Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
Audit Fee dan Preferensi Risiko CEO, Regulated Industry, Fair Value Non-Current Asset (Studi Empiris pada Seluruh Perusahaan di Indonesia)
Renaldi Setiawan 1) , Tertiarto Wahyudi 2) , Emylia Yuniarti 3)
1) Universitas Sriwijaya
2) Universitas Sriwijaya 3) Universitas Sriwijaya
1) renaldi.setiawan@gmail.com
2) tertiwahyudi@gmail.com
3) yuniartiemylia@unsri.ac.id

## Abstrak
Auditor  sebagai  pihak  professional  yang  telah  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan mendapatkan fee yang menjadi bentuk balas jasa atas aktivitas pekerjaan yang dilakukan. Terdapat banyak  faktor  yang  mempengaruhi audit fee atau  biaya  audit  yang  diterima  oleh auditor.    Karena itu, tujuan penelitian ini adalah untuk melakukan pengujian secara empiris dan analisis bagaimana pengaruh dari preferensi risiko CEO, regulated industry, dan fair value non-current asset terhadap audit  fee .  Penelitian  ini  juga  bertujuan  untuk  memberikan  bukti  empiris  terhadap  penerapan  teori agency dan  teori stakeholder dalam  mengungkapkan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  fee . Sampel  penelitian ini menggunakan  206 perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia  tahun 2022 dan dilakukan pengambilan sampel menggunakan teknik purposive sampling . Teknik analisis data  dilakukan  dengan  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  preferensi  risiko  CEO  tidak  berpengaruh  terhadap audit  fee .  Sementara  itu, variabel regulated industry dan fair value non-current asset berpengaruh terhadap audit fee .
Kata kunci : Audit fee, CEO, Regulated Industry, Fair Value Non-Current Asset.

## Abstract
Auditors  as  professionals  who  have  examined  financial  reports  receive  a  fee  which  is  a  form  of remuneration for the work activities carried out. There are many factors that influence the audit fee received  by  the  auditor.  Therefore,  the  aim  of  this  research  is  to  carry  out  empirical  testing  and analysis of the influence of CEO risk preferences, regulated industry, and fair value of non-current assets  on  audit  fees.  This  research  also  aims  to  provide  empirical  evidence  for  the  application  of agency  theory  and  stakeholder  theory  in  revealing  the  factors  that  influence  audit  fees.  This research sample used 206 companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2022 and samples were  taken  using  a  purposive  sampling  technique.  The  data  analysis  technique  was  carried  out using  multiple  linear  regression  analysis.  The  results  of  this  study  indicate  that  CEO  risk preferences  have  no  effect  on  audit  fees.  Meanwhile,  the  regulated  industry  and  fair  value  non- current asset variables influence audit fees.
Keywords: Audit fee, CEO, Regulated Industry, Fair Value Non-Current Asset.

## 1. PENDAHULUAN
Laporan keuangan memiliki risiko akan kesalahan dalam penyusunan atau penyajian maupun realisasi standar keuangan yang digunakan  (Kirana et al., 2016). Karena itu, perlu adanya aktivitas audit yang dilakukan terhadap laporan keuangan untuk mengurangi dan meminimalisir risiko yang muncul  dalam  penyusunan  maupun  pelaporan  keuangan  itu  sendiri.  Karena  itu,  untuk  mencapai
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
akuntabilitas dari penyusunan laporan keuangan tersebut diperlukan proses pemeriksaan atau audit oleh  auditor  eksternal  yang  berasal  dari  kantor  akuntan  publik  secara  independen,  relevan,  dan kredibel. Auditor sebagai pihak yang professional akan mendapatkan fee sebagai bentuk balas jasa atas  aktivitas  pemeriksaan  laporan  keuangan  yang  telah  dilakukan  (Tat  &  Murdiawati,  2020). Namun,  penentuan  besarnya audit  fee ini  tergantung  pada  kesepakatan  antara auditor dan auditee dan di Indonesia sendiri belum diatur oleh pemerintah Indonesia secara jelas dan terstruktur.
Biaya  audit  tidak  hanya  ditentukan  pada  jasa  yang  diberikan  oleh  auditor,  tetapi  juga  dapat didasari  oleh  kebutuhan  pengguna/manajemen,  keahlian  yang  dimiliki  auditor,  pengalaman,  serta jangka  waktu  penyelesaian  auditor  dalam  melakukan  audit  (Qatrunnada  &  Sundari,  2021). Keputusan  akan  perikatan  auditor  kepada  entitas  bisnis  atau  perusahaan  menjadi  bentuk pengambilan  keputusan  yang  ditentukan  oleh  manajemen  puncak  atau  salah  satunya  adalah  CEO. Semakin tinggi risiko yang dapat muncul dalam penyajian laporan keuangan akan membuat proses pengambilan keputusan terhadap perikatan audit semakin kompleks dan mempertimbangkan risiko yang muncul (Sudarmanto, 2020). Karena itu, preferensi CEO menjadi salah satu faktor yang dapat mempertimbangkan perikatan auditor sekaligus penentuan biaya audit yang dikeluarkan.
Faktor lain yang dapat mempengaruhi biaya audit adalah regulated industry atau industri yang diregulasi. Di Indonesia, perusahaan-perusahaan yang termasuk dalam industri keuangan diatur oleh Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Penggunaan  jasa  akuntan  publik  dan  kantor akuntan  publik  dalam kegiatan  jasa  keuangan  diatur  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  nomor  13/POJK.03/2017. Menurut  Ashton  et  al.  (1989),  jenis  industri  dibagi  menjadi  dua  kelompok  besar,  yaitu  industri sektor keuangan sebagai industri yang diatur dan industri sektor non keuangan sebagai industri yang tidak  diatur.  Industri  sektor  keuangan  merupakan  industri  yang  menyediakan  jasa  keuangan  dan berkaitan dengan investasi dan uang (Megayanti & Budiartha, 2016). Penelitian sebelumnya tentang biaya audit umumnya diambil dari penelitian tentang tata kelola perusahaan di industri yang kurang diatur  atau  non-keuangan  (Carcello et  al. ,  2002;  Abbott et  al. ,  2003;  Goodwin-stewart  and  Kent, 2006).  Hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan-perusahaan  yang  termasuk  dalam  industri  keuangan berbeda  dengan  perusahaan-perusahaan  industri  lainnya,  karena  perusahaan-perusahaan  tersebut lebih sulit dan kompleks untuk diawasi.
Faktor yang dapat mempengaruhi tingkat imbal jasa atau audit fee yang diterima oleh seorang auditor turut di teliti oleh  Anggriani et al.  (2021), yaitu fair value non-current asset berpengaruh positif  terhadap audit  fee. Analisis  terhadap  pengaruh  nilai fair  value juga  turut  dianalisis  oleh Alqatamin  & Ezeani  (2021) menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  yang  positif dari  tingkat  nilai wajar  asset  terhadap audit  fee. Adanya  pengaruh  dari  nilai  wajar  asset  ini  menunjukkan  bahwa auditor  memiliki  intensitas  area  audit  yang  lebih  terhadap  pengukuran  nilai  wajar  asset dibandingkan  dengan focus  area audit  lainnya.  Meskipun  hasil  kedua  penelitian  sebelumnya menunjukkan  hasil  yang  sama,  penelitian  oleh  Sangchan  et  al.  (2020)  menunjukkan  hasil  yang sebaliknya.  Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukannya  didapatkan  bahwa  terdapat  hubungan yang negatif antara biaya audit dengan paparan nilai wajar yang dipertimbangkan.
Beberapa  penelitian  telah  dilakukan  untuk  melihat  faktor-faktor  apa  saja  yang  dapat mempengaruhi  biaya  audit,  termasuk  nilai  wajar  aset  tidak  lancar,  kompleksitas  perusahaan  dan industri  yang  diatur.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  Apandi  (2017)  dimana penggunaan fair value non-current assets berpengaruh terhadap peningkatan biaya audit. Penelitian lain  sebelumnya  menghasilkan  hasil  yang  berbeda,  Goncharov  et  al.  (2014)  menyatakan  bahwa penggunaan nilai wajar dapat menurunkan biaya audit.
Berdasarkan  latar  belakang  di  atas,  adapun  rumusan  masalah  dan  tujuan  dari  penelitian  ini adalah  melakukan  pengujian  secara  empiris  terkait  dengan  bagaimana  pengaruh  preferensi  risiko CEO, regulated  industry, dan fair  value  non-current  asset terhadap audit  fee .  Diharapkan  dengan dilakukannya  penelitian  ini  dapat  mengetahui  bukti  empiris  terhadap  penerapan  teori agency dan
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
teosi stakeholder dalam  mengungkapkan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pemberian audit  fee bagi auditor.

## 2. KAJIAN PUSTAKA

## 2.1. Teori Keagenan
Analisis  dan  kegiatan  penelitian  ini  didukung  oleh  teori  dasar  untuk  memberikan  sudut pandang  keilmuan  yang  kualitatif maupun  kuantitatif.  Teori  keagenan  ( agency theory) merupakan teori yang dikemukakan oleh Jansen & Meckling pada tahun 1976, teori ini menjadi salah satu teori yang  memberikan  sudut  pandang  ataupun  persepsi  yang  luas  bagi  perusahaan  di  dunia.  Teori keagenan  memberikan  penjelasan  bahwa  dalam  pelaksanaan  bisnis  atau  entitas  menimbulkan adanya konflik kepentingan, antara manajemen selaku agen, dan pemilik ataupun investor sebagai princip.  Kedua  pihak  tersebut  memiliki  peran  yang  berbeda,  sehingga  memiliki  kepentingan  yang berbeda.  Pada  pihak principal mengiginkan  suatu  informasi  mengenai  aktitivitas  perusahaan melalui penyajian laporan keuangan. Melalui laporan keuangan tersebut principa l dapat menilai dan mengevaluasi  kinerja  dan  capaian  pelaksanaan  bisnis.  Sedangkan  pihak  agen,  selaku  manajemen perusahaan, akan berusaha untuk menyajikan laporan keuangan yang sehat dan baik agar memiliki kinerja yang baik pula apabila dipandang oleh pihak principal (Tat & Murdiawati, 2020). Kondisi inilah  yang  dapat  menjadi  konflik  sederhana  atau  bertentangan  antara  pihak  agen  dan principal . Berdasarkan  kondisi  ini  pula  dibutuhkan  suatu  sistem  dan  penerapan  dari  tata  kelola  perusahaan atau good corporate governance.
2.2. Teori Stakeholder
Teori stakeholder memberikan  gambaran  bahwa  dalam  proses  pengambilan  keputusan organisasi  atau  entitas  bisnis  tidak  hanya  ditentukan  dan  diputuskan  oleh  pemegang  saham,  tetapi turut melibatkan beberapa pihak, individu ataupun kelompok. Secara terpisah, stakeholder diartikan sebagai individu ataupun kelompok orang yang mempunyai suatu keterikatan yang cenderung lebih dekat  dan  bahkan  tidak  mempunyai  dampak  terhadap  kegiatan  perusahaan.  (Fuadah  &  Hakimi, 2020). Menurut Freeman et al. (2017) bahwa teori stakeholder sebagai teori pemangku kepentingan memiliki  pandangan  bahwa  tingkat  nilai  menjadi  pendorong  utama  yang  memiliki  kekuatan terhadap entitas bisnis atau perusahaan. Namun, teori ini juga mengakui bahwa nilai tersebut dapat dimiliki oleh kelompok pemangku kepentingan, yang tidak hanya merupakan pemegang saham dan manajemen,  tetapi  juga  seluruh  masyarakat  yang  memiliki  ketertarikan  dengan  operasional perusahaan.

## 2.3. Audit Fee
Balas  jasa  atas  pelaksanaan  kegiatan  audit  oleh  seorang  auditor  merupakan audit  fee atau biaya  audit . Hal  tersebut  sudah  menjadi  suatu  kewajiban  yang  dijalankan  dan  dilakukan  oleh perusahaan  atau  entitas  bisnis  atas  jasa  yang  diterima.  Pemberian audit  fee ini  sering  kali menimbulkan suatu dilematis oleh entitas bisnis dan jasa akuntan publik, karena auditor melakukan pekerjaan  audit  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  terkait,  dan  mendapatkan fee dari perusahaan  terkait  juga  (Anggriani  et  al.,  2021).  Kondisi  inilah  menimbulkan  risiko  akan  adanya kepentingan  dari  pemberian audit  fee atas  hasil  pemeriksaan  laporan  keuangan. Audit  fee sebagai imbal  jasa  yang  diterima  oleh akuntan  publik  merupakan  imbalan  dalam  bentuk  uang  atau  barang ataupun bentuk lainnya yang diterima dari klien atau pihak lain untuk mendapatkan suatu perikatan dari  klien  atau  pihak  tersebut.  Penetapan  biaya  audit  ini  tidak  memiliki  tarif  dasarnya,  karena  itu kesepakatan atas biaya audit dilakukan atas dasar negosiasi.

## 2.4. Preferensi Risiko CEO
Preferensi risiko CEO menunjukkan adanya pertimbangan pengambilan keputusan dari CEO perusahaan  yang  turut  mempertimbangkan  tingkat  risiko  yang  dihasilkan  dengan  biaya  dan  nilai yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan.  Biaya  keagenan  muncul  karena  pemilik  dan  manajer  berusaha memaksimalkan  pendapatan  mereka  sendiri.  Kepentingan  yang  mengakibatkan  terjadinya  konflik
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
kepentingan  di  antara  mereka.  Untuk  mengurangi  biaya  keagenan,  pemilik  merancang  kontrak kompensasi  menyelaraskan  kepentingan  yang  bertentangan  antara  manajer  dan  pemegang  saham. Manajer biasanya menghindari risiko karena mereka menginvestasikan keduanya secara pribadi dan finansial  di  perusahaan  yang  mereka  kelola  sehingga  keputusan  kebijakan  mereka  biasanya konservatif  dibandingkan  dengan  pemegang  saham  yang  terdiversifikasi  dengan  baik.  Kontrak kompensasi  berbasis  opsi  adalah  satu  arah  yang  digunakan  pemegang  saham  (pemilik)  untuk memberikan  insentif  manajer  mengambil  lebih  banyak  risiko  karena  struktur  pembayaran  mereka untuk mencatat bahwa tingkat saham yang diperoleh akan menambah konveksitas pada portofolio manajer  perusahaan.  Artinya,  biaya  akan  lebih  tinggi  dikeluarkan  untuk  memitigasi  dan  upaya penghindaran risiko manajerial tersebut (Doukas & Mandal, 2018).

## 2.5. Regulated Industry
Novianingsih  et  al.  (2018)  menyatakan  bahwa  jenis  industri  berarti  suatu  kegiatan  usaha perusahaan  yang  menghasilkan  barang  atau  jasa  dan  diperdagangkan  oleh  perusahaan  tersebut untuk memperoleh keuntungan demi kelangsungan hidup suatu perusahaan. Menurut  Ashton et al. (1989),  jenis  industri  dibagi  menjadi  2  kelompok  besar,  yaitu  industri  sektor  keuangan  sebagai industri  yang  diatur  dan  industri  sektor  non  keuangan  sebagai  industri  yang  tidak  diatur.  Jenis industri  menggambarkan  suatu  perusahaan  berdasarkan  ruang  lingkup  operasi,  risiko  perusahaan, dan  kemampuan  menghadapi  tantangan  bisnis.  Industri  sektor  keuangan  merupakan  industri  yang menyediakan  jasa  keuangan  dan  berkaitan  dengan  uang  dan  investasi  (Megayanti  &  Budiartha, 2016). Perusahaan industri keuangan terdiri dari sektor perbankan, lembaga keuangan, perusahaan sekuritas dan asuransi, sedangkan sektor lainnya termasuk perusahaan industri non keuangan.

## 2.6. Fair Value Non-Current Assets
Fair  Value  Non-Current  Assets atau  Nilai  Wajar  Aset  Tidak  Lancar  sudah  mulai  dilakukan harmonisasi  di  Indonesia  dengan  standar  keuangan  internasional  (IFRS)  sejak  tahun  1994.  IFRS menetapkan  nilai  wajar  sebagai  dasar  pengukuran  aset  dan  kewajiban.  Nilai  wajar  adalah  jumlah rupiah  yang  disepakati  untuk  suatu  objek  dalam  transaksi  antar  pihak  atas  kehendak  bebas  tanpa tekanan  atau  paksaan.  pengukuran property,  plant, dan  peralatan  yang  menggunakan  nilai  wajar lebih unggul dari biaya historis berdasarkan karakteristik prediksi nilai, nilai umpan balik, ketepatan waktu,  netralitas,  loyalitas  representasional,  komparabilitas,  dan  konsistensi. Penggunaan  metode atau pengukuran melalui nilai Fair Value Non-Current Assets membutuhkan tahap analisis, asumsi, estimasi, maupun penilaian yang kompleks oleh auditor. Auditor harus melakukan penilaian secara lebih  rasional  dengan  ketentuan  dan  metode  yang  berlaku  pada  penilaian fair  value guna mendapatkan  penilaian  yang  konsisten  kesesuaian.  Kompleksitas  dan  struktur  penilaian  dari fair value ini  memberikan  tanggung  jawab  dan  risiko  yang  lebih  terhadap  auditor  (Anggriani  et  al., 2021). Karena itu, audit fee yang diberikan kepada auditor pun mengalami peningkatan nilai yang diberikan.

## 3. METODOLOGI PENELITIAN

## 3.1. Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian  ini akan  dilakukan  dengan  melakukan  pengamatan  dan  pengkajian  terkait  dengan pengaruh  preferensi  risiko  CEO, regulated  industry, dan fair  value  non-current  asset variabel independent  terhadap audit  fee sebagai  variabel  dependen.  Dasar  teori  yang  digunakan  pada penelitian  ini  adalah  teori agency dan  teori stakeholder, dimana  kedua  teori  tersebut  digunakan untuk  membantu  penelitian  dan  sebagai  bukti  empris  dari  hipotesis  yang  dibuat.  Adapun  objek penelitian ini merupakan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2022.
Jenis  data  yang  digunakan  adalah  berupa  data  sekunder.  Data  sekunder  dapat  diartikan sebagai  data  yang  berisi  catatan  ataupun  dokumen-dokumen  yang  dikumpulkan  dan  diolah  oleh pihak  tertentu  agar  dapat  dimanfaatkan  dalam  kepentingan  analisis  data.  Data  sekunder  yang digunakan adalah laporan keuangan seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
periode  tahun  2022.  Data  yang  digunakan  untuk  analisis  dan  kajian  oleh  peneliti hanya  periode  1 (satu)  tahun,  hal  ini  karena  terdapat  salah  satu  variabel  independen  yakni  preferensi  risiko  CEO yang diproksikan dengan CEO Tenure (masa jabatan). Variabel tersebut menunjukkan masa jabatan yang  dinamis  dan  terdapat  risiko  penggantian  posisi  terkait  selama  periode  tahunan  atau  tertentu. Sehingga  untuk  mendapatkan  akurasi  dan  persamaan  data  dari  penelitian  yang  dilakukan  maka hanya digunakan data 1 (satu) tahun. Teknik pengumpulan data dilakukan dengan metode observasi non partisipan, yaitu Teknik pengumpulan data dimana peneliti tidak terjun langsung ke lapangan atau  observasi  secara  langsung  (Sugiyono,  2018).  Dalam  kegiatan  penelitian  ini,  peneliti  hanya melakukan  pengamatan  secara  independent  untuk  mendapatkan  data  dari  kualifikasi  yang  telah dilakukan pengujian.

## 3.2. Populasi dan Sampel
Populasi  yang  diambil  untuk  melakukan  penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  sebanyak  825  perusahaan.  Sampel  adalah  komponen  dari  kuantitas  serta individualitas  dari  populasi.  Sampel  merupakan  bagian  unit  terkecil  dari  populasi  yang  dapat dibatasi  oleh  aspek  waktu,  tenaga,  anggaran,  dan  populasi.  Adapun  Teknik  pengambilan  sampel dilakukan  dengan  menggunakan  Teknik purposive  sampling. Teknik  tersebut  merupakan  metode penyeleksian  sampel  dengan  acuan  kriteria  tertentu.  Sampel  dalam  penelitian  ini  berjumlah  206 perusahaan  yang  bergerak  diseluruh  sektor.  Adapun  kriteria  yang  dipakai  dalam  penyeleksian sampel pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
a. Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan melampirkan laporan keuangan dan non keuangan selama periode 2022.
b. Perusahaan yang mengungkapkan audit fee pada laporan keuangan.
c. Perusahaan yang melakukan pengukuran fair value terhadap non-current assets.

## 3.3. Teknik Analisis
Analisis pertama yang dilakukan pada tahap ini adalah melakukan analisis statistic deskriptif, yaitu  untuk  menganalisis  data  dengan cara  menggambarkan  atau mendeskripsikan data  yang  telah dikumpulkan  tanpa  adanya  tujuan  membuat  kesimpulan  generalisasi.  analisis  statistik  deskriptif dapat  dilihat  dari  ukuran  penyebaran  (standar  deviasi),  rata-rata  ( mean ),  bentuk  distribusi  nilai minimum  dan  nilai  maksimum  data  yang  ditentukan  menggunakan  program  SPSS.  Analisis selanjutnya  yakni  dengan  melakukan  uji  asumsi  klasik,  yakni  Layak  atau  tidaknya  model  regresi yang dipakai ditujukan oleh uji asumsi klasik. Data dapat dinyatakan layak, jika data tersebut dapat memenuhi kriteria-kriteria yang disesuaikan. Kriteria-kriteria tersebut antara lain data tersebut harus terdistribusi  secara  normal,  tidak  mengandung  koleniarias  ganda  (multikolonieritas)  dan heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  antara  variabel dependen  dan  variabel  independen,  karena  variabel  independen  yang  digunakan  lebih  dari  satu maka menggunakan regresi linear berganda.
Persamaan regresi linear berganda dalam penelitian ini sebagai berikut:
𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐹𝑒𝑒 =  𝛼 + 𝛽 1 𝐶𝐸𝑂 + 𝛽 2 𝑅𝐼 + 𝛽 3 𝐹𝑉 + 𝛽 4 𝑆𝑈𝐵 ………………..…(ⅰ)
Keterangan:
Audit Fee = Biaya Audit α = Konstanta β = Koefisien Regresi Dari Variabel Independent CEO = Preferensi Risiko CEO RI = Regulated Industry FV = Fair Value Non-Current Asset SUB = Kompleksitas Perusahaan
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735

## 3.4. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Penelitian  ini  meggunakan  dua  variabel,  yaitu  variabel  dependen  dan  variabel  independen Variabel  independennya  adalah  preferensi  risiko  CEO, regulated  industry, dan fair  value  non- current assets, serta variabel dependennya adalah audit fee.

## Variabel Dependen
Fokus  variabel  dependen  yang  dipakai  peneliti,  yaitu audit  fee .  Variabel  dependen  adalah variabel  yang  dijelaskan  dan  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  (Sugiyono,  2018).  Variabel  dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah audit fee . Biaya audit adalah penentuan imbalan (upah) untuk jasa yang telah dilakukan oleh auditor kepada auditee berdasarkan audit pertunangan. Menurut Apandi (2017), perhitungan biaya audit dapat dilakukan dengan:

## Variabel Independen
Menurut  Sugiyono  (2018),  variabel  bebas  adalah  variable  yang mempengaruhi  atau  menjadi faktor  dalam  mengubah  variabel  dependen.  Sifat  mempengaruhi  variabel  independen,  baik  secara positif maupun negatif (Sekaran & Bougie, 2018). Variabel bebas dalam penelitian ini adalah:

## 1) Preferensi Risiko CEO
Preferensi  risiko  CEO  menunjukkan  adanya  pertimbangan  pengambilan  keputusan  dari  CEO perusahaan  yang  turut  mempertimbangkan  tingkat  risiko  yang  dihasilkan  dengan  biaya  dan nilai  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan.  Biaya  keagenan  muncul  karena  pemilik  dan  manajer berusaha  memaksimalkan  pendapatan  mereka  sendiri.  Kepentingan  yang  mengakibatkan terjadinya  konflik  kepentingan  di  antara  mereka.  Untuk  mengurangi  biaya  keagenan,  pemilik merancang kontrak kompensasi menyelaraskan kepentingan yang bertentangan antara manajer dan  pemegang  saham.  Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Khalik  (2014)  bahwa Preferensi  Risiko  CEO  diproksikan  dengan asset  allocation  approach yang  terdiri  dari age, tenure, dan gender.

## 2) Regulated Industry
Pengukuran  variabel  industri  yang  diatur  dilakukan  dengan  menggunakan  variabel  dummy. Industri/industri keuangan dengan regulasi tinggi diberi kode 1 sedangkan industri/industri non keuangan  dengan  regulasi  rendah  diberi  kode  0.  Pengukuran  ini  mengadopsi  metode pengukuran yang digunakan oleh Norziaton (2019) dalam penelitiannya.
3) Nilai Wajar Aset Tidak Lancar ( Fair Value Non-Current Assets)
Pengukuran  PPE  menggunakan  nilai  wajar  lebih  unggul  dari  historis  biaya  sesuai  dengan karakteristik  umpan  balik  dan  nilai  prediksi,  netralitas,  keterbandingan,  ketepatan  waktu, loyalitas  representasional,  dan  konsistensi.  Pengukuran  ini  mengadopsi  metode  pengukuran yang  digunakan  olehHapsari  &  Apandi  (2018)  dalam  penelitiannya  dengan  mengukur  hal tersebut variabel menggunakan logaritma natural dari nilai wajar aset tidak lancar perusahaan.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Hasil
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif  seperti  tabel  4.1.  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa jumlah  sampel  yang  diteliti  berjumlah  206  data  yang  berasal  dari  825  perusahaan dengan  periode data  selama  satu  tahun,  yaitu  tahun  2022.  Dari  hasil  uji  data  di  atas  juga  menunjukkan  bahwa variabel preferensi risiko CEO memiliki nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum sebesar 3, dan nilai mean sebesar  1,20.  Selain  itu,  nilai  standar  deviasi  dari  variabel  ini  juga  menunjukkan  nilai sebesar  0,763.  Variabel regulated  industry berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif  di  atas menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,  nilai  maksimum  sebesar  1,  dan  nilai mean sebesar  0,30. Adapun nilai standar deviasi yang dihasilkan menunjukkan nilai sebesar  0,460. Variabel f air value non-current asset menunjukkan nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum sebesar 21,86, dan nilai
Audit Fee = Logaritma Natural besarnya biaya audit pada perusahaan i
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
mean sebesar  2,0998.  Sedangkan  perolehan  nilai  standar  deviasi  untuk  variabel  tersebut  adalah sebesar  2,54015.  Variabel  kompleksitas  perusahaan  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,  nilai maksimum  sebesar  478,  dan  nilai mean sebesar  10,83.  Sedangkan  perolehan  nilai  standar  deviasi untuk variabel tersebut adalah sebesar 37,358.
Analisis  regresi  linear  berganda  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  preferensi  risiko  CEO, regulated  industry, dan fair  value  non-current  asset terhadap audit  fee pada  seluruh  perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  tahun  2022.  Sedangkan  hipotesis  yang  terdapat dalam  penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan  Koefisien  determinasi  (R²),  uji  F,  dan  uji  t. Pengujian  hipotesis  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  seluruh  variabel  dalam  model  penelitian mempunyai pengaruh yang signifikan. Hasil analisis regresi linear berganda dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 4.6 Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Sumber: Data diolah, 2024
Model dari persamaan analisis regresi linear berganda sebagai berikut:
Y = 19,370 + 0,053 (CEO) + 1,133 (RI) + 0,470 (FV) – 0,021 (SUB)
Hasil dari pengujian analisis regresi linear berganda dijelaskan sebagai berikut:
1. Pada  model  regresi  ini  nilai  konstanta  sebesar  19,370  yang  dapat  diartikan  jika  variabel- variabel  independen  (preferensi  risiko  CEO, regulated  industry, dan fair  value  non  current asset ) dalam model diasumsikan sama dengan nol, rata-rata variabel diluar model ini akan tetap meningkatkan Biaya Audit sebesar 19.370
2. Nilai koefisien regresi Preferensi risiko CEO adalah sebesar 0,053. Artinya jika nilai preferensi risiko CEO naik sebesar 1 maka audit fee akan naik sebesar 0,053 dengan asumsi variabel lain tetap.
3. Nilai  koefisien  regresi Regulated  industry adalah  sebesar  1,133.  Artinya  jika  nilai regulated industry naik  sebesar  1  maka audit  fee akan  naik  sebesar  1,133  dengan  asumsi  variabel  lain tetap.
4. Nilai koefisien regresi fair value non current asset adalah sebesar 0,470. Artinya jika nilai fair value non current asset naik sebesar 1 maka audit fee akan naik sebesar 0,470 dengan asumsi variabel lain tetap.
5. Nilai  koefisien  regresi subsidiaries adalah  sebesar  -0,021.  Artinya  jika  nilai subsidiaries naik sebesar 1 maka audit fee akan turun sebesar 0,021 dengan asumsi variabel lain tetap.
Selain itu, adapun hasil uji hipotesis yang telah dilakukan sebagai berikut:
Uji  t  bertujuan  untuk  dapat  mengetahui  apakah  variabel  independen  secara  parsial  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Pada  uji  ini  peneliti  akan  memperhatikan signifikan uji t terhadap keluaran perhitungan dengan taraf alpha 5 persen. Apabila hasil signifikan uji t lebih kecil dari 5 persen, artinya terdapat pengaruh antara semua variabel independen terhadap variabel dependen (Ghozali, 2021). Adapun hasil uji t pada model regresi pada penelitian ini adalah:
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 19,370 ,181 106,965 ,000 CEO ,053 ,100 ,031 ,525 ,600 RI 1,133 ,177 ,405 6,410 ,000 FV ,470 ,058 ,926 8,030 ,000 SUB -,021 ,004 -,610 -5,460 ,000 a. Dependent Variable: Audit Fee
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
Tabel 4.7 Uji Test (t-Test)
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 19,370 ,181 106,965 ,000 CEO ,053 ,100 ,031 ,525 ,600 RI 1,133 ,177 ,405 6,410 ,000 FV ,470 ,058 ,926 8,030 ,000 SUB -,021 ,004 -,610 -5,460 ,000 a. Dependent Variable: Audit Fee Sumber : Data sekunder diolah, 2024 1. Hipotesis  pertama  (H1),  pengaruh  preferensi  risiko  CEO  terhadap audit  fee menghasilkan nilai  signifikansi  0,600  >  0,05  dengan  nilai t-statistic sebesar  0,525.  Hasil  ini  menunjukkan bahwa preferensi risiko CEO tidak berpengaruh terhadap audit fee , sehingga H1 ditolak . 2. Hipotesis  kedua  (H2),  pengaruh regulated  indsutry terhadap audit  fee menghasilkan  nilai signifikansi  0,000  <  0,05  dengan  nilai t-statistic sebesar  6,410.  Hal  ini  berarti regulated indsutry berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee , sehingga H2 diterima .
3. Hipotesis  ketiga  (H3),  pengaruh fair  value  non-current  assets terhadap audit  fee menghasilkan  nilai  signifikansi  0,000  <  0,05  dengan  nilai t-statistic sebesar  8,030.  Hal  ini berarti fair  value  non-current  assets berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  fee , sehingga H3 diterima .

## 4.2. Pembahasan Pengaruh Preferensi Risiko CEO terhadap Audit Fee
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  preferensi  risiko  CEO  tidak  berpengaruh  terhadap audit fee , sehingga hipotesis pertama ini ditolak. Hal tersebut ditunjukkan dengan nilai signifikansi 0,600 > 0,05 dengan nilai t-statistic sebesar 0,525. Nilai signifikansi variable ini berada di atas 0,05 yang  berarti  nilai  tersebut  sangat  kuat  untuk  menolak  Hipotesis  penelitian.  Karena  itu,  hipotesis pertama  penelitian  ini  menunjukkan  H1  ditolak,  artinya  bahwa  preferensi  risiko  CEO  tidak berpengaruh  terhadap audit  fee. Variabel  preferensi  risiko  CEO  sendiri  diproksikan  dengan  CEO tenure atau  masa  jabatan  CEO.  Semakin  lama  masa  jabatan  yang  dimiliki  CEO  maka  tidak berpengaruh  dalam  proses  pengambilan  keputusan  untuk  aspek  manajerial  perusahaan  yang tergolong berisiko, termasuk dalam penentuan auditor untuk proses audit.
Variabel preferensi risiko CEO ini diproksikan dengan CEO tenure atau masa jabatan seorang CEO.  Hal  tersebut  karena  semakin  lama  masa  jabatan  seorang  CEO  maka  dinilai  memiliki pengalaman yang jauh lebih baik dalam proses pengambilan keputusan dan pertimbangan terhadap aspek-aspek  yang  memiliki  risiko.  Namun,  hasil  penelitian  mengidikasikan  bahwa  masa  jabatan CEO  tidak  menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  pengambilan  keputusan  bagi perusahaan, termasuk dalam penentuan audit fee bagi seorang auditor. Artinya, perspektif preferensi risiko  CEO  dengan  proksi  masa  jabatan  tidak  sepenuhnya  berpengaruh  bagi  CEO  dalam mempertimbangkan  risiko  yang  dapat  muncul  dari  hasil  ataupun  kualitas  audit  yang  dikeluarkan seorang auditor. Perusahaan memiliki sistem penggantian CEO, baik secara rutin maupun non rutin. Penggantian  secara  rutin  akan  dapat  diketahui  oleh  CEO  yang  akan  berhenti,  sedangkan penggantian  non  rutin  bersifat  tidak  direncanakan  dan  tidak  diketahui  oleh  CEO  lama  kapan akan berakhir  masa  jabatannya  (Bahtera,  2018).  Adanya  penggantian  CEO  inilah  yang  dapat  menjadi salah  satu  faktor  bahwa  preferensi  risiko  CEO  tidak  berpengaruh  terhadap audit  fee. CEO  yang telah  mengetahui  masa  akhir  jabatannya  cenderung  tidak  mempunyai  dorongan  untuk  mencapai kinerja perusahaan yang baik. Sebaliknya, bagi seorang CEO yang baru akan menjabat cenderung untuk  memaksimalkan  kinerja  perusahaan  yang  baik  untuk  mendapatkan  penilaian  yang  baik  dari
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
para  pemangku  kepentingan.  Hal  tersebut  sebagaimana  diungkapkan  dalam  penelitian  Marjono  & Wijaya  (2022).  Berdasarkan  kondisi  tersebut, CEO  turn  over menimbulkan  dua  kondisi  yang berbeda pada perusahaan.
Variabel  preferensi  risiko  CEO  turut  menggunakan  proksi gender pada  penelitian  ini. Perempuan  yang  memiliki  posisi  sebagai  CEO  cenderung  memiliki  hasil  kualitas  laporan  dan pengambilan keputusan yang lebih baik. Hal ini karena perempuan dinilai memiliki ketelitian dan keuletan yang lebih untuk meningkatkan kinerja perusahaan (Yuniarti et al., 2021). Selain itu, CEO perempuan  juga  dinilai  memiliki  risiko  inheren  yang  lebih  sedikit  dalam  penyajian  laporan keuangan.  Sehingga  ruang  lingkup  auditor  akan  lebih  sedikit  dan audit  fee pun  akan  lebih  kecil. Meskipun begitu, hasil penelitian ini menunjukkan bahwa gender tidak berpengaruh terhadap audit fee . Hal ini dapat disebabkan oleh perusahaan yang memiliki CEO perempuan memiliki nilai audit fee yang dibayarkan sama atau setara dengan perusahaan yang memiliki CEO laki-laki. Berdasarkan  proksi age atau  umur  CEO  diketahui  bahwa  CEO  atau  pimpinan  direksi  yang memiliki  umur  lebih  tua  cenderung  untuk  menghindari  risiko  tinggi  dibandingkan  dengan  CEO yang lebih muda. CEO yang memiliki umur lebih tua juga dinilai kurang memiliki dorongan yang kuat  terhadap  CEO  yang  memiliki  umur  lebih  muda  sehingga  hal  tersebut  dapat  mempengaruhi kualitas  dan  penyusunan  laporan  keuangan  (Putri,  2022).  Berdasarkann  penelitian  ini,  preferensi risiko  dengan  proksi  umur  tidak  berpengaruh  terhadap audit  fee .  Hal  tersebut  dapat  dipengaruhi komposisi CEO atau pimpinan direksi yang didominasi oleh pimpinan yang berumur lebih tua.

## Pengaruh Regulated Industry terhadap Audit Fee
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa regulated  industry berpengaruh  positif  signifikan terhadap audit  fee .  Hipotesis  kedua  ini  dapat  diterima  karena  dibuktikan  dengan  hasil  nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 dengan nilai t-statistic sebesar 6,410. Capaian nilai tersebut cukup kuat  untuk  menyatakan  bahwa  H2  diterima,  artinya regulated  industry berpengaruh  terhadap kebijakan  penentuan  biaya  audit  atau audit  fee .  Pada  penelitian  ini,  variable regulated  industry dikelompokkan  menjadi  industri/industri  keuangan  yang  memiliki  regulasi  tinggi  dan industri/industri non keuangan yang memiliki regulasi rendah.
Regulated  industry menunjukkan  akan  perusahaan-perusahaan  yang  diklasifikasikan  atau dikelompokkan  seseuai  dengan  aktivitas  dan  sektor  usaha  yang  dilakukan.  Selain  itu, regulated industry ini juga menunjukkan akan adanya kebijakan pemerintah dalam mengatur aktivitas dan tata kelola  perusahaan,  termasuk  tata  kelola  keuangan.  Pemerintah  turut  berperan  dalam  menentukan kebijakan  akan  pemberian  tarif  atau  besaran  biaya  audit  yang  diberikan  oleh  entitas bisnis/perusahaan.  Pada  penelitian  ini  peneliti  membagi  industri  yang  diatur  menjadi  dua,  yaitu industri yang diatur tinggi/industri keuangan dan industri yang diatur rendah/industri non-keuangan (Novianingsih  et  al.,  2018).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  biaya  audit  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan  turut  dipengaruhi  oleh  jenis  atau  kelompok  industri  yang  ada.  Kelompok  industri  ini juga  dapat  menunjukkan  ukuran  besar  atau  kecilnya  entitas  bisnis  yang  diaudit  oleh  para  auditor. Hasil ini sejalan dengan peraturan dari Nomor 2 tahun 2016 tentang penentuan imbalan jasa audit laporan keuangan Bab II bagian kedua pasal 5 menjelaskan mengenai kebijakan penentuan imbalan jasa auditor.

## Pengaruh Fair Value Non-Current Asset terhadap Audit Fee
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa fair  value  non-current  asset berpengaruh  positif signifikan  terhadap audit  fee .  Hipotesis  ketiga  ini  dapat  diterima  karena  dibuktikan  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05  dengan  nilai t-statistic sebesar  8,030.  Hasil  nilai  dari  pengujian penelitian ini cukup kuat untuk menyatakan bahwa H3 diterima, artinya fair value non-current asset berpengaruh terhadap audit fee . Penelitian ini menganalisis bagaimana pengaruh penerapan metode fair  value  non-current  assets oleh  perusahaan-perusahaan  terkait  yang  mempunyai  kompleksitas dan judgment yang  lebih  detail  dibandingkan  dengan  metode  lainnya  dalam  mempengaruhi penentuan audit fee .
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
Penerapan  metode  dengan  menggunakan  metode Fair  Value  Non-Current  Assets membutuhkan  tahap  analisis,  asumsi,  estimasi,  maupun  penilaian  yang  kompleks  oleh  auditor. Karena itu, auditor  harus melakukan  penilaian  secara  lebih  rasional  dengan  ketentuan  dan  metode yang  berlaku  pada  penilaian fair  value guna  mendapatkan  penilaian  yang  konsisten  kesesuaian. Kompleksitas dan struktur penilaian dari fair value ini memberikan tanggung jawab dan risiko yang lebih  terhadap  auditor  (Anggriani  et  al., 2021).  Sehingga,  hal  tersebut  akan  berpengaruh  terhadap audit  fee yang  diterima  oleh  seorang  auditor.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  penetapan  metode  dan perhitungan  dalam  aspek-aspek  keuangan  turut  berpengaruh  terhadap  kompleksitas  pekerjaan auditor  dalam  melakukan  audit.  Karena  itu,  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  hasil  akan  adanya pengaruh  dari  penerapan  metode Fair  Value  Non  Current  Assets dalam  penetapan audit  fee bagi auditor.
Penggunaan  metode fair  value  non  current  asset dalam  penyusunan  laporan  keuangan  yang kompleks memberikan kesempatan akan peningkatan biaya audit. Peningkatan biaya audit ini juga dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor.  Hal  tersebut  menimbulkan tanggungjawab  oleh  auditor  sebagai  agen  untuk  memastikan  bahwa  mereka  telah  melakukan penilaian dan audit yang terbaik bagi perusahaan sebagai prinsipal (Anggriani et al., 2021). Dengan biaya  audit  yang  lebih  tinggi  ini  memberikan  pengorbanan  yang  lebih  besar  oleh  manajemen perusahaan  untuk  dapat  meningkatkan  nilai  dan  hasil  audit  yang  berkualitas,  sekaligus  sebagai acuan dalam proses pengambilan keputusan dan evaluasi kinerja perusahaan.

## 5. PENUTUP
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  yang  telah  dijelaskan  sebelumnya  terkait  pengujian terhadap pengaruh dari preferensi risiko CEO, regulated industry, dan fair value non-current asset terhadap audit fee pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2022, diketahui  bahwa  pertama,  Preferensi  risiko  CEO  tidak  berpengaruh  terhadap audit  fee .  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pengambilan  keputusan  berdasarkan  pada  analisis  risiko  oleh seorang CEO tidak berpengaruh dalam menentukan besar kecilnya audit fee yang diterima auditor. Kedua, Regulated  Industry berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  fee .  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa pengaturan terhadap pembelian audit fee kepada auditor turut dipengaruhi oleh kelompok  ataupun  jenis  industri  entitas  yang  diaudit  oleh  seorang  auditor.  Sehingga,  ukuran perusahaan ini dapat menentukkan besar kecilnya audit fee yang diterima. Ketiga, Fair value non- current  asset berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  fee .  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  penerapan  metode  perhitungan  nilai  asset  dengan  metode  tersebut  dapat  memberikan kompleksitas bagi auditor dalam melakukan audit. Sehingga, kompleksitas dari metode itulah yang membuat auditor dapat menerima imbalan yang lebih tinggi.

## DAFTAR PUSTAKA
Abbott, L. J., Parker, S., Peters, G. F., & Raghunandan, K. (2003). The association between audit committee characteristics and audit fees.
Auditing, 22(2), 17–32.
https://doi.org/10.2308/aud.2003.22.2.17
Alqatamin, R. M., & Ezeani, E. (2021). The impact of fair value estimates on audit fees: evidence from  the  financial  sector  in  Jordan.  Journal  of  Accounting  in  Emerging  Economies,  11(2), 176–193. https://doi.org/10.1108/JAEE-09-2019-0184
Anggriani, Y., Yazid, H., & Taqi, M. (2021). Fair Value Non-Current Asset, Koneksi Politik, dan Audit Fee.
AFRE (Accounting and Financial Review), 3(2), 159–164.
https://doi.org/10.26905/afr.v3i2.4708
Apandi, R. N. N. (2017). Pengaruh Penerapan Fair Value Non Current Asset Dan Manajemen Pajak Atas  Asset  Perusahaan  Terhadap  Fee  Audit.  Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan,  4(3),
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
1229–1242. https://doi.org/10.17509/jrak.v4i3.5839
Ashton,  R.  H.,  Graul,  P.  R.,  &  Newton, J.  D.  (1989).  Audit  delay  and the  timeliness  of  corporate reporting. Contemporary Accounting Research, 5(2), 657–673. https://doi.org/10.1111/j.1911- 3846.1989.tb00732.x
Bahtera,  N.  T.  (2018).  Analisis  Reaksi  Pasar  Terhadap  Pengumuman  Pergantian  Chief  Executive
Officer (CEO). The International Journal of Applied Business Tijab, 2(1), 33–46.
Carcello,  J.  V.,  Hermanson,  D.  R.,  Neal,  T.  L.,  &  Riley,  R.  A.  (2002).  Board  Characteristics  and
Audit Fees. Contemporary
Accounting
Research, 19(3), 365–384. https://doi.org/10.1506/CHWK-GMQ0-MLKE-K03V
Doukas,  J.  A.,  &  Mandal,  S.  (2018).  CEO  risk  preferences  and  hedging  decisions:  A  multiyear analysis.
Journal of International Money and Finance, 86, 131–153.
https://doi.org/10.1016/j.jimonfin.2018.04.007
Freeman, R. E., Kujala, J., Sachs, S., & Stutz, C. (2017). Stakeholder Engagement: Practicing the Ideas of Stakeholder Theory. Issues in Business Ethics, 46, 1–12. https://doi.org/10.1007/978- 3-319-62785-4_1
Fuadah,  N.,  &  Hakimi,  F.  (2020).  Financial  Performance  Dan  Market  Share  Pada  Bank  Umum Syariah Devisa Indonesia: Perspektif Teori Stakeholder. Jurnal Penelitian IPTEKS, 5(2), 180– 186. https://doi.org/10.32528/ipteks.v5i2.3656
Ghozali, I. (2021).  Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 26 Edisi 10. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Goncharov, I., Riedl, E. J., & Sellhorn, T. (2014). Fair value and audit fees. Review of Accounting Studies, 19(1), 210–241. https://doi.org/10.1007/s11142-013-9248-5
Goodwin-stewart,  J.,  &  Kent,  P.  (2006).  Relation  between  external  audit  fees  ,  audit  committee characteristics and internal audit. 46(July 2005), 387–404.
Hapsari, B., & Apandi, R. N. N. (2018). Fair Value of Non-Current Assets and the Second Largest Ownership  on  Audit  Fee.  The  International  Journal  of  Business  Review  (The  Jobs  Review), 1(1), 47. https://doi.org/10.17509/tjr.v1i1.12048
Khalik, A. R. A. (2014). CEO risk preference and investing in R and D.  Abacus, 50(3), 245–278. https://doi.org/10.1111/abac.12029
Kirana,  R.,  Hasan,  A.,  &  Hardi.  (2016).  Pengaruh  Tingkat  Pengungkapan  laporan  Keuangan,
Kecakapan Manajerial dan Risiko Ligitasi Terhadap Manajemen Laba dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Akuntansi, 4(2), 189–205.
Marjono,  C.  C.,  &  Wijaya,  H.  (2022).  Pengaruh  Masa  Jabatan  CEO  Terhadap  Manajemen  Laba
Akrual. Nominal Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen, 11(1), 57–78. https://doi.org/10.21831/nominal.v11i1.41432
Megayanti,  P.,  &  Budiartha,  I.  (2016).  Pengaruh  Pergantian  Auditor,  Ukuran  Perusahaan,  Laba Rugi Dan Jenis Perusahaan Pada Audit Report Lag. E-Jurnal Akuntansi, 14(2), 1481–1509. Norziaton,  I.  K.  (2019).  Audit  Committee  and  Audit  Fees  in  High  Regulated  Firms :  Moderating Role of Regulatory Oversight. 1–16.
Novianingsih, E., Sari, P., & Si, M. (2018). Pengaruh Jenis Industri Terhadap Audit Delay. 117. Putri,  N.  (2022).  Pengaruh  Umur  Direktur,  Kesibukan  Manajerial,  dan  Kualitas  Audit  Terhadap Persistensi LabaPengaruh Umur Direktur, Kesibukan Manajerial, dan Kualitas Audit Terhadap Persistensi Laba. Jurnal Akuntansi Bisnis, 20(2), 169–182.
https://doi.org/10.24167/jab.v20i2.5147
Qatrunnada, Z. S., & Sundari, S. (2021). Peran Audit Fee Dan Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit.  Ekspansi:  Jurnal  Ekonomi,  Keuangan,  Perbankan,  Dan  Akuntansi,  13(1),  32–45. https://doi.org/10.35313/ekspansi.v13i1.2543
Sangchan, P., Habib, A., Jiang, H., & Bhuiyan, M. B. U. (2020). Fair Value Exposure, Changes in Fair  Value  and  Audit  Fees:  Evidence  from  the  Australian  Real  Estate  Industry.  Australian
Vol. 7, No. 2, Agustus 2024 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v7i1.7735
Accounting Review, 30(2), 123–143. https://doi.org/10.1111/auar.12299 Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2018).  Metode  penelitian  untuk  bisnis  pendekatan  pengembangan- keahlian (6th ed.).
Sudarmanto,  E.  (2020).  Manajemen  Risiko:  Deteksi  Dini  Upaya  Pencegahan  Fraud.  Jurnal  Ilmu Manajemen, 9(2), 107. https://doi.org/10.32502/jimn.v9i2.2506
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Bisnis. Alfabeta.
Tat, R. N. E., & Murdiawati, D. (2020). Faktor-faktor Penentu Tarif Biaya Audit Eksternal (Audit Fee) pada Perusahaan Non-Keuangan. Jurnal Ilmiah Akuntansi, 5(1), 177–195.
Yuniarti,  R.,  Riswandi,  P.,  &  Finthariasari,  M.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Koneksi  Politik  dan Gender  Diversity  Terhadap  Fee  Audit.  Jurnal  Akuntansi  Keuangan  Dan  Bisnis,  14(1),  133– 142. https://doi.org/10.35143/jakb.v14i1.4621