Independensi: Perjalanan Mencari Titik Temu Antara Profesi dan
Bisnis Audit Surya Raharja

## Independensi: Perjalanan Mencari Titik Temu Antara Profesi dan Bisnis Audit

## Surya Raharja

## Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro Semarang

## Abstract
Breaching  of  a  company’s  independency  causes  Enron,  World  Com  and almost all auditing scandals. Nowadays, public accounting offices are required not just to be professional but also participate and compete as a company in the industry of auditing services. Independency is getting compromised due to both profession and business interests abound. Based on literature studies, this article tries  to  discuss  both  facets  of  auditing  as  a  business  and  a  profession,  the contradiction of those two facets, and the steps that need to be taken for the proper solution.
Keywords: independency, auditing, non-auditing services

## PENDAHULUAN
Audit adalah jasa profesi dan sekaligus bisnis. Ibarat dua sisi mata uang yang  tidak  akan  utuh  wujud  dan  nilainya  jika  dipandang  terpisah  atau dipisahkan. Sebagai  suatu  profesi auditor  jelas  membutuhkan  syarat  agar profesi terjaga eksistensinya. Pendidikan profesi, etika profesi dan legalitas profesi.  Sedang  sebagai  sebuah  bisinis,  audit  mempunyai  pasar  yang membutuhkan produksi jasa efisien agar tetap hidup dan bersaing. Ada pangsa pasar, spesialisasi, fee dan resiko bisnis. Sebagai bisnis dan profesi keduanya adalah  kesatuan, namun sekaligus  juga  muncul  pertentangan. Salah  satu pertentangan klasik keduanya yang paling sering diperdebatkan adalah dalam hal  independensi. Bisnis hidup dari klien sedangkan profesi menghendaki auditor  bebas  dari  pengaruh  dan  tidak  dikendalaikan  klien,  meskipun  ia dibayar oleh klien.  Artikel ini akan mengulas sisi audit sebagai bisnis dan sebagai profesi, pertentangan keduanya terutama dalam hal independensi, serta langkah-langkah yang diupayakan bisa menjadi solusi.

## AUDIT SEBAGAI JASA PROFESI
Setidaknya ada tiga syarat minimal yang harus dipenuhi auditor sebagai sebuah  profesi,  yakni  adanya  pendidikan  profesional,  pengaturan  individu yang didasarkan pada kode etik profesi serta adanya penelaahan dan atau ijin dari pemerintah. (Abdul Halim, 2001). Dua syarat yang pertama sangat penting  karena  menentukan  kualitas  jasa  yang  dihasilkan.  Kualitas  audit sangat  vital  untuk  memastikan  bahwa  profesi  auditor  dapat  memenuhi kewajibannya kepada para pemakai jasanya.
Menurut Abdul Halim (2001) kode etik profesi meliputi sikap para anggota profesi  yang  dirancang  agar  praktis  dan  realistis,  tetapi  sedapat  mungkin
idealis. Dan tuntutan etika profesi harus di atas hukum tetapi masih di bawah standar aboulut agar etika tersebut mempunyai arti dan fungsi sebagaimana mestinya. Secara umum ada enam prinsip etika profesi auditor yakni..
a. Tanggung jawab
Setiap  anggota  bertanggung  jawab  meningkatkan  dan mengembangkan ilmu dan seni akuntansi, menjaga kepercayaan publik pada profesi dan mengadakan pendidikan profesi berkelanjutan untuk meningkatkan kualitas jasa audit
b. Kepentingan publik
Auditor diharapkan memenuhi standar kualitas dan profesionalisme sehingga  dapat  memberi  pelayanan  dan  memperoleh  kepercayaan publik c. Integritas
Setiap  anggota  profesi  harus  melaksanakan  semua  tanggung jawabnya dengan intgritas (jujur dan berpendirian teguh) yang tinggi untuk menjaga  dan meningkatkan kepercayaan publik.
d. Obyektivitas dan independensi
Sesorang dikatakan obyektif bila ia selalu mengungkap fakta apa adanaya. Independen berarti bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan pihak lain dan tidak tergantung pada pihak lain.
e. Kecermatan dan keseksamaan
Kinerja jasa profesional yang dihasilkan profesi sangat tergantung kecermatan dan keseksamaan anggota profesi dalam melaksanakan tugasnya.
f. Lingkup dan sifat jasa
Dalam  memutuskan  apakah  memberikan  jasa  spesifik  atau menerima suatu penugasan dalam keadaan tertentu, auditor harus mempertimbankan  seluruh  prinsip  etika  profesional  seperti  yang disebutkan di atas.
Artikel ini akan lebih menyorot ancaman pada independensi yang muncul akibat tarik menarik profesi dan kepentingan bisnis

## INDEPENDENSI
Independensi  auditor  sering  didefinisikan  sebagai  kemungkinan  bahwa auditor  akan  melaporkan  penyimpangan  yang  ditemukan  dalam  laporan keuangan (Watts dan Zimmerman 1986). Definisi ini bisa juga diartikan dengan objektivitas dan kemampuan auditor untuk melawan tekanan klien agar yang menghendaki  penyimpangan    standar  pelaporan.  Abdul  Halim  (2001) mendifinisikan independensi sebagai sikap mental yang dimiliki auditor untuk tidak memihak. Independen berarti bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan pihak  lain  dan  tidak  tergantung  pada  pihak  lain.  Independensi  sering
Independensi: Perjalanan Mencari Titik Temu Antara Profesi dan Bisnis Audit Surya Raharja
dipasangkan  dengan  obyektivitas.  Independensi  dan  obyektivitas merepresentasikan sikap yang tidak memihak dalam mempertimbangkan fakta dan terlepas dari kepentingan pribadi yang berkaitan dengan fakta tersebut. Obyektivitas lebih banyak ditentukan oleh faktor dalam diri auditor.
Ada tiga aspek indepensi, yaitu;
a. Independensi yang senyatanya ( Independence in fact ) Bahwa  auditor  benar-benar  independen  bebas  dari  pengaruh,  tidak dikendalikan dan tidak tergantung pada pihak lain  dalam  mengungkap segala fakta yang ditemukan.
b. Independensi dalam penampilan ( Independence in appearance ) Independensi dalam penampilan merupakan pandangan pihak lain pada diri auditor sehubungan dengan pelaksanaan audit. Oleh karena itu auditor harus  menjaga  kedudukannya  sedemikian  rupa  sehingga  pihak  lain mempercayai  sikap  independensi  dan  objektivitasnya.  Meski  auditor independent  telah  menjalankan  audit  secara  independen  dan  objektif (senyatanya)  namun pendapatnya yang dinyatakan melalui laporan audit tidak akan dipercaya oleh para pemakai jasa audit dan pemakai laporan audit  bila  ia  tidak  mampu  mempertahankan  independensi  secara penampilan.
c. Independensi dari sudut keahlian ( Independence in competence ) Idependensi dari sudut keahlian berhubungan erat dengan kompetensi atau  kemampuan  auditor  dalam  melaksanakan  dan  menyelesaikan tugasnya. Auditor yang misalnya awam dalam elektronic data processing tidak memenuhi independensi keahlian bila ia mengaudit perusahaan yang pengolahan  datanya  menggunakan  sistem  informasi  akuntansi terkomputerisasi. Independensi dari sudut pandang keahlian terkait erat dengan kecakapan profesional auditor.
Berdasarkan aspek ini maka pengertian obyektivitas di atas mempunyai keterkaitan  yang  erat  dengan  independensi  senyatanya.  Dan  dalam pertentangan antara audit sebagai jasa profesi dan audit sebagai bisnis, aspek independensi dalam penampilanlah yang paling banyak disorot, terlepas dari dua aspek independensi lainnya.
Mautz dan Sharaf (1961) menjelaskan  independensi dalam dua aspek yang berbeda yaitu:
a.   Independensi pada diri auditor secara individu ( Practionaer independence ) Merupakan  pikiran,  sikap  tidak  memihak  dan  percaya  diri  yang mempengaruhi pendekatan auditor dalam pemeriksaaan. Untuk itu auditor harus  independen  dalam  menggunakan  tekenik  dan  prosedur  audit (programming  independence).  Juga  harus  independen  dalam  memilih aktivitas, berhubungan secara personal dan kebijakan manajemen yang akan  diperiksanya  (investigative  independence).  Dan  auditor  harus independen  dalam  mengemukakan  fakta  hasil  pemeriksaannya  yang tercermin dalam  pemberian pendapat  dan rekomendasi  yang  diberikan (reporting independence)
b.   Independensi secara bersama dalam profesi ( Profession independence )
Independensi profesi merupakan persepsi yang timbul oleh masyarakat bisnis dan masyarakat umum tentang profesi akuntan sebagai kelompok. Dan dalam paper ini karena membahas pertentangan profesi dan bisnis maka independensi secara profesi akan banyak diulas di sini.

## 1.  MENGAPA INDEPENDENSI PENTING?
Menurut E.B Wilcox yang dikutip Mautz dan Sharaf (1961) independensi sangat esensial karena pendapat akuntan (auditor) independen disusun dengan  tujuan  menambah  tingkat  kredibilitas  laporan  keuangan  yang merupakan representasi manajemen. Jadi jika akuntan tidak independen maka  opininya  tidak  akan  menambah  kredibilitas  apapun.  Masyarakat pengguna jasa audit memandang audior akan independen terhadap laporan keuangan yang diperiksa serta pembuat dan pengguna laporan keuangan. Jika posisi auditor terhadap kedua hal tersebut tidak independen maka hasil kerja audiotr menjadi tidak berarti sama sekali.
Jaminan opini yang independen membuat auditor memiliki kewajiban profesional kepada semua pengguna laporan keuangan meskipun auditor tidak  mengenal  siapa  mereka.  E.  B  Wilcox  menegaskan  auditor  harus memenuhi kewajibannya tersebut bahkan meskipun harus melawan dan menyangkal keinginan klien yang mempekerjakan dia. Audior independen tidak boleh dipengaruhi ataupun dikendalilakan klien meskipun ia dibayar oleh klien. Akan tetapi menurut Abdul Halim (2001) masalah pembayaran ini merupakan kelemahan dari konsep independensi.

## 2.  AUDIT SEBAGAI BISNIS
Sebagai bisnis jasa audit lebih tepat disebut sebagai sebuah industri. Audit  mempunyai  pasar  yang  membutuhkan  produksi  jasa  efisien  agar tetap hidup dan bersaing. Profesi audit telah mengalami banyak perubahan besar. Bahkan  dikatakan semakin tingginya tingkat persaingan karena industri  audit  telah  berubah  dari  tahap  pertumbuhan  menjadi  tahap kedewasaan.  Dan  untuk  menggambarkan  apa  yang  telah  terjadi  pada industri dapat dilacak dari pengaruhnya terhadap perubahan fee audit. Disinilah pentingya riset mengenai audit fee, memahami pasar audit.

## 3.  FEE AUDIT DAN PERUBAHAN
Audit  fee  terdiri  dari  dua  bagian audit  cost dan  profit. Audit  cost mempunyai  dua  komponen: production  cost dan expected  future  losses . Production cost meliputi biaya selama pembuatan kontrak/perjanjian audit dan besarnya usaha audit yang telah diselesaikan selama masa perjanjian. Sedangkan expected future cost merupakan biaya yang terjadi jika peran auditor dalam perjanjian diperadilankan. Sering juga disebut litigation cost dan ini dianggap sebagai risiko bisnis.
Independensi: Perjalanan Mencari Titik Temu Antara Profesi dan Bisnis Audit Surya Raharja
Pada dasarnya ada empat perubahan besar yang mempengaruhi fee audit. Pertama, meningkatnya scope audit karena munculnya standar baru. Standar baru berarti auditor terikat ketentuan baru. Dan bila standar ini berhubungan  dengan  scope  audit  berarti  akan  menaikkan  biaya  audit karena cost of production akan meningkat. Kedua, meningkatnya effisiensi produksi jasa audit yang terutama karena ada peubahan signifikan pada teknologi audit. Komputer, software dan data elektronik membuat pekerjaan audit lebih singkat, efektif sehingga mengurangi biaya produksi audit.
Perubahan yang ketiga adalah perubahan kompetisi pasar audit. Pasar audit secara umum dipandang mempunyai kompetisi monopolistik (Menon dan William 2001). Kantor-kantor akuntan besar dengan reputasi mereka bisa menikmati price premium mendominasi pasar dan menjadi spesialis. Price  premium merupakan  fee  yang  diterima  relatif  lebih  tinggi  kerena reputasi  dianggap  memberi  jaminan  kualitas  audit.  Sedang  spesialisasi mengacu pada terdeferensiasi dan besarnya pangsa pasar auditor dalam sebuah industri. Spesialis berarti auditor mempunyai pangsa pasar terbesar dalam satu industri. Penelitian-penelitian terbaru memang menunjukkan ada spesialisasi tetapi ternyata auditor Big Five tidak menikmati premium harga.  Pasar  yang  elastis  dan  ketat  telah  menekan  fee  audit.  Bahkan penelitian   Menon dan William (2001) pada Big Six dari tahun 1980 sampai dengan tahun 1997 menunjukkan trend fee auditor dalam jangka panjang menurun. Persaingan yang ketat juga membuat beberapa kantor akuntan melakukan  merger.  Kantor  akuntan  yang  merger  mungkin  bisa menurunkan  harga  jika  mereka  bisa  mengambil  keuntungan  dari meningkatnya market power dan effisiensi biaya .  Namun ternyata peneltian empiris membuktikan penurunan harga tersebut hanya tidak berlangsung dalam jangka panjang Menon dan William (2001). Ini semakin menunjukkan bahwa pasar audit benar-benar kompetitif dan merupakan justifikasi bahwa pasar audit telah berubah menjadi tahap mature .

## PERTENTANGAN ANTARA  BISNIS DAN PROFESI
Sejak ketika akuntan publik ‘menjual’ jasa audit sudah ada faktor-faktor bawaan yang anti  independensi  ( bulit-in-anti-independence factors ).  Faktor- faktor tersebut antara lain;
a.    Faktor yang terkait dengan dekatnya hubungan profesi akuntan dengan dunia bisnis. Merupakan kenyataan bahwa sumber pendapatan akuntan hampir seluruh pendapatannya berasal dari perusahaan bisnis. Klien yang menghidupi  kantor  akuntan.  Faktor  yang  terkait  dengan  dekatnya hubungan  profesi  akuntan  dengan  dunia  bisnis  dapat  dirinci  sebagai berikut:
1. Ketergantungan finansial
2. Adanya hubungan konfidensial antara auditor dan klien Hubungan yang menjadi jaminan profesi ini seolah-olah auditor akan menutupi keburukan klien
3. Tekanan yang kuat untuk melayani manajemen
b.    Faktor yang terkait dengan organisasi profesi.diantaranya;
1. Kecendurungan berfokus pada perusahaan besar Hampir tidak bisa disangkal bahwa ada konsentrasi praktik akuntan pada  kantor  akuntan  besar  dan  bila  tren  ini  terus  berlanjut  maka kantor akuntan kecil akan terpinggirkan. Kantor akuntan kecil kalah dalam memproduksi jasa audit yang berkualitas dan karena persaingan ini  kantor  akuntan  kecil  bisa didikte  klien  besar.  Dan  ini  merusak independensi.
2. Kurangnya solidaritas profesioal. Solidaritas profesional mengacu pada dukungan yang diberikan pada auditor  independen  oleh  sesama  anggota  profesi  ketika  klien mengindikasikan keinginan untuk meninggalkan auditor dan mencari jasa audit  auditor lain. Kurangya solidaritas membuat posisi tawar auditor lemah, klien dengan mudah akan meninggalkan auditor jika auditor tidak melakukan apa yang diinginkannya.
3.   Kecendurungan untuk menjadi “salesman’
Hal ini tidak lepas dari semakin ketatnya persaingan sehingga auditor harus  bersaing  “menjual”jasa.  Ini  juga  melemahkan  independensi karena seolah-olah auditor yang membutuhkan klien sehingga memberi peluang klien menekan auditor.

## INSENTIF UNTUK TETAP INDEPENDEN
Selain faktor-faktor  bawaan yang mengancam indipendensi auditor ada juga insentif (dorongan) untuk mempertahankan idependensi.. Teori agensi bisa menjelaskan adanya insentif ini. Dari sisi tori agensi manajer mempunyai insentif untuk mengurangai agency cost dengan menyewa auditor. Defonf et al. (2002) menyebut penelitian oleh Watss dan Zimmerman tahun 1983 yang menemukan  bukti  bahwa  pada  tahun  1926,  beberapa  tahun  sebelum  the Secuities  Acts  mewajibkan  pemerikasaan  oleh  auditor  eksternal,  84% perusahaan di New York Stock Exchange secara sukarela menyewa auditor independen
Sebagian besar peneletian empiris maupun teoritis menunjukkan bahwa insentif secara kelembagaan berbasis pasar auditor mempunnyai dorongan untuk bertindak independen.  Ada dua sebab mengapa auditor harus menjaga independensinya. Pertama , reputasi. Beberapa peristiwa menunjukkan bahwa auditor  melakukan  langkah  pengamanan  yang  mahal  untuk  menjaga reputasinnya (merupakan bagian dari resiko bisnis). Apalagi saat ini ketika profesi akuntansi terpuruk dengan kasus Enron. Arthur Andersen tidak hanya menghadapi  sekedar  masalah  denda  tetapi  juga  kerugian  larinya  klien berkaitan  reputasi.  Tentu  saja  klien  tidak  mau  mendapat  sorotan  dari stakeholder (apalagi shareholder) karena menggunakan jasa kantor akuntan bereputasi buruk. Insentif kedua, berkaitan dengan mahalnya biaya untuk tuntutan  pengadilan  atau  mungkin class action .    Tahun  1993  saja  kantor akuntan Big Five mengeluarkan lebih dari satu milyar dollar hanya untuk biaya yang berkaitan dengan tuntutan pengadilan.
Independensi: Perjalanan Mencari Titik Temu Antara Profesi dan Bisnis Audit Surya Raharja
Dari insentif yang telah dijelaskan di atas jelas penting sekali pembuatan aturan dan penegakan hukum, tanpa didukung oleh peraturan dan penegakan hukum maka insentif ini tidak akan befungsi untuk menjaga independensi. Penelitian DeFond et al. (2000) di Cina menunjukkan bahwa peraturan dan penegakan hukum oleh pemerintah dapat meningkatkan independensi.

## YANG KLASIK DAN HANGAT: JASA NON AUDIT
Perdebatan apakah jasa non audit akan merusak indepensi  tetap hangat dan  tak  kunjung  padam.    Ini  dikarenakan  keinginan  untuk  memberikan pelayanan  maksimum kepada klien merupakan keinginan yang wajar dan sah  adanya.  Apalagi  dengan  kempetensinya  auditor  memang  layak  untuk memberikan jasa non atestasi. Juga seperti yang diungkap Mautz dan Sharaf (2001) para pendukung jasa non audit ini berargumen bahwa ada perbedaan subtansial dan nyata antara memberi advis dan melayani manajemen. Dan juga independensi adalah state of mind, auditor independensi personal dalam perjanjian audit tidak akan terpengaruh terlepas ada atau tidaknya hubungan lain dengan klien.
Sebaliknya  jasa  non  audit  dikwatirkan  akan  meningkatkan ketergantungan  secara  finansial    auditor  kepada  klien.  Juga  banyak  jenis jasa non audit yang memposisikan auditor dalam peran manajerial. DeFond et al. (2001) mengutip peraturan SEC yang mewajibkan pengungkapan fee, bahwa pertama, semakin berkepentingan auditor pada perjanjian dengan klien semakin besar biaya yang harus ditanggung, terutama ketika jasa non audit memberikan potensi penghasilanyang lebih besar daripada jasa audit. Kedua, jenis jasa non audit tertentu jika dilakukan auditor akan menimbulkan konflik inherent yang bertentangan dengan obyektivitas.
Perdebatan juga diperpanas karena hasil riset menunjukkan kesimpulan yang bervariasi. DeFond et al. (2002) menggunakan opini going concern untuk proxy independensi,  menemukan  bukti bahwa auditor tidak terpengaruh fee jasa non audit. Tetapi hasil ini belum bisa menjadi justifikasi bahwa fee jasa non audit tidak merusak indepensi karena riset ini menurut para penelitinya sendiri masih mengandung keterbatasan potensial karena pengujian dianggap kurang kuat menolak hipotesis penelitian (Ho).

## MENUJU SOLUSI
Ada  beberapa  langkah  yang  bisa  dilakukan  untuk  tetap  menjaga independensi yang terancam akibat tarik menarik profesi dan kepentingan bisnis.
a.    Pertama adalah dengan kejelasan aturan dan penegakan hukum.
Salah  satu  contoh  adalah  kasus  pada  boleh  tidaknya  audit  beriklan. Sekarang Aturan Etika Profesi IAI (juga Rule No.502 AICPA) tidak melarang auditor beriklan, namun memberikan batasan dan aturan main yang jelas sehingga penegakan disiplin jelas dan sanksi bisa dijatuhkan bagi yang melanggar. Penelitian DeFond et al. (2000) di Cina menunjukkan bahwa peraturan dan penegakan hukum oleh pemerintah dapat meningkatkan
independensi. Namun ternyata setelah independensi meningkat, ditandai dengan meningkatnya laporan modifikasian dari 1% menjadi 9%, ternyata justru penurunan pangsa pasar auditor besar. Ini disebabkan kantor audit besar yang mempunyai kecendurungan terbesar menerbitkan laporan audit modifikasian justru banyak dihindari klien IPO. Mereka kuatir akan laporan audit yang dimodifikasi, sehingga mereka lebih memilih kantor akuntan kecil  yang    kecendurungan  rendah  menerbitkan  laporan  keuangan modifikasian. Hasil ini memberi pelajaran bahwa  hanya dengan  peraturan pemerintah saja tidak cukup untuk memperbaiki independensi auditor.
b.   Peningkatan kualitas audit
Tampaknya ini merupakan resep segala persoalan yang dihadapi auditor, namun  paling  sulit  dilaksanakan.  Tetapi  usaha-usaha  untuk  terus melakukan  peningkatan  kualitas  audit.  Apalagi  saat  ini  auditor menghadapi penilaian yang buruk karena beberapa skandal/kebohongan publik yang melibatkan auditor.Diharapkan dengan meningkatnya kualitas audit, maka pandangan pengguna laporan keuangan kepada auditor juga semakin bagus. Ini akan berdampak langsung pada independensi profesi.
c.   Pemisahan divisi akuntan publik yang memberikan jasa audit dan jasa non audit
Sejak  awal  Mautz  dan  Sharaf  (1961)  sudah  mengingatkan  perlunya memisahkan divisi. Meskipun riset-riset tentang pengaruh jasa non audit pada  independensi  auditor  memberikan  hasil  yang  beragam,  namun pemisahan devisi tetap harus dilakukan. Alasan pertama karena langkah ini  akan  melindungi  praktisi  dari  tekanan  dan  pengaruh  yang  tidak dikenali. Kedua membangun struktur profesi yang memberi jaminan solid akan independensi, ini akan kepercayaan dan penerimaan pihak luar.

## PENUTUP
Audit sebagai bisnis dan sebagai  profesi adalah kesatuan, namun sekaligus juga muncul pertentangan. Salah satu pertentangan klasik keduanya yang paling sering diperdebatkan adalah dalam hal  independensi. Bisnis hidup dari klien sedangkan profesi menghendaki auditor bebas dari pengaruh dan tidak dikendalaikan klien, meskipun ia dibayar oleh klien. Sifat bawaan dari organisasi dan kedekatan dengan bisnis mengancam independensi auditor. Perlu langkah perbaikan yang bisa dilakukan penegakan hukum, perbaikan kualitas audit dan pemisahan devisi audit dan non audit dalam kantor akuntan publik.
Kasus-kasus  besar  yang  melibatkan  auditor  disamping  kerugian  dan ancaman yang luar biasa bagi eksistensi profesia auditor juga harus disikapi positif. Bahwa kasus-kasus tersebut tidak akan terulang dan bisa menjadi insentif bagi auditor untuk tetap independen.
Independensi: Perjalanan Mencari Titik Temu Antara Profesi dan Bisnis Audit Surya Raharja

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul Halim, 2001, Auditing I (Dasar-Dasar Audit Laporan Keuangan) , Edisi 2, Yogyakarta, UPP AMP YKPN.
Antle, Rick,”Auditor Independence” 1984, Journal of Accounting Research Vol. 22., Spring.
Bell, Timothy B., Wayne Landsman, & Douglas A. Shackerlford, 2001,”Auditor Perceived Business Risk and Audit Fee: Analysis and Evidence”, Journal of Accounting Research, Vol. 30, Juni.
Carcello, Joseph., Dana R. Hermanson, & H. F. Huss, 2000, “Going Concern Opinion: The Effects of Partner Compensation Plans and Client Size”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 19, Spring.
Davis, Larry R, D. N. Ricchiute, & Greg Trompeter, 1993, “Audit Effort,
Audti Fees, and Provision of Nonaudit Services to Audit Clients”, The Accounting Review, Vol. 68, Januari.
De Fond, Mark L., Jere R. Francis & T. J. Wong.,2000, “Auditor Industry
Specialization and Market Segmentation: Evidence from Hongkong”.,
Auditing: A Journal of Practice & Theory Vol. 19., Spring.
De Fond, Mark L., K. Raghunandan & K.R. Subramanyam, 2002,”The Production of Audit Service: Evidence from A Major Public Accounting Firm”., Journal of Accounting Research Vol. 40., September.
De Fond, Mark L., T. J. Wong., & Shuhua Li, 2000, “The Impact of Improved Auditor Independence on Audit Market Concentration in China”, Journal of Accounting and Economics . 28, January.
Dopuch, Nicholas., R. W. Holthausen, & R. W. Leftwich, 1987,”Predicting Audit Qualifications with Financial and Market Variables”, The Accounting Review Vol. LXII., Juli.
Francis, Jennifer., “Discussion of Lawsuits against Auditor”,1994, Journal of Accounting Research Vol. 32.
Geiger, Marshall A., dan K. Raghunandan, 2002,”Going Concern Opinions in the “New” Legal Environment”, Accounting Horizons Vol. 16., March.
Heninger, William G., 2001, “The Association between Auditor Litigation and Abnormal Accruals”., The Accounting Review Vol. 76., Januari.
Houston, Richard W., 1999, “The Effects of Fee Pressure and Client Risk on Audit Senios’ Time Budget Decisions”, Auditing: A Journal of Practice & Theory Vol. 18., Fall .
Johnstone, Karla M., 2000, “Client-Acceptance Decisions: Simultaneous Effects of Client Business Risk, Audit Risk, Auditor Business Risk, and Risk Adaptation, Auditing: A Journal of Practice & Theory Vol. 19., Spring.
Johnstone, Karla M., Jean C. Bedard., dan Stanley F. Biggs, 2001, “Aggressive Client Reporting: Factors Affecting Auditors’ Generation of Financial Reporting Alternatives”., Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 2, Maret.
Mautz, R.K., dan Hussein A. Sharaf., 1961, The Philolosophy of Auditing ., American Accounting Association., Sarasota., Florida.
Mayhew, Brian W., Jeffrey W. Schatzberg., dan Galen R. Seveik, 2001, “The Effect of Accounting Uncertainty and Auditor Reputation on Auditor Objectivity”., Auditing: A Journal of Practice & Theory Vol. 20., September.
Menon, Krisnagopal., dan David D. William., 2001,”Long Term Trends in Audit Fees”., Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 20., Maret.
O’Keefe, Terrence B., M. T. Stein dan A. Simunic,2001, “The Production of Audit Service: Evidence from A Major Public Accounting Firm”., Journal of Accounting Research Vol. 30., Juni.