## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung, Indonesia
Investigasi Potensi Fraud Pada Karyawan: Dalam Perspektif Fraud Triangle Theory
Oktavianus Deri Dwi Krisnadi 1a , Syarif M. Helmi 2b , Rudy Kurniawan 3c 123 Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Tanjungpura, Pontianak, Indonesia oktavianusderidwikrisnadi@gmail.com a , syarif.m.helmi@ekonomi.untan.ac.id b , rudy.kurniawan@ekonomi.untan.ac.id c

## INFO ARTIKEL
Dikumpulkan: 30 Mei 2024;
Diterima: 10 Juli 2024; Terbit: 30 Juli 2024;

## ABSTRACT
Fraud is an issue and a problem that still occurs today. There is no single institute or company  that  is  free  from  potential  fraud.  This  study  predicts  the  factors  that influence potential fraud. Specifically, this study aims to analyze the effect of internal control,  technology,  loan,  lifestyle,  code  of  ethics,  and  organizational  culture  on potential fraud. This research uses associative methods with a quantitative approach. The data source in this study uses raw data processed by researchers and obtained through  the  process  of  distributing  questionnaires  to  respondents.  The  population used  in  this  study  were  employees  who  worked  at  PT  Kalimantan  Satya  Kencana, Melawi Regency. A total of 36 respondents were identified as samples and will then be processed.  Data  analysis  in  the  study  used  Structural  Equation  Modeling  (SEM) analysis using Partial Least Square (PLS) in the SmartPLS 4 application. The results showed that the code of ethics had a positive and significant effect on potential fraud. Internal control has no effect on potential fraud. Technology has no effect on potential fraud. Loan has no effect on potential Fraud. Lifestyle has no effect on potential fraud. Organizational culture has no effect on potential fraud.
Keywords: Fraud Triangle Theory, Lifestyle, and Loan
Volume 29. Nomor 2, Juli 2024, pp. 137-147 http://doi.org/10.23960/jak.v29i2.2841
Corresponding author: Oktavianus Deri Dwi Krisnadi (Universitas Tanjungpura) Email :
oktavianusderidwikrisnadi@gmail.com

## ABSTRAK
Fraud adalah sebuah isu dan menjadi permasalahan yang masih terjadi hingga saat ini.  Tidak  ada  satupun  institut  ataupun  perusahaan  yang  terbebas  dari  potensi fraud . Penelitian ini memprediksi faktor-faktor yang mempengaruhi potensi fraud . Secara khusus penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh pengendalian internal, teknologi, loan , lifestyle , kode etik, dan budaya organisasi terhadap potensi fraud . Penelitian ini menggunakan metode asosiatif dengan pendekatan kuantitatif. Sumber data pada penelitian ini menggunakan data mentah yang diolah peneliti dan didapatkan melalui proses penyebaran kuesioner ke responden. Populasi yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pegawai  yang  bekerja  di  PT.  Kalimantan Satya Kencana, Kabupaten Melawi. Sebanyak 36 responden diidentifikasi menjadi sampel dan selanjutnya akan diolah. Analisis data pada penelitian menggunakan analisis Structural Equation Modelling (SEM) dengan menggunakan Partial Least Square (PLS) pada aplikasi SmartPLS 4. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kode etik  berpengaruh  secara  positif  dan  signifikan  terhadap  potensi fraud . Pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap potensi fraud . Teknologi tidak berpengaruh  terhadap  potensi fraud . Loan tidak  berpengaruh  terhadap  potensi fraud . Lifestyle tidak berpengaruh terhadap potensi fraud . Budaya organisasi tidak berpengaruh terhadap potensi fraud
Kata Kunci: Teori Segitiga Kecurangan, Gaya Hidup dan Utang

## A. PENDAHULUAN
Di  Indonesia,  berkembangnya  teknologi  dan  pertumbuhan  ekonomi  yang  semakin  kompleks,  memicu berbagai bentuk kejahatan ekonomi untuk terjadi. Fraud merupakan sebuah isu yang menarik dan menjadi sebuah permasalahan yang terjadi bahkan di era ini. Tidak ada satupun institut ataupun perusahaan yang terbebas dari potensi fraud . Berbagai lapisan dari golongan atas maupun golongan pegawai bawah dapat menjadi pelaku fraud (Da Rato et al ., 2023) . Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) menyampaikan bahwa Pertumbuhan ekonomi dunia akan terancam dengan adanya bahaya laten yang ditimbulkan oleh tindakan kecurangan.
ACFE melakukan sebuah penelitian tahun 2022. Terdapat 133 negara di seluruh dunia terjadi fraud dengan 2.110 kasus. Kerugian yang mencapai lebih dari US$ 3.6 triliun. Sebanyak 194 kasus kecurangan ( Fraud ) atau 10% dari total keseluruhan kasus terjadi di Asia Tenggara dengan kerugian rata-rata sebesar USD 121.000. Indonesia menduduki posisi ke 4 dengan total sebanyak 23 kasus kecurangan ( Fraud). Data menunjukkan bahwa sebesar 86%
kasus kecurangan terjadi karena penyalahgunaan aset, 50% karena korupsi, dan 9% karena manipulasi laporan keuangan.  Penyalahgunaan  aset  dengan  kasus  terbanyak  menghasilkan  kerugian  yang  sangat  kecil  nominalnya, hanya sekitar 100.000 USD, diikuti oleh korupsi sebesar 150.000 USD. Manipulasi laporan keuangan menjadi tindak kecurangan  dengan  jumlah  kecil  sebesar  9%  dari  total  kasus,  namun  memberikan  dampak  kerugian  terbesar dengan kisaran 593.000 USD per kasusnya (ACFE, 2022)
Pendekatan Fraud Triangle  theory dapat  digunakan  untuk  mengatasi  potensi fraud (Yuwono  &  Marlina, 2021).  Teori  segitiga  kecurangan  memiliki  tiga  elemen  yang  terkait  erat,  yakni  tekanan,  kesempatan,  dan rasionalisasi (Tuannakotta, 2007). Fraud tidak dapat langsung dideteksi melalui Fraud Triangle theory . Oleh karena itu, proksi diperlukan untuk mengidentifikasi kemungkinan fraud dengan menggunakan teori segitiga kecurangan. Pertama, opportunity di  proksi  kan  menggunakan  pengendalian  internal  sebagai  suatu  upaya  efektif  dalam meminimalisir  peluang  terjadinya  kecurangan.  Penelitian  dari  Herlita  &  Bayunitri  (2021)  menunjukkan  bahwa pencegahan kecurangan di pengaruhi oleh pengendalian internal. Kehadiran teknologi informasi dapat membantu mendeteksi  terjadinya fraud ,  di  dukung  oleh  penelitian  dari  Paoki et  al .,  (2021)  yang  memberikan  hasil  bahwa kehadiran teknologi mempengaruhi perilaku kecurangan.
Pressure merupakan keadaan dimana seseorang mengalami tekanan yang membuatnya melakukan sebuah tindakan fraud (Tuannakotta,  2007).  Pertama, pressure di  proksi  kan  dengan loan .  Total  utang  yang  melebihi kemampuan untuk melunasi nya dapat meningkatkan tindakan fraud , didukung oleh penelitian dari Asmah et al ., (2019)  yang  memberikan  hasil  bahwa  pinjaman  dengan  jumlah  pelunasan  yang  besar  sangat  mempengaruhi kecenderungan pegawai  untuk  melakukan penipuan.  Kedua, proksi lifestyle .  Keberhasilan  gaya  hidup  seseorang sangat  ditentukan  dengan  uang  yang  dimilikinya.  Didukung  oleh  penelitian  dari  Pranata,  Tan  &  Utami  (2021) menunjukkan bahwa individu dengan gaya hidup mewah memiliki kecenderungan untuk melakukan tindakan fraud lebih tinggi apabila dibandingkan dengan individu dengan gaya hidup sederhana
Rationalization merupakan  keadaan  dimana  sebelum  melakukan fraud ,  pelaku  mencari  pembenaran  atas tindakannya  tersebut  (Tuannakotta,  2007).  Untuk  menghindari  terjadinya  perbuatan  yang  merugikan  berbagai pihak, perilaku etis ataupun kode etik sangat diperlukan untuk setiap profesi. Penelitian dari Karen et al ., (2022) memberikan  hasil  bahwa  tindakan fraud terjadi  karena  pelanggaran  prinsip  kode  etik.  Definisi  dari  budaya organisasi adalah seperangkat norma, asumsi, nilai, keyakinan, ataupun sebuah kebiasaan yang telah dibangun serta diterima secara bersama oleh semua anggota organisasi sebagai pedoman untuk melaksanakan kegiatan mereka, baik untuk kepentingan sesama karyawan maupun pihak lain (Dewi et al ., 2022). Penelitian dari Takalamingan et al ., (2022) menunjukkan bahwa fraud tidak dipengaruhi oleh budaya organisasi.
Penelitian  ini  memilih  objek  penelitian  PT.  Kalimantan  Satya  Kencana.  PT.  KSK  merupakan  sebuah perusahaan di sektor kehutanan. Alasan memilih PT. KSK sebagai objek penelitian, sebab berdasarkan laporan ACFE pada  tahun  2022  menunjukkan  bahwa  terdapat  39  kasus  kecurangan  yang  terjadi  pada  industri  agrikultur, kehutanan,  perikanan  dan  perburuan,  dengan  rata-rata  kerugian  yang  mencapai  154.000  USD.  Oleh  sebab  itu, perusahaan tersebut dapat menjadi sampel yang relevan dan representatif untuk penelitian
Berdasarkan  penjelasan  yang  diberikan,  tujuan  utama  dilakukannya  penelitian  ini  untuk  menguji  potensi fraud di  perusahaan  menggunakan Fraud  Triangle  theory .  Perbedaan  yang  membedakan  penelitian  ini  dengan penelitian lainnya terletak di kombinasi berbagai variabel independen penelitian yang telah dilakukan sebelumnya, seperti variabel pressure di proksi kan dengan pengendalian internal, dan teknologi, variabel opportunity di proksi kan dengan loan, lifestyle , dan. variabel rationalization di proksi kan dengan, budaya organisasi, dan penerapan kode etik.  Secara  teoretis,  diharapkan  penelitian  ini  memberikan  pengetahuan  mengenai  teori Fraud  Triangle ,  dan meningkatkan  kewaspadaan  manajemen  terkait  potensi  kecurangan  di  dalam  lingkungan  kerja,  agar  mampu mengendalikan dan mengatasi permasalahan yang merugikan tersebut.

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Landasan Teori
Fraud
Terdapat perbedaan antara error dan fraud . Error adalah kesalahan yang terjadi tanpa disengaja, sedangkan fraud melibatkan  unsur  kesengajaan  melakukan  niat  jahat  untuk  melakukan  penipuan  atau  menyembunyikan kesalahan.  (Takalamingan  et  al.,  2022).  Kecurangan  ( fraud )  adalah  tantangan  besar  yang  sedang  dihadapi  oleh perusahaan saat in. Tumbuh dan berkembangnya perusahaan dapat terhambat dengan adanya kecurangan. Deteksi berupa tindakan dan langkah pencegahan terjadinya fraud perlu dilakukan untuk mengurangi dampak buruk bagi perusahaan (Putra, 2021).
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE, 2022) mengklasifikasikan fraud ke dalam tiga bagian, yakni: manipulasi laporan keuangan, aset yang disalahgunakan, dan korupsi. Jenis fraud yang menjadi objek penelitian adalah  ketiga  kelompok fraud tersebut.  Manipulasi  laporan  keuangan  dapat  berupa  kesalahan  penyajian  yang dilakukan secara sengaja, serta transaksi yang dicatat secara tidak benar. Penyalahgunaan aset berkaitan dengan penggunaan aset untuk kepentingan sendiri atau ketidaksesuaian dengan prinsip akuntansi yang berlaku. Korupsi mencakup penyalahgunaan wewenang, konflik kepentingan, dan penyuapan untuk kepentingan pribadi.

## Fraud Triangle Theory
Penelitian ini didasarkan pada teori Fraud Triangle . Donald R. Cressey pertama kali mengemukakan konsep Fraud  Triangle theory  dalam  sebuah  penelitiannya  yang  berjudul  “ Other  People’s  Money  A  Study  in  the  Social Psychology of Embezzlement” . Cressey (1973) menguraikan bahwa seseorang terlibat dalam tindakan fraud karena pengaruh  dari  faktor  tekanan,  kesempatan,  dan  rasionalisasi.  Tindakan fraud yang  dilakukan  seseorang  dapat terjadi  karena  adanya  dorongan  dari  tekanan/ pressure yang  dimilikinya.  Tekanan  yang  dialami  seseorang  bisa timbul  dari  dalam  atau  luar  dirinya  (Da  Rato et  al .,  2023) . Kesempatan  adalah  situasi  dimana  seseorang mendapatkan  akses  atau  kewenangan  untuk  melakukan  perbuatan  tertentu  (Nurwahyuni,  2024).    Kesempatan pelaku  untuk  melakukan  tindakan fraud semakin  besar  ketika  pencegahan  dan  pendeteksian  kecurangan  yang menggunakan  pengendalian  internal  tidak  diterapkan  dengan  efektif  (Rahma  &  Suryani,  2019).    Rasionalisasi merupakan  pembenaran  yang  dicari  melalui  orang-orang  ketika  pelaku  terjebak  di  dalam  suatu  keadaan  yang buruk. Alasan tersebut dicari oleh pelaku untuk membenarkan kejahatan yang mereka perbuat agar tindakannya dapat diterima oleh masyarakat (Lamawitak & Goo, 2021).

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Pengendalian Internal terhadap Potensi Fraud
Menurut Tuannakotta (2007) pengendalian internal didefinisikan sebagai sistem yang mencakup prosedur serta proses bertujuan khusus, yang dirancang dan diterapkan oleh entitas untuk tujuan utama yaitu mencegah dan menghambat  terjadinya fraud .  Pengendalian  internal  memainkan  peran  penting  dalam  mencegah  dan mengidentifikasi tindakan fraud dengan melakukan pengawasan, pengarahan, dan pengukuran terhadap sumber daya  yang  dimiliki  oleh  entitas  (Laksmi  &  Sujana,  2019).  Peluang  terjadinya fraud akan  semakin  besar  apabila pengendalian  internal  di  dalam  perusahaan  lemah.  Penerapan  pengendalian  internal  yang  tidak  efektif  akan membuka celah tindakan fraud yang dilakukan para pegawai untuk terjadi. Sebaliknya, kesempatan para pegawai untuk berbuat curang semakin sempit apabila pengendalian internal diterapkan dengan baik  (Ukmadilaga et al., 2020). Hal serupa ditemukan dalam penelitian dari (Billa & Indriani, 2023). Penelitian dari (Akhyaar et al., 2022) menunjukkan  hasil  berbeda,  menyatakan  bahwa  potensi fraud tidak  dipengaruhi  dengan  adanya  pengendalian internal, maka hipotesis yang diajukan adalah:
H 1 : Pengendalian internal berpengaruh terhadap potensi fraud.

## Pengaruh Teknologi terhadap Potensi Fraud
Teknologi  informasi  merujuk  pada  teknologi  yang  dipakai  untuk  mengurus  data,  termasuk  proses-proses yang  terkait  penyusunan,  pengambilan,  penyimpanan,  dan  manipulasi  data.  Organisasi,  baik  swasta  maupun pemerintahan,  menggunakan  teknologi  informasi  untuk  meningkatkan  pengelolaan  keuangan  agar  lebih  efektif, efisien, transparan, dan akuntabel (Murad & Asrin, 2022). Persaingan secara global yang meningkat mempengaruhi perusahaan untuk mengamankan aset-aset mereka, dan memanfaatkan teknologi informasi untuk mengingatkan keamanan  aset  perusahaan  dari  tindakan fraud yang  dilakukan  oleh  oknum  tertentu.  Teknologi  informasi  yang terintegrasi dengan baik dapat meningkatkan kinerja perusahaan sekaligus memperkecil kesempatan terjadinya fraud (Waqidtun et al., 2021). Didukung penelitian dari (Wiguna & Sofie, 2023) yang menunjukkan bahwa tingkat pencegahan fraud sangat dipengaruhi oleh penerapan teknologi, maka hipotesis yang diajukan:
H 2 : Teknologi berpengaruh terhadap potensi fraud .
Pengaruh Loan terhadap Potensi Fraud
Utang yang dimiliki oleh seseorang dapat memberikan mereka tekanan finansial karena harus melunasi utang tersebut  tepat  waktu.  Utang  muncul  sebagai  hasil  dari  adanya  tekanan  keuangan,  seperti  kewajiban  untuk membayar tagihan yang akan jatuh tempo, utang yang perlu diselesaikan, memiliki keinginan berlebihan, dan gaya hidup  yang  mewah  (Suarmini  &  Sujana,  2022).  Dijelaskan  kembali  oleh  Tuannakotta  (2007)  pelaku fraud menganggap tekanan finansial yang mereka alami sebagai sebuah kebutuhan keuangan dan tidak ada orang lain yang  dapat  mereka  ceritakan  permasalahan  tersebut (perceived  non-sharable  financial  need ),  dan  akhirnya mendorong  tindakan fraud untuk  terjadi.  Didukung  oleh penelitian  dari  (Mat et  al.,  2019),  maka  hipotesis  yang
H 3 : Loan /utang berpengaruh terhadap potensi fraud .
Pengaruh Lifestyle terhadap Potensi Fraud
Seseorang yang hidup di lingkungan keluarga elit cenderung hidup mewah dan tertarik akan barang ataupun fashion  dengan  brand  tertentu,  yang  kemudian  mendorongnya  untuk  melakukan  berbagai  cara  untuk  demi mewujudkan  keinginannya  (Pranata,  Tan  &  Utami,  2021).  Tekanan  yang  muncul  akibat  dari  gaya  hidup  yang berlebih,  ketidakmampuan  ekonomi,  dan  kebutuhan  finansial  atau  nonfinansial  mendorong  seseorang  untuk melakukan  tindakan fraud (Karim  &  Hossain,  2021).  Penelitian  dari  (Pranata,  Tan  &  Utami,  2021)  yang menghasilkan  bahwa  individu  yang  menghadapi  tekanan  dari  gaya  hidup  mewah berkemungkinan  besar  untuk memiliki niat melakukan tindakan fraud , maka hipotesis yang diajukan adalah:
H 4 : Lifestyle berpengaruh terhadap potensi fraud .

## Pengaruh Kode Etik terhadap Potensi Fraud
Etika merujuk pada sekumpulan prinsip, moral atau nilai. Secara harfiah, etika sendiri dapat diartikan sebagai ilmu untuk menilai baik atau buruknya sesuatu, dan menjadi pengatur individu untuk berakhlak baik sesuai dengan norma yang berlaku (Arens et al ., 2017). Perilaku etis sangat diperlukan dalam dunia kerja. Etika berprilaku saat bekerja  berpengaruh  positif  dalam  mendeteksi fraud ,  terlihat  dari  pegawai  yang  melakukan  tugas  dengan bertanggung jawab, bekerja sesuai etika dan jujur, menaati aturan yang diterapkan di perusahaan, dan perasaan bersalah  timbul  saat  berbohong  (Handayani  &  Made  Arie  Wahyuni,  2023).  Semakin  tinggi  perilaku  etis  para pegawai, maka tingkat terjadinya praktik kecurangan yang ada di dalam perusahaan semakin rendah (Mahmudah & Maharani, 2021). Hal ini menunjukkan bahwa tingkat terjadinya fraud dipengaruhi oleh perilaku etis dari pegawai perusahaan. Didukung oleh penelitian dari (Sabirin, 2021) yang memberikan hasil bahwa pencegahan fraud akan meningkat seiring dengan semakin baiknya perilaku etis pegawai, maka hipotesis yang dirumuskan adalah: H 5 : Kode etik berpengaruh terhadap potensi fraud.

## Pengaruh Budaya Organisasi terhadap Potensi Fraud
Budaya organisasi, atau juga dikenal sebagai budaya perusahaan, merujuk pada serangkaian nilai ataupun normal yang berlaku sejak lama, dianut oleh seluruh karyawan yang berada  di dalam entitas. Budaya organisasi menjadi  norma  berperilaku  dalam  menyelesaikan  masalah-masalah  perusahaan  (Puspitanisa  &  Purnamasari, 2021). Memaksimalkan penerapan budaya organisasi dapat mencegah terjadinya kecurangan. Tindakan yang dapat dilakukan  seperti  melaksanakan  prinsip-prinsip  kerja  yang  baik  dalam  perusahaan  dan  menandatangani  pakta integritas (Rodiah et al ., 2019). Pencegahan kecurangan sangat dipengaruhi dengan kehadiran budaya organisasi. Pencegahan  dapat  dilakukan  melalui  penerapan  profesionalisme,  inovasi,  pengambilan  risiko  secara  berani, kepercayaan  pada  rekan  kerja,  keteraturan,  disiplin,  perhatian  terhadap  detail,  dan  fokus  pada  hasil.  Dengan menerapkan sikap profesional, berinovasi, berani mengambil resiko, mempercayai rekan sesama, teratur, disiplin, serta fokus terhadap detail dan hasil, maka pencegahan fraud dapat dilakukan di dalam entitas. Pencegahan fraud akan meningkat ketika budaya organisasi diterapkan dengan baik. (Yulianto et al., 2021). Didukung oleh penelitian (Fajariyah & Carolina, 2023), maka hipotesis yang diajukan adalah:
H 6 : Budaya organisasi berpengaruh terhadap potensi fraud.

## Model Penelitian
Berdasarkan  pengembangan  hipotesis  yang  telah  dipaparkan  sebelumnya,  dapat  dibuat  model  penelitian untuk  menggambarkan  hubungan  antara  pengendalian  internal,  teknologi, loan,  lifestyle ,  kode  etik,  dan  budaya organisasi terhadap potensi fraud sebagai berikut:

## C. METODE PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan metode asosiatif dengan pendekatan kuantitatif. Sumber data pada penelitian ini menggunakan data primer yang diolah peneliti dan didapatkan melalui proses penyebaran kuesioner ke responden.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  untuk  pelaksanaan  penelitian  ini  menggunakan  pegawai  PT.  Kalimantan  Satya Kencana dengan jumlah 108 orang. 36 sampel yang digunakan dalam penelitian di peroleh melalui metode sampling jenuh.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Kuesioner dirancang dalam skala Likert dengan penilaian responden menggunakan skala 5 poin, dari sangat setuju hingga sangat tidak setuju.
Tabel 1. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Variabel Indikator Skala Pengendalian Internal 1. Implementasi Pengendalian Likert 2. Dukungan Rekan Kerja 3. Pemisahan Tugas Teknologi 1. Presensi Online Likert 2. Whistleblowing System 3. Dokumentasi Loan 1. Jangka Waktu Pelunasan Hutang Likert 2. Jumlah Hutang 3. Pemenuhan Kebutuhan Lifestyle 1. Perilaku Konsumtif Likert 2. Kebutuhan Sehari-hari 3. Kebiasaan Stress-Release Kode Etik 1. Aturan Perilaku Likert 2. Pemberlakuan Sanksi 3. Pelaksanaan Tugas 4. Penerapan Etika Budaya Organisasi 1. Membangun Budaya Organisasi Likert 2. Penyampaian Kinerja 3. Kerja Sama 4. Kekompakan Potensi Fraud 1. Bukti Transaksi Likert 2. Korupsi 3. Kejujuran

## Metode Analisis Data
Pendekatan partial least square (PLS) menggunakan aplikasi SmartPLS 4 digunakan untuk menganalisis data dalam penelitian ini. Data yang terkumpul melalui instrumen penelitian dilakukan pengujian outer model  untuk menilai konsistensi dan akurasi data  (Ghozali & Latan, 2014) dengan melakukan uji Cronbach’s alpha , composite reliability , validitas  konvergen,  dan  validitas discriminant . Mengevaluasi  hubungan  antar  variabel  laten  dapat dilakukan dengan pengujian inner model yaitu, pengujian hipotesis dan koefisien determinasi

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Data Penelitian
Pengujian  statistik  deskriptif,  dengan  variabel  yang  digunakan  dengan  potensi fraud sebagai  variabel dependen, serta pengendalian internal, teknologi, loan , lifestyle , kode etik, dan budaya organisasi sebagai variabel independen. Tabel 2 menunjukkan nilai mean, median, minimum, maksimum dan standar deviasi.
Tabel 2 . Analisis Statistik Deskriptif Variabel Penelitian Name N Mean Median Scale Min Scale max Standard Deviation X1 36 11.389 12.000 6.000 15.000 2.606 X2 36 12.333 13.000 6.000 15.000 2.517 X3 36 12.250 13.000 6.000 15.000 2.126 X4 36 10.389 11.000 5.000 15.000 2.585 X5 36 15.528 16.000 9.000 20.000 2.723 X6 36 17.306 17.000 12.000 20.000 2.145 Y1 36 11.694 12.000 8.000 15.000 1.777 Sumber: Output SmartPLS 4 (2024)

## Hasil Uji Cronbach’s Alpha dan Composite reliability
Keandalan semua indikator untuk mengukur suatu konstruk dapat dilakukan dengan melakukan pengujian reliabilitas.  Suatu  konstruk  dianggap  dapat  diandalkan  jika  menunjukkan  tingkat  keandalan  yang  tinggi  dalam ukuran composite  reliability dan Cronbach  alpha .  Kriteria  pengukuran  reliabilitas  terbagi  menjadi  dua,  yaitu composite reliability dan Cronbach’s alpha dari tiap variabel. Apabila nilai setiap variabel menunjukkan angka diatas 0,7, maka setiap variabel dikatakan reliabel. Tabel berikut ini menunjukkan hasil pengujian dari reliabilitas dari semua variabel
Tabel 3. Nilai Cronbach alpha dan Composite reliability Variabel Laten Cronbach’s alpha Composite reliability Pengendalian Internal 0,709 0,783 Teknologi 0,869 0,877 Loan 0,714 0,717 Lifestyle 0,785 0,824 Kode Etik 0,851 0,877 Budaya Organisasi 0,803 0,802 Potensial Fraud 0,700 0,708 Sumber: Output SmartPLS 4 (2024)
Hasil pengujian setiap variabel pada tabel 3 menunjukkan bahwa angka yang dihasilkan melewati angka 0,7. Dapat  disimpulkan  pengujian yang  dilakukan  untuk semua  variabel  telah memenuhi  syarat  dan semua  variabel dinyatakan reliabel.

## Nilai Average Variance Extracted
Tabel 4. Average Variance Extracted (AVE) Variabel Average variance extracted ( AVE ) Keterangan Pengendalian Internal 0,626 Valid Teknologi 0,792 Valid Loan 0,640 Valid Lifestyle 0,696 Valid Kode Etik 0,686 Valid Budaya Organisasi 0,629 Valid Potensial Fraud 0,624 Valid
Sumber: Output SmartPLS (2024)
Angka AVE yang ditunjukkan pada tabel 4 sebagai hasil pengujian setiap variabel menunjukkan nilai lebih dari 0,5. Potensial fraud mempunyai nilai AVE terkecil, yakni sebesar 0,624. Hasil yang menunjukkan bahwa angka tersebut lebih dari 0,5, maka nilai tersebut dianggap baik karena sudah melebihi syarat.
Tabel 5. Fornell-Larcker X1 X2 X3 X4 X5 X6 Y1 X1 0,791 X2 0,546 0,890 X3 0,625 0,551 0,800 X4 0,504 0,481 0,663 0,834 X5 0,335 0,362 0,331 0,375 0,828 X6 0,654 0,398 0,450 0,438 0,521 0,793 Y1 0,637 0,612 0,598 0,496 0,549 0,537 0,790 Sumber: Output SmartPLS 4 (2024)
Menurut hasil dari tabel 5, menunjukkan pengujian dengan metode Fornell-Larcker menghasilkan nilai dari setiap variabel di sepanjang diagonal melebihi korelasi dari antar variabel yang berbeda. Dapat disimpulkan bahwa kriteria validitas discriminant dengan mengukur setiap variabel laten telah terpenuhi.

## Hasil Uji Inner Model
Tabel 6. R-Square R-square R-square adjusted PF 0,609 0,531 Sumber: Output SmartPLS 4 (2024)
Nilai  R -square adalah  hasil  pengujian  yang  harus  dilihat  saat  melakukan  uji  model  struktural,  kemudian dengan melihat hasil nilai pada path coefficients , maka dapat diketahui apakah pengaruhi antar variabel signifikan atau tidak. Hasil dari tabel 4, menampilkan nilai R-square dari variabel potensial fraud memiliki nilai sebesar 0,531. Hasil tersebut menandakan bahwa sebesar 53,1% potensial fraud yang terjadi pada pegawai PT. Kalimantan Satya Kencana dipengaruhi dengan adanya variabel pengendalian internal, teknologi, loan , lifestyle , kode etik dan budaya organisasi, sedangkan 46,9% sisanya dipengaruhi dengan adanya variabel lain.

## Hasil Uji Hipotesis
Tabel 7. Path Coefficient Hipotesis Original sample T statistics P values PI -> PF 0,274 1,038 0,300 T -> PF 0,245 1,263 0,207 L -> PF 0,187 0,946 0,344 LS -> PF -0,006 0,035 0,972 KE -> PF 0,296 2,059 0,040 BO -> PF 0,025 0,106 0,916 Sumber: Output SmartPLS 4 (2024) Pembahasan
Berdasarkan tabel diatas, maka dapat disimpulkan jawaban sebagai berikut:

## Pengaruh Pengendalian Internal dan Potensial Fraud
Nilai t-statistics yang dihasilkan dari pengujian sebesar 1,038 (kurang dari 1,96) dan p-value sebesar 0,300 (lebih besar dari 0,05), menunjukkan bahwa pengaruh yang diberikan pengendalian internal terhadap potensi fraud tidak signifikan. Penjelasan diatas menyimpulkan bahwa H1 ditolak.
Penerapan sistem pengendalian internal di PT. KSK masih kurang optimal. Untuk meningkatkan pengendalian internal, maka manajemen perusahaan dapat fokus pada aktivitas pengendalian. Penting bagi manajemen untuk melakukan pemeriksaan atas segala bentuk kegiatan operasional di perusahaan untuk meminimalisir hal-hal tang tidak  diinginkan.    Pengendalian  internal  dapat  dilakukan  dengan,  membuat  struktur  organisasi  yang  jelas, pembagian  fungsi  dan tugas yang  terpisah sesuai  tanggung  jawab  masing-masing,  melakukan  pemeriksaan atas laporan keuangan, mendeteksi setiap tindakan fraud , membuat sistem whistleblowing untuk mengurangi tindakan fraud ,  dan  mewajibkan  pegawai  untuk  melaporkan  setiap  kegiatan  yang  telah  dilakukan  untuk  kepentingan akuntabilitas, transparansi, dan evaluasi kinerja.
Teori Fraud Triangle menyatakan tindakan fraud yang dilakukan seseorang sangat didorong dengan adanya kesempatan ( opportunity ) (Tuannakotta, 2007). Hal tersebut terjadi ketika pengendalian internal  di perusahaan belum berjalan  dengan  efektif,  diikuti  dengan  lemahnya  pengawasan  dan penyalahgunaan wewenang.  Tindakan fraud akan terus terjadi apabila motivasi dan dorongan seseorang melakukan fraud tidak diberikan pengawasan dan antisipasi khusus. Apabila seseorang memiliki niat untuk melakukan tindakan fraud , maka celah kesempatan yang  besar  akan  mendorongnya  untuk  melakukan  hal  tersebut.  Penelitian  lainnya  yang  sejalan  dihasilkan  oleh (Adiko et  al .,  2019;  Agustiawan et  al .,  2022;  Ayem  &  Kusumasari,  2020;  Huda  &  Ardiana,  2021;  Meutia,  2021; Widyawati et al ., 2023) mendapatkan hasil bahwa tidak ada pengaruh potensi fraud dengan kehadiran pengendalian internal.
Pengaruh Teknologi terhadap Potensi Fraud
Nilai t-statistics yang ditunjukkan pada tabel 7 yang dihasilkan melalui pengujian sebesar 1,263 (kurang dari 1,96) dan p-value sebesar 0,207 (lebih besar dari 0,05), menunjukkan bahwa pengaruh yang diberikan teknologi terhadap potensi fraud tidak signifikan. Penjelasan tersebut menyimpulkan bahwa potensi fraud tidak dipengaruhi oleh teknologi sehingga H2 ditolak.
Berdasarkan Fraud Triangle tentang opportunity atau peluang, dapat disimpulkan bahwa tindakan fraud tidak berkurang  dengan  memanfaatkan  teknologi  informasi.  Teknologi  informasi  memang  dapat  mempermudah pekerjaan,  tetapi pemanfaatan  teknologi informasi  belum  tentu  dapat  mendeteksi fraud .  Peneliti  menyimpulkan bahwa  walaupun  penerapan  teknologi  sudah  diterapkan  dalam  perusahaan,  apabila  pengawasan  terhadap penggunaan  teknologi  tersebut  tidak  dilakukan  secara  efektif,  maka  celah berupa  kesempatan  untuk  terjadinya fraud akan terbuka. Penelitian dari (Djatmiko et al ., 2020; Murad & Asrin, 2022; Polontalo et al ., 2022; Pradila et al ., 2023) yang mendukung penelitian ini memberikan hasil yang menyatakan pengaruh yang diberikan teknologi tidak signifikan terhadap potensi fraud .
Pengaruh Loan terhadap Potensi Fraud
Berdasarkan  tabel  7,  dapat  dilihat  bahwa  nilai t-statistics yang  dihasilkan  dari  pengujian  sebesar  0,946 (kurang  dari  1,96)  dan p-value yang  dihasilkan  sebesar  0,344  (lebih  besar  dari  0,05),  dapat  diambil  kesimpulan pengaruh yang diberikan variabel loan tidak signifikan terhadap potensi fraud . Sebagai hasilnya, H3 ditolak. Utang dapat menciptakan tekanan finansial kepada orang yang memilikinya. Tidak berpengaruhnya utang ( loan )  terhadap  potensi fraud menunjukkan  bahwa  persepsi  pegawai  untuk  tetap  melakukan fraud tidak dipengaruhi dengan adanya tekanan untuk melunasinya. Profesionalitas yang dimiliki dan dijunjung tinggi oleh para pegawai  menjadi  penyebab  akan  hal  tersebut.  Dengan  demikian,  tekanan  yang  dialami  seseorang  tidak mempengaruhinya  untuk  melakukan fraud ,  baik  tekanan  yang  bersifat  finansial  ataupun  nonfinansial,  ataupun tekanan internal dan eksternal. Penelitian yang telah dilakukan oleh (Dinata & Asih, 2024; Mardiah & Jasman, 2021) menunjukkan bahwa terdapat keselarasan hasil yang menjelaskan bahwa tekanan, terutama dalam hal finansial tidak berpengaruh terhadap potensi fraud.
Pengaruh Lifestyle terhadap Potensi Fraud
Nilai t-statistics yang ditunjukkan sebagai hasil dari pengujian inner model memperlihatkan nilai variabel loan sebesar  0,035  (kurang  dari  1,96)  dan  nilai p-value yang  dihasilkan  sebesar  0,972  (lebih  dari  0,05),  Dapat disimpulkan bahwa pengaruh signifikan tidak diberikan variabel loan terhadap potensi fraud . Oleh karena itulah, hipotesis yang menyatakan pengaruh lifestyle terhadap potensi fraud ditolak.
Tekanan merupakan keadaan yang memaksa seseorang untuk memasukkan suatu sasaran ingin dicapai atau kondisi yang sulit. Tekanan dapat berupa tekanan dari luar memenuhi target pendapatan tertentu, atau kebutuhan keuangan pribadi, gaya hidup mewah seseorang,  dan sebagainya. Hasil penelitian menunjukkan bahwa tindakan fraud yang dilakukan seseorang tidak didorong karena tingkat gaya hidupnya. Dapat disimpulkan, gaya hidup yang tidak baik bukan berarti menunjukkan bahwa sikap seseorang akan buruk pula. Hasil berbeda dari Pranata, Tan & Utami (2021) yang menunjukkan bahwa gaya hidup yang tinggi memberikan tekanan kepada seseorang cenderung dapat mendorong mereka untuk memiliki niat melakukan tindakan fraud .  Didukung penelitian dari (Annisa Ghaida et  al.,  2020) yang  mendapatkan  tidak  ada  pengaruh antara  tekanan  dan niat  seseorang untuk  melakukan fraud . Artinya, individu yang mengalami tekanan, bukan berarti mereka akan melakukan tindak fraud .
Pengaruh Kode Etik terhadap Potensi Fraud
Hasil pengujian inner model menunjukkan bahwa variabel kode etik menghasilkan nilai t-statistics sebesar 2,059 atau lebih 1,96 dan nilai p-value yang dihasilkan sebesar 0,04 atau lebih dari 0,05. Artinya variabel kode etik memiliki pengaruh positif terhadap potensi fraud sehingga H5 diterima.
Peran yang harus dilakukan perusahaan adalah menegakkan aturan dan regulasi, serta menerapkan budaya yang baik. Dengan menjaga profesionalitas dan pegawai yang turut berperilaku etis selama bekerja dapat mencegah tindakan fraud yang  ada  di  dalam  perusahaan.  Dapat  disimpulkan  pencegahan  potensi fraud dapat  meningkat apabila pegawai semakin berperilaku etis. Setiap individu wajib berperilaku sesuai etika dalam lingkungan kerja. Dengan demikian, tingkat potensi fraud dapat menurun seiring dengan pegawai yang tetap berperilaku etis dan menjaga  sikap  profesionalnya  dalam  bekerja.  Penelitian  serupa  yang  dilaksanakan  oleh  (Sabirin,  2021)  yang menunjukkan perilaku etis sangat mempengaruhi pencegahan fraud.
Pengaruh Budaya Organisasi terhadap Potensial Fraud Nilai t-statistics yang  ditunjukkan  sebagai  hasil  dari  pengujian inner  model memperlihatkan  nilai  variabel budaya organisasi sebesar 0,106 (kurang dari 1,96) dan nilai p-value yang dihasilkan sebesar 0,916 (lebih dari 0,05), Berdasarkan  hal  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  budaya  organisasi  tidak  memberikan  pengaruh  terhadap potensi Fraud . Karena itulah, budaya organisasi memengaruhi potensi fraud yang diajukan sebagai H6 ditolak.
Penelitian  dari  Hasuti  &  Wiratno  (2020)  menunjukkan  bahwa  perilaku fraud tidak  dipengaruhi  dengan adanya  budaya  organisasi.  Dapat  disimpulkan,  keberadaan  budaya  organisasi  yang  ada  di  perusahaan  tidak mempengaruhi  kemungkinan  terjadinya fraud .  Sebab,  niat  atau  intensi  untuk  melakukan fraud bukan  muncul karena  hadirnya  budaya  organisasi,  tetapi  tergantung  motivasi  yang  dimilikinya.  Oleh  karena  itu,  upaya  untuk mempercayai satu sama lain, dan meningkatkan etika dan integritas dapat dilakukan dengan membentuk budaya organisasi  yang  mencerminkan  nilai-nilai  yang  diinginkan  oleh  para  anggotanya.  Tujuannya  agar  budaya  yang diterapkan berjalan dengan efektif, sehingga perusahaan dapat mencapai tujuan dan mencegah terjadinya Fraud . Penelitian  lain  dari   (Dewi et al .,  2022;  Takalamingan et al .,  2022;  Wardah et  al .,  2022)  juga menunjukkan  hasil serupa bahwa fraud tidak dipengaruhi oleh budaya organisasi.

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah,  pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  potensi fraud . Teknologi tidak berpengaruh terhadap potensi fraud . Loan tidak berpengaruh terhadap potensi fraud. Lifestyle tidak berpengaruh terhadap potensi fraud. Kode etik berpengaruh positif dan signifikan terhadap potensi fraud . Budaya organisasi tidak berpengaruh terhadap potensi fraud .
Penelitian  yang  dijalankan  ini  memiliki  sejumlah  keterbatasan,  diantaranya,  pengumpulan  data menggunakan kuesioner dapat berpotensi memengaruhi hasil akhir. Perbedaan persepsi dari tiap responden belum tentu  menunjukkan  realitas  yang  sebenarnya.  Situasi  dapat  berbeda  jika  pengumpulan  data  dilakukan  melalui wawancara langsung. Di samping itu, penelitian ini hanya menggunakan 36 kuesioner untuk diuji dan ruang lingkup penelitian yang hanya dilakukan pada Kantor PT. KSK yang terletak di Kab. Melawi.
Saran dari penulis untuk penelitian selanjutnya ialah dapat menambah jumlah sampel pada penelitian di masa yang  akan  datang,  seperti  menggunakan  beberapa  instansi  untuk  penelitian.  Penelitian  berikutnya  disarankan untuk  mempergunakan  metode  wawancara  sebagai  pelengkap  hasil  dari  kuesioner  penelitian.  Hal  ini  penting karena kuesioner rentan terhadap pendapat responden yang mungkin tidak mencerminkan kondisi sebenarnya dari setiap  individu.  Penggunaan  metode  wawancara  dapat  membantu  mengatasi  potensi  ketidakjujuran  dalam pengisian kuesioner.  Melihat nilai adjusted r-square pada variabel potensi fraud memiliki nilai sebesar 0,531. Hasil tersebut menandakan bahwa sebesar 53,1% potensi fraud yang terjadi pada pegawai PT. Kalimantan Satya Kencana dipengaruhi  oleh  variabel  penelitiannya,  sedangkan  46,9%  terpengaruh  oleh  faktor-faktor  lain,  sehingga penggunaan  variabel  lain  yang  belum  pernah  digunakan  dalam  penelitian  ini  sangat  direkomendasikan  untuk penelitian selanjutnya

## REFERENSI
ACFE. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report To The Nations. Association of Certified Fraud Examiners , 1 – 96. Adiko, R. G., Astuty, W., & Hafsah. (2019). Pengaruh Pengendalian Internal, Etika Auditor, dan Good Corporate Governance Terhadap Pencegahan Fraud PT Inalum. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Kontemporer (JAKK) , 2 (1), 52 – 68. Agustiawan, A., Ririn Melati, & Siti Rodiah. (2022). Pengaruh Budaya Organisasi, Proactive Fraud Audit, Whistleblowing, Dan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  Dalam  Pengelolaan  Dana  Bos. Accounting  and Management Journal , 6 (1), 17 – 25. https://doi.org/10.33086/amj.v6i1.2378
Albar, T. M., & Fitri, F. A. (2018). Pengaruh Komitmen Organisasi, Etika Organisasi, Keadilan Kompensasi, Dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap Fraud (Studi Empiris Pada SKPD Pemerintah Kota Lhokseumawe). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 3 (3), 527 – 537.
Annisa Ghaida, I., Fontanella, A., & Sriyuniati, F. (2020). Pengaruh Faktor Individual Dan Situasional Terhadap Niat Untuk
Melakukan Kecurangan Akademis. Akuntansi Dan Manajemen , 15 (1), 108 – 129. https://doi.org/10.30630/jam.v15i1.62
Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., & Hogan, C. E. (2017). Auditing and assurance services. In Pearson Education Limited (16th Globa). Pearson Education Limited.
Asmah,  A.  E.,  Atuilik,  W.  A.,  &  Ofori,  D.  (2019).  Antecedents  and  consequences  of  staff-related  fraud  in  the  Ghanaian banking industry. Journal of Financial Crime , 26 (3), 669 – 682. https://doi.org/10.1108/JFC-08-2018-0083 Ayem, S., & Kusumasari, K. F. (2020). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) Terhadap Pencegahan Fraud dalam Pengelolaan Dana Desa dengan Akuntabilitas Sebagai Variabel Mediasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 10 (2), 160. https://doi.org/10.23887/jiah.v10i2.25827 Billa,  R.  D.  S.,  &  Indriani,  M.  (2023).  Pengaruh Pengendalian  Internal  Dan  Audit  Internal  Terhadap  Pencegahan  Fraud Dengan Anti-Fraud Awareness Sebagai Pemoderasi Pada Industri Perbankan Indonesia. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 8 (1), 135 – 145. https://doi.org/10.24815/jimeka.v8i1.22138 Cressey, D. R. (1973). Other people’s money; a study in the social psychology of embezzlement. In Patterson Smith reprint series  in  criminology,  law  enforcement,  and  social  problems;  publication  no.  202  TA  -  TT  - .  Patterson  Smith. https://doi.org/LK - https://worldcat.org/title/628437
Da Rato, E. Y., Ardini, L., & Kurnia, K. (2023). Pengaruh Fraud Triangle terhadap Kecenderungan Fraud Anggaran Dana Desa dan Budaya Organisasi sebagai Variabel Moderasi. Owner , 7 (4), 3433 – 3446.
https://doi.org/10.33395/owner.v7i4.1688 Dewi, L.  P.,  Sunaryo,  K.,  &  Yulianti, R.  (2022).  Pengaruh  Kompetensi  Aparatur, Moralitas  Individu,  Budaya  Organisasi, Praktik  Akuntabilitas,  Dan  Whistleblowing  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Dalam  Pengelolaan  Dana  Desa  (Studi Empiris  Pada  Desa  Di  Kecamatan  Prambanan,  Klaten). Jurnal  Akuntansi  Trisakti , 9 (2),  327 – 340. https://doi.org/10.25105/jat.v9i2.13870
Dinata, R. O., & Asih, D. K. (2024). Determinan Korupsi dengan Fraud Hexagon dalam Perspektif Dinas Kesehatan Jawa Barat. Owner , 8 (1), 150 – 162. https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1879
Djatmiko,  M.,  Asnawi,  M.,  &  Larasati,  R.  (2020).  Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Sistem  Pengendalian  Internal, Pemanfaatan Teknologi Informasi Dan Kompetensi Dengan Budaya Etis Organisasi Sebagai Variabel Moderating Terhadap Fraud (Studi Empiris Pada Organisasi Perangkat Daerah Pemerintah Kota Jayapura). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Daerah , 15 (2), 98 – 110. https://doi.org/10.52062/jakd.v15i2.1628 Fajariyah, D., & Carolina, A. (2023). Pengaruh Religiusitas , Leadership Dan Budaya Organisasi . 07 (01), 78 – 87. Ghozali, I., & Latan, H. (2014). Partial Least Square : Konsep, Teknik dan Aplikasi Smart PLS 2.0 M3 . Universitas Diponegoro. Handayani, N. W. I., & Made Arie Wahyuni. (2023). Determinan terhadap Pendeteksi Tindakan Fraud dengan Corporate Culture  sebagai  Pemoderasi  (Studi  Kasus  pada  PLN  ULP  Bangli). Vokasi :  Jurnal  Riset  Akuntansi , 12 (2),  22 – 32.
https://doi.org/10.23887/vjra.v12i2.60778
Hasuti, A. T. A., & Wiratno, A. (2020). Pengaruh Budaya Organisasi, Tekanan, Kesempatan, Dan Rasionalisasi Terhadap
Perilaku Korupsi. Jurnal Ekonomi, Bisnis, Dan Akuntansi , 22 (2), 113 – 123.
https://doi.org/10.32424/jeba.v22i2.1589
Herlita, S., & Bayunitri, B. I. (2021). Pengaruh Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan Kecurangan (Studi Kasus Pada Pt.  Dirgantara  Indonesia  (Persero)  Kota  Bandung). Jurnal  Akuntansi  Bisnis  Dan  Ekonomi , 7 (1),  1805 – 1830. https://doi.org/10.33197/jabe.vol7.iss1.2021.628
Huda, N., & Ardiana, M. (2021). pengaruh pengendalian internal terhadap pencegahan kecurangan ( fraud )( Studi Kasus di  Baitul  Maal  Wan  Tamwil  Nahdlatul  Ulama  Jombang  ). Jurnal  Akuntansi  (Ja) , 09 (02),  64 – 76. https://doi.org/10.26460/ja.v11i1.2990 Karen, K., Yenanda, K., & Evelyn, V. (2022). Analisis Pelanggaran Kode Etik Akuntan Publik Pada Pt Garuda Indonesia Tbk. SIBATIK  JOURNAL:  Jurnal  Ilmiah  Bidang  Sosial,  Ekonomi,  Budaya,  Teknologi,  Dan  Pendidikan , 2 (1),  189 – 198. https://doi.org/10.54443/sibatik.v2i1.519
Karim, M. R., & Hossain, M. A. (2021). Fraudulent Financial Reporting in the Banking Sector of Bangladesh: A Prediction. International Journal of Management, Accounting and Economics , 8 (2), 2021. www.ijmae.com Kivaayatul  Akhyaar,  Anissa  Hakim  Purwantini,  Naufal  Afif,  &  Wahyu  Anggit  Prasetya.  (2022).  Pengaruh  Kepatuhan Pelaporan  Keuangan,  Sistem  Pengendalian  Internal  Dan  Whistleblowing  System  Terhadap  Pencegahan  Fraud Pengelolaan Dana Desa. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (2), 202 – 217. https://doi.org/10.22225/kr.13.2.2022.202-217
Laksmi,  P.,  &  Sujana,  I.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi  SDM,  Moralitas  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Terhadap
Pencegahan Fraud Dalam Pengelolaan Keuangan Desa. E-Jurnal Akuntansi , 2155. https://doi.org/10.24843/EJA.2019.v26.i03.p18
Lamawitak, P. L., & Goo, E. E. K. (2021). Pengaruh Fraud Diamond Theory Terhadap Kecurangan (Fraud) Pada Koperasi
Kredit Pintu Air. Jurnal Penelitian Ekonomi Akuntansi (JENSI) , 5 (1), 56 – 67. https://doi.org/10.33059/jensi.v5i1.3620
Mahmudah, H., & Maharani. (2021). Pengaruh Bystander Effect, Whistleblowing, Dan Perilaku Etis Terhadap Financial Statement Fraud. Paradigma , 18 (2), 24 – 31. https://doi.org/10.33558/paradigma.v18i2.2926 Mardiah,  S.,  &  Jasman.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penyalahgunaan  Aset. KRISNA:  Kumpulan  Riset Akuntansi , 13 (1), 14 – 24. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.14-24
Mat, T. Z. T., Ismawi, D. S. T., & Ghani, E. K. (2019). Do perceived pressure and perceived opportunity influence employees’ intention  to  commit  fraud? International  Journal of  Financial  Research , 10 (3),  132 – 143. https://doi.org/10.5430/ijfr.v10n3p132 Meutia,  T.  (2021).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Komitmen  Organisasi  Dan  Kesesuaian  Kompensasi  Terhadap Pencegahan Fraud. Jurnal Mahasiswa Akuntansi Samudra (JMAS) , 2 (2), 79 – 90. Murad, A., & Asrin. (2022). Pengaruh Pengendalian Sistem Itern, Pemanfaatan Teknologi Informasi, Kompetensi Sumber Daya  Manusia,  Dan  Integritas  Terhadap  Fraud  Keuangan  Desa  Sekecamatan  Suralaga. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan Syariah , 5 (1), 44 – 52.
Nurwahyuni, N. (2024). Pressure, Opportunnity, Rationalization, dan Capability terhadap Terjadinya Fraud : Studi di Salah Satu Dinas Propinsi Sulawesi Selatan. Owner , 8 (1), 996 – 1008. https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.2298 Paoki, A. G. F., Yusha, J. D., Kale, S. E., & Mangoting, Y. (2021). The Effect Of Information Technology And Perceived Risk In
Anticipating Tax Evasion. Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan , 11 (2), 238 – 249. https://doi.org/10.22219/jrak.v11i2.14871
Polontalo,  D.  H.,  Anwar,  C.,  &  Nasution,  H.  (2022).  Pengaruh  Intervening  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  terhadap Pengalaman Auditor dalam Pendeteksian Kecurangan (Studi Pada Kantor Akuntan Publik Jakarta Timur). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 10 (1), 93. https://doi.org/10.29103/jak.v10i1.6550 Pradila,  E.,  Animah,  A.,  &  Nurabiah,  N.  (2023).  Pengaruh  SPI,  Teknologi  Informasi,  dan  Moralitas  Individu  Terhadap Kecenderungan Kecurangan Pengelolaan Keuangan. Accounthink : Journal of Accounting and Finance , 8 (01), 97 – 116. https://doi.org/10.35706/acc.v8i01.8594
Pranata,  Tan, D.  A.,  &  Utami, I.  (2021).  Studi  Eksperimental  atas  Kontrol  Diri  dan  Gaya  Hidup:  Dampaknya  pada  Niat Kecurangan. Jurnal Kajian Akuntansi , 5 (1), 16. https://doi.org/10.33603/jka.v5i1.3581
Puspitanisa,  W.,  &  Purnamasari,  P.  (2021).  Pengaruh  Whistleblowing  System  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia terhadap Pencegahan Fraud. Jurnal Riset Akuntansi , 1 (1), 42 – 46. https://doi.org/10.29313/jra.v1i1.188 Putra, D. G. (2021). Pendekatan Remote Auditing Untuk Internal Audit Dalam Mendeteksi Kecurangan (Fraud) Pada Masa Pandemi Covid-19. Jurnal Ecogen , 4 (1), 1. https://doi.org/10.24036/jmpe.v4i1.10575 Rahma, D. V., & Suryani, E. (2019). Pengaruh Faktor-Faktor Fraud Triangle Terhadap Financial Statement Fraud. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 11 (2), 301 – 314. https://doi.org/10.17509/jaset.v11i2.17926 Rodiah,  S.,  Ardianni,  I.,  &  Herlina,  A.  (2019).  Pengaruh  pengendalian  internal  ,  ketaatan  aturan  akuntansi  ,  moralitas manajemen dan budaya organisasi terhadap kecurangan akuntansi. Jurnal Akuntansi & Ekonomika , 9 (1), 1 – 11. Sabirin, S. (2021). Pengaruh Komitmen Profesi dan Perilaku Etis Terhadap Pencegahan Fraud. JAF- Journal of Accounting and Finance , 5 (2), 74. https://doi.org/10.25124/jaf.v5i2.3903 Suarmini,  K.  D.  A.,  &  Sujana,  E.  (2022).  Pengaruh  Tekanan  Keluarga,  Pengawasan,  dan  Integritas  Prajuru  terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  pada  LPD di  Kecamatan  Seririt. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Humanika ,
12 (1), 44 – 53.
Takalamingan,  F.  S.,  Harnovinsah,  &  Lenggogeni.  (2022).  Pengaruh  Tunjangan  Kinerja,  Budaya  Organisasi,  Tekanan, Kesempatan Dan Rasionalisasi Terhadap Kecurangan (Fraud). Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 9 (2), 161 – 188. https://doi.org/10.25105/jmat.v9i2.12982
Tuannakotta, T. M. (2007). Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif . Lembaga  Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Tanjungpura.
Ukmadilaga,  C.,  Irawady,  C.,  &  Rustandi,  T.  (2020).  Pencegahan  Fraud  Melalui  Budaya  Organisasi,  Good  Corporate Governance Dan Pengendalian. Jurnal Pendidikan Akuntansi & Keuangan , 8 (2), 232 – 247. Utami, A. L., Sumarno, & Fanani, B. (2017). Pengaruh Fraud Triangle Terhadap Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun Periode 2014-2017. Permana : Jurnal Perpajakan, Manajemen, Dan Akuntansi , IX (1), 28 – 39. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.14-24 Waqidtun, A. F., Wijayanti, A., & Maulana, A. (2021). Nature of Industry, Ketidakefektifan Pengawasan, dan Kecurangan Laporan  Keuangan:  Moderasi  Teknologi  Informasi. Business  Management,  Economic,  and  Accounting  National Seminar , 2 (1), 766 – 780. https://conference.upnvj.ac.id/index.php/biema/article/view/1685 Wardah,  Z.,  Carolina,  A.,  &  Wulandari,  A.  (2022).  Pengaruh  Whistleblowing  System,  Internal  Control,  Leadership  dan Budaya Organisasi terhadap Fraud Prevention. Nominal Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 11 (2), 233 – 247. https://doi.org/10.21831/nominal.v11i2.49346
Widyawati, N. P. A., Sujana, E., & Diatmika, I. P. G. (2023). Pengaruh Sistem Pengendalian Internal, Budaya Organisasi Dan Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Dengan  Good  Corporate  Governance  Sebagai Variabel  Intervening. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi)  Undiksha , 14 (01),  71 – 92. https://doi.org/10.23887/jimat.v14i01.49868
Wiguna, G. A., & Sofie. (2023). Pengaruh Teknologi Informasi, Pengendalian Internal, Whistleblowing System, Dan Anti- Fraud Awareness Terhadap Pencegahan Fraud (Studi Kasus Pada PT. Hexa Daya Solusi). Jurnal Ilmiah Dan Karya Mahasiswa , 1 (5), 206 – 217. https://doi.org/10.54066/jikma.v1i5.796
Yulianto, E., Suharto, & Dacholfany, M. I. (2021). Pengaruh Budaya Organisasi dan Lingkungan Kerja Terhadap Pencegahan Fraud  (Kecurangan)  Pada  Dinas  Pendidikan  dan  Kebudayaan  Kota  Metro  Provinsi  Lampung. Jurnal  Ilmiah Manajeme , 2 (2), 92 – 104. Yuwono, Y. P., & Marlina, M. A. E. (2021). Peran Fraud Triangle dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud di Perusahaan Perbankan ASEAN . 713 – 730.