## Peran Audit Internal Pada Efektivitas Pengendalian Internal Mendukung Kredit Investasi Di Cabang BRI Di Situbondo

## Ratih Rachmawati
STIE Mandala Jember

## Abstract
Purpose of this research is to obtain a picture of the effectiveness of intenal audit and how the role of internal audit in supporting the effectiveness of the investment  credit  control.The  method  used  in  this  research  is  descriptive analysis method, where data obtained by the author analyzed and compared with  some  existing  theories.  Based  on  the  results  of  the  research  authors conclude  that  the  overall    implementation    of  internal  audit  in  the  branch branch Bank Rakyat Indonesia in Situbondo for credit monitoring activities have been adequate for investment in accordance with the rules and policies set  by  the  central  office,  but  it  also  includes  compliance,  verivication  and evaluation.  Thus,  these  findings  have  been  in  accordance  with  the propositions  that  have  been  made  in  the  implementation  of  the  study conducted  internal  audits  can  adequately  support  the  achievement  of  the effectiveness of internal control in the process of granting investment credits the branch branch Bank Rakyat Indonesia in Situbondo
Keywords : Internal Audit role, Internal control system, Investment credit

## 1. PENDAHULUAN
Dalam usaha mewujudkan tujuan pembangunan nasional yang merata dan  dapat  dinikmati  oleh  seluruh  rakyat,  maka  pemerintah  mengarahkan khususnya pada bidang ekonomi, dimana pemerintah memberikan bimbingan dan  pengarahan  terhadap  pertumbuhan  ekonomi  serta  menciptakan  iklim yang  sehat  bagi  perkembangan  di  dunia  usaha  yang  dilaksanakan  melalui langkah-langkah  dan  kebijaksanaan  untuk  mencapai  laju  pertumbuhan ekonomi nasional sesuai dengan yang diharapkan.
Corresponding Author: Email : ratih@stie-mandala.ac.id
ISSN 0216-2431 (Print) ISSN 2502-9525 (Online)
Diantara berbagai kebijakan ekonomi yang dilaksanakan, bidang perbankan merupakan  salah  satu  bidang  yang  mendapat  perhatian  pemerintah  karena bank merupakan salah satu sumber permodalan yang sangat dibutuhkan oleh masyarakat  dalam  menjalankan  kegiatan  usahanya.  Sehingga  bank  dituntut peran sertanya untuk mensukseskan pembangunan melalui jasa kredit  yang sangat dibutuhkan masyarakat.
Pemberian  kredit  sangat  berguna  bagi  masyarakat  karena  dapat meningkatkan perekonomian mereka dalam daya guna suatu barang atau jasa. Salah satu jenis kredit yang diberikan bank adalah kredit investasi. Dalam hal ini  kredit investasi merupakan bantuan dari pihak bank yang diberikan pada para  pengusaha  untuk  keperluan  investasi  yaitu  untuk  kegiatan  yang  erat hubungannya psikologis yang terjadi. Dengan adanya kredit macet, kegiatan bank  akan  terhambat  sebab  keuntungan  utama  bank  diperoleh  dari  selisih bunga  simpanan  bank  kepada  nasabah  dengan  bunga  pinjaman  atau  kredit yang  disalurkan.  Selain  itu,  dampak  psikologis  yang  akan  terjadi  adalah menurunnya  tingkat  kepercayaan  masyarakat  terhadap  bank.  Masalah tingginya  jumlah  kredit  macet  sangat  meresahkan  masyarakat  terutama masyarakat  perbankan,  karena  hal  tersebut  berkaitan  dengan  kredibilitas bank. Sebagian dari  kredit macet yang diserahkan bank-bank terutama milik pemerintah  kepada  Badan  Penyehatan  Perbankan  Nasional  (BPPN)    tidak jelas statusnya.
Tingkat  persaingan  antar  bank  dan  risiko  perkreditan  yang  tinggi menyebabkan pihak manajemen bank perlu menerapkan suatu pengendalian internal yang memadai. Pengendalian internal yang memadai pada dasarnya bertujuan  untuk  melindungi  harta  milik  perusahaan  dengan  meminimalkan kemungkinan  terjadinya  penyelewengan,  pemborosan,  kemacetan  kredit, serta  meningkatkan  efisiensi  dan  efektifitas  kerja.  Oleh  karena  itu  perlu dilakukan evaluasi terhadap pengendalian internal, yaitu dengan melakukan pemeriksaan  internal  atau  audit  internal.  Audit  internal  adalah  fungsi penilaian yang independen yang ditetapkan oleh organisasi untuk memeriksa dan  mengevaluasi  secara  obyektif  aktivitas-aktivitas  organisasi,  yang  hasil penelitiannya  berupa  saran,  rekomendasi,  analisis,  dan  informasi  akan
bermanfaat bagi manajemen dalam mengusahakan agar perusahaan berjalan dengan baik untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan sebelumnya. Berdasarkan uraian di  atas,  penulis merasa  tertarik untuk  menyusun  karya penelitiannya  dengan  judul:  ”  Peranan  Audit  Internal  dalam  menunjang Efektifitas  Pengendalian  Internal  Kredit  Investasi  pada  the  Branch  Bank Rakyat Indonesia in Situbondo.”
Berdasarkan latar belakang tersebut maka masalah yang akan diidentifikasi adalah  ”Bagaimana  peran  audit  internal  dalam  menunjang  efektifitas pengendalian  internal  terhadap  masalah  pemberian    kredit  investasi  the Branch Bank Rakyat Indonesia in Situbondo.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## Peneliti tedahulu
Dalam melakukan penelitian ini, peneliti memperoleh rujukan dari:
Penelitian Terdahulu
Iriyadi (2004), dalam penelitiannya  mengenai peranan internal auditor  dalam menunjang efektifitas sistem pengendalian intern penggajian pada  PT. Organ Jaya, dalam penelitiannya permasalahan yang diangkat yaitu apakah peranan internal  auditor  dalam  perusahaan  tersebut  telah  memadai  dan  bagaimana peranan  internal    auditor  dalam  menunjang  efektifitas  sistem  pengendalian internal penggajian. Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah  studi  kasus  dengan  menggunakan  metode  analisis  deskriptif. Kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah  bahwa  penerapan  audit    internal berpengaruh signifikan terhadap efektifitas pengendalian internal perusahaan. Hal  itu  terbukti  ketika  dilakukan  evaluasi  pengawasan  internal  pada  divisi pembagian  umum  bahwa  tanggung  jawab  untuk  waktu  pencatatan  dan menyiapkan daftar gaji ditemukan kesalahan yaitu daftar jam kerja palsu dan daftar  fiktif  gaji  pewagai    perusahaan.  Pengawas  intern  yang  dimiliki perusahaan mempunyai kedudukan yang independen terhadap bagian-bagian yang diperiksanya. Hal ini terlihat dengan tidak terlibatnya pengawas intern terhadap salah satu fungsi yang ada pada perusahaan.
Persamaan: Pada penelitian terdahulu dan penelitian sekarang sama-sama meneliti tentang peran auditor internal dalam menunjang efektifitas sistem pengendalian intern perusahaan. Metode yang dipakaipun sama yaitu analisis deskriptif.
Perbedaan: Pada penelitian terdahulu peneliti mencoba untuk mengetahui peran  auditor internal dalam pengendalian internal pada bagian penggajian perusahaan, sedangkan peneliti saat ini mencoba untuk meneliti peran audit internal dalam efektifitas pengendalian internal kredit investasi perusahaan. Obyek yang digunakan dalam penelitian  terdahulu adalah perusahaan dagang yaitu PT. Organ Jaya, sedangkan dalam penelitian saat ini menggunakan the Branch Bank Rakyat Indonesia in Situbondo
Ihsan  Kusumah  (2008),  dalam  penelitiannya  tentang  peranan  audit  internal dalam    pencegahan    fraud.    Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui apakah  pelaksanaan  audit  internal  telah  dilaksanakan  secara  memadai,  dan apakah  pelaksanaan  audit  internal  dapat  berperan  dalam  pencegahan kecurangan di Kantor Cabang Utama PT. Bank Jabar. Metode penelitian yang digunakan  adalah  metode  studi  kasus.    Dapat  disimpulkan  bahwa  audit internal bermanfaat dalam pencegahan kecurangan (Fraud). Untuk mencegah terjadinya  fraud  pada  perusahaan,  penulis  mengajukan  saran  bahwa  audit internal  hendaknya  terus-menerus  meninjau  dan  melakukan  tindak  lanjut audit  untuk  memastikan  apakah  tindakan  perbaikan  untuk  mengatasi kelemahan-kelemahan yang ditemukan dalam audit sudah dilaksanakan oleh manajemen,  audit  internal  hendaknya  memahami  dan  mengerti  kegiatan auditee,  dalam  hal  mengevaluasi  sistem  pengendalian  intern,  sehingga kegiatan  auditee  dapat  dimaksimalkan,  dan  kecurangan  dapat  dihindarkan, serta  kinerja  auditor  internal  PT.  Bank  Jabar  Banten  hendaknya  terus ditingkatkan agar dapat mengetahui dan menghindari terjadinya kecurangan. Persamaan  : Pada penelitian terdahulu  dan penelitian sekarang sama-sama meneliti tentang peranan auditi internal dan obyek penelitiannya sama-sama merujuk pada Bank .
Perbedaan  : Pada penelitian terdahulu peneliti mencoba untuk mengetahui peranan  audit  internal  dalam  hal  pencegahan  terjadinya  kecurangan- kecurangan (fraud) dalam segala bagian, sedangkan pada penelitian saat ini, hanya    dibatasi  pada  bagian  kredit  investasi.  yang  menghubungkan  antara manajemen  bank,  yang    terutama  bertanggung  jawab  untuk  menilai  suatu sistem  pengendalian  internal  yang  sesuai,  dan    otoritas  pengawas,  seperti internal  dan  eksternal  auditor,  dan  supervisor.  stabilitas  sistem  perbankan secara keseluruhan  di Negara Rumania. Sedangkan peneliti saat ini mencoba meneliti peran audit internal dalam menunjang pengendalian intern Bank di Indonesia.
Audit internal.
Menurut    Institute  of  Internal  Auditors  mengenai  pengertian  audit  internal ”Internal auditing is an independent appraisal function established within an organization  to  examine  and  evaluate  its  activities  as  a  service    in    the organization..” Dari pengertian tersebut kita dapat menyimpulkan tujuh kunci audit internal, yaitu:
1.  Independent
Bahwa  audit  bersifat  bebas  dari  pembatasan  ruang  lingkup  dan  efektivitas hasil audit yang berupa temuan dan pendapat.
2.  Appraisal
Bahwa keyakinan penelitian audit atas kesimpulan yang dibuatnya.
3.  Established
Pengakuan perusahaan atas peranan audit internal.
4.  Examine and evaluate
Bahwa kegiatan audit internal sebagai auditor menguji serta menilai terhadap fakta-fakta yang ditemukan dalam perusahaan.
5. Its Activities
Bahwa  ruang  lingkup  pekerjaan  audit  internal  mencakup  seluruh  aktivitas organisasi.
6.  Services
Bahwa dalam intinya audit internal berusaha untuk membantu
manajemen dalam melaksanakan fungsi pengendalian, oleh karena itu hasil pekerjaan audit internal pun harus diserahkan kepada manajemen.
7.  To the Organization
Ruang  lingkup  pelayanan  audit  internal  ditujukan  kepada  seluruh  bagian organisasi,  termasuk  semua  personil  perusahaan,  dewan  komisaris  dan pemegang  saham.Sedangkan  pengertian  audit  internal  menurut  Mulyadi (1998;202)  adalah  sebagai  berikut:  Audit  internal    merupakan  kegiatan penilaian bebas yang terdapat dalam organisasi, yang dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi keuangan dan kegiatan lain untuk memberikan jasa bagi manajemen  dalam  melaksanakan  tanggung  jawab  mereka  dengan  cara menyajikan analisis penilaian, rekomendasi dan komentar-komentar penting terhadap kegiatan manajemen. .

## Fungsi audit internal
Menurut  Mulyadi    dan  Kanaka  (1998;202)  mendefinisikan  Fungsi  audit internal  adalah  “Menyediakan  jasa  analisis  dan  evaluasi  juga  memberikan keyakinan  dan  rekomendasi  serta  informasi  lain  kepada  manajemen  dan dewan  komisaris  serta  pihak  lain  yang  memiliki  wewenang  dan tanggungjawab yang setara.”  Fungsi audit internal yang terperinci dan relatif lengkap menunjukkan bahwa aktivitas audit internal harus diterapkan secara menyeluruh  terhadap  seluruh  aktivitas  perusahaan,  sehingga  tidak  hanya terbatas  pada  audit  atas  catatan-catatan  akuntansi.    Divisi  audit  internal merupakan  bagian  integral  dari  organisasi  dan  berfungsi  sesuai  dengan kebijaksanaan yang telah ditetapkan oleh manajemen senior dan atau dewan. Tujuan,  kewenangan,  dan  tanggungjawab  divisi  audit  internal  harus dinyatakan  dalam  dokumen  tertulis  yang  formal,  misalnya  dalam  anggaran organisasi.  Anggaran  organisasi  harus  menerangkan  tentang  tujuan  divisi audit  internal,  menegaskan  lingkup  pekerjaan  yang  tidak  dibatasi,  dan menyatakan  bahwa  divisi  audit  internal  tidak  memiliki  kewenangan  atau tanggung jawab dalam kegiatanyang mereka periksa.

## Tujuan dan Ruang Lingkup Audit Internal.
Audit  internal  bertujuan  untuk  membantu  semua  bagian  dalam  perusahaan agar dapat melaksanakan fungsinya secara efektif dan efisien. Audit internal
akan memberikan penilaian, pandangan ataupun saran-saran yang akan dapat membantu semua bagian dalam perusahaan untuk melaksanakan aktivitasnya dengan baik.
Menurut    Hiro  Tugiman  (1997;11)    tujuan  audit  internal  adalah  sebagai berikut : Tujuan dasar audit  internal adalah untuk membantu para anggota organisasi agar dapat menyelesaikan tanggung jawabnya secara efektif, untuk tujuan  tersebut,  pengawasan  internal  menyediakan  bagi  mereka  berbagai analisis, penilaian,  rekomendasi,  nasihat dan informasi  sehubungan dengan aktifitas yang diperiksa. Untuk mencapai tujuan tersebut, audit internal harus melakukan kegiatan-kegiatan berikut :
1.    Menelaah  dan  menilai  kebaikan  penerapan  dari  sistem  pengendalian manajemen,  pengendalian  internal  dan  pengendalian  operasional  lainnya serta  mengembangkan  pengendalian  yang  efektif  dengan  biaya  yang  tidak terlalu mahal.
2.  Memastikan ketaatan terhadap kebijakan, rencana-rencana, dan prosedur- prosedur yang telah ditetapkan oleh manajemen.
3. Memastikan seberapa jauh harta perusahaan dipertanggungjawabkan  dan dilindungi dari kemungkinan terjadinya segala bentuk pencurian, kecurangan dan penyalahgunaan.
4.Memastikan bahwa pengelolaan data yang dikembangkan dalam organisasi dapat dipercaya.
5.    Menilai  mutu  pekerjaan  setiap  bagian  dalam  melaksanakan  tugas-tugas yang diberikan oleh manajemen.
6.    Menyarankan  perbaikan-perbaikan  operasional  dalam  rangka meningkatkan efisiensi dan efektivitas. Audit internal meliputi evaluasi dan pemeriksaan  atas  efektifitas    pengendalian  serta  kualitas  pelaksanaan  tugas setiap personil.

## Wewenang dan Tanggung jawab Audit internal.
Tanggung  jawab  penting  fungsi  audit  internal  adalah  memantau  kinerja pengendalian  internal  dalam  perusahaan.  Pada  waktu  auditor  berusaha memahami pengendalian internal, ia harus berusaha memahami fungsi audit
internal untuk mengidentifikasi aktivitas audit internal yang relevan dengan perencanaan audit.
Lingkup  prosedur  yang  diperlukan  untuk  memahaminya  bervariasi, tergantung atas sifat aktivitas audit internal tersebut. Tanggung jawab seorang audit  internal  menurut    Komite  SPAP  Ikatan  Akuntan  Indonesia  dalam Standar  Profesi  Akuntan  Publik  (2004;322.1)  yaitu  :  Auditor  internal bertanggung  jawab  untuk  menyediakan  jasa  analisis  dan  evaluasi, memberikan  keyakinan  dan  rekomendasi  dan  informasi  lain  kepada manajemen  entitas  dan    bagian  komisaris  atau  pihak  lain  yang  setara wewenang  dan  tanggung  jawabnya.  Untuk  memenuhi  tanggung  jawabnya tersebut  auditor  intern  mempertahankan  obyektivitasnya  yang  berkaitan dengan  aktivitas  yang  diauditnya.  Wewenang  yang  dapat  ditetapkan  bagi auditor internal antara lain:
1.  Menyusun program audit internal secara menyeluruh atau semua aktifitas dalam perusahaan.
2. Menguji keandalan pengendalian manajemen.
3.    Tanpa  batasan  untuk  memasuki  semua  bagian  perusahaan,  meneliti catatan, pelaporan serta harta milik perusahaan.

## Program Audit Internal.
Dalam program audit internal, untuk dapat melakukan audit yang sistematis  dan  terarah  maka  pada  saat  audit  dimulai,  audit  intenal  terlebih dahulu menyusun suatu perencanaan atau program audit yang akan dilakukan. Program  audit  ini  dapat  dipergunakan  sebagai  alat  perencanaan  dan pengawasan  yang  efektif  atas  pekerjaan  audit  secara  keseluruhan.  Mulyadi mengemukakan  pentingnya  program  audit,  Bahwa  audit  diperlukan  untuk pengawasan  dan  pengarahan  atas  aktifitas  audit  yang  dilakukan  oleh  audit internal  dengan  maksud  untukmemperoleh  efisiensi  dan  efektifitas  audit (Mulyadi,1998;82).  Sedangkan  menurut  Hiro  Tugiman  (1997;58)  dalam program audit haruslah :
1.  Membuktikan prosedur audit dalam pengumpulan, analisis, penafsiran dan penyimpangan informasi yang diperoleh selama audit.
2.    Menetapkan tujuan audit.
3.  Menyatakan  lingkup  dan  tingkat  pengujian  yang  diperlukan  untuk mencapai tujuan audit.
4.  Mengidentifikasi  aspek-aspek teknis, resiko,  proses dan transakasi  yang akan diteliti.
5.  Menetapkan sifat, luas pengujian yang diperlukan.
6.  Merupakan persiapan bagi awal pelakssanaan pekerjaan.

## Tahap-tahap Audit Internal
Tahap-tahap  pelaksanaan  audit  internal  menurut  Hiro  Tugiman  (1997;53) adalah sebagai berikut:
1.  Perencanaan Pemeriksaan
Perencanaan  audit  internal  harus  didokumentasikan  yang  meliputi  hal-hal berikut ini:
a.  Penetapan tujuan audit dan lingkup pekerjaannya.
b.  Memperoleh informasi dasar (background information) tentang kegiatan yang diaudit.
c.  Penentuan tenaga yang diperlukan untuk melaksanakan audit.
d.  Pemberitahuan kepada para pihak yang dipandang perlu.
e.    Melaksanakan  survei  secara  tepat  untuk  lebih  mengenali  kegiatan  yang diperlukan, risiko-risiko dan pengawasan pengawasan untuk mengidentifikasi area yang ditekankan dalam audit, serta untuk memperoleh berbagai alasan dan sasaran dari pihak yang akan diperiksa.
2.    Pengujian  dan  Pengevaluasian  Informasi  Audit  internal  harus mengumpulkan,  menganalisis,  menginterprestasikan  dan  membuktikan kebenaran informasi untuk mendukung hasil audit.
3.  Pemberitahuan Hasil
Auditor  internal  harus  melaporkan  hasil  audit  yang  dilakukannya  setelah audit  selesai  dilaksanakan.    Suatu  laporan  harus  obyektif,  jelas,  singkat, konstruktif  dan  tepat  waktu.  Laporan  haruslah  mengemukakan  tentang maksud,  lingkup  dan  hasil  pelaksanaan  pemeriksaan,  bila  dipandang  perlu dapat pula dicantumkan pernyataan tentang pendapat pemeriksa.
4.  Tindak  Lanjut  (Follow  Up)  Auditor  internal  harus  terus  meninjau  dan melakukan tindak lanjut (follow up)  untuk memastikan bahwa temuan audit yang dilaporkan telah dilakukan tindakan yang tepat.

## Laporan Hasil Audit Internal
Laporan hasil audit internal dibuat setelah audit dilakukan. Laporan merupakan hal yang sangat penting karena dalam laporan ini auditor internal menuangkan  seluruh  hasil  pekerjaannya  dan  merupakan  realisasi  dari tanggung jawab auditor internal untuk menginformasikan hasil pengukuran aktivitas perusahaan yang telah diauditnya.
Hiro  Tugiman  (1997;68)    menyatakan  bahwa  auditor  internal  harus melaporkan  hasil  audit  yang  dilakukannya  dengan  memperhatikan  hal-hal berikut ini:
1.  Laporan tertulis yang telah ditandatangani dikeluarkan setelah pengujian terhadap pemeriksaan selesai dilakukan, sedangkan laporan sementara dapat dibuat  secara  tertulis  maupun  lisan  dan  diserahkan  secara  formal  atau informal
2.  Sebelum  laporan  itu  diterbitkan,  auditor  harus  terlebih  dahulu mendiskusikan  berbagai  kesimpulan  dan  rekomendasi  dengan  tingkatan manajemen, sebelum mengeluarkan laporan akhir.
3.  Laporan harus obyektif, ringkas, jelas, konstruktif dan tepat waktu.
4.    Laporan  harus  mengemukakan  tentang  maksud,  lingkup  dan  hasil pelaksanaan  pemeriksaan,  bila  dipandang  perlu  laporan  harus  berisikan pernyataan tentang pendapat auditor.
5.  Laporan dapat mencakup rekomendasi yang membangun dan menyatakan hasil serta tindakan koreksi yangmemuaskan.
6.    Laporan  harus  mencakup  pandangan  dari  pihak  yang  diperiksa  tentang berbagai  kesimpulan  atau  rekomendasi  dan  dapat  pula  dicantumkan  dalam laporan audit.
7.    Laporan  harus  disetujui  oleh  kepala  bagian  auditor  internal  sebelum diterbitkan serta harus menyatakan kepada siapa laporan tersebut ditujukan.

## Tindak Lanjut Atas Laporan
Hasil  Audit  Internal  Oleh  Manajemen  Setelah  laporan  hasil  audit  internal diberikan kepada auditee, proses audit belum benar-benar selesai.  Langkah selanjutnya  dari  proses  audit  adalah  tindak  lanjut  atas  laporan  hasil  audit internal oleh manajemen. Tiga bentuk umum tindak lanjut pihak  manajemen menurut  The Institute of Internal
Auditors terdiri dari:
1.    Manajemen  puncak  melakukan  konsultasi  dengan  auditee  untuk memutuskan  jika,  kapan,  dan  bagaimana  rekomendasi  auditor  internal dilaksanakan.
2.  Auditee melakukan tindakan atas keputusan tersebut.
3.  Auditor internal bersama auditee melakukan pengecekan kembali untuk melihat apakah tindakan perbaikan telah di ambil dan hasil yang diinginkan tercapai, atau manajemen dan komite audit telah menerima tanggung jawab apabilia tidak melakukan tindakan perbaikan tersebut.

## Pengertian Efektifitas
Menurut  Arens  dan  Loebbecke  (2000;789)  adalah  sebagai  berikut Effevtiveness refers to the accomplishment of obyectives, whereas efficiency refers  to  the  resource  used  to  achive  those  obyective.  An  example  of effectiveness is the production of parts without defects. Efficiency concerns whether those parts are produced at minimum cost.

## Pengendalian Internal
Pengedalian  internal  menurut  Mulyadi  (1998;171)  yaitu:  Pengendalian internal  adalah  suatu  proses  yang  dipengaruhi  oleh  dewan  komisaris, manajemen,  personel  satuan  usaha  lainnya,  yang  dirancang  untuk mendapatkan  keyakinan  memadai  tentang  pencapaian  tujuan  dalam  hal keandalan  pelaporankeuangan,  kesesuaian  dengan  undang-undang  dan peraturan  yang  berlaku,  efektivitas  dan  efisiensi  operasi.  Konsep  yang terkandung dalam definisi ini adalah:
1.  Pengendalian intern adalah suatu proses. Pengendalian intern merupakan cara untuk mencapai tujuan, bukan untuk tujuan itu sendiri.
2.Pengendalian intern dipengaruhi oleh manusia. Pengendalian intern bukan hanya terdiri dari buku pedoman kebijakan dan formulir-formulir, tetapi juga orang-orang pada berbagai  jenjang dalam suatu  organisasi,termasuk dewan komisaris, manajemen, serta personel lainnya.
3.Pengendalian  intern  diharapkan  memberikan  keyakinan  memadai,  bukan keyakinan penuh.
4.  Pengendalian intern adalah alat untuk  mencapai  tujuan,  yaitu pelaporan keuangan, kesesuaian dan operasi.
Kerangka Pemikiran
Gambar 2.1. Bagan Rerangka Pemikiran

## Proposisi Penelitian
Dengan  demikian  berdasarkan  uraian  tersebut  maka  ditetapkan  proposisi penelitian  sebagai  berikut  :  ”Pelaksanaan  audit  internal  yang  dilaksanakan dengan  memadai  dapat  mendukung  tercapainya  efektifitas  pengendalian internal  dalam  proses  pemberian  kredit  investasi  Bank  Rakyat  Indonesia Cabang di Situbondo”. Kredit Investasi  Pengendalian Internal

## 3. PEMBAHASAN
Pembahasan hasil wawancara
Dalam penelitian studi kasus ini peneliti melakukan observasi, berdiskusi dan melayangkan  beberapa  pertanyaan  karena  penelitian  ini  bersifat  kuantitatif yaitu mendiskripsikan apa yang terjadi di lapangan. Berikut adalah tanggapan atas pertanyaan-pertanyaan hasil dari proses wawancara:
1.    Apakah  dengan  dilakukannya  audit  internal  dapat  menjamin kualitas/kebenaran  informasi  tentang  kredit  investasi  yang  dibutuhkan  oleh manajemen?    seperti  kewajaran  dokumen-dokumen,  catatan,  informasi nasabah,  dll.  Dengandilakukannya  audit  internal  di  bidang  kredit  dapat meningkatkan kualitas pemberian kredit ataupun kebenaran informasi tentang
Peran Audit Internal Pengendalian Internal Kredit Investasi
kredit  yang  dibutuhkan  oleh  manajemen.  Sedangkan  untuk  menjamin kualitas/kebenaran  informasi  kredit  diperlukan  verifikasi  secara  rutin  oleh bagian  supervisor  kredit  berupa  dokumen-dokumen,  catatan,  informasi nasabah,  dll.  yang  berfungsi  sebagai  verifikator,  juga  oleh  pemutus  kredit dengan tetap
memperhatikan  prinsip-prinsip    prudential  banking    sebelum  kredit diputus/dicairkan.  Fungsi  internal  audit/internal  control  pada  dasarnya bertujuan untuk menilai efektivitas pelaksanaan pengendalian internal yang dilakukan  oleh  unit  kredit  tersebut.  Pelaksanaan  audit  dilakukan  secara berkala dengan sampling data yang ditentukan ataupun dengan surprise audit apabila dipandang penting untuk dilakukan (bersifat urgent).
2.  Apakah dengan adanya audit internal dapat menilai ketaatan pegawai/karyawan bagian kredit investasi terhadap prosedur dan kebijakan  yang  ada  pada  perusahaan?  Pelaksanaan  audit  internal  dapat menilai  ketaatan  pegawai  atau  karyawan  bagian  kredit  investasi  terhadap prosedur dan kebijakan. Para pegawai dapat patuh dan tidak satupun prosedur yang  dilewatkan  dalam  proses  pemberian  kredit.    Sehingga  para  pegawai dapat  melakukan  pekerjaan  dengan  baik  sesuai  dengan  prosedur  yang  ada sehingga  nantinya  akan  mengakibatkan  berkurangnya  hubungan  spesial dengan para calon nasabah kredit.
3.  Apakah kegiatan audit internal  dapat  mendeteksi kelemahan-kelemahan ataupun kekurangan terhadap prosedur kredit investasi yang  ada  dalam  perusahaan?  pelaksanaan  audit  internal  /  internal  control berfungsi  untuk  mendeteksi  dan  menilai  kelemahan/kekurangan  terhadap prosedur  kredit  yang  ada  yang  disesuaikan  dengan  kondisi  perusahaan, persaingan bisnis, ataupun hal-hal lain yang sedang berkembang. Selain itu juga berfungsi untuk menilai pemberian kredit apakah sudah sesuai dengan prosedur/ aturan/ kebijakan yang telah ditentukan perusahaan.
4.    Bagaimana  audit  internal  dapat  memberikan  pengaruh  besar  terhadap pengendalian  internal  kredit  investasi  yang  sedang  berjalan?  Fungsi  audit internal/internal  control  dapat  memberikan  pengaruh  besar  terhadap pelaksanaan internal control dalam pemberian  kredit kepada debitur dengan
pertimbangan seperti kondisi perusahaan, persaingan bisnis, ataupun hal-hal lain yang sedang berkembang. Sehingga selain menilai pelaksanaan ketaatan (compliance)  terhadap  prosedur/  aturan/  kebijakan  yang  telah  ditentukan perusahaan,  juga  menilai  mitigasi  resiko  yang  telah  dilakukan  dalam pemberian  kredit  meskipun  sedikit  menyimpang/  belum  diatur  dalam prosedur/  aturan/  kebijakan,  serta  selain  itu  dapat  berfungsi  sebagai penghubung (catalyst) antara unit kredit dengan manajemen selaku pembina sistem  melalui  usulan  yang  diberikan  oleh  bagian  internal  audit/internal control  kepada  manajemen  berdasarkan  fakta-fakta  yang  ditemukan  di lapangan  maupun  isu/hal-hal  yang  sedang  berkembang  di  masyarakat. Berdasarkan hasil dari observasi, wawancara dan pertanyaan yang diajukan peneliti kepada pihak-pihak yang berkepentingan dalam penelitian ini, maka peneliti  memperoleh  hal-hal  berikut  :  1.  Audit  internal  pada  perusahaan  a) Kedudukan  Regional  Internal  Control  (auditor  internal)  dinilai  independen dan obyektif karena tidak terlibat langsung dalam aktivitas operasional yang rutin  sehingga  dapat  melaksanakan  tugasnya  dengan  baik  dan bertanggungjawab langsung kepada Manajer Regional (Kepala Kanwil). Audit internal pada perusahaan
b)  Ruang lingkup audit yang telah dilaksanakan telah mencakup compliance, verifikasi,  dan  evaluasi  terhadap  kebijakan  dan  prosedur  yang  ada  di  PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk
c)    Adanya  program  audit  yang  merupakan  pedoman  bagi  auditor  internal dalam melaksanakan  audit agar audit yang dilakukan tersusun dan terencana dengan baik.
d)    Laporan  audit  dibuat  setelah  audit  dilakukan,  laporan  tersebut  berisi temuan  hasil  audit,  rekomendasi  dan  saran  mengenai  kelemahan  yang ditemukan dengan melampirkan bukti-bukti yang diperoleh.
e)    Adanya  tindak  lanjut  bagian  atau  obyek  yang  diperiksa  atas  saran  dan rekomendasi yang diberikan oleh tin audit RIC (audit internal) dan kemudian dilakukan  pemantauan  terhadap  tindak  lanjut  perbaikan  yang  dilaksanakan bagian yang bersangkutan oleh audit internal.
2.  Pengendalian  internal  pemberian  kredit  pada  PT.  Bank  Mandiri dilaksanakan oleh semua bagian yang terkait mulai dari staf marketing yang mencari calon  nasabah kredit  yang potensial dan  atau calon  nasabah kredit yang datang sendiri.  Pada tahap ini staf marketing menilai proposal calon nasabah yang kemudian jika dinilai sudah cukup baik diteruskan oleh bagian staf  kredit        untuk  kemudian  ditelaah  kembali  semua  persyaratan dokumentasi.  Kemudian    dinilai  agunan  yang  dijaminkan  oleh  bagian appraisal, setelah ini supervisor kredit menelaah kembali semua data dan jika sudah lengkap dan memadai diteruskan untuk mintapersetujuan komite Pengendalian internal pemberian kredit yaitu wakil pimpinan cabang bidang pemasaran  dan  atau  pimpinan  cabang  pembantu.  Pimpinan  cabang memutuskan  jika  plafond  kredit  sesuai  dengan  batas  wewenang  memutus kredit (BWMK) apakah kredit diterima
atau  ditolak.  Pengendalian  internal  pemberian  kredit  pada  perusahaan Tahapan  proses  pemberian  kredit  diatas  dilakukan  untuk  menjaga terlaksananya pengendalian internal pemberian kredit yang efektif pada Bank Rakyat Indonesia cabang Situbondo. Keberadaan auditor internal dalam hal ini tim audit RIC Bank Rakyat Indonesia mempunyai peranan yang penting dalam menunjang efektifitas pengendalian internal pemberian kredit investasi melalui kegiatannya memeriksa dan mengumpulkan data yang cukup dengan teknik  pengambilan  sampel  yang  memadai  pada  setiap  proses  yang  harus dilalui  dalam  pemberian  kredit  sehingga  bagian-bagian  yang  terkait  dalam proses  pemberian  kredit  pun  menjadi  lebih  hati-hati  dan  berusaha  menjaga proses pemberian kredit sesuai prosedur.
3.  Kredit  merupakan  usaha  pokok  bagi  setiap  bank,  dimana  dari  kredit  ini dapat  ditarik  keuntungan  yaitu  selisih  antara  bunga  yang  diterima  dengan pokok  yang  dikeluarkan  kredit  merupakan  sumber  pendapatan  utama  dari suatu  bank.  Jika  tidak  dilakukan  pengendalian  terhadap  kredit,  akan  ada peluang besar timbulnya penyelewengan dan penyalahgunaan yang tentunya sangat merugikan bagi bank. Oleh karena itu manajemen harus menerapkan suatu  alat  untuk  mengendalikan  kredit,  khususnya  kredit  investasi  yaitu dengan adanya fungsi audit internal. Peranan audit internal dalam menunjang
efektivitas.  pengendalian  internal  pemberian  kredit.  Pelaksanaan  audit internal  atas  kredit  investasi  Bank  Rakyat  Indonesia  Cabang  Situbondo Kantor  Wilayah  VIII  Surabaya  yang  didasarkan  pada  program  audit,  dapat mencerminkan pengendalian internal yang dilakukan terhadap bagian kredit khususnya  kredit  investasi.  Berdasarkan  pelaksanaan  audit  tersebut,  maka dapat dilihat sampai sejauh mana audit yang dilakukan dapat berperan dalam menunjangefektivitaspengendalian  internal  kredit/    investasi,  hal  tersebut meliputi:
a)  Compliance
Tim Audit RIC  perkreditan  melakukan penilaian ketaatan para karyawan  bagian  perkreditan  terhadap  prosedur  yang  telah  ditetapkan  oleh perusahaan, apakah telah dilaksanakan dengan benar.
b)  Verifikasi
Dalam hal verifikasi, tim audit RIC  perkreditan  melakukan audit terhadap kebenaran dokumen-dokumen, catatan-catatan dan laporan-laporan pemberian kredit,
dan bagian analisis kredit, adapun dokumen yang diperiksa seperti: bukti-bukti aplikasi kredit.
c)  Evaluasi
Tim Audit RIC bagian perkreditan mengawasi apakah perkreditan yang telah dilaksanakan  dengan  benar  sesuai  dengan  sistem,  prosedur,  dan  kebijakan yang telah ditentukan oleh  perusahaan. Apabila terdapat penyimpangan maka auditor  internal  harus  segera  melaporkan  kepada  kepala  cabang.  Selain  itu auditor  internal  juga  memberikan  saran-saran  atau  rekomendasi  untuk memperbaiki  penyimpangan-penyimpangan  yang  terjadi.  Auditor  internal melakukan penilaian secara terus menerus terhadap pelaksanaan perkreditan yang terjadi. Audit internal mempunyai peranan yang sangat penting dalam menunjang
efektifitas  pelaksanaan  pemberian  kredit  pada  Bank  Rakyat  Indonesia Cabang Situbondo. Hal ini dilakukan untuk menciptakan suatu pelaksanaan pemberian kredit  yang sehat dan teratur sehingga akan memperkecil resiko yang  akan  dihadapi  oleh  perusahaann  atas  kredit  yang  disalurkannya.  Tim
audit  internal    RIC  Bank  Rakyat  Indonesi  Cabang  Situbondo    dapat meningkatkan  efektivitas  pengendalian  internal  pemberian  kredit  investasi benar-benar  diyakini  telah  memadai  karena  sebagian  besar  pelaksanaannya masuk    dalam  kriteria-kriteria audit internal yang memadai sebagai berikut:
1.    Sudah  terdapat  struktur  organisasi  serta  uraian  tugas,  wewenang  dan tanggungjawab dari bagian audit internal.
2.  Kedudukan audit internal dalam organisasi telah ditempatkan sedemikian rupa sehingga auditor internal dapat menjalankan independensi secara penuh.
3.    Adanya  program  audit  yang  menunjukkan  apa  yang  telah  dicapai  serta saran perbaikan
4.  Adanya program audit yang disusun dengan baik, sehingga dapat tercapai tujuan audit yang diharapkan.
5.    Hasil  audit  staf  audit  internal  yang  disertai  dengan  saran  tindakan perbaikan mendapat dukungan dari manajemen untuk ditindaklanjuti sampai tujuan  audit  internal  tercapai.  Jadi    tim  audit  RIC  Bank  Mandiri    yang memadai  sangat  berperan  dalam  meningkatkan  efektivitas  pengendalian dalam  hal  ini  khususnya  pengendalian  internal  pemberian  kredit  investasi. Selanjutnya  pengendalian  internal  pemberian  kredit  akan  efektif  bilamana adanya  unsur  pengendalian  internal  yaitu  pengendalian  penetapan  risiko, efektivitas pengendalian, informasi dan komunikasi, serta monitoring. Untuk mengatasi keterbatasan-keterbatasan pada pemberian kredit investasi, maka Tim  audit  RIC  bidang  perkreditan    dan  manajemen    secara    terus  menerus mengevaluasi  dan  menilai  pelaksanaan  pemberian  kredit  pada  PT.  Bank Mandiri agar tujuan perusahaan dapat tercapai.

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pembahasan  dari  data  yang  diperoleh  melalui observasi,wawancara,danpertanyaan  yang  diajukan  oleh  peneliti    kepada pihak-pihak  yang  berkepentingan  dalam  penelitian  ini,  maka  peneliti  dapat mengambil kesimpulan sebagai berikut :
1.  Pelaksanaan audit internal yang dilakukan oleh tim RIC perkreditan Bank Rakyat  Indonesi  Cabang  Situbondo  Kanwil  VIII  Surabaya  telah  sesuai dengan  pedoman  pelaksanaan  audit  internal  yang  ditetapkan  oleh  kantor pusat.  Auditor  intern  (RIC)  perkreditan  yang  dimiliki  perusahaan mempunyaikedudukan  yang  independen  terhadap  bagian-bagian  yang diperiksanya.  Hal  ini  terlihat  dengan  tidak  terlibatnya  tim  audit  intern terhadap  kegiatan  operasional  perusahaan.  Pelaksanaan  audit  intern  Bank Rakyat Indonesia Cabang Situbondo Kanwil VIII Surabaya telah mencakup verifikasi,  compliance,  dan  evaluasi  terhadap  aktivitas  pengelolaan  kredit investasi. Pelaksanaan audit intern untuk kredit investasi dilaksanakan rutin minimal satu kali setahun, baik dilakukan dengan pemberitahuansebelumnya atau dengan surprise audit (bersifat urgent).  Hal-hal tersebut membuktikan bahwa  pelaksanaan  audit  internal  atas  kredit  investasi  pada    Bank  Rakyat Indonesia Cabang Situbondo. Kantor Wilayah VIII Surabaya telah memadai sehingga dapat mendorongtercapainyapengendalian internal perusahaan yang efektif. Berdasarkan kesimpulan penelitan ini tentang peranan audit internal dalam  menunjang  efektivitas  pengendalian  internal  kredit  investasi,    masih banyak  terdapat  keterbatasan-keterbatasan  yang  harus  diperhatikan  oleh peneliti selanjutnya. Adapun keterbatasan-keterbatasan tersebut adalah :

## Keterbatasan Penelitian
Peneliti  merasa  kesulitan  untuk  mendapatkan  bukti  seperti  contoh  kertas kerja  pemeriksaan,  surat  penugasan  pemeriksaan,  dan  dokumen  bukti pendukung lainnya karena faktor kerahasiaan dokumen perusahaan. Penulis menyadari  bahwa  hasil  penelitian  yang  telah  disimpulkan  di  atas  masih terdapat banyak kekurangan dan belum sempurna.
Saran
1.  Diharapkan penelitian selanjutnya bisa mendapatkan lampiran bukti atau contoh kertas kerja pemeriksaan, surat penugasan pemeriksaan, dan dokumen bukti pendukung lainnya.
2.    Diharapkan  untuk  peneliti  selanjutnya  tidak  melakukan  penelitian  pada periode audit perusahaan, agar proses penelitian tidak memiliki hambatan

## DAFTAR PUSTAKA
Arrens, Alvin A., And Loebbecke., James K., 2000,  Auditing And Integraed Approach, Eight Edition, Eglewood Clif, New Jersey. Prentice Hall Inc. Azhar  Susanto  La  Midjan.  1994.  Sistem  Informasi  Akuntansi.  Edisi Kedelapan. Bandung. Lembaga Informatika Akuntansi.
Cahill, Edward. 2006.  “Audit Committee And Internal Audit Effectiveness
In  A  Multinational  Bank  Subsidiary:  A  Case  Study.    Journal  Of Banking Regulation” (Online), ( Http://www.Palgrave
Journals.Com/Jbr/Journal/V7/N1/Abs/2340011a.Html)
Hiro    Tugiman.    1997.  Standar  Profesional  Audit  Internal.  Cetakan  Ke-5.
Yogyakarta. Kanisius.
Ihsan Kusumah. 2008. “Peranan Audit Internal Dalam  Pencegahan  Fraud”.
Skripsi Sarjana  (Online). Bandung. Universitas Widyatama.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2002.  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Jakarta.
Salemba Empat.
Iriyadi.  2004.    ”Peranan    Internal  Auditor  Dalam  Menunjang  Efektifitas Sistem Pengendalian Intern Penggajian Pada PT. Organ Jaya”. Jurnal Ilmiah Ranggagading. Volume 4 No 2. Pp 67-72.
Kasmir. 2002. Dasar-Dasar Perbankan, Jakarta. PT. Raja Grafindo Persada.
K.  Yin,  Robert.  2003.  Studi  kasus;  desain  dan  metode.  Jakarta.  PT.  Raja Grafindo Persada
Mulyadi,  dan  Kanaka  Puradiredja.  1998.  Auditing.  Edisi  Ke-5.  Jakarta.
Salemba Empat.
Munawir, S. 2002. Analisa Laporan Keuangan. Edisi Ke-4. Cetakan Ke-5.
Yogyakarta. Liberty.
Messier, Jr., William  F., et  al.  2005.  Jasa  Audit  & Assurance:  Pendekatan Sistematis. Jakarta. Salemba Empat.
Palfi, Cristina. 2007. “Globalization - a challage for internal control and audit in  banking  system”.    Globalization,  Risks,  Internal  control  system,
Internal  audit, Banking supervision Journal (Jurnal SSRN). Romania. Babeş-Bolyai University of Cluj-Napoca.
Teguh Pudjo Mulyono. 1999. Bank Auditing: Petunjuk Pemeriksaan Intern Bank. Edisi Ke-5. Yogyakarta. Djambatan.
Thomas  Suyatno,  Dkk.  1995.    Dasar-Dasar  Perkreditan,  Jakarta. PT.Gramedia Pustaka Utama.
Tjukria P. Tawaf. 1999. Audit Intern Bank. Jakarta. Salemba Empat.
Z.  Dunil  2004.    Risk-Based  Audit:    Dalam  Pemeriksaan  Bank  Umum.
Jakarta. Indeks.