## Buana Akuntansi
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Pada Perusahaan Yang Sahamnya Terindeks LQ45 Tahun 2009-2014

## Budi Supri Handoko
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Bhayangkara Jakarta Raya email: budihandoko663@yahoo.co.id
Abstrak. Penelitian ini menguji faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit yang terdiri dari audit tenure , reputasi kantor akuntan publik dan kelengkapan kertas kerja permanen. Peneltian ini difokuskan  pada  perusahaan  LQ  45  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2009  sampai dengan 2014, dengan mengggunakan metode purposive sampling diperoleh 234 sampel penelitian. Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi berganda. Hasil pengujian menunjukkan  bahwa audit  tenure tidak  berpengaaruh  terhadap  kualitas  audit,  reputasi berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  sedangkan  kelengkapan  kertas  kerja  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata kunci: Kualitas Audit, Tenure , Reputasi KAP, Kelengkapan Kertas Kerja Permanen.

## 1. Pendahuluan
Peranan  kantor  akuntan  publik  saat  ini  diminta  lebih  berperan  seiring  perkembangan kegiatan  bisnis  dan  ekonomi  di  Indonesia.  Semakin  luasnya  peran  akuntan  publik  yang bersandar  pada  peraturan  OJK  (Otoritas  Jasa  Keuangan)  yang mewajibkan  laporan  keuangan perusahaan  diaudit  oleh  kantor  akuntan  publik  untuk  memperoleh  izin  dari  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK) sebagai perusahaan go publik dengan ketentuan OJK nomor 5/POJK.05/2014 tentang  “Perizinan  Usaha”.  Aturan  lainnya  yang  mengatur  diantaranya  Bank  Indonesia  (BI) nomor 14/15/PBI/2012 tentang “Penilaian Kualitas Aset Bank Umum” yang mewajibkan suatu bank  memiliki  ketentuan  intern  agar  sebuah  perusahaan  diaudit  untuk  mengetahui  kondisi keuangan  yang  sebenarnya  serta  kesinambungan  usahanya  ( going  concern )  sebagai  salah  satu persyaratan  yang  diberikan  kepada  perusahaan  untuk  mendapatkan  pinjaman  Kredit  Modal Kerja (KMK).
Regulasi di atas memberikan gambaran bahwa peranan dan fungsi sebuah kantor akuntan publik  sangat  penting  dalam  menilai  sebuah  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  secara objektif dan transparan dalam memberikan opini atas laporan keuangan. Akuntan publik juga dituntut untuk bekerja lebih profesional dan independen, sebab opini dan laporan audit yang

## Buana Akuntansi
dikeluarkan sebuah kantor akuntan publik memiliki dampak yang luas dan digunakan sebagai dasar acuan oleh pengguna laporan keuangan baik pihak internal (manajemen perusahaan, dan pemegang saham) maupun eksternal (pemerintah) dalam mengambil keputusan.
Pentingnya kualitas audit yang mengharuskan berpedoman pada Statements on Auditing Standars  (SAS).  Akademisi  dan  praktisi  memandang  produk  audit  keuangan  sebagai  opini audit,  nama  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  dan  jumlah  biaya  audit  merupakan  hal  yang mendasar.  Produk  audit  keuangan  yang  bermuara  pada  suatu  audit  yang  berkualitas mengharuskan  seorang  audit  mempersiapkan  perencanaan  audit  dan  program  audit  dengan baik.
Fenomena  tentang  kertas  kerja  pemeriksaan  dan  dokumen  pernah  terjadi  di  Amerika Serikat  pada  kasus  enron,  kasus  ini  ikut  menyeret  kantor  akuntan  publik  besar  saat  itu  atau disebut  the  big  five  (KAP  Arthur  Anderson)  sehingga  membuat  akuntan  publik  kehilangan kepercayaan dimata publik (masyarakat) dan membuat pemerintah Amerika Serikat ikut turun tangan dalam membantu menyelesaikan masalah saat tersebut. Enron merupakan perusahaan yang  bergerak  dalam  bidang  industri  energi  kemudian  melakukan  diversifikasi  usaha  yang sangat  luas  meliputi  future  transaction,  trading  commodity  non  energy  dan  kegiatan  bisnis keuangan.
Enron  merupakan  perusahaan  terbesar  dan  menempati  peringkat  7  besar  dari  500 perusahaan  terkemuka  di Amerika  Serikat,  kasus  ini  banyak  diangkat  oleh  para akuntan  dan penulis salah satunya oleh Winter (2009) dalam jurnal The  Enron Collapse  – The Aftershcoks yang  menjelaskan  tentang  pasca  terjadinya  kasus  enron  dan  tindakan  yang  dilakukan  oleh pemerintah  Amerika  Serikat,  dijelaskan  bahwa  KAP  Arthur  Anderson  telah  melakukan pelanggaran  dan  penipuan  dengan  membuat  pendapatan  perusahaan  secara  fiktif, menyembunyikan dan tidak melaporkan hutang dan kerugian serta menghancurkan dokumen- dokumen  penting  lain  dan  kertas  kerja  pemeriksaan  audit  (permanent  &  current)  sehingga pasca  terjadinya  kasus  enron  di  Amerika  serikat,  dibuatlah  undang-undang  oleh  pemerintah Amerika Serikat (Sarbanes Oxley) yang memberikan sanksi hukuman pidana kepada akuntan yang melanggar etika dan  hukum. Peraturan (Sarbanes Oxley) ayat 802 menjatuhkan hukuman denda  dan  penjara  selama  20  tahun  apabila  terbukti  memanipulasi,  menyembunyikan dokumen dan catatan, serta mewajibkan akuntan untuk membuat kertas kerja pemeriksaan (F. Deil 2014)
Pemerintah  bersama  DPR  (Dewan  Perwakilan  Rakyat)  telah  mengesahkan  peraturan undang – undang  No. 5 tahun 2011 tentang akuntan publik yang  memberikan sanksi pidana bagi  akuntan  yang    melanggar  kode  etik    profesi  akuntan  publik,  di  dalam  undang-undang tersebut  diantaranya  memuat aturan tentang  kertas kerja pemeriksaan dalam (pasal 25 ayat 2c)  yang  mewajibkan  semua  kantor  akuntan  publik  dalam  memberikan  jasanya  membuat kertas kerja pemeriksaan.
Tidak  konsistennya  hasil  penelitian  mengenai  audit  tenure  terhadap  kualitas  audit  yang dilakukan  penelitian  diuraikan  diatas,  dan  belum  pernah  dilakukannya  penelitian  mengenai kertas  kerja  permanen  di  bebeberapa  objek  penelitian  (kantor  akuntan  publik)  membuat peneliti tertarik untuk meneliti kembali mengenai kualitas audit dengan mereplikasi penelitian I  Putu  Nuratama  (2011)  yang  meneliti  pengaruh  tenur  dan  reputasi    kantor  akuntan  publik (KAP)  terhadap  kualitas  audit  dan  penelitian  Permana  (2012)  yang  meneliti  peranan  kertas kerja permanen terhadap laporan audit (opini).

## Buana Akuntansi

## 2. Tinjauan Pustaka
Laporan  Keuangan  merupakan  obyek  dari  analisis  terhadap  laporan  keuangan.  Giri (2012:37)  mengemukakan  bahwa:  “laporan  keuangan  adalah  suatu  penyajian  terstruktur mengenai posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas, tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi”.
Tujuan  pemeriksaan  atas  laporan  keuangan  oleh  auditor  independen  adalah  untuk menyatakan  pendapat  atas  kewajaran dalam  semua hal  yang material,  posisi  keuangan,  hasil usaha, dan arus kas yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Audit  program  merupakan  kumpulan  dari  prosedur  –  prosedur  audit  yang  akan dijalankan  dan  dibuat  secara  tertulis.  Audit  program  membantu  auditor  dalam  memberikan perintah  kepada  asisten  mengenai  pekerjaan  yang  harus  dilaksanakan.  Audit  program  harus menggariskan dengan rinci, prosedur audit yang menurut keyakinan auditor diperlukan untuk mencapai tujuan audit.  Audit program yang baik harus mencantumkan tujuan pemeriksaan, audit prosedur yang akan dijalankan dan kesimpulan pemeriksaan.
Sebagian KAP menggunakan audit program yang sudah distandarisasi dan digunakan di setiap kliennya, sebagian lagi menggunakan audit program yang disusun dengan kondisi dan situasi  di  perusahaan  ( tailor  made ).  Akan  lebih  baik  jika  audit  program  dibuat  terpisah  untuk compliance test dan substantive test.
Audit tenure adalah masa jabatan dari Kantor Akuntan Publik (KAP) dalam memberikan jasa  audit  terhadap  kliennya.  Ketentuan  mengenai  audit  tenure  telah  dijelaskan  dalam Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  359/KMK.06/2003  pasal  2  yaitu masa jabatan untuk KAP paling lama 5 tahun berturut-turut. Sementara itu, menurut seksi 203 Sarbanes Oxley Act of 2002 yang merupakan amandemen dari seksi 10A The Security Exchange Act  of  1934  (15U.S.C.  78j  –  1)  membatasi  auditor  dalam  memberikan  jasa  auditnya  sampai dengan  5  tahun  Pengaruh  lama  ikatan  dengan  klien  terhadap  kualitas  audit  sangat bertentangan.  Beberapa  penelitian  menyebutkan  bahwa  lama  ikatan  dengan  klien  mereduksi independensi  auditor  dan  objektifitas,  dan  oleh  karena  itu  sebaiknya  klien  secara  suka  rela melakukan  rotasi  KAP,  Adibowo  (2009)  menyatakan  bahwa  rotasi  auditor  itu  akan meningkatkan  kualitas  audit  dan  independensi  audit  melalui  suatu  pengurangan  pengaruh klien terhadap auditor, tetapi disisi lain ada yang beranggapan bahwa kualitas audit bertambah seiring dengan lamanya ikatan.
Peneliti  mengemukakan  dengan  tegas  bahwa  masalah  yang  akan  dibahas  belum  pernah diteliti  atau  memerlukan  pengembangan  lebih  lanjut  dan  menjelaskan  hubungan  antara penelitian  tersebut  dengan  penelitian  sebelumnya,  uraian  teori  penelitian  sebelumnya, kemudian  menjelaskan  perbedaan  dan  kontribusi  penelitian,  sehingga  pembaca  mengetahui perkembangan dari penelitian tersebut. Tinjauan pustaka merupakan argumentasi runtut yang mengarah pada penjelasan usulan penelitian.

## 3. Metodologi Penelitian

## Buana Akuntansi
Penelitian ini merupakan studi empiris ( empirical studies ) yaitu studi tentang fakta atau data yang nyata yang dikumpulkan dan di uji secara sistematis. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh KAP (Kantor Akuntan Publik) di Jakarta untuk menguji pengaruh kertas permanen file terhadap kualitas audit dan  laporan keuangan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  pada  periode  tahun  2009-2014  untuk  menguji  pengaruh tenure audit  dan reputasi KAP terhadap kualitas audit.
Metode  pengumpulan  data  yang  dipergunakan  dalam  penelitian  ini  terdapat  dua  tehnik yaitu: (1) Tehnik observasi ( observation) Dalam metode ini pengumpulan data dilakukan dengan observasi/pengamatan  dimana  peneliti  tidak  terlibat  langsung  dengan  aktivitas  objek  yang diteliti; dan (2) Tehnik survei, kuesioner Pengertian metode Angket adalah pernyataan tertulis yang  digunakan  untuk  memperoleh  informasi   dari  responden  dalam  arti  laporan  tentang pribadi atau hal-hal yang ia ketahui.
Pengukuran variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: (1)  Kertas  Kerja  Permanen,  yaitu  kertas  kerja  yang  berisi  kertas  kerja  yang  mempunyai kegunaan  untuk  beberapa  tahun  ,  misalnya:  Akte  pendirian,  Buku  pedoman  akuntansi, kontrak-kontrak  dan  notulen  rapat  (Agoes,  2011).  Kertas  kerja  permanen  file  diukur  dengan melihat kelengkapan dan banyaknya (Volume)  kertas kerja permanen file atas laporan audit, kemudian menilai kelengkapan kertas kerja permanen file berdasarkan  ketentuan dan kriteria sesuai SPAP (Standar Professional Akuntan Publik). (2) Tenure KAP, yaitu masa jangka waktu perikatan  yang  terjalin  antara  KAP  dengan  auditee  yang  sama.  Tenure  KAP  diukur  dengan menghitung tahun dimana KAP yang sama telah melakukan  perikatan dengan auditee dalam batas  regulasi  yang  telah  ditentukan  oleh  pemerintah;  (3)  Reputasi  KAP  diukur  dengan menggunakan  kelompok  auditor  big  four  dan  non  big  four.  Auditor  big  four  identik  dengan KAP besar, Efraim (2010) mengatakan bahwa KAP besar identik dengan KAP bereputasi tinggi. Reputasi KAP diukur dengan menggunakan variabel dummy, yaitu diberikan kode 1 jika KAP berafiliasi dengan KAP Big Four, dan diberikan kode 0 jika KAP tidak berafiliasi dengan KAP Big Four; dan (4) Kualitas audit, Myers et al (2003) berpendapat bahwa ukuran akuntansi akrual adalah descriptor yang masuk akal untuk kualitas audit. Pendapat tersebut diperoleh dengan menghubungkan  antara  kualitas  laba  dengan  kualitas  audit.  Diperoleh  hasil  bahwa  tingkat akrual  yang  tinggi  berhubungan  positif  dengan  auditor  litigation,  isu  mengenai  opini  audit qualified,  kegagalan  audit  dan  pergantian  auditor,  sedangkan  tingkat  akrual  yang  rendah berhubungan  dengan  konservatisme  auditor  yang  tinggi,  yang  dapat  diusulkan  sebagai tingginya kualitas audit (Myers et.al, 2003). Kualitas audit dalam penelitian ini diukur dengan menggunakan  akrual  lancar  (current  accual)  sesuai  dengan  yang  digunakan  oleh  Myers  et.al (2003), Efraim (2010)  dan Nuratama (2011) yang dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut.
AKRUAL LANCAR = (ΔAL-ΔKAS) - ( ΔLL-ΔLJP) ………………… (1) Keterangan:
ΔAL =  Perubahan asset lancar ΔKAS  =  Perubahan kas dan ekuivalen kas
ΔLL =  Perubahan liabilitas lancar
ΔLJP   =   Perubahan dalam utang wesel jangka pendek dan utang jangka panjang yang akan jatuh tempo

## Buana Akuntansi

## 4. Analisis dan Pembahasan
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa  tenure   KAP  tidak berpengaruh pada kualitas audit.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan hasil  penelitian  Wibowo dan Rossieta (2009)    yang  menyatakan  bahwa  masa  penugasan  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit hasil  penelitian  ini  juga    mendukung    penelitian  Carey  dan  Simnett  (2006)  yang  menyatakan bahwa tenure audit yang panjang tidak berhubungan terhadap kualitas audit.
Hasil  pengujian  hipotesis    menunjukkan  bahwa  reputasi  KAP  berpengaruh  terhadap kualitas    audit.  Hasil  pengujian  ini  berarti  bahwa  KAP  yang  berafiliasi  asing  atau  Big  –  4 berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,    Hasil    ini    tidak  sependapat  dengan    hasil    penelitian Efraim (2010)  yang  menemukan  bahwa  reputasi  KAP  yang  diukur  dengan  KAP  yang berafilisasi dengan KAP internasional tidak berpengaruh  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh  reputasi  KAP  (Kantor  Akuntan  Publik)  terhadap  kualitas  audit  dikarenakan semakin besar KAP (Kantor Akuntan Publik) atau kantor akuntan dengan reputasi yang baik akan  memiliki  auditor-auditor  (Sumber  Daya  Manusia)  yang  lebih  berkualitas  dengan  sering mengadakan training (pelatihan-pelatihan) di internal atau eksternal, kemudian semakin baik reputasi  KAP  (Kantor  Akuntan  Publik)  maka  jumlah  auditor  (anggota  team)  yang diikutsertakan  dalam  penugasan  audit  juga  lebih  banyak  dibandingkan  dengan  Kantor Akuntan Publik (KAP) non big – 4. Sehingga hasil audit yang dihasilkan akan semakin baik dan berkualitas.
Hasil pengujian hipotesis  menunjukkan bahwa kertas kerja permanen tidak berpengaruh terhadap kualitas  audit. Hasil  ini  tidak mendukung dengan  hasil  penelitian  Eka Permana (2012)  yang  menyatakan  bahwa  kertas  kerja  permanen  berpengaruh  terhadap  laporan  audit (opini  audit).  Hal  ini  di  karenakan  kertas  kerja  permanen  mayoritas  (jumlah  paling  banyak) berisi perjanjian-perjanjian antara pihak pertama dan kedua seperti Akta Notaris, SIUP (Surat Ijin  Usaha  Perdagangan),  perjanjian  asuransi,  polis  asuransi,  dan  lain-lain  pada  umumnya kertas kerja permanen berisi perjanjian legalitas (perijinan) sehingga bukan seperti kertas kerja current  file    yang  merupakan  kertas  kerja  yang  berisi  pengujian-pengujian  (pengujian substantif)  dalam  bentuk  angka  (nominal)  yang  dapat  mengubah  saldo  dalam  laporan keuangan (financial statement).

## 5. Kesimpulan dan Saran
Berdasarkan    hasil    penelitian    yang    diperoleh    melalui    pengujian    statistik  serta pembahasan  yang  telah  diuraikan  pada  bab  sebelumnya,  maka  dapat disimpulkan hal-hal sebagai berikut.
1)  Variabel  tenure  tidak berpengaruh pada  kualitas  audit  yang  berarti  bahwa semakin lama    KAP    mengadakan    perikatan    audit    kepada    kliennya  tidak  menyebabkan kualitas  auditnya  menjadi  semakin  baik.  Hal ini mendukung penelitian Wibowo dan Rossieta (2009) yang menyatakan masa penugasan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit,  dan  penelitan  Carey  dan  Simnett  (2006)  yang  menyatakan  bahwa  tenure  audit yang panjang tidak mempengaruhi kualitas audit. Hal ini dikarenakan konsistensi dan keutuhan  anggota  team  yang  melakukan  audit  tidak  sama  dengan  keutuhan  jumlah anggota team tahun sebelumnya (adanya anggota team atau incharge/ketua team yang

## Buana Akuntansi
dipindah  tugaskan)  sehingga  mempengaruhi  pemahaman  bisnis  klien  (perusahaan) yang diaudit.
2) Variabel Reputasi  KAP  berpengaruh terhadap kualitas  audit yang berarti hasil audit yang dilakukan KAP (Kantor Akuntan Publik) Big-4 memiliki kualitas audit yang baik. Hal ini dikarenakan KAP Big – 4 memiliki program dan planning (perencanaan) audit yang  lebih  baik  dan  jumlah  auditor  (sumber  daya  manusia)  yang  jauh  lebih  banyak dibandingkan kantor akuntan non big – 4 sehingga mempengaruhi hasil audit.
3)  Variabel  Kertas  Kerja  Permanen  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  Hasil    ini tidak mendukung hasil penelitian Eka Permana (2012) yang menyatakan bahwa kertas kerja permanen berpengaruh terhadap laporan audit (opini audit). Hal ini dikarenakan kertas  kerja  permanen  berisi  pernyataan-pernyataan  atau  perjanjian  yang  bersifat legalitas  (perijinan)  seperti  akta  notaris,  akta  perubahan,  ijin  usaha  (SIUP),  perjanjian kredit bank, perjanjian pihak ketiga, dll sehingga tidak mempengaruhi hasil audit.
Dari  hasil  penelitian  dan  kesimpulan  diatas  tersebut,  maka  dibawah  ini  dapat  disajikan beberapa saran yang berguna:
1) Penelitian  ini  memiliki  kelemahan  yakni  karena  proksi  kualitas  audit  pada  penelitian ini    bukanlah    ukuran    aktual    yang    digunakan    untuk    mengukur    kualitas  audit. Akrual  lancar  sebagai  proksi  kualitas  audit   dalam  penelitian  ini  adalah kualitas audit    persepsian    sehingga    bukan    merupakan    ukuran    yang    akurat.    Penelitian selanjutnya  dapat  mempertimbangkan  menggunakan  proksi  yang berbeda  seperti menggunakan    auditor    spesialis    industri,  spesialis  perusahaan  tambang,  spesialis perusahaan jasa, sesuai dengan segmen (jenis) usaha perusahaan yang akan dilakukan penelitian.
2) Penelitian    selanjutnya    dapat    mempertimbangkan    untuk  dilakukan  penyesuaian mengenai  materi  pertanyaan-pertanyaan  kelengkapan  kertas  kerja  permanen    dalam kuesioner  yang  diberikan  kepada  responden  (Kantor  Akuntan  Publik)  sesuai  dengan segmen  bisnis  (jenis  usaha)  perusahaan  baik  itu perusahaan  industri,  perusahaan  jasa, perusahaan tambang, dan lain-lain.

## Daftar Pustaka

## Buana Akuntansi
Agoes, Sukrisno. (2011). Auditing Pemeriksaan Akuntan oleh Kantor Akuntan Publik. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Agoes, Sukrisno., & Hoesada, Jan. (2012). Bunga Rampai Auditing. Jakarta: Salemba Empat. Arens, Alvin, Elder., & Randal, Beasley. (2003). Auditing and Assurance Service An Integrated Approach, Ninth Edition. New Jersey: Printice Hall.
Bottiglieri,  William  A.,  Patrick  J.  Reville,  and  Donald  Grunewald.  "The  Enron  Collapse  –  The Aftershocks." Journal of Leadership, Accountability and Ethics , no. Winter (2009): 1-9. Carey.,  &  Peter,  Simnett.  (2006).  Audit  Partner  Tenure  and  Audit  Quality.  The  Accounting Review.
Departemen  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 43/KMK.017/1997, Tentang Jasa Akuntan Publik.
F. Deil, Siska Amelie. Enron, Skandal Besar Perusahaan Energi yang Cekik Investor. April 3, 2014. https://www.liputan6.com/bisnis/read/2031867/enron-skandal-besar-perusahaan- energi-yang-cekik-investor (accessed Juli 2020).
Giri,  Ferdinan,  Efraim.  (2010).  Pengaruh  Tenure  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan  Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit : Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia.
Halim,  Abdul.  (2015).  Auditing  Dasar  –  Dasar  Audit  Laporan  Keuangan  Jilid  I  Edisi  Kelima. Yogyakarta: UPP Akademi Manajemen Perusahaan YKPN.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat. Kementerian  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 359/KMK.06/2003  Tentang  Perubahan  Atas  Keputusan  Menteri  Keuangan  Nomor 423/KMK.06/2002, Tentang Jasa Akuntan Publik.
Kementrian  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 423/KMK.06/2002, Tentang Jasa Akuntan Publik.
Kementrian  Keuangan  RI.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 470/KMK.017/1999,  Perubahan  KMK  Nomor  43/KMK.017/1997  Tentang  Jasa  Akuntan Publik.
Kementrian  Keuangan  RI.  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 17/PMK.01/2008, Tentang Jasa Akuntan Publik.
Krishnan,  G,V.  (2003).  Audit  Quality  and  The  Pricing  of  Discretionary  Accruals.  Auditing:  A Journal of Practice & Theory, March 2003.
Myers,  James,  N.,  Myers,  Linda,  A.,  &  Omer,  Thomas,  C.  (2003).  Exploring  the  Term  of  the Auditor-Client Relationship and the Quality of Earnings: A Case for Mand atory Auditor Rotation?. The Accounting Review 78(3): 779-799.
Nuratama,  I  Putu.  "Pengaruh  Tenure,  Dan  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  Pada  Kualitas Audit  Dengan  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi.(Studi  Kasus  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2004-2009)." Program  Studi  Akuntansi (Universitas Udayana), 2011.
Permana, Eka. (2012). Peranan Kertas Kerja Permanen File terhadap Laporan Audit. Sekar,  Mayangsari.  (2004).  Bukti  Empiris  Pengaruh  Spesialisasi  Industri  Auditor  Terhadap Earning Response Coefficient. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia Vol 7 No 2, Mei.
Sunyoto, Danang. (2013). Auditing Pemeriksaan Akuntan oleh Kantor Akuntan Publik. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.

## Buana Akuntansi
Undang-Undang  RI.  "Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  5  Tahun  2011  tentang Akuntan Publik." Undang-Undang, Jakarta, 2011.
Wibowo, Arie., & Rossieta, Hilda. (2009). Faktor – factor Determinasi Kualitas Audit suatu studi Dengan Pendekatan Earnings Surprise Benchmark.