Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
INTERNALISASI GOAL CONGRUANCE UNTUK PENDETEKSIAN FINANCIAL STATEMENT FRAUD BERBASIS BEHAVIOUR AUDIT
(Studi Kasus KAP Benny dan Rekan)

## Jamaluddin Majid
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam, Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar, Sulawesi Selatan, Indonesia. Jl, H. M. Yasin Limpo, No 21 Samata
Email: Jamalmajid75@gmail.com
Alfian Fani
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam, Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar,
Sulawesi Selatan, Indonesia. Jl, H. M. Yasin Limpo, No 21 Samata Email:alfianfani69@gmail.com

## Marwah Gama
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam, Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar,
Sulawesi Selatan, Indonesia. Jl, H. M. Yasin Limpo, No 21 Samata Email: marwahgama455@gmail.com

## ABSTRACT
This research aims to reveal goal congruence for the financial statement fraud- based behavioral audit. financial statement fraud. The agency relationship theory is a contract between the auditor (agent) and the principal (principal). Agency relationships arise when one or more principals employ another person (agent) to provide a service and then delegate authority to decision making to the agent. This study was conducted at KAP Benny and colleagues using qualitative research using phenomenology approach using secondary data and primary data analyzed using interview and interview method using tools in the form of recorder and manuscript aid and tested its validity. The result of this research is shown by case from from 2015 to 2017. In 2015 there was 86.3% of cases, in 2016 there was 86.7% and down in 2017 by 3.68%. Auditors' perception of goal congruence can help in achieving the goal of information that is not synchronized with other information. For that in building a good goal congruence then we need to build the ethics of an auditor.
Keywords: Behavior Auditor, Fraudulent Statement Fraud, Goal Congruence.
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)

## PENDAHULUAN
Penerbitan  laporan  keuangan  secara  umum  bertujuan  untuk  memberikan informasi  mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  dan  arus  kas  perusahaan.  Pelaporan keuangan  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  dalam  rangka membuat  keputusan-keputusan  ekonomi  serta  menunjukkan  pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber-sumber daya  yang dipercayakan kepada mereka (Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2012).  Oleh  karena  itu  pelaku  bisnis  harus  dapat memberikan informasi yang akurat dan relevan serta terbebas dari adanya kecurangan (fraud) yang akan sangat menyesatkan para pengguna laporan keuangan dalam proses pengambilan keputusan.
Association of Certified Fraud Examiners- ACFE dalam Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse (ACFE, 2018) menemukan sekitar 77 % kecurangan dilakukan  oleh  individu  melalui  departemen  seperti  akuntansi,  operasi,  penjualan, eksekutif  atau  manajemen tingkat  atas,  layanan  konsumen,  pembelian  dan  keuangan. Selain  itu,  terjadi  peningkatan  pada  sebagian  besar  jenis fraud salah  satunya  pada kecurangan laporan keuangan sebesar 9,0 %, meningkat dari tahun 2012 yang hanya 7,6 %  (ACFE,  2018).  Angka  ini  tidak  terlalu  besar  jika  dibandingkan  dengan penyalahgunaan aset  yang  mencapai  85,4  %,  tetapi  kecurangan laporan  keuangan menyebabkan dampak keuangan terbesar. Hal ini akan mengakibatkan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan tidak relevan dan tidak dapat diandalkan.
Informasi tersebut dapat mempengaruhi pengambilan keputusan pihak eksternal dan internal perusahaan,  serta  dapat  berpotensi  munculnya  pihak  yang  merasa dirugikan.    Kecurangan  ( fraud )  merupakan  suatu  tindakan  yang  dilakukan  secara disengaja  dan  itu  dilakukan  untuk  tujuan  pribadi  atau  orang  lain,  dimana  tindakan tersebut adalah telah menyebabkan kerugian bagi pihak tertentu atau institusi tertentu.
Prasetyo  (2011)  menyatakan  bahwa fraud adalah  penyakit  yang  susah  untuk disembuhkan. Maka dari itu untuk menangani penyakit, lebih baik mencegah daripada mengobatinya.  Para  ahli  memperkirakan  bahwa fraud yang  terungkap  merupakan bagian  kecil  dari  seluruh fraud yang  sebenarnya  terjadi.  Karena  itu,  upaya  utama seharusnya  adalah  pada  pencegahannya.  Kecurangan  ini  merupakan  suatu  tindakan yang  sudah  berada  diluar  koridor  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum.  Kecurangan mencakup  tindakan illegal yang  sengaja  dilakukan,  lalu  disembunyikan  dan memperoleh  manfaat  dengan  melakukan  pengubahan  bentuk  menjadi  uang  kas  atau barang berharga lainnya. Tindakan ini dilakukan baik secara internal maupun eksternal, secara sengaja, dan disembunyikan (Annisya et al., 2016).
Majid dan Kartini (2016) mengungkapkan ada dua karakteristik terpenting yang harus ada dalam laporan keuangan  yakni relevan dan dapat diandalkan. Tetapi kedua karakteristik  ini  sangatlah  sulit  untuk  diukur,  sehingga  para  pemakai  informasi membutuhkan  jasa  pihak  ketiga  yaitu  auditor  yang  independen.  Auditor  mempunyai peranan penting dalam menjembatani antara kepentingan pihak luar perusahaan seperti investor dan kepentingan perusahaan sebagai pemakai dan penyedia laporan keuangan. Rasuli (2009) auditor sebagai suatu profesi sangat berkepentingan dengan kualitas jasa
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
audit (sebagai produk organisasi) agar jasa yang diberikan tersebut dapat diterima dan dipercaya oleh masyarakat. Dalam salah satu standar umum audit dinyatakan   bahwa dalam   pelaksanaan   audit   dan   penyusunan   laporan   auditor   wajib menggunakan kemahiran profesional dengan cermat dan seksama. Bahkan, standar pekerjaan lapangan juga mendukung hal ini dengan menyatakan bahwa bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. Seorang auditor yang skeptis, tidak akan menerima begitu saja penjelasan dari klien,  tetapi  akan  mengajukan  pertanyaan  untuk  memperoleh  alasan,  bukti  dan konfirmasi  mengenai  obyek  yang  dipermasalahkan.  Tanpa Goal  congruance ,  auditor hanya akan menemukan salah saji yang disebabkan oleh kekeliruan saja dan sulit untuk menemukan  salah  saji  dalam  laporan  keuangan  yang  disebabkan  oleh  kecurangan, karena  kecurangan  biasanya  akan  disembunyikan  oleh  pelakunya.  Kegagalan  auditor dalam mendeteksi kecurangan terbukti dengan adanya beberapa skandal keuangan yang melibatkan akuntan publik seperti Enron, Xerox, Walt Disney, World Com, Merck, dan Tyco yang terjadi di Amerika Serikat; selain itu juga kasus Kimia Farma dan sejumlah Bank Beku Operasi yang melibatkan akuntan publik di Indonesia, serta sejumlah kasus kegagalan keuangan lainnya.
Penelitian  Beasley et al. (2001) yang didasarkan pada AAERs (Accounting and Auditing Releases) dari  SEC  selama  11  periode  (Januari  1987  –  Desember  1997) menyatakan  bahwa  salah  satu  penyebab  kegagalan  auditor  dalam  mendeteksi kecurangan  adalah  tidak  adanya  kesesuaian  tujuan  profesional  audit  atau goal congruence  audit . Goal  congruence merupakan  keselarasan  antara  tindakan-tindakan individu  untuk  meraih  tujuan-tujuan  pribadi  guna  membantu  pencapaian  tujuan organisasi.  Istilah  goal  congruence  (keselarasan  tujuan)  diterapkan  pada  sebuah organisasi  untuk  memastikan  bahwa  semua  operasi  dan  kegiatan  ditetapkan  dalam mendukung tujuan organisasi. Ini berarti bahwa organisasi akan meninjau semua operasi dan  kegiatan  untuk  memastikan  bahwa tidak  satupun  dari  mereka  (orang-operasi dan kegiatan)  bekerja  dengan  cara  yang  membatasi  atau  menghambat  kemampuan organisasi untuk mencapai tujuannya, apa pun bentuknya (Zagoel et al., 2008).
Aini  (2001)  setiap  akuntan  harus  menjaga  integritas  dan  keobjektivan  dalam tugas  profesional  dan  setiap  auditor  harus  independen  dari  semua  kepentingan  yang bertentangan atau pengaruh  yang tidak layak.  Ia juga harus menghindari situasi  yang dapat menimbulkan kesan pada pihak ketiga bahwa ada pertentangan kepentingan atau keobjektivan  sudah  tidak  dapat  dipertahankan  Dari  definisi  di  atas  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa  sikap  independensi  auditor  adalah  sikap  tidak  memihak  dan  tidak mudah dipengaruhi oleh siapapun dan keadaan apapun, yang mana hal ini justru sangat diperlukan  untuk  mempertahankan  kebebasan  pendapatnya.  Auditor  tidak  hanya berkewajiban  mempertahankan  sikap  mental  independensinya,  tetapi  ia  harus  pula menghindari  keadaan-keadaan  yang  dapat  mengakibatkan  klien  meragukan independensinya. Profesionalisme merupakan sikap dan prilaku auditor menggunakan pengetahuan,  keterampilannya  serta  berpengalaman  dalam  pelaksanaan  tugasnya sebagai  auditor,  sehingga  memungkinkan  auditor  untuk  memperoleh  keyakinan  yang memadai  bahwa  laporan  keuangan  klien  bebas  dari  salah  saji  material,  baik  yang
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
disebabkan oleh kekeliruan maupun kecurangan. Skeptisme profesional auditor adalah suatu sikap (attitude) dalam melakukan penugasan audit. Maka hal pertama yang akan dibahas adalah mengenai sikap manusia (Prasetyo, 2013). Dengan demikian kita bisa merumuskan  rumusan  di  dalamnya  yaitu  trend  dan  potensi  kecurangan  laporan keuangan yang erat hubungannya dengan goal congruence serta bagaimana relas antara goal congruence dan behavioir audit yang bertujuan untuk membuat lembaga KAP bisa meningkatkan pelatihan untuk auditornya.

## TINJAUAN TEORITIS
a. Agency Theory
Jensen  dan  Meckling  (1976)  menyatakan  bahwa  hubungan  keagenan  adalah sebuah  kontrak  antara  auditor  ( agent )  dengan  klien  ( principal ).  Hubungan  agensi muncul  ketika  satu  orang  atau  lebih  ( principal )  memperkerjakan  orang  lain (agent) untuk memberikan suatu jasa dan kemudian mendelegasikan wewenang pengambilan keputusan kepada agent tersebut . Dalam sebuah perusahaan, auditor berperan sebagai agent yang  secara  moral  bertanggungjawab untuk mengoptimalkan keuntungan  para klien  ( principal ),  namun  disisi  yang  lain  auditor  juga  mempunyai  kepentingan memaksimumkan  kesejahteraan  mereka  (Ujiyantho  &  Pramuka,  2007). Conflict  of interest atau  perbedaan  kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen  inilah  yang  dapat memicu agency  problem yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  laba  yang  dilaporkan . Menurut Eisenhardt (1989), teori agensi menggunakan tiga asumsi sifat manusia yaitu: (1)  manusia pada umumnya  mementingkan  diri  sendiri  ( selfinterest ),  (2)  manusia memiliki    daya    pikir    terbatas  mengenai  persepsi  masa  mendatang  ( bounded rationality ),  dan  (3)  manusia  selalu  menghindari  risiko  ( riskaverse ).  Ketiga  sifat tersebut menyebabkan informasi yang  dihasilkan manusia  untuk manusia lain   selalu dipertanyakan  reabilitasnya  dan  informasi  yang  disampaikan  biasanya diterima tidak sesuai dengan kondisi perusahaan yang sebenarnya atau lebih dikenal sebagai informasi yang tidak simetris atau asymmetric information (Ujiyantho & Pramuka, 2007).
b. Goal Congruance
Goal  congruence merupakan  keselarasan  antara  tindakan-tindakan  individu untuk  meraih tujuan-tujuan  pribadi  guna  membantu  pencapaian  tujuan  organisasi. Istilah goal congruence (keselarasan  tujuan)  diterapkan  pada  sebuah  organisasi  untuk memastikan  bahwa  semua operasi dan kegiatan ditetapkan dalam mendukung tujuan organisasi.  Ini  berarti  bahwa  organisasi  akan  meninjau  semua  operasi  dan  kegiatan untuk  memastikan  bahwa  tidak  satupun  dari  mereka  (orang-operasi  dan  kegiatan) bekerja dengan cara  yang  membatasi atau menghambat  kemampuan organisasi untuk mencapai tujuannya, apa pun bentuknya (Zagoel et al., 2008).
c. Behaviour Audit
Sebagai  tambahan  mengusulkan  model  interaksional  pengambilan  keputusan dalam organisasi.  Perilaku  tidak  etis  yang  dilakukan individu dalam  organisasi  dapat diakibatkan  oleh  faktor-faktor  perbedaan  individual,  situasional  maupun  interaksi
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
antara  faktor-faktor  tersebut.  Telaah  empiris  pengambilan  keputusan  etis  yang menyatakan salah satu  determinan penting pengambilan keputusan etis adalah faktor- faktor  yang  secara  unik  berhubungan  dengan  individu  pembuat  keputusan.  Karena perilaku  audit  termasuk  perilaku  yang  tidak  etis,  maka  kecenderungan  auditor melakukan tindakan audit  dapat  dipengaruhi karakteristik individual auditor (Sudirjo, 2013).

## d. Independensi
Independensi  merupakan  salah  satu  komponen  etika  yang  harus  dijaga  oleh akuntan  publik.  Independen  berarti  akuntan  publik  tidak  mudah  dipengaruhi,  karena melaksanakan pekerjaan  untuk  kepentingan umum.  Akuntan  publik  tidak  dibenarkan memihak kepentingan siapapun. Auditor berkewajiban untuk jujur tidak hanya kepada manajemen dan pemilik perusahaan, namun juga kepada kreditur dan pihak lain yang meletakkan kepercayaan atas pekerjaan akuntan publik.

## e. Profesionalisme
Profesionalisme  yang  meliputi  kemampuan  penguasaan  baik  secara  teknis, maupun secara  teoritis  bidang  keilmuan  dan  ketrampilan  yang  berhubungan  dengan tugasnya,  sebagai  pemeriksa  (Asri et  al .,  2014).  Adanya  keahlian  dan  kemampuan dalam  melaksanakan  pemeriksaan  akan  dapat  mengetahui  kekeliruan  serta penyimpangan  yang  merupakan  salah  satu  bagian  kompetensi  seorang  auditor (Febrianty, 2012). Deva (2010) menyatakan profesionalisme menjadi   syarat   utama bagi   seseorang   yang   menjadi   auditor   internal,   sebab   dengan profesionalisme yang  tinggi,  kebebasan  auditor  akan  semakin  terjamin.  Usaha-usaha  yang dilakukan untuk mendukung profesionalisme auditor yaitu dengan disusun dan disahkannya Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).

## f. Skeptisme
Skeptisisme,  berasal  dari  kata  skeptis,  dalam  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia (Pusat  Bahasa,  2008)  dan  kamus  Oxford  (Hornby,  1980)  berarti  sikap  meragukan, mencurigai,  dan  tidak  memercayai  kebenaran  suatu  hal,  teori,  ataupun  pernyataan. Dalam  buku  istilah  akuntansi  dan  auditing,  skeptisisme  berarti  bersikap  ragu-ragu terhadap  pernyataan-pernyataan  yang  belum  cukup  kuat  dasar-dasar  pembuktiannya (Islahuzzaman, 2012).

## g. Financial Statement Fraud
Laporan keuangan adalah suatu laporan yang menggambarkan hasil dari proses akuntansi  yang  digunakan  sebagai  alat  komunikasi  untuk  pihak-pihak  yang berkepentingan dengan data  keuangan atau aktivitas perusahaan. Putri (2013) laporan keuangan  pada  dasarnya  adalah  hasil  dari  prosesakuntansi  yang  dapat  digunakan sebagai alat untuk mengkomunikasikan data keuangan atau aktivitas suatu perusahaan.
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
h. Goal Congruence untuk Mendeteksi Financial Statement Fraud
Goal  congruence merupakan  keselarasan  antara  tindakan-tindakan  individu untuk  meraih tujuan-tujuan  pribadi  guna  membantu  pencapaian  tujuan  organisasi. Istilah goal congruence (keselarasan  tujuan)  diterapkan  pada  sebuah  organisasi  untuk memastikan  bahwa  semua operasi dan kegiatan ditetapkan dalam mendukung tujuan organisasi.  Ini  berarti  bahwa  organisasi  akan  meninjau  semua  operasi  dan  kegiatan untuk  memastikan  bahwa  tidak  satupun  dari  mereka  (orang-operasi  dan  kegiatan) bekerja dengan cara yang membatasi atau menghambat kemampuan organisasi  untuk mencapai  tujuannya,  apa  pun  bentuknya  (Zagoel et  al., 2008).  Untuk  mendeteksi kecurangan  pada  laporan  keuangan  harus  memastikan  faktor  eksternal  yaitu  Faktor eksternal,  yaitu  norma-norma  mengenai  perilaku  yang  diharapkan  terjadi  dalam masyarakat  (dan  organisasi  merupakan  bagian  dari  masyarakat).  Faktor  –faktor eksternal  yang  mempengaruhi goal  congruence adalah  etos  kerja  dan  norma  spesifik sesuai  industri.    Etos  kerja  merupakan  loyalitas  seseorang  terhadap  organisasi,  serta keuletan, semangat dan kebanggaan yang dimiliki dalam menjalankan tugas.
i. Behaviour Audit  untuk Mendeteksi Financial Statement Fraud
Independensi  merupakan  salah  satu  komponen  etika  yang  harus  dijaga oleh akuntan  publik.  Independen  berarti  akuntan  publik  tidak  mudah  dipengaruhi,  karena melaksanakan  pekerjaan untuk kepentingan umum. Akuntan publik tidak dibenarkan memihak kepentingan siapapun. Auditor berkewajiban untuk jujur tidak hanya kepada manajemen dan pemilik perusahaan, namun juga kepada kreditur dan pihak lain yang meletakkan kepercayaan atas pekerjaan akuntan public.    Dalam mendeteksi financial statement  fraud menggunakan  karakteristik  independensi  yaitu  melalui  penanaman karakter  kejujuran. Independen itu  lahir karena adanya suatu karakter kejujuran yang tertanam di dalam hatinya sehingga peran auditor dalam hal mendeteksi yaitu dengan cara melihat seorang akuntan gerak-gerik melalui karakter jujur itu. Untuk teknik dalam mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  yaitu  dengan  teknik  sembunyi-sembunyi artinya seorang auditor melihat kesehariannya dan melihat apakah dia independen atau malah  mudah  dipengaruhi  oleh  orang  lain  dalam  hal  pengambilan  keputusan. Profesionlaisme  dalam  mendeteksi  kecurangan  pada  laporan  keuangan  itu  dengan melihat hasil data  keuangan dan  penugasannya secara teknis dan inilah yang menjadi perhatian khusus bagi seorang auditor dalam mendeteksi kecurangan. laporan keuangan skeptisme  dijadikan  sebagai  metode  inquiry  sehingga  seorang  pembuat  laporan keuangan mudah terperangkap dalam jebakan auditor menggunakan skeptisme seorang auditor.

## j. Peneliti Terdahulu
Novianti  (2008)  mengenai  “Skeptisme  Profesionalisime  auditor  dalam mendeteksi  kecurangan”  bertujuan  untuk  memberikan  masukan  dalam  menyusun standar  dan  aturan  yang  terkait  dengan  tindakan      auditor      dalam      melakukan penugasan   audit   terutama   yang   berhubungan   dengan pendeteksian kecurangan. Bagi pimpinan kantor akuntan publik dan  auditor, dengan memahami faktor-faktor  apa saja  yang  dapat  mempengaruhi skeptisme profesional auditor,  diharapkan pimpinan
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
kantor  dapat  memotivasi  auditor  agar  meningkatkan  skeptisme  profesionalnya  dalam melakukan  penugasan  audit  sehingga  dapat  meningkatkan  kualitas  audit. Penelitianmenggunakan  Studi  ini  merupakan  studi  eksplanasi  yang  berkaitan  dengan pengujian  hipotesis  dan  dilakukan  untuk  mendapatkan  pemahaman  mengenai  sifat hubungan  tertentu,  atau  menentukan  perbedaan  antar  kelompok  atau  kebebasan (independensi)dari dua atau lebih faktor.  Padangan  lain  yang  diutarakan.  Penelitian ini  berusaha  untuk  menjelaskan  teori disonansi kognitif dari Festinger yang terjadi dalam setting auditing yang dapat mempengaruhi sikap skeptisme profesional auditor. Untuk itu dilakukan pengujian empiris dengan   melihat pengaruh  penaksiran  risiko kecurangan  pada  auditor  yang  memiliki  berbagai     tingkat kepercayaan terhadap klien  terhadap  sikap  skeptisme  profesional  auditor.  Selain  itu  juga  diuji  apakah  tipe kepribadian auditor akan mempengaruhi sikaskeptismenya.
Annisa dan Harris (2011) mengenai “ Deteksi indikasi fraud dengan teknologi audit”  bertujuan  untuk  menemukan  indikasi  adanya  tindakan  fraud  dalam  penyajian laporan keuangan auditee .  Sesuai  Standar  Audit  seksi  327,  dalam  lingkungan  sistem informasi  akuntansi  terkomputerisasi,  maka  tidaklah  praktis.  Penelitian  ini  lebih memfokuskan  penelitian  tentang  penerapan    Teknik    Audit    Berbantuan    Komputer (TABK)  dalam  mendeteksi  kemungkinan terjadinya fraud pada purchasing area, di mana peluang yang memicu terjadinya fraud di area tersebut salah satunya disebabkan oleh lemahnya pengendalian internal perusahaan. Penelitian ini  merupakan  penelitian kualitatif  deskriptif.  Alasan  penulis  menggunakan  metode  kualitatif  adalah    untuk mendapatkan  data    /    informasi    yang    lebih    lengkap,    mendalam,    kredibel    dan bermakna, sehingga tujuan penelitian dapat dicapai. Penelitian ini menggunakan jenis data  sekunder,  artikel,  buku  maupun  jurnal  serta  literature  lain  yang  mendukung. Sumber data dalam penelitian ini  berasal dari literatur seperti buku,  jurnal  penelitian, makalah,  serta  beberapa  artikel  terkait.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah prosedur  audit  manual  juga  masih  diperlukan.  Hasil  pengujian  dari  TABK  hanya bersifat  sebagai  jembatan  bagi  auditor  untuk  menemukan gejala fraud dan melakukan investigasi lebih  lanjut  atas  temuan  yang  di dapat.  Sehingga pendekatan audit  dalam lingkungan  yang  terkomputerisasi  hendaknya  mempertimbangkan  suatu  kombinasi antara teknik audit secara manual dan teknik audit berbantuan computer.
Annisya et  al., (2016)  dengan  jurnalnya  “Pendeteksian  kecurangan  laporan keuangan dengan menggunakan fraud diamond ” bertujuan untuk menganalisis faktor- faktor yang mendorong laporan keuangan penipuan dengan analisis Frauds Diamond . Penelitian  ini  menganalisis  pengaruh  tekanan  variabel proksi oleh  stabilitas keuangan,  tekanan  eksternal,  target  keuangan,  kesempatan  ditunjukkan  oleh  sifat industri, razionalization  proksi oleh opini  audit ,  dan  kemampuan  untuk  mengganti direksi proxy terhadap  laporan  keuangan  penipuan.  Sampel  adalah    total    27 perusahaan real  estate dan real  estate yang listing di  Bursa  Efek Indonesia  pada periode  2010-2014.  Hasil    penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  stabilitas keuangan  yang  diukur  dengan  rasio  perubahan  total  aset  menunjukkan  pengaruh positif  terhadap    laporan    keuangan    penipuan.    Penelitian  ini    tidak    menemukan tekanan  eksternal variabel yang  diukur dengan rasio leverage , target keuangan yang diukur  dengan return  on  asset ,  sifat  industri  yang  diukur  dengan  rasio  perubahan
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
persediaan, opini  audit yang  diukur  dengan  mendapatkan opini wajar  tanpa pengecualian dengan bahasa mengklarifikasi,  dan capablity diukur dengan perubahan direksi  pengaruh pada laporan  keuangan penipuan. Keterbatasan dalam  penelitian ini adalah tidak menemukan variabel proksi lain yang dapat digunakan untuk mengetahui variabel lain  yang  diduga berpengaruh terhadap risiko terjadinya fraudulent financial statement .
k. Penelitian Terdahulu
Goal congruence merupakan keselarasan antara tindakan-tindakan individu untuk meraih tujuan-tujuan pribadi guna membantu pencapaian tujuan organisasi. Istilah goal congruence  (keselarasan    tujuan)    diterapkan    pada    sebuah    organisasi    untuk memastikan  bahwa  semua operasi dan kegiatan ditetapkan dalam mendukung tujuan organisasi.  Ini  berarti  bahwa  organisasi  akan  meninjau  semua  operasi  dan  kegiatan untuk memastikan bahwa tidak satupun dari mereka.

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitia dan Pendekatan Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah kualitatif. Penelitian ini pada prinsipnya mendeskripsikan, menerangkan secara kritis, atau menggambarkan suatu  fenomena,  kejadian,  atau  peristiwa  interaksi  social  dalam  masyarakat  untuk mencari  dan  menemukan  makna  dalam  konteks    sesungguhnya    (Gumilang,    2016). Penelitian    kualitatif    merupakan  penelitian  yang  digunakan  untuk  menyelidiki, menemukan,  menggambarkan,  dan  menjelaskan  kualitas    atau    keistimewaan  dari pengaruh  sosial    yang    tidak    dapat    dijelaskan,  diukur    atau  digambarkan  melalui pendekatan kuantitaif (Saryono, 2010: 1). Adapun pendekatan yang digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  pendekatan  fenomenologi.  Pendekatan  Fenomenologi  adalah penelitian  yang  dilakukan  dengan  cara  mengumpulakn  dan  merekap  data  dengan penjelasan didalamnya.

## Lokasi Penelitian
Peneltian ini lebih berfokus kepada audit investigative yang ada di KAP Benny dan  rekan  yang  berada  di  salah  satu  kota  Makassar.  KAP  Benny  dan  rekan  dipilih sebagai lokasi penelitian disebabkan KAP ini mempunyai auditor yang berpengalaman dalam mengaudit. Penelitian ini berlangsung 7 hari tepatnya 27 Juli- 2 Agustus. Proses interview  dan  presentasi  mengenai goal congruence berbasis behavior  audit kepada auditor investigative berlangsung 2 hari dan selanjutnya data diolah.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Perusahaan
Obyek  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) yang ada di Makassar yaitu KAP Benny dan rekan. KAP ini sendiri di memiliki tanggungjawab mengaudit laporan keuangan historis yang di publikasikan oleh semua perusahaan  yang  terbuka,  kebanyakan  perusahaan  yang  lain  cukup  besar.  Dengan
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
demikian banyak perusahaan yang nonkomersial yang lebih kecil. Oleh karena luasnya penggunaan laporan  keuangan  yang  telah diaudit  dalam  peroknomian di  Indonesia.  , serta keakraban dengan para pelaku bisnis dan pemakai lainnya, sudah lazim digunakan istilah auditor dan akuntan public.

## Struktur organisasi dalam KAP Benny dan rekan sebagai berikut.
Kantor Konsultan Pajak Benny Gunawan & Rekan di pimpin oleh Bapak Benny Gunawan  sendiri  dan  dibantu  oleh  istrinya  yang  selaku  komisaris  kantor  serta  para karyawannya. Bapak Benny Gunawan memberikan kepercayaan kepada karyawannya untuk  menangani  urusan  perpajakan  kliennya.  Berikut  rincian  tugas  dari  pimpinan, manajer operasional, supervisior, staff di KKP Benny Gunawan & Rekan:
1. Pimpinan:  Sebagai  pimpinan,  Bapak  Benny  Gunawan  MM.  Akt.  CA.  CPA mempunyai tugas untuk memimpin KKP dan bertanggung jawab terhadap kewajiban perpajakan klienya. Serta mengawasi pekerjaan karyawannya.
2. Manajer Operasional Sebagai  Manajer  Operasional,  Bapak  Isa  Ansori  ST mempunyai tugas untuk menangani dan bertanggung jawab atas seluruh operasional KKP.
3. SupervisiorSebagai  Supervisor, Domo  SE,  Bella  SE  BKP  Akt,  Ardi  SE,  Dian  SE mempunyai tugas mengecek ulang perhitungan pajak terutang yang telah dinuat oleh para staff sehingga pada saat pelaporan pembayaran tidak ditemukan nominal, nama, ataupun NPWP yang salah. Selain itu juga memegang peran dalam mengawasi para staff ketika pemilik sedang tidak ada di tempat.

## 4. Staf
Kantor Konsultan Pajak Benny Gunawan & Rekan memiliki 9 staff (Agus SE, Gracia SE, Devina SE, Sarlin Amd, Singgih SE, Septi Amd, Hafidz Amd, Devina SE, Amelia SE) yaitu setiap masing- masing staff mempunyai tugas membantu supervisor untuk  melakukan  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  proses  perhitungan perpajakan. Kantor  Konsultan  Pajak  Benny  Gunawan  dan  Rekan  ini  didirikan  oleh Bapak  Benny Gunawan  sejak  tahun  2010  kantor  ini  berada  di  Jalan  Puri  Anjasmoro Blok  EE  1  No  6-7 Tawangsari  Semarang. BG  Tax  Consulting merupakan  badan usaha  persekutuan  ( partnership )  yang  bergerak  dibidang  jasa  perpajakan.  Kantor Konsultan  Pajak  Benny  Gunawan  &  Rekan  ini  mempunyai  perwakilan  di  Jakarta, Surabaya  dan  Yogyakarta.  Sebagai  konsultan  pajak,  KKP  ini  membantu  banyak perusahaan di Indonesia untuk mengelola dan meminimalisir  masalah perpajakan, serta mendorong kemajuan  bisnis.  Selain  itu,  KKP  ini  juga  memberikan jasa  analisis  dan perhitungan  pajak  sesuai  ketentuan  yang  berlaku.  Solusi  dari  hasil  analisis  tersebut dapat membantu dalam penghematan biaya pajak serta membantu pengambilan strategi jangka panjang bisnis. Sampai saat ini KKP Benny Gunawan & Rekan sudah memiliki kurang lebih 250 klien.
Visi Misi KAP Benny dan rekan sebagai berikut:
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
Visi:  Membangun  Jasa Profesional  dibidang Akuntansi  dan Perpajakan yang handal  dan terpercaya dengan mengutamakan Indepedensi, Kapabilitas, Integritas dan Moralitas sehingga memberikan manfaat sebesar-besarnya kepada StakeHolders.
Misi: Memberikan Jasa Profesional berdasarkan:
1. Best Quality Services / Layanan Kualitas Terbaik.
2. Good Technical Skill / Kemampuan Teknis yang Baik.
3. On Time Schedule / Ketepatan waktu.
4. Work Smart / Bekerja dengan Cerdas.

## PEMBAHASAN

## Tren dan potensi pendeteksian financial statement fraud
Fraudulent statement  fraud melibatkan pemalsuan  laporan  keuangan     dari perusahaan untuk penggunaan pribadi dengan menaikkan atau menurunkan nilai saldo. Penyalahgunaan  aset  ini  disertai  dengan  catatan  palsu  atau  dokumen  untuk disembunyikan  dan dijarah. Dengan  demikian kita bisa mendefinisikan penyalahgunaan  aset  atau fraudulent  statement  fraud adalah  suatu  tindak  pencurian. Penggelapan aset baik kas yang ada dibank ataupun kas yang ada ditangan atau disebut cash  on  hand (Majid et  al., 2010).  Adapun  tren fraudulent  statement  fraud yang berpotensi memiliki resiko tinggi dan rendah anatara lain:
Grafik 4.1 Resiko Fraudulent statement fraud tahun 2018
Sumber : Ilustrasi Peneliti ( ACFE Report of Nations , 2018)
Berdasarkan  grafik  4.1  menyimpulkan  bahwa  laporan  dari Association  of certified  fraud  examiners (ACFE)  terlihat  bahwa fraudulent  statement  fraud paling besar  tepatnya  di  skema pembayaran  dan  pemalsuan  cek  pada  penjualan  atau  dalam istilah check  tempering sebesar  $150.000  dengan  kisaran  12%  berpotensi  beresiko besar  terhadap  kecurangan.  Selanjutnya cash  larceny merupakan  suatu  tindak pencurian  uang  mempunyai  resiko  terhadap  penyelewengan aset berupa kas sebesar $75.000  dengan  kisaran  11%. Payroll didefinisikan  sebagai  permainan  atau penyelewengan terhadap gaji karyawan sekitar $63.000 dengan kisaran 7%. Pencurian
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
kas sebelum masuk ke perusahaan atau lebih dikenal dengan istilah skimming sebesar $50.000 dengan   kisaran   11%.   Kecurangan   terhadap   biaya   lalu   dilakukanlah pembayaran      dan  dimanipulasi  disebut expense  reimbursement  schemes sebesar $31.000 dengan kisaran 14%. Permainan  terhadap  pembebanan  tagihan  atau billing schemes dalam  laporan  ACFE  sebesar $29.000 dengan kisaran 3% selanjunya yang terakhir  adalah  pengembalian  uang  yang  dimanipulasi  atau  dalam  istilah register disbursement sebesar $20.000 dengan kisaran 15% (ACFE, 2018)
Banyaknya  kecurangan  dalam  lingkup  suatu  entitas  termasuk  kecurangan eksternal  yang dilakukan  oleh   suatu  invidual  di luar  lingkup  perusahaan  seperti kecurangan  kartu  kredit, investasi, pelanggan dan kecurangan yang diakibatkan oleh vendor  (  Putri,  2014).  Berdasarkan  laporan  ACFE  (2018)  diungkapkan terdapat  tiga jenis  kecurangan  atau fraud terdiri  atas  korupsi,  kecurangan  laporan  keuangan  dan penyelewengan  aset  atau  disebut fraudulent  statement  fraud .  Berdasarkan  tabel  1.1 dapat  dilihat  bahwa  kecurangan  penyelewengan  aset  adalah  suatu  fenomena  yang terjadi dari  tahun ke  tahun.  Hal  ini  ditunjukkan dengan kasus  yang  terjadi  dari tahun 2015  sampai  tahun  2017.  Pada  tahun  2015  terjadi  86,3%  kasus,  tahun  2016  terdapat 86,7% dan turun pada tahun 2017 sebesar 3,68%. Kategori fraudulent statement fraud ini  sering  terjadi  namun  hanya  sedikit  masyarakat  yang  mengetahuinya.  Jika  kita memperhatikan kehidupan sehari-hari, media hanya lebih   mempertontonkan  kasus- kasus  korupsi  yang dilakukan oleh penyelenggara negara ataupun terkait kecurangan laporan keuangan oleh perusahaan-perusahaan yang  besar  dibandingkan dengan  jenis kecurangan  lainnya.  Ada  beberapa  alasan  mengapa fraudulent  statement  fraud sulit untuk dideteksi keberadaannya. Pertama, tidak adanya perhatian mengenai fraudulent statement  fraud dalam  suatu  organisasi  baik  pencegahan  maupun  pendeteksian (Meikhati  dan  Rahayu,  2015).  Kedua,  banyaknya  teknik  yang  kurang  efektif  dalam mendeteksi adanya kecurangan (Amara et al., 2013).
Kasus fraudulent statement fraud merupakan suatu kasus yang terbilang masih kurang  yang  mengetahui  oleh  karena  itu  hal  ini  sangat  menarik  perhatian  seoarang auditor untuk mengambil sebuah langkah-langkah  guna mendeteksi  adanya fraudulent statement  fraud yaitu  dengan  menggunakan behaviour  audit .  Prasetyo  (2015) mengemukakan  cara  efektif  untuk  mendeteksi  adanya  kecurangan  adalah  dengan melihat  tanda,  sinyal  atau behaviour  audit yang  yang terindikasi adanya  kecurangan akan  tetapi  metode behaviour audit ini  masih  bersifat tradisional yang  artinya  masih melibatkan checklist fraud perilaku  (Bierstaker et  al., 2006).  Keberadaan behaviour audit tidak  meramalkan adanya fraudulent statement fraud tetapi  merupakan kondisi yang berhubungan dengan fraudulent statement fraud . Whistleblowing juga merupakan metode  yang  paling  efektif  dalam  mendeteksi  adanya fraudulent  statement  fraud yang  dimana  cara  kerjanya  yakni  melaporkan  pelanggaran  yang  terjadi  pada  suatu organisasi terutama tindak fraudulent statement  fraud .  Whistleblowing  ini  merupakan suatu    sistem    yang    berbasis    web  dengan  tujuan  amanah  dan  menyalurkan, mengadukan suatu masalah terhadap penyimpangan yang ada di dalam maupun di luar perusahaan  Data  mining  juga  merupakan  salah  cara  untuk  mendeteksi  adanya kecurangan  terkhusus  untuk fraudulent  statement  fraud yang  ada  di  daerah pertambangan  atau  lingkup  perusahaan  pertambangan  dengan  menggunakan  teknik
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
analisis rasio, k-mens dan  memperhatikan asset  tracking atau  pelacakan  aset  serta pemrograman genetic . (Meenatkshi dan Sivaranjani, 2016).
Grafik 4.2 Efektivitas metode  pencegahan dan pendeteksian kecurangan
Sumber: Ilustrasi Penulis ( Bierstaker et al., 2006)
Dari  data  grafik  4.2  diatas terlihat  bahwa  proteksi virus, firewall, operasional audit,  pelatihan  etika  dan  analisis  digital  tidak  efektif  dalam  pendeteksian  dan pencegahan terhadap fraudulent statement fraud ditinjau dari beberapa presepsi yakni baik secara keuangan maupun segi penggunaan metode. Goal congruance adalah suatu model  untuk  mendeteksi  dan  mencegah  adanya  kecurangan      melalui  pernacangan model  dalam  bentuk  prosedur  audit  dalam  bentuk  flagel,  data  mining  dan whistleblowing. Ketiga  metode  ini  agan  bertransformasi  menjadi  sesuatu  kekuatan seorang audit invesatigatif dalam mendeteksi suatu fraudulent statement fraud. Seklain itu  juga  perlindungan password juga  menjadi  pengendalian  internal  dengan  tujuan untuk  keamanan  data  melalui  computer  dengan  menggunakan  pola  berdasarkan instruksi  sehinggan  menjadi  suatu  pencengahan fraudulent  statement yang  aman (Richariya dan Singh, 2012).
1. Presepsi auditor mengenai relasi goal congruance untuk behaviour auditor
Berdasarkan  hasil  wawancara  yang  dilakukan  di  KAP  Benny  daan  rekan  ini menghasilkan  beberapa  penelitian  dalam  penelitian  ini  adalah Goal  congruence merupakan keselarasan yang dilakukan pada auditor eksternal yang berprofesi di KAP yang  berisi  tentang tindakan-tindakan individu  atau  sekelompok dalam  rangka  untuk membantu  pencapaian  tujuan  dalam  suatu  KAP.  Menurut  hasil  wawancara  yang dilakukan  di  KAP  benny  dan  rekan goal  congruence dijadikan  sebagai  suatu karakteristik  yang  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  dalam  rangka  membenatu pencapaian suksesnya seorang auditor. Dengan demikian, goal congruence ini sangat berperan penting untuk menjadi ethinc training yang memiliki kegaiata dalam kegiatan opersional  hal  ini  dibuktikan    dengan    pengopersasian goal    congruence dalam membentuk  suatu  etika  seorang auditor sehingga diantara mereka tidak akan terjadi hambatan  terhadap  kecurangan.  Dengan  adanya goal  congruence bisa  membantu
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
dalam  hal  pencapaian  tujuan  antara  informasi  yang  tidak  sinkronisasi  dengan informasi  yang  lainnya.  Untuk  itu  dalam  membangun  suatu goal  congruence yang baik  maka  kita  perlu  membina  etika  seorang  auditor.  Sebagaimana  yang dilakukan oleh  KAP  Benny  dan  rekan  membibit  suatu  auditor  dengan  pelatihan  etika  hal  ini berkaitan  dengan  pendeteksian  kecurangan  dalam  suatu  entitas  yang  diaudit.  KAP Benny dan rekan ini mulai memberikan traing etika dengan tujuan untuk merealisiasikan dan menghasilkan temuan yang relevan dan simetris.
Partner  KAP  dan  rekan  pada  saat  diwawancarai di  tempat mengatakan bahwa pelatihan  etika  yang  sering  diberikan  itu  adalah  sebulan  sekali  hal  ini  dikarenakan banyaknya suatu kasus kecurangan terutama pada laporan penyajian laporan keuangan pada suatu entitas. Dengan demikian  pelatihan  etika  ini  memiliki  beberapa  fungsi yaitu  membibit  seorang  auditor  yang independensi, profesionalisme dan  skeptisme terhadap pendeteksian kecurangan laporang keuangan. Independensi merupakan salah satu komponen etika yang harus dijaga oleh akuntan publik. Independen berarti akuntan publik tidak mudah  dipengaruhi, karena melaksanakanp pekerjaan untuk kepentingan umum.  Akuntan  publik  tidak  dibenarkan  memihak  kepentingan  siapapun. Profesionalisme  yang  meliputi  kemampuan  penguasaan  baik  secara  teknis,  maupun secara teoritis bidang keilmuan dan  ketrampilan yang  berhubungan dengan tugasnya, sebagai  pemeriksa  dan  yang  terakhir  adalah  terkait  skeptisme  seorang  auditor  yaitu sikap meragukan, mencurigai, dan tidak memercayai kebenaran suatu hal, teori, ataupun pernyataan.  Dalam  buku  istilah  akuntansi  dan  auditing,  skeptisisme  berarti  bersikap ragu-ragu  terhadap  pernyataan-  pernyataan  yang  belum  cukup  kuat  dasar-dasar pembuktiannya.  Ketika sikap auditor ini akan mampu mendeteksi kecurangan tertuama pada penyajian laporan keuangan sehingga mengasilkan  kesuaian tujuan atau  disebut dengan goal  congruence .  Pendeteksian  terhadap kecurangan laporan keuangan yang baik tergantung dari etika dan perilaku seorang auditor untuk menciptakan keselarasan tujuan antara clien dan seorang auditor.
2. Goal congruence untuk mendeteksi financial statement fraud berbasis behavior audit
Penerbitan  laporan  keuangan  secara  umum    bertujuan    untuk    memberikan informasi  mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  dan  arus  kas  perusahaan.Pelaporan keuangan  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  dalam  rangka membuat  keputusan-keputusan  ekonomi  serta  menunjukkan  pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumbersumber daya  yang  dipercayakan  kepada  mereka (Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2007).  Oleh  karena  itu  pelaku  bisnis  harus  dapat memberikan informasi yang akurat dan relevan serta terbebas dari adanya kecurangan (fraud) yang akan sangat menyesatkan para pengguna laporan keuangan dalam  proses pengambilan  keputusan. Association  of  Certified  Fraud  Examiners- ACFE  dalam Report to  the  Nations on  Occupational Fraud  and  Abuse (ACFE,  2018) menemukan sekitar 77 % kecurangan dilakukan oleh individu melalui departemen seperti akuntansi, operasi, penjualan, eksekutif atau manajemen tingkat atas, layanan konsumen, pebelian dan  keuangan.  Selain  itu,  terjadi  peningkatan  pada  sebagian  besar  jenis fraud salah satunya pada kecurangan laporan keuangan sebesar 9,0 %, meningkat dari tahun 2012 yang  hanya  7,6  %  (ACFE,  2018).  Angka  ini  tidak  terlalu  besar  jika  dibandingkan dengan  penyalahgunaan  aset  yang  mencapai  85,4  %,  tetapi  kecurangan  laporan
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
keuangan  menyebabkan  dampak  keuangan  terbesar Fraudulent  statement  fraud melibatkan pemalsuan laporan  keuangan   dari  perusahaan untuk  penggunaan pribadi dengan  menaikkan  atau  menurunkan  nilai  saldo.  Penyalahgunaan  aset  ini  disertai dengan  catatan  palsu  atau  dokumen  untuk  disembunyikan  dan  dijarah.  Dengan demikian kita bisa mendefinisikan penyalahgunaan aset atau fraudulent statement fraud adalah suatu tindak pencurian. Penggelapan aset baik kas yang ada dibank ataupun kas yang ada ditangan atau disebut cash on hand (Majid et al., 2010).
Prasetyo  (2011)  menyatakan  bahwa fraud adalah  penyakit  yang  susah  untuk disembuhkan. Maka dari itu untuk menangani penyakit, lebih baik mencegah daripada mengobatinya.  Para  ahli  memperkirakan  bahwa fraud yang  terungkap  merupakan bagian  kecil  dari  seluruh fraud yang  sebenarnya  terjadi.  Karena  itu,  upaya  utama seharusnya  adalah  pada  pencegahannya.  Kecurangan  ini  merupakan  suatu  tindakan yang  sudah  berada  diluar  koridor prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum.  Kategori financial statement  fraud ini sering  terjadi namun  hanya  sedikit  masyarakat  yang mengatahinya.  Jika  kita  memperhatikan  kehidupan  sehari-hari,  media  hanya  lebih mempertontonkan  kasus-kasus  korupsi  yang  dilakukan  oleh  penyelenggara  negara ataupun terkait kecurangan laporan keuangan oleh perusahaan- perusahaan yang besar dibandingkan dengan jenis kecurangan lainnya. Ada beberapa alasan mengapa financial statement fraud sulit  untuk  dideteksi  keberadaanya. Pertama,  tidak  adanya perhatian mengenai financial statement fraud dalam  suatu  organisasi  baik pencegahan maupun pendeteksian  (  Meikhati  dan  Rahayu,  2015).  Kedua,  banyaknya  teknik  yang  kurang efektif  dalam  mendeteksi  adanya  kecurangan  (Amara et  al., 2013).  Kasus financial statement  fraud merupakan  suatu  kasus  yang  terbilang  masih  kurang  yang mengatahui  oleh  karena  itu  hal  ini  sangat menarik perhatian seoarang auditor untuk mengambil sebuah langkah-langkah guna mendeteksi adanya financial statement fraud yaitu dengan menggunakan Goal congruence .
Goal  congruence merupakan  keselarasan  antara  tindakan-tindakan  individu untuk  meraih  tujuan-tujuan  pribadi  guna  membantu  pencapaian  tujuan  organisasi. Istilah goal congruence (keselarasan  tujuan)  diterapkan  pada  sebuah  organisasi  untuk memastikan  bahwa  semua operasi dan kegiatan ditetapkan dalam mendukung tujuan organisasi.  Ini  berarti  bahwa  organisasi  akan  meninjau  semua  operasi  dan  kegiatan untuk  memastikan  bahwa  tidak  satupun  dari  mereka  (orang-operasi  dan  kegiatan) bekerja dengan cara yang membatasi atau menghambat kemampuan  organisasi  untuk mencapai  tujuannya,  apa  pun  bentuknya  (Zagoel et  al., 2008).
Untuk mendeteksi kecurangan pada laporan keuangan harus memastikan faktor eksternal yaitu faktor eksternal, yaitu norma-norma mengenai perilaku yang diharapkan terjadi dalam masyarakat (dan organisasi merupakan bagian dari masyarakat). Trevino (1986)  mengusulkan  model  interaksional  pengambilan  keputusan  dalam  organisasi. Menurut Trevino (1986) perilaku tidak etis yang  dilakukan individu dalam organisasi dapat diakibatkan oleh faktor-faktor perbedaan individual,situasional maupun interaksi antara  faktor-faktor  tersebut.  Pendapat  tersebut  didukung  oleh  Forddan  Richardson (1994) dalam telaah empiris pengambilan keputusan  etis  yang  menyatakansalah  satu determinan penting pengambilankeputusan etis adalah faktor- faktor  yang  secara  unik berhubungan  dengan  individu  pembuat  keputusan.  Karena  perilaku audit termasuk
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
perilaku yang tidak etis, maka kecenderungan auditor melakukan tindakan audit dapat dipengaruhi karakteristik individual auditor (Sudirjo, 2013). Dengan demikian adanya perilaku  yang  tidak  etis  mak  diperlukan  suatu  karakter  seorang  auditor  untuk pengambilan keputusan sehingga bisa untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan atau financial statement fraud .
Dalam  mendeteksi financial  statement  fraud menggunakan  karakteristik independensi yaitu melalui penanaman karakter kejujuran. Independen itu lahir karena adanya suatu karakter kejujuran  yang  tertanam  didal  hatinya  sehingga  peran  auditor dalam  hal  mendeteksi  yaitu dengan cara melihat seorang akuntan gerak-gerik melalui karakter jujur itu. Untuk teknik dalam mendeteksi  kecurangan  laporan  keungan  yaitu dengan teknik sembunyi-sembunyi artinya seorang auditor melihay kesehariannya dan melihat apakah dia independen atau malah mudah dipengaruhi  oleh  orang  lain  dalam hal    pengambilan    keputusan.    Profesionlaisme    dalam  mendeteksi  kecurangan  pada laporan  keuangan itun  dengan  melihat  hasil  data  keuangan  dan penugasannya secara teknis  dan  inilah  yang  menjadi  perhatian  khusus  bagi  seorang  auditor  dalam mendeteksi  kecurangan.  Pendeteksian  fraud  laporan  keuangan  skeptisme  dijadikan sebagai  metode inquiry sehingga  seorang  pembuat  laporan  keuangan  mudah terperangkap dalam jebakan auditor menggunakan skeptisme seorang auditor.

## PENUTUP
Pada  bab  empat  telah  dilakukan  analisis  atas  hasil  penelitian.  Pada  bab  ini disajikan  rangkuman  dalam  hasil  penelitian.  Pembahasan  ini  meliputi  kesimpulan, saran  dan  keterbatasan   untuk penelitian mendatang.

## Kesimpulan
Setelah  menelaan  dan  kemudian  melakukan  analisis pembahasan maka  peneliti menyimpulkan :
1. Fraudulent statement  fraud melibatkan  pemalsuan  laporan    keuangan        dari perusahaan  untuk  penggunaan  pribadi  dengan  menaikkan  atau  menurunkan  nilai saldo  . Penyalahgunaan aset ini  disertai dengan catatan palsu atau dokumen untuk disembunyikan  dan    dijarah.    Dengan    demikian    kita    bisa    mendefinisikan penyalahgunaan  aset  atau fraudulent statement fraud adalah suatu tindak pencurian. Dapat dilihat bahwa kecurangan penyelewengan  aset  adalah  suatu  fenomena  yang terjadi  dari  tahun  ke  tahun.  Hal  ini ditunjukkan  dengan  kasus  yang  terjadi  dari tahun  2015  sampai  tahun  2017.  Pada  tahun 2015 terjadi 86,3% kasus, tahun 2016 terdapat 86,7% dan turun pada tahun 2017 sebesar 3,68%.
2. Persepsi auditor mengenai  g oal  congruence bisa  membantu dalam  hal  pencapaian tujuan  antara  informasi  yang  tidak  sinkronisasi  dengan  informasi  yang  lainnya. Untuk itu dalam membangun  suatu goal  congruence yang  baik  maka  kita  perlu membina  etika  seorang auditor. Dengan demikian, etika ini sangat penting karena bisa mengubah perilaku seorang auditor melalui pelatihan etika auditor.
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
3. Kasus financial  statement  fraud merupakan  suatu  kasus  yang  terbilang  masih kurang  yang  mengatahui  oleh    karena    itu    hal    ini    sangat    menarik    perhatian seoarang    auditor    untuk  mengambil  sebuah  langkah-langkah  guna  mendeteksi adanya financial  statement  fraud yaitu  dengan  menggunakan Goal  congruence. Adanya  perilaku  yang  tidak  etis  mak  diperlukan  suatu  karakter  seorang  auditor untuk pengambilan keputusan sehingga bisa  untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan atau financial statement fraud .

## Saran
Adapun saran yang diusulkan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut;
1. Untuk  Investor,  kreditur  dan  pemegang  saham  Sebaiknya  berhati-hati  dan  lebih skeptic  dalam  memperhatikan  informasi  keuangan,  terkait  masalah  kecurangan pelaporan keuangan. Para praktisi diharapkan mampu menganalisa laporan keuangan perusahaan agar dapat mengetahui kondisi perusahaan yang sebenarnya.
2. Untuk  auditor,  sebaiknya  lebih  meningkatkan  pelatihan  perilaku  dalam  rangka peninhkatan goal congruence dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
3. Untuk  peneliti  selanjutnya,  lebih  kepada  kedalaman  materi  terkait  dengan  goal congruence untuk proses pendekteksian fraud.

## DAFTAR PUSTAKA
Aini,  L.  P. 2001. Teori kecurangan farud awwanes dan metodologi untuk mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan. Jurnal ekonomi dan audit, 4(2): 1-15.
Amara, rahmawati, dan kemal. 2013. Mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Jurnal akuntansi. 1(2): 124-139.
Annisa,  R.,  dan  haris      2011.  Good  governance  practice  for  better  performance  of community  organization-myths  and  realities.  Joural  of  power,  politics  dan governance, 1(1): 10-27.
Annisyah,  a.,  L.  Sari,  dan  asmaranti.  2016.  Pendeteksian  kecurangan  menggunakan pendekatan fraud diamond, jurnal ekonomi dan bisnis, 1(2): 34-45.
Anugerah,  hermansyah,  ahmad.  N.  2011.  Pengaruh  independensi  auditor  terhadap kualitas audit.  Jurnal akuntansi. 4(1): 105-125.
Ardini. 2010. Model Deteksi Kecurangan Berbasis  Fraud Triangel (Studi Kasus Pada Perusahaan Publik di Indonesia). Jurnal Akuntansi dan Auditing, 9(2): 199-225.
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
Arens,  L.,  Pany,  K.,  and  ketty,  J.  2011.  Quality  control,  premature  sign  offs  and underreporting of time. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 5(2), 50 - 63.
Asri,  R.    A.    Alfarizi  dan    N.    Rahmat.  2014.  Analisis  Determinan  Financial Statement  Melalui  Pendekatan Fraud  Triangel.  Accounting Analysis  Journal. 4(1): 1-14.
Badjuri,   L.  S.  2010.  Auditor  size  and  Auditor  quality.  Journal  of  Accounting  and Economics, 3, 183 -199.
Basu. 2009. Kecurangan akuntansi (fraud accounting) dalam perspektif islam.   Jyrnal akuntansi dan bisnis, 2(1): 93-109.
Beasley,  R.M,  Kenny,  D.A.  and  Andre,  E.  2001.  The  moderator-mediator variable: Conceptual, strategic  and  statistical  consideration.  Journal  of  Personality  and Social Psychology. Vol 26 (10): 1-15.
Biastaker,  T.,Malone,  C.  F.,  &  Roberts,  R.  W.  2016.   Factors  associated  with  the incidence  of reduced audit quality behaviours. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 15(2), 49 -64.
Brennan, C. W., and mcgrat, J. W. 2007. Auditors' perception of time budget pressures and premature sign  offs:  A  replication and  extension.  Auditing:  A  Journal  of Practice and Theory, 1(2), 54- 68.
Deva, H. J. 2010. The Operation of Control Systems in Large Audit Firms.  Auditing: A Journal of Practice and Theory, 15(2), 65 - 84.
Eisen,  H.  1989.  Locus  of  control,  Machiavellianism,  and  Managerial  Job Performance.The Journal of Psychology. Vol 128, 599 – 608.
Febrianty, L. 2014. Pengaruh Fraud Indicator Terhadap Fraudulent Financial Statement:
Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Listed  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)Tahun 2008-2013. Diponegoro Journal of Accounting, 4(4): 1-15.
Forddan.   1994.   Development   of   the   work   locus   of   control   scale.   Journal   of Occupational Psychology. 11(1): 118 – 125.
Gemilang,  M.  2016.  Implementasi  Pemerintahan  yang  Bersih  dalam  Kerangka Rencana  Aksi  Daerah  Pemberantasan  Korupsi  (RAD-PK).  Jurnal  Dinamika Hukum, 12(3): 448-463.
Hurtt, L. N. (2003). Under-reporting and premature sign-off in public accounting firm. Managerial Accounting Journal. Vol 18 (4): , 478 – 489.
Islahuzzaman.  2012.  Financial  Statement  Fraud:  Incidents,  Methods  and  Motives. Australian Accounting Review, 17 (2): 49-61.
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
Jensen,  P.,  and  macklin,  J.  J.  1976.  Auditor  acceptance  of  dysfunctional  audit behaviour: An explanatory  model  using  personal  characteristics.  Behavioural Research In  Accounting, 15, 87 -110.
Lesmana  dan  muchdar.  2015.  Analisis  Faktor  –  Faktor  yang  Mempengaruhi Kecurangan laporan Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Non Keuangan yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2008  –  2011).  Diponegoro Journal of Accounting, 3 (1): 1-11.
Lowers,  K.M.  2011.  Turnover  among  DP  Personnel:  A  causal  Analysis. Communications  of  the ACM. 26,807-811.
Majid, J.  Dan  Kartini. 2016.  Potret  Hubungan  Auditor-Klien:  Sebuah  Studi Interaksi Simbolik Kantor Akuntan Public. Jurnal ilmiah akuntansi perdaban, 2(1): 148- 162.
Mekhati  dan  rahayu.  2017.  Analisis  faktor  faktor  yang  mempengaruhi  kecurangan pelaporan keuangan publik indonesia. Jurnal ekonomi dan bisnis. 3(1): 25-40.
Novianty,  N.  2008.  Quality  control,  premature sign  offs  and  underreporting of  time.
Auditing: A Journal of Practice and Theory, 5(2), 50 – 63
Prasetyo.  2011.  Pengaruh  manajemen  laba  terhadap biaya  modal  ekuitas  (studi  pada perusahaan publik). Simposium nasional akuntansi (SNA) Denpasar, 963-974.
Prasetyo.  2013.  Model  pendeteksian  kecurangan  dengan  menggunakan fraud  tringel. Jurnal akuntansi dan auditing,  1(2): 199-225.
Putry,  A.,  M.  Muhlis  dan  J.  Kumala.  2013.  Suatu  perspektif  tentang  klaim  mal praktekauditing forensik dan audit kecurangan. Jurnal stie semarang. 2(1): 1-15.
Quadackers, P.E. (2009). Development of the work locus of control scale.  Journal of Occupational Psychology. 11 (1):  118 – 125.
Rasuli. 2009. Corporate governance. Jurnal ekonomi dan bisnis. 2(1): 67-80.
Rezaee, J.M.   2002.  Machiavellianism and Inner vs.   Outer directedness:  A study of sales managers. Psychological Reports. Vol 56, 81 – 82.
Richardson, C. 2017. The Impact of Time Budget Pressure, Personality and Leadership Variables on  Dysfunctional  Audit  Behavior.  Auditing:  A  Journal  of  Practice and Theory, 9(2): 21  -42.
Richaria,  dan  sing.        2012.    Under-reporting  and  premature  sign-off    in    public accounting  firm. Managerial Accounting Journal.18(6): 478 – 489.
Sudirjo,  A.  2013.  Analisis  Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement Fraud:  Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek
Tasharruf: Journal Economics and Business of Islam Vol. 4, No. 2 (2019): 73-91 Website: http://journal.iain-manado.ac.id/index.php/TJEBI ISSN 2528-0325 (online) ISSN 2528-0317 (print)
Indonesia (BEI) Tahun 2010-2012. Diponegoro Journal of Accounting, 3(2): 21- 35.
Susiana,  P.and  arlin.    2007 .    Detecting  Earning  Management:    A  New    Approach. Journal of Accounting Research, 50(2):  275-334.
Trevino,  D.  C.  C.  1986.  Progression  from  ideal  state  to  good  governance:  an introductory  overview.  International  journal  of  business  and  management studies, 9(1): 29-49.
Zagoel,  S.  M.,  Adams,  S.  J.,  &  Lightner,  K.  M.  2008.  The  influence  of  situational, ethical  and  expectancy  theory  variables  on  accountants'  underreporting behaviour. Auditing: A Journal of Practice and Theory , 5(1), 1 - 12.