## ANALISIS PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN AKUNTANSI ASURANSI SYARIAH BERDASARKAN PSAK 108 (Revisi 2016)
Sri Luayyi 1 *, Berlian Leonita 2 , Prima Noermaning A. 3
Universitas Islam Kadiri - Kediri 1.2.3
Jl. Sersan Suharmaji No.38, Manisrenggo, Kec. Kota, Kota Kediri, Jawa Timur 64128
Email: sriluayyi@uniska-kediri.ac.id *

## ABSTRACT
This  research  aims  to  analyze  and  describe  the  suitability  of  recognition,  measurement, presentation  and  disclosure  of  sharia  insurance  transactions  in  the  financial  reports  of  sharia insurance companies listed on the Indonesia Stock Exchange with PSAK  108 (Revised  2016). The type of research used by researchers is qualitative research with descriptive methods. The data used in the research is secondary data with documentation data collection techniques. The data for this research is in the form of published financial reports from PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk in 2022.The analysis technique used in this research is descriptive analysis using research tools in the form of PSAK 108 (Revised 2016). The research results show that the company has not fully implemented PSAK 108 (Revised 2016) and there are still presentations and disclosures that are not appropriate.
Keywords : Recognition, Measurement, Presentation, Disclosure, PSAK 108 (Revised 2016).

## PENDAHULUAN
Lembaga Keuangan Syariah diantaranya Bank Syariah, Pasar Modal Syariah dan Industri Keuangan Non-Bank (IKNB) Syariah, lingkup sektor IKNB Syariah tersebut salah satunya  adalah  Perusahaan  Asuransi  Syariah.  Berdasarkan Fatwa  Dewan  Syari’ah Nasional No: 21/DSN-MUI/X/2001 Tentang Pedoman Umum Asurans i Syari’ah (2001) disebutkan  bahwa  Asuransi  Syariah (Ta’min,  Takaful  atau  Tadhamun) adalah  usaha untuk saling melindungi dan tolong menolong di antara sejumlah orang melalui investasi. Bayinah et al. (2023) mendefinisikan asuransi syariah sebagai seperangkat perjanjian yang terdiri dari perjanjian antara pemegang polis dalam  rangka mengelola kontribusi sesuai  dengan  aturan  syariah.  Asuransi  syariah  dimaksudkan  untuk  membantu  dan melindungi dengan memberikan penggantian kepada peserta atau pemegang polis atas kerugian, kerusakan, biaya yang timbul, kehilangan keuntungan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin ditanggung oleh peserta atau pemegang polis sebagai akibat dari terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti.
Asuransi Syariah memiliki prospek dan berpotensi dapat berkembang di Indonesia didukung  oleh  sebagian  besar  penduduk  muslim  di  Indonesia,  meskipun  jika
dibandingkan  dengan  negara  maju  lainnya  kesadaran  masyarakat  Indonesia  akan perlunya  berasuransi  masih  terbilang  rendah.  Namun  dalam  beberapa  tahun  terakhir minat  masyarakat  umum  terhadap  produk  asuransi  semakin  meningkat  baik  asuransi konvensional maupun syariah. Berdasarkan data (Otoritas Jasa Keuangan, 2022) pada akhir  tahun  2022  jumlah  perusahaan  asuransi  jiwa  syariah  di  Indonesia  mencapai  8 perusahaan full syariah dan 21 unit usaha syariah. Jika diakumulasikan per Desember 2022 total perusahaan asuransi syariah dan reasuransi syariah yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK) mencapai 58 perusahaan. Secara aset dan total investasi industri asuransi  syariah  secara  keseluruhan  juga  mencatatkan  pertumbuhan  yang  positif. Semakin  banyaknya  perusahaan  asuransi  syariah  yang  berdiri  di  Indonesia  maka dipandang  perlu  adanya  standarisasi  keuangan  sebagai  pedoman  penyusunan  dan penyajian  laporan  keuangan  yang  sesuai  dengan  karakteristik  perusahaan  dalam rangka menyampaikan informasi keuangan yang cukup akurat.
PSAK  No.  108  merupakan  standar  akuntansi  yang  berfungsi  sebagai  pedoman bagi akuntan dalam pengakuan, pengukuran, dan penyajian transaksi asuransi syariah. Pernyataan  ini  berlaku  untuk  transaksi  asuransi  syariah,  yaitu  transaksi  yang  terkait dengan kontribusi peserta, alokasi surplus atau defisit underwriting , penyisihan teknis, dan  cadangan  dana tabarru’ .  Pengakuan  awal  dalam  PSAK  No.  108  revisi  2016 membahas  pengakuan  transaksi  penerimaan  kontribusi  peserta,  perlakuan ujrah dan investasi.  Pengukuran  setelah  pengakuan  awal  PSAK  No.  108  mengatur  bagaimana penetapan alokasi surplus underwriting dana tabarru’ dan perhitungan penyisihan teknis. Ketentuan  penyajian  telah  disebutkan  pada  paragraf  34  dan  35  PSAK  108  mengenai bagaimana  penyisihan  teknis,  saldo  dana tabarru’ dan  saldo  dana  investasi  disajikan dalam  laporan  posisi  keuangan.  Sedangkan  dalam  pengungkapannya,  PSAK  108 mengatur bahwa entitas pengelola mengungkapkan informasi terkait kontribusi peserta, dana  investasi  peserta,  penyisihan  teknis,  saldo  dana tabarru’ serta  rincian  aset  dari dana tabarru’ dan entitas pengelola.
Meskipun sudah diatur dalam PSAK No 108, Berdasarkan penelitian sebelumnya dalam  praktiknya  masih  terdapat  beberapa  perusahaan  asuransi  syariah  yang  dalam pencatatan  akuntansinya  tidak  sesuai  dengan  Peraturan  PSAK  No.  108,  tidak transparansi  dalam  pencatatan  laporan  keuangannya  dan  masih  mengandung  unsur asuransi  konvensional.  Siregar  (2018) dalam  penelitiannya  yang  berjudul  “Analisis pengakuan,  pengukuran,  penyajian  surplus  defisit underwriting dana tabarru’ berdasarkan PSAK 108 PT. Asuransi Jiwa Syariah Al- Amin Medan” menemukan bahwa masih  terdapat  pos-pos  (rekening)  tertentu  yang  tidak  dicantumkan  dalam  laporan
keuangan di PT. Asuransi Jiwa Syariah Al-Amin dalam hal pengakuan, pengukuran, dan penyajian surplus/defisit underwriting dana tabarru . Berikutnya penelitian yang dilakukan oleh Rahmiyanti & Yusitha (2017) pada PT. Asuransi Astra Buana Cabang Yogyakarta menunjukkan bahwa dalam hal pengakuan, pengukuran dan penyajian akuntansi atas transaksi akuntansi asuransi syariah pada PT Asuransi Astra Buana Cabang Yogyakarta memang telah sesuai dengan PSAK No. 108, Namun pengungkapannya belum sesuai dengan PSAK No. 108. Dari studi sebelumnya nampak bahwa PSAK 108 (Revisi 2016) ini  belum  secara  keseluruhan  diterapkan  dalam  perusahaan  asuransi  syariah,  Hal  ini memotivasi  peneliti  untuk  mengkaji  ulang  dengan  melakukan  penelitian  tentang perlakuan akuntansi atas transaksi asuransi syariah berdasarkan PSAK Syariah No. 108 (Revisi  2016)  pada  perusahaan  asuransi  dengan  prinsip  syariah  yang  mencatatkan sahamnya  di  Bursa  Efek  Indonesia  yaitu  PT.  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi Tbk. Sesuai Anggaran Dasar, ruang lingkup kegiatan JMAS adalah menjalankan usaha dibidang Asuransi Jiwa Syariah.
Selain  itu,  Menurut  temuan  studi  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Rahmadani (2019) di PT. Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk ada berbagai masalah yaitu pada pencatatan pengakuan dana kontribusi yang tidak sesuai dengan PSAK 108 revisi tahun 2016. Tersebut juga menjadi dasar peneliti untuk menindaklanjuti hasil penelitian dengan  kebaharuan  penelitian  berupa  analisis  variabel  pengungkapan  dalam  CALK perusahaan. Berdasarkan riset awal yang dilakukan peneliti terhadap laporan keuangan PT.  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi  Tbk  Tahun  2022  ditemukan  penyajian laporan  keuangan  yang  berbeda  dengan  PSAK  108  (Revisi  2016)  perusahaan  masih membuat  Laporan  Perubahan  Dana Tabarru ’  secara  terpisah  dari  Laporan  Surplus Defisit  Dana Tabarru’ sedangkan  menurut  PSAK  Syariah  108  (Tahun  2016),  Laporan Perubahan  Dana Tabarru’ tersebut  tidak  dibuat  tidak  dibuat  tersendiri  melainkan digabung menjadi satu dengan Laporan Surplus Defisit Dana Tabarru’.

## TINJAUAN TEORITIS

## Pengakuan
Pengakuan adalah tahap awal dalam perlakuan akuntansi yang merupakan proses pembentukan  pos  atau  akun-akun  suatu  transaksi  kedalam  sistem  pencatatan  yang nantinya mempengaruhi suatu pos dan terefleksi dalam  laporan keuangan  (Yanuar et al., 2020).

## Pengukuran
Menurut SAK Syariah (2021)  Proses menentukan berapa jumlah uang yang harus diakui dan dimasukkan dalam setiap unsur neraca dan laporan laba rugi dikenal sebagai pengukuran. Proses ini menyangkut pemilihan dasar pengukuran tertentu.

## Penyajian
Menurut  Suwardjono  (2018)  penyajian  menentukan  bagaimana  melaporkan elemen atau pos dalam seperangkat laporan keuangan sehingga komponen atau pos tersebut  cukup  informatif.  penyajian  laporan  keuangan  merupakan  hasil  dari  proses pembukuan  transaksi  perusahaan  kepada  pengguna  laporan  keuangan  untuk pengambilan keputusan.

## Pengungkapan
Riadi  (2020)  dalam  (Farha  et  al.,  2023)  Mendefinisikan  pengungkapan  dalam laporan  keuangan  adalah  metode  penyampaian  informasi  laporan  keuangan  kepada pihak-pihak  yang  memerlukan  pembahasan,  analisis  manajemen,  catatan  kaki  atas laporan  keuangan,  dan  laporan  tambahan  lainnya  dalam  rangka  mengoptimalkan tuntutan operasi pasar modal yang efisien.

## Akuntansi Syariah
Menurut  Nurhayati  &  Wasilah,  (2016)  pengertian  akuntansi  syariah  dapat dijelaskan melalui akar kata yang dimilikinya yaitu akuntansi dan syariah. Definisi bebas dari  akuntansi  adalah  identifikasi  transaksi  yang  kemudian  diikuti  dengan  kegiatan pencatatan,  penggolongan,  serta  pengikhtisaran  transaksi  tersebut  sehingga menghasilkan laporan keuangan yang dapat digunakan untuk pengambilan keputusan. Definisi bebas dari syariah adalah aturan yang telah ditetapkan oleh Allah SWT untuk dipatuhi  oleh  manusia  dalam  menjalani  segala  aktivitas  hidupnya  di  dunia.  Jadi, akuntansi  syariah  dapat  diartikan  sebagai  proses  akuntansi  atas  transaksi-transaksi yang sesuai dengan aturan yang telah ditetapkan Allah SWT.

## Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Syariah No.108
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  108  tentang  Akuntansi  Transaksi Asuransi  Syariah  bertujuan  untuk  mengatur  pengaturan,  pengukuran,  penyajian  dan pengungkapan transaksi asuransi syariah. Pasca direvisinya PSAK 108 tanggal 25 Mei 2016,  ada  beberapa  perubahan  penting  terkait  kontribusi  peserta,  dana  investasi wakalah, dan penyisihan teknis. Hal ini menyebabkan terdapat beberapa penyesuaian disetiap sub pembahasan dalam PSAK.

## METODE
Jenis  penelitian yang  digunakan  oleh  peneliti  adalah  penelitian  kualitatif dengan metode deskriptif. Penggunaan metode deskriptif kualitatif pada penelitian kali ini adalah dengan  mendeskripsikan  hasil  analisis  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan pengungkapan akuntansi asuransi syariah pada PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk serta kesesuaian penerapannya dengan PSAK 108 (Revisi 2016).
Peneliti  melakukan  penelitian  di  Galeri  Investasi  Syariah  Bursa  Efek  Indonesia (GISBEI)  UNISKA  yang  berlokasi  di  Jl.  Sersan  Suharmadji  Manisrenggo  Kota  Kediri Jawa Timur untuk mengumpulkan data sekunder berupa laporan keuangan publikasi PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk yang berasal dari website resmi Bursa Efek Indonesia dan juga website perusahaan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis  Pengakuan  Akuntansi  Asuransi  Syariah  pada  Laporan  Keuangan  PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi, Tbk
Penerimaan Kontribusi PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk dipisahkan kedalam  2  akad  berdasarkan  jangka  waktu  kontrak.  Jangkawarsa  adalah  produk asuransi dengan jangka waktu lebih dari satu tahun, sedangkan ekawarsa adalah polis asuransi dengan jangka waktu kurang dari atau sama dengan satu tahun.  PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk (JMAS) mengakui penerimaan dana kontribusi pada saat  peserta  membayar  dana  kontribusi,  penerimaan  tersebut  diakui  sebagai pendapatan asuransi dalam Laporan Surplus Defisit Underwriting Dana Tabarru ’ pada pos  akun  “Kontribusi  Bruto”  dan  tidak  diakui  sebagai  pendapatan  perusahaan  hal  ini sesuai  dengan  PSAK  Syariah  No.108.  Jumlah  Kontribusi  Bruto  yang  disajikan  oleh perusahaan terdiri dari:
Akad  yang  digunakan  perusahaan  adalah  akad  mudharabah  atau  mudharabah musytarakah.  Sedangkan  bagian  penyertaan  dana  peserta  untuk  investasi  diakui sebagai  dana  syirkah  temporer  mudharabah.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pengakuan investasi perusahaan telah sesuai dengan PSAK Syariah No.108 (Revisi 2016).
Kontribusi Tabarru’
Ujrah Pengelola
Sub Jumlah
Dikurangi: Beban Ujrah Pengelola Jumlah Rp 134.921.117.690,- Rp   55.303.738.964,- Rp 190.224.856.654,- (Rp  50.739.899.504,-)
Rp 139.848.957.150,-
Penerimaan bagian dari h asil investasi dana peserta diakui sebagai “Pendapatan Pengelolaan  Portofolio Investasi  Dana  Peserta”  yang  pada  tahun  2022 berjumlah  Rp 62.477.848,-.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  hanya  memperoleh fee dari peserta  sebanyak  20%  sampai  30%  dari  hasil  pengelolaan  investasi  dan  sisanya menjadi milik peserta dalam laporan surplus defisit underwriting dana tabarru’ .
Dana  tabarru’  PT.  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi  Tbk  dibentuk  dari kontribusi, hasil investasi dan akumulasi cadangan surplus underwr iting dana tabarru’ yang  didistribusikan  kembali  ke  dana tabarru’. Tersebut  dapat  dilihat  pada  Laporan Surplus  Defisit Underwriting Dana Tabarru’ .  Sehingga  hal  ini  sesuai  dengan  PSAK Syariah No.108 paragraf 16.
Analisis  Penerapan  Pengukuran  Akuntansi  Asuransi  Syariah  pada  Laporan Keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi, Tbk
Dalam  Laporan  Surplus Underwriting Dana Tabarru’ nampak  perusahaan  tidak mengalokasikan surplus underwriting pada entitas pengelola maupun peserta. Sehingga peneliti  menyimpulkan  bahwa  perusahaan  mengambil  alternatif  pertama  yaitu mengalokasikan  seluruh  surplus underwriting tersebut  sebagai  penambah  saldo  dana tabarru’. Jumlah surplus underwriting tersebut berasal dari:
Jumlah Pendapatan Asuransi Bersih Rp 53.534.184.092,- Jumlah Beban Asuransi Bersih (Rp 49.593.211.052,-) Jumlah Pendapatan (Beban) Lain-Lain Rp      145.751.199,-
Surplus (Defisit) Underwriting Dana Tabarru' : Rp   4.086.724.239,-
Saldo  dana Tabarru’ PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi  Tbk  pernah mengalami defisit sehingga nampak entitas pengelola menyajikan Piutang Qardh yang tersaji sebagai bagian Piutang Lain-Lain.
Analisis Penerapan Penyajian Akuntansi Asuransi Syariah pada Laporan Keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk
Tabel  1.  Laporan  Surplus  Defisit  Underwriting  Dana Tabarru’  PT  Asuransi  Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk
PT ASURANSI JIWA SYARIAH JASA MITRA ABADI TBK LAPORAN SURPLUS DEFISIT UNDERWRITING DANA TABARRU'
Untuk Tahun-Tahun yang Berakhir pada Tanggal
31 Desember 2022 dan 2021 (Disajikan dalam Rupiah, kecuali dinyatakan lain) Catatan 31 Des 2022 31 Des 2021 PENDAPATAN ASURANSI Kontribusi Bruto 2o(7), 23 139.484.957.150 100.648.571.234 Ujrah Pengelola 2o(7), 24 (55.303.738.964) (39.965.678.878)
Bagian Reasuransi 2o(7), 25 (27.480.165.821) (29.597.907.205) Perubahan Kontribusi yang Belum Menjadi Hak (3.166.868.273) (720.437.969) PENDAPATAN ASURANSI - BERSIH 53.534.184.092 30.364.547.182 BEBAN ASURANSI Pembayaran Klaim 2h, 26 (92.547.461.023) 101.433.882.921 Klaim Reasuransi 52.110.139.520 56.006.942.776 Beban Penyisihan Teknis 2o(7) (9.155.889.549) 6.914.570.025 BEBAN ASURANSI - BERSIH (49.593.211.052) (38.512.370.120) PENDAPATAN (BEBAN) LAIN- LAIN Surplus (Defisit) Neto Asuransi 3.940.973.040 (8.147.822.938) Hasil Investasi 183.084.282 323.995.249 Pendapatan (Beban) Lain-lain (37.333.083) 159.761.541 SURPLUS (DEFISIT) UNDERWRITING DANA TABARRU' 4.086.724.239 (7.664.066.148)
Sumber: Laporan Keuangan PT. Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk
Tabel 2. Laporan Perubahan Dana Tabarru’ PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk

## PT ASURANSI JIWA SYARIAH JASA MITRA ABADI TBK
LAPORAN PERUBAHAN DANA TABARRU'
Untuk Tahun-Tahun yang Berakhir pada Tanggal
31 Desember 2022 dan 2021 (Disajikan dalam Rupiah, kecuali dinyatakan lain) Catatan 31 Des 2022 31 Des 2021 Surplus (Defisit) Underwriting Dana Tabarru' 2o(6) 4.086.724.239 (7.664.066.148) Distribusi ke Peserta - - Distribusi ke Pengelola - - SURPLUS (DEFISIT) DANA TABARRU' 4.086.724.239 (7.664.066.148) Kenaikan (Penurunan) Belum Terealisasi 2h, 26 - - PERUBAHAN DANA TABARRU ’ 4.086.724.239 (7.664.066.148) Saldo Awal Dana Tabarru' (21.158.281.386) (13.494.215.238) SURPLUS (DEFISIT) UNDERWRITING DANA TABARRU' (17.071.557.147) (21.158.281.386)
Sumber: Laporan Keuangan PT. Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk
Pada  bagian  laporan  perubahan  dana tabarru’ tampak  perusahaan  menyajikan akun  surplus  (defisit) Underwriting Dana Tabarru’, distribusi  ke  peserta,  distribusi  ke pengelola  namun  terdapat  ketidakjelasan  berapa  jumlah  yang  dialokasikan  pada masing-masing  penerima.  Terdapat  perbedaan  atas  penyajian  laporan  surplus  defisit underwriting dana tabarru’ yang disajikan perusahaan dengan ketentuan PSAK No. 108 (revisi 2016) dari sisi penyajian akun dan format penyajiannya. Perusahaan menyajikan laporan perubahan dana tabarru’ terpisah dari laporan surplus underwriting dana tabarru’ terlihat  bahwa  perusahaan  masih  menerapkan  PSAK  108  Revisi  2009  sedangkan
berdasarkan PSAK 108 (Tahun 2016), laporan perubahan dana tabarru’ tersebut tidak dibuat secara terpisah, melainkan dilebur menjadi satu dengan Laporan Surplus Defisit Underwriting Dana Tabarru’.
Berikut  Laporan  Posisi  Keuangan  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi Tbk jika disajikan sesuai PSAK Syariah No.108:

## Tabel 3. Laporan Surplus Defisit Underwriting Dana Tabarru' Menurut PSAK 108
PT ASURANSI JIWA SYARIAH JASA MITRA ABADI TBK LAPORAN SURPLUS DEFISIT UNDERWRITING DANA TABARRU'
Untuk Tahun-Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2022
(Disajikan dalam Rupiah, kecuali dinyatakan lain)

## PENDAPATAN ASURANSI
Pendapatan Kontribusi Bagian Pengelola atas Kontribusi Bagian Reasuransi atas Kontribusi Perubahan Kontribusi yang Belum Menjadi Hak

## BEBAN ASURANSI
Beban Klaim Bagian Reasuransi atas Klaim
Perubahan Penyisihan Klaim Dalam Proses Perubahan  Penyisihan  Klaim  yang  Sudah  Terjadi  Tetapi  Belum Dilaporkan Perubahan Penyisihan Kontribusi yang Belum Menjadi Pendapatan Perubahan Penyisihan Manfaat Polis Masa Depan

## SURPLUS (DEFISIT) UNDERWRITING
Surplus underwriting yang dialokasikan ke peserta individual Surplus underwriting yang dialokasikan ke entitas pengelola Surplus underwriting yang dialokasikan ke dana tabarru’

## PENDAPATAN DAN BEBAN INVESTASI
Pendapatan Bagi Hasil Keuntungan Pelepasan Investasi Perubahan Nilai Wajar Investasi
Beban Investasi SURPLUS (DEFISIT) DANA TABARRU’
SALDO AWAL DANA TABARRU’
SALDO AKHIR DANA TABARRU’
139.484.957.150 (55.303.738.964) (27.480.165.821) (3.166.868.273) (92.547.461.023) 52.110.139.520 (9.155.889.549) - - - 4.086.724.239 - - 4.086.724.239 - - - - 4.086.724.239 ( 21.158.281.386 )
(17.071.557.147)
Sumber: Laporan Keuangan PT. Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi (diolah), 2023
Analisis  Penerapan  Pengungkapan  Akuntansi  Asuransi  Syariah  pada  Laporan Keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk
Yuliarti (2018) mengemukakan bahwa  Pengungkapan yang dikemukakan dalam laporan keuangan di suatu lembaga adalah catatan atas laporan keuangan. Laporan ini berisi penjelasan yang dilampirkan bersama dengan laporan keuangan dan merupakan
bagian  yang  tidak  terpisahkan.  CALK  mengungkapkan  kebijakan  akuntansi  yang diterapkan serta penjelasan lain atas penyajian laporan keuangan.
Dalam  penelitian  yang  dilakukan  Yulianti  (2021)  di  BAZNAS  Kota  Bandung menyatakan  bahwa  dari  hasil  pengamatan,  CALK  yang  dibuat  oleh  BAZNAS  Kota Bandung sudah cukup informatif dan dapat menjelaskan akun-akun yang terdapat dalam laporan secara keseluruhan.  Sehingga menyimpulkan bahwa BAZNAS Kota Bandung telah  melakukan  pengungkapan  transaksi  keuangan  telah  sesuai  dengan  PSAK  109. Hal ini ditunjukan dengan hasil laporan keuangan yang telah disajikan sesuai dengan format yang terdapat dalam PSAK 109.
Sementara  itu,  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi  Tbk  merupakan perusahaan  asuransi  syariah  yang  menggunakan  PSAK  108  (Revisi  2016)  tentang Akuntansi  Transaksi  Asuransi  Syariah  sebagai  dasar  penyusunan  laporan keuangannya. Setelah dilakukan penelitian dengan merujuk pada beberapa point yang harus  diungkapkan  oleh  perusahaan  sebagaimana  diatur  PSAK  108  (Revisi  2016) peneliti  menemukan  bahwa  perusahaan  telah  mengungkapkan  kebijakan  tentang kontribusi yang diterima dan perubahannya pada Catatan Atas Laporan Keuangan 2o(7) dan  mengungkapkan  terkait  dana  investasi  dalam  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan 2o(6).  Perusahaan  juga  mengungkapkan  kebijakan  tentang  penyisihan  teknis diantaranya  :  Penyisihan  teknis  tentang  kontribusi  yang  belum  menjadi  hak  disajikan dalam  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan  14.1.b,  Penyisihan  teknis  tentang  liabilitas manfaat  polis  masa  depan  disajikan  dalam  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan  14.1.a, Penyisihan  teknis  tentang  penyisihan  klaim  disajikan  dalam  Catatan  Atas  Laporan Keuangan 14.1.c. Selain itu, perusahaan juga telah mengungkapkan saldo dana tabarru’ serta rincian aset dari dana tabarru’ , dana investasi, dan dana entitas pengelola dalam Laporan Tahunan perusahaan.
Meskipun demikian, masih terdapat beberapa hal yang belum diungkapkan  oleh PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk yaitu perusahaan tidak mengungkapkan berapa persentase untuk bagian risiko dan ujrah dari total kontribusi peserta baik dalam Catatan Atas Laporan Keuangan perusahaan maupun dalam Laporan Tahunannya dan juga belum mengungkapkan sepenuhnya tentang informasi terkait risiko asuransi seperti metode dan asumsi analisis sensitivitas serta klaim actual .
Berikut  perbandingan  kesesuaian  antara  PSAK  No.  108  dengan  pengakuan, pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan  akuntansi  asuransi  syariah  pada  laporan keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk:
Tabel 4. Interpretasi Hasil Penelitian No. PSAK Syariah No.108 (Revisi 2016) Penerapan PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk Kesesuaian 1. Paragraf 14: Kontribusi peserta diakui sebagai pendapatan dari
dana tabarru’ dengan Ketentuan sebagai berikut: - Untuk akad asuransi syariah jangka pendek, kontribusi peserta diakui pendapatan dari dana tabarru’ sesuai periode akad asuransi. - Untuk akad asuransi syariah jangka panjang, kontribusi peserta diakui sebagai pendapatan dari dana tabarru ’ pada saat jatuh tempo pembayaran dari peserta.
Penerimaan Kontribusi PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk dipisahkan kedalam 2 akad berdasarkan jangka waktu kontrak. Jangka warsa merupakan produk asuransi yang memiliki akad perjanjian lebih dari 1 (satu) tahun, sedangkan ekawarsa merupakan produk asuransi yang memiliki akad perjanjian kurang dari atau sama dengan 1(satu) tahun.
Sesuai 2 Paragraf 15: Kontribusi peserta yang diterima bukan merupakan pendapatan dari entitas
pengelola karena entitas pengelola merupakan representasi dari para peserta untuk mengelola dana tabarru’ .
Kontribusi peserta tersebut merupakan milik para peserta secara kolektif dalam dana tabarru’ .
PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk  (JMAS) mengakui penerimaan dana kontribusi pada saat peserta membayar dana kontribusi, penerimaan tersebut diakui sebagai pendapatan asuransi dalam Laporan Surplus Defisit Underwriting Dana Tabarru’ pada pos akun “Kontribusi
Bruto” dan tidak diakui sebagai pendapatan perusahaan. Sesuai 3 Paragraf 17: Bagian penerimaan dari peserta untuk investasi
diakui sebagai dana investasi mudharabah , dana investasi mudharabah musyarakah , dan
PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi, Tbk mengakui investasi perusahaan sebagai
aset berdasarkan jenis
instrumen investasi yang dipilih
Sesuai
dana investasi wakalah . Bagian penerimaan dari peserta tersebut bukan merupakan pendapatan dari entitas pengelola karena dana tersebut milik peserta secara individual. Paragraf 19: Perlakuan akuntansi untuk investasi dengan menggunakan akad mudharabah, mudharabah musyarakah, dan wakalah mengacu pada PSAK yang relevan.
dalam Laporan Posisi Keuangan. Investasi perusahaan terdiri dari Investasi Deposito Mudharabah dan
Investasi Penyertaan Langsung.
Akad yang digunakan perusahaan adalah akad mudharabah atau mudharabah musytarakah. Sedangkan bagian penyertaan dana peserta untuk investasi diakui sebagai dana syirkah temporer
mudharabah.
4 Paragraf 20: Bagian kontribusi untuk ujrah entitas pengelola diakui sebagai pendapatan dari entitas pengelola secara garis lurus selama masa akad dan menjadi beban dari dana tabarru ’. Biaya akuisisi entitas pengelola diakui sebagai beban dari entitas pengelola selaras dengan pengakuan pendapatan ujrah tersebut.
Terdapat perbedaan penyajian kontribusi untuk fee ( ujrah ) yang masih berupa liabilitas dalam laporan posisi keuangan perusahaan. Dalam PSAK No. 108 akun yang seharusnya disajikan adalah “ Ujrah Diterima Dimuka” sedangkan perusahaan menyajikan pada akun “Penyisihan Ujrah”.
Belum Sesuai 5 Paragraf 16: Selain dari kontribusi peserta, perubahan
saldo dana tabarru’ juga berasal dari hasil investasi dana tabarru’ dan surplus atau defisit underwriting dana tabarru’ .
Entitas pengelola melakukan investasi dari dana tabarru’ dalam kedudukannya sebagai wakil para peserta (jika menggunakan akad wakalah)
Dana tabarru’ PT. Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk dibentuk dari kontribusi, hasil investasi dan akumulasi cadangan surplus underwriting
dana tabarru’ yang didistribusikan kembali ke dana tabarru’ . Sehingga hal ini sesuai dengan PSAK Syariah No.108 paragraf 16.
Sesuai
atau pengelola dana (jika akad mudharabah atau mudharabah
musyarakah ).
6 Paragraf 22: Bagian surplus underwriting dana tabarru’ yang didistribusikan ke peserta secara individual dan ke entitas pengelola diakui sebagai pengurang surplus underwriting .
Paragraf 23: Surplus underwriting yang dialokasikan ke entitas pengelola diakui sebagai pendapatan dari entitas pengelola.
Dalam Laporan Surplus Underwriting Dana Tabarru’ nampak perusahaan tidak mengalokasikan surplus underwriting pada entitas pengelola maupun peserta. Sehingga nampak ketidakjelasan informasi terkait alokasi surplus underwriting
dana tabarru’.
Belum Sesuai 7 Paragraf 33: Penyisihan teknis disajikan secara terpisah dari
Liabilitas dalam Laporan Posisi Keuangan. Paragraf 34: Saldo dana tabarru’ dan saldo dana investasi peserta disajikan di dalam akun Dana Peserta yang terpisah dari Liabilitas dan Ekuitas dalam Laporan Posisi Keuangan.
PT Asuransi Jiwa Syariah telah menyajikan penyisihan teknis dalam liabilitas laporan posisi keuangan. namun terdapat perbedaan dalam penyajian dana peserta seharusnya kelompok akun disajikan pada pos “Dana Peserta” perusahaan menyajikan pada kelompok akun “Dana Syirkah Temporer”.
Belum Sesuai 8 Paragraf 36: Entitas pengelola yang mengungkapkan terkait kontribusi
Paragraf 36A: Entitas pengelola yang mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan besarnya risiko yang timbul dari
PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk belum sepenuhnya mengungkapkan kebijakan terkait kontribusi yaitu Perusahaan tidak mengungkapkan berapa persentase untuk bagian risiko dan ujrah dari total kontribusi peserta baik dalam Catatan Atas Laporan Keuangan
Belum Sesuai
akad asuransi syariah terhadap dana tabarru’
Paragraf 37: Entitas pengelola yang mengungkapkan terkait dana investasi Paragraf 38: Entitas asuransi syariah yang mengungkapkan informasi terkait penyisihan teknis Paragraf 39: Entitas pengelolaan yang mengungkapkan informasi terkait saldo dana tabarru’
Paragraf 40: Entitas pengelola yang mengungkapkan rincian aset dari dana tabarru’ , dana investasi dari entitas pengelola.
perusahaan maupun dalam Laporan Tahunannya. PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk juga belum mengungkapkan sepenuhnya tentang informasi terkait risiko asuransi seperti metode dan asumsi analisis sensitivitas serta klaim actual .

## Sumber: Data Diolah, 2023

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah dilakukan oleh peneliti, maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Pengakuan  Penerimaan  Kontribusi  PT  Asuransi  Jiwa Syariah  Jasa  Mitra  Abadi  Tbk  telah  dipisahkan  kedalam  2  akad  berdasarkan  jangka waktu kontrak, penerimaan tersebut diakui sebagai pendapatan asuransi dalam Laporan Surplus  Defisit Underwriting Dana Tabarru’ dan  tidak  diakui  sebagai  pendapatan perusahaan  hal  ini  sesuai  dengan  PSAK  Syariah  No.108.  Akad  yang  digunakan perusahaan  dalam  transaksi  investasi  adalah  akad mudharabah atau mudharabah musytarakah. Sedangkan  bagian  penyertaan  dana  peserta  untuk  investasi  diakui sebagai  dana syirkah temporer mudharabah Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pengakuan investasi perusahaan juga telah sesuai dengan PSAK Syariah No.108 (Revisi 2016). PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi, Tbk tidak mengakui seluruh dana tabarru’ yang diterima sebagai pendapatan pengelola. Dana tabarru’ PT. Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk dibentuk dari kontribusi, hasil investasi dan akumulasi cadangan surplus underwriting dana tabarru’ yang didistribusikan kembali ke dana tabarru’ .
Kemudian  pengukuran  setelah  pengakuan  awal  surplus Underwriting Dana Tabarru’ nampak PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi,Tbk tidak mengalokasikan surplus underwriting pada  entitas  pengelola  maupun  peserta.  Sehingga  nampak
ketidakjelasan informasi terkait alokasi surplus underwriting dana tabarru’. Saldo dana Tabarru’ PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi  Tbk  pernah  mengalami  defisit sehingga  nampak  entitas  pengelola  menyajikan  Piutang Qardh yang  tersaji  sebagai bagian Piutang Lain-Lain.
Penyajian Laporan Keuangan PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk masih terdapat ketidaksesuaian PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk menyajikan laporan perubahan dana tabarru’ terpisah dari laporan surplus underwriting dana tabarru’ terlihat  bahwa  perusahaan  masih  menerapkan  PSAK  108  Revisi  2009  sedangkan berdasarkan PSAK 108 (Tahun 2016), laporan perubahan dana tabarru’ tersebut tidak dibuat secara terpisah, melainkan dilebur menjadi satu dengan Laporan Surplus Defisit Underwriting Dana Tabarru’. Selain itu masih terdapat perbedaan penamaan akun yang disajikan perusahaan dengan PSAK Syariah No.108.
Pengungkapan  Laporan  Keuangan  PT  Asuransi  Jiwa  Syariah  Jasa  Mitra  Abadi Tbk  masih  terdapat  hal-hal  yang  belum  diungkapkan  diantaranya  Perusahaan  tidak mengungkapkan berapa persentase untuk bagian risiko dan ujrah dari total kontribusi peserta, PT Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk juga belum mengungkapkan sepenuhnya tentang informasi terkait risiko asuransi seperti metode dan asumsi analisis sensitivitas serta klaim actual .

## SARAN
Bagi  perusahaan  sebaiknya  perlakuan  akuntansi  asuransi  syariah  PT  Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk dalam hal pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan  atas  transaksi  asuransinya  berpedoman  pada  PSAK  108  dan menyajikan  akun  yang  sesuai  dengan  ketentuan  PSAK  Syariah  beserta  format penyusunan  laporan  keuangan  entitas  asuransi  syariah  serta  mengungkapkan pengungkapan  yang  lebih  luas  agar  informasi  yang  disajikan  keuangan  yang  terjadi selama suatu periode dapat dipahami, tidak bias dan dapat dilaporkan secara wajar.
Bagi peneliti selanjutnya yang ingin melakukan penelitian lebih lanjut, disarankan untuk  mengumpulkan  lebih  banyak  sumber  data  ataupun  referensi  agar  dapat meningkatkan kualitas penelitian.

## REFERENSI
Bayinah,  A.  N.,  Mardian,  S.,  Mulyati,  S.,  &  Maulidha,  E.  2023. Akuntansi  Asuransi Syariah (Edisi Ketiga). Jakarta: Salemba Empat.
Dewan  Syariah  Nasional  Majelis  Ulama  Indonesia.  2001. Fatwa  Dewan  Syari’ah Nasional  No:  21/DSN-MUI/X/2001  Tentan g  Pedoman  Umum  Asuransi  Syari’ah . Jakarta.
Farha,  Hermanto,  A.,  Indranopa,  R.,  Kalbuadi,  A.,  &  Yeyen,  R.  2023.  Pengakuan, Pengukuran dan Pengungkapan Nilai Persentase Pembayaran Pada PT. Global Litigation  Nusantara  Sikur. Jurnal  Solid  ASM  Mataram , 13 (2),  1 –7. https://doi.org/https://doi.org/10.35200/solid.v13i2
IAI.  2016.  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Mikro,  Kecil,  dan  Menengah.  In SAK EMKM Ikatan Akuntan Indonesia . Jakarta. Retrieved from http://iaiglobal.or.id/v03/files/draft_ed_sak_emkm_kompilasi.pdf Nurhayati, S., & Wasilah. 2016. Akuntansi Syariah di Indonesia (Edisi Empat). Jakarta: Salemba Empat.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  2022. Statistik  IKNB  Syariah  Desember  2022 .  Jakarta.
Retrieved from https://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/data-dan-statistik/iknb- syariah/Documents/Statistik IKNB Syariah Periode Desember 2022.xlsx
Rahmadani,  D.  2019.  Analisis  Pengakuan,  Pengukuran  dan  Penyajian  Akuntansi Asuransi Syariah Pada PT. Asuransi Jiwa Syariah Jasa Mitra Abadi Tbk (JMAS)
Berdasarkan PSAK 108. Skripsi , 1 –162.
Siregar,  H.  M.  2018.  Analisis  Pengakuan,  Pengukuran,  Penyajian  Surplus/  Defisit Underwriting Dana Tabarru’ Berdasarkan PSAK 108 PT. Asuransi Jiwa Syariah Al- Amin Medan. Skripsi . Retrieved from http://repository.uinsu.ac.id/id/eprint/5337
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2021. Standar  Akuntansi  Keuangan  Syariah (Cetakan Pertama). Jakarta: Divisi Penerbitan IAI.
Suwardjono. 2018. Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan (Edisi Ketiga). Yogyakarta: BPFE.
Yanuar,  F.,  Amriya,  Y.,  &  Priyono,  N.  2020.  Review  Laporan  Keuangan  Baznas Kabupaten Magelang dengan PSAK 109. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 21 (1), 164 – 175. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.29040/jap.v21i1.1161
Yulianti, L., & Zakat, L. K. 2021. Tentang Akuntansi Zakat Dan Infak / Sedekah Pada Baznas Kota Bandung. Jurnal Ilmu Akuntansi Dan Bisnis Syariah , 3 (1), 74 –92.
Yuliarti, N. C. 2018. Perlakuan Akuntansi Zakat Dalam Lembaga Amil Zakat. Jurnal Penelitian IPTEKS , 3 (1), 1. https://doi.org/10.32528/ipteks.v3i1.1874