## Volume 28 Nomor 2, Juli 2023 JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK) Fakultas Ekononi dan Bisnis Universitas Lampung, Indonesia
PENGARUH KOMPETENSI DAN TEKANAN FINANSIAL TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN
Reni Oktavia 1a , Liza Alvia 2b , Ayu Dwiny Octary 3c 123 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Lampung reni.oktavia@feb.unila.ac.id a , liza.alvia@feb.unila.ac.id b , ayu.dwiny@feb.unila.ac.id c

## INFO ARTIKEL
Dikumpulkan: 04 Juli 2023;
Diterima: 15 Juli 2023; Terbit: 30 Juli 2023;

## ABSTRACT
Fraud  or  deceit  is  an  act  of  deception  aimed  at  gaining  personal  profit.  Fraud  in financial  reports  is  a  problem  within  an  organization  that  diminishes  the  trust  of stakeholders  such  as  company  owners  or  potential  investors  in  the  reliability  and objectivity of financial reports. This research aims to determine whether competence and financial pressure have an influence on the tendency for financial report fraud to occur. The independent variables in this study are competence, proxied by turnover, and financial pressure, proxied by Return on Assets, while the dependent variable in this  study  is  financial  report  fraud  measured  using  the  Dechow  F-Score.  The population of this research consists of non-financial state-owned enterprises listed on the Indonesia Stock Exchange with 91 research samples. The data for this research were  processed  using  logistic  regression  analysis  with  IBM  SPSS  26  software.  This research is expected to contribute as recommendations and input to the government and companies to prevent financial report fraud from happening.
Keywords: Financial Report Fraud, Competence, Financial Pressure, Non-Financial State-Owned Enterprises (BUMN).
Volume 28. Nomor 2, Juli 2023, pp. 206-218 http://doi.org/10.23960/jak.v28i2.1966
Corresponding author: reni.oktavia@feb.unila.ac.id Universitas Lampung, Indonesia Email : reni.oktavia@feb.unila.ac.id

## ABSTRAK
Fraud atau kecurangan adalah tindakan dan menipu guna memperoleh keuntungan pribadi. Fraud dalam laporan keuangan merupakan masalah dalam organisasi yang menurunkan kepercayaan pihak yang berkepentingan seperti pemilik perusahaan atau  calon  investor  terhadap  keandalan  dan  objektivitas  laporan  keuangan. Penelitian ini memiliki tujuan untuk mengetahui apakah kompetensi dan tekanan finansial  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan. Variabel independen penelitian ini adalah kompetensi yang diproksikan oleh  pergantian  serta  tekanan  finansial  yang  diproksikan  oleh  nilai  Return  on Assets,  sedangkan  variabel  dependen  penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan keuangan  yang  diukur  menggunakan Dechow  F-Score .  Populasi  penelitian  ini adalah perusahaan BUMN Non-Keuangan yang terdaftar di BEI dengan 91 sampel penelitian. Data penelitian ini diolah dengan analisis regresi logistik menggunakan aplikasi  IBM  SPSS  26.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi sebagai  saran  dan  masukan  kepada  pemerintah  dan  perusahaan  agar  dapat mencegah terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Kata  Kunci: Kecurangan  Laporan  Keuangan,  Kompetensi,  Tekanan  Finansial,
BUMN Non-Keuangan

## A. PENDAHULUAN
Fraud merupakan suatu tindakan yang disengaja oleh salah satu atau lebih individu, di antara manajemen, penanggungjawab  tata  kelola,  karyawan,  atau  pihak  ketiga  yang  dengan  ilegal  menipu  serta  menyembunyikan kebenaran yang merugikan orang lain untuk memperoleh keuntungan (IAASB, 2020). (Matthews, 2019) , salah satu anggota  ACFE,  mendefinisikan  fraud  sebagai  kesalahan  penyajian  dan  penyembunyian  kebenaran  yang  bersifat material  sehingga  menimbulkan  kerugian  bagi  orang  lain. Fraud memiliki  berbagai  jenis,  tetapi  ACFE mengelompokkan fraud menjadi  tiga  cabang  utama  yaitu  pencurian  dan  penyalahgunaan  asset,  memalsukan laporan keuangan perusahaan dan menutupi kondisi keuangan perusahaan, serta korupsi (Amrizal & MM, 2004). Kecurangan laporan keuangan merupakan tindakan yang disengaja atau dapat berupa kelalaian sehingga terjadi salah saji material dalam laporan keuangan yang dapat menyesatkan penggunanya (AICPA, 2018). Informasi yang dimuat dalam laporan keuangan dapat mencerminkan kondisi keuangan perusahaan pada periode tertentu. Selain itu, laporan keuangan tidak bisa dilepaskan dari kegiatan perusahaan. Oleh karena itu, diperlukan laporan keuangan
yang memiliki informasi objektif dan handal agar tidak menyesatkan pengguna laporan keuangan. Sehingga, fraud pada  laporan  keuangan  menurunkan  kepercayaan  pihak  yang  berkepentingan  seperti  pemilik  perusahaan  atau calon investor terhadap keandalan dan objektivitas laporan keuangan (Md Nasir et al., 2018).
Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  jenis fraud yang  paling  jarang  terjadi,  tetapi  kerugian  yang ditimbulkan oleh kecurangan laporan keuangan merupakan kerugian yang paling besar dibandingkan jenis fraud lainnya.  Seperti  yang  diinformasikan  oleh  ACFE  dari  tahun  ke  tahun,  kecurangan  laporan  keuangan  selalu menimbulkan kerugian yang lebih besar dibandingkan jenis lainnya. Pada tahun 2018 tercatat dalam RTTN yang diterbitkan ACFE bahwa minoritas kasus fraud yang terkonfirmasi merupakan kasus kecurangan laporan keuangan, yaitu 10% dari keseluruhan kasus terkonfirmasi tetapi kerugian rata-rata yang ditimbulkan merupakan yang paling besar dibandingkan jenis lainnya, yaitu 80.000 USD jika dibandingkan kasus terbanyak yaitu penyalahgunaan aset dengan 89% dari seluruh kasus yang terkonfirmasi tetapi kerugian yang ditimbulkan sebesar 114.000 USD. Pada tahun 2020 dan 2022 kecurangan laporan keuangan juga menjadi kasus paling sedikit terkonfirmasi tetapi paling merugikan,  yaitu  954.000  USD  pada  tahun  2020  dan  593.000  USD  pada  tahun  2022.  Hal  ini  mencerminkan pentingnya  pencegahan  kecurangan  laporan  keuangan  karena  besarnya  kerugian  yang  ditimbulkan  dari kecurangan tersebut (ACFE, 2022;  2020; 2019).
Menurut (ACFE, 2020) dalam Survei Fraud Indonesia BUMN merupakan lembaga kedua yang paling dirugikan akibat terjadinya fraud setelah pemerintah. Pada tahun 2019 hingga 2021, sudah terdapat 153 perusahaan BUMN di Indonesia yang terindikasi melakukan korupsi  (CNN C. Indonesia, 2021). Seperti PT Waskita Karya Tbk. yang pada  tahun  2020  terindikasi  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  dan  menurut  (Ramadhan  A,  2020)  yang dimuat  dalam  Kompas.com PT  Waskita  Karya  Tbk.  terindikasi  terjerat  kasus  proyek  subkontraktor  fiktif  dalam proyek yang digarapnya. Selain PT Waskita, terdapat PT Garuda Indonesia Tbk. (Persero) yang telah beberapa kali terjerat kasus kecurangan laporan keuangan. Jika pada tahun 2018 PT Garuda Indonesia Tbk. tersandung kasus manipulasi laporan keuangan karena pengakuan pendapatan sebesar 239.940.000 USD yang berasal dari kerjasama pemasangan peralatan untuk layanan wifi dan hiburan dalam pesawat dengan PT Mahata Aero Teknologi dimana PT  Garuda  Indonesia  Tbk.  yang  seharusnya  mengalami  kerugian  di  tahun  2018  menjadi  mencatat  keuntungan sebesar 5 Juta USD (CNBC Indonesia, 2019; Indotelko, 2019). Pada tahun 2021 PT Garuda Indonesia Tbk. (Persero) kembali terjerat kasus yang disebabkan oleh lonjakan utang PT Garuda Indonesia Tbk (persero) yang mencapai 100 triliun rupiah dan terus bertambah. Pada awalnya, besaran saldo utang garuda tersebut diduga disebabkan oleh penerapan  PSAK  baru  tentang  Sewa  yang  dilakukan  pada  awal  tahun  2019.  Tetapi  jika  dibandingkan  dengan perusahaan  sejenis,  biaya  sewa  pesawat  lebih  mahal  dibandingkan  rata-rata,  yaitu  24,3%  dibandingkan pendapatannya. Jumlah tersebut diatas rata-rata maskapai lain yang biaya sewanya berkisar 5% hingga 8%. Biaya sewa pesawat garuda yang berada jauh diatas rata-rata menimbulkan dugaan bahwa terdapat kecurangan dalam PT Garuda Indonesia Tbk. (Persero) (Wardoyo et al., 2021).

## Gambar 1 Pemulihan Kerugian Fraud di Wilayah Asia Pasifik Tahun 2022

## Sumber: www.acfe.com
Diagram yang ada pada Gambar 1.1 menunjukkan persentase pemulihan dampak dari fraud yang terjadi pada organisasi di wilayah Asia Pasifik. Berdasarkan gambar tersebut dapat diperoleh informasi bahwa tahun 2022, terdapat 49% kasus fraud yang pada negara bagian Asia Pasifik yang tidak dapat dipulihkan dari kerugian yang dialaminya. Selain itu, 34% kasus fraud yang dapat setengah pulih dari kerugian yang diterima karena fraud dan hanya 17% organisasi terjerat fraud yang dapat pulih seutuhnya setelah mengalami kerugian karena fraud (ACFE, 2022).  Permasalahan  tersebut  mencerminkan  sulitnya  negara  di  wilayah  Asia-Pasifik  untuk  pulih  setelah
17% 34% 49%

## PEMULIHAN FRAUD DI
WILAYAH ASIA-PASIFIK 2022
Pulih Seluruhnya Pulih Sebagian Tidak Pulih
mengalami kerugian yang disebabkan oleh kecurangan ( fraud ). Tindakan fraud sulit untuk dihilangkan, tetapi dapat diminimalisir dengan melakukan tindakan pencegahan ( fraud preventing ).
Beberapa peneliti telah melakukan penelitian mengenai faktor apa yang mendasari terjadinya kecurangan laporan keuangan, tetapi masih terdapat perbedaan hasil penelitian diantara para peneliti. Seperti penelitian yang dilakukan oleh (Leo Handoko & Tandean, 2021) yang menyatakan bahwa kompetensi tidak berpengaruh signifikan terhadap  kecenderungan  kecurangan  laporan  keuangan,  sedangkan  (Aviantara,  2021)  menyatakan  bahwa kompetensi  mempengaruhi  kecenderungan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  secara  positif.  Selain  itu, tekanan finansial dalam penelitian yang dilakukan (Agusputri et al., 2019) memiliki pengaruh yang positif signifikan terhadap kecenderungan kecurangan laporan keuangan, hal ini berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Sari  &  Nugroho,  2021)  yang  menyatakan  bahwa  tidak  ada  hubungan  yang  signifikan  antara  tekanan  finansial dengan  kecenderungan  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan kontribusi  kepada  pemerintah  dan  perusahaan  agar  dapat  mendeteksi  faktor  apa  saja  yang  dapat  mendasari kecenderungan terjadinya kecurangan laporan keuangan sehingga dapat mencegah terjadinya kecurangan laporan keuangan.

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Dasar Teori
Teori dasar yang digunakan dalam penelitian ini adalah Teori Keagenan ( Agency Theory ). Teori Keagenan, menurut (Jensen & Meckling, 2019), menyatakan hubungan keagenan merupakan suatu hubungan yang timbul dari kontrak dimana satu atau lebih orang ( principal ) memberikan perintah kepada orang lain ( agent ) untuk melakukan sesuatu dengan mendelegasikan wewenang yang dimilikinya dalam pengambilan keputusan kepada pihak tersebut. Hubungan yang terjadi antara kedua belah pihak menimbulkan terjadinya konflik kepentingan ( conflict of interest ) karena setiap pihak memiliki perbedaan kepentingan yang ingin dicapai untuk memenuhi kesejahteraan pribadi.
Teori  agensi  mengasumsikan  bahwa agent memiliki  informasi  yang  lebih  komprehensif  mengenai perusahaan, baik itu kinerja, kondisi maupun potensi perusahaan di masa depan jika dibandingkan dengan principal atau  disebut  juga  asimetri  informasi.  Hal  ini  dapat  memberikan  peluang  bagi agent untuk  menyembunyikan sejumlah informasi penting yang tidak diketahui oleh principal kemudian menyajikan informasi yang tidak sesuai dengan kondisi sebenarnya kepada principal (Jensen & Meckling, 2019).

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan laporan keuangan merupakan salah satu dari tiga jenis fraud yang dikelompokkan oleh (ACFE, 2022) yang mendefinisikan kecurangan laporan keuangan sebagai suatu skema dimana karyawan atau pihak yang ada  di  dalam  organisasi  dengan  sengaja  menyebabkan  salah  saji  atau  menghilangkan  informasi  material  dalam laporan keuangan organisasi.  mendefinisikan kecurangan laporan keuangan sebagai suatu tindakan yang disengaja ataupun  merupakan  kelalaian  yang  berakibat  pada  salah  saji  material  yang  menyesatkan  laporan  keuangan. kecurangan  di  dalam  organisasi  tidak  terjadi  begitu  saja  melainkan  didasari  oleh  berbagai  penyebab  dan kemungkinan yang dijadikan sebagai alasan untuk melakukan kecurangan. Kedua pendapat tersebut sesuai dengan pendapat (Aprilia, 2017) bahwa kecurangan laporan keuangan merupakan suatu tindakan kecurangan yang berupa salah  saji  material  pada  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh pihak  manajemen  perusahaan  secara  disengaja sehingga merugikan pengguna laporan keuangan.

## Kompetensi
Kompetensi menggambarkan seberapa besar kemampuan dan kapasitas seseorang melakukan kecurangan di lingkungan perusahaan. (Wolfe & Hermanson, 2004) menjelaskan bahwa kompetensi yang dapat diproksikan dengan perubahan direksi merupakan wujud adanya conflict of interest dalam perusahaan. Kompetensi merupakan salah  satu  faktor  yang  dapat  mendorong  terjadinya fraud apabila  tidak  dipergunakan  dengan  semestinya. Kecurangan tidak akan terjadi apabila seseorang menggunakan kemampuan dan kapabilitasnya untuk melakukan hal-hal yang tidak mengarah tindakan penipuan (Vousinas, 2019)

## Tekanan Finansial
Tekanan  dapat  mempengaruhi  kecenderungan  sebuah  perusahaan  atau  organisasi  melakukan  tindakan fraud . Berdasarkan SAS No.99, manajer merasa mendapatkan tekanan untuk melakukan kecurangan dalam laporan keuangan  apabila  mendapatkan  ancaman,  baik  ancaman  dari  pihak  luar  ( external  pressure ),  tekanan  target keuangan  atau  profit yang  harus  meningkat,  serta keuangan yang selalu  stabil agar perusahaan  dinilai  memiliki kinerja yang baik. Tekanan akan semakin dirasakan oleh pihak manajemen ketika kinerja perusahaan berada di
bawah  rata-rata  kinerja  industri.  Pertumbuhan  ekonomi  yang  begitu  cepat  memungkinkan  manajemen memanipulasi laporan keuangan agar perusahaan terlihat berkembang dengan stabil. Selain itu, tekanan berupa tekanan finansial dapat muncul saat perusahaan berhadapan dengan target keuangan yang harus dipenuhi agar kinerja manajemen dinilai baik oleh pihak principal (Skousen et al., 2009).

## Kerangka Pemikiran

## Pengaruh Kompetensi terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Teori Agensi yang dikembangkan oleh (Jensen & Meckling, 2019) menyatakan bahwa di dalam organisasi, terdapat hubungan antara pemegang kepentingan ( principal ) dan pihak manajemen ( agent ). Manajemen, sebagai pihak  yang  diberikan  wewenang  untuk  mengambil  keputusan  dalam  kegiatan  usaha  memiliki  kompetensi  yang lebih  dibandingkan principal untuk  mendapatkan  informasi  yang  lebih  komprehensif  mengenai  perusahaan. Kompetensi yang dimiliki oleh pihak manajemen ini dapat dipergunakan oleh pihak manajemen untuk melakukan kecurangan guna memperoleh keuntungan pribadi ( conflict of interest ) dalam kondisi tertentu, salah satunya saat terjadi pergantian direksi.
Kartikasari et al., (2021) dalam penelitiannya menyatakan bahwa pada kompetensi memiliki pengaruh yang positif  terhadap  potensi  terjadinya  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Penelitian  tersebut  sesuai  dengan  hasil penelitian  (Aviantara,  2021)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian  direksi  berpengaruh  signifikan  terhadap kecenderungan kecurangan laporan keuangan. Perubahan direksi membuka peluang terhadap konflik kepentingan dapat  dimanfaatkan  untuk  menutupi  fraud  sebelumnya,  dengan  alasan  perbaikan  direksi  menjadi  yang berkompeten. Selain itu, perubahan direksi juga memerlukan adaptasi dan menimbulkan kinerja awal yang dinilai kurang maksimal sehingga menimbulkan ketidakstabilan komando dalam perusahaan saat direksi baru diangkat. Ketidakstabilan  komando  ini  dimanfaatkan  oleh  pihak  yang  dinilai  memiliki  kompetensi  dan  ingin  memenuhi kepentingan pribadi untuk membuat strategi dan menentukan waktu yang tepat dalam melakukan fraud . H 1 : Kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh Tekanan Finansial terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Teori  Agensi  yang  dikembangkan  oleh  (Jensen  &  Meckling,  2019)  menyatakan  bahwa  dalam  sebuah perusahaan terdapat hubungan yang timbul dari kontrak dimana pihak principal memerintah manajemen ( agent ) untuk  melakukan  sesuatu  dengan  mendelegasikan  wewenang  pengambilan  keputusan  yang  dimilikinya  kepada pihak  manajemen.  Pertumbuhan  ekonomi  yang  begitu  cepat  memberikan  tekanan  terhadap  pihak  manajemen untuk mempertahankan bahkan meningkatkan kinerja sehingga dinilai baik oleh investor. Salah satu upaya yang dilakukan adalah dengan memenuhi target keuangan perusahaan karena manajemen memegang tanggung jawab mengenai  tercapai  atau  tidaknya  target  keuangan.  Tanggung  jawab  untuk  memenuhi  target  keuangan  tersebut dapat  mendorong  pihak  manajemen  untuk  melakukan  segala  cara  agar  target  terpenuhi,  salah  satunya  dengan melakukan manipulasi laporan keuangan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Nisa  et  al.,  2019)  menyatakan  bahwa  terdapat  hubungan  yang  signifikan antara terpenuhinya target keuangan dengan kecurangan laporan keuangan. Selain itu, penelitian yang dilakukan oleh (Agusputri et al., 2019)juga mendukung bahwa target keuangan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Tekanan yang dirasakan manajemen yang disebabkan oleh target keuangan dapat mendorong pihak manajemen untuk merekayasa laporan keuangannya. Target keuangan dapat diproksikan dengan nilai Return
Fraud pada laporan keuangan menurunkan kepercayaan pihak yang berkepentingan terhadap
Variabel Dependen
Kompetensi (X 1 )
FENOMENA TERBARU Pergantian Direksi Tekanan Finansial (X 2 ) ROA Kecurangan Laporan Keuangan (Y) Dechow F-Score
on Asset (ROA) perusahaan dengan asumsi besarnya nilai ROA disebabkan oleh besarnya tekanan yang diterima oleh pihak manajemen. Perusahaan tidak selalu bekerja dengan baik, dalam kegiatan operasionalnya perusahaan mungkin  saja  mendapatkan  hambatan  yang  tidak  bisa  dihindari.  Tetapi,  terdapat  target  keuangan  yang  harus dipenuhi oleh perusahaan dan untuk memenuhi target tersebut pihak manajemen melakukan fraud pada laporan keuangan. Sehingga, pemenuhan target yang digambarkan oleh laporan keuangan perusahaan tersebut merupakan kinerja keuangan perusahaan yang menipu.
H 2 : Tekanan finansial berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## C. METODE PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data Penelitian
Penelitian ini adalah penelitian kuantitatif dengan menggunakan data sekunder yang diperoleh dari laporan keuangan serta laporan tahunan yang dipublikasikan oleh perusahaan BUMN Non-keuangan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi  logistik  dalam  menganalisis  data  karena variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini bersifat dikotomi atau hanya memiliki dua kategori.

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan BUMN Non-Keuangan yang terdaftar di BEI dan sampel pada penelitian ini diukur menggunakan teknik purposive sampling dengan kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan BUMN Non-keuangan yang terdaftar dan tetap berada di daftar perusahaan tercatat di BEI selama tahun 2015 sampai 2021.
2. Perusahaan BUMN Non-keuangan yang tetap menjadi perusahaan BUMN selama tahun 2015 sampai 2021.
3. Perusahaan BUMN Non-keuangan menyajikan data yang diperlukan secara lengkap untuk tahun penelitian 2015 hingga 2021

## Operasionalisasi Variabel Penelitian

## Variabel Dependen
Kecurangan  laporan  keuangan  yang  merupakan  variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  diukur menggunakan  nilai Dechow  F-Score yang  dikembangkan  oleh  (Dechow  et  al.,  2011)  dengan  mengukur  kualitas akrual  dan  kinerja  keuangan  perusahaan.  Apabila  nilai Dechow  F-Score bernilai  diatas  1  maka  perusahaan berpotensi melakukan kecurangan laporan keuangan dan sebaliknya apabila nilai Dechow F-Score di bawah satu maka perusahaan cenderung tidak melakukan kecurangan laporan keuangan (SYIFANI & others, 2021).

## Variabel Independen
Pada penelitian ini terdapat  dua variabel independen  yaitu  kompetensi  yang  diproksikan  oleh pergantian direksi yang diukur menggunakan variabel dummy , jika terdapat pergantian direksi maka bernilai 1 dan jika tidak terdapat pergantian  direksi  pada perusahaan selama  tahun pengamatan  maka bernilai 0.  Variabel  kedua  adalah tekanan finansial yang diproksikan oleh nilai ROA.
Tabel 1. Operasional Variabel Variabel Jenis Variabel Indikator Y = Kecurangan Laporan Keuangan Variabel Dependen Dechow F-Score X1 = Kompetensi Variabel Independen Terdapat Pergantian Direksi X2 = Tekanan Finansial Variabel Independen Skor Return on Assets

## Model Penelitian
Berikut merupakan model yang digunakan dalam penelitian ini:
Keterangan:
FFS = Fraudulent Financial Statement (Kecurangan Laporan Keuangan) X1
= Pergantian Direksi
X2 = Return on Assets i = Perusahaan
t = Waktu Ln FFS it 1-FFS it =∝ +𝜷 𝟏 X 𝟏it + 𝜷 𝟐 X 𝟐it + 𝜺 it

## Metode Analisis
Alat uji yang digunakan untuk pengujian statistik penelitian ini adalah software IBM SPSS 26. Analisis yang digunakan  adalah  analisis  regresi  logistik  dikarenakan  variabel  dependen  dalam  penelitian  merupakan  data dikotomi.  Terdapat  beberapa  pengujian  dalam  analisis  regresi  logistik  yang  digunakan  untuk  menguji  apakah persamaan regresi logistik layak dan tepat untuk digunakan seperti Uji Model Fit, Uji Kelayakan Model Regresi, dan Uji Matriks Klasifikasi. Selanjutnya, dilakukan Uji Wald atau Uji T untuk mengetahui bagaimana pengaruh variabel independen  terhadap  variabel  dependen  secara  parsial  dan  Uji  F  atau Omnibus  Test  of  Model  Coefficient untuk mengetahui  bagaimana  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  secara  simultan  (Ghozali, 2021).

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif digunakan untuk menggambarkan data yang telah terkumpul. Informasi yang diperoleh dari data, seperti nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata, serta standar deviasi dari variabel yang diteliti dalam penelitian ini, yaitu kecurangan laporan keuangan (FFS) yang merupakan variabel dependen dan Return on Assets (ROA) serta pergantian direksi (DCHANGE) yang merupakan variabel independen.
Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maksimum Rata-Rata Std. Deviasi FFS 91 -2,5184 1,3015 ,010539 ,5349243 ROA 91 -,5803 ,2431 ,017660 ,0873236 DCHANGE 91 0 1 ,81 ,392 Valid N (listwise) 91 Sumber: Output SPSS 26, 2022
Berdasarkan  analisis  statistik  deskriptif  pada  Tabel  2  yang  telah  dilakukan  pada  91  sampel  penelitian, didapatkan informasi sebagai berikut:
Variabel dependen kecenderungan kecurangan laporan keuangan (FFS) dalam penelitian ini memiliki nilai minimum  sebesar  -2,5184  yang  berasal  dari  PT  Garuda  Indonesia  Tbk.  tahun  2020  sedangkan  nilai  maksimum sebesar 1,3015 yang dimiliki oleh PT Jasa Marga Tbk. tahun 2021. Rata-rata kecenderungan perusahaan melakukan kecurangan laporan keuangan adalah 0,0105 sedangkan standar deviasi FFS dalam penelitian ini sebesar 0,5349 satuan. Nilai standar deviasi yang lebih besar dibandingkan nilai rata-rata menunjukkan bahwa data yang menjadi observasi dalam penelitian ini bervariasi.
Variabel ROA yang merupakan salah satu variabel independen dalam penelitian ini memiliki nilai minimum sebesar -58,03% yang dimiliki oleh PT Garuda Indonesia Tbk. tahun 2021 sedangkan nilai minimum sebesar 24,31% dimiliki oleh PT Jasa Marga Tbk. tahun 2018. ROA menunjukkan tingkat efisiensi perusahaan mengelola asetnya guna memperoleh keuntungan, yang artinya, semakin besar nilai ROA maka semakin efisien perusahaan mengelola asetnya  guna  memperoleh keuntungan,  sehingga  dalam penelitian ini  perusahaan yang paling  efisien  mengelola asetnya guna memperoleh keuntungan adalah PT Jasa Marga Tbk. tahun 2018. Rata-rata ROA yang dimiliki oleh perusahaan sampel adalah 1,77% yang artinya rata-rata perusahaan dapat memperoleh laba sebesar 1,77% besaran asetnya. Nilai standar deviasi yang dimiliki ROA lebih besar  dibandingkan nilai rata-ratanya, sehingga data yang menjadi observasi dalam penelitian ini bervariasi.
Variabel independen terakhir dalam penelitian ini adalah pergantian direksi (DCHANGE). Pergantian direksi merupakan variabel yang bersifat dikotomi karena hanya terdiri dari dua kategori yang menggambarkan ada atau tidaknya pergantian direksi selama tahun pengamatan pada perusahaan. Hal ini menyebabkan variabel DCHANGE memiliki  nilai maksimum 1  dan nilai minimum 0.  Variabel  DCHANGE memiliki nilai  rata-rata  0,81  yang artinya sebanyak 81% sampel dalam penelitian ini mengalami pergantian direksi.

## Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk melihat bagaimana data terdistribusi, apakah terdistribusi secara normal atau tidak.  Penelitian  ini  melakukan  uji  normalitas  menggunakan  uji one-sample  Kolmogorov-Smirnov dengan  dasar pengambilan  keputusan  apabila  nilai  probabilitas  (sig.)  >  0,05  data  terdistribusi  normal  dan  memenuhi  asumsi normalitas (Ghozali, 2021).
Tabel 3 . Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 91 Normal Parameters Mean ,0000000 Std. Deviation ,51374008 Most Extreme Differences Absolute ,084 Positive ,073 Negative -,084 Test Statistic ,084 Asymp. Sig. (2-tailed) ,120 c
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Sumber: Output SPSS 26, 2022
Berdasarkan Tabel 3 uji one-sample Kolmogorov-Smirnov diatas, terdapat nilai Asymptotic Significant Sig. (2- tailed) sebesar 0,120. Sebelumnya, data penelitian dapat dikatakan terdistribusi normal jika nilai Asymp. Sig. (2- tailed) lebih besar 0,05 sehingga menurut uji yang telah dilakukan, data yang digunakan telah terdistribusi normal dan memenuhi syarat uji normalitas.
Gambar 2. Grafik Histogram
Sumber: Output SPSS 26, 2022
Dalam  memastikan  apakah  data  yang  dipergunakan  telah  terdistribusi  normal  dapat  dilakukan  dengan melihat grafik histogram dan grafik P-P plot. Grafik histogram dapat dilihat pada Gambar 2. Pada gambar tersebut dapat dilihat grafik histogram berbentuk lonceng, tidak melenceng ke kanan atau kiri sehingga dapat disimpulkan bahwa berdasarkan bentuk grafik histogram, data penelitian telah berdistribusi normal. Selain grafik histogram, normalitas data dapat dilihat juga pada grafik normal P-P plot of regression standardized residual pada Gambar 2 di bawah.  Berdasarkan  gambar  tersebut,  titik-titik  pada  grafik  menyebar  dan  membentuk  garis  diagonal  yang memanjang. Hal tersebut menunjukkan bahwa berdasarkan bentuk grafik normal P-P plot of regression standardized residual data  tersebut  telah  terdistribusi  secara  normal  sehingga  model  regresi  telah  memenuhi  syarat  uji normalitas.
Gambar 2. Grafik Normal P-P Plot
Sumber: Output SPSS 26, 2022

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  terdapat  korelasi  antar  variabel  independen  pada model regresi karena model regresi linear yang baik seharusnya tidak memiliki korelasi antar variabel independen (Tia  &  Muhammad,  2020).  Uji  multikolinearitas  dapat  dilakukan  dengan  melihat angka-angka Variance  Inflation Factor (VIF) atau nilai toleransinya. Apabila nilai VIF kurang dari 10 dan nilai toleransinya lebih dari 0,1 maka dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat multikolinearitas dalam model regresi linear (Ghozali, 2021).
Tabel 3 . Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF ROA ,994 1,006 DCHANGE ,994 1,006 Sumber: Output SPSS 26, 2022
Pada  uji  multikolinearitas  yang  telah  dilakukan  dan  dapat  dilihat  pada  Tabel  3  bahwa  kedua  variabel independen, yaitu ROA dan DCHANGE memiliki nilai Tolerance di atas 0,1 yaitu 0,994 untuk kedua variabel dan nilai VIF  di  bawah  10,00  yaitu  1,006  untuk  kedua  variabel.  Sehingga,  variabel  independen  yang  digunakan  dalam penelitian ini tidak memiliki masalah korelasi dan telah memenuhi syarat uji multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah terdapat perbedaan variansi diantara residual satu pengamatan  dalam  model  regresi  karena  model  yang  baik  adalah  model  yang  tidak  memiliki  masalah heteroskedastisitas  (Ghozali,  2021).  Pengujian  heteroskedastisitas  dilakukan  dengan  melakukan  uji Glejser ,  jika tingkat signifikansi lebih besar dari 0,05 maka model regresi ini bebas dari masalah heteroskedastisitas.
Tabel 4 . Hasil Uji Heteroskedastisitas Coefficients Model t Sig. 1 (Constant) 8,314 ,000 ROA -1,601 ,113 DCHANGE ,044 ,965 a. Dependent Variable: RES2 Sumber: Output SPSS 26, 2022
Berdasarkan Tabel 4 dapat dilihat hasil uji Glejser yang menyatakan bahwa kedua variabel independen dalam penelitian ini memiliki nilai signifikansi di atas 0,05, yaitu ROA yang memiliki nilai signifikansi 0,113 dan DCHANGE yang  memiliki  nilai  signifikansi  0,965  sehingga  terbukti  dalam  model  penelitian  ini  tidak  terdapat  masalah heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Uji  Autokolerasi  bertujuan  untuk  melihat  apakah  terdapat  keterkaitan  antara  data  observasi  periode penelitian  dengan  data  observasi  periode  sebelumnya.  Pengujian  autokorelasi  dapat  dilakukan  dengan menggunakan uji Durbin-Watson yang dapat dilihat pada Tabel 5.
Tabel 5 . Hasil Uji Autokorelasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate  Durbin-Watson 1 ,279 a ,078 ,057 ,5195452 2,181
a. Predictors : ( Constant ), DCHANGE, ROA
b. Dependent Variable : FFS
Sumber: Output SPSS 26, 2022
Berdasarkan Tabel 5 dapat diperoleh informasi bahwa nilai Durbin-Watson (d) pada penelitian ini adalah 2,181.  Kemudian,  perlu  dicari  batas  atas  dan  batas  bawah  pada  tabel  Durbin-Watson  dengan  menggunakan informasi lainnya seperti nilai signifikansi 5%, jumlah sampel (n) sebanyak 91, dan jumlah variabel independen sebanyak dua variabel sehingga diperoleh batas atas (dU) sebesar 1,7040 dan batas bawah (dL) sebesar 1,6143. Berdasarkan nilai tersebut, maka didapatkan posisi dari dU < d < 4-dU atau 1,7040 < 2,181 < 2,296 sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat gejala autokolerasi dalam penelitian ini.

## Pengujian Hipotesis

## Uji Koefisien Determinasi (R2)
Uji  Koefisien  Determinasi  (R2)  bertujuan  untuk  mengukur  seberapa  dekat  garis  regresi  yang  telah diestimasikan  dengan  data  sesungguhnya  atau  dapat  dikatakan  untuk  menunjukkan  seberapa  besar  variabel independen dapat menjelaskan variabel dependen. Pada penelitian ini, dapat dilihat dalam tabel 6 bahwa R2 dalam penelitian ini memiliki nilai 0,078 atau dapat dikatakan bahwa 7,8% variabel independen yaitu ROA dan perubahan direksi  dapat  menjelaskan  variabel  dependen  yaitu  kecenderungan  kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan, sisanya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diperhitungkan dalam penelitian ini.
Tabel 6 . Hasil Uji T Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate  Durbin-Watson 1 ,279 a ,078 ,057 ,5195452 2,181
a. Predictors : ( Constant ), DCHANGE, ROA b. Dependent Variable : FFS
Sumber: Output SPSS 26, 2022

## Uji T
Uji T bertujuan untuk mengetahui bagaimana pengaruh parsial dari variabel-variabel independen terhadap variabel dependen. Tabel 7 menunjukkan hasil uji T dari penelitian ini.
Tabel 7 . Hasil Uji Koefisien Determinasi Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,003 ,069 -,046 ,963 ROA 1,669 ,629 ,272 2,653 ,009 DCHANGE -,046 ,115 -,041 -,402 ,689
a. Dependent Variabl e: FFS
Sumber: Output SPSS 26, 2022

## Pengaruh DCHANGE terhadap FFS
H0: DCHANGE tidak berpengaruh signifikan terhadap FFS H1: DCHANGE berpengaruh signifikan terhadap FFS
Hasil  uji  T  menunjukkan  nilai  koefisien  -0,046  yang  berarti  DCHANGE  memiliki  hubungan  yang  negatif terhadap  FFS.  Selain  itu,  probabilitas  signifikansi  DCHANGE  sebesar  0,689  dimana  nilai  tersebut  lebih  besar
dibandingkan  tingkat  signifikansi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  yaitu  0,05.  Oleh  karena  itu,  DCHANGE memiliki pengaruh yang tidak signifikan terhadap FFS sehingga H 1 ditolak.

## Pengaruh ROA terhadap FFS
H0: ROA tidak berpengaruh signifikan terhadap FFS H2: ROA berpengaruh signifikan terhadap FFS
Hasil  uji  T  menunjukkan  nilai  1,669  yang  artinya  ROA  memiliki  hubungan  yang  positif  dengan  kecenderungan terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Selain  itu,  ROA  memiliki  nilai  probabilitas  signifikansi  sebesar  0,009 dimana nilai tersebut lebih kecil dibandingkan tingkat signifikansi yang digunakan dalam penelitian ini, yaitu 0,05. ROA terbukti secara empiris memiliki pengaruh yang signifikan terhadap FFS sehingga H 2 diterima.
Selain hubungan parsial antara setiap variabel independen dengan variabel dependen, didapatkan juga persamaan regresi linear berganda sebagai berikut:
FFS it = −0,003 − 0,046 DCHANGE it + 1,669 ROA it + 𝜀 it
Konstanta yang bernilai -0,003 memiliki arti bahwa jika variabel independen yaitu pergantian direksi dan ROA memiliki nilai 0 atau dianggap tidak ada, maka kecenderungan perusahaan melakukan kecurangan laporan keuangan  adalah  -0,003  atau  -0,3%.  Atau  dapat  dikatakan  perusahaan  cenderung  tidak  melakukan  kecurangan laporan keuangan dengan probabilitas sebesar 0,3%.
Nilai koefisien yang dimiliki oleh variabel perubahan direksi (DCHANGE) memiliki nilai -0,046 yang artinya perubahan  direksi  memiliki  hubungan  yang  negatif  dengan  kecenderungan  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.  Sehingga  apabila  terjadi  pergantian  direksi  ( ceteris  paribus )  maka  kecenderungan  perusahaan melakukan kecurangan laporan keuangan akan berkurang sebesar 4,6%.
Nilai  koefisien  yang  dimiliki  ROA  adalah sebesar  1,669  yang  berarti  bahwa  ROA  memiliki  hubungan  yang positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, sehingga apabila terjadi pertambahan  ROA  satu-satuan atau  1% ( ceteris  paribus )  maka  kecenderungan  perusahaan  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  akan  meningkat sebesar 1,669 satuan atau 166,9%.

## Pembahasan

## Pengaruh Kompetensi terhadap Kecenderungan Kecurangan Laporan Keuangan
Kompetensi yang dalam penelitian ini diproksikan oleh pergantian direksi memiliki nilai koefisien -0,046 serta nilai signifikansi sebesar 0,689 (diatas α = 0,05) yang berarti pergantian direksi yang terjadi pada perusahaan BUMN non keuangan yang terdaftar di BEI tahun 2015-2021 memiliki hubungan yang negatif dan tidak signifikan terhadap kecenderungan terjadinya kecurangan laporan keuangan. Oleh karena itu, hipotesis pertama penelitian ini tidak terdukung dan perubahan direksi yang terjadi pada perusahaan BUMN non keuangan yang terdaftar di BEI tahun  2015-2021  tidak  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kecenderungan  terjadinya  kecurangan laporan keuangan pada perusahaan.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh (Navila & others, 2020) yang menyatakan bahwa  pergantian  direksi  tidak  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  (Agusputri  et  al.,  2019)juga  memberikan  hasil  yang  sama  bahwa  perubahan dewan  direksi  tidak  mempengaruhi  kecenderungan  terjadinya kecurangan  laporan keuangan  karena pergantian direksi mungkin saja dilakukan untuk mengganti direksi menjadi orang yang lebih berkompeten dan memberikan peningkatan kerja yang lebih baik dibandingkan sebelumnya. Selain itu, menurut (Pangestu et al., 2020) walaupun terjadi pergantian direksi dan direksi tersebut memiliki kompetensi yang dapat menjadi salah satu peluang untuk melakukan kecurangan laporan keuangan, jika perusahaan memiliki kontrol serta regulasi yang baik, maka akan memperkecil kesempatan direksi untuk melakukan kecurangan.
Berdasarkan  analisis  yang  telah  dilakukan,  diperoleh  informasi  bahwa  pergantian  direksi  tidak mempengaruhi  kecenderungan  kecurangan  laporan  keuangan  dalam  perusahaan  secara  signifikan.  Pergantian dewan direksi dalam sebuah perusahaan mungkin saja terjadi bukan karena konflik kepentingan seperti yang telah dihipotesiskan.  Pergantian  tersebut  mungkin  saja  dapat  terjadi  karena  upaya  perusahaan  untuk  memperbaiki kinerjanya atau dapat pula terjadi karena direksi yang bersangkutan sudah habis masa jabatannya. Seperti yang tercantum dalam Peraturan Pemerintah RI Nomor 45 Tahun 2015 mengenai Pendirian, Pengurusan, Pengawasan, dan Pembubaran BUMN Pasal 19 ayat 1 yang mengatakan bahwa anggota direksi memiliki masa jabatan maksimal
sepuluh  tahun,  yaitu  dengan  maksimal  lima  tahun  masa  jabatan  dan  dapat  satu  kali  diangkat  kembali  sehingga direksi yang berganti mungkin telah menjabat selama lima sampai sepuluh tahun (jdih.kemenkeu.go.id, 2005).
Berdasarkan sampel yang digunakan, PT Garuda Indonesia Tbk. pada tahun 2020 yang memiliki nilai FFS terkecil  mengalami  perubahan  direksi  yaitu  pergantian  Direktur  Utama  Irfan  Setiaputra  yang  diangkat menggantikan I Gusti Ngurah Askhara Danadiputra yang telah menjabat selama tiga tahun sejak tahun 2018 pada bulan Januari 2020. Selain itu, Pada PT Jasa Marga Tbk. tahun 2021 yang memiliki nilai FFS tertinggi juga terjadi perubahan direksi. 46% perusahaan pada sampel yang mengalami pergantian direksi memiliki nilai FFS diatas rata- rata  sedangkan  sisanya  54%  tidak  mengalami  pergantian  direksi,  oleh  sebab  itu  pergantian  direksi  tidak mempengaruhi  secara  signifikan  karena  berdasarkan  informasi  dari  statistik  deskriptif  yang  ada,  lebih  dari setengah perusahaan yang memiliki nilai fraud tinggi tidak mengalami pergantian direksi.

## Pengaruh Tekanan Finansial terhadap Kecenderungan Kecurangan Laporan Keuangan
Tekanan  finansial  yang  dalam penelitian ini diproksikan  oleh target  keuangan  yang  diukur  menggunakan persentase ROA memiliki koefisien yang bernilai positif  yaitu 1,669 dan nilai signifikansi sebesar 0,009 dimana nilai tersebut berada  di  bawah tingkat  signifikansi yang  digunakan  dalam penelitian  ini  (α  =  0,05)  yang  berarti ROA memiliki hubungan yang positif signifikan dengan FFS sehingga hipotesis 2 yang menyatakan tekanan finansial yang diproksikan dengan ROA memiliki hubungan yang signifikan dengan kecenderungan terjadinya kecurangan laporan keuangan terdukung. Sehingga, meningkatnya ROA pada perusahaan BUMN non keuangan yang terdaftar di BEI tahun  2015-2021  akan  meningkatkan  kecenderungan  perusahaan  melakukan  kecurangan  terhadap  laporan keuangan.
Penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh (Fikry Mehanna & Mahmoud Soliman, 2021) yang menyatakan bahwa ROA yang dalam penelitian ini memproksikan tekanan finansial memiliki hubungan yang positif signifikan dengan kecenderungan terjadinya kecurangan laporan keuangan. Selain itu, penelitian yang dilakukan oleh (Agusputri et al., 2019)juga menyatakan bahwa terdapat pengaruh yang positif signifikan yang diberikan oleh ROA  perusahaan  terhadap  kecenderungan  perusahaan  tersebut  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Nilai Return  on  Assets yang  tinggi  menandakan  bahwa  perusahaan  mampu  menghasilkan  laba  yang  tinggi  dan memberikan  tekanan  bagi  perusahaan  karena  target  perusahaan  di  periode  selanjutnya  juga  akan  meningkat (Agusputri  et  al.,  2019).  Menurut  (Nisa  et  al.,  2019)untuk  mencapai  target  yang  diharapkan,  pihak  manajemen menjadi terdorong untuk menyajikan laporan keuangan yang baik, baik itu secara wajar maupun secara tidak wajar agar  sesuai  dengan  keinginan.  Tekanan yang  tinggi  akan  meningkatkan  terjadinya  tindakan  kecurangan  laporan keuangan (Akbar, 2017).
Hasil  dari  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  ROA  memiliki  hubungan  yang  positif  signifikan  dengan kecenderungan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi  nilai  ROA  maka kecenderungan perusahaan untuk melakukan kecurangan laporan keuangan menjadi semakin tinggi. Jika dilihat berdasarkan  data  deskriptif  dari  sampel penelitian, perusahaan  yang  memiliki nilai  ROA  tertinggi yaitu  PT  Jasa Marga Tbk. tahun 2018 dengan ROA sebesar 24,31% memiliki nilai FFS sebesar 0,981 yang berada di atas rata-rata nilai FFS. Sedangkan pemilik ROA terendah yaitu PT Garuda Indonesia Tbk. tahun 2021 dengan nilai ROA sebesar - 58,03% memiliki nilai FFS sebesar -0,6035 yang berada di bawah rata-rata nilai FFS.
ROA  menggambarkan  mengenai  seberapa  efisien  manajemen perusahaan  dalam memanfaatkan  aset yang dimiliki oleh perusahaan. ROA yang bernilai tinggi menandakan bahwa perusahaan mampu menghasilkan laba yang tinggi.  Hal  ini  memberikan  tekanan  bagi  perusahaan  yang  memiliki  laba  tinggi  di  periode  sebelumnya  untuk meningkatkan kinerjanya di periode saat ini agar kinerja manajemen terlihat meningkat dari waktu ke waktu di mata investor dan pemegang kepentingan lainnya. Sesuai dengan teori agensi yang dikembangkan oleh (Jensen & Meckling,  2019)bahwa  dalam  sebuah  perusahaan  terdapat  pihak principal yang  mendelegasikan  wewenangnya dalam  pengambilan  keputusan  kepada  pihak  agen.  Pihak  agen  sebagai  pihak  yang  bertanggungjawab  secara langsung  terhadap  kegiatan  operasional  perusahaan  secara  tidak  langsung  mendapatkan  tekanan  untuk memberikan  kinerja  terbaiknya,  salah  satu  tekanan  yang  didapatkan  adalah  tekanan  untuk  menjaga  bahkan meningkatkan kondisi finansial perusahaan. Tekanan ini mendorong pihak manajemen untuk mempertahankan dan meningkatkan  kondisi  finansial,  tekanan  akan  semakin  besar  saat  kinerja  perusahaan  sedang  tidak  baik  dan mendorong manajemen melakukan kecurangan laporan keuangan.

## E. SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  mengenai  pengaruh  kompetensi  dan  tekanan  finansial  terhadap kecenderungan kecurangan laporan keuangan pada perusahaan BUMN non keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015 hingga 2021 dapat disimpulkan bahwa kompetensi yang diproksikan oleh pergantian direksi tidak  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kecenderungan  laporan  keuangan.  Berbeda  pada  hasil pengujian  hipotesis  kedua  disimpulkan  bahwa  tekanan  finansial  diproksikan  oleh Return  on  Assets memiliki hubungan yang positif signifikan terhadap kecenderungan kecurangan laporan keuangan.

## Saran
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, terdapat beberapa saran untuk penelitian selanjutnya yang akan meneliti mengenai topik terkait, diantaranya penelitian selanjutnya disarankan dapat menggunakan sampel penelitian lain, misalnya lebih berfokus terhadap salah satu sektor dan meneliti dengan periode penelitian yang lebih  panjang.  Kedua,  Penelitian  selanjutnya  disarankan  dapat  menerapkan  kriteria  yang  lebih  spesifik  dalam mengukur  proksi  yang  digunakan  dalam  penelitian,  misalnya  menambah  kriteria  tertentu  seperti  mundurnya direksi  secara voluntary dalam  proksi  pergantian  direksi.  Ketiga,  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat menggunakan  proksi  lain  untuk  menggambarkan  variabel-variabel  dalam  penelitian  ini.  Seperti  menggunakan Beneish M Score untuk mengukur kecenderungan terjadinya kecurangan laporan keuangan.

## REFERENSI
ACFE. (2022). Occupational fraud 2022: A report to the nations. In Occupational Fraud 2022 (pp. 1 – 96). Association of Certified Fraud Examiners Austin.
ACFE, 2019. (2020). Survei Fraud Indonesia 2019. Indonesia Chapter# 111 , 53 (9), 1 – 76.
Agusputri, H., Sofie, S., & others. (2019). Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting dengan menggunakan analisis fraud pentagon. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik , 14 (2), 105 – 124.
AICPA, 2018. (2018). Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit. In Audit and Accounting Guide (pp. 785 – 793). John Wiley & Sons, Ltd. https://doi.org/10.1002/9781119529088.app7 Akbar, T. (2017). The determination of fraudulent financial reporting causes by using pentagon theory on manufacturing companies in indonesia. International Journal of Business, Economics and Law , 14 (5), 106 – 113. Amrizal, C., & MM, C. (2004). Pencegahan dan Pendeteksian Kecurangan oleh internal auditor. Diklat Bpkp , 1 – 17. Aprilia,  A.  (2017).  Analisis  pengaruh  fraud  pentagon  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  menggunakan  beneish model pada perusahaan yang menerapkan asean corporate governance scorecard. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 9 (1), 101 – 132.
Aviantara, R. (2021). The association between fraud hexagon a nd government’s fraudulent financial report. Asia Pacific Fraud Journal , 6 (1), 26 – 42. CNBC  Indonesia,  2019.  (2019). Sah!  2018  Garuda  Rugi  Rp  2,45  T  &  Kontrak  dengan  Mahata  Putus . https://www.cnbcindonesia.com/market/20190727083515-17-88012/sah-2018-garuda-rugi-rp-245-t-kontrak- dengan-mahata-putus
Dechow, P. M., Ge, W., Larson, C. R., & Sloan, R. G. (2011). Predicting material accounting misstatements. Contemporary Accounting Research , 28 (1), 17 – 82. Examiners), A. (Association of C. F. (2020). Report to the nations: 2020 global study on occupational fraud and abuse . Fikry Mehanna, S., & Mahmoud Soliman, M. (2021). Can Fraud Triangle Model Predict Fraudulent Financial Statements? Evidence from Egypt. ةلجملا ةيملعلا تاساردلل ةيراجتلا ةيئيبلاو , 12 ( 4 ,) 72 – 124 .
Ghozali, I. (2021). Aplikasi Analisis Multivariat (edisi ke-10). Badan Penerbit Universitas Diponegoro . IAASB, (2020). (n.d.). Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services
Pronouncements, 2020 Edition Volume II . https://www.iaasb.org/_flysystem/azure-
private/publications/files/IAASB-2020-Handbook-Volume-2.pdf
Indonesia, C. (2021). Erick Thohir: Ada 159 Kasus Korupsi di Kementerian BUMN. Cnnindonesia. Com . Indotelko, 2019. (2019). Kisah sedih Garuda dan Mahata . https://www.indotelko.com/read/1561785948/kisah-garuda- mahata
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (2019). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. In Corporate governance (pp. 77 – 132). Gower. Kartikasari, M. D., Su marno, S., & Fitriani, R. N. (2021). Detection of fraudulent financial reporting trough the Croweâ€ TM s Fraud Pentagon Theory in primary consumer goods indexed. Jurnal Ekonomi Modernisasi , 17 (2), 125 – 138. Leo Handoko, B., & Tandean, D. (2021). An Analysis of Fraud Hexagon in Detecting Financial Statement Fraud (Empirical Study of Listed Banking Companies on Indonesia Stock Exchange for Period 2017 – 2019). 2021 7th International Conference on E-Business and Applications , 93 – 100.
Matthews, J. G. (2019). Holding Accountants Accountable: How Professional Standards Can Lead to Personal Liability . John Wiley & Sons.
Md Nasir, N. A. binti, Ali, M. J., Razzaque, R. M., & Ahmed, K. (2018). Real earnings management and financial statement fraud: Evidence from Malaysia. International Journal of Accounting & Information Management , 26 (4), 508 – 526. Navila,  I.  L.  &  others.  (2020).  Fraud  Pentagon  in  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting. International  Journal  of Innovation, Creativity and Change , 13 (8), 1232 – 1250.
Nisa, K., Oktafiana, N. F., & Sari, S. P. (2019). Fraudulent financial statement ditinjau dari model fraud Pentagon Horwath. The 9th University Research Colloqium (Urecol) , 9 (5).
Pangestu, A. D., Oktavia, R., & Amelia, Y. (2020). Pendeteksian kecurangan laporan keuangan dengan menggunakan model beneish m-score: Perspektif fraud diamond. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 1 (4), 301 – 313. Ramadhan  A,  2020.  (2020). Pengungkapan  Proyek  Fiktif  BUMN  Waskita  Karya  yang Rugikan Negara  Rp  202  Miliar.  In Kompas.com. https://nasional.kompas.com/read/2020/07/24/07135281/pengungkapan-proyek-fiktif-bumn- waskita-karya-yang-rugikan-negara-rp-202?page=all
Sari,  S.  P.,  &  Nugroho,  N.  K.  (2021).  Financial  Statements  Fraud  dengan  Pendekatan  Vousinas  Fraud  Hexagon  Model: Tinjauan  pada  Perusahaan  Terbuka  di  Indonesia. Annual  Conference  of  Ihtifaz:  Islamic  Economics,  Finance,  and Banking , 409 – 430.
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009). Detecting and predicting financial statement fraud: The effectiveness of the  fraud  triangle  and  SAS  No.  99.  In Corporate  governance  and  firm  performance (pp.  53 – 81).  Emerald  Group Publishing Limited. SYIFANI, P. A. & others. (2021). Preventive Detection System pada Kecurangan Laporan Keuangan Berbasis Hexagon Fraud Analysis (Studi Empiris pada Perusahaan BUMN yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015 – 2019) . Tia,  R.,  &  Muhammad,  Y.  (2020).  PENGARUH  KINERJA  KEUANGAN  TERHADAP  NILAI  PERUSAHAAN  (STUDI  PADA PERUSAHAAN  SEKTOR  INFRASTRUKTUR,  UTILITAS,  DAN  TRANSPORTASI  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK INDONESIA PERIODE 2016-2018). S1 Akuntansi , 1 – 24. Vousinas, G. L. (2019). Advancing theory of fraud: The SCORE model. Journal of Financial Crime , 26 (1), 372 – 381. Wardoyo, D. U., Putra, I. P. D. A., & Aini, C. (2021). THE INFLUENCE OF CORPORATE GOVERNANCE AND AUDIT QUALITY ON THE INTEGRITY OF FINANCIAL STATEMENTS. Jurnal Kelola: Jurnal Ilmu Sosial , 4 (1), 11 – 19. Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The fraud diamond: Considering the four elements of fraud .