Yulitasari. et al (2022). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Fraud Pentagon terhadap Fraudulent Financial Statements : Literature Review. Syntax Literate. 7 (7). E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate : Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN : 2548-1398 Vol. 7, No. 7, Juli 2022

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI FRAUD PENTAGON TERHADAP  FRAUDULENT  FINANCIAL  STATEMENTS  :  LITERATURE REVIEW
Yulitasari, Andi Sayyidatun Ufairah Anto, Grace T. Ponto, Mediaty Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin, Indonesia Email: yulitasari.bahar07@gmail.com, sayyidatunufairah@gmail.com, gracetpontoh@fe.unhas.ac.id, mediaty@unhas.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  kemungkinan  terjadinya  kecurangan dalam  laporan  keuangan  dengan  menggunakan  fraud  pentagon.  Fraud  pentagon merupakan perluasan dari fraud triangle dan fraud diamond theory yang digunakan untuk  mendeteksi  kecurangan  dalam  laporan  keuangan.  Metode  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  Systematic  Literature  Review  (SLR).  Analisis  data dalam  penelitian  ini  dengan  menggunakan  18  jurnal  terpilih  tahun  2017-  2021  di database  Google  Scholar.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan menunjukkan faktor-faktor yang mempengaruhi kecurangan laporan keuangan yang terbagi menjadi lima indikator yaitu tekanan, peluang, rasionalisasi, kompetensi dan arogansi  yang  kemudian  dijabarkan  ke  dalam  beberapa  proksi  dengan  jenis penelitian  kuantitatif.  Faktor  yang  banyak  diteliti  adalah  changes  in  auditor sebanyak  13  kali.  Tetapi  untuk  faktor  yang  banyak  memiliki  pengaruh  terhadap terjadinya  fraudulent  financial  statement  adalah  financial  stability  (stabilitas keuangan).  Artinya  bahwa  ketika  stabilitas  keuangan  perusahaan  terancam  yang diakibatkan  oleh  faktor  ekonomi  dan  industri,  maka  perusahaan  akan  berpotensi melakukan financial statement fraud.
Kata kunci: Fraud pentagon, Kecurangan laporan keuangan, SLR

## Abstract
This study aims to determine the possibility of occurrence of incidents in the report using  the  fraud  pentagon.  The  fraud  pentagon  is  an  application  of  the  fraud triangle and fraud diamond theory which is used to detect financial statements. The method used in this research is Systematic Literature Review (SLR). Data analysis in  this  study  used  18  selected  journals  in  2017-2021  in  the  Google  Scholar database.  The  results  of  the  research  carried  out  show  the  factors  that  affect  the financial  statements  which  are  divided  into  five  namely  pressure,  opportunity, rationalization,  competence  and  arrogance  which  are  then  applied  to  several proxies with this type of quantitative research. The factor that is widely studied is the  change  of  auditors  as  much  as  13  times.  But  the  factor  that  has  a  lot  of influence on the occurrence of fraudulent financial statements is financial stability. This  means  that  when  the  company's  financial  events  are  threatened  due  to economic  and  industrial  factors,  the  company  will  commit  fraudulent  financial statements.

## Keywords: pentagon fraud, financial statement fraud, SLR

## Pendahuluan
Financial  statement  fraud  biasa  disebut  dengan  kecurangan  laporan  keuangan yang  merupakan  kesengajaan  dalam  melakukan  kelalaian  dan  kesalahan  ketika membuat laporan keuangan dengan penyajian yang tidak sesuai pada prinsip akuntansi. Statement  on  Auditing  Standards  (SAS)  No.99  menjelaskan  tentang  salah  saji  yang berhubungan  dengan  auditor  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  terhadap  fraud diantaranya  adalah  (1)  salah  saji  dari  kesalahan  suatu  laporan  keuangan  merupakan suatu  pengungkapan  yang  direncanakan guna  menipu  pengguna laporan  keuangan,  (2) penyalahgunaan  aset  atau  istilah  lain  pencurian  dan  penggelapan  sering  dijadikan sebagai salah saji dalam laporan keuangan (Siddiq & Suseno, 2019).
Laporan keuangan menunjukkan kondisi perusahaan secara finansial, kinerja, dan aktivitas operasional perusahaan selama periode waktu tertentu, yang ditujukan kepada seluruh  pengguna  laporan  keuangan.  Pengguna  laporan  keuangan  yaitu  pihak  internal dan  eksternal,  seperti:  manajemen,  karyawan,  investor,  kreditur,  supplier,  konsumen, dan pemerintah (Lestari & Henny 2019). Laporan keuangan dapat memberikan manfaat untuk memberikan informasi mengenai kondisi suatu perusahaan. Pada saat perusahaan publik  menerbitkan  laporan  keuangannya,  perusahaan  tersebut  ingin  menggambarkan kondisinya dalam keadaan yang terbaik. Hal ini dapat menyebabkan kecurangan laporan keuangan  yang  akan  menyesatkan  investor  dan  pengguna  laporan  keuangan  yang  lain (Amarakamini  &  Suryani  2019).  Keinginan  untuk  selalu  terlihat  baik  oleh  berbagai pihak  memaksa  manajemen  perusahaan  untuk  melakukan  manipulasi  di  bagian-bagian tertentu,  sehingga  pada  akhirnya  menyajikan  informasi  yang  tidak  semestinya  yang tentu akan merugikan banyak pihak. (Setiawati & Baningrum 2018).
Salah satu sektor yang terdeteksi melakukan financial statement fraud adalah PT Garuda  Indonesia.  Dikutip  dalam  jurnal  entrepreneur  PT  Garuda  Indonesia  (Persero) Tbk mengklaim mencatatkan kinerja keuangan cemerlang pada 2018 lalu, dengan laba bersih  US$  809  ribu  atau  sekitar  Rp  11,33  miliar.  Namun  dua  komisaris  perusahaan menolak  menandatangani  laporan  keuangan  karena  menduga  ada  kejanggalan pencatatan transaksi demi memoles laporan keuangan tahunan 2018. Dua komisaris tak sepakat  dengan  salah  satu  transaksi  kerja  sama  dengan  PT  Mahata  Aero  Teknologi, perusahaan rintisan (startup) penyedia teknologi wifi on board, yang dibukukan sebagai pendapatan  oleh  manajemen,  yang  menyebabkan  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) memberikan peringatan tertulis III dan mengenakan denda sebesar Rp 250 juta kepada Garuda  Indonesia,  serta  menuntut  perusahaan  untuk  memperbaiki  dan  menyajikan laporan  keuangan.  Tak  hanya  itu,  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  mengenakan  denda masing-masing  sebesar  Rp  100  juta  kepada  Garuda  Indonesia  dan  seluruh  anggota direksi. OJK juga mewajibkan perusahaan untuk memperbaiki dan menyajikan kembali laporan  keuangan  2018.  Skandal  keuangan  yang  dialami  Garuda  Indonesia  ini
merupakan  contoh  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  atau  fraud  jenis  Fraudulent Statements.
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)  dalam Survei Fraud Indonesia pada  tahun  2019,  kasus  fraud  yang  tertinggi  terjadi  di  negara  Indonesia  dengan persentase sebesar 64,4% adalah korupsi. Posisi kedua dalam kasus fraud yang terjadi di Indonesia dengan persentase sebesar 28, 9% adalah penyalahgunaan aset atau kekayaan negara dan perusahan. Sedangkan fraud laporan keuangan merupakan kasus fraud yang jarang terjadi Indonesia yaitu dengan persentase hanya 6,7%. Kasus korupsi dikatakan menjadi  kasus  fraud  pertama  di  Indonesia  dikarenakan  berita  mengenai  kasus  korupsi lebih sering disorot oleh media daripada kasus fraud yang lain. Namun, jika ditinjau dari segi  besarnya  kerugian  akibat  terjadinya  fraud,  fraud  laporan  keuangan  menempati posisi  pertama  dengan  persentase  67,4%  dengan  nilai  kerugian  dibawah  Rp. 10.000.000,- dan memiliki persentase sebesar 5,0% dengan nilai kerugian lebih dari 10 milyar (ACFE, 2020).
Fraudulent financial reporting ini penting dan menarik untuk direview secara lebih mendalam  agar  dapat  mengetahui  adanya  kecurangan  pelaporan    yang  didapatkan melalui  Fraud  Pentagon,  sebelumnya  masalah  mengenai    fraud  masih  banyak didominasi oleh model fraud triangle dan model fraud diamond, menyadari hal tersebut maka  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  fraudulent  financial  reporting  penulis menggunkan analisis fraud pentagon yang dikemukakan oleh Crowe (2011) (Setiawati & Baningrum 2018).
Kasus fraud terutama fraud atas laporan keuangan (fraudulent financial statement) merupakan masalah  yang  sangat  krusial dan  tidak  dapat  dianggap  remeh.  Oleh  karena itu,  literatur  review  ini  ditujukan  untuk  memetakan  faktor  –  faktor  yang  dapat mendeteksi  adanya  fraud  atas  laporan  keuangan  dengan  menggunakan  teori  fraud pentagon. Selain itu, tujuan dari literature review ini adalah untuk mendeteksi faktor apa yang sangat mempengaruhi terjadinya fraudulent financial statement.

## Teori Fraud Pentagon
Teori  fraud  pentagon  ini  dikemukakan  oleh  Crowe  Howarth  pada  tahun  2011 sehingga  dikenal  dengan  Crowe’s  Fraud  Pentagon  Theory.  Teori  ini  merupakan  teori yang membahas tentang faktor  – faktor pemicu fraud, yang merupakan pengembangan dari  fraud  triangle  yang  dikemukakan  oleh  Cressey  (1953).  Elemen  –  elemen  fraud triangle ini terdiri dari pressure (tekanan), opportunity (kesempatan), dan rationalization (rasionalisasi).  Dalam  teori  fraud  pentagon  ini  ditambahkan  dua  faktor  pemicu  fraud, yaitu  competence  (kompetensi)  dan  arrogance  (arogansi)  (Sasongko  &  Wijayantika, 2019)
(Rusmana & Tanjung, 2019) menjelaskan faktor – faktor pemicu fraud antara lain (1)  Pressure  (tekanan)  yaitu  adanya  motif  untuk  melakukan  dan  menyembunyikan kecurangan. Pressure ini meliputi financial stability, financial target, external pressure, dan  personal  financial  need.  (2)  Opportunity,  yaitu  adanya  peluang  untuk  melakukan kecurangan  yang  diakibatkan  oleh  lemahnya  pengendalian  internal  dan  pengawasan
manajemen. Menurut SAS 99 (Ramos & West, 2003), opportunity ini terjadi pada tiga kondisi,  antara  lain  nature  of  industry,  ineffective  monitoring,  dan  organizational structure.  (3)  Rationalization,  yaitu  pembenaran  atas  kecurangan  yang  direncanakan oleh pelaku. Menurut SAS 99 (Ramos & West, 2003), rasionalisasi dapat diukur dengan change in  auditor  dan audit  opinion.  (4) Competence,  yaitu  kemampuan  yang  dimiliki oleh  seseorang  yang  diukur  dengan  change  of  director.  (5)  Arrogance,  yaitu  sikap superioritas  atau  sikap  congkak  yang  dimiliki  oleh  seseorang  yang  merasa  bahwa pengendalian  internal  tidak  berlaku  untuk  dirinya.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  adanya frequent number of CEO’s picture.

## Fraud
Association  of  Certified  Fraud  Examiner  (ACFE)  menjelaskan  bahwa  fraud merupakan tindakan penipuan yang dilakukan oleh seorang karyawan, manajer, petugas, atau  pemilik  perusahaan  yang  bisa  merugikan  perusahaan  atau  organisasi  tersebut. Sedangkan  (Albrecht  et  al.,  2019)  dalam  bukunya  Fraud  Examination  menjelaskan bahwa  fraud  merupakan  tindakan  penipuan  yang  dilakukan  secara  sengaja  oleh seseorang  atau  lebih  secara  sadar  dan  tidak  ada  unsur  paksaan  yang  menguntungkan dirinya tetapi merugikan pihak lain.
Arens,  et  al.  (2017)  di  dalam  bukunya juga  menjelaskan  bahwa  fraud  is  a  broad legal concept, fraud describes any intentional deceit meant to deprive another person or party of their property or rights. In the context of auditing financial statements, fraud is defined  as  an  intentional  misstatement  of  financial  statements”.  Dari  definisi  tersebut bisa  dijelaskan  bahwa  fraud  merupakan  penipuan  dilakukan  dengan  sengaja  yang dimaksudkan untuk merampas hak orang lain. Dalam konteks audit, fraud didefinisikan sebagai salah saji laporan keuangan yang dilakukan dengan sengaja.
Definisi  fraud  yang  dijelaskan  di  atas  bisa  ditarik  kesimpulan  bahwa  fraud merupakan  tindakan  yang  dilakukan  oleh  pihak  internal  maupun  eksternal  secara sengaja  yang  bertujuan  untuk  memperoleh  keuntungan  pribadi  maupun  kelompok  dan secara langsung maupun tidak langsung dapat merugikan orang lain

## Fraud Laporan Keuangan
Lestari  dan  Henny  (2019)  menjelaskan  bahwa  financial  fraud  statement  atau kecurangan  atas  laporan  keuangan  adalah  suatu  bentuk  salah  saji  atau  nominal  yang dihapus  pada  laporan  keuangan  atau  pengungkapan  secara  sengaja  dengan  tujuan menipu para pengguna laporan keuangan. Sedangkan menurut Association Of Certified Fraud Examiners (ACFE Indonesia, 2016) menjelaskan bahwa kecurangan atas laporan keuangan  merupakan  perbuatan  yang  dengan  sengaja  menyajikan  laporan  keuangan yang  tidak  sesuai  dengan  kondisi  yang  sebenarnya  sehingga  bisa  menyesatkan  para pengguna  laporan  keuangan.  Fraud  dalam  laporan  keuangan  meliputi  manipulasi, pemalsuan, dokumen pendukung dalam laporan keuangan tidak menyajikan kebenaran atau  dengan  sengaja  menghilangkan  transaksi,  dan  informasi  penting  serta  sengaja menerapkan prinsip akuntansi yang salah (Septriani & Handayani, 2018).

## Laporan Keuangan
Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK)  mendefinisikan  laporan  keuangan merupakan bagian dari proses keseluruhan pelaporan keuangan yang terdiri dari laporan posisi  keuangan,  laporan  laba  rugi  komprehensif,  laporan  perubahan  ekuitas,  laporan arus kas, catatan atas laporan keuangan dan laporan perubahan retrospektif. Sedangkan menurut  Siddiq  dan  Suseno,  (2019)  Laporan  keuangan  merupakan  gambaran  kinerja perusahaan  yang  menginformasikan  pertumbuhan  dan  perkembangan  perusahaan  yang digunakan  untuk  manajemen  perusahaan  dan  investor  dalam  proses  pengambilan keputusan  investasi.  Menurut  Amarakamini  dan  Suryani  (2019)  Laporan  keuangan merupakan alat komunikasi penting antara pihak manajemen dengan pihak-pihak yang berkepentingan  (stakeholder).  Tujuan  keseluruhan  dari  laporan  keuangan  adalah  untuk memberikan  informasi  yang  berguna  bagi  investor  dan  kreditor  dalam  pengambilan keputusan  investasi  dan  kredit.  Pada  saat  perusahaan  publik  menerbitkan  laporan keuangannya,  sesungguhnya  perusahaan  tersebut  ingin  menggambarkan  kondisinya dalam keadaan yang terbaik. Hal ini dapat menyebabkan kecurangan laporan keuangan yang akan menyesatkan investor dan pengguna laporan keuangan yang lain.

## Metode Penelitian
1. Metode dengan Literatur review
Metode  penelitian  yang  digunakan  yaitu  dengan  literature  review.  Literature review merupakan istilah yang digunakan untuk merujuk pada metodologi penelitian atau  riset  tertentu  dan  pengembangan  yang  dilakukan  untuk  mengumpulkan  serta mengevaluasi  penelitian  yang  terkait  pada  fokus  topik  tertentu  (Triandini,  et  all 2019).
Literature review yang digunakan dalam penelitian ini awalnya memperoleh 18 jurnal  penelitian  dengan  14  jurnal  penelitian  nasional  dan  4  jurnal  penelitian internasional,  setelah  melalui  beberapa  tahapan  kemudian  peneliti  menentukan  13 jurnal penelitian yang sesuai dengan variabel bebas maupun variabel terikat melalui jurnal penelitinan terdahulu.
Proses dalam melakukan literatur review adalah sebagai berikut:
a. Mencari  jurnal  menggunakan  kata  kunci,  adapun  kata  kunci  yang  digunakan dalam  mendapatkan  jurnal  yang  relevan  untuk  literature  review  diantaranya: Fraud,  Fraud  Pentagon,  Fraudulent  financial  statements,  Fraudulent  Financial Reporting.
b. Melakukan  perbandingan  dari  beberapa  jurnal  acuan  penelitian  sebelumnya dengan  menyesuaikan  hasil  penelitian  jurnal  tersebut  dengan  kerangka  konsep dalam  penelitian  ini  yaitu  pengaruh  Financial  target,  Financial  stability, Ineffective  monitoring,  Chages  in  auditor,  Frequent  number  of  ceo’s  picture, Eksternal auditor Quality, Change of director.
c. Dalam tahap awal pencarian jurnal, peneliti menemukan 18 jurnal penelitian yaitu jurnal  penelitian  nasional  maupun  internasional,  setelah  melewati  beberapa tahapan  kemudian  peneliti  menentukan  12  jurnal  penelitian  yang  sesuai  dengan variabel bebas maupun variabel terikat.
d. Meyimpulkan  hasil  dari  perbandingan  jurnal  acuan  yang  disesuaikan  dengan tujuan  penelitian  literatur  review,  yaitu  untuk  mengetatuhi  Pengaruh  Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Statements.
e. Rangkuman  dalam  literature  review  penelitian  ini  mengenai  apa  saja  Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Statements.
2. Metode Kajian Literatur
Pada  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  literature  review  dengan  metode Systematic Literature Review (SLR). Dalam bahasa Indonesia, Systematic Literature Review (SLR) disebut dengan tinjauan pustaka sistematis, yaitu merupakan metode literature review yang mengidentifikasi, menilai dan menginterpretasi semua temuan – temuan pada suatu topik penelitian, yang digunakan untuk menjawab pertanyaan – pertanyaan  penelitian  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya  (Wahono,  2016).  Metode SLR  ini  juga  digunakan  untuk  membantu  mengembangkan  pemikiran  kritis  dan program  penelitian  yang  akan  datang  dari  perspektif  bidang  penelitian  baru  . Pendekatan SLR ini didasarkan pada struktur logis dengan menetapkan analisis data dan  aturan  interpretasi.  Pendekatan  ini  dilakukan  dengan  cara  melakukan pendokumentasian secara rinci langkah – langkah analisis dan evaluasi data, metode SLR ini menggunakan pencarian transparan dan strategi pengambilan sampel untuk memastikan replikasi.
Metode  SLR  dapat  dilakukan  review  dan  identifikasi  artikel  jurnal  secara sistematis,  yang  setiap  prosesnya  mengikuti  langkah  dan  protocol,  langkah  dan strategi  pelaksanaan  SLR  sangat  terencana  dan  terstruktur  sehingga  sangat  berbeda dengan  metode  yang  hanya  sekedar  menyampaikan  studi  literatur  (Aliyah  & mulawarman, 2020).
Tahapan  dalam  melakukan  SLR  ini,  secara  umum  terdiri  dari  3  bagian  besar, yaitu  Planning,  Conducting  dan  Reporting.  Planning  yang  dibagi  lagi  menjadi  2 tahap  lagi  yaitu  Formulate  the  Review’s  Research  Question  dan  Develop  the Review’s Protocol. Tahap awal dan dasar berjalannya SLR adalah Research Question (RQ).  Research  Question  ini  digunakan  untuk  menuntun  proses  pencarian  dan ekstraksi literatur. Formulasi RQ didasarkan pada lima elemen yang terkenal dengan sebutan PICOC:
1. Population  (P):  Target  group  dari  investigasi  yaitu  berupa  perusahaan  – perusahaan yang listing di BEI.
2. Intervention (I): Aspek detail dari investigasi, atau isu yang menarik bagi peneliti yaitu berupa financial statement fraud.
3. Comparison  (C):  Aspek  dari  investigasi  dimana  Intervention  (I)  akan dibandingkan.
4. Outcomes  (O):  Efek  dan  hasil  dari  Intervention  (I)  salah  satunya  faktor  yang memengaruhi financial statement fraud.
5. Context (C): Setting dan lingkungan dari investigasi Artikel  ini  mengkaji  dan  membahas  13  artikel  jurnal  terpilih  berdasarkan tahapan  yang  dibuat  secara  obyektif  untuk  menemukan  jawaban  atas  kelima
pertanyaan  tersebut  sekaligus  mengacu    pada  kelima  elemen  PICOC  SLR,  yang kemudian  diberikan  rekomendasi  apakah  Fraud  Pentagon    memiliki  pengaruh Terhadap Fraudulent Financial Statements
Ratusan  artikel  yang  terpublikasi  melalui  jurnal  yang  dilacak  dan  dipilih berdasarkan  kata  kunci  “Fraud,  Fraud  Pentagon,  Fraudulent  financial  statements, Fraudulent  Financial  Reporting”  pada  mesin  pencari  google,  dilanjutkan pencermatan  judul  dan  abstrak  serta  telaah  kritis  pada  teks  penuh  (full  text)  artikel, selanjutnya  dipilih  5  artikel  untuk  dikaji  dengan  SLR.  Pemilihan  5  artikel  tersebut dapat dijelaskan dalam data berikut: 1) Publication Year: 2017-2021; 2) Publication Type:  Journal;  3)  Search  String:  Google  Search  Machine;  4)  Selected  Studies:  5 artikel.
3. Metode Analisis : Meta Analisis
Meta-analisis pada dasarnya adalah analisis statistik yang menggabungkan data dari  beberapa  studi  independen.  meta-analisis  dapat  dilakukan  ketika  ada  beberapa studi  independen  yang  menjawab  pertanyaan  dasar  yang  sama,  setiap  studi melaporkan  data  yang  signifikan  secara  statistik.    Dalam  hal  ini,  para  peneliti menggabungkan hasil dari beberapa studi yang berbeda.
Langkah dalam menganalisi menggunakan Meta Analisis :
1. Menulis strategi pencarian literatur yang komprehensif yang mencakup judul dan abstrak dari penelitian saat ini.
2. Melakukan  pencarian  kata  kunci  yang  ditargetkan  di  Internet  menggunakan database seperti google scholar.
3. Melakukan pencarian Internet menggunakan istilah pencarian yang sesuai. Dengan  kata  lain,  meta-analisis  adalah  suatu  bentuk  penelitian  kuantitatif  yang menggunakan  angka-angka  dan  metode  statistik  dari  beberapa  hasil  penelitian  untuk mengorganisasikan  dan  menggali  informasi  sebanyak  mungkin  dari  data  yang diperoleh, sehingga mendekati kekomprehensifan dengan maksud-maksud lainnya.

## Hasil dan Pembahasan
Yuhertiana (2015) menjelaskan bahwa sebagian besar penelitian didasarkan pada penelitian  serupa  dengan  menggunakan  variable  yang  berbeda.  Terdapat  18  artikel jurnal  dari  sumber  yang  terkait  financial  statement  fraud  di  Google  Scholar.  Dari  18 artikel jurnal yang didapat, semua termasuk ke dalam penelitian kuantitatif

## Faktor – Faktor yang Mempengaruhi Fraudulent Financial Statement
Penelitian mengenai Fraudulent Financial Statement telah banyak dilakukan oleh para  peneliti.  Teori  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  mendeteksi  adanya Fraudulent  Financial  Statement  adalah  teori  Fraud  Pentagon.  Fraud  pentagon  ini mempunyai  5  indikator  yang  terdiri  dari  pressure,  opportunity,  rationalization, competence/capability, dan arrogance. Masing – masing indikator juga memiliki proksi masing  –  masing.  Untuk  pressure  diproksikan  dengan,  financial  target  dan  financial stability.  Opportunity  diproksikan  dengan  ineffective  monitoring.  Rationalization
diproksikan  dengan  changes  in  auditor.  Competence/  capability  diproksikan  dengan change of director. Sedangkan arrogance diproksikan dengan CEO’s picture.
Hasil  pemetaan  dari  18  artikel  jurnal  berdasarkan  kriteria  dan  filtrasi  penulis bahwa  terdapat  13  faktor  yang  mempengaruhi  fraudulent  financial  statement.  Ketiga belas  faktor  tersebut  berdampak  positif  dan  negative  terhadap  fraudulent  financial statement,  antara  lain  financial  target,  financial  stability,  eksternal  auditor  quality, ineffective  monitoring,  changes  in  auditor,  change  of  director,  frequent  number  of CEO’s picture.
Faktor yang paling sering diteliti adalah financial target sebanyak 8 kali, financial stability  sebanyak  12  kali,  ineffective  monitoring  sebanyak  8  kali,  changes  in  auditor sebanyak  13  kali,  frequent  number  of  ceo’s  picture  sebanyak  12  kali,  external  auditor quality sebanyak 8 kali, changes of director sebanyak 10 kali.
Faktor  financial  target  merupakan  proksi  pertama  dari  indikator  pressure. Financial  target  adalah  target  yang  ditetapkan  oleh  perusahaan  terkait  dengan  kinerja keuangan  yang  akan  dicapai  oleh  perusahaan.  Hampir  semua  penelitian  yang  dipilih menggunakan  proksi  ini.  Penelitian  yang  menghasilkan  pengaruh  positif  dari  financial target  terhadap  financial  statement  fraud  adalah  (Apriliana  dan  Agustina,  2017)  yang menyatakan  bahwa  target  keuangan  ini  diukur  dengan  menggunakan  ROA.  Semakin tinggi  ROA  yang  ditargetkan  oleh  perusahaan,  maka  potensi  perusahaan  dalam melakukan  financial  statement  fraud  juga  semakin  meningkat.  Hasil  penelitian  ini diperkuat  oleh  penelitian  (Setiawati  dan  Baningrum,  2018),  (Agusputri  dan  Sofie, 2019).  Namun,  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  dari  (Lestari  dan  Henny, 2019), (Saputra dan Kesumaningrum, 2017), (Rusmana dan Tanjung, 2019), (Septriani dan Handayani, 2018).
SAS  nomer  99  menyatakan  bahwa  financial  stability  merupakan  suatu  keadaan yang  menggambarkan  kondisi  keuangan  perusahaan  dalam  kondisi  stabil  (Lestari  & Henny,  2019).  Namun,  adanya  faktor  ekonomi  dan  industri  yang  bisa  mengancam perusahaan,  akan  membuat  stabilitas  keuangan  juga  akan  terancam.  Hal  inilah  yang akan  memicu  terjadinya  kecurangan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Apriliana  dan Agustina,  2017)  menyatakan  bahwa  financial  stability  berpengaruh  terhadap  financial statement  fraud.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  (Saputra  dan Kesumaningrum,  2017),  (Fathmaningrum  dan  Anggarani,  2021),  (Septriani  dan Handayani,  2018),  (Siddiq  dan  Suseno,  2019),  (Utami  dan  Pusparini,  2019).  Namun, penelitian  yang  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Setiawati  dan  Baningrum,  2018), (Agusputri  dan  Sofie,  2019),  (Rusmana  dan  Tanjung,  2019),  (Zulfa  dan  Bayaqub, 2018), (Sasongko dan Wijayantika, 2019).
Ineffective monitoring (ketidakefektifan pengawasan) merupakan tidak efektifnya sistem pengawasan internal perusahaan terhadap kinerja perusahaan (Agusputri & Sofie, 2019).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Agusputri  &  Sofie,  2019)  menyatakan  bahwa ineffective  monitoring  berpengaruh  positif  terhadap  financial  statement  fraud.  Tidak efektifnya  pengawasan  dalam  suatu  perusahaan  akan  membuat  manajemen  merasa leluasa  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  seperti  memaksimalkan  kesejahteraan
dan  keuntungan  pribadinya.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Lestari  dan  Henny,  2017),  (Apriliana  dan  Agustina,  2017)  dan  (Septriani  dan Handayani,  2018).  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Setiawati  dan Baningrum,  2018),  (Saputra  dan  Kesumaningrum,  2017),  (Fathmaningrum  dan Anggarani, 2021) dan (Rusmana dan Tanjung, 2019).
Auditor  merupakan  seseorang  yang  memiliki  wewenang  dan  tugas  untuk melakukan  pemeriksaan  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  (Agusputri  &  Sofie, 2019). Adanya change in auditor ini diasumsikan sebagai cara untuk menutupi bahkan menghilangkan jejak  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dilakukan  dan  diketahui oleh auditor  sebelumnya.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Septriani  dan  Handayani,  2018) menyatakan  bahwa  auditor  change  berpengaruh  terhadap  financial  statement  fraud. Semakin  sering  sebuah  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor,  maka  kemungkinan terdeteksinya  laporan  keuangan  juga  semakin  kecil,  karena  adanya  pergantian  auditor ini membuat auditor yang baru semakin lama untuk mempelajari laporan keuangan dan semakin  sulit  untuk  menemukan  indikasi  adanya  financial  statement  fraud.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Apriliana  dan  Agustina, 2017),  (Utami  dan  Pusparini,  2019)  dan  (Saputra  dan  Kesumaningrum,  2017).  Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian (Lestari dan Henny, 2020), (Setiawati dan Baningrum,  2018),  (Fathmaningrum  dan  Anggrani,  2021),  (Vivianti  dan  Indusewi, 2020),  (Rusmana  dan  Tanjung,  2019),  (Zulfa  dan  Bayaqub,  2018),  (Sasongko  dan Wijayantika, 2019) dan (Antawirya et al., 2019).
Change  of  director  merupakan  salah  satu  proksi  dari  capability  /  competence (kemampuan)  (Septriani  dan  Handayani,  2018)  menjelaskan  bahwa  salah  satu  faktor yang  dapat  dilihat  oleh  masyarakat  bahwa  seseorang  mempunyai  kemampuan  adalah positioning.  Posisi  dewan  direksi  sebagai  manajemen  puncak  dianggap  sebagai  posisi yang  memiliki  celah  untuk  melakukan  kecurangan.  Change  of  director  ini  merupakan pelimpahan  tugas  dan  wewenang  dari  direksi  lama  ke  direksi  yang  baru  untuk meningkatkan  kinerja.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Saputra  dan  Kesumaningrum, 2017)  menyatakan  bahwa  chage  of  director  berpengaruh  signifikan  terhadap  financial statement fraud. Adanya change of director ini menunjukkan bahwa kinerja direksi lama dianggap  buruk  dan  dianggap  adanya  indikasi  terjadinya  kecurangan  dalam  laporan kecurangan. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian (Septriani & Desi Handayani, 2018), (Zulfa dan Bayaqub, 2018), (Saputra & Kesumaningrum, 2017), (Sasongko dan Wijayantika, 2019) dan (Utami dan Pusparini, 2019). Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Setiawati  dan  Baningrum,  2018),  (Agusputri dan  Sofie,  2019),  (Fathmaningrum  dan  Anggarani,  2021),  (Vivianti  dan  Indusewi, 2018), (Rusmana dan Tanjung, 2019).
Frequent  Number  of  CEO  picture  merupakan  salah  satu  proksi  dari  teori  fraud pentagon  yaitu  arrogance.  Menurut  (Septriani  &  Desi  Handayani,  2018)  frequent number  of  CEO  adalah  jumlah  foto  CEO  yang  terpampang  di  dalam  annual  report perusahaan.  Tingkat  arogansi  dan  superioritas  dari  CEO  ini  bisa  ditunjukkan  dengan banyaknya  foto  CEO  yang  terpampang  di  annual  report  perusahaan.  Penelitian  yang
dilakukan oleh (Apriliana dan Agustina, 2017) menyatakan bahwa frequent number of CEO berpengaruh terhadap terjadinya financial statement fraud. Artinya bahwa semakin banyak  foto  CEO  yang  dimuat  dalam  annual  report  perusahaan,  maka  semakin  tinggi pula  potensi  kecurangan  dalam  laporan  keuangan.  Karena  untuk  mempertahankan statusnya,  CEO  akan  membenarkan  segala  cara  untuk  mempertahankan  posisinya  saat ini.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  (Utami  dan  Pusparini,  2019).  Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian (Lestari dan Henny, 2017), (Setiawati dan Baningrum, 2018), (Agusputri & Sofie, 2019), (Fathmaningrum dan Anggarani, 2021), (Vivianti  dan  Indusewi,  2018),  (Rusmana  dan  Tanjung,  2019),  (Septriani  dan Handayani,  2018)  (Zulfa  dan  Bayaqub,  2018),  (Sasongko  dan  Wijayantika,  2019), (Siddiq dan Suseno, 2019).
External  auditor  quality  merupakan  salah  satu  proksi  dari  teori  fraud  pentagon yaitu  opportunity.  Teori  fraud  pentagon  ini  menjelaskan  kemungkinan  peluang  yang dilakukan  oleh  pihak  manajemen  dalam  memilih  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang dapat  diajak  bekerjasama  untuk  melakukan  kecurangan,  karena  quality  of  external auditor  ini  merupakan  pihak  yang  dipandang  mampu  untuk  meningkatkan  kualitas laporan keuangan (Apriliana & Agustina, 2017). Quality of external auditor dilihat dari besar  kecilnya  KAP.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Apriliana  &  Agustina,  2017) menyatakan bahwa quality of external auditor berpengaruh terhadap financial statement fraud. Hasil penelitian ini mendukung penelitian (Fathmaningrum dan Anggarani, 2021) dan  (Utami  dan  Pusparini,  2019.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian (Setiawati  dan  Baningrum,  2018),  (Saputra  dan  Kesumaningrum,  2017),  (Vivianti  dan Indusewi, 2018), (Rusmana dan Tanjung, 2019), dan (Zulfa dan Bayaqub, 2018).

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada  pembahasan,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan bahwa  penelitian  yang  dilakukan  dalam  artikel  ini  hanya  1  jenis  saja  yaitu  penelitian kuantitatif. Dari 18 artikel yang dipilih, terdapat 13 faktor yang menghasilkan pengaruh positif dan negatif terhadap fraudulent financial statement, antara lain : adalah financial target  sebanyak  8  kali,  financial  stability  sebanyak  12  kali,  ineffective  monitoring sebanyak  8  kali,  change  in  auditor  sebanyak  13  kali,  change  of  director  sebanyak  10 kali,  frequent  number  of  CEO’s  picture  sebanyak  12  kali,  external  auditor  quality sebanyak  8  kali.  Faktor  yang  paling  banyak  diteliti adalah  change in auditor  sebanyak 13  kali.  Tetapi  untuk  faktor  yang  banyak  memiliki  pengaruh  terhadap  terjadinya fraudulent  financial  statement  adalah  financial  stability  (stabilitas  keuangan).  Artinya bahwa  ketika  stabilitas  keuangan  perusahaan  terancam  yang  diakibatkan  oleh  faktor ekonomi dan industri, maka perusahaan akan berpotensi melakukan financial statement fraud.

## Saran
Untuk  peneliti  selanjuta  nya  disarankan  dapat  menambah  jumlah  artikel  dalam melakukan  penelitian  yang  berkaitan  dengan  Fraud  Pentagon  maupun  Fraudulent
Financial Statements, dalam penelitian Ini, peneliti hanya menggunakan 18 jurnal dalam kurun  waktu  2017-2021.  Serta  dapat  menambah  jumlah  variable  dalam  melakukan penelitian terkait Fraud Pentagon maupun Fraudulent Financial Statements.

## BIBLIOGRAFI
Acfe Indonesia. (2016). Survai Fraud Indonesia 2016. Auditor Essentials, 1–60.
Acfe.  (2020).  Survei  Fraud  Indonesia.  Acfe  Indonesia  Chapter.  Https://Acfe- Indonesia.Or.Id/Wp-Content/Uploads/2021/02/Survei-Fraud-Indonesia-2019.Pdf
Agusputri,  H.,  &  Sofie,  S.  (2019).  Faktor  -  Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Fraudulent  Financial  Reporting  Dengan  Menggunakan  Analisis  Fraud  Pentagon. Jurnal  Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi,  Dan  Keuangan  Publik,  14(2),  105. Https://Doi.Org/10.25105/Jipak.V14i2.5049
Ahammad T. (2017). Personnel Management To Human Resource Management (Hrm): How  Hrm  Functions?  Journal  Of  Modern  Accounting  And  Auditing,  September 2017, Vol. 13, No. 9, 412-420 Doi: 10.17265/1548-6583/2017.09.004
Aicpa, Sas No.99. 2002. “Consideration Of Fraud In A Financial Statement Audit”
Albrecht,  W.  S.,  Albrecht,  C.  O.,  &  Albrecht,  Conan  C.  Zimbelman,  M.  F.  (2019).
Fraud Examination. Cengage Learning Asia, 1–662
Ardiayanto,  D.A.D.  (2020).  Audit  Manajemen  Atas  Fungsi  Sumber  Daya  Manusia  Di Rs. Bhayangkara Surabaya. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi E-Issn: 2460-0585
Arens, A.A., R.J. Elder, M.S. Beasley, Dan C.E. Hogan, 2017, Auditing And Assurance Services, 16th Ed., Harlow: Pearson Education
Astuti  S.,  (2018).  Peran  Audit  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kinerja Karyawan Instalasi Rawat Inap Di Rumah Sakit (Studi Kasus Pada Rumah Sakit Umum Daerah Dr. Soedirman Kebumen).
Awaluddin Et, Al (2020). Pengaruh Audit Manajemen Sumber Daya Manusia Terhadap Kinerja Karyawan (Studi Empiris Pada Hotel Swiss Belinn Surabaya). E-Jra Vol. 09 No. 06 Februari 2020.
Crowe,  H.  2011.  Putting  The  Freud  In  Fraud:  Why  The  Fraud  Triangle  Is  No  Longer Enough. In Howart, Crowe
Hall, James A. 2016. Information Technology Auditing And Assurance. Fourth Edition.
Laoli, V. (2018). Pengaruh Audit Manajemen Terhadap Kinerja Pegawai Rumah Sakit Umum Daerah Gunung Sitoli. Owner: Riset Dan Jurnal Akuntansi, 2(2).
Lestari,  M.  I.,  &  Henny,  D.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent Financial  Statements  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2015-  2017.  Jurnal  Akuntansi  Trisakti,  6(1),  141. Https://Doi.Org/10.25105/Jat.V6i1.5274
Minar, D., & Aditya, R. (2019). Audit Manajemen Sumber Daya Manusia (Studi Kasus Pada  Pt.  Bank  Bni  Syariah  Kantor  Cabang  Tasikmalaya).  Jurnal  Technosocio Ekonomika Universitas Sangga Buana Ypkp, 12(1), 1-10.
Papina, A., & Aisyah, M. N. (2016). Audit Manajemen Untuk Menilai Efektivitas Atas Fungsi  Sumber  Daya  Manusia  Pada  Lottemart  Wholesale  Yogyakarta.  Jurnal Profita: Kajian Ilmu Akuntansi, 4(3), 1–15.
Perangin-Angin,  Z.,  &  Ariyanto,  D.  (2017).  Pengaruh  Sasaran  Audit  Manajemen Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kinerja  Karyawan.  E-Journal  Akuntansi Universitas Udayana, 21(3), 1993–2020.
Putri  A.U.(2020).  Evaluasi  Audit  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap Peningkatan  Kinerja  Karyawan  Pada  Pt.  Citra  Bumi  Sumatera  Palembang. Majalah  Ilmiah  Manajemen  Terminal  Informasi  Ilmiah.  Issn:  2089-2330  Vol: 09.02.2020 Hal: 49 – 61.
Rachdiansyah,  I.,  &  Tesmanto,  J.  (2021).  Pengaruh  Audit  Manajemen  Sumber  Daya Manusia  Terhadap  Kinerja  Karyawan  Di  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  Kota Bekasi. Visa: Journal Of Vision And Ideas, 1(1), 1-13.
Ramos,  M.  J.,  &  West,  L.  (2003).  Fraud  Detection  In  A  Gaas  Audit :  Sas  No  .  99 Implementation Guide. 99.
Riny  Jefri  &  Mediaty  (2014).    Pendeteksian  Kecurangan  (Fraud)  Laporan  Kauangan. Vol. 01 No. 02 Ha 56-64 Jurnal Akuntansi Issn 2339-1502
Rusmana,  &  Tanjung.  (2019).  Oman  Rusmana  Dan  Hendra  Tanjung  -  Stabilitas Keuangan. Jurnal Ekonomi, Bisnis Dan Akuntansi (Jeba), 21.
Saputra,  M.  A.  R.  S.,  &  Kesumaningrum,  N.  D.  (2017).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Fraudulent  Financial  Reporting  Dengan  Perspektif  Fraud Pentagon  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2011-2015. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 22(2), 121–134.
Sasongko, N., & Wijayantika, S. F. (2019). Faktor Resiko Fraud Terhadap Pelaksanaan Fraudulent  Financial  Reporting  (Berdasarkan  Pendekatan  Crown’s  Fraud Pentagon  Theory).  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia,  4(1),  67–  76. Https://Doi.Org/10.23917/Reaksi.V4i1.7809
Septriani,  Y.,  &  Desi  Handayani,  Dan.  (2018).  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud Pentagon. 11(1), 11–23. Http://Jurnal.Pcr.Ac.Id
Siddiq,  F.  R.,  &  Suseno,  A.  E.  (2019).  Fraud  Pentagon  Theory  Dalam  Financial Statement Fraud Pada Perusahaan Terdaftar Di Jakarta Islamic Index (Jii) Periode 2014-2017  (Perspektif  F-Score  Model).  Jurnal  Nusantara  Aplikasi  Manajemen Bisnis, 4(2), 128–138. Https://Doi.Org/10.29407/Nusamba.V4i2.13800
Sigalingging  L.  (2017).  Audit  Manajemen  Atas  Fungsi  Sumber  Daya  Manusia Pt.Metalindo  Wahana  Putra.  Sains  Dan  Komputer  (Saintikom)  Vol.16,  No.2, Agustus 2017, Pp.330-339 P-Issn: 1978-6603 E-Issn: 2615-3475.
Sondang  P.,  Siagian.  2008.  Audit  Manajemen.  Cetakan  Ketiga.  Jakarta:  Pt  Bumi Aksara.
Wahono, R. (2016). Systematic Literature Review: Romi Satria Wahono.
Wether,  William  B.  And  Keith  Davies.  2003.  Human  Resources  And  Personal Management, Fifth Edition, Usa: The Mcgraw Hill Companies Inc.
Willy, Susilo. 2002. Audit Sumber Daya Manusia. Penerbit: Pt Vorqistatama Binamega
Zikra Supri, Yohanis Rura, Grace T Pontoh (2018). Detection Of Fraudulent Financial Statements With Fraud Diamond

## Copyright holder:
Yulitasari, Andi Sayyidatun Ufairah Anto, Grace T. Ponto, Mediaty (2022)

## First publication right:
Jurnal Ilmiah Indonesia: Syntax Literate
This article is licensed under: