## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK DI INDONESIA
Harumi Puspa Rizky 1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret harumi.puspa@gmail.com Doddy Setiawan 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret doddy.setiawan@staff.uns.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memberikan  gambaran  terkait perkembangan  penelitian  akuntansi  sektor  publik  di  Indonesia. Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah charting  the field .  Sampel  yang  diambil  berasal  dari  22  jurnal  terakreditasi  di Indonesia  dan  diperoleh  137  artikel  selama  tahun  2010-2018. Penelitian  ini  mengklasifikasikan  artikel  berdasarkan  topik  dan metode penelitian. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa  topik yang paling banyak digunakan dalam penelitian akuntansi sektor publik  adalah  topik  mengenai  akuntansi  keuangan  dan    untuk model yang sering digunakan adalah metode kuantitatif dan juga metode  survei  serta archival .  Topik  akuntansi  keuangan  pada sektor  publik  menjadi  topik  terbanyak  yang  diteliti  dikarenakan akuntansi pada sektor publik masih menjadi perhatian khusus dan masih  banyak  pemerintah  daerah  yang  terkendala  pelaporan keuangan. Sementara itu dari topik penelitian yang paling sedikit dilakukan  dari  tujuh  kategori  adalah  topik  mengenai  perpajakan dan sistem akuntansi.
ASSETS Jurnal Akuntansi dan Pendidikan
Vol. 8 No. 2
Hlmn. 94-116
Madiun, Oktober 2019 p-ISSN: 2302-6251 e-ISSN: 2477-4995
Artikel masuk: 8 Juli 2019 Tanggal diterima: 16 September 2019
Kata Kunci : Akuntansi  sektor  publik; charting  the  field ; penelitian akuntansi.

## ABSTRACT
This  study  aims  to  provide  an  overview  of  the  development  of  public sector accounting research in Indonesia. The method used in this research is charting the field. Samples taken came from 22 accredited journals of Indonesia  and  137  articles  written  during  2010-2018.  This  study classifies articles based on research topics and methods. The results of this study indicate that the topic most widely used in public sector accounting research is the topic of financial accounting and for models that are often used  are  quantitative  methods  as  well  as  survey  and  archival  methods. The  topic  of  financial  accounting  in  the  public  sector  is  the  most researched  topic  because  accounting  in  the  public  sector  is  still  a particular  concern  and  many  local  governments  are  constrained  by financial reporting. Meanwhile, from the research topics, at least seven of the categories were taxation and accounting systems.
Keywords : Public sector accounting; charting the field; accounting research.

## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI ….

## PENDAHULUAN
Tuntutan  mengenai  akuntabilitas  keuangan,  efisiensi,  dan  dan  efektivitas dalam  sektor  publik  membuat  organisasi  sektor  publik  di  dunia  mengalami perubahan. Perubahan tersebut adalah dari sistem tradisional yang mempunyari ciri- ciri  bahwa  penyusunan  anggaran  bersifat incrementalism ,  menggunakan line-item dan cenderung  sentalistis  yang  terkesan  kaku  menjadi  sistem  yang  fleksibel  (Usman, Sunandar,  &  Farida,  2014).  Perubahan  ini  dikenal  dengan New  Public  Management (NPM). Hal ini merupakan tindak lanjut dari peraturan pemerintah mengenai otonomi daerah  di  mana  daerah  diberi  wewenang  untuk  menjalankan  dan  mengurus  urusan pemerintah serta pelayanan masyarakat sesuai undang-undang yang berlaku.
Di  Indonesia,  peraturan  mengenai  perubahan  ke  NPM  dimulai  ketika pemerintah mengeluarkan Undang-Undang mengenai keuangan Negara yaitu UU No. 17 Tahun 2003, UU No. 1 Tahun 2004 mengenai perbendaharaan Negara, dan UU No. 15  Tahun  2004  tentang  Pemeriksaan  Pengelolaan  dan  Tanggung  Jawab  Keuangan Negara. Salah satu yang diatur adalah pada UU No 17 Tahun 2003 yang mewajibkan adanya Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) sebagai basis penyusunan akuntansi di Indonesia (Usman et al., 2014). SAP tersebut termuat dalam PP No 71 Tahun 2010 dan juga  menyatakan  perubahan  sistem  akuntansi  berbasis  kas  ke  sistem  akuntansi berbasis akrual. Perubahan ini diharapkan akan dapat meningkatkan transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan Negara serta mengikuti international best practices yang  disesuaikan  dengan  kondisi  yang  ada  di  Indonesia  (Satrio,  Yuhertiana,  & Hamzah,  2016).  Pengelolaan  keuangan  dengan  menggunakan  akuntansi  merupakan hal  penting  dalam  reformasi  pengelolaan  keuangan  sebuah  Negara,  baik  itu  pusat maupun  daerah  dimana  akuntansi  akan  menghasilkan  output  berupa  informasi laporan keuangan (Tresnawati & Setiawan, 2013).

## Gambar 1. Diagram perkembangan penelitian akuntansi sektor publik
Beberapa  tahun  belakangan  ini  penelitian  mengenai  akuntansi  sektor  publik mulai  menarik  perhatian  banyak  pihak.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  meningkatnya penelitian  di  sektor  publik  pada  jurnal-jurnal  terakreditasi  di  Indonesia.  Penelitian mengenai akuntansi sektor publik telah banyak diteliti di Indonesia maupun di Luar

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
negeri.  Gambar  1  menunjukkan  peningkatan  penelitian  akuntansi  yang  dilakukan  di Indonesia sejak tahun 2010-2018. Meskipun terlihat mengalami penurunan dari tahun 2016,  namun  secara  keseluruhan  penelitian  akuntansi  sektor  publik  semakin  banyak dilakukan  di  Indonesia.  Hal  itu  juga  membuktikan  bahwa  pengetahuan  akan  sektor publik sangatlah penting. Topik yang dibahas pada sektor publik semakin banyak dari tahun  ke  tahun  seiring  dengan  berkembangnya  penelitian  di  Indonesia  dan  adanya jurnal-jurnal  terakreditasi  dan  tentunya  perubahan  peraturan  mengenai  sistem akuntansi.  Hal  inilah  yang  memotivasi  penulis  untuk  meneliti  mengenai perkembangan  penelitian  akuntansi  sektor  publik  di  Indonesia  seiring  dengan perkembangan akuntansi pemerintahan.
Penelitian ini juga termotivasi oleh penelitian  yang dilakukan oleh  Hesford et al. (2007)  yang  meneliti  mengenai  bibliografi  di  bidang  akuntansi  manajemen.  Di Indonesia  penelitian  dengan  model  serupa  juga  dilakukan  oleh  Dewi,  Fitriana  and Setiawan (2018) mengenai pengungkapan di Indonesia. Selain itu, Herawati and Bandi (2017)  meneliti  mengenai  akuntansi  perpajakan  dengan  metode  yang  serupa.  Pada penelitian ini peneliti mengkaji dengan menggunakan hasil penelitian dari 137 artikel tentang  akuntansi  sektor  publik  pada  22  jurnal  terakreditasi  di  Indonesia  per  Maret 2019.  Artikel  yang  dipilih  merupakan  artikel  yang  terbit  selama  tahun  2010-2018. Jurnal  terakreditasi  dipilih  sebagai  objek  pengamatan  dikarenakan  telah  melalui seleksi  yang  ketat  sehingga  artikel  mempunyai  kualitas  dan  kredibilitas  yang  baik. Oleh  karena  itu,  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  perkembangan penelitian mengenai akuntansi sektor publik di Indonesia.

## METODE PENELITIAN
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode “ charting the field ” yang  dikembangkan  oleh  Hesford et  al. (2007).  Pada  penelitian  ini,  peneliti  memilih beberapa  hasil  penelitian  mengenai  akuntansi  sektor  publik  yang  diterbitkan  di  22 jurnal terakreditasi per Maret 2019, kemudian mengidentifikasi berdasarkan topik dan metode.  Jurnal  yang  terpilih  merupakan  jurnal  terakreditasi  pada  sinta  2  per  Maret tahun  2019  dengan  kata  kunci  akuntansi,  bisnis,  dan business .  Daftar  jurnal  yang digunakan oleh peneliti dapat dilihat pada tabel 2. Artikel yang dipilih dalam artikel ini  berdasarkan  penelitian  pada  tahun  2010-2018  yang  berarti  penelitian  ini menggunakan artikel tentang akuntansi sektor publik dalam kurun waktu 9 tahun dan tersedia  online.  Penelitian  ini  akan  membagi  penelitian  dalam  dua  dekade  yaitu dekade  tahun  2010-2014  dan  dekade  tahun  2015-2018.  Dari  proses  seleksi  dan indentifikasi  artikel  akuntansi  sektor  publik  dari  22  jurnal  terakreditasi  pada  sinta2 diperoleh 137 artikel.
Tahapan  pada  proses  pemilihan  artikel  dalam  penelitian  ini  adalah  peneliti mencari  data  mengenai  jurnal  yang  terakreditasi  pada  laman  sinta  2  milik kemenristekdikti  dengan  kata  kunci  akuntansi,  bisnis,  dan business. Dari  ketiga  kata kunci  tersebut  diperoleh  22  jurnal  yang  terakreditasi  yang  selanjutnya  peneliti membuka lamannya satu per satu. Pada setiap laman jurnal peneliti memasukkan kata kunci  “sektor  publik”  dan  “pemerintah”  pada  kolom  pencarian.  Selanjutnya  apabila pada satu jurnal tidak ditemukan artikel mengenai akuntansi sektor publik maka tidak dimasukkan  dalam  populasi  penelitian  dan  apabila  ditemukan  penelitian  mengenai akuntansi  sektor  publik  maka  peneliti  mengunduh  setiap  artikel.  Setelah  semua
diunduh  maka  selanjutnya adalah  mengidentifikasi  setiap artikel  berdasarkan  jurnal, judul, tahun, penulis dan juga variabel yang digunakan.
Pada tabel 3 menunjukkan bahwa artikel yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari 22 jurnal dalam periode 13 tahun yaitu dari tahun  2010-2018. Jurnal yang paling  mendominasi  dan  menerbitkan  banyak  penelitian  mengenai  sektor  publik adalah  JAMAL  dengan  20%.  Bahkan  dalam  tahun  2010-2014  ataupun  2015-2018 JAMAL  tetap  mendominasi.  JAAI  memperoleh  9%  disusul  JAB,  JAI,  dan  JDA  yang mempunyai persentase yang sama yaitu 8% namun JAB dalam kurun waktu 2010-2014 tidak menerbitkan artikel sektor publik sementara untuk JAAI dan JAI masing-masing menerbitkan  3  artikel  pada  2010-2018  dan  11  pada  tahun  2015-2018.  Dari  22  jurnal terakreditasi  yang  terpilih  pada  penelitian  ini,  sebanyak  17  jurnal  mengalami peningkatan  dalam  penerbitan  artikel  mengenai  sektor  publik,  dan  5  jurnal  lainnya mengalami penurunan. Kelima jurnal tersebut adalah JIAB, MRAAI, JMSBK, JSB, dan JEP. Namun, secara keseluruhan penelitian mengenai sektor publik di Indonesia pada jurnal terakreditas mengalami kenaikan. Terutama pada dekade kedua. Terlihat dalam tabel bahwa pada dekade pertama tahun  2010-2014 terdapat 44 penelitian, sementara itu pada dekade kedua tahun 2015-2018 terdapat 109 penelitian yang diterbitkan. Data tersebut menunjukkan bahwa penelitian mengenai sektor publik menarik untuk diteliti meski pada beberapa jurnal masih sedikit penelitian mengenai ini.

## Tabel 1. Penelitian Akuntansi Sektor Publik
Jurnal Penulis (Tahun) Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan Junaidi (2010), Hasniasari & Sholihin (2014), Satrio et al. (2016), Herwiyanti et al. (2017), Djamhuri & Rosidi (2017). Jurnal  Akuntansi  dan Auditing Indonesia Rahman  (2011),    Arifin  et  al.  (2010),  Soleman  (2013), Nurhidayati & Yaya (2013), Afdalia et al. (2014), Yuhertiana et al. (2012), Sofyani & Akbar (2015), Ratmono & Suryani (2016), Setiono  &  Hapsoro  (2016),  Abdullah  &  Muthia  (2017), Ahyaruddin & Akbar (2017), Muhtar et al. (2017). Jurnal  Akuntansi  dan Bisnis Amalia  et  al.  (2015),  Taufik  &  Bandi  (2015),  Solikin  (2016), Parananda  (2016),  Trisaptya  et  al.  (2016),  Purwanto  (2016), Prabowo (2016), Ferdiansyah (2016), Pratomo (2016), Istiyanto (2016), Alhajjriana et al. (2017). Jurnal  Akuntansi  dan Investasi Arifin  &  Pratolo  (2012),  Usman  et  al.  (2014),  Firdaus  et  al (2010),  Mudhofar  &  Tahar  (2016),  Hadi  &  Handajani  (2017), Sutaryo  &  Sinaga  (2018), Yuliani &  Susanto  (2018), Andika  et al. (2012). Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan Indonesia Setyaningrum  &  Syafitri  (2012),  Sofyani  &  Akbar  (2013), Winoto  &  Falikhatun  (2015),  Suryono  &  Chariri  (2016), Zulaikha & Hadiprajitno (2016). Jurnal Akuntansi Multiparadigma Fitri & Indriani (2011), Rahmanti & Prastiwi (2011),  Anggraini & Setiawan (2011), Hasiara (2012), Rimawati (2012), Ratnafuri &  Herawati  (2012),  Tresnawati  &  Setiawan  (2013),  Setiawaty (2013),  Yanida,  Sudarma,  &  Rahman  (2013),  Shariha  (2014), Randa  &  Daromes  (2014),  Zamzami  &  Faiz  (2015),  Gamar  & Djamhuri (2015), Ratmono & Pradopowati (2016), Verawaty et

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Jurnal Penulis (Tahun) al. (2016), Siddi (2016), Biswan & Wardani (2017), Darmayasa (2017),  Andhayani  (2017),  Satriayaja  et  al.  (2017),  Pahlevi  & Setiawan  (2017),  Purwanti  (2018),  Subadriyah  (2017),  Kurniati et al. (2017), Wijayanti & Hanafi (2018), Gunawan & Nurulita (2017), Ratmono & Rochmawati (2018), Rahayu (2018). Jurnal Dinamika Akuntansi Subowo  &  Wati  (2010),  Suryarini  &  Anwar  (2010),  Ulum (2011), Yustrianthe (2012), Kurrohman (2013), Fitri et al. (2013), Surepno  (2015),  Nugraheni  &  Murtini  (2015),  Surastiani  & Handayani (2015). Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis Nor  (2012),  Prastiwi  &  Satyawan  (2014),  Sofyani  &  Prayudi (2018), Badruzaman & Chairunnisa (2011), Aryawati & Sudana (2018), Budiartha (2010). Riset  Akuntansi  dan Keuangan Indonesia Sarkoro & Zulfikar (2016), Octariani et al. (2017), Purbasari & Bawono (2017). Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Putri & Fanani (2018). Jurnal Akuntansi Nuraeni (2017), Oktafien (2018). Jurnal  Akuntansi  dan Pendidikan Ambaarwati  &  Payamta  (2015),  Hidayati  &  Djuminah  (2013), Anggraini  &  Nuraina  (2014),  Harumiati  &  Payamta  (2014), Saraswati,  Budiwibowo,  &  Sulistyowati  (2017),  Juliana  & Widhianningrum (2017), Nugroho & Prasetyo (2018). Istishadia Jurnal Kajian Ekonomi dan Bisnis Shandi et al. (2016), Terminanto & Rama (2017). Jurnal  Aplikasi  Bisnis dan Manajemen Julianry et al. (2017). Jurnal  Ekonomi  dan Bisnis Ismail  et  al.  (2016),  Pandansari  (2016),  Hasthoro  &  Sunardi (2016), Widagdo & Munir (2017), Kamaludin & Usman (2018), Butar  &  Perdana  (2017),  Diptyana  &  Rokhmania  (2018), Erawati & Kurniawan (2018), Wibisono et al. (2018). Jurnal Manajemen, Strategi  Bisnis,  dan Kewirausahaan Matalia (2012). Jurnal Siasat Bisnis Wahyuni (2013), Firhana & Santoso (2012). Journal  of  Indonesian Economy and Business Kirana & Saleh (2011), Ahyaruddin & Akbar (2017), Bawono & Halim (2015), Novriansa & Sugiyanto (2016), Wijaya & Akbar (2013). Journal  of  Economics and Policy Malik (2014), Riyardi & Widojono (2011). Jurnal Ekonomi Pembangunan Pramuka (2010). Jurnal  Ekonomi  dan Pembangunan Nikijuluw (2012), Sitepu (2017). Kajian Ekonomi Keuangan (Kemenkeu) Aziz  et  al.  (2013),  Azwar  (2016),  Sumando  et  al.  (2018), Setiawan & Setyorini (2018).

## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI ….

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Klasifikasi Artikel
Pada  artikel  ini,  peneliti  mengelompokkan  setiap  artikel  pada  dua  klasifikasi yaitu  topik  dan  metode  penelitian  dengan  mengacu    pada  penelitian  sebelumnya (Hesford  et  al.,  2007).  Penelitian  ini  menggunakan  137  artikel  dari  22  jurnal terakreditasi nasional.  Penelitian ini dilakukan pada artikel  yang terbit dalam kurun waktu  9  tahun  dari  tahun  2010-2018  karena  pada  tahun-tahun  tersebut  penelitian mengenai  akuntansi  sektor  publik  mulai  berkembang  di  Indonesia.  Hal  ini  dapat dibuktikan dengan data yang dikumpulkan oleh peneliti pada  22 jurnal terakreditasi. Meskipun  dalam  dekade  pertama,  penelitian  mengenai  akuntansi  sektor  publik cenderung  naik  turun,  namun  dalam  4  tahun  terakhir  mengalami  peningkatan  yang cukup  signifikan.  Hal  itu  mungkin  juga  disebabkan  oleh  pergantian  peraturan pemerintah  menjadi  akrual  dalam  PP  No.  71  tahun  2011  dimana  pada  tahun  2015 pemerintah daerah diwajibkan untuk menggunakan sistem akuntansi berbasis akrual.

## Klasifikasi berdasarkan Topik Pembahasan
Penelitian  ini  mengklasifikasin  setiap  artikel  berdasarkan  topik  dan  metode penelitian.  Topik  penelitian  dikelompokkan  menjadi  empat  kelompok  yaitu  sistem akuntansi, akuntansi keuangan, akuntansi manajemen, regulasi, audit, pajak dan topik lainnya. Tabel 4 menunjukkan bahwa 45% artikel akuntansi sektor publik didominasi oleh  topik  akuntansi  keuangan.  Sistem  akuntansi  6%,  akuntansi  manajemen  10%, regulasi  9%,  audit  16%,  perpajakan  5%,  lain-lain  sebesar  9%.  Topik  yang  termasuk dalam  kategori  sistem  akuntansi  adalah  Sistem  Pengendalian  Internal  (SPI), E- Government , Implementasi SAKIP, Sistem Informasi, Sistem Akuntansi Pemerintah dan Implementasi  sistem E-Procurement .  Dari  keenam  kategori  topik  sistem  akuntansi sektor  publik  tersebut,  SPI, E-Government dan  Implementasi  SAKIP  mendominasi, namun secara keseluruhan keenamnya merata.
Topik  yang  masuk  dalam  kategori  akuntansi  keuangan  adalah  sebanyak  37 kategori.  Dari  37  topik  tersebut  pengungkapan  laporan  keuangan,  akuntabilitas kinerja,  dan flypaper  effect paling  mendominasi  dengan  masing-masing  3%.  Topik penelitian  yang  termasuk  dalam  akuntansi  manajemen  adalah  kinerja  aparatur pemerintah, balancescorecard , performance  measurement  system ,  penganggaran  berbasis kinerja, penerapan just in time , dan pengukuran kinerja. Dari keenam kategori tersebut kinerja  aparatur  pemerintah  adalah  yang  paling  mendominasi  dengan  persentase sebesar 21.14%.
Topik  penelitian  mengenai regulasi  mempunyai 2  kategori yaitu  implementasi PP No.71 tahun 2010 dan SAP 24. Dari keduanya implementasi PP No. 71 tahun 2010 adalah  yang  paling  mendominasi  dengan  persentase  sebesar  8%  atau  terdapat  12 penelitian.  PP  ini  merupakan  peraturan  mengenai  akuntansi  berbasis  akrual  dimana pemerintah  harus  menerapkannya  mulai  tahun  2015.  Dari  kedua  belas  itu  pula, semuanya merupakan penelitian antara tahun 2015-2018. Jadi, dapat diketahui bahwa perubahan akuntansi ke akrual ini membuat banyak peneliti tertarik.
Kategori  yang  termasuk  dalam  topik  audit  sektor  publik  adalah  10  kategori yaitu  kualitas  audit,  opini  audit,  kinerja  audit,  peran  audit  dalam  pemberantasan korupsi,  audit, fraud ,  determinan  tingkat  penyimpangan,  pelaporan  pelanggaran, mendeteksi  kecurangan,  dan  konflik  peran  pada  auditor  internal.  Dari  kesepuluh

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
kategori tersebut, kualitas audit dan opini audit merupakan kategori topik yang paling sering diteliti. Topik perpajakan paada akuntansi sektor publik terdapat tujuh kategori yaitu  pemotongan  dan  pemungutan  pajak,  amnesti  pajak,  dampak  PP  terhadap penerimaan  pajak,  pajak  bumi  dan  bangunan,  pajak  penghasilan, sunset  policy ,  dan penerimaan  PPH  dan  PPN.  Dari  ketujuh  kategori  topik  tersebut,  pemotongan  dan pemungutan pajak adalah yang paling sering diteliti.  Topik penelitian lain-lain terdiri dari tiga belas kategori dan semuanya memiliki persentase 1%.

## Tabel 2. Daftar Jurnal yang Digunakan
Jurnal  Kepanjangan Nama Jurnal Institusi Jumlah JAK Jurnal Akuntansi dan Keuangan Universitas Kristen Petra Surabaya 6 JAAI Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia Universitas Islam Indonesia 12 JAB Jurnal Akuntansi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret 13 JAI Jurnal Akuntansi dan Investasi Universitas Muhammadiyah Yogyakarta 11 JAKI Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia Universitas Indonesia 5 JAMAL  Jurnal Akuntansi Multiparadigma Universitas Brawijaya 32 JDA Jurnal Dinamika Akuntansi Universitas Negeri Semarang  9 JIAB Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana 6 RAKI Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia Universitas Muhammadiyah Surakarta 3 MRAAI  Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi Universitas Trisakti 1 JA Jurnal Akuntansi Universitas Tarumanegara 2 ASSETS  Jurnal Akuntansi dan Pendidikan  Universitas PGRI Madiun 7 IJKEB Istishadia Jurnal Kajian Ekonomi dan Bisnis STAIN Kudus 2 JABM Jurnal Aplikasi Bisnis dan Manajemen Institut Pertanian Bogor 1 JEB Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana 9 JMSBK  Jurnal Manajemen, Strategi Bisnis, dan Kewirausahaan Universitas Udayana 1 JSB Jurnal Siasat Bisnis Universitas Islam Indonesia 2 JIEB Journal of Indonesian Economy and Business Universitas Gadjah Mada 5 JEJAK Journal of Economics and Policy Universitas Negeri Semarang  2

## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI ….
Jurnal  Kepanjangan Nama Jurnal Institusi Jumlah JEP Jurnal ekonomi Pembangunan Universitas Muhammadiyah Surakarta 1 JEPI Jurnal Ekonomi dan Pembangunan Indonesia Universitas Indonesiaa 2 KEK Kajian Ekonomi Keuangan (Kemenkeu) Kementerian Keuangan 5 Tabel 3. Jumlah dan Persentase Jurnal dalam Penelitian Akuntansi Sektor Publik Nama Jurnal 2010-2018 2010-2014 2015-2018 Jumlah % Jumlah % Jumlah % JAK 6 4% 3 6% 3 3% JAAI 12 9% 5 10% 7 8% JAB 13 9% 0 0% 13 15% JAI 11 8% 5 10% 6 7% JAKI 5 4% 2 4% 3 3% JAMAL 32 22% 13 25% 19 22% JDA 9 7% 6 12% 3 3% JIAB 6 4% 4 8% 2 2% RAKI 3 2% 0 0% 3 3% MRAAI 1 1% 0 0% 1 1% JA 2 1% 0 0% 2 2% ASSETS 7 5% 3 6% 4 5% IJKEB 2 1% 0 0% 2 2% JABM 1 1% 0 0% 1 1% JEB 9 7% 0 0% 9 10% JMSBK 1 1% 1 2% 0 0% JSB 2 1% 2 4% 0 0% JIEB 5 4% 2 4% 3 3% JEJAK 2 1% 2 4% 0 0% JEP 1 1% 1 2% 0 0% JEPI 2 1% 1 2% 1 1% KEK 5 4% 1 2% 4 5% TOTAL 137 51 86 1

## Klasifikasi berdasarkan Metode Penelitian
Penelitian  ini  mengklasifikasikan  metode  penelitian  menjadi  dua  kategori. Kategori  pertama  yaitu  kualitatif,  kuantitatif  dan  campuran  disajikan  dalam  tabel  4. Sementara  itu,  kategori  kedua  mencakup  metode  eksperimen,  survei, archival ,  kajian pustaka, studi kasus, deskriptif, interpretif, fenomenologi dan lain-lain disajikan dalam tabel 5. Pada tabel 5 dapat terlihat bahwa metode kualitatif masih sedikit digunakan dalam penelitian sektor publik dengan 28% dibandingkan dengan metode kuantitatif yang mempunyai persentase sebesar 70%.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116

## Tabel 4. Metode Penelitian – Jurnal
Nama Jurnal Kualitatif Kuantitatif Campuran 2010- 2014 2015- 2018 2010- 2018 2010- 2014 2015- 2018 2010- 2018 2010- 2014 2015- 2018 2010- 2018 JAK 0(0%) 2(8%) 2(5%) 3(8%) 1(2%) 4(4%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JAAI 1(8%) 2(8%) 3(8%) 4(11%) 3(5%) 7(7%) 0(0%) 2(67%) 2(50%) JAB 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  13(22%)  13(13%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JAI 0(0%) 2(8%) 2(5%) 5(13%) 4(7%) 9(9%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JAKI 0(0%) 0 (0%) 0(0%) 2(5%) 3(5%) 5(5% 0(0%) 0(0%) 0(0%) JAMAL 6(50%)  11(46%)  17(47%) 7(18%) 8(14%) 15(15% 0(0%) 0(0%) 0(0%) JDA 1(8%) 1(4%) 2(6%) 5(13%) 2(3%) 7(7%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JIAB 3(25%) 0(0%) 3(8%) 1(3%) 2(3%) 3(3%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) RAKI 0 (0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 3(5%) 3(3%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) MRAAI 0 (0%) 1(4%) 1(3%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JA 0 (0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 2(3%) 2(2%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) ASSETS 0 (0%) 2(8%) 2(6%) 3(8%) 2(3%) 5(5%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) IJKEB 0 (0%) 0 (0%) 0(0%) 0(0%) 2(3%) 2(2%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JABM 0 (0%) 0 (0%) 0(0%) 0(0%) 1(2%) 1(1%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JEB 0 (0%) 2(8%) 2(6%) 0(0%) 6(10%) 6(6%) 0(0%) 1(33%) 1(25) JMSBK 0 (0%) 0 (0%) 0(0%) 1(3%) 0(0%) 1(1%0 0(0%) 0(0%) 0(0%) JSB 0(0%) 0 (0%) 0(0%) 2(5%) 0(0%) 2(2%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JIEB 0 (0%) 0 (0%) 0 (0%) 1(3%) 3(5%) 4(4%)  1(100%) 0(0%) 1(25%) JEJAK 1(8%) 0 (0%) 1(3%) 1(3%) 0(0%) 1(1%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JEP 0 (0%) 0 (0%) 0(0%) 1(3%) 0(0%) 1(1%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JEPI 0 (0%) 0 (0%) 0(0%) 1(3%) 1(2%) 2(2%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) KEK 0 (0%) 1(4%) 1(3%) 1(3%) 3(5%) 4(4%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) TOTAL 12 24 36  38(28%) 59  97(70%) 1 3 4(2%)
Jurnal  yang  paling  mendominasi  dalam  penelitian  kualitatif  adalah  JAMAL dengan  persentase  46%.  Sementara  untuk  jurnal  lain  tak  lebih  dari  10%,  bahkan terdapat 11 jurnal dari 22 jurnal yang tidak menerbitkan penelitian kualitatif mengenai akuntansi sektor publik. Penelitian kualitatif pada JAMAL mengalami kenaikan, yaitu pada tahun  2010-2014 terdapat 6 penelitian dan pada dekade kedua tahun  2015-2018 terdapat  11  penelitian.  Sementara  itu,  jurnal  yang  paling  mendominasi  dalam penelitian  kuantitatif  adalah  JAMAL  pula  dengan  persentase  15%.  Baik  kualitatif maupun  kuantitatif  didominasi  oleh  JAMAL  karena  secara  keseluruhan  penelitian mengenai akuntansi sektor publik paling banyak diterbitkan pada jurnal tersebut. Setelah  JAMAL  dengan  15%  yang  mendominasi  pada  penelitian  kuantitatif, disusul  oleh  JAB  dan  JAI  yang  masing-masing  13%  dan  9%  yang  paling  banyak menerbitkan  artikel  dengan  metode  penelitian  kuantitatif.  Sementara  untuk  jurnal lainnya  tidak  lebih  dari  10%.  Dari  22  jurnal,  semuanya  menerbitkan  dengan  metode kuantitatif  dengan  total  97  artikel.  Sebanyak  4  artikel  diterbitkan  dengan  metode campuran  pada  22  jurnal  terakreditasi  mengenai  akuntansi  sektor  publik.  Keempat artikel  tersebut  diterbitkan  oleh  JAAI  dengan  2  artikel,  dan  JEB  dan  JIEB  dengan masing-masing 1 artikel.
Keempat artikel dengan metode campuran tersebut diterbitkan dalam dekade kedua  yaitu  tahun  2015-2018,  sementara  untuk  dekade  pertama  tidak  ada  yang menerbitkan  dengan  metode  campuran.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  metode penelitian  yang  paling  banyak  digunakan  dalam  akuntansi  sektor  publik  adalah metode  kuantitatif,  disusul  metode  kualitatif  dan  yang  terakhir  adalah  metode campuran  yang  mempunyai  persentase  3%.  Pada  kategori  kedua  yang  dapat  dilihat pada  tabel  5,  metode  yang  paling  mendominasi  untuk  penelitian  akuntansi  sektor publik  adalah  metode archival dan  survei  yang  maasing-masing  memperoleh persentase  32%  dan  34%.  Kesembilan  metode  rata-rata  mengalami  kenaikan  dari dekade  pertama  2010-2014  ke  dekade  kedua  2015-2018.  Kenaikan  yang  paling signifikan terlihat pada metode yang sama yaitu metode survei dan archival . Sementara itu,  metode  yang  paling  jarang  digunakan  peneliti  pada  penelitian  sektor  publik adalah  metode  eksperimen  dengan  persentase  1%  disusul  metode  kajian  pustaka, fenomenologi, dan interpretif.

## Tabel 5. Metode Penelitian
Metode Penelitian 2010-2014 2015-2018 2010-2018 Eksperimen 0 (0%) 1 (1%) 1 (1%) Survei 20 (39%) 27 (31%) 47 (34%) Archival 13 (25%) 31 (36%) 44 (32%) Kajian Pustaka 0 (0%) 1 (1%) 2 (1%) Studi Kasus 5 (20%) 7 (8%) 12 (9%) Deskriptif 10 (19%) 10 (12%) 20 (15%) Interpretif 2 (4%) 2 (2%) 4 (3%) Fenomenologi 1 (2%) 2 (2%) 3 (2%) Lain-Lain 0 (0%) 5 (2%) 5 (4%) Total 51 86 137

## Karakteristik jurnal
Tabel  7  mentabulasi  topik  penelitian  akuntansi  sektor  publik  berdasarkan jurnal.  Hasil  tabulasi  data  menunjukkan  bahwa  topik  akuntansi  keuangan mendominasi pada JAK, JAAI, JAB, JIAB, MRAAI, KEK. Sementara topik audit sektor publik  mendominasi  JAKI,  JAMAL,  dan  juga  JIAB.  Topik  sistem  akuntansi  sektor publik rata-rata hanya ada satu penelitian dan 14 jurnal tidak meneliti mengenai topik ini. Sementara untuk topik akuntansi manajemen tidak ada jurnal yang mendominasi namun secara keseluruhan terdapat 16 penelitian pada semua jurnal.
Pada  tabel  8  dan 9  terlihat  bahwa  penelitian  kuantitatif  hampir mendominasi penelitian bidang akuntansi sektor publik pada 22 jurnal. Metode survei adalah yang paling banyak digunakan dan mendominasi di sebagian besar jurnal terakreditasi. JA, JABM  dan  JMSBK  mempunyai  persentase  100%  untuk  metode  survei,  artinya penelitian sektor publik pada ketiga jurnal tersebut dilakukan dengan metode survei. Metode yang mendominasi selanjutnya adalah metode archival dan studi kasus.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Tabel 6a. Daftar Topik Penelitian Akuntansi Sektor Publik – Sistem Akuntansi Topik 2010-2014 2015-2018 2010-2018 Sistem Pengendalian Internal Pemerintah 0(0%) 2(100%) 2(25%) Implementasi E-Government 2(33%) 0(0%) 2(25%) Implementasi SAKIP 2(33%) 0(0%) 2(25%) Sistem Informasi 1(17%) 0(0%) 1(13%) Niat Pengguanaan Sistem Informasi Keuangan Daerah 1(17%) 0(0%) 1(13%) Jumlah 6 2 8 Tabel 6b. Daftar Topik Penelitian Akuntansi Sektor Publik – Akuntansi Keuangan Topik 2010-2014  2015-2018  2010-2018 Akuntabilitas Anggaran 0(0%) 1(2%) 1(2%) Akuntabilitas Kinerja 2(13%) 3(7%) 5(8%) Akuntabilitas Laporan Keuangan 0(0%) 3(7%) 3(5%) Alokasi Belanja Daerah 0(0%) 1(2%) 1(2%) Belanja Hibah 0(0%) 1(2%) 1(2%) Belanja Modal 2(13%) 0(0%) 2(3%) Cash Forecasting 0(0%) 1(2%) 1(2%) Dana Desa 0(0%) 1(2%) 1(2%) Desentralisasi Fiskal 1(6%) 0(0%) 1(2%) Discretionary Fund 0(0%) 1(2%) 1(2%) Flypaper Effect 2(13%) 3(7%) 5(8%) Hutang Pemerintah 1(6%) 0(0%) 1(2%) Implementasi Anggaran Berbasis Kinerja 1(6%) 0(0%) 1(2%) Indeks Pembangunan Manusia 0(0%) 2(5%) 2(3%) Kepuasan Aparatur Pemerintah 1(6%) 0(0%) 1(2%) Ketepatan Waktu Penetapan APBD 0(0%) 1(2%) 1(2%) Ketepatan waktu penyampaian LK 0(0%) 1(2%) 1(2%) Kinerja Fiskal 1(6%) 1(2%) 2(3%) Kinerja Keuangan Pemerintah daerah 1(6%) 3(7%) 4(7%) Kualitas Akuntabilitas 0(0%) 2(5%) 2(3%) Kualitas Anggaran 0(0%) 1(2%) 1(2%) Kualitas APBD 0(0%) 1(2%) 1(2%) Kualitas Laporan Keuangan 0(0%) 1(2%) 1(2%) Partisipasi Anggaran 1(6%) 1(2%) 2(3%) Peerlakuan Aset Tetap 0(0%) 1(2%) 1(2%) Pemahaman Pengelola Keuangan Desa 0(0%) 1(2%) 1(2%) Penerapan Anggaran Responsif Gender 0(0%) 1(2%) 1(2%) Pengadaan Barang dan Jasa 0(0%) 1(2%) 1(2%) Penganggaran 0(0%) 3(7%) 3(5%) Pengungkapan Kebijakan Fiskal 1(6%) 0(0%) 1(2%) Pengungkapan Laporan Keuangan 1(6%) 3(7%) 4(7%) Perencanaan Anggaran 0(0%) 1(2%) 1(2%)
Topik 2010-2014  2015-2018  2010-2018 Perubahan APBD 0(0%) 1(2%) 1(2%) Praktik Internet Financial Reporting (IFR) 0(0%) 1(2%) 1(2%) Saldo Kas 0(0%) 1(2%) 1(2%) Jumlah 16 43 58 Tabel 6c. Daftar Topik Penelitian Akuntansi Sektor Publik – Akuntansi Manajemen Topik 2010-2014 2015-2018 2010-2018 Kinerja Aparatur Pemerintah Daerah 5(56%) 5(63%) 10(59%) Balancescorecard 2(22%) 0(0%) 2(12%) Performance Measurement Systems 1(11%) 1(13%) 2(12%) Penganggaran Berbasis Kinerja 0(0%) 1(13%) 1(6%) Penerapan Just in Time 0(0%) 1(13%) 1(6%) Pengukuran Kinerja 1(11%) 0(0%) 1(6%) Jumlah 9 8 17 Tabel 6d. Daftar Topik Penelitian Akuntansi Sektor Publik – Regulasi Topik 2010-2014 2015-2018 2010-2018 Implementasi PP No.71 Tahun 2010 3(100%) 8(89%) 11(92%) SAP 24 0(0%) 1(11%) 1(8%) Jumlah 3 9 12 Tabel 6e. Daftar Topik Penelitian Akuntansi Sektor Publik – Audit Topik 2010-2014  2015-2018  2010-2018 Kualitas Audit 1(13%) 5(33%) 6(26%) Opini Audit 3(38%) 2(13%) 5(22%) Kinerja Audit 1(13%) 0(0%) 1(4%) Peran Audit dalam Pemberantasan Korupsi 1(13%) 0(0%) 1(4%) Audit 1(13%) 0(0%) 1(4%) Fraud 1(13%) 4(27%) 5(22%) Determinan Tingkat Penyimpangan Bantuan Sosial 0(0%) 1(7%) 1(4%) Pelaporan Pelanggaran 0(0%) 1(7%) 1(4%) Mendeteksi Kecurangan 0(0%) 1(7%) 1(4%) Konflik Peran pada Auditor Internal 0(0%) 1(7%) 1(4%) Jumlah 8 15 22 Tabel 6f. Daftar Topik Penelitian Akuntansi Sektor Publik – Pajak Topik 2010-2014 2015-2018 2010-2018 Pemotongan dan Pemungutan Pajak 2(40%) 0(0%) 2(29%) Amnesti Pajak 0(0%) 1(50%) 1(14%) Dampak PP terhadap Penerimaan Pajak 0(0%) 1(50%) 1(14%) Pajak Bumi dan Bangunan 1(20%) 0(0%) 1(14%) Pajak Penghasilan 0(0%) 0(0%) 0(0%)

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Topik 2010-2014 2015-2018 2010-2018 Sunset Policy 1(20%) 0(0%) 1(14%) Penerimaan PPH dan PPN 1(20%) 0(0%) 1(14%) Jumlah 5 2 7 Tabel 6g. Daftar Topik Penelitian Akuntansi Sektor Publik – Lain-lain Topik 2010-2014  2015-2018  2010-2018 Sikap dan Perilaku Penyusunan KUA dan PPAS 1(17%) 0(0%) 1(8%) Pertumbuhan Ekonomi 0(0%) 1(17%) 1(8%) Pengembangan Karir dan Kepuasan Kerja 1(17%) 0(0%) 1(8%) Komitmen Organisasional 1(17%) 0(0%) 1(8%) Identifikasi Faktor Keperilakuan pada Proses Penganggaran 1(17%) 0(0%) 1(8%) Optimalisasi Penggunaan Aset 0(0%) 1(17%) 1(8%) Kinerja dan Keterikatan Kerja 0(0%) 1(17%) 1(8%) Efektivitas, efisiensi dan taggung jawab sumber daya manusia 1(17%) 0(0%) 1(8%) Analisis Konvergensi dan Pertumpuhan PDRB setelah Otonomi Daerah 1(17%) 0(0%) 1(8%) Pengambilan Keputusan Pemerintah Daerah 0(0%) 1(17%) 1(8%) Produk Domestik Regional Bruto 0(0%) 1(17%) 1(8%) Penatausahaan Aset Tetap 0(0%) 1(17%) 1(8%) Jumlah 6 6 12 Tabel 7. Karakteristik Jurnal berdasarkan Topik Jurnal Sis - Akt Akt - Keu Akt - Mnj Regu- lasi Audit Pajak Lain- Lain Jumlah JAK 1(17%) 2(33%) 0(0%)  3(50%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 6 JAAI 1(8%) 7(58%)  2(17%) 1(8%) 1(8%) 0(0%) 0(0%) 12 JAB 1(7%) 7(50%) 0(0%) 1(7%)  5(36%) 0(0%) 0(0%) 14 JAI 0(0%) 6(60%) 0(0%)  2(20%)  2(20%) 0(0%) 0(0%) 10 JAKI 1(20%) 2(40% 0(0%) 0(0%)  2(40%) 0(0%) 0(0%) 5 JAMAL 2(6%) 7(22%)  6(19%) 3(9%)  7(22%) 3(9%) 4(13%) 32 JDA 0(0%) 3(33%)  3(33%)  1(11%)  1(11%)  1(11%) 0(0%) 9 JIAB 1(17%) 2(33%)  1(17%) 0(0%)  1(17%)  1(17%) 0(0%) 6 RAKI 0(0%)  3(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 3 MRAAI 0(0%)  1(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 1 JA 0(0%) 0(0%)  1(50%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 1(50%) 2 ASSETS 1(14%) 3(43%)  2(29%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 1(14%) 7 IJKEB 0(0%) 1(50%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 1(50%) 2 JABM 0(0%)  1(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 1 JEB 0(0%) 6(67%) 0(0%)  1(11%)  2(22%) 0(0%) 0(0%) 9 JMSBK 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  1(100%) 1 JSB 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  1(50%) 0(0%) 1(50%) 2 JIEB 0(0%) 2(40%)  1(20%) 0(0%)  1(20%) 0(0%) 1(20%) 5

## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI ….
Jurnal Sis - Akt Akt - Keu Akt - Mnj Regu- lasi Audit Pajak Lain- Lain Jumlah JEJAK 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  2(100%) 2 JEP 0(0%)  1(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 1 JEPI 0(0%) 1(50%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  1(50%) 0(0%) 2 KEK 0(0%) 4(80%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  1(20%) 0(0%) 5 JUMLAH 8 58 17 12 22 7 12 137
Tabel 8. Karakteristik Jurnal Berdasarkan Metode Penelitian
Jurnal Eksperi men  Survei Archi- val Kajian Pustaka Studi Kasus Deskrip- tif Inter- pretif Fenome nologi Lain- Lain JAK 0(0%)  2(33%)  1(17%) 0(0%)  1(17%) 1(17%)  1(17%) 0(0%) 0(0%) JAAI 0(0%)  5(42%)  3(25%) 1(8%) 1(8%) 1(8%) 0(0%) 1(8%) 0(0%) JAB 0(0%)  4(31%)  9(69%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JAI 0(0%)  7(64%)  2(18%) 0(0%)  2(18%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JAKI 0(0%)  2(40%)  3(60%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JAMAL 0(0%)  7(22%)  7(22%) 0(0%)  5(16%) 7(22%) 3(9%) 1(3%) 2(6%) JDA 0(0%)  4(44%)  1(11%) 0(0%)  1(11%) 3(33%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JIAB 0(0%)  1(17%)  1(17%) 0(0%) 0(0%) 3(50%) 0(0%)  1(17%) 0(0%) RAKI 0(0%)  1(33%)  2(67%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) MRAAI 0(0%)  0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  1(100%) JA 0(0%) 2(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) ASSETS 0(0%)  3(43%)  3(43%) 0(0%) 0(0%) 1(14%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) IJKEB 0(0%)  1(50%)  1(50%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JABM 0(0%) 1(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JEB 0(0%)  2(22%)  4(44%) 0(0%) 2(2%) 0(0%) 0(0%) 0(0%)  1(11%) JMSBK 0(0%) 1(100%) 0 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JSB 0(0%)  1(50%)  1(50%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JIEB 1(20%)  3(60%)  1(20%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JEJAK 0(0%)  0(0%)  1(50%) 0(0%) 0(0%) 1(50%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JEP 0(0%)  0(0%)  1(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) JEPI 0(0%)  0(0%)  2(100%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) 0(0%) KEK 0(0%)  0(0%)  1(20%) 0(0%) 0(0%) 3(60%) 0(0%) 0(0%)  1(20%)

## Karakteristik Artikel
Tabel  9  menunjukkan  tabulasi  silang  antara  Metode  Penelitian  kualitatif, kuantitatif,  dan  campuran  dengan  topik  penelitian.  Tabel  tersebut  menunjukkan bahwa  penelitian  dengan  metode  kuantitatif  mendominasi  semua  topik  penelitian. Dari ketujuh topik penelitian, metode kuantitatif paling banyak digunakan pada topik akuntansi keuangan  sebesar  46%.  Setelahnya disusul  oleh  topik  audit 18% dan  topik akuntansi manajemen 11%. Sementara itu, untuk metode kualitatif terbanyak dengan topik  akuntansi  keuangan  sebesar  35%  dan  regulasi  dengan  19%.  Metode  campuran paling  sedikit  digunakan  yaitu  pada  topik  akuntansi  keuangan  dan  akuntansi manajemen dengan presnetase masing-masing sebesar 50%.
Tabel  10  menunjukkkan  bahwa  topik  akuntansi  keuangan  didominasi  oleh metode archival dengan  29  penelitian  disusul  dengan  metode  survei  dengan  13 penelitian. Akuntansi manajemen, audit, dan regulasi didominasi oleh metode survei.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Topik penelitian pajak didominasi oleh archival . Sementara itu, topik sistem akuntansi metode survei dan studi kasus  dan archival paling banyak digunakan. Untuk metode lainnya  didominasi  oleh  metode  survei.  Secara  keseluruhan  metode  yang  paling banyak  digunakan  adalah  metode  survei  dan archival yaitu  sebanyak masing-masing 47 dan 44 penelitian.
Tabel 9. Tabulasi Data Metode Penelitian Jurnal dan Topik Penelitian
Topik Penelitian Metode Penelitian Jumlah Kualitatif Kuantitatif Campuran Sistem Akuntansi 2 (6%) 6 (6%) 0 (0%) 8 Akuntansi Keuangan 13 (33%) 45 (46%) 2 (50%) 60 Akuntansi Manajemen 3 (8%) 11 (11%) 2 (50%) 16 Regulasi 7 (19%) 5(5%) 0 (0%) 12 Audit 6 (17%) 17 (18%) 0 (0%) 22 Pajak 3 (8%) 4 (4%) 0 (0%) 7 Lain-Lain 3 (8%) 9 (9%) 0 (0%) 12 JUMLAH 37 97 4 137 Tabel 10. Tabulasi Data Metode Penelitian dan Topik Penelitian Metode Penelitian Topik Penelitian Jum- lah Sis - Akt Akt - Keu Akt – Mnj Reg Audit Pajak Lain- Lain Eksperimen  0(0%) 0(0%) 0(0%)  0(0%) 0(0%)  0(0%)  1(100%) 1 Survei 3(6%)  13(28%)  7(15%)  5(11%)  13(28%)  1(2%) 5(11%) 47 Archival 2(5%)  29(66%) 4(9%)  0(0%) 5(11%)  1(2%) 3(7%) 44 Kajian Pustaka 0(0%)  1(100%) 0(0%)  0(0%) 0(0%)  0(0%) 0(0%) 2 Studi Kasus 2(17% )  3(25%)  2(17%)  3(25%) 2(17%)  0(0%) 0(0%) 12 Deskriptif 1(5%)  8(40%)  2(10%)  3(15%) 2(10%)  3(15%) 1(5%) 20 Interpretif 0(0%)  1(25%) 0(0%)  1(25%) 1(25%)  0(0%) 1(25%) 4 Fenomenolo gi 0(0%)  1(33%)  1(33%)  0(0%) 0(0%)  1(33%) 0(0%) 3 Lain-Lain 0(0%)  3(60%) 0(0%)  0(0%) 0(0%)  1(20%) 1(20%) 5 JUMLAH 8 60 16 12 22 7 12 137

## SIMPULAN
Dari  tabel-tabel  yang  telah  ditampilkan  pada  pembahasan,  diketahui  bahwa masih banyak topik dalam akuntansi sektor publik yang masih jarang diteliti, padahal topik  tersebut  dapat  menjadi  hal  yang  menarik.  Penelitian  selanjutnya  mengenai akuntansi  sektor  publik  diharapkan  dapat  menggunakan  artikel  ini  untuk  melihat topik penelitian yang masih jarang diteliti misalnya mengenai  pengelolaan keuangan pada  Badan  Usaha  Milik  Desa  (BUMDes)  serta  bagaimana  perkembangan  BUMDes dari sisi akuntansi sektor publik.
Dari  ketujuh  kategori  topik  sektor  publik  pada  penelitian  ini  selama  9  tahun terakhir,  penelitian  mengenai  perpajakan  menjadi  topik  paling  sedikit  yang  telah

## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI ….
diteliti. Hal ini dapat menjadi peluang bagi peneliti, misalnya mengenai sunset policy . Selain  itu  topik  mengenai  sistem  akuntansi  juga  dapat  menjadi  peluang  penelitian mengingat sistem akuntansi merupakan suatu hal penting dalam pelaporan keuangan dalam  sektor  publik  maupun  swasta.  Selain  itu  penelitiaan  selanjutnya  dapat mengambil  topik  mengenai  revolusi  4.0  karena  topik  tersebut  adalah  topik  yang sedang  banyak  dibicarakan.  Topik  tersebut  dapat  mengambil  masalah  mengenai apakah revolusi 4.0 dapat memengaruhi pelayanan pada pemerintah mengingat tujuan utama dari pemerintah adalah melayani masyarakat. Lalu sistem akuntansi seperti apa yang akan diterapkan apabila dikaitkan dengan revolusi 4.0 tersebut.
Pada penelitian ini, peneliti menganalisis 137 artikel yang membahas mengenai akuntansi sektor publik dan diterbitkan pada  22 jurnal terakreditasi di Indonesia dan diklasifikasikan berdasarkan topik dan metode selama 9 tahun mulai tahun 2010-2018. Mayoritas  penelitian  mengenai  akuntansi  sektor  publik  ini  diterbitkan  di  Jurnal Akuntansi  Multiparadigma  (JAMAL),  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia (JAAI),  Jurnal  Akuntansi  dan Bisnis  (JAB),  dan  Jurnal  Akuntansi  dan Investasi  (JAI). Topik  yang  paling  banyak  dibahas  pada  penelitian  akuntansi  sektor  publik  pada  22 jurnal  terakreditasi  adalah  topik  mengenai  akuntansi  keuangan  yaitu  pengungkapan laporan  keuangan,  akuntabilitas  kinerja,  dan flypaper  effect .  Sementara  itu  topik  yang masih jarang diteliti adalah sistem akuntansi sektor publik dan perpajakan.
Pada  22  jurnal  yang  diteliti  selama  tahun  2010-2018  metode  penelitian  yang paling sering digunakan adalah kuantitatif dengan persentase 70% sementara metode kualitatif  sebesar  28%.  Metode  yang  paling  sering  digunakan  adalah  survei  dan archival yang mempunyai persentase masing-masing 34% dan 32%. Pada penelitian ini diketahui bahwa eksperimen masih sangat jarang digunakan oleh peneliti, oleh karena itu ini hal ini dapat menjadi peluang bagi penelitian selanjutnya untuk menggunakan metode eksperimen.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah,  S.,  &  Muthia,  N.  (2017).  Determinan  Saldo  Kas  Akhir  Tahun  pada Pemerintah Daerah di Aceh. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 21 (2).
Afdalia, N., Pontoh, G. T., & Kartini. (2014). Theory of Planned Behavior dan Readiness for Change dalam Memprediksi Niat Implementasi Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 18 (2110–122).
Ahyaruddin,  M.,  &  Akbar,  R.  (2017).  Akuntabilitas  dan  kinerja  instansi  pemerintah : Semu atau nyata ? Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 21 (2).
Alhajjriana,  G.  I.,  Nor,  W.,  &  Wijaya,  R.  (2017).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Internet  Financial  Reporting  Pemerintah  daerah  dan  Implikasinya  terhadap Akuntabilitas Laporan Keuangan Daerah. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 17 (2), 100– 109.
Amalia, W. R., Nor, W., & Nordiansyah, M. (2015). Flypaper Effect pada Pendapatan Asli  Daerah  (PAD),  Dana  Alokasi  Umum  (DAU),  dan  Dana  Alokasi  Khusus (DAK)  terhadap  Belanja  Daerah  pada  Pemerintah  Kabupaten/Kota  di  provinsi Kalimantan Selatan (2009-2013). Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 15 (1), 1–12.
Ambaarwati,  A.,  &  Payamta.  (2015).  Pengaruh  Pendapatan  Asli  Daerah,  Investasi Pemerintah  dan  Angkatan  Kerja  terhadap  Produk  Domestik  Regional  Bruto Kabupaten/Kota Di Jawa. Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 4 (1), 37–52.
Andhayani,  A.  (2017).  Dilema  akrualisasi  akuntansi  dalam  pengelolaan  keuangan daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (48), 291–307.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Andika,  R.,  Rahman,  T.,  Irianto,  G.,  &  Rosidi.  (2012).  Evaluation  of  E-Budgeting Implementation  in  Provincial  Government  of  DKI  Jakarta  Using  CIPP  Model Approach. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , (3), 94–114.
https://doi.org/10.18196/jai.2001110
Anggraini,  I.,  &  Setiawan,  A.  R.  (2011).  Pengaruh  Komitmen  Organisasi  dan  Gaya Kepemimpinan  terhadap  Hubungan  Partisipasi  Anggaran  dan  Kinerja  Aparat Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 2 (2), 186–368. Anggraini, Z. T., & Nuraina, E. (2014). Nerapan Balanced Scorecard sebagai Alat Ukur Kinerja pada Rumah Sakit Umum daerah Dr. Harjono Ponorogo. Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 3 (2), 75–85.
Arifin, J. F., & Pratolo, S. (2012). Pengaruh kualitas sistem informasi keuangan daerah terhadap kepuasan aparatur pemerintah daerah menggunakan model delone dan mclean. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 13 (1), 28–34.
Arifin, J., Tower, G., & Porter, S. (2010). Fiskal Policy Disclosure in Indonesian Local Governments. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , (2005), 13–30. Aryawati,  N.  P.  A.,  &  Sudana,  I.  P.  (2018).  Kinerja  Keuangan  Memediasi  Dana Perimbangan,  Alokasi  Belanja  Daerah  pada  Indeks  Pembangunan  Manusia  dan Pertumbuhan Ekonomi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 13 (1), 28–41.
Aziz, A.,  Setiawan,  H.,  &  Damayanty, S.  A.  (2013).  Analisis  Potensi  Penerimaan PPh dan  PPn  pada  Pelaksanaan  Program  KUR. Kajian  Ekonomi  Dan  Keuangan , 17 (2), 159–178.
Azwar.  (2016).  Peran  Alokatif  Pemerintah  melalui  Pengadaan  Barang/Jasa  dan Pengaruhnya  terhadap  Perekonomian  Indonesia. Kajian  Ekonomi  Dan  Keuangan , 20 (2).
Badruzaman, J., & Chairunnisa, I. (2011). Pengaruh Implementasi Sistem Akuntabilitas Kinerja  Instansi  Pemerintah  (SAKIP)  terhadap  Penerapan  Good  Governance. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , (1), 1–22.
Bawono, I. R., & Halim, A. (2015). Information and nowledge of Public Sector Decision Makers: Experimental Research in the Context of a Local Government Hospital in Indonesia. Journal of Indonesian Economy and Business , 30 (2), 113–119.
Biswan,  A.  T.,  &  Wardani,  F.  (2017).  Implementasi  Just  in  Time  Layanan  Penerbitan Nomor Pokok Wajib Pajak. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (2), 353–369.
Budiartha,  K.  (2010).  Menelusuri  Opini  Auditor  Independen  atas  LKPD  Pemerintah Provinsi Bali Ketut Budiartha. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis . Butar, S. G. A. B., & Perdana, H. D. (2017). Penerapan Skeptisme Profesional Auditor Internal  Pemerintah  dalam  Mendeteksi  Kecurangan. Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis , 20 (1), 169–188.
Darmayasa, I. N. (2017). Yadnya Sebagai pemaknaan lain atas nilai wajar harta amnesti pajak. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (1), 166–182.
Dewi,  A.  C.,  Fitriana,  A.,  &  Setiawan,  D.  (2018).  Perkembangan  penelitian  di  bidang pengungkapan  di  Indonesia :  Telaah  konseptual  Pendahuluan  Metode, 22 (1),  1– 19. https://doi.org/10.20885/jsb.vol22.iss1.art1
Diptyana,  P.,  &  Rokhmania,  N.  (2018).  Exploring  Government  Internet  Financial Reporting In Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 21 (1), 115–137. Djamhuri, A., & Rosidi. (2017). Kapabilitas Dinamis , Implementasi Sistem Akuntansi Pemerintahan  dan  Kualitas  Laporan  Keuangan  SKPD  (  Studi  pada  Pemerintah Kabupaten  Kediri  ). Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan , 19 (2),  82–101. https://doi.org/10.9744/jak.19.2.82-101
Erawati,  T.,  &  Kurniawan,  D.  (2018).  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Berbasis  Akrual :
Kajian dari Aspek Keperilakuan. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 21 (2), 313–331.
Ferdiansyah,  R.  (2016).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Hasil Pemeriksaan  Audit  Pemerintah  (Studi  Empiris  pada  BPKP  Perwakilan  Provinsi DKI Jakarta). Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 16 (2), 109–121. Firdaus, D., Sayogo, D. S., & Latifah, S. W. (2010). Evaluasi Penerapan Pp No 71 / 2010 Tentang Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual : Studi Kasus di Pemda Nganjuk. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , (71).
Firhana,  M.  L.  W.,  &  Santoso,  B.  (2012).  Anteseden  dan  Impak  Komitmen Organisasional pada Organisasi Publik. Jurnal Siasat Bisnis , 16 (1), 71–86. Fitri, F. A., & Indriani, M. (2011). Perencanaan dan Penganggaran Pemerintah Daerah Otonomi  Khusus  Ditinjau  dari  aspek  Keperilakuan. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma , 2 (1), 1–185.
Fitri,  S.  M.,  Ludigdo,  U.,  &  Djamhuri,  A.  (2013).  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan, Komitmen, Organisasi, Kualitas Sumber Daya, Reward, dan Punishment terhadap Anggaran Berbasis Kinerja (Studi Empirik pada Pemerintah Kabupaten Lombok Barat). Jurnal Dinamika Akuntansi , 5 (2), 157–171.
Gamar,  N.,  &  Djamhuri,  A.  (2015).  Auditor  Internal  sebagai  “Dokter”  Fraud  di Pemerintah  Daerah. Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma , 6 (1),  107–122. https://doi.org/10.18202/jamal.2015.04.6009
Gunawan, M. H., & Nurulita, S. (2017). Government Regulation 46/2013 as Income Tax Income Facility. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , (1), 600–611. Hadi,  I.,  &  Handajani,  L.  (2017).  Determinan  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan  Auditor Internal  Pemerintah  Daerah. Jurnal  Akuntansi  Dan  Investasi , 18 (2),  183–197. https://doi.org/10.18196/jai.180282
Harumiati,  Y.,  &  Payamta.  (2014).  Pengaruh  Karakteristik  Pemerintah  Daerah  dan Temuann  Audit  BPK  terhadpa  Kinerja  Pemerintah  Daerah  Kabupaten/Kota  di Indonesia Tahun Anggaran 2011. Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 3 (2), 75–87.
Hasiara, L. O. (2012). Sikap dan Perilaku Pejabat, Unit SKPD dalam Pengelolaan APBD dan Aset Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 3 (1).
Hasniasari,  R.,  &  Sholihin,  M.  (2014).  Analisis  Hubungan  Penganggaran  Partisipatif dan  Kinerja :  Pengujian  Efek  Mediasi  Keadilan  Persepsian  dan  Komitmen  pada Lembaga  Hukum  Sektor  Publik  di  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan , 16 (1), 22–32. https://doi.org/10.9744/jak.16.1.22-32
Hasthoro,  H.  A.,  &  Sunardi.  (2016).  Tata  Kelola  Publik  dan  Kinerja  Keuangan Pemerintah Daerah di Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 19 (1), 53–67.
Herawati,  N.,  &  Bandi.  (2017).  Perpajakan  dalam  Akuntansi:  Suatu  Studi  Bibliografi. Simposium Nasional Akuntansi XX , (37).
Herwiyanti,  E.,  Sukirman,  &  Aziz,  F.  S.  (2017).  Analisis  Implementasi  Akuntansi Berbasis  Akrual  pada  Inspektorat  Jenderal  Kementerian  Keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 19 (1), 13–22. https://doi.org/10.9744/jak.19.1.13-22 Hesford, J. W., Lee, S.-H. (Sam), Stede, W. A. Van Der, & Young, M. (2007). Handbook of Management Accounting Research Volume 1 .
Hidayati,  Y.  I.,  &  Djuminah.  (2013).  Attitudes,  Subjective  Norm,  Pengaruh  Sosial terhadap  Niat  Penggunaan  Sistem  Informasi  Keuangan  Daerah  (SKPD)  Kota Madiun. Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 71–85.
Ismail,  M.,  Maret,  U.  S.,  Widagdo,  A.  K.,  Maret,  U.  S.,  Widodo,  A.,  &  Maret,  U.  S. (2016). Sistem akuntansi pengelolaan dana desa. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 19 (2), 322–340.
Istiyanto,  S.  (2016).  Kerugian  Daerah,  Kesejahteraan  Masyarakat  dan  Opini Pemeriksaan  atas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  di  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 16 (2), 135–148.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Juliana,  P.,  &  Widhianningrum,  P.  (2017).  Akuntabilitas  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Desa Garon Kecamatan Kawedanan Kabupaten Magetan. Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 6 (2), 169–183.
Julianry,  A.,  Syarief,  R.,  &  Affandi,  M.  J.  (2017).  Pengaruh  Pelatihan  dan  Motivasi terhadap  Kinerja  Karyawan  serta  Kinerja  Organisasi  Kementerian  Komunikasi dan  Informatika. Jurnal  Aplikasi  Bisnis  Dan  Manajemen , 3 (2),  226–245. https://doi.org/10.17358/JABM.3.2.226
Junaidi.  (2010).  Asimetri  pada  Flypaper  Effect :  Bukti  Empiris  Pemanfaatan  Dana Alokasi  Umum  pada  Pemerintah  Daerah  di  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 45–55.
Kamaludin,  &  Usman,  B.  (2018).  Policy  Regime  and  Policy  Change :  Comparing  the Phenomenon of Local Government Before and After Regional Autonomy. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 21 (1), 1–22.
Kirana,  M.,  &  Saleh,  S.  (2011).  Public  Sector  Efficiency  In  Indonesia  (Fiscal Decentralization  Era,  2001  –  2008). Journal  of  Indonesian  Economy  and  Business , 26 (1), 103–128.
Kurniati, E., Asmony, T., & Santoso, D. (2017). Kemelut penatausahaan aset tetap (dulu hingga kini). Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (62), 540–558.
Kurrohman,  T.  (2013).  Evaluasi  penganggaran  berbasis  kinerja  melalui  kinerja keuangan yang berbasis. Jurnal Dinamika Akuntansi , 5 (1), 1–11.
Malik,  A.  S.  (2014).  Analisis  Konvergensi  antar  provinsi  di  Indonesia  Setelah Pelaksanaan Otonomi Daerah Tahun 2001-2012. Journal Economic and Policy , 7 (1), 92–101. https://doi.org/10.15294/jejak.v7i1.3846
Matalia.  (2012).  Pengaruh  Kepemimpinan  dan  Hubungan  Kerja  terhadap Pengembangan  Karir  dan  Kepuasan  Kerja  Pegawai  di  Kantor  Sekretariat Pemerintah  Daerah  Provinsi  Bali. Jurnal  Manajemen,  Strategi  Bisnis,  Dan Kewirausahaan , 6 (2), 185–194.
Mudhofar, K., & Tahar, A. (2016). Pengaruh Desentralisasi Fiskal dan Kinerja Terhadap Akuntabilitas  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  di  Indonesia :  Efek Moderasi  dari  Kinerja. Jurnal  Akuntansi  Dan  Investasi , 17 (2),  176–185. https://doi.org/10.18196/jai.2016.0053.176-185
Muhtar,  Putro,  D.  A.,  &  Sutaryo.  (2017).  Penentu  transparansi  pemerintah  daerah : sebuah studi pada pemerintah daerah di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 21 (2).
Nikijuluw,  R.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Transfer  Pemerintah  Pusat  terhadap  Upaya Pemungutan  Pajak  Kabupaten  /  Kota  di  Indonesia. Jurnal  Ekonomi  Dan Pembangunan Indonesia , 12 (2), 168–191. Nor, W. (2012). Penerapan Balanced Scorecard pada Pemerintah Daerah. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 7 (2), 280–292.
Novriansa, A., & Sugiyanto, B. R. L. (2016). Role Conflict and Role Ambiguity on Local Government  Internal  Auditors:  The  Determinant  and  Impacts. Journal  of Indonesian Economy and Business , 31 (1), 63–80.
Nugraheni,  A.  C.,  &  Murtini,  H.  (2015).  Determinan  Kinerja  Manajerial  Satuan  Kerja Perangkat Daerah Kabupaten Banjarnegara. Jurnal Dinamika Akuntansi , 7 (2), 129– 137.
Nugroho,  T.  R.,  &  Prasetyo,  N. E.  (2018).  Pengaruh  Karakteristik  Pemerintah Daerah terhadap  Kinerja  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  dan  Kota  di  Jawa Timur. Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 7 (1), 27–34.
Nuraeni, U. (2017). Gambaran Kinerja dan Keterikatan Kerja pada Pegawai Pengelola Barang/Jasa Pemerintah. Jurnal Akuntansi , 1 (2), 473–480.
Nurhidayati, L. L., & Yaya, R. (2013). Alokasi Belanja Modal untuk Pelayanan Publik: Praktik di Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 17 (2), 102– 114.
Octariani,  D.,  Akram,  &  Animah.  (2017).  Anggaran  Berbasis  Kinerja,  Sumber  Daya Manusia  dan  Kualitas  Anggaran  SKPD  (Suatu  Pengujian  Struktural). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 2 (1), 27–41.
Oktafien,  S.  (2018).  Peran  Persepsi  Lingkungan  Kerja  dan  Disiplin  Kerja  terhadap Kinerja  Pegawai  (Studi  pada  PNSD  Se-SKPD/Unit  Kerja  di  Lingkungan Pemerintah Kota BDG). Jurnal Akuntansi , 2 (1), 440–452.
Pahlevi, A. R., & Setiawan, D. (2017). Apakah Karakteristik Kepala Daerah berdampak terhadap Kinerja Pemerintahan? Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (36), 571–582. Pandansari, T. (2016). Tingkat Ketergantungan, Kompleksitas Pemerintah, dan Tingkat Pengungkapan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 19 (3), 463–485.
Parananda,  B.  H.  (2016).  Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi,  Tingkat  Pendidikan,  dan Lama  Masa  Kerja  terhadap  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Pemerintah  Daerah (SAPD)  pada  Kabupaten  Ngawi  dan  Kabupaten  Pacitan. Jurnal  Akuntansi  Dan Bisnis , 16 (1), 47–59.
Prabowo,  E. D.  (2016).  Pengaruh Faktor Politik  dan  Karakteristik  Pemerintah Daerah terhadap Alokasi Belanja Hibah pada Pemerintah Kota/Kabupaten di Indonesia TA 2015. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 16 (2), 97–107.
Pramuka, B. A. (2010). Flypaper Effect pada Pengeluaran Pemerintah Daerah di Jawa. Jurnal Ekonomi Pembangunan , 11 (1), 1–12.
Prastiwi,  D.,  &  Satyawan,  M.  D.  (2014).  Identifikasi  Permasalahan  Tunggakan  Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) di Wilayah Kabupaten Madiun. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 9 (2), 73–83.
Pratomo,  D.  (2016).  Pengaruh  Kompetensi,  Kompleksitas  Tugas,  dan  Tekanan Anggaran  Waktu  terhadap  Kualitas  Audit  Internal  Pemerintah  Daerah. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 16 (2), 122–133.
Purbasari,  H.,  &  Bawono,  A.  D.  B.  (2017).  Pengaruh  Desentralisasi  Fiskal,  Sistem Pengendalian  Internal  dan  Kinerja  Pemerintah  Daerah  terhadap  Akuntabilitas Laporan Keuangan. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , (8), 102–108.
Purwanti,  L.  (2018).  Apakah  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis  Akrual Membawa Berkah? Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 9 (1), 173–191.
Purwanto,  A.  (2016).  Pengaruh  Kondisi  Keuangan  dan  Politik  terhadap  Perubahan Anggaran  pada  Pemerintah  Daerah  di  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis , 16 (2), 87–96.
Putri, N. E., & Fanani, Z. (2018). Strategy mempertahankan Harta anak Bangsa Pasca Tax Amnesty. Media Riset Akuntansi Auditing Dan Informasi , 18 (1), 101–114.
Rahayu,  F.  I.  S.  (2018).  Determinan  Kualitas  Opini  Audit  Pemerintah  Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 9 (2), 267–279.
Rahman,  A.  (2011).  Evaluasi  Kesuksesan  E-Government:  Studi  di  Kabupaten  Sleman dan Kabupaten Tulungagung. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 15 (2), 190– 203.
Rahmanti,  V.  N.,  &  Prastiwi,  A.  (2011).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Menyebabkan Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Beropini  Disclaimer. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma , 2 (2), 186–368.
Randa,  F.,  &  Daromes,  F.  E.  (2014).  Transformasi  Nilai  Budaya  Lokal  dalam Membangun  Akuntabilitas  Organisasi  Sektor  Publik. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma , 5 (3), 345–510.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Ratmono,  D.,  &  Pradopowati,  A.  (2016).  Determinan  Fraud  Belanja  Bantuan  Sosial. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 7 (3), 328–340.
Ratmono,  D.,  &  Rochmawati,  A.  (2018).  Determinan  Optimalisasi  Penggunaan  Aset Tetap Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , (2015). Ratmono,  D.,  &  Suryani,  R.  (2016).  Anteseden  dan  konsekuensi  keberhasilan implementasi  performance-based  budgeting  pada  pemerintah  daerah. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 20 (1).
Ratnafuri, K., & Herawati, N. (2012). Malpraktek Pemotongan dan Pemungutan Pajak oleh Bendaharawan Pemerintah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 3 (3), 334–501.
Rimawati,  Y.  (2012).  Keberhasilan  Implementasi  Elektronic  Government  Berdasarkan Persepsi Pengguna. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 3 (2), 161–331. Riyardi,  A.,  &  Widojono.  (2011).  Analisis  Efisiensi,  Efektivitas  dan  responsibilitas Kapasitas Sumber Daya Manusia Pemerintah Daerah Sragen. Journal Economic and Policy , 4 (September), 91–101.
Saraswati,  M.  T.,  Budiwibowo,  S.,  &  Sulistyowati,  N.  W.  (2017).  Analisis  Perlakuan Akuntansi Aset Tetap dalam Penyusunan Neraca Pada Pemerintahan Kabupaten Madiun. Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 6 (2), 152–167.
Sarkoro,  H.,  &  Zulfikar.  (2016).  Dana  Alokasi  Khusus  dan  Pendapatan  Asli  Daerah terhadap Indeks Pembangunan Manusia (Studi Empiris pada Pemerintah Provinsi se-Indonesia  Tahun  2012-2014). Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia , 1 (2010), 54–63.
Satriayaja, J., Handajani, L., & Putra, I. N. N. A. putra. (2017). Turbulensi dan legalisasi kleptokrasi  dalam  pengelolaan  keuangan  desa. Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma , 244–261.
Satrio,  M.  D.,  Yuhertiana,  I.,  &  Hamzah,  A.  (2016).  Implementasi  Standar  Akuntansi Pemerintah  Berbasis  Akrual  di  Kabupaten  Jombang. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 18 (1), 59–69. https://doi.org/10.9744/jak.18.1.59-70 Setiawan, D., & Setyorini, E. (2018). Kajian Ekonomi & Keuangan Dampak Pemilihan Kepala Daerah terhadap Alokasi Belanja. Kajian Ekonomi Dan Keuangan , 2 (2). Setiawaty,  A.  (2013).  Audit  quality  of  government  auditor. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma , 4 (89), 330–507.
Setiono, B., & Hapsoro, D. (2016). Financial Report and Public Accountability Culture in Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 20 (1). Setyaningrum,  D.,  &  Syafitri,  F.  (2012).  Analisis  pengaruh  karakteristik  pemerintah daerah terhadap tingkat pengungkapan laporan keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 9 (2), 154–170.
Shandi,  E.  D.,  Hasthoro,  H.  A.,  &  Putri, W.  H.  (2016). Kinerja  Manajerial  Pemerintah daLAM Perspektif Islam ( Studi pada Pemerintah Kota Yogyakarta ). Jurnal Kajian Ekonomi Dan Bisnis Islam , 9 (1), 139–158.
Shariha,  J.  (2014).  The  Role  of  Audit  Bureau  In  Eradicating  Financial  Corruption  in Libya. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 5 (1), 1–169.
Siddi, P. (2016). Peran Karakteristik Keuangan dan Opini dalam Meningkatkan Kinerja Penyelenggaraan  Pemerintahan  Daerah. Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma , 7 (3), 425–442.
Sitepu,  B.  (2017).  Analisis  Anggaran  Pemerintah  (  APBN  dan  APBN-P  )  dalam Perspektif  Demokrasi  Multipartai  dan  Koalisi. Jurnal  Ekonomi  Dan  Pembangunan Indonesia , 17 (1), 28–43.
Soepriyanto,  G.,  &  Aristiani,  R.  (2011).  Evaluasi  Pengungkapan  Laporan  Keuangan Daerah di Situs Internet: Studi pada Pemerintah Daerah Indonesia, 2 (1), 192–201. Sofyani, H., & Akbar, R. (2013). Hubungan Faktor Internal Institusi dan Implementasi

## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI ….
Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (SAKIP) di Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 10 (2), 184–205. Sofyani, H., & Akbar, R. (2015). Hubungan Karakteristik Pegawai Pemerintah Daerah dan Iplementasi Sistem Pengukuran Kinerja: Perspektif Ismorfisma Institusional. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 19 (2), 153–173.
Sofyani,  H.,  &  Prayudi,  M.  A.  (2018).  Implementasi  Anggaran  Berbasis  Kinerja  di Pemerintah Daerah dengan Akuntabilitas Kinerja “A.” Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 13 (1), 54–64.
Soleman, R. (2013). Pengaruh Pengendalian Internal dan Good Corporate Governance terhadap Cegahan Fraud. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 17 (1), 57–74. Solikin,  A.  (2016).  Analisis  Flypaper  Effect  pada  Pengujian  Pengaruh  Dana  Alokasi Umum  (DAU),  Pendapatan  Asli  Daerah  (PAD),  dan  Sisa  Lebih  Penghitungan Anggaran  (SILPA)  terhadap  Belanja  Pemerintah  Daerah  di  Indonesia  (Studi Tahun 2012-2014). Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 16 (1), 11–25.
Subadriyah.  (2017).  Flypaper  Effect:  Sebelum  dan  Sesudah  Penerapan  Standar Akuntansi Pemerintahan Akrual. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (3), 427–611. Subowo, & Wati, E. R. (2010). Hubungan antara PAD dan Dana Perimbangan dengan Belanja Modal Pemda Kudus. Jurnal Dinamika Akuntansi , 2 (2), 73–82. Sumando,  E.,  Hamiyani,  F.  D.,  &  Purba,  I.  D.  (2018).  Pengembangan  Metode  Cash Forecasting  Pemerintah:  Studi  Kasus  Saldo  Kas  Pemerintah  2009-2011. Kajian Ekonomi Dan Keuangan .
Surastiani,  D.  P.,  &  Handayani,  B.  D.  (2015).  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Kualitas Informasi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Dinamika Akuntansi , 7 (2), 139–149.
Surepno.  (2015).  Kunci  Sukses  dan  peran  Strategis  Implementasi  Akuntansi  Berbasis Akrual. Jurnal Dinamika Akuntansi , 7 (2), 119–128.
Suryarini, T., & Anwar, S. (2010). Danpak Kebijakan Sunset Policy terhadap Kemauan Membayar Pajak pada KPP Semarang Barat. Jurnal Dinamika Akuntansi , 2 (2), 135– 146.
Suryono, E., & Chariri, A. (2016). Sikap, Norma Subjektif, dan Intensi Pegawai negeri Sipil  untuk  Mengadukan  Pelanggaran  (Whistle-blowing). Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan Indonesia , 13 (1), 102–116. Sutaryo, & Sinaga, D. (2018). Government Internal Control System Maturity : The Role of  Internal  Guidance  and  External  Control  of  Local  Government  in  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 19 (1), 24–35. https://doi.org/10.18196/jai.190189 Taufik, M. G., & Bandi. (2015). Karakteristik Pemerintah Daerah Karakteristik Kepala Daerah,  Karakteristik  Inspektorat  Daerah  dan  ketepatan  Waktu  Penyampaian Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis , 15 (1), 65–73.
Terminanto,  A.  A.,  &  Rama,  A.  (2017).  Pembiayaan  Bank  Syariah  Terhadap Pertumbuhan  Ekonomi :  Studi  Kasus  Data  Panel  Provinsi  di  Indonesia. Jurnal Kajian Ekonomi Dan Bisnis Islam , 10 (1).
Tresnawati,  E.  F.,  &  Setiawan,  A.  R.  (2013).  Ada  apa  dengan  sap  (aads)  1  akrual  2 ? Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 4 (2), 165–329.
Trisaptya,  Y.,  Perdana,  H.  D.,  &  Sulardi.  (2016).  Evaluasi  Akuntabilitas  Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  di  Indonesia  (Studi  Empiris  pada  Pemerintah Kabupaten/Kota di Provinsi Jawa Tengah). Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 16 (1), 75– 86.
Ulum,  A. S.  (2011).  Peran  Pengukuran  Kinerja  dalam  Mendukung  Good  Governance dalam Perspektif Agency Theory. Jurnal Dinamika Akuntansi , 3 (1), 60–66.

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 94-116
Usman,  Sunandar,  &  Farida,  I.  (2014).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Implementasi  Akuntansi  Akrual  pada  Entitas  Pemerintah  Daerah. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 15 (2).
Verawaty,  Jaya,  A.  K.,  &  Megawati.  (2016).  Determinan  Timeliness  Penetapan  APBD Pemerintah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 7 (3), 504–514.
Wahyuni,  S.  (2013).  Konsentrasi  Partai  Politik  dan  Opini  Laporan  Keuangan  daerah: kegagalan Resep ata Substansi? Jurnal Siasat Bisnis , 17 (1), 107–116. Wibisono, A., Faisal, F., & Fuad, F. (2018). Determinan Intensi Pelaporan Pelanggaran : Studi  Empiris  Pada  Direktorat  Jenderal  Kekayaan  Negara. Jurnal  Ekonomi  Dan Bisnis , 21 (2), 203–218.
Widagdo,  A.  K.,  &  Munir,  M.  B.  (2017).  Profil  Kepala  Daerah  dan  Kinerja Penyelenggaraan Pemerintah Daerah. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 20 (2), 303–330. Wijaya,  A.  H.  C.,  &  Akbar,  R.  (2013).  The  Influence  of  Information,  Organizational Objectives  and  Targets,  and  External  Pressure  Towards  the  Adoption  of Performance Measurement System in Public Sector. Journal of Indonesian Economy and Business , 28 (1), 62–83. Wijayanti, P., & Hanafi, R. (2018). Pencegahan Fraud pada Pemerintahan Desa. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 9 (2), 331–345.
Winoto,  A.  H.,  &  Falikhatun.  (2015).  Indikasi  Penyalahgunaan  Discretionary  Fund dalam  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Daerah  Menjelang  Pemilukada  2015. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 12 (1), 75–91.
Yanida,  M.,  Sudarma,  M.,  &  Rahman,  A.  F.  (2013).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran terhadap Kinerja aparatur Pemerintah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 4 (3), 330– 507.
Yuhertiana,  I.,  Pranoto,  S.,  &  Priono,  H.  (2012).  Perilaku  Disfungsional  pada  Siklus Penganggaran  Pemerintah:  Tahap  Perencanaan  Anggaran. Jurnal  Akuntansi  Dan Auditing Indonesia , (Bissessar 2010).
Yuliani,  N.  L.,  &  Susanto,  B.  (2018).  Partisipasi  Anggaran  dan  Kinerja  Managerial  di Pemerintah  Daerah :  Anteseden  dan  Pemediasi. Jurnal  Akuntansi  Dan  Investasi , 19 (1), 92–105. https://doi.org/10.18196/jai.190194
Yustrianthe,  R.  H.  (2012).  Beberapa  Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Judgment Auditor Pemerintah. Jurnal Dinamika Akuntansi , 4 (2), 72–82. Zamzami, F., & Faiz, I. A. (2015). Evaluasi Implementasi Sistem Pengendalian Internal: Studi  Kasus  pada  Sebuah  Perguruan  Tinggi  Negeri. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma , 6 (1), 1–174. https://doi.org/10.18202/jamal.2015.04.6003
Zulaikha,  &  Hadiprajitno,  P.  th  B.  (2016).  Faktor-faktor  yang  memengaruhi Procurement Fraud: Sebuah Kajian dari Perspektif Persepsian Auditor Eksternal. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 13 (2), 194–220.