PENGARUH FRAUD PENTAGON TERHADAP KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN DENGAN KOMITE AUDIT SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Rizka Amalia 1)* , Dea Annisa 2)
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pamulang email: Ikaika2410.gmail.com
2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pamulang email: dosen00883@unpam.ac.id

## ABSTRACT
This study aims to examine and obtain empirical evidence regarding the Effect of Pentagon Fraud on Financial Statement Fraud with the Audit Committee as a Moderating Variable in manufacturing companies in the Basic Industry  and  Chemical  sectors  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2018–2021.  The  research  sample collection technique used a purposive sampling method, resulting in a sample of 21 companies with a total of 84 observations and using an associative quantitative approach. The data analysis technique used was multiple linear  regression  analysis,  with  data  processing  using  Eviews  12.  The  results  showed  that  the  Ineffective Oversight as a Pentagon Fraud mechanism had an effect on Financial Statement Fraud. Financial Stability, Auditor Change, Board of Directors Change, Frequency of Appearance of CEO Images as a Pentagon Fraud mechanism  has  no  effect  on  Financial  Statement  fraud.  The  Audit  Committee  cannot  moderate  Financial Stability, Oversight Ineffectiveness, Auditor Change, Directors Change, CEO Image Appearance as a Pentagon Fraud mechanism against Financial Statement Fraud.
Keywords: Financial  Statement  Fraud,  Financial  Stability  as  a  Pentagon  Fraud  mechanism,  Supervision Ineffectiveness as a Pentagon Fraud mechanism, Auditor Change as a Pentagon Fraud mechanism, Change of Directors as a Pentagon Fraud mechanism, Frequency of Appearance of CEO Images as a Pentagon Fraud mechanism, Audit Committee.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  memperoleh  bukti  secara  empiris  mengenai  Pengaruh Fraud Pentagon terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderasi  pada perusahaan manufaktur sektor Industri Dasar dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018– 2021. Teknik pengumpulan sampel penelitian menggunakan metode purposive sampling , sehingga menghasilkan sampel  sebanyak  21  perusahaan  dengan  jumlah  observasi  sebanyak  84  data  dan  menggunakan  pendekatan kuantitatif  asosiatif.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  linier  berganda,  dengan pengolahan data menggunakan Eviews 12. Hasil penelitian menunjukan bahwa Ketidakefektifan Pengawasan sebagai mekanisme Fraud Pentagon berpengaruh terhadap Kecurangan Laporan Keuangan. Stabilitas Keuangan, Pergantian  Auditor,  Pergantian  Direksi,  Frekuensi  Kemunculan  Gambar  CEO  sebagai  mekanisme Fraud Pentagon tidak berpengaruh terhadap kecurangan Laporan Keuangan. Komite Audit tidak dapat memoderasi Stabilitas  Keuangan,  Ketidakefektifan  Pengawasan,  Pergantian  Auditor,  Pergantian  Direksi,  Kemunculan Gambar CEO sebagai mekanisme Fraud Pentagon terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Kata  Kunci: Kecurangan  Laporan  Keuangan,  Stabilitas  Keuangan  sebagai  mekanisme Fraud  Pentagon , Ketidakefektifan  Pengawasan  sebagai  mekanisme Fraud  Pentagon ,  Pergantian  Auditor  sebagai  mekanisme Fraud Pentagon , Pergantian Direksi sebagai mekanisme Fraud Pentagon , Frekuensi Kemunculan Gambar CEO sebagai mekanisme Fraud Pentagon , Komite Audit.
1 PENDAHULAN
Dilansir  dari  antaranews.com  oleh Firman pada hari kamis, 15 november 2018 pukul  18:10  WIB,  terjadi  skandal  pada sektor Industri Dasar dan Kimia PT Semen Indonesia  Logistik  Cabang  Banjarmasin, mengalami  kerugian  sebesar        Rp 1.838.608.070  lantaran  ulah  salah  satu karyawannya  yang  bernama  Adi  Setyo Nugroho  yang  melakukan  penggelapan bahan bangunan dan penjualan fiktif milik perusahaan.  Karyawan  tersebut  divonis  4 tahun  6  bulan  kurungan  penjara  oleh majelis hakim Pengadilan Negeri Banjarmasin  dalam  sidang  pembacaan putusan  terhadap  terdakwa.  Sementara terdakwa lainnya Ahmad Turidian Syahrani,  pemilik  toko  bangunan  yang terlibat  dan  terbukti  bekerjasama  dalam kejahatan tersebut  divonis 3 tahun 6 bulan. Selain  kerugian  senilai  Rp  1,8  M lebih  akibat  adanya  penggelapan  dan penjualan fiktif, perusahaan juga mengalami  penurunan  laba  yang  cukup signifikan  hingga  tidak  dapat  menunaikan kewajibannya untuk memberikan CSR bagi lingkungan  sekitarnya.  Kantor  Cabang Banjarmasin  juga  akan  melakukan  PHK bagi  sebagian  besar  karyawannya  dan terancam  berhenti  operasional.  Kasus  itu sendiri  terungkap  dari  audit  oleh  pihak perusahaan  yang  menemukan  adanya pemalsuan terhadap nota transaksi penjualan  dan  pengiriman  terhadap  71 pelanggan.  Termasuk  adanya  pengeluaran barang  tanpa  menerbitkan  dokumen pengiriman barang, yang rupanya dilakukan  oleh  kedua  oknum  tersebut. Apalagi yang bersangkutan mendirikan dua perusahaan penjualan toko bahan bangunan yang digunakan untuk menampung barang- barang hasil penggelapan, yakni CV Varia Adi Kencana dan CV Varia Kencana yang mendistribusikan  kembali  barang  tersebut dan  seolah  bertindak  sebagai  agen  resmi. Kepala  Biro  Hukum  dan  Manajemen Risiko PT Semen Indonesia Logistik Rido Sonny  Kardoso  mengapresiasi  putusan
majelis  hakim  yang  dinilainya  sudah mencerminkan rasa keadilan
(www.antaranews.com).
SA seksi 312 PSA 04 menyebutkan bahwa  laporan  keuangan  mengandung salah  saji  material  apabila  laporan keuangan  tersebut  mengandung  salah  saji yang  dampaknya  secara  individual  atau keseluruhan,  cukup  signifikan  sehingga dapat  mengakibatkan  laporan  keuangan tidak disajikan secara wajar, dalam semua hal  yang  material,  sesuai  dengan  prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Salah  saji  laporan  keuangan  dapat  terjadi sebagai  akibat  dari  kekeliruan  atau kecurangan.
Menurut  SA  seksi  312  PSA  06 menyatakan  bahwa  kekeliruan  mencakup kesalahan  dalam  pengumpulan  dan pengolahan  data  yang  menjadi  sumber penyusunan  laporan  keuangan,  estimasi akuntansi  yang  tidak  masuk  akal  yang timbul  dari  kecerobohan  atau  salah  tafsir fakta,  dan  kekeliruan  dalam  penerapan prinsip  akuntansi  yang  berkaitan  dengan jumlah,  klasifikasi,  cara  penyajian,  atau pengungkapan.
Association  of  Certified  Fraud Examiners (ACFE)  Indonesia  menjadi organisasi para profesional anti fraud yang terbesar di Indonesia. Sudah dua kali ACFE melakukan penelitian tentang Survei Fraud Indonesia (SFI) yang dilakukan setiap dua tahun  sekali.  Berdasarkan  hasil  survei pertama di tahun 2016 terjadi kasus korupsi sebesar  67%,    kasus  penyalahgunaan aktiva/kekayaan  negara  dan  perusahaan sebesar 31%, dan kasus kecurangan laporan keuangan  sebesar  2%.  Berdasarkan  hasil survei  kedua  di  tahun  2019  terjadi  kasus korupsi sebesar 64,4%, kasus penyalahgunaan  aktiva/kekayaan  negara dan  perusahaan  sebesar  28,9%,  dan  kasus fraud laporan keuangan sebesar 6,7%.
Laporan  keuangan  sangat  penting  bagi perusahaan,  karena  informasi  keuangan perusahaan  digunakan  untuk  menunjukan kinerja  perusahaan  dan  kemampuan
pengelolaan  perusahaan.  Penyalahgunaan dalam  laporan  keuangan  diistilahkan dengan kecurangan laporan keuangan atau fraud . Fraud menjadi  permasalahan  yang terus terjadi dalam suatu organisasi, bahkan tidak ada lembaga perusahaan yang benar- benar  bebas  dari  kemungkinan  terjadinya fraud .
Dalam  penelitian  Lestari,  dkk (2021)  untuk  mendeteksi  kecurangan  ada tiga teori yang digunakan untuk menjelaskan sebab-sebab kecurangan yaitu fraud  triangle  theory , fraud  diamond theory , dan fraud pentagon theory . Cressey memperkenalkan  konsep fraud  triangle dengan tiga kriteria yang selalu ada dalam tindakan  kecurangan  yaitu  tekanan, peluang  dan  rasionalisasi.  Menurut  Wolfe dan  Hermanson  (2004)  dalam  penelitian Lestari, dkk (2021) mengemukakan konsep fraud  diamond dengan  menambahkan kemampuan  pada  penelitiannya. Fraud pentagon merupakan  penyempurnaan  dari kedua  teori  kecurangan  di  atas  yang dikemukakan  oleh  Howarth  (2011)  dalam penelitian  Lestari,  dkk  (2021)  dengan menambahkan arogansi ke dalam penelitian. Pada penelitian ini menggunakan Fraud  Pentagon untuk meneliti kecurangan pada laporan keuangan  perusahaan  karena  teori  ini merupakan  teori  paling  terbaru  dan terlengkap  dari  pada  teori  lainnya,  yaitu teori Fraud  Triangle dan  teori Fraud
Diamond. Faktor pertama yang mempengaruhi adanya tindakan kecurangan laporan keuangan yaitu tekanan yang  disebabkan  oleh  stabilitas  keuangan dimana  perusahaan  yang  memiliki  aset lancar  rendah,  namun  memiliki  utang lancar  lebih  tinggi,  akan  membuat  pihak manajemen merasa tertekan dan melakukan berbagai cara untuk menutupi hal tersebut dengan  melakukan  kecurangan  dalam pelaporan keuangannya. Hal ini dikarenakan  manajer  ingin  menunjukkan bahwa  perusahaan  dalam  kondisi  yang stabil,  sehat  dan  memiliki  kinerja  yang baik.  Semakin  rendah  rasio  lancar
perusahaan  akan  menurunkan  tingkat kestabilitasan  perusahaan  yang  akan meningkatkan risiko terjadinya kecurangan laporan  keuangan,  dalam  penelitian (Lestari, dkk 2021).
Faktor  kedua  yang  mempengaruhi adanya  tindakan  kecurangan  laporan keuangan  yaitu  peluang  yang  disebabkan karena adanya
ketidakefektifan pengawasan  dimana  perusahaan  memiliki pemantauan  yang  tidak  efektif  oleh perusahaan  dikarenakan  lemahnya  sistem pengawasan  dan  internal  kontrol  yang dimiliki  perusahaan.  Hal  ini  dapat menciptakan  kesempatan  bagi  manajamen untuk  melakukan  FFS  baik  untuk keuntungan  pribadi  maupun  pihak-pihak yang  terkait,  dalam  penelitian  (Purba, 2021).
Faktor  ketiga  yang  mempengaruhi adanya  tindakan  kecurangan  laporan keuangan yaitu rasionalisasi yang disebabkan  karena  adanya  pergantian auditor  dimana  perusahaan  rentan  terjadi kegagalan audit karena untuk menghindari adanya temuan kecurangan maka perusahaan  akan  melakukan  pergantian auditor dengan maksud penghilangan jejak ( fraud trail ) penemuan auditor sebelumnya. Auditor  yang  baru  akan  lebih  lama  untuk memahami  kondisi  perusahaan  secara menyeluruh  sehingga  akan  sulit  baginya untuk  mengungkapkan  kecurangan  yang terjadi dan juga karena adanya keterbatasan waktu  proses  audit,  dalam  penelitian (Narew, dkk 2021).
Faktor keempat yang mempengaruhi adanya tindakan kecurangan  laporan  keuangan  yaitu kemampuan  yang  disebabkan  karena adanya pergantian direksi, dimana pergantian direksi tidak selamanya berdampak baik bagi perusahaan. Pergantian direksi bisa menjadi suatu upaya perusahaan  untuk  memperbaiki  kinerja direksi  sebelumnya  dengan  melakukan perubahan  susunan  direksi  ataupun perekrutan direksi yang baru yang dianggap lebih berkompeten dari direksi sebelumnya. Sementara  disisi  lain,  pergantian  direksi
bisa  jadi  merupakan  upaya  perusahaan untuk menyingkirkan direksi yang dianggap mengetahui fraud yang dilakukan perusahaan  serta  perubahan  direksi dianggap  akan  membutuhkan  waktu adaptasi  sehingga  kinerja  awal  tidak maksimal,  dalam  penelitian  (Devy,  dkk 2017).
Faktor kelima yang mempengaruhi adanya  tindakan  kecurangan  laporan keuangan  yaitu  arogansi  yang  disebabkan oleh  frekuensi  kemunculan  gambar  CEO dimana  sikap  arogan  atau  sombong biasanya  ditunjukan  ketika  memiliki jabatan  tinggi  dalam  sebuah  perusahaan. Menurut  Crowe,  arogansi  adalah  sikap superioritas  atas  hak  yang  dimiliki  dan merasa  bahwa  kontrol  internal  atau kebijakan  perusahaan  tidak  berlaku  untuk dirinya,  dalam  penelitian  (Novitasari  dan Chariri, 2018)
Faktor keenam yang mempengaruhi tindakan  kecurangan  laporan  keuangan yaitu  komite  audit,  dimana  komite  audit hanya  bertugas  melakukan  pengawasan dalam  pengelolaan  perusahaan  saja. Apabila  anggota  komite  audit  kurang memiliki  independensi,  maka  dapat menyebabkan terjadinya kecurangan laporan keuangan.

## 2 KAJIAN LITERATUR Teori Agensi
Teori  keagenan  merupakan  teori yang  menjelaskan  suatu  kontrak  antara principal  (pemilik  perusahaan  pemegang saham  mayoritas  utamanya)  dengan  agen (dalam hal ini adalah manajer perusahaan) untuk  menjalankan  aktivitas  perusahaan. Principal  sebagai  pemilik  perusahaan, berkewajiban  menyediakan  fasilitas  dan dana untuk kebutuhan operasi perusahaan, sedangkan agen sebagai pengelola perusahaan berkewajiban mengelola perusahaan  yang  dipercayakan  oleh pemegang  saham  kepadanya,  untuk kemakmuran  dan  keuntungan  pemegang saham,  melalui  peningkatan  perusahaan (Nugroho  dan  Suripto,  2021)  dalam penelitian (Purba, 2021).
Tujuan utama teori keagenan adalah untuk  meningkatkan  nilai  perusahaan melalui peningkatan kemakmuran pemilik. Oleh karena itu, manajer harus bertanggung jawab  kepada  pemegang  saham.  Menurut Eisenhardt (2015) dalam penelitian Lestari, dkk  (2021)  mengkategorikan  teori  agensi dengan tiga asumsi sifat manusia, yaitu: 1. Mementingkan  dirinya  sendiri  ( self- interest ),
2. Manusia  memiliki  pemikiran  terbatas mengenai persepsi masa depan ( bounded rationality ),
3. Manusia cenderung menghindari risiko ( risk aversion ).

## Teori Sinyal
Teori Sinyal merupakan teori yang menjelaskan  terkait  bagaimana  sebaiknya suatu  perusahaan  menyampaikan  sinyal kepada pengguna laporan keuangan. Sinyal yang  dimaksud  bisa  informasi  mengenai apa-apa  yang  telah  dilakukan  oleh manajemen  dalam  rangka  mewujudkan keinginan  pemilik.  Sinyal  bisa  berupa promosi,  bisa  juga  informasi  lain  yang menggambarkan bahwa perusahaan dalam kondisi yang baik.
Teori sinyal mengambarkan mekanisme pemberian sinyal yang dilakukan oleh manajer untuk mengurangi asimetri informasi. Manajer menyampaikan  informasi  dalam  laporan keuangan yang menunjukan mereka sudah menerapkan kebijakan akuntansi konservatisme dalam rangka menghasilkan laba. Prinsip konservatisme dapat mencegah  perusahaan  melakukan  praktik memanipulasi  laba  dan  aset  yang  tidak overstate (Muhyi dan Suratno, 2021). Kecurangan Laporan Keuangan Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) mendefinisikan Fraudulent Financial  Statement atau  kecurangan laporan  keuangan  sebagai  berikut:  “ The deliberate  misrepresentation  of  the financial  condition  of  an  enterprise accomplished  through  the  intentional misstatement  or  omission  of  amounts  or disclosures  in  the  financial  statements  in order to deceive financial statement users .”
Fraud yang  memiliki  makna  sebagai kekeliruan  yang  disengaja  dari  kondisi keuangan suatu perusahaan yang dilakukan melalui perbuatan salah saji yang disengaja atau kelalaian dari jumlah atau pengungkapan  dalam  laporan  keuangan untuk menipu pemakai laporan keuangan.

## Gambar 1. Kerangka Berpikir

## Stabilitas Keuangan Sebagai Mekanisme
Fraud Pentagon Berpengaruh Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Stabilitas keuangan, perusahaan yang tidak stabil  akan  menimbulkan  tekanan  bagi manajemen  dalam  melakukan  kecurangan penyajian  informasi  keuangan  karena perusahaan  tidak  dapat  memaksimalkan aset  yang  dimiliki  dan  tidak  dapat menggunakan sumber dana investasi secara efisien  dalam  penelitian  Rahma  dan Suryani  (2019).  Kestabilan kondisi keuangan  perusahaan  dapat  dilihat  dari keadaan  asetnya.  Oleh  karena  itu,  rasio perubahan total aset dijadikan proksi pada variabel stabilitas keuangan. Hasil penelitian  Lestari,  dkk  (2021),  Arifudin (2019),    Fitrianingsih,  dkk  (2021),  Purba (2021)  menyatakan  bahwa  stabilitas keuangan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Ketidakefektifan  Pengawasan  Sebagai Mekanisme Fraud Pentagon

## Berpengaruh  Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Ketidakefektifan  pengawasan,  menurut Purba  (2021)  kondisi  perusahaan  yang kurang efektif pada suatu dapartemen yang bertugas dalam memantau dan mengawasi proses kegiatan perusahaan, yang mengakibatkan para manajemen melakukan manipulasi pelaporan keuangan.  Hasil  penelitian  Damayanti (2019),  Septriani  dan  Handayani  (2018), Purba (2021) menyatakan bahwa ketidakefektifan  pengawasan  berpengaruh signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Pergantian Auditor Sebagai Mekanisme
Fraud Pentagon Berpengaruh Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Pergantian  auditor,  dalam  penelitian
Narew,  dkk  (2021)  turut  mengungkapkan bahwa, untuk menghindari adanya temuan kecurangan maka perusahaan akan melakukan  pergantian  auditor  dengan maksud  penghilangan  jejak  ( fraud  trail ) penemuan  auditor  sebelumnya.  Auditor yang  baru  akan  lebih  lama  untuk memahami  kondisi  perusahaan  secara menyeluruh  sehingga  akan  sulit  baginya untuk  mengungkapkan  kecurangan  yang terjadi dan juga karena adanya keterbatasan waktu  proses  audit.    Hasil  penelitian Novitasari dan Chariri (2018), Farmashinta dan Yudowati (2019), Abbas,  dkk (2020), Purba  (2021),    Yanti  dan  Munari  (2021) menyatakan  bahwa  pergantian  auditor berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pergantian  Direksi  Sebagai  Mekanisme Fraud Pentagon Berpengaruh Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Pergantian  direksi,  menurut  devy,  dkk (2017) pergantian direksi merupakan upaya perusahaan  untuk  menyingkirkan  direksi yang  dianggap  mengetahui  fraud  yang dilakukan  perusahaan  serta  perubahan direksi dianggap akan membutuhkan waktu adaptasi.  Hasil  penelitian  Devy,  dkk (2017),  Faradiza  (2019),  Abdurrachman dan Suhartono (2020), Purba (2021),  Yanti dan  Munari  (2021)  menyatakan  bahwa
pergantian  direksi  berpengaruh  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Frekuensi  Kemunculan  Gambar  CEO Sebagai  Mekanisme Fraud  Pentagon Berpengaruh  Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Frekuensi  kemunculan  gambar  CEO, menurut  Novitasari  dan  Chariri  (2018) semakin  banyak  jumlah  foto  CEO  yang terpampang  dalam  sebuah  laporan  dapat mengindikasikan tingginya tingkat arogansi  CEO  dalam  perusahaan  tersebut, dan tingginya tingkat arogansi CEO sejalan dengan  kecenderungan  perusahaan  untuk melakukan  fraud.  Hasil  penelitian  Devy, dkk (2017), Novitasari dan Chariri (2018), Elviani,  dkk  (2020)  menyatakan  bahwa frekuensi  kemunculan  gambar  CEO berpengaruh
signifikan terhadap
kecurangan laporan keuangan.
Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh Stabilitas Keuangan Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Keberadaan  komite  audit  memungkinkan dapat  memoderasi  stabilitas  keuangan sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Dimana  komite  audit  harus  bertanggung jawab  atas  hasil  audit  yang  dapat meningkatkan kepercayaan investor terhadap  perusahaan.  Semakin  banyaknya anggota  komite  audit  yang  memiliki keahlian  keuangan  dan  akuntansi,  maka akan  efektif  dalam  mengurangi  terjadinya kecurangan  pelaporan  keuangan,  dalam penelitian  Nurliasari  dan  Achmad  (2020). Hasil penelitian Maisaroh dan Nurhidayati (2021)  menyatakan  bahwa  komite  audit berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh Ketidakefektifan  Pengawaan  Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap
Kecurangan Laporan Keuangan Dalam hal ini komite audit memungkinkan dapat memoderasi ketidakefektifan
pengawasan  sebagai  mekanisme fraud pentagon terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Dimana  pengendalian  yang
dilakukan  secara  tidak  efektif,  akan menciptakan  celah  untuk  melakukan kecurangan  laporan  keuangan.  Komite audit  sangat  diperlukan  sebagai  cerminan tata  kelola  perusahaan  ( Good  Coorporate Governance ) yang sehat, karena diharapkan  dapat  membantu  dalam penyusunan laporan keuangan perusahaan. Komite audit berada di barisan depan dalam pencegahan  dan  deteksi  dari  penipuan keuangan, dalam penelitian (Maisaroh dan Nurhidayati,  2021).  Hasil  penelitian
Maisaroh dan Nurhidayati (2021) menyatakan bahwa komite audit
berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Komite  Audit  Memoderasi  Pergantian
Auditor  Sebagai  Mekanisme Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Komite  audit  memungkinkan  dapat memoderasi  pergantian  auditor  sebagai mekanisme fraud  pentagon terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Dimana keberadaan  komite  audit  di  perusahaan diharapkan  dapat  membantu  perusahaan agar  selalu  dalam  kondisi  yang  baik  dan terhindar  dari  kemungkinan  terjadinya kecurangan  terhadap  laporan  keuangan. Semakin  lama  masa  jabatan  komite  audit maka secara efektif mengurangi terjadinya kecurangan  pelaporan  keuangan,  dalam penelitian  Nurliasari  dan  Achmad  (2020). Hasil penelitian Maisaroh dan Nurhidayati (2021)  menyatakan  bahwa  komite  audit berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Komite  Audit  Memoderasi  Pergantian Direksi  Sebagai  Mekanisme Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Keberadaan  komite  audit  memungkinkan dapat  memoderasi  pergantian  direksi sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Dimana komite audit salah satu komponen penting  yang  membentuk  mekanisme  tata
kelola internal perusahaan bersama dewan direksi,  dewan  komisaris,  manajemen  dan fungsi pengendalian internal (Maisaroh dan Nurhidayati,  2021).  Hasil  penelitian Maisaroh dan Nurhidayati (2021) menyatakan bahwa komite audit berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Komite  Audit  Memoderasi  Frekuensi Kemunculan  Gambar  CEO  Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Komite  audit  memungkinkan  dapat memoderasi frekuensi kemunculan gambar CEO  sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Dimana keberadaan komite audit diharapkan  mampu  membantu  dalam mengawasi  setiap  pergerakan  dari  tim manajemen,  direksi  maupun  CEO  serta memastikan penerapan prinsip-prinsip tata kelola perusahaan yang baik (Handoko dan Ramadhani,  2017).  Hasil  penelitian
Maisaroh dan Nurhidayati (2021)
menyatakan bahwa komite audit
berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## 3 METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  ini  penelitian  kuantitatif dengan  pendekatan  asosiatif.  Metode penelitian  kuantitatif  merupakan  metode penelitian  yang berlandaskan pada filsafat positivisme , digunakan untuk meneliti pada populasi  atau  sampel  tertentu,  teknik pengambilan  sampel  pada  umumnya dilakukan  secara  random,  pengumpulan data  menggunakan  instrumen  penelitian, analisis  data  bersifat  kuantitatif  dengan tujuan  untuk  menguji hipotesis yang telah ditetapkan (Sugiyono, 2013:14).
Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  pada Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri Dasar  dan  Kimia  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2018-2021. Dengan  jumlah  populasi  sebanyak  21 perusahaan  dan  pengambilan  sampel menggunakan metode purposive sampling .
Kriteria yang ditentukan dalam pengambilan  sampel  penelitian  ini  yaitu: (1)Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri Dasar  dan  Kimia  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  selama  tahun  2018-2021. (2)Perusahaan  yang  tidak  konsisten menerbitkan  laporan  keuangan  ( annual report )  secara  berturut-turut  selama  tahun 2018-2021.  (3)Perusahaan  yang  tidak memiliki  kelengkapan  data-data  variabel yang dibutuhkan selama tahun 2018-2021.

## Operasional Variabel Penelitian Variabel Dependen
Variabel dependen  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan keuangan.  Kecurangan  laporan  keuangan diukur dengan fraud score model . Model F- Score  dihitung  dengan  menjumlahkan kualitas  akrual  ( Accrual  Quality) dan kinerja keuangan ( Financial Performance) . Kualitas  akrual  yang  diproksikan  dengan RSST accrual (Richardson, Sloan, Soliman dan  Tuna,  2005)  digunakan  untuk mengukur  kualitas  laba  dan  kinerja keuangan  yang  diproksikan  dengan perubahan dalam akun piutang, perubahan dalam akun penjualan tunai dan perubahan pada pendapatan sebelum bunga dan pajak. Perusahaan  dapat  diprediksi  melakukan kecurangan  terhadap  laporan  keuangan menggunakan  fraud  score  model  tersebut, dalam penelitian Siddiq dan Suseno (2019). Berikut turunan rumus yang digunakan: 1. Langkah  pertama  menghitung  rumus Accrual Quality sebagai berikut:
𝑹𝑺𝑺𝑻 𝑨𝒄𝒄𝒓𝒖𝒂𝒍  = (𝚫𝐖𝐂 + 𝚫𝐍𝐂𝐎 + 𝚫𝐅𝐈𝐍) 𝑨𝒗𝒆𝒓𝒂𝒈𝒆 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔 Keterangan: WC = (Current Assets – Current Liability) NCO = (Total Assets – Current Assets – Investment and Advances) – (Total Liabilities – Current Liabilities – Long Term Debt) FIN = (Total Investment – Total Liabilities) ATS = (Beginning Total Assets + And Total Assets) / 2 2. Langkah kedua menghitung Financial Performances sebagai berikut:
Financial Performances = Change in Receivable + Change in Inventories + Change in Cash Sale + Change in Earnings Keterangan:
𝑪𝒉𝒂𝒏𝒈𝒆 𝒊𝒏 𝑹𝒆𝒄𝒆𝒊𝒗𝒂𝒃𝒍𝒆 = (𝛥𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒) 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑪𝒉𝒂𝒏𝒈𝒆 𝒊𝒏 𝑰𝒏𝒗𝒆𝒏𝒕𝒐𝒓𝒊𝒆𝒔 = (𝛥𝐼𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑜𝑟𝑖𝑒𝑠) 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
𝑪𝒉𝒂𝒏𝒈𝒆 𝒊𝒏 𝑪𝒂𝒔𝒉 𝑺𝒂𝒍𝒆 = (𝛥𝑆𝑎𝑙𝑒 − 𝛥𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒) 𝑆𝑎𝑙𝑒 (𝑡) − 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 (𝑡)
𝑪𝒉𝒂𝒏𝒈𝒆 𝒊𝒏 𝑬𝒂𝒓𝒏𝒊𝒏𝒈
= (𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔 (𝑡) − 𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔 (𝑡 − 1)
𝐴𝑇𝐴 (𝑡) − 𝐴𝑇𝐴 (𝑡 − 1)
3. Setelah menghitung Accrual Quality dan Financial Performance , maka dapat dihitung Model F-Score , dengan rumus:
F-Score = Accrual Quality + Financial Performances

## Variabel Independen
Variabel  independen  adalah variabel  yang mempengaruhi  atau  yang  menjadi  sebab timbulnya  variabel  dependen  disimbolkan dengan  X  (Sugiyono,  2013:61),  dalam penelitian  ini  terdapat  lima  variabel dependen yaitu sebagai berikut: Stabilitas Keuangan (X 1 )
Variabel  independen  yang  pertama  yaitu stabilitas  keuangan,  dimana  diukur  dari total  aset  tahun  penelitian  dikurang  total aset  tahun  penelitian  sebelumnya  dibagi dengan  total  aset  tahun  penelitian sebelumnya. Kondisi keuangan perusahaan dapat  dilihat  dari  bagaimana  keadaan asetnya. Semakin tinggi pertumbuhan aset, maka  semakin  besar  kecenderungan perusahaan melakukan kecurangan laporan keuangan (Purba, 2021). Stabilitas keuangan diproksikan dengan (ACHANGE)  rasio  perubahan  aset,  dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut:
𝑨𝑪𝑯𝑨𝑵𝑮𝑬 = (𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 (𝐭) − 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭(𝐭 − 𝟏) 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 (𝐭 − 𝟏)
Ketidakefektifan Pengawasan (X 2 ) Variabel  independen  yang  kedua  yaitu ketidakefektifan pengawasan, dimana diukur  dari  jumlah  dewan  komisaris independen  dibagi  dengan  jumlah  total dewan komisaris.
Ketidakefektifan pengawasan diproksikan dengan (BDOUT) jumlah  dewan  komisaris  independen (Wahyuni  dan  Budiwitjaksono,  2017), dapat  dihitung  dengan  rumus  sebagai berikut:
𝑩𝑫𝑶𝑼𝑻
= 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 𝐈𝐧𝐝𝐞𝐩𝐞𝐧𝐝𝐞𝐧 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 Pergantian Auditor (X 3 )
Variabel  independen  yang  ketiga  yaitu pergantian  auditor,  dimana  diukur  dengan menggunakan variabel dummy
(AUDCHANGE). Jika terdapat perusahaan yang melakukan pergantian auditor selama periode penelitian maka bernilai 1 dan jika perusahaan  tidak  melakukan  pergantian auditor maka bernilai 0 (Faradiza, 2019). Pergantian Direksi (X 4 ) Variabel  independen  yang  keempat  yaitu pergantian  direksi,  dimana  diukur  dengan menggunakan variabel dummy (DCHANGE).  Jika  terdapat  perusahaan yang melakukan pergantian direksi selama periode penelitian maka bernilai 1 dan jika perusahaan  tidak  melakukan  pergantian direksi maka bernilai 0 (Narew, dkk 2021). Frekuensi Kemunculan Gambar CEO (X 5 ) Variabel  independen  yang  kelima  yaitu frekuensi kemunculan gambar CEO. Dalam penelitian  Muhyi  dan  Suratno  (2021) frekuensi  kemunculan  gambar  CEO  yang muncul pada laporan tahunan,
dikategorikan sebagai berikut: Tabel 1. Kategori Jumlah Foto CEO 1 Tidak ada foto CEO yang muncul 2 1 sampai 4 foto 3 5 sampai 8 foto 4 9 sampai 12 foto 5 Lebih dari 13 foto Frekuensi kemunculan gambar CEO diukur dengan  menggunakan  jumlah  total  foto CEO  yang  terpampang  dalam  ( annual report ) laporan keuangan tahunan (Septriani  dan  Handayani,  2018),  dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut:
CEOPIC = Jumlah Total Foto CEO Variabel Moderasi Komite Audit (Z)
Variabel independen yang keenam yaitu  komite  audit,  dimana  diukur menggunakan  proporsi  komite  audit dengan perbandingan jumlah komite audit dibagi  jumlah  dewan  komisaris  (Eksandy, 2017), dengan rumus sebagai berikut:
Proporsi Komite Audit = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐭𝐞 𝐀𝐮𝐝𝐢𝐭 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬

## Tabel 2. Operasional Variabel
No .
Variabel Alat Ukur Skala
1. Y :
Kecurangan Laporan Keuangan (Prima Farmashinta dan Siska Priyandani
Yudowati, 2019)
Accrual Quality = (𝚫𝐖𝐂 + 𝚫𝐍𝐂𝐎 + 𝚫𝐅𝐈𝐍) 𝑨𝒗𝒆𝒓𝒂𝒈𝒆 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔
Financial Performances = Change  in  Receivabel  +  Change  in Inventories  +Change  on  Cash  Sale  +
Change on Earning F-Score Model = Accrual Quality + Financial Performances Rasio 2. X 1 : Stabilitas Keuangan
(Sofyan Helmi Purba, 2021) ACHANGE = (𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 (𝐭) − 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭(𝐭 − 𝟏) 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 (𝐭 − 𝟏) Rasio
3. X 2 :
Ketidakefektif an Pengawasan (Wahyuni dan
Gideon Setyo
Budiwitjakson o (2017)
BDOUT = 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 𝐈𝐧𝐝𝐞𝐩𝐞𝐧𝐝𝐞𝐧 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 Rasio 4. X 3 : Pergantian Auditor (Sekar Arkom
Faradiza, 2019) AUDCHANGE Kode 1 jika terjadi pergantian auditor. Kode 0 jika tidak terjadi pergantian auditor . Nomina l 5. X 4 : Pergantian
Direksi
(Ignasius
Narew, Dianah Zuhroh, dan
Harmono,
2021)
DCHANGE Kode 1 jika terjadi pergantian direksi.
Kode 0 jika tidak terjadi pergantian direksi.
Nomina l 6. X 5 : Frekuensi
Kemunculan Gambar CEO (Yossi Septriani dan Desi
Handayani, 2018) CEOPIC  Frequent  Number  of  CEO’s Picture Total  Foto  CEO  yang  terpampang dalam  sebuah  Laporan  Keuangan
Tahunan ( annual report ) Nomina l 7. Z : Komite
Audit (Eksandy, 2017) Proporsi Komite Audit = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐭𝐞 𝐀𝐮𝐝𝐢𝐭 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 Rasio
Sumber: Data diolahan Tahun 2022

## 4 HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Kesesuaian Model Tabel 3. Kesimpulan Model No. Uji Pemilihan Model Nilai Probabilitas Hasil Model 1 Uji Chow (CEM vs FEM) 0,0000 < 0,05 Uji FEM 2 Uji Hausman (FEM vs REM) 0,9492 < 0,05 Uji REM 3 Uji Lagrange Multiplier (CEM vs REM) 0,0001 < 0,05 Uji REM Kesimpulan Model Uji REM Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022 Berdasarkan pengujian yang telah dilakukan,  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil uji Chow model  data  panel  yang  paling tepat menggunakan model data panel Fixed Effect Model , hasil uji Hausman model data panel  yang  paling  tepat  menggunakan model  data  panel Random  Effect  Model , dan  hasil  uji Lagrange  Multiplier model data  panel  yang  paling  tepat  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  model  data panel Random Effect Model .

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022 Gambar 2. Uji Normalitas Berdasarkan  pada  gambar  diatas  nilai probability dari Jarque-Bera lebih  besar dari nilai signifikansi alpha 5% (0,05). nilai dari Jarque-Bera sebesar 1,799034 dengan probabilitasnya sebesar 0,406766.
Sehingga  dapat  dilihat  bahwa  probabilitas dari Jarque-Bera sebesar  0,406766  lebih besar  dari  signifikansi  alpha  yaitu  5%. Artinya  bahwa  residual  berdistribusi normal,  sehingga  asumsi  klasik  dalam model  regresi  telah  memenuhi  syarat asumsi normalitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 5. Uji Autokorelasi Durbin-Watson stat  2,012467
Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022 Berdasarkan  hasil  pada  tabel  diatas  dapat terlihat bahwa nilai autokorelasi menunjukan DW = 2,012467. Berdasarkan jumlah  data  sebanyak  84  (n  =  84)  serta  6 variabel  independen  (k  =  6)  pada  tingkat signifikansi 5% diperoleh nilai dL = 1,4962 dan  dU  =  1,8008.  Pada  uji  autokorelasi, peneliti menggunakan rumus dU < dW < 4- dU sehingga 1,8008 < 2,012467 < 2,1992. Maka,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terdapat  autokorelasi  dalam  model  regresi yang digunakan dalam penelitian ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 6. Uji Heteroskedastisitas (Uji Park ) 0 2 4 6 8 10 12 14 -1.2 -1.0 -0.8 -0.6 -0.4 -0.2 0.0 0.2 0.4 0.6 0.8 Series: Standardized Residuals Sampl e 2018 2021 Observations 84 Mean 1.52e-16 Median 0.018280 Maximum 0.830328 Mi ni mum -1.137805 Std. Dev. 0.413370 Skewness   -0.357479
Kurtosi s 2.946664 Jarque-Bera  1.799034 Probability 0.406766
Variabel Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1,353429 1,219607 1,109725 0,2706 ACHANGE -0,312511 2,577658 -0,121238 0,9038 DBOUT -2,804502 2,066505 -1,357123 0,1787 AUDCHANGE -0,634311 0,556465 -1,129894 0,2579 DCHANGE 0,182518 0,548933 0,332495 0,7404 CEOPIC 0,200381 0,251617 0,796372 0,4283 KA -0,148289 0,744050 -0,199299 0,8426
Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022 Berdasarkan  hasil  pada  tabel  diatas  dapat terlihat bahwa hasil uji  heteroskedastisitas menggunakan uji park menunjukkan bahwa variabel stabilitas keuangan nilai probabilitas sebesar 0,9038 > 0,05, variabel ketidakefektifan pengawasan nilai probabilitas sebesar 0,1787 > 0,05, variabel pergantian auditor nilai probabilitas sebesar 0,2579 >  0,05,  variabel  pergantian  direksi nilai  probabilitas  sebesar  0,7404  >  0,05, variabel frekuensi kemunculan gamar CEO nilai probabilitas sebesar 0,4283 > 0,05 dan variabel  komite  audit  nilai  probabilitas sebesar  0,8426  >  0,05.  Maka  dapat disimpulkan bahwa data penelitian terbebas dari gejala heteroskedastisitas. Tabel 7. Hasil Analisis Regresi Linier
Berganda Variabel Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1,142059 0,316224 3,611547 0,0005 ACHANGE 0,030512 0,410713 0,074289 0,9410 DBOUT -1,418394 0,543505 -2,609715 0,0109 AUDCHANGE -0,039892 0,083526 -0,477603 0,6343 DCHANGE -0,000956 0,084254 -0,011341 0,9910 CEOPIC -0,107131 0,056032 -1,911970 0,0596 KA 0,292917 0,199338 1,469451 0,1458 Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022 Berdasarkan tabel diatas setelah dilakukan regresi  dengan  menggunakan Random Effect  Model maka  diperoleh  persamaan regresi sebagai berikut:
FRAUD = 1,142059 + 0,030512ACHANGE - 1,418394BDOUT - 0,039892AUDCHANGE - 0,000956DCHANGE - 0,107131CEOPIC + 0,292917KA + ε Berdasarkan hasil regresi tersebut diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
1. Konstanta  sebesar  1,142059.  Nilai konstanta ini menunjukkan bahwa jika variabel  independen  bernilai  0  maka variabel  kecurangan  laporan  keuangan memiliki  nilai  sebesar  1,142059  dan sebaliknya.
2. Nilai  koefisien  regresi  stabilitas keuangan  sebesar  0,030512  artinya bahwa  setiap  peningkatan  stabilitas keuangan  sebesar  1  satuan  maka  akan menurunkan variabel kecurangan laporan  keuangan  sebesar  0,030512 dengan  asumsi  variabel  lain  besarnya konstan/tetap.
3. Nilai koefisien regresi ketidakefektifan pengawasan  sebesar  -1,418394  artinya bahwa setiap peningkatan
ketidakefektifan pengawasan sebesar 1 satuan maka akan menurunkan variabel kecurangan laporan keuangan sebesar - 1,418394  dengan  asumsi  variabel  lain besarnya konstan/tetap.
4. Nilai  koefisien  regresi  pergantian auditor  sebesar  -0,039892  artinya bahwa  setiap  peningkatan  pergantian auditor  sebesar  1  satuan  maka  akan meningkatkan  variabel  kecurangan laporan  keuangan  sebesar  -0,039892 dengan  asumsi  variabel  lain  besarnya konstan/tetap.
5. Nilai  koefisien  regresi  pergantian direksi  sebesar  -0,000956  artinya bahwa  setiap  peningkatan  pergantian direksi  sebesar  1  satuan  maka  akan menurunkan variabel kecurangan laporan  keuangan  sebesar  -0,000956
dengan  asumsi  variabel  lain  besarnya konstan/tetap.
6. Nilai  koefisien  regresi  frekuensi kemunculan  gambar  CEO  sebesar  - 0,107131  artinya    bahwa  setiap peningkatan  frekuensi  kemunculan gambar  CEO  sebesar  1  satuan  maka akan menurunkan variabel kecurangan laporan  keuangan  sebesar  -0,107131 dengan  asumsi  variabel  lain  besarnya konstan/tetap.
7. Nilai  koefisien  regresi  komite  audit sebesar 0,292917 artinya  bahwa setiap peningkatan  komite  audit  sebesar  1 satuan  maka  akan  meningkatkan variabel  kecurangan  laporan  keuangan sebesar  0,292917  dengan  asumsi variabel lain besarnya konstan/tetap. Uji Hipotesis Uji Koefisien Determinasi (R²) Tabel 8. Uji Koefisien Determinasi (R²)
R-squared 0,164847 Mean dependent var 0,228985 Adjusted R- squared 0,099770  S.D. dependent var 0,348109 S.E. of regression 0,330288  Sum squared resid 8,399935 F-statistic 2,533105  Durbin-Watson stat 2,012467 Prob(F-statistic) 0,027246
R-squared 0,164847 Adjusted R-squared 0,099770 Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022
Berdasarkan hasil uji koefisian determinasi nilai Adjusted R-Squared sebesar 0,099770 hal tersebut menunjukan bahwa presentase pengaruh  dari  variabel  independen  yaitu stabilitas keuangan, ketidakefektifan pengawasan, pergantian auditor, pergantian direksi,  frekuensi  kemunculan  gambar CEO  terhadap  variabel  dependen  yaitu kecurangan  laporan  keuangan  sebesar 9,9770%  dan  sisanya  sebesar  90,023% dipengaruhi  oleh  faktor  lain  yang  tidak termasuk dalam model penelitian ini. Uji Simultan Tabel 9. Uji Simultan (F) Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022
Berdasarkan  hasil  uji  simultan  F menunjukan bahwa nilai F diperoleh
2,533105 dengan nilai signifikan 0,027246.
Sedangkan  untuk  mencari F dengan jumlah sampel (n) = 84, jumlah variabel (k)
= 6 dan taraf signifikan = 0,05 maka dfl = k
- 1 = 6-1 = 5 dan df2 = n - k = 84 - 5 = 79 diperoleh nilai F sebesar 2,33 sehingga
F sebesar  2,533105  >  2,33  dengan nilai  signifikan  0,027246  <  0,05.  Maka dapat  disimpulkan bahwa  stabilitas keuangan,  ketidakefektifan  pengawasan, pergantian  auditor,  pergantian  direksi, frekuensi  kemunculan  gambar  CEO  dan komite  audit  secara  simultan  berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan pada perusahaan manufaktur sektor industri dasar  dan  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  tahun  2018-2021.  Dengan hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa model  valid  digunakan  untuk  pengujian penelitian.
Uji Parsial (t) Tabel 10. Uji Parsial (t) Variabel Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1,142059 0,316224 3,611547 0,0005 ACHANGE 0,030512 0,410713 0,074289 0,9410 DBOUT -1,418394 0,543505 -2,609715 0,0109 AUDCHANGE -0,039892 0,083526 -0,477603 0,6343 DCHANGE -0,000956 0,084254 -0,011341 0,9910 CEOPIC -0,107131 0,056032 -1,911970 0,0596 Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022 Perhitungan t
: df = n - k yaitu 84 - 6 = 78  =  1,66462,  berdasarkan  hasil  pada  uji
parsial  t  hasil  perhitungan  dengan menggunakan  eviews  12  dapat  dijelaskan sebagai berikut:
1. Variabel  stabilitas  keuangan  sebagai mekanisme fraud pentagon mempunyai nilai  sig  0,9410  >  0,05  dan  dinilai t 0,074289  <  1,66462  artinya variabel  stabilitas  keuangan  sebagai mekanisme fraud  pentagon tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa H 1 ditolak.
2. Variabel  ketidakefektifan  pengawasan sebagai  mekanisme fraud  pentagon mempunyai nilai sig 0,0109 < 0,05 dan t -2,609715  <  1,66462  artinya variabel  ketidakefektifan  pengawasan sebagai  mekanisme fraud  pentagon berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa H 2 diterima.
3. Variabel  pergantian  auditor  sebagai mekanisme fraud pentagon mempunyai nilai  sig  0,6343  >  0,05  dan t - 0,477603  <  1,66462  artinya  variabel pergantian  auditor  sebagai  mekanisme fraud  pentagon tidak  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa H 3 ditolak.
4. Variabel  pergantian  direksi  sebagai mekanisme fraud pentagon mempunyai nilai  sig  0,9910  >  0,05  dan t - 0,011341  <  1,66462  artinya  variabel pergantian  direksi  sebagai  mekanisme fraud  pentagon tidak  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa H 4 ditolak.
5. Variabel frekuensi kemunculan gambar CEO sebagai mekanisme fraud pentagon mempunyai nilai sig 0,0596 > 0,05  dan t -1,911970  <  1,66462 artinya  variabel  frekuensi  kemunculan gambar CEO sebagai mekanisme fraud pentagon tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Maka dapat disimpulkan bahwa H 5 ditolak.
Uji Moderated  Regression  Analysis (MRA) Tabel 11. Uji Moderated Regression Analysis Variabel Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1,387604 0,282517 4,911572 0,0000 ACHANGE -0,899875 1,227607  -0,733032 0,4659 DBOUT -1,218575 0,765984  -1,590862 0,1160 AUDCHANGE -0,209864 0,214932  -0,976419 0,3321 DCHANGE 0,008666 0,225200 0,038482 0,9694 CEOPIC -0,214479 0,130160  -1,647814 0,1037 ACHANGE_KA 1,387763 1,618561 0,857406 0,3940 DBOUT_KA -0,304586 0,729240  -0,417675 0,6774 AUDCHANGE_KA -0,042976 0,262874  -0,163484 0,8706 DCHANGE_KA 0,261207 0,248420 1,051473 0,2965 CEOPIC_KA 0,130797 0,136313 0,959537 0,3405 Sumber: Data Olahan E-Views 12, 2022
Berdasarkan  hasil  uji  moderasi pada tabel diatas diperoleh model persamaan moderasi uji interaksi sebagai berikut:
1. Variabel komite audit sebagai variabel moderasi  sebesar  0,857406  dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai t 0,857406  <  1,66462  dengan  nilai probabilitas lebih besar dari pada nilai signifikansi  0,3940  >  0,05  artinya variabel  komite  audit  tidak  dapat memoderasi pengaruh stabilitas keuangan  sebagai  mekanisme fraud
pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa H 6 ditolak.
2. Variabel komite audit sebagai variabel moderasi  sebesar  -0,417675  dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai t
-0,417675  <  1,66462  dengan  nilai probabilitas  lebih  kecil  dari  pada  nilai signifikansi  0,6774  >  0,05  artinya variabel  komite  audit  tidak  dapat memoderasi pengaruh ketidakefektifan pengawasan  sebagai  mekanisme fraud pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa H 7 ditolak.
3. Variabel komite audit sebagai variabel moderasi  sebesar  -0,163484  dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai t
-0,163484  <  1,66462  dengan  nilai probabilitas lebih besar dari  pada nilai signifikansi  0,8706  >  0,05  artinya variabel  komite  audit  tidak  dapat memoderasi pengaruh pergantian audit sebagai  mekanisme fraud  pentagon
terhadap kecurangan laporan keuangan. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa H 8 ditolak.
4. Variabel komite audit sebagai variabel moderasi  sebesar  1,051473  dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai t 1,051473  <  1,66462  dengan  nilai probabilitas lebih besar dari pada nilai signifikansi  0,2965  >  0,05  artinya variabel  komite  audit  tidak  dapat memoderasi pengaruh pergantian direksi  sebagai  mekanisme fraud pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa H 9 ditolak.
5. Variabel komite audit sebagai variabel moderasi  sebesar  0,959537  dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai t 0,959537  <  1,66462  dengan  nilai probabilitas lebih besar dari pada nilai signifikansi  0,3405  >  0,05  artinya variabel  komite  audit  tidak  dapat memoderasi pengaruh frekuensi kemunculan  gambar  CEO  sebagai mekanisme fraud  pentagon terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Maka dapat disimpulkan bahwa H 10 ditolak.
Pengaruh  Stabilitas  Keuangan  Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Berdasarkan  uji  t  pada  tabel  diatas  dapat diketahui bahwa variabel stabilitas keuangan  sebagai  mekanisme fraud pentagon mempunyai  nilai  sig  0,9410  > 0,05 dan dinilai t 0,074289 < 1,66462 artinya variabel stabilitas keuangan sebagai mekanisme fraud pentagon tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis  pertama  (H 1 )  ditolak.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Farmashintan  dan  Yudowati  (2019), Damayanti  (2019),  Narew,  Zuhroh,  dan Harmono  (2021),  Novitasari,  dan  Chariri (2018)  yang  menyatakan  bahwa  stabilitas keuangan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Hal ini sejalan dengan teori  agensi dimana setiap perusahaan yang mengalami
penurunan  nilai  tukar  aset  bukan  berarti melakukan  kecurangan  laporan  keuangan, akan  tetapi  dapat  terjadi  perbedaan pengukuran  aset  perusahaan  sebagai penerapan  prinsip  nilai  wajar.  Selain  itu, pengaruh  yang  tidak  signifikan  ini  juga dapat  disebabkan  adanya  kemungkinan tingkat  pengawasan  terhadap  manajemen perusahaan,  yang  kita  ketahui  manajemen merupakan  pihak  yang  bertanggungjawab untuk  mengelola  aset  perusahaan  yang sangat  baik  dilakukan  oleh  pihak  internal perusahaan untuk memonitor dan mengendalikan  tindakan  fungsi  bisnis seperti  keuangan,  sehingga  mampu meminimalisir tindakan kecurangan walaupun adanya tekanan bagi manajemen ketika  terancam  stabilitas  keuangan  oleh kondisi ekonomi dan situasi lainnya. Maka dapat disimpulkan bahwa semakin meningkatnya
stabilitas keuangan perusahaan  tidak  menjamin  meningkatnya kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh Ketidakefektifan Pengawasan Sebagai  Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Berdasarkan  uji  t  pada  tabel  diatas  dapat diketahui  bahwa  variabel  ketidakefektifan pengawasan  sebagai  mekanisme fraud pentagon mempunyai  nilai  sig  0,0109  <
0,05  dan t -2,609715  <  1,66462 artinya variabel ketidakefektifan pengawasan  sebagai  mekanisme fraud pentagon berpengaruh terhadap
kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan  bahwa  hipotesis  kedua  (H 2 ) diterima. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh
Damayanti (2019), Septriani dan Handayani (2018), Purba (2021) menyatakan bahwa ketidakefektifan pengawasan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan teori agensi dimana keberadaan  dewan  komisaris  independen akan  memberikan  sedikit  jaminan  bahwa pengawasan  perusahaan  akan  semakin independen  dan  objektif  serta  jauh  dari intervensi  pihak-pihak  tertentu.  Semakin
banyak  komisaris  independen  diharapkan akan  semakin  meningkatkan  kinerja perusahaan.  Namun,  apabila  terdapat intervensi  kepada  dewan  komisaris independen  yang  mengakibatkan  tidak objektifnya  suatu  pengawasan  yang dilakukan oleh dewan komisaris independen  tersebut  sehingga  jumlah  atau banyaknya  dewan  komisaris  independen dalam suatu perusahaan bukan merupakan suatu  faktor  yang  signifikan  dalam peningkatan pengawasan operasional perusahaan.
Pengaruh  Pergantian  Auditor  Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  uji  t  pada  tabel  diatas  dapat diketahui  bahwa  variabel  pergantian auditor sebagai mekanisme fraud pentagon mempunyai  nilai  sig  0,6343  >  0,05  dan t -0,477603  <  1,66462  artinya variabel  pergantian  auditor  sebagai mekanisme fraud pentagon tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis  ketiga  (H 3 )  ditolak.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Damayani, Wahyudi,  dan  Yuniartie  (2017),  Septriani dan Handayani (2018), Rahma dan Suryani (2019),  Afiah  dan  Aulia  (2020),  Narew, Zuhroh  dan  Harmono  (2021)  yang menyatakan bahwa pergantian auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Sesering  apapun  pergantian  auditor eksternal disuatu perusahaan,  tidak berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan laporan  keuangan.  Hasil  ini  kemungkinan disebabkan karena perusahaan sampel yang melakukan  pergantian  auditor,  bukan disebabkan  perusahaan  ingin  mengurangi kemungkinan  pendeteksian  kecurangan laporan keuangan oleh auditor lama, tetapi lebih  dikarenakan  perusahaan  ingin mentaati  Peraturan  Menteri  Keuangan
Republik Indonesia Nomor
17/PMK.01/2008  pasal  3  ayat  1  yang menyatakan  bahwa  permberian  jasa  audit umum  atas  laporan  keuangan  dari  suatu
entitas  dapat  dilakukan  paling  lama  6 (enam) tahun buku berturut-turut oleh KAP yang sama dan 3 (tiga) tahun berturut-turut oleh  auditor  yang  sama  kepada  satu  klien yang sama.
Pengaruh  Pergantian  Direksi  Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  uji  t  pada  tabel  diatas  dapat diketahui bahwa variabel pergantian direksi sebagai  mekanisme fraud  pentagon mempunyai  nilai  sig  0,9910  >  0,05  dan t -0,011341  <  1,66462  artinya variabel pergantian direksi sebagai mekanisme fraud pentagon tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis  keempat  (H 4 )  ditolak.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Novitasari dan  Chariri  (2018),  Siddiq  dan  Suseno (2019), Elviani, Ali dan Kurniawan (2020), Narew,  Zuhroh  dan  Harmono  (2021), Hendra  dan  Nugroho  (2022)  yang menyatakan bahwa pergantian direksi tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Perubahan direksi tidak selamanya berdampak baik bagi perusahaan.
Perubahan direksi bisa menjadi suatu upaya perusahaan  untuk  memperbaiki  kinerja direksi  sebelumnya  dengan  melakukan perubahan  susunan  direksi  ataupun perekrutan  direksi  baru  yang  dianggap lebih berkompeten dari direksi sebelumnya. Namun,  pergantian  direksi  dianggap  akan membutuhkan  waktu  adaptasi  sehingga kinerja awal tidak maksimal.
Pengaruh Frekuensi Kemunculan
Gambar  CEO  Sebagai  Mekanisme
Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  uji  t  pada  tabel  diatas  dapat diketahui  bahwa  variabel  frekuensi kemunculan gambar CEO sebagai mekanisme fraud  pentagon mempunyai nilai  sig  0,0596  >  0,05  dan t -
1,911970  <  1,66462  artinya  variabel arogansi sebagai mekanisme fraud pentagon tidak  berpengaruh  terhadap
kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan  bahwa  hipotesis  kelima  (H 5 ) ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Septriani dan Handayani (2018), Siddiq dan Suseno (2019),  Abbas,  Eksandy,  Hakim,  dkk (2020)  menyatakan  bahwa  frekuensi kemunculan gambar CEO tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil temuan pada perusahaan manufaktur sektor industri dasar dan kimia menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  frekuensi  kemunculan  gambar CEO terhadap kecurangan laporan keuangan.  Banyaknya  jumlah  foto  CEO yang  ditampilkan  dalam  laporan  tahunan perusahaan yang menjadi sampel penelitian selama tahun  pengamatan  rata-rata berada pada  kategori  nomor  1.  Posisi  ini  artinya rata-rata  perusahaan  sektor  industri  dasar dan  kimia  yang  menjadi  sampel  hanya menampilkan  foto  sebanyak  1  sampai  4 foto.  Berdasarkan  hasil  pengujian,  berarti jumlah  foto  yang  ditampilkan  perusahaan sektor industri dasar dan kimia pada annual report tidak  dapat  mengindikasi  tingginya arogansi  CEO.  Kemungkinan  CEO  akan melakukan berbagai cara untuk mempertahankan  status  dan  posisinya dengan  menampilkan  foto  tidak  terbukti pada penelitian ini.
Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh Stabilitas Keuangan Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui hasil t dari  stabilitas  keuangan sebagai mekanisme fraud pentagon dengan komite  audit  sebagai  variabel  moderasi sebesar  0,857406  dimana  nilai  tersebut lebih  kecil  dari  nilai t 0,857406  < 1,66462  dengan  nilai  probabilitas  lebih besar dari pada nilai signifikansi 0,3940 > 0,05  artinya  variabel  komite  audit  tidak dapat  memoderasi  pengaruh  stabilitas keuangan  sebagai  mekanisme fraud pentagon terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis keenam (H 6 ) ditolak.
Komite  audit  merupakan  pihak  yang berkewajiban  dalam  mendukung  dewan komisaris untuk mengawasi operasi bisnis yang  dijalankan  manajemen  perusahaan. Dalam  teori  keagenan  komite  audit bertugas untuk memantau kinerja manajemen  dalam  membuat  laporan keuangan.  Dalam  membuat  performa laporan  yang  baik,  manajemen  menerima tekanan  dari  pemilik  modal  sehingga manajemen berusaha untuk mempertahankan  kestabilan  keuangan khususnya  pada  aset  yang  dimiliki perusahaan yaitu dengan cara
mempertahankan aset agar tidak mengalami  perubahan  yang  signifikan. Namun, eksistensi dan tugas utama komite audit  tidak  dapat  memperlemah  tekanan tersebut yang mendorong manajemen untuk bertindak curang dalam proses penyusunan laporan keuangan.
Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh Ketidakefektifan  Pengawasan  Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui hasil t dari ketidakefektifan
pengawasan  sebagai  mekanisme fraud pentagon dengan  komite  audit  sebagai variabel  moderasi  sebesar  -0,417675 dimana nilai tersebut  lebih kecil dari  nilai t -0,417675  <  1,66462  dengan  nilai probabilitas  lebih  kecil  dari  pada  nilai signifikansi 0,6774 > 0,05 artinya variabel komite  audit  dapat  memoderasi  pengaruh ketidakefektifan pengawasan sebagai mekanisme fraud  pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan  bahwa hipotesis  ketujuh (H 7 ) ditolak.
Tingkat  pengawasan  di  dalam  perusahaan terlihat  dari  komposisi  dewan  komisaris independen yang tidak hanya memiliki satu dewan komisaris, melainkan lebih dari itu sehingga  dapat  memberikan  tingkat pengawasan  yang  besar  di  dalam  suatu perusahaan,  sehingga  kecurangan  tidak rentan terjadi. Pengawasan yang efektif dari komisaris independen  akan meminimalisir timbulnya  peluang  kepada  manajemen
untuk melakukan kecurangan. Komite audit juga  bertugas  untuk  memberikan  saran serta informasi kepada komisaris dalam hal konflik  kepentingan  yang  mungkin  terjadi didalam perusahaan. Dalam teori keagenan manajemen  memiliki  pengetahuan  yang lebih  banyak  terkait  pengoperasian  bisnis perusahaan, sehingga menimbulkan kesenjangan pengetahuan informasi.
Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh Pergantian Auditor Sebagai Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui hasil t dari pergantian auditor sebagai mekanisme fraud pentagon dengan komite audit  sebagai  variabel  moderasi  sebesar - 0,163484 dimana nilai tersebut lebih kecil dari  nilai t -0,163484  <  1,66462 dengan  nilai  probabilitas  lebih  besar  dari pada nilai signifikansi 0,8706 > 0,05 artinya variabel  komite  audit  tidak  dapat memoderasi  pengaruh  pergantian  auditor sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis kedelapan (H 8 ) ditolak.
Komite  audit  memiliki  wewenang  untuk mengawasi  pergantian  auditor  yang dilakukan  perusahaan,  namun  keputusan dalam  penetapan  auditor  perusahaan  tetap berada  ditangan  komisaris  dan  RUPS. Pergantian  auditor  dilakukan  sebagai bentuk  rasionalisasi  dari  manajemen perusahaan  dalam  rangka  menghapus bukti-bukti kecurangan yang telah ditemukan oleh auditor sebelumnya selama masa  audit.  Sehingga  kecurangan  laporan keuangan tidak mampu diperlemah dengan keberadaan komite audit.
Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh Pergantian  Direksi  Sebagai  Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui hasil t dari pergantian direksi sebagai mekanisme fraud pentagon dengan komite audit  sebagai  variabel  moderasi  sebesar 1,051473 dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai t 1,051473 < 1,66462 dengan
nilai probabilitas lebih besar dari pada nilai signifikansi 0,2965 > 0,05 artinya variabel komite  audit  tidak  dapat  memoderasi pengaruh  pergantian  direksi  sebagai mekanisme fraud  pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan  bahwa  hipotesis  kesembilan (H 9 ) ditolak. Pergantian  direksi  wajar  terjadi  dalam struktur  organisasi  perusahaan.  Biasanya pergantian direksi dilakukan dalam rangka meningkatkan  kinerja  dari  manajemen, memperbaiki  kinerja  direksi,  ataupun adanya rekruitmen baru  pada direksi yang berkompeten.  Namun,  pergantian  ini  juga tidak  lepas  dari  kepentingan-kepentingan pihak  tertentu  sehingga  memberikan kompetensi  pelaku  dalam  melaksanakan tindakan  kecurangan.  Komite  audit  dalam hal  ini  tidak  memiliki  wewenang  atas perubahan tersebut. Sehingga komite audit tidak  mampu  memperlemah  kompetensi dari direksi dalam bertindak kecurangan. Komite audit tidak memperlemah hubungan  antara  perubahan  direksi terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Dalam hal ini terdapat perubahan atau tidak dari  struktur  dewan  direksi  perusahaan, tidak  mengindikasikan  ada  atau  tidaknya kecurangan  laporan  keuangan.  Perubahan direksi  pada  umumnya  syarat  dengan kepentingan  pihak-pihak  tertentu  yang memicu  konflik  kepentingan.  Namun, perubahan direksi bisa menjadi suatu upaya perusahaan  memperbaiki  kinerja  direksi sebelumnya dengan  melakukan  perubahan susunan  direksi  atau  perekrutan  direksi baru yang lebih kompeten. Oleh karena itu, penelitian  ini  membuktikan  komite  audit tidak  memperlemah  hubungan  perubahan direksi  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Komite  Audit  Memoderasi  Pengaruh Frekuensi  Kemunculan  Gambar  CEO Sebagai  Mekanisme Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui hasil t dari  frekuensi  kemunculan gambar  CEO  sebagai  mekanisme fraud
pentagon dengan  komite  audit  sebagai variabel moderasi sebesar 0,959537 dimana nilai  tersebut  lebih  kecil  dari  nilai t 0,959537  <  1,66462  dengan  nilai probabilitas  lebih  besar  dari  pada  nilai signifikansi 0,3405 > 0,05 artinya variabel komite  audit  tidak  dapat  memoderasi pengaruh  arogansi  sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan laporan keuangan. Maka dapat disimpulkan bahwa hipotesis kesepuluh (H 10 ) ditolak. Komite  audit  memfokuskan  dalam  hal pemeriksaan  serta  pengawasan  kepada manajemen  dalam  menyusun  laporan keuangan perusahaan serta temuan-temuan dari audit internal maupun eksternal. Sikap arogansi dari CEO dalam menunjukkan diri bahwa  dirinya  berperan  aktif  dalam kegiatan-kegiatan  perusahaan  tidak  dapat dicegah  ataupun  dideteksi  oleh  komite audit.  Dari  seluruh  penjelasan  tersebut, ditarik  kesimpulan  bahwa  kecurangan laporan  keuangan  tidak  dapat  dimoderasi dengan adanya komite audit.
Komite audit tidak memperlemah hubungan  antara  pengaruh  frekuensi kemunculan  gambar  CEO  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Dalam  hal ini  terdapat  arogansi  dari  top  manajemen tidak  semata-mata  dari  jumlah  foto  CEO dilaporan tahunan. Dari hasil nilai statistik deskriptif  dapat  dilihat  bahwa  mayoritas perusahaan sektor industri dasar dan kimia banyak  mempublikasikan  foto  CEO  dari masing-masing  perusahaan.  Hal  ini  dapat dikatakan  bahwa  komite  audit  tidak memperlemah arogansi yang diperlihatkan melalui  foto  CEO  terhadap  peningkatan kecurangan laporan keuangan.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah dijabarkan mengenai  pengaruh fraud  pentagon terhadap  kecurangan  laporan  keuangan dengan  komite  audit  sebagai  variabel moderasi yang dilakukan pada perusahaan manufaktur sektor industri dasar dan kimia yang  terdaftar  di  BEI  periode  2018-2021,
maka  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai berikut:
1. Stabilitas keuangan sebagai mekanisme fraud  pentagon tidak  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
2. Ketidakefektifan  pengawasan  sebagai mekanisme fraud pentagon berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
3. Pergantian  auditor  sebagai  mekanisme fraud  pentagon tidak  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
4. Pergantian  direksi  sebagai  mekanisme fraud  pentagon tidak  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
5. Frekuensi  kemunculan  gambar  CEO sebagai  mekanisme fraud  pentagon tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
6. Komite  audit  tidak  dapat  memoderasi stabilitas keuangan sebagai mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan laporan keuangan.
7. Komite  audit  tidak  dapat  memoderasi ketidakefektifan  pengawasan  sebagai mekanisme fraud  pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan.
8. Komite  audit  tidak  dapat  memoderasi pergantian  auditor  sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan laporan keuangan.
9. Komite  audit  tidak  dapat  memoderasi pergantian  direksi  sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap  kecurangan laporan keuangan.
10. Komite  audit  tidak  dapat  memoderasi frekuensi  kemunculan  gambar  CEO sebagai  mekanisme fraud  pentagon terhadap kecurangan laporan keuangan.
Saran Berdasarkan  hasil  pembahasan  dan kesimpulan  yang  telah  dikemukakan mengenai  pengaruh fraud  pentagon terhadap  kecurangan  laporan  keuangan dengan  komite  audit  sebagai  variabel moderasi,  penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  kontribusi  pada  bidang pengembangan  ilmu  akuntansi.  Selain  itu, penelitian ini diharapkan dapat memberikan informasi baru mengenai hal-
hal  yang  mempengaruhi  kecurangan laporan keuangan.
1. Bagi  mahasiswa,  diharapkan  bisa menambah wawasan dan dapat menjadikan  penelitian  ini  sebagai referensi untuk penelitian selanjutnya.
2. Bagi  peneliti  selanjutnya,  diharapkan dapat  menambah  jumlah  sampel penelitian  dengan  mengambil  jangka waktu penelitian yang  lebih lama agar hasil penelitian dapat lebih mencerminkan  kondisi  perusahaan yang  sesungguhnya  dan  disarankan dapat menambah variabel independensi yang  digunakan  sehingga  penelitian dimasa mendatang mampu menghasilkan  penelitian  yang  jauh lebih luas lagi. 3. Bagi manajemen perusahaan,
diharapkan penelitian ini dapat menjadi saran  untuk  lebih  meningkatkan pengawasan  terutama  dalam  internal kontrol sehingga tidak ada kesempatan bagi  pihak  tertentu  untuk  melakukan kecurangan di perusahaan.
4. Bagi auditor, diharapkan untuk melakukan proses audit dengan sebaik- baiknya  sehingga  pekerjaan  dapat dilakukan  secara  efektif,  efisien  dan dapat  meningkatkan  kemampuan  serta kinerja  auditor  dalam  pengendalian internal perusahaan.
5. Bagi  investor,  diharapkan  lebih  teliti mencari informasi mengenai keuangan perusahaan  dan  memahami  kondisi perusahaan  agar  tidak  salah  dalam melakukan investasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdurrachman, A., & Suhartono, S. (2020). Pengaruh  Pentagon  Fraud  Terhadap Fraudulent Financial Statement Dengan KualitasLaba Sebagai
Variabel  Moderasi. Jurnal  Kajian
Ilmiah , 20 (3).
Afiah, E. T., & Aulia, V. (2020). Financial stability,  financial  targets,  effective monitoring  dan  rationalization  dan kecurangan laporan keuangan. Jurnal
Revenue: Jurnal Ilmiah Ilmu Akuntansi , 1 (1), 90-100.
Anggraini,  H.,  Annisa,  D.,  Angraini,  D.,
Irawati,  W.,  &  Utami,  T.  (2021). Pengaruh Financial Distress, Rentabilitas, Pertumbuhan Perusahaan dan Opini Audit terhadap Pergantian Auditor. EkoPreneur , 2 (2), 216-229.
Anugerah,  R.  (2014).  Peranan  good corporate governance dalam pencegahan fraud. Jurnal Akuntansi, 3(1), 101-113. Arifudin, A. (2019, October). FINANCIAL STATEMENT FRAUD AND FINANCIAL STABILITY. In PROSIDING SEMINAR
NASIONAL CENDEKIAWAN (pp. 2- 33). Basuki,  A.  T.,  &  Prawoto,  N.  (2017). Analisis  Regresi  Dalam  Penelitian Ekonomi dan Bisnis. PT Rajagrafindo Persada, Depok .
Chyntia  Tessa, P.  H.,  &  Harto,  P.  (2016). Fraudulent  Financial  Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada
Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  Di Indonesia. Lampung:
Simposium
Nasional XIX . Damayani, F., Wahyudi, T., & Yuniartie, E. (2017).  Pengaruh  Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Infrastruktur Yangterdaftar Di Bursa Efek Indonesiatahun 2014- 2016. Akuntabilitas , 11 (2), 151-170.
Damayanti,  R.  E.,  &  Suryani,  E.  (2019).
Pengaruh Financial Stability, Tekanan Eksternal, Ineffective Monitoring,  Dan  Opini  Audit Terhadap Indikasi Kecurangan Laporan  Keuangan  (studi  Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri  Dasar  Dan  Kimia  Periode 2013-2017). eProceedings of Management , 6 (2).
Devy,  K.  L.  S.,  Wahyuni,  M.  A.,  & Sulindawati,  N.  L.  G.  E.  (2017). Pengaruh  frequent  number  of  ceos picture, pergantian direksi perusahaan  dan  external  pressure dalam mendeteksi
fraudulent financial  reporting  (studi  empiris pada perusahaan farmasi yang listing di  bei  periode  2012-2016). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 8 (2).
Eksandy,  A.  (2017).  Pengaruh  ukuran perushaan, solvabilitas, profitabilitas dan komite audit terhadap audit delay (Pada  Perusahaan  Properti  dan  Real Estate  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Pada Tahun 2012- 2015). Competitive Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 1 (2).
Elviani,  D.,  Ali,  S.,  &  Kurniawan,  R.
(2020). Pengaruh Kecurangan Laporan  Keuangan  terhadap  Nilai Perusahaan:  Ditinjau  dari  Perspektif Fraud Pentagon (Kasus di Indonesia). Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (1), 121-125.
Faradiza, S. A. (2019). Fraud pentagon dan kecurangan laporan keuangan. EkBis:  Jurnal  Ekonomi dan Bisnis , 2 (1), 1-22.
Farmashinta, P., & Yudowati, S. P. (2019).
PENGARUH  FRAUD PENTAGON TERHADAP KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN. JASa (Jurnal  Akuntansi,  Audit  dan  Sistem
Informasi Akuntansi) , 3 (3), 349-363.
Hadiyanti, E., Kamaliah, K., & Desmiyawati,  D.  (2016).  Pengaruh Manajemen Laba Dan Komite Audit Terhadap  Pengungkapan  Corporate Social Responsibilities Serta
Implikasinya  Terhadap  Firm  Value Pada  Perusahaan  Kelompok  LQ  45 Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Ekonomi , 24 (1), 136.
Handoko,  B.  L.,  &  Ramadhani,  K.  A. (2017). Pengaruh Karakteristik
Komite  Audit,  Keahlian  Keuangan Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Kemungkinan  Kecurangan  Laporan Keuangan  [The  Influence  of  Audit Committee Characteristics, Financial Expertise, and Company Size toward the  Possibility  of  Financial  Report Fraud]. DeReMa (Development Research  of  Management):  Jurnal Manajemen , 12 (1), 86-113.
Hendra,  B.  M.,  &  Nugroho,  A.  H.  D. (2022). Pengaruh Financial Stability,
Financial Target, Ineffective Monitoring Dan Capability Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada
Perusahaan  Yang  Terdaftar  Dalam Indeks  LQ-45  Bei  Periode  2013
Sampai Dengan 2015. JRAK (Jurnal Riset  Akuntansi  Dan  Bisnis) , 8 (1),
89-97.
Indrawati, L., & Trisnawati, R. (2018). Pengaruh  Good  Corporate Governance  Dan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility
Terhadap  Nilai  Perusahaan  (Studi pada  Perusahaan  Sektor  Property,
Real Estate dan Konstruksi Bangunan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2011- 2015) (Doctoral dissertation, Universitas Muhammadiyah Surakarta). Kahpi,  H.  S.  (2021).  PENGARUH KOMITE  AUDIT  DAN  FRAUD TRIANGLE TERHADAPKECURANGANLAP ORANKEUANGAN PERUSAHAANFOOD AND BEVERAGES. PUBLIK , 17 (1),  33- 45.
Kristiana,  L.  W.,  &  Annisa,  D.  (2022). PENGARUH KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL, AUDITOR SWITCHING,  DAN  FINANCIAL DISTRESS  TERHADAP  AUDIT DELAY: Studi Empiris pada Perusahaan  Sektor  Pertambangan yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia. Jurnal  Revenue:  Jurnal Ilmiah  Ilmu  Akuntansi , 3 (1),  267- 278.
Lestari,  N.  K.  D.,  Sunarsih,  N.  M.,  &
Munidewi,  I.  A.  B.  (2021). PENGARUH STABILITAS KEUANGAN, KONDISI INDUSTRI, OPINI AUDIT, PERGANTIAN DIREKSI, KEPEMILIKAN MANAJEMEN TERHADAP KECURANGAN LAPORAN  KEUANGAN  DALAM PERSPEKTIP FRAUD PENTAGON PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK INDONESIA. Kumpulan Hasil Riset Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) , 3 (2), 143-152.
Maisaroh,  P.,  &  Nurhidayati,  M.  (2021). Pengaruh  Komite  Audit,  Good
Corporate Governance dan Whistleblowing  System  terhadap Fraud  Bank  Umum  Syariah  di Indonesia Periode 2016-2019.
Etihad:  Journal  of  Islamic  Banking and Finance, 1(1), 23-36.
Muhyi,  M.  U.,  &  Suratno,  S.  U.  Utilitas Pentagon  Fraud  Pada  Fraudulent Financial  Reporting  Dan  Impaknya Terhadap Kinerja Manajerial.
Muria,  G.  (2018).  Pengaruh  Pendapatan dan Biaya Operasional terhadap Laba Bersih (studi kasus pada Perusahaan Manufaktur  Sektor  Industri  Dasar dan  Kimia  yang  terdaftar  di  BEI periode 2012-2016). Eqien-Jurnal Ekonomi dan Bisnis , 5 (1), 19-33.
Narew,  I.,  Zuhroh,  D.,  &  Harmono,  H. (2021).  ANALISIS  DIAMOND
FRAUD THEORY DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN  KEUANGAN  Studi
Kasus  Pada  Industri  Keuangan  Dan Industri  Manufaktur  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Akuntansi Trisakti , 8 (2), 317-342.
Novitasari,  A.  R.,  &  Chariri,  A.  (2019). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Financial  Statement Fraud  Dalam  Perspektif  Fraud Pentagon. Diponegoro  Journal  of Accounting , 7 (4).
Nurchoirunanisa,  N.,  Nuraina,  E.,  &
Styaningrum,  F.  (2020).  Deteksi Financial  Statement  Fraud  Dengan Menggunakan Fraud Pentagon Theory  Pada  Perusahaan  BUMN Yang  Terdaftar  Di  BEI. Review  of
Accounting and Business , 1 (1), 1-17.
Nurliasari,  K.  E.,  &  Achmad,  T.  (2020).
PENGARUH KARAKTERISTIK KOMITE  AUDIT  TERHADAP KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2015-2017).  Diponegoro
Journal of Accounting, 9(1).
Pambudi, J. E., Siregar, I. G., & Annisa, D.
(2020).  THE  INFLUENCE  OF
AUDIT COMMITTEE, MANAGERIAL OWNERSHIP, INSTITUTIONAL OWNERSHIP AND PROPORTION OF INDEPENDENT BOARD OF COMMISSIONERS ON EARNINGS  MANAGEMENT  (In Manufacturing  Companies  Of  The Consumption Goods Industry Sector Listed  In  Indonesia  Stock  Exchange 2013-2017 Periods). Dynamic Management Journal , 4 (2), 1-15. Purba, S. H. (2021). PENGARUH FRAUD DIOMAND TERHADAP FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENT PADA PERUSAHAAN  SUB  SEKTOR INDUSTRI MAKANAN DAN MINUMAN  YANG  TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA. Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen, Ekonomi,
&
Akuntansi) , 5 (2), 445-462.
Putri, A. (2012). Kajian: Fraud (Kecurangan) Laporan Keuangan. JRAK: Jurnal Riset Akuntansi dan Komputerisasi Akuntansi , 3 (1), 13-22.
Rahmawati, E. T. S., Herman, R. P., Sagala, T., Restyaningsih, W., & Pratiwi, A.
P. (2020). PENGARUH OPPORTUNITY DAN RATIONALIZATION DALAM PERSPEKTIF  FRAUD  TRIANGLE TERHADAP KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN. PROCEEDINGS
UNIVERSITAS  PAMULANG , 1 (1),
109-120.
RATMONO, D. (2017). Analisis Multivariat dan Ekonometrika Teori,
Konsep, dan Aplikasi dengan Eviews
10.
Sakti,  I.  (2018).  Analisis  Regresi  Data Panel  Menggunakan  Eviews. Modul Eviews , 9 , 1-25.
Septriani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018). Mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan  dengan  analisis  fraud pentagon. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11-23.
Siddiq,  F.  R.,  &  Suseno,  A.  E.  (2019). Fraud  pentagon  theory  dalam financial  statement  fraud  pada perusahaan  terdaftar  di  Jakarta Islamic  Index  (JII)  periode  2014- 2017 (Perspektif F-Score Model). Jurnal  Nusantara  Aplikasi Manajemen Bisnis , 4 (2), 128-138.
Sugiyono,  D.  (2013).  Metode  penelitian pendidikan  pendekatan  kuantitatif, kualitatif dan R&D.