## PENGARUH IDEALISME AKUNTAN TERHADAP PENILAIAN PERILAKU AKUNTANSI KREATIF
Ikraam
(Dosen Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas IBA)
Hadli
(Dosen Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas IBA)

## Abstrak
Tujuan  utama  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  idealisme  terhadap penilaian  perilaku  akuntansi  kreatif.  Penelitian  ini  menggunakan  idealism  dan  penilaian perilaku  akuntansi  kreatif  sebagai  variabel  penelitian.  Variabel  penelitian  tersebut  diambil dari  teori  filosofi  moral  individu.  penelitian  ini  menggunakan  125  akuntan  sebagai  sampel yang  dikumpulkan  dengan  metode  sensus.  Berdasarkan  hasil  temuan  penelitian,  variabel akuntan  idealisme  memiliki  dampak  yang  signifikan  dan  memiliki  hubungan  negatif  dari penilaian  praktik  kreatif  akuntansi,  dengan  kata  lain  dinyatakan  bahwa  semakin  tinggi idealisme  yang  dimiliki    akuntan  maka  praktek  akuntansi  kreatif  akan  dinilai  sebuah  yang tidak etis yang dilakukan oleh akuntan.
Kata Kunci: Idealisme, Penilaian Perilaku Akuntansi Kreatif, Teori Keagenan, Teori Filosofi Moral Individu.
Dalam  sebuah  perusahaan,  peran  akuntan  yang  dapat  ditemui  dan  paling  mencolok  adalah sebagai  akuntan  keuangan  dan  akuntan  manajemen.  Sebagai  akuntan  internal  maupun eksternal perusahaan, posisi akuntan dituntut untuk dapat merangkai informasi dalam laporan keuangan  yang  manfaat  informasinya  dapat  digunakan  bagi  khalayak  umum  seperti  jajaran manajemen atas, pemegang saham, eksternal auditor, dirjen pajak, dsb. Weston dan Copeland (2010)  menjelaskan  bahwa  prestasi  keuangan  perusahaan  tertuang  dalam  laporan  keuangan perusahaan, melalui analisis historis atas laporan keuangan perusahaan akan dapat dipahami kekuatan  dan  kelemahan  perusahaan,  mengidentifikasi  arah  dan  perkembangan, mengevaluasi efisiensi operasional, dan memahami sifat serta operasi perusahaan.
Menurut Abernethy et al (2012) proses penyusunan laporan keuangan dipengaruhi oleh faktor fairness  dan  sincerity  yang  dapat  menentukan  kualitas  informasi  laporan  keuangan.  Nilai keadilan  (fairness)  dan  nilai  ketulusan  (sincerity)  merupakan  dua  hal  yang  harus  menjadi perhatian  bagi  akuntan  karena  data-data  akuntansi  memiliki  potensi  untuk  diberlakukan secara  tidak  etis.  Kalra  et  al  (2014)  mengatakan  bahwa  laporan  keungan  perusahaan seharusnya disajikan secara jujur dan adil untuk menghindari adanya akuntansi kreatif seperti manajemen  laba.  Untuk  menyajikan  laporan  keuangan  yang  jujur  dan  adil  maka  akuntan harus  mengikuti  peraturan  yang  ada  seperti  Prinsip  Akuntansi  Berterima  Umum  (PABU) ataupun International Financial Reporting Standards (IFRS).
Sulistiawan  (2003)  menyatakan  bahwa  dalam  proses  penyusunan  laporan  keuangan memungkinkan terjadinya asimetri informasi antara pihak internal perusahaan dan eksternal
perusahaan,  dimana  informasi  yang  dimiliki  pihak  internal  lebih  banyak  dibandingkan dengan  pihak  eksternal  sehingga  posisi  pihak  eksternal  terhadap  informasi  keuangan perusahaan  menjadi  lemah.  Untuk  meminimalkan  gap  informasi  ini,  manajemen  dapat membuat  pengungkapan  dan  disajikan  dalam  laporan  keuangan.  Sulistiawan  (2003)  juga menyatakan  asimetri  informasi  ini  biasanya  dimanfaatkan  oleh  orang  atau  pihak  yang memiliki informasi lebih banyak untuk mendapatkan manfaat atau keuntungan dari informasi tersebut,  akibatnya  akan  memicu  terjadinya  tindakan  yang  buruk  (moral  hazard)  seperti manajemen laba. Dalam pandangan teori keagenan (agency theory) yang dikembangkan oleh Jensen  dan  Meckling  (1976)    menyatakan  bahwa  akuntansi  kreatif  menunjukan  bahwa perspektif  informasi  merupakan  elemen  kunci  yang  mendasari  studi  tentang  fenomena akuntansi kreatif (Salome et al, 2012). Teori keagenan secara luas menggambarkan hubungan antara  agen  (akuntan)  yang  berwenang  untuk  bertindak  atas  nama  prinsipal  (manajemen). Dengan  adanya  asimetri  informasi  penyusunan  laporan  keuangan,  manajemen  sebagai prinsipal  yang  memperkerjakan  akuntan  sebagai  agen  dapat  memilih  untuk  memanfaatkan asimetri informasi tersebut untuk kepentingan pribadi dengan memanipulasi informasi dalam penyusunan laporan keuangan.
Stolowy dan Breton (2000) menyatakan bahwa akuntansi kreatif bukanlah pengetahuan baru melainkan  kumpulan  teknik  dan  kebijakan  akuntansi  yang  telah  ada.  Namun,  akuntansi kreatif  lebih  banyak  digunakan  untuk  mencari  keuntungan  secara  sepihak  baik  perusahaan ataupun  pribadi.  Stolowy  dan  Breton  (2000)  juga  menjelaskan  bahwa  akuntansi  kreatif merupakan bagian dari manipulasi akuntansi yang terdiri dari manajemen laba, perataan laba dan  akuntansi  kreatif  itu  sendiri.  Menurut  Sulistiawan  (2003),  akuntansi  kreatif  adalah aktivitas  badan  usaha  untuk  memanfaatkan  teknik  dan  kebijakan  akuntansi  guna mendapatkan  hasil  yang  diinginkan.  Sedangkan  menurut  Amat  dan  Gowsthorpe  (2004), akuntansi  kreatif  merupakan  tranformasi  informasi  keuangan  dengan  menggunakan  pilihan metode, estimasi, dan praktek akuntansi yang diperbolehkan oleh Standar Akuntansi
Sen  dan  Inanga  (2005)  menyatakan  dalam  penelitiannya  bahwa  akuntansi  kreatif  apabila dilakukan secara terus maka akan mengakibatkan timbulnya kecurangan dan akan membawa keburukan  pada  perusahaan  dan  tentunya  bagi  pihak  manajemen  dan  akuntan  itu  sendiri seperti  yang  terjadi  pada  kasus  Enron.  Osazevbaru  dan  Osahon  (2012)  juga  menyatakan dalam  penelitiannya  bahwa  banyak  pengguna  informasi  laporan  keuangan  yang  mengalami pengalaman  yang  buruk  karena  ketergantungan  mereka  terhadap  data-data  akuntansi. Perusahaan menyatakan bangkrut setelah menyajikan hasil yang  ―cantik‖ dari hasil operasi mereka  kepada  pengguna  laopran  keuangan.  Osazevbaru  dan  Osahon  memberikan  contoh bahwa  di  Nigeria  sebagian  besar  bank  yang  runtuh  pada  akhir  1990-an  dan  awal  2000-an memiliki  hasil  audit  yang  fantastis.  Sesuai  dengan  perkembangan  zaman  para  pengguna laporan  keuangan  sudah  menjadi  lebih  cerdas  dalam  memilah  informasi  yang  dibutuhkan dalam  laporan  keuangan  perusahaan.  Dalam  hal  ini  para  pengguna  informasi  akuntansi tersebut  akan  lebih  memilih  informasi  yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan  dilaporkan secara apa adanya sehingga para pengguna informasi tersebut dapat melihat lebih jauh risiko atas pemilihan keputusan yang akan ditanggungnya.
Kasus manipulasi pembukuan yang masih dapat kita ingat adalah kasus Enron Corp. Laporan keuangan  Enron  sebelumnya  dinyatakan  wajar  tanpa  pengecualian  oleh  kantor  akuntan Arthur  Anderson,  yang merupakan salah satu KAP (Kantor Akuntan Publik)  yang termasuk dalam jajaran Big Five pada masa itu, secara mengejutkan dinyatakan pailit pada 2 Desember 2001  (The  Economist,    2002).  Menurut Li  (  2010)  penyebab  runtuhnya  perusahaan  minyak Amerika  itu  disebabkan  oleh  beberapa  faktor  yaitu  (1)  Kurangnya  kejujuran  (lack  of truthfullness)  dalam  menyampaikan  informasi  mengenai  kondisi  perusahaan  kepada  pihak internal  dan  eksternal.  (2)  Adanya  konflik  kepentingan  (conflict  of  interest)  antara manajemen  dan  pemegang  keputusan.  (3)  Adanya  perilaku  dari  perusahaan  Enron  dan Akuntan Publik Anderssen untuk menjaga reputasi sehingga melakukan tindakan ilegal, dan yang  terakhir  adalah  (4)  Adanya  praktek  kecurangan  seperti  penyalahgunaan  alat  SPE (Special Purposes Entity).

## TINJAUAN PUSTAKA

## Filosofi Moral Individu
Hal-hal  yang  perlu  diperhatikan  dalam  etika  adalah  konsep  diri  dari  sistem  nilai  yang  ada pada  individu  sebagai  pribadi  yang  tidak  lepas  dari  sistem  nilai  diluar  dirinya.  Tiap-tiap pribadi memiliki konsep diri sendiri yang turut menentukan perilaku etikanya, sesuai dengan peran  yang  disandangnya  (Khomsiyah  dan  Indriantoro,  1998).  Menurut  Cohen  et al.  (1980) filosofi  moral  setiap  individu  pertama-tama  ditentukan  oleh  kebutuhannya.  Kebutuhan tersebut  berinteraksi  dengan  pengalaman  pribadi  dan  sistem  nilai  individu  yang  akan menentukan harapan-harapan atau tujuan dalam setiap perlakuannya sehingga pada akhirnya individu tersebut menentukan tindakan apa yang akan diambilnya.
Menurut  Forsyth  (1980)  filosofi  moral  dikendalikan  oleh  dua  karakteristik  yaitu  idealisme dan  relativisme.  ldealisme  mengacu  pada  suatu  hal  yang  dipercaya  oleh  individu  dengan konsekuensi  yang  dimiliki  dan  diinginkannya  tidak  melanggar  nilai-nilai  moral.  Idealisme berhubungan dengan tingkat dimana individual percaya bahwa konsekuensi yang diinginkan (konsekuensi  positif)  tanpa  melanggar  kaidah  moral.  Sikap  idealis  juga  diartikan  sebagai sikap  tidak  memihak  dan  terhindar  dari  berbagai  kepentingan.  Seorang  akuntan  yang  tidak bersikap idealis hanya mementingkan dirinya sendiri agar mendapat fee yang tinggi dengan meninggalkan sikap independensi.

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  keagenan  (Agency  Theory)  pada  penelitian  ini  digunakan  untuk  menjelaskan  sebab timbulnya praktik akuntansi kreatif pada perusahaan yang disebabkan oleh adanya hubungan antara  prinsipal  (manajemen  perusahaan)  dan  agen  (akuntan).  Jensen  dan  Meckling  (1976) menyatakan  bahwa  teori  keagenan  menjelaskan  hubungan  antara  prinsipal  dan  agen. Hubungan  keagenan  yang  terjadi  merupakan  sebuah  kontrak  antara  satu  orang  atau  lebih prinsipal yang mempekerjakan agen untuk memberikan suatu jasa kemudian mendelegasikan wewenang pengembalian keputusan kepada agen tersebut.
Sulistiawan (2011) menyatakan bahwa dalam teori keagenan, hubungan agensi muncul ketika prinsial  mempekerjakan  agen  untuk  memberikan  jasa  dan  memberikan  wewenang  penuh terhadap  pengambilan  keputusan  kepada  agen  tersebut.  Menurut  Sulistiawan  (2011) hubungan  antara  prinsipal  dan  agen  dapat  mengarah  pada  ketidakseimbangan  informasi karena agen berada pada posisi yang memiliki informasi lebih banyak dibandingkan dengan prinsipal.  Dengan  asumsi  bahwa  individu-individu  bertindak  untuk  memaksimalkan keuntungan untuk kepentingan diri sendiri maka dengan adanya asimetri informasi yang ada akan mendorong agen untuk menyembunyikan informasi yang tidak diketahui prinsipal.

## Etika Profesional Akuntan
Dalam  penelitian  Ludigdo  (2007)  dijelaskan  bahwa  kode  etik  profesi  merupakan  kaidah- kaidah  yang  menjadi  landasan  bagi  eksistensi  profesi  dan  sebagai  dasar  terbentuknya kepercayaan  masyarakat  karena  dengan  mematuhi  kode  etik.  Dengan  adanya  kode  etik akuntan  diharapkan  dapat  menghasilkan  informasi  yang  berkualitas  bagi  masyarakat.  Etika profesional bagi praktik akuntan di Indonesia diatur dalam Kode Etik Profesi Akuntan Publik Indonesia  yang dikeluarkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI).  IAPI  merupakan organisasi profesi bagi akuntan publik Indonesia.
Mukadimah  prinsip  etika  profesi  antara  lain  menyebutkan  bahwa  dengan  menjadi  anggota, seorang akuntan mempunyai kewajiban untuk menjaga displin diri diatas dan melebihi yang disyaratkan  oleh  hukum  dan  peraturan.  Prinsip  Etika  Profesi  dalam  Kode  Etik  Profesi Akuntan  Publik  Indonesia  menyatakan  pengakuan  profesi  akan  tanggung  jawabnya  kepada publik,  pemakai  jasa  akuntan,  dan  rekan.  Prinsip  ini  memandu  anggota  dalam  memenuhi tanggung  jawab  profesionalnya  dan  merupakan  landasan  dasar  perilaku  etika  dan  perilaku profesionalnya.  Selain  itu,  prinsip  ini  meminta  komitmen  untuk  berperilaku  terhormat, bahkan dengan pengorbanan keuntungan pribadi (Ludigdo, 2007).
Dalam prinsip-prinsip dasar etika profesi disebutkan bahwa salah satu hal yang membedakan profesi akuntan publik dengan profesi lainnya adalah tanggung jawab profesi akuntan publik. Oleh  karena  itu,  tanggung  jawab  profesi  akuntan  publik  tidak  hanya  terbatas  pada kepentingan  klien  dan  pemberi  kerja.  Ketika  berindak  untuk  kepentingan  publik,  setiap praktisi harus mematuhi dan menerapkan seluruh prinsip dasar dan aturan etika profesi yang diatur dalam kode etik.   Kerangka  Kode  Etik Profesi Akuntan Publik memuat lima prinsip- prinsip etika sebagai berikut:

## 1. Prinsip integritas
Setiap  praktisi  harus  tegas  dan  jujur  dalam  menajalin  hubungan  profesional  dan  hubungan bisnis dalam melaksanakan pekerjaannya.

## 2. Prinsip objektivitas
Setiap  praktisi  tidak  boleh  membiarkan  subjektivitas,  benturan  kepentingan,  atau  pengaruh yang  tidak  layak  (undue  influence)  dari  pihak-pihak  lain  sehingga  memengaruhi pertimbangan profesional atau pertimbangan bisnisnya.

## 3. Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan dan kehati-hatian profesional
Setiap  praktisi  wajib  memelihara  pengetahuan  dan  keahlian  profesionalnya  pada  suatu tingkatan  yang  dipersyaratkan  secara  berkesinambungan,  sehingga  klien  atau  pemberi  kerja dapat menerima jasa profesional yang diberikan secara kompeten berdasarkan perkembangan terkini  dalam  praktikm  perundang-undangan,  dan  metode  pelaksanaan  pekerjaan.  Setiap praktisi  harus  bertindak  secara  profesional  dan  sesuai  dengan  standar  profesi  dan  kode  etik profesi yang berlaku dalam memberikan jasa profesionalnya.

## 4. Prinsip kerahasiaan
Setiap  praktisi  wajib  menjaga  kerahasiaan  informasi  yang  diperoleh  sebagai  hasil  dari hubungan  profesional  dan  hubungan  bisnisnya,  serta  tidak  boleh  mengungkapkan  informasi tersebut  kepada  pihak  ketiga  tanpa  persetujuan  dari  klien  atau  pemberi  kerja,  kecuali  jika terdapat  kewajiban  untuk  mengungkapkan  sesuai  dengan  ketentuan  hukum  atau  peraturan lainnya  yang  berlaku.  Informasi  rahasia  yang  diperoleh  dari  hubungan  profesional  dan hubungan bisnis tidak boleh digunakan oleh praktisi untuk keuntungan pribadinya atau pihak ketiga.

## 5. Prinsip perilaku profesional
Setiap  praktisi  wajib  mematuhi  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku  dan  harus  menghindari semua tindakan yang dapat mendekritkan profesi

## Akuntansi Kreatif (Creative Accounting)
Akuntansi  kreatif  juga  dikenal  sebagai  akuntansi  agresif  yang  di  dalamnya  terdapat  proses yang  berhubungan  dengan  hal-hal  seperti  perbedaan  penilaian  akuntansi,  perbedaan  barang dan waktu. Perbedaan-perbedaan ini dapat menciptakan  Fleksibilitas dan memberikan ruang untuk melakukan manipulasi, penipuan, dan penyajian  yang salah. Oleh karena itu, akuntan menggunakan pengetahuan mereka tentang aturan akuntansi untuk memanipulasi angka yang dilaporkan dalam rekening bisnis (Salome et al, 2012).
Stolowy  (2003)  mendefiniskan  akuntansi  kreatif  sebagai  penerapan  prosedur-prosedur dengan  tujuan  untuk  mengubah  pendapat  (menaikan  atau  menurunkan  laba)  atau  untuk mengubah informasi pada saat pelaporan laporan keuangan, ataupun keduanya. Stolowy dan Breton  (2000)  menjelaskan  bahwa  akuntansi  kreatif  merupakan  bagian  dari  manipulasi akuntansi  yang  terdiri  dari  manajemen  laba,  perataan  laba  dan  akuntansi  kreatif  itu  sendiri. Stolowy  (2003)  menyatakan  bahwa  bahwa  dasar  pemikiran  dari  konsep  akuntansi  kreatif adalah informasi keuangan yang dimanipulasi untuk menunjukan kondisi keungan yang tidak sesuai dengan kondisi keuangan perusahaan yang sebenarnya.
Menurut Amat et al (1999) terdapat beberapa metode yang biasa digunakan di dalam praktik akuntasi  kreatif  pada  umumnya  yang  dibagi  menjadi  4  kategori.  Keempat  kategori  tersebut yaitu:
1. Pemilihan metode akuntansi yang berbeda-beda untuk digunakan
2. Adanya estimasi, penilaian dan prediksi dalam laporan keuangan
3. Transaksi  buatan  yang  dapat  dibuat  untuk  memanipulasi  jumlah  dalam  neraca  atau pemindahan keuntungan antar periode akuntansi
4. Transaksi asli yang dapat diatur untutk mengungkapkan hasil yang diinginkan pada akun laporan keuangan
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dzakirin  dan  Prihatiningsih  (2014)  menguji  pengaruh orientasi  idealisme,  relativisme,  tingkat  pengetahuan,  dan  gender  terhadap  penilaian  mereka atas  krisis  etika  akuntan  profesional.  Dengan  menggunakan  sampel  143  mahasiswa  S1 Akuntansi. Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa idealisme dan tingkat pengetahuan berpengaruh negatif atas opini mahasiswa akuntansi terhadap krisis etika akuntan profesional. Sedangkan  idealisme  dan  gender  tidak  mempunyai  pengaruh  atas  persepsi  mahasiswa terhadap krisis etika akuntan profesional. Hasil penelitian Dzakirin dan Prihatiningsih (2014) menunjukan  bahwa  mahasiswa  yang  mempunyai  tingkat  idealisme  dan  pengetahuan  yang tinggi  akan  memberi  persepsi  negatif  atau  respon  yang  tegas  terhadap  isu-isu  skandal akuntansi.  Sedangkan  mahasiwa  yang  berpaham  relativisme  belum  tentu  akan  memberikan persepsi  positif  karena  mereka  masih  memperhatikan  nilai-nilai  etika  yang  berlaku  dalam merespon suatu masalah etis.
Pada  penelitian  Nazaruddin  (2011)    diteliti  pengaruh  tingkat  religiusitas  dan  filosofi  moral individu  terhadap  penalaran  moral  selain  itu,  penelitian  tersebut  juga  meneliti  hubungan antara  filosofi  moral  individu  dan  penalaran  moral  terhadap  penilaian  etis  individu  atas perilaku manajemen laba. Teori yang digunakan untuk melihat penelaran moral individu pada penelitian  ini  menggunakan  teori  perkembangan  moral  kognitif  (Cognitive  Moral Development) yang dikembangkan oleh Lawrence Kohlberg (1969).  Sampel yang digunakan dalam  penelitian  ini  sebanyak  278  dari  1500  kuesioner  yang  disebarkan  oleh  peneliti.  Pada penelitian  ini  didapatkan  bahwa  terdapat  hubungan  antara  religiusitas  dan  idealisme  serta penalaran moral individu dan terdapat hubungan antara penilaian moral  individu, idealisme dan dan relativisme terhadap penilaian etis individu.
Greenfield  et  al  (2007)  meneliti  mengenai  dampak  yang  disebabkan  oleh  adanya  orientasi etika  individu  dan  komitmen  profesional  terhadap  adanya  perilaku  akuntansi  kreatif. Orientasi  etika  di  penelitian  tersebut  diwakilkan  dengan  idealisme  dan  relativisme  yang dimiliki  oleh  mahasiswa.  Sampel  yang  digunakan  responden  dala  penelitian  adalah  378 mahasiswa  lulusan  jurusan  bisnis  dan  hasil  yang  didapat  menyatakan  bahwa  menunjukan bahwa terhadap hubungan yang signifikan antara orientasi etika dan pengambilan keputusan dalam melakukan praktik akuntansi kreatif.
Nurcahyo  dan  Ahmar  (2012)    meneliti tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kreatifitas seorang  akuntan,  variabel-variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  idealisme,
relativisme sebagai variabel independent, kreativitas akuntan sebagai variabel dependen dan jenis  kelamin,  intelektualitas  sebagai  variabel  kontrol.  Akuntan  dan  mahasiswa  digunakan sebagai sampel pada penelitian ini dan digunakan sebagai perbandingan. Hasil  yang didapat dari  penelitian  ini  ditemukan  bahwa  idealisme  dan  relativisme  mempengaruhi  kreativitas akuntan  sedangkan  jenis  kelamin  dan  intelektualitas  sebagai  variabel  kontrol  tidak berpengaruh terhadap kreativitas akuntan.
Kalra  et  al  (2014)  melakukan  penelitian  terhadap  penggunaan  praktik  akuntansi  kreatif  di India.  Temuan  pada  penelitian  tersebut  menunjukan  bahwa  tujuan  bagi  akuntan  untuk melakukan akuntansi kreatif adalah untuk mendapatkan keuntungan bagi diri sendiri ataupun bagi perusahan tempat akuntan itu bekerja. Temuan lain pada penelitian tersebut menunjukan bahwa  perusahaan  yang  menerapkan  akuntansi  kreatif  memiliki  tujuan  untuk  bertahan  dari kuatnya persaingan antar perusahaan di India dan untuk bertahan dari krisis ekonomi.
Idealisme  menunjukkan  keyakinan  bahwa  konsekuensi  sebuah  keputusan  yang  diinginkan dapat  diperoleh  tanpa  melanggar  nilai-nilai  luhur  moralitas.  Dimensi  ini  dideskripsikan sebagai sikap individu terhadap suatu tindakan dan bagaimana tindakan itu berakibat kepada orang  lain.  Barnett  et  al  (1994)  menyatakan  bahwa  Individu  dengan  idealisme  yang  tinggi percaya  bahwa  tindakan  yang  etis  seharusnya  mempunyai  konsekuensi  yang  positif  dan selalu tidak akan berdampak atau berakibat merugikan kepada orang lain sekecil  apapun  Di lain  pihak,  pragmatisme  mengakui  hasil  keputusan  adalah  yang  utama  dan  jika  perlu mengabaikan  nilai-nilai  moralitas  untuk  mendapatkan  keuntungan  yang  lebih  besar.  Dalam kaitan  dengan  ini  maka  personal  yang  mempunyai  idealisme  tinggi  akan  selalu  bekerja dengan  cermat  dan  profesional  dan  ini  berarti  personal  dengan  filosofi  moral  yang  idealis akan berperilaku lebih etis dalam menghadapi dilema etika. Berdasarkan beberapa penelitian tersebut maka diturunkan dugaan bahwa:
H1: Idealisme akuntan berpengaruh negatif terhadap penilaian perilaku akuntansi kreatif.

## METODE PENELITIAN

## Ruang Lingkup Penelitian
Ruang  lingkup  penelitian  ini  dibatasi  pada  pembahasan  terhadap  analisis  pengaruh  antara variabel idealisme akuntan dan penilaian perilaku akuntansi kreatif.

## PENILAIAN AKUNTAN  ATAS AKUNTANSI KREATIF
IDEALISME

## Jenis dan Sumber Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  yang  berupa  kuesioner  yang dikumpulkan dari akuntan di beberapa kota besar seperti Palembang, Jakarta, dan Surabaya. Jumlah data kuesioner yang dikumpulkan pada penelitian ini adalah sebesar 125 kuesioner.

## Metode Pengumpulan Data
Langkah pertama dalam pengumpulan data penelitian ini adalah pengkategorian sampel yang akan  digunakan  pada  penelitian  ini.  Metode  sampling  penelitian  ini  menggunakan  metode sensus  atau  menggunakan  keseluruhan  populasi  penelitian.  Dikarenakan  populasi  awal penelitian  ini  adalah  125  akuntan  maka  sampel  penelitian  ini  adalah  125  akuntan. Pengumpulan  data  menggunakan  kuesioner  yang  disebarkan  secara  penuh  melalui  media internet atau kuesioner online yang disebarkan ke KAP yang menjadi objek penelitian.

## Teknik Analisis Data
Untuk  melakukan  pengujian  terhadap  hipotesis  yang  telah  disusun  pada  penelitian  ini menggunakan metode regresi berganda.

## Definisi Operasional Variabel

## Idealisme
Idealisme  merupakan  suatu  sikap  untuk  tidak  merugikan  orang  lain  sekecil  apapun,  sikap untuk  selalu  melakukan  perbuatan  bermoral  tanpa  menimbang  positif-negatif,  sikap  untuk selalu  memikirkan  kehormatan  dan  kesejahteraan  anggota,  sikap  yang  menyatakan  bahwa tindakan bermoral adalah tindakan yang sifatnya ideal.
Variabel  idealisme  diukur  dengan  menggunakan  Ethics  Position  Questionnaire  (EPQ)  yang dikembangkan  oleh  Forsyth  (1980).  EPQ  didesain  untuk  mengukur  kepercayaan  individu (filosofi  moral)  bukan  perkembangan  etis/moral.  Beberapa  studi  menggunakan  EPQ  untuk mengukur  posisi  etika,  dan  validitas  serta  reliabilitasnya  juga  telah  teruji.  Instrumen  EPQ terdiri dari 20 (dua puluh) butir pertanyaan dengan menggunakan lima skala likert. Angka 1 menunjukkan tingkat idealisme yang tinggi dan angka 5 menunjukkan tingkat idealisme yang rendah.  Data  yang  berhasil  dikumpulkan  kemudian  diinput  dan  di  kode  ulang  agar  dapat dilakukan pengujian hipotesis dengan menggunakan alat bantu statistik. Skor tinggi idealisme mengindikasikan  kepercayaan  individu  terhadap  prinsip  moral  universal  yang  memandu penilaian  akuntan  terhadap  praktik  akuntansi  kreatif.  Instrumen  yang  digunakan  untuk mengukur idealisme adalah butir pertanyaan 1 sampai dengan 10.

## Penilaian Perilaku Akuntansi Kreatif
Penilaian  akuntan  atas  praktik  akuntansi  kreatif  merupakan  pandangan  akuntan  mengenai seberapa  etis  perilaku  yang  berkaitan  dengan  penyusunan  laporan  keuangan.  Amat  et  al (1999)  mengemukakan  bahwa  terdapat  4  kategori  yang  dapat  mewakilkan  metode-metode yang sering digunakan akuntan dalam melakukan akuntansi kreatif :
1. Pemilihan metode akuntansi yang berbeda-beda untuk digunakan
2. Adanya estimasi, penilaian dan prediksi dalam laporan keuangan
3. Transaksi  buatan  yang  dapat  dibuat  untuk  memanipulasi  jumlah  dalam  neraca  atau pemindahan keuntungan antar periode akuntansi
4. Transaksi asli yang dapat diatur untutk mengungkapkan hasil yang diinginkan pada akun laporan keuangan.
Variabel  penilaian  akuntan  atas  praktik  akuntansi  kreatif  pada  penelitian  ini  diukur menggunakan  kuesioner  yang  dikembangkan  berdasarkan  penelitian-penelitian  sebelumnya (Burn dan Meerchant, 1990; Rabin, 2005; Nazzaruddin, 2011). Kuesioner ini akan berbentuk skenario  praktik  akuntansi  yang  terdiri  dari  7  item  skenario  dan  memiliki  skala  poin  5. Responden  diminta  untuk  menilai  setiap  skenario  dengan  menggunakan  skala  likert  5  point yang mengindikasikan bagaimana responden menilai suatu praktik akuntansi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengujian  secara  parsial  yang  dilakukan  pada  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  variabel independen  yang  digunakan  pada  penelitian  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap variabel dependen (penilaian akuntansi kreatif).  Hasil pengujian yang ditunjukan pada tabel. 1 menunjukan bahwa pada variabel idealisme ditemukan nilai t hitung sebesar  -2,475 dengan nilai signifikansinya sebesar 0, 016 serta memiliki korelasi secara negatif.
Tabel 1. Hasil Uji-t Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 10,079 5,407 1,864 0,067 Idealisme -0,422 0,171 -0,259 -2,475 0,016
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2015
Selain memiliki pengaruh yang siginifikan hasil penelitian juga menunjukan bahwa semakin tinggi  idealisme  yang  dimiliki  oleh  akuntan  maka  akan  semakin  rendah  penilaian  akuntan terhadap  praktik  akuntansi  kreatif  atau  dengan  kata  lain  akuntan  yang  idealis  akan  menilai praktik akuntansi kreatif sebagai perilaku yang tidak etis.
Dari  hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan  dan  melihat  pada  kriteria  penerimaan  hipotesis yaitu  t  hitung  >  t  tabel,  nilai  signifikansi  tiap  variabel  independen  tidak  melebihi  0,05  dan memiliki  nilai  yang  sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  disusun  maka  kesimpulan  yang didapat  atas  hipotesis  yang  di  ajukan  oleh  peneliti  adalah  Idealisme  akuntan  berpengaruh negatif terhadap penilaian perilaku akuntansi kreatif  (diterima)
Pengujian  hipotesis  yang  dilakukan  secara  parsial  (tabel  1)  menunjukkan  bahwa  selain idealisme  memiliki  pengaruh  terhadap  penilaian  akuntansi  kreatif  akuntan  juga  memiliki hubungan  yang  negatif,  dengan  kata  lain  yaitu  akuntan  yang  idealis  akan  menilai  praktik
akuntansi kreatif sebagai tindakan yang tidak etis untuk dilakukan oleh akuntan, hal tersebut menurut  Forsyth  (1992)  dikarenakan    individu  yang  idealistik  akan  menilai  sesuatu berdasarkan  peraturan  yang  berlaku  secara  universal  dan  akan  menganggap  bahwa  sesuatu yang tidak mengikuti aturan adalah sebuah tindakan yang tidak etis. Selain itu hasil pengujian juga  menunjukan  bahwa  semakin  tinggi  idealis  akuntan  maka  penilaian  akuntan  terhadap praktik  akuntansi  kreatif  akan  semakin  tidak  etis.  Idealisme  akuntan  mengacu  pada  sejauh mana  seseorang  akuntan  percaya  bahwa  konsekuensi  dari  tindakan  yang  dilakukan  dapat terjadi tanpa melanggar nilai-nilai moral dengan kata lain idealisme merupakan karakteristik orientasi  etika  yang  mengacu  pada  kepedulian  seseorang  terhadap  kesejahteraan  orang  lain dan  berusaha  untuk  tidak  merugikan  orang  lain.  Tingkat  idealisme  seseorang  akan mempunyai  pengaruh  terhadap  kemampuan  orang  tersebut  dalam  mengenali  isu-isu  etis setelah seseorang tersebut mengetahui dan lebih memahami komitmen pada aturan-aturan etis organisasi maupun profesinya (Khomsyiah dan Indriantoro, 1998).
Hasil pengujian atas hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini menunjukan kekonsistenan hasil  penelitian  terhadap  penelitian  –  penelitian  terdahulu  seperti  pada  penelitian  yang dilakukan  oleh  Comunale  et  al  (2006)  dimana  hasil  hasil  penelitian  tersebut  menunjukan bahwa  individu  yang  mempunyai  idealis  yang  tinggi  akan  menilai  praktik  –praktik  yang dilakukan  oleh  akuntan  secara  lebih  tegas,  dengan  kata  lain  praktik-praktik  akuntansi  yang dilakukan  dengan  tidak  mengikuti  peraturan  yang  ada  dan  memiliki  niatan  untuk menguntungkan  beberapa  pihak  saja  akan  dinilai  sebagai  tindakan  yang  tidak  etis  oleh individu yang memiliki idealis yang tinggi dan sebaliknya dinyatakan bahwa individu dengan relativisme  yang  tinggi  akan  tidak  tegas  memberikan  penilaian  mereka  terhadap  praktik- praktik  akuntansi  yang  dilakukan  oleh  akuntan  ataupun  perusahaan.  Individu  dengan relativisme  yang  tinggi  akan  menilai  etis  praktik  akuntansi  kreatif  dikarenakan  anggapan bahwa  etis  atau  tidaknya  sebuah  tindakan  didasari  oleh  kebutuhan  dan  persepsi  masing- masing individu atas peraturan yang berlaku.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Greenfield  (2008)  yang  menyatakan  bahwa individu  dengan idealisme  yang  tinggi  akan  cenderung  menilai  tidak  etis  praktik  akuntansi  kreatif  dan  akan menghindari  perilaku  tersebut,  dengan  situasi  yang  sama  sebaliknya  individu  dengan relativisme  yang  tinggi  akan  cenderung  mementingkan  keuntungan  pribadi  dalam  menilai praktik – praktik akuntansi yang ada. Selain Communale et al (2006) dan Greenfield (2008), hasil  penelitian  ini  juga  konsisten  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nazaruddin (2011)  yang  menyatakan  bahwa  idealisme  dan  relativisme  individu  akan  mempengaruhi penilaian  individu  tersebut  terhadap  praktik-praktik  akuntansi  kreatif,  semakin  tinggi idealisme  yang  dimiliki  maka  praktik  akuntansi  kreatif  akan  dinilai  sebagai  tindakan  yang tidak etis dan sebaliknya praktik akuntansi kreatif akan dinilai sebagai tindakan yang etis oleh individu yang memiliki relativisme yang tinggi.

## Kesimpulan
Konsep  akuntansi  kreatif  menurut  Stolowy  (2003)  adalah  pemanipulasian  informasi akuntansi  ynag  terkandung  didalam  laporan  keuangan  untuk  menunjukan  kondisi  keuangan yang  tidak  sesuai  dengan  kondisi  keuangan  perusahaan  yang  sebenarnya  dan  akuntansi
kreatif menurut penelitian yang dilakukan oleh Stolowy dan Breton (2000) merupakan bagian dari  manipulasi  akuntansi  yang    terdiri  dari  manajemen  laba,  perataan  laba  dan  akuntansi kreatif itu sendiri.
Tujuan penelitian ini adalah untuk melihat faktor-faktor yang dapat mempengaruhi penilaian akuntan  pada  praktek  akuntansi  kreatif.  Adapun  faktor-faktor  tersebut  yaitu  idealisme  dan relativisme.  Faktor-faktor  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  merupakan  bagian  dari  teori etika  moral  personal  yang  dikembangkan  oleh  Forsyth  (1992).    Berdasarkan  hasil  analisis penelitian yang telah dilakukan maka kesimpulan yang bisa diambil dari penelitian ini adalah:
Berdasarkan  pengujian  secara  parsial  (uji  t)  yang  telah  dilakukan  dalam  penelitian  ini ditunjukan  bahwa  variabel  idealisme  akuntan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  dan memiliki  hubungan  secara  negatif  terhadap  penilaian  prakitk  akuntansi  kreatif  akuntan, dengan  kata  lain  dinyatakan  bahwa  semakin  tinggi  idealisme  yang  dimiliki  oleh  akuntan maka praktik akuntansi kreatif akan dinilai sebuah tindakan yang tidak etis oleh akuntan. Dari temuan  tersebut  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesi  kedua  (H1)  yang  telah  disusun dalam penelitian ini dinyatakan diterima.

## Keterbatasan Penelitian
Keterbatasan dari penelitian ini adalah bahwa hasil penelitian ini mencerminkan studi kasus saja sehingga peneliti mempercayai bahwa kesimpulan dari penelitian ini belum tentu dapat digeneralisasikan kepada akuntan yang lain. Akan tetapi, penggunaan akuntan sebagai responden  penelitian  dapat  digunakan  sebagai  barometer  untuk  pengembangan  pendidikan akuntansi khususnya pendidikan etika.bagi akuntan maupun calon akuntan.

## Saran
Dari hasil penelitian dan kesimpulan yang sudah didapatkan dari penelitian ini maka peneliti akan  memberikan  saran  bagi  peneltii  yang  akan  mengambil  tema  yang  sama  dengan penelitian ini. Saran penelitian ini adalah penilitian ini menggunakan variabel-variabel yang merujuk  pada  teori  moral  individu  yaitu  idealisme.  Korelasi  yang  didapat  dari  hasil  uji korelasi  adalah  sebesar  33,7%.  Angka  ini  menunjukan  bahwa  variabel  idealisme  dapat menjelaskan  variabel  dependennya  yaitu  penilaian  akuntanis  kreatif  sebesar  33,7%  ini menandakan  bahwa  masih  terdapat  variabel-variabel  lain  yang  bisa  digunakan  untuk menjelaskan apa yang menyebabkan terjadinya akuntansi kreatif seperti pelatihan yang sudah diambil oleh akuntan, faktor-faktor internal maupun eksternal, dan variabel-variabel lainnya yang  dianggap  dapat  mempengaruhi  penilaian  akuntan  terhadap  praktik-praktik  akuntansi kreatif.
Alat  yang  digunakan  untuk  mengumpulkan  data  responden  pada  penelitian  ini  adalah kuesioner yang disebarkan secara penuh dengan menggunakan fasilitas kuesioner online. Hal ini menurut peneliti bisa menjadi kelemahan untuk penelitian selanjutnya karena metode ini memiliki  tingkat  pengembalian  kuesioner  yang  rendah.  Saran  yang  diberikan  adalah menggabungkan  kuesioner  elektronik  dan  kuesioner  yang  berbentuk  fisik  agar  dapat terpantau penyebaran dan kondisi kuesioner tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
Abernethy, Margaret A., Jan Bouwens, and Laurence van Lent. 2012. ―Ethics, Performance Measure Choice, and Accounting Manipulation‖. Working Paper, Tilburg University.
Amat, Oriol, John Blake, and Jack dowd. 1999. ―The Ethics of Creative Accounting‖.
Working Papaer, New Zealand: England and Massey University, Central Lancashire University.
Amat, Oriol, and Catherine Gowthorpe. 2004. ―Creative Accounting: Nature, Incidence and Ethical Issues‖. Working Paper, Barcelona, Spanyol: Universitat Pompeu Fabra. http://ssrn.com/abstract=563364.
Barnett, Tim, Ken Bass, Gene Brown, and Frederic J. Hebert. 1998. ―Ethical Ideology and the Ethical Judgments of Marketing Professionals.‖ Journal of Business Ethics 17 (7): 715–23. doi:10.1023/A:1005736404300.
Bierly III, Paul E., Robert W. Kolodinsky, and Brian J. Charette. 2009. ―Understanding the Complex Relationship Between Creativity and Ethical Ideologies.‖ Journal of Business Ethics , no. 89: 101–12. doi:10.1007/s10551-008-9837-6.
Burns, William J., Jr, and Kenneth A Merchant. 1990. ―The Dangerous Morality of Managing Earnings.‖ Management Accounting 71 (August): 22–25.
Cohen, Jeffrey, laurie Pant, and David Sharp. 1998. ―The Effect of Gender and Academic
Discipline Diversity on the Ethical Evaluations, Ethical Intentions, and Ethical Orientation of Potential Public Accounting Recruits.‖ Accounting Horizons 12: 250– 70.
Elias, Rafik Z. 2002. ―Determinants of Earnings Management Ethics Among Accountant.‖
Journal of Business Ethics 40 (1): 33–45.
―Ethics Position Questionnaire.‖ 2011. Wordpress. Donforsyth.wordpress.com . December 18. https://donforsyth.wordpress.com/ethics/ethics-position-questionnaire/.
Forsyth, D. R. 1980. ―A Taxonomy of Ethical Ideologies.‖ Journal of Personalities and Social Psychology 39: 175–84. doi:10.1037/0022-3514.39.1.175.
———. 1982. ―Judging the Morality of Business Practices : The Influences of Personal Moral Philosophies.‖ Journal of Business Ethics , no. 11: 461–70. doi:10. 1007/BF00870557.
Ghozali, Imam. 2007. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS . Semarang:
Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Jensen, Michael C., and William H. Meckling. 1976. ―Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure.‖ Journal of Financial Economics 3 (4). http://ssrn.com/abstract=94043.
Jiwo, Pranan, and Zulaikha. 2011. ―Analisis Faktor-Faktor Individual Dalam Pengambilan Keputusan Etis Oleh Konsultan Pajak‖. Thesis, Kota Semarang: Universitas
Diponegoro.
Kalra, Ms Rameesha, Ms Monika Bhatia, and Ms Shilpa Sachdeva. 2014. ―Creative Accounting: Boom or Curse - Instance From India.‖ Indian Journal of Management Science 4 (2).
Kamau, Charles Guandaru, Agnes Ndinda Mutiso, and Dorothy Mbithe Ngui. 2012. ―Tax Avoidance and Evasion as a Factor Influencing Creative Accounting Practice Among Companies in Kenya.‖ Journal of Business Studies Quarterly 4 (2): 77–84.
Khomsiyah, and N Indriantoro. 1998. ―Pengaruh Orientasi Etika Terhadap Komitmen Dan Sensitivitas Etika Auditor Pemerintah Di DKI Jakarta.‖ Jurnal Riset Akuntansi Indonesia 1 (January): 13–28.
Kohlberg, Lawrence. 1969. ―Stage and Sequence: The Cognitive- Developmental Approach to Socialization.‖ Handbook of Socialization Theory and Research (Rand McNally,
Chicago) , 347–480.
Kuncoro, Mudrajad. 2009. Metode Riset Untuk Bisnis Dan Ekonomi . 3rd ed. Yogyakarta:
Penerbit erlangga.
Li, Yuhao. 2010. ―The Case Analysis of the Scandal of Enron.‖ International Journal of Business and Management 5 (10).
Ludigdo, Unti. 2007. Paradoks Etika Akuntan . Yogyakarta: Pustaka Pelajar.
Nazaruddin, Ietje. 2011. ―Dampak Religiositas, Relativisme Dan Idealisme Terhadap Penalaran Moral Dan Perilaku Manajemen Laba‖. Dissertations & Theses, Semarang: Universitas Diponegoro.
Nurcahyo, Immanuel Oky, and Nurmala Ahmar. 2012. ―Idealisme, Relativisme, Dan Kreativitas Akuntan.‖ The Indonesian Accounting Review 2 (1): 73–90.
Osazevbaru, and Henry Osahon. 2012. ―Creative Accounting and Firm’s Market Value in Nigeria.‖ Kuwait Chapter of Arabian Journal of Business and Management Review 2 (3): 38–50.
Salome, Ezeani Nneka, Ogbonna Martin Ifeani, Ezemoyih, Chuks Marcel, and Okonye Ekendu Echezonachi. 2012. ―The Effect of Creative Accounting On the Job Performance of Accountants (Auditors) In Reporting Financial Statement In Nigeria.‖
Kuwait Chapter of Arabian Journal of Business and Management Review 1 (9).
Stolowy, Hervé, and Gaétan Breton. 2004. ―Accounts Manipulation: A Literature Review and Proposed Conceptual Framework.‖ Review of Accounting & Finance 3 (1): 5–66.
Sulistiawan, Dedhy, Yeni Januarsi, and Liza Alvia. 2011. Creative Accounting: Mengungkap Manajemen Laba Dan Skandal Akuntansi . Jakarta: Salemba Empat.
The Economist. 2002. ―ENRON The Real Scandal.‖ The Economist , January 19. http://www.economist.com/node/940091.
Sen, D. K. and Inanga, E. L. (2005). Creative Accounting in Bangladesh and Global perspectives, Partners, conference programme book . Maastricht School of
Management. The Netherlands (July, 6-8), 78-87.
Weston, J.F. and Copeland T.E. 2010. Manajemen Keuangan . revisi. Vol. 1. Binarupa Aksara Publisher.