## ANALISIS  DETERMINAN KECENDERUNGAN KECURANGAN AKUNTANSI DI SEKTOR PUBLIK
Avilia Yussy Primadhany 1 , Abriyani Puspaningsih Fakultas Ekonomi, Universitas Islam Indonesia, Indonesia

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  research  is  to  determine  the  effect  of  effectiveness  of  internal control  systems,  compensation  systems,  and  leadership  styles  to  accounting  fraud tendencies in Government sectors. The sampling technique used purposive sampling. Data was  collected  through  questionnaire  that  given  directly  to  officers  from  accounting  or financing  department  including  heads  of  financial  sub  section  in    Sukoharjo  Government office.  The  data  obtained  were  analyzed  by  using  Statistical  Package  for  Social  Sciences (SPSS) . The results showed that (1) effectiveness of internal control systems had a negative significant  affect  to  accounting  fraud  tendencies,  (2)  compensation  systems  had  not significantly but possitive affect to accounting fraud tendencies, and (3) leadership styles had not  significantly but negative affect to accounting fraud tendencies.
Keywords: effectiveness  of  internal  control  systems,  compensation  systems,  leadership styles, accounting fraud tendencies

## PENDAHULUAN
Kecenderungan  kecurangan  akuntansi  telah  menarik  banyak  perhatian  masyarakat dan  menjadi  isu  yang  menonjol  saat  ini.  (Pramudita,  2013)  menjelaskan:  “ Fraud adalah sebuah  tindakan  yang  menyebabkan  kesalahan  pelaporan  dalam  laporan  keuangan,  atau suatu tindak kesengajaan untuk menggunakan sumber daya perusahaan secara tidak wajar dan salah menyajikan fakta untuk memperoleh keuntungan pribadi.” Kecurangan umumnya terjadi  karena  tekanan  dari  seseorang  untuk  melakukannya  maupun  dorongan  untuk melakukan  karena  adanya  suatu  kesempatan.  Menurut  Tuanakotta  (2010),  kecurangan ( fraud )  disebabkan  oleh:  “Tekanan  ( pressure ),  persepsi  akan  adanya  peluang  ( perceived opportunity ), dan rasionalisasi ( rationalization ).”  Kecurangan akuntansi bisa terjadi di sektor privat  (perusahaan)  maupun  sektor  publik  (pemerintahan).  Pada  umumnya  kecurangan akuntansi di perusahaan erat kaitannya dengan masalah pemanipulasian laporan keuangan, seperti  pada  kasus  Enron  tahun  2001.  Enron  me- mark  up pendapatannya  padahal  pada saat itu  Enron mengalami kerugian yang begitu besar. Hal tersebut dilakukan agar laporan keuangan Enron terlihat baik. Sedangkan pada sektor publik (pemerintahan) erat kaitannya dengan  masalah  korupsi  maupun  kebocoran  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Daerah (APBD). Pada umumnya tindakan yang dilakukan dalam korupsi adalah me- mark-up biaya-
1 aviliayussyp@gmail.com
biaya,  memanipulasi  serta  menghilangkan  catatan/dokumen.  Dampak  yang  jelas  akan terjadi adalah kerugian negara yang tidak dapat terhindarkan.
Kecenderungan  kecurangan  akuntansi  yang  terjadi  di  176  negara,  menempatkan Indonesia pada peringkat 90 dengan skor Indeks Persepsi Korupsi (IPK) 2 37, posisi tersebut turun  2  peringkat  (www.voaindonesia.com).  Masih  lemahnya  peraturan  perundang- undangan  korupsi  membuat  kasus  korupsi  makin  merajalela.  Meskipun  turun  2  peringkat, kasus-kasus  korupsi  yang  besar  terkuak  mulai  satu  per  satu.  Kasus-kasus  korupsi  yang besar dan melibatkan petinggi-petinggi negara ini seperti, kasus proyek Hambalang, kasus penggelapan pajak oleh Gayus Tambunan,  kasus korupsi E-KTP, kasus korupsi Penjualan Kapal Perang oleh Direktur Keuangan PT PAL, pungli IMB di Bekasi, dan masih banyak lagi. Kasus-kasus  pemanipulasian  laporan  keuangan  dan  korupsi  tersebut  merupakan  bukti adanya  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  yang  dilakukan  seseorang  maupun sekelompok  orang  untuk  memperkaya  dirinya  sendiri  dan  merugikan  perusahaan  maupun negara.
Indonesia  Corruption  Watch  (ICW)  memantau  setidaknya  pada  semester  1  tahun 2017  terdapat  266  kasus  korupsi  yang  telah  disidik  aparat  penegak  hukum (https://amp.kaskus.co.id/).  Kasus-kasus  tersebut  bermodus  suap  korupsi  yang  ditangkap melalui  operasi  tangkap  tangan  (OTT)  KPK.  Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK)  merilis setidaknya  dari  bulan  Juni-September  2017  telah  menetapkan  tujuh  (7)  kepala  daerah menjadi tersangka kasus korupsi dalam OTT KPK (https://nasional.tempo.co/).
Dalam  penelitian  ini  diuji  beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  kecurangan akuntansi.  Faktor-faktor  tersebut  antara  lain  keefektifan  pengendalian  internal,  kesesuaian kompensasi,  dan  gaya  kepemimpinan.  Variabel  yang  dipilih  penulis  dalam  penelitian  ini merupakan  variabel  yang  tidak  konsisten  dalam  penelitian  sebelumnya,  yaitu  variabel keefektifan  pengendalian  internal  (tidak  berpengaruh)  (Mustika,  Hastuti,  dan  Heriningsih, 2016) dan (berpengaruh signifikan) (Saftarini, Yuniarta, dan Sinarwati, 2015), serta variabel yang  masih  tidak  konsisten  yaitu  kesesuaian  kompensasi  (berpengaruh  signifikan) (Thoyibatun,  2012)  dan  (tidak  berpengaruh)  (Mustika,  Hastuti,  dan  Heriningsih,  2016). Terdapat variabel yang disarankan oleh peneliti sebelumnya untuk diuji yaitu variabel gaya kepemimpinan  (Saftarini,  Yuniarta,  dan  Sinarwati,  2015).  Variabel  independen  yang digunakan  oleh  penulis  untuk  melakukan  penelitian  ini  adalah  kombinasi  dari  variabel- variabel yang sudah diteliti oleh Mustika, Hastuti, dan Heriningsih (2016), Saftarini, Yuniarta, dan Sinarwati (2015), dan Thoyibatun (2012).
2 Indek  Pesepsi  Korupsi  (IPK)  adalah  sebuah  instrumen  pengukuran  tingkat  korupsi  kota-kota  di  seluruh wilayah Indonesia yang dikembangkan oleh
Transperancy International
(www.ti.or.id/index.php/glossary/list/1/ALL).
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  diuraikan,  maka  permasalahan  dalam penelitian  ini  adalah:  (1)  Apakah  keefektifan  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi?;  (2)  Apakah  kesesuaian  kompensasi berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi?;  (3)  Apakah  gaya kepemimpinan  berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi?. Adapun  tujuan  dalam  penelitian  ini  yaitu:  (1)  untuk  mengetahui  pengaruh  keefektifan pengendalian  internal  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi;  (2)  untuk mengetahui  pengaruh  kesesuaian  kompensasi  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi  ;  (3)  untuk  mengetahui  pengaruh  gaya  kepemimpinan  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Prinsip  utama  teori  keagenan  ini  menyatakan  bahwa  organisasi  sebagai  suatu hubungan kerja sama antara pemegang saham ( principal ) dan manajer ( agent ) berdasarkan kontrak  yang  telah  disepakati  (Jensen  dan  Meckling,  1976).  Dalam  penelitiannya  Jensen dan  Meckling  (1976),  teori  agensi  terdapat Agency  problem akan  terjadi  bila  proporsi kepemilikan manajer atas saham perusahaan kurang dari seratus persen (100%) sehingga manajer cenderung bertindak untuk mengejar kepentingan dirinya dan sudah tidak berdasar memaksimalisasi  nilai  dalam  pengambilan  keputusan  pendanaan.  Lebih  lanjut  mereka menjelaskan bahwa manajer tidak menanggung resiko atas kesalahan dalam pengambilan keputusan,  dan resiko tersebut  sepenuhnya  ditanggung  oleh  pemegang saham ( principal ). Oleh  karena  itu,  para  manajer  cenderung  melakukan  pengeluaran  yang  bersifat  konsumtif dan tidak produktif untuk kepentingan pribadinya, seperti peningkatan gaji dan status. Watt dan Zimmerman (1986) secara empiris membuktikan bahwa: “Hubungan principal dan agent yang  sering  ditentukan  oleh  angka  akuntansi  tersebut  dapat  digunakan  sebagai  sarana untuk  memaksimalkan  kepentingannya  (Watt  dan  Zimmerman,  1986). Menurut  Eisenhardt (1989),  teori  keagenan  dilandasi  oleh  beberapa  asumsi  yaitu,  yakni  asumsi  tentang  sifat manusia, asumsi keorganisasian, dan asumsi informasi. Asumsi sifat manusia menekankan pada  manusia  yang  memiliki  sifat  mementingkan  diri  sendiri  ( selfinterest ),  memiliki keterbatasan  rasionalitas  ( bounded  rasionality ),  dan  tidak  menyukai  risiko  ( risk  aversion ). Asumsi  keorganisasian  adalah  konflik  antar  anggota  organisasi,  efisiensi  sebagai  kriteria produktifitas,  dan  adanya  asimetri  informasi  antara  prinsipal  dan  agen.  Asumsi  informasi adalah  bahwa  informasi  sebagai  barang  komoditi  yang  bisa  diperjualbelikan.  Jensen  dan Meckling  (1976),  prinsipal  dapat    memecahkan  permasalahan  ini  dengan  memberi kompensasi  yang  sesuai  kepada  agen,  serta  mengeluarkan  biaya  monitoring.  Dengan kompensasi  yang  sesuai  dan  juga  adanya  sistem  pengendalian  yang  efektif  diharapkan
kecurangan  akuntansi  dapat  berkurang.  Individu  diharapkan  telah  mendapatkan  kepuasan dari kompensasi tersebut dan tidak berlaku curang dalam akuntansi untuk memaksimalkan keuntungan pribadi.
Teori atribusi dikembangkan oleh Kelley (1967), kemudian Green and Mitchell (1979) menjelaskan  bahwa:  “Perilaku kepemimpinan  disebabkan  oleh  atribut  penyebab.  Jadi  teori kepemimpinan  atribut  menjelaskan  mengapa  perilaku  kepemimpinan  terjadi.”  Menurut Robbins (2003) teori atribusi merupakan: “Penjelasan dari cara-cara manusia menilai orang secara  berlainan,  tergantung  pada  makna  apa  yang  dihubungkan  ke  suatu  perilaku tertentu.”  Waworuntu  (2003),  teori  ini  tidak  terlepas  dari  perilaku  orang  dalam  organisasi, yaitu  perilaku  Pimpinan/Atasan  dan  perilaku  bawahan.  Jadi  kepemimpinan  tidak  terlepas dari cara berpikir, berperasaan, bertindak, bersikap, dan berperilaku dalam kerja di sebuah organisasi dengan bawahannya atau orang lain.
Waworuntu  (2003)  mengatakan:  “Tindakan  atau  keputusan  yang  diambil  oleh pemimpin  ataupun  orang  yang  diberikan  wewenang  disebabkan  oleh  atribut  penyebab. Termasuk  tindakan  tidak  etis  maupun  kecurangan  yang  terjadi”.    Faktor-faktor  seperti pengendalian internal, kompensasi dan moralitas merupakan beberapa faktor yang menjadi penyebab terjadinya kecurangan tersebut (Fauwzi, 2011).

## Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi
Arens,  J.E.,  dan  Mark  (2006)  menjelaskan  sistem  pengendalian  internal  bahwa: “Kebijakan  dan  prosedur  yang  dirancang  memberikan  manajemen  kepastian  yang  layak bahwa  perusahaan  telah  mencapai  tujuan  dan  sasaran  yaitu  :  reliabilitas  pelaporan keuangan,  efisiensi,  dan  efektivitas  operasional,  dan  ketaatan  pada  hukum  dan  aturan”. Pengendalian  internal  yang  efektif  dapat  melindungi  pencurian,  penggelapan, penyalahgunaan  aktiva  pada  lokasi  yang  tidak  tepat  (Karyono,  2013).  Oleh  karena  itu, dengan adanya sistem pengendalian internal yang baik dan efektif akan mampu mengurangi kecenderungan kecurangan akuntansi dalam suatu organisasi maupun instansi pemerintah. Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Saftarini, Yuniarta,  dan  Sinarwati  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  efektifitas  pengendalian  internal berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Pengaruh  ini  negatif yang  artinya  semakin  baik  dan  efektif  pengendalian  internal  maka  tingkat  kecenderungan kecurangan akuntansi semakin berkurang.
H1 :  Keefektifan  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi

## Pengaruh  Kesesuaian Kompensasi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Kompensasi  menurut  Rivai  dan  Jauvani  (2010),  sesuatu  yang  diterima  karyawan sebagai  pengganti  kontribusi  jasa  mereka  kepada  perusahaan.  Kesesuaian  kompensasi dimaksudkan  bahwa  imbalan  yang  diterima  oleh  karyawan  atas  jasa  yang  diberikannya adalah  sesuai  dengan  pengorbanannya,  sehingga  imbalan  tersebut  mampu  memotivasi mereka untuk bekerja dengan baik sesuai dengan peraturan dan tujuan yang ingin dicapai perusahaan. Menurut IAI (2001) salah satu indikator khusus yang merupakan dorongan bagi manajemen  untuk  melakukan  kecurangan    dalam  pelaporan  keuangan  adalah  bagian signifikan kompensasi manajemen yang diwujudkan dalam bonus, stock option , atau insentif lain, yang nilainya tergantung pada kemampuan entitas daam mencapai  target yang terlalu agresif  daam  hasil  operasi,  posisi  keuangan,  atau  arus  kas. Jensen  dan  Meckling  (1976) menjelaskan  dalam  teori  keagenan  pemberian  kompensasi  yang  memadai  membuat  agen (manajemen)  bertindak  sesuai  dengan  keinginan  dari  prinsipal  (pemegang  saham),  yaitu memberikan  informasi  yang  sebenarnya  tentang  keadaan  perusahaan.  Dengan  adanya kompensasi yang sesuai bagi managemen tersebut dapat mengurang tindakan kecurangan akuntansi. Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Thoyibatun (2012) yang menyatakan bahwa kesesuaian kompensasi berpengaruh signifikan terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Pengaruh  ini  signifikan  yang  artinya semakin  sesuai  kompensasi  yang  diberikan  maka  tingkat  kecenderungan  kecurangan akuntansi semakin berkurang.
H2 :  Kesesuaian  kompensasi  berpengaruh  negatif    terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi

## Pengaruh Gaya Kepemimpinan Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Seorang  pemimpin  sangat  perlu  untuk  memperhatikan  gaya  kepemimpinannya. “Seorang  Seorang  pemimpin  sangat  perlu  untuk  memperhatikan  gaya  kepemimpinannya. “Seorang karyawan akan cenderung untuk mengikuti peraturan perusahaan ketika dipimpin oleh seseorang dengan gaya kepemimpinan yang tepat” (Pramudita, 2013). Dewi, Sujana, and  Yuniarta  (2017)  menyatakan  bahwa  gaya  kepemimpinan  yang  tepat  adalah  gaya kepemimpinan yang demokratis dan dapat memberikan motivasi kerja kepada bawahannya. Gaya  kepemimpinan  seperti  ini  juga  merujuk  pada  gaya  kepemimpinan  transformasional. “Kepemimpinan  transformasional  adalah  kepemimpinan  yang  memiliki  visi  ke  depan  dan mampu  mengidentifikasi  perubahan  lingkungan  serta  mampu  mentransformasi  perubahan tersebut  ke  dalam  organisasi;  memelopori  perubahan  dan  memberikan  motivasi  dan inspirasi  kepada  individu-individu  karyawan  untuk  kreatif  dan  inovatif,  serta  membangun team  work  yang  solid;  membawa  pembaharuan  dalam  etos  kerja  dan  kinerja  manajemen;
berani  dan  bertanggung  jawab  memimpin  dan  mengendalikan  organisasi”  (Bass,  1985 dalam  Usman,  2009:334).  Menurut  Dewi,  Sujana,  dan  Yuniarta  (2017):  “Apabila bawahannya  merasa  tertekan  oleh  gaya  kepemimpinan  yang  buruk  maka  kecenderungan kecurangan akuntansi kemungkinan terjadi.” Sikap bawahan akan mengikuti sikap pimpinan. Semakin  baik  gaya  kepemimpinan  yang  digunakan  oleh  seorang  pemimpin  maka  akan dapat  menurunkan  resiko  kecurangan  akuntansi.  Pernyataan  tersebut  didukung  oleh penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  (Pramudita,  2013)  yang  menyatakan  bahwa gaya  kepemimpinan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Pengaruh  negatif  dan  signifikan  artinya  semakin  baik  gaya  kepemimpinan seorang pimpinan maka tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi semakin berkurang. H3 :  Gaya  kepemimpinan  berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi

## Model Penelitian
Berikut ini adalah model yang digunakan dalam penelitian ini :

## Gambar 1. Model Penelitian

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah  semua  pegawai  negeri  sipil  di  Organisasi Perangkat  Daerah  (OPD)  Kabupaten  Sukoharjo.  Penentuan  sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode purposive  sampling . Purposive  sampling adalah  teknik  penentuan sampel  dengan  pertimbangan  tertentu  (Sugiyono  2012).  Sampel  dari  penelitian  ini  adalah pegawai  negeri  sipil  (subbagian  keuangan)  yang  menerima  delegasi  dan  tanggung  jawab dalam penggunaan dana yang dianggarkan, pelaksana akuntansi, dan orang yang bertugas berkaitan  dengan  laporan  keuangan  dan  laporan  pertanggung  jawaban  pada  Pemerintah Kabupaten  Sukoharjo  khususnya  pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  (OPD)  Kabupaten Sukoharjo  yaitu  kepala  sub-bagian  keuangan  dan  pegawai  dibawahnya  yang  bertanggung jawab pada bagian keuangan dan akuntansi.
H1 (-) H2 (-) H3 (-) Keefektifan pengendalian internal Gaya kepemimpinan Kesesuaian kompensasi Kecenderungan kecurangan akuntansi

## Sumber Data dan Teknik Pengumpulan Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Sumber  data dalam  penelitian  merupakan  pendapat  dan  persepsi  dari  setiap  personil  dalam  instansi pemerintahan  yang  bertanggung  jawab  dalam  penggunaan  dana  yang  dianggarkan, pelaksana  akuntansi,  dan  orang  yang  bertugas  berkaitan  dengan  laporan  keuangan  dan laporan  pertanggungjawaban.  Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  melalui kuisioner.  Penelitian  ini  menggunakan  skala likert dalam  pengukuran  jawaban  masing- masing responden. Skala yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan skor 1-5.

## Pengukuran Variabel Penelitian

## Keefektifan Pengendalian Internal
Pengendalian  internal  merupakan  suatu  proses  yang  dirancang  untuk  membantu organisasi  dalam  mencapai  suatu  tujuan  tertentu.  Pengendalian  internal  juga  merupakan suatu  cara  mengawasi  sumber  daya  suatu  organisasi  untuk  mencegah  dan  mendeteksi kecurangan  dan  untuk  melindungi  sumber  daya  organisasi  tersebut.  Keefektifan pengendalian  internal  diukur  dengan  enam  item  pertanyaan  yang  dikembangkan  oleh peneliti dari Mulyadi (2002) dengan skala Likert 1 – 5.

## Kesesuaian Kompensasi
Kesesuaian  Kompensasi  adalah  kecocokan  dan  kepuasan  karyawan  /  pegawai  / pekerja atas apa yang diberikan instansi kepada mereka baik berupa upah perjam maupun gaji  secara  periodik  sebagai  balasan  dari  pekerjaan  yang  telah  dilaksanakan  perjam (Virmayani,  Sulindawati,  dan  Atmadja,  2017).  Instrumen  yang  digunakan  untuk  mengukur sistem  kompensasi  terdiri  dari  empat  item  pertanyaan  yang  dikembangkan  oleh  peneliti Wilopo (2006). Respons dari responden diukur dengan skala Likert 1 – 5.

## Gaya Kepemimpinan
Gaya kepemimpinan adalah cara  berpikir,  bertindak, bersikap,  dan berperilaku oleh seorang  pemimpin  dalam  bekerja  di  suatu  perusahaan  atau  instansi  pemerintah  dengan karyawannya.    Instrumen  yang  digunakan  untuk  mengukur gaya kepemimpinan  terdiri  dari empat  item  pertanyaan  yang  dikembangkan  oleh  peneliti  Pramudita  (2013).  Respons  dari responden diukur dengan skala Likert 1 – 5.

## Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
IAI  (2001)  menjelaskan  kecurangan  akuntansi  dapat  berupa  salah  saji  yang  timbul dari  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan,  yaitu  salah  saji  atau  penghilangan  secara sengaja  jumlah  atau  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  untuk  mengelabuhi  pemakai laporan keuangan. Instrumen yang digunakan untuk mengukur kecenderungan kecurangan
akuntansi terdiri dari tujuh item pertanyaan yang dikembangkan oleh peneliti Wilopo (2006) dengan skala Likert 1-5.

## Metode Analisis
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  analisis  statistik  regresi  berganda  untuk menghubungkan  satu  variabel  dependen  dengan  beberapa  variabel  independen.  Analisis regresi  yang  pertama  digunakan  untuk  mengetahui  ada  tidaknya  pengaruh  keefektifan pengendalian  internal,  kesesuaian  kompensasi,  dan  gaya  kepemimpinan  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Persamaan regresi tersebut adalah sebagai berikut : KKA  = b – b1 KPI – b2 KK –  b3 GK + e
Dimana :
b = Koefisien regresi model KKA  = Kecenderungan Kecurangan Akuntansi KPI = Keefektifan Pengendalian Intenal KK = Kesesuaian Kompensasi GK = Gaya Kepemimpinan e = error
Data  dalam  penelitian  ini  akan  diolah  dengan  menggunakan  program Statistical Package for Social Sciences (SPSS) 23. Kesimpulan hipotesis dilakukan berdasarkan t-test .

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Pengumpulan Data
Pengambilan data penelitian diperoleh dari kuisioner yang dibagikan kepada kasubbag keuangan, bendahara penerimaan/pengeluaran, dan bendahara pembantu pada Organisasi Perangkat  Daerah  (OPD)  di  Kabupaten  Sukoharjo.  Tabel  1  menunjukkan  ringkasan  tabel pengiriman dan pengembalian kuisioner dalam penelitian ini.
Tabel 1. Hasil Pengumpulan Data Hasil Pengumpulan Data Jumlah Persentase Kuisioner yang disebar 114 100% Kuisioner yang kembali 114 100% Kuisioner yang tidak kembali 0 0% Kuisioner yang memenuhi syarat 70 61,40% Kuisioner yang tidak memenuhi syarat 44 38,60%

## Demografi Responden
Tabel 2 merupakan tabel demografi responden mengenai umur, jenis kelamin, masa kerja, jabatan, dan pendidikan terakhir yang diperoleh dari kuisioner penelitian.
Tabel 2. Demografi Responden Keterangan Jumlah Persentase 1.  Umur a.  26-30 tahun b.  31-35 tahun c.  36-40 tahun d.  41-45 tahun e.  46-50 tahun f.  51-55 tahun g.  56-60 tahun 3 9 16 12 15 10 5 4,3% 12,9% 22,9% 17,1% 21,4% 14,3% 7,1% 2.  Jenis Kelamin a.  Pria b.  Wanita 27 43 38,6% 61,4% 3.  Masa Kerja a.  3-7 tahun b.  8-12 tahun c.  13-17 tahun d.  18-22 tahun e.  23-27 tahun f.  28-32 tahun g.  33-37 tahun 8 17 8 12 15 9 1 11,4% 24,3% 11,4% 17,2% 21,4% 12,9% 1,4% 4.  Jabatan a.  Kasubbag Keuangan b.  Bendahara Penerima/Pengeluaran c.  Bendahara Pembantu 17 40 13 24,3% 57,1% 18,6% 5.  Pendidikan Terakhir a.  SLTA b.  D3 c.  S1 d.  S2 6 8 36 20 8,6% 11,4% 51,4% 28,6%
Berdasarkan  tabel  demografi  responden  di  atas  dapat  diketahui  untuk  analisa demografi  responden  didasarkan  atas  umur,  jenis  kelamin,  masa  kerja,  jabatan,  dan pendidikan  terakhir.  Dari  segi  umur,  responden  terbanyak  merupakan  responden  yang berumur  36-40  tahun  atau  sebesar  22,9%  dari  total  responden.  Dari  segi    jenis  kelamin, responden terbanyak merupakan responden wanita dengan jumlah 43 atau sebesar 61,4% dari  total  responden.  Sedangkan  dari  segi  masa  kerja,  responden  terbanyak  merupakan responden  yang  memiliki  masa  kerja  8-12  tahun  sebanyak  17  responden  atau  sebesar 24,3%.  Dapat  disimpulkan  bahwa  sebagian  besar  dapat  dikatakan  memiliki  pengalaman yang  cukup  mengenai  kecurangan  ( fraud )  yang  mungkin  terjadi  di  tempat  responden bekerja.  Dari  segi  jabatan,  responden  terbanyak  merupakan  responden  dengan  jabatan bendahara penerimaan/pengeluaran sebanyak 40 responden atau sebesar 57,1% dari total responden.  Dari  segi  pendidikan  terakhir,  responden  terbanyak  merupakan  responden dengan lulusan S1 sebanyak 36 responden atau sebesar 51,4% dari total responden. Dapat disimpulkan pula bahwa sebgaian besar responden dalam penelitian ini merupakan pegawai
negeri  sipil  yang  bekerja  sebagai  bendahara  penerimaan/pengeluaran  merupakan  lulusan Strata 1 (S1).

## Analisis Statistik Deskriptif
Pengujian  statistik  deskriptif  ini  dilakukan  bertujuan  untuk  memberikan  suatu gambaran  atau  deskripsi  mengenai  suatu  data.  Tabel  3  menunjukkan  hasil  analisis pengujian statistik deskriptif dan analisis dalam penelitian ini.
Tabel 3. Hasil Analisis Statistik Deskriptif

## Uji Kualitas Data

## Uji Validitas Data
Uji validitas merupakan alat untuk mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuesioner (Ghozali,  2006).  Pada  penelitian  ini  menggunakan  pengujian  validitas  dengan Pearson Correlation. Hasil uji validitas terangkum dalam Tabel 4-7 sebagai berikut:
Tabel 4. Hasil Uji Validitas Keefektifan Pengendalian Internal Item Pertanyaan Pearson Correlation Sig. Keterangan KPI 1 0.461 0.000 Valid KPI 2 0.701 0.000 Valid KPI 3 0.678 0.000 Valid KPI 4 0.606 0.000 Valid KPI 5 0.676 0.000 Valid KPI 6 0.535 0.000 Valid Tabel 5. Hasil Uji Validitas Kesesuaian Kompensasi Item Pertanyaan Pearson Correlation Sig. Keterangan KK 1 0.808 0.000 Valid KK 2 0.780 0.000 Valid KK 3 0.827 0.000 Valid KK 4 0.627 0.000 Valid Variabel N Minimun  Maximum Mean Std. Deviation Keefektifan Pengendalian Internal 70 3,17 5,00 4,0810 0,43843 Kesesuaian Kompensasi 70 2,50 5,00 3,6500 0,63045 Gaya Kepemimpinan 70 2,67 5,00 4,1048 0,58852 Kecenderungan Kecurangan Akuntansi 70 1,00 4,14 1,8939 0,57075
Tabel 6. Hasil Uji Validitas Gaya Kepemimpinan Item Pertanyaan Pearson Correlation Sig. Keterangan GK 1 0.822 0.000 Valid GK 2 0.894 0.000 Valid GK 3 0.914 0.000 Valid Tabel 7. Hasil Uji Validitas Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Item Pertanyaan Pearson Correlation Sig. Keterangan KKA 1 0.829 0.000 Valid KKA 2 0.761 0.000 Valid KKA 3 0.689 0.000 Valid KKA 4 0.870 0.000 Valid KKA 5 0.852 0.000 Valid KKA 6 0.427 0.000 Valid KKA 7 0.245 0.003 Valid
Berdasarkan tabel 4 –7 dapat diketahui besaran koefisien korelasi dari seluruh item pertanyaan  variabel-variabel  penelitian.  Nilai  R  tabel  dengan  n=70  dan  tingkat  signifikansi 0.01  sebesar  0.306.  Dari  hasil  perhitungan  item  pertanyaan  variabel-variabel  penelitian mempunyai  nilai  R  hitung  yang  lebih  besar  dari  R  tabel    artinya  seluruh  item  pertanyaan variabel-variabel  penelitian  valid,  kecuali  untuk  item  pertanyaan  variabel  KKA  7,  sehingga dapat digunakan untuk mengukur data penelitian.

## Uji Reliabilitas Data
Uji reliabilitas data digunakan untuk menguji konsistensi suatu instrumen dari waktu ke waktu (Ghozali, 2006). Pada penelitian ini untuk mengukur reliabilitas dengan uji statistik Cronbach Alpha (α). Hasil pengujian dapat dilihat pada tabel 8 sebagai berikut:
Tabel 8. Hasil Uji Reliabitas Data Variabel Cronbach’s Alpha Keterangan Keefektifan Pengendalian Internal 0,649 Reliabel Kesesuaian Kompensasi 0,763 Reliabel Gaya Kepemimpinan 0,850 Reliabel Kecenderungan Kecurangan Akuntansi 0,709 Reliabel
Berdasarkan  Tabel  8  dapat  diketahui  nilai Cronbach’s  Alpha untuk  masing-masing variabel-variabel penelitian tersebut > 0.60. Sehingga dapat disimpulkan bahwa seluruh item pertanyaan  dalam  variabel-variabel  penelitian  tersebut  adalah  reliabel,  sehingga  dapat digunakan untuk instrumen penelitian selanjutnya.

## Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi  normal  (Ghozali,  2006).  Pengujian  dalam penelitian ini dengan menggunakan uji statistik One Sample Kolmogorov Smirnov Test (K- S).  Jika  nilai  probabilitas  signifikansi  K-S  lebih  besar  dari  0.05,  maka  data  berdistribusi normal  (Ghozali,  2006).  Tabel  9  hasil  pengujian  normalitas  dengan Kolmogorov  Smirnov Test .
Tabel 9. Uji Normalitas dengan Kolmogorov Smirnov Test
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  dengan Kolmogorov  Smirnov  Test di  atas,  dapat disimpulkan  bahwa  nilai  signifikansi Asymp.  Sig.  (2-tailed) sebesar  0,200  lebih  besar  dari 0,05, yang artinya berdistribusi normal dan layak untuk dianalisis selanjutnya.

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan adanya  korelasi  antara  variabel  independen.  Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak terjadi  korelasi  diantara  variabel  independen  (Ghozali,  2006).  Berikut  hasil  uji multikolinearitas dalam penelitian ini:
Tabel 10. Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance Variance Inflation Factor (VIF) Keefektifan Pengendalian Internal 0,709 1,411 Kesesuaian Kompensasi 0,889 1,125 Gaya Kepemimpinan 0,704 1,420

## One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 70 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,50801885 Most Extreme Differences Absolute ,063 Positive ,063 Negative -,043 Test Statistic ,063 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Berdasarkan  hasil  uji  multikolinearitas  di  atas,  didapatkan  hasil  untuk  variabel keefektifan  pengendalian  internal  dengan  nilai tolerance sebesar  0,709  dan VIF sebesar 1,411,    variabel  kesesuaian  kompensasi  dengan  nilai tolerance sebesar  0,889  dan VIF sebesar  1,125,  dan  variabel  gaya  kepemimpinn  dengan  nilai tolerance sebesar  0,704  dan VIF sebesar 1,420 dapat disimpulkan bahwa nilai tolerance < 0,10 atau sama dengan nilai VIF > 10 untuk ketiga variabel di atas, yang artinya tidak ada gejala multikolinearitas antar variabel independen.

## Uji Heterokedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan  variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Jika variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap,  maka  disebut homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut  heteroskedastisitas  (Ghozali,  2006).  Berikut hasil uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini:
Gambar 2. Hasil Uji Heteroskedastisitas Grafik Scatterplot
Dari grafik scatterplots di atas dapat diketahui bahwa titik-titik menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, yang artinya tidak terjadi gejala heteroskedastisitas dalam model regresi ini.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis regresi berganda ini dilakukan untuk mengukur besarnya pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Berikut hasil pengujian regresi linier berganda:
Tabel 11. Hasil Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta (Constant) 3,946 ,632 6,247 ,000 KPI -,512 ,169 -,393  -3,021 ,004 KK ,161 ,105 ,178  1,530 ,131 GK -,134 ,127 -,138  -1,059 ,293
a. Dependent Variable: KKA
Model regresi yang didapat dari persamaan di atas adalah sebagai berikut:
Y = 3,946 – 0,512 KPI + 0,161 KK – 0,134 GK
Dari persamaan regresi linier berganda di atas dapat diartikan sebagai berikut:
1.  Nilai  konstanta  sebesar  3,946  berarti  menyatakan  ketiga  variabel  tersebut  dianggap konstan maka rata-rata kecenderungan kecurangan akuntansi (KKA) sebesar 3,946.
2.  Keefektifan  pengendalian  internal  dengan  koefisien  -0,512  negatif  berarti  menyatakan bahwa  variabel  keefektifan  pengendalian  internal  meningkat    sebesar  1  satuan  maka kecenderungan kecurangan akuntansi akan menurun sebesar 0,512 satuan.
3.  Kesesuaian  kompensasi  dengan  koefisien  0,161  positif  berarti  menyatakan  bahwa variabel  kesesuaian  kompensasi  meningkat  sebesar  1  satuan  maka  kecenderungan kecurangan akuntansi meningkat sebesar 0,161 satuan.
4.  Gaya kepemimpinan dengan koefisien -0,134 negatif berarti menyatakan bahwa variabel gaya  kepemimpinan  meningkat  sebesar  1  satuan  maka  kecenderungan  kecurangan akuntansi akan menurun sebesar 0,134 satuan.

## Uji Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  (  R2  )  pada  intinya  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel dependen. Nilai koefisien determinasi berada di antara  nol  dan  satu.  Nilai  R2  yang  kecil  berarti  kemampuan  variabel  variabel  independen dalam  menjelaskan  variabel  dependen  amat  terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti variabel-varibel  independen  memberikan    hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk memprediksi  variasi  variabel  dependen  (Ghozali,  2009).  Berikut  hasil  pengujian  koefisien determinasi dalam penelitian ini:
Tabel 12. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 0,456 0,208 0,172 0,51944
Berdasarkan  tabel  12  di  atas  menunjukkan  bahwa  hasil  analisis  regresi  linier berganda  menghasilkan  nilai  determinasi  atau Adjusted  R  Square sebesar  0,172  yang berarti  bahwa  17,2%  variasi  besarnya  variabel  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi (KKA)  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  Keefektifan  Pengendalian  Internal  (KPI),  variabel Kesesuaian  Kompensasi  (KK),  dan  variabel    Gaya  Kepemimpinan  (GK).  Sedangkan  untuk sisanya sebesar 82,8% lainnya dijelaskan oleh variabel lain di luar model penelitian ini.

## Uji Statistik F
Uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  kelayakan  model.  Nilai  signifikan  F  merupakan nilai  yang  menunjukkan  tingkat  suatu  kesalahan  model  yang  ada.  Berikut  hasil  pengujian statistik F dalam penelitian ini:
Tabel 13. Hasil Uji Stastistik F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression 4,669 3 1,556  5,768 ,001 b Residual 17,808 66 ,270 Total 22,477 69
a. Dependent Variable: KKA b. Predictors: (Constant), GK, KK, KPI
Dari tabel 13 menunjukkan bahwa nilai signifikansi sebesar 0,001 yang artinya lebih kecil  dari  0,05  menunjukkan  bahwa  model  yang  digunakan  adalah  baik  dan  layak  untuk digunakan dalam penelitian ini.

## Uji Hipotesis
Penelitian  ini  menggunakan  uji  statistik  t  untuk  menguji  hipotesis  penelitian.  Uji stastistik t pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh satu variabel independen secara  individual  dalam  menerangkan  variabel  dependen  (Ghozali,  2009).  Jika  nilai signifikan  >  0,05  maka  hipotesis  ditolak  (koefisien  regresi  tidak  signifikan).  Jika  nilai signifikan  ≤  0,05  maka  hipotesis  diterima  (koefisien  regresi  signifikan).  Berikut  hasil  uji hipotesis:
Tabel 14. Hasil Uji Hipotesis
Coefficients a Model Prediction Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta (Consta nt) 3,946 ,632 6,247 ,000 KPI - -,512 ,169 -,393  -3,021 ,004 KK - ,161 ,105 ,178 1,530 ,131 GK - -,134 ,127 -,138  -1,059 ,293
a. Dependent Variable: KKA
Dari tabel di atas menujukkan hasil hipotesis dalam penelitian ini sebagai berikut:

## H1 : Keefektifan pengendalian internal berpengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Pengujian terhadap hipotesis ini melalui pengujian signifikansi koefisien regresi dari keefektifan  pengendalian  internal  (KPI).  Berdasarkan  tabel  14  di  atas,  dihasilkan  koefisien regresi  keefektifan  pengendalian  internal  sebesar  -0,512  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,004.  Dengan  tingkat  signifikansi  α  =  5%,  maka  koefisien  regresi  tersebut  dikatakan signifikan  karena  nilai  signifikansi  sebesar  0,004  lebih  kecil  dari  0,05.  Berdasarkan  hasil pengujian  hipotesis  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima,  hal  ini berarti bahwa keefektifan pengendalian internal berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
H2 :  Kesesuaian  Kompensasi berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.
Pengujian terhadap hipotesis ini melalui pengujian signifikansi koefisien regresi dari kesesuaian  kompensasi  (KK).  Berdasarkan  tabel  15  di  atas,  dihasilkan  koefisien  regresi kesesuaian  kompensasi  sebesar  0,161  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,131.  Dengan tingkat signifikansi α = 5%, maka koefisien regresi tersebut dikatakan tidak signifikan karena nilai signifikansi sebesar 0,131 lebih besar dari 0,05. Berdasarkan hasil pengujian hipotesis di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  Ho  diterima  dan  Ha  ditolak,  hal  ini  berarti  bahwa kesesuaian  kompensasi  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.
H3 :  Gaya  Kepemimpinan berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi.
Pengujian terhadap hipotesis ini melalui pengujian signifikansi koefisien regresi gaya kepemimpinan  (GK).  Berdasarkan  tabel  15  di  atas,  dihasilkan  koefisien  regresi  gaya kepemimpinan  sebesar  -0,134  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,293.  Dengan  tingkat
signifikansi  α  =  5%,  maka  koefisien  regresi  tersebut  dikatakan  tidak  signifikan  karena  nilai signifikansi  sebesar  0,293  lebih  besar  dari  0,05.  Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  di atas  dapat  disimpulkan  bahwa  Ho  diterima  dan  Ha  ditolak,  hal  ini  berarti  bahwa  gaya kepemimpinan  berpengarih  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal  terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan hasil analisis regresi,  dapat  diketahui bahwa keefektifan pengendalian internal  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Hasil ini berarti bahwa dengan adanya penerapan pengendalian internal yang efektif dalam suatu  instansi  pemerintahan  dapat  menurunkan  tingkat  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Penerapan  pengendalian  internal  yang  efektif  dan  baik  dapat  menurunkan maupun  menutup  peluang  seseorang  atau  suatu  kelompok  untuk  cenderung  melakukan kecurangan akuntansi.
Teori  atribusi  menjelaskan  bahwa  tindakan  atau  keputusan  yang  diambil  oleh pemimpin  ataupun  orang  yang  diberikan  wewenang  disebabkan  oleh  atribut  penyebab. Atribut  penyebab  antara  lain  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Ketika  terdapat  suatu indikasi  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  dalam  suatu  instansi,  maka  seorang pimpinan/atasan  maupun  orang  yang  mempunyai  wewenang  akan  melakukan  suatu pencegahan  yaitu  dengan  membuat  suatu  sistem  pengendalian  internal  yang  efektif  dan baik.  Hal  ini  penting  dalam  suatu  instansi  baik  pemerintahan  maupun  non  pemerintahan karena  pengendalian  internal  merupakan  kebijakan  dan  prosedur  yang  melindungi  aktiva dari  penyalahgunaan,  memastikan  bahwa  informasi  akurat  dan  memastikan  bahwa perundang-undangan  serta  peraturan  dipatuhi  sebagaimana  mestinya. Dengan  demikian hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  Saftarini,  Yuniarta,  and  Sinarwati  (2015)  yang membuktikan  bahwa  keefektifan  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Namun  hasil  berbeda  ditunjukkan  oleh penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hadi  and  Prasaja  (2015)  dan  Mustika,  Hastuti,  and Heriningsih (2016) yang membuktikan bahwa keefektifan pengendalian internal berpengaruh positif  tidak  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Hal  ini  disebabkan masih  lemahnya  dan  rendahnya  kualitas  sistem  pengendalian  internal  yang  dibuat  oleh instansi pemerintah terkait.

## Pengaruh Kesesuaian Kompensasi terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi,  dapat  diketahui  bahwa  kesesuaian  kompensasi berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Hasil  ini  berarti  bahwa  semakin  baik  kesesuaian  kompensasi  dapat  meningkatkan kecenderungan kecurangan akuntansi dan tidak secara signifikan dapat menurunkan tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi.
Teori agensi menjelaskan ada beberapa asumsi-asumsi, salah satunya asumsi sifat manusia.  Asumsi  sifat  manusia  menekankan  pada  manusia  yang  memiliki  sifat mementingkan  diri  sendiri  ( selfinterest ),  memiliki  keterbatasan  rasionalitas  ( bounded rasionality ),  dan  tidak  menyukai  risiko  ( risk  aversion ).  Peneliti  berpendapat  bahwa  alasan hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  hipotesis  peneliti,  yaitu  keinginan  seseorang  yang mementingkan diri sendiri seperti memperoleh kompensasi (gaji, bonus, dsb) yang setinggi- tingginya membuat seseorang tersebut akan melakukan apa saja untuk mencapainya yang pada  akhirnya  cenderung  untuk  melakukan  kecurangan  akuntansi.  Selain  itu,  pegawai merasa  kompensasi  yang  diterima  tidak  sesuai  dengan  apa  yang  telah  dikerjakan  sebab sistem  kompensasi  di  lingkup  instansi  pemerintah  sekarang  berdasarkan  golongan  dan masa  kerja  serta  pegawai  merasa  bahwa  gaji  dan  tunjangan  yang  mereka  terima  tidak cukup  untuk  mencukupi  kebutuhan  mereka.  Hal  tersebut  dapat  jadi  disebabkan keserakahan,  merasa  tidak  puas  dengan  apa  yang  sudah  diterima  dan  ingin  selalu mengikuti  gaya  hidup  yang  semakin  hari  semakin  meningkat. Dengan  demikian  hasil penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Thoyibatun (2012)  dimana  seharusnya  kesesuaian  kompensasi  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Mustika,  Hastuti,  and  Heriningsih  (2016)  yang  hasilnya tidak berpengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.

## Pengaruh Gaya Kepemimpinan terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi,  dapat  diketahui  bahwa  gaya  kepemimpinan berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Hasil  ini  berarti  bahwa  semakin  baik  gaya  kepemimpinan  atau  cara  memimpin  seorang pemimpin  di  instansi  pemerintahan  di  Kabupaten  Sukoharjo  tidak  secara  signifikan  dapat menurunkan  tingkat  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Hal  tersebut  dapat  terjadi kemungkinan karena  pegawai  yang  bekerja  di  instansi  tersebut  belum memiliki  suatu  rasa tanggungjawab yang besar dan masih acuh tak acuh terhadap apa yang menjadi tanggung jawabnya dan terhadap instansi tempat mereka bekerja.
Seorang  pemimpin  harus  memliki  gaya  kepemimpinan  yang  tepat.  Gaya kepemimpinan  yang  tepat  adalah  gaya  kepemimpinan  yang  dapat  meningkatkan  rasa
tanggung jawab pegawainya, bersikap adil, tegas, dan selalu melibatkan pegawainya dalam berbagai  diskusi,  serta  mampu  memberikan  motivasi  serta  semangat  kerja  kepada pegawainya,.  Hal  ini  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  pemimpin  agar  peluang  untuk melakukan  kecurangan  akuntansi  dapat  menurun  bahkan  tidak  ada  sama  sekali.  Dengan demikian  hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Pramudita  (2013)  dimana  seharusnya  gaya  kepemimpinan  berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.

## SIMPULAN, IMPLIKASI, SARAN, DAN KETERBATASAN

## Simpulan
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  keefektifan  pengendalian internal,  kesesuaian  kompensasi,  dan  gaya  kepemimpinan  terhadap  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Penelitian  ini  dilakukan  di  seluruh  Organisasi  Perangkat  Daerah (OPD)  di  Kabupaten  Sukoharjo.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti diketahui bahwa:
1. Keefektifan  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi.    Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa  dengan adanya penerapan pengendalian internal yang efektif dalam suatu instansi pemerintahan dapat  menurunkan  tingkat  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Dengan  hasil penelitian  ini,  teori  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  teori  atribusi  mendukung dalam penelitian ini.
2. Kesesuaian kompensasi tidak berpengaruh kecenderungan kecurangan akuntansi. Hasil penelitian ini berarti bahwa semakin baik kesesuaian kompensasi tidak secara signifikan dapat menurunkan tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi.
3. Gaya kepemimpinan tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hasil  ini  berarti  bahwa  semakin  baik gaya kepemimpinan  seorang  pemimpin  atau  cara memimpin  seorang  pemimpin  di  instansi  pemerintahan  di  Kabupaten  Sukoharjo  tidak secara signifikan menurunkan kecenderungan kecurangan akuntansi.

## Implikasi Penelitian
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  sebelumnya,  penelitian  ini  diharapkan dapat bermanfaat bagi pihak-pihak terkait:
1.  Bagi Instansi Organisasi Perangkat Daerah (OPD) di Kabupaten Sukoharjo
Penelitian  ini  didapatkan  hasil  yang  sudah  baik  mengenai  pengendalian  internal, diharapkan dapat menjadi bahan evaluasi maupun pertimbangan bagi instansi di Kabupaten Sukoharjo untuk mempertahankan maupun lebih meningkatkan pengendalian internal agar
kecenderungan kecurangan akuntansi dapat ditekan ke angka nol. Selain itu dapat dijadikan sebagai bahan pertimbangan dan evaluasi dalam sistem pemberian kompensasi (tunjangan kinerja, keluarga, dsb) agar kompensasi yang diberikan kepada pegawai negeri sipil tersebut dapat  mensejahterahkan  pegawai  negeri  sipil  sehingga  diharapkan  kecenderungan kecurangan  akuntansi  dapat  ditekan  ke  angka  nol.  Agar  kecenderungan  kecurangan akuntansi  dapat  ditekan  ke  angka  nol  seorang  pemimpin  juga  harus  memperhatikan  gaya kepemimpinannya. Gaya kepemimpinan demokratis dan gaya kepemimpinan transformasional  yang  mampu  mempelopori  perubahan  dan  memberikan  motivasi  dan inspirasi  kepada  individu-individu  karyawan  untuk  kreatif  dan  inovatif,  serta  membangun team  work yang  solid,  membawa  pembaharuan  dalam  etos  kerja  dan  kinerja  manajemen, berani dan bertanggung jawab memimpin dan mengendalikan organisasi diharapkan dapat mencegah dan menekan kecenderungan kecurangan akuntansi ke angka nol.
2.  Bagi Akademisi
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  dijadikan  tambahan  pengetahuan  bagi  para akademisi  dan  sumber  rujukan  dalam  penelitian  selanjutnya  mengenai  kecenderungan kecurangan akuntansi.

## Keterbatasan Penelitian
Berdasarkan  hasil  analisis  penelitian  sebelumnya,  penelitian  ini  memiliki keterbatasan hanya menggunakan sampel pada satu kabupaten saja.

## Saran
Berdasarkan  keterbatasan  penelitian  yang  telah  dipaparkan,  maka  dapat  diberikan suatu saran untuk penelitian selanjutnya agar memperluas area penelitian agar kesimpulan lebih bisa digeneralisir.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens,  A.,  Randal,  J.  E.,  &  Mark,  S.  B.  (2006). Audit  Dan  Jasa  Assurance :  Pendekatan Inegrasi (Alih Bahasa: Herman Wibowo) . In , 1sted. Jakarta: Erlangga.
Baridwan,  Z.  (2009). Sistem  Akuntansi  Penyusunan  Prosedur  Dan  Metode .  Edisi  Kelima. Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta.
Bass,  B.  M.  (1985). Leadership  and  Performance  Beyond  Expectations. New  York:  Free Press.
Dewi,  K.  A.  K.,  Sujana,  E.,  &  Yuniarta,  G.  A.  (2017).  Pengaruh  Pengendalian  Intern  Kas, Moralitas  Individu,  Gaya  Kepemimpinan  dan  Kepuasan  Kerja  Terhadap
Kecenderungan  Terjadinya  Kecurangan  (Fraud)  Kas  (Studi  Pada  Satuan  Kerja Perangkat  Daerah  (SKPD)  Di  Kabupaten  Buleleng). E-Journal  S1  Ak  Universitas Pendidikan Ganesha, 7(1), 1-12.
Eisenhardt,  K.  M.  (1989).  Agency  Theory:  An  Assesment  and  Review  Academy  of Management Review. 14, 57–74.
Fauwzi,  M.  G.  H.  (2011).  “Analisis  Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal  ,  Persepsi Kesesuaian  Kompensasi  ,  Moralitas  Manajemen  Terhadap  Perilaku  Tidak  Etis  dan Kecenderungan Kecurangan Akuntansi.” Skripsi, Universitas Diponegoro.
Ghozali, I. (2006). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
———.  (2009). Aplikasi  Analisis  Multivariat  Dengan  Program  SPSS .  Semarang:  Badan Penerbit Undip.
Green, S. G., & Mitchell, T. R. (1979). Attributional Processes of Leaders in Leader-Member Interaction. Organizational Behavior and Human Performance .
Hadi, S., & Prasaja, M. P. D. (2015). The Influence of Self Obedience and Organization to Unethical Behavior and Accounting Fraud. Jurnal Bisnis & Ekonomi, 13(2), 129-139.
IAI. (2001). Standar Profesional Akuntan Publik . Jakarta: Salemba Empat.
Jensen, & Meckling, W. H. (1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 3, 305-360.
Karyono. (2013). Forensic Fraud . Yogyakarta: ANDI.
Kelley, H. H. (1967). Attribution Theory in Social Physchology. In Nebraska Symposium on Motivation , D. Levine. Lincoln: University of Nebraska Press.
Mulyadi. (2002). Auditing . In, Keenam. Jakarta: Salemba Empat.
Mustika,  D.,  Hastuti,  S.,  &  Heriningsih,  S.  (2016).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Kecenderungan  Kecurangan  (Fraud):  Persepsi  Pegawai  Dinas Kabupaten  Way  Kanan  Lampung  Full  Paper.” Simposium  Nasional  Akuntansi  XIX Lampung , 1–22.
Pramudita,  A.  (2013).  Analisis  Fraud  di  Sektor  Pemerintahan  Kota  Salatiga. Accounting Analysis Journal, 2(1), 35-43.
Rivai, & Jauvani, E. (2010). Manajemen Sumber Daya Manusia Untuk Perusahaan . Jakarta: Raja Grafindo Persada.
Robbins,  S.  P.  (2003). Organizational  Behaviour,  Tenth  Edition  (Perilaku  Organisasi  Edisi
Sepuluh). Alih Bahasa Drs. Benyamin Molan . In, Sepuluh. Jakarta: PT Macanan Jaya Cemerlang.
Saftarini,  P.  R.,  Yuniarta,  G.  A.,  &  Sinarwati,  N.  K.  (2015).  Pengaruh  Efektivitas Pengendalian  Internal,  Asimetri  Informasi  dan  Implementasi  Good  Governance Terhadap Kecenderungan Kecurangan (Fraud) Akuntansi (Studi Empiris pada SKPD di Kabupaten Bangli). E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha, 3(1), 1-12.
Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, Dan R&D . Bandung: Alfabeta.
Thoyibatun, S. (2012). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Perilaku Tidak Etis Dan Kecenderungan  Akuntansi  Serta  Akibatnya  Terhadap  Kinerja  Organisasi. Jurnal Ekonomi Dan Keuangan, 16(2), 245–60.
Tuanakotta, T. M. (2010). Akuntansi Forensik Dan Auditor Investigatif . Edisi Kedua. Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (LPFE UI).
Usman, H. (2009). Manajemen: Teori, Praktik, dan Riset Pendidikan. Edisi Ketiga. Jakarta: PT. Bumi Aksara.
Virmayani, P. C., Sulindawati, N. L. G. E., & Atmadja, A. T. (2017). Budaya Etis Organisasi dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap  kecenderungan  Kecurangan  (Fraud)  Akuntansi pada Koperasi Simpan Pinjam Se-Kecamatan Buleleng. E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 7(1), 1-12.
Watt, R. L, & Zimmerman, J. L. (1986). Positive Accounting Theory . New York: Prentice-Hall.
Waworuntu, B. (2003). Determinan Kepemimpinan. Makara Sosial Humaniora, 7(2), 71-81.
Wilopo. (2006). Analisis Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Kecurangan Akuntansi: Studi  Pada  Perusahaan  Publik  dan  Badan  Usaha  Milik  Negara  di  Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi 9 Padang , no. 31: 23–26.
www.voaindonesia.com/amp/3692750.html (diakses pada 6 April 2017 pukul 13.50)
www.ti.or.id/index.php/glossary/list/1/ALL (diakses pada 24 April 2017 pukul 08.40) www.nasional.tempo.co/read/1020022/ (diakses pada 27 September 2017 pukul 09.15) www.amp.kaskus.co.id/thread/59a696901a0075e9468b4588/  (diakses  pada  4  November 2017 pukul 11.51)