## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)

## Sistem Informasi Akuntansi dan Manajemen Risiko dengan
Pengendalian Internal Sebagai Variabel Intervening dalam Penyaluran Pembiayaan

## Accounting and Risk Management Information System with Internal Control as Intervening Variable in Financing Distribution
Sri Dwi Estiningrum 1 , Haniva Ariviany 2 , Sri Eka Astutiningsih 3 , Siti Aisah 4 1,2,3 (Universitas Islam Negeri Sayyid Ali Rahmatullah Tulungagung, Tulungagung, Indonesia)
4 (Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim, Malang, Indonesia) sitiaisah_96@yahoo.com DOI: 10.55963/jraa.v10i3.583
Abstrak -  Efisiensi penyaluran dana pembiayaan memerlukan suatu sistem informasi akuntansi dan penerapan manajemen  risiko  yang  tepat  serta  pengendalian internal  yang  memadai  agar  tercapai  tujuan  utama  pihak perbankan.  Sehingga  tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  sistem  informasi  akuntansi  dan penerapan  manajemen  risiko  terhadap  penyaluran  pembiayaan  dengan  pengendalian  internal  sebagai  variabel intervening.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  statistik  asosiatif  komparatif  dengan  teknik pengumpulan  data  melalui  penyebaran  kuesioner  dan  studi  kepustakaan  yang  diperoleh  dari  dokumen  tertulis maupun  sumber  internet.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dengan pertimbangan tertentu, sehingga diperoleh sampel yang memenuhi kriteria sebanyak 42 responden yaitu pegawai yang  kompeten  di  bidang  penyaluran  pembiayaan  pada  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Artha  Pamenang Kediri.  Model  analisis  yang  digunakan  adalah  analisis  jalur  dengan  pengujian  hipotesis  menggunakan  software smart-PLS  versi  4.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  sistem  informasi  akuntansi  dan  manajemen  risiko berpengaruh  terhadap  penyaluran  pembiayaan, sistem  informasi  akuntansi  dan  manajemen  risiko  berpengaruh terhadap  pengendalian  internal,  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  penyaluran  pembiayaan. Pengendalian internal tidak mampu mengintervening sistem informasi akuntansi dan manajemen risiko terhadap penyaluran  pembiayaan.  Penelitian  ini  berimplikasi  pada  peningkatan  efektivitas  sistem  informasi  akuntansi, kehandalan  sistem  pengendalian  internal,  dan  manajemen  risiko  dalam  penyaluran  pembiayaan  pada  lembaga keuangan.
Kata Kunci : Manajemen Risiko, Pembiayaan, Pengendalian Internal, Sistem Informasi Akuntansi.
Abstract Efficient  distribution  of  funds  requires  an  accounting  information  system  and  the  application  of appropriate risk management as well as adequate internal controls to achieve the primary objectives of the bank. So the purpose of this research is to analyze the impact of accounting information systems and the application of risk  management  on  the  distribution  of  financing,  with  internal  controls  as  intervening  variables.  The  research uses  a  comparative  statistical-associative  quantitative  approach  to  data  collection  techniques  through  the dissemination of questionnaires and library studies obtained from written documents as well as Internet sources. The  sampling  technique  uses  purposive  sampling  techniques  with certain  considerations  to  obtain  samples  that meet the criteria of 42 respondents who are competent officials in the field of financing distribution at the Shariah People's  Finance  Bank,  Artha  Pamenang  Kediri.  The  analytical  model  used  is  path  analysis  with  hypothesis testing  using  Smart-PLS  software  version  4.  The  results  of  the  research  show  that  accounting  information systems  and  risk  management  influence  the  distribution  of  financing.  Accounting  information  systems  and  risk management influence internal control, and internal controls influence financing distribution. Internal controls are incapable  of  interfering  with  accounting  information  systems  and  risk  management  against  the  distribution  of financing.  This  research  has  implications  for  improving the effectiveness of  accounting information systems,  the reliability of internal control systems, and risk management in the distribution of financing to financial institutions .
Keywords : Accounting Information System, Internal Control, Risk Management, Financing.

## PENDAHULUAN
Perkembangan  perekonomian  Indonesia  tidak  terlepas  dari  adanya  peran  lembaga  keuangan  bank maupun  non-bank.  Koperasi  merupakan  salah  satu  lembaga  keuangan  non-bank  yang  didirikan dengan memiliki cita-cita yang sesuai dengan kehidupan masyarakat Indonesia. Koperasi merupakan

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)
badan  usaha  yang  terbentuk  dari  sekelompok  orang  dengan  tujuan  yang  sama,  berdasarkan  asas kekeluargaan dan gotong royong para anggotanya untuk saling membantu satu sama lain. Koperasi di Indonesia selain konvensional juga terdapat koperasi syariah, yaitu koperasi yang berdasarkan prinsip Islam. Koperasi syariah saat ini meski masih minim keberadaanya, namun telah berkembang dengan baik di Indonesia.
Gambar 1 Perkembangan Lembaga Keuangan Syariah di Indonesia Sumber: www.ojk.go.id Keterangan: BUS : Bank Umum Syariah
BPRS   : Bank Pembiayaan Rakyat Syariah UUS : Unit Usaha Syariah
Gambar  1  menunjukkan  statistik  perkembangan  lembaga  keuangan  di  Indonesia  dari  tahun  ketahun mengalami  kenaikan  positif  dari  tahun  ke  tahun.  Data  perkembangan  lembaga  keuangan  syariah ditandai dengan semakin banyaknya kantor unit lembaga keuangan syariah atau lembaga keuangan mikro  syariah  yang  berdiri  dan  tersebar  di  seluruh  wilayah  Indonesia.  Lembaga  keuangan  mikro syariah  merupakan  lembaga  keuangan yang beroperasi berdasarkan prinsip syariah, dengan kegiatan utamanya adalah menyediakan  layanan  kredit,  pembayaran  dan  pengedaran  uang  lainnya.  Lembaga keuangan  mikro  berskala  kecil  dirancang  untuk  sektor  usaha  mikro  kecil.  Adapun  lembaga  yang dikategorikan  ke  dalam  lembaga  keuangan  mikro  syariah  adalah  Baitul  Mal  Wattamwil (BMT), Koperasi  Syariah  dan  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS).  (Qadariyah  dan  Permata,  2017). Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  mencakup  lima  aspek  kegiatan  usaha,  antara  lain:  menghimpun dana  dari  masyarakat  dalam  bentuk  tabungan  dan  investasi,  menyalurkan  dana  ke  dalam  bentuk pembiayaan,  menginvestasikan  dana  pada  Bank  Syariah  lain  dalam  bentuk  deposito  atau  investasi, mentransfer  dana  untuk  kepentingan  sendiri  maupun  kepentingan  nasabah,  serta  menawarkan produk  atau  kegiatan  usaha  Bank  Syariah  lainnya  sesuai  prinsip  persetujuan  OJK  (Jelita  dan Shofawati, 2019).
Semakin  berkembang  dan  ketatnya  persaingan  bisnis  saat  ini,  suatu  manajemen  dalam operasionalnya  pasti  membutuhkan  sebuah  sistem  operasi  modern  yang  dapat  diandalkan  untuk memperoleh  informasi  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  yang  efektif.  Pesatnya  perkembangan teknologi membuat sistem manual saat ini sudah tidak diperlukan lagi, khususnya di bidang informasi akuntansi  yang  berkaitan  dengan  data  keuangan  perusahaan.  Suatu  informasi  keuangan  sangat diperlukan  oleh  pihak  manajemen  dan  pihak  eksternal  perusahaan  untuk  mengatur  arus  dan pengolahan data akuntansi dalam perusahaan, sehingga dalam hal ini perusahaan memerlukan suatu sistem  yang  berguna  untuk  menyalurkan  informasi  secara  relevan  yang  disebut  dengan  sistem informasi  akuntansi.  Keberadaan  sistem  informasi  akuntansi saat  ini  sangatlah  penting  digunakan sebagai  alat  bantu  dalam  penyelesaian  tugas, perencanaan serta pelaksanaan  kegiatan operasional perusahaan.  Sistem   informasi  akuntansi  juga  dapat  digunakan  oleh  pihak  bank  dalam  pengambilan keputusan kredit yang diajukan calon debitur.
Penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  pada  perbankan  meskipun  sudah  berjalan  dengan  baik,  tak dapat  dipungkiri  bahwa  masih  adanya  permasalahan dalam  penyaluran  kredit  dengan  risiko  yang tinggi.  Salah satu risiko tersebut adalah tidak tertagihnya kredit nasabah sehingga pihak manajemen bank perlu menerapkan manajemen risiko yang baik untuk meningkatkan tata kelola bank yang sehat. Manajemen risiko yang efektif tidak terlepas dari struktur pengendalian internal yang memadai dalam bidang  penyaluran  pembiayaan.  Pengendalian  internal  yang  memadai  menunjukkan  sikap  kehati- hatian perusahaan atau organisasi dalam usaha mengurangi  risiko  kegagalan  kredit.  Pengendalian internal  adalah  suatu  cara  untuk  mengarahkan,  mengendalikan,  dan  mengukur  sumber  daya organisasi  dalam  penyaluran  kredit.  Tujuan  pengendalian  internal  yang  baik  pada  dasarnya  untuk melindungi  asset  organisasi  atau  perusahaan,  meminimalkan  terjadinya  kecurangan,  pemborosan, kredit  macet,  sekaligus  meningkatkan  efisiensi  dan  efektifitas  kerja,  sehingga  kegiatan  perusahaan dapat dilaksanakan sesuai kebijakan yang berlaku (Effendi dan Harahap, 2020).
Pembiayaan  pada  Bank  Syariah  bisa  juga  disebut  dengan  kredit  di  Bank  Konvensional,  yang  pada dasarnya  merupakan  kesepakatan  antara  pihak  bank  dengan  nasabah  yang  membutuhkan  dana untuk  membiayai  kegiatan  tertentu.  Kredit  berasal  dari  bahasa  Latin  yaitu credere yang  memiliki  arti kepercayaan atau credo berarti  saya  percaya,  sehingga  kredit  atau  pinjaman  tidak  akan  ada  apabila tidak adanya kepercayaan antara pihak pemberi pinjaman (kreditur) dengan penerima kredit (debitur) dalam  memenuhi  perjanjian  yang  telah  disepakatinya.  Pembiayaan  merupakan  salah  satu  kegiatan usaha bank untuk menjalankan fungsi penggunaan dana, dimana dana yang telah dihimpun oleh  bank harus  disalurkan  dalam  bentuk  kredit/pembiayaan  kepada  pihak  yang  membutuhkan.  Penyaluran pembiayaan  bank  kepada  nasabah  dapat  dibedakan  berdasarkan  akad  yang digunakan,  yaitu  akad jual  beli,  akad  penanaman  modal atau  investasi,  akad  sewa-beli,  dan  akad  pinjam  meminjam  uang tanpa  adanya tambahan  atas  pokok  atau  bunga  sesuai  kesepakatan  atau  perjanjian  antara  bank dengan  pihak  yang  diberi  fasilitas  pembiayaan.  Pengembalian  dana  yang telah  disalurkan  dapat dikembalikan pada jangka waktu yang telah ditentukan dengan imbalan ujrah, tanpa imbalan maupun dengan bagi hasil (Rusdan dan Antoni, 2018).
Penyaluran  pembiayaan  yang  efektif  memerlukan  sistem  informasi  akuntansi  untuk  mendukung aktivitas  operasi  serta  pengambilan  keputusan  manajemen  dalam  memenuhi  kewajiban pertanggungjawaban,  adanya  prosedur  dan  perencanaan  manajemen  risiko  membantu  mengelola dan  mengendalikan  risiko  yang  timbul,  sehingga  pengendalian  internal  yang  baik  sangat  dibutuhkan bank  untuk  membantu,  mengawasi,  dan  mengukur  sumber  daya  organisasi  dalam  kegiatan pembiayaan  untuk  mencapai  tujuan  serta terjaganya  keberlanjutan  usaha  bank  dalam  melayani nasabah.
Penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Styawati  (2022)  menunjukkan  bahwa  penerapan manajemen  risiko,  pengendalian intern ,  dan  sistem  akuntansi  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  efektifitas  penyaluran  kredit.  Kartika  dan  Imelda  (2019)  menunjukkan  bahwa  lingkungan pengendalian  dan  aktivitas  pemantauan  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap  efektifitas pemberian  kredit.  Sedangkan  penilaian  risiko,  informasi  dan  komunikasi,  dan  aktivitas  pengendalian memiliki pengaruh  positif signifikan terhadap  efektivitas pemberian kredit. Sehingga diperoleh bahwa system  pengendalian  internal  yang  didukung  oleh  lima  unsur  tidak  berpengaruh  pada  efektifitas pemberian kredit. Pebrianti, dkk (2020) menunjukkan bahwa  sistem informasi akuntansi berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  efektivitas  pengendalian  internal.  Anjani  dan  Junawan  (2021) menunjukkan  bahwa  pengendalian  internal  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  efektivitas pemberian kredit. Mulyawan (2015) manajemen risiko diperlukan sebuah organisasi untuk mengelola, memantau, dan mengendalikan suatu risiko yang akan terjadi, sehingga penerapan manajemen risiko yang handal tidak terlepas dari efektifitas pengendalian internal yang baik.
Berdasarkan  penelitian  terdahulu  hubungan  sistem  informasi  akuntansi  terhadap  pengendalian internal,  menarik  peneliti  untuk    menganalisis  pengaruh  sistem  informasi  akuntansi  dan  penerapan manajemen  risiko  terhadap  penyaluran  pembiayaan  dengan  pengendalian  internal  sebagai  variabel intervening.  Penelitian  ini  dilakukan  di  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Artha  Pamenang  yang merupakan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah pertama yang beroperasi di wilayah Karesidenan Kediri Jawa  Timur.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  sistem  informasi
akuntansi  dan  penerapan  manajemen  risiko  terhadap  penyaluran  pembiayaan  dengan  pengendalian internal sebagai variabel intervening.

## TINJAUAN LITERATUR

## Grand Theory
Pembiayaan  merupakan  suatu  aktivitas  utama  yang  dimiliki  oleh  bank  syariah,  dimana  dalam penyalurannya  dibutuhkan  suatu  sistem  informasi  serta  manajemen  risiko  untuk  mengetahui  tingkat risiko dalam mengambil keputusan operasional bisnis, sehingga secara tidak langsung pengendalian internal  diperlukan  pihak  bank  dalam  kegiatan  operasionalnya  untuk  menghindari  risiko  kerugian penyaluran pembiayaan. (Darmawi, 2016).

## Sistem Informasi Akuntansi
Sistem  informasi  akuntansi  merupakan  proses,  prosedur,  dan  sistem  yang  mencatat  data  akuntansi dari  proses  bisnis  sesuai  catatan  yang  ada,  memproses  data  akuntansi  secara  terperinci  dengan mengklasifikasikan,  merangkum,  mengkonsolidasikan  serta  melaporkan  data  akuntansi  yang diringkas  ke  pengguna  internal  maupun  eksternal  (Turner,  dkk,  2017).    Sistem  informasi  akuntansi adalah  jaringan  dari  semua  prosedur,  formulir,  dokumen/catatan,  dan  alat  yang  digunakan  untuk memproses  data  keuangan  menjadi  format  laporan  yang  digunakan  pihak  manajemen  dalam mengendalikan  kegiatan  bisnisnya  yang  kemudian  digunakan  sebagai  alat  pengambilan  keputusan manajemen  (Marina,  dkk,  2017).  Penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  sangat  diperlukan  pihak manajemen  dalam  mengendalikan  kegiatan  usahanya  serta  pengambilan  keputusan  dari  hasil data keuangan yang telah diperoleh.
Efisiensi  penyaluran  pembiayaan  memerlukan  suatu  sistem  informasi  akuntansi  dalam mengumpulkan,  mencatatat,  menyimpan,  serta  memproses  data  untuk  menghasilkan  sebuah informasi  keuangan  yang  tepat  dan  relevan  bagi  para  pembuat  keputusan.  Pada  pengoperasiannya system  informasi  akuntansi  pasti  membutuhkan  beberapa  komponen  penting  di  dalamnya  agar pembiayaan dapat tersalurkan secara efisien.
Terdapat enam komponen dalam sistem informasi akuntansi (Romney dan Steinbart, 2018), yaitu:
1)  Sumber daya manusia yang mengoperasikan sistem tersebut.
2)  Data yang berisikan tentang proses organisasi serta kegiatan bisnis.
3)  Prosedur  dan  instruksi  yang  diperlukan  untuk  mengumpulkan, memproses  serta  menyimpan informasi tentang aktivitas organisasi.
4)  Infrastruktur  teknologi  informasi,  seperti:  perangkat  keras,  perangkat  lunak  dan  perangkat komunikasi jaringan komputer.
5) Software yang digunakan untuk memproses data organisasi.
6)  Pengendalian internal dan prosedur keamanan.

## Manajemen Risiko
Manajemen  risiko  didefinisikan  sebagai  seperangkat  kebijakan,  prosedur  lengkap  dalam  suatu organisasi  untuk  mengelola,  memantau  dan mengendalikan  potensi  terjadinya  risiko  (Mulyawan, 2015). Sehingga suatu organisasi atau perusahaan memerlukan perencanaan manajemen risiko untuk mengatur  dan  mengelola  kejadian  yang  tidak  terduga.  Manajemen  risiko  pada  bank  syariah, merupakan  suatu  proses  yang  berkesinambungan  dalam  mengelola  suatu  risiko  dengan  cara meminimalkan dampak yang dapat menimbulkan kerugian. Bahkan dalam tingkatan yang lebih tinggi, bank syariah dapat mengubah risiko menjadi peluang bisnis yang menguntungkan. Dengan kata lain, manajemen risiko  adalah proses dimana bank secara aktif memilih jenis dan tingkat risiko yang sesuai dengan operasional bisnisnya. Sehingga tujuan utama dari manajemen risiko yaitu memastikan bahwa seluruh  kebijakan  risiko  dalam bisnis  diterapkan  secara  konsisten  (Wahyudi,  dkk,  2013).  Setiap organisasi berhak melakukan proses manajemen risiko melalui empat tahapan antara lain: identifikasi risiko  kredit,  pengukuran  risiko  kredit,  pemantauan  risiko  kredit,  serta  pengendalian  risiko  kredit (Rustam, 2017).

## Pengendalian Internal
Pengendalian  internal  adalah  rencana  dan  metode  organisasi  yang  digunakan  untuk  menjaga  atau melindungi  aset,  menghasilkan  informasi  yang  akurat  dan  andal,  meningkatkan  efisiensi,  dan
mendorong  terhadap  kebijakan  manajemen  (Krismiaji,  2015).  Pengendalian  internal  adalah  suatu kegiatan  penangkalan  risiko-risiko  untuk  meminimalisir  dari  kerugian  yang  ditimbulkan  dari  suatu aktivitas  perusahaan  sehingga  dapat  langsung  diambil  sebuah  tindakan  dengan  tujuan  untuk meningkatkan  kualitas  perusahaan  agar  sesuai  dengan  tujuan  yang  telah  ditetapkan  (Ikhsani,  dkk. 2021).  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  dalam  pernyataan  Standar  Akuntansi  Indonesia,  menyatakan bahwa  pengendalian  internal  merupakan  suatu  proses  yang  dilakukan  oleh  dewan  komisaris, manajemen  dan  personel  entitas  lain  untuk  memastikan  tercapainya  tiga  kategori  tujuan  antara  lain (IAI,  2012):  1)  keandalan  laporan  keuangan;  2)  efisiensi  dan  efektivitas  operasional;  3)  kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. Apabila ketiga tujuan tersebut tercapai, maka perusahaan dapat dikatakan berkualitas.
Terdapat komponen sistem pengendalian internal, lima komponen pada sistem pengendalian internal yaitu:  lingkungan pengendalian,  penilaian  risiko,  aktifitas  pengendalian,  informasi  dan  komunikasi, serta  pemantauan  atau  monitoring  (Durham:  Executive  Summary,  2013).  Tujuan  pengendalian internal  adalah  untuk  menjaga  kekayaan/pengamanan  aset  organisasi,  memeriksa  keakuratan  dan kebenaran  data  akuntansi,  mendorong  efisiensi.  Mendorong  kepatuhan  terhadap  kebijakan manajemen. Sistem pengendalian internal mempunyai 6 elemen dasar yaitu, pegawai yang jujur dan kompeten,  prosedur  pemberian  wewenang  yang  tepat,  dokumen  dan  catatan  yang  lengkap, pengendalian fisik yang memadai atas aset dan catatan, verifikasi independen. Menurut Committee of Sponsoring  Organization  of  the  Tread  way  Commission (COSO),  pengendalian  internal  suatu  unit bisnis  terdiri  dari  komponen  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  informasi  dan  komunikasi, aktivitas pengendalian, dan pemantauan. (Arfismanda, dkk. 2021).

## Pembiayaan
Pembiayaan  dalam  pola  operasional  merupakan  penyediaan  uang  atau tagihan  yang  dipersamakan dengan  itu berdasarkan kesepakatan antara  pihak bank dengan pihak lain atau  calon  nasabah  yang mewajibkan  pihak yang diberi dana untuk mengembalikan uang tersebut setelah jangka waktu tertentu dengan  imbalan  atau  bagi  hasil  (Arbi,  2013).  Sehingga  pihak  bank  sebagai  penyedia  dana  harus memastikan  bahwa  calon  nasabah  tersebut  dapat  mengembalikan  pinjamannya  sesuai  kesepakatan bersama.  Pembiayaan  merupakan  salah  satu  tugas  utama  yang  dimiliki  bank,  yaitu  memberikan bantuan  berupa  fasilitas  dana  kepada  pihak  yang  membutuhkan  (Danupranata,  2013).  Disebutkan bahwa  pihak  bank  yang  berfungsi  sebagai  penghimpun  dan  penyedia  dana  masyarakat  sudah selayaknya membantu masyarakat yang membutuhkan untuk menunjang kegiatan usahanya.
Mekanisme  pembiayaan  perlu  dilakukan  oleh  pihak  bank  kepada  calon  nasabahnya  sebelum memutuskan  pemberian  pembiayaan,  hal  ini bertujuan untuk memudahkan pihak bank dalam menilai kelayakan  permohonan  pembiayan  yang  telah  diajukan.  Berikut  terdapat  enam  mekanisme pembiayaan antara  lain: tahap persiapan pembiayaan, tahap  analisis pembiayaan, tahap keputusan, tahap  pelaksanaan  pembiayaan,  tahap  administrasi  serta  tahap  supervisi  atau  pengendalian pembiayaan (Kasmir, 2013).

## Hubungan antar Variabel
Sistem Informasi Akuntansi dengan Penyaluran Pembiayaan Efisien s i  pen y aluran  pembiayaan  pastinya  memerlukan  suatu  sistem  informasi  akuntansi  dalam mengumpulkan,  mencatat,  menyimpan  serta  memproses  data  untuk  menghasilkan  sebuah  informasi keuangan  yang  tepat  dan  relevan  bagi  para  pembuat  keputusan.  Pada  pengoperasiannya  sistem informasi  akuntansi  pasti  membutuhkan  beberapa  komponen  penting  di  dalamnya  agar  pembiayaan dapat tersalurkan secar efisien. Menurut Romney dan Steinbart komponen tersebut terdiri dari sumber daya  manusia  yang  kompeten,  data  proses  organisasi,  prosedur  dan  instruksi  data  informasi, infrastruktur  teknologi  informasi, software, serta  pengendalian  internal  dan  prosedur  keamanan  yang memadai (Romney dan Steinbart, 2018).

## Manajemen Risiko dengan Penyaluran Pembiayaan
Penyaluran  pembiayaan  merupakan  kegiatan  utama  yang  dimiliki  oleh  pihak  perbankan,  dalam kegiatan  tersebut  pastinya  terdapat  potensi  gagal  bayar  dari  debiturnya  sehingga  perbankan memerlukan  adanya  penerapan  manajemen  risiko  agar  dapat  meminimalisir  dan  terhindar  dari kerugian kredit, menurut Rustam penerapan manajemen risiko terdiri dari empat tahapan proses yaitu
identifikasi  risiko  kredit  yang  digunakan  untuk  mempertimbangkan  faktor  dan  kualitas  kredit  yang dapat  berpengaruh  dimasa mendatang,  pengukuran  risiko  baik  besar  atau  kecilnya  ridiko  yang  akan dihadapi,  pemantauan  risiko  yang  dilakukan  secara  terus  menerus  untuk  memastikan  setiap komponen  berfungsi  sebagaimana  mestinya  dan  pengendalian  risiko  kredit  terlaksana  dengan  baik (Rustam, 2017).

## Pengendalian Internal dengan Penyaluran Pembiayaan
Pengendalian  internal  merupakan  suatu  kegiatan  yang  wajib  dimiliki  dan  diterapkan  dalam  suatu organisasi, penerapan pengendalian internal harus dijalankan secara terstruktur agar terciptalah efektivitas dan  efisiensi  operasional  kebijakan  manajemen,  kegiatan  penyaluran  pembiayaan  sendiri  juga  tidak terlepas  dari  adanya  pengendalian  internal,  karen  hal  tersebut  merupakan  usaha  yang  dilakukan perbankan  untuk  menjaga  kreditnya  agar  tetap  lancar,  produktif  dan  tidak  macet.  Adapun  komponen- komponen  yang  dibutuhkan  dalam  pengendalian  internal  kredit  menuru  COSO  terdiri  dari  lingkungan pengendalian  operasional  perusahaan,  penilaian  risiko  untuk  mengantisipasi  risiko  secara  efektif  dan efisien,  aktivitas  pengendalian  dalam meminimalkan  risiko  tercapainya  tujuan,  informasi  dan  komunikasi, serta  pemantauan  risiko  atau  monitoring  (COSO,  2013).  Untuk  mendapatkan  penyaluran  pembiayaan berjalan  secara  efektif,  pihak  bank  perlu  mengutamakan  prosedur  pengendalian  internal  yang  sesuai dengan kebijakan agar tidak adanya kerugian antara pihak bank dengan calon nasabah (Anto, dkk, 2020).

## Sistem Informasi Akuntansi dan Manajemen Risiko dengan Pengendalian Internal
Seperti  yang  dikatakan  Heman  Darmawi,  pengendalian  internal  merupakan  sebuah  prosedur  yang bertujuan  untuk  melindungi  asset  perusahaan  dari  tindakan  penyalahgunaan,  meminimalkan  risiko kerugian, terjaminnya informasi keuangn yang akurat, serta memastikan kepatuhan peraturan hukum yang  berlaku  agar  suatu  organisasi  atau  perusahaan  dapat  mencapai  tujuannya.  Pengendalian internal  merupakan  komponen  yang  harus  ada  pada  sebuah  sistem  informasi  akuntansi  perusahaan agar informasi  yang dibutuhkan dapat tersalurkan dengan tepat, selain  itu dalam proses manajemen risiko pengendalian internal juga digunakan untuk memastikan perencanaan kegiatan yang dilakukan sudah  tepat  (Darmawi,  2016). Unsur  pengendalian  internal  yang  berlaku  sesuai  kebijakan  akan berdampak positif dan berpengaruh dalam penerapan manajemen risiko menjadi lebih terkontrol pada aktivitas penyaluran pembiayaan (Rahmany, 2017).

## Kerangka Konseptual
Adapun  kerangka  konseptual  dalam  penelitian  ini  yang  berjudul “Sistem  Informasi  Akuntansi  dan Manajemen  Risiko  dengan  Pengendalian  Internal  sebagai  Variabel  Intervening  dalam  Penyaluran Pembiayaan ”, dapat dijelaskan secara sederhana pada gambar berikut
Gambar 2. Kerangka Konseptual Sumber: Data diolah peneliti

## Hipotesis Penelitian
Berdasarkan teori atas rumusan masalah, adapun hipotesis yang diuji peneliti adalah sebagai berikut:
1)  Hipotesis pertama, sistem informasi akuntansi terhadap penyaluran pembiayaan
H0 : Sistem informasi akuntansi tidak berpengaruh terhadap penyaluran    pembiayaan H1 : Sistem informasi akuntansi berpengaruh positif signifikan terhadap penyaluran pembiayaan Hipotesis  ini  berdasarkan  penelitian  dari  Ulfah  dan  Massora  yang  menyatakan  bahwa  sistem informasi akuntansi berpengaruh terhadap pemberian kredit pada  BPR Harapan Saudara dengan tingkat signifikansi 0,009 < α 0,05. Pemberian kredit dan pembiayaan pada dasarnya sama, hanya

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)
berbeda prinsip pembagian keuntungan (Ulfa dan Massora, 2021).
2)  Hipotesis kedua, manajemen risiko terhadap penyaluran pembiayaan H0 : Manajemen risiko tidak berpengaruh terhadap penyaluran pembiayaan
H2 : Manajemen risiko berpengaruh positif signifikanterhadap penyaluran pembiayaan
Hipotesis  ini  berdasarkan  penelitian  dari  Styawati  yang  menyatakan  bahwa  manajemen  risiko berpengaruh  positif  dan  signifkan  terhadap  efektivitas  pemberian  kredit  pada  BPR  se-Kabupaten Gianyar (Styawati, 2022).
3)  Hipotesis ketiga, sistem informasi akuntansi terhadap pengendalian internal H0 : Sistem informasi akuntansi tidak berpengaruh terhadap pengendalian internal
H3 : Sistem informasi akuntansi berpengaruh positif signifikan terhadap pengendalian internal Hipotesis  ini  berdasarkan  penelitian  dari  Pebrianti,  dkk,  yang  menyatakan  bahwa  variabel  sistem informasi  akuntansi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  efektivitas  pengendalian  internal pada PT Bosowa Berlian Motor Makassar. Pebrianti (2020).
4)  Hipotesis keempat, manajemen risiko terhadap pengendalian internal
H0 : Manajemen risiko tidak berpengaruh  terhadap  pengendalian internal
H4 : Manajemen risiko berpengaruh positif signifikan terhadap pengendalian internal
Hipotesis  ini  berdasarkan  teori  bahwa  Manajemen  risiko  diperlukan  organisasi  untuk  mengelola, memantau, dan mengendalikan suatu risiko yang akan terjadi Mulyawan (2015).
5)  Hipotesis kelima, pengendalian internal terhadap penyaluran pembiayaan
H0 :  Pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  penyaluran pembiayaan
H5 :  Pengendalian  internal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penyaluran pembiayaan Hipotesis  ini  berdasarkan  penelitian  dari  Anto,  dkk,  menyatakan  bahwa  variabel  pengendalian internal  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  prosedur  pemberian  kredit  usaha  mikro PT Bank Mandiri, Kota Kendari (Anto,dkk. 2020).
6)  Hipotesis  keenam,  sistem  informasi  akuntansi  terhadap  penyaluran  pembiayaan  melalui pengendalian internal sebagai variabel intervening.
H0  :  Sistem  informasi  akuntansi  tidak  berpengaruh  terhadap  penyaluran pembiayaan  melalui pengendalian internal sebagai variabel intervening.
H6  :  Sistem  informasi  akuntansi  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  penyaluran  pembiayaan melalui pengendalian internal sebagai variabel intervening
Hipotesis  berdasarkan  penelitian  dari  Ulfah  dan  Massora  yang  menyatakan  bahwa  sistem informasi akuntansi berpengaruh terhadap pemberian kredit pada BPR Harapan Saudara (Ulfa dan Massora,  2021).  Penelitian  Effendi  dan  Harahap  menyatakan  bahwa  pengendalian  internal berpengaruh  signifikan  terhadap  pemberian  kredit  oleh  PT  Bank  OCBC  NISP  Tbk  Kota  Batam. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa,  apabila  pengendalian  internal  dalam  sistem  informasi akuntansi  berjalan  efektif  dan  maksimal  maka  pembiayaan  akan  berjalan  dengan  baik  dari  segi pengambilan keputusan ataupun komponen didalamnya (Effendi dan Harahap, 2020).
7)  Hipotesis  ketujuh,  manajemen  risiko  terhadap  penyaluran  pembiayaan  melalui  pengendalian internal sebagai variabel intervening.
H0 : Manajemen risiko tidak berpengaruh terhadap penyaluran pembiayaan melalui pengendalian internal sebagai variabel intervening
H7    :  Manajemen  risiko  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  penyaluran  pembiayaan  melalui pengendalian internal sebagai variabel intervening
Hipotesis  berdasarkan  penelitian  dari  Styawati  yang  menyatakan  bahwa  manajemen  risiko berpengaruh  positif  dan  signifkan  terhadap  efektivitas  pemberian  kredit  pada  BPR  se-Kabupaten Gianyar.  (Styawati,  2022).  Penelitian  dari  Anto,  dkk  menyatakan  bahwa  variabel  pengendalian internal  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  prosedur  pemberian  kredit  usaha  mikro PT Bank Mandiri, Kota Kendari. Sehingga dapat disimpulkan bahwa, apabila pengendalian internal dalam manajemen risiko berjalan efektif dan maksimal maka, pembiayaan tersalurkan dengan baik dan dapat meminimalisir risiko kerugian (Anto,dkk. 2020).

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  asosiatif  komparatif,  model  yang  dibentuk  dalam penelitian  ini  adalah  variabel  intervening,  sehingga  jenis  analisis  yang  tepat  dalam  menyelesaikan penelitian  ini  dengan  menggunakan  analisis  jalur.  Penelitian  ini  di  lakukan  di  BPR  Syariah  Artha Pamenang  Kediri.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  karyawan  BPR  Syariah  Artha Pamenang kediri yang berjumlah 75 orang.
Tabel 1. Jumlah Karyawan
No. Keterangan Jumlah 1 Karyawan BPR Syariah Artha Pamenang Kediri 75 2 Karyawan dengan lama bekerja ≥ 2 tahun 64 3 Karyawan yang bekerja di bidang pembiayaan 42
Sumber: Kabag operasional BPR Syariah Artha Pamenang Kediri Penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive  sampling ,  jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  yang memenuhi kriteria yaitu karyawan BPR Syariah yang berkompeten di bidang penyaluran pembiayaan sebanyak  42  reponden.  Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  dengan  menyebarkan kuesioner  kepada  responden  dan  studi  pustaka.  Instrumen  penelitian  disesuaikan  dengan  teknik penelitian  dan  jumlah  variabel  yang  digunakan.  Instrumen  penelitian  pada  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
Tabel  2. Instrumen Penelitian
No. Variabel Indikator 1 Sistem informasi akuntansi (X1) (Romney dan Steinbart, 2018) 1.  Sumber daya manusia 2.  Prosedur dan intruksi data 3.  Data proses 4.  Infrastruktur teknologi informasi 5.  Software 6.  Prosedur keamanan 2 Manajemen risiko (X2) (Rustam, 2017) 1.  Identifikasi risiko 2.  Pengukuran risiko 3.  Pemantauan risiko 4.  Pengendalian risiko 3 Pengendalian internal (M) ((Durham: Executive Summary, 2013). 1.  Lingkungan pengendalian 2.  Penilaian risiko 3.  Aktivitas pengendalian 4.  Informasi dan komunikasi 5.  Pemantauan 4 Penyaluran  pembiayaan  (Y)    (Kasmir, 2013) 1.  Persiapan dan prosedur pembiayaan 2.  Analisis pembiayaan 3.  Keputusan pembiayaan 4.  Pelaksanaan pembiayaan 5.  Supervisi/pengendalian pembiayaan
Sumber: Diolah peneliti
Penelitian ini menggunakan bantuan alat pengujian analisis yang dikenal dengan partial least square (PLS), yaitu software smart-PLS versi 4. Metode partial least square (PLS) merupakan metode analisis yang mudah digunakan, selain  itu, metode ini  tidak mengasumsikan data harus  memiliki pengukuran skala tertentu, serta dapat mengolah data dengan jumlah sampel yang kecil. Pengujian analisis data menggunakan  smart-PLS  terdapat  tiga  tahap  pengujian  antara  lain:  model  pengukuran,  model struktural, dan uji hipotesis.

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN Karakteristik Responden
Tabel 3. Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
Jenis Kelamin Jumlah Presentase Laki-Laki 26 62% Perempuan 16 38% Total 42 100% Sumber: Data primer yang diolah
Dari tabel di atas diketahui bahwa dalam penelitian ini responden  laki-laki sebanyak 26 orang (62%) dan  perempuan  sebanyak  16  orang  (38%).  Maka  dalam  penelitian  ini  didominasi  oleh  responden dengan jenis kelamin laki-laki.
Dari tabel di bawah diketahui bahwa dalam penelitian ini responden masa kerja ≥ 2tahun sebanyak 6 orang  (14%),  masa  kerja  3-5  tahun  sebanyak  11  orang (26%),  masa kerja 6-10  tahun  sebanyak  18 orang (43%) dan masa kerja >10 tahun sebanyak 7 orang (17%). Maka dalam penelitian ini didominasi oleh responden dengan masa kerja 6-10 tahun. Tabel 4. Responden Berdasarkan Masa Kerja
Masa Kerja Jumlah Presentase ≥ 2 tahun 6 14% 3-5 tahun 11 26% 6-10 tahun 18 43% > 10 tahun 7 17% Total 42 100% Sumber: Data primer yang diolah Hasil Analisis Data
Model Pengukuran (Outer Model) Uji Validitas Uji  validitas  konvergen,  diperoleh  dari  nilai outer  loading atau  loading  faktor,  dimana  suatu  indikator dapat dinyatakan mempunyai kategori baik apabila nilai outer loading > 0,7. Berikut adalah hasil outer loading dari masing-masing indikator variabel penelitian: Tabel 5. Outer  Loading
Variabel Indikator Outer Loadings Sistem Informasi Akuntansi (X1) X1.1 0.755 X1.2 0.801 X1.3 0.737 X1.4 0.750 X1.5 0.743 X1.6 0.761 X1.7 0.838 Manajemen Risiko (X2) X2.1 0.813 X2.2 0.717 X2.3 0.760 X2.4 0.817 X2.5 0.804 Pengendalian Internal (M) M1 0.706 M2 0.733 M3 0.753 M4 0.786 M5 0.742 M6 0.827 Pembiayaan (Y) Y1 0.786 Y2 0.763 Y3 0.799 Y4 0.794 Y5 0.834 Y6 0.741
Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS
Berdasarkan  sajian  data  dalam  tabel  5  di  atas,  diperoleh  bahwa seluruh indikator variabel penelitian telah  memiliki  nilai outer  loading >  0.7,  sehingga  semua  indikator  dapat  dinyatakan  layak  atau  valid untuk digunakan sebagai penelitian.
Uji  validitas  diskriminan,  adalah  sejauh  mana  nilai  suatu  konstruk  berbeda dengan konstruk lainnya. Adapun kriteria pengukuran  terbaru yaitu  dengan  melihat  nilai heretroit-monotrait  ratio (HTMT)  yang dianjurkan mempunyai nilai < 0.90 , sehingga validitas diskriminan dapat dikatakan baik. Berikut hasil uji validitas diskriminan yang dilihat dari pengukuran HTMT:

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)
Tabel 6. Heretroit-Monotrait Ratio (HTMT) (M) Pengendalian Internal (X1) Sistem Informasi Akuntansi (X2) Manajemen Risiko (Y) Pembiayaan M (Pengendalian Internal) X1 (Sistem Informasi Akuntansi) 0.596 X2 (Manajemen Risiko) 0.698 0.476 Y (Pembiayaan) 0.717 0.730 0.824

## Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS
Berdasarkan  sajian  data  dalam  tabel  6  di  atas,  diperoleh  bahwa HTMT  masing-masing  variabel penelitian memiliki nilai  <  0.90, sehingga diskriminan validitasnya sudah baik dan telah tercapai antara pasangan konstruk reflektif.
Uji  average  variance  extreacted  (AVE)  yaitu nilai  rata-rata  yang  menerangkan  seberapa  besar  suatu variabel laten atau konstruk yang dapat menjelaskan indikator-indikatornya. Syarat uji AVE dinyatakan baik atau valid apabila nilainya > 0,5. Berikut adalah hasil uji AVE yang disajikan dalam tabel: Tabel 7. Average Variance Extracted (AVE)
Average Variance Extracted (AVE) M (Pengendalian Internal) 0.595 X1 (Sistem Informasi Akuntansi) 0.593 X2 (Manajemen Risiko) 0.613 Y (Pembiayaan) 0.619

## Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS
Berdasarkan sajian data dalam tabel 7 di atas, diperoleh bahwa nilai AVE dari masing-masing variabel penelitian memiliki nilai > 0.5 yang berarti valid atau dapat diterima.

## Uji Realibilitas
Digunakan  untuk  membuktikan  akurasi,  konsistensi  dan  ketepatan  instrumen  dalam  mengukur konstruk. Uji reliabilitas dapat dilakukan melalui dua cara yaitu dengan melihat nilai cronbanch’s alpha dan composite reliability . Adapun penelitian tersebut dinyatakan reliabel apabila nilai cronbach's alpha dan composite reliability > 0,7. Berikut adalah hasil uji realibilitas yang disajikan dalam tabel: Tabel 8. Cronbach's Alpha dan Composite Reliability Cronbach's alpha Composite reliability M (Pengendalian Internal) 0.864 0.870 X1 (Sistem Informasi Akuntansi) 0.886 0.889 X2 (Manajemen Risiko) 0.841 0.843 Y (Pembiayaan) 0.877 0.879 Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS
Berdasarkan  sajian  data  dalam  tabel  8  di  atas,  diperoleh  bahwa cronbach's  alpha  dan  composite reliability masing-masing  variabel  memiliki  nilai  >  0.7,  sehingga  disimpulkan  bahwa  keseluruhan variabel memiliki tingkat realibilitas yang tinggi.
Model Struktural ( Inner Model ) Model struktural ( inner model) dilakukan untuk memperkirakan hubungan antar variabel laten melalui nilai r-squa res.  Perubahan  nilai r- squares digunakan  untuk  menjelaskan  apakah  variabel  eksogen terhadap  variable  endogen  mempunyai  pengaruh  yang  substantive. Adapun  kriteria nilai r-square model  yaitu  0.75  (kuat),  0.50  (moderate)  dan  0.25  (lemah). Berikut  hasil  uji r-square yang  disajikan dalam tabel:
Tabel 9. R-Square
R-square R-square adjusted M (Pengendalian Internal) 0.461 0.434 Y (Pembiayaan) 0.676 0.651 Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS
Berdasarkan  sajian  data  dalam  tabel  9  di  atas,  disimpulkan  bahwa   pengujian r-square pada  model jalur 1 diperoleh nilai r-square  adjusted =  0.434,  yang  artinya  kemampuan  variabel  sistem  informasi
akuntansi  (X1)  dan  manajemen  risiko  (X2)  dalam  menjelaskan  variabel  pengendalian  internal  (M) sebesar  43,4%  termasuk  ke  dalam  kategori lemah.  Sedangkan  model  jalur  2  diperoleh  nilai r-square adjusted =  0.651, yang artinya kemampuan variabel sistem informasi akuntansi (X1) dan  manajemen risiko  (X2)  dalam  menjelaskan  variabel  pembiayaan  (Y) sebesar  65,1%  yang  termasuk  ke  dalam kategori moderate (sedang).

## Uji Hipotesis
Pengujian  ini  dilakukan  melalui  metode bootsrapping bertujuan  untuk mengetahui  signifikan  atau tidaknya  variabel  secara  keseluruhan  baik  dengan  pengaruh  langsung  ataupun  pengaruh  tidak langsung.  Pengujian  hipotesis  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  t-statistik  dan  nilai  probabilitas.  Kriteria pengujian  dilihat  dari  nilai  t-statistik  hipotesisnya  diterima,  jika  t- statistik  >  t-tabel  (1,96).  Sedangkan kriteria  pengujian  dilihat  dari  nilai  probabilitas/signifikansi,  apabila  nilai p-values <  0,05  maka dinyatakan signifikan, dan nilai p- values > 0,05 maka dinyatakan tidak signifikan. Berikut adalah pengujian hipotesis pengaruh langsung dan tidak langsung.
Gambar 3 Uji Bootdrspping Pengaruh Langsung dan Tidak Langsung Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS Direct Effect ( Path Coefficient ) Direct  effect  ( path  coefficient )  yaitu  untuk  menguji  hipotesis pengaruh  langsung  suatu  variabel  yang mempengaruhi  variabel  eksogen  terhadap  variabel  endogen,  dengan  kriteria  berikut  ini:  1)  jika  nilai koefisien  jalur  ( path  coefficient )  positif,  maka  ada  pengaruh  suatu  variabel  ke  variabel  lain  bersifat searah.  Apabila  nilai  variabel  eksogen  bertambah/naik,  maka  nilai  variabel  endogen  juga  bertambah atau  naik;  2)  jika  nilai  koefisien  jalur  ( path  coefficient )  negatif,  maka  pengaruhnya  suatu  variabel dengan variabel lain mempunyai sifat berlawanan arah. Apabila nilai variabel eksogen naik maka nilai variabel endogen akan turun.
Tabel 10. Direct Effect
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) t_Statis tics (|O/ST DEV|) P values M (Pengendalian  Internal)  →  Y (Pembiayaan) 0.162 0.158 0.131 1.242 0.217 X1  (Sistem  Informasi  Akuntansi) → M (Pengendalian Internal) 0.338 0.341 0.156 2.164 0.033 X1  (Sistem  Informasi  Akuntansi) → Y (Pembiayaan) 0.378 0.350 0.132 2.855 0.005 X2  (Manajemen  Risiko)  →  M (Pengendalian Internal) 0.465 0.489 0.120 3.872 0.000 X2  (Manajemen  Risiko)  →  Y (Pembiayaan) 0.456 0.472 0.099 4.597 0.000
Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS
Berdasarkan tabel 10 dapat disimpulkan sebagai berikut:
a)  Pengaruh sistem informasi akuntansi (X1) terhadap pembiayaan (Y).
Hasil pengujian  data  diperoleh original sampel sebesar 0.378 bertanda positif, artinya  ada pengaruh yang  bersifat  searah.  Sehingga semakin  baik  sistem  informasi  akuntansi  maka  semakin  baik  pula penyaluran pembiayaannya. Hasil uji koefisien jalur diperoleh nilai t- statistik 2.855 > 1.96 (t-tabel) yang
artinya  H0  ditolak dan H1  diterima. Sedangkan  hasil  uji  signifikansi  diperoleh  nilai p-values 0.005  < 0.05  yang  artinya  signifikan.  Sehingga  diperoleh  hipotesis  bahwa  sistem  informasi  akuntansi berpengaruh  secara  positif  signifikan  terhadap penyaluran pembiayaan.
b)  Pengaruh manajemen risiko (X2) terhadap pembiayaan (Y) .
Hasil  pengujian  data  diperoleh  original  sampel  sebesar  0.456  bertanda  positif,  artinya  ada  pengaruh yang  bersifat  searah.  Sehingga semakin  baik  manajemen  risiko  maka  semakin  baik  pula  penyaluran pembiayaannya.  Hasil  uji  Koefisien  jalur  diperoleh  nilai  t-statistik  4.597  >  1.96  (t-tabel)  yang artinya  H0   ditolak  dan  H2   diterima. Sedangkan hasil uji signifikansi diperoleh nilai p-values 0.000 <  0.05 yang  artinya  signifikan.  Sehingga  diperoleh  hipotesis  bahwa  manajemen  risiko  berpengaruh secara positif signifikan terhadap penyaluran pembiayaan.
c)  Pengaruh sistem informasi akuntansi (X1) terhadap pengendalian internal (M).
Hasil  pengujian  data  diperoleh  original  sampel  sebesar  0.338  bertanda  positif,  artinya  ada  pengaruh yang  bersifat  searah.  Sehingga semakin  baik  sistem  informasi  akuntansi  maka  semakin  baik  pula pengendalian internalnya. Hasil uji koefisien jalur diperoleh nilai t- statistik 2.164 > 1.96 (t-tabel) yang artinya H0  ditolak dan H3  diterima.  Sedangkan  hasil  uji  signifikansi  diperoleh  nilai p-values 0.033  < 0.05  yang  artinya  signifikan.  Sehingga  diperoleh  hipotesis  bahwa  sistem  informasi  akuntansi berpengaruh secara positif signifikan terhadap pengendalian internal.
d)  Pengaruh manajemen risiko (X2) terhadap pengendalian internal (M).
Hasil  pengujian  data  diperoleh  original  sampel  sebesar 0.465  bertanda  positif,  artinya  ada  pengaruh yang  bersifat  searah.  Sehingga  semakin  baik  manajemen  risiko  maka  semakin  baik  pula pengendalian  internalnya.  Hasil  uji  koefisien  jalur  diperoleh  nilai  t- statistik 3.872 > 1.96 (t-tabel) yang artinya H0  ditolak dan H4  diterima.  Sedangkan  hasil  uji  signifikansi  diperoleh  nilai  P-values  0.000  < 0.05 yang  artinya  signifikan,  sehingga  diperoleh  hipotesis  bahwa   manajemen  risiko  berpengaruh secara positif  signifikan  terhadap pengendalian internal.
e)  Pengaruh pengendalian internal (M) terhadap pembiayaan (Y).
Hasil  pengujian  data  diperoleh  original  sampel  sebesar  0.162  bertanda  positif,  artinya  ada  pengaruh yang  bersifat  searah.  Sehingga  semakin  baik  pengendalian  internal  maka  semakin  baik  pula penyaluran  pembiayaannya.  Hasil  uji  koefisien  jalur  diperoleh  nilai  t-statistik  1.242  <  1.96  (t-tabel) yang  artinya  H0  diterima  dan  H5  ditolak.  Sedangkan  hasil  uji  signifikansi  diperoleh  nilai p-values 0.217 > 0.05 yang artinya tidak signifikan. Sehingga diperoleh hipotesis bahwa pengendalian internal secara positif tidak signifikan terhadap penyaluran pembiayaan.
Indirect Effect
Indirect  effect yaitu untuk menguji  hipotesis  pengaruh  tidak  langsung  antara  variabel  yang mempengaruhi (eksogen) terhadap variabel yang dipengaruhi (endogen) yang dimediasi atau diantarai oleh   suatu  variabel  intervening.  Adapun  kriterianya  sebagai  berikut:  1)  apabila p -values < 0,05 yang artinya  signifikan,  sehingga  variabel  intervening “berperan”  dalam  memediasi  atau  mengantarai hubungan  variabel  eksogen  terhadap  variabel  endogen;  2)  apabila p -values >  0,05  artinya  tidak signifikan,  sehingga  variabel  in tervening  “tidak  berperan”  dalam  memediasi  hubungan variabel eksogen terhadap variabel endogen.
Tabel 11. In direct Effect Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) t_statistic s (|O/STD EV|) P values X1  (Sistem  Informasi Akuntansi)  →  M (Pengendalian Internal) → Y (Pembiayaan) 0.075 0.072 0.060 1.252 0.213 X2 (Manajemen Risiko) → M (Pengendalian Internal) → Y (Pembiayaan) 0.055 0.062 0.068 0.802 0.424 Sumber: Pengolahan data dengan smart-PLS

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)
Berdasarkan tabel di atas dapat disimpulkan bahwa:
1)  Pengaruh  tidak  langsung  sistem  informasi  akuntansi  (X1)  →  pengendalian  internal  (M) → pembiayaan (Y).
Hasil  pengujian  data  diperoleh  original  sampel  sebesar  0.075  bertanda  positif,  artinya  ada  pengaruh suatu  variabel  ke  variabel  lain  yang  bersifat  searah.  Hasil  uji  koefisien  jalur  diperoleh  nilai  t-statistik 1.252  <  1.96  (t-tabel)  yang  artinya  H0   diterima  dan  H6   ditolak. Sedangkan hasil uji signifikansi diperoleh  nilai p-values 0,213  >  0,05  yang  artinya  tidak  signifikan,  maka  dalam  pengujian  ini pengendalian  internal  tidak  berperan  dalam  memediasi  sistem  informasi  akuntansi  terhadap penyaluran  pembiayaan.  Sehingga  diperoleh  hipotesis  bahwa  sistem  informasi  akuntansi  tidak berpengaruh  terhadap  penyaluran  pembiayaan  dengan  pengendalian  internal  sebagai  variabel intervening.
2)  Pengaruh tidak langsung manajemen risiko (X2) → pengendalian internal (M) → pembiayaan (Y). Hasil  pengujian  data  diperoleh  original  sampel  sebesar  0.055  bertanda  positif,  artinya  ada  pengaruh suatu variabel ke variabel lain bersifat searah. Hasil uji koefisien jalur diperoleh nilai t-statistik 0.802 < 1.96 (t-tabel)  yang artinya  H0 diterima dan H7 ditolak. Sedangkan hasil uji signifikansi diperoleh nilai p-values 0,424  >  0,05 yang  artinya  tidak  signifikan,  maka  dalam  pengujian  ini  pengendalian internal tidak  berperan  dalam  memediasi  manajemen  risiko  terhadap  penyaluran  pembiayaan.  Sehingga diperoleh  hipotesis  bahwa  manajemen  risiko  tidak  berpengaruh  terhadap  penyaluran  pembiayaan dengan pengendalian internal sebagai variabel intervening.

## Pembahasan

## Pengaruh Sistem Informasi Akuntansi terhadap Penyaluran Pembiayaan
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa  sistem  informasi akuntansi  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penyaluran  pembiayaan.  Hasil  ini   sesuai dengan teori Romney dan Steinbart (2018),  bahwa sistem informasi akuntansi merupakan  suatu  sistem  yang dirancang  untuk  mengumpulkan,  mencatat, menyimpan,  dan  memproses  data  untuk  menghasilkan sebuah  informasi  yang relevan  bagi  para  pembuat  keputusan,  terutama  bagi  pihak  bank  dalam membuat keputusan penyaluran pembiayaan kepada calon debiturnya. Hasil penelitian ini mendukung penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ulfah  dan  Massora  (2021),  bahwa  sistem  informasi  akuntansi berpengaruh  signifikan  terhadap  penyaluran  kredit  di  BPR  Harapan  Saudara.  Sistem  informasi akuntansi  pada  dasarnya  bertujuan  untuk  menyediakan  informasi  bagi  pihak  internal  dan  eksternal perusahaan  dalam  memberikan  pedoman  perencanaan  suatu  sistem,  sehingga  dapat  menghasilkan informasi perencanaan dan pengendalian perusahaan khususnya dalam pemberian kredit.

## Pengaruh Manajemen Risiko terhadap Penyaluran Pembiayaan
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa  manajemen  risiko berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  penyaluran  pembiayaan  pada  BPR  Syarih  Artha  Pamenang Kediri.  Hasil  ini  sesuai  dengan  teori  Wangsawidjaja  (2012),  bahwa  manajemen  risiko  berfungsi sebagai  alat  untuk  mengidentifikasi,  memantau,  dan  mengatasi  risiko  yang  timbul  dalam  kegiatan pembiayaan  pada  bank.  Penerapan  manajemen  risiko  pembiayaan  perlu  dilaksanakan  secara komprehensif  untuk  meningkatkan  nilai  perusahaan  dalam proses  perencanaan  serta  mengawasi pekerjaan anggotanya. Saat proses seleksi debitur,  penerapan  manajemen  risiko  yang  tepat  dapat memudahkan  pihak  bank  untuk  mengenali  dan  mengambil  risiko  yang  akan  terjadi,  kemudian ditransformasikan  menjadi  peluang  bisnis  untuk  bersaing  dengan  bank  lain.  Rahmany  (2018). Hasil penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Styawati  (2022),  menunjukkan  bahwa manajemen risiko berpengaruh positif dan signifikan terhadap  efektivitas  pemberian  kredit  pada  BPR se-Kabupaten  Gianyar.  Disimpulkan bahwa  manajemen  risiko  yang  baik  sangat  diperlukan  oleh perbankan  untuk membantu memberikan kebijakan yang tepat dalam pemberian kredit.

## Pengaruh Sistem Informasi Akuntansi terhadap Pengendalian Internal
Hasil pengujian hipotesis ketiga yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa sistem informasi akuntansi berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  pengendalian  internal.  Hasil  ini  sesuai  dengan  teori  COSO (2013),  pada  komponen  pengendalian  internal  yaitu  informasi  dan  komunikasi  dalam  menjalankan tanggung jawabnya untuk mencapai tujuannya, serta dapat menghasilkan informasi yang relevan dan tepat  waktu  bagi  pihak  internal  maupun  eksternal  perusahaan.  Pengendalian  internal  yang  efektif

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)
dapat membantu pihak perbankan dalam menjaga asetnya serta pelaporan keuangan dan manajerial yang dapat dipercaya. Hasil penelitian ini mendukung penelitian dari Fatmawati (2020), bahwa sistem informasi  akuntansi  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  sistem pengendalian  internal  pada  PT Pembagunan  Perumahan  (Persero)  Tbk.  dan  penelitian  Pebrianti  (2020),  yang  menyatakan  bahwa sistem  informasi  akuntansi  berpengaruh  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  efektivitas pengendalian internal pada PT Bosowa Berlian Motor Makassar.

## Pengaruh Manajemen Risiko terhadap Pengendalian Internal
Hasil  pengujian  hipotesis  keempat  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa  manajemen  risiko berpengaruh positif signifikan terhadap pengendalian internal. Hasil ini sesuai dengan teori Mulyawan (2015),  bahwa  manajemen  risiko  harus  dimiliki  organisasi  dalam  mengelola,  memantau  dan mengendalikan suatu risiko yang akan terjadi. Pada prinsipnya pengendalian internal diciptakan untuk mendukung  pencapaian tujuan  organisasi  melalui  identifikasi,  pemahaman,  penilaian  dan  pemetaan risiko sehingga keduanya  saling berkesinambungan. Hipotesis  ini juga didukung penelitian Rahmany (2017),  yang  menyatakan bahwa  adanya  implementasi  sistem  pengendalian  internal  dan  manajemen risiko  dapat  memperkuat  basis  perbankan  syariah  yang  berakar  pada  ekonomi islam,  dimana  nilai ketuhanan ber-acuan pada Al-Quran dan Sunnah Utama. Sehingga dapat disimpulkan bahwa apabila manajemen risiko berjalan dengan  baik maka sistem pengendalian internalnya dapat diandalkan. Pengaruh  Pengendalian  Internal  terhadap  Penyaluran  Pembiayaan Hasil  pengujian  hipotesis kelima yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa pengendalian internal secara positif tidak signifikan terhadap penyaluran pembiayaan. Hasil ini sejalan dengan penelitian dari Anjani dan Junawan (2021), yang  menyatakan  bahwa pengendalian  internal  tidak  signifikan  secara  parsial  terhadap  efektivitas pemberian kredit pada PT BRI (Persero) Tbk Unit Jatinegara Binjai. Hal tersebut dapat terjadi karena tujuan  dan  manfaat  pengendalian  internal  dalam  pemberian  kredit  masih  belum  dilakukan  secara maksimal  oleh  perusahaan. Hasil  penelitian  ini  tidak  sependapat  dengan  teori  COSO  (2013), mengenai  aktivitas  pengendalian  dalam  komponen  pengendalian  internal  yang  ditentukan melalui strategi  dan  prosedur  arahan  manajemen  untuk  meminimalkan  risiko  dalam  mencapai  tujuan pemberian  kredit.  Demikian  pula  penelitian  dari  Laode Anto  et.al,  (2020),  yang  menyatakan  bahwa pengendalian  intern  memiliki  pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  prosedur  pemberian  kredit usaha mikro PT. Bank Mandiri, Kota Kendari.

## Pengaruh Sistem Informasi  Akuntansi terhadap Penyaluran  Pembiayaan dengan Pengendalian Internal sebagai Variabel Intervening.
Hasil  pengujian  hipotesis  keenam  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa  sistem  informasi akuntansi tidak berpengaruh terhadap penyaluran pembiayaan dengan pengendalian internal sebagai variabel  intervening.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena  adanya  hambatan  dalam  penyajian  data  yang  tidak akurat pada periode akuntansi ataupun sumber daya manusia yang mengoperasikannya masih belum siap  menerapkan  sistem  standarisasi  baru,  sehingga  hal  tersebut  dapat  menyebabkan pengendalian internal  dan  prosedur  keamanan  dalam melindungi  sistem  informasi akuntansi  masih belum berjalan secara  efektif.  Selain  itu,  kurang  lengkapnya  data  keuangan  serta  informasi  yang  dihasilkan  dapat menyebabkan  pengambilan keputusan kurang tepat, sehingga dapat menimbulkan risiko  kerugian dan kegiatan bisnis tidak berjalan dengan lancar. Hasil penelitian ini menjadi tidak sejalan dengan manfaat sistem  informasi akuntansi  menurut  Mardia  (2021),  yaitu  meningkatkan  efisiensi  kinerja  bisnis  baik pada  bagian  keuangan  ataupun  bagian  lainnya,  serta  fungsi  dalam  memenuhi  tanggung  jawab pelaporan informasi kepada pihak eksternal perusahaan.

## Pengaruh  Manajemen  Risiko  terhadap  Penyaluran  Pembiayaan  dengan  Pengendalian  Internal sebagai Variabel Intervening.
Hasil  pengujian  hipotesis  ketujuh  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa  manajemen  risiko  tidak berpengaruh  terhadap  penyaluran  pembiayaan  dengan  pengendalian  internal  sebagai  variabel intervening.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena  pengendalian  internal  masih  lemah  sehingga  struktur  atau prosedur  mengenai  analisis  risiko  dan  pengelolaan  risiko  tidak  berjalan  sesuai  yang  telah direncanakan.  Implementasi perencanaan  manajemen  risiko  yang  belum  tepat  dalam  penyaluran pembiayaan diperlukan ketelitian dari pihak manajemen agar berjalan dengan efektif. Sehingga hasil penelitian ini tidak sejalan dengan tujuan penerapan manajemen risiko menurut Saryanto dkk (2021),

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 59-74)
yang dirancang secara detail dalam membangun arah dan mekanisme secara berkelanjutan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  sistem  informasi  akuntansi  dan manajemen  risiko  berpengaruh  secara  positif  signifikan  terhadap  penyaluran  pembiayaan. Sistem informasi akuntansi dan manajemen risiko berpengaruh secara positif signifikan terhadap  pengendalian internal.  Pengendalian  internal  secara  positif  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penyaluran pembiayaan. Sistem informasi akuntansi tidak berpengaruh terhadap penyaluran pembiayaan dengan pengendalian  internal  sebagai  variabel  intervening.  Manajemen  risiko  tidak  berpengaruh  terhadap penyaluran  pembiayaan  dengan  pengendalian  internal  sebagai  variabel  intervening.  Implikasi  hasil penelitian  ini  lembaga  keuangan  dapat  meningkatkan  efektivitas  penggunaan  sistem  informasi akuntansi dan penerapan manajemen risiko dalam penyaluran pembiayaan. Meningkatkan prosedur pengendalian  internal  agar  terhindar  dari  ancaman  yang  dapat  merugikan  perushaan,  dengan  cara pemeriksaan  rutin,  serta  melakukan  evaluasi  secara  berkala  baik  pada  kantor  kas  maupun  kantor pusat.  Berdasarkan  pemaparan  di  atas  peneliti  menyarankan  kepada  peneliti  yang  berikutnya dengan  menambahkan  beberapa  lembaga  ke  dalam  penelitian,  sehingga  tidak  hanya  pada  satu lembaga  saja.  Tujuannya  agar  hasil  yang  diteliti  dapat  memberikan  informasi  lebih  terkait  dengan sistem informasi akuntansi, manajemen risiko, penyaluran pembiayaan dan pengendalian internal.

## REFERENSI
Arfismanda,  Ciko,  dkk.  (2021).  "The  Effect  Of  Accounting  Informatio    System  and  Internal  Countrol System on the Quality  of Financial Reports at PT Semen Baturaja (Persero) Tbk. International Journal of Community Service & Engagement, Vol. 2. No. 3. Hal. 51. https://doi.org/10.35741/issn.0258-2724.54.5.36
Anjani,  Ramani  dan  Junawan.  (2021) .  “The  Effect  of  Internal  Control  and  Internal  Audit  on  the Effectiveness of Lending at PT. BRI (Persero) Tbk Unit Jatinegara Binjai”. Jurnal Akuntansi dan Bisnis. 3 (2), hal. 119-134.
https://jurnal.pancabudi.ac.id/index.php/Accountingandbussinessjournal/article/view/3925 Anto,  Laode,  dkk.  (2020). “Pengaruh  Pengendalian  Internal  Terhadap  Prosedur Pemberian  Kredit Usaha Mikro PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk. Kota Kendari”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. 5 (1), hal. 45-52. http://dx.doi.org/10.33772/jak-uho.v5i1.13403
Arbi,  Syarif.  ( 2013).  Lembaga  Perbankan  dan  Pembiayaan  cetakan  Pertama . Yogyakarta: BPFE.
Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway  Commission  (COSO).  2013. Internal Control-Intergrated Framework. Durham: Executive Summary.
Danupranata, Gita. (2013). Buku Ajar Manajemen Perbankan Syariah. Jakarta: Salemba Empat. D a rm aw i , H e rm a n. (201 6) . Manajemen Ri s ik o  (E di s i  2). Jakarta: Bumi Aksara.
Effendi,  Syahril  dan  Baru  Harahap.  (2020). “Pengaruh  Sistem  Akuntansi  dan Pengendalian  Internal Terhadap  Pemberian  Kredit  oleh  PT  Bank  OCBC NISP  TBK Kota  Batam”. Jurnal  Akuntansi Barelang. 5 (1), hal. 37-46. https://doi.org/10.33884/jab.v5i1.2648 Fatmawati,  Ade  Pipit.  (2020) .  “Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Sistem Pengendalian Internal pada PT Pembangunan Perumahan (Persero) TBK”. Land Journal. 1 (2), hal. 149-158.
Ikhsani,  Hafsi  Modika,  dkk.  (2021).  "Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi  dan  Pengendalian Internal  Kredit  Usaha  Rakyat  Bank  Bengkulu  Cabang  Bintuhan".  Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Auditing, 8 (3). hal. 1-15. https://doi.org/10.55963/jraa.v8i3.406
Jelita,  Wienanda  R.  S.  dan  Atina  Shofawati.  (2019). “Manajemen  Risiko  Operasional pada  PT  Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Jabal Nur Tebuireng di Surabaya”. FALAH Jurnal Ekonomi Syariah. 4 (1), hal. 69-82. https://doi.org/10.22219/jes.v4i1.8733 Krismiaji. (2015). Sistem Informasi Akuntansi. Yogyakarta: UPP-STIM YKPN. Kasmir. (2013). Bank dan Lembaga Keuangan Lainnya. Jakarta: Rajawali Pers. Mardia, dkk. (2021). Sistem Informasi Akuntansi dan Bisnis . Medan: Yayasan Kita Menulis.
Marina,  Anna,  dkk.  ( 2017). Sistem  Informasi  Akuntansi  Teori  dan  Praktikal. Surabaya:  UM Surabaya Publishing.
Mulyawan, Setya. (2015). Manajemen Risiko. Bandung: CV Pustaka Setia.
Pebrianti,  Sri  Lestari,  dkk.  2020.  “Pengaruh  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Efektivitas Pengendalian  Internal  pada  PT  BOSOWA  Berlian  Motor Makassar”. Economics  Bosowa Journal. 6 (2), hal. 56-66. https://economicsbosowa.unibos.id/index.php/eb/article/view/331 Qadariyah,  Lailatul  dan  Arif  Rachman  Eka  Permata.  (2017). “Peran  Lembaga  Keuangan  Syariah Dalam  Perekonomian  di  Indonesia:  Studi  Teoritik  dan Empirik”. Dinar:  Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan Islam. 4 (1). https://journal.trunojoyo.ac.id/dinar/article/view/5062 Rahmany, Sri. (2017). “Sistem Pengendalian Internal dan Sistem Manajemen Risiko Pembiayaan pada Bank Syariah”. Iqtishaduna. 6 (2), hal. 193-222. https://ejournal.stiesyariahbengkalis.ac.id/index.php/iqtishaduna/article/view/112
Romney,  Marshall  B.  dan  Paul  John  Steinbart.  (2018). Accounting  Information  Systems,  Fourteenth Edition. England: Pearson.
Rustam,  Bambang  Rianto.  (2017). Manajemen  Risiko  Prinsip,  Penerapan  dan  Penelitian. Jakarta: Salemba Empat.
Styawati,  Kadek  Dewi.  (2022). “Pengaruh  Manajemen  Risiko,  Pengendalian  Internal dan  Sistem Akuntansi  Terhadap  Efektivitas  Kredit”. Hita  Akuntansi  dan  Keuangan .  3  (3),  hal.  8-18. https://doi.org/10.32795/hak.v3i3.2582
Sari,  Kartika  dan  Imelda  Sari.  (2019) . “Pengaruh  Sistem Pengendalian  Internal  Terhadap  Efektivitas Pemberian Kredit pada Bank Lampung”. Jurnal Pajak Akuntansi Sistem Informasi dan Auditing. 1 (1), hal. 98-115. https://doi.org/10.33476/jpaksi.v1i1.969
Saryanto,  dkk.  (2021). Manajemen  Risiko  (Prinsip  dan  Implementasi. Bandung:  Media  Sains Indonesia.
Turner,  Leslie,  dkk.  (2017). Accounting  Information  Systems:  Controls  and  Processes,  Third  Edition. New Jersey: John Wiley & Sons.
Wahyudi, Imam, dkk. (2013). Manajemen Risiko Bank Islam. Jakarta: Salemba Empat. Ulfah,  Lutfia  dan  Agustina  Massora.  (2021). “Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal dan  Sistem Informasi Akuntansi Pemberian Kredit di  BPR Harapan Saudara”. Jurnal  Akuntansi FE-UB. 15 (2), hal. 93-109. https://ejournal.borobudur.ac.id/index.php/akuntansi/article/view/918
Z, A. Wangsawidjaja. (2012). Pembiayaan Bank Syariah. Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.