Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan p-ISSN 1410 - 1831

## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN
(JAK) http://jurnal.feb.unila.ac.id/index.php/jak Volume 23 Nomor 1, Januari 2018

## PENGARUH SISTEM INFORMASI AKUNTANSI DAN SISTEM PENGENDALIAN INTERN TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN DAERAH
Zelda Triyani 1 , Chara Pratami T. Tubarad 2 1 Program Studi Akuntansi FEB Universitas Lampung
2 Program Studi Akuntansi FEB Universitas Lampung
InformasiNaskah Abstract Update Naskah: Dikumpulkan: 19 Sept 2017; Diterima: 22 January 2018; Terbit/Dicetak:  30  January
2018.
Keywords:
Accounting Information System,
Internal  Control  System,  Financial Report Quality
This  study  aim  to  examine  the  effect  of  accounting  information system and internal control system implementation to the quality of financial report of regional device organization (OPD) in Bandar Lampung  and  Metro  City.  The  population  of  this  study  is  the regional  services  in  the  Bandar  Lampung  and  Metro  City Government  environment  (18  OPD)  with  108  respondents determined  by  purposive  sampling  method.  The  data  used  are primary data collected using questionnaire through field research. Based  on  statistical  analyzing  using  SmartPLS,  this  study  found that  accounting  information  system  and  internal  control  system implementation  affects  the  financial  reports  of  regional  device organization  (OPD)  in  the  Bandar  Lampung  and  Metro  City Government.

## A. PENDAHULUAN
Disetiap negara tentunya terdapat pemerintah pusat dan pemerintah daerah yang memerlukan tata kelola  pemerintah  yang  baik  dan  bertanggung  jawab.  Untuk  mengelola  pemerintahan  dengan  baik, pemerintah  pusat  maupun  pemerintah  daerah  perlu  memiliki  kewenangan  yang  jelas  dalam pengelolaannya.  Salah  satu  upaya  pemerintah  untuk  mewujudkan  pengelolaan  keuangan  pemerintah yang  bertanggung  jawab.  Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  Standar  Akuntansi Pemerintahan  menyatakan  bahwa  laporan  keuangan  merupakan  laporan  yang  terstruktur  mengenai posisi  keuangan  dan  transaksi-transaksi  yang  dilakukan  olehsuatu  entitas  pelaporan.Salah  satu indikator  kualitas  akuntabilitas  keuangan  dilihat  dari  opini  auditor  eksternal  (BPK)  atas  penyajian laporan keuangan pemerintah, yang terdiri dari Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (LKPP), Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga (LKKL), dan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) yang komponennya  meliputi:  Neraca,  Laporan  Realisasi  Anggaran,  Laporan  Arus  Kas,  dan  Catatan  atas Laporan Keuangan. Opini BPK secara bertingkat terdiri dari: Tidak Wajar (TW), Tidak Memberikan Pendapat  (TMP),  Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP),  dan  yang  terbaik  adalah  Wajar  Tanpa Pengecualian  (WTP).Berdasarkan  hasil  rekapitulasi  opini  BPK  Perwakilan  Provinsi  Lampung  untuk laporan hasil Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Provinsi Lampung diperoleh data sebagai berikut:
Tabel 1 Opini BPK Perwakilan Provinsi Lampung untuk laporan hasil Laporan Keuangan Pemerintah
Daerah Provinsi Lampung No  Nama Kabupaten / Kota Opini 2012 2013 2014 2015 2016 1 Provinsi Lampung WTP WDP WTP  - DPP WTP WTP 2 Kabupaten Lampung Barat WTP WTP WTP WTP WTP 3 Kabupaten Lampung Selatan WDP WDP WDP WDP WTP 4 Kabupaten Lampung Tengah WTP WDP WDP WDP WTP 5 Kabupaten Lampung Timur WDP WDP WDP WDP WDP 6 Kabupaten Lampung Utara TW TW WDP WTP WTP 7 Kabupaten Mesuji WDP WDP WTP WTP WTP 8 Kabupaten Pesawaran WDP WDP WDP WDP WTP 9 Kabupaten Pesisir Barat - - TMP TMP WDP 10 Kabupaten Pringsewu TMP WDP WDP WTP WTP 11 Kabupaten Tanggamus WDP WDP WTP WTP WDP 12 Kabupaten Tulang Bawang WDP WDP WTP WTP WTP
13 Kabupaten Tulang Bawang Barat WTP WTP WTP WTP WTP 14 Kabupaten  Way Kanan WTP WTP WTP WTP WTP 15 Kota Bandar Lampung WTP WTP WTP WTP WTP 16 Kota Metro WTP WTP WTP WTP
WTP
Sumber : www.bpk.go.id
IHPS I tahun 2017 yang dikeluarkan oleh Badan Pemeriksa Keuangan memuat hasil kenaikan opini dari TW/ TMP/ WDP menjadi WTP pada 84 LKPD dan dari TW/ TMP menjadi WDP pada 15 LKPD  dikarenakan  pemda  telah  menindaklanjuti  hasil  pemeriksaan  BPK  tahun  2015  dengan melakukan  perbaikan  atas  kelemahan  sistem  pengendalian  intern  maupun  ketidakpatuhan  terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan, sehingga akun-akun dalam laporan keuangan telah disajikan dan  diungkapkan  sesuai  dengan  SAP.  Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menguji  apakah  faktor-faktor yang dapat mempengaruhi kualitas laporan keuangan daerahKota Bandar Lampung dan Kota Metro. Populasi dari penelitian ini adalah Organisasi Perangkat Daerah (OPD) pada Dinas-dinas Kota Bandar Lampung dan Kota Metro. Pemilihan objek penelitian ini dengan pertimbangan bahwa Kota Bandar Lampung dan Kota Metro merupakan kota yang ada di Provinsi Lampung dan telah memperoleh opini
laporan keuangan yaitu Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) selama 5 tahun berturut-turut dan pemilihan Dinas-dinas  Kota  Bandar  Lampung  dan  Kota  Metro  dilakukan  dengan  alasan  instansi  tersebut merupakan  Organsisai  Perangkat  Daerah,  yang  berarti  ikut  berpartisipasi  dalam  pengelolaan, penyusunan,  dan  pelaporan  laporan  keuangan  pemerintah.  Selain  itu  mereka  juga  merupakan  salah satu pengguna laporan keuangan tersebut.
Widjajanto  (2001),  Sistem  informasi  akuntansi  adalah  susunan  formulir,  catatan,  peralatan termasuk  komputer  dan  perlengkapannya  serta  alat  komunikasi,  tenaga  pelaksanaannya  dan  laporan yang te rkoordinasi  secara  erat  yang  didesain  untuk  mentransformasikan  data  keuangan  menjadi informasi  yang  dibutuhkan  manajemen.  Menurut  Silviana  dan  Anthoni  (2014),  Salah  satu  faktor pendukung  kualitas  laporan  keuangan  adalah  sistem  informasi  akuntansi,  dimana  laporan  keuangan dihasilkan dari suatu proses yang didasarkan pada input yang baik, proses yang baik dan output yang baik.  Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh    Sari  dan  Adiputra  (2014)  yang  menjelaskan terdapat pengaruh yang positif dan signifikan antara pemanfaatan sistem informasi akuntansi keuangan daerah terhadap kualitas laporan keuangan Pemerintah Kabupaten Jembrana.
Pengendalian  intern  merupakan  suatu  cara  untuk  mengarahkan,  mengawasi  dan  mengukur sumber daya suatu organisasi, serta berperan penting dalam pencegahan dan pendektesian penggelapan ( fraud ).  Pada  tingkatan  organisasi  tujuan  pengendalian  intern  berkaitan  dengan  keandalan  laporan keuangan, umpan balik yang tepat waktu terhadap pencapaian tujuan-tujuan oprasional dan strategis, serta  kepatuhan  terhadap  hukum  dan  regulasi  (Anggraeni,  2014).  Hal  ini  diperkuat  oleh  penelitian Nurillah  dan  Muid  (2014),  yang  menyatakan  bahwa  sistem  pengendalian  intern  berpengaruh  positif signifikan terhadap kualitas laporan keuangan daerah. Hasil penelitian ini menunjukkan semakin tinggi penerapan SPI, maka semakin tinggi pula pengaruhnya terhadap kualitas laporan keuangan. Gamayuni (2018), The  effectiveness  of  the  internal  audit  function  has  been  proven  positive  and  significant  to affect the Quality of Financial Reporting, Effective internal audit function can improve the quality of financial reporting. Dimensions that the best reflect the effectiveness of the internal audit function are planning, communication and approval, resource management, policies and procedures, coordination, reporting  to  the  leadership,  program  development  and  quality  control,  and  follow-up  of  public complaint. Namun  terdapat  perbedaan  yang  dilakukan  oleh  peneliti  sebelumnya  oleh  Yensi(2014), menunjukan  bahwa  Sistem  Pengendalian  Internal  tidak  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Laporan keuangan  Pemerintah.Berdasarkan  latar  belakang  masalah,  identifikasi  masalah  dapat  dirumuskan sebagai berikut :
1. Apakah sistem informasi akuntansi berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan?
2. Apakah sistem pengendalian intern berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan?
B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Pertanggungjawaban ( Stewardship Theory ) Grand  theory yang  mendasari  penelitian  ini  adalah  bagian  dari agency  theory yaitu stewardship  theory (Donaldson  dan  Davis,  1991) , yang  menggambarkan  situasi  di  mana  para manajemen tidaklah termotivasi oleh tujuan-tujuan individu tetapi lebih ditujukan pada sasaran hasil utama  mereka  untuk  kepentingan  organisasi.Dalam  mewujudkan  kesejahteraan  masyarakat  dan mempertanggung  jawabkan  pengelolaan  kekayaan  negara,  peran  akuntansi  sangat  dibutuhkan. Secara prinsip akuntansi merupakan alat pengendalian diri dan sarana pelaporan aktivitas manajer atas  pengelolaan  sumber  daya  manusia  dan  keuangan(Suranyi-Unger,  1952).  Menurut  Golberg (1965)  dalam  Sari  (2013)  mengemukakan  bahwa  manajemen  ( agent )  sebagai steward akan bertindak  sesuai  dengan  kepentingan principal ,  dalam  hal  ini  dapat  diartikan  Pemda  dengan rakyat. Stewardship  Theory beranggapan  bahwa  kepentingan  rakyat  dapat  dimaksimalkandengan membagi  ( shared )  wewenang,  hak  dan  kewajiban  di  antara  peranan  pengawas/pemeriksa  dan manajemen, sehingga dalam Stewardship Theory menyatakan bahwa para eksekutif cenderung akan semakin  termotivasi  untuk  bertindak  dalam  kepentingan  korporasi  dibandingkan  dengan kepentingan mereka sendiri (Hunger dan Wheelen,2004).Dengan demikian jika pihak principal dan
agent memilih hubungan kepengurusan ( stewardship ), hasilnya adalah hubungan yang benar-benar penting yang dirancang untuk memaksimalkan potensi kerja kelompok, demikian pula halnya pihak principal memilih  untuk  menciptakan  suatu  situasi  kepengurusan  yang  berorientasi  pada pemberdayaan  dan  pelimpahan  wewenang  yang  cenderung  menghasilkan  kinerja  yang  lebih  baik (Donaldson dan Davis, 1991).

## Kualitas Laporan Keuangan
Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  Standar  Akuntansi  Pemerintahan menyatakan bahwa laporan keuangan merupakan laporan yang terstruktur mengenai posisi keuangan dan transaksi-transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan. Kualitas laporan keuangan dapat dikatakan berkualitas jika dapat memenuhi karakteristik kualitatif laporan keuangan yang terdapat di dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan yaitu : 1. Relevan
Laporan  keuangan  dapat  dikatakan  relevan  jika  informasi  yang  termuat  di  dalamnya  dapat mempengaruhi  keputusan  pengguna  dengan  membantu  mereka  mengevaluasi  peristiwa  masa lalu  atau  masa  kini  dan  memprediksi  masa  depan,  serta  mengoreksi  hasil  evaluasi  mereka  di masa lalu. Informasi yang relevan memiliki unsur-unsur yaitu memiliki umpan balik, memiliki manfaat prediktif, tepat waktu dan lengkap.
2. Andal
Andal  yaitu  informasi  dalam  laporan  keuangan  bebas  dari  pengertian  yang  menyesatkan  dan kesalahan material, menyajikan setiap fakta secara jujur, serta dapat diverifikasi. Informasi yang andal memenuhi karakteristik yaitu, penyajian jujur, dapat diverivikasi dan netralis.
3. Dapat  dibandingkan,  yaitu  informasi  yang  termuat  dalam  laporan  keuangan  akan  lebih  berguna jika  dapat  dibandingkan  dengan  laporan  keuangan  periode  sebelumnya  atau  laporan  keuangan entita pelaporan lain pada umumnya.
4. Dapat  dipahami,  yaitu  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  dapat  dipahami  oleh pengguna dan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna.
Laporan  keuangan  adalah  catatan  informasi  keuangan  suatu  perusahaan  pada  suatu  periode akuntansi  yang  dapat  digunakan  untuk  menggambarkan  kinerja  perusahaan  tersebut  (SAK,  2009). Oleh  karena  itu,  informasi  yang  terdapat  di  dalam  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD) harus bermanfaat dan sesuai dengan kebutuhan para pemakai. Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD)  setiap  tahunnya  mendapat  penilaian  berupa  Opini  dari  Badan  Pengawas  Keuangan  (BPK). Ketika  BPK  memberikan  Opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  terhadap  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD), artinya dapat dikatakan bahwa laporan keuangan suatu entitas pemerintah daerah tersebut disajikan dan diungkapkan secara wajar dan bebas dari salah saji yang material.Tujuan umum laporan keuangan adalah menyajikan informasi mengenai posisi keuangan, realisasi anggaran, arus  kas,  dan  kinerja  keuangan  suatu  entitas  pelaporan  yang  bermanfaat  bagi  para  pengguna  dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya.

## Sistem Informasi Akuntansi
Sistem  informasi  akuntansi  menurut  Mulyadi  (2001),  menyatakan  bahwaSistem  akuntansi adalah organisasi formulir, catatan dan laporan yang dikoordinasi sedemikian rupa untuk menyediakan informasi keuangan yang dibutuhkan oleh manajemen guna memudahkan pengelolaan perusahaan. PP Nomor  56  Tahun  2005  tentang  Sistem  Informasi  Keuangan  Daerah  menjelaskan  bahwa  Sistem Informasi  Keuangan  Daerah  selanjutnya  disingkat  SIKD  adalah  suatu  sistem  yang mendokumentasikan,  mengadministrasikan,  serta  mengolah  data  pengelolaan  keuangan  daerah  dan data  terkait  lainnya  menjadi  informasi  yang  disajikan  kepada  masyarakat  dan  sebagai  bahan pengambilan keputusan dalam rangka perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan pertanggungjawaban
pemerintah  daerah.  Menurut  Krismiaji  (2010),  yang  dimaksud  dengan  Sistem  informasi  akuntansi adalah  sebuah  sistem  yang  memproses  data  dan  transaksi  guna  menghasilkan  informasi  yang bermanfaat  untuk  merencanakan,  mengendalikan  dan  mengoperasikan  bisnis”.  Dalam  suatu perusahaan,  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  memiliki  hubungan  dengan  sistem-sistem  yang lebih besar maupun lebih kecil..
Berdasarkan  pendapat-pendapat  diatas  dapat  dikatakan  bahwa  Sistem  Informasi  Akuntansi adalah seperangkat sistem yang berbasis komputer yang dirancang untuk mengumpulkan, memproses, mencatat  serta  mengolah  transaksi-transaksi  data  sehingga  menghasilkan  informasi  untuk  disajikan bagi pihak internal maupun pihak eksternal. Pemanfaatan sistem informasi akuntansi keuangan daerah merupakan  penerapan  sistem  mulai  dari  pengelompokan,  penggolongan,  pencatatan  dan  pemrosesan aktivitas keuangan pemerintah daerah ke dalam sebuah laporan keuangan sebagai suatu informasi yang nantinya dapat digunakan oleh pihak tertentu dalam pengambilan keputusan oleh masing-masing OPD dalam proses penyusunan laporan keuangan pemerintah daerah.
DeLone  andMcLean  (2008),mengidentifikasi  enam  variabel  atau  komponen  keberhasilan Sistem informasi yaitu :
1. Kualitas sistem - karakteristik yang diinginkan dari suatu sistem informasi. Misalnya: kemudahan penggunaan,  sistem  fleksibilitas,  keandalan  sistem,  dan  kemudahan  belajar,  serta  fitur  sistem intuitif, kecanggihan, fleksibilitas, dan waktu respon.
2. Kualitas  informasi  -  karakteristik  yang  diinginkan  dari  sistem  output;  yaitu,  laporan  manajemen dan  halaman  Web.  Sebagai  contoh:  relevansi,  dimengerti,  akurasi,  keringkasan,  kelengkapan, dimengerti, mata uang, ketepatan waktu, dankegunaan.
3. Kualitas  layanan  -  kualitas  dukungan  yang  pengguna  sistem  terima  dari  departemen  IS  dan  IT mendukung  personil.  Sebagai  contoh:  respon,  akurasi,  keandalan,  kompetensi  teknis,  dan  empati dari staf personalia.
4. Penggunaan sistem - derajat dan cara di mana staf dan pelanggan memanfaatkan kemampuan dari suatu  sistem  informasi.  Misalnya:  jumlah  penggunaan,  frekuensi  penggunaan,  sifat  penggunaan, ketepatan penggunaan, tingkat penggunaan, dan tujuan penggunaan.
5. Kepuasan  pengguna  -  Tingkat  pengguna  kepuasan  dengan  laporan,  situs  Web,  dan  layanan dukungan.  Misalnya,  yang  paling  banyak  digunakan  instrument  multi-atribut  untuk  mengukur kepuasan pengguna informasi dapat ditemukan di Ives et al. ( 1983).
6. Keuntungan bersih - sejauh mana IS memberikan kontribusi bagi keberhasilan individu, kelompok, organisasi, industri, dan bangsa. Sebagai contoh: peningkatan pengambilan keputusan, peningkatan produktivitas, peningkatan penjualan, pengurangan biaya, keuntungan meningkat, efisiensi pasar, kesejahteraan konsumen, penciptaan lapangan kerja, dan pembangunan ekonomi.
Untuk penyajian laporan keuangan yang baik, sehingga dapat meningkatkan laporan keuangan pemerintah  daerah  ada  hal  yang  perlu  diperhatikan  dalam  penyampaian  informasi  keuangan,  agar informasi dapat disampaikan secara tepat, cepat, dan akurat untuk menyusun laporan keuangan yang berkualitas. Maka perlu adanya suatu sistem informasi yang baik untuk penyampaian dan penyusunan laporan keuangan tersebut, sehingga penyusunan dan penyajian laporan keuangan daerah dapat sesuai dengan  kualitas  yang  diharapkan.  Sistem  informasi  akuntansi  keuangan  daerah  sebagai  suatu  sistem informasi  yang  dapat  membantu  dalam  penyajian  dan  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan pemerintah.  Jika  kualitas  sistem  informasi  berjalan  dengan  baik,  maka  semua  proses  akan  berjalan dengan lancar, sehingga dapat menghasilkan laporan keuangan dengan kualitas yang baik.

## Sistem Pengendalian Intern
Sistem  Pengendalian  Intern  adalah  suatu  perencanaan  yang  meliputi  struktur  organisasi  dan semua metode dan alat-alat yang dikoordinasikan yang digunakan di dalam perusahaan dengan tujuan untuk menjaga keamanan harta milik perusahaan, memeriksa ketelitian dan kebenaran data akuntansi, mendorong  efisiensi,  dan  membantu  mendorong  dipatuhinya  kebijakan  manajemen  yang  telah ditetapkan.  Berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008  bahwa
pengendalian  intern  merupakan  suatu  proses  yang  dipengaruhi  oleh  SDM  dan  sistem  teknologi informasi yang dirancang untuk membantu suatu organisasi dalam mencapai tujuan tertentu (PP No. 60 Tahun 2008).Sedangkan Mulyadi (2013), menyebutkan bahwa sistem pengendalian intern meliputi struktur  organisasi,  metode  dan  ukuran-ukuran  yang  dikoordinasikan  untuk  menjaga  kekayaan organisasi,  mengecek  ketelitian  dan  keandalan  data  akuntansi,  mendorong  efisiensi  dan  mendorong dipatuhinya kebijaksanaan manajemen.
“Job satisfaction must be felt by each employee in order to be able to work well and effectively. If the employee is dissatisfied with their job, the company will suffer financial losses caused by the employee who works unenthusiastically and wastefully and requires to be replaced. On the other hand, with high job  satisfaction,  employees  persist  in  giving  optimal  results,  so  the  goal  of  the  company  can  be achieved.  Rewards,  JRI,  and  manager’s  perception  of  innovation  all  positively  affect  individual performance.” (Yuliansyah, et al. 2018) COSO, (2013 ), "Internal control is a process, affected by an entity's board of directors, management, and  other  personnel,  designed  to  provide  reasonable  assurance  regarding  the  achievement  of objectives  relating  to  operations,  reporting,  and  compliance". Pengendalian  internal menurutCOSOtersebut,  dapatdipahami  bahwa  pengendalian  internal  adalah  proses,karenahaltersebut menembus  kegiatan  operasional  organisasi  dan  merupakan  bagian  integral  dari  kegiatan  manajemen dasar. Pengendalian internal hanya dapat menyediakan keyakinan memadai, bukan keinginan mutlak. Hal ini menegaskan bahwa sebaik apapun pengendalian internal itu dirancang dan dioperasikan,hanya dapat menyediakan keyakinan yang memadai, tidak dapat sepenuhnya efektif dalam mencapai tujuan pengendalian internal meskipun telah dirancang dan disusun sedemikian rupa dengan sebaik baiknya. Bahkan bagaimanapun baiknya pengendalian internal yang ideal di rancang, namun keberhasilannya bergantung  pada  kompetisi  dan  kendala  dari  pada  pelaksanaannya  dan  tidak  terlepas  dari  berbagai keterbatasan.
Komponen pengendalian Internal menurut COSO :
1. Lingkungan Pengendalian ( Control Invironment )
Berdasarkan rumusan COSO, bahwa lingkungan pengendalian didefinisikan sebagai seperangkat standar, proses, dan struktur yang memberikan dasar untuk melaksanakan pengendalian internal di seluruh organisasi.

## 2. Penilaian Risiko ( Risk Assessment )
Menurut  COSO,  penilaian  risiko  melibatkan  proses  yang  dinamis  dan  interaktif  untuk mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  terhadap  pencapaian  tujuan.  Risiko  itu  sendiri  dipahami sebagai  suatu  kemungkinan  bahwa  suatu  peristiwa  akan  terjadi  dan  mempengaruhi  pencapaian tujuan  entitas,  dan  risiko  terhadap  pencapaian  seluruh  tujuan  dari  entitas  ini  dianggap  relatif terhadap toleransi risiko yang ditetapkan. Oleh karena itu, penilaian risiko membentuk dasar untuk menentukan bagaimana risiko harus dikelola oleh organisasi.

## 3. Aktivitas Pengendalian ( Control Activities )
Menurut  COSO,  aktivitas  pengendalian  adalah  tindakan-tindakan  yang  ditetapkan  melalui kebijakan-kebijakan  dan  prosedur-prosedur  yang  membantu  memastikan  bahwa  arahan manajemen  untuk  mengurangi  risiko  terhadap  pencapaian  tujuan  dilakukan.  Aktivitas pengendalian dilakukan pada semua tingkat entitas, pada berbagai tahap dalam proses bisnis, dan atas lingkungan teknologi.
4. Informasi Dan Komunikasi ( Information And Communication )
COSO  menjelaskan  bahwa  informasi  sangat  penting  bagi  setiap  entitas  untuk  melaksanakan tanggung  jawab  pengendalian  internal  guna  mendukung  pencapaian  tujuan-tujuannya.  Informasi yang diperlukan manajemen adalah informasi yang relevan dan berkualitas baik yang berasal dari sumber  internal  maupun  eksternal  dan  informasi  yang  digunakan  untuk  mendukung  fungsi komponen-komponen lain pengendalian internal.
5. Aktivitas Pemantauan ( Monitoring Activities )
Aktivitas  pemantauan  menurut  COSO  merupakan  kegiatan  evaluasi  dengan  beberapa  bentuk apakah yang sifatnya berkelanjutan, terpisah maupun kombinasi keduanya yang digunakan untuk memastikan apakah masing-masing dari kelima komponen pengendalian internal mempengaruhi fungsi fungsi dalam setiap komponen, ada dan berfunsi.

## Kerangka Teoritis
Gambar 2. Bagan Alir Kerangka Teoritis.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Sistem Informasi Akuntansi terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Pemanfaatan sistem informasi akuntansi keuangan daerah merupakan penerapan sistem mulai dari pengelompokan, penggolongan, pencatatan dan pemrosesan aktivitas keuangan pemerintah daerah ke dalam sebuah laporan keuangan sebagai suatu informasi yang nantinya dapat digunakan oleh pihak tertentu  dalam  pengambilan  keputusan  oleh  masing-masing  OPD  dalam  proses  penyusunan  laporan keuangan  pemerintah  daerah.  Menurut  Silviana  dan  Anthoni  (2014),  Salah  satu  faktor  pendukung kualitas laporan keuangan adalah sistem informasi akuntansi, dimana laporan keuangan dihasilkan dari suatu proses yang didasarkan pada input yang baik, proses yang baik dan output yang baik. Penelitian sama dilakukan oleh Pujiswara dan Herawati (2014), yang menjelaskan pemanfaatan sistem informasi akuntansi  keuangan  daerah  berpengaruh  positif  terhadap  nilai  informasi  pelaporan  keuangan pemerintah  daerah,  yang  berarti  bahwa  semakin  tinggi  pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi keuangan daerah maka nilai informasi pelaporan keungan pemerintah daerah akan meningkat.
Selanjutnya penelitian oleh Purwati dan Wasman (2014), mengungkapkan pemanfaatan Sistem Informasi  Akuntansi  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan.  Artinya, Pemanfaatan  Sistem  Informasi  berpengaruh  memberikan  perubahan  yang  berarti  terhadap  kualitas laporan keuangan. Hal yang paling berpengaruh dalam Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi yaitu dokumen  atau  formulir  dan  laporan.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Untary  dan  Ardianto (2015),yangmengungkapkan Sistem informasi akuntansi berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan  daerah.  Dengan  mengoptimalilkan  pemanfaatan  kemajuan  teknologi  informasi  untuk membangun  jaringan  sistem  informasi  manajemen  dan  proses  kerja  yang  memungkinkan pemerintahan  bekerja  secara  terpadu  dengan  menyederhanakan  akses  antar  unit  kerja  dan meningkatkan  kualitas  informasi  laporan  keuangan.Oleh  karena  itu  maka  hipotesis  pertama  dari penelitian adalah.
H 1 = Sistem Informasi Akuntansi berpengaruh positif terhadapKualitas Laporan Keuangan

## Pengaruh Sistem Pengendalian Intern terhadap Kualitas Laporan Keuangan.
Pengendalian  intern  terdiri  atas  kebijakan  dan  prosedur  yang  digunakan  dalam  mencapai sasaran  dan  menjamin  atau  menyediakan  informasi  keuangan  yang  andal,  serta  menjamin  ditaatinya hukum  dan  peraturan  yang  berlaku.  Sistem  pengendalian  intern  diharapkan  mampu  mencegah  dan mendeteksi  terjadinya  kesalahan  dalam  proses  akuntansi  serta  dapat  memberikan  perlindungan  bagi data  organisasi  dari  adanya  ancaman  penyelewengan  atau  sabotase  sistem.  Hal  ini  diperkuat  oleh penelitian Nurillah dan Muid (2014), yang menyatakan bahwa sistem pengendalian intern berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas laporan keuangan daerah
Sistem Informasi Akuntansi
Sistem Pengendalian Intern Kualitas Laporan Keuangan Daerah
Altamuro  dan  Beatty  (2010), improvements  of  monitoring  and  reporting  on  internal  control toimprove  the  quality  of  financial  reporting  on  the  banking  industry.  The  importance  of  internal control overfinancial reporting in realizing the quality of financial reporting . Selanjutnya penelitian oleh Astuti (2016), Sistem Pengendalian Intern mempunyai hubungan erat dan berpengaruh signifikan terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  pada  Dinas  Kota  Bandung,  artinya  semakin  baik  Sistem Pengendalian  Intern  dalam  Penerapan  lingkungan  pengendalian,  penilaian  resiko,  kegiatan pengendalian,  informasi  dan  kumunikasi,  dan  pemantauan,  maka  hal  tersebut  akan  meningkatkan Kualitas  Laporan  Keuangan.  Susilawati  dan  Riana  (2014),  juga  menyatakan  bahwa  sistem pengendaalian  internal  berpengaruh  pisitif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan. The  effectiveness  of internal  control  over  financial  reporting  financial  reporting  for  more  reliability  through  prevention and detection procedures and error estimation (Doyle et al., 2007). Sejalan dengan penelitian Herawati (2014),  sistem  pengendalian  intern  yang  terdiri  dari  Lingkungan  Pengendalian,  Penilaian  Resiko, Kegiatan  Pengendalian,  Informasi  dan  Komunikasi,  dan  Pemantauan    berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah.  Oleh  karena  itu  maka  hipotesis kedua dari penelitian adalah:
H 2 = Sistem Pengendalian Intern berpengaruh positif terhadap Kualitas Laporan Keuangan.

## C. METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi dari penelitian ini adalah Organisasi Perangkat Daerah (OPD) pada Dinas-dinas Kota Bandar Lampung dan Kota Metro. Pemilihan objek penelitian ini dengan pertimbangan bahwa Kota Bandar  Lampung  dan  Kota  Metro  merupakan  kota  yang  ada  di  Provinsi  Lampung  dan  telah memperoleh opini laporan keuangan yaitu Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) selama 5 tahun berturut- turut  dan  pemilihan  Dinas-dinas  Kota  Bandar  Lampung  dan  Kota  Metro  dilakukan  dengan  alasan instansi  tersebut  merupakan  satuan  kerja  pemerintah  daerah,  yang  berarti  ikut  berpartisipasi  dalam pengelolaan,  penyusunan,  dan  pelaporan  laporan  keuangan  pemerintah.  Selain  itu  mereka  juga merupakan  salah  satu  pengguna  laporan  keuangan  tersebut.  Pemilihan  sampel  pada  penelitian  ini didasarkan  pada  metode Purposive  Sampling dimana  sampel  dipilih  berdasarkan  pertimbangan ( Judgment ),  sehingga  disebut Judgment  Sampling (Hartono,  2015).  Kriteria  yang  digunakan  dalam pengambilan sampel ini adalah:
1. Status pegawai adalah Pegawai Negeri Sipil (PNS).
2. Lama bekerja dibagian yang sama minimal 1 (satu) tahun.
3. Penanggung jawab atas laporan keuangan pada dinas terkait.

## Jenis dan Sumber Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  primer  adalah  data  yang  berasal langsung  dari  sumber  data  yang  dikumpulkan  secara  khusus  dan  berhubungan  langsung  dengan masalah  penelitian  yang  akan  diteliti.  Kuesioner  yang  di  sebar  berisi  pertanyaan  mengenai  Sistem Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Intern  dan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  terhadap kualitas laporan keuangan . Pengukuran kuesioner pada penelitian ini menggunakan Skala Likert. Skala ini  digunakan  untuk  mengukur  respons  subjek  ke  dalam  5  poin  skala  dengan  interval  yang  sama (Hartono, 2015).

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  adalah  dilakukan  dengan  menyebarkan  kuesioner kepada  para  responden  baik  secara  langsung  atau  dengan  cara  tidak  langsung.  Pengumpulan  data secara  langsung  dilakukan  peneliti  dengan  cara  mengirimkan  secara  langsung  kuisioner  kepada pegawai  yang  menjadi  objek  penelitian  sedangkan  secara  tidak  langsung  yaitu  dengan  meminta bantuan kepada salah satu kolega untuk menyebarkan kuisioner dan mengumpulkan data.

## Operasional Variabel Penelitian Sistem Informasi Akuntansi
Pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  keuangan  daerah  adalah  penerapan  sistem  informasi akuntansi tersebut oleh masing-masing OPD dalam proses penyusunan laporan keuangan pemerintah daerah. Instrumen ini menanyakan bagaimana reponden memahami sistem informasi akuntansi untuk menyusun  laporan  keuangan.  Variabel  diukur  dengan  Karakteristik  yang  menonjol  dari  kerangka sistem  informasi  diantaranya  dimensi  Kualitas  sistem,  kualitas  informasi  dan  kualitas  pelayanan (DeLone  and  McLean,  2008).Variabel  Kuesioner  yang  mengukur  pertanyaan-  pertanyaan  tersebut dengan  menggunakan  5  skala  likert.  Adapun  point  1  menunjukkan  skala  sangat  rendah  dan  poin  5 menunjukkan skala yang sangat tinggi.

## Sistem Pengendalian Intern
Variabel sistem pengendalian internal diukur dengan 4 indikator menurut COSO yaitu : Lingkungan pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas  pengendalian,  informasi  dan  komunikasi,  dan  pemantauan. Instrumen  ini,  menanyakan  kepada  responden  untuk  mengetahui  bagaimana  sistem  pengendalian intern    yang  telah  berjalan  menurut  pendapat  mereka  pertanyaan-  pertanyaan  tersebut  dengan menggunakan  5  skala  likert.  Adapun  point  1  menunjukkan  skala  sangat  rendah  dan  poin  5 menunjukkan skala yang sangat tinggi.

## Kualitas Laporan Keuangan
Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  berdasarkan  karakteristik  kualitatif  laporan keuangan  yang  terdapat  dalam  PP  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  SAP,  diukur  dengan  skala likert lima dengan menggunakan lima indikator yang mengacu pada PP Nomor 71 Tahun 2010 tentang SAP yang akan menjadi instrumen pertanyaan yaitu :relevan, andal, dapat dipahami dan dapat dibandingkan

## Teknik Analisis Data
Data dalam penelitian ini dianalisis menggunakan model Struktual EquationModeling (SEM). Alasan penggunaan  SEM  yaitu  SEM  memiliki  kemampuan  untuk  menggabungkan  pengukuran  model (Measurement  Model) dengan  model  struktural (Structural  Model) secara  simultan  dan  efisien  jika dibandingkan  dengan  teknik  multivariate  lainnya  (Ghozali,  2014).  Analisis  data  dalam  penelitian  ini dilakukan peneliti denganmenggunakan pendekatan Partial Least Square (PLS) dan SmartPLS versi 3 sebagai softwarenya dimana PLS merupakanpendekatan alternatif yang bergeser dari pendekatan SEM berbasis covariance menjadi  berbasis  varian  (Ghozali,  2014).  Peneliti  memilih  menggunakan  PLS untuk  menganalisis  data  dikarenakan  PLS  dianggap  software  yang  sangat  efektif  untuk  digunakan pada data yang berjumlah kurang dari 100 responden (Ghozali, 2014).

## Uji Validitas
Uji  validitas  dimaksudkan  untuk  memastikan  seberapa  nyata  suatu  pengujian  mengukur  yang seharusnya diukur (Hartono, 2015). Instrumen yang valid berarti instrumen tersebut dapat digunakan untuk mengukur apa yang hendak diukur secara tepat dan benar. Hasil penelitian mampu menjelaskan masalah  penelitian  sesuai  dengan  keadaan  atau  kejadian  yang  sebenarnya  apabila  mempergunakan instrumen  penelitian  yang  memiliki  validitas  yang  tinggi.  validitas  adalah  suatu  ukuran  yang menunjukkan tingkat –tingkat atau kesahihan suatu instrumen. Dalam penelitian ini pengujian validitas kevalidan  dilakukan  dengan  menggunakan Partial  Least  Square (PLS)  dengan  menguji  validitas konvergen dan diskriminan.
1. Convergent  Validity ,  dinilai  berdasarkan  nilai  loading  yang  dihitung  dengan  PLS.  Skala pengukuran nilai loading 0,5 sampai 0,6 dianggap cukup memadai (Jogiyanto,2009).
2. Discriminant Validity , dinilai dengan dua metode yaitu metode membandingkan square roots atas AVE  dengan  korelasi  vertical  laten,  dan  metode  Cross-loading  menyatakan  bahwa  semua  item harus lebih besar dari konstruk lainnya (Jogiyanto, 2009).

## Uji Reliabilitas
Reliabilitas  instrumen  adalah  kejituan  atau  ketepatan  instrumen  pengukur.  Uji  reliabilitas  dilakukan untuk  mengetahui  konsistensi  dan  ketepatan  pengukuran,  apabila  pengukuran  dilakukan  pada  objek yang sama berulang kali dengan instrumen yang sama. Untuk pengujian Reliabilitas dilakukan dengan partial least square (PLS) agar dapat menganalisis cronbach’s alpha dan composive realibility . Sesuai dengan  aturan  yang  dipakai  bahwa Cronbach’s  alpha lebih  dari  0,6  menunjukkan  tingkat  realibiltas yang cukup baik (Hair et al, 2006 dalam Jogiyanto, 2009).

## Pengukuran Struktural Modal
Dalam  penelitian  ini  penulis  meneliti  struktural  model  dengan  mengukurmenggunakan  teknik Coefficient of determinantion (R ² )dan Path coefficient (Jogiyanto, 2009)
1. Coefficient of Determination (R ² )
Nilai R -square digunakan untuk mengukur tingkat variasi perubahan variabel independen terhadap variabel  dependen.Semakin  tinggi  nilai  R 2 maka  semakin  baik  model  prediksi  dari  model  yang diajukan.Nilai  pada  R 2 dapat  digunakan  sebagai  tolok  ukur  pengaruh  antara  variabel  independen terhadap variabel dependen. Nilai R 2 > 0,1 adalah yang dapat diterima 2. Path Coefficient
Tes Path  Coefficient ( β )  adalah  nilai  koefisien  jalur  atau  besarnya  hubungan/pengaruh  konstruk laten.  Pengujian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  prosedur bootstraping dengan  melihat  nilai koefisien parameter dan nilai signifikan pada t-statistik. Pengujian ini dilakukan untuk meyakinkan bahwa  hubungan  antar  konstruk  adalah  kuat.  Dapat  dikatakan  jika  antar  konstruk  memiliki hubungan  yang  kuat  apabila  nilai  path  coefficient  lebih  dari  0,1.  Serta  hubungan  antara  variabel laten dikatakan signifikan jika path coefficient ada pada level 0,05.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  prosedur  bootstrapping  dengan  menggunakan  analisis PLS.Kemudian  untuk  melihat  ukuran  signifikansi  keterdukungan  hipotesis  menggunakan perbandingan nilai T-table dan Tstatistics.Jika nilai T-statistics lebih tinggi dibandingkan nilai T-table, maka  hipotesis  terdukung.  Untuk  nilaiprobabilitas,  nilai  p-value  dengan α =  5%  adalah  kurang  dari 0,05. Nilai t-tabel untuk α = 5% adalah 1,96 (Jogiyanto, 2009).

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## E. Hasil Statistik Deskriptif
F. Analisis Deskriptif Data
G. Penelitian ini menggunakan data primer yang diperoleh melalui kuesioner. Kuesioner yang di sebar  berjumlah  108  di  18  Dinas  Kota  Bandar  Lampung  dan  Kota  Metro.  Kuesioner  yang kembali berjumlah 100 kuesioner. Namun hanya 90 kuesioner yang dapat digunakan menjadi sampel dandianalisis, karena terdapat 8 kuesioner yang tidak kembali dan 10 kuesioner kembali namun tidak diisi.
H. Kalkulasi penyebaran kuesioner dan pengembaliannya dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 2 Persentase Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner No. Keterangan Jumlah Persentase 1. Kuesioner yang disebar 108 100% 2. Kuesioner yang kembali 100 92,6%
3. Kuesioner yang tidak kembali 8 7,4% 4. Kuesioner yang tidak sesuai kriteria 10 10% 5. Kuesioner yang dapat diolah dan dianalisis 90 90%
Sumber: Data primer yang diolah (2018).

## Karakteristik Responden
Responden  pada  penelitian  ini  berjumlah  90  orang  dengan  karakteristiknya  dilihat  dari  jenis kelamin, usia, pendidikan, lama bekerja, dan jabatan.
Tabel 3 Jenis Kelamin Responden Jenis Kelamin Jumlah Persentase (%) Pria 52 57,8 Wanita 38 42,2 Jumlah 90 100 Sumber : Data primer yang telah diolah, 2018. Tabel 4 Usia Responden Usia Jumlah Persentase (%) <40 tahun 28 31,1 41-50 tahun 39 43,3 >50 tahun 23 25,6 Jumlah 90 100 Sumber : Data primer yang telah diolah, 2018. Tabel 5  Pendidikan Terakhir Responden Pendidikan Terakhir Jumlah Persentase (%) SMA 18 20 Diploma 21 23,3 Sarjana (S1) 38 42,2 Magister (S2) 13 14,5 Jumlah 90 100 Sumber : Data primer yang telah diolah, 2018. Tabel 6  Lama Bekerja Responden Lama Bekerja Jumlah Persentase (%) <5 tahun 16 17,8 6 -10 tahun 27 30 >11 tahun 47 52,2 Jumlah 90 100 Sumber : Data primer yang telah diolah, 2018. Tabel 7 Jabatan Responden Jabatan Jumlah Persentase (%) Kepala Dinas 7 7,8 Sekretaris 13 14,4 Bendahara 22 24,4 Kepala Bidang 16 17,8 Staf 32 35,6 Jumlah 90 100
Sumber : Data primer yang telah diolah, 2018.

## Uji Outer Model
Pengujian  model  pengukuran  atau outer  model dilakukan  untuk  memastikan  bahwa  model pengukuran yang digunakan layak untuk dijadikan pengukuran (valid dan reliabel). Validitas model pengukuran  dievaluasi  dengan Convergen  Validity dan Discriminant  Validity untuk  indikatornya. Convergent Validity dinilai berdasarkan nilai outer loading yang menunjukkan korelasi antara item score  dengan  construct  score.  Dalam  penelitian  ini  nilai  loading α >0.50  dianggap  baik  dan  layak digunakan dalam penelitian.Berikut ini adalah gambar outer loading sebelum dieliminasi.

## Tabel 8 Hasil Outer Loading Variabel Sistem Informasi Akuntansisesudah eliminasi
No Pertanyaan  SIA Keterangan 1 SIA1 0,527 Valid 2 SIA2 0,771 Valid 3 SIA3 0,673 Valid 4 SIA4 0,736 Valid 5 SIA6 0,593 Valid 6 SIA7 0,707 Valid 7 SIA8 0,671 Valid 8 SIA9 0,571 Valid Sumber: Output PLS, data diolah (2018). Tabel 9 Hasil Outer Loading Variabel Sistem Pengendalian Intern sesudah eliminasi No Pertanyaan  SPI Keterangan 1 SPI1 0,572 Valid 2 SPI2 0,531 Valid 3 SPI6 0,792 Valid 4 SPI7 0,772 Valid 5 SPI8 0,691 Valid 6 SPI9 0,732 Valid 7 SPI10 0,728 Valid Sumber: Output PLS, data diolah (2018). Tabel 10 Hasil Outer Loading Variabel Kualitas Laporan Keuangan sesudah eliminasi No Pertanyaan  SPI Keterangan 1 KLK1 0,644 Valid 2 KLK2 0,761 Valid 3 KLK3 0,566 Valid 4 KLK4 0,804 Valid 5 KLK5 0,731 Valid 6 KLK6 0,510 Valid 7 KLK7 0,809 Valid 8 KLK8 0,679 Valid 9 KLK9 0,686 Valid Sumber: Output PLS, data diolah (2018).
Discriminant  Validity dinilai  dengan  melihat  nilai cross  loading yaitu  jika  korelasi  konstruk  dengan item pengukuran lebih besar dari konstruk lainnya, maka hal itu menunjukkan bahwa konstruk laten memprediksi ukuran pada blok mereka lebih baik daripada ukuran pada blok lainnya
Tabel 11 Cross Loading KLK SPI SIA KLK1 0,644 0,229 0,308 KLK2 0,761 0,406 0,410 KLK3 0,566 0,472 0,321 KLK4 0,804 0,500 0,452 KLK5 0,731 0,464 0,500 KLK6 0,510 0,165 0,290 KLK7 0,809 0,397 0,563 KLK8 0,679 0,461 0,402 KLK9 0,686 0,544 0,535 SIA1 0,199 0,527 0,388 SIA2 0,551 0,771 0,560 SIA3 0,389 0,673 0,524 SIA4 0,440 0,736 0,522 SIA6 0,467 0,593 0,426 SIA7 0,356 0,707 0,424 SIA8 0,409 0,671 0,630 SIA9 0,202 0,571 0,555 SPI1 0,282 0,518 0,572 SPI2 0,249 0,507 0,531 SPI6 0,496 0,540 0,792 SPI7 0,576 0,561 0,772 SPI8 0,392 0,566 0,691 SPI9 0,531 0,525 0,732 SPI10 0,365 0,565 0,728 Sumber: Output PLS, data diolah (2018).
Berdasarkan nilai cross loading pada Tabel 4.19  dapat dilihat bahwa korelasi indikator konstruk dari masing-masing  variabel  memiliki  nilai  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  indikator  lainnya. Dengan  demikian  nilai cross  loading seluruh  indikator  menunjukkan discriminant  validity yang baik.Selanjutnya metode lain untuk menilai discriminat validity adalah dengan membandingkan nilai square root of AVE setiap konstruk korelasi antara konstruk dengan konstruk lainnya dalam model. Jika  nilai  kuadrat  AVE  setiap  konstruk  lebih  besar  daripada  nilai  korelasi  antara  konstruk  dengan konstruk  lainnya  dalam  model,  maka  dikatakan  memiliki  nilai disciminant  validity yang  baik (Fornell dan Lacker, 1981 dalam Ghozali, 2014).
Tabel 12 Fornell Lacker Criterium KLK SPI SIA KLK 0,694 SPI 0,610 0,661 SIA 0,626 0,695 0,731
Sumber: Output PLS, data diolah (2018).
Pada  Tabel  4.20  diatas  terlihat  akar  AVE  konstruk  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  konstruk
lainnya adalah 0,694. Sedangkan dengan akar AVE Sistem Pengendalian Intern adalah sebesar 0,661 dan  Sistem  Informasi  Akuntansiadalah  0,731.  Hal  ini  menunjukkan  akar  AVE  masing-masing konstruk  memiliki  nilai  lebih  tinggi  dari  konstruk  lainnya.Sehingga  konstruk  ini  memiliki  nilai validitas diskriminan yang baik.
Disamping  uji  validitas  dilakukan  juga  uji  reliabilitas.Reliabilitas  diukur  dengan  dua  kriteria  yaitu Composite Reliability dan Cronbach’s Alpha. Konstruk dikatakan reliabel jika nilai keduanya >0.60.
Table 13 Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability Cronbach’s Alpha Composite reliability Sistem Informasi Akuntansi  0,825 0,865 Sistem Pengendalian Intern  0,819 0,859 Kualitas Laporan Keuangan  0,863 0,892 Sumber: Output PLS, data diolah (2018).
Cronbach’s  Alpha mengukur  batas  bawah  nilai  reliabilitas  suatu  konstruk  sedangkan Composite Reliability mengukur  nilai  sesungguhnya  reliabilitas  suatu  konstruk.Namun Composite  Reliability dinilai  lebih  baik  dalam  mengestimasi  konsistensi  internal  suatu  konstruk  (Jogiyanto, 2009).Sehingga  dengan  melihat composite  reliability setiap  variabel  maka  dapat  dikatakan  bahwa seluruh konstruk dalam penelitian ini memiliki reliabilitas yang baik.

## Uji Inner Model
Uji inner model dilakukan dengan mengukur coeficient of determinant (R ² ) dan Path Coefficient ( β ) untuk  variabel  independen  kemudian  dinilai  signifikansinya  berdasarkan  T- statistics setiap path. Adapun model struktural penelitian ini dapat dilihat pada gambar berikut.
Tabel 14 Nilai Coefficient of Determinant (R ² ) R Square Kualitas Laporan Keuangan (KLK) 0,434
Sumber: Output PLS, data diolah (2018).
Berdasarkan  Tabel  4.22  dapat  dilihat  bahwa  nilai  (R ² )  dari  variabel  SIA  dan  SPI  ke  variabel  KLK adalah sebesar 0,434. Hal ini berarti bahwa tingkat variasi perubahan variabel SIA dan SPI terhadap varibel KLK adalah sebesar 43,4% sedangkan 56,6% dijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti. Kemudian  untuk  melihat  signifikansi  pengaruh  antar  variabel  dapat  dilakukan  dengan  cara  melihat koefisien  jalur  ( path  coefficient) dan  nilai  signifikansi  T- statistics pada  tabel  berikut.  Konstruk dikatakan memiliki hubungan yang kuat apabila nilai path coefficient >0,1.
Tabel 15 Path Coefficients (Mean, STDEV, T-Values) Original Sample (O) Sample Mean Standard Deviation T Statistic P Value Hasil SIA->KLK 0,319 0,322 0,162 1,969 0,049 Terdukung SPI->KLK 0,382 0,403 0,142 2,695 0,007 Terdukung Sumber: Output PLS, data diolah (2018).
Berdasarkan Tabel 4.23 dapat dijelaskan bahwa hubungan antar variabel sebagai berikut :
1. Koefisien  jalur  dari  SIA  ke  KLK  sebesar  0,319  dan  dapat  dikatakan  bahwa  konstruk  memiliki hubungan yang kuat.
2. Koefisien  jalur  dari  SPI  ke  SPI  sebesar  0,382  dan  dapat  dikatakan  bahwa  konstruk  memiliki hubungan yang kuat.

## Uji Hipotesis
Pengujian ini dilakukan dengan menggunakan prosedur bootstrapping dengan menggunakan analisis PLS.  Kemudian  untuk  melihat  ukuran  signifikansi  keterdukungan  hipotesis  menggunakan perbandingan  nilai  T- table dan  T- statistics. Jika  nilai  T- statistics lebih  tinggi  dibandingkan  nilai  T- table , maka hipotesis terdukung. Untuk nilai probabilitas, nilai p-value dengan α = 5% adalah kurang dari 0,05. Nilai T-tabel untuk α = 5% adalah 1,96. Nilai koefisien jalur masing-masing variabel dapat dilihat dalam tabel 4.25.

## Hasil Uji Hipotesis I
Hipotesis  pertama  yang  akan  diuji  bahwa  Sistem  Informasi  Akuntansiberpengaruh  positif  terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  pada  Dinas-Dinas  Kota  Bandar  Lampung  dan  Kota  Metro  maka berdasarkan tabel 4.23 diatas dapat diketahui pengaruh langsung Sistem Informasi Akuntansi terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  memiliki  nilai  t-statistik  sebesar  1,969>1,96  dan  p-value  sebesar 0,049<0,05  yang  menunjukkan  pengaruh  tersebut  signifikan,  dan  nilai  koefisien  jalur  sebesar  0,319 yang menunjukkan bahwa variabel Sistem Informasi Akuntansi berpengaruh positif terhadap Kualitas Laporan Keuangan pada Dinas-Dinas Kota Bandar Lampung dan Kota Metro sehingga dapat diartikan bahwa hipotesis pertama terdukung.

## Hasil Uji Hipotesis II
Pengujian  hipotesis  kedua  bahwa  Sistem  Pengendalian  Intern  berpengaruh  positif  terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  pada  Dinas-Dinas  Kota  Bandar  Lampung  dan  Kota  Metro  memiliki  t-ststistik sebesar 2,695>1,96 dan p-value sebesar 0,007<0,05 yang menunjukkan pengaruh tersebut signifikan, dan  nilai  koefisien  jalur  sebesar  0,382  menunjukkan  bahwa  variabel  Sistem  Pengendalian  Intern berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  pada  Dinas-Dinas  Kota Bandar Lampung dan Kota Metro sehingga dapat diartikan bahwa hipotesis kedua terdukung . Berdasarkan uraian diatas maka dapat disimpulkan hasil pengujian hipotesis penelitian ini, yaitu:
Tabel 16 Rangkuman Hasil Hipotesis Hipotesis Deskripsi Hasil 1 Koefisien  jalur  variabel  SIA  ke  KLK sebesar  0,319  dengan  nilai  T-statistik sebesar 1,969> T-tabel (1,96) Terdukung 2 Koefisien  jalur  variabel  SPI  ke  KLK sebesar  0,382  dengan  nilai  T-statistik sebesar 1,694> T-tabel (1,96) Terdukung

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini menguji pengaruh sistem informasi akuntansi dan sistem pengendalian intern terhadap kualitas  laporan  keuangan  daerah  di  dinas-dinas  Kota  Bandar  Lampung  dan  Kota  Metro.  Dalam penelitian  ini  dimana  objek  penelitiannya  yakni  pegawai  yang  betanggung  jawab  atas  laporan keuangan  yang  dihasilkan.  Responden  dalam  penelitian  ini  yakni  berjumlah  90  orang.  Metode  yang digunakan  dalam  menganalisisdata  penelitian  ini  adalah  menggunakan Structural  Equation  Model (SEM) denganmenggunakan pendekatan Partial Least Square (PLS).Simpulan dari hasil penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Sistem  Informasi  Akuntansi  secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan pada Dinas-Dinas Kota Bandar Lampung dan Kota Metro. Sistem Informasi Akuntansi adalah  seperangkat  sistem  yang  berbasis  komputer  yang  dirancang  untuk  mengumpulkan, memproses,  mencatat  serta  mengolah  transaksi-transaksi  data  sehingga  menghasilkan  informasi untuk  disajikan  bagi  pihak  internal  maupun  pihak  eksternal.Salah  satu  faktor  pendukung  kualitas laporan  keuangan  adalah  sistem  informasi  akuntansi,  dimana  laporan  keuangan  dihasilkan  dari suatu proses yang didasarkan pada input yang baik, proses yang baik dan output yang baik.Dengan demikian  diharapkan  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  dapat  memenuhi  informasi  yang diharapkan dan mampu meningkatkan kualitas hasil dan tersedianya laporan keuangan yang tepat waktu.
2. Sistem  Pengendalian  Intern  secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan pada Dinas-Dinas Kota Bandar Lampung dan Kota Metro. Sistem Pengendalian Intern Pemerintah diterapkan untuk mencapai tujuan organisasi melalui proses integral pada tindakan dan kegiatan  oleh  pimpinan  dan  seluruh  pegawai  secara  terus  menerus  untuk  memberikan  keyakinan memadai  yang  dilakukan  melalui  kegiatan-kegiatan  yang  efektif  dan  efisien,  pelaporan  keuangan yang disajikan secara andal, pengamanan terhadap aset negara serta mentaati peraturan perundang- undangan yang berlaku.Jadi semakin baik Sistem Pengendalian Intern dalam penerapan lingkungan pengendalian, penilaian resiko, kegiatan pengendalian, informasi dan kumunikasi, dan pemantauan, maka hal tersebut akan meningkatkan Kualitas Laporan Keuangannya.

## Implikasi
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini,  ditemukan  bahwa  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  dan  sistem pengendalian intern sangat diperlukan untuk meningkatkan kualitas laporan keuangan. Dengan adanya sistem  informasi  akuntansi  yang  berlaku  laporan  keuangan  dihasilkan  dari  suatu  proses  yang didasarkan pada input yang baik, proses yang baik dan output yang baik. Selanjutnya dengan adanya sistem  pengendalian  intern  mempunyai  hubungan  erat  dan  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan, artinya semakin baik sistem pengendalian intern dalam penerapan lingkungan pengendalian, penilaian  resiko,  kegiatan  pengendalian,  informasi  dan  kumunikasi,  dan  pemantauan,  maka  hal tersebut akan meningkatkan kualitas laporan keuangannya.
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  dan  menjadi  masukanuntuk  penelitian- penelitian  selanjutnya,  serta  memberikan  informasi  Organisasi  Perangkat  Daerah  pada  Dinas  atau instansi lainnya, khusus di Dinas-Dinas Kota Bandar Lampung dan Kota Metro.

## Keterbatasan
Penelitian ini memiliki keterbatasan yaitu :
1. Terdapat ketidaksesuaian antara dimensi dan indikator pada variabel  sistem informasi akuntansi dan  sistem  pengendalian  intern  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  sehingga  menimbulkan pertanyaan yang bias.
2. Sampel penelitian tidak mencakup keseluruhan OPD pada Kota Bandar Lampung dan Kota Metro yang  memiliki  opini  WTP  yang  memungkinkan  adanya  perbedaan  hasil  penelitian  dan kesimpulan jika dilakukan penambahan objek penelitian dan daerah penelitian yang berbeda.
3. Hanya  terdapat  tiga  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  yaitu  Sistem  Informasi Akuntansi, Sistem Pengendalian Intern, dan Kualitas Laporan Keuangan.
4. Indikator  pertanyaan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  bersumber  dari    penelitian  terdahulu, dengan  total  28  indikator  terdapat  4  indikator  yang  harus  dihilangkan  dalam  analisis  data. Diharapkan penelitian selanjutnya dapat menggunakan indikator lain yang lebih baik lagi.

## Saran
Berdasarkan  keterbatasan  peneliti  diatas,  maka  peneliti  memberikan  beberapa  saran  untuk  peneliti
selanjutnya:
1. Bagi  peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat  melakukan  penelitian  pada  Organisasi  Perangkat Daerah  yang  mendapat  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualiandan  daerah  lainnya  agar  dapat menjadi perbandingan untuk penelitian selanjutnya.
2. Peneliti  selanjutnya  juga  diharapkan  dapat  menambah  jumlah  sampel  wilayah  yang  diteliti sehingga  dapat  memberikan  gambaran  yang  lebih  komprehensif  mengenai  pengaruh  Sistem Informasi Akuntansi,Sistem Pengendalian Intern dan Kualitas Laporan Keuangan.
3. Peneliti selanjutnya diharapkan agar dapat menambah variabel yang kiranya dapat berpengaruh terhadap Kualitas Laporan Keuangan.
4. Peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat  melakukan  pemecahan  kuesioner  karena  sebaiknya kuesioner tidak menggiring responden untuk menjawab setuju sehingga hasilnya dapat bias.
5. Untuk  menguatkan  dan  mendukung  hasil  penelitian  ini  serta  mengurangi  biasnya  jawaban responden,  maka  perlu  dilakukan  pengujian  dan  penyempurnaan  kuesioner  yang  digunakan dalam penelitian.

## REFERENSI
Abdallah, Ahmad Adel Jamil. 2013. The Impact Of Using Accounting Information Systems On The Quality  Of  Financial  Statements  Submitted  To  The  Income  And  Sales  Tax  Department  In Jordan. European Scientific Journal December 2013 /SPECIAL/ edition vol.1 ISSN: 1857 – 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431
Adhi, Daniel Kartika. Suhardjo, Yohanes. 2013. Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Dan Kualitas Aparatur Pemerintah Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada Pemerintah Kota Tual). Jurnal Stie Semarang, VOL 5, NO 3, Edisi Oktober 2013 (ISSN : 2252-7826)
Afiah,  Nunuy  Nur.  2009.  Pengaruh  Kompetensi  Anggota  DPRD,  Kompetensi  Aparatur  Pemda, Pelaksanaan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Penganggaran,  dan  Kualitas  Informasi  Akuntansi Terhadap Prinsip-Prinsip Tata Kelola Pemda yang Baik: Survey Pada Kabupaten/Kota Di Jawa Barat . Sosiohumaniora, Vol. 12, No. 1, Maret 2010 : 1 - 11
Andini dan Yusrawati. 2015. Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia Dan Penerapan Sistem Akuntansi  Keuangan  Daerah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Daerah  pada  SKPD Kabupaten Empat Lawang Sumatera Selatan. Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi 1 Vol.24 No. 1 (2015).
Andini, Dewi. Yusrawati. 2015. Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia Dan Penerapan Sistem Akuntansi  Keuangan  Daerah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Daerah  Pada  Satuan  Kerja Perangkat  Daerah  (SKPD)  Kabupaten  Empat  Lawang  Sumatera  Selatan. Jurnal  Ekonomi, Manajemen dan Akutansi I Vol. 24 No. 1 Juni 2015
Arfan,  Muhammad.  Darwis.  Manaf.  2016.  The  Effect  of  Understanding  of  Government  Accounting Standard and Internal Control System on Quality of Finacial Statement from Local Government through Review Process of Financial Statement by Inspectorate Agency (A Study at Inspectorate Agencies in the Regencies and Cities of the Province of Aceh, Indonesia). Research Journal of Finance and Accounting ISSN 2222-1697 (Paper) ISSN 2222-2847 Vol.7, No.4, 2016
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. 2016. Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester I1 Tahun 2017. Jakarta
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. 2017. Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester 1 Tahun 2017. Jakarta
Bastian, Indra. 2010. Akuntansi Sektor Publik Suatu Pengantar Edisi Ketiga. Jakarta: Erlangga
Bodnar  H  George  William  S.  Hopwood.  2007.  Accounting  Information  System.Edisi  9.Terjemahan. Penerbit Andi.
Gamayuni, Rindu Rika. 2018. The Effect of Internal Audit Function Effectiveness and Implementation of Accrual Based Government Accounting Standard on Financial Reporting Quality. Review of Integrative Business and Economics Research, Vol. 7, Supplementary Issue 1.
Gamayuni,  Rindu  Rika.  2018.  The  effect  of  internal  auditor  competence  and  objectivity,  and management support on effectiveness of internal audit function and financial reporting quality implications  at  local  government.  International  Journal  of  Economic  Policy  in  Emerging Economies, Vol. 11 No.3.
International Journal of Economic Policy in Emerging Economies. Volume 11 No.3, 2018
Herawati,  Tuti.  2014.  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan (Survei Pada Organisasi Perangkat Daerah Pemda Cianjur) STAR – Study & Accounting Research | Vol XI, No. 1 – 2014
Jogiyanto  dan  Abdillah.  2009. Konsep  dan  Aplikasi  PLS  Untuk  Penelitian  Empiris. Edisi  Pertama. BPFE-Yogyakarta.
Juwita,  Rukmi.  2013Pengaruh  Implementasi  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  dan  Sistem  Informasi Akuntansi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan. Trikonomika  Volume  12,  No.  2,  Desember 2013, Hal. 201–214 ISSN 1411-514X
Karmila,  Tanjung.  Darlis,  E.  Pengaruh  kapsitas  sumber  daya  manusia,  pemanfaatan  teknologi informasi dan pengendalian intern terhadap keterandalan pelaporan keuangan pemerintah daerah. Jurnal Sorot Vol. 9 No. 1 lembaga penelitian Universitas Riau. ISSN 1907-364X
Mulyadi. 2001. Sistem Akuntansi Edisi ke-3, Jakarta, Salemba Empat,
Munasyir.  2015.  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Dan  Sistem  Pengendalian Intern  Pemerintah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Di Kabupaten Acehutara. Jurnal Magister Akuntansi Pascasarjana Universitas Syiah Kuala, ISSN 2302-0164 Volume 4, No. 4, November 2015
Nugraeni.  Budiantara.  2015.  Pengaruh  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan  Dan  Implikasinya  Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja. Jurnal  Dinamika  Ekonomi  & Bisnis Vol. 12 No. 1 Maret 2015
Nugraheni1,  Purwaniati.  Subaweh,  Imam.  2008 . Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi PemerintahanTerhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Ekonomi Bisnis No. 1 Vol. 13, April 2008
Nurillah, As Syifa. Muid, Dul. 2014. Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia, Penerapan Sistem Akuntansi  Keuangan  Daerah  (SAKD),  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  Dan  Sistem Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris Pada SKPD Kota Depok). Journal Of Accounting Volume 3 Nomor .2Tahun 2014
Nurlis.  Yadiati,  winwin.  2017.  The  Influence  of  Internal  Control  Effectiveness,  Information Technology  Utilization  and  Human  Resources  Competence  on  Local  Government  Financial Reporting Quality (Survey on SKPD Banten Provincial Government and Serang City). Research Journal  of  Finance  and  AccountingISSN  2222-1697  (Paper)  ISSN  2222-2847  (Online)Vol.8, No.12, 2017
Pamungkas, Bambang. 2012. Pengaruh Penerapan Akuntansi Sektor Publik dan Pengawasan terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  dan  Implikasinya  terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi
Pemerintah. Jurnal Ilmiah Rangga Gading ( Vol 12 nomor 2. Oktober 2012)
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Peraturan Pemerintah Nomor 56 Tahun 2005 tentang Sistem Informasi Keuangan Daerah Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, tentang Standar Akuntansi Pemerintahan, Jakarta.
Pratiwi,  yohana  rahayu.  Nurhayati.  Nurhayati.  2015.  Pengaruh  penerapan  standar  akuntansi pemerintahan terhadap kualitas laporan keuangan pada biro keuangan sekretariat pemerintahan Provinsi Jawa Barat . Prosiding penelitian SpeSIA 2015
Pujiswara, Ida Bagus. Nyoman Trisna Herawati dan Ni Kadek Sinarwati. 2014. Pengaruh Pemanfaatan Sistem  Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan  Pengawasan  Keuangan  Daerah  Terhadap Nilai Informasi Pelaporan Keuangan Dan Akuntabilitas Pemerintah Daerah (Studi pada Satuan Kerja  Perangkat  Daerah  di  Kabupaten  Klungkung) .  E-Journal  SI  Ak  Vol  2  No  1.  Universitas Pendidikan Ganesha.
Purwanti,  Meilani.  Wasman.  2014.  Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi,  Pemanfaatan  Sistem  Informasi Akuntansi  Dan  Peran  Internal  Audit  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  (Survey  Pada Koperasi  Pegawai  Republik  Indonesia  Kota  Bandung). E  S  E  N  S  I  Jurnal  Bisnis  dan Manajemen, Vol. 4, No. 3, Desember 2014
Roshanti  ,Sujana,  dan  Sinarwati.  2015.  Pengaruh  Kualitas  SDM,  Pemanfaatan  TI,  Dan  Sistem Pengendalian Intern terhadap Nilai Informasi Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah . E Jurnal Akuntansi (Volume 2 No: 1 Tahun 2014)
Sari,  Diana.  2013.  Pengaaruh  SPI  Pemerintah,  Implementasi  SAP,  Penyelesaian  temuan  Audit Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah dan Impilkasinya Terhadap Penerapan Prinsip-Prinsip  Tata  Kelola  Pemerintahan  yang  Baik. Journal  Of  Economic  And  Business.  Vol 16, September 2013, 25-28
Sari,  Maeka.  Adiputra,  Made  Pradana.  Sujana,  Edy.  2014  Pengaruh  Pemahaman  Standar  Akuntansi Pemerintahan (SAP) Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Kasus  Pada  Dinas-Dinas  di  Pemerintah Kabupaten  Jembrana). e-Journal  S1  Ak  Universitas  Pendidikan  Ganesha  Jurusan  Akuntansi Program S1 (Volume 2 No. 1 Tahun 2014)
Setyowati.  Isthika.  2014.  Analisis  Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan  Daerah pada Pemerintah Kota Semarang. Proceedings SNEB 2014
Silviana.  Antoni,  Erwin.  2014.  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah    Daerah  Survey  Pada  Pemerintah  Kabijpaten  Di  Seluruh  Jawa Barat. Profita Volume 6 nomor 01 Tahun 2014
Simadibrata,  Theresia  Adelia.  2012.  Peranan Good  Corporate  Governance Terhadap  Kualitas Pelaporan  Keuangan  Dan  Kepercayaan  Investor. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  –  Vol.  1,  No.  4,  Juli 2012
Susilawati. DS Riana. 2014. Standar akuntansi pemerintahan dan sistem pengendalian intern sebagai anteseden  kualitas  laporan  keuangan  SKPD  di  daerah. Jurnal  STAR-Study  adnd  accounting research, XI (1) : 1693-4482
Susilawati.  Seftihani,  Dwi.  2014.  Standar  Akuntansi  Pemerintah  dan  Sistem  Pengendalian  Intern sebagai  Anteseden  kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Study  And  Accounting research, Vol XI, No. 1 – Tahun 2014
Syarifupuddin.  2014.  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  manusia  dan  peran  Audit  Intern  terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  dengan  Variabel  Intervening  Sistem
Pengendalian Intern Pemerintah. Jurnal Fokus Bisnis Vol 12 No 02 Tahun 2014.
Untary,  Nurendah  Ragillita.  Ardiyanto,  Moh  Didik.  2015.  Pengaruh  Sistem  Informasi  Akuntansi,
Sistem Pengendalian Intern Dan Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah Dengan Faktor Eksternal Sebagai Pemoderasi (Studi Kasus Pada Pemerintah Daerah  Kabupaten  Magelang). DIPONEGORO  JOURNAL  OF  ACCOUNTING  Volume  4, Nomor 2, Tahun 2015, Halaman 11
Widyaningsih,  Aristanti.  2016.  Internal  Control  System  on  the  Quality  of  Financial  Statement Information and Financial Accountability in Primary Schools in Bandung, Indonesia. Research Journal  of  Finance  and  Accounting  ISSN  2222-1697  (Paper)  ISSN  2222-2847  (Online)Vol.7, No.10, 2016
Yensi,  Desy  Sefri.  Hasan,  Amir.  Unisma,  Yuneita.  2014.  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia,  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah,  Dan  Sistem  Pengendalian  Intern (Internal Audit) Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Empiris pada SKPD Kabupaten Kuantan Singingi). Jom Fekon Vol. 1 No. Oktober 2014
Yuliani,  Safrida.  Nadirsyah.  Bakar,  Usman.  2010.Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi,  Pemanfaatan Sistem  Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan  Peran  Internal  Audit  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  pada  Pemerintah  Kota  Banda  Aceh). Jurnal Telaah & Riset Akuntansi Vol. 3. No. 2. Juli 2010)
Yuliansyah. Hasanudin, Agus Ismaya. Muafi. Ramadhani, Bagus Putri. 2018. Four possible rewards (or punishments) for innovation - Their effect on the employee. Problems and Perspectives in Management, Volume 16, Issue 2, 2018
Zeyn,  Elvira.  2011.  Pengaruh  Good  Governance  dan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Terhadap Akuntabilitas  Keuangan  dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Pemoderasi.  J urnalAkuntansi. Universitas PasundanBandung, Jawa Barat.