## Evaluasi Penerapan Strategi Antifraud dalam Mengelola Risiko Kecurangan pada PT X
Chairunnisa 1 ,  Mahdan  Ibrahim 2
1,2 Magister  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis,  Universitas  Indonesia,  Jakarta, Indonesia
Abstract. This study aims to analyze the gap between the anti fraud strategies that PT X have been implemented and the COSO Fraud Risk  Management Guide framework . PT X is a manufacturing compa ny engaged in providing liquid concrete and since its operating environment is in the construction sector mak es it naturally exposed to a high risk  of fraud.  Some incidents of  fraud such as  theft of  fuel by truck  mixer  drivers,  cash theft by employees and  misuse  of company assets by mark eting staff mak e PT X have to initiate proactive steps in mitigating fraud risk . This study uses a qualitative approach with a case study method. The data processed in this study is primary data obtained through interviews, observation and document studies. Based on the analysis, the strategies that PT X  have tak en to create antifraud work ing environment are such as mak ing integrity as one of the company's main cultures, signing integrity pacts  by  employees  and customers  and  processing  all fraud  cases  independently by  assigning investigations to company’s internal audit.
Keywords. Antifraud strategy; Corporate Governance; Fraud.
Abstrak . Penelitian  ini  bertujuan untuk menganalisa  kesenjangan antara strategi anti fraud yang telah diterapkan PT X dengan kerangka  COSO Fraud Risk  Management Guide.  PT X merupakan  perusahaan manufaktur  yang bergerak dalam penyediaan beton cair dimana  lingkungan bisnis pada sektor konstruksi membuat  PT X secara alamiah  terpapar risiko fraud yang cukup tinggi.  Beberapa kejadian fraud yang terjadi  seperti pencurian solar oleh supir truk mixer , pencurian  kas  oleh  karyawan  dan  penyalahgunaan aset  perusahaan  oleh  staf  pemasaran  membuat  PT  X  harus menginisiasi  pengambilan  langkah proaktif  dalam  memitigasi  risiko fraud . Penelitian  ini  menggunakan pendekatan kualitatif  dengan metode  studi kasus. Data  yang diolah  dalam  penelitian  ini  berupa data  primer  yang didapatkan melalui  proses wawancara,  observasi dan  studi dokumen.  Berdasarkan  hasil  analisa,  lang kah-langkah  yang telah dilakukan oleh PT X untuk menciptakan lingkungan kerja anti fraud diantaranya menjadikan  kejujuran sebagai budaya utama  perusahaan, penandatanganan pakta integritas oleh  karyawan  dan pelanggan serta memproses  seluruh kasus fraud yang  teridentifikasi  secara  independen  dengan  menugaskan  inves tigasi  kepada  Satuan  Audit  Internal perusahaan.
Kata  kunci .  Fraud; Strategi Antifraud; Tata Kelola  Perusahaan .
Corresponding author. Email:  chnisa88@gmail.com,  mahdan.ibrahim@yahoo.co.id How to cite this article. Chairunnisa., & Ibrahim,  M. (2019).  Evaluasi Penerapan Strategi Antifraud dalam  Mengelola Risiko  Kecurangan pada PT X. Jurnal Riset Ak untansi dan Keuangan, 7(3), 465-476. History of article. Received:  Agustus 2019, Revision:  Oktober 2019,  Published: Desember 2019 Online  ISSN:  2541-061X.Print  ISSN:  2338-1507.  DOI:  10.17509/ jra k.v7i3.17542 Copyright©2019.  Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program  Studi Akuntansi. FPEB.  UPI

## PENDAHULUAN
Selama  ini  media  Indonesia  lebih banyak  menyoroti  kasus tindak  pidana  korupsi yang  dilakukan  oleh  para  pejabat  pemerinta h. Pada  kenyataannya,  pihak  swasta  memilik i risiko  yang  serupa.  Dari  hasil  rekapitulas i kegiatan  penyidikan  yang  dilakukan  oleh  KPK mulai tahun 2004-2018,  pihak swasta menduduki  posisi  kedua  sebagai  instansi  yang terjerat  tindak  pidana  korupsi  paling  tinggi (Anti  Corruption  Clearing  House,  2018). Korupsi,  penyalahgunaan  aset dan kecurangan dalam  laporan  keuangan  merupakan  bagian
dari  tindakan fraud yang  menjadi  isu  yang terus diperangi baik oleh lembaga pemerintahan maupun sektor swasta. Berdasarkan  Association  of  Certified  Fraud Examiner (ACFE) (2018), organisas i kehilangan  sebesar  5% dari  pendapatan  setiap tahunnya  dengan  rata-rata  kerugian  tiap  kasus sebesar $130.000 atau  setara Rp 2 milyar.
Diantara  sektor  industri  lainnya,  sektor manufaktur  dan  konstruksi  merupakan  sektor industri  dengan  kasus fraud yang  cukup tinggi. Berdasarkan  Kroll  (2018)  di  dalam  Annua l Global  Fraud  Report  tahun  2017/2018,  lebih
dari  80%  responden  yang  berasal  dari perusahaan di bidang konstruksi dan manufaktur  menyatakan  telah  terjadi  aktivita s fraud di perusahaannya.
PT  X  merupakan  salah  satu  penyupla i terbesar  beton  cair  siap  pakai  untuk  proyek- proyek  konstruksi.  Risiko-risiko fraud yang paling banyak  terjadi  di  industri bahan bangunan  yang  merupakan  kombinasi  antara sektor  manufaktur  dan  konstruksi  diantaranya pencurian,  kehilangan  atau  penyerangan  atas informasi  perusahaan, fraud dalam  kegiatan pengadaan  (melibatkan vendor dan supplier ), korupsi dan penyuapan,
pencuria n aset/persediaan perusahaan, konflik kepentingan  manajemen, financial  fraud dan pelanggaran  peraturan  oleh  perusahaan  (Kroll, 2018).
Dalam  3  tahun  terakhir,  telah  terjadi beberapa  kasus fraud di  PT  X  diantaranya pencurian solar  oleh  supir truk mixer , pencurian  kas  oleh  bagian  kasir  di plant dan adanya  penyalahgunaan  aset  fasilitas  operasi oleh  bagian marketing yang  dilakukan  dengan menawarkan  jasa kepada calon customer untuk mencarikan  produk  sejenis  dari  perusahaan lain  dengan  imbalan  sejumlah fee jika  saat proses  negosiasi  harga  ternyata  tidak  tercapai kesepakatan  harga  antara  calon customer dan perusahaan.  Perusahaan  dirugikan  karena  staf marketing menggunakan aset  perusahaan seperti  kendaraan,  jam  kerja  dan  biaya-biaya lain  dalam  memfasilitasi  pertemuan  dengan calon customer namun  tidak  melaksanaka n tugas  pokok  dan  fungsi  formalnya  untuk memberikan  keuntungan  bagi  perusahaan.
ACFE  bekerja  sama  dengan  COSO Committee  of  Sponsoring  Organization  of Treadway Commission (COSO) mengeluark a n kerangka  yang  bernama COSO  Fraud  Risk
Management Program yang bertujuan memberikan  pedoman  yang  komprehensif dalam  meningkatkan  kinerja  dan  tata  kelola perusahaan  dalam  usaha  untuk  mengura ngi tindakan fraud di dalam  organisasi.  Tulisan  ini ditujukan untuk melaksanakan analisa kesenjangan  ( gap  analysis) antara  strategi anti fraud yang  telah  diterapkan  pada PT X dan best  practice dari kerangka  tersebut . Melalui analisa kesenjangan tersebut dapat
diidentifikasi  strategi  anti fraud apa saja yang telah diterapkan PT X dan seberapa komprehensif  dalam  menciptakan  budaya  anti fraud. Tujuannya  yaitu  agar  hasil  analisa kesenjangan  tersebut  nantinya  dapat dijadikan sebagai  bahan  pertimbangan  oleh  perusahaan untuk  memperbaiki  strategi  anti fraud yang sudah  ada atau menambah  strategi  yang  baru.
Berdasarkan  uraian  tersebut,  rumusan masalah  penelitian ini  adalah  bagaimana pelaksanaan  strategi  anti fraud yang  diterapkan di PT X dibandingkan  dengan  kerangka  COSO Fraud  Risk  Management.  Dengan  demikia n tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  melakuka n analisa  kesenjangan  antara  strategi antifraud yang sudah diterapkan perusahaan dan kerangka  COSO Fraud  Risk  Management Guide.

## KAJIAN LITERATUR

## Fraud
Fraud secara  umum  merupakan  suatu istilah  yang  digunakan  untuk  menunjuk a n tindakan  kecurangan.  The  Institute  of  Internal Auditors  (IIA)  (2016) mendefiniskan fraud di dalam International  Standards  for  the Professional  Practice  of  Internal  Auditing sebagai segala bentuk penipuan, penyembunyian atau  pengkhianatan yang dilakukan  secara  sengaja,  bukan  karena  ada unsur  paksaan  yang  timbul  karena  adanya ancaman  verbal  maupun kekerasan  fisik melainkan  dilakukan  individu,  kelompok  dan organisasi  dengan  motif  tertentu  diantaranya untuk  mendapatkan  uang,  harta  benda,  jasa, untuk  menghindari  pembayaran  atau  kerugian jasa, serta  untuk  mempertahankan  keuntunga n pribadi  atau  bisnisnya.

## Fraud Triangle
Fraud  triangle adalah  hasil  penilit ia n yang  dilakukan  oleh  Donald  Cressey  untuk mengetahui penyebab  penipuan (Koletar, 2003).  Dari  hasil  penelitiannya tersebut, diketahui bahawa  ada  3  kondisi yang menyebabkan  terjadinya fraud diantaranya adanya  (1)  tekanan,  (2)  kesempatan  dan  (3) rasionalisasi  dari  pelaku.
Tekanan  dalam  hal  ini  berkaitan  dengan dorongan  dari  dalam  diri  pelaku fraud
dikarenakan  adanya  kebutuhan  mendesak  atau tekanan  psikologis  yang  menyebabkan  pelaku memutuskan  untuk  melakukan  tindak fraud (Singleton  &  Singleton,  2010).  Para  pelaku fraud pada dasarnya  bukanlah  individual  yang sebelumnya  memiliki  latar  belakang  krimina l. Goldmann  &  Kaufman  (2009)  menjelaska n saat pertama  kali  melakukan fraud, ada proses psikologis  dimana  pelaku  meyakinkan  diri bahwa  hal  yang  dilakukannya  tidak  salah  atau meskipun  yang  bersangkutan  menyadari  hal tersebut salah, pelaku merasionalk a n perbuatannya dengan anggapan bahwa nantinya ia  akan  mengembalikan uang tersebut.
Selain  itu,  adanya  kesempatan  merupakan faktor  penyebab  utama  terjadinya fraud. Pelaku fraud pada  umumnya  adalah  orang- orang  yang  telah  lama  bekerja  di  perusahaan karena karyawan  dan manajer  yang  sudah lama bekerja  mengetahui  dengan  baik  kekurangan dari  pengendalian  internal  perusahaan  lalu mengumpulkan  celah-celah  tersebut  supaya bisa berhasil  melakukan  tindak  kecurangannya (Singleton  & Singleton,  2010).
Pada dasarnya penyebab seseorang melakukan tindakan fraud merupakan kombinasi  atas  3  kondisi  diatas  dengan komposisi  yang  berbeda  pada  masing- mas i ng elemennya

## COSO Fraud Risk Management Guide
ACFE  dan  Committee  of  Sponsoring Organizations  of  the  Threadway  Commiss io n (2017)  bekerja  sama  merumuskan  Fraud  Risk Management Guide (FRM)  yang berisi pedoman  penerapan  program  manajeme n risiko fraud di  perusahaan.  Ada  5  prinsip  di dalam  pedoman  tersebut,  diantaranya:

## Fraud Risk Governance
Berdasarkan  COSO  FRM,  ada  dua  hal penting  dalam  proses pembangunan  tata kelola fraud . Yang  pertama  adalah  menetapkan tone at  the  top oleh top  level  management perusahaan  dalam  mengkomunikasikan no fraud tolerance. Yang  kedua  adalah  membuat kebijakan  khusus  dan  komprehensif  yang menjelaskan  semua  hal  terkait  pengelola a n risiko  fraud  perusahaan.  Adanya  kebijakan
tentang  pengelolaan  risiko fraud tersebut sebagai  bentuk  formalisasi  adanya  program anti-fraud dan  juga  menunjukkan  keseriusan perusahaan  dalam  usaha  untuk  menekan adanya fraud .
Fraud Risk Assesment Landasan utama dalam
pengimplementasian  program  anti fraud yang efektif di perusahaan adalah dengan melaksanakan  proses  penilaian  risiko fraud yang  menyeluruh.  Konsep  dasar  penilaia n risiko fraud adalah  penilaian  keterjadian  dan dampak  atas  risiko  yang  telah  teridentifikas i. Di dalam Committee of Sponsoring Organizations  of  the  Threadway  Commiss io n (2017)  beberapa  tahapan dalam proses penilaian risiko fraud diantaranya (a) membentuk  tim  penilai  risiko  yang  melibatk a n tingkatan manajemen yang tepat, (b) mengidentifikasi potensi risiko fraud organisasi  dengan  menilai  risiko  pada seluruh tingkatan  organisasi  dan  yang  berasal  dari lingkungan internal dan ekternal, mengakomodir  berbagai  jenis fraud serta mempertimbangkan  terjadinya management override control , (c) menilai  kemungkinan  dan signifikansi  atas  masing- masing  risiko fraud yang  telah  teridentifikasi  (d)  menentuk a n karyawan  dan  departemen  yang  berpotensi terlibat berdasarkan fraud  triangle ,  (d) mengidentifikasi  kontrol  yang  ada dan menila i keefektifannya,  (e)  menilai  dan  merespon risiko fraud residual  yang  perlu  dimitigasi,  (f) mendokumentasikan  penilaian  risiko fraud , (g) menilai  risiko fraud kembali  secara periodik.

## Fraud Control Activities
Prinsip  selanjutnya  berdasarkan  COSO FRM  adalah  memilih  aktivitas  pengendalia n untuk  memitigasi risiko fraud .  Aktivita s pengendalian  tersebut  berupa  kegiatan  yang bersifat  preventif  dan  detektif . Pemiliha n aktivitas  kontrol  harus  memperhatikan  biaya dan  sumber  daya  yang  digunakan  untuk menerapkan  kegiatan  tersebut.  Langkah  efektif dalam  menghindari fraud melalui  penguatan budaya perusahaan yang secara tegas mengkomunikasikan secara verbal dan nonverbal  bahwa  setiap  tindakan fraud akan
diusut  hingga tuntas  dan  semua  pelaku diberikan  hukuman  yang  sesuai.
Bentuk  pencegahan fraud lainnya  bisa melalui background  checks atas  pihak-pihak yang  berhubungan  dengan  perusahaan, fraud training yang  mengkomunikasikan  tanggung jawab  masing-masing  pihak  dalam  program fraud, skema fraud dan cara melaporkan fraud . Selain  itu  metode  pencegahan  dapat dilakuka n melalui survei karyawan yang menila i kemampuan pegawai untuk melaporkan perilaku  yang  tidak  beretika  tanpa  takut  akan ancaman pembalasan, tingkat efektifita s organisasi  dalam  menghadapi/menyelesaik a n perilaku  yang  tidak  beretika  serta pelanggar a n yang  dilakukan  di  tahun-tahun  sebelumnya supaya  dapat  diambil  tindakan  perbaikan  dari hasil  survei  tersebut.
Dalam  mendeteksi fraud ,  teknik  deteksi yang  dipilih  harus  fleksibel,  bisa  beradaptasi dan terus  berevolusi  disesuaikan  dengan  risiko fraud yang  terus  berubah-ubah.  Salah  satu teknik  deteksi fraud bisa melalui exit interview untuk  menggali  apakah  yang  bersangkuta n pernah  melihat  dan  memperhatikan  adanya perilaku tidak jujur, tidak etis atau menyimpang  terjadi  di  sekelilingnya  untuk membuka  jalan  informasi  di organisasi.

## Investigation and Corrective Action
Meskipun  telah  dilaksanakan  aktivitas pengendalian fraud ,  hal tersebut tidak menjamin  secara  mutlak  hilangnya  risiko fraud pada  organisasi.  Maka  itu  organisas i perlu  merancang  prosedur  investigasi  yang tepat,  kompeten  dan  rahasia  supaya  dapat memproses  setiap  ketidakpatuhan  maupun pelanggaran  terkait  tindak fraud .
Dalam proses investigasi dan pengambilan  tindak  perbaikan,  yang  penting untuk  dilakukan  adalah  pembentukan  alur komunikasi  untuk  mendapatkan  informas i tentang  potensi fraud secara  cepat  yang dilanjutkan dengan  pemilihan pendekatan terkoordinasi  untuk  investigasi  dan  ditutup dengan pengambilan tindak perbaikan sehingga  dapat  memitigasi fraud yang  sama supaya  tidak  terjadi  lagi  di  kemudian  hari.
Fraud Monitoring Activites
Ketika  organisasi sudah  menerapkan program manajemen risiko fraud maka perusahaan  mengaplikasikan  prinsip  ini  untuk menerapkan  sistem  pengawasan  dalam  menila i kefektifan  masing-masing  prinsip  manajeme n risiko fraud tersebut.

## Corporate Governance

## Pengertian Corporate Governance
Organization  of  Economic  Cooperation and  Development (2004)  mendefinisik a n corporate  governance sebagai hubunga n antara  manajemen  perusahaan  dengan  dewan perusahaan,  pemegang  saham  dan  pemangku kepentingan  lainnya.  Hubungan  terstruktur tersebut merupakan sarana untuk mempermudah proses  pencapaian tujuan perusahaan  yang  telah  ditetapkan  dan  proses pemantauan  kinerja  dalam  proses  pencapaian tujuan  perusahaan.

## Asas Good Corporate Governance
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance, (2006) menetapkan  lima  asas GCG yang  harus diterapkan  dalam  setiap  aspek bisnis  dan setiap lini  perusahaan  diantaranya:
a.  Transparansi, dalam prinsip ini menerangkan bahwa perusahan harus menyediakan  informasi  yang  material  dan relevan  dengan  cara  yang  mudah  diakses  dan dipahami  oleh  pemangku  kepentingan. b.  Akuntabilitas,  salah  satu  syarat  untuk mencapai  kinerja  yang  berkesinambunga n, perusahaan harus dapat
mempertanggungjawabkan kinerja secara transparan  dan  wajar.  Penilaian  kinerja  dapat dilakukan  dengan  terlebih  dahulu  menetapkan tugas  dan  tanggung  jawab  masing- mas i ng elemen dalam perusahaan yang dibuat sedemikian  rupa  sehingga  selaras  dengan  visi, misi,  nilai  dan  strategi  perusahaan.  Lalu setelah  itu  perusahaan  harus  menerapkan sistem  pengendalian  internal  yang  efektif untuk  memastikan  bahwa  setiap  elemen  telah melaksanakan  tugas  dan  tanggung  jawabnya sesuai  dengan  yang  telah  dimandatkan. c.  Responsibilitas,  bahwa  perusahaan  harus bertanggung  jawab kepada negara,  masyarakat dan  lingkungan.  Tanggung  jawab  kepada negara diwujudkan dengan mematuhi
peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku. Sedangkan  dalam  konteks  tanggung  jawab kepada masyarakat dan lingkunga n
ditranslasikan dalam bentuk  pelaksanaan tanggung jawab kepedulian terhadap masyarakat dan kelestarian lingkunga n terutama  yang  berada di sekitar  perusahaan. d.  Independensi, bahwa pengelolaa n perusahaan  harus  dilakukan  secara independen tanpa  ada  tindakan  dominasi  dan  interve ns i dari pihak manapun. Perusahaan harus berupaya menghilangkan praktik-praktik benturan  kepentingan  ( conflict of interest ) dan tekanan  dari  pihak  manapun  sehingga  setiap keputusan yang diambil di perusahaan merupakan  keputusan  yang  bersifat  obyektif. e.  Kewajaran  dan  Kesetaraan,  prinsip  ini menjelaskan bahwa perusahaan harus menjunjung prinsip kesewajaran dan kesetaraan  bagi  para  pemegang  saham  dan stakeholder sesuai dengan manfaat dan kontribusi  yang  diberikan  kepada  perusahaan yang  diwujudkan  melalui  akses informasi  yang transparan,  perlakuan  yang  setara  dan  wajar, membuka  kesempatan  yang  sama  dalam penerimaan  karyawan  dan  jenjang  karir  tanpa membedakan  berdasarkan  suku,  agama,  ras, jenis  kelamin  dan kondisi  fisik.

## METODOLOGI  PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelit ia n kualitatif  dengan  pendekatan  studi  kasus dengan  satu  unit  analisis  ( single-case  study) . Metode  penelitian  kualitatif  dipilih  karena penelitian  ini  menganalisis  data  dan  kondisi sesungguhnya  yang  ada pada obyek penelit ia n dimana  peneliti  tidak  memiliki  kuasa  dalam mempengaruhi  obyek  yang  diteliti.  Metode kualitatif  dipilih  juga  karena  alasan  bahwa instrumen penelitian dalam penelit ia n kualitatif  adalah  peneliti  itu  sendiri.  Dengan peneliti  yang  berperan  sebagai  instrume n penelitian  maka  peneliti  berhadapan  langsung dengan  obyek  yang  diteliti  sehingga  penelit i bisa  memperoleh  data  yang  lebih  mendala m dan  dapat  memahami  secara  menyeluruh  atas usaha-usaha  perusahaan  dalam  mengelo la risiko fraud selama  ini  sehingga  nantinya temuan  penelitian  lebih  bersifat  menjelaska n
fenomena obyek  yang diteliti daripada generalisasi.
Dikatakan single-case  study karena  unit analisis  yang  dikaji  dalam  penelitian  ini  hanya 1  yaitu  PT.  X  yang  mencakup  proses  bisnis, pemilik aktivitas dan  dokumen terkait . Pendekatan  studi  kasus  dipilih  karena  penelit i dapat  mengeksplor  secara  mendalam  suatu program,  kejadian,  aktivitas,  proses,  individ u dan  kelompok  yang  diteliti  dalam  suatu periode  tertentu  (Stake  dikutip  dari  Creswell (2014)).  Yin  (2014)  mengatakan  penelit ia n studi kasus  digunakan untuk menjawab research  question dengan  jenis  pertanyaan menggunakan how dan why ,  digunakan  pada penelitian  dimana  peneliti  hanya  sedikit  atau tidak  dapat  mengontrol  perilaku  yang  ditelit i dan  digunakan  ketika  fokus  penelitian  adalah fenomena  yang  bersifat  sementara.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini berupa  data primer  dengan  jenis  data kualitat if karena  dalam  bentuk  kata,  kalimat,  narasi, gambar,  bagan,  prosedur,  ekspresi  wajah. Subadi  (2005)  mengatakan  bahwa  dalam penelitian  kualitatif,  sumber  data  ada  2  jenis yaitu  dari  informan  dan nonhuman source  of information. Data  dari  informan  diperoleh peneliti melalui sesi  wawancara  dengan pemilik  proses bisnis.  Untuk nonhuman source of information diperoleh  dari studi  dokumen.

## Teknik pengumpulan data
Teknik  pengumpulan  data pada penelit ia n ini  dilakukan  melalui  wawancara,  observasi dan  studi  dokumen.  Wawancara  adalah  suatu proses  pertukaran  informasi  antara  2  orang sehingga  dari  pertukaran  informasi  tersebut diperoleh  pemahaman  mendalam  atas  topik yang  dibicarakan.  Wawancara  yang  dilakuka n dalam  penelitian  ini  adalah  wawancara  dengan kategori in depth interview untuk  mengetahui proses penerapan strategi anti fraud di perusahaan . Pertanyaan  wawancara  dibangun berdasarkan  kerangka COSO  Fraud  Risk Management  Program namun  tidak  dibuat kaku supaya bisa menanyakan secara mendalam  proses  penerapan  yang  sesuai dengan  kondisi  obyek yang  diteliti
Metode  pengumpulan  data  penelit ia n dengan  observasi  dilakukan  agar peneliti  dapat
memahami data-data  sosial yang telah dikumpulkan dengan lebih menyelur uh. Marshall  dalam  Sugiyono  (2017)  mengataka n bahwa melalui observasi, peneliti bisa mempelajari  perilaku  individu  dan  makna yang terkandung di dalamnya. Dalam penelitian  ini  digunakan  metode  partisipas i pasif  yang  artinya  peneliti  mendatangi  obyek penelitian  tetapi  tidak  terlibat  langsung  dalam kegiatan  yang  diteliti.
Studi dokumen dilakukan untuk memahami  lingkungan  operasi  perusahaan untuk menganalisis kesesuaian antara peraturan  yang  telah  terdokumentasi  dengan situasi  sesungguhnya  di  perusahaan.  Studi dokumen dilakukan dengan menganalis a dokumen-dokumen perusahaan seperti struktur  organisasi,  profil  perusahaan,  kode etik  perusahaan,  alur  proses  bisnis,  standar operasional  prosedur  (SOP) serta piagam  audit internal.

## Analisis Data
Penelitian ini menggunakan metode content  analysis dalam  menganalisis  data. Content analysis digunakan  dalam  penelit ia n kualitatif ketika  peneliti berusaha  untuk memahami  data  dalam  bentuk  kumpulan  teks yang  asalnya  dari  proses  narasi,  survei, interview,  observasi, focus group , ataupun  dari dokumen  dalam  bentuk  tulisan.  (Tesch;  Hsiu- Fang  dan  Shannon  yang  dikutip  dari  Wahyuni (2016)).  Dalam  proses  analisis  data  melalui content  analysis ,  peneliti  menganalisis  data yang  telah  dikumpulkan  sebelumnya  berupa dokumen,  teks  dan  transkrip  wawancara  lalu melihat  tema  apa  yang  muncul,  apa  yang paling  banyak  dibicarakan  narasumber,  dan bagaimana  masing- masing  tema  berhubunga n satu  sama  lainnya  (Wahyuni,  2016).

## HASIL  DAN PEMBAHASAN
Berikut  hasil  dari  analisa  kesenjangan strategi  anti fraud yang  diterapkan  PT  X dengan  mengacu  pada masing- masing  prinsip yang  ada  pada  kerangka  COSO Fraud  Risk Management.
Prinsip 1-Fraud Risk Governance

## Komitmen  Organisasi
Sejauh  ini  dalam  hal  komitmen  organisas i untuk  menciptakan  budaya  anti fraud, PT  X telah  memiliki  komitmen  yang  cukup  baik. Hal tersebut  terlihat dari  strategi  yang  telah diimplememtasikan PT X diantaranya menjadikan  kejujuran  sebagai  budaya  utama organisasi,  memiliki  kode  etik  Direksi  dan Komisaris, mengkategorisasikan aktivita s fraud sebagai  tindak  pelanggaran  paling  berat dengan  sanksi  berupa  pemutusan  hubunga n kerja serta keharusan karyawan untuk menandatangani  pakta  integritas  yang  berisi pernyataan  karyawan  untuk  melaksanaka n tugas  dan  kewajiban, menaati peraturan perusahaan  dan  anjuran  yang  diberlakuka n perusahan.

## Dukungan  terhadap  Tata Kelola Fraud
Dari  sisi  dukungan  terhadap  tata  kelola risiko fraud , perusahaan  telah  memiliki  Satuan Audit  Internal sejak  awal  berdiri  untuk menjalankan penugasan-penugasan audit tahunan  yang  disahkan  oleh  Dewan  Direksi. Namun  masih  ada  beberapa  hal  yang  perlu ditingkatkan. Direksi PT X belum mengeluarkan  pernyataan  anti fraud sebagai bentuk tone  of  the  top dari top  level management dalam  menciptakan  budaya  anti fraud . Adanya  program Change Agent di level manajerial  sebagai  agen  percontohan  dalam menerapkan  budaya  perusahaan  pun  belum berjalan  efektif.
Membuat  Kebijakan  Manajemen  Risiko Fraud  yang Komprehensif
Dalam menangani fraud, perusahaan selama ini menjalankannya berdasarkan prosedur informal  dan belum  adanya kebijakan khusus  dalam  hal  pengelolaan  risiko fraud di lingkungan  PT X.
Menetapkan  Peran  dan  Tanggung  Jawab dalam  Tata  Kelola  Risiko fraud  di  seluruh Area Organisasi.
Untuk  bisa  mengelola  risiko fraud secara fokus,  organisasi  dapat  menunjuk  komite khusus  atau executive  management untuk bertanggung  jawab  atas  manajemen  risiko fraud . Sejauh  ini  belum  ada komite  atau  pihak
yang  ditunjuk  khusus  untuk  mengelola  risiko fraud di PT X.
Mendokumentasikan  program  manajeme n risiko fraud.
Pengendalian internal yang tertulis merupakan  bagian  kebijakan  yang  menunj a ng program  pengelolaan  risiko fraud . PT  X telah memiliki  standar  operasional  prosedur  yang komprehensif sebagai  salah  satu  bentuk pengendalian  internal.
Mengkomunikasikan  manajemen  risiko fraud di  semua tingkat  organisasi
Pengkomunikasian  dalam  hal  ini  melalui tone of the top yang  menunjukkan  bahwa top level  management berperan  aktif  dalam memitigasi  risiko fraud . PT X telah  cukup baik mengkomunikasikan  bahwa  perusahaan  telah menolak  segala  bentuk fraud melalui  peraturan perusahaan yang secara detail
mengkategorisasikan  pelanggaran fraud dalam kelompok tertinggi tindak pelanggar a n kedisiplinan.  Setiap  hasil  investigasi  tindakan fraud dilaporkan  oleh  Satuan  Audit  Internal perusahaan  kepada direksi  yang  nantinya  akan merumuskan  tindak  lanjut  perbaikan.
Prinsip 2- Fraud Risk Assessment
Perusahaan  belum  melakukan  penila ia n risiko secara  komprehensif. Pada  level manajer dan supervisor pada  beberapa departemen dan divisi telah memilik i kesadaran  mengenai fraud yang  ada  dalam proses  bisnis  yang  dimilikinya  dan  telah membuat  dan  melaksanakan  kontrol  untuk memitigasi  risiko  kecurangan  tersebut.  Namun penilaian  risiko  semacam  itu  pada  level departemen belum dilakukan secara komprehensif oleh  semua personel dan terdokumentasi dengan baik. Dengan demikian  pada  Prinsip  2  COSO  Fraud  Risk Management  ini  belum  dilaksanakan .

## Prinsip 3- Fraud Control Activities
Mempromosikan  pencegahan  fraud melalui kegiatan pencegahan  dan pengendalian deteksi.
Aktivitas  pencegahan  dan pendeteksian  di perusahaan  telah  dituangkan  ke dalam  standar operasional  prosedur. Namun  adanya  prosedur yang  sudah  mumpuni  belum  diikuti  dengan
kedisiplinan dari para  karyawan untuk menjalankan tugas sesuai prosedur. Perusahaan juga belum secara  proaktif memberi  sinyal  bahwa  setiap  pelaku fraud pasti  akan  tertangkap.  Adanya  aktivitas fraud diproses  dan  diketahui  secara  terbatas  di kalangan internal karena  tindakan fraud dianggap  sebagai  suatu  kegagalan  perusahaan. Mengintegrasikan  dengan  Penilaian  Risiko fraud
PT  X  belum  melaksanakan  penila ia n risiko fraud sehingga  aktivitas  pengendalia n fraud yang  ada  belum  dipilih  berdasarkan risiko fraud perusahaan  yang  teridentifikas i melalui  penilaian  tersebut.
Mempertimbangkan faktor spesifik organisasi  dan  proses  bisnis  yang  relevan dalam  memilih  aktivitas pengendalian  fraud Prosedur  kerja  yang  tertuang  di  SOP perusahaan  telah  dibuat  oleh  masing- mas i ng manajer  sebagai  pihak  yang  paling  mengetahui potensi  risiko  di  masing- masing  departemen. Namun kesadaran tentang fraud dan pentingnya  kontrol  dalam  perusahaan  belum dimiliki oleh seluruh Departemen dan karyawan Plant .    Salah  satunya  telihat  dari kurangnya segregation  of  duties di  dalam pengelolaan  dana  operasional plant dimana kasir sebagai satu-satunya pihak yang mengelola  dan  mengotorisasi  penggunaan  kas secara sekaligus.
Mempertimbangkan  penerapan  kegiatan kontrol  di berbagai  tingkat organisasi
Kontrol  pencegahan  diterapkan  mulai  dari tingkat  terendah  organisasi  dan di  awal  proses bisnis  melalui Standard Operating Procedures (SOP)  yang  membagi  dan  memisahkan  tugas karyawan  sesuai  dengan  level  otoritas  mula i dari  level Plant sampai  dengan  kantor  pusat. Kontrol  deteksi  pada  Perusahaan  dilakuka n dengan  reviu  atau  pengawasan  dari  manajer. Manajer  pada  setiap  Departemen  melakuka n pertanggungjawaban  dengan  melaporkan  hasil kinerja  melalui  rapat  dengan  dewan  direksi setiap  bulannya.
Memanfaatkan kombinasi kegiatan pengendalian  fraud
Kegiatan  pengendalian fraud dapat berupa kombinasi  antara  aktivitas  pencegahan  dan pendeteksian.  Bentul  kontrol  pencegahan  yang
ada  dalam  proses  bisnis  dituangkan  melalui standar  oprasional  prosedur  dan  kebijakan perusahaan  lainnya.  Namun  belum  semua personel  disiplin  menjalankan  pekerjaan sesuai dengan prosedur tersebut. Bentuk pengendalian  lain  diantaranya  pengguna a n kata sandi  ( password ) di semua  komputer  yang digunakan  untuk  menunjang  aktivitas  sehari- hari,  pengecekkan  surat  jalan  vendor  oleh satpam  sebelum  melaksanakan  penerimaa n material dari vendor untuk mencegah penerimaan tidak  sah  dari  vendor  serta penyimpanan dana operasional sebagai penunjang  aktivitas  plant  di  dalam  brankas yang  hanya  bisa  diakses  oleh  staf  keuangan plant .
Untuk  mengendalikan  proses  produksi, operator batching  plant hanya  sebagai  pihak untuk  mengkonfirmasi  pelaksanaan  produksi. Komponen job  mix telah  secara  otomatis masuk  ke sistem  perusahaan  yang  diinput  oleh surveyor  berdasarkan  hasil  survei  sebelum proses pengiriman dilakukan untuk mengurangi  potensi fraud di  bagian  produksi.
Sejauh  ini  belum  ada metode  deteksi  atas transaksi  keuangan  yang  diproses  di  sistem perusahaan  seperti  penerapan data  analytic software programme .
Mempertimbangkan  management  over-ride control
Proses  penyusunan laporan  keuangan perusahaan  masih  banyak  dilakukan  secara manual,  seperti  melakukan record dengan Microsoft  Excel.  Untuk  laporan  yang  di- generate dari  sistem  akuntansi  juga  berupa file yang  dapat  diedit,  sehingga  berdasarkan  hal tersebut  masih  terdapat  risiko  dilakukannya penyajian  yang  tidak  benar.
Menggunakan prosedur analitik data proaktif
Analisa contribution margin oleh  manajer teknik  sebagai  cara  untuk  melihat  realisas i pencapaian  rencana  produksi  yang  juga  bisa digunakan  sebagai  sinyal awal  jika  ada ketidaksesuaian ranah produksi yang disebabkan  karena fraud . Analisa  data  seperti ini  hanya  pada  departemen  operasi,  belum diterapkan  di departemen  lain.
Perusahaan juga belum menerapkan metode  data  analitis  yang  secara real  time dapat  menangkap  transaksi  mencurigak a n maupun  anomali  di  dalam  sistem  perusahaan. Menyebarkan  kegiatan  kontrol  melalui kebijakan  dan prosedur
Manajemen  risiko fraud perusahan  belum terdokumentasi secara formal. Personel perusahaan  menganggap  bahwa  proses  bisnis yang  dilakukan  sesuai  dengan  SOP  yang berlaku sudah cukup. Karyawan juga menganggap  bahwa fraud yang  dilakuka n perusahaan  sangat  jarang  terjadi.  Tuntutan  dari manajemen  untuk  tanggung  jawab  masing- masing  terhadap fraud belum  diwajibkan.  Hal- hal  tersebut menyebabkan  belum  dilakukannya rancangan  dan  pelaksanaan  pencegahan  dan deteksi fraud yang komprehensif dan menyeluruh  bagi  proses-proses  bisnis  yang ada. Sejauh  ini  juga  tanggung  jawab  terhadap fraud dititikberatkan  kepada  Internal  Audit perusahaan  saja.
Prinsip 4- Investigation and Corrective Actions Membangun Prosedur Investigasi  dan
Pemrosesan Tindak  Fraud
Di  PT  X,  Investigasi dikategorika n sebagai audit  request dan  belum ada dokumentasi  khusus  yang  berisi  prosedur  dan etika  investigasi. Pelaksanaan investigas i selama  ini  mengacu  pada  prosedur  audit reguler.  Atas investigasi  yang  telah  dilakuka n, perusahaan  belum  membuat database khusus tindak  pelanggaran  sehingga  perusahaan  tidak memiliki  data histori fraud .
Dalam  menerima  laporan fraud secara internal,  cara  yang  dapat  dilakukan  karyawan adalah  dengan  melapor  langsung  ke  atasan, melaporkan  melalui  prosedur  keluh  kesah atau melapor  langsung  ke  kantor  pusat  melalui “Curhat  Room”.  Dari  ketiga  cara  tersebut, belum  ada  metode  pelaporan  anonim  yang menyembunyikan identitas pelapor. Perusahaan  juga  belum  memiliki  program whistleblowing sehingga  pihak  luar  seperti pelanggan  dan  vendo  belum  mempunya i wadah  khusus  untuk  melaporkan  tindakan fraud secara anonim.
Melaksanakan Investigasi Penugasan investigasi diberikan
sepenuhnya  kepada  auditor  internal  sebagai
pihak  yang  tidak  terlibat  dalam  aktivitas  bisnis perusahaan.  Auditor  internal  yang  diberi penugasan  merupakan  pihak  yang  kompeten dimana  telah  berada  di  perusahaan  lebih  dari 10 tahun  dan  memiliki  pengalaman  di  bidang forensik  audit.  Selama  proses  investigas i, Satuan  Audit  Internal  telah  melaksanaka n prosedur  investigasi  seperti  mengumpulk a n data dan  informasi  yang  mendukung  hipotesis awal dan mewawancarai saksi yang mengetahui  kronologis  kejadian.

## Mengkomunikasikan  Hasil Investigasi
Laporan  hasil  investigasi  telah  meliputi  (a) Informasi  latar  belakang  tentang  masalah  yang sedang  diselidiki,  (b) prosedur investigasi  yang dilakukan,  (c)  temuan  yang  berdasarkan  fakta beserta  rekomendasi perbaikan termasuk remediasi.
Atas  hasil  investigasi,  setiap  sanksi  yang akan dikenakan  bagi  pelaku  seperti  pemutusa n hubungan  kerja  (PHK)  ataupun  membawa  ke ranah pidana, perusahaan telah mengkonsultasikan sebelumnya kepada departemen  legal.
Mengkomunikasikan hasil investigas i kepada  pihak-pihak  internal  yang  berwenang sebagai  upaya  menurunkan  tingkat  terjadinya fraud pun belum  dilakukan  oleh  PT  X.  Atas indikasi tindakan fraud yang terjadi sebelumnya  di  PT X  dan  sudah  selesai  proses investigasi  hingga  pelakunya  diberi  sanksi tidak  diumumkan ke  seluruh perusahaan sehingga  hal  tersebut  malah  menyebabkan desas-desus  dan  gejolak  pada  karyawan lainnya  yang  berujung  dengan  demo karyawan karena  mengira  rekannya  dipecat  tanpa  ada alasan  yang  jelas.

## Melaksanakan tindak  perbaikan
Remediasi atas  pengendalian interna l setelah  adanya  kejadian fraud di  PT  X  telah dilakukan  melalui  berbagai  cara.  Pertama dengan  meningkatkan  pengendalian  interna l. Metode  ini diterapkan PT  X  melalui sentralisasi  aktivitas  strategis  ke kantor  pusat. Sebelumnya,  kepala Plant memiliki  otoritas yang  lebih  tinggi  dan  masing- masing Plant diberi  keleluasaan  untuk  mengelola  aktivita s masing- masing  namun  karena  banyak  kasus
pelanggaran  yang  menimpa  kepala Plant maka sekarang Plant hanya  sebagai  pelaksana keputusan  dari  kantor  pusat.  Metode  kedua, remediasi  dilakukan  dengan  merekayasa  ulang proses  bisnis  PT  X.  Sebelumnya,  sistem pembayaran dilakukan langsung kepada masing- masing  staf  pemasaran.  Namun  karena pernah  ditemukannya  kasus penggelapan  dana pembayaran dari  konsumen oleh  bagian pemasaran,  perusahaan  membuat  rekening perusahaan  khusus  untuk  penerimaan  uang dari customer untuk  mencegah  hal  tersebut terjadi  kembali.  Metode  ketiga  remedias i dilakukan  dengan  menetapkan  sanksi  yang keras  bagi  pelaku  untuk  memberi  efek  jera. Atas pelanggaran fraud , sanksi  yang  diberikan perusahaan  selain  pemutusan  hubungan  kerja, kasus fraud dibawa  ke ranah  pengadilan.

## Mengevaluasi Kinerja  Investigasi
Evaluasi  atas  kinerja  investigasi  dapat dilakukan  melalui  penilaian  terhadap  (a) lama penyelesaian  (rata-rata  jumlah  hari  untuk menyelesaikan  masalah),  (b)  biaya  investigas i (jam  sumber  daya  dan  pengeluaran  eksternal), (c)  insiden  berulang  (jumlah  insiden  periode saat  ini  yang  serupa  dengan  insiden  pada periode  sebelumnya),  (d)  lokasi  kejadian (jumlah  insiden  di  unit  bisnis  tertentu,  area operasional,  atau  geografi),  (e)  nilai  kerugian yang  berhasil  diselamatkan  dan  nilai  kerugian di  masa  yang  akan  datang  yang  berhasil dicegah  serta  (f)  tindakan  perbaikan  (jenis remediasi  dan  tanggal  implementasi).  Sejauh ini  evaluasi  kinerja  investigasi  hanya  dengan membandingkan antara rencana awal investigasi  dengan  realisasi  investigasi.

## Prinsip 5- Fraud Monitoring Activity
Prinsip  ke  lima  dari  COSO Fraud  Risk Management menjelaskan  tentang  pentingnya kegiatan  pemantauan  atas  jalannya  program manajemen  risiko fraud yang  dibangun  dari masing- masing  prinsip  sebelumnya  mulai  dari tata  kelola fraud -penilaian risiko fraud - aktivitas pengendalian (pencegahan dan pendeteksian fraud )-aktivitas investigas i. Sejauh ini perusahaan belum memilik i program  manajemen risiko fraud secara
khusus.  Dengan  demikian  prinsip  ke 5 COSO Fraud Risk Management belum  dilaksanakan.

## SIMPULAN
Setelah  dilakukan  analisa  kesenjangan antara  strategi  anti fraud yang  telah  diterapkan PT X dan masing- masing  prinsip  COSO Fraud Risk  Management didapatkan  kesimpula n bahwa  PT X baru menerapkan  3 dari  5 prinsip yang membangun COSO Fraud Risk Management .  Prinsip  itu  diantaranya  Prinsip 1-Tata  Kelola  Anti fraud ,  Prinsip  3-Aktivitas Pengendalian  Fraud  dan  Prinsip  4-Aktivitas Investigasi  dan  Tindakan  Perbaikan.  Dari  sisi tata  kelola fraud ,  usaha  perusahaan  dalam menciptakan  budaya  anti fraud diantaranya, pertama  menjadikan  budaya  kejujuran  sebagai salah  satu  komponen  budaya  utama,  kedua penandatanganan pakta integritas oleh karyawan  secara  periodik  dan  oleh  pelangga n sebagai  salah  satu  syarat  dalam  kontrak  kerja dan  ketiga  penyediaan  prosedur  kerja  untuk mengendalikan  jalannya  proses  bisnis  yang dijalankan oleh karyawan. Dari sisi investigasi,  perusahaan  telah  serius  mengus ut sampai  dengan  tuntas  setiap  kasus fraud yang teridentifikasi  dan  menyerahkan  penugasan aktivitas  investigasi  kepada  Satuan  Audit Internal  sebagai  pihak  yang  independen  di perusahaan.  Sedangkan  untuk  Prinsip  3- Aktivitas  Pengendalian Fraud masih  banyak perbaikan yang perlu dilakukan oleh perusahaan. Dari  hasil  evaluasi  ini  juga  diketahui bahwa perusahaan belum pernah
melaksanakan  aktivitas  penilaian  risiko fraud yang  merupakan  bagian  dari  Prinsip  ke 2 dari COSO Fraud  Risk  Management .  Aktivita s penilaian  risiko fraud merupakan  aktivita s yang  paling  penting  karena  melalui  penilaia n risiko fraud ,  perusahaan  dapat  memetakan risiko-risiko fraud perusahaan  sehingga  dapat mengidentifikasi  risiko fraud mana  saja  yang masuk  ke  dalam  kelompok  risiko  dengan tingkat  keterjadian  dan  dampak  tertinggi. Tujuan  pemetaan  risiko  yaitu  agar  aktivita s pengendalian  yang  dipilih  dapat  disesuaika n dengan  karakteristik  risikonya  sehingga  dapat memitgasi  risiko  secara  lebih  efektif  dan efisien.

## DAFTAR  PUSTAKA
Anti  Corruption  Clearing  House.  (2018).
Tindak  Pidana  Korupsi  Berdasarkan Instansi.  Retrieved  December  28,  2018, from https://acch.kpk.go.id/id/statistik/tindak- pidana-korupsi
Association  of  Certified  Fraud  Examine r (ACFE).  (2018). Report  to  the  Nations 2018  Global  Study  on  Occupational Fraud  and  Abuse .  Retrieved from https://www.acfe.com/report-to-the- nations/2018/
Committee  of Sponsoring  Organizations  of the Threadway  Commission.  (2017). Fraud Risk Management Guide . Retrieved  from https://www.coso.org/Documents/COSO -Fraud-Risk-Management-Guide- Executive-Summary.pdf Creswell,  J.  W.  (2014). Research  Design: Pendekatan  Kualitatif,  Kuantitatif  dan Mixed . Yogyakarta:  Pustaka  Pelajar.
Goldmann,  P. D., & Kaufman,  H. (2009). Anti- Fraud Risk and Control Workbook . New Jersey:  John  Wiley  & Sons, Inc.
Koletar,  J.  W.  (2003). Fraud  Expossed . New York:  John  Wiley  & Sons, Inc.
Komite  Nasional Kebijakan  Governance.
(2006). Pedoman Umum Good Coporate Governance . Jakarta.
Kroll.  (2018). Global  Fraud  &  Risk  Report . New York. Retrieved from https://www.kroll.com/- /media/kroll/pdfs/news/global- fraud-
risk-report-2017-18.ashx Organization  of  Economic  Cooperation  and Development.  (2004). OECD  Principles of Corporate Governance . Paris.
Singleton,  T.  W.,  &  Singleton,  A.  T.  (2010). Fraud Auditing and Forensic Accounting (4th  ed.).  New  Jersey:  John  Wiley  & Sons, Inc.
Subadi, T. (2005). Metode Penelitian Kualitatif .  Surakarta:  FKIP-Universita s
Muhammadiyah  Surakarta. Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung:  CV Alfabeta.
The  Institute  of  Internal  Auditors.  (2016).
International standards for the
Professional Practice of Internal Auditing  (Standards) .  Florida.  Retrieved from https://na.theiia.org/standards- guidance/Public Documents/IPPF - Standards-2017.pdf Wahyuni,  S.  (2016). Qualitative  Research
Method:  Theory  and  Practice .  Jakarta: Salemba  Empat. Yin,  R.  K.  (2014). Case  Study  Research Design  dan  Method (5th  ed.).  Thousand Oaks: Sage.