## ANALISIS TAX PLANNING UNTUK EFISIENSI PAJAK PENGHASILAN BADAN (STUDI PADA CV JAYA SANTOSA MALANG)
Oleh Luluk Zahida
Fakultas Ekonomika & Bisnis, Jurusan Akuntansi
Universitas Kanjuruhan Malang

## ABSTRAK
Tujuan dari penulisan ini  adalah mengetahui  apakah penerapan perencanaan pajak  yang dilakukan  CV  Jaya  Sentosa  Malang  dapat  mengefisiensi  pajak  penghasilan  badan.  Metode penulisan  yang  digunakan  adalah  metode  deskriptif  yaitu  metode  yang  pengumpulkan, menyusun  data  yang  diperoleh  kemudian  diinterprestasikan  dan  di  analisis  sehingga  mampu memberikan informasi  yang lengkap bagi  pemecah masalah  yang dihadapi.  Hasil penelitian ini diharapkan mampu memberikan informasi dan masukan pada CV Jaya Sentosa Malang sehingga perusahaan dapat melakukan perencanaan pajak sebagai upaya efisiensi pembayaran pajak untuk mencapai  laba  yang  maksimal,  tetapi  masih  dalam  bingkai  peraturan  perpajakan.  Kesimpulan dari penelitian ini adalah penerapan perencanaan pajak yang dilakukan CV Jaya Sentosa Malang dapatMengefisiensi beban pajak terutang.
Kata Kunci : Perencanaan Pajak, Pajak Penghasilan Badan, Efisiensi

## ABSTRACT
Purpose of this writing thesis a tax planning application see what can be done streamline income  tax  payments  at  CV  Jaya  Sentosa  Malang.  Method’s  used  are  writing  descriptions method  is  callecting,  sort  data  obtained  interpreted  and  analyzed  so  then  able  to  provide completed information for problem’s breakers. Results of this research expected able to provide information and feedback  a CV Jaya Sentosa Malang can do so as tax planning efficient efforts to  achieve  profits  tax  planning  to  the  fullest,  but  still  in  frame’s  tax  planning.  Research conclusion the of this the applications is made corporate tax planning to  streamline income tax payble at CV Jaya Sentosa Malang
Key words : tax planning, income tax, efficient

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Dalam  sebuah  perusahaan  menginginkan  usahanya  berjalan  dengan  lancar,  baik  dalam upaya menghasilkan barang dan jasa yang di produksinya serta memenuhi kewajiban perusahaan tersebut  sehingga  dapat  mengoptimalkan  laba.  Dimana  dengan  menghasilkan  laba  perusahaan dapat mempertahankan pertumbuhan perusahaannya sehingga dapat bersaing dengan perusahaan lain,  karena  laba  tersebut  dapat  ditanam  kembali  dan  digunakan  untuk  mempertahankan  atau meningkatkan kinerja perusahaan. Namun di samping itu perusahaan juga mempuyai beban yang dapat mengurangi laba dimana salah satunya adalah beban pajak.
Pajak  adalah  iuran  kepada  negara  (yang  dapat  dipaksakan)  yang  terutang  oleh    yang wajib membayarnya menurut peraturan , dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat  ditunjuk  dan  yang  gunanya  adalah  untuk  membiayai  pengeluaran-pengeluaran  umum
berhubungan  dengan  tugas  Negara  untuk  menyelenggarakan  pemerintah  (Brotodiharjo  dalam gunadi 2002:2)
Dari pemahaman pajak diatas dapat kita simpulkan bahwa pajak adalah kewajiban  yang bersifat  memaksa  dan  terdapat  peraturan  peraturan  yang  mengikatnya  dimana  setiap  peraturan pasti  ada  sanksi  di  dalamnya  seperti  sanksi  administrasi  yang    merupakan  pemborosan  sumber daya.
Oleh  karena  itu  perlu  adanya  pengelolaan    kewajiban  perpajakan  secara  baik  dan  benar sehingga  dapat  menghindari  adanya  pemborosan  sumber  daya  perusahaan  sebagai  akibat  dari pengenaan tersebut. Untuk menekan pemborosan pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakan tersebut, salah satu cara yang dapat dilakukan perusahaan adalah dengan perencanaan pajak.
Perencanaan  pajak  adalah  upaya  pemenuhan  kewajiban,  pengkoordinasian  dan pengawasan  mengenai  perpajakan,  sehingga  beban  yang  harus  ditanggung  perusahaan  dapat diminimalkan  guna  memperoleh  laba  dan  likuiditas  yang  diharapkan,  tanpa  harus  melanggar undang-undang  yang  berlaku.  Upaya  meminimalisasi  pajak  tersebut  sering  disebut  dengan tax planning .
Meminimalisasi  beban  pajak  dapat  dilakukan  dengan  berbagai  cara,  mulai  dari  yang masih  berada  dalam  bingkai  peraturan  perpajakan  sampai  dengan  yang  melanggar  peraturan perpajakan.  Upaya  untuk  menekan  pajak  (yang  terhutang  lebih  kecil  dari  yang  seharusnya) membutuhkkan  suatu  langkah-langkah  manajemen  yang  terintegratif.  Langkah-langkah manajemen  yang  dimaksud  di  mulai  dari  perencanaan  hingga  penggawasan  terhadap  progam pengurangan pajak yang harus dilunasi oleh perusahaan (Ampa , 2011:2)
Tax  planning adalah  suatu  kapasitas  yang  dimiliki  oleh  wajib  pajak  (WP)  untuk menyusun  aktivitas  keuangan  guna  mendapat  pengeluaran  (beban)  pajak  yang  minimal.  Secara teoritis tax  planning dikenal  sebagai effective  tax  planning ,  yaitu  seorang  wajib  pajak  berusaha mendapat penghematan pajak( tax saving ) melalui prosedur penghindaran pajak ( tax avoidance ) secara sistematis sesuai ketentuan UU Perpajakan (Hoffman, 1961).
Jadi tax  planning adalah  upaya  untuk  meminimumkan  kewajiban  pajak  dimana  dapat ditempuh  dengan  cara  mengambil  keuntungan  dari  ketentuan  mengenai  pengecualian  dan pemotongan atau pengurangan yang diperkenankan
Tujuan tax  planning bukanlah  untuk  menghindari  pembayaran  pajak,  tetapi  merancang atau mengatur agar pajak yang dibayarkan tidak lebih dari yang seharusnya. Sehingga dapat kita ketahui tujuan pokok tax planning adalah untuk mengurangi jumlah atau total pajak yang harus di bayarkan  oleh  wajib  pajak    yang  merupakan  tindakan  legal  karena  penghematan  pajak  hanya dilakukan  dengan  memanfaatkan  hal-hal  yang  diatur  oleh  undang-undang  sehingga  menjadi langkah yang tepat dalam mengefisiensi pembayaran beban pajak
Dimana  CV.  Jaya  Sentosa  Malang  dalam  melakukan tax  planning dengan  mencari peluang dengan cara meningkatkan biaya yang yang dapat dikurangkan pada beban pajak sesuai dengan UU No. 36 tahun 2008 tentang pajak penghasilan.
Salah satu biaya yang dapat mengurangi beban pajak sesuai dengan ketentuan UU No. 36 tahun  2008  yaitu  dengan  memberikan  pelatihan  atau  pendidikan  dan  pengembangan  SDM. Dimana CV Jaya sentosa dapat menurunkan total pajak penghasilanya serta dapat meningkatkan kualitas  kerja  karyawan  dimasa  akan  datang  dan  lebih  mampu  bersaing  dengan  perusahaan lainya.

## Tujuan Penelitian
Sesuai dengan rumusan masalah bahwa penelitian ini bertujuan Untuk mengetahui penerapan tax planning dapat mengefisiensi pajak penghasilan badan pada CV Jaya Sentosa Malang

## TINJAUAN PUSTAKA

## Pengertian Pajak
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan utama yang di peroleh dari sumber dana dalam negeri.  Dimana  merupakan  iuran  dari  rakyat  untuk  kas  Negara  yang  tidak  mendapat  balas  jasa secara  langsung  dan  digunakan  dalam  pembiayaan  pembanguanan.  Adapun  definisi  atau pengertian pajak yang dikemukakan oleh para tokoh sebagai berikut :
1. Soemitro  dalam  Mardiasmo  (2009:1)  mendifinisikan  pajak  adalah  iuran  rakyat  kepada  kas Negara  bedasarkan  undang-undang  (yang  dapat  dipaksakan)  dengan  tiada  mendapat  jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.
2. Pengertian  pajak  menurut  Mr.  Dr.  NJ.  Feldmann  dalam  buku  De  Over Heidsmiddelen Van  Indonesia  (terjemahan)  :  Pajak  adalah  prestasi  yang  dipaksakan  sepihak    oleh    dan terutang    kepada    pengusaha    (menurut    norma-norma    yang  ditetapkannya    secara    umum tanpa    adanya    kontraprestasi,    dan    semata  -  mata  digunakan  untuk  menutup  pengeluaran  - pengeluaran umum.
3. Smeet dalam Wirawan B dan Burton (2008 : 6) mendefinisikan “Pajak adalah prestasi kepada pemerintah  yang  terutang  melalui  norma  -  norma  umum  dan  yang  dapat  dipaksakan  tanpa adanya kontraprestasi  yang dapat ditunjukan dalam hal individual : maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran pemerintah.
Dari  beberapa  pengertian  diatas  dapat  diambil  suatu  kesimpulan bahwa  pajak adalah suatu  iuran  yang  harus  dibayar  setiap  warga  negara  yang  bersifat  memaksa karena  telah diatur  sedemikian  rupa  dalam  Undang-Undang  yang  dipungut  oleh negara  baik  pemerintah pusat    maupun    pemerintah    daerah,    dan    hasil    pembayaran  pajak  yang  Wajib  Pajak  lakukan tidak langsung terlihat hasilnya.
Dari  pengertian-pengertian  diatas  terdapat  4  (Empat)  karakteristik  atau  ciri-ciri  yang melekat pada pengertian pajak sebagaimana dikemukakan oleh Muqodim (1999 : 147) yaitu :
a. Pajak  adalah  pengalihan  sumber-sumber  dari  sektor  swastake  sektor  Negara.  Artinya  bahwa yang  berhak  melakukan  pemungutan  pajak  adalah  Negara,  baik  pemerintah  pusat  maupun pemerintah daerah.
b. Bedasarkan  undang-undang  artinya  walaupun  Negara  mepunyai  hak  untuk  memungut  pajak namun  pelaksanaanya  harus  memperoleh  persetujuan  dari  wakil-wakil  rakyat  dengan menyetujui undang-undang
c. Tanpa imbalan dari Negara yang langsung ditunjuk secara individual dan tidak dihubungkan secara langsungg dengan besarnya pajak.
d. Untuk  membiayai  pengeluaran  pemerintah  baik  pengeluran  rutin  maupun  pengeluran pembangunan.

## Perencanaan Pajak
Menurut  Suandy  (2003:7)  Perencanaan  pajak  adalah  tahap  awal  dalam  penghematan pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan.
Strategi  penghematan  pajak  disusun  pada  saat  perencanaan.  Perencanaan  pajak merupakan  upaya  legal  yang  bisa  dilakukan  oleh  wajib  pajak.  Tindakan  tersebut  legal  karena penghematan pajak hanya dilakukan dengan memanfaatkan hal-hal yang tidak diatur ( loopholes ). Secara  umum taxplanning didefinisikan  sebagai  proses  mengorganisasikan  usaha  wajib  pajak atau  kelompok  wajib  pajak  sedemikian  rupa  sehingga  hutang  pajaknya  baik  pajak  penghasilan maupun pajak-pajak lainnya berada dalam posisi yang minimal, sepanjang hal ini dimungkinkan oleh ketentuan peraturan perundang undangan yang berlaku.

## Efisiensi
Dalam pengertian yang umum, suatu perusahaan yang efisien adalah suatu perusahaan yang dalam produksinya menghasilkan barang atau jasa dengan cepat dan lancar dengan pemborosan ynag minimum.

## METODE PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah :
1. Data Kualitatif,  yaitu data  yang berisi  kondisi  perusahaan seperti latar belakang perusahaan, struktur organisasi, tujuan perusahaan, rencana perusahaa, kebijakan perusahaan. Dimana data tersebut diperoleh secara lisan ataupun tulisan.
2. Data  Kuantitatif,  yaitu  data  yang  berbentuk  dokumen,  daftar  atau  angka-angka  yang  dapat dihitung seperti laporan keungan perusahaan.
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah :
1. Data  Primer,  yaitu  data  yang  diperoleh  dengan  melakukan  wawancara  langsung  dengan  staf atau pemilik CV Jaya sentosa.
2. Data Sekunder, data yang berupa catatan-catatan perusahaan lampiran-lampiran serta literartur yanag berhubungan dengan penulisan ini.

## Metode Ananlisis Data
Dalam  pembuatan  penelitian  ini  metode  analisis  data  yang  digunakan  adalah  metode deskriptif. Metode Deskriptif adalah metode mengumpulkan, menyusun, mengimplementasi, dan menganalisa data sehingga memberikan keterangan lengkap bagi masalah yang dihadapi.

## Teknik Pengumpulan Data

## Teknik yang digunakan peneliti dalam mengumpulkan data yaitu
1. Observasi, yaitu peneliti mengadakan pengamatan langgsung terhadap objek yang diteliti agar mendapat data yang diperlukan.
2. Wawancara,  yaitu  peneliti  melakukan  kegiatan  Tanya  jawab  dengan  pihak  yang  dianggap mengetahui informasi yang dibutuhkan, dalam hal ini yang menyangkut dengan perepajakan.
3. Library, yaitu mengumpulkan data berupa dokumen dan catatan perusahaan yang diperlukan dalam penelitian ini.

## Operasional Variabel
Mengacu  pada  Undang-Undang  No.  36  tahun  2008,  dapat  dikatakan  bahwa  pajak penghasilan adalah pajak yang dikenakan atas penghasilan, baik penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau perorangan maupun badan yang berada dalam negri dan / luar negri, yang terhutang selama tahun pajak.
Perencanaan pajak adalah suatu usaha pengurangan beban pajak dengan tetap memenuhi ketentuan-ketentuan  peraturan  perpajakan,seperti  memanfaatkan  hal-hal  yang  belum  diatur
dalam peraturan perpajakan yang berlaku, usaha penghematan pajak bedasarkan the last and the last  rule ,  yaitu  wajib  pajak  selalu  berusaha  menekan  pajak  sekecil  mungkin  dan  menunda pembayaran pajak selambat mungkin sebatas masih di perkenankan oleh peraturan perpajakan.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Tax  Planning yang  di  lakukan  oleh  CV  Jaya  Sentosa  dalam  meminimalkan  beban pajak  penghasilannya  yaitu  dengan  memaksimalkan  biaya  fiskal.  Dimana  anggaran  untuk membayar  pajak  penghasilan  dapat  dikurangi  dengan  mengeluarkan  biaya  yang  bermanfaat bagi perusahaan dan karyawannya, hal ini dapat dilihat dari laporan laba rugi perusahaan.
Laporan laba rugi yang di sajikan oleh CV Jaya  Sentosa telah sesuai dengan standar akuntansi  keuangan  dan  dengan  jelas  menggambarkan  akun-akun  yang  ada  dengan nominalnya. Berikut ini adalah laporan laba rugi perusahaan untuk tahun 2014.

## Tabel 1 LaporanLaba (Rugi) CV Jaya Sentosa
Per 31 Desember Tahun 2014 Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal Penjualan Bersih 7.697.995.609 7.697.995.609 Harga Pokok Penjualan 7.462.374.456 7.462.374.456 Laba Kotor 235.621.153 235.621.153 Biaya Operasi - Gaji 18.500.000 18.500.000
- Pengiriman dan Pemungutan 2.798.425 2.798.425 - Telepon 13.625.748 13.625.748 - Listrik dan Air 1.921.800 1.921.800 - Pemeliharan kendaraan 6.612.350 6.612.350 - Penyusutan 11.000.000 11.000.000 - Bunga Bank 50.782.961 50.782.961 - Lain2 1.800.000 1.800.000 Total Biaya Operasi 107.041.284 107.041.284 Laba Bersih Sebelum Pajak 128.579.869 128.579.869

## Sumber :Laporan Laba Rugi CV Jaya Sentosa Malang
Dari laporan laba rugi pada tabel 1 dapat di hitung biaya pajak terutang CV Jaya Sentosa Sebagai berikut :
Laba Fiskal                                 Rp. 128.579.869
Tarif  PPH
25 % x Rp. 128.579.869         =  Rp     32.144.967
Laba setelah pajak                      Rp.   96.434.901
Dari  perhitungan  sebelum  penerapan Tax  Planning ,  pajak  penghasilan  terutang  yang harus  di  bayarkan  oleh  perusahaan  adalah  sebesar Rp.  32.144.96. Dalam  menerapkan Tax Planning ,  perusahaan  terlebih  dahulu  harus  memikirkan  dengan  matang  sasaran  dan  tindakan yang tepat dalam melakukan Tax Planning tersebut. Dari laporan keuangan yang telah disajikan ada hal tertentu yang dapat dilakukan oleh perusahaan untuk mengefisiensi pajak terutang yaitu :
1. Salah  satu  pengeluran  yang  dilakukan  oleh  CVJaya  Senntosa  yang  di  perkenankan  oleh undang-undang  perpajakan  adalah  melakukan  pendidikan  dan  pengembangan  SDM  Sebesar Rp.12.000.000, selain memperoleh manfaat penurunan hutang pajak pada waktu tersebut juga CVJaya Sentosa dapat meningkatkan keahlian kerja para karyawan di masa yang akan datang. Manfaat perusahaan di kedepanya dimana sangat menguntungkan perusahaan karena dengan hal tersebut perusahaan semakin mampu bersaing dengan perusahaan lainya.
2. Biaya  selanjutnya  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh  CV  Jaya  Sentosa  dalam  pelaksanaan Tax Planning adalah  Biaya  pembelian  telepon  seluler  dan  pengisian  pulsa  terkait  jabatan pekerjaan.  Selain  dapat  mengurangi  beban  pajak  diharapkan  dengan  komunikasi  yang  baik kegiatan operasional perusahan dapat berjalan dengan lancar.
Setelah  menerapkan tax  planning pada  CV  Jaya  Sentosa,  maka  setelah  itu  dilakukan evaluasi  untuk  melihat  sejauh  mana  hasil  pelaksanaan Tax  Planning terhadap  biaya  yang  di keluarkan oleh CV Jaya Sentosa yang terkait dengan biaya pendidikan dan pengembangan SDM dan biaya pembelian telepon selular dan pengisian pulsa.

## Pembahasan

## Laporan Laba Rugi CV Jaya Sentosa Sebelum Penerapan Tax Planning
Dalam  meminimalkan  beban  pajak  penghasilannya  CV  Jaya  Sentosa  memanfaatkan biaya yang dapat mengurangi beban pajak yang sesuai dengan peraturan undang-undang No. 36 Tahun 2008 tentang pajak pennghasilan.
Dari  laporan  laba  rugi  pada  table  2  dapat  di  hitung  biaya  pajak  terutang    CVJaya Sentosa sebelum dilaksanakan Tax Planning , sebagai berikut :
Laba Fiskal                                 Rp. 128.579.869
Tarif  PPH
25 % x Rp. 96.055.018           =  Rp    32.144.967
Laba setelah pajak Rp. 96.434.951
Dari  perhitungan  sebelum  penerapan Tax  Planning ,  pajak  penghasilan  terutang  yang harus di bayarkan oleh perusahaan adalah sebesar 32.144.967 hal itu cukup besar oleh karena itu  perlu  adanya Tax  Planning dalam  rangka  meminimalkan  beban  pajak  yang  ditanggung oleh  perusahaan.  Adapun  langkah  yang  diambil  perusahaan  adalah  dengan  meminimalkan anggaran  untuk  membayar  beban  pajak  dengan  mengeluarkan  biaya  yang  bermanfaat  bagi karyawan dan perusahaan. Adapun Tax Planning yang dilakukan oleh CV Jaya Sentosa yaitu dengan  mengeluarkan  biaya  pendidikan  dan  pelatihan  SDM  serta  biaya  pembelian  telepon seluler dan pengisian pulsa.
Tabel 2Laporan Laba (Rugi) CV Jaya Sentosa sebelum Tax Planning
Per 31 Desember Tahun 2014 Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal Penjualan Bersih 7.697.995.609 7.697.995.609 Harga Pokok Penjualan 7.462.374.456 7.462.374.456 Laba Kotor 235.621.153 235.621.153 Biaya Operasi - Gaji 18.500.000 18.500.000 - Pengiriman dan Pemungutan 2.798.425 2.798.425 - Telepon 13.625.748 13.625.748 - Listrik dan Air 1.921.800 1.921.800 - Pemeliharan kendaraan 6.612.350 6.612.350 - Penyusutan 11.000.000 11.000.000 - Bunga Bank 50.782.961 50.782.961 - Lain2 1.800.000 1.800.000 Total Biaya Operasi 107.041.284 107.041.284
Laba Bersih Sebelum Pajak 128.579.869 128.579.869
Sumber : Laporan Laba Rugi CV Jaya Sentosa Malang
Penerapan Tax Planning Sesuai Dengan Undang – Undang No 36   Tentang Pajak Penghasilan Pasal 6 terkait Biaya yang boleh dikurangkan Sebagai Pengurang Beban

## Pajak Penghasilan
Laporan  keuangan  yang  di  susun  oleh  CV  Jaya  Sentosa  merupakan  gambaran  proses usaha,  baik  mengenai  perkembangan  kemajuan  perusahaan  serta  hambatan-hambatan  saat beroperasinya  perusahaan.  Data  dan  laporan  tersebut    yang  akan  digunakan  sebagai pertimbangan dan evaluasi dalam mengambil langkah-langkah usaha selanjutnya yang mengarah pada  perkembangan  serta  kemajuan  perusahaan  tersebut.  Adapun  data  dan  laporan  yang berhubungan dengan skripsi ini adalah laporan laba rugi tahun 2014. Untuk pencapaian rencana tersebut maka dilakukan efisiensi PPh Badan dengan  cara yang legal untuk memperkecil beban pajak dari suatu badan usaha.
Berikut  adalah  analisis  dari  penerapan tax  planning CV  Jaya  Sentosa  terhadap  jumlah penghasilan  terutang  yang  dibandingkan  sebelum  melakukan tax  planning dan  sesudah melakukan Tax Planning .

## 1. Pendidikan dan Pengembangan SDM
CV  Jaya  Sentosa  mengeluarkan  biaya  pendidikan  dan  pelatihan  sumber  daya manusia  sebagai  salah  satu  pengeluaran  yang  diperkenankan  Undang-undang  perpajakan. Selain  untuk  memperoleh  manfaat  penurunan  hutang  pajak  juga  untuk  lebih
mengembangkan  sumber  daya  manusia  agar  lebih  terampil  dan  lebih  berwawasan  dalam bekerja.
Tabel 3 Penerapan Tax Planning untuk biaya pendidikan dan pelatihan sumber daya
manusia Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal Penjualan Bersih 7.697.995.609 7.697.995.609 Harga Pokok Penjualan 7.462.374.456 7.462.374.456 Laba Kotor 235.621.153 235.621.153 Biaya Operasi - Gaji 18.500.000 18.500.000 - Pengiriman dan Pemungutan 2.798.425 2.798.425 - Telepon 13.625.748 13.625.748 - Listrik dan Air 1.921.800 1.921.800 - Pemeliharan
kendaraan
6.612.350 6.612.350 - Penyusutan 11.000.000 11.000.000 - Bunga Bank 50.782.961 50.782.961
- Pendidikan dan
Pelatihan SDM 12.000.000 12.000.000 - Lain2 1.800.000 1.800.000 Total Biaya Operasi 119.041.284 119.041.284 Laba Bersih Sebelum Pajak 116.579.869 116.579.869
.
Perhitungan  pada  tabel  3  menyangkut  pajak  penghasilan  terutang  untuk  biaya pendidikan dan pelatihan SDM adalah sebagai berikut :
Laba Fiskal                                             Rp. 116.579.869

## Tarif  PPh
25% x Rp. 116.579.869 Rp. 29.144.967

## Laba Setelah Pajak
Rp. 87.434.902
Apabila  CV  Jaya  Sentosa  tidak  melakukan  pengeluran  biaya  pendidikan  dan pelatihan  SDM  maka  total  pajak  penghasilan  yang  harus  dibayarkan  adalah  sebesar  Rp 32.144.967  .  Dengan Tax  Planning perusahaan  dapat  mengeluarkan  biaya  pendidikan  dan pelatihan SDM sehingga perusahaan dapat  menurunkan total  pajak penghasilannya sebesar Rp  29.144.967  .  Sehingga  perusahaan  dapat  menghemat  pengeluaran  pajak  penghasilan terutang sebesar Rp 3.000.000, di dapat dari Rp. 32.144.967 – 29.144.967 .

## 2. Biaya Pembelian Telepon seluler dan Pulsa
Biaya pembelian telepon seluler dan pengisian pulsa sebesar Rp 8.500.000 di  mana yang  diberikan  kepada  SPSV,  Salesmen,  Kepala  Logistik  dan  Staff  Logistik.  Dimana diharapkan kinerja dapat lebih terkordinasi menjadi lebih baik melalui komunikasi yang baik pula.  Bedasarkan  keputusan  Dirjen  Pajak  (KEP)  No.  220/PJ/2002  biaya  pembelian  telepon selular  dan  pengisian  pulsa  terkait  dengan  jabatan  dan  pekerjaan  dapat  dijadikan  sebagai beban  fiskal  hanya  sebesar  50%  saja  dari  keseluruhan  beban  yang  dikeluarkan.  Jadi  beban yang dikelurkan berupa biaya pembelian telepon selular dan pengisian pulsa terkait dengan jabatan dan pekerjaan dikoreksi fiskal positif dalam laporan Laba Rugi
Tabel 4 Laporan Laba Rugi  Penerapan Tax Planning untuk Biaya pembelian telepon
dan Pulsa Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal Penjualan Bersih 7.697.995.609 7.697.995.609 Harga Pokok Penjualan 7.462.374.456 7.462.374.456 Laba Kotor 235.621.153 235.621.153 Biaya Operasi - Gaji 18.500.000 18.500.000 - Pengiriman dan Pemungutan 2.798.425 2.798.425 - Telepon 13.625.748 13.625.748
- Listrik dan Air 1.921.800 1.921.800 - Pemeliharan
kendaraan
6.612.350 6.612.350 - Penyusutan 11.000.000 11.000.000 - Bunga Bank 50.782.961 50.782.961 - Pembelian Telepon dan Pulsa 8.500.000 4.250.000 4.250.000 - Lain2 1.800.000 1.800.000 Total Biaya Operasi 115.541.284 111.291.284 Laba Bersih Sebelum Pajak 120.079.869 124.329.869
Perhitungan terkait tabel 4 untuk pembelian telepon dan pulsa adalahsebagai berikut :
Laba Fiskal                                             Rp. 124.329.869
Tarif  PPh 25% x 124.329.869
Rp.    31.082.467
Laba setelah pajak Rp. 93.247.402
Apabila  CV  Jaya  Sentosa  tidak  mengeluarkan  biaya  telepon  dan  pulsa,  total  pajak yang  harus  di  bayar  sebesar  Rp.  32.144.967.  Dengan Tax  Planning perusahaan  dapat mengeluarkan  biaya  telepon  dan  pulsa  sehingga  perusahaan  dapat  menurunkan  total  pajak penghasilan  sebesar  Rp.  93.247.402  sehingga  perusahaan  dapat  menghemat  pajak  sebesar Rp. 1.062.500, diperoleh dari Rp. 32.144.967 - 31.082.467)

## Laporan Laba Rugi CV Jaya Sentosa Setelah Penerapan Tax Planning
Sebelum melakukan Tax Planning total pajak penghasilan  yang harus di  bayar oleh CV Jaya  Sentosa  apabila  tidak  melakukkan  pendidikan  dan  pengembangan  SDM  serta    Biaya pembelian  telepon  dan  pulsa  sebesar  Rp.  32.144.967.  Dengan  melakukan Tax  Planning perusahaan  dapat  mengeluarkan  biaya  pendidikan  dan  pelatihan  SDM  sebesar  Rp.  12.000.000 dan mengadakan biaya pembelian telepon dan pulsa sebesar Rp. 8.500.000.
Tabel. 5 Laporan (Rugi) CV Jaya Sentosa setelah Tax Planning Per 31 DesemberTahun 2014 Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal Penjualan Bersih 7.697.995.609 7.697.995.609 Harga Pokok Penjualan 7.462.374.456 7.462.374.456 Laba Kotor 235.621.153 235.621.153 Biaya Operasi - Gaji 18.500.000 18.500.000 - Pengiriman dan Pemungutan 2.798.425 2.798.425 - Telepon 13.625.748 13.625.748 - Listrik dan Air 1.921.800 1.921.800 - Pemeliharan 6.612.350 6.612.350
kendaraan - Penyusutan 11.000.000 11.000.000 - Bunga Bank 50.782.961 50.782.961 - Pendidikan dan Pengembangan SDM 12.000.000
12.000.000
- Pembelian Telepon dan Pulsa 8.500.000 4.250.000 4.250.000 - Lain2 1.800.000 1.800.000 Total Biaya Operasi 127.541.284 123.291.284 Laba Bersih Sebelum Pajak 108.079.869 112.329.869
Dari Laporan Laba Rugi pada table 5 dapat dihitung biaya pajak  terutang CV Jaya Sentosa setelah dilaksanakan Tax Planning sebagai berikut :
Laba Fiskal Rp. 112.329.869 Tarif PPh 25% x 112.329.869 Rp. 28.082.467 Laba setelah pajak Rp. 84.247.402
Total  pajak  penghasilan  yang  harus  di  bayar  oleh  CV  Jaya  Sentosa  adalah  yang  dapat dilihat  pada  penyajian  perhitungan  pajak  penghasilan  terutang  setelah  penerapan  kebijakan tax    planning sehingga  CV.  Jaya  Sentosa  dapat  melakukan  penghematan  pajak  sebesar  Rp. 32.144.967 – Rp 28.082.467 = Rp. 4.062.500,
Dari  perhitungan  diatas  dapat  jelas  terlihat  bahwa  jumlah  pajak  penghasilan  terutang berbeda  dari  sebelum tax  planning sebesar  Rp.  32.144.967  dan  setelah  dilakukan tax planning sebesar  Rp.  28.082.467  efisiensi  yang  di  dapat  dari  perencanaan  tersebut  dengan memanfaatkan peraturan perundang – undangan pajak penghasilan No 36 tahun 2008 adalah sebesar  Rp.  4.062.500.  Dimana  hal  ini  sangat  bermanfaat  untuk  penganggaran  dana    yang digunakan untuk kemajuan perusahaan kedepannyan.

## PENUTUP

## Kesimpulan
1. Penerapan  kebijakan Tax  Planning pada  CV  Jaya  Sentosa  bertujuan  untuk  mengolah kewajiban perpajakan secara lengkap dan benar . Sedangkan apabila diterapkan dengan benar kebijakan tax planning ini dapat diperoleh manfaat adalah dapat meminimalisasi beban pajak sebagai unsur biaya sehingga dapat menghemat arus kas keluar.
2. Dari  hasil  perhitungan  sebelum  dan  setelah tax  planning terlihat  jumlah  pajak  penghasilan yang  terutang  sangat  bebeda  sebelum tax  planning dan    setelah tax  planning .  Artinya  ada penghematan  pajak  yang  terjadi,  dimana  penghematan  ini  terjadi  karena  CV.  Jaya  Sentosa mengelurkan  biaya  pendidikan  dan  pengembangan  SDM  serta  biaya  pembelian  telepon  dan pulsa. Dimana hal ini diperbolehkan dalam undang-undang no 36 tahun 2008 pasal 6 ayat 1 huruf g
3. CV  Jaya  Sentosa  adalah  perusahaan  yang  taat  dalam  pembayaran  perpajakannya  karena terlihat dari tidak adanya sanksi ataupun denda dari pihak berwenang pajak.

## Saran
1. Pemberian manfaat pendidikan dan pengembangan SDM menjadi alternative dalam efisiensi, hal ini di sebabkan adanya 2 (dua) keuntungan sekaligus yaitu berkurangnya beban pajak dan meningkatkan kualitas karyawan di masa yang akan datang.
2. CV  Jaya  Sentosa  sebaiknya  mengadakan  pelatihan  perpajakan  secara  khusus  bagi  karyawan staf administrasi hal ini agar bidang perpajakan dapat ditangani oleh orang yang tepat.

## DAFTAR PUSTAKA
Nurjannah,2014, Implementasi Perencanaan Pajak  (Tax Planning) Untuk  Penghematan Jumlah Pajak Penghasilan PT Bosowa Maros, Skripsi, Universitas Hasanudin Makassar.
Windriarti, Maretha, 2012, Analisis  Penerapan Perencanaan Pajak Penghasilan Badan Pada PT Semen Tonasa Di Pangkep, Skripsi, Universitas Hasanudin Makassar.
Silitonga, Laorens , 2013, Penerapan Tax Planning Atas Pajak Penghasilan Badan Pada CV Andi Offset Cabang Manado, Jurnal, Universitas Sam Ratulangi Manado.
Librata, Noviandi, 2009, Analisis Penerapan Tax Planning dalam Upaya Meningkatkan Efisiensi Pembayaran Beban Pajak Penghasilan pada PT. Graha Mitra Sukarami, Jurnal, STIE MDP.
Mahib, Ery Marlina, 2012, Perencanaan Pajak Sebagai Upaya Meminimalkan PPh Badan Pada PT. Matahari Yupha Perkasa, Skripsi, Universitas Wijaya Putra Surabaya..
Pernanda, Dian, 2008, Perencanaan Pajak dalam Rangka Penghematan Pembayaran Pajak Terutang Studi Kasus pada PT. GL HI-Tech Indonesia, Jurnal.
Pohan, Chairil Anwar, 2013, Manajemen Perpajakan : Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis, Edisi Revisi, Cetakan Pertama, Gramedia, Jakarta.
Puspitasari, Indah Yulia, 2009, Penerapan Tax Planning atas Pajak Penghasilan (PPh) Badan (Studi Kasus Pada CV. Scronica Sari), Jurnal.
Rori,Handri, 2013, Analisis Penerapan Tax planning Atas Pajak Penghasilan
Suandy, Erly, 2007, Perencanaan Pajak, Edisi 5, Salemba Empat, Jakarta.
Suandy, Erly, 2013, Perencanaan Pajak, Edisi 6, Salemba Empat, Jakarta
Rumuy, Renita, 2013, Penerapan Perencanaan Pajak Penghasilan Badan Sebagai Upaya Efisiensi Pembayaran Pajak PT Sinar Sasongko, Jurnal,STIE MDP.
Waluyo, 2012, Akuntansi Pajak , Salemba Empat, Jakarta.
Waluyo. 2008. Perpajakan Indonesia . Salemba Empat, Jakarta.
Zain, M dan Diana Sari, 2006, Perpajakan Lanjutan, Salemba Empat, Jakarta.
Zain, M, 2005, Manajemen Perpajakan, Salemba Empat, Jakarta.
Wirawan B dan Rudi Suhartono, 2009, Pajak Penghasilan, Lembaga Penerbit Fakultas UI, Jakarta.
Mardiasmo, 2011. Perpajakan Edisi Revisi 2011 , Penerbit Andi Yogyakarta.
Widyaningsih,2011. Hukum Pajak dan Perpajakan , Penerbit Alfabeta, Bandung.