Volume 7 Nomor 5, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## COMPARATIVE ANALYSIS OF PPH ARTICLE 21 EXPENSES BASED ON NET AND GROSS UP METHODS ON THE EFFICIENCY OF CORPORATE TAX BURDEN PERUM PERHUTANI KPH KUNINGAN

## ANALISIS PERBANDINGAN BEBAN PPH PASAL 21 BERDASARKAN METODE NET DAN GROSS UP TERHADAP EFISIENSI BEBAN PAJAK BADAN PERUM PERHUTANI KPH KUNINGAN
Iras Wahyuningrat 1 , Dadang Suhendar 2 , Rizki Indrawan 3 Universitas Kuningan 1,2,3 irasningrat@gmail.com ¹, Rizki.indrawan20@gmail.com ³

## ABSTRACT
This study aims to present empirical evidence on the comparison of income tax (PPh) burdens under Article 21  using  the  net  and  gross-up  methods  concerning  corporate  tax  efficiency  at  Perum  Perhutani  KPH Kuningan. The sampling technique applied in this study uses saturated sampling. The object of this research is Perum Perhutani KPH Kuningan, which has data on permanent employee salaries. The study uses a sample of 157 permanent employees in 2023. The comparative descriptive method is the approach used in the study. The method of data analysis employed in this study involves descriptive and comparative analysis. Based on the results obtained using SPSS Statistics 20, the Wilcoxon test results indicate that the use of the gross-up method provides higher efficiency compared to the net method. This finding offers insights for the company  in  selecting  a  more  efficient  tax  calculation  method  to  reduce  corporate  tax  burdens  and contributes to the tax literature by comparing two different methods in the context of tax efficiency. Keywords: Net Method; Gross U; Method; Corporate Tax Burden Efficiency

## ABSTRAK
Penelitian ini memiliki tujuan untuk menyajikan bukti empiris tentang perbandingan beban Pasal 21 PPh berdasarkan  efektivitas  beban  pajak  dengan  menggunakan  teknik net dan gross  up badan  pada  Perum Perhutani KPH Kuningan. Teknik pemilihan sampel pada penelitian ini menerapkan sampel jenuh. Objek dalam penelitian ini adalah Perum Perhutani KPH Kuningan yang memiliki data gaji karyawan tetap. Dalam penelitian  ini,  157  karyawan  tetap  menjadi  sampel.  pada  tahun  2023.  Studi  ini  menggunakan  metode deskriptif komparatif. Metode analisis data yang diterapkan dalam investigasi ini menggunakan analisis deskriptif dan komparatif. Berdasarkan hasil penelitian menggunakan SPSS Statistics 20 , hasil uji wilcoxon menunjukkan  bahwa  penggunaan  metode gross  up memberikan  hasil  yaitu  efisiensi  yang  lebih  tinggi dibandingkan  dengan  metode net .  Temuan  ini  memberikan  wawasan  bagi  perusahaan  dalam  memilih metode  perhitungan  pajak  yang  lebih  efisien  untuk  mengurangi  beban  pajak  badan,  serta  memberikan kontribusi  terhadap  literatur  perpajakan  dengan  memperbandingkan  dua  metode  yang  berbeda  dalam konteks efisiensi pajak.
Kata kunci : Metode Net; Metode Gross Up; Efisiensi Beban Pajak Perusahaan.

## PENDAHULUAN
Perusahaan  memiliki  kewajiban untuk  membayar  pajak  penghasilan sebagai kontribusi terhadap pembangunan  negara.  Dalam  konteks ini, perhitungan PPh Pasal 21 karyawan adalah bagian penting yang mempengaruhi  beban  pajak  badan secara  keseluruhan.  Berbagai  metode dapat diterapkan untuk menghitung PPh Pasal 21, yaitu metode net dan gross up , dengan  implikasi  berbeda  terhadap efisiensi beban pajak badan.
Metode net mengacu  terhadap pemotongan  pajak  penghasilan  berasal dari gaji karyawan dengan tidak adanya penambahan kompensasi untuk menutupi  pajak  tersebut.  Sebaliknya, metode gross up melibatkan
penambahan  gaji  bruto  karyawan sebesar  pajak  yang  harus  dibayar, sehingga  beban  pajak  ditanggung  oleh perusahaan, bukan karyawan. Meskipun kedua metode ini sah untuk digunakan, namun  masing-masing  dampaknya terhadap  beban  pajak  badan  dan  juga
efisiensi perusahaan bisa berbeda secara signifikan.
Perum  Perhutani  KPH  Kuningan, sebagai  perusahaan  milik  negara  yang beroperasi di sektor kehutanan, memiliki tantangan  tersendiri  dalam  mengelola beban pajak badan. Mengingat pentingnya  efisiensi  dalam  pengelolaan keuangan perusahaan, analisis perbandingan  antara  metode net dan gross  up menjadi  relevan  dalam menentukan  metode  yang  lebih  efisien untuk mengelola beban pajak badan.
Dalam hal ini, metode perhitungan pajak  yang  digunakan  oleh  perusahaan juga mempengaruhi efisiensi pajak yang dicapai.  Apabila  penggunaan  metode perhitungan pajak tidak tepat, menyebabkan  pembayaran  pajak  yang berlebihan, sehingga melewatkan peluang untuk mengurangi beban pajak.
Perum  Perhutani  KPH  Kuningan  telah menerapkan kebijakan Perhitungan PPh berdasarkan  Pasal  21  menggunakan pendekatan net . Di penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa sebagian penelitian menunjukkan  metode net lebih  baik, begitupun sebaliknya. Maka, hal tersebut merupakan dari research gap penelitian. Oleh karena itu, dilakukannya penelitian ini  yang  secara  spesifik  menganalisis dampak  metode net dan gross  up pada efisiensi  beban  pajak  badan  di perusahaan  kehutanan  seperti  Perum Perhutani KPH Kuningan.
Tujuan penelitian ini adalah untuk menilai dan membandingkan kewajiban membayar beban pajak oleh perusahaan menggunakan metode net dan gross up , serta  mengukur  efisiensi  beban  pajak badan  yang  dihasilkan  dari  masing- masing  metode.  Pertanyaan  penelitian yang  diajukan  adalah:  "Bagaimana perhitungan  dan  perbandingan  beban pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan dengan  menggunakan  metode net dan gross up terhadap efisiensi beban pajak
badan Perum Perhutani KPH Kuningan?" Penelitian ini penting karena dapat memberikan  wawasan  bagi  manajemen perusahaan  dalam  memilih  metode perhitungan  pajak  yang  paling  efisien, yang berpotensi menghasilkan penghematan  pajak  (efisiensi  pajak).
Selain  itu  juga,  memberikan  kontribusi terhadap  literatur  akademik  mengenai pajak  di  perusahaan  sektor  kehutanan dan  dapat  dijadikan  referensi  bagi perusahaan lain dalam mengelola beban pajak mereka.
Berdasarkan uraian latar belakang, peneliti  menilai  bahwasannya  melalui perencanaan  pajak,  dapat  menentukan metode  perhitungan  PPh  Pasal  21 menggunakan metode gross up di Perum
Perhutani  KPH  Kuningan,  perusahaan dapat  mengurangi  beban  pajak  secara signifikan, yang berpotensi menghasilkan penghematan pajak (efisiensi pajak). Maka atas hal tersebut, peneliti terinspirasi melakukan penelitian  ini  dengan  judul  “ Analisis
Perbandingan  Beban  PPh  Pasal  21 berdasarkan  Metode Net dan Gross Up terhadap  Efisiensi  Beban  Pajak Badan  pada  Perum  Perhutani  Kph Kuningan ”.

## HIPOTESIS
H₁:  Terdapat  perbedaan  signifikan penggunaan  Penerapan  pendekatan gross up selain metode net dan gross up dalam  perhitungan  beban  pajak  oleh Perum  Perhutani  KPH  Kuningan  akan menghasilkan efisiensi yang lebih tinggi dalam pembayaran pajak badan dibandingkan dengan metode net

## METODE PENELITIAN
Peneliti menerapkan metode penelitian  yaitu  kuantitatif  dengan pendekatan  deskriptif  komparatif  untuk membandingkan  metode net dan  g ross up .  Penelitian  deskriptif  mengukur
tingkat  variabel  tertentu,  sementara penelitian  komparatif  membandingkan variabel pada populasi atau waktu yang berbeda.
Data perhitungan PPh Pasal 21 dari gaji karyawan tetap di Perum Perhutani KPH  Kuningan  akan  dibandingkan menggunakan  kedua  metode  tersebut untuk  menemukan  metode  yang  lebih efisien  dalam  mengurangi  beban  pajak perusahaan,  dengan  tidak  melanggar ketentuan perpajakan saat ini.

## Populasi dan Sampel
Populasi, menurut definisi (Sugiyono,  2019),  merujuk  pada  suatu ruang  lingkup  general  yang  meliputi objek atau subjek tertentu yang memiliki jumlah  atau  ciri-ciri  spesifik.  Populasi bukan  tentang  jumlah  yang  ada  dalam objek  atau  subjek  yang  diselidiki, melainkan mencakup seluruh karakteristik penelitian. Populasi penelitian  ini  adalah  karyawan  tetap
Perum  Perhutani  KPH  Kuningan  yang berjumlah 157 pada tahun 2023.
Sampel  merupakan  bagian  dari populasi  dengan  karakteristik  atau kondisi  khusus  yang  akan  dilakukan penelitian,  dan  digunakannya  teknik pengambilan  sampel  jenuh.  Menurut (Sugiyono,  2019),  metode  penetapan sampel jenuh/total sampling yaitu ketika seluruh anggota dalam populasi dijadikan  sebagai  sampel  yang  diambil, karena  dianggap  mewakili  semua populasi.  Maka,  peneliti  memilih  157 sampel yang diambil dari semua divisi.

## Teknik Pengumpulan Data
Karena mengumpulkan data
adalah  tujuan  utama  penelitian,  strategi pengumpulan  data  sangat  penting. Dengan  tidak  didampingi  dengan pemahaman yang baik mengenai metode pengumpulan  data,  peneliti  tidak  dapat memperoleh  data  yang  memenuhi standar  yang  dipersyaratkan  (Sugiyono,
2019). Penelitian ini memanfaatkan beberapa  teknik  pengumpulan  data, yaitu: 1. Wawancara
2. Observasi
3. Dokumentasi
4. Pustaka

## Teknik Analisis Data
Analisis deskriptif dan komparatif adalah  teknik  analisis  data  dalam penelitian  ini.  Analisis  deskriptif merupakan pendekatan penelitian dengan  memberikan  gambaran  atau deskripsi  mendalam  mengenai  subjek penelitian, sehingga memberikan pemahaman  mengenai  karakteristik variabel yang diteliti. Sedangkan,  analisis  komparatif merupakan  pendekatan  evaluasi  atau penelitian yang memerlukan perbandingan  antara  dua  entitas  atau lebih,  atau  variabel-variabel,  dengan maksud menilai kemungkinan perbedaan dan  kesamaan.  Hasil  perbandingan  ini akan menyediakan tentang metode mana yang  menunjukkan  lebih  efektif  dalam mengelola beban pajak badan.
HASIL DAN

## PEMBAHASAN PENELITIAN Gambaran Umum
Perum Perhutani mengelola hutan berdasarkan PP No. 72 Tahun 2010 dan SK  Menlhk  No.  73/2021,  mencakup hutan  produksi  dan  lindung  di  Jawa Tengah,  Jawa  Timur,  Jawa  Barat,  dan Banten.  Kesatuan  Pemangkuan  Hutan (KPH) Kuningan, bagian dari Pembagian  Wilayah  Jawa  Barat  dan Banten,  mengelola  28.892,66  Ha  hutan yang  terdiri  dari  35%  hutan  lindung,
64% hutan produksi, dan 1%
penggunaan  lain.  Wilayahnya  meliputi Kabupaten  Kuningan  dan  Kabupaten
Cirebon, dengan 5 BKPH dan 27 RPH. KPH  Kuningan  memiliki  dua  kelas
perusahaan:  Jati  dan  Pinus.  Program strategis  2024  meliputi  memperkuat kemitraan  sosial,  sukses  penanaman, peningkatan  produksi  dan  pendapatan, serta citra positif publik.
Selama  lima  tahun  terakhir,  KPH Kuningan  telah  melakukan  produksi kayu, sadapan getah pinus, agroforestry, wisata,  dan  optimalisasi  aset,  serta menyelesaikan  masalah  tenurial  dan menjalin  kerja  sama  dengan  instansi pemerintah.

## Uji Normalitas
Untuk menentukan suatu distribusi data sesuai dengan distribusi normal atau tidak.  Beberapa  uji  normalitas  pada umumnya digunakan di penelitian adalah ujian bagi Kolmogorov-Smirnov.
Tabel 1. Hasil Uji Normalitas
Nilai  signifikansi  untuk  kedua jenis  data  penelitian  baik  metode net maupun  metode gross  up nilainya sebesar  0,000,  dimana  nilai  tersebut lebih rendah dari 0,05, dengan hipotesis uji normalitas sebagai berikut:
H₀ :  Data  penelitian  berdistribusi normal Ha : Data penelitian tidak berdistribusi normal Maka,  penelitian  ini  menolak  H₀ dan menyimpulkan data tidak
berdistribusi  normal,  mengakibatkan pengujian  komparatif  dengan  paired sample  t  test  tidak  dapat  digunakan, karena  syarat  datanya  harus  normal. Maka,  uji  alternatif  yang  dapat digunakan untuk data yang tidak normal adalah Uji Wilcoxon.
Analisis Data Komparatif
Analisis  data  komparatif  adalah proses  evaluasi  yang  melibatkan perbandingan  antara  dua  atau  lebih kelompok  data  atau  variabel  untuk mengidentifikasi  perbedaan,  kesamaan, atau pola yang mungkin muncul di antara mereka.  Tujuan  utama  dari  analisis komparatif adalah memahami hubungan relatif antara kelompok atau mengidentifikasi  karakteristik  khusus yang dapat diobservasi melalui perbandingan. Analisis  data  komparatif  adalah proses  evaluasi  yang  melibatkan perbandingan  antara  dua  atau  lebih kelompok  data  atau  variabel  untuk mengidentifikasi  perbedaan,  kesamaan, atau pola yang mungkin muncul di antara mereka.  Tujuan  utama  dari  analisis komparatif adalah memahami hubungan relatif antara kelompok-kelompok tersebut  atau  untuk  mengidentifikasi karakteristik khusus yang dapat diobservasi melalui perbandingan data. Hasil  perbandingan  menunjukkan metode gross up memberikan hasil laba bersih lebih tinggi bagi perusahaan jika dibandingkan dengan metode net , karena adanya  pengurangan  beban  pajak  yang lebih besar. Berikut adalah perbandingan efisiensi  pajak  penghasilan  terutang badan:
Tabel 2. Perbandingan Efisiensi Beban Pajak Metode Gross Up dan
Net
Berdasarkan  tabel  2,  terlihat perbedaan  yang  signifikan  dengan penghematan pajak sebesar Rp 3.029.118  Gunakan  teknik Gross  Up . Rumus  untuk  menentukan  persentase efisiensi pajak yaitu:
Rincian:
T = Jumlah Efisiensi Pajak % P0 = Jumlah Pajak Penghasilan Sebelum
Perencanaan Pajak ( Net )
P1  =  Jumlah  PPh  sesudah  perencanaan pajak ( gross up ) T = !" $$%.'%(.%() * !" $$(.'('.+,$ !" $$%.'%(.%() 𝑥 100% = 1,34% Dari perhitungan tersebut, efisiensi sebesar  1,34%  menunjukkan  bahwa penggunaan metode gross up
menghemat  1,34%  dari  beban  pajak dibandingkan dengan metode net , maka ini  dikatakan  efisien  karena  didapatkan dari perbandingan hasil laba rugi antara metode net dan gross  up ,  dengan  laba rugi metode net sebesar Rp 226.463.630 dan  laba  rugi  metode gross  up sebesar Rp 223.434.512.
Hal ini menunjukkan selisih antara metode net dan gross  up ,  yang menghasilkan selisih sebesar 1.34% (Rp 3.029.118).  Maka  dari  itu,  hal  tersebut mengurangi  pengeluaran  perusahaan terkait dengan beban pajak.

## UJI HIPOTESIS
Uji Wilcoxon
Uji  Wilcoxon  Signed  Test  dapat digunakan untuk mengidentifikasi apakah ada perbedaan rata-rata diantara dua  kelompok  data  berpasangan.  Uji Wilcoxon Signed Test dapat dipertimbangkan  sebagai  opsi  alternatif pengganti uji paired sampel t-test atau t- paired test apabila data tidak menunjukkan distribusi normal. Tabel 3. Hasil Uji Wilcoxon
Menurut  Asymp  digunakan  untuk mendapatkan  hasil  keluaran  "Statistik Pengujian". Nilai sig 2 ekor sama dengan 0.000. Mengingat bahwa 0,000 mewakili kurang dari < 0,05, dari itu dapat diambil kesimpulan jika “Ha diterima”. Memiliki arti  bahwa  ditemukan  perbedaan signifikan  Antara  pendekatan gross  up dan metode net , dengan demikian dapat diambil  kesimpulan  pula  terdapat perbedaan  signifikan  antara  metode net dan  metode gross  up terhadap  efisiensi beban pajak badan.
Uji  Wilcoxon  Signed  Test  bisa dijadikan  sebagai  salah  satu  alternatif untuk  uji  paired  sampel  t-test  atau  t- paired  test  jika  data  tidak  berdistribusi normal. Uji ini termasuk dalam kategori uji non-parametrik, berarti tidak mengasumsikan distribusi tertentu untuk data.
Penerapan Metode Net dan Gross Up terhadap  Efisiensi  Beban  Pajak
Badan Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan, bahwa terdapat perbedaan signifikan antara metode net dan gross  up terhadap  efisiensi  beban pajak badan.
Penerapan metode net dan gross up dalam efisiensi beban Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 merupakan metode yang diterapkan perusahaan untuk menghemat pajak penghasilan karyawan. Metode net diterapkan dengan cara memotong pajak dari  gaji  karyawan  sebelum  mereka menerima  gaji  bersih,  sesuai  teori akuntansi perpajakan untuk memastikan akurasi dalam pemotongan pajak.
Sebaliknya,  metode gross  up memberi  hasil  bahwa  tunjangan  pajak setara  dengan  jumlah  pajak  yang dipotong.  Ini  juga  menghindarkan perusahaan  dari  koreksi  fiskal  positif, karena pemberian tunjangan pajak dapat dikurangkan  sebagai  biaya  perusahaan.
Pilihan  antara  metode net dan gross  up
bergantung  pada  kebijakan  perusahaan,
kebutuhan karyawan, serta pertimbangan hukum dan perpajakan di negara  tersebut.  Penelitian  mendukung bahwa  kedua  metode  ini  memiliki dampak berbeda terhadap efisiensi pajak badan, seperti dijelaskan oleh Sholikhah et al. (2023), Yudha & Poere (2019), dan Putra (2022).
Penerapan  Metode Net terhadap Efisiensi Beban Pajak Badan Hasil  penelitian  memberi  hasil, bahwa  metode net terdapat  hasil  yang berbeda signifikan dengan metode gross up .  Perbedaan  ini  menunjukkan  bahwa pajak penghasilan pada metode net lebih besar.
Metode net dalam perhitungan PPh Pasal  21  mengharuskan  perusahaan harus  menanggung  tanggungan  beban pajak  karyawan,  sehingga  tidak  bisa dikurangi  dari  total  penghasilan  bruto perusahaan ( non-deductible ).
Perusahaan wajib membayar serta melaporkan  pajak  ke  kantor  pajak. Dalam  akuntansi  komersial,  beban  ini bisa  dikurangkan,  namun  secara  fiskal tidak, karena termasuk kenikmatan yang diberikan  kepada  karyawan.  Penerapan metode net di  Perum  Perhutani  KPH Kuningan  menunjukkan  hasil  yaitu beban  pajak  tidak  efisien,  jika ditanggung  perusahaan  dibandingkan dengan  metode gross  up .  Jadi,  dalam metode net , perusahaan harus melakukan koreksi  fiskal  positif,  menambah kembali  beban  pajak  ke  dalam penghasilan  kena  pajak,  meningkatkan total beban pajak.
Metode net , meskipun menghasilkan angka pajak lebih rendah awalnya, dalam jangka panjang meningkatkan  beban  pajak  perusahaan, karena keterbatasan pengurangan pajak. Maka,  metode gross  up lebih  efisien dalam mengelola beban pajak perusahaan berdasarkan UU Perpajakan
berlaku.
Penerapan Metode Gross Up terhadap
Efisiensi Beban Pajak Badan
Temuan  dari  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  metode gross  up memberikan  manfaat  bagi  kedua  belah pihak, bagi karyawan maupun perusahaan.  Terdapat  perbedaan  yang signifikan dengan metode net . Perbedaan ini menunjukkan, bahwa pajak penghasilan pada metode gross up lebih kecil. Meskipun pajak dibayar menggunakan  metode gross  up lebih besar,  maka  tunjangan  pajak  dapat dibebankan  ke  laba  rugi  sebagai  dari pengurang  penghasilan  bruto,  sehingga total  pajak  yang  dibayar  lebih  kecil dibandingkan  dengan  metode net . Metode gross  up dapat  mengefisienkan beban  pajak  perusahaan  dan  take-home pay  meningkat,  yang  diharapkan  dapat meningkatkan produktivitas dan kinerja, serta laba perusahaan. Secara keseluruhan, metode gross up menunjukkan  keuntungan  signifikan baik  bagi  perusahaan  dan  karyawan. Implementasi  metode gross  up pada Perum  Perhutani  KPH  Kuningan menunjukkan efisiensi pajak yang lebih baik  dibandingkan  metode net ,  dengan efisiensi sebesar 1,34%.

## PENUTUP Kesimpulan
Terdapat  perbedaan  signifikan antara penggunaan metode net dan gross up terhadap  efisiensi  pajak  penghasilan badan Perum Perhutani KPH Kuningan. Penggunaan  metode gross  up terbukti memberikan  efisiensi  yang  lebih  baik dibandingkan dengan metode net dalam konteks  pengelolaan  beban  pajak  PPh Pasal  21  di  Perum  Perhutani  KPH Kuningan, dengan menghasilkan penghematan sebesar 1,34%. Efisiensi  ini  menunjukkan  bahwa metode gross  up mampu  mengurangi
beban  pajak  secara  signifikan  dan membantu perusahaan mengelola keuangannya dengan lebih baik,
sekaligus  tetap  mematuhi  regulasi perpajakan yang berlaku.
Saran Untuk  meningkatkan  efisiensi dalam  pengelolaan  beban  pajak  badan, disarankan  agar  perusahaan  untuk mempertimbangkan  penerapan  metode gross up , karena metode ini menunjukkan efisiensi yang lebih tinggi, dan bisa membuat karyawan merasakan puas  dan  lebih  diperhatikan,  sehingga tingkat motivasi dan hasil kerja mereka meningkat.
Oleh  karena  itu,  perusahaan sebaiknya mengevaluasi kebijakan perpajakan  dan  mempertimbangkan transisi  ke  metode gross  up untuk mengoptimalkan penghematan pajak dan meningkatkan kesejahteraan karyawan.

## DAFTAR PUSTAKA
Agung, M. (2007). Perpajakan Indonesia . Dinamika Ilmu. Agustin,  I.,  &  Ernandi,  H.  (2021). Evaluation  of  the  Implementation of  Tax  Planning  as  an  Effort  to Minimize  the  Tax  Burden  in  the Context  of  Tax  Management. Academia Open , 5 . https://doi.org/10.21070/acopen.5. 2021.2543
Amal, M. I., Karamoy, H., & Weku, P.
(2021).  Analisis  Perhitungan, Pemotongan,  Penyetoran,  Dan Pelaporan  (PPh)  Pasal  21  Pada Swissbel-Hotel Maleosan Manado. Jurnal  Emba , 9 ,  1786– 1797. https://ejournal.unsrat.ac.id/index.
php/emba/article/view/36001 Andoko,  W.,  &  Dkk.  (2018).  Analisis Perbandingan  Pembebanan  Pajak
Penghasilan  Pasal  21  Antara
Metode Net Basis  dan  Metode Gross  Up . Cahaya  Aktiva , 8 (1),
35–42.
Anjarwati,  V.  (2021).  Published  by LPMP  Imperium  Perbandingan
Pajak  Penghasilan  Pasal  21
Metode Gross Up, Gross, dan Net Basis Terhadap Pajak Penghasilan Badan  Section:  Technical  Report:
Accounting  and  Tax. Journal  of Public  Auditing  and  Financial Management Corresponding Author , 1 (2), 101–108. https://doi.org/10.36407/jpafm.v1i 2.496 Anwar,  R.,  Wijayanti,  M.,  Studi Akuntansi,  P.,  Ekonomi  dan Bisnis,  F.,  Bhayangkara  Jakarta
Raya, U., Perjuangan Raya Bekasi Utara,  J.,  &  Studi  Manajemen,  P. (2020). Multi Cakra, Bekasi-Jawa Barat. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Dan Manajemen (JIAM) , 16 (2).
Arham.  (2018).  Analisis  Perencanaan Pajak  Untuk  PPh  Pasal  21  Pada PT.    Pegadaian  (Persero)  Cabang Tuminting. Jurnal Ekonomi, Manajemen, Bisnis, Dan Akuntansi . Azhar,  S.,  Dery  Seftiansyah,  M., Pratomo, T. A., & Putra, S. (2022). Fair Value : Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Keuangan Analisis penerapan  tax  planning  dengan menggunakan  metode  gross  up sebagai efisiensi pajak penghasilan badan  pada  Koperasi  Pegawai Telkom. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi dan Keuangan , 4 (Spesial Issue 6), 2130–2136. https://journal.ikopin.ac.id/index.p hp/fairvalue Biri,  S.,  Kewo,  C.  L.,  &  Sumiok,  C.
(2022).  Analisis  Perhitungan, Penetapan  dan  Pelaporan  Pajak Penghasilan  Pasal  21  dengan Menggunakan  Metode Gross  Up (Studi  Kasus  Kantor  Dinas Pendidikan  Tana  Toraja). Jaim: Jurnal Akuntansi Manado , 3 .
Diana,  A.,  &  Setiawati,  L.  (2003).
Perpajakan Indonesia .
Djuanda,  G.,  &  Lubis,  I.  (2009).
Pelaporan  Pajak  Penghasilan (Revisi).  PT  Gramedia  Pustaka Utama. Kristanto,  S.  B.  (2022). Perencanaan dan  Pemeriksaan  Pajak (Oktavia
(Ed.)). Ukrida Press.
Lumentut,  L.,  Karamoy,  H.,  &  Afandi, D.  (2018).  Analisis  Perhitungan Laba  Kena  Pajak  Pada  Pt.  Tiga Jaya  Lestari  Gorontalo. Going
Concern : Jurnal Riset Akuntansi , 14 (1), 903–913. https://doi.org/10.32400/gc.13.04. 22106.2018 Ompusunggu, A. P. (2011). Cara Legal Siasti Pajak . Puspa Suara. Mantu,  M.  A.,  &  Sholeh,  A.  I.  (2020). Analisis Perencanaan Pajak Penghasilan  PPh  21  Sebagai Upaya untuk Meningkatkan Efesiensi Beban Pajak Studi Kasus Pada Persek MJH. In Jurnal Pajak Vokasi (JUPASI) (Vol. 2, Issue 1). https://doi.org/10.31334/jupasi.v2i 1.1105 Marfiana,  A.  (2020).  Keuntungan  dan Kerugian  Penggunaan  Metode
Gross-Up . Jurnal  Pajak  Dan Keuangan Negara , 1 (May). https://doi.org/10.31092/jpkn.v1i1 .594 Pramesti, R. C., Noermansyah, A. L., & Aryanto. (2020). Analisis Penerapan  Tax  Planning  Atas Pajak Penghasilan Pasal 21 Pada Perum Bulog Sub Divre Pekalongan .https://v3.publishing widyagama.ac.id/index.php/jopba/ article/view/118/40
Prastowo, Y. (2009). Panduan Lengkap
Pajak (R.  Armando  (Ed.)).  Raih Asa Sukses. Pratama, R. (2017). Analisis Perbandingan  Perhitungan  Pajak Penghasilan  Pasal  21  Dengan Menggunakan  Metode  Net  Dan Gross  Up  Untuk  Meminimalkan Beban Pajak Badan Pada http://repository.umsu.ac.id/handl e/123456789/12002%0Ahttp://rep ository.umsu.ac.id/bitstream/handl e/123456789/12002/ Analisis Perbandingan Perhitungan Pajak Putra,  I.  M.  (2019). Manajemen  Pajak (1st ed.). Penerbit Quadrant.
Putri,  V.,  Fakultas,  R.,  Dan,  E., Universitas,  B.,  Widya,  K., Malang,  K.,  Indrarini,  S.,  & Ekonomi,  F.  (2023).  Analisis
Perbandingan  Perhitungan  PPh
Pasal 21 Penggunaan Metode Net Dan  Gross  Up  Pada  KAP  Jimmy
Andrianus  Malang. AKUBIS :
Akuntansi Dan Bisnis , 9 (2). Ramadhani,  S.  I.,  Parso,  &  Louise,  H. (2022). Pengaruh Penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) Pajak  Penghasilan  Pasal  21 Terhadap Pph Badan (Studi Kasus Pt.  Tiara  Insani  Persada). Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Perbankan , 3 (1), 82–89. https://doi.org/10.56486/remittanc e.vol3no1.225 Resmi, S. (2016). Perpajakan (Teori dan Kasus) (9th ed.). Salemba Empat.
Samhudi, A., & Pardani, S. R. R. (2023). Analisis  Penerapan  Perencanaan Pajak  (Tax  Planning)  Untuk Meminimalkan Beban Pajak Penghasilan  Badan  Pada  CV. XXXL. Jurnal Komunikasi Bisnis
Dan Manajemen , 10 (1), 134–150. Sari, W. J., Novika, & Mulyani, H. T. S.
(2022).  Analisis  Perbandingan Perhitungan  Pajak  Penghasilan (Pph)  Pasal  21  Atas  Gaji  Dan Tunjangan Karyawan Menggunakan  Metode  Gross,  Net Basis  Dan  Gross  Up  Pada Perusahaan Pt Dok Dan Perkapalan  Air  Kantung. Jurnal Akuntansi  Bisnis  Dan  Keuangan ,
9 . Setyaningsih,  E.  W.,  &  Indrawan,  R. (2023).  Analysis  of  Tax  Planning Implementation to Minimize Value  Added  Tax  Load. JASa (Jurnal  Akuntansi,  Audit  Dan Sistem Informasi Akuntansi) , 7 (1), 1–8. https://doi.org/10.36555/jasa.v7i1. 1940 Sivolapenko,  E.,  &  Sapozhnikova,  E. (2020).  Tax  planning  as  an effective method to reduce the tax burden  of  organizations  in  the
Russian  Federation. E3S  Web  of Conferences , 210 .
https://doi.org/10.1051/e3sconf/20 2021013007 Suandy,  E.  (2017). Perencanaan  Pajak (M.  Masykur  &  Y.  Setyaningsih (Eds.); 6th ed.). Salemba Empat. Sugiyono.  (2019). Metode  Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D . Alfabeta. Vridag,  R.  V.  D.  P.  (2018).  Analysis Comperative Of Net Base Method And  Gross  Up  Method  In Calculation  Of  Income  Tax  Rates 21 (Pph Pasal 21) In The Form Of Salaries  And  Employee  Benefits At  Pt.  Remenia  Satori  Tepas Manado. Analisis  Perbandingan Penggunaan… Jurnal EMBA , 306 , 306–314. Wafa,  I.  A.  (2017). Manajemen Perpajakan . Widiyastuti, N. K. (2022). Analisis Tax Planning Pajak Penghasilan (Pph)
Pasal 21 Terhadap Efisiensi Pajak Terutang  Pada  PT  X [Politeknik Negeri Bali]. https://repository.pnb.ac.id/404/4/
RAMA_62401_1915613006_410 7107601_0019017802_part.pdf Yudha, B. K., & Poere, D. B. de. (2019). Analisis  Perbandingan  Metode
Gross  Up  Dan  Metode  Net  Pph Pasal  21  Terhadap  Beban  Pph
Badan(Studi  Kasus  Pada  Pt  Sbc Global.