## ANALISIS KINERJA BERDASARKAN KONSEP VALUE FOR MONEY PADA BADAN LAYANAN UMUM DAERAH (BLUD) PUSKESMAS PENUMPING KOTA SURAKARTA
Aryo Prasetyo 1 , Riana R Dewi 2 , Endang Masitoh 3
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Islam Batik Surakarta prasetyo.aryo@gmail.com

## Abstrak
Dalam upaya meningkatkan pelayanan, kesejahteraan dan keadilan dalam masyarakat, organisasi pemerintah merupakan salah satu bentuk kegiatan non profit berupa peningkatan keamanan, peningkatan mutu pendidikan, pelayanan kesehatan dan lain-lain. Penelitian ini bertujuan menguji dan menganalisis ekonomi, efisiensi, dan efektivitas  terhadap  realisasi  anggaran  pada  Puskesmas  Penumping  Kota  Surakarta.  Pengukuran  ini menggunakan Value For Money. Sampel Penelitian ini adalah Laporan Keuangan Puskesmas Penumping Tahun 2015-2021.  Analisis  data  yang  dilaksanakan  yaitu  analisis  kuantitatif  deskriptif  yang  dipergunakan  untuk mengetahui  tingkat  indikator  kinerja  keuangan  pada  organisasi  sektor  publik.  Metode  penelitian  ini menggunakan Teknik pengukuran value for money.   Hasil penelitian menunjukkan Kinerja BLUD Puskesmas Penumping Kota Surakarta masuk dalam kategori ekonomis. Pada tingkat efisiensi, Kinerja BLUD Puskesmas Penumping masuk dalam kategori kurang efisien. Pada tingkat efektivitas, kinerja BLUD Puskesmas Penumping masuk dalam kategori kurang efektif.

## Kata Kunci: Value For Money, BLUD Puskesmas, Kinerja

## Abstract
In an effort to improve services, welfare and justice in society, government organizations are one form of non- profit activity in the form of increasing security, increasing the quality of education, health services and others. This study aims to examine and analyze the economy, efficiency, and effectiveness of the budget realization at the Penumping Public Health Center in Surakarta. This measurement uses Value For Money. The sample of this research is the Financial Report of the Penumping Health Center 2015-2021. The data analysis carried out is descriptive  quantitative  analysis  which  is  used  to  determine  the  level  of  financial  performance  indicators  in public sector organizations. This research method uses value for money measurement techniques. The results showed that the performance of the BLUD of the Public Health Center of Penumping, Surakarta, was included in the economic category. At the efficiency level, the performance of the BLUD of the Penumping Health Center is in the less efficient category. At the level of effectiveness, the performance of the BLUD of the Penumping Health Center is in the less effective category.
Keywords:  Value For Money, BLUD Puskesmas, Performance

## PENDAHULUAN
Dalam i  i upaya i  i meningkatkan  pelayanan, i kesejahteraan i dan i keadilan dalam masyarakat, i organisasi i pemerintah i merupakan i salah i satu i bentuk i kegiatan i non i profit i berupa i peningkatan i keamanan, i peningkatan i mutu i pendidikan, i pelayanan i kesehatan i dan i lain-lain. i kelompok i kerja i perangkat i daerah i (SKPD) i atau i kelompok i kerja i pada i SKPD i di i lingkungan i pemerintah i daerah i yang i dibentuk i untuk i memberikan i pelayanan i kepada i masyarakat i berupa i penyediaan i barang i dan/atau i jasa i yang i dijual i tanpa i keuntungan. i dan i dalam i melaksanakan i kegiatannya i berdasarkan i prinsip i efisiensi i dan i produktivitas.
Akuntabilitas i realisasi i anggaran i ditunjukkan dengan i adanya i laporan i keuangan. i Dimana i wajib i membuat i 2 i jenis i laporan i keuangan i yaitu i berdasarkan i Standar i Akuntansi i Pemerintahan
i (SAP) i dan i Standar i Akuntansi i Keuangan i (SAK) i yang i tentunya i memiliki i banyak i perbedaan i dalam i hal i peruntukan i akun-akun i yang i digunakan. i Hal i ini i sesuai i dengan i Peraturan i Menteri i Dalam i Negeri i Nomor i 79 i Tahun i 2018 i pasal i 44 i bahwa i laporan i keuangan i disusun i oleh i Kepala i Unit i Pelaksana i Teknis i Dinas/Badan i Daerah i yang i akan i melaksanakan i BLUD i sesuai i dengan i sistem i akuntansi i yang i diterapkan i di i pemerintah i daerah. i Laporan i keuangan i terdiri i atas: i laporan i realisasi i anggaran, i neraca, i laporan i operasional, i laporan i perubahan i ekuitas, i laporan i perubahan i saldo i kelebihan i anggaran i dan i catatan i atas i laporan i keuangan.
Perubahan i kinerja i dan i profesionalisme i pelayanan i berarti i mengubah i cara i instansi i pemerintah i meningkatkan i pelayanan i kepada i masyarakat. i Perubahan i dalam i hal i ini i berdampak i langsung i bagi i banyak i pihak i dan i manfaatnya i dapat i langsung i dirasakan. i Sedangkan i perubahan
Equilibrium Volume 11. No. 2. Tahun 2022 eISSN 2684-9313 Hal 21-27
i akuntabilitas i dan i transparansi i berarti i mengubah i sistem i akuntansi i instansi. i Perubahan i sistem i akuntansi i berdampak i langsung i pada i pihak-pihak i tertentu i terutama i yang i terlibat i langsung i dalam i pengelolaan i keuangan, i namun i manfaat i dari i perubahan i tersebut i tidak i dapat i dirasakan i secara i langsung i oleh i masyarakat i termasuk i para i pemangku i kepentingan. i Perubahan i BLUD i beserta i dampak i dan i manfaatnya i dapat i membentuk i pola i pikir i suatu i instansi i pemerintah i dalam i melihat i dan i memaknai i perubahan i tersebut. Salah i satu i badan i yang i mengalami i perubahan i adalah i Puskesmas. i Puskesmas i (Pusat i Kesehatan i Masyarakat) i adalah i garda i terdepan i dalam i menangani i kesehatan i masyarakat i baik i itu i di i daerah i perkotaan i bahkan i sampai i daerah i pedesaan, i untuk i mengoptimalkan i pelayanan i kepada i masyarakat. i Puskesmas i merupakan i ujung i tombak i dari i dinas i kesehatan i dan i sangat i penting i untuk i memberikan i pelayanan i yang i baik i agar i semua i masyarakat i senang i dengan i pekerjaannya. i Untuk i mendukung i pekerjaannya, i departemen i kesehatan i membutuhkan i lebih i banyak i uang. i Organisasi i publik i perlu i transparan i dengan i keuangan i mereka i sehingga i uang i digunakan i secara i efektif i dan i kinerja i dilaporkan i kepada i perwakilan i pemerintah i dan i masyarakat.
Untuk i membentuk i BLUD i secara i efektif, i banyak i persiapan i penting i yang i harus i dilakukan i di i Puskesmas. i Kurangnya i bukti i untuk i mendukung i klaim i bahwa i PEMENDAGRI i No. i efektif. i 79 i Tahun i 2018 i masih i baru, i banyak i kendala i dalam i proses i pelaksanaan i BLUD. i Penting i untuk i ditinjau i kembali i bagaimana i penerapan i BLUD i akan i mempengaruhi i sistem i pengelolaan i keuangan, i karena i akan i ada i kendala i yang i akan i dihadapi i dan i dampaknya i bagi i Puskesmas i akan i signifikan i karena i perubahan. i Nomor i 79 i Tahun i 2018.
Salah  satu  cara  untuk  mengevaluasi  kinerja adalah dengan mengukur seberapa besar nilai yang diberikan organisasi untuk uangnya. Fokus ekonomi adalah  memperoleh  kualitas  dan  kuantitas  input terbaik  dengan  harga  serendah  mungkin.  Aspek efisiensi menekankan bahwa output yang dihasilkan sama besarnya dengan input. Dan aspek efektivitas menekankan pada tingkat pencapaian hasil program (outcomes)  dengan  target  yang  telah  ditetapkan (Mardiasmo:2014). Adanya prinsip-prinsip ini akan menghasilkan  pengelolaan  keuangan  yang  sehat yang  terbaik  untuk  kepentingan  masyarakat setempat.  Ini  akan  menjadi  efisien,  efektif, transparan, dan bertanggung jawab.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Kinerja
Pengukuran  kinerja  adalah  cara  untuk menggambarkan  seberapa  baik  suatu  organisasi
telah  mencapai  tujuannya  dalam  hal  kinerja operasionalnya.  Istilah  'kinerja'  sering  digunakan untuk  menggambarkan  keberhasilan  atau  tingkat pencapaian  individu  atau  kelompok  individu (mahsun:2013)

## Value For Money
Menurut Mardiasmo (2002), value for money adalah konsep pengelolaan organisasi sektor publik yang mendasarkan  pada  tiga  elemen  utama,  yakni ekonomi, efisiensi dan efektivitas.
Value for money merupakan inti pengukuran  kinerja  pada  organisasi  pemerintah. Kinerja  pemerintah  tidak  dapat  dinilai  dari  sisi output  yang  dihasilkan  saja,  akan  tetapi  harus mempertimbangkan input, output, dan outcome. Value  iifor  money  merupakan  konsep pengelolaan  organisasi  sektor  publik  yang mendasarkan  pada  tiga  elemen  utama.  Secara skematis,  value  for  money  dapat  dilihat  pada gambar berikut:
Gambar 2.1 Value i For i Money i Chain (Mardiasmo, 2009:5)

## Ekonomi
Ekonomi adalah proses memperoleh input yang paling  efisien  dan  efektif  dengan  harga  serendah mungkin. Ekonomi adalah studi tentang bagaimana mengubah  sumber  daya  primer,  seperti  uang  dan uang tunai, menjadi sumber daya sekunder, seperti tenaga kerja, bahan, infrastruktur, dan barang modal.

## Efisiensi
Memaksimalkan  output  dengan  input  tertentu adalah  sebuah  pencapaian.  Meminimalkan  input untuk  mencapai  output  tertentu  juga  merupakan pencapaian. Konsep efisiensi erat kaitannya dengan konsep  produktivitas.  Efisiensi  diukur  dengan membandingkan  output  yang  dihasilkan  dengan sumber daya yang digunakan (biaya produk)

## Efektivitas
Pencapaian hasil i program yang mencapai tujuan yang  telah  ditetapkan.  Sederhananya,  efektivitas adalah membandingkan hasil dengan hasil. Efektivitas i berkaitan  dengan  hasil  dan  tujuan. Semakin  besar  kontribusi  hasil  untuk  mencapai suatu  tujuan,  semakin  efektif  organisasi,  program, atau  kegiatan  tersebut.  Ketika  ekonomi  berfokus pada  input  dan  pada  output  atau  efisiensi  proses, efektivitas berfokus pada hasil.
i Ekonomi i Efisiensi i Efektivitas i Nilai i Input (Rp) i Input Output i Outcome i

## METODE
Penelitian i ini i dilaksanakan i di i Badan i Layanan i Umum i Daerah i (BLUD) i Puskesmas i Penumping i yang i berlokasi i di i Jalan i Radjiman i Nomer i 456 i Kelurahan i Bumi i Kecamatan i Laweyan i Kota i Surakarta. i Jenis i penelitian i yang i dilaksanakan i merupakan i penelitian i kuantitatif. i Analisis i data i yang i dilaksanakan i yaitu i analisis i kuantitatif i deskriptif i yang i dipergunakan i untuk i mengetahui i tingkat i indikator i kinerja i keuangan i pada i organisasi i sektor i publik. i Periode i analisis i yang i digunakan i dalam i penelitian i ini i adalah i data i laporan i keuangan i tahun i 2015 i – i 2021. i Analisis i pengukuran i kinerja i Puskesmas i Penumping i menggunakan i konsep i Value i for i Money i berdasarkan i tiga i faktor i utama i yaitu i ekonomi, i efisiensi, i dan i efektivitas i yang i dinyatakan i dalam i bentuk i rasio i dan i dikategorikan i ke i dalam i beberapa i kriteria, i sebagai i berikut.

## Rasio Ekonomi
Mengukur tingkat kehematan dari pengeluaran- pengeluaran  yang  dilakukan  organisasi  sektor publik.  Pengukuran  tingkat  ekonomi  memerlukan data-data  anggaran  pengeluaran  dan  realisasinya. Pengukuran  indikator  ekonomi  dapat  dirumuskan sebagai berikut :
Rasio Ekonomi = Realisasi Pengeluaran x 100% Anggaran Pengeluaran
Kriteria  pencapaian  kinerja  berdasarkan  rasio ekonomi dapat dilihat pada tabel berikut :
Nilai Kinerja Ekonomi Keterangan >100% i Tidak Ekonomi 90% - 100% i Kurang i Ekonomis 80% - 90% i
Cukup i Ekonomis 60% - 80% i Ekonomis <60% I Sangat i Ekonomis

## Rasio Efisiensi
Mengukurtingkat input dari organisasi sektor publik terhadap tingkat outputnya sektor publik. Pengukuran tingkat efisiensi memerlukan data-data realisasi  biaya  untuk  memperoleh  pendapatan  dan data pendapatan. Pengukuran efisiensi dirumuskan berikut ini:
Rasio Efisiensi = Realisasi Pengeluaran x 100% Realisasi Pendapatan
Kriteria  pencapaian  kinerja  berdasarkan  rasio efisiensi dapat dibaca pada tabel dibawah :
Nilai Kinerja Efisiensi Keterangan >100% i Tidak i Efisien i 90% - 100% Kurang i Efisien 80% - 90% i Cukup i Efisien 60% - 80% i Efisien i <60% i Sangat i Efisien

## Rasio Efektivitas
Mengukur  tingkat  output  dari  organisasi  sektor publik i terhadap i target- target i pendapatan i sektor i publik. Pengukuran tingkat  efektivitas  memerlukan  data-data  realisasi pendapatan dan anggaran atau target pendapatan. Rasio Efektivitas =    Realisasi Pendapatan x 100%
Anggaran Pendapatan
Kriteria  pencapaian  kinerja  berdasarkan  rasio efektivitas dapat dilihat pada tabel sebagai berikut.
Nilai Kinerja Efekvitas Keterangan >100% i Sangat Efektif 90% - 100% i Efektif 80% - 90% i Cukup Efektif 60% - 80% i Kurang Efektif <60% i Tidak Efektif

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Terhitung i mulai i tanggal i 1 i Januari i 2015, i Puskesmas i Penumping i termasuk i dalam i 17 i (tujuh i belas) i Puskesmas i di i Kota i Surakarta i yang i mengalami i perubahan i dengan i mulai i menerapkan i konsep i Badan i Layanan i Umum i Daerah i (BLUD). i Menurut i Permendagri i Nomor i 61 i Tahun i 2007, i Pelayanan i Pemerintah i Daerah i (selanjutnya i disingkat i BLUD) i adalah i Satuan i Kerja i Perangkat i Daerah i atau i Satuan i Kerja i Perangkat i Daerah i di i lingkungan i pemerintah i daerah i yang i dibentuk i untuk i memberikan i pelayanan i kepada i masyarakat i terkait i dengan i penyediaan i barang i dan/atau i jasa i yang i dijual i tanpa i mengutamakan i keuntungan i dan i pelaksanaan. i kegiatan i sesuai i dengan i prinsip i efisiensi i dan i produktivitas. i Berdasarkan i hasil i analisis i penilaian i kinerja i pada i BLUD i Puskesmas i Penumping i Kota i Surakarta i selama i periode i setelah i berubah i menjadi i BLUD i yaitu i pada i tahun i 2015- 2021 i berdasarkan i konsep i Value i for i Money, i didapatkan i hasil i sebagai i berikut:
Hasil Perhitungan Rasio Ekonomi
Kegiatan i operasional i dikatakan i ekonomis i jika i mampu i menghilangkan i atau i mengurangi
Equilibrium Volume 11. No. 2. Tahun 2022 eISSN 2684-9313 Hal 21-27
i munculnya i biaya-biaya i yang i tidak i perlu. i i Semakin i kecil i i nilai i i rasio i i ekonomis, i i maka i  i semakin i  i baik i kinerja i BLUD i Puskesmas i Penumping i Kota i Surakarta i dalam i penggunaan i dan i anggaran i belanja i yang i telah i ditetapkan. i Rasio i Ekonomi i BLUD i Puskesmas i Penumping i Kota i Surakarta i dapat i dilihat i pada i Tabel i berikut i ini i :
Tabel  1  Rasio  Ekonomi  BLUD  Puskesmas Penumping Kota Surakarta Tahun 2015-2021

## (Sumber  :  Laporan  Realisasi  Anggaran  BLUD
Puskesmas  Penumping  Kota  Surakarta  2015- 2021)
Rasio  ekonomis  pada  BLUD  Puskesmas Penumping Kota Surakarta dibagi menjadi 2 jenis belanja  yaitu belanja belanja barang dan jasa dan belanja modal. Tabel 1 menunjukan bahwa :
a. Rasio ekonomis BLUD Puskesmas Penumping Tahun 2015 Sebesar 79% terdiri dari  Belanja  Barang  dan  Jasa  sebesar  79% dan Belanja Modal sebesar 75%.
b. Rasio ekonomis BLUD Puskesmas
Penumping Tahun 2016 mengalami
penurunan  sebesar  13%  atau  mencapai prosentase  sebesar  66%  yang  terdiri  dari Belanja  barang  dan  jasa  sebesar  66%  dan Belanja modal sebesar 64%.
c. Rasio ekonomis BLUD Puskesmas Penumping
Tahun 2017 mengalami penurunan  sebesar  6%  atau  mencapai prosentase  sebesar  60%  yang  terdiri  dari Belanja  barang  dan  jasa  sebesar  87%  dan Belanja modal sebesar 13%.
d. Rasio ekonomis BLUD Puskesmas Penumping Tahun 2018 mengalami kenaikan  sebesar  21%  atau  mencapai prosentase  sebesar  81%  yang  terdiri  dari Belanja  barang  dan  jasa  sebesar  87%  dan Belanja modal sebesar 65%.
e. Rasio ekonomis BLUD Puskesmas Penumping
Tahun 2019 mengalami penurunan  sebesar  8%  atau  mencapai prosentase  sebesar  73%  yang  terdiri  dari Belanja  barang  dan  jasa  sebesar  69%  dan Belanja modal sebesar 97%.
f. Rasio ekonomis BLUD Puskesmas Penumping
Tahun 2020 mengalami kenaikan  sebesar  19%  atau  mencapai prosentase  sebesar  92%  yang  terdiri  dari Belanja  barang  dan  jasa  sebesar  91%  dan Belanja modal sebesar 97%.
g. Rasio ekonomis BLUD Puskesmas Penumping
Tahun 2021 mengalami penurunan  sebesar  29%  atau  mencapai prosentase  sebesar  63%  yang  terdiri  dari Belanja  barang  dan  jasa  sebesar  56%  dan Belanja modal sebesar 95%.
Hasil  penelitian  menunjukkan  Kinerja BLUD Puskesmas
Penumping Kota Surakarta  masuk  dalam  kategori  ekonomis hal  tersebut  berdasarkan  rata-rata  hasil perhitungan  yang  dilakukan  atas  rasio ekonomis  dengan  menggunakan  indikator anggaran belanja dan realisasi anggaran

## Hasil Perhitungan Rasio Efisiensi
Efisiensi  adalah  output  maksimum  yang diberikan  input  tertentu,  atau  output  maksimum ketika sejumlah input minimum digunakan untuk mencapai  output  tertentu.  Efisiensi  adalah perbandingan  keluaran  atau  masukan  yang berkaitan dengan kriteria kinerja atau tujuan yang ditetapkan. Kinerja BLUD Puskesmas Penumping  Surakarta  dianggap  efisien  apabila rasio yang dihasilkan atau dicapai kurang dari 1 atau  100%  atau  kurang.  Semakin  kecil  rasio efisiensi  maka  semakin  baik  kinerja  BLUD  di Puskesmas  Penumping  Kota  Surakarta.  Rasio efisiensi BLUD Puskesmas Penumping Surakarta dapat dilihat pada Tabel 2 berikut ini :
Tahun Jenis Belanja Anggaran Realisasi
Rasio Ekonomis
2015
Belanja Barang dan Jasa       892.896.000       705.475.300 79% Belanja Modal 89.740.000         67.524.700 75% Jumlah 982.636.000       773.000.000 79% 2016 Belanja Barang dan Jasa    1.234.728.000       815.850.500 66% Belanja Modal 183.890.000       117.249.500 64% Jumlah 1.418.618.000       933.100.000 66% 2017 Belanja Barang dan Jasa    1.000.700.000       868.214.515 87% Belanja Modal 575.000.000         76.238.400 13% Jumlah 1.575.700.000       944.452.915 60% 2018 Belanja Barang dan Jasa    1.200.000.000    1.046.100.614 87% Belanja Modal 438.772.796       287.334.322 65% Jumlah 1.638.772.796    1.333.434.936 81% 2019 Belanja Barang dan Jasa    1.348.862.196       936.550.739 69% Belanja Modal 215.500.000       208.084.375 97% Jumlah 1.564.362.196    1.144.635.114 73% 2020 Belanja Barang dan Jasa       786.761.472       716.920.115 91% Belanja Modal 225.000.000       218.169.375 97% Jumlah 1.011.761.472       935.089.490 92% 2021 Belanja Barang dan Jasa    1.332.964.078       750.241.411 56% Belanja Modal 300.000.000       284.929.530 95% Jumlah 1.632.964.078    1.035.170.941 63%
Tabel 2 Rasio Efisiensi BLUD Puskesmas Penumping Kota Surakarta Tahun 2015-2021
(Sumber  :  Laporan  Realisasi  Anggaran  BLUD Puskesmas Penumping Kota Surakarta 2015-2021)
Pada  tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  tingkat efisiensi  BLUD  Puskesmas  Penumping  Kota Surakarta  pada  tahun  2015-2012  dengan  hasil sebagai berikut : Pada tahun 2015 rasio efisiensi sebesar 87%. a. Tahun  2016  rasio  efisiensi  mengalami kenaikan sebesar 102%.
b. Tahun  2017  prosentase  rasio  efisiensi  sama dengan tahun 2016 sebesar 102%, tahun.
c. Tahun  2018  prosentase  rasio  efisiensi kembali mengalami kenaikan sebesar 114%.
d. Tahun  2019  prosentase  rasio  efisiensi mengalami penurunan sebesar 99%.
e. Tahun  2020  prosentase  rasio  efisiensi mengalami penurunan sebesar 93%.
f. Tahun  2021  prosentase  rasio  efisiensi mengalami kenaikan sebesar 107%.
Kinerja  BLUD  Puskesmas  Penumping masuk  dalam  kategori  kurang  efisien  hal tersebut  berdasarkan  rata-rata  perhitungan atas  rasio  efisensi  dengan  menggunakan indikator  realisasi  pengeluaran  dan  realisasi pendapatan.

## Hasil perhitungan Rasio Efektivitas
Indikator efektivitas menunjukkan seberapa baik hasil  program  telah  tercapai  dengan  tujuan  yang telah  ditetapkan.  Suatu  organisasi,  program,  atau kegiatan  dianggap  efektif  jika  output  yang dihasilkan  dapat  mencapai  tujuan  yang  diharapkan (jika  dapat  dibelanjakan  dengan  bijak).  Langkah- langkah  efektivitas  dinyatakan  secara  kualitatif dalam  bentuk  penilaian,  karena  hasil  yang dihasilkan  oleh  lembaga  publik  sebagian  besar merupakan  hasil  yang  tidak  berwujud  dan  tidak dapat dengan mudah diukur.
Pada  BLUD  Puskesmas  Penumping  Kota Surakarta  output  yang  dihasilkan  lebih  banyak bersifat output tidak berwujud (intangible)  dan tidak dapat  dikuantitaskan.  Berikut  perhitungan  rasio efektivitas untuk tahun 2015-2021 dapat dilihat pada Tabel 3 berikut ini :
Tabel 3 Rasio Efektivitas BLUD Puskesmas Penumping Kota Surakarta Tahun 2015- 2021
(Sumber  :  Laporan  Realisasi  Anggaran  BLUD Puskesmas  Penumping  Kota  Surakarta  2015- 2021)
Dari Tabel  3 di atas diketahui rasio efektivitas yang dihasilkan BLUD Puskesmas Penumping Kota Surakarta Sebagai Berikut :
a. Pada  tahun  2015  rasio  efektivitas  sebesar 102%. Hasil ini merupakan hasil perhitungan  total  realisasi  pendapatan dibandingkan  dengan  target  pendapatan. Sedangkan  hasil  rasio  efektivitas  per  sub kegiatan  yaitu  pendapatan  kapitasi  sebesar 97%  yang  pendapatanya  berasal  dari kepersetaan BPJS, pendapatan non kapitasi 0% dikarenakan sebelum diterapkan sistem BLUD  belum  ada  klaim  pelayanan  ke
Tahun Realisasi Pengeluaran Realisasi Pendapatan Rasio Efisiensi 2015 773.000.000 968.617.718 80% 2016 933.100.000 917.952.928 102% 2017 944.452.915 927.255.065 102% 2018 1.333.434.936 1.170.494.336 114% 2019 1.144.635.114 1.155.718.390 99% 2020 935.089.490 1.007.363.096 93% 2021 1.035.170.941 967.867.695 107%
BPJS,  Pendapatan  Jasa  Layanan  Umum sebesar 132% yang berasal dari pendapatan layanan  umum  seperti  KIR,  Tindakan  Bp Umum, Tindakan Gigi, KB, Tindakan KIA, Laborat, Caten dan Pendaftaran umum yang bpjsnya  tidak  terdaftar  di  Puskesmas Penumping.  Rasio  efektivitas  pendapatan jasa giro sebesar 94% yang pendapatannya berasal  bunga  yang  diterima  dari  rekening giro Puskesmas Penumping.
b. Pada tahun 2016 rasio efektivitas mengalami penurunan sebesar 75%. Dengan rincian rasio efektivitas pendapatan kapitasi  sebesar  77%,  pendapatan  non kapitasi  sebesar  17%,  pendapatan  jasa layanan umum sebesar 71% dan pendapatan jasa giro sebesar 42%.
c. Pada tahun 2017 rasio efektivitas mengalami penurunan sebesar 59%. Dengan rincian rasio efektivitas pendapatan kapitasi  sebesar  63%,  pendapatan  non kapitasi  sebesar  0%,  pendapatan  jasa layanan umum sebesar 49% dan pendapatan jasa giro sebesar 2%.
d. Pada tahun 2018 rasio efektivitas
mengalami kenaikan sebesar 79%. Dengan rincian rasio efektivitas pendapatan kapitasi sebesar  81%,  pendapatan  non  kapitasi sebesar  32%,  pendapatan  jasa  layanan umum  sebesar  76%  dan  pendapatan  jasa giro sebesar 59%.
e. Pada tahun 2019 rasio efektivitas mengalami penurunan sebesar 74%. Dengan rincian rasio efektivitas pendapatan kapitasi  sebesar  81%,  pendapatan  non kapitasi  sebesar  18%,  pendapatan  jasa layanan umum sebesar 50% dan pendapatan jasa giro sebesar 40%.
f. Pada tahun 2020 rasio efektivitas mengalami kenaikan sebesar 100%. Dengan rincian rasio efektivitas pendapatan kapitasi  sebesar  100%,  pendapatan  non kapitasi  sebesar  73%,  pendapatan  jasa layanan umum sebesar 94% dan pendapatan jasa giro sebesar 19%.
g. Pada tahun 2021 rasio efektivitas mengalami penurunan sebesar 70%. Dengan rincian rasio efektivitas pendapatan kapitasi  sebesar  70%,  pendapatan  non kapitasi  sebesar  1%,  pendapatan  jasa layanan umum sebesar 91% dan pendapatan jasa giro sebesar 81%.
Kinerja  BLUD  Puskesmas  Penumping masuk  dalam  kategori  kurang  efektif  hal tersebut  berdasarkan  rata-rata  perhitungan atas rasio efektivitas dengan menggunakan
indikator anggaran pendapatan dan realisasi anggaran.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  menguji  dan menganalisis  ekonomi,  efisiensi,  dan  efektivitas terhadap  realisasi  anggaran.  Pengukuran  ini menggunakan  Value  For  Money.  Adapun  hasil penelitian sebagai berikut:
Hasil penelitian menunjukkan Kinerja BLUD Puskesmas  Penumping  Kota  Surakarta  masuk dalam kategori ekonomis hal tersebut berdasarkan hasil  perhitungan  yang  dilakukan  atas  rasio ekonomis dengan menggunakan indikator anggaran  belanja  dan  realisasi  anggaran.  Pada tingkat  efisiensi,  Kinerja  BLUD  Puskesmas Penumping  masuk  dalam  kategori  kurang  efisien hal  tersebut  berdasarkan  perhitungan  atas  rasio efisensi  dengan  menggunakan  indikator  realisasi pengeluaran dan realisasi pendapatan. Pada tingkat efektivitas,  kinerja  BLUD  Puskesmas  Penumping masuk  dalam  kategori  kurang  efektif  hal  tersebut berdasarkan  perhitungan  atas  rasio  efektivitas dengan menggunakan indikator anggaran pendapatan dan realisasi anggaran.

## Saran
Saran  yang  dapat  diberikan  berdasarkan simpulan di atas adalah sebagai berikut:
1. Bagi Peneliti selanjutnya
a. Penambahan  ruang  lingkup  yang lebih  luas  tidak  hanya  1  tempat penelitian agar hasil lebih bervariatif.
b. Selain  rasio  ekonomi,  rasio efisiensi,  dan  rasio  efektivitas yang dijadikan patokan penilaian kinerja  dalam  penelitian  ini, peneliti  menyarankan  rasio  lain sebagai  pendukung  ketiga  rasio tersebut seperti rasio kemandirian dan rasio keadilan.
c. Penelitian selanjutnya diharapkan tidak  hanya  kinerja  keuangan tetapi  mencakup  juga  kinerja pelayanan serta kepuasan pelanggan.
2. Bagi Instansi
a. Lebih  memperhatikan  kembali dalam  hal  penggangaran  belanja agar hasil kinerja lebih baik.
b. Ditinjau  kembali  target/anggaran pendapatan  yang  telah  disusun supaya  berpedoman  pada  hasil capaian realiasi pendapatan tahun sebelumnya  agar  hasil  kinerja lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Andayani  W.,  R.  D.  (2019).  Analisis  Pengukuran Kinerja Dengan Pendekatan Value for Money. Widya Akuntansi Dan Keuangan , 1 (2), 15–31.
https://doi.org/10.32795/widyaakuntansi.v1i2 .377 Engel. (2014). Analisis Kinerja Keuangan Berdasarkan  Konsep  Value  For  Money  Pada BLUD Puskesmas Murung Pudak Kabupaten Tabalong .  Toward  a  Media  History  of Documents , 2 (2).
Fahrudin,  M.  (2017).  Analisis  Tingkat  Ekonomis,
Efisiensi Dan Efektivitas Pelaksanaan Realisasi Anggaran Blud Puskesmas Sukoharjo  Kabupaten  Wonosobo  Sebagai Upaya Meningkatkan Kinerja Keuangan Blud Puskesmas
Sukoharjok Kabupaten Wonosobo.
Ishawu, M., et al (2020). Achieving value for money in  waste  management  projects:  determining the effectiveness of public–private partnership in Ghana. International Journal of Managing Projects  in  Business , 13 (6),  1283–1309. https://doi.org/10.1108/IJMPB-02-2020-0060
Lestari,  S.  (2019)  et  al  Analisis  Value  For  Money Pada Unit Pelaksana Teknis UPT Puskesmas Leles Kabupaten Garut. 1–13.
Marvis Ndu, et al (2019). Value for Money (VFM) Audit  and  Public  Sector  Performance  in Afikpo  North  Local  Government  Area  of Ebonyi  State,  Nigeria. International  Journal of Public Policy and Administration Research , 6 (2), 147–156.
https://doi.org/10.18488/journal.74.2019.62.1 47.156
Meričková, et. al (2020). Performance measurement in education public services based on the value for  money  concept. Scientific  Papers  of  the University of Pardubice, Series D: Faculty of Economics and Administration , 28 (3). https://doi.org/10.46585/sp28031099
Purwiyanti,  D.  (2017).  Analisis  Kinerja  Berbasis Konsep Value for Money Pada Kegiatan Fisik Pekerjaan  Irigasi  Donggala  Kodi  (Study  Di Dinas Pekerjaan Umum Kota Palu). Katalogis , 5 (3), 190–200.
S,  M.  (2019).  Analisis  Perbandingan  Kinerja Berbasis Value for Money pada Unit Instansi Puskesmas di Kabupaten Takalar. Economics
Bosowa
Journal , 5 (3), 186–195. http://www.economicsbosowa.unibos.id/inde x.php/eb/article/view/207
Sangadah  et.  al  (2020).  Analisis  Value  For  Money Pada  Kinerja  Keuangan  Dinas  Kesehatan Provinsi  Jawa  Timur. Orphanet  Journal  of Rare Diseases , 21 (1), 1–9.
Sari,  et  .al  (2022).  Analisis  value  for  money  pada kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota Pekanbaru. Jurnal  Akuntansi  Kompetif ,  56– 65.
Tambariki,  et.  al  (2018).  Penggunaan  Informasi
Finansial Dalam Mengukur Kinerja Organisasi  Sektor  Publik  (Studi  Pada Puskesmas  Bahu). Going  Concern :  Jurnal Riset Akuntansi , 13 (04), 550–556. https://doi.org/10.32400/gc.13.03.20673.2018
Triniyati,  T.  (2018).  Analisis  kinerja  Dinas Pertanian  kabupaten  Simalungun  dengan pendekatan value  for  money periode  tahun 2015-2017. http://repository.uinsu.ac.id/8678/
Wildani,  R.  W.  (2019).  Pengukuran  Kinerja Pemerintah  Daerah  Dengan  Menggunakan Prinsip  Value  For  Money  Pada  Dinas Administrasi  Ekonomi  dan  Pembangunan Kota  Batu. Skripsi , Malang (UIN  Maulana Malik Ibrahim), 1–131.
https://ejournal.unisba.ac.id/index.php/kajian _akuntansi/article/view/2615%0Ahttp://schol ar.unand.ac.id/60566/
Wuwungan, et. al (2019). Penerapan Metode Value for  Money  Sebagai  Tolok  Ukur  Penilaian Kinerja  Keuangan  Pada  Organisasi  Sektor Publik  Di  Dinas  Kesehatan  Kota  Manado. Going  Concern :  Jurnal  Riset  Akuntansi , 14 (4), 354–361. https://doi.org/10.32400/gc.14.4.26288.2019