ANALISIS PENYUSUNAN DAN PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN ENTITAS TANPA AKUNTABILITAS PUBLIK (SAK ETAP) PADA LAYANAN PEMERIKSAAN HISTOPATOLOGI (PA) & SITOLOGI dr. SOEBARKAH BASOEKI, SpPA MALANG
Riska Tri Handayani
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika Dan Bisnis, Universitas Kanjuruhan Malang) e-mail: riska3handayani@gmail.com
R. Anastasia Endang Susilawati

## Nanang Purwanto
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika Dan Bisnis, Universitas Kanjuruhan Malang)
ABSTRAK: Krisis  ekonomi  memberikan  dampak  sangat  besar  terhadap  perekonomian  di  Indonesia. Perusahaan-perusahaan besar yang ditopang modal asing terpaksa gulung tikar. Sektor riil yang diwakili usaha kecil  menengah  menjadi  penyelamat  dan  sebagai  dinamisator  perekonomian.  Layanan  Pemeriksaan Histopatologi  (PA)  &  Sitologi  dr.  Soebarkah  Basoeki,  SpPA  Malang  yang  merupakan  salah  satu  usaha  kecil menengah, yang memerlukan standar khusus sebagai pedoman dalam pembuatan laporan keuangan. Penelitian ini  membahas  mengenai  analisis  kemungkinan  pemakaian  standar  keuangan  yang  baku  diperuntukkan  untuk usaha kecil menengah, khususnya dalam hal penyusunan dan penyajian laporan keuangan berdasarkan Standar Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP).  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah untuk mengetahui apakah laporan keuangan yang disajikan layanan pemeriksaan PA KG sudah sesuai dengan standar  yang  berlaku  ataukah  belum.  Metode  yang  digunakan  adalah  deskriptif  kuantitatif  yang  memberikan gambaran  mengenai  penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP.  Jenis  penelitian yang digunakan yaitu studi kasus. Teknik pengumpulan data dengan wawancara, dokumentasi, dan juga studi literatur.  Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  Layanan  pemeriksaan  ini masih  sangat  sederhana  dan  belum  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku.  Proses  pencatatan  yang  digunakan masih menggunakan cash basis. Laporan yang disajikan hanya berupa laporan pemasukan dan pengeluaran kas saja.  Dengan  adanya  penelitian  ini  diharapkan  dapat  membantu  usaha  tersebut  dalam  hal  penyajian  laporan keuangan  yang  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku  agar  dapat  digunakan  sebagai  sarana  pengambilan keputusan  secara  lebih  tepat.  Penelitian  ini  hanya  menganalisis  3  laporan  keuangan,  yaitu  laporan  laba  rugi, laporan  perubahan  ekuitas,  dan  neraca  saja.  Diharapkan  untuk  penelitian  selanjutnya,  khususnya  untuk penelitian di Layanan PA KG, dapat melanjutkan untuk menganalisis laporan keuangan lainnya, serta dapat lebih spesifik lagi dalam menganalisis.
Kata kunci - Usaha Kecil Menengah, Laporan Keuangan, Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa

## Akuntabilitas Publik

## PENDAHULUAN
Tahun 1997 Indonesia dilanda krisis ekonomi yang memberikan dampak  negatif sangat besar tehadap  perekonomian  di  Indonesia.  Banyaknya  perusahaan-perusahaan  berskala  menengah maupun besar yang modal  usahanya ditopang oleh modal asing terpaksa gulung tikar, karena para investor  asing  menarik  modal  mereka.  Perusahaan-perusahaan  tersebut  terpaksa  melakukan
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang
Pemutusan  Hubungan  Kerja  (PHK)  secara  besar-besaran,  sehingga  mengakibatkan  peningkatan jumlah  pengangguran  di  Indonesia.  Hal  tersebut  berimbas  pada  jumlah  kemiskinan  yang  semakin meningkat. Dampak tersebut membuat tingkat inflasi menjadi melonjak sehingga krisis moneter yang dialami menjadi stagflasi.
Sektor  riil  yang  diwakili  oleh  Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  yang  awalnya  dipandang hanya  sebagai  potret  rendahan  di  dunia  bisnis,  muncul  menyelamatkan  perekonomian  Indonesia. UMKM  telah  teruji  dan  terbukti  mampu  bertahan  di  tengah  krisis  moneter  serta  mampu  menjadi dinamisator  perekonomian  setelah  krisis  berakhir.  Kemampuannya  tersebut  membuktikan  bahwa sektor  UMKM  ini  merupakan  bagian  dari  industri  yang  kuat.  Keberhasilan  pembangunan ditunjukkan  dengan  nilai  tambah,  kesempatan  kerja  serta  pemerataan  kesempatan  usaha,  sehingga UMKM semakin efektif menjadi dinamisator utama dalam pembangunan di Indonesia.
Kendala  utama  yang  sering  dihadapi  oleh  usaha  kecil  menengah  selain  kendala  dalam  hal permodalan  juga  permasalahan  dalam  hal  pengelolaan  (management)  yang  profesional.  Banyak usaha kecil menengah yang kurang memahami mengenai keuangan dan akuntansi, yang seharusnya merupakan  hal  sangat  penting  untuk  diterapkan  dalam  kegiatan  operasionalnya.  Sistem pembukuannya  pun  selama  ini  masih  sangat  sederhana  dan  cenderung  mengabaikan  kaidah administrasi keuangan yang baku. Terkadang pembukuan yang digunakan tidak uptodate sehingga sulit  untuk  menilai  kinerja  keuangannya.  Padahal,  laporan  keuangan  yang  akurat  dan  baku  akan sangat  membantu  dalam  pengembangan  bisnis  yang  mereka  jalankan.  Informasi  akuntansi  yang tertuang dalam laporan keuangan tersebut mempunyai peranan penting, salah satunya sebagai dasar yang  andal  bagi  pengambilan  keputusan  ekonomis  dalam  pengelolaan  usaha,  seperti  keputusan pengembangan pasar, penetapan harga dan lain-lain.
Sehubungan  dengan  pentingnya  laporan  keuangan  bagi  suatu  entitas,  termasuk  pada  usaha kecil,  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  meluncurkan  Standar  Akuntansi  Keuangan  yang diperuntukkan  bagi  usaha  tanpa  akuntabilitas  publik  yang  signifikan.  Standar  tersebut  dinamakan dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP)  yang diluncurkan  pada  tanggal  17  Juli  2009  dan  mulai  diberlakukan  secara  efektif  pada  1  Januari  2011. Peluncuran  tersebut  merupakan  suatu  jawaban  atas  tuntunan  publik  terutama  bagi  entitas  tanpa akuntabilitas publik yang selama ini sangat membutuhkan standar khusus. Standar yang diperlukan bagi usaha-usaha kecil menengah tersebut digunakan untuk mengatur keuangan yang sesuai dengan karakteristik  usaha  mereka.  Sehingga  dapat  membantu  khususnya  dalam  hal  penyusunan  dan penyajian laporan keuangan yang relevan dan andal.
Layanan  Pemeriksaan  Histopatologi  (PA)  &  Sitologi  ”dr.  Soebarkah  Basoeki,  SpPA”  Malang merupakan  salah satu  usaha  yang bergerak  di bidang penyedia pelayanan jasa pemeriksaan medis. Usaha  ini  merupakan  entitas  yang  tidak  memiliki  akuntabilitas  publik  signifikan  dan  menerbitkan laporan  keuangan  untuk  tujuan  umum  (general  purpose  financial  statement)  bagi  pengguna eksternal. Sistem pembukuan  dalam  usaha ini masih tergolong sederhana dan belum sesuai dengan kaidah  administrasi  keuangan  yang  baku.  Pencatatan  keuangannya  hanya  sebatas  pada  kas  masuk yang  berisi  pendapatan  dari  pemberian  jasa  medis  dan  kas  keluar  yang  berisi  pembelian perlengkapan  kantor,  pembelian  bahan-bahan  untuk  proses  pemeriksaan,  pembelian  peralatan,  dan upah tenaga kerja.
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang
Penyajian  laporan  keuangan  pada  layanan  pemeriksaan  ini  sebatas  laporan  pemasukan  dan pengeluaran  kas  selama  1  bulan.  Informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  tersebut  berupa  total penerimaan  pendapatan  dikurangi  dengan  total  pengeluaran  kas,  yang  menghasilkan  jumlah keuntungan  atau  kerugian  selama  satu  bulan.  Pos-pos  pendapatan  dan  biaya  yang  disajikan  dalam laporan  tersebut  belum  terklasifikasikan  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku.  Sedangkan  untuk informasi mengenai jumlah keuntungan (laba bersih) yang diharapkan selama 1 tahun berjalan belum disajikan. Laporan perubahan ekuitas dan laporan mengenai posisi keuangan perusahaan juga belum disajikan.
Tujuan  penelitian  ini  untuk  mengetahui  bagaimana  kondisi  laporan  keuangan  Layanan Pemeriksaan  Histopatologi  (PA)  &  Sitologi  dr.  Soebarkah  Basoeki,  SpPA  Malang,  apakah  sudah sesuai ataukah belum dengan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP),  dan  juga  kemungkinan  penerapan  standar  tersebut  serta  kendala  yang  dihadapi  dalam penerapannya.

## TINJAUAN PUSTAKA
1. Tinjauan Teoritik
a. Laporan Keuangan
Pemahaman  mengenai  laporan  keuangan  serta  dapat  dibandingkannya  suatu  laporan keuangan antar perusahaan akan dapat lebih meningkat apabila laporan keuangan yang disajikan dalam format yang seragam dan menggunakan deskripsi yang sama untuk pos-pos yang sejenis. Namun  dalam  kenyataannya,  keseragaman  tersebut  tidak  dapat  dengan  mudah  diterapkan. Bahkan  hal  tersebut  dapat  menghalangi  perusahaan  untuk  memberikan  informasi  yang  relevan bagi pengguna laporan keuangan sesuai dengan kondisi masing-masing perusahaan.
b. Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP)
Di Indonesia sendiri ada empat standar akuntansi yang sering disebut dengan 4 Pilar Standar Akuntansi.  Empat  pilar  tersebut  yaitu  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK),  Standar  Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP), Standar Akuntansi Keuangan Syariah (SAK  Syariah),  dan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP).  Masing-masing  standar  memiliki karakteristik dan kegunaan yang berbeda baik dari sisi entitas, perlakuan akuntansi maupun cara menggunakannya.
c. Laporan Keuangan Menurut SAK ETAP
Laporan  keuangan  yang  penyusunannya  berdasarkan  SAK  ETAP  terdiri  dari  Neraca, Laporan  Laba  Rugi,  Laporan  Perubahan  Ekuitas,  Laporan  Arus  Kas,  dan  Catatan  Atas  Laporan Keuangan. Masing-masing jenis laporan keuangan tersebut mempunyai tujuan yang berbeda.
1. Elemen Laporan Keuangan Menurut SAK ETAP
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia dalam SAK ETAP (2009), laporan keuangan terdiri dari:
a. Neraca
b. Laporan Laba Rugi
c. Laporan Perubahan Ekuitas
d. Laporan Arus Kas
e. Catatan atas Laporan Keuangan
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang
2. Unsur-Unsur Laporan Keuangan Menurut SAK ETAP
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia dalam SAK ETAP (2009), unsur-unsur laporan keuangan terdiri atas:
a. Aset
b. Kewajiban
c. Pendapatan
d. Beban
e. Ekuitas
d. Perusahaan Jasa
Perusahaan  jasa  adalah  perusahaan  yang  mempunyai  kegiatan  utama  memberikan pelayanan,  kemudahan,  dan  kenyamanan  kepada  masyarakat  untuk  memperlancar  aktivitas produksi  maupun  konsumsi.  Contoh  perusahaan  jasa  adalah  perusahaan  jasa  kesehatan, telekomunikasi, transportasi, kantor akuntan, bengkel, salon, ataupun asuransi.
e. Cash Basis dan Accrual Basis
Menurut  Weygant,  et  al.  (2007:125),  cash  basis  adalah  pendapatan  dicatat  ketika  uangnya (kas)  diterima  dan  beban  dicatat  ketika  uang  (kas)  dibayarkan.  Dari  definisi  tersebut  diketahui bahwa  apabila  yang  digunakan  adalah  akuntansi  cash  basis  maka  tidak  ada  akun-akun  terkait dengan utang maupun piutang karena semua transaksi dicatat pada saat adanya uang keluar atau uang masuk. Dalam cash basis seluruh penerimaan kas dianggap sebagai pendapatan dan seluruh pengeluaran kas dianggap sebagai beban. Accrual basis adalah pengakuan pendapatan dilakukan ketika  menghasilkan  atau  terjadinya  transaksi  dan  pengakuan  beban  pada  periodenya,  tanpa memperhatikan  waktu  penerimaan  atau  pembayaran  kas.  Dari  definisi  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  dengan  menggunakan  accrual  basis  maka  transaksi  dicatat  pada  saat terjadinya transaksi tersebut walaupun kas belum diterima atau dikeluarkan.
f. Konversi Cash Basis Menjadi Accrual Basis
Kieso,  et  al.  (2007:100)  terdapat  teknik  mengubah  dasar  pengakuan  yang  semula menggunakan cash basis menjadi accrual basis. Berikut adalah konversi tersebut.
• Konversi penerimaan kas menjadi pendapatan akrual
Jumlah Kas (diterima pada periode berjalan)   xxx Jumlah Piutang Awal (xxx) Jumlah Piutang Akhir xxx Jumlah Pendapatan diterima di muka awal xxx Jumlah Pendapatan diterima di muka akhir (xxx) Total Pendapatan Operasional Akrual xxx
• Konversi pengeluaran kas menjadi beban akrual Jumlah Kas (dibayar pada periode berjalan) xxx Jumlah Utang Awal (xxx) Jumlah Utang Akhir xxx Jumlah Beban dibayar di muka awal xxx Jumlah Beban dibayar di muka akhir (xxx) Total Beban Akrual xxx  Laba Akrual = Pendapatan Akrual – Beban Akrual
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang
2. Tinjauan Empirik
No Nama (tahun) Judul Persamaan Perbedaan 1. Sofiningsih (2013) Perlakuan  akuntansi Atas  Pendapaan  dan Beban Berdasarkan Standar Akuntansi Entitas Tanpa Akuntabilitas  Publik (SAK ETAP) (Studi  Kasus  UMKM XX Ceramics ) Menganalisis menggunakan metode  kualitatif deskriptif, yang memusatkan perhatian pada pendapatan dan beban  yang  sesuai dengan SAK ETAP. - Terkait dengan jenis perusahan yang ditelili. - Terkait dengan elemen yang dianalisis digunakan  untuk mengetahui perlakuan akuntansi atas pendapatan  dan beban. 2. Arum Puspita  Sari (2014) Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan  Standar Akuntansi  Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas  Publik (SAK ETAP) (Studi  Kasus  pada Perusahaan Rokok Trubus Alami Menganalisis menggunakan metode  kualitatif deskriptif  dengan mengenai penyusunan dan penyajian  laporan keuangan yang berbasis SAK ETAP. - Terkait dengan jenis perusahan yang ditelili. 3. Dessy Etsapatria (2012) Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan  Standar Akuntansi  Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas  Publik (SAK ETAP) (Studi  Kasus  pada Badan  Keswadayaan Masyarakat Insan Mandiri Kelurahan Mojolangu Malang) Menganalisis menggunakan metode  kualitatif deskriptif  dengan metode studi kasus mengenai penerapan SAK ETAP dalam penyusunan dan penyajian  laporan keuangan. - Terkait dengan jenis perusahan yang ditelili.
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang

## 3. Kerangka Berpikir Penelitian

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  deskriptif  kuantitatif.  Jenis  penelitian  yang digunakan adalah studi kasus. Ruang lingkup dalam penelitian ini yaitu mengenai penyusunan dan penyajian  laporan  keuangan berdasarkan Standar Akuntansi  Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA  Malang.  Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  berupa:  wawancara,  dokumentasi,  dan studi literatur.
Langkah-langkah teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini:
1. Menganalisis  kondisi  keuangan  pada  Layanan  Pemeriksaan  Histopatologi  (PA)  &  Sitologi  dr. Soebarkah  Basoeki,  SpPA  Malang,  dalam  hal  penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan selama satu periode berjalan.
2. Mengidentifikasi laporan keuangan apa saja yang disajikan pada setiap akhir periode.
3. Melaksanakan  penerapan  SAK  ETAP  pada  laporan  keuangan,  yang  telah  teridentifikasi  belum sesuai dengan standar yang berlaku.
4. Menyusun dan menyajikan laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP.
5. Menganalisis  hasil  perbandingan  laporan  keuangan  yang  disajikan  Layanan  Pemeriksaan Histopatologi  (PA)  &  Sitologi  dr.  Soebarkah  Basoeki,  SpPA  dengan  laporan  keuangan berdasarkan SAK ETAP.
6. Melakukan  analisis  kendala-kendala  yang  dihadapi  dalam  menerapkan  SAK  ETAP  pada penyajian laporan keuangan.
7. Peneliti menarik kesimpulan dari hasil perbandingan tersebut.
8. Peneliti  memberikan  saran  dengan  harapan  dapat  memberikan  dampak  yang  baik  untuk keberlangsungan usaha.
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang

## PEMBAHASAN
a. Analisis Laporan Keuangan Layanan PA KG dengan Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP 1.  Siklus Akuntansi
Siklus  akuntansi  yang  diterapkan  Layanan  PA  KG  sangat  sederhana.  Tidak  adanya  tahap- tahap  yang  terbagi  seperti  dalam  siklus  akuntansi  pada  umumnya.  Dalam  siklus  ini,  transaksi yang terjadi langsung dibukukan ke dalam buku kas harian. Kemudian dibuat laporan harian atas penerimaan dan pengeluaran kas tersebut. Laporan harian yang dibuat, dijadikan pedoman dalam pembuatan laporan keuangan selama periode 1 bulan. Laporan yang dihasilkan oleh Layanan PA KG ini berupa Laporan Penerimaan dan Pengeluaran Kas.
Seharusnya  Layanan  PA  KG  mengimplementasikan  siklus  yang  sesuai  standar  keuangan dalam proses akuntansinya. Pembuatan jurnal dengan mengklasifikasikan transaksi  yang ada  ke dalam  akun-akun  yang  sesuai,  dapat  memberikan  kemudahan  perusahaan  dalam mengidentifikasi  transaksi  yang  ada.  Pemindahbukuan  dari  jurnal  ke  dalam  buku  besar,  hingga adanya  neraca  saldo  yang  disesuaikan  akan  sangat  diperlukan  dalam  dalam  porses  akuntansi, Sehingga dalam penyusunan laporan keuangan dapat lebih terbantu dengan adanya neraca saldo telah  disesuaikan.  Penyajian  laporan  keuangannya  pun  dapat  lebih  baik  dan  sesuai  dengan standar yang berlaku saat ini. Sehingga dalam pengambilan keputusan lebih dapat sesuai dengan permasalahan keuangan perusahaan.
2.  Neraca
Layanan  PA  KG  tidak  menyajikan  neraca  sebagai  hasil  dari  proses  kegiatan  operasional perusahaan.  Layanan  PA  KG  hanya  menyajikan  laporan  pengadaan  barang,  alat  dan  bahan laboratorium saja. Aktiva yang dimiliki perusahaan hanya dicatat jumlah yang digunakan dalam setahun, tanpa adanya jumlah  yang pasti selama satu periode tertentu. Perusahaan  beranggapan bahwa kas yang ada saat ini, baik berupa kas di tangan maupun di bank, sudah merupakan aset dari  perusahaan.  Sedangkan  aktiva  lainnya,  seperti  piutang  usaha,  perlengkapan,  peralatan,  dan lain  sebagainya,  hanya  sebatas  apa  yang  dimiliki  oleh  perusahaan,  bukan  sebagai  bagian  dari kekayaan perusahaan.
3.  Laporan Laba Rugi
Laporan  laba  rugi  merupakan  salah  satu  laporan  yang  diharuskan  tercantum  dan  dibuat secara  berkala  menurut  SAK  ETAP,  namun  Layanan  PA  KG  tidak  membuat  laporan  laba  rugi sesuai  dengan  standar  yang  berlaku.  Layanan  PA  KG  hanya  membuat  laporan  laba  rugi berdasarkan  pemasukan  dan  pengeluaran  kas  selama  satu  periode,  tanpa  pengklasifikasikan sesuai  dengan  akun  pendapatan  atau  beban.  Perhitungan  laba  atau  rugi  perusahaan  selama periode tertentu dihitung dari besarnya penerimaan kas dikurangi dengan besarnya pengeluaran kas.  Sehingga  walaupun  itu  pengambilan  pribadi  pemilik  (prive),  dianggap  merupakan  bagian dari pengeluaran kas perusahaan yang dapat mengurangi laba operasional perusahaan.
4.  Laporan Perubahan Ekuitas
Layanan  PA  KG  tidak  membuat  laporan  perubahan  ekuitas.  Layanan  PA  KG  berasumsi bahwa  kas  yang  ada  saat  ini  sudah  cukup  sebagai  modal  usaha  untuk  kegiatan  operasional  di periode  selanjutnya.  Untuk  pengambilan  pribadi  pemilik  (prive),  Layanan  PA  KG  memasukkan ke  dalam  pengeluaran  kas,  sehingga  prive  termasuk  komponen  dari  perhitungan  laba  bersih perusahaan.  Pada  layanan  yang  dibuat  oleh  Layanan  PA  KG  ini,  prive  tidak  tercatata  sebagain
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang
bagian dari pengurang modal, tetapi dicatat sebagai pengurang pendapatan perusahaan. Sehingga masuk  dalam  kategori  beban  usaha  yang  berpengaruh  dalam  penghitungan  laba  atau  rugi perusahaan.
b. Kendala bagi Layanan PA KG dalam menerapkan SAK ETAP
1.  Terdapat kekurangan sumber daya yang dimiliki oleh Layanan PA KG, baik kualitas maupun kuantitas.
2.  Adanya rangkap jabatan, yaitu koordinator pelaksana manajemen merangkap menjadi bagian keuangan yang menyusun laporan keuangan.
3.  Ketidaktahuan pemilik mengenai standar akuntansi yang berlaku untuk keuangan, khususnya mengenai SAK ETAP
4.  Kurangnya kesadaran pihak perusahaan terhadap pentingnya laporan keuangan yang lengkap dan sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku saat ini.

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  dan  pembahasan  tentang  penyusunan  dan  penyajian laporan keuangan pada Layanan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang berdasarkan SAK ETAP, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa laporan keuangan yang disusun dan disajikan  belum  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku  saat  ini,  yaitu  Standar  Akuntansi  Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP). Laporan yang disusun oleh Layanan PA KG hanya laporan  harian  dan  laporan  bulanan.  Sedangkan  dalam  laporan  bulanan  tersebut  hanya  berupa laporan  pemasukan  dan  pengeluaran  kas.  Layanan  PA  KG  juga  masih  menggunakan  cash  basis dalam kegiatan operasionalnya. Pengakuan kas, pendapatan, dan beban belum diakui secara akrual. Sehingga  adanya  selisih  laba  bersih  perusahaan  yang  dapat  berimbas  pada  kesalahan  dalam pengambilan keputusan manajerial.
Penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP  dimulai  dari mengumpulkan  bukti  transaksi,  menganalisis  transaksi,  mencatat  transaksi  dalam  bentuk  jurnal, memposting  ke  buku  besar,  membuat  neraca  saldo,  membuat  ayat  jurnal  penyesuaian,  menyusun neraca  saldo  setelah  disesuaikan,  kemudian  membuat  laporan  keuangan  yang  dimulai  dari  laporan laba  rugi,  laporan  perubahan  ekuitas,  neraca,  laporan  arus  kas,  dan  catatan  atas  laporan  keuangan. Siklus  akuntansi  yang  baik  dan  sesuai  dengan  standar  akan  dapat  membantu  perusahaan  dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan setiap akhir periode akuntansi. Tetapi Layanan PA KG masih  belum  menerapakn  siklus  akuntansi  yang  sesuai  standar.  Sehingga  laporan  keuangan  yang disajikan pun belum memenuhi standar yang berlaku saat ini.

## DAFTAR PUSTAKA
. 2014. Pengertian Perusahaan Jasa dan Ciri-cirinya.
http://www.zakapedia.com/2014/10/pengertian-perusahaan-jasa-dan-ciri.html.  Diakses  pada tanggal 16 Desember 2015.
Etsapatria,  Dessy.  2012.  Penyusunan  dan  Penyajian  Laporan  Keuangan  Berdasarkan  Standar Akuntansi  Keuangan  entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (Studi  Kasus  pada  Badan Keswadayaan  Masyarakat  Insan  Mandiri  Kelurahan  Mojolangu  Malang).  Skripsi  :  Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Program Sarjana (S1), Universitas Brawijaya.
Analisis Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP Pada Layanan Pemeriksaan Histopatologi (PA) & Sitologi dr. Soebarkah Basoeki, SpPA Malang
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2009.  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik. Jakarta : Salemba Empat.
Kieso,  Donald  E.  Jerry  J.  Weygandt.  Terry  D.  Warfield.  2007.  Akuntansi  Intermediate  Edisi Keduabela., Jakarta : Erlangga.
Sari,  Arum  Puspita.  2014.  Penyusunan  dan  Penyajian  Laporan  Keuangan  Berdasarkan  Standar Akuntansi Keuangan entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (Studi Kasus pada Perusahaan Rokok Trubus Alami). Jurnal Ekonomi. Vol.1.
Sofiningsih. 2013. Perlakuan Akuntansi Atas Pendapatan Dan Beban Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) (Studi Kasus UMKM XX Ceramics). Jurnal Ekonomi. Vol.1.
Weygandt, Jerry J. Donald Kieso. Paul D. Kimmel. 2007. Pengantar Akuntansi Edisi Tujuh. Jakarta :
Salemba Empat.