## PENDAPATAN JASA BERBASIS SAK PADA RUMAH SAKIT WAHIDIN SUDIROHUSODO MAKASSAR

## Eka Ariaty Arfah
Dosen Jurusan Akuntansi, STIE Wira Bhakti Makassar e-mail: ekha_sweet82@yahoo.co.id

## ABSTRAK
Rumah  sakit  adalah  merupakan  salah  satu  organisasi  nirlaba.  Salah  satu hal  yang  sangat  penting  dalam  penyajian  informasi  akuntansi  pada  organisasi nirlaba, dalam hal ini rumah sakit adalah mengenai masalah pengukuran jumlah, saat  dan  kepastian  aliran  pendapatan.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui apakah Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo di Makassar telah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan pada tahun 2015 sampai 2016 .
Penelitian  ini  menggunakan  penelitian  kualitatif  dengan  pendekatan deskriptif  komparatif  dan  melakukan  observasi  dan  perhitungan  terhadap  data- data yang tercatat dalam laporan aktivitas dan laporan arus kas. Metode analisis data  yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  PSAK  No.  45 dan  PSAK  No.23 bahwa  pengakuan  pendapatan  secara  khusus  telah  memiliki  Standar  yaitu pernyataan Standar akuntansi keuangan No.23 dan PSAK no 45.
Hasil  Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  laporan  keuangan  pada  Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo di Makassar sudah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan  (SAK)  hal  ini  dapat  dilihat  dari  Rumah  Sakit  Wahidin  Sudirohusodo dalam  prakteknya  bahwa  sudah  menerapkan  sistem  akuntansi  dalam  rangka pelaporan  keuangan.  Laporan  keuangan  terlampir  menyajikan  secara  wajar, dalam  semua  hal  yang  material,  posisi  keuangan  BLU-RSUP  Dr.  Wahidin Sudirohusodo  Makassar  tanggal  31  Desember  2016,  serta  kinerja  keuangan  dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.
Kata Kunci :  Pengakuan, Pendapatan, Keuangan, SAK, Rumah Sakit

## PENDAHULUAN
Rumah  sakit  merupakan  salah  satu  organisasi  nirlaba.  Organisasi  nirlaba berbeda  dengan  organisasi  bisnis,  perbedaan  utama  yang  mendasar  terletak  pada cara  organisasi  memperoleh  sumber  daya  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan berbagai  aktivitas  operasinya.  Organisasi  nirlaba  memperoleh  sumber  daya  dari sumbangan  para  anggota  dan  para  penyumbang  lain  yang  tidak  mengharapkan imbalan apapun dari organisasi tersebut.
Sebagai  akibat  dari  karateristik  tersebut,  dalam  organisasi  nirlaba  timbul transaksi  tertentu  yang  jarang  atau  bahkan  tidak  pernah  terjadi  dalam  organisasi bisnis,misalnya  penerimaan  sumbangan.  Namun  demikian  dalam  praktik organisasi  nirlaba  sering  tampil  dalam  berbagai  bentuk  sehingga  seringkali  sulit dibedakan  dengan  organisasi  bisnis  pada  umumnya.  Pada  beberapa  bentuk organisasi  nirlaba,  meskipun  tidak  ada  kepemilian,  organisasi  tersebut  mendanai kebutuhan  modalnya  dari  utang  dan  kebutuhan  oprasinya  dari  pendapatan  atas jasa  yang  diberikan  kepada  publik.  Akibatnya,  pengukuran  jumlah,saat,  dan
kepastian  aliran  pemasukan  kas  menjadi  ukuran  kinerja  penting  bagi  para pengguna  laporan  keuangan  organisasi  tersebut,  seperti  kreditur  dan  pemasok dana lainnya.
Para  pengguna  laporan  keuangan  organisasi  nirlaba  memiliki  kepentingan bersama yang tidak berbeda dengan organisasi bisnis, yaitu untuk menilai : 1) Jasa yang  diberikan  oleh  organoisasi  nirlaba  dan  kemampuannya  untuk  terus memberikan  jasa;  2)  Cara  manajer  melaksanakan  tanggungjawabnya  dan  aspek kinerja manajer.
Kemampuan  organisasi  untuk  terus  memberikan  jasa  dikomunikasikan melalui  laporan  posisi  keuangan  yang  menyediakan  informasi  mengenai  aktiva, kewajiban, aktiva bersih, dan informasi mengenai hubungan diantara unsur-unsur tersebut.  Laporan  ini  harus  menyajiakan  secara  terpisah  aktiva  bersih  baik  yang terikat maupun yang tidak terikat penggunaannya.
Agar  para  pemakai  laporan  keuangan  terutama  pihak  luar  (ekstern)  tidak memberikan  penafsiran  yang  keliru,  maka  laporan  keuangan  yang  dihasilkan diharuskan menggunakan cara, metode dan prosedur tertentu untuk menghasikan informasi  yang  lengkap,  objektif,  relevan,  jujur  dan  dapat  diperbandingkan sehingga dapat memenuhi kebutuhan serta dapat diterima oleh semua pihak yang berkepentingan.  Untuk  memenuhi  tujuan  tersebut  diperlukan  suatu  pedoman pelaksana,  pengumpulan  dan  pengelolahan  data  akuntansi  yang  diterima  dan dipahami  oleh  semua  pihak  yang  berkepentingan  dan  dapat  diterapkan  dalam praktekdan  penyusunan  laporan  keuangan  sesuai  dengan  ketentuan  dan  standar akuntansi  yang  diterima  umum,  di  Indonesia  dikenal  dengan  Standar  Akuntansi Keuangan (SAK).
Salah  satu  hal  yang  sangat  penting  dalam  penyajian  informasi  akuntansi pada  organisasi  nirlaba,  dalam  hal  ini  rumah  sakit  adalah  mengenai  masalah pengukuran jumlah, saat dan kepastian aliran pendapatan. Menurut PSAK No.23 (2010),  pendapatan  sehubungan  dengan  transaksi  penjualan  jasa  harus  diakui dengan  acuan  pada  tingkat  penyelesaian  dari  transaksi  pada  tanggal  neraca. Pengakuan pendapatan dengan acuan ini sering disebut sebagai metode presentase penyelesaian.
Berdasarkan  peraturan  Menteri  Keuangan  No.  76/PMK  05/2008  tentang pedoman akuntansi dan pelaporan keuangan Badan Layanan Umum pasal 6 ayat 2 dan 4 menyatakan bahwa sistem akuntansi keuangan BLU menghasilkan laporan keuangan  sesuai  dengan  SAK/Standar  Akuntansi  Industri  spesifik  Badan  Layan Umm  (BLU)  dan  dalam  rangka  pengintegrasian  Laporan  Keuangan  Badan Layanan Umum (BLU) dengan Laporan Keuangan Kementrian Negara/Lembaga, Badab  Layanan  Umum  BLU  mengembangkan  subsistem  akuntansi  keuangan yang menghasilkan laporan keuangan sesuai dengan SAP. Dalam pasal 17 ayat 3 menyatakan  bahwa  BLU  yang  tidak  memenuhi  ketentuan  sebagai  dimaksud dalam  ayat  (2)  dan  (4)  dapat  dikenakan  sangsi  tariff  fleksibelitas  BLU, remunerasi,dan status BLU.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  dikemukakan,  maka  yang  menjadi permasalahan pokok yang dibahas dalam penulisan ini adalah apakah pengakuan pendapatan  jasa  Rumah  Sakit  Wahidin  Sudirohosodo  Di  Makassar  telah  sesuai dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Dan  tujuan  penelitian  adalah  untuk
mengetahui  metode  pengakuan  pendapatan  pada  Rumah  Sakit  Wahidin Sudirohosodo  Di  Makassar    sedangkan  manfaat  penelitian  adalah  untuk menambah  wawasan  dan  pengetahuan  dalam  memberikan  sumbangan  pemikiran pada Rumah Sakit Wahidin Sudirohosodo Di Makassar mengenai cara pengakuan pendapatan yang sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK).

## Pendapatan
Rumah sakit merupakan salah satu organisasi nirlaba yang usaha pokoknya memberikan  jasa  pelayanan  dalam  bidang  kesehatan.  Rumah  sakit  memperoleh sumberdaya  dari  sumbangan  para  anggota  dan  para  penyubang  lain.  Oleh  karna itu  pengukuran  jumlah,  saat  dan  kepastian  aliran  pendapatan  menjadi  ukuran kinerja penting dalam laporan keuangannya.
Pernyataan dalam PSAK 45 bertujuan untuk mengatur pelaporan keuangan organisasi  nirlaba.  Dengan  adanya  standar  pelaporan,  diharapkan  laporan keuangan organisasi nirlaba dapat lebih mudah dipahami, memiliki relevansi, dan memiliki daya banding yang tinggi (Pontoh, 2012).
Pendapatan dapat ditemui dalam berbagai literatur akuntansi baik mengenai sumber, cara memperoleh maupun cara mengukurnya. Pedapatan ini dapat terjadi setiap  saat  dan  dapat  pula  terjadi  pada  waktu-waktu  tertentu.  Harnanto  (2002) menjelaskan  bahwa  pendapatan  meliputi  sumber-sumber  ekonomi  yang  diterima oleh  perusahaan  dari  transaksi  penjualan  barang  dan  penyerahan  jasa  kepada pihak lain. Menurut Accounting Terminology Bulletin No.2 yang dikemukan oleh Deddi (2009) pendapatan didefinisikan  sebagai penjualan barang dan penyerahan jasa,  serta  diukur  dengan  pembebanan  yang  dikenakan  kepada  pelanggan,  klien, atau  penyewa  untuk  barang  jasa  yang  disediakan  bagi mereka.  SFAC  No.  6 mendefinisikan pendapatan merupakan pemasukan atau peningkatan aktiva suatu perusahaan  atau  penyelesaian  kewajiban  perusahaan  atau  campuran  keduanya selama  satu  periode  tertentu  akibat  penyerahan  atau  pembuatan  suatu  produk, pelayanan  jasa,  atau  kegiatan  lain  yang  merupakan  kegiatan  utama  perusahaan yang berkesinambungan (Santoso, 2010).
Pengakuan  pendapatan  dalam  Standar  Akuntansi  Keuangan  PSAK  No.  23 revisi  2010  (2010)  dikatakan  bahwa  pendapatan  harus  diukur  dengan  nilai  wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima.  Menurut Rudianto (2010) Pengakuan Pendapatan  adalah  waktu  (timing)  di akuinya  pendapatan  oleh  rumah  sakit.  Dari beberapa  definisi  serta  penjelasan  yang  dikemukakan  oleh  berbagai  ahli  yang telah  diuraikan  di  atas  mengenai  pengertian  revenue  sudah  cukup  jelas,  baik mengenai  sumbernya  maupun  cara  pengukurannya.  Untuk  itu  penulis  dapat menarik beberapa kesimpulan sehubungan dengan revenue sebagai berikut :
a. Pendapatan  ( revenue )  bias  terjadi  setiap  saat,  dan  bias  juga  terjadi  secara berkala atau pada saat tertentu.
b. Pendapatan  ( revenue) diperoleh  melalui  hasil  penjualan  barang  atau  jasa, dengan  kata  lain revenue timbul  karna  adanya  barang  atau  jasa  yang  dijual kepada  konsumen.  Pendapatan  dapat  pula  diperoleh  dari  penjualan  atau pertukaran  aktiva  diluar  barang  atau  pertukaran  aktiva  tetap  juga  dari  hasil investasi seperti bunga, deviden dan lain-lain.
c. Pendapatan (r evenue ) yang sifatnya menambah atau menaikkan nilai kekayaan pemilik  akibat  adanya  penilaian  kembali  atas  aktiva  tetap  perusahaan  dan aktiva  yang  timbul  dari  pembelian  harta,  investasi  oleh  pemilik,  pinjaman- pinjaman  ataupun  koreksi  rugi  laba  periode  tahun  lalu,  tidak  dapat dikategorikan sebagai pendapatan ( revenue ).

## Penghasilan
Pengertian  penghasilan  ( income) sering  disamakan  dengan  pengertian pendapatan (revenue) ,  padahal  dalam  literatur  akuntansi  sesungguhnya  kedua istilah tersebut mempunyai arti  yang berbeda. Jika pendapatan masih merupakan pendapatan  kotor  yang  belum  dikurangi  biaya  dan  beban  untuk  memperolehnya, maka  penghasilan  adalah  pendapatan  dikurangi  dengan  biaya (cost) dan  beban (expense) .
Untuk mengetahui lebih lanjut tentang pengertian penghasilan maka penulis mengutip  beberapa  definisi  yang  dikemukakan  oleh  para  ahli  dalam  berbagai literatur  akuntansi.  Baridwan  (2002)  memberikan  definisi  penghasilan  sebagai berikut : penghasilan ( income ) adalah penghasilan-penghasilan sesudah dikurangi biaya-biaya, bila pendapatan lebih kecil dari biaya, selisihnya sering disebut rugi. Dalam hal ini yang dimaksud dengan penghasilan adalah penerimaan-penerimaan bersih yang diperoleh dari hasil penjualan barang dagangan atau jasa selama satu periode dikurangi dengan biaya-biaya yang terjadi dalam periode dimana hasil itu diperoleh (periode yang sama).
Pengakuan penghasilan dalam Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) PSAK No. 23 (2010) penghasilan didefinisikan sebagai peningkatan manfaat ekonomi selama periode  akuntansi  dalam  bentuk  arus  masuk  atau  peningkatan  asset  atau penurunan  leabilitas  yang  mengakibatkan  kenaikan  ekuitas,  yang  tidak  berasal dari kontribusi penanaman modal.
Penghasilan (income) meliputi  baik  pendapatan (revenue) maupun keuntungan  (gains).  Pendapatan  timbul  dalam  pelaksanaan  aktivitas  perusahaan yang  biasa  dan  dikenal  dengan  sebutan  yang  berbeda  seperti  penjualan, penghasilan jasa (fees) , bunga, deviden, royalti dan sewa. Dari  sejumlah  definisi  mengenai  pendapatan  dan income yang  telah dikemukakan  diatas,  maka  jelaslah  bahwa income tidak  sama  dengan  revenue, walaupun  dalam  arti  sehari-hari  sering  kita  mendengar  bahwa  kedua  istilah tersebut  adalah  sama  padahal  keduanya  adalah  berbeda  walaupun  mempunyai kaitan yang erat satu sama lainnya.

## Saat pengakuan pendapatan
Menurut  Standar  Akuntansi  Keuangan  (2010)  memberikan  penjelasan bahwa  penghasilan  diakui  dalam  laporan  laba  rugi  kalau  kenaikan  manfaat ekonomi dimasa depan yang berkaitan dengan peningkatan aktiva atau penurunan kewajiban  telah  terjadi  dan  dapat  diukur  dengan  andal.  Ini  berarti  pengakuan penghasilan terjadi bersamaan dengan pengakuan kenaikan aktiva atau penurunan kewajiban  (misalnya,  kenaikan  bersih  aktiva  yang  timbul  dari  penjualan  barang atau  penurunan  kewajiban  yang  timbul  dari  pembebasan  pinjaman  yang  masih harus dibayar.
Selanjutnya  penjelasan  tentang  saat  diakuinya  pendapatan  yang dikemukakan  dalam  PSAK  No.  12  (2010)  mengenai  asumsi  dasar  akuntansi (konsep  dasar  akuntansi)  mengemukakan  salah  satu  diantaranya  mengenai pengakuan  pendapatan  bahwa  pengukuran  aktiva,  kewajiban,pendapatan,beban serta  perubahannya  diakui  pada  saat  terjadi,  tidak  pada  saat  diterima  atau dibayarkan,  dicatat  dan  berpengaruh  pada  laporan  keuangan  pada  periode kejadian.
Dari beberapa penjelasan mengenai saat penentuan pendapatan yang dikutip penulis  dari  berbagai  literatur  akuntansi,  pada  dasarnya  sama  yaitu  bahwa pendapatan diakui :
a. Saat penjualan.
b. Saat selesainya produksi
c. Secara proposional selama tahap produksi
d. Saat pembayaran diterima

## Pengukuran Pendapatan
Harahap  (2011)  menyatakan  bahwa  pengukuran  adalah  proses  penetapan jumlah  uang  untuk  mengakui  dan  memasukkan  setiap  unsur  laporan  keuangan dalam  neraca  atau  laporan  laba  rugi . Riahi,  et  al  (2006)  menyatakan  bahwa pengukuran  memiliki  arti  pemberian  angka-angka  kepada  objek  atau  kejadian- kejadian  menurut  aturan-aturan  tertentu.  Hendriksen  (2000)  bahawa  pendapatan paling baik diukur dengan nilai pertukaran produk atau jasa perusahaan. Menurut Belkoui (2006) pengukuran memiliki arti “pemberian angka-angka kepada objek atau  kejadian-kejadian  menurut  aturan  tertentu.  Nilai  pertukaran  ini  menyatakan ekuivalen  kas  atau  nilai  sekarang  yang  didiskontokan  dari  klaim  uang  yang akhirnya  akan  diterima  dari  transaksi  pendapatan.  Keuntungan  diperlakukan serupa  dengan  pendapatan  kecuali  bahwa  biaya  yang  berhubungan  segera diofsetkan  untuk  memperoleh  keuntungan  bersih.  Dalam  penjualan  aktiva  yang tidak  biasa  diperdagangkan  oleh  perusahaan,  biaya-biaya  ini  mencakup  nilai aktiva yang dijual ditambah biaya langsung penjualan.

## Pengakuan Pendapatan Rumah Sakit
Pendapatan (revenue) dalam organisasi nirlaba, termasuk didalamnya rumah sakit  merupakan  salah  satu  hal  yang  berbeda  secara  signifikan  dibandingkan dengan  pendapatan  pada  perusahaan  atau  bisnis  komersial.  Pada  rumah  sakit pendapatan  diperoleh  dari  berbagai  sumber.  Akan  tetapi  derajat  akan  kebebasan penggunaannya  berbeda  tergantung  jenis  pendapatannya.  Tergantung  pada  batas yang  diberikan  oleh  sumber  pendapatan  tadi.  Pada  perusahaan  komersial pendapatan  diperoleh  dari  kegiatan  atau  penjualan  produknya.  Penggunaan pendapatan tergantung pada kebijakan manajemen sendiri.
PSAK  Nomor  45  menggolongkan  berbagai  macam  pendapatan  organisasi nirlaba kedalam dua golongan besar yaitu pendapatan bersumber dari sumbangan dan pendapatan nonsumbangan. Tergolong dalam pendapatan yang masuk dalam kategori sumbangan adalah semua penerimaan yang didapat oleh yayasan, dimana yayasan tidak perlu menghasilkan atau menyajiakan sesuatu jasa atau barang pada pemberinya.  Sumbangan  diharapkan  akan  “dibayar”  oleh  yayasan  dalam  bentuk
jasa  atau  produk  yang  dihasilkan  dari  program-program  yang  didesain  oleh yayasan.
Selain  sumbangan,  organisasi  nirlaba  dapat  memperoleh  sumbangan pendapatan  lain  dari  usaha  sendiri.  Pengertian  usaha  sendiri  yayasan  adalah bentuk pendapatan yang diperoleh dari siapa saja dan dari sumbangan mana saja sesudah yayasan memberikan suatu balas jasa langsung kepada pemberinya.

## Cara Penyajian Pendapatan Dalam Laporan Keuangan
Laporan keuangan organisasi nirlaba meliputi laporan posisi keuangan pada ahir periode laporan, laporan aktivitas serta laporan arus kas untuk suatu periode pelaporan  dan  catatan  atas  laporan  keuangan.  Posisi  pendapatan  berada  pada laporan  aktivitas,  dimana  tujuan  utama  dari  laporan  aktivitas  ini  adalah menyediakan informasi mengenai:
a. Pengaruh  transaksi  dan  peristiwa  lain  yang  mengubah  jumlah  dan  sifat aktiva bersih.
b. Hubungan antara transaksi dan peristiwa lain
c. Bagaimana  penggunaan  sumber  daya  dalam  pelaksanaan  berbagai  program atau jasa.
Laporan aktivitas menyajikan pendapatan sebagai penambahan aktiva bersih tidak  terikat,  kecuali  jika  penggunaanya  dibatasi  oleh  penyumbang,  dan menyajikan  beban  sebagai  pengurang  aktiva  bersih  tidak  terikat.  Sumbangan disajikan  sebagai  penambah  aktiva  bersih  tidak  teriat,  terikat  permanent,atau terikat temporer tergantung ada tidaknya pembatasan.
Laporan  aktivitas  menyajikan  jumlah  pendapatan  secara  bruto.  Namun demikian pendapatan investasi dapat disajikan secara netto dengan syarat beban- beban terkait seperti penitipan dan beban penasihat investasi diuangkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN Lokasi dan Waktu Penelitian
Objek  penelitian  dilakukan  di  Rumah  Sakit  Wahidin  Sudirohusodo  di Makassar  yang  berlokasi  di  Jl.  Perintis  Kemerdekaan  Km.  11  Tamalanrea Makassar.  Waktu  yang  diperlukan  dalam  penelitian  ini  adalah  kurang  lebih  dua bulan yaitu mulai Januari sampai Februari 2016 .

## Sumber Data
Adapun  sumber  data  yang  akan  digunakan  dalam  penulisan  ini  adalah  sebagai berikut :
1. Data  primer  yaitu  data  yang  diperoleh  melalui  wawancara  dan  pengamatan langsung ke Rumah sakit.
2. Data  sekunder  yaitu  semua  data  informasi  tertulis  lainnya  yang  berhubungan dengan  penulisan  ini  yaitu  laporan  keuangan  Rumah  Sakit  Wahidin Sudirohusodo.

## Metode pengumpulan data
Dalam  hal  ini  pengumpulan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  metode sebagai berikut :

## 1. Observasi
Yaitu dilakukan dengan mengadakan pengamatan langsung pada Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo di Makassar untuk mendapatkan data-data yang relevan dalam penelitian ini.
2. Interview/wawancara
Yaitu dilakukan dengan cara mengadakan wawancara langsung dengan pihak- pihak yang terkait untuk mendapatkan informasi yang akurat.

## Metode Analisis Data
Sesuai dengan tujuan penelitian, maka dalam membahas permasalahan yang ada,  digunakan  metode  deskriptif  komperatif,  yaitu  dengan  membandingkan pengakuan dan pelaporan pendapatan dalam rumah sakit dengan standar akuntansi keuangan (SAK).
Pengakuan  pendapatan  secara  khusus  telah  mempunyai  standar,  yaitu pernyataan Standar Akuntansi Keuangan nomor 23 mengenai pendapatan. Dalam pengakuan  pendapatan  yang  disusun  IAI    dalam  PARS  mengacu  pada  standar keuangan yang berhubungan, yaiu PSAK No 23 tentang pendapatan. Selain PSAK No  23  PARS  juga  menekankan  pelaksanaan  PSAK  No  1  yang  intinya  adalah rumah sakit mengakui pendapatan dengan basis akrual.
PSAK  No.45  Tentang  Pelaporan  Keuangan  Organisasi  Nirlaba.  Peraturan Mentri  Keuangan  Nomor  76/PMK.05/2008  tentang  Pedoman  Akuntansi  dan Pelaporan  Keuangan  Badan  Layanan  Umum.  Peraturan  Pemerintah  (PP)  No.74 Tahun 2012 tentang Pengelolahan Keuangan Badan Layanan Umum.

## HASIL PENELITIAN
Tabel 1 Laporan Aktivitas Tahun 2016 – 2015 No Uraian Selisih Tahun 2016 Tahun 2015 1  Pendapatan operasional rawat jalan 149.670.439.674  285.519.439.678  135.849.000.000 2  Pendapatan operasional rawat inap Sub Jumlah Pendapatan Operasional 29.970.522.665 179.640.962.339 269.136.584.860 554.656.024.538 239.166.062.195 375.015.062.199 3  Hibah/donasi/sumbangan non pemerintah 1.657.744.394 5.107.491.928 3.449.747.534 4  Pendapatan APBN -Operasional -Investasi Sub Jumlah Pendapatan APBN -21.358.406.543 -7.224.275.176 -28.582.681.719 88.261.472.869 40.798.768.785 129.060.241.654 109.619.879.412 48.023.043.961 157.642.923.373 5  Pendapatan usaha lainnya 2.759.781.400    17.105.873.413 14.346.092.013 Jumlah Pendapatan 155.475.806.414 705.929.631.533  550.453.825.115
Tabel 2 Laporan  Arus Kas URAIAN 2016 2015 A. Arus Kas Dari Aktivitas Operasi Arus Kas Masuk
1. Pendapatan usaha dari jasa layanan
2. Pendapatan hibah
3. Pendapatan APBN (Rupiah Murni)
4. Pendapatan usaha lainnya
5. Pendapatan transfer dana Jamkesmas dari Pusat
6. Penerimaan lainnya
Jumlah Arus Masuk
B. Arus Kas Dari Aktivitas Investasi Arus Kas Masuk
1. Hasil penjualan asset tetap
2. Hasil penjualan investasi jangka panjang
3. Hasil penjualan asset lainnya
Jumlah Arus Masuk C. Arus Kas Dari Aktivitas Pendanaan Arus Masuk
1. Perolehan pinjaman
2. Penerimaan kembali pokok pinjaman
Jumlah Arus Masuk 554.656.024.538 5.107.491.928 129.060.241.654 17.105.873.413 - - 705.929.631.533 375.015.062.199 3.449.747.534 157.642.923.373 14.346.092.013 - - 550.453.825.119

## PEMBAHASAN
1. Konsep Pengakuan Pendapatan Rumah Sakit Berdasarkan SAK
Dalam  Standar  Akuntansi  Keuangan,  pendapatan  Rumah  Sakit  diperoleh dari  berbagai  sumber.  Dalam  PSAK  No.  45  menggolongkan  berbagai  macam pendapatan  Rumah  Sakit  kedalam  dua  golongan  besar  yaitu  pendapatan bersumber dari sumbangan dan pendapatan non sumbangan. Pendapatan sumbangan diperoleh dari:
1. Pemerintah  (bantuan social, bantuan dana program dll)
2. Badan-badan usaha (perusahaan-perusahaan)
3. Donor Lokal atau lembaga nirlaba penyalur sumbangan.
4. Donor internasional.
5. Masyarakat (sumbangan lewat mass media, donasi tetap setiap bulan, dll) Dalam  rangka  pencatatan  pendapatan  pada  rumah  sakit,  manajemen  harus menentukan  titik  mana  pendapatan  diakui  karna  pemilihan  titik  pengakuan pendapatan  akan  berimplikasi  terhadap  besarnya  pendapatan  yang  dilaporkan dalam laporan aktivitas dalam suatu periode. Laporan keuangan organisasi nirlaba meliputi laporan posisi keuangan ada ahir periode laporan, laporan aktivitas serta laporan  arus  kas  untuk  suatu  periode  pelaporan  dana  catatan  atas  laporan keuangan.posisi pendapatan berada pada laporan aktivitas.
Pengakuan  pendapatan  secara  khusus  telah  mempunyai  standar,  yaitu pernyataan Standar Akuntansi Keuangan nomor 23 mengenai pendapatan. Dalam pengakuan pendapatan yang disusun IAI dalam Peraturan Akuntansi Rumah Sakit (PARS)  mengacu  pada  standar  keuangan  yang  berhubungan,  yaiu  PSAK  No  23 tentang  pendapatan.  Selain  PSAK  No  23  PARS  juga  menekankan  pelaksanaan PSAK No 1  yang intinya adalah rumah sakit mengakui pendapatan dengan  basis akrual.
Pengakuan  pendapatan  merurut  SAK  didasarkan  pada  akrual  yaitu pengakuan  beban  maupun  pendapatan  pada  saat  terjadinya  dan  bukan  pada  saat kas  atau  setrata  kas  diterima  atau  dibayarkan  (kas  basis).  Sehingga  pada  saat penyerahan barang atau pada saat transaksi penjualan berlangsung merupakan saat diakuinya pendapatan dan beban secara bersamaan ( matching principle ). Untuk lebih jelasnya, penulis mengutip beberapa transaksi yang terjadi sehubungan penjualan jasa pada Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo.
1. Tanggal  26  Desember  2016  dicatat  jumlah  pasien  rawat  inap  sebanyak  17 orang kelas III, 6 orang kelas II, 7 orang kelas I, 4 orang di VIP.
Uraian : Kelas III   : 17 orang X Rp. xxx  = xxx Kelas II :   6 orang X Rp. xxx  = xxx Kelas I :   7 orang X Rp. xxx  = xxx VIP :   4 orang X Rp. xxx  = xxx Rp  xxx Jurnal: Piutang Rp. xxx Pendapatan rawat inap Rp. xxx 2. Pada tanggal 30 Desember 2016 dua orang pasien rawat inap, pada tanggal 26 Desember 2016 dikelas I telah keluar dari rumah sakit. Jurnal: Kas Rp. xxx Piutang Rp. xxx Ket : 2 orang x 5 hari x Rp. xxx = Rp. xxx
2. Konsep Pengakuan Pendapatan Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo.
Rumah  Sakit  Wahidin  Sudirohusodo  merupakan  salah  satu  rumah  sakit milik  pemerintah.  Oleh  karna  itu,  sumber  utama  keuangannya  berasal  dari sumbangan  pemerintah.  Sumbangan  yang  diperoleh  kemudian  digunakan  oleh rumah  sakit  dalam  kegiatan  operasionalnya  memberikan  pelayanan  kesehatan kepada masyarakat.
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan,  Rumah  Sakit  Wahidin Sudirohusodo  dalam  pelaksanaan  kegiatan  oprasionalnya  melakukan  pencatatan penerimaan  setiap  hari.  Kemudian  pada  ahir  bulan  bagian  pendapatan  akan membuat  laporan  pendapatan  bulanan.  Pendapatan  diakui  pada  saat  terjadi pemberian jasa. Metode pengakuan pendapatan yang digunakan adalah presentase penyelesaian,  dimana  pendapatan  diakui  sesuai  dengan  besarnya  jasa  yang  telah disesuaikan.

## a. Proses Pencatatan Pendapatan Rawat Inap
Bagi pasien rawat inap sebelum keruang opname, pasien ke sentral opname untuk menentukan jenis ruang (kelas) opname yang akan digunakan.
Kelas III (bangsal)  :Rp. xxx /hari Kelas II : Rp. xxx/ hari Kelas I : Rp. xxx/hari
Ket. Diluar tindakan (inap  + pemeriksaan dokter)
Jurnal : Pada saat pasien dirawat :
Untuk kelas III yaitu : Piutang Rp. xxx Pendaptan rawat inap Rp. xxx Untuk kelas II Piutang Rp. xxx Pendapatan rawat inap Rp. xxx Untuk kelas I Piutang Rp. xxx Pendapatan rawat inap Rp. xxx

## b. Saat Pengakuan Pendapatan Loket Rawat Inap
Pendapatan diakui setelah terjadinya pemberian jasa. Metode pengakuan pendapatan yang digunakan adalah accrual basis dimana pendapatan diakui sesuai dengan besarnya jasa yang telah disesuaikan.
Bagi pasien yang menggunakan ASKES tidak dikenakan biaya pendaftaran maupun biaya tindakan, kecuali yang tidak termasuk tanggungan rumah sakit seperti jenis obat-obatan tertentu, maka pasien menebus obat yang tidak di tanggung ASKES.
Rumah sakit Wahidin Sudirohusodo dalam prakteknya sudah menerapkan sistem akuntansi dalam rangka pelaporan keuangan. Laporan keuangan terlampir menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Badan Layanan Umum-Rumah Sakit Umum Pusat (BLU- RSUP) Dr. Wahidin  Sudiro-husodo tanggal 31 Desember 2016, serta kinerja keuangan dan arus kas untuk tahun yang berahir pada tanggal tersebut, sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.
c. Pengakuan pendapatan dan beban
1. Pengakuan  usaha  dari  jasa  layanan  (rawat  inap,  rawat  jalan,  rawat  darurat) diakui  pada  saat  pelayanan  selesai  diberikan  atau  hak  untuk  menagih  yang timbul  sehubungan  dengan  adanya  barang  /  jasa  yang  diserahkan  kepada masyarakat.
2. Pendapatan  hibah  diakui  pada  saat  hak  kepemilikan  barang  berpindah  ke Badan  Layanan  Umum  Rumah  Sakit  Wahidin  Sudirohusodo  (BLU  RSWS )atau pada saat kas atau uang diterima oleh Badan  Layanan Umum Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo (BLU RSWS)
3. Pendapatan dari APBN diakui pada saat pengeluaran belanja dipertanggung jawabkan  dengan  diterbitkannya  Surat  Pemerintah  Pencarian  Dana  (SP2D) dan dicatat sebesar nilai pengeluaran bruto belanja pada SPM.
4. Beban  diakui  pada  saat  timbulnya  beban  tersebut  sebesar  jumlah  yang digunakan  untuk  pelayanan  RS,  jumlah  yang  telah  dibayar,  jumlah  yang
harus  dibayarkan,  jumlah  yang  diestimasi  atau  sebesar  jumlah  yang dialokasikan.
d. Pendapatan Yang Diperoleh Dari Sumbangan.
1. Pemerintah (bantuan sosial, bantuan dana program dan lain-lain)
2. Bahan-bahan usaha (perusahaan-perusahaan)
3. Donor lokal atau lembaga nirlaba penyalur sumbangan
4. Donor internasional
5. Masyarakat  (sumbangan  lewat  mas  media,  donasi,tetap  setiap  bulan,dan lain-lain).
e. Saat Pengakuan Pendapatan Loket Poliklinik.
Pada poliklinik pendapatan diakui pada saat pasien melakukan
pembayaran sebelum adanya pemeriksaan terhadappasien tersebut. Sehingga menurut SAK pendaptan loket poliklinik didasarkan pada standar kas basis yaitu pada saat kas diterima atau di bayarkan.

## PENUTUP

## Kesimpulam
1. Penerimaan pendapatan dari kegiatan oprasional rumah sakit dicatat setiap hari kemudian pada ahir bulan disusun dalam laporan pendapatan bulanan.
2. Proses  pencatatan  pendapatan  poliklinik,  pencatatan  pendapatan  rawat  inap, dan pencatatan pendapatan lain-lain pada Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo telah digunakan penjurnalan yang sesuai dengan SAK.
3. Pendapatan  diakui  dengan  menggunakan  metode  akrual  basis,  dimana pendapatan  diakui  pada  saat  penyelesaian  pemberian  jasa.  Metode pencatatanya  adalah  kas  basis  yaitu  pencatatan  pendapatan  dilakukan bersamaan dengan penerimaan uang (kas).
Rumah sakit wahidin sudirohusodo dalam prakteknya sudah menerapkan sistem akuntansi dalam rangka pelaporan keuangan. Laporan keuangan terlampir menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Badan Layanan Umum-Rumah Sakit Umum Pusat (BLU-RSUP) Dr. Wahidin  Sudiro-husodo Makassar tanggal 31 Desember 2016, serta kinerja keuangan dan arus kas untuk tahun yang berahir pada tanggal tersebut, sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.
4. Dari  uraian  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  pengakuan  pendapatan  Rumah Sakit  Wahidin  Sudirohusodo  sudah  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi Keuangan.

## Saran
1. Agar tetap dapat memberikan laporan yang relevan dan sesuai dengan Standar Akuntansi  Keuangan  (SAK),  maka  bagi  pihak-pihak  yang  berkepentingan hendaknya tetap menerapkan sistem akuntansi dalam pelaporannya untuk dapat menjadikan Rumah Sakit Wahidin Sudirohusodo yang berstandar internasional.
2. Untuk  mencerminkan  pendapatan  yang  diterima  pada  suatu  periode  tahun baku,  maka  harus  menggunakan  Standar  Akuntansi  Keuangan  untuk mendapatkan  dan  mencatat  pendapatan  yang  sebenarnya  yang  sesuai  dengan SAK.

## DAFTAR PUSTAKA
Baridwan  dan  Zaki.  2002. Intermediate  Accounting .  Edisi  7.  Penerbit  Fakultas Ekonomi Universitas Gajah mada, Yogyakarta.
Bastian, 1. 2010. Akuntansi Sektor Publik . Jakarta: Erlangga. Belkoui, Ahmed Riahi 2006, Accounting Theory, Teori Akuntansi, Edisi Kelima, Salemba Empat, Jakarta.
Deddi Nordiawan. 2009. Akuntansi Pemerintahan, Salemba Empat Jakarta Harnanto. 2002. Akuntansi Keuangan Intermediate . Edisi 2. Cetakan 1.
Yogyakarta.
Harnanto.  2002. Akuntansi Keuangan Menengah . Buku BPFE. Yogyakarta.Harahap, Sofyan Syafri. 2011. Teori Akuntansi. Edisi Revisi 2011. Rada Grafindo Persada. Jakarta.
Ikatan Akuntan Indonesia 2007, Standar Akuntansi Keuangan, Salemba Empat,
Jakarta.
Ikatan Akuntan Indonesia, 2010. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan , (PSAK) No.23.
Pontoh, C. (2012). Penerapan PSAK No. 45 pada Gereja Bukit Zaitun Luwuk. Jurnal EMBA Vol 1No. 13, hal123-139.
Riahi, Ahmed., Belkaoui. 2006. Accounting Theory, Teori Akuntansi . Edisi Lima. Salemba Empat. Jakarta.
Santoso, Imam. 2010. Akuntansi Keuangan Menengah (Intermediate Accounting). Buku Satu . Refika Aditama. Bandung.