## MATRA PEMBARUAN
www.matrapembaruan.com
e -ISSN: 2549-5283
p-ISSN: 2549-5151
Matra Pembaruan 1 (1) (2017): 109- 119
Keywords : Training, Mentoring, Quality of Human Resources, Organizational Commitment, Infrastructure
Kata Kunci: Pelatihan, mentoring, kualitas sumber daya manusia, komitmen organisasi, infrastruktur

## *Korespondensi
Phone      : Email       :  jantong.74@gmail.com

## F ����� D��������� K������� P�������� S������ A��������
P����������� B������� A����� �� M��������, N��� T ������� T ����
Alfonsus Jan tong *,
Pascasarjana Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Brawijaya Malang
Dikirim:  17 Mei 2017; Direvisi: 21 Juni 2017; Disetujui: 25 Juli 2017
A bstract This study is to analyze the readiness of local government in applying accrual-based  governmental  accounting  standard.  The  effect  of  training, mentoring on human resource and the effect of human resource’s quality, organizational  commitment,  and  infrastructure  on  the  readiness  of  the application  of  accrual-based  governmental  accounting  standard  are analyzed  through  positivist  approach.  The  data  is  collected  from  104 respondents through questionnaires distributed to SKPDs (local government agencies) working in accounting and to treasurers. The data is then analyzed using  multiple  regression  method.  The  results  show  that  training  and mentoring  positively  affect  the  quality  of  human  resource.  The  quality  of human resource and infrastructure do not affect the readiness of accrual- based governmental accounting standard application. The quality of human resource,  organizational  commitment,  and  infrastructure  simultaneously affect  the  readiness  of  accrual-based  governmental  accounting  standard application.  This  research  proves  that  local  government  of  Manggarai,  in terms of human resource and infrastructure, is not ready. The organizational commitment  of  Regency  of  Manggarai  is  ready  to  apply  accrual-based governmental accounting standard.

## Intisari
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  kesiapan  pemerintah daerah dalam menerapkan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual. Pengaruh pelatihan, pendampingan dan pengaruh kualitas sumber daya manusia,  komitmen  organisasi,  dan  infrastruktur  terhadap  kesiapan penerapan  standar  akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual  dianalisis melalui  pendekatan  positivis.  Data  dikumpulkan  dari  104  responden melalui kuesioner yang disebarkan ke SKPD (instansi pemerintah daerah) yang bekerja di bidang akuntansi dan bendahara. Data kemudian dianalisis dengan  menggunakan  metode  regresi  berganda.  Hasilnya  menunjukkan, pelatihan  dan  pendampingan  secara  positif  mempengaruhi  kualitas sumber  daya  manusia.  Kualitas  sumber  daya  manusia  dan  infrastruktur tidak mempengaruhi kesiapan aplikasi standar akuntansi berbasis akrual. Kualitas  sumber  daya  manusia,  komitmen  organisasi,  dan  infrastruktur secara  simultan  mempengaruhi  kesiapan  aplikasi  standar  akuntansi berbasis  akrual.  Penelitian  ini  membuktikan,  pemerintah  daerah Manggarai, dalam hal sumber daya manusia dan infrastruktur, belum siap.

## BADAN PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN (BPP) KEMENTERIAN DALAM NEGERI
Jl. Kramat Raya No. 132, Jakarta Pusat,
10450 © Alfonsus Jantong
This work is licensed under the Creative Commons Attribution-NonCommercial- ShareAlike 4.0 International License.

## I. Pendahuluan
Penelitian ini tentang faktor determinan kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan (SAP) berbasis akrual. Istilah standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual dalam penelitian ini sejatinya merujuk kepada istilah standar akuntansi sebagaimana termaktub dalam PP No 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.
Dalam regulasi tersebut pemerintah daerah berkewajiban menerapkan standar akuntansi berbasis akrual, jika nilai Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) memperoleh WTP (Wajar Tanpa Pengecualian). Status WTP juga berasumsi pada kesiapan pemerintah untuk menyelenggarakan standar akuntasi berbasis akrual secara penuh dan tidak akan memiliki kendala. Kendati begitu, penelitian ini hanya berfokus kepada beberapa hal atau faktor-faktor yang mempengaruhi kesiapan pemerintah daerah Kabupaten Manggarai, Provinsi Nusa Tenggara Timur dalam menerapkan SAP berbasis akrual.
Penelitian tentang SAP berbasis akrual senyatanya sudah pernah dilakukan. Namun penelitian tentang faktor-faktor yang mempengaruhi kesiapan pemerintah daerah khususnya di wilayah Kabupaten Maggarai, NTT belum pernah dilakukan. Kebanyakan penelitian yang ada hanya membahas kesiapan pemerintah dalam menerapkan SAP. Kebanyakan penelitian belum bisa menentukan faktor yang paling mendasar untuk mempersiapakan penerapan standar akuntansi berbasis akrual.
Penelitian Christensen (2002), misalnya, secara khusus membahas akuntansi akrual di sektor publik. Menurutnya terdapat beberapa hambatan dalam proses implementasi penerapan akuntansi berbasis akrual yang disimpulkan dalam hambatan eksternal maupun internal. Penelitian ini lebih diarahkan pada faktor-faktor yang menjadi dasar kesiapan pemerintah dalam menerapkan SAP berbasis akrual.
Senada dengan Christensen, Kambanei (2014), Athukorala (2003), Hepworth (2003), dan Winne (2000) juga mengungkapkan hal yang sama, yaitu faktor-faktor yang menghambat implementasi. Beberapa temuan juga menjadi pembahasan seperti sumber daya manusia, sarana prasarana, komitmen, kondisi lokal dan temuan lainya. Penelitian ini mengarahkan pada seberapa besar kontribusi dari masing-masing faktor penghambat tersebut.
Penelitian lainnya adalah yang dilakukan oleh Ranuba, Pangemanan, dan Pinatik (2015) tentang analisis kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual PP No 71 Tahun 2010 menemukan, sumber daya manusia, sarana prasarana, sosialisasi terkait dengan biaya masih sangat minim. Temuan ini pun sejalan dengan penelitian Sampel, Kalangi, dan Runtu
(2015), Kusuma (2013), Arif (2013), Mongoloi (2013), Fadlan (2013), dan Binsar (2013). Mereka mengungkapkan beberapa kendala dan kurang siapnya pemda dalam menerapkan akuntansi akrual. Penelitian juga dititikberatkan padapersiapan yang harus dilakukan pemda dengan melihat kontribusi faktor-faktor penghambat penerapan SAP akrual.
Lain dengan Ouda (2014) yang mencoba membandingkan faktor keberhasilan penerapan akuntansi akrual akrual antara negara maju dan negara berkembang. Ia menemukan strategi komunikasi, konsistensi anggaran dan akuntansi, kemampuan teknologi informasi, komitmen politik, dan koordinasi dan konsultasi menjadi faktor yang paling berpengaruh di negara maju. Dan faktor yang  paling  signifikan  adalah  strategi  komunikasi dan kemauan untuk berubah. Sementara ketentuan hukum, komitmen politik, dan perubahan manajemen (NPM-baru) menjadi faktor yang paling berpengaruh di negara berkembang.
Penelitian terdahulu juga mengungkapkan beberapa faktor yang mempengaruhi kesiapan SAP berbasis akrual lainnya seperti penelitian Hariyani (2016), Damanik (2011), Ardiansyah (2013), Adventana dan Kurniawan (2014), Kusuma (2013), Arif (2013), dan Dora (2014) membuktikan, sumber daya manusia, komitmen organisasi, dan sarana prasarana berpengaruh positif terhadap penerapan SAP akrual. Penelitian Sukardana dan Mimba (2015) juga membuktikan, kualitas sumber daya manusia berpengaruh positif terhadap kesiapan penerapan SAP akrual. Penelitian Pramadani dan Fajrianthi (2012) juga membuktikan, komitmen organisasi berpengaruh terhadap kesiapan untuk berubah. Sementara Ardiansyah (2013) menemukan komitmen organisasi tidak berpengaruh terhadap penerapan SAP akrual. Halen dkk (2013), dan Kusuma (2013) memberikan bukti, pelatihan dan pendampingan berpengaruh positif terhadap penerapan SAP akrual. Herlina (2013) juga melakukan penelitian tentang faktor yang mempengaruhi kesiapan penerapan SAP akrual. Herlina mengungkapkan, informasi, perilaku, dan keterampilan berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual. Temuan penelitian terdahulu mengungkapkan beberapa faktor yang menghambat dan membuktikan faktor-faktor keberhasilan penerapan akuntansi akrual pada sektor publik. Namun,  belum  dapat  mengklasifikasikan  faktor- faktor yang merupakan kebutuhan dasar dalam mengimplementasikan akuntansi berbasis akrual. Oleh karena itu, penelitian ini berusaha menekankan pada faktor kualitas sumber daya manusia, komitmen organisasi, dan sarana prasarana yang merupakan syarat yang paling mendasar untuk mempersiapkan penerapan SAP akrual.
Meski beberapa penelitian terkait SAP akrual pernah dilakukan, namun belum mampu menjawab tuntutan akuntabilitas publik di pusat maupun di daerah. Akuntansi sektor publik memiliki peran yang sangat vital dalam memberikan informasi dan disclosure atas  aktivitas  dan  kinerja  finansial pemerintah daerah untuk memfasilitasi terciptanya transparansi dan akuntabilitas publik. Tuntutan dilaksanakannya akuntabilitas publik mengharuskan pemerintah daerah untuk memperbaiki sistem pencatatan dan pelaporan, dari single entry menjadi double entry , dan perubahan dari sistem akuntansi berbasis kas menjadi akuntansi berbasis akruaI. Perubahan tersebut merupakan bagian penting dari proses reformasi akuntansi sektor publik (Mardiasmo, 2002).
Sementara itu, terkait beberapa faktor yang bisa mempengaruhi kesiapan penerapan SAP berbasis SAP, informasi awal penelitian ini menunjukkan keprihatinan. Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) atas LKPD TA 2015 pada 8 Kabupaten, Berdasarkan hasil pemeriksaan BPK atas delapan LKPD tersebut, enam LKPD memperoleh opini Wajar Dengan Pengecualian (WDP) dan dua LKPD memperoleh opini Tidak Memberikan Pendapat (TMP). Kedua Pemerintah Daerah yang memperoleh opini TMP atau Disclaimer atas LKPDnya adalah Kabupaten Kupang dan Kabupaten Manggarai.
Selama lima tahuh Kabupaten Manggarai selalu memperoleh opini TMP Kondisi ini menunjukkan bahwa kesiapan pemerintah daerah dalam penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual yang secara simultan harus dilaksanakan pada tahun anggaran 2015 patut diperhatikan. Holt, dkk (2007) menjelaskan kesiapan merupakan sikap komprehensif yang secara simultan dipengaruhi oleh isi, proses, konteks, dan individu  yang terlibat dalam  suatu  perubahan,  merefleksikan  sejauh mana kecenderungan individu untuk menyetujui, menerima,  dan  mengadopsi  rencana  spesifik  yang bertujuan untuk mengubah keadaan saat ini.
A.  Kerangka Konseptual Berdasarkan latar belakang, tinjauan teori serta penelitian terdahulu terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi kesiapan penerapan SAP berbasis akrual. Adapun faktor-faktor yang diduga mempengaruhi kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual adalah kualitas sumber daya manusia yang dipengaruhi oleh pelatihan dan pendampingan, komitmen organisasi, serta sarana prasarana.
Pelatihan dan pendampingan merupakan variabel independen terhadap variabel kualitas sumber daya manusia. Kualitas sumber daya manusia, komitmen organisasi, dan sarana prasarana merupakan variabel independen yang
berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual yang merupakan variabel dependen. Berdasarkan latar belakang serta penelitian terdahulu, maka kerangka konseptual penelitiannya digambarkan sebagai berikut:
Gambar 1.2 Kerangka Konseptual
Pendampingan Komitmen Organisasi Sarana prasarana Kualitas Sumber Daya Kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual Pelatihan T )

## B.  Pengembangan Hipotesis
Berdasarkan latar belakang, tinjauan teori serta penelitian terdahulu maka hipotesis penelitian adalah sebagai berikut:
H1a: Pelatihan standar akuntansi berbasis akrual berpengaruh positif terhadap kualitas sumber daya manusia H1b: Pendampingan berpengaruh positif terhadap kualitas sumber daya manusia H2: Kualitas sumber daya manusia berpengaruh positif terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual H3: Komitmen organisasi berpengaruh positif terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual H4: Sarana prasarana berpengaruh positif terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual

## II. Metode
Berdasarkan data yang digunakan, penelitian ini termasuk pada jenis penelitian kuantitatif. Penelitian kuantitatif digunakan untuk meneliti pada populasi atau sampel tertentu. Pengumpulan data menggunakan instrumen penelitian, sementara analisis data  bersifat kuantitatif statistik, dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan (Sugiyono, 2001). Sementara itu penelitian menggunakan pendekatan eksplanasi, menjelaskan kedudukan variabel-variabel yang diteliti serta hubungan antara satu variabel dengan variabel lain. Penelitian ini juga termasuk penelitian assosiatif atau hubungan dengan metode survei menggunakan instrumen daftar pertanyaan atau kuesioner sebagai alat pengumpulan data.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Manggarai, NTT. Lokasi tersebut dipilih karena Manggarai merupakan daerah pemekaran dari Kabupaten Manggarai Timur, Kabupaten Manggarai Tengah, dan Kabupaten Manggarai Barat. Jumlah SKPD yang menjadi lokasi penelitian sebanyak 111 yang tersebar di tiga kabupaten. Manggarai Timur sebanyak 38 SKPD, Manggarai Tengah sebanyak 38 SKPD, dan Manggarai Barat sebanyak 35 SKPD. Populasi dalam penelitian ini adalah pegawai yang berada di SKPD yang menjadi objek penelitian yang bertugas dibagian akuntansi dan bendahara. Ukuran populasi dalam penelitian ini sebanyak 222 orang yang tersebar di tiga kabupaten.
Metode Solvin digunakan untuk menentukan ukuran sampel minimal yang harus diambil. (Suliyanto, 2006). Berdasarkan hasil perhitungan formulasi Slovin, maka sampel dalam penelitian ini sebanyak 142 responden dari 111 SKPD. Pemilihan sampel menggunakan pendekatan random sampling. Random sampling merupakan teknik pengambilan sampel yang memberikan kesempatan yang sama kepada setiap anggota yang ada dalam suatu populasi untuk dijadikan sampel (Siregar, 2014). Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer yang diperoleh secara langsung dari sumber asli.Data yang diperlukan adalah mengenai pemahaman dan pengalaman dalam penyusunan laporan keuangan yang diperoleh dari jawaban responden atas kuesioner yang diajukan peneliti. Data diperoleh dengan metode survey yang dilakukan terhadap SKPD Pemerintah Manggarai yang menjadi objek penelitian.

## A.  Uji Instrumen Penelitian
Instrumen penelitian yang digunakan berupa kuesioner. Kuesioner dalam penelitian ini telah digunakan oleh peneliti sebelumnya yaitu Aldiani (2010), Ardiansyah (2012), Adventana dan Kurniawan (2013), Halen, dkk (2013), dan Kusuma (2013). Karena lokasi penelitiannya berbeda maka peneliti perlu melakukan penyesuaian atas kuesioner tersebut. Sebelumnya kuesioner ini digunakan peneliti melakukan pretest yang dilakukan di satuan kerja perangkat daerah (SKPD) Manggarai Timur sebanyak 31 responden (Dinas Pendapatan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah dan Dinas Perindustrian, Perdagangan, dan Koperasi). Dua konsep yang digunakan untuk menguji instrumen penelitian yaitu reliabilitas dan validitas.
Validitas atau keabsahan menyangkut pemahaman mengenai kesesuaian antara konsep dengan kenyataan empiris. Menurut Sugiyono (2014) suatu instrumen dikatakan valid apabila instrumen tersebut dapat mengukur apa yang
seharusnya diukur. Uji validitas yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan confirmatory factor analysis (CFA). Analisis  faktor  konfirmatori digunakan untuk mengukur indikator-indikator yang mengukur konstruk yang akan diukur. Skala ukur dinyatakan reliabel jika selalu mendapatkan hasil yang tetap sama dari gejala pengukuran yang tidak berubah. Reliabilitas adalah indeks yang menunjukkan sejauh mana suatu alat pengukur dapat dipercaya atau dapat diandalkan. Untuk mengujinya digunakan Cronbach Alpha dengan rumus:
Di mana:
r i =  reliabilitas instrumen k = mean kuadrat antara subyek atau banyaknya butir pertanyaan/ banyaknya soal s i = mean kuadrat kesalahan s ṭ = varian total
B.  Skala dan Pengukuran Data Penelitian ini menggunakan skala pengukuran interval yang diukur berdasarkan teknik skala likert. Skala interval merupakan data yang memiliki perbedaan, urutan, dan jarak perbedaan yang sama diantara rangkaian urutan tersebut, tetapi tidak memiliki titik nol absolute atau mutlak. Metode skala likert dalam melakukan pengukuran atas jawaban dari pernyataan yang diajukan kepada responden dengan cara memberikan nilai skor pada setiap item jawaban. Untuk keperluan analisis kuantitatif, maka jawaban itu dapat diberi skor antara 1-6. Dengan ketentuan sebagai berikut: skor 6 (SS=Sangat Setuju), skor 5 (S=Setuju), skor 4 (AS=Agak Setuju), skor 3 (ATS=Agak Tidak Setuju), skor 2 (TS=Tidak Setuju), skor 1 (STS= Sangat Tidak Setuju)

## C. Metode Analisis Data
Penelitian ini menggunakan metode statistik
inferensial.Sugiyono
(2014) mendefinisikan statistik inferensial sebagai teknik statistik yang digunakan untuk menganalisis data sampel dan hasilnya diberlakukan untuk populasi. Analisis data yang digunakan adalah analisis regresi berganda dengan bantuan perhitungan melalui program SPSS.
Rumus yang digunakan dalam analisis ini:
1. Persamaan Regresi: Ẏ = a + bX Di mana: Ẏ = subjek variabel terikat yang diproyeksikan X = Variabel bebas yang mempunyai nilai tertentu untuk diprediksikan a  = Nilai konstanta harga Y jika X = 0 b = nilai arah sebagai penentu ramalan (prediksi)
yang  menunjukkan  nilai  peningkatan  (+)  atau nilai penurunan (-) variabel Y 2. Persamaan regresi ganda : Ẏ = a + b 1 X 1a + b 2 X b +e Model  1 Persamaan  regresi  ganda  :  Ẏ  =  a  +  b 1 X 1 + b 2 X 2 +b 3 X 3 +e   Model  2 Persamaan yang baik adalah persamaan yang memenuhi kaidah Best Linear Unbias Estimator (BLUE) agar data tidak bias.Untuk memenuhi kaidah tersebut, maka data yang digunakan diuji asumsi klasik. Uji asumsi klasik mencakupi uji normalitas, uji multikolinearitas, dan uji linearitas (Ghozali, 2011).

## III. Hasil dan Pembahasan
A.  Deskripsi Data Penelitian Responden dalam penelitian ini adalah kepala bidangakuntansi, bendahara, sekretaris, dan staf yang telah mengikuti pelatihan dan pendampingan di setiap SKPD. Survei dilakukan dengan menyebarkan kuesioner secara langsung maupun melalui perantara, sekira  tiga minggu terhitung dimulai dari 6-26 November 2015.Tingkat pengembalian kuesioner disajikan dalam table 3.1 berikut.
Tabel 3.1 Tingkat Pengembalian Kuesioner Keterangan Jumlah Persentase Kuesioner yang disebarkan 150 100 Kuesioner yang tidak dikembalikan 20 13,33 Kuesioner yang dikembalikan 130 86,67 Kuesioner yang tidak memenuhi criteria 16 10,67 Kuesioner yang tidak dapat diolah 10 6.67 Kuesioner yang dapat diolah 104 69,33 Sumber: Lampiran 2
B.  Uji Validitas dan Reliabilitas Hasil uji validitas dan reliabilitas pada masing- masing variabel penelitian ini bisa dilihat sebagai berikut:
Tabel 3.2 Uji Validitas Variabel No. Item r hitung Nilai Sig. Ket X1a Pelatihan PL1 0,697 0,000 Valid PL2 0,679 0,000 Valid PL3 0,609 0,000 Valid PL4 0,766 0,000 Valid PL5 0,527 0,002 Valid X1b Pendampingan PD1 0,455 0,010 Valid PD2 0,671 0,000 Valid PD3 0,673 0,000 Valid PD4 0,680 0,000 Valid PD5 0,602 0,000 Valid PD6 0,636 0,000 Valid
Variabel No. Item r hitung Nilai Sig. Ket X1 Sumber Daya Manusia SDM1 0,708 0,000 Valid SDM2 0,900 0,000 Valid SDM3 0,671 0,000 Valid SDM4 0,581 0,002 Valid X2 Komitmen Organisasi KO1 0,763 0,000 Valid KO2 0,710 0,000 Valid KO3 0,636 0,000 Valid KO4 0,704 0,000 Valid KO5 0,818 0,000 Valid X3 Sarana Prasarana SP1 0,758 0,000 Valid SP2 0,730 0,000 Valid SP3 0,816 0,000 Valid SP4 0,875 0,000 Valid Y KPPA KPPA1 0,648 0,000 Valid KPPA2 0,631 0,000 Valid KPPA3 0,792 0,000 Valid KPPA4 0,525 0,002 Valid KPPA5 0,454 0,010 Valid KPPA6 0,456 0,010 Valid KPPA7 0,406 0,023 Valid KPPA8 0,672 0,000 Valid
Berdasarkan table tersebut, semua item penelitian baik pada variabel dependen maupun variabel independen memiliki r hitung yang lebih besar dari r tabel (0,355)  atau  nilai  signifikansinya lebih kecil dari 0,05 sehingga disimpulkan, semua item pertanyaan tersebut telah valid dan dapat dilakukan analisis selanjutnya.
Tabel 3.3 Uji Reliabilitas Variabel Alpha Cronbach Keterangan X1a (Pelatihan) 0,649 Reliabel X1b (Pendampingan) 0,624 Reliabel X1 (Sumber Daya Manusia) 0,615 Reliabel X2 (Komitmen Organisasi) 0,737 Reliabel X3 (Sarana Prasarana) 0,788 Reliabel Y (KPPA)* 0,726 Reliabel
Sumber: Data yang diolah.
* KPPA= Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Berbasis Akrual Instrumen dikatakan reliabel, jika nilai alpha crobach sama atau lebih dari 0,6. Berdasarkan Tabel 3.3 diketahui, nilai alpha crobach pada variabel dependen dan independen berada di atas 0,6 sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel tersebut telah reliable dan dapat dilakukan analisis selanjutnya.

## C. Uji Asumsi Klasik
Pengujian asumsi klasik digunakan untuk meyakinkan, persamaan regresi yang dihasilkan tidak terjadi bias.Hasil analisis asumsi klasik dapat dirangkum dalam tabel 3.4.
Tabel.3.4 Ringkasan Hasil Uji Asumsi Klasik Variabel Model I XI=X1a+X1b Ket. Model dua Y=X1+X2+X3
Ket. X1a Pelatihan X1b Pendampingan X1 Kualitassumber daya manusia X2 Komitmen organisasi
X3 Sarana prasarana Normalitas Nilai Sig. 0,885 Menyebar Normal 0,970 Menyebar Normal Multikolinearitas Nilai tolerance 0,356 0,356 Tidak ada masalah multikoliniearitas (Asumsi diterima) 0,356 0,339 0,740 Tidak ada masalah multikoliniearitas (Asumsi diterima) VIF 2,809 2,809 Tidak ada masalah multikoliniearitas (Asumsi diterima) 2,809 2,946 1,351 Tidak ada masalah multikoliniearitas (Asumsi diterima) Linearitas Variabel terikat Kualitas Sumber Daya Manusia Berhubung linier KPPA Berhubung linier Sig 0,000 0,000 Berhubung linier 0,024 0,001 0,012 Berhubung linier Sumber: Lampiran 4 *KPPA = Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Berbasis Akrual Tabel 3.5 Ringkasan Hasil Uji Regresi Variabel Model I KSDM (X1) =PL (X1a) + PD (X1b) Variabel Model II KPPA (Y) = KSDM (X1)+KO(X2)+ SP(X3) Koefisien Ket. Koefisien Ket. Konstanta 0,000 Kons tanta 0,000 Pelatihan 0,318** Ada pe­ ngaruh Kualitas sumber daya manusia ­0,211 Tidak ada pe ngaruh Nilai t 2,443 Nilai t ­0,795 Pendam­ pingan 0,339** Ada pengaruh Komitmen organisasi 0,649 Ada pen­ garuh Nilai t 2,598 Nilai t 2,334 F 32,160 Sarana prasa­ rana 0,187 Tidak ada pengaruh R 2 0,389 Nilai t 0,992 Adjuste R 2 0,377 F 4,734 R 0,624 R 2 0,124 Adjuste R 2 0,098 R 0,353

## Berdasarkan tabel 3.4 diketahui, pengujian asumsi klasik terpenuhi.
D.  Analisis Regresi Berganda Penelitian ini dilakukan berdasarkan analisis regresi berganda.Analisis dilakukan dalam dua tahap  yaitu  pelatihan  (X1a)  dan  pendampingan (X1b) terhadap kualitas sumber daya manusia (X1) yang disebut sebagai model satu.Kualitas sumber daya manusia (X1), komitmen organisasi (X2), dan sarana prasarana (X3) terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual (Y) sebagai model kedua.Secara ringkas hasil analisis regresi berganda terdapat dalam tabel berikut ini:
E. Pengaruh Pelatihan dan Pendampingan terhadap  Kualitas  Sumber  Daya Manusia Berdasarkan tabel 3.5 dapat diketahui bahwa persamaan regresi sebagai berikut:
1=0,000 + 0,318X1a + 0,339X1b Kualitas sumber daya manusia = 0,000 + 0,318 pelatihan + 0,339 pendampingan Nilai konstanta diperoleh sebesar 0.000 artinya jika pelatihan dan pendampingan bernilai nol, maka kualitas sumber daya manusia akan bernilai sebesar 0,000.  Nilai  koefisien  regresi  pelatihan  sebesar 0,318, artinya setiap kenaikan satu satuan pelatihan, akan meningkatkan kualitas sumber daya manusia sebesar 0,318. Nilai koefisien regresi pendampingan sebesar 0,339, artinya setiap kenaikan satu satuan pendampingan akan meningkatkan kualitas sumber daya manusia sebesar 0,339.
Pada tabel 3.5 dibagian uji F diperoleh nilai F  32,160  dengan  signifikan  0,000  dan  koefisien korelasi yang dihasilkan sebesar 0,624 yang berarti terdapat hubungan yang kuat antara pelatihan (X1a)  dan  pendampingan  (X1b)  terhadap  kualitas sumber  daya  manusia.  Koefisien  determin  ( R 2 ) yang dihasilkan sebesar 0,377 yang berarti, kualitas sumber  daya  manusia  (X1)  dipengaruhi  oleh pelatihan  (X1a)  dan  pendampingan  (X1b)  sebesar 37,7 persen, sedangkan sisanya yaitu 62,3 persen dipengaruhi oleh faktor lain selain pelatihan dan pendampingan.
F. Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya Manusia,  Komitmen  Organisasi,  dan Sarana  prasarana  terhadap  Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual Berdasarkan tabel 3.5 dapat diketahui,
persamaan regresi sebagai berikut:
= 0,000 - 0,0211X1 + 0,649X2 + 0,187X3 Kesiapan penerapan standar akuntansi
pemerintahan berbasis akrual = 0,000 - 0,211 kualitas  sumber  daya  manusia  +  0,649  komitmen organisasi + 0,187 sarana prasarana.
Nilai konstanta diperoleh sebesar 0,000 artinya jika kualitas sumber daya manusia, komitmen organisasi, dan sarana prasarana bernilai nol, maka kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual akan bernilai sebesar 0,000. Nilai koefisien regresi kualitas sumber daya manusia sebesar -0,211 artinya setiap kenaikan satu satuan kualitas sumber daya manusia, akan menurunkan kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual sebesar -0,211. Nilai koefisien regresi komitmen organisasi sebesar 0,649, artinya setiap kenaikan satu satuan komitmen organisasi, akan meningkatkan kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis  akrual  sebesar  0,649.  Nilai  koefisien regresi sarana prasarana sebesar 0,187 artinya setiap kenaikan satu satuan sarana prasarana, akan meningkatkan kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual sebesar 0,187. Pada tabel 3.5 dibagian uji F diperoleh nilai F  4,734  dengan  signifikan  0,004  dan  koefisien korelasi yang dihasilkan 0,353, yang berarti terdapat hubungan yang kuat antara kualitas sumber daya manusia (X1), komitmen organisasi (X2), dan sarana prasarana  (X3)  terhadap  kesiapan  penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual. Koefisien  determin  ( R 2 ) yang dihasilkan sebesar 0,098 yang berarti bahwa kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual (Y) dipengaruhi oleh kualitas sumber daya manusia (X1),  komitmen  organisasi  (X2),  dan  sarana prasarana  (X3)  sebesar  9,8  persen,  sedangkan sisanya yaitu 90,2 persen dipengaruhi oleh faktor lain selain kualitas sumber daya manusia, komitmen organisasi, dan sarana prasarana.

## G. Hasil Pengujian Hipotesis Penelitian
Penelitian ini mengajukan sebanyak lima hipotesis. Hasil penelitian menunjukkan bahwa tiga hipotesis diterima dan dua hipotesis ditolak. Hasil hipotesis tersebut dapat diuraikan pada bahasan berikut H1a: Pelatihan standar akuntansi berbasis akrual berpengaruh positif terhadap kualitas sumber daya manusia.
Berdasarkan hasil analisis, dengan menggunakan  uji  t  pelatihan  (X1a)  terhadap kualitas  sumber  daya  manusia  (X1)  menunjukkan hasil  sebesar  0,016  dan  signifikan  pada  0,05.  Hal ini mengindikasikan, pengaruh pelatihan terhadap kualitas  sumber  daya  manusia  signifikan,  artinya pelatihan standar akuntansi berbasis akrual mampu meningkatkan kualitas sumber daya manusia.
H1b :Pendampingan berpengaruh positif terhadap kualitas sumber daya manusia Berdasarkan hasil analisis, dengan menggunakan  uji  t  pendampingan  (X1b)  terhadap kualitas sumber daya manusia (X1), menunjukkan hasil sebesar 0,011 dan signifikan pada 0,05. Hasil ini mengindikasikan, pengaruh pendampingan terhadap kualitas sumber daya manusia signifikan, artinya pendampingan mampu meningkatkan kualitas sumber daya manusia. H1 : Kualitas Sumber Daya Manusia Berpengaruh Positif terhadap Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual Berdasarkan hasil analisis, dengan menggunakan uji t kualitas sumber daya manusia (X1)  terhadap  kesiapan  penerapan  standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual (Y), adalah sebesar 0,429 dan tidak signifikan pada 0,05. Hasil ini mengindikasikan, pengaruh kualitas sumber daya manusia terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi  pemerintahan  tidak  signifikan,  artinya kesiapan pemerintah daerah dalam hal kualitas sumber daya manusia belum siap. H2 : Komitmen Organisasi Berpengaruh Positif terhadap Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual Berdasarkan hasil analisis, dengan menggunakan  uji  t  komitmen  organisasi  (X2) terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual (Y) adalah sebesar 0,022  dan  signifikan  pada  0,05  mengindikasikan, pengaruh komitmen organisasi terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis  akrual  signifikan,  artinya  komitmen organisasi mampu meningkatkan kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual.
H3 : Sarana prasarana Berpengaruh Positif terhadap Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual Berdasarkan hasil analisis, dengan menggunakan uji t sarana prasarana (X3) terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual (Y), adalah sebesar 0,324 dan tidak signifikan  pada  0,05.  Hal  itu  mengindikasikan, pengaruh sarana prasarana terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis  akrual  tidak  signifikan,  artinya  kesiapan pemerintah daerah dalam hal sarana prasarana, belum siap dalam menerapakan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual.

## H.  Pembahasan Hasil Pengujian Hipotesis
Berdasarkan hasil pengujian lima hipotesis dalam penelitian ini terdapat tiga hipotesis yang diterima (H1a, H1b, dan H2) dan dua hipotesis
yang ditolak (H1) dan (H3). Penelitian ini berhasil membuktikan bahwa pelatihan dan pendampingan berpengaruh terhadap kualitas sumber daya manusia, selain itu komitmen organisasi berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Sebaliknya kualitas sumber daya manusia dan sarana prasarana tidak berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Sub pokok bahasan berikut ini akan dibahas setiap hipotesis penelitian.

## I. Pengaruh Pelatihan Terhadap Kualitas Sumber Daya Manusia
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa pelatihan berpengaruh terhadap kualitas sumber daya manusia. Hal ini menunjukkan bahwa pelatihan yang diberikan terhadap karyawan atau staf akan meningkatkan keterampilan, pengetahuan dan pemahaman mereka terhadap pekerjaan yang mereka lakukan.
Temuan ini sejalan dengan studi yang dilakukan oleh Kusuma (2013), Halen,dkk (2013) dan Nugrani (2008) yang menyatakan bahwa pelatihan staf keuangan sangat berpengaruh langsung terhadap keberhasilan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Hasil tersebut juga dapat mendukung teori yang dikembangkan oleh Notoatmodjo (2009) yang menyatakan bahwa pelatihan merupakan bagian dari suatu proses pendidikan, yang tujuannya untuk meningkatkan kemampuan atau keterampilan khusus seseorang atau kelompok orang. Temuan ini juga mendukung teori yang diungkapkan oleh Wibowo (2014) yang mengungkapkan pelatihan sebagai investasi organisasi yang penting dalam sumber daya manusia. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa semakin seringnya karyawan atau staf mengikuti pelatihan akan semakin meningkat keterampilan mereka dalam melakukan pekerjaannya.

## J.  Pengaruh  Pendampingan  Terhadap Kualitas Sumber Daya Manusia
Pendampingan sebagai suatu strategi yang umum digunakan oleh pemerintah dan lembaga non  profit  dalam  upaya  meningkatkan  mutu  dan kualitas sumber daya manusia, sehingga mampu mengidentifikasi  dirinya  sebagai  bagian  dari permasalahan yang dialami dan berupaya untuk mencari alternatif pemecahan masalah yang dihadapi. Hasil pengujian hipotesis dalam penelitian ini menunjukkan, pendampingan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas sumber daya manusia. Semakin sering dilakukan pendampingan terhadap pegawai atau karyawan akan semakin meningkatkan keterampilan dan pengetahuan dalam melakukan pekerjaan serta semakin mudah
untuk menyelesaikan permasalahannya. Temuan ini sejalan dengan konsep yang diungkapkan oleh Suharto (2005) dalam Lobo (2008) yang mengatakan, pendampingan aparatur akan melahirkan proses kreatif. Temuan ini mendukung penelitian Halen, dkk (2013) yang menghubungkan pengaruh langsung pendampingan terhadap keberhasilan penerapan akuntansi berbasis akrual yang menemukan, pendampingan sangat berpengaruh terhadap penerapan akuntansi berbasis akrual.

## K. Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya Manusia Terhadap Kesiapan Penerapan
Standar Akuntansi Berbasis Akrual Implementasi kebijakan publik dalam praktik, memerlukan kapasitas sumber daya yang memadai dari segi jumlah dan keahlian. Sumber daya manusia memiliki peranan sentral dalam menentukan keberhasilan penerapan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual. Hasil pengujian hipotesis dalam penelitian ini menunjukkan, kualitas sumber daya manusia tidak berpengaruh signifikan  terhadap  kesiapan  penerapan  standar akuntansi berbasis akrual. Temuan ini menunjukkan pulatingkat kualitas sumber daya manusia yang masih minimal di tataran pemerintah Kabupaten Manggarai. Temuan ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Ranuba, Pangemanan, dan Pinantik (2014) yang menemukan sumber daya manusia masih kurang, yang mengkategorikan belum siap. Temuan ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan Sampel, Kalangi, dan Runtu (2014), Kusuma (2013), Arif (2013), Mongoloi (2013) dan Fadlan (2013). Temuan ini sangat berbeda dengan penelitian Aldiani (2010), Ardiansyah (2013), Andventana dan Kurniawan (2013), Sukadana dan Mimba (2015) yang membuktikan, sumber daya manusia berpengaruh positif terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual.
L. Pengaruh Komitmen Organisasi
Terhadap Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Berbasis Akrual
Pegawai yang memiliki komitmen yang kuat akan bekerja dengan maksimal agar organisasi tempat mereka bekerja dapat mencapai keberhasilan. Jika pegawai yang berkeyakinan, visi misi organisasi akan tercapai dengan sumbangsih mereka, situasi kerja yang bersinergis akan tercipta dan bisa meningkatkan kesiapan terhadap perubahan. Hasil pengujian hipotesis dalam penelitian ini menunjukkan, komitmen organisasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Temuan ini sejalan dengan penelitian Aldiani (2010),
Damanik (2011), Pratiwi, dkk (2013),  Adventana dan Kurniawan (2013), dan Dora (2014) yang menemukan, komitmen organisasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Hasil penelitian ini berbeda dengan penelitian Ardiansyah (2012) yang menyatakan, komitmen organisasi tidak berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual.

## M.  Pengaruh  Sarana  Prasarana  Terhadap Kesiapan  Penerapan  Standar  Akuntasi Berbasis Akrual
Ketersediaan sarana prasarana pada dasarnya memberikan kemudahan dalam proses pelaksanaan pekerjaan, sehingga dapat meningkatkan produktivitas serta menimbulkan rasa kenyamanan bagi orang-orang yang melaksanakan aktivitas yang menimbulkan rasa puas pada orang-orang yang berkepentingan. Hasil pengujian hipotesis dalam penelitian ini menunjukkan bahwa sarana prasarana tidak berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Temuan ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Ranuba,dkk (2013), Sampel, dkk (2014), Arif (2013), Mongoloi (2013), dan Fadlan (2013) yang mengungkapkan bahwa ketersedian sarana prasarana masih kurang dalam menerapkan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual.Temuan ini berbeda dengan penelitian  yang dilakukan oleh Aldiani (2010), Damanik (2011), Kusuma (2013), dan Dora (2014) yang menemukan bahwa sarana prasarana berpengaruh positif terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual.
Temuan ini menunjukkan bahwa kesiapan Pemerintah Daerah Kabupaten Manggarai dalam mengimplementasikan standar akuntansi berbasis akrual dapat dikatakan belum siap dari segi ketersediaan sarana prasarana. Ketersedian sarana prasarana dapat menunjang kegiatan pemerintah dalam mewujudkan tujuan yang hendak dicapai.

## N.  Pengaruh Pelatihan dan Pendampingan Terhadap  Kualitas  Sumber  Daya Manusia
Keberhasilan suatu negara sangat ditentukan oleh kualitas sumber daya manusia. Untuk meningkatkan kualitas sumber daya manusia pendidikan merupakan sarana untuk memberikan pengetahuan dan keterampilan baik secara formal maupun non formal. Pelatihan dan pendampingan merupakan bagian dari proses peningkatan kualitas sumber daya manusia. Sebagaimana teori yang diungkapkan oleh  Notoatmodjo (2009) menyatakan bahwa pelatihan merupakan bagian dari suatu proses pendidikan yang tujuannya untuk meningkatkan
kemampuan dan keterampilan khusus seseorang atau kelompok orang. Pendampingan merupakan bagian dari proses perubahan yang kreatif untuk meningkatkan mutu dan kualitas sumber daya manusia dalam menghadapi permasalahan yang dialami (Suharto, 2005 dalam Lobo, 2008). Hasil pengujian dalam penelitian ini membuktikan bahwa pelatihan dan pendampingan memiliki hubungan yang kuat  sebesar 0,624 dan secara bersama- sama memberikan kontribusi terhadap kualitas sumber daya manusia sebesar 37,7%. Temuan ini menunjukkan bahwa pelatihan dan pendampingan sangat efektif untuk meningkatkan keterampilan staf atau karyawan.

## O.  Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini telah diupayakan secara sistematis dan seakurat mungkin, namun masih terdapat  keterbatasan. Salah satunya penelitian ini mengembangkan konstruk untuk mengukur variabel pelatihan, pendampingan, dan kualitas sumber daya manusia. Ketiga variabel tersebut telah memenuhi nilai reabilitas, namun nilainya mendekati batas minimum yang dipersyaratkan. Selanjutnya, pelatihan dan pendampingan mampu meningkatkan efektivitas hubungan terhadap kualitas sumber daya manusia. Tetapi responden dalam penelitian ini didominasi oleh mereka yang mengikuti pelatihan dan pendampingan hanya sekali, sehingga tidak menutup kemungkinan terjadi bias.Kemungkinan ada variabel lain yang sangat penting tetapi tidak dimasukkan dalam penelitian ini berkaitan dengan kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual, seperti komitmen pimpinan.

## IV. Kesimpulan
Kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual pada pemerintah daerah sangat terkait dengan ketersediaan sumber daya manusia, komitmen organisasi, sarana prasarana, dan kondisional lainnya.Berdasarkan hasil pengujian hipotesis dengan menggunakan analisis regresi berganda dari jawaban responden terhadap kesiapan pemerintah daerah dalam menerapkan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut. Penelitian ini berhasil membuktikan terdapat pengaruh  positif  dan  signifikan  pelatihan  dan pendampingan terhadap kualitas sumber daya manusia. Hal ini menunjukkan bahwa semakin sering staf atau karyawan mengikuti pelatihan dan pendampingan akan meningkatkan keterampilan dan membantu mereka dalam melaksanakan pekerjaan mereka. Penelitian ini juga berhasil membuktikan bahwa komitmen organisasisangat
berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual.
Penelitian ini tidak berhasil membuktikan pengaruh kualitas sumber daya manusia dan sarana prasarana terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Penelitian ini juga membuktikan, kontribusi kualitas sumber daya manusia, komitmen organisasi, dan sarana prasarana secara bersama-sama berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Penelitian ini juga menunjukkan, kualitas sumber daya manusia dan sarana prasarana pada Pemerintah Daerah Kabupaten Manggarai belum siap. Komitmen organisasi memiliki kontribusi yang paling berpengaruh terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual. Penelitian menemukan SKPD Pemerintah Daerah Kabupaten Manggarai memiliki Komitmen yang kuat terhadap Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual.
Berdasarkan hasil pembahasan dan kesimpulan yang telah diuraikan sebelumnya peneliti menyarankan pemerintah daerah perlu mempersiapkan sumber daya manusia dengan meningkatkan pelatihan dan pendampingan dalam bidang akuntansi berbasis akrual, serta mempersiapkan sarana prasarana yang memadai dalam menyusun dan membuat laporan keuangan sesuai dengan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual.
Penelitian yang akan datang diharapkan mampu memperbaiki konstruk yang mengukur variabel pelatihan, pendampingan, dan kualitas sumber daya manusia. Ketiga variabel tersebut telah memenuhi nilai reliabilitas, namun nilainya mendekati batas minimum yang dipersyaratkan, sehingga nilai reliabilitasnya dapat ditingkatkan. Kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual sangat ditentukan oleh komitmen pimpinan, oleh sebab itu peneliti dimasa mendatang diharapkan mengeksplorasi komitmen pimpinan dan mengetahui pengaruhnya terhadap kesiapan penerapan standar akuntansi berbasis akrual.

## Ucapan Terima Kasih
Penulis mengucapkan terima kasih kepada seluruh masyarakat, khususnya para pegawai dan di bagian akuntansi dan bendahara di 111 SKPD di Kabupaten Manggarai Timur, Kabupaten Manggarai Tengah, dan Kabupaten Manggarai Barat, yang telah membantu terselesaikannya penelitian ini. Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada pemerintah setempat yang telah memberikan kesempatan untuk dilakukan penelitian.

## V. Daftar Pustaka
Ardiansyah. (2013). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kesiapan Penerapan PP.71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah (Studi Kasus pada Satuan Kerja di Wilayah Kerja KPPN Malang). Universitas Brawijaya Malang.
Christensen, M. (2002). Accrual accounting in the public sector: the case of the New South Wales government. Accounting History , 7 (2), 93–124. https://doi. org/10.1177/103237320200700205
Fadlan, M. (2013). Kesiapan Penerapan PP Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan pada Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kabupaten Aceh Tengah . Universitas Gadjah Mada. Gabriella Ara Adventana. (2014). Analisis Faktor- faktor yang Mempengaruhi Pemerintah Provinsi DIY dalam Implementasi SAP Berbasis Akrual Menurut PP No 71 Tahun 2010 . Universitas Atma Jaya Yogyakarta. Retrieved from http:// e-journal.uajy.ac.id/5611/1/EA017859.pdf
Halen, & Astuti, D. D. (2013). Pengaruh tingkat pemahaman, pelatihan dan pendampingan aparatur pemerintah daerah terhadap penerapan accrual basis dalam pengelolaan keuangan daerah di kabupaten jember. Jurnal Relasi , 18 , 98–119. Retrieved from http:// jurnal.stie-mandala.ac.id/index.php/relasi/ article/view/13
Hariyani, E., Taufik, T., & Norfaliza. (2016).
Analisis Faktor Kesiapan Pemerintah dalam Menerapkan Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual (Studi Kasus pada Skpd Kabupaten Rokan Hilir). Jurnal Online Mahasiswa Bidang Ilmu Ekonomi , 2 (2), 14. Retrieved from https://
www.neliti.com/id/publications/34063/ analisis-faktor-kesiapan-pemerintah-dalam- menerapkan-akuntansi-pemerintah-berbas Hepworth, N. (2003). Preconditions for Successful Implementation of Accrual Accounting in Central Government. Public Money and Management , 23 (1), 37–44. https://doi. org/10.1111/1467-9302.00339 Holt, D. T., Achilles A. Armenakis, Feild, H. S., & Harris, S. G. (2007). Readiness of organizational
change the systematic development of a scale. The Journal of Applied Behavioral Science ,
43 (2). Retrieved from http://journals.sagepub. com/doi/pdf/10.1177/0021886306295295 Ikrima Chikita Sukadana, & Ni Putu Sri Harta Mimba. (2015). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia Terhadap Kesiapan Penerapan SAP Berbasis Akrual Pada Satuan Kerja Di Wilaya kerja KPPN Denpasar. E-Jurnal Akuntansi , 12 (1), 35–49. Retrieved from http://ojs. unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/ download/10690/9785. Mardiasmo. (2002). Otonomi dan manajemen keuangan daerah (2008th ed.). Yogyakarta: Andi.
Muhamad Indra Yudha Kusuma, & Fuad. (2013). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Tingkat Penerapan Akuntansi Akrual pada Pemerintah Daerah; Studi pada satuan kerja KPPN Semarang I. Diponegoro Jurnal of Accounting , 2 (3). Retrieved from http:// d o w n l o a d . p o r t a l g a r u d a . o r g / a r t i c l e . php?article=121346&val=4728.
Ouda, H. A. G. (2014). Transition requirements of accrual accounting in central government of developed and developing countries: statistical analysis - with special focus on The Netherlands and Egypt. International Journal of Accounting and Finance , 4 (3), 261. https:// doi.org/10.1504/IJAF.2014.058145 Ranuba, E. D. S., Pangemanan, S., & Pinatik, S. (2015).
Analisis Kesiapan Penerapan SAP Basis Akrual PP.No 71 Tahun 2010 pada DPKPA Minahasa Selatan. Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 3 (1). Retrieved from https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/ emba/article/view/7118
Sampel, I. F., Kalangi, L., & Runtu, T. (2015). Analisis Kesiapan Penerapan SAP Basis Akrual PP.No.71 Tahun 2010 pada Pemerintah Kota Menado. Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 3 (1). Retrieved from https:// ejournal.unsrat.ac.id/index.php/emba/ article/view/7325 Sugiyono. (2001). Statistika untuk penelitian dan aplikasinya dengan SPSS 10.00 for Windows - Sugiyono - Google Buku . Bandung: Alfabeta.