ANALISIS PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (PSAK) NO.69 TERHADAP ASET BIOLOGIS PADA PT. HARTA MULIA KABUPATEN BLITAR
Hartini Prawesti Prasetyaning 1 , Azizati Arsita Putri 2 , Dwi Anggarani 3 , Untung Wahyudi 4 , Syamsul Bahri 5 1,2,3 Universitas Widyagama Malang Jl. Borobudur No.35, Mojolangu, Kec. Lowokwaru, Kota Malang, Jawa Timur 65142
Email: tiningharun@gmail.com

## ABSTRAK
Indonesia  merupakan  sumber  negara  yang  mempunyai  aset-aset  yang  berlimpah  baik  itu  dalam  bidang pertanian dan yang lainnya. salah satu perusahaan yang bergerak di bidang pengelolaan kopi adalah PT Harta Mulia  yang  berlokasi  di  Dusun  Karanganyar,  Desa  Modangan  Kabupaten  Blitar.  Tujuan  penelitian  ini  untuk mengetahui penerapan PSAK 69 terhadap aset biologis tanaman kopi pada PT. Harta Mulia. Metode penelitian ini menggunakan metode kualitatif dengan pendekatan deskriptif. Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan, dapat  disimpulkan  bahwa  meskipun  PT.  Harta  Mulia  Kabupaten  Blitar  belum  mengadopsi  PSAK  69  sebagai standar, namun secara garis besar perusahaan telah menerapkan PSAK 69. Dalam pengakuannya aset biologis diakui  sebagai  aset  tidak  lancar  dan  akunnya  dibedakan  menjadi  tanaman  belum  menghasilkan  dan  tanaman menghasilkan.  PT.  Harta  mulia  juga  mengakui adanya  penyusutan  aset  biologis  pada  tanaman  menghasilkan, hal  tersebut  tidak  sesuai  dengan  PSAK  69.  Dalam  pengukuran  aset  biologis  PT.  Harta  Mulia  mengukur berdasarkan  harga  perolehan  karenapertimbangan  nilai  perolehan  lebih  terukur  sehingga  informasi  yang disajikan lebih andal.
Kata kunci: Penerapan, PSAK 69, Aset Biologis.

## ABSTRACT
Indonesia  is  a  source  of  state  that  has  abundant  assets,  both  in  agriculture  and  others.  one  of  the  companies engaged in coffee management is PT Harta Mulia which is located in Karanganyar Hamlet, Modangan Village, Blitar Regency. The purpose of this study was to determine the application of PSAK 69 to the biological assets of coffee  plants  at  PT.  Noble  Treasure.  This  research  method  uses  a  qualitative  method  with  a  descriptive approach.  Based  on  the  results  of  the  analysis  and  discussion,  it  can  be  concluded  that  although  PT.  Harta Mulia  Blitar  Regency  has  not  adopted  PSAK  69  as  a  standard,  but  in  general  the  company  has  implemented PSAK 69. In its recognition, biological assets are recognized as non-current assets and the accounts are divided into immature plantations and mature plantations. PT. Harta Mulia also admits that there is a depreciation of biological assets in mature plantations, this is not in accordance with PSAK 69. In measuring biological assets of PT. Harta Mulia measures based on cost because the consideration of acquisition value is more measurable so that the information presented is more reliable.
Keywords: Application, PSAK 69, Biological Assets.

## PENDAHULUAN
Indonesia merupakan sumber negara yang mempunyai aset-aset yang berlimpah baik itu dalam  bidang  pertanian  dan  yang  lainnya.  Negara  Indonesia  terletak  diantara  dua  samudra yaitu Samudra Pasifik dan Samudra Hindia dan juga diapit oleh dua benua yaitu Benua Asia dan  Benua  Australia.  Negara  Indonesia  sering  juga  disebut  dengan  negara  maritime  yang mempunya  iklim  yang  tropis  dan  struktur  tanah  yang  vulkanik  yang  akan  membuat  negara indonesia  akan  menjadi  subur  terutama  dalam  bidang  pertanian  dan  juga  akan  memberikan manfaat  terutama  kepada  masyarakat  indonesia  yang  akan  melakukan  pencaharian  karena
mayoritas  kebanyakan  diindonesia  pekerjaannya  yaitu  sebagai  petani.  Oleh  karena  itu, mayarakat  indonesia  menanam  jenis-jenis  tanaman  yang  mengambil  manfaatnya  dari  hasil yang diperolehnya.
Masyarakat indonesia didalam melakukan usahanya terutama dalam bidang perkebunan harus  mempunyai  beberapa  persiapan  yang  harus  dilakukan  terutama  mengenai  aset  -aset supaya  dalam  menjalakan  usahanya  berjalan  dengan  lancar  yaitu  salah  satunya  seperti  yang persediaan,  persediaan  disini  yaitu  disebut  juga  dengan  stock  atau  sumber  daya  yang digunakan  untuk  dijual  kembali  kepada  konsumen-konsumen  atau  bisa  juga  dengan  disebut aset biologis.
Aset  biologis  adalah  suatu  aset  yang  berbentuk  persediaan,  aset  tetap,  dan  investasi yang  hidup  dan  mengalami  transformasi  ke  fisik  alamiah  yang  dilaporkan  berdasarkan  nilai wajar yang dikurangi dengan biaya pelepasan. Salah satu contoh misalnya PT Harta Mulia.
PT Harta Mulia disini merupakan perusahaan yang berada di  Indonesia yang berlokasi di  Dusun  Karanganyar,  Desa  Modangan  Kabupaten  Blitar  yang  bergerak  dalam  bidang produksi dan pengelolaan kopi Ose, Aset bilogis disini yaitu salah satunya seperti kopi, mesin untuk  produksi  dan  yang  lainnya.  Didalam  asset  biologis  tersebut  PT  Harta  Mulia seharusnnya sudah sesuai dengan PSAK 69 yang didalamnya mengatur tentang aset bilogis.
PSAK  69  mengatur  perlakuan  dan  pengungkapan  akuntansi  yang  terkait  dengan aktivitas  agrikultur  salah  satunya  aset  biologis.  pada  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  pada PSAK  69  mencakup  pengakuan,  pengukuran,  pengungkapan,  serta  penyajian  akuntansi  aset biologis. Sedangkan penyajiannya berpedoman pada kerangka konseptual dalam penyusunan laporan keuangan yang berlaku umum, yaitu PSAK No.1 tentang penyajian laporan keuangan.
Aset  biologis  dan  produk  agrikultur  diakui  jika  dan  hanya  entitas  atau  dalam  hal  ini pemerintah  mengendalikan  aset  tersebut.  Ikan  di  laut  merupakan  suatu  contoh  aset  biologis yang tidak dalam kendali pemerintah. Aset biologis diukur pada saat perolehan awal dan pada tanggal  pelaporan  sedangkan  produk  agrikultur  pada  saat  panen.  Keduanya  dicatat  dengan menggunakan  nilai  wajar  dikurangi  biaya  penjualan.  Nilai  wajar  dapat  mengacu  pada  tarif harga yang ditetapkan pemerintah, biasanya dikelompokkan berdasarkan umur atau kualitas. Aset  biologis  akan  disajikan  dalam  dua  kategori  yaitu  belum  menghasilkan  yang  berarti belum dewasa dan yang menghasilkan yang berarti sudah dewasa.
Telur/embrio  dan  benih/kultur  jaringan/stek  tidak  dicatat  sebagai  aset  biologis.  Aset biologis akan diklasifikasikan sebagai aset non lancar di neraca. Walaupun demikian terdapat
masukan untuk disajikan sebagai aset lancar untuk aset biologis yang memiliki umur kurang dari satu tahun.
Laporan keuangan perusahan yang bergerak pada bidang agrikultur dibuat berdasarkan standar  yang  diakui  secara  global.  Dengan  demikian  perusahaan  akan  semakin  mudah menjalin kerja sama dengan investor  asing.  Standar yang digunakan oleh perusahaan adalah standar  yang  diakui  secara  internasional  yaitu  International  Financial  Reporting  Standards (IFRS).  Akan  tetapi  setelah  mengadopsi  IFRS  secara  penuh,  selanjutnya  perusahaan  harus menggunakan  PSAK  69  sebagai  dasar  untuk  penilaian  atas  aset  biologisnya  sejak  1  Januari 2018.  Pada  tahun  2018  itu  merupakan  tahun  dimana  Indonesia  mewajibkan  seluruh  entitas agrikulturnya untuk menerapkan PSAK 69 Agrikultur.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wike  Pratiwi  (2017),  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara XII  Kalisanen  Kabupaten  Jember  masih  berbasis  biaya  perolehan  dimana  pengukurannya sebesar biaya-biaya yang dikeluarkan. Adanya perbedaan yang nyata dalam  memperlakukan aset  biologisnya  dimana  ada  juga  deskripsi  yang  sama  dalam  penerapannya.  PTPN  XII Kalisanen  sebenarnya  sudah  menerapkan  laporan  keuangan  dan  pengelolaan  berdasarkan PSAK  dan  standar  yang  berlaku  di  Indonesia.  Akan  tetapi  terdapat  kesulitan  ketika  metode pengukuran pada PSAK 69 Agrikultur yang berbasis pada pasar aktif dan pada penelitian ini tidak menemukan pasar aktif tersebut.
Kemudian  dibuktikan  juga  dengan  hasil  penelitian  sebelumnnya  yang  dilakukan  oleh Virlinia Restu Anggraini, Hastuti (2020) menyatakan bahwa pengungkapan aset biologis pada PT.  Perkebunan  Nusantara  VIII  aset  biologis  tandan  buah  segar  dikelompokkkan  kedalam aset  yaitu  aset  biologis  lancar  dan  aset  tidak  lancar  untuk  pohon  kelapa  sawit  yang  belum menghasilkan. Kebijakan pada PTPN VIII sudah sesuai dengan PSAK 69 hanya saja terdapat perbedaan  penyebutan  akun  yang  seharusnya  aset  biologis  menghasilkan  dan  aset  biologis tidak meghasilkan. Dalam  penyajiannya aset  biologis disajikan dalam neraca secara terpisah untuk  aset  biologis  lancar  dan  tdak  lancar  yang  kemudian  keuntungan  dan  kerugian  yang timbul  atas  aset  biologis  tersebu  disajikan  dalam  laporan  laba  rugi  sebagai  pengurang  atau penambah pendapatan kotor. Secara umum tidak ada perbedaan antar PSAK 59 dan yang di terapkan pada PTPN VIII.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Laporan Keuangan
Menurut  PSAK  No.  1  (2015:  1),  Laporan  Keuangan  ialah  suatu  penyajian  terstruktur dari  posisi  keuangan  dan  kinerja  keuangan  suatu  entitas.  Fungsi  utama  laporan  keuangan
menyediakan laporan-laporan periodik untuk manajemen, investor, kreditur, dan pihak-pihak lain di luar perusahaan dan memberikan informasi mengenai posisi laporan keuangan, kinerja keuangan,  dan  arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  untuk  sebagian  besar  kalangan  pegguna laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan ini juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban atas penggunaan sumber daya yang telah dipercayakan kepada mereka.

## Aset Biologis
Aset  biologis  merupakan  jenis  aset  berupa  hewan  dan  tanaman.  Aset  biologis  terus mengalami  perubahan  tumbuh,  merosot,  dan  menghasilkan.  Serangkaian  proses  perubahan tersebut  disebut  dengan  transformasi  biologis.  Transformasi  biologis  terdiri  dari  proses pertumbuhan,  degenerasi,  produksi,  dan  prokreasi  yang  mnegakibatkan  perubahan  kualitatif maupun  kuantitatif  pada  aset  biologis.  Karateristik  itulah  yang  membedakan  aset  biologis dengan aset tetap yang lainnya (PSAK 69, 2016:05).

## PSAK 69
PSAK  69  merupakan  adopsi  dari  IAS  41  Agriculture  yang  berlaku  efektif  mulai  1 Januari  2017  yang  telah  disetujui  oleh  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan.  PSAK  69:
Agrikultur  bertujuan  untuk  mengatur  perlakuan  akuntansi  dan  pengungkapan  yang  terkait dengan aktivitas agrikultur.

## METODE PENELITIAN
Metodologi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  kualitatif  dengan pendekatan  deskriptif.  Pendekatan  ini  dapat  diartikan  sebuah  pendekatan  yang  mengungkap sebuah fakta maupun fenomena yang terjadi di lapangan dengan penjelasan berupa kata-kata.
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  desain  kualitatif  studi  kasus.  Menurut  Creswell  (2014),
Studi kasus merupakan strategi penelitian untuk  menyelidiki secara cermat suatu hal dengan pengumpulan  informasi  lengkap  menggunakan  berbagai  prosedur  pengumpulan  data.  Selain itu,  studi  kasus  juga  dilakukan  untuk  memperoleh  pengertian  yang  mendalam  dan menganalisa  secara  lebih  intensif  tentang  sesuatu  terhadap  individu,  kelompok,  atau  situasi. (Alsa, 2014).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  wawancara  melalui  tanya  jawab  secara  langsung  diperoleh  informasi sebagai data utama untuk dianalsis dalam penelitian ini. Data yang diperoleh merupakan hasil dari  wawancara  berdasarkan  persepsi  dari  informan  terkait  dengan  penerapan  PSAK  No.  69 terhadap aset biologis.
Informan  pada  penelitian  ini  merupakan  seorang  yang  kompeten  dan  mengetahui dengan  baik  masalah  yang  sedang  diteliti  oleh  peneliti  dan  bersedia  memberikan  informasi yang akurat terhadap peneliti. Dalam penelitian ini, informan adalah hal yang sangat penting. Informan merupakan tumpuan dalam pengumpulan data bagi peneliti dalam mengungkapkan dan  menjelaskan  permasalahan  penelitian,  karena  diharapkan  dapat  memberikan  informasi yang  akurat  terkait  dengan  objek  penelitian.  Adapun  beberapa  pernyataan  penting  yang dikemukakan oleh informan antara lain:

## Pemahaman terkait aset biologis

## Tabel 1

## Pernyataan Penting Informan Tentang Pemahaman Aset Biologis
No Informan Pernyataan Penting Makna 1.   Bapak Hardiman dan Bapak Suwito Aset  biologis  yang  saya ketahui  yaitu  aset  yang melekat di atas tanah terutama yaitu tanaman. Aset  biologis  yang  utama ialah  kopi  pendukungnya durian, cengkeh, mlinjo, apokat, jambu, jagung, cabe, tebu, dan ketela. Berdasarkan pernyataan penting tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  aset biologis  PT.  Harta  Mulia  adalah  kopi, cengkeh, mlinjo, apokat, jambu, jagung, cabe, tebu, dan ketela. 2.   Bapak Suwito dan Bapak Hardiman Transformasi biologis menurut  saya  itu  adalah proses  dari  pertumbuhan sampai  dengan  pemanenan mbak.  Dalam  proses  itu biasanya akan terjadi perubahan bisa tumbuh dengan  sempurna  dan  bisa jadi tumbuhnya tidak sempurna. Berdasarkan  pernyataan  Penting  terkait transformasi  biologis  bisa  disimpulkan transformasi biologis ialah proses pertumbuhan yang dapat mengakibatkan peningkatan atau penurunan kualitas. 3.   Bapak  Suwito  dan bapak Hardiman Menurut  saya  panen  itu  ya memprose  atau  mempanen tanaman yang sudah matang agar tanaman bias Memproduks  buah  kembali. Jadi  tanaman  yang  sudah dipanen akan dilakuka perawatan  kembali  mulai awal Berdasarkan pernyataan penting tersebut panen ialah proses pemberhentian kehidupan aset biologis. 4.   Bapak Suwito Nilai wajar yang saya ketahui  itu  harga  untuk menjual  aset  pada  saat  itu. Kalau  biaya  untuk  menjual itu biaya yang diperoleh dari biaya  yang  dikeluarkan  saat tanaman dari proses pembibitan  hingga  akhir atau sampai pemanenan yang  nantinya  akan  masuk ke Beradasarkan pernyataan penting terkait nilai  wajar  dan  biaya  untuk  menjual, informan sudah
mengetahui  secara  dasar  definisi  dari biaya tersebut.
HPP Mbak 5.   Bapak Suwito Penyusutan  itu  perubahan yang  terjadi  pada  suatu  aset ya  mbak  bisa  jadi  dari  luas bisa  juga  dari  volume  dari masa  umurnya.  contohnya seperti  dikebun  mempunyai asset  seperti  mesin  nah mesin  itu  pertahun  pasti menyusut nilainya kapasitasnya. Berdasarkan pernyataan penting tersebut  informan  sudah  paham  terkait dengan penyusutan dalam aset biologis. 6.   Bapak Suwito Standar  yang  digunakan  itu ya standar akuntansi keuangan mbak. Kalau PSAK 69 itu standar akuntansi  ya  mbak.  Saya tahu  mbak,  tetapi  saya kurang  paham  isinya  dan kurang  tahu  jelasnya  seperti apa. Berdasarkan pernyataan penting mengenai  PSAK  69  bahwa  rata-rata kurang paham untuk pegawai PT. Harta mulia mengenai PSAK 69.

## Akuntansi Aset Biologis

## Tabel 2

## Penyataan Penting Informan Tentang Akuntansi Aset Biologis
Pengakuan aset biologis No. Informan Pernyataan Penting Makna 7.  Bapak Suwito Yang  saya  tahu  aset  biologis masuk  ke  dalam  akun  aset tidak  lancar,  untuk  biaya biaya pembibitan masuk kedalam aktiva lain-lain. Dari
TBM  I-II  biaya  semakin bertambah dan setelah masuk ke  tahun  ke  3  biasanya lansung  masuk  ke  TM  dan akan  menjadi  HPP.  Biasanya tanaman  kopi  yang  sudah dipanen langsung dimasukkan ke persediaan. Berdasarkan pernyataan tersebut informan  sudah  memahami  tentang akun  akun  yang  terlibat  dalam  aset biologis. 8.   Bapak Suwito Setahu  saya  biaya  untuk menjual  itu  nantinya  akan menjadi  HPP  dan  biasanya masuknya dalam laporan laba rugi ya mbak. Berdasarkan pernyataan pentng tersebut  informan  cukup  memahami terkait  dengan  biaya  untuk  menjual dalam aset Biologis

## Pengukuran aset biologis
9. Bapak Suwito Untuk tanaman kopi disini itu dihitungnya  dengan  merinci biaya perolehan. Semua biaya  yang  dikeluarkan  pada saat  tanaman  di  kelompok TBM sampai menjadi Tanaman  Menghasilkan  itu dijadikan sebagai biaya perolehan. Biaya yang dikeluarkan          pada      saat TBM I, TBM II, TBM  III  meliputi  biaya lahan,  biaya  pembibitan, biaya penanaman, biaya perawatan, dan biaya pemanenan yang dikapitalisasikan sebagai nilai TBM pemanenan mbak. Mengenai  pernyataan  penting  ini dapat  disimpulkan  bahwa  PT.  Harta Mulia  belum  memenuhi  prosedur PSAK 69 karena biaya yang dikeluarkan merupakan biaya perolehan. 10.   Bapak Suwito Perusahaan  ini  menggunakan biaya  perolehan  atau  harga perolehan mbak untuk menilainyaa, belum menggunakan nilai wajar. Mengenai  pernyataan  penting  ini dapat disimpulkan masih menggunakan harga perolehan 11.   Bapak Suwito Pada saat awal pertumbuhan  diukur  sebagai tanaman pembibitan mbak itu tahapan awalnya Berdasarkan pernyataan penting tersebut  terkait  dengan  pengukuran awal  periode  sudah  sesuai  dengan PSAK 69. 12.   Bapak Suwito Kalau pada saat umur 1 tahun itu  sudah  termasuk  TBM  I mbak  dan  seterusnya,  tahun ke  2  itu  masuk  TBM  II  dan tahun ke 3 masuk ke TBM III Berdasarkan pernyataan penting tersebut juga sudah memenuhi PSAK 69  dengan  mengelompokkan  aset biologis sesuai umur. 13.   Bapak Suwito Biasanya tanaman kopi mulai berproduksi pada TBM ke III sampai Berdasarkan pernyataan pentng tersebut  tanaman  muali  berproduksi saat  memasuki  fase  tanaman  belum menghasilkan 14.   Bapak Suwito Perusahaan mencatat biayanya sesuai dengan kebutuhan  setiap  tahunnya ada  biaya  pemupukan,  biaya penyiangan, biaya pemangkasan  dan  seterusnya sebagai TBM I sampai dengan seterusnya Mbak Berdasarkan pernyataan tersebut perusahan  mencatat  biaya  sesuai dengan  umur  tanaman  kopi  sehingga seudah sesuai dengan PSAK 69 15.   Bapak Suwito Untuk  pengukuran  sendiri kita  tidak  menentu  mbak belum ada jadwal spesifiknya. Terkadang setiap pemupukan  terkadang  juga lain waktu. Berdasarkan pernyataan tersebut perusahan dalam mengukur aset biologisnya  tidak  membuat  jadwal periodenya.
16.   Bapak Suwito Untuk  penyusutannya  kita menggunakan  metode  garis lurus  mbak,  dengan  cara  dari total  TBM  III  dibagi  dengan umur  ekonomis  tanaman  itu sendiri  mbak,  dengan  umur ekonomis  tanaman  kopi  20 tahun. Berdasarkan  pernyatanan  tersebut perusahaan  sudah  sesuai  PSAK  69 dengan mencatat penyusutan dengan mengguanakan metode garis lurus.

## Penyajian dan Pengungkapan aset biologis
17.  Bapak Suwito Untuk  tahapan  penyajiannya bisa dikatakan aset mulai dari pembibitan,  TBM  I  sampai dengan TBM III sudah termasuk biaya- biaya pembibitan yang masuk kedalam  aset  biologis  dan masuk  ke  aktiva  lain-lain begitu mbak yang saya Ketahui Perusahaan  mencatat  biaya  biaya dan  dimasukkan  ke  dalam  aktva lain-lain. 18.  Bapak Suwito Tidak  ada  mbak  kalo  disini, disini  hanya  ada  perawatan saja Perusahaan tidak melakukan penilaian kembali  tetapi  hanya  melakukan perawatan saja 19.  Bapak Suwito Sesuai  umur  ekonomisnya mbak 20 tahun Perusahaan mengukur  aset  yang tidak  produktif  lagi  sesuai  dengan umur ekonomis. 20.  Bapak Suwito Begini mbak kalau perlakuan untuk  tanaman  kopi  yang tidak produktif itu kita melihat  dari  mana  rusaknya. Ada  dua  macam  tanaman yang  rusak.  Ada  yang  rusak cuma  bagian  cabangnya  saja, jadi  batangnya  masih  kokoh kita  akan  melakukan  langkah langkah yaitu
rejofinasi
artinya  pohon  yang  kita potong  tunas  kita  okulasi untuk menjadi produktif  lagi. Yang  kedua  rusak  dari  akar kita akan melakukan pendongkelan.  Nah  dengan begitu  perlakuan  tanaman harus  di  hentikan  dan  di hapus  dari  daftar  investasi tanaman.
Kemudian  disini  PT  Harta  Mulia untuk  tanaman  yang  sudah  mati  atau rusak  tidak  dijadikan  lagi  sebagai investasi  dan  dihapus  dari  daftar investasi tanaman. 21.  Bapak Suwito Untuk pengungkapannya disini  kita  berdasarkan  biaya yang masuk mbak, contohnya mas  sugeng  punya  data  pada
TBM  I  mengeluarkan  biaya berapa. Jika TBM I masuk ke bank  yang  nantinya  TBM masuk  ke  aktiva  lain-  lain dan  persediaan  nya  disini berupa  buah  yang  nantinya hasil dari panen itu sendiri di proses  menjadi  barang  jadi Berdasarkan pernyataan penting informan pengungkapan ini
berdasarkan  biaya  yang  masuk  pada perusahaan.
ada  grade  A,  Grade  B  dan Grade  C  yang  di  afkir.  Yang nantinya mengurangi persediaan dalam proses biasanya gak  beda jauh timbangannya  paling  beda karena proses roasting. 22.  Bapak Suwito Perusahaan mengakui produk agrikultur  yang  dihasilkan dimasukkan kedalam persediaan  barang  mbak  itu yang saya ketahui Dalam  pernyataan  ini  perusahaan sudah  mengakui  produk  Agrikultur dengan Mencatat sebagai persedian. 23.  Bapak Suwito Di kebun sendiri tidak membuat  ctatan  atas  laporan keuangan  mbak.  Semua  nya ada di laporan posisi keuangan,  laba  rugi  dan berita acara. Kemudian untuk  pernyataan  disini  jadi PT.  Harta  Mulia  belum  menggunakan catatan atas laporan keuangan. Sebaiknnya PT Harta Mulia menggunakan  laporan  tersebut  karena sesuai dengan PSAK 69.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Pembahasan hasil penelitian dituliskan sesuai dengan fokus penelitian yang dilakukan oleh peneliti melalui observasi, dokumentasi dan wawancara mengenai Penerapan Penyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.69 Terhadap Aset Biologis pada PT. Harta Mulia. Dalam  penelitian  ini,  peneliti  mengumpulkan  data  dan  peneliti  juga  melakukan  wawancara dengan manager dan staf teknis dan administrasi umum pada PT tersebut. Setelah diperoleh data yang memadai maka perlu dilakukan analisis.

## Identifikasi Aset Biologis pada PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar
Aset  biologis  yang  ada  pada  PT.  Harta  Mulia  Kabupaten  Blitar  meliputi  tanaman keras  dan  tanaman  holtikultura.  Salah  satu  aset  biologisnya  adalah  tanaman  kopi  yang memiliki masa panen yaitu 4 tahun dan umur ekonomis yaitu
20 tahun. Awal mula bibit tanaman kopi diperoleh dengan cara membeli. Kemudian tanaman kopi akan diklasifikasikan berdasarkan sebagai berikut:
1. TBM  I,  merupakan  bibit  tanaman  kopi  atau  bisa  disebut  dengan  tanaman belum menghasilkan tahun ke-1
2. TBM II, merupakan tanaman belum menghasilkan tahun ke-2
3. TBM III, merupakan tanaman belum menghasilkan tahun ke-3
4. TM, merupakan tanaman kopi yang telah memproduksi menjadi biji kopi
Biaya yang terkait dengan tanaman belum menghasilkan dikapitalisasi hingga tanaman dapat  memberikan  manfaat  ekonomis  bagi  perusahaan  dan  setelah  tanaman  tersebut  dapat
menghasilkan  maka  biaya  yang  terjadi  pada  perawatan  tanaman  menghasilkan  akan dibebankan pada periode berjalan.

## Pemahaman tentang Aset Biologis PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  peneliti  melalui  wawancara  yang dilakukan  kepada  Pak  Hardiman  selaku  manager  perkebunan  dan  juga  dengan  Pak  Suwito selaku  staff  teknis  dan  administrasi  umum  mengenai  pemahaman  aset  biologis  pada  PT. Harta  Mulia  Kabupaten  Blitar.  Berikut  adalah  kutipan  hasil  wawancara  kepada  Pak Hardiman dengan pertanyaan apakah yang bapak ketahui tentang aset  biologis  dan apa saja aset yang dimiliki perusahaan.
“Jadi  aset  biologis  yang  saya  ketahui  itu  adalah  aset  perusahaan  yang  ada  di  atas tanah  ini  yang  jelas  tanaman  hidup.  Contoh  aset  biologis  yang  ada  di  perusahaan  ini  ada tanaman  keras  seperti  tanaman  kopi  dan  tanaman  holtikultura  seperti  tanaman  cengkeh, mlinjo, cabe dan lain lain.”
Pertanyaan  kedua  setelah  pemahaman  aset  biologis  adalah  mengenai  pemahaman transformasi biologis yang melekat pada aset biologis PT. Harta Mulia Blitar.
“Transformasi  biologis  menurut  saya  itu  adalah  proses  dari  pertumbuhan  sampai dengan  pemanenan  mbak.  Dalam  proses  itu  biasanya  akan  terjadi  perubahan  bisa  tumbuh dengan sempurna dan bisa jadi tumbuhnya tidak sempurna.”
Pertanyaan  yang  ketiga  setelah  transformasi  biologis  adalah  mengenai  istilah  panen dalam aset biologis PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar.
“Menurut  saya  panen  itu  ya  memproses  atau  mempanen  tanaman  yang  sudah matang  agar  tanaman  bisa  memproduksi  buah  kembali.  Jadi  tanaman  yang  sudah  dipanen akan dilakukan perawatan kembali mulai awal”
Selanjutnya  yaitu  pertanyaan  terkait  dengan  nilai  wajar,  biaya  untuk  menjual  dan penyusutan dalam aset biologis.
“Nilai  wajar  yang  saya  ketahui  itu  harga  untuk  menjual  aset  pada  saat  itu.  Kalau biaya untuk menjual itu biaya yang diperoleh dari biaya yang dikeluarkan saat tanaman dari proses pembibitan hingga akhir atau sampai pemanenan yang nantinya akan masuk ke HPP Mbak.”
“Penyusutan itu perubahan yang terjadi pada suatu aset ya mbak bisa jadi dari luas bisa  juga  dari  volume  dari  masa  umurnya.  contohnya  seperti  dikebun  mempunyai  asset seperti mesin nah mesin itu pertahun pasti menyusut nilainya kapasitasnya.”
Pertanyaan  yang  terakhir  yaitu  pemahaman  tentang  standar  akuntansi  yang  dipakai untuk menyusun laporan keuangan terkait dengan aset biologis sebagai berikut:
“Standar yang digunakan itu ya standar akuntansi keuangan mbak. Kalau PSAK 69 itu  standar  akuntansi.  Saya  tahu  mbak,  tetapi  saya  kurang  paham  isinya  dan  kurang  tahu jelasnya seperti apa.”
Berdasarkan hasil dari wawancara tersebut yang telah dilakukan peneliti kepada bagian manager  perkebunan  dan  juga  staff  teknis  dan  administrasi  umum  bahwa  sebagian  besar sudah  memahami  definisi  definisi  dari  aset  biologis  akan  tetapi  belum  memahami  secara keseluruhan  isi  dari  PSAK  69.  Seharusnya  untuk  staf  diberikan  pengetahuan  lebih  terkait dengan  PSAK  69  agar  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  memenuhi  standar  akuntansi keuangan  dan  sesuai  dengan  prosedur  yang  telah  ditentukan  supaya  lebih  tertata  dalam mengelola aset biologis terutama hal keuangan.

## Penerapan PSAK 69 Terhadap Aset Biologis PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar

## Pengakuan Aset Biologis PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar
Aset biologis berupa tanaman kopi pada PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar terdiri dari bibit  kopi  dan  tanaman  kopi  yang  dibagi  menjadi  dua  kelompok  yaitu  tanaman  belum menghasilkan  (TBM)  dan  tanaman  menghasilkan  (TM).  Tanaman  belum  menghasilkan sendiri dibagi menjadi tiga kategori sesuai dengan umur tanaman kopi tersebut. Biaya biaya yang  muncul  pada  saat  tanaman  belum  menghasilkan  mulai  ditanam  atau  disebut  dengan TBM I hingga tanaman kopi siap di panen atau TBM III diakui sebagai aset perusahaan dan dicatat  sebagai  tanaman  belum  menghasilkan  pada  aset  lain-lain.  Pada  saat  tanaman  telah berbuah dan bisa di panen akan diakui sebagai tanaman menghasilkan dan dicatat dalam aset tidak lancar. Kegiatan pada tahapan ini merupakan bentuk dari pemeliharaan aset dari  hama dan penyakit. Biaya yang terjadi pada tahapan tersebut akan diakui pada periode berjalan dan hasil  dari  tanaman  menghasilkan  yang  berupa  kopi  ose  dan  produk  lainnya  akan  diakui sebagai persediaan.
Pada  PT.  Harta  Mulia  Kabupaten  Blitar  tanaman  belum  menghasilkan  diakui  sebagai aset tidak lancar dan akan dipindahkan menjadi tanaman menghasilkan saat tanaman mampu mengahsilkan  manfaat  ekonomis  bagi  perusahaan.  Adanya  pengelompokan  umur  tanaman yang  dilakukan  oleh  PT.  Harta  Mulia  ini  sudah  sesuai  dengan  PSAK  69  pada  paragraf  10 yang terkait dengan pengakuan asset biologis sebagai akibat dari transaksi yang ada di masa lalu, memiliki manfaat ekonomis bagi perusahaan di masa depan, dan nilai wajar atau biaya perolehan atas asset biologis dapat diukur secara andal.
Kemudian  hal  tersebut  diperkuat  juga  oleh  kutipan  hasil  wawancara  Pak  Suwito mengenai pengakuan aset biologis. Berikut adalah hasil wawancara Pak suwito:
“Jadi  perusahaan  ini  mengakui  tanaman  kopi  disini  itu  sebagai  Tanaman  Belum Menghasilkan yang disebut dengan TBM dan Tanaman Menghasilkan yang disebut dengan TM”.
Berikut  dibawah ini merupakan pengakuan atas tanaman kopi  menurut  umur tanaman pada PT. Harta Mulia Blitar:

## Tabel 3

## Tabel pengelompokan tanaman kopi berdasarkan umur
TBM TM BLOK A 928 803 BLOK B 1521 6864 BLOK C 1065 361 JUMLAH 3514 8028
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  untuk  klasifikasi  disini  ada  3  blok  yaitu blok A, B, dan C untuk TBM dan TM. Untuk blok A TBM ada 928 pohon sedangkan untuk TM 803 pohon, kemudian untuk  Blok  B TBM  ada 1521 pohon sedangkan untuk  TM 6864 pohon dan untuk blok C TBM ada 1065 pohon sedangkan untuk TM 361 pohon.

## Pengukuran Aset Biologis PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar
PT.  Harta  Mulia  Kabupaten  Blitar  mengukur  asset  biologisnya  berdasarkan  biaya perolehan.  Untuk  pengukuran  selanjutnya,  asset  biologis  yang  disajikan  berdasarkan  harga perolehan asset biologis yang terdiri dari harga beli asset ditambah dengan biaya biaya yang meliputi pemeliharaan dan biaya transport. Apabila tanaman kopi sudah tua atau tidak dapat diproduksi lagi maka perusahaan akan melakukan penghapusan asset biologis dari investasi, dan perusahaan mencatat dengan mengurangi asset sebesar nilai tercatat.

## 1. Pengukuran bibit tanaman baru
Awal  mula  PT.  Harta  Mulia  memperoleh  bibit  tanaman  kopi  dengan  cara membeli. Pada saat pembelian bibit tanaman kopi perusahaan mencatat sebesar harga beli  ditambah  dengan  biaya  transport.  Contohnya  PT.  Harta  Mulia  membeli  1500 bibit  tanaman  kopi  untuk  satu  hektar  lahan  kopi  dengan  harga  Rp.  10.000  sudah termasuk  biaya  transport.  Maka  perusahaan  mencatat  transaksi  tersebut  sebagai berikut:
Persediaan Bibit Rp. 15.000.000 Bank Rp. 15.000.000
Sebelum  bibit  tanaman  kopi  ditanam,  perusahaan  menyiapkan  lahan  terlebih dahulu.  Pada  tahapan  ini  meliputi  beberapa  proses  yang  mengeluarkan  biaya  antara lain:
a. Lubang tanam Rp. 3.250.000 b. Pasang Acir Rp.    520.000 c. Biaya Tenaga Kerja langsung Rp.12.220.000 Total Rp.15.990.000
Dari  total  biaya  persiapaan  lahan  tersebut,  perusahaan  menggunakan kebijakan  untuk  mengakumulasikan  semua  biaya  pada  Tanaman  Belum Menghasilkan  I  (TBM  I).  Ketika  lahan  sudah  siap  digunakan,  bibit  akan  ditanam. Berikut jurnal yang digunakan:
TBM I Rp. 15.990.000 Persediaan Bibit Rp. 15.000.000 Kas Rp.      990.000
Penjelasan  dari  hasil  wawancara  dengan  Bapak  Suwito  selaku  Staf administrasi dan umum:
“Untuk  pengukurannya  disini  kita  menilai  berdasarkan  biaya  biaya  yang masuk  masuk.  Jadi  mas  sugeng  punya  data  dari  TBM  I  mengeluarkan  biaya  nya berapa, kalau TBM I pada bank nantinya TBM masuk ke aktiva lain-lain.”

## 2. Pengukuran tanaman belum menghasilkan
Setelah  bibit  tanaman  kopi  ditanam  selanjutnya  dilakukan  perawatan  pasca pembibitan yang bertujuan agar tanaman dapat tumbuh dengan baik hingga tanaman siap  dipanen  dan  menghasilkan  kualitas  yang  bagus.  Biaya-biaya  yang  dikeluarkan untuk  perawatan  tanaman  belum  menghasilkan  selama  proses  perawatan  yaitu meliputi biaya pupuk dan biaya tenaga kerja.
Biaya  tenaga  kerja  langsung  terdiri  dari  pemberantasan  gulma,  penyiangan, pemupukan, dan pemberantasan hama.

## Tabel 4

## Biaya Pemeliharaan Tanaman Belum Menghasilkan I
No. Jenis Biaya Jumlah

## 1. Biaya Tenaga Kerja langsung
Pemberantasan Gulma Penyiangan Pemupukan
Pemberantasan Hama
Rp. 58.500.000
Rp. 117.000.000
Rp. 40.950.000
Rp. 3.900.000
Rp. 220.350.000 2.   Biaya Pupuk: Pupuk Urea Pupuk Organik Rp. 45.000.000 Rp. 56.250.000 Rp. 101.250.000 Total Rp. 321.600.000

## Sumber: Data Internal Perusahaan
Dari total biaya perawatan pada tahun 1 tersebut, perusahaan menerapkan kebijakan akuntansi yang mengakumulasikan biaya-biaya pada 1 tahun tanaman belum menghasilkan I, dengan jurnal:
TBM I Rp. 321.600.000 Bank Rp. 321.600.000 Tabel 5

## Biaya Pemeliharaan Tanaman Belum Menghasilkan II
No. Jenis Biaya Jumlah 1. Biaya Tenaga Kerja langsung Jombret Gulma Penyiangan Pemupukan Pemangkasan Pemberantasan Hama
Rp. 58.500.000
Rp. 58.500.000
Rp. 58.500.000
Rp. 39.000.000
Rp. 3.900.000
Rp. 218.400.000
2. Biaya Pupuk : Pupuk Urea Pupuk TSP
Pupuk KCL
Rp. 135.000.000
Rp. 30.000.000
Rp. 60.000.000 Rp. 225.000.000 Total Rp. 443.400.000

## Sumber: Data Internal Perusahaan
Berdasarkan  kebijakan  akuntansi  yang  diterapkan  oleh  perusahaan,  untuk tahun ke II perusahaan menggolongkan tanaman kopi pada TBM II.
Berikut terjadi pencatatan atas pemindahan TBM I ke TBM II:
TBM II Rp. 765.000.000 TBM I
Rp. 765.000.000
Selanjutnya  pencatatan  untuk  biaya  perawatan  yang  telah  dipindahkan  ke TBM II sebagai berikut :
TBM II Rp. 443.400.000 Bank Rp. 443.400.000 Tabel 6 Biaya Pemeliharaan Tanaman Belum Menghasilkan III No. Jenis Biaya Jumlah 1. Biaya Tenaga Kerja langsung Pemberantasan Gulma Penyiangan Pemupukan Pemangkasan Pemberantasan Hama
Rp. 58.500.000 Rp. 39.000.000
Rp. 58.500.000 Rp. 39.000.000
Rp. 3.900.000
Rp. 198.900.000 2. Biaya Pupuk : Pupuk Urea Pupuk TSP Pupuk KCL Insektisida
Rp. 135.000.000 Rp. 30.000.000
Rp. 60.000.000 Rp. 6.000.000 Rp. 231.000.000 Total Rp. 429.900.000

## Sumber: Data Internal Perusahaan
Berdasarkan kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh perusahaa, untuk tahun ke III perusahaan menggolongkan tanaman kopi pada TBM II.
Berikut terjadi pencatatan atas pemindahan TBM III ke TBM II:
TBM III
Rp. 1.194.900.000
TBM II
Rp. 1.194.900
Selanjutnya pencatatan untuk biaya perawatan yang dipindahkan ke TBM III sebagai berikut:
TBM III Rp. 429.900.000 Bank Rp. 429.900.000
Kemudian untuk biaya overhead lahan meliputi biaya yang terdiri dari:

## Tabel 4.8 Tabel Biaya Overhead Lahan PT. Harta Mulia Kabupaten
Keterangan Jumlah Pupuk Organik Rp. 4.500.000
Pupuk Tsp Pupuk KCL Rp. 1.000.000 Insektisida Rp. 2.000.000 Pohon Naungan Rp. 200.000
Tenaga Kerja :
Pembibitan Pemberantasan Gulma Pemupukan Rp. 1.950.000 Penyiangan Rp. 1.950.000 Pemangkasan Rp. 1.300.000 Pemberantasan Hama Rp. 1.300.000 Rempes Naungan Rp. 130.000 Jombret Gulma Jumlah Rp. 29.395.000
Berdasarkan  kebijakan  akuntansi  perusahaan,  maka  jurnal  yang  dicatat  atas biaya overhead oleh PT Harta mulia adalah sebagai berikut;
Biaya Overhead
Rp. 29,395,000
Kas Rp. 29,395,000
PT.  Harta  Mulia  melakukan  kapitalisasi  biaya-biaya  perawatan  selama tanaman belum menghasilkan, hal ini sesuai dengan pengakuan beban diakui saat aset  telah  menghasilkan  manfaat  ekonomis.  Oleh  karena  itu,  biaya  perawatan tanaman  kopi  selama  3  tahun  dikapitalisasikan  ke  dalam  akun  Tanaman  Belum Menghasilkan  (TBM).  Selanjutnya  untuk  biaya-biaya  perawatan  tanaman menghasilkan milik PT. Harta Mulia dibebankan pada periode berjalan.
Hal  ini  diperkuat  dengan  hasil  wawancara  apakah  PT.  Harta  Mulia melakukan penilaian kembali untuk aset biologisnya, jika tidak mengapa? berikut jawaban dari informan:
“Tidak ada mbak kalo disini karna penentuan nilai pasar kopi sendiriagak susah, jadi  disini  hanya  ada  perawatan  saja.  Karena  untuk  pasar  aktif  tanaman  kopi sendiri susah mbak”
Dari  hasil  wawancara  diatas  menunjukkan  PT.  Harta  Mulia  tidak  melakukan penilaian  kembali  untuk  tanaman  kopi  dikarenakan  susahnya  pasar  aktif  tanaman kopi.  Hal  ini  tidak  sesuai  dengan  PSAK  69  pada  paragraf  12  yang  berisi  bahwa pengukuran nilai aset biologis dilakukan pada saat awal dan pada saat akhir periode. Pengukuran  kembali  dilakukan  jika  terdapat  selisih  nilai  wajar  dengan  nilai  tercatat aset  baik  kerugian  maupun  keuntungan  yang  dicatat  serta  dilaporkan  dalam  laporan laba rugi.

## 3. Pengukuran tanaman menghasilkan
Pada tahun ke empat biji kopi telah dapat dipanen, hal itu dapat terjadi setelah tanaman  belum  mebghasilkan  memenuhi  ciri-ciri  untuk  diakui  sebagai  tanaman menghasilkan berdasarkan ketentuan yang ditetapkan oleh staf kebun. Pada masa itu tanaman kopi memasuki usia produktif yang telah memenuhi kriteria sebagai tanaman menghasilkan, maka perusahaan akan melakukan pemindahan TBM III pada tanaman menghasilkan, berikut ini jurnalnya:
Tanaman menghasilkan
Rp. 1.194.900.000
TBM III Rp. 1.194.900.000
Tanaman  menghasilkan  diukurberdasarkan  pemindahan  nilai  dari  tanaman belum menghasilkan. Kapitalisasi biaya baik biaya langsung dan biaya tidak langsung yang berhubungan dengan tanaman kopi tidak dilakukan lagi seperti tanaman belum menghasilkan  dikarenakan  biayabiaya  untuk  memperoleh  dan  mengembangkan tanaman menghasilkan sudah dianggap tidak memiliki kontribusin lagi.
Berbuahnya  tanaman  kopi,  memberikan  arti  bahwa  tanaman  telah  mampu memberikan manfaat bagi perusahaan dengan menghasilkan produk agrikultur. Maka penyusutan  diperlukan  untuk  mengakui  manfaat  dari  tanaman  menghasilkan  untuk setiap  periodenya.  Perusahaan  mencatat  penyusutan  aset  biologis  untuk  umur ekonomis  tanaman  kopi  20  tahun  dengan  kebijakan  metode  penyusutan  aset  yaitu metode garis lurus berikut ini jurnal:
Beban penyusutan TM–Ose Rp. 59.745.000 Akm penyusutan TM–Ose
Rp.
59.745.000
Dalam  PSAK  69  depresiasi  tidak  diakui,  karena  pengukuran  aset  biologis dilakukan  dengan  nilai  wajar,  dan  tidak  melakukan  depresiasi  atas  aset  biologisnya kecuali jika nilai wajar tidak dapat diukur secara andal.
Hal  ini  diperkuat  dengan  hasil  wawancara  bagaimana  perlakuan  untuk tanaman menghasilkan dan bagaimana untuk pencatatan biayanya?
Berikut jawaban dari informan:
“Untuk biaya biayanya kan setiap tahum akan terus bertambah mbak sampai dengan TBM Ke III atau tahun ke tiga. Di tahun ke tiga nanti biaya akan dialokasikan ke  Tanaman  Menghasilkan  (TM)  itu  nanti  akan  menjadi  HPP.  Nah  untuk  tanaman kopi  yang  sudah  menjadi  buah  akan  dimasukkan  dalam  persediaan.  Itu  nanti  akan diamotisasi selama 20 tahun. Nah dari situ nanti TBM akan masuk ke neraca dan TM akan masuk ke laporan laba rugi begitu mbak yang saya ketahui.”
Dari pernyataan diatas, peneliti menyimpulkan bahwa biaya perawatan untuk tanaman  menghasilkan  akan  dibebankan  pada  periode  berjalan.  Contoh  biaya perawatan tanaman menghasilkan sebagai berikut:
Biaya Tenaga Kerja Langsung
Rp. 279.000.000
Biaya Pupuk Rp. 411.000.000 Total Jurnal transaksi dari biaya diatas adalah : Rp. 690.000.000 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp. 279.000.000 Biaya Pupuk Rp. 411.000.000 Bank Rp. 690.000.000
4. Pengukuran tanaman mati / cacat
Pada saat tanaman kopi cacat atau tidak dapat berproduksi perusahaan melihat dari mana rusak nya, maka ada dua tindakan yang dilakukan oleh perusahaan yaitu dengan cara melakukan rejofinasi untuk tanaman yang cacat dan melakukan pendongkelan untuk tanaman yang sudah mati atau tidak dapat berproduksi lagi.
Sebagai contohnya pada tahun pertama terdapat 360 tanaman yang cacat dan harus dilakukan rejofinasi dengan harga Rp. 9000 perbibitnya. Biaya rejofinasi sebesar Rp.
5.500.000 dan biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp. 7.500.000. berikut adalah jurnalnya:
Kerugian tanaman kopi Rp. 16. 240.000 TBM Rp. 16.240.000 TBM Rp. 16.240.000 Kas Rp. 16.240.000

## Pengungkapan dan Penyajian Aset Biologis PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar

## 1. Pengungkapan Aset Biologis Pada PT. Harta Mulia
Pada   laporan posisi  keuangan PT.  Harta   Mulia  mengungkapkan  terkait dengan umur ekonomis tanaman hal yang mendasari pengelompokan tanaman belum menghasilkan dan tanaman menghasilkan serta perubahan reklasifikasi dari tanaman belum  menghasilkan  menjadi  tanaman  menghasilkan  dan  mengungkapkan  metode peyusutan yang digunakan untuk tanaman menghasilkan. Namaun perusahaan belum mengungkapkan  hal  hal  yang  berhubungan  dengan  aset  biologis  baik  dari  proses perolehan dari tanaman kopi tersebut.
Hal  tersebut  sudah  sesuai  dengan  ketentuan  yang  ada  dalam  PSAK  69  pada paragraf  43  bahwa  perusahaan  harus  mengungkapkan  metode  penyusutan  yang dipakai dan deskripsi kuantitatif mengenai pengelompokan aset biologis.
2. Penyajian Aset Biologis Pada PT. Harta Mulia
Laporan  keuangan  PT.  Harta  Mulia  menyajikan  aset  biologis  pada  laporan posisi keuangan dalam bentuk aset tidak lancar. Penyajian untuk tanaman kopi yang belum menghasilkan disajikan sebagai tanaman belum menghasilkan dalam kelompok aset  lain-lain.  Perusahaan  menganggap  bahwa  tanaman  belum  menghasilkan  belum memberikan  manfaat  ekonomis.  Tanaman  belum  menghasilkan  disajikan  sebesar harga  perolehan  diatambah  dengan  biaya-biaya,  sedangkan  tanaman  menghasilkan disajikan  nilai  tercatat  aset  reklarifikasi  TBM  menjadi  TM  dikurangi  dengan akumulasi penyusutan.
PT.  Harta  Mulia  Kabupaten  Blitar  menyajikan  tanaman  belum  menghasilkan dalam  aset  lain-lain  dan  tanaman  mengahsilkan  yang  masuk  kedalam  aset  tidak lancar. Hal ini sudah sesuai dengan PSAK 69 yang menjelaskan bahwa aset biologis disajikan dalam kelompok aset tidak lancar dengan adanya pemisahan akun tanaman belum menghasilkan dan tanaman menghasilkan hanya saja sebutan untuk nama akun dari aset biologis berbeda dengan PSAK 69.
Tabel 4.9 Tabel Laporan Posisi Keuangan PT. Harta Mulia

## Kabupaten Blitar
PT. HARTA MULIA
LAPORAN POSISI KEUANGAN

## PER 31 DESEMBER 20XX
ASET LIABILITAS dan EKUITAS Aset Lancar Liabilitas Kas,Bank, dan Deposito xxx Liabilitas Jangka Pendek Piutang Usaha xxx Utang Usaha xxx Piutang Lain-lain xxx Utang Bank xxx Persediaan xxx Utang Lain-Lain xxx Peralatan xxx Total Aset Lancar xxx Aset Tidak Lancar Tanah xxx Bangunan xxx Akm. Peny. Bangunan (xxx) Total Liabilitas Jangka Pendek xxx Kendaraan xxx Akm.Peny. Kendaraan (xxx) Total Liabilitas xxx Mesin xxx Akm.Peny. Mesin (xxx) Ekuitas TM-Ose xxx Modal disetor xxx Akm.Peny.TM-Ose (xxx) Laba (Rugi) Ditahan xxx Aset Lain-Lain: Laba (Rugi) Tahun Berjalan xxx Tanaman Belum Menghasilkan xxx Total Ekuitas xxx Lain-Lain xxx Total Aset Tidak Lancar xxx Total Aset xxx Total Liabilitas dan Ekuitas xxx
Sumber: Data yang diolah oleh perusahaan
Berdasarkan paparan hasil diatas setelah dianalisis mengenai penerapan PSAK 69  disini  bahwa  dalam  pengakuan,  PT.  Harta  Mulia  Kabupaten  Blitar  mengakui tanaman  kopi  ketika  mengeluarkan  biaya  untuk  pembibitan  dan  saat  proses pertumbuhan. Tanaman  kopi  sendiri  memiliki masa ekonomis 20 tahun dan manfaat ekonomisnya  brupa  biji  kopi.  Hal  ini  sudah  sesuai  dengan  PSAK  69  bahwa  entitas mengendalikan  aset  biologisnya  sebagai  peristiwa  masalau  dan  manfaat  ekonomis masa yang akan datang terkait dengan aset biologis dan mengalir ke entitas.
PT.  Harta  Mulia  juga  mengelompokkan  tanaman  kopi  kedalam  dua  akun, tanaman  belum  menghasilkan  dan  tanaman  menghasilkan.  Hal  ini  juga  sudah  sesuai dengan  PSAK  69  yang  mengatakan  entitas  mengakui  aset  biologis  dewasa  dan  aset biologis  belum  dewasa.  Namun  dalam  PT.  Harta  Mulia  ini  hanya  berbeda penyebutannya.
Untuk  pengukuran  pada  PT.  Harta  Mulia  bibit  tanaman  kopi  diukur berdasarkan  harga  perolehan  ditambah  dengan  biaya  biaya  pada  memperoleh  bibit. Hal  ini  sudah  sesuai  dengan  PSAK  69  bahwa  aset  biologis  pada  pengakuan  awal diukur  berdasarkan  nilai  wajar  atau  biaya  perolehan  yang  terukur  secara  andal.  PT. Harta  Mulia  dalam  mengukur  aset  biologis  berdasarkan  harga  perolehan  dengan melakukan kapitalisasi biaya selama proses pertumbuhan tanaman. Hal tersebut tidak sesuai  dengan  PSAK  69  karena  aset  biologis  diukur  berdasarkan  nilai  wajar  setiap akhir  periode  dengan  dikurangi  biaya  untuk  menjual,  kecuali  nilai  wajr  tidak  dapat diukur secara andal.
Perusahaan juga tidak melakukan penilaian kembali sehingga tidak mengakui adanya  keuntungan  atau  kerugian  tanaman  kopi.  Dengan  begitu  tidak  sesuai  dengan PSAK  69  karena  perusahaan  dalam  pengukuran  menggunakan  harga  perolehan sehingga nilai wajar tidak berpengaruh dalam pengukuran aset biologis.
Kemudian  PT.  Harta  Mulia  mengakui  adanya  penyusutan  pada  tanaman menghasilkan.  Hal  ini  juga  tidak  sesuai  dengan  PSAK  69  yang  tidak  mengakui adanya  depresiasi  sedangkan  perusahaan  ini  sendiri  mengakui  adanya  penyusutan. Dalam  penyajian  PT.  Harta  Mulia  menyajikan  tanaman  belum  menghasilkan  dan tanaman  menghasilkan  dalam  laporan  posisi  keuangan  dalam  kategori  aset  tidak lancar.  Hal  tersebut  sudah  sesuai  dengan  PSAK  69  bahwa  aset  biologis  disajikan dalam  laporan  posisi  keuangan  pada  kategori  aset  tidak  lancar  dan  disajikan  dalam akun yang terpisah antar aset dewasa dan aset belum dewasa.
Selanjutnya PT. Harta Mulia mengungkapkan jumlah aset, kelompok aset, dan metode penyusutan yang dipakai. Perusahaan juga kesulitan dalam menentukan harga pasar  aktif  dari  tanaman  kopi.  Hal  ini  sudah  sesuai  dengan  PSAK  69  yang mengatakan  bahwa  terdapat  rincian  mengenai  jumalh  asetbiologis,  menurut  jenis, usia,  metode  penyusutan,  rekonsiliasi  jumlah  tercatat  pada  awal  dan  akhir  periode. Dan jika tidak dapat mengukur dengan menggunakan nilai wajar maka ada penjelasan mengapa nilai wajar tidak dapat diukur secara andal.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Berdasarkan analisis dan pembahasan pada bab IV dapat disimpulkan bahwa masih ada standar akuntansi yang diterapkan pada PT. Harta Mulia Kabupaten Blitar yang tidak sesuai dengan PSAK 69 seperti pada pengakuannya aset biologis diakui sebagai aset tidak lancar dan akunnya  dibedakan  menjadi  tanaman  belum  menghasilkan  dan  tanaman  menghasilkan.  PT. Harta mulia juga mengakui adanya penyusutan aset biologis pada tanaman menghasilkan, hal tersebut  tidak  sesuai  dengan  PSAK  69.  Dalam  pengukuran  aset  biologis  PT.  Harta  Mulia mengukur  berdasarkan  harga  perolehan  karena  pertimbangan  nilai  perolehan  lebih  terukur sehingga informasi yang disajikan lebihandal. Dalam pengungkapan dan penyajian PT. Harta Mulia  tidak  melakukan  penilaian  kembali  untuk  aset  yang  dimiliki,  sehingga  adanya keuntungan dan kerugian akibat perubahan nilai wajar tidak diakui oleh perusahaan akibatnya laporan yang dihasilkan menjadi tidak andal dan relevan.

## Saran
Berdasarkan  hasil  analisis  pembahasan  dan  kesimpulan  dalam  penelitian  ini,  adapun saran yang akan diberikan peneliti supaya peneliti selanjutnya mendapatkan hasil yang lebih baik lagi, yaitu sebagai berikut:
1. Untuk  peneliti  selanjutnya  memperbanyak  untuk  memilih  narasumber  supaya  hasil analisis lebih yakin dan benar tidak ada kesalahan dalam melakukan penelitian.
2. Untuk  peneliti  selanjutnya  sebaiknnya  harus  memperoleh  data-data  yang  penting untuk  dilakukan  analisis  contohnya  seperti  data  aset  dan  laporan  keuangan  supaya mempermudah dalam melakukan analisisnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustini,  Tri,  A.,  &  Sayekti,  Y.  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Berdasarkan Psak 69 Pada PT Perkebunan Nusantara (Persero) XII Kebun Bantaran Blitar.
Aini,  Nur,  L.,  &  Ardiana,  M.  (2020).  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  Berbasis PSAK  69  (Studi  Kasus  Pada  Peternakan  UD  Wibowo  Farm  Kabupaten  Blitar).  JFAS: Journal of Finance and Accounting Studies, 2(2), 105-114.
Anggraini, Restu, V., & Hastuti, H. (2020). Analisis Penerapan PSAK 69 atas Aset Biologis di PT Perkebunan Nusantara VIII. Prosiding Industrial Reseacrh Workshop and National Seminar, 11(1).
Arifulsyah, Hamdani, & Nurulita, S. (2018). An Analysis of the Implementation of PSAK 69 at PT Perkebunan Nusantara V (Persero).
Djono, J. (2019). Analisis Penerapan PSAK 69 pada PT. PP London Sumatra Indonesia, Tbk.
Fitrah, M. (2018). Metodologi penelitian:  penelitian kualitatif, tindakan kelas &  studi kasus.
CV Jejak (Jejak Publisher).
Fitrah, M., & Luthfiyah. (2017). Metode Penelitian, Penelitian Kualitatif, Tindakan Kelas & Studi Kasus. Sukabumi: CV. Jejak.
Hidayat,  M.  (2018).  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aktivitas  Agrikultur  Pada  Perusahaan Sektor Perkebunan yang Terdaptar Di BEI Menjelang
Penerapan  PSAK  69.  MEASUREMENT:  Journal  of  the  Accounting  Study  Program,  12(1), 36-44.History. (2018). Diambil kembali dari http://dekaranganjar.com/index.php/history/
Lestari, Endah, R. M., & et , l. Analysis of The Application of Agriculture Accounting (PSAK 69) In Plantation Subsector Companies Listed in Indonesia Stock Exchange 2017-2018.
Maurits,  Fathi,  Hernawati,  E.,  &  Wijaya,  S.  Y.  (2021).  Accounting  treatment  analysis  of agricultural  activities  in  presesenting  financial  statements  based  on  PSAK  69. International Journal of Research in Business and Social Science, 10(4), 255-263.
Nurhandika,  A.  (2018).  Implentasi  Akuntansi  Biologis  pada  Perusahaan  Perkebunan Indonesia. Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi, 20(2).
Panjaitan,  D.  S.  (2016).  Hukum  Perseoran  Terbatas.  Dipetik  Juli  20,  2022,  dari https://www.hukumperseroanterbatas.com/tanggung-jawab-perseroan-  terbatas/laporan- tahunan-pada-perseroan-terbatas/
Pratiwi,  W.  (2018).  Analisis  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  berbasis  PSAK-69  agrikultur Pada PT. Perkebunan Nusantara XII Kalisanen Kabupaten Jember. UNEJ e- Proceeding, 140-150.
Sartika, Aprilia, Kustanto, A. S., & Nuha, G. A. Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berdasarkan  Psak  69  Agrikultur  Pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  XII  (Persero)  Kebun Kalisat Jampit Bondowoso.
Stiefania, Y. (2021). Stiefania, Yussi. "The Effect of Application of PSAK 69: Agriculture on Assets  Biological  against  the  Company  Value  of  AgroIndustry  in  Indonesia  Stock Exchange.  Journal  of  Contemporary  Information  Technology  Management,  and Accounting, 2(1), 17-27.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas.
Wardhani,  P.  (2021).  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Aset  Biologis  pada  Industri  Perkebunan Berdasarkan  PSAK  69  Agrikultur.  Prosiding  Seminar  Nasional  Ekonomi,  Bisnis  & Akuntansi, 1.
Widiyanti, Wulandari, N., Maharani, B., & Purnamawati, I. (International Journal of Finance &  Banking  Studies).  Accounting  Treatment  of  Biological  Assets  for  Agricultural Companies in Jember and Bondowoso (7 ed.). 2018: 58-65.