## ANALISIS PERILAKU ETIS AUDITOR DENGAN PERSPEKTIF FILOSOFI TRI KAYA PARISUDHA
Ni Putu Ari Aryawati 1 , Ni Made Chandri Aryawati 2 , John Abraham Ziswan Suryosumunar 3 , Dewa Oka Ayu Oki Astarini 4
Institut Agama Hindu Negeri Gde Pudja Mataram 1,2,3 , Universitas Bumi Gora 3 ariaryawati@iahn-gdepudja.ac.id 1

## Abstract
Keywords: tri hita karana,
auditor, ethical behavior. This  study  examine  the  philosophy  of  tri  kaya  parisudha  on auditor’s ethical behavior. Tri kaya parisudha is one of Hindu’s ethics philosophy on Sarasamuccaya Sloka 74-76. Ethics value on auditing world be a focus and must be regulated by a code of ethics.  The  research  background  by  phenomenon  of  bribery cashes  and  added  corruption  list  in  Indonesia.  Auditor’s  code ethics  be  the  fundamental  for  carry  out  the  task  of  auditing process  for  force  dilemma  heave  in  sight  on  judgment  and decision  of  audit  result.  Data  collection  by  book  study  and interview to university’s internal auditor. The simultan results show that tri kaya philosophy has an ability on auditor’s ethical behavior.    Parsial  results  are  manacika  parisudha  has  positive effect  on  auditor’s  ethical  behavior;  wacika  parisudha  has positive    effect  on  auditor’s  ethical  behavior;  and  kayika parisudha has positive  effect on auditor’s ethical behavior. The moral and ethical values contained encourage auditors to act in accordance with the code of ethics and auditing principles while maintaining their integrity. The dilemma that occurs when the auditor make a decision  and statement becomes  distorted after the individual adheres to the values  of the tri Kaya parisudha. Interconnection    link    from  tri  kaya  parisudha  be  a  ethical fundamental  for thinking , speaking and acting.

## Abstrak
Kata kunci:
tri hita karana, auditor, perilaku etis Penelitian  ini  menguji  filosofi  tri  kaya  parisudha  pada perilaku etis yang dimiliki oleh seorang auditor. Tri kaya parisudha merupakan salah satu filosofi yang membahan tentang  ajaran  dan  prinsip  etika  di  dalam  Hindu  yang tertuang  dalam  Kitab Sarasamuccaya  Sloka  74-76.  Nilai- nilai  etika  dalam  auditing  merupakan  salah  satu perhatian  khusus  yang  harus  diatur  dengan  kode  etik. Penelitian ini dilatarbelakangi oleh fenomena peningkatan kasus penyuapan dan korupsi di Indonesia yang semakin tinggi. Kode etik auditor merupakan dasar dari proses audit pada saat menghadapi dilemma  dalam membuat pertimbangan dan keputusan hasil audit. Data penelitian  dikumpulkan  dengan  menggunakan  studi kepustakaan  dan  wawancara  terhadap  internal  auditor yang  ada  di  perguruan  tinggi.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  secara  simultan  filosofi  tri  kaya parisudha  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  auditor. Secara  parsial  manacika  parisudha  berpengaruh  positif terhadap perilaku etis auditor; wacika parisudha memiliki pengaruh  positif  pada  perilaku  etis  auditor  ;  dan  kayika parisudha  berdampak  positif  pada  perilaku  etis  seorang auditor.  Nilai  moral  dan  etika  yang  terkandung mendorong  auditor  bertindak  berdasarkan  kode  etik,
prinsip auditing dan integritas. Dilema yang terjadi pada auditor  ketika  akan  membuat  sebuah  keputusan  dan pernyataan  menjadi  terdistorsi  setelah  individu  tersebut berpegang  teguh  pada  nilai-nilai  tri  kaya  parisudha.
Keterkaitan  nilai-nilai  yang  terkandung  menjadi  sebuah pondasi yang kuat untuk membangun auditor yang etis baik dalam berpikir, berkata dan bertindak.

## Pendahuluan
Nilai-nilai  moral  dalam  dunia  auditing  menjadi  masalah  yang  muncul kian hari dan mendapatkan perhatian khusus. Perhatian khusus ini mendorong pentingnya kesadaran akan nilai moral yang ada. Auditor yang melaksanakan tugas  audit  menghadapi  masalah  karena  tidak  mengindahkan  nilai  etika  dan melakukan pelanggaran kode etik dan aturan profesi yang dimiliki.  Sehingga, bagi  seorang  auditor  sebaiknya  memiliki  pengetahuan  terkait  kemungkinan
munculnya  masalah  etika  untuk  melindungi  diri  sendiri  dan  membangun kondisi yang etis di lingkungan tempat nya bekerja.
Masalah  etika  yang  muncul  dan  dihadapi  oleh  seorang  auditor  antara lain  pada  saat  melaksanakan  tugas  adanya  dilema  antara  integritas  yang dimiliki dan benturan tindakan pemalsuan, penggelapan atau penyuapan, dan penurunan  obyektivitas  dengan  penuliskan  laporan  yang  menyesatkan  bagi pengguna  dan  pengambil  keputusan.  Prinsip  dasar  auditor  dan  kode  etik merupakan  standar  dan  aturan  etika  yang  ada  pada  profesi  audit.  Kode  etik dan  aturan  etika  profesi  merupakan  dasar  pijakan  seorang  auditor  dalam bertindak, bekerja dan mempertahankan diri dalam menghadapi dilema yang muncul  pada  saat  akan  memberikan  pertimbangan  dan  pengambilan keputusan yang dianggap sulit.
Fenomena  kasus  penyuapan  yang  melibatkan  salah  seorang  auditor Badan  Pemeriksa  Keuangan    pada  tahun  2017  menjadi  salah  satu  tambahan kasus  korupsi  di  Indonesia  (ICW,  2017).  Temuan  penyelewengan  laporan keuangan  dan  kasus  suap  yang  dilakukan  oleh  mantan  pejabat  dilingkungan Kementerian  Desa,  Pembangunan  Derah  Tertinggal  dan  Transmigrasi  sebagai upaya untuk mendapatkan opini audit yakni wajar tanpa pengecualian (WTP). Kegagalan audit yang dilakukan oleh auditor diperlukan adanya pertimbangan etika  dan  perilaku  dalam  melaksanakan  audit  yang  dilakukan  (Dewi,  2015). Kesadaran  diri  terkait  nilai  moral  dan  tindakan  etis  akan  membantu  auditor agar  mampu  professional  dalam  menjalankan  tugas  dan  fungsi  yang dimilikinya.
Perilaku etis individu terkait etika tidak terlepas dari ajaran agama dan budaya  yang  melingkupinya.  Etika  dan  agama  menjadi  dasar  ajaran  yang membuat manusia mampu membedakan perbuatan baik dan perbuatan buruk. Hal ini bertujuan agar mampu terbentuknya nilai individu yang kuat. Tri kaya parisudha merupakan salah satu  filosofi dan  ajaran etika dalam agama Hindu. Tri  kaya  parisudha  terdiri  atas  tiga  kata  yakni  tri  yang  berarti  tiga;  kaya  yang berarti  anggota  badan;  dan  parisudha  yang  berarti  suci  sehingga  tri  kaya
Dewa Oka Ayu Oki Astarini---Analisis Perilaku Etis Auditor dengan Perspektif Tri Kaya Parisudha
parisudha  memiliki  arti  bahwa  tiga  anggota  badan  yang  disucikan  yakni manacika parisudha, wacika parisudha, dan kayika parisudha  (Sura, 2001:95)
Segala  yang  dapat  dilakukan  manusia  dapat  melalui  tri  kaya  yang meliputi  kaya,  wak  dan  manah.  Kaya  yang  memiliki  makna  anggota  badan seperti  kaki,  tangan,  punggung  dan  sebagainya;  wak  yang  memiliki  makna perkataan yang dihasilkan; dan manah yang bermakna pikiran (Sura, 2001:94). Tiga alat yang dimiliki oleh manusia ini dapat berbuat sesuatu dan berdampak pada  diri  sendiri  dan  lingkungannya.  Manusia  dalam  hal  ini  auditor  harus mampu  menggunakan  pikiran,  menghasilkan  perkataan  dan  melaksanakan perbuatan yag baik guna menjaga hubungan harmonis antara sesama manusia, lingkungan dan Tuhan sebagai pencipta, sehingga keseimbangan akan mampu terwujud  dalam  upaya  mencapai  kesadaran  diri  dengan  memberdayakan  diri sendiri  (Suardikha,  2015).  Auditor  diharapkan  mampu  dapat  mengutamakan kode  etik  profesi,  standar  profesi  dan  nilai  moral  etika  dalam  menjalankan tugas sesuai dengan kesadaran yang dimilikinya.
Penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Alleyne,  et  al  (2013)  terkait religiusitas dan ethical sensivity terhadap pertimbangan etis auditor menemukan hasil  bahwa  terdapat  pengaruh  yang  positif  antar  variabel  tersebut.  Kunti (2012)  menemukan  terdapat  perbedaan  etis  antara  etika  laki-laki  dan perempuan pada tindakan etis auditor. Penelitian ini menggunakan variabel tri kaya  parisudha  yang  berkaitan  dengan  ajaran  nilai-nilai  moral  dan  etika masyarakat dan diharapkan menciptakan nilai individu dalam berperilaku etis.

## Metode
Data  dalam  penelitian  ini  dikumpulkan  menggunakan  metode  telaah pustaka  dan  wawancara.  Wawancara  dilakukan  langsng  kepada  responden yakni  auditor  internal  perguruan  tinggi  yang  dalam  hal  ini  adalah  ketua  dan atau  sekretaris  satuan  pengawas  internal  (SPI).  Metode  pengambilan  sampel dengan  sampling  jenuh.  Variabel  terikat  yang  digunakan  adalah  perilaku  etis
auditor dengan variabel bebas yakni tri kaya parisudha yang terbagi menjadi tiga indikator yakni manacika parisudha, wacika parisudha dan kayika parisudha dengan menggunakan  instrumen  nilai  individu  yang  diadopsi  dari  Akaah  dan  Lund (1994).
Konsep penelitian dan kerangka berpikir dari penelitian ini adalah:
Kerangka  berpikir  pada  penelitian  ini  berasal  dari  masalah  penelitian  yang kemudia  diturunkan  ke  kajian  teoritis  dan  kajian  empiris  yang  terjadi  di masyarakat  (Sugiyono,  2012).  Setelah  ditelaah  dengan  kajian  yang  ada kemudian  dilakukan  analisis  data  untuk  memperoleh  hasil  penelitian.  Hasil penelitian  kemudian  dibahas  dengan  mengkaitkan  pengaruh  variabel  bebas pada variabel terikat dan keterdukungannya pada teori atribusi dan teori etika. Keterkaitan  antar  bagian  yang  menjadi  kesatuan  dalam  konsep  tri  kaya parisudha  akan  mendorong  bagaimana  tindakan  auditor  yang  berpedoman
Analisis Perilaku Etis Auditor Dengan Perspektif Tri Kaya Parisudha
Kajian Teoritis Kajian Empiris Teknis Analisis Hasil dan Pembahasan Kesimpulan Gambar 1 – Kerangka Berpikir
Dewa Oka Ayu Oki Astarini---Analisis Perilaku Etis Auditor dengan Perspektif Tri Kaya Parisudha
pada ajaran Hindu untuk menciptakan perilaku yang etis dalam menjalankan tugas dan fungsinya secara professional.
Adapun konsep penelitian dapat digambarkan sebagai berikut:
Gambar 2- Konsep Penelitian
Teknik  analisis  menggunakan  nvivo  .  Data  terlebih  dahulu  dianalisis menggunakan  pilot  test  sebagai  teknik  analisis  dengan  melakukan  pengujian pada instrumen yang ada.
Pada  Sarasamuccaya  sloka  74-76  disebutkan  bahwa  tri  kaya  parisudha terbagi menjadi tiga hal yakni:
1) Manacika  parisudha  yang  bermakna  pikiran  yang  baik  dan  suci  dimana auditor akan diuji agar tidak memiliki pikiran yang dengki dan ingin pada sesuatu yang dimiliki oleh auditee serta yakin dengan adanya karmaphala yang merupakan hasil dari sebuah perbuatan yang dilakukan.
2) Wacika parisudha yang bermakna pikiran yang baik dan suci dimana seorang auditor  harus  menghindari  empat  perkataan  yang  tidak  baik  yaitu perkataan jahat, perkataan kasar, perkataan fitnah dan perkataan yang tidak dapat dipercaya atau bohong.
Manacika Parisudha (X 1 )
Wacika Parisudha (X 3 ) Kayika Parisudha (X 3 ) Perilaku Etis Auditor (Y)
3) Kayika parisudha memiliki makna perbuatan yang baik dan suci yang dimana terdapat tiga perbuatan yang tidak boleh dilakukan yaitu mencuri, berzina dan membunuh.

## Hasil dan Pembahasan

## 1. Hasil Penelitian
Berdasarkan  wawancara  yang  dilakukan  kepada  narasumber  yakni kepala  SPI    yang  dilakukan  pada  16  Nopember  2021  dan  teknik  analisis  data diperoleh hasil bahwa etika dan moral auditor diatribusikan dengan penyebab dan motif perilaku yang dilakukan oleh seseorang. Penelitian ini menghasilkan bahwa tindakan yang dilakukan auditor dengan memperhatikan filosofi tri kaya parisudha  yakni manacika parisudha, wacika parisudha dan kayika parisudha masuk dalam kelompok yang tinggi dalam menjalankan tugasnya.
Rasa bersyukur membentuk perspektif keadilan dan titik keseimbangan yang mempengaruhi perilaku individu. Penelitian ini mendukung teori atribusi dimana  perilaku  individu  yang  disebabkan  oleh  proses  dan  motif  perilaku seseorang  di  pengaruhi  juga  oleh  etika  yang  menyatakan  bahwa  perbedaan antara baik dan buruk, adil dan tidak adil dapat dijelaskan dalam konsep etika dan  moral  yang  ada.  Semakin  tingga  pemahaman  individu  terkait  konsep moral  adil  dan  tidak  adil  maka  seseorang  tersebut  akan  cenderung  untuk bertindak etis.
Auditor memiliki insting terkait nilai-nilai etika yang digunakan sebagai dasar  moral  dalam  berperilaku  etis  dalam menjalankan  tugas  dan  profesinya. Kemampuan  individu  merupakan  faktor  internal  yang  mendorong  untuk melakukan  perilaku  etis.  Filosofi  tri  kaya  parisudha  mendorong  auditor  untuk berperilaku etis dalam menjalankan tugasnya secara professional. Selain faktor internal, perilaku etis yang  dimiliki oleh auditor juga dipengaruhi oleh faktor eksternal yang terdiri dari lingkungan kerja, tekanan dan keadaan atau situasi tertentu.  Kesadaraan  akan  keadilan  dan  prinsip  etis  yang  tidak  terlepas  dari
Dewa Oka Ayu Oki Astarini---Analisis Perilaku Etis Auditor dengan Perspektif Tri Kaya Parisudha
ajaran  agama  Hindu  yakni  tri  kaya  parisudha  mengajarkan  nilai  moral  yang menuntun individu dalam hal ini auditor untuk berperilaku etis.

## 2. Pembahasan
Tri  kaya  parisudha    adalah  tuntunan  dalam  Hindu  yang  mengarahkan individu  dalam  berperilaku  yang  tidak  dapat  dipisahkan  dari  nilai-nilai  etika dan  moral  yang  ada  (Sura,  2001:93).  Perkataan  ataupun  perbuatan  bersumber dari  pikiran  yang  kemudian  pikiran  baik  akan  menuntun  individu  untuk berbuat dan berkata yang baik pula. Sehingga yang menjadi sumber perkataan dan  perbuatan  adalah  pikiran  yang  harus  dijaga  dan  dikendalikan  terlebih dahulu.  Kestabilan  jiwa  merupakan  dasar  yang  harus  dibangun  agar  pikiran selalu  terjaga.  Dimana  ada  jiwa  yang  tenang  maka  manusia  mampu mengendalikan  pikiran  yang  kemudian  akan  tercermin  pada  perbuatan  dan perkataan yang baik.
Nilai-nilai etika dalam Hindu yang tertuang dalam Sarasamuccaya sloka 74-75  (Kajeng, 1997)  memuat ajaran perintah dan larangan tuntunan perilaku yang  terdiri  atas tiga hal yakni  manacika parisudha,  wacika parisudha dan kayika parisudha.  Manacika  parisudha    tertuang  pada  Sarasamuccaya  sloka  74  yang bermakna  pikiran  yang  baik  dan  suci  mengerakkan  individu  untuk  tidak dengki  dan  menginginkan  milik  orang  lain,  serta  percaya  terhadap  hasil perbuatan  atau  karmaphala  atas  pikiran  yang  menjadi  dasar  tindakan  dan perkataan.  Wacika  parisudha  terdapat  pada  Sarasamuccaya  sloka  75  yang dimana  disebutkan  bahwa  perkataan  yang  tidak  boleh  dilakukan  adalah perkataan  kasar,  perkataan  jahat,  fitnah  dan  perkataan  yang  tidak  benar  atau bohong. Sedangkan bagian ketiga dari tri kaya parisudha adalah kayika parisudha yang  memiliki  arti  perbuatan  baik  dan  suci  yang  harus  dihindari  dan  tidak boleh dilakukan yakni mencuri, berzina dan membunuh.
Perilaku  seorang  auditor  Hindu  yang  menerapkan  ajaran  tri  kaya parisudha    mendorong  mereka  untuk  berperilaku  lebih  etis.  Auditor  yang
menjalankan  tugasnya  dengan  dasar  nilai-nilai  etika  dan  menjadikan  nilai tersebut sebagai landasan moral akan mendorongnya untuk berperilaku lebih etis. Kemampuan personal yang dimiliki individu yang menjadi faktor internal akan  mempengaruhi  perilaku  dan  didorong  dengan  pemahaman  nilai  moral dan  etika  yang  ada.  Hal  ini  sejalan  dengan  teori  atribusi  dan  teori  etika. Semakin tinggi pikiran (manacika parisudha) seorang auditor maka akan semakin tinggi pula kemampuan auditor untuk berperilaku etis.
Pada  pengujuan  hipotesis  pertama  filosofi  tri  kaya  parisudha  dengan variabel  manacika  parisudha  diterima  hal  ini  membuktikan  bahwa  manacika parisudha  berpengaruh pada perilaku etis auditor. Semakin tinggi pemahaman pemikiran yang baik dan berlandaskan tri kaya parisudha maka akan tinggi pula perilaku etis auditor. Penelitian ini mendukung teori atribusi dimana perilaku individu dalam hal ini auditor selain faktor internal dalam hal ini cara berpikir yang  baik  dan  tidak  memiliki  iri  dengki  juga  didukung  oleh  faktor  eksternal. Kesadaran  akan  sudut  pandang  auditor  terkait  keadilan  serta  prinsip  etis didorong oleh ajaran tri kaya parisudha yang merupaka faktor eksternal karena merupakan nilai dan ajaran etika yang menuntun individu atau manusia untuk berperilaku etis.
Hipotesis kedua terkait tri kaya parisudha yakni variabel wacika parisudha dimana diperoleh hasil bahwa wacika parisudha  berpengaruh pada perilaku etis auditor. Semakin sopan dan baik perkataan yang terlontar berdasarkan tri kaya parisudha  maka  akan  tinggi  pula  perilaku  etis  auditor.  Sejalan  dengan  teori atribusi  perilaku  auditor  ditentukan  juga  oleh  faktor  eksternal  dalam  hal  ini norma dan nilai-nilai ajaran tri kaya parisudha yang mengarahkan auditor untuk berperilaku  etis.  Kemampuan  auditor  dalam  memahami  etika  yang  tertuang dalam  ajaran  agama  akan  berpengaruh  pada  kemampuan  individu  dalam menjalankan susila yang berlaku di masyarakat.
Hipotesis  ketiga  yang  menjadi  bagian  dari  tri  kaya  parisudha  yakni variabel  kayika  parisudha.  Kayika  parisudha    berpengaruh  pada  perilaku  etis auditor. Semakin baik, konsisten dan berintegritas seorang auditor berdasarkan
Dewa Oka Ayu Oki Astarini---Analisis Perilaku Etis Auditor dengan Perspektif Tri Kaya Parisudha
tri  kaya  parisudha  tinggi  pula  perilaku  etis  auditor.  Sesuai  dengan  teori perkembangan  moral  kognitif  sesuatu  dianggap  baik  atau  buruk  tergantung pada sosial dan budaya lingungan yang bersifat relatif.
Berdasarkan  ketiga  hasil  hipotesis  penelitian  maka  secara  simultan komponen  nilai  tri  kaya  parisudha  yang  terbagi  menjadi  manacika,  wacika,  dan kayika berpengaruh pada perilaku etis yang dimiliki auditor dalam menjalankan tugasnya.  Hal  ini  sejalan  dengan  kode  etik  dan  prinsip-prinsip  yang  berlaku. Semakin  berintegritas  seorang  auditor  yang  dinilai  dari  kesejalanan  dan ketepatan pikiran, perkataan dan perbuatan menjadi cerminan akan integritas dan nilai etis yang dimiliki auditor. Hal ini didorong juga oleh kode etik yang menjadi  dasar  seorang  auditor  secara  professional  untuk  berkiprah  dalam bidangnya.
Dalam  upaya  memberikan  tuntunan  kepada  individu  agar  berpikir, bertindak  dan  berkata  yang  baik  maka  dibutuhkan  tuntunan  yang  menjadi dasar dan pedoman dalam berperilaku. Semua perkataan dan perbuatan yang dilakukan bersumber dari pikiran, pikiran yang baik akan menuntun individu untuk  berbuat  yang  baik  dan  sesuai  dengan  kaidah  norma  dan  etika  yang berlaku di masyarakat.

## Kesimpulan
Hasil  analisis  yang  dilakukan  terkait  pengaruh  nilai-nilai  yang terkandung  dalam  tri  kaya  parisudha  dalam  hal  ini  manacika  parisudha,  wacika parisudha  dan  kayika parisudha  berpengaruh  secara  positif  dan  signifikan  pada perilaku  etis  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor.  Nilai-nilai  moral  dan  etika yang terkandung mendorong auditor untuk bertindak sesuai dengan kode etik dan  prinsip  auditing  serta  tetap  menjaga  integritas  nya.  Dilema  yang  terjadi pada auditor ketika akan membuat sebuah keputusan dan pernyataan menjadi terdistorsi  setelah  individu  tersebut  berpegang  teguh  pada  nilai-nilai  tri  kaya parisudha.
Keterkaitan  antar  bagian  menjadi  sebuah  pondasi  yang  kuat  untuk membangun  auditor  yang  etis  baik  dalam  berpikir,  berkata  dan  bertindak. Kemampuan  pengimplementasian  nilai-nilai  tersebut  dalam  kehidupan professional  auditor  akan  menjadikan  auditor  tersebut  tepat  dalam  membuat keputusan,  memberikan  pernyataan,  memberikan  assurance  dan  hasil pemeriksaan  serta  dijauhkan  dari  rasa  lobha  serta  tamak.    Kondisi  ini  akan menjadikan auditor mampu memahami tentang konten etis yang wajib dimiliki dan dilaksanakan.

## Daftar Pustaka
Alleyne,  Phillmore.,  McClean,  Cheryl.  Cadogan.  2013.  Examining  Personal Values  and  Ethical  Behavior  Perceptions  between  Accounting  and  Non Accounting Students in the Caribbean University of the West Indies. The
Accounting Educator’s Journal. Volume XXIII 2013.
Akaah,  I.P.,  Lund,  D.  1994.  The  Influence  of  Personal  and  Organizational Values  on  Marketing  Professional  Ethical  Behavior.  Journal  of  Business Ethics. 13:417-430.
Dewi, Purnama. 2015. Pengaruh Pengalaman, Orientasi Etika, Komitmen dan Budaya Etis  Organisasi  Pada  Sensitivitas  Etika  Auditor  Badan  Pengawasan  Keuangan dan Pembangunan Provinsi Bali. Tesis. Pasca Sarjana Akuntansi Universitas Udayana Denpasar Bali.
Fauzan.  2016.  Pengaruh  Religiusitas  dan  Ethical  Climate  terhadap  Ethical Behavior. Universitas Kanjuruhan Malang. ejournal.unikama.ac.id Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Bisnis. Alfabeta. Cetakan ke 16. Bandung.
Sura,  I  Gede.  2001.  Pengendalian  Diri  dan  Etika  dalam  Ajaran  Agama  Hindu.
Denpasar. Hanuman Sakti.