## ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI TABUNGAN HAJI PADA BANK MEGA SYARIAH CABANG PEKANBARU
Oleh : Dariana,SE.MM Dosen STIE Syariah Bengkalis Email : darsandiegos@yahoo.co.id

## ABSTRACT
This research aims to provide information about  the   management  of savings hajj on syariah banking and provides a description of the accounting treatmentss practice. Unit to be analyzed in   this  research is   accounting    treatment  which    include the recognition,   measurement,   the presentation of, and  disclosure  over  savings  products with  the principle mudharabah the  on Megas syariah  banking. Data collection method  are  direct observation,   documentation,  and interview. Criteria  used in  this  research have met  recognition  of  mudharabah, measurement  of mudharabah,  and  presentation  of  Mudharabah.  Based  on  the  analysis,  it  is  found  recognition recognized I n accordance  of the  nominal value or the  amount of money paid up capital of the company shall.  The  measurement  of  counted based on the amount of  money paid  up  capital  of the company shall and calculation the ratio in accordance with the provisions of PT. Bank Mega Syariah. Savings of the hajj served in balance sheet and profit and loss statement. Savings of the hajj expressed into savings mudharabah .
Keywords : Savings Hajj, Sharia Banks, Accounting Treatment.

## LATAR BELAKANG PENELITIAN
Indonesia merupakan negara yang mayoritas penduduknya memeluk agama Islam. Secara umum pengertian Bank Islam adalah bank yang beroperasi sesuai dengan prinsip-prinsip syariah Islam. Bank Islam di Indonesia secara resmi disebut dengan istilah Bank Syariah. Bank syariah pertama didirikan di Indonesia pada tahun 1992 adalah Bank  Muamalat  Indonesia (BMI). 1
Usaha  pembentukannya  didasarkan  pada  larangan  dalam  Islam  untuk  memungut  atau  pun meminjam uang dengan bunga, atau yang biasa kita kenal dengan istilah riba. 2 Secara umum ada 3 karakteristik dari Bank Syariah, yaitu (1) Penghapusan suku bunga di segala bentuk transaksi. (2)Melakukan  aktivitas  bisnis  yang  sah,  tidak  haram.  (3)  Memberikan  pelayanan  dana zakat,infaq, dan sedekah dari masyarakat muslim yang akan digunakan untuk kesejahteraan fakir miskin. Cara kerja Bank Konvensional dan Bank Syariah sebenarnya tidak berbeda jauh, hanya saja  yang  menjadi  pokok  perbedaannya  adalah  terletak  pada  konsep  bunga  pada  bank  syariah diganti  dengan  bagi  hasil,  tidak  ada  unsur  riba.  Perbedaan  yang  kedua  ada  dalam  struktur oraganisasinya,  yang  dalam  Bank  Syariah  memiliki  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS)  yang tugasnya  untuk  mengawasi  kinerja  operasional  bank  tersebut  agar  sesuai  dengan  peraturan- peraturan syariah yang berlaku.
Salah  satu  keuntungan  dari  Bank  Syariah  adalah  diberikannya  pelayanan  tabungan  haji. Haji  termasuk  kedalam  rukun  Islam  yang  kelima.  Sebagai  umat  muslim  tentunya  memiliki
1 Adiwarman A.Karim, Bank Islam Analisis Fiqih Dan Keuangan ,Halaman 25.
2 Zainul Arifin, 2006, Dasar-dasar Manajemen Bank Syariah ,( Jakarta,Pustaka Alvabet) Hal.21
keinginan untuk menunaikan ibadah haji sebagai penyempurna ibadahnya. Tidak setiap individu dapat melaksanakannya,kecuali bagi mereka yang mampu dan dapatmenunaikannya baik secara materi, maupun secara jasmani dan rohani. Sebagaimana yang tersurat dalam Q.S. Ali Imran 97 yang intinya adalah menerangkan bahwa ibadah haji adalah kewajiban manusia terhadap Allah, yaitu bagi  orang  yang sanggup mengadakan perjalanan ke Baitullah. Produk tabungan haji saat ini  telah  banyak  dimiliki  oleh  lembaga  perbankan  baik  konvensional  maupun  syariah,  hal  ini merupakan prospek  yang bagus  untuk  kedepannya karena di  Indonesia mayoritas  penduduknya memeluk agama Islam. Tabungan haji memudahkan nasabah dalam menentukan keberangkatan haji  secara  terencana  dan  membantu  dalam  pengelolaan    dana  untuk  menunaikan  ibadah  haji. Simpanan  dana  pada  bisnis  perbankan  merupakan  kegiatan  penghimpun  dana  ( funding ).  Pihak perbankan syariah sampai saat ini masih menggunakan bisnis produk penyimpanan dana nasabah untuk  melaksanakan  ibadah  haji  dengan  sistem  tabungan  mudharabah.  Pada  kenyataannya penggunaan akad mudharabahd  alam produk tabungan haji  akan memberikan  nisbah bagi  hasil dari pihak bank kepada  nasabah, karena penggunaan akad  mudharabah dalam produk tabungan haji akan menimbulkan timbal balik antara nasabah dengan pihak bank. Akad mudharabah yaitu akad  kerjasama  antara  pemilik  dana  dengan  pengelola  dana  untuk  melakukan  kegiatan  usaha dengan  nisbah  bagi  hasil  menurut  kesepakatan.  Apabila  terjadi  kerugian,  resiko  dana  akan ditanggung  oleh  pemilik  modal  selama  bukan  karena  kelalaian  pihak  pengelola.  Jika  hal  itu terjadi  nasabah  akan  kehilangan  bagi  hasil  yang  telah  diperjanjikan  pada  awal  pembukaan tabungan  hajinya  atau  dapat  pula  nasabah  kehilangan  dana  yang  disimpan.  Sehingga  apabila terjadi  kerugian  yang  disebabkan  oleh  kecurangan  atau  kelalaian  pihak  pengelola  dana  yang disimpan pada bank, maka pihak bank harus mempertanggung-jawabkan atas kerugian tersebut.
Di  Indonesia  selalu  terjadi  peningkatan  jumlah  calon  jamaah  haji  pada  tiap  tahunnya. Untuk  saat  ini  saja  jika  mendaftar  haji,  maka  harus  menunggu  sekitar  sepuluh  tahun  lamanya untuk berangkat ke tanah suci. Padahal hampir ditiap tahun pemerintah Arab Saudi memberikan tambahan quota untuk  calon  jamah  haji  Indonesia.  Agar  para  calon  jamaah  haji  dapat menunaikan  ibadah  haji  secara  terencana  maka  diperlukan  adanya  tabungan  haji.  Menyadari begitu  pentingnya  manfaat  dan  pengalokasian  tabungan  haji  pada  Bank  Syariah  di  Indonesia, maka  penulis  tertarik  untuk  mengetahui  dan  memberikan  judul  mengenai  Perlakuan  Akuntansi Tabungan  Haji Pada Bank  Mega Syariah Cabang Pekanbaru.

## PERMASALAHAN

## 1. Batasan Penelitian
Agar  tidak  terjadi  perbedaan  dalam  menginterpretasikan,    penelitian  ini  maka  lingkup pembahasan dibatasi pada perlakuan akuntansi untuk tabungan haji pada Bank Mega Syariah di Pekanbaru  yang meliputi pengakuan, pengukuran,  pengungkapan,  dan penyajiannya.

## 2. Rumusan Permasalahan
Rumusan  masalah  pada  penelitian  ini  adalah  mengenai  bagaimanakah  perlakuan akuntansi  atas  tabungan  haji  bank  syariah  tersebut  dan  apakah  telah  sesuai  dengan  PSAK  105 dan PSAK 101.

## 3. Kerangka Pemikiran
Gambar 1 ↓ ↓ ↓ ↓ Pengakuan
Pengukuran Penyajian Pengungkapan

## 4. Tujuan dan Kegunaan Penelitian
Adapun tujuan dari penelitian ini adalah :
a. Untuk  memberikan  informasi  mengenai  pengelolaan  tabungan  haji  pada  Bank  Mega Syariah Cabang Pekanbaru
b. Memberikan  gambaran  tentang  praktek  perlakuan  akuntansi  tabungan  haji    pada  Bank Mega Syariah  Cabang Pekanbaru .
Kegunaan dari penelitian ini adalah :
a. Untuk  menambah  pengetahuan  tentang  perlakuan  akuntansi  dalam  kaitannya  dengan tabungan haji pada Bank syariah dan mengetahui bagaimana bank syariah mengorganisir serta mengelola dana tabungan haji tersebut.
b. Penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi  acuan  dan  referensi  bagi  peneliti  selanjutnya yang ingin menganalisis lebih jauh tentang pencatatan tabungan haji di Bank Syariah.

## KONSEP TEORITIS

## Pengertian Bank Syariah
Bank Islam atau selanjutnya disebut dengan  Bank Syariah, adalah bank  yang beroperasi dengan  tidak  mengandalkan  pada  bunga.  Bank  syariah  juga  dapat  diartikan  sebagai  lembaga keuangan/perbankan yang operasional danp roduknya dikembangkan berlandaskan Al-Quran dan
Nasabah Tabungan Haji Bank Syariah Perlakuan Akuntansi
Hadits Nabi SAW. Antonio (2001) 3 membedakan menjadi dua pengertian, yaitu Bank Islam dan Bank  yang  beroperasi  denganprinsip  syariah  Islam.Bank  Islam  adalah  bank  yang  beroperasi dengan prinsip syariah Islam dan bank yang tata cara beroperasinya mengacu kepada ketentuan- ketentuan Al-Quran dan Hadits.Bank yang beroperasi sesuai dengan prinsip syariah Islam adalah bank  yang  dalam  beroperasinya  mengikuti  ketentuan-ketentuan  syariah  Islam,  khususnya  yang menyangkut tata cara bermuamalat secara Islam.

## Prinsip Dasar Bank Syariah
Batasan-batasan bank syariah yang harus menjalankan kegiatannya berdasar pada syariat Islam,  menyebabkan  bank  syariah  harus  menerapkan  prinsip-prinsip  yang  sejalan  dan  tidak bertentangan  dengan  syariat  Islam.  Menurut  Syafii  Antonio  (2001:85) 4 prinsip-  prinsip  bank syariah adalah sebagai berikut :

## 1. Prinsip Titipan atau Simpanan (Al-Wadiah)
Dapat diartikan sebagai titipan murni dari satu pihak ke pihak lain, baik individu maupun badan  hukum,  yang  harus  dijaga  dan  dikembalikan  kapan  saja  si  penitip  menghendaki.  Secara umum terdapat dua jenis al-wadiah,yaitu:
a. Wadiah  Yad  Al-Amanah  (TrusteeDepository) adalah  akad  penitipan  barang/uang dimana  pihak  penerima  titipan  tidak  diperkenankan  menggunakan  barang/uang  yang  dititipkan dan  tidak  bertanggung  jawab  atas  kerusakan  atau  kehilangan  barang  titipan  yang  bukan diakibatkan  perbuatan  atau  kelalaian  penerima  titipan.  Adapun  aplikasinya  dalam  perbankan syariah berupa produk safe deposit box.
b. Wadiah  Yad  adh-Dhamanah  (GuaranteeDepository) adalah  akad  penitipan barang/uang  dimana  pihak  penerima  titipan  dengan  atau  tanpa  izin  pemilik  barang/uang  dapat memanfaatkan  barang/uang  titipan  dan  harus  bertanggung  jawab  terhadap  kehilangan  atau kerusakan  barang/uang  titipan.  Semua  manfaat  dan  keuntungan  yang  diperoleh  dalam penggunaan  barang/uang  titipan  menjadi  hak  penerima  titipan.  Prinsip  ini  diaplikasikan  dalam produk giro dan tabungan.
2 . Prinsip Bagi Hasil ( Profit Sharing )
Sistem  ini  adalah  suatu  sistem  yang  meliputi  tata  cara  pembagian  hasil  usaha  antara  penyedia dana dengan pengelola dana.  Bentuk produk yang berdasarkan prinsip ini adalah:
a. Al-Mudharabah
Al-Mudharabah adalah akad kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama (shahibul maal) menyediakan seluruh modal, sedangkan pihak lainnya menjadi pengelola.
Keuntungannya  dibagi  menurut  kesepakatandalam  kontrak,  sedangkan  apabila  rugi  ditanggung oleh pemilik modal selama kerugian itu bukan akibat kelalaian sipengelola. Seandainya kerugian ini  diakibatkan  karena  kecurangan  atau  kelalaian  sipengelola,  si  pengelola  harus bertanggungjawab atas kerugian tersebut.
Akad mudharabah secara umum terbagi  menjadi dua jenis: 5
3 Mohammad Safii Antonio, 2001 , Bank Syariah dari Teori ke Praktek . Jakarta: hal 84
4 Ibid ., hal 85
5 Sri nurhayati dan Wasilah, Akuntansi Syariah Di Indonesia , hal 122

## 1). Mudharabah Muthlaqah
Bentuk  kerjasama  antara shahibul  maal dan mudharib yang  cakupannya  sangat  luas  dan  tidak dibatasi oleh spesifikasi jenis usaha,waktu, dan daerah bisnis.
2). Mudharabah Muqayyadah
Bentuk  kerjasama  antara shahibul  maal dan mudharib dimana mudharib memberikan  batasan kepada shahibul maal mengenai tempat, cara, dan obyek investasi.
b. Al-Musyarakah
Al-musyarakah adalah  akad  kerjasama  antara  dua  pihak  atau  lebih  untuk  suatu  usaha  tertentu dimana  masing-masing  pihak  memberikan  kontribusi  dana  dengan  kesepakatan  bahwa keuntungan dan risiko akan ditanggung bersama sesuai dengan kesepakatan.
Dua jenis A l-Musyarakah :
1). Musyarakah pemilikan,  tercipta  karena  warisan,  wasiat,  atau  kondisi  lainnya  yang mengakibatkan pemilikan satu aset oleh dua orang atau lebih.
2). Musyarakah akad,  tercipta  dengan  cara  kesepakatan  dimana  dua  orang  atau  lebih  setuju bahwa tiap orang dari mereka memberikan modal musyarakah .

## 3.  Prinsip Jual Beli ( Al-Tijarah )
Prinsip  ini  merupakan  suatu  sistem  yang  menerapkan  tata  cara  jual  beli,  dimana  bank  akan membeli  terlebih  dahulu  barang  yang  dibutuhkan  atau  mengangkat  nasabah  sebagai  agen  bank melakukan  pembelian  barang  atas  nama  bank,  kemudian  bank  menjual  barang  tersebut  kepada nasabah dengan harga sejumlah harga beli ditambah keuntungan (margin) .
Implikasinya berupa:
a. Al-Murabahah
Murabahah adalah  akad  jual  beli  barang  dengan  menyatakan  harga  perolehan  dan  keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli.
b. Salam
Salam adalah  akad  jual  beli  barang  pesanan  dengan  penangguhan  pengiriman  oleh  penjual  dan pelunasannya  dilakukan  segera  oleh  pembeli  sebelum  barang  pesanan  tersebut  diterima  sesuai syarat-syarat tertentu. Bank dapat bertindak sebagai pembeli atau penjual dalam suatu transaksi salam .  Jika  bank  bertindak  sebagai  penjual  kemudian  memesan  kepada  pihak  lain  untuk menyediakan barang pesanan dengan cara salam maka hal ini disebut salam paralel .
c. Istishna
Istishna adalah akad jual beli antara pembeli dan produsen yang juga bertindak sebagai penjual. Cara  pembayarannya  dapat  berupa  pembayaran  dimuka,  cicilan,  atau  ditangguhkan  sampai jangka  waktu  tertentu.  Barang  pesanan  harus  diketahui  karakteristiknya  secara  umum  yang meliputi  :  jenis,  spesifikasi  teknis,  kualitas,  dan  kuantitasnya.  Bank  dapat  bertindak  sebagai pembeli atau penjual. Jika bank bertindak sebagai penjual kemudian memesan kepada pihak lain untuk menyediakan barang pesanan dengan cara istishna maka hal ini disebut istishna paralel .

## 4. Prinsip Sewa ( Al-Ijarah )
Al-ijarah adalah  akad  pemindahan  hak  gunaatas  barang  atau  jasa,  melalui  pembayaran  upah sewa, tanpa diikuti dengan pemindahan hak kepemilikan atas barang itu sendiri. Al-ijarah terbagi kepada  dua  jenis:  (1) Ijarah ,sewa  murni.  (2) ijarah  al  muntahiya  bit  tamlik merupakan penggabungan  sewa  dan  beli,dimana  si  penyewa  mempunyai  hak  untuk  memiliki  barang  pada akhir masa sewa.

## 5. Prinsip Jasa ( Fee-Based Service )
Prinsip ini meliputi seluruh layanan non pembiayaan yang diberikan bank.  Bentuk produk yang berdasarkan prinsip ini antara lain:
a. Al-Wakalah
Nasabah memberi kuasa kepada bank untuk mewakili dirinya melakukan pekerjaan jasa tertentu, seperti transfer.
b. Al-Kafalah
Jaminan yang diberikan oleh penanggung kepada pihak ketiga untuk memenuhi kewajiban pihak kedua atau yang ditanggung.
c. Al-Hawalah
Adalah  pengalihan  utang  dari  orang  yang  berutang  kepada  orang  lain  yang  wajib menanggungnya. Kontrak hawalah dalam perbankan biasanya diterapkan pada Factoring (anjak piutang), Post-dated check , dimana bank bertindak sebagai juru tagih tanpa membayarkan dulu piutang tersebut.
d. Ar-Rahn
Adalah  menahan  salah  satu  harta  milik  sipeminjam  sebagai  jaminan  atas  pinjaman yangditerimanya. Barang yang ditahan tersebutmemiliki nilai ekonomis. Dengan demikian,pihak yang  menahan  memperoleh  jaminan  untuk  dapat  mengambil  kembali  seluruh  atau  sebagian piutangnya. Secara sederhana dapat dijelaskan bahwa rahn adalah semacam jaminan utang atau gadai.
e. Al-Qardh
Al-qardh adalah pemberian harta kepada orang lain yang dapat ditagih atau diminta kembali atau dengan  kata  lain  meminjam  kan  tanpa  mengharapkan  imbalan.  Produk  ini  digunakan  untuk membantu  usaha  kecil  dan  keperluan  sosial.  Dana  ini  diperoleh  dari  dana zakat,  infaq dan shadaqah .

## Sistem Operasional Bank Syariah
Pada  sistem  operasi  bank  syariah,  pemilik  dana  menanamkan  uangnya  di  bank  tidak dengan motif mendapatkan bunga, tapi dalam rangka mendapatkan keuntungan bagi hasil.Dana nasabah  tersebut  kemudian  disalurkan  kepada  mereka  yang  membutuhkan  (misalnya  modal
usaha),  dengan  perjanjian  pembagian  keuntungan  sesuai  kesepakatan.  Menurut  (Satria  :  2010) sistem operasional tersebutmeliputi : 6
(1)  Sistem  penghimpunan  dana,  yaitumetode  penghimpunan  dana  yang  ada  padabank- bank konvensional didasari teori yang diungkapkan Keynes  yang mengemukakan bahwa orang membutuhkan  uang  untuk  tiga  kegunaan,  yaitu  fungsi  transaksi,  cadangan  dan  investasi.  Teori tersebut menyebabkan produk penghimpunan dana disesuaikan dengan tiga fungsi tersebut, yaitu berupa  giro,  tabungan  dan  deposito.  Berbeda  halnya  dengan  hal  tersebut,  bank  syariah  tidak melakukan  pendekatan  tunggal  dalam  menyediakan  produk  penghimpunan  dana  bagi nasabahnya.
Pada dasarnya, dilihat dari sumbernya, dana  bank syariah terdiri atas :
(a)  modal,  yaitu  dana  yang  diserahkan  oleh  para  pemilik (owner) .  Dana  modal  dapat digunakan  untuk  pembelian  gedung,  tanah,  perlengkapan,  dan  sebagainya  yang  secara  tidak langsung  menghasilkan (fixed  asset/nonearning  asset) .  Selain  itu,  modal  juga  dapat  digunakan untuk  hal-hal  yang  produktif,  yaitu  disalurkan  menjadi  pembiayaan.  Pembiayaan  yang  berasal dari modal, hasilnya tentu saja bagi pemilik modal, tidak dibagikan kepada pemilik dana lainnya. Mekanisme  penyertaan  modal  pemegang  saham  dalam  perbankan  syariah,  dapat  dilakukan melalui musyarakah fi sahm asysyarikah atau equity participation pada saham perseroan bank.
(b)  Titipan (Wadiah), yaitu  salah  satu  prinsip  yang  digunakan  bank  syariah  dalam memobilisasi dana adalah dengan menggunakan prinsip titipan. Akady ang sesuai dengan prinsip ini  ialah alwadiah .  Dalam  prinsip  ini,  bank  menerima  titipan  dari  nasabah  dan  bertanggung jawab penuh atas titipan tersebut.  Nasabah sebagai penitip berhak untuk mengambil setiap saat, sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
(c)Investasi  ( Mudharabah), yaitu  akad  yang  sesuai  dengan  prinsip  investasi  adalah mudharabah yang  mempunyai  tujuan  kerjasama  antara  pemilik  dana (shahibulmaal) dengan pengelola  dana (mudharib) ,  dalam  hal  ini  adalah  bank.  Pemilik  dana  sebagai  deposan  di  bank syariah  berperan  sebagai  investor  murni  yang  menanggung  aspek sharing  risk dan return dari bank.  Deposan,  dengan  demikian  bukanlah lender atau kreditor bagi  bank  seperti  halnya  pada bank konvensional
(2) Sistem  penyaluran dana ( Financing ) , yaitu produk penyaluran dana di  bank syariah dapat dikembangkan dengan tiga model, yang terdiri dari :
(a)  Transaksi  pembiayaan  yang  ditujukan  untuk  memiliki  barang  dilakukan  dengan prinsip  jual  beli.  Prinsip  jual  beli  ini  dikembangkan  menjadi  bentuk  pembiayaan murabahah, salam dan istishna .
(b)  Transaksi  pembiayaan  yang  ditujukan  untuk  mendapatkan  jasa  dilakukan  dengan prinsip  sewa (Ijarah) .  Transaksi ijarah dilandasi  adanya  pemindahan  manfaat.  Jadi  pada dasarnya prinsip ijarah sama dengan prinsip jual beli, namun perbedaannya terletak pada obyek transaksinya.  Bila  pada  jual  beli  obyek  transaksinya  adalah  barang,  maka  pada ijarah obyek transaksinya jasa.
6 Satria, 2010, System Operasional Bank Syariah , Online
(c)  Transaksi  pembiayaan  yang  ditujukan  untuk  usaha  kerjasama  yang  ditujukan  guna mendapatkan sekaligus barang dan jasa, dengan prinsip bagi hasil.
(d) Jasa Layanan Perbankan, yang dioperasionalkan dengan pola hiwalah, rahn,al-qardh, wakalah , dan kafalah .

## Perbedaan dengan Bank Konvensional
Bank konvensional dan bank syariah dalam beberapa hal memiliki persamaan,  terutama dalam  sisi  teknis  penerimaan  uang,  mekanisme  transfer,  teknologi  komputer  yang  digunakan, persyaratan  umum  pembiayaandan  lain  sebagainya.  Perbedaan  antara  bank  konvensional  dan bank syariah menyangkut aspek legal,  struktur organisasi,  usaha  yang dibiayai,  dan lingkungan kerja.

## Perbedaan Bunga Dengan Bagi Hasil
1. Bunga ( berlaku di bank konvesional )
a. Penentuan bunga dibuat pada waktu akad dengan asumsi harus selalu untung
b. Besarnya prosentase berdasarkan pada jumlah uang ( modal ) yang dipinjamkan /ditanamkan
c.  Pembayaran  bunga  tetap  seperti  yang  dijanjikan  tanpa  pertimbangan  apakah  proyek  yang dijalankan oleh bank untukatau rugi
d.  Jumlah  pembayaran  bunga  tidak  meningkat  sekalipun  jumlah  keuntungan  berlipat  atau keadaan ekonomi sedang " booming "
2. Bagi hasil ( berlaku di bank syariah )
a. Penentuan besarnya rasio/nisbah bagi hasil dibuat pada waktu akad dengan berpedoman pada kemungkinan untung atau rugi
b. Besarnya rasio bagi hasil berdasarkan pada jumlah keuntungan yang diperoleh
c. Bagi hasil bergantung pada keuntungan proyek yang dijalankan. Bila usaha merugi,
kerugian akan ditanggung bersama oleh kedua belah pihak
d. Jumlah pembagian laba meningkat sesuai dengan meningkatnya jumlah pendapatan Sumber : M. Syafii Antonio (2001:61) 7

## Perlakuan Akuntansi
Pengakuan  dan  pengukuran,  Berdasarkan  PSAK  105  pengakuan  penghasilan  usaha mudharabah  dalam  praktik  dapat  diketahui  berdasarkan  laporan  bagi  hasil  atas realisasi penghasilan usaha dari pengelola dana. Tidak diperkenankan mengakui pendapatan dari proyeksi hasil usaha. Kerugian akibat kelalaian atau kesalahan pengelola dana dibebankan pada pengelola dana dan tidak mengurangi  investasi mudharabah. Bagian hasil usaha  yang belum dibayar oleh
7 Ibid ., hal 61
pengeloladana  diakui  sebagai piutang  jatuh  tempo dari  pengelola  dana.  Pengukuran  tabungan mudharabah adalah ; 8
(a) investasi mudharabah dalam bentuk  kas diukur sebesar jumlah  yang  diberikan pada saat pembayaran
(b)  investasi  mudharabah  dalam  bentuk  aset  nonkas  diukur  sebesar  nilai  wajar  aset nonkas pada saat penyerahan:
(i) jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya diakui sebagai kerugian.
(ii) jika nilai wajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya diakui sebagai  keuntungan tangguhan dan  diamortisasi  sesuai  jangka  waktu  akad  mudharabah.  Penyajian  dalam  akuntansi  syariah, Pemilik dana menyajikan investasi mudharabah dalam laporan keuangan sebesar nilai tercatat .
Pengelola  dana  menyajikan  transaksi  mudharabah  dalam  laporan  keuangan,  tetapi  tidak terbatas pada :
(a) dana syirkah temporer dari pemilik dana disajikan sebesar jumlah nominalnya untuk setiap jenis mudharabah.
(b)  bagi  hasil  dana  syirkah  temporer  yang  sudah  diperhitungkan  dan  telah  jatuh  tempo tetapi belum diserahkan kepada pemilik dana disajikan kewajiban, dan
(c) bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan tetapi belum jatuh tempo disajikan dalam pos bagi hasil yang belum dibagikan.
Pengungkapan,  Pemilik  dana  mengungkap  kanhal-hal  terkait  transaksi  mudharabah, tetapitidak terbatas, pada  :
(a) rincian jumlah investasi mudharabah berdasarkan jenisnya
(b) penyisihan kerugian investasi mudharabah selama periode berjalan, dan
(c)pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan Nomor 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah.  Pengelola dana mengungkapkan hal- hal terkait transaksi mudharabah, tetapi tidak terbatas, pada dana syirkah temporer yang diterima berdasarkan jenisnya;  dan penyaluran dana yang berasal dari mudharabah muqayadah.

## METODE PENELITIAN
a. Lokasi Penelitian
Penelitian dilakukan pada PT.Bank Mega  Syariah Cabang Pekanbaru yang berlokasi di jalan Teuku Tambusai Pekanbaru  Riau.
b. Objek Penelitian Penelitian  ini  dilakukan  terhadap  PT.  Bank  Mega  Syariah  Cabang  Pekanbaru,  yang menjadi objek penelitian adalah Perlakuan Akuntansi Tabungan Haji pada PT. Bank Mega Syariah  Cabang  Pekanbaru.
8 PSAK 105, Ikatan Akuntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keuangan

## Jenis Data dan Metode Pengumpulan Data
Jenis data dalam penelitian ini adalah jenis data primer dan jenis data sekunder.
Dataprimer  adalah  jenis  data  yang  secara  langsungdidapat  dari  sumbernya  yaitu  dengan  cara (a)Melakukan  wawancara  terhadap  bagian  operasional  bank  dan  accounting  untuk  mengetahui kebijakan yang digunakan bank syariah terhadap tabungan haji.
(b)  Observasi  dan  melihat  dokumentasi  atas  pengakuan,  pengukuran,  pengungkapan  dan penyajian  atas  produk  tabungan  haji,  dengan  mengumpulkan  brosur-brosur  tentang  produk tabungan haji dan melihat literatur.
Data  sekunder  merupakan  data-data  yang  berupa  laporan  keuangan  perusahaan  yang  diperoleh dari  perusahaan,    selain  itu  juga  jenis  data  yang  diambil  dari  referensi  yang  mendukung penelitian.
Jenis data sekunder
yang  diperlukan  dalam  penelitian  ini  adalah  teori-teori  tentang  perlakuan  akuntans  terhadap tabungan haji dan data  yang menerangkan tentang kebijakan perlakuan akuntansi tabungan haji yang  digunakan  dalam  bank  syariah  tersebut,  serta  mencari  data  seperti  sejarah,  struktur organisasi, visi dan misi.
Data  penelitian  ini  diperoleh  dari  wawancara  dengan  bagian  operasional,  bagian akuntansi,  dan  bagian funding yang  terkait  dengan  pengelolaan  tabungan  haji  dan  pembiayaan mudharabah,  data  laporan  keuangan  dari  Bank  Syariah  Mega  yang  digunakan  sebagai  objek penelitian.

## Teknik Analisis Data
Teknik  yang  digunakan  dalam  teknik  analisis  kualitatif,  terdapat  beberapa  model  antara lain:
Mengumpulkan  data-data  perusahaan,  terutama  bagaimana  perlakuan  akuntansi  atas  tabungan haji dengan bagian-bagian yang terkait dengan produk tersebut.
1.  Menganalisis  data-data  tentang  tabungan  haji  yang  telah  diperoleh,  baik  data  berupa laporan  keuangan  maupun  data  yang  diperoleh  dari  wawancara  dengan  pihak  terkait  tentang perlakuan  akuntansinya (pengakuan,  pengukuran,  penyajian, dan pengungkapan).
2.  Menganalisis  kesesuaian  perlakuan  akuntansi  dengan  PSAK  No.  101  dan  PSAK  No. 105.

## ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
Media yang Diperlukan untuk Proses Pembukaan Tabungan Haji,
(1)  Aplikasi  pembukaan  rekening  tabungan  haji,  yaitu  lembaran  kertas  yang  diterbitkan oleh  pihak  bank  yang  digunakan  oleh  calon  nasabah  untuk  membuka  rekening  tabungan  dan menjadi nasabah bank tersebut dengan disertaif otocopy KTP,
(2) Passbook / buku tabungan,yaitu buku yang diterbitkan oleh pihak bankyang diberikan kepada  nasabah  dan  berisiyang  diberikan  kepada  nasabah  dan  berisicatatan  saldo  tabungan, penarikan, penyetorandan pembebanan atas biaya yang mungkinterjadi.
(3)  Slip  setoran  tunai,  yaitu  slip  berupa  lembaran  kertas  yang  digunakan  oleh  nasabah untuk  menyetorkan  dana  sesuai  keinginan  nasabah  diantaranya  dengan  menuliskan  nama  dan nomor  rekening  sesuai  dengan  data  nasabah  pada  bank,  penulisan  jumlah  nominal  yang  akan disetor, penulisan tanggal pada saat terjadinya transaksi dan membubuhkan tanda tangan pemilik tabungan  yang  diterbitkan  oleh  pihak  bank.  Dimana  bukti  ini  terdiri  atas  tiga  rangkap.  Lembar pertama diberikan kepada teller, lembar biru diberikan kepada nasabah, dan lembar kuning untuk arsip audit.
Bagian-bagian yang terkait dalam pembukaan transaksi tabungan haji di PT. Bank Mega Syariah adalah  sebagai  berikut :
1. Customer Service
Bagian  dalam  PT.  Bank  Mega  Syariah  yang  menangani  pelayanan  dalam  pembukaan maupun penutupan rekening tabungan, serta bertugas untuk mengisi data para nasabah.
2. Teller Service
Salah  satu  bagian  pada  PT.  Bank  Mega  Syariah  yang  bertugas  menerima  setoran  dan penarikan dana tabungan secara tunai dan transaksi yang berhubungan langsung dengan nasabah lainnya serta bertugas menjurnal transaksi tabungan yang terjadi.

## 3. Bagian Operational
Salah  satu  bagian  pada  PT.  Bank  Mega  Syariah  yang  bertugas  memasukkan  jurnal transaksi tabungan yang terjadi.
4. Accounting
Bagian  dalam  PT.  Bank  Mega  Syariah  yang  bertugas  membuat  laporan  keuangan, misalnya  laporan neraca dan laba rugi.

## Perlakuan Akuntansi

## a. Pengakuan dan pengukuran untuktransaksi tabungan haji
Untuk  transaksi  penyetoran  tabungan  haji  oleh  PT.  Bank  Mega  Syariah  Cabang Pekanbaru    diakui  sebagai  hutang  bank  kepada  nasabah.  Dalam  pemberian  bagi  hasil  kepada nasabah,  pihak  bank  akan  mengakui  sebagai  beban  bagi  hasil.  Sedangkan  biaya  lain-lain langsung dipotong dari rekening nasabah yang bersangkutan dan diakui sebagai pendapatan bagi pihak  bank.  Pada  PT.  Bank  Mega  Syariah  Cabang  Pekanbaru  untuk  transaksi-transaksi pembukaan rekening, pemberian bunga, maupun penutupan rekening diukur sesuai nilai nominal seperti  yang  tercantum  dalam  passbook.  Sedangkan  untuk  pemindahbukuanj  uga  diukur  sesuai nilai nominalnya.

## b. Pengakuan dan pengukuran untuk pembukaan dan penyetoran tabungan haji
Penyetoran dana dengan tunai:
(1)  Nasabah  mengisi  aplikasi  pembukaan  tabungan  haji  dan  slip  setoran  tunai  lengkap beserta tandatangan.
(2) setelah itu divalidasi oleh teller.
(3)Apabila  cocok  teller  akan  memprosestransaksi  dan  mencetak  saldo  akhir  dalam passbook serta  memberikan bukti slip penyetoran kepada nasabah.
Jurnalnya adalah :
Kas     Rp 200.000,-
Tabungan Mudharabah Rp 200.000,-
Artinya kas di debet, yaitu uang kas yang berada di bank bertambah dan rekening tabungan haji berada  di  kredit  yang  artinya  saldo  tabungan  nasabah  bertambah.  Jadi  pengakuan  dan pengukuran  untuk  penyetoran  awal  BPIH  pada  Bank  Syariah  Mega  telah  sesuai  dengan  PSAK No.105 tentang akuntansi tabungan  mudharabah.
Penyetoran dana dengan pemindahbukuan :
(1) Nasabah mengisi slip penyetoran dengan lengkap, dengan ketentuan :
- Pada nomor rekening, diisi dengan nomor rekening tabungan haji
-  Pada  jenis  setoran,  pilih  debet  rekening  nomor  (diisi  dengan  nomor  rekening  deposito) kemudian dibubuhi tandatangan.
(2) Setelah diisi dengan lengkap, diserah kanpada teller.
(3) Jika cocok, teller akan memproses transaksi dan mencetak saldo akhir dan setelah itu nasabah akan diberikan bukti slip penyetoran.
Jurnalnya adalah:
Deposito Rp 20.000.000,- Tabungan  mudharabah Rp 20.000.000,-
Jadi  pengakuan  dan  pengukuran  untuk  penyetoran  awal  BPIH  pada  Bank  Syariah  Mega dilakukan  pada  saat  terjadinya  transaksi,  dan  telah  sesuai  dengan  PSAK  No.  105  tentang akuntansi  tabungan  mudharabah.  Penyetoran  dana  melalui  cek.  Nasabah  mengisi  slip  setoran dengan  lengkap  dan  dibubuhi  tandatangan.  Menyerahkan  slip  setoran  beserta  cek  bank  kepada teller.  Teller  memastikan  bahwa  tanggal  cek  belum  kadaluwarsa,    apabila  tidak  ada  masalah teller akan memproses transaksi kedalam rekening nasabah.
Jurnalnya adalah :
Giro (Ny. Ana) Rp 20.000.000,- Tabungan Mudharabah Rp 20.000.000,-
Jadi  pengakuan  dan  pengukuran  untuk  penyetoran  awal  BPIH  pada  Bank  Mega  Syariah dilakukan  pada  saat  terjadinya  transaksi,  dan  telah  sesuai  dengan  PSAK  No.105  tentang akuntansi tabungan mudharabah.

## c. Pengakuan dan pengukuran penyetoranBPIH awal ke Departemen Agama
Jika  setoran  tabungan  sudah  mencapai  Rp25.000.000,  kemudian  nasabah  baru biasadidaftarkan ke Departemen Agama gunamemperoleh porsi untuk keberangkatanhajinya.
Pihak bank akan menjurnal :
Tabungan mudharabah Rp 25.000.000,- Giro Menteri Agama Rp 25.000.000,-
Artinya  di  debet  rekening  tabungan  mudharabah  haji  adalah  rekening  tabungan  haji  nasabah yang berada di bank berkurangk arena dipindahbukukan ke rekening giro menteri agama kantor pusat.  Pengakuan  dan  pengukuran  untuk  penyetoran  BPIH  awal  ini  telah  sesuai  dengan  PSAK 105.

## d. Penyetoran BPIH lunas ke DepartemenAgama
Bank / Customer Service :
1. Terima bukti setoran awal asli dan pas fotodari nasabah / calon jemaah haji.
2.  Login  ke  dalam  SISKOHAT  untuk  melakukan  verifikasi  data  yang  tercantum  dalam  bukti setoran dengan data yang adapada SISKOHAT.
3.  Meminta  nasabah  untuk  melakukan  penyetoran  pelunasan  di  Teller  dengan  mengisi  aplikasi setoran  dan  slip  pemindahbukuan  (untuk  memindahkan  dana  pelunasan  dari  rekening  tabungan haji kerekening Menteri Agama di BMS sesuai dengan jumlah yang telah ditentukan).
4. Lakukan penginputan pelunasan ke dalam SISKOHAT.
5. Lakukan pencetakan bukti pelunasan BPIH,distribusikan sesuai dengan ketentuan .
Jurnalnya :
Tabungan Mudharabah Rp 11.700.000,- Giro Menteri Agama Rp 11.700.000,-
Artinya  di  debet  rekening  tabungan  mudharabah  haji  adalah  rekening  tabungan  haji  nasabah yang berada di  bank berkurang karena dipindahbukukan ke rekening  giromenteri agama kantor pusat.  Pengakuan  dan  pengukuran  untuk  penyetoran  BPIH  awal  ini  telah  sesuai  dengan  PSAK 105.

## e.  Pengakuan  dan  pengukuran  pembatalan  haji  sebelum  terdaftar  di DepartemenAgama
a. Nasabah mengisi aplikasi penutupan rekening tabungan haji di customer service.
b.  Nasabah  yang  melakukan  pembatalan  pembukaan  rekening  tabungan  haji,  dikenakan  biaya administrasi sebesar Rp100.000,-
Jurnalnya :
Tabungan mudharabah Rp 500.000,- Pendapatan jasa Rp 100.000,- Kas Rp 400.000,-
Penjelasan  jurnal  di  atas  sebagai  berikut  :  didebet  rekening  tabungan  mudharabah  haji    yang berarti  bahwa  rekening  tabungan  haji    yang  berada  di  bank  berkurang  sedangkan  di  kredit  kas yang  berarti  uang  kas  yang  berada  di  bank  berkurang  karena  adanya  pembayaran  akibat  dari pembatalan yang dilakukan oleh nasabah, kemudian di kreditkan pula pendapatan jasa pelayanan sebesar  Rp  100.000,-.  Pengakuan  dan  pengukuran  untuk  pembatalan  pembukaan  rekening tabungan haji ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## e. Pembatalan haji pada saat setoran awal
Nasabah  mengajukan  surat  permohonan  pembatalan  kepada  Kandepag  kab/kota  dengan melampirkan dokumen sesuai ketentuan sebagai berikut:
a) Bukti setoran awal BPIH asli lembar pertama
b) Surat pernyataan batal dari calon jemaahhaji bermaterai Rp 6.000,-
c)  Surat  kuasa  bermaterai  Rp  6.000,-  dari  calon  jemaah  haji  yang  bersangkutan  dan diketahui oleh Lurah/Kepala desa setempat.
d) Fotokopi surat kematian dan surat keterangan ahli waris bagi yang batal karena meninggal dunia.
Bank/Customer Service :
a) Menerima surat pemberitahuan dari Kanwil Depag untuk dilakukan pemindahbukuan dana dari rekening menteri agama ke rekening calon jamaah haji.
b)  Login  kedalam  SISKOHAT  (SistemKomputerisasi  Haji  Terpadu)  untuk  melakukan pembatalan setoran awal BPIH
c)  Berdasarkan  surat  tersebut,  buat  tiket  transaksi  dan  lakukan  pemindahbukuan  dari rekening Menteri Agama ke rekening nasabah sejumlah nilai setoran awal.
d) Memberikan stempel batal pada form/tiket transaksi pemindahbukuan.
Jurnalnya adalah :
Menteri Agama Rp 25.000.000 Tabungan Mudharabah Rp 25.000.000
Artinya  di  debet  rekening  menteri  agamaa  dalah  dana  yang  sudah  masuk  ke  rekening  menteri agama  sebagai  penyetoran  BPIH  awal  berkurang  atau  dikembalikan  lagi  ke  rekening  tabungan mudharabah  haji  Ny.Ana,  karena  dibatalkan.    Pengakuan  dan  pengukuran  untuk  penyetoran BPIH lunas ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## f. Pengakuan dan pengukuran pengembalian BPIH lunas
Nasabah  mengajukan  surat  permohonan  pembatalan  kepada  Kandepag  kab/kota  domisili dengan melampirkan dokumen sesuai ketentuan sebagai berikut:
a) Bukti setoran Lunas BPIH asli lembar pertama dan keempat.
b) Surat pernyataan  batal dari calon jemaah haji bermaterai  Rp 6.000,-
c)  Surat  kuasa  bermaterai  Rp  6.000,-  dari  calon  jemaah  haji  yang  bersangkutan  dan diketahui oleh Lurah/Kepala desa setempat.
d)  Fotokopi  surat  kematian  dan  surat  keterangan  ahli  waris  bagi  yang  batal  karena meninggal dunia.
e) Jamaah  yang melakukan pembatalan pendaftaran haji pengembalian BPIH  dikenakan biaya administrasi sebesar 1%.
Bank/Customer Service :
a)  Menerima  surat  pemberitahuan  dari  Bendahara  BPIH  untuk  dilakukan pemindahbukuan dana dari rekening menteri agama ke rekening calon jamaah haji.
b) Login kedalam SISKOHAT untuk melakukan pembatalan BPIH lunas.
c)  Berdasarkan  surat  tersebut,  buat  tiket  transaksi  dan  lakukan  pemindahbukuan  dar rekening  Menteri Agama ke rekening nasabah.
d) Memberikan stempel batal pada form/tiket transaksi pemindahbukuan.
Pihak bank akan menjurnal:
Rek Menteri Agama   Rp 25.000.000,-
Tabungan Mudharabah Rp 24.750.000,- Biaya administrasi Rp 250.000,-
Artinya  di  debet  rekening  menteri  agama  adalah  dana  yang  sudah  masuk  ke  rekening  menteri agama  sebagai  penyetoran  BPIH  lunasberkurang  atau  dikembalikan  lagi  ke  rekeningtabungan mudharabah  haji  Ny.Ana  karenadibatalkan,  dan  dikreditkan  biaya  administrasisebesar  1%. Pengakuan dan pengukuran untukpenyetoran BPIH lunas ini telah sesuai denganPSAK 105.
g. Pengakuan dan pengukuran untukpenutupan rekening tabungan haji
a. Nasabah wajib menutup rekening tabungan hajinya enam bulan setelah proses pelunasan.
b. Rekening yang tidak ditutup oleh nasabah secara otomatis akan ditutup oleh sistem 12 bulan setelah proses pelunasan.
Jurnalnya adalah :
Tabungan mudharabah Rp 2.000.000, Pendapatan jasa Rp 10.000,- Kas Rp 1.990.000,-
Penjelasan  jurnal  di  atas  sebagai  berikut  :  didebet  rekening  tabungan  mudharabah  haji  Ny.Ana yang berarti bahwa rekening tabungan haji Ny. Ana  yang berada di bank berkurang sedangkan di  kredit  kas  yang  berarti  uang  kas  yang  berada  di  bank  berkurang  karena  adanya  pembayaran akibat dari penutupan yang dilakukan oleh nasabah, kemudian di kreditkan pula pendapatan jasa pelayanan  sebesar  Rp  10.000,-.  Pengakuandan  pengukuran  untuk  penutupan  rekening  ini  telah sesuai dengan PSAK  105.
h.Pengakuan dan pengukuran untuk perhitungan bagi hasil tabungan haji
a. Bagi hasil tabungan akan dihitung berdasarkan saldo harian
b. Pembayaran akan dilakukan dengan mengkredit secara langsung ke rekening penabung setiap akhir bulan.
c. Besarnya bagi hasil dan cara perhitungannya akan ditetapkan oleh pihak bank sendiri.
Dari  hasil  perhitungan  nisbah  di  atas,  maka  akan  dikenakan  pajak  sebesar  20% berdasarkan  atas  peraturan  pemerintah  RI  No.131  tahun  2000  tentang  pajak  penghasilan  atas nisbah  tabungan,  untuk  penabung  dengan  saldo  Rp.  2.000.000  apabila  tidak  melakukan penarikan selama dua bulan akan mendapatkan bonus bunga 1% sebesar nilai nominal.
Untuk pembayaran nisbah, PT Bank Syariah Mega akan menjurnal :
Utang bagi hasil mudharabah Rp 17.930,97 Tabungan mudharabah Rp17.930,97
Sedangkan untuk beban pajak, pihak bank akan menjurnal :
Tabungan mudharabah Rp 3.586,20
Hutang pajak
Rp 3.586,20
Pendapatan  pada  saat  bagi  hasil,  Bank  Mega  Syariah  menggunakan  prosentase  yang  telah disepakati  di  awal  yaitu  80  :  20,  pengakuan  dan  pengukuran  pembagian  bagi  hasil inimenggunakan metode cash basis dan telah sesuai dengan  PSAK 105.

## i.Penyajian laporan keuangan untuk transaksi tabungan haji
Pada bahasan ini, transaksi tabungan disajikan dalam laporan keuangan yang terdiri dari Neraca dan Laba Rugi, tabungan haji digolongkan atau dimasukkan kedalam tabungan mudharabah yang artinya  tidak  disajikan  pada  rekening  tersendiri  dengan  nama  rekening  Tabungan  Haji  yang disajikan  disisi  pasiva  karena  tabungan  merupakan  hutang  bank  kepada  nasabah.  Sedangkan padalaporan  laba  rugi  yang  terkait  denganTabungan  Haji  yaitu  bagi  hasilnya  disajikan  pada pendapatan  pengelolaan  dana  oleh  bank  sebagai  mudharib.  Penyajian  laporan  keuangan mencerminkan Tabungan Mudharabah selama periode 31 Desember2011.

## j.Pengungkapan untuk transaksi tabunganhaji
Pengungkapan dalam kaitannya dengan Tabungan Mudharabah oleh Bank Mega Syariah Cabang  Pekanbaru    disajikan  pada  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan.  Tabungan  haji  pada  Bank Mega  Syariah  dimasukkan  ke  dalam  Tabungan  Mudharabah  yang  diungkapkan  dalam  catatan atas laporan keuangan sebesar Rp 20.260.102  ( dua puluh juta dua ratus enam puluh ribu seratus dua rupiah).

## KESIMPULAN DAN  SARAN
Kesimpulan yang dapat diambil berdasarkan penelitian yang peneliti lakukan pada Bank Mega Syariah cabang Pekanbaru, diJln. Tuanku Tambusai Pekanbaru. Bank tersebut merupakan bank  yang  beroperasional  berdasarkan  syariah  Islam,  yang  berarti  tidak  menggunakan  system bunga seperti yang digunakan oleh bank konvensional. Pada bank syariah system bunga diganti dengan system bagi hasil, dimana bagi hasil atau nisbah ditentukan dalam sebuah akad, isi dari akad  adalah  perjanjian  yang  harus  ditepati  sampai  dengan  berakhirnya  masa  periode  yang telahditentukan  sebelumnya  di  awal  perjanjian.Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui perlakuan akuntansi atas produk tabungan hajiyang digolongkan ke dalam tabungan mudharabah berdasarkan PSAK No. 105 pada Bank Syariah Mega cabang Pekanbaru, maka dapat diperoleh kesimpulan sebagai berikut :
1. Tabungan haji pada Bank Syariah Mega digolongkan kedalam tabungan mudharabah
2.  Tabungan  mudharabah  pada  Bank  Syaria  Mega  disajikan  di  neraca  pada  kelompok pasiva  sebesar  nilai  nominalnya  dan  diungkapkan  dalam  catatan  atas  laporan keuangan, hal tersebut telah sesuai dengan PSAK No. 105.
3.  Pengakuan  dan  pengukuran  tabungan  mudharabah  haji  ini  dikelompokkan  menjadi tujuh tahap, yaitu :
a. Saat pembukaan rekening
b. Saat penyetoran awal BPIH
c. Saat penyetoran lunas BPIH
d. Saat pembatalan sebelum terdaftar ke Departemen Agama.
e. Saat pembatalan setoran awal BPIH
f. Saat pembatalan setoran lunas BPIH
g. Saat penutupan rekening tabungan mudharabah haji.
Adapula keterbatasan penelitian dalam penelitian ini adalah :
1. Pada saat akan melakukan wawancara secara langsung, pihak bank tidak memberikan keleluasaan  untuk  bertanya  secara  langsung  atau  membuat  perjanjian  untuk  bertemu  secara langsung,  sehingga  penulis  membuat  checklist  untuk  mencocokkan  data  laporan  keuangan apakah sudah sesuai dengan  PSAK No. 101 dan 105
2.  Pada  penelitian  kali  ini  hanya  dibatasi  pada  produk  tabungan  hajinya  saja  sedangkan untuk  produk  talangan  haji  tidak  diteliti,  hal  ini  mungkin  dapat  digunakan  untuk  penelitian selanjutnya.
3.  Penjurnalan  transaksi  pada  bank  dilakukan  oleh  program,  dan  pihak  bank  tidak bersedia memberikan print outnya, pihak bank hanya memberikan gambaran-gambarannya saja.
Saran  yang  dapat  peneliti  berikan  berdasarkan  penelitian  dan  pembahasan  serta kesimpulan diatas, maka saran yang dapat diberikan adalah sebagai berikut :
a. Saran untuk perusahaan
Sebaiknya  PT.  Bank  Syariah  Mega  memberikan  training  lagi  kepada  pada  pegawainya, terutama  bagian  akuntansi,  agar  lebih  memahami  tentang  jurnal  secara  manual,  meskipun pengolahannya dilakukan oleh program.
b.  Saran  untuk  peneliti  selanjutnya  Sebelum  memutuskan  untuk  mengambil  penelitian tentang  bank  syariah  sebaiknya  peneliti  yang  akan  datang  telah  menguasai  teori  tentang perbankan  syariah  dan  telah  memiliki  gambaran  tentang  lokasi  penelitiannya,  agar  penelitian dapat berjalan dengan lancar.

## DAFTAR PUSTAKA
Adi  Warman  A.Karim,Bank  Islam  Analisis  Fiqih  dan  Keuangan,  Jakarta,  PT  Raja Grafindo Persada,2006.
Allsoft.  2010.  Analisis  Strategi  Pemasaran  Produk  Tabungan  Haji  Bank  XXX  Syariah Jakarta, (Online),( http://pustakailmiahsoft.blogspot.com/ ,diakses 30 Oktober 2011).
Antonio,  Mohammad  Syafii.  2001.  Bank  Syariah  dari  Teori  ke  Praktek.  Jakarta:  Gema Insani Press.
Hanif  Amali  Rivai.  2007.  Identifikasi  Faktor  Penentu  Keputusan  Konsumen  dalam Memilih Jasa Perbankan : Bank Syariah vs Bank Konvensional.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2009.  PernyataanStandar  Akuntansi  Keuangan  No. 101.Salemba Empat, Jakarta ,2007.
Akuntansi  Perbankan  Syariah.  Jakarta  :Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Ikatan Akuntan Indonesia.
katan  Akuntan  Indonesia.  2009.  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  No.  105, Salemba Empat, Jakarta ,2007.
Akuntansi  Perbankan  Syariah.  Jakarta  :  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Ikatan Akuntan Indonesia.
Ilma  jannah,  Safrina.  2003.  “Perlakuan  Akuntansi  dan  Pengelolaan  Dana  Zakat  pada Bank Mega Syariah”. Skripsi
Iman Fauzi. 2010. Pelaksanaan Tabungan Haji, (Online).
http://library.upnvj.ac.id/index.php?p=show_detail&id=4905 diakses 30/10/ 2011
Indra Bastian Suhardjono. 2006. Akuntansi Perbankan. Jakarta : Salemba Empat.PAPSI, Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia, Ikatan Akuntan Indonesia, Jakarta, 2003 Rindawati,  Ema.  2007.  “AnalisisPerbandingan  Kinerja  KeuanganPerbankan  Syariah dengan Perbankan Konvensional”. Yogyakarta.
Satria.2010.SystemOperasionalBank Syariah,Online)
( http://id.shvoong.com/businessmanagement/investing/2047567-sistem-operasional- bank-syariah/ ,diakses 30 Oktober 2011)
Sri Nurhayati, Wasilah. 2009. “AkuntansiSyariah di Indonesia”. Jakarta :Salemba Empat.
Yin,  Robert  K.  2000.  Studi  Kasus  (Desain  dan  Metode).  Jakarta  :  PT.  Raja  Grafindo Persada.
Zainul  Arifin,  Dasar  –  dasar  Manajemen  Bank  Syariah,  Edisi  Revisi,  Cetakan  IV, Pustaka Alvabet, Jakarta, 2006.