Peran  red  flags  terhadap  pengaruh  skeptisisme profesional,  pengalaman  kerja  dan  beban  kerja auditor terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud
AKURASI 69 Indah Masri, Yetty Murni, Amelia Oktrivina, & Elsa Maura Adhianti Research Paper Financial Management Faculty of Economics & Business, Pancasila University

## Abstract
This  study  aims to see  the  role of  red  flags  as  a  moderating  variable  of professional skepticism, work experience, and workload on the auditor's ability to detect fraud on a survey conducted in several public accounting firms in Jakarta. This study uses primary data to analyze and evaluate the questionnaires  distributed  to  50  auditors  as  respondents.  Data  analysis using PLS-SEM proves that only work experience has a significant positive effect at the 5% level on the auditor's ability to detect fraud. Meanwhile, the red flag has a significant positive effect at the 5% level as a moderating variable to weaken the negative effect of workload on the auditor's ability to detect fraud. Implications and suggestions are explained in the article.
Received: 10 Sep 2021 Accepted: 25 Dec 2021 Online: 14 Apr 2022 Keywords: Professional  skepticism,  work  experience,  workload,  red  flags, auditor's ability to detect fraud Akurasi: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 4, No.1, 2022, pp. 69 - 82 Corresponding Author: eISSN 2685-2888
Indah Masri Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila Email: indahmasri@univpancasila.ac.id DOI: https://doi.org/10.36407/akurasi.v4i1.649

## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal.imperiuminstitute.org/index.php/AKURASI
© The Author(s) 2022 CC BY This license allows reusers to distribute, remix, adapt, and build upon the material in any medium or format, so long as attribution is given to the creator. The license allows for commercial use.

## PENDAHULUAN
Kantor akuntan publik adalah auditor eksternal yang berperan untuk meyakinkan pihak-pihak yang berkepentingan bahwa laporan keuangan yang telah disusun telah memenuhi standar yang berlaku  dan  mencerminkan  keadaan  sebenarnya  dari  suatu  badan  usaha.  Semakin  banyak departemen  atau  unit  yang  menjalankan  fungsinya  dengan  prosedur  yang  ada,  maka  semakin berkembang  suatu  perusahaan.  Kondisi  ini  memaksa  manajemen  perusahaan  untuk meningkatkan  kewaspadaan  dan  melakukan  pengawasan  yang  ketat  terhadap  setiap  aktivitas yang dilakukan di dalam perusahaan.
Fraud  adalah  tindakan  atau  perbuatan  yang  disengaja  menggunakan  sumber  daya perusahaan  secara  tidak  wajar  untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi  sehingga  merugikan perusahaan  yang  bersangkutan.  Jika  perbuatan  itu  dilakukan  dengan  sengaja,  maka  disebut penipuan,  dan  jika  perbuatan  itu  dilakukan  tanpa  sengaja  disebut  kesalahan. Association  of Certified  Fraud  Examiners (ACFE,  2000)  melakukan  penelitian  dan  menemukan  bahwa  kasus penipuan  terjadi  dan  dilakukan  oleh  pemilik  perusahaan  atau  dewan  direksi.  Beberapa  faktor yang  dapat  menyebabkan  terjadinya  fraud,  yaitu  kelemahan  pengendalian  intern,  benturan kepentingan dari pejabat perusahaan, pegawai, dan pejabat yang tidak jujur. Untuk mencegah hal tersebut  terjadi,  peran  auditor  internal  yang  merupakan  pihak  independen  dalam  perusahaan sangat dibutuhkan untuk membantu manajemen dalam memantau terjadinya fraud di setiap unit bisnis di dalam perusahaan.
Seorang  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  audit  di  lapangan  tidak  hanya  mengikuti prosedur  audit  yang  tercantum  dalam  program  audit  tetapi  juga  harus  disertai  dengan  sikap skeptisisme  profesional  dari  auditor  itu  sendiri.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Baesley  et  al. (2001) berdasarkan AAERs (Accounting and Auditing Releases) menyatakan bahwa salah satu penyebab  kegagalan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  adalah  rendahnya  tingkat skeptisisme  profesional  audit.  Berdasarkan  Baesley  et  al.  (2001),  45  kasus  kecurangan  dalam laporan keuangan, 24 kasus (60%) terjadi karena auditor tidak menerapkan tingkat skeptisisme profesional yang memadai, dan ini merupakan audit defisiensi sering urutan ketiga. Pengalaman auditor juga diperlukan dalam mendeteksi kecurangan karena auditor yang berpengalaman akan menunjukkan  tingkat  perhatian  selektif  yang  lebih  tinggi  terhadap  informasi  yang  relevan (Suraida,  2005). Seorang auditor yang berpengalaman dan memiliki  jam terbang yang banyak akan lebih cepat dan mudah mendeteksi kecurangan dalam laporan keuangan yang dibuat oleh perusahaan.  Banyaknya  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  auditor  akan  meningkatkan kemampuan auditor untuk mendeteksi kesalahan yang tidak wajar.
Faktor  lainnya  adalah  beban  kerja.  Setiawan  dan  Fitriani  (2011)  menyatakan  bahwa beban  kerja  yang  tinggi  akan  menyebabkan  kelelahan  dan  perilaku  disfungsional,  sehingga mengurangi kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan. Beban kerja yang terlalu banyak dapat membuat auditor tegang, yang membuat auditor stres. Dengan tingginya beban kerja yang dihadapi karyawan, seorang karyawan tidak dapat melakukan pekerjaan secara maksimal karena banyak pekerjaan yang tidak didukung oleh waktu yang cukup dan sumber daya manusia yang memadai  dalam  melakukan  pekerjaan  tersebut.  Widiyastuti  (2009)  menyatakan  dalam penelitiannya  bahwa  kemampuan  mendeteksi  kecurangan  berarti  proses  menemukan  atau menentukan  suatu  tindakan  ilegal  yang  dapat  mengakibatkan  salah  saji  yang  disengaja  dalam pelaporan  keuangan.  Fullerton  dan  Durtschi  (2004)  mengatakan  bahwa  untuk  mendukung kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan, auditor harus memahami tanda bahaya dari kecurangan. R ed flags menunjukkan sesuatu yang tidak biasa dan memerlukan penyelidikan lebih lanjut (Sitinjak, 2008).

## Indah Masri et al.
Auditor's ability to detect fraud .
Meskipun  keberadaan red  flags tidak  selalu  menunjukkan  adanya  kecurangan,  namun biasanya muncul bendera merah pada setiap kasus kecurangan yang terjadi sehingga menjadi tanda peringatan bagi auditor. Pemahaman dan analisis lebih lanjut tentang tanda bahaya dapat membantu auditor dalam memperoleh bukti awal atau mendeteksi kecurangan di perusahaan. Berdasarkan  latar  belakang  penelitian  yang  dijelaskan,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat peran red flags sebagai variabel moderasi pengaruh skeptisisme profesional, pengalaman kerja, dan beban kerja terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan pada survei yang dilakukan di beberapa Kantor Akuntan Publik di Indonesia. Jakarta.

## LANDASAN TEORITIS DAN HIPOTESIS

## Teori agensi
Dibutuhkan pihak ketiga sebagai mediator dalam hubungan antara prinsipal dan agen. Auditor, sebagai fungsi pihak ketiga, memantau perilaku manajer (agen) apakah telah bertindak sesuai keinginan prinsipal. Kemudian pihak ketiga adalah auditor independen untuk menguji kebenaran laporan  keuangan  agar  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  manajemen  dapat  lebih  dipercaya (Kharismatuti, 2012). Dari pengujian yang dilakukan oleh auditor independen, pengguna laporan keuangan  akan  mempertimbangkan  opini  auditor  ini  untuk  proses  pengambilan  keputusan ekonomi.  Prinsipal  akan mempercayai  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  auditor  yang memiliki kredibilitas tinggi (Ningrum, 2012).

## Teori Segitiga
Penipuan Penipuan adalah istilah umum yang mencakup berbagai arti tentang kecerdikan, tipu daya, tipu daya manusia yang digunakan oleh seseorang untuk mendapatkan keuntungan atas orang  lain  melalui  penggambaran  yang  keliru.  Menurut  Vona  (2008),  teori  segitiga  penipuan adalah teori yang harus dimasukkan dalam rencana audit penipuan. Teori ini menyatakan bahwa penipuan  terjadi  karena  tiga  elemen  hidup  berdampingan  pada  tingkat  yang  berbeda  dalam organisasi  dan  mempengaruhi  setiap  individu  secara  berbeda.  Tiga  elemen  tersebut  adalah Tekanan, Peluang, dan Rasionalisasi.

## Pengaruh  Skeptisme  Profesional  Terhadap  Kemampuan  Auditor  Dalam  Mendeteksi Kecurangan
Semakin tinggi sikap skeptisme profesional yang dimiliki seorang auditor maka semakin tinggi pula kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Dalam  penelitiannya  Aulia  (2013)  dan Anggriawan,  Eko  (2014)  telah  membuktikan  dalam  penelitiannya  bahwa  Skeptisme  Profesional berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Penelitian  yang dilakukan oleh Baesley et al. (2001) yang didasarkan pada AAERs ( Accounting and Auditing Releases ) menyatakan  bahwa  salah satu  penyebab kegagalan  auditor  dalam  mendeteksi  kecuarangan  adalah rendahnya tingkat skeptisme profesional audit. Berdasarkan uraian di atas menunjukkan bahwa sikap skpetisme dapat meningkatkan kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan, maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 1 : Skeptisme  profesional  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi kecurangan.

## Pengaruh Pengalaman Kerja Terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan
Hasil penelitian yang dilakukan oleh Noviyani dan Bandi (2012) menyebutkan bahwa auditor yang berpengalaman akan memiliki pengetahuan tentang kekeliruan dan kecurangan yang lebih banyak sehingga  akan  menghasilkan  kinerja  yang  lebih  baik  dalam  mendeteksi  kasus-kasus  kecurangan dibandingkan dengan auditor yang tidak berpengalaman. Penelitan yang dilakukan oleh Taufiq (2008)
menyatakan  bawa  seseorang  dengan  lebih  banyak  pengalaman  dalam  suatu  bidang  substantif memiliki lebih banyak hal yang tersimpan dalam ingatannya dan dapat mengembangkan pemahaman yang baik mengenai frekuensi relatif peristiwa-peristiwa. Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan menunjukkan bahwa auditor yang memiliki pengalaman kerja yang lebih lama memiliki kemampuan yang lebih baik dalam mendeteksi kecurangan, maka hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut: H 2 : Pengalaman  Kerja  berpengaruh  positif  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi kecurangan.

## Pengaruh Beban Kerja Terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan
Beban  kerja  juga  akan  mempengaruhi  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Dalam penelitiannya  Setiawan  dan  Fitriany  (2011)  menyebutkan  bahwa  tingginya  beban  kerja  akan menyebabkan  kelelahan  dan dysfuntcional  behavior sehingga  menurunkan  kemampuannya  dalam menemukan kemampuannya. Hal ini juga didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh Suryandari, Ayu  dan  Yuesti  (2017)  menemukan  bahwa  beban  kerja  yang  diukur  dengan  jumlah  rata-rata penugasan  audit  yang  harus  diselesaikan  auditor  selama  setahun  tidak  berpengaruh  terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan.  Sedangkan pada penelitian yang dilakukan oleh Faradina  (2016)  mengatakan  bahwa  adanya  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel  beban kerja terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Berdasarkan  uraian  yang  telah dijelaskan  menunjukkann  bahwa  auditor  yang  memiliki  beban  kerja  tinggi  akan  menurunkan kemampuannya untuk mendeteksi kecurangan, maka hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut: H 3 : Beban kerja berpengaruh negatif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan .

## Pengaruh Red Flags terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan
Semakin  tinggi  tingkat red  flags yang  ditemukan  oleh  seorang  auditor  dalam  penugasan  auditnya, maka semakin tinggi kemampuan seorang auditor dalam mendeteksi kecurangan. Dengan adanya red flags memudahkan seorang auditor dalam mendeteksi kecurangan dan dapat segera dalam mengambil tindakan pencegahan. Hal ini didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh Atina Eka Putri (2012) dan Arsendy (2017) telah membuktikan bahwa red flags berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan. Red  Flags merupakan  petunjuk  indikasi  akan  adanya  sesuatu  yang  tidak  biasa  dan  memerlukan penyelidikan  lebih  lanjut  lagi  (Sitinjak,  2008). Red  flags dapat  membantu  langkah  auditor  dalam memperoleh  bukti  awal  atau  mendeteksi  adanya  kecurangan  dalam  perusahaan  tersebut. Berdasarkan uraian yang di atas hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: H 4 : Red Flags berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan.

## Pengaruh Red Flags sebagai variabel pemoderasi atas sikap skeptisme terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan
Arsendy  (2017)  telah  membuktikan  bahwa red  flags berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan. Sedangkan Aulia (2013) dan Anggriawan, Eko (2014) telah membuktikan dalam penelitiannya bahwa Skeptisme Profesional berpengaruh terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan. Red flags memudahkan seorang auditor dalam mendeteksi kecurangan dan dapat segera dalam mengambil tindakan pencegahan, sehingga dalam hal ini dapat menjadikan red flag sebagai variabel pemoderasi yang dapat memperkuat pengaruh sikap skeptisme auditor terhadap kemampuan untuk mendeteksi kecuarangan. Maka hipotesis yang dikembangkan adalah sebagai berikut:
H 5 :  Red  Flag dapat  memperkuat  pengaruh  positif  skeptisme  professional  terhadap  kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan.

## Indah Masri et al.
Auditor's ability to detect fraud .

## Pengaruh Red Flags sebagai variabel pemoderasi atas pengalaman kerja terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan
Dalam  mendeteksi  red  flags  yang  ada  maka  seorang  auditor  harus  memiliki  keahlian  dalam mendeteksi  dan  menaksir  risiko  yang  ada.  Red  flags  sendiri  berkaitan  dangan  kecurangan  yang dilakukan oleh perusahaan klien. Seorang auditor memiliki tanggungjawab untuk mendeteksi adanya kecurangan dalam perusahaan klien. Suartana (2009) menyatakan bahwa secara spesifik auditor akan menilai risiko dari salah saji material untuk memperoleh suatu reasonable assurance. Noviyani dan Bandi (2012) menyebutkan bahwa auditor yang berpengalaman akan memiliki pengetahuan tentang kekeliruan dan kecurangan yang lebih banyak sehingga akan menghasilkan kinerja yang lebih baik dalam mendeteksi kasus-kasus kecurangan dibandingkan dengan auditor yang tidak berpengalaman. Seorang auditor yang memiliki kemampuan untuk mendeteksi red flag dan memiliki pengalaman kerja makan  akan  semakin  memperkuat  kemampuannya  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Maka  hipotesis yang dikembangkan adalah sebagai berikut:
H 6 : Red  Flag  dapat  memperkuat  pengaruh  positif  pengalaman  kerja  terhadap  kemampuan  auditor dalam mendeteksi kecurangan.

## Pengaruh  Red  Flags  sebagai  variabel  pemoderasi  atas  beban  kerja  terhadap  Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan
Red  Flags merupakan  petunjuk  indikasi  akan  adanya  sesuatu  yang  tidak  biasa  dan  memerlukan penyelidikan  lebih  lanjut  lagi  (Sitinjak,  2008).  Fullerton  dan  Durtschi  mengatakan  bahwa  untuk mendukung kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan auditor harus memahami red flags kecurangan. Walapun adanya red flags tidak selalu mengindikasikan adanya kecurangan, namun red flags biasanya  selalu  muncul  dalam  setiap  kasus  kecurangan  yang  terjadi  sehingga  menjadi  tanda peringatan  untuk  para  auditor.  Beban  kerja  juga  akan  mempengaruhi  kemampuan  auditor  untuk mendeteksi  kecurangan.  Dalam  penelitiannya  Setiawan  dan  Fitriany  (2011)  menyebutkan  bahwa tingginya beban kerja akan menyebabkan kelelahan dan dysfuntcional behavior sehingga menurunkan kemampuannya dalam menemukan kemampuannya. Akan tetapi auditor yang memiliki kemampuan untuk mendeteksi red flag dan memiliki beban kerja yang tinggi maka akan semakin meningkatkan kemampuannya  untuk  mendeteksi  mendeteksi  kecurangan.  Maka  hipotesis  yang  dikembangkan adalah sebagai berikut:
H 7 : Red Flag dapat memperlemah pengaruh negatif beban kerja terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian ini dikategorikan sebagai penelitian deskriptif dengan pendekatan kuantitatif. Penelitian ini menggunakan  data  primer  yang  akan  menganalisis  dan  mengevaluasi  kuesioner  yang  dibagikan kepada auditor sebagai responden

## Sumber dan Cara Penentuan Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kuantitaf yang berupa nilai atau skor atas jawaban yang diberikan responden terhadap pernyataan-pernyataan yang terdapat di kuesioner yang akan dibagikan. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah primer yang diperoleh dari jawaban responden (auditor) yang bekerja di kantor akuntan publik yang tersebar di Jakarta Selatan.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Auditor  yang  bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di Jakarta Selatan. Penelitian ini dibatasi pada populasi Auditor pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jakarta  selatan.  Metode  pengambilan  sampel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah Purposive Sampling yaitu dalam memilih sampel menggunakan kriteria yang telah dipilih oleh peneliti. Adapun
kriterianya adalah:  (1) Auditor yang bekerja di KAP Jakarta Selatan; (2) Minimal telah bekerja 1 tahun, dan (3) Bersedia mengisi kuesioner.

## Operasionalisasi Variabel
Dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  4  variable  yang  akan  diteliti,  yaitu  skeptisme  profesional  (X 1 ), Pengalaman Kerja (X 2 ), dan Beban Kerja auditor (X 3 ) sebagai variable bebas, serta kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan (Y) sebagai variable terikat. Dan Red flags (M), Seluruh variable diukur dengan  mengadaptasi  skala  yang  sudah  dikembangkan  sebelumnya.  Sebagai  contoh,  skeptisme professional diukur menggunakan skala yang dikembangkan oleh Robinson et al. (2018), pengalaman kerja  diukur  berdaarkan  jumlah  tahun  sebagai  editor,  dan  beban  kerja  audtor (Chen  et  al.,  2020). Selanjutnya, kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  mengadaptasi  kuesioner  yang digunakan Hamidah (2019).

## Rancangan Analisis dan Uji Hipotesis
Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode Partial Least Square (PLS). PLS merupakan metode analisis yang powerfull karena tidak didasarkan banyak asumsi, data tidak harus berdistribusi normal, dan sampel tidak harus besar. PLS terdiri dari dua pengujian, yaitu pengujian model pengukuran ( Outer model) dan model struktural (inner model) .
Data ini disebar melalui kuesioner yang diberikan langsung kepada auditor yang bekerja di kantor akuntan publik di Jakarta selatan oleh peneliti, dengan kriteria yang sudah ditentukan oleh peneliti berdasarkan  variabel  penelitian.  Setelah  data  terkumpul  akan  dilanjutkan  pengolahan  data  oleh peneliti. Data tersebut akan diolah menggunakan analisis deskriptif. Analisis deskriptif adalah analisis daya  dengan  cara  mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  terkumpul  tanpa  bermaksud untuk  membuat  kesimpulan  umum  (Sanusi,  2013).  Sedangkan  dalam  pengujian  hipotesis  peneliti menggunakan Structural Equation Model (SEM) dan alat ukur yang digunakan menggunakan Partial Least Square (PLS).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Analisis Deskriptif Penelitian
Penelitian dilakukan pada auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jakarta Selatan. Berikut  adalah  daftar  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di  wilayah  Jakarta  Selatan  yang  bersedia menjadi responden dideskripsikan pada tabel 2.

## Tabel 1

## Daftar Kantor Akuntan Publik di Jakarta Selatan
No. Nama KAP Jumlah Responden 1 KAP Armen, Budiman & Rekan 5 2 KAP Drs. Bambang Mudjiono & Widiarto 5 3 KAP Bharata, Arifin, Mumajad & Sayuti 10 4 KAP Drs. Danny Sughanda 7 5 KAP Nugroho & Rekan 7 6 KAP Muhammad Danial 6 7 KAP Pieter Uwais & Rekan 5

## Indah Masri et al.
8 KAP Doli, Bambang & Rekan 5 Jumlah 50

## Sumber: Hasil Observasi
Analisis  deskriptif  digunakan  untuk  mengetahui  nilai  minimum,  maksimum  secara  teori  dan actual dan nilai rata-rata secara teori dan actual, serta standar deviasi dari variabel skeptisme profesiona,  pengalaman kerja,  beban kerja,  red flag, dan kemampuan auditor dalam mendeksi fraud. Analisis deskriptif dapat dilihat pada tabel 3, dimana Hasil dari analisis deskriptif statistic menunjukkan untuk semua variabel nilai rata-rata aktual cenderung lebih tinggi dari nilai rata- rata secara teori yang berarti kecederungan dari setiap indicator pertanyaan untuk setiap variabel laten dijawab responden dengan nilai sangat setuju.

## Tabel 2 Hasil Analisis Deskriptif Statistik
Variabel Teori Aktual Mean Teori  Mean Aktual Standar Deviasi Min Maks Min Maks Skeptisme Profesional 10 40 27 40 25 34,54 3,78 Pengalaman Kerja 8 32 19 32 20 27,32 3,15 Beban Kerja 6 24 13 24 15 20,06 2,74 Red Flag 7 28 18 28 17,50 23,90 2,86 Kemampuan Auditor 8 32 23 32 20 27,36 2,93
Sumber: Data diolah September 2021

## Statistik Inferensial
Dari hasil path analysis ada beberapa item pertanyaan yang dihapus karena nilainya tidak valid, yaitu PK4,  PK10,  BK6,  BK7,  BK8,  BK10,  RF1,  RF5,  RF8,  KA9  dan  KA10.  Terlampir  path  analysis  setelah menunjukkan semua data valid dan realiabel, sebagai berikut:
Sumber: Data diolah September 2021

## Tabel 3 Uji Konvergen dan Diskriminan
Variabel Item Pertanyaan Outer Loading AVE Keterangan Skeptisme Profesional SP1 0,645 0,520 Valid SP2 0,578 SP3 0,607 SP4 0,722 SP5 0,801 SP6 0,729 SP7 0,772 SP8 0,817 SP9 0,749 SP10 0,751 Pengalaman Kerja PK1 0,750 0,529 Valid PK2 0,730 PK3 0,729 PK5 0,801 PK6 0,775 PK7 0,672 PK8 0,752 PK9 0,589 Beban Kerja BK1 0,782 0,565 Valid BK2 0,795 BK3 0,706 BK4 0,739 BK5 0,726 BK9 0,760 Red Flag RF2 0,710 0,524 Valid RF3 0,751 RF4 0,837 RF6 0,715 RF7 0,728 RF9 0,601 RF10 0,707 Kemampuan Auditor KA1 0,479 0,502 Valid KA2 0,719 KA3 0,802 KA4 0,821 KA5 0,569 KA6 0,703 KA7 0,692 KA8 0,808
Sumber: Data diolah September 2021

## Indah Masri et al.
Validitas  konvergen  dinilai  dari  korelasi  antara  nilai  indikator  dengan  nilai  konstruknya. Indikator konstruk dikatakan valid jika memiliki nilai korelasi di atas 0.70 (Ghozali, 2014). Akan tetapi pada penelitian tahap awal pengembangan skala, nilai loading 0.60 sampai 0.70. masih dianggap cukup atau diterima (Hair et al., 2011). Secara keseluruhan, hasil uji ini dapat disimpulkan bahwa konstruk memiliki  validitas  konvergen  yang  baik.  Sementara,  validitas  diskriminan  dilihat  dengan membandingkan  akar  kuadrat  dari  AVE  untuk  setiap  konstruk  dengan  korelasi  antara  konstruk dengan konstruk lainnya dalam. model. Dikatakan memiliki validitas diskriminan baik jika nilai akar AVE  untuk  setiap  konstruk  lebih  besar  dari  pada  korelasi  antara  konstruk  dan  konstruk  lainnya (Ghozali, 2014).
Berdasarkan  hasil  yang  telah  di  uji  kembali  pada  Tabel  3,  dapat  dikatakan  bahwa  seluruh indikator  mempunyai  nilai loading  factors diatas  0,70  dan  nilai  AVE  diatas  0,50.  Maka  dapat disimpulkan  bahwa  seluruh  indikator  pada  penelitian  ini  valid  dan  mempunyai  konstruk  validitas konvergen  dan  diskriminan  yang  baik.  Uji  reliabilitas  dilakukan  untuk  membuktikan  akurasi, konsistensi dan ketepatan indikator dalam mengukur konstruk. Uji reliabilitas dapat diukur dengan dua kriteria yaitu cronbach alpha dan composite reliability dari indikator yang mengukur konstruk. Suatu konstruk dapat dikatakan reliabel jika nilai cronbach alpha dan composite reliability diatas 0,70 (Ghozali, 2014). Hasil Uji reabilitas dapat ditunjukkan oleh table 4 sebagai berikut:

## Tabel 4
Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability
Variabel Cronbach's Alpha Composite Reliability Keterangan Skeptisme Profesional 0,895 0,915 Reliabel Pengalaman Kerja 0,874 0,899 Reliabel Beban Kerja 0,851 0,886 Reliabel Reg Flag 0,848 0,884 Reliabel Kemampuan Auditor 0,851 0,887 Reliabel Sumber: Data diolah September 2021
Hasil yang tertera pada Tabel 6 menunjukkan bahwa seluruh variabel mempunyai nilai cronbach alpha dan composite  reliability diatas  0,70.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  indikator  konstruk reliabel atau akurat dalam uji reliabilitas.

## Hasil Uji Model Struktural (Inner Model)
Analisis dengan menggunakan PLS ini dapat dibagikan menjadi dua tahap yaitu uji model pengukuran dan uji model struktural. Uji model struktural ini dapat dilakukan dengan melihat nilai R- square atau uji goodness-fit model . Setelah itu dapat dilihat signifikasi pengaruh antar konstruk dengan melihat dari hasil nilai pada path coefficients ( Mean , STDEV, T- values , P- Values ) dalam (Ghozali, 2014). Untuk melihat hasil dari uji goodness-fit model dapat dilihat dari nilai R- square , hasil ditunjukkan penggunaan e-filling  yang  bernilai  0,546  yang  berarti  variabel  penggunaan  e-filling  yang  dipengaruhi  oleh kecepatan,  norma  subjektif,  pemahaman  peraturan,  persepsi  kegunaan  e-filling,  dan  minat penggunaan e-filling sebesar 64%. Sedangkan sisanya yang berjumlah 36% dipengaruhi oleh variabel diluar konstruk penelitian ini.

## Hasil Pengujian Hipotesa
Untuk melihat signifikansi pengaruh antar konstruk dengan melihat hasil nilai pada path coefficients ( Mean , STDEV, T-Values, p-value) (Ghozali, 2014). Hasil pengolahan data tersebut dapat dilihat pada tabel 5 sebagai berikut:

## Tabel 5 Nilai Path Coefisien
Hipotesis Original Sample (O) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Keterangan H1  SP -> KA 0,244 1,289 0,099 Positif tidak signifikan H2  PK -> KA 0,332 1,976 0,024 Positif signifikan H3  BK -> KA 0,142 0,924 0,178 Positif tidak signifikan H4  RF -> KA 0,216 1,048 0,148 Positif tidak signifikan H5  Moderating Effect 1 0,024 0,135 0,446 Positif tidak signifikan H6  Moderating Effect 2 -0,234 1,604 0,055 Negatif tidak signifikan H7  Moderating Effect 3 0,244 1,811 0,035 Positif signifikan Sumber: Data diolah September 2021
Dari  hasil  yang  ada  pada  Tabel  5  dapat  dilihat original  sample untuk  mengetahui  hubungan  antar variabel  dan  untuk  mengetahui  pengaruh  signifikasi  hubungan  antar  variabel  dapat  dilihat  dari  P Values . Didalam penelitian ini peneliti menggunakan tingkat signifikasi 5% ( one-tailed ) dengan tingkat keyakinan 95%. Dari hasil uji hipotesis tersebut ada 2 hipotesis yang mendapatkan nilai P Values < 0,05  dan  memiliki  nilai  T-Statistik  >  1,96.  Terlihat  pada  tabel  8  bahwa  variabel  pengalaman  kerja mempunyai nilai berpengaruh positif dan signifikan terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi fraud, dan variabel moderasi yang berpengaruh signifikan positif adalah Ketika red flag dimoderasikan dengan  beban  kerja  dapat  mengurangi  pengaruhh  negative  beban kerja  auditor  dalam  mendeteksi kecurangan dalam arti red flag akan semakin memperkuat pengaruh auditor dalam mendeteksi fraud walaupun mempunyai beban kerja yang banyak.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Hasil dari pengujian uji hipotesis ini tertera pada Tabel 8 path coefficients ( Mean , STDEV, T- Values ) pada penelitian ini pengujian untuk hipotesis menggunakan inner model . Pengujian hipotesis ini untuk membuktikan pengaruh antar variabel independen yaitu skeptisme profesional, pengalaman kerja dan beban  kerja  serta  variabel  moderasi  red  flag  terhadap  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi kecurangan.

## Pengaruh Skeptisme Profesional terhadap Kemampuan Auditor Menceteksi Kecurangan
Hasil dari path coefficients untuk pengaruh skeptisme profesional terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi  kecurangan  mempunyai  nilai  0,244  yang  berarti  berpengaruh  positif,  dengan  hasil  P- values menunjukkan nilai sebesar 0,099 > 0,05 dan memiliki nilai T-Statistik sebesar 1,289 < 1,96 maka dapat  disimpulkan  skeptisme  profesional  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  pada  tingkat  5% terhadap  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan  hipotesis  1  ditolak  pada  tingkat signifikan  5%.  Akan  tetapi  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  hipotesis  1  diterima  pada  tingkat signifikan positif 10%.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  skeptisme  professional  walaupun  dengan  tingkat signifikan yang lemah (10%) menunjukkan bahwa auditor yang memiliki skeptisme pfofesionalisme berhasil  menunjukkan  kemampuan  untuk  mendeteki  kecurangan.  Hal  ini  sesuai  dengan  penelitian Aulia (2013) dan Anggriawan, Eko (2014) telah membuktikan dalam penelitiannya bahwa Skeptisme Profesional berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan. Tingkat signifikan  yang  lemah  kemungkinan  dapat  disebabkan  hampir  sebagian  besar  dalam  penelitian ini menggunakan  responden  junior  auditor  sehingga  sikap  skeptisme  belum  terlalu  kuat  untuk  dapat menjelaskan kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan.

## Indah Masri et al.

## Pengalaman Kerja terhadap Kemampuan Auditor Menceteksi Kecurangan
Hasil dari path coefficients untuk pengaruh pengalaman kerja terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi  kecurangan  mempunyai  nilai  0,332  yang  berarti  berpengaruh  positif,  dengan  hasil  P- values menunjukkan nilai sebesar 0,024 < 0,05 dan memiliki nilai T-Statistik sebesar 1,976 > 1,96 maka dapat  disimpulkan  pengalaman  kerja  berpengaruh  positif  signifikan  pada  tingkat  5%  terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan, hipotesis 2 diteima pada tingkat signifikan 5%. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa auditor yang mempunyai pengalaman akan akan mempunyai kemampuan  yang  lebih  untuk  mendeteksi  adanya  kecurangan  audit.  Penelitian  ini  mendukung penelitian  Noviyani  dan  Bandi  (2012)  menyebutkan  bahwa  auditor  yang  berpengalaman  akan memiliki  pengetahuan  tentang  kekeliruan  dan  kecurangan  yang  lebih  banyak  sehingga  akan menghasilkan  kinerja  yang  lebih  baik  dalam  mendeteksi  kasus-kasus  kecurangan  dibandingkan dengan auditor yang tidak berpengalaman. Dan juga mendukung penelitian yang dilakukan oleh Taufiq (2008) menyatakan bawa seseorang dengan lebih banyak pengalaman dalam suatu bidang substantif memiliki lebih banyak hal yang tersimpan dalam ingatannya dan dapat mengembangkan pemahaman yang baik mengenai frekuensi relatif peristiwa-peristiwa.

## Beban Kerja terhadap Kemampuan Auditor Menceteksi Kecurangan
Hasil  dari path  coefficients untuk  pengaruh  beban  kerja  terhadap  kemampuan  auditor  dalam mendeteksi  kecurangan  mempunyai  nilai  0,142  yang  berarti  berpengaruh  positif,  dengan  hasil  P- values menunjukkan nilai sebesar 0,178 > 0,05 dan memiliki nilai T-Statistik sebesar 0,924 < 1,96 maka dapat  disimpulkan  beban  kerja  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  pada  tingkat  5%  terhadap kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan,  hipotesis  3  ditolak.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  beban  kerja  tidak  dapat  menjadi  dasar  untuk  kemampuan  auditor  dalam mendeteksi  kecurangan  audit.  Auditor  yang  memiliki  beban  kerja  yang  sedikit  atau  banyak  tidak menunjukkan adanya pengaruh terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan audit. Hasil penelitian ini juga di dukung oleh Suryandari, Ayu dan Yuesti (2017) yang menemukan bahwa beban kerja yang diukur dengan jumlah rata-rata penugasan audit yang harus diselesaikan auditor selama  setahun  tidak  berpengaruh  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan. Selain itu dalam penelitian Setiawan dan Fitriany (2011) menyebutkan bahwa tingginya beban kerja akan  menyebabkan  kelelahan  dan dysfuntcional  behavior sehingga  menurunkan  kemampuannya dalam  menemukan  kemampuannya  atau  dengan  kata  lain  beban  kerja  yang  banyak  mempelemah kemampuan auditor untuk mendeteksi adanya kecurangan.

## Red Flag terhadap Kemampuan Auditor Menceteksi Kecurangan
Hasil dari path coefficients untuk pengaruh red flag terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan  mempunyai  nilai  0,216  yang  berarti  berpengaruh  positif,  dengan  hasil  P- values menunjukkan nilai sebesar 0,148 > 0,05 dan memiliki nilai T-Statistik sebesar 1,048 < 1,96 maka dapat disimpulkan  red  flag  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  pada  tingkat  5%  terhadap  kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan, hipotesis 4 ditolak. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa dalam penelitian ini red flag tidak berdampak signifikan untuk meningkatkan kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Arrazaq (2014) yang menunjukan red flags tidak ada pengaruhnya terhadap pendeteksian kecurangan karena red flags tidak bisa  mengungkapkan secara pasti untuk dapat menentukan adanya kecurangan.

## Peran  Red  Flag  dalam  Memperkuat  Pengaruh  Skeptisme  Profesional  terhadap  Kemampuan Auditor Menceteksi Kecurangan
Hasil  dari path  coefficients untuk  melihat  peran  red  flag  sebagai  variabel  moderasi  atas  pengaruh skeptisme professional terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan mempunyai nilai 0,024 yang berarti berpengaruh positif, dengan hasil P- values menunjukkan nilai sebesar 0,446 > 0,05 maka  dapat  disimpulkan  red  flag  tidak  berpengaruh  signifikan  sebagai  variabel  moderasi  untuk memperkuat  pengaruh  skeptisme  professional  terhadap  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi kecurangan,  hipotesis  5  ditolak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  berhasil  membuktikan  red  flag  sebagai variabel moderasi untuk memperkuat pengaruh skeptisme professional terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan. Dalam penelitian ini menunjukkan bahwa walaupun auditor memiliki sikap skeptisme dan red flag yang tinggi tidak berdampak atas kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan. Hal ini kemungkinan dapat disebabkan dalam responden sampel penelitian ini hamper sebagian besar adalah auditor junior dimana belum begitu memilik sikap skeptisme yang kuat dan belum  mendapatkan  insting  yang  kuat  untuk  mendapatkan  red  flag.  Sehingga  dalam  hal  ini,  baik pengaruh langsung sikap skeptisme professional maupun peran red flag sebagai variabel moderasi tidak berdampak dalam kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan.

## Peran Red Flag dalam Memperkuat Pengaruh Pengalaman Kerja terhadap Kemampuan Auditor Menceteksi Kecurangan
Hasil  dari path  coefficients untuk  melihat  peran  red  flag  sebagai  variabel  moderasi  atas  pengaruh pengalaman  kerja  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  mempunyai  nilai  - 0,234 yang berarti berpengaruh negatif, dengan hasil P- values menunjukkan nilai sebesar 0,055 > 0,05 maka  dapat  disimpulkan  red  flag  tidak  berpengaruh  signifikan  pada  tingkat  5%,  akan  tetapi berpengaruh signifikan negative pada tingkat 10% sebagai variabel moderasi untuk memperlemah pengaruh pengalaman kerja terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan, hipotesis 6 ditolak  karena  tingkat  signifikan  lemah  dan  beda  arah.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  tingkat signifikan 10% dengan arah yang berlawanan dengan hipotesis yang berarti bahwa red flag berperan pada  tingkat  10%  untuk  dapat  memperlemah  pengaruh  pengalaman  kerja  terhadap  kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa auditor yang memiliki pengalaman yang sudah lama dan memiliki insting red flag akan semakin memperlemah kemampuan nya  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Hal  ini  dapat  disebabkan  auditor  yang  sudah  berpengalaman tersebut akan lebih berhati-hati dalam memberikan opini audit, dan tidak hanya langsung berdasarkan instings red flag yang mereka miliki tanpa harus berlandasan bukti audit yang kuat.

## Peran  Red  Flag  dalam  Memperlemah  Pengaruh  Beban  Kerja  terhadap  Kemampuan  Auditor Menceteksi Kecurangan
Hasil  dari path  coefficients untuk  melihat  peran  red  flag  sebagai  variabel  moderasi  atas  pengaruh beban kerja terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan mempunyai nilai 0,244 yang berarti berpengaruh positif, dengan hasil P- values menunjukkan nilai sebesar 0,035 < 0,05 maka dapat disimpulkan  red  flag  berpengaruh  signifikan  pada  tingkat  5%  sebagai  variabel  moderasi  untuk memperlemah  pengaruh  negative  beban  kerja  terhadap  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi kecurangan, hipotesis 7 diterima. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa variabel moderasi red flag  memperlemah  pengaruh  negatif  beban  kerja  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi kecurangan.  Berdasarkan  penelitian  Setiawan  dan  Fitriany  (2011)  menyebutkan  bahwa  tingginya beban  kerja  akan  menyebabkan  kelelahan  dan dysfuntcional  behavior sehingga  menurunkan kemampuannya  untuk  medeteksi  adanya  kecurangan.  Akan  tetapi  dalam  hasil  penelitian  ini menunjukkan peran red flag sebagai variabel moderasi menunjukkan arah yang positif dan signifikan

## Indah Masri et al.
Auditor's ability to detect fraud .
yang artinya red flag berhasil mengurangi pengaruh negatif beban kerja dalam kemampuan auditor untuk  mendeteksi  kecurangan.  Auditor  yang  memiliki  beban  kerja  yang  tinggi  cenderung meningkatkan  kemampuan  mereka  untuk  menggunakan  red  flag  dalam  mendeteksi  adanya kecurangan,  disebabkan  karena  keterbatasan  waktu,  walaupun  hal  tersebut  dapat  menimbulkan resiko bagi auditor apabila insting red flag yang mereka miliki tidak tepat

## KESIMPULAN

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  pengaruh  antar  variabel  independen  yaitu  skeptisme profesional, pengalaman kerja dan beban kerja serta variabel moderasi red flag terhadap kemampuan auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Maka  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai  berikut:  Pertama, skeptisme  profesional  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  pada  tingkat  10%  yang  menunjukkan bahwa auditor yang memiliki skeptisme pfofesionalisme berhasil menunjukkan kemampuan untuk mendeteki  kecurangan.  Kedua,  pengalaman  kerja  berpengaruh  positif  signifikan  pada  tingkat  5% terhadap  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  auditor yang  mempunyai  pengalaman  akan  akan  mempunyai  kemampuan  yang  lebih  untuk  mendeteksi adanya kecurangan audit.
Ketiga,  beban  kerja  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  pada  tingkat  5%  terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan. Penelitian ini menunjukkan bahwa beban kerja tidak dapat menjadi dasar untuk kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan audit. Auditor yang memiliki beban kerja yang sedikit atau banyak tidak menunjukkan adanya pengaruh terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan audit. Ke-empat, red flag berpengaruh positif tidak signifikan pada tingkat 5% terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan. Penelitian ini menunjukkan bahwa red flag tidak berdampak signifikan untuk meningkatkan kemampuan auditor untuk  mendeteksi  kecurangan.  Kelima,  red  flag  tidak  berpengaruh  signifikan  sebagai  variabel moderasi untuk memperkuat pengaruh skeptisme professional terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan, Hal ini disebabkan dalam responden sampel penelitian ini hamper sebagian besar  adalah  auditor  junior  dimana  belum  begitu  memilik  sikap  skeptisme  yang  kuat  dan  belum mendapatkan insting yang kuat untuk mendapatkan red flag.
Ke-enam,  red  flag  berpengaruh  signifikan  negative  pada  tingkat  10%  sebagai  variabel moderasi  untuk  memperlemah  pengaruh  pengalaman  kerja  terhadap  kemampuan  auditor  untuk mendeteksi kecurangan. Hal ini disebabkan auditor yang sudah berpengalaman tersebut akan lebih berhati-hati dalam memberikan opini audit, dan tidak hanya langsung berdasarkan instings red flag yang mereka miliki tanpa harus berlandasan bukti audit yang kuat. Terakhir, red flag berpengaruh signifikan positif pada tingkat 5% sebagai variabel moderasi untuk memperlemah pengaruh negative beban  kerja  terhadap  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Auditor  yang  memiliki beban kerja yang tinggi cenderung meningkatkan kemampuan mereka untuk menggunakan red flag dalam mendeteksi adanya kecurangan, disebabkan karena keterbatasan waktu, walaupun hal tersebut dapat menimbulkan resiko bagi auditor apabila insting red flag yang mereka miliki tidak tepat.

## Implikasi Penelitian
Penelitian ini memberikan implikasi bahwa peran red flag dalam hal ini menjadi penting bagi auditor dalam kemampuan nya untuk mendeteksi adanya kecurangan, terutama untuk auditor yang memiliki beban  kerja  yang  tinggi  cenderung  lebih  memanfaat  red  flag  dalam  mendeteksi  kecurangan. Sebaliknya ketika auditor tersebut memiliki pengalaman yang lebih, mereka cenderung untuk lebih hati-hati dalam mendeteksi adanya kecurangan karena mereka menyadari red flag tetap memerlukan penyidikan yang lebih lanjut, sehingga mereka akan lebih berhati-hati dalam memberikan opini audit,, dan untuk membuktikan adanya  kecurangan tersebut harus memiliki bukti yang kuat.

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini mempunyai keterbatasan sebagai berikut: pertama, penelitian ini menggunakan data kuesioner yang disebar secara purposive sampling yang kurang mencerminkan keadaan responden sesungguhnya  karena  sebagian  besar  responden  yang  mengisi  kuesioner  ini  adalah  auditor  junior, sedangkan  variabel  penelitian  ini  terdapat  penekanan  pada  sikap  skeptisme  professional  dan pengalaman kerja yang memerlukan lama bekerja lebih dari 3 tahun, atau responden penelitian ini sebaiknya adalah auditor senior, sehingga menghasilkan kesimpulan yang sedikit bias. Selanjutnya, perlu melakukan wawancara secara mendalam terhadap responden untuk melihat padanngan mereka mengenai red flag dan sikap skeptisme yang auditor miliki.

## DAFTAR PUSTAKA
Arsendy, M. T., Anugerah, R., & Diyanto, V. (2017). Pengaruh Pengalaman Audit, Skeptisme Profesional, Red Flags, dan Tekanan Anggaran Waktu terhadap Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta) (Doctoral dissertation, Riau University). Dandi, V., Kamaliah, K., & Safitri, D. (2017). Pengaruh beban kerja, pelatihan dan tekanan waktu terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan (Studi Empiris BPK RI Perwakilan Provinsi Riau) (Doctoral dissertation, Riau University).
Ekaputri, A. (2012). External Auditors Perceptions of the Effectiveness of Red flags to Detect Fraudulent Financial Reporting. Jakarta: Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah .
Elder, R.J et al. (2011). Jasa audit dan assurance: pendekatan terpadu (adaptasi Indonesia) Diterjemahkan oleh Desti Fitriani. Buku 1. Jakarta: salemba empat.
Gizta, A. D., Anugerah, R., & Andreas, A. (2019). Pengaruh Red Flag, Pelatihan, Independensi, dan Beban Kerja terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Fraud  dengan Skeptisisme Profesional sebagai Variabel Intervening. Jurnal Ekonomi , 27 (1), 68-81. Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). (2011). Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 70: Pertimbangan atas Kecurangan dalam Audit Laporan Keuangan . Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta.
Koroy, T. R. (2008). Pendeteksian kecurangan (fraud) laporan keuangan oleh auditor eksternal. Jurnal Akuntansi dan keuangan , 10 (1), 22-23.
Keputusan Kepala Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan No: KEP- 971/K/SU/2005.
Tentang Pedoman Penyusunan Formasi Jabatan   Fungsional  Auditor  Di  lingkungan  Aparat Pengawasan Internal Pemerintah.
Laitupa, M. F., & Hehanussa, H. (2020). Pengaruh Pengalaman Kerja, Skeptisme Profesional Dan Tekanan Waktu Terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan. Jurnal Akuntansi , 6 (1), 1-22. Nazizah, F., Purnamasari, P., & Maemunah, M. (2021). Pengaruh Pengalaman Kerja, Skeptisme Profesional dan Tekanan Waktu terhadap Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Fraud. Prosiding Akuntansi , 422-425.
Noviyanti, S. (2008). Skeptisme profesional auditor dalam mendeteksi kecurangan. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 5 (1), 102-125. Pranoto, L. Hardi, dan Retnowati. (2015). Analisis Beban Kerja . Jakarta: PPM Manajemen Prasetyo,  S.,  Kamaliah,  K.,  &  Hanif,  R.  A.  (2015). Pengaruh  Red  Flags,  Skeptisme  Profesional  Auditor, Kompetensi,  Independensi,  dan  Profesionalisme  terhadap  Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi Kecurangan  (Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Pekanbaru,  Padang,  dan  Medan  yang Terdaftar di Iapi 2013) (Doctoral dissertation, Riau University).
Sania,  A.,  Widaryanti,  W.,  &  Sukanto,  E.  (2019).  Skeptisme  Profesional,  Independensi,  Tekanan  Waktu, Pengalaman Audit dan Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan. In Prosiding Seminar Nasional Mahasiswa Unimus (Vol. 2).
Setiawan, W. L. (2014). Pengaruh workload dan spesialisasi auditor terhadap kualitas audit dengan kualitas komite audit sebagai variabel pemoderasi. Jurnal akuntansi dan keuangan indonesia , 8 (1), 36-53. Sitinjak, J. W. (2008). Pentingnya Mengenali Fraud Red Flags. Sofyan,  A.,  Andreas,  A.,  &  Novita,  U.  (2015). Pengaruh  pengalaman,  beban  kerja,  dan  pelatihan  terhadap skeptisme dan kemampuan auditor dalam mendeteksi  kecurangan (Studi Empiris pada Auditor  di Bpkp Perwakilan Provinsi Riau) (Doctoral dissertation, Riau University).
Suartana,  I.,  &  Kartana,  I.  W.  (2009).  Pengalaman  Audit,  Red  Flags,  Urutan  Bukti. Simposium  Nasional Akuntansi XI. Pontianak .

## Indah Masri et al.
Auditor's ability to detect fraud .
Sukrisno, A. (2012). Auditing : Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik. Jilid 1, Edisi 4, Jakarta: Salemba empat. Utama,  Y.  V.  (2019). Pengaruh  Gender,  Skeptisisme  Profesional,  Independensi,  Beban  Kerja, Pengalaman  terhadap  Kemampuan  Auditor  di  Batam  dalam  Mendeteksi  Kecurangan (Doctoral dissertation, Universitas Internasional Batam).
Yusuf Aulia, M. (2013). Pengaruh Pengalaman, Independensi dan Skeptisme Profesional, Auditor terhadap Pendeteksian Kecurangan (Studi Empiris pada KAP di Wilayah Jakarta).
Declarations
Funding Not applicable
Conflicts of interest/ Competing interests :
The authors have no conflicts of interest to declare that are relevant to the content of this article.
Data, Materials and/or Code Availability:
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.