## AUDIT INTERNAL DALAM PERUSAHAAN KELUARGA : PENDEKATAN INTERAKSI SIMBOLIK
Esi Susirawati Rizka Indri Arfianti *
Program Studi Akuntansi, Kwik Kian Gie School Of Business, Jl. Yos Sudarso Kav. 87, Jakarta 14350

## Abstract
This  study  is  a  qualitative  research using Symbolic  Interaction aprroach.  The  collection of  data research with  in-depth  interviews  and  field  observations.  Informants  research  is  Manager  of  Internal  Audit  and Internal  Audit  Supervisor.  The  author  not  only  do  formal  interviews,  but  also  with non-formal  interview. Manuscripts obtained from the interviews  was analyzed and discussed with the model selection three steps Miles and Huberman (1984) as well as the intepreting analysis of Herbert Blumer (1969). Research results show owner / shareholder of a family company is doing dishonesty by means of using a financial company for  personal  gain.  As  auditors,  the  internal  audit  manager  can  not  do  anything  because  the  owner  / shareholders still hold full operational control over the company.Conclusions from this research is that even though  the  level of manager  has  been  filled  entirely  by  professional  and  performance  management  at  this family  company  has  been  quite  effective  and  efficient,  but  in  this  family  company the  function  of  auditor become less independent and can not work optimally because owner / shareholders who still full control over the company.
Keywords: Symbolic Interaction, Internal Auditor, the Company Family

## Abstrak
Penelitian  ini merupakan  penelitian kualitatif  dengan  pendekatan Interaksi  Simbolik. Pengumpulan  data penelitian  dengan  wawancara  mendalam  dan  observasi  lapangan.  Informan  penelitian  adalah  Manajer Internal  Audit  dan  Supervisor  Internal  Audit.  Penulis  tidak  hanya  melakukan  wawancara  secara  formal, tetapi  juga  dengan  wawancara  non  formal. Manuskrip yang  diperoleh  dari  hasil  wawancara  kemudian dianalisis dan dibahas dengan model seleksi 3 langkah Miles dan Huberman (1984) serta analisis intepretasi Herbert  Blumer  (1969).  Hasil  Penelitian  menunjukan  owner  /  pemegang  saham  perusahaan  keluarga  ini melakukan  ketidakjujuran  dengan  cara  mengunakan  keuangan  perusahaan  untuk  kepentingan  pribadi. Sebagai  Auditor,  manajer  internal  audit  tidak  dapat  melakukan  apa-apa  karena  owner  /  pemegang  saham masih berpegang penuh atas  operasional perusahaan. Simpulan dari penelitian ini adalah meskipun di level manajer  seluruhnya  telah  diisi  oleh  professional  dan  kinerja  manajemen  di  perusahaan  keluarga  ini  sudah cukup efektif dan efisien, tetapi di dalam perusahaan keluarga ini fungsi auditor menjadi kurang independent dan  tidak  dapat  bekerja  maksimal karena  owner  /  pemegang  saham  yang  masih memegang kendali penuh atas perusahaan.
Kata kunci: Interaksi Simbolik, Internal Auditor, Perusahaan Keluarga
* Alamat kini: Kwik Kian Gie School Of Business, Jln Yos Sudarso Kav. 87 Sunter , Jakarta 14350 Penulis untuk Korespondensi: Telp. (021) 65307062 Ext. 808. E-mail: rizka.indri@kwikkiangie.ac.id
Pendahuluan
i  dalam  perusahaan  keluarga, conflict of  interest tinggi  karena  dalam
perusahaan keluarga melibatkan sebagian  besar  keluarganya  sendiri  dalam
mengurus  perusahaan. Konflik  dapat  terjadi saat  partisipasi  dalam  peran  pekerjaan  dan peran  keluarga  saling  tidak  cocok  antara  satu dengan  yang  lainnya.  Oleh Asian  Develop- ment  Bank,  dipelajari  faktor-faktor  yang memiliki  andil  pada  terjadinya  krisis  di
D
Indonesia,  yaitu  bisnis  dengan  kepemilikan terkonsentrasi dan merupakan bisnis keluarga, fungsi  pengendalian  yang  tidak  efektif  dari dewan komisaris, ketidakefisiensi dan rendahnya  transparasi  dari  pengendalian. Dalam konteks inilah diperlukan peran auditor internal untuk mengendalikan aktivitas- aktivitas dalam perusahaan keluarga.
Auditor  internal  memiliki  tugas  utama dalam  melakukan  audit  internal.  Audit internal merupakan sebuah aktivitas independen  untuk  menilai,  memeriksa,  dan mengevaluasi  aktivitas-aktivitas  operasional dan  non-operasional  dalam  organisasi,  yang berguna dalam penyampaian rekomendasi atas perbaikan  organisasi.  Independen  dalam pengertian  di  atas,  menggambarkan  bahwa entitas  atau  pihak  (auditor  internal)  yang melakukan  audit  internal  merupakan  entitas yang  bebas  dari  batasan-batasan  manajemen, sehingga  dapat  dengan  leluasa  melakukan penilaian pada suatu organisasi tanpa tekanan dari pihak manapun.
Audit  internal  yang  fungsinya  sebagai penilai kegiatan perusahaan seharusnya memiliki  andil  yang  cukup  besar  dalam membantu perusahaan untuk  mencapai tujuan yang telah ditetapkannya. Jasa yang diberikan oleh  seorang  auditor  internal  bisa memberi banyak  masukkkan  baik  untuk  auditee  yang diperiksanya,  untuk  pihak  manajemen,  untuk Dewan  Direksi,  untuk  Komite  Audit,  atau bahkan  untuk  auditor  eksternal,  apabila tugasnya  dilaksanakan  secara  efektif.  Dikutip dari  Bachtiar  Asikin  (2006)  Peran  penting auditor  internal  di  dalam  suatu  organisasi dapat  dilihat  dalam  laporan  survey  Harvard University seperti yang dikemukakan Chamber  (1981),  terdapat  dalam  majalah Internal Audit No. 3 tahun 1997, yaitu :
“Audit  internal  telah  menangani sekitar 30% efisiensi dan efektivitas kegiatan  perusahaan.  Di  samping itu,  audit  internal  semakin  banyak memberikan  kepada  manajemen  di mana  aktivitas  audit  tidak  lagi
berfokus  kepada  keuangan,  namun telah  banyak  ke  bidang  operasional antara  lain  produksi,  penjualan, dis tribusi, personalia, dsb.”
Audit  internal  yang  merupakan  alat pengendalian
perpanjangan tangan
manajemen dalam melakukan fungsi pengawasan  (controlling)  adalah  penting untuk membantu manajemen dalam mencapai tujuan  organisasi  yang  ditetapkan.  Lebih  lagi perkembangan  saat  ini  telah  menempatkan fungsi  audit  internal  pada  posisi  yang  lebih penting  daripada  sebelumnya  di  mana  ada pergeseran  peran  audit  internal  dari  suatu fungsi  yang  bertugas  memberikan  penilaian dan  pengawasan  menjadi  suatu  fungsi  yang dapat memberikan masukkan-masukkan operasional dan strategis.
Karena alasan diatas, penulis memutuskan  untuk  memasuki  celah  kosong dengan  membawa  penelitian  yang  mengarah kepada metode kualitatif dan dengan pendekatan Interaction Symbolic theory. Oleh karena itu penulis membuat penelitian dengan judul “Audit  Internal  dalam  Perusahaan Keluarga
: Pendekatan Interaction Symbolic ”

## Rumusan Masalah
Melihat  pada  topik  audit  internal sebagai  salah  satu  aktivitas  yang  menarik untuk  diteliti  dan  kinerja  kompleks  yang dilakukan  seorang  auditor  internal  dalam melakukan  audit  internal,  maka  rumusan masalah  dalam  penulisan  ini  adalah  untuk mengetahui  lebih  dalam bagaimana  bentuk makna  peran internal  audit  dalam  perusahaan keluarga.

## Batasan penelitian
Setelah dipertimbangkan, yang digunakan  oleh  peneliti  adalah  dengan pendekatan Interaction  Symbolic  theory. Karena keterbatasannya waktu, peneliti
melakukan  studi  di  perusahaan  selama  2 bulan.

## Tujuan Penelitian
Tujuan  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk memahami  lebih  dalam bentuk  makna peran internal audit dalam perusahaan keluarga.

## Tinjauan  Pustaka  Dan  Pengembangan Hipotesis

## 1. Pengertian Peranan
Peranan  (role)  merupakan  proses  dinamis kedudukan  (status).  Apabila  seseorang melaksanakan  hak  dan  kewajibannya sesuai dengan kedudukannya, dia menjalankan  suatu  peranan.  Perbedaan antara  kedudukan  dengan  peranan  adalah untuk  kepentingan  ilmu  pengetahuan. Keduanya  tidak  dapat  dipisah-pisahkan karena yang satu tergantung pada yang lain dan sebaliknya. (Soekanto, 2009).
2. Auditing
Dalam bahasa  Indonesia, auditing berarti memeriksa atau proses pemeriksaan.
Banyak  definisi  yang  diungkapkan  oleh para  ahli  tentang auditing,  seperti  yang diungkapkan  oleh  Sukrisno  Agus  (2012), auditing didefinisikan sebagai:
“Auditing adalah suatu pemeriksaan y ang dilakukan  secara  kritis  dan  sistematis, oleh  pihak  yang  independen,  terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan  dan  bukti-bukti  pendukung- nya,  dengan  tujuan  untuk  dapat  mem- berikan  pendapat  mengenai  kewajaran laporan keuangan tersebut.”
Auditor  memiliki  tanggung  jawab untuk  merencanakan  dan  menjalankan audit  untuk  memperoleh  keyakinan  yang memadai mengenai apakah laporan
keuangan  telah  bebas  dari  salah  saji material,  yang  disebabkan  oleh  kesalahan
atau pun  kecurangan.  Karena  sifat  dari bahan  bukti  audit  dan  karakteristik kecurangan, auditor harus mampu mendapatkan  keyakinan  yang  memadai, namun  bukan  absolut,  bahwa  salah  saji material  telah  dideteksi.  Auditor  tidak memiliki tanggung jawab untuk
merencana-kan  dan  menjalankan  audit untuk mendapakan keyakinan yang memadai bahwa kesalahan penyajian yang disebabkan oleh kesalahan maupun kecurangan, yang tidak signifikan terhadap laporan keuangan telah terdeteksi (Arens et al, 2012).
3. Jenis-jenis Audit
Audit  dapat  dibedakan  menjadi  tiga jenis  utama  berdasarkan  aktivitas  audit. Menurut  Arens  et  al  (2012),  ketiga  jenis utama aktivitas audit adalah audit operasional,  audit  ketaatan,  dan  audit laporan keuangan.
a. Audit operasional
Audit  operasional  merupakan aktivitas audit  dalam  mengevaluasi efektifvitas  dan  efisiensi  dari  setiap prosedur  serta  metode  operasi  suatu perusahaan.  Audit  operasional  sangat erat kaitannya dengan kinerja manajemen, manajemen yang baik akan berdampak pula pada kegiatan operasional yang optimal.
b. Audit ketaatan (compliance audit)
Audit  ketaatan  merupakan  jenis audit  untuk  menentukukan  apakah auditee telah  mengikuti  prosedur, ketentuan,  dan  aturan-aturan  yang diterapkan  secara  khusus  dan  umum oleh  perusahaan.  Prosedur,  ketentuan, dan aturan ini biasa dibuat oleh otoritas yang paling tinggi di dalam perusahaan. Biasanya informasi yang terkait dengan pelaksanaan  audit  ketaatan  berupa catatan-catatan perusahaan dalam melakukan suatu perjanjian.
c. Audit  laporan  keuangan  (financial statement audit) Audit laporan keuangan merupakan proses audit untuk
memastikan  apakah  laporan  keuangan yang  disajikan  telah  dinyatakan  wajar dan  sesuai  dengan  kriteria  tertentu.  Di Indonesia  kriteria  yang  berlaku  adalah PSAK  (Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan), dimana PSAK di Indonesia lebih  condong  ke  arah  IFRS.  Dalam menentukan  apakah  sebuah  laporan keuangan  telah  wajar  disajikan,  auditor mengumpulkan
bukti untuk
menetapkan  apakah  ada  salah  saji material dalam penyajian laporan keuangan.
4. Jenis-jenis Auditor
Dalam  perkembangan  di  dunia auditing,  klasifikasi  auditor  dibedakan berdasarkan  jenis  pekerjaannya.  Menurut Arens et al (2012), jenis-jenis auditor yang paling  umum  adalah  kantor  akuntan publik, auditor badan akuntabilitas pemerintah,  auditor  pajak,  dan  auditor internal.
a. Kantor akuntan publik (KAP)
Akuntan  publik  biasa  disebut sebagai auditor eksternal yang memiliki tanggung  jawab  mengaudit  laporan keuangan  yang  akan  dipublikasikan oleh  organisasi  (biasanya  organisasi berbentuk PT dan merupakan perusahaan  terbuka  atau  tbk).  Auditor eksternal dalam melakukan audit laporan  keuangan  organisasi  akan memberikan opini atas laporan keuangan organisasi yang bersangkutan (auditee). b. Auditor internal pemerintah Biasa  dikenal  sebagai  akuntan pemerintah  yang  bekerja  untuk Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP). Auditor internal pemerintah  lebih  berorientasi  pada kegiatan  operasional  atas  berbagai program  pemerintah.  Tinjauan  yang
dilakukan bertujuan untuk mengevaluasi  efisiensi  dan  efektivitas operasional.
c.  Auditor  Badan  Pemeriksa  Keuangan (auditor BPK)
Auditor  BPK  merupakan  auditor yang  bekerja  untuk  Badan  Pemeriksa Keuangan Republik
Indonesia.
Tanggung  jawab  BPK  adalah  untuk melaksanakan fungsi audit kepada DPR dan  melakukan  audit  atas  informasi keuangan  yang dibuat  oleh  badan pemerintahan baik pusat maupun daerah  sebelum  diserahkan  kepada DPR. Selain informasi keuangan, upaya audit  BPK  juga  untuk  mengevaluasi efisiensi  dan  efektivitas  operasional berbagai program pemerintah.
d. Auditor pajak
Auditor pajak memiliki tanggung jawab terhadap pelaksanaan pada pembayaran  pajak  oleh  wajib  pajak. Auditor  pajak  memiliki  ruang  lingkup pada  pemeriksaan  wajib  pajak,  apakah wajib pajak telah benar dalam membayarkan  pajak  penghasilan  sesuai dengan hukum yang berlaku.
e. Auditor internal
Auditor internal merupakan pihak  penilai  independen  di  dalam suatu  organisasi,  dipekerjakan  oleh perusahaan  untuk  melakukan  audit manajemen,  dan  bertanggung  jawab pada  manajemen  perusahaan.  Biasanya auditor internal terlibat dalam melakukan  audit  operasional  organisasi dan  melakukan  audit  atas  sistem komputer  di  dalam  organisasi.  Pada dasarnya  auditor  internal  melapor langsung  kepada  direktur  utama  atau pejabat tinggi eksekutif dalam organisasi (biasanya komite audit).
5. Kinerja Manajemen
Istilah  Manajemen  Kinerja  adalah ”peng -Indonesia- an”  dari  ” Performance Management ”.  Kadang -kadang  ada  juga
perusahaan  yang  menggunakan  istilah ”Managing Employee Performance”, tetapi terjemahan  yang  lebih  tepat  dari  kata
”Managing” adalah
sebenarnya
”memanajemeni”,  sehingga  ”Managing
Employee
Performance” seharusnya berarti memenejemen prestasi kerja karyawan (Achmad S.Suky, 2002: 5)
6. Conflict Interest
Konflik  kerja  menurut  Veithzal Rivai  (2011)  dalam  bukunya  manajemen sumber  daya  manusia  untuk  perusahaan  : adalah  ketidaksesuaian  antara  dua  atau lebih  anggota-anggota  atau  kelompok (dalam  suatu  organisasi/perusahaan)  yang harus membagi sumber daya yang terbatas atau  kegiatan-kegiatan  kerja  dan  atau karena kenyataan bahwa mereka mempunyai perbedaan status, tujuan, nilai, atau persepsi.
Adapun menurut Mitchell, Setiawan dan Rahmi (2001) dalam buku manajemen konflik  dalam  organisasi  Wahyudi  (2011) menjelaskan bahwa konflik atau pertentangan pada kondisi tertentu mampu mengidentifikasikan sebuah proses pengelolaan  lingkungan  dan  sumber  daya yang tidak berjalan secara efektif, mempertajam  gagasan,  bahkan  dapat menjelaskan kesalahpahaman.
7. Interaksi Simbolik
Interaksi adalah aksi sosial bersama: tindakan di mana individu mengambil satu sama  lain  ke account  user ketika  mereka bertindak dan dengan demikian setidaknya sebagian  dipengaruhi  oleh  satu  sama  lain (Herbert Blumer, 1969).
Menurut  Fisher  (1996),  interaksi simbolik adalah teori yang melihat realitas sosial yang diciptakan manusia. Sedangkan manusia  sendiri  mempunyai  kemampuan untuk berinteraksi secara simbolik, memiliki esensi kebudayaan, saling berhubungan, bermasyarakat, dan memiliki buah pikiran. Setiap bentuk interaksi sosial
dimulai dan berakhir dengan mempertimbangkan dari manusia.
Faktor  di  luar  situasi  mungkin memberikan  beberapa  pengaruh,  tapi pengaruh yang buruk, diubah, dan ditafsirkan oleh para aktor, yang mendefinisikan dan mendefinisikan kembali diri mereka sendiri dan satu sama lain  sebagai  interaksi  terus  menerus (Charon,1979).
Untuk memahami fenomena masyarakat,  menurut  Herbert  Blumer (1962),  seorang  peneliti  harus  melakukan observasi  secara  langsung  atau  partisipasif dengan cara, yaitu
a. Ekplorasi  ke  tingkat  pemahaman  yang menghasilkan sensitivizing  concepts. Penelitian  diharapkan  bisa  lebih  dekat dengan objek/  subjeknya  agar  mampu mengenali  dan  memahami  konteks empiris yang sebenarnya.
b. Melakukan  inspeksi,  di  mana  peneliti harus  memeriksa  data  dengan  cara menampilkan pembuktian empirisnya.
Perspektif Interaksi
Simbolik berusaha memahami perilaku manusia dari sudut  pandang  subjek.  Perspektif  ini menyarankan  bahwa  perilaku  manusia harus dilihat sebagai proses yang memungkinkan  manusia  membentuk  dan mengatur perilaku mereka dengan mempertimbangkan  ekspektasi  orang  lain yang  menjadi  mitra  interaksi  mereka. Demikian  menurut  Howard  S.  Becker (dalam Mulyana, 2006).
8. Perusahaan Keluarga (Family Business)
Bisnis  keluarga  berbentuk  badan usaha PT dapat dilihat dari dua segi, yaitu segi kepemilikan saham (pemegang saham mayoritas) dan segi pengendalian perusahaan  (decision  maker).  Keluarga yang  memiliki  mayoritas  jumlah  saham sebuah  PT  sudah  tentu  dapat  berposisi sebagai  pengendali  perusahaan  (decision
maker)  lewat  Rapat  Umum  Pemegang Saham  (RUPS). Contoh family  business: Group  Bakrie,  PT  Maspion,  PT  Indofood, Wings Group, dan lain-lain.
Pasal  1  Angka  1  UU  Nomor  40 Tahun  2007  tentang  PT  mendefenisikan PT sebagai badan hukum  yang  merupakan persekutuan  modal,  didirikan  berdasarkan perjanjian,  melakukan  kegiatan  usaha dengan  modal  dasar  yang  seluruhnya terbagi  dalam  saham dan  memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam undang-undang  ini  serta  peraturan  pelak- sanaannya. Siapa saja boleh mendirikan PT asal tidak terdapat kesatuan harta di antara mereka (seperti harta bersama suami-istri), sebab  lahirnya  PT  didasarkan  pada perjanjian  para  pihak  tersebut.  Sedangkan pasal  1  Angka  2  UU  PT  menyebut-kan bahwa organ PT terdiri dari RUPS, direksi,
dan dewan komisaris (pengawas).

## 9. Internal Audit
Pengertian  Internal  Audit  menurut Sukrisno Agues (2004) adalah pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  bagian internal  audit  perusahaan,  baik  terhadap laporan  keuangan  dan  catatan  akuntansi perusahaan,  maupun  ketaatan  terhadap kebijakan  manajemen  puncak  yang  telah ditentukan dan ketaatan terhadap peraturan pemerintahan dan ketentuan-ketentuan dari ikatan  profesi  yang  berlaku.  Peraturan pemerintah  misalnya  peraturan  di  bidang perpajakan,  pasar  modal,  lingkungan hidup,  perbankan,  perindustrian,  investasi dan lain-lain.
Desfinisi  Internal  Auditing  menurit Institute  of  Internal  Auditor  yang  dikutip oleh Boynton (2001) adalah :
“Internal  auditing  is  an  appraisal, by  trained  company  employess,  of the  accuracy,  reliability,  efficiency and  usefulness  of  company  records and internal controls.”
Yang artinya internal auditing adalah  suatu  penilaian,  yang  dilakukan oleh  pegawai  perusahaan  yang  terlatih,
mengenai  ketelitian,  dapat  dipercayainya, efisiensi dan kegunaan dari catatan-catatan (akuntansi)  perusahaan  dan  pengendalian intern yang terdapat dalam perusahaan.
Bagaimana Memiliki Internal Audit Departement yang Efektif : a) Internal  Audit  Departement  harus mempunyai kedudukan yang independen  dalam  organisasi  perusaha- an.
Dibandingkan  dengan  KAP,  yang merupakan  pihak  yang  independen, Internal  auditor  sering  dianggap  tidak independen,  karena  merupakan  orang dalam/pegawai perusahaan yang menerima  gaji  dari  perusahaan. Jadi walasupun ” infact ” internal auditor bisa independen,  namun  “ in  apprearance ” tetap terlihat tidak independen.
Independensi  internal  auditor  antara lain tergantung pada kedudukan
Internal  Audit  Departement  (IAD) tersebut  dalam  organisasi  perusahaan, maksudnya kepada siapa IAD
bertanggung jawab.
b) Internal Audit Department harus mempunyai Job Description.
Job Description  (position  description) dari  masing-masing  internal  auditor harus  tersedia,  sehingga  setiap  internal auditor  mengetahui  dengan  jelas  apa yang  menjadi  tugas,  wewenang  dan tanggung  jawabnya.  Selain  itu job description juga  penting  bagi  internal auditor untuk carrier planning.
c) Internal Audit Department harus mempunyai Internal Audit  Manual (IAM)
IAM  menggambarkan  “suara”  dari internal
Auditor Director yang menjelaskan  kepada  stafnya  mengenai tanggung  jawabnya  kepada  manajemen dan  apa  yang  ia  harapkan  dilakukan
oleh stafnya untuk memenuhi tanggung jawab tersebut.
d) Harus ada dukungan yang kuat dari Top

## Management kepada IAD
Dukungannya antara lain berupa penyediaan  waktu  yang  cukup  dari top management untuk mendengarkan, membaca  dan  mempelajari  laporan- laporan  yang  dibuat  IAD  dan  response yang  cepat  dan  tegas  terhadap  saran- saran  perbaikan  yang  diajukan  bagian internal  audit dan  adanya  ” company policy ” yang dilakukan top management yang ditujukan keseluruhan  bagian  dalam  organisasi perusahaan mengenai kewajiban mereka dalam rangka menunjang pelaksanaan  tugas  bagian internal
audit.
e) IAD  harus  memiliki  orang-orang  yang profesional,  capable,  bisa  bersikap objective  dan  mempunyai  integritas serta loyalitas yang tinggi.
Untuk  bisa  bekerja  efektif,  efisien  dan ekonomis haruslah dipilih internal audit staf  yang  berkemampuan  tinggi,  dalam arti  bahwa  staf  tersebut  harus  bermoral tinggi,  objective,  berjiwa  matang, sanggup  bekerja  keras  dan  tidak  stress menghadapi situasi yang bagaimanapun beratnya.
f) Internal  Audit  harus  bisa  bekerja  sama dengan Akuntan Publik
Seperti  diketahui,  laporan  internal auditor    digunakan  untuk  kepentingan intern (ditujukan pada manajemen/pemegang saham)
sedangkan  laporan  akuntan  publik ditujukan  baik  oleh  pihak  intern maupun  pihak  extern  (kreditor,  kontor pelayanan pajak dan lain-lain).

## Metode Penelitian

## Obyek Penelitian
Obyek  yang diteliti oleh penulis adalah auditor  internal  sebuah  perusahaan  berbentuk PT yang telah go public. Untuk lokasi auditor internal perusahaan, penulis memilih perusahaan  yang  memiliki  pusat  di  Jakarta. Perusahaan berbentuk PT yang telah go public dipertimbangkan karena faktor struktur organisasi. Dimana struktur organisasi perusahaan  PT  yang  telah go  public lebih terstruktur, sehingga pelimpahan tugas, wewenang,  dan  tanggung  jawab  lebih transparan dan jelas.
Sedangkan  jenis  perusahaan  yang dipilih  oleh  penulis adalah  perusahaan manufaktur  dan  perusahaan  jasa.  Meskipun obyek yang diamati dan diteliti penulis adalah auditor internal, namun jenis perusahaan juga mempengaruhi kinerja audit internal. Sehingga  penulis  menetapkan  perusahaan manufaktur dan perusahaan jasa sebagai jenis perusahaan  yang  mewakili  keseluruhan  dari jenis  perusahaan  yang  ada  di  Jakarta. Perusahaan  manufaktur  merupakan  jenis perusahaan  yang  mengolah  bahan  baku menjadi  barang  jadi  siap  dijual,  sedangkan perusahaan  jasa  merupakan  jenis  perusahaan yang core  business-nya  bergerak  dalam bidang pelayanan.

## Desain Penelitian
Interaksi  simbolik  termasuk  salah  satu dari sejumlah tradisi penelitian kualitatif yang berasumsi  bahwa  penelitian  sistematik  harus dilakukan  dalam  suatu  lingkungan  yang alamiah, atau  lingkungan  yang  artifisial seperti  eksperimen.  Lebih  jauh,  Norman
Denzin (dalam Mulyana, 2006)
mengemukakan  tujuh  prinsip  metodologis berdasarkan  teori  interaksi  simbolik,  di antaranya :
1. Simbol  dan  interaksi  harus  dipadukan sebelum penelitian tuntas.
2. Peneliti  harus  mengambil  perspektif  atau peran orang lain yang bertindak (the acting
other) dan  memandang  dunia  dari  sudut pandang subjek.
3. Peneliti  harus  mengaitkan  simbol  dan definisi  subjek  dengan  hubungan  sosial dan kelompok-kelompok
yang
memberikan konsepsi demikian.
4. Setting perilaku  dalam  interaksi  tersebut dan pengamatan ilmiah harus dicatat.
5. Metode penelitian harus mampu mencerminkan proses atau perubahan, juga bentuk perilaku yang statis.
6. Pelaksanaan penelitian paling baik dipandang sebagai suatu tindakan interaksi simbolik.

## 7. Penggunaan  konsep-konsep  yang  layak
adalah pertama-tama
mengarahkan
(sensitizing) dan  kemudia  operasional; teori  yang  layak  menjadi  teori  formal, bukan teori agung (grand theory) atau teori menengah  (middle – range  theory); dan proposisi yang dibangun menjadi interaksional dan universal.

## Variabel Penelitian
Penelitian ini memiliki desain kualitatif dengan pendekatan Interaksi Simbolik. Penelitian  kualitatif  tidak  berfokus  pada variabel-variabel  yang  dapat  diukur  dengan angka.  Jarang  ditemukan  bahwa  para  peneliti kualitatif  membahas  variabel-variabel  atau hipotesis penelitian (Neuman, 2000).
Penelitian
kualitatif melibatkan
dokumentasi  atas  peristiwa  yang  terjadi, merekam apa yang dinyatakan oleh orang lain (informan),
melakukan observasi, mempelajari  dokumen-dokumen  tertulis,  atau memvisualkan  beberapa  gambar.  Sehingga bentuk  data  dari  penelitian  kualitatif  lebih empiris  dan  sulit  untuk  diukur  secara kuantifikasi  dalam  bentuk  variabel  (Neuman, 2000).
Teknik Pengumpulan Data
Dalam melakukan penelitian
lapangan, peneliti menggunakan dua pendekatan dalam melakukan pengumpulan data, yaitu: 1. Observasi Observasi  merupakan  kegiatan secara  langsung  tanpa  mediator  untuk mengamati secara dekat tentang kegiatan  yang  sedang  dilakukan  objek. Observasi dibutuhkan untuk memahami proses  yang  diamati  oleh  peneliti. Observasi  dilakukan  terhadap  kegiatan yang  dilakukan  informan,  perilaku informan selama pendekatan wawancara dilakukan, interaksi informan  dengan  peneliti,  dan  hal-hal yang  dianggap  relevan  sehingga  dapat memberikan  data  tambahan  terhadap hasil wawancara.
2. Wawancara Menurut  Yin  (2011)  wawancara yang dilakukan dalam penelitian kualitatif  adalah  wawancara  kualitatif (qualitative  interviews).  Wawancara kualitatif  berbeda  dari  wawancara terstruktur  dan  memiliki  tiga  aspek utama. Pertama, hubungan antara peneliti dan informan tidak sepenuhnya dirancang,  tidak  memiliki  kuesioner atau  daftar  pertanyaan  yang  akan diberikan kepada informan, jenis pertanyaan  yang  diberikan  peneliti kepada  informan akan  berbeda-beda disesuaikan  dengan  alur  wawancara yang berlangsung.

## Teknik Pengambilan Sampel
Teknik  pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  adalah purposive  sampling atau judgmental sampling. Menurut Neuman (2000) purposive sampling merupakan  sebuah teknik  pengambilan sampel  yang  cocok  untuk  beberapa  hal yang  khusus  atau  spesial.  Biasanya purposive sampling menggunakan pertimbangan-pertimbangan  ahli  dalam pemilihan  kasus  yang  ingin  diteliti  atau
bisa  juga  pemilihan  kasus  yang  didasari oleh tujuan spesifik dalam benak penulis.
Menurut  Kuzel  dalam  Yin  (2011) dalam  melakukan  pencarian  informan harus berupaya untuk mendapatkan jangkauan  yang  luas  atas  informasi  dan perspektif  tentang  masalah  penelitian. Informan  harus  mencangkup  orang-orang yang  menawarkan  bukti  atau  pandangan yang  bertentangan,  dengan  tujuan  mem- bandingkan  hasil  atau  mengkonfirmasi penjelasan yang bertentangan dan menghindari sisi bias penelitian.
Singkatnya,  informan  yang  dipilih  terdiri dari orang-orang yang memiliki pandangan berbeda  namun  terkait  dengan  topik penelitian.
Dengan  menggunakan  purposive sampling, peneliti tidak mengetahui apakah  kasus  yang  dipilih  sudah  men- cerminkan  populasi. Teknik  purposive
sampling biasa digunakan pada exploratory research atau dalam penelitian lapangan  (field  research). Terdapat  dua situasi  yang  sesuai  dalam  menggunakan purposive  sampling  menurut  Neuman (2000).  Pertama,  peneliti  menggunakan purposive  sampling untuk  memilih  kasus- kasus  unik  dan  informatif  yang  ingin diteliti.  Kedua,  peneliti  bisa  menggunakan purposive  sampling  untuk  memilih  pihak- pihak yang sulit atau populasi yang khusus untuk dijadikan informan penelitian (members of a difficult-to-reach).

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  analisis menurut  Miles  dan  Huberman  (1994)  yang terdiri  dari  tiga  jalur  kegiatan  yaitu  reduksi data, penyajian data dan penarikan kesimpulan, yaitu:
1. Reduksi  Data,  yaitu  proses  pemilihan, pemusatan
perhatian pada
penyederharnaan,  memilih  hal-hal  yang pokok,  dan    mentransformasi  data  yang muncul  dari  informasi  tertulis  untuk
mempermudah  peneliti  mengumpulkan data
2. Penyajian Data (display data), dengan cara mengklasifikasikan dan menyajikan sekumpulan  informasi  ke  dalam  urutan sehingga  terstruktur  sesuai  dengan  pokok permasalahan. Kemudian data diintepretasi dengan menggunakan
3. Penarikan Kesimpulan (verifikasi), dengan membandingkan  kesesuaian  pernyataan dari subyek penelitian dengan makna yang terkandung  untuk  mencari  hubungan, persamaan atau perbedaan yang terjadi.
Sedangkan intepretasi atas data menggunakan prinsip dasar Herbert Blumer (1969):
1) Human being act toward things on the basic  of  the  meaning  that  the  things have  for  them; bahwa  manusia  itu bertindak terhadap sesuatu (apakah itu benda,  kejadian,  maupun  fenomena tertentu) atas makna yang dimiliki oleh benda,  kejadian,  atau  fenomena  itu bagi  mereka.  Individu  merespon  suatu situasi  simbolik.  Mereka  merespon lingkungan,  termasuk  objek  fisik (benda)  dan  objek  sosial  (perilaku manusia)  berdasarkan  makna  yang dikandung  komponen  tersebut  bagi mereka.
2) The meaning of the things arises out of the  social  interaction  one  with  one’s fellow; makna  tadi  diberikan  oleh manusia sebagai hasil interaksi dengan sesamanya.  Jadi,  makna  tadi  tidak inherent, tidak  terlekat  pada  benda ataupun  fenomenanya  itu  sendiri, melainkan  tergantung  pada  orang- orang yang terlibat dalam interaksi itu. Makna dinegosiasikan melalui penggunaan  bahasa.  Negosiasi  itu dimungkinkan karena manusia mampu menamai  segala  sesuatu,  bukan  hanya objek  fisik,  tindakan,  atau  peristiwa
(bahkan  tanpa  kehadiran  objek  fisik, tindakan,  atau  peristiwa  itu)  namun juga  gagasan  yang  abstrak.  Akan tetapi, nama atau simbol yang digunakan  untuk  menandai  objek,
tindakan,  peristiwa,  atau  gagasan  itu bersifat  arbitrer  (sembarang).  Melalui penggunaan  simbol  itulah  manusia dapat berbagi pengalaman dan pengetahuan tentang dunia.
3) The  meaning  of  things  are  handled  in and modified through an interpretative process  used  by  the  person  in  dealing with  the  thing  he  encounters, makna tadi ditangani dan dimodifikasi melalui proses interpretasi dalam rangka
menghadapi fenomena tertentu lainnya.  Makna  yang  diinterpretasikan individu  dapat  berubah  dari  waktu  ke waktu,  sejalan  dengan  perubahan situasi yang ditemukan dalam interaksi sosial. Perubahan interpretasi dimungkinkan  karena  individu  dapat melakukan proses mental, yakni
berkomunikasi dengan dirinya sendiri.

## Analisa Dan Pembahasan
1. Proses Interaksi Simbolik
Di dalam proses interaksi simbolik ini termasuk  dalam  tahap  pengelompokan data  yang  merupakan  tahap  penyusunan data  dalam bentuk  narasi-narasi  sehingga data  berbentuk  rangkaian  informasi  yang bermakna sesuai dengan masalah penelitian.
Interaksi  simbolik  yang  terjadi  dalam perusahaan  keluarga  merupakan  interaksi secara individu bukan kelompok.
a. Saat  auditor  internal  melakukan pemeriksaan
Dalam  melaksanakan  pemeriksa- an,  auditor  internal  harus  meng- identifikasi  informasi,  menganalisis, mengevaluasi,  dan  mendokumentasi- kan  yang  memadai.  Untuk  dapat melaksanakan pemeriksaan pun
dibutuhkan  wewenang  dan  tanggung jawab  yang  diberikan oleh  pimpinan. Terutama di dalam perusahaan keluarga,  wewenang  dan  tanggung jawab  auditor  internal  juga  harus ditetapkan secara jelas.
Wewenang  tersebut  harus  mem- berikan  keleluasaan  auditor  internal untuk  melakukan  audit  terhadap catatan-catatan,  harta  milik,  operasi  / aktivitas  yang  sedang  berjalan  dan para  karyawan  perusahaan.  Secara garis  besar  tanggung  jawab  seorang internal auditor adalah untuk menyediakan jasa analisis dan evaluasi, memberikan keyakinan, rekomendasi,  dan  informasi  kepada manajemen, entitas, dan dewan komisaris  atau  pemegang  saham (owner).
Kedudukan internal auditor dalam struktur  organisasi  sangat  mem- pengaruhi  keberhasilannya  menjalan- kan  tugas.  Di  dalam  perusahaan keluarga ini, kedudukan audit internal merupakan  staf  dalam  direktur utaa atau  pemegang  saham.  Sehingga peran audit internal sangat lah penting bagi owner / pemegang saham.
b. Saat  auditor  internal  menemukan adanya kecurangan
Untuk dapat melakukan penelitian dengan pendekatan interaksi simbolik, penulis  melakukan  observasi  secara langsung  atau  ikut  partisipasif,  yaitu dengan  cara  mengeksplorasi  tingkat pemahaman yang menghasilkan sensitiving  concepts.  Penulis  meng- harapkan bisa dekat dengan objek/subjeknya agar mampu
mengenali  dan  memahami  konsteks empiris  yang  sebenarnya.  Penulis telah  melakukan  magang  secara langsung  di  perusahaan  keluarga  ini selama 2 bulan.
Selain  wawancara,  penulis  juga melakukan  ppercakapan  secara  non formal.  Di  dalam  percakapan  tersebu
owner memilih  PT  sebagai  badan usaha  dalam  menjalankan  bisnisnya karena PT merupakan asosiasi modern  dan  badan  hukum  yang mandiri  dengan  tanggung  jawab terbatas pada harta kekayaan perusahaan  itu  sendiri.  Sehingga,
apabila  suatu  waktu  terdapat  hutang yang  tidak  mampu  dibayar  oleh perusahaan  maka owner tidak  ikut bertanggung jawab  sampai  harta kekayaan pribadinya. Saat melakukan wawancara
secara formal dan non formal, penulis menemukan beberapa  kecurangan yang  terjadi  di  perusahaan  keluarga ini.  Kecurangan  tersebut  didapatkan oleh owner atau  pemegang  sahamnya sendiri.  Salah  satu  kecurangannya adalah  pemakaian  uang  perusahaan secara  pribadi  oleh  owner  atau keluarga owner untuk  berobat.  Dari sudut  pandang owner,  ini  bukanlah merupakan kecurangan. Karena
menurutnya  uang  yang  ada  di perusahaan  merupakan  milik owner juga. c. Saat auditor internal menyikapi adanya kecurangan Sedangkan  dari  sudut  pandang auditor,  seharusnya  pengeluaran  itu tidak boleh dibebankan oleh perusahaan, melainkan menjadi pengeluaran  pribadi owner.  Menurut auditor  sebagai  badan  usaha  yang telah  menjadi  Perseroan  Terbatas (PT),  posisi  Direktur  Utama/Direksi seharusnya tidak boleh dipegang oleh owner sendiri.
Intervensi  manajemen  bisnis keluarga  yang  paling  berbahaya terhadap PT ialah pengendalian secara tidak langsung (upaya ketidakjujuran) pemegang saham yang mendorong PT melakukan pelanggaran prinsip
berbisnis  dan  hukum.  Tidak  jarang perbuatan PT yang melanggar prinsip dan aturan merupakan cetusan
(manifestasi) dari aspirasi atau tekanan  dari owner atau  oknum- oknum berpengaruh di antara pemegang  saham.  Tekanan  ke  direksi bisa  muncul  karena  target  atau sasaran  PT  yang  harus  dicapai  sesuai dengan tujuan-tujuan owner.
Sebagai  manajer  internal  audit tahu akan keterbatasannya dikarenakan  kedudukan  audit  internal hanyalah staf atau karyawan di dalam perusahaan keluarga. Pemegang saham  atau  owner  berpegang  penuh atas keputusan didalam perusahaannya. Seingga jika pemegang saham atau owner melakukan  kecurangan,  audit  internal hanya  bisa  memberikan  masukan akan  dampak  yang  terjadi  kepada perusahaan  jika owner melakukan kecurangan.
2. Analisis menggunakan prinsip dasar Herbert Blumer (1969) :
a. Bahwa manusia bertindak (act)
terhadap  sesuatu  (thing)  atas  dasar makna (meaning);
Dari  sudut  pandang  Auditor Internal,  ia  belum  mampu  meman- dang  diri  sebagai  objek  pikirannya dan  bergaul  atau  berinteraksi  dengan diri  sendiri.  Maksudnya  sebagai auditor  saat  ia  melakukan  audit  dan menemukan  kecurangan  yang  terjadi, baik  kecurangan  itu  dilakukan  oleh karyawan  ataupun  dilakukan  oleh owner,  seharusnya  auditor  tidak bergerak di bawah pengaruh pemegang  saham/ owner,  melainkan ia  sadar  bahwa  dirinya  juga  dapat mengutarakan  pikirannya  dan  dapat berpendapat  tanpa  adanya  pengaruh baik dari luar maupun dari dalam.
Owner / pemegang saham lah yang  mempunyai kedudukan  paling tinggi  di  perusahaan  keluarga  ini. Sehingga owner /  pemegang  saham bertindak  dengan  meniadakan  batas-
batas  manajemen  bisnis  keluarga dengan  perusahaan.  Contohnya  sikap owner yang menggunakan uang perusahaan untuk kepentingan pribadi owner  dan  keluarganya.  Ketidak- jelasan antara kepemilikan dan manajemen  yang  jika  ini  berlangsung terus  menerus    akibatnya  intervensi manajemen  bisnis  keluarga  ke  dalam PT  bisa  menimbulkan  kepailitan perusahaan  atau  kegagalan  dalam management strategic.
b. Makna itu berasal dari interaksi sosial seseorang dengan sesamanya;
Interaksi berarti setiap peserta masing-masing memindahkan  diri mereka secara mental ke dalam posisi orang lain. Dengan berbuat demikian, manusia mencoba memahami maksud aksi  yang  dilakukan  oleh  orang  lain, sehingga  interaksi  dan  komunikasi dimungkinkan terjadi.
Konsep  interaksi  sosial  ini tidak  berjalan  mulus  di  dalam perusahaan  keluarga  ini.  Sebagai owner,  ia  tidak  dapat  berinteraksi. Maksudnya owner tidak  memahami maksud  aksi  yang  dilakukan  oleh auditor, sehingga interaksi dan komunikasi  sulit  terjadi. Owner yang berkedudukan sebagai direksi
mengakibatkan  membawa  praktek bisnis  yang  tidak  profesional,  karena owner  dengan  mudah  melakukan ketidakjujuran.
Auditor dan owner / pemegang
saham sama-sama bertindak untuk  menutupi kecurangan owner /  pemegang  saham.  Meskipun auditor  tidak  ingin  menutupinya,  tapi dia  tidak  dapat  melakukan  apa-apa. Karena  owner  /  pemegang  saham sendiri  yang  berpegang  penuh  atas operasional  perusahaan  keluarga  ini. Auditor  hanya  dapat  memberikan penjelasan  kepada  owner  secara  non formal bahwa ini tidak boleh berlanjut terus menerus. Karena dapat
menganggu proses perkembangan perusahaan.
c. Makna  itu  diperlukan  atau  diubah melalui suatu proses penafsiran (interpretative process), yang digunakan  orang  dalam  menghadapi sesuatu yang dijumpainya.
Owner  dalam  hal  ini  menafsirkan, bahwa  perusahaan  tersebut  adalah miliknya, sehingga dia berhak melakukan  apapun  baik  itu  untuk kepentingan perusahaan maupun kepentingan  dirinya.  Disisi  lain, auditor  memahami  posisinya  sebagai karyawan  di perusahaan  itu  yang harus  mematuhi  apa  yang  menjadi keputusan pimpinan, sehingga peranan auditor internal tersebut yang seharusnya  independen  menjadi  tidak berfungsi.

## Simpulan dan Saran

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan pembahasan  pada  bab  sebelumnya,  maka dapat  disimpulkan  bahwa  meskipun  dilevel managerial  seluruhnya  telah  diisi  oleh professional  dan  kinerja  manajemen  di perusahaan keluarga ini sudah cukup efektif dan  efisien,  tetapi  proses interaksi  sosial tidak  berjalan  mulus  di  dalam  perusahaan keluarga  ini. Auditor  kurang independent karena owner /  pemegang  saham  yang masih  mempunyai  kuasa  penuh  atas perusahaan.  Sehingga  menurut  penulis didalam  perusahaan  keluarga  ini  internal audit  tidak  dapat  bekerja  secara  maksimal sebagai seorang auditor.

## Saran
Setelah  menguraikan  simpulan  pada sub  bab  sebelumnya,  penulis  memberikan beberapa  saran  yang  diharapkan  berguna bagi auditor internal dalam melakukan audit internal sebagai berikut:
1. Dalam melakukan audit internal, sebaiknya seorang auditor internal tidak memadukan antara emosi pribadi dengan pekerjaan. Hal ini akan
berdampak  pada  terhambatnya  kinerja manajemen. 2. Sebagai perusahaan keluarga yang telah berkembang menjadi Perseroan Terbatas (PT), hendaknya kekayaan dan utang  perseroan  terpisah  dari  kekayaan dan  utang  pemilik  (pemegang  saham) dan  hendaknya  ada  pemisahan  fungsi antara pemegang
saham dan
pengurus/direksi.

## Daftar Pustaka
Agus,  Sukrisno.  2012. Auditing. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Amirudin  dan  Asikin.  2010.  Pengantar Metode Penelitian Hukum. Jakarta: Rajawali.
Arens,  Alvin  A.  et  al.  2012. Jasa  Audit  dan Assurance: Pendekatan Terpadu. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat. Asikin, Bachtiar. Pengaruh Sikap Profesionalisme Internal Auditor terhadap  Peranan  Internal  Audior dalam  Pengungkapan  Temuan  Audit. Jurnal Bisnis, Manajemen, dan Ekonomi. Vol. 7, No. 3:792-810.
Charol,  J.  M.  1979.  Symbolic  Interactionsm. USA: Prantice Hall.
Cohen  Bruce  J.  tanpa  tahun. Sosiologi  Suatu Pengantar. Penerbit Rineka Cipta.
Fisher.  1996. Komunikasi  sebagai  Ilmu Pengetahuan. Jakarta: Erlangga.
Griffin  and  Ronald.  1999. Bisnis,  Ed.8.
Jakarta: Prenhallindo.
Handoyo,  S.  Sstefan.  2010. A-Conceptual View of Family Owner and Corporation, Makalah
dalam
penelitian  yang  diselenggarakan  oleh Indonesia Institude  for  Corporate Directorship (IICD), Jakarta.
Handoyo,  S.  Sstefan.  2010. Structure  of
Family Owner and Controlled Corporations, Makalah
dalam penelitian  yang  diselenggarakan  oleh Indonesia Institude  for  Corporate Directorship (IICD), Jakarta.

## Herbert, Blumer. 1969. Symbolic Interaction :
Perspective  and  Method.  Prentice Hall Inc.
Iriyadi.  2004. Peranan  Internal  Auditor
Dalam  Menunjang  Efektifitas  Sistem Pengendalian Intern Penggajian Pada  PT.  Organ  Jaya.  Jurnal  Ilmiah Ranggagading.  Volume  4,  No  2:  67-
72.
Miles,  Matthew  B.,  and  Michael  Huberman. 1994.  Qualitative  Data  Analysis,  2nd edition. Sage Publications
Moeller,  Robert  R.,  Herbert  N.  Witt.  1999. Brink’s  Modern  Internal  Auditing . Fifth  Edition. International  Edition.
USA : John Wiley & Sons.
Mulyadi.  2002. Auditing.  Jakarta:  Salemba Empat.
Neuman,  William  Lawrence. 2000. Social
Research  Methods  :  Qualitative  and Quantitative Approaches. Fourth Edition. USA: Pearson Education.
Pany, Kurt. 2012. Principles of Auditing, and other Assurance Service, 18 th Edition. Mc-Grow-Hill, New York.NY.
Priantinah, Denies. 2012. Perspektif Karyawan  tentang  Peranan  Auditor Internal sesbagai Pengawas, Konsultan,  dan  Katalisator  dalam Pencapaian Tujuan Perusahaan. Jurnal Nominal. Volume 1. No.1.
Raho, Bernard. 2007. Teori Sosiologi Modern. Jakarta: Prestasi Pasustaka Publisher. Ruky, Achmad  S..  2002. Sistem  Manajemen Kinerja. Jakarta: PT. Gramedia
Pustaka Utama.
Sawyer,  Lawrence.  2005. Audit  Internal. Ed,5. Penerbit Salemba. Soekanto, Soerjono.  2009. Sosiologi  Suatu Pengantar. Jakarta: Rineka Cipta. Tunggal,  Amin  Widjaja. 2008. Internal Auditing : Suatu Pengantar.
Harvarindo.
Wahyudi.  2011. Manajemen  konflik  dalam Organisasi. Jakarta: Alfabeta.
Widjaya,  IG  Rai.  2006. Hukum  perusahaan Perseroan Terbatas, Kesaint Blanc.
Yin,  Robert  K.  2011. Qualitative  Research from  Start  to  Finish.  NY:  Guilford Publications.