## PENGUKURAN KINERJA PADA PERUSAHAAN DAERAH AIR MINUM (PDAM) KABUPATEN BULELENG DENGAN METODE

## BALANCE SCORECARD

## Oleh : Luh Ade Dwi Wahyuni
Jurusan Akuntansi Program Diploma III Universitas Pendidikan Ganesha, Singaraja adedwi981@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui kinerja PDAM Kabupaten Buleleng dengan metode Balance  Scorecard. Metode  yang  digunakan  adalah  dokumentasi.  Data  yang  dikumpulkan  diolah dengan menggunakan analisis deskriptif kuantitatif.
Hasil  penelitian  menunjukkan  kinerja  perspektif  keuangan  yang  dinilai  dari  ROE,  Rasio Operasi, Rasio Kas, Efektifitas Penagihan, dan Solvabilitas memperoleh predikat kinerja yang sangat baik.  Perspektif  Pelanggan  yang  dinilai  berdasarkan  Cakupan  Pelayanan  Teknis,  Pertumbuhan Pelanggan,  Tingkat  Penyelesaian  Aduan,  Kualitas  Air  Pelanggan,  dan  Konsumsi  Air  Domestik mendapat predikat baik. Perspektif Proses Bisnis Internal yang dinilai berdasarkan Efisiensi Produksi, Tingkat Kehilangan Air, Jam Operasi Layanan, Tekanan Air Sambungan Pelanggan, dan Penggantian Meter  Air  memperoleh  predikat  baik.  Yang  terakhir  yaitu  perspektif  Pembelajaran  dan  Pertumbuhan yang  dinilai  berdasarkan  Rasio  Jumlah  Pegawai/1.000  Pelanggan,  Rasio  Diklat  Pegawai  dan  Biaya Diklat Terhadap Biaya Pegawai memperoleh predikat cukup.
Kata-kata kunci : Balance scorecard, analisis kinerja, PDAM

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  performance  of  PDAM  Buleleng  with  Balance  Scorecard method. The method used is the documentation. The collected data were processed using quantitative descriptive analysis in order to produce the desired research.
The  results  showed  that  financial  perspective  performance  assessed    by  ROE,  Operating Ratio,  Cash  Ratio,  Effectiveness  Billing,  and  Solvency  showed    excellent  performance.  Customer Perspective  is  assessed  based  on  the  Scope  of  Technical  Services,  Subscriber  Growth,  Rate Settlement Complaints, Customer Water Quality and Water Consumption Domestic gets a good rating. Internal Business Process Perspective is assessed on the basis of Production Efficiency, Water Loss Rate, Operating Hours Service, Customer Connection Water Pressure and Water Meter Replacement earn  a  good  rating.  Finally,  the  Learning  and  Growth  perspective  assessed  based  ratio  Number  of Employees / 1.000 Customers, Employees and Cost Ratio Training Training  Employees Against fee predicate enough.
Keywords : Balance scorecard, performance analysis, PDAM

## PENDAHULUAN
Era  globalisasi  merupakan  hal    yang  tidak  dapat  dihindari.  Salah  satu  perubahan yang  terjadi  pada  era  globalisasi  yaitu  perubahan  dalam  bidang  organisasi  bisnis  dan pemerintah.  Dimana  dengan  adanya  era  globalisasi  suatu  organisasi  atau  perusahaan dituntut agar lebih mampu tumbuh dan berkembang. Perkembangan suatu organisasi atau perusahaan dipengaruhi oleh berbagai faktor, salah satu faktor penting yang mempengaruhi sebuah organisasi atau perusahaan yaitu manajemen yang ada dalam perusahaan tersebut. Membentuk sebuah manajemen perusahaan bukanlah hal yang mudah, dalam membentuk sebuah  manajemen  perusahaan  terlebih  dahulu  harus  memahami  usaha  itu  sendiri  dan tuntutan  dari  lingkungan  usahanya.  Dengan  manajemen  yang  tepat  maka  perusahaan tersebut  akan  mampu  bertahan,  bersaing  dan  berkembang  dengan  baik.  Keberhasilan sebuah  manajemen  dalam  perusahaan  pada  umumnya  hanya  diukur  dari  aspek keuangannya  saja.  Jika  dulu  keberhasilan  suatu  perusahaan  hanya  diinilai  dari  aspek
keuangan  saja  namun  sekarang  ini  keberhasilan  suatu  perusahaan  juga  dinilai  dari  aspek non  keuangan.  Salah  satu  metode  yang  dikenal  mampu  menilai  keberihasilan  suatu perusahaan  dari  aspek  keuangan  dan  non  keuangan  dikenal  dengan  metode Balance Scorecard. Balance  Scorecard merupakan  suatu  metode  penilaian  kinerja  yang  menilai kinerja perusahaan dari aspek keuangan dan non keuangan melalui empat perspektif yang dimilikinya. Adapun empat perpektif Balance Scorecard yaitu perspektif keuangan, perspektif pelanggan, perspektif proses bisnis internal serta perspektif pembelajaran dan pertumbuhan. Balance  Scorecard dapat  diterapakan  pada  berbagai  jenis  perusahaan  (Pieenar,  2000). Balance  Scorecard sebagai  pengukur  kinerja  suatu  perusahaan  dapat  digunakan  pada berbagai  jenis  perusahaan  baik  itu  perusahaan  jasa,  dagang,  maupun  manufaktur.  Salah satu  perusahaan  daerah  yaitu  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM).  Perusahaan  ini bergerak dalam bidang  penyediaan air bersih untuk Kota Singaraja yang dimulai sejak tahun 1902  yang  dilaksanakan  oleh  Pemerintah  Belanda,  dengan  cara  memanfaatkan  sumber mata  air  di  Desa  Padang  Bulia  dengan  kapasitas  3  ltr/dt  mempergunakan  sistem  gravitasi dan sebuah resevoir di Bantang Banua berkapasitas 180 M³.Salah satu perusahaan daerah yang bertugas dalam menyediakan air minum bagi seluruh masyarakat yaitu PDAM. Salah satu PDAM yang bertugas menyediakan air minum bagi masyarakat yaitu PDAM Kabupaten Buleleng.

## Metode Penelitian
Tujuan  yang  ingin  dicapai  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  bagaimana kinerja Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Kabupaten Buleleng dengan metode balance scorecard .  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  cara  observasi.  Setelah  melakukan  observasi dilanjutkan  dengan  merumuskan  masalah.  Untuk  mengetahui  jawaban  dari  rumusan masalah  yang  telah  dibuat  sebelumnya,  dibuat  sebuah  kajian  teori  yang  berhubungan dengan  rumusan  masalah  yang  dibuat.  Langkah  selanjutnya  yaitu  dilakukan  pengumpulan data  dengan  metode  dokumentasi.  Adapuun  yang  dimaksud  dengan  dokumentasi  yaitu melakukan  penelitian  terhadap  dokumen,  catatan  maupun  laporan  suatu  perusahaan. Adapun  yang  berupa  dokumen  disini  yaitu  laporan  keuangan  PDAM  Buleleng,  data karyawan,  data  pelanggan,  daftar  aduan  dan  penyelesaian  aduan  pelanggan,  daftar  water meter pelanggan, data karyawan, struktur organisasi, tugas dan wewenang PDAM Buleleng dan data lainnya yang berhubungan dengan penelitian yang dilakukan. Teknik pengumpulan data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  studi  kepustakaan,  yang  dimaksud  dengan penelitian  kepustakaan  yaitu  dengan  cara  membaca,  mengumpulkan,  mempelajari  dan mencatat  bahan-bahan  yang  berhubungan  dengan  penelitian  ini  yang  didapat  dari  buku- buku,  artikel,  jurnal  maupun  dari  internet  yang  berkaitan  dengan  PDAM  dan Balance Scorecard .  Sedangkan    studi  lapangan,  yaitu  penelitian  lapangan  dilakukan  untuk memperoleh informasi dan data yang berkaitan dengan kondisi nyata atau fakta yang ada di lapangan. Untuk selanjutnya data tersebut diolah dengan teknik analisis deskriptif kuantitatif, yaitu  dengan  mengadakan  perhitungan  untuk  masing-masing  perspektif  yang  ada  pada Balance Scorecard berdasarkan indikator dari BPPSPAM. Adapun indicator yang digunakan yaitu: 1) Perspektif Keuangan, indikatornya: Return On Equity, Cash Ratio, Operting Ratio , Efektivitas  Penagihan  dan  Solvabilitas.  2)  Perspektif  Pelanggan,  indikatornya:  Cakupan Pelayanan  Teknis,  Pertumbuhan  Pelanggan,  Tingkat  Penyelesaian  Aduan,  Kualitas  Air Pelanggan dan Konsumsi Air Domestik. Untuk perspektif yang ketiga yaitu Perspektif Proses Bisnis  Internal,  indikatornya  yaitu:  Efisiensi  Produksi,  Tingkat  Kehilangan  Air,  Jam  Operasi Layanan, Tekanan Air Sambungan Pelanggan, dan Penggantian Meter Air. Untuk perspektif yang  terakhir  yaitu  Perspektif  Pembelajaran  dan  Pertumbuhan,  indikator  yang  digunakan yaitu:  Rasio  1.000  Pelanggan  Terhadap  Pegawai,  Rasio  Biaya  diklat  Pegawai  dan  Rasio Biaya Diklat Terhadap Biaya Pegawai. Setelah melakukan penelitian tersebut akan diperoleh hasil penelitian dan kesimpulan.

## Hasil dan Pembahasan
Dalam pengukuran kinerja pada PDAM Kabupaten Buleleng digunakan perhitungan terhadap empat perspektif Balance Scorecard berdasarkan indikator dari BPPSAM, adapun perspektif  tersebut  yaitu  Perspektif  Keuangan,  Perspektif  Pelanggan,  Perspektif  Proses
Bisnis  Internal  dan  Perspektif  Pembelajaran  dan  Pertumbuhan.  Adapun  hasil  perhitungan empat perspektif Balance Scorecard berdasarkan indikkator dari BPPSAM untuk perspektif Keuangan  hasil  yang  diperoleh  yaitu:  1)  hasil  perhitungan Return  On  Equity tahun  2012 sebesar 15,19% tahun 2013 sebesar 14,66% dan tahun 2014 sebesar 14,73%. Perhutungan ROE  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan  perusahaan  mengasilkan laba dengan modal sendiri. 2) Untuk indikator operating ratio hasil perhitungan tahun 2012 dan 2013 sebesar 0,83 dan 2014 sebesar 0,85. Perhitungan rasio oeprasi digunakan untuk mengetahui  besarnya  biaya  fakta  yang  ada  di  lapangan.  Untuk  selanjutnya  data  tersebut diolah  dengan  teknik  analisis  deskriptif  kuantitatif,  yaitu  dengan  mengadakan  perhitungan untuk  masing-masing  perspektif  yang  ada  pada Balance  Scorecard berdasarkan  indikator dari  BPPSPAM.  Adapun  indicator  yang  digunakan  yaitu:  1)  Perspektif  Keuangan, indikatornya: Return  On  Equity,  Cash Ratio,  Operting  Ratio ,  Efektivitas  Penagihan  dan Solvabilitas.  2)  Perspektif  Pelanggan,  indikatornya:  Cakupan  Pelayanan  Teknis, Pertumbuhan  Pelanggan,  Tingkat  Penyelesaian  Aduan,  Kualitas  Air  Pelanggan  dan Konsumsi Air Domestik. Untuk perspektif yang ketiga yaitu Perspektif Proses Bisnis Internal, indikatornya  yaitu:  Efisiensi  Produksi,  Tingkat  Kehilangan  Air,  Jam  Operasi  Layanan, Tekanan  Air  Sambungan  Pelanggan,  dan  Penggantian  Meter  Air.  Untuk  perspektif  yang terakhir  yaitu  Perspektif  Pembelajaran  dan  Pertumbuhan,  indikator  yang  digunakan  yaitu: Rasio  1.000  Pelanggan  Terhadap  Pegawai,  Rasio  Biaya  diklat  Pegawai  dan  Rasio  Biaya Diklat Terhadap Biaya Pegawai. Setelah melakukan penelitian tersebut akan diperoleh hasil penelitian dan kesimpulan.

## Hasil dan Pembahasan
Dalam pengukuran kinerja pada PDAM Kabupaten Buleleng digunakan perhitungan terhadap empat perspektif Balance Scorecard berdasarkan indikator dari BPPSAM, adapun perspektif  tersebut  yaitu  Perspektif  Keuangan,  Perspektif  Pelanggan,  Perspektif  Proses Bisnis  Internal  dan  Perspektif  Pembelajaran  dan  Pertumbuhan.  Adapun  hasil  perhitungan empat perspektif Balance Scorecard berdasarkan indikkator dari BPPSAM untuk perspektif Keuangan  hasil  yang  diperoleh  yaitu:  1)  hasil  perhitungan Return  On  Equity tahun  2012 sebesar 15,19% tahun 2013 sebesar 14,66% dan tahun 2014 sebesar 14,73%. Perhutungan ROE  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan  perusahaan  mengasilkan laba dengan modal sendiri. 2) Untuk indikator operating ratio hasil perhitungan tahun 2012 dan 2013 sebesar 0,83 dan 2014 sebesar 0,85. Perhitungan rasio oeprasi digunakan untuk mengetahui  besarnya  biaya  yang  digunakan  untuk  memperoleh  pendapatan.  3)  Indikator yang  ketiga, Cash  Ratio hasil  perhitungan  tahun  2012  sebesar  308,80%,  tahun  2013 sebesar  289,68%  dan  tahun  2014  sebesar  227,30%.  Perhitungan  ini  digunakan  untuk mengetahui  kemampuan  kas  untuk  menutupi  hutang  yang  jatuh  tempo.  4)  Indikator  yang keempat, efektifitas penagihan adapun hasil perhitungan tahun 2012 sebesar 93,10%, tahun 2013  sebesar  93,12%    dan  tahun  2014  sebesar  90,97%.  Tujuan  perhitungan  efektifitas penagihan  yaitu  untuk  mengetahui  kemampuan  perusahaan  dalam  penarikan  piutang perusahaan dari hasil penjualan air. 5) Dan untuk indikator yang terakhir yaitu solvabilitas, hasil  perhitungan  tahun  2012  sebesar  2.663,18%,  tahun  2013  sebesar  30.041,50%  dan tahun 2014 sebesar 1.647,80%. Tujuan dari perhitungan solvabilitas yaitu untuk mengetahui kemampuan  perusahaan  dalam  memenuhi  kewajiban  jangka  pendek  dan  jangka panjangnya.
Untuk Perspektif Pelanggan indikatornya yaitu: 1) Cakupan Pelayanan Teknis, hasil perhitungan  tahun  2012  sebesar  71,46%,  tahun  2012  sebesar  76,44%  dan  tahun  2014 sebesar  78,14%.  Tujuan  perhitungan  cakupan  pelayanan  teknis  yaitu  untuk  mengukur seberapa banyak pelanggan dalam wilayah pelayanan yang telah dilayani. 2) Untuk indikator yang  kedua  yaitu  Pertumbuhan  Pelanggan,  hasil  perhitungan  tahun  2012  sebesar  5,13%, tahun  2013  sebesar  4,45%,  dan  tahun  2014  sebesar  3,04%.  Tujuan  dari  perhitungan pertumbuhan pelanggan yaitu untuk mengetahui pertumbuhan jumlah pelanggan dalam satu tahun. 3) indikator yang ketiga yaitu Tingkat Penyelesaian Aduan, adapun hasil perhitungan tahun  2012  sebesar  99,94%, tahun  2013 sebesar  99,89%  dan tahun  2014  sebesar  100%. Tujuan dari perhitungan ini yaitu untuk mengukur tindak lanjut atau penyelasaian aduan dari
pelanggan.  4)  Kualitas  Air  Pelanggan,  adapun  hasil  perhitungan  tahun  2012  sebesar 99,85%,  tahun  2013  sebesar  97,01%  dan  tahun  2014  sebesar  99,78%.  Tujuan  dari perhitungan kualitas air pelanggan yaitu untuk mengukur atau menilai kualitas air yang telah memenuhi syarat. 5) Konsumsi Air Domestik, adapun hasil perhitungan tahun 2012 sebesar 19,14%,  tahun2013  sebesar  18,57%  dan  untuk  tahun  2014  sebesar  19,52%.  Tujuan  dari perhitungan  konsumsi  air  domestik  yaitu  untuk  mengatahui  efektifitas  dari  penggunaan  air oleh pelanggan rumah tangga.
Perspektif  ketiga  yaitu  Perspektif  Proses  Bisnis  Internal,  indikatornya  yaitu:  1) Efisiensi  Produksi,  adapun  hasil  perhitungan  tahun  2012  sebesar  78,13%,  tahun  2013 sebesar  77,14%  dan  tahun  2014  sebesar  78,52%.  Tujuan  dari  perhitungan  indikator  ini adalah untuk mengukur seberapa besar efisiensi produksi pada PDAM Kabupaten Buleleng. 2)  Tingkat  Kehilangan  Air,  adapun  hasil  perhitungan  tahun  2012  sebesar  20,39%,  2013 sebesar 19,92% dan tahun 2014 sebesar 19,69%. Tujuan dari perhitungan ini adalah untuk mengukur efisiensi dari sistem distribusi air kepada pelanggan PDAM Kabupaten Buleleng. 3) Jam Operasi Layanan, adapun hasil perhitungan tahun 2012 sebesar 18,90, tahun 2013 sebesar 19,15 dan tahun 2014 sebesar 19,74%. Tujuan dari perhitungan indikator ini yaitu untuk  mengukur  efisiensi  dari  sistem  pelayanan  PDAM  Kabupaten  Buleleng  terhadap pelanggan.  4)  Tekanan  Air  Sambungan  Pelanggan,  adapun  hasil  perhitungan  tahun  2012 sebesar 97,13%, tahun 2013 sebesar 98,69% dan tahun 2014 sebesar 99%. Adapun tujuan dari  perhitungan  ini  adalah  untuk  mengukur  jumlah  pelanggan  yang  dilayanani  dengan tekanan  yang  sesuai  dengan  standar  minimal.  5)  Penggantian  Meter  Air,  adapun  hasil perhitungan tahun 2012 sebesar 2,58%, tahun 2013 sebesar 7,80% dan tahun 2014 sebesar 5,76%.  Adapun  tujuan  dari  perhitungan  indikator  ini  yaitu  untuk  mengetahui  ketelitian  dari water meter pelanggan.
Perspektif  yang  keempat  yaitu  Perspektif  Pembelajaran  dan  Pertumbuhan indikatornya yaitu: 1) Rasio Jumlah Pegawai Terhadap 1.000 pelanggan, hasil perhitungan tahun 2012 sebesar 6,14, tahun 2013 sebesar 5,91 dan tahun 2014 sebesar 5,67. Adapun tujuan  dari  perhitungan  ini  yaitu  untuk  untuk  mengukur  efisiensi  penggunaan  tenaga  kerja dalam melayani setiap 1.000 pelanggan. 2) Rasio Pendidikan dan pelatihan pegawai adapun hasil perhitungan tahun 2012 sebesar 11,81%, tahun 2013 sebesar 32,35% dan tahun 2014 sebesar  14,47%.  Tujuan  dari  perhitungan  ini  yaitu  untuk  mengetahui  tingkat  keperdulian perusahaan  terhadap kompetensi karyawannya.  3)  Dan  indikator  yang  terakhir  yaitu  Rasio Biaya Diklat Terhadap Biaya Pegawai, adapun hasil perhitungan tahun 2012 sebesar 1,30%, tahun 2013 sebesar 1,95% dan tahun 2014 sebesar 1,62%. Adapun tujuan dari perhitungan ini  yaitu  untuk  mengukur  keperdulian  perusahaan  untuk  mendanai  biaya  pendidikan  dan pelatihan pegawai dalam upaya meningkatkan kompetensi karyawan.
Untuk  penilaian  masing-masing  indikator  tersebut  PDAM  Kabupaten  Buleleng memberikan  sebuah  tabel  panduan  yang  berisi  tentang  bagaimana  cara  pemberian  nilai berdasarkan  perhitungan  yang  telah  dilakukan.  Adapun  dalam  tabel  tersebut  dijelaskan untuk  masing-masing  indikator  berapa  besar  bobotnya,  kriteria  penilaiannya  bagaimana, serta berapa nilai yang diperoleh. Adapun rentang nilai disini yaitu minimal 1 dan maksimal 5. Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan adapunn keseluruhan nilai yang diperoleh oleh PDAM pada tahun 2012 sebesar 3,74, 2103 sebesar 3,85 dan 2014 yaitu sebesar 3,70 dengan  kategori  sehat  selama  3  tahun  berturut-turut.  Kinerja  PDAM  Kabupaten  Buleleng dikatakan  sehat  karena  sebagaimana  yang  telah  dijelaskan  oleh  BPPSPAM  bahwa  PDAM yang dapat dikategorikan sebagai PDAM sehat yaitu PDAM yang mampu memperoleh nilai diatas 2,80. Adapun yang dimaksud dengn PDAM dengan kategori sehat adalah PDAM yang mampu berkembang dan dapat memperbaiki kas dan kewajiban pinjaman, dan melakukan mengoperasikan instalasi secara efisien dalam pelayanannya kepada pelanggan.

## Penutup
Berdasarkan  hasil  analisis  yang  telah  diuraikan  di  atas,  maka  dapat  disimpulkan bahwa  hasil  dari  penilaian  kinerja  PDAM  Kabupaten  Buleleng  dengan  metode balanaced scorecard ditinjau  dari  empat  perspektif  yaitu  perspektif  keuangan,  perspektif  pelanggan, perspektif  proses  bisnis  internal  serta  perspektif  pembelajaran  dan  pertumbuhan,  secara
keseluruhan kinerja dari PDAM Kabupaten Buleleng tahun2012, 2013 dan 2014 sudah baik. Hal  ini  dibuktikan  dengan  perolehan  hasil  dari  perhitungan  keempat  perspektif balance scorecard yang  memperoleh  nilai  rata-rata  3,70.  Dimana  dalam  kriteria  penilaian  yang dikeluarkan oleh BPPSPAM menjelaskan bahwa PDAM yang dapat dikatakan sehat adalah PDAM yang mampu memperoleh nilai di atas 2,8. Yang dimaksud sehat disini adalah PDAM yang  mampu  berkembang  dan  dapat  memperbaiki  kas  dan  kewajiban  pinjaman,  dan melakukan mengoperasikan instalasi secara efisien dalam pelayanannya kepada pelanggan. Untuk lebih jelasnya dapat diuraikan sebagai berikut :
1)  Penilaian  kinerja  untuk  perspektif  keuangan  yang  ditinjau  dari  lima  aspek  yang  telah ditentukan  oleh  BPPSPAM  menunjukkan  kinerja  yang  sangat  baik.  Hal  ini  dibuktikan dengan perolehan nilai dari masing-masing aspek baik pada tahun 2012, 2013 dan 2014 lebih dari 50% memperoleh nilai maksimal yaitu 5. Ini menunjukkan bahwa kinerja PDAM dinilai dari perspektif keuangan telah dilaksanakan dengan sangat baik oleh manajemen PDAM.
2)  Penilaian  kinerja  perspektif  pelanggan  yang  juga  ditinjau  dari  lima  aspek  yang  telah ditentukan oleh BPPSPAM pada tahun 2012, 2013 dan 2014 menunjukkan kinerja yang baik.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  perolehan  nilai  dari  setiap  aspek  yang  sebagian  besar memperoleh  nilai  4  dan  5.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kinerja  PDAM  dalam  hal  yang berhubungan dengan pelanggan telah dilaksanakan dengan baik.
3)  Penilaian kinerja untuk perspektif proses bisnis internal yang dinilai dari lima aspek yang telah  ditentukan  oleh  BPPSPAM  pada  tahun  2012,  2013  dan  2014  memperoleh  hasil yang  hampir  sama  dengan  perpspektif  pelanggan.  Dimana  nilai  yang  diperoleh berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan terhadap kelima aspek tersebut sebagian besar memperoleh hasil 3, 4 dan 5. Hal ini menunjukkan kinerja PDAM dalam perspektif proses bisnis internal telah dilakukan dengan baik.
4)  Penilaian  kinerja  untuk  perspektif  pembelajaran  dan  pertumbuhan.  Berbeda  dengan ketiga  perspektif  di  atas,  perspektif  ini  hanya  menggunakan  tiga  aspek  yang  menjadi dasar penilaian. Dimana dari ketiga aspek ini menunjukkan kinerja yang kurang baik atau cukup  dari  PDAM  Kabupaten  Buleleng  dalam  hal  meningkatkan  kompetensi karyawannya. Hal ini dibuktikan dengan nilai yang diperoleh pada tahun 2012, 2013 dan 2014 dari ketiga aspek tersebut hanya satu aspek yang memperoleh nilai 5 dan kedua aspek lainnya hanya memperoleh nilai 1 dan 2. Berdasarkan kesimpulan tersebut dapat disampaikan beberapa saran yaitu:
1)  Berdasarkan  kesimpulan  di  atas  yang  menunjukkan  kinerja  PDAM  kabupaten  Buleleng telah dilaksanakan dengan baik, dengan perolehan kategori sehat berdasarkan penilaian BPPSPAM,  PDAM  Kabupaten  Buleleng  perlu  meningkatkan  lagi  kinerjanya.  Jika memungkinkan  agar  setiap  aspek  yang  telah  ditentukan  oleh  BPPSPAM  mampu memperoleh nilai maksimal dalam perhitungannya. Namun nilai maksimal tersebut juga harus diimbangi dengan kenyataan yang memang terjadi di lapangan.
2)  Dari  keempat  perspektif  yang  digunakan  sebagai  acuan  dalam  penilaian  kinerja  PDAM Kabupaten Buleleng, perspektif pembelajaran dan pertumbuhan memperoleh nilai yang paling  sedikit.  Hal  ini  perlu  diperhatikan  oleh  pihak  PDAM.  Perspektif  ini  merupakan perspektif yang sangat penting karena berhubungan dengan kompetensi yang dimiliki ole karyawan.  Secara  tidak  langsung  kompetensi  karyawan  akan  sangat  mempengaruhi kinerja perusahaan. Oleh karena itu PDAM harus lebih memperhatikan perspektif ini dan memberikan anggaran lebih dalam hal diklat karyawan.
3)  Adapun  cara  yang  dapat  ditempuh  oleh  PDAM  Kabupaten  Buleleng  dalam  upaya meningkatkan  rasio  biaya  diklat  pegawai  yaitu  dengan  cara  melakukan  diklat  pegawai secara bertahap. Misalnya diklat pegawai dapat dilakukan dalam jangka waktu tiga bulan sekali,  agar  diklat  pegawai  dapat  dilakukan  merata  kepada  seluruh  pegawai  PDAM Kabupaten  Buleleng.  Diklat  pegawai  sangat  penting  bagi  kelangsungan  perusahaan kedepannya.  Karena  pegawai  merupakan  asset  yang  dapat  meningkatkan  kinerja perusahaan.  Namun  hal  ini  juga  harus  diimbangi  dengan  adanya  pendidikan  dan pelatihan pegawai.
4)  Peningkatan Rasio Diklat Pegawai tentunya berbanding lurus dengan Rasio Peningkatan Biaya  Diklat  Terhadap  Biaya  Pegawai.  Disini  diperlukan  keberanian  dan  komitmen perusahaan  dalam  mendanani  biaya  diklat  pegawai  atau  perusahaan  bersedia memberikan  anggaran  lebih  pada  biaya  diklat  pegawai  agar  para  pegawai  mampu meningkatkan  kompetensi  mereka  yang  pada  akhirnya  akan  meningkatkan  kinerja perusahaan kedepannya.

## Daftar Rujukan
Atkinson,  Anthony.  A.  dkk.  2012. Akuntansi  Manajemen Edisi  Kelima  Jilid  2.  Terjemahan Nayla M. Jakarta. PT Indeks
Abdul Halim dkk. 2003. Sistem Pengendalian Manajemen. Yogyakarta: Akademi MAnajemen Perusahaan YKPN
Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan  Perwakilan  Provinsi  Bali.  2013. Laporan Hasil  Audit  Kinerja  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kabupaten  Buleleng Tahun Buku 2012. Denpasar
Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan  Perwakilan  Provinsi  Bali.  2014. Laporan Hasil  Audit  Kinerja  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kabupaten  Buleleng Tahun Buku 2013. Denpasar
Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan  Perwakilan  Provinsi  Bali.  2014. Laporan Hasil  Audit  Kinerja  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Kabupaten  Buleleng Tahun Buku 2015. Denpasar
Definisi pengukuran tersedia pada https://id.wikipedia.org/wiki/pengukuran:26/11/2015:21.27 (http://kbbi.web.id/. diakses tanggal 26/11/2015: 21:38)
Definisi metode tersedia pada https://id.wikipedia.org/wiki/Metode