Volume 7 Nomor 3, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## THE EFFECT OF TAX MORALE MODERATION ON THE INFLUENCE OF FREE RIDER AND MATERIALISM ATTITUDES ON TAX EVASION
EFEK MODERASI TAX MORALE PADA PENGARUH SIKAP FREE RIDER
DAN

## MATERIALISM TERHADAP TAX EVASION
Dama Hirdayani Tuasikal 1 , Zumratul Meini 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Nasional. damahirdayani@gmail.com 1 , zumratul.meini@civitas.ac.id 2

## ABSTRACT
This study aims to analyze the moderating effect of tax morale on the influence of free rider attitudes and materialism on tax evasion. The research method used is quantitative. The data collection  technique  in  this  study  is  primary  data  by  distributing  questionnaires  and  the population in this study is individual taxpayers. The sampling technique used was purposive sampling with a total sample of 100 individual taxpayers. The data analysis method used in this research is Structural Equation Modeling (SEM) using the SMART PLS v.03 application. The results showed that free rider attitudes and materialism had a positive effect on tax evasion, while  tax  morale  did  not  moderate  the  effect  of  free  rider  attitudes  and  materialism  on  tax evasion. This shows that a taxpayer who has a free rider attitude enjoys the facilities provided but  is  reluctant  to  pay  taxes,  thus  triggering  tax  evasion.  Likewise,  taxpayers  who  have materialism tend to prioritize the ownership of luxury goods so that paying taxes is something that is avoided. Tax morale cannot strengthen or weaken the influence of free rider attitudes and materialism on tax evasion, this shows that taxpayers in this research sample obey tax regulations not on the basis of self-awareness.
Keywords: Tax Morale, Free Rider, Materialism, Tax Evasion.

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan  untuk menganalisis efek moderasi tax morale pada pengaruh sikap free  rider dan materialism terhadap tax  evasion .  Metode  penelitian  yang  digunakan  ialah kuantitatif.  Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  ialah  data  primer  dengan menyebarkan  kuesioner,  dan  populasi  dalam  penelitian  ini  ialah  wajib  pajak  orang  pribadi. Teknik pengambilan sampel yang digunakan ialah purposive sampling dengan total sampel 100 wajib  pajak  orang  pribadi.  Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  ialah Structural Equation Modeling (SEM) dengan menggunakan aplikasi SMART PLS v.03. Hasil penelitian menunjukan bahwa sikap free rider dan materialism berpengaruh positif terhadap tax evasion , sedangkan tax morale tidak memoderasi pengaruh sikap free rider dan materialism terhadap tax evasion. Hal ini menunjukkan bahwa seorang wajib pajak yang memiliki sikap free rider menikmati fasilitas yang diberikan namun enggan membayar pajak sehingga memicu terjadinya tax evasion . Sama halnya dengan wajib pajak yang memiliki paham materialism cenderung mengedepankan kepemilikan barang mewah sehingga membayar pajak merupakan hal yang dihindari. Tax morale tidak dapat memperkuat atau memperlemah pengaruh sikap free rider dan materialism terhadap tax evasion , hal tersebut menunjukkan wajib pajak dalam sampel penelitian ini menaati peraturan perpajakan bukan atas dasar kesadaran diri sendiri. Kata Kunci: Moral Pajak, Free Rider , Materialism , Penggelapan Pajak.
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu sumber pendanaan  yang  memberikan  kontribusi tinggi  untuk  pembangunan  nasional  dan penyelenggaraan pemerintahan, hal tersebut  disebut  dengan  fungsi budgetair. Pembayaran  pajak  merupakan  salah  satu upaya  untuk  mewujudkan  kemandirian bangsa  dan  negara.  Penerimaan  pajak dalam  APBN  tahun  2023  sebesar  1.718,0 triliun,  hal  tersebut  tidak  sesuai  dengan target  penerimaan  pajak  yaitu  sebesar,
2.021,2 triliun (Tim Kementerian Keuangan,  2023).  Pemerintah  melakukan upaya semaksimal mungkin dalam penerimaan  pajak,  berbeda  dengan  sudut pandang masyarakat atau wajib pajak yang berpikir  untuk  meminimalisir  pengeluaran untuk  pajak.  Hal  tersebut  dapat  memicu terjadinya  penggelapan  pajak,  sehingga menjadi  salah  satu  faktor  mengapa penerimaan  pajak  tidak  mencapai  target. Penggelapan  pajak  merupakan  teknik penghindaran yang dilakukan oleh sebagian masyarakat namun menggunakan cara yang melanggar peraturan pemerintah.
Menurut Mahkamah Agung
Republik  Indonesia  (2023)  Putusan Mahkamah  Agung  tahun  2023  terdapat 7375  data  kasus  penggelapan  pajak,  salah satunya  ialah  kasus  tindak  pidana perpajakan  dengan  tidak  menyetorkan pajak. Hal tersebut menimbulkan kerugian terhadap  pendapatan  negara.  Penggelapan pajak  ( tax  evasion) merupakan  tindakan yang sangat mempengaruhi target perpajakan. Keengganan wajib pajak dalam melakukan kewajibannya dalam membayar pajak  merupakan  salah  satu  faktor terjadinya penggelapan pajak (Putra et al., 2023).
Berdasarkan beberapa kasus penggelapan  yang  terjadi  di  Indonesia, terdapat beberapa faktor
yang mempengaruhi  penggelapan  pajak.  Faktor yang  diduga  mempengaruhi  tindakan tersebut,  yakni  sikap free  rider .  Fasilitas atau  bantuan  yang  diberikan  oleh pemerintah kepada masyarakat merupakan salah  satu  fungsi  dari  pembayaran  pajak.
Namun masih banyak masyarakat yang enggan mematuhi  aturan  perpajakan,  salah  satu faktornya ialah kurangnya pemahaman mengenai perpajakan. Tindakan tersebut disebut juga sikap Free Rider karena menikmati fasilitas dan  bantuan  yang  diberikan  oleh  pemerintah namun  enggan  mematuhi  peraturan  perpajakan salah satunya membayar pajak.
Selain itu, terdapat faktor lain yang dapat mempengaruhi  tindakan  penggelapan  pajak, yaitu materialism .  Sikap  tersebut  digambarkan sebagai  suatu  sikap  yang  mengedepankan kepemilikan  barang.  Menurut  penelitian  Silmi (2023),  apabila  seseorang  memiliki  kecintaan terhadap  barang  melebihi  dari  segalanya, mereka akan bertindak agar tidak menghabiskan uangnya  pada  hal  yang  dianggapnya  tidak berdampak  bagi  kehidupannya.  Seperti  halnya membayar  pajak,  seseorang  tersebut  akan menghindarinya  karena  baginya  membayar pajak tidak berpengaruh pada kehidupannya.
Hasil  penelitian  dari  Vivian  Seputro  & Ratih  (2022)  menunjukan  bahwa  responden yang  memiliki  moral  pajak  yang  tinggi  tidak mewajarkan  perilaku  penggelapan  pajak, dengan kata lain, meningkatnya tax morale akan menurunkan tax  evasion .  Oleh  karena  itu, penelitian ini menggunakan variable tax morale sebagai  variable  moderasi  karena tax  morale merupakan  faktor  internal  yang  menjadi pendorong  seseorang  untuk  memiliki  persepsi etis  maupun  tidak  etis  terhadap  terjadinya tax evasion.
Berdasarkan  uraian  tersebut,  peneliti termotivasi  untuk  melakukan  penelitian, dikarenakan  banyaknya  kasus  penggelapan pajak.  Kebaharuan  dari  penelitian  ini  ialah menggunakan  variabel  sikap free  rider dan menggunakan sampel yang dilakukan yaitu pada Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  DKI  Jakarta.  Oleh karena itu penelitian ini berjudul Efek Moderasi Tax  Morale Pada  Pengaruh  Sikap Free  Rider dan Materialism Terhadap Tax Evasion . Tujuan dari penelitian ini ialah, menguji efek moderasi tax morale pada pengaruh sikap free rider dan materialism terhadap tax evasion.
Sikap Free Rider dan Tax Evasion Free  rider digambarkan  sebagai  suatu tindakan pengabaian terhadap peraturan
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874 perpajakan, namun tetap ingin mendapatkan atau merasakan fasilitas yang diberikan oleh pemerintah. Hal tersebut memicu terjadinya tax  evasion ,  karena  tindakan  tersebut melanggar peraturan perpajakan dan merugikan negara, karena dapat mengganggu proses berlangsungnya pembangunan
negara.
Hasil penelitian Bogoviz et al. (2019) menunjukan bahwa free rider problem dalam perpajakan  merupakan  fenomena  alternatif (kebalikan)  dari  oportunisme  perpajakan, terkait  dengan  pelanggaran  undang-undang perpajakan  yang  tidak  disengaja  atau  tidak disadari,  sehingga  tidak  menguntungkan negara  dan free  rider pajak.    Berdasarkan uraian tersebut maka hipotesis yang diajukan ialah:
H1: Free  Rider berpengaruh  positif terhadap Tax Evasion.
Materialism dan Tax Evasion Apabila  terdapat  wajib  pajak  yang memiliki  paham materialism maka  orang tersebut  akan  memiliki  pemikiran  bahwa membayar  pajak  merupakan  salah  satu  hal yang  menghambat  keinginannya  untuk mendapatkan barang dan gaya hidup mewah. Hal  tersebut  cenderung  mengakibatkan terjadinya  tindakan  penggelapan  pajak  atau tax evasion, karena seseorang yang memiliki sikap  atau  paham materialism tidak  ingin mengeluarkan  uangnya  untuk  membayar pajak, namun mereka lebih memilih membeli barang mewah untuk
memenuhi keinginannya.
Berdasarkan hasil penelitian Tanra et al.  (2021)  seseorang  yang  mempunyai  sifat materialistis  pasti  ingin  mempunyai  uang yang  banyak    agar  dapat  membeli  barang- barang  yang  mahal  dan  diinginkan  untuk mengekspresikan  jati  dirinya,  mereka  tidak ingin uangnya digunakan untuk hal-hal yang tidak diinginkan. Dengan tidak memberikan manfaat yang baik, maka masyarakat seperti ini  akan  berniat  melakukan  hal-hal  yang tidak  etis  seperti  mengurangi  beban  pajak bahkan  penggelapan  pajak.  Berdasarkan
uraian  tersebut  maka  hipotesis  yang  diajukan ialah:
H2: Materialism berpengaruh positif terhadap Tax Evasion
Free Rider dan Tax Morale Secara  umum  tindakan free  rider merupakan  praktik  pengambilan  manfaat  atau keuntungan  tanpa  membuat  kontribusi  serupa. Hal tersebut menimbulkan terjadinya penggelapan  pajak,  karena  pengadaan  barang publik  bersumber  dari  pajak,  namun  terdapat beberapa  oknum  yang  enggan  membayar  pajak, tetapi  disemasa  hidupnya  tetap  menikmati  atau menerima  fasilitas  yang  diberikan  pemerintah. Sikap free  rider sangat  berkaitan  dengan  moral pajak  seseorang,  karena tax  morale menentukan apakah  seseorang  bersikap  memenuhi  atau mengabaikan peraturan perpajakan.
Hasil  penelitian  dari  Vivian  Seputro  & Ratih (2022) menggambarkan bahwa wajib pajak yang  memiliki  tingkat  moral  pajak  yang  tinggi maka tidak mewajarkan tindakan tidak membayar pajak  dengan  alasan  apapun  itu.  Berdasarkan uraian  tersebut  maka  hipotesis  yang  diajukan ialah:
H3: Tax Morale memoderasi Pengaruh Sikap Free Rider terhadap Tax Evasion.
Materialism dan Tax Morale Materialism digambarkan  sebagai  suatu pandangan  hidup  yang  bertujuan  mencari  uang atau  harta  kekayaan  sebanyak  mungkin  untuk dijadikan  uang  atau  harta  benda  sebagai  ilahnya Sembel  (2023).  Seorang  wajib  pajak  yang memiliki  paham materialism akan  cenderung melakukan tax  evasion dikarenakan,  muncul persepsi  bahwa  pembayaran  pajak  merupakan suatu hal yang tidak berkaitan dengan gaya hidup mewah  karena  seseorang  dengan  paham materialism akan  mengedepankan  kepemilikan barang. Hal tersebut berkaitan dengan moral pajak seseorang,  karena  moral  merupakan  nilai  dan norma yang menjadi pedoman bagi seseorang atau kelompok dalam mengatur tingkah lakunya.
Berdasarkan    penelitian  Dalimunthe  & Dison Silalahi (2022) orang dengan tingkat moral yang tinggi akan bertindak sesuai  aturan, karena moral wajib pajak berpengaruh pada perilaku etis wajib pajak tersebut.  Berdasarkan uraian tersebut
H2 H3  H4 H1
maka hipotesis yang diajukan ialah:
H4: Tax  Morale memoderasi  pengaruh Materialism terhadap Tax Evasion.

## METODE PENELITIAN Data dan Pemilihan Sample
Metode  penelitian  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  metode penelitian  kuantitatif.  Dengan  populasi penduduk  DKI  Jakarta  yang  berusia produktif. Data kuantitatif dalam penelitian ini  ialah  angka  dari  jawaban  responden wajib pajak orang pribadi dalam kuesioner yang  menggunakan  skala  likert.  Sumber data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini ialah  data  primer.  Data  primer  dalam penelitian  ini  berasal  dari  jawaban responden atas pernyataan-pernyataan yang ada  dalam  kuesioner.  Populasi  dalam penelitian ini adalah penduduk DKI Jakarta yang berusia produktif berjumlah 6.379.040  jiwa  (Badan  Pusat  Statistik Provinsi DKI Jakarta, 2023). Pengambilan sample menggunakan rumus slovin:
n = N 1+ N (e) 2 n = 6.379.040 1+ 6.379,040 (0,1) 2 n = 6.379.040 63.791,4 n = 99,9
Berdasarkan  perhitungan  diatas sampel  yang  menjadi  responden  dalam penelitian  ini  disesuaikan  sebanyak  100 orang  dari  seluruh  total  penduduk  usia produktif di DKI Jakarta. Selanjutnya teknik sampling yang  digunakan  dalam  penelitian ini ialah purposive sampling dengan kriteria sebagi berikut:
1) Wajib Pajak Orang Pribadi
2) WPOP berdomisili DKI Jakarta
3) Memiliki NPWP dan pekerjaan Metode  pengumpulan  data  dalam penelitian ini ialah menggunakan kuesioner Google  Form  yang  disebarkan  melalui
media  sosial.  Metode  analisis  data  yang digunakan dalam penelitian Structural Equation Model  –  Partial  Least  Square (SEM-PLS) dengan  menggunakan software  SMART  PLS versi  3.  Tahap  perhitungan  diantaranya  uji validitas  model,  uji  kolinearitas  model,  uji reliabilitas,  dan  uji  hipotesis  (Sasvinorita  & Meini,  2023).  Berikut  merupakan  model persamaan penelitian:
Y = α + 𝛽 # 𝑋 # + 𝛽 # 𝑋 % + 𝛽 & 𝑋 # Z + 𝛽 ' 𝑋 % Z ε
Keterangan:
Y = Tax Evasion 𝑋 # = Free Rider 𝑋 % = Materialism Z = Tax Morale α = Konstan 𝛽 # 𝛽 # 𝛽 % 𝛽 & 𝛽 ' = Koefisien beta
ε = Error Definisi  Operasional  dan  Pengukuran Variabel Variabel yang digunakan dalam penelitian  ini  ialah: Tax  Evasion (Y)  sebagai variabel  dependen,  sikap Free  Rider ( 𝑋 # ) dan Materialism ( 𝑋 % ) sebagai variabel independen, dan Tax Morale (Z) sebagai variabel moderasi. Berikut merupakan kerangka penelitian:
Gambar 1. Sumber: Peneliti (2023)
Tax Evasion (Y) Tax  evasion atau  penggelapan  pajak merupakan  suatu  tindakan  yang  dilakukan secara ilegal oleh wajib pajak orang pribadi atau badan, tindakan tersebut merupakan kecurangan yang  dilakukan  secara  sadar  dan  merugikan
Sikap Free Rider
( 𝑋 # )
Materialism
( 𝑋 % ) Tax Evasion ( 𝑌) Tax Morale ( 𝑍)
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874
negara.  Variabel tax  evasion memiliki  5 indikator, yaitu:
1) Tarif pajak 2) Tidak merasakan manfaat pajak.
3) Terdapat diskriminasi pajak
4) Lemahnya hukum
Tax evasion diukur menggunakan 5 skala likert ,  dengan  poin  1  menyatakan
sangat setuju, sedangkan poin 5 menyatakan sangat tidak setuju.
Sikap Free Rider ( 𝑿 𝟏 ) Wajib pajak yang memiliki kondisi finansial  yang  lebih  baik  cenderung  tidak membenarkan perilaku free riding (Arifin, 2021) . Berdasarkan  penelitian  (Schaik, 2002) variabel sikap free rider memiliki 3 indikator yaitu,
1) Menikmati  fasilitas/bantuan  dari pemerintah  yang  seharusnya  tidak berhak.
2) Menghindari  membayar  ongkos kendaraan umum.
3) Enggan  membayar  pajak  jika  ada kesempatan.
Variabel  Sikap Free  Rider diukur dengan menggunakan 5 skala likert dengan poin  1  menyatakan  sangat  setuju, sedangkan poin 5 menyatakan sangat tidak setuju.
Materialism ( 𝑿 𝟐 ) Materialism adalah  sistem  nilai pribadi  yang  menekankan  penggunaan uang  dan harta benda untuk mengesankan orang lain dan mendukung kepercayaan diri (citra),  popularitas,  dan  kesuksesan finansial  (Ditasari  &  Sudarsono,  2015). Menurut  (Richins  &  Dawson,  1992) Materialism memiliki  3  indikator    yaitu, kesuksesan,  sentralitas,  dan  kebahagiaan. Variabel materialism diukur  dengan menggunakan 5 skala likert dengan poin 1 menyatakan sangat setuju, sedangkan poin 5 menyatakan sangat tidak setuju.
Tax Morale (Z) Wajib pajak yang memiliki tingkat tax  morale yang  tinggi,  maka    kepatuhan akan  tinggi,  hal  tersebut  mempengaruhi
penerimaan  pajak  yang  menjadi  lebih optimal(Ngadiman, 2021). Menurut Hananto et al (2023) tax morale memiliki 3 indikator, yaitu:
1) Sadar  akan  kewajiban  sebagai  warga  negara dengan  membayar  pajak  dan  melaporkan pajak dengan benar.
2) Merasa bersalah bila melakukan penggelapan pajak
3) Mematuhi aturan perpajakan.
Variabel tax  morale diukur  dengan menggunakan  5  skala  likert  dengan  poin  1 menyatakan sangat tidak setuju, sedangkan poin 5 menyatakan sangat setuju.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Validitas Outer Model
Gambar 2. Sumber: Hasil penelitian (2023)
Berdasarkan  hasil  dari  gambar  tersebut menunjukan bahwa terdapat beberapa indikator yang tidak memenuhi convergent validity yaitu: Z2, Z4, Z5 Y4 dan Y5, maka dari itu indikator tersebut dihapus atau tidak digunakan lagi untuk uji selanjutnya.

## Discriminant Validity
Tabel 1.
Cronb ach's Alpha rho_A Compo site Reliabi lity Averag e Varian ce Extrac ted (AVE) Moder ating Effect 1 1,000 1,000 1,000 1,000 Moder ating Effect 2 1,000 1,000 1,000 1,000
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874 X1 0,810 0,811 0,875 0,637 X2 0,870 0,874 0,906 0,660 Y 0,650 0,796 0,880 0,446 Z 0,749 0,778 0,832 0,503

## Sumber: Hasil penelitian (2023)
Berdasarkan  tabel  1,  menunjukan bahwa nilai AVE variabel Y kurang dari 0,5
sehingga discriminant value tidak terpenuhi.
Outer  Model Setelah  Indikator  Tidak Valid Dihapus
Gambar 3. Sumber: Hasil penelitian (2023)

## Construct Validity
Berdasarkan gambar 3, menunjukan bahwa  seluruh  indikator  memiliki  nilai outer  loading lebih  dari  0,7,  sehingga seluruh  indikator  tersebut  memenuhi construct validity.

## Discriminant Validity
Tabel 2.
Cronb ach's Alpha rho_A Compo site Reliabi lity Averag e Varian ce Extrac ted (AVE) Moder ating Effect 1 1,000 1,000 1,000 1,000 Moder ating Effect 2 1,000 1,000 1,000 1,000 X1 0,810 0,811 0,875 0,637 X2 0,870 0,873 0,906 0,660
Y 0,795 0,796 0,880 0,710 Z 0,729 0,729 0,881 0,787

## Sumber: Hasil penelitian (2023)
Berdasarkan tabel 2, menunjukan bahwa seluruh variabel memiliki nilai AVE lebih dari 0,5,  sehingga  seluruh  variabel  tersebut memenuhi discriminant validity.
Uji Kolinearitas Model Tabel 3. VIF VIF X1 * Z 1,000 X2 * Z 1,000 X1_1 1,719 X2_1 2,524 X1_2 1,666 X2_2 3,085 X1_3 1,491 X2_3 2,072 X1_4 1,856 X2_4 2,034 Y1 1,724 X2_5 1,598 Y2 2,216

## Sumber: Hasil penelitian (2023)
Berdasarkan  tabel  3,  menunjukan  bahwa seluruh indikator variabel memiliki VIF kurang dari   5,00  sehingga  tidak  terjadi  kolinearitas antara masing-masing indikator.

## Uji Reliabilitas
Menurut  Ghozali  &  Latan  (2020)  dalam tahap  pengujian  realibilitas  direkomendasikan menggunakan hasil composite reability dibandingkan  hasil  dari cronbach’s  alpha , karena  hasil crobanch’s  alpha umumnya  lebih kecil  dibandingkan  hasil  dari composite reability .  Indikator  dikatakan  reliabel  apabila nilai composite reability lebih dari 0,6.
Tabel 4.
Cronbach' s Alpha rho_A Composite Reliability Moderating Effect 1 1,000 1,000 1,000 Moderating Effect 2 1,000 1,000 1,000 X1 0,810 0,811 0,875 X2 0,870 0,873 0,906 Y 0,795 0,796 0,880 Z 0,729 0,729 0,881

## Sumber: Hasil penelitian (2023)
Berdasarkan  tabel  4,  terlihat  hasil
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874
composite  reliability menunjukan  bahwa seluruh  variabel  melebihi  0,6  sehingga indicator  reliabel  atau  konsisten  untuk mengukur variabel yang sedang diteliti.
Uji R Squared Tabel 5. R Square  R Square Adjusted Y 0,706 0,690 Sumber: Hasil penelitian (2023)
Berdasarkan tabel 5, terlihat bahwa nilai R square adjusted sebesar 0,690 yang menunjukan  bahwa  kemampuan  variabel eksogen dalam menjelaskan Y ialah sebesar 69%  (moderate).  Sehingga  X1  dan  X2 memiliki  pengaruh  yang moderate atau sedang  sebesar  69%  sedangkan  31% sisanya  dipengaruhi  oleh  variabel  diluar model penelitian.

## Uji Hipotesis
Uji  hipotesis  pada  peneltian  ini dilihat dari nilai t- statistics dan P-values. Hipotesis  yang  diajukan  diterima  apabila nilai t-  statistics lebih  dari  t-tabel  dan P- values kurang dari 0,05. Berikut merupakan hasil uji hipotesis:
Tabel 6.
Original Sample (O) T statisics P- values Hasil X1-> Y 0,322 2,635 0,009  H1 Diterima X2 -> Y 0,328 2,701 0,007  H2 Diterima Moderating Effect 1 -0,094 0,952 0,342  H3 Ditolak Moderating Effect 2 0,044 0,391 0,696  H4 Ditolak

## Sumber: Hasil penelitian (2023)
Berdasarkan tabel 6 diperoleh hasil hipotesis  1  yang  menguji  pengaruh  Sikap Free Rider terhadap Tax Evasion diterima. Hal  tersebut  dapat  dilihat  dari  nilai t- statistics sebesar  2,635  dan  nilai p-values sebesar 0,009, dimana nilai t -statistik 2,635 >  1,96  (signifikansi  5%)  dan p-values
sebesar 0,009 < 0,05. Hal tersebut menunjukan bahwa  semakin  tinggi  sikap free  rider yang dimiliki wajib pajak maka semakin tinggi pula kemungkinan  wajib  pajak  melakukan tax evasion .  Hal  ini  disebabkan  seseorang  yang memiliki  sikap free  rider akan  menikmati berbagai  fasilitas  dan  layanan  publik  negara namun menghindari pembayaran pajak. Tindakan  tersebut  mengakibatkan  tingginya angka tax evasion . Hipotesis  2  yang  membahas  pengaruh Materialism terhadap Tax  Evasion diterima, dimana nilai t-statistics adalah sebesar 2,701 dan nilai p-values sebesar  0,007,  nilai  t -statistik 2,701  >  1,96  (signifikansi  5%)  dan p-values sebesar 0,007 < 0,05. Hal ini menunjukan bahwa wajib  pajak  yang  memiliki  paham materialism akan bersifat boros untuk memenuhi keinginannya  seperti  membeli  barang  mewah, sehingga  wajib  pajak  akan  cenderung mengeluarkan uang hanya untuk barang mewah dan enggan membayar pajaknya.
Hal  tersebut  sejalan  dengan  hasil penelitian  dari  Hadian  &  Ernandi  (2022)  yang menyatakan  bahwa materialism berpengaruh positif  terhadap tax  evasion .  Orang  yang bersikap  materialistik  yang  tinggi  cenderung memiliki  keterampilan  pengelolaan  uang  yang buruk  dan  kecenderungan  yang  lebih  besar untuk  melakukan  pembelian  dan  pengeluaran kompulsif.  Hal  ini  dapat  menyebabkan seseorang  melakukan  tindakan  penggelapan pajak (Tanra et al., 2021).
Selanjutnya  pengujian  Efek  Moderasi Tax  Morale Pada  Pengaruh  Sikap Free  Rider terhadap Tax Evasion memberikan hasil nilai t- statistics sebesar 0,952 dan nilai p-value sebesar 0,342, t -statistik 0,952 < 1,96 (signifikansi 5%) dan p-values sebesar  0,342  >  0,05.  Hasil  ini menunjukan  secara  statistik  hipotesis  3  ditolak yang  artinya  bahwa  variabel tax  morale tidak memoderasi pengaruh sikap free rider terhadap tax evasion.
Berdasarkan hasil penelitian ini, rata-rata responden  beranggapan  bahwa  baik  buruknya moral  wajib  pajak  tidak  mempengaruhi tingginya tax evasion . Hal tersebut membuktikan  bahwa tax  morale bukan  faktor internal  atau  bukan  sebagai  motivasi  intrisik bagi  wajib  pajak  untuk  memenuhi  kewajban
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874
perpajakannya,  namun  sebagai  bentuk paksaan  dari  otoritas  pajak  untuk berkontribusi  kepada  negara.  Dengan demikian  hasil  penelitian  ini  menunjukan bawa  variabel tax  morale tidak  dapat memperkuat  atau  memperlemah  pengaruh sikap free rider terhadap tax evasion .
Pengujian  hipotesis  terakhir  yaitu efek Moderasi Tax Morale pada pengaruh
Materialism terhadap
Tax Evasion
menghasilkan  nilai t-statistics sebesar 0,391 dan nilai p-value sebesar 0,696, dapat dijelaskan  bahwa  nilai  t -statistik 0,391  < 1,96 (signifikansi 5%) dan p-values sebesar 0,696  >  0,05,  sehingga  secara  statistik hipotesis  tersebut  ditolak  yang  artinya bahwa variabel tax morale tidak memoderasi pengaruh materialism terhadap tax evasion. Berdasarkan
hasil penelitian tersebut,  menunjukan  bahwa tax  morale tidak dapat memperkuat atau memperlemah pengaruh materialism terhadap tax evasion .
Hal tersebut sejalan dengan hasil penelitian dari  Maharani  et  al.  (2021)  yang menyatakan bahwa moral wajib pajak tidak memiliki pengaruh terhadap terjadinya tax evasion .  Hal  ini  terjadi  dikarenakan  baik dan  buruknya  moral  yang  dimiliki  wajib pajak  tidak  menjadi  faktor  penyebab tindakan tax  evasion atau  penggelapan pajak  oleh  wajib  pajak,  hal  tersebut dikarenakan  seorang  wajib  pajak  menaati peraturan  perpajakan  bukan  disebabkan oleh  faktor  internal  yang  berasal  dari  diri sendiri  melainkan  disebabkan  oleh  unsur paksaan  sehingga tax  morale tidak berpengaruh dalam terjadinya tax evasion.

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  analisis  dan penelitian yang diperoleh, dapat
disimpulkan  bahwa  sikap free  rider dan materialism berpengaruh  positif  terhadap tax evasion , semakin tinggi sikap free rider dan materialism maka angka terjadinya tax evasion akan  semakin  tinggi.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  masih banyak  terdapat  wajib  pajak  yang  enggan
membayar  pajak  yang  bisa  disebabkan  karena tidak merasa mendapatkan keuntungan langsung dari  pajak  yang  sudah  dibayarkan  kepada Pemerintah.
Selanjutnya tax  morale tidak  dapat memperkuat  atau  memperlemah  hubungan antara sikap free rider dan materialism terhadap tax evasion, hal ini bisa disebabkan karena tax morale tidak  optimal  berperan  sebagai  faktor internal  bagi  wajib  pajak  untuk  mematuhi perintah perpajakan.
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  maka untuk  penelitian  kedepan  diharapkan  bisa menguji  faktor  eksternal  sebagai  variable moderasi  yang  mungkin  dapat  menurunkan perilaku tax evasion wajib pajak, sebagai contoh misalnya  Variabel  Sanksi  Pajak  atau  Tarif Perpajakan.  Selanjutnya,  dikarenakan  peneliti memiliki  keterbatasan  dalam  metode  yang digunakan,  maka  peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan  metode  penelitian  lain  seperti wawancara  atau  observasi.  Selain  itu  dapat memperluas juga lingkup wilayah penelitian.

## DAFTAR PUSTAKA
Arifin,  S.  R.  (2021).  Pengaruh  Religiusitas Terhadap  Sikap  Anti-Free  Riding  Yang Dimoderasi Oleh Kesejahteraan Ekonomi.
At-Tasharruf “Jurnal Kajian Ekonomi Dan Bisnis Syariah,” 2 (2), 47–57. https://doi.org/10.32528/at.v2i2.4100
Badan  Pusat  Statistik  Provinsi  DKI  Jakarta. (2023). Jumlah  Penduduk  Provinsi  DKI Jakarta  Menurut  Kelompok  Umur  dan Jenis  Kelamin  2020-2022 .  Badan  Pusat Statistik. https://jakarta.bps.go.id/indicator/12/111/1 /jumlah-penduduk-provinsi-dki-jakarta- menurut-kelompok-umur-dan-jenis- kelamin.html
Bogoviz, A. V, Rycova, I. N., Kletskova, E. V,
Rudakova, T. I., & Karp, M. V. (2019). Tax Awareness  and  ``Free  Rider’’  Problem  in Taxes. In I. V Gashenko, Y. S. Zima, & A.
V  Davidyan  (Eds.), Optimization  of  the Taxation System: Preconditions, Tendencies  and  Perspectives (pp.  117–
123).  Springer  International  Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-030-01514-
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874 5_14
Dalimunthe,  M.  I.,  &  Dison  Silalahi,  A.
(2022).  Pengaruh  Moral  Pajak, Ketaatan  Pada  Peraturan  Perpajakan dan  Perilaku  Tidak  Etis  Terhadap Praktik  Penggelapan  Pajak. Jurnal Mutiara  Akuntansi , 7 (2),  81–91. https://doi.org/10.51544/jma.v7i2.347
9 Ditasari,  V.,  &  Sudarsono,  J.  (2015). Pengaruh  Materialism  Happiness, Materialism Centrality Dan Materialism Success Terhadap Impulsive  Buying  Dan  Efeknya  Pada Compulsive Buying Behavior. Journal of Chemical Information and Modeling , 53 (9), 1689–1699. http://e- journal.uajy.ac.id/
Ghozali, I., & Latan, H. (2020). Partial least squares  konsep,  teknik  dan  aplikasi menggunakan  program  smartpls  3.0 untuk penelitian empiris. In Semarang: Badan Penerbit UNDIP .
Hadian,  B.  J.,  &  Ernandi,  H.  (2022).  The Influence  of  Money  Ethics,  Love  of Money,  Materialism,  and  Religiosity on  Tax  Avoidance  with  Financial Conditions  as  Moderating  Variables.
Indonesian  Journal  of  Innovation
Studies , 20 , 1–16. https://doi.org/10.21070/ijins.v20i.72 0 Hananto, H., Subiantoro, G., & Hastuti, M. E.  (2023).  Pengaruh  Tax  Morale terhadap  Tax  Evasion  Intention  di Surabaya dengan Kepribadian Conscientiousness  &  Agreeableness sebagai  Moderasi. Wahana  Riset Akuntansi , 11 (1), 21. https://doi.org/10.24036/wra.v11i1.12 2368 Indonesia,  M.  A.  R.  (2023). Direktori Putusan Mahkamah Agung . Mahkamah Agung RI. https://putusan3.mahkamahagung.go.i d/search.html?q=Penggelapan pajak&jenis_doc=putusan&t_put=202
3&t_upl=2023
Maharani,  G.  A.  A.  I.,  Endiana,  I.  D.  M.,  & Kumalasari, P. D. (2021). Pengaruh moral wajib  pajak,  sanksi  pajak,  sistem  pajak, pemeriksaan  pajak  dan  tarif  pajak terhadap  persepsi  wajib  pajak  mengenai etika atas tax evasion . 3 (1), 63–72.
Mcgee, R. W., & Tyler, M. (2006). Tax Evasion And  Ethics :  A  Demographic  Study  Of  33 Countries . 1944 .
Ngadiman,  P.  M.  S.  (2021).  Pengaruh  Tax Relaxation,  Morale,  Incentive  Terhadap Tax  Compliance  Pasca  Covid-19. Jurnal Paradigma Akuntansi , 3 (4), 1831.
https://doi.org/10.24912/jpa.v3i4.15295
Putra, S. A., Fionasari, D., Anriva, D. H., Riau, U.  M.,  Pekanbaru,  U.,  Perpajakan,  S.,  & Pajak,  P.  (2023). Pengaruh  Keadilan Perpajakan  ,  Sistem  Perpajakan  dan Diskriminasi Terhadap Penggelapan Pajak pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama Pekanbaru Tampan . 3 , 392–401.
Richins,  M.  L.,  &  Dawson,  S.  (1992).  A
Consumer Values Orientation for Materialism  and  Its  Measurement:  Scale Development  and  Validation. Journal  of Consumer Research , 19 (3), 303.
https://doi.org/10.1086/209304
Sasvinorita, A., & Meini, Z. (2023). The Effect Of Profitability , Leverage , And Company Size  On  Audit  Delay  With  Kap  ’  S Reputation  As  A  Moderating  Variable . 12 (01).
Schaik,  T.  Van.  (2002).  Social  Capital  in  the
European  Values  Study  Surveys  Social Capital  in  the  European  Values  Study Surveys. OECD-ONS International Conference on Social Capital Measurement , May , 1–23.
Sembel,  D.  T.  (2023). Ekoteologi  dalam Perspektif Kristen .
Silmi,  S.  A.  (2023).  Efek  pemoderasi materialism  pada  pengaruh  money  ethics terhadap  tax  evasion. Jurnal  Ilmiah Akuntansi  Dan  Keuangan , 5 (6),  2023. https://journal.ikopin.ac.id/index.php/fairv alue
Tanra,  A.  A.  M.,  Yuniar,  L.  S.,  Yuniar,  L.  S.,
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874
Farid, E. S., Farid, E. S., Muslimin, U. R.,  &  Nichen.  (2021). Pengaruh Kecintaan Uang Terhadap Penggelapan Pajak Dengan Religiusitas Dan Materialisme Sebagai  Variabel  Moderasi . 4 ,  556– 566.
Tim  Kementerian  Keuangan.  (2023). Informasi  APBN  2023  Peningkatan
Produktivitas  untuk  Transformasi Ekonomi yang Inklusif dan Berkelanjutan .
Vivian  Seputro,  J.,  &  Ratih,  S.  (2022). Pengaruh Money Ethics, Religiusitas, Tax  Morale,  dan  Keadilan  Pajak Terhadap  Persepsi  Wajib  Pajak Mengenai  Tax  Evasion. ETNIK: Jurnal  Ekonomi  Dan  Teknik , 1 (6), 411–420. https://doi.org/10.54543/etnik.v1i6.
2024. COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting 7(3):4865-4874