## Ekonomis: Journal of Economics and Business, 4(1), Maret 2020: 39-47
Publisher by Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Website: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI 10.33087/ekonomis.v4i1.86

## Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Dian Eva Marlinda 1 , Kartika Hendra Titisari 2 , Endang Masitoh 3
1,2,3 Universitas Islam Batik JL. KH. Agus Salim No. 10, Surakarta, Indonesia Correspondence email: dianevm2k17@gmail.com
Abstract . Tax Avoidance is a taxpayer's attempt to exploit the legal gap for the tax to be minimized. The study aims to empirically know  the  influence  of  good  corporate  governance  (independent  Board  of  Commissioners,  institutional  ownership,  Audit Committee), profitability, capital intensity, and size of the company To the tax avoidance of the banking sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) with a 3-year observation period in 2016-2018. The theory used in this study was agency theory. The population in this research is the entire banking sector company listed on the Indonesia Stock Exchange period 2016- 2018  with  the  determination  of  research  samples  using  the  purposive  sampling  method,  resulting  in  a  sample  of  21  companies Banking sector. The data analysis techniques used in this study were multiple linear regression. The results of this research show that  an  independent  board  of  Commissioners,  profitability,  and  capital  intensity  do  not  affect  tax  avoidance.  Meanwhile, institutional ownership, audit committee, and size affect tax avoidance.
Keywords: GCG; Profitability; Capital intensity; Size; Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak menurut Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan pada Pasal 1 ayat 1 berbunyi pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang  bersifat  memaksa  berdasarkan  Undang-Undang,  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat.  Keberhasilan  pembangunan  suatu negara ditentukan oleh besarnya pendapatan yang diperoleh oleh suatu negara. Sektor pajak merupakan penyumbang terbesar  bagi  pendapatan  negara.  Sebagai  salah  satu  sumber  pendapatan  negara  pajak  dapat  digunakan  untuk membiayai  kegiatan  pemerintah  maupun  digunakan  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  bagi  masyarakat.  Untuk  itu pemerintah berupaya agar masyarakat memenuhi kewajibannya dalam pembayaran pajak. Karena melalui pajak yang dibayarkan tersebut pemerintah akan terus menggunakan dana tersebut untuk melakukan pembangunan negara melalui berbagai  bidang  terutama  bidang  pendidikan  dan  ekonomi  khususnya  agar  kegiatan  ekonomi  suatu  negara  dapat berjalan dengan baik. Perusahaan sebagai salah satu wajib pajak memiliki tanggung jawab untuk membayar pajaknya yang  besarannya  dihitung  dari  laba  bersih  yang  diperoleh  perusahaan  tersebut.  Karena  semakin  besar  pajak  yang dibayarkan  oleh  suatu  perusahaan,  maka  pendapatan  yang  diterima  negarapun  semakin  besar  pula.  Namun  dalam kenyataannya  masih  banyak  masyarakat  ataupun  perusahaan  yang  tidak  memenuhi  kewajibannya  untuk  membayar pajak.  Karena  bagi  masyarakat  atau  perusahaan  pajak  merupakan  suatu  beban  yang  akan  mengurangi  penghasilan mereka. Hal tersebutlah yang membuat masayarakat atau perusahaan melakukan upaya untuk menghindari pajak.
Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  adalah  salah  satu  cara  untuk  menghindari  pajak  secara  legal  yang  tidak melanggar peraturan perpajakan. Penghidaran pajak ini dapat dikatakan persoalan yang rumit dan unik karena disatu sisi  diperbolehkan,  tetapi  tidak  diinginkan  (Maharani  &  Suardana,  2014). Corporate  governance menjadi  salah  satu faktor penting bagi perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak (Putri, Nazar, & Kurnia, 2018). Penerapan Good Corporate  Governance pada  suatu  perusahan  akan  membuat  perusahaan  tersebut  lebih  patuh  dalam  mebayar  pajak sehingga  meminimalkan  praktik  penghinadran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Proksi  dari Good  Corporate Governance dalam  penelitian  ini  yaitu  Dewan  Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Institusional,  dan  Komite  Audit. Suatu  perusahaan  komisaris  independen  berfungsi  sebagai  pengawas  dalam  manajemen  untuk  menyeimbangkan keputusan-keputusan yang diambil oleh manajemen antara kepentingan pemegang saham minoritas dengan pihak lain yang berkepentingan  (Alfina, Nurlaela, & Wijayanti, 2018). Gap Research yang menjadi  acuan dalam penelitian ini yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Ariawan  &  Setiawan,  2017)  menyatakan  bahwa  Dewan  komisaris  independen berpengaruh  negarif  terhadap tax  avoidance .  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Praditasari  &  Setiawan, 2017) menyatakan bahwa Dewan Komisaris independen  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . Berdasarkan gap reseach  tersebut  maka  peneliti  akan  melakukan  penelitian  untuk  meneliti  apakah  dewan  komisaris  independen berpengaruh terhadap tax avoidance .
Kepemilikan  institusional  merupakan  kepemilikan  saham  oleh  pihak  institusional.  Kepemilikan  institusional yang  tinggi  akan  menimbulkan  usaha  pengawasan  yang  lebih  besar  oleh  pihak  institusional  sehingga  dapat
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
menghalangi perilaku oportunistik dari para manajer perusahaan  (Putri R. D., 2018). Gap Research dalam penelitian ini  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  (Praditasari  &  Setiawan,  2017)  menyatakan  bahwa  kepemilikan  institusional berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance .  Sedangkan  dalam  penelitian  lain  yang  dilakukan  (Arianandini  & Ramantha, 2018) menyatakan bahwa kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadapa tax avoidance . Sehingga berdasarkan gap resaech tersebut maka peneliti akan melakukan penelitian apakah kepemilikan institusional memiliki pengaruh terhadap tax avoidance . Ikatan Komite Audit (IKAI) mendefinisikan bahwa komite audit merupakan komite yang  bekerja  setara  profesional  dan  independen  yang  dibantu  oleh  dewan  komisaris  dalam  menjalankan  fungsi pengawasan atas proses pelaporan  keuangan, manajemen risiko, pelaksanaan audit, dan implementasi dari corporate governance di  perusahaan-perusahaan. Gap  research dalam  penelitian  ini  diantaranya  yang  dilakukan  (Tandean  & Winnie, 2016) menyatakan bahwa komite audit memiliki efek positif pada penghindaran pajak. Sedangkan penelitian yang  dilakukan  (Putri  R.  D.,  2018)  menyatakan  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhdap tax  avoidance. Berdasarkan gap  research tersebut  maka  peneliti  akan  melakukan  penelitian  apakah  komite  audit  berpengaruh terhadap tax  avoidance. Profitabilitas  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  dalam  memanfaatkan  asetnya  secara efisien  dalam  menghasilkan  laba  perusahaan  dari  pengelolaan  aktiva  yang  dikenal  dengan Return  On  Asset  (ROA) (Arianandini  &  Ramantha,  2018).  Perusahaan  dengan  profitabiltas  yang  tinggi  biasanaya  berisiko  untuk  melakukan penghindaran  pajak.  Dalam  kata  lain,  sebagian  besar  perusahaan  menguntungkan  agresif  dapat  menggunakan  teknik transfer  pricing  untuk  keuntungan  transfer  dari  daerah-pajak  yang  tinggi  ke  daerah-daerah  rendah  pajak  (Anouar  & Houria,  2017). Gap  reseach dalam  penelitian  ini  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  (Ariawan  &  Setiawan,  2017) menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance. Sedangkan penelitian yang dilakukan  (Alfina, Nurlaela, & Wijayanti, 2018) menyatakan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . Berdasarkan gap research tersebut maka peneliti akan meneliti apakah profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance. Capital intensity menggambarkan seberapa besar perusahaan menginvetasikan asetnya dalam bentuk aset tetap dan  persediaan. Gap  research dalam  penelitian  ini  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  (Dharma  &  Noviari,  2017) menyatakan  bahwa capital  intensity berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Sedangkan  penelitian  yang dilakukan  (Wiguna  &  Jati,  2017)  menyatakan  bahwa capital  intensity tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Berdasarkan gap  research tersebut  maka  peneliti  akan  meneliti  apakah capital  intensity berpengaruh  terhadap tax avoidance . Ukuran perusahaan merupakan salah satu karakteristik perusahaan yang merupakan variabel penduga dan banyak digunakan untuk menjelaskan  variasi pengungkapan dalam laporan tahunan perusahaan  (Alfina, Nurlaela, & Wijayanti, 2018). Ukuran perusahaan dapat diproksikan menggunakan Ln (total asset). Gap research dalam penelitian ini  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  (Handayani,  2018)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  (Nugraheni  &  Pratomo,  2018)  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . Berdasarkan gap resaerch tersebut maka peneliti akan meneliti apakah  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Adanya  hasil  penelitian  terdahulu  yang  masih kontradikti,  maka  penelitian  ini  akan  menyediakan  bukti  empiris  mengenai  Pengaruh GCG ,  Profitabilitas, Capital Intensity ,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  sektor  perbankan  dengan  masa pengamatan selama tiga tahun.

## Kerangka Teoritis dan Pengembangan Hipotesis
Teori keagenan dipilih sebagai dasar pengembangan konsep dalam penelitian ini. Teori agen adalah teori yang menyatakan adanya hubungan antara pihak yang memberi wewenang (prinsipal) dan pihak yang menerima wewenang (agen). Menurut Jensen M & Meckling W (1976) dalam (Alfina, Nurlaela, & Wijayanti, 2018) teori keagenan adalah teori  yang  menjelaskan  hubungan  kontrak  antara  pemilik  (prinsipal)  yang  memperkerjakan  orang  lain  (agen)  untuk memberikan  suatu  jasa  dan  mendelegasikan  wewenang  pengambilan  keputusan  kepada  agen  tersebut.  Pemegang saham  yang  merupakan  prinsipal  memberikan  pengambilan  keputusan  bisnis  kepada  manajer  yang  merupakan perwakilan  (agen)  dari  para  pemegang  saham.  Pemegang  saham  menyediakan  sumber  daya  bagi  pihak  manajemen untuk  menjalankan  perusahaan,  sebaliknya  pihak  manajemen  diharuskan  melakukan  sebuah service bagi  pemegang sahan  sesuai  dengan  kepentingan  pemegang  saham.  Pihak  manajemen  juga  diberi  wewenang  oleh  pemegang  saham dalam  pembuatan  keputusan  untuk  mengelola  perusahaan.  Namun  pada  kenyataannya  agen  tidak  selalu  membuat keputusan-keputusan yang terbaik untuk prinsipal, sehingga timbul konflik antara agen dan prinsipal. Karena manajer manajer perusahaan cenderung   untuk mengejar tujuan pribadi, hal ini dapat mengakibatkan  kecenderungan manajer untuk  fokus  pada  proyek  serta  investasi  perusahaan  sehingga  menghasilkan  laba  yang  tinggi  dalam  jangka  pendek daripada  memaksimalkan  kesejahteraan  pemegang  saham  melalui  investasi  proyek  yang  menguntungkan  dalam jangka yang lebih panjang.

## Tax Avoidance
Tax  Avoidance adalah  upaya  wajib  pajak  memanfaatkan  celah  hukum  dengan  tujuan  agar  pajak  yang dibayarkan  dapat  diminimalkan. Tax  Avoidance menurut  (Pohan  &  C,  2016)  adalah  penghindaran  pajak  yang
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
dilakukan secara legal dengan tidak melanggar dan tidak bertentangan dengan ketentuan dengan ketentuan perpajakan dengan memanfaatkan kelemahan yang terdapat dalam ketentuan perpajakan. Sumber pendapatan negara paling besar di  dapat  dari  sektor  perpajakan  baik  oleh  Wajib  Pajak  orang  pribadi  maupun  Wajib  Pajak  badan.  Pendapatan  pajak tersebut  dapat  digunakan  negara  untuk  membiayai  segela  pengeluaran  negara,  baik  pengeluaran  rutin  maupun  untuk membiayai  pembangunan  negara.  Selain  itu,  pembayaran  pajak  juga  merupakan  perwujudan  dari  kewajiban  warga negara  dan  peran  serta  Wajib  Pajak  untuk  secara  langsung  dan  bersama-sama  melaksanakan  kewajiban  perpajakan untuk  pembiayaan  negara  serta  pembangunan  nasional  seperti  yang  tercantum  dalam  pembukaan  Undang-Undang Dasar  1945.  Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance) merupakan  bentuk  penghindaran  pajak  yang  masih  dalam  lingkup perundang-undangan  perpajakan.  Karena  usaha  wajib  pajak  untuk  mengurangi,  menghindari,  meminimalkan  atau meringankan beban pajak dilakukan dengan cara yang dimungkinkan oleh Undang-Undang Pajak.

## Good Corporate Governance
Menurut Forum  for  Corporate  Governance  in  Indonesia (FCGI) Good  Corporate  Governance adalah seperangkat  peraturan  yang  mengatur  hubungan  antara  pemegang  saham,  pengurus  (pengelola)  perusahaan,  pihak kreditur,  pemerintah,  karyawan,  serta  para  pemegang  kepentingan  intern  dan  ekstrn  lainnya  yang  berkaitan  dengan hak-hak  dan  kewajiban  mereka  atau  dengan  kata  lain  suatu  sistem  yang  mengatur  dan  mengendalikan  perusahaan. Pengertian  lain  mengenai Good  Corporate  Governance menurut  Komite  nasional  Kebijakan Governance (KNKG) adalah salah satu pilar dari sistem ekonomi pasar. Masih banyaknya perusahaan yang melakukan penghindaran pajak membuktikan  bahwa Good  Corporate  Governnace belum  sepenuhnya  diterapkan  oleh  perusahaan-perusahaan  di Indonesia.  Proksi  dari Good  Corporate  Governance yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dewan  komisaris independen, kepemilikan institusional serta komite audit. Implementasi dari proksi Good Corporate Governance yang digunakan dalam penelitian ini akan diuraikan sebagai berikut: a. Dewan Komisaris Independen
Dewan  komisaris  adalah  organ  perusahaan  yang  ditugaskan  untuk  mengontrol  serta  memberikan  nasihat  kepada direksi.  Dewan  komisaris  dapat  terbentuk  dari  komisaris  yang  bukan  merupakan  pihak  terafiliasi  yang  biasa disebut  sebagai  komisaris  independen  dan  komisaris  yang  terafiliasi  (Praditasari  &  Setiawan,  2017).  Dewan komisaris  independen  memiliki  peran  yang  sangat  penting  dalam  penerapan corporate  governance karena keberadaan  dewan  komisaris  independen  belum  dapat  memberikan  jaminan  terlaksananya  prinsip-prinsip corporate  governance ,  khususnya  perlindungan  terhadap  investor  (Alfina,  Nurlaela,  &  Wijayanti,  2018).  Dewan komisaris independen adalah persentase perbandingan antara komsaris independen dengan jumlah anggota dewan komisaris  lainnya  yang  memegang  peranan  dalam  pengawasan  manajemen  perusahaan  (Maharani  &  Suardana, 2014)
b. Kepemilikan Institusional
Kepemilikan  institusional  adalah  kepemilikan  saham  oleh  pihak  institusional.  Kepemilikan  institusional  yang tinggi  akan menimbulkan  usaha pengawasan  yang lebih besar oleh pihak institusional.  Kepemilikan institusional dalam penelitian ini dihitung dengan menggunakan rasio kepemilikan saham institusional dibagi total saham yang beredar (Praditasari & Setiawan, 2017).
c. Komite Audit
Komite  Audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dan  bertanggung  jawab  kepada  Dewan  Komisaris  (Tandean  & Winnie, 2016).  Struktur komite audit berdasarkan pasal 4 yaitu mempunyai anggota paling sedikit 3 (tiga) orang anggota  yang  berasal  dari  komisaris  independen  dan  pihak  luar  emiten  atau  perusahaan  publik.  Komite  audit berperan  sebagai  jembatan  antara  auditor  eksternal  dengan  auditor  internal,  sehingga  komite  audit  harus  bersifat independen dan tidak dipengaruhi oleh pihak manapun, baik dari dewan direksi maupun dengan auditor eksternal dan internal dan hanya bertanggung jawab kepada dewan komisaris (Putri, Nazar, & Kurnia, 2018).
d. Kepemilikan Institusional
Kepemilikan  institusional  adalah  kepemilikan  saham  oleh  pihak  institusional.  Kepemilikan  institusional  yang tinggi  akan menimbulkan  usaha pengawasan  yang lebih besar oleh pihak institusional.  Kepemilikan institusional dalam penelitian ini dihitung dengan menggunakan rasio kepemilikan saham institusional dibagi total saham yang beredar (Praditasari & Setiawan, 2017).
e. Komite Audit
Komite  Audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dan  bertanggung  jawab  kepada  Dewan  Komisaris  (Tandean  & Winnie, 2016).  Struktur komite audit berdasarkan pasal 4 yaitu mempunyai anggota paling sedikit 3 (tiga) orang anggota  yang  berasal  dari  komisaris  independen  dan  pihak  luar  emiten  atau  perusahaan  publik.  Komite  audit berperan  sebagai  jembatan  antara  auditor  eksternal  dengan  auditor  internal,  sehingga  komite  audit  harus  bersifat independen dan tidak dipengaruhi oleh pihak manapun, baik dari dewan direksi maupun dengan auditor eksternal dan internal dan hanya bertanggung jawab kepada dewan komisaris (Putri, Nazar, & Kurnia, 2018).
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance

## Capital intensity
Capital  Intensity menggambarkan  seberapa  besar  perusahaan  menginvestasikan  asetnya  dalam  bentuk  aset tetap  dan  persediaan  (Dharma  &  Noviari,  2017).  Kepemilikan  aset  tetap  akan  berpengaruh  pada  pengurangan pembayaran  pajak  yang  akan  dibayarkan  oleh  perusahaan,  karena  aset  tetap  menyebabkan  adanya  biaya  depresiasi. Rasio intensitas modal sering dikaitkan dengan seberapa besar aktiva tetap dan saham yang dimiliki oleh perusahaan (Irianto, Sudibyo, & Wafirli S.Ak, 2017).

## Ukuran Perusahaan
Menurut  (Cahyono,  Rita,  &  Kharis,  2016),  ukuran  perusahaan  merupakan  skala  atau  nilai  yang  dapat mengklasifikasikan  suatu  perusahaan  ke  dalam  kategori  besar  atau  kecil  menurut  berbagai  cara  seperti  total  aset perusahaan,  nilai  pasar  saham,  rata-rata  tingkat  penjualan  dan  jumlah  penjualan . Hal  tersebut  dapat  menjadi  celah baggi  perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak.  Ukuran  perusahaan  juga  menentukan  tingkat  kepercayaan investor  di  perusahaan.  Semakin  besar  perusahaan  adalah  lebih  kemungkinan  bagi  perusahaan  untuk  mendapatkan dikenal  oleh  masyarakat  yang  membuat  masyarakat  lebih  mudah  untuk  mendapatkan  informasi  tentang  perusahaan (Tandean & Winnie, 2016). Ukuran perusahaan dapat diproksikan menggunakan Ln (total asset).

## Hipotesis
Hipotesis dalam penelitian ini adalah: H1_a  : Dewan Komisaris Independen berpengaruh terhadap tax vaoidance H1_b  : Kepemilikan Institusional berpengaruh terhadap tax avoidance H1_c  : Komite Audit berpengaruh terhadap tax avoidance H2 : Profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance
H3 : Capital Intenisty berpengaruh terhadap tax avoidance
H4 : Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance

## METODE
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  sektor  perbankan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2018.  Sampel  dalam  penelitian  ini  dipilih  dengan  metode  purposive  sampling, dengan  kriteria  sebagai  berikut:  (a)  Perusahaan  sektor  Perbankan  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  tahunan perusahaan  berturut-turut  dari  tahun  2016-2018;  (b)  Perusahaan  sektor  Perbankan  tidak delisting selama  masa pengamatan;  (c)  Perusahaan  sektor  Perbankan  yang  tidak    memiliki  kerugian  pada  masa  pengamatan;  dan  (d) Memiliki data yang berkaitan dengan variabel penelitian

## Variabel dan Metode Analisis
Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini adalah good corporate governance yang diproksikan oleh  dewan  komisaris  independen,  kepemilikan  institusional,  komite  dan  profitabilitas,  capital  intensity,  ukuran perusahaan. Variabel dependen dlam penelitian ini adalah tax avoidance . Metode Analisis Perhitungan Tax Avoidance Dalam penelitian ini tax avoidance diukur dengan menggunakan model Cash Effective Tax Rate (CETR) . CETR =
1. Pengukuran Good Corporate Governance
a) Dewan Komisaris Independen
Dewan Komisaris Independen sebagai seorang yang tidak teraffiliasi dalam segala hal dengan pemegang saham pengendali tidak memiliki hubungan afiliasi dengan Direksi atau Dewan Komisaris serta tidak menjabat sebagai Direktur pada suatu perusahaan yang terkait dengan perusahaan pemilik. Kehadiran komisaris independen juga mempengaruhi  agresivitas  pajak  perusahaan.    Komisaris  Independen  dilambangkang  denggan  KI  yang pengukurannya sebagai berikut:
KI =
b) Kepemilikan Institusional
Kepemilikan  institusional  adalah  kepemilikan  saham  oleh  pihak  institusional  (Praditasari  &  Setiawan,  2017). Pengukuran kepemilikan Institusional adalah sebagai berikut:
Kepemilikan Institusitusional =
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
c) Komite Audit
Komite  audit  adalah  adalah  komite  yang  bertanggung  jawab  mengawasi  audit  eksternal  perusahaan  dan merupakan kontak utama antara auditor dengan perusahaan (Maharani & Suardana, 2014). Komite uadit dalam penelitiain ini diukur dengan jumlah komite audit dalam suatu perusahaan.
2. Pengukuran Profitabilitas
Pofitabilitas  adalah  kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh  keuntungan.  Penelitian  ini  menggunakan ROA untuk  mengukur  tingkat  profitabilitas  perusahaan,  karena ROA menunjukkan  efektifitas  perusahaan  dalam mengelola  aktiva  baik  modal  sendiri  maupun  dari  modal  pinjaman,  investor  akan  melihat  seberapa  efektif perusahaan dalam mengelola aset. Profitabilitas dapat diukur dengan rumus sebagai berikut:
ROA =
3. Pengukuran Capital Intensity Capital  intensity  ratio adalah  perbandingan  aset  tetap  terhadap  total  aset  sebuah  perusahaan.  Maka  perusahaan yang memiliki asset tetap yang tinggi memiliki beban pajak yang relatif rendah dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki asset tetap yang rendah. Capital intensity dapat diukur dengan rumus sebagai berikut:
CIR =
4. Pengukuran Ukuran Perusahaan
Ukuran  Perusahaan  merupakan  suatu  ukuran  yang  dikelompokkan  berdasarkan  besar  kecilnya  perusahaan,dan dapat  menggambarkan  kegiatan  operasional  perusahaan  dan  pendapatan  yang  diperoleh  operasional  perusahaan. Ukuran perusahaan diukur menggunkan total aset dan diprosikan dengan natural log (LN). Ukuran Perusahaan = ogn total aset

## HASIL
Tabel 1 Hasil uji Deskriptif Variabel N Min Max Mean Std. deviasi Dewan Komisaris Independen 52 0.400 1.000 0.592 0.117 Kepemilikan Institusional 52 0.099 0.973 0.696 0.242 Komite Audit 52 1.099 1.792 1.259 0.198 Profitabilitas 52 0.000 0.024 0.011 0.007 Capital Intensity 52 0.001 0.108 0.033 0.027 Ukuran Perusahaan 52 14.623 32.059 20.205 4.925 Tax Avoidance 52 0.198 0.337 0.259 0.031
Sumber: data olahan
Berdasarkan  kriteria  pengambilan  sampel  sesuai,  maka  diperoleh  sampel  sebanyak  21  perusahaan  sektor perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Iindonesia.  Berdasarkan  uji  statistik  deskriptif  pada  Tabel  1  dapat  dilihat bahwa dewan komisaris independen meiliki nilai mimimum sebesar 0.400, nilai maksimum sebesar 1.000 dengan rata- rata  0.592  san  standar  deviasi  dari  dewan  komisaris  independen  sebesar  0.117.  Kepemilikan  Institusional  memiliki nilai minimum sebesar 0.099, nilai maksimum 0.973, dengan nilai rata-rata 0.696 dan tingkat standar deviasi sebesar 0.242. Komite audit memiliki nilai minimum sebesar 1.099, nilai maksimum 1.792 dengan rata-rata sebesar 1.259 dan tingkat standar deviasi sebesar 0.198. Profitabilitas yang diukur dengan ROA memiliki nilai nimimum sebesar 0.000, nilai  maksimum  dari  profitabilitas  menunjukan  angka  sebesar  0.024,  dengan  nilai  rata-rata  dari  profitabilitas menunjukann  angka  sebesar  0.011,  dan  tingkat  standar  deviasi  pada  profitabilitas  adalah  sebesar  0.007. Capital intensity memiliki  nilai  minimum  sebesar  0.001,  nilai  maksimum  sebesar  0.108  dengan  rata-rata  sebesar  0.033  dan tingkat  standar  deviasi  sebesar  0.027.  Ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  minimum  sebesar  14.623,  nilai  maksimum sebesar 32.059 dengan nilai rata-rata sebesar 20.205 dan tingkat standar deviasi sebesar 4.925. Tax avoidance dalam penelitian  ini  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0.198,  nilai  maksimum  sebesar  0.337  dengan  rata-rata  sebesar  0.259 dan tingkat standar deviasi sebesar 0.031.Uji asumsi klasik dilakukan agar uji regresi linear berganda dalam penelitian ini  memiliki  hasil  yang  signifikan  dan  representatif.  Berdasarkan  hasil  uji  asumsi  klasik  yang  telah  dilakukan menunjukan bahwa semua model regresi dalam penelitian ini memenuhi asumsi klasik.
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Tabel 2

## Hasil Uji Regresi Berganda
Hipotesis T hitung T tabel Sig Std. Ket H1_a -0.015 -2.014 0.988 0.05 Ditolak H1_b 2.872 2.014 0.006 0.05 Diterima H1_c -2.984 -2.014 0.005 0.05 Diterima H2 -0.125 -2.014 0.901 0.05 Ditolak H3 0.398 2.014 0.692 0.05 Ditolak H4 -2.334 -2.014 0.024 0.05 Diterima Sumber: data olahan

## Pengujian Hipotesis

## a. Pengaruh Dewan Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil perhitungan Tabel 2 dewan komisaris independen memiliki nilai t hitung sebesar  -0.015 dengan nilai signifikan sebesar 0.988. Nilai t hitung tersebut lebih kecil dari t tabel dan nilai signifikannya lebih besar dari 0.05. Hal ini berarti Dewan Komisaris  Independen tidak memiliki pengaruh terhadap Tax avoidance . Maka dapat disimpulkan bahwa Hipotesis 1 ditolak.

## b. Pengaruh Kepemilikan Institusional Terhadap Tax avoidance
Berdasarkan  perhitungan  Tabel  2  kepemilikan  institusional  memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  2.872  dengan  nilai signifikan  sebesar  0.006.  Nilai  t  hitung  tersebut  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  dan  niali  signifikan  lebih  kecil  dari 0.05.  Hal  ini  berarti  Kepemilikan  Institusional  memiliki  pengaruh  terhadap Tax  avoidance .  Maka  dapat disimpulkan bahwa Hipotesis 2 diterima.

## c. Pengaruh Komite Audit Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan perhitungan pada Tabel 2 komite audit memiliki nilai t hitung sebesar  -2.984 dengan nilai signifikan sebesar 0.005. Nilai t hitung tersebut lebih besar dati nilai t tabel dan nilai signifikan lebih kecil dari 0.05. Hal ini berarti  komite  audit  memiliki  pengaruh  terhadap Tax  avoidance .  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  3 diterima.

## d. Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan perhitungan pada Tabel 2 profitabilitas memiliki nilai t hitung sebesar  -0.125 dengan nilai signifikan sebesar  0.901.  Nilai  t  hitung  tersebut  lebih  kecil  dari  t  tabel    dan  nilai  seignifikannya  lebih  besar  dari  0.05. Sehingga  Profitabilitas  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap Tax  avoidance .  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa Hipotesis 4 ditolak.
e. Pengaruh Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  perhitungan  pada  Tabel  2  capital  intensity  memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  0.398  dengan  nilai signifikan  sebesar  0.692.  Nilai  t  hitung  tersebut  lebih  kecil  dari  t  tabel    dan  nilai  seignifikannya  lebih  besar  dari 0.05. Sehingga Capital intensity tidak memiliki pengaruh terhadap Tax avoidance . Maka dapat disimpulkan bahwa Hipotesis 5 ditolak.
f. Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  perhitungan  pada  Tabel  2  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  -2.334  dengan  nilai signifikan  sebesar  0.024.  Nilai  t  hitung  tersebut  lebih  besar  dati  nilai  t  tabel  dan  nilai  signifikan  lebih  kecil  dari 0.05.  Hal  ini  berarti  Ukuran  Perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap Tax  avoidance .  Maka  dapat  disimpulkan bahwa hipotesis 6 diterima.

## Tabel 3
Hasil Uji Koefisien Determinan Model Adj R Squere Ket 1 0.185 Variabel good  corporate  governance (dewan  komisaris  independen,  kepemilikan  institusional, komite  audit),  profitabilitas,  capital  intensity,  dan  ukuran  perusahaan  secara  simultan berpengaruh terhadap tax avoidance sebesar 18,5%
Berdasarkan  hasil  uji  F  yang  telah  dilakukan  meyatakan  bahwa  model  regresi  yang  digunakan  dalam penelitian ini layak. Berdasarkan hasil uji koefisien determinasi (R 2 ) pada Tabel 3 menunjukan bahwa nilai Adjusted R squere sebesar 0.185. hal tersebut berati bahwa prosentase sumbangan pengaruh good corporate governance (dewan komisaris  independen,  kepemilikan  institusional,  dan  komite  audit),  profitabilitas, capital  intensity ,  dan  ukuran perusahaan  sebesar  18,5%.  Sedangkan  sisanya  yaitu  sebesar  81,5%  diperngaruhi  oleh  variabel  lain  diluar good corporate  governance (dewan  komisaris  independen,  kepemilikan  institusional,  dan  komite  audit),  profitabilitas, capital intensity , dan ukuran perusahaan.
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance

## Diskusi Hasil Penelitian
1. Pengaruh Good Corporate Governance terhadap Tax avoidance
a. Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan pengujian pada Tabel 2 menunjukan bahwa dewan komisaris independen tidak berpengaruh terhadap tax  avoidance. Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Praditasari  &  Setiawan, 2017)  yang  menyatakan  bahwa  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Dan  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Ariawan  &  Setiawan,  2017)  yang  meyatakan  bahwa  dewan komisaris independen berpengaruh terhadap tax avoidance . Dari hasil penelitian ini menyatakan bahwa dewan komisaris  independen  tidek  berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Hal  ini  dapat  terjadi  karena  tidak  semua dewan  komisaris  independen  mampu  menunjukan  independensinya  sehingga  fungsi  dari  pengawasan  dewan komisaris  tidak  berjalan  dengan  baik.  Dalam  hal  ini,  dewan  komisaris  independen  tidak  dapat  menghalangi tindakan tax  avoidance yang  dilakukan  oleh  persahaan.  Selain  itu  kehadiran    dewan  komisaris  independen dalam  suatu  perusahaan  hanya  sebagai  pengawas  dan  memberikan  nasihat  terhadap  direksi  serta  memastikan bahwa  perusahaan  tersebut  telah  mematuhi  peraturan  dengan  baik.  Dewan  komisaris  tidak  boleh  ikut  serta dalam  pengambilan  keputusan  yang  berkaitan  dengan  operasional  perusahaan.  Sehingga  dapat  disimpilkan bahwa dewan komisaris tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance . b. Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Tax avoidance .
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  Tabel  2  menunjukan  bahwa  kepemilikan  institusional  berpengaruh terhadap tax  avoidance. Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Ariawan  &  Setiawan, 2017)  yang  menyatakan  bahwa  kepemilikan  institusional  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Namun penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Arianandini  &  Ramantha,  2018)  yang menyatakan  bahwa  kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Kepemilikan institusioanal  memiliki  peran  penting  dalam  memantau  dan  mengawasi  kinerja  manjemen  agar  lebih  optimal kerena  kepemilikan  institusional  dianggap  mampu  memonitori  setiap  keputusan  yang  akan  diambil  oleh menajer  perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  kepemilikan  institusional  yang  tinggi  maka  akan  semakin agresif  dalam  meminimalisir  pelaporan  pajaknya.  Sehingga  dalam  hal  ini  kepemilikan  institusional  dapat memaksa  manajemen  untuk  menghindari  perilaku  mementingkan  diri  sendri.  Kemampuan  kepemilikan institusional  dalam  memberikan  kontrol  yang  baik  terhadap  tindakan  oportunistik  yang  dilakukan  oleh manajemen dalam praktik penghindaran pajak (tax avoidance) membuktikan bahwa kepemilikann institusional telah  menjalankan  wewenangnya  dengan  benar  dalam  mengawasi  serta  mengontrol  keputusan  yang  diambil oleh      manajer.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  kepemilikan  institusional  memiliki  pengaruh  terhadap tax avoidance.

## c. Pengaruh Komite Audit terhadap Tax avoidance
Berdasarkan  pengujian  pada  Tabel  2  menunjukan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  terhadap tax avoidance .  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Nugraheni  &  Pratomo,  2018) yang menyatakan bahwa komite audit memiliki pengaruh terhadap tax avoidance . Penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Putri  R.  D.,  2018) yang  menyatakan  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance.
Komite  audit  dibentuk  oleh  dewan  komisaris  dan  mimiliki  tugas  untuk  membantu  melakukan pemeriksaan, penelitian serta memberikan saran yang dianggap perlu terhadap pelaksanaan tugas direksi dalam melakukan  pengelolaan  perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  komite  audit  diharapakan  akan  lebih bertanggung  jawab  dan  lebih  terbuka  dalam  menyajikan  laporan  keuangan,  karena  komite  audit  akan memonitori  segala  kegiatan  yang  berlangsung  di  dalam  suatu  perusahaan.  Untuk  itu  dalam  suatu  perusahaan komite  audit  diharuskan  memiliki  pengetahuan  dalam  bidang  akuntansi  ataupun  bidang  keuangan  sehingga komite audit dapat mengahalangi terjadinya tindakan oprtunistik manajemen dalam hal melakukan tindakan tax avoidance .  Variabel  komite  audit  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  jumlah  komite  audit  yang  terdaftar dalam  suatu  perusahaan.  Sehingga  hal  ini  menunjukan  bahwa  banyak  atau  sedikit  jumlah  komite  audit  dalam suatu  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Dengan  demikian  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  terhadap tax avoidance . 2. Pengaruh profitabilitas terhadap Tax avoidance
Berdasarkan  pada  Tabel  2  menunjukan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Alfina,  Nurlaela,  &  Wijayanti,  2018) yang menyatakan  bahwa  profitabilitas  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap tax  avoidance. Tetapi,  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Praditasari  &  Setiawan,  2017)  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas memiliki pengaruh terhadap tax avoidance . Perusahaan yang memiliki nilai profitabilitaas yang tinggi akan  cenderung  memilih  untuk  membayarkan  beban  pajaknya  dan  menghindari  kegiatan  penghidaran  atas
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
kewajibannya untuk membayar pajak. Sehingga dapat disimpulkan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
3. Pengaruh Capital Intensity terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  pada  Taabel  2  dapat  disimpulkan  bahwa capital  intensity tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance . Penelitian ini  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Wiguna & Jati,  2017) yang menyatakan bahwa capital  intensity tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Tetapi  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Dharma  &  Noviari,  2017) yang  menyatakan  bahwa capital  intensity berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Capital  intensity menunjukan  seberapa  besar  kekayaan  yang  dimiliki oleh perusahaan dalam bentuk investasi aset tetap. Aset tetap perusahaan memiliki umur ekonomis yang berbeda- beda dan hampir semua aset tetap akan mengalami penyusutan. Perusahaan yang memiliki jumlah aset tetap yang besar  maka  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan  semakin  kecil.  Hal  ini  terjadi  karena  perusahaan mendapat  keuntungan  dari  depresiasi  aset  tetap  yang  dapat  mengurangi  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh perusahaan.  Namun  dalam  penelitian  ini capital  intensity tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak, artinya  perusahaan  cenderung  untuk  menginvestasikan  kekayaan  dalam  bentuk  aset  tetap  untuk  mendukung kegiatan  operasionalnya.  Perusahaan  melakukan  investtasi  aset  tetap  dengan  melakukan  penambahan  gedung, tanah, mesin, peralatan dan lain-lain sebagai penunjang agar kegiatan operasional perusahaan berjalan dengan baik. Dengan memiliki  aset tetap yang tinggi pula  maka perusahaan dapat memaksilakan keuntungan  yang didapatnya, karena aset tetap yang tinggi dapat mendorong peningkatan kapasitas produksi perusahaan.

## 4. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  pada  Tabel  2  menunjukan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap tax avoidance .  Penelitian  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Handayani,  2018) yang  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap tax  avoidance .  Sedangkan  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian lain yang dilakukan oleh  (Richmadenda & Pratomo, 2018) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Semakin besar perusahaan maka semakin besar pula pengawasan yang dilakukan  oleh  pemerintah  terhadap  perusahaan  tersebut.  Pengawasan  tersebut  dilakukan  untuk  mengurangi tindakan penghindaran pajak yang akan dilakukan oleh perusahaan. Oleh  karena itu banyak batasan-batasan yang dimiliki  perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak.  Sehingga  besar  atau  kecilnya  ukuran  perusahaan mempengaruhi  tindakan  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  tersebut.  Maka dengan demikian dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance.

## SIMPULAN
Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  21  perusahaan  sektor  perbankan  periode  2016-2018  dengan  teknik purposive  sampling .  Berdasarkan  bukti  empiris  didapatkan  hasil  dewan  komisaris  independen,  profitabilitas,  dan capital  intensity tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance ,  sedangkan  kepemilikan  institusional,  komite  audit,  dan ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Faktor-faktor  yang  memepengaruhi tax  avoidance sangat banyak, sedangkan dalam penelitian ini hanya menggunakan 6 variabel independen saja  yang  ternyata masih kurang dapat  menjelaskan  variabel  dependennya.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  koefisien  determinasi Adjusted  R 2 hanya 18,5% yang berarti bahwa masih  ada 81,5% variabel  lain yang mempengaruhi tax avoidance . Diharapkan penelitian selanjutnya dapat mengunakan variabel independen lain yang mempengaruhi tax avoidance.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfina,  I.  T.,  Nurlaela,  S.,  &  Wijayanti,  A.  (2018).  The  Influence  of  Profitability,  Leverage,  Independent Commissioner,  and  Company  Size  to  Tax  Avoidance. The  2nd  International  Conference  on  Technology, Education, and Social Science .
Anouar,  D.,  &  Houria,  Z.  (2017).  The  Determinants  of  Tax  Avoidance  Whitin  Corporate  Groups:  Eviden  From Maroccan  Groups  . International  Journal  of  Economics,  Finance  and  Management  Sciences ,  P-ISSN:  2326- 9553, E-ISSN: 2326-9561, 5(1): 57-65.
Arianandini, P. W., & Ramantha, I. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Kepemilikan Institusional pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , ISSN : 2302-8556, Vol.22.3 : 2088-2116.
Ariawan,  I.  A.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2017).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  Independen,  kepemilikan  Institusional, Profitabilitas  dan  Leverage  Terhadap  tax  Avoidance. E-jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana ,  ISSN  :  2302- 8556, Vol.18.3 : 1831-1859.
Astrianti,  Y.,  &  Triyanto,  D.  N.  (2018).  Pengaruh  Karater  Eksekutif,  Proporsi  Komisaris  Independen,  dan  Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance . e-proceeding of management , ISSN : 2355-9357, Vol. 5, No.3. Cahyono, D. D., Rita, A., & Kharis, R. (2016). Pengaruh Komite Audit, Kepemilikan Institusional, Dewan Komisaris, Ukuran  Perusahaan  (Size),  Leverage  (DER),  dan  Profitabilitas  (ROA)  terhadap  Tindakan  Penghindaran  Pajak
Dian Eva Marlinda et al, Pengaruh Gcg, Profitabilitas, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
(Tax  Avoidance)  pada  Perusahaan  Perbankan  yang  listing  BEI  Periode  Tahun  2011-2013  . Jurnal  Akuntansi , Vol.2, No. 2.
Dharma, N. B., & Noviari, N. (2017). Pengaruh Corporate Social Rensponsibility dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , ISSN: 2302-8556, Vol.18.1 :529-556.
Handayani, R. (2018). Pengaruh Return On Asset (ROA), Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan yang Listing di BEI Tahun 2012-2015 . Jurnal Akuntansi Maranatha , ISSN: 2085- 8698, e-ISSN: 2598-4977 Vol.10.1.
Irianto,  D.  S.,  Sudibyo,  Y.  A.,  &  Wafirli  S.Ak,  A.  (2017).  The  Influence  of  Profitability,  Leverage,  Firm  Size,  and Capital Intensity Towards tax Avoidance. International Journal of Accounting and Taxation , ISSN : 2372-4978 (print), 2372-4986 (online) Vol.5, No. 2 pp 33-41.
Lutfia, A., & Pratomo, SET., M.Ak, D. (2018). Pengaruh  Transfer Pricing, Kepemilikan Institusional, dan Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance. e-proceeding of management , ISSN : 2355-9357, Vol.5, No.2.
Maharani,  I.  A.,  &  Suardana,  K.  A.  (2014).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Profitabilitas,  dan  Karakter  Eksekutif Pada Tax Avoindnce Perusahaan Manufaktur. E-jurnal akuntansi Universitas Udayana , ISSN : 2302-8556, 9.2. Nugraheni,  A.  S.,  &  Pratomo, D.  (2018). Pengaruh  Komite  Audit,  Kualitas  Audit  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Tax Avoidance. e-proceeding of management , ISSN : 2355-9357, Vol.5, No.2. Pohan, & C, A. (2016). Manajemen Perpajakan : Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis (edisi revisi) . Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Praditasari,  N.  A.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2017).  Pengaruh  Good Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage, dan Profitabilitas Pada Tax Avoidance. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana , ISSN : 2302-8556, Vol.19.2 :1229-1258.
Putri, A. Z., Nazar, M. R., & Kurnia. (2018). Pengaruh Corporate Governance, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. e-proceeding of management , ISSN : 2355-9357.
Putri,  R.  D.  (2018).  Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  Perusahaan  Sektor Perbankan  yang  Teerdaftar  di  BEI  tahun  2012-2016). Jurnal  Ekonomi  &  Bisnis  Dharma  Andalas ,  P-ISSN 1693-3273, E-ISSN 2527-3469, Vol.20.2.
Richmadenda,  &  Pratomo,  D.  (2018).  Pengaruh  Audit  Tenur,  Komite  Audit,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance. e-proceeding of management , ISSN : 2355-9357, Vol.5, No.3.
Tandean, V. A., & Winnie. (2016). The Effect of Good Corporate Governance on Tax Avoidance: An Empirical Study on Manufacturing Companies Listed in IDX period 2010-2013. Asian Journal of Accounting Research , pp-28- 38, Vol.1.1.
Wiguna,  I.  P.,  &  Jati,  I.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Preferensi  Risiko  Eksekutif,  dan  Capital Intensity  Pada  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana ,  ISSN:  2302-8556,  Vol.21.2  : 418-446.