## ACCOUNTING ANALYSIS OF MERCHANDISE INVENTORY AT PT. CITRA CIPTA CEMARA PEKANBARU
Mhd. Suleman Hsb 1
1 Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau Email: hsb. suleman@gmail.com

## ABSTRACT
This  research  was  conducted  at  PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru which  is  located  on  Pekanbaru Garuda Road. This company is engaged in the field of chemicals, this study aims to determine the treatment of recording transportation costs (Freight in), treatment of recording discounts or discount discounts, treatment of goods in transit  and  to  find  out  about  the  presentation  of  inventory  in  financial  statements  at  PT.  Citra  Cipta  Cemara Pekanbaru.  The  type of  data  used  in  this  study  is  secondary  data  obtained  from  all  written  records,  oral information  provided  by  staff  and  accounting  department.  From  the  results  of  the  research  conducted,  the company  does  not  include  transport  costs  and  deviations  as  a  base price  so  that  the  value  of  inventory of  merchandise  on  the  balance  sheet  is  declared  too  small.  For  purchases,  it  should  not  be  recorded  as  other income,  because  according  to  generally  accepted  accounting  principles,  income  cannot  be  obtained  from  the purchase of temporary merchandise inventory according to accounting principles, sales must be recorded in full when the sales transaction occurs and records the reduction in inventory for the value. So it can be concluded that  the  company  has  not  applied  merchandise  inventory  accounting  in  accordance  with  generally  accepted accounting principles..
Keywords: Principle of Accounting Standards for Merchandise Inventory of PT. Citra Cipta Cemara

## ANALISIS AKUNTANSI PERSEDIAAN BARANG DAGANG PADA PT. CITRA CIPTA CEMARA PEKANBARU

## ABSTRAK
Penelitian  ini  di  lakukan  pada  PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  yang  terletak  di  jalan  garuda  Pekanbaru. Perusahaan  ini  yang  bergerak  dalam  bidang  bahan  kimia,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perlakuan pencatatan biaya angkut (Freight in), perlakuan pencatatan potongan atau diskon pembelian, perlakuan mengenai barang dalam perjalanan dan untuk mengetahui tentang penyajian persediaan dalam laporan keuangan pada PT. Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang diperoleh  dari  segala  catatan  tertulis,  keterangan  lisan  yang  diberikan  staff  dan  bagian  akuntansi.  Dari  hasil penelitian  yang  dilakukan,  perusahan  tidak  memasukkan  biaya  angkut  dan  penyimpangan  sebagai  harga  pokok sehingga  nilai  persediaan  barang  dagang  pada  neraca  dinyatakan  terlalu  kecil.  Untuk potongan  pembelian seharusnya  tidak    boleh  dicatat  sebagai  pendapatan  lain-lain,  karena  menurut  prinsip  akuntansi  yang  berlaku umum,  pendapatan  tidak  bisa  diperoleh  dari  hasil  pembelian  persediaan  barang  dagang  sementara  menurut prinsip  akuntansi,  penjualan  harus  dicatat  seluruhnya  pada  saat  transaksi  penjualan  terjadi  dan  mencatat pengurangan  persedian  barang  sebesar  nilainya.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  perusahan  belum  menerapkan akuntansi persediaan barang dagang yang sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Kata Kunci : Perinsip Sandar Akuntansi Persediaan Barang Dagang PT.Citra Cipta Cemara

## ISSN 2549-5704

## PENDAHULUAN
Akuntansi merupakan salah satu bidang ilmu yang berfungsi menyajikan informasi keuangan yang berguna bagi pihak  intern  dan  ekstern.  Hasil  akhir  dari  akuntansi  adalah  laporan  keuangan.  Laporan  keuangan  terdiri  dari neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan. Dalam hal ini pihak manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian laporan keuangan tersebut. Laporan keuangan terdiri dari laporan laba rugi dan neraca.
Dengan informasi yang dihasilkan dari laporan keuangan diharapkan pihak pihak yang berkepentingan dapat  menjadikannya  sebagai  salah  satu  bahan  pertimbangan  untuk  mengambil  keputusan  ekonomi.  Pada umumnya  keputusan  yang  diambil  oleh  pihak  manajemen  sebagian  besar  didasarkan  pada  informasi  akuntansi dan  analisis –analisisnya.  Menurut  standar  akuntansi  keuangan  (IAI,2007:  1.7)  “salah  satu  bentuk  informasi akuntansi yang dilaporkan kepada manajemen antara lain berupa laporan persediaan barang dagang. Persediaan merupakan komponen yang penting bagi perusahaan yang  dan biasanya juga merupakan aktiva perusahaan yang memiliki  nilai  terbesar,  terutama  untuk  perusahaan  yang  bergerak  dalam  dibidang  dagang  dan  industri.  dalam perusahaan  dagang,  persediaan  hanya  terdiri  dari  suatu  golongan  yaitu persediaan  barang  dagangan  yang merupakan barang yang dibeli untuk tujuan dijual kembali, sedangkan dalam perusahaan manufaktur, persediaan dibagi menjadi persediaan bahan baku, persediaan barang dalam proses, dan persediaan barang jadi.
Persediaan dalam perusahaaan, baik itu perusahaan industri maupun perusahaan dagang, akan menyerap investasi penting dan memerlukan perhatian yang cukup besar dalam pengelolaannya. Untuk perusahaan dagang dana  persediaan  tertanam  dalam  bentuk  persediaan  barang  dagang.  Sedangkan  untuk  perusahaan  industri tertanam dalam bentuk bahan baku, barang dalam proses dan barang jadi.
Umumnya  perusahaan  dagang  pasti  mempunyai  persediaan  barang  dagang  untuk  mengantisipasi kemungkinan – kemungkinan  yang  akan  terjadi  terhadap  proses  penjualan  karena  barang  persediaan  merupakan modal utama atau aktiva perusahaan.
PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  merupakan  perusahaan    yang  bergerak  dalam  bidang  bahan  kimia. Kegiatan  utama  PT.  Citra  Cipta  Cemara  melakukan  penjualan  bahan  kimia  (Pembersih  Kimia)  untuk  proyek perminyakan,  pabrik  dan  industri-industri  lainnya.  Metode  pencatatan persediaan yang  digunakan  oleh perusahaan adalah sistem perpectual. Adalah setiap transaksi yang berkaitan dengan persediaan seperti penjualan, pembelian, kehilangan, rusak dan lain-lain dicatat kedalam kartu persediaan atau dengan terjadinya penambahan atau  pengurangan  akan  dicatat  langsung  keperkiraan  persediaan  setiap  saat  dan  jumlah  persediaan  yang  telah dipakai tanpa harus melakukan perhitungan fisik.
Harga  pokok  persediaan  terdiri  dari  seluruh  pengeluaran  baik  langsung  maupun  tidak  langsung  yang berkaitan dengan perolehan, penyiapan, dan penempatan persediaan untuk dijual. Hak ini berarti untuk barang- barang  yang  dijual  kembali,  harga  pokok  meliputi  harga  beli,  biaya angkut,  biaya  penerimaan  biaya penyimpanan, dan seluruh biaya yang terjadi sampai saat barang dagang tersebut siap untuk di jual.
Namun  demikian  dari  penelitian  ini  masih  ada  yang  tidak  sesuai  dengan  teori  dalam  hal  penentuan harga  pokok  persediaan,  dimana  PT.  Citra  Cipta  Cemara  tidak  memasukkan  biaya  angkut. sebagai  penambah harga perolehan namun dicatat kedalam perkiraan biaya operasi. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat dari ilustrasi berikut  ini  :  tanggal 05  April  2008  dibeli 20  Ltr  Paint  Heat  Resistant,  type  YC  407  dengan  invoice  270401/a dengan harga Rp. 49.500.000,- Dengan Secara kredit untuk pembelian tersebut perusahaan mengeluarkan biaya angkut  Rp.  5.500.000,- dan  jumlah  tersebut  oleh  perusahaan  dicatat  sebagai  biaya  angkut  dan  dimasukkan kedalam perkiraan biaya operasi, seharusnya perusahaan mencatat biaya tersebut sebagai penambah harga pokok persediaan  sehingga  pada  akhir  periode  akan  mengakibatkan  harga  pokok  yang  disajikan  dalam  laporan keuangan  akan  lebih  kecil  dari yang  sebenarnya.  Perusahan  mendebet pembelian dan PPN  Masukan  dan mengkredit hutang dagang. Sedangkan biaya yang dikeluarkan untuk pengangkutan perusahan mencatat dengan mendebit biaya angkut dan mengkredit kas.
Adapun permasalahan dalam hal penentuan harga pokok persediaan barang dagang pada PT. Citra Cipta Cemara Pekanbaru tidak memasukkan biaya angkut sebagai penambah harga perolehan namun dicatat kedalam perkiraan  biaya  operasi  menjadi  lebih  tinggi,  sedangkan  persediaan  yang  ada  pada  akhir  periode  menjadi  lebih rendah karena tidak mendapatkan alokasi biaya angkut.
Adanya  potongan  pembelian  mengakibatkan  harga  pokok  yang  dibebankan  kepada  pelanggan  lebih rendah dari harga sebenarnya. Potongan pembelian merupakan pengurangan harga pokok.
Pencatatan  ini  tidak  sesuai  dengan  Perinsip  Akuntansi  yang  berlaku  umum.  Dimana  potongan pembelian  dicatat  perusahaan  sebagai  pendapatan  lain-lain,  sehingga  dampaknya  terhadap  laporan  keuangan yaitu jumlah pendapatan lain-lain  akan menjadi lebih tinggi, sedangkan pada neraca nilai persediaan tidak wajar. Pencatatan yang seharusnya dilakukan perusahaan pada saat pembayaran diskon adalah sebagai berikut.
Dalam akuntansi persediaan, syarat penyerahan barang meliputi antara lain adalah FOB Shipping Point dan FOB Destination. FOB Shipping Point dimaksudkan adalah apabila syarat ini yang digunakan maka hak atas barang  yang  dikirim  berpindah  kepada  pembeli  ketika  barang-barang  tersebut  diserahkan  kepada  pihak pengangkut,  pada  saat  tersebut  penjual  mencatat  penjualan  dan  mengurangi  persediaan,  sedangkan  pembeli
mencatat  pembelian  dan  menambah  persediaan. FOB  Destination  adalah  syarat  hak  atas  barang  berpindah kepada pembeli jika barang tersebut sudah diterima oleh pembeli.
Kesalahan  lain  yaitu  dalam  perolehan  persedian,  dimana  pencatatan  perusahaan  pada  tanggal  24 Desember 2008, Perusahan melakukan pembelian barang dagang sebanyak 10 Liter dengan teransaksi senilai Rp. 60.000.000,-. Secara  kredit. Sementara  barang  tersebut  baru  sampai  kegudang PT.  Citra  Cipta  Cemara Pekanbaru pada 02 januari 2009 dan semua biaya - biaya ditanggung oleh PT.Sumber Arum Abadi Jakarta. Pada akhir periode perusahan melakukan pencatatan terhadap barang tersebut, padahal barang tersebut belum sampai kegudang dan belum menjadi milik perusahan sesuai dengan syarat FOB Destination.
Dalam  hal  penyajian  persediaan  di  neraca  sudah  dilakukan  dengan  tepat,  hanya  saja  pada  laporan  laba  rugi penyajian persediaan yang dilakukan oleh perusahaan tidak sesuai dengan ketentuan dan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Kesalahan tersebut dapat dilihat pada penentuan harga perolehan persediaan, dimana perusahaan menyajikan  biaya  angkut  pembelian  pada  biaya  oprasi  bukan  perolehan  persediaan  awal  dan  juga  ketika  ada potongan  pembelian  perusahaan  memasukkannya  pada  pendapatan  lain-lain  sehingga  akan  mempengaruhi perhitungan laba rugi.
Berdasarkan  uraian  diatas  maka  penulis  tertarik  untuk  mengadakan  penelitian  mengenai  masalah penting  yang  berkaitan  dengan  akuntansi  persediaan  dan  menyusunnya  dalam  sebuah  penelitian yang  berjudul “Analisis Akuntansi Persediaan Barang Dagang Pada Pt. Citra Cipta Cemara Pekanbaru”.

## TINJAUAN PUSTAKA Pengertian Persediaan
Secara umum istilah persediaan barang (inventory) digunakan untuk menunjukkan barang-barang yang dimiliki untuk dijual kembali atau digunakan untuk memproduksi barang yang akan dijual.
Kieso dan Weygandt, (2007 : 444) memberikan pengertian persediaan sebagai berikut: Pos-pos aktiva yang dimiliki untuk dijual dalam operasi bisnis normal atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam memproduksi  barang  yang  akan  dijual. Sedangkan Menurut  Suwardjono  (2003  :  230)  mengungkapkan  bahwa persediaan  barang  dagang  yang  belum  terjual  pada  akhir  periode akan  ditampung  dalam  akun  ini  adalah jumlahnya akan tampak juga dalam neraca sebagai persediaan barang dagang (Inventory Of Merchandise).
Menurut  nainggolan  (2006  :  56)  mengungkapkan  bahwa  persediaan  (inventory)  dafat  didefinisikan sebagai  barang  yang  disimpan  atau  benda  yang  disimpan  atau  dijaga  untuk  nantinya  dijual  dalam  suatu  siklus bisnis yang normal. Menurut Munawir (2004 : 16) defenisi persediaan itu adalah untuk perusahaan dagang yang dimaksud  dengan  persdiaan  adalah  semua  barang  yang  diperdagangkan yang  sampai  tanggal  neraca  masih digudang atau belum laku dijual. Untuk perusahaan manufacturing (yang memproduksi barang) maka persediaan yang dimiliki meliputi, persediaan bahan mentah, persediaan barang dalam proses dan persediaan barang jadi.

## Jenis-jenis Persediaan
Perusahaan  industri  umumnya  mengklasifikasikan  persediaan kedalam  beberapa  kelompok.  Pada  perusahaan industri pengklasifikasian persediaan biasanya terdiri atas tiga kelompok utama yaitu bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.
Menurut  Simamora  (2000:226)  persediaan  dapat  diklasifikasikan  dalam  beberapa kategori  tergantung pada  jenis  kegiatan  usaha  perusahaan,  apakah  perusahaan  itu  merupakan  perusahaan  dagang  ataukah  pabrikan (industri). Dalam  perusahaan  dagang  hanya  terdapat  1  (satu)  klasifikasi  persediaan  yaitu  persediaan  barang dagangan dan dalam perusahaan pabrikan (industri) persediaan biasanya diklasifikasikan dalam 3 (tiga) kategori yaitu persediaan barang jadi, persediaan barang dalam proses dan persediaan barang baku.

## Fungsi Persediaan
Persediaan  merupakan  salah  satu  jenis  aktiva  yang  perubahannya  relative  aktif  dan  pada  umumnya  bagi perusahaan merupakan bagian terbesar dari aktiva lancar atau bahkan dari seluruh jumlah aktiva.
Fungsi  persediaan  dapat  dicerminkan  dalam  laporan  keuangannya.  Didalam  laporan  keuangan  terlihat bahwa  persediaan  disajikan  baik  dineraca  maupun  perhitungan  laba  rugi.  Persediaan  tercantum  didalam  neraca mencerminkan nilai persediaan yang ada pada tanggal neraca tersebut. Dalam perhitungan laba rugi, persediaan muncul pada harga pokok penjualan dihitung dari nilai persediaan barang yang ada pada awal priode ditambah pembelian dikurangi persediaan barang akhir, ditambah biaya-biaya yang terjadi selama proses produksi.

## Akuntansi Persediaan
Dalam akuntansi persediaan, beberapa hal yang penting yang akan dibahas adalah:

## Penentuan Harga Pokok Persediaan
Harga pokok persediaan adalah seluruh pengorbanan pengeluaran yang dilakukan untuk mendapatkan persediaan yang  siap  untuk  dijual  diproses  lebih  lanjut. Harga  pokok  historis  merupakan  dasar  penilaian  yang  tepat  untuk mengakui perolehan seluruh barang dan jasa serta hak pemiliknya.
Sedangkan  menurut  Hartono  (  2000  :  237  )  harga  pokok  dalam  persediaan,  maka  jumla  seluruh pengeluaran  yang  terjadi  atau  hutang - hutang  yang  timbul  baik  secara  langsung  maupun  tidak  langsung  untuk memperoleh  barang – barang  dalam  keadaan  untuk  siap  untuk  di  jual. Mnurut  Hendriksen  (  2000  :  8  )  harga pokok  (cost)  adalah  : Suatu  ukuran  nilai  input  yang  di  perlukan  dalam  perolehan  bahan  atau  barang  dalam kondisi dan olokasi yang ada.

## Sistem Pencatatan Persediaan
Sistem pencatatan persediaan sangat penting artinya dalam  menentukan jumlah dan nilai persediaan pada akhir periode,  dimana  nantinya  jumlah  dan  nilai  persediaan  tersebut  akan  digunakan  pada  perhitungan  rugi  laba  dan neraca. Dalam hal ini terdapat beberapa pendapat yang mengemukakan sistem pencatatan persediaan yang bisa digunakan.
Kemudian  dari  kepustakaan  terdapat  beberapa  pendapat  yang  mengemukakan  sistem  pencatatan persediaan yang bisa digunakan. Seperti yang dikemukakan oleh Mulyadi (2001:556) yang dikutip dari bukunya Sistem Akuntansi berikut ini:
Ada 2 (dua) metode pencatatan persediaan yang umum digunakan yaitu: (1) Metode mutasi persediaan (Perpectual Inventory Method) yaitu dalam setiap mutasi persediaan dicatat dalam kartu persediaan. (2) Metode persediaan  fisik  (Fhysical  Inventory  Method) yaitu  hanya  pertambahan  persediaan  dari  pembelian  saja  yang dicatat sedangkan mutasi berkurangnya persediaan karena pemakaian tidak dicatat dalam kartu persediaan.

## Metode Penilaian Persediaan
Penilaian  persediaan  dimaksudkan  untuk  menetapkan  harga  pokok  atau  nilai  persediaan  seperti  persediaan barang  dagang,  bahan  baku,  barang  dalam  proses,  bahan  pembantu  dan  barang  jadi  yang  dimiliki  perusahaan. Kebanyakan metode penilaian persediaan melibatkan biaya.
Menurut Baridwan ( 2004 : 167 ) penyiapan dari penilaian atas dasar harga pokok atau perolehan harga pokok  atau  perolehan  dapat  di  lakukan  dalam  hal-hal  berikut: (1) Jika  ternyata  manfaat  dari  persediaan  tidak sepadan  lagi  dengan  harga  pokok  yang  bersangkutan. (2) Dalam  keadaan  dimana  harga  jual  produksi  dapat ditentukan  secara  pasti. (3) Dalam  perusahan  melakukan  usaha  kontruksi  jika  panjang  pekerjaan  dalam menyelesaikan  pada  ahli  suatu  priode  pembukuan  dapat  di  nyatakan  sebesar  jumlah  pokok  di  tambah  dengan taksiran laba. Tentu yang di akui berdasarkan persentase penyelesaian.
Didalam  Standar  Akuntansi  Keuangan  (2004:14.5)  metode  terhadap  penilaian  persediaan  dijelaskan sebagai berikut:

## Tujuan Penilaian Persediaan
Salah satu tujuan dari akuntansi persediaan tersebut penilaian persediaan adalah untuk menetapkan penghasilan yang  wajar  dengan  membebankan  biaya  yang  bersangkutan  terhadap  penghasilan  perusahaan.  Tujuan  lain  dari penilaian persediaan adalah untuk menyajikan secara wajar posisi keuangan perusahaan sebagai going concern, dan  bukan  sebagai  perusahaan  yang  sedang  menuju  pembubaran,  dan  membantu  investor  untuk  memprediksi arus kas perusahaan di masa yang akan datang.

## Penyajian Persediaan Dalam Laporan Keuangan
Persediaan merupakan salah satu komponen dari aktiva lancar pada neraca, sedangkan perhitungan harga pokok persediaan  sangat  berpengaruh  terhadap  perhitungan  laba  rugi  perusahaan.  Nilai  persediaan  yang  dicantumkan dalam  neraca  biasanya  sebesar  hasil  perhitungan  penilaian  persediaan  begitu  juga  dengan  harga  pokok persediaan  yang  dicantumkan  dalam  laporan  laba  rugi  adalah  nilai  yang  diperoleh  dari  penentuan  harga  pokok persediaan.

## Sejarah Singkat Perusahaan
Untuk  menunjang  program  pemerintah  dalam  melaksanakan  program  pembangunan  serta  guna  mengatasi pengangguran  yang  merupakan  permasalahan  sosial  akhir-akhir  ini.  Sudah  selayaknya  pihak  dunia  usaha menciptakan  lapangan  pekerjaan  guna  membantu  pemerintah  mengatasi  pengangguran  dan  menciptakan  jenis- jenis kegiatan usaha yang mampu menyerap banyak tenaga kerja.
Seiring dengan itu, maka banyak dunia usaha melirik bidang perdagangan sebagai suatu kegiatan usaha yang  dianggap  mampu  dan  dapat  menguntungkan  untuk  menciptakan  lapangan  kerja  seluas-luasnya  dengan mendirikan perusahaan dengan yang salah satunya adalah PT. Citra Cipta Cemara pekanbaru.
PT.  Citra  Cipta  Cemara  didirikan  di  Pekanbaru  pada  tanggal  13  Agustus  1986  berdasarkan  akte penderian Notaris Tajib Rahardjo, SH Nomor 25, yang kantornya beralamat di jalan Jenderel Sudirman No. 23B Pekanbaru.
Adapun usaha yang dilakukan oleh PT. Citra Cipta Cemara ini adalah bergerak dalam bidang penjualan bahan  kimia  (Chemicals  Maintenance).  Bahan  kimia  yang  di  jual  perusahan  ini  didapat  dari  PT.  Citra  Cipta Cemara Jakarta.

## Struktur Organisasi
Struktur  organisasi  dapat  diartikan  sebagai  suatu  alat  organisasi  yang  akan  memberikan  gambaran  tentang satuan-satuan  kerja  dan  hubungan-hubungan  dalam  suatu  organisasi  serta  pelimpahan  wewenang  dan tanggungjawab  baik  secara  vertikal  maupun  horizontal.  Dengan  kata  lain  struktur  organisasi  ini  dapat mencerminkan  adanya  hubungan-hubungan  kerja  antar  tugas,  fungsi,  wewenang,  dan  tanggungjawab  masing- masing orang atau bagian-bagian  yang ada di dalam organisasi tersebut. Dengan demikian pekerjaan dan tugas yang diberikan  dapat  dilaksanakan  dengan  baik  karena  apa  yang  akan  dikerjakan  dan  dimana  serta  pada  siapa tanggung jawab akan diberikan telah tergambar dengan jenis lewat struktur organisasi yang ada pada perusahaan tersebut.
Dalam suatu perusahaan, baik perusahaan besar maupun perusahaan kecil, jika dalam kegiatan tidak ada pendelegasian wewenang dan tanggungjawab serta tidak di ketahui dengan jelas tugas masing-masing karyawan atau tenaga kerja yang bersangkutan. Maka perusahaan tersebut sulit untuk berkembang lebih maju lagi. Hal ini di  karenakan  keterbatasan  seseorang  untuk  melaksanakan  suatu  pekerjaan  yang  di  laksanakan  sendiri  tanpa adanya pendelegasian wewenang.
Apabila pedelegasian wewenang ingin berjalan dengan baik, hendaknya memenuhi syarat-syrat bahwa apa yang di berikan kepada karyawanya jelas, adanya pihak yang mendelegasikan wewenang dan ada pula yang mampu menerima dan melaksanakan pendelegasian wewenang tersebut.
Struktur  organisasi  juga  merupakan  alat  bagi  pimpinan  untuk  mempermudah  mengkoordinir  seluruh fungsi  yang  ada  dalam  pencapaian  tujuan  akhir  perusahaan.  Sturuktur  organisasi  masing-masing  perusahaan berbeda-beda  sesuai  dengan  jenis  dan  luasnya  pekerjaan  dan  kegiatan  usaha  yang  dilaksanakan.  Jenis  struktur organisasi  disesuaikan  dengan  kebutuhan  suatu  perusahan  tersebut.  Semakin  beraneka  ragam  jenis  usaha  suatu perusahan, maka akan semakin luas pula bentuk sturuktur organisasi yang digunakan.
PT.Citra Cipta Cemara Pekanbaru dalam menjalankan aktivitasnya untuk mencapai tujuan perusahaan, menggunakan  struktur  organisasi  dan  membagi  tugas,  wewenang  serta  tanggungjawab  dari  masing-masing bagian  yang  terdapat  dalam  perusahan  tersebut  ini  akan  terlihat  garis  tanggungjawab,  wewenang  dan pertanggungjawaban pada masing-masing bagian.
Berikut ini uraian struktur organisasi yang dapat di perusahaan yang dapat dilihat dengan jelas dan rinci berikut  ini.  Yang  pertama  adalah  direktur. Direktur  bertanggung jawab  atas  aktivitas  yang  dilakukan  di perusahaan.  Tanggung  jawab  utama  seorang  direktur  yaitu:  (1) Menatapkan  tujuan  dan  kebijakan-kebajikan perusahaan. (2) Mewakili  perusahan  baik  didalam  dan  diluar  pengadilan. (3) Melaksanakan  tugas  demi kelancaran  aktivitas  perusahaan  untuk  mencapai  maksud  dan  tujuan  perusahaan. (4) Mengadakan  rapat  intern. (5) Menentukan  kebajikan-kebajikan  yang  akan  sudah  diputuskan,  baik  dalam  hal  perencanaan  baik  rencana jangka panjang ataupun jangka pendek, pengawasan, dan pelaksanaan kepentingan perusahaan. (6) Mengangkat dan memberhentikan karyawan.
Yang  kedua  adalah  sekretaris yang  bertanggung  jawab: (1) Menyiapkan  segala  kegiatan  direktur. (2) Menyiapkan  surat-surat  atau  dokumen-dokumen  yang  diperlukan  demi  kelancaran  aktivitas  perusahaan. (3) Mengurus segala keperluan alat-alat tulis kantor.
Bagian  ketiga  adalah  manajer  penjualan. Bagian  penjualan  bertanggung jawab  atas  penjualan  barang dagangan  yang  terjadi.  Bagian  penjualan  ini  juga  dibantu  oleh  beberapa  orang  sales  untuk  mempermudah penjualan  yang  terjadi  jika  di  luar  daerah.  Bagian  ini  memiliki beberapa  tugas  sebagai  berikut: (1) Mengawasi dan  memonitor  harga  di  pasaran. (2) Menerima  pesanan  atau  order  barang  dari  pelanggan. (3) Membuat  atau mengeluarkan  faktur  penjualan  berdasarkan  pesanan pelanggan  dan  menyerahkan  ke  administrasi  gudang. (4) Menjual  barang  dengan  kepada  pihak  yang  membutuhkan. (5) Mengadakan  penentuan  harga  dan  syarat  yang diperlukan. (6) Membuat  rencana  penjualan  dimasa  yang  akan  datang. (7) Mengadakan  perjanjian  penjualan dengan pelanggan. (8) Mengontrol kegiatan salesmen dan pengiriman barang.
Bagian  selanjutnya  adalah  manajer  pembelian yang  bertugas untuk: (1) Memperoleh  informasi mengenai  harga  barang. (2) Mengeluarkan  order  pembelian  kepada  pemasok. (3) Melakukan  pembelian  untuk pengadaan barang digudang.
Yang  kelima  adalah  manajer  keuangan  dan  akuntansi. Bagian  ini  bertanggungjawab  atas  aktiva perusahaan yang berbentuk kas dan aktiva likuid lainnya. Tugas utamanya adalah: (1) Mencatat segala transaksi yang  terjadi  di  dalam  perusahaan  yang  berhubungan  dengan  pembelian  maupun  penjualan  serta  menyajikan dalam laporan  keuangan  perusahaan. (2) Membuat  perencanaan  penerimaan  dan  pengeluaran  uang  baik  dalam jangka  pendek  maupun  jangka  panjang. (3) Mengontrol  dan  memeriksa  faktur  dan  barang,  baik  yang  datang ataupun  yang  keluar  dari  gudang. (4) Merencanakan  pembayaran  dan  penerimaan  uang  kas  tiap  hari. (5) Menkoordinir  tugas-tugas  bagian  kasir  dan  akuntansi. (6) Membuat  laporan  keuangan. Bagian  keuangan  dan akuntansi  ini  dibantu  oleh beberapa  orang  karyawan  yaitu: (1) Kasir, bagian  ini  bertugas  menerima  dan mengumpulkan  uang  kas  dari  hasil  penjualan  yang  terjadi  dan  mencatatnya  kedalam  buku  kas harian  serta mencatat  pengeluaran  kas  yang  terjadi  setiap  harian,  memeriksa  faktur  yang  sudah  jatuh  tempo  dan  membuat tagihan,  mempersiapkan  uang  untuk  pembayaran,  dan  membuat  laporan  kas  masuk  dan  keluar  setiap  hari. (2) Bagian Akuntansi, bagian ini bertugas untuk mencatat transaksi bertambahnya piutang kepada pelanggan.
Bagian  keenam  adalah  manejer  gudang. Manejer  gudang  ini  dibantu  oleh  beberapa  orang  karyawan yang di miliki tugas yaitu: (1) Menerima dan mengeluarkan barang sesuai dengan faktur. (2) Menjaga kerapian susunan barang dalam gudang. (3) Mencocokkan stok gudang dengan catatan yang ada. (4) Bertanggung jawab terhadap isi gudang. (5) Mencatat laporan barang masuk dan barang keluar.
Bagian  terakhir  adalah office  boy. Bagian  ini  bertanggungjawab  untuk  membersihkan  kantor  dan menjaga  aset  perusahan. Berdasarkan  dari  hasil  penelitian  yang  di  lakukan  tentang  pembagian  tugas  yang terdapat  dalam  struktur  organisasi  PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru,  bahwa  pembagian  tugas  yang  di laksanakan  di  dalam  perusahan  sudah  cukup  baik.  Meskipun  masih  ada  perangkap  tugas,  ini  terlihat  dari kebijaksanaan perusahaan yang menilai keefisienan suatu tugas yang berbeda-beda.

## Aktivitas Perusahaan
Aktivitas  perusahan  merupakan  kegiatan  yang  terjadi  baik  dalam  maupun  diluar  perusahaan,  baik  secara langsung  ataupun  tidak langsung  akan  mempengaruhi  kelancaran  jalannya  perusahaan. Dengan  aktivitas perusahaan  yang  lancar  di  harapkan  akan  dapat  mendorong  tercapainya  tujuan  perusahaan  secara  efektif  dan efesien dalam usaha meningkatkan hasil yang optimal.
PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  merupakan  perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang  bahan  kimia. Aktivitas  yang  dilakukan  oleh  PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  adalah  melakukan  perdagangan  bahan pembersih  kimia  (  Chemical  Maintenance),  yang  tentunya  menerapkan  untuk  mengoptimalkan  laba  penjualan. Perusahaan  ini  menawarkan  produk  penjualan  bahan  kimia  yang  dilengkapi  dengan  contoh  barang  yang  di tawarkan kepada pelanggan. PT. Citra Cipta Cemara Pekanbaru ini juga memperluas pemasarannya dengan cara menggunakan tenaga  perantara  dalam  proses  memberikan  layanan  delivery  service,  yaitu  pesanan  konsumen dapat di antar kepada pelanggan yang bersangkutan.
Selain PT. Citra Cipta Cemara Pekanbaru, ada beberapa perusahaan yang bergerak dalam bidang yang sama antara lain PT. Sumber Arum Abadi Jakarta, PT. Sumber Arum Abdi Pekanbaru, PT. Ion Chemical Jakarta, Duta Kimia Medan, dan Internasional Chemical Pekanbaru.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Pada bab-bab sebelumnya penulis telah menguraikan mengenai persediaan secara teoritis serta gambaran umum dari  perusahaan  yang  diteliti,  maka  pada  bagian  ini  penulis  akan  mencoba  menganalisis  dan  mengavaluasi akuntansi persediaan yang berlaku pada PT. Citra Cipta Cemara Pekanbaru.
Dalam  penentuan  harga  perolehan  persediaan  perusahaan  menerapkan  bahwa  harga  perolehan  seluruh persediaan  yang  akan  dijual  merupakan  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  dalam  rangka  memperoleh  persediaan tersebut seperti harga pokok pembelian dan biaya operasional lainnya

## Penentuan Harga Pokok Persediaan
Sehubungan dengan penentuan harga pokok persediaan yang berlaku pada perusahaan ini, ada beberapa hal yang di analisis:

## Unsur-unsur yang Dimasukkan Sebagai Harga Pokok
Sebagaimana  telah  diuraikan  pada  bab  sebelumnya  bahwa  harga  pokok  persediaan  terdiri  dari  seluruh pengeluaran baik langsung maupun tidak langsung yang berkaitan dengan perolehan, penyiapan, dan penempatan persediaan  untuk  dijual.  Hak  ini  berarti  untuk  barang-barang  yang  dijual  kembali,  harga  pokok  meliputi  harga beli,  biaya  angkut,  biaya  penerimaan  biaya  penyimpanan,  dan  seluruh  biaya  yang  terjadi  sampai  saat  barang dagang tersebut siap untuk di jual.
Adapun permasalahan dalam hal penentuan harga pokok persediaan barang dagang pada PT. Citra Cipta Cemara Pekanbaru tidak memasukkan biaya angkut sebagai penambah harga perolehan namun dicatat kedalam perkiraan  biaya  operasi  menjadi  lebih  tinggi,  sedangkan  persediaan  yang  ada  pada  akhir  periode  menjadi  lebih rendah karena tidak mendapatkan alokasi biaya angkut.
SeharusnyaMenurut (PSAK.2007.No.14)  “Biaya  persediaan  harus  meliputi  semua  biaya  pembelian biaya konversi dan biaya lainnya  yang timbul  sampai persediaan berada dalam  kondisi  dan tempat  siapa untuk dijual.
Kekeliruan ini dapat dilihat dari salah satu transaksi pembelian pada : tanggal 5 April 2008 dibeli 20 Ltr Paint  Heat  Resistant,  type  YC  407  dengan  invoice  270401/a  dengan  harga  Rp.  49.500.000,- Dengan  Secara kredit untuk pembelian tersebut perusahaan mengeluarkan biaya angkut Rp. 5.500.000,- oleh perusahan di catat sebgai berikut :
Pembelian
Rp. 49.500.000,- PPN Masukan Rp.   4.950.000,- Hutang Dagang Rp. 54.450.000,- Sedangkan biaya yang dikeluarkan untuk pengangkutan dicatat sebgai berikut : Biaya Angkut Rp. 5.500.000,-
Kas Rp. 5.500.000,-
Perusahaan  seharusnya  memasukkan  biaya  angkut  pembelian  sebesar  Rp.  5.500.000,- ini  kedalam perhitungan  harga  pokok  perolehan  persediaan  tetapi  oleh  perusahaan  biaya  ini  dimasukkan  kedalam  biaya operasi  perusahaan,  pada  hal  dalam  perhitungan  harga  pokok  perolehan  meliputi  harga  beli,  biaya  angkut,  dan semua biaya yang di korbankan hingga barang dengan tersebut siap untuk dijual.
Pencatatan  jurnal  diatas  menyebabkan  harga  perolehan  persediaan  barang  dagang  pada  neraca  di nyatakan terlalu kecil sedangkan biaya operasi pada laporan laba rugi dinyatakan terlalu besar. Seharusnya jurnal yang di buat adalah sebagai berikut :
Beban angkut masuk Rp. 5.500.000,- Kas Rp. 5.500.000,-
Untuk  menutupi perkiraan biaya angkut pembelian tersebut,  maka perlu di buat jurnal koreksi sebagai berikut :
Beban angkut masuk
Rp. 5.500.000,-
Biaya angkut masuk Rp. 5.500.000,-
Dengan  adanya  jurnal  koreksi  seperti  di  atas  maka  perkiraan  biaya  angkut  ditutup  sedangkan  jumlah perkiraan persediaan barang dagang bertambah sebesar Rp. 5.500.000,- Jurnal koreksi yang dibuat setelah tutup buku : Harga pokok pembelian = pembelian + biaya angkut =Rp. 11.374.622.000,- + Rp. 5.500.000,- =Rp. 11.380.122.000,-
Persedia = persediaan akhir harga pokok pembelian x biaya angkut
= . . . . , . . . . , x Rp. 5.500.000, − = Rp. 3.748.000,-
Jurnal koreksi setelah tutup buku yaitu : Persediaan barang dagang Rp. 3.748.000,- Laba ditahan (R/E) Rp. 3.748.000,-

## Potongan (Diskon) Pembelian
Dalam menentukan harga pokok persediaan, potongan / diskon pembelian dinyatakan sebagai unsur pengurangan harga  pokok  persediaan.  Pada  PT.Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru,  potongan atau diskon  pembelian  yang  di peroleh atas pembelian barang dagang dimasukkan sebagai pendapatan lain-lain. Perlakuan yang keliru ini dapat dilihat  pada  salah  satu  transaksi  pembelian yang  terjadi  pada  tanggal  10  juni  2008  dimana  pembelian  Secara Tunai Super Cleen Mith 25 Ltr sebesar Rp. 35.499.948,- dan pembelian ini mendapat potongan sebesar 1% yaitu Rp. 355.000,-. Namun oleh PT. Citra Cipta Cemara Pekanabaru transaksi ini dicatat sebagai berikut :
Pembelian Rp. 35.499.948,- Kas Rp. 35.144.948,- Pendapatan lain-lain
Rp.      355.000,-
Pencatatan  ini  tidak  sesuai  dengan  Perinsip  Akuntansi  yang  berlaku  umum.  Dimana  potongan pembelian  dicatat  perusahaan  sebagai  pendapatan  lain-lain,  sehingga  dampaknya  terhadap  laporan  keuangan yaitu jumlah pendapatan lain-lain  akan menjadi lebih tinggi, sedangkan pada neraca nilai persediaan tidak wajar. Pencatatan yang seharusnya dilakukan perusahaan pada saat pembayaran diskon adalah sebagai berikut
Pembelian Rp. 35.499.948,- Kas Rp. 35.144.948,- Potongan pembelian Rp.       355.000,-
Koreksi pada akhir tahun atas kesalahan pencatatan yang dilakukan perusahaan adalah :
Pendapatan lain-lain Rp. 355.000,- Potongan pembelian
Rp. 355.000,-
Jurnal koreksi yang dibuat setelah tutup buku : Harga pokok pembelian = pembelian - potongan/diskon pembelian = Rp.11.374.622.000 – Rp. 355.000 = Rp. 11. 374.267.000,-
Persedia =
persediaan akhir
harga pokok pembelian x Diskon pembelian
= Rp.7.755.374.000,− Rp.11.374.267.000,− x Rp.355.000,−
= Rp. 242.000,-
Jurnal  koreksi  setelah  tutup  buku  yaitu: Laba  ditahan  (R/E) Rp.  242.000,- Persediaan  barang  dagang. Rp. 242.000

## Pencatatan dengan FOB Destination
Perlakuan  untuk  barang  dagang  yang  sedang  dalam  perjalanan  perusahaan  menggunakan  dengan  syarat pembelian  FOB  Destination,  dimana  pencatatan  dan  pengurangan  persediaan  baru  dapat  diakui  apabila  barang dagang  tersebut  telah sampai  keperusahaan.  Dalam  hal  ini  PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  melakukan pencatatan  pembelian  dan  penambahan  persediaan  terhadap  pembelian  barang  dagang  dari  PT.  Sumber  Arum Abadi  Jakarta  pada  akhir  priode,  tetapi  barang  tersebut  belum  diterima  oleh pihak  PT.  Citra  Cipta  Cemara Pekanbaru  sebanyak  10  Liter  senilai  60.000.000,- kesalahan  yang  terjadi  pada  tanggal  24  Desember  2008 tersebut, perusahaan membuat pencatatan sebagai berikut :
Pembelian Rp. 60.000.000,- Hutang dagang
Rp. 60.000.000,-
Seharusnya  pada  tanggal  24  Desember  2008  perusahan  belum  melakukan  pencatatan,  dan  pada  saat barang  dagang  sampai  kegudang  PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  pada  tanggal  2  Januari  2009  barulah perusahaan melakukan pencatatan, dan pencatatan yang seharusnya dibuat oleh perusahaan sebagai berikut :
Pembelian Rp. 60.000.000,- Hutang dagang Rp. 60.000.000,-
Jurnal koreksi setelah tutup buku untuk tahun 2008 :
Hutang dagang Rp. 60.000.000,-
Pembelian
Rp. 60.000.000,-
Hal ini berpengaruh pada laporan laba rugi di akhir tahun 2008, dimana persediaan akhir menjadi lebih besar sebesar Rp. 60.000.000,- dan laporan laba rugi berkurang sebesar  Rp. 60.000.000,-

## Sistem Pencatatan Persediaan
Pada  bab  sebelumnya  telah  dikemukakan  bahwa  ada  2  metode  pencatatan  persediaan  yaitu  metode  perpektual dan metode periodikal.
PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  melakukan  pencatatan  persediaan  berdasarkan sistem perpetual. Adalah  setiap transaksi  yang  berkaitan  dengan  persediaan  seperti  penjualan,  pembelian,  kehilangan,  rusak  dan lain-lain  dicatat  kedalam  kartu  persediaan  atau  dengan terjadinya  penambahan  atau  pengurangan  akan  dicatat langsung  keperkiraan  persediaan  setiap  saat  dan  jumlah  persediaan  yang  telah  dipakai  tanpa  harus  melakukan perhitungan fisik.

## Metode Penilaian Persediaan
Ada  beberapa  metode  yang  dapat  digunakan  untuk  menilai  persediaan  yang  telah  di  jelaskan  pada  bab sebelumnya seperti metode FIFO (First In First Out), LIFO (Last In First Out), Metode Average.
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  penulis,  untuk  penilaian  persediaan  perusahaan  menggunakan metode  FIFO  (First  In  First  Out),  persediaan  yang  ada  adalah  berasal  dari  harga  beli  yang  terakhir,  penilaian persediaan  akhir  periode  berdasarkan  dengan  nilai  menurut  harga pokok  yang  paling  baru  dan  penggunaan metode ini oleh perusahaan telah sesuai dengan Standar Akuntansi yang belaku umum.

## Penyajian Persediaan pada Laporan Keuangan
Untuk  penyajian  persediaan  di  dalam  neraca  lazimnya  persediaan  di  kelompokan  pada  golongan  aktiva  lancar perusahaan, yaitu setelah perkiraan Kas, Bank, dan Piutang dagang. Sedangkan suatu laporan laba rugi, perkiraan persediaan disajikan dalam penentuan harga pokok penjualan.
Menurut pendapat penulis, penyajian persediaan dineraca sudah dilakukan dengan tepat sesuai dengan prinsip akuntansi  yang berlaku umum.  Hanya saja pada laporan laba rugi penyajian persediaan  yang dilakukan oleh  PT.  Citra  Cipta  Cemara Pekanbaru  tidak  sesuai  dengan  ketentuan  yang  ada  pada  prinsip  akuntansi  yang berlaku umum. Kesalahan itu dilakukan pada penentuan harga pokok persediaan dimana perusahaan menyajikan biaya angkut pembelian dimasukkan kedalam biaya operasi bukan penambah harga pokok perolehan persediaan Seharusnya  menurut  (PSAK.2007.No.14)  “Biaya  persediaan  harus  meliputi  semua  biaya  pembelian  biaya konversi dan biaya lainnya yang timbul sampai persediaan berada dalam kondisi dan tempat siapa untuk dijual. Dan begitu juga dengan potongan atau diskon pembelian, perusahaan memasukkan sebagai pendapatan lain-lain, sehingga  akan  mempengaruhi  perhitungan  laba  rugi.  Kesalahan  lain  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  pada  saat barang  masih  dalam  perjalanan,  di  mana  seharusnya  perusahaan  melakukan  pencatatan  ketika  barang  sampai digudang    PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  sedangkan  perusahaan  menggunakan  sistem  pencatatan  FOB Destination, sehingga mempengaruhi laporan di neraca pada akhir periode.
Menurut  penulis  seharusnya  perusahaan  dalam menentukan  harga  pokok  perolehan  persediaan mengikuti ketentuan yang telah diatur pada prinsip akuntansi yang berlaku umum.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil  penelitian  dapat  disimpulkan  bahwa PT.  Citra  Cipta  Cemara  Pekanbaru  adalah  perusahaan yang  bergerak dalam  bidang  bahan  kimia.  Dalam  penentuan  harga  pokok    persediaan  oleh  PT.  Citra  Cipta Cemara Pekanbaru tidak memasukkan biaya angkut kedalam harga pokok persediaan, sehingga dengan demikian menyimpang  dari  ketentuan  yang  diatur  dalam  SAK  dan  akibatnya  manajemen  perusahaan  tidak  dapat mengetahui  harga  pokok  persediaan  yang  sebenarnya. Potongan  pembelian  yang  diperoleh  dalam  pembelian persediaan  barang  dagang  tidak  diakui  sebagai  pengurang  harga  perolehan  persediaan  tapi,  diakui  sebagai pendapatan  lain-lain, karena  menurut  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum,  pendapatan  tidak  biasa  diperoleh dari hasil pembelian persediaan barang dagang.
PT. Citra Cipta Cemara Pekanbaru seharusnya tidak mencatat teransaksi atas barang yang masih dalam perjalanan. Dalam  penyajian  persediaan  di  laporan  keuangan  neraca  sudah  dilakukan  dengan  tepat  karena perusahaan meletakkan posisi persediaan setelah piutang dagang, sedangkan pada laporan laba rugi perhitungan harga  pokok  penjualan  yang  di  sajikan  belum  tepat,  karena  perusahaan tidak  memasukkan  biaya  angkut  dan potongan pembelian sebagaimana mestinya.
Berdasarkan hasil penelitian, peneliti  menyarankan Perusahaan  hendaknya  menetapkan  kebijaksanaan dengan  memasukkan  unsur  biaya  angkut  pembelian  kedalam  penentuan  harga  pokok  persediaan  sesuai  dengan ketentuan  yang  diatur  dalam  standar  akuntasi  keuangan,  sehingga  dengan  demikian  perusahaan  dapat menetapkan  beberapa  harga  pokok  persediaan  yang  sebenarnya. Perusahaan  hendaknya  tidak  memasukkan potongan  atau  diskon  pembeliaan  keperkiraan  pendapatan  lain-lain,  karena  akan  mempengaruhi  harga  pokok persediaan yang sebenarnya.
Seharusnya  perusahaan  tidak  melakukan  pencatatan,  apabila  barang  dagang  belum  sampai  kegudang perusahaan  sesuai  dengan  syarat  FOB  Destination.  Sebaiknya  dalam  menyajikan  persediaan  pada  laporan keuangan  laba  rugi,  perusahaan  hendaknya  meletakkan  posisi  persediaan  dengan  tepat  dan  akurat  agar  muda dipahami  penggunaannya.  Perusahaan  sebaiknya  dalam  memperlakukan  persediaan  yang  dimiliki  selayaknya memerlukan akuntansi persediaan yang sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

## DAFTAR RUJUKAN
Belkaoui, Ahmad Riahi, 2000. Accounting Theory. Fourth Edition, Jilid Dua, Terjemahan Nugroho Widjayanto,
Penerbit Erlangga, Jakarta.
Baridwan, Zaki, 2004, Intermediate Accounting, Edisi Keempat, Badan Penerbit Fakultas Ekonomi Gajah Mada. Dyckman, Dkk, 2000. Akuntansi Intermediate. Jilid I, Penerbit Erlangga, Jakarta.
Hartono, 2002, Akuntansi Intermediate, Edisi Revisi, Penerbit Liberty Badan Penerbit BPEF, Yokyakarta Hendriksen,  Eldon  S,  Teori  Akuntansi,  Edisi  Keempat,  Jilid  2,  Terjemahan  Nugroho  Widjayanto,  Penerbit Erlangga, Jakarta.
Ikatan Akuntansi Indonesia, 2007. Standar Akuntansi Keuangan. Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Jusup, Haryono. 2001. Dasar-Dasar Akuntansi. Edisi Keenam. Jilid Satu. Penerbit Aditya Media, Yogyakarta. Kieso,  Donald  E,    Jerry  J  Weygandt  dkk,  2007.  Intermediate  Accounting.  Edisi  Kedua  Belas.  John  Wiley  and Sons (Asia) Pte Ltd.
2002. Intermediate Accounting, Edisi Kesepuluh, Jilid II, Penerbit Erlangga, Jakarta Mardiasmo, 2000. Sistem Akuntansi. Edisi ketiga. Cetakan ketiga. Penerbit BPFE, Yogyakarta. Mulyadi, 2001. Sistem Akuntansi. Edisi ketiga. Cetakan ketiga. Penerbit Salemba Empat, Yogyakarta. Munawir, S, 2004. Analisa Laporan Keuangan. Edisi keempat. Penerbit Liberty, Yogyakarta. Nainggolan, Pahala, 2006. Cara Muda Memahami Akuntansi, PPM, Jakarta. Rangkuti,  Freddy,  2004.  Manajemen  Persediaan  Aplikasi  di  Bidang  Bisnis.  Penerbit  Raja  Grafindo  Persada, Jakarta.
Riyanto, Bambang, 2000. Dasar-dasar Pembelajaran Perusahaan. Edisi ketiga. BPFE, Yogyakarta. Simamora, Henry, 2000. Akuntansi Bisnis Pengambilan Keputusan Bisnis. Jilid II, Salemba Empat, Jakarta Soemarso, S.R, 2002. Akuntansi Suatu Pengantar. Edisi kelima. Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Suwardjono, 2003. Akuntansi Pengantar. Edisi ketiga. Penerbit BPFE, Yogyakarta.