## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi
Fraud teori, dan keterkaitan dengan bidang akuntansi, manajemen, ethical culture, audit dan tehnologi: Suatu studi literatur
Sri Ambarwati, Susilawati, Ameilia Damayanti & Roy Prakoso

## AKURASI
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila, Jakarta, Indonesia
159

## Abstrak
Artikel  ini  mengungkapkan  berbagai  teori  tentang  fraud  dan perkembangannya  Menjelaskan  latar  belakang  mengapa  teori  tentang fraud  begitu  luas,menarik  dan  selalu  berkembang.  Metode    yang digunakan  dalam  penelitian  ini    adalah  studi  literatur,  mengambil referensi  dari periode sejak  awal berkembangnya teori Fraud. Teori fraud  selalu  berkembang  mengikuti  jaman  Setiap  teori  akan  dikritisi untuk diberikan terobosan variabel baru untuk memperbaiki teori agar mem-berikan  kontribusi  yang  paling  tepat  terhadap  perkembangan keilmuan  dan  men-jelaskan  praktik  pencegahan  fraud  di  perusahaan. Penelitian  tentang  fraud  telah    banyak  dilakukan  baik  di  luar  negeri maupun di Indonesia. Untuk itu  diperlukan landasan teori yang cukup runut,  mencakup    teori  yang  sebelumnya  belum  banyak  dibahas sehingga  diperoleh  benang  merah  dalam  kerangka  berfikir  untuk memberikan  implikasi  yang  lebih  mendalam  dalam  penelitian  fraud. Temuan  dari  studi  literature  ini,    fraud  tidak  terlepas  dengan  etika termasuk  memasukkan  unsur  etika  di  dalam  kurikulum  pendidikan tinggi, selain itu perlu menyertakan  aspek tehnologi informasi ke dalam model teori mengingat perkembangan tehnologi saat ini yang semakin maju.

## Pernyataan kepentingan publik
Fraud tidak hanya berkaitan dengan akuntansi manajemen, behavioral accounting maupun aspek psikologis juga patut diintegrasikan karena terjadinya  fraud mengacu pada aspek perilaku organisasi dan perilaku manusia di dalamnya.
Received 7/3/2023 Revised  7/28/2023 Accepted 8/2/2023
Online First 8/7/2023
Keywords: Fraud, Fraud Theory, Fraud Measurement
Paper type: Literature review
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 5, No. 2, 2023,  159-170 eISSN 2685-2888
Corresponding: Sri Ambarwati Email: sriambarwati@Univpancasila.ac.id
© The Author(s) 2023 This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0
International License .use.

## Abstract
This article delves into various theories about fraud and their development, explaining why the theory of fraud is both broad and constantly evolving. The method used in this research was a literature  study,  referencing  the  period  since  the  beginning  of  the  development  of  the  Fraud theory. Each theory is criticized for giving way to new variables, making the most appropriate contribution to scientific development, and explaining fraud prevention practices in companies. Research on fraud has been widely carried out both abroad and in Indonesia. The findings from this literature study reveal that fraud is inseparable from ethics. It is necessary to incorporate ethical elements into higher education curricula and to include aspects of information technology in theoretical models due to the increasingly advanced technological developments. It is necessary to  incorporate  ethical  elements  into  higher  education  curricula  and  to  include  aspects  of information  technology  in  theoretical  models  due  to  the  increasingly  advanced  technological developments.

## Public interest statement
Fraud is not solely related to management accounting but also involves behavioral accounting and psychological  aspects,  which  should  be  integrated  because  fraud  involves  organizational  and human behavior.

## PENDAHULUAN
Praktik  atas  kecurangan  pelaporan  keuangan  dalam  penelitian  ilmiah    lebih  dikenal  dengan fraudulent  financial  reporting.  Auditing  and  Assurance  Services  (Arens,  et  al,  2012:  336) mendefinisikan  kecurangan  pelaporan  keuangan  dalam  definisi  berikut  “Fraudulent  financial reporting is an intentional misstatement or omission of amounts or disclosures with the intent to deceive  users”.  Pengertian  kecurangan  adalah  salah  saji  yang  di  maksdudkan  secara  sengaja, dalam bentuk  kelalaian dalam dalam bentuk  pengungkapan dengan tujuan menipu pengguna laporan keuangan.
Kecurangan laporan keuangan yang tidak terdeteksi dapat berkembang menjadi skandal besar  yang  merugikan  banyak  pihak  (Skousen  et  al.,  2009).  Pada    kasus  terakhir,  PT.  Garuda Indonesia  (Persero),  Tbk.  mengklaim  mencatatkan  kinerja  keuangan  cemerlang  pada  2018 dengan laba bersih US$809ribu atau sekitar Rp11,33miliar. Indikasi fraud laporan keuangan juga ditemukan  pada  kasus  PT.  Asabri  (Persero),  yang  menyebabkan  portofolio  saham  perseroan menurun hingga 90 persen (Fauzia 2020).
Profesi  audit  telah  mengadopsi  standar  dan  prosedur  audit  yang  lebih  ketat,  dan pengembang  perangkat  lunak  menambahkan  fitur  pemantauan  berkelanjutan  ke  sistem  back- office  perusahaan.  Penelitian  menunjukkan  kecurangan  lebih  memiliki  kemungkinan  terjadi ketika  seseorang  memiliki  tekanan  untuk  mendapatkan  kesempatan  melakukan    kecurangan, adanya  kelemahan  dalam  kontrol,dan  merasionalisasi  perilaku  kecurangan  (the  fraudulent behavior/attitude). Tatanan  ketiga aspek  ini, dikenal sebagai "The Fraud Triangle," telah menjadi sarana  yang  berguna  bagi  CPA  yang  berusaha  memahami  dan  mengelola  risiko  kecurangan. Landasan teori dari Fraud Triangle  diadopsi  secara resmi oleh profesi audit dan dimasukkan dalam  bagian    dari  SAS  99  (Wolfe  2004).  Pada  penelitian  mengenai  fraud  awalnya    masih didominasi  oleh  model  fraud  triangle.  Meskipun  fraud  triangle  didukung  oleh  regulator  audit, tetapi  tetap  terdapat  kritik  terhadapnya  (Albrecht  et  al.  1984,  Wolfe  dan  Hermanson  2004, Kranacher, et al.) Pada 2010, Dorminey (2010) berpendapat bahwa model Fraud Triangle sendiri merupakan  model    yang  tidak  memadai  lagi  untuk  menghalangi,  mencegah  dan  mendeteksi penipuan. Fraud diamond merupakan revisi dari Fraud Triangle Theory berdasarkan pandangan
Sri Ambarwati et al. Fraud, Fraud Theory, Fraud Measurement
KAP  Kantor  Akuntan    Crowe  -  Horwath  dalam  judulnya Why  Fraud  Triangle  the    is  no  longer enough . Dengan berlalunya waktu berangsur teori  tentang fraud  beralih menggunakan Crowe’s Fraud Pentagon theory dan Hexagon Theory. Setiap teori akan dikritisi untuk diberikan terobosan variabel baru yang akan ditambahkan untuk memperbaiki teori agar memberikan kontribusi yang paling tepat terhadap perkembangan keilmuan dan menunjang praktik pengurangan fraud.
Penelitian terdahulu yang membahas teori Fraud   menyajikan hal ikhwal mengapa suatu variabel timbul dan dimasukkan kedalam model  dan menyajikan operasional penerapan semua variabel,  namun  dalam  pelaksanaannya  di  lapangan  terdapat  kendala  dalam  penerapan  teori tersebut  untuk  menyajkan  fakta  yang  tidak  bias,    adanya  kesulitan  dalam  generalisasi,  dan kesalahan penerapan proksi yang menganggu. Penelitian ini membahas berbagai teori fraud, dan kelemahan dalam teori fraud terutama dalam pengukuran proksi yang ditemui dalam pengukuran fraud  serta  alternatif  solusi  dari  permasalahan.  Pembahasan  belum  dikemukakan  dalam penelitian sebelumnya. Penelitian ini   diharapkan memberikan kontribusi penelitian selanjutnya untuk memperoleh gambaran dan benang merah dalam melakukan penelitian tentang fraud dan untuk  memberikan  sumbangan  pemikiran  kepada  praktisi  dalam  mendeteksi  adanya kecenderungan timbulnya fraud financial reporting .

## METODE
Penelitian ini bersifat telaah. Telaah tentang teori  kecurangan  diharapkan dapat memberikan khasanah  pengetahuan  tentang  keunggulan  dan  kelemahan  suatu    teori,  perkembangan  teori selan-jutnya. Telaah yang dikenal dengan nama integra-tive literature; literature review dikenal pula  dengan  nama  review  article,  overview,  atau  (state  of  the  art  review).  Artikel  ini  bersifat narasi,  di  lakukan  sintesa  atas  teori-teori  fraud  yang  yang  disusun    untuk  menjelaskan karakteristik motif white collar crime yang dilakukan dalam fraud. Dimulai dengan teori dasar dan diskusi komprehensif tentang berbagai motif anteseden terhadap penipuan dan kejahatan keuangan dari teori yang sudah berkembang, baik teori yang yang sudah lazim menjadi landasan pemikiran berbagai penelitian maupun yang belum banyak digunakan. terutama dalam penelitian fraud di Indonesia

## HASIL DAN DISKUSI
Berdasarkan sejarah ditemukan  bahwa pelaku pasar yang tidak dapat dipercaya telah ada sejak manusia  mulai  berdagang  Pettigrew,  W.  A.  (2018),  Robins  (2007),  yang    melaporkan  tentang penipuan laporan keuangan perusahaan publik pertama di British East India Company pada akhir 1600-an.  Adam  Smith  (1776)  mengakui  kekurangan  dari  perusahaan  modern  adalah menurunnya nilai pemegang saham karena pemborosan dari pen-ipuan serta penyalahgunaan.
Model  penelitian  mengidentifikasi  konstruk  dan  karakteristik  yang  menggambarkan motif in-dividu yang melakukan kejahatan; mediator dan moderator yang ada antara si pelaku (fraudster)  dan  kejahatan.  Sutherland  (1940)  mengintegrasikan  kejahatan  kelas  kerah  putih berdasarkan kelas ekonomi dan aktivitas bisnis. Dalam konteks pelanggaran hukum pada abad ke-19,  Sutherland  menggambarkan  pelaku  kejahatan  kerah  putih.  Sebagai  profesional  yang melanggar  kepercayaan  yang  didelegasikan.  Sutherland  mencatat  bahwa  pertama  teori-teori kriminalitas  sebelumnya  cenderung  menggambarkan  kemiskinan  sebagai  pendorong  utama kejahatan,  tetapi  kenyataannya  saat  ini  kemiskinan  tidak  lagi  menjadi  sumber  utama dilakukannya white collar crime .  Kedua, karena status pelaku adalah para profesional, saat itu ada sedikit ketidak adilan pada  pada sistem peradilan yang tradisional, dimana pelaku white collar crim menerima  hukuman yang lebih rendah dari yang seharusnya  diterapkan.
Semula kejahatan kerah putih tidak lebih menonjol  dibandingkan kejahatan kekerasan karena beberapa  alasan: konsekuensi yang ditanggung oleh publik tersebar dalam  jangka waktu yang lebih lama, dan para korban lebih sulit untuk diidentifikasi dan tidak terorganisir dengan baik.
Teori Fraud Triangle dari Donald Cressey melakukan penelitian dengan melakukan wa- wancarai  terhadap  200  (duaratus)  orang  yang  di-tuduh  melakukan  penipuan  di  penjara  Dari penelitian ini ditemukan bahwa seseorang yang melakukan penipuan dipengaruhi oleh 3 (tiga) hal, yaitu tekanan, peluang dan rasionalisasi. Motif uta-ma terjadinya penipuan  adalah karena adanya  tekanan.  Tekanan  menimbulkan  dorongan  seseorang  melakukan  penipuan.  Tekanan dikate-gorikan  kan  menjadi  tekanan  keuangan,  tekanan  karena  kebiasaan  buruk,  dan  tekanan yang berkai-tan dengan pekerjaan. Secara umum,  penipuan dil-akukan karena adanya tekanan keuangan.    Tidak  hanya  karena  kebutuhan  tetapi  juga  karena  faktor  lain  seperti  keserakahan, standar hidup yang terlalu tinggi, jumlah tagihan dan hutang, kebutuhan hidup yang tidak diduga. Tekanan  kedua  adalah  karena  adanya  tekanan  dari  kebiasaan  buruk,  yaitu  dorongan  untuk melakukan  kebiasaan  buruk,  seper-ti  perjudian,  alkohol,  narkoba.  Dan  tekanan  terakhir merupakan tekanan yang berkaitan kait dengan pekerjaan. Ini dapat  terjadi karena ketidakadilan di perusahaan, atau karena kurangnya perhatian ata-san.  Coleman (1987) menjelaskan terdapat teori  motivasi  interaksionis  yang  menjadi  dasar  sebagian  besar  penelitian  psikologis  sosial tentang  motif  keja-hatan  kerah  putih.    Asal-usul  pola  motivasi  ditemukan  dalam  dan  "budaya persaingan" dan struktur sosial kapitalisme industri. Pola ini di-turunkan sampai saat ini dimana para  manajer  dan  perusahaan  bersaing  untuk  dan  memiliki  keinginan      untuk    menjadi  yang terbaik  dengan  berbagai  cara    karena  adanya  tekanan  standar  kinerjabaik  dari  baik  intern perusahaan, regulator dan masyarakat.
Aspek kedua  Opportunity menyatakan bahwa penipuan dapat terjadi karena pihak-pihak tertentu memiliki kesempatan untuk melakukannya. Masa-lah ini terjadi karena kontrol internal di  perusahaan  yang  lemah,  diakibatkan  kurangnya  pengawasan,  maupun  penyalahgunaan wewenang.  Persepsi  peluang  adalah  persepsi  (1)  Bahwa  ada  kelemahan  kontrol,  (2)  Bahwa peluang  untuk  ditangkap  sangat  kecil.  Oleh  karena  itu,  peluang  penipuan  membu-tuhkan kemampuan untuk melakukan tindakan, dan melakukannya tanpa dapat dideteksi.
Motif    rasionalisasi  pada  Teori  Fraud  Triangle      adalah  pencarian    pembenaran  atas tindakan kecurangannya  berkaitan dengan  penipuan atau penipuan. Secara umum, seseorang yang  yang  melakukan  kecurangan  ,  merasa  tindakannya  tidak  dianggap  menipu  atau  berbuat curang, tetapi apa yang dilakukan adalah mengambil haknya atau menyatakan bahwa tindakan tersebut  dilakukan    karena  mengikuti  orang-orang  di  sekitarnya  yang  melakukannya  terlebih dahulu.  Cressey  (1953)  men-catat  bahwa  pelaku  penipuan  tidak  ingin  dianggap  melakukan pelanggaran kepercayaan yang diberi-kan kepadanya, tetapi lebih ingin dianggap bahwa mereka memiliki dilema sehingga dapat dianggap sebagai pengecualian khusus, yaitu adanya situasi yang memungkinkan mereka untuk tidak melihat diri mereka sendiri secara negatif. Poin utama  yang ditekankan Cressey adalah bahwa rasionalisasi ini bukan hanya alasan ex post facto yang dibuat untuk  membenarkan  tindakan  setelah  diambil,  tetapi  merupakan  psikologi  yang  ada  sebelum kejahatan dilakukan dan merupakan bagian utama dari moti-vasi awal tindakan penipuan.
Di  samping  teori  Fraud  Triangle  yang  berpusat  pada  aktor  kejahatan  kerah  putih (berfokus pada aktor), terdapat teori  yang lebih menitikberatkan pada fenomena aksi kejahatan kerah putih, disebut sebagai Triangle of Fraud Action ( Ramamoorti 2009). Jika  Fraud Triangle Theory  mengidentifikasi  kondisi di  mana penipuan  dapat  terjadi sedangkan  Triangle  of  Fraud Action  menjelaskan  tahapan  tindakan  yang  dilakukan  seorang  individu  untuk  melakukan  dan menutupi  penipuan  tersebut.  Tiga  komponen  Trian-gle  of  Fraud  Action  meliputi    tindakan
Sri Ambarwati et al. Fraud, Fraud Theory, Fraud Measurement
melakukan  (action),  penyembunyian,  dan  konversi.  Tindakan  melakukan    mewakili  metode penipuan,  seperti penggelapan,  kitting,  atau  pelaporan  keuangan  yang  curang  secara  material. Penyembunyian  termasuk  membuat  entri  jurnal  palsu,  memalsukan  rekonsili-asi  bank,  atau menghancurkan  file.  Langkah  ketiga  yaitu  tindakan  konversi  adalah  proses  mengubah keuntungan yang tidak pantas menjadi sesuatu yang dapat digunakan oleh pelaku dengan cara yang tampaknya sah;  termasuk diantaranya money laundering. Kelebihan  dari Triangle of Fraud Action adalah bahwa tindakan tersebut mewakili tindakan spesifik, serta titik kontrol di mana penipuan  atau  potensi penipuan  sebenarnya    dapat  dicegah,  terdeteksi,  atau  diatasi.  Sehingga teori ini menun-jukkan bahwa kurangnya bukti penipuan tidak menunjukkan  bahwa penipuan belum  terjadi,  karena  pemeriksaan  lebih  berfokus  pada  pengamatan  tindakan  dan  perilaku (Ramamoorti 2009).
Perluasan  dari teori Fraud Triangle adalah Teori Fraud Diamond merupakan  teori yang menghub-ungkan  antara empat elemen yaitu, factor  incentive, opportunity, rasionalization dan dan  capability,  Faktor    incentive  sesuai  dengan  faktor  tekanan  dalam Fraud  Triangle  Theory . Capability  adalah  suatu  kemampuan  dan  skill  tentang  pengetahuan    yang  mendetail  sehingga seorang  fraudster  atau  pelaku  kecurangan  akan  mengetahui  kelemahan  kemudian memanfaatkannya untuk melakukan kecurangan bagi kepentingan pribadi.  Pada aspek capability pelakunya  dalam organisasi merupakan orang yang berkuasa atau didalam posisi lini manajamen, juga memiliki kecerdasan serta paham  tentang sistem didalam organisasi tersebut. Wolfe dan Hermanson (2004) menjelaskan sifat dan karakteristik  yang berkaitan dengan elemen capability yang sangat penting dalam pribadi pelaku kecurangan, yaitu: 1 ) Positioning, 2) Intelligence and creativity, 3) Convidence /Ego, 4) Coercion, 5) Deceit  dan 6) Stress .
Ramamoorti  et  al.  (2009)  mengusulkan  model  A-B-C  untuk  analisis  dan  kategorisasi penipuan ABC adalah singkatan dari  a bad Apple, a bad Bushel, and a bad Crop. Appel berkaitan dengan kejahatan individu, Bushel penipuan kolusif, dan Crop mengacu pada mekanisme budaya dan sosial yang mempengaruhi kejadian kecurangan. Ramamoorti et Al. (2009) mencatat bahwa berdasarkan temuan dari the ACFE (2010),  individu  yang berusia beru-sia antara 45 dan 55, bergelar sarjana, telah bekerja di perusahaan selama 10 hingga 15 tahun, dan umumnya memiliki masa lalu yang bersih, dengan dinamika kelompok tertentu dapat mendorong atau memfasilitasi kecurangan, dan berbuat kecurangan kolusif. Salah satu kontribusi signifikan dari Rama-moorti et  al.  (2009)  adalah  menganalogikan  konsep  tanaman  yang  buruk,  yang  menunjukkan  keku- rangan  moral  di  puncak  organisasi,  akan  menyebar    ke  seluruh  organisasi  dan  budaya  dan masyarakat.  Sutherland  (1940)  pada  periode  sebelumnya  juga  menemukan  bahwa  (1)  Suatu perilaku kriminal dapat dipelajari orang lain, (2) Pembelajaran ini terjadi dalam interaksi dengan orang  lain  dalam  proses  komunikasi  terutama  dalam  kelompok  pribadi  yang  akrab.  (3) Pembelajaran meliputi teknik melakukan kejahatan dan motif, dorongan, rasionalisasi, dan sikap. Kritikus  dari  Fraud  Diamond  Theory  ber-pendapat  bahwa  meskipun  menambahkan  variabel capability  tidak memadai sebagai alat untuk me-nyelidiki, mencegah dan mendeteksi penipuan. Hal  ini  terjadi    karena  kedua  faktor    Fraud  Diamond  theory  yaitu  insentif/tekanan  dan rasionalisasi  tidak  dapat  diamati,  dan  beberapa  faktor  penting  sistem/lingkungan  diabaikan. Timbul teori selanjutnya   yang mengupas lebih mendalam mengenai faktor-faktor pemicu fraud yaiyu  teori Fraud Pentagon ( Crowe’s fraud pentagon theory ). Teori ini dikemukakan oleh Crowe Howarth  pada 2011. Menurut Crowe,  perlunya dimasukkan faktor arogansi pada model fraud karena  adanya    sikap  superioritas  atas  hak  yang  dimiliki  dari  seseorang  dan  merasa  bahwa kontrol internal atau kebijakan perusahaan tidak berlaku untuk dirinya
Bila diamati penipuan besar dalam beberapa dekade terakhir, termasuk Enron, WorldCom dan  Parmalat,  semuanya  membenarkan  bahwa  kolusi  adalah  elemen  sentral  dalam  banyak penipuan  yang  kompleks)  serta  kejahatan  finansial.  Istilah  kolusi  mengacu  pada  kesepakatan
antara dua orang atau lebih, dari satu pihak untuk melakukan tindakan terhadap pihak lain untuk beberapa  tujuan  jahat.  Banyak  penipuan  pelaporan  keuangan  dilakukan  oleh  bawahan  yang bereaksi  terhadap  perintah  dari  atas.  Kolusi  juga  dapat  terjadi  secara  tidak  disengaja  ketika penipuan berkembang di dalam organisasi dan penipu menggunakan kemampuan mereka untuk mengambil keuntungan dan mengeksploitasi orang yang tidak menaruh curiga.
Pentingnya kolusi sebagai faktor utama dalam melakukan penipuan juga dikuatkan oleh Laporan  ACFE  kepada  Nation  on  Fraud  and  Abuse  (2010),  yang  menunjukkan  bahwa  hampir setengah dari kasus yang diperiksa melibatkan beberapa pelaku yang saling berkolusi satu sama lain untuk melakukan penipuan., dan semakin besar jumlah penipu yang terlibat, semakin tinggi pula keru-giannya.
Berkaitan  dengan  kolusi, Fraud  Hexagon  Theory adalah    pengembangan  dari  Fraud Pentagon model untuk lebih mengetahui indikasi terjadinya fraud, dengan menggunakan kolusi sebagai faktor  penting pada Fraudulent Financial Statement (Vousinas, 2019).  Kerugian  yang disebabkan  oleh  aksi  individu  dapat  sangat  besar,  tetapi  ketika  indi-vidu-individu  itu  bekerja bersama-sama dengan orang lain, kerusakannya bisa sangat menghancur-kan dan efeknya  jauh lebih luas.
Kaitan fraud dengan dengan Ethical Culture pelanggaran etika, kepercayaan, dan tanggung ja-wab jawab adalah inti dari kegiatan penipuan. Etika membahas rasionalisasi dan tekanan yang terkait  dengan  penipuan  dengan  mempertimbangkan  kondisi  di  mana  suatu  tindakan  dapat dianggap  benar  atau  salah.  Dengan  mempertimbangkan  etika  suatu  keputusan,  seseorang mungkin dapat membujuk seorang penipu potensial sebelum orang tersebut melakukan tindakan penipuan.  Setelah  seseorang  melakukan  penipuan,  seseorang  biasanya  jarang  melakukan reformasi diri. Pihak yang melakukan berpendapat bahwa karyawan yang tidak jujur, terutama mereka yang memiliki posisi otoritas dalam organisasi, pada akhirnya akan menginfeksi sebagian karyawan yang jujur. Sebaliknya, teori Sutherland (1983) menunjukkan bahwa karyawan yang jujur mungkin juga memengaruhi mereka yang tidak jujur. Lingkungan di mana etika dihargai akan memberikan pencegahan tambahan bagi penipu potensial karena lingkungan tersebut akan membuat penipuan menjadi sulit. Kondisi ini mendorong  masuknya mata kuliah etika sebagai aspek yang embedded di dalam kurikulum perguruan tinggi dengan efektivitas pengajaran dan praktek yang perlu ditingkatkan (Curtis, 2008).
Fraud dengan  audit  sangat  berkaitan  dimana  prinsip  utama  yang  diperlukan  untuk pencegah  yang  efektif  adalah  untuk  menempatkan  dalam  pemikiran  Fraudster  bahwa  deteksi mungkin  terjadi.  Aspek  kunci  dalam  mendeteksi  kecurangan  adalah  membuat  rencana  audit untuk membantu auditor mengungkap kerentanan dalam sistem yang dapat menimbulkan salah saji  material,  Collusive  Fraud  and  Management  Override.    Penilaian  risiko  yang  ditargetkan memiliki keunggulan signifikan sebagai alat evaluatif dan perencanaan.  Hogan et. al (2010) dan Kranacher et al. (2011) mencatat bahwa proses penilaian risiko yang ditargetkan pada akhirnya mengevaluasi  risiko  dalam  hal  dua  atribut  utama  yaitu  kemungkinan  terjadi  dan  besarnya penipuan.  Pihak  yang  terlibat  dalam  kolusi  dapat  berupa  indi-vidu  dalam  suatu  organisasi, individu  lintas  organ-isasi,  atau  beberapa  organisasi,  dan  seringkali  men-jangkau  aparat pemerintah.
Pada era kemajuan tehnologi,  Kusnierz (2006) berpendapat bahwa organisasi tidak dapat mencegah penipuan sistematis kecuali mereka men-erapkan proses dan teknologi yang secara otomatis  menyoroti  aktivitas  yang  mencurigakan.  Coderre  (2000)  berpendapat  mendukung pendekatan sistematis untuk penyelidikan penipuan itu melibatkan pengidentifikasian aktivitas yang  tidak  biasa  dengan  menggunakan  teknik  audit  berbantuan  komputer,  termasuk  teknik
Sri Ambarwati et al. Fraud, Fraud Theory, Fraud Measurement
analisis digital yang  dapat membantu organisasi mendeteksi aktivitas yang korup. Button. (2017), dan  Ormerod  et  Al  (2012)  mencatat  bahwa  deteksi  penipuan  dapat  berupa  pengambilan  data salah satu aplikasi data pada laman yang paling mapan di industri dan pemerintah, seperti yang sering diterapkan untuk mengekstrak dan mengungkap data yang tersembunyi.
Fraud terjadi dengan praktek akuntansi Manajemen. Manajemen resiko Fraud merupakan hal  yang  dapat  dikelola  manajemen,  bidang  yang  dapat  berkaitan  dengan  manajemen  dapat merambah  pada  kekuatan  pengendalian  intern,  mekanisme  Good  Corporate  Governance,  di praktik  swasta maupun pemerintahan   praktek CSR, hingga pertukaran emisi karbon. Taufik, T., (2019)  di  Indonesia  menemukan  bukti  empiris  tentang  pengaruh  implementasi  sistem pengendalian  internal  dalam  mewujudkan  tata  kelola  yang  baik  dan  dampaknya  terhadap pencegahan  penipuan  di  Kabupaten  Bengkalis.  Penelitian  ini  dilakukan  di  34  Organisasi Perangkat  Daerah  (RAO),  Hasil  penelitian  menyimpulkan  bahwa  ada  pengaruh  implementasi sistem pengendalian internal dan Good Governance pada pencegahan penipuan. Liao dan Chen 2019 mengungkapkan dampak tanggung jawab sosial perusahaan (CSR) terhadap financial Fraud keuangan  perusahaan  di  Cina.  Dihasilkan  temuan  bahwa  skor  CSR  terkait  negatif  dengan fraudulent  financial  activities.  memberikan  kesimpulan    bahwa  CSR  adalah  perilaku  etis  yang dapat  mengurangi  kemungkinan  penipuan.  Fenomena  fraud  berkaitan  dengan  pajak pertambahan nilai (VAT) masih belum banyak terungkap  di pasar karbon Eropa (European Union Emission Trading System/EU ETS). Berrittella (2019) mengevaluasi dampak kesejahteraan dari penipuan  VAT  di  ETS  UE  dengan  menghitung  analisis  kesetimbangan  umum  (CGE)  dan  me- nyimpulkan  bahwa  hilangnya  kesejahteraan  secara  signifikan  lebih  tinggi  dibandingkan  nilai fraud yang terjadi.

## Pembahasan
Penelitian tentang   teori fraud dilakukan secara sistematis dan runut. Crassey (1953) dan penulis dimasanya  memulai  dengan  landasan  pertama  yaitu Fraud  Triangles ,  diikuti Fraud  Diamond (2004), Fraud Pentagon (Crowe, 2011), hingga Fraud Heksagon oleh Vousinas (2019). Terdapat juga artikel yang mengikhtisarkan semua teori yaitu Dormeney (2020) menyajikan pembahasan teori secara berkesinambungannya teori dimulai dari fraud triangle hinggai fraud hexagon.
Setiap teori diikuti dengan penelitian yang mendukung implementasi dari teori tersebut Terdapat  teori  yang  marak  dijadikan  penelitian  terdapat  pula  teori  yang  relatif  sedikit penelitiannya dibanding teori lain. Yang menarik penelitian dari negara berkembang tidak sedikit artikel  yang    mengimplementasikan  teori  ini  dalam  kaitan  kasus  di  negaranya,  seperti  Ngeria (Owolabi,  2010),  (Abiola,  2009),  (Enofe,  2017);  Malaysia  (Aglaleh,  2014),  (Ghazali,  2014), (Rahman,  2014)  demikian  juga  para    peneliti  di  Indonesia  (Tessa,  2016),  (Aprilia.  2017), (Rachmawati,  K.,  &  Marsono.  2014),  (Sihombing,  K.,  &  Rahardjo,  S.  2014)  dan  penulis  lainnya. Dalam penyajiannya penelitian yang membahas teori Fraud    menyajikan hal ikhwal  mengapa suatu variabel dipilih dan dimasukkan dalam model  serta menyajikan operasional operasional penerapan  semua  variabel,  namun  dalam  pelaksanaannya  terdapat  sedikit  kendala  dalam penerapan teori tersebut untuk menyajkan fakta yang tidak bias,  pemenuhan generalisasi, dan ketepatan pemilihan proksi.
Penyajian  teori  fraud  direpresentasikan  secara  t opdow n,  di  lapangan  dan  di  dalam pengamatan perlu dilakukan pembuktian relevansi dan keakuratan dalam pengukuran, terlebih bila  penelitian  dilakukan  menggunakan  data  keuangan  dan  data  sekunder  lainnya  di  dalam penelitian  kuantitatif.  Dari  sisi  variabel  dependen  yaitu  pengukuran  variabel  fraud  di  sisi fraudster,  suatu  kecurangan  tidak  terlihat  oleh  orang  lain,  baik  saat  perencanaan,  proses  dan
penyelesaiannya. Dalam menyatakan bahwa terjadi fraud dibutuhkan juga bukti dan tidak hanya melihat gejala yang timbul. Di sisi lain penelitian tentang fraud   menunjukkan komponen personal seperti perilaku, kebutuhan dan lingkungan   juga berhubungan dengan fraud, yang menunjukkan bahwa fraud adalah juga merupakan multifaced phenomena sehingga banyak aspek subyektif yang ada dalam pengukuran fraud yang akan berhubungan dengan generalisasi. Dari segimaterialitas patut  diperhatikan  bahwa  fraud  yang  jumlahnya  kecil  tidak  mengabaikan  bahwa  akan  diikuti dengan nilai fraud yang lebih besar karena semakin berpengalamanannya fraudster (Cendrowski, 2007).
Dalam teori Fraud juga dinyatakan bahwa faktur tekanan, kebutuhan individual ekonomis menjadi pemicu pertama dari terjadinya fraud. Fakta penelitian dan berita di media  menunjukkan bahwa  individu  yang  memiliki  jabatan  tinggi  dengan  kekayaan  yang  cukup  dan  berlebih  juga terbukti melakukan fraud. Sehingga dalam penelitian fraud kita sebaiknya membuka disiplin ilmu lain untuk mengungkap fenomena dan kriteria lain yang mendukung pengamatan terutama dalam aspek psikologi dan akuntansi perilaku. Walaupun faktor tekanan, kesempatan menjadi pembuka jalan bagi terjadinya fraud tetapi hal ini dapat dipungkiri oleh potensial fraudster karena inner voice ,  atau  hati  nurani  individu.Tekanan  juga  diklasifikasikan  sebagai  tekanan  yang  tidak dikemukakan ke pihak lain, walaupun tekanan yang dapat dikomunikasikan ke pihak lain tidak sertamerta  menjadikan  fraud  gagal  dilaksanakan,  semua  adalah  tergantung  dari  persepsi  dari pelaku potensial fraud (Schuchter & Levi, 2017).
Pengamatan secara kualitatif juga membantu dalam menganalisis kasus fraud dan faktor pemicunya,  terutama  dalam  pengukuran  ego  yang  merupakan  faktor  didalam  Fraud  Hexagon. Faktor ego dalam Fraud hexagon timbul timbul berdasarkan status sosial dan identitas, proksi yang  diambil  dalam  beberapa  penelitian  diperoleh  berdasarkan  foto  direksi  di  dalam  laporan keuangan  yang  sebenarnya  kurang  kuat  untuk  memproksikan  faktor  ego.  Jika terdapat  aturan presensi foto direksi dan anggota dalam laporan keuangan maka fenomena ini tidak menunjukkan adanya  representasi  ego.  Sehingga  faktur  psikologi  dianggap  layak  untuk  mengukur  skala  ego personal yang dilakukan dari berbagai indikator.
Pada variabel independen faktor rasionalisasi adalah faktor paling sulit diukur (Kagias, 2022). Hal yang menyebabkan variable ini sulit diukur karena  rasionalisasi dirumuskan dalam diri pelaku dengan sifat yang sangat personal. Berbeda dengan faktor tekanan yang diproksikan dengan tekanan keuangan yang dialami perusahaan atau individu dan kesempatan yang dapat diukur  dengan  lemahnya  pengendalian  internal,  maka  faktor  rasionalisasi  disimpulkan  dari perasaan individu dan perusahaan yang melakukan justifikasi dari tindakan fraud yang dilakukan, sehingga selayaknya memerlukan pengukuran yang personal dan individu apakah terdapat sikap rasionalisasi didiri pelaku kecurangan, karena  pada pelaku yang sering melakukan kecurangan tidak  lagi  melakukan  rasionalisasi  pada  dirinya,  yang  diperlukan  hanya  kesempatan  dimana pelaku dapat mengulangi tindakannya (Kagias, 2022).
Dari  semua  kendala  pengukuran  yang  ditemui  dalam  penelitian  yang  berhubungan dengan  teori  fraud,  teori  fraud  adalah  tatanan  teori  yang  sangat  besar  peranannya  dalam menganalisi  terjadinya  kecurangan  di  banyak  negara.  Tanpa  teori  ini  tidak  akan  berkembang peneltian yang dilakukan tidak membahas motif dan penyebab terjadinya fraud. Menariknya teori fraud dapat dibuktikan dengan adanya rentetan teori berikutnya yang menyempurnakan teori sebelumnya  yang  kemungkinan  terus  berlanjut  di  masa  yang  akan  datang.  Untuk  mengurangi kendala pengukuran tersebut diperlukan ilmu yang mendampingi penelitian tentang fraud yang menjelaskan tentang tahap pengukuran fraud dari sisi psikologi, pembuktian dari aspek hukum tentang  terjadinya  fraud  dan  penelitian  secara  kualitatif  yang  mengamati  secara  mendalam
Sri Ambarwati et al. Fraud, Fraud Theory, Fraud Measurement
tentang kejadian  fraud dan faktor pemicunya sehingga dapat diperoleh alternative cara sehingga penelitian  tentang    fraud  dapat  lebih  luas,  menarik  dan  memiliki  implikasi    pendorong berkurangnya kasus kecurangan yang dilakukan.

## SIMPULAN
Teori  tentang Fraud telah  banyak  dikemukakan  sebagai  upaya  menghalangi  dan  mencegah terjadinya Fraud . Setiap teori akan dikritisi untuk diberikan terobosan variabel baru yang akan dit-ambahkan untuk memperbaiki teori agar mem-berikan kontribusi yang paling tepat terhadap perkembangan  keilmuan  dan  menunjang  praktik  pengurangan  fraud  di  perusahaan.  Sejalan dengan tetap berkembangnya fraud dipandang perlu untuk menambah elemen etika dan aspek tehnologi informasi pada teori di masa yang akan datang mengingat perkembangan tehnologi di era ini yang semakin maju. Di sisi lain aspek behavioral  account-ing maupun aspek psikologis patut diintegrasikan karena mengikuti alur teori yang disajikan pelaksanaan fraud juga mengacu pada aspek perilaku individu maupun kelompok di dalam organisasi. Implikasi dari penelitian ini adalah memperkaya  landasan teori dan landasan pemikiran  bagi penelitian frauds selanjutnya serta memperkenalkan altenatif teori seperti teori A-B-C dan Triangle of Fraud Action yang saat ini belum banyak dipergunakan.
Keterbatasan  dari  artikel  ini  adalah  bersifat  telaah  atau  pemaparan,  belum  dilakukan sintesa teori maupun hasil empiris penelitian tentang fraud secara keseluruhan dan keterbatasan ini   dapat menjadi saran bagi  penelitian selanjutnya serta mendorong pengembangan aspek baru dari fraud sesuai kondisi yang sesuai di Negara kita

## Referensi
Abiola,  I.  (2009).  An  assessment  of  fraud  and  its  management  in  Nigeria  commercial  banks. European journal of social sciences, 10(4), 628-640
Aprilia,  A.  (2017).  Analisis  pengaruh  fraud  pentagon  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan menggunakan  beneish  model  pada  perusahaan  yang  menerapkan  asean  corporate governance scorecard. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 9 (1), 101-132. Aghghaleh, S. F., & Mohamed, Z. M. (2014). Fraud risk factors of fraud triangle and the likelihood of  fraud  occurrence:  Evidence  from  Malaysia.  Information  Management  and  Business Review, 6(1), 1-7.
Albrecht,   W . S . and  Albrecht, C . O . (2004) Fraud Examination and Prevention .  Mason: South- Western Educational
Berrittella, M. and Cimino, F.A., 2017. An Assess-ment of Carousel Value-Added Tax Fraud in The European Carbon Market. Review of Law & Eco-nomics, 13(2).
Cendrowski, Harry, James P. Martin, and Louis W. Petro. Handbook of fraud deterrence. John Wiley & Sons, 2007.:
Coleman, J . W .  (1987) Toward an integrated theory of white-collar crime . American Journal of Soci-ology  93 (2)  :   406 – 439  .
Coleman ,   J . W . (2001)   The causes of white-collar crime and the validity of explanation in the social sciences .   In: S.-A. Lindgren (ed.) White-collar Crime Research: Old Views and Future Poten-tials.  Stockholm: National Council for Crime Prevention,    pp.  55 – 68.
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). 2010. Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse. Austin, TX: ACFE.
Button, M. and Cross, C., 2017. Technology and Fraud: The ‘Fraudogenic’consequences of The In- ternet  revolution.  The  routledge  handbook  of  tech-nology,  crime  and  justice.  London: Routledge.
Cressey, D. R. 1953. Other People’s Money: The Social Psychology of Embezzlement. New York, NY: The Free Press.
Crowe - Horwath, Crowe LLP, 2011, “Why the fraud triangle is no longer enough” Curtis, G. E. 2008. Legal and regulatory environ-ments and ethics: Essential components of a fraud and fo-rensic accounting curriculum. Issues in Account-ing Education 23 (4): 535–543.
Dorminey, JackA. ScottFleming,  Mary Jo Kranacher, and RichardA. Riley, The Evolution of Fraud Theory, American Accounting Association. 555-579.
Frunza, M.C., 2013. Fraud and Carbon Markets: The Carbon Connection. Routledge.
Enofe, A. O., Abilogun, T. O., Omoolorun, A. J., & Elaiho, E. M. (2017). Bank fraud and preventive measures in Nigeria: An empirical review. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences, 7(7), 40-51.
Ghazali, M. Z., Rahim, M. S., Ali, A., & Abidin, S. (2014). A preliminary study on fraud prevention and detection at the state and local government entities in Malaysia. Procedia-Social and Behavioral Sciences , 164 , 437-444
Hogan, C. E., Rezaee, Z., Riley Jr, R. A., & Velury, U. K. (2008). Financial statement fraud: Insights from the academic literature. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 27(2), 231-252.
Kagias, P., Cheliatsidou, A., Garefalakis, A., Azibi, J., & Sariannidis, N. (2022). The fraud triangle–an alternative approach. Journal of Financial Crime, 29(3), 908-924.
Kranacher, M. J., B. W. Morris, T. A. Pearson, and R. A. Riley Jr. 2008. A model Curriculum for Edu- cation in Fraud and Forensic Accounting. Issues in Accounting Education 23 (4): 505–519.
Kranacher, M. J., R. A. Riley Jr., and J. T. Wells. 2011. Forensic Accounting and Fraud Examination. New York, NY: John Wiley & Sons.
Kusnierz, R. (2006). Fraud Doesn't Matter?. Credit Control, 27(4/5), 61. Liao, Chen, G. and Zheng, D, 2019. Corporate So-cial Responsibility and Financial Fraud: Evidence From China. Accounting & Finance, 59(5), pp.3133-3169.
Nuha,  N.,  Ambarwati,  S.,  &  Lysandra,  S.  (2021).  Analisis  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi Financial  Statement  Fraud  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2017-2019). JIAP: Jurnal Ilmiah Akuntansi Pancasila, 1(1), 47-62.
Ormerod, T.C., Ball, L.J. and Morley, N.J., 2012. Informing the Development of a Fraud Preven- tion Toolset Through a Situated Analysis of Fraud Investigation Expertise. Behaviour & In- formation Technology, 31(4), pp.371-381.
Owolabi,  S.  A.  (2010).  Fraud  and  fraudulent  practices  in  Nigeria  banking  industry.  African Research Review, 4(3).
Pettigrew, W. A. (2018). The changing place of fraud in seventeenth-century public debates about inter-national trading corporations. Business History, 60(3), 305-320.
Rahman, R. A., & Anwar, I. K. (2014). Types of fraud among Islamic banks in Malaysia. International Journal of Trade, Economics and Finance, 5(2), 176.
Ramamoorti, S. 2008. The Psychology and Soci-ology of Fraud: Integrating the Behavioral Sci- ences Component into Fraud and Forensic Ac-counting Curricula. Issues in Accounting Edu- cation 23 (4): 521– 533.
Ramamoorti, S., D. Morrison, and J. W. Koletar. 2009. Bringing Freud to Fraud: Understanding the State- of-Mind of the C-Level Suite/White Collar  Offender Through  ‘‘A-B-C’’ Analysis. Working paper, Institute for Fraud Prevention.
Robins, N. (2012). The corporation that changed the world: how the East India Company shaped the modern multinational. Pluto press.
Rachmawati, K., & Marsono. (2014). Pengaruh Faktor-Faktor dalam Perspektif Fraud Triangle Terhadap  Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  Berdasarkan Sanksi dari Bapepam Periode 2008-2012). Diponegoro Journal of Accounting,
Schuchter, A., & Levi, M. (2015, September). Beyond the fraud triangle: Swiss and Austrian elite fraudsters. In Accounting Forum (Vol. 39, No. 3, pp. 176-187). Taylor & Francis.
Sihombing,  K.,  &  Rahardjo,  S.  (2014).  Analisis  Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial Statement Fraud : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010-2012 . Diponegoro Journal of Accounting
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009).  Detecting and predicting financial statement fraud: The  effectiveness of the fraud triangle and SAS No. 99. Emerald Group Publishing Limited.
Smith, A. (1937). The wealth of nations [1776] (Vol. 11937). na. Sutherland,  E.  H.  1940.  White-collar  criminality.  American  Sociological  Review  5    (1):    1–12. Sutherland, E. H. 1944. Is White-Collar crime crime? American Sociological Review 10 (2): 132–139.
Sutherland, E. H. 1983. White Collar Crime: The Uncut Version. New Haven, CT: Yale University Press. White, B. 2005. Ex-Tyco executives con-victed. The Washington Post (June 18).
Taufik,  T,  2019.  The  Effect  Of  Internal  Control  System  Implementation  In  Realizing  Good Governance  And  Its  Impact  On  Fraud  Preven-tion.  International  Journal  Of  Scientific  & Technology Research, 8(09).
Tessa G, C., & Harto, P. (2016). Fraudulent Financial Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon pada  Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  di  Indonesia.  Simposium  Nasional  Akuntansi  XIX, Lampung
Wolfe, D. T, and D. Hermanson. 2004. The Fraud Diamond: Considering the four elements of fraud. The CPA Journal (December)
Vousinas, G.L., 2019. Advancing theory of fraud: the SCORE model. Journal of Financial Crime

## Author information
Authors and Affiliations Universitas Pancasila
Sri Ambarwati, Susilawati, Ameilia Damayanti & Roy Prakoso

## Contributions
All authors contribute equally in the research and publication process.

## Corresponding author
Correspondence to Ida Ayu Lestari

## Ethics declarations

## Funding
The  author(s)  received  no  financial  support  for  the  research,  authorship,  and/or  publication  of  this article.

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors

## Additional information

## Publisher’s Note
Imperium Research Institute remains neutral with regard to jurisdictional claims in published maps and institutional affiliations

## Rights and permissions
Open Access. This article is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License, which permits use, sharing, adaptation, distribution and reproduction in any medium or format, as long as you give appropriate credit to the original author(s) and the source, provide a link to the Creative Commons licence, and indicate if changes were made. The images or other third party material in this article are included in the article's Creative Commons licence, unless indicated otherwise in a credit line to the material. If material is not included in the article's Creative Commons licence and your intended use  is  not  permitted  by  statutory  regulation  or  exceeds  the  permitted  use,  you  will  need  to  obtain permission  directly  from  the  copyright  holder.  To  view  a  copy  of  this  licence,  visit http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/.

## Cite this paper:
Wati, S., Susilawati, S., Damayanti, A., & Prakoso, R. (2023). Fraud teori, dan keterkaitan dengan bidang akuntansi, manajemen, ethical culture, audit dan tehnologi: Suatu studi literatur. AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 5 (2), 159-170. https://doi.org/10.36407/akurasi.v5i2.1013

## AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan
AKURASI: Journal Accounting and Financial Research
Publisher : LPMP Imperium Frequency : 3 issues per year (April, August, & December) ISSN (online) :  2685-2888. SK ISSN DOI : Prefix 10.36407 Accredited        : SINTA 4