PENGARUH KOMITMEN PROFESIONAL, EFIKASI DIRI, DAN TEKANAN KETAATAN TERHADAP PENGAMBILANKEPUTUSAN ETIS AUDITOR DENGAN  PERTIMBANGAN ETIS SEBAGAI VARIABEL MODERATING PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI KOTA MAKASSAR
Muriadi Akbar (muriadicomrade@gmail.com) Andi Wawo Dosen Akuntansi UIN Alauddin Makassar

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  komitmen profesional, efikasi diri, dan tekanan ketaatan terhadap pengambilan keputusan  etis  auditor  dengan  pertimbangan  etis  sebagai  variabel moderasi.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan pendekatan  deskriptif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Kota Makassar.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komitmen  profesional, efikasi diri, dan tekanan ketaatan berpengaruh positif dan signifikan terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor.  Analisis  variabel moderating  menunjukkan  bahwa  pertimbangan  etis  mampu memoderasi  komitmen  profesional,  dan  efikasi  diri  terhadap pengambilan  keputusan  etis  auditor.  Namun  tidak  mampu memoderasi  tekanan  ketaatan  terhadap  pengambilan  keputusan  etis auditor.
Kata  kunci  :Komitmen  Profesional,  Eikasi  Diri,  Tekanan  Ketaatan, Pertimbangan Etis, Pengambilan Keputusan Etis Auditor.

## ABSTRACT
This  study  aimed  to  examine  the  effect  of  professional commitment, self-efficacy, and pressure of adherence to ethical decision making  by  auditors  with  ethical  consideration  as  a  moderating variable.  This  study  is  quantitative  study  with  descriptive  approach. The  population  in  this  study  is  the  auditors  worked  on  a  public accounting firm in Makassar.
The  result  of  the  study  shows  that  professional  commitment, self-efficacy, and pressure of adherence have a positive and significant effect  on  ethical  decision  making  by  auditors.  Analysis  of  moderating variables  shows  that  ethical  consideration  are  able  to  moderate  the professional  commitment,  and  self-efficacy  to  ethical  decision  making by  auditors.  However,  it  is  not  able  to  moderate  the  pressure  of adherence to ethical decision making auditors.
Keywords:  Professional  Commitment,  self-efficacy,  pressure  of adherence,  Ethical  Considerations,  ethical  decision  making  by auditors.

## A. LATAR BELAKANG
Dunia  usaha  yang  semakin  berkembang  memicu  persaingan usaha bagi para pelaku bisnis. Para perusahaan tidak hanya berfokus dalam  mencari  laba,  namun  tentunya  juga  harus  memperhatikan kualitas  laporan  keuangannya.  Salah  satu  kebijakan  yang  terjadi adalah  dengan  melakukan  pemeriksaan  keuangan  perusahaan  oleh pihak  ketiga  yaitu  akuntan  publik.  Akuntan  publik  atau  auditor independen  menempati  posisi  yang  strategis  sebagai  pihak  ketiga dalam  lingkungan  perusahaan  untuk  melaksanakan  tugasnya  yaitu mengaudit  perusahaan  klien  (Widiarta,  2013).  Profesi  auditor  akan selalu berhadapan dengan situasi dilema yang mengakibatkan auditor berada pada dua pilihan yang akan mengakibatkan terjadinya situasi konflik  (Soepriadi  dkk,  2015).  Muchlis (2012) mengungkapkan bahwa situasi  dilema  etis  adalah  sesuatu  yang  sulit  dihindari.  Salah  satu dilema yang sering terjadi adalah banyak klien yang meminta diaudit sementara laporan keuangan perusahaan tidak ada, bahkan ada juga klien yang hanya meminta opini audit sebagai formalitas.
Salah  satu  contoh  kasus  audit  mengenai  dilema  etis  yang dihadapi  KAP  di  Indonesia  adalah  audit  KAP  Eddi  Pianto  &  Rekan terhadap  PT.  Telkom  (Ludigdo,  2006).  Kasus  berawal  dari  penolakan KAP  Haryanto  Sahari  &  Rekan  untuk  memberikan  laporan  audit sebelumnya  sebagai  acuan  audit.  KAP  Eddi  Pianto  &  Rekan mengalami  kesulitan  untuk  mendapatkan  penjelasan  atas  audit sebelumnya, sehingga terjadi keterlambatan pelaporan keuangan dan konsekuensi  dari  keterlambatan  tersebut  adalah  pemberian  sanksi terhadap KAP Eddi Pianto & Rekan (Asana, 2013).
Dalam  proses  pengambilan  keputusan  etis,  auditor  selalu dihadapkan  pada  situasi  dilema  etis  yang  melibatkan  pilihan-pilihan antara  nilai-nilai  yang  bertentangan.  Dilema  etis  merupakan  situasi yang dihadapi oleh seseorang  di mana ia harus membuat keputusan mengenai  perilaku  yang  patut  (Elder  dkk  2011).  Dilema  etis  muncul sebagai konsekuensi konflik audit karena auditor berada dalam situasi pengambilan keputusan terkait dengan keputusan etis atau tidak etis (Januarti,  2011).  Dalam  situasi  dilema  etis,  auditor  harus  mampu membuat  pertimbangan-pertimbangan  etis  yang  pada  akhirnya  akan berpengaruh  pada  keputusan  yang  akan  diambilnya.  Pertimbangan etis menggambarkan tingkat sensitivitas keetisan auditor (Khoiriyah, 2013).
Komitmen profesional digunakan sebagai panduan pemahaman nilai-nilai dan norma untuk mengevaluasi sikap akuntan publik dalam
menghadapi  suatu  pekerjaan.  Komitmen  terhadap  profesi  dapat diwujudkan dengan adanya suatu motivasi diri yang mendorong untuk mengaspirasikan segala ide dan gagasan yang timbul dibantu dengan supervisi  yang    kompeten  akan  menghasilkan  suatu  kepuasan terhadap  pekerjaannya  (Sary  dkk,  2015).  Bandura  (1997) mengungkapkan  bahwa  keyakinan  individu  terhadap    kemampuan yang  dimilikinya  memainkan  peranan  penting  dalam  bereaksi terhadap  berbagai  tekanan  yang  dihadapinya.  Konsep  keyakinan tersebut  dikenal  sebagai  efikasi  diri.  Efikasi  diri  dapat  diartikan sebagai  keyakinan  seorang  individu  akan  kemampuan  diri  mereka dalam mengatur dan melaksanakan tindakan yang diperlukan untuk mencapai tingkatan prestasi tertentu (Bandura, 2006).
Faktor lain yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan etis  auditor  adalah  tekanan  ketaatan.  Tekanan  ketaatan  ini  timbul akibat  adanya  kesenjangan  ekspektasi  yang  terjadi  antara  entitas yang  diperiksa  dengan  auditor  telah  menimbulkan  suatu  konflik tersendiri  bagi  auditor.  Sofiani  dan  Tjondro  (2014)  menyatakan tekanan  ketaatan  semakin  rumit  ketika  auditor  dihadapkan  pada konflik karena auditor harus bersikap independen dalam memberikan pendapat  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan,  akan  tetapi  disisi lain  auditor  juga  harus  dapat  memenuhi  tuntutan  entitas  yang diperiksa agar entitas tersebut puas dengan pekerjaannya.
Seperti uraian latar belakang di atas bahwa terdapat beberapa faktor  yang  mempengaruhi  pengambilan  keputusan  etis  auditor sehigga  perlu  dikaji  lebih  lanjut  dan  digunakan  sebagai  variabel dalam  penelitian  ini.  Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  dapat dirumuskan  beberapa  pertanyaan  penelitian  sebagai  berikut:  (1) apakah  komitmen  profesional  berpengaruh  terhadap  pengambilan keputusan etis auditor?, (2) apakah efikasi diri  berpengaruh terhadap pengambilan  keputusan  etis  auditor?,  (3)  apakah  tekanan  ketaatan berpengaruh  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor?,  (4) apakah pertimbangan etis memoderasi komitmen profesional terhadap pengambilan  keputusan  etis  auditor?,  (5)  apakah  pertimbangan  etis memoderasi  efikasi  diri  terhadap  pengambilan  keputusan  etis auditor?,  dan  (6)  apakah  pertimbangan  etis  memoderasi  tekanan ketaatan terhadap pengambilan keputusan etis auditor?

## B. TINJAUAN TEORETIS
1. Teori Etika
Bertens (2000) menyebutkan bahwa teori etika dapat membantu proses  pengambilan  keputusan  yang  berhubungan  dengan  moral  dan justifikasi  terhadap  keputusan  tersebut.  Teori  Etika  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  untuk  mengembangan  hipotesis  (Duska  dan Duska, 2003), yaitu:

## a. Utilitarianism Theory
Teori ini membahas menyatakan bahwa setiap individu harus berupaya  secara  optimal  untuk  melakukan  tindakan  yang memaksimumkan  manfaat  dan  meminimalkan  dampak  negatif. Bertens  (2000)  menyatakan  bahwa  utilitarisme  terbagi  atas  dua, yaitu:    (a) act  utilitarisme  yaitu  perbuatan  yang  bermanfaat  untuk banyak orang, (b) rule utilitarisme yaitu aturan moral yang diterima oleh masyarakat luas.
b. Deontologi Theory
Teori  ini  membahas  mengenai  kewajiban  individu  untuk memberikan  hak  kepada  orang  lain,  sehingga  dasar  untuk  menilai baik atau buruk suatu hal harus didasarkan pada kewajiban, bukan konsekuensi  perbuatan.  Deontologi  menekankan  bahwa  perbuatan tidak pernah menjadi baik karena hasilnya baik, melainkan karena kewajiban yang harus dilakukan (Bertens, 2000).
c. Virtue Theory
Teori ini membahas watak seseorang yang memungkinkannya untuk    bertingkah  laku  baik  secara  moral.  Terdapat  dua  bagian virtue theory, yaitu: (a) pelaku bisnis individual, seperti: kejujuran, fairness,  kepercayaan  dan    keuletan,    (b)  taraf  perusahaan,  seperti: keramahan,  loyalitas,  kehormatan,  rasa  malu  yang    dimiliki  oleh manajer  dan  karyawan.  Menurut  teori  hak,  perbutan  adalah  baik, jika sesuai dengan hak manusia (Bertens, 2000).
2. Teori Perkembangan Moral Kognitif
Pendekatan perkembangan kognitif pertama kali dikemukakan oleh  Dewey  dan  selanjutnya  dikembangkan  lagi  oleh  Piaget  dan Kohlberg.  Kohlberg  (1971)  dalam  Asana  (2013)  menyatakan  bahwa moral  kognitif  adalah  faktor  penentu  dalam  pengambilan  keputusan etis.  Pengukuran  terhadap  perkembangan  moral  kognitif  seseorang tidak  hanya  dapat  diamati  dari  perilakunya  saja,  namun  juga  harus melihat kesadaran moral seseorang dalam membuat suatu keputusan. Teori pengembangan moral mengenai pemikiran moral sangat penting sebagai  konsep  dari  etika.  Pemikiran  moral  akan  mudah  membuat pertimbangan  moral  dan  perilaku  moral.  Kemudahan  ini  akan mencerminkan  hak  yang  lebih  tinggi  dari  pengembangan  kognitif dalam  pertimbangan  dan  perilaku  (Febrianty,  2011).  Jones  (1991) menyatakan  bahwa  pemahaman  seseorang  terhadap  moral  dalam mengambil  suatu  keputusan  etis  bergantung  pada  dirinya  sendiri (pengalaman,  orientasi  etika  dan  komitmen  profesional)  dan    situasi (nilai etika organisasi).
3. Behavioral Decision Theory
Behavioral decision theory merupakan teori yang berhubungan dengan  perilaku  seseorang  dalam  proses  pengambilan  keputusan.
Teori  ini  dikembangkan  oleh  Bowdich  dan  Bouno  (1990)  dalam Soegiastuti (2005)  yang menyatakan bahwa setiap orang mempunyai struktur  pengetahuan  yang  berbeda  dan  kondisi  ini  akan mempengaruhi  cara  mereka  dalam  pembuatan  keputusan.  Lebih lanjut Bowdich dan Bouno (1990) dalam Waspodo (2007) menjelaskan bahwa setiap individu memiliki batas kognitif, kompleksitas tugas dan organisasi,  oleh  karena  itu  para  individu  ini  diharuskan  bertindak dengan  cepat  dalam  mengatasi  situasi  yang  tidak  pasti,  informasi yang bersifat ambiguitas dan tidak lengkap.
4. Hipotesis
a. Pengaruh  Komitmen  Profesional  Terhadap  Pengambilan Keputusan Etis Auditor Komitmen  profesi  merupakan  salah  satu  determinan  yang penting  dalam  proses  pengambilan  keputusan  pada  saat mengahadapi  konflik  dan  dilema  etis.  Komitmen  profesional  akan menumbuhkan  sensitivitas  bagi    auditor  dalam  melaksanakan tugasnya, tidak terkecuali dalam mengambil suatu  keputusan yang berkaitan  dengan  nilai-nilai  etika  (Asana,  2013).  Dalam  penelitian Ford  dan  Richardson  (1994)  ditemukan  bahwa  pengambilan keputusan  etis  merupakan  determinan  penting  karena  terdiri  dari faktor-faktor  yang  berhubungan  dengan  individu  pembuat keputusan. Hasil penelitian Jeffrey dkk (1996) menyimpulkan bahwa akuntan  dengan  komitmen  profesional  yang  kuat  perilakunya  akan mengarah  pada  ketaatan  terhadap  aturan  dibandingkan  dengan akuntan  yang  komitmen  profesionalnya  rendah.  Abdurahman  dan Yuliani  (2011)  juga  dalam    penelitiannya  menunjukkan  bahwa komitmen profesional berpengaruh terhadap pengambilan keputusan etis.  Berdasarkan  penjelasan  di  atas  maka  dirumuskan  hipotesis berikut.
H 1 :  Komitmen  profesional  berpengaruh  terhadap  pengambilan keputusan etis auditor.
b. Pengaruh  Efikasi  Diri  Terhadap  Pengambilan  Keputusan  Etis Auditor
Menurut  Bandura  (2006)  efikasi  diri  dapat  diartikan  sebagai keyakinan  seorang  individu  akan  kemampuan  diri  mereka  dalam mengatur  dan  melaksanakan  tindakan  yang  diperlukan  untuk mencapai  tingkatan  prestasi  tertentu.  Efikasi  diri  secara  khusus dapat  menunjukkan  keyakinan  auditor  atas  kemampuannya  untuk menyelesaikan suatu tugas yang diberikan. Individu-individu dengan tingkat self  efficacy  tinggi  akan  merasa  yakin  terhadap  kapabilitas kinerja mereka.  Hasil Penelitian Soepriadi dkk  (2015) menyatakan bahwa  efikasi  diri  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam situasi  konflik  audit,  di  mana  semakin  tinggi  efikasi  diri  yang dimiliki oleh inividu auditor maka dirinya akan lebih siap atau akan
lebih  bersikap  etis  dalam  menghadapi  situasi  konflik  audit. Berdasarkan penjelasan di atas maka dirumuskan hipotesis berikut.
H 2 :  Efikasi  diri  berpengaruh  terhadap  pengambilan  keputusan etis auditor.
c. Pengaruh  Tekanan  Ketaatan  Terhadap  Pengambilan  Keputusan Etis Auditor
Tekanan  ketaatan  menurut  Lord  dan  DeZoort  (2001)  dan
Davis    (2006)    merupakan  kondisi  yang  dialami  seorang  auditor apabila dihadapkan pada sebuah dilema bahwa suatu perintah dari pimpinan  yang  memiliki  kuasa  lebih  tinggi  menyebabkan  individu taat  pada  perintah  yang  bertentangan  dengan  nilai-nilai  yang diyakininya..  Hasil  Penelitian  Nadirsyah  dan  Malahayati  (2015) menyatakan  tekanan  ketaatan  berpengaruh  terhadap  pengambilan keputusan  etis  auditor.  Jamilah  dkk  (2007)  juga  memberi  bukti empiris  bahwa  tekanan  ketaatan  berpengaruh  signifikan  terhadap keputuasn audit. Auditor yunior akan berperilaku menyimpang dari standar  profesional  karena  cenderung  akan  menaati  perintah  dari atasan  dan  tekanan  dari  klien.  Selain  itu  auditor  yunior  tidak memiliki  keberanian  untuk  mencari  pekerjaan  lain  dan  kehilangan klien sebagai konsekuensi menentang perintah atasan dan keinginan klien  yang  tidak  tepat  dan  menyimpang  dari  standar  profesi. Sehingga dapat dirumuskan hipotesis berikut:
H 3 :  Tekanan  ketaatan  berpengaruh  terhadap  pengambilan keputusan etis auditor.
d. Pengaruh  Pertimbangan  Etis  Dalam  Memoderasi  Komitmen Profesional Terhadap Pengambilan Keputusan Auditor Dalam  profesi  akuntan  publik,  komitmen  profesional merupakan  penerimaan  terhadap  tujuan-tujuan  dan  nilai-nilai profesi, oleh karena itu komitmen profesional kuat tercermin dalam sensitifitas  yang  lebih  tinggi  atas  isu  yang  melibatkan  etika profesional (Lachman dan Aranya 1986). Menurut Lord dan DeZoort (2011)  auditor  dengan  komitmen  profesi  yang  tinggi  akan berperilaku  selaras  dengan  kepentingan  publik  dan  tidak  akan merusak  profesionalismenya.  Dengan  adanya  interaksi  antara komitmen  profesional  dan  pertimbangan  etis  maka  diharapkan auditor  dapat  mengambil  keputusan  secara  etis  dan  tetap mempertahankan  komitmen  terhadap  profesinya.  Sehingga  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 4 :  Pertimbangan  etis  memoderasi  komitmen  profesional terhadap pengambilan keputusan etis auditor.
e. Pengaruh  Pertimbangan  Etis  Dalam  Memoderasi  Efikasi  Diri Terhadap Pengambilan Keputusan Auditor. Efikasi  diri  secara  khusus  dapat  menunjukkan  keyakinan auditor atas kemampuannya untuk menyelesaikan suatu tugas yang
diberikan.  Individu-individu  dengan  tingkat  efikasi  diri  tinggi  akan merasa yakin terhadap kapabilitas kinerja mereka. Hasil Penelitian Soepriadi  dkk  (2015)  menyatakan  bahwa  efikasi  diri  berpengaruh terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit,  di  mana semakin  tinggi  efikasi  diri  yang  dimiliki  oleh  inividu  auditor  maka dirinya  akan  lebih  siap  atau  akan  lebih  bersikap  etis  dalam menghadapi  situasi  konflik  audit.  Dengan  adanya  interaksi  efikasi diri  dan  pertimbangan  etis  maka  diharapkan  auditor  dapat mengambil  keputusan  secara  etis.  Sehingga  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 5 :  Pertimbangan  etis  memoderasi  efikasi  diri  terhadap pengambilan keputusan etis auditor.
f. Pengaruh  Pertimbangan  Etis  Dalam  Memoderasi  Tekanan Ketaatan Terhadap Pengambilan Keputusan Auditor Tekanan ketaatan terbagi menjadi dua yaitu, (a) tekanan dari klien. Klien bisa mempengaruhi proses pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor, di mana klien bisa menekan auditor untuk mengambil tindakan yang melanggar standar pemeriksaan (Jamilah dkk, 2007) dan  (b)  tekanan  dari  atasan.  Instruksi  dari  atasan  dalam  suatu organisasi  akan  mempengaruhi  perilaku  bawahan  karena  atasan memiliki  otoritas  atau  kekuasaan.  Hal  ini  disebabkan  oleh keberadaan  kekuasaan  atau  otoritas  yang  merupakan  bentuk  dari legitimate  power  (Nadirsyah  dan  Malahayati,  2015).  Diharapkan dengan adanya interaksi antara tekanan ketaatan dan pertimbangan etis  maka  dapat  memperkuat  pengambilan  keputusan  auditor. Sehingga dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 6 :  Pertimbangan  etis  memoderasi  tekanan  ketaatan  terhadap pengambilan keputusan etis auditor.
5. Kerangka Pikir H1 H2 H3 Efikasi Diri Tekanan Ketaatan Komitmen Profesional Pertimbangan Etis Pengambilan Keputusan Etis Auditor
H4 H5 H6

## C. METODE PENELITIAN

## 1. Jenis dan Lokasi Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah penelitian kuantitatif. Penelitian kuantitatif menurut Indriantoro dan Supomo  (2013)  dapat  diartikan  sebagai  metode  penelitian  yang digunakan  untuk  meneliti  populasi  atau  sampel  tertentu,  teknik pengambilan  sampel    pada    umumnya    dilakukan    secara    random, pengumpulan  data menggunakan instrumen penelitian, analisis data bersifat  kuantitatif  atau  statistik  dengan    tujuan    untuk    menguji hipotesis  yang  telah  ditetapkan. Penelitian ini dilakukan di Kantor Akuntan Publik (KAP) yang ada di Kota Makassar.
2. Pendekatan Penelitian
Adapun  pendekatan  penelitian  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  penelitian  deskriptif.  Penelitian  deskriptif merupakan  penelitian  terhadap  masalah-masalah  berupa  fakta-fakta saat  ini  dari  suatu  populasi.  Tujuan  penelitian  deskriptif  ini  adalah untuk  menguji  hipotesis  atau  menjawab  pertanyaan  yang  berkaitan dengan  current  status  dari  subjek  yang  diteliti.  Tipe  penelitian  ini umumnya  berkaitan  dengan  opini  (individu,  kelompok  atau organisasional),  kejadian  atau  prosedur  (Indriantoro  dan  Supomo, 2013).
3. Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor independen yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP) yang ada di kota  Makassar.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  35  auditor. Sampel  merupakan  bagian  dari  populasi  yang  menjadi  wakil  dari populasi  tersebut.  Sampel  pada  penelitian  ini  adalah  auditor independen  yang  bekerja  pada  kantor  akuntan  publik  di  kota Makassar.  Pengambilan  sampel  pada  penelitian  dilakukan  dengan metode purposive  sampling,  di  mana  sampel  ditentukan  dengan pertimbangan  atau  kriteria  tertentu.  Sampel  di  dalam  penelitian  ini adalah  auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik  di  kota Makassar  dengan  ketentuan  bahwa  responden  yang  bersangkutan minimal  telah  bekerja  selama    satu  tahun  pada  Kantor  Akuntan Publik  tersebut.  Alasan  dipilih  mempunyai  pengalaman  kerja  satu tahun  karena  telah  memiliki  waktu  dan  pengalaman  untuk beradaptasi serta menilai kondisi lingkungan kerjanya. Sampel dalam penelitian ini sebanyak 31 Auditor.
4. Metode Pengumpulan Data
Pada  penelitian  ini    fakta    yang    diungkap    merupakan    fakta aktual   yaitu    data   yang    diperoleh    dari  kuesioner  yang    berbentuk daftar pertanyaan  tertulis  yang  telah  dirumuskan sebelumnya  yang akan    responden    jawab,    di  mana    sudah    disediakan  alternatif jawaban dari pertanyaan yang telah  disediakan  sehingga  responden
tinggal  memilih. Untuk memperoleh data yang sebenarnya kuesioner dibagikan  secara  langsung  kepada  responden,  yaitu  dengan mendatangi tempat responden (Auditor) di Kantor Akuntan Publik.
5. Definisi Operasional
Dalam  penelitian  ini,  definisi  operasional  dari  variabel- variablel  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
a. Variabel Independen (X)
1) Komitmen Profesional (X 1 )
Komitmen  profesional  menurut  Aranya  dkk  (1981) adalah  (1) suatu  keyakinan  dan  penerimaan  tujuan  dan  nilai-nilai  dalam organisasi  profesi,  (2)  kemauan  untuk  memainkan  peran  tertentu atas nama organisasi profesi, (3) keinginan untuk mempertahankan keanggotaan pada organisasi profesi. Variabel komitmen profesional dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan  skala  likert. Variabel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  Dwyer  dkk (2000)  yang  dikembangkan  oleh  Irawati  dan  Supriyadi  (2012)  yang menggunakan 5 item pernyataan. Variabel ini terdiri atas beberapa indikator,  diantaranya:  (a)  keinginan  melakukan  usaha  untuk kesuksesan  profesi  auditor,  (b)  kebanggan  diri,  (c)  motivasi  diri,  (d) kepedulian  terhadap  profesi  auditor,  dan  (d)  kebanggan  terhadap profesi auditor
2) Efikasi Diri (X 2 )
Menurut  Bandura  (2006)  efikasi  diri  dapat  diartikan  sebagai keyakinan  seorang  individu  akan  kemampuan  diri  mereka  dalam mengatur  dan  melaksanakan  tindakan  yang  diperlukan  untuk mencapai  tingkatan  prestasi  tertentu.  Auditor  yang  memiliki self efficacy  yang  tinggi  akan  dapat  mengembangkan  kepribadian  yang kuat,  mengurangi  stress  dan  tidak  mudah  terpengaruh  sehingga dapat  melaksanakan  kinerjanya  dengan  baik  (Kristiyanti,  2015). Variabel  efikasi  diri  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan menggunakan  skala  likert.  Variabel  dalam  penelitian  ini menggunakan kuesioner Nadhiroh (2011) yang menggunakan empat item  pernyataan.  Variabel  ini  terdiri  atas  beberapa  indikator, diantaranya:  (a)  keyakinan  untuk  dapat  menyelesaikan  pekerjaan, (b)  keyakinan  untuk  dapat  mengatasi  tantangan,  (c)  keyakinan untuk  dapat  memanage  sesuatu,  dan  (d)  kepercayaan  dapat menyelesaikan tugas 3) Tekanan Ketaatan (X 3 )
Tekanan ketaatan menurut Jamilah dkk (2007), Nugraha dan Januarti (2015),  Cahyaningrum dan Utami (2015), dan Yendrawati dan  Mukti  (2015)  tekanan  ketaatan  auditor  adalah  tekanan  yang diterima  oleh  auditor  dalam  menghadapi  atasan  dan  klien  untuk melakukan  tindakan  menyimpang  dari  standar  profesi  auditor. Variabel  tekanan  ketaatan  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan
menggunakan  skala  likert.  Variabel  dalam  penelitian  ini menggunakan kuesioner Jamilah dkk (2007) menggunakan sembilan item  pernyataan.  Variabel  ini  terdiri  atas  beberapa  indikator, diantaranya:  (a)  tekanan  untuk  menuruti  keinginan  klien,  (b) tekanan  untuk  menaati  perintah  atasan,  (c)  menentang  perintah klien, dan (d) menentang perintah atasan b. Variabel Moderating (M) Variabel moderating dalam penelitian ini adalah pertimbangan  etis.  Ponemon  (1992)  menyatakan  bahwa  level pertimbangan etis yang lebih tinggi akan meningkatkan sensitifitas seorang  individu  untuk  lebih  mengkritisi  kejadian,  masalahdan konflik.  Variabel  pertimbangan  etis  dalam  penelitian  ini  diukur dengan  menggunakan  skala  likert.  Variabel  dalam  penelitian  ini menggunakan  skenario  Sary  dkk  (2015)  yang  terdiri  dari  empat kasus  yang  melibatkan  situasi  etis  atau  dilema  etis.  Dari  skenario tersebut tindakan apakah yang akan dilakukan oleh auditor.
c. Variabel Dependen (Y)
Menurut Esa (2014) pengambilan keputusan adalah pemilihan alternatif perilaku dari dua alternatif atau lebih (tindakan pimpinan untuk menyelesaikan masalah yang dihadapi dalam organisasi  yang dipimpinnya  dengan  melalui    pemilhan  satu  diantara  alternatif- alternatif  yang  dimungkinkan).  Menurut  Trevino  (1986)  dan  Jones (1991)  keputusan  etis  adalah  sebuah  keputusan  yang  baik  secara legal  maupun  moral  yang  dapat  diterima  oleh  masyarakat  luas. Variabel  pengambilan  keputusan  etis  dalam  penelitian  ini  diukur dengan  menggunakan  skala  likert.  Kuesioner  dalam  penelitian  ini menggunakan  kuesioner  Esa  (2014)  yang  menggunakan  sepuluh pernyataan.  Variabel  ini  terdiri  atas  beberapa  indikator, diantaranya:  (a)  pentingnya  pengalaman,  (b)  memutuskan  hasil audit berdasarkan fakta, (c) takanan saat menyatakan pendapat, (d) materialitas  tidak  penting  dalam  pengambilan  keputusan,  (e) materialitas penting dalam pengambilan keputusan, (f) pertimbangan  resiko,  (g)  pengambilan  keputusan  berdasarkan temuan audit, dan (h) sikap kehati-hatian.
6. Uji Hipotesis
a. Analisis Regresi Linear Berganda
Rumus untuk menguji pengaruh variable independen terhadap variable dependen yaitu :
Y= α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e Keterangan :
Y =   Pengambilan Keputusan Etis Auditor
α       =  Konstanta
X 1 =  Komitmen Profesional X 2 =  Efikasi Diri
X 3 =  Tekanan Ketaatan β 1 - β 3 =  Koefisien regresi berganda e        = error term
b. Analisis  Regresi  Moderasi dengan  Pendekatan  Nilai  Selisih
Mutlak
Langkah  uji  nilai  selisih  mutlak  dalam  penelitian  ini  dapat digambarkan dengan persamaan regresi sebagai berikut:
Y  = α + β1ZX1 +  β2ZX2 + β3ZX3 + β4ZM + β5|ZX1-ZM| + β6|ZX2– ZM| + β7|ZX3–ZM| + e
Keterangan: Y = Pengambilan Keputusan Etis Auditor ZX1 = Standardize Komitmen Profesional ZX2 = Standardize Efikasi Diri ZX3 = Standardize Tekanan Ketaatan ZM = Standardize Pertimbangan Etis |ZX1–ZM|    =  Merupakan  interaksi  yang  diukur  dengan  nilai absolut perbedaan antara ZX1 dan ZM |ZX2–ZM|    =  Merupakan  interaksi  yang  diukur  dengan  nilai absolut perbedaan antara ZX2 dan ZM |ZX3–ZM|    =  Merupakan  interaksi  yang  diukur  dengan  nilai absolut perbedaan antara ZX3 dan ZM a                    = Kostanta β = Koefisien Regresi e = Error Term D. HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Gambaran Umum Responden
Responden auditor sebanyak 31. Jumlah responden yang paling banyak adalah responden berjenis kelamin laki-laki sebanyak 20 orang atau  sebesar  64,5%  sedangkan  sisanya  yakni  11  orang  atau  sebesar 35,5% merupakan responden perempuan.
Usia  responden  Auditor  dalam  penelitian  ini  sebagian  besar berumur  antara  25-35  tahun  yaitu  sebanyak  18  responden  atau sebesar  58,1%,  dilanjutkan  dengan  umur  kurang  dari  25  tahun sebanyak  7  responden  atau  sebesar  22,6%  dilanjutkan  dengan  umur antara  36-45  tahun  sebanyak  6  responden  atau  sebesar  19,4%, sedangkan  responden  yang  berumur  diatas  50  tahun  tidak  terdapat dalam penelitian ini.
Hasil  olah  data  untuk  pendidikan  responden  dapat menunjukkan  bahwa  tingkat  pendidikan  responden  yang  paling banyak berada pada strata 1 (S1) sebanyak 25 responden atau sebesar 80,6%  , jumlah  responden  yang  telah menempuh  pendidikan  strata 2 (S2)  sebanyak  4  responden  atau  sebesar  12,9%  ,  dan  yang  baru diploma (D3) hanya 2 responden atau sebesar 6,5%.
Tingkat masa kerja responden yang paling banyak berada pada 2  hingga  5  tahun  yaitu  sebanyak  19  responden  atau  sebesar  61,3%. Masa kerja 6-10 tahun sebanyak 8 responden atau sebesar 25,8% dan responden diatas 10 tahun sebanyak 4 responden atau sebesar 12,9%. 2. Uji Kualitas Data
a. Uji Validitas Uji  Validitas  adalah  prosedur  untuk  memastikan  apakah kuesioner  yang  akan  dipakai  untuk  mengukur  variabel  penelitian valid  atau  tidak.  Untuk  mengetahui item  pernyataan  itu  valid dengan  melihat  nilai Corrected  Item  Total  Corelation.  Item pernyataan yang valid mempunyai r hitung lebih besar dari 0, 3550. Hasil  analisis  menunukkan    seluruh    item    pernyataan    memiliki nilai koefisien  korelasi  positif  dan  lebih  besar  dari pada  R-tabel. Hal  ini  berarti  bahwa  data  yang diperoleh telah valid dan dapat dilakukan pengujian data lebih lanjut.
b. Uji Realibilitas
Uji reliabilitas digunakan untuk mengukur suatau kuesioner yang    merupakan  indikator  dari  variabel  atau  konstruk.  Suatu kuisioner  dikatakan  reliabel  atau  handal  jika  jawaban  seseorang terhadap  pernyataan  adalah  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke waktu. Hasil analisis menunjukkan cronbach‟s alpha semua variabel lebih besar dari 0,60, sehingga dapat disimpulkan bahwa instrumen dari  kuesioner  yang  digunakan  untuk  menjelaskan  variabel komitmen  profesional,  efikasi  diri,  tekanan  ketaatan,  pertimbangan etis,  dan  pengambilan  keputusan  etis  auditor  yaitu  dinyatakan handal atau dapat dipercaya sebagai alat ukur variabel.
3. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas Uji normalitas dilakukan untuk melihat apakah nilai residual terdistribusi  normal  atau  tidak.  Untuk  lebih  memastikan  apakah data  residual  terdistribusi  secara  normal  atau  tidak,  maka  uji statistik  yang  dapat  dilakukan  yaitu  pengujian one  sample kolmogorov-smirnov.  Suatu  persamaan  regresi  dikatakan  lolos normalitas  apabila  nilai  signifikansi  uji Kolmogorov-Smirnov  lebih besar  dari  0,05.  Hasil  pengujian  normalitas  yang  dilakukan menunjukkan  bahwa  data  berdistribusi  normal.  Hal  ini  dibuktikan dengan  hasil  uji  statistik  menggunakan  nilai Kolmogorov-smirnov.
Nilai Kolmogorov-smirnov yang diatas tingkat kepercayaan 5% yaitu sebesar  0,705,  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  data  terdistribusi normal.
b. Uji Multikoleniaritas
Uji multikolonieritas bertujuan untuk menguji apakah model regresi  ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  bebas (independen)..  Pengujian  multikolinearitas  dapat  dilihat  dari

## Akuntansi Peradaban : Vol. I No. 1 Januari 2016
Tolerance Value atau Variance Inflation Factor (VIF). Berdasarkan hasil pengujian nilai VIF untuk semua variabel memiliki nilai lebih kecil  daripada  10  dan  nilai tolerance  lebih  besar  dari  0,10,  maka dapat  disimpulkan  tidak  terdapat  gejala  multikolinearitas  antar variabel independen.
c. Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  variance  dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Untuk  mendeteksi  adanya heterokedastisitas  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan  Hasil  uji Glejser  dapat  diketahui  bahwa  probabilitas  untuk  semua  variabel independen  tingkat  signifikansinya  diatas  tingkat  kepercayaan  5%. Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  tidak  mengandung adanya heteroskedastisitas.
4. Pembahasan
a. Pengaruh  Komitmen  Profesional  Terhadap  Pengambilan Keputusan Etis Auditor
Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  komitmen profesional berpengaruh signifikan terhadap pengambilan keputusan etis  auditor  tingtat  signifikan  sebesar  0,003.  Hal  ini  berarti  bahwa Semakin    baik    komitmen    profesional  auditor  akan    membuat ketaatan  pelaksanaan    etika    profesi    akuntan  publik  semakin  baik sehingga  akan  berdampak  terhadap  pengambilan  keputusan  etis auditor,  dengan  demikian  hipotesis  pertama  diterima.  Komitmen profesi merupakan salah satu determinan yang penting dalam proses pengambilan keputusan pada saat mengahadapi konflik dan dilema etis.  Komitmen  profesional  akan  menumbuhkan  sensitivitas  bagi auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya,  tidak  terkecuali  dalam mengambil suatu  keputusan yang berkaitan dengan nilai-nilai etika (Asana,  2013).  Hasil  penelitian  ini  diperkuat  oleh  hasil  penelitian Abdurrahman  dan  Yuliani  (2011),  Hapsari  (2013),  serta  Sary  dkk (2015).  Namun  hasil  ini  bertentangan  dengan  hasil  penelitian Januarti  (2011)  yang  menunjukkan  bahwa  komitmen  profesional tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  persepsi  dan  pertimbangan etis auditor.
b. Pengaruh  Efikasi  Diri  Terhadap  Pengambilan  Keputusan  Etis Auditor
Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  efikasi  diri berpengaruh  signifikan  terhadap  pengambilan  keputusan  etis auditor  dengan  tingkat  signifikan  sebesar  sebesar  0,013.  Hal  ini berarti bahwa semakin  baik  efikasi diri auditor maka pengambilan keputusan akan semakin baik karena auditor selalu optimis dengan kemampuan  yang  dimiliki,  menyukai  tantangan,  puas  dengan  hasil kerja, dan dapat mengendalikan diri dengan baik, dengan demikian
hipotesis  kedua  diterima.  Bandura  (2006)  menyatakan  bahwa seorang  individu  mampu  mengendalikan  pikiran,  perasaan  dan tindakannya  sendiri.  Kemampuan  mereka  dalam  mengendalikan pemikiran  tersebut  sangat  bergantung  pada  persepsi  mereka terhadap  dirinya  sendiri.  Sehingga  dapat  dikatakan  bagi  auditor yang memiliki efikasi diri yang baik dalam dirinya dapat melakukan tanggung jawabnya sebagai auditor dengan baik, dan memaksimalkan  usaha  mereka  termasuk  di  dalam  pengambilan keputusan  dalam  berbagai  hal.  Hasil  penelitian  ini  diperkuat  oleh hasil  penelitian  Wijayanti  dkk  (2014),  Soepriadi  dkk  (2015)  dan Suwandi  dkk  (2015).  Namun  hasil  penelitian  ini  bertentangan dengan  penelitian  Nadhiroh  (2011)  yang  menyatakan  efikasi  diri tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kinerja auditor dalam pembuatan audit judgment.
c. Pengaruh  Tekanan  Ketaatan  Terhadap  Pengambilan  Keputusan Etis Auditor Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  tekanan ketaatan  berpengaruh  signifikan  terhadap  pengambilan  keputusan etis auditor dengan tingkat signifikan sebesar 0,029. Hal ini berarti bahwa semakin tinggi tekanan ketaatan yang diterima oleh auditor baik  dari  atasan  maupun  dari  klien  maka  auditor  cenderung menghasilkan  keputusan  yang  kurang  baik  begitu  pula  sebaliknya semakin rendah tekanan ketaatan yang diterima auditor maka akan menghasilkan keputusan yang lebih baik, dengan demikian hipotesis ketiga  diterima.  Hal  ini  menunjunjukkan  bahwa  auditor  cenderung untuk  menaati  perintah  atasan  dan  klien  untuk  menyimpang  dari standar profesional. Karena dalam sampel penelitian ini didominasi oleh  auditor  junior,  di  mana  auditor  junior  tidak  memiliki keberanian untuk tidak menaati perintah atasan dan keinginan dari klien.  Tingginya  tekanan  untuk  taat  pada  atasan  dan  mengikuti keinginan  klien    membawa  auditor  dalam  situasi  konflik,  di  mana auditor  berusaha  untuk  memenuhi  tanggung  jawab  profesionalnya, tetapi  di  sisi  lain  dituntut  pula  untuk  mematuhi  perintah  dari entitas  yang  diperiksa  maupun  dari  atasannya.  Hasil  penelitian  ini diperkuat  oleh  penelitian  Jamilah  dkk  (2007),  Sari  dkk  (2015), Yendrawati dan Mukti (2015), serta Ayudia dkk (2015)
d. Pengaruh  Pertimbangan  Etis  Dalam  Memoderasi  Komitmen Profesional Terhadap Pengambilan Keputusan Auditor
Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  interaksi antara  pertimbangan  etis  dan  komitmen  profesional  berpengaruh terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor  dengan  tingkat signifikan  sebesar  sebesar  0,024.  Hal  ini  berarti  bahwa  hipotesis keempat  yang  menyatakan  bahwa  pertimbangan  etis  memoderasi komitmen profesional  terhadap pengambilan keputusan etis auditor
diterima.Tenaga profesional dididik untuk menjalankan tugas secara independen  dan  memecahkan  masalah  yang  muncul  dalam pelaksanaan tugas dengan keahlian dan dedikasi secara profesional (Badjuri, 2009). Lee et al. (2000) menekankan perlunya untuk belajar komitmen  profesional  karena  karier  seseorang  merupakan  bagian utama  dari  hidupnya  dan  komitmen  profesional  mempunyai implikasi  penting  di  tingkat  individu  dan  organisasi.    Komitmen profesional  perlu  didukung  dengan  pertimbangan  etis  untuk menghindari  suatu  tindakan  yang  dapat  merusak  profesinya  dan agar  auditor  mampu  berperilaku  baik  walau  dihadapkan  pada berbagai  tekanan.  Akuntan  publik  dengan  pertimbangan  etis  yang baik  akan  mampu  menghadapi  situasi  dilema  etis  dan  berperilaku sesuai dengan standar kode etik profesinya. Sehingga dengan adanya interaksi antara pertimbangan etis dan komitmen profesional maka auditor akan  lebih  baik  dalam  menghadapi  konflik  dan  dilema  etis, dan  lebih  independen  dalam  membuat  keputusan  yang  terkait dengan dilema etis.
e. Pengaruh  Pertimbangan  Etis  Dalam  Memoderasi  efikasi  Diri Terhadap Pengambilan Keputusan Auditor Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  interaksi antara  pertimbangan  etis  dan  efikasi  diri  berpengaruh  terhadap pengambilan  keputusan  etis  auditor  dengan  tingkat  signifikan sebesar  0,019.  Hal  ini  berarti  bahwa  hipotesis  kelima  yang menyatakan  bahwa  pertimbangan  etis  memoderasi  efikasi  diri terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor  diterima.  Efikasi  diri dapat  dikatakan  sebagai    faktor  personal  yang  membedakan  setiap individu  dan  perubahan  efikasi  diri  dapat  menyebabkan  terjadinya perubahan perilaku terutama dalam penyelesaian tugas dan tujuan. Efikasi  diri  secara  khusus  dapat  menunjukkan  keyakinan  auditor atas  kemampuannya  untuk  menyelesaikan  suatu  tugas  yang diberikan.  Auditor  dengan  tingkat  pertimbangan  etis  yang  baik cenderung  untuk  berperilaku  etis  dan  lebih  independen  dalam membuat keputusan yang terkait dengan dilema etis. Pertimbangan etis  mengarah  pada  pembuatan  sebuah  pertimbangan  mengenai apakah  kebenaran  pasti  dari  tindakan  secara  etis  dan  seperti  apa yang seharusnya dilakukan. Artinya dengan adanya interaksi antara pertimbangan  etis  dengan  efikasi  diri  dapat  berpengaruh  terhadap pengambilan  keputusan  etis  auditor.  Karena  auditor  yang  memiliki efikasi diri, yakin dapat mencapai tujuan kerja yang optimal. Dengan demikian  pertimbangan  etis  yang  baik  akan  membuat  efikasi  diri yang  dimiliki  auditor  menjadi  lebih  baik  sehingga  auditor  dapat menghasilkan keputusan yang etis pula.
f. Pengaruh  Pertimbangan  Etis  Dalam  Memoderasi  Tekanan Ketaatan Terhadap Pengambilan Keputusan Auditor
Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  interaksi antara  pertimbangan  etis  dan  efikasi  diri  tidak  berpengaruh terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor  dengan  tingkat signifikan  sebesar  sebesar  0,551.  Hal  ini  berarti  bahwa  hipotesis keenam  yang  menyatakan  bahwa  pertimbangan  etis  memoderasi tekanan  ketaatan  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor ditolak.  Justifikasi  yang  mungkin  dapat  menjelaskan  tidak  adanya interaksi  atau  moderasi  antara  pertimbangan  etis  dan  tekanan ketaatan  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor  adalah adalah  karena  dalam  melaksanakan  tugas  audit,  auditor  seringkali dihadapkan pada berbagai macam tekanan baik dari atasan maupun dari  klien,  di  mana  pada  situasi  ini  auditor  cenderung  tidak menggunakan  peretimbangan  etisnya.  Auditor  yang  berada  pada tekanan  yang  tinggi  akan  mengambil  langkah  praktis  dengan menghindari resiko yang mungkin terjadi seperti mencari pekerjaan lain  dan  kehilangan klien  sebagai  konsekuensi  menentang  perintah atasan  dan  klien  untuk  menyimpang  dari  standar  profesional. Tekanan yang diterima auditor saat mengaudit klien akan berbeda, klien  yang  ingin  mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian tentunya  akan  terus  menekan  auditor.  Hal  ini  akan  memengaruhi pertimbangan  etis  auditor  yang  bertugas  dalam  mengaudit  klien karena tidak ingin menghadapi resiko klien yang tidak puas.

## E. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil-hasil  yang  diperoleh  dari  olah  data  maka dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai  berikut:  (a)  b erdasarkan  hasil analisis  menunjukkan  bahwa  komitmen  profesional  berpengaruh signifikan  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  auditor,  (b) berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  efikasi  diri berpengaruh signifikan terhadap pengambilan keputusan etis auditor, (c) berdasarkan hasil analisis menunjukkan bahwa tekanan ketaatan berpengaruh signifikan terhadap pengambilan keputusan etis auditor,
(d)  h asil  analisis  regresi  moderasi  dengan  pendekatan  nilai  selisih mutlak  menunjukkan  bahwa  interaksi  pertimbangan  etis  dan komitmen profesional berpengaruh terhadap  pengambilan keputusan etis  auditor.  Hal  ini  berarti  bahwa  pertimbangan  etis  merupakan variabel  moderating,  (e)  hasil  analisis  regresi  moderasi  dengan pendekatan  nilai  selisih  mutlak  menunjukkan  bahwa  interaksi pertimbangan etis dan efikasi diri berpengaruh terhadap  pengambilan keputusan  etis  auditor.  Hal  ini  berarti  bahwa  pertimbangan  etis merupakan variabel moderating, dan (f) hasil analisis regresi moderasi dengan pendekatan nilai selisih mutlak menunjukkan bahwa interaksi pertimbangan etis dan tekanan ketaatan tidak berpengaruh terhadap
pengambilan  keputusan  etis  auditor.  Hal  ini  berarti  bahwa pertimbangan etis bukan  variabel moderating.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdurrahman dan Nur Laila Yuliani. 2011. Determinasi Pengambilan Keputusan  Auditor  Internal  (Studi  Empiris  pada  BUMN  dan BUMD di Magelang dan Temanggung). Widya Warta, no. 2. Aranya, Nissim., Azy Barak and Joel Amernic. 1981. A Test f Holland's Theory  in  A  Population  of  Accountants. Journal of Vocational Behavior 19, no.1.
Asana,  Gde  Herry  Sugiarto.  2013.  Pengaruh  Pengalaman,  Komitmen dan  Orientasi  Etika  Pada  Sensitivitas  Etika  Auditor  Kantor Akuntan  Publik  di  Bali. Tesis.  Denpasar:  Program  Pasca Sarjana Universitas Udayana.
Ayudia,  Saydella.,  Amir  Hasan  dan  Elfi  Ilham.  2015.  Pengaruh
Tekanan  Ketaatan,  Pengetahuan  dan  Pengalaman  Auditor terhadap Audit Judgment  Dengan Kompleksitas Tugas Sebagai Variabel  Moderating    (Studi  Empiris  pada  KAP  Pekanbaru, Padang dan Medan). Jom FEKON 2, no.2.
Badjuri,  Achmad  dan  Jaeni.  2013.  Pengaruh  Komitmen  Terhadap Kepuasan  Kerja  Auditor  dengan  Motivasi  sebagai  Variabel Intervening  (Studi  Empirik  pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di Jawa Tengah). Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE) 20, no.2.
Bandura,  Albert.  2006.  Guide  For  Constructing  Self-Efficacy  Scales”. Self-Efficacy Beliefs of Adolescents.
Bandura,  Albert.  1997.  Self-Efficacy:  Toward  A  Unifying  Theory  of Behavioral Change. Psychological Review, 84, no. 2. Cahyaningrum,  Dwi  Christina  dan  Intiyas  Utami.  2015.  Apakah Tekanan  Ketaatan  dan  Kompleksitas  Tugas  Berpengaruh Terhadap  Keputusan  Audit?. Simposium  Nasional  Akuntansi XVIII Universitas Sumatera Utara Medan.
Davis,  Stan.,  F.  Todd  DeZoort  and  Lori  S.  Kopp.  2006.  The  Effect  Of Obedience  Pressure  and  Perceived  Responsibility  on Management  Accountants'  Creation  of  Budgetary  Slack. Behavioral Research in Accounting 18, no. 1.
Elder,  Randal  J.,  dkk.  2011. Jasa  Audit  dan  Assurance,  Pendekatan Terpadu  (Adaptasi  Indonesia).  Buku  I.  Jakarta  :  Salemba Empat.
Esa,  Indo.  2014.  Pengaruh  Perilaku  dan  Dilema  Etika  Auditor Terhadap  Pengambilan  Keputusan. Skripsi.  Makassar:
Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin.
Febrianty.  2011.  Perkembangan  Model  Moral  Kognitif  dan Relevansinya  Dalam  Riset-Riset  Akuntansi. Jurnal  Ekonomi dan Informasi Akuntansi (JENIUS) 1, no.1.
Ford,  Robert  C.,  dan  Woodrow  D.  Richardson.  1994.  Ethical  Decision Making:  A  Review  Of  The  Empirical  Literature. Journal  of
Business Ethics 13, no. 3.
Hapsari,  Niken  Nindya.  2013.  Pengaruh  Pengalaman  Auditor  Dan Orientasi  Etika  Terhadap  Keputusan  Etis  Auditor  Negara Dengan  Komitmen  Profesional  Sebagai  Variabel  Intervening. El-Musahaba Jurnal Akuntansi 2, no.2.
Irawati,  Anik  dan  Supriyadi.  2012.  Pengaruh  Orientasi  Etika  Pada Komitmen  Profesional,  Komitmen  Organisasional  dan Sensitivitas  Etika  Auditor  dengan  Gender  sebagai  Variabel Pemoderasi. Simposium Nasional Akuntansi XV Banjarmasin. Jamilah, Siti., Zenal Fanani dan Grahita Chandrarin. 2007. Pengaruh Gender,  Tekanan  Ketaatan,  dan  Kompleksitas  Tugas  terhadap Audit  Judgment. Simposium  Nasional  Akuntansi  X  UNHAS Makassar..
Januarti,  Indira.  2011.  Analisis  Pengaruh  Pengalaman  Auditor, Komitmen  Profesional,  Orientasi  Etis  dan  Nilai  Etika Organisasi    Terhadap  Persepsi  dan  Pertimbangan  Etis (Auditor  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Indonesia). Simposium Nasional Akuntansi XIV Banda Aceh.
Jeffrey,  Cynthia.,  Nancy  Weatherholt  and  Steven  Lo.  1996.  Ethical Development, Professional Commitment and Rule Observance Attitudes:  A  Study  of  Auditors  in  Taiwan. The  International
Journal of Accounting 31, no. 3.
Jones,  Thomas  M.  1991.  Ethical  Decision  Making  by  Individuals  in Organizations:  An  Issue-Contingent  Model. Academy  of Management Review 6, no. 2.
Khoiriyah,  Siti  Lailatul.  2013.  Analisis  Faktor  Personal  dan Pertimbangan  Etis Terhadap      Perilaku  Auditor pada  Situasi Konflik Audit. Accounting Analysis Journal  2, no. 4,.
Lachman,  Ran  and  Nissim  Aranya.  1986.  Evaluation  of  Alternative Models  of  Commitments  and  Job  Attitudes  of  Professionals. Journal of Organizational Behavior 7, no. 3.
Lee,  Kibeom.,  Julie  J.  Carswell  and  Natalie  J.  Allen.  2000.  A  Meta- Analytic Review of Occupational Commitment: Relations With Person  and  Work  Related  Variables. Journal  of  Applied
Psychology 85, no. 5.
Lord, Alan T and F. Todd DeZoort. 2001. The Impact of Commitment and  Moral  Reasoning  on  Auditors'  Responses  to  Social Influence Pressure. Accounting, Organizations and Society 26, no. 3.
Ludigdo,  Unti.  2006.  Strukturasi  Praktik  Etika  di  Kantor  Akuntan Publik:  Sebuah  Studi  Interpretif. Simposium  Nasional
Akuntansi IX.

## Akuntansi Peradaban : Vol. I No. 1 Januari 2016
Muchlis,  Mustakim.  2015.  Pertimbangan  Etis  Perilaku  Machiavellian dan  Gender  Pengaruhnya  Terhadap  Pengambilan  Keputusan Etis”. Jurnal Assets 2, no.1.
Nadhiroh,  Siti  Asih.  2011.  Pengaruh  Kompleksitas  Tugas,  Orientasi Tujuan,  dan  Self-Efficacy  Terhadap  Kinerja  Auditor  Dalam Pembuatan  Audit  Judgment    (Studi  Pada  Kantor  Akuntan Publik  di  Semarang). Skripsi.  Semarang:  Fakultas  Ekonomi Universitas Diponegoro.
Nadirsyah  dan  Rizkqi  Malahayati.  2007.  Pengaruh  Perilaku  Etis,
Tekanan  Ketaatan  Dan  Pengalaman  Auditor  Terhadap Pengambilan  Keputusan  Etis  Auditor    (Studi  Empiris  Pada Auditor BPKP NAD). Wafa 2, no. 2.
Nugraha, Purba Aditya dan Indira Januarti. 2015. Pengaruh Gender, Pengalaman,  Keahlian  Auditor  Dan  Tekanan  Ketaatan Terhadap  Auditor  Judgement  Dengan  Kompleksitas  Tugas Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada  BPK  RI  Jawa  Tengah”. Diponegoro Journal of Accounting 4, no.4.
Ponemon,  Lawrence  A.  1992.  Ethical  Reasoning  And  Selection- Socialization  In  Accounting. Accounting,  Organizations  and Society 17, no. 3/4.
Sary,  Desy  Ratna.,  Amir  Hasan  dan  Elfi  Ilham.  2015.  Pengaruh Pengalaman  Auditor,  Komitmen  Profesional,    Tekanan Ketaatan  dan  Nilai  Etika  Organisasi  terhadap  Persepsi Pertimbangan  Etis  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  BPKP  –  RI Perwakilan Provinsi Riau). Jom FEKON 2, no. 2. Soepriadi,  Setriadi.,  Hendra  Gunawan  dan  Herlianto  Utomo.  2015. Pengaruh  Locus  Of  Control,  Self  Efficacy,  dan  Komitmen Profesional  Terhadap  Auditor  Dalam  Situasi  Konflik  Audit (Survey Pada Akuntan Publik Di Kota Bandung, Jawa Barat). Prosiding PenelitianSpeSIA.
Soegiastuti,  Janti.  2005.  Persepsi  Masyarakat  terhadap  Independensi Auditor  dalam  Penampilan  (Studi  Empiris  pada  Analisis Kredit  Badan  Kredit  Kecematan  di  Jawa  Tengah). Tesis. Semarang:  Program  Studi  Magister  Akuntansi  Program Pascasarjana Universitas Diponegoro.
Sofiani,  Maria  Magdalena  Oerip  Liana  dan  Elisa  Tjondro.  2014. Pengaruh  Tekanan  Ketaatan,  Pengalaman  Audit,  dan  Audit Tenure terhadap  Audit Judgement”. Tax & Accounting Review
4.
Suwandi.  2015.  Pengaruh  Self  Efficacy,  Kecerdasan  Emosional,
Tekanan  Ketaatan  dan  Kompleksitas  Tugas  Terhadap  Audit Judgment  Auditor  (Studi  Empiris  Pada  Kap  Di  Pekanbaru, Padang  Dan Batam). Jom FEKON 2, no.1.
Trevino, Linda Klebe. 1986. Ethical Decision Making in Organizations: A  Person  Situation  Interactionist  Model. Academy  of Management Review 11, no. 3.
Waspodo,  Lego.  2007.  Pengaruh  Independensi  Auditor  Eksternal  dan Kualitas  Audit  Terhadap  Hasil  Negosiasi  Antara  Auditor dengan  Manajemen  Klien  Mengenai  Permasalahaan  Laporan Keuangan  (Studi  Empiris  Terhadap  Manajer  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  BEJ). Tesis.  Semarang: Program  Studi  Magister  Akuntansi  Program  Pascasarjana Universitas Diponegoro.
Widiarta.  2013.  Pengaruh  Gender,  Umur  dan  Kompleksitas  Tugas
Auditor  Pada  Kualitas  Audit  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Bali.
E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 3, no. 1.
Wijayanti, Kadek Ayu Sinta., Gede Adi Yuniarta dan AnantawikramaTunnga  Atmadja.  2014.  Pengaruh  Tekanan Ketaatan,  Kompleksitas  Tugas,  Dan  Self-Efficacy  Terhadap Audit Judgement (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Bali). E-Jurnal Universitas Pendidikan Ganesha 2, no. 1. Yendrawati, Reni dan Dheane Kurnia Mukti. 2015. Pengaruh Gender, Pengalaman  Auditor,  Kompleksitas  Tugas,  Tekanan  Ketaatan, Kemampuan  Kerja  dan  Pengetahuan  Auditor  terhadap  Audit Judgement. Jurnal Inovasi dan Kewirausahaan 4, no. 1.