Jurnal Akuntansi AKTIVA, Vol. 5, No. 1, 2024

## PENGARUH UKURAN, PROFITABILITAS TERHADAP TAX AVOIDANCE PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI BEI
PERIODE  2020-2022
Fheni Dhelniati 1 , M Yoan Eka Putra 2 , Shandy Luthfi Assidiki 3 , Dwi Fionasari 4
1* Universitas Muhammadiyah Riau, Pekanbaru
2 Universitas Muhammadiyah Riau, Pekanbaru
3 Universitas Muhammadiyah Riau, Pekanbaru
4 Universitas Muhammadiyah Riau, Pekanbaru
Fhenidhelniati14@gmail.com, yoaneka19@gmail.com, shandyluthfi@gmail.com, dwifionasari@umri.ac.id

## ABSTRACT
The rapid economic growth in Indonesia reinforces the demands on the government to optimize its potential as  the  main  source  of  state  revenue.  Taxes,  which  dominate  the  state  revenue  and  expenditure  budget (APBN), play a crucial role in supporting the economy. Despite governments efforts to change tax policies to increase revenue, many companies engage in tax planning to minimize tax burdens. The practice of tax avoidance  has  become  a  phenomenon  detrimental  to  state  revenue.  Factors  such  as  company  size  and profitabilitas  influence  the  tendency  toward  tax  avoidance.  Several  well  know  companies,  such  as  Pt. Adaro  Energy  Tbk,  Pt,  Astra  Internasional  Tbk,  Pt.  Indofood  Sukses  Makmur  Tbk,  and  Pt.  Unilever Indonesia  terlibat  are  involved  in  the  tax  avoidance  actions.  This  research  focuses  on  manufacturing companies in the food and beverage susector on the Indonesia Stock Exchange in the period 2020-2022. Multiple regression analysis results show that company size does nnot have a significant impact on tax avoidance, while profitability has a significant negative impact on tax avoidance. The research conclusion emphasizes that company size is not the main determinant factor in tax avoidance, while profitability has a negative impact. Suggestions for future research include considering additional variables that can affect tax avoidance an conducting specific measurements based on industry types.
Keywords: Company Size, Profitability, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Pertumbuhan ekonomi yang cepat di Indonesia memperkuat tuntutan pada pemerintah untuk mengoptimalkan potensi sebagai sumber pendapatan negara. Pajak, yang mendominasi Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN), menjadi kursial dalam mendukung ekonomi. Meskipun pemerintah berupaya mengubah kebijakan pemerintah untuk meningkatkan  penerimaan,  masih  banyak  perusahaan  yang  melakukan  perencanaan  pajak  untuk  meminimalkan beban. Praktik penghindaraan Pajak (tax avoidance) menjadi fenomena yang merugikan penerimaan negara. Faktor- faktor  seperti  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  mempengaruhi  kecenderungan  tax  avoidance.  Sejumlah perusahaan terkenal, seperti PT. Adaro Energy Tbk, PT, Astra Internasional Tbk, PT. Indofood Sukses Makmur Tbk, dan PT. Unilever Indonesia terlibat dalam tindakan tax avoidance. Penelitian ini fokus pada perusahaan manufaktur subsektor makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia pada periode 2020-2022. Hasil analisis regresi berganda menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap tak avoidance, sementara profitabilitas memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  tax  avoidance.  Kesimpulan  penelitian  menegaskan  bahwa  ukuran  perusahaan
bukanlah  faktor penentu utama dalam tindakan tax avoidance, sementara profitabilitas  memiliki pengaruh negatif. Saran  untuk  penelitian  mendatang  adalah  mempertimbangkan  variabel  tambahan  yang  dapat  mempengaruhi  tax avoidance dan melakukan pengukuran spesifik berdasarkan jenis industri.
Kata Kunci : Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pertumbuhan ekonomi yang cepat di Indonesia menghasilkan tuntutan lebih besar bagi pemerintah untuk  mengoptimalkan  potensi  sebagai  sumber  utama  pendapatan  negara.  Pajak,  yang  mendominasi Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN), menjadi krusial dalam mendukung ekonomi.
Pemerintah berupaya mengubah kebijakan perpajakan untuk meningkatkan penerimaan pajak di Indonesia, tetapi masih banyakperusahaan yang menyusun perencanaan pajak guna meminimalkan pajak terhutangperusahaan.  Perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah  dan  wajib  pajak  menunjukkan  adanya praktik penghindaran pajak (tax avoidance), yang dilakukan perusahaan untuk mengurangi total pajak yang harus  dibayarkan  kepada  negara.  Pajak  merupakan  sumber  pendapatan  negara  yang  digunakan  untuk membiayai  pengeluaran  termasuk  pembangunan,  sementara  bagi  perusahaan  pajak  merupakan kewajibanyang  harus  dibayar  kepada  negara  yang  mengurangi  laba  bersih.  Praktik  penghindaran  pajak dapat merugikan penerimaan negara dari sektor pajak.
Tindakan tax avoidance adalah upaya merancang usaha dan transkasi agar hutang pajak minimal dan  pajak  sesuai  regulasi  perpajakan.  Faktor-faktor  seperti  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas memengaruhi  kecenderungan  tax  avoidance.  Ukuran  perusahaan  merupakan  skala  yang  dapat mengelompokkan perusahaan menjadi perusahaan besar dan kecil yang dapat dilihat melalui total asset perusahaan  yang  dimiliki,  nilai  pasar  saham,  rata-rata  tingkat  penjualan,  dan  jumlah  penjualan. Perusahaanyang  memiliki  aset  yang  besar  akan  cenderung  lebih  mampu  dan  lebih  stabil  untuk menghasilkan laba jika dibandingkan dengan perusahaan dengan total aset yang kecil. Laba yang besar akan  menyebabkan  beban  pajak  yang  besar.  Hal  ini  dapat  mendorong  perusahaan  untuk  melakukan tindakan penghindaran pajak ( tax avoidance ).
Menurut  Kasmir  (2019:196)  rasio  profitabilitas  merupakan  rasio  untuk  menilai  kemampuan perusahaan dalam mencari keuntungan. Rasio ini juga memberikan ukuran tingkat efektivitas manajemen suatu perusahaan yang ditunjukkan dari laba yang dihasilkan dari penjualan atau dari pendapatan investasi. Semakin tinggi nilai profitabilitas artinya semakin tinggi pula laba yang diperoleh perusahaan. Laba yang tinggi akan menyebabkan meningkatnya beban pajak perusahaan, sehingga faktor profitabilitas ini dapat memicu adanya tindakan tax avoidance dalam suatu perusahaan.
PT.  Adaro  Energy  Tbk  tahun  2017-2019  melakukan  tax  avoidance  dengan    memanfaaftkan kebijakan harga transfer. Modusnya yaitu menjual batu bara dengan harga yang lebih murah ke anak usaha atau cabang adaro di Singapura dan mengurangi beban pajak senilai 14 juta dolar AS pertahun (Fionasari et  al.,  2020).  PT.  Astra  Internasional  Tbk  (Toyota  Manufacturing  Indonesia)  tahun  2016  Modusnya dilakukan dengan cara menjual seribu mobil buatan toyota indonesia kepada anak perusahaan toyota di Singapura dan mengurangi beban pajaknya sebesar 2,8 T. Dimana diketahui bahwa Singapura menerapkan tarif pajak yang lebih rendah jika dibandingkan dengan Indonesia .
Peneliti memilih perusahaan manufaktur sebagai obyek penelitian karena perusahaan manufaktur adalah  perusahaan  industri  pengolahan  yang  mengolah  bahan  baku  menjadi  barang  jadi  dengan menggunakan  alat,  peralatan,  mesin  produksi  dan  sebagainya  dalam  skala  produksi  yang  besar.  Skala produksi  yang  besar  menyebabkan  perusahaan  manufaktur  memiliki  jumlah  tenaga  kerja  yang  besar. Berdasarkan  definisi  tersebut,  manufaktur  pada  umumnya  adalah  suatu  aktifitas  yang  kompleks  yang melibatkan berbagai variasi sumber daya dan aktifitas perusahaan.
Menurut  penelitian  (Fionasari et al.,  2020) ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  tax avoidance    sementara  menurut  penelitian  (N.  L.  P.  Dewi  &  Noviari,  2017)  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh secara negatif terhadap Tax Avoidance dan menurut penelitian (Dewinta & Setiawan, 2016) Profitabilitas berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance sementara dari penelitian (Ismiani & Mahpudin, 2020) bahwa secara parsial Profitabilitas tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## KAJIAN LITERATUR

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori keagenan adalah suatu teori pemisahan antara pemilik (principal) dan pengelola(agent) suatu perusahaan yang dapat menimbulkan suatu masalah keagenan (Jensen danMeckling, 1976). Berdasarkan teori  keagenan,  perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah  danwajib  pajak  dapat  menyebabkan perilakutidak  patuh  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  ataupunmanajemen  perusahaan  untuk  melakukan praktik tax avoidance.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan merupakan ukuran besar kecilnya sebuah perusahaan yang ditunjukkan atau dinilai oleh total aset, total penjualan, jumlah laba, beban pajak dan lain-lain (Brigham, E.F & Houston J, 2015:4). Ukuran perusahaan dalam penelitian ini dilihat berdasarkan dari besarnya total aset yang dimiliki perusahaan. Perusahaan yang memiliki aset yang besar akan cenderung lebih mampu dan lebih stabil  untuk menghasilkan laba jika dibandingkan dengan perusahaan dengan total aset yang kecil. Laba yang besar akan menyebabkan beban pajak yang besar pula. Besarnya beban pajak dapat mendorong perusahaan untuk melakukan tindakan penghindaran pajak ( tax avoidance ).Semakin besar total aset perusahaan maka akan meningkat juga jumlah produktifitas perusahaan tersebut. Hal itu akan menghasilkan laba yang semakin meningkat  dan  memengaruhi  tingkat  pembayaran  pajak.  Dengan  besarnya  beban  pajak  yang  harus perusahaan bayar memungkinkan mereka untuk melakukan praktik penghindaran pajak. Sementara di lain pihak,  negara  membutukan  penerimaan  dari  sektor  pajak  semaksimal  mungkin. Hal  ini  sesuai  dengan penelitian  (Rahmadani  et  al.,  2020)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap penghindaran pajak. Hipotesis yang diusulkan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## H1: Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak

## Profitabilitas
Profitabilitas merupakan rasio yang menunjukkan kemampuan perusahaan untuk memperoleh laba atau ukuran efektivitas pengelolaan manajemen perusahaan (Kasmir, 2019:86). Profitabilitas perusahaan menggambarkan efektif atau tidaknya manajemen perusahaan dalam mengelola perusahaan sehingga dapat mencapai  target  yang  diharapkan  pemilik  perusahan. Semakin  besar  nilai  profitabilitas  artinya  semakin tinggi pula laba yang diperoleh perusahaan. Jika laba yang diperoleh perusahaan meningkat, maka beban pajak  yang  harus  dibayarkan  pun  akan  meningkat. .  Dengan  adanya  praktik  tersebut  tentu  saja  akan menimbulkan  kerugian  negara  dalam  penerimaan  sektor  pajak.  Hal  itu  disebakan  adanya  perbedaan kepentingan antara wajib pajak dalam hal ini perusahaan dengan fiskus. Dimana perusahaan akan berusaha untuk  menekan  beban  pajak  mereka  sementara  fiskus  mengharapkan  penerimaan  sebesar-besarnya  dari beban pajak yang harus ditanggung perusahaan. Hal ini sesuai dengan hasil penelitian (Maulidina, 2019) yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. Adapun hipotesis yang dibangun dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :

## H2 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  ketegori  penelitian  kuantitatif,  yang  menekankan  analisis  pada  data numerik/angka. Data yang digunakan sekunder, berasal dari laporan keungan tahunan perusahaan yang di ambil  sebagai  sampel.  Populasi  dalam  penelitian  ini  seluruh  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  Bursa Efek Indonesia pada periode 2020-2022.  Sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sub sector makanan dan minuman yang terdaftar di BEI pada periode 2020-2022. Penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling sebagai teknik penarikan sampel. Purposive sampling yaitu penarikan sampel didasarkan pada kriteria tertentu yang ditentukan dari penulis kepada yang akan diteliti (Sugiyono, 2016). Yang  menjadi  kriteria  penarikan  sampel  disini  adalah  perusahaan  manufaktur  subsektor  makanan  dan minuman sebanyak 26 perusahaan yang terdaftar secara berturut-turut di BEI periode 2020-2022. Teknik analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  statistik  deskriptif,  analisis  regresi  linier berganda, uji asumsi klasik, uji model fit (uji f), uji koefisien determinasi (R2) dan uji statistik t (uji t).

## Definisi Operasional Variabel

## Ukuran Perusahaan (SIZE)
Menurut  (RIyanto, 2018:313) , ukuran perusahaan adalah besar kecilnya perusahaan dilihat dari nilai  besarnya  nilai  equity,  nilai  penjualan  atau  nilai  aktiva.  Perhitungan  ukuran  perusahaan  ini  dapat dilakukan dengan rumus sebagai berikut (Hartono, 2016:254):
Size = Log Total Aset

## Profitabilitas
Profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan memperoleh laba dalam penjualan, total aktiva maupun modal dalam suatu periode tertentu. Pada penelitian ini profitabilitas diproyeksikan ke dalam rasio ROA. Return on total asset (ROA) dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut (Kasmir, 2019:202):
ROA = Laba bersih x 100%
Total aset
Tabel 1. Kriteria  Pengambilan  Sampel NO Kriteria Jumlah 1 Perusahaan  manufaktur  sub sektor makanan dan minuman yang  terdaftar  di Bursa  Efek Indonesia  tahun 2020 - 2022 (26) 2 Perusahaan    manufaktur    sub  sektor  makanan  dan  minuman yang    tidak    mempublikasikan  laporan    keuangan    secara lengkap  tahun 2020 - 2022 (7) 3 Perusahaan    manufaktur    sub  sektor  makanan  dan  minuman yang  mengalami memiliki kerugian pada tahun  2020 - 2022 (4) Jumlah  sampel  yang  dijadikan  objek penelitian 15 Jumlah  data dalam  penelitian  (3 tahun) 45
Sumber : Data diolah (2023)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 2 Tabel Coefficients Tabel hasil Uji T Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1 (Constant) 13,904 22,923 ,607 ,547 X1 ,839 1,755 ,072 ,478 ,635 ,917  1,090 X2 -,370 ,179 -,313 -2,067 ,045 ,917  1,090

## Uji T
Hasil uji t pengaruh ukuran perusahaan dan profitabilitasterhadaptax avoidance pada tabel di atas menunjukkan bahwa:
1)Pengujian Hipotesis (H1)
Hasil    pengujian    menunjukkan    bahwa    variabel  ukuran  perusahaan  memiliki    thitung
sebesar , 478  serta nilai  signifikan  sebesar  ,635  dan  nilai  tersebut  lebih  besar dari  0,05,  yang berarti  variabel  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap Taxavoidance, H1 ditolak.
2)Pengujian Hipotesis (H2)
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel  profitabilitas  memiliki  thitung  sebesar- 2,067 serta nilai signifikan sebesar ,045 dan nilai tersebut lebih kecil dari 0,05, yang berarti bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap tax avoidance, makaH2 ditolak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian hipotesis pertama, dengan tingkat signifikansi sebesar ,635 menunjukkan bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  tak  avoidance  yang  berati  hipotesis  pertama  dalam penelitian ini yang menyatakan ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap at avoidance ditolak. Dari hasil  ini  menunjukan  bahwa  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  tidak  akan  mempengaruhi  terhadap tindakanpenghindaran  pajak  karena  para  fiskus  akan  selalu  mengejar  apabila  menemukan  perusahaan yang melanggar  ketentuan  perpajakan.  Sehingga  diharapkan  peran  fiskus  lebih  sering  melakukan pemeriksaan  agar  dapat  meminimalkan  perusahaan  yang  melakukan  penghindaran  pajak  (Indriyani  & Sopian, 2020). Perusahaan kecil dan menengah pun bisa menerapkan praktik penghindaran pajak, tidak hanya  perusahaan  besar  saja.  Hal    ini    didukung    oleh    penelitian    dari    (Pujilestari  &  Winedar,  2018) menunjukkan bahwa ukuranperusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
H1 : Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua,  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  ,045  menunjukkan  bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap tak avoidance yang berarti hipotesis kedua dalam penelitian ini yang  menyatakan  profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  tax  avoidance  ditolak.  Semakin  tinggi profitabilitas perusahaan  maka  semakin  rendah  tax  avoidance.  Dari hasil ini menunjukkan semakin besar laba maka profitabilitas perusahaan juga akan meningkat, namun hal ini justru mengakibatkan jumlah pajak yang harus dibayar oleh perusahaan juga tinggi. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  (Mayndarto,  2022),  yang  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh    (Aulia  &  Mahpudin,  2020)  yang  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak
H2 : Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap tax avoidance

## 1. Hasil Statistik Deskriptif
Sebelum  melakukan  analisa  lebih  lanjut,  maka  terlebih  dahulu  akan  dibahas  mengenai  statistik deskriptif untuk masing-masing variabel. Selama periode pengamatan terdapat 45 sampel data yang diolah mendapatkan  nilai  tertinggi  perusahaan  adalah  14,2  dan  nilai  terendah  dalam  satu  periode  pengamatan adalah 11,9, Nilai tertinggi ROA adalah 27,41 dan nilai terendah selama periode pengamatan adalah 0,31, Nilai tertinggi tax avoidance adalah 37,98 dan nilai terendah selama periode pengamatan adalah 1,72

## 2. Hasil Pengujian Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  klasik  adalah  asumsi-asumsi  yang  harus  dipenuhi  dalam  menyusun  regresi berganda, sehingga hasilnya tidak bias. Untuk mengetahui apakah hasil estimasi regresi yang dilakukan terbebas  dari  gejala  normalitas,  heteroskedastisitas,  dan  autokorelasi  perlu  dilakukan  pengujian  yang disebut dengan pengujian asumsi klasik. Hal tersebut agar hasil regresi dapat menarik suatu kesimpulan (Ghozali, 2017).

## a. Hasil Pengujian  Normalitas Data
Metode grafik yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan melihat normal probability plot . Normal  probability  plot adalah  membandingkan  distribusi  komulatif  dari  distribusi  normal  (Ghozali, 2017).  Dasar  pengambilan  keputusan  melalui  analisis  ini,  jika  data  menyebar  disekitar  garis  diagonal sebagai representasi pola distribusi normal, berarti model regresi memenuhi asumsi normalitas.

## b. Hasil Pengujian Multikoleniaritas
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  menguji  apakah  variabel  independen  saling  berhubungan  secara linear.  Jika  diantara  variabel-variabel  independen  yang  digunakan  sama  sekali  tidak  berhubungan  satu dengan yang lain, maka dapat dikatakan bahwa tidak terjadi mulikolinieritas. Pengujian multikolinieritas dilaksanakan dengan menggunakan VIF dan Tolerance. Jika nilai VIF > 10 dan tolerance < 0,1 maka terjadi multikolinieritas. Sedangkan jika nilai VIF < 10 dan tolerance > 0,1 maka tidak terjadi multikolinieritas. Uji multikoleniaritas dihitung  melalui  program  SPSS  dan  hasilnya  nilai  VIF (Variance  Inflation Factor) yang dapat dilihat pada Tabel 4.
Tabel 3. Hasil Pengujian Multikolinieritas Variabel Tolerance VIF Keterangan Ukuran perusahaan 0,917 1,090 Tidak terjadi multikolinieritas ROA 0,917 1,090
Sumber: Olahan Data SPSS, (2023)
Berdasarkan  nilai  pada  Tabel  4.  di  atas  menunjukan  bahwa  tidak  terjadi  multikoleniaritas  pada model  regresi  yang  dibuat  karena  nilai  VIF  yang  ada  mempunyai  nilai  di  atas  angka  1  sehingga  tidak melebihi batas VIF yaitu 10 dan tolerance 0,1.

## c. Hasil Pengujian Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas digunakan  untuk  menguji  apakah  dalam  suatu  model  regresi  terdapat kesamaan  atau  ketidaksamaan  varians  antara  pengamatan  yang  satu  dengan  pengamatan  yang lainnya.Pengujian heteroskedastisitas menggunakan grafik scatterplot.
Berdasarkan  hasil  pengujian  heteroskedastisitas,  dapat  dilihat  bahwa  titik-titik  data  menyebar. Hasil uji menunjukkan bahwa data sudah terbebas dari heteroskedastisitas.

## d. Hasil Pengujian Autokorelasi
Dari  hasil  perhitungan  dengan  menggunakan  program  SPSS  diperoleh  nilai  d  hitung  sebesar  = 2,130, sedangkan batasan nilai DW berada, pada -2 sampai +2. Untuk itu diputuskan bahwa model ini telah terbebas dari kemungkinan adanya autokorelasi.

## 3. Hasil Analisis Regresi Berganda
Uji  regresi  berganda  dilakukan  untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh  hubungan  variabel independen  terhadap  variabel  dependen.  Besarnya  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen secara bersama-sama dapat dihitung melalui suatu pengamatan regresi berganda. Hasil analisis regresi dilakukan dengan metode enter. Untuk model analisis regresi berganda dapat dilihat pada tabel 5.
Tabel 4

## Hasil Analisis Regresi Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 13,904 22,923 ,607 ,547 X1 (Ukuran Perusahan)  ,839 1,755 ,072 ,478 ,635 X2 ( ROA) -,370 ,179 -,313 -2,067  ,045 Sumber: Olahan Data, (2023)
Dari tabel 4.4 maka hasil persamaan regresi bergandaadalah sebagai berikut : Y = 13,904+ 0,839X 1 - 0370X 2
Keterangan : Y : Tax Avoidance X 1 : Ukuran perusahaan X 2 : ROA
Dari model persamaan regresi  pada tabel 6 dapat dijelaskan bahwa : Nilai konstanta yang terbentuk adalah 13,904, hal ini menunjukkan bahwa jika nilai ukuran perusahaan dan ROA dianggap konstan maka tax avoidance akan meningkat sebesar 13,904.
Variabel  ukuran  perusahaan  memiliki  arah  dan  slop  koefisien  regresi  sebesar  0,839  yang  berarti  jika diasumsikan  ukuran  perusahaan  naik1  satuan  dan  variabel  lainnya  dianggap  konstan,  maka  tax avoidance akan meningkat sebesar 0,839.
Variabel ROAmemiliki arah dan slop koefisien regresi sebesar -0,370 yang berarti jika diasumsikan ROA meningkat 1 satuan dan variabel lainnya dianggap konstan, maka tax avoidance akan menurun sebesar 0,370.

## 4. Hasil Pengujian Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien determinasi (R 2 ) adalah sebuah koefisien yang menunjukkan persentase pengaruh semua variabel  independen  terhadap  dependen.  Persentase  tersebut  menunjukkan  berapa  besar  variabel independen dapat menjelaskan variabel independennya.

## Tabel 5 Hasil Pengujian Koefiesien Determinasi (R 2 )
Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std.  Error  of  the Estimate Durbin-Watson 1 ,341 a ,116 ,114 7,56475 2,130
Sumber: Olahan Data, (2023)
Dari tabel 7 dapat diketahui nilai koefisien determinasi sebesar 0,116 atau 11,6%. Angka ini menjelaskan bahwa 11,6% tax avoidance dipengaruhi oleh ukuran perusahaan dan ROA. Sedangkan sisanya 88,4% tax avoidance dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model regresi ini.

## 5. Hasil Pengujian Hipotesis

## a. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Hipotesis  pertama  adalah  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap  tax avoidance. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian(Dewi & Noviari, 2017) yang menemukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif pada tax avoidance.
Untuk melakukan pengujian menggunakan nilai signifikansi ketentuan apabila nilai signifikansi < α (0,05) maka variabel independen berpengaruh terhadap variabel dependen, begitu pula sebaliknya.
Berdasarkanhasil pengolahan data menunjukkan bahwa nilai signifikansi sebesar 0,547 yang lebih besar  dari  α=0,05.  Maka  diperoleh  kesimpulan  P  value > α , maka  H 1 ditolak.  Hal  ini  berarti  ukuran perusahaan  tidak  memiliki pengaruh  signifikan  terhadap  tax  avoidance,sehingga  hipotesis  pertama  (H 1 ) tidak dapat dibuktikan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (N. L. P. Dewi & Noviari, 2017) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance
b. Pengaruh ROA terhadap Tax Avoidance
Hipotesis  kedua  adalah  bahwa ROA berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Dewinta  &  Setiawan,  2016).  Teori  agensi  akan  mengacu  para agent untuk meningkatkan laba perusahaan. Agent akan berusaha mengelola beban pajaknya agar tidak mengurangi  kompentansi  kinerja agent sebagai  akibat  dari  berkurangnya  laba  perusahaan  oleh  beban pajak. Hasil uji hipotesis kedua dapat  dilihat  pada  tabel 7:
Tabel 6 Hasil Pengujian Hipotesis Kedua Variabel Independen α` Sig Keterangan ROA 0,05 0,049 Berpengaruh
Sumber: Olahan Data, (2023)
Dari tabel 9 diketahui hasil pengolahan data menunjukkan bahwa nilai signifikansi sebesar 0,049 yang  lebih  kecil  dari  α=0,05.  Maka diperoleh  kesimpulan  P  value < α , maka  H 2 diterima.  Hal ini  berarti ROA  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  tax  avoidance,sehingga  hipotesis  kedua  (H 2 )  dapat dibuktikan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (Fionasari et al., 2020) yang menyatakan ROA berpangaruh positif terhadap penghindaran pajak

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai  berikutHasil  pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance perusahaan  pada  makanan  dan  minuman  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Hasil  pengujian  hipotesis  kedua menunjukkan bahwa ROA memiliki pengaruh negatif terhadap tax avoidance pada perusahaan makanan dan minuman di Bursa Efek Indonesia.

## DAFTAR LITERATUR
Aulia, I., & Mahpudin, E. (2020). Pengaruh profitabilitas , leverage , dan ukuran perusahaan terhadap tax avoidance  The  effect  of  profitability  ,  leverage  ,  and  company  size  on  tax  avoidance. Jurnal Akuntabel , 17 (2), 289–300. Brigham, E.F & Houston J, F. (2015). Manajemen Keuangan . Erlangga.
Dewi,  N.  L.  P.  P.,  &  Noviari,  N.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Profitabilitas  dan Corporate Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). E-Jurnal Akuntansi , 21 (2), 882–911. https://doi.org/10.24843/EJA.2017.v21.i02.p01
Dewi, N. L. P., & Noviari, N. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas dan Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). E-Jurnal Akuntansi Udayana , 21 (1), 830–859.
Dewinta,  I.  A.  R.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas , 14 , 1584–1613.
Fionasari,  D.,  Putri,  A.  A.,  &  Sanjaya,  P.  (2020). Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Penghindaran Pajak pada Perusahaan Pertambangan Di Bursa Efek Indonesia ( BEI ) Tahun 2016- 2018 . 1 (1). Ghozali, I. (2017). Analisis Multivariate dengan Bantuan SPSS Versi 25 . Undip Press. Hartono, J. (2016). Teori Portofolio dan Analisis Investasi . Andi Offset.
Indriyani,  &  Sopian,  D.  (2020).  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Determinan Praktek Penghindaran Pajak. Jurnal Sains Manajemen & Akuntansi. , 1 , 1–25.
Ismiani, A., & Mahpudin, E. (2020). Pngaruh Profitabilitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 17 , 1–16. Kasmir. (2019). Analisis Laporan Keuangan . Rajawali Press. Maulidina, H. (2019). No Titleس. ペインクリニック学会治療指針２ , 8 (2), 1–13.
Mayndarto, E. C. (2022). Pengaruh Profitabilitas Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Otomotif Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Owner , 6 (1), 426–442. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.590
Pujilestari, R., & Winedar, M. (2018). Pengaruh Karakter Eksekutif, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit dan Komite Audit terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi & Auditing , 15 (2), 204–220. Rahmadani, Muda, I., & Abubakar, E. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, dan Manajemen Laba terhadap Penghindaran Pajak Dimoderasi oleh Political Connection. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (2), 375–392. Riyanto, B. (2018). Manajemen Keuangan . BPFE. Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R & D . Alfabeta.