## Investigasi Pengaruh Fraud Diamond Dalam Menilai Kecurangan Laporan Keuangan
Febi Wiranti Utami 1 , Yulia Saftiana 2 , Ruth Samantha Hamzah 3 , Efva Octavina Donata Gozali 4* 1 Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya Palembang, Wirantiu@gmail.com 2 Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya Palembang, penulis2@yahoo.com 3 Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya Palembang, ruth_samantha@fe.unsri.ac.id 4 Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya Palembang, efvagozali@unsri.ac.id

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengevaluasi teori diamond Wolfe dan Hermanson (2004) dan ketepatannya dalam mengidentifikasi kasus kecurangan laporan keuangan. Sementara itu, teori diamond penipuan mengklasifikasikan kasus kecurangan ke dalam empat kategori berbeda: stabilitas keuangan, pergantian auditor, pengawasan yang tidak efektif, dan pergantian direktur. Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada sektor industri konsumsi antara tahun 2017 hingga 2020 menjadi fokus penelitian ini. Selanjutnya, analisis logika SPSS 25 digunakan untuk analisis data. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kecurangan laporan keuangan dipengaruhi secara signifikan oleh stabilitas keuangan dan regulasi yang lemah. Sementara itu, kecurangan laporan keuangan tidak dipengaruhi secara signifikan oleh pergantian auditor atau pergantian direktur. Namun, kecurangan laporan keuangan juga dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti stabilitas keuangan, pergantian auditor, pengawasan yang tidak efektif, dan pergantian direktur.
Kata Kunci: kecurangan diamond, stabilitas keuangan, pergantian auditor, pengawasan yang tidak efektif, pergantian direktur dan kecurangan laporan keuangan

## ABSTRACT
The purpose of this research is to evaluate Wolfe and Hermanson's (2004) diamond fraud theory and its efficacy in identifying instances of financial statement fraud. Meanwhile, the fraud diamond theory classifies fraud cases into four distinct categories: financial stability, auditor turnover, ineffective supervision, and director turnover. Companies listed on the Indonesia Stock Exchange in the consumer industrial sector between 2017 and 2020 are the focus of this research. Further, SPSS 25 logic analysis is used for data analysis. The results indicate that financial statement fraud is significantly affected by both financial stability and weak regulation. In the meantime, the fraudulent financial statements were not significantly affected by the change of auditors or the change of directors. However, fraudulent financial statements can also be affected by factors such as financial stability, auditor turnover, poor supervision, and a change in directors.
Keywords: Fraud diamond, financial stability, change in auditor, ineffective monitoring, change in director, fraudulent financial statments

## A. PENDAHULUAN
Dalam kinerja suatu perusahaan evalusi dipergunakan dalam pengevaluasian keseluruhan catatan keuangan bekenaan aktivitas perusahaan tersebut. Kumpulan data tentang seluruh proses transaksi keuangan di dalam akuntansi baik itu untuk kegiatan operasional perusahaan ataupun yang lainnya yang berkaitan dengan aktivitas perusahaan. Laporan keuangan tersebut berisi tentang keadaan keuangan suatu perusahaan yang diperolah yang bersumberkan dari aktivitas perusahaan tersebut. Hal tersebut membuat perusahaan membuat laporan keuangan dengan menunjukan keadaan perusahaan yang sangat baik dan bagus (Anggraini et al ., 2019).
Pada kebijaksanaan investor dan kreditur yang tepat, solusi yang digunakan oleh perusahaan untuk gagal adalah manipulasi ataupun kecurangan,yang umumnya dinamakan praktek manajemen laba. perihal ini merusak pula reputasi auditor atas opini yang disampaikan. Arthur Anderson pengauditan pelaporan keuangan dari enron inc bertanggung jawab keseluruhan atas keputusan yang disusun menurut pendapatnya serta keluar daripada daftar lima akuntan paling baik pada saat itu. Ada juga contoh kecurangan laporan keuangan di Indonesia yakni dugaan pemalsuan atau kecurangan laporan keuangan dengan terdakwa mantan direksi PT Tiga Pilar Sejahtera Tbk (AISA), ditemukan bahwa AISA merekayasa piutang menjadi pendapatan yang membuat AISA mengalami laba yang besar dan meningkatkan penjualan hal tesebut membuat AISA miliki kinerja yang baik. Sedangkan pendapatan AISA dipakai pribadi oleh para petingginya, bukan hanya melakukan pemalsuan laporan keuangan, Joko pribadi di dalam persidangan juga terbukti merekayasa piutang dari enam perusahaan tersebut merupakan miliknya yang disajikan sebagai rekan perusahaan pihak ketiga yang diterbitkan AISA pada laporan keuangan perusahaan tersebut periode 2016 sampai dengan 2017. Manipulasi tersebut membuat harga saham dari AISA menjadi naik dengan cara yang signifikan di angka Rp 2.360 perlembar. Harga saham yang melonjak tersebut akibat dari kecurangan dan manipulasi keuangan yang dilakukan oleh petinggi AISA Joko dan Budhi. Berita tersebut bersumber melalui situs (www.JPNN.com).
Kecurangan merupakan bahaya yang mengancam dunia (Istiyanto & Yuyetta, 2021). Pencegahan harus dilakukan untuk menghindari kecurangan yang selalu terjadi, kecurangan akan terjadi jika terdapat kesempatan, dan hal tersebut harus dicegah seperti pendeteksian kecurangan yang dilakukan (Wolfe & Hermanson, 2004) kecurangan laporan keuangan dipengaruhi banyak faktor seperti, financial stability, change in auditor, ineffective monitoring, dan change in director. Hal tersebut merupakan variabel independent atau bisa disebut fraud diamond theory . Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) di dalam insvetigasinya mendeteksi 84% kecurangan untuk memanipulasi isi laporan keuangan disebabkan tekanan yang dilakukan petinggi direksi dan pemilik suatu perusahaan. Menurut penelitian (Sari & Lestari, 2020) peningkatan pencegahan kecurangan yang berkelanjutan harus diatasi dengan memeriksa dan memprioritaskan laporan keuangan. Hal ini membuat laporan keuangan yang disusun dan disajikan akurat dan memudahkan pengambilan keputusan oleh pengguna.
Bersumberkan uraian yang telah dijelaskan, penulis merencanakan untuk melakukan pengujian ulang dikarenakan tidak konsistennya hasil dari penelitian terhadap metode fraud diamond . Pengujian dilakukan untuk mendapatkan konsistensi pengaruh kepada kecurangan laporan keuangan dengan metode fraud diamond dan penulis juga bermaksud untuk menarik hubungan antara variabel yang dijelaskan sebelumnya dan menguji apakah mereka berdampak pada laporan keuangan atau tidak mengambil sampel pada perusahaan sektor konsumsi disebabkan adanya kecurangan yang dilakukan oleh PT Tiga Pilar Sejahtera Tbk (AISA), perusahaan tersebut melakukan kecurangan atas laporan keuangan yang mereka lakukan pada tahun 2016 dan 2017. Hal tersebut membuat penulis mengambil sampel dari tahun 2017-2020 Bersumberkan kecurangan terakhir yang dilakukan AISA, penulis tidak memasukan laporan keuangan tahun 2021 dikarenakan pengaruh dari pandemic covid – 19 serta diperparah dengan banyaknya peraturan tentang social distancing dan pembatasan sosial berskala besar sehingga banyak perusahaan mengalami penurunan ditahun 2020 yang menyebabkan banyak
kerugian serta tidak stabilnya perekonomian Indonesia sehingga pada laporan keuangan pada tahun 2021 banyak yang tercatat mengalami kerugian.
Bersumberkan penguraian latar belakang di atas dapat disimpulkan permasalahan yakni: a. Apakah Financial Stability berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan? b. Apakah Change in Auditor berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan?
c. Apakah Ineffective Monitoring berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan?
d. Apakah Change in Director berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan?
Berikut ialah tujuan yang hendak digapai pada permasalahan yang diadakan perumusan, yakni: a. Untuk menguji pengaruh Financial Stability terhadap kecurangan laporan keuangan.
b. Untuk menguji pengaruh Change in Auditor terhadap kecurangan laporan keuangan.
c. Untuk menguji pengaruh Ineffective Monitoring terhadap kecurangan laporan keuangan.
d. Untuk menguji pengaruh Change in Director terhadap kecurangan laporan keuangan.

## B. KAJIAN TEORI
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Hubungan yang dimiliki yang berkaitan erat antara manajemen selaku pimpinan perusahaan dan yang mengelola kegiatan perusahaan serta pemegang saham selaku pemilik dari perusahaan yang dikelola merupakan agency theory atau teori keagenan yang dijabarkan (Jensen & Meckling, 1976) menjelaskan bahwa pemegang saham selaku pemilik saham berhubungan dengan manajemen selaku pihak pengelola perusahaan yang memberikan tekanan untuk memberikan pengaruh atas kegiatan pengelolaan perusahaan tersebut. Pihak manajemen yang berhubungan disebut dengan agent dan pemegang saham selaku pemilik perusahaan yang memberikan perintah disebut dengan principal . Pemegang saham selaku pemilik perusahaan melakuan hal tersebut dikarenakan ingin mendapatkan akses dan informasi serta kekuasaan atas keputusan yang diambil terkait pengelolaan perusahaan. Bersumberkan agency theory , agent yang diperintah oleh principal akan selalu menentang keputusan yang dilakukan manajemen yang tidak menjadi agent dari principal tersebut dikarenakan, keputusan tersebut tidak menguntungkan pihak agent dan principal dalam mengelola perusahaan. Hal tersebut terjadi dikarenakan berbeda pendapat atas dasar kepentingan yang dituju dan membuat perusahaan tersebut berpotesi melakukan tindak kecurangan jika diperusahaan tersebut lebih banyak agent yang berkerja untuk principal (Istiyanto & Yuyetta, 2021).
Pihak manajemen selaku pengelola perusahaan dapat menjadi agent atas perintah pemegang saham dan pemilik perusahaan yang disebut dengan principal . Hal tersebut dilakukan untuk dapat melakukan tindak kecurangan bersumber cara perekayasaan hasil dari pada pelaporan keuangan. Kecurangan laporan keuangan dijelaskan melalui riset mendalam yang dilakukan ACFE, yang menyatakan bahwasanya kecurangan ialah aktivitas yang dilaksanakan dengan sengaja dalam melakukan tindak penipuan terhadap sejumlah pihak yang miliki kepentingan yang
mempergunakan hasil dari laporan tersebut dalam mengambil keputusan. Pihak yang miliki kepentingan semisal , investor, kreditur serta pihak yang lainnya akan menderita kerugian akibat dampak dari kecurangan yang dilakukan (Purnama & Suryani, 2019). Riset yang dilakukan ACFE menjelaskan kecurangan terdiri dari tiga bagian, yang pertama aset misapropriation merupakan kecurangan terhadap peningkatan aset seperti kas. Hal tersebut dapat terlihat dari transaksi yang dilakukan tidak berwujud atau tidak jelas dan juga hal tersebut bisa dikarenakan pengakuan yang tidak sesuai dengan waktunya ketika pencatatan terjadi, serta dilakukan untuk tindakan korupsi ataupun tindakan suap kepada pihak lain untuk mempercepat proses kegiatan suatu perusahaan (Pramurza, 2021). Riset kedua yang dilakukan ACFE menyebutkan bahwa kecurangan yang terjadi merupakan tindakan yang disengaja dengan melakukan berbagai macam kesalahan dan tidak sesuai peraturan serta melakukan tindak manipulasi yang tidak mengikuti prinsip dari penyusunan laporan keuangan alhasil, laporan yang tersaji merupakan hasil yang tidak sesuai dengan kegiatan operasional perusahaan hasilkan.
Fraud Diamond Theory Pandangan (Wolfe & Hermanson, 2004), pengembangan ini bersumberkan dari fraud triangle menjadi fraud diamond theory menyatakan bahwa orang yang tidak miliki kemampuan dan posisi yang tepat tidak akan bisa melakukan kecurangan laporan keuangan. Jabatan yang tinggi di dalam perusahaan dan tidak adanya pengawasan terhadap jabatan tersebut menjadi potensi untuk kesempatan melakukan kecurangan dikarenakan tidak ada orang yang jabatan nya lebih tinggi dari posisi tersebut, hal tersebut membuat change in director menjadi faktor kecurangan laporan keuangan. Hal tersebut yang membuat theory dari fraud triangle tidak bisa lagi menjadi pegangan dikarenakan lingkungan dan kondisi bisnis yang mempengaruhi terus berubah-ubah menyesuaikan kondisi dan keadaan yang berlaku. Bersumberkan hal tersebut yang membuat (Wolfe & Hermanson, 2004) berpartisipasi turut mengembangkan variabel berbeda yaitu change in director . Penambahan pola variabel itu dikarenakan faktor-faktor penyebab kecurangan dalam laporan keuangan menjadi bervariasi.
Kecurangan Laporan Keuangan Kecurangan dalam pelaporan keuangan pada penelitian (Suryani, 2019) dijelaskan kecurangan laporan keuangan terjadi seperti, teori manajemen laba yang di jelaskan dalam agency theory serta berhubungan dengan fraud diamond theory . Agency theory menjabarkan keberadaan relasi antara pemegang saham serta pihak manajemen dengan kontrak kerja sama yang saling menguntungkan yang bisa dikatakan sebagai exus of contract . Dampak dari hubungan tersebut akan membuat perusahaan mengalami kemunduran apabila ditambah dengan pihak pemegang saham dan manajemen miliki kepentingan yang berbeda dan memilih fokus dengan kepentingan masing-masing yang terciptalah conflict of interest . Terkait hal tersebut manajemen akan tekanan “ (pressure)” dalam mendapatkan langkah dalam kinerja perusahaan telihat baik dan selalu mengalami kenaikan akan memberi suatu apresiasi ( rationalization) . Hal tersebut diperparah apabila manajemen mempunyai akses yang bebas ( capability ) dan adanya kesempatan atau peluang dalam meningkatkan laba ( opportunity) .

## Kerangka Pemikiran

## Hipotesis
H 1 : Financial Stability berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan H 2 : Change in auditor berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan H 3 : Ineffective Monitoring berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan H 4 : Change in Director berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
C. METODE PENELITIAN Menurut (Sugiyono, 2021) data sekunder mengacu pada informasi yang dikumpulkan dari sumber selain pengumpul data asli itu sendiri, seperti wawancara, survei, dan catatan tertulis. Penelitian ini menggunakan laporan keuangan perusahaan konsumsi BEI tahun 2017-2020 sebagai sumber data sekundernya. Dalam penelitian ini, informasi dikumpulkan melalui metode dokumentasi, dimana pihak ketiga mengumpulkan data dari website (www.idx.co.id).
Pandangan (Sugiyono, 2021) populasi ialah bidang umum yang mencakup hal- hal/subyek yang telah diidentifikasi memiliki kualitas dan karakteristik tertentu untuk melakukan penelitian terhadapnya dan menarik kesimpulan. Sebagai bagian dari keseluruhan populasi, sampel mencerminkan beberapa karakteristik dari keseluruhan. Terdaftar di Bursa Efek Indonesia adalah perusahaan industri konsumsi yang menjadi sampel untuk penelitian ini (BEI). Purposive sampling, dimana sampel dipilih sesuai dengan tujuan penelitian, digunakan karena dianggap menghasilkan data yang paling komprehensif (Sugiyono, 2021).
Variabel Dependen Laporan keuangan adalah variabel dependen, serta model penilaian digunakan untuk mengidentifikasi mereka. Kualitas akrual dan kinerja keuangan adalah dua komponen yang membentuk model F-Score (Suryani, 2019), persamaan berikut:
F-Score = Accrual Quality + Financial Perfomance variabel pada F-Score mencakup dua hal yang bisa diamati pada laporan keuangan, yakni accrual quality serta financial performance. Accrual quality diproksikan dengan financial performance.
Terjadinya pelaporan laporan keuangan dapat ditentukan oleh hasil moneter dari laporan keuangan. Perubahan dalam persediaan dan penjualan tunai, serta pendapatan sebelum bunga dan pajak, semuanya merupakan indikator kinerja keuangan.
Kecurangan yang dilakukan pada laporan keuangan suatu perusahaan jika nilai fraud score mencapai nilai 1, menggunakan variabel dummy.

## F-Score = Accrual Quality + Financial Performance

## Variabel Independen
Financial Stability
Change in Auditor Jika 1 dilakukan pergantian Auditor, Jika 0 tidak dilakukan pergantian.

## Ineffective Monitoring

## Change in Director
Jika 1 dilakukan pergantian Direktur, Jika 0 tidak dilakukan pergantian.

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN

## TABEL UJI STATISTIK DESKRIPTIF RASIO
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022 .
Pengujian yang dilakukan terkait dangan financial stability bersumberkan tabel diatas, dengan jumlah sampel observasi 100, menunjukan financial stability mempunyai nilai terendah -0,9980, financial stability juga mempunyai nilai terbesar 1,6760, dan nilai rata-rata financial stability pada keseluruhan 100 sampel observasi menunjukan hasil 0,0802, yang artinya secara umum rasio perubahan aset pada sampel perusahaan terjadi sebesar 8,02%, dan standar deviasi dari financial stability adalah sebesar 0,2590, yang artinya nilai standar deviasi diatas rata-rata sehingga miliki tingkat variasi data yang tinggi.
Pengujian yang dilakukan terkait dengan ineffective monitoring bersumberkan tabel diatas menunjukkan bahwa innefective monitoring mempunyai nilai terendah 0, ineffective monitoring mempunyai nilai terbesar 1, dan nilai rata-rata ineffective monitoring pada keseluruhan 100 sampel observasi menunjukan hasil 0,3952, yang artinya bahwa rata-rata perusahaan miliki komisaris independen sebanyak 39,5% daripada total dewan direksi, dan standar deviasi ineffective monitoring adalah
Asset Change = ����� ���� � −����� ���� (�−�) ������ ���� (�−�) BDOUT = ����� ����� ��������� ���������� ����� ����� ���������
sebesar 0,1965, yang artinya nilai standar deviasi dibawah rata-rata sehingga miliki tingkat variasi data yang lebih rendah.

## TABEL UJI STATISTIK DESKRIPTIF NOMINAL
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022 .
TABEL UJI STATISTIK DESKRIPTIF NOMINAL
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022 .
TABEL UJI STATISTIK DESKRIPTIF NOMINAL
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022 .
Pengujian yang dilakukan terkait dengan change in auditor bersumberkan tabel diatas mendapat kesimpulan yaitu change in auditor , menunjukkan terdapat 12 sampel dari total 100 sampel observasi sebanyak 12% dari keseluruhan sampel yang diteliti melakukan change in auditor dalam periode penelitian yang dilakukan, dan sebanyak 88 sampel dari keseluruhan sampel yang diteliti atau sebanyak 88% perusahaan tidak melakukan change in auditor . Semakin banyak perusahaan melakukan pergantian auditor potensi untuk melakukan kecurangan menjadi semakin besar.
Pengujian juga dilakukan terkait dengan change in director bersumberkan tabel diatas mendapat kesimpulan yaitu change in director , menunjukkan terdapat 11 sampel observasi dari 100 sampel observasi sebanyak 11% dari keseluruhan sampel yang diteliti melakukan change in director dalam periode penelitian yang dilakukan, dan sebanyak 89 sampel observasi dari 100 sampel observasi atau sebesar 89% perusahaan tidak melakukan change in director , semakin banyak perusahaan melakukan pergantian director potensi untuk melakukan kecurangan menjadi semakin besar.
Pengujian juga dilakukan terkait dengan kecurangan laporan keuangan bersumberkan tabel diatas mendapat kesimpulan yaitu, menunjukkan terdapat 24 sampel observasi dari 100 sampel observasi sebanyak 24% dari keseluruhan sampel yang diteliti mengadakan kecurangan pada pelaporan keuangan dalam periode riset
yang diadakan, serta sebanyak 76 sampel observasi dari 100 sampel observasi atau sebesar 76% perusahaan tidak mengadakan kecurangan laporan keuangan.

## TABEL OVERALL MODEL FIT
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022.
Bersumberkan tabel dalam gambar tersebut, bisa diamati bahwasanya -2LogL nomor blok = 0 atau nilai langkah 0 adalah 110,216, sedangkan -2LogL nomor blok = 1 atau langkah 1 adalah 107,873. Nilai ini menunjukkan perbedaan penurunan nilai sebesar 2,334. Jika nilainya dikurangi dengan -2 log-likelihood, model hipotetis cocok dengan data. Oleh karenanya, bisa diambil kesimpulan bahwasanya model regresi logistik berikut sesuai dengan data. (Ghozali, 2018).

## TABEL HOSMER AND LEMESHOW TEST
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022.
Bersumberkan hasil uji Hosmer and Lemeshow dalam tabel diatas didapat nilai signifikansi sejumla 0,067. Nilai yang lebih besar dibanding 0,05 mengungkapkan bahwasanya model regresi logistik layak diadakan penganalisisan lanjutan dikarenakan tiada perbedaan signifikan antara kelas yang diprediksi serta kelas yang diamati (Ghozali, 2018).

## TABEL KOEFISIEN DETERMINASI ( NAGELKER R SQUARE )
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022.
Bersumberkan tabel diatas didapat nilai Negelkerke R Square sejumla 0,35 dimana kombinasi faktor financial stability, change in auditor, ineffective monitoring , dan change in director dapat 35% menggambarkan deteksi kecurangan. Meskipun 65% dari deteksi kecurangan dalam laporan keuangan dapat ditemukan pada faktor lain (Ghozali, 2018).

## TABEL MATRIKS KLASIFIKASI
Bersumberkan tabel diatas secara keseluruhan, ini berarti bahwa 77% sampel bisa diadakan prediksi dengan akurat dari model regresi logistik ini. Akurasi tinggi dari tabel klasifikasi menegaskan bahwa tiada perbedaan yang signifikan antara data yang diadakan prediksi serta yang diadakan pengamatan, menunjukkan model regresi logistik yang baik. (Ghozali, 2018).

## TABEL OMNIBUS TESTS OF MODEL COEFFICIENTS (UJI SIMULTAN F)

## Sumber: Data Olahan SPSS, 2022
Bersumberkan tabel diatas tingkat signifikansi semua variabel independen adalah 0,036 atau dibawa 0,05. Bisa dinyatakan, variabel financial stability, change in auditor, ineffective monitoring , serta change in director dengan bersama-sama miliki pengaruh secara simultan kepada kecurangan laporan keuangan (Ghozali, 2018).

## TABEL HASIL UJI WALD (UJI PARSIAL T)
Sumber: Data Olahan SPSS, 2022.
Menurut penelitian yang dilakukan (Ghozali, 2018) nilai konstanta sejumlah - 1,383 mengungkapkan bahwasanya bila variabel independen pada regresi yakni , financial stability, change in auditor, ineffective monitoring, serta change in director dianggap konstan, maka kecurangan dalam pelaporan keuangan teradap perusahaan sektor konsumsi yang tercantum dalam daftar Bursa Efek Indonesia periode 2017-2020 adalah -1,383. Bersumberkan hal tersebut dapat dijelaskan jika tidak ada financial stability, change in auditor, ineffective monitoring, dan change in director , perusahaan bakal tetap melaksanakan kecurangan dalam pelaporan keuangan sejumlah 1,383.
Uraian pada tabel diatas dapat disimpulkan koefisien regresi dari Exp(B) financial stability adalah sebanyak 3,217 tingkat dari signifikansi 0,022 dimana lebih rendah dari pada (α) 5%. Bersumberkan hal tersebut dapat dijelaskan bahwasanya financial stability miliki pengaruh signifikan pada kecurangan laporan keuangan. Menurut pengamatan yang diadakan (Ghozali, 2018) penjelasan mengenai nilai yang terdapat pada koefisien regresi (B) dalam variabel financial stability sebanyak 1,169 menjelaskan jika terdapat kenaikan sebanyak satuan (1) untuk laba yang diperoleh setelah pemotongan pajak dan total aset, terdapat potensi perusahaan untuk melakukan kecurangan laporan keuangan naik sebanyak 1,169 kali. Bersumberkan hal tersebut dapat disimpulkan bahwa financial stability berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, sehingga H1 diterima.
Kesimpulan dari koefisien regresi Exp(B) change in auditor sebanyak 0,742 tingkat dari signifikansi 0,072 dimana lebih besar dari pada nilai signifikansi (α) 5%. Bersumberkan hal tersebut dapat dijelaskan bahwa change in auditor tidak miliki pengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, sehingga H2 ditolak. Pengujian mengenai change in auditor dijelaskan (Ghozali, 2018) penjelasan mengenai nilai yang terdapat pada koefisien regresi (B) dalam variabel change in auditor sebesar -0,299 menjelaskan jika terdapat penurunan sebanyak satuan (1) terhadap change in auditor , Bersumberkan hal tersebut perusahaan dapat diprediksi melakukan kecurangan laporan keuangan sebanyak -0,299 kali.
Kesimpulan dari koefisien regresi dari Exp(B) ineffective monitoring sebanyak 1,547 tingkat dari signifikansi 0,042 dimana lebih rendah dari pada nilai signifikansi (α) 5%. Bersumberkan hal tersebut dapat dijelaskan bahwa ineffective monitoring miliki pengaruh yang signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, sehingga H3 diterima. Pengujian mengenai ineffective monitoring dijelaskan (Ghozali, 2018) penjelasan mengenai nilai yang terdapat pada koefisien regresi (B) dalam variabel ineffective monitoring sebesar 0,436 menyatakan bahwa setiap terjadi kenaikan sebesar 1 satuan pada ineffective monitoring , Bersumberkan hal tersebut perusahaan dapat diprediksi melakukan kecurangan laporan keuangan sebanyak 0,436 kali.
Kesimpulan dari koefisien regresi Exp(B) change in director sebanyak 0,762 tingkat dari signifikansi 0,074 dimana lebih besar dari pada nilai signifikansi (α) 5%. Bersumberkan hal tersebut dapat dijelaskan bahwa change in director tidak miliki pengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan sehingga H4 ditolak. Pengujian mengenai change in director dijelaskan (Ghozali, 2018) penjelasan mengenai nilai yang terdapat pada koefisien regresi (B) dalam variabel change in director sebanyak -0,272 menjelaskan jika terdapat penurunan sebanyak satuan (1) terhadap change in director , Bersumberkan hal tersebut perusahaan dapat diprediksi melakukan kecurangan laporan keuangan sebanyak -0,272 kali.

## E. KESIMPULAN DAN SARAN
1) Kesimpulan
Bersumberkan hasil penganalisaan deskriptif serta pengujian memeprgunakan model regresi logistik, didapat sejumlah kesimpulan yang bersumber dari hasil studi yang diadakan pada stabilitas keuangan, rata-ratanya ialah 0,0802. Maknanya perubahan aset yang perusahaan miliki dalam sektor konsumsi yang tercantum dalam daftar Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2020 kurang baik, disebabkan lebih banyaknya perusahaan yang miliki perubahan aset di bawah rata-rata. Hasil studi tahun 2017-2020 berkenaan pergantian auditor perusahaan industri konsumen yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia mengungkapan bahwasanya dari 100 sampel, 88% perusahaan sampel tidak mengganti auditornya, serta hanya 12% yang miliki auditor. Dari hasil penelitian yang dilakukan terhadap ineffective monitoring miliki rata- rata sejumla 0,3952. Maknanya ineffective monitoring yang tinggi yang perusahaan miliki pada sektor konsumsi yang tercantum dalam daftar Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2020 kurang baik disebabkan ketingian daripada pengawasan yang tidak efektif menjadikan kecurangan pelaporanan keuangan rentan ada. Hasil riset yang diadakan pada change in director yang perusahaan lakukan sektor konsumsi yang tercantum dalam daftar Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2020 miliki hasil yakni sejumla 89% sampel perusahaan tidak melaksanakan pergantian direksi serta
sebatas 11% yang melaksanakan pergantian direktur dari 100 sampel yang digunakan.
Kecurangan laporan keuangan diadakan pegukuran memeprgunakan f-score, 24% perusahaan sampel alami kecurangan laporan keuangan, dan 76% perusahaan sampel tidak mengalami kecurangan laporan keuangan. Maknanya laporan keuangan yang perusahaan-perusahaan miliki pada sektor konsumsi yang tercantum dalam daftar Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2020 kurang baik. Bersumberkan pengujian dengan simultan, financial stability , change in auditor , ineffective monitoring, serta change in director miliki pengaruh dengan signifikan pada perusahaan sektor konsumsi yang tercantum dalam daftar Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2020 dengan koefisien determinasi sebesar 35%, sementara sisa yakni 65% dijabarkan dari sejumla faktor lainnya yang tidak terlibat dalam pengamatan berikut.
Bersumberkan hasil uji hipotesis terdapat hasil bahwasanya, financial Stability miliki pengaruh signifikan, Change In Auditor tidak miliki pengaruh signifikan, Ineffective Monitoring miliki pengaruh signifikan serta Change In Director tidak miliki pengaruh signifikan pada kecurangan laporan keuangan di perusahaan sektor konsumsi yang tercantum dalam daftar Bursa Efek Indonesia (BEI) di tahun 2017- 2020.
Kontribusi secara teoritis yang diberikan dari penelitian yang dilakukan yaitu, membuktikan bahwa agency theory dan fraud diamond theory dapat mendeteksi kecurangan laporan keuangan yang terjadi pada perusahaan sektor konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017-2020. Kontribusi yang diberikan secara praktis yakni dalam memeperluas pengetahuan serta pengalaman untuk peneliti pada penerapan pengetahuan pada permasalahan yang dialami dengan nyata. Manfaat praktis bagi peneliti selanjutnya, yaitu diharapkan bagi pihak manajemen untuk tidak melakukan kecurangan dikarenakan hal tersebut dapat di identifikasi dan keberadaan hasil penelitian dapat dijadikan saran berharga bagi pihak yang berkepentingan pada pengambilan keputusan terhadap perusahaan yang teridentifikasi melakukan kecurangan untuk lebih berhati-hati. Penelitian berikut harapannya bisa dipergunakan investor sebelum berinvestasi agar terlebih dahulu mengidentifikasi perusahaan tersebut apakah melakukan kecurangan laporan keuangan atau tidak.
2) Saran
Peneliti memberikan saran kepada penelitian selanjutnya menyarankan untuk mengembangkan setiap proksi yang dipakai untuk variabel Kembangkan setiap agen untuk variabel fraud diamond . Selain menggunakan proxy financial stability , stres juga bisa menggunakan proxy stres eksternal dan tujuan keuangan. Untuk peluang, bisa memperunakan proxy inventaris, yang diukur menggunakan perubahan inventaris. Selain menggunakan perubahan yang diukur oleh auditor , rationalization bisa mempergunakan pula opini audit yang kuasa keluarkan dalam sebua perusahaan. Dalam variabel “ capability ”, faktor fungsi seseorang bisa ditambahkannya pada suatu tempat.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraini, F. F., Susbiyani, A., & Z, S. A. (2019). Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Jurnal Akuntansi
, 12 (2), 146–162.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 (IX). Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Istiyanto, A. S., & Yuyetta, E. N. A. (2021). Analisis Determinan Financial Statement Fraud dengan Perspektif Fraud Pentagon. Diponegoro Journal of Accounting , 10 , 1–12.
Jensen, M. c, & Meckling, W. h. (1976). Racial diversity and its asymmetry within and across hierarchical levels: The effects on financial performance. Human Relations , 72 (10), 305–360.
Pramurza, D. (2021). Analisis Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud Pada Perusahaan Sub Sektor Farmasi Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2018. Jurnal Akrab Juara, 6 (1), 230–250.
Purnama, L., & Suryani, E. (2019). Pengaruh Fraud Diamond Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016 s.d 2017. Jurnal Akuntansi , 8 (1), 14–25.
Sari, T. P., & Lestari, D. I. T. (2020). Analisis Faktor Risiko Yang Mempengaruhi Financial Statement Fraud : Prespektif Diamond Fraud Theory. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 20 (2), 109–125.
Sugiyono. (2021). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D (Sutopo (ed.); 2nd ed.). Alfabeta. www.cvalfabeta.com
Suryani, I. C. (2019). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Bei) Tahun 2016 – 2018. Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan , 2.
Wolfe, & Hermanson. (2004). The fraud diamond: Considering the four elements of fraud. The CPA Journal , 38–42.
www.JPNN.com. (2017). Tiga Pilar dan Drama Penggelembungan Dana https://www.cnbcindonesia.com/market/20190329075353-17-63576/tiga-pilar- dan-drama-penggelembungan-dana. (Diakses pada 18 Februari 2022)
www.cnbcindonesia.com. (2021). Deretan Skandal Lapkeu di Pasar Saham RI, Indofarma-Hanson. https://www.cnbcindonesia.com/market/20210726191301- 17-263827/deretan-skandal-lapkeu-di-pasar-saham-ri-indofarma-hanson (Diakses pada 24 Februari 2022)