Vol. 11, No. 2 – September 2023

## PENGARUH CAPITAL INTENSITY DAN ADVERTISING INTENSTY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK DENGAN FIRM SIZE SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Jaenal Abidin 1
1 Universitas Pamulang, Tangerang Selatan, jaenalabidin328@gmail.com
Article history Dikirim tanggal :  09/08/2023 Revisi pertama tanggal :  28/09/2023
Diterima tanggal :   28/09/2023 Tersedia online tanggal : 30/09/2023

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh capital  intensity dan advertising  intensity terhadap agresivitas pajak dengan firm size sebagai variabel moderasi. Jenis penelitian yang digunakan merupakan penelitian kuantitatif. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang terdaftar di bursa Efek Indo- nesia  selama  periode  2017-2021  sebanyak  113  perusahaan  yang  didapat  melalui  pencarian  pada  situs resmi  Bursa  Efek  Indonesia  (www.idx.co.id)  dan  website  resmi  perusahaan  yang  menjadi  objek penelitian.  Penentuan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive  sampling dan  di- peroleh sebanyak sebanyak 75. Metode analisis yang digunakan adalah analisis regresi linier berganda menggunakan software E-Views versi 9. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa capital intensity secara parsial  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. advertising  intensity secara  parsial  berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak. Capital intensity dan advertising intensity secara simultan berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Firm size secara parsial  tidak memoderasi atau memperlemah capital intensity terhadap agresivitas pajak. Firm size secara parsial tidak memoderasi atau memperlemah advertising intensity terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci: Advertising intensity, Agresivitas Pajak, Capital Intensity, Firm size.

## ABSTRACT
This research aims to examine the effect of capital intensity and advertising intensity on tax aggressive- ness  with  firm  size  as  a moderating variable.  The type  of  research used is  quantitative  research.  The data  source  used  in  this  research  is  secondary  data.  The  population  in  this  research  is  non-cyclical consumer  sector  companies  listed  on  the  Indonesian  Stock  Exchange  during  the  2017-2021  period,  a total  of  113  companies obtained  through  searches on the official  website of  the Indonesian  Stock Ex- change (www.idx.co.id) and the official websites of the companies listed. become the object of research. Determining the sample in this study used a purposive sampling technique and obtained a total of 75. The analytical method used was multiple linear regression  analysis using E-Views version 9 software. The results of this study show that capital intensity partially has no effect on tax aggressiveness. adver- tising  intensity  partially  has  a  significant  positive  effect  on  tax  aggressiveness.  Capital  intensity  and advertising intensity simultaneously influence tax aggressiveness. Firm size does not partially moderate or weaken capital intensity on tax aggressiveness. Firm size does not partially moderate or weaken ad- vertising intensity on tax aggressiveness.
Key Words: Advertising intensity, Capital Intensity, Firm Size, Tax Aggressiveness.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  utama  dari  pendapatan  negara  yang  dapat  menunjang pembiayaan operasional negara dan pemerintah, meskipun memiliki peranan yang pent- ing,  masih banyak permasalahan yang terjadi di Indonesia. Menurut Ikatan Konsultan Pajak Indosesia (IKPI) permasalahan perpajakan telah terjadi sejak tahun 1983 saat Indo- nesia menerapkan kebijakan System Self Assessment , yaitu dimana wajib pajak diberikan kebebasan penuh dalam menghitung, membayar  dan  melaporkan sendiri kewajiban pa- jaknya, yang berlaku pagi WP OP dan WP Badan. Dalam hal WP Badan menurut Mustika & at all (2017) pajak di anggap sebagai biaya atau beban yang dapat mengurangi keun- tungan  perusahaan.    Keadaan  ini  akan  mengakibatkan  perusahaan  melakukan tindakan peminimalan  beban  pajak  terhadap  perusahaannya,  Perusahaan  berusaha  untuk memperkecil  jumlah  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  dengan  cara  legal  ( Tax Avoidance ) maupun ilegal ( Tax Evasion ) dengan cara memanfaatkan peluang yang ada dalam  peraturan  perpajakan  yang  merupakan  tindakan  agresivitas  pajak.  Kegiatan perencanaan pajak  dilakukan oleh semua perusahan yang terlibat dalam usaha memini- malisir  tingkat  pajak  yang  efektif.  Yaitu  dengan  tujuan    dengan  tujuan  meminimalkan bahkan  menghilangkan  kewajiban  pajak  dalam  suatu  perusahaan.  Agresivitas  pajak perusahaan sendiri yang dimaksudkan  adalah melakukan maupun memanfaatkan kesem- patan  yang ada dalam peraturan perpajakan. Oleh sebab itu perusahaan semakin agresif terhadap perpajakan (Mustika & at al, 2017).
Banyak kondisi yang bisa mempengaruhi agresivitas pajak, diantaranya ialah Capital Intensity, Advertising intensity dan Firm Size. Intensitas modal adalah aktivitas investasi yang dilakukan oleh suatu perusahaan yang berkaitan dengan investasi dalam bentuk aset tetap (modal).dengan kepemilikan aset tetap yang tinggi maka akan menghasilkan beban penyusutan yang tinggi pula, sehingga laba perusahaan  turun dan beban pajak perusahaan menjadi  turun  juga.  Jadi  dengan  tingginya  jumlah  aset  yang  dimiliki  perusahaan mendorong  perusahaan  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  (Novitasari,  2017)  Ber- dasarkan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh (Ayem & Setyadi, 2019) membuktikan bahwa terdapat pengaruh yang positif signifikan antara capital intensity terhadap agresiv- itas pajak. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh (Utomo & Fitria, 2020) menyatakan bahwa secara parsial variabel capital intensity berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Ini membuktikan bahwa agresivitas pajak yang dilakukan oleh perusahaan dapat dipengaruhi oleh tingkat capital intensity -nya. Semakin besar intensitas aset tetap yang dimiliki perusahaan dapat dimanfaatkan perusahaan tersebut untuk mengurangi laba kena pajaknya,  dengan  memanfaatkan  beban  penyusutan  yang  timbul  dari  adanya  aset  tetap tersebut  untuk  mengurangi  laba  kena  pajaknya  di  akhir  periode  sehingga  dapat menurunkan beban pajak yang harus dibayarkannya.
Faktor  selanjutnya  yang  dapat  memengaruhi  Agresivitas  pajak  adalah advertising intensity .  Beban  iklan  adalah  beban  yang  dikeluarkan  perusahaan  sehubungan  dengan segala  kegiatan  untuk  mempromosikan  dan  memasarkan  produk  baik  berupa  barang maupun  jasa  kepada  masyarakat  luas.  Bertahan  dalam  kondisi  persaingan  yang  cukup ketat  saat  ini,  tentu  perusahaan  memerlukan  sebuah  strategi  untuk  lebih  dikenal  oleh publik  salah  satunya  dengan  beriklan.  Periklanan  dapat  dilakukan  dengan  melalui beberapa  media,  seperti  media  elektronik  televisi.  Dengan media  ini  pesan  iklan  dapat tersampaikan dalam bentuk visual, audio, dan gerak (Romadhina, 2019). Hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh  (Romadhina, 2019) Beban iklan  berpengaruh signifikan terhadap  agresivitas  pajak.  Semakin  tinggi  intensitas  iklan  sebuah  perusahaan,  maka semakin rendah kecenderungan sebuah perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak
secara  agresif.  Hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  tersebut  lebih  responsif  terhadap citranya. Reputasinya dihadapan publik atau petugas pajak akan rusak apabila perusahaan mengambil risiko untuk melakukan penghindaran pajak. Sedangkan penelitian dari (Su- santi & Satyawan, 2020) menunjukan bahwa variabel advertising intensity berpengaruh negatif  terhadap  agresivitas  pajak. advertising  intensity yang  tinggi  membuat  tingkat agresivitas pajak rendah.
Variabel lain yang dapat memengaruhi tingkat agresivitas pajak adalah ukuran perus- ahaan ( firm size ). Menurut (Reminda, 2017) Ukuran Perusahaan menggambarkan besar kecilnya  suatu  Perusahaan  yang  ditunjukkan  oleh  total  aktiva  dan  jumlah  penjualan. Perusahaan  yang  besar  cenderung  memiliki  aset  yang  besar.  Semakin  besar  aset  yang dimiliki  Perusahaan,  maka  semakin  besar  Perusahaan  itu.  Setiap  tahunnya,  aset  akan mengalami  penyusutan  dan  amortisasi.  Biaya  penyusutan  dan  amortisasi  ini  akan mengurangi  beban  pajak  yang  dibayar  oleh  Perusahaan.  Sehingga,  Perusahaan  tetap mendapat laba yang tinggi dan beban pajak yang rendah. Hal ini menjadi peluang yang dapat digunakan perusahaan untuk melakukan agresivitas pajak. Sehingga penulis tertarik untuk mengambil variabel ukuran perusahaan sebagai variabel moderasi. Menurut Kur- niasih & Ratnasari (2013) dalam (Prasetyo & Wulandari, 2017) mengatakan bahwa Uku- ran  Perusahaan  mencerminkan  kemampuan  perusahaan  untuk  melakukan  aktivitas ekonominya.  Semakin  besar  ukuran  sebuah  perusahaan  maka  semakin  diawasi  oleh pemerintah  dan  menimbulkan  dua  kemungkinan  yaitu  perusahaan  cenderung  compli- ances (patuh) atau tax avoidance. Hal ini menjadi peluang yang dapat digunakan perus- ahaan  untuk  melakukan  agresivitas  pajak.  Sehingga  penulis  tertarik  untuk  mengambil variabel ukuran perusahaan sebagai variabel moderasi pada penelitian ini.

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori Stakeholder
Teori  stakeholder  menyatakan  bahwa  perusahaan  bukanlah  entitas  yang  hanya beroperasi  untuk  kepentingannya  sendiri  namun  harus  memberikan  manfaat  bagi stakeholder-nya  (pemegang  saham,  kreditor,  konsumen,  supplier,  pemerintah, masyarakat, analis, dan pihak lain). Stakeholder pada dasarnya dapat mengendalikan atau memiliki  kemampuan  untuk  mempengaruhi  pemakaian  sumber-sumber  ekonomi  yang digunakan  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  ketika  stakeholder  mengendalikan  sumber ekonomi yang penting bagi perusahaan, maka perusahaan akan bereaksi dengan cara-cara yang memuaskan keinginan stakeholder (Romadhina, 2019)

## Teori Akuntansi Positif
teori akuntansi  positif  adalah  kebebasan manajemen  dalam menentukan   suatu  ke- bijakan akuntansi yang dapat menguntungkan dan meningkatkan nilai bisnis perusahaan dengan  laporan  keuangan.  Perilaku  manajemen  perusahaan  dalam  pembuatan  laporan keuangan menerapkan praktik akuntansi dengan aktual yang dilihat melalui sudut pan- dang  manajemen  yang  dengan  sukarela  menggunakan  prosedur  akuntansi  serta  cara standar peraturan akuntansi berubah dari masa ke masa. Kebebasan dalam memilih prin- sip  akuntansi,  manajer  cenderung  bertindak  secara  oportunistik,  yang  menguntungkan dan memaksimalkan nilai bisnis perusahaan. Penggunaan dari kebijakan akuntansi terse- but tergantung pada relatif biaya dan manfaat yang diperoleh perusahaan dari prosedur yang dipilih.  (Susanti & Satyawan, 2020).

## Agresivitas Pajak
Agresivitas pajak adalah perencanaan pajak yang merupakan bagian dari manajemen pajak. Sehingga jika terkait dalam menghindari dan menggelapan pajak, maka agresivitas pajak lebih mengarah pada penghindaran pajak yang termasuk dalam tindakan legal da- lam upaya pengurangan dalam pembayaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan.   Tin- dakan agresivitas pajak dilaksanakan perusahaan disebabkan perusahaan hendak memini- malisir beban pajak dari tax planning  activities yang tujuannya untuk mengoptimalkan nilai perusahaannya. (Diandra & Hidayat, 202O).

## Capital Intensity
Capital  intensity atau  rasio  intensitas  modal  adalah  aktivitas  investasi  perusahaan yang dikaitkan dengan investasi aset tetap dan persediaan. Capital intensity dapat dide- finisikan  dengan  bagaimana  perusahaan  berkorban  mengeluarkan  dana  untuk  aktivitas operasi  dan  pendanaan  aktiva  guna  memperoleh  keuntungan  perusahaan  (Prayogi  & Yudawirawan , 2021). Intensitas modal juga dapat didefinisikan sebagai penyediaan dana perusahaan untuk kegiatan operasi dan pembiayaan aset untuk mencapai keuntungan pe- rusahaan. (Ramadhania & Kinasih, 2021).

## Advertising intensity
Beban iklan adalah beban dengan tujuan untuk memperkenalkan produk-produk pe- rusahaan tersebut kepada masyarakat, kegiatan promosi serta untuk meningkatkan repu- tasi sebuah perusahaan. Perusahaan yang memperhatikan reputasinya, dicirikan sebagai perusahaan yang memiliki beban iklan yang tinggi, memiliki kecenderungan yang lebih rendah dalam melakukan agresivitas. (Nguyen, 2015).

## Firm size (Ukuran perusahaan)
besar kecilnya perusahaan dapat diukur dengan total aktiva besar harta perusahaan dengan menggunakan penghitungan nilai logaritma total aktiva. Semakin besar suatu pe- rusahaan tentu akan semakin banyak pula kegiatan operasional yang dilakukan. Perus- ahaan yang lebih besar tentu memiliki pengalaman dalam operasional yang lebih lama dan lebih banyak pengalaman dalam strategi keberlanjutan operasional, termasuk tinda- kan yang dilakukan untuk meminimalkan perpajakan (Prameswari, 2017).

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah kuantitatif dengan sumber data sukunder. Populasi yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  113  perusahaan  sektor Consumer  non-cyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2021. Teknik yang digunakan adalah secara purposive sampling . Data ini berupa laporan keuangan perusahaan sektor pertambangan  yang  dipublikasikan  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  2016-2018. Sumber data tersebut berasal dari Bursa Efek Indonesia melalui website. (www.idx.co.id) Pada penelitian ini merupakan jenis penelitian dengan pengujian hipotesis dengan analisis regresi berganda. Uji analisis regresi linear berganda dengan model regresi sebagai beri- kut:

## Y = α + β1X1 + β2X2 + β3Z + Ɛ
Untuk menguji adanya pengaruh pemoderasi dilakukan uji interaksi variabel mod- erasi menggunakan moderated regression analysis (MRA), dalam persamaan regresinya
mengandung  unsur  interaksi  (perkalian  dua  atau  lebih  variabel  independen).  Adapun model persamaan MRA yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X1Z + β4X2Z + Ɛ
Keterangan :
Y = Variabel Dependen (Agresivitas Pajak) α = Konstanta β1 - β4    = Koefisien Regresi X1 = Variabel Independen 1 ( Capital Intensity ) X2 = Variabel Independen 2 ( Advertising Intensity ) Z = Variabel Moderasi ( Firm Size ) Ɛ = Error
Agresivitas  pajak  merupakan  strategi  penghindaran  pajak  untuk  mengurangi  atau menghilangkan  beban  pajak  perusahaan  dengan  menggunakan  ketentuan  yang diperbolehkan  maupun  memanfaatkan  kelemahan  hukum  dalam  peraturan  perpajakan atau  melanggar  kententuan  dengan  menggunakan  celah  yang  ada.Menurut  penelitian yang dilakukan oleh  (Andrianto & Fadjar, 2017) cara yang dilakukan  untuk mengukur perusahaan  yang  melakukan  agresivitas  pajak  adalah  dengan  menggunakan  proksi Effective Tax Rate (ETR). Dalam penelitian ini agresivitas pajak diproksikan dengan ru- mus sebagai berikut :

## 𝐸𝑇𝑅 = Beban Pajak Laba Sebelum Pajak
Capital  intensity merupakan  besaran  proporsi  asset  tetap  suatu  perusahaan  berupa total asset yang dimiliki perusahaan tersebut, penelitian ini menggunakan proxy intensitas asset tetap untuk menggambarkan intensitas asset tetap perusahaan. Menurut penelitian yang  dilakukan  oleh  (Prayogi  &  Yudawirawan  ,  2021)  Aset  tetap  diperoleh  dengan membandingkan  total asset tetap dengan total asset. Dalam penelitian ini capital intensity dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:

## 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑛𝑠𝑖𝑡𝑦 = Total aset tetap

## Total aset
Advertising intensity merupakan besaran biaya yang digunakan untuk memasarkan produk  suatu  perusahaan  kepada  masyarakat  umum  dan  sebagai  Langkah  dalam meningkatkan volume penjualan. Menurut penelitian yang dilakukan oleh (Romadhina, 2019) Advertising intensity dalam penelitian ini yaitu dengan membagi niai biaya iklan terhadap  nilai  penjualan.  Dalam  penelitian  ini advertising  intensity dihitung menggunakan rumus sebagai berikut:

## 𝐴𝑑𝑣𝑒𝑟𝑡𝑖𝑠𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑛𝑠𝑖𝑡𝑦 = Nilai biaya iklan Nilai penjualan
Ukuran perusahaan merupakan suatu ukuran yang dikelompokan berdasarkan besar kecilnya  perusahaan,  ukuran  perusahaan  juga  dapat  menggambarkan  kegiatan operasional perusahaan dan pendapatan yang diperoleh operasional perusahaan. Menurut
penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Endaryati  &  et  all,  2021)  ukuran  perusahaan  dikur menggunakan  logaritma  naturan  total  asset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan.  Dalam penelitian ini firm size dihitung menggunakan rumus:
Firm size = Ln (Total Aset)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 1. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  tunjukkan  oleh  tabel  1,  diketahui  bahwa  hasil adjusted R 2 sebesar 0.089725 atau 8.97%. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa variabel capital intensity, advertising intensity dan firm size secara simultan mempunyai kontribusi  atau  pengaruh  terhadap  relevansi  nilai  agresibitas  pajak  sebesar  8.97%. Sedangkan sisanya (100% - 8.97% = 91.03%) lainnya dijelaskan oleh variabel-variabel lainnya diluar model regresi dalam penelitian ini.
Tabel 2. Hasil Uji Signifikansi Parsial (Uji-t)
Capital  intensity memiliki  t hitung sebesar  0.945011  dengan  tingkat  signifikansi 0.3479. hal ini menunjukan bahwa t hitung lebih kecil dari t tabel (0.945011<1.66629) dengan nilai  signifikansi  (0.3479>0.05).  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa, capital  intensity (X1) secara parsial tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak (Y).
Advertising intensity memiliki  t hitung sebesar  3.086872  dengan  tingkat  signifikansi 0.0029  .  hal  ini  menunjukan  bahwa  t hitung lebih  besar  dari  t tabel (3.086872  >1.66629) dengan nilai signifikansi (0.0029 <0.05). sehingga dapat disimpulkan bahwa, advertising intensity (X2)    secara  parsial  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak (Y).

## Tabel 3.
Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji-F)
Nilai F hitung adalah 3.431363 dengan nilai probabilitas 0.021497. sedangkan untuk mencari F tabel yaitu dengan jumlah sampel (n) = 75, jumlah variabel independen (k) = 2, dengan nilai signifikansi a = 0.005 df = n-k-1 (75-2-1) = 72 maka diperoleh nilai F tabel sebesar 3.12 sehingga F hitung 3.431363 lebih besar dari F tabel 3.12. Nilai probabilitas lebih kecil dari nilai signifikan sebesar 0.021497<0.05. maka capital intensity dan advertising intensity secara simultan berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Tabel 4.
Uji Moderated Regression Analysis (MRA)
Nilai probabilitas moderasi sebesar 0.3809, dengan demikian nilai probabilitas lebih besar  dari  tingkat  signifikan  yang  diharapkan  (0.3809>0.05).  Maka  dapat  disimpulkan bahwa firm  size tidak  memoderasi  atau  memperlemah capital  intensity (X1)  terhadap agresivitas pajak (Y).
Tabel 5.
Uji Moderated Regression Analysis (MRA)
Nilai probabilitas moderasi sebesar 0.0809, dengan demikian nilai probabilitas lebih besar  dari  tingkat  signifikan  yang  diharapkan  (0.0809>0.05).  Maka  dapat  disimpulkan
bahwa firm size tidak memoderasi atau memperlemah advertising intensity (X2) terhadap agresivitas pajak (Y).

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
1. Capital intensity seacar parsial tidak berpengaruh  terhadap agresivitas pajak pada pe- rusahaan sektor consumer non-cyclicals yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017-2021.
2. Advertising intensiting secara parsial berpengaruh positif signifikan terhadap agresiv- itas pajak pada perusahaan sektor consumer non-cyclicals yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  pada tahun 2017-2021.
3. Capital  intensity dan advertising  intensity secara  simultan  berpenaruh  terhadap agresivitas  pajak  pada  perusahaan  sektor consumer  non-cyclicals yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017-2021.
4. Firm  size tidak  mampu  memoderasi  atau  memperlemah capital  intensity terhadap agresivitas  pajak,  pada  perusahaan  sektor consumer  non-cyclicals yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia  (BEI) tahun 2017-2021.
5. Firm size tidak mampu memoderasi atau memperlemah advertising intensity terhadap agresivitas  pajak,  pada  perusahaan  sektor consumer  non-cyclicals yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia  (BEI) tahun 2017-2021

## Saran
Penelitian  menyadari  bahwa  penelitian  ini  masih  memiliki  banyak  kekurangan dan keterbatasan, berdasarkan kesimpulan dari penelitian ini penulis memberikan saran yang  mungkin  bermanfaat  bagi  perkembangan  penelitian  selanjutnya,  sehingga  dapat memberikan hasil yang lebih baik dengan mempertimbangan saran sebagai berikut: 1. Bagi investor Investor ataupun calon investor hendaknya cermat dalam menempatkan dananya untuk berinvestasi  pada  suatu  perusahaan  terutama  sektor  consumer  noncyclicals.  Dengan memerhatikan citra perusahaan dibidang perpajakan dengan cara melihat kemampuan perusahaan dalam menjaga tingkat laba perusahaan dan pajak terutangnya.
2. Bagi perusahaan Bagi pihak manajemen perusahaan diharapkan bahwa untuk selalu tetap  menjaga  tanggung  jawab  sosial,  karena  sangat  berguna  bagi  citra  perusahaan, begitupun dalam menentukan kebijakan dalam perpajakan harus dengan tanggung ja- wab sosial agar biaya-biaya yang digunakan sebagai pengurang laba yang dapat men- gurangi beban pajak dilakukan secara legal.
3. Bagi  peneliti  selanjutnya  Bagi  peneliti  selanjutnya  yang  tertarik  menggunakan penelitian yang sama, maka peneliti selanjutnya mengeni agresivitas pajak perusahaan, dapat menggunakan pengukuran lain selain ETR (Effective Tax Rate) dalam mengukur agresivitas pajak perusahaan yakni Cash Effective Tax Rates (CETR) atau Book Tax Defferences (BTD) . Dan jika dilihat dari adjusted R Square penelitian ini terlalu ren- dah,  yakni  hanya  sebesar  8.97%  variabel  capital  intensity, advertising  intensity dan firm size berpengaruh terhadap agresibitas pajak. Sedangkan 91.03% dipengaruhi oleh faktor  lain,  sebaiknya  peneliti  selanjutnya  menambahkan  variabel  lain  yang  akan mempengaruhi agresivitas pajak perusahaan yakni profitabilitas, likuidatas dan laver- age.

## REFERENSI
Andrianto,  M.  R.,  &  Fadjar,  A.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Profesionalisme  Akuntan  Menuju Sustainable Business Practice Universitas Widyatama .
Ayem,  S.,  &  Setyadi,  A.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Komite Audit Dan Capital IntensityTerhadap Agresivitas Pajak (Studi Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2013-2017). Jurnal Akuntansi Pajak Dewantara Vol. 1 No. 2 .
Diandra, S. M., & Hidayat, A. (202O). Pengaruh beban iklan dan intensitas persediaan terhadap agresivitas pajak dengan corporate social responbility sebagai variabel moderasi. FINANCIAL: Jurnal Akuntansi Volume 6 Nomor 2 , 188-202. Endaryati,  E.,  &  et  all.  (2021).  Likuiditas,  Return  On  Assets,  Leverage  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmiah Komputerisasi Akuntansi, Vol. 14, No. 2 .
Jananti  ,  N.  R.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2018).  Pengaruh  Agresivitas  Pajak  pada  Corporate Social Responsibility dengan Profitabilitas sebagai Variabel Moderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana .
Mustika, & at al. (2017). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage, Capital  intensity dan  Kepemilikan  Keluarga  Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan dan Pertanian yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. JOM Fekon, Vol. 4 No. 1 , 1887.
Nguyen,  A.  (2015).  Product  Market  Advertising  And  Corporate  Tax  Aggressiveness. Department of Banking and Finance Monash University . Novitasari, S. (2017). Pengaruh Manajemen Laba, Corporate Governance, dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan (Studi Empiris pada Perusahaan Property dan Real Estate yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2010-2014). JOM Fekon, Vol. 4 No.1 , 1904.
Prameswari, F. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Corporate  Social  Responsibility  (Csr)  Sebagai  Varaibel  Moderasi. Jurnal Ekonomi Akuntansi Vol. 3 Universitas Negeri Surabaya2017 . Prayogi,  R.,  &  Yudawirawan  ,  M.  Y.  (2021).  Pengaruh  capital  intensity,  inventory intensity dan corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak. Webinar Nasional  &  Call  For  Paper  :  “How  To  Start  Your  Business  As  Beginner  “ universitas pamulang .
Ramadhania, D. Z., & Kinasih, H. W. (2021). Pengaruh likuiditas, leverage, dan intensitas modal  terhadap  agresivitas  pajak  dengan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel moderasi. Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  dan  Perbankan,  Vol.10,  No.  .2 ,  93- 106.
Reminda, A. D. (2017). Pengaruh Corporate Social Reponsibility, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Capital intensity Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan  Perbankan  yang Terdaftar  di BEI  Periode  Tahun  2013-2015). JOM Fekon, Vol. 4 No. 2 , 4281.
Romadhina,  A.  P.  (2019).  Pengaruh  beban  iklan  dan  intensitas  persediaan  terhadap agresivitas  pajak. Journal  of  Economic  and  Management  Scienties,  Vol.2  No.1 universitas pamulang , 1-13.
Romadhina,  A.  P.  (2019).  Pengaruh  Beban  Iklan  dan  Intensitas  Persediaan  Terhadap Agresivitas Pajak. Journal of Economic and Management Scienties, Vol.2 No.1 , 12.
Susanti,  D.,  &  Satyawan,  M.  D.  (2020).  Pengaruh  Advertising  Intensity,  Inventory Intensity, dan Sales Growth Terhadap Agresivitas Pajak. JurnalAkuntansi Unesa . Utomo, A. B., & Fitria, G. N. (2020). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Capital intensity dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Esensi: Jurnal Bisnis dan Manajemen Volume 10 (2), , 241.
Utomo, A. B., & Fitria, G. N. (2020). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Capital intensity dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Esensi: Jurnal Bisnis dan Manajemen Volume 10 (2) , 231-246.