## EVALUATION OF INTERNAL CONTROL SYSTEM IN SALES
(STUDY ON PT. ANUGRAH NUSANTARA RAYA)
Silvi Oktaria 1 , Rendi Wiranata 2 1&2 Universitas Muhammadiyah Bengkulu Email : silvioktaria18@gmail.com 1* , rendiwinata185@gmail.com 2

## ABSTRACT
This study aims to evaluate the internal control system in sales at PT. Anugrah Nusantara Raya. This research is expected to be used as a material for company management considerations in improving the effectiveness of the company's internal controls and can be used as input for refining the application of planning and supervision in a company's decision making. This research is a type of qualitative research. Data collection techniques using the  method  of  observation,  documentation,  and  interviews.  Data  analysis  was  performed  using  qualitative descriptive methods. Data obtained from observations, documentation, and interviews are explained in narrative form. So that researchers can conclude the application of internal control systems in the company. Based on the results of the evaluation of research that has been done, it shows that the internal control system of the sale of medicines  and  pharmaceutical  medical  devices  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  has  been  going  well  with  the measure  that  there  is  a  separation of  duties,  authorization  by  the  authorities,  good  practices  in  which  the practices are carried out in accordance with standard operating procedures and have competent employees.
Keywords : Segregationof Duties, Authorization, Good Practices, Competent Employees.

## EVALUASI SISTEM PENGENDALIAN INTERN DALAM PENJUALAN (STUDI PADA PT. ANUGRAH NUSANTARA RAYA)

## ABSTRAK
Penelitian  ini bertujuan  untuk    mengevaluasi  sistem  pengendalian  intern  dalam  penjualan  pada PT.  Anugrah Nusantara Raya. Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan pertimbangan manajemen perusahaan dalam  meningkatkan  efektifitas  pengendalian  internal perusahaandan  dapat  menjadi  bahan  masukan  untuk menyempurnakan  penerapan  perencanaan  dan  pengawasan  didalam  pengambilan  keputusan  suatu perusahaan.Penelitian ini merupakan jenis penelitian kualitatif. Teknik pengumpulan data menggunakan metode observasi, dokumentasi, dan wawancara. Analisis data dilakukan dengan metode deskriptif kualitatif. Data yang diperoleh  dari  observasi,  dokumentasi,  dan  wawancara  tersebut  dijelaskan  dalam  bentuk  narasi.  Sehingga peneliti dapat menyimpulkan penerapan sistem pengendalian intern dalam perusahaan.Berdasarkan hasil evaluasi penelitian yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa  sistem  pengendalian  intern  penjualan obat-obatan dan alat  kesehatan  farmasi  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  sudah  berjalan  dengan  baik dengan  ukuran  bahwa  sudah adanya  pemisahan  tugas,  otorisasi  yang  dilakukan  pihak  berwenang,  praktik  yang  sehat  dimana praktik dilakukan sesuai  dengan  yang  ditetapkan  dalam  standar  operasional  prosedur serta  memiliki  karyawan  yang kompeten.
Kata Kunci : PemisahanTugas, Otorisasi, Praktik  yang Sehat,  Karyawan  yang Kompeten.

## PENDAHULUAN
Sistem pengendalian intern adalah  suatu sistem yang dibuat untuk memberikan jaminan keamanan bagi unsur- unsur yang ada dalam perusahaan. Adapun tujuan perusahaan membuat sistem pengendalian intern adalah untuk menjaga  kekayaan  organisasi,  menjaga  keakuratan  laporan  keuangan  perusahaan,  menjaga  kelancaran  operasi perusahaan,  menjaga  kedisiplinan  dipatuhinya  kebijakan  manajemen,  dan  agar  semua  lapisan  yang  ada  di perusahaan tunduk pada hukum dan aturan yang sudah ditetapkan di perusahaan. Pengendalian intern diharapkan dapat melindungi kekayaan perusahaan yang diakibatkan dari pencurian, penggelepan keuangan oleh karyawan, penyalahgunaan,  atau  penempatan  aktiva  pada  lokasi  yang  tidak  tepat,  dan  lain  sebagainya  (V.  Wiratna Sujarweni, 2015:69).
Unsur  pokok  sistem  pengendalian  intern  menurut  Mulyadi,  (2016)  adalah  struktur  organisasi  yang memisahkan  tanggung  jawab  fungsional  secara  tegas,  sistem  wewenang  dan  prosedur pencatatan  yang memberikan  perlindungan  yang  cukup  terhadap  kekayaan,  utang,  pendapatan  dan  biaya,  praktek  yang  sehat dalam  melaksanakan  tugas  dan  fungsi  setiap  unit  organisasi,  karyawan  yang  mutunya  sesuai  dengan  tanggung jawabnya.
Dalam melaksanakan  kegiatannya,  perusahaan  pada  umumnya  sangatmemerlukan  sistem  informasi yang  efektif  dan  efisien,  khususnya  dalammenyajikan  informasi  yang  sesuai  dengan  kebutuhan  manajemen maupunberbagai pihak di luar perusahaan. Informasi menjadi unsur penentu dalam pengambilan  keputusan.  Secara  umum  dapat  dikatakan  bahwa  informasi  yangobjektif  akan  menghasilkan keputusan  yang  efektif  (Widjajanto,  2008).  Meskipun  demikian,  ada  situasi  dimana  pencapaian  tujuan perusahaan  terhambat,  misalnyatidak  adanya  pemisahan  fungsi  yang  jelas,  terjadinya  penyelewengan  aset yangdilakukan oleh karyawan, karyawan tidak bekerja sesuai prosedur perusahaan,informasi diselewengkan oleh karyawan,  karyawan  melaksanakan  tugas  yangsemestinya  bukan  tanggungjawabnya  sehingga  memungkinkan terjadinyakerusakan sistem. Untuk menghindari masalah-masalah itu, sebagai suatu entitasyang baik, manajemen memerlukan  suatu  sistem  yang  dapat  membantu  dalampencapaian  tujuan  perusahaan.  Sistem  pengendalian internal dapat membantuperusahaan untuk mencapai target kinerja dan profitabilitas, mencegah hilangnyaaktiva suatu entitas, menyajikan informasi yang dapat dipercaya serta menjagakelangsungan hidup perusahaan. Sistem pengendalian  internal  berupa  serangkaianproses  untuk  menjamin  bahwa  kegiatan  yang  dilakukan  didalam perusahaanberjalan denganefektif dan efisien dan tidak ada prosedur yang menyalahi aturanyang telah ditetapkan sehingga  merugikan  perusahaan  dan  menyebabkan  tujuanjangka  panjang  perusahaan  tidak  dapat  tercapai. Mulyadi  2016)  menyatakansistem  pengendalian  internal  mencapai  4  (empat)  sasaran,  yaitu:  melindungi  aset perusahaan  (yaitu  sumber  daya  termasuk  data  dan  informasi),  memastikanketepatan  dan  keandalan  data  dan informasi akuntansi (artinya menjaga agar datadan informasi bebas dari kesalahan dan menyediakan hasil yang konsisten  bilamemproses  data  yang  serupa), mendorong  efisiensi  disemua  operasi  perusahaan, dan mendorong kepatuhan terhadap prosedur yang ditetapkan manajemen.
Sistem  Pengendalian  Internal  yang  handal  dan  efektif  dapat  memberikaninformasi  yang  tepat  bagi manajer  maupun  pimpinan  perusahaan  untukmengambil  keputusan  maupun  kebijakan  yang  tepat untuk pencapaian tujuanperusahaan yang lebih efektif pula.Hall (2012) menyatakan suatu sistem pengendalian yang dikatakan efektif itu apabila dalam sebuah entitas terdapat aktivitas  pengendalian  seperti  otorisasi  transaksi,  pemisahan  tugas,  supervisi,catatan  akuntansi  yang  memadai, pengendalian akses, dan verifikasi independen.Suatu sistem terdiri dari sub-sub sistem/unsur membentuk sistem yangsaling berhubungan dan saling ketergantungan bahkan mungkin saja dapat mempengaruhi  satu  dengan  yang  lainnya.  Begitu  juga  suatu  pengendalian  internalyang  memadai  harus  terdiri dari  unsur-unsur  yang  membentuk  pengendalianinternal  tersebut.  Ada  4  (empat)  unsur  pokok  yang  harus dipenuhi suatuperusahaan dikaitkan dengan sistem pengendalian internalnya, antara lain pemisahan  tugas,  sistem  pemberian  wewenang  dan  otorisasi,  praktik  yang  sehat,dan  karyawan  yang  kompeten (Mulyadi, 2016).
PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  didirikan  sebagai  bentuk  pengembanganinvestasi  usaha  dengan berkonsentrasi  pada  usaha  penjualan  obat-obatan dan  alat  kesehatan.  Sesuai  dengan  fungsinya  sebagai subdistributor  obat,  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  menyalurkan  obat-obatan  ke Apotek-apotek  yang  ada  di wilayah kota Bengkulu. Sebagai salah satu pedagang besar farmasi di Kota Bengkulu, PT. Anugrah Nusantara Raya lebih memfokuskan kepada kepuasan pelanggan terhadap persediaan obat yang ada di perusahaan, hingga saat  ini  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  memasok  jenis-jenis  obat-obatan  yang  sudah  terkenal  dan sudah  banyak melakukan kerjasama dengan Apotek-apotek yang ada di Kota Bengkulu.
Apotek adalah suatu tempat yang didalamnya berisi pekerjaan kefarmasian dan penyaluran pembekalan farmasi  kepada masyarakat.  Yang  dimaksud  pekerjaan  kefarmasian  diantaranya  pengadaan  obat,  penyimpanan obat,  pembuatan  sediaan  obat,  peracikan,  penyaluran  dan  penyerahan  perbekalan  farmasi    serta    memberikan informasi    kepada    masyarakat    mengenai    perbekalan  kefarmasian.  Tidak      hanya      menjalankan      pekerjaan kefarmasian   tetapi    tugas  pokok    dan   fungsi  apotek   juga   harus    dijalankan    dengan    sebaik-baiknya sesuai  dengan   standar   prosedur   yang   telah   ditetapkan (Kepmenkes RI No. 1332/MENKES/SK/X/2002).
e-ISSN 2685-5607
Permasalahan  yang  timbul  saat  ini  dikhawatirkan  dapat  beresiko  pada  hilangnya  persediaan  dan penyalahgunaan obat oleh karyawan yang tidak bertanggung jawab. Jika ini terus dibiarkan oleh PSA (Pemilik Sarana  Apotek)  maka  dapat  berdampak  buruk  terhadap  kelangsungan  operasional  pada  apotek.  Untuk mengurangi  risiko  tersebut  Apotek  harus  memiliki  pengendalian  intern  yang  baik  untuk  persediaannya. Pengendalian  intern  yang  lemah  akan  mengakibatkan  kekayaan  atau  aset  suatu  negara  yang  dikelola  oleh perusahaan tidak terjamin keamanannya.
Permasalahan-permasalahan  tersebut  dapat  mengakibatkan  penjualan  pada  suatu  apotek  menurun  dan berisiko  merugi.  Sesungguhnya  tujuan  utama  diterapkannya  pengendalian  intern  adalah untuk  melindungi  atau mencegah  aset  perusahaan  dalam  penelitian  ini  persediaan  dari  tindakan  pencurian,  penyalahgunaan,  dan kerusakan,  serta  menjamin  informasi  bisnis  yang  akurat  tentang  penyajian  persediaan  dalam  laporan  keuangan maupun tindakan penyimpangan lainnya dan agar karyawan mematuhi peraturan dan ketentuan.
Penjualan  merupakan  salah  satu  aktivitas  yang  sangat  penting  pada  perusahaan.  Kegiatan  penjualan merupakan ujung tombak PT. Anugrah Nusantara Raya dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya, karena penjualan  mampu  menghasilkan  pendapatan  bagi  perusahaan.  Dalam  pelaksanaan  kegiatan  penjualan  tunai perusahaan bisa mendapatkan uang secara langsung sedangkan dari penjualan kredit akan menimbulkan piutang bagi  perusahaan.  Sehingga  diperlukan  suatu  sistem  pengendalian  intern  di  dalam  perusahaan,  karena  sistem pengendalian  intern  dirancang  agar  segala  kegiatan  operasional  perusahaan  dapat  berjalan  secara  efektif  dan efisien.  Pengendalian  yang  diterapkan  dalam  sistem  pengendalian  intern  atas  penjualan  dan  penagihan  piutang ini, adalah suatu alat yang penting dalam menjaga kekayaan perusahaan dari segala bentuk penyimpangan yang mungkin  terjadi  dalam  penjualan,  baik  tunai  maupun  kredit  dan  terhadap  piutang  serta  penagihan  piutangnya. Kondisi  tersebut  menunjukkan  perlu  dilakukannya  suatu  evaluasi  terhadap  sistem  pengendalian  intern    atas penjualan      dan    penagihan      piutang    yang      sudah    diterapkan  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya.  Evaluasi  ini diperlukan untuk memberikan rekomendasi bagi perbaikan atau menindak lanjuti atas temuan-temuan yang telah diperoleh,  sehingga  pihak  manajemen  dapat  melakukan perbaikan-perbaikan  dalam kegiatan  atas  fungsi-fungsi yang  terkait.  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  memakai  sistem  manual.  Sistem  manual  digunakan  pada  bagian: penjualan,  akuntansi,  keuangan,  dan  gudang.  Sistem  manual  sangat  beresiko  terjadinya  kesalahan  dan penyelewengan  dalam  prakteknya.  Sehingga  penulis  tertarik  untuk  meneliti  sistem  pengendalian  intern  dalam penjualan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fauzia  Kartika  Sari  (2013)  yang  meneliti  tentang  Evaluasi  Penerapan Pengendalian  Intern  Terhadap  Penerimaan  Kas  Pada  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  Abepura.  Tujuan  dari penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  penerapan  pengendalian  intern  pada  penerimaan  kas.  Metode  yang dilakukan deskriptif dengan teknik wawancara dan survey langsung pada rumah sakit. Jenis data yang digunakan adalah  data  kualitatif.  Hasil  evaluasi  terhadap  pengendalian  intern  yang  ada  telah  berjalan  memadai  (cukup), namun masih ada kecurangan yang dilakukan para karyawan untuk mencuri kas. Hasil ini menunjukkan bahwa pihak rumah sakit seharusnya lebih baik lagi memantau segala aktivitas yang ada serta memperkuat agar dapat mengurangi risiko dari segala bentuk kecurangan.
Berdasarkan  uraian  diatas  maka tujuan  penelitian  yang  dilakukan  pada  PT.  Anugrah Nusantara  Raya adalah  untuk: (1) Mengevaluasi penerapan unsur  pemisahan  tugas  dan  tanggung  jawab  fungsional  pada  PT. Anugrah Nusantara Raya. (2) Mengevaluasi penerapan unsur sistem pemberian wewenang dan otorisasi pada PT. Anugrah  Nusantara  Raya. (3) Mengevaluasi penerapan unsur  praktek yang sehat pada PT.  Anugrah  Nusantara Raya. (4) Mengevaluasi penerapan unsur karyawan yang kompeten pada PT. Anugrah Nusantara Raya.

## TINJAUAN PUSTAKA Sistem dan Pengendalian
Sistem (system) adalah kumpulan atau group dari sub sistem atau bagian komponen apapun baik phisik ataupun non phisik yang saling berhubungan satu sama lain dan  bekerja  sama  secara  harmonis  untuk  mencapai  satu tujuan tertentu (Azhar Susanto, 2007:24).
Pengendalian (control) meliputi  semua  metode,  kebijakan  dan  prosedur  organisasi  yang  menjamin keamanan  harta  kekayaan  perusahaan,  akurasi  dan  kelayakan      data    manajemen      serta      standar      operasi manajemen lainnya  (Azhar Susanto, 2007:98).

## Pengendalian Intern
Pengendalian  intern  menurut  definisi  COSO  (The  Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway Commision)  merupakan  suatu  proses  yang  dirancang  dan  dilaksanakan  oleh  dewan,  manajemen  dan  pegawai untuk memberikan kepastian yang memadai dalam mencapai kegiatan usaha yang efektif dan efisien, keandalan laporan  keuangan  dan  kepatuhan  terhadap  undang-undang  dan  peraturan  lainnya  yang relevan  (Tuanakotta, 2010:275). Sedangkan  menurut  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI  2011:  319.2)  mendefinisikan pengendalian  intern  sebagai  suatu  proses  yang  dijalankan  oleh  dewan  komisaris,  manajemen  dan personel  lain entitas  yang  didesain  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  tentang  pencapaian  tiga  golongan  tujuan  berikut
ini;  keandalan  pelaporan  keuangan,  efektivitas  dan  efesiensi  operasi,  dan  kepatuhan  terhadap  hukum  dan peraturan yang berlaku (Sukrino Agoes, 2016:100).

## Sistem Pengendalian Intern
Sistem  pengendalian  intern  menurut  Mulyadi,  (2016)  meliputi  struktur  organisasi,  metode  dan  ukuran-ukuran yang  dikoordinasi  untuk  menjaga  kekayaan  organisasi,  mengecek  ketelitian  dan  keandalan  data  akuntansi, mendorong  efisiensi dan  mendorong  dipatuhinya  kebijakan  manajemen.  Dengan  demikian,  pengertian pengendalian intern tersebut berlaku baik dalam perusahaan yang mengolah informasinya secara manual, dengan mesin pembukuan, maupun dengan komputer.
Sistem pengendalian intern adalah  suatu sistem yang dibuat untuk memberikan jaminan keamanan bagi unsur-unsur yang ada dalam perusahaan. Adapun tujuan perusahaan membuat sistem pengendalian intern adalah: untuk  menjaga  kekayaan  organisasi,  menjaga  keakuratan  laporan  keuangan  perusahaan, menjaga  kelancaran operasi perusahaan, menjaga kedisiplinan dipatuhinya kebijakan manajemen, dan agar semua lapisan yang ada di perusahaan  tunduk pada  hukum  dan  aturan  yang  sudah  ditetapkan perusahaan.  Pengendalian  intern  diharapkan dapat melindungi kekayaan perusahaan yang diakibatkan dari pencurian, penggelepan keuangan oleh karyawan, penyalahgunaan,  atau  penempatan  aktiva  pada  lokasi  yang  tidak  tepat,  dan  lain  sebagainya  (V.  Wiratna Sujarweni, 2015:69).

## Tujuan Sistem Pengendalian Intern
Tujuan    sistem pengendalian  intern    menurut    Mulyadi,  (2016)  adalah: (1) Menjaga    kekayaan organisasi.  (2) Mengecek  ketelitian  dan  keandalan  data  akuntansi.  (3) Mendorong  efisiensi.  (4) Mendorong  dipatuhinya kebijakan manajemen.
Menurut tujuannya, sistem pengendalian intern tersebut dapat dibagi menjadi dua macam; pengendalian intern  akuntansi  (internal  accounting  control),  dan  pengendalian  intern  administratif  (internal  administrative control).  Pengendalian  intern  akuntansi  yang  merupakan  bagian  dari  sistem  pengendalian  intern,  meliputi struktur  organisasi,  metode  dan  ukuran-ukuran  yang  dikoordinasikan  terutama  untuk  menjaga  kekayaan organisasi  dan  mengecek  ketelitian  dan  keandalan  data  akuntansi.  Pengendalian  intern  administratif  meliputi struktur  organisasi,  metode  dan  ukuran-ukuran  yang  dikoordinasikan  terutama  untuk  mendorong  efisiensi  dan dipatuhinya kebijakan manajemen.

## Komponen Pengendalian Intern
Komponen - komponen      atau    indikator      pengendalian      intern  (internal  control)    menurut  Tuanakotta (2013:128)  adalah  sebagai  berikut: (1) Lingkungan  Pengendalian  (Control  Environment). Lingkungan pengendalian  merupakan  dasar  bagi  pengendalian  intern  yang  efektif.  Hal  tersebut  memberikan  disiplin  dan struktur bagi entitas dan menjadi petunjuk arah bagi entitas, membuat karyawan sadar akan pengendalian dalam organisasi.  Lingkungan  pengendalian  berurusan  dengan  pengelolaan  dan  pengawasan  ditingkat  tertinggi  dalam entitas  itu  dan  ia  juga  mengatur  sikap,  perilaku,  kesadaran  berpengendalian,  serta  tindakan  manajemen. (2) Penilaian  Risiko  (Risk  Assessment). Penilaian  risiko  upaya  untuk  menilai  seberapa  besarnya  risiko  salah  saji yang  material  dalam  penentuan  mengenai  risiko yang  relevan,  seberapasignifikan dampak  risiko,  besar  potensi terjadi risiko dan putusan mengenai menangani risiko tersebut. (3) Aktivitas Pengendalian (Control Activities). Aktivitas pengendalian adalah kibijakan dan prosedur yang memastikan bahwa petunjuk dan arahan manajemen dilaksanakan  dan  dirancang  untuk  menanggulangi  risiko  yang  bisa  terjadi  seperti  pengolahan  transaksi  dan pengamatan aset. (4) Informasi dan Komunikasi (Information and Communication). Informasi digunakan untuk pemantauan dihasilkan oleh sistem informasi itu sendiri agar informasi tersebut akurat. Sedangkan komunikasi yang efektif secara intern, membantu karyawan memahami tujuan pengendalian intern, proses bisnis, dan peran serta  tanggungjawab  masing-masing  pegawai. (5) Pemantauan  (Monitoring). Pemantauan  menilai  efektifnya kinerja  pengendalian  intern  dengan  berjalannya  waktu  dan  memberikan  umpan  balik  kepada  manajemen mengenai sistem pengendalian intern yang dirancang untuk mengatasi risiko.

## Unsur Sistem Pengendalian Intern (SPI)
Yang  pertama  adalah struktur  organisasi  yang  memisahkan  tanggung jawab  fungsional  secara  tegas. Struktur organisasi merupakan rerangka (framework) pembagian tanggung jawab fungsional kepada unit-unit organisasi yang dibentuk untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan pokok perusahaan. Pembagian tanggungjawab fungsional dalam  organisasi  didasarkan  pada  prinsip-prinsip  berikut  ini: (1) Harus  dipisahkan  fungsi-fungsi  operasi  dan penyimpanan  dari  fungsi  akuntansi. (2) Suatu  fungsi  tidak  boleh  diberi  tanggungjawab  penuh  untuk melaksanakan semua tahap suatu transaksi.
Yang  kedua  yaitu  sistem  wewenang  dan  prosedur  pencatatan  yang  memberikan  perlindungan yang cukup  terhadap  kekayaan,  utang,  pendapatan  dan  biaya. Dalam  organisasi,  setiap  transaksi  hanya  terjadi  atas dasar  otorisasi  dari      pejabat  yang  memilikiwewenang  untuk  menyetujui  terjadinya  transaksi.  Oleh  karena  itu, dalam  organisasi  harus  dibuat  sistem  yang  mengatur  pembagian  wewenang  untuk  otorisasi  atas  terlaksananya
e-ISSN 2685-5607
setiap  transaksi.  Di  lain  pihak,  formulir  merupakan  dokumen  yang  dipakai  sebagai  dasar  untuk  pencatatan transaksi  dalam  catatan  akuntansi.  Prosedur  pencatatan  yang  baik  akan  menjamin  data  yang  direkam  dalam formulir  dicatat  dalam  catatan  akuntansi  dengan  tingkat  ketelitian  dan  keandalannya  yang  tinggi.  Dengan demikian sistem otorisasi akan menjamin dihasilkannya dokumen pembukuan yang dapat dipercaya. Selanjutnya, prosedur pencatatan yang baik akan menghasilkan informasi yang teliti dan dapat dipercaya mengenai kekayaan, utang, pendapatan, dan biaya suatu organisasi.
Unsur  yang  ketiga  adalah praktek  yang  sehat  dalam  melaksanakan  tugas  dan  fungsi  setiap  unit organisasi. Pembagian  tanggung jawab  fungsional  dan  sistem  wewenang  dan  prosedur  pencatatan  yang  telah ditetapkan tidak akan terlaksana dengan baik jika tidak diciptakan cara-cara untuk menjamin praktik yang sehat dalam  pelaksanaannya.  Adapun  cara  yang  umumnya  ditempuh  oleh  perusahaan dalam menciptakan  praktik yang  sehat  adalah: (1) Penggunaan  formulir  bernomor  urut  tercetak  yang  pemakaiannya  harus dipertanggungjawabkan  oleh  yang  berwenang.  Karena  formulir  merupakan  alat  untuk  memberikan  otorisasi terlaksananya  transaksi,  maka  pengendalian  pemakaiannya  dengan  menggunakan  nomor  urut  tercetak,  akan dapat menetapkan pertanggungjawaban terlaksananya transaksi. (2) Pemeriksaan mendadak dilaksanakan tanpa pemberitahuan  lebih  dahulu  kepada  pihak  yang  diperiksa,  dengan  jadwal  yang  tidak  teratur.  Jika  dalam  suatu organisasi  dilaksanakan pemeriksaan  mendadak  terhadap  kegiatan-kegiatan  pokoknya, hal  ini  akan  mendorong karyawan  melaksanakan  tugasnya  sesuai  dengan  aturan  yang  telah  ditetapkan. (3) Setiap  transaksi  tidak  boleh dilaksanakan  dari  awal  sampai  akhir  oleh  satu  orang  atau  satu  unit  organisasi,  tanpa  ada  campur  tangan  dari orang atau unit organisasi lain. Karena setiap transaksi dilaksanakan dengan campur tangan pihak lain, sehingga terjadi internal check terhadap pelaksanaan tugas setiap unit organisasi yang terkait, maka setiap unit organisasi akan melaksanakan praktik yang sehat dalam pelaksanaan tugasnya. (4) Perputaran jabatan yang diadakan secara rutin  akan  dapat  menjaga  independensi  pejabat  dalam  melaksanakan  tugasnya,  sehingga  persekongkolan  di antara  mereka  dapat  dihindari. (5) Keharusan  pengambilan  cuti  bagi  karyawan  yang  berhak.  Karyawan  kunci perusahaan diwajibkan mengambil cuti yang menjadi haknya. Selama cuti, jabatan karyawan yang bersangkutan digantikan  untuk  sementara  oleh  pejabat  lain,  sehingga  seandainya  terjadi  kecurangan  dalam  departemen  yang bersangkutan, diharapkan dapat diungkap oleh pejabat yang menggantikan untuk sementara tersebut. (6) Secara periodik  diadakan  pencocokan  fisik  kekayaan  dengan  catatannya,  untuk  menjaga kekayaan  organisasi  dan mengecek  ketelitian  dan  keandalan  catatan  akuntansinya,  secara  periodik  harus  diadakan  pencocokan  atau rekonsiliasi  antara  kekayaan  fisik  dengan  catatan  akuntansi  yang  bersangkutan  dengan  kekayaan  tersebut. (7) Pembentukan unit organisasi yang bertugas untuk mengecek efektivitas unsur-unsur sistem pengendalian intern yang  lain.  Unit  organisasi  ini  disebut  satuan  pengawas  intern  atau  staf  pengawas  intern.  Agar  efektif  dalam menjalankan tugasnya, satuan pengawas internini harus tidak melaksanakan fungsi operasi, fungsi penyimpanan, dan  fungsi  akuntansi,  serta  harus  bertanggungjawab  langsung  kepada    manajemen  puncak  (direktur  utama). Adanya  satuan  pengawas  intern  dalam  perusahaan  akan  menjamin  efektivitas  unsur-unsur sistem  pengendalian intern,  sehingga  kekayaan  perusahaan  akan  terjamin  keamanannya  dan  data  akuntansi  akan  terjamin  ketelitian dan keandalannya.
Yang  terakhir  yaitu  karyawan  yang  mutunya  sesuai  dengan  tanggung  jawabnya. Bagaimana  pun baiknya struktur organisasi, sistem otorisasi dan prosedur pencatatan, serta berbagai cara yang diciptakan untuk mendorong  praktik  yang  sehat,  semuanya  sangat  tergantung  kepada  manusia  yang  melaksanakannya.  Unsur mutu  karyawan  merupakan  unsur sistem  pengendalian  intern  yang  paling  penting.  Jika  perusahaan  memiliki karyawan yang kompeten dan jujur, unsur pengendalian yang lain dapat dikurangi sampai batas yang minimum, dan  perusahaan  tetap  mampu  menghasilkan  pertanggungjawaban  keuangan  yang  dapat  diandalkan.  Karyawan yang  jujur  dan  ahli  dalam  bidang  yang  menjadi  tanggungjawabnya  akan  dapat  melaksanakan  pekerjaannya dengan  efisien  dan  efektif,  meskipun  hanya  sedikit  unsur  sistem  pengendalian  intern  yang  mendukungnya. Meskipun tiga unsur sistem pengendalian intern yang lain cukup kuat, namun jika dilaksanakan oleh karyawan yang tidak kompeten dan tidak jujur, empat tujuan sistem pengendalian intern tidak akan tercapai.
Namun, karyawan yang kompeten dan dapat dipercaya tidak cukup menjadi satu-satunya unsur sistem pengendalian  intern  untuk  menjamin  tercapainya  tujuan  sistem  pengendalian  intern.  Manusia  mempunyai kelemahan  yang  bersifat  manusiawi,  seperti  misalnya  bosan,  tidak  puas,  memiliki  masalah  pribadi  yang mengganggu  pelaksanaan  tugasnya,  atau tujuan  pribadinya  berubah  sehingga  bertentangan  dengan  tujuan perusahaan.  Untuk  mendapatkan  karyawan  yang  kompeten  dan  dapat  dipercaya,  dapat  ditempuh  berbagai  cara berikut: (1) Seleksi  calon  karyawan  berdasarkan  persyaratan  yang  dituntut  oleh  pekerjaannya.  Untuk memperoleh  karyawan  yang  mempunyai  kecakapan  yang  sesuai  dengan  tuntutan  tanggungjawab  yang  akan dipikulnya, manajemen harus mengadakan analisis jabatan yang ada dalam perusahaan dan menentukan syarat- syarat  yang  dipenuhi  oleh  calon  karyawan  akan  menjamin  diperolehnya  karyawan  yang  memiliki  kompetensi seperti  yang  dituntut  oleh  jabatan  yang  akan  didudukinya. (2) Pengembangan  pendidikan  karyawan  selama menjadi karyawan perusahaan, sesuai dengan tuntutan perkembangan pekerjaannya.

## Penjualan
Menurut Kotler dalam  Dimas  Anggoro  (2013) penjualan  merupakan  sebuah proses  dimana  kebutuhan pembeli dan  kebutuhan  penjual  dipenuhi  melalui  antar  pertukaran  informasi  dan  kepentingan  (Kotler,2006:457).  Jadi konsep penjualan adalah cara untuk mempengaruhi konsumen untuk membeli produk yang ditawarkan atau yang dijual.  Dalam  kenyatannya  penjualan  mempunyai  dua  sistem  yang  biasa  diterapkan  oleh  baik  suatu  unit  usaha atau  orang  yaitu  penjualan  yang  dilakukan  dengan  cara  tunai  dan  penjualan  cara  kredit  atau  sering  disebut angsuran.  Sedangkan  menurut  V.Wiratna  Sujarweni  (2015:79)  penjualan  adalah  suatu  sistem  kegiatan  pokok perusahaan  untuk  memperjual-belikan  barang  dan  jasa  yang  perusahaan  hasilkan.  Dalam  sistem  penjualan terdapat dua macam, yaitu sistem penjualan tunai dan sistem penjualan kredit.

## Sistem Penjualan Tunai
Sistem penjualan tunai merupakan sistem yang diberlakukan oleh perusahaan dalam menjual barang dengan cara mewajibkan  pembeli  untuk  melakukan  pembayaran  harga  terlebih  dahulu  sebelum  barang  diserahkan  pada pembeli. Setelah pembeli melakukan pembayaran, baru barang diserahkan, kemudian transaksi penjualan dicatat (V.Wiratna Sujarweni, 2015:79).
Adapun  dokumen  yang  terkait  dokumen  yang  digunakan  dalam  sistem  penjualan  tunai  adalah: (1) Faktur Penjualan Tunai. (2) Pita Register Kas. (3) Rekap Harga Pokok Penjualan.

## Sistem Penjualan Kredit
Menurut  Mulyadi (2016) unsur  pengendalian  intern  dalam  penjualan  kredit  terdiri  dari: (1) Organisasi: (a) Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi kredit. (b) Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi penjualan dan fungsi  kredit.  (c) Fungsi  akuntansi  harus  terpisah  dari  fungsi  kas.  (d) Transaksi  retur  penjualan  harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan, fungsipenerimaan, dan fungsi akuntansi. Tidak ada transaksi retur penjualan yangdilaksanakan secara lengkap hanya oleh satu fungsi tersebut. (2) Sistem otorisasi dan prosedur pencatatan, yaitu:  (a) Penerimaan  order  dari  pembeli  diotorisasi  oleh  fungsi  penjualan  denganmenggunakan  formulir  surat order  pengiriman. (b)  Persetujuan        pemberian        kredit        diberikan        oleh      fungsi      kredit      dengan membutuhkan    tanda    tangan    pada    credit    copy (yang    merupakan    tembusan  surat  order  pengiriman). (c) Pengiriman  barang  kepada  pelanggan   diotorisasi  oleh  fungsi  pengirimandengan cara menandatangani  dan membubuhkan  cap    “sudah  dikirim”    pada    copysurat  order  pengiriman. (d)  Penetapan      harga      jual,    syarat penjualan,    syarat      pengakuan      barang,    dan  potongan  penjualan  berada  ditangan  direktur  pemasaran  dengan penerbitan  surat  keputusan  mengenai  hal  tersebut. (e) Terjadinya  piutang  diotorisasi  oleh  fungsi  penagihan dengan  membubuhkantanda  tangan  pada  faktur  penjualan. (f) Pencatatan      ke    dalam    kartu    piutang    dan    ke dalam  jurnal penjualan, jurnal penerimaan kas,  dan  jurnal  umum  diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan cara memberikan  tanda  tangan  pada  dokumen  sumber (faktur  penjualan,  bukti  kas  masuk,  dan  memo  kredit). (g) Pencatatan      terjadinya      piutang      didasarkan      pada      faktur penjualan  yang didukung  dengan  surat  order pengiriman dan surat muat. (3) Praktik yang sehat, yaitu mencakup: (a) Surat order pengiriman bernomor urut tercetak  dan  pemakaiannya dipertanggungjawabkan  oleh  fungsi  penjualan. (b) Faktur  penjualan  bernomor  urut tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh fungsi penagihan. (c) Secara periodik fungsi akuntansi mengirim  pernyataan  piutang  kepada  setiap  debitur  untuk  menguji  ketelitian  catatan  piutang  yang diselenggarakan  oleh  fungsi  tersebut. (d) Secara  piriodik  diadakan  rekonsiliasi  kartu  piutang  dengan  rekening kontrol piutang dalam buku besar.
e-ISSN 2685-5607

## Kerangka Pemikiran

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Penjelasan dari gambar kerangka pemikiran di atas mengenai evaluasi sistem pengendalian intern dalam penjualan studi pada PT. Anugrah Nusantara Raya, dilihat bagaimana penerapan sistem pengendalian intern pada perusahaan  dengan  menggunakan  unsur-unsur  sitem  pengendalian  intern  yang  terdiri:  struktur  organisasi  yang memisahkan  tugas  fungsional,  sistem  otorisasi  dan  proses  pemberian  wewenang,  praktek  dan  kebijakan  yang sehat,  dan  karyawan  yang  kompeten.  Kemudian  keempat  unsur  tersebut  dianalisis  dan  bagaimana  hasil  dari analisis  penelitian  menggunakan  dokumentasi,  observasi,  daftar  pertanyaan  dan  hasil  wawancara  kepada. Kemudian  membuat  kesimpulan  hasil  evaluasi  sistem  pengendalian  intern  dari  analisis  hasil  sesuai  dengan penerapan sistem pengendalian intern dalam penjualan pada PT. Anugrah Nusantara Raya.

## METODOLOGI PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Pengumpulan data dilakukan pada PT. Anugrah Nusantara Raya, Jl. Hibrida XV No.1, RT.10 Kel.Sido Mulyo, Kec.Gading  Cempaka,  Kota  Bengkulu, inidilaksanakan  pada  bulan  Oktober  2017. Metode  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah metode penelitian kualitatif yaitu metode penelitian yang berlandaskan pada filsafat Postpositivisme,  digunakan  untuk  meneliti  pada  kondisi  obyek  yang  alamiah,  (sebagai  lawannya  adalah eksperimen)  dimana  peneliti    adalah  sebagai    instrumen  kunci,  pengambilan  sampel  sumber  data  dilakukan secara  purposive  dan  snowbaal,  teknik  pengumpulan  dengan  trianggulasi  (gabungan),  analisis  data  bersifat indukatif atau kualitatif dan hasil penelitian kualitatif lebih menekankan makna daripada generalisasi (Sugiyono, 2014:9).Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  disini  meliputi  3  macam  diantaranya  yaitu: (1) Observasi (Observation). (2) Wawancara (Interview). (3) Dokumentasi (Documentation).

## Definisi Operasional
Sesuai  dengan  permasalahan  dalam  penelitian  ini,  maka  variabel  yang  diteliti  yaitu  unsur-unsur  sistem pengendalian  intern,  antara  lain: (1) Pemisahan  tugas  dan  tanggungjawab  fungsional. Struktur  organisasi  yang memisahkan  tugas  dan  tanggungjawab  fungsional secara  tepat  merupakan  rerangka pembagian  tugas  dan
PT. Anugrah Nusantara Raya
Sistem Pengendalian Intern Unsur-unsur Sistem Pengendalian Intern Struktur Organisasi yang Memisahkan tugas Fungsional Analisis Hasil Kesimpulan Hasil Evaluasi Sistem Otorisasi dan Prosedur Pemberian
Wewenang Praktek dan Kebijakan yang Sehat Karyawan yang Kompeten
tanggungjawab  fungsional  kepada  unit-unit  organisasi  yang  dibentuk  untuk  melaksanakan  kegiatan-kegiatan pokok  perusahaan.Pemisahan  tugas  dalam  suatu  perusahaan  dimaksudkan  untuk  terciptanya internal checkdiantara masing-masing fungsi.Suatu fungsi tidak boleh diberi tanggungjawab penuh untuk melaksanakan semua  tahap  suatu  transaksi. (2) Sistem  otorisasi  dan  prosedur  pencatatan. Dalam  suatu  organisasi,  setiap transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari pejabat yang memiliki kewenangan untuk menyetujui terjadinya transaksi tersebut. Otorisasi dapat berupa tandatangan dan cap yang merupakan bukti keabsahan suatu dokumen. Sistem  otorisasi  akan  menjamin  dihasilkannya  dokumen  pembukuan  yang  dapat  dipercaya,  sehingga  akan menjadi  masukan  yang  dapat  dipercaya  bagi  proses  akuntansi.  (3) Praktik  yang  sehat. Pelaksanakan  kegiatan yang sesuai dengan aturan-aturan yang ditetapkan perusahaan merupakan suatu bentuk dari perwujudan praktik yang  sehat.  Diciptakannya  praktik  yang  sehat  dalam  pelaksanaan  kegiatan  perusahaan  merupakan  kesadaran dalam  diri  yang  berhubungan  dengan  tata  cara  kerja  secara  sehat  dapat  mendukung  tercapainya  tujuan pengendalian  intern. (4) Karyawan  yang  kompeten. Karyawan  yang  kompeten  menjadi  pelengkap  dari  ketiga unsur  sistem  pengendalian  intern.  Jika  perusahaan  memiliki  karyawan  yang  kompeten  dan  jujur,  maka  unsur yang  lain  dapat  dikurangi  sampai  batas  minimum,  dan  perusahaan  tetap  mampu  menghasilkan pertanggungjawaban keuangan yang dapat diandalkan.

## Analisis  Data
Analisis data merupakan hasil output dari teknik pengumpulan data sebagai berikut:

## Gambar 2. Hasil Pengumpulan Data

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Dokumentasi
Hasil dokumentasi yang berhasil diperoleh oleh peneliti terkait sistem pengendalian intern penjualan antara lain:

## Unsur Pemisahan Fungsi dan Tanggung Jawab Struktur Organisasi dan uraian tugas PT. Anugrah Nusantara Raya
Struktur  organisasi  memberikan  penjelasan  tentang  pemisahan  fungsi  dan  tanggungjawab  atar  fungsi.Struktur organisasi  menjadi  salah  satu  bagian  yang  terpenting  dalam  suatu  organisasi,  karena  merupakan  alat  bagi manajemen  atau  pimpinan  perusahaan  untuk  mengendalikan  kegiatannya.Struktur  organisasi  sangat  berguna untuk menentukan pembagian dari tiap-tiap bagian sehingga mesing-masing karyawan dapat mengetahui tugas, tanggungjawab, dan wewenang secara jelas.
Struktur  organisasi  pada  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  dijelasakan  di  dalamnya  karyawan  hanya menerima  perintah  kerja  dan  bertanggung  jawab  kepada  atasannya  saja. Berdasarkan  profil  PT.  Anugrah Nusantara Raya  Bengkulu,  model  struktur  organisasi  perusahaan  berbentuk  lini  atau  garis.  Struktur  organisasi lini  atau garis  adalah  suatu  bentuk  jalur  organisasi  dimana  pelimpahan  wewenang  langsung  secara verticaldan sepenuhnya  dari  kepemimpinan  terhadap  bawahannya.  PT.  Anugrah  Nusantara  raya  dipimpin  oleh  seorang direktur utama yang  sekaligus  pemilik  perusahaan  yang  dibantu  oleh  seorang direktur,  dibawah  direktur  ada penanggungjawabyang terdiri dari 2 orang penanggungjawab alat kesehatan dan obat-obatan, Satu orang fakturis, satu  orang  bagian finance,  satu  orang  accounting,  satu  orang administrasi  dan  umum, 3 orang bagianlogistik/gudang sekaligus  merangkap  sebagai  bagian  pengiriman  barang,  2 orang  salesman  dalam  kota, dan 2orang salesman luar kota.
Berikut  uraian  tugas  dan  tanggungjawab  masing-masing  bagian: (1) Direktur  Perusahaan. Direktur perusahaan  juga  bertindak  sebagai  pemilik  perusahaan  bertanggungjawab  atas  segala  permasalahan  yang
e-ISSN 2685-5607
menyangkut  perusahaan  yang  dipimpinnya. Tugas-tugas  direktur  yaitu  memimpin  perusahaan  dengan menerbitkan kebijakan-kebijakan perusahaan, memilih, menetapkan, mengawasi tugas dari karyawan, mewakili perusahaan apabila terjadi perkara peradilan, mengawasi dan melindungi aset perusahaan, dan membangun tim kerja  yang  solid  guna  meningkatkan  efektivitas  perusahaan. (2) Penanggung Jawab yang memiliki  tugas bertanggung  jawab  atas seluruh  kegiatan  operasional  perusahaan,  baik  persediaan,  penjualan  dan  pembelian, mengawasi  pendistribusian  obat, mengecek  kelengkapan  surat  pesanan  dari  apotek,  dan menyusun  laporan bulanan ke Dinas Kesehatan Kota Bengkulu. (3) Administrasi dan Umum, tugasnya antara lain yaitu mengelola surat-menyurat  dan  kearsipan,  sosialisasi  dan  koordinasi  lisan  atau  tulisan  internal  perusahaan,  mengurus peralatan  kantor  seperti  absensi  kehadiran,  membantu  urusan  sekretaris  dalam  bidang  tugasnya, bertanggungjawab  atas penagihan  kredit  pelanggan,  dan  menyusun  laporan  atas  transaksi  penjualan  salesman. (4) Fakturis yang bertugas untuk mengentrikan faktur masuk dari kreditor, membuat faktur penjualan ke apotek- apotek, melakukan  back-up data  setiap  satu  minggu sekali. menyimpan  faktur-faktur  penjualan  atas  transaksi penjualan, membuat laporan penjualan bulanan, dan membuat surat pesanan ke distributor obat. (5) Accounting yang  bertugas membuat  laporan  kas  harian, mengecek  keabsahan  laporan  kas  harian, dan menyusun  laporan keuangan. (6) Finance dengan  tugas  menerima  kas  penagihan  piutang, mengeluarkan  kas  untuk  pembayaran hutang, menyiapkan  faktur  tagihan, mengevaluasi  tagihan  pelanggan,  membuat  laporan  pengeluaran  kas,  dan membuat  kwitansi  jika  pembayaran  telah  lunas.  (7) Logistik / Gudang yang  bertugas menjaga  dan  mengawasi stock barang digudang, menerima barang dari supplier, mengecek barang dari supplier sesuai faktur pembelian, menyiapkan barang  yang  telah  difakturkan,  merapikan  barang-barang  digudang,  dan mengirimkan  barang. (8) Salesman yang bertugas melakukan penjualan ke apotek-apotek, meminta otorisasi penanggungjawab atas surat pesanan penjualan, dan melakukan penagihan piutang kepada pelanggan.

## Unsur Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan Standar Operasional Prosedur
Standar  opersional  prosedur  dalam  sistem  otorisasi  memberi  penjelasan  tentang  fungsi-fungsi  apa  saja  yang memberikan otorisasi pada saat terjadinya transaksi. Standar Operasional Prosedur (SOP) merupakan salah satu aspek  penting  dalam  mewujudkan  birokrasi  yang  profesional,  efektif,  dan  efisien.  SOP  adalah  pedoman  atau acuan  untuk  melaksanakan  tugas  pekerjaan  sesuai  dengan  fungsi.  Dalam  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya,  SOP penjualan  disebut  dengan  “ Alur  pengeluar an  dari  gudang” .  Dalam  alur  pengeluaran  barang  tertera  komponen- komponen  atau  prosedur-prosedur  yang  harus  dilaksanakan  karyawan  dalam  melaksanakan  penjualan.  Mulai dari ketentuan penerimaan surat order, konfirmasi tagihan pelanggan yang bersangkutan, faktur order, otorisasi, sampai dengan ketentuaan kesiapan pengiriman barang.

## Surat Order (SO)
Surat  order  atau  surat  pesanan  pembelian  merupakan  bukti  awal  proses  penjualan,  hal  ini  diawali  dengan penyerahan surat order ke fungsi pemasaran dengan menuliskan barang-barang yang akan dipesan. Surat order ini  dikeluarkan  oleh  pelanggan  yang  akan  melakukan  pembelian  secara  langsung.  Keabsahan  surat  order  ini ditunjukkan dengan tanda tangan apoteker pengelola apotek dan cap apotek. Gambar surat order ini bisa dilihat di lampiran 1.

## Faktur Penjualan
Setelah surat order diterima oleh penanggungjawab, faktur penjualan diterbitkan oleh fakturis dengan ditulisnya barang-barang yang telah dipesan beserta harga barang. Di dalam faktur tertera tanda tangan penanggungjawab dan tanda tangan pimpinan perusahaan yang berarti pengajuan kredit telah diterima. Gambar faktur penjualan ini bisa dilihat di lampiran 2.

## Surat Tanda Terima Barang
Surat  tanda  terima  barang  (STTB)  diterbitkan  sebagai  bukti  barang-barang  yang  telah  dipesan  telah  diterima pembeli.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  tandatangan  dan  cap  tempat  barang  dipesan.  Gambar  surat  tanda  terima barang ini dapat dilihat di lampiran 3.

## Bukti Setoran Salesman
Bukti  setoran  salesman  merupakan bukti  pembayaran  yang  sah  yang  dilakukan pembeli  melalui salesman.  Hal ini  ditunjukkan  dengan  nama  pelanggan  yang  terhutang,  nomor  faktur  penjualan,  dan  besarnya pembayaran.Bukti setoran salesman dan uang setoran diserahkan ke finance serta tandatangan kasir yang artinya uang sudah diterima. Gambar bukti setoran salesman ini dapat dilihat di lampiran 4.

## Unsur Praktek yang Sehat Standar Operasional Prosedur
Standar  operasional  prosedur dalam  unsur praktik  yang  sehat  memberikan  penjelasan  tentang  yang  seharusnya dilaksanakan  karyawan  dalam  menjalankan  tugasnya  terkait  dengan  transaksi  penjualan. Tidak  adanya perputaran jabatan.

## Formulir Bernomor Urut Cetak
Penggunaan formulir bernomor urut cetak memberikan penjelasan tentang pelaksanaan pencetakan faktur yang bernomor  urut  agar  dapat  dipertanggungjawabkan  dikemudian  hari  apabila  terdapat  kesalahan,  seperti  yang terlihat dalam faktur penjualan.

## Absensi Kehadiran
PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  telah  menggunakanpinger  plusdalam  hal  absensikehadiran  karyawan.  Biasanya setiap organisasi memiliki absensi tersendiri untuk melihat keaktifan anggotanya.

## Unsur Karyawan yang Kompeten
Unsur karyawan yang kompeten dapat dibagi menjadi: (1) Seleksi calon karyawan. Dalam unsur karyawan yang kompeten memberikan  penjelasan  tentang cara  penerimaan  karyawan  melakukan  test  tertulis  ataupun  tidak tertulis,  biasanya  kalau  ada  bagian  yang kosong  segera  dicari  penggantinya  supaya  tidak  terjadi  penggandaan tugas. (2) Tingkat Pendidikan. Tingkat  pendidikan  sangatlah  penting  karena  untuk  meningkatan  kinerja karyawan yang kompeten misalnya bagian karyawan menempatkan posisi calon karyawan sesuai dengan jurusan atau keahlian dan tingkat pendidikannya. (3) Pelatihan. PT. Anugrah Nusantara Raya telah menerapkanpelatihan selama tiga bulan kepada calon  karyawan untuk melihat potensi dan keseriusan calon karyawan.

## Hasil Observasi
Hasil observasi ini dibagi menurut keempat unsur sistem pengendalian intern, berikut penjelasanya:

## Unsur Pemisahan Fungsi dan Tanggung Jawab
Dalam  unsur  pemisahan  fungsi  dan  tanggungjawab,  peneliti  mengobservasi struktur  organisasi  perusahaan. Dalam struktur organisasi, telah nampak pembagian fungsi yang jelas antar masing-masing fungsi, namun dalam prakteknya  masih  ada  yang  melakukan  tugas  ganda,  yaitu  fungsi logistik/gudang.  Dimana  seharusnya  fungsi gudang  tidak  melakukan  pengiriman  barang,  tetapi  dalam  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  fungsi  gudang  juga melakukan tugas dalam hal pengirimanbarang.

## Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan
Dalam  unsur  sistem  otorisasi  dan  prosedur pencatatan, peneliti  mengobservasi  standar  operasional  perusahaan, surat  order,  faktur penjualan,  surat  tanda  terima  barang,  dan  bukti syarat  pengajuan  kredit.Dalam  standar operasional  perusahaan, setiap  terjadinya  penjualandokumen-dokumen  penjualan  harus  diotorisasi  oleh  fungsi yang  berwenangdan  dalam  prakteknya  hal  tersebut  telah  dilakukan  oleh  karyawan  sesuai  dengan  standar  yang berlaku.  Surat  order  diotorisasi  oleh  apoteker  pelanggan, salesmandan  penanggungjawab,  faktur  penjualan diotorisasi  oleh  penanggungjawab  dan  pimpinan  perusahaan,  sedangkan  surat  tanda  terima  barang  diotorisasi oleh fungsi pengiriman dan pelanggan, bukti setoran salesman dan hasil penjualan diserahkan ke bagian kasir / bendahara.

## Praktek yang Sehat
Dalam  unsur  praktek yang  sehat,  peneliti  mengobservasi  standar  operasional prosedur,  formulir bernomor urut cetak, absensi kehadiran, komite audit, perputaran jabatan.Dalam praktiknya, PT. Anugrah Nusantara Raya telah menjalankan praktik yang sesuai dengan yang ditetapkan dalam standar operasional prosedur. Perusahaan juga telah  menggunakan  formulir  bernomor  urut  cetak,  absensi  kehadiran  karyawan  dengan  menggunakan pinger plus,komite  audit  dalam  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya tidak  memiliki  audit  internal  tetapi  menggunakan  audit sektor publik, dan tidak adanya perputaran jabatanyang diberlakukan di perusahaan.

## Karyawan yang Kompeten
Perusahaan  menerapkan  tes  tertulis  maupun  tidak  tertulis  dan  memberlakukan  tingkat  pendidikan  atau  jurusan yang khusus dalam setiap fungsi. Contohnya penanggungjawab khusus yang berasal dari profesi apoteker, fungsi accounting khusus jurusan akuntansi, atau salesman khusus jurusan farmasi, dan melaksanakan pengembangan pendidikan seperti pelatihan untuk calon karyawan selama tiga bulan.  Dan dalam praktiknya, perusahaan telah menerapkan peraturan tersebut.
e-ISSN 2685-5607

## Hasil Wawancara
Hasil  wawancara  yang  diperoleh  peneliti  dalam  mengevaluasi sistem  pengendalian  intern dalam penjualan perusahaan berupa data karyawan, jawaban atas daftar pertanyaan yang telah disediakan peneliti, dan transkrip wawancara  yang  dilakukan  peneliti  dengan karyawan  yang  ditugaskan  oleh  direktur  perusahaan  untuk  proses kegiatan  penelitian  dan  mewawancarai  tentang  penerapan  unsur-unsur  sistem  pengendalian  intern  dalam perusahaan.

## PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN Struktur Organisasi Pemisahan Tugas Tanggung Jawab Fungsional
Struktur  organisasi  memisahkan  tanggung  jawab  personel  secara  tegas.Sistem  pengendalian  intern  dapat dikatakan baik jika didukung dengan struktur organisasi yang baik pula, oleh karena itu PT. Anugrah Nusantara Raya  membutuhkan  pemisahan  fungsi  dan  pembagian  tugas  yang  jelas  dalam  organisasi  intern  yang  terkait dengan  penjualan  obat dan alat  kesehatan.  Bagian-bagian  yang  terkait  dalam  sistem  penjualan  obat  pada  PT. Anugrah  Nusantara  Raya  meliputi: Direktur  Utama,  Direktur,  Apoteker  Penanngungjawab,  Logistik/Gudang, Administrasi dan umum, Finance (kasir/bendahara), Salesman (pemasaran), Accounting, dan Fakturis.
Sistem  pengendalian  intern  struktur  organisasi  perusahaan  menggambarkan  sejauh  mana  upaya-upaya pengendalian di dalam perusahaan telah dilaksanakan secara baik. Dengan melihat struktur organisasi yang ada akan  diketahui: (1) Apakah ada  pemisahan  fungsi  dan  tanggungjawab  yang  baik  sehingga  adanya  saling memeriksa antar fungsi. (2) Apakah kedudukan dan wewenang kelompok kegiatan tertentu sudah memadai. (3) Apakah hubungan dan kerjasama antar fungsi sudah ada keseragaman dan keserasian.
Struktur organisasi pada PT. Anugrah Nusantara Raya tersebut berbentuk lini atau garis, dan karyawan hanya menerima perintah kerja dan bertanggung jawab kepada atasannya. Adapun pemisahan fungsi penjualan pada PT. Anugrah Nusantara Raya dijelaskan dengan flowchart adalah sebagai berikut:

## Gambar 3. Flowchart Siklus Penjualan PT. Anugrah Nusantara Raya

## Pemisahan Fungsi Penjualan dan Keuangan
Dalam organisasi intern sistem penjualan obat PT. Anugrah Nusantara Raya, fungsi penjualan berada ditangan tenaga  pemasaran  atau  salesman.Salesman  bertanggungjawab  untuk  melayani  pembeli,  mengarahkan  pembeli dalam pemesanan obat sesuai dengan kebutuhan mereka dan ketersediaan obat yang tersedia di apotek. Salesman juga  bertanggungjawab  dalam  mengantarkan  langsung  surat  pesanan  pembelian  sampai  ketangan  penanggung jawab.
Setelah  sampai  ketangan penanggungjawab,  surat  pesanan  pembelian  di  otorisasi  oleh penanggungjawab  pertanda  barang  pesanan  tersedia  digudang,  apabila  barang  yang  dipesan  pembeli  tidak tersedia digudang, maka penanggungjawab menghubungi salesman dan salesman kembali menghubungi pembeli memberitahukan  bahwa  ada  barang  yang  tidak  tersedia  digudang  perusahaan  dan  bersedia  mengganti  barang yang  tidak  ada  dengan  barang  lain.  Surat  pesanan  pembelian  dari  apotek  harus  diisi  oleh  apoteker  yang bersangkutan  secara  langsung  dan  ditandatangani  langsung  oleh  apoteker  tersebut,  apabila  apoteker  yang bersangkutan berhalangan hadir, maka yang mengotorisasi surat pesanan adalah asisten apoteker. Setelah surat
pesanan  pembelian  diotorisasi  oleh  penanggungjawab,  surat  pesanan  diserahkan  ke  bagian  Fakturis.  Fakturis bertanggungjawab  mengecek  ada  tidaknya  hutang  apotek  yang  melakukan  pemesanan  tersebut,  apabila  masih ada terkait hutangmaka pemesanan barang tidak boleh dilaksanakan.
Ada  syarat  yang  harus  dipenuhi  pembeli  dalam  melakukan  pembelian  secara  kredit,  diantara  lain: (1) Untuk  apotek  yang  baru  berdiri,  pembayaran cash atas  pesanan  pembelian  harus  dilakukan  sebanyak  3  kali. Setelah  3  kali  melakukan  pembayaran cash,  maka  apotek tersebut  boleh  melakukan  pembayaran  secara  kredit. (2) Pembayaran kredit dilakukan secara bertahap dengan waktu yang ditentukan, yaitu kredit 7 hari selama 3 kali, kredit 14 hari selama 3 kali, kredit 21 hari selama 3 kali, dan kredit 30 hari selama 3 kali. (3) Untuk kredit 30 hari yang lebih dari 3 kali, maka apotek tersebut sudah termasuk langganan perusahaan.
Pembayaran tanda jadi atas surat pesanan pembelian obat tersebut, dibayarkan kepada kasir atau finance perusahaan.  Untuk  pembayaran  yang  dilakukan  ditempat  pemesanan  barang,  penerimaan  kas  dilakukan  oleh salesman  itu  sendiri,  setelah  itu  salesman  bertanggungjawab  mengantarkan  sejumlah  uang  hasil  penjualan  ke bagian  finance.  Setiap  menerima  uang,  bagian  kas  mengeluarkan  tanda  terima  dalam  bentuk  bukti  setoran salesman  (BSS),  dan  mengisi  jumlah  yang  diterima,  serta  menandatangani  surat  pesanan  sesuai  pembayaran yang diterima.

## Pemisahan Fungsi Keuangan dan Akuntansi
Dalam  organisasi sistem  penjualan  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya,  fungsi  keuangan  berada ditangan finance.Bagian  finance bertugas  menerima  pembayaran  yang  disetor  dari  salesman  hasil  penjualan  sehari-hari, setiapmenerima sejumlah uang dari salesman, bagian finance membuat tanda terima dan mengisikannya kedalam surat pesanan pembelian obat. Bukti setoran salesman tersebut kemudian dilaporkan ke bagian accounting dalam laporan  harian  yang  memuat  tentang  penerimaan  dan  pengeluaran  kas  yang  terjadi  pada  hari  tersebut.  Fungsi accounting bertanggungjawab untuk melakukan pencatatan atas transaksi yang terjadi dari laporan harian kasir atau finance. Pencatatan dilakukan fungsi akuntansi dengan cara input transaksi dengan menggunakan program komputer yang menyajikan berbagai laporan, setelah input transaksi, data diolah olehfungsi accounting kedalam bentuk  jurnal – buku besar – dan  hasil  akhir  berbentuk  laporan  keuangan  perusahaan. Adapun  kesalahan yang pernah  dilakukan  oleh  accounting  misalnya  salah  pencatatan  jurnal,  salah  memasukkan  tanggal  transaksi,  dan salah memasukkan pencatatan pelunasan bank.

## Pemisahan Bagian Fakturis dan Fungsi Kredit
Dalam  organisasi internal penjualan obat PT. Anugrah Nusantara Raya, tidak ada pemisahan antara fakturis dan fungsi kredit/piutang.  Setelah  mendapat  otorisasi  dari penanggungjawab  atas  surat  pesanan  pembelian, fakturis membuka  laporan  penagihan  terkait  piutang-piutang  pembeli,  apabila  pembeli/apotek  yang  melakukan pemesanan  masih  terkait  hutang  dengan  perusahaan  maka  pemesanan  batal dilakukan,  batas  jumlah  piutang ditetapkan tergantung track record outlet yaitu batas minimum dua juta rupiah hingga batas maksimum sepuluh juta rupiah. Fakturis menerbitkan faktur penjualan dan tembusan-tembusannya.
Ada 4 (empat) tembusan yang diterbitkan oleh fakturis, antara lain: (1) Tembusan asli untuk penagihan. (2) Tembusan  2  untuk  arsip  penjualan.  (3) Tembusan  3  dikirim  ke  outlet  beserta  barang  yang  dipesan.  (4) Tembusan 4 untuk arsip penjualan di gudang.
Perusahaan-perusahaan  penjualan pada umumnya,  faktur  biasanya  dibuat  dengan  beberapa  tembusan salah  satunya  tembusan  untuk  bagian  piutang.  Dikarenakan  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  ini tidak  memiliki bagian piutang, maka faktur hanya dicetak 4 rangkap saja, dan bagian piutang dipegang oleh fakturis.

## Pemisahan Fungsi Penjualan dan Fungsi Akuntansi
Dalam  organisasi  internal  penjualan  obat  PT.  Anugrah  Nusantara Raya,  fungsi  penjualan  berada  ditangan salesman.  Salesman  dalam  PT.  Anugrah Nusantara  Raya dibagi  menjadi 2  (dua)  bagian,  yaitu  salesman  dalam kota dan salesman luar kota. Dalam hal inisemua salesman bertanggungjawab atas semua penjualan.Sedangkan fungsi akuntansi melakukan pencatatan berdasarkan data yang diterima antara lain bukti setoran salesman, bukti bank (uang masuk - uang keluar), faktur pajak, nota faktur pembelian, dan bukti keluar kas dari kasir.

## Pemisahan Fungsi Gudang dan Pengiriman Barang
Setelah  faktur  penjualan  diterima  oleh  bagian  gudang  dengan  tanda  otorisasi  fakturis  dan  penanggungjawab diatasnya, bagian gudang bertugas untuk menyiapkan barang seperti yang tercantum dalam faktur penjualan, dan melakukan pengepakan barang. Bagian gudang mengotorisasi di kertas faktur pertanda bahwa barang yang akan dikirim  sesuai  dengan  apa  yang  dipesan  pembeli.  Karena  di  PT.  Anugrah  Nusantara Raya  belum  ada  petugas yang khusus dalam pengiriman barang, maka bagian gudang juga yang mengambil alih dalam pengiriman barang.
Dalam  organisasi  intern  penjualan  obat  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya, tidak  terdapat  pemisahanfungsi antara bagian gudang dengan bagian pengiriman barang, bagian gudang menjalankan tugas ganda atau rangkap jabatan. Di PT. Anugrah Nusantara Raya terdapat 3 karyawan yang bertindak sebagai karyawan gudang.Dampak positif dengan diterapkannya rangkap jabatan jumlah laba yang diperoleh perusahaan menjadi lebih tinggi karena
e-ISSN 2685-5607
jumlah gaji yang harus dibayar kepegawai tidak terlalu banyak, dan pengawasan terhadap kinerja semua pegawai dapat lebih mudah dilakukan karena jumlah pegawai yang tidak terlalu banyak. Sebaliknya jika manajemen tidak mampu  mengatasi  rangkap  jabatan  dengan  baik  maka  rangkap  jabatan  ini  juga  akan  berdampak  negatif  dan merugikan perusahaan, pekerjaan menjadi terhambat ketika pegawai berhalangan untuk bekerja, perusahaan juga menerapkan sistem lembur kepada pegawai jika pekerjaan yang ditugaskan untuk segera diselesaikan.

## Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan
Sistem otorisasi dan prosedur penjualan obat PT. Anugrah Nusantara raya dijelaskan sebagai berikut: (1) Setiap surat  pesanan  pembelian  yang  diterima  harus  sudah  ditandatangani  oleh  apoteker  dari  apotek  yang  melakukan pesanan  obat,  ditandatangani  oleh  salesman,  dan  harus  mendapat  persetujuan  dari    pimpinan  perusahaan. (2) Surat pesanan pembelian yang telah disetujui, diserahkan ke penanggungjawab dan fakturis. Surat pesanan yang telah disetujui oleh penanggungjawab dan fakturis, apabila apotek yang bersangkutan masih terikat hutang dan belum  melunasi  pembayaran  dalam  waktu  yang  ditentukan,  maka  apotek  tersebut  belum  bisa  melakukan pembelian.  Tetapi  apabila  apotek  yang  bersangkutan  tidak  terikat  hutang,  maka  surat  pesanan  pembelian langsung bisa diproses. (3) Setelah barang yang dipesan telah diantar ke apotek, pihak apotek membayar tagihan ke salesman khusus yang bertugas dalam penagihan hutang. Pembayaran dapat dilakukan secara cash atau kredit. (4) Setelah  melakukan  pembayaran,  sejumlah  uang  tersebut  disetorkan  dari  salesman  ke  finance,  finance menerima  uang,  membuat  tanda  terima  berbentuk  kwitansi,  dan  dibukukan. (5) Kwitansi  tanda  terima pembayaran  diserahkan  kepihak  apotek  sebagai  tanda  terima  bahwa  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  telah menerima  sejumlah  uang  dari  hasil  penjualan  obat dan  alat  kesehatan. (6) Penyerahan  pemesanan  obat  untuk diserahkan  kepada  pembeli  dilakukan  dengan  menggunakan  faktur  pembelian  yang  diotorisasikan  oleh penanggungjawab dan fakturis. (7) Pencatatan penjualan oleh bagian accountingdilakukan berdasarkan  laporan penjualan obat yang telah ditandatangani oleh pembeli, surat pesanan yang telah diotorisasi penanggungjawab, serta faktur penjualan yang bernomor urut cetak.

## Praktik yang Sehat
Pembagian tanggung jawab fungsional dan sistem otorisasi dan prosedur pencatatan yang telah ditetapkan, tidak akan  terlaksana  dengan  baik  jika  tidak  diciptakan  cara-cara  untuk  menjamin  praktik  yang  sehat  dalam pelaksanaannya. Praktik yang sehat dalam sistem penjualan merupakan suatu alat taktis untuk dapat berjalannya suatu sistem pengendalian intern atas pelaksanaan penjualan. Untuk itu dibuat peraturan-peraturan dan prosedur yang jelas untuk setiap kegiatan. Dengan demikian terdapat persamaan persepsi untuk setiap tanggung jawab dan pelaksanaan  sehingga  dapat  tercapai  pengendalian  intern  yang  baik.    Praktik  yang  sehat    dalam    pelaksanaan penjualan  obat-obatan  pada  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  antara  lain  adalah  sebagai  berikut: (1) Penggunaan surat  faktur  penjualan  bernomor  urut  cetak  dan  pemakaiannya  dipertanggungjawabkan  oleh  fungsi  penjualan. Setiap  pengeluaran  surat  faktur  penjualan  yang  dilakukan  dicatat  oleh  bagian  keuangan,  dan  apabila  terjadi kesalahan dalam penerbitan faktur, faktur tersebut dicoret, ditandatangani oleh penanggungjawab dan diarsipkan. (2) Jumlah penerimaan kas setiap harinya langsung disetor ke bank oleh bagian finance atau bagian accounting dengan  ditemani  oleh  satu  karyawan  lain  yang  masih  satu  perusahaan. (3) Transaksi  penjualan  obat  telah dilakukan  oleh  berbagai  fungsi,  yaitu  fungsi  penjualan,  fungsi  keuangan, accounting dan  fungsi  gudang, sehingga  terjalin  hubungan check  dan  re-check. (4) Telah  dilakukannya  pemeriksaan  mendadak  dan  secara periodik  atas  saldo  kas  yang  dilakukan  oleh  pimpinan  perusahaan  atau  penanggung jawab. (5) Terdapat pernyataanbahwa  yang  tidak  memiliki  wewenang  untuk  masuk  ke  bagian  yang  dianggap  internal.  Misalnya pernyataan “Dilarang  masuk  gudang  selain  petugas  gudang” .Hal  tersebut  difungsikan  untuk  meminimalisir risiko yang kemungkinan terjadi yang dilakukan oleh bagian yang bukan bagiannya. (6) Barang kedaluarsa atau ED  (Expired  Date)  khusus  obat-obatan  di  retur  ke  suplier  sedangkan  untuk  alat  kesehatan  dimusnahkan. (7) Terdapat batas waktu penyerahan laporan pertanggungjawaban dari fungsi terkait. PT. Anugrah Nusantara Raya berusaha  menjalankan  aktivitas  operasional  secara  efektif  dan  efisien.  Apabila  terjadi  penjualan  pada  saat  itu, maka fungsi-fungsi penjualan dengan cepat memproses aktivitas penjualan tersebut. Tetapi apabila ada kendala pada  saat  terjadinya  penjualan,  misalkan  pembeli  masih  terkait  hutang  ke  perusahaan,  maka  dengan  cepat penanggungjawab memberi konfirmasi ke pembeli terkait piutang. (8) Tidak terbentuknya auditor internal, tetapi ada  audit  sektor  publik  sebagai  satuan  pengawas  eksternal,  sehingga  dilakukannya  audit  laporan  keuangan. Laporan  keuangan  perusahaan  menjadi  tanggungjawab  bagian  accounting,  karena  dari  semua  aktivitas  yang berkaitan  dengan  perusahaan,  proses  akhir  terjadi  di  bagian accounting. (9) Merekonsiliasi  atas  transaksi perusahaan. (10) Diberlakukannya  sistem  absensi  otomatis yaitu pinger plus yang berfungsi  sebagai  alat  untuk mendeteksi sidik jari para karyawan yang hadir pada hari itu. Sistem kerja pinger plus adalah dengan menekan layar  dengan  menggunakan  jari  jempol  dan  secara  otomatis  sistem  akan  mendeteksi  sidik  jari  dan  disimpan dalam sistem tersebut. (11) Diberlakukannya jadwal kerja karyawan PT. Anugrah Nusantara Raya. Waktu kerja 6 hari dalam 1 (satu) minggu yaitu hari senin sampai dengan sabtu.Jam masuk kerja dimulai pukul 07.30 WIB dan  dimulainya  aktivitas  perusahaan  pukul  07.55  WIB.  Jam  keluar  untuk  istirahat  siang  pukul  12.00  WIB  dan masuk  kembali  pukul  13.00 WIB.  Akhir  kegiatan kantor  setiap  harinya ditutup  pada  pukul  16.00  WIB  kecuali
hari  sabtu  yang  hanya  menggunakansistem  kerja  setengah  hari  yaitu  jam  tutup  kantor  pukul  13.00 WIB.Perusahaan  memberikan  waktu  toleransi  keterlambatan  10  menit  dan  toleransi  pulang  cepat  10  menit. Setiap karyawan diwajibkan untuk melakukan absensi sesuai jadwal dan aturan yang telah ditetapkan. Apabila karyawan  tidak  melakukan  absensi  karena  sesuatu  dan  lain  hal,  maka  karyawan  yang  bersangkutan  wajib melapor secara tertulis atau dengan mengisi lembar eksepsi yang telah disediakan. Sedangkan untuk karyawan cuti melahirkan tiga bulan, untuk cuti lainnya langsung ajukan surat cuti ke direktur, setuju atau tidak tergantung pertimbangan direktur.

## Karyawan yang Kompeten
Karyawan  mempunyai  integritas yang  tinggi  dalam  arti  mempunyai  tingkat  kecakapan  yang  sesuai  dengan tanggungjawabnya sangat mendukung keefektifan sistem pengendalian intern yang dijalankan oleh perusahaan. Upaya-upaya  yang  dilakukan  PT.  Anugrah  Nusantara Raya  untuk  mendapatkan  karyawan  yang  kompeten  dan dapat dipercaya serta dalam rangka meningkatkan kecakapan pegawai sesuai dengan tanggungjawabnya.
Sistem  pengendalian  intern  yang  baik  harus  didukung  dengan  orang-orang  atau  karyawan  yang  tepat untuk  menjalankannya.  Dalam  hal  ini  orang  yang  tepat  adalah  orang-orang  yang  memiliki  kemampuan  untuk menjalankan  tugas  sesuai  dengan  yangdiharapkan  oleh  perusahaan.  Langkah-langkah  yangdilakukan  PT. Anugrah  Nusantara  Raya  untuk  mendapatkan  karyawan  yang  kompeten  antara  lain: (1) Perusahaan  memiliki kebijakan dalam hal perekrutan dan pelatihan karyawan. Perekrutan dilaksanakan apabila terdapat bagian/jabatan yang kosong disebabkan karyawan yang sebelumnya menempati posisi tersebut mengundurkan diri atau dipecat oleh  pimpinan.  Apabila  karyawan  memiliki  keinginan  untuk  mengundurkan  diri  dari  perusahaan  harus mengkonfirmasi  ke  pimpinan  minimal  1  bulan  sebelum  surat  pengunduran  diri  diputuskan  oleh  pimpinan, supaya  cepat  menemukan  penggantinya.  Dan  apabila  karyawan  perusahaan  ada  yang  dipecat,  maka  karyawan tersebut telah mendapatkan Surat Teguran atau Surat Peringatan (SP) sebanyak 3 (tiga) kali. Surat teguran yang pertama dan yang kedua sebagai peringatan dan surat teguran yang ketiga adalah karyawan tersebut sudah tidak berhak  bekerja  lagi  diperusahaan. (2) Penerimaan  karyawan  di  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya  dilalui  dengan seleksi  dan  serangkaian  tes  tertulis  atau tidak  tertulis.  Seleksi  dilakukan  setelah  pimpinan  perusahaan  dan penanggungjawab berdiskusi atas hasil dari tes tertulis dan wawancara para calon karyawan untuk memilih yang cocok  menempati  posisi  yang  ditawarkan. (3) Penempatan  karyawan  ditempatkan  sesuai  dengan  kemampuan karyawan.  Contohnya  bagian  penanggungjawab,  perusahaan  memberlakukan  bahwa  penanggungjawab perusahaan  harus  dari  profesi  apoteker  atau  bagian accounting yang  memiliki basic dibidang  akuntansi. (4) Menyelenggarakan training kerja selama tiga bulan berturut-turut. Apabila selama waktu yang ditentukan calon karyawan  bekerja  sesuai  prosedur  tanpa  kesalahan  yang  fatal,  maka  calon  karyawan  tersebut  sudah  bisa dikatakan  lulus  masa  training  dan  berhak  menyandang  status  sebagai  karyawan  PT.  Anugrah  Nusantara  Raya. Tetapi  apabila  dalam  masa  training,  calon  karyawan  tidak  bekerja  sesuai  prosedur  maka  perusahaan  berhak menghentikan  masa  training  dan  perusahaan  pun  berhak  mencari  calon  karyawan  yang  baru. (5) Perusahaan memberikan sistem insentif reward/bonus kepada karyawan misalnya bonus akhir tahun dan tunjangan hari raya. (6) Menerapkan sistem sanksi sebagai bentuk upaya membentuk karyawan yang teliti, tekun, dan handal. Sanksi berupa teguran dari pimpinan dalam bentuk surat teguran.

## PENUTUP
Penelitian  ini  bertujuan  untuk    mengevaluasi  sistem  pengendalian  intern  dalam  penjualan  pada  PT.  Anugrah Nusantara  Raya.  Berdasarkan  pendahuluan,  kajian  teori  dan  pengumpulan  data  serta  pembahasan  yang  telah dilakukan,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  (1) Unsur  struktur  organisasi  yang  memisahkan  tugas  dan fungsi.Terdapat  pemisahan  fungsi  antara  fungsi  penjualan  dengan  fungsi  keuangan, fungsi  keuangan  dengan fungsi akuntansi, dan fungsi penjualan dengan fungsi akuntansi, terdapat pemisahan fungsi antara fungsi kredit dengan  fungsi  akuntansi,  tidak  terdapat  pemisahan  fungsi  yang  jelas  antara  fungsi  gudang  dengan  fungsi pengiriman dan  adanya  fungsi  khusus  dalam  melakukan  pencatatan  akuntansi. (2) Unsur  sistem  otorisasi  dan prosedur pencatatan. Terjadinya  piutang  atas  dasar  persetujuan dan  otorisasi dari  penanggungjawab, otorisasi pengiriman barang dilembar surat tanda terima barang, meskipun PT. Anugrah Nusantara Raya tidak memiliki fungsi  pengiriman.Perusahaan  menerapkan  setiap  terjadi  penjualan,  dokumen-dokumen  penjualan  harus diotorisasi oleh fungsi yang berwenang. (3) Unsur praktek yang sehat. Penggunaan formulir bernomor urut cetak dan penerimaan kas setiap hari disetor ke rekening perusahaan dan terjalin hubungan check dan re-check antar bagian yang terkait dengan fungsi penjualan, terdapat pernyataan bahwa yang tidak berwenang dilarang masuk untuk  bagian  tertentu,  telah  diberlakukannya  sistem  absensi finger  plus yang  memadai,  telah  diberlakukannya peraturan jadwal kerja secara jelas oleh pimpinan dan terdapat kebijakan dalam perekrutan karyawan. (4) Unsur karyawan yang kompeten. Penerimaan karyawan dilakukan melalui serangkaian tes tertulis dan tidak tertulis dan karyawan  telah  ditempatkan  sesuai  dengan  kompetensi  dasar  masing-masing dan  menyelenggarakan pelatihan bagi  karyawan  baru.Pemberianbonus  atau  isentifbagi  karyawan  yang  berprestasi dan  adanya sanksi  bagi karyawan  yang  bermasalah.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa Sistem  Pengendalian  Intern  dalam  Penjualan (Studi Pada PT. Anugrah Nusantara Raya)dapat dikatakan baik atau dengan kata laintelah efektif.
e-ISSN 2685-5607
Adapun  implikasi  pada  penelitian  ini  bagi perusahaan sebagai  bahan  pertimbangan  manajemen perusahaan dalam meningkatkan  efektifitas  pengendalian  internal  perusahaan  dan  menjadi  bahan  masukan untuk  menyempurnakan  penerapanperencanaan  dan  pengawasan  didalam  pengambilan  keputusan  suatu perusahaan. Berdasarkan  kesimpulan  yang  dikemukakan  diatas,  maka  saran  yang  diberikan dalam  penelitian selanjutnya agar dapat menggunakan sampel yang lebih banyak lagi dan alat uji berupa kuesioner nantinya dapat disempurnakan  lagi  agar  kuesioner  tersebut  dengan  benar-benar  dapat  menggambarkan  keadaan  obyek  yang diteliti.

## DAFTAR RUJUKAN
Agoes, Sukrisno. 2016. Auditing  Petunjuk   Praktis  Pemeriksaan  Akuntan   oleh Kantor Akuntan Publik. Edisi
4. Jakarta: Salemba Empat.
Arikunto, Suharsimi. 2010. Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktik. Jakarta: Rineka Cipta. Hall, James, A. 2012, Accounting Information System Buku 1 Edisi 4, Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Mulyadi.  2016. Sistem Akuntansi. Edisi 4. Jakarta. Salemba Empat. Nugroho, Widjajanto. 2008. Sistem Informasi Akuntansi. Jakarta : PT Glora Aksara Prima Ridho,  Achmad.,  Fidelis  Arastyo  Andono.  2013.  Evaluasi  Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal  Dalam Rangka  Mengatasi  Tindak  Kecurangan. JurnalIlmiahMahasiswaUniversitasSurabaya,  Vol.2,  No.2 (2013).
Riswaya,  Asep  Ririh.  2013.  Sistem  Penjualan  Tunai  Dan  Kredit Property  Di  PT  Sanggraha  Property. Jurnal Computech  &  Bisnis, Vol.7,  No.2.  Desember  (2013):  106-116.  ISSN:  2442-4943.  STMIK  Mardira Indonesia, Bandung.
Sari,  Fauzia  Kartika.  2013.  Evaluasi  Penerapan  Pengendalian  Intern  Terhadap  Penerimaan  Kas  Pada  Rumah Sakit Umum Daerah Abepura. JurnalEMBA, Vol.1, No.4 Desember (2013), Hal.657-666. ISSN 2303- 1174. Universitas Sam Ratulangi manado.
Siswanto.  2012.  Alternatif  Pemodelan  Sistem  Akuntansi  Penjualan  Tunai  Terkomputerisasi  Bagi  Usaha  Kecil Dan Menengah. Jurnal Economia, Vol.8 Nomor 2 Oktober (2012) Universitas Negeri Yogyakarta.
Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta. Sujarweni, V. Wiratna. 2015. Sistem Akuntansi. Yogyakarta: Pustaka Baru Press. Sukadi, Dimas Anggoro. 2013. Sistem Informasi Penjualan Produk Minuman Cocacola Di AMC Cabang Pacitan.
IJNS (Indonesian  Journal  on  Networking  and  Security),  November  (2013).  ISSN:  2302-5700  (P) – 2354-6654 (O).
Susanto,  Azhar.  2007.  Sistem  Informasi  Akuntansi:  Konsep  dan  Pengembangan  Berbasi  Komputer.  Bandung: Lingga Jaya.
Tuanakotta, Theodorus M. 2010. Akuntansi Forensik & Audit Investigatif. Jakarta: Salemba Empat. Tuanakotta,  Theodorus  M.  2013. Audit  Berbasis  ISA  (International  Standar  dson  Auditing). Jakarta:  Salemba Empat.
Udayani,  Anak  Agung  K.  Finty.  2017.  Pengaruh  Pengendalian  Internal  dan  Moralitas  Individu  pada Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana.  Vol.18.3.  Maret (2017): 1774-1799. ISSN: 2302-8556
Zamzami,  Faiz.  2015.  Evaluasi  Implementasi  Sistem  Pengendalian  Internal:  Studi  Kasus  Pada  Sebuah Perguruan Tinggi Negeri. Jurnal Akuntansi Universitas Gadjah Mada. Vol.6 No.1 April (2015): ISSN: 2086-7603.