Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 1

## COST MANAGEMENT KNOWLEDGESEBAGAI PEMODERASI HUBUNGAN ANTARA PARTISIPASI ANGGARAN DENGAN KINERJA APARATUR PEMERINTAH SULAWESI TENGAH
Olivia H. Munayang
STIE Panca Bhakti Palu Email : oliviamunayang@gmail.com

## ABSTRACT
This study aims to determine whether budgetary participation affects the performance of the centralSulawesi  government  official  and  whether  budgetary  participation  influences  the performance  of  Central  Sulawesi  government  official  if  moderated  by  cost  management knowledge.  Data  collection  techniques  in  this  study  were  using  questionnaires,  observation and interviews. Respondents in this study were 66 Central Sulawesi Provincial Government officials. Data analysis used moderating regression analysis (MRA). The results showed that budgetary  participation  did  not  affect  the  performance  of  the  Central  Sulawesi  government apparatus  and  budget  participation  did  not  affect  the  performance  of  the  Central  Sulawesi government apparatus if it was moderated by cost management knowledge.
Keywords: Cost Management Knowledge, Budget Participation and Official Performance.

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui apakah partisipasi anggaran mempengaruhi kinerja aparatur pemerintah Sulawesi Tengah dan apakah partisipasi anggaran mempengaruhi kinerja aparatur  pemerintah  Sulawesi  Tengah  jika  dimoderasi  oleh cost  management  knowledge . Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan  kuesioner, observasi  dan  wawancara.  Responden  dalam  penelitian  ini  adalah  aparatur  Pemerintah Provinsi  Sulawesi  Tengah  sebanyak  66  responden.  Analisis  data  menggunakan moderating regression analysis (MRA). Hasil penelitian menunjukkan bahwa partisipasi  anggaran tidak mempengaruhi  kinerja  aparatur  pemerintah  Sulawesi  Tengah  dan  partisipasi  anggaran  tidak mempengaruhi  kinerja  aparatur  pemerintah  Sulawesi  Tengah  jika  dimoderasi  oleh cost management knowledge .
Kata Kunci : Cost Management Knowledge, Partisipasi Anggaran dan Kinerja Aparatur.
Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 2

## Pendahuluan
Kinerja merupakan gambaran mengenai tingkat  pencapaian  pelaksanaan  suatu program  kegiatan  atau  kebijakan  dalam mewujudkan sasaran, tujuan, visi dan misi pemerintah atau organisasi yang dituangkan  melalui  perencanaan  strategis suatu  organisasi.  Kinerja  dapat  diketahui dan  diukur  jika  individu  atau  sekelompok karyawan  telah  mempunyai  kriteria  atau standar  keberhasilan  tolok  ukur  yang ditetapkan oleh organisasi atau
pemerintah.
Kemampuan sebuah
pemerintah dalam mengelola suatu anggaran sangat dibutuhkan untuk meningkatkan  kinerja  pemerintah  yang nantinya akan berdampak pada kesejahteraan masyarakat.
Kemajuan  suatu  bangsa  salah  satunya ditentukan  oleh  kemampuan  aparatur birokrasi  dalam  menjalankan  tugas  dan fungsinya,  yaitu  sebagai  pelayan  publik kepada  masyarakat  secara  profesional  dan akuntabel.  Kondisi  ini  akan  berdampak pada  kinerja  dari  aparatur  birokrasi  sesuai dengan  harapan  dari  masyarakat,  pada akhirnya  akan  timbul  kepercayaan  kepada aparatur birokrasi tersebut.
Penelitian  tentang  hubungan  antara partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran dengan  kinerja  aparat  pemerintah  pernah dilakukan  oleh  Hehanusa  (2010)  serta Arifin  &  Rohman  (2012)  namun  kinerja aparat  yang  dimaksud  dalam  penelitian Hehanusa  (2010)  dan  Arifin  &  Rohman (2012)  adalah  kemampuan  aparatur  dalam melaksanakan  dan  menjalankan  tugas manajerialnya yang mendukung keefektifan suatu organisasi.
Dengan  mengacu  pada  pendekatan kontijensi, maka terdapat beberapa
variabel yang dapat memengaruhi hubungan  antara  partisipasi  anggaran dengan  kinerja.  Pendekatan  kontijensi mengemukakan bahwa pengaruh partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja aparatur  mungkin  akanberbeda  dari  satu situasi  dengan  situasi  lain.  Pendekatan  ini memungkinkan  adanya  variabel-variabel lain yang dapat bertindak sebagai faktormoderasi    yang  mempengaruhi hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dan kinerja (Brownell, 1982).
Stone dkk (2000) menambahkan bahwa peran  dari  pengetahuan  manajemen  dalam mengelola suatu organisasi menjadi sebuah hal yang penting. Agbejule dan Saarikoski (2006)  menambahkan  peran  pengetahuan manajemen  dalam  pengelolaan  biaya terkait  biaya  yang  masuk  maupun  output yang  dihasilkan  menjadi  suatu  hal  yang sangat  berkaitan  dalam  penerapan  jumlah anggaran.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh  Agbejule  dan  Saarikoski  (2006) menemukan bahwa semakin tingginya cost management knowledge maka akan berdampak  positif  terhadap  peningkatan kinerja organisasi pemerintah. Di sisi lain, Locke dkk. (1986) menemukan hasil  yang berbeda.  Locke  dkk  (1986)  menemukan bahwa adanya cost management knowledge dalam  penyusunan  anggaran maka  dapat menyebabkan  terjadinya informasi  yang  berlebihan,sehingga  dapat menyebabkan  kinerja  organisasi  menurun dikarenakan  dalam  penyusunan  anggaran informasi  yang  diperoleh  lebih  dari  yang dibutuhkan sehingga dalam  pelaksanaanya cenderung  informasi  yang  dibutuhkan tidak  digunakan  dalam  proses  penyusunan anggaran.
Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 3

## Kajian Literatur Partisipasi Anggaran
Anggaran  merupakan  pedoman  kerja  dan sasaran  yang  ingin  dicapai  oleh  suatu organisasi. Anggaran  daerah  digunakan sebagai  alatuntuk  menentukan  pendapatan dan  pengeluaran,membantu  pengambilan keputusanperencanaan pembangunan,
otorisasi pengeluaran,sumber
pengembangan
ukuran-ukuranstandar untuk penilaian kinerja, alatuntuk memobilisasi pegawai, dan alat koordinasibagi semua kegiatan dari berbagai unit kerja (Ulupui dalam Nazaruddin  &  Setyawan,  2012). Untuk mencegah  dampak  disfungsional  atas  sikap dan  perilaku  anggota  organisasi  dalam penyusunan anggaran, diperlukan keterlibatan  atau  partisipasi  pegawai  pada level  yang  lebih  rendah.  Oleh  sebab  itu anggaran  partisipatif  dapat  dinilai  sebagai pendekatan yang dapat meningkatkan kinerja setiap anggota organisasi (Sardjito & Muthaher,  2007).  Teori  penetapan  tujuan (Latham  &  Yukl,  1976)  mengatakan  bahwa peningkatan kinerja akan lebih besar melalui penetapan  tujuan  secara  partisipatif  karena partisipasi akan mengarahkan pegawai untuk penerimaan  tujuan  yang  tinggi.  Partisipasi akan  membuat  pegawai  memiliki  komitmen yang  tinggi  dalam  penetapan  tujuan,  Chong &  Chong  (2002)  dan  Sholihin  dkk  (2011) menunjukkan bahwa  partisipasi dalam penetapan tujuan berpengaruh positif terhadap komitmen (pada) tujuan.
Komitmen pegawai yang tinggi diperoleh melalui partisipasi terbukti memang meningkatkan  kinerja,  ini  terlihat  dari  hasil penelitian Bangun (2009) yang menunjukkan bahwa  partisipasi dalam penyusunan anggaran berpengaruh
signifikan terhadap kinerja manajerial
SKPD.  Husin  (2010)  juga  menyimpulkan bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh positif  terhadap  kinerja  pimpinan.  Menurut Brownell (1982), partisipasi adalah perilaku, pekerjaan, dan aktifitas yang dilakukan oleh aparat pemerintah selama aktivitas penyusunan anggaran berlangsung.
Partisipasi  diperlukan  agar  anggaran  yang dibuat  sesuai  dengan  realita/kenyataan yang  ada  dan  sesuai  dengan  kebutuhan masyarakat.  Oleh  sebab  itu,  Arifin  & Rohman  (2012)  juga  menunjukkan  hasil bahwa  partisipasi  anggaran  memiliki pengaruh positif terhadap kinerja pegawai.

## Kinerja Aparatur
Kinerja  adalah  hasil  yang  diperoleh oleh  suatu  organisasi  baik  organisasi tersebut  bersifat profit  oriented dan non profit oriented yang dihasilkan selama satu periode  waktu  (Fahmi,  2011).  Selanjutnya Bernardin  dan  Russeldalam  Ruky  (2002) memberikan  pengertian  kinerja  sebagai berikut  :  “ performance  is  defined  as  the recordof outcomes produced on a specified job  function  or  activity  during  time period” (Prestasi  atau  kinerja  adalah catatan  tentang  hasil-hasil  yang  diperoleh dari  fungsi-fungsi  pekerjaan  tertentu  atau kegiatan selama kurun waktu).
Kinerja aparatur pemerintahan merupakan  suatu  sistem  yang  bertujuan untuk  membantu  atasan  dalam  menilai pencapaian suatu strategi melalui alat ukur finansial dan non finansial, dimana kinerja dapat diukur dari seberapa jauh kemampuan kinerja dalam mencapai target yang dianggarkan. Menurut Mangkunegara (2000),  kinerja  aparatur  adalah  hasil  kerja secara  kualitas  dan  kuantitas  yang  dicapai oleh seorang pegawai dalam melaksanakan
Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 4
tugasnya  sesuai  dengan  tanggung  jawab yang diberikan kepadanya.

## Cost Management Knowledge
Raynold dkk dalam Savitri, Ritonga dan Ayuni (2015) berpendapat bahwa pengetahuanmanajemen biaya dapat memainkanperan penting dalam menentukan kemanjuran partisipasi anggaran.Partisipasi denganpengetahuan manajemen biaya yangrendah bisa menjadi detrimentalkarena individu dengan tingkatpengetahuan manajemen biaya yangrendah  dapat  mengurangi  kualitas darikeputusan anggaran dan kinerja secarakeseluruhan  (Scully  et  al  dalam Savitri, Ritonga dan Ayumi, 2015).
Cost  management  knowledge memiliki peran yang sangat penting dalam meningkatkan  hubungan  antara  partisipasi anggaran dengan kinerja pihak-pihak yang terlibat  dengan  penyusunan  anggaran. Semakin  rendah  tingkat cost  management knowledge ,  hubungan  antara  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  juga  akan rendah  pun  sebaliknya  semakin  tinggi tingkat cost  management  knowledge maka semakin  tinggi  pula  hubungan  antara partisipasi anggaran dengan kinerja.
Metodologi Penelitian Penelitian akan difokuskan untuk
menguji secara empiris pengaruh partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja aparatur  daerah  Provinsi  Sulawesi  Tengah yang  dimoderasi  oleh cost  management knowledge .
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah aparatur SKPD Pemerintah
Provinsi Sulawesi  Tengah  dalam  hal  ini  Kepala SKPD,  Kepala  Bagian  Keuangan,  dan Pejabat  Penatausahaan  Keuangan  yang berada  dalam  lingkup  SKPD  Pemerintah
Provinsi  Sulawesi  Tengah.  Jumlah  populasi dalam  penelitian  ini  adalah  sebanyak  99 responden yang  diambil  dari  33  SKPD  di Provinsi Sulawesi Tengah.Penarikan sampel  akan  dilakukan  dengan  metode sampling jenuh  atau  sensus,  sehingga jumlah  sampel  berjumlah  99  responden. Data  yangdigunakan  dalam  penelitian  ini adalah data primer yang langsung diperoleh dari responden. Teknik pengumpulan data menggunakan kuesioner, observasi dan wawancara terhadap responden. Pengujian akan dilakukan  menggunakan  regresi  sederhana dan multipleregression  analysis (MRA) atau  uji  interaksiyang  dijabarkan  dibawah ini :
Model yang digunakan dalam penelitian ini  disajikan  dalam  persamaan  sebagai berikut:
Persamaan 1 : Y = α + β 1 X 1 +ε Persamaan 2 : Y = α + β 1 X 1 +β 2 X 1 X 2 +ε Keterangan : Y = Kinerja aparatur α = Konstanta β = Koefisien regresi
X1 = Partisipasi anggaran X2 = Cost Management Knowledge β 1-3 = Koefisien Beta
ε = Standar Error
Hipotesis  1  (H 1 )  :  Apakah  Partisipasi Anggaran Mempengaruhi Kinerja
Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah Pengujian  permasalahan  dan  hipotesis pertama yang telah dirumuskan, digunakan uji t. Ringkasan hasil analisis menggunakan  program  SPSS  dapat  dilihat pada tabel 1 berikut :
Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 5

## Tabel 1
Uji Hipotesis Persamaan I

## Sumber : Data Diolah Sendiri
Hasil  dari  analisis  regresi  sederhana pada  tabel  di  atas,  kemudian  dimasukkan ke dalam model persamaan regresi dengan formulasi berikut :
Y = α + β 1 X 1 +ε
Y = 46,252+ 0,145 X 1 + ε
Persamaan tersebut menunjukkan, variabel  bebas (X)  yang  dianalisis memberikan  pengaruh  terhadap  kinerja aparatur SKPD. Berdasarkan data
tersebut  juga  dapat  diperoleh  sebuah simpulan mengenai hasil pengujian hipotesis sebagai berikut :
Variabel partisipasi anggaran (X)
diperoleh nilai signifikansinya kurang dari dari  taraf  ketidakpercayaan  5%  yaitu 0,184>0,05.  Nilai  ini  menunjukkan  bahwa variabel  partisipasi  anggaran(X)  tidak berpengaruh signifikan terhadap kinerjaaparatur  SKPD  (Y).  Berdasarkan
hasil  tersebut  maka  hipotesis  pertama ditolak .
Hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Nazaruddin  &  Setyawan dengan  judul  “Pengaruh  Partisipasi Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kinerja Aparat Pemerintah Daerah Dengan Budaya
Organisasi, Komitmen Organisasi, Motivasi, Desentralisasi Dan Job Relevant Information Sebagai  Variabel  Moderasi”.
Dimana  partisipasi  penyusunan  anggaran tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja  aparat pemerintah daerah.
Hal  inimenjelaskan  bahwa  kepercayaan
yang diberikan dalam pengelolaan anggaran tidak dapat meningkatkan kinerjanya.  Hal  ini  dikarenakan  dalam proses penyusunan anggaran, sering terjadi konflik  internal  antar  pejabat  yang  secara tingkat  karir  pangkatnya  lebih  tinggi dengan  pejabat  yang  pangkatnya  lebih rendah.  Dimana  pejabat  yang  pangkatnya lebih tinggi tidak memberikan kepercayaan kepada  pejabat  yang  pangkatnya  lebih rendah  seperti  memberikan  pendapat ataupun masukkan yang bisa jadi pertimbangan  yang  baik  untuk  instansi kedepannya.
Variabel
Unstandardized
Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Keterangan B Std. Error Beta ( Constant ) Par. Anggaran 46.252 2.771 0,194 0,145 0.165  1.342  0.184  Tidak signifikan a. Dependent Variabel : kinerja aparatur SKPD
Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 6
Hipotesis  2  (H 2 )  :  Apakah  Partisipasi
Anggaran
Memengaruhi
Kinerja
Aparatur  Pemerintah  Jika  Dimoderasi
Oleh Cost Management Knowledge.
Pengujian permasalahan  dan  hipotesis
kedua  yang  telah  dirumuskan  dengan menggunakan moderating regressionanalysis (MRA) dalam program
SPSS dapat dilihat pada tabel 2 dan tabel 3 berikut:
Tabel 2

## Uji Hipotesis Persamaan II
Sumber: Data diolah sendiri

## Tabel 3 Uji Hipotesis Persamaan III
Sumber : Data Diolah Sendiri
Hasil  moderating  regression  analysis (MRA) tabel di atas, kemudian
dimasukkan  ke  dalam  model  persamaan MRA dengan formulasi berikut :
Y = α + β 1 X 1 +β 2 X 1 X 2 + ε
=30,557+0,811X 1 +0,525X 1 X 2 + ε
Hasil dari moderating regression analysis (MRA) pada tabel diatas menunjukkan    pengetahuan  manajemen biaya  dengan  nilai  signifikasinya  0,173 lebih  dari  0,05  (tidak  signifikan)  masuk dalam klasifikasi variabel moderasi murni (pure  moderating).  Dapat  dijelaskan bahwa  variabel  moderasi  tidak  bisa ditempatkan  sebagai  variabel  prediktor, dengan demikian dapat disimpulkan bahwa hipotesis kedua ditolak .
Hasil  ini  sejalan  dengan  teori  yang dikemukakan  oleh  Scully  et  al  dalam Savitri,  Ritonga  dan  Ayuni  (2015)  bahwa partisipasi  denganpengetahuan manajemen biaya yangrendah bisa menjadi
detrimental (kerugiaan)  karena  individu dengan  tingkatpengetahuan  manajemen biaya yangrendah dapat mengurangi kualitas darikeputusan anggaran dan kinerja secarakeseluruhan.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa, cost management  knowledge yang  dimiliki  oleh sebagian  besar  aparatur  yang  berada  di SKPD  Provinsi  Sulawesi  Tengah  yang terlibat dalam penyusunan anggaran masih sangatlah rendah.

## kesimpulan,keterbatasan, dan saran Kesimpulan
1. Partisipasi  anggaran  yang  merupakan variabel  yang  mempengaruhi  kinerja aparatur  pemerintah  tidak  berpengaruh secara signifikan. Hasil ini menjelaskan bahwa  kepercayaan  yang  diberikan dalam pengelolaan anggaran tidak dapat
Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Keterangan B Std. Error Beta ( Constant ) Partisipasi Ang. 30,557 4.531 -0,07 0,131 -0,006  -0,51  0,960  Tidak signifikan Cost Management Knowledge 0,140 0,135 0,111  1,032  0,306 Tidak signifikan a. Dependent Variabel : kinerja aparatur SKPD Variabel Unstandardized
Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Keterangan B Std. Error Beta ( Constant ) X1 8,047 13,966 1,356 0,811 1,157  1,671  0,100  Tidak signifikan X2 0,724 0,525 0,577  1,380  0,173  Tidak signifikan X1*X2 -0,034 0,029 -0,880  -1,168  0,247  Tidak signifikan a. Dependent Variabel : kinerja aparatur SKPD
Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 7
meningkatkan kinerjanya. Hal ini dikarenakan  dalam  proses  penyusunan anggaran, sering terjadi konflik internal antar  pejabat  yang  secara  tingkat  karir pangkatnya lebih tinggi tidak
memberikan kepercayaan kepada
pejabat  yang  pangkatnya  lebih  rendah seperti  pendapat  ataupun  masukkan yang  bisa  jadi  pertimbangan  yang  baik untuk instansi kedepannya.
2. Cost  management  knowledge yang menjadi variabel moderasi dalam penelitian  ini  memperlemah  hubungan antara  partisipasi  anggaran  dan  kinerja aparatur.  Hal  ini  terlihat  pada  tingkat signifikasi  nilai  signifikasinya  0,173 lebih  dari  0,05  (tidak  signifikan) sehingga  tidak  dapat  digolongkan sebagai variabel moderating.
Keterbatasan
Penulis hanya memasukkan satu variabel  moderating  yang  memoderasi hubungan  partisipasi  anggaran  dengan kinerja aparat pemerintah daerah yaitu cost management  knowledge .  Oleh  karena  itu diharapkan  kepada  peneliti  selanjutnya untuk  menambahkan  variabel  lain  yang berkaitan dengan variabel penelitian tersebut.
Saran Konflik-konflik
internal yang disebabkan  tumpang  tindihnya  tugas  dan wewenang,  dapat  diminimalisir  dengan peraturan  yang  tegas  mengenai  pemisahan tugas  dan  wewenang  Pengguna  Anggaran (PA),  Kuasa  Pengguna  Anggaran  (KPA),
Pejabat Pembuat Komitmen (PPK),
Pejabat  Pengadaan  dan  Pejabat  Pelaksana Teknis Kegiatan (PPTK) dalam pengadaan barang/jasa.

## Daftar Pustaka
Agbejule,  Adebayo  dan  Saarikoski,  Lotta. 2006.
Theeffectofcostmanagementknowledg eontherelationship  betweenbudgetary participate onandmanagerialperformance. The
British  accounting  Review .  Vol  38  pp 427–440 Arifin,  Solikhun  dan  Abdul  Rohman. 2012. Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja  Aparat  Pemerintah  Daerah: Komitmen Organisasi, Budaya Organisasi,  dan  Gaya  Kepemimpinan sebagai Variabel Moderasi.
Diponegoro  Journal  of  Accounting. Vol. 1. No. 2. Pp. 1-11.
Chong, Vincent, K.  &  Kar Ming Chong.
2002. Budget  Goal  commitment  and Informational Effects of Budget
Participation  on  Performance:  A
Structural Equation Modeling Approach . Behavioral  Research  In
Accounting . Vol. 14. Pp. 67-68.
Hehanusa,  Maria.  2010.    Pengaruh Partisipasi  Penganggaran  terhadap Kinerja  Aparat:  Integrasi  Variabel Intervening  dan  Variabel  Moderating pada  Pemerintah  Kota  Ambon  dan Pemerintah  Kota  Semarang . Tesis  S2.
Universitas Diponegoro. Semarang.
Husin,  Rakib.  2010 . Pengaruh  Partisipasi
Anggaran  terhadap  Kinerja  Pimpinan dengan  Desentralisasi,  Budget  Goal
Commitment, dan Job-Relevant
Cost Management Knowledgesebagai Pemoderasi Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kinerja Aparatur Pemerintah Sulawesi Tengah
- Olivia H. Munayang 8
Information sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris di
Pemerintah  Kota  Ternate).  Tesis  S2.
Universitas Brawijaya. Malang.
Mangkunegara, Anwar Prabu. 2000.
Manajemen  Sumber  Daya  Manusia
Perusahaan, Cetakan Ke-2. PT.
Remaja Rosda Karya, Bandung.
Nazaruddin,  Ietje  dan  Setyawan,  Henry,
2012.  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan
Anggaran  Terhadap  Kinerja  Aparat
Pemerintah  Daerah  Dengan  Budaya
Organisasi, Komitmen Organisasi,
Motivasi, Desentralisasi Dan Job
Relevant  Information  Sebagai  Variabel
Moderasi. Jurnal Akuntansi Dan
Investasi.  Vol  12  No.  2  Hal.  197-207
Juli 2012.
Sardjito,BambangdanMuthaher.2007.Peng
aruhPartisipasiPenyusunanAnggarante rhadapKinerjaAparatPemerintahDaera
h:BudayaOrganisasi  dan  Komitmen
OrganisasisebagaiVariabelModerating
.Simposium Nasional Akuntansi X.
Savitri,  Enni.,  Ritonga,  Kirmizi.,  Ayuni,
Rizka.  2015.  Pengaruh  Partisipasi
Anggaran Terhadap Kinerja
Manajerial  Dengan  Kepuasan  Kerja
Dan  Pengetahuan  Manajemen  Biaya
Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi
Empiris  pada  Perusahaan  Jasa  yang Bergerak  dibidang  Perhotelan  di
Pekanbaru).  Vol  12  No.  2  Hal.  166-
181 September 2015.
Stone,  D.,  Hunton,  J.,  Wier,  B.  2000.
Succeedingin Management Accounting.  Part  1  :  Knowledge, ability & rank. Accounting,
Organizations  and  Society vol  25  pp
697-715.