Analysis Of The Role Of Internal Audit On The Effectiveness Of Risk Management In Sharia Banking (Study On Indonesian Sharia Bank Kc Medan Aksara)
Analisis Peran Audit Internal Terhadap Efektivitas Manajemen Resiko Pada Perbankan Syariah (Studi Pada Bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara)
M Arif Haikal Lubis 1* , Saparuddin Siregar 3
Fakultas Ekonomi Islam Universitas Islam Negeri Sumatera Utara 1,2 haikalmhdarif@gmail.com 1 , saparuddin.siregar@uinsu.ac.id 2
* Corresponding Author

## ABSTRACT
This study aims to analyze the role of internal audit on the effectiveness of risk management in Islamic banking (study at Bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara). This study uses a qualitative approach in the form of descriptive research to analyze the role of the internal audit of the Indonesian Sharia Bank Medan Aksara  Kc  in  minimizing.  Primary  data  was  obtained  directly  from  the  Indonesian  Sharia  bank  Medan Aksara.  Meanwhile,  secondary  data  was  obtained  in  the  form  of  available  reports  from  Bank  Syariah Indonesia Kc Medan Aksara in the form of data from literature reviews, books, journals and other media such as the official website of Syariah Indonesia Kc Medan Aksara regarding the role of internal auditors in minimizing risk. The results of the study show that the level of effectiveness of internal audit in assessing risk management can be seen from the achievements of the Indonesian Sharia bank Medan Aksara in reducing gross Non Performing Financing (NPF) from 2019 to 2020, from 5.12% to 4.22%, and net NPF decreased from 4.20% to 3.15%. In addition, from 2020 to 2021 it fell again from 4.22% to 3.63%, NPF gross and NPF net fell from 3.15% to 2.07%.
Keywords: Internal Audit, Effectiveness, Risk Management, Islamic Banking

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis peran audit internal terhadap efektivitas manajemen resiko pada  perbankan  syariah  (studi  pada  Bank  Syariah  Indonesia  Kc  Medan  Aksara).  Penelitian  ini menggunakan pendekatan kualitatif berupa penelitian deskriptif untuk menganalisis peran audit internal Bank Syariah Indonesia Medan Aksara Kc dalam meminimalkan risiko. Data primer diperoleh langsung dari  bank  Syariah  Indonesia  Kc  Medan  Aksara.  Sedangkan  data  sekunder  diperoleh  berupa  laporan- laporan yang tersedia dari bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara berupa data dari literature review, buku, jurnal dan media lainnya seperti website resmi dari Syariah Indonesia Kc Medan Aksara mengenai peran  auditor  internal  dalam  meminimalisir  risiko.  Hasil  penelitian  menunjukkan  Tingkat  efektivitas internal  audit  dalam  menilai  manajemen  risiko  dapat  dilihat  dari  capaian  bank  Syariah  Indonesia  Kc Medan Aksara dalam penurunan Non Performing Financing (NPF) gross dari tahun 2019 ke 2020, dari 5,12% menjadi 4,22%, dan NPF net mengalami penurunan dari 4,20% menjadi 3,15%. Selain itu, dari tahun 2020 ke 2021 kembali turun dari 4,22% menjadi 3,63%, NPF gross dan NPF net turun dari 3,15% menjadi 2,07%.
Kata Kunci: Audit Internal, Efektivitas, Manajemen Resiko, Perbankan Syariah

## 1. Pendahuluan
Dalam memanajemen risiko yang ada, Bank umum syariah mengacu kepada Peraturan Bank Indonesia Nomor 5/8/PBI/2003 tanggal 19 Mei 2003. Sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Bank Indonesia Nomor 11/25/PBI/2009 tentang penerapan manajemen risiko bagi bank umum, bank wajib menerapkan manajemen risiko secara efektif baik untuk bank secara individual  maupun  untuk  bank  secara  konsolidasi  dengan  perusahaan.  Sehingga,  dengan tersedianya  suatu  sistem  dan  prosedur  yang  dapat mengendalikan  serta  mengelola  risiko  ini merupakan kebutuhan mendasar bagi setiap bank, supaya bank terhindar dari kerugian secara materi maupun non materi, seperti menurunnya citra atau reputasi dari suatu bank di mata
masyarakat  (Dian,  2022).  Selain  mengembangkan  pertumbuhan,  perbankan  syariah  masih memiliki  tanggung  jawab  kepada  stakeholder  yaitu  memastikan  bahwa  produk,  jasa  dan operasionalnya telah sesuai dengan prinsip syariah (Ikang, 2017).
Kepatuhan syariah merupakan salah satu masalah yang mudah pada tata kelolah bank syariah, karena didirikannya perbankan syariah adalah untuk mewujudkan perekonomian yang sesuai dengan prinsip-prinsip syariah. Jika bank gagal dalam memprestasikan kesyariahannya maka  nanti  akan  merusak  citra  suatu  perusahaan  kepada  publik  terkhusus  kepada  para pemegang saham yang akhirnya berkesimpulan bahwa tidak ada bedanya antara bank syariah dengan bank konvesional (Sri Rahmany, 2017). Salah satu buruknya tingkat memanajemen risiko yang ada di BUS saat ini ialah meningkatnya persentase Non Performing Financing (NPF) bank setiap tahunnya (Anggi, 2019).
Menurut Trianah Non Performing Financing (NPF) merupakan pinjaman yang mengalami kesulitan pelunasan akibat adanya faktor-faktor internal yaitu dengan adanya kesengajaan dan faktor eksternal yaitu suatu kejadian diluar kemampuan kendali kreditur (Trianah et al., 2017). Apabila rasio Non Performing Financing tinggi maka tingkat profitabilitas rendah, sedangkan jika rasio Non Performing Financing rendah maka yang terjadi tingkat profitabilitas akan semakin tinggi. Penyebab pembiayaan bermasalah pada dasarnya disebabkan oleh faktor internal dan eksternal (Nadillah, 2019). Faktor internal merupakan ketidakmampuan dalam memanajemen resiko dan pemanfaatan dana tidak sesuai dengan tujuan dari pemberian pembiayaan. Faktor Eksternal disebabkan oleh kondisi makro ekonomi seperti inflasi, fluktuasinya harga dan juga nilai  tukar  pada  mata  uang  asing(Sri  Rahmany,  2017).  Selain  itu  Faktor-  faktor  penyebab pembiayaan  bermasalah  yaitu  di  sebabkan  oleh  3  faktor  yaitu  oleh  pihak  bank  itu  sendiri (kreditur), oleh pihak nasabah (debitur), dan oleh faktor lain diluar pihak kreditur dan debitur salah satunya adalah faktor dari luar yang bersifat makro ekonomi.  Berikut ini merupakan data pembiayaan bermasalah pada bank umum syariah (NPF) (Titi, 2018).

## Gambar 1. Grafik Pembiayaan Bermasalah Pada Bank Umum Syariah (NPF) Bank Umum Syariah Periode April 2020-April 2021
Sumber data: BPS (2023)
Tabel 1. Pembiayaan Bermasalah Pada Bank Umum Syariah (NPF) Bank Umum Syariah Periode April 2020-April 2021 No  Bulan NPF Bank Syariah / Persen 1 04-2020 3,41 2 05-2020 3,35 3 06-2020 3,34 4 07-2020 3,31
No  Bulan NPF Bank Syariah / Persen 5 08-2020 3,3 6 09-2020 3,28 7 10-2020 3,18 8 11-2020 3,22 9 12-2020 3,13 10  01-2021 3,2 11  02-2021 3,18 12  03-2021 3,23 13  04-2021 3,29 Sumber data: BPS (2023)
Berikut ini Perkembangan Bank Umum Syariah di Indonesia dari tahun ketahun, seperti berikut ini:
Tabel 2. Perkembangan Bank Umum Syariah di Indonesia tahun 2018-2022 No.  Tahun Jumlah BUS Jumlah Aset (dalam Miliar Rupiah) 1 2018 14 316.691 2 2019 14 350.364 3 2020 14 397.073 4 2021 16 401.023 5 2022 16 456.556
Sumber: Otoritas Jasa Keuangan (OJK) (2023) Berdasarkan  dengan  data  diatas  tingkat  NPF  atau  Pembiayaan  bermasalah Bank Umum  Syariah tercatatkan  semakin  meningkat  berdasarkan  laporan  Otoritas  Jasa  Keuangan (OJK). Hal ini tercermin dari non performing financing (NPF) Bank Syariah pada pada  bulan  April 2020  NPF  mencapai  3,40%dan  terus  mengalami  penurunan  sampai  pada bulan Oktober 2020.  Kemudian  pada  bulan  November  2020  mengalami  kenaikan  lagi  mencapai  3,22%, selanjutnya dibulan Desember 2020 mengalami penurunan mencapai 3,13% serta bulan Januari 2021 mengalami peningkatan lagi mencapai 3,20% bulan selanjutnya menurun menjadi 3.18% dan  terus  mengalami  peningkatan  sampai  bulan  April  2021  yaitu  mencapai  3,23%.  Dalam laporan keuangan Bank Umum Syariah menunjukkan kerugian terkait pembiayaan bermasalah ( non performing financing ) NPF pada tahun 2021 bulan oktober  terus meningkat tajam yaitu mencapai  3,29%.  Fenomena  dari  latar  belakang  masalah  penelitian  terdapat  indikasi  dari lemahnya kinerja audit. Hal ini menunjukkan kurangnya kepatuhan audit terhadap peraturan pembiayaan yang berlaku sebagaimana ketentuan yang harus dipenuhi pada tahap pemberian pembiayaan.  Dilihat  dari  penyebab  lain,  adanya  NPF  yang  berasal  dari  pihak  bank  (kreditur) sangat berkaitan erat dengan keberadan peran audit internal dalam memanajemen risiko untuk melakukan penilaian yang independen dan objektif (Artawan, 2022) maka dari itu peran audit internal  sangat  dibutuhkan  dalam meningkatkan  nilai  dan  memperbaiki  operasional  bank dengan  pendekatan  sistematis  dengan  cara  mengevauasi  dan  meningkatkan  efektivitas manajemen  risiko,  pengendalian  dan  proses  tata kelola bank sehingga tingkat NPF yang ada berkurang (Ardi,  2017).
Audit  Internal  memiliki  beberapa  peran  dalam  menunjang  kefektifan  pengendalian internal,  diantaranya  adalah  peran  sebagai  penjamin (assurance) dan  konsultasi (consulting) (Agusiady, 2017) . Adanya peran audit internal akan sangat membantu perusahaan dalam memeriksa, mengevaluasi laporan keuangan dan meminimalisir berbagai resiko kerugian yang mungkin timbul (Pahlawan, 2022).. Di dalam suatu perusahaan tanpa adanya peran Audit Internal maupun bagian Manajemen Resiko perusahaan akan tidak terarah dan berkembang
(Apandi & Nasution, 2022). Sehingga dengan adanya penelitian ini kita dapat menganalisis peran audit internal dalam meminimalisir risiko pada Bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara, dalam menjalankan sistem kontrol audit internal  yang baik dalam meminimalisir risiko yang berjalan di bank tersebut. Ada beberapa penelitian terdahulu yang berkaitan dengan judul penelitian ini yaitu analisis peran audit internal dalam meminimalisir risiko pada Bank Muamalat Indonesia oleh beberapa peneliti yaitu: Penelitian yang dilakukan oleh Aji Prasetyo dengan judul penelitian “Peran Audit Internal Dalam Pengendalian Risiko Pembiayaan (Studi Kasus di Bank BRI Syariah Cabang Diponegoro Surabaya).
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  mekanisme  audit  internal  dalam  pembiayaan meliputi  tahap  persiapan  audit,  tahap  penyusunan  program  audit,  tahap  pelaksanaan penugasan audit, tahap pelaporan audit, tahap tindak lanjut hasil audit dan tahap dokumentasi dan administrasi, dan kedua, peranan audit internal dalam mengendalikan risiko pembiayaan diklasifikasikan dalam peran pemecah masalah, peran kepatuhan, peran negosiator dan peran pengendalian yang diantaranya tertuang dalam laporan audit. Dimana persamaan penelitian ini dengan penelitian penulis yaitu sama dalam variabel audit internal, kemudian untuk perbedaan nya  yaitu  metode  penelitian  yang  digunakan  penelitian  ini  metode  kualitatif  serta  lokasi penelitian yang berbeda.
Selanjutnya  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Afria  Bagus  dan  Euis Komariah  bahwa pembiayaan yang bermasalah yang terdiri atas pembiayaan lancar, kurang lancar, diragukan dan macet  dapat  mempengaruhi  perolehan  nilai  ROA.  Semakin  besar  nilai  NPF  memperlihatkan semakin buruk kinerja bank syariah dan semakin kecil nilai NPF maka semakin baik kinerja dari bank syariah  (Agustina,  2018).. Adapun pengaruh  lainnya  dalam  penelitian  Fernando  bahwa peningkatan  NPF  disebabkan  oleh  peningkatan  pembiayaan  bermasalah  terhadap  total pembiayaan  yang  dimiliki  oleh  bank.  Hal  tersebut  mengakibatkan  pendapatan  bank menurundan profitabilitas bank akan mengalami penurunan, sehingga akan berdampak modal bank akan menurun dan CAR akan semakin rendah. NPF merupakan indikator dalam menilai kinerja fungsi bank, dimana fungsi bank adalah sebagai lembaga intermediasi (Hakim, 2022). Tingkat  NPF  yang  tinggi  menunjukkan  kesehatan  bank  yang  rendah  karena  hal  ini mengindikasikan banyak terjadi pembiayaan bermasalah dalam kegiatan operasional bank dan NPF tinggi sangat berpengaruh terhadap rasio-rasio keuangan yang mengakibatkan penilaian kesehatan  bank (Susi,  2022).  Bank  wajib  menerapkan  manajemen  risiko  secara  efektif  yang disesuaikan dengan tujuan, kebijakan usaha, ukuran, dan kompleksitas usaha serta kemampuan Bank  dengan  berpedoman  pada  persyaratan  dan  tata  cara  sebagaimana  dimaksud  dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan mengenai penerapan manajemen risiko bagi Bank (Sri, 2017).
Berdasarkan permasalahan diatas, peneliti memandang penting untuk melakukan studi lebih  lanjut  untuk  menganalisis  tentang  “Analisis  Peran  Audit  Internal  Terhadap  Efektivitas Manajemen  Resiko  Pada  Perbankan  Syariah  (Studi  Pada  Bank  Syariah  Indonesia  Kc  Medan Aksara)”.

## 2. Tinjauan Pustaka Peran Audit Internal
Audit  internal  adalah  kegiatan  penilaian  yang  independen  dalam  organisasi  untuk mereview operasional sebagai jasa yang diberikan kepada manajemen(Salma, 2022). Dengan kata  lain  audit  internal  merupakan  kegiatan  asuransi  dan  konsultasi  yang  independen  dan objektif  yang  dirancang  untuk  memberikan  nilai  tambah  dan  meningkatkan  kegiatatan organisasi (Syuhada, 2018)..
Audit  internal  membantu  organisasi  untuk  mencapai  tujuannya  melalui  pendekatan yang sistematis dan teratur untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektifitas pengelolaan risiko (Sirah, 2019). .
The Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) menerangkan Audit Internal adalah  audit  internal  sebagai  tantangan  dan  peran  penting  dalam  membantu  organisasi berhasil,  peran  audit  internal  adalah  memberikan  jaminan  dan  saran  independen  Auditor internal perlu memahami risiko keuangan, tetapi juga harus memahami aspek organisasi yang lebih luas untuk mendukung peningkatan bisnis (Amelia & Ramdan, 2019). Audit internal ialah kegiatan yang ditentukan terkait dengan jaminan dan konsultasi yang independen dan objektif yang  bertujuan  untuk  menambah  nilai  dan  meningkatkan  operasional  bank  melalui pendekatan  yang  sistematis,  yaitu  dengan  menilai  dan  meningkatkan  efektivitas  proses manajemen  risiko,  kontrol,  dan  tata  kelola  bank  (Ardi,  2017b).  Menurut  (Malayatie,  2018), berikut ini merupakan peran audit internal dalam perusahaan.
a. Compliance, dimana  pada  variabel  ini  digunakan  dengan  tujuan  untuk  mengukur  sejauh mana  tingkat  kepatuhan  para  pegawai  mengenai  kebijaksanaan  dan  prosedur  kerja, kemudian untuk menilai pelaksanaan yang telah sesuai dengan rencana dan prosedur yang telah ditetapkan, melaksanakan review serta melakukan penilaian terhadap pekerjaan yang sesuai dengan opersional (Tutu, 2017)..
b. Verifikasi ,  verifikasi  yang  dilakukan  dalam indikator  ini  yaitu  melaksanakan  verifikasi dokumen-dokumen,  catatan-catatan  akuntansi,  dan  laporan-laporan  keuangan,  serta meningkatkan keandalan data keuangan pada bank.
c. Evaluasi, evaluasi  yang  dilakukan  yaitu  melakukan  review  terhadap  keefektifan  sistem pengendalian, kemudian auditor internal memperbaiki apabila terdapat pelaksanaan kerja yang  tidak  efisien,  membahas  dan  mengukur  nilai  kebaikan  dan  ketepatan  pelaksanaan pengendalian  akuntansi,  keuangan  serta  operasi  yang  sesuai  dengan  prosedur  dan mengadakan evaluasi pengendalian internal yang ada.
d. Rekomendasi, auditor  pada  indikator rekomendasi  ini  dimaksudkan  untuk  menyarankan suatu rangkaian kegiatan kepada pihak manajemen, membuat rekomendasi perubahan yang diperlukan  dalam  beberapa  masa  kerja,  serta  melakukan  pemberian  bantuan  kepada manajemen untuk memperoleh administrasi dan mencapai operasi perusahaan yang paling efisien.
Menurut  (Hakim,  2022)  tujuan  audit  internal  adalah  untuk  membantu  manajemen organisasi dalam memberikan pertanggungjawaban yang efektif.
a. Membantu semua tingkatan manajemen dalam mengamankan kegiatan operasional bank, khususnya yang melibatkan dana dari masyarakat (intermediary) ;
b. Menjaga dan memastikan perkembangan perusahaan ke arah perkembangan yang wajar dan sehat
c. Internal Audit memiliki peran dan fungsi untuk mengawal jalannya bisnis agar tetap dalam koridor pengendalian internal yang efektif dan efisien, pengelolaan risiko  yang kuat dan tata kelola perusahaan yang baik. Dalam melaksanakan hal ini, Internal Audit membuat analisa dan  memberikan  rekomendasi  melalui pemberian  jasa assurance dan consulting .  Sebagai strategic  partner, Internal  Audit  Group  (IAG)  berupaya  untuk  dapat  memberikan  “ added value and improving organization’s operations ”, yang tidak hanya membantu management untuk  menilai  efisiensi  dan  keefektifan pelaksanaan  pengendalian  internal  perusahaan, namun juga ikut berperan mengawal pencapaian target-target Bank yang sudah dituangkan dalam inisiatif strategis lima tahun ke depan.

## Manajemen Resiko
Manajemen  risiko  adalah  suatu  metode  logis  dan  sistematik  dalam  identifikasi, kualifikasi,  menentukan  sikap,  menetapkan  solusi,  serta  melakukan  monitor  dan  pelaporan risiko  yang  berlangsung  pada  setiap  aktifitas  atau  proses(Syahril,  2019).  Manajemen  Risiko Menurut UU Republik Indonesia No 21 tahun 2008 tentang perbankan syariah dalam pasal 38 ayat 1 menyebutkan bahwa manajemen risiko adalah suatu rangkaian prosedur dan metode
yang  digunakan  oleh  pihak  perbankan  untuk  mengidentifikasi,  memantau,  mengukur  serta mengendalikan risiko yang muncul dari kegiatan usaha bank (Afrika, 2019).. Dalam perbankan syariah risiko merupakan suatu kejadian potensial, baik dapat diantisipasi ataupun yang tidak bisa  diantisipasikan,  yang  berdampak  negatif  terhadap  pendapatan  dan  modal  bank.  Untuk penerapan manajemen risiko perbankan syariah diatur  dalam POJK Nomor 65/POJK.03/2016 tentang  Penerapan  Manajemen  Risiko  Bagi  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit  Usaha  Syariah(Sri Rahmany, 2017).  Dari berbagai definisi tersebut dapat disimpulkan bahwa esensi manajemen risiko adalah kecukupan prosedur dan metodologi pengelolaan risiko sehingga usaha bank tetap dapat terkendali pada batas yang dapat diterima serta menguntungkan bank (Ririn, 2017).
Manajemen  risiko  melindungi  perusahaan  dari  risiko  murni,  dan  karena  kreditur pelanggan dan pemasok lebih menyukai perusahaan yang dilindungi maka secara tidak langsung membantu  dalam  meningkatkan public  image .  Manfaat  manajemen  risiko  yang  diberikan terhadap perusahaan dapat dibagi menjadi 5    kategori utama yaitu (Syahrial, 2018) :
a. Manajemen risiko mungkin dapat mencegah perusahaan dari  kegagalan
b. Manajemen risiko menunjang secara langsung peningkatan laba
c. Manajemen risiko dapat memberikan laba secara tidak langsung
d. Adanya ketenangan pikiran bagi manajer yang disebabkan adanya perlindungan terhadap risiko murni, merupakan harta non material bagi perusahaan itu.
Adapun  langkah-  langkah  umum  yang  bisa  digunakan  secara  sistematis  didalam menganalisis dan menangani risiko yaitu (Sri Rahmany, 2017):
a. Mengidentifikasi risiko ( Identify Risk )
b. Evaluasi Risiko
c. Memilih Teknik Manajemen Risiko
d. Implementasi dan Kaji Ulang Keputusan Manajemen Risiko

## Bank Syariah
Bank merupakan salah satu lembaga keuangan yang mempunyai peranan penting di dalam perekonomian suatu negara sebagai lembaga perantara keuangan. Bank dalam Pasal 1 ayat (2) UU No. 10 Tahun 1998 tentang perubahan UU No. 7 Tahun 1992 tentang perbankan adalah  badan  usaha  yang  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk kredit atau bentuk-bentuk lain dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak Bank Syariah merupakan bank yang mengikuti sistem ekonomi Islam. Adapun ekonomi Islam menurut Fazlurrahman dalam (Syahrial, 2018), “ekonomi Islam menurut para pembangun dan pendukungnya dibangun di atas atau setidaknya diwarnai oleh prinsip-prinsip religious, berorientasi dunia dan akhirat.”
Pada  tahun  1992  Bank  Muamalat  Indonesia  berdiri  sebagai  tanda  dimulainya  dual Definisi bank, bank umum dan Bank Perkreditan Rakyat dalam Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1998  Pasal  1  tentang  perbankan  yakni:  “Bank  adalah  badan  usaha  yang  menghimpun  dana masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  dan  menyalurkannya  kepada  masyarakat  dalam  bentuk kredit dan atau bentuk-bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak. Sedangkan  pengertian  bank  umum  adalah  bank  yang  melaksanakan  kegiatan  usaha  secara konvensional  dan  atau  “berdasar  prinsip  syariah”  yang  dalam  kegiatannya  memberikan  jasa dalam  lalu  lintas  pembayaran.  Pengertian  bak  perkreditan  rakyat  (BPR-Syariah)  adalah  bank yang melaksanakan kegiatan usaha secara konvensional atau berdasarkan prinsip syariah yang dalam kegiatannya tidak memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran”.
Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1998 Pasal 1 Ayat 13 tentang perbankan menyatakan apa  yang  dimaksud  dengan  prinsip  syariah  yakni:  “Prinsip  syariah  adalah  aturan  perjanjian berdasarkan  hokum  islam  antara  bank  dan  pihak  lain  untuk  penyimpanan  dana  dan  atau pembiayaan  kegiatan  usaha,  atau  kegiatan  lainnya  yang  dinyatakan  sesuai  dengan  syariah,
antara lain pembiayaan berdasarkan prinsip bagi hasil (mudharabah), pembiayaan berdasarkan penyertaan  modal  (musyarakah),  prinsip  jual  beli  barang  dengan  memperoleh  keuntungan (mudharabah), atau pembiayaan barang modal berdasarkan prinsip sewa murni tanpa pilihan (ijarah). Atau dengan adanya pemindahan kepemilikan atas barang yang disewa dari pihak bank oleh pihak lain (ijarah wa iqtina)” Sedangkan dalam Undang-Undang Nomor 21 tahun 2008 pasal 1 ayat 12 tentang Perbankan Syariah menyatakan bahwa yang dimaksud dengan prinsip syariah adalah prinsip hukum Islam dalam kegiatan perbannkan berdasarkan fatwa yang dikeluarkan oleh  lembaga  yang  memiliki  kewenangan  dalam  penetapan  fatwa  di  bidang  syariah(Sri Rahmany, 2017).
Dari  pengertian  bank  tersebut  diatas,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  Bank Syariah  adalah  badan  usaha  yang  menjalankan  fungsi  intermediasinya  berdasarkan  prinsip syariah atau dengan kata lain bank yang dalam aktivitasnya, baik penghimpunan dana maupun penyaluran dana memberikan imbalan atas dasar prinsip syariah.

## 3. Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  penulis  menggunakan  penelitian  kualitatif  berupa  penelitian deskriptif untuk menganalisis peran audit internal Bank Syariah Indonesia KC. Medan Aksara dalam  meminimalkan  risiko.  Objek  penelitian  ini  adalah  analisis  peran  audit  internal  dalam meminimalkan risiko, dan subjek penelitian ini adalah Bank Syariah Indonesia KC. Medan Aksara dengan pertimbangan bahwa Bank Syariah Indonesia KC. Medan Aksara membutuhkan peran audit internal dalam meningkatkan nilai dan memperbaiki operasional bank dengan pendekatan sistematis dengan cara mengevaluasi dan meningkatkan  efektivitas manajemen risiko yang ada. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data mentah yang diperoleh langsung dari  pihak  Bank  Syariah  Indonesia  Kc  Medan  Aksara  yaitu  dari  pihak-pihak  Bank  Syariah Indonesia KC. Medan Aksara (Ketua Auditor Internal) dan manager Bank Syariah Indonesia KC. Medan  Aksara.  Data  yang  diambil  yaitu  mengenai  proses  pelaksanaan  audit  internal  dalam meminimalisir risiko pada Bank Syariah Indonesia KC. Medan Aksara. Sedangkan data sekunder diperoleh berupa laporan-laporan yang tersedia dari bank Syariah Indonesia KC. Medan Aksara berupa data dari literature review, buku, jurnal dan media lainnya seperti website resmi dari Syariah Indonesia Kc Medan Aksara mengenai peran auditor internal dalam meminimalisir risiko. Teknik pengumpulan data diperoleh dari dokumentasi, wawancara, observasi dan studi pustaka sementara teknik analisis data diperoleh dari teknik triangulasi.

## 4. Hasil Dan Pembahasan
A. Penerapan  Manajemen  Risiko  Bank  Syariah  Indonesia  Kc  Medan  Aksara  melalui  Audit Internal
Audit  internal  adalah  kegiatan  penjaminan  dan  konsultasi  independen  yang dimaksudkan  untuk  memberikan  nilai  dan  meningkatkan  operasi  perusahaan.  Audit  internal membantu  perusahaan  dalam  mencapai  tujuannya  dengan  mengevaluasi  dan  meningkatkan efektivitas sistem manajemen risiko, kontrol, dan tata kelola (Artawan, 2022). Pada pelaksanaan aktivitas  audit  intern  sebaiknya  mngevaluasi  pengungkapan  risiko  yang  terkait  dengan  tata kelola, operasional dan sistem informasi  perusahaan  dengan  memperhatikan  hal  sebagai berikut  (Ardi,  2017a)  (1)  keandalan  dan  integritas  informasi  keuangan  dan  operasional,  (2) efektivitas dan efisiensi operasional, (3) perlindungan aset, dan (4) kepatuhan terhadap hukum, peraturan, dan kontrak Pelaksanaan Fungsi Audit Intern Bank Umum dilakukan Satuan Kerja Audit  Intern  (SKAI)  yang    merupakan  bagian  dari sistem internal  control perusahaan  yang mempunyai peran yang penting dalam melindungi dan meningkatkan opersional bisnis bank tugas SKAI dalam operasional bank (Syahril, 2019):
1. Mengevaluasi  efektivitas  SPI  secara  berkesinambungan  berkaitan  dengan  pelaksanakan operasional bank
2. Berperan  aktif  dalam  meningkatkan  efektivitas  penerapan  SPI  sesuai  sasaran  yang  telah ditetapkan bank
3. Melaksanakan audit berbasis risiko ( risk based audit ) secara independen dan objektif.
Keberadaan SKAI di bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara terdiri dari 3 orang yaitu Bapak Ramadsyah Raambe, Bapak Aidil Basri dan Bapak Uun Suuwandi yang memiliki tugas dan bertindak  sebagai  bagian  dari  sistem  pengendalian  intern  dengan  ruang  lingkup  mencakup pemeriksaan dan penilaian  atas kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian intern yang bertujuan  memberikan  keyakinan  memadai  kepada  manajemen  terkait  proses  tata  kelola, manajemen risiko dan sistem pengendalian intern telah berjalan dengan efektif dalam rangka membantu manajemen merealisasikan tujuan perusahaan dan meminimalisir risiko. Kemudian Dalam pelaksanaannya, SKAI  menggunakan pendekatan Audit Berbasis Risiko ( Risk Based Audit ) yang melalui tahapan penyusunan rencana audit, pelaksanaan penugasan audit, pelaporan hasil audit dan pemantauan tindak lanjut pemenuhan komitmen hasil audit.
Tujuan  bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara menerapkan Risk  Based  Audit yang bertujuan  untuk  meningkatkan  pemeriksaan  bank  yang  efektif  dalam  rangka  menciptakan sistem perbankan yang sehat dan handal, fokus pada aktivitas bank yang memiliki risiko tinggi, proaktif dalam upaya pencegahan dan kualitas pemeriksaan yang tinggi dan konsisten(Anam, 2019). Manfaat utama dari Risk Based Audit yaitu Evaluasi risiko bank yang lebih akurat melalui penilaian  risiko  dan  sistem  kontrol  risiko  dalam  proses  pelaksanaan  manajemen  risiko.  bank Syariah  Indonesia  Kc  Medan  Aksara  memiliki  Komite  Pemantau  Risiko  guna  membantu mengidentifikasi dan melaksanakan tugas-tugas yang berkaitan dengan tugas Dewan Komisaris antara lain yaitu (Syahrial, 2018):
1. Melakukan  evaluasi  tentang  kesesuaian  antara  kebijakan  manajemen  risiko  dengan pelaksanaan kebijakan tersebut
2. Melakukan  pemantauan  serta  evaluasi  pelaksanaan  tugas  komite  manajemen  risiko  dan satuan kerja manajemen risiko supaya memberikan rekomendasi kepada Dewan Komisaris. Komite pemantau risiko pula berwenang dalam mengakses secara penuh, bebas, dan tidak terbatas terhadap catatan, karyawan, dana, serta sumber daya perusahaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas  nya, dan ikut bekerjasama dengan Satuan Kerja Manajemen Risiko, serta Komite Pendukung yang membantu Satuan Kerja Manajemen Risiko dalam meminimalisir risiko. Berdasarkan penerapan praktik Good Coorporate governance, bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara memiliki kebijakan manajemen risiko untuk mengelola jenis-jenis risiko, seperti: Pengelolaan Risiko Pembiayaan, Risiko Pasar, Risiko Likuiditas, Risiko Operasional, Risiko hokum, Risiko Strategik, dan Risiko Kepatuhan.

## B. Proses  Pelaksanaan  Audit  Internal  Dalam  Meminimalisir  Risiko  Pada  Bank  Syariah Indonesia Kc Medan Aksara
Fugsi penilaian dan evaluasi oleh audit internal ditujukan sebagai bentuk manajemen pengendalian  risiko  oleh  bank  Syariah  Indonesia  Kc  Medan  Aksara.  Dalam  pelaksanaan mekanisme audit yang kegiatannya ditetapkan oleh Standar Pelaksanaan Fungsi Audit Intern Bank (SPFAIB) dari   Bank Indonesia meliputi tahap persiapan audit, peyusunan program audit, pelaksanaan penugasan audit,  pelaporan hasil audit, tindak lanjut hasil audit dan dokumentasi. Secara umum pelaksanaan internal audit pada bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara terdiri dari lima  tahapan yaitu  tahap  persiapan  audit,  penyusunan  program  audit, pelaksanaan penugasan  audit,  pelaporan  hasil  audit.  Tahapan  yang  digunakan  inilah  merupakan  tahapan yang tercantum dalam Standar Pelaksanaan Fungsi Audit Intern Bank (SPFAIB).
Tahap persiapan audit melibatkan pengumpulan data berdasarkan profil risiko untuk memutuskan pelanggan/auditee yang akan diaudit. Dimana profil risiko atau faktor profil risiko merupakan penilaian terhadap risiko inheren dan kualitas penerapan manajemen risiko dalam operasional bank yang dilakukan terhadap 8 (delapan) risiko yaitu Risiko Kredit, Risiko Pasar,
Risiko Likuiditas, Risiko Operasional, Risiko Hukum, Risiko Strategis, Risiko Kepatuhan, dan Risiko Reputasi. Langkah-langkah penyusunan program audit dilakukan dengan menelaah kesulitan- kesulitan  yang  dihadapi  berdasarkan  data  yang  diperoleh.  Auditor  Bank  Syariah  Indonesia Medan Aksara menyusun program audit sepenuhnya sendiri, tanpa persyaratan standar dari Kantor Pusat. Hanya catatan pribadi tentang program audit yang akan dilakukan yang disusun di sini oleh auditor.
Tahapan  selanjutnya  adalah  melakukan  audit  yang  ditandai  dengan  pengecekan keamanan data dengan kunjungan langsung ke pelanggan/auditee guna mendapatkan temuan audit. Temuan audit dikumpulkan dalam laporan audit berupa Kertas Kerja Pemeriksaan Audit (KKPA)  selama  tahap  pelaksanaan  ini.  KPPA  dan  LHA  memuat  kondisi  kelemahan/kesalahan prosedur, kriteria/aturan yang dilanggar, penyebab, dampak, rekomendasi evaluasi dari auditor kepada auditee (bank) serta komentar auditee untuk perbaikan. Rekomendasi evaluasi auditor kepada auditee disampaikan  secara  tertulis  dalam  laporannya.  Setelah  di  review  dan ditandatangani oleh Kepala Tim Audit dan seluruh tim audit, Laporan Hasil Audit disampaikan kepada IHD Head kantor pusat  bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara,  Direktur  utama  bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara Laporan  yang  sudah diterima kantor pusat dianalisis untuk ditemukan pelanggaran atau kesalahan yang nantinya akan ditinjau untuk dilakukan perbaikan.
Ikatan Bankir Indonesia menyatakan bahwa dalam menelusuri hasil audit, semua pihak yang terlibat dalam bisnis perbankan sangat berkepentingan untuk mengetahui, memahami dan memastikan bahwa semua temuan yang terkandung dalam hasil audit dan dampak dari masalah dan  kerugian  segera  diperbaiki  sesuai  jadwal.  Oleh  karena  itu,  kantor  pusat  Bank  Indonesia Medan Aksara Kc mengirimkan tim pencari fakta (TPF) sebagai tindak lanjut hasil audit untuk menginformasikan  hasil  audit  kepada  auditee  Bank  Indonesia  Kc  Medan  Aksara  dan mengklarifikasi laporan audit untuk perbaikan. Dalam rangka melakukan review yang efektif, independen  dan  objektif  terhadap  prosedur  evaluasi  kegiatan  usaha  Bank,  termasuk  review terhadap  profil  risiko  triwulanan  yang  disusun  oleh  Departemen  Manajemen  Risiko.  Tahap terakhir yaitu mendokumentasikan secara lengkap dan memindai terhadap cakupan, prosedur operasional, temuan audit, serta tanggapan pengurus bank berdasarkan hasil audit yang telah dilaporkan.

## C. Peran Audit Internal terhadap Efektivitas Manajemen Risiko pada Bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara
Peran  auditor  internal  dalam  perbankan  harus  bisa  mendorong  perusahaan  dalam mencapai  tujuan  perusahaan  dengan  tata  kelola  perbakan  yang  baik  ( Good  Coorporate Governance ).  Dari  penilaian  penulis  terhadap  efektifan  audit  internal  dalam  mengevaluasi manajemen  risiko  terlihat  dalam  capaian  penurunan Non  Perfoming  Financing (NPF)  bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara. Berdasarkan statistik perbankan yang dikutip dari laporan tahunan bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara tahun 2021 diketahui bahwa bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara menunjukkan perkembangan nilai NPF sebagai berikut ini:
Tabel 3. Tingkat Non Perfoming Financing (NPF) No  Tahun NPF Gross NPF Net 1 2018 5,10% 4,15% 2 2019 5,12% 4,20% 3 2020 4,22% 3,15% 4 2021 3,63% 2,07%
Sumber : BSI Kc Medan Aksara (2023)
Berdasarkan data di atas, diketahui bahwa statistik perbankan yang dikutip dari laporan tahunan bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara tahun 2021 menunjukkan penurunan dari tahun sebelumnya.     Dari tahun 2019 ke 2020 mengalami penurunan dari 5,12% turun menjadi
4,22% nilai NPF Gross dan nilai NPF Net turun dari 4,20% menjadi 3,15%. Selanjutnya, tahun 2020 ke tahun 2021 mengalami penurunan kembali dari 4,22% turun menjadi 3,63% nilai NPF Gross  dan  nilai  NPF  Net  turun  dari  3,15%  menjadi  2,07%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara menunjukkan auditor  internal sudah semakin baik dalam mengurangi dan memimalisir resiko yang ada.
Dalam hal ini audit iternal sudah berperan dalam mengevaluasi setiap tahapan proses pengelolaan risiko. Auditor intenal bekerja secara objektif sehingga kekurangan yang ada dalam perusahaan  bisa  diminimalisir,  dan  sistem  pengendalian  dalam  perusahaan  akan  lebih  baik ketika dievaluasi oleh auditor internal.  Di Bank Syariah Indonesia Medan Aksara Kc, peran audit internal  sangat  membantu  dalam  meminimalkan  risiko  yang  akan  dihadapi  yaitu  dengan memahami  risiko  dan  menerapkan  pengendalian  internal  seperti  melakukan  fungsi  kontrol termasuk  merencanakan,  melaksanakan  dan  memantau  bank  dengan  Operasional:  Layanan jaminan dan konsultasi, dan sesi berbagi yang sering untuk karyawan.
Kegiatan pemeriksaan internal dan peran auditor internal dalam perusahaan yaitu pada tahap  kepatuhan,  kepatuhan  itu  sendiri  meliputi  penilaian  tingkat  kepatuhan  karyawan terhadap hukum dan peraturan nasional, termasuk kebijakan, prosedur, peraturan , praktik dan aturan  bisnis  lainnya.  Kemudian  Pada  bank  Syariah  Indonesia  Kc  Medan  Aksara  untuk pengendalian  internal  yaitu  dimana  para  karyawan  mengikuti  standar  prosedur  yang  sudah ditetapkan  oleh  OJK,  SKAI  dan  DSN-MUI  yang  dimana  pada  setiap  bank  memiliki  SOP  Audit internal yang sama hanya saja perbedaan terletak pada produknya.
Selain mematuhi SOP yang telah ditetapkan, karyawan juga harus memahami risiko yang mereka  hadapi,  kemudian  mengadakan  sharing  session  mingguan  untuk  berupaya meningkatkan pengendalian internal dan meminimalkan risiko. Selain itu, selama fase verifikasi, auditor memeriksa dokumen, catatan akuntansi, dan laporan keuangan, sehingga meningkatkan keandalan  data  keuangan  bank.  Setelah  itu,  fase  evaluasi  berlangsung,  di  mana  auditor mengoreksi  ketidakefisienan  yang  diterapkan  atau  kinerja  yang  tidak  tepat.  Untuk  penilaian pengendalian di Bank Syariah Indonesia Medan Aksara Kc, pemeriksaan audit dilakukan setiap hari, dilanjutkan dengan rapat akseptasi pada akhir bulan untuk menyempurnakan analisis risiko bank.  Kemudian untuk pemeriksaan dari kantor pusat, pemeriksaan terhadap kantor tertentu yaitu seperti sample cabang yang memiliki risiko tinggi atau kantor cabang yang sudah lama tidak diperiksa oleh para auditor dari pusat. Kemudian pada tahap terakhir yaitu Rekomendasi auditor  melakukan pemberian  serangkaian  saran  kegiatan  kepada  pihak  manajemen,  atau memberikan  rekomendasi  perubahan  apabila  diperlukan  dalam  beberapa  masa kerja  dan memberikan  bantuan  kepada  pihak  manajemen  agar  mendapatkan  administrasi  serta pencapaian operasi perusahaan yang paling efisien.

## 5.  Penutup Kesimpulan
1. Tingkat efektivitas internal audit dalam menilai manajemen risiko dapat dilihat dari capaian bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara dalam penurunan Non Performing Financing (NPF) gross dari tahun 2019 ke 2020, dari 5,12% menjadi 4,22%, dan NPF net mengalami penurunan dari  4,20%  menjadi  3,15%.  Selain  itu,  dari  tahun  2020  ke  2021  kembali  turun  dari  4,22% menjadi 3,63%, NPF gross dan NPF net turun dari 3,15% menjadi 2,07%.
2. Proses Pelaksanaan Audit Internal Dalam Meminimalisir Risiko Pada Bank Syariah Indonesia Kc  Medan  Aksara  sudah  berjalan  dengan  baik  dalam  meminimalkan  risiko.  Adanya pengendalian internal memang membantu auditor dalam menjalankan tugasnya. Pegawai Bank Syariah Indonesia Kc Medan Aksara diwajibkan untuk mengikuti prosedur standar yang telah ditetapkan oleh OJK, SKAI dan DSN-MUI serta melakukan kegiatan sehari-hari seperti sharing  session  untuk  meningkatkan  manajemen  risiko  dan  meminimalkan  risiko.  Dengan adanya manajemen risiko dan pengendalian internal yang efektif inilah peran auditor internal
mampu  meminimalisir risiko yang mungkin akan terjadi melalui penerapan Risk  Based Audit.

## Daftar Pustaka
Agusiady, R. (2017). Peranan Audit Internal Dalam Menunjang Efektivitas Pengendalian Intern Kas. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 8 , 9–30.
Amelia,  E.,  &  Ramdan,  M.  H.  (2019).  Pengaruh  Audit  Internal  Terhadap  Mitigasi  Risiko Operasional Perbankan Syariah. Ad Deenar: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Islam , 3 , 57–78. Anam, M. K. (2019). Implementasi Audit Syariah pada Satuan Kerja Audit Internal (SKAI) di Bank Syariah. Jurnal Emanasi, Jurnal Ilmu Keislaman Dan Sosial , 2 , 1–26.
Apandi, A., & Nasution, N. (2022). Jurnal Akuntansi STEI Peran Audit Internal terhadap Efektivitas Pengendalian Intern Perolehan Aset Tetap (Studi Kasus BPRS Harta Insan Karimah Bekasi). Jurnal Akuntansi STEI , 05 , 1–8.
Ardi,  M.  (2017a).  433-Article  Text-610-1-10-20180109. Peran  Audit  Internal  Terhadap Pelaksanaan Good Governance Di Perbankan Syariah .
Ardi, M. (2017b). Peran Audit Internal Terhadap Pelaksanaan Good Governance Di Perbankan SyariaH Muhammad Ardi Sekolah Tinggi Agama Islam Negeri (STAIN) Watampone. Jurnal Syariah Dan Hukum , 2 , 1–8. Artawan, P. (2022). Pengaruh Audit Internal dan Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan Kecurangan (Fraud) (Studi Pada Bank Syariah Indonesia Kantor Cabang Soekarno Hatta Malang) . 7 , 1395–1407.
Hakim,  L.  N.  (2022).  Efektivitas  Peran  Audit  Internal  Dalam  Pencegahan  Fraud. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 10 . https://doi.org/10.37641/jiakes.v10i3.1412
Malayatie. (2018). Role Of Islamic Auditors In The Halal Guarantee System In Islamic Banks (Case Study of Indonesian Islamic Banking) . 1–37.
Salma, D. K. (2022). Peran Audit Internal Di Indo . 13 , 277–293.
Sri Rahmany. (2017). Sistem Pengendalian Internal dan Sistem Manajemen Risiko Pembiayaan Pada Bank Syariah. Journal of Chemical Information and Modeling , 6 , 193–222. Syahrial, M. (2018). Kualitas Pelayanan Dalam Islam. Jurnal IndraTech , 8 , 81–94.
Syahril,  S.  (2019).  Peran  Auditor  Internal  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  (SPI)  dalam Pengelolaan Risiko di Lembaga Keuangan Syariah. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam ,
2 , 51–63.
Trianah, L., Pranitasari, D., & Marichs, S. Z. (2017). Pelanggan ( Studi Kasus Pada Pelanggan D ’ Besto Mangun Jaya 2 Tambun Selatan ) . 26 , 105–122. Titi, R. (2018). Audit Internal . Jurnal Ilmiah Akuntansi , 8 , 9. Nadillah D. H. (2019). Audit Internal Dalam Sudut Pandang Syariah. Ad Deenar: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Islam .
Anggi, M. (2019). Audit Syariah pada Satuan Kerja Audit Internal (SKAI). Jurnal Emanasi, Jurnal Ilmu Keislaman Dan Sosial , 2 , 1–26.
Dian F. (2022). Akuntansi STEI Peran Audit Internal terhadap Efektivitas Pengendalian Intern Perolehan Aset Tetap. Jurnal Akuntansi STEI , 05 , 1–8. Ikang, M. (2017a). Peran Audit Internal Terhadap Pelaksanaan Good Governance Di Perbankan Syariah . Ardi, M. (2017b). Peran Audit Internal. Jurnal Syariah Dan Hukum , 2 , 1–8. Pahlawan, P. (2022). Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan Kecurangan (Fraud) . 7 , 1395– 1407.
Hakim,  L.  N.  (2022).  Efektivitas  Peran  Audit  Internal  Dalam  Pencegahan  Fraud. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 10 . https://doi.org/10.37641/jiakes.v10i3.1412
Agustina. (2018). The Halal Guarantee System . 1–37. Susi, D. K. (2022). Peran Audit Internal. 13 , 277–293.
Sri. (2017). Sistem Pengendalian Internal dan Sistem Manajemen Risiko Pembiayaan Pada Bank
Syariah. J6 , 193–222.
Syuhada, M. (2018). Kualitas Pelayanan Dalam Islam. 8 , 81–94.
Sirah, S. (2019). Peran Auditor Internal dan Sistem Pengendalian Intern (SPI) dalam Pengelolaan Risiko di Lembaga Keuangan Syariah. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam , 2 , 51–63. Tutu Dwi, D. (2017). Pelanggan ( Studi Kasus Pada Pelanggan D ’ Besto Mangun Jaya 2 Tambun Selatan ) . 26 , 105–122.
Afika, S. (2019). Peran Auditor Internal dan Sistem Pengendalian Intern (SPI) dalam Pengelolaan Risiko di Lembaga Keuangan Syariah. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam , 2 , 51–63. Ririn, D. (2017). Pelanggan  (  Studi  Kasus  Pada  Pelanggan  D  ’  Besto  Mangun  Jaya  2  Tambun Selatan ) . 26 , 105–122.