The  Influence  Of  Audit  Tenure,  Audit  Fee,  Audit  Rotation,  And  Auditor Reputation  On  Audit  Quality  With  Auditor  Specialization  As  A  Moderation Variable (Empirical Study Of Mining Companies Listed On The Indonesia Stock Exchange For The 2019-2022 Period)
Pengaruh Audit Tenure, Fee Audit, Rotasi Audit, Dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Spesialisasi  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2019-2022)
Arista Luthfia Ramadhani 1 * , Fatchan Achyani 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta aristaluthfiaa@gmail.com,fa185@ums.ac.id
* Coresponding Author

## ABSTRACT
This  research  aims  to  determine  whether  there  is  an  influence  of  audit  fees,  audit  reputation,  audit rotation and audit tenure on audit quality with auditor specialization as a moderating variable, aimed at mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2019-2022. The sample collection technique for this research applies a purposive sampling technique. A total of 152 analysis units were obtained from the sample that met the requirements. The test analysis technique applies logistic regression analysis. The research results provide empirical evidence that audit fees have an influence on audit quality. On the other hand, audit tenure, audit rotation, auditor reputation and auditor specialization moderation with audit tenure, audit fees, audit rotation and auditor reputation have no effect on audit quality.
Keywords : fee audit, reputasi auditor, audit tenre rotasi audit, dan spesialisasi audit.

## ABSTRAK
Penelitian ini mempunyai tujuan guna mengetahui apakah terdapat pengaruh fee audit, reputasi audit, rotasi  audit  dan  audit  tenure  terhadap  kualitas  audit  dengan  spesialisasi  auditor  sebagai  variable moderasi, ditujukan kepada perusahaan pertambangan yang tercatat pada Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2022.  Teknik  pemungutan  sampel  penelitian  ini  mengaplikasikan  teknik  purposive  sampling. Terdapat  sampel  didapat  keseluruhannya  152  unit  analisis  memenuhi  persyaratan.  Teknik  analisis pengujian mengaplikasikan analisis regresi logistik. Hasil penelitian memberikan bukti empiris bahwa fee audit mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit. Sebaliknya audit tenure, rotasi audit, reputasi auditor dan moderasi spesialisasi auditor dengan audit tenure, fee audit, rotasi audit dan reputasi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata Kunci : fee audit, reputasi auditor, audit tenre rotasi audit, dan spesialisasi audit.

## 1. Pendahuluan
Perusahaan dapat menggunakan Laporan Keuangan untuk berkomunikasi, yang dibuat dari perhitungan akuntansi. Laporan keuangan mencakup informasi-infromasi spesifik mengenai kondisi  keuangan  atau  keadaan  situasi  ekonomi  perusahaan  baik  pada  periode  saat  ini  atau sebelumnya. Informasi yang dirilis secara tepat pada laporan keuangan dapat membantu pihak penggunanya seperti pemerintah, kreditur, investor dan beberapa pihak lain yang berkaitan.
Kualitas audit yaitu kemampuan auditor untuk mengidentifikasi salah input substansial dalam pengungkapan kecurangan yang terjadi pada laporan keuangan, pada saat melakukan tugasnya  auditor  dalam  mematuhi  pada  kode  etik  akuntan  publik  yang  berlaku  (Novrili  dkk,
2021).  Sebab  itu,  kualitas  audit  amat  penting  karena  mengetahui  seberapa  besar  laporan keuangan itu dapat diandalkan dan bermanfaat bagi penggunan laporan keuangan.
Audit  tenure memiliki  aspek  yang  memengaruhi  kualitas  audit. Audit  tenure artinya interval  jangka waktu penugasan yang disetujui diantara auditor dan klien untuk jasa audit yang sudah disetujui kemudian dinyatakan sebagai total tahun (Purnomo dan Aulia, 2019). Sebagian beranggapan  bahwa  jika  semakin  panjang  durasi  audit  tenure  maka  akan  memepengaruhi kredibilitas audit semakin meningkat.
Fee  audit yaitu  jumlah  bayaran  diterima  auditor  sebagai  upah  atas  layanan  yang diberikan. Kriteria penetapan fee audit, yang juga memperhatikan penetapan pinalti audit yang harus dibayarkan. Hal ini penting untuk penerimaan sebuah tugas bagi akuntan publik. Ketika biaya  layanan  ditawarkan  perusahaan  kepada  auditor  cukup  menggiurkan,  maka  auditor cenderung akan bekerja lebih keras untuk meningkatkan kualitas auditnya.
Rotasi  audit  yaitu  total  keseluruhan  periode  tahun  buku  secara  berurutan  yang merangkum  kesimpulan  audit  yang  telah  diselesaikan  pada  KAP  pada  laporan  keuangan (Marlindah, 2020). Rotasi audit dilakukan agar tidak terciptanya hubungan antara perusahaan dengan pengguna jasa  karena isu ini akan menganggu indenpedensi auditor saat menjalankan kewajibannya.
Seorang auditor dengan reputasi tinggi dapat menciptakan hasil kredibiltas audit yang lebih unggul dikomparasikan auditor dengan memiliki citra kurang terkenal, terutama dalam hal pengungkapan  masalah going  concern .  Perusahan  akuntansi  yang  memiliki  afiliasi  skala internasional  atau  yang  familiar  sebagai top-four diyakini  memiliki  reputasi  yang  lebih  baik daripada melaksanakan audit pada KAP tidak  dari bagian top four .
Auditor  yang  memiliki  spesialisasi  mempunyai  pengetahuan  lebih  mendalam  pada perusahaan  yang  sedang  diaudit  dibandingkan  auditor  yang  tidak  menguasai  spesialis.  Klien umumnya  memiliki  tingkat  kredibilitas  yang  unggul  pada  auditor  yang  berkompeten  atau memiliki  spesialisasi  karena  mereka  dianggap  dapat  mendeteksi  kesalahan  atau  potensi kecurangan lebih baik, yang bisa berdampak terhadap hasil audit yang telah dihasilkan.
Mengutip  dari  penelitian  sebelumnya  yaitu  Nursiam  dan  Andriani  (2018)  yang mempelajari  rotasi  audit,  fee  audit,  reputasi  audit,  dan  audit  tenure.  Penelitian  penulis menambahkan  variabel  spesialisasi  auditor  menjadi  variabel  moderasi,  dan  objek  observasi penulis yaitu perusahaan tambang dicatat pada Bursa Efek Indonesia dari jangka waktu 2019 - 2022.

## 2. Tinjauan Pustaka
Teori keagenan ( agency teory )
Teori  Keagenan  (agency  teory)  yaitu  teori  yang  menguraikan  atas  asosiasi  principal (pemodal) dan agen (manajemen). Teori agensi ini merupakan bentuk kerjasama yang terjalin antara principal (pemilik modal) dengan agen (manajemen) (Meckling dan Jensen,1976). Teori tersebut mendeskripsikan adanya ketidaksamaan masalah yang terjadi pada principal dan agen. Agen yang berperan sebagai entitas yang memiliki hak berwenang pada pengambilan ketetapan. Sementara  itu,  principal  sebagai  entitas  yang  dapat  meninjau  dan  memberi  pendapat. Kepentingan kedua pihak tersebut telah terjadi perbedaan pendapat yang saling bertentangan.

## Kualitas audit
Audit adalah suatu kegiatan yang membandingkan laporan keuangan untuk meninjau apakah  terdapat  kesalahan  pada  laporan  keuangan  atau  tidak.  Kemampuan  auditor  dalam mengidentifikasi ketidakberesan dalam catatan keuangan yang secara khusus diperiksa pada laporan  keuangan  yang  diaudit  secara  spesifik  dalam  hal  jumlah  pengalaman  dan  spesialis auditor.

## Audit Tenure
Masa  perjanjian  audit  yang  berlangsung  pada  auditor  dengan  pengguna  layanan dihitung melalui total tahun yang telah dijalankan. Audit tenure akibatnya seiring berjalannya waktu dapat menimbulkan munculnya perasaan “kekeluargaan yang lebih” yang mecerminkan penurunan  mutu  dan  kapabilitas  pekerjaan  auditor,  pada  saat  auditor  mulai  berasumsi sewenang-wenang dari pada penilaian objektif dari bukti terbaru (Kurniawansyah, 2016).

## Fee Audit
Fee  audit artinya  kompensasi  bayaran  yang  didapat  oleh  auditor  sebab  layanan  dan keahlian yang telah diberikan. Hal ini menjadi dasar dalam menentukan besarnya biaya yang disepakati, namun membutuhkan banyak waktu dari anggota dan staff untuk menyelesaikan pekerjaannya ( Idawati, 2018).

## Rotasi Audit
Rotasi  audit  artinya  aturan  subsitusi  perusahaan  akuntan  publik  yang  dilangsungkan pada  perusahaan  dalam  rangka  agar  meningkatkan  kualitas  dan  meningkatkan  idependensi auditor. Selain pergantian auditor, terdapat kewajiban untuk menyelesaikan pekerjaan auditor dalam batas waktu tertentu ( mandatory auditor change ), sebelum batas waktu penugasan audit selesai perusahaan juga dapat menghentikan sementara jasa auditor ( Sari, 2017).
Reputasi Auditor
Reputasi  auditor  merupakan  sebuah  keunggulan  pada  auditor  dimana  hal  ini  pada perusahaan familiar dengan sebutan brand reputation atau image reputation yang diasumsikan oleh  para  klien  dapat  mengolah  data  laporan  keuangan  dengan  baik  dan  cermat    sehingga mendapat reputasi yang baik. Sehingga investor mempresepsikan auditor dengan karakteristik terkait  kualitas,  seperti  pelatihan  dan  pengakuan  internasional,  memiliki  kualitas  lebih  tinggi berasal dari auditor dari firma Top four atau dari firma akuntansi internasional. (Nadia, 2015).

## Spesialisasi Auditor
Diastiningsih dan Tenaya (2017) menyatakan bahwa auditor dengan spesialisasi industri mempunyai  suatu  kelebihan  untuk  menemukan  elemen  yang  tidak  sesuai  dengan  laporan keuangan. Hal ini memungkinkan mereka guna menjalankan progres audit menjadi lebih efisien dan efektif, yang pada gilirannya guna meningkatkan kualitas audit. Adanya potensi yang lebih pada perusahaan Akuntan Publik yang berafiliasi melalui Top four mungkin berdampak pada kualitas audit, dibandingkan dengan KAP tidak memiliki afiliasi dengan Top four .
Kerangka Konseptual
Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Bisnis berkaitan dengan kantor akuntan publik top four umumnya memiliki hubungan audit  cukup  lama,  sementara  bisnis  tidak  terafiliasi  dengan  KAP top  four dapat  menghadapi potensi konflik kepentingan antara KAP dan perusahaan. Bisnis yang terafiliasi pada KAP top four berpotensi  memiliki  masa  perikatan  yang  cukup  panjang  dibanding  yang  tidak  dan  situasi tersebut  bisa  menimbulkan  kontra  antara  KAP  dengan  perusahaan . Hasil  dari  penelitian terhadahulu oleh Edastami,(2022) menunjukkan kualitas audit dipengaruhi oleh audit tenure. H1 : Audit tenure berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Fee audit dapat mempengaruhi pada kualitas audit yang telah diberikan perusahaan jasa akuntansi kepada klien. Etik profesi Akuntan Indonesia mengatur hal yang berkaitan dengan kompensasi jasa profesional  ( fee Profesional ). Boleh jadi, Fee audit yang terbukti diberikan olah KAP top  four cukup  tinggi  dibanding  dengan non-top  four .  Hal  ini    diasumsikan  bisa mempengaruhi seberapa tinggi kualitas audit yang dicapai oleh KAP.Hasil penelitian oleh Rizaldi dkk, (2022) mengatakan bahwa kualitas audit memengaruhi fee audit .
H2 : fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit
Rotasi  audit  artinya  prosedur  subtitusi  atau  perputaran  auditor  bertugas  pada  suatu klien.  Praktik  ini  memiliki  tujuan  untuk  memperbaiki  kualitas  audit  dengan  cara  mengurangi kemungkinan  terjadinya  ikatan  sangat  intens  dengan  akuntan  publik  dan  pengguna  layanan, hingga dapat memperkuat independensi akuntan publik. Rotasi audit biasanya dilakukan secara sukarela  atau  wajib.  Langkah  ini  diambil  untuk  membangun  kepercayaan  para  pemangku kepentingan  terhadap  akurasi  laporan  keuangan.  Melakukan  rotasi  audit  dapat  memberikan dampak positif bagi Kantor Akuntan Publik (KAP) dalam mematuhi standar aturan dan bertindak secara independen dalam menyusun laporan keuangan. Hasil penelitian oleh Wicaksono dan Purwanto, (2021) kualitas audit memengaruhi rotasi audit.
H3 : Rotasi Audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit
Kantor akuntan publik yang terkait dengan top four dianggap mempunyai reputasi yang cukup unggul daripada KAP yang bukan bagian dari top four , yang pada gilirannya memengaruhi kualitas audit dicapai. Akuntan Publik dengan kredibilitas baik memiliki dampak signifikan pada kualitas audit yang dilakukan. Reputasi auditor mencerminkan kepercayaan atau citra positif oleh suatu perusahaan akuntan publik. Kantor Akuntan Publik (KAP) terafiliasi dengan top four diyakini  mempunyai  reputasi  cukup  tinggi  dikomparasikan  dengan  yang  tidak,  sehingga berpotensi  memengaruhi  kualitas  audit  yang  dicapai . Hasil  penelitian  oleh  Pasali  dan  Arief, (2023) bahwa kualitas audit memengaruhi reputasi auditor.
H4 : reputasi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
Spesialisasi Auditor Memoderasi Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Audit  tenure  memiliki  keterkaitan  KAP  dengan  perusahaan  yang  panjang  akan menimbulkan  suatu  hubungan  dimana  auditor  dengan  klien  sudah  saling  mengetahui  dan memahami  karakteristik  perusahaan  yang  ditangani.Kemampuan  yang  dimiliki  oleh  spesialis auditor menciptakan sebuah kondisi dimana penyelesaian laporan keuangan oleh spesialisasi auditor lebih cepat karena mempunyai pemahaman yang lebih spesifik didukung dengan masa perikatan  periode pengerjaan  yang lebih lama sehingga membuat  audit laporan keuangan lebih singkat.
Penelitian Edastami (2022) menemukan bahwa lamanya audit memengaruhi kualitas audit. Sementara penelitian Budiantoro dkk. (2021) menemukan bahwa spesialisasi auditor memengaruhi kualitas audit. Hal ini mampu menciptakan adanya hubungan korelasi antara spesialisasi auditor dengan audit tenure dalam kaitannya pada kualitas audit. H5 : Spesialisasi auditor memoderasi audit tenure terhadap kualitas audit.

## Spesialisasi Auditor Memoderasi Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Spesialisasi  audit  memiliki  kelebihan  dalam  menemukan  kesalahan  salah  saji  yang terjadi  dalam mengaudit dan  menganalisis laporan keuangan sehingga hasil laporan keuangan lebih cepat. Ada korelasi antara spesialis auditor dengan biaya audit dan kualitas audit lebih memiliki  banyak fee audit dibayarkan suatu perusahaan, lebih baik hasil kualitas auditnya. Penelitian Ayuni dan Handayani, (2023) menyatakan fee audit memiliki pengaruh pada kualitas  audit.  Jannah,  (2018)  mengungkapkan  bahwa  spesialis  auditor  mempengaruhi  pada kualitas  audit.  Hal  ini  mampu  mengarah  adanya  hubungan  berkelanjutan  antara  spesialisasi auditor dengan fee audit kaitannya pada kualitas audit.
H6 : Spesialisasi auditor memoderasi fee audit terhadap kualitas audit.

## Spesialisasi Auditor Memoderasi Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit
Rotasi audit diatur dalam peraturan pemerintahan hal ini dapat memberi dampak yang positif  dimana  KAP  dan  perusahaan  diberi  kemudahan  dalam  mengaudit  laporan  keuangan dengan maksud untuk menghasilkan kualitas laporan keuangan yang lebih kredibel dan menjaga indepedensi  auditor.  Spesialisasi  auditor  berperan  andil  dalam  meningkatkan  hasil  kualitas laporan keuangan dengan  melakukan rotasi audit khususnya audit spesialis maka hasil laporan keuangan lebih tinggi dan kredibel.
Penelitian  Permatasari dan Astuti (2018), rotasi audit memiliki pengaruh pada kualitas audit. Sementara itu, berdasarkan hasil penelitian oleh Budiantoro dan rekan-rekannya (2021) mengakatakan bahwa spesialisasi auditor memengaruhi kualitas audit. Dalam konteks kualitas audit, ada kemungkinan untuk mengaitkan rotasi audit dan spesialisasi auditor dalam hubungan yang saling terkait.
H7 : spesialisasi auditor memoderasi rotasi audit terhadap kualitas audit
Spesialisasi Auditor Memoderasi Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Perusahaan  berafiliasi  pada  KAP top  four dan  KAP non  top-four .  KAP top  four diasumsikan  mempunyai  nama  tinggi  yang  mempunyai  pengaruh  pada  kualitas  audit  yang dicapai. Spesialisasi auditor pada KAP top four dianggap memiliki tingkat hasil kualitas audit yang kredibel dan penyelesaiannya lebih cepat karena mempunyai ahli yang spesifik dan tertentu dalam menemukan salah saji laporan keuangan. spesialisasi auditor diasumsikan mempunyai hubungan yang mempengaruhi reputasi auditor pada kredibilitas audit.
Menurut  penelitian  oleh  Rahmi    dan  Sari,  (2021)  reputasi  auditor  bahwa  adanya pengaruh dengan kualitas audit. Menurut temuan Jannah, (2018) spesialisasi auditor adanya pengaruh pada kualitas audit. Dari segi kualitas audit, hal ini memungkinkan adanya  korelasi antara spesialisasi auditor dengan rotasi audit dalam kaitannya terhadap kualitas audit. H8 : spesialisasi auditor memoderasi reputasi auditor terhadap kualitas  audit.

## 3. Metode Penelitian
Penelitian yang dianalisis termasuk dalam kategori penelitian kuantitatif atau analisis data dengan menggunakan metode statistik. Informasi yang diperlukan adalah data sekunder bersumber dari laporan keuangan pada emiten yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) jangka waktu  2019-2022.  Pada  pengkajian  ini  menerapkan  teknik purposive  sampling ,  yaitu  suatu populasi disatukan melalui persyaratan tertentu.

## Tabel 1. Seleksi Sampel
Opini auditor yang terdapat dalam laporan audit perusahaan dapat digunakan untuk menentukan  variabel  kualitas  audit.  Variabel  dummy  berfungsi  untuk  memperhitungkan kualitas audit berdasarkan dominannya pendapat Going Concern yang diterbitkan oleh akuntan publik. Nilai 1 berarti bisnis telah menerima opini yang dapat diterima wajar dengan tidak ada pengecualian,  dan  nilai  0  berarti  bisnis  menerima  pendapat  selain  wajar  dengan  tidak  ada pengecualian (Faradhillah dan Abbas, 2022).
Audit  tenure diukur  dengan  menjumlahkan  total  tahun  perikatan  (Maemunah  dan Nofryanti, 2019), fee audit diukur dengan biaya profesional yang tercantum pada annual report , yang diukur menggunakan logaritma natural (Laksito dan Mauliana, 2021), rotasi audit diukur menerapkan variabel dummy, dengan nilai 1 apabila rotasi audit dilakukan dalam kurun waktu kurang dari 3 tahun buku, dan nilai 0 jika rotasi audit dilakukan lebih dari 3 tahun (Lailatula dan Yanthi, 2021). Reputasi auditor diukur dengan menggunakan KAP Top four yang mendapatkan nilai 1, sedangkan perusahaan menggunakan layanan KAP non Top four mendapatkan nilai 0 (Fortuna  dan  Syofyan,  2020).  Spesialisasi  auditor,  menurut  Suciana  dan  Setiawan  (2018), diidentifikasi  berdasarkan  presentase  pangsa  pasar  industri  sebesar  30%  atau  lebih,  diukur dengan melakukan pembobotan dari total aset perusahaan dan seluruh emiten perusahaan.

## 𝑆𝑃𝐸𝐶 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑘𝑙𝑖𝑒𝑛 𝐾𝐴𝑃 𝑝𝑎𝑑𝑎 𝑖𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑘𝑒𝑠𝑒𝑙𝑢𝑟𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑒𝑚𝑖𝑡𝑒𝑛 𝑑𝑖 𝑖𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖

## × 𝑅𝑒𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑘𝑙𝑖𝑒𝑛 𝐾𝐴𝑃 𝑝𝑎𝑑𝑎 𝐼𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖
𝑅𝑒𝑟𝑎𝑡 𝑠𝑒𝑙𝑢𝑟𝑢ℎ 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑒𝑚𝑖𝑡𝑒𝑛 𝑑𝑖 𝑖𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖
Dalam penelitian ini menggunakan model analisis data:
KA = α + β 1 AT + β 2 FE + β 3 RT + β 4 RA +_ e (1)
KA = α + β 1 AT + β 2 FE + β 3 RT + β 4 RA + β 5 AT*SP + β 6 FE*SP + β 7 RT*SP+ β 8 RA*SP + e (2) Keterangan: KA = Kualitas Audit
a
= Konstanta
β1 - βn = Koefisien Regresi AT = Audit Tenure FE = Fee Audit
RT = Rotasi Audit
RA = Reputasi auditor
SP = Spesialisasi Auditor AT*SP   = Hubungan  Audit Tenure dan Spesialisasi Auditor FA*SP  = Hubungan Fee Audit dan Spesialisasi Auditor RT*SP   = Hubungan Rotasi Audit dan Spesialisasi Auditor RA*SP  = Hubungan Reputasi Auditor dan Spesialisasi Auditor e = Error

## 4. Hasil dan Pembahasan
Tabel 2. Perhitungan Deskriptive statistic
Sumber:Analisis data,2024
Pada table diatas menunjukkan bahwa ukuran sampel pada penelitian ini (N) adalah 152. Hasil average pada  kualitas  audit  sejumlah  0.93,  yang  menyatakan  bahwa average perusahaan mendapatkan pendapat wajar tidak ada pengecualian sebesar 93%. Hasil average pada audit tenure sebesar 2,39, menyatakan bahwa perusahaan yang dianalisis memiliki masa perikatan rata-rata dengan KAP yang sama selama 2 tahun 3 bulan. Hasil average pada fee audit sebesar 22,515022, menunjukkan bahwa perusahaan yang dianalisis mempunyai nilai average untuk fee audit  perusahaan  tambang  pada  tahun  2019-2022  sebesar  Rp22.525.022.383.  Hasil average rotasi audit sebesar 0,28, menunjukkan bahwa perusahaan menjalankan rotasi sebesar 28%. Hasil rata-rata pada reputasi audit sebesar 0,36 menyatakan perusahaan yang telah diaudit oleh KAP top four 36%. Hasil average pada spesialisasi akuntan publik sebesar 0,608, menunjukkan perusahaan yang telah diaudit oleh spesialis auditor sebesar 60%. Tabel 3. Hasil uji keseluruhan model
Berdasarkan  hasil  olah  data  tersebut,  memuat    penurunan  nilai  80,554  antara  awal  -2  Log likehood  84,041  dan  akhir  -2  Log  likehood  80,554.  Penurunan  ini  menunjukkan  model diasumsikan fit pada data.
Tabel 4.Hasil Uji Kelayakan Model
Nilai singnifikan yang ditemukan 0,770 lebih besar dari 0,05 (α). artinya mempunyai kemampuan memperkirakan  nilai  atau  bisa  diterima  dikarenakan  memenuhi  data  dan  bisa  dipergunakan untuk analisis berikutnya.
Tabel 5. Hasil uji koefesien determinasi
Berdasarkan  nilai  Nagelkerke  R  Square  0,072  maka  variabilitas  sebesar  18,70%  variabel dependen dan variabel independen moderasi dijelaskan oleh variabel independen dan variabel dependen  moderasi,  sedangkan  sisanya  81,3%  dipaparkan  pada  variabel  lain  yang  bukan merupakan bagian dari variabilitas model penelitian .
Tabel 6. Hasil uji matriks klasifikasi
Menggunakan model regresi, probabilitas suatu perusahaan untuk tetap bertahan diperkirakan 0%. Hal tersebut menunjukkan ditemukan 0 sampel dari total 10 sampel dengan menggunakan model  regresi.  Meskipun  demikian,  142  dari  142  sampel  yang  menggunakan  model  regresi terbukti mempunyai kemampuan memprediksi persentase opini audit berisiko sebesar 100%. Hasilnya, penjelasan tersebut memberikan persentase total keseluruhan sebesar 93,4% yang menunjukkan bahwa ketepatan model penelitian akurat sebesar 93,4%.
Tabel 7.Hasil uji regresi logistik
Persamaan hasil model regresi 1 pada penelitian ini adalah : KA = -10,320 + 0,974AT + 0,452FA + 0,806RA + 0,250REPA+ e
Persamaan model regresi 2 pada penelitian ini menjadi KA =-10,320 + 0,974AT + 0,452FA + 0,806RA + 0,250REPA - 0,576AT*SA + 0,104FA*SA + 0,476RA*SA + 5,383REPA*SA + e

## Tabel 8.hasil sigifikasi

## Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Hasil olahan diatas menggambarkan bahwa nilai signifikan pada variabel audit tenure yaitu 0,147  yang  artinya  lebih  dari  0,05  maka  Hasil  ini  bisa  menyatakan  kualitas  audit  tidak memengaruhi audit tenure. Lama keanggotaan suatu perusahaan di kantor akuntan publik, yang dikenal  sebagai  audit  tenure,  hal  ini  tidak  berdampak  pada  tingkat  kualitas  audit  yang dilaksanakan Kantor Akuntan Publik. Hal ini menunjukkan elemen yang memengaruhi kualitas audit bukanlah semata-mata audit tenure, tetapi lebih terkait dengan keahlian auditor. Tidak selalu terjadi bahwa perikatan audit tenure tidak terlalu lama menghasilkan kualitas audit yang kurang  memuaskan.  Penelitian  ini  memiliki  kesamaan  dengan  penelitian  oleh  Gunawan  & Achyani (2024), yang menyimpulkan bahwa audit tenure tidak memengaruhi terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Variabel fee audit mempunyai signifikansi 0,025 yang berarti kurang dari 0,05 atau 5%. Hasil penelitian menyatakan bahwa fee audit mempunyai pengaruh pada kualitas audit. Tingginya imbalan professional fee pada ahli yang dibiayai perusahaan makan semakin tinggi kualitas audit dimiliki  perusahaan.  Terlihat  dari  segi  biaya  jasa  yang  dibayarkan  maka  hal  tersebut  harus seimbang  tidak  terlalu  banyak  dan  terlalu  sedikit  karena  hal  ini  dapat  menganggu  dari  segi indenpendensi  auditor.  Auditor  menggunakan  metode  proses  audit  yang  berbeda  agar  hasil auditnya  lebih  akurat.  Dikomparasikan  dengan non-top  four ,  KAP top  four mempunyai remunerasi  profesional  yang  cukup  tinggi  dikarenakan  memiliki  standar  yang  sangat  tinggi sehingga  menjadi  kualitas  audit  lebih  tinggi.  Temuan  ini  konsisten  dengan  penelitian Permatasari dan Astuti, (2018) menunjukkan kualitas audit mempunyai pengaruh dengan fee audit.

## Pengaruh Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit
Signifikasi variabel rotasi audit 0,593 lebih besar dari 0,05 atau 5%. Hasil ini mengatakan bahwa  rotasi  audit  tidak  berdampak  terhadap  kualitas  audit.  Audit  rotasi  dituangkan  dalam peraturan pemerintah, meskipun hal ini hanya dilakukan sebagai formalitas untuk memenuhi peraturan yang telah dibuat. Melakukan rotasi audit juga berkaitan dengan kemampuan auditor untuk  memahami  situasi  perusahaan  kliennya.  Jika  suatu  perusahaan  menjalani  audit  oleh auditor yang baru, auditor mungkin akan kesulitan memahami kondisi perusahaan dengan baik. Namun,  jika  perusahaan  tetap  menjalin  hubungan  jangka  panjang  dengan  satu  auditor,  ada risiko terbentuknya ikatan yang sangat dekat antara akuntan publik dengan klien. Demikian, menjalankan  rotasi  auditor  tidak  bisa  memastikan  bahwa  kualitas  audit  dicapai  akan  tinggi. Temuan  ini  memiliki  kesamaan  dengan  penelitian  Sitompul  dan  Ginting  (2021),  yang menunjukkan bahwa rotasi audit tidak memiliki berdampak pada kualitas audit.

## Pengaruh Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit
Variabel reputasi auditor mempunyai tingkat 0,881 lebih besar dari 0,05 atau 5%. Hasil penelitian menyatakan tidak adanya hubungan reputasi auditor terhadap kualitas audit. Auditor yang  mempunyai  kredibilitas  yang  baik  sering  kali  mempunyai  standar  yang  tinggi  dalam mengeluarkan  hasil  audit.  Baik  reputasi  maupun  afiliasi  dengan top  four dianggap  menjadi standar  bagi  klien  untuk  mengevaluasi  kualitas  audit  yang  diberikan.  Namun,  pada kenyataannya, kedua aspek tersebut tidak selalu mencerminkan kualitas audit yang sebenarnya, karena hal ini juga bergantung pada kemampuan integrasi para auditor dalam melaksanakan tugas mereka. Auditor yang bekerja sama dengan top four mungkin meyakini bahwa kualitas mereka  lebih  unggul  daripada  KAP  non- top  four karena  mereka  menerapkan  prosedur  audit yang terstandarisasi. Temuan ini memiliki kesamaan dengan penelitian Ayuni dan Handayani (2023), yang menyatakan reputasi auditor tidak adanya pengaruh terhadap kualitas audit.

## Spesialisasi Auditor Tidak  Memoderasi Antara Audit Tenure Dengan Kualitas Audit
Titik  signifikansi  0,731  lebih  tinggi  dari  0,05  atau  5%  untuk  variasi  moderasi  antara spesialisasi  auditor  dan  audit  tenure.  Temuan  menunjukkan  bahwa  profesi  audit  tidak  bisa mengontrol keberadaan ikatan antara waktu kualitas audit dan audit. Hal ini menggambarkan bahwa  keberadaan  spesialisasi  auditor  tidak  menjamin  bahwa  auditor  ahli  akan  mencapai laporan  audit  yang  lebih  unggul  daripada  auditor  yang  bukan  ahli.  Karena  lamanya  periode perikatan  akuntan  publik  dengan  klien  tidak  memiliki  dampak  pada  kualitas  audit,  maka spesialisasi auditor tidak dapat mengkompensasi efek lamanya periode audit terhadap kualitas audit.  Kualitas  kerja  akuntan  punlik  tidak  bergantung  pada  durasi  kontraknya  dengan  klien. Temuan ini konsisten dengan penelitian oleh Yulaeli (2022), yang menunjukkan audit tenure tidak memiliki pengaruh pada kualitas audit, dan spesialisasi auditor juga tidak memengaruhi kualitas audit, sejalan dengan penelitian oleh Ayuni dan Handayani (2023).

## Spesialisasi Auditor Tidak  Memoderasi Antara Fee Audit Dengan Kualitas Audit
Tingkat signifikansi variabel moderasi antara keahlian auditor dan fee audit adalah 0,621 lebih tinggi dari 0,05 atau 5%. berdasarkan hasil perhitungan, keahlian spesialisasi auditor tidak dapat  memoderasi  adanya  korelasi  yang  ada  antara  fee  audit  dan  kualitas  audit.  Setiap perusahaan audit menghabiskan dana untuk layanan yang mereka berikan kepada klien mereka. Karena itu, keahlian dalam kedua bidang tersebut tidak akan selalu memengaruhi kualitas audit sepanjang masa audit. Temuan ini konsisten dengan penelitian oleh Farid dan Baradja (2022), menunjukkan biaya audit tidak berdampak pada kualitas audit, dan spesialis auditor juga tidak memiliki  pengaruh  kualitas  audit,  seperti  ditemukan di  penelitian  oleh  Ayuni  dan  Handayani (2023).

## Spesialisasi Auditor Tidak Memoderasi Antara Rotasi Audit Dengan Kualitas Audit
Kepadatan  signifikansi  variabel  moderasi  antara  spesialisasi  auditor  dan  rotasi  audit adalah 0,906, yaitu di atas 0,05 atau 5%. Hasil analisis menunjukkan bahwa spesialisasi auditor tidak  mampu  mengendalikan  ikatan  antara  rotasi  audit  dan  kualitas  audit.  Perusahaan  yang melakukan  perputaran  akuntan  publik  akan  menghadapi  latar  belakang  dan  permasalahan perusahaan yang berbeda . Perusahaan yang melakukan perputaran auditor akan menghadapi latar belakang dan permasalahan perusahaan yang berbeda. Spesialisasi auditor sebagai audit external tidak mampu memberikan hal yang berbeda pada kualitas laporan keuangan Auditor spesialis dan non-spesialis tidak mampu mengubah kualitas audit yang mereka hasilkan, maka spesialis tidak bisa memoderasi ikatan dengan rotasi audit dan kualitas audit. Sejalan dengan penelitian Farid dan Baradja, (2022) bahwa rotasi audit tidak adanya pengaruh pada kualitas audit dan spesialisasi auditor tidak dapat memengaruhi kualitas audit sejalan dengan penelitian (Ayuni dan Handayani, 2023).

## Spesialisasi Auditor Tidak  Memoderasi Antara Reputasi Auditor Dengan Kualitas Audit
Signifikansi variabel moderasi antara spesialisasi auditor dengan reputasi 0,493 lebih besar dari 0,05 atau 5%. Skor ini memperlihatkan profesi akuntan publik tidak bisa memoderasi ikatan antara reputasi auditor dan kualitas audit. Akuntan publik dengan reputasi top four dan non- top four tidak  mampu  mempengaruhi  kualitas  audit.  Akibatnya,  spesialisasi  audit  tidak  mampu menyeimbangkan antara audit reputasi dan audit kualitas. Dengan demikian, kualitas auditnya tidak  terlalu  tinggi.  Reputasi  audit  juga  memiliki  rekam  masa  lalu  dimana  ini  dapat mempengaruhi hingga kedepannya. Konsisten dengan penelitian oleh Yanthi dan Lailatul, (2021) menyatakan reputasi auditor tidak  memengaruhi kualitas audit dan  spesialisasi auditor tidak memengaruhu kualitas audit (Ayuni dan Handayani, 2023).

## 5. Penutup
Hasil  analisis  metode  regresi  logistik  menyatakan  bahwa  hanya  biaya  audit  yang mempunyai  pengaruh  signifikan  secara  statistik  pada  kredibilitas  audit.  Namun,  kredibilitas audit dilakukan perusahaan tambangan  berpengaruh secara negatif oleh harga audit. Hal ini dikatakan  bahwa  fee  audit  memiliki  hubungan  pada  kualitas  audit  yang  dihasilkan,  hal  ini dipengaruhi besar kecilnya biaya yang digunakan untuk membayar jasa audit maka auditor akan mengeluarkan hasil audit yang lebih bagus dibandingkan dengan biaya jasa yang rendah.
Hasil penelitian ini pada variabel  fee audit, reputasi auditor,audit tenure, rotasi audit dan moderasi spesialisasi auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap kredibilitas audit. Hasil tersebut  menyatakan  bahwa  dari  variabel-variabel  yang  diteliti,  hanya  biaya  audit  yang mempunyai pengaruh signifikan pada kualitas audit, variabel lainnya tidak memiliki pengaruh signifikan. Hal ini menyoroti pentingnya mempertimbangkan biaya audit ketika meningkatkan kualitas audit perusahaan pertambangan.

## Daftar Pustaka
Hariani Novrilia, fefri Indra Arza, vita Fitria Sari (2019). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dan Reputasi Kap  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Periode 2015-2017). Jurnal Eksplorasi Akuntansi Vol. 1, No 1, Seri B, Februari 2019, Hal 256-276
Meckling,  W.  H.,  &  Jensen,  M.  C.  (1976).  Theory  of  the  Firm. Managerial  Behavior,  Agency  Costs  and Ownership Structure .
Listiya  Ike  Purnomo,  Jihan  Aulia  (2019)Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit  Dan  Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Ekopreneur. Vol. 1, No. 1, Des 2019 Marlindah, D. S., & Wahyono, M. A. (2020). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Fee Audit, Audit Tenure, Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018) (Doctoral  dissertation,  Universitas Muhammadiyah Surakarta).
Andriani, N., & Nursiam, N. (2018). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 3(1), 29–39.
Famelya  Ayuni,  Dian  Fitria  Handayani  (2023)  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  Audit,  Reputasi  Auditor  dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit, Jurnal Buana Akuntansi, Vol. 8, No. 1 (2023):  41-56 Clarissa, S. K., & Simbolon, R. (2022). Pengaruh Reputasi Auditor, Komite Audit Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan Sektor Transportasi Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2018- 2021. Journal Transformation of Mandalika, 3(1), 99-108.
Farid, M. N. F., & Baradja, L. (2022). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Audit Rotasi, Ukuran Perusahaan Klien Pada Kualitas Audit. Jurnal Ekonomi Trisakti, 2(2), 1063-1078.
Yulaeli,  T.  (2022).  Pengaruh  Fee  Audit  Dan  Audit  Tenure  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Buana Akuntansi, 7(2), 191-199.
Sitompul, S. M., Panjaitan, M., & Ginting, W. A. (2021). Pengaruh fee audit, rotasi auditor, reputasi KAP, audit delay terhadap kualitas audit. Jurnal Paradigma Ekonomika, 16(3), 559-570.
Permatasari, I. Y., & Astuti, C. D. (2018). Pengaruh fee audit, rotasi auditor, dan reputasi KAP terhadap kualitas audit. Jurnal Akuntansi Trisakti, 5(1), 81-94
Julia Asyera Angel dan Deni Darmawati (2022), Pengaruh Rotasi Audit, Audit Capacity Stress Dan Audit Tenure  Terhadap  Kualitas  Audit.  JurnalEkonomi  Jetvol.  2  No.  2  Oktober  2022  :  Hal  :  1425- 1436http://Dx.Doi.Org/10.25105/Jet.V2i2.14898
Suciana,  M.  F.,  &  Setiawan,  M.  A.  (2018).  Pengaruh  rotasi  audit,  spesialisasi  industri  kap,  dan  client importance  terhadap  kualitas  audit  (studi  dengan  pendekatan  earning  surprise benchmark). Wahana Riset Akuntansi, 6(1), 1159-1172.
Mauliana, E., & Laksito, H. (2021). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit Dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2017-2019). Diponegoro Journal of Accounting, 10(4).
Faradhillah, N., & Abbas, D. S. (2022, January). Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan Dan Opini Audit Terhadap Auditor Switching Pada Sektor Industri. In Prosiding Seminar Nasional Ilmu Sosial dan Teknologi (SNISTEK) (Vol. 4, pp. 531-535).
Maemunah, S., & Nofryanti, N. (2019). Pergantian Manajemen Memoderasi Pengaruh Ukuran Kap dan Audit Tenure terhadap Auditor Switching (Studi Empiris pada Perusahaan Keuangan Sub Sektor Perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2017). Jurnal Renaissance, 4(01), 533-540.
Sari, R., & Rahmi, M. (2021). Analisis Pengaruh Rotasi Auditor, Audit Tenure dan Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit. Jurnal EQUITY, 24(1), 123-140.
Jannah, R. (2020). Pengaruh Tenure Audit, Fee Audit Dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi  Pada  Perusahaan  Jasa  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2012– 2016). Jurnal Akuntansi STIE Muhammadiyah Palopo, 4(2).
Gunawan,  G.  A.  E.,  &  Achyani,  F.  (2024).  Peran  Komite  Audit  Dalam  Mempengaruhi  Fee  Audit,  Audit Tenure, Rotasi Audit Dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Economics and Digital Business Review, 5(1), 365-394.
Kurniawansyah, D. (2016). Pengaruh audit tenure, ukuran auditor, spesialisasi audit dan audit capacity stress terhadap manajemen laba. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga , 1 (1), 1-25. Idawati, W. (2018). Analisis karakteristik kunci yang mempengaruhi kualitas audit. Jurnal Akuntansi , 22 (1), 33-50.
Nadia, N. F. (2015). Pengaruh Tenur KAP, Reputasi KAP dan Rotasi KAP terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Bisnis , 13 (26), 113-130.
Diastiningsih, N. P. J., & Tenaya, G. A. I. (2017). Spesialisasi Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Audit Tenure  Dan  Ukuran  Kap  Pada  Audit  Report  Lag. E-jurnal  Akuntansi  Universitas  udayana , 18 (2), 1230-1258.
Dredge, A. P., & Edastami, M. S. (2022). Application of Accounting Information System at Fahiluka Health Center. eCo-Buss , 5 (2), 570-582.
Wicaksono, A. T., & Purwanto, A. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi KAP, Ukuran KAP, dan Spesialisasi Industri Auditor terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting , 10 (2).
Pasali, G. S., & Arief, A. (2023). PENGARUH AUDIT TENURE, REPUTASI AUDITOR, KOMITE AUDIT, UKURAN PERUSAHAAN, DAN ROTASI AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA PERUSAHAAN SAHAM LQ-45 TAHUN 2020-2022. Jurnal Ekonomi Trisakti , 3 (2), 2873-2882.
Budiantoro, H., Serena, A., & Tantriningsih, H. A. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran KAP, Spesialisasi Auditor,  dan  Auditor  Switching  Terhadap  Kualitas  Audit:(Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017-2019). Journal  of  Research  in Business, Economics, and Education , 3 (5), 26-38.
Lailatul, U., & Yanthi, M. D. (2021). Pengaruh Fee Audit, Komite Audit, Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi AKUNESA , 10 (1), 35-45.