Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2

## ANALISA FAKTOR PENGHINDARAN PAJAK ( TAX AVOIDANCE ) PERUSAHAAN SUBSEKTOR MAKANAN DAN MINUMAN
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Dharma AUB Surakarta tri.nurdyastuti@stie-aub.ac.id 1 suroto@stie-aub.ac.id 2
Abstract This research aims to provide empirical evidence of tax avoidance factors (tax avoidance). The  observation  period  of  this  research  is  3  years  (2019-2021).  This  study  uses  a  quantitative approach. The population in this study are 26 food and beverage companies listed on the Indonesia Stock Exchange. The sampling technique used was purposive sampling and obtained a sample of 20 companies. The data analysis technique used is multiple linear regression, t test, f test, coefficient of determination test. The results show that partially capital intensity has a positive but significant effect on tax avoidance, sales growth has a negative and insignificant effect, accounting conservatism has a positive but not significant effect and corporate governance has a negative and insignificant effect on  tax  avoidance.  Simulation  of  capital  intensity,  sales  growth,  accounting  conservatism  and corporate  governance  have  a  positive  but  not  significant  effect.  The  result  of  the  coefficient  of determination test is 4.5%, which means that the dependent variable that can be explained by the independent variable is 4.5%, the rest is influenced by other variables not included in this study. Keyword  :  capital  intensity,  corporate  governance, accounting  conservatism ,  sales  growth,  tax avoidance.
Abstraksi  penelitian  ini  bertujuan  memberikan  bukti  empiris  faktor  penghindaran  pajak  (  tax avoidance).  Periode  pengamatan  penelitian  ini  adalah  3  tahun  (2019-2021).  Penelitian  ini menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  sejumlah  26  perusahaan subsektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Teknik  pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling dan diperoleh sampel sebanyak 20 perusahaan. Teknik  analisis  data  yang  digunakan  yaitu  regresi  linier  berganda,  uji  t,  uji  f,  uji  koefisien determinasi.Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  secara  parsial.  Intensitas  modal  berpengaruh positif tetapi  signifikan terhadap tax avoidance,  pertumbuhan Penjualan berpengaruh negatif dan tidak signifikan, konservatisme akuntansi berpengaruh positif tetapi tidak signifikan dan tata kelola perusahaan  berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  tax  avoidance.  Secara  simulasi intensitas  modal,  pertumbuhan  penjualan,  konservatisme    akuntansi  dan  tata  kelolah  perusahaan berpengaruh  positif  tetapi  tidak signifikan. Hasil uji  koefisiean determinasi sebesar 4,5% artimya variabel  dependen  yang  dapat  dijelaskan  oleh    variabel  independen  sebesar  4,5%  sisanya dipengarugi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan pada penelitian ini.
Kata  kunci: intensitas  modal,  konservatif  akuntansi, penghindaran  pajak, pertumbuhan penjualan, tata kelola perusahaan.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  pendapatan bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran atau  belanja  negara.  Bagi  perusahaan  pajak merupakan biaya yang harus dikeluarkan oleh perusahaan, perusahaan menginginkan membayar  pajak  dengan  jumlah  yang  kecil
sedangkan pemerintah menginginkan memperoleh  pendapatan  pajak  yang  besar. Upaya  yang  dilakukan  perusahaan  dalam memperkecil jumlah pajak yang harus dibayar adalah  dengan  penghindaran  pajak.  Menurut (Mardiasmo, 2018) penghindaran pajak adalah semua usaha dan perbuata yang dilakukan oleh
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
wajib  pajak  dengan  tujuan  untuk  menghindari pajak, penghindaran pajak dibagi menjadi dua yaitu tax  avoidance dan tax  evasion . Tax Avoidance merupakn  usaha  meringankan beban  pajak  dengan  tidak  melanggar  undang- undang,  sedangkan tax  evasion merupakan usaha  meringankan  beban  pajak  dengan  cara melanggar  undang-undang. Tax  Avoidance bertujuan  untuk  meminimalkan  jumlah  beban pajak  terutang  suatu  perusahaan  agar  dapat memaksimalkan  jumlah  laba  setelah  pajak namun, masih memenuhi kewajiban perpajakan  secara  benar,efisien,  dan  efektif (Jasmine et al., 2017).
Tax  avoidance dipengaruhi  oleh beberapa  faktor  diantaranya  adalah capital intensity , capital intensity sangat berhubungan  dengan  investasi  perusahaan dalam  aset  tetap  yang  memungkinkan  bagi perusahaan  untuk  dapat  mengurangi  beban pajak  perusahaan,  karena  semakin  besar biaya depresiasi semakin kecil tingkat pajak yang  harus  dibayarkan  (Gula,  V.  E.  and Mulyani, 2020). Tingkat investasi dalam aset tetap  perusahaan  diyakini  mempengaruhi penghindaran pajak karena beban penyusutan terkait  dengan  aset  tetap  oleh  perusahaan. Perusahaan dengan persentase aset tetap yang tinggi  mendapat  manfaat  dari  penyusutan aset tetap, yang berakibat pada berkurangnya beban pajaknya, sehingga pembayaran pajak menjadi  lebih  sedikit,  hal  ini  mendorong manajemen untuk menghindari pajak karena dapat  digunakan  sebagai  pengurang  pajak (Apridila  et  al.,  2021).  Penelitian  (Anasta, 2021)  dan  (Apridila  et  al.,  2021) capital intensity berpengaruh negatif  dan  signifikan terhadap tax avoidance. Penelitian (Gula, V. E.  and  Mulyani,  2020)  menunjukan capital intensity bepengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance.
Tax  avoidance dapat  dipengaruhi oleh sales  growth ,  disisi  lain,  peningkatan laba  dari  peningkatan  penjualan  juga
meningkatkan beban pajak pada perusahaan, sehingga  jika  perusahaan  mau  menghindari pajak, seiring dengan peningkatan penjualan, maka asetnya juga harus meningkat. Artinya, perusahaan    berusaha    menghindari  pajak (Ziliwu & Ajimat, 2021). Sales growth adalah ukuran kemampuan perusahaan untuk tumbuh dan mempertahankan posisi ekonominya  dalam  sektor  bisnisnya,  yang akan  menyebabkan  peningkatan  beban, meningkatkan beban pajak pada masyarakat secara  keseluruhan.  Perusahaan  dengan grafik sales growth yang meningkatkan hasil laba  menjadi  tinggi,  jadi  perusahaan berusaha    menghindari  pembayaran  pajak karena  peningkatan  pendapatan  berdampak positif  pada  penghindaran  pajak  (Ziliwu  & Ajimat,  2021).  Penelitian  yang  dilakukan (Ziliwu & Ajimat, 2021), (Suryani, 2021) dan (Apridila  et  al.,  2021)  bahwa sales  growth berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax avoidance. Penelitian  (Anasta,  2021) sales growth berpengaruh  positif  tidak  signifikan terhadap tax avoidance.
Konservatisme akuntansi atau ( Accounting  Conservatism) yang  bertujuan untuk  menghindari  optimisme  berlebih  oleh pihak  manajemen  dengan  menerapkan prinsip kehati-hatian. Pelaksanaan akuntansi konservatif  dapat  menunda  pengakuan pendapatan,  dan    pengakuan  awal  biaya dalam penundaan pembayaran pajak. Perusahaan yang menerapkan prinsip akuntansi  konservatif  dalam  pelaporan keuangan  akan  mengurangi  keuntungan perusahaan  dan  menyebabkan  pajak  yang harus  dibayar  semakin  sedikit  (Alvionita  et al.,  2021).  Konservatisme  menyebabkan laporan  keuangan  terdistorsi  karena  kurang relevan dan mengurangi kualitas keuntungan yang diperoleh. Oleh karena itu, tidak dapat digunakan  untuk  menilai  risiko  bisnis. Akuntansi perusahaan cenderung konservatif
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
dan labanya rendah, sehingga beban pajaknya kecil. Bisnis dengan beban pajak yang lebih rendah  lebih  mungkin  untuk  memenuhi kewajiban  pajak  mereka.  Kata  lainnya, perusahaan meminimalkan perilaku penghindaran  pajak  (Windaryani  &  Jati, 2020). Penelitian (Alvionita et al., 2021) dan (Windaryani  &  Jati,  2020)  konservatisme akuntansi berpengaruh negatif tetapi signifikan terhadap Tax Avoidance. Penelitian (Gunarto & Adi, 2022)
konservatisme akuntansi berpengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap tax avoidance.
Tata  kelola  perusahaan  ( corporate govermance ) menciptakan lingkungan kerja dalam  perusahaan  menjadi  sehat  dan dianggap terkait dengan administrasi perpajakan.  Anggota  dewan  independen perusahaan  mampu  mempengaruhi  kinerja perusahaan dan nilai pemegang saham secara positif (Yuliana & Prastyatini, 2022). Dewan komisaris  ialah  pokok  dari corporate govermance guna    menjalankan    supervisi kepada ketetapan   pegawai   instansi   serta memberi nasihat pada direksi serta   supervisi pada  pengaplikasian  konsep  jangka  lama (Yuliana  &  Prastyatini,  2022).  Penelitian (Yuliana  &  Prastyatini,  2022) corporate govermance berpengaruh  negatif  tetapi signifikan.  Penelitian  (Handayani,  2017) corporate    govermance berpengaruh  negatif dan tidak signifikan.
Kementerian  Keuangan  (Kemenkeu) mamatok  target  penerimaan  pajak  di  tahun 2019 mencapai Rp 1.198,82 triliun. Artinya, estimasi  penghindaran  pajak  itu  setara dengan  5,7  persen  dari  target  akhir  2020. Perkiraan  nilai  penghindaran  pajak  itu  juga setara  5,16  persen  dibandingkan  realisasi penerimaan pajak 2019 yang senilai Rp 1.332 triliun  (Kompas.com,  2020).  Penelitian  ini dilakukan  pada  perusahaan  manufaktur
subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun  2019-2021.  Perusahaan  subsektor industri  makanan  dan  minuman  dipilih karena memiliki kontribusi terbesar terhadap pertumbuhan  ekonomi  Indonesia  melalui pajak  dan  industri  makanan  dan  minuman merupakan  salah  satu  kelompok  industri yang  diandalkan  selama  pandemi  virus covid-19. Berdasarkan latar belakang masalah  tersebut  penulis  tertarik  meneliti kembali  dengan  judul  ”  Analisa  Faktor Penghindaran  Pajak  ( Tax  Avoidance )
Perusahaan Subsektor Makanan dan Minuman” KAJIAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS Teori Keagenan (Teori agensi) mempunyai fokus mengenai hubungan perbedaan  kepentingan  yaitu  antara  agen  dan principal. Teori ini juga memberikan gambaran  pemisahan  antara  manajemen  dan pemegang  saham.  Pemisahan  ini  bertujuan agar  perusahaan  lebih  efektif  dan  efisien terhadap pengelolaanya dengan menggunakan agen  yang  dapat  mengelola  perusahaannya dengan baik. Namun, hal ini dapat memungkinkannya agen mementingkan kepentingannya dengan dikorbankannya principal, tetapi disisi lain, principal menginginkan  tingkat  pengembalian  yang tinggi  terhadap  sumber  daya  yang  telah diinvestasikan (Adityamurti & Ghozali, 2017). Perbedaan  kepentingan  antara  principal  dan agent dapat mempengaruhi beberapa kebijakan terkait  kinerja  suatu  perusahaan,  salah  satu kebijakan tersebut yaitu kebijakan perpajakan.
Tax  Avoidance menurut  (Windaryani &  Jati,  2020) Tax  avoidance (penghindaran pajak)  merupakan  usaha  untuk  mengurangi, atau  bahkan  meniadakan  hutang  pajak  yang harus  dibayar  perusahaan  dengan  tidak
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
melanggar undang – undang yang ada. Tujuan penghindaran  pajak  adalah  memodifikasi usaha  wajib  pajak  agar  beban  pajak  dapat berkurang serendah mungkin dengan memanfaatkan
kelemahan peraturan
perpajakan  yang  ada  untuk  menekan  jumlah laba setelah pajak, karena dalam hal ini pajak merupakan bagian pengurang laba.
Capital  Intensity  / intensitas  modal merupakan  seberapa  besar  kemampuan perusahaan  dalam  memperoleh  aset  tetap. Intensitas  modal  dapat  dikatakan  suatu kegiatan pendanaan yang dilakukan perusahaan dalam bentuk aset tetap (Gula, V. E. and Mulyani, 2020). Semakin banyak aset tetap  yang  dimiliki  perusahaan  maka semakin  besar  pula  depresiasi  sehingga menghasilkan  pendapatan  kena  pajak  dan tarif pajak efektif yang lebih kecil.
Sales Growth / pertumbuhan penjualan merupakan rasio
yang menggambarkan  kemampuan  perusahaan mempertahankan  posisi  ekonominya  di tengah  pertumbuhan  perekonomian  dan sektor usahanya (Ellyanti & Suwarti, 2022). Dengan  tiingkat  penjualan  yang  tinggi  akan mempengaruhi pertumbuhan penjualan.
Pertumbuhan  penjualan  juga  merupakan indikator  permintaan  dan  daya  saing perusahaan dalam suatu
industri,
peningkatan
pertumbuhan penjualan cenderung  akan  membuat  perusahaan  profit yang  besar,  maka  dari  itu  perusahaan  akan cenderung  untuk  melakukan  praktik tax avoidance karena  profit  yang  besar  akan menghasilkan pajak yang besar pula (Ziliwu & Ajimat, 2021)
Konservatisme  akuntansi  merupakan suatu prinsip yang jika memperoleh laba maka, tidak akan langsung mengakuinya. Prinsip ini terlihat  seperti  sebuah  cara  untuk  mengindari pajak  karena  mengakui  lebih  besar  kerugian daripada  laba.  Konservatisme  akuntansi
merupakan  praktik  untuk  menurunkan  laba dengan  tujuan  mengurangi  jumlah  pajak terutang,  namun  dengan  cara  legal  yang diperbolehkan  undang-undang  perpajakan Indonesia (Ellyanti & Suwarti, 2022) C orporate    govermance merupakan bagian  peran  dari dewan  komisaris,    dewan komisaris  yang  mempunyai  aktivitas  tinggi pada  perusahaan  dapat  mengurangi  kelicikan pada  laporan  perencanaan  pajak  hingga menaikkan integritas nilai informasi keuangan. Secara  global  dewan  komisaris  diutus  serta diberi  tanggung  jawab  dalam  supervisi  pada pelaporan (Yuliana & Prastyatini, 2022)
Berdasarkan  penjelasan  latar  belakang masalah  dan  kajian  pustakan  maka  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1 :  Capital  intencity /intensitas  modal berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance H2 :  Sales  growth /pertumbuhan  penjualan berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance H3 : Konservatisme  akuntansi  berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance H4 : C orporate    govermance    / tata  kelola perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif  pada  pengujian  hipotesis.  Populasi peneltian  yaitu  semua  perusahaan  subsektor industri makanan dan minuman yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  2019-2021.  Sampel diambil  berjumlah  26  perusahaan  dengan teknik purposive sampling. Tolak ukur sample yaitu    perusahaan  manufaktur  subsektor industri makanan dan minuman yang terdaftar di  BEI  selama  periode  tahun  2019-2021, perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan  selama  periode  tahun  2019-2021, perusahaan dalam laporan keuangan melaporkan dengan mata uang rupiah. Sumber data  yang  digunakan  data  sekunder  berupa
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
laporan keuangan melalui situs http://www.idx.co.id.  Pengukuran  variabel
disajikan pada tabel 1.
Tabel 1. Pengukuran variabel Variabel Pengukuran Sumber Tax avoidance ETR : pajak sebelum laba n Penghasila Pajak Beban (Pohan, 2013) Capital Intensity aset Total Penjualan CapInt = (Apridila et al., 2021)
Sales growth
1 1 − − − = t t t sales sales sales SalGrow (Ziliwu & Ajimat, 2021) Konservatisme akuntansi ConAcc = TA AKO DEP NI − +
(Alvionita et al., 2021) C orporate govermance PDKI =   komisaris dewan independen komisaris dewan (Yuliana & Prastyatini, 2022)
Teknik  analisis  data  yang  digunakan analisa  statistik  diskriptif,  uji  asumsi  klasik yang terdiri dari uji normalitas, uji heterokidasitas,  uji  autokorelasi  dan  uji multikolinearitas.  Setelah  lolos  uji  tersebut dilanjutkan dengan regresi linier berganda dan
uji hipotesis yang terdiri dari uji t dan uji F.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  kriteria,  maka  diperoleh sampel  penelitian  sebanyak  20  perusahaan yang tampak pada tabel 2 dibawah ini :

## Tabel 2 Sampel Penelitian
No Keterangan Tahun 2019-2021 1. Perusahaan  manufaktur  subsektor  industri  makanan dan  minuman  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia (BEI) periode 2019-2021. 26 2. Perusahaan yang tidak menerbitkan laporan keuangan selama periode tahun 2019-2021 4 3. Perusahaan yang tidak melaporkan dengan mata uang rupiah 2 Jumlah perusahaan yang menjadi sample Jumlah observasi 20 x 3 tahun 20 60 Jumlah Observasi 60
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2

## Tabel 3 Deskriptif Data
Sumber : Hasil olah data 2022
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik deskriptif pada tabel 3 diatas dapat disimpulkan bahwa:
Nilai  minimum  dari capital  intensity adalah 0,2907 oleh Tri Banyan Tirta Tbk dan nilai  maksimum  3,1575  oleh  Wilmar  Cahaya Indonesia  Tbk  tahun  2021.  Nilai  rata-rata intensitas  modal  sebesar  1,1045  dengan standar deviasi 0,57144, data ini menunjukan bahwa intensitas modal perusahaan  subsektor industri  makanan  dan  minuman  cenderung berkelompok. Nilai minimum dari pertumbuhan  penjualan  adalah  -0,6477  oleh PT  Prima  Cakrawala  Abadi  Tbk  tahun  2019 dan  nilai  maksimum  2,4729  oleh  PT  Prima Cakrawala Abadi Tbk tahun 2021. Nilai rata- rata  pertumbuhan  penjualan  sebesar  0,0786 dengan  standar  deviasi  0,3807,  data  ini menunjukan  bahwa  pertumbuhan  penjualan perusahaan  manufaktur  subsektor  industri makanan  dan  minuman  cenderung  tidak merata.  Nilai  minimum  dari  konservatisme akuntansi  adalah  -0,1975  oleh  PT  Prima Cakrawala  Abadi  Tbk    tahun  2020  dan  nilai maksimum 0,8805 PT. FKS Food tahun 2019. Nilai rata-rata konservatisme akuntansi sebesar 0,2007 dengan standar deviasi 0,1607, data  ini  menunjukan  bahwa  konservatisme
akuntansi  perusahaan  manufaktur  subsektor industri  makanan  dan  minuman  cenderung merata.  Tata  kelola  perusahaan  dalam penelitian  ini  diproksikan  dengan  proporsi dewan komisaris independen. Nilai minimum dari  proporsi  dewan  komisaris  independen sebesar 0% oleh PT. FKS Food tahun 2019 dan PT.  Siantar  Top  tahun  2019  dan  nilai maksimum  100%  oleh  PT.  Multi  Bintang Indonesia tahun 2019. Nilai rata-rata proporsi dewan  komisaris  independen  sebesar  38,07% dengan  standar  deviasi  18,65%,  data  ini menunjukan bahwa proporsi dewan komisaris independen perusahaan manufaktur subsektor industri  makanan  dan  minuman  cenderung merata.  Nilai  minimum  dari tax  avoidance sebesar -1,4300 oleh PT Pratama Abadi Nusa Industri Tbk tahun 2019 dan nilai maksimum sebesar  6,8749  oleh  Prasidha  Aneka  Niaga tahun  2019.  Nilai  rata-rata tax  avoidance sebesar 0,2919 dengan standar deviasi 0,9125, data  ini  menunjukan  bahwa tax  avoidance perusahaan  manufaktur  subsektor  industri makanan  dan  minuman  cenderung  tidak merata.

## Descriptive Statistics
60 ,2907 3,1575 1,104467 ,5711014 60 -,6447 2,4729 ,078587 ,3807365 60 -,1975 ,8805 ,200700 ,1607758 60 ,0000 1,0000 ,380678 ,1864473 60 -1,4300 6,8749 ,291913 ,9125197 60 Capital Intensity Sales Growth Konservatisme Akuntansi Corpoate Governance Tax Avoidance Valid N (listwise) N Minimum Maximum Mean Std. Deviation
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2

## Uji Asumsi Klasik
Tabel 4.

## Hasil Uji Normalitas Kolmogorv-Smirnov
Sumber : Hasil olah data 2022.
Berdasarkan  hasil  perhitungan  pada tabel 4 di atas diperoleh nilai Asymp. Sig. (2- tailed) sebesar  0,054  >  0,05.  Hal  itu
menunjukkan  bahwa  residual  dari  persamaan regresi ini berdistribusi normal.
Tabel 5

## Hasil Uji Autokorelasi
Sumber : Hasil olah data 2022. Hasil Uji Durbin-Watson menunjukkan besaran nilai DW sebesar 1,975. Nilai DW berada diantara -2 dan 2 atau -2  ≤  1,975  ≤  2.  Dari  hasil  tersebut  dapat
diartikan bahwa model regresi tidak mengandung autokorelasi, sehingga model ini layak untuk digunakan.
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test 60 -,0833333 ,30668342 ,174 ,120 -,174 1,344 ,054 N Mean Std. Deviation Normal Parameters a,b Absolute Positive Negative Most Extreme Differences Kolmogorov-Smirnov Z Asymp. Sig. (2-tailed) Unstandardiz ed Residual Test distribution is Normal. a. Calculated from data. b. Model Summary b ,162 a ,026 ,045
,9326668 1,975 Model 1 R R Square
Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson
Predictors: (Constant), Corpoate Governance , Konservatisme Akuntansi , Sales Growth , Capital Intensity a. Dependent Variable: Tax Avoidance b.
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
Tabel 6

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber : Hasil olah data 2022 Berdasarkan hasil uji
heteroskedastisitas  melalui  uji  Glejser  pada tabel 6, dapat dlihat bahwa sig. pada masing- masing  variabel  bernilai  lebih  dari  0.05.  dan dapat  dikatakan  bahwa  hal  ini  menunjukkan
tidak  terjadi  heteroskedastisitas  dalam  model regresi  pada  penelitian  ini  dan  variabel- variabel  independen  dapat  dinyatakan  tidak mengalami heteroskedastisitas

## Tabel 7 Hasil Uji Multikolinieritas

## Sumber : Hasil olah data 2022
Hasil pada tabel 7 menunjukkan bahwa seluruh  nilai tolerance lebih  dari  0,1  dan seluruh nilai  VIF  <  10  sehingga  dapat
disimpulkan bahwa dalam penelitian ini tidak ada multikolinieritas
Coefficients a -,116 ,377 -,309
,759 ,340 ,199 ,229 1,704 ,094 -,347 ,297 -,156 -1,171 ,247 ,604 ,683 ,115 ,884 ,380 -,127 ,598 -,028 -,212 ,833 (Constant)
Capital Intensity Sales Growth Konservatisme Akuntansi Corpoate Governance Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta Standardized Coefficients t Sig. Dependent Variable: Absut a. Coefficients a ,041 ,418 ,098 ,923
,211 ,221
,132 ,958 ,342 ,929 1,077 -,127 ,328 -,053 -,387 ,701 ,944 1,059 ,465 ,756 ,082 ,615 ,541 ,999 1,001 -,172 ,662 -,035 -,260 ,796 ,968 1,033 (Constant) Capital Intensity Sales Growth Konservatisme Akuntansi Corpoate Governance Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta Standardized Coefficients t Sig. Tolerance VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: Tax Avoidance a.
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2

## Tabel 8 Hasil Uji Regresi Linier Berganda

## Sumber : Hasil olah data 2022
Berdasrkan  tabel  8  sehingga  diperoleh persamaan regresi sebagai berikut :
Y =  0,041 + 0,211 X 1 -  0,127X 2 + 0,465 X 3 - 0,172 X 4

## UJI HIPOTESIS
Tabel 9 Hasil Uji Hipotesis Sumber : Hasil olah data 2022 Pengaruh Capital Intensity (X 1 ) terhadap tax avoidance , berdasarkan hasil uji t tabel 9 menunjukkan bahwa nilai sig. sebesar 0,342 lebih besar dari 0,05, berarti H 1 ditolak, artinya Capital  Intensity berpengaruh  tidak signifikan terhadap tax avoidance . Pengaruh sales  growth (X 2 )  terhadap tax  avoidance ,  berdasarkan  hasil  uji  t  di  atas menunjukkan  bahwa  nilai  sig.  sebesar  0,701 lebih besar dari 0,05, berarti H 2 ditolak, artinya sales  growth berpengaruh  tidak  signifikan terhadap tax avoidance .
Pengaruh  konservatisme  akuntansi (X 3 ) terhadap tax avoidance , berdasarkan hasil
uji  t  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai  sig. sebesar 0,541 lebih besar dari 0,05, berarti H 3 ditolak,  artinya  konservatisme  akuntansi berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap tax avoidance .
Pengaruh corporate  governance (X 4 ) terhadap tax avoidance , berdasarkan hasil uji t di atas  menunjukkan bahwa nilai sig. sebesar 0,796 lebih besar dari 0,05, berarti H 4 ditolak, artinya corporate governance yang diproksikan proporsi dewan komisaris independen  berpengaruh  tidak  signifikan terhadap tax avoidance.
Coefficients a ,041 ,418 ,098
,923 ,211 ,221 ,132 ,958 ,342 ,929 1,077 -,127 ,328 -,053 -,387 ,701 ,944 1,059 ,465 ,756 ,082 ,615 ,541 ,999 1,001 -,172 ,662 -,035 -,260 ,796 ,968 1,033 (Constant)
Capital Intensity Sales Growth Konservatisme Akuntansi Corpoate Governance Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta
Standardized Coefficients t Sig. Tolerance VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: Tax Avoidance a. Coefficients a ,041 ,418 ,098
,923 ,211 ,221 ,132 ,958 ,342 ,929 1,077 -,127 ,328 -,053 -,387 ,701 ,944 1,059 ,465 ,756 ,082 ,615 ,541 ,999 1,001 -,172 ,662 -,035 -,260 ,796 ,968 1,033 (Constant) Capital Intensity Sales Growth Konservatisme Akuntansi Corpoate Governance Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta
Standardized Coefficients
t
Sig. Tolerance VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: Tax Avoidance a.
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
Tabel 10

## Hasil Kelayakan Model
Sumber : Hasil olah data 2022 Berdasarkan hasil uji kelayakan model/uji F di atas menunjukkan bahwa nilai sig. uji F sebesar 0,829 lebih besar dari 0,05, yang  berarti  variabel Capital  Intensity (X 1 ), sales  growth (X 2 ),  konservatisnme  akuntansi
(X 3 ),  dan corporate  governance (X 4 )  secara simultan berpengaruh tidak signifikan terhadap  kinerja tax  avoidance perusahaan subsektor makanan dan minuman.

## Tabel 11 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Sumber : Hasil olah data 2022 Berdasarkan hasil tabel 11, maka dapat diketahui  bahwa  nilai R  Square (R 2 )  dalam penelitian  ini  sebesar  0,045.  Sehingga  dapat diartikan bahwa pengaruh variabel independen yang  terdiri  dari Capital  Intensity (X 1 ), sales growth (X 2 ),  konservatisnme  akuntansi  (X 3 ), dan corporate  governance (X 4 )  terhadap variabel tax avoidance sebesar 4,5% sedangkan sisanya sebesar 95,5% dipengaruhi oleh faktor yang lainnya.

## PEMBAHASAN
Pengaruh  Capital  Intensity  terhadap  Tax avoidance
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa intensitas  modal  berpengaruh  positif  tetapi tidak  signifikan  terhadap tax  avoidance . Apabila intensitas modal meningkat maka tax avoidance juga mengalami kenaikan.
Tingginya  intensitas  modal  dalam  suatu perusahaan  mempunyai  pengaruh  yang  tidak bermakna  terhadap tax  avoidance . Hasil analisis  tidak  mengkonfirmasi  teori  keagenan yang  menyebutkan  bahwa  modal  yang  di investasikan  ke  dalam  asset  tetap  dapat mengatasi konflik yang terjadi antara pemilik saham dengan manajemen perusahaan.
ANOVA b 1,286 4
,322 ,370 ,829 a 47,843 55 ,870 49,129 59 Regression Residual Total Model 1 Sum of Squares df Mean Square F Sig. Predictors: (Constant), Corpoate Governance , Konservatisme Akuntansi , Sales Growth , Capital Intensity a. Dependent Variable: Tax Avoidance b. Model Summary b ,162 a ,026 -,045
,9326668 1,975 Model 1 R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson Predictors: (Constant), Corpoate Governance , Konservatisme Akuntansi , Sales Growth , Capital Intensity a. Dependent Variable: Tax Avoidance b.
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
Penyebabnya  adalah  karena  perusahaan  yang ada  di  Indonesia  memiliki  asset  tetap  yang sudah  melewati  batas  waktu  yang  ditetapkan oleh  undang-undang  perpajakan.  Aset  tetap yang  sudah  melewati  batas  umur  tidak  akan dapat  disusutkan  dan  tidak  akan  menjadi pengurangan  laba  sebelum  pajak. Capital intensity tidak digunakan sebagai upaya dalam menghindari  pajak  tetapi  hanya  untuk pembiayaan  perusahaan  dalam  aktivitas operasinya. Dengan demikian capital intensity
akan  menjadi  alat  untuk  mendongkrak  laba perusahaan tetapi jika tidak dapat memaksimalkan depresiasi tidak dapat digunakan  untuk  penghindaran  pajak.  H asil penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  hasil penelitian yang dilakukan oleh (Anasta, 2021), (Gula, V. E. and Mulyani, 2020) dan (Apridila et al., 2021) yang menyatakan bahwa intensitas modal  berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance .
Pengaruh sales  growth terhadap  Tax avoidance
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa sales  growth berpengaruh  negatif  dan  tidak signifikan  terhadap tax  avoidance .  Artinya apabila sales  growth meningkat  maka tax avoidance akan turun. Tingginya sales growth mempunyai  pengaruh  yang  tidak  bermakna terhadap tax avoidance. Beban pajak dari laba yang diakibatkan pertumbuhan penjualan tidak menjamin  suatu  perusahaan  akan  melakukan penghindaran  pajak.  Hal  ini  disebabkan sales growth belum tentu menyebabkan pertumbuhan  laba  pada  perusahaan  sehingga tidak  signifikan  mempengaruhi  penghindaran
pajak. Besar  kecilnya sales  growth / pertumbuhan  penjualan  perusahaan  tidak mempengaruhi  keputusan  perusahaan  untuk melakukan tax  avoidance ,  karena  perusahaan dengan sales growth / pertumbuhan penjualan yang  meningkat  atau  menurun  memiliki kewajiban  yang  sama  dalam  pembayaran pajak,  sehingga  pertumbuhan  penjualan  tidak menjadi  tolak  ukur  perusahaan  dalam melakukan tax avoidance . Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh  (Anasta,  2021)  yang  menyatakan  bahwa sales  growth berpengaruh  tidak  signifikan terhadap tax avoidance .
Pengaruh
Konservatisme akuntansi
terhadap Tax avoidance
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa konservatisme  akuntansi  berpengaruh  positif tetapi tidak signifikan terhadap tax avoidance . Hal  ini  disebabkan  karena  k onservatisme akuntansi  tidak  didesain  untuk  mengurangi beban  pajak  dan  melakukan tax  avoidance sehingga  tidak  serta-merta  berpengaruh  pada tendensi  perusahaan  untuk  melakukan tax avoidance .  Prinsip  konservatisme  akuntansi selaras  dengan  peraturan  perpajakan  dengan adanya beberapa kesamaan ketentuan. Ketentuan  tersebut  terkait  dengan  larangan pembentukan  cadangan  kerugian  piutang  tak
tertagih  (kecuali  bagi  perusahaan  leasing, perbankan,  dan  asuransi)  dan  larangan pengukuran  nilai  persediaan  berdasar  metode LIFO ( Last In First Out ). Penggunaan metode akuntansi  yang  konservatif  tidak  akan meningkatkan kecenderungan perusahaan untuk  melakukan tax  avoidance ,  karena dengan  adanya  peraturan  pemerintah  maka kecenderungan
untuk melakukan penghindaran  pajak  akan  semakin  sempit. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh (Gunarto  & Adi, 2022) yang menyatakan bahwa konservatisme  akuntansi  berpengaruh  tidak signifikan terhadap tax avoidance .
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
Pengaruh  corporate  governance terhadap

## Tax avoidance
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa corporate  governance yang  diproksikan proporsi dewan komisaris independen berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan terhadap tax  avoidance . Hal  ini  dikarenakan banyak  atau  sedikitnya  proporsi  komisaris independen  di  suatu  perusahaan  tidak menjamin bahwa komisaris independen dapat menghindari  tindakan tax  avoidance .  Adanya pengaruh  komisaris  independen  terhadap tax avoidance yang  tidak  bermakna  menandakan bahwa keberadaan dewan komisaris independen  tidak  efektif  dalam  usaha pencegahan tindakan tax avoidance . Terdapat beberapa  hal  yang  diduga  menjadi  alasan mengapa besarnya proporsi Dewan Komisaris Independen  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap tax avoidance . Pertama, tidak semua anggota  dewan  komisaris  independen  dapat
menunjukkan independensinya sehingga fungsi pengawasan tidak berjalan dengan baik dan  berdampak  pada  kurangnya  pengawasan terhadap  manajemen  dalam  melakukan tax avoidance .  Kedua,  kemampuan  Komisaris Independen  dalam  rangka  memantau  proses keterbukaan  dan  penyediaan  informasi  akan terbatas  apabila  pihak-pihak  terafiliasi  yang ada  di  perusahaan  lebih  mendominasi  dan dapat mengendalikan  dewan komisaris  secara keseluruhan. Ketiga, dewan komisaris independen kurang tanggap dalam memperhatikan ada atau tidaknya tindakan tax avoidance atau pajak agresif dalam perusahaan sehingga  melalaikan  kewajibannya  kepada negara  terutama  pajak. Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  (Handayani,  2017) dan  (Yuliana  &  Prastyatini,  2022)  yang menyatakan bahwa proporsi dewan komisaris independen berpengaruh  tidak  signifikan terhadap tax avoidance .

## KETERBATASAN PENELITIAN
Objek  penelitian  ini  hanya  dilakukan pada  perusahaan  subsektor  makanan  dan minuman yang terdaftar di di BEI dan periode penelitian yang digunakan hanya 3 tahun yaitu tahun  2019-2021.  Variabel  yang  digunakan
dalam  penelitian  ini  hanya  4  variabel independen  sehingga  masih  banyak  variabel lain  yang  kemungkinan  dapat  mempengaruhi tax  avoidance, misalnya  resiko  perusahaan, kompensasi  kerugian  fiksal,  kepemilikan institusional.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pembahasan  ditarik kesimpulan  sebagai  berikut capital  intencity berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan terhadap tax avoidance, sales growth berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan terhadap tax avoidance, Konservatisme akuntansi  berpengaruh  positif  tetapi  tidak
signifikan  terhadap tax  avoidance,  Corporate govermance perusahaan  berpengaruh  negatif dan  tidak  signifikan  terhadap tax  avoidance. Hasil  uji  koefisien  determinasi  sebesar  4,5% hal  ini  menunjuk  kemampuan  variabel independen  menjelaskan  variabel  dependen sebesar  4,5%  sedangkan  sisanya  95,5% dijelaskan oleh variabel lainnya
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2

## DAFTAR PUSTAKA
Adityamurti, E., & Ghozali, I. (2017). Pengaruh Penghinadran Pajak dan Biaya Agensi terhadap Nilai Perusahaan. Diponegoro Journal of Accounting , 6 , No 3 (2010), 1–12.
Alvionita, V., Sutarjo, A., & Silvera, D. L. (2021). Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Financial Distress  dan  Capital  Intensity  Terhadap  Tax  Avoidance. Pareso  Jurnal , 3 (3),  617–634. https://ejurnal-unespadang.ac.id/index.php/PJ/article/view/370
Anasta,  L.  (2021).  Pengaruh  Sales  Growth,  Profitabilitas  Dan  Capital  Intensity  Terhadap  Tax Avoidance  the  Effect  of  Sales  Growth,  Profitability  and  Capital  Intensity  for  Tax Avoidance. Jurnal  Ilmiah  GEMA  EKONOMI , 11 (1), 1803–1811. Apridila, I., Asmeri, R., & Putri, S. Y. A. (2021). PENGARUH LEVERAGE, PERTUMBUHAN PENJUALAN,  DAN  CAPITAL  INTENSITY  TERHADAP  TAX  AVOIDANCE  (Pada Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Makanan  Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode 2015-2018). Pareso Journal , 3 (4), 823–842. https://ejurnal-
unespadang.ac.id/index.php/PJ/article/view/449/461
Ellyanti, R. S., & Suwarti, T. (2022). Analisis Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Corporate Governance,  Dan  Sales  Growth  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Penelitian  Pendidikan Dan Ekonomi , 19 (01), 118–128. https://journal.uniku.ac.id/index.php/Equilibrium Gula, V. E. and Mulyani, S. D. (2020). Pengaruh Capital Intensity Dan Deffered Tax Expense Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan  Menggunakan  Strategi  Bisnis  Sebagai  Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional, 2 , 1–7.
Gunarto, N. A., & Adi, P. H. (2022). Peran Financial Distress dalam Pengaruh Konservatisme Akuntansi terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 32 (2), 3593. https://doi.org/10.24843/eja.2022.v32.i02.p01
Handayani,  R.  (2017).  Pengaruh  dewan  komisaris  independen,  kepemilikan  institusional  dan corporate  social  responsibility  terhadap  tax  avoidance  di  perusahaan  perbankan. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 8 (3), 114–131.
Jasmine,  U.,  Zirman,  Z.,  &  Paulus,  S.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Kepelimikan  Institusonal, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bei Tahun 2012-2014). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 4 (1), 1786–1800.
Kompas.com.  (2020).  RI  Diperkirakan  Rugi  Rp  68,7  Triliun  Akibat  Penghindaran  Pajak. Https://Money.Kompas.Com/Read/2020/11/23/183000126/Ri-Diperkirakan-Rugi-Rp-68- 7-Triliun-Akibat-Penghindaran-Pajak . Mardiasmo. (2018). Perpajakan . BPFE.
Pohan, C. A. (2013). Manajemen Perpajakan . PT Gramedia Pustaka Utama.
Suryani,  S.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Pertumbuhan  Penjualan  Dan Kualitas  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan , 10 (1),  19. https://doi.org/10.36080/jak.v10i1.1428
Windaryani,  I.  G.  A.  I.,  &  Jati,  I.  K.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kepemilikan Institusional,  dan  Konservatisme  Akuntansi  pada  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi , 30 (2), 375. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i02.p08
Yuliana, M. D., & Prastyatini, S. L. Y. (2022). Pengaruh Perencanaan Pajak, Struktur Modal, Komisaris  Independen  Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai
Tri Nurdyastuti 1 , Suroto 2
Variabel Moderasi. Al-Kharaj : Jurnal Ekonomi, Keuangan & Bisnis Syariah , 4 (4), 1240– 1257. https://doi.org/10.47467/alkharaj.v4i4.911
Ziliwu, L., & Ajimat, A. (2021). Pengaruh Umur Perusahaan Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Disrupsi Bisnis , 4 (5), 426. https://doi.org/10.32493/drb.v4i5.12625