Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian

## FRAUD DAN WHISTLEBLOWING : TINJAUAN PENGELOLAAN DANA ORGANISASI KEMAHASISWAAN
Salma Mutiara Salsabil Intiyas Utami Aprina Nugrahesthy Sulistya Hapsari Universitas Kristen Satya Wacana esthy@staff.uksw.edu
ABSTRACT: The  phenomenon  of  fraud  occurring  in  the  management  of  educational  funds became one of the ideas of the emergence of this study, in particular linked to university funds. The purpose of this research is to describe fraudulent actions that can occur in student organizations. This  research  is  also  conducted  to  see  the  potential  of  whistleblowing  for  fraud  prevention  and whistleblowing model that can be applied to student organizations. This is a research in the form of  descriptive  qualitative  which  exposure  of  real  conditions  that  occur  in  the  object  of  research. This  research  data  is  in  the  form  of  primary  data  obtained  from  interviews  with  members  of Student  Affairs  Faculty  of  Economics  and  Business  Faculty  of  “X”  University  and  with  field observation.  Analytical  techniques  used  through  three  concurrent  activities,  namely  data reduction,  data  presentation  and  conclusion.  The  results  of  this  study  indicate  the  fraudulent actions that can occur in student organizations related to the misuse of assets and manipulation of reports  made  by  student  organizations.  There  is  a  potential  whistleblowing  in  student organizations  that  can  serve  as  a  prevention  of  fraudulent  acts  and  whistleblowing  models  that can be applied to student organizations is anonymous where  the identity of whistleblowers is not disclosed.
Keyword : fraudulent, fraud prevention, student organizations, whistleblowing potential, whistleblowing models
ABSTRAK: Fenomena  kecurangan  yang  terjadi  dalam  pengelolaan  dana  pendidikan  menjadi salah  satu  ide  munculnya  penelitian  ini,  khususnya  dikaitkan  dengan  dana  universitas.  Penelitian ini dilakukan dengan maksud untuk mendeskripsikan tindakan  – tindakan kecurangan yang dapat terjadi  dalam  organisasi  mahasiswa  serta  melihat  potensi whistleblowing sebagai  sarana pencegahan  kecurangan,  serta  model whistleblowing yang  dapat  diterapkan  pada  organisasi mahasiswa.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  dalam  bentuk  deskriptif  kualitatif  yang  berupa pemaparan kondisi nyata yang terjadi di objek penelitian. Data penelitian berupa data primer yang diperoleh  dari  hasil  wawancara  dengan  anggota  Lembaga  Kemahasiswaan  Fakultas  Ekonomika dan  Bisnis  Universitas  X,  ditambah  dengan  hasil  observasi  lapangan.  Teknik  analisis  yang digunakan melalui tiga alur kegiatan yang dilakukan bersamaan, yaitu reduksi data, penyajian data dan  penarikan  kesimpulan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  tindakan-tindakan kecurangan  dalam  pengelolaan  dana  kemahasiswaan  yang  terjadi  di  organisasi  mahasiswa. Kecurangan  ini  tergolong  dalam  penyalahgunaan  aset  dan  manipulasi  laporan  keuangan  yang dibuat  oleh  organisasi  mahasiswa.  Selain  itu,  terdapat  potensi  terjadinya whistleblowing di organisasi  mahasiswa  yang  dapat  dijadikan  sebagai  sarana  pencegahan  tindakan  kecurangan, karena pada dasarnya kecurangan akan  menyebabkan  kerugian organisasi. Model whistleblowing yang dapat diterapkan pada organisasi mahasiswa adalah anonymous , model ini merupakan bentuk whistleblowing yang tidak mengungkapkan identitas dari pelapor atau whistleblower .
Kata  kunci : model whistleblowing ,  organisasi  mahasiswa,  potensi whistleblowing, pencegahan kecurangan, tindakan kecurangan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian

## 1. Pendahuluan
Kecurangan adalah  suatu  ancaman  yang sering  terjadi  di  dalam  suatu  organisasi, salah  satunya  di  dalam  organisasi kemahasiswaan.  Banyak  kasus  fraud yang  terjadi  di  universitas,  sebagai contoh  adalah  kasus  dugaan  korupsi proyek  pengadaan  alat  laboratorium  di Fakultas Matematika dan Ilmu Pengetahuan Alam (F-MIPA) Universitas Negeri Malang (Puspita et al., 2015).
Salah  satu  tindakan  yang  bisa  dilakukan di  dalam  organisasi  untuk  mencegah tindakan  kecurangan  adalah  dengan dilakukannya  aksi whistleblowing. Aksi whistleblowing adalah peristiwa terjadinya pengungkapan kecurangan yang  terjadi  di  dalam  organisasi.  Aksi whistleblowing tidak wajib untuk dilakukan  dan  dalam  pelaksanaanya pelaku whistleblowing sengaja  untuk mengungkapkan kecurangan yang diketahuinya, pelaku whistleblowing atau yang biasa disebut dengan whistleblower memiliki akses atas informasi – informasi yang berkaitan dengan tindakan kecurangan  yang  terjadi  di  dalam organisasinya (Yeoh, 2014).
Terdapat  banyak  kasus  kecurangan  yang terungkap  melalui  aksi whistleblowing , salah satu contohnya adalah kasus Susno Duadji yang mengungkapkan informasi – informasi penting yang berkaitan dengan kasus  penggelapan  pajak  oleh  Gayus Tambunan.  Contoh  kasus  lainnya  adalah penggelapan solar bersubsidi yang dilakukan oleh PT. Ganda Sari, salah satu mantan pegawai PT. Ganda Sari mengungkapkan  kasus  kecurangan  yang dilakukan  oleh  atasan  PT.  Ganda  Sari yang  diketahui  menimbun  3,7  juta  liter solar bersubsidi yang dapat menimbulkan kerugian  bagi  negara  (Mada,  2012). Kasus  dugaan  korupsi  yang  terjadi  pada FIFA  juga  diperbantukan  oleh  seorang whistleblower dalam  pengungkapannya. Mantan  Komite  Eksekutif  FIFA,  Chuck Blazer  membantu Federal  Bureau  of Investigation (FBI)  dalam  membongkar
kasus  korupsi  yang  terjadi  pada  FIFA (Christian, 2015).
Aksi whistleblowing dapat  dilakukan dengan dua model yaitu model
anonymous dan non-anonymous .  Model anonymous dilakukan  dengan  cara  tidak mengungkapkan  identitas  dari  pelapor kecurangan  atau whistleblower kepada publik. Berlawanan dengan model anonymous , model non-anonymous mengungkapkan identitas
pelapor kecurangan ke publik (Gokce, 2013).
Kasus – kasus pengungkapan kecurangan telah  banyak  terjadi  pada  organisasi besar,  akan  tetapi  tindakan  kecurangan dapat  terjadi  pada  setiap  organisasi. Organisasi  besar  maupun  kecil  dapat menerima  ancaman  berupa  kecurangan yang  dapat  merugikan  organisasi.  Aksi whistleblowing belum  begitu  familiar pada  organisasi  –  organisasi  kecil, contohnya  saja  organisasi  mahasiswa. Organisasi  mahasiswa  berbeda  dengan organisasi  –  organisasi  besar  yang sebagian  besar  memiliki  tujuan  untuk menghasilkan  profit  bagi  organisasi sehingga rentan
terjadi tindak kecurangan.  Akan  tetapi,  salah  satu tujuan  dari  terbentuknya  organisasi mahasiswa  adalah  menciptakan  calon  – calon  pemimpin  yang  kritis  –  prinsipil, kreatif  –  realistis  dan  non  –  konformis, sehingga  ada  baiknya  anggota  organisasi mahasiswa  dilatih  untuk  bertanggung jawab sejak dini (UKSW, 2011).
Tindakan  kecurangan  yang  dapat  terjadi pada organisasi mahasiswa bisa mencakup  jenis  –  jenis  ancaman  yang ada  pada fraud  tree ,  maka  dari  itu penelitian  ini  akan  melakukan  penelitian terhadap tindakan kecurangan –
kecurangan  yang  dapat  terjadi  dalam organisasi mahasiswa. Penelitian ini juga akan  melihat  ada  atau  tidaknya  potensi whistleblowing terhadap tindakan kecurangan  yang  terjadi  pada  organisasi mahasiswa untuk pencegahan kecurangan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
dan  menentukan  model whistleblowing yang  dapat  diterapkan  pada  organisasi mahasiswa.
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Lembaga Kemahasiswaan  yang  dimiliki  oleh Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas “X” yang belum menerapkan mekanisme whistleblowing
dalam kegiatannya.  Penelitian  ini  bertujuan untuk  mengidentifikasi  jenis  tindakan kecurangan  yang  terjadi  di  lingkungan lembaga  kemahasiswaan,  selain  itu  juga bertujuan  untuk  melihat  adanya  potensi serta  model whistleblowing yang  dapat dipakai  sebagai  sarana  untuk  memitigasi kecurangan  di  lembaga  kemahasiswaan.
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan  kontribusi  dalam  ilmu akuntansi,  khususnya  terkait  audit  dan keperilakuan  berupa  jenis  kecurangan yang  potensial  terjadi  dalam  lembaga kemahasiswaan, serta menambah literatur terkait  model whistleblowing yang  dapat diterapkan dalam organisasi kemahasiswaan tersebut. 2. Kajian Pustaka
Kecurangan (Fraud)
Menurut Association  of  Certified  Fraud Examiners (ACFE, 2017) sebagai
organisasi  terbesar  anti fraud di  dunia, definisi fraud atau  yang  biasa  disebut dengan  kecurangan  adalah  salah  satu tindakan  yang  melanggar  peraturan  – peraturan  yang  telah  diterapkan  dan bertujuan untuk mendapatkan keuntungan  pribadi.  Kecurangan  dapat dilakukan  oleh  individu  atau  kelompok dengan  melakukan  segala  cara  yang dapat  merugikan  organisasi.  ACFE  juga mendefinisikan kecurangan sebagai suatu tindakan yang disengaja dan pelaksanaannya  tidak  sesuai  dengan peraturan –  peraturan  yang  telah diterapkan. Kecurangan
dilakukan dengan tujuan untuk mendapatkan keuntungan pribadi atau kelompok.
ACFE  (2017a)  juga  mendefinisikan kecurangan  yang  terjadi  pada  suatu organisasi dapat dibagi menjadi tiga jenis yaitu  (1)  korupsi,  (2)  penyalahgunaan aset  dan  (3)  kecurangan  pada  laporan keuangan.  Kecurangan  dalam  bentuk korupsi dilakukan dengan cara menyalahgunakan kekuasaan untuk mengambil  sesuatu  yang  bukan  menjadi hak milik dari pelaku korupsi. Penyalahgunaan aset merupakan tindakan kecurangan yang pada umumnya dilakukan oleh anggota organisasi dengan cara memanfaatkan aset organisasi  untuk  kepentingan  pribadi. Tindakan kecurangan juga dapat dilakukan  dengan  cara  memanipulasi laporan  keuangan,  dalam  memanipulasi laporan  keuangan  pelaku  kecurangan dapat  mengubah  hasil  laporan  keuangan bahkan  memalsukan  dokumen  yang terkait dengan laporan keuangan
(Kummer et al., 2015). Kecurangan  dapat  terjadi  karena adanya  tiga  kondisi  yaitu  tekanan, peluang dan rasionalitas. Tekanan ( pressure ),  peluang  ( opportunity )  dan rasionalitas  ( rasionalization )  merupakan kondisi yang mendasari terjadinya kecurangan pada organisasi, ketiga faktor ini  disebut  dengan Fraud  Triangle . Kecurangan  didasari  oleh  tekanan  yang dirasakan oleh pelaku kecurangan, peluang  dan  kondisi  lingkungan  yang mendukung  pelaku  kecurangan  untuk melakukan  kecurangan  dan  kecurangan yang  dilakukan  oleh  pelaku  kecurangan dianggap rasional sehingga pelaku kecurangan membenarkan tindak kecurangan  yang  dilakukannya  (Tiffani dan Marfuah, 2015).

## Whistleblowing
Tindakan whistleblowing didefinisikan sebagai  pelaporan  kecurangan yang berkaitan  dengan  bidang  akuntansi  yang dilaporkan  oleh  salah  satu  anggota organisasi kepada pihak lain yang ada di dalam organisasi maupun di luar organisasi  (Setiawati  dan  Sari,  2016). Dengan  dilakukannya whistleblowing
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
didalam suatu organisasi dapat meningkatkan keamanan dalam organisasi terhadap ancaman yang berjeniskan tindakan kecurangan . Whistleblowing yang  dilakukan  oleh anggota  organisasi  dapat  meminimalkan ancaman  yang  dilakukan  oleh  anggota yang  ada  dalam  organisasi  karena  secara tidak langsung anggota yang tergabung di dalam  organisasi  saling  mengawasi  satu sama lain (Setiawati dan Sari, 2016).
Pelapor  kecurangan  dalam  organisasi disebut
dengan
whistleblower, whistleblower sendiri  bisa  merupakan pihak  internal  atau  eksternal  yang berhubungan  dengan  organisasi.  Dalam melaporkan tindakan kecurangan, whistleblower harus memberikan beberapa  bukti  yang  dapat  memperkuat laporannya  agar  bisa diproses.  Pelaporan yang dilakukan oleh whistleblower adalah  pelaporan  terhadap  kecurangan yang  dilakukan  oleh  sesama  anggota kepada  pejabat  yang  berwenang  (Sagara, 2013).
Tindakan whistleblowing yang dilakukan  dalam  suatu  organisasi  dapat memberikan  manfaat  bagi  organisasi, diantaranya dapat meminimalkan kecurangan  yang  terjadi  didalam  suatu organisasi  karena  setiap  anggota  merasa diawasi satu sama lain didalam kinerjanya. Tindakan whistleblowing dapat menimbulkan rasa enggan pada diri anggota  untuk  melakukan  kecurangan karena  anggota  percaya  dengan  sistem pelaporan  yang  menjadi  salah  satu pengendalian yang efektif. Whistleblowing dapat  dilakukan  oleh semua  anggota  didalam  organisasi  atau organisasi (Agusyani et al., 2016).
Aksi whistleblowing dapat dilakukan dengan dua model yaitu model anonymous dan non-anonymous .  Model anonymous dilakukan  dengan  cara  tidak mengungkapkan  identitas  dari  pelapor kecurangan  atau whistleblower kepada publik. Pelapor kecurangan dapat menggunakan  nama  singkatan  pada  saat melakukan  pelaporan  kecurangan  atau
tidak  memberikan  informasi  mengenai indentitasnya sama sekali jika menggunakan model anonymous. Berlawanan  dengan  model anonymous , model non-anonymous mengungkapkan identitas  pelapor  kecurangan  ke  publik untuk diketahui (Gokce, 2013).
Pencegahan Fraud
Pencegahan fraud merupakan salah satu aktivitas yang dapat meminimalisirkan  tindakan  kecurangan. Aktivitas pencegahan frau d dapat dilakukan  dengan  cara  menerapkan berbagai kebijakan dan prosedur didalam organisasi.  Kebijakan  –  kebijakan  yang dapat diterapkan oleh organisasi merupakan  bentuk  pengendalian  yang dilakukan untuk mengatur atau mengawasi  kinerja  dari  anggota  yang terlibat dengan organisasi. Dengan adanya  prosedur  atau  kebijakan  yang diterapkan  oleh  organisasi  anggota  dapat dengan  mudah  mengerti  apa  saja  yang harus dikerjakan. Perlakuan anggota yang menyimpang  dari  prosedur  yang  sudah ditetapkan  dapat  teridentifikasi  sebagai kecurangan (Arfah, 2011).
Pencegahan  terhadap  tindakan kecurangan  dilakukan  dengan  tujuan untuk  mengurangi  risiko  yang  dapat merugikan  organisasi  yang  disebabkan oleh tindakan yang curang atau disengaja. Pencegahan tindakan kecurangan  dapat  dilakukan  kapanpun untuk  mengantisipasi  risiko  kecurangan yang dapat terjadi, ada baiknya pencegahan  ini  dilakukan  sejak  dini.
Penerapan pencegahan terhadap tindakan kecurangan  sejak  dini  dapat  membantu organisasi  dalam  mempersempit  risiko kerugian dan
mengidentifikasi kecurangan  yang  dapat  terjadi  dalam organisasi (Gaurina et al., 2017).

## 3. Metode Penelitian
Desain  penelitian  ini  menggunakan metode deskriptif kualitatif, penelitian ini mengumpulkan informasi mengenai kecurangan  yang  dapat  terjadi  pada
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
lembaga  kemahasiswaan  serta  melihat ada atau tidaknya potensi whistleblowing untuk pencegahan kecurangan dan model
whistleblowing yang  dapat  diterapkan pada organisasi mahasiswa. Penelitian ini dilakukan pada Lembaga Kemahasiswaan  yang  dimiliki  oleh Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas “X”.
Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  berupa  informasi  dari mahasiswa  yang  aktif  dalam  Lembaga Kemahasiswaan Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas “X” mengenai kecurangan, potensi whistleblowing untuk pencegahan kecurangan dan model whistleblowing yang  dapat  terjadi  pada organisasi mahasiswa yang diperoleh dari wawancara secara semi terstruktur kepada  mahasiswa  yang  tergabung  pada lembaga  kemahasiswaan.  Wawancara yang dilakukan memiliki panduan pertanyaan yang kemudian dikembangkan  sedemikian  rupa  untuk dapat memperoleh jawaban atas persoalan  penelitian.  Hal  lain  yang dilakukan  sebagai  teknik  pengumpulan data  adalah  dengan  melakukan  observasi dalam  kegiatan  atau  rutinitas  keseharian dari  organisasi  mahasiswa.  Observasi yang  dimaksudkan  dalam  penelitian  ini adalah  peneliti  terlibat  langsung  dalam kegiatan kemahasiswaan, sekaligus melakukan pengamatan dalam operasional lembaga kemahasiswaan. Teknik analisis penelitian
kualitatif  dilakukan  dengan  melalui  tiga alur  kegiatan  yang  dilakukan  bersamaan setelah  adanya  wawancara  dan  observasi yang  dilakukan,  yaitu  reduksi  data dilakukan  dengan  memilah  data  hasil wawancara  untuk  kemudian  disesuaikan dengan  persoalan  penelitian,  dilanjutkan dengan  tahapan  penyajian  data  dengan mengerucut  pada  hasil  penelitian  dan terakhir adalah tahapan penarikan kesimpulan.  Secara  garis  besar  tahapan yang  akan  disajikan  dalam  penelitian  ini adalah  :  (1)  menyajikan  profil  dari
Lembaga
Kemahasiswaan
Fakultas
Ekonomika  dan  Bisnis  Universitas  “X”;
(2)  mengidentifikasi  kecurangan  yang dapat terjadi pada lembaga kemahasiswaan  dengan  pendekatan  jenis kecurangan  sesuai  yang  dikemukakan oleh ACFE; (3) mengindentifikasi adakah  potensi whistleblowing untuk pencegahan  kecurangan;  (4)  menentukan model whistleblowing yang dapat diterapkan pada organisasi mahasiswa.

## 4. Hasil Dan Pembahasan
Identifikasi Kecurangan dalam Organisasi Mahasiswa Dalam pelaksanaan aktivitas pada Lembaga  Mahasiswa  Fakultas  Fakultas Ekonomika  dan  Bisnis  telah  ditetapkan prosedur  Ketentuan  Umum  Keluarga Mahasiswa dan Mekanisme Kerja Eksekutif  untuk  mempermudah  kinerja dari  anggota  organisasi  mahasiswa  yang tergabung pada LKF Fakultas
Ekonomika  dan  Bisnis  Universitas  “X”.
Prosedur  yang  ada  pada  organisasi mahasiswa  bertujuan  untuk  mengatur mekanisme  aktivitas  yang  ada  pada organisasi  mahasiswa  agar  kinerjanya sesuai dengan tujuan organisasi.
Dengan  prosedur  yang  telah  ditetapkan masih ada beberapa pihak yang melakukan  kinerja  yang  tidak  sesuai dengan prosedur yang ada. Hal ini serupa dengan definisi dari fraud yang didefinisikan oleh ACFE bahwa
kecurangan  merupakan  suatu  tindakan yang  disengaja  dan  pelaksanaanya  tidak sesuai dengan peraturan – peraturan yang telah ditetapkan.
Dalam hal penggunaan aset yang dimiliki oleh  organisasi  ada  beberapa  anggota organisasi yang menggunakan aset organisasi  untuk  keperluan  pribadi. Kecurangan  yang  dilakukan  bisa  berupa pemakaian  fasilitas  yang  dimiliki  oleh organisasi untuk keperluan pribadi bahkan  ada  yang  menggambil  kas  milik organisasi untuk keperluan pribadi.
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
Untuk  lembaga  legislatif  dan  eksekutif yang  ada  pada  lembaga  kemahasiswaan Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas  “X”  yang  memiliki  fasilitas kantor  untuk  mengerjakan  kinerjanya, terdapat tindakan kecurangan yang berkaitan  dengan  penyalahgunaan  aset organisasi  seperti  yang  terpapar  pada hasil wawancara berikut:
Menurut  salah  satu  anggota  Badan Perwakilan Mahasiswa Fakultas :
“biasanya  ada  kak  seperti memakai  alat  tulis  punya  kantor itu  dipinjam  atau  gimana  tapi waktu kembali sudah habis”
Penyataan dari salah satu anggota Badan Perwakilan  Mahasiswa  Fakultas  ini didukung  oleh  pernyataan  salah  satu anggota  Senat  Mahasiswa  Fakultas  yang menyatakan  bahwa  penyelewengan  aset organisasi  pasti  terjadi  dalam  organisasi mahasiswa.  Bahkan  penyelewengan  aset organisasi bisa berdampak bagi organisasi  apabila  aset  yang  diperlukan tidak  ada  pada  saat  dibutuhkan  sehingga dapat  menghambat  acara  yang  diadakan oleh suatu organisasi.
Untuk  lembaga  yang  berada  pada naungan  Senat  Mahasiswa  Fakultas dalam  bidang  olahraga  mengaku  jarang terjadi penyalahgunaan aset dalam kinerjanya. Hal ini dikarenakan aset yang dimiliki  oleh  lembaga  olahraga  hanya peralatan  olahraga,  kas  yang  digunakan untuk kegiatan, dan kantor yang digunakan  secara  bersama  oleh  seluruh bidang  olahraga  yang  ada  pada  lembaga kemahasiswaan  Fakultas  Ekonomika  dan Bisnis  Universitas  “X”.  Disisi  lain  ada juga  peraturan  yang  memperbolehkan anggota  organisasi  membawa  pulang peralatan olahraga organisasi.
Sedangkan untuk lembaga naungan Senat Mahasiswa  Fakultas  yang  berada  pada bidang  non  olahraga  dan  profesional yang  memiliki  fasilitas  kantor  dan  kas untuk kegiatan lembaga terdapat beberapa  tindakan  kecurangan  yang
dapat  ditemukan.  Hal  ini  dipaparkan dalam hasil wawancara berikut :
Menurut  salah  satu  anggota Organisasi Jurnalistik :
“pasti  ada  kalau  memakai  alat alat  fasilitas  punya  organisasi terus  dipakai  untuk  pribadi  kaya printer buat nge-print tugas atau alat  alat  tulis  yang  dipakai sendiri buat kepentingan pribadi” Hal  serupa  juga  dinyatakan  oleh anggota dari Organisasi Perfilman, Himpunan  Mahasiswa  Progdi  Akuntansi dan Himpunan Mahasiswa Progdi Manajemen  bahwa  penyalahgunaan  aset yang  biasa  terjadi  pada  organisasi mahasiswa  adalah  peemakaian  fasilitas yang  dimiliki  oleh  organisasi  untuk kepentingan  pribadi  dan  menggunakan aset  organisasi  tidak  sesuai  dengan prosedur yang ada. Contoh dari penyalahgunaan  aset  pada  organisasi mahasiswa  adalah  memakai  alat-alat yang  dimiliki  oleh  organisasi  seperti  alat tulis,  printer,  komputer  yang  digunakan untuk mengerjakan tugas atau memenuhi keinginan pribadi. Contoh lainnya adalah dalam  peminjaman  aset  masih  ada beberapa  anggota  yang  meminjam  tidak sesuai  dengan  prosedur  yang  ada sehingga menimbulkan kerugian bagi
Penyalahgunaan  aset  dalam  organisasi mahasiswa  masih  dianggap  sederhana karena  tidak  terlalu  berdampak  bagi organisasi dan dapat cepat untuk diselesaikan.  Tetapi  ada  juga  yang berdampak  terhadap  organisasi  apabila penyelesaiannya cukup
lama.
Penyalahgunaan  aset  yang  terjadi  pada organisasi mahasiswa dinilai tidak begitu merugikan  organisasi  karena  masih dianggap wajar bagi mahasiswa.
Kecurangan  yang  dapat  terjadi dalam organisasi mahasiswa juga berkaitan  dengan  pembuatan  laporan kegiatan, anggaran dan laporan pertanggungjawaban. Pada Lembaga Kemahasiswaan Fakultas Ekonomika dan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
Bisnis  Universitas  “X”,  setiap  organisasi yang  melakukan  aktivitas  diwajibkan untuk  membuat  proposal  kegiatan  dan anggaran terlebih dahulu, setelah aktivitas atau acara yang diadakan selesai setiap organisasi diwajibkan untuk membuat  laporan  pertanggungjawaban yang  nantinya  akan  diserahkan  kepada atasan dari organisasi yang bersangkutan. Dalam  hal  pembuatan  laporan-laporan yang  dibutuhkan,  masih  ada  beberapa anggota  yang  melakukan  kecurangan seperti hasil dari wawancara berikut ini:
Meurut salah satu anggota Senat Mahasiswa Fakultas : “secara  umum  ada  masalah  anggaran
dimana anggaran itu banyak di manipulasi bukan hanya saat
penganggaran  saja  tapi  saat  laporan pertanggungjawaban  juga  teman  teman juga  masih  berusaha  untuk  istilahnya mengenolkan  anggaran  mereka  tetapi tidak memberitahukan ternyata masi ada sisa anggaran yang masi ada”
Hal  yang  serupa  juga  dinyatakan  oleh beberapa organisasi lainnya seperti Organisasi Olahraga Bola Voly, Organisasi Jurnalistik, Organisasi Perfilman,  Organisasi  Pencinta  Alam, dan Organisasi Kerohanian yang menyatakan  bahwa  kecurangan  yang terjadi pada organisasi mahasiswa berkaitan  dengan  pembuatan  laporan yang  dibutuhkan  oleh  organisasi.  Bentuk laporan  yang  ada  pada  organisasi mahasiwa  berupa  laporan  kegiatan, anggaran dan pertanggungjawaban. Bahkan  salah  satu  anggota  Himpunan Mahasiswa Progdi Akuntansi
menyatakan  bahwa  kecurangan  yang terjadi pada laporan dikarenakan tekanan dari  atasan  seperti  pada  wawancara berikut ini :
“senyatanya ada beberapa yang masih  mengabaikan  ketentuanya misalnya  dalam  plot  anggaran itu  rawan  sekali  dalam  teman- teman  di  organisasi  itu  sulit sekali  untuk  menaati  ketentuan
ketentuannya  karena  disisi  lain dari pihak yang membuat ketentuan sendiri mereka pinginnya  temen-temen  di  suatu organisasi  membuat  suatu  acara itu  yang  dituju  itu  kualitas acaranya.  Sedangkan,  sebagai yang melaksanakan acara teman-temen organisasi juga memikirkan bagaimana anggaran untuk mencapai kualitas  tersebut  jadi  teman teman  di  organisasi  masih  ada yang  mengutak  atik  anggaran tersebut”
Narasumber  lain  menyatakan bahwa  tidak  pernah  mengetahui  adanya kecurangan  dalam  pembuatan  laporan kegiatan,  anggaran  maupun  laporan pertanggungjawaban. Hal ini juga dikarenakan narasumber yang bersangkutan  tidak  pernah  ikut  serta dalam  pembuatan  laporan  kegiatan, anggaran dan laporan pertanggungjawaban organisasinya. Manipulasi laporan yang dilakukan  oleh  organisasi  mahasiswa bukan  manipulasi  laporan  keuangan seperti pada perusahaan biasanya.
Manipulasi  dilakukan  pada  proposal kegiatan,  anggaran  dan  juga  laporan pertanggungjawaban yang dihasilkan oleh  organisasi  yang  bersangkutan. Dalam  melakukan  manipulasi  anggaran dan  laporan  pertanggungjawaban  ada kalanya  organisasi  mahasiswa  memakai nota  kosong  untuk  anggaran  dan  laporan pertanggungjawaban yang dihasilkan.
Bagi organisasi mahasiswa memanipulasi laporan sudah biasa terjadi, hal ini bukan tanpa alasan. Alasan mereka  melakukan  manipulasi  laporan kegiatan, anggaran dan laporan pertanggungjawaban  adalah  menyisakan dana  untuk  panitia  yang  telah  bekerja keras untuk acara organisasi tersebut, hal ini biasa dikenal dengan istilah pembubaran  panitia.  Semua  narasumber mengatakan  bahwa  pembubaran  panitia adalah  hal  yang  wajar  apabila  dalam
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
suatu  acara  ada  kerja  keras  dari  panitia yang  bersangkutan  dalam  mencari  usaha dana,  tetapi  pembubaran  akan  menjadi tidak  wajar  apabila  dana  yang  diperoleh untuk acara yang diselenggarakan semua dari  fakultas  tanpa  ada  usaha  dana  dari panitia.
Kecurangan  yang  terjadi  dalam organisasi  mahasiswa  mengandung  tiga faktor  yang  ada  dalam fraud  triangle karena  untuk  melakukan  kecurangan anggota  organisasi  mendapatkan  tekanan dari  atasan  untuk  kualitas  acara  yang sesuai  dengan  anggaran  yang  ada sehingga  ada  manipulasi  anggaran  dan juga laporan pertanggungjawaban. Pelaku  kecurangan  juga  bisa  mendapat tekanan  dari  dalam  diri  seperti  tekanan akademik  atau  sosial  untuk  memakai fasilitas yang dimiliki oleh organisasinya.
Anggota organisasi juga memiliki  peluang  untuk  melakukan kecurangan karena sebagian besar anggota  yang  melakukan  kecurangan adalah anggota yang memiliki wewenang
pada fasilitas yang dimiliki oleh organisasi.  Dalam  pembuatan  laporan  – laporan  organisasi,  yang  melakukan kecurangan  juga  anggota  yang  memiliki wewenang  dalam  pembuatannya.  Untuk rasionalisasi  terjadi  pada  saat  anggota organisasi menganggap bahwa dana yang diperoleh  dari  hasil  manipulasi  laporan wajar  apabila  dana  tersebut  digunakan untuk  pembubaran  panitia  karena  dirasa panitia  yang  telah  bekerja  keras  mencari usada  dana  demi  acara  organisasi mempunyai hak atas dana tersebut.
(Kummer et al., 2015) mendefinisikan penyalahgunaan aset sebagai tindakan kecurangan yang biasanya dilakukan oleh anggota organisasi  dengan  cara  memanfaatkan aset organisasi untuk kepentingan pribadi dan  manipulasi  laporan  keuangan  pada organisasi juga termasuk dalam kecurangan  karena  pelaku  kecurangan dapat  mengubah  hasil  laporan  bahkan memalsukan dokumen yang terkait dengan laporan dalam penelitiannya.
Tiffani  dan  Marfuah  (2015) menjelaskan  dalam  penelitiannya  bahwa kecurangan  didasari  oleh  tekanan  yang dirasakan  oleh  pelakunya  dan  peluang serta  kondisi  pelaku  dapat  mendukung pelaku untuk melakukan tindakan kecurangan. Kecurangan dapat dilakukan oleh  pelaku  apabila  tindakan  tersebut dianggap rasional dimana pelaku kecurangan  membenarkan  tindakannya. Potensi Whistleblowing pada  Organisasi Mahasiswa untuk Pencegahan Kecurangan Dari  beberapa  jenis  kecurangan yang ada, ada beberapa anggota organisasi yang akan melaporkan kecurangan  yang  diketahuinya  kepada atasan atau orang lain yang
berkepentingan  dengan  organisasi  yang bersangkutan  apabila  anggota  tersebut mengetahui tindakan kecurangan tersebut seperti hasil wawancara berikut ini:
Menurut  salah  satu  anggota Organisasi Teater :
“kalau memang  ada  yang seperti itu (melakukan kecurangan)  pasti  saya  laporkan kalau sesama anggota pasti saya laporkan  pada  ketua  saya  nanti kebijakannya  biar  ketua  yang memutuskan bagaimana”
Pernyataan  salah  satu  anggota Organisasi  Teater  ini  selaras  dengan pernyataan Badan Perwakilan Mahasiswa Fakultas,  Senat  Mahasiswa  Fakultas,
Organisasi Olahraga Bola Basket, Organisasi Olahraga Sepak Bola, Organisasi Olahraga Badminton, Organisasi Jurnalistik, Organisasi Perfilman,  Organisasi  Kerohanian  dan Himpunan  Mahasiswa  Progdi  Akuntansi yang akan melaporkan tindakan kecurangan  yang  terjadi  di  sekitar organisasi. Tujuan dari pelaporan kecurangan  ini  adalah  sebagai  evaluasi dan perbaikan aktivitas organisasi selanjutnya.
Tidak  semua  anggota  organisasi akan  langsung  melaporkan  tindakan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
kecurangan  yang  diketahuinya,  ada beberapa  anggota  yang  ingin  menelusuri terlebih dahulu alasan pelaku kecurangan dalam melakukan tindak kecurangan baru setelahnya  anggota  organisasi  yang bersangkutan  akan  menggambil  tindakan atau  melihat  juga  kondisi  pada  saat pelaku kecurangan melakukan kecurangan seperti berikut ini: Menurut  salah  satu  anggota
Himpunan Mahasiswa  Progdi Ilmu Pembangunan:
“kalau  ada  masalah  yang  kecil menurut  saya  tidak  perlu  dibuat besar  karena  kita  kan  sudah besar  tau  yang  baik  dan  buruk jadi tidak perlu dilaporkan...tetapi kalau itu berdampak pada organisasi nanti  pasti  kita  konsultasi  dulu sama  atasan  nanti  berunding bersama  dan  ambil  keputusan bersama”
Hal  yang  sama  juga  dinyatakan oleh  salah  satu  anggota  Organisasi Olahraga  Bola  Voly  dan  Himpunan Mahasiswa  Progdi  Manajemen  yang menyatakan akan melihat terlebih dahulu peristiwa  kecurangan  yang  terjadi  pada organisasi mahasiswa. Apabila kecurangan  yang  terjadi  tidak  begitu berpengaruh  pada  organisasi  maka  akan diselesaikan  secara  kekeluargaan,  tetapi apabila  tindakan  kecurangan  yang  dapat merugikan organisasi baru akan dilaporkan untuk ditindaklanjuti.
Tidak  semua  anggota  organisasi akan  melaporkan  tindakan  kecurangan yang  diketahuinya.  Ada  salah  satu narasumber  yang  mengatakan  tidak  akan melaporkan  tindakan  kecurangan  yang diketahuinya  karena  tidak  berdampak langsung  pada  anggota  tersebut,  anggota tersebut  akan  melaporkannya  apabila kecurangan  yang  terjadi  berdampak langsung  pada  dirinya  dan  organisasi yang  diikutinya  seperti  hasil  wawancara berikut ini :
Menurut  salah  satu  anggota Organisasi Pencinta Alam :
“teman  saya  pernah  seperti  itu (melakukan  kecurangan)    tapi saya  diam  saja  karena  itu  tidak berpengaruh sama saya... kecuali  kalau  itu  berpengaruh sama saya ya saya laporin bukan sama  saya  saja  kalau  itu berpengaruh  sama  organisasi saya ya juga saya laporin”
Tindakan  pelaporan  kecurangan yang  dapat  terjadi  pada  organisasi mahasiswa  dianggap  dapat  dijadikan sesuatu  hal  yang  dapat  mencegah kecurangan yang mungkin terjadi dikemudian  hari,  apabila  sudah  terjadi aktivitas  pelaporan  kecurangan  maka anggota  yang  lain  akan  merasa  takut untuk  melakukan  tindak  kecurangan karena  merasa  diawasi  oleh  anggota lainnya  seperti  yang  terpapar  pada  hasil wawancara berikut ini :
Menurut  salah  satu  anggota Organisasi Olahraga Bola Voly :
“kalau menurut aku ya kak, pasti bakal mencegah tindakan kecurangan, walaupun tidak seratus persen mungkin setidaknya  akan  mencegah  hal tersebut  terjadi.  Karena  apabila tindakan  kecurangan  yang  satu dilaporkan  maka  otomatis  yang akan berbuat selanjutnya berfikir dua kali, misalnya ketahuan pasti akan dilaporkan sehingga
tindakan –  tindakan  yang
sekiranya  itu  dinilai  kecurangan akan berkurang”
Semua narasumber setuju dengan pernyataan  bahwa  aksi whistleblowing dapat  mencegah  aksi  kecurangan  pada masa yang akan datang. Setiap narasumber  menyatakan  bahwa  aksi pelaporan  ini  bisa  dijadikan  untuk perbaikan  bagi  organisasi  dan  dapat meminimalisir tindakan kecurangan yang akan  terjadi,  hal  ini  dikarenakan  aksi pelaporan ini dapat membuat orang yang
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
akan melakukan kecurangan berpikir dua kali untuk melakukan kecurangan.
Hal  ini  sesuai  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  beberapa  peneliti sebelumnya  seperti  Setiawati  dan  Sari (2016) yang menyatakan bahwa whistleblowing dapat meminimalkan tindakan  kecurangan  karena  secara  tidak langsung anggota organisasi yang tergabung  di  dalam  organisasi  saling mengawasi satu sama lain.
Organisasi  mahasiswa  memiliki potensi untuk dilakukan aksi whistleblowing, karena menurut beberapa anggota  organisasi  kecurangan  harus diungkapkan  untuk  kebaikan  organisasi. Dengan  adanya  aksi whistleblowing juga dapat  mencegah  tindakan  kecurangan untuk kedepannya karena anggota organisasi  pasti  merasa  diawasi  dalam aktivitas organisasinya. Dalam penelitiaanya  (Gaurina  et  al.,  2017)  juga memaparkan bahwa penerapan pencegahan  kecurangan  dapat  membantu organisasi untuk mengidentifikasi kecurangan yang dapat terjadi pada suatu organisasi.
Model Whistlebowing Pada Organisasi Mahasiswa Pada organisasi mahasiswa sebagian  besar  narasumber  mengatakan bahwa  lebih  baik  menggunakan  model anonymous yang  merahasiakan  identitas pelapor  kecurangan.  Bukan  tanpa  alasan narasumber  memilih  model anonymous , hal  ini  dikarenakan  ketakutan  apabila terjadi  hal  hal  yang  tidak  diinginkan seperti  pemusuhan  dalam  organisasi mahasiswa  seperti  hasil  wawancara berikut ini :
Menurut  salah  satu  anggota Organisasi Olahraga Sepak Bola :
“di  keep  aja  identitasnya  biar tidak jadi masalah antar anggota”
Sama  halnya  dengan  anggota Badan  Perwakilan  Mahasiswa  Fakultas,
Senat  Mahasiswa  Fakultas,  Organisasi Olahraga Badminton, Organisasi Olahraga Sepak Bola, Organisasi Pencinta Alam, Organisasi Teater, Organisasi Kerohanian, Organisasi Jurnalistik  dan  Himpunan  Mahasiswa Progdi  Akuntansi  yang  setuju  dengan model anonymous. Model anonymous digunakan  untuk  mengurangi  risiko terjadinya  konflik  antara  pelaku  dan pelapor kecurangan.
Ada  seorang  narasumber  yang beranggapan  bahwa  identitas  pelapor sebaiknya  tidak  diungkapkan  terlebih dahulu tetapi apabila ada keperluan untuk memperdalam bukti baru identitas pelapor  dapat  diungkapkan  seperti  hasil wawancara berikut ini:
Menurut  salah  satu  anggota Himpunan Mahasiswa Progdi Manajemen : “...enaknya di-keep dulu identitasnya  tetapi  kalau  dia (pelaku  kecurangan)  melawan baru kita ungkapkan identitasnya untuk bukti”
Tidak semua narasumber beranggapan  untuk  menggunakan  model anonymous ,  ada  beberapa  narasumber yang  mengatakan  bahwa  model non- anonymous lebih  baik  karena  identitas dari  pelapor  kecurangan  diungkapkan agar masalah yang terjadi dapat terselesaikan  seperti  yang  terpapar  pada hasil wawancara berikut ini :
Menurut  salah  satu  anggota Organisasi Olahraga Bola Basket :
“lebih  baik  diungkapkan  siapa yang melaporkan
karena misalnya  kita  yang  dilaporkan terus  tidak  tahu  siapa  yang melaporkan  kan  jadi  tanya  sana sini  siapa  yang  melaporkan  kan lebih  enak  diungkapkan  terus dirundingkan bersama”
Selaras  dengan  pernyataan  salah satu  anggota  Organisasi  Olahraga  Bola Basket,  anggota  Organisasi  Olahraga
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
Bola  Voly,  Organisasi  Perfilman  dan Himpunan Mahasiswa  Progdi Ilmu Pembangunan  juga  menyatakan  lebih baik menggunakan model non-
anonymous. Model non-anonymous digunakan  agar  penyelesaian  masalah dapat  dirundingkan  secara  terbuka  dan diselesaikan bersama sama dengan anggota lainnya.
Pelaporan kecurangan dapat dilakukan dengan dua model yaitu model anonymous dan non-anonymous , penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gokce (2013) mengatakan bahwa model anonymous
tidak mengungkapkan
identitas pelapor pada publik dan pelapor dapat menggunakan nama singkatan atau bahkan  tidak  menggungkapkan  identitas sama  sekali  dalam  melaporkan  tindakan kecurangan. Berbeda dengan anonymous,non-anonymous
mengungkapkan  identitas  dari  pelapor kecurangan.
Model whistleblowing yang dapat diterapkan pada organisasi mahasiwa  dapat  dilihat  dari  kondisi kecurangan yang terjadi. Model anonymous dapat diterapkan untuk mengurangi  resiko  permusuhan  dalam organisasi,  tetapi  apabila  dibutuhkan untuk penguatan bukti kecurangan model non-anonymous dapat diberlakukan.

## 5. Simpulan Dan Saran
Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  jenis  kecurangan  yang  dapat terjadi pada organisasi mahasiswa adalah terkait  dengan  penyalahgunaan  aset  dan manipulasi laporan keuangan. Penyalahgunaan  aset  yang  terjadi  pada organisasi  mahasiswa  dapat  berupa menggunakan aset – aset yang diperuntukkan untuk
kepentingan organisasi  sebagai  kepentingan  pribadi, seperti  memakai  fasilitas,  kas,  peralatan organisasi  untuk  kepentingan  pribadi. Manipulasi  laporan  yang  terjadi  pada organisasi mahasiswa terjadi pada laporan anggaran dan pertanggungjawaban yang digunakan
pada acara yang diadakan oleh organisasi seperti  memanipulasi  saldo-saldo  yang ada  pada  laporan  dengan  menggunakan nota kosong sebagai bukti transaksi.
Dilihat  dari  hasil  identifikasi tindakan  kecurangan  yang  dapat  terjadi pada  organisasi  mahasiswa  terdapat potensi whistleblowing yang dapat dilakukan  oleh  anggota  organisasi  yang dapat  memberikan  manfaat  sebagai pencegahan  tindakan  kecurangan.  Model whistleblowing yang  dapat  diterapkan pada organisasi mahasiswa adalah model anonymous yang  dalam  pelaksanaannya tidak  mempublikasikan  identitas  pelapor agar  tidak  terjadi  permusuhan  dalam organisasi.

## Implikasi
Hasil  dari  penelitian  ini  dapat digunakan  oleh  organisasi  mahasiswa untuk mengetahui kekurangan dari operasional kegiatan kemahasiswaan yang  selama  ini  dilakukan  dan  dapat mengidentifikasi  lebih  lanjut  mengenai tindakan  –  tindakan  kecurangan  yang dapat terjadi pada organisasinya,
sekaligus  sebagai  bahan  evaluasi  agar tindakan kecurangan dapat diminimalisir. Hasil  dari  penelitan  ini  juga  dapat digunakan  sebagai  dasar  pembuatan sistem whistleblowing untuk  organisasi mahasiswa karena dapat diketahui bahwa terdapat  potensi whistleblowing pada organisasi mahasiswa dengan menggunakan model anonymous.

## Keterbatasan dan Saran
Penelitian  ini  terbatas  pada beberapa calon narasumber yang
menolak  untuk  melakukan  wawancara dan menolak untuk menjawab pertanyaan wawancara  karena  tidak  begitu  paham dengan  mekanisme  kerja  organisasi. Topik penelitian yang sensitif menyebabkan  informasi  yang  diperoleh dari  narasumber  tidak  merefleksikan hasil  wawancara  dengan  keadaan  yang sebenarnya. Observasi tidak dapat
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/
Hasil Penelitian
dilakukan dengan maksimal, dikarenakan narasumber tidak melakukan pekerjaannya di kantor universitas. Penelitian mendatang diharapkan menambah variasi narasumber dari berbagai  unsur  lembaga  atau  organisasi kemahasiswaan dan dari beragam fakultas dalam sebuah universitas.

## Daftar Pustaka
ACFE. (2017). What Is Fraud? Retrieved June 6, 2017, from http://www.acfe.com/fraud- 101.aspx
ACFE.  (2017a).  The  Fraud  Triangle. Retrieved  June  6,  2017,  from http://www.acfe.com/fraud- triangle.aspx
Agusyani, K. S., Sujana, E., & Wahyuni, M. A. (2016). Pengaruh whistleblowing system dan kompetensi  fraud  pada  pengelolaan keuangan  penerimaan  pendapatan asli  daerah  (  studi  pada  dinas pendapatan daerah kabupaten buleleng ). Univ Pendidikan Ganesha , 1 , 1–10.
Arfah,  E.  A.  (2011).  Pencegahan  fraud pengadaan barang dan implikasinya pada  kinerja  keuangan  (  studi  pada rumah  sakit  pemerintah  dan  swasta di kota Bandung ). Jurnal Investasi ,
7 (2), 137–153.
Christian,  A.  (2015).  Sosok  “whistle blower” dalam membongkar korupsi  FIFA.  Retrieved  November 12, 2017, from http://bola.kompas.com/read/2015/0 5/27/17025468/Sosok.Whistle.Blow er.dalam.Membongkar.Korupsi.FIF A Gaurina, N. P. M., Purnamawati, I. G. A., & Atmadja, A. T. (2017). Pengaruh persepsi karyawan mengenai perilaku  etis  dan  whistleblowing system  terhadap  pencegahan  fraud
(studi kasus pada Bali Hai Cruises). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi
Universitas  Pendidikan  Ganesha , 8 (2). Retrieved from https://ejournal.undiksha.ac.id/inde x.php/S1ak/article/view/10450 Gokce,  A.  T.  (2013).  Teachers’  value orientations  as  determinants  of preference for external and anonymous whistleblowing. International Journal of Humanities and Social Science , 163–173. Retrieved from https://www.researchgate.net/public ation/261296887_Teachers%27_Va lue_Orientations_as_Determinants_
of_Preference_for_External_and_A nonymous_Whistleblowing
Kummer,  T.-F.,  Singh,  K.,  &  Best,  P. (2015).  The  effectiveness  of  fraud detection  instruments  in  not-for- profit  organizations. Managerial Auditing Journal , 30 (4/5), 435–455. https://doi.org/10.1108/MAJ-08-
2014-1083
Mada,  K.  R.  (2012).  Penimbunan  solar rugikan  negara  Rp  21,5  Miliar. Retrieved November 12, 2017, from http://regional.kompas.com/read/20 12/10/05/11401833/Penimbunan.So lar.Rugikan.Negara.Rp.21.5.Miliar
Puspita,  Y.  R.,  Haryadi,  B.,  &  Setiawan,
A. R. (2015). Sisi remang pengelolaan  keuangan  organisasi mahasiswa. Jurnal Akuntansi Multiparadigma . https://doi.org/10.18202/jamal.2015 .04.6011 Sagara,  Y.  (2013).  Profesionalisme internal auditor dan intensi melakukanwhistleblowing. Jurnal
Liquidity , 2 (1), 34–44.
Setiawati, L. P., & Sari, M. M. R. (2016).
Profesionalisme, komitmen organisasi,  intensitas  moral  dan tindakan akuntan melakukan whistleblowing. E-Journal Akuntansi  Universitas  Udayana ,
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ Hasil Penelitian
17 (1),  257–282.  Retrieved  from https://ojs.unud.ac.id/index.php/Ak untansi/article/view/18947
Tiffani,  L.,  &  Marfuah.  (2015).  Deteksi financial  statement  fraud  dengan analisis fraud triangle pada
perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  bursa  efek  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing Indonesia , 19 (2), 112–125. Retrieved from http://journal.uii.ac.id/index.php/JA AI/article/view/4330 UKSW. (2011). Ketentuan Umum Keluarga  Mahasiswa  Universitas Kristen Satya Wacana .
Yeoh, P. (2014). Whistleblowing: motivations, corporate self- regulation, and the law.
International  Journal  of  Law  and
Management , 56 (6), 459–474. https://doi.org/10.1108/IJLMA-06- 2013-0027