## Volume  28 Number 1, Januari 2023 JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK) Fakultas Ekononi dan Bisnis Universitas Lampung, Indonesia
INTERNET OF THINGS (IoT) DAN BC DALAM PERSPEKTIF AKUNTANSI
Mia Ika Rahmawati 1 , Anang Subardjo 2 1,2 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya, Indonesia miaikarahmawati@stiesia.ac.id a

## INFO ARTIKEL
Dikumpulkan: 06 Desember 2022;
Diterima: 10 Januari 2023; Terbit: 30 Januari 2023;

## ABSTRACT
The  rapid  development  of  Internet  of  Things  (IoT)  and  BC  (BC)  technology  has encouraged  this  research  in  proposing  two  applications  of  the  IoT-BC  transaction model in the accounting field. The IoT-BC transaction model can automatically collect,
upload and record all relevant financial data in enterprise transaction processes to meet certain assumptions. This model requires no manual intervention at any point in the process; and no data recorded on the ledger can be tampered with. The IoT-BC transaction  model  can  reduce  the  information  asymmetry  that  occurs  between management and shareholders. This research method uses a descriptive qualitative approach. This research resulted in the provision of real-time accounting information to substantially increase the usefulness of accounting information. This research also identifies IoT and BC Technology can significantly increase the relevance, timeliness, comparability, and quality of accounting information. The conclusion of this study is that by implementing IoT and BC technology, organizations will be able to improve the quality of accounting information and in the long run will increase firm value.
Keywords: Internet of Things (IoT), Blockchain, Accounting Information Quality
Volume 28. Number 1, Januari 2023, pp. 28-36 http://doi.org/10.23960/jak.v28i1.828

## Corresponding  author :
Mia Ika Rahmawati Jalan Menur Pumpungan 30 Surabaya - 60118 Email : miaikarahmawati@stiesia.ac.id

## ABSTRAK
Perkembangan  pesat  pada  teknologi  Internet  of  Things  (IoT)  dan  BC  (BC) mendorong penelitian ini dalam mengusulkan dua aplikasi model transaksi IoT-BC dalam  bidang  akuntansi.  Model  transaksi  IoT-BC  dapat  secara  otomatis mengumpulkan,  mengunggah, dan  merekam semua data keuangan yang relevan dalam proses transaksi perusahaan untuk memenuhi asumsi tertentu. Model ini tidak memerlukan intervensi manual pada titik mana pun dalam proses; dan tidak ada  data  yang  direkam  pada  buku  besar  dapat  dirusak.  Model  transaksi  IoT-BC dapat  mengurangi  asimetri  informasi  yang  terjadi  antara  manajemen  dan  para shareholders. Metode penelitian ini menggunakan pendekatan kualitatif deskriptif. Penelitian  ini  menghasilkan  penyediaan  informasi  akuntansi  secara  real-time untuk meningkatkan kegunaan informasi akuntansi secara substansial. Penelitian ini  juga  mengidentifikasi  Teknologi  IoT  dan  BC  dapat  secara  signifikan meningkatkan relevansi, ketepatan waktu, keterbandingan, dan kualitas informasi akuntansi. Kesimpulan dari penelitian ini adalah dengan implementasi teknologi IoT  dan  BC,  maka  organisasi  akan  mampu  meningkatkan  kualitas  informasi akuntansi dan dalam jangka panjang akan meningkatkan nilai perusahaan.
Kata Kunci : Internet of Things (IoT), Blockchain, Kualitas Informasi Akuntansi

## A. PENDAHULUAN
Sebagai  teknologi  mutakhir,  Internet  of  Things  (IoT)  mendapatkan  momentum  yang  signifikan  dan menunjukkan  potensi  besar  untuk  memodernisasi  setiap  model  bisnis.  IoT  adalah  jaringan  objek  fisik  khusus (benda)  yang  berisi  teknologi  tertanam  untuk  merasakan  atau  berinteraksi  dengan  keadaan  internal  atau lingkungan eksternal (Swamy & Kota, 2020). IoT adalah sebuah paradigma di mana objek dapat dilengkapi dengan kemampuan  identifikasi,  penginderaan,  jaringan,  dan  pemrosesan  yang  memungkinkan  mereka  untuk berkomunikasi satu sama lain dan perangkat serta layanan lain melalui Internet untuk mencapai tujuan (Atlam & Wills, 2019).
IoT  adalah  bagian  terintegrasi  dari  jaringan  masa  depan  yang  memilki  sebuah  fasilitas  jaringan  dinamis dengan  kemampuan  yang  didasarkan  pada  standar  dan  protokol  komunikasi.  Dalam  jaringan  ini,  semua  item substansial dan item virtual memiliki pengkodean khusus dan fitur fisik yang dapat dihubungkan melalui jaringan pintar  untuk  meningkatkan  pembagian  informasi  di  dalam  organisasi  (Deloitte,  2018).  IoT  adalah  interkoneksi antara fisik objek dan dunia digital. Dari perspektif vertikal, sistem IoT dapat dibagi menjadi tiga lapisan: lapisan
penginderaan, lapisan jaringan, dan lapisan aplikasi (Älvebrink & Jansson, 2018). Seperti yang diilustrasikan pada Gambar 1, aplikasi IoT layer memiliki fitur yang sangat dipersonalisasi di mana pengembangan teknologi BC (BC) dapat memberikan sebuah platform yang andal untuk lapisan aplikasi IoT.
Gambar 1. Lapisan pada Internet of Things (IoT).
IoT  memperoleh  data  sensorik  dari  dunia  fisik  melalui  perangkat  penginderaan  serta  membangun korespondensi  keterkaitan.  Sebelum  kemunculan  dan  penerapan  BC,  IoT  masih  terkendala  dalam  masalah keamanan  dan  privasi  data  keuangan  perusahaan.  Kekuatiran  ini  termasuk  di  dalamnya  adalah  bagaimana memastikan bahwa data berasal dari perangkat penginderaan tidak dirusak saat di pindah serta tidak diakses dan dicuri secara ilegal. Oleh karenanya, teknologi BC dapat membantu memecahkan masalah keamanan dan privasi seputar data IoT, dan smart contract berbasis BC pada sisi lain dapat memberikan atribut sosialisasi pada IoT. Dengan integrasi dari keduanya dapat membantu untuk mencapai interaksi antara dua subjek yang berbeda dan membuat transaksi bisnis model baru.
BC  (BC)  menghubungkan  blok  catatan  transaksi  keuangan  dengan  urutan  waktu  pada  rantai  (termasuk data), nilai hash blok, dan nilai hash blok sebelumnya, yaitu diatur dalam urutan kronologis untuk mencatat semua transaksi kegiatan yang terjadi dalam suatu proses (Van Horn, 2021). Header dan badan blok membentuk struktur blok pada BC (Gambar 2). Header dari blok yang baru dibentuk berisi nilai hash blok sebelumnya sebagai bagian penting  dari  labelnya,  dan  proses  tersebut  akan  berulang.  Setiap  blok  ditandai  dengan  stempel  waktu  yang menunjukkan waktu pembuatan sambil mengkonfirmasi adanya data transaksi keuangan. Semua blok terhubung dalam rantai panjang berdasarkan urutan stempel waktu dari blok genesis ke blok terbaru. Semua data historis disimpan di BC dengan stempel waktu sebagai labelnya.
Lapisan Aplikasi Lapisan Jaringan
Lapisan Penginderaan Teknologi Pendukung: Cloud dan BC Teknologi Pendukung: RFID, dan Kode QR Teknologi Pendukung: 5G Fungsi: mengumpulkan data secara real-time Fungsi: mengirimkan informasi yang dikumpulkan dari lapisan penginderaan pusat pengolahan, dengan bantuan jaringan yang sangat efisien Fungsi: Berlaku untuk berbeda aspek kehidupan sosial BC X-1 BC X BC X+1 Nilai Hash dari blok terakhir Nilai Hash dari blok saat ini Stempel waktu (timestamp) Angka acak Transaksi 1 Transaksi 2 Transaksi n Nilai Hash dari blok terakhir Nilai Hash dari blok saat ini Stempel waktu (timestamp) Angka acak Transaksi 1 Transaksi 2 Transaksi n Nilai Hash dari blok terakhir Nilai Hash dari blok saat ini Stempel waktu (timestamp) Angka acak Transaksi 1 Transaksi 2 Transaksi n H ea de r B lok B ada n B lok
Data  transaksi  yang  tercatat  di  setiap  blok  mewakili  kegiatan  pertukaran  nilai  yang  terjadi  setelah pembentukan blok sebelumnya dan semua blok agregat untuk membentuk kumpulan catatan (Pugna & Duţescu, 2020). Data yang dicatat meliputi catatan transaksi aset, catatan penerbitan aset, catatan kliring, catatan smart contract,  dan  bahkan  catatan  data  IoT.  Sistem  BC  mencatat  semua  data  transaksi  pinjaman  secara  lengkap berdasarkan pembukuan double-entry (Faccia & Mosteanu, 2019). Data ini dienkripsi untuk membentuk nilai hash blok, dan blok ini selanjutnya diberi label dengan stempel waktu. Nilai hash dari sebuah blok sebenarnya adalah nilai  hash  dari  blok  tersebut  dari  pohon  rekaman  data,  yang  dihitung  dalam  mode  bertahap  menggunakan algoritma hash dengan pendekatan bottom-to-top berdasarkan data record tree. Jika data yang disimpan di tingkat paling  bawah  dirusak  atau  dihapus,  nilai  hash  dari  lapisan  atas  akan  diubah,  yang  kemudian  secara  rekursif menghasilkan perubahan blok nilai hash dasar, yang juga merupakan komponen dari blok berikutnya (Shi et al., 2019).
Karakteristik data yang direkam dapat meningkatkan kemungkinan menemukan asal-usul gangguan data apa pun di dalam sistem BC. Kemunculan pertama teknologi BC adalah sebagai teknologi dalam transaks bitcoin, sebuah mata uang kripto yang dikembangkan oleh Satoshi Nakamoto, yang menetapkan prinsip dan konstruksi bitcoin  (Nakamoto,  2008).  Bitcoin  menetapkan  sistem  buku  besar  yang  didistribusikan  secara  global  dengan menerapkan teknologi BC yang mengakibatkan penipuan (fraud) menjadi mustahil dan sulit dilakukan. Penerapan BC dalam tiga fase: (1) BC 1.0 melibatkan mata uang digital seperti bitcoin; (2) BC 2.0 memperkenalkan smart contract  ke  BC  yang  diwakili  oleh  Ethereum;  (3)  BC  3.0  terwakili  sebagai  organisasi  otonom  terdesentralisasi (DAOs),  perusahaan  otonom  terdesentralisasi  (DAC)  dan  masyarakat  otonom  terdesentralisasi  (DAS)  (Swan, 2011).
Konsep  smart  contract  adalah  sebuah  protokol  komputer  dengan  persyaratan  kontrak  yang  dapat dieksekusi  (Szabo,  1997).  Sebuah  smart  contract  yang  didigitalkan  dengan  fungsi  kontrak  untuk  membaca, memverifikasi  aturan,  dan  melaksanakan  kontrak.  Pada  mulanya  konsep  smart  contract  mengalami  stagnasi karena kebutuhan akan  sebuah platform yang sesuai  untuk  melaksanakan kontrak.  Namun,  teknologi  BC  yang mendasari  kontrak  pintar,  dikembangkan  dan  dapat  melindungi  persyaratan  kontrak  dari  kebocoran  atau merusak  sebelum  pelaksanaan  kontrak  pintar.  Sehingga,  smart  contract  dapat  menghasilkan  informasi  yang lengkap  secara  real-time.  Tujuan  utama  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengidentifikasi  dan  mengusulkan aplikasi Internet of Things (IoT) dan BC (BC) di bidang akuntansi. Berdasarkan pencarian literatur, yang dilakukan menggunakan kata kunci: Internet of Things, BC, dan akuntansi menegaskan adanya research gap.

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Sistem informasi akuntansi menerima data transaksi sebagai input, yang diubah melalui berbagai proses ( database ) menjadi informasi keuangan. Berkat teknologi IoT, maka sebagian besar data transaksi dapat diproses secara otomatis tanpa melibatkan manusia. Menggunakan IoT memiliki dampak positif pada keempat karakteristik kualitatif  informasi  keuangan  (Gill  et al.,  2019),  seperti keterbandingan, keterverifikasian,  ketepatan waktu,  dan keterpahaman. Kemudian, IoT menghasilkan banyak manfaat untuk semua jenis organisasi, tetapi seperti teknologi lainnya,  adopsi  juga  menimbulkan  risiko  yang  tidak  terduga  dan  memerlukan  transformasi  organisasi  yang substansial. Mengadopsi teknologi IoT sebagai bagian dari operasi bisnis dapat menghasilkan nilai melalui integrasi dan meningkatkan kualitas informasi dengan mengumpulkan data secara real time (Swamy & Kota, 2020). Informasi keuangan mempertahankan karakteristik validitas, akurasi, kelengkapan, dan ketepatan waktu saat IoT digunakan (Swamy & Kota, 2020).
Sebuah  ekosistem  akuntansi  yang  real-time,  handal  dan  sistem  akuntansi  yang  transparan  telah  di konstruksi  dengan  teknologi  BC  (Dai  et  al.,  2017).  Sistem  akuntansi  ini  mampu  menyediakan  pengguna penyimpanan informasi akuntansi yang handal dengan real-time dan operasi berbiaya rendah dan menggunakan kontrak  pintar  untuk  memastikan  kepatuhan  pemrosesan  informasi  akuntansi.  Sebuah  konsep  dasar  akuntansi triple-entry,  sebuah  pendekatan  pembukuan  berbasis  teknologi  BC,  dengan  menggunakan  sebuah  buku  besar terdistribusi berdasarkan teknologi BC sebagai pihak yang independen dan perantara pihak ketiga yang andal untuk memverifikasi  dan  merekam  semua  transaksi  (Dai  et  al.,  2017).  Pendekatan  pencatatan  jurnal  ini  dapat menghasilkan informasi akuntansi yang transparan, aman, dan dapat diverifikasi sendiri yang dapat dibagi dengan node lain (organisasi) tepat waktu.
Teknologi BC akan berdampak besar pada tata kelola perusahaan, termasuk pemutakhiran secara real time, meningkatkan akurasi dan keandalan informasi akuntansi, dan secara efektif menekan atau mengurangi masalah keagenan  (Yermack,  2017).  Smart  contract berbasis  BC  mampu mengganti  auditor  dengan  melakukan prosedur
audit secara otomatis dan memberikan laporan audit real-time dan transparan yang memenuhi kebutuhan berbagai pengguna informasi meningkatkan kualitas audit (Bonsón & Bednárová, 2019). Model dan pendekatan akuntansi konvensional  dalam  pengumpulan  informasi  keuangan  mengarah pada  pemisahan  praktik  bisnis  dan  informasi keuangan yang pasti mengurangi relevansi informasi akuntansi. Penelitian ini merancang sebuah model transaksi IoT dan BC sederhana. Model transaksi ini mampu melakukan identifikasi otomatis serta transmisi dan perekaman data dalam jumlah besar. Karena semua data dicatat dalam buku besar yang didistribusikan, sehingga perusakan tidak mungkin dilakukan. Praktik akuntansi saat ini didasarkan pada dokumen kertas yang tak terhitung jumlahnya sebagai sumber informasi serta pengolahan manual diperlukan untuk memasukkan data ke dalam sistem informasi akuntansi. Praktik pemrosesan manual ini memakan waktu, mahal, serta yang terpenting adalah rawan terjadinya kesalahan  (human  error).  Dengan  bantuan  teknologi  IoT  (RFID),  menjadi  mungkin  untuk  mencapai  informasi akuntansi real-time dan pemutakhiran informasi persediaan, sehingga meningkatkan efisiensi dan kualitas akuisisi data  akuntansi.  Semua  keunggulan  di  atas  meningkatkan  proses  akuntansi  dan  berdampak  pada  pengambilan keputusan  yang  lebih  baik.  Laporan  tersebut  menunjukkan  risiko  berikut:  keamanan  dan  privasi  dunia  maya, membangun  infrastruktur  yang  diperlukan,  akurasi  sensor,  dan  kekurangan  keterampilan  data.  Salah  satu tantangan hukum yang paling penting dalam area ini adalah perlindungan data pribadi dan pelanggaran privasi.

## C. METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan penelitian kualitatif deskriptif. Penelitian kualitatif deskriptif adalah penelitian yang menjelaskan untuk memahami fenomena subjek penelitian, perspektif dan persepsi secara holistik (Neuman, 2014). Sedangkan menurut (Ahyar et al., 2020), penelitian deskriptif kualitatif adalah penelitian yang menjelaskan fenomena subjek penelitian, perilaku, persepsi, motivasi, dan tindakan secara holistik, serta cara mendeskripsikan hasilnya dalam bentuk kata dan kalimat. Penelitian kualitatif tidak menggunakan data numerik sehingga pertanyaan dan  metode  penelitian  lebih  umum pada  awalnya  dan  menjadi  lebih  fokus  seiring  dengan  kemajuan  penelitian . Dengan pendekatan kualitatif deskriptif maka akan mengkaji status kelompok manusia, suatu objek, seperangkat kondisi, suatu sistem pemikiran atau suatu peristiwa kelas pada masa sekarang. Penelitian deskriptif ini bertujuan untuk membuat deskripsi, deskripsi, atau lukisan secara sistematis, faktual dan akurat tentang fakta-fakta, ciri-ciri dan hubungan antara fenomena yang diselidik (Creswell, 2017). Pendekatan kualitatif deskriptif digunakan untuk mendeskripsikan atau menganalisis hasil penelitian tetapi tidak membuat kesimpulan yang lebih luas . Proses  dapat  berupa  bentuk,  ciri,  hubungan,  kesamaan,  aktivitas,  perubahan,  dan  perbedaan  antara  satu fenomena  dengan  fenomena  lainnya.  Penelitian  deskriptif  adalah  penelitian  dimana  peneliti  berusaha mendeskripsikan  dan  menginterpretasikan  sesuatu,  seperti  kondisi  suatu  hal  atau  hubungan,  opini  yang berkembang, efek yang terjadi, dan kecenderungan yang sedang berlangsung di masyarakat. Ada enam karakteristik metode kualitatif (Flick, 2014). Pertama, penelitian harus dalam setting yang natural. Kedua adalah instrumen kritis penelitian. Penelitian menjadi instrumen kunci penelitian, di mana peneliti mengumpulkan data secara langsung. Ketiga, penelitian  ditulis  dalam bentuk  deskriptif,  dan  datanya  berupa  kata-kata,  bukan angka.  Keempat, proses penelitian  lebih  penting  daripada  hasil.  Kelima,  makna  penelitian  adalah  tujuan  utama  penelitian.  Terakhir, penelitian  cenderung  induktif.  Penelitian  kualitatif tidak merumuskan  hipotesis sebelum  mengujinya.  Kemudian dalam  analisis  induktif,  data  ditentukan  oleh  tujuan  penelitian  dan  beberapa  pembacaan  dan  interpretasi  data. Dengan  demikian  temuan  berasal  dari tujuan penelitian  yang  digariskan  oleh peneliti  dan temuan  yang  muncul langsung dari analisis data mentah .
Gambar 3. Alur Penelitian
Berdasarkan alur penelitian di atas, maka penelitian ini dirancang dengan desain deskriptif kualitatif karena penelitian  ini  menggambarkan  detail  dan  menafsirkan  data,  gejala  dan  fenomena  awal  yang  diperoleh  selama penelitian. Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  dengan  memanfaatkan  studi  kepustakaan  ( Library Research ).  Dalam  mengumpulkan  data  penelitian,  dengan  tinjauan  pustaka  penelitian  ini  terbatas  pada  sumber koleksi perpustakaan dan tidak memerlukan studi di luar ruangan (Creswell, 2017). Sedangkan data yang digunakan
Pengumpulan data penelitian Reduksi data penelitian Analisis data penelitian Validasi keabsahan data penelitian Kesimpulan
dalam penelitian ini adalah data sekunder. Dalam penelitian ini, data sekunder diperoleh dari sumber data sekunder yaitu  artikel ilmiah  dan website yang  terhubung  dengan  penelitian  internet.  Data  sekunder yang  diambil  adalah literatur tentang bagaimana fungsi Internet of Things (IoT) serta teknologi BC dalam domain akuntansi.
Setelah  melakukan  pengumpulan  data,  langkah  berikutnya  adalah  melakukan  reduksi  data  penelitian sehingga data penelitian yang tersedia dapat dilanjutkan ke tahapan penelitian berikutnya yakni melakukan analisis data  dengan  menganalisis  literatur  yang  berkaitan  dengan  subjek  penelitian.  Tahapan  selanjutnya  adalah melakukan validasi data penelitian. Validasi data penelitian dilakukan untuk memverifikasi keandalan data yang diperoleh  sebagai  hasil  penelitian.  Dalam  penelitian  ini  untuk  memvalidasi  data  yang  diperoleh  menggunakan metode triangulasi data. Triangulasi adalah suatu teknik pengecekan data dengan menggunakan sesuatu selain data itu sendiri, untuk keperluan membandingkan atau memeriksa data tersebut, namun tujuannya bukan untuk mencari kebenaran melainkan untuk lebih memahami data dan fakta yang peneliti miliki (Neuman, 2014). Triangulasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah triangulasi sumber. Triangulasi sumber digunakan untuk membandingkan data  dari  satu  sumber  dengan  sumber  lainnya.  Dalam  teknik  triangulasi  sumber  penulis  memperoleh  data  dari penelitian  terdahulu  dan  buku  yang  membahas  subjek  penelitian.  Pada  tahapan  penelitian  yang  terakhir  akan dihasilkan sebuah konsep atas Internet of Things (IoT) dan teknologi BC yang dapat diterapkan bersamaan untuk ranah akuntansi dengan menganalisis literatur yang berkaitan dengan subjek.

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Salah satu manfaat akuntansi paling mendasar dari kombinasi penggunaan IoT dan BC adalah pemrosesan transaksi  otomatis,  yang  meningkatkan  kualitas  data  dan  mengurangi  biaya  (Deloitte,  2016).  Di  saat  organisasi bisnis membangun manfaat dari bar code untuk mencatat penjualan dan inventaris, tag RFID dan BC meningkatkan akurasi dan tingkat otomatisasi (Müller & Däschle, 2018). Tag RFID dapat digunakan untuk mencatat barang yang diterima.  Kombinasi  berbagai  teknologi,  termasuk  IoT  (RFID)  dan  BC,  untuk  mengotomatiskan pemrosesan  dan persetujuan pengeluaran karyawan. Tag RFID dan BC juga dapat dipakai untuk memastikan keberadaan stok barang di gudang. Sehingga, hal tersebut mampu membuat apa yang sebelumnya dapat dilakukan melalui bar code menjadi lebih efisien, karena karyawan tidak perlu berada dalam jarak tersebut (Älvebrink & Jansson, 2018).
Selain keutamaan dalam penggunaan IoT dan BC untuk pelacakan aset, perusahaan juga menggunakan IoT dan  BC  untuk  meningkatkan  pemanfaatan  aset  (Shi  et  al.,  2019).  Hal  ini  termasuk  di  dalamnya  adalah memaksimalkan  bangunan,  infrastruktur,  mesin,  kendaraan,  dan  stok  melalui  peningkatan  penggunaan  data, peningkatan proses bisnis, dan pembagian aset. Sebagai contoh, organisasi dapat menganalisis penggunaan ruang di gedung mereka dan mengalokasikannya kembali dengan tepat dengan mengubah ruang kantor menjadi ruang pertemuan, atau sebaliknya, atau menyewakan ruang di mana organisasi memiliki terlalu banyak ruang. IoT dan BC membantu mengaktifkan ini dengan menyediakan data tentang penggunaan aset perusahaan serta konsumsi energi.
IoT dan BC menawarkan banyak peluang untuk memahami lebih baik dan mengurangi biaya yang kurang efisien  (Cong  et  al.,  2018).  Perbaikan  dalam  kualitas  informasi  memberikan  landasan  dengan  memungkinkan seorang akuntan untuk menggunakan metodologi penetapan biaya yang mereka miliki dengan lebih baik. Termasuk di dalamnya adalah biaya penyerapan, biaya standar, biaya berbasis aktivitas (ABC), biaya throughput dan biaya target.  Data  yang  berasal  dari  IoT  dan  BC  dapat  membantu  mengatasi  beberapa  kekurangan  organisasi  dalam menekan biaya yang tidak efisien. Sebagai contoh, sensor RFID dapat memantau waktu pengoperasian mesin dan aktivitas tenaga kerja untuk membantu penghitungan biaya penyerapan yang lebih akurat dan tepat waktu (Dai & Vasarhelyi, 2017). Varian biaya standar dapat dianalisis dengan lebih akurat antara varian volume, campuran, dan harga.  Selain  itu,  IoT  dan  BC  memberikan  peluang  untuk  mengotomatiskan  pengumpulan  data  biaya  berbasis aktivitas  (ABC)  (Schmitz  &  Leoni,  2019).  IoT  dan  BC  juga  membantu  membuat  biaya  tersembunyi  sebelumnya terlihat  (Kokina et al.,  2017).  Biaya  yang  timbul  dari  kesalahan  dan  pengerjaan  ulang merupakan  masalah yang signifikan  bagi  perusahaan.  Sensor RFID  dapat  melacak  jalur  yang  sebenarnya  dari  suatu  produk  melalui  suatu proses dan secara otomatis merekam setiap penyimpangan dari jalur yang ditentukan (Älvebrink & Jansson, 2018). Data biaya yang tepat juga membantu menentukan prioritas dalam mencapai target biaya.
Semua keunggulan penggunaan IoT dan BC yang telah dijelaskan sebelumnya dapat meningkatkan proses akuntansi  menjadi  lebih  akurat.  Akuntan  yang  menggabungkan  berbagai  data  IoT  dan  BC  dengan  data  lain  dan informasi keuangan memiliki peluang yang lebih baik untuk mengatasi akar penyebab masalah di dalam perusahaan (Nordgren et al., 2019). Sebagai contoh, pada perusahaan dagang adanya penurunan bersih dalam profitabilitas toko dapat  diakibatkan  oleh  berbagai  faktor.  Seperti  diantaranya kepuasan pelanggan  dapat menurun, waktu  antrian yang meningkat  dan kehabisan stok yang berasal  dari kekurangan  bahan  baku.  Namun, penurunan  ini  mungkin
sebagian diimbangi dengan peningkatan kepuasan karena memungkinkan pelanggan memverifikasi bahwa produk itu  organik  dengan  menggabungkan  IoT  dan  BC  (Deloitte,  2018).  Adanya  skala  prioritas untuk peningkatan  dan otomasi  proses  dapat  ditetapkan  dengan  menganalisis  data  yang  ditingkatkan  tentang  biaya,  pemanfaatan  aset, kualitas, dan risiko. Selain itu, data IoT dan BC dapat digabungkan dan dianalisis untuk membantu bisnis membuat keputusan strategis dan investasi yang lebih baik. Selanjutnya, peningkatan dapat dilakukan untuk pengambilan keputusan jika data IoT dan BC digunakan untuk menginformasikan proses perencanaan dan penganggaran juga dapat ditingkatkan melalui peningkatan kualitas data (Wu et al., 2019). Secara keseluruhan, IoT dan BC berpotensi mengubah akuntansi keuangan, serta akuntansi manajemen dan meningkatkan kemampuan departemen keuangan untuk mendukung bisnis perusahaan.
Namun  demikian,  ada  kelemahan  dari  penggunaan  IoT  dan  BC  yang  tidak  dapat  dihindari.  Teknologi kriptografi  dan  enkripsi  umumnya  digunakan  dalam  BC  untuk  memastikan  kerahasiaan.  Dalam  proses  ini,  BC mengizinkan setiap anggota di dalam jaringan untuk mengakses, menulis, mengaudit, dan memelihara blok adalah pendekatan  standar  untuk  memastikan  ketersediaan  pada  teknologi  BC.  Transaksi  hanya  dapat  dilakukan  oleh partisipan ataupun node terpilih yang memegang kunci pribadi untuk otentikasi (Gill et al., 2019). Dengan adanya Multichain memungkinkan manajemen memberikan izin bagi pengguna untuk memastikan bahwa hanya peserta terpilih  yang  dapat  mengakses  transaksi,  membatasi  jenis  transaksi  yang  diotorisasi  yang  artinya  otorisasi memastikan bahwa pengguna memiliki izin untuk melakukan aktivitas tertentu (Gill et al., 2019).
Karena analisis pola transaksi dapat digunakan untuk menetapkan identitas pengguna atau perangkat yang diamankan dengan kunci publik, sehingga hal ini akan mengungkapkan riwayat transaksi pribadi IoT pada BC yang menjadi  sulit  untuk  dilakukan.  Entitas  harus  benar-benar  memahami  permintaan  privasi  untuk  mengevaluasi apakah penggunaan BC pribadi atau hibrida yang paling sesuai dengan kebutuhan mereka (Atlam & Wills, 2019). Kemudian,  teknik  BC  yang  dikenal  sebagai  Mimblewimble  yang  merupakan  metode  mengatur  dan  menyimpan transaksi  sehingga  semua  transaksi  tampak bagi orang  luar  sebagai  data  acak  (Voshmgir,  2020).  Hanya peserta dalam  transaksi  yang  memiliki  akses  ke  data.  Akibatnya,  Mimblewimble  juga  diasosiasikan  dengan  gagasan transaksi rahasia.
Sedangkan tantangan IoT dan BC yang kedua adalah terkait dengan kerentanan. Dengan adanya Integrasi IoT dengan  blokchain  mengakibatkan  adanya  kerentanan  terhadap  serangan  dari  penambang  (miners).  Para penambang ini mungkin mengendalikan BC jika mereka mendominasi kekuatan mekanisme konsensus (Shi et al., 2019). Kemudian, para penambang menyimpan blok yang ditambang di cabang pribadi alih-alih menyiarkannya sampai menjadi lebih panjang dari rantai publik dan kemudian melepaskannya sekali untuk memaksa BC mengubah rantai publik dan mendapatkan imbalan dari proses ini (Shi et al., 2019) Serangan semacam ini akan menyebabkan pemborosan sumber daya dan dapat mempengaruhi kinerja jaringan yang menggunakan BC. Aplikasi IoT dengan BC yang menggunakan smart contract akan terkena kerentanan perangkat lunak tertentu, yang dapat digunakan penyerang untuk merusak arsitektur (Wang et al., 2019).
Meskipun  penggunaan  teknologi  BC  dapat  meningkatkan  keamanan  aplikasi  IoT,  akan  tetapi  integrasi diantara IoT dan BC masih dapat terpapar pada jenis kerentanan keamanan tertentu. IoT dan BC dapat terpapar adanya serangan mayoritas (juga disebut serangan 51%) yang akan menyebabkan ketersediaan dikendalikan oleh penyerang (Murray et al., 2021). Beberapa serangan telah diidentifikasi dan dijelaskan sebagai berikut (Älvebrink & Jansson, 2018): (1) Serangan dapat menyalahgunakan proses otentikasi dan kepercayaan dengan merusak sistem dengan jumlah permintaan yang tidak terkendali untuk memperbarui dan memasukkan catatan baru. (2) Serangan terhadap  smart  contract  terjadi  ketika  partisipan  menggunakan  cryptocurrency  yang  sama  untuk  beberapa transaksi. Dalam BC yang berbasis PoW, jenis serangan ini mudah dilakukan karena penyerang dapat memanfaatkan interval antara dimulainya dan konfirmasi dua transaksi untuk memulai serangan dengan cepat. (3) Pembajakan terhadap mekanisme gerbang perbatasan adalah jenis serangan yang lain. Mekanisme Gerbang Perbatasan adalah sebuah mekanisme pengarahan de facto yang mengontrol pengiriman paket IP ke terminal akhir entitas. Penyerang menggunakan  atau  memodifikasi  perutean  mekanisme  ini  untuk  mencegah  adanya  lalu  lintas  jaringan  BC.  (4) Serangan manipulasi yaitu mencegah, memodifikasi, atau menghapus data sensitif secara tidak sah saat dikirim atau disimpan mencakup empat jenis sebagai berikut (Brilliantova & Thurner, 2019): (A) Penyerang dapat menggunakan serangan eclipse (gerhana) untuk memonopoli jaringan keluar dan masuk dari target korban, sehingga memisahkan korban  dari  jaringan  lainnya.  Penyerang  kemudian  dapat  mengubah  kesadaran  korban  tentang  BC  atau mengizinkan  korban  untuk  menggunakan  sumber  daya  komputasi  yang  tersisa  pada  persepsi  BC  yang  telah ketinggalan  zaman  atau  usang.  Selain  itu,  penyerang  dapat  menggunakan  kapasitas  komputasi  korban  untuk melakukan  operasi  berbahaya.  (B)  Serangan  overlay  menggunakan  kunci  publik  penerima  dan  menggunakan
kelemahan  BC  untuk  membungkus  kuantitas  terenkripsi  menjadi  transaksi  baru.  Mengatasi  serangan  ini  dapat dicapai  dengan  memverifikasi  stempel  waktu.  (C)  Serangan  MiTM  memanfaatkan  kelemahan  seperti  kebocoran kunci privat  untuk memalsukan identitas  dua pihak  dan  diam-diam  mengganggu  dan  memanipulasi komunikasi mereka. Beberapa framework BC, termasuk Ethereum dan Bitcoin, masih rentan terhadap serangan jenis ini. (D) Dalam serangan perusakan, penyerang mencoba mengubah transaksi yang ditandatangani yang didistribusikan di jaringan, seperti alamat dan data lainnya, sebelum menyebarkannya ke jaringan P2P untuk validasi.
Sedangkan jenis serangan yang ke (5) adalah Serangan berbasis identitas dimana tujuan dari serangan ini adalah  untuk  membuat  identitas  palsu,  berpura-pura  sebagai  pengguna  asli,  dan  mendapatkan  akses  ke  dan memengaruhi sistem yang ditargetkan. Beberapa serangan dapat didaftarkan di bawah serangan berbasis identitas (Dai et al., 2017). Jenis serangan berbasis identitas terbagi menjadi beberapa serangan sebagai berikut: (1) Serangan replay  yang  dirancang  untuk  memalsukan  identitas  dua  pihak,  menyela  data  pengguna,  dan  mengulanginya  ke terminus yang dimaksudkan. (2) Serangan kunci yang memungkinkan pengguna yang tidak sah untuk mengontrol identitas  node  yang  berpartisipasi  melalui  penggunaan  atau  penyimpanan  kunci  yang  tidak  tepat.  (3)  Dalam serangan Sybil, penyerang menggunakan kunci yang bocor untuk membangun sejumlah besar identitas palsu yang dapat  berfungsi  sebagai  node  otentikasi  dan  melakukan  transaksi  jahat  untuk  meningkatkan  atau  menurunkan tingkat reputasi node yang menjadi target. (4) Dalam serangan peniruan, lawan dapat menggunakan kunci pribadi yang lemah atau bocor untuk menyamar sebagai pengguna asli dan melakukan operasi yang tidak sah dalam sistem.
Dari  keunggulan  dan  kelemahan  penggunaan  IoT  dan blockhain  yang  telah  di  jelaskan  sebelumnya, maka penelitian ini mengusulkan sebuah model Sistem Informasi Akuntansi (SIA) seperti yang disajikan pada Gambar 3. Model  ini  dimulai  dari:  peristiwa  akuntansi  yang  diolah  menjadi  laporan  keuangan.  Model  ini  menggambarkan transaksi yang terjadi diantara Perusahaan A yang melakukan penjualan barang secara kredit. Untuk Perusahaan A, peristiwa  akuntansi  diberikan  label  dengan Smart  Contract  1 yakni  barang  (persediaan)  berkurang,  dan  token meningkat. Smart Contract 1 mencakup konten dan hasil eksekusi dari smart contract. Informasi terkait penurunan barang  (persediaan)  seperti  yang  tercatat  di  blok  meliputi  nama,  jumlah,  biaya,  lokasi,  dan  tanggal  pengiriman barang,  dan  informasi  tentang  penambahan  token  meliputi  alamat,  tanggal,  dan  pemberitahuan  (misalnya pendapatan dari penjualan barang tertentu). Catatan ini sesuai dengan peristiwa akuntansi mengenai item aset: pengurangan barang (bahan mentah, produk setengah jadi, produk jadi) dan peningkatan token. Namun, penilaian barang,  misalnya  metode  penurunan  biaya  historis  atau  nilai  realisasi  bersih,  termasuk  dalam  kategori  pilihan kebijakan akuntansi, yang ditentukan oleh pengguna informasi. Berdasarkan informasi di atas, laporan keuangan akhirnya dihasilkan.
Menggunakan teknologi IoT dan buku besar terdistribusi (BC) sebagai platform, restrukturisasi arus laporan keuangan menghasilkan jenis baru laporan keuangan terdistribusi yang interaktif dan real-time. Mode akuntansi yang  ada  bergantung  pada  entri  manual  informasi  akuntansi,  yang  tidak  dapat  memenuhi  persyaratan  untuk informasi  yang  direkam  secara  tepat  waktu.  Sebaliknya,  teknologi  IoT  dapat  menampilkan  kejadian  peristiwa ekonomi  dan  peristiwa  akuntasi  secara  real-time  dari  produk  aktual  (seperti  persediaan  barang  jadi).  Sehingga teknologi IoT (RFID) dapat mengirimkan informasi ke sistem pemrosesan data yaitu didistribusikan ke dalam buku besar BC yang pada akhirnya tercapai berbagi informasi secara real-time. Oleh karenanya, nilai item yang dilaporkan dalam laporan keuangan berdasarkan pada BC akan juga diperbarui secara real-time.
Gambar 4. Model Sistem Informasi Akuntansi dengan IoT-BC
Peristiwa Akuntansi Blok Stempel waktu Perusahaan A (Penjualan) Smart Contract Laporan Keuangan Smart Contract Laporan Laba Rugi Laporan Ekuitas Pemilik Piutang Dagang RFID Laporan Posisi Keuangan Pemicu smart contract sesuai dengan kebutuhan pengguna laporan keuangan Pemicu smart contract sesuai dengan kode program yang telah tertanam
Laporan Arus Kas Buku Besar terdistribusi Buku Besar terdistribusi
Setiap saldo dalam laporan keuangan dilengkapi dengan hyperlink, yang dapat digunakan untuk menelusuri sumber  dan  evaluasi  (harga)  model  yang  digunakan.  Selain  itu,  fitur  vital  dari  sebuah  buku  besar  yang didistribusikan adalah ireversibilitas. Dalam kasus penyesuaian atas informasi akuntansi, perubahan tersebut harus dicatat pada rantai dan blok baru kemudian dihasilkan. Tindakan tersebut menyimpan informasi akuntansi asli dan yang  baru  dimodifikasi  bersama-sama  pada  rantai,  meningkatkan  transparansi  informasi  akuntansi.  Laporan keuangan  berbasis  IoT-BC  tidak  hanya  menyediakan  data  nilai  pengukuran  moneter  tetapi  juga  data  untuk pengukuran lain atribut, seperti ukuran, berat, dan jumlah persediaan. Itu karena lapisan penginderaan IoT dapat merasakan  dunia  luar  dan mengumpulkan  berbagai  jenis  informasi,  seperti sebagai pengukuran  fisik  (misalnya, panjang,  lebar,  tinggi,  berat,  dan  volume),  identitas,  lokasi,  video  dan  data  audio.  Model  ini  digunakan  untuk mentransfer pilihan akuntansi model evaluasi kepada para pengguna laporan keuangan sehingga pengguna dapat memasukkan nilai yang relevan dan melakukan akuntansi perkiraan berdasarkan penilaian mereka. Kantor Jasa Akuntan  (KJA)  masih  dapat  memberikan  keuangan  tradisional  laporan  untuk  referensi.  Laporan  keuangan mencakup  semua  informasi  akuntansi  dan  ekonomi  hal-hal  yang  perlu  dicatat,  seperti  smart  contract.  Sebagai teknologi yang mendasari smart contract, BC bisa melindungi persyaratan kontrak agar tidak bocor atau dirusak sebelum mengeksekusi smart contract.
IoT  dan  BC  dapat  mendukung  dan  membangun  faktor-faktor  yang  membuat  akuntansi  berhasil  dalam mengelola dari jarak jauh. Akuntansi memungkinkan konversi sumber data yang berbeda menjadi bahasa moneter standar;  jam  kerja  menjadi  biaya,  dan  produk  yang  dijual  menjadi  pendapatan.  Bahasa  akuntansi  yang  umum memungkinkan keterbandingan antara unit yang berbeda dan konsolidasi informasi pada berbagai tingkat analisis, misalnya, pusat biaya, pusat laba, proyek, pelanggan, geografi, unit bisnis, dan seluruh kelompok perusahaan yang berbeda. Informasi akuntansi standar dapat dibandingkan sepanjang waktu dan dapat diperkirakan. Kontrol untuk kelengkapan dan akurasi, termasuk kontrol bawaan dari sistem double-entry, sudah matang dan dipahami dengan baik.  Oleh  karena  itu,  manajer  dapat  dengan  percaya  diri  menggunakan  berbagai  pemotongan  informasi  untuk mencari pola, rasio, variasi, dan tren untuk membantu mereka membuat keputusan – misalnya, untuk menutup toko yang  berkinerja  buruk  atau  meningkatkan  investasi  pada  toko  yang  sukses.  Keputusan  ini  terkadang  murni didasarkan  pada  ukuran  finansial.  Penelitian  ini  menemukan  bahwa  aplikasi  berbasis  IoT  dan  blockckchain mungkin menghadapi berbagai tantangan keamanan, termasuk berbagai ancaman, kepercayaan, dan kerahasiaan. Untuk  mengatasi  tantangan  ini,  model  Sistem  Informasi  Akuntansi  dengan  IoT-BC  termasuk  memanfaatkan kombinasi  BC  privat  dan  publik,  mengintegrasikan  kontrak  cerdas  dengan  pendekatan  enkripsi  ringan,  serta identifikasi dan otentikasi pesan.

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Penggunaan IoT dan BC terutama untuk domain akuntansi dapat meningkatkan keakuratan data keuangan yang  meningkatkan  kemampuan  perusahaan  dalam  menyajikan  laporan  keuangan.  Terlebih  lagi  penggunaan teknologi IoT dan BC dapat secara signifikan mengubah sistem informasi akuntansi konvensional dengan inovasi penyediaan  informasi  akuntansi  yang  transparan,  kredibel,  dan  real-time.  Model  sistem  informasi  akuntansi berbasis  IoT  dan  BC  mampu  mengidentifikasi,  menganalisis  secara  otomatis,  melaksanaan  smart  contract, perekaman  dan  menyimpan  informasi,  serta  penyusunan  laporan  keuangan  yang  transparan  dan  real  time. Teknologi  IoT  dan  BC  memiliki  efek  yang  signifikan  dalam  hal  meningkatkan  relevansi  kelengkapan,  netralitas, ketepatan waktu, dan keseimbangan biaya-manfaat informasi akuntansi. Implementasi teknologi IoT dan BC, maka organisasi akan mampu meningkatkan kualitas informasi akuntansi dan dalam jangka panjang akan meningkatkan nilai perusahaan .

## REFERENSI
Ahyar, H., Maret, U. S., Andriani, H., Sukmana, D. J., Mada, U. G., Hardani, S.Pd., M. S., Nur Hikmatul Auliya, G. C. B., Helmina Andriani, M. S., Fardani, R.  A.,  Ustiawaty, J., Utami, E. F., Sukmana, D. J., &  Istiqomah, R. R. (2020). Buku Metode Penelitian Kualitatif & Kuantitatif (Issue March).
Älvebrink,  J.,  &  Jansson,  M.  (2018). Investigation  of  BC  applicability  to  Internet  of  Things  within  supply  chains Masterprogram i industriell ledning och innovation Master Programme in Industrial Management and Innovation . http://www.teknat.uu.se/student
Atlam, H. F., & Wills, G. B. (2019). Technical aspects of BC and IoT. In Advances in Computers (1st ed., Vol. 115). Elsevier Inc. https://doi.org/10.1016/bs.adcom.2018.10.006
Bonsón, E., & Bednárová, M. (2019). BC and its implications for accounting and auditing. Meditari Accountancy Research ,
27 (5), 725 – 740. https://doi.org/10.1108/MEDAR-11-2018-0406
Brilliantova,  V.,  &  Thurner,  T.  W.  (2019).  BC  and  the  future  of  energy. Technology  in  Society , 57 ,  38 – 45. https://doi.org/10.1016/j.techsoc.2018.11.001 Cong, Y., Du, H., & Vasarhelyi, M. A. (2018). Technological Disruption in Accounting and Auditing. Journal of Emerging Technologies in Accounting , 15 (2), 1 – 10. https://doi.org/10.2308/jeta-10640 Creswell,  J.  .  (2017). Research  Design:  Qualitative,  Quantitative,  and  Mixed  Methods  Approaches (Third  Edit).  Sage Publications, Inc.
Dai, J., & Vasarhelyi, M. A. (2017). Toward BC-based accounting and assurance. Journal of Information Systems , 31 (3), 5 – 21. https://doi.org/10.2308/isys-51804
Dai, J., Wang, Y., & Vasarhelyi, M. A. (2017). BC: An Emerging Solution for Fraud Prevention. The CPA Journal , 87 (6), 12 – 14. http://esc- web.lib.cbs.dk/login?url=http://search.ebscohost.com/login.aspx?direct=true&db=bth&AN=123973389&site=eh ost-live&scope=site
Deloitte. (2016). BC Technology A game-changer in accounting? Deloitte . https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/de/Documents/Innovation/BC_A game-changer in accounting.pdf Deloitte. (2018). IoT powered by BC: How BCs facilitate the application of digital twins in IoT . 20. Faccia, A., & Mosteanu, N. (2019). Accounting and BC technology: from double-entry to triple-entry . 10 (2), 108 – 116. Flick, U. (2014). Mapping the Field. The SAGE Handbook of Qualitative Data Analysis. SAGE Publications Ltd. In The SAGE Handbook of Qualitative Data Analysis . http://dx.doi.org/10.4135/9781446282243
Gill, S. S., Tuli, S., Xu, M., Singh, I., Singh, K. V., Lindsay, D., Tuli, S., Smirnova, D., Singh, M., Jain, U., Pervaiz, H., Sehgal, B., Kaila, S. S., Misra, S., Aslanpour, M. S., Mehta, H., Stankovski, V., & Garraghan, P. (2019). Transformative effects of IoT, BC and Artificial Intelligence on cloud computing: Evolution, vision, trends and open challenges. Internet of Things (Netherlands) , 8 (October), 1 – 30. https://doi.org/10.1016/j.iot.2019.100118 Kokina, J., Mancha, R., & Pachamanova, D. (2017). BC: Emergent industry adoption and implications for accounting. Journal of Emerging Technologies in Accounting , 14 (2), 91 – 100. https://doi.org/10.2308/jeta-51911 Müller, J. M., & Däschle, S. (2018). Business model innovation of industry 4.0 solution providers towards customer process innovation. Processes , 6 (12), 1 – 20. https://doi.org/10.3390/pr6120260
Murray,  A.,  Kuban,  S.,  Josefy,  M.,  &  Anderson,  J.  (2021).  Contracting  in  the  smart  era:  The  implications  of  BC  and decentralized  autonomous  organizations  for  contracting  and  corporate  governance. Academy  of  Management Perspectives , 35 (4), 622 – 641. https://doi.org/10.5465/amp.2018.0066 Nakamoto, S. (2008). Bitcoin: A peer-to-peer Electronic Cash System. Journal for General Philosophy of Science , 39 (1), 53 – 67. https://doi.org/10.1007/s10838-008-9062-0 Neuman, W. L. (2014). Social Research Methods: Qualitative and Quantitative Approaches . Boston, USA: Pearson/Allyn and Bacon.
Nordgren,  A.,  Weckström,  E.,  Martikainen,  M.,  &  Lehner,  O.  M.  (2019).  BC  in  the  Fields  of  Finance  and  Accounting:  A Disruptive Technology or an overhyped Phenomenon? ACRN Oxford Journal of Finance and Risk Perspectives , 8 , 47 – 58.
Pugna, I. B., & Duţescu, A. (2020). BC – the accounting perspective. Proceedings of the International Conference on Business Excellence , 14 (1), 214 – 224. https://doi.org/10.2478/picbe-2020-0020 Schmitz, J., & Leoni, G. (2019). Accounting and Auditing at the Time of BC Technology: A Research Agenda. Australian Accounting Review , 29 (2), 331 – 342. https://doi.org/10.1111/auar.12286
Shi, P., Wang, H., Yang, S., Chen, C., & Yang, W. (2019). BC‐based trusted data sharing among trusted stakeholders in IoT. Software: Practice and Experience , March , 1 – 14. https://doi.org/10.1002/spe.2739 Swamy, S. N., & Kota, S. R. (2020). An empirical study on system level aspects of Internet of Things (IoT). IEEE Access , 8 , 188082 – 188134. https://doi.org/10.1109/ACCESS.2020.3029847 Swan,  M.  (2011).  Blueprints  for  a  new  economy.  In Nation (Vol.  293,  Issue  11).  Szabo,  N.  (1997). Smart  Contracts . http://www.fon.hum.uva.nl/rob/Courses/InformationInSpeech/CDROM/Literature/LOTwinterschool2006/szab o.best.vwh.net/smart.contracts.html
Van Horn, J. (2021). The Intersection of Accounting and BC Technology: An Analysis of Current and Future Implications . May . https://scholarsbank.uoregon.edu/xmlui/handle/1794/26568 Voshmgir, S. (2020). Token Economy: How the Web3 Reinvents the Internet (Second Edi). Token Kitchen.
Wang, S., Ouyang, L., Yuan, Y., Ni, X., Han, X., & Wang, F. Y. (2019). BC-Enabled Smart Contracts: Architecture, Applications, and  Future  Trends. IEEE  Transactions  on  Systems,  Man,  and  Cybernetics:  Systems , 49 (11),  2266 – 2277. https://doi.org/10.1109/TSMC.2019.2895123 Wu, J., Xiong, F., & Li, C. (2019). Application of internet of things and BC technologies to improve accounting information quality. IEEE Access , 7 , 100090 – 100098. https://doi.org/10.1109/ACCESS.2019.2930637 Yermack, D. (2017). Corporate governance and BCs. Review of Finance , 21 (1), 7 – 31. https://doi.org/10.1093/rof/rfw074