Bibliografi Penelitian Akuntansi Pemerintahan di  Indonesia
Dedi Rusdi, Edy Suprianto*
Universitas Islam Sultan Agung Semarang, Indonesia
ISSN  2548-3501 (online)
ISSN  2548-3501 (online)
Edited  by:
Wiwit  Hariyanto Correspondence edy_2806@yahoo.co.id
Received: 1 September 2021
Accepted: 24  January  2022 Published: 31 January 2022
Citation:Rusdi dan  Suprianto (2022) Bibliograpi Penelitian
Akuntansi Pemerintahan di Indonesia
This study aims to describe the development of government accounting research in Indonesia  from  9  accredited  journals  in  Indonesia  indexed  by  Sinta  2.  The  sample obtained from 2011 to 2021 obtained 45 articles discussing government accounting. Based  on  the  results  of  the  analysis,  the  majority  of  research  on  government accounting  in  Indonesia  is  published  in  JAAI  and  JAB  respectively  by  20%,  while MRAAI  is  11%  and  JAMAL  is  16%.  Of  the  45  articles  obtained,  11  articles  are qualitative  method  research,  while  34  articles  are  research  using  quantitative methods. In qualitative research the method of descriptive analysis or case studies is the most widely used, while in quantitative research the most widely used method is regression  analysis.  This  study  provides  historical  evidence  of  the  development  of research on government accounting in Indonesia, so that it can be used as literature review material for further research that will conduct the same research in Indonesia.
Keywords: Government Accounting, accredited journal, Research Method
Penelitian  ini  mencoba  mendeskripsikan  perkembangan  penelitian  akuntansi pemerintahan di Indonesia yang dari 9 jurnal akreditasi di indonesia yang terindeks Sinta 2. Sampel yang diperoleh dari tahun 2012 sampai dengan tahun 2021 diperoleh 45 artikel yang  membahas  tentang  akuntansi  pemerintahan.  Berdasarkan  pada  hasil  analisis, mayoritas penelitian tentang akuntansi pemerintahan di indonesia diterbitkan di JAAI dan JAB masing-masing sebesar 20%, sementara MRAAI 11 % dan JAMAL 16 %. Dari 45 artikel yang diperoleh, 11 artikel adalah penelitian metode kualitatif, sedangkan penelitian yang menggunakan metode kuantitatif sebanyak 34 artikel. Pada penelitian kualitatif metode analisis deskriptif atau studi kasus yang paling banyak digunakan, sedangkan pada penelitian kuantitatif metode yang paling banyak digunakan adalah analisis regresi. Penelitian ini memberikan bukti sejarah perkembangan penelitian tentang akuntansi pemerintah di Indonesia, sehingga dapat menjadi bahan literature review untuk penelitian selanjutnya yang akan melakukan penelitian yang sama di Indonesia.
Keywords: Akuntansi Pemerintah, Jurnal Akreditasi, Metode Penelitian
Journal of accounting Science | jas.umsida.ac.id/index.php/JAS
January 2022 | Volume 6 | Issue 1

## PENDAHULUAN
Perkembangan akuntansi sektor publik khususnya sektor pemerintah  saat  ini  cukup  signifikan  setelah  diterbitkan Peraturan Pemerintah (PP) No 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah. Dengan munculnya PP ini membawa dampak  yang  cukup  signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah baik pusat maupun daerah. Hal ini terbukti dengan hasil audit Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) terhadap laporan  keuangan  pemerintah  daerah  sebagian  besar memperoleh  opini  wajar  tanpa  pengecualian.  Hal  ini  yang memberikan motivasi kepada para peneliti di Indonesia untuk mengkaji  tentang  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  di Indonesia. Hal ini memberikan memotivasi juga kepada penulis untuk  memotret  perkembangan  penelitian  tentang  akuntansi pemerintahan di Indonesia selama 10 tahun terakhir.
Dengan mendasarkan pada pendekatan kualitatif dengan metode meta-analisis yang dikembangkan oleh Hesford dkk. (2007) ,  penulis  mencoba  mengevaluasi  beberapa  penelitian tentang akuntansi pemerintah di Indonesia. Adi dan Nugraheni (2020) telah membuat meta analisis tentang kinerja keuangan pemerintah yang telah terbit pada jurnal Media Riset Akuntansi, Auditing dan Informasi. Namun, ada beberapa kelemahan pada artikel  tersebut.  Pertama,  penelitian  tersebut  hanya  berfokus pada  kinerja  keuangan  saja,  kenyataanya  masih  banyak penelitian tentang kinerja pemerintah misalnya kinerja laporan keuangan, kinerja manajerial dan lain-lain. Kedua, penelitian tersebut menggunakan sampel artikel yang diperoleh dari tesis dan  skripsi  yang  masih  perlu  pengkajian  lebih  mendalam. Ketiga, tahun penelitian dari 2006 sampai dengan 2016, padahal masih banyak penelitian selama 5 tahun terakhir. Hal ini juga mendorong  penelitian  ini  untuk  melengkapi  penelitian sebelumnya.
Kontribusi  penelitian  ini  pertama,  memberikan  bukti sejarah perkembangan penelitian tentang akuntansi pemerintah di Indonesia, sehingga dapat menjadi bahan literature review untuk penelitian selanjutnya yang akan melakukan penelitian yang  sama  di  Indonesia.  Kedua,  artikel  ini  memberikan memberikan  petunjuk  kepada  penelitian  selanjutnya  yang mungkin  dapat  dilakukan.  Ketiga,  artikel  ini  memberikan pandangan  kepada  peneliti  selanjutnya  untuk  dapat mengevaluasi dan menganalisis lebih lanjut beberapa variabel, topik  atau  metode  penelitian  yang  masih  jarang  diteliti  di Indonesia

## METODE
Pendekatan dalam penelitian ini mereplikasi pendekatan  yang  dilakukan  oleh Hesford  dkk.  (2007) .  Ada beberapa  kriteria  yang  kami  tetapkan  pertama,  artikel  yang dipilih  adalah  artikel  yang  terbit  pada  jurnal  terakreditasi minimal sinta 2, karena artikel pada jurnal ini telah direview dan  dikaji  lebih  mendalam  oleh  pakar  yang  terkait  sehingga layak  untuk  terbit.  Jurnal  yang  telah  terakreditasi  ini mendasarkan  pada  surat  keputusan  Menteri  Riset  dan Teknologi  No  200/M/KPT/2020  tentang  hasil  evaluasi akreditasi  jurnal  ilmiah  tahun  2020.  Penelitian  ini  hanya berfokus  pada  bukti  empiris  yang  ada  di  Indonesia.  Kedua, jurnal yang dipilih adalah jurnal yang terbit secara online pada tahun  2011  sampai  dengan  2021.  Tahun  ini  dipilih  karena untuk  melihat  sejarah  penelitian  akuntansi  pemerintah  lebih
update dan rentang waktu lebih panjang. Ketiga, kata kuncinya artikel adalah akuntansi pemerintah yang meliputi banyak hal misalnya kinerja keuangan, kinerja anggaran kinerja manajerial dan kinerja laporan keuangan

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  artikel  yang diterbitkan  di  jurnal  Indonesia.  Sampel  diperoleh  dengan menggunakan  purposive  sampling  dengan  kriteria  yang  telah dijelaskan  di  bab  metode.  Berdasarkan  teknik  pengambilan sampel,  diperoleh  9  jurnal  yang  telah  menerbitkan  artikel tentang  akuntansi  pemerintah.  Nama-nama  jurnal  tersebut adalah  Jurnal  Akuntansi  &  Auditing  Indonesia  (JAAI) Universitas  Islam  Indonesia,  Jurnal  Integritas  (I),  Jurnal Akuntansi  &  Bisnis  (JAB)  Universitas  Negeri  Surakarta, Journal  Trikonometri  (JK),  Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Keuangan  Indonesia  (RAKI),  jurnal  Media  Riset  Akuntansi, Auditing  dan  Informasi  (MRAAI),  jurnal  Tata  Kelola  dan Akuntabilitas  Keuangan  Negara  (TAKN),  jurnal  Dinamika Akuntansi  (JDA),  jurnal  Multiparadigma  (JAMAL).  Daftar artikel yang menjadi sampel dalam penelitian ini ada di table 1.
[ Table 1 . about here ]
Berdasarkan  pada  kriteria  yang  telah  ditetapkan  di  atas  maka diperoleh  45  artikel  yang  terbit  pada  9  jurnal  terakreditasi minimal  sinta  2.  Pada Table  2 tentang  deskripsi  sampel  di bawah  dapat  dilihat  bahwa  secara  total  (dari  tahun  2012  s/d 2021),  ada  dua  jurnal  yang  mendominasi  penelitian  tentang akuntansi  pemerintah  yaitu  JAAI  dan  JAB  sebesar  20%, sementara MRAAI 11 % dan JAMAL 16 %.
[ Table 2 . about here ]

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pada  hasil  dan  pembahasan  ini  akan  dimulai  dari klasifikasi  artikel  berdasarkan  pada  topik  penelitian  dan metode  penelitian.  Selanjutnya  akan  dibahas  di  masing- masing  klasifikasi.  Berdasarkan  hasil  penelusuran  pada artikel  yang  menjadi  sampel,  definisi  akuntansi  pemerintah dalam  penelitian  ini  meliputi  kinerja  keuangan  pemerintah baik pemerintah pusat dan daerah  maupun pemerintah desa, kinerja  laporan  keuangan  pemerintah  termasuk  di  dalamnya adalah  hasil  audit  BPK,  Kinerja  anggaran  baik  belanja maupun  pendapatan,  serta  Kinerja  Manajerial  pemerintah termasuk di dalamnya korupsi fraud dan lain-lain.

## Klasifikasi berdasarkan Topik Pembahasan
Pengklasifikasian artikel tentang akuntansi pemerintah  yang  pertama  adalah  berdasarkan  pada  topik penelitian.  Pengklasifikasian  ini  dibedakan  menjadi  2  yaitu anteseden  (variabel  independen)  dan  konsekuensi  (variabel dependen). Dalam hal ini akuntansi pemerintah bisa menjadi variabel independen yang mempengaruhi variabel lainnya.
Table  3 ,  menunjukkan  bahwa  ada  3  (tiga)  variabel akuntansi pemerintah (ditebalkan) sebagai variabel independen  yaitu  variabel  kualitas  pengelolaan  anggaran sebanyak 5 artikel, variabel opini audit sebanyak 1 artikel dan kinerja  pemda  sebanyak  3  artikel.  Variabel  akuntansi pemerintah tersebut menjadi variabel independen, karena
menggunakan analisis kualitatif atau studi kasus pada pemda tertentu.  Misalnya  analisis  pengelolaan  anggaran  pada pemerintah  daerah  tertentu  atau  analisis  laporan  keuangan pada  pemerintah  daerah  tertentu.  Dari Table  3 di  atas  juga dapat dilihat bahwa variabel independen yang mempengaruhi  akuntansi  pemerintah  yang  paling  banyak diteliti  adalah  variabel  karakteristik  keuangan  seperti belanja,  pendapatan,  hutang,  kekayaan,  serta  rasio-rasio keuangan lainya. Variabel ini menempati posisi yang paling banyak  diteliti  sebanyak  14  artikel  atau  15%  dari  sampel penelitian. Variabel independen lainya  yang banyak diteliti adalah variabel sistem pengendalian internal dan komitmen organisasi masing-masing sebanyak 10% dan 9%. Variabel lainya  adalah  regulasi,  faktor  ekonomi,  karakteristik legislative,  faktor  politik,  standar  akuntansi  Pemerintah (SAP),  sistem  informasi,  umur  pemerintah  dan  kepala daerah.
[ Table 3 . about here]
Jika  melihat  potret  penelitian  sebelumnya,  faktor- faktor  yang  mempengaruhi  akuntansi  pemerintah  telah banyak  dilakukan  oleh  beberapa  peneliti.  Penelitian selanjutnya masih memiliki kemungkinan untuk mengembangkan variabel-variabel di atas yang masih jarang diteliti  khususnya  faktor  ekonomi,  karakteristik  legislatif, faktor politik, Standar Akuntansi Pemerintah (SAP), sistem informasi,  umur  pemerintah  dan  kepala  daerah.  Namun masih  ada  kemungkinan  peluang  faktor  lain  yang  belum menjadi perhatian penelitian sebelumnya, misalnya dampak faktor  sosial  seperti  dampak  covid-19,  pengangguran, budaya  antar  daerah  dan  lain-lain.  Penelitian  selanjutnya juga  dapat  lebih  berfokus  pada  karakteristik  kepala  daerah seperti pengalaman, staf yang dimiliki, gender, dan lain-lain. Christiaens  dan  Van  Peteghem  (2007) , Christiaens  dkk (2015) , Harun dan Robinson (2010) menyatakan bahwa ada faktor  eksternal  seperti  tekanan  internasional  dan  krisis ekonomi  yang  mempengaruhi  perkembangan  akuntansi pemerintahan.
[ Table 4 . about here]
Tabel 4 di atas menjelaskan secara detail tentang variabel lain apa saja yang dibahas oleh peneliti. Melihat Table 4 di atas sangat menarik, baru ada 2 artikel saja yang membahas tentang variabel lain diantaranya adalah variabel transparansi  dan  akuntabilitas  publik  dan  variabel  fraud. Dengan  kata  lain  bahwa  masih  sangat  minim  sekali penelitian  yang  membahas  tentang  bagaimana  dampak akuntansi pemerintah terhadap kinerja keuangan pemerintah atau perekonomian secara umum. Seperti Christofzik (2019) yang  meneliti  dampak  implementasi  akuntansi  akrual terhadap  kebijakan  fiskal.  Variabel  transparansi  dan akuntabilitas  publik  sebagai  variabel  moderasi,  sedangkan variabel  fraud  sebagai  variabel  intervening.  Penelitian selanjutnya  dapat  mengembangkan  model  dari  beberapa penelitian  yang telah peneliti rangkum di dalam artikel ini. Model  yang  dapat  dikembangkan  bisa  menjadi  variabel moderasi  maupun  sebagai  variabel  intervening.  Misalnya, apakah budaya atau gaya kepemimpinan kepala daerah dapat menjadi variabel moderasi dan lain-lain.

## Klasifikasi Artikel Berdasarkan Metode Penelitian
Berdasarkan  pada  metode  penelitian  yang  dilakukan untuk  meneliti  akuntansi  pemerintah  di  Indonesia  ada  dua kelompok yaitu penelitian kuantitatif dan penelitian kualitatif. Jumlah artikel kedua kelompok secara rinci dapat dilihat pada Table 5 dan Table 6 sebagai berikut:
[ Table 5 . about here]
Dari 45 artikel terdapat 11 artikel yang termasuk penelitian dengan menggunakan metode kualitatif, sedangkan penelitian yang menggunakan metode kuantitatif sebanyak 34 artikel. Table 5 di atas menunjukkan beberapa penelitian yang menggunakan metode kualitatif.  Jurnal paling banyak menerbitkan penelitian kualitatif adalah di jurnal JAMAL dan Jurnal Tata Kelola & Akuntabilitas Keuangan Negara. Jurnal lainya  yang  pernah  menerbitkan  penelitian  akuntabilitas pemerintah dengan menggunakan metode kualitatif adalah jurnal  Integritas,  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia,
Jurnal Dinamika Akuntansi, dan Jurnal Media Riset Akuntansi,  Auditing  &  Informasi. Table  6 menunjukkan beberapa  penelitian  yang  menggunakan  metode  kuantitatif. Jurnal paling banyak menerbitkan penelitian kualitatif adalah di jurnal JAAI dan JAB. Melihat jumlah penelitian kualitatif yang  sangat  minim  ini  memberikan  kemungkinan  bagi penelitian selanjutnya untuk dapat menggunakan pendekatan ini. Ini juga dapat menjadi petunjuk bagi peneliti yang akan mencari penelitian akuntansi pemerintahan di jurnal tersebut.
Dari  11  artikel  penelitian  kualitatif,  penulis mengklasifikasikan kembali berdasarkan metode penelitian yang digunakan seperti pada Table 7 . Paling banyak metode yang digunakan adalah secara deskriptif atau studi kasus pada objek tertentu dan menggunakan metode konseptual. Metode lain  yang  digunakan  adalah  metode  dokumentasi,  meta analisis dan  fenomenologi. Table 8 menunjukan  metode penelitian yang digunakan pada penelitian kuantitatif. Paling banyak  metode  analisis  yang  digunakan  adalah  analisis regresi  berganda sebanyak  88%.  Sebanyak  12% didominasi dengan  menggunakan alat analisis uji beda  dan statistik deskriptif. Masih banyak metode kuantitatif atau analisis statistik  yang  dapat  digunakan  oleh  penelitian  selanjutnya, misalnya pengujian data panel, logistik regresi dan lain-lain. Selain itu masih jarang peneliti sebelumnya yang melakukan mixed method antara metode kualitatif dan metode kuantitatif. Ini dapat  menjadi peluang bagi penelitian selanjutnya untuk dapat mengisi gap penelitian yang ada.

## Klasifikasi Artikel Berdasarkan Metode Penelitian
Berdasarkan  pada  metode  penelitian  yang  dilakukan untuk  meneliti  akuntansi  pemerintah  di  Indonesia  ada  dua kelompok yaitu penelitian kuantitatif dan penelitian kualitatif. Jumlah artikel kedua kelompok secara rinci dapat dilihat pada Table 5 dan Table 6 sebagai berikut:
[ Table 5 . about here]
Dari  45  artikel  terdapat  11  artikel  yang  termasuk penelitian dengan menggunakan metode kualitatif, sedangkan penelitian yang menggunakan metode kuantitatif sebanyak 34 artikel. Table 5 di atas menunjukkan beberapa penelitian yang menggunakan  metode  kualitatif.  Jurnal  paling  banyak menerbitkan penelitian kualitatif adalah di jurnal JAMAL dan Jurnal Tata Kelola & Akuntabilitas Keuangan Negara. Jurnal
lainya  yang  pernah  menerbitkan  penelitian  akuntabilitas pemerintah  dengan  menggunakan  metode  kualitatif  adalah jurnal  Integritas,  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia, Jurnal  Dinamika  Akuntansi,  dan  Jurnal  Media  Riset Akuntansi,  Auditing  &  Informasi. Table  6 menunjukkan beberapa penelitian  yang  menggunakan  metode kuantitatif. Jurnal  paling  banyak  menerbitkan  penelitian  kualitatif adalah  di  jurnal  JAAI  dan  JAB.  Melihat  jumlah  penelitian kualitatif yang sangat minim ini memberikan kemungkinan bagi  penelitian  selanjutnya  untuk  dapat  menggunakan pendekatan ini. Ini juga dapat menjadi petunjuk bagi peneliti yang  akan  mencari  penelitian  akuntansi  pemerintahan  di jurnal tersebut.
Dari  11  artikel  penelitian  kualitatif,  penulis mengklasifikasikan  kembali  berdasarkan  metode  penelitian yang digunakan seperti pada Table 7 . Paling banyak metode yang  digunakan  adalah  secara  deskriptif  atau  studi  kasus pada  objek  tertentu  dan  menggunakan  metode  konseptual. Metode  lain  yang  digunakan  adalah  metode  dokumentasi, meta  analisis  dan  fenomenologi. Table  8 menunjukan metode  penelitian  yang  digunakan  pada  penelitian kuantitatif.  Paling  banyak  metode  analisis  yang  digunakan adalah  analisis  regresi  berganda  sebanyak  88%.  Sebanyak 12% didominasi dengan menggunakan alat analisis uji beda dan statistik deskriptif. Masih banyak metode kuantitatif atau analisis  statistik  yang  dapat  digunakan  oleh  penelitian selanjutnya,  misalnya pengujian data panel,  logistik regresi dan  lain-lain.  Selain  itu  masih  jarang  peneliti  sebelumnya yang melakukan mixed method antara metode kualitatif dan metode kuantitatif. Ini dapat menjadi peluang bagi penelitian selanjutnya untuk dapat mengisi gap penelitian yang ada.
[ Table 6 . about here]
[ Table 7 . about here]
[ Table 8 . about here]
Table  9 menunjukkan  sebaran  artikel  yang didasarkan  pada  sampel  yang  digunakan  baik  penelitian kuantitatif  maupun  penelitian  kualitatif.  Pada  tabel  dapat dilihat  bahwa  sampel  paling  banyak  digunakan  adalah beberapa pemerintah daerah sebanyak 46%, sedangkan 26% untuk  sampel  studi  kasus  pada  pemerintah  daerah  tertentu, 14%  literatur  dari  beberapa  artikel  sedangkan  lainnya menggunakan  sampel  pemerintah  pusat,  DPRD,  BPK  dan lain-lain.  Penelitian  selanjutnya  dapat  meneliti  sampel lainnya  misalnya  pemerintah  desa,  DPRD,  auditor pemerintah yang masih belum menjadi perhatian.
[ Table 9 . about here]

## KESIMPULAN
Berdasarkan  pada  penelusuran  artikel  pada  jurnal akreditasi  minimal  sinta  2  diperoleh  45  artikel  yang membahas  tentang  akuntansi  pemerintahan  yang  diterbitkan oleh 9 jurnal akreditasi. Kesimpulan yang dapat diambil dari artikel  ini  adalah  :  pertama,  mayoritas  penelitian  tentang akuntansi pemerintahan di Indonesia diterbitkan di yaitu JAAI dan JAB masing-masing sebesar 20%, sementara MRAAI 11 %  dan  JAMAL  16  %.  Kedua,  11  artikel  yang  termasuk
penelitian dengan  menggunakan  metode kualitatif, sedangkan penelitian yang menggunakan metode kuantitatif sebanyak 34 artikel. Ketiga, selama 10 tahun metode penelitian yang banyak digunakan  oleh  penelitian  kualitatif  dengan  alat  analisis deskriptif  atau  studi  kasus  pada  objek  tertentu  dan menggunakan  metode  konseptual.  Keempat,  pada  penelitian kuantitatif tentang akuntansi pemerintah di Indonesia, metode yang  sering  digunakan  adalah  analisis  regresi.  Artikel  ini memiliki  beberapa  keterbatasan,  pertama  masih  banyak beberapa  artikel  yang  tidak  dapat  dijangkau  secara  online. Kedua,  penelitian  ini  menggunakan  software  sederhana (Microsoft Excel). Penelitian selanjutnya dapat menyempurnakan  pendekatan  penelitian  ini  agar  lebih sempurna.

## REFERENCES
Abdullah,  Syukriy,  Mirza  Khairul  Reza,  Afrah  Junita,  and  Tuti  Meutia.  2020. Parliament  Oversight  on  Local  Government  Financial  Management  an Empirical  Evidence.  Riset  Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia  5(3):  296– 312. http://journals.ums.ac.id/index.php/reaksi/index%0AParliament.
Adi, Priyo Hari, and Eviniar Nugraheni. 2020. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kinerja  Keuangan  Pemerintah  Daerah:  Studi  Meta-Analisis.  Media  Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 20(1): 19.
Afdalia, Nadhira, Grace T. Pontoh, and Kartini. 2014. Theory of Planned Behavior Dan  Readiness  for  Change  Dalam  Memprediksi  Niat  Implementasi Peraturan. Jaai 18(2): 110–23.
Afriyanti, Dwi, Harpanto Guno Sabanu, and Fahrizal Noor. 2018. Penilaian Indeks Akuntabilitas  Instansi  Pemerintah.  Jurnal  Tata  Kelola  dan  Akuntabilitas Keuangan Negara: 21–42.
Ahyaruddin,  Muhammad,  and  Rusdi  Akbar.  2017.  Akuntabilitas  Dan  Kinerja Instansi  Pemerintah:  Semu  Atau  Nyata?  Jurnal  Akuntansi  &  Auditing Indonesia 12(2): 105–17.
Alhajjriana,  Gusti  Indira,  Wahyudin  Nor,  and  Rano  Wijaya.  2018.  Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Internet  Financial  Reporting  Pemerintah  Daerah  Dan Implikasinya  Terhadap  Akuntabilitas  Laporan  Keuangan  Daerah.  Jurnal Akuntansi dan Bisnis 17(2): 100.
Atik  Andhayani.  2017.  Dilema  Akrualisasi  Akuntansi  Dalam  Pengelolaan  Keuangan Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma (48): 291–307.
Arifin,  Johan,  Greg  Tower,  and  Stacey  Porter.  2013.  Fiscal  Policy  Disclosure  in Indonesian  Local  Governments.  Jurnal  Akuntansi  &  Auditing  Indonesia 17(1): 13–30. 2015.
Atmaja, RM Syah Arief, and Agung Nur Probohudono. 2015. Analisis Audit BPK RI Terkait Kelemahan SPI, Temuan Ketidakpatuhan Dan Kerugian Negara. INTEGRITAS Jurnal Anti Korupsi 1(1): 81–110.
Budiarto,  Dekeng  Setyo,  and  Devi  Damayanti.  2020.  Pengujian  Struktural  Pada Komitmen Manajemen, Transparansi Dan Akuntabilitas Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi dan Bisnis 20(1): 17.
Christiaens,  J.,  and  Van  Peteghem,  V.,  2007.  Governmental  accounting  reform:
Evolution of the implementation in Flemish municipalities. Finance. Account Manag. 23 (4): 375–399.
Christiaens, J., Vanhee, C., Manes-Rossi, F., Aversano, N., van Cauwenberge, P., 2015.  The effect  of  IPSAS  on  reforming  governmental  financial  reporting: An international comparison. Int. Rev. Adm. Sci. 81 (1): 158–177.
Christofzik,  Désirée  I.  2019.  Does  Accrual  Accounting  Alter  Fiscal  Policy Decisions?  -  Evidence  from  Germany. European  Journal  of  Political Economy 60(July): 1805.
Eveline, Franta. 2017. Pengaruh Sap Berbasis Akrual, Sistem Informasi Akuntansi, Kualitas  Sdm,  Pengendalian  Internal  Dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  Di Badan Nasional  Penanggulangan  Bencana. Media Riset Akuntansi, Auditing dan Informasi 16(1): 1.
Habiby,  Abdullah  Lathif  Elbaaqy,  and  Irwan  Taufiq  Ritonga.  2020.  Analysis  of Compliance  and  Audit  Opinion,  Correlation  and  Causes  of  Failure  in Detecting Non Compliance: A Study on Local Government. Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia 5(2): 102–20.
Hadi, Waskito. 2017. Pengaruh Earning Performance Dan Proporsi Pad Lkpd 2015 Terhadap  Kemandirian  Daerah  Di  Jawa  Tengah.  Jurnal  Tata  Kelola  dan Akuntabilitas Keuangan Negara: 1–20.
Hakim,  Lutfi,  and  Teguh  Iman  Maulana.  2019.  Efektivitas  Integrated  Financial Management  and  Information  System  (IFMIS)  Pada  Proses  Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat. Jurnal Akuntansi dan Bisnis 19(1): 80. Hammam, Muhammad. 2017. Perjalanan Akuntansi Aset Tetap Pada Pemerintah Daerah  Di  Indonesia  Dan  Capital  Charging  Sebagai  Wacana Pengembangannya.” Jurnal Tata Kelola & Akuntabilitas Keuangan Negara 3(1): 21–32.
Hardiningsih,  Pancawati,  Indira  Januarti,  Ceacilia  Srimindarti,  and  Rachmawati Meita Oktaviani. 2019. Does the Characteristics of Regional Government and Complexity Affect on the Disclosure Regional Financial Statements? Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 23(2): 106–16.
Harun, Harun, and Peter Robinson. 2010. 10 Research in Accounting in Emerging Economies The Adoption of Accrual Accounting in the Indonesian  Public  Sector .  Elsevier. http://dx.doi.org/10.1108/S1479- 3563(2010)0000010014
Hesford,  J.  W.,  Lee,  S. S.,  Stede, W.  A.  V. d., &  Young,  S.  M. (Eds.).  (2007). Management accounting: A bibliographic study (Vol. 1). The Netherlands:
Elsevier
Illahi,  Beni  Kurnia,  and  Muhammad  Ikhsan  Alia.  2017.  Pertanggungjawaban Pengelolaan  Keuangan  Negara  Melalui  Kerja  Sama  BPK  Dan  KPK. Integritas 3(2): 37.
Inayattulloh,  Muhammad Ramdhan,  and  Dodik Siswantoro. 2020.  The  Effect of Budget  Management  Quality  and  Internal  Audit  to  Financial  Statement Quality in the Ministries and Agencies. Jurnal Akuntansi dan Bisnis 19(2): 218.
Indriani, Andini, and Hermi Hermi. 2020. Faktor Yang Mempengaruhi Keuangan Daerah. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 20(1): 99.
Istiyanto,  Sigit.  2016.  Kerugian  Daerah,  Kesejahteraan  Masyarakat  Dan  Opini Pemeriksaan Atas LKPD Di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Bisnis 16(2): 135–48.
Juwita,  Rukmi.  2013.  Pengaruh  Implementasi  Standar  Akuntansi  Pemerintahan
Dan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan. Trikonomika 12(2): 201.
Kamela,  Hurian,  and  Dyah  Setyaningrum.  2020.  Do  Political  Factors  Affect Financial  Performance  in  Public  Sector?  Riset  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia 5(2): 202–9.
Kurrohman,  Taufik.  2013.  Evaluasi  Penganggaran  Berbasis  Kinerja  Melalui Kinerja Keuangan Yang Berbasis. Jurnal Dinamika Akuntansi 5(1): 1–11. Muhtar, Muhtar, Deni Ariyanto Putro, and Sutaryo Sutaryo. 2017. Determinants of
Local  Government  Transparency:  A  Study  on  Local  Government  in Indonesia. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 12(2): 141–56.
Nugraheni, Ayu Candra, and Henny Murtini. 2015. Determinan Kinerja Manajerial SKPD Kabupaten Banjarnegara. Jurnal Dinamika Akuntansi 7(2): 129–38. Pahlevi,  Agus  Reza,  and  Doddy  Setiawan.  2017.  Apakah  Karakteristik  Kepala Daerah Berdampak Terhadap Kinerja Pemerintahan? Jurnal Akuntansi Multiparadigma 8(3): 427–611.
Purbasari,  Heppy,  and  Andy  Dwi  Bayu  Bawono.  2017.  Pengaruh  Desentralisasi Fiskal,  Sistem  Pengendalian  Internal  Dan  Kinerja  Pemerintah  Daerah Terhadap  Akuntabilitas  Laporan  Keuangan.  Riset  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia 2(2): 102–8.
Puspa,  Dwi  Fitri,  and  Riky  Agung  Prasetyo.  2020.  Pengaruh  Kompetensi Pemerintah  Desa,  Sistem  Pengendalian  Internal,  Dan  Aksesibilitas  Laporan Keuangan  Terhadap  Akuntabilitas  Pengelolaan  Dana  Desa.  Media  Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 20(2): 281.
Rahayu, Fitria Ika Siwi, and Fidiana Fidiana. 2018. Derterminan Kualitas Opini Audit Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma 9(2): 267–78. Rahmanti, Virginia Nur, and Arum Prastiwi. 2011. Analisis Faktor-Faktor Yang Menyebabkan    LKPD    Beropini    DIsclaimer. Jurnal    Akuntansi Multiparadigma 2(2): 201–16.
Ritonga,  Irwan  Taufiq,  and  Syamsul  Syahrir.  2016.  Mengukur  Transparansi Pengelolaan  Keuangan  Daerah  Di  Indonesia:  Berbasis  Website.  Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 20(2): 110–26.
Saputra, Dany Adi, Lina Nur Ardila, Purnama Siddi, and Bambang Sutopo. 2018. “Financial Characteristics, Human Development Index, and Performance: A Study of Local Governments in Indonesia. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 22(2): 94–104.
Setiono,  Bambang,  and  Dody  Hapsoro.  2016.  Jurnal  Akuntansi  &  Auditing Indonesia. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 20(1).
Purnama  Siddi.  2016.  Peran  Karakteristik  Keuangan  Dan  Opini  Audit  Dalam Meningkatkan  Kinerja  Penyelenggaraan  Pemerintahan  Daerah.  Jurnal
Akuntansi Multiparadigma.
Stanislaus, Ratna Ayu Damayanti, and Syamsuddin. 2017. Pemaknaan Efisiensi Belanja Daerah Dalam Interpretative Phenomenological Analysis : Sebuah Konstruksi Atas Pemufakatan Para Agen. volume 3 nomor 2 INTEGRASI 3: 183–202.
Surepno. 2015. Kunci Sukses Dan Peran Strategi Implementasi Akuntansi Berbasis Akrual.” Jurnal Dinamika Akuntansi 7(2): 119–28.
Syamsul, Syamsul. 2020. Potret Transparansi Pengelolaan Keuangan Daerah (Tpkd) Di Indonesia. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 20(2): 185. Taufik, Muchamad Ghufron, and Bandi. 2015. Karakteristik Pemda, Karakteristik Kepala  Daerah,  Inspektorat  Dan  Ketepatan  Wwaktu  Penyampaian  LKPD Indonesia.” Jurnal Akuntansi dan Bisnis 15(1): 33–37.
Tresnawati, Eka Findi, and Achdiar Redy Setiawan. 2013. Ada Apa Dengan SAP (AADS) Akrual?. Jurnal Akuntansi Multiparadigma 4(2): 198–215.
Trisaptya,  Yulia,  Halim  Dedy  Perdana,  and  Sulardi. 2016.  Evaluasi  Akuntabilitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis 16(1): 75–86.
Utami, Shafira Ramadhia, and Sulardi Sulardi. 2020. Pengaruh Karakteristik
Pemerintah  Daerah,  Opini  Audit,  Dan  Rasio  Kemandirian  Terhadap Pengungkapan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi dan Bisnis 19(2): 253.
Wulandari, Indriyani, and Bandi Bandi. 2015. Pengaruh E-Government, Kapabilitas Apip  Dan  Persentasi  Penyelesaian  Tindak  Lanjut  Terhadap  Opini  Audit Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Bisnis 15(2): 148.
Yuwana,  Wirawan  Purwa,  Ali  Djamhuri,  and  Wuryan  Andayani.  2016.  Analisis Atas Pengakuan Pendapatan Pajak Dan Migas Saat Permulaan Implementasi Basis  Akrual  Pada  Akuntansi  Pemerintah  Pusat.  Jurnal  Tata  Kelola  dan Akuntabilitas Keuangan Negara: 71–88.
Conflict  of  Interest  Statement: The  authors  declare  that  the  research  was conducted in the absence of any commercial or financial relationships that could be construed as a potential conflict of interest.
Copyright © 2022  and . This is an open-access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution License (CC BY). The use, distribution or repro- duction in other forums is permitted, provided the original author(s) and the copy- right owner(s) are credited and that the original publication in this journal is cited, in accordance with accepted academic practice. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.

## LIST OF TABLES
1 Daftar Artikel Sampel .......................................................................................................................................................... 44 2 Deskripsi Sampel ............................................................................................................................................................. 45 3 Variabel Anteseden.......................................................................................................................................................... 46 4 Variabel Lain........................................................................................................................................................................ 47 5 Penelitian Kualitatif ........................................................................................................................................................ 48 6 Penelitian Kuantitatif ...................................................................................................................................................... 49 7 Penelitian Kualitatif Berdasarkan Metopel ................................................................................................... 50 8 Penelitian Kuantitatif Berdasarkan Metopel ................................................................................................. 51 9 Metopel Berdasarkan Sampel ........................................................................................................................................ 52
TABLE 1 /  Daftar  Artikel  Sampel
No Nama Jurnal Tahun Penulis 1  Integritas 2017 (Illahi and Alia 2017) 2  Integritas 2017 (Stanislaus, Damayanti, and Syamsuddin 2017) 3  Integritas 2015 (Atmaja and Probohudono 2015) 4  JAAI 2013 (Arifin, Tower, and Porter 2013) 5  JAAI 2014 (Afdalia, Pontoh, and Kartini 2014) 6  JAAI 2015  (Arifin, Tower, and Porter 2015) 7  JAAI 2016 (Setiono and Hapsoro 2016) 8  JAAI 2016 (Ritonga and Syahrir 2016) 9  JAAI 2017 (Ahyaruddin and Akbar 2017) 10  JAAI 2017 (Muhtar, Putro, and Sutaryo 2017) 11  JAAI 2018 (Saputra et al. 2018) 12  JAAI 2019 (Hardiningsih et al. 2019) 13  JAB 2015 (Taufik and Bandi 2015) 14  JAB 2015 (Wulandari and Bandi 2015) 15  JAB 2016 (Trisaptya, Halim Dedy Perdana, and Sulardi 2016) 16  JAB 2016 (Istiyanto 2016) 17  JAB 2017 (Alhajjriana, Nor, and Wijaya 2018) 18  JAB 2019 (Hakim and Maulana 2019) 19  JAB 2018 (Inayattulloh and Siswantoro 2020) 20  JAB 2019 (Utami and Sulardi 2020) 21  JAB 2020 (Budiarto and Damayanti 2020) 22  Trikonomika 2013  ( Juwita 2013) 23  RAKI 2017 (Purbasari and Bawono 2017) 24  RAKI 2020 (Kamela and Setyaningrum 2020) 25  RAKI 2020 (Abdullah et al. 2020) 26  RAKI 2020 (Habiby and Ritonga 2020) 27  MRA 2016 (Eveline 2017) 28  MRA 2020 (Adi and Nugraheni 2020) 29  MRA 2020 (Indriani and Hermi 2020) 30  MRA 2020 (Syamsul 2020) 31  MRA 2020 (Puspa and Prasetyo 2020) 32  JTKAKN 2015 (Afriyanti, Sabanu, and Noor 2018) 33  JTKAKN 2016 (Yuwana, Djamhuri, and Andayani 2016) 34  JTKAKN 2017 (Hadi 2017) 35  JTKAKN 2017 (Hammam 2017) 36  JDA 2013 (Kurrohman 2013) 37  JDA 2015 (Surepno 2015) 38  JDA 2015 (Nugraheni and Murtini 2015) 39  JAMAL 2011 (Rahmanti and Prastiwi 2011) 40  JAMAL 2013 (Tresnawati and Setiawan 2013) 41  JAMAL 2016 (Siddi 2016) 42  JAMAL 2017 (Andhayani 2017) 43  JAMAL 2017 (Pahlevi and Setiawan 2017) 44  JAMAL 2018 (Rahayu and Fidiana 2018) 45  JAMAL 2018 (Ahyaruddin and Amrillah 2018)
TABLE 2  / Deskripsi Sampel
No  Nama Jurnal Jumlah % 1  Integritas 3 0,07 2  Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia 9 0,20 3  Jurnal Akuntansi dan Bisnis 9 0,20 4  Trikonomika 1 0,02 5  Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia 4 0,09 6 Jurnal Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 5 0,11 7 Jurnal Tata Kelola & Akuntabilitas Keuangan Negara 4 0,09 8  Jurnal Dinamika Akuntansi 3 0,07 9  Jurnal Akuntansi Multiparadigma 7 0,16 Total 45 1,00
TABLE 3 /  Variabel  Anteseden
No Nama Jurnal Jml % 1 Kualitas Pengelolaan Anggaran 5 0,05 2 Opini Audit 1 0,01 3  Faktor Ekonomi Makro 5 0,05 4  Karakteristik Legislatif 8 0,08 5 Kinerja Pemda 3 0,03 6  Komitmen Organisasi 9 0,09 7  Politik 7 0,07 8  SAP Akrual 5 0,05 9  Karakteristik keuangan 14 0,15 10  Sistem Informasi Akuntansi 6 0,06 11  Sistem Pengendalian Internal 10 0,10 12  Regulasi 9 0,09 13  Umur pemerintah 6 0,06 14  Usia kepala daerah 8 0,08 Total 96 1
TABLE 4 / Variabel  Lain
Variabel Anteseden Jumlah Prosentase Transparansi dan Akuntabilitas Publik 1 0.50 Fraud 1 0.50
Dedi Rusdi dan Edy Suprianto
TABLE 5 | Penelitian Kualitatif
No  Nama Jurnal Jumlah Prosentase 1  Integritas 2 0,18 2  Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia 1 0,09 3  Jurnal Akuntansi Multiparadigma 3 0,27 4  Jurnal Dinamika Akuntansi 1 0,09 5  Jurnal Tata Kelola & Akuntabilitas Keuangan Negara 3 0,27 6  Jurnal Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 1 0,09 Total 11 1,00
Dedi Rusdi dan Edy Suprianto
TABLE 6 | Penelitian Kuantitatif
No Nama Jurnal Jumlah Prosentase 1 Integritas 1 0,03 2 Jurnal Tata Kelola & Akuntabilitas Keuangan Negara 2 0,06 3 Trikonomika 1 0,03 4 Jurnal Dinamika Akuntansi 2 0,06 5 Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia 3 0,09 6 Jurnal Akuntansi Multiparadigma 4 0,12 7 Jurnal Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 4 0,12 8 Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia 8 0,24 9 Jurnal Akuntansi dan Bisnis 9 0,26 Total 34 1,00
Dedi Rusdi dan Edy Suprianto
TABLE  7 | Penelitian  Kualitatif  Berdasarkan  Metode  Penelitian
No Metode Jumlah Prosentase 1 Deskriptif/studi kasus 5 0,45 2 Dokumen dan berita 1 0,09 3 Fenomenologi transendental, sosial, dan hermeneutika-ontologi 1 0,09 4 Meta-analisis 1 0,09 5 Konseptual 3 0,27 Total 11 1,00
Dedi Rusdi dan Edy Suprianto
TABLE 8 | Penelitian Kuantitatif Berdasarkan Metode Penelitian
No Metode Jml Prosentase 1  Deskripsi statistik 2 0,06 2  regresi 30 0,88 3  uji beda 2 0,06 Total 34 1,00
Dedi Rusdi dan Edy Suprianto
TABLE 9 | Metopel Berdasarkan Sampel
No Sampel Jumlah 1 Pemerintah Pusat 0,09 2 Pemerintah Daerah 0,46 3 Studi Kasus Pemda Tertentu 0,26 4 Literature Review (konseptual) 0,14 5 Lain-Lain (DPRD, BPK) 0,06 Total 1,00