Martini and Syabaniar, P. (2021) “Faktor Mempengaruhi Auditor Switching
Perusahaan Manufaktur Subsektor Makanan dan Minuman di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2019”,Sebatik, 25(1). Submitted:  2021/04/24 Accepted:  2021/05/25 Published:  2021/06/01

## FAKTOR MEMPENGARUHI AUDITOR SWITCHING PERUSAHAAN MANUFAKTUR SUBSEKTOR MAKANAN DAN MINUMAN DI BURSA EFEK
INDONESIA TAHUN 2016-2019
Martini 1) dan Priska Syabaniar 2)
1,2 Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Budi Luhur
1,2 Jl. Ciledug Raya Petukangan Utara, Jakarta,12260 E-mail : martini@budiluhur.ac.id 1) , priskasya17@gmail.com 2)

## ABSTRAK
Tindakan  pergantian  auditor  maupun  kantor  akuntan  publik  biasa  disebut  dengan auditor switching seringkali  dilakukan oleh  perusahaan.  Pergantian  auditor  ini  dapat  dilakukan  secara  wajib (mandatory) atau  juga  secara  sukarela  ( voluntary ). Pergantian dilakukan secara wajib disebabkan karena adanya aturan yang syah dari pemerintah, sedangkan pergantian yang dilakukan secara sukarela dapat disebabkan oleh kondisi tertentu yang dialami oleh perusahaan dan menyebabkan mereka berfikir  untuk  mengganti  auditornya.  Tujuan  dilakukan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  ukuran  kantor  akuntan publik,  pergantian  manajemen, financial  distress, opini  audit going  concern terhadap  auditor switching .  Populasi  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yang  berupa  laporan  keuangan  dari  perusahaan  manufaktur subsektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2016-2019. Dalam penelitian untuk  penentuan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling dan  diperoleh  sebanyak  20  perusahaan  yang  dapat dijadikan sampel. Alat analisis yang digunakan dalam penelitian ini untuk menguji pengaruh ukuran kantor akuntan publik, pergantian  manajemen, financial  distress, opini  audit going  concern terhadap  auditor switching menggunakan  regresi logistik.  Hasil  pengujian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran  kantor  akuntan  publik  memiliki  pengaruh  dengan  arah negatif terhadap auditor switching, pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching , financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching, sedangkan opini audit going concern memiliki pengaruh dengan arah positif terhadap auditor switching .
Kata  Kunci: Auditor  Switching,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  Pergantian  Manajemen,  Financial  Distress,  Opini  Audit Going Concern

## 1. PENDAHULUAN
Pelaku  bisnis  akan  melakukan  pergantian  auditor karena  memang  ada  peraturan  mengenai  pergantian auditor  atau  rotasi  audit.  Dalam  penelitian  ini, Auditor switching adalah  pergantian  atau  rotasi  audit  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  yang  dilakukan  oleh  pelaku bisnis  atau  perusahaan.  Pergantian  auditor  atau  KAP  ini dilakukan oleh pihak klien (Luthfiyati, 2016). Dalam hal pergantian  auditor  ini,  terdapat  pergantian  yang dilakukan  secara  wajib  dan  sukarela.  Apabila  perhatian utama  fokus  ke  pihak  klien,  hal  ini  disebut  pergantian sukarela.  Sedangkan  apabila  perhatian  utamanya  ke pihak  auditor  disebut  sebagai  pergantian  wajib  (Utami, dkk, 2015).
Di  Indonesia  akhir-akhir  ini  ditemukan  kasus mengenai  penyajian  laporan  keuangan  yang  tidak disajikan secara benar sehingga tidak mampu mencerminkan  keadaan  perusahaan  yang  sesungguhnya. Selain  kesalahan  manajemen  yang  tidak  melakukan pengungkapan  dengan  benar  di  laporan  keuangan, auditor  juga  berperan  penting  atas  kesalahan  pemberian opini atas laporan keuangan tersebut sehingga menyesatkan  pihak-pihak  lain  yang  berkepentingan.
Seperti  kasus  manipulasi  laporan  keuangan  yang menjerat PT Garuda Indonesia Tbk (GIAA) tahun 2019. Hal  tersebut  berawal  dari  hasil  laporan  keuangan  tahun 2018 yang membukukan laba bersih sebesar USD809,85 ribu  atau  sekitar  Rp  11,33  miliar.  Angka  tersebut melonjak  tajam  dibanding  tahun  2017  yang  mengalami kerugian  sebesar  USD216,5  juta.  Laporan  keuangan tersebut  menuai  polemik  karena  dianggap  tidak  sesuai dengan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK).  Pasalnya,  Garuda  Indonesia  memasukkan keuntungan  dari  PT  Mahata  Aero  Teknologi  yang memiliki  utang  kepada  PT  6  Garuda  Indonesia  terkait pemasangan  WIFI  yang  belum  dibayarkan.  Dengan menandatangani  kerja  sama  dengan  Garuda,  Mahata mencatatkan utang sebesar USD239 juta kepada Garuda, dan  oleh  Garuda  dicatatkan  dalam  Laporan  Keuangan 2018  pada  kolom  pendapatan.  Kerja  sama  yang  ditekan tanggal  31  Oktober  2018  ini  mencatatkan  pendapatan yang  masih  berbentuk  piutang  sebesar  USD239,940.000 dari  Mahata.  Dari  jumlah  tersebut,  USD28  juta  di antaranya  merupakan  bagi  hasil  yang  seharusnya dibayarkan Mahata. Kemenkeu telah melakukan pemeriksaan  terhadap  KAP  Tanubrata  Sutanto  Fahmi Bambang & Rekan (Member of BDO International) yang
merupakan  auditor  Garuda  pada  tahun  2018  karena berdasarkan  hasil  pertemuan  dengan  pihak  KAP disimpulkan  adanya  dugaan  audit  tidak  sesuai  dengan standar  akuntansi,  kemudian  menjatuhkan  sanksi  berupa pembekuan  izin  selama  12  bulan.  Sedangkan  Garuda diberi  sanksi  oleh  OJK  berupa  denda  Rp  100  juta  dan masing-masing  Direksi  juga  diharuskan  membayar  Rp 100 juta. Selain itu, BEI juga menjatuhkan sanksi kepada Garuda  yaitu  denda  sebesar  Rp  250  juta.  (“Kronologi Kasus Laporan Keuangan Garuda Indonesia hingga Kena Sanksi”,  tertanggal  28  Juni  2019  (Hartomo,  2019). Pemilihan  sub  sektor  tersebut  karena  saham  pada perusahaan makanan dan minuman dari tahun 2016-2019 mengalami  keadaan  yang  tidak  baik.  Sehingga  peneliti berasumsi,  bahwa  keadaan  tersebut  memungkinkan adanya  hubungan  dengan  variabel  yang  digunakan sebagai penelitian. Pergantian KAP sering terjadi karena sikap  independensi  auditor  yang  mengalami  penurunan karena adanya hubungan kerja sama dalam jangka waktu yang  lama  secara  pribadi  antara  auditor  dengan  klien, sehingga  mempengaruhi  sikap  mental  dan  opini  seorang auditor.  Hal  ini  menggambarkan  kasus  pada  tahun  2001 yaitu  Enron Corporation yang  menggunakan  KAP Arthur  Andersen  selama  16  tahun,  sehingga  perikatan kerja  yang  terlalu  lama  tersebut  menyebabkan  risiko kenyamanan dan mempengaruhi independensi KAP.
Faktor pertama adalah ukuran Kantor Akuntan Publik yang  merupakan  ukuran  yang  digunakan  untuk menentukan besar kecilnya suatu Kantor Akuntan Publik (KAP)  (Apriyanti,  Siska  &  Hartanty,  2016).  Sebuah perusahaan akan berupaya untuk meningkatkan performance  dan  kredibilitas  dari  laporan  keuangan perusahaan  di  mata  para  pemangku  kepentingan  dengan cara  menggunakan  memilih  menggunakan  KAP  yang besar. Investor menganggap KAP yang besar, berkredibilitas  dan  telah  memiliki  reputasi  lebih  dapat menjamin  terhadap  hasil  laporan  keuangan go publik (Susan  & Trisnawati, 2011). Dalam  hal ini  ukuran KAP terbagi menjadi dua golongan yaitu big 4 dan non- big 4.
Perbedaan  dari  kedua  KAP  ini  adalah,  di  mata  pelaku bisnis  KAP big 4  memiliki  tingkat  independensi  yang lebih  tinggi  apabila  dibandingkan  dengan  KAP non-big 4 . Jadi pelaku bisnis yang menggunakan KAP non-big 4 dapat  melakukan auditor  switching untuk  meningkatkan reputasi  perusahaannya.  Hasil  Penelitian  (Power  & Nurbaiti, 2018) dan (Apriyanti, Siska & Hartanty, 2016) menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh  signifikan terhadap auditor switching .  Sedangkan  menurut  hasil penelitian  (Power  &  Nurbaiti,  2018)  menyatakan  bahwa ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching .
Faktor selanjutnya yang dapat mempengaruhi auditor switching adalah  pergantian  manajemen,  dimana  hal  ini terjadi  ketika  terjadi  perubahan  komposisi  manajemen dalam  sebuah  entitas  bisnis.  Perubahan  manajemen  ini bisa diakibatkan karena direksi secara sukarela atau atas kehendak  sendiri,  atau  terjadi  karena  hasil  keputusan
pada Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) (Hidayati, 2018).
Pergantian  manajemen  ini  dapat  menyebabkan perubahan  kebijakan  perusahaan  diantaranya  kebijakan akuntansi,  kebijakan  keuangan  maupun  kebijakan dalam pemilihan KAP (Manto & Manda, 2018). Salah satu cara manajemen  meningkatkan  performa  perusahaan  adalah dengan  memilih  KAP  yang  berkualitas  dan  kompeten. Apabila  apa  yang  diharapkan  oleh  pihak  manajemen tidak  tercapai,  maka  besar  kemungkinan  pihak manajemen akan  mengganti auditornya. Hasil Penelitian (Ruroh  &  Rahmawati,  2016)  menyatakan  bahwa pergantian  manajemen  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching. Sedangkan  menurut hasil  Penelitian (Yudha,  dkk,  2018)  menyatakan  bahwa  pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Faktor  berikutnya  adalah Financial  Distress dimana hal  ini  perusahaan  berada  pada  posisi  atau  kondisi kesulitan  keuangan.  Kondisi  ini  dapat  dipicu  oleh  tidak tertib  atau  pengelolaan  keuangan  tidak  secara  hati-hati atau tidak dikelola dengan baik. Hal ini dapat berdampak terhadap  menurunnya  tingkat  likuiditas  perusahaan, menurunnya  aset-aset  yang  dimiliki  perusahaan  sampai kepada  satu  kondisi  dimana  perusahaan  tidak  lagi mampu untuk membayar kewajiban-kewajiban keuangannya.  Apabila  laba  perusahaan  secara  terus menerus mengalami penurunan dan perusahaan mengalami kesulitan keuangan, yang pada akhirnya tidak mampu  membayar  kewajiban-kewajiban  keuangan  saat jatuh  tempo,  maka  kondisi  ini  bisa  dikatakan  bahwa perusahaan  mengalami  financial  distress.  Perusahaan yang  mengalami financial  distress cenderung  akan mengganti auditor yang sesuai dengan kondisi keuangan perusahaan  dan  tidak  mengeluarkan  biaya  audit  yang besar.  Hasil  Penelitian,  (Yudha,  dkk,  2018)  menyatakan bahwa financial  distress berpengaruh  positif  terhadap auditor switching . Sedangkan hasil Penelitian Faradila & Yahya,  (2016)  menyatakan  bahwa financial  distress tidak berpengaruh positif terhadap auditor switching.
Faktor  terakhir  yang  diduga  mampu  mempengaruhi auditor  switching adalah opini  audit going  concern. Opini  auditor  yang  berisi  tentang  adanya  kesangsian terhadap perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan  hidupnya  termasuk  dalam  kategori  Opini audit going  concern. Pemberian  opini  ini  akan mengakibatkan  pihak  manajemen  melakukan  pergantian auditor  karena  dianggap  dapat  menurunkan  kredibilitas perusahaan.  Hal  ini  juga  identik  dengan  adanya  kondisi keuangan  yang  tidak  sehat  sehingga  dicurigai  terjadi permasalahan going  concern . Opini going  concern yang diberikan  auditor  merupakan  kondisi  yang  tidak diharapkan oleh perusahaan karena dapat mempengaruhi pasar  dan  nilai  perusahaan.  Sehingga  perusahaan  akan berusaha  mencari  KAP  yang  memberikan  opini  sesuai dengan  harapan  perusahaan  dan  mengganti  KAP  yang bersedia  memenuhi  harapan  mereka.  Hasil  Penelitian, (Faradila  and  Yahya,  2016)  menyatakan  bahwa opini
© 2021, The Author(s). This is an open access article, free of all copyright, that anyone can freely read, download, copy, distribute, print, search, or link to the full texts  or  use  them  for  any  other  lawful  purpose.  This  article  is  made  available  under  a  Creative  Commons  Attribution  4.0  International  License,  which  permits unrestricted  use,  distribution,  and  reproduction  in  any  medium,  provided  the  original  work  is  properly  cited.  SEBATIK  is  a  journal  of  the  STMIK  Widya  Cipta Dharma
audit  going  concern berpengaruh  terhadap auditor switching .  Hasil  Penelitian,  (Yudha,  dkk,  2018) menyatakan  bahwa opini  audit going  concern tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
Dikarenakan  masih  terdapat  perbedaan  hasil penelitian  dari  penelitian  terdahulu,  maka  peneliti merasa  perlu  mengkaji  ulang  penelitian  tentang Auditor Switching dan faktor-faktor yang mempengaruhinya  pada Perusahaan Manufaktur  Yang Subsektor  Makanan  dan  Minuman  yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2019 .

## 2. RUANG LINGKUP
Batasan-batasan  dalam  penelitian  ini  dibuat sebagai  berikut  (1)  Ukuran  KAP,  Pergantian Manajemen, Financial  Distress , Opini  Audit  Going Concern sebagai  variabel  independen,  sedangkan Auditor  Switching sebagai  variabel  dependen,  (2) Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Makanan  dan Minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2016-2019 sebagai populasi penelitian.
Sedangkan rumusan yang akan diselesaikan dalam penelitian  adalah  apakah  Ukuran  KAP,  Pergantian Manajemen, Financial  Distress , Opini  Audit  Going Concern berpengaruh  terhadap Auditor  Switching Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Makanan  dan Minuman  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2016-2019.
Auditor switching atau  pergantian  KAP  merupakan perpindahan  kantor  akuntan  publik  perusahaan  klien. Pergantian  KAP  yang  dilakukan  perusahaan  bertujuan untuk menghasilkan kualitas dan menegakkan independensi  auditor  (Apriyanti,  Siska  &  Hartanty, 2016).  Auditor  switching  diukur  menggunakan  variabel dummy, apabila pada tahun berikutnya tidak melakukan pergantian  KAP  diberi  nilai  0  dan  diberi  nilai  1  apabila melakukan  pergantian  KAP  di  tahun  berikutnya (Apriyanti,  Siska  &  Hartanty,  2016).  Perusahaan  yang melakukan auditor  switching diberi  nilai  1.  Perusahaan tidak melakukan auditor switching diberi nilai 0.
Menurut  (Power  &  Nurbaiti,  2018)  ukuran  kantor akuntan  publik  mengindikasikan  kualitas  jasa  yang diberikan.  KAP  besar  mempunyai  kemampuan  yang lebih  baik  dalam  melakukan  audit  sehingga  mampu menghasilkan kualitas audit yang lebih tinggi. Informasi kantor  akuntan  publik  yang  digunakan  perusahaan diperoleh  dari  laporan  auditor  independen  yang  dimuat dalam  laporan  keuangan  tahunan.  Pengukuran  variabel ukuran  kantor  akuntan  publik  menggunakan  variabel dummy  (Apriyanti,  Siska  &  Hartanty,  2016)  Kode  1 diberikan jika pada tahun berjalan perusahaan menggunakan  KAP Big 4.  Kode  0  diberikan  jika  pada tahun  berjalan  perusahaan  menggunakan  KAP Non-Big 4.
Perubahan  manajemen  ini  bisa  diakibatkan  karena direksi  secara  sukarela  atau  atas  kehendak  sendiri,  atau terjadi  karena  hasil  keputusan  pada  Rapat  Umum Pemegang  Saham  (RUPS)  (Hidayati,  2018).  Pergantian
manajemen  biasanya  akan  mengakibatkan  adanya perubahan kebijakan baru sehingga mendorong perusahaan  mengganti  auditor  (Manto  &  Manda,  2018). Pergantian  manajemen  menggunakan  variabel dummy (Salim  &  Rahayu,  2017) Perusahaan  yang  melakukan pergantian  manajemen  diberikan  nilai  1. Perusahaan yang  tidak  melakukan  pergantian  manajemen  diberikan nilai 0.
Kesulitan  keuangan  merupakan  kondisi  keuangan perusahaan berada dalam situasi tidak sehat dalam artian berpotensi  mengalami  kebangkrutan  (Yudha,  dkk. Perhitungan financial  distress menggunakan  model Altman yang mengacu pada penelitian (Salim & Rahayu, 2017)  yang  merupakan  model  yang  digunakan  untuk memprediksi kondisi financial distress . Adapun pengukuran menggunakan moel Altman (1)
Z = 1,2X 1 + 1,4X 2 + 3,3X 3 + 0,006X 4 + 0,999X 5 (1) Keterangan (1): Z = Overall Index X 1 = Working Capital/Total Assets X 2 = Retained Earnings/Total Assets X 3 = Earnings Before Interest and Tax/Total Assets X 4 = Market Value of Equity/Total Liabilities
X 5 = Sales/Total Assets
Karena terdapat kesangsian dalam diri auditor tentang kemampuan perusahaan dalam mempertahankan keberlangsungan  usahanya,  maka  auditor  mengeluarkan Opini going concern (Saputra, dkk, 2016). Variabel opini going  concern menggunakan  variabel  dummy.  O pini audit going  concern merupakan  opini  wajar  tanpa pengecualian  dengan  paragraf  penjelas  mengenai keberlangsungan usaha atau going concern suatu entitas. Di tambahkan paragraf penjelas tersebut disebabkan oleh adanya  kesangsian  auditor  akan  kelangsungan  hidup suatu  entitas  (Sinarwati,  no  date). Perusahaan  mendapat opini  audit going  concern diberi  angka  1.  Perusahaan tidak mendapat opini audit going concern diberi angka 0. Gambar 1 adalah gambar kerangka pemikiran.

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## Ukuran KAP (KAP)
Pergantian Manajemen (PM) Financial Distress (FD)
Auditor Switching (AS) Opini Audit Going
Concern (OGC)

## 3. BAHAN DAN METODE
Ukuran  kantor  akuntan  publik  merupakan  ukuran yang  digunakan  untuk  menentukan  besar  kecilnya  suatu kantor  akuntan  publik  (Apriyanti,  Siska  &  Hartanty, 2016). Kantor Akuntan Publik yang memiliki skala besar adalah kantor akuntan publik yang berafiliasi dengan big 4, sedangkan kantor akuntan publik yang memiliki skala yang  kecil  tidak  berafiliasi  dengan big 4.  KAP  besar biasanya  memiliki  kredibilitas  dan  independensi  yang tinggi  sehingga  memiliki  kualitas  dan  reputasi  yang bagus dibanding KAP kecil.  Sesuai dengan teori agency dimana  pemilik  perusahaan  dengan  kata  lain  investor memiliki  kepentingan  agar  perusahaan  dikelola  dengan baik  dan  memiliki  reputasi  yang  bagus,  sehingga manajemen  perlu  melakukan  kewajibannya  dalam mengelola  perusahaan  dengan  menggunakan  KAP  yang bereputasi.  Investor  cenderung  lebih  percaya  terhadap data  yang  berasal  dari  KAP  yang  bereputasi.  Maka apabila  perusahaan  sudah  menggunakan  KAP big 4 kemungkinan  untuk  melakukan  auditor switching akan semakin kecil.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Apriyanti, Siska & Hartanty, 2016) menyatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh  negatif  terhadap  auditor switching .  Yang artinya  semakin  besar  KAP  yang  digunakan  oleh perusahaan  maka  kemungkinan  perusahaan  mengganti auditornya  akan  semakin  kecil.  Dari  penjelasan  di  atas dapat disusun hipotesis:
1. H 1 :  Ukuran  kantor  akuntan  publik  berpengaruh negatif terhadap auditor switching.
Perubahan  manajemen  ini  bisa  diakibatkan  karena direksi  secara  sukarela  atau  atas  kehendak  sendiri,  atau terjadi  karena  hasil  keputusan  pada  Rapat  Umum Pemegang Saham (RUPS) (Hidayati, 2018). Dalam teori agensi  juga  dijelaskan  bahwa  prinsipal  memberikan wewenang kepada agen untuk mengelola perusahaannya. Adanya  manajemen  baru  mungkin  diikuti  perubahan kebijakan yang dimiliki perusahaan. Sehingga manajemen  akan  mengganti  auditor  yang  sesuai  dengan perubahan  kebijakan  yang  ada  seperti  yang  dinyatakan (Ruroh  & Rahmawati, 2016) perusahaan dapat  memecat auditornya  apabila  terjadi  ketidaksepahaman  terkait kebijakan tertentu.
Hasil  penelitian  (Hidayati,  2018)  menyatakan  bahwa pergantian  manajemen  berpengaruh  positif  terhadap auditor switching .  Yang  artinya  apabila  perusahaan mengganti  CEO-nya  maka  kemungkinan  perusahaan mengganti  auditornya  juga  semakin  tinggi.  Dari penjelasan di atas dapat disusun hipotesis :
2. H 2 : Pergantian manajemen berpengaruh positif pada auditor switching.
Suatu  kondisi  dimana  perusahaan  mengalami kesulitan  keuangan  atau financial  distress dapat berdampak  adanya  kondisi  dimana  perusahaan  tidak memiliki  kemampuan  untuk  melunasi  hutang-hutang lancar  perusahaan  sehingga  perusahan  perlu  melakukan perbaikan  (Manto  &  Manda,  2018).  Dalam  teori  agensi
menjelaskan  bahwa  agen  mempertanggungjawabkan pekerjaannya untuk mengelola perusahaan dalam bentuk laporan  keuangan.  Laporan  keuangan  ini  yang  dapat menunjukkan  kondisi  keuangan  suatu  perusahaan. Perusahaan yang mengalami financial distress cenderung akan  mengganti  auditor  yang  sesuai  dengan  kondisi keuangan  perusahaan  dan  tidak  mengeluarkan  biaya audit yang besar. Penelitian yang dilakukan (Yudha, dkk, 2018) menyatakan bahwa financial distress berpengaruh positif  terhadap auditor  switching .  Dari  penjelasan  di atas dapat disusun hipotesis :
3. H 3 : Financial  distress berpengaruh  positif  terhadap auditor switching . Yudha, dkk (2018) menjelaskan opini going concern merupakan  opini  yang  diterbitkan  oleh  auditor  jika terdapat  kemungkinan  yang  cukup  tinggi  terkait kelangsungan  hidup  suatu  usaha.  Prinsipal  atau  pemilik perusahaan  tentunya  menginginkan  perusahaan  selalu dalam  kondisi  yang  baik.  Opini  audit going  concern merupakan  kondisi  yang  tidak  diharapkan  entitas  bisnis atau  perusahaan  karena  dapat  mempengaruhi  pasar  dan nilai perusahaan. Sehingga untuk memperoleh hasil audit sesuai  dengan  harapannya,  maka  perusahaan  akan mengganti auditornya atau KAP yang dapat memberikan opini  sesuai  dengan  yang  diharapkan.  Penelitian  yang dilakukan (Saputra, dkk, 2016) menyatakan bahwa opini going  concern berpengaruh  positif  terhadap  auditor switching .  Dari  penjelasan  di  atas  dapat  disusun hipotesis:
4. H 4 :  Opini  audit going  concern berpengaruh  positif pada auditor switching
Tipe  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini berdasarkan  karakteristik  masalahnya  yaitu  penelitian kasual  ( casual  research ).  Variabel  independen  pada penelitian  ini  ukuran  kantor  akuntan  publik,  pergantian manajemen, financial distress , opini audit going concern .
Sedangkan variabel dependen dalam penelitian ini adalah auditor switching.
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder  yang  di  peroleh  dari  Bursa  Efek  Indonesia (BEI),  Internet  (http://www.idx.co.id)  dan  data  laporan keuangan  dari  perusahaan  manufaktur  sub  sektor makanan  dan  minuman  periode  2016  –  2019  yang  telah di  audit.  Pengolahan  data  dalam  penelitian  ini menggunakan  data  rasio  yang  di  peroleh  dengan  cara pengukuran  dan  dummy  yang  diperoleh  dengan menggunakan  skala  kategori  nol  atau  satu.  Pengukuran data yang digunakan adalah bentuk data kuantitatif yang artinya data dalam bentuk angka.
Populasi penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2016-2019 sebanyak  33  perusahaan.  Alasan  pemilihan  populasi  ini karena  kasus  yang  terjadi  pada  PT  Inti  Agri  Resources Tbk  (IIKP)  dimana  pada  tahun  penelitian  perusahaan tersebut  selalu  melakukan  auditor switching dan perusahaan  tersebut  bergerak  di  bidang  manufaktur
© 2021, The Author(s). This is an open access article, free of all copyright, that anyone can freely read, download, copy, distribute, print, search, or link to the full texts  or  use  them  for  any  other  lawful  purpose.  This  article  is  made  available  under  a  Creative  Commons  Attribution  4.0  International  License,  which  permits unrestricted  use,  distribution,  and  reproduction  in  any  medium,  provided  the  original  work  is  properly  cited.  SEBATIK  is  a  journal  of  the  STMIK  Widya  Cipta Dharma
menjadi  salah  satu  perusahaan  besar  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Oleh  karena  itu, mempermudah  penulis  untuk  mendapatkan  data  yang  di inginkan  dan  terdapat  beragam  data  yang  diperoleh  di perusahaan  manufaktur.  Dengan  lima  variabel,  empat variabel independen yaitu ukuran kantor akuntan publik, pergantian  manajemen, financial  distress ,  opini  audit going concern , serta satu variabel dependen yaitu auditor switching .  Teknik  pemilihan  sampel  menggunakan teknik  nonprobability  sampling,  dan  metode  yang digunakan purposive  sampling  method yaitu  metode pemilihan  sampel  berdasarkan  kriteria  tertentu  dan diperoleh  20  perusahaan  manufaktur  subsektor Makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) yang dijadikan sampel dalam penelitian ini.
Adapun  model  regresi  yang  digunakan  untuk mengetahui  adanya  pengaruh  ukuran  kantor  akuntan publik,  pergantian  manajemen, financial  distress dan opini  audit going  concern terhadap  auditor switching adalah dengan persamaan (2)
= α + β1KAP + β2PM + β3FD + β4OGC + e (2) Keterangan (2): AS : Auditor Switching α : Koefisien konstanta β1β2β3β4 : Koefisien regresi KAP : Ukuran kantor akuntan publik PM : Pergantian Manajemen FD : Financial distress OGC : Opini audit going concern e : Error
4. PEMBAHASAN
Pengujian Overall Model Fit (Uji Keseluruhan Model ) ini dilakukan dengan cara membandingkan nilai antara -2 Log Like hood (-2LL) pada awal ( Block Number = 0) dengan nilai  -2 Log Like hood (-2LL) pada akhir ( Block Number = 1) untuk mengetahui apakah model fit dengan daya  yang  sedang  diuji.  Tabel  1  dan  2  merupakan  tabel hasil pengujian blok awal dan blok akhir.
Tabel 2. -2 Log Like hood Pada Blok Akhir Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Step 1 1 67,898 2 64,230 3 63,695 4 63,668 5 63,668 6 63,668 a. Method: Enter b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 80,064
d. Estimation terminated at iteration number 6 because parameter estimates changed by less than, 001.
Penurunan  nilai  -2 Log  Like  hood (-2LL) menunjukkan  bahwa  penambahan  variabel  bebas  ke dalam  model  bisa  memperbaiki  model  fit  serta menunjukkan  model  regresi  yang  lebih  baik  atau  model yang dihipotesiskan fit dengan data. Hal ini dapat dilihat pada  tabel  1  dan  tabel  2  dapat  diketahui  bahwa  nilai  - 2LL  pada  awal  ( Block  Number =  0)  sebesar  80,525. Setelah variabel independen dimasukkan maka diperoleh nilai  -2LL  pada  akhir  ( Block  Number =  1)  sebesar 63,668.
Untuk  mengetahui  besarnya  presentasi  sumbangan pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen dapat menggunakan nilai koefisien determinasi.  Tabel  3  merupakan  hasil  pengujian koefisien determinasi melalui nilai Nagelkerke R Square.
Tabel 3. Uji Koefisien Determinasi Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 63,668 a ,185 ,293
a.  Estimation  terminated  at  iteration  number  6  because parameter estimates changed by less than,001.
Berdasarkan  tabel  3,  dapat  diketahui  bahwa  nilai Negelkerke  R  Square sebesar  0,293  atau  29,3%  hal  ini 29,3%  variabel  auditor switching dapat  dijelaskan  oleh variabel  ukuran  kantor  akuntan  publik,  pergantian manajemen, financial  distress dan  opini  audit going concern .  Sedangkan  sisanya  sebesar  70,7%  dijelaskan oleh  variabel  lain  diluar  model  misalnya  pertumbuhan perusahaan, audit fee , opini audit, ukuran perusahaan dan audit tenure . Kelayakan model regresi dinilai dengan menggunakan Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit  Test digunakan  untuk  menilai  model  regresi  yang digunakan.  Uji  ini menguji  hipotesis  nol  bahwa  data empiris  cocok  atau  sesuai  dengan  model  atau  tidak  ada perbedaan  antara  model  dengan  data,  sehingga  model dapat  dikatakan  fit.  Jika  nilai  statistik Hosmer  and Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test sama  dengan  atau kurang dari 0,05 maka hipotesis nol ditolak yang berarti ada  perbedaan  signifikan  antara  model  dengan  nilai
Tabel 1. -2 Log Like hood Pada Blok Awal
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 80,525 -1,200 2 80,066 -1,377 3 80,064 -1,386 4 80,064 -1,386
a. Constant is included in the model.
b. Initial -2 Log Likelihood: 80,064
c. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than, 001.
observasi,  sehingga Goodness  Fit model  tidak  baik karena  model  tidak  dapat  memprediksi  nilai  observasi. Jika  nilai  statistic Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  of Fit  Test lebih  besar  dari  0,05  maka  hipotesis  nol  tidak dapat  ditolak  dan  berarti  model  mampu  memprediksi nilai observasi atau dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasi (Ghozali, 2018:333). Tabel  4  merupakan  hasil  pengujian  untuk  menilai kelayakan model penelitian.

## Tabel 4. Goodness of Fit Test

## Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig. 1 9,250 8 ,322
Pada  tabel  4,  hasil  pengujian  model  dengan  nilai observasi  diperoleh  nilai Chi-Square sebesar  9,250 dengan  nilai  signifikansi  0,322  dengan  nilai  signifikansi jauh  lebih  besar  dari  0,05  (0,322  >  0,05),  maka  model regresi  layak  digunakan  untuk  analisis  selanjutnya karena tidak terdapat perbedaan yang nyata antara model dengan  data,  sehingga  model  dapat  diterima  karena sesuai  dengan  data  observasi.  Tabel  5  merupakan  hasil pengujian  untuk  menilai  apakah  model  yang  digunakan FIT.
Tabel 5. Uji Model Koefisien Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square Df Sig. Step 1 Step 16,396 4 ,003 Block 16,396 4 ,003 Model 16,396 4 ,003
Berdasarkan tabel 5 di atas, hasil pengujian Omnibus Test diperoleh Chi-Square sebesar  16,396  dengan  nilai signifikansi  0,003.  Dengan  nilai  signifikansi  yang  lebih kecil dari 0,05 (0,003 < 0,05) maka penambahan variabel independen  dapat  memberikan  pengaruh  nyata  terhadap model, atau model dinyatakan FIT.
Hasil  dari  pengujian  ketepatan  prediksi  dapat  dilihat pada tabel klasifikasi. Tabel klasifikasi 2 x 2 menghitung nilai  estimasi  yang  benar  ( correct )  dan  salah  ( incorrect ) (Ghozali, 2018: 334). Pada kolom ditunjukkan gambaran dengan  dua  nilai  prediksi  dari  variabel  dependen,  dalam penelitian  ini  perusahaan  yang  melakukan  auditor switching (1)  dan  perusahan  yang  tidak  melakukan auditor switching (0). Matriks klasifikasi ini menunjukkan kekuatan prediksi dari model regresi untuk memprediksi kemungkinan perusahaan melakukan auditor switching .  Tabel  6  merupakan  hasil  analisis ketepatan prediksi.
Tabel 6. Analisis Ketepatan Prediksi
Classification Table a Step Observed Predicted Auditor Switching Percentag e Correct Tidak Auditor Switching Auditor Switchin g 1 Auditor Switching Tidak Auditor Switching 60 4 93,8 Auditor Switching 10 6 37,5 Overall Percentage 82,5 a. The cut value is,500
Berdasarkan tabel 6 dan penjelasan di atas, persentase secara  keseluruhan  atau  nilai overall  percentage adalah sebesar  82,5%.  Ketepatan  model  penelitian  ini  sebesar 82,5%  lebih  dari  50%  artinya  model  regresi  dapat menebak  dengan  benar  sebesar  82,5%  kejadian sebenarnya yang memengaruhi auditor switching . Uji  multikolinearitas  dilakukan  untuk  menilai keadaan  diantara  lebih  dari  2  variabel  independen  pada model  regresi  terjadi  hubungan  yang  baik  atau  tidak. Model regresi yang baik apabila tidak terdapat hubungan multikolinearitas  antar  variabel  independen  dengan melihat  nilai  koefisien  antar  variabel,  yaitu  lebih  kecil dari  0,9.  Tabel  7  merupakan  hasil  pengujian  dari  uji multikolinearitas.

## Tabel 7 Uji Multikolinearitas Correlation Matrix
Constan t KAP PM FD OGC Step 1 Constan t 1,000 ,031 -,363 -,634 -,418 KAP ,031 1,000 -,226 -,317 ,031 PM -,363 -,226 1,000 ,147 ,164 FD -,634 -,317 ,147 1,000 ,176 OGC -,418 ,031 ,164 ,176 1,000 Hasil  pengujian  antar  variabel  pada  tabel  7  >0,9 sehingga disimpulkan tidak adanya gejala multikolinearitas  antar  variabel  bebas  dalam  penelitian ini.
Uji  hipotesis  dilakukan  untuk  menilai  ada  tidaknya pengaruh  yang signifikan antara variabel bebas terhadap variabel terikat. Dalam uji hipotesis ini dilakukan dengan menguji  parsial  atau  individu.  Tabel  8  merupakan  hasil pengujian parsial.
© 2021, The Author(s). This is an open access article, free of all copyright, that anyone can freely read, download, copy, distribute, print, search, or link to the full texts  or  use  them  for  any  other  lawful  purpose.  This  article  is  made  available  under  a  Creative  Commons  Attribution  4.0  International  License,  which  permits unrestricted  use,  distribution,  and  reproduction  in  any  medium,  provided  the  original  work  is  properly  cited.  SEBATIK  is  a  journal  of  the  STMIK  Widya  Cipta Dharma
Tabel 8. Pengujian Parsial Variables in the Equation B S.E. Wald df  Sig.  Exp(B) Step 1 a KAP -2,508 1,179 4,521  1 ,033 ,081 PM 1,649 ,921 3,205  1 ,073 5,204 FD ,169 ,192 ,775  1 ,379 1,184 OGC 2,210 ,963 5,262  1 ,022 9,113 Const ant -1,646 ,494 11,112  1 ,001 ,193
a. Variable(s) entered on step 1: KAP, PM, FD, OGC.
Dari hasil output SPSS  yang  dapat dilihat pada tabel 8, maka diperoleh persamaan regresi (3)
= α + β1KAP + β2PM + β3FD + β4OGC + e  (3)
= -1,646 -2,508KA + 1,649PM + 0,169FD + 2,210OGC + e Keterangan (3) AS : Auditor Switching α : Koefisien konstanta β1β2β3β4 : Koefisien regresi KAP : Ukuran kantor akuntan publik PM : Pergantian Manajemen FD : Financial distress OGC : Opini audit going concern e : Error

## 4.1 Pengaruh  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap Auditor Switching
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran kantor  akuntan  publik  berpengaruh  negatif  terhadap auditor  switching .  Artinya  jika  perusahaan  yang  telah menggunakan auditor yang berasal dari KAP big 4 maka kemungkinan  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor kecil. Sehingga penelitian ini dapat menunjukkan bahwa ukuran  akuntan  publik  dapat  dijadikan  pertimbangan oleh  perusahaan  dalam  melakukan auditor  switching. KAP big-4 merupakan  KAP  yang  dianggap  memiliki reputasi  yang  baik,  tidak  hanya  dalam  lingkup  lokal tetapi juga lingkup internasional. Memiliki jaringan yang luas  tidak  hanya  lokal,  nasional  bahkan  internasional serta  memiliki  auditor  yang  berpengalaman  dan kompeten  membuat  KAP big  4 lebih  bereputasi  baik. KAP  yang  bereputasi  baik  banyak  di  lirik  oleh  para investor  daripada  KAP  yang  bereputasi  biasa-biasa  saja. Perusahaan  yang  telah  menggunakan  KAP non-big  4 yang  memiliki  reputasi  dan  kualitas  bagus,  tidak  akan melakukan auditor switching .
Hasil  Penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian  (Power  &  Nurbaiti,  2018)  dan  (Apriyanti, Siska & Hartanty, 2016) yang menyatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap auditor switching .

## 4.2 Pengaruh  Pergantian  Manajemen  Terhadap Auditor Switching
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pergantian manajemen  tidak  selalu  diikuti  dengan  pergantian auditor. Dalam penelitian  (Yudha,  dkk2019) manajemen baru  masih  dapat  berdiskusi  dan  memerlukan  saran  dari auditor  sebelumnya  yang  memahami  kondisi  serta prospek  perusahaan  agar  dapat  mengambil  keputusan sesuai  dengan  kondisi  perusahaan.  Manajemen  baru masih  harus  banyak  mempelajari  kondisi  keuangan perusahaan,  bagaimana  prospek  di  masa  yang  akan datang  serta  strategi  apa  yang  dapat  digunakan  untuk meminimalisasi risiko yang kemungkinan terjadi di masa datang.  Untuk  hal  itu  manajemen  baru  perlu  berdiskusi dengan  banyak  pihak  termasuk  di  dalamnya  adalah auditor. Manajemen  yang baru  masih  memerlukan saran serta  tanggapan  dari  auditor  sebelumnya  dengan  tujuan agar  dapat  mengambil  keputusan  sesuai  dengan  kondisi keuangan  perusahaan.  Salah  satu  pihak  yang  dianggap memahami kondisi perusahaan adalah auditor sebelumnya.  Untuk  itu  apabila  pergantian  auditor  ini dilakukan  berbarengan  dengan  pergantian  manajemen, dapat menimbulkan risiko karena manajemen baru belum sepenuhnya  memahami  kondisi  perusahaan  begitu  juga dengan auditor barunya.
Hasil  Penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian (Yudha,  dkk,  2018)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
4.3 Pengaruh  Financial  Distress  Terhadap Auditor Switching
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa financial distress tidak  berpengaruh  terhadap  auditor switching . Berarti  kondisi  kesulitan  keuangan  yang  dialami perusahaan  tidak  membuat  perusahaan  tersebut  untuk mengganti  auditornya.  Perusahaan  yang  mengalami kesulitan  keuangan  tidak  akan  melakukan  pergantian auditor.  Hal  ini  terjadi  karena  dalam  penelitian  ini sebagian  besar  perusahaan  yang  dijadikan  sampel menggunakan  jasa  KAP Non-Big 4,  dengan  demikian jika  perusahaan  melakukan  auditor  switching  ke penggunaan  jasa  KAP Big 4  justru  akan  semakin menyulitkan  kondisi  keuangan  perusahaan  karena kenaikan  jasa  audit.  Hal  ini  menyebabkan  perusahaan lebih  memilih  untuk  mempertahankan  auditornya daripada menggantinya dengan auditor baru.
Hasil  Penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian  (Faradila  and  Yahya,  2016)  yang  menyatakan bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  positif terhadap auditor switching.

## 4.4 Pengaruh Opini Audit Going Concern Terhadap Auditor Switching
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa opini audit going  concern berpengaruh  positif  terhadap  auditor switching .  Artinya  apabila  perusahaan  menerima  opini going  concern dari  auditor  maka  kemungkinan perusahaan  mengganti  auditor  tinggi.  Opini going concern yang diberikan auditor merupakan kondisi yang tidak  diharapkan  oleh  perusahaan  karena  dapat mempengaruhi pasar dan nilai perusahaan. Salah satu hal yang  menyebabkan  perusahaan  melakukan  pergantian auditor  secara  sukarela  adalah  opini  audit.  Apabila auditor  merasa  sangsi  atas  keberlangsungan  usaha perusahaan,  maka  mereka  akan  memberikan  opini  audit going  concern .  Opini  yang  paling  diharapkan  oleh  klien adalah  opini  wajar  tanpa  pengecualian.  Apabila  klien mendapat  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian,  akan cenderung  mendapat  pandangan  negatif  dari  para investor  maupun  kreditor.  Hal  inilah  yang  mendorong mereka  untuk  melakukan  auditor  switching  dan pergantian  ini  lebih  sering  terjadi  setelah  perusahaan menerima modified opinions.
Hasil  Penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian  (Faradila  and  Yahya,  2016)  yang  menyatakan bahwa opini  audit  going  concern berpengaruh  terhadap auditor switching .

## 5. KESIMPULAN
Penelitian  ini  menunjukkan  ukuran  KAP  memiliki pengaruh  dengan  arah  negatif  terhadap  auditor switching.  Ukuran  KAP  menjadi  pertimbangan  bagi perusahaan dalam melakukan auditor switching.
Pergantian  manajemen  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  auditor  switching.  Manajemen  baru  masih harus banyak mempelajari kondisi keuangan perusahaan,  bagaimana  prospek  di  masa  yang  akan datang  serta  strategi  apa  yang  dapat  digunakan  untuk meminimalisasi  risiko  yang  kemungkinan  terjadi  di masa  datang.  Dalam  kondisi  seperti  ini  manajemen baru  perlu  berdiskusi  dengan  banyak  pihak  termasuk di dalamnya adalah auditor.
Financial distress tidak memiliki pengaruh terhadap  auditor  switching.  Perusahaan  cenderung memilih  menggunakan  jasa  auditor  yang  lama  dan berusaha  untuk  meningkatkan  kinerja  perusahaan dalam memperbaiki kondisi keuangan perusahaan.
Opini  audit going  concern memiliki  pengaruh dengan  arah  positif  terhadap  auditor  switching.  Jika auditor  tidak  dapat  memberikan  opini  wajar  tanpa pengecualian,  maka  perusahaan  cenderung  akan melakukan  auditor  switching  agar  dapat  memperoleh opini yang sesuai dengan harapan perusahaan.

## 6. SARAN
Penelitian ini menggunakan 4 variabel independen, peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah variabel  lainnya  seperti  variabel good  corporate
governance , serta faktor-faktor makroekonomi lainnya.
Populasi  penelitian  terbatas  pada  perusahaan manufaktur  subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  4  tahun periode, peneliti selanjutnya diharapkan dapat memperluas  populasi  yang  tidak  terbatas  pada subsektor makanan dan minuman saja serta memperpanjang periode penelitiannya.

## 7. DAFTAR PUSTAKA
Apriyanti,  Siska  &  Hartanty,  S.  (2016)  „Pengaruh Ukuran  KAP,  Ukuran  Perusahaan  Klien,  dan Tingkat  Pertumbuhan  Perusahaan  Klien,  Terhadap Auditor  Switching‟, Jurnal  Akuntansi  Politeknik Sekayu , IV(1), pp. 45–56.
Faradila,  Y.,  &  Yahya,  M.  R.  (2016)  „Pengaruh  Opini Audit,  Financial  Distress,  dan  Pertumbuhan Perusahaan  Klien  terhadap  Auditor  Switching‟, Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa,  Ekonomi  Akuntansi (JIMEKA) , 1(1), pp. 81–100.. Hartomo,  G.  (2019) Kronologi  Kasus  Laporan
Keuangan  Garuda  Indonesia  hingga  Kena  Sanksi .
Available at:
https://economy.okezone.com/read/2019/06/28/320/
2072245/kronologi-kasus-laporan-keuangan- garuda-indonesia-hingga-kena-sanksi.
Hidayati, W. N. (2018) „August 2018/ Edited : 29‟, 1(4), pp. 1–10. doi: 10.5281/zenodo.1437016.
Luthfiyati,  B.  (2016)  „Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Opini  Audit,  Pergantian  Manajemen,  Ukuran  KAP dan  Audit  Tenure  Terhadap  Auditor  Switching‟, Jurnal of Accounting , 2(2), pp. 52–65. Available at: http://ejournal.upi.edu/index.php/JRAK/article/vie wFile/6601/4479.
Manto, J. I., & Manda, D. L. (2018) „Pengaruh Financial Distress,  Pergantian  Manajemen  dan  Ukuran  Kap Terhadap Auditor Switching‟, Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 18 No 2, pp. 205– 224.
Power, J. C., & Nurbaiti, A. (2018) „Pengaruh Pergantian Manajemen,  Financial Distress ,  Ukuran  Kap  Dan Opini  Audit  Terhadap  Auditor  Switching  (  Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Infrastruktur,  Utilitas, Dan  Transportasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2011-2016  )‟, e-Proceeding  of Management , 5(3), pp. 3536–3543. Ruroh,  F.  M.,  &  Rahmawati,  D.  (2016)  „Pengaruh Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan, Ukuran  Kap,  dan  Audit  Delay  terhadap  Auditor Switching‟, Jurnal Nominal , 5(2), pp. 68–80. Salim,  A.,  &  Rahayu,  S.  (2017)  „Pengaruh  Pergantian Manajemen, Opini Audit, Pertumbuhuan Perusahaan,  Dan  Financial  Distress  Terhadap Auditor Switching‟, eProceedings … , 1(3), p. 9357.
Available at:
https://openlibrarypublications.telkomuniversity.ac.
© 2021, The Author(s). This is an open access article, free of all copyright, that anyone can freely read, download, copy, distribute, print, search, or link to the full texts  or  use  them  for  any  other  lawful  purpose.  This  article  is  made  available  under  a  Creative  Commons  Attribution  4.0  International  License,  which  permits unrestricted  use,  distribution,  and  reproduction  in  any  medium,  provided  the  original  work  is  properly  cited.  SEBATIK  is  a  journal  of  the  STMIK  Widya  Cipta Dharma
id/index.php/management/article/view/1446. Saputra,  G.,  Hasan,  A.,  Ilham,  E.  (2016)  „Faculty  of
Economics Riau University ‟, JOMFekom , 4(1), pp. 843–857. Available
at:
https://media.neliti.com/media/publications/125589 -ID-analisis-dampak-pemekaran-daerah-ditinja.pdf. Sinarwati, N. K. (2011). Mengapa Perusahaan Menerima Opini  Audit  Going  Concern?.  Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Humanika, 1(1).
Susan  &  Trisnawati,  E.  (2011)  „Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Perusahaan  Melakukan  Auditor Switch‟, Jurnal  bisnis  dan  akuntansi ,  13(2),  pp. 131–144.
Utami,  S.  F.,  Zulbahridar.,  &  Devi  Safitri  (2015)
„Faculty  of  Economics  Riau  University  ‟, JOMFekom ,  2(2),  pp.  1–15.  Available  at: https://media.neliti.com/media/publications/125589 -ID-analisis-dampak-pemekaran-daerah-ditinja.pdf. Yudha,  C.  K.,  Rasmini,  N.  K.,  &  Wirakusuma,  M.  G. (2018) „Kesulitan Keuangan, dan Reputasi Auditor Pada  Auditor  Switching  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis  Universitas  Udayana,  Bali,  Indonesia Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, Bali,  Indonesia  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Udayana, Bali ‟, Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Dewantara , 7, pp. 397–428.