## Faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag

## AKURASI 299
Christian  Elrico  Harison  Lala,  Lintje  Kalangi,  &  Anneke Wangkar Research paper Accounting and audit Universitas Sam Ratulangi, Manado, Indonesia

## Abstract
This  research  aims  to  determine  whether  company  size,  profitability, audit  opinion,  and  auditor  reputation  significantly  affect  audit  report lag. This research was conducted at property and real estate companies listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  from  2018  to  2021.  Return measures  the  natural  logarithm  of  total  assets,  company  size,  and profitability on Assets (ROA). Audit opinion and auditor reputation are measured using the nominal scale with dummy variables. The type of this research  is  quantitative,  with  purposive  sampling  as  the  technique  of selecting samples, and 26 companies were selected as samples. The data were analyzed using the multiple linear regression method. Based on the analysis results, it was proven that company size, profitability, and audit opinion had a significant effect on the audit report lag. Meanwhile, the reputation of a public accounting firm has no significant effect on audit report lag on property and real estate companies listed on the Indonesia Stock Exchange.
Received: 25 Nov 2022 Accepted: 29 Dec 2022 Online: 31 Dec 2022 Keywords: Akurasi: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 4, No.3, 2022, pp. 299 - 310 Audit report lag, company size, profitability, audit opinion, auditor’s reputation Corresponding Author: eISSN 2685-2888
Christian Elrico Harison Lala Universitas Sam Ratulangi Email: christianlala.cl@gmail.com
DOI: https://doi.org/10.36407/akurasi.v4i3.768

## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal.imperiuminstitute.org/index.php/AKURASI
© The Author(s) 2022 CC BY This license allows reusers to distribute, remix, adapt, and build upon the material in any medium or format, so long as attribution is given to the creator. The license allows for commercial use.

## PENDAHULUAN
Seluruh  entitas  terbuka  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  wajib  memberikan  laporan keuangan  kepada  publik.  Dalam  penyusunannya,  laporan  tersebut  didasarkan  pada  standar akuntansi  keuangan  yang  berlaku  umum.  Informasi  yang  terkandung  dalam  suatu  laporan keuangan sangat penting karena akan menjadi dasar keyakinan dalam penetapan keputusan di masa  depan  oleh  stakeholder  seperti  manajemen,  investor,  kreditur,  dan  pemerintah,  serta masyarakat.  Suatu  laporan  keuangan  harus  disajikan  tepat  pada  waktunya  untuk  menjaga relevansi  informasi  yang  dimuat  di  dalamnya  yang  mana  hal  ini  berkaitan  dengan  salah  satu karakteristik kualitatif laporan keuangan yaitu relevan. Audit atau pemeriksaan yang dijalankan oleh  auditor  atau  kantor  akuntan  publik  (KAP)  adalah  suatu  keharusan  sebelum  laporan keuangan tersebut disampaikan kepada publik. Panjangnya waktu yang diperlukan auditor dalam melaksanakan  audit  terepresentasi  pada  selisih  waktu  dari  tanggal  laporan  keuangan  sampai pada tanggal laporan auditor independen, yang mana hal itu dikenal dengan sebutan audit report lag /ARL. Audit report lag (ARL) akan meningkat bila pengerjaan audit semakin banyak memakan waktu.
Observasi  dilakukan  Bursa  Efek  Indonesia/BEI  terhadap  setiap  perusahaan  tercatat (emiten)  dalam  hal  keterlambatan  penyajian  laporan  keuangan.  Data  dari  BEI  menunjukkan bahwa, sampai dengan tanggal 29 Juni 2019 sebanyak 10 emiten belum mempublikasikan laporan keuangan audited per 31 Desember 2018. Selanjutnya, untuk tahun 2020, hingga 30 Juni 2020 terpantau 42 emiten belum merilis laporan keuangan audited per 31 Desember 2019. Lalu, pada tahun 2021, sampai pada tanggal 30 Juni 2021 masih ada 52 emiten belum memberikan laporan keuangan audited per 31 Desember 2020. Selanjutnya, pada tahun 2022, sampai dengan tanggal 9  Mei  2022,  terdapat  91  emiten  yang  tak  kunjung  merilis  laporan  keuangan  audited  per  31 Desember 2021. Perusahaan di sektor properti dan real estate merupakan yang paling banyak mengalami  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  khususnya  pada  tahun  2020  dan 2021. Data tersebut membuktikan bahwa keterlambatan penyampaian laporan keuangan masih terjadi  sampai  saat  ini  dan  perlu  dilakukan  penelitian  terkait  faktor  apa  saja  yang menyebabkannya terutama pada perusahaan properti dan real estate. Maka dari itu, objek pada penelitian  ini  berfokus  pada perusahaan  properti dan  real  estate  yang terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2018 – 2021.
Terdapat beragam faktor pemicu terjadinya ARL. Faktor internal merupakan pemicu ARL yang berasal dari dalam entitas, seperti ukuran perusahaan dan kondisi profitabilitas. Sedangkan, faktor eksternal seperti reputasi auditor serta opini audit adalah penyebab ARL yang berasal dari luar  entitas.  Ukuran  perusahaan  bisa  dilihat  pada  seberapa  besar  aset  yang  dimilikinya. Perusahaan berskala besar memiliki total aset yang besar pula yang dikelola untuk menghasilkan pendapatan (Handoko et al., 2019). Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Aisha dan Chariri (2022) menemukan bahwa ARL dipengaruhi oleh ukuran perusahaan. Di sisi lain, Agustina dan Jaeni  (2022)  membuktikan  bahwa  tidak  adanya  efek  dari  ukuran  perusahaan  terhadap  ARL. Profitabilitas  merepresentasikan  kapabilitas  suatu  entitas  dalam  meraih  profit/keuntungan. Tingginya  kapabilitas  tersebut  merupakan  sebuah  kabar  baik  yang  ingin  segera  disampaikan kepada publik melalui laporan keuangan.
Berdasarkan penelitian oleh Fitriana dan Bahri (2022) ditemukan bahwa profitabilitas memiliki pengaruh terhadap ARL, sedangkan Azaria dan Sutrisno (2021) menemukan bahwa ARL tak  dapat  dipengaruhi  oleh  profitabilitas.  Opini  audit  merupakan  pendapat  yang  dinyatakan auditor setelah melakukan audit. Laporan keuangan cenderung disampaikan secara lebih cepat apabila perusahaan menerima opini wajar tanpa pengecualian. Penelitian dari Sari dan Sujana

## Christian Elrico Harison Lala et al.
Audit report lag, company size, profitability, audit opinion…
(2021) membuktikan bahwa opini audit memiliki efek yang signifikan terhadap ARL. Sedangkan, Sastrawan (2022) menemukan bahwa tidak terdapat pengaruh dari opini audit terhadap ARL. Reputasi  auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  tingkat  kepercayaan  publik  yang tercermin pada ukuran dari KAP tersebut. Reputasi KAP dikategorikan menjadi KAP Big Four dan Non-big  four  (Jura  &  Tewu,  2021).  KAP  berukuran  besar,  seperti  Big  Four,  dipandang  lebih kompeten  dan  cepat  dalam  pengerjaan  audit  karena  semakin  memadainya  resources  yang dimiliki.  Penelitian  oleh  Sastrawan,  dkk.  (2022)  menemukan  bahwa  reputasi  KAP  memiliki pengaruh terhadap ARL. Sedangkan, Fitriana dan Bahri (2022) menemukan bahwa reputasi KAP tidak berpengaruh terhadap ARL.
Berbagai  penelitian  mengenai  ARL  sudah  dilaksanakan.  Namun,  hasilnya  masih bertentangan  dan  inkonsisten  antara  satu  dan  lainnya  yang  berimbas  pada  munculnya kesenjangan  penelitian  ( research  gap ).  Keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  masih terjadi  sampai  saat  ini,  bahkan  jumlahnya  semakin  meningkat  sehingga  diperlukan  penelitian lebih lanjut mengenai pemicunya.  Maka dari itu, maksud dari penelitian ini adalah untuk menguji secara parsial apakah ukuran perusahaan, profitabilitas, opini audit, dan reputasi auditor dapat mempengaruhi  ARL  pada  perusahaan  properti  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.

## LANDASAN TEORITIS

## Agency theory
Agency theory atau teori keagenan merupakan teori yang mendeskripsikan relasi dari principal dengan agent . Pemilik perusahaan disebut dengan principal , sedangkan agent merupakan sebutan bagi manajemen perusahaan. Kewenangan operasionalisasi perusahaan diberikan oleh pemilik perusahaan/ principal kepada manajemen/ agent . Jensen & Meckling (1976) mengutarakan bahwa selain wewenang untuk menjalankan kegiatan perusahaan, kuasa untuk mengambil keputusan atas nama principal juga diberikan kepada agent .
Pada praktik di lapangan, disparitas kepentingan seringkali melahirkan konflik di antara principal dan agent ,  yaitu  konflik  akibat  asimetri  informasi.  Selaku  pihak  yang  menjalankan operasional  perusahaan,  manajemen  mempunyai  akses  informasi  yang  lebih  unggul  daripada pemilik  perusahaan  sehingga  terkadang  informasi  yang  diberikan  tidak  sesuai  dengan  realita. Oleh karenanya, dibutuhkan pihak ketiga yang independen agar bertindak sebagai mediator, yang dalam  hal  ini  adalah  auditor,  untuk  mengurangi  risiko  munculnya  masalah  keagenan  seperti asimetri  informasi.  Dalam  hal  pelaporan  keuangan,  terjadinya  audit report lag berimbas  pada berkurangnya  tingkat  relevansi  informasi  yang  terkandung  pada  laporan  keuangan  tersebut. Padahal,  informasi  itu  merupakan  dasar  yang  penting  bagi principal dalam  pengambilan keputusan.  Untuk  menghindari  terjadinya  asimetri  informasi,  perusahaan  harus  tepat  waktu dalam merilis laporan keuangan (Sastrawan et al., 2022).

## Signalling theory
Menurut Brigham & Houston (2020), sinyal adalah aksi yang dilakukan oleh suatu entitas dengan maksud mengarahkan perspektif penanam modal sebagaimana manajemen melihat masa depan entitas  itu  sendiri.  Kabar  terkait  kinerja  yang  bagus  dikirimkan  perusahaan  melalui  laporan keuangan (Spence, 1973). Kabar baik atau " good news " dari suatu perusahaan diharapkan dapat segera  terdistribusi  kepada publik.  Sinyal  untuk pemakai  laporan  keuangan  terepresentasikan
dalam kecepatan dan akurasi penyusunan laporan keuangan itu sendiri. Laporan keuangan yang disampaikan tepat pada waktunya mengindikasikan bahwa informasi telah disajikan berdasarkan standar akuntansi keuangan sesuai dengan hasil pemeriksaan auditor.

## Compliance theory
Teori  kepatuhan  menerangkan  bahwa  seluruh  entitas  berkewajiban  menaati  aturan  karena otoritas  pembuat  regulasi  mempunyai  kekuasaan  untuk  mendikte  perilaku  atau  komitmen normatif dengan legitimasi (Machmuddah et al., 2020). Normatif dan instrumental  adalah dua perspektif  dari  teori  kepatuhan.  Dalam  dunia  akuntansi,  teori  kepatuhan  harus  diterapkan didasarkan  pada  sudut  pandang  normatif  (Machmuddah  et  al.,  2020).  Melalui  inspeksi  dan penegakan hukum, para pelaku ekonomi dikendalikan berdasarkan aturan yang dibuat (Azaria & Sutrisno, 2021).  Dalam hal penawaran saham entitas publik di pasar modal, regulasi dibuat oleh Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan  (BAPEPAM-LK),  yang  sekarang  telah diubah  menjadi  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Keputusan  Ketua  BAPEPAM-LK  No.  Kep- 346/BL/2011  mengatur  dengan  jelas  mengenai  batas  waktu  penyampaian  laporan  keuangan berkala perusahaan publik yaitu tidak lebih dari akhir bulan ketiga dihitung dari tanggal pada laporan keuangan tahunan.

## Audit Report Lag
Audit report lag adalah selang/kurun waktu sejak akhir tahun fiskal perusahaan sampai tanggal di  laporan  audit.  Seberapa  banyak  waktu  yang  dipakai  auditor  dalam  menjalankan  auditnya menentukan  selama  apa  pula  ARL  akan  terjadi.  Setelah  selesai  diaudit,  barulah  suatu  laporan keuangan dapat dipublikasikan kepada publik. Semakin panjang periode penangguhan publikasi laporan keuangan, maka semakin rendah juga kebermanfaatan dan kredibilitas laporan keuangan tersebut (Azaria & Sutrisno, 2021). Keterlambatan informasi berdampak terhadap respon pasar dan mempengaruhi tingkat kebimbangan dalam pengambilan keputusan.

## Pengembangan hipotesis

## Ukuran Perusahaan dan audit report lag
Ukuran perusahaan adalah proporsi dalam mendefinisikan besar-kecilnya sebuah perusahaan. Proporsi yang dimaksud bisa berdasarkan nilai asset, total penghasilan atau sales setahun, dan nilai pasar saham, serta hal lainnya yang dapat mencerminkan harta perusahaan. Entitas berskala besar  mempunyai  total  aset  yang  besar  pula  yang  dikelola  untuk  menghasilkan  pendapatan (Handoko  et  al.,  2019).  Kecenderungan  untuk  merilis  laporan  keuangan  tanpa  keterlambatan terdapat pada perusahaan berukuran besar. Kualitas pengendalian internal yang lebih memadai memungkinan  perusahaan  besar  untuk  meminimalisir  terjadinya  salah  saji  laporan  keuangan serta  akan  mendukung  dan  mempermudah  auditor  dalam  menjalankan  prosedur  auditnya dengan lebih efisien. Mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Aisha & Chariri (2022) , maka dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
H 1 : Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag

## Profitabilitas dan audit report lag
Profitabilitas  adalah  kesanggupan  entitas  dalam  mewujudkan  keuntungan.  Gambaran  tentang seberapa  menguntungkannya  suatu  perusahaan  beroperasi  serta  bagaimana  pemanfaatan

## Christian Elrico Harison Lala et al.
Audit report lag, company size, profitability, audit opinion…
asetnya terepresentasi dari rasio profitabilitas (Brigham & Houston, 2020). Kinerja perusahaan dalam mencapai tujuan utamanya yaitu mencetak laba tercermin dari kondisi profitabilitasnya. Kesuksesan  perusahaan  dalam  mencetak  laba  adalah  berita  bagus  yang  diharapkan  boleh tersampaikan  dengan  cepat  kepada  para stakeholder .  Semakin  baik  profitabilitas  perusahaan, maka semakin singkat juga ARL. Di lain pihak, entitas berkinerja buruk cenderung lambat dalam merilis laporan keuangannya (Bahri & Amnia, 2020). Mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Fitriana & Bahri (2022), maka dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
H 2 : Profitabilitas berpengaruh terhadap Audit Report Lag

## Opini audit dan audit report lag
Opini audit ialah pendapat dalam laporan auditor mengenai laporan keuangan klien. Pernyataan opini auditor dikemukakan setelah pemeriksaan atas bukti/temuan audit. Berdasarkan Standar Audit 700 & 705, opini audit diklasifikasikan menjadi dua jenis yakni unmodified opinion (opini tanpa modifikasian atau disebut juga wajar tanpa pengecualian/WTP) dan modified opinion (opini dengan modifikasian yang di dalamnya dibedakan juga menjadi beberapa tipe).  Semakin bagus pendapat yang diterima, maka laporan keuangannya pun semakin kredibel dan dapat diandalkan. Umumnya, opini WTP sangat diminati oleh setiap perusahaan go public . Kemungkinan terjadinya ARL  yang  lebih  panjang  terdapat  pada  entitas  yang  memperoleh  opini  selain  WTP  karena perusahaan perlu memberikan penjelasan terkait hal-hal yang dikecualikan oleh auditor sehingga akan ada penambahan prosedur audit.  Mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh  Azaria & Sutrisno (2021), maka dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
H 3 : Opini Audit berpengaruh terhadap Audit Report Lag

## Reputasi KAP dan audit report lag
Reputasi  auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  kepercayaan  publik  berdasarkan ukuran  dari  KAP  tersebut  (Jura  &  Tewu,  2021).  Menurut  Clarissa  &  Pangerapan,  (2019), banyaknya jumlah auditor yang dimiliki dan jumlah cabang di setiap negara merupakan ukuran besar kecilnya suatu KAP. Reputasi KAP digolongkan menjadi Big Four dan Non-Big Four (Jura & Tewu, 2021).   KAP yang berputasi baik, seperti Big Four, diyakini dapat mempersingkat waktu pengerjaan  audit  sehingga  laporan  keuangan  bisa  lebih  cepat  dirilis  ke  publik.  KAP  besar mempunyai  jumlah  staf  yang  banyak  sehingga  memungkinkan  auditnya  terselesaikan  dengan tepat  waktu,  dan  juga  mereka  memiliki  motivasi  yang  kuat  dalam  rangka  mempertahankan reputasinya.  Di  samping  itu,  guna  menaikkan  kredibilitas  laporan  keuangan,  perusahaan  akan memilih KAP besar seperti Big Four untuk melakukan audit (Margaretha, 2021). Mengacu pada penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sastrawan  et  al.  (2022),  maka  dapat  ditarik  hipotesis  sebagai berikut:
H 4 : Reputasi KAP berpengaruh terhadap Audit Report Lag

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini termasuk dalam jenis penelitian kuantitatif karena data yang digunakan adalah data kuantitatif  yang  akan  dianalisis  untuk  menguji  hipotesis  yang  diajukan.  Data  dalam  riset  ini
merupakan data sekunder berwujud data laporan keuangan tahunan audited (telah diaudit) yang didapat dari website resmi PT. Bursa Efek Indonesia (www.idx.co.id).

## Populasi dan sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia per 31 Desember 2021 yang berjumlah 80 perusahaan. Selanjutnya, sampel dalam penelitian ini diambil menggunakan metode non-probabilitas dengan teknik purposive sampling , yaitu  teknik sampling berdasarkan  parameter  yang  telah  ditentukan.  Berikut  ini parameter/kriteria yang dipakai untuk sampling : (i) perusahaan  properti dan real estate  yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018 hingga 2021, (ii) perusahaan  properti dan  real  estate  yang  terdaftar  pada  papan  utama  dengan  tanggal  pencatatan  di  Bursa  Efek Indonesia  tidak  lebih  dari  31  Desember  2018,  (iii)  perusahaan  properti  dan  real  estate  yang menerbitkan laporan keuangan tahunan audited periode 2018-2021 yang disertai dengan laporan auditor independen. Berdasarkan kriteria di atas, terdapat 26 perusahaan properti dan real estate yang memenuhinya sehingga dinyatakan layak menjadi sampel pada penelitian ini.

## Operasionalisasi dan pengukuran variabel
Dalam penelitian ini, audit report lag digunakan sebagai variabel dependen, sedangkan ukuran perusahaan, profitabilitas, opini audit, dan reputasi KAP merupakan variabel independen.  Audit Report  Lag (ARL)  merupakan  jumlah  hari  antara  tanggal  laporan  keuangan  sampai  dengan tanggal laporan auditor independen. ARL diukur dengan rumus sebagai berikut:

## Audit Report lag = Tanggal Laporan Auditor Independen – Tanggal Laporan Keuangan
Ukuran perusahaan merupakan ukuran besar kecilnya suatu perusahaan berdasarkan total aset yang dimilikinya yang dirumuskan sebagai berikut:

## Ukuran perusahaan = Ln (Total Aset)
Profitabilitas  adalah  perbandingan  antara  laba  bersih  perusahaan  dengan  total  aset  yang dimilikinya. Rasio return on asset (ROA) digunakan sebagai proksi profitabilitas pada penelitian ini yang dirumuskan sebagai berikut:
ROA = (Laba bersih / Total Aset) x 100%
Opini  audit  adalah  pendapat  yang  diberikan  oleh  auditor  atas  kewajaran  penyajian  laporan keuangan  perusahaan  tempat  auditor  melakukan  audit  (Muna  &  Lisiantara,  2021).  Dalam penelitian ini opini audit diukur dengan skala nominal menggunakan variabel dummy , yaitu bagi perusahaan yang laporan keuangannya memperoleh opini wajar tanpa pengecualian diberi angka 1,  sedangkan  perusahaan  yang  laporan  keuangannya  memperoleh  opini  selain  wajar  tanpa pengecualian diberi angka 0.
Reputasi KAP adalah kepercayaan publik berdasarkan ukuran dari KAP tersebut (Jura & Tewu,  2021).  Dalam  penelitian  ini  reputasi  KAP  diukur  dengan  skala  nominal  menggunakan variabel dummy, yaitu KAP yang berafiliasi dengan KAP Big Four diberi kode 1, sedangkan KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four diberi kode 0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik deskriptif
Seluruh sampel data dideskripsikan menggunakan descriptive statistical analysis . Variabel yang diukur dengan skala nominal yaitu opini audit dan reputasi KAP dideskripsikan menggunakan distribusi  frekuensi.  Sedangkan,  variabel  dengan  pengukuran  skala  rasio  yaitu  ukuran perusahaan,  profitabilitas,  dan  audit report  lag dideskripsikan  memakai  perhitungan  nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata, dan standar deviasi.

## Tabel 1.
Distribusi frekuensi opini audit berdasarkan total laporan keuangan Variabel Frekuensi Presentase WTP 54 51,9% Selain WTP 50 48,1% Total Keseluruhan 104 100%
Sumber: Hasil olah data SPSS 22, 2022
Berdasarkan data pada tabel 1, diketahui total laporan keuangan yang mendapatkan opini WTP (wajar  tanpa  pengecualian)  pada  periode  2018-2021  yaitu  sebanyak  54  laporan  keuangan (sekitar 51,9%) dari total 104 data observasi, sedangkan 50 laporan keuangan lainnya (sekitar 48,1%) memperoleh opini selain WTP.

## Tabel 2.
Distribusi frekuensi reputasi KAP berdasarkan total laporan keuangan Variabel Frekuensi Presentase KAP Big Four 24 23,1% KAP Non-Big Four 80 76,9% Total Keseluruhan 104 100%
Sumber: Hasil olah data SPSS 22, 2022
Berdasarkan data pada tabel 2, selama periode 2018-2021 total laporan keuangan yang auditnya dilakukan oleh KAP Big Four adalah sebanyak 24 laporan keuangan (23,1%) dan yang diaudit oleh KAP Non-Big Four sebanyak 80 laporan keuangan (76,9%).

## Tabel 3.
Statistik deskriptif ukuran perusahaan, profitabilitas, dan audit report lag
Obs. Min. Max. Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 104 18,75 24,84 22,66 1,49 Profitabilitas 104 -0,38 0,26 2,14 6,89 Audit Report lag 104 41,00 182,00 95,45 27,09 Sumber: Hasil olah data SPSS 22, 2022
Berdasarkan data pada tabel 3 dapat dilihat nilai terendah ukuran perusahaan ialah 18,75, nilai tertingginya 24,84 dan mean serta standar deviasinya yaitu 22,66 dan 1,49. Profitabilitas memiliki nilai terendah -0,38, nilai tertingginya 0,26, lalu rata-rata dan standar deviasinya yakni 2,14 dan 6,89.  Kemudian,  untuk  audit report  lag diketahui  nilai  terendahnya  adalah  41,00,  nilai tertingginya adalah 182,00, rata-rata dan standar deviasinya adalah 95,45 dan 27,09.

## Uji regresi linear berganda dan hipotesis
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  4,  nilai  konstanta  sebesar  181,429,  koefisien  variabel  ukuran perusahaan (X 1 ) sebesar -3,482, koefisien variabel profitabilitas (X 2 ) sebesar -148,916, koefisien variabel opini audit (X 3 ) sebesar – 11,838, dan koefisien dari variabel reputasi KAP (X 4 ) adalah 9,973. Dengan demikian, persamaan regresi yang terbentuk adalah:
Y = 181,429 – 3,482 X 1 – 148,916 X 2 – 11,838 X 3 + 9,973 X 4 + e
Tabel 4. Hasil regresi linear berganda
β Std. Error t-value Sig. Konstanta 181,429 37,447 4,845 0,000 Ukuran Perusahaan -3,482 1,649 -2,112 0,037 Profitabilitas -148,916 35,187 -4,232 0,000 Opini Audit -11,838 4,880 -2,426 0,017 Reputasi KAP 9,973 5,842 1,707 0,091 Adjusted R Square 0,224 Sumber: Hasil olah data SPSS 22, 2022
Penelitian ini menguji empat variabel independen terhadap satu variabel dependen dengan total data  observasi  yaitu  104  data.  Dengan  menggunakan  tingkat  signifikansi  5%  atau  0,05  untuk pengujian dua arah ( 2-tailed ) maka diperoleh nilai t tabel sebesar  1,987. Berdasarkan hasil pada tabel 4, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa ukuran perusahaan memiliki nilai t hitung sebesar - 2,112 yang mana berada di bawah 1,987 dan nilai Sig. 0,037 lebih rendah dari 0,05. Maka dengan demikian, hipotesis pertama yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag dapat diterima. Selanjutnya, variabel profitabilitas memiliki nilai t hitung sebesar - 4,232, lebih rendah dari 1,987 dan juga nilai Sig. 0,000 berada di bawah 0,05. Dari hasil tersebut, profitabilitas  terbukti  dapat  mempengaruhi  audit report  lag ,  sehingga  hipotesis  kedua  dapat diterima.
Variabel  ketiga  yaitu  opini  audit  memiliki  nilai t hitung sebesar  -2,426  yang  berarti  lebih rendah dari 1,987 dan juga nilai Sig. 0,017 berada di bawah 0,05. Dikarenakan nilai nilai t hitung lebih rendah dari nilai t tabel dan juga nilai Sig. kurang dari 0,05, maka hipotesis ketiga yang menyatakan opini  audit  berpengaruh  terhadap  audit report  lag dapat  diterima.  Berbeda  halnya  dengan variabel reputasi KAP yang memiliki nilai t hitung sebesar 1,707, lebih rendah dari 1,987 dan nilai Sig. 0,091 melampaui 0,05. Hal tersebut menyatakan bahwa tidak adanya pengaruh dari reputasi KAP terhadap audit report lag , sehingga hipotesis keempat ditolak.

## Pembahasan

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit report lag
Hasil pengujian menggunakan regresi linear berganda menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh  signifikan  terhadap  ARL.  Dengan  demikian,  hipotesis  pertama  diterima.  Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Aisha dan Chariri (2022), Jura dan Tewu (2021), Rani dan Triani (2021), Michelle dkk (2021), dan Fujianti dan Satria (2020) yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap  ARL.  Adanya internal control system yang memadai merupakan instrumen untuk menekan potensi terjadinya konflik keagenan yang mana hal ini telah sesuai dengan agency theory sehingga pengerjaan audit menjadi semakin singkat. Sedikitnya sumber daya yang dimiliki entitas berskala kecil berimbas pada rendahnya kualitas ekspansi sistem pengendalian internal bila dibandingkan dengan entitas berskala  besar.  Dengan  adanya  sistem  pengendalian  internal  yang  memadai,  maka  pekerjaan auditor akan menjadi lebih mudah sehingga audit dapat diselesaikan lebih cepat.

## Pengaruh profitabilitas terhadap audit report lag
Hasil pengujian menggunakan regresi linear berganda menghasilkan fakta bahwa profitabilitas dengan  proksi return  on  asset (ROA)  secara  signifikan  mempengaruhi  ARL.  Dengan  demikian, hipotesis kedua diterima. Hasil penelitian ini didukung oleh hasil penelitian yang dilakukan oleh Aisha dan Chairiri (2022), Fitriana dan Bahri (2022),  Jura dan Tewu (2021), Fujianti dan Satria (2020),  Clarisa  dan  Pangerapan  (2019),  yang  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  ARL.  Teori  sinyal  mendukung  hasil  penelitian  ini  karena publikasi laporan keuangan yang tepat pada waktunya memberikan sinyal positif bagi pemakai laporan  mengenai  kondisi  perusahaan  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  investasi.  Ketika profitabilitas perusahaan meningkat atau dengan kata lain berada pada kondisi yang baik, maka informasi ini diharapkan dapat cepat tersampaikan kepada pengguna laporan keuangan karena merupakan sebuah good news yang mampu memotivasi investor untuk menanamkan modalnya di perusahaan itu. Dengan demikian, semakin baik profitabilitas perusahaan, maka kemungkinan terjadinya ARL akan semakin kecil.

## Pengaruh opini audit terhadap audit report lag
Hasil  penelitian ini  menyajikan  fakta  bahwa  opini audit  secara  signifikan  mempengaruhi  ARL. Dengan  demikian,  hipotesis  ketiga  diterima.  Hasil  ini  konsisten  dengan  riset  oleh  Azaria  & Sutrisno (2021), dan Sari & Sujana (2021) yang menyimpulkan bahwa opini audit berpengaruh terhadap ARL. Teori  sinyal  diperkuat  melalui  hasil  penelitian  ini  karena  opini  yang  diberikan auditor merupakan sinyal yang dapat berupa “ good news ” ataupun “ bad news ”. Ketika perusahaan memperoleh opini wajar tanpa pengecualian ( unqualified opinion ), berarti tidak terdapat masalah dengan  laporan  keuangan  yang  disajikan,  sehingga  laporan  keuangan  dapat  langsung dipublikasikan  yang  mana  hal  ini  merupakan  “ good  news ”.  Namun,  pada  saat  hanya  diperoleh opini selain WTP, manajemen memandang bahwa ini adalah berita negatif sehingga perusahaan perlu menunda publikasi laporan keuangan karena harus menyampaikan penjelasan atas hal-hal yang dikualifikasikan auditor dan akibatnya proses audit menjadi semakin memakan waktu.

## Pengaruh reputasi kap terhadap audit report lag
Pengujian  menggunakan  regresi  linear  berganda  menghasilkan  fakta  bahwa  tidak  terdapat pengaruh signifikan dari reputasi KAP terhadap ARL. Maka dari itu, hipotesis keempat ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Azaria & Sutrisno (2021) dan Fitriana & Bahri (2022) yang menemukan bahwa reputasi KAP tidak berpengaruh terhadap ARL.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  KAP  manapun  yang  melakukan  audit  entah big four maupun bukan big four , sama-sama tidak berefek pada lamanya ARL.
Hasil yang menyatakan tidak adanya pengaruh dari reputasi KAP terhadap ARL ternyata tidak  sejalan  dengan agency  theory .  Suatu  KAP  dapat  memberikan  servisnya  bilamana  telah diizinkan oleh menteri keuangan sesuai dengan PMK Nomor 17/PMK.01/2008 Pasal  1.  Dalam memberikan  layanan  profesionalnya,  seluruh  KAP  di  Indonesia  tunduk  dan  wajib  mengikuti standar yang telah ditetapkan oleh asosiasi profesi akuntan publik yaitu Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) dimana telah dituangkan dalam SPAP. Standar tersebut telah memuat panduan- panduan yang dipakai oleh setiap akuntan publik dalam memberikan jasa-jasanya. Maka dari itu, agar  tercapai  mutu  yang  baik  dalam  pekerjaan  profesionalnya,  komitmen  dan  kompetensi merupakan  hal  yang  wajib  dimiliki  setiap  KAP  dalam  menjalankan  standar-standar  tersebut. Terlebih  lagi  banyak  pula  KAP  non- big  four yang  terafiliasi  dengan  KAP  internasional  seperti Sutanto  dan  rekan  berada  dalam  afiliasi  dengan  BDO.  Ada  pula  KAP  Tanubrata,  Global Coordination,  Paul  Hadiwinata  dan  rekan  terafiliasi  dengan  PKF.  Di  sisi  lain,  KAP  Kanaka, Puradiredja, Suhartono berafiliasi dengan Nexia. Oleh karena itu, tidak menutup kemungkinan kualitas dari KAP non- big four bisa bersaing dengan KAP lainnya.

## SIMPULAN
Penelitian ini dimaksudkan untuk menyajikan pembuktian secara empiris terkait ada tidaknya pengaruh terhadap audit report lag yang bersumber dari faktor internal (ukuran perusahaan dan profitabilitas) maupun faktor eksternal (opini audit dan reputasi kantor akuntan publik) pada perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di BEI periode 2018-2021. Berdasarkan hasil pengolahan dan pengujian data secara statistik menggunakan analisis regresi linear berganda, maka  didapatkanlah  kesimpulan  sebagai  berikut:  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  opini audit secara parsial terbukti dapat mempengaruhi audit report lag . Lain dari pada itu, reputasi KAP sebagai salah satu faktor dari luar perusahaan terbukti tidak bisa mempengaruhi audit report lag .
Secara  teoritis,  hasil  penelitian  ini  memberikan  manfaat  bagi  pengembangan  ilmu pengetahuan khususnya dalam bidang ilmu akuntansi keuangan dan audit serta dapat menjadi referensi bagi penelitian selanjutnya terutama yang berkaitan dengan audit report lag , ukuran perusahaan,  profitabilitas,  opini  audit,  dan  reputasi  KAP.  Sedangkan,  secara  praktis,  hasil penelitian ini dapat digunakan oleh investor dalam pengambilan keputusan investasinya yaitu dengan mempertimbangkan besarnya ukuran perusahaan, kondisi profitabilitas, dan opini audit pada  laporan  keuangan  perusahaan  yang  akan  diinvestasikan  sehingga  terhindar  dari keterlambatan penyampaian laporan keuangan. Dengan demikian, investor dapat memperoleh informasi yang relevan serta dapat diandalkan.

## Christian Elrico Harison Lala et al.
Audit report lag, company size, profitability, audit opinion…

## Keterbasan dan saran
Sebagaimana  terlihat  dari  nilai  koefisien  determinasi  bahwa  kapabilitas  variabel-variabel independen  penelitian  ini  hanya  sekitar  22,4%  dalam  menjelaskan  variasi  faktor  yang  dapat mempengaruhi audit report lag , sedangkan 77,6% sisanya dijelaskan oleh hal-hal lain yang tidak dilibatkan dalam  penelitian  ini. Maka  dari  itu,  disarankan  bagi  peneliti  selanjutnya  agar  dapat memperpanjang  periode  observasi  dan  mengadakan  penelitian  pada  sektor  industri  lainnya sehingga  diperoleh  hasil  yang  ruang  lingkupnya  lebih  luas,  serta  disarankan  juga  agar mengikutsertakan variabel pengujian lainnya terhadap audit report lag selain dari yang telah diuji dalam  penelitian  ini  seperti  solvabilitas,  audit tenure ,  likuiditas,  karakteristik  komite  audit, auditor expertise , dll.

## REFERENSI
Aisha, A. N., & Chariri, A. (2022). Determinan Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2017-2019. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 11 ,  1–14. https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/33072
Azaria, A. S., & Sutrisno, T. (2021). Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Fakultas Ekonomi Dan Bisnis , 10 . https://jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/7767/6693
Bahri, S., & Amnia, R. (2020). Effects of Company Size, Profitability, Solvability and Audit Opinion on Audit  Delay. Journal  of  Auditing,  Finance,  and  Forensic  Accounting , 8 (1),  27–35. https://doi.org/10.21107/jaffa.v8i1.7058
Brigham,  E.  F.,  &  Houston,  J.  F. (2020). Fundamentals  of  Financial  Management (10th  ed.).  Cengage Learning.
Clarissa,  S.,  &  Pangerapan,  S.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas,  Profitabilitas,  Dan Ukuran  Kap  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal EMBA , 7 (3), 3069–3078. https://doi.org/10.35794/emba.v7i3.24060
Fitriana, D. E., & Bahri, S. (2022). Pengaruh Rasio Keuangan, Ukuran Entitas, dan Ukuran KAP Terhadap
Audit Report Lag. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi , 6 (1), 964–976. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.704
Handoko,  B.  L.,  Muljo,  H.  H.,  &  Lindawati,  A.  S.  L.  (2019).  The  effect  of  company  size,  liquidity, profitability,  solvability,  and  audit  firm  size  on  audit  delay. International  Journal  of  Recent Technology and Engineering , 8 (3), 6252–6258. https://doi.org/10.35940/ijrte.C5837.098319
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory Of The Firm : Managerial Behavior , Agency Costs And
Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3 , 3 , 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Jura,  J.  V.  J.,  &  Tewu,  M.  D.  (2021).  Factors  Affecting  Audit  Report  Lag  (Empirical  Studies  on Manufacturing Listed Companies on the Indonesia Stock Exchange). Petra International Journal of Business Studies , 4 (1), 44–54. https://doi.org/10.9744/ijbs.4.1.44-54
Machmuddah, Z., Iriani, A. F., & Utomo, S. D. (2020). Influencing Factors Of Audit Report Lag: Evidence from  Indonesia. Academic  Journal  of  Interdisciplinary  Studies , 9 (6),  148–156. https://doi.org/10.36941/AJIS-2020-0119
Margaretha,  P.  H.  (2021).  Pengaruh  Kompleksitas  Audit,  Spesialisasi  Industri  Auditor,  Reputasi Auditor, Dan Leverage Terhadap Audit Report Lag. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Fakultas Ekonomi Dan Bisnis , 9 . https://jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/7557/6516
Muna, E. F., & Lisiantara, G. A. (2021). Analysis of factors affecting audit delay in manufacturing and financial  companies  listed  on  IDX. Indonesia  Accounting  Journal , 3 (1),  27. https://doi.org/10.32400/iaj.33169
Sastrawan, R., Perdhana, A. I., & Toliang, E. (2022). Spesialisasi Auditor Memoderasi Kualitas Kantor Akuntan Publik, Opini Audit, Pergantian Auditor Terhadap Audit Report Lag. E-Jurnal Akuntansi , 32 (1), 3578–3592. https://doi.org/10.24843/eja.2022.v32.i01.p20
Spence,  M.  (1973).  Job  Market  Signaling. The  Quarterly  Journal  of  Economics , 87 (3),  355–374. http://www.jstor.org/stable/1882010

## Declarations
Funding. The authors received no financial support for the research and publication of this article
Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors.

## Publisher’s Note
Imperium Research Institute remains neutral with regard to jurisdictional claims in published maps and institutional affiliations.

## Rights and permissions
Open  Access. This  article  is  licensed  under  a  Creative  Commons  Attribution  4.0  International  License, which permits use, sharing, adaptation, distribution and reproduction in any medium or format, as long as you give appropriate credit to the original author(s) and the source, provide a link to the Creative Commons licence, and indicate if changes were made. The images or other third party material in this article are included  in  the  article's  Creative  Commons  licence,  unless  indicated  otherwise  in  a  credit  line  to  the material. If material is not included in the article's Creative Commons licence and your intended use is not permitted by statutory regulation or exceeds the permitted use, you will need to obtain permission directly from the copyright holder. To view a copy of this licence, visit http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/.

## Cite this article
Lala, C., Kalangi, L., & Wangkar, A. (2022). Faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag. AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 4 (3), 287 - 300. https://doi.org/10.36407/akurasi.v4i3.768

## AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan
AKURASI: Journal Accounting and Financial Research
Publisher : LPMP Imperium Frequency : 3 issues per year (April, August, & December) ISSN (online) :  2685-2888. SK ISSN DOI : Prefix 10.36407
Accredited        : SINTA 4