## IMPLIKASI PERENCANAAN PAJAK DAN BEBAN PAJAK TANGGUHAN TERHADAP MANAJEMEN LABA PERUSAHAAN

## Astri Warih Anjarwi
Fakultas Ilmu Administrasi, Universitas Brawijaya Email: astrics19@ub.ac.id

## ABSTRACT
Basically,  such  practice  is  not  in  the  favor  of  both  the  company  and  the  emiten,  for  the  published information is unreliable thus threatens the sustainability of the company. Tax planning is a means of tax management used for estimating the amount of tax that needs to be paid and other efforts to avoid tax  reliability.  This  research  builds  upon  tax  planning  motives  that  drive  companies  to  save  on  tax responsibility that is an illegal action. Therefore, the management of a company will apply different tax management  techniques  to  achieve  its  target.  In  addition  to  tax  planning,  tax  responsibility  also determines the practice of profit management. In order to save or defer tax payment, a company tends to  submit  a  lesser  profit  report.  This  is  done  by  manipulating  the  tax  responsibility,  thus,  allow  to conduct  a  profit  management.  This  research  aims  at  testing  the  impact  of  tax  planning  and  tax responsibility on profit management. The research adopts a qualitative approach in reviewing annual reports of major public companies registered to the Indonesian Stock Exchange 2016-2017. It shows that  tax  planning  and  tax  responsibility  do  not  hold  significant  correlation  on  a  company’s  profit management
Keywords: Profit Management, Tax Planning, and Deffered Tax

## ABSTRAK
Pada dasarnya, perilaku manajemen laba memberikan dampak negatif baik terhadap perusahaan maupun emiten. Dampak negatif yang berpontensi muncul adalah ketidakbenaran informasi yang dipublikasikan karena  informasi  ini  hanya  bersifat  semu  dan  hanya  menguntungkan  pihak  tertentu.  Hal  ini  akan membahayakan  perusahaan  di  masa  yang  akan  datang.  Manajemen  laba  erat  kaitannya  dengan perencanaan  pajak  dan  beban  pajak  tangguhan.  Perencanaan  pajak  memiliki  pengertian  yaitu  suatu tindakan  yang  sesuai  dengan  fungsi  manajemen  pajak  untuk  memperkirakan  jumlah  pajak  yang ditanggung perusahaan serta langkah-langkah yang diambil untuk menghindari pajak. Faktor lain yang diduga  dalam  mempengaruhi  praktik  manajemen  laba  yaitu  beban  pajak  tangguhan  dikarenakan semakin besar pajak tangguhan akan memiliki dampak penggeseran beban pajak ke periode berikutnya, sehingga  beban  pajak  perusahaan  dalam  tahun  berjalan  akan  semakin  kecil  dan  jumlah  laba  tahun berjalan akan berkurang. Hal ini memungkinkan manajemen melakukan manajemen laba. Output dari penelitian ini adalah untuk menguji apakah perencanaan pajak serta beban pajak tangguhan memiliki implikasi  terhadap  manajemen  laba  perusahaan.  Jenis  penelitian  menggunakan  jenis  penelitian kuantitatif  dengan  populasi  yang  ditentukan  yaitu  perusahaan-perusahan  publik  dalam  Bursa  Efek Indonesia dengan periode pengamatan tahun 2016-2017. Dengan Metode analisis regresi logistik, hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  Perencanaan  pajak  serta  beban  pajak  tangguhan  tidak  berimplikasi terhadap manajemen laba perusahaan.
Kata Kunci: Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, dan Manajemen Laba

## A. PENDAHULUAN
Manajemen memiliki tanggung jawab yang  besar  terhadap  perusahaan  karena manajemen  sebagai  pengelola  perusahaan dimana  laba  yang  tinggi  adalah  tujuan utamanya.  Kinerja  manajemen  dinilai dengan tinggi rendahnya laba yang dihasilkan.  Sebaliknya, stakeholders dan investor membutuhkan informasi laba yang akan  dapat  dijadikan  dasar  pertimbangan untuk mengestimasi earnings power
(kekuatan  laba).  Perbedaan  kepentingan inilah yang memungkinkan manajer mendapat peluang untuk melakukan perilaku  menyimpang  dalam  menyajikan dan  melaporkan  informasi  laba  yang  lebih dikenal  dengan  manajemen  laba  ( earnings management ).
Manajemen  laba  memiliki  definisi yaitu  upaya  manajemen  dalam  merekayasa angka-angka  laporan  keuangan  dengan metode serta prosedur tertentu (Sulistyanto, 2008:  15).  Manajemen  laba  memberikan dampak yang cukup besar yaitu menyebabkan  laporan  keuangan  tidak  lagi dapat  mencerminkan  nilai  fundamental suatu  perusahaan.  Sehingga,  perekayasaan laporan  keuangan  merupakan  tindakan penyalahgunaan  informasi  yang  dapat merugikan pihak-pihak yang
berkepentingan.
Perencanaan  pajak  merupakan  upaya untuk mengestimasi jumlah pajak yang akan dibayar serta langkah-langkah yang diambil dalam  rangka  penghindaran  pajak  dengan memanfaat  celah  dari  peraturan  perpajakan ( grey  area ).  Berdasarkan  definisi  tersebut perencanaan pajak digunakan oleh
manajemen  untuk  melakukan  penghematan pajak.  Penghematan  pajak  yang  keluar  dari ranah  peraturan  perpajakan  disebut  dengan penggelapan  pajak.  Praktik  Penggelapan pajak  dilakukan  dengan  cara  memanipulasi beban usaha fiktif, transaksi usaha fiktif, dan lain  lain.  Keterkaitan  antara  perencanaan pajak  dengan  manajemen  laba  adalah apabila  laba  perusahaan  tinggi  akan mempengaruhi  tingkat  beban  pajak  yang tinggi  pula,  sehingga  pihak  manajemen perusahaan  akan  mengambil  tindakan manajemen  laba  untuk  mencapai  target.
Faktor lain yang diduga mendorong perusahaan  untuk  melakukan  manajemen laba  adalah  beban  pajak  tangguhan.
Berdasarkan  teori  yang  dikemukakan  oleh
Watt dan Zimmerman dalam Widyaningsih dan Purnamawati (2012), perusahaan dalam melakukan penundaan pajak (pajak tangguhan) akan cenderung untuk menggeser  beban  pajak  ditahun  berjalan sehingga  dapat    mengurangi  laba.  Dengan cara ini akan berdampak pajak jumlah beban pajak yang semakin kecil dan memungkinkan manajemen untuk melakukan praktik manajemen laba.
Berdasarkan latar belakang tersebut peneliti ingin mengetahui faktor-faktor apa saja yang dapat  mempengaruhi  praktik  manajemen laba,  dengan  faktor  perencanaan  pajak  dan beban  pajak tangguhan yang dalam penelitian  ini  dianggap  memiliki  implikasi terhadap manajemen laba.

## B. KAJIAN PUSTAKA

## 1. Perencanaan Pajak
Upaya  dalam  merekayasa  transaksi wajib  pajak  dengan  maksud  mengefisiensi jumlah  pajak  terutang  perusahaan  namun masih  dalam  koridor  peraturan  perpajakan merupakan definisi dari istilah perencanaan pajak. Keterkaitan antara perencanaan pajak dengan  manajemen  laba  yaitu  perencanaan pajak merupakan suatu alat untuk menekan jumlah  pajak  dengan  menggunakan  suatu metode tertentu agar perusahaan mendapatkan laba yang diharapkan.
Terdapat  dua  prinsip  perencanaan  pajak yaitu  yang  pertama,    memastikan  setiap proses bisnis terutang pajak apabila terutang pajak  akan  diupayakan  untuk  dikurangi jumlah pajaknya melalui mekanisme tertentu. Prinsip yang kedua yaitu melakukan upaya untuk melakukan penundaan  pembiayaan  perusahaan  salah satunya adalah pelunasan beban pajak yang terutang pada tahun yang berjalan.
2. Beban Pajak Tangguhan
Beban  Pajak  tangguhan  memiliki arti  bahwa  pajak  penghasilan  (PPh) perusahaan  yang  dapat  diselesaikan  pada tahun  pajak  di  masa  yang  akan  datang. Dalam  rangka  perhitungan  beban  pajak  di akhir tahun, perusahaan menggunakan dasar PSAK baik pada saat pengakuan pendapatan, pengakuan  beban,  metode  penyusutan,  dll sebagai  dasar  dalam  pelaporan  keuangan perusahaan.  Adapun  hadil  dari  laporan keuangan  komersial  tersebut  adalah  laba komersial  perusahaan.  Tentu  saja  laba
komersial  belum  dapat  mencerminkan  total pajak yang terutang, hal ini dikarenakan laba komersial harus terlebih dahulu di rekonsiliasi berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku yang sering disebut dengan rekonsiliasi fiskal. Diantara Pendekatan  PSAK  dengan  perpajakan terdapat  perbedaan,  Perbedaan  tersebut terbagi  menjadi  dua  jenis:    perbedaan permanen dan perbedaan sementara.
Perbedaan  tetap  terjadi  apabila  PSAK  dan peraturan
perpajakan tidak dapat
“dipertemukan”.  Artinya,  perbadaan  ini telah  mutlak  dan  diatur  dalam  perundang- undangan.  Sementara  perbedaan  sementara terjadi apabila terdapat perbedaan pengakuan  atau  penentuan  jangka  waktu masa manfaat aktiva dalam rangka menentukan  beban  penyusutan.    Dengan adanya perbedaan tetap dan sementara inilah yang menyebabkan jumlah laba perusahaan berbeda  antara  laba  menurut  akuntansi komersial  dengan  laba  menurut  peraturan perpajakan.
Setelah dilakukan rekonsiliasi fiskal (penyesuaian  laba  komersial  dengan  laba fiskal)  maka  langkah  selanjutnya  untuk menentukan Penghasilan kena  pajak adalah dengan  cara  mengalikan laba  fiskal  dengan tarif  PPh.  Beban  pajak  tangguhan  dapat ditentungan  dengan  cara  membandingkan hasil  perkalian  laba  komersial  dengan  tarif PPh  dan  hasil  perkalian  laba  fiskal  dengan tarif  PPh.    Munculnya  pajak  tangguhan tidak  dapat  dihindari  karena  dalam  proses penyusunan laporan keuangan serta penentuan  penghasilan  kena  pajak  melalui dua pendekatan yang berbeda.

## 3. Manajemen Laba
Manajemen  laba  adalah  cara  yang ditempuh pihak manajemen dalam
merekayasa  segala  informasi  keuangan. Informasi  ini  tertuang  dalam  laporan keuangan yang digunakan oleh stakeholder. Apabila  infommasi  yang  disajikan  tidak sesuai  dengan  kondisi  perusahaan  yang sebenarnya  maka  dapat  dikatakan  bahwa telah  terjadi  praktik  manajemen  laba. Adapun  dampak  terburuk  yang  terjadi  atas praktik  manajemen  laba  yaitu  stakeholder akan  salah  dalam  menilai  perusahaan sehingga  dapat  menyesatkan  calon  investor dikarenakan keputusan stakeholder maupun investor  berdasarkan  informasi  yang  tidak
sesuai  dengam  kondisi  yang  sebenarnya. Secara  norma  tentu  saja  manajemen  laba merupakan  tindakan  yang  negatif  karena menyajikan  informasi  yang  tidak  benarm namun ada beberapa pihak yang menyatakan bahwa  praktik  manajemen  laba  bukanlah perbuatan  yang  salah,  karena  dalam  proses penyusunannya masih menggunakan metode  maupun  prosedur  akuntansi  yang diakui secara umum yaitu PSAK. Selain itu, praktik  manajemen  laba  juga  dianggap sebagai  upaya  untuk  menjaga  kontinuitas perusahaan.

## C. METODE PENELITIAN
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah untuk untuk mengetahui implikasi perencanaan  pajak  dan  beban  pajak tangguhan terhadap manajemen laba perusahaan yang merupakan jenis penelitian kuantitatif.  Jenis penelitian kuantitatif  dilakukan  dengan  mengkaji laporan tahunan perusahaan-perusahan publik  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia tahun 2016-2017. Setelah dilakukan  kajian,  angka-angka  tersebut dianalisa  berdasarkan  teori  dan  penelitian terdahulu.  Peneliti  menggunakan  populasi perusahaan-perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangannya dalam  Bursa  Efek  Indonesia  dikarenakan adanya peraturan pemerintah yang mengharuskan perusahaan-perusahaan tersebut  untuk  menyampaikan  laporan tahunan  kepada  pihak  luar  perusahaan ( stakeholder ), sehingga hal ini memudahkan peneliti  dalam  memperoleh  data  yaitu laporan  tahunan  selama  tahun  2016-2017. Pengambilan  sampel  mengguanakan  teknik purposive sampling dengan kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan  yang  mempublikasikan laporan  tahunan  melalui  situs  Bursa Efek Indonesia (www.idx.co.id).
2. Perusahaan  yang  menyampaikan  data secara lengkap selama periode pengamatan tahun 2016-2017 berkaitan dengan laba bersih, laba sebelum pajak, pajak tangguhan, dan total aktiva.
3. Perusahaan yang tidak memiliki kompensasi rugi fiskal.
4. Perusahaan  yang  menerbitkan  laporan keuangan dalam mata uang rupiah.
Dalam proses analisis data, peneliti telah  menetapkan  manajemen  laba  sebagai Variabel  dependen  dan  perencanaan  pajak serta  beban  pajak  tangguhan  sebagai variabel  independen.  Praktik  manajemen laba  dapat  dilihat  dengan  menggunakan pendekatan  distribusi  laba  (philips  et  al., 2003) sebagai berikut:
∆E = Eit - Eit-1 MVEt-1 Keterangan: ∆E = Distribusi laba Eit = Laba perusahaan i pada tahun t Eit-1 = Laba perusahaan i pada tahun t-1 MVEt-1=Market value of equity perusahaan
i pada tahun t-1
Penilaian  manajemen  laba  menggunakan variabel dummy ,  Jika    ∆E  ≥  0,01  maka
Perusahaan dianggap melakukan
manajemen  laba  sehingga  diberi  nilai  1, apabila  ∆E  ≤  0,01  maka  perusahaan dianggap  tidak  melakukan  manajemen  laba diberi nilai 0.
Variabel independen dalam penelitian ini antara lain: 1. Perencanaan  Pajak  diukur  dangan menggunakan rumus tax retention rate
TRR) (Wild et al., 2004): TRR = Net Incomeit EBITit Keterangan: TRR = Tax Retention Rate Net Incomeit =  Laba  bersih perusahaan i pada tahun t EBITit =  Laba  sebelum  pajak perusahaan i tahun t 2. Beban  Pajak  Tangguhan  dihitung dengan  cara  membagi  beban  pajak tangguhan dengan total aktiva:
BPT = Pajak Tangguhan Total Aktiva
Setelah variabel ditentukan, peneliti menggunakan  Metode  analisis  regresi logistik.  Alasan  pemilihan  regresti  logistik karena data yang diolah peneliti merupakan data  campuran  yaitu  jenis  non  metrik  pada variabel  dependen,  sedangkan  jenis  metrik pada  variabel  independennya.  Jenis  data campuran seperti ini mengakibatkan asumsi
multivariate normal distribution tidak dapat terpenuhi  sehingga  tidak  membutuhkan asumsi  normalitas  data  pada  variabel independennya.  Menurut  Ghozali  (2009), Analisis logit berfungsi untuk menganalisis data  kuantitatif  yang  mendeskripsikan  dua pilihan  atau  biasa  disebut binary  logistic regression dengan menguji apakah probabilitas terjadinya variabel terikat dapat diprediksi dengan variabel bebasnya. Tahapan  analisis  terdiri  atas  statistik deskriptif dan pengujian hipotesis. Pengujian  ini  dilakukan  peneliti  dengan menggunakan software SPSS versi 25.

## D. Analisa dan Pembahasan
Analisis  regresi  logistik  dilakukan dengan menggunakan software SPSS    versi 25.  Regresi  logistik  memiliki  dua  tahapan yaitu  analisis  statistik  deskriptif  dan pengujian  hipotesis.  Hasil  analisis  statistik deskriptif    menunjukkan  bahwa  jumlah data penelitian sebanyak 134 sampel dengan masing-masing  varibel: Variabel TRR ( Tax Retention  Rate )  memiliki  nilai  minimum  - 2,4602  dan  nilai  maksimum  636,4244. Variabel  BPT  (Beban  Pajak  Tangguhan) memiliki  nilai  minimum  0  dan  nilai maksimum  25,11,  sedangkan  variabel manajemen laba menggunakan data dummy .
Tabel 1

## Statistik Deskriptif
Variabel Jumlah Nilai Min  Nilai Max TRR 134 -2,4602 636,4244 BPT 134 ,0000 25,1111 Man Laba 134 0 1 Pada tahapan pengujian hipotesis, ada beberapa tahapan yang harus terpenuhi yaitu: 1. Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit  Test, bertujuan  untuk  memastikan model  yang  telah  terbentuk  sudah sesuai  atau  layak.  Berdasarkan  hasil analisis,  nilai Chi  Square tabel  untuk DF 1 (Jumlah variabel independen – 1) pada  taraf  signifikansi  0,05  adalah sebesar 3,841. Karena nilai Chi Square Hosmer  and  Lemeshow hitung  12,661 >  Chi  Square  table  3,841  atau  nilai signifikansi  sebesar  0,124  (<  0,05) maka  H0  diterima  yang  berarti  model
hasil  estimasi  adalah  signifikan fit (layak/sesuai).
Tabel 2. Uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test Step Chi- square df Sig. 1 12,661 8 0,124 2. Uji Overall Model Fit/Omnibus, bertujuan  untuk  pengujian  secara simultan. Berdasarkan hasil analisis ang telah  dirangkum  dalam  tabel  model summary, Nilai Nagelkerke R Square sebesar  0,016  dan Cox  &  Snell R  Square 0,012.  Makna  dari  angka  ini adalah  variabel independen  yaitu  TRR dan  BPT  memiliki  kemampuan  dalam menjelaskan  variabel  dependen  ganya sebesar 0,016 atau 1,6%.
Tabel 3. Model Summary 3. Uji  wald,  bertujuan  untuk  melakukan pengujian secara parsial. Hasil uji Wald menunjukkan  bahwa  semua  variabel independen nilai P value uji wald (Sig)
0,05,  artinya  masing-masing  variabel tidak  mempunyai  pengaruh  parsial yang  signifikan  terhadap  Y  di  dalam model. X1 atau TRR mempunyai nilai Sig Wald 0,622 0,05 sehingga menerima  H0  atau  yang  berarti  TRR tidak  memberikan  pengaruh  parsial yang  signifikan  terhadap  manajemen laba. X2 atau BPT mempunyai nilai Sig Wald  0,732  0,05  sehingga  menerima H0 atau yang berarti BPT  tidak  memberikan  pengaruh parsial yang signifikan terhadap manajemen laba.
Tabel 4.

## Variables in the Equation
Variabel Sig. TRR 0,622 BPT 0, 732 E. Kesimpulan dan Saran 1. Kesimpulan Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang telah dilakukan, peneliti mengambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Perencanaan  pajak  tidak  berimplikasi terhadap  manajemen  laba  perusahaan. Aditama  (2014)  memiliki  hasil  yang sama, yang menyimpulkan perencanaan  pajak  tidak  memiliki pengaruh  atau  berimplikasi  terhadap manajemen  laba,  disisi  lain  hasil  data sampel penelitian menunjukkan bahwa seluruh sample penelitian yaitu perusahaan  yang  terdaftar  dalam  BEI melakukan  praktik  manajemen  laba dengan  melakukan  penurunan  laba yang  merupakan  salah  satu  upaya dalam praktik manajemen laba.
2. Beban pajak tangguhan tidak
berimplikasi  terhadap  manajemen  laba perusahaan.  Hal  ini  sesuai  dengan penelitian  Suranggane  (2007)  yang menyatakan bahwa apabila perusahaan melakukan  manipulasi  besaran  pajak
tangguhan  untuk  tujuan  manajemen laba,  maka  akan  dengan  mudahnya diketahui  oleh  auditor  intern  sehingga manajemen  akan  segera  melakukan koreksi.

## 2. Saran
Saran  yang  dapat  diberikan  oleh peneliti  agar  peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan variabel lain yang berdasarkan  riset  sebelumnya  diduga  dapat memberikan implikasi terhadap manajemen laba perusahaan seperti karakteristik perusahaan, leverage , ROA, dan tata kelola perusahaan.  Selain  itu,  peneliti  selanjutnya disarankan untuk menggunakan data dengan periode  yang  lebih  lama  agar  dapat memberikan hasil yang lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditama,  2014.  “Pengaruh  Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Nonmanufaktur yang
Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia”.
MODUS Vol.26 (1): 33-50, 2014 Step Cox  &  Snell  R Square Negelkerke  R Square 1 0,012 0,016
Aristanti  Widyaningsih, Cynthia Ayu Purnamawati 2012 “Pengaruh Beban Pajak  Tangguhan  dan  Profitabilitas terhadap Manajemen Laba” Universitas Pendidikan Indonesia.
Erly  Suandy,  Perencanaan  Pajak,  Edisi  1, 2001, Jakarta: Salemba Empat.
Ghozali,  Imam,  2009.  Aplikasi  Analisis Multivariate  Dengan  Program  SPSS, Edisi  Keempat,  Penerbit  Universitas
Diponegoro. Ikatan Akuntan Indonesia. 2009. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Penerbit: Salemba Empat.
Kiswara,  Endang,  2007.  Aktiva  Pajak Tangguhan,  Edisi  Pertama,  Wacana
Suara Merdeka Semarang. Ningsih,  Hairu,  2007.  Hubungan  Antara Manajemen  Laba,  Good  Corporate Governance, dan Struktur Pengendalian Intern Teerhadap Perencanaan Audit. Jakarta. Philips,  JM.,  Pincus  dan  S.  Rego,  2003. Earnings Management: New Evidence  Based  on  Deffred  Tax Expense.  The  Accounting  Review.
Vol 78:491-521.
Sulistyanto, H. Sri. 2008. “Manajemen Laba, Teori  dan  Model  Empiris.  Jakarta:
Grasindo.
Sekaran, Uma. 2003. Research Methods for Business:  A  Skill  Building  Aproach,
New York: John Wiley and Sons, Inc.
Sugiono,  2009.  Metode  Penelitian  Bisnis (Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,
dan R&D). Bandung: Alfabeta.
Suranggane,  2007.    Analisis  Aktiva  Pajak Tangguhan  dan  Akrual  Sebagai Prediktor  Manajemen  Laba:  Kajian Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang  Terdaftar  Di  BEJ.  Jurnal Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia Juni 2007, Vol.4, No. 1, hal. 77-94.
Wild, John J. Subramanyam, dan Robert F. Helsey.  2005.  Financial  Statement
Analysis. Edisi: 8. Buku Satu. Jakarta:
Salemba Empat.
Yulianti.  2005.  Kemampuan  Beban  Pajak Tangguhan  Mendeteksi  Manajemen