## Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis pada Perum Perhutani KPH Jember
( The Analysis of Accounting Treatments of Biological Assets in
Perum Perhutani KPH Jember)
Wiyasih Zerlinda * , Indah Purnamawati, Yosefa Sayekti Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember (UNEJ) Jln. Kalimantan 37, Jember 68121
E-mail :  wzerlinda@gmail.com

## Abstrak
Transformasi biologis terdiri atas proses pertumbuhan, perkembangan, degenerasi, produksi, dan prokreasi yang menyebabkan perubahan secara kualitatif dan kuantitatif dalam kehidupan hewan dan tumbuhan tersebut.  Pengukuran pada aset biologis diperlukan   bagi   perusahaan   agar   pengukuran   dilakukan   secara   wajar   sesuai   dengan   kontribusi   aset   biologis   dalam menghasilkan   output   dan   keuntungan   bagi   perusahaan.   PSAK   69   bertujuan   untuk   mengatur   perlakuan   akuntansi   dan pengakuan   yang   berkaitan   dengan   agrikultur.Penelitian   ini   menggunakan   pendekatan   kualitatif,  dimana   penelitian   ini dilakukan wawancara dengan bagian bagian terkait dengan penelitian in i. Teknik pemeriksaan keabsahan data dapat dilakukan triangulasi . Menurut Moleong (2012) triangulasi adalah teknik pemeriksaan keabsahan data yang memanfaatkan sesuatu yang lain di luar data untuk keperluan pengecekan atau sebagai pembanding terhadap data tersebut . Hasil penelitian pada Perum Perhutani   Jember   adanya   perbedaan   pengukuran   dalam   laporan   keuangan   Perum   Perhutani   Jember   dengan   pengukuran menurut PSAK 69.
Kata Kunci : agrikultur, perhutani, PSAK 69, transformasi biologis.

## Abstract
Biological transformation consists of the processes of growth, development, degeneration, production and procreation which cause  qualitative  and quantitative  changes  in the  life  of  these  animals and plants. Measurement  of  biological  assets is necessary for companies so that measurements are carried out fairly in accordance with the contribution of biological assets in generating output and profits for the company. PSAK 69 aims to regulate accounting treatment and recognition related to agriculture. This research uses a qualitative approach, in which this research is conducted with interviews with the relevant sections of this research. The technique of checking the validity of the data can be triangulated. According to Moleong (2012) triangulation is a data validity checking technique that utilizes something other than the data for checking purposes or as a comparison to the data. The results of the research at Perum Perhutani Jember that there are differences in measurements in the financial statements of Perum Perhutani Jember with measurements according to PSAK 69 .
Keywords: agriculture, forestry, PSAK 69, biologic transformation .

## Pendahuluan
Tanaman   merupakan   aset   biologis   yang   dimiliki   oleh perusahaan yang bergerak  di bidang perkebunan.  Tanaman yang   menghasilkan   output   dapat   disebut   aset   karena karakteristik utama tanaman tersebut adalah digunakan untuk memproses   output   hingga   tidak   dapat   bertumbuh   dan menghasilkan produk agrikultur, bukan untuk dijual kembali. Ahmad   Ridwan   Abd   (2011)   menyatakan,  hal   yang membedakan aset biologis dengan aset yang lain adalah aset biologis dapat bertransformasi bahkan setelah mengeluarkan output.   Transformasi   biologis   terdiri   atas   proses pertumbuhan,   perkembangan,   degenerasi,   produksi,   dan prokreasi yang menyebabkan perubahan secara kualitatif dan kuantitatif dalam kehidupan hewan dan tumbuhan tersebut. Adanya   perbedaan   pada   transformasi   inilah   yang menyebabkan adanya perbedaan dalam pengukuran aset tetap dengan   aset   biologis.   Pengukuran   pada   aset   biologis diperlukan   bagi   perusahaan   agar   pengukuran   dilakukan
secara   wajar   sesuai   dengan   kontribusi   aset   biologis   dalam menghasilkan output dan keuntungan bagi perusahaan.
Pencatatan, pengakuan, dan pengukuran aset biologis diatur oleh PSAK 69 tentang agrikultur yang diadopsi dari IAS 41 agriculture. PSAK 69 bertujuan untuk mengatur perlakuan akuntansi dan pengakuan yang berkaitan dengan agrikultur.
Berdasarkan   uraian   latar   belakang   di   atas,   maka permasalahan dalam penelitian ini dapat dirumuskan dalam bentuk pertanyaan penelitian yaitu:
1. Bagaimana perlakuan akuntansi pengakuan, pengukuran, dan  pelaporan  aset  biologis  pada  laporan  keuangan  Perum Perhutani Jember?
2.   Bagaimana   perbandingan   perlakuan   pengakuan, pengukuran,   dan   pelaporan     akuntansi   aset   biologis   pada laporan keuangan Perum Perhutani Jember dengan perlakuan akuntansi aset biologis berdasarkan PSAK 69 “Agrikultur”?.
* Corresponding author
e-Journal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi, 2020, Volume VII (2) : 110-113

## Metode
Metode penelitian dalam penelitian ini menggunakan metode kualitatif, dimana penelitian ini dilakukan wawancara dengan bagian   bagian   terkait   dengan   penelitian   ini.   Penelitian kualitatif menurut Moleong (2012) adalah penelitian dengan cara   memahami   fenomena   yang   dialami   subjek   penelitian dalam   berperilaku,   persepsi,   motivasi,   tindakan dideskripsikan dalam bentuk dan kata kata yang sama dan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya.

## Jenis dan Sumber Data

## 1. Data primer
Sekaran (2013) menjelaskan bahwa data primer merupakan data   yang   mengacu   pada   informasi   yang   diperoleh   dari tangan   pertama   yang   berkaitan   dengan   penilitan   yang dilakukan.   Sumber   data   primer   bisa   merupakan   responden individu,   narasumber,   maupun   koesioner.   Sedangkan Narimawati   (2008)   menjelaskan   bahwa   data   primer merupakan data yang dikumpulkan dari narasumber maupun responden yang dijadikan peneliti sebagai sarana mendapat informasi.
2. Data sekunder
Data   sekunder   diperoleh   sehubungan   dengan   perusahaan yang   telah   di   dokumentasikan   berupa   catatan   transaksi, laporan keuangan dan lain-lain. Menurut sugiono (2008) data sekunder   adalah   sumber   data   yang   di   dapatkan   peniliti sebagai   pendukung   data   primer   seperti   buku   bacaan, literature, dan lain-lain .

## Metode Analisis Data
Teknik   analisis   data   yang   digunakan   dalam   penelitian   ini adalah   menggunakan   metode   analisis   deskriptif   kualitatif. Dengan   metode   analisis   deskriptif   kualitatif,   data   yang diperoleh   dianalisis   dengan mempelajari   hasil   yang didapatkan   saat   observasi,   memaparkan   hasil   yang   diolah, dan   menjelaskan   data-data   yang   diperoleh   pada   Perum Perhutani KPH Jember untuk mendapatkan gambaran yang jelas dan menyeluruh. Selanjutnya data yang sudah diperoleh dan diolah dibandingkan dengan teori yang berlaku dalam hal ini yang dibandingkan adalah pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan   aset   biologis   Perum   Perhutani   dengan perlakuan   akuntansi   yang   berlaku   dalam   PSAK   69 “Agrikultur”.   Setelah   mengetahui   perbedaan   pengakuan, pengukuran,  dan   pengungkapan  dari   data  Perum  Perhutani yang   diolah   dengan   PSAK   69,   penulis   akan   memberikan kesimpulan mengenai kesiapan perusahaan dalam pengunaan PSAK   69   serta   faktor   yang   menghambat   pemberlakuan PSAK 69 dalam perusahaan.

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil
Perhutani  merupakan Badan Usaha Milik Negara (BUMN) berbentuk Perusahaan Umum (Perum) yang memiliki tugas dan wewenang sebagai pengelola sumber daya hutan milik negara di Pulau Jawa dan Madura. Perhutani memiliki peran melindungi   dan   mendukung   sistem   kelestarian   lingkungan, sistem sosial budaya, dan sistem perekonomian masyarakat perhutanan.  PERUM Perhutani  membagi hasil produksinya menjadi 2 bagian besar berupa produk kayu dan non-kayu. Produk kayu berasal dari tanaman yang menghasilkan kayu,
yang selanjutnya menjadi  produk tebangan dan hasil akhir menjadi   log,   sedangkan   produk   non   kayu   dihasilkan   dari tanaman   menghasilkan non-kayu  yang  selanjutnya  menjadi produk agrikultur berupa getah pinus maupun minyak kayu putih   dan   hasil   akhir   menjadi   produk   olahan   getah   atau gondorukem
KPH  Jember     memiliki  3  tanaman  pokok berupa  tanaman menghasilkan   kayu  yaitu  jati,  sengon,  dan  tanaman  pokok berupa   tanaman   menghasilkan   non   kayu   yaitu   pinus. Tanaman   pokok   ini   menjadi   produk   utama   yang dikembangkan   oleh   Perum   Perhutani   KPH   Jember   dan tersebar   di   berbagai   daerah   yang   selanjutnya   akan dikembangkan   menjadi   produk   agrikultur.   ada   perbedaan perhitungan   yang   diterapkan   oleh   bagian   akuntansi   pusat untuk menghitung nilai aset.  Tanaman aset berumur 6 tahun ke atas dan tanaman yang berumur 1-5 tahun. Untuk tanaman aset   diatas   6   tahun,   perhutani   menggunakan   perhitungan: Nilai Aset Tegakan = standing stock x (1- AK) x harga kayu. Perhitungan dilakukan pada Hutan Produksi (HP) dan Hutan Produksi Terbatas (HPT). Harga kayu ditentukan dari jenis kayu per sortimen, kayu jati menggunakan harga rata-rata per sortimen sesuai mutu tertentu per kelas KPH, sedangkan kayu rimba   (mahoni,   sono,  pinus,  damar,   sengon,   dan   lain-lain) dari departemen kehutanan ditentukan sesuai mutu tertentu. Perhitungan   tanaman   muda   umur   1-5   tahun   menggunakan perhitungan fair value dengan metode discount factor cash flow berdasarkan volume tanaman umur 6 tahun atau lebih.

## 1. Pengakuan
Berdasarkan   wawancara   dengan   bagian   akuntansi   Perum Perhutani,   dikatakan   bahwa   KPH   Jember   melakukan perlakuan   akuntansi   sesuai   dengan   Perum   Perhutani   Jawa Timur. Tanaman aset biologis sudah dicatat dan diakui mulai dari penanaman bibit hingga tanaman tersebut ditebang atau sudah   tidak   dapat   menghasilkan   produk   agrikultur   lagi. Sedangkan   biaya   persiapan   lahan,   biaya   perawatan   untuk tahun pertama hingga tahun ke 5 dan biaya keamanan diakui sebagai   biaya   untuk   pengembangan   aset   tetap.   Produk agrikultur yang dihasilkan oleh perum perhutani getah pinus diakui   sebagai   persediaan   aset   biologis   produk   agrikultur, sedangkan pohon pinus diakui sebagai aset biologis penghasil produk   agrikultur,   untuk   tanaman   tebangan   tahun   pertama hingga   tahun   ke   lima,   aset   biologis   diakui   sebagai   aset biologis dalam pembangunan, tanaman tebang diatas 6 tahun yang belum siap tebang diakui sebagai aset biologis belum siap tebang, dan aset biologis tanaman tebangan yang siap ditebang diakui sebagai persediaan aset biologis siap tebang.
2.Pengukuran
Berdasar   laporan   keuangan   tahun  2018  Perusahaan   Umum (PERUM) Perhutani dan Entitas Anak, aset biologis diukur berdasar   nilai   wajar   dikurangi   biaya   untuk   menjual   yang termasuk biaya transportasi  ke pasar,  biaya penjualan, dan lain-lain   kecuali   biaya   keuangan   dan   pajak   penghasilan. Sedangkan,   untuk   tanaman   produktif   yang   belum menghasilkan   diukur   berdasar   akumulasi   biaya   perolehan yang   meliputi   biaya   persiapan   lahan,   penanaman, pemupukan,   serta   biaya   umum   termasuk   kapitalisasi   biaya pinjaman yang digunakan untuk membiayai pengembangan tanaman belum menghasilkan dan dalam pengembangan serta biaya tidak langsung lainnya.

## 3. Penyajian dan pengungkapan
Perum   perhutani   mengklasifikasikan   aset   biologisnya menjadi   3   bagian   yaitu:   1.   Tanaman   penghasil   kayu;   2. Tanaman   penghasil   non   kayu;   3.   Produk   non   kayu. Kemudian, hasil produk tersebut dikelompokkan menjadi 2 bagian, yaitu: kelompok aset lancar dan kelompok aset tidak lancar.
1. Kelompok Aset Lancar
a. Aset biologis produk agrikultur
Aset biologis produk agrikultur yaitu aset yang berasal dari produk yang dihasilkan tanaman yang menghasilkan produk non kayu berupa getah, daun kayu putih, dan getah karet. b. Aset biologis tanaman siap tebang
Aset   biologis   tanaman   siap   tebang   ysitu   tanaman   yang menghasilkan   kayu   yang   siap   diproduksi   pada   tahun berikutnya yang bersumber  dari  hasil tebangan dan dicatat sebesar Nilai Rencana Produksi tebangan 2. Kelompok Aset Tidak Lancar a. Aset tanaman (PSAK 16; aset tetap) Aset   tanaman   (aset   tetap)   yaitu   kelompok   tanaman   yang menghasilkan   produk   non   kayu/   produk   agrikultur   yang dinilai dari realisasi biaya tanaman tiap tahun (pinus, kayu putih, karet) b. Aset biologis tanaman dalam pembangunan Aset biologis tanaman dalam pembangunan yaitu kelompok tanaman   yang   menghasilkan   kayu   dengan   usia   tanam   1-5 tahun.
c. Aset biologis tanaman belum siap tebang Aset   biologis   tanaman   belum   siap   tebang   yaitu   kelompok tanaman   yang   menghasilkan   kayu   belum   siap   tebang/ diproduksi dengan usai tanam 6 tahun ke atas.
Tabel 1. Penyajian pada Neraca KPH Jember
Nomor akun Nama akun 11861 11861  1001 11861  1002 11861  1003 11862  1001 13811 13811  1001 13811  1002 13811  1003 13821  1001 13831  1001

## ASET LANCAR
Aset Biologis Produk Agrikultur (ABPA)
APBA getah pinus ABPA daun kayu putih ABPA getah karet Aset Biologis Tanaman Siap tebang

## ASET TIDAK LANCAR
Aset tanaman (PSAK 16) Aset tanaman pinus Aset tanaman kayu putih Aset tanaman karet Aset   biologis   tanaman   dalam pembangunan Aset biologis tanaman belum siap tebang

## Pembahasan
1. Pengakuan
Tanaman   pokok   pada   Perum   Perhutani   KPH   Jember   yang sudah diberlakukan  sesuai  dengan PSAK 69 adalah pohon tebangan  (jati, sengon),  pohon penghasil  produk  agrikultur (pinus),   dan   hasil   produk   agrikultur   (getah   pinus)   diakui sebagai persediaan. Tanaman jati memiliki umur rata-rata 40 tahun   untuk   menjadi   aset   biologis   tanaman   siap   tebang. Sebelum menjadi aset biologis tanaman siap tebang, untuk tahun 1-5 tanaman jati termasuk aset biologis tanaman dalam
pembangunan   dan   setelahnya   dipindahkan   menjadi   aset biologis tanaman belum siap tebang Berdasarkan pengamatan pada   laporan   keuangan   Perum   Perhutani   dan   wawancara dengan bagian keuangan, Perum Perhutani belum sepenuhnya mengaplikasikan PSAK 69 karena banyaknya kendala yang dihadapi.
Tabel 2. Perbandingan pengakuan menurut Perum perhutani
dan menurut PSAK 69 Unsur Laporan Keuangan terkait Pengakuan Menurut Perum Perhutani Pengakuan Menurut PSAK 69 Standar Akuntansi Aset tanaman Aset tetap Aset tetap PSAK 16 Tanaman dalam pembangungan (jati dan sengon) Aset biologis Aset biologis PSAK 69 Tanaman siap tebang Aset biologis Aset biologis PSAK 69 Produk agrikultur getah pinus Persediaan Persediaan PSAK 14 Produk agrikultur getah pinus yang masih menempel di pohon Persediaan Aset Biologis PSAK 69 Produk agrikultur yang selesai di proses Produk siap jual (dibukukan oleh kbm industry hasil hutan) Persediaan PSAK 14 Sumber: data primer yang diolah 2. Pengukuran
Pada   Perum   Perhutani   KPH   Jember,   tanaman   diukur menggunakan revenue   base yang   konsepnya   kurang   lebih sama dengan biaya perolehan. Sedangkan aset biologis yang ada   belum   dapat   diukur   dengan   andal,   aset   biologis   dapat diukur menggunakan fair value less cost to sell atau diukur pada  biaya   perolehan  dikurangi  akumulasi  penyusutan   dan akumulasi kerugian penurunan nilai.
3. Penyajian dan pengungkapan
Berdasarkan   PSAK   69  “Agrikultur”   dijelaskan   bahwa   aset biologis   dikelompokkan   tergantung   lamanya   masa   panen, untuk   aset   biologis   yang   kurang   dari   satu   tahun   masuk kedalam aset lancar, aset biologis yang masa tanamnya lebih dari   satu   tahun   dimasukkan   dalam   aset   tetap,   sedangkan tanamannya   termasuk   ‘ bearer   plants’ yang   diungkapkan secara terpisah sebagai aset tidak lancar dan termasuk PSAK 16 “Aset Tetap” laporan keuangan yang dibuat oleh perhutani tidak dicantumkan secara spesifik mengenai aset biologis dan tanaman produktif berupa buah dan unsur lain yang masih menempel pada tanaman tersebut.  laporan yang dibuat oleh perhutani   dan   laporan   keuangan   yang   disesuaikan   dengan PSAK   69   memiliki   beberapa   perbedaan.   Pada   laporan keuangan   yang   dibuat   oleh   perusahaan,   tidak   dicantumkan secara   spesifik   jenis   aset   biologis   yang   terdapat   pada   aset lancar   maupun   aset   tidak   lancar.   Hal   ini   mengindikasikan bahwa perusahaan belum sepenuhnya mengakui aset biologis secara rinci, dalam laporan keuangan yang dibuat oleh KPH Jember, akun hanya berupa aset tetap, tanpa dikelompokkan menjadi   tanaman   menghasilkan   maupun   tanaman   belum menghasilkan,   seharusnya   perusahaan   membedakan   akun
e-Journal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi, 2020, Volume VII (2) : 110-113
tanaman   yang   merupakan   tanaman   menghasilkan   dan tanaman   belum   menghasilkan.   Perusahaan   hanya   mendata tanaman produktif dan menggabungkan aset biologis dalam akun   yang   sama.   Seharusnya   produk   yang  sedang   tumbuh harus diakui, diukur dan diungkapkan secara terpisah dengan tanaman   menghasilkan,   menurut   PSAK   69   ‘Agrikultur’. Produk yang  sedang tumbuh tersebut  harus  diakui  sebagai salah   satu   aset   biologis   perusahaan   yang   diukur   dengan menggunakan   nilai   wajar   dikurangi   dengan   biaya   untuk menjual.
Tabel   3.   Perbedaan   perlakuan   akuntansi   menurut   Perum
Perhutani Jember dan PSAK 69 Perlakuan Akuntansi Menurut Perum Perhutani Menurut PSAK 69 ‘Agrikultur’ Pengakuan Untuk tanaman dalam   proses dan   tanaman agrikultur diakui   sebagai aset tetap, hasil produk agrikultur diakui   sebagai persediaan untuk   tanaman   diakui sebagai   aset   tetap, sedangkan   untuk   hasil produk   yang   sedang tumbuh dapat dimasukkan dalam aset lancar   maupun   aset tetap   menurut   masa tanaamnya Pengukuran Revenue base Fair value less cost to sell Pengungkapan dan penyajian Diungkapkan dalam   Laporan Posisi Keuangan Diungkapkan   dalam Laporan Posisi Keuangan

## Simpulan
Dalam praktiknya Perum Perhutani KPH Jember belum bisa 100% menerapkan PSAK 69 dengan tepat dan optimal.hal ini dapat dilihat dari hasil perbandingan bahwa Perum Perhutani KPH   Jember   masih   ada   beberapa   hal   yang   belum   sesuai dengan   PSAK   69.   Perum   Perhutani   mengakui   produk agrikultur yang masih menempel dipohon sebagai persediaan, tetapi PSAK 69 mengatakan bahwa produk agrikultur yang masih menempel di pohon tersebut harus diakui sebagai aset biologis.   Perum   Perhutani   sudah   mengungkapkan   secara terpisah   aset  biologis (biological  assets) dengan  aset   tetap menghasilkan (bearer assets). Penerapan PSAK 69 tentang “Aset Biologis” belum bisa dilakukanPerum Perhutani KPH Jember.   Selama   ini,   Perum   Perhutani   KPH   Jember   hanya melakukan   pencatatan   sesuai   dengan   instruksi   dari   kantor pusat yang disesuaikan dengan Rencana Kerja dan Anggaran Perusahaan   (RKAP)   tanpa   melakukan   studi   yang   lebih spesifik.

## Referensi
Abd,   Ahmad   Ridwan.   2011.   Perlakuan   Akuntansi   Aset   Biologis   PT. Perkebunan   Nusantara   XIV   Makassar.   Makassar:   Universitas Hassanudin.
Ariyanto;  dkk.  2014. Penerapan  PSAK  Adopsi  IAS 41  Agrikultur. Binus Business Review vol 5: 186-193.
Deloitte. 2016. Bearer Plants A New Life. India: Deloitte Touche Tohmatsu India.
Exposure   Draft   Kerangka   Konseptual   Pelaporan   Keuangan.2019.   Jakarta:
Dewan Standar Akuntansi Keuangan – Ikatan Akuntan Indonesia Martani,   Dwi.   2012. Akuntansi   Keuangan   Menengah   buku   1 .   Jakarta: Penerbit Salemba Empat
Moleong,   Lexy   J.   2012. Metodologi   Penelitian   Kualitatif .   Bandung:   PT. Remaja Rosdakarya
Narimawati,   Umi.  2008.  Metodologi  Penelitian   Kualitatif  dan  Kuantitatif, Teori dan Aplikasi. Bandung: Agung Medi.
Nurhandika,   Arief.   2018.   Implementasi   Akuntansi   Aset   Biologis   pada Perusahaan   Perkebunan   Indonesia. Jurnal   Ekonomi,   Bisnis,   dan Akuntansi. Vol 20
Nurrahmaya,dkk.   2016.   Analisis   Perlakuan   Aset   Biologis   Pada   Laporan Keuangan. Skripsi . Bandung: Program Sarjana Ekonomi Universitas Widyatama
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 1. 2015. Penyajian Laporan Keuangan .   Jakarta:   Dewan   Standar   Akuntansi   Keuangan   –   Ikatan Akuntan Indonesia
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 9. 2017. Aktiva Lancar dan Kewajiban   Jangka   Pendek .   Jakarta:   Dewan   Standar   Akuntansi Keuangan – Ikatan Akuntan Indonesia
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 13. 2015. Properti Investasi . Jakarta:   Dewan   Standar   Akuntansi   Keuangan   –   Ikatan   Akuntan Indonesia
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No 16. 2017. Aset Tetap. Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan – Ikatan Akuntan Indonesia Pernyataan   Standar   Akuntansi   Keuangan   No.   19.   2009. Aset   Tidak Berwujud .   Jakarta:   Dewan   Standar   Akuntansi   Keuangan   –   Ikatan Akuntan Indonesia
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 68. 2013. Nilai Wajar . Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan – Ikatan Akuntan Indonesia Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 69 (Efektif 1 Januari 2018).
2016. Aset Biologis . Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan – Ikatan Akuntan Indonesia
PriceWaterhouseCoopers.   2009.   A   Practical   Guide   to   Accounting   for Agricultural Assets. http:/pwc.com/ifrs
PriceWaterhouseCoopers. 2018. A Practical Guide to The New and Revised Indonesian   Financial   Accounting   Standards   for   2018. http:/pwc.com/id
Sekaran, Uma. Dan Bougie. R. (2013). Research Methods for Business: A Skill Building Approach. Sussex: John Wiley & Sons Sugiyono.   2008. Metode   Penelitian   Kuantitatife,   Kualitatife,   Dan   R&D . Bandung: ALFABETA
Rahmanto,   Marta.   2018.   Implementasi   Psak   69   Pada   PT   Perkebunan Nusantara   Xii   Kabupaten   Jember   Unit   Kebun   Banjarsari. Skripsi . Jember: Program Sarjana Ekonomi Universitas Jember
Utomo, R. dan Khumaidah.N.L. 2014. Perlakuan Akuntansi Aset Biologis (tanaman kopi) pada PT. Wahana Graha Makmur. Surabaya. Gema Ekonomi. Vol 3: 85-95.
Wirgha, Putri. 2018. Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Pada PT. Perkebunan   Nusantara   XII  Ngrangkah   Pawon. Skripsi. Jember:
Program Sarjana Ekonomi Universitas Jember.