## Analisis Penerapan Target Costing Dan Activity Based Costing Sebagai Alternatif Pengendalian Harga Pokok Produksi
Hani Rahmasania 1 , Neneng Dahtiah 2
Program Studi Akuntansi, Politeknik Negeri Bandung, Bandung, Indonesia 1,2
Abstract. This research aims to find out the comparison of production cost determination using target costing and activity-based costing methods to be an alternative in controlling the cost of production at PT Nutrisi Inti Indonesia. The research method used is a quantitative descriptive method. The results showed that the calculation of  the  cost  of production  by  company  was  lower  than  the  calculation  according  to  the  activity-based  costing method, but the calculation with the activity-based costing method turned out to be lower when compared to the target  costing  method which  means  the  company  has  reached  the  expected  profit.  Therefore,  alternative calculations  of  the  two  methods  should  be  taken by  the  company for  control  of  the cost  of  production  that  is planned, more accurate and detailed.

## Keywords. Activity-Based Costing; Cost of Productions; Target Costing
Abstrak .  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perbandingan  penentuan  harga  pokok  produksi menggunakan  metode target  costing dan activity-based  costing untuk  menjadi  alternatif  dalam  pengendalian harga pokok produksi pada PT Nutrisi Inti Indonesia. Metode penelitian yang digunakan adalah metode deskriptif kuantitatif.  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa perhitungan harga  pokok produksi menurut  perusahaan lebih rendah dari perhitungan menurut metode activity-based costing, namun perhitungan dengan metode activity-based costing ternyata  lebih  rendah  jika  dibandingkan  dengan  metode target  costing yang  berarti perusahaan  telah mencapai laba yang diharapkan. Oleh sebab itu alternatif perhitungan kedua metode tersebut sebaiknya diambil oleh perusahaan untuk pengendalian harga pokok produksi yang terencana, lebih akurat dan terperinci.
Kata kunci . Activity-Based Costing ; Harga Pokok Produksi; Target Costing
Corresponding author. Email: hani.rahmasania.akun417@polban.ac.id 1 , ndahtiah@yahoo.co.id 2
How to cite this article. Rahmasania, H. & Dahtiah, N. (2022). Analisis Penerapan Target Costing dan Activity Based Costing Sebagai Alternatif Pengendalian Harga Pokok Produksi. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 10 (2) 209-220. History of article. Received: Juni 2022, Revision: Juli 2022, Published: Agustus 2022 Online ISSN: 2541- 061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v10i2.38531 Copyright©2022. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
“Manufacturing  continues  to  face escalated  cost  challenges  as  the  global economy  grows.  In  order  to  gain  competitive advantage  among  its  rivals,  manufacturing firms  are  in  a  constant  strive  to  lower  their manufacturing  costs  compared  to  their competitors” (Alami  dan  ElMaraghy,  2020). Dilansir  dari  berita  Kontan.co.id  (Januari 2020)  maraknya  waralaba  bermunculan  dari sektor food  and  beverage (F&B),  terutama untuk  jenis  kedai  kopi.  Bukan  hanya  kopi, minuman  kekinian  boba ,  cheese  tea ,  thai  tea juga  tak  kalah  melejit,  kedai-kedai  minuman
yang masih hits dari tahun 2019 hingga saat ini tersebut  membuat  perusahaan  manufaktur yang  memproduksi  bubuk  minuman  (power drink) semakin banyak dan gencar mempromosikan  keunggulan  dari  brand-nya, berikut  beberapa  brand  bubuk  minuman popular yang diperoleh dari web zonaduit.com (Januari  2021)  di  antaranya  Jakarta  Powder Supply, Javaland, dbd Powder, Frezzo Powder, Fresh  Powder  Drink,  dll  yang  tentu mempunyai harga yang variatif. Harga produk dari  beberapa  brand  manufaktur  food  and beverage  tersebut  digunakan  sebagai  acuan
oleh  perusahaan  sejenis  yang  baru  berdiri untuk dijadikan perbandingan.
Ditengah gencarnya persaingan tersebut, pada tahun awal tahun 2020 muncul pandemi covid-19 yang  membuat  banyak perusahaan  mengalami  keterpurukan  akibat tren  harga  pangan  global  yang  terus  naik, menurut  berita  yang  dimuat  oleh  Bisnis.com (November  2020)  harga  pangan  dunia  dalam lima  bulan  terakhir  dikhawatirkan  bakal mengganggu  aktivitas  industry  makanan  dan minuman  yang  memakai  bahan  baku  impor. Menurut  Adhi  S.  selaku  Ketua  Umum Gabungan Pengusaha Makanan dan Minuman Indonesia  (GAPMMI)  jika  tren  kenaikan berlanjut akan berat bagi industry karena akan berpengaruh  ke  naiknya  harga  produksi,  jika harga produksi naik maka harga jual juga akan naik,  namun  harga  jual  belum  bisa  dinaikan untuk saat ini karena masih proses pemulihan daya beli. Hal tersebut terbukti karena banyak industri manufaktur ikut terkena dampak yang signifikan  dari  pandemic covid-19 ini salahsatunya  industri  yang  bergerak  dalam bidang food  &  beverage, berdasarkan informasi yang di dapat dari berita Kontan.co.id (Maret 2020) data analyst Moka Hutami  Nadya  mengatakan  bahwa  dalam industri  F&B  dari  17  kota  yang  di  observasi, sebanyak  13  kota  mengalami  penurunan pendapatan  harian  yang  signifikan  salah satunya Kota Bandung.
Sebagai  contoh,  terdapat  industri manufaktur Food  &  Beverage di  Kota Bandung yaitu PT Nutrisi Inti Indonesia yang tepatnya ber-alamat di Jl Jatiendah Kecamatan Cilengkrang, merupakan industri yang kegiatannya memproduksi Powder  Drink dan mendistribusikan  produknya  ke  waralaba  ini ikut  merasakan  dampak  yang  signifikan  atas terjadinya pandemi covid-19 pasalnya menurut Pak  Wahyu  selaku  manajer  operasional  PT Nutrisi  Inti  Indonesia  pada  kuartal  2  tahun 2020 perusahaan mengalami penurunan omset penjualan  hingga  70%.  PT  Nutrisi  Inti Indonesia  adalah  salahsatu  perusahaan  yang membeli bahan baku produksinya secara impor
dari beberapa negara Asia seperti China, Korea dan  Jepang  namun  untuk  tahun  ini  impornya lebih banyak dari China. Berdasarkan sumber informasi  yang  didapat  dari  kepala  staff Reseach  and  Development  PT  Nutrisi  Inti Indonesia, ada beberapa factor yang membuat harga  impor  bahan  baku  berfluktuasi  selama pandemic  di  tahun  2020  ini.  Pertama  harga kurs yang terus naik, kedua produsen di China mengalami  kegagalan  panen  sehingga  bahan baku  tersebut  menjadi  barang  yang  sulit  di dapatkan  yang  secara  otomatis  harganya jauh lebih  mahal  dari  biasanya,  ketiga  biaya pengiriman  bahan  baku  dari  China  dilakukan melalui  transportasi  laut  menjadi  lebih  mahal karena  di  era  pandemi  ini  barang  sering tertahan di pelabuhan selama berhari-hari yang mengakibatkan  adanya  tambahan  biaya  sewa kontainer. Faktor tersebut berpengaruh langsung  terhadap  harga  produk  yang  di produksi,  karena  kenaikan  harga  bahan  baku selama pandemi ini sangat signifikan misalnya, sebelum pandemic harga bahan baku biasanya  hanya  naik  sekitar  Rp.  50  sampai Rp.500 per kilogram dengan kenaikan sebesar itu  perusahaan  masih  bisa  mentoleransi kenaikan biaya produksinya tanpa menaikkan harga jual, namun setelah pendemic kenaikan harga  bahan  bakunya  bisa  mencapai  Rp.1000 bahkan  lebih  per  kilogramnya,  pada  akhirnya perusahaan terpaksa menaikkan harga jualnya yang  mengakibatkan  timbulnya  masalah  baru yaitu beberapa harga produk yang di produksi tidak dapat bersaing di pasar.
Menyikapi  fenomena  tersebut  untuk mencegah harga produknya naik terlalu tinggi, perusahaan  melakukan  penekanan  biaya produksi dengan cara mensubtitusi bahan baku dimana  bagian Research  and  Development mereformulasi  komposisi  bahan  baku  dengan mencari  produsen  yang  lebih  murah  atau mengubah  presentase  penggunaan  bahan bakunya  agar  lebih  hemat.  Sebagai  industri yang  baru  saja  berdiri  sejak  2018  PT  Nutrisi Inti  Indonesia  tentu  perlu  stragegi  untuk bertahan dan tetap tumbuh dan mempertahankan kualitasnya. Direktur
Inkubator  Bisnis  The  Greatur  Hub  Sekolah Bisnis  Manajemen  (SBM)  Institut  Teknologi
Bandung (ITB) Dina Dellyana dalam Kompas.com  (Maret  2020)  membagikan  tips strategi  yang  dapat  digunakan  agar  strartup bisa  tetap  tumbuh,  strategi  tersebut  dibagi  2 yaitu strategi ke dalam dan keluar perusahaan. Strategi  ke  dalam  perusahaan  ada  5, salahsatunya adalah strategi keuangan dimana perusahaan  perlu  mendefinisikan  kembali strategi  keuangan,  memperhatikan  positive cashflow-nya  dan  memangkas  biaya  yang tidak  penting.  Agar  dapat  bertahan  dan bersaing  di  lingkungan  bisnis,  industri  perlu melakukan  inovasi  dalam  bentuk  kualitas produk,  proses  produksi,  kualitas  pelayanan hingga penghematan biaya (Aldi, 2005:59).
Hingga  saat  ini  perusahaan  belum menemukan  alternatif  dari  penghematan biayanya selain penghematan bahan baku yang secara  tidak  langsung  menurunkan  sedikit kualitas dari produknya, dan untuk mereformulasi bahan baku tersebut perusahaan memerlukan  waktu  percobaan  lagi  agar rasanya  tetap  sama  walaupun  bahan  baku sedikit  berbeda,  namun  hal  tersebut  menjadi sedikit  penghambat  untuk  proses  produksi karena  proses  percobaan  bahan  baku  baru memerlukan  waktu  diluar  jadwal  produksi yang sedang berlangsung. Dan dalam menghitung biaya produksi sampai saat ini PT Nutrisi  Inti  Indonesia  masih  menggunakan perhitungan metode tradisional bahkan belum ada  perhitungan  khusus  untuk  perhitungan biaya overhead nya dimana perusahaan hanya memperkirakan  setiap  biaya  overhead  yang dialokasikan  ke  dalam  setiap  produk  yang  di produksinnya dan tidak melibatkan perhitungan biaya tenaga kerja langsung yang dapat  menyebabkan  terjadinya  undercosting atau overcosting. Ada 3 elemen biaya penting yang  berkaitan  dengan  proses  produksi  yaitu biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. Dalam operasinya, biaya  bahan  baku  dan  biaya  tenaga  kerja langsung dapat langsung dialokasikan kepada
produk  yang  di  produksi  sedangkan  menurut Usry&Hammer  (2012:244)  “biaya  overhead pabrik adalah biaya-biaya bahan tak langsung, buruh  tak  langsung  dan  biaya-biaya  pabrik lainnya yang tidak secara mudah diidentifikasi atau  di  bebankan  langsung  pada  suatu pekerjaan,  hasil  produksi  atau  tujuan  biaya akhir”.  Sehingga  diperlukan  metode  tertentu untuk  dapat  menghitung  biaya  produksi dengan  alokasi  biaya  overhead  yang  lebih akurat  dalam  menentukan  harga  pokok produksi. Dijelaskan oleh Caroline dan Wokas (2016:594)  metode  yang  dapat  digunakan untuk  menghitung  biaya  produksi  tersebut antara  lain  adalah  metode activity-based costing dan metode target costing.
Kemudian  didukung  penelitian  yang dilakukan  oleh  Sharafoddin  (2016:123)  yang menjelaskan  bahwa  untuk  mengidentifikasi harga  kompetitif  dan  kebutuhan  pelanggan, memasuki  persaingan  global,  mengurangi biaya  utama  produk,  motivasi  dan  kerja  tim staf,  menggunakan  rekayasa  nilai  dan penetapan  biaya  berbasis  aktivitas  (activity- based  costing)  diperlukan  untuk  keberhasilan implementasi biaya target. Ada beberapa cara menurunkan  biaya  produksi  dengan  metode target  costing,  salahsatunya  dengan  value engineering. Supriyatna (2010:303) menjelaskan  bahwa  dalam  proses  value engineering  terdapat  penentuan  harga  pokok berdasarkan  aktivitas  (activity-based  costing) dengan  menghapuskan  aktivitas  biaya  yang tidak  menambah  nilai  sehingga  perusahaan diharapkan menemukan strategi dalam penghematan biaya. Sehingga keduanya dapat digunakan sebagai alternative untuk menghitung biaya produksi dengan cara yang tepat  dan  akurat  yang  membantu  perusahaan untuk  menghemat  biaya  tanpa  menurunkan kualitasnya ketika perusahaan sedang mengalami  turunnya  omset  penjualan,  harga produk  yang  kurang  bersaing  dan  tidak tercapainya  laba  yang  diharapkan.  Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui bagaimanakah perhitungan  harga  pokok  produksi  menurut
perusahaan,  menurut  target  costing  dan menurut  activity-based  costing  juga  untuk mengetahui  hasil  perbandingan  dari  ketiga metode perhitungan tersebut untuk selanjutnya di  temukan  jawaban  apakah  metode  target costing  dan  activity-based  costing  dapat menjadi  alternatif  bagi  perusahaan  dalam melakukan  pengendalian  dalam  harga  pokok produksinya.

## Harga Pokok Produksi
Sebelum menentukan harga jual perusahaan  perlu  mengetahui  harga  pokok produksi  yang  digunakan  untuk  produk tersebut agar harga jual yang di tetapkan dapat memberikan  keuntungan  bagi  perusahaan. Mulyadi  (2015:14)  mengemukakan  definisi harga pokok produksi sebagai berikut:
“Dalam  pembuatan  produk,  harga pokok  produksi  terdapat  dua  kelompok  biaya di  antaranya  biaya  produksi  dan  biaya  non produksi. Biaya produksi memiliki pengertian biaya-biaya yang dikeluarkan dalam pengolahan bahan baku menjadi suatu produk, sedangkan  biaya  non  produksi,  seperti kegiatan pemasaran dan kegiatan administrasi umum.  Biaya  produksi  membentuk  harga pokok  produksi,  yang  digunakan  untuk menghitung  harga  produk  yang  pada  akhir periode  akuntansi  yang  masih  dalam  proses. Biaya  non  produksi  ini  dijumlahkan  pada harga pokok produksi untuk menghitung total harga pokok produk.”
Sedangkan Hariyani (2018:53) menjelaskan  bahwa  “dengan  menentukan harga pokok produksi maka perusahaan dapat mengetahui  besarnya  biaya  produksi  yang akan  dikeluarkan,  sehingga  perusahaan  dapat menentukan  harga  jual  produk  dengan besarnya laba sesuai yang diharapkan.”

## Target Costing
Menentukan  biaya  target  atau  target costing dapat dianggap sebagai alat manajemen  yang  dapat  digunakan  untuk mengurangi  total  biaya  produk.  “Target costing adalah salahsatu system yang ada pada alat  manajemen  biaya  digunakan  untuk
meminimalkan biaya suatu produk.” (Sumakul et.al., 2018: 49). Sedangkan menurut Rudianto yang  dikutip  Juwita  dan  Satria  (2017:186) “Target  costing  adalah  metode  penentuan biaya  produksi  dimana  perusahaan  terlebih dulu  menentukan  biaya  produksi  yang  harus dikeluarkan berdasarkan harga pasar kompetitif, sehingga perusahaan dapat memperoleh laba yang diharapkan”.
Menurut  Bird  yang  dikutip  oleh Supriyatna (2010:294-295) [13] target costing digunakan perusahaan untuk: 1). Memastikan bahwa produk memenuhi kebutuhan konsumen dengan lebih baik; 2). Menyelaraskan biaya dasar dengan kemampuan  konsumen  untuk  membayar;  3). Mengurangi siklus pengembangan produk; 4). Mengurangi biaya produk yang signifikan; 5). Meningkatkan kerja tim terkait desain produk, pemasaran, perencanaan, pengembangan, produksi, penjualan, distribusi, dan pemasangan  di  internal  organisasi;  dan  6). Menarik  konsumen  dan  pemasok  untuk merancang produk yang sesuai dan mengintegrasikan  seluruh  rantai  nilai  secara lebih efektif.
Rumus perhitungan   target   costing disajikan sebagai berikut:

## Biaya Target=Harga Pasar-Laba yang diharapkan

## Rumus 1. Rumus Target costing Activity- Based Costing
Menurut Hariyani (2018:54) “ activity- based costing adalah penentuan biaya produk dengan  cara  pembebanan  biaya  produk menggunakan cost driver dan mengalokasikan biaya berdasarkan aktivitas-aktivitasnya.” Adapun definisi activity-based costing menurut  Horngren,  dkk.,  (2008)  “ activity based  costing adalah  menghitung  biaya disetiap  aktivitas  dan membebankan  biaya  ke obyek biaya baik barang atau jasa berdasarkan aktivitas yang dibutuhkan untuk menghasilkan produk dan jasa”.
Menurut Supriyono dalam Hariyani (2018:61) [14] ada 4 kategori aktivitas di dalam system ABC yaitu:

## Aktivitas berlevel unit
Aktivitas  yang  dikerjakan  setiap  kali  1  unit produk  di  produksi  dimana  besar  kecilnya aktivitas ini akan dipengaruhi oleh jumlah unit yang  di  produksi.  Misalnya  tenaga  kerja langsung dan jam mesin.

## Aktivitas berlevel batch
Aktivitas yang besar kecilnya dipengaruhi oleh jumlah batch yang di produksi. Misalnya biaya aktivitas  setup  dan  biaya  penjadwalan produksi.

## Aktivitas berlevel produk
Aktivitas  yang  dikerjakan  untuk  mendukung berbagai  produk  yang  diproduksi  oleh perusahaan.  Misalnya  aktivitas  desain  dan pengembangan produk.

## Aktivitas berlevel fasilitas
Meliputi  aktivitas  yang  menopang  proses manufaktur  secara  umum  yang  diperlukan untuk  menyediakan  fasilitas  atau  kapasitas pabrik  untuk  memproduksi  namun  banyak sedikitnya  aktivitas  ini  tidak  berhubungan dengan  volume  atau  bauran  produk  yang diproduksi. Misalnya penerangan pabrik, pajak bumi, depresiasi pabrik, pemeliharaan bangunan,  biaya  kebersihan,  keamanan,  dan pertamanan.
Terdapat dua prosedur dalam menghitung  harga  pokok  produksi  menurut Supriyono  dalam  Hariyani  (2018:62]  [14] yaitu:

## Prosedur Tahap Pertama
Tahap  pertama  memiliki  prosedur  sebanyak lima langkah yang terdiri dari:
Penggolongan  berbagai  aktivitas  yaitu mengklasifikasikan  berbagai  aktivitas  ke dalam  beberapa  kelompok  yang  mempunyai suatu  interpretasi  fisik  yang  mudak  dan  jelas serta  cocok  dengan  segmen-segmen  proses produksi yang dikelola.
Pengasosiasian  berbagai  biaya  dengan berbagai  aktivitas,  yaitu  menghubungkan berbagai  biaya  dengan  setiap  kelompok aktivitas berdasarkan pelacakan langsung dan driver-driver sumber.
Menentukan cost  driver yang  tepat untuk  setiap  biaya  yang  dikonsumsi  produk. Cost  driver digunakan  untuk  membebankan biaya pada aktivitas atau produk.
Menentukan kelompok-kelompok biaya  yang  homogeny  ( homogeneous  cost pool ). Homogeneous  cost  pool adalah sekumpulan  biaya  overhead  pabrik  yang terhubungkan secara logis dengan tugas- tugas yang dilaksanakan dan berbagai macam biaya tersebut  dapat  diterangkan  oleh cost  driver tunggal.
Menentukan tarif kelompok (pool rate) yaitu tarif biaya overhead pabrik per unit cost driver yang  dihitung  untuk  suatu  kelompok aktivitas.  Tarif  kelompok  dihitung  dengan rumus  total  biaya  overhead  pabrik  untuk kelompok  aktivitas  tertentu  dibagi  dengan dasar pengukur aktivitas kelompok tersebut.

## Prosedur Tahap Kedua
Tahap kedua untuk menentukan harga pokok  produksi  yaitu  biaya  untuk  setiap kelompok  biaya  overhead  pabrik  dilacak  ke berbagai  jenis  produk,  yaitu  dengan  tarif kelompok  yang  dikonsumsi  oleh  setiap produk.
Ukuran ini merupakan penyederhanaan dari kuantitas cost driver yang digunakan oleh setiap produk.

## METODOLOGI PENELITIAN
Metode  penelitian  yang  digunakan adalah  metode  deskriptif  kuantitatif  untuk mengetahui setiap angka yang dihasilkan oleh masing-masing metode yang diterapkan dalam perhitungan harga pokok produksi, sedangkan teknik  pengumpulan  data  melalui  studi kepustakaan,  wawancara,  observasi,  dan dokumentansi. Untuk jenis datanya merupakan data  dokumenter,  kuantitatif  dan  kualitatif serta  sumber  datanya  adalah  data  primer  dan sekunder.  Teknik  analisis  data  dilakukan
dengan menganalisis perhitungan harga pokok produksi  menurut  perusahaan,  setelah  itu menghitung  harga  pokok  produk  dengan metode  target  costing  sebagai  penentu  awal harga  pokok  produk  maksimal  yang  harus dikeluarkan  oleh  perusahaan,  lalu  dilanjutkan dengan  menghitung  harga  pokok  produksi menggunakan  activity-based  costing.  Setelah itu dilakukan perbandingan antara harga pokok produksi  perusahaan  dengan  activity-based costing lalu perbandingan antara harga pokok produksi  menurut  activity-based  costing dengan target costing untuk mengetahui posisi setiap  harga  pokok  produksi  di  beberapa metode, agar dapat disimpulkan apakah kedua metode  alternatif  tersebut  dapat  membantu perusahaan untuk mengendalikan harga pokok produksinya sesuai dengan laba yang diharapkan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
PT  Nutrisi  Inti  Indonesia  merupakan perusahaan  manufaktur  yang  memproduksi produk  powder  drink  yang  pertama  kali  di dirikan pada tanggal 29 Oktober 2018 dengan beberapa  kali  perubahan  owner  atau  pemilik yang  akhirnya  di  tetapkan  bahwa  pemilik  PT Nutrisi  Inti  Indonesia  ini  terdiri  dari  3  orang yaitu pak Zaka Zaenuin, pak Resha Yudiestira dan  bu  Rika  Laela.  Perusahaan  ini  dimulai dengan modal sebesar Rp.250.000.000, berupa uang  kas,  bahan      baku  dan  mesin  untuk produksi  yang  berasal  dari  para  owner  atau pemilik. Perusahaan ini didirikan oleh 3 orang sahabat  yang  ingin  mempunyai  perusahaan bersama yaitu pak Zaka Zaenudin, pak Resha Yudiestira  dan  pak  Wahyu  Khoerutammam (manajer operasional) dan akhirnya menemukan  satu  orang  yang  berpengalaman atau  menjadi  seorang  mentor  pertama  dalam pendirian  usaha  ini  yaitu  seorang  dosen  dari Universitas   Pasundan   yang   bernama   pak Syarif  As-salam,  beliau  membantu  pak  Zaka, pak Resha dan pak Wahyu dalam mewujudkan perusahaan  yang  saat  ini  sudah  menjadi perusahaan  mandiri  dengan  berbentuk  PT (Perseroan  Terbatas)  bernama  PT  Nutrisi  Inti
Indonesia, di samping itu pak Zaka pun dapat di  katakana  sebagai  mentor  karena  sebelum ikut  mendirikan  PT  Nutrisi  Inti  Indonesia beliau  sudah  berpengalaman      menjalankan sebuah perusahaan manufaktur yang bergerak di  bidang  produksi  mesin  makanan  yang bernama  PT  Bangun  Rahmat  Teknik  hingga saat ini.
Harga Pokok Produksi Menurut

## Perusahaan
PT Nutrisi Inti Indonesia memproduksi 4  varian  powder  drink  yang  harga  pokok produksinya  dihitung  dengan  menjumlahkan jenis  biaya  bahan  baku  dan  biaya  overhead, tanpa  memperhitungkan  biaya  tenaga  kerja langsung seperti,
Tabel 1. Perhitungan Harga Pokok
Produksi Setiap Produk Menurut Perusahaan Keterangan Dark Choco Milk (Rp) Premium Matcha Tea (Rp) Biaya Bahan Baku 93,878,851 99,292,964 Biaya  Tenaga  Kerja Langsung - - Biaya Overhead 22,649,662 16,930,186 Harga Pokok Produk 116,528,513 115,471,294 Unit Produk 3374 Unit 2410 Unit HPP Per Produk 34,537 47,913 Keterangan Premium Thai Tea (Rp) Choco Red Velvet (Rp) Biaya Bahan Baku 49,031,970 61,003,397 Biaya  Tenaga  Kerja Langsung - - Biaya Overhead 8,230,138 16,930,186 Harga Pokok Produk 57,262,108 77,933,583 Unit Produk 1226 Unit 2522 Unit HPP Per Produk 46,706 30,902
Sumber: PT Nutrisi Inti Indonesia 2020
Berikut  rangkuman  biaya  yang  di konsumsi  oleh  PT  Nutrisi  Inti  Indonesia selama tahun 2020:
Tabel 2. Rangkuman Biaya Produksi PT Nutrisi Inti Indonesia Tahun 2020
Jenis Produk  Unit BBB (Rp) BTKL (Rp) Dark  Choco Milk 3,374 93,878,851 45,878,542 Premium Matcha Tea 2,410 99,292,964 32,770,387 Premium Thai Tea 1,226 49,031,970 16,670,745 Choco Red Velvet 2,522 61,003,397 34,293,326
Sumber: Data diolah
Juga  biaya overhead dan  rincian cost driver yang  telah  di  olah  sesuai  dengan aktivitas  produksi  yang  terjadi  di  PT  Nutrisi Inti  Indonesia  selama  tahun  2020  adalah sebagai berikut:
Tabel 3. Biaya Overhead PT Nutrisi Inti
Indonesia Tahun 2020 Komponen biaya FOH Jumlah (Rp) biaya listrik 23,037,458 biaya pengemasan 25,860,316 biaya penyusutan kendaraan 19,333,333 biaya penyusutan mesin 16,908,863 biaya tenaga kerja tidak langsung 35,944,333 biaya pengiriman 2,550,000 Biaya pemeliharaan bangunan 5,674,014 Sumber: Data diolah
Tabel 4. Daftar Cost Driver PT Nutrisi Inti Indonesia Tahun 2020

## Sumber: Data diolah

## Pengaplikasian Metode Target Costing
Target  costing  atau  biaya  target  dapat diperoleh  dari  harga  jual  dikurangi  dengan persentase laba yang di harapkan. Dari setiap produk  yang  di  produksinya  PT  Nutrisi  Inti Indonesia mengharapkan laba minimal sebesar 25%  dari  harga  jual  untuk  ke  4  produknya dengan perhitungan sebagai berikut,

## Tabel 5. Harga Pokok Produksi dengan
Metode Target costing
Keterangan Dark Choco Milk Premium Matcha Tea Harga Jual 75,000 100,000 Laba (25%) 18,750 25,000 Target Cost 189,787,500 180,750,000 Jumlah Unit 3374 Unit 2410 Unit Target Cost/Unit 56,250 75,000 Keterangan Premium Thai Tea Choco Red Velvet Harga Jual 100,000 100,000 Laba (25%) 25,000 25,000 Target Cost 91,950,000 160,777,500 Jumlah Unit 1226 Unit 2410 Unit Target Cost/Unit 75,000 63,750

## Sumber: Data diolah
Pengaplikasian Metode
Activity-Based

## Costing

## Tahap Pertama
Menentukan  harga  pokok  produksi berdasaran metode activity-based costing yaitu dengan menelusuri biaya dari sumber daya ke aktivitas  yang  menkonsumsinya,  yang  terdiri dari:
Mengidentifikasi  dan  menggolongkan aktivitas,  pada  PT  Nutrisi  Inti  Indonesia  ada empat  level  aktivitas  yaitu  level  unit,  level batch,  level  produk  dan  level  fasilitas  yang menimbulkan biaya pada proses produksi:
Tabel 6. Penggolongan Biaya Ke Berbagai
Level Aktivitas Level aktivitas Komponen biaya FOH Jumlah (Rp) Level Unit biaya listrik 23,037,458 biaya pengemasan 25,860,316 biaya penyusutan mesin 16,908,863 biaya penyusutan kendaraan 19,333,333 Level Batch biaya  tenaga  kerja tidak langsung 35,944,333 Level Produk biaya pengiriman 2,550,000 Level Fasilitas Biaya pemeliharaan bangunan 5,674,014

## Sumber: Data diolah
Menentukan  Tarif  Kelompok  ( Pool Rate ).  Menghitung  tarif  biaya  overhead  per
unit  cost  driver  yang  dihitung  untuk  suatu kelompok aktivitas   yang   homogen.   Tarif kelompok  berbagai  level  aktivitas  di  PT Nutrisi Inti Indonesia tahun 2020 dapat dilihat seperti tabel 7 berikut,
Tabel 7. Tarif Kelompok Berbagai Level Aktivitas PT Nutrisi Inti Indonesia Tahun
2020 Cost Pool Komponen FOH Jumlah (Rp Cost Pool 1 biaya listrik 23,037,458 Total 23,037,458 Jumlah  Unit Produksi 33000 Kwh Pool Rate 1 698 Cost Pool 2 biaya pengemasan 25,860,316 biaya penyusutan kendaraan 19,333,333 biaya penyusutan mesin 16,908,863 Total 62,102,512 Jumlah  Unit Produksi 9532 Unit Pool Rate 2 6,515 Cost Pool 3 biaya tenaga kerja tidak langsung 35,944,333 Total 35,944,333 Jumlah  Jam Inspeksi 2016 Jam Pool Rate 3 17,830 Cost Pool 4 biaya pengiriman 2,550,000 Total 2,550,000 Jumlah  Jam Inspeksi 9532 Unit Pool Rate 4 268 Cost Pool 5 biaya pemeliharaan banguna 5,674,014 Total 5,674,014 Luas area 1000 m² Pool Rate 5 5,674 Sumber: Data diolah

## Tahap Kedua
Setelah  melakukan  perhitungan  biaya overhead  untuk  setiap  produk  langkah selanjutnya  adalah  menghitung  harga  pokok
produksi  pada  PT  Nutrisi  Inti  Indonesia yang disajikan dalam tabel sebagai berikut,
Tabel 8. Harga Pokok Produksi dengan Activity-based costing

## Sumber: Data diolah
Perbandingan  Harga  Pokok  Produksi Menurut
Perusahaan,
Activity-based costing, dan Target Costing
Hasil perhitungan harga pokok produksi  menurut  perusahaan  dengan  metode activity-  based  costing  dan  target  costing memiliki  perbedaan  yang  signifikan  seperti yang disajikan pada tabel 9 berikut,
Tabel 9. Perbandingan Harga Pokok
Produksi Keterangan Menurut Perusahaan Menurut Activity- Based Costing Dark Choco Milk 116,528,513  171,748,492 Premium Matcha Tea 115,471,294  155,696,452 Premium Thai Tea 57,262,108 78,407,529 Choco Red Velvet 77,933,583  119,449,547 Keterangan Menurut Activity- Based Costing Menurut Target Costing Dark Choco Milk 171,748,492 189,787,500 Premium Matcha Tea 155,696,452 180,750,000 Premium Thai Tea 78,407,529 91,950,000 Choco Red Velvet 119,449,547 160,777,500
Sumber: Data diolah
Dan  rincian  selisih  antara  perusahaan dengan activity-based  costing dan activity- based  costing dengan target  costing yang didapatkan seperti pada tabel 10 berikut,
Tabel 10. Selisih Perbandingan Perhitungan Harga Pokok Produksi
Keterangan Selisih Menurut Perusahaan& Activity- Based Costing Selisih Menurut Activity-Based Costing&Target Costing Dark  Choco Milk (55,219,980) (18,039,008) Premium Matcha Tea (40,225,158) (25,053,548) Premium Thai Tea (21,145,421) (13,542,471) Choco Red Velvet (41,515,964) (41,327,953)

## Sumber: Data diolah

## Pembahasan Penelitian
Perhitungan  harga  pokok  PT  Nutrisi Inti  Indonesia  untuk  setiap  produk  yang  di produksinya yaitu Dark Choco Milk, Premium Matcha  Tea,  Premium  Thai  Tea  dan  Choco Red Velvet belum sesuai dengan kajian teori. Perusahaan  tidak  menghitung  biaya  tenaga kerja langsung, perusahaan hanya menghitung harga pokok produksinya dengan menambahkan  komponen  bahan  baku  dan overhead.  Dan  untuk  perhitungan  biaya overhead tidak ada rincian jelas mengenai apa saja yang dimasukkan ke dalam nominal biaya overhead pabrik tersebut. Sedangkan perhitungan  activity-based  costing  dilakukan dengan  dua  tahap  yaitu  tahap  pertama mengidentifikasi dan menggolongkan beberapa aktivitas yang menimbulkan biaya ke level  unit  aktivitas  seperti  level  unit,  level batch, level product dan level fasility, setelah itu ditentukanlah setiap cost driver dari setiap aktivitas tersebut lalu digolongkan berdasarkan  biaya-biaya  yang  homogen setelah itu, ditentukan tarif biaya overhead dari setiap kelompok aktivitas yang memiliki biaya homogen  tersebut  atau  yang  disebut  dengan tarif  setiap  cost  pool.  Di  tahap  kedua, dihitunglah biaya overhead yang di bebankan ke  setiap  produk  berdasarkan  tarif  cost  pool sehingga  harga  pokok  produksi  yang  di hasilkan  oleh  metode  activity-based  costing relatif  lebih  besar  dari  harga  pokok  produksi
yang  dihitung  oleh  perusahaan  dikarenakan adanya  perbedaan  komponen  biaya  dalam perhitungan harga pokok produksinya.
Namun  jika  dibandingkan  dengan harga  pokok  produksi  yang  dihitung  oleh metode  target  costing  berarti  selama  ini perusahaan masih dalam jangkauan biaya yang aman  dan  perusahaan  selama  ini  sudah mendapatkan laba yang diharapkan dari setiap produk  hal  itu  dibuktikan  dengan  hasil perhitungan  harga  pokok  produksi  yang dihitung oleh perusahaan jauh berada dibawah hasil  perhitungan  harga  pokok  produksi dengan  metode  activity-based  costing,  dan hasil  dari  perhitungan  metode  activity-based costing  juga  berada  dibawah  perhitungan target costing atau batas maksimal pengeluaran biaya  produksi  yang  harus  dikeluarkan  untuk mendapatkan  laba  dari  setiap  harga  jual minimal  25%,  hanya  saja  selama  ini perusahaan  kurang  tepat  dalam  mengakui presentase laba dari harga jual produk yang di perolehnya  selama  tahun  2020  tersebut. Bahkan dengan selisih antara hasil perhitungan metode  activity-based  costing  dengan  target costing perusahaan mempunyai peluang untuk menurunkan harga produknya karena berdasarkan  permasalahan  yang  terjadi  pada perusahaan, perusahaan memprioritaskan adanya  alternatif  pengendalian  ke  arah penghematan  biaya  produksi  agar  harga produknya  dapat  bersaing  dengan  competitor utamanya  namun  masih  dalam  jumlah  yang aman.  Oleh  sebab  itu,  dengan  adanya perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan komponen yang lebih lengkap dan akurat serta adanya  cara  yang  aman  untuk  menurunkan harga pokok produknya dalam jangkauan laba dari harga jual minimal yang ingin dihasilkan maka  perusahaan  dapat  mempertimbangkan untuk  menggunakan  metode  target  costing sebagai  perencanaan,  penentuan  awal,  dan pembatas  aman  dalam  menentukan  harga pokok produk maksimal berdasarkan laba yang diharapkan dan metode activity-based costing sebagai  perhitungan  rinci  harga  pokok  setiap
produk  berdasarkan  aktivitas  produksinya sebagai  alternatif  pengendalian  harga  pokok produksinya agar dapat menyelesaikan masalah perhitungan harga pokok produk pada perusahaan  yang  selama  ini  masih  sangat sederhana  dan  dianggap  belum  mencukupi kepercayaan diri perusahaan dalam menentukan  harga  produk  dan  pengakuan labanya  yang  juga  berimbas  pada  persaingan produk  perusahaan  yang  kurang  kompetitif dibanding para pesaingnya.
Apabila dibandingkan dengan penelitian sebelumnya mengenai pengendalian harga  pokok  produksi  maka  penelitian  ini memiliki  keterkaitan  dengan  hasil  penelitian Caroline  &  Wokas  (2016)  yaitu  mengenai penerapan metode target costing dan activity- based costing yang diterapkan pada UD. Bogor Bakery  dimana  harga  pokok  produksi  yang disajikan dengan metode activity-based costing  lebih  rendah  dari  metode  target costing.

## SIMPULAN
Perhitungan  harga  pokok  produksi  PT Nutrisi Inti Indonesia masih sangat sederhana, perusahaan menghitung harga pokok produksi dengan  menjumlahkan  biaya  bahan  baku, overhead, biaya pengemasan dan biaya karton untuk  setiap  produk  yang  di  produksi. Perusahaan  tidak  menyertakan  perhitungan biaya tenaga kerja langsung dalam perhitungan harga  pokok  produksinya,  serta  untuk  biaya overhead  perusahaan  tidak  menelusuri  biaya apa  saja  yang  di  bebankan  terhadap  produk selama  proses  produksi.  Perhitungan  harga pokok produksi menggunakan metode activity-  based  costing  dan  target  costing menghasilkan nominal yang relatif tinggi dari perhitungan  harga  pokok  produksi  menurut perusahaan,  walau  lebih  tinggi  perhitungan dilakukan dengan lebih rinci karena disajikan berdasarkan  aktivitas  yang  menambah  nilai selama proses produksi di perusahaan dan juga di  rencanakan  pada  awal  sebelum  produksi menggunakan perhitungan target costing agar perusahaan mempunyai acuan untuk
mengeluarkan  biaya  maksimal  yang  harus dikeluarkan apabila perusahaan mengharapkan laba  sebesar  25%.  Hasil  perbandingan  juga menunjukkan  bahwa  harga  pokok  produksi yang disajikan perusahaan dikatakan aman dan selama ini perusahaan telah memperoleh laba yang  diharapkan  dari  setiap  harga  jual produknya karena menurut perhitungan metode activity-based costing, biaya produksi selama tahun 2020 yang dikeluarkan perusahaan untuk memproduksi setiap produk itu masih berada di bawah target costing atau batas  maksimal  harga  pokok  produksi  jika perusahaan ingin mendapatkan laba dari harga jual  produknya  oleh  sebab  itu,  perusahaan direkomendasikan  untuk  memilih  alternatif perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan metode  target  costing  sebagai  penentu  batas maksimal harga pokok produksi yang harus di keluarkan  dan  metode  activity-based  costing sebagai  perhitungan  harga  pokok  produksi yang lebih rinci dan akurat agar pengendalian atau  penghematan  biaya  produksi  dapat  di telusuri  presentase  batas  amannya  dimana perusahaan  dapat  menurunkan  harga  pokok produksi  tetapi  laba  yang  diharapkan  masih dapat di realisasikan sehingga produknya dapat bersaing di pasaran.

## DAFTAR PUSTAKA
Alami,  D.,  &  Waguih,  E.  (2020).  Traditional and  Activity  Based  Aggregate  Job Costing Model . Procedia CIRP Vol:93
, 610 https://doi.org/10.1016/j.procir.2020.0 4.1 48
Aldi,  B.  (2005).  Menjadikan  Manajemen
Pengetahuan Sebagai Keunggulan Kompetitif Perusahaan Melalui Strategi  Berbasis  Pengetahuan.  Jurnal Studi Manajemen dan Organisasi Vol:2 No.1, 59.
Retrieved from https://www.researchgate.net/publicati on/ 277986936
Caroline,  T.  C.,  &  Wokas,  H.  R.  (2016).
Analisis Penerapan Target Costing dan
Activity  Based  Costing  Sebagai  Alat Bantu Manajemen Dalam Pengendalian  Biaya  Produksi  Pada U.D  Bogor  Bakery.  Jurnal  EMBA Vol:4 No.1, 594. https://doi.org/10.35794/emba.4.1.201 6.1 1757 Fadila, A. (2020,  Maret  26). Industri Food&Beverage Ikut Terdampak Wabah Virus  Corona. Retrieved from Kontan.co.id: https://www.google.com/amp/s/amp.k ont an.co.id/news/industri-food- beverage- ikut-terdampak-wabah- virus-corona (Diakses pada 8 Desember 2020) Gosselin,  M.  (2006).  A  Review  of  Activity- Based Costing: Technique, Implementation and Consequences. Handbook of Management  Accounting  Research
Vol:2,  641–671
https://doi.org/10.1016/S1751-3243
(06)02008-6
Hariyani, D. S. (2018). Akuntansi Manajemen Teori  dan  Aplikasi.  Yogyakarta:
Aditya Media Publishing.
Horngren,  C.  T.  (2008).  Akuntansi  Biaya.
Jakarta: PT Indeks Gramedia.
Juwita, R., & Satria, M. R. (2017). Penerapan
Target Costing Dalam Upaya Efisiensi Biaya. Jurnal Kajian Akuntansi Vol:1,
186. Retrieved from https://www.researchgate.net/publicati on/3 32337658
Mulyadi.  (2015).  Akuntansi  Biaya.  Edisi Kelima.  Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Nur, R. (2021, Januari 11). 15 Daftar Supplier
Bubuk  Minuman  Kekinian  Murah
Terbaru 2021. Retrieve from Zonaduit.com: https://www.zonaduit.com/2020/09/su pplie  r-bubuk-minuman.html  (Diakses pada 22 Februari 2021)
Rahayu,  Y.  (2015).  Analisis  Pembebanan Biaya  Overhead  Pabrik  Terhadap Harga  Jual  Produk  Pada  UKM  Di Wilayah Sukabumi. Ecodemica Vol:3, 552-553. Retrieved from https://www.academia.edu/35677579 Sharafoddin,  S.  (2016).  The  Utilization  of
Target Costing and its Implementation Method  in  Iran.  Procedia  Economics and Finance  Vol:36, 123.
https://doi.org/10.1016/S22125671(16
) 300 23-5
Sumakul, A. M., Manossoh, H., & Mawikere, L.  M.  (2018).  Analisis  Penerapan  Target Costing  Sebagai  Sistem  Pengendalian Biaya  Produksi  Pada  CV.  Verel  Tri Putra  Mandiri.  Jurnal  Riset  Akuntansi
Going Concern 13(4),  496-502.
https://doi.org/10.32400/gc.13.04.213 07.20 18
Supriyatna,  I.  (2010).  Tinjauan  Penerapan Target  Costing  Dan  Upaya  Cost Reduction  Pada  Industri  Garmen.
Jurnal Ekonomi, Keuangan, Perbankan dan Akuntansi Vol:2 No. 2,  291- 311. Retrieved from https://www.scribd.com/document/34 7578 364
Susanti,  R.  (2020,  Maret  30).  10  Tips  Agar Stratup  Bisa  Bertahan  di  Tengah Pandemi Virus Corona. Retrieved from Kompas.com: https://lifestyle.kompas.com/read/202
0/03/ 30/103141920/10-tips-agar- startup-bisa- bertahan-di-tengah-
pandemi-virus-
corona?page=all (Diakses pada  19 Desember 2020) Timorria,  I.  F.  (2020,  November  12).  Harga Pangan  Global  Naik,  Industri  Mamin Mulai Waspada. Retrieved  from
Bisnis.com:
https://www.google.com/amp/s/m.bisn is.com/amp/read/20201112/12/131694 4/harga-  pangan-global-naik-industri-

## mamin-mulai-  waspada  (Diakses  pada
19 Desember 2020)