## LITERATURE REVIEW: ANALISIS PENGENDALIAN INTERNAL DAN UPAYA PENCEGAHAN KECURANGAN AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK
Rahma Putri Wijayanti 1* , Supanji Setyawan 2
1,2 Universitas Tidar
E-mail: 1) rahmaputri1405@gmail.com

## Abstract
The purpose of writing this article is to analyze internal control as an effort to prevent accounting fraud  in  the  public  sector.  Literature  review  method  with  descriptive  qualitative  approach  is  the method  applied in  this research.  The  results  of the  review  of these  13  articles show  that  internal control is an effective effort in preventing accounting fraud in public sector organizations. Having good internal controls will reduce the tendency of accounting fraud in the public sector. Therefore, public sector organizations are expected to implement an effective internal control system in order to minimize the occurrence of accounting fraud.
Keywords: Accounting Fraud, Internal Control, Literature Review

## Abstrak
Tujuan  penulisan  artikel  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengendalian  internal  sebagai  upaya pencegahan  kecurangan  akuntansi  di  sektor  publik.  Metode literature  review dengan  pendekatan kualitatif deskriptif merupakan metode yang diterapkan dalam penelitian ini. Hasil review terhadap 13  pasal  tersebut  menunjukkan  bahwa  pengendalian  intern  merupakan  upaya  yang  efektif  dalam mencegah kecurangan akuntansi pada organisasi sektor publik. Memiliki pengendalian internal yang baik  akan  mengurangi  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  di  sektor  publik.  Oleh  karena  itu, organisasi sektor publik diharapkan dapat menerapkan sistem pengendalian intern yang efektif guna meminimalisir terjadinya kecurangan akuntansi
Kata Kunci: Kecurangan Akuntansi, Pengendalian Internal, Tinjauan Pustaka

## 1. PENDAHULUAN
Kecurangan  merupakan  suatu  hal  negatif  di  mata  masyarakat.  Dimana  kecurangan adalah  tindakan  yang  dilakukan  oleh  individu  atau  pihak  tertentu  untuk  mendapatkan keuntungan  dan  menghindari  kewajiban,  serta  menyebabkan  kerugian  finansial  atau  non- finansial  kepada  pihak  lain.  Menurut  Association  of  Certified  Fraud  Examiners/ACFE (2012) menyatakan kecurangan ( fraud ) adalah suatu tindakan yang sengaja dilakukan oleh satu  orang atau lebih untuk menggunakan sumber daya dari suatu  organisasi  secara tidak wajar  (tindakan  melawan  hukum)  dan  salah  menyajikan  fakta  (menyembunyikan  fakta) untuk memperoleh kepentingan pribadi.
Kecurangan akuntansi ( accounting fraud ) merupakan bentuk kecurangan pada laporan keuangan  yang  dilakukan  dengan  sengaja  oleh  seseorang  untuk  mencari  keuntungan  bagi dirinya sendiri dan merugikan pihak-pihak lain (Fitriyah & Munari, 2021). Kecurangan ini dapat  berupa  manipulasi  data,  salah  saji,  penggelapan  dana,  dan  kecurangan-kecurangan
yang  dilakukan  oleh  satu  pihak  dengan  tujuan  mencari  keuntungan  untuk  dirinya  sendiri maupun  pihak  yang  sudah  bekerja  sama  dengan  dirinya  dan  merugikan  pihak-pihak  lain. Fraud Hexagon dikemukakan oleh Georgios L. Vousinas (2019) menjelaskan enam hal yang mempengarhi  seseorang  melakukan  tindak  kecurangan,  yaitu  tekanan  ( pressure ), kesempatan  ( opportunity ),  rasionalisasi  ( rationalization ),  kapabilitas  ( capability ),  ego ( arrogance ), dan kolusi ( collusion ).
Kecurangan  umumnya  terjadi  karena  tekanan  dari  seseorang  untuk  melakukannya maupun dorongan untuk melakukan karena adanya suatu kesempatan. Kecurangan akuntansi bisa terjadi di sektor privat (perusahaan) maupun sektor publik (pemerintahan). Kecurangan pada  instansi  pemerintah  tidak  hanya  melibatkan  orang  orang  yang  mempunyai  jabatan tinggi  tetapi  juga  orang-orang  yang  berada  dibawahnya,  serta  tidak  hanya  terjadi  di lingkungan  pemerintah  pusat  (Malau  et  al.,  2019)  melainkan  juga  dapat  terjadi  dalam lingkungan pemerintah daerah (Ghazali et al., 2014).
Pencegahan  tindakan  kecurangan  dapat  menjadi  upaya  awal  untuk  menghentikan kemunculan  kecurangan  akuntansi.  Pendeteksian  tindakan  kecurangan  biasanya  muncul setelah pencegahan tindakan kecurangan tidak dapat mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Pencegahan tindakan kecurangan perlu dilakukan guna mencegah terjadinya kerugian atau kebangkrutan yang diakibatkan oleh kecurangan (Primadhany & Puspaningsih, 2018).
Untuk  menangani  masalah  kecurangan  akuntansi,  diperlukan  monitoring,  untuk mendapatkan  hasil  monitoring  yang  baik,  diperlukan  pengendalian  internal  yang  efektif (Wilopo, 2006). Jika pengendalian internal lemah maka kemungkinan terjadinya kesalahan dan  kecurangan  semakin  besar.  Sebaliknya,  jika  pengendalian  internalnya  kuat,  maka kemungkinan terjadinya kecurangan dapat diminimalisir. Keefektifan pengendalian internal mempunyai pengaruh yang besar dalam upaya pencegahan potensi kecurangan akuntansi.
Berdasarkan penjelasan diatas peneliti memiliki ketertarikan untuk menulis artikel yang berjudul  “Analisis  Pengendalian  Internal  dan  Upaya  Pencegahan  Kecurangan  Akuntansi Sektor  Publik”,  dengan  tujuan  untuk  menganalisis  pengendalian  internal  sebagai  upaya pencegahan kecurangan akuntansi disektor publik itu sendiri.

## 2. LANDASAN TEORI

## 2.1. Pengendalian Internal
Menurut  PP  No.  8  Tahun  2006  pengendalian  internal  adalah  suatu  proses  yang dipengaruhi oleh manajemen yang diciptakan untuk memberikan keyakinan yang memadai dalam  pencapaian  efektivitas,  efesiensi,  ketaatan  terhadap  peraturan  perundang-undangan yang berlaku, dan keandalan penyajian laporan keuangan. Sedangkan menurut COSO (2012) dalam  Hermiyetti  (2010),  pengendalian  internal  adalah  representatif  dari  keseluruhan kegiatan di dalam organisasi yang harus dilaksanakan, dimana proses yang dijalankan oleh dewan komisaris ditujukan untuk memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian tujuan pengendalian operasional yang efektif dan efisien, keandalan laporan keuangan, dan kepatuhan  terhadap  hukum  yang  berlaku.Pengendalian  internal  yang  kuat  akan  mampu menurunkan  tingkat  kecenderungan  kecurangan  akuntansi,  jika  pengendalian  internalnya lemah maka kecenderungan kecurangan akuntansi akan semaki besar.
Tiga tujuan pengendalian internal menurut Mulyadi (2002) yaitu:
a. Keandalan  informasi  keuangan  Manajer  bertanggung  jawab  atas  menyiapkan laporan  keuangan  untuk  investor,  kreditur,  dan  para  pemakaian  lainnya. Manajemen  mempunyai  tanggung  jawab  baik  hukum  dan  professional  untuk manyakinkan bahwa informasi tersebut disiapkan secara wajar.
b. Kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku  kendali  dalam  suatu organisasi  dimaksudkan  untuk  mendorong  penggunaan  yang  efektif  dan  efesien atas  sumber  dayanya,  mencakup  personel  untuk  mengoptimalkan  sasaran manajemen.
c. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan harus mampu meningkatkan efektifitas dan efesiensi operasi perusahaan, dimana kegiatan operasi perusahaan tidak boeh bertentangan dengan ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku.
Pengendalian  internal  meliputi  lima  kategori  yang  dirancang  dan  diimplementasikan oleh manajemen untuk memberikan jaminan bahwa sasaran hasil pengendalian manajemen akan terpenuhi, komponen pengendalian internal menurut Arens et al. (2010) adalah :
a. Lingkungan  Pengendalian  terdiri  dari  tindakan,  kebijakan,  dan  prosedur  yang mencerminkan sikap dari manajemen puncak, para direktur, dan pemilik dari suatu entitas mengenai pengendalian internal dan penting nya komponen bagi entiats itu.
b. Penilaian Resiko  adalah  identifikasi  manajemen  dan analisis resiko  yang  relevan dengan persiapan laporan keuanga yang seuai dengan prinsip berlaku umum.
c. Aktivitas  Pengendalian  adalah  kebijakan  dan  prosedur  yang  dibuat  untuk memberikan keyakinan bahwa petunjuk yang dibuat oleh manajemen dilaksanakan.
d. Informasi dan Komunikasi, sistem informasi yang relevan dengan tujuan laporan keuangan yang meliputi sistem akuntansi.
e. Pemantauan adalah proses penilaian kualitas kinerja struktur pengendalian intern sepanjang waktu.

## 2.2. Kecurangan
Menurut  Hall  (2010)  kecurangan  ( fraud )  adalah  kebohongan  yang  disengaja, ketidakbenaran  dalam  melaporkan  aktiva  perusahaan  atau  manipulasi  data  keuangan  bagi keuntungan pihak yang melakukan manipulasi tersebut. Fraud juga dapat diartikan sebagai representasi tentang fakta material yang palsu dan sengaja atau ceroboh sehingga diyakini dan ditindaklanjuti oleh korban dan kerusakan korban.
Menurut  Black  (1979)  dalam  bukunya Black’s  Law  Dictionary kecurangan  ( fraud ) adalah:  (1)  kesengajaan  atas  salah  pernyataan  terhadap  suatu  kebenaran/keadaan  yang disembunyikan dari sebuah fakta material yang memengaruhi orang lain untuk melakukan perbuatan  atau  tindakan  merugikan;  (2)  penyajian  yang  salah/keliru  (salah  pernyataan) secara ceroboh/tanpa perhitungan dan tanpa dapat dipercaya kebenarannya berakibat dapat memengaruhi atau menyebabkan orang lain bertindak atau berbuat; dan (3) suatu kerugian yang  timbul  sebagai  akibat  diketahui  keterangan  atau  penyajian  yang  salah  (salah pernyataan), penyembunyian fakta material, atau penyajian yang ceroboh/tanpa perhitungan yang memengaruhi orang lain untuk berbuat atau bertindak merugikan.
Dari beberapa definisi atau pengertian fraud (kecurangan) di atas, maka dapat diketahui bahwa pengertian fraud sangat  luas dan dapat  dilihat pada beberapa kategori kecurangan. Menurut BPK (2012) secara umum, unsur-unsur dari kecurangan adalah: (1) harus terdapat
salah pernyataan; (2) dari suatu masa lampau atau sekarang; (3) fakta bersifat material; (4) dilakukan  secara  sengaja  atau  tanpa  perhitunga;  (5)  dengan  maksud  untuk  menyebabkan suatu  pihak  beraksi;  (6)  pihak  yang  dirugikan  harus  beraksi  terhadap  salah  pernyataan tersebut; dan (7) yang merugikannya.

## 3. METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode litelatur  review dari  beberapa  penelitian terdahulu  yang  terkait  dengan  hubungan  pengendalian  internal  terhadap  kecurangan. Pengumpulan artikel dilakukan dengan pencarian manual melalui google scholar. Kata kunci yang  digunakan  dalam  proses  pengumpulan  artikel  antara  lain:  “pengendalian  internal”, “sistem  pengendalian  internal”,  “kecurangan”,  “kecurangan  akuntansi  sektor  publik”. Penelitian menggunakan artikel dalam bahasa indonesia yang dipublikasikan dalam 10 tahun terakhir (2012-2022) dengan penelitian kualitatif manupun kuantitatif.
Tabel 1 Daftar artikel yang digunakan dalam literature review No Penulis Judul Hasil 1 (Meliany & Hernawati, 2013) Pengaruh Keefektifan Pengendalian Internal dan Kesesuaian Kompensasi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi keefektifan  pengendalian  internal  dan kesesuaian kompensasi secara bersama-sama (simultan) berpengaruh secara signifikan terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Hal  ini  berarti  bahwa  kecenderungan kecurangan akuntansi dapat terjadi jika biaya-biaya  yang  tercatat  dalam pembukuan perusahaan diperkecil. 2 (Rosini & Hakim, 2020) Determinan Kecenderungan Fraud Berdasarkan Aspek Akuntansi dan Moralitas : Survei pada Industri Rumah Sakit Dengan menggunakan metode analisis regresi linier, penelitian ini menemukan  adanya  pengaruh  negatif pengendalian internal terhadap kecenderungan  fraud.  Sementara  itu, asimetri  informasi  dan  moralitas individu tidak terbukti mempengaruhi kecenderungan fraud. 3 (Kurrohman et al., 2017) Deteksi Kecurangan (Fraud) di Sektor Pemerintah (Studi Empiris pada SKPD di Kabupaten Jember) Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa terdapat  pengaruh  negatif  antara keefektifan sistem pengendalian internal terhadap kecurangan (fraud) di sektor pemerintahan, terdapat
pengaruh  negatif  antara  kepuasan kompensasi terhadap kecurangan
(fraud)  di  sektor  pemerintahan,  tidak terdapat pengaruh negatif antara kultur
organisasi terhadap kecurangan (fraud) di sektor pemerintahan, terdapat pengaruh positif antara perilaku tidak etis terhadap kecurangan (fraud) di sektor pemerintahan, terdapat pengaruh negatif  antara  gaya  kepemimpinan terhadap  kecurangan  (fraud)  di  sektor pemerintahan,tidak  terdapat  pengaruh negatif  antara  penegakan  hukum terhadap  kecurangan  (fraud)  di  sektor pemerintahan. 4 (Adelin & Fauzihardani, 2013) Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaaatan pada Aturan Akuntansi dan Kecenderungan Kecurangan Terhadap Perilaku Tidak Etis Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa perilaku tidak etis berpengaruh signifikan dan positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. 5 (Zamzami & Faiz, 2015) Evaluasi Implementasi Sistem Pengendalian Internal: Studi Kasus Pada Sebuah Perguruan Tinggi Negeri Hasil  penelitian  menunjukkan,  secara umum  sistem  pengendalian  internal PTN  X  telah  dijalankan  dengan  baik dan sesuai dengan SPIP. 6 (Wirakusuma & Setiawan, 2019) Pengaruh Pengendalian Internal, Kompetensi dan Locus Of Control Pada Kecenderungan Kecurangan Akuntansi hasil analisis data menunjukkan bahwa pengendalian  internal  dan  komptensi berpengaruh negatif pada kecenderungan  kecurangan  akuntansi.
Sedangkan locus of control berpengaruh positif pada kecenderungan kecurangan akuntansi. 7 (Sukadwilinda & Ratnawati, 2013) Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  variabel  Pengendalian  Internal (X)  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap Pencegahan Kecurangan (Fraud) Kas (Y). 8 (Yanti & Purnamawati, 2020) Analisis Pengendalian Internal dan Upaya Pencegahan Kecurangan Akuntansi Di Sektor Perhotelan Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa penerapan pengendalian internal yang berlandaskan konsep Tri Kaya Parisudha  sebagai  upaya  pencegahan potensi  kecurangan  akuntansi  pada Lesong  Hotel  and  Restaurant  sudah berjalan  dengan  baik  tetapi  ada beberapa  hambatan  yang  membuat
pelaksanaan  pengendalian  internal yang  berlandaskan  konsep  Tri  Kaya Parisudha  tidak  berjalan  dengan maksimal. 9 (Lestari & Supadmi, 2017) Pengaruh Pengendalian Internal, Integritas Dan Asimetri Informasi Pada Kecurangan Akuntansi Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa Pengendalian  Internal  dan  Integritas berpengaruh negatif terhadap
Kecurangan Akuntansi di OPD Kabupaten  Klungkung,  sedangkan Asimetri Informasi berpengaruh positif terhadap Kecurangan Akuntansi di OPD Kabupaten Klungkung. 10 (Ramadhany et al., 2017) Pengaruh Sistem Pengendalian Intern, Asimetri Informasi, Kesesuaian Kompensasi Dan Implementasi Good Corporate Governance Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa Sistem Pengendalian Internal berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi. 11 (Anto et al., 2022) Implementasi Pelaporan Akuntansi Sektor Publik Dan Pengendalian Intern Terhadap Akuntabilitas Kinerja Pada Instansi Pemerintah Hasil menunjukan Implementasi Pelaporan  Akuntansi  Sektor  Publik dan  Pengendalian  Intern  Terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah Di Kecamatan Lembursitu Berpengaruh Signifikan. 12 (Suwandi, 2019) Pengaruh Ketaatan Aturan Akuntansi Dan Perilaku Tidak Etis Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Dengan Pengendalian Internal Sebagai Variabel Pemoderasi Hasil penelitian ini adalah
Pengendalian  internal  berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. 13 (Rahmi & Sovia,
2017) Dampak Sistem Pengendalian Internal, Prilaku Tidak Etis, Dan Moralitas Manajemen TerhadapKecenderungan Kecurangan Akuntansi Pada Perusahaan Developer Di Pekanbaru Hasil penelitian adalah Sistem
pengendalian  internal  berpengaruh signifikan  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Hubungan Pengendalian Internal terhadap Kecurangan Akuntansi
Pengendalian  internal  sebagai  suatu  tindakan  maupun  aktivitas  yang  dilakukan  oleh pihak manajemen secara terus menerus untuk memberikan keyakinan yang memadai akan tercapainya tujuan organisasi dan dapat menghindarkan terjadinya perilaku yang mengarah pada tindakan kecurangan akuntansi yang dilakukan oleh pihak internal maupun eksternal (Artini  dkk.,  2014).  Pengendalian  internal  digunakan  sebagai  penentuan  strategi  jangka panjang maupun untuk  memperbaiki tingkat  aktivitas operasional  (Leng & Zhang, 2014). Sebagai  bentuk  pengendalian  internal  yang  baik  memungkinkan  pihak  manajemen  siap menghadapi  perubahan  dan  persaingan  global  secara  tepat  dengan  tujuan  untuk meningkatkan potensi di masa yang akan datang (Tiro, 2014).
Hasil  penelaahan  dari  13  artikel  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  antara pengendalian  internal  dan  potensi  terjadinya  kecurangan  di  sektor  publik.  Hal  ini menunjukkan bahwa semakin baik penerapan sistem pengendalian internal di satu instansi pemerintahan  dapat  menekan  atau  mengurangi  terjadinya  tindak  kecurangan.  Menurut Yuliani (2018) jika pengendalian internal telah dirancang dan dijalankan dengan baik dan efektif,  maka  akan  dapat  mengurangi  dan  melindungi  dari  adanya  kecenderungan kecurangan  akuntansi  baik  yang  dilakukan  oleh  pegawai  yang  bertanggungjawab menjalankan proses akuntansi dan menyusun laporan keuangan. Artinya, dengan tingginya pengendalian internal yang dimiliki menejemen dan pegawai dari anggota organisasi akan menurunkan  tingkat  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  dalam  kegiatan  kegiatan  yang dilakukan oleh organisasi tersebut. Tapi sebaliknya jika pengendalian internal yang dimiliki manajemen dan pegawai dari anggota organisasi sangat rendah dan kurang optimal, maka akan mengakibatkan tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi mudah terjadi.
Pengendalian  internal  yang  baik  dikarenakan  adanya  pengawasan  dan  evaluasi  atas aktivitas-aktivitas  operasional  dalam  instansi.  Jika  seseorang  memiliki  komitmen  untuk melakukan segala sesuatu sesuai dengan prinsip yang benar dan etis, sesuai dengan nilai dan norma, dan ada konsistensi untuk tetap melakukan komitmen, hal tersebut akan menjauhkan seseorang  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  akuntansi  (faktor  kenapa  pengendalian internal bisa baik).

## 4.2. Pencegahan Kecurangan Akuntansi Sektor Publik
Pencegahan  merupakan  langkah  utama  dan  terintegrasi  yang  dapat  menekan  atau memberantas tindak kecurangan. Kecurangan atau Fraud harus dibedakan dengan kesalahan. Kesalahan  dapat  diartikan  sebagai  “ Unintentional  Mistakes ”  (kesalahan  yang  tidak disengaja).  Untuk  kesalahan  yang  disengaja  berarti  bisa  dikatakan  tindakan fraud . Kecurangan  atau Fraud yang  dilakukan  dapat  memberikan  dampak  negatif  di  mata masyarakat. Kecurangan umumnya terjadi karena tekanan untuk melakukan penyelewengan untuk memanfaatkan kesempatan yang ada.
Kecurangan dapat terjadi karena seseorang mempunyai kesempatan untuk melakukan tindakan kesalahan yang disengaja, yang sebenarnya tindakan ini dapat dikendalikan atau dicegah  oleh  perusahaan  dengan  menegakkan  aturan  yang  sudah  ditetapkan  serta mengimplementasikan  sistem  pengendalian  internal  yang  efektif  (Najahningrum  et  al., 2013).  Dalam  pengendalian  internal,  pemisahan  fungsi  berdasarkan  kewenangannya masing-masing sangat diperlukan mengingat setiap pegawai mempunyai kewenangan yang
berbeda-beda  akan  tetapi  dalam  pelaksanaan  kewenangan  tersebut  dapat  terdapat  saling keterkaitan (Maliawan et al., 2017). Oleh karena itu, fungsi kontrol dalam organisasi mampu memilimalkan kecenderungan kecurangan.
Pengendalian  internal  yang  efektif  juga  mampu  mendorong  kegiatan  operasional perusahaan menjadi lebih efektif dan efisien dengan semakin rendahnya potensi kecurangan pada  perusahaan  tersebut.  Semakin  baik  implementasi  pengendalian  internal  pada  suatu perusahaan akan berdampak pada peningkatan kinerja perusahaan termasuk meningkatnya kualitas  laporan  kinerja  dan  akuntabilitas  kinerja  perusahaan  (Humam  et  al.,  2020). Pengendalian internal yang baik dapat berpengaruh pada kuliatas informasi keuangan yang merupakan salah satu bentuk kecurangan yaitu kecurangan. Komunikasi yang intensif baik dengan  pihak  internal  maupun  eksternal  perusahaan  dalam  pengendalian  internal  dengan tetap  mengutamakan  nilai  etika  akan  berpengaruh  positif  pada  peningkatan  kualitas pencapaian target perusahaan (Humam et al., 2020).
Pengendalian internal sangat dipengaruhi oleh beberapa komponen dasar antara lain: 1) tanggung  jawab  dari  manajemen  organisasi  untuk  menciptakan  lingkungan  kontrol  yang jelas  dengan  pimpinan  yang  memiliki  integritas;  2)  organisasi  mampu  mengidentifikasi faktor  risiko  serta  solusi  dalam  mengatasi  faktor  risiko  pada  bisnis  yang  dijalankan;  3) organisasi  membuat  kebijakan  dan  prosedur  dalam  melakukan  kontrol  terhadap  aktivitas pada organisasi; 4) organisasi mampu mengkomunikasikan dan menginformasikan hal yang relevan pada anggota organisasi serta pihak eksternal yang terkait; serta 5) organisasi mampu mengawasi kegiatan secara periodik untuk memastikan sistem yang ditetapkan berlangsung dengan baik (Aulia, 2013; Herawaty & Hernando, 2021). Dengan demikian, implementasi sistem  pengendalian  internal  yang  baik  mampu  mendeteksi  dan  menekan  terjadinya kecurangan. Hal ini dapat berdampak positif pada perusahaan seperti terwujudnya laporan keuangan yang akuntabel, pengamanan aset organisasi serta terwujudnya ketaatan anggota organisasi pada peraturan yang sudah ditetapkan organisasi.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  yang  diperoleh  dapat  disimpulkan  bahwa  penerapan  pengendalian internal yang baik dalam suatu organisasi berpengaruh positif pada efektivitas pencegahan kecurangan akuntansi di organisasi sektor publik. Namun jika pengendalian internal kurang efektif  maka  akan  mengakibatkan  tingkat  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  mudah terjadi.
Pencegahan  kecurangan  akuntansi  dapat  dilakukan  dengan  memperbaiki  sistem pengendalian  internal  yaitu  menggunakan  5  komponen  dasar.  Dengan  menggunakan komponen 5 dasar tersebut dapat membantu efektifnya implementasi sistem pengendalian internal disektor publik
Saran  yang  dapat  diberikan  berdasarkan  simpulan  yang  telah  disampaikan  adalah disarankan untuk seluruh organisasi sektor publik dapat meningkatkan pengendalian internal dan selalu dapat menjaga standar yang tinggi untuk pengendalian internal tersebut dan juga meningkatkan kompetensi karyawannya untuk dapat meminimalisir kecurangan akuntansi yang terjadi di lembaga.

## DAFTAR PUSTAKA
Adelin,  V.,  &  Fauzihardani,  E.  (2013).  Pengaruh  pengendalian  internal,  ketaaatan  pada aturan akuntansi dan kecenderungan kecurangan terhadap perilaku tidak etis. Wahana Riset Akuntansi , 1 (2), 259–276.
Anto, H., Alamsyah, S., & Indrawan, A. (2022). Implementasi Pelaporan Akuntansi Sektor Publik  dan  Pengendalian  Intern  terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  pada  Instansi Pemerintah. BALANCE:  Economic,  Business,  Management  and  Accounting  Journal , 19 (2), 184–195.
Arens, A. A., Beasley, M. S., & Elder, R. J. (2010). Auditing and Assurance Services An Integrated  Approach  (International  Edition,  Twelfth  Edition) .  Pearson  Prentice-Hall Inc.
Aulia,  M.  Y.  (2013). Pengaruh  Pengalaman,  Independensi  dan  Skeptisme  Profesional Auditor  terhadap  Pendeteksian  Kecurangan .  Universitas  Islam  Negeri  Syarif Hidayatullah.
Black, H. C. (1979). Blacks law Dictionary (5th ed.). West Publishing Co. BPK. (2012). Pencegahan Tindak Kecurangan . Commission,  C.  of  S.  O.  of  the  T.  (2012). Internal  Control—Integrated  Framework: Framework and Appendices, September 2012 .
Fitriyah, A., & Munari. (2021). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecenderungan Fraud Akuntansi  di  Pemerintahan  Desa  Se-Kecamatan  Kedamean. Seminar  Nasional Akuntansi Dan Call for Paper (SENAPAN) , 1 (1), 323–336.
Ghazali, M. Z., Rahim, M. S., Ali, A., & Abidin, S. (2014). A preliminary study on fraud prevention  and  detection  at  the  state  and  local  government  entities  in  Malaysia. Procedia-Social and Behavioral Sciences , 164 , 437–444. Hall, J. A. (2010). Accounting Information Systems . South Western Educational Publishing. Herawaty,  N.,  &  Hernando,  R.  (2021).  Analysis  of  Internal  Control  of  Good  Corporate Governance and Fraud Prevention (Study at the Regional Government of Jambi City). Sriwijaya International Journal of Dynamic Economics and Business , 4 (2), 103–118.
Hermiyetti,  H.  (2010).  Pengaruh  Penerapan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan Fraud Pengadaan Barang. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 14 (2). Humam, H., Ardini, L., & Kurnia, K. (2020). Efektifitas Sistem Pengendalian Intern dalam Mencegah Kecurangan di Perusahaan Daerah. EQUITY , 23 (2), 151–166.
Kurrohman, T., Pratiwi, E., &  Andriana,  A. (2017). Deteksi kecurangan (fraud) di  sektor pemerintah. Journal of Applied Managerial Accounting , 1 (2), 134–140.
Leng, J., & Zhang, L. (2014). Research and discussing on internal control auditing. Modern Economy , 2014 .
Lestari, N. K. L., & Supadmi, N. L. (2017). Pengaruh pengendalian internal, integritas dan asimetri informasi pada kecurangan akuntansi. E-Jurnal Akuntansi , 21 (1), 389–417. Malau,  W.  C.,  Ohalehi,  P.,  Badr,  E.  S.,  &  Yekini,  K.  (2019).  Fraud  interpretation  and disclaimer  audit  opinion:  evidence  from  the  Solomon  Islands  public  sector  (SIPS). Managerial Auditing Journal .
Maliawan,  I.  B.  D.,  Edy  Sujana,  S.  E.,  Diatmika,  I.  P.  G.,  AK,  S.  E.,  &  Si,  M.  (2017). Pengaruh  Audit  Internal  Dan  Efektivitas  Pengendalian  Intern  Terhadap  Pencegahan Kecurangan (Fraud)(Studi Empiris Pada Bank Mandiri Kantor Cabang Area Denpasar). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 8 (2).
Meliany,  L.,  &  Hernawati,  E.  (2013).  Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal  dan Kesesuaian Kompensasi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Sustainable Competitive Advantage (SCA) , 3 (1).
Mulyadi. (2002). Sistem informasi akuntansi . BPFE.
Najahningrum, F. A., Iksan, S., & Sari, M. P. (2013). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecenderungan Kecurangan (Fraud). Simposium Nasional Akuntansi XVI Menado . Primadhany,  A.  Y.,  &  Puspaningsih,  A.  (2018).  Analisis  Determinan  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi di Sektor Publik. Behavioral Accounting Journal , 1 (1), 62–83. Rahmi, F., & Sovia, A. (2017). Dampak sistem pengendalian internal, prilaku tidak etis, dan moralitas manajemen terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi pada perusahaan developer di Pekanbaru. Jurnal Al-Iqtishad , 13 (1), 48–66. Ramadhany, I., Indrawati, N., & Al Azhar, L. (2017). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern, Asimetri  Informasi,  Kesesuaian  Kompensasi  Dan  Implementasi  Good  Corporate Governance  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Empiris  pada Rumah Sakit Swasta yang ada di Pekanbaru) . Riau University. Rosini, I., & Hakim, D. R. (2020). Keberlanjutan: Jurnal Manajemen dan Jurnal Akuntansi. Jurnal Akuntansi , 5 (2), 172–182.
Sukadwilinda, S., & Ratnawati, R. A. (2013). Pengendalian internal terhadap kecurangan.
Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 5 (1), 11–21.
Suwandi,  E.  D.  (2019).  Pengaruh  Ketaatan  Aturan  Akuntansi  Dan  Perilaku  Tidak  Etis Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  Dengan  Pengendalian  Internal Sebagai Variabel Pemoderasi (Studi Pada Perusahaan-Perusahaan Swasta Di Provinsi Jawa Tengah). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan , 8 (2), 7–23. Tiro, A. (2014). Pengaruh Pengendalian Internal dan Kompensasi terhadap Kecenderungan Kecurangan  (Fraud)  Pada  Pemerintah  Kota  Palopo .  Universitas  Hasanuddin Makassar.
Vousinas, G. L. (2019). Advancing theory of fraud: the SCORE model. Journal of Financial Crime .
Wilopo,  W.  (2006).  Analisis  faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi: studi pada perusahaan Publik dan badan usaha milik negara di Indonesia. The Indonesian Journal of Accounting Research , 9 (3).
Wirakusuma,  I.  G.  B.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2019).  Pengaruh  pengendalian  internal, kompetensi dan locus of control pada kecenderungan kecurangan akuntansi. E-Jurnal Akuntansi , 26 (2), 1545–1569.
Yanti,  R.  P.,  &  Purnamawati,  G.  A.  (2020).  Analisis  Pengendalian  Internal  Dan  Upaya Pencegahan  Kecurangan  Akuntansi  Di  Sektor  Perhotelan. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 11 (1), 192–204.
Yuliani,  S.  (2018).  Pengaruh  Perilaku  Tidak  Etis,  Pengendalian  Internal  dan  Budaya Organisasi  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Empiris  Instansi Pemerintahan Kab. Pasaman Barat). Jurnal Akuntansi , 6 (3).
Zamzami, F., & Faiz, I. A. (2015). Evaluasi implementasi sistem pengendalian internal: studi kasus pada sebuah Perguruan Tinggi Negeri. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 6 (1),
20–27.