## TRIPLE BOTTOM LINE DAN SUSTAINABILITY

## Felisia, Amelia Limijaya
Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Parahyangan

## Abstract
Triple  Bottom  Line  (TBL)  concept  is  increasingly  being  used  by organisations  to  report on how  they    respond  to  sustainability  issues. TBL  should  consist of three  measurement  elements,  namely:  financial, social,  and  environmental.  TBL  should  be  interpreted as a  relative concept that is dynamic and iterative. Continuous monitoring needs to be performed in  order  for  organisations to be  able  to  continuously adapt themselves to the changes that might happen in the marketplace as well as society.
Keywords: Triple  Bottom  Line, Sustainability,  Financial,  Social, Environmental

## Pendahuluan
Perkembangan zaman menuntut  perusahaan  untuk  tidak  hanya memperhatikan  laba  semata, namun  juga  kondisi  sekitar  dimana  di dalamnya  termasuk  aspek  masyarakat  dan  lingkungan  hidup.  Ketiga aspek  ini  disebut  juga  sebagai Triple  Bottom  Line (TBL) . Sebenarnya, pendekatan  ini  telah  banyak  digunakan  sejak  awal  tahun 2007 di Indonesia seiring  perkembangan  pendekatan full  cost  accounting yang banyak  digunakan  oleh  perusahaan  sektor  publik.  Pada  perusahaan sektor  swasta, salah  satu  bentuk  TBL  diterapkan  dalam penerapan tanggung jawab sosial ( Corporate Social Responsibility/ CSR). Konsep  TBL  mengimplikasikan  bahwa  perusahaan  harus  lebih mengutamakan kepentingan stakeholder (semua pihak yang terlibat dan terkena  dampak  dari  kegiatan  yang  dilakukan  perusahaan)  daripada kepentingan shareholder (pemegang  saham). Kepentingan stakeholder ini  dapat  dirangkum  menjadi  tiga  bagian  yaitu  kepentingan  dari  sisi keberlangsungan  laba  ( Profit ) , sisi  keberlangsungan  masyarakat ( People ) , dan sisi keberlangsungan lingkungan hidup ( Planet ).
Profit di  sini  lebih  dari  sekadar  keuntungan. Profit di  sini  berarti menciptakan fair  trade dan ethical  trade dalam  berbisnis. People menekankan  pentingnya  praktik  bisnis  suatu  perusahaan  yang mendukung  kepentingan  tenaga  kerja. Secara  lebih  spesifik, konsep  ini melindungi  kepentingan  tenaga  kerja  dengan  menentang  adanya eksploitasi yang  mempekerjakan  anak  di  bawah  umur, menerapkan pembayaran upah yang wajar, lingkungan kerja yang aman dan jam kerja yang dapat ditoleransi.
Bukan  hanya  itu,  konsep  ini  juga  meminta  perusahaan  memperhatikan kesehatan  dan  pendidikan  bagi  tenaga  kerja. Planet berarti  mengelola dengan baik penggunaan energi, terutama atas sumber daya alam yang tidak  dapat  diperbarui.  Mengurangi  hasil  limbah  produksi  dan  mengolah kembali limbah  agar menjadi  aman  bagi  lingkungan,  mengurangi  emisi CO2  ataupun  pemakaian  energi,  merupakan  praktik  yang  banyak dilakukan oleh perusahaan yang telah menerapkan konsep ini.

## Definisi Triple Bottom Line
TBL pertama kali diperkenalkan oleh Elkington pada tahun 1994. Dalam bukunya yang berjudul Cannibals with Forks, Elkington menjelaskan TBL sebagai economic  prosperity,  environmental  quality, dan social  justice (Elkington,1998  p.ix). Berikut adalah pengertian TBL berdasarkan pendapat beberapa ahli yang kami kumpulkan:
1. Menurut Andrew Savitz  yang dikutip dalam Slaper dan Hall (2011): TBL “ captures the essence of sustainability by measuring the impact of  an  organization’s  activities  on  the  world....  including  both  its profitability  and  shareholder  values  and  its  social,  human  and environmental capital .”
2. Definisi dari sustainability yang dikutip dalam Smith (2011):
a) Menurut  Ott:  “ A  system  in  which  the  economy  is  a  subsystem  of human society, which is itself a subsystem of the biosphere and a gain in  one  sector is a loss from another .”
b) Menurut The Earth Chapter Initiative: “ A sustainable global society founded  on  respect  for  nature,  universal  human rights, economic justice, and a culture of peace .”
c) Menurut World Summit UN General Assembly: “ The reconciliation of  environmental,  social  and  economic  demands  as  the three pillars of sustainability .”.
3. Menurut  SustainAbility  yang  dikutip  dalam Mitchell, et  al. (2008) : “ The whole set of values, issues and processes that companies must addres  in  order  to  minimise  any  harm  resulting  from  their  activities and  to  create  economic,  social  and  environmental  value .”  Definisi yang  lebih  sempit: “ A  framework  for  measuring  and  reporting corporate  performance  against  economic,  social  and  environmental parameters .” 4. Menurut  Das  yang  dikutip  dalam Akisik dan Gal (2011):
“...sustainability  is  a  process  which  ensures  the  development  of  all aspects of human life. It means resolving the conflict between various competing  goals,  and  involves  the  simultaneous  pursuit  of  economic prosperity, environmental quality and social equity famously known as triple bottom line ...”
5. Menurut Smith dan Sharicz (2011): “ The result of the activities of an organisation  voluntary  or  governed  by  law,  that  demonstrate  the ability  of  the  organisation  to  maintain  viable  its  business  operations (including  financial  viability  as  appropriate)  whilst  not  negatively impacting any social or ecological systems .”
Berdasarkan  definisi-definisi di  atas, TBL dapat  disimpulkan sebagai tiga pilar dalam pengukuran kinerja, yaitu dari sisi ekonomi atau keuangan,  sosial, dan  lingkungan.  Sebagai  pengukur  kinerja,  konsep TBL  seringkali  dibagi  ke  dalam  dua  bagian  besar,  yaitu  keuangan  dan sosial.
Pada umumnya, perusahaan mengukur kinerja keuangan dengan menggunakan  tiga  kategori,  yaitu  Return  on  Assets  atau  Return  on Equity, profitabilitas  dalam  satuan  absolut,  dan  berbagai  ukuran akuntansi  dengan  index  antara  0-10.  Pengukuran  kinerja  dari  sisi  sosial dan  lingkungan  seringkali  disebut  juga  sebagai Corporate Social Responsibility  (CSR). Pengertian  CSR  menurut  Bowen  yang  dikutip dari Christofi et al. (2012, h. 160): “ ... the obligation of businessmen to pursue those policies, to make those decisions, or to follow those lines of action which are desirable in terms of the objectives and values of our society.”
TBL kini  terus  diperhatikan  oleh  organisasi  untuk  melaporkan tanggapan    mereka  terkait  isu  keberlangsungan  dari  sisi  lingkungan hidup, sosial, dan kinerja ekonomi. Tiga pilar ini saling mendukung untuk tercapainya keberlangsungan ( sustainability). Ketiga pilar ini bersifat tidak mutually  exclusive dan  dapat  menjadi mutually  reinforcing ,  sehingga seringkali disebut sebagai triple bottom line sustainability.
Perkembangan Triple Bottom Line di masa mendatang
Pada  bagian  ini,  akan  dibahas  mengenai  saran-saran  untuk mengembangkan  atau  memperbaiki  TBL,  yang  dibagi  menjadi  dua bagian,  yaitu  terkait  laporan  dan  praktik  TBL.  Pada  bagian  pertama, perbaikan terkait laporan TBL dilatarbelakangi oleh beberapa kekurangan yang  terdapat  dalam  laporan  TBL  saat  ini.  Sementara  itu,  konteks  pada bagian  kedua  berhubungan  dengan  praktik  TBL  itu  sendiri,  yakni bagaimana  praktik  tersebut  dapat  diperbaiki/  dikembangkan  sehingga tujuan akhir, yaitu sustainability , dapat tercapai.

## 1. Perkembangan terkait laporan Triple Bottom Line
Banyak pihak berpendapat bahwa laporan TBL yang ada saat ini memiliki beberapa  kekurangan  (masalah).  Berikut  ini  akan  dibahas  6  isu  terkait laporan  TBL  yang  diperoleh  dari  sejumlah  literatur  beserta  upaya  yang dapat dilakukan untuk menangani masalah tersebut.

## 1.1 Permasalahan terkait laporan Triple Bottom Line
Pertama,  isu  klasik  yang  seringkali  muncul  dalam  laporan  TBL  adalah mengenai  pengukuran,  yang  dapat  diperinci  menjadi  2  bagian.  Pertama adalah  mengenai  ketiadaan  satuan  ukuran  yang  sama  untuk  masing- masing  komponen  dalam  TBL  (Slaper  &  Hall  2011;  D’Aquila  2012; Robins 2006; Smith & Sharicz 2011). Terdapat beberapa alternatif terkait hal  ini,  antara  lain  yaitu  dengan  mengukur  masing-masing  komponen dalam  satuan  moneter,  indeks,  atau  dalam  satuan  aslinya;  namun demikian  setiap alternatif  tersebut  juga  memiliki  kelemahan  (Slaper  & Hall  2011).  Kedua,  terdapat  kesulitan  dalam  upaya  pengukuran  2 komponen  TBL,  yaitu  sosial  dan  lingkungan  (D’Aquila  2012;  Hubbard 2009).  Berbeda  dengan  komponen  ekonomi  yang  relatif  lebih  mudah untuk diukur, pengukuran kedua komponen tersebut membutuhkan lebih banyak  waktu  dan  keahlian  tertentu.  Akibatnya,  sulit  untuk  mengetahui total biaya yang sebenarnya dari ketiga komponen TBL (D’Aquila 2012).
Permasalahan  kedua  adalah  mengenai  sifat  dari  laporan  TBL yang  cenderung  naratif  (Othman  &  Ameer  2009;  Bouten,  dkk  2011). Laporan TBL yang dibuat oleh perusahaan/ organisasi memiliki tendensi untuk  sekadar  menceritakan  program-program  terkait  tanggung  jawab sosial  dan  lingkungan  yang  diselenggarakan,  sehingga pada  umumnya laporan  tersebut  hanya  berfokus  pada  hal-hal  yang  positif  (Hubbard 2009).  Dengan  kata  lain,  laporan  TBL  kurang  komprehensif  dan  kurang memberikan informasi yang detail (Skouloudis, dkk 2009; Hubbard 2009). Oleh  karena  itu,  terdapat  keraguan  mengenai  kemampuan  laporan  TBL dalam  memberikan  gambaran  yang  benar/  wajar  ( fair  view )  tentang aktivitas-aktivitas perusahaan terkait sustainability (Bouten, dkk 2011). Ketiga,  sampai  dengan  saat  ini  laporan  TBL  beserta penegakannya  (termasuk  di  dalamnya  adalah  audit  atas  laporan  TBL) belum  terstandardisasi  secara  penuh  karena  masih  dalam  tahap perkembangan  (Christofi,  dkk  2012;  Durden  2008).  Akibatnya,  terdapat perbedaan dari segi isi, format, serta tingkat pelaporan (Othman & Ameer 2009;  D’Aquila  2012). Tersedianya  GRI  ( Global  Reporting  Initiative) guidelines sebagai  pedoman  yang  paling  sering  digunakan  untuk menyusun  laporan  TBL  masih  belum  mampu  untuk  mengatasi  masalah ini, sehingga sulit untuk membandingkan laporan TBL yang satu dengan yang  lain  (Smith &  Sharicz  2011).  Hal  ini  mengurangi  kualitas  dari laporan TBL, karena salah satu ciri dari informasi yang berkualitas adalah dapat diperbandingkan ( comparable ).
Berikutnya,  terdapat  argumen  yang  menyatakan  bahwa  laporan TBL  tidak  merefleksikan/mewakili  kondisi  (isu)  yang  sebenarnya  terkait aktivitas perusahaan (Othman & Ameer 2009).
Hal ini diakibatkan oleh adanya anggapan (persepsi) bahwa laporan TBL hanyalah  suatu  medium  untuk  meningkatkan  citra  perusahaan  di  mata publik  (Othman  &  Ameer  2009;  Robins  2006).  Selain  itu,  kerangka laporan  TBL  berorientasi  pada  manajemen  (internal)  dan  kurang
melibatkan  pihak-pihak  lain  yang  berkepentingan  ( stakeholders ), sehingga  membuat  laporan  cenderung  bias  (Hubbard  2009;  Robins 2006).  Hal  ini  berdampak  negatif  terhadap  kualitas  laporan,  karena informasi yang baik memiliki karakteristik bebas dari bias. Pada akhirnya, kontribusi  laporan  TBL  terhadap sustainability dipertanyakan  karena laporan tersebut diragukan kemampuannya sebagai medium penyampaian tanggung jawab sosial dan lingkungan (Slaper & Hall 2011; Bouten, dkk 2011).
Kelima, terdapat kritik yang menyatakan bahwa laporan TBL tidak berbeda  jauh  dengan  laporan  keuangan  tradisional  karena  masih didominasi oleh aspek finansial/ economic bottom line (Othman & Ameer 2009; Smith  &  Sharicz  2011).  Hal  ini  dapat  dikaitkan  dengan kecenderungan  untuk  memisah-misahkan  ketiga  komponen  TBL  dan tidak  menganggap  ketiganya  sebagai  sebuah  kesatuan,  terutama terpisahnya  aspek sosial dan lingkungan dari aspek bisnis (finansial) itu sendiri (Othman & Ameer 2009).
Isu terakhir adalah mengenai sejumlah kelemahan yang terdapat dalam  GRI guidellines ,  yaitu  kurangnya  definisi  yang  jelas  mengenai konsep sustainability ataupun sustainable  development yang  berujung pada  penyederhanaan  konsep  tersebut,  serta  pandangan  mengenai sustainability yang  kurang terintegrasi dan kurang berfokus pada jangka panjang  (Moneva,  dkk  2006).  Adanya  beberapa  kekurangan  dalam pedoman  tersebut  tentunya  berdampak  negatif  terhadap  kualitas  dan manfaat dari laporan TBL.
Dari  pembahasan  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  terdapat  berbagai kekurangan  dalam  laporan  TBL,  yang  menyebabkan  berbagai  pihak mempertanyakan reliabilitas dan kredibilitas laporan tersebut (Othman & Ameer 2009). Terdapat beberapa solusi/ saran untuk menangani hal ini, yang akan dibahas pada bagian selanjutnya.

## 1.2  Solusi  untuk  mengatasi  permasalahan  terkait  laporan Triple Bottom Line
Berdasarkan  pembahasan  di  atas,  dapat  dikatakan  bahwa  ketersediaan standar  yang  berlaku  umum  terkait  pelaporan  TBL  beserta  audit  atas laporan  tersebut  sangat  diperlukan  (Othman  &  Ameer  2009;  Christofi, dkk  2012;  Robins  2006).  Saat  ini,  pedoman  yang  paling  umum dipergunakan  dalam  penyusunan  laporan  TBL  adalah  GRI guidelines , dengan versi terbaru G4 (GRI 2013).
Meskipun  memiliki  beberapa  kelemahan,  sampai  dengan  saat  ini pedoman  tersebut  masih  relevan  karena  pelaporan  TBL  masih  bersifat
sukarela ( voluntarily) dan TBL sendiri masih dalam proses perkembangan  (Othman  &  Ameer  2009;  Christofi,  dkk  2012).  Di  masa mendatang,  ketika  konsep  TBL  sudah  kokoh  dan  matang,  diperlukan lebih  dari  sekadar  pedoman;  diperlukan  standar  yang  lebih  mengikat, karena  dapat  saja  pelaporan  TBL  tidak  lagi  bersifat  sukarela  melainkan wajib ( compulsory ). Standar yang diperlukan bukan saja terkait pelaporan TBL,  tetapi  juga  meliputi  standar  audit,  sehingga  dapat  memberikan keyakinan  yang  memadai  atas  laporan  tersebut  (Robins  2006).  Dengan adanya  standar  yang  berlaku  umum,  beberapa  masalah  terkait  kualitas laporan seperti yang dijelaskan sebelumnya, yakni sulit diperbandingkan dan  bias,  dapat  ditangani.  Meningkatnya  kualitas  laporan  TBL  dapat membantu  para  pengguna  laporan  untuk  memahami  informasi  dengan lebih  baik,  sehingga  tujuan stewardship (Moneva,  dkk  2006)  dan decision-making usefulness dapat tercapai. Standar yang berlaku umum ini dapat mengatasi masalah pertama dan ketiga seperti yang dibahas di bagian sebelumnya, yaitu isu pengukuran dan belum terstandardisasinya laporan TBL.
Permasalahan  kedua,  yaitu  mengenai  sifat  laporan  TBL  yang cenderung  naratif  dan  kurang  komprehensif,  dapat  ditangani  dengan menambahkan informasi tentang tujuan, tindakan, dan kinerja terkait isu- isu sosial dan lingkungan (Bouten, dkk 2011) ke dalam laporan tersebut. Secara  lebih  spesifik,  perusahaan/  organisasi  harus  mengungkapkan 3 hal di dalam laporan TBL:
1) Visi  dan  tujuan,  yang  berisi  informasi  terkait  tujuan  serta  nilai-nilai perusahaan.
2) Pendekatan  manajemen,  yang  menjelaskan  tentang  tindakan  atau aktivitas yang dilakukan.
3) Indikator  kinerja,  yang  terdiri  dari  ukuran  kuantitatif untuk mengevaluasi kinerja sebagaimana yang dijelaskan di bagian kedua.
Dengan adanya ketiga jenis informasi tersebut, laporan TBL tidak hanya berisi  pernyataan  yang  bersifat  naratif  tentang  aktivitas-aktivitas tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan,  melainkan  juga  memberikan informasi  yang  detail  terkait  hal  tersebut. Hal  ini  memungkinkan  para pengguna  laporan  TBL  untuk  dapat  lebih  memahami  isu-isu  sosial  dan lingkungan yang relevan bagi perusahaan.
Othman  dan  Ameer  (2009)  mengusulkan  alternatif  format pelaporan  untuk  mengatasi  isu  keempat,  yakni  tentang  persepsi mengenai  laporan  TBL  sebagai  medium  untuk  meningkatkan  citra manajemen  dan  tidak  mencerminkan  kondisi  yang  sebenarnya.  Format tersebut  terdiri  dari  3  bagian  yang  dianggap  mewakili  lingkungan,  yaitu tanah, air, dan udara ( earth, water, and air ).
Perusahaan  diharapkan  menyediakan  informasi  yang  detail  untuk masing-masing bagian tersebut, misalnya mengenai penanganan limbah, penggunaan serta pendaurulangan air, dan tingkat emisi. Selain itu, juga
diusulkan  penggunaan Corporate  Accountability  Result  Card (CARC) sebagai  sarana  pelaporan  yang  diterbitkan  secara  kuartalan  (setiap  3 bulan  sekali).  Melalui  usulan  ini,  diharapkan  bahwa  laporan  TBL  dapat lebih  merefleksikan  kenyataan  yang  ada  (meningkatkan  transparansi laporan)  serta  dapat  lebih  memenuhi  harapan  publik.  Penggunaan platform Extensible  Business  Reporting  Language (XBRL)  dalam pelaporan juga diusulkan karena dipandang memiliki sejumlah manfaat.
Seperti  yang  telah  disebutkan  di  bagian  sebelumnya,  isu  kelima dalam  laporan  TBL  adalah  masih  dominannya  aspek  finansial  serta pemikiran yang belum terintegrasi mengenai ketiga komponen TBL. Oleh karena  itu,  perlu  adanya  perubahan  cara  pandang  mengenai  komponen sosial dan lingkungan, agar tidak dipandang sebelah mata. Sustainability perlu  dilihat  sebagai  suatu  peluang  bagi  perusahaan  untuk  terus berinovasi  sehingga  dapat  mencapai competitive  advantage ,  yang berdampak  positif  bagi  keberlanjutan  perusahaan  itu  sendiri  di  masa depan  (Christofi,  dkk  2012).  Dengan  kata  lain,  aktivitas-aktivitas perusahaan  terkait sustainability merupakan  suatu  kesempatan  untuk menciptakan  nilai  ( value  creation )  dan  bukan  dianggap  sebagai  beban (Smith  &  Sharicz  2011).  Dengan  adanya  perubahan  pola  pikir  ini, diharapkan  laporan  TBL  tidak  lagi  didominasi  oleh  komponen  finansial dan  tidak  ada  lagi  pemikiran  yang  terpisah-pisah  mengenai  ketiga komponen TBL.
Untuk  menangani  masalah  keenam,  yakni  adanya  sejumlah kekurangan  dalam  GRI guidelines ,  diusulkan  beberapa  hal  sebagai berikut (Moneva, dkk 2006):
1) Perlunya  pandangan  yang  seimbang  dan  holistik  terhadap  ketiga komponen  TBL,  yang  dapat  dicapai  antara  lain  dengan  menyusun indikator  yang  menghubungkan  2  komponen  TBL  ( cross-cutting indicators ).
2) Dibutuhkan  pengawasan  dan  pencatatan  data  terkait  sejauh  mana suatu organisasi bertindak secara sustainable dan tidak.
3) Diperlukan  suatu  dukungan  terhadap  sistem  pelaporan  yang  lebih baik, misalnya full cost accounting , sehingga externalities terkait sosial dan lingkungan dapat diperhitungkan ke dalam harga produk.
4) Perlu  adanya  batasan  ( boundary )  yang  jelas  dalam  pelaporan  TBL agar  tidak  hanya  berdasarkan  pada batasan tradisional sebagaimana yang digunakan dalam laporan keuangan, karena konsep sustainability memerlukan ruang lingkup yang lebih luas. 5) Kerangka  pelaporan  TBL  harus  mencakup  konsep stewardship dan akuntabilitas secara luas.
Ringkasan permasalahan terkait laporan TBL beserta solusi yang diajukan dapat dilihat pada tabel 1 di bawah ini.

## Tabel 1 Isu Terkait Laporan TBL dan Solusinya
Isu Solusi Pengukuran Laporan yang belum terstandardisasi Standar  yang  berlaku  umum  terkait laporan  TBL  dan  audit  atas  laporan TBL Laporan  yang  bersifat  narasi  dan tingkat komprehensi yang rendah Laporan TBL yang bersifat komprehensif,  terdiri  dari  visi  dan tujuan,  pendekatan manajemen, dan indikator kinerja Kurang merefleksikan kenyataan yang sebenarnya dan hanya merupakan  alat  untuk  meningkatkan citra Alternatif  format  pelaporan  ( earth, water, and air ) serta CARC Masih dominannya aspek finansial Perubahan  perspektif  terkait  aspek sosial  dan  lingkungan,  yaitu  sebagai peluang untuk menciptakan nilai bagi keberlanjutan  bisnis  dalam  jangka panjang Sejumlah  kelemahan  dalam  GRI guidelines Saran  untuk  memperbaiki guidelines tersebut
2. Perkembangan terkait praktik Triple Bottom Line
Pada  bagian  ini,  akan  dibahas  beberapa  upaya  yang  dapat  dilakukan untuk  memperbaiki  praktik  TBL,  agar  dapat  semakin  selaras  dengan tujuan akhir, yakni tercapainya sustainability .
Upaya  pertama  terkait  dengan  proses  integrasi  dari  komponen- komponen  TBL,  karena  masing-masing  komponen  tidak  berdiri  sendiri- sendiri, melainkan dapat saling mendukung satu sama lain (Smith 2011). Venkatraman  dan  Nayak  (2010)  mengusulkan  prinsip  3I  ( innovation , integration ,  dan interdependence) sebagai  dasar  dari  praktik  TBL. Innovation mengacu  pada  pemikiran,  perancangan  ulang,  serta perbaikan  dari  proses  yang  ada,  sehingga  dapat  berdampak  positif terhadap  masing-masing  komponen  TBL. Integration mengacu  pada perlunya  keselarasan  dalam  level  strategis,  taktis,  dan  operasional perusahaan.  Sementara interdependence menekankan  pentingnya  bagi organisasi-organisasi  untuk  menyadari  bahwa  mereka  saling  terhubung dan  tergantung  satu  sama  lain. Lebih  lanjut,  juga  diusulkan  agar perusahaan  menerapkan  siklus  PDCA  ( plan  do  check  act )  agar  praktik TBL dapat berjalan dengan efektif. Prinsip 3I yang mendasari praktik TBL dapat dilihat pada gambar 1 di bawah ini:

## Gambar 1
Prinsip 3I sebagai Dasar dari Praktik TBL
Sumber: Venkatraman & Nayak 2010.
Masih  terkait  dengan  tema  integrasi,  upaya  kedua  yang  dapat dilakukan untuk memperbaiki praktik TBL adalah dengan mengintegrasikannya dengan sistem pengendalian manajemen (SPM) di perusahaan,  sehingga  manajer  dapat  memantau  aktivitas  perusahaan terkait  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  (Durden  2008).  Dengan kata  lain,  sistem  akuntansi  di  perusahaan  disusun  sedemikian  rupa berdasarkan  perspektif  sosial  dan  lingkungan.  Melalui  pengintegrasian ini,  TBL  tidak  lagi  dianggap  terpisah,  melainkan  menjadi  bagian  dari budaya, tata kelola, serta kegiatan sehari-hari dari perusahaan (Akisik & Gal  2011;  Smith  &  Sharicz  2011).  Kerangka  pengintegrasian  ini  adalah sebagai berikut:

## Gambar 2
Pengintegrasian TBL dan SPM

## Sumber: Durden 2008.
Selain diintegrasikan dengan SPM, TBL juga dapat diintegrasikan ke  dalam Balanced  Scorecard (BSC)  sehingga  menjadi Sustainable
Balanced  Scorecard (SBSC)  yang  berfungsi  sebagai  kerangka pengukuran  kinerja  perusahaan  terkait sustainability (Hubbard  2009).  Di dalam kerangka ini, di samping 4 unsur BSC yang sudah ada ( financial , customers , internal  processes dan learning  and  development )  terdapat tambahan unsur sosial serta lingkungan. Lebih lanjut, SBSC ini kemudian dapat  dibuat  lebih  ringkas  menjadi  indeks  ( Organisational  Sustainable Performance  Index) yang  berfungsi sebagai  indikator  dari  kinerja perusahaan.  Namun,  terdapat  beberapa  isu  sehubungan  dengan penyederhanaan  SBSC  menjadi  index  ini,  seperti  bobot  dari  masing- masing  komponen,  yang  perlu  diperhatikan.    Contoh  dari  SBSC  dan index dapat dilihat pada gambar di bawah ini:

## Gambar 3 Contoh SBSC
Sumber: Hubbard 2009.

## Gambar 4
Contoh Organisational Sustainable Performance Index
Volume 18, Nomor 1, Januari 2014
Sumber: Hubbard 2009
Upaya  selanjutnya,  perusahaan  perlu  terus  menekankan pentingnya  elemen-elemen  dari sustainability dalam  melaksanakan praktik  TBL.  Elemen-elemen  tersebut  adalah  sebagai  berikut  (Smith  & Sharicz 2011):
1) Tata  kelola  ( governance ):  perusahaan  harus  berkomitmen  terhadap isu  TBL  dan  menjadikannya  bagian  dari  tata  kelola  perusahaan. Pentingnya  pengintegrasian  ini juga diungkapkan oleh Akisik dan Gal (2011).
2) Kepemimpinan  ( leadership ):  terdapat  sejumlah  kualitas  yang  perlu dimiliki  oleh  seorang  pemimpin  agar  aspek  sosial  dan  lingkungan menjadi bagian integral dari kegiatan organisasi.
3) Rencana  bisnis  ( business  plan ):  isu sustainability harus  menjadi bagian  dari rencana strategis bisnis dan kegiatan sehari-hari, dengan kata lain isu tersebut harus diperhatikan secara komprehensif.
4) Pengukuran  dan  pelaporan  ( measure  and  report ):  harus  dilakukan pengukuran  serta  pelaporan  terhadap  aktivitas-aktivitas  perusahaan terkait sustainability .
5) Pembelajaran  organisasi  ( organisation  learning ):  organisasi  perlu terus-menerus  belajar  dan  beradaptasi  agar  dapat  memperlengkapi diri dalam menghadapi tantangan terkait TBL di masa mendatang.
6) Budaya  ( culture ):  budaya  organisasi  merupakan  hal  yang  penting dalam pelaksanaan praktik TBL.
7) Sistem  informasi  ( information  systems ):  sistem  informasi  dapat dimanfaatkan  untuk  mencapai eco-efficiency , eco-equity ,  serta eco- effectiveness dalam suatu organisasi.
Tiga upaya tersebut di atas menunjukkan pentingnya pandangan yang  terintegrasi  dan  bersifat  jangka  panjang  terkait  praktik  TBL (Moneva,  dkk  2006),  agar  dapat  tercapai  karakteristik  pelaporan  TBL yang  diharapkan,  yaitu  terdapat  kepemilikan  secara  kolektif  (semua stakeholders terlibat),  semua  isu  terkait sustainability diidentifikasikan, serta  adanya  dialog  dan  refleksi  yang  berkesinambungan  untuk menghasilkan  suatu  perubahan  yang  positif  (Mitchell,  dkk  2008).  Smith dan  Sharicz  (2011)  mengungkapkan  perlunya  pandangan  yang  bersifat seimbang  dari  praktik  TBL,  yakni  menyeluruh,  strategis,  dan  jangka panjang sebagai berikut:

## Gambar 5
Fokus yang Seimbang dari TBL
Sumber: Smith & Sharicz 2011.
Melalui upaya-upaya yang telah dibahas di atas, diharapkan pada akhirnya sustainability sebagai tujuan akhir dapat tercapai. Pembahasan yang telah didiskusikan di atas dapat dirangkum sebagai berikut:

## Perkembangan Praktik TBL di Masa Depan

## Kesimpulan
TBL  merupakan  konsep  yang  berkembang  seiring  dengan  isu keberlangsungan atau sustainability. Perusahaan kini dituntut untuk tidak hanya memperhatikan kepentingan shareholder namun stakeholder yang merupakan  semua  pihak  yang  terkena  dampak  dari  kegiatan  yang dilakukan  perusahaan.  Kepentingan  ini  dapat  dirangkum  ke  dalam  tiga pilar yang disebut TBL. Tiga pilar ini terdiri dari Profit, People, dan Planet. Masing-masing  komponen  dalam  TBL  tidaklah  berdiri  sendiri-sendiri, namun saling mendukung satu sama lain.
TBL  dapat  diintegrasikan dengan SPM  di  perusahaan  dengan harapan agar manajer  dapat  memantau  aktivitas  perusahaan  terkait tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan. Selain  diintegrasikan  dengan SPM,  TBL  juga  dapat  diintegrasikan  ke  dalam  BSC  sehingga  menjadi SBSC yang berfungsi sebagai kerangka pengukuran kinerja perusahaan terkait sustainability.
TBL  merupakan  konsep  yang  dinamis  sehingga diperlukan pemantauan  secara  rutin agar  perusahaan  dapat menyesuaikan diri dengan perubahan yang terjadi seiring dengan perkembangan waktu dan kondisi lingkungan.

## Daftar Pustaka :
Akisik,  O  &  Gal,  G  2011,  ‘Sustainability  in  business,  corporate  social responsibility,  and  accounting  standards’, International  Journal  of Accounting and Information Management , vol. 19, no. 3, hh. 304-324. Bouten, L,  Everaert,  P,  Liedekerke,  L.V,  Moor,  L.D  2011,  ‘Corporate  social responsibility  reporting:  a  comprehensive  picture?’, Accounting Forum , vol. 35, hh. 187-204.
Christofi, A, Christofi, P, Sisaye, S 2012, ‘Corporate sustainability: historical development  and  reporting  practices’, Management  Research Review , vol. 35, no. 2, hh. 157-172.
D’Aquila, J 2012, ‘Integrating sustainability into the reporting process and elsewhere:  obstacles  and  best  practices  for  CPAs’, The  CPA Journal , April 2012,hh. 17-24.
Pandangan yang terintegrasi dan jangka panjang dari praktik TBL Pelaporan TBL yang diharapkan Praktik TBL yang seimbang  Prinsip 3I: innovation, integration, dan interdependence yang mendasari praktik TBL
 Pengintegrasian TBL ke dalam BSC dan SPM  TBL menjadi bagian integral dari budaya dan praktik sehari-hari
 Penekanan elemen-elemen kunci dari TBL
Durden, C  2008,  ‘Towards  a  socially  responsible  management  control system’, Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal ,  vol.  21, no. 5,hh. 671-694.
Elkington,  J  1998,  ‘Cannibals  with  forks:  The  Triple  Bottom  Line  of  21 st Century  Businesses,  Gabriola  Island,  BC Canada:  New  Society Publishers.
Fauzi,  Hasan,  Svensson,  Rahman,  2010,  ‘Triple  Bottom  Line  as Sustainable Corporate Performance: A Proposition for the Future’, www.mdpi.com/journal/sustainability Global  Reporting  Initiative  2013, G4  Sustainability  Reporting  Guidelines , www.globalreporting.org, diakses pada 10 Oktober 2013.
Hubbard,  G  2009,  ‘Measuring  organizational  performance:  beyond  the triple  bottom line’, Business  Strategy  and  the  Environment ,  vol.
19, hh. 177-191.
Mitchell,  M,  Curtis,  A,  Davidson,  P,  2007,  ‘Can  the  triple  bottom  line concept  help  organisations  respond  to  sustainability  issues?’, Proceedings  of  the  5 th Australian  Stream  Management Conference Mitchell, M, Curtis, A, Davidson, P, 2008, ‘Evaluating the process of triple bottom  line  reporting:  increasing  the  potential  for  change’, Local Environment , vol. 13, no. 2, hh. 67-80. Moneva,  J.M,  Archel,  P,  Correa,  C  2006,  ‘GRI  and  the  camouflaging  of corporate  unsustainability’, Accounting  Forum ,  vol.  30,  hh.  121-
137.
Othman,  R  &  Ameer,  R  2009,  ‘Corporate  social  and  environmental reporting:  where  are  we  heading?  A  survey  of  the  literature’, International Journal of Disclosure and Governance , vol. 6, no. 4, hh. 298-320.
Robins, F 2006, ‘The challenge of TBL: a responsibility to whom?’, Business and Society Review, vol. 111, no. 1, hh. 1-14.
Skouloudis,  A,  Evangelinos,  K,  Kourmousis,  F  2009,  ‘Development  of  an evaluation  methodology  for  triple  bottom  line  reports  using international  standards  on  reporting’, Environmental  Management ,
vol. 44, hh. 298-311.
Slaper, T.F & Hall, T.J 2011, ‘The triple bottom line: what is it and how does it work?’, Indiana Business Review , Spring 2011.
Smith, P.A.C 2011, ‘Elements of organizational sustainability’, The Learning Organization , vol. 18, no. 1, hh. 5-9.
Smith,  P.A.C  &  Sharicz,  C  2011,  ‘The  shift  needed  for  sustainability’, The Learning Organization , vol. 18, no. 1, hh. 73-86.
Venkatraman,  S  &  Nayak,  R.R  2010, ‘A  performance  framework  for corporate  sustainability’, Int.  J.  Business  Innovation  and  Research, vol. 4 no. 5, hh. 475-490.