## Pertimbangan Tingkat Materialitas  Dalam Audit: Faktor yang Mempengaruhinya

## Consideration of Materiality Levels in Audits: Factors That Influence Them
Mareta Firani 1 , Reschiwati 2
1 (Perbanas Institute, Jakarta, Indonesia)
2 (Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I , Jakarta , Indonesia ) rr.reschiwati@stie-yai.ac.id DOI: 10.55963/jraa.v11i1.642
Abstrak - Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh etika profesi, profesionalisme auditor dan risiko  audit  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  yang diperoleh melalui kuesioner yang disebar secara online menggunakan google form . Populasi penelitian ini adalah para auditor yang bekerja pada kantor akuntan publik di wilayah Jakarta Selatan. Teknik sampling yang  digunakan  pada  penelitian  ini  yaitu convenience  sampling ,  jumlah  yang  diperoleh  sebanyak  110 responden.  Metode  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan structural  equation modeling (SEM) yang didukung oleh aplikasi smart PLS versi 4, ini merupakan novelty dalam peenlitian ini. Penelitian  sebelumnya  menggunakan  aplikasi  SPSS  dalam  pengolahan  datanya.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  secara  parsial  etika  profesi  dan  risiko  audit  berpengaruh  positif  terhadap pertimbangan  tingkat  materialitas,  sedangkan  profesionalisme  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap pertimbangan  tingkat  materialitas.  Penelitian  ini  memiliki  implikasi  bahwa  factor  etika  profesi, profesionalisme  auditor  dan  risiko  audit  dalam  mendeteksi  kesalahan  berdampak  besar  terhadap pertimbangan tingkat materialitas laporan keuangan. Oleh karena itu, penting bagi auditor dalam menjaga profesionalnya dengan mematuhi dan melaksanakan tanggung jawabnya.
Kata Kunci : Etika Profesi, Pertimbangan Tingkat Materialitas, Profesionalisme Auditor, Risiko Audit.
Abstract - This research analyzes the influence of professional ethics, auditor professionalism, and audit risk  on  materiality-level  considerations.  This  research  uses  primary  data  from  a  questionnaire  distributed online using google forms. The population of this research is auditors who work at public accounting firms in the South Jakarta area. The sampling technique used in this research was convenience sampling; the number  obtained  was  110  respondents.  The  analytical  method  used  in  this  research  uses  structural equation modeling (SEM), supported by the SmartPLS version 4 application; this is novel in this research. Previous research used the SPSS application in data processing. The results of this research indicate that partially  professional  ethics  and  audit  risk  have  a positive effect  on  materiality-level  considerations,  while auditor  professionalism  hurts  materiality-level  considerations.  This  research  implies  that  the  factors  of professional ethics, auditor professionalism, and audit risk in detecting errors have a significant impact on the  level  of  materiality  of  financial  statements.  Therefore,  auditors  must  maintain  professionalism  by complying with and carrying out their responsibilities.
Keywords : Auditor Professionalism, Audit Risk, Considerations of Materiality Level, Professional Ethics.

## PENDAHULUAN
Jasa  yang  diberikan  oleh  auditor  dalam  penyusunan  dan  evaluasi  laporan  keuangan  yang disajikan  perusahaan  merupakan  pengertian  dari  auditing.  Pihak  luar  perusahaan  seperti bankir,  analis  laporan  keuangan  serta  pemegang  saham  sangat  membutuhkan  jasa  audit akuntan  publik  dalam  menentukan  keandalan  pertangung  jawaban  keuangan  yang  disajikan manajemen dalam laporan keuangan perusahaan. Audit atas laporan keuangan bertujuan untuk menyatakan  opini  atas  kewajaran  dalam  semua  hal  yang  material,  posisi  keuangan,  hasil operasi  dan  arus  kas  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  (GAAP).

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Auditor berperan dalam meningkatkan kualitas dan kredibilitas informasi keuangan atau laporan keuangan  suatu  entitas.  Auditor  profesional  semakinodituntut  jasa  profesionalnya, mengharapkan  profesi  seorang  auditor  cukup  berkompeten  untuk menjaga  kepercayaan  klien. Hal  penting  yang  harus  diperhatikan  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya  adalah mempertimbangkan materialitas penyajian pada laporan keuangan.
Pada  kasus  jaksa  KPK  menyatakan  adanya  temuan  BPK  terkait  dana  honor  tenaga  kerja profesional  atau  pendamping  desa  yang  belum  dilakukan  Kemendes  PDTT  pada  2015  dan 2016.  Pada  2016,  temuan  tersebut  diketahui  sebesar  Rp  550.467.601.225.  Temuan  itu tercantum  dalam  surat  dakwaan  KPK  untuk  tersangka  Sugito  dan  Jarot  Budi  Prabowo,  dua pegawai  Kemendes  PDTT.  Mereka  dituntut  menyuap  auditor  BPK  dalam  kasus  opini  wajar tanpa  pengacualian  (WTP).  Dalam  hal  ini,  BPK  menetapkan  batas  materialitasnya  antara  0,5 sampai  5%.  Artinya,  auditor  harus  menetapkan  nilai  maksimum  yang  merupakan  batas pemeriksaan.  Salah  saji  dalam  laporan  tersebut  dianggap  dapat  menyebabkan  laporan keuangan menjadi tidak wajar. (Rahadian, 2017).
Suatu  besarnya  nilai  yang  dihilangkan  atau  salah  saji  informasi  akuntansi,  yang  dapat  dilihat dari keadaan disekitarnya dan dapat mempengaruhi pertimbangan orang yang sudah menaruh kepercayaan  terhadap  informasi  karena  adanya  salah  saji,  yang  merupakan  pengertian  dari materialitas  (Priyadi  2020:118).  Tingkat  Materialitas  adalah  suatu  transaksi  yang  dapat  diukur jika  terdapat  kelalaian  dalam  pencantuman  atau  kesalahan  dalam  pencatatan  informasi  yang dapat  mempengaruhi  keputusan  atas  laporan  keuangan  yang  disajikan.  Pertimbangan materialitas  yaitu  pertimbangan  profesional  yang  mampu  mempengaruhi  persepsi  auditor  atas kebutuhan  orang  yang  memiliki  pengetahuan  dan  kepercayaan  yang  memadai  atas  laporan keuangan Pratiwi & Widhiyani (2017). Pertimbangan tingkat materialitas yang baik berasal dari auditor yang secara konsisten berperilaku profesionalodan menjaga etika profesinya.
Salah  satu  kasus  pelanggaran  etika  profesi  adalah  kasus  tahun  2018  yangimelibatkan  dua akuntan publik (AP) dan satu kantor akuntan publik (KAP). Akar masalahnya, AP Marlinna dan AP  Merliyana  Syamsul  serta  KAP  Satrio,  Bing,  Eny  (SBE)  dan  rekan  dianggap  tidak memberikan  pendapat  faktual  dalam  laporan  keuangan  tahunan  yang  telah  diaudit  milik  PT. Sunprima Nusantara Pembiayaan (SNP Finance), mengakibatkan kerugianibagi berbagai pihak termasuk industri  perbankan.  Kasus tersebut menjatuhkan hukuman kepada  dua AP  dan  KAP berupa sanksi administratif untuk membuat kebijakan dan prosedur pada sistem pengendalian mutu akuntan public.(Syafina, 2018).
Dalam mempertimbangkan tingkat materialitas auditor diharapkan berpegang pada etika profesi yang sudah ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Etika profesi merupakan sikap etis yang  tidak  terpisahkan  dengan  sikap  hidup  bermasyarakat  menjalani  hidup  sebagai  seorang yang  professional  Reis  dkk  (2019).  Denganomenjunjung  tinggi  etika  profesi  auditor  dituntut untuk  tidak  melanggar  kode  etik  oleh  karena  itu,  auditor  dapat  mempertimbangkan  dengan benar  tingkat  materialitasnya  serta  memberikan  opini  yang  tepat  sesuai  dengan  laporan keuangan  yang  disajikan    perusahaan.  Hasil  penelitian  dari  Anggara  (2017),  Su’un  (2021), Astari dkk (2020), Pratiwi & Widhiyani (2017), Anshari & Nugrahanti (2021), Sofia  & Damayanti (2017),  Ardianingsih  &  Ilmiani  (2019),  Theophani  &  Nazar  (  2020)  menyimpulkan  bahwa  etika profesi  berpengaruh  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Sedangkan,  hasil  penelitian Desmiwerita (2018), Reis dkk (2019), Prasetyo & Trisnawati (2018) menyimpulkan bahwa etika profesi tidak berpengaruh terhadap pertimbangan tingkat materialitas.
Selain  etika  profesi,  auditor  juga  harus  memiliki  sikap  profesionalisme.  Sikap  profesionalisme yang  tinggi  digunakan  untuk  menilai  tingkat  materialitas,  dan  untuk  menetapkan  tingkat materialitas  yang  rendah  atau  tinggi  dalam  laporan  keuangan,  sehingga  diharapkan  semakin auditor  professional,  semakin  dapat  dipertimbangkan  tingkat  materialitasnya.  Hasil  penelitian dari  Reis  dkk  (2019),  Desmiwerita  (2018),  Pratiwi  &  Widhiyani  (2017),  Ardianingsih  &  Ilmiani (2019),  Rahmawati  &  Ratnaningsih  (2020),  Astari  dkk  (2020),  Anshari  &  Nugrahanti  (2021),

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Zulvia & Tanmela (2022) menyimpulkan bahwa profesionalisme auditor berpengaruh signifikan terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Sedangkan,  hasil  penelitian  Sofia  &  Damayanti (2017),  Prasetyo  &  Trisnawati  (2018)  menyimpulkan  bahwa  profesionalisme  auditor  tidak berpengaruh terhadap pertimbangan tingkat materialitas.
Dalam  menentukan  pertimbangan  tingkat  materialitas,  auditor  harus  memperoleh  bukti  pada proses  pemeriksaan  menentukan  tingkat  risiko  audit.  Saat  melakukan  audit,  auditor menentukan tingkat risiko yang dapat diterima dan merencanakan audit untuk mencapai tingkat risiko audit tersebut. Risiko audit ialah kemungkinan bahwaauditor memberikan opini yang tidak benar  atas  laporan  keuangan  yang  mengandung  salah  saji  yang  material  (Tuanakotta, 2013:164).  Hasil  penelitian  dari  Pertiwi  &  Herawati  (2017)  menyimpulkan  bahwa  risiko  audit berpengaruh  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Sedangkan,  hasil  penelitian  dari Theophani  &  Nazar  (2020),  Zulvia  &  Tanmela  (2022)  menyimpulkan  bahwa  risiko  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap pertimbangan tingkat materialitas.
Berdasarkan  kepada  hasil  penelitian  terdahulu,  terlihat  ada  gap  hasil.  Penelitian  ini  bertujuan untuk menguji kembali faktor faktor yang mempengaruhi pertimbangan tingkat materialitas yaitu etika profesi, profesionalisme auditor dan resiko audit. Masalah dalam penelitian ini dinyatakan dalam bentuk pertanyaan yaitu apakah  Etika profesi, Profesionalisme Auditor dan resiko audit berpengaruh terhadap pertimbangan tingkat materialitas Penelitian ini memiliki keterbaruan dalam hal pengolahan data,  yaitu menggunakan smart PLS, sedangkan penelitian sebelumnya menggunakan SPSS dalam pengolahan datanya. Penelitian ini  diharapkan  dapat  memberikan  masukan  dan  perbaikan  dalam  atas  pertimbangan  tingkat materialitas  khususnya  mengenai  etika  profesi,  profesionalisme  auditor  dan  risiko  audit.  Bagi KAP  (kantor  akuntan  publik)  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat  dan  wawasan  untuk membantu  KAP  dalam  mengorganisir  etika  profesi,  profesionalisme  auditor  dan  risiko  audit yang berpengaruh terhadap pertimbangan tingkat materialitas

## TINJAUAN  LITERATUR
Teori Keagenan ( Agency Theoriy
Teori  keagenan  memberikan  peran  penting  bagi  akuntansi  terutama  dalam  penyediaan informasi  setelah  suatu  kejadian.  Seorang  agen  melapor  kepada  prinsipal  tentang  kejadian- kejadian  di  masa  lalu  melalui  proses  pelaporan  keuangan  Suwandi  (2022:92-93).  Agen  yaitu dari  pihak  manajemen  atau  pihak  klien.  Konflik  sering  terjadi  antara  pihak  agen  dengan pihakoprinsipal  selaku  investor.  Dalam  hal  ini  auditor  mempunyai  peranan  untuk  mencegah timbulnya  konflik  antara  prinsipal  dengan  agen  dengan  cara  melakukan  audit  atas  laporan keuangan  sesuai  dengan  standar  dan  memberikan  pendapat  dengan  sebenar-benarnya sehingga  hasil audit atasi  laporan keuangan dan  pertimbangannyadapat digunakan oleh pihak prinsipal selaku investor serta pihak agen selaku perusahaan dalam mengambil keputusan dan mengurangi asimetri informasi antara agen dengan  prinsipal.
Kesenjangan  harapan  muncul  ketika  tanggung  jawab  tidak  ditetapkan  dengan  baik.  Manajer dan  pemilik  harus  menyadari  bahwa  auditor  tidak  memiliki  tanggung  jawab  dalam  akuntansi, tetapi hanya untuk melihat apakah audit telah dilakukan dengan benar. Di sebuah perusahaan di  mana  perilaku  manajerial  tidak  selalu  memaksimalkan  imbal  dari  hasil  pemegang  saham, melainkan  tingkat  ketidakpastian  tentang  apakah  agen  akan  mengutamakan  kepentingan pribadi  daripada  mematuhi  persyaratan  kontrak  yang  merupakan  risiko  agen  bagi  investor, karena  prinsipal  akan  selalu  tertarik  dengan  apa  yang  dihasilkan  oleh  agen  mereka  (Prijanto, 2022, p. 12).
Dari berbagai asumsi penting lainnya menyebutkan bahwa perusahaan merupakan tempat atau titik  pertemuan  dari  berbagai  jenis  hubungan  kontraktual  yang  terjadi  di  antara  manajemn, pemilik,  kreditor  dan  pemerintah  (Anna  Sutrisna,  2019,  p.  58).  Oleh  karena  itu,  teori  agen  ini berfokus pada pemantauan dan penyelenggaraan hubungan antar pihak-pihak. Misalnya, audit
dipandang  sebagai  instrumen  untuk  menyakinkan  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  telah diteliti keakuratannya. Karena pada dasarnya, jika laporan keuangan tersebut telah diberi opini wajar tanpa pengecualian maka sudah dianggap memenuhi kriteria yang sesuai dengan prinsip- prinsip  akuntansi.  Hubungan  keagenan  antar  berbagai  pihak  tersebut  ditentukan  berdasarkan angka-angka akuntansi.
Teori Perilaku Terencana ( Theory of Planned behavior ) Theory  of  planned  behavior adalah  sikap  yang  berkaitan  dengan  apa  yang  ingin  dilakukan orang,  termasuk  keyakinan  tentang  konsekuensi  perilaku,  aturan  sosial  yang  terkait  dengan cara  mereka  berpikir  tentang  diri  mereka  sendiri,  dan  kebiasaan  yang  terkait  dengan  perilaku. Menurut (Prijanto, 2022, p. 13)  teori ini dijelaskan hubungan antara keyakinan ( believe ), sikap ( attitude ),  kehendak  ( intention )  dan  perilaku  ( behavior ).  Perilaku  dapat  diprediksi  dengan mengetahui  kehendak  seseorang.  Penghakiman  dapat  dilakukan  terhadap  seseorang  karena berbagai  alasan.  Tindakan  seseorang  dilakukan  dengan  pertimbangan  apa  yang  dianggap penting.
Teori  sikap  dan  perilaku  dapat  membantu  auditor  dalam  mengelola  factor-faktor  pribadinya, dalam  hal  ini  dapat  mempengaruhi  auditor  untuk    bersikap  jujur,  tidak  memihak  kepada siapapun,  berpikir  rasional,  bertahan  walaupun  dalam  tekanan,  berperilaku  etis  dan  selalu berperilaku  sesuai  dengan  norma  profesional  dank  kode  etik  yang  berlaku    hal  tersebut  tentu akan  menghasilkan  kinerja  yang  lebih  baik  (Chandra  &  Ramantha,  2013  dalam  Pratiwi  & Widhiyani, 2017).
Sikap yang mengarah pada perilaku berkaitan dengan locus of control , yaitu ketika keberhasilan seseorang  tergantung  pada  faktor  internal  atau  eksternal.  Kaitannya  dengan  norma  subjektif yaitu  ketika  auditor  berperilaku  tidak  profesional  dalam  menentukan  tingkat  materialitas, persepsi  tekanan  sosial  yang  akan  timbul  melanggar  prinsip  dan  etika  yang  dirancang  untuk membatasi  sikap  dan  perilaku  auditor.  Auditor  selalu  profesional  dalam  melaksanakan tugasnya.  Pengendalian  perilaku  persepsian  terjadi  ketika  perilaku  seseorang  tidak  lagi dikendalikan  oleh  dirinya  sendiri,  tetapi  juga  oleh  norma-norma  yang  ada,  dan  oleh  faktor lainnya.  Penilaian  kinerja  auditor  merupakan  faktor  eksternal  yang  berada  di  luar  kendali individu,  yaitu  rekan  auditor,  rekan  kerja,  manajer,  supervisor,  dan  karyawan  yang  diyakini terkait dengan perilaku profesional auditor dalam pelaksanaan tugas audit.

## Pertimbangan Tingkat Materialitas
Materialitas  dalam  laporan  keuangan  mengacu  pada  jumlah  keseluruhan  minimal  salah sajiidalam laporan keuangan yang cukup material untuk mencegah laporan keuangan disajikan secara  wajar  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berlaku.  Dalam  SPAP  SA  320 konsep  materialitasiditerapkan  oleh  auditor  dalam  tahap  perencanaan  dan  pelaksanaan  audit, serta dalam mengevaluasi dampak kesalahan penyajian  yangteridentifikasi dalam pengauditan dan  salah  saji  yang  tidak  dikoreksi,  jika  pun  ada,  terhadap  laporan  keuangan  dan  pada  saat merumuskan opini dalam laporan auditor.

## Etika Profesi
Setiap  profesi  memerlukan  etika  karena  suatu  profesi  merupakan  pekerjaan  yang  dilakukan sebagai  kegiatan  utama  dan  mengandalkan  suatu  keahlian.  Dimanaikeahlian  yang  dikerjakan dan dihasilkan harus berpedoman dengan etika. Menurut Su’un (2021) etika profesi merupakan karakteristik suatu profesi yang membedakan suatu profesi dengan profesi lain, bertujuan untuk mengatur  tingkah  laku  para  anggotanya,  sehingga  tanpa  etika  profesi  akuntan  tidak  akan berjalan  dengan  baik,  sebab  fungsi  akuntan  adalah  memberikan  informasi  untuk  proses pengambiln keputusan bisnis oleh para pelaku bisnis.

## Profesionalisme Auditor
Menurut Astari, dkk (2020)  profesionalisme ialah suatu kondisi di mana seseorang memahami suatu  bidang  hingga  benar-benar  ahli.  Seseorang  dapat  dikatakan  profesional  jika  memenuhi tiga kriteria,  yaitu memiliki keahlian dan  penglaman untuk melaksanakan tugas  sesuai  dengan
bidangnya, melaksanakan tugas atau profesi dengan menetapkan standard baku dalam bidang profesi  yang  bersangkutan  dan  menjalankan  tugas  dengan  mematuhi  etika  profesi  yang  telah ditetapkan  Desmiwerita  (2018).  Dalam  ISA  200  dalam  SPAP  (2013),  profesional  audit dipengaruhi oleh pengetahuan dan pengalaman  yang relevan untuk membuat keputusan  yang tepat dalam penugasan audit dan situasi atau keadaan auditor dalam konteks audit, akuntansi dan standar etika.

## Risiko Audit
Setiap perencanaan akan ada yang namanya risiko, dalam perencanaan audit seorang auditor tentu sudah harus mempertimbangkan risko audit yang akan dihadapi. Risiko audit merupakan ukuran  seberapa  besar  auditor  dapat  menerima  risiko  ketika  opini  wajar  tanpa  pengacualian ( unqualified opinion ) dinyatakan tetapi laporan keuangan klien mengandung salah saji material setelah  audit  dilakukan  Theophani  &  Nazar  (2020).  Pengguna  laporan  keuangan  diharapkan untuk  menyatakan  pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  bahwa  laporan  keuangan  bebas  dari salah saji material dan disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Ini berarti bahwa  meskipun  terdapat  salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan  yang  tidak  material, salah  saji  tersebut  dapat dianggap  wajar  dan  dengan  demikian  dapat disajikan  sesuai  dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

## Pengaruh Etika Profesi terhadap pertimbangan tingkat materialitas
Etika profesi merupakan karakteristik yang membedakan suatu profesi dengan profesi lain yang mempunyai  fungsi  mengatur  perilaku  para  anggotanya.  Oleh  karena  itu,  setiap  auditor  harus mentaati etika profesi  yang ditetapkan oleh  ikatan akuntan publik Indonesia (IAPI) dalam kode etik  profesi  akuntan  publik  untuk  menghindari  kemungkinan  terjadinya  persaingan  yang  tidak sehat.  Pada penelitian  Pratiwi  &  Widhiyani  (2017),  Astari  dkk  (2020)  dan  Su’un  (2021) menyatakan  bahwa  etika  profesi  berpengaruh  signifikan  terhadap  pertimbangan  tingkat materialitas.
H1: Etika profesi berpengaruh signifikan terhadap pertimbangan tingkat materialitas

## Pengaruh profesionalisme auditor terhadap pertimbangan tingkat materialitas
Profesionalisme  adalah  tanggun  jawb  individu  untuk  bekerja  lebih  baik  dari  sekedar  mematuhi hukum  dan  peraturan  sosial  yang  ada.  Sebagai  seorang  auditor,  anda  harus  memiliki  sikap profesional karena hal ini akan mempengaruhi pekerjaan dalam memeriksa laporan keuangan. Jika seorang auditor tidak melaksanakan pekerjaannya secara professional, maka auditor akan cenderung  mengutamakan  kepentingan  pribadinya  di  atas  kepentingan  klien.  Semakin  tinggi tingkat profesional  auditor,  maka  pertimbangan  tingkat materialitas  laporan  keuangan  semakin tinggi. Pada penelitian Desmiwerita (2018), Reis dkk (2019) dan Anshari & Nughrahanti (2021) menyatakan  bahwa  profesionalisme  auditor  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap pertimbangan tingkat materialitas.
H2: Profesionalisme auditor berpengaruh signifikan terhadap pertimbangan tingkat materialitas

## Pengaruh risiko audit terhadap pertimbangan tingkat materialitas
Risiko  audit  adalah  risiko  yang  terjadi  dalam  hal  auditor,  tanpa  dipahami,  tidak  memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang mengadung salah saji material. Pada lapran keuangan risiko salah saji material berada di luar kendali seorang auditor. Auditor  perlu  melakukan  penilaian  risiko  untuk  menentukan  risiko  salah  saji  material  dalam laporan  keuangan.  Hal  lain  yang  harus  diperhatikan  untuk  dapat  mencapai  kualitas  dan  mutu yang  baik  setelah  mengidentifikasi  risiko  audit  yaitu  menentukan  tingkat  materialitas.  Pada penelitian  Pertiwi  &  Herawati  (2017)  menyatakan  bahwa  risiko  audit  berpengaruh  positif signifikan terhadap pertimbangan tingkat materialitas.
H3: Risiko audit berpengaruh signifikan terhadap pertimbangan tingkat materialitas.

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  yang  bekerja  di  kantor  akuntan  publik  Jakarta Selatan dengan jumlah 75 KAP yang terdaftar di kementerian keuangan. Namun yang menjadi sampel dalam penelitian ini adalah 12 KAP yang dapat dijangkau.
Sampel adalah bagian dari jumlah dan sifat yang dimiliki suatu populasi (Sugiyono, 2017). Pada penelitian  ini  teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  metode  convenience  sampling  yaitu pengambilan  sampel  didasarkan  pada  ketersediaan  elemen  dan  kemudahan  untuk mendapatkannya.  Convenience  sampling  adalah  metode  yang  diambil  oleh  peneliti  yang  di mana  mereka  menggunakan  data  riset  pasar  dari  kumpulan  responden  yang  tersedia. Responden adalah auditor yang bekerja di KAP Jakarta Selatan dengan kriteria yang digunakan untuk  memilih  sampel  yaitu:  (a).  Auditor  yang  memiliki  pengalaman  kerja  minimal  1  (satu) tahun;  (b).  Auditor  yang  memiliki  pendidikan  terakhir  minimal  D3;  (c)  Auditor  yang  berumur minimal 25 tahun.
Berdasarkan  dengan  daftar  kantor  akuntan  publik  (KAP)  di  wilayah  Jakarta  Selatan  sebanyak 75  KAP  yang  terdaftar  di  Kementerian  Keuangan,  tidak  diketahuinya  jumlah  auditor,  maka diasumsikan  bahwa  setiap  KAP  minimal  memiliki  10  orang  auditor  baik  partner,  senior  auditor dan  junior  auditor.  Dalam  asumsi  tersebut,  maka  jumlah  kuesioner  yang  disebar  ada  120. Kuisioner yang kembali dan dapat diolah ada sebanyak 110.
Operasional Variabel Tabel 1 .Operasional Variabel Variabel Dimensi Indikator No Kuesioner Pertimbangan Tingkat Materialitas (Y) Pratiwi & Widhiyani (2017) 1.  Pentingnya  tingkat materialitas 1.  Kebijakan dalam membuat perencanaan 1 2.  Penentuan tingkat materialitas merupakan permasalahan penting 2 2.  Pengetahuan tentang tingkat materialitas 1.  Pengetahuan yang memadai 3 2.  Pengetahuan yang dimiliki 4 3.  Memerlukan pengetahuan tambahan 5 3.  Risiko audit 1.  Ketepatan menentukan materialitas 6 2.  Informasi laporan keuangan 7 3.  Tepat dalam menentukan materialitas informasi keuangan 8 4.  Tingkat materialitas  antar perusahaan 1.  Perbedaan  antar perusahaan 9 2.  Perbedaan 10

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Variabel Dimensi Indikator No Kuesioner pendapat auditor 5.  Urutan tingkat materialitas  dalam rencana audit 1.  Tingkat kepentingan 11 2.  Tingkat pengaruh 12 Etika Profesi (X1) Pratiwi & Widhiyani (2017) 1.  Kepribadian 1.  Bertanggung  Jawab atas profesi 1 2.  Mementingkan kepentingan umum 2 3.  Bekerja sebagai satu kesatuan 3 2.  Kecakapan professional 1.  Bersikap objektif 4 2.  Menerapkan  prinsip kehati-hatian 5 3.  Tanggung Jawab 1.  Menjaga Kerahasiaan 6 2.  Bersikap professional 7 3.  Melakukan tahap- tahap pemeriksaan sesuai standar teknis 8 4.  Pelaksanaan  dan penafsiran kode etik 1.  Bekerja  sesuai  kode etik 9 2.  Menafsirkan kode etik profesi 10 Profesionalisme Auditor (X2) Sofia  &  Damayanti (2017) 1.  Pengabdian  pada profesi 1.  Pengetahuan 1 2.  Keahlian yang dimiliki 2 3.  Keteguhan untuk tetap  melaksanakan pekerjaan 3 2.  Kewajiban sosial 1.  Pentingnya  peranan profesi 4 2.  Manfaat yang diperoleh 5 3.  Kemandirian 1.  Membuat  keputusan sendiri 6 2.  Memberi rekomendasi yang benar 7 3.  Memberi  hasil  audit sesuai fakta 8 4.  Keyakinan terhadap profesi 1.  Penilaian  pekerjaan oleh  rekan  sesama profesi 9 5.  Hubungan  dengan sesama profesi 1.  Ikatan profesi sebagai acuan 10 Risiko Audit (X3) Pertiwi  &  Herawati (2017) Risiko Deteksi 1.  Tidak melakukan perhitungan fisik pada kas, aktiva tetap, dan investasi 1,2 dan 3

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Variabel Dimensi Indikator No Kuesioner 2.  Mengurangi  jumlah sampel audit 4 3.  Tidak melakukan konfirmasi dengan pihak ketiga 5 dan 6

## Metode Analisis Data Jenis dan Sumber Data
Pada penelitian ini jenis data yang digunakan adalah data kuantitatif yang berupa nilai atau skor atas  jawaban  yang  diberikan  oleh  responden  terhadap  pernyataan-pernyatan  yang  terdapat dikuesioner.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Menurut  Sugiyono (2017) data primer adalah sumber data yang secara langsung diperoleh dari sumber penelitian tanpa  media  perantara.  Dalam  penelitian  ini  daata  primer  diperoleh  dengan  mengajukan pertanyaan  tertulis  melalui  kuesioner  dengan  responden  auditor  yang  bekerja  di  beberapa kantor  akuntan  publik  di  Jakarta  Selatan.  Sumber  data  pada  penelitian  ini  yaitu  berupa  skor hasil dari jumlah kuesioner yang telah diberikan kepada kantor akuntan publik.

## Metode Pengumpulan Data
Pada  penelitian  ini,  metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  dengan  menyebarkan kuesioner kepada khalayak yaitu auditor yang bekerja di kantor akuntan publik Jakarta Selatan. Kuesioner  yang  disebarkan  melalui  google  form  kepada  responden  yang  dibuat  semudah mungkin  agar  dapat  mudah  dipahami  dimana  kuesioner  tersebut  merupakan  pertanyaan- pertanyaan  mengenai  seberapa  berpengaruhnya  etika  profesi,  profesionalisme  auditor  dan risiko  audit  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Adapun  link  dari google  form tersebut https://forms.gle/6KpjPk2C9QJWnpj38 Instrumen Penelitian Tabel 2.Nilai dan Pernyataan Kuesioner
Pernyataan Skor Sangat setuju 5 Setuju 4 Netral 3 Tidak setuju 2 Sangat tidak setuju 1 Teknik Analisis Data
Analisis  data  dimulai  dengan  statistik  deskriptive,  uji  kualitas  data  dan  asumsi  klasik,  uji hipotesis menggunakan path coefficients . Pada path coefficients , nilai t-tabel akan dibandingkan dengan statistik berdasarkan bentuk hipotesis apakah satu sisi ( one tail ) atau dua sisi ( two tail ). Pada  penelitian  ini  menggunakan  hipotesis  satu  ekor  ( one  tail )  dengan  tingkat  kepercayaan 95%  atau  a=5.  Untuk  mencari  nilai  t-statistik  ini  melalui  prosedur bootstrapping .  Jika  nilai  t- statistik  yang dihasilkan di  atas 1,96 maka hubungan  tersebut signifikan. Selain itu dilihat juga dari  nilai  p-value,  yang  dimana  niali  p-valuenya  <0,05.  Perhitungan  ini  menggunakan  aplikasi SmartPLS.

## TEMUAN  DAN PEMBAHASAN
Analisis Deskriptif Deskripsi Responden Tabel 3. Karakteristik Responden No Keterangan Kriteria Jumlah Persentase 1. Jenis Kelamin Laki-laki 51 46,4% Perempuan 59 53,6% Total 110 100% 2. Umur <25 tahun 10 9,1% 26-35 tahun 88 80% 36-50 tahun 12 10,9% >50 tahun 0 0% Total 110 100% 3. Pendidikan terakhir D3 3 2,7% S1 101 91,8% S2 6 5,5% Total 110 100% 4. Lama bekerja <1 tahun 7 6,4% 1-5 tahun 90 81,8% 6-10 tahun 12 10,9% >10 tahun 1 0,9% Total 110 100%
Berdasarkan  tabel  3    diketahui  bahwa  yang  pertama,  jenis  kelamin  responden  dengan  jumlah 51  orang  laki-laki  (46,4%)  dan  59  orang  perempuan  (53,6%).  Dapat  disimpulkan  bahwa i jenis kelamin  responden  penelitian  ini  didominasi  oleh  responden  berjenis  kelamin  perempuan  59 orang  (53,6%).Umur  responden  dapat  diketahui  bahwa  responden  dengan  umur  dibawah  25 tahun dengan jumlah 10 orang (9,1%), umur 26-35 tahun dengan jumlah 88 orang (80%), umur 36-50  tahun  dengan  jumlah  12  orang  (10,9%)  dan  umur  diatas  50  tahun  sebanyak  0  orang (0%).  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa,  umur  respoden  dalam  penelitian  ini didominasi oleh responden dengan usia 26-35 tahun, dengan jumlah 88 orang (80%) dari total responden.  Pendidikan  terakhir  responden  dapat  diketahui  bahwa  lulusan  pendidikan  D3 dengan jumlah 3 orang (2,7%), lulusan pendidikan S1 dengan jumlah 101 (91,8%) dan  lulusan pendidikan  S2  dengan  jumlah  6  orang  (5,5%).  Dapat  disimpulkan  bahwa  responden  dalam penelitian didominasi oleh  responden i dengan  lulusan  pendidikan S1 dengan jumlah 101 orang (91,8%).  Lama  bekerja  responden  dapat  diketahui  bahwa  responden  dengan  lama  bekerja dibawah  1  tahun  dengan  jumlah  7  orang  (6,4%),  lama  bekerja  1-5  tahun  dengan  jumlah  90 orang  (81,8%),  lama  bekerja  6-10  tahun  dengan  jumlah  12  orang  (10,9%),  dan  lama  bekerja diatas  10  tahun  dengan  jumlah  1  orang  (0,9%).  Dapat  disimpulkan  bahwa  lama  bekerja responden  pada  penelitian  ini  didominasi  oleh  responden  dengan  lama  bekerja  1-5  tahun dengan jumlah 90 orang (81,8%).
Analisis Deskriptif Variabel Risiko Audit Tabel 4.Pernyataan Analisis Deskriptif – Resiko Audit No. Pernyataan Mean Keterangan 1. Sebagai  auditor,  anda  tidak  melakukan  perhitungan  fisik persediaan atau aktiva tetap. 4,255 Sangat Tinggi 2. Sebagai  auditor,  anda  tidak  sering  melakukn  perhitungan fisik terhadap kas. 3,973 Tinggi 3. Sebagai  auditor,  anda  sering  melakukan  perhitungan  fisik terhadap investasi. 3,973 Tinggi 4. Auditor  melakukan  pengurangan  jumlah  sampel  dalam melakukan audit merupakan tindakan berisiko tinggi. 4,100 Tinggi 5. Auditor tidak melakukan konfirmasi terhadap hutang usaha dengan pihak ketiga merupakan tindakan berisiko tinggi. 3,509 Tinggi 6. Auditor tidak melakukan konfirmasi terhadap piutang usaha dengan pihak ketiga merupakan tindakan berisiko tinggi. 3,627 Tinggi Skor 3,906 Tinggi

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Sumber: Diolah penulis oleh SmartPLS 4 Analisis Deskriptif Variabel Etika Profesi
Tabel 5.Pernyataan Analisis Deskriptif – Etika Profesi No. Pernyataan Mean Keterangan 1. Seorang  auditor  bertanggung  jawab  terhadap  profesi  yang pilih. 4,091 Tinggi 2. Dalam pekerjaan, auditor lebih mementingkan kepentingan umum daripada kepentingan pribadi. 4,200 Sangat Tinggi 3. Dalam  pekerjaan,  anda  bekerja  sebagai  satu  kesatuan dengan rekan kerja sendiri. 4,173 Tinggi 4. Pada saat mengambil keputusan terhadap hasil pemeriksaan  laporan  keuangan,  anda  akan  bersikap obyektif. 4,009 Tinggi 5. Dalam  pekerjaan,  anda  selalu  menerapkan  prinsip  kehati- hatian. 4,036 Tinggi 6. Sebagai  auditor,  anda  tidak  akan  membocorkan  rahasia klien kepada pihak ketiga. 4,109 Tinggi 7. Sebagai  auditor,  anda  harus  bersikap  professional  dalam memberikan keputusan terhadap hasil pemeriksaan. 4,036 Tinggi 8. Anda melakukan tahap-tahap pemeriksaan laporan keuangan  sesuai  dengan  standar  teknis  yang  telah ditetapkan. 4,136 Tinggi 9. Saat  memeriksa  laporan  keuangan,  anda  bekerja  sesuai kode  etik  profesi  walaupun  anda  mendapat  kompensasi yang kecil. 4,064 Tinggi 10. Sebagai auditor, anda menafsirkan kode etik profesi sesuai dengan standar pekerjaan. 4,191 Tinggi Skor 4,105 Tinggi Sumber: Diolah penulis oleh SmartPLS 4
Analisis Deskriptif Variabel Profesionalisme Auditor Tabel 6.Pernyataan Analisis Deskriptif- Profesionalisme Auditor
No. Pernyataan Mean Keterangan 1. Sebagai  auditor,  anda  melaksanakan  tugas  pengauditan sesuai dengan pengetahuan yang dimiliki. 4,200 Sangat Tinggi 2. Anda harus memiliki keahlian dalam melakukan audit. 4,173 Tinggi 3. Anda  harus  memegang  teguh  peraturan  yang  berkaitan serta  pada  pengabdian  profesinya  walaupun  imbalan ekstrinsiknya tidak mencukupi. 4,009 Tinggi 4. Anda  merasa  profesi  auditor  merupakan  pekerjaan  yang penting. 4,173 Tinggi 5. Peranan  auditor  memberikan  manfaat  bagi  klien  maupun masyarakat. 4,045 Tinggi 6. Auditor  harus  membuat  keputusan  sendiri  tanpa  adanya tekanan dari pihak lain. 4,036 Tinggi 7. Auditor  akan  memberikan  rekomendasi  yang  benar  atas operasional perusahaan klien. 4,109 Tinggi 8. Anda  akan  memberikan  hasil  audit  sesuai  dengan  fakta yang sebenar-benarnya. 4,036 Tinggi 9. Dalam  menilai  pekerjaan  professional yang  paling berwenang  yaitu  rekan  sesama  profesi,  bukan  orang  luar yang  tidak  mempunyai  kompetensi  dibidang  ilmu  dan pekerjaan mereka. 4,473 Sangat Tinggi 10. Para  professional  membangun  kesadaran  professionalnya melalui ikatan profesi. 4,345 Sangat Tinggi Skor 4,160 Tinggi Sumber: Diolah penulis oleh SmartPLS 4

## Analisis Deskriptif Variabel Pertimbangan Tingkat Materialitas
Tabel 7.Pernyataan Analisis Deskriptif – Pertimbangan Tingkat Materialitas No. Pernyataan Mean Keterangan 1. Seorang  auditor,  mempunyai  kebijakan  dalam  membuat suatu perencanaan audit yaitu penentuan tingkat materialitas suatu laporan keuangan. 3,991 Tinggi 2. Permasalahan auditor yang sangat penting yaitu menentukan tingkat materialitas. 4,236 Sangat Tinggi 3. Dalam  melakukan  audit,  pengetahuan  yang  memadai sangat diperlukan. 4,091 Tinggi 4. Pengetahuan yang dimiliki seorang auditor akan mempengaruhi tingkat materialitas. 4,109 Tinggi 5. Untuk menentukan tingkat materialitas, diperlukan pengetahuan tambahan. 4,191 Tinggi 6. Untuk menentukan tingkat materialitas, diperlukan pengetahuan tambahan. 4,255 Sangat Tinggi 7. Ketepatan dalam menentukan materialitas akan mempengaruhi pendapat yang diberikan. 3,973 Tinggi 8. Risiko  dari  audit  bagi  suatu  perusahaan  tergantung  pada penetapan  penting  atau  tidaknya  informasi  dalam  laporan keuangan. 3,973 Tinggi 9. Seorang auditor harus tepat dalam menentukan materialitas informasi keuangan, agar tidak terjadi kesalahan. 4,100 Tinggi 10. Pada  setiap  perusahaan  tingkat  materialitas  akan  berbeda antara satu dengan yang lainnya. 4,188 Tinggi 11. Pendapat seorang auditor terhadap laporan keuangan suatu perusahaan akan berbeda anatara satu dengan lainnya. 4,173 Tinggi 12. Menentukan  tingkat  materialitas  merupakan  hal  yang penting dalam pengauditan laporan keuangan. 4,127 Tinggi Skor 4,111 Tinggi Sumber: Diolah penulis oleh SmartPLS 4 Model Pengukuran ( Outer Model ) Model pengukuran (outer model) diperlukan untuk melakukan pengujian validitas dan reliabilitas dari  indicator  variabel-variabel  yang  digunakan.  Model i pengukuran (outer  model) dilakukan melalui uji convergent validity , discriminant validity dan reliability .
Gambar 1. Model Pengukuran Sebelum Penghapusan Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Validitas Konvergen ( Convergent Validity ) Convergent  validity dari  model  pengukuran  indicator  refleksif  dinilai  berdasarkan  korelasi  atar indicator  score  dengan  konstruk score yang  diukur  dengan  SEM-PLS.  Ukuran  refleksif individual  dikatakan  tinggi  apabila  berkorelasi  lebih  tinggi  dari  nilai  outer  loadings  0.7  dengan konstruk i yang  diukur.  Outer  loadings  dengan  nilai  di  atas  0.7  berarti  convergent  validity dinyatakan valid.

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Tabel  8. Nilai Konvergen Validitas Etika Profesi Sebelum Penghapusan Nilai Keterangan X1.1 0,796 Valid X1.2 0,773 Valid X1.3 0,838 Valid X1.4 0,793 Valid X1.5 0,767 Valid X1.6 0,843 Valid X1.7 0,824 Valid X1.8 0,852 Valid X1.9 0,812 Valid X1.10 -0,075 Tidak valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Tabel 9. Nilai Konvergen Validitas Profesionalisme auditor Sebelum Penghapusan Nilai Keterangan X2.1 0,798 Valid X2.2 0,846 Valid X2.3 0,817 Valid X2.4 -0,201 Tidak valid X2.5 -0,070 Tidak valid X2.6 0,770 Valid X2.7 0,836 Valid X2.8 0,834 Valid X2.9 -0,060 Tidak valid X2.10 -0,033 Tidak valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Tabel 10. Nilai Konvergen Validitas Risiko Audit Sebelum Penghapusan Nilai Keterangan X3.1 0,812 Valid X3.2 0,835 Valid X3.3 0,820 Valid X3.4 0,830 Valid X3.5 -0,049 Tidak valid X3.6 -0,185 Tidak valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4
Tabel 11. Nilai Konvergen Validitas Pertimbangan Tingkat Materialitas Sebelum Penghapusan Nilai Keterangan Y1 0,678 Tidak valid Y2 0,743 Valid Y3 0,746 Valid Y4 0,746 Valid Y5 0,665 Tidak valid Y6 0,770 Valid Y7 0,778 Valid Y8 0,776 Valid Y9 0,794 Valid Y10 0,721 Valid Y11 0,757 Valid Y12 0,720 Valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Hasil  analisis convergent  validity yang  dilakukan  penulis  menggunakan smart PLS.  Dari  hasil analisa convergent  validity di  setiap  variabel terdapat  9  indicator  yang  tidak  valid  dikarenakan nilai loading  factor dibawah  0,7  sehingga  harus  dihapus.  Indikator-indikator  yang  dieliminasi adalah  X1.10,  X2.4,  X2.5,  X2.9,  X2.10,  X3.5,  X3.6,  Y1,  dan  Y5.  Berikut  model  pengukuran setelah dilakukan penghapusan indicator-indikator yang tidak valid.
Gambar 2. Model Pengukuran Setelah Penghapusan Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4
Tabel 12 Nilai Konvergen Validitas Etika Profesi Setelah Penghapusan Nilai Keterangan X1.1 0,796 Valid X1.2 0,773 Valid X1.3 0,838 Valid X1.4 0,793 Valid X1.5 0,767 Valid X1.6 0,843 Valid X1.7 0,824 Valid X1.8 0,852 Valid X1.9 0,812 Valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Tabel 13. Nilai Konvergen Validitas Profesionalisme Auditor Setelah Penghapusan Nilai Keterangan X2.1 0,798 Valid X2.2 0,846 Valid X2.3 0,817 Valid X2.6 0,770 Valid X2.7 0,836 Valid X2.8 0,834 Valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Tabel 14. Nilai Konvergen Validitas Risiko Audit Setelah Penghapusan Nilai Keterangan X3.1 0,812 Valid X3.2 0,835 Valid X3.3 0,820 Valid X3.4 0,830 Valid Sumber: Diolah penulis oleh SmartPLS 4 Tabel 15. Nilai Konvergen Validitas Pertimbangan Tingkat Materialitas Setelah Penghapusan Nilai Keterangan Y2 0,743 Valid Y3 0,746 Valid Y4 0,746 Valid Y6 0,770 Valid Y7 0,778 Valid Y8 0,776 Valid Y9 0,794 Valid Y10 0,721 Valid Y11 0,757 Valid Y12 0,720 Valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Hasil analisis convergent validity setelah penghapusan dipaparkan pada tabel di atas. Indikator- indikator  pada  tabel  variabel  etika  profesi,  profesionalisme  auditor,  risiko  audit  dan pertimbangan tingkat materialitas dinyatakan valid, karena nilai factor loading seluruh indikator diatas 0.7. Nilai dari factor loading tersebut mampu memberikan kontribusi dalam menjelaskan variabel laten pada penelitian ini Tabel 16. Nilai Avarage Variance Extracted (AVE)
Average Variance Extracted (AVE) Keterangan Etika profesi 0.651 Valid Profesionalisme auditor 0.655 Valid Risiko Audit 0.692 Valid Pertimbangan tingkat materialitas 0.597 Valid Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Nilai avarage variance extracted (AVE) setelah dilakukan evaluasi menunjukkan nilai lebih dari 0.5. Hal ini menunjukkan nilai konstruk loading dan AVE telah terpenuhi. Seluruh konstruk dapat disimpulkan  sudah  valid  dan  model  pengukuran  penelitian  telah  memadai  serta  memnuhi  uji validitas konvergen.
Validitas Diskriminan (Discriminant Validity) Validitas diskriminan dilakukan dengan indikator refleksif dinilai berdasarkan pengukuran cross loading dengan  konstruk.  Jika  korelasi  konstruk  dengan  indicator  pengukuran  lebih  besar daripada  ukuran  konstruk  lainnya,  maka  hal  ini  menunjukkan  bahwa  konstruk  memprediksi ukuran  pda  blok  mereka  lebih  baik  daripada  ukran  blok  lainnya(Solimun,  2010).  Uji  validitas diskriminan  dilakukan  dengan  melihat  nilai fornell  larcker  criterion dan  nilai cross  loading pengukuran dan variabel.
Tabel 17. Hasil Uji Validitas Diskriminan dari Fornell-Larcker Criterion
Etika Profesi Profesionalisme Auditor Risiko Audit Pertimbangan Tingkat Materialitas Etika profesi 0.807 Pertimbangan tingkat materialitas 0.784 0.773 Profesionalisme auditor 0.965 0.746 0.809 Risiko auditor 0.729 0.948 0.715 0.832 Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Selanjutnya dilakukan uji validitas diskriminan dari cross loading , sebagai berikut: Tabel 18. Nilai Cross Loading Etika Profesi Nilai X1.1 0.784 X1.2 0.778 X1.3 0.814 X1.4 0.790 X1.5 0.793 X1.6 0.847 X1.7 0.809 X1.8 0.835 X1.9 0.807 Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Tabel 19. Nilai Cross Loading Profesionalisme Auditor Nilai X2.1 0.839 X2.2 0.804 X2.3 0.762 X2.4 0.795 X2.6 0.860 X2.7 0.794 X2.8 0.839 Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Tabel 20. Nilai Cross Loading Risiko Audit Nilai X3.1 0.830 X3.2 0.837 X3.3 0.821 X3.4 0.839 Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Tabel 21. Nilai Cross Loading Pertimbangan Tingkat Materialitas Nilai Y2 0.720 Y4 0.734 Y6 0.794 Y7 0.807 Y8 0.788 Y9 0.801 Y10 0.731 Y11 0.800 Y12 0.774 Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4 Dari  tabel  di  atas  menunjukkan  hasil  dari  uji cross  loading yang  dilakukan  peneliti.  Hasil  yang diperoleh  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  adanya lag yang  terjadi  dikarenakan  nilai  dari  suatu indikator  variabel  laten  lebih  besar  terhadap  variabel  laten  itu  sendiri  dibandingkan  variabel laten lainnya. Maka dapat disimpulkan data ini lulus uji cross loading .

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  merupakan  alat  untuk  mengukur  seberapa  konsisten  jawaban  yang  diberikan responden  terhdappertanyaan  atau  pernytaan  dari  kuesioner  yang  telah  diberikan  (Ghozali, 2018). Reliabilitas diukur dengan uji statistic cronbach’s alpha (a) uji reliabilitas dalam penelitian ini dilakukan dengan composite reliability . Nilai composite reliability dari setiap variabel minimal 0,70 maka variabel yang diuji telah memenuhi syarat reliabilitas. Tabel 22.Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability
Cronbach’s Alpha Composite Reliability Keterangan Etika profesi 0,936 0,939 Reliabel Profesionalisme auditor 0,894 0,897 Reliabel Risiko audit 0,851 0,851 Reliabel Pertimbangan tingkat materialitas 0,918 0,923 Reliabel Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4
Berdasarkan tabel 22 Hasil uji reliabilitas pada masing-masing konstruk memiliki nilai lebih dari 0.7 dan dapat disimpulkan bahwa semua variabel dinyatakan reliabel.
Struktural Model ( Inner Model )
Pengujian  inner  model  merupakan  pengujian  untuk  mengetahui  hubungan  yang  ada  di  antara variabel  laten  dlam  suatu  penelitin.  Pada  penelitian  ini  untuk  menguji  inner  model  di  awali penguian r-square dan  pengujian  hipotesis  menggunakan path  coefficient dan  untuk  mencari nilai t-statistic dengan  menggunakan bootstrapping .  Berikut hasil  analisis  evaluasi  inner  model pada penelitian ini: Tabel 23. Nilai R-Square
R-square R-square adjusted Pertimbangan tingkat materialitas (Y) 0.923 0.921 Sumber: Diolah penulis oleh smartPLS 4
Berdasarkan tabel 23 hasil analisis menunjukkan bahwa variabel etika profesi, profesionalisme auditor dan risiko audit mampu menjelaskan variabel pertimbangan tingkat materialitas dengan nilai r square 0.923 atau 92,3% dan sisanya 7,7% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Pengujian Hipotesis Pengujian  hipotesis  akan  menggunakan path  coefficients .  Pada path  coefficients ,  nilai  t-tabel akan  dibandingkan  dengan  statistik  berdasarkan  bentuk  hipotesis  apakah  satu  sisi  ( one  tail ) atau dua sisi ( two tail ).  Pada penelitian  ini menggunakan hipotesis satu ekor ( one tail ) dengan tingkat  kepercayaan  95%  atau  a=5.  Untuk  mencari  nilai  t-statistik  ini  melalui  prosedur
bootstrapping .  Jika  nilai  t-statistik  yang  dihasilkan  di  atas  1,96  maka  hubungan  tersebut signifikan.  Selain  itu  dilihat  juga  dari  nilai p-value ,  yang  dimana  niali  p-valuenya  <  0,05. Perhitungan ini menggunakan aplikasi smart PLS.
Tabel 24.Hasil Uji Hipotesis Original sample (O) Sample mean (M) T statistics P Values Keterangan Etika profesi -> pertimbangan  tingkat materialitas 0.486 0.468 3.145 0.002 H1 diterima Profesionalisme auditor -> pertimbangan  tingkat materialitas -0.303 -0.286 1.989 0.047 H2 diterima Risiko auditor -> pertimbangan  tingkat materialitas 0.810 0.812 14.788 0.000 H3 diterima
Hipotesis  pertama  pada  penelitian  ini  menunjukkan  terdapat  pengaruh  positif  etika  profesi terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hasil  analisis  dari  tabel  24  menunjukkan  bahwa nilai  koefisien  sebesar  0.486.  Nilai  dari p-values dari  hasil  hipotesis  ini  menunjukkan  angka sebesar  0.002  yang  mana  nilai  tersebut  lebih  kecil  daripada  0.05  dan  nilai  t-statistik  untuk hipotesis  ini  adalah  3,145  lebih  besar  dari  nilai  t-tabel  statistic  1,96.  Hasil  yang  diperoleh menunjukkan  bahwa     adanya  pengaruh i positif  etika  profesi  terhadap  pertimbangan  tingkat materialitas.
Hipotesis  kedua  pada  penelitian  ini  menunjukkan  terdapat  pengaruh  negatif  profesionalisme auditor  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hasil  analisis  dari  tabel  24  menunjukkan bahwa nilai koefisien sebesar -0.303. Nilai  dari p-values dari  hasil  hipotesis  ini menunjukkan angka  sebesar  0,047  yang  mana  nilai  tersebut  lebih  kecil  daripada  0,05  dan  nilai  t-statistik untuk i hipotesis ini adalah 1,989 lebih besar dari nilai t-tabel statistik 1,96. Hasil  yang diperoleh menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh  negatif  profesionalisme  auditor  terhadap  pertimbangan tingkat materialitas.
Hipotesis ketiga pada penelitian ini menunjukkan terdapat pengaruh positif risiko audit terhadap pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hasil  analisis  dari  tabel  24  menunjukkan  bahwa  nilai koefisien  sebesar  0,810.  Nilai  dari p-values dari  hasil  hipotesis  ini  menunjukkan  angka sebesar  0,000  yang  mana  nilai  tersebut  lebih  kecil  daripada  0,05  dan  nilai  t-statistik  untuk hipotesis  ini  adalah  14,788  lebih  besar  dari  nilai  t-tabel  statistik  1,96.  Hasil  yang  diperoleh menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh  positif  risiko  audit  terhadap  pertimbangan  tingkat materialitas.

## Pembahasan Pengaruh Etika Profesi Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas
Hasil  dari  pengujian  hipotesis  menunjukan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  etika  profesi terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hal  ini  sesuai  dugaan  sebagaimana  yang  telah diuraikan pada hipotesis pertama (H1).
Hal ini sesuai dengan dengan landasan teori yaitu teori perilaku terencana yakni semakin tinggi auditor  menaati  kode  etik  maka,  semakin  baik  pula  pertimbangan  tingkat  materialitasnya. Karena,  kode  etik  bagi  seorang  auditor  merupakan  pedoman  bagi  para  auditor  maka  dituntut adanya pemahaman yang baik didalam memberikan jasa akuntansi. Dengan menerapkan kode etika profesi yang baik, maka auditor dapat memberikan pendapat yang sesuai dengan laporan keuangan.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Desmiwerita  (2018),  Reis  dkk (2019),  Prasetyo  &  Trisnawati  (2018)  menyimpulkan  bahwa  etika  profesi  tidak  berpengaruh terhadap pertimbangan tingkat materialitas. Sedangkan penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu  yang  dilakukan  (Pratiwi, 2017),  (Astari,  dkk,  2020)  dan  (Su’un,  2021)  yang menyatakan  bahwa  etika  profesi  berpengaruh  positif  terhadap  pertimbangan  tingkat materialitas.
Pengaruh Profesionalisme Auditor Terhadap Pertimbangan Materialitas Hasil dari pengujian hipotesis menunjukkan bahwa terdapat pengaruh negative profesionalisme auditor terhadap pertimbangan tingkat materialitas. Hasil ini tidak sesuai dugaan sebagaimana yang  telah  diuraikan  pada  hipotesis  kedua  (H2).  Hasil  negatif  secara  statistik,  bukan  berarti menjatuhkan  konsep  yang  sudah  tepat  yaitu  profesionalisme  berpengaruh  positif  pada
pertimbangan  tingkat  materialitas,  namun  ada  keadaan  khusus  dalam  konteks  penelitian  dan sangat  dipengaruhi  oleh  instrumen  yang  digunakan  dalam  mengeksplorasi  mengenai pertimbangan tingkat materialitas. Dalam konteks auditor pada kantor akuntan publik di wilayah Jakarta  Selatan,  semakin  tinggi  tingkat  profesionalisme  auditor,  semakin  sulit  dalam memberikan keputusan untuk memenuhi keinginan/harapan klien.
Hal  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  profesionalisme  auditor,  maka semakin ketat pertimbangan yang  diambil dalam  memutuskan untuk  memenuhi keinginan/harapan  klien.  Auditor  yang  profesional  tidak  mengambil  keputusan  dengan  mudah demi  memuaskan  keinginan  kliennya.  Situasi  ini  membuat  tingkat  professional  auditor berbanding  terbalik  atau  hubungan  negative  dengan  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hal  ini sesuai  dengan  landasan  teori  keagenan  dan  teori  perilaku  serta  sejalan  dengan  penelitian terdahulu  yang  dilakukan  (Utami  &  Nugroho,  2014)  yang  menyatakan  bahwa  profesionalisme auditor  berpengaruh  negative  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hasil  pada  variabel ini  memiliki  keterbaharuan  dari  penelitian  sebelumnya  Sofia  &  Damayanti  (2017),  Prasetyo  & Trisnawati  (2018)  menyimpulkan  bahwa  profesionalisme  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap pertimbangan tingkat materialitas.

## Pengaruh Risiko Audit Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas
Hasil  dari  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  risiko  audit terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hasil  ini  sesuai  dugaan  sebagaimana  yang  telah diuraikan  pada  hipotesis  kedua  (H3).    Hal  ini    sesuai  dengan  landasan  teori  keagenan.  Risiko audit i mempunyai  hubungan  yang  sangat  erat  dengan  tingkat  materialitas  dalam  pemeriksaan, karena  tingkat  risiko  audit  dalam  pemeriksaan  akan    mempengaruhi  pengendalian  intern perusahaan dan pastinya akan mempengaruhi hasil audit. Adanya pemahaman yang memadai untuk  mengidentifikasi i risiko  bisnis  perusahaan,  sehingga  auditor  akan  dapat  mengantisipasi berbagai kemungkinan dan menentukan langkah yang harus dilakukan. Semua temuan auditor pastinya  harus  dirundingkan  dengan  manajemen  untuk  mengatasi  dengan  baik  risiko yang i terjadi.
Strategi  yang tepat harus dilakukan agar dapat memahami dan mengatasi adanya risko dalam pemeriksaan  audit  guna  menentukan  tingkat  risiko  yang  sesuai  sebagai  dasar  pengambilan keputusan mengenai sifat dan prosedur audit i yang akan dilakukan. Hal ini tidak sejalan dengan penelitian  Theophani  &  Nazar  (2020),  Zulvia  &  Tanmela  (2022)  menyimpulkan  bahwa  risiko audit tidak berpengaruh terhadap pertimbangan tingkat materialitas. Hasil penelitian ini sejalan dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  (Pertiwi  &  Herawati,  2017)  yang  menyatakan bahwa risiko audit berpengaruh positif terhadap pertimbangan tingkat materialitas.

## KESIMPULAN
Etika  profesi  berpengaruh  positif  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hal  ini  berarti karena  semakin  tinggi  auditor  mentaati  kode  etik  maka,  pertimbangan  tingkat  materialitasnya semakin  baik.  Karena,  kode  etik  bagi  seorang  auditor  merupakan  pedoman i bagi  para  auditor maka  dituntut  adanya  pemahaman  yang  baik  dalam  memberikan  jasa  akuntansi.  Dengan menerapkan  kode  etika  profesi  yang  baik,  maka i auditor  dapat  memberikanopini  yang  sesuai dengan  laporan  keuangan.  Profesionalisme  auditor  berpengaruh  negative  terhadap pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hal  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat profesionalisme  auditor,  maka  semakin  ketat  pertimbangan  yang  diambil  dalam  memutuskan untuk memenuhi keinginan/harapan klien. Auditor yang profesional tidak mengambil keputusan dengan  mudah  demi  memuaskan  keinginan  kliennya.  Situasi  ini  membuat  tingkat  professional auditor  berbanding  terbalik  atau  hubungan  negative  dengan  pertimbangan  tingkat materialitas. Risiko  Audit  berpengaruh  positif  terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas.  Hal  ini  berarti disebabkan  adanya  pemahaman  yang  memadai  untuk  mengidentifikasi  risiko  bisnis perusahaan,  sehingga  auditor  akan  dapat  mengantisipasi  berbagai  kemungkinan  dan menentukan langkah yang harus dilakukan. Semua temuan i auditor tentunya harus dirundingkan dengan manajemen untuk mengatasi dengan baik risiko yang terjadi. Strategi i yang tepat harus dilakukan  supaya  dapat  memahami  dan  mengatasi  adanya  risiko  dalam  pemeriksaan  audit guna  menentukan  tingkat  risiko  yang  tepat  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  mengenai sifat  dan  prosedur  audit  yang  akan  dilakukan.  Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  faktor  etika profesi,  profesionalisme,  dan  risiko  auditor  dalam  mendeteksi  kesalahan  berdampak  besar terhadap  pertimbangan  tingkat  materialitas  laporan  keuangan,  baik  secara  tersendiri  maupun bersama-sama.  Auditor  harus  terlebih  dahulu  mengenal  dan  memahami  data  untuk
melaksanakan  tugasnya.  Oleh  karena  itu,  untuk  menjaga  professional  auditor,  penting  bagi auditor untuk mematuhi dan melaksanakan tanggung jawabnya. Penelitian ini diharapkan dapat memberikan  kontribusi  yang  signifikan  bagi  auditor  eksternal,  khususnya  dalam  menetapkan kebijakan  untuk  memperhitungkan  materialitas  laporan  keuangan  sehingga  laporan  keuangan yang disajikan menjadi model pengambilan keputusan bagi pihak yang berkepentingan. Dengan pemahaman  ini,  kesalahan  baik  disengaja  atau  tidak,  akan  tetap  terungkap,  sehingga keputusan oleh pihak-pihak yang memakai tidak terganggu. Oleh karena itu, diharapkan kantor akuntan  public  (KAP)  dapat  mendidik  auditornya  dan  memberi  mereka  lebih  banyak kesempatan  untuk  mengaudit  sehingga  pengetahuan  dan  keterampilan  audit  mereka  akan meningkat.  Hal  ini  diyakini  akan  semakin  meningkatkan  kualitas  audit  para  auditor  dengan bantuan  dan  partisipasi  aktif  dari  KAP  dimana  auditor  bernaung.  Penelitian  ini  masih mempunyai  beberapa  keterbatasan  yaitu    sampel  dalam  penelitian  ini  terbatas  pada  KAP Jakarta  Selatan.  Pada  penelitian  ini  hanya  terdapat  3  variabel  independen  yaitu  Etika  Profesi, Profesionalisme Auditor dan Risiko Audit.Penelitian ini hanya menggunakan kuesioner sebagai alat  pengumpulan  data  penelitian,  tidak  ditambahkan  dari  hasil  wawancara  dan  observasi langsung  bahkan  masuk  kedalam  penugasan  audit,  sehingga  data  yang  dihasilkan  hanya secara  tertulis,  data  tersebut  menjadi  kurang  akurat  karena  tidak  bisa  langsung  berbicara dengan  para  auditor  dan  meminta  saran  atau  pendapat  langsung  dari  sudut  pandang  auditor. Kepada  auditor  Akuntan  Publik  yang  bekerja  di  wilayah  Jakarta  Selatan  agar  menjadi  bahan evaluasi  dan  acuan  dalam  menentukan  pertimbangan  tingkat  materialitasnya,  yaitu  dengan lebih  meningkatkan  dan  menjaga  sikap  profesionalisme,  pentingnya  memiliki  etika  profesi sebagai dasar dalam membuat suatu keputusan, dan lebih memahami serta mengatasi adanya risiko  dalam  pmeriksaan  audit.  Untuk  peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat  memperluas wilayah  penelitian,  tidak  hanya  di  wilayah  Jakarta  Selatan  saja,  sehingga  bisa  lebih digeneralisasikan.  Diharapkan  peneliti  selanjutnya  dapat  menambahkan  kontruks  lainnya  yang diduga dapat mempengaruh pertimbangan tingkat materialitas.

## REFERENSI
Anggara,  M.  A.  (2017).  Pengaruh  Etika  Profesi,  Pengalaman,  Pengetahuan  dan  Gender Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas. JOM Fekon, 4. Anna Sutrisna, R. D. (2019). Akuntansi Keperilakuan Manajerial. Deepublish. Anshari,  A.  R.,  &  Nugrahanti,  T.  P.  (2021,  November).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi
Pertimbangan Tignkat Materialitas Audit (Studi Empiris KAP di Wilayah DKI Jakarta). Jurnal Akuntansi, 13, 214-230.
Astari,  N.  P.,  Riasning,  N.  P.,  &  Manuaba,  I.  P.  (2020).  Pengaruh  Profesionalisme, Independensi,  Pengetahuan  Mendeteksi  Kekeliruan,  Pengalaman  dan  Etika  Profesi Auditor Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas pada Kap di Wilayah Bali. Jurnal RIset Akuntansi Warmadewa, 1, 6-11.
Daftar Kantor Akuntan Publik Aktif. (2022, november). Retrieved from Pusat Pembinaan Profesi
Keuangan  -  Kementerian  Keuangan:  https://pppk.kemenkeu.go.id/in/post/daftar- kantor-akuntan-publik-aktif
Damayanti,  I.  P.  (2017).  Pengaruh  Pengalaman,  Profesionalisme  dan  Etika  Profesi  Auditor Terhadap Penentuan Tingkat Materialitas. Widyakala, 4.
Desmiwerita.  (2018).  Profesionalisme,  Etika  Profesi,  Pengalaman  Auditor  dan  Pengaruhnya Terhadap  Pertimbangan  Tingkat  Metrialitas  pada  Kantor  Akuntan  Publik  Padang. Journal of Economic and Management Scienties, 1, 1-15.
Dewi  Zulvia,  S.  T.  (2022).  Determinasi  Risko  Audit,  Pengalaman  Auditor  dan  Profesionalisme Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas. Jurnal Pundi, 6.
Ghozali.  (2018).  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25.  Semarang:
Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ilmian,  A.  A.  (2019).  Analisis  Profesionalisme  dan  Etika  Profesi  Dalam  Penentuan Pertimbangan Tingkat Materialitas. Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Akuntansi, 21. Monika  Palupi  Murniarti,  S.  V.  (2013).  Alat-  Alat  Pengujian  Hipotesis.  Semarang:  UNIKA SOEGIJAPRANATA.
Mulyadi. (2010). Auditing (6 ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Ng,  D.  S.  (2022).  NILAI  PERUSAHAAN  Analisis  Kemampuan  Manajerial  dan  Struktur Pengwasan. Literasi Nusantara.
Pertiwi,  I.  S.,  &  Herawati,  H.  (2017).  Pengaruh  Risiko  Audit  Terhadap  Pertimbangan  Tingkat
Materialitas. SIKAP, 2, 14-19. Retrieved from
http://jurnal.usbypkp.ac.id/index.php/sikap
Prasetyo,  R.,  &  Trisnawati,  R.  (2018).  Pengaruh  Profesionalisme,  Etika  Profesi,  Pengalaman, Independensi, Kompetensi dan Gender Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas.
Pratiwi, V. T., & Widhiyani, S. N. (2017, Mei). Pengaruh Profesionalisme, Komitmen Organisasi, Etika  Profesi,  dan  Pengalaman  Auditor  pada  Tingkat  Pertimbangan  Materialitas.  E- jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 19, 1463-1489.
Prijanto, A. R. (2022).  HUBUNGAN kAUSALITAS:  Etika Profesi, Etika Manajerial, dan  Elemen Modal Intelektuan dengan Kualitas Audit. Feniks Muda Sejahtera.
Priyadi, I. H. (2020). AUDITING Konsep dan Teori Pemeriksaan Akuntansi Oleh Akuntan Publik.
Duta Media Publishing.
Rahadian, T. (2017, Oktober 3). BPK: Temuan Rp 550 M di Laporan Keuangan Kemendes, Tak Pengaruhi Opini. Retrieved from KumparanNEWS: https://kumparan.com/kumparannews/bpk-temuan-rp-550-m-di-laporan-keuangan-
kemendes-tak-pengaruhi-opini/full
Reis,  D.  M.,  Mahaputra,  I.  A.,  &  Sunarwijaya,  I.  K.  (n.d.).  Pengaruh  Profesionalisme  Auditor, Etika Profesi, Pengalaman dan Independensi Auditor Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas. 240-251.
Santoso,  S.  (2018).  Konsep  Dasar  dan  Aplikasi  SEM  dengan  AMOS  24.  Jakarta:  Elex  Media Komputindo.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: Alfabeta. Sugiyono. (2019). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta.
Su'un,  M.  (2021).  Pengaruh  Profesionalisme  Auditor  dan  Etika  Profesi  Terhadap  Tingkat Materialitas  dalam  Proses  Pengauditan  Laporan  Keuangan.  YUME:  Journal  of Management, 4, 325-336.
Syafina,  D.  C.  (2018,  Oktober  8).  tirto.id.  Retrieved  from  https://tirto.id/kasus-snp-finance-dan- pertaruhan-rusaknya-reputasi-akuntan-publik-c4RT
Theopani, &  Nazar, M. R.  (2020,  Desember). Pengaruh Etik Profesi, Kualitas  Audit  dan Risiko Audit Terhadap Pertimbagan Tingkat Materialitas (Survei Pada Kantor Akuntan Publik di Wilayah Bandung). e-Proceeding of Management, 7, 5741.
Tuankotta, T. M. (n.d.). Audit Berbasis ISA. Jakarta: Salemba Empat.