## ISSN 2548-3501 (online)
Edited by: Eny Maryanti
Reviewed by: Riski A. *Correspondence: Senato Erasandi Senatoerasandi11@gmail.com
Received: 24 Desember 2019 Accepted: 20 Januari 2020 Published: 31 Januari 2020
Citation: SE (2020) Related Party Transaction Berpengaruh Terhadap Biaya Audit. Journal of accounting Science. 4:1. doi: 10.21070/jas.v4i1.393

## Related Party Transaction Berpengaruh Terhadap Biaya Audit

## Related Party Transaction Influences Audit Costs
Senato Erasandi*
Program studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Indonesia
The purpose of this study is to analyze the effect of related party transactions on audit fees. This study uses 67 samples listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2017 to 2018. The analysis used in this study is the Multiple Regression analysis model that is processed with SPSS 20 software. This study found that related party transactions were positively and significantly related to audit fees. The results show that related party transactions can cause the company to have a high risk so that it can increase the audit fees paid by the company.
Keywords: Related party transaction, Biaya Audit
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis pengaruh transaksi pihak berelasi terhadap biaya audit. Penelitian ini menggunakan 67 sampel yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia untuk periode 2017 hingga 2018. Analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah model analisis Regresi Berganda yang diproses dengan perangkat lunak SPSS 20. Studi ini menemukan bahwa transaksi pihak terkait positif dan signifikan terkait den- gan biaya audit. Hasil menunjukkan bahwa transaksi pihak terkait dapat menyebabkan perusahaan memiliki resiko yang tinggi sehingga dapat meningkatkan biaya audit yang dibayarkan oleh perusahaan.
Keywords: Related Party Transaction, Audit costs

## PENDAHULUAN
Transaksi pihak berelasi merupakan transaksi antara perusa- haan dan individu atau organisasi yang terkait dengan perusa- haan, seperti manajer, dewan direksi, pemegang saham utama, dan perusahaan afiliasi. Transaksi dengan pihak terkait meliputi aktivitas seperti penjualan dan pembelian aset, penjaminan pinjaman, dan pertukaran aset dengan kualitas yang berbeda.transaksi pihak berelasi memiliki dua pendan- gan yang berbeda ditinjau darisisi positif dan sisi negatif, di sisi positif transaksi pihak berelasi dapat meningkatkan nilai karena dapat dimanfaatkan oleh kelompok bisnis untuk berbagi sumber daya, mengurangi biaya transaksi, dan sebagai hasilnya dapat meningkatkan pengembalian aset. Sisi negatif pada transaksi pihak berelasi yakni dapat digunakan secara oportunistik oleh pemegang saham pengendali yang menan- gani sendiri untuk mengambil keputusan untuk keuntungan pribadi tanpa melalui persetujuan pemegang saham minoritas.
Pengaturan skema bisnis antar pihak berelasi yakni adanya transfer pricing. Contoh dari transfer pricing adalah dengan transaksi penjualan pada pihak berelasi yang tidak seband- ing atau lebih rendah dari penjualan pada transaksi yang tidak memiliki hubungan istimewa ( Atanasov et al. ( 2014 ) Pemegang saham mayoritas yang memiliki kekuasaan untuk mengendalikan perusahaan dapat mengatur setiap transaksi melalui pihak-pihak terkait untuk mengambil keuntungan pribadi atau mengalihkan sumber daya perusahaan dari pemegang saham minoritas ke diri mereka sendiri. Pemegang saham mayoritas juga dapat menggunakan hubungan mereka yang memliki pengaruh terhadap kelompok bisnis untuk menyusun transaksi dalam kelompok dengan cara yang memungkinkan laba dialihkan dari perusahaan dalam suatu kelompok baik ke kantong pemegang saham pengendali secara langsung atau untuk meningkatkan posisi keuangan perusa- haan yang bermasalah dalam kelompok yang sama.Transaksi pihak berelasi dapat menyesatkan pengguna laporan keuan- gan.
Laporan keuangan digunakan oleh pengguna laporan keuangan yaitu kreditur, debitur dan shareholder untuk pengambilan keputusan ekonomi. Laporan keuangan sebelum digunakan untuk pengambilan keputusan ekonomi harus melalui proses audit yang dilakukan oleh auditor eksternal. Auditor eksternal dalam melakukan proses audit harus meli- hat resiko yang dimiliki oleh perusahaan. Transaksi pihak bere- lasi menjadi salah satu pertimbangan khusus bagi para auditor untuk menyelesaikan proses audit ( Tuanakotta ( 2015 )
Keberadaan pihak berelasi di indonesia diatur dalam PSAK 7 (penyesuaian 2014) tentang pengungkapan pihak-pihak berelasi dimana PSAK tersebut bertujuan untuk mengatur pengungkapan transaksi pihak berelasi yang terjadi pada suatu perusahaan secara transparan dalam laporan keuangannya. Dengan adanya PSAK 7 (penyesuaian 2014) dapat membuat pengguna informasi mengetahui secara lebih jelas mengenai pihak berelasi yang dilakukan oleh perusahaan. Pihak bere- lasi merupakan pihak yang memiliki hubungan spesial dengan
pihak lain.
Teori menyatakan terdapat dua pandangan tentang transaksi pihak berelasi, teori pertama teori pihak berelasi merupakan kebutuhan nasional untuk memenuhi tujuan ekonomi perusahaan (efficiency-enhancing theory). Teori kedua menunjukan bahwa transaksi pihak berelasi dapat menimbulkan isu keagenan, masalah agensi muncul ketika maanjer dengan tindakan oportunitistiknya memaksimalkan pendapatan mereka sendiri dan merugikan pemegang saham ( Jensen and Meckling ( 1976 ) . Manajer dapat mementingkan diri sendiri melalui transaksi pihak berelasi dengan mengam- bilalih sumber daya perusahaan dan mengalikan kekayaan dari perusahaan ke keuntungan pribadi ( Gordon and Henry ( 2005 ) .
Transaksi pihak berelasi dapat digunakan sebagai “red flag” dapat meningkatkan risiko salah saji material ( Kohibeck and Brian W ( 2014 ) . Kehadiran transaksi pihak berelasi dapat meningkatkan biaya audit yang dikeluarkan oleh perusahaan. Akuntan publik untuk melakukan proses audit memeriksa resiko yang dimiliki oleh perusahaan. Transaksi pihak bere- lasi meningkatkan resiko salah saji material sehingga dapat meningkatkan upaya auditor dan dapat meingkatkan biaya audit yang dikeluarkan. Penelitian Habib et al. ( 2015 ) ; Al- Dhamari et al. ( 2017 ) menyatakan bahwa transaksi pihak bere- lasi dapat meningkatkan biaya audit perusahaan.
Penelitian ini menguji pengaruh dari transaksi pihak bere- lasi terhadap biaya audit yang dikeluarkan oleh perusahaan. Variabel kontrol yang digunakan dalam penelitian ini yaitu return on asset, ukuran perusahaan, dan kantor akuntan publik. Tahun penelitian dilakukan pada tahun 2017 sampai 2018 pada indutri manufaktur yang terdaftar pada bursa efek Indonesia.

## Kerangka Berfikir
Penelitian ini berfokus pada transaksi pihak berelasi ter- hadap biaya audit. Perusahaan yang melakukan transaksi den- gan pihak berelasi rentan dengan resiko salah saji mate- rial . Kohlbeck and Mayhew ( 2010 ) menyatakan bahwa transaksi pihak berelasi dapat digunakan sebagai red flag yang dapat meningkatkan resiko sehingga auditor dalam memeriksa laporan keuangan menggunakan upaya yang lebih agar dapat menghasilkan opini yang sesuai. Hal tersebut dapat meningkatkan biaya audit yang dikeluarkan oleh perusahaan.
Penelitian ini juga menggunakan variabel kontrol yakni return on asset, ukuran perusahaan, dan akuntan perusahaan. Variabel kontrol diperlukan untuk menguatkan model pada penelitian transaksi pihak berelasi terhadap biaya audit. Pada Gambar 1 merupakan kerangka berfikir penelitian ini:
[Figure 1 about here.]
Journal of accounting Science | ojs.umsida.ac.id/index.php/JAS

## Pengembangan Hipotesis
Transaksi pihak berelasi banyak menjadi perhatian diantara pelaporan keuangan dan auditing, terutama setelah banyak skandal keuangan yang ada di seluruh dunia. Secara teori transaksi pihak berelasi memiliki dua sudut pandang. Sudut pandang yang pertama transaksi pihak berelasi terkait dengan efficiency-enhancing theory yang menyatakan bahwa transaksi dengan pihak berelasi digunakan oleh kelompok bisinis seba- gai cara untuk mengalokasikan sumber daya dengan leih baik dan dapat mengurangi biaya transaksi ( Al-Dhamari et al. ( 2017 ) . Selain itu, pihak terkait dengan pengetahuan men- dalam dan pengalaman kegiatan perusahaan dapat mem- berikan layanan kepada perusahaan lebih efektif ( Gordon and Henry ( 2005 ) .
Sudut pandnag kedua menyatakan transaksi pihak bere- lasi dapat menimbulkan isu keagenan, dimana transaksi pihak berelasidapat menyebabkan kerugian atas kegagalan yang dialami perusahaan karena tindakan oportunistik( Kohlbeck and Mayhew ( 2010 ). Hubungan pihak berelasi yang signifikan dapat memiliki pengaruh terhadap posisi keuangan dan laba rugi perusahaan. Argumen terkait transaksi pihak berelasi ter- hadap laporan keuangan, auditor memiliki tanggung jawab untuk mengidentifikasi transaksi pihak berelasi sebagai salah satu resiko salah saji material. Kohlbeck and Mayhew ( 2010 ) menyatakan bahwa transaksi pihak berelasi dapat digunakan sebagai red flag yang dapat meningkatkan resiko sehingga auditor dalam memeriksa laporan keuangan menggunakan upaya yang lebih agar dapat menghasilkan opini yang sesuai.
Simunic ( 1980 ) merumuskan bahwa biaya audit dipen- garuhi oleh besar kecilnya auditee, komplesitas audit dan resiko yang dimiliki perusahaan. Sehubungan dengan resiko audit, transaksi pihak berelasi merupakan salah satu per- timbangan khusus oleh auditor eksternal dalam melakukan proses audit. Sehingga auditor memerlukan waktu dan upaya untuk melakukan proses audit dan berdampak bada biaya audit ( Habib et al. ( 2015 ) Al-Dhamari et al. ( 2017 )
H1: transaksi pihak berelasi berpengaruh positif terhadap besaran biaya audit perusahaan.

## METODE
Populasi penelitian ini merupakan seluruh perusahaan man- ufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2018. Penelitian ini menggunakan jenis data sekunder yang diambil dari informasi yang tersaji pada Annual Report. Sebanyak 67 perusahaan terpilih menjadi sampel peneli- tian berdasarkan teknik purposive sampling dengan kriteria padaTabel 1
[Table 1 about here.]
Pengukuran Variabel. RPT_Sales dapat dirumuskan sebagai berikut
RP T Sales =

## Related party sales U nrelated party sales
Adapun teknik analisis yang digunakan meliputi analisis statis- tika deskriptif, uji asumsi klasik, dan uji hipotesis ( Ghozali ( 2011 ) . Analisis statistika deskriptif berisi informasi mengenai karakteristik data penelitian berupa nilai minimum, nilai mak- simum, nilai rata-rata dan standar deviasi. Pengujian hipote- sis dilakukan menggunakan analisis regresi linear berganda. Berikut model persamaan regresi moderasi dalam penelitian ini:
AudF eeit
= α 0 + β 1 RP T _ SALESit +
β 3 BIG 4 it + β 4 ROAit + β 5 SIZEit + εit Keterangan:
AudFee = Audit Fee yang dikeluarkan oleh entitas go- publik
α 0 = Konstanta
RPT_SALES = Transaksi pihak berelasi perusahaan i tahun t
BIG4 = Auditor big 4 Menggunakan dummy, 1 di audit oleh Big4
dan 0 untuk di audit selain Big4 ROA = Return of asset SIZE = Ukuran perusahaan ε it = Koefisien error HASIL PEMBAHASAN Hasil Statistik Deskriptif Berdasarkan tabel statistik deskriptif Tabel 2 , dapat dike- tahui bahwa variabel dependen dalam penelitian ini yaitu biaya audit memiliki nilai rata-rata sebesar 20.8392 dalam rupiah berarti Rp 825 juta, ini berarti bahwa rata-rata perusahaan di Indonesia pada 2017 sampai 2018 membayar jumlah biaya audit sebesar Rp 825 juta kepada auditor . Rentang ini cukup tinggi pada variabel ini, dilihat dari perbedaan antara nilai maksimum dan minimum, menggambarkan bahwa sampel perusahaan dalam penelitian ini mewakili jumlah nominal biaya audit dari kecil ke besar.
Variabel independen dalam penelitian ini adalah transaksi pihak berelasi yang diukur dengan penjulan dibagi dengan penjualan pada pihak berelasi digunakan dalam penelitian ( Wong et al. ( 2015 ) ; Cheng and Leung ( 2014 ); Chen et al. ( 2014 ) . Nilai rata-rata yang diperoleh adalah 0.1977. Hasil menunjukan bahwa rata-rata sampel dalam perusahaan memi- liki 19% transaksi dengan perusahaan yang memiliki hubun- gan relasi dengan perusahaan tersebut.
Variabel kontrol yang digunakan dalam penelitian yakni return on asset, ukuran perusahaan dan akuntan publik. Pada variabel ROA didapatkan nilai minimum sebesar -0,29 dan nilai maksimal sebesar 0,21, pada variabel ukuran perusahaan didapatkan nilai minimal logaritma aset sebesar 26,44 dan nilai maksimal sebesar 31,68. Variabel kantor akuntan publik pada perusahaan manufaktur yang mengaudit pada KAP BIG 4 sebesar 56,7% dan yang di auidt oleh KAP biasa yakni sebesar 43,3%.
Journal of accounting Science | ojs.umsida.ac.id/index.php/JAS

## [Table 2 about here.]

## Hasil Analisis Regresi
Hipotesis dalam penelitian ini di Uji dengan anlisis regresi moderasi. Sebelum di lakukan uji regresi moderasi peneliti melakukan uji asumsi klasik yakni uji normalitas data, uji het- erokedastisitas, dan uji multikolinearitas. Uji asumsi klasik dilakukan untuk mengetahui data penelitian yang sudah ter- distribusi normal dan data bebas dari heterokedastisitas dan multikolinearitas. Model penelitian ini sudah layak dilakukan uji regresi linear berganda karena sudah lolos dari uji asumsi klasik.
nilai adjusted R2 sebesar 0,723 yang artinya variabel inde- penden mampu menjelaskan variabel dependen sebesar 72,3% sementara 27,7% sisanya dipengaruhi oleh factor lain diluar model penelitian. Hasil dari pengaruh transaksi pihak berelasi terhadap biaya audit menunjukan nilai signifikansi 0,006 yang menunjukan bahwa transaksi pihak berelasi berpengaruh posi- tif terhadap biaya audit.

## [Table 3 about here.]

## Pengaruh Transaksi Pihak Berelasi terhadap Biaya Audit
Hasil penelitian pada Tabel 3 yang dilakukan pada model penelitian ini menunjukan bahwa hasilnya konsisten den- gan hipotesis pertama yang menyatakan bahwa transaksi pihak berelasi berpengaruh positif signifikan terhadap biaya audit. Tingkat signifikansi sebesar 5% (0.006 < 0.05), sehingga H 1 diterima. Penjelasan hasil dalam penelitian ini adalah adanya hubungan antara perusahaan yang melakukan transak- sidiyakini dapat meningkatkan resiko bawaan (inheren risk) dari perusahaan(Al-Gamrh et al., 2017).
Transaksipihak berelasi dapat menimbulkan isu keagenan, dimana transaksi pihak berelasidapat menyebabkan kerugian atas kegagalan yang dialami perusahaan karena tindakan opor- tunistik ( Kohlbeck and Mayhew ( 2010 ) Kohlbeck & Mayhew, 2010 Jian and Wong ( 2004 ) . Hubungan pihak berelasi yang signifikan dapat memiliki pengaruh terhadap posisi keuangan dan laba rugi perusahaan. Argumen terkait transaksi pihak berelasi terhadap laporan keuangan, auditor memiliki tang- gung jawab untuk mengidentifikasi transaksi pihak berelasi sebagai salah satu resiko salah saji material. Kohlbeck and May- hew ( 2010 ) menyatakan bahwa transaksi pihak berelasi dapat digunakan sebagai red flag yang dapat meningkatkan resiko sehingga auditor dalam memeriksa laporan
keuangan memakukan upaya yang lebih agar dapat meng- hasilkan opini yang sesuai. Sehubungan dengan resiko audit, transaksi pihak berelasi merupakan salah satu pertimban- gan khusus oleh auditor eksternal dalam melakukan proses audit. Sehingga auditor memerlukan waktu dan upaya untuk melakukan proses audit dan berdampak bada biaya audit lebih tinggi.
Hasil ini juga selaras dengan sudut pandang Agency the- ory yang menyakatakan bahwa transaksi pihak berelasi dapat menyebabkan kerugian perusahaan yang diakhibatkan oleh tindakan oportunistik. Hal tersebut mengakhibatkan resiko lebih tinggi dimiliki oleh perusahaan yang melakukan penjulan dengan pihak berelasi. Perusahaan yang memiliki resiko yang tinggi, sesuai dengan teori dan hasil empiris bahwa perusahaan yang melakukan transaksi pihak berelasi membayar biaya audit lebih tinggi dari perusahaan yang tidak terkoneksi.

## KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh transaksi pihak berelasi terhadap biaya audit. Berdasarkan pen- gujian hipotesis pertama ditemukan bahwa adanya koneksi politik dalam perusahaan berpengaruh signifikan terhadap biaya audit. Perusahaan yang memiliki transaksi pihak berelasi dianggap memiliki risiko lebih tinggi daripada perusahaan lain yang tidak melakukan transaksi dengan relasi dan akibatnya auditor akan meningkatkan upaya audit yang diperlukan dan implikasinya terhadap biaya audit yang tinggi yang dibebankan ( Habib et al. ( 2015 ) ; Al-Dhamari et al. ( 2017 )
Penelitian ini memiliki keterbatasan, yang pertama masih sedikitnya perusahaan yang mengungkapkan biaya audit dalam laporan tahunannya. Saran untuk penelitian selanjutnya untuk menambah variabel yang memiliki pengaruh terhadap biaya audit seperti koneksi politik dan ceo busy.

## PENDANAAN
Sumber dana yang digunakan dalam penelitian ini adalah mandiri dari peneliti sendiri.

## UCAPAN TERIMA KASIH
Peneliti mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah mendukung penelitian ini.

## REFERENCES
Al-Dhamari, R. A., Al-Gamrh, B., Ismail, K. N. I. K., and Ismail, S. S. H. (2017). Related Party Transactions and Audit Fees: The Role of The Internal Audit Func- tion. Journal of Management & Governance 22, 187–212. doi: 10.1007/s10997- 017-9376-6.
Atanasov, V. A., Black, B. S., and Ciccotello, C. S. (2014). Unbundling And Measur-
ing Tunneling.
Chen, Y., Chen, C. H., and Chen, W. (2014). The Impact of Related Party Transac- tions on The Operational Performance of Listed Companies in China. Journal of Economic Policy Reform 12, 285–297.
Cheng, M.-A. and Leung, N. W. (2014). Ownership Structure, Ongoing Related Party Trasactions And Corporate Performance: Evidenced From ChinaED FIRMS. Corporate Ownership and Control 11, 446–464. doi: 10.22495/ cocv11i2c5p2.
Journal of accounting Science | ojs.umsida.ac.id/index.php/JAS
Ghozali, I. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS , and others (ed.) (Semarang: BP Universitas Diponegoro).
Gordon, E. A. and Henry, E. (2005). Related Party Transactions and Earnings Man- agement. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=612234 .
Habib, A., Jiang, H., and Zhou, D. (2015). Related-Party Transactions and Audit Fees: Evidence from China. Journal of International Accounting Research 14, 59– 83. doi: 10.2308/jiar-51020.
Jensen, M. C. and Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behav- ior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3, 305–360. doi: 10.1016/0304-405x(76)90026-x.
Jian, M. and Wong, T. J. (2004). Earnings Management and Tunneling Through Related Party Transactions: Evidence from Chinese Corporate Groups. In EFA 2003 Annual Conference Paper No. 549 , ed. and others.
Kohibeck, M. and Brian W, M. (2014). Are Related Party Transaction Red Flags? SSRN Electronic Journal .
Kohlbeck, M. and Mayhew, B. W. (2010). Valuation of firms that disclose related party transactions. Journal of Accounting and Public Policy 29, 115–137. doi: 10.1016/j.jaccpubpol.2009.10.006.
Simunic, D. (1980). The Pricing of Audit Services: Theory and Evidence. Journal of Accounting Research 18, 161–161. doi: 10.2307/2490397.
Tuanakotta, T. M. (2015). Audit Kontemporer (Jakarta: Salemba Empat.). Wong, R. M. K., Kim, J.-B., and Lo, A. W. Y. (2015). Are Related-Party Sales Value- Adding or Value-Destroying? Evidence from China. Journal of International Financial Management & Accounting 26, 1–38. doi: 10.1111/jifm.12023.
Conflict of Interest Statement: The author declare that the research was conducted in the absence of any commercial or financial relationships that could be construed as a potential conflict of interest.
Copyright © 2020 Author. This is an open-access article distributed under the terms of the Creative Commons Attribution License (CC BY). The use, distribution or repro- duction in other forums is permitted, provided the original author(s) and the copy- right owner(s) are credited and that the original publication in this journal is cited, in accordance with accepted academic practice. No use, distribution or reproduction is permitted which does not comply with these terms.

## LIST OF TABLES
1 Sampel Penelitian . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2 Statistik deskriptif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 3 Uji Statistik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
TABLE 1 | Sampel Penelitian
No Kriteria Sampel 2017 2018 1 Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI 143 145 2 Laporan keuangan tidak dapat diakses (24) (21) 3 Perusahaan yang tidakmengungkapkan biaya audit (64) (67) 4 Perusahaan yang tidak melakukan transaksi dengan pihak berelasi (23) (22) Total 32 35 Total Observasi 67
TABLE 2 | Statistik deskriptif
Minimum Maximum Mean Std. Deviation AudFee 67 18.60 23.32 20.8392 1.20800 PRT 67 .007 .90 .1977 .23134 ROA 67 -.29 .21 .0316 .07941 SIZE 67 26.44 31.68 28.9471 1.36233 Valid N (listwise) 67 Variabel Dummy Variabel %Score1 %Score0 total% (29) 43,3% (67) 100%
TABLE 3 | Uji Statistik
Variabel Regresi Linier Berganda t Sig (Constantat) 6,052 3,199 0,002 RPT 1,058 2,853 0,006 ROA 0,766 0,756 0,453 BIG4 0,824 4,244 0,000 SIZE 0,487 7,270 0,000 Adjustes R2 0,723 F-value 44,137 Sig 0,000

## LIST OF FIGURES
1 Kerangka Berfikir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
FIGURE 1 | Kerangka Berfikir