## Gorontalo Accounting Journal
Vol. 4 No. 1 April 2021
P-ISSN: 2614-2074,  E-ISSN: 2614-2066 Nationally Accredited Journal, Decree No.36/E/KPT/2019

## COMPANY SIZE, FINANCIAL DISTRESS AND AUDIT COMPLEXITY AGAINST AUDIT REPORT LAG
UKURAN  PERUSAHAAN, FINANCIAL  DISTRESS DAN

## AUDIT COMPLEXITY TERHADAP AUDIT REPORT LAG
Baiq Fitri Arianti Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Pamulang Jalan Surya Kencana No. 1 Pamulang Barat, Tangerang Selatan email: dosen00862@unpam.ac.id
Submit : 2020-12-01; Revision : 2021-04-02; Publish : 2021-04-06
Gorontalo Accounting Journal, 4(1): 41-56

## Abstract
The purpose of this study is to measure and test the company size, financial distress, and audit complexity on audit report lag either partially or simultaneously. The type of research used is quantitative research with associative methods. The sample method in this study used a purposive sampling technique with a total sample of 7 miscellaneous industry  sector  companies  and  petroleum  and  natural  gas  obtained  from  the  annual report  for  5  years  of  observation  as  many  as  35  annual  reports  2015-2019.  The  data analysis  technique  used  in  this  research  is  descriptive  statistical  analysis,  classical assumption  test,  multiple  regression  test,  and  hypothesis  testing  with  the  help  of  the SPSS  version  25  software  program.  The  results  of  this  study  indicate  that  partially company size affects the audit report lag, financial distress variables. it does not affect the  audit  report  lag,  and  audit  complexity  has  an  effect  on  the  audit  report  lag. Meanwhile, the simultaneous test shows that all independent variables affect the audit report lag.
Keywords: Company Size; Financial Distress; Audit Complexity; Audit Report Lag
Abstrak Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  ukuran  perusahaan, financial distress, dan audit  complexity terhadap audit  report  lag baik  secara  parsial  maupun simultan . Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  penelitian  kuantitatif . Metode sampel dalam penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling dengan jumlah sampel  7  perusahaan  sektor  aneka  industri  dan  subsektor  minyak  dan  gas  bumi yang  didapat  dari annual  report selama  5  tahun  pengamatan  sebanyak  35 annual report tahun  2015-2019.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  analisis  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  uji  regresi  berganda,  dan  uji hipotesis  dengan  bantuan  program  software  SPSS  versi  25.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa secara parsial ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag, variabel financial distress tidak berpengaruh terhadap audit report lag, dan audit  complexity berpengaruh  terhadap audit  report  lag. Sedangkan  untuk  uji simultan  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  independen  berpengaruh  terhadap audit report lag.
Kata  Kunci: Ukuran  Perusahaan; Financial  Distress ; Audit  Complexity ; Audit  Report Lag

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari  serangkaian  proses pencatatan  dan  pengikhtisaran  data  transaksi  bisnis  yang  memberikan informasi  keuangan  suatu  perusahaan  yang  berguna  bagi  pihak  internal maupun eksternal perusahaan. Menurut PSAK 1  (2015:1.3) laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu  entitas. Auditing memberikan  nilai  tambah  bagi  laporan  keuangan, karena akuntan publik sebagai pihak yang dianggap ahli dan independen pada akhir pemeriksaannya akan memberikan pendapat mengenai kewajaran posisi keuangan,  hasil  usaha,  perubahan  ekuitas,  dan  laporan  arus  kas. Auditing laporan keuangan terdiri dari upaya memahami bisnis dan industri klien serta memperoleh  dan  menilai  bukti  yang  berkaitan  dengan  laporan  keuangan, sehingga  memungkinkan  auditor  meneliti  apakah  pada  kenyataannya  laporan keuangan  tersebut  telah  menyajikan  laporan  keuangan  secara  wajar  sesuai dengan  Prinsip  Akuntansi  Berterima  Umum  (PABU)  (Mayangsari  dan Wandanarum, 2013:10).
Berdasarkan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29/PJOK.04/2016 tentang penyampaian laporan keuangan, emiten atau perusahaan publik wajib menyampaikan laporan tahunan kepada otoritas jasa keuangan paling lambat pada  akhir  bulan  keempat  setelah  tahun  buku  berakhir.  Tuntutan  akan kepatuhan  terhadap  penyampaian  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan publik di Indonesia telah diatur dalam Undang-Undang  Nomor 8 Tahun 1995 tentang  pasar  modal  diikuti  dengan  Peraturan  Nomor  X.K.2  lampiran  ketua Bapepam-LK  Nomor  :  KEP-36/PM/2003  tentang  kewajiban  penyampaian laporan keuangan berkala.
Rentang  waktu  penyelesaian  audit  yang  dilakukan  terhadap  laporan keuangan  dapat  mempengaruhi  ketepatan  waktu  informasi  tersebut dipublikasikan dan sebagai pengambilan keputusan. Kendala yang diakibatkan proses audit ini disebut audit report lag atau dalam penelitian lain dinyatakan dengan audit  delay (Didipu,  2016).  Menurut  penelitian  Irviona  dan  Basuki (2017), audit  report  lag (ARL)  adalah  waktu  yang  dibutuhkan  untuk menyelesaikan pekerjaan audit sampai pada tanggal dipublikasikannya laporan audit  perusahaan,  yang  diukur  berdasarkan  jumlah  hari  yang  dibutuhkan untuk  memperoleh  laporan  auditor  independen,  terhitung  sejak  tutup  buku yaitu per 31 Desember sampai pada tanggal yang tertera pada laporan auditor independen.
Fenomena  dalam  penelitian  ini  mengenai  PT  Nipress  Tbk  (NIPS)  yang belum  menyampaikan  laporan  keuangan  perusahaan  periode  31  Desember 2018  yang  seharusnya  dilaporkan  paling  lambat  30  April  2019.  Berdasarkan pemantauan  Bursa  hingga  29  Juli  2019  PT  Nipress  belum  menyampaikan laporan  keuangan  interim.  Sehingga  Bursa  melakukan  suspensi  dengan merujuk  pada  ketentuan  II.6.3  Peraturan  1-H:  Tentang  Sanksi,  Bursa  telah memberikan  peringatan  tertulis  III  dan  tambahan  denda  sebesar Rp150.000.000,00 kepada perusahaan tercatat yang terlambat menyampaikan laporan  keuangan  auditan  per  31  Desember  2018,  dan  belum  melakukan pembayaran  denda  atas  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan dimaksud (www.idx.co.id, 2020). Setelah dilakukan penelitian terhadap laporan keuangan PT Nipress pada quartal tiga tahun 2018, nilai ekuitas yang dimiliki oleh PT Nipress lebih kecil dari pada nilai liabilitasnya. Ini menandakan bahwa
perusahaan  yang  bergerak  dalam  sektor  aneka  industri  dan  komponen  ini sedang  mengalami  kesulitan  keuangan.  Sejalan  dengan  perpanjangan penghentian sementara perdagangan efek PT Nipress oleh Bursa Efek Indonesia karena  sedang  dilakukan  penelaahan  lebih  lanjut  terhadap  PT  Nipress  terkait adanya  permohonan penundaan kewajiban  pembayaran  utang (PKPU) oleh PT Boxindo  Gala  Sejati  terhadap  PT  Nipress  Tbk  di  Pengadilan  Negeri  Jakarta Pusat,  hal  ini  menimbulkan  keraguan  terkait  keberlangsungan  usaha  atau going concern (bisnis.com, 2020).
Perusahaan PT. Nipress tersebut belum menyampaikan laporan keuangan ke publik sampai batas waktu yang ditentukan. Adanya permasalahan tersebut menunjukkan kurangnya kepatuhan dan kedisiplinan perusahaan pada aturan yang  ada.  Sehingga  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  dapat menjadi  masalah  bagi  perusahaan  dan  dapat  menimbulkan  tanggapan  negatif dari  para  pelaku  pasar  modal  terutama  investor,  oleh  karena  itu  laporan keuangan  yang  sudah  diaudit  memiliki  manfaat  yang  sangat  penting  dalam proses  pengukuran  dan  penilaian  kinerja  suaitu  perusahaan  bagi  para pengambil  keputusan  dimana  laporan  keuangan  yang  sudah  diaudit  berisi laporan  posisi  keuangan  perusahaan,  hasil usaha  perusahaan,  dan  perubahan posisi  keuanganperusahaan  yang  ditujukan  bagi  pihak  internal  maupun  pihak eksternal.
Selanjutnya penelitian mengenai audit report lag telah banyak dilakukan, namun  adanya  ketidakkonsistenan  pada  hasil  penelitian  terdahulu  membuat faktor-faktor  yang  mempengaruhi  lamanya  waktu  yang  diperlukan  auditor untuk melakukan prosedur auditnya menjadi objek yang menarik dan penting untuk diteliti. Dengan mengetahui faktor-faktor yang menyebabkan audit report lag, diharapkan  hal-hal  yang  membuat  lamanya  waktu  audit  perusahaan  di Indonesia  dapat  diketahui  dan  publikasi  laporan  keuangan  benar-benar memberikan  manfaat  bagi  para  pemakai  laporan  keuangan  termasuk  para investor (Putri, 2014).
Ada  beberapa  faktor  yang  dapat  mempengeruhi audit  report  lag. Pada penelitian ini faktor yang diteliti adalah ukuran perusahaan, financial distress, dan audit  complexity. Ukuran  perusahaan  mencerminkan  bahwa  luas perusahaan dalam menjalankan operasinya. Semakin besar perusahaan, maka semakin banyak transaksi yang terjadi di perusahaan. Hal ini mengakibatkan semakin banyak jumlah sampel yang harus diambil dan semakin luas prosedur audit  yang  dilakukan  (Manalu,  2012).  Kondisi  keuangan  menjadi  perhatian banyak  pihak,  tidak  hanya  manajemen  perusahaan  karena  kelangsungan hidup  dan  kondisi  keuangan  perusahaan  menentukan  kemakmuran  berbagai pihak  yang  berkepentingan.  Kesulitan  keuangan  akan  menjadi  berita  buruk yang  mempengaruhi  kondisi  perusahaan  di  mata  publik.  Oleh  karena  itu manajemen  cenderung  menunda  penyampaian  laporan  keuangan  yang  berisi berita  buruk  (Budiasih  &  Saputri,  2014).  Kompleksitas  audit  merupakan kejadian  dimana  auditor  memeriksa  setiap  transaksi  suatu  perusahaan  yang memiliki  cabang  atau  entitas  anak  perusahaan  sehingga  memerlukan  waktu yang lama dalam proses ini, semakin banyak anak perusahaan maka semakin kompleks  auditor  dalam  melakukan  proses  pemeriksaan.  Kompleksitas  audit adalah  tugas  yang  tidak  terstruktur,  membingungkan  dan  sulit  (Nirmala  & Cahyonowati, 2013).
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan, maka rumusan
masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  1)  apakah  ukuran  perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag. 2) apakah financial disress berpengaruh terhadap audit  report  lag. 3)  apakah audit  complexity berpengaruh  terhadap audit  report  lag. 4)  apakah  ukuran  perusahaan, financial  distress, dan audit complexity berpengaruh secara simultan terhadap audit report lag.

## Teori Agensi
Agency theory adalah hubungan atau kontrak antara principal dan agent , dimana  prinsipal  adalah  pihak  yang  mempekerjakan  agen  agar  melakukan tugas  untuk  kepentingan  prinsipal,  sedangkan  agen  adalah  pihak  yang menjalankan  kepentingan  prinsipal  (Scott,  2015).  Teori  agensi  menghasilkan cara  yang  penting  untuk  menjelaskan  kepentingan  yang  berlawanan  antara manajer dan pemilik yang merupakan suatu rintangan (Rusofi, 2019).
Teori keagenan menunjukkan arti pentingnya monitoring dalam hubungan antara  agen  dan  prinsipal.  Pengauditan  atas  laporan  keuangan  merupakan cara  untuk  memonitor  kontrak  antara  agen  dan  prinsipal.  Pengauditan dilakukan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  sebagai  penjamin  integritas angka-angka  akuntansi  yang  dihasilkan  oleh  teknologi  pihak  diaudit  yang digunakan dalam kontrak.

## Teori Kepatuhan
Kepatuhan adalah mengikuti suatu spesifikasi, standar, atau hukum yang telah  diatur  dengan  jelas  yang  biasanya  diterbitkan  oleh  lembaga  atau organisasi  yang  berwenang  dalam  suatu  bidang  tertentu.  Teori  kepatuhan menekankan  pentingnya  proses  sosialisasi  dalam  mempengaruhi  kepatuhan individu.  Kepatuhan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  berperan  dalam penciptaan  nilai  perusahaan  sehingga  setiap  perusahaan  harus  memenuhi seluruh aturan yang berlaku seperti kode etik perusahaan, aturan pemerintah, undang-undang, dan lain sebagainya (Harahap, 2011).

## Signaling Theory
Signaling  theory adalah  teori  yang  menyebut  bahwa  suatu  pihak  ( agent ) menyampaikan informasi tentang dirinya sendiri kepada pihak lain ( principal ), Julien (2013). Signaling theory didasarkan pada asumsi bahwa informasi yang dipublikasikan  oleh  perusahaan  diterima  oleh  para  pengguna  laporan keuangan  atau  masing-masing  pihak  tidak  sama.  Hal  ini  disebabkan  karena adanya  asimetri  informasi  antara  pihak  internal  perusahaan  dan  pihak eksternal,  sehingga  perusahaan  berupaya  untuk  mengurangi  adanya  asimetri informasi  tersebut.  Kualitas  informasi  dapat  dinilai  dari  berbagai  sudut pandang,  yaitu  keakuratan,  relevan,  kelengkapan  informasi,  dan  ketepatan waktu (Setiadi, 2017).
1.1 Pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit report lag
Peneliti  menganalisis  seberapa  besar  hubungan  ukuran  perusahaan dengan audit  report  lag. Berdasarkan  teori  kepatuhan  yang  menekankan pentingnya  proses  sosialisasi  terhadap  kepatuhan  individu,  perusahaan  besar diduga  akan  menyelesaikan  laporan  keuangannya  lebih  cepat  dibandingkan perusahaan kecil. Salah satu penyebabnya adalah perusahaan besar cenderung memiliki sistem akuntansi yang telah terstruktur dan karenanya meningkatnya efisiensi  dan  akurasi  laporan  keuangan.  Justita  Dura  (2017)  melakukan penelitian  tentang  ukuran  perusahaan  dan  menyimpulkan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag. Fajrin (2016);Ariani&Bawono (2018)  menunjukkan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap audit
report  lag. Berdasarkan  uraian  teori  dan  hasil  penelitian  sebelumnya  diatas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1 : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan dan positif terhadap audit report lag.
1.2 Pengaruh financial distress terhadap audit report lag
Peneliti  menganalisis  seberapa  besar  hubungan financial  distress dengan audit  report  lag dengan  memeriksa  kondisi  baik  atau  buruk  keuangan perusahaan  yang  dicerminkan  dalam  laporan  keuangan. Financial  distress perusahaan  merupakan  kondisi  dimana  hasil  operasi  perusahaan  tidak  cukup untuk  memenuhi  kewajiban  perusahaan  ( insolvency ).  Baharsyah  (2018) melakukan  penelitian  mengenai financial  distress dan  menunjukkan  bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap  ketepatan  waktu  publikasi  laporan keuangan.  Berbeda  dengan  penelitian  Julien  (2013);Saed(2019)  yang menunjukkan  bahwa financial  ditress tidak  berpengaruh  terhadap audit  report lag. Berdasarkan  uraian  teori  dan  hasil  penelitian  sebelumnya  diatas  maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2 : Financial distress berpengaruh signifikan dan positif terhadap audit report lag.
1.3 Pengaruh audit complexity terhadap audit report lag
Peneliti  menganalisis  seberapa  besar  hubungan audit  complexity dengan audit report lag.Audit complexity merupakan kejadian dimana auditor memeriksa setiap  transaksi  suatu  perusahaan  yang  memiliki  cabang  atau  entitas  anak perusahaan  sehingga  memerlukan  waktu  yang  lama  dalam  proses  ini, berdasarkan  teori  agensi  yaitu  hubungan  antara  principal  dan  agen,  semakin banyak anak perusahaan maka semakin kompleks auditor. Dalam hal ini audit complexity diukur dengan perbandingan antara persediaan dan piutang dengan total  aset.  Bustaman  &Kamal  (2010)  melakukan  penelitian  terhadap audit complexity dan  meyimpulkan  bahwa audit  complexity secara  parsial  tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Penelitian Herawati dan Rusmayan (2019) menunjukkan bahwa audit complexity tidak berpengaruh positif terhadap audit report lag. Berdasarkan uraian teori dan hasil penelitian sebelumnya diatas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3  : Audit  complexity berpengaruh  signifikan  dan  positif  terhadap audit report lag.

## 2. METODE PENELITIAN 2.1 Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  kuantitatif  metode  deskriptif . Menurut  Sugiyono  (2018:37)  penelitian  kuantitatif  adalah  suatu  rumusan masalah  penelitian  yang  bersifat  menanyakan  hubungan  antara  dua  variabel atau  lebih.Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  merupakan  data sekunder,  yaitu  sumber  data  yang  tidak  langsung  memberikan  data  kepada pengumpul  data,  misalnya  lewat  orang  lain  atau  dokumen  (Sugiyono, 2018:225).  Data  pada  penelitian  ini  berupa  laporan  keuangan  yang  telah dipublikasikan dan diambil dari database Bursa Efek Indonesia selama tahun 2015-2019.  Data  laporan  perusahaan  sampel  tersebut  dapat  diakses  melalui www.idx.co.id. Variabel dependen dan independen dalam penelitian ini sebagai berikut:

## SIZE = Ln ( nilai totalaset)
Audit Complexity = Persediaan + Piutang Total Aset
Audit Report Lag = Tanggal Laporan Audit – Tanggal Laporan Keuangan

## a. Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan merupakan besarnya ukuran perusahaan yang diukur berdasarkan  total  aset.  Semakin  besar  total  aset  suatu  perusahaan mengindikasikan  bahwa  ukuran  perusahaan  tersebut  besar,  begitu  juga sebaliknya.  Variabel  ukuran  perusahaan  dalam  penilitian  ini  dihitung  dengan melakukan logaritma natural atas total aset perusahaan (Nirmalasari, 2018).
b. Financial Distress Financial  distress perusahaan  merupakan  kondisi  dimana  hasil  operasi perusahaan  tidak  cukup  untuk  memenuhi  kewajiban  perusahaan  ( insolvency ). Dalam penelitian ini variabel financial distress diproksikan dengan Debt to Asset Ratio (DAR)  karena  rasio  total debt  to  asset menunjukkan  seberapa  besar keseluruhan  hutang  dapat  dijamin  oleh  keseluruhan  harta  yang  dimiliki  oleh perusahaan.  Nilai  DAR  merupakan  nilai  prediktor  yang  dominan  dalam memprediksi  kondisi financial  distress karena  memiliki  nilai  koefisien  cukup signifikan, (Nurfajrina dkk, 2014). Variabel financial distress diukur dengan rasio antara total hutang dengan total aktiva (Listyaningsih dan Cahyono, 2018)
c. Audit Complexity Audit  complexity merupakan  kejadian  dimana  auditor  memeriksa  setiap transaksi  suatu  perusahaan  yang  memiliki  cabang  atau  entitas  anak perusahaan sehingga memerlukan waktu yang lama dalam proses ini, semakin banyak anak perusahaan maka semakin kompleks auditor. Variabel ini diukur dengan  rasio  antara  jumlah  persediaan  dan  piutang  dengan  total  aset (Nirmalasari, 2018).

## d. Audit Report Lag
Menurut  Dyer  dan  McHugh  (1975), audit  report  lag diukur  berdasarkan jumlah hari yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan prosedur auditnya, dihitung  menggunakan  tanggal  ditandatanganinya  laporan  audit  dikurangi tanggal  akhir  periode  akuntansi  perusahaan  (31  Desember)  (Pramaharjan, 2015:3).

## 2.2 Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang  terdiri  atas  obyek  atau  subyek yang  mempunyai  kualitas  dan  karakteristik  tertentu  yang  diterapkan  oleh peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya  (Sugiyono, 2018:80). Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor aneka industri dan subsektor minyak dan gas bumi yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2015-2019 dengan total perusahaan sebanyak 64 perusahaan yang terdiri dari 53 perusahaan sektor aneka industri dan 13 perusahaan subsektor minyak dan gas bumi.
DAR =  Total Hutang  X 100%
Total Aktiva
Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh populasi  tersebut  (Sugiyono,  2018:81).  Dengan  demikian  sampel  adalah sebagian  dari  populasi  yang  karakteristiknya  hendak  diselidiki,  dan  bisa mewakili  keseluruhan  populasinya  sehingga  jumlahnya  lebih  sedikit  dari populasi.  Pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling ,  yaitu sampel  dipilih  dengan  menggunakan  pertimbangan  tertentu  yang  disesuaikan dengan tujuan penelitian atau masalah penelitian yang dikembangkan.
Kriteria-kriteria  yang  digunakan  dalam  penentuan  sampel  penelitian,  antara lain:
1. Perusahaan sektor aneka industri dan subsektor minyak dan gas bumi  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tahun 2015-2019.
2. Perusahaan sektor aneka industri dan subsektor minyak dan gas bumi yang menerbitkan annual report atau laporan keuangan dalam mata uang rupiah yang telah diaudit selama tahun 2015-2019.
3. Perusahaan sektor aneka industri dan subsektor minyak dan gas bumi yang mengalami kerugian (laba negatif) selama tahun pengamatan.
4. Memiliki  setidaknya  satu  entitas  anak  ( subsidiary )  disertai  jumlah  entitas anak langsung yang dikonsolidasi.
5. Memiliiki kelengkapan data yang mendukung terhadap variabel penelitian.
2.3 Teknik Analisis Data Metode analisis data dalam penelitian ini menggunakan statistik deskriptif dan analisis regresi berganda dengan bantuan software  SPSS versi 25. Adapun bentuk-bentuk pengujian analisis data dalam penelitian ini, yaitu :
1. Statistik deskriptif adalah statistik yang digunakan untuk menganalisis data dengan  cara  mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasi (Sugiyono, 2018:147).
2. Uji  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari  uji  normalitas,  uji  mulkolinearitas,  uji heteroskedastisitas, dan uji autokorelasi
3. Uji regresi berganda, dalam penelitian ini analisis regresi berganda digunakan untuk  memprediksi  pengaruh  ukuran  perusahaan, financial  distress, dan audit complexity terhadap audit report lag. Adapun persamaan untuk menguji hipotesis secara keseluruhan pada penelitian ini adalah sebagai berikut :
Keterangan: ARL = Audit Report Lag SIZE = Ukuran Perusahaan DAR = Financial Distress ACOM = Audit Complexity α = Konstanta β1,..., β3 = Koefisien Regresi
ε =  Kesalahan atau error
4. Uji  t  digunakan  untuk  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel penjelas  (independen)  secara  individual  dalam  menerangkan  variasi  variabel dependen.  Jika  nilai  signifikansi  t  <0,05;  maka  Ha  diterima,  yang  berarti menunjukkan  bahwa  variabel  independen  secara  individual  berpengaruh terhadap variabel dependen.
ARL = α + β1SIZE + β2DAR + β3ACOM + ε
5. Uji  statistik  F  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  bahwa  setiap  variabel independen  secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen. Pengujian  ini  dibuktikan  dengan  membandingkan  nilai  signifikansi  F hasilpengujian  dengan  tingkat  signifikansi.  Jika  nilai  signifikansi  F  <0.05; maka  Ha  diterima,  yang  berarti  menunjukkan  bahwa  variabel  independen secara simultan berpengaruh terhadap variabel independen.
6. Koefisien Determinasi merupakan analisis Adjusted R 2 yang digunakan untuk mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam,  menerangkan  variasi variabel dependen.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1 Hasil Penelitian
1. Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  digunakan  untuk  menggambarkan  data  yang telah  terkumpul  tanpa  bermaksud  membuat  kesimpulan  yang  berlaku  untuk umum yang meliputi nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata ( mean ), dan standar deviasi dari masing-masing variabel. Di bawah ini adalah hasil statistik deskriptif dalam penelitian ini:

## Tabel 1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum  Maximum  Mean  Std. Deviation SIZE 22 24.77 31.34  28.20 2.13 DAR 22 0.09 1.20 0.69 0.20 ACOM 22 0.05 0.57 0.33 0.17 ARL 22 66.00 97.00  85.14 6.14 Valid N (listwise) 22

## Sumber: data diolah (2020)
Dari  tabel  1  menunjukkan  bahwa  nilai  rata-rata  ( mean )  paling  tinggi    adalah audit  report  lag sebesar  85,14  sedangkan  nilai  rata-rata  ( mean )  yang  paling rendah  adalah audit  complexity sebesar  0,33.  Nilai  standar  deviasi  tertinggi adalah audit  report  lag sebesar  6,14,  sedangkan  niai  terendah  adalah audit complexity sebesar 0,17.
2. Uji Asumsi Klasik Uji  normalitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  nilai  residual  yang dihasilkan dari regresi terdistribusi secara normal atau tidak. Dalam penelitian ini  menggunakan  uji  statistik Kolmogorov-smirnov  (K-S). Jika  Sig  >  0,05  maka data berdistribusi normal.

## Tabel 2 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 22 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 4.43662586 Most Extreme Differences Absolute .113 Positive .076 Negative -.113 Test Statistic .113 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
Sumber : Diolah menggunakan SPSS 25 (2020)
Dari tabel 2 menunjukkan bahwa nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,200 yang berarti tingkat signifikan lebih besar dari pada 0,05 yaitu 0,200> 0,05. Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  dalam  penelitian  ini  data  terdistribusi secara normal.
3. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi antara variabel bebas. Pengujian terhadap ada tidaknya  multikolinearitas  dilakukan  dengan  metode  VIF  ( Variance  Inflation Factor ). Berikut ini adalah hasil dari uji multikolinearitas.
Tabel 3 Uji Multikolinearitas Coefficients Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1          (Constant) SIZE .817 1.225 DAR .953 1.049 ACOM .806 1.241 Sumber : Diolah menggunakan SPSS 25 (2020) Berdasarkan  hasil output SPSS  pada  tabel  3  dapat  dijelaskan  bahwa  seluruh variabel independen dalam penelitian ini memiliki nilai tolerance diatas 0,10 dan nilai  VIF  yang  dimiliki  kurang  dari  10.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa untuk  variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yang  terdiri  dari  ukuran perusahaan, financial  distress, dan audit  complexity tidak  mengalami multikolinearitas.
4. Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi  terjadi  ketidaksamaan variance dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan lain. Berikut ini adalah hasil dari uji heteroskedastisitas dengan uji scatterplot.
Tabel 4 Uji Glejser
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant)  -7.967 9.165 -.869 .396 SIZE .447 .346 .323 1.293 .212 DAR -.715 3.442 -.048 -.208 .838 ACOM -2.485 4.555 -.137 -.546 .592
Sumber : Diolah menggunakan SPSS 25 (2020)
Berdasarkan  tabel  4  di  atas  menunjukkan  hasil  nilai  signifikansi  diatas 0,05 yaitu variabel ukuran perusahaan sebesar 0.212, financial distress sebesar 0,838, dan audit complexity sebesar 0,592. Maka dapat disimpulkan bahwa data tersebut tidak terjadi heteroskedastisitas.
5. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  suatu  model regresi  berganda  ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1 (Sugiyono, 2018). Model regresi yang baik adalah tidak terjadi autokorelasi.
Tabel 5 Uji Autokolerasi Model Summary b Model R R Squa re Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .630 a .397 .296 4.79210 2.173 Sumber : Diolah menggunakan SPSS 25 (2020)
Berdasarka hasil uji SPSS 25 pada tabel 5 di atas dapat dilihat bahwa nilai Durbin-Watson (DW)  yang  diperoleh  sebesar  2,173.  Nilai  dL  dan  dU  yang diperoleh  dari  tabel Durbin - Watson dengan  jumlah  data  (n)  =  22  dan  variabel independen  (k)  =  3  maka  diperoleh  niai  dL  =  1,0529  dan  dU  =  1,6640. Berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan dimana nilai dU lebih kecil dari nilai DW dan nilai DW lebih kecil dari 4-dU (1,6640 < 2,173 < 2,336) atau dU < DW < 4-dU. Sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi autokorelasi pada model regresi.
6. Uji Regresi Berganda
Analisis  regresi  berganda  dalam  penelitian  ini  digunakan  untuk  menguji variabel  independen  yaitu  ukuran  perusahaan, financial  distress, dan audit complexity terhadap variabel dependen audit report lag. Uji ini digunakan untuk mengetahui  pengaruh  atau  hubungan  antara  dua  atau  lebih  variabel independen dengan satu variabel dependen dalam penelitian ini.
Tabel 6 Analisis Regresi Linear Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Unstandardized Coefficients B Std. Error Beta (Constant) 126.009 14.428 SIZE -1.72 0.544 -0.64 DAR 2.405 5.418 0.083 ACOM 18.205 7.172 0.518 Sumber : Diolah menggunakan SPSS 25 (2020)
Berdasarkan  tabel  6  diatas  menunjukkan  bahwa  hasil  uji  linier  berganda dapat  dikembangkan  dengan  menggunakan  model  persamaan  regresi  linier berganda yaitu : Y =  126.009 - 1.720 X1 + 2.405 X2 + 18.205 X3 + e Nilai  konstanta  yang  dihasilkan  sebesar  126.009.  Hal  ini  dapat  diartikan bahwa jika variabel independen yaitu ukuran perusahaan, financial distress , dan audit  complexity konstan,  maka  besarnya audit  report  lag adalah  sebesar 126.009.
7. Uji t
Uji  statistik  t  digunakan  untuk  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu variabel  independen  secara  individual  dalam  menerangkan  variasi  variabel dependen.  Nilai  t-statistik  dapat  diketahui  dengan  tabel  yang  memiliki signifikansi 5% derajat kebebasan df = (n-k) dan (k-1), dimana n adalah jumlah observasi.  Bila  t  memiliki  nilai  signifikan  <  0,05  maka  H 0 ditolak,  artinya terdapat    pengaruh  yang  signifikan  antara  satu  variabel  independen  terhadap variabel dependen.

## Tabel 7 Uji Parsial (Uji t)
Sumber : Diolah menggunakan SPSS 25 (2020)
Dari  hasil  analisis  menggunakan  SPSS  25  yang  terdapat  pada  tabel  7 menunjukkan  ukuran  perusahaan  mempunyai  nilai  signifikan  sebesar  0,005 yang  berarti  lebih  kecil  dari  pada  0,05.  Nilai  t  hitung  yang  diperoleh  sebesar  - 3,160 dengan t tabel 2,10092. Sehingga dapat disimpulkan bahwa H1 diterima
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 126.009 14.428 8.733 .000 SIZE -1.720 .544 -.640 -3.160 .005 DAR 2.405 5.418 .083 .444 .662 ACOM 18.205 7.172 .518 2.538 .021
yang  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel ukuran  perusahaan  terhadap audit  report  lag. Dari  hasil  perhitungan  variabel financial  distress mempunyai  nilai  signifikan  sebesar  0,662  yang  berarti  lebih besar dari pada 0,05. Nilai t hitung yang diperoleh sebesar 0,444 dengan nilai t tabel  yang  diperoleh  2,10092.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H2  ditolak yang  menyatakan  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  antara  variabel financial  distress terhadap audit  report  lag. Pada  perhitungan  variabel audit complexity mempunyai nilai signifikan sebesar 0,021 yang berarti lebih kecil dari pada  0,05.  Nilai  t  hitung  yang  diperoleh  sebesar  2,538  dengan  t  tabel  sebesar 2,10092.  Sehingga  dapat  disimpulkan  H3  diterima  yang  menyatakan  bahwa terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel audit  complexity terhadap audit report lag.
8. Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Uji  koefisien  determinasi  R 2 digunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh kemampuan  model  dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Hasil  uji koefisien deterinasi dapat dilihat pada tabel 8 dibawah ini:
Tabel 8 Koefisien Determinasi (R 2
) Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .630 a .397 .296 4.79210 Sumber : Diolah menggunakan SPSS 25 (2020)
Berdasarkan  tabel  8  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,296  hal  ini  berarti  bahwa  29,6%  variabel audit  report  lag dapat dipengaruhi  oleh  variabel  ukuran  perusahaan, financial  distress, dan audit complexity sedangkan  sisanya  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  diteliti dalam  penelitian  ini  seperti  opini  audit,  jenis  industry,  reputasi  KAP,  audit tenure dan lain sebagainya.
3.2. Pembahasan
1. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Report Lag
Hasil  pengujian  variabel  ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini berpengaruh terhadap audit report lag, hal ini dapat dilihat dari nilai signifikan yang  diperoleh  sebesar  0,005  lebih  kecil  dari  0,05  sehingga  hipotesis  pertama (H1)  diterima.  Hal  ini  dapat  disebabkan  karena  adanya  kewajiban  bagi perusahaan  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan  auditan  kepada  otoritas jasa  keuangan  paling  lambat  pada  akhir  bulan  keempat  setelah  tahun  buku berakhir  sehingga  membuat  manajemen  perusahaan  akan  berusaha menyelesaikan  proses  auditnya  lebih  cepat.  Keterkaitan  antar  variabel  dapat dilihat  dari  perusahaan  besar  dengan  total  asset  yang  lebih  besar  juga  dapat menyelesaikan  audit  lebih  lama  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang mempunyai  total  asset  lebih  kecil.  Hal  ini  disebabkan  oleh  kuantitas  sampel yang  harus  diambil  semakin  besar  dan  prosedur  audit  yang  harus  ditempuh semakin  banyak.  Dalam  mengukur  suatu  perusahaan  dapat  didasarkan  pada nilai  buku  aset  yang  dimiliki  perusahaan.Semakin  besar  ukuran  suatu perusahaan  maka  semakin  rumit  pula  proses  dalam  melakukan  auditnya. Terkait  komponen  dalam  audit  report  lag,  ukuran  perusahaan  mempengaruhi seluruh  komponen  baik  scheduling,  fieldwork,  dan  reporting  lag.  Penelitian  ini
mendukung hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh Didipu  (2016);Ariani&Bawono (2018) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag.
Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Sastrawan & Latrini (2016), karena hasil penelitian tersebut menemukan bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag. Hal ini  dapat terjadi karena perusahaan yang memiliki jumlah aset yang besar tidak memiliki alasan  untuk  menunda  penerbitan  laporan  keuangan  auditannya  karena  ini dianggap  sebagai  berita  baik  yang  mampu  meningkatkan  kredibilitas perusahaan.  Dalam  proses  pengauditan  laporan  keuangan  suatu  perusahaan, bukan hanya aset yang menjadi faktor utama yang mempengaruhi panjang atau pendeknya audit  report  lag, hal  ini  bisa  diakibatkan  karena  adanya  masalah perusahaan,  keterlambatan  informasi, supply data  serta  pengalaman  auditor. Lamanya pemberian data-data yangdibutuhkan dalam proses audit dan lamanya penyampaian  informasi  yang  diberikan  sehingga  mempersulit  auditor  dalam melaksanakan tugasnya.
2. Pengaruh Financial Distress Terhadap Audit Report Lag
Hasil  pengujian  variabel financial  distress dalam  penelitian  ini  tidak berpengaruh terhadap audit report lag, hal ini dapat dilihat dari nilai signifikan yang diperoleh 0,662 lebih besar dari 0,05 sehingga hipotesis kedua (H2) ditolak. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  kesulitan  keuangan  ( financial  distress )  yang dialami oleh perusahaan baik dalam pengertian kas ataupun modal kerja tidak mempengaruhi audit  report  lag pada perusahaan sektor industri dan subsektor minyak dan gas bumi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2019. Hal  ini  dapat  terjadi  dikarenakan financial  distress terjadi  sebelum kebangkrutan.  Kondisi financial  distress yang  terjadi  pada  perusahaan  dapat meningkatkan  resiko  audit  pada  auditor  independen,  khususnya  resiko pengendalian dan resiko deteksi. Selain itu sesuai standar professional akuntan publik  melaksanakan  prosedur  audit  perusahaan  baik  yang  memiliki  liabilitas besar atau perusahaan dengan liabilitas kecil tidak akan mempengaruhi proses penyelesaian audit laporan keuangan, karena auditor yang ditunjuk sudah pasti telah  menyediakan  waktu  sesuai  dengan  kebutuhan  jangka  waktu  untuk menyelesaikan proses pengauditan liabilitas.   Keterkaitan  antar  variabel  dapat dilihat dari tingkat DAR tinggi namun perusahaan tidak dapat dikatakan dalam kondisi financial  distress dikarenakan  perusahaan  seperti  perbankan  jika memiliki  tingkat  hutang  yang  tinggi  ini  telah  menjadi  hal  yang  wajar  karena sebagian  besar  dana  perusahaan  adalah  memang  berasal  dari  dana  pihak ketiga,  dimana  dana  yang  berasal  dari  pihak  ketiga  tersebut  nantinya  akan dijadikan sebagai jaminan yang diberikan Bank kepada pihak lain, sehingga hal ini  yang  menyebabkan  nilai  hutang  di  perusahaan  menjadi  tinggi  dan  tingkat hutang yang tinggi ini tidak mempengaruhi lamanya auditor dalam melakukan audit.  Jika  Bank  telah  mengelola  manajemen  risiko  dengan  baik,  maka  hal  ini tidak akan meningkatkan risiko audit pada perusahaan. Penelitian ini konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Saed  (2019);  Julien  (2013)  yang menyatakan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  terhadap audit  report lag. Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Sawitri  &  Budiartha  (2018)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap audit  delay. Hal  ini bisa  disebabkan  karena audit  report
lag akanbertambah  ketika  laporan  keuangan  mengalami  proses  penundaan. Penundaan  ini  terjadi  karena  adanya  berita  buruk  dalam  laporan  keuangan yaitu financial  distress, sehingga  membuat  manajemen  berusaha  mengurangi berita buruk pada laporan keuangan perusahaan. Kondisi financial distress pada perusahaan  dapat  menigkatkan  resiko  audit.  Dengan  meningkatnya  resiko audit, maka auditor harus melakukan pemeriksaan resiko dan menunda proses audit yang berdampak terhadap audit report lag .
3. Pengaruh Audit Complexity Terhadap Audit Report Lag
Hasil  pengujian  variabel audit  complexity dalam  penelitian  ini berpengaruh signifikan terhadap audit report lag, hal ini dapat dilihat dari nilai signifikan yang diperoleh sebesar 0,021 lebih kecil dari 0,05 sehingga hipotesis ketiga  (H3)  diterima.  Dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti menunjukkan  bahwa audit  complexity berpengaruh  terhadap audit  report  lag dibuktikan dengan nilai sig yang diperoleh 2,1% . Semakin tinggi audit complexity suatu  perusahaan  semakin  rendah  pula  tingkat  ketepatan  waktu  audit perusahaan (Nirmalasari, 2018).
Keterkaitan  antar  variabel  bahwa Audit  complexity berpengaruh  pada audit  report  lag  karena  hasil  penelitian  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang signifikan  antara  kompleksitas  perusahaan  dengan  audit  report  lag.  Hal  ini mungkin  disebabkan  karena  auditor  independen  melaksanakan  kewajiban profesionalnya    dipengaruhi  kompleksitas  operasi  yang  ada  pada  perusahaan yang diaudit. Potensi audit report lag yang lebih panjang, didasari oleh anggapan bahwa  perusahaan  dengan  kompleksitas  operasi  yang  tinggi  maupun  anak perusahaan  yang  lebih  banyak  akan  cenderung    menyelesaikan  auditnya  lebih lama.
Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Setiadi (2017);Herawaty&Rusmawan  (2019)  yang  menyatakan  bahwa audit  complexity tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag. Hal  ini  dapat  terjadi  karena kecenderugan  perusahaan  besar  yang  memiliki  tingkat  kompleksitas  yang tinggiakan  lebih  memilih  KAP  dengan  sumber  daya  yang  besar  sehingga  dapat mengihindari proses audit yang lebih lama.

## 4. PENUTUP
Penelitian  ini  dapat  memberikan  kesimpulan  bahwa  pertama,ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Hasil  ini  menunjukkan bahwa banyaknya transaksi yang terjadi di perusahaan mengakibatkan semakin banyak jumlah sampel dan semakin luas prosedur audit yang dilakukan. Kedua, financial  distress tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  kesulitan  keuangan  yang  terjadi  pada  perusahaan  tidak menjadi  faktor  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  kepada  publik. Ketiga, audit  complexity berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Hasil  ini menunjukan bahwa tingkat kerumitan dalam proses audit yang dilakukan oleh auditor dapat mempengaruhi waktu yang dibutuhkan auditor dalam melakukan audit  sehingga  menyebabkan  adanya  penundaan  penyampaian  laporan keuangan.
Berdasarkan  kesimpulan  dan  hasil  penelitian  yang  telah  dikemukakan diatas,  maka  saran-saran  atau  kontibusi  bagi  pihak  investor  sebagai  bahan pertimbangan dalam melakukan analisis untuk melakukan investasi agar dapat memahami  keadaan  dimana  terjadi  keterlambatan  laporan  keuangan  sebagai
informasi  sehingga  para  investor  dapat  mengurangi  resiko  yang  terjadi  dimasa mendatang.  Bagi  perusahaan,  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  melakukan audit  dan  analisis  berkala  terhadap  ukuran  perusahaan  dan audit  complexity berkaitan  dengan audit  report  lag, sehingga  perusahaan  dapat  menghindari terjadinya audit  report  lag karena  ketepatan  waktu  dalam  menyampaikan laporan  keuangan  dan  untuk  penelitian  selanjutnya  disarankan  untuk  dapat memperluas  populasi  yang  digunakan,  tidak  hanya  fokus  pada  perusahaan sektor  aneka  industri  dan  subsektor  minyak  dan  gas  bumi,  sehingga  dapat diperoleh hasil yang lebih baik mendekati kondisi sebenarnya.

## 5. DAFTARPUSTAKA
Agoes, S. (2016). Auditing . Edisi Keenam. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Ariani,  K.  R.,  &  Bawono,  A.  D.  B.  (2018).  Pengaruh  Umur  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Audit  Report  Lag  Dengan  Profitabilitas  Dan Solvabilitas  Sebagai  Variabel  Moderating.  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia, 3(2), 118 – 126. https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i2.6878 Arianti, BF. (2019). Analisis Pengaruh Kompleksitas Audit, Leverage dan Resiko Kredit  Terhadap  Fee  Auditor  Eksternal.  Unes  Journal  of  Economics Scienties Vol.2 Issue.1.
Bustamam, B., & Kamal, M. (2010). Pengaruh Leverage, Subsidiaries Dan Audit Complexity  terhadap  Audit  Delay  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal  Telaah  Dan  Riset  Akuntansi ,
3 (2), 110 – 122. Dura,  J.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Solvabilitas,  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia , 11 (1), 64 – 70. https://doi.org/10.32812/jibeka.v11i1.34
Didipu, (2016). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Ukuran Perusahaan, dan Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag. Skripsi. Universitas Hasanuddin
Gudono, 2017, Teori Organisasi, CV Andi Offset : Yogyakarta. Herawaty,  V.,  &  Rusmawan,  M.  F.  (2019).  Pengaruh  Audit  Firm  Status,  Adit Complexity,  Kepemilikan  Keluarga,  Dan  Loss  Terhadap  Audit  Report  Lag Dengan Spesialisasi Industri Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 2 Tahun 2019 , 2 , 2.39.1-2.39.6.
Julien,  R.  F.  (2013).  Pengaruh  Tingkat  Profitabilitas,  Financial  Distress,  dan Pelaporan  Rugi  Bersih  Klien  Terhadap  Audit  Report  Lag  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Skripsi , 3 . Listyaningsih, D. F., & Cahyono, Y. T. (2018). Pengaruh Karakteristik Perusahaan Dan  Financial  Distress  Terhadap  Audit  Delay  (  Studi  Empiris  Perusahaan Manufaktur Terdaftar di BEI ) . 67 – 78. Mayangsari,S., & Wandanarum. (2013). Auditing. Jakarta: Media Bangsa Nirmala,  R.  P.  A.,  &  Cahyonowati,  N.  (2013).  Pengaruh  Independensi, Pengalaman, Due Professional Care, Akuntabilitas, Kompleksitas, dan Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting ,
2 , 1 – 13.
Nirmalasari. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan Dan Audit  Complexity  Terhadap  Ketepatan  Waktu  Audit  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode  2013 – 2015. Jurnal  Kajian
Ekonomi Dan Kebijakan Publik , 3 (2), 121 – 132.
Nurfajrina, A. (2016). Analisis Financial Distress Pada Perusahaan Agribisnis Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 20 (3), 448 – 457. Pramaharjan,  B.,  &  Cahyonowati,  N.  (2015).  Faktor  Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap  Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan  Manufaktur. Diponegoro Journal of Accounting , 4 (4), 254048. Sastrawan,  I.,  &  Latrini,  M.  (2016).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 17 (1), 311 – 337. Stie,  S.,  Bangsa,  K.,  &  Bangsa,  S.  K.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Pergantian  Auditor  dan  Komite  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri  Barang  Konsumsi yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2017). 1 .
Sugiyono.  (2018).  Metode  Penelitian  Pendidikan  pendekatan  Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta