## Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud
Risa Nadila Agustina 1 , Yulinartati 2 , Nina Martiana 3 – Universitas Muhammadyah Jember

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  potential  for  fraudulent  financial statements  by  using  fraud  analysis,  where  fraud  is  a  concept  that  explains  the factors  that  cause  someone  to  commit  fraud,  namely  opportunity,  pressure, rationalization  and  ability.  Opportunity  factor  is  proxied  by  using  financial stability  and  external  pressure.  The  opportunity  factor  is  proxied  by  using industrial  properties  and  control  effectiveness.  The  rationalization  factor  is proxied by rationality and auditor turnover. Finally, the ability factor is proxied by ability. This study uses the F_Score indicator to see the potential for fraudulent financial statements. The population of this study consisted of 193 companies, with 15 samples of companies. The sampling technique used was purposive sampling. Collecting  data  using  secondary  data.  Data  analysis  using  multiple  linear regression  analysis  method.  The  results  showed  that  partially  (t  test)  financial stability  and  external  pressure  variables  had  a    effect  on  the  potential  for fraudulent  financial  statements.  Meanwhile,  the  nature  of  industry,  change  in auditor,  and  capability  variables  have  no  effect  on  the  potential  for  fraudulent financial statements.
Keywords:  Opportunity,  Rationality,  Opportunity,  Cability,  Fraud  Potential Report

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  bentuk  alat  komunikasi  kepada  pihak  luar  perusahaaan untuk menginformasi dimana pada laporan keuangan dibuat untuk mengetahui kondisi financial perusahaan keseluruhan pada periode tertentu. Laporan keuangan berfungsi untuk menyampaikan informasi  laporan  keuangan  perusahaan  selama  periode  tertentu,  misalnya  untuk  mengambil keputusan seorang manajer, penilaian serta evaluasi kinerja manajemen, menilai layaknya suatu investasi, menilai kelayakan hutang perhitungan pajak serta akuntabilitas kepada publik. Namun, tidak seluruh manajemen perusahaan menyadari pentingnya laporan keuangan yang bersih, aman, dan bebas dari kecurangan Fifi Fironika A (2019).
Laporan  keuangan  adalah  salah  satu  bentuk  alat  komunikasi  anatara  manajer  puncak dengan bawahannya serta pihak luar perusahaan untuk menginformasikan aktivitas perusahaaan

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 9 NO 1
JANUARI 2023
jrak@plb.ac.id
dalam periode tertentu, pelapolan keuangan ini diutnujukan kepada para pihak yang terkait sebagai bentuk  pertanggungjawaban  perusahaan  atas  aliran  dana  invertasi  dan  kredit  yang  masuk perusahaan, serta untuk menjaring adanya investor baru yaang teratrik untuk berinvestasi Ratmono et al (2018).
Terdapat  beberapa  teori  menjelaskan  tentang  metode  analisis  yang  digunakan  untuk mendeteksi  adanya  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  didalam  perusahaan,  salah  satunya adalah Fraud  Triangle atau  segitiga  kecurangan  yang  diperkenalkan  oleh  Cressey  pada  tahun 1953. Menurut Skousen et al., (2009), terdapat 3 faktor yang menyebabkan seseorang melakukan tindakan  kecurangan  yaitu Pressure (tekanan) ,  Opportunity (kesempatan)  dan Rationalization (rasionalisasi). Ketiga faktor tersebut didasari oleh hasil wawancara Cressey dengan para pelaku penggelapan.  Selanjutnya,  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  menambahkan  satu  faktor  lagi,  yaitu Capability (kemampuan). Keempat faktor tersebut sering disebut juga dengan Fraud Diamond . Unsur-unsur dari fraud diamond ini tidak dapat begitu saja diteliti sehingga membutuhkan proksi vasiabel. Proksi yang digunakan dalam mendeteksi terjadinya Fraud dalam penelitian ini diantara lain Pressure yang diproksikan dengan 1) financial stability, 2) financial target, dan 3) external  pressure;  opportunity yang  diproksikan  dengan nature  of  industri dan ineffective monitooting;  rationalization yang  diproksikan  dengan change  in  auditor serta capabillity yang diproksikan dengan perubahan direksi (Sihombing, 2014).
Objek  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  .  Peneliti  memilih  perusahaan  manufaktur  sebagai  objek  peneltian karena perusahaan manufaktur merupakan perusahaan yang berskala besar jika disbanding dengan perusahaan lain . perusahaan manufaktur juga memiliki saham yang tahan terhadap krisis ekonomi. Hal  ini  dikarenakan  sebagai  besar  produk  manufaktur  tetap  dibutuhkan,  sehingga  sangat  kecil kemungkinan untuk rugi. Selain itu, data-data yang disajikan dalam laporan keuangan perusahaan manufaktur lebih dapat diandalkan dalam penyajian akun-akun laporan keuangan, dimana akun- akun tersebut mudah dan rentan bagi manajemen perusahaan untuk melakukan kecurangan.
Maka  dari  itu  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  perlu  di  deteksi  mengenai fraud yang terajadi lewat analisis fraud diamond. Berdasarkan uraian diatas maka penulis tetarik melakukan  penelitian  dengan  judul  “ Analisis  fraud  Diamond dalam  Mendeteksi Financisl Statement  Fraud (  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun (2019-2020).

## LANDASAN TEORI
Fraud adalah suatu tindakan dan perbuatan yang dilakukan secra sengaja sadar, tahu dan mau  menyalaggunakan  segala  suatu  yang  dimiliki  bersama  (Sihombing  &  Raharjo,  2014)  . Misalnya,  negara  demi  kenikmatan  pribadi  dan  sumber  daya  perusahaan  dan  kemudian menyajikan informasi yang salah untuk menutupi penyalagunaan tersebut.
Menurut Tiffani (2009), financial stability adalah kondisi stabilitas perusahaan yang dilihat dari sisi keuangan. Seorang kreditor, investor maupun publik akan memiliki penilaian yang lebih terhadap  perusahaan  yang  memiliki  stabilitas  keuangan  yang  baik.  Hal  tersebut  membuat manajemen sering kali mendapatkan tekanan untuk menunjukan bahwa perusahaan telah mampu mengelolah aset  dengan  baik  sehingga laba  yang dihasilkannya juga banyak dan nantinya  akan menghasilkan return yang tinggi untuk para investor.
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 9   N o . 1
External  pressure merupakan  tekanan  yang  dihapi  oleh  manajemen  dikarrenakan  harus memenuhi  harapan  dari  pihak  ke  tiga.  Tekanan  berlebihan  dari  pihak  eksternal  sebagai  wujud adanya tambahan utang atau sumber pembiayaan eksternal tetap kompetitif  (Skousen & Twedt, 2009).  Sumber  tekanan  eksternal  adalah  ketika  dalam  rangka  meningktakan  sumber  pendanaan untuk  menunjang  kinerja  perusahaan,  namum  kesulitan  untuk  memenuhi  persyaratan  kredit kemudian  timbul  kekhawatiran  bahwa  pada  saat  utang  jatuh  tempo,  perusahaan  tidak  langsung mengembalikannya (Skousen et al., 2009). External pressure dihitung menggunkan leverage ratio , yaitu total utang dibagi dengan total aset ( debt to asset ratio ).
Nature  of  industry merupakna  keadaan  ideal  suatu  perusahan  dalam  industri.  Peraturan industri dan lingkungan ekonomi di suatu perusahaan menjadi salah satu celah bagi perusahaan untuk melakukan praktik kecurangan Capability artinya kemampuan seseorang untuk melakukan tindak  kecurangan  di  dalam  perusahaan  demi  tercapainya  tujuan  tertentu.  Dalam  penelitian  ini akan  digunakan  pergantian  direksi  sebagai  proksi  dari capability .  Pergantian  direksi  adalah penyerahan wewenang dari direksi  sebelumnya, hal  tersebut  menunjukan bahwa kinerja direksi yang lama buruk dan mengindikasi adanya kecurangan laporan keuangan. Manurung & Hardika (2017)  berbepwndapat  dengan  adanya  pergantian  direksi  sebagai  alat  ukur  dari capability bertujuan untuk mengetahui potensi kecurangan laporan keuangan.
Lou & Wang (2011), pergantian auditor ( Change in Auditor ) merupakan salah satu cara untuk  mengurangi  kemungkinan pendeteksian kecurangan laporan keuangan oleh pihak  audior. Dalam  SAS  No.  99  (AICPA,  2002)  menyatakan  bahwa  pengaruh  adanya  pergantian  auditor menjadi  indikasi  terjadinya  kecuragan  dalam  perusahaan.  Auditor  lama  mungkin  lebih  mudah dalam  mendeteksi  segala  kemungkinan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  manjemen.  Baik  itu secara langsung atau tidak langsung.

## METODE PENELTIAN
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kuantitatif yaitu berupa laporan keuangan. Data yang digunakan adalah data sekunder. Data sekunder adalah data yang di peroleh dari  publikasi  suatu  perusahaan,  dalam  penelitian  ini  yaitu  data  laporan  keuangan  tahunan perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun (2019-2020).
Penelitian ini mengguanakan populasi laporan keuangan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun (2019-2020). Dalam memilih sampel, peneliti menggunakan teknik purposive sampling .
Data  diolah  menggunakan  aplikasi  IBM  SPSS  21.  Dilakukan  uji  Statistik  Desktiptif,  uji normalitas, uji multikolonieritas, dan uji heteroskedastisitas. Data dikatakan normal apabila P-P Plot mengikuti garis diagonal. Data dikatakan homoskedatisitas jika nilai signifikan >0,05.. jika nilai tolerance > 0,1 dan VIF < 10 maka tidak terjadi multikolonieritas. Selanjutnya dilakukan uji regresi linier berganda dan uji hipotesis.

## PEMBAHASAN

## Statistik Desktiptuf
Pengukuran statistik deskriptif variabel yang dilakukan untuk memberikan gamaran umum mengenai minimum, maximum, rata-rata dan standar deviasi disajikan sebagai berikut :

## Tabel 1. Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation F_SCORE 30 -31,17 805,30 40,0903 164,53704 ACHANGE 30 -,16 1,68 ,1047 ,32321 LEV 30 ,01 ,70 ,4147 ,17733 INVENTORY 30 -,35 ,45 ,0017 ,11204 AUDCHANGE 30 0 1 ,20 ,407 DCHANGE 30 0 1 ,37 ,490 Valid N (listwise) 30
Berdasarkan  tabel  1,  hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik  dektiptif  menunjukan bahwa  variabel  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  (F_SCORE)  menunjukan  nilai  minimum sebesar -31,17 yang dimiliki oleh Astra Otoparts Tbk (2019), nilai maksimum sebesar 805,30 yang dimiliki Chitose Internasional Tbk (2019), nilai rata-rata sebesar 40,0903. Standar deviasi adalah gambaran tingkat variasi data sehingga tingkat variasi data variabel F_SCORE 164,53704.
Variabel  tekanan (pressure) yang  diproksikan  dengan  financial  stability  (ACHANGE) yaitu  dengan  cara  menghitung  rasio  perusbahan  otal  aset.  Hasil  analisis  dengan  menggunakan statistik  desjriptif menunjukan nilai minimum -0,16 yang dimiliki oleh Yanaprima Hastapersada Tbk  (2019),  nilai  maksimum  sebesar  1,68  yang  dimiliki  Indofood  CBP  Sukses  Makmur  Tbk (2020), niai rata-rata 0,1047 dan nilai standar deviasi sebesar 0,32321.
Variabel tekanan (pressure) yang kedua diproksikan dengan external pressure (LEV) yaitu dengan  cara  menghitung  rasio  total  kewajiban  terhhadap  total  aset.  Hasil  analisis  dengan menggunakan  statistik  deskriptif  menunjukan  nilai  minimum  0,01  yang  dimiliki  oleh  SMCB (2019), SMSM (2019), ARNA (2020), FASW (2020), FASW (2020), nilai maksimum  sebesar 0,70 CINT (2019) , nilai rata-rata 0,41,47, dan nilai standar deviasi 0,17733.
Variabel  kesempatan  (opportunity)  yang  pertama  diproksikan  dengan  nature  of  industry (INVENTORY)  yaitu  dengan  cara  menghitung  raiso  perubahan  total  persediaan.  Hasil  analisis dengan menggunakan statistik deskriptif dengan menunjukan nilai minimim sebesar  -0,35  yang dimiliki ooleh Chitose Internasional Tbk (2019), nilai maksimum sebesar 0,45 yang dimiliki oleh Chitose Internasional Tbk (2020), nilai rata-rata 0,0017, dan nilai standar deviasi sebesar 0,11204.
Variabel  rasionalisasi  (ratioonalization)  yang  diprosikan  dengan  change  in  auditor (AUDCHANGE) yaitu dengan cara meneliti adanya pergantian auditor didalam perusahaan. Hasil analisis dengan menggunakan statistik desktiptif menunjukan nilai minimum 0, niali maksimum 1 dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0,20  artinya  20%  perusahaan  sampel  terdapat  pergantian  auditor (Skor 1) dan sisanya 80% perusahaan tidak terdapat pergantian suditor (skor 0) dan nilai standar deviasi sebesar 0,407.
Vaiabel kemampuan (cappability) yang diproksikan dengan capability (DCHANGE) yaitu dengan    cara  meneliti  adanya  pergantian  direksi  didalam  perusahaan.  Hasil  analisis  dengan menggunakan statistik desktiptif menunjkan nilai minum 0, nilai maksimum sebesar 1 dengan nilai rata-rata  sebesar  0,37  artinya  37%  perusahaan  sampel  terdapat  pergantian  direksi  (skor  1) sedangkan  sisanya  63%  perusahaan  tidak  terdapat  pergantian  direksi  (skor  0)  dan  nilai  standar deviasi sebesar 0,490.

## Hasil Analisis Regresi Linier berganda

## Tabel 2 Analisis Regresi Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,123 ,325 -,378 ,709 ACHANGE ,521 ,346 ,269 2,506 ,045 LEV 1,536 ,706 ,439 2,175 ,040 INVENTORY ,199 1,003 ,036 ,198 ,845 UADCHANGE -,114 ,297 -,075 -,384 ,705 DCHANGE ,020 ,239 ,016 ,083 ,935
F_SCORE  =  -0,123  +  0,521  ACHANGE  +  1,521  LEV  +  0,199  INVENTORY  +  -0,114 AUDCHANGE + 0,020 DCHANGE + e Penjelasan dari persamaan diatas yaitu sebagai berikut :
a. Nilai  konstanta  sebesar  -0,123  menunjukan  bahwa  variabel  ACHANGE,  LEV, INVENTORY, AUDCHANGE, dan DCHANGE  tidak ada atau bernilai nol, maka potensi kecurangan laporan keuangan (F_SCORE) akan menurun sebesar -0,123.
b. Koefisien  regresi  variabel  ACHANGE  sebesarr  0,521  menunjukan  arrah  positif.  Sehingga dapt di asumsikan jika variabel independen lainnya konstanta. Hal ini berarti setiap kenaikan ACHANGE  sebesar  1,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami peningkatan sebesar 0,521.
c. Koefisien regresi  variabel  LEV sebesar 1,521 menunjukan dengan arrah positife. Sehingga dapat  di  asumsikan jika  variabel  independen lain konstanta. Hal  ini berarti setiap kenaikan LEV  sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami peningkatan sebesar 1,521.
d. Koefisien regresi variabel INVENTORY sebesar 0,199 dengan arah positif. Sehingga dapat di  asumsikan  jika  variabels  independen  lainya  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kebaikan INVENTORY  sebesar  1,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami peningkatan sebesar 0,199.
e. Koefisien  regresie  variabel  UADCHANGE  sebesar  -0,114  dengan  mengarah  negatif. Sehingga  dapat  di  asumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap kenaikan  AUDCHANGE  sebesar  1,,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan mengalami penurunan sebesar 0,114.
f. Koefiisien regresie variabel DCHANGE ini sebesar .0,020 dengan mengarah positif. Sehingga dapat  di  asumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan DCHANGE  sebesar  1,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami peningkatan sebesar 0,020.

## Tabel.3 Hasil Uji Hipotesis
Hasil Uji Hipotesis Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,123 ,325 -,378 ,709 ACHANGE ,521 ,346 ,269 2,506 ,045 LEV 1,536 ,706 ,439 2,175 ,040 INVENTORY ,199 1,003 ,036 ,198 ,845 UADCHANGE -,114 ,297 -,075 -,384 ,705 DCHANGE ,020 ,239 ,016 ,083 ,935
Berdasarkan nilai statistik hasil analisis pada tabel 3 dapat dilihat bahwa hasil uji  parsial financial stability menunjukan nilai t hitung > t tabel (2,506 > 2,05854) dengan signifikansi 0,045. Hal tersebut menyatakan bahwa variabel financial stability berpengaruh  terhadap financial statement fraud . Sehingga dapat disimpulkan bahwa H 1 diterima. Hasil uji parsial external pressure menunjukan nilai t hitung > t tabel (2,175 > 2,05854) dengan signifikansi  0,040.  Hal  tersebut  menyatakan  bahwa  variabel  external  pressure  berpengaruh terhadap financial statment fraud . Sehingga dapat disimpulkan bahwa H 2 diterima. Hasil uji parsial Nature Of Industry menunjukan nilai t hitung < t tabel (0,198 > 2,05854) dengan signifikansi 0,845. Hal tersebut menyatakan bahwa variabel natuure of industry tidak berpengaruh terhadap financial statment fraud . Sehingga dapat disimpulkan bahwa H 3 ditolak. Hasil uji parsial change in auditor menunjukan nilai t hitung < t tabel (-0,384 < 2,05854) dengan signifikansi 0,705. Hal tersebut menyatakan bahwa variabel cahnge in auditor tidak berpengaruh terhadap financial statment fraud . Sehingga dapat disimpulkan bahwa H 4 ditolak. Hasil  uji  parsial capability menunjukan  nilai  t hitung <  t tabel (0,083  <  2,05854)  dengan signifikansi 0,935. Hal tersebut menyatakan bahwa variabel capability tidak berpengaruh terhadap financial statment fraud . Sehingga dapat disimpulkan bahwa H 5 ditolak.
Koefisien Determinan (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,521 a ,271 ,119 ,5834380 a. Predictors: (Constant), DCHANGE, UADCHANGE, ACHANGE, INVENTORY, LEV
b. Dependent Variable: F_SCORE
Berdasarkan tabel 4 uji koefisien determinan (R 2 ) diatas, Adjusted R 2 memiliki nilai sebesar 0,119 atau 11,9%. Maka dapat  disimpulkan bahwa variabel  dependen  yaitu potensi kecurangan laporan keuangan dapat dijelaskan oleh variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini sebesar  11,9%,  sisanya  88,1%  dijelaskan  oleh  variabel  lainnya  yang  tidak  digunakan  didalam penelitian ini.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Hasil  analisis  dan  pembahasan  dapat  disimpulkan  sebagai  berikut  :  1)  Varibel  financial stability  berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  sehingga  H 1 diterima.  2) Variabel external pressure berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan sehingga H 2 diterima. 3) Variabel nature of industry tidak berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan sehingga H 3 ditolak. 4) Variabel change in auditor tidak berpengaruh terhadap potensi kecurangan  laporan  keuangan  sehingga  H 4 ditolak.  5)  Variabel  capability  tidak  berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan sehingga H 5 ditolak.

## Saran
Berdasarkan kesimpulan penleiti ini, maka penulis merekomendasikan berupa saran-saran berikut:  1)  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk  menambah  periode  laporan  keuangan  yang diteliti  sehingga  lebih  banyak  sampel  yang  didapat  dan  hasilnya  mencermintkan  keadaan  yang
sebenarnya. 2) Penelitian selanjutnya diharapkan untuk menambah lagi variabel penelitian yang digunakan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Acfe. (2016). Acfe Report To The Nations: The Average Fraud Costs Companies More Than $1.5 Million . Www.Acfe.Com. Https://Www.Acfe.Com/Rttn2016/Docs/2016-Report- Tothenations.Pdf
Annisya,  M.,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Matriks  Jurnal  9.  Pendeteksian  Kecurang  Laporan Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi , 23 (1), 72–89. Aren,  A.  O.,  &  Sibindi,  A.  B.  (2014).  Risk  Governance  &  Control:  Financial  Markets  And Institutions. Virtus Interpress , 4 (2), 85–159.
Asmarani,  R.,  Putri,  W.,  Himmawan,  A.,  &  Nugroho,  D.  (2022). Mendeteksi  Kecurangan Pelaporan Determinan Fraud Diamond Terhadap Financial Statement Fraud . 6 , 931–942. Association  Of Certified Fraud Examiners (Acfe). (2018). Report To The Nations 2018 Global Study On Occupational Fraud And Abuse .
Dechow, P. M., Ge, W., Larson, C. R., & Sloan, R. G. (2011). Predicting Material Accounting
Misstatements. Contemporary Accounting Research , 28 (1), 17–82.
Https://Doi.Org/10.1111/J.1911-3846.2010.01041.X
Fifi Fironika A. (2019). Analisis Fraud Diamond Theory Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 8 (4), 1–25. Ghozali.  (2009). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  Spss  (7 th Ed) .  Penerbit :  Bp Univrsitas Diponegoro. Ghozali.  (2013). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  Spss  (7  Th  Ed) .  Pernerbit : Universitas Diponegoro.
Harto,  B.  (2022).  Peran  Keuangan  dan  Akuntansi  Dalam  Sustainability.  In  T.  Agustina, Sebastianus, A. Ferlina, B. Harto, & dkk, Business Sustainability: Concepts, Strategies, And Implementation (pp. 187-195). Bandung: Media Sains Indonesia. Harto, B.,  & Juwitasari, S. (2019).  Implementasi  Independensi  dan Pengalaman Kerja terhadap Kualitas Audit di Inspektorat Kota Tasikmalaya Tahun 2019. JRAK (Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis), 5(1) , 50-60.
Iqbal,  M.,  &  Murtanto.  (2016).  Analisa  Pengaruh  Faktor-Faktor  Fraud  Triangle  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Seminar Nasional Cendekiawan 2016, Issn: 2540-7589 , 2002 , 1– 20.
Ketut Putriasih. (2019). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Bei) Tahun  2013  –  2015. Prosiding  Seminar  Nasional  Cendekiawan , 1 (3),  2. Https://Doi.Org/10.25105/Semnas.V0i0.5780
Lou,  Y.-I.,  &  Wang,  M.-L.  (2011).  Fraud  Risk  Factor  Of  The  Fraud  Triangle  Assessing  The Likelihood Of Fraudulent Financial Reporting. Journal Of Business & Economics Research (Jber) , 7 (2), 61–78. Https://Doi.Org/10.19030/Jber.V7i2.2262
Manurung,  D.  T.  H.,  &  Hardika,  A.  L.  (2017).  Analysis  Of  Factors  That  Influence  Financial Statement  Fraud  In  The  Perspective  Fraud  Diamond:  Empirical  Study  On  Banking
Companies  Listed  On  The  Indonesia  Stock  Exchange  Year  2012  To  2014. International Conference On Accounting Studies (Icas) , August . Www.Icas.My
Noble,  M.  R.  (2019).  Fraud  Diamond  Analysis  In  Detecting  Financial  Statement  Fraud. The Indonesian Accounting Review , 9 (2), 121. Https://Doi.Org/10.14414/Tiar.V9i2.1632 Nugraheni, T. (2017). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Terjadinya Financial Statemnt Fraud; Perspektif Diamond Fruad Theory . 14–16.
Prasmaulida, S. (2016). Financial Statement Fraud Detection Using Perspective Of Fraud Triangle Adopted By Sas No. 99. Asia Pacific Fraud Journal , 1 (2), 317.
Https://Doi.Org/10.21532/Apfj.001.16.01.02.24
Purnama, S. I., & Astika, I. B. P. (2022). Financial Stability, Personal Financial Need, Financial Target, External Pressure Dan Financial Statement Fraud. E-Jurnal Akuntansi , 32 (1), 3522. Https://Doi.Org/10.24843/Eja.2022.V32.I01.P15
Ratmono, D., Diany, Y. A., & Purwanto, A. (2018). Dapatkah Teori Fraud Triangle Menjelaskan Kecurangan  Dalam  Laporan  Keuangan? Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing , 14 (2),  100. Https://Doi.Org/10.14710/Jaa.14.2.100-117
Septriyani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Septriyani,  Y.,  & Handayani, D. (2018). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud
Pentagon. Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Bisnis, 11(1), 11–23.
Http://Jurnal.Pcr.Ac.Idkeuangan  Dengan  Analisis  Fraud  Pentago. Jurnal  Akuntansi, Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23. Http://Jurnal.Pcr.Ac.Id
Sihombing & Raharjo. (2014). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Bei)  Tahun  2010  –  2012. Prosiding  Seminar  Nasional  Cendekiawan , 03 ,  2. Https://Doi.Org/10.25105/Semnas.V0i0.5780
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009). Detecting And Predicting Financial Statement Fraud: The Effectiveness Of The Fraud Triangle And Sas No. 99 In Corporate Governance And Firm Performance. In Advances In Financial Eonomics: Corporate Governance And Performancelst  Edition,  Jai  Publishing,  Emerald  Group (Vol.  13,  Issue  99). Https://Doi.Org/Https://Doi.Org/10.1108/S1569-3732(2009)0000013005
Skousen, C. J., & Twedt, B. J. (2009). Fraud In Emerging Markets: A Cross Country Analysis. Journal Of Chemical Information And Modeling , 53 (9), 1689–1699.
Tiffani,  L.  Dan  M.  (2009).  Deteksi  Financial  Statement  Fraud  Dengan  Analisis  Fraud  Triangel Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 19 (2), 112–125.
Ulfah,  M.,  Nuraina,  E.,  &  Wijaya,  A.  L.  (2017).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris Pada Perbankan Di Indonesia Yang Terdaftar Di  Bei. Forum  Ilmiah  Pendidikan  Akuntansi , 5 (1),  399–418.  Fraud,  Fraud  Pentagon, Fraudulent Financial Reporting
Warsidi,  Pramuka,  B.  A.,  &  Suhartinah.  (2018).  Determinant  Financial  Statement  Fraud: Perspective Theory Of Fraud Diamond (Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Perbankan Di Indonesia Tahun 2011-2015). Jurnal Ekonomi, Bisnis, Dan Akuntansi (Jeba) , 20 (3), 1– 19.
Wells,  Joseph T. (2011). Principles Of Fraud Examination ( Inc Wiley & Sons (Ed.); 3 Edition). Widarjono, A. (2015). Stastitika Terapan Dengan Exel Dan Spss  ( 1 st Ed) . Penerbit : Uup Stim
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 9   N o . 1
Ykpn. Widarsono, A. (2015). Statistika Terapan Dengan Exel Dan Spss ( 1 st Ed) . Uup Stim Ykpn.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fwolfe, D. T. And Hermanson, D. R. (2004) ‘The Fraud Diamond : Considering The Four Elements Of Fraud: Certified Public Accountant’, The  Cpa  Journal,  74(12),  Pp.  38–42.  Doi:  Doi:Raud  Diamond :  Considering  The  Four Elemwolfe, D. T. And Hermanson, D. R. The Cpa Journal , 74 (12), 38–42.
Www.Idx.Co.Id
Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2016). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi (Studi Empiris Pada  Perusahaan  Lq-45  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010  -  2014  ). Simposium Nasional Akuntansi Xix, Lampung , 1–22.
Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2017). Deteksi Financial Statement Fraud: Pengujian Dengan Fraud Diamond. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 21 (1), 49–60.
Https://Doi.Org/10.20885/Jaai.Vol21.Iss1.Art5
Zaki,  N.  M.  (N.D.). International  Journal  Of  Social  Science  And  Economic  Research  The Appropriateness Of Fraud Triangle And Diamond Models In Assessing The Likelihood Of Fraudulent  Financial  Statements-  An  Empirical  Study  On  Firms  Listed  In  The  Egyptian Stock Exchange . 02 , 2403–2433.