(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 72

## EVALUATION OF INTERNAL CONTROL FINANCING MUDHARABAH
(CASE STUDY ON BPRS DANA AMANAH SURAKARTA)

## Jettie Risniawatie, Endang Masitoh W, Siti Nurlaela
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNIBA Surakarta e-mail: yettierisnia@gmail.com

## ABSTRACT
Financing in Islamic banks is one of the backbone of banking activities, because that's where the industry  can  survive  and  thrive.  A  company  or  institution that  has  run  well  should  monitor  the activities and results. Internal controls can be monitored either by means of a special assessment or aligned with business management. Internal control is required by bank management, because with a good internal control weaknesses will be able to protect people and reduce the likelihood of errors and discrepancies that might occur. This research is a field research conducted in BPRS Dana Amanah in Surakarta. This research method is descriptive qualitative research. This study aims  to  determine  how  the  internal  control  procedures  of  financing  and  how  the  application  of internal control of financing. The type of data collected in the form of qualitative data and consist of primary data and secondary data. Data collection methods such as interviews, observation, and documentation with qualitative data analysis. Control of BPRS Dana Amanah is reflected in the analysis of financing, Divison of duties, Dual Control, Joint / Dual Custody, Number Control and Balancing Independence. The conclusion of this study is the procedure of financing on the BPRS Trust Fund in accordance with the theory that the financing of the request until the disbursement of funds has no control by each officer. Internal control procedures of  BPRS Dana Amanah for financing  analysis  was  consistent  with  the  theory,  division  of  duties  is  not  appropriate  because there are geminating duties and functions. Dual control, joint / dual custody, number control, and independence  balancing  BPRS  Dana  Amanah  have  been  applied  and  in  accordance  with  the theory.
Key words:  Sharia Bank, Mudharabah, Internal Control.

## PENDAHULUAN
Perkembangan  perbankan  syariah  pada era  reformasi  ditandai  dengan  disetujuinya Undang Undang No. 10 Tahun 1998. Dalam undang-undang  ini  diatur  secara  rinci landasan hukum  serta jenis-jenis  usaha  yang dapat  dioperasikan  dan  diimplementasikan oleh  bank  syariah.  Undang-undang    tersebut juga  memberikan  arahan  bagi  bank-bank konvensional untuk membuka cabang
syariah  atau  bahkan  mengkonversikan  diri secara total menjadi bank syariah.
Bank  Syariah  menurut  Rizal  Yaya (2013:22) merupakan bank yang
menjalankan  kegiatan  usahanya  berdasarkan prinsip syariah yang terdiri atas Bank Umum Syariah (BUS) dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah  (BPRS).  Bank  Umum  Syariah adalah  bank  syariah  yang  memberikan  jasa
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 73
dalam  lalu  lintas  pembayaran,  sementara BPRS adalah bank syariah yang melaksanakan  kegiatan  usahanya  tidak memberikan jasa lalu lintas pembayaran. Hal ini  sebagaimana  disebutkan  dalam  Undang- Undang  Perbankan  Syariah  no.  21  tahun 2008.
Pembiayaan dalam bank syariah merupakan  salah  satu  tulang  punggung kegiatan  perbankan,  karena  dari  situlah industri perbankan dapat bertahan hidup dan berkembang. Prinsip-prinsip  yang mendasari pembiayaan  bank  syariah  antara  lain  prinsip bagi hasil, prinsip jual beli, prinsip sewa d an prinsip pengambilan fee . Dari sekian banyak prinsip  tersebut,  prinsip  jual  beli  dan  bagi hasil  yang  paling  menonjol  dan  menjadi trademark dari produk-produk bank syariah. Pengendalian intern a l sangat  diperlukan oleh  manajemen  perbankan,  karena  dengan pengendalian intern yang  baik  akan  mampu melindungi kelemahan manusia dan mengurangi  kemungkinan  kesalahan  dan ketidaksesuaian yang mungkin terjadi. Pengendalian intern yang  baik  mampu mendorong  tercapainya  tujuan  organisasi. Kesalahan  dalam  penyusunan  pengendalian intern akan menghasilkan pengendalian yang lemah,  sehingga  tidak  mampu  mencegah kemungkinan  terjadinya  penyelewengan  dan kekeliruan  dalam  perusahaan.  Manajemen harus  melakukan  pengawasan  secara  terus menerus  terhadap  efektivitas  pengendalian intern perusahaan.  Pengendalian intern meliputi  struktur  organisasi,  metode  dan tujuan pengendalian
intern yang
dikoordinasikan  untuk  menjaga  kekayaan perusahaan, mengecek ketelitian dan validitas  data  akuntansi  yang  mampu mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.
PT.  BPR  Syariah  Dana  Amanah  adalah perusahaan  jasa  yang  bergerak  di  bidang perbankan  syariah.  BPR  Syariah  Dana
Amanah  mempunyai  misi  memberdayakan ekonomi  umat  dengan  menjunjung  prinsip keadilan  dan  maslahat  bersama  untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat yang  berkelanjutan.  Misi  ini  merupakan tujuan  penting  bagi  perusahaan  tetapi  dalam pencapaiannya tidak mudah. Setiap perusahaan  akan  dihadapkan  pada  berbagai masalah baik dari segi intern maupun ekstern yang  dapat  menghambat  tercapainya  tujuan tersebut.  Oleh  karena  itu  perlu  adanya  suatu pengendalian intern yang baik bagi perusahaan  agar  tujuan  perusahaan  dapat tercapai sebagaimana yang diharapkan.
Penelitian mengenai pengendalian intern terhadap pemberian pembiayaan mudharabah pada  BPR  Syariah  Dana Amanah
Surakarta ini dikarenakan pembiayaan mudharabah pada  BPR  Syariah Dana  Amanah  Surakarta  merupakan  salah satu jenis produk pembiayan yang memerlukan  penanganan  dan  monitoring lebih ketat dibanding dengan jenis pembiayaan  yang  lain,  seperti  Murabahah, Hawalah  dan  Ijarah.  Penanganan  dan monitoring  yang  dimaksud  disini  adalah penanganan  dari  mulai  proses  awal  analisa pembiayaan hingga mengawal dan memonitor  perkembangan  usaha  selama pembiayaan tersebut masih berjalan. Sehingga peneliti tertarik untuk
mengevaluasi  pengendalian intern terhadap pemberian  pembiayaan mudharabah apakah sudah  sesuai  dengan  komponen-komponen pengendalian intern .
Pemahaman  akan  praktik  pengendalian intern akan  sangat  menarik  bila  dipandang dalam perspektif syariah. Hal ini disebabkan konsep  bisnis  syariah  berbeda  dari  bisnis konvensional.  Mengingat  bahwa  sistem pengendalian intern merupakan kepentingan semua  pihak  yang  terkait,  yaitu  pemilik  dan pengelola  bank,  masyarakat  pengguna  jasa bank,  Bank  Indonesia  dan  Otoritas  Jasa
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 74
Keuangan  selaku  pembina  dan  pengawas bank,  serta  pemerintah,  maka  studi  ini  ingin meneliti  bagaimana  prosedur  pemberian pembiayaan mudharabah dan  menganalisis pengendalian intern terhadap  pembiayaan mudharabah pada  BPR  Syariah  Dana Amanah Surakarta. Berdasarkan hal tersebut, maka penulis tertarik untuk mengkaji tentang
“Evaluasi Pengendalian Intern Pembiayaan Mudharabah (Studi  Kasus pada  PT.  Bank  Syariah  Dana  Amanah Surakarta)”.
Dari latar belakang yang telah diuraikan, maka  dapat  dirumuskan  masalah  yang dikemukakan  sebagai  berikut:  Bagaimana prosedur  pembiayaan mudharabah pada  PT. BPR  Syariah  Dana  Amanah  Surakarta? Apakah prosedur pengendalian intern pembiayaan mudharabah pada  PT.  BPR Syariah Dana Amanah Surakarta telah sesuai dengan  pengendalian intern pembiayaan? Tujuan  penelitian  yang  dilakukan  adalah Untuk  mengetahui  prosedur  pembiayaan mudharabah pada  PT.  BPR  Syariah  Dana Amanah  Surakarta.  Untuk  mengevaluasi apakah penerapan pengendalian terhadap PT. BPR  Syariah  Dana  Amanah  Surakarta  telah sesuai dengan pengendalian intern pembiayaan.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian lapangan yaitu penelitian yang setiap datanya diperoleh  secara  langsung  pada  objek penelitian di lapangan (Mardialis, 2003: 89).
Penelitian ini dilakukan pada Bank Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS)  Dana Amanah  Surakarta  yang  beralamat  di  Jl.  Dr. Rajiman  No.  663A  Surakarta  telp  (0271) 725754.  Metode  penelitian  ini  adalah penelitian  deskriptif  kualitatif.  Dimana penelitian ini dilakukan dengan mendeskripsikan pengendalian
intern
pembiayaan mudharabah pada Bank
Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS)  Dana Amanah Surakarta.
Penelitian  ini  memiliki  variabel  tunggal yaitu pengendalian
intern produk Mudharabah  PT.  BPRS  Dana  Amanah Surakarta.  Variabel  tersebut,  kemudian dibagi  menjadi  5  (lima)  komponen  yaitu sebagai berikut:

## Division of Duties
Adanya  pemisahan  antara  fungsi-fungsi administrasi dan operasional fungsi penyimpanan.  Salah  satu  unsur  dari  internal control yang  harus  dievaluasi  sehingga apabila  ditemukan  pembagian  tugas  yang tidak  memadai/tidak  tepat  dapat  segera disusun langkah-langkah yang harus ditempuh oleh manajemen untuk memperoleh  pembagian  tugas  yang  efektif. Pembagian  tugas  dan  tanggung  jawab  di dalam struktur organisasi yang berkaitan erat dengan pembiayaan ditetapkan sesuai dengan fungsi unit di cabang tersebut,  yaitu: Unit recover, Unit Account  Officer/Loan officer, dan Unit Loan Administration
Dual Control Dual  control di  sini  maksudnya  adalah pengecekkan  kembali  atas  suatu  pekerjaan yang telah dilakukan oleh petugas sebelumnya untuk menetapkan:

## Joint/Dual custody
Dalam pengamanan penyimpanan folder jaminan  pembiayaan  dengan  menggunakan dua kunci pengamanan dan formulir checklist ,  pelaksanaannya  adalah:  Berkas pembiayaan  disimpan  di  dalam  filling cabinet  di ruang  khasanah,  dimana  kunci untuk  masuk  ke  dalam  ruangan  dipegang oleh  karyawan  yang  telah  ditunjuk  oleh Direksi.  Untuk  jaminan  pembiayaan  di simpan di dalam almari brankas yang berada di  dalam  ruang  khasanah,  diman  kunci
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 75
kombinasi  untuk  membuka  diamanahkan kepada  dua  orang  yang  ditunjuk  oleh Direksi.  Penyimpanan  atau  pengembalian folder  mempergunakan  formulir checklist memo  penyerahan/peminjaman  dokumen.
Setiap kali folder dipinjam dan dikembalikan,  harus  mempergunakan  satu formulir checklist yang diisi sesuai kebutuhan  dan  di counter  sign oleh  dua pihak,  yaitu  peminjam  dan  pengelola,  selain itu  juga  di  bubuhi  tanggal  peminjaman  dan atau pengembalian.
Number Controls Pengawasan intern dapat  dilaksanakan melalui sistem penomoran dokumen- dokumen  pada  kegiatan  pembiayaan  dengan tujuan memudahkan pengecekkan dan menghilangkan peluang tindakan manipulasi.
Independence Balancing
Sistem  akuntansi  akan  menghasilkan keseimbangan  otomatis  antara  saldo  suatu rekening  dengan  rekening  lain  selama pencatatan, klasifikasi, dan pelaporan transaksi-transaksi tersebut dilakukan dengan benar.  Setiap  petugas,  terutama  petugas accounting information process , harus memastikan  bahwa  sistem,  prosedur,  dan proses akuntansi telah berjalan sesuai dengan norma-norma  akuntansi  dan  aktif  memantau keseimbangan
angka-angka laporan keuangan serta lampiran-lampirannya.
Jenis  data  yang  dikumpulkan  berupa data  kualitatif  dan  terdiri  atas  data  primer dan  data  sekunder.  Data  kualitatif  adalah data  yang  dinyatakan  tidak  dalam  bentuk angka,  melainkan  dalam  kategori,  sifat, golongan  dan    lainnya.  Data  primer  adalah data observasi yang dikumpulkan atau diolah sendiri  oleh  organisasi  yang  menerbitkan atau  menggunakan  data  tersebut  Data Sekunder.adalah  data  yang  diterbitkan  atau digunakan  oleh  organisasi  yang  bukan
pengolanya.  Metode  Pengumpulan  Data dengan ; Teknik Wawancara Teknik Observasi dan Teknik Dokumentasi Penelitian  ini  bersifat  deskriptif  karena penelitian  ini  dilakukan  untuk  memberikan gambaran  mengenai  pengendalian intern pembiayaan mudharabah yang akan dibandingkan  dengan  komponen-komponen pengendalian intern secara teori.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan penelitian yang telah dilaksanakan, diperoleh data yang pada tahap selanjutnya akan dibahas mengenai pengendalian  intern  pembiayan  Mudharabah pada BPRS Dana Amanah sebagai berikut:
Sebagai  suatu  bank  yang  aktivitas utamanya  berupa  pemberian  pembiayaan yang  diberikan  kepada  masyarakat.  Hal  ini dapat  menimbulkan  resiko  pembiayaan bermasalah  yang  apabila  jumlahnya  besar dapat mempengaruhi tingkat kesehatan bank. Disamping  itu  BPRS  Dana  Amanah  yang beroperasi  berlandaskan  prinsip  syariah maka harus konsisten dengan konsep syariah tersebut.
Pengawasan  yang  dilakukan  oleh  BPRS Dana Amanah terhadap pembiayaan terutama  pembiayaan  Mudharabah  yang diberikan  dilakukan  sejak  nasabah  tersebut melakukan  pencairan  hingga  pembiayaan tersebut  lunas.  Pengawasan  yang  dilakukan baik secara aktif maupun pasif seperti halnya perbankan konvensional. Adapun pengawasan  aktif  yang  dilakukan  adalah dengan terjun langsung  mengunjungi  tempat usaha nasabah dengan tujuan untuk mengetahui secara langsung jalannya aktivitas  usaha  debitur  dan  penggunaan pembiayaan  yang  telah  diberikan.  Apabila debitur dalam usahanya mengalami penurunan,  pihak  bank  akan  mencoba menganalisis  dan  membantu  mencari  solusi,
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 76
sehingga  diharapkan  usaha  tersebut  dapat terselamatkan.
Pengendalian Intern Pembiayaan Mudharabah Penerapan pengendalian intern
pembiayaan  pada  BPRS  Dana  Amanah sebagai berikut;

## 1. Division of Duties
Pada BPRS Dana Amanah belum terlihat jelas  dalam  pembagian  tugas  dan  tanggung jawab  diantara  unit  pengelola  pembiayaan. Unit AO merangkap unit recovery.
Memasarkan  produk  dan  jasa-jasa  lain,
Melakukan  upaya  penyelesaian  pembiayaan untuk pembiayaan bermasalah, Mengidentifikasi kemungkinan ada
penurunan  tingkat  kualitas  dan  klasifikasi pembiayaan serta melakukan upaya perbaikan, Menagih angsuran kepada
nasabah
Unit loand  administration merangkap bagian legal. Memproses permohonan pembiayaan  yang  telah  disetujui  dengan menyiapkan  formulir  perjanjian,  Mengelola administrasi  pembiayaan,  Membuat  dan mengirimkan
laporan pembiayaan,
Mengelola  dokumen  jaminan,  Memantau pembiayaan  sesuai schedule yang  telah dijadwalkan dan mengambil tindakan pengamanan  atas  agunan  dalam  hal  terjadi keterlambatan angsuran, Mengadministrasikan dokumen-dokumen
yuridis untuk semua jenis pembiayaan.
1. Dual Control
Pelaksanaan dual control dalam kegiatan  pemberian  pembiayaan  pada BPRS  Dana  Amanah  melekat  di  dalam pelaksanaan  tugas  dan  tanggung  jawab unit-unit terkait yang meliputi. Account Officer , Menerima permohonan  pembiayaan  nasabah  beserta
lampirannya, Meneliti kelengkapan dokumen nasabah terutama yang menyangkut aspek yuridis, aspek
keuangan  dan  aspek  jaminan,  Melakukan inspeksi  ke  lokasi  nasabah  bersama Account Offiser Supervisor.
Account Officer Supervisor (AOS),
Meninjau  dan  melakukan  analisis kembali atas permohonan yang diusulan  AO,  Menyiapkan credit approval package sesuai wewenangnya,  Bersama-sama  dengan AO mengusulkan kepada direksi untuk menyetujui/menolak
permohonan pembiayaan nasabah.
Loan  Administration  Supervisor , Meneliti kebenaran data debitur,
Menerima memo penyerahan dokumen nasabah  untuk  disimpan  ke  folder khusus,
Memonitor permohonan pembiayaan,  Membuat  analisis  atas permohonan pembiayaan serta menyaipak surat pemberitahuan
pembiayaan kepada nasabah dan mempersiapkan perjanjian pembiayaan Unit Accounting Information , Memverifikasi  kebenaran  pemasukan data debitur pada computer,
Melakukan  proses  akuntansi  secara otomatis melalui komputer.
2. Jonit/Dual Custody
BPRS Dana Amanah telah melakukan  pengamanan  penyimpanan terhadap arsip. Arsip pada BPRS Dana Amanah  dikualifikasikan  menurut  tiga tingkatan  yaitu,  arsip  rahasia,  arsip terpakai, dan arsip tidak terpakai. Arsip rahasia  disimpan  di  dalam  almari brankas  di  ruang  khasanah,  dimana  di ruang  khasanah  terdapat  kunci double baik  lemari  arsip  maupun  brankasnya. Arsip  terpakai  disimpan  di  dalam filling  cabinet .  Arsip  tidak  terpakai
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 77
disimpan  di  jasa  penitipan  arsip  di Klaten.

## 3. Number Control
Pengawasan  yang  dilakukan  oleh
BPRS  Dana  Amanah  dengan  system penomoran  dokumen-dokumen  pada kegiatan  pembiayaan  baik  dokumen masuk maupun keluar. Tujuan penomoran ini aar terdapat pengecekan dan menghilangkan kecurangan.
4. Independence Balancing
BPRS  Dana  Amanah  melalui accounting  melakukan  pemantauan secara  aktif  keseimbangan  antara laporan  keuangan  dengan  lampiran- lampiran yang
ada, yaitu;
Keseimbangan angka antara active dan passive neraca  harian,  bulanan,  dan akhir tahun, Keseimbangan angka pos- pos  rekening  antara active dan passive pada rekening efektif maupun rekening administrative,  Keseimbangan  angka- angka pada laporan pembiayaan dengan  lampiran  neraca  debitur  dan angka-angka sub buku besar pembiayaan yang diberikan.

## Hasil Analisis Data
Pengendalian  pembiayaan  pada  BPRS Dana  Amanah  tercermin  dalam  analisis pembiayaan, Divison of duties,  Dual Control, Joint/Dual Custody, Number Control, dan Independence Balancing.
Semua  pengendalian  tersebut  dimaksudkan untuk memperlancar  proses  pemberian pembiayaan  pada  nasabah  yang  berhak  dan layak  untuk  mendapatkan  pembiayaan  serta menjamin pengembalian
pembiayaan tersebut yang dilakukan oleh nasabah.
a. Analisis Pembiayaan Pengendalian yang dilakukan oleh BPRS Dana Amanah mencakup pengendalian internal yaitu pengendalian yang dilakukan oleh karyawan atau management BPRS Dana Amanah sendiri, yaitu mencakup adanya pencegahan dan penyelesaian pembiayaan  bermasalah.  Pada  BPRS Dana  Amanah  mempunyai  pedoman pembiayaan  sesuai  dengan  ketentuan yang  ditetapkan  oleh  Bank  Indonesia dan  Otoritas  Jasa  Keuangan.  Pedoman tersebut berisi tentang ketetapan- ketetapan  dalam  pemberian  pembiayaan seperti pembiayaan dibuat dengan bentuk  perjanjian  tertulis,  hal  ini  telah dilaksanakan  dengan  adanya  dokumen- dokumen  yang  ada  yaitu  dokumen  akad dan dokumen pengikat lainnya.
Kemudian  ketetapan  bank  dalam menilai  calon  nasabah  menggunakan penilaian  5C  bahwa  menurut  teori analisis  pembiayaan  dengan  analisis  5C yaitu Character (Karakter), Capacity (Kemampuan), Collateral (Agunan), Condition of Economy (Kondisi Ekonomi), Capital (Modal). Pada BPRS
Dana  Amanah  dalam  menilai  calon nasabahnya telah menggunakan
penilaian  5C.  namun  masih  terdapat tambahan analia juga.
Pada  BPRS  Dana  Amanah  yaitu dengan  melihat  karakter  dari  calon nasabahnya,  analisa  ekonomi,  analisa keuangan  yang  terdiri  dari  ( capacity, capital,  repairment,  dan  risk  ability ) kemampuan nasabah, collateral menganalisis  darimana  sumber-sumber pembiayaan  yang  dimiliki  nasabah terhadap  usaha  yang  akan  dibiayai  oleh bank, selanjutnya caracter calon nasabah,  analisis  syariah,  dan  analisis yuridis.
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 78
Menurut  Muhammad  (2002;  305) dalam  pendekatan  analisis  pembiayaan bahwa  perlu  adanya  pendekatan  fungsi- fungsi bank, artinya bank memperhatikan fungsinya sebagai lembaga intermediary keuangan,  yaitu mengatur mekanisme dana yang dikumpulkan dengan dana yang disalurkan, sehingga masing-masing personil  harus  memahami  tugasnya masing-masing agar fungsi bank sebagai lembaga intermediary dapat berjalan.
Ketetapan terakhir yaitu dalam hal penyelesaian  pembiayaan  masalah  yang terjadi  dengan  melacak  keberadaan nasabah kemudian diproses sesuai dengan  kebijakan  yang  ada  pada  BPRS Dana  Amanah.  Pada  teori,selain  prisip 5C  terkadang  ditambahkan  dengan  1C, yaitu  Constraint  artinya  hambatan- hambatan  yang  mungkin  mengganggu proses  usaha  sehingga  perlu  adanya penyelesaian masalah yang terjadi.

## b. Division of Duties
Pada  BPRS  Dana  Amanah  belum terlihat jelas dalam pembagian tugas dan tanggungg jawab diantara unit pengelola pembiayaan. Dalam teori Vietzhal Rivai bahwasannya  dalam  Division  of  Duties disebutkan  adanya  pemisahan  antara fungsi- fungsi administrasi dan operasional  fungsi  penyimpanan  agar tercapai  internal  check  yang  baik sehingga  tidak  akan  terjadi  seseorang melaksanakan  pekerjaan  dari  awal sampai selesai tanpa ada control.

## c. Dual Control
Dalam  dual  control  pada  teori yang  dipaparkan  oleh  Vietzhal  Rivai dkk,  bahwa  BPRS  Dana  Amanah  telah melakukan  dual  control  dengan  baik sesuai  teori.  Maksud  Dual  Cotrol  disini
adalah  pengecekan  kembali  atas  suatu pekerjaan  yang  telah  dilakukan  oleh petugas sebelumnya untuk menetapkan:
1) Apakah petugas pertama telah pertindak  sesuai  dengan  batas-batas wewenangnya untuk menangani transaksi yang telah dilakukannya.
2) Apakah  transaksi  yang  telah  terjadi tersebut sudah dicatat, dibukukan dan diadministrasikan  dengan  prosedur yang benar.
3) Apakah  transaksi  yang  terjadi  telah diselesaikan  dengan  prosedur  yang benar.

## d. Joint/Dual Custody
Hal  ini  telah  sesuai  dengan  teori yang  dipaparkan  oleh  Vietzhal  Rivai dkk.  Bahwa  pengawasan  intern  dapat dilaksanakan melalui penomoran dokumen-dokumen pada kegiatan pembiayaan dengan tujuan memudahkan pengecekan dan menghilangkan peluang manipulasi.

## e. Independence Balancing
BPRS  Dana  Amanah  memalui Accounting melakukan pemantauan secara aktif keseimbangan antara laporan  keungan  dengan  lampiran- lampiran  yang  ada.  Menurut  teori  yang disampaikan  Vietzhal  Rivai  bahwa sistem  akuntansi  akan  menghasilkan keseimbangan  otomatis  antara  sauatu rekening  dengan  rekening  lain  selama pencatatan,  klasifikasi,  dan  pelaporan transaksi-transaksi tersebt dilakukan dengan  benar.  Setiap  petugas,  terutama accounting harus  memastikan  bahwa sistem,  prosedur  dan  proses  akuntansi telah  berjalan  sesuai  dengan  norma- norma  akuntansi,  dan  aktif  memantau keseimbangan angka-angka laporan keuangan serta lampirannya.
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 79

## PEMBAHASAN
1. Analisis Pembiayaan Pada BPRS Dana Amanah mempunyai pedoman pembiayaan yang berisi tentang ketetapan- ketetapan dalam pemberian pembiayaan  dibuat  dalam  bentuk perjanjian  tertulis, hal ini  telah dilaksanakan  BPRS  Dana  Amanah dengan adanya dokumen-dokumen yang  ada  yaitu  antara  lain,  dokumen akad dan dokumen pengikat. Sehingga BPRS  Dana  Amanah  telah  sesuai dengan  bank  Indoensia  dan  OJK. Kemduian  pada  BPRS  Dana  Amanah yaitu  dengan  melihat  karakter  dari calon  nasabahnya,  analisis  ekonomi, analisis keuangan, kolateral
menganalisis dari mana sumber- sumber  pembiayaan  yang  dimiliki nasabah  terhadap  usaha  yang  akan dibiayai oleh bank selanjutnya karakter calon  nasabah,  analisis  syariah,  dan analisis  yuridis.  Hal  ini  telah  sesuai dengan teori bahwa menurut Muhammad  (2002)    prinsip  analisis pembiayaan menggunakan prinsip 5C. Ketetapan selanjutnya dalam
penyusun  dan  menerapkan  prosedur pembiayaan  dibuat  dalam  bentuk diagram  untuk  memudahkan karyawan dalam  memahami  dan  melaksanakan tugasnya,  hal  ini  sesuai  dengan  teori Muhammad  (2002)  bahwa  masiang- masing  personil  harus  memahami tugasnya  masing-masing  agar  fungsi bank  sebagai  lembaga  intermediary dapat berjalan.
2. Divison of Justice
Masih terdapat perangkapan tugas  dan  tanggungjawab  yaitu  pada unit penyelesaian pembiayaan
bermasalah  dengan  unit  pengelola pemasaran  jasa-jasa  atau  unit  AO  dan unit  pengelola  administrasi,  belum jelas pembagian tugas dan wewenangnya.  Hal  ini  belum  sesuai dengan teori, bahwasanya dalam division  of  duties  disebutkan  adanya Veithzal  Rivai  dkk  pemisahan  antara fungsi-fungsi administrasi dan operasional  fungsi  penyimpanan  agar tercapai  internal  check  yang  baik sehingga  tidak  akan  terjadi  seseorang melaksanakan  pekerjaan  dari  awal hingga akhir tanpa ada kontrol.

## 3. Dual control
Dalam  dual  control  pada  teori yang  dipaparkan  Veithzal  Rivai  dkk. Adalah  adanya  pengecekan  kembali atas  suatu  pekerjaan  yang  telah dilakukan  oleh  petugas  sebelumnya sehingga  pda  BPRS  Dana  Amanah telah  menerapkan  dual  control  sesuai dengan teori.

## 4. Joint/Dual Custody
Joint/Dual  Custody  pada  teori  yang disampaikan  oleh  Joint/Dual  Custody yaitu
system pengamanan penyimpanan  folder  tidak  sebatas hanya  penyimpanan  fisik,  namun  juga menggunakan dua kunci pengaman dan formulir  check  list  sehingga  pada BPRS  Dana  Amanah  sesuai  dengan teori yaitu telah menerapkan pengamanan dengan dua kunci pengaman dan formulir check list.

## 5. Number Control
Pengawasan yang dialkukan oleh BPRS Dana Amanah dilakukan dengan system  penomoran  dokumen  pada kegiatan  pembiayaan  baik  dokumen masuk atau keluar. Hal ini telah sesuai
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
eISSN : 2579-3055
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 80
dengan  teori  yang  dipaparkan  oleh Veithzal Rivai dkk bahwa pengawasan intern dapat dilaksnakan melalui system  penomoran  dokumen-dokumen pada kegiatan pembiayaan guna memudahkan pengecekkan dan menghilangkan peluang tindakan manipulasi.

## 6. Independence Balancing
Menurut  teori  yang  disampaikan oleh Veithzal  Rivai dkk bahwa system akuntansi akan menhasilkan
keseimbangan  otomatis  antara  saldo suatu  rekening  denganrekening  lain selama  pencatatan  klasifikasi  dan pelaporan  transaksi  tersebut  dilakukan dengan benar. Setiap petugas, terutama petugas  accounting  harus  memastikan bahwa  system,  prosedur  dan  proses akuntansi  telah  berjalan  sesuai  norma- norma  akuntansi  dan  aktif  memantau keseimbangan  angka-angka  laporan keuangan  serta  lampiran-lampirannya. Sehingga  BPRS  Dana  Amanah  telah melakukan  pemantauan  keseimbangan sesuai teori yang ada.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Setelah  melakukan  penelitian  terhadap pengendalian intern pembiayaan
Mudharabah  pada  BPRS  Dana  Amanah, berdasarkan hasil analisis dan pembahasan di atas  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa prosedur  pembiayaan  mudharabah  pada BPRS  Dana  Amanah  telah  sesuai  dengan teori  yaitu  dari  permohonan  pembiayaan sampai pencairan dana telah ada pengendalian  oleh  masing-masing  petugas. Prosedur  pengendalian  intern  pembiayaan mudharabah  pada  BPRS  Dana  Amanah untuk  analisis  pembiayaan  telah  sesuai dengan teori, division of duties belum sesuai
karena masih terdapat perangkapan tugas dan fungsi.    Dual  control,  joint/dual  custody, number control, dan independence balancing pada  BPRS  Dana  Amanah  telah  diterapkan dan sesuai dengan teori.

## Keterbatasan Penelitian
Perolehan  data  yang  diinginkan  peneliti belum  maksimal  hal  tersebut  berkaitan dengan kebijakan perusahaan dan pertimbngan rahasia perusahaan.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  dan  keterbatasan penelitian  di  atas  maka  penulis  memberikan saran, antara lain;
1. BPRS Dana Amanah dalam pengendalian  intern  sebaiknya  terdapat pembagian  tugas  dan  wewenang  serta tidak  ada  perangkapan  tugas    sehingga pengendaliannya lebih maksimal.
2. Untuk peneliti yang berikutnya sebaiknya  meneliti  selain  pengendalian intern  pembiayan  mudharabah,  dapat juga meneliti tentang pembiayaan murabahah, dan musyarakah.

## DAFTAR PUSTAKA
Antonio,  Muhammad  Syafii.  2001.  Bank Syariah:  Dari  Teori  ke  Praktik.  Gema Insani, Jakarta.
Basrowi  dan  Suwandi.  2008.  Memahami Penelitian  Kualitatif.  Rhineka  Cipta. Jakarta.
Evi  Alviya  dan  Mohammad  Heykal.  2014.
Analisa Pengendalian Internal terhadap Pembiayaan  Mudharabah  Studi  Kasus Pembiayaan Mudharabah Bank
Syariah  Mandiri  Cabang  Kebon  Jeruk. Accounting  and  Finance  Department,
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 81
Faculty of Economic and Communication, BINUS University. Fadlurrahman.  2009.  Analisis  Akuntansi pada  Pembiayaan  Murabahah  di  BRI Syariah  Cabang  Yogyakarta,  Skripsi Jurusan Ekonomi Islam Sekolah Tinggi Agama Islam Negeri (STAIN).
Surakarta.
Hasibuan,  Malayu  S.P.  2004.  Dasar  dasar Perbankan. Bumi Aksara. Jakarta.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2009.  Standar Akuntansi  Keuangan.  Salemba  Empat,
Jakarta.
Martono.2004. Bank dan Lembaga Keuangan Lain. Ekonisia, Yogyakarta.
Maryati,  MC.  2001.  Statistik  Ekonomi  dan
Bisnis. UPP AMP YKPN Yogyakarta Milles, Mathew B dan A Michael Hubberman.  1992. Analisis  Data Kualitatif Buku Sumber tentang Metode-Metode Baru. Penerbit Universitas Indonesia (UI-Press), Jakarta. Moeloeng,  Lexy,  J.  2000.  Metodologi Penelitian Kualitatif. PT Remaja Rosdakarya, Bandung. Muhammad. 2000. Prinsip-prinsip Akuntansi dalam Al Quran. UII Press, Yogyakarta.
Muhammad.  2002.  Pengantar  Akuntansi Syariah. Salemba Empat, Yogyakarta.
Muhammad.  2005.  Pengantar  Akuntansi
Syariah,  Edisi  2.  Salemba  Empat,
Jakarta.
Nabhan, Faqih. 2008. Dasar-dasar Akuntansi Bank Syariah. Lumbung Ilmu,
Yogyakarta. Nabila  Shyavira  Zakaria,  Septarina  Prita D.S,  dan  Siti  Maria  Wardayati.  2015. Evaluasi Pengendalian Internal Pembiayaan  Murabahah  Pada  BMT Sidogiri  Cabang  Pembantu  Kaliwates (Evaluation of Internal Control
Murabahah Financing at BMT Sidogiri Kaliwates Branch). Jurusan Akuntansi,
Fakultas  Ekonomi,  Universitas  Jember (UNEJ)
Nadia  Maya  Sari  Dewi.  2012.  Analisis
Penerapan Struktur Pengendalian Internal  terhadap  Prosedur  Pemberian Pembiayaan untuk Meningkatkan Pencegahan Pengembalian Macet  yang Diberikan  oleh  Bank  BNI  Syariah Cabang  Semarang.  Jurusan  Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis
Universitas Diponegoro
Raga  Fahmy  Darmawan,  Anantawikrama Tungga  Atmadja,  M.  Nyoman  Ari Surya  Darmawan.  2015.  Analisis Sistem  Pengendalian  Intern  dalam Pembiayaan  Implan  pada  PT.  Bank Syariah Mandiri (Studi Kasus Pada PT.
Bank  Syariah  Mandiri  Kantor  Cabang Pembantu Buleleng). Jurusan Akuntansi  Program  S1  Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia Rivai,  Veithzal,  dkk.  2007.  Bank  and Financial Institution Management
Conventional  and  Sharia  System.  Raja Grafindo Persada. Jakarta.
(Case Study On BPRS Dana Amanah Surakarta)
JURNAL AKUNTANSI DAN PAJAK, VOL. 18, NO. 01, JULI 2017  - 82
Sherly Tamira dan Muhammad Yusuf. 2015. Evaluasi  Pengendalian  Internal  atas
Pembiayaan  Musyarakah  pada  PT Bank Muamalat Indonesia Tbk. Universitas Bina Nusantara tahun.
Sugiyono.  2008.  Metode  Penelitian  Bisnis. Alfabeta, Bandung.
Suwandi  dan  Basrowi.  2008.  Memahami Penelitian  Kualitatif.  Rineka  Cipta, Jakarta.
Suwardjono. 2008 Teori Akuntansi:
Perekayasaan  Pelaporan  Keuangan, Eidsi Ketiga,  BPFE Yogyakarta. Yaya, Rizal, dkk. 2009. Akuntansi
Perbankan  Syariah,  Salemba  Empat, Jakarta.