## Analisis Independensi dan Kecerdasan Emosional Terhadap Kinerja Audit yang Dimediasi oleh Perilaku Etis Auditor
Libriko Yodareditiyo 1* , Endah Susilowati 2 1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, UPN “Veteran” Jawa Timur, Indonesia *Email: libriko.bpk.ri@gmail.com
DOI: https://doi.org/10.33005/baj.v5i2.191
Diterima: Juli 2022 Direvisi: November 2022
Diterbitkan: Desember 2022

## ABSTRACT
The performance of the auditors is currently under scrutiny from all quarters. The recent incident of the BPK auditors has caused public suspicion and doubt about the performance of the BPK. Therefore, the purpose  of  this  study  is  to  empirically  discover  and  analyze  the  impact  of  independence  and  emotional intelligence on audit performance, which is moderated by the ethical behaviour of the  pemeriksas of the Supreme  Audit  Office  of  the  Republic  of  Indonesia  (East  Java  Province  Representative).  The  target population  of  this  study  is  up  to  165  auditors  of  the  BPK  RI  representative  in  East  Java.  The  sampling technique used was purposive sampling, i.e., sampling by specific criteria. Based on pre-defined criteria, the sample size was calculated so that 105 auditors were included in the study. The type of data used in the study was raw data. The data collection conducted by the researcher was done using a questionnaire- based  survey  method. Data  were  processed  by  partial  least  squares  (PLS)  analysis  using  SMART  PLS software. The results obtained showed that independence and emotional intelligence have a positive and significant  impact  on  auditor  ethical  behaviour,  while auditors’  ethical  behaviour,  independence  and emotional  intelligence  have  a  positive  and  significant  impact  on  audit  performance,  and auditors’ behavioural ethics as a mediating variable mediates the relationship between the variables. Thus, all the proposed hypotheses can be accepted.

## Keywords: Independence, Emotional Intelligence, Audit Performance, Auditor Ethical Behaviour

## ABSTRAK
Kinerja pemeriksa saat ini sedang disorot dari segala penjuru. Kejadian pemeriksa BPK baru-baru ini telah menimbulkan kecurigaan dan keraguan publik terhadap kinerja BPK. Oleh karena itu, tujuan dari penelitian  ini  adalah  untuk  menemukan  dan  menganalisis  secara  empiris  dampak  independensi  dan kecerdasan emosional terhadap kinerja pemeriksa, yang dimoderasi oleh perilaku etis  pemeriksa Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (Perwakilan Provinsi Jawa Timur). Target populasi penelitian ini adalah sampai dengan 165 pemeriksa BPK RI perwakilan Jawa Timur. Teknik pengambilan sampel yang digunakan  adalah  purposive  sampling,  yaitu  pengambilan  sampel  dengan  kriteria  tertentu.  Berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya, ukuran sampel dihitung sehingga 105 pemeriksa diikutsertakan dalam  penelitian.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  adalah  data  mentah.  Pengumpulan  data yang  dilakukan  oleh  peneliti  dilakukan  dengan  menggunakan  metode  survei  berbasis  kuesioner.  Data diolah dengan analisis partial least squares (PLS) menggunakan software SMART PLS. Hasil penelitian yang diperoleh menunjukkan bahwa independensi dan kecerdasan emosional memiliki dampak positif dan signifikan  terhadap  perilaku  etis  pemeriksa,  sedangkan  perilaku  etis  pemeriksa,  independensi  dan kecerdasan  emosional  memiliki  dampak  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  pemeriksa,  dan  etika perilaku  pemeriksa  sebagai  variabel  mediator  dapat  memediasi  hubungan  antar  variabel.  Dengan demikian, semua hipotesis yang diajukan dapat diterima.
Kata kunci: Independensi, Kecerdasan Emosional, Kinerja Pemeriksa, Perilaku Etis Pemeriksa

## Sitasi:
Yodareditiyo, Lubriko & Susilowati, Endah (2022, December 31). Analisis Independensi dan Kecerdasan Emosional Terhadap Kinerja Audit yang Dimediasi oleh Perilaku Etis Auditor. Behavioral Accounting Journal, 5(2),169-190. https://doi.org/10.33005/baj.v5i2.191

## PENDAHULUAN
Sebagai badan pengawas keuangan negara yang objektif serta independen yang memiliki wewenang  untuk  mengawasi  pendapatan  serta  penerapan  kebijakan  finansial  negara,  pada beberapa tahun belakangan ini kinerja BPK telah dicederai oleh sederet kasus pelanggaran etika. Baru-baru ini publik kembali dikejutkan oleh berita pelanggaran etika seorang oknum pemeriksa BPK. Portal berita fajarsumatera.co.id (2 Maret 2020) memberitakan kronologi kasus suap yang dilakukan oleh Desyadi, “Plt. Kepala Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Pemerintah Kabupaten Lampung Utara ”, terhadap Frenki Harditama, pemeriksa BPK, sebesar Rp1,5  miliar  (Ricardo,  2020).  Hingga  saat  ini  masih  dilakukan  konfirmasi  kepada  Kepala  BPK Perwakilan  Provinsi  Lampung.  Beberapa  kasus  hukum  dan  pelanggaran  etika  yang  dilakukan oleh beberapa oknum pemeriksa BPK merupakan bukti bahwa masih terdapat oknum pemeriksa yang berperforma kurang baik dikarenakan hasil laporan pemeriksa yang dinilai tidak maksimal. Performa  yang  kurang  baik  bisa  ditentukan  oleh  sejumlah  hal  yakni  seperti  gangguan independensi,  gangguan  kecerdasan  emosional,  dan  perilaku  tidak  etis  pemeriksa.  Keinginan mendapatkan keuntungan pribadi yang lebih besar atau ketidakmampuan dalam mengendalikan perilaku  yang  tidak  profesional,  ketidakmampuan  dalam  mengelola  emosi,  serta  pelanggaran etika profesi akan berdampak pada kinerja yang buruk.
Guna  memastikan  tercapainya  laporan  pemeriksaan  yang  berkualitas,  BPK  sudah membentuk “Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2017, tentang  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  (SPKN) ”.  SPKN  diterapkan  dalam  seluruh kegiatan  pemeriksaan  pada  lembaga,  kebijakan,  aktivitas,  dan  manajemen  yang  memiliki keandalan  yang  memadai  terkait  dengan  pengelolaan  keuangan  dan  pelaksanaan  tanggung jawab  Negara.  Aturan  untuk  melakukan  audit  diatur  dalam  SPKN  dalam  bentuk  Panduan Manajemen  Pemeriksaan  (PMP),  yang  merupakan  bagian  integral  dari  SPKN.  PMP  mengatur pelaksanaan pemeriksaan yang dilakukan oleh tim pemeriksa. Tim pemeriksa harus membentuk komunikasi  yang  efisien  dan  efektif  selama  kegiatan  pelaporan  dilaksanakan.  Komunikasi dibentuk  dalam  proses  dimana  BPK  atau  pemeriksa  memperoleh  data  dan  informasi  ketika mengumpulkan bukti audit dan menyajikan temuan audit kepada penanggung jawab. Pemeriksa dapat berkomunikasi dengan pihak-pihak terkait tentang hal-hal yang berhubungan dengan audit sesuai  dengan  hukum  (SPKN,  2017).  Selain  itu,  pemeriksa  diharuskan  memiliki  keterampilan komunikasi dan manajemen emosi untuk berkomunikasi dengan pemeriksa lainnya, tim inspektur dan pemangku kepentingan audit.
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 171
Kinerja pemeriksa saat ini sedang disorot dari segala penjuru. Insiden baru-baru ini yang melibatkan  pemeriksa  BPK  telah  menimbulkan  kecurigaan  publik  tentang  kinerja  BPK,  dan profesi  audit  BPK  adalah  profesi  yang  membutuhkan  kepercayaan  publik,  karena  tidak  hanya bertugas  untuk  memeriksa  laporan  keuangan  dan  menyatakan  pendapat,  tetapi  juga bertanggung jawab atas hasil yang dicapainya. Akuntabilitas berpengaruh terhadap kepercayaan publik.  Berdasarkan  Khairat  (2017)  kinerja  pemeriksa  yang  tinggi  menghasilkan  laporan keuangan  yang  memenuhi  standar,  sehingga  publik  memiliki  informasi  keuangan  yang  dapat diandalkan  pada  saat  pembentukan  kebijakan.  Kinerja  pemeriksa  yang  baik  maupun  buruk mempengaruhi kepercayaan publik dan merupakan indikator kepercayaan publik terhadap hasil kinerja pemeriksa.
Menurut Trisnaningsih (2007), untuk mencapai performa yang baik, auditor wajib bersikap jujur atau independen ketika melaporkan temuan audit dalam laporan keuangan. Seorang auditor yang menjaga independensi tidak akan mudah atau dipengaruhi oleh kekuatan-kekuatan di luar diri  auditor  ketika  mempertimbangkan  fakta-fakta  yang  ditemukan  oleh  auditor.  Kinerja  auditor merupakan  laporan  tentang  kinerja  auditor  ketika  proses  audit  laporan  keuangan.  Menurut Fabiola  (2005)  dalam  Putra  dan  Latrini  (2016),  kinerja  pemeriksa  tidak  hanya  tentang menyempurnakan keterampilan kerja, selain itu juga tentang bagaimana cara mengatur perilaku serta mengatur  kesiapan  diri  dan  untuk membangun  hubungan  dengan orang  lain.  Pemeriksa juga akan berkinerja lebih baik jika mereka mampu menyelesaikan permasalahan yang ada di dunia kerja dalam keadaan emosi yang stabil (Amarin dan Sukirman, 2016).
Etika profesi juga bisa berdampak pada kinerja pemeriksa, hal ini didukung oleh Ariyanto, dkk. (2010) dalam Wulandari dan Suputra (2018), bahwa semua profesi, seperti halnya profesi auditing, memerlukan etika profesi untuk mendapatkan kepercayaan publik. Semua  pemeriksa wajib menerapkan etika profesi untuk memastikan bahwa pemeriksa tidak menyalahi aturan pada saat pembentukan laporan audit perusahaan atau Lembaga yang diperiksa. Seorang pemeriksa keuangan juga harus bertindak berdasarkan prinsip dan beretika dalam pelaksanaan profesinya dan  bertindak  etis  sesuai  dengan  kode  etik.  Berdasarkan  penjelasan  permasalahan  tersebut, sehingga  membuat  penelitian  ini  menarik  dalam  membahas  analisa  independensi  dan kecerdasan emosional dalam kinerja pemeriksa yang dimediasi oleh perilaku etis pemeriksa di “Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia perwakilan wilayah Provinsi Jawa Timur”.

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Theory of Attitude and Behaviour
Triandis (1980), menjelaskan mengenai penerapan tindakan ditentukan oleh hal-hal yang individu  tersebut  sedang  inginkan,  sesuatu  yang  menjadi  pertimbangan  bagi  individu  tersebut ingin  terapkan,  sesuatu  yang  telah  biasa  individu  tersebut  terapkan  serta  akibat  dari  tindakan yang dilakukan. Itu semua bermuara pada pemikiran individu. Sikap mencakup keyakinan, yang merupakan elemen kognitif, rasa suka dan tidak suka yang terkait dengan perasaan, dan elemen perilaku  yang  ingin  ditunjukkan  oleh  individu  dalam  menghadapi  suatu  keadaan.  Dengan  latar belakang inilah seorang auditor perlu memahami sikap dan memprediksi perilaku yang dapat dan akan mereka lakukan selama proses audit.

## Theory of Planned Behavour
“ Theory  of  Planned  Behavior (TPB) ”  (Ajzen,  1991),  adalah  bentuk  pengembangan berdasarkan “ Theory  of  Reasoned  Action (TRA) ”  (Fishbein  dan  Ajzen,  1975).  Dua  dari  model pemikiran tersebut mencoba menjelaskan proses penentuan tindakan yang akan dilakukan serta efeknya pada tindakan seseorang; TRA berasal dari karya Fishbein dalam menganalisis sikap individu  atau  perilaku  atau  gangguan  yang  disebabkan  oleh  sikap  dan  memprediksi  perilaku individu  sebagai  respons  terhadap sikap  tersebut.  Dalam  TRA,  sikap  seseorang  terhadap  niat perilaku  digambarkan  sebagai  tindakan  yang  ditentukan  berdasarkan  dua  hal  utama:  yakni pertimbangan  pemikiran  pada  tindakan  yang  dilakukan  serta  nilai-nilai  subyektif,  dengan  TPB menambahkan faktor tambahan dari kontrol perilaku yang dirasakan.

## Attribution Theory
“ Attribution  Theory ”  (Heider,  1958)  menyatakan  tentang  seluruh  individu  sebenarnya merupakan  seorang pseudoscientist ,  yakni  memahami  perilaku  individu  lainnya  melalui pengumpulan serta penggabungan berbagai informasi hingga individu tersebut dapat membentuk pemahaman  yang  logis  mengenai  bagaimana  suatu  individu  dapat  bertindak  secara  spesifik. Berdasarkan  Heider  (1958),  ketika  melihat  perilaku  sosial,  seseorang  harus  terlebih  dahulu mengidentifikasi penyebab, keadaan, dan faktor pribadi. Teori atribusi biasanya mengacu pada penyebab rangsangan perilaku eksternal dan penyebab rangsangan perilaku internal.

## Theory of Fraud Hexagon
Vousinas (2019) berpendapat bahwa “ Theory of S.C.O.R.E Model ” perlu diperbarui untuk beradaptasi  dengan  perkembangan  saat  ini  di  lapangan  dan  insiden  kecurangan  yang  terus meningkat,  dan  dibangun  di  atas  latar  belakang  teoritis  untuk  membuat  model  baru  sehingga
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 173
dapat  meningkatkan  pemahaman  di  balik  faktor  utama  yang  mengarah  pada  komitmen kecurangan.  Vousinas  (2019)  mengidentifikasi  elemen  utama  kecurangan,  yaitu  Ego,  yang memainkan  peran  penting  dalam  memaksa  individu  untuk  melakukan  penipuan  dan menyimpulkannya dalam pembentukan S.C.O.R.E pada teori Fraud Pentagon. Vousinas (2019) menambahkan faktor Kolusi pada penerapan model tersebut yang lebih baik dalam menjelaskan kasus-kasus kejahatan kerah putih.

## Independensi
Independensi  adalah  bagian  dari  tiga  nilai  inti  BPK,  dan  menjadi  pelengkap  dari  nilai integritas serta profesionalisme. SPKN Lampiran II tentang “Pernyataan Standar Pemerikasaan (PSP)  100  Standar  Umum  Paragraf  A1 ”  (SPKN, 2017)  menjelaskan bagaimana  BPK  memiliki kewajiban untuk memperhatikan objektivitas guna mempertahankan independensi pemeriksaannya. Jika independensi pribadi pemeriksa terganggu, pemeriksa bertanggung jawab untuk  melaporkannya  kepada  otoritas  pengawas  BPK.  Berdasarkan  Mulyadi  (2013:  27) pemeriksa  wajib  untuk  bersikap  independent  dalam  pelaksanaan  tugas  dan  keterlibatannya terhadap perusahaan maupun lembaga yang diperiksa.

## Kecerdasan Emosional
Menurut Svyantek (2003) dalam Wahyuningsih dan Suryadi (2018) kecerdasan emosional merupakan kapabilitas seseorang untuk dapat memahami perasaan dirinya serta perasaan orang lain, selain itu juga menggunakan emosi tersebut dalam membimbing pemahaman serta perilaku seseorang. Pada konteks ini, Goleman (2005: 512) menjeaskan bahwa kecerdasan emosional merupakan suatu cara yang digunakan dalam memahami perasaan serta pemikiran dari individu, memberikan  semangat  bagi  diri  sendiri  serta  mengendalikan  pemikiran  guna  menjaga hubungannya terhadap individu lain. Perilaku etis itu sendiri dapat dipengaruhi oleh sejauh mana seseorang tidak memiliki kemampuan untuk mengendalikan emosi mereka secara intelektual.

## Perilaku Etis Pemeriksa
BPK memiliki Kode Etik sebagaimana diatur dalam ”Peraturan Nomor 4 Badan Pemeriksa Keuangan  Republik  Indonesia  tentang  Kode  Etik  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Tahun  2018 ”. Kode  Etik  BPK  adalah  seperangkat  aturan  bagi  seluruh  tim  dan  pemeriksa  BPK  dalam melaksanakan kewajibannya yang sejalan dengan nilai-nilai dasar BPK, yang menggambarkan kewajiban dan larangan bagi seluruh pegawai BPK (BPK, 2018). Nilai-nilai inti BPK adalah nilai moral yang melekat pada setiap anggota dan pemeriksa BPK, seperti independensi, integritas,
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 174
dan profesionalisme, yang merupakan tolok ukur dan cita-cita ideal untuk melakukan fungsi audit (BPK, 2018).

## Kinerja Pemeriksa
Asadi  (2017)  menjelaskan  mengenai  kinerja  pemeriksa  merupakan  bentuk  kompetensi pemeriksa dalam pelaksanaan pekerjaan audit yang diselesaikan pemeriksa dalam kurun waktu yang ditentukan. Kinerja pemeriksa mencerminkan hasil kerja yang dilakukan guna mendapatkan peningkatan  kinerja  atau  keunggulan  guna  memenuhi  kebutuhan  organisasi  (Dewi  dan Wirakusuma, 2018). Wulandari dan Suputra (2018) menjelaskan bahwa kinerja pemeriksa yang lebih baik dapat dicapai melalui kriteria dan jangka waktu tertentu, yaitu (1) kualitas pekerjaan yang  dapat  dicapai  melalui  pekerjaan  tersebut,  berdasarkan  semua  kompetensi,  keterampilan dan pengetahuan yang dimiliki oleh pemeriksa, dan (2) ketersediaan sarana dan prasarana untuk menargetkan  tanggung  jawab  pekerjaan  pemeriksa,  hasil  pekerjaan  yang  dapat  dicapai  dan untuk  mendukung  pekerjaan  tersebut.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  hal  tersebut  harus  dipenuhi. Dan  terakhir,  (3)  kesempatan  yang  tersedia  untuk  menyelesaikan  pekerjaan.  Tentunya pencapaian kinerja yang baik harus didasari oleh profesionalisme pemeriksa.

## Pengembangan Hipotesis

## 1.  Pengaruh Independensi terhadap Perilaku Etis Pemeriksa
Ishak (2018) menemukan bahwa variabel independensi pemeriksa, kecerdasan emosional dan kecerdasan  mental  secara  bersamaan  dapat  mempengaruhi  perilaku  etis  pemeriksa. Independensi  pemeriksa  juga  mempunyai  dampak  signifikan  pada  perilaku  etis  pemeriksa sampai  batas  tertentu.  Berbeda  dengan  Cheisviyanny  dan  Anita  (2013)  independensi  tidak memiliki dampak positif yang signifikan terhadap etika pemeriksa. Dengan kata lain, independensi tidak meningkatkan etika pemeriksa. Independensi pemeriksa berhubungan negatif dengan etika, yaitu  semakin tinggi  independensi  maka  semakin  rendah  etika  pemeriksa.  Berlandaskan  pada penjelasan di atas, sehingga bisa disimpulkan hipotesis yaitu:
H1: Independensi berpengaruh terhadap Perilaku Etis Pemeriksa.

## 2.  Pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Perilaku Etis Pemeriksa
Ishak (2018) menemukan bahwa variabel independensi pemeriksa, kecerdasan emosional dan kecerdasan mental secara bersamaan dapat mempengaruhi perilaku etis pemeriksa, selain itu juga kecerdasan emosional  mempunyai dampak yang signifikan  pada perilaku etis  pemeriksa. Bertentangan  dengan  Tikollah  dkk.  (2006)  yang  menemukan  bahwa  kecerdasan  intelektual,
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 175
kecerdasan emosional dan kecerdasan mental memiliki dampak yang signifikan pada sikap etis pada saat yang sama, tetapi menemukan bahwa, sebagian hanya kecerdasan intelektual yang memiliki dampak signifikan pada perilaku etis, sementara kecerdasan emosional dan intelektual tidak  memiliki  dampak.  Berlandaskan  pada  penjelasan  di  atas,  sehingga  bisa  disimpulkan hipotesis yaitu:
H2: Kecerdasan Emosional berpengaruh terhadap Perilaku Etis Pemeriksa.

## 3.  Pengaruh Perilaku Etis Pemeriksa terhadap Kinerja Pemeriksa
Ishak (2018) menemukan bahwa independensi pemeriksa, kecerdasan emosional, kecerdasan mental dan perilaku etis pemeriksa mempengaruhi kinerja pemeriksa secara simultan. Beberapa berpendapat  bahwa  perilaku  etis  pemeriksa  juga  memiliki  dampak  signifikan  terhadap  kinerja pemeriksa,  yaitu  semakin  banyak  pemeriksa  menunjukkan  perilaku  etis,  semakin  baik  kinerja pemeriksa.  Tidak  seperti  Risianto  dkk.  (2018)  etika  tidak  memberikan  dampak  signifikan  pada kinerja  perusahaan.  Fakta  ini  memperlihatkan  bagaimana  meskipun  karyawan  mempunyai perilaku etis yang ideal atau relatif, namun tidak meningkatkan kinerja perusahaan. Berlandaskan pada penjelasan di atas, sehingga bisa disimpulkan hipotesis yaitu:
H3: Perilaku Etis Pemeriksa berpengaruh terhadap Kinerja Pemeriksa.

## 4.  Pengaruh Independensi terhadap Kinerja Pemeriksa
Ishak  (2018)  menemukan  bahwa  independensi  pemeriksa,  kecerdasan  emosional  pemeriksa, kecerdasan  mental  dan  perilaku  etis  secara  simultan  dapat  mempengaruhi  kinerja  pemeriksa, sedangkan  independensi  secara  parsial  tidak  memberikan  dampak  signifikan  terhadap  kinerja pemeriksa.  Bertentangan  dengan  Yadnya  dan  Ariyanto  (2017)  independensi  memiliki  dampak signifikan  terhadap  kinerja  pemeriksa.  Independensi  pemeriksa  mengacu  pada  kesediaan pemeriksa untuk melakukan tugasnya dengan jujur demi mencapai kinerja yang maksimal dan tinggi.  Independensi  pemeriksa  yang  tinggi  juga  menghasilkan  kinerja  pemeriksa  yang  tinggi. Berlandaskan pada penjelasan di atas, sehingga bisa disimpulkan hipotesis yaitu:
H4: Independensi berpengaruh terhadap Kinerja Pemeriksa.

## 5.  Pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Kinerja Pemeriksa
Ishak (2018) menemukan bahwa independensi pemeriksa, kecerdasan emosional, kecerdasan mental  dan  perilaku  etis  pemeriksa  berpengaruh  terhadap  kinerja  pemeriksa  secara  simultan. Yang  berbeda  secara  parsial  adalah  kecerdasan  emosional  tidak  memiliki  dampak  signifikan terhadap kinerja audit. Berbeda dengan Putra dan Latrini (2016) variabel kecerdasan emosional memiliki dampak positif yang signifikan terhadap kinerja pemeriksa. Semakin tinggi kecerdasan
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 176
emosional  pemeriksa  maka  semakin  tinggi  kinerja  pemeriksa;  sebaliknya  semakin  rendah kecerdasan emosional pemeriksa maka semakin rendah kinerja pemeriksa. Berlandaskan pada penjelasan di atas, sehingga bisa disimpulkan hipotesis yaitu:
H5: Kecerdasan Emosional berpengaruh terhadap Kinerja Pemeriksa.
6.  Pengaruh Independensi terhadap Kinerja Pemeriksa melalui Perilaku Etis Pemeriksa Yadnya  dan  Ariyanto  (2017)  menemukan  bahwa  etika  pemeriksa  memperkuat  dampak independensi  terhadap  kinerja  pemeriksa.  Pemeriksa  yang  baik  juga  harus  memiliki  etika pemeriksa yang baik, dan kurangnya etika pemeriksa yang kuat dapat melemahkan independensi pemeriksa.  Hal  ini  berarti  tidak  seperti  Muluk  (2015)  yang  menunjukkan  bahwa  etika  tidak mempengaruhi independensi dalam kinerja  pemeriksa, variabel etika memperlemah hubungan antara  variabel  independensi  dan  kinerja  pemeriksa.  Pengaruh  yang  tidak  signifikan menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  etika  profesi  independensi  maka  semakin  rendah  kinerja pemeriksa. Berlandaskan pada penjelasan di atas, sehingga bisa disimpulkan hipotesis yaitu: H6:  Perilaku  Etis  Pemeriksa  memediasi  pengaruh  Independensi  terhadap  Kinerja Pemeriksa.
7.  Pengaruh  Kecerdasan  Emosional  terhadap  Kinerja  Pemeriksa  melalui  Perilaku  Etis Pemeriksa
Septiana  (2018)  menunjukkan  bahwa  etos  kerja  memoderasi  dampak  kecerdasan  emosional terhadap kinerja karyawan. Keyakinan pada kemampuan diri sendiri lebih memotivasi dan selalu memberikan hasil terbaik. Dengan demikian, kecerdasan emosional berkontribusi pada perilaku etis yang mempengaruhi kinerja. Penelitian ini berbeda dengan Ardillah (2018) yang menyatakan bahwa  etika  pemeriksa  tidak  meningkatkan  atau  mengurangi  dampak  stabilitas  emosional terhadap  kinerja  pemeriksa.  Pemeriksa  lebih  kecil  kemungkinannya  untuk  bertindak  sembrono karena  mereka  mampu  mengendalikan  emosi  mereka  dalam  menghadapi  situasi  yang merugikan. Berlandaskan pada penjelasan di atas, sehingga bisa disimpulkan hipotesis yaitu: H7: Perilaku Etis Pemeriksa memediasi pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Kinerja Pemeriksa.

## METODE PENELITIAN
Desain  penelitian  yang  disusun  bertujuan  untuk  menguji  keterkaitan  antara  variabel- variabel  independen  (Independensi  dan  Kecerdasan  Emosional)  terhadap  variabel  dependen (Kinerja  Pemeriksa)  melalui  variabel  moderasi  (Perilaku  Etis  Pemeriksa).  Penelitian  dilakukan pada  BPK  Perwakilan  Provinsi  Jawa  Timur  sebagai  obyek  yang  diharapkan  dapat  mewakili
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 177
persepsi praktisi pemeriksa internal pemerintah yang belum pernah diuji perihal materi penelitian tersebut. Populasi dalam penelitian ini adalah pemeriksa pada BPK RI Perwakilan Provinsi Jawa Timur berdasarkan data pegawai per 15 Mei 2020, yaitu sebanyak 165 orang pemeriksa, jumlah tersebut terdiri dari pemeriksa madya sebanyak 24 orang (14,54%), pemeriksa muda sebanyak 90 orang (54,54%), dan pemeriksa pratama sebanyak 51 orang (14,54%). Berdasarkan kriteria yang  telah  ditentukan  berdasarkan  teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  purposive sampling,  diperoleh  perhitungan  jumlah  sampel  sebanyak  105  pemeriksa  yang  menjadi responden  penelitian.  Kriteria  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah:  1)  Pemeriksa  yang memiliki  masa  kerja  paling  sedikit  lima  tahun,  2)  Pemeriksa  telah  melalui  proses  penempatan dinas di lebih dari satu unit organisasi, 3) Pemeriksa dengan masa penempatan lebih dari tiga tahun di BPK RI  Perwakilan Provinsi Jawa Timur. Peneliti menggunakan data primer sebagai sumber  data  dalam  penelitian  ini.  Pengumpulan  data  yang  dilakukan  oleh  peneliti  dilakukan melalui metode survei dengan menggunakan kuesioner sebagai instrumen penelitian.
Kuesioner  dikirim  secara  elektronik kepada  responden  untuk  memudahkan mekanisme pengiriman  dan  tugas  penyusunan  ulang  kuesioner.  Kuesioner  dikembangkan  berdasarkan indikator-indikator yang diturunkan secara teoritis terkait dengan variabel-variabel penelitian dan disesuaikan  dengan  lingkungan  kerja  BPK,  khususnya  situasi  BPK  perwakilan  Jawa  Timur. Metode penskoran yang digunakan dalam kuesioner  penelitian ini adalah metode skala Likert. Menurut  Sugiyono  (2016:  134),  skala  likert  digunakan  untuk  mengukur  sikap,  pendapat,  dan persepsi individu maupun kelompok terhadap fenomena sosial. Dalam penelitian ini digunakan kuesioner yang dijabarkan menggunakan skala likert dengan interval 1 sampai 5 dari sangat tidak setuju  sampai  sangat  setuju.  Sugiyono (2016:  93)  Responden  diminta  untuk  memilih  satu  dari lima pilihan berdasarkan situasi subjek.

## Teknik Analisa Data
Pembahasan  studi  ini  menerapkan  teknik  statistik  berupa  uji  validitas  serta  reliabilitas, juga  teknik  uji  hipotesis  yang  dikembangkan  dalam  penelitian.  Analisis  Partial  Least  Squares (PLS)  dan  perangkat  lunak  SMART  PLS  akan  digunakan  untuk  mengolah  data  untuk menganalisis  pengaruh  antar  variabel  penelitian;  PLS  bisa  diterapkan  guna  memprediksi  efek dan  hubungan  antar  variabel  penjelas;  PLS  (partial  least  squares)  adalah  teknik  analisis  yang powerful  yang  tidak  ditentukan  oleh  sejumlah  asumsi  (Ghozali,  2014:  17).  Metode  PLS merupakan metode yang bebas dari asumsi distribusi (tidak berdasarkan data yang spesifik, baik nominal,  kategorikal,  ordinal,  interval  atau  rasio).  Selain  itu  PLS  juga  menerapkan  pengujian bootstrap atau perkalian random dimana standar normalitas data bukan menjadi permasalahan.
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 178
PLS memiliki model internal dan model eksternal analisis. Model internal adalah hubungan antara variabel  dependen  dan  independen,  sedangkan  model  eksternal  adalah  hubungan  antara variabel dan pengukurannya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Pengujian Model (Outer Model)
Validitas konvergen dinilai berdasarkan tabel loading eksternal. Nilai minimum adalah 0,5, dan validitas konvergen terpenuhi jika loading factor > 0,5; jika loading factor < 0,5 maka konstruk harus dikeluarkan dari analisis (Ghozali, 2014). Konsep model penelitian yang digunakan dalam software SmartPLS 3.0 adalah sebagai berikut:
Seperti  yang  bisa  dinilai  berdasarkan  grafik  tersebut,  semua  proksi  untuk  variabel independen dan dependen memiliki nilai faktor muatan eksternal di atas 0,5. Ini  berarti bahwa nilai  total faktor muatan eksternal  untuk  semua  variabel  dianggap cukup dan  dapat  digunakan sebagai  indikator  yang  dapat  tercermin  dalam  setiap  variabel  yang  dipertimbangkan.  Hal  ini berarti bahwa nilai total faktor muatan eksternal untuk semua variabel dianggap cukup dan dapat dijadikan indikator yang dapat tercermin dalam setiap variabel yang dipertimbangkan.
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 179

## Hasil Pengujian Cross Loading
Dari tabel ini, dapat dikatakan bahwa peringkat validitas yang memadai telah diperoleh untuk semua komponen. Hal ini ditunjukkan oleh nilai AVE > 0,5 dan oleh karena itu termasuk rating yang memadai.

## Hasil Pengujian Composite Reliability
Tabel tersebut menunjukkan bahwa total reliabilitas dari semua komponen melebihi 0,70, menunjukkan  bahwa  semua  indikator  komponen  dapat  dikatakan  reliabel  atau  telah  lulus  uji reliabilitas.
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 180

## Hasil Pengujian Goodness of Fit Model (R-Square)
Berlandaskan  pada  Tabel  R 2 bisa  dibuktikan  yakni  nilai  R 2 sebesar  0,809  (80,9%) terhadap  (Z)  Perilaku  Etis  Pemeriksa,  dan  juga  nilai  R 2 sebesar  0,888  (88,8%)  terhadap  (Y) Kinerja  Pemeriksa.  Hal  ini  menunjukkan  keragaman  variabel  (X1)  Independensi  dan  (X2) Kecerdasan Emosional dapat mempengaruhi (Z) Perilaku Etis Pemeriksa sebesar (0,808) atau 80,8%  sisanya  (0,192)  atau  19,2%  dipengaruhi  variabel  lain  di  luar  penelitian.  Variabel  (X1) Independensi, (X2) Kecerdasan Emosional dan (Z) Perilaku Etis Pemeriksa dapat mempengaruhi (Y)  Kinerja  Pemeriksa  sebesar  (0,888)  atau  88,8%  sisanya  (0,112)  atau  11,2%  dipengaruhi variabel lain di luar penelitian.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Model  internal  dievaluasi  dengan  menguji  metode  penilaian  komputasi  antara  konstruk potensial yang digunakan dalam pembahasan penelitian ini. Bootstrapping adalah prosedur atau metode resampling statistik, yang berarti mengulang sampel asli dengan mengganti responden yang dipilih secara acak sampai bentuk yang diamati diketahui (Diaconis dan Efron dalam Latan, 2012). Nilai yang muncul adalah nilai t-hitung, yang kemudian dibandingkan dengan t-tabel; jika t-hitung  >  t-tabel  (1,96)  pada  tingkat  signifikansi  (5%),  maka  koefisien  jalur  yang  dihitung signifikan. Tabel di bawah ini menunjukkan hasil perhitungan untuk model studi structural :
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 181

## Pembahasan

## 1.  Pengaruh Independensi terhadap Perilaku Etis Pemeriksa
Berdasarkan hasil pengujian, pengaruh Independensi terhadap Perilaku Etis  Pemeriksa yang menunjukan bahwa Independensi memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap Perilaku Etis Pemeriksa. Responden memiliki keyakinan bahwa dengan memiliki independensi yang  tinggi  dapat  meningkatkan  perilaku  etisnya  dalam  melaksanakan  tugas  pemeriksaan. Independensi merupakan wujud dari bebas dari benturan kepentingan (conflict of interest) dalam melaksanakan tanggung jawab profesionalnya. Jawaban responden sejalan dengan faktor Kolusi (Collusion)  pada  Theory  of  Fraud  Hexagon  (Vousinas,  2019).  Begitu  kecurangan  dimulai, karyawan  yang  jujur  dapat  ditarik  ke  dalam  budaya  yang  tidak  jujur.  Sering  kali  para  pelaku kecurangan memaksa orang lain untuk melakukan atau menyembunyikan kecurangan. Namun
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 182
apabila para pemeriksa memiliki independensi yang tinggi, para pemeriksa tidak akan melakukan kolusi dan tidak akan mempengaruhi atau memaksa pemeriksa lain untuk melakukan kolusi. Hasil temuan tersebut didukung oleh penelitian Ishak (2018); Yendrawati dan Witono (2011), yang juga membuktikan  bahwa  variabel  Independensi  memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan terhadap Perilaku Etis Pemeriksa.

## 2.  Pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Perilaku Etis Pemeriksa
Hasil pengujian menunjukkan bahwa kecerdasan emosional memiliki dampak positif dan signifikan  terhadap  perilaku  etis  pemeriksa.  Responden merasa  bahwa kecerdasan  emosional membantu  mereka  memenuhi  tugas  dan  keahlian  mereka  sebagai  pemeriksa,  berinteraksi dengan  anggota  tim,  dan  berinteraksi  dengan  pemeriksa  selama  wawancara  terkait  audit  dan permintaan informasi dan materi. Tanggapan responden konsisten dengan teori atribusi (Heider, 1958)  yang  menjelaskan  bahwa  setiap  orang  pada  dasarnya  adalah  seorang  pseudoscientist, yang  mencoba  memahami  perilaku  orang  lain  dengan  mengumpulkan  dan  menggabungkan informasi sampai mereka sampai pada penjelasan yang masuk akal. Tentang mengapa orang lain  berperilaku  seperti  yang  mereka  lakukan  Kandidat  dengan  kecerdasan  emosional  yang superior  mampu  membedakan  antara  emosi  mereka  sendiri  dan  emosi  orang  lain.  Hasil  ini didukung  oleh  penelitian  Ishak  (2018);  Dewi  dan  Wirakusuma  (2018);  Ala  (2018),  yang menunjukkan  bahwa  variabel  kecerdasan  emosional  memiliki  dampak  positif  dan  signifikan terhadap perilaku etis pemeriksa.

## 3.  Pengaruh Perilaku Etis Pemeriksa terhadap Kinerja Pemeriksa
Berdasarkan  hasil  pengujian,  pengaruh  Perilaku  Etis  Pemeriksa  terhadap  Kinerja Pemeriksa  yang  menunjukan  bahwa  Perilaku  Etis  Pemeriksa  memilki  pengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  Kinerja  Pemeriksa.  Responden  berpendapat  bahwa  pemeriksa  yang berperilaku  etis  adalah  pemeriksa  yang  mampu  mengemban  tanggung  jawab  profesi  dan berperilaku  profesional  dalam  melaksanakan  pelayanan  publik  dan  mendapat  kepercayaan publik berdasarkan kode etik profesi dan berbagai standar pemeriksaan yang berlaku. Jawaban responden sejalan dengan faktor Persepsi Kendali Perilaku/Perceived Behavioral Control pada Theory of Planned Behavior (Ajzen, 1991) yang menjelaskan bahwa dalam berperilaku, seorang individu tidak dapat mengendalikan sepenuhnya perilakunya di bawah kendali individu tersebut atau dalam suatu kondisi dapat terjadi sebaliknya, di mana seorang individu dapat mengendalikan perilakunya di bawah kendali individu tersebut. Hasil temuan tersebut didukung oleh penelitian Ishak  (2018);  Nurfadilah  dan  Junaid  (2019);  Wulandari  dan  Suputra  (2018);  Kurniawan  dkk.
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 183
(2017), yang juga membuktikan bahwa variabel Perilaku Etis Pemeriksa memilki pengaruh positif dan signifikan terhadap Kinerja Pemeriksa.

## 4.  Pengaruh Independensi terhadap Kinerja Pemeriksa
Berdasarkan hasil pengujian, pengaruh Independensi terhadap Kinerja Pemeriksa yang menunjukan bahwa Independensi memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap Kinerja Pemeriksa.  Responden  berpendapat  bahwa  dalam  melaksanakan  pemeriksaan  sudah sepatutnya untuk tidak memihak kepada siapapun dan tidak dipengaruhi oleh siapapun karena independensi  telah  menjadi  salah  satu  dari  tiga  nilai  dasar  BPK  selain  integritas  dan profesionalisme  untuk  diamalkan  dalam  setiap  menjalankan  tugas  pemeriksaan.  Jawaban responden  sejalan  dengan  faktor  Ego  pada  Theory  of  Fraud  Hexagon  (Vousinas,  2019)  yang berdasarkan pada pandangan bahwa perilaku kriminal adalah produk dari proses mental. Apabila super-ego telah ditanami nilai-nilai independensi maka ego akan muncul dalam wujud perilaku- perilaku  yang  mencerminkan  nilai-nilai  independensi  dalam  menjalankan  identitasnya  sebagai pemeriksa  yang  profesional  yang  akan  bermuara  pada  penilaian  kinerja  yang  positif  dari lingkungan sekitar yaitu rekan kerja sesama pemeriksa, atasan, dan publik. Hasil temuan tersebut didukung  oleh  penelitian  Amarin  dan  Sukirman  (2016);  Kurniawan  dkk.  (2017);  Yadnya  dan Ariyanto (2017), yang juga membuktikan bahwa variabel Independensi memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap Kinerja Pemeriksa.

## 5.  Pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Kinerja Pemeriksa
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  dampak  kecerdasan  emosional  terhadap  kinerja pemeriksa  menunjukkan  bahwa  kecerdasan  emosional  memiliki  dampak  positif  dan  signifikan terhadap perilaku etis pemeriksa. Responden merasa bahwa kecerdasan emosional membantu mereka  dalam  menjalankan  tugas  dan  keahliannya  sebagai  pemeriksa,  berinteraksi  dengan anggota tim dan berinteraksi dengan auditee selama wawancara dan permintaan informasi dan materi yang berkaitan dengan audit. Tanggapan responden konsisten dengan Teori Sikap dan Perilaku (Triandis, 1980) yang menetapkan bahwa perilaku tergantung pada apa yang orang ingin lakukan  (sikap),  apa  yang  mereka  pikir  akan  mereka  lakukan  (aturan  sosial),  apa  yang  dapat mereka  lakukan  (kebiasaan)  dan  konsekuensi  yang  dirasakan  dari  tindakan  mereka.  Peserta ujian  dengan  kecerdasan  emosional  yang  baik  mampu  mengidentifikasi  emosi  mereka  sendiri dan emosi orang lain. Hasil ini juga konsisten dengan penelitian Putra dan Latrini (2016); Asadi (2017), juga mengemukakan bahwa variabel kecerdasan emosional memiliki dampak positif dan signifikan terhadap perilaku etis pemeriksa.
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 184
6.  Pengaruh Independensi terhadap Kinerja Pemeriksa melalui Perilaku Etis Pemeriksa Menurut hasil pengujian, hubungan tidak langsung antara independensi kinerja pemeriksa dengan  perilaku  etis  pemeriksa  sebagai  variabel  mediasi  terbukti  berpengaruh  positif  dan signifikan. Pemeriksa yang sangat independen mampu melakukan tugas audit yang ditugaskan dengan baik, yang memungkinkan mereka untuk melakukan audit dengan lancar dan mencapai tujuan audit, dan oleh karena itu, mereka menerima peringkat yang lebih tinggi dalam evaluasi kinerja.  Tanggapan  responden  konsisten  dengan  faktor  atribusi  eksternal  dalam  teori  atribusi (Heider,  1958)  yang  menjelaskan  atribusi  eksternal  atau  lingkungan  berasal  dari  kondisi lokal/lingkungan  atau  perilaku  orang  di  luar  orang  yang  bermasalah.  Kepala  BPK  Perwakilan Jawa  Timur  meminta  kepada  seluruh  pemeriksa  BPK  Perwakilan  Jawa  Timur  untuk  selalu berpegang  teguh  pada  nilai-nilai  inti  BPK  yaitu  independensi,  integritas,  dan  profesionalisme, yang berlandaskan pada Kode Etik BPK.
Jawaban  responden  tersebut  juga  sejalan  dengan  faktor  Ego  pada  Theory  of  Fraud Hexagon (Vousinas, 2019) yang mengidentifikasi struktur tiga bagian kepribadian manusia yaitu identitas,  super-ego,  dan  ego.  Menurut  teori  ini,  apabila  super-ego  telah  ditanami  nilai-nilai independensi maka ego akan muncul dalam wujud perilaku-perilaku yang mencerminkan nilai- nilai  independensi  dalam  menjalankan  identitasnya  sebagai  pemeriksa  yang  profesional  yang akan  bermuara  pada  penilaian  kinerja  yang  positif  dari  lingkungan  sekitar  yaitu  rekan  kerja sesama pemeriksa, atasan, dan publik.  Hasil ini juga telah diuji dalam penelitian  Ishak (2018); Yadnya  dan  Ariyanto  (2017),  dimana  variabel  hubungan  tidak  langsung  antara  independensi pemeriksa  dan  kinerja  memiliki  dampak  positif  dan  signifikan  melalui  perilaku  etis  pemeriksa sebagai variabel intervening.

## 7.  Pengaruh  Kecerdasan  Emosional  terhadap  Kinerja  Pemeriksa  melalui  Perilaku  Etis Pemeriksa
Berdasarkan  hasil  pengujian,  pengaruh  hubungan  tidak  langsung  antara  Kecerdasan Emosional  terhadap  Kinerja  Pemeriksa  melalui  Perilaku  Etis  Pemeriksa  sebagai  variabel intervening  terbukti  berpengaruh  positif  dan  signifikan.  Kecerdasan  emosional  pemeriksa dirasakan  oleh  responden  mampu  untuk  mendorong  setiap  pemeriksa  untuk  mengemban tanggung jawab profesi, memberikan pelayanan publik dan mendapat kepercayaan publik, serta berperilaku profesional sesuai dengan kode etik dan standar-standar yang berlaku sehingga para pemeriksa  BPK  Perwakilan  Provinsi  Jawa  Timur  dapat  berperilaku  etis.  Jawaban  responden sejalan dengan faktor Atribusi Internal atau Atribusi Disposisional pada Attribution Theory (Heider, 1958)  yang  menjelaskan  bahwa  tingkah  laku  seseorang  yang  berasal  dari  diri  orang  yang
bersangkutan yang disebabkan oleh sifat –sifat atau disposisi (unsur psikologis yang mendahului tingkah  laku).  Dalam  melaksanakan  tugas  pemeriksaan,  pemeriksa  akan  bekerja  sama  dalam bentuk tim sehingga terdapat beberapa orang dengan sifat yang berbeda-beda dalam satu tim. Pemeriksa  yang  memiliki  kecerdasan  emosional  yang  baik  akan  mampu  untuk  mengenali  diri sendiri, mengendalikan diri, memberi motivasi, berempati, dan bersosialisasi dengan baik untuk mengelola perbedaan tingkah laku yang ada.
Jawaban responden juga konsisten dengan “Theory of Attitude and Behaviour” (Triandis, 1980) yang menyatakan bahwa 'perilaku tergantung pada apa yang orang ingin lakukan (sikap), apa  yang  mereka  pikir  akan  mereka  lakukan  (aturan  sosial),  apa  yang  dapat  mereka  lakukan (kebiasaan), serta berdasarkan pertimbangan dampak dari tindakan yang mereka lakukan. Sikap terdiri dari komponen kognitif (yaitu keyakinan), komponen afektif (yaitu benar atau salah dalam kaitannya dengan apa yang dirasakan) dan komponen perilaku yang ingin ditunjukkan seseorang berdasarkan sikap mereka. Hasil ini didukung oleh penelitian Ishak (2018); Septiana (2018), yang menunjukkan  bahwa  kecerdasan  emosional  memiliki  dampak  positif  dan  signifikan  terhadap variabel  relasional  tidak  langsung  kinerja  pemeriksa  dengan  perilaku  etis  pemeriksa  sebagai variabel mediasi.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian sejauh ini yang ditemukan, berikut ini kesimpulan yang dapat dibentuk yaitu :
1.  Tingkat  independensi  pemeriksa  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  perilaku  etisnya  dalam melaksanakan tugas pemeriksaan. Independensi merupakan wujud dari bebas dari benturan kepentingan  (conflict  of  interest)  dalam  melaksanakan  tanggung  jawab  profesionalnya. Penerapan independensi sejalan dengan perilaku etis pemeriksa yang merupakan tingkah laku perbuatan seorang pemeriksa yang sesuai kode etik dan norma.
2.  Kecerdasan  emosional  yang  tinggi  memungkinkan  auditor  untuk  memahami  emosinya sendiri dan emosi orang lain, untuk memotivasi dirinya sendiri, dan untuk mengelola emosi dengan  lebih  baik  di  dalam  dirinya  sendiri  dan  dalam  hubungannya  dengan  orang  lain. Tingkat kecerdasan emosional yang tinggi dalam diri auditor akan membantu auditee merasa aman dan dihormati secara etis, yang akan memudahkan audit.
3.  Perilaku  Etis  Pemeriksa  yang  baik  akan  menghasilkan  Kinerja  Pemeriksa  yang  baik  pula. Pemeriksa  yang  berperilaku  etis  adalah  pemeriksa  yang  mampu  mengemban  tanggung
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 186
jawab  profesi  dan  berperilaku  profesional  dalam  melaksanakan  pelayanan  publik  dan mendapat kepercayaan publik berdasarkan kode etik profesi dan standar pemeriksaan yang berlaku. Dengan berperilaku etis, pemeriksa akan mencapai kinerja yang baik.
4.  Tingkat independensi yang tinggi juga diterjemahkan ke dalam tingkat kinerja auditor yang tinggi. Independensi, selain integritas dan profesionalisme, merupakan salah satu dari tiga nilai  inti  BPW  dan  harus  dipraktikkan  dalam  semua  penugasan  audit,  sehingga  penilai diharapkan untuk tetap tidak memihak dan bebas dari pengaruh siapa pun.
5.  Kecerdasan  Emosional  yang  baik  akan  menghasilkan  Kinerja  Pemeriksa  yang  baik  pula. Pemeriksa yang memiliki kecerdasan emosional yang baik dapat mencapai kinerja yang baik karena mampu menyelesaikan pekerjaan dengan mutu yang baik, mampu memberikan hasil pekerjaan  sesuai  dengan  target  yang  menjadi  tanggung  jawabnya,  dan  mampu menyelesaikan pekerjaan secara tepat waktu.
6.  Pemeriksa yang memiliki independensi yang baik akan mampu melaksanakan tugas tanpa memihak  kepada  siapapun  dan  tidak  dipengaruhi  oleh  siapapun  dan  fokus  sehingga pemeriksaan dapat berjalan dengan baik dan dapat mencapai tujuan pemeriksaan tanpa ada gangguan  kepentingan.  Kondisi  tersebut  akan  memunculkan  perilaku  etis  pemeriksa sehingga berdampak pada pencapaian kinerja yang baik.
7.  Kecerdasan  emosional  para  pemeriksa  BPK  Perwakilan  Provinsi  Jawa  Timur  ketika melaksanakan  tugas  pemeriksaan  dalam  bentuk  tim  mampu  memberikan  pengaruh  yang positif  terhadap  pembentukan  perilaku  etis  pemeriksa  itu  sendiri  dan  pemeriksa  lainnya dalam tim untuk mengendalikan diri dengan baik. Perilaku etis yang muncul akibat pengaruh kecerdasan emosional mampu menciptakan suasana kondusif dalam melaksanakan tugas pemeriksaan.
8.  Independensi dan Kecerdasan Emosional dapat dijadikan sebagai mekanisme peningkatan Perilaku  Etis  Pemeriksa  dan  Kinerja  Pemeriksa  sehingga  BPK  Perwakilan  Provinsi  Jawa Timur  perlu  memperhatikan  hal-hal  yang  menguatkan  Independensi  dan  Kecerdasan Emosional pemeriksa serta mempertimbangkan mekanisme tata kelola kerja yang mampu menciptakan  atau  membentuk  dorongan  atau  keinginan  pemeriksa  untuk  berperilaku  etis sesuai kode etik, norma dan standar-standar pemeriksaan serta meningkatkan kinerjanya.

## Saran
Berdasarkan temuan penelitian ini, peneliti membuat rekomendasi sebagai berikut:
A.  Saran Praktis:
1)  Agar membuat kebijakan khusus terutama mengenai peningkatan kinerja pemeriksa di lingkungan  pemerintahan  melalui  pembentukan  independensi,  kecerdasan  emosional yang dimediasi oleh pembentukan perilaku etis pemeriksa.
2)  Merencanakan  dan  melaksanakan  pelatihan  terhadap  perilaku  etis  yang  dimiliki  oleh pemeriksa  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Jawa  Timur,  yaitu  dengan  meningkatkan independensi  dan  juga  kecerdasan  emosional  dari  pemeriksa.  Dikarenakan  semua variabel  tersebut  terbukti  memiliki  pengaruh  yang  besar  terhadap  kinerja  pemeriksa melalui  peningkatan  tingkat  perilaku  etis  pemeriksa.  Salah  satunya  melalui  kegiatan keagamaan dan juga siraman rohani.
3)  Melakukan sinergitas dan kerjasama antara lembaga BPK RI Perwakilan Provinsi Jawa Timur  dengan  organisasi  pengawasan  hasil  audit  dan  juga  lembaga  pengawasan internal  guna  memberikan  efek  jera  sekaligus  demi  menjaga  kode  etik  professional pemeriksa, sehingga diharapkan pemberian hukuman serta penegakan aturan tersebut dapat membentuk perilaku etis pemeriksa yang lebih baik sehingga dapat menghasilkan kinerja pemeriksa yang lebih baik juga.
4)  Meningkatkan  integritas  dan  komitmen  pegawai  khususnya  terhadap  para  pemeriksa BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Jawa  Timur  atas  pentingnya  menjunjung  tinggi  kode  etik professional  ketika  melakukan  audit  untuk  menjaga  akuntabilitas  pengelolaan  dana sektor publik.
B.  Saran Teoritis:
1)  Peneliti juga memfokuskan pada teknis pelaksanaan audit integritas yang dilakukan oleh Inspektorat  Kota  Mojokerto,  guna  mempelajari  lebih  lanjut  mengenai  tingkat keterlaksanaan  pelaksanaannya,  dan  merekomendasikan  untuk  menerapkan  bentuk penelitian  tersebut  pada  penelitian-penelitian  yang  akan  datang  yang  dilaksanakan sesuai dengan Panduan Audit Integritas, sehingga dapat saling mendukung dan dapat dibandingkan dengan hasil penelitian ini.
2)  Dalam  hal  pengembangan  pengetahuan,  konstruk  yang  digunakan  mungkin  telah menggunakan  beberapa  konstruk  selain  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yang mungkin relevan dengan tingkat kinerja pemeriksa, yang dapat menyebabkan temuan yang berbeda.
Libriko Yodareditiyo, Analisis Independensi dan Kecerdasan … 188

## DAFTAR PUSTAKA
Ajzen, I. (1991). The theory of planned behavior. Organizational Behavior and Human Decision Processes, 50 (2), 179-221.
Ala,  H.  M.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Kecerdasan  Intelektual,  Kecerdasan  Emosional  Dan Kecerdasan Spiritual, Terhadap Etika Akuntansi. Wahana Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi, 21 (1), 1410-2224.
Amarin,  H.,  &  Sukirman.  (2016).  Pengaruh  Independensi,  Kecerdasan  Emosional,  dan Kecerdasan Spiritual Terhadap Kinerja Auditor. Accounting Analysis Journal (AAJ), 5 (2), 131-138.
Ardillah, A. S. (2018). Pengaruh Model Kepribadian Core Self Evaluation (CSE) Terhadap Auditor Performance Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. (S2 Thesis). Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar, Makassar.
Asadi, A. (2017). Pengaruh Kecerdasan Emosional Dan Tekanan Kerja Terhadap Kinerja Auditor Pada Kantor Akuntan Publik Kota Malang. Jurnal Ilmu Manajemen dan Akuntansi, 5 (1), 1-10.
BPK. (2018). Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 4 Tahun 2018 tentang Kode Etik Badan Pemeriksa Keuangan . Jakarta: Badan Pemeriksa Keuangan.
Cheisviyanny,  C.,  &  Anita,  L.  (2013).  Pengaruh  Tanggung  Jawab  Profesi,  Independensi, Integritas,  Objektivitas,  Dan  Kompetensi  Terhadap  Etika  Auditor. Jurnal  Wahana  Riset Akuntansi, 1 (2), 1-10.
Dewi,  T.  K.,  &  Wirakusuma,  M.  G.  (2018).  Pengaruh  Kecerdasan  Intelektual,  Kecerdasan Emosional  Dan  Kecerdasan  Spritual  Pada  Perilaku  Etis  Dengan  Pengalaman  Sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 7 (9), 2089-2116.
Fishbein, M., & Ajzen, I. (1975). Belief, Attitude, Intention, and Behavior: An Introduction to Theory and Research Reading . MA: Addison-Wesley.
Ghozali, I. (2014). Structural Equation Modeling, Metode Alternatif dengan Partial Least Square (PLS) (4th ed.). Semarang: Badan Penerbit Universitas.
Goleman, D. (2005). Kecerdasan Emosi: Untuk Mencapai Puncak Prestasi. Terjemahan Alex Tri Kantjono . Jakarta: PT. Gramedia Pustaka Utama.
Heider, F. (1958). The Psychology of Interpersonal Relations . New York: John Wiley & Sons.
Ishak,  P.  (2018).  Pengaruh  Independensi  Auditor,  Emotional  Intelligence,  Spiritual  Intelligence Terhadap Perilaku Etis Auditor dan Kinerja Auditor. ATESTASI Jurnal Ilmiah Akuntansi, 1 (1), 85-98.
Khairat,  H.  (2017).  Pengaruh  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan  Intelektual,  Kecerdasan Spritual Dan Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Auditor. Jurnal Online Mahasiswa (JOM) Fakultas Ekonomi, 4 (1), 323-337.
Kurniawan, D. S. A., Nadirsyah, & Abdullah, S. (2017). Pengaruh Independensi Auditor, Integritas Auditor,  Profesionalisme  Auditor,  Etika  Profesi  Dan  Gaya  Kepemimpinan  Terhadap Kinerja  Auditor  Di  BPK  Perwakilan  Provinsi  Aceh. Jurnal  Megister  Pascasarjana Universitas Syiah Kuala, 6 (3), 49-57.
Latan,  H.  (2012). Partial  Least  Squares:  Konsep,  Teknik  dan  Aplikasi  SmartPLS  3.0  untuk Penelitian Empiris . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Muluk,  A.  (2015).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  dan  Profesinalisme  Auditor  Terhadap Kinerja  Auditor  Dengan  Etika  Profesi  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  Pada  Kantor Akuntan  Publik  di  Pekanbaru,  Batam,  dan  Medan). Jurnal  Online  Mahasiswa  (JOM) Fakultas Ekonomi, 2 (1), 1-15.
Mulyadi. (2013). Auditing (6th ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Nurfadilah,  &  Junaid,  A.  (2019).  Determinan  Perilaku  Etis  Auditor  Terhadap  Kinerja  Auditor Dengan  Perilaku  Etis  Auditor  Sebagai  Variabel  Intervening. Paradoks,  Jurnal  Ilmu Ekonomi, 2 (1), 1-10.
Putra, K. A. S., & Latrini, M. Y. (2016). Pengaruh Kecerdasan Intelektual, Kecerdasan Emosional, Kecerdasan Spiritual, Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Auditor. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 17 (2), 1168-1195.
Ricardo. (2020). Kronologis di Balik Penugasan Frenki Harditama Hingga Oknum Auditor BPK Perwakilan Lampung Itu Menerima Rp1,5 M. Diambil dari: https://fajarsumatera.co.id .
Risianto, D., Irawanto, D. W., & Mugiono. (2018). Peran Budaya Organisasi Dalam Memediasi Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  Dan  Etika  Terhadap  Kinerja  Perusahan. MIX:  Jurnal Ilmiah Manajemen, 8 (1), 151-165.
Septiana,  I.  K.  (2018). Pengaruh  Kecerdasan  Intelektual  (IQ),  Kecerdasan  Emosional  (EQ) Terhadap  Kinerja  Karyawan  Dengan  Etika  Kerja  Islam  Sebagai  Variabel  Moderating Kecerdasan  Emosional  (Studi  Pada  Bank  Syariah  Mandiri  Di  Surakarta). (S2  Thesis). Institut Agama Islam Negeri Surakarta, Solo.
SPKN. (2017). Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN), Peraturan BPK RI No. 01 Tahun 2017 . Jakarta: Ditama Binbangkum BPK RI.
Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung: PT. Alfabet.
Tikollah, Ridwan, M., Triyuwono, I., & Ludigdo, H. U. (2006). Pengaruh Kecerdasan Intelektual, Kecerdasan  Emosional,  Dan  Kecerdasan  Spiritual  Terhadap  Sikap  Etis  Mahasiswa Akuntansi  (Studi  Pada  Perguruan  Tinggi  Negeri  Di  Kota  Makassar  Provinsi  Sulawesi Selatan). Simposium Nasional Akuntansi 9 Padang .
Triandis, H. C. (1980). Values, Attitudes, and Interpersonal Behavior Nebraska Symposium on Motivation . Lincoln: University of Nebraska Press.
Trisnaningsih,  S.  (2007).  Independensi  Auditor  dan  Komitmen  Organisasi  sebagai  Mediasi Pengaruh Pemahaman Good Governance, Gaya Kepemimpinan dan Budaya Organisasi terhadap Kinerja Auditor. Prosiding Simposium Nasional Akuntansi X, 26-28 Juli , 1-56.
Vousinas,  G.  (2019).  Advancing  theory  of  fraud:  the  S.C.O.R.E.  model. Journal  of  Financial Crime, 26 (1), 372-381.
Wahyuningsih, E., & Suryadi, N. (2018). The Effect of Intelligence Quotient, Emotional Quotient, and  Spiritual  Quotient  on  The  Ethical  Attitude  of  Accounting  Students  at  Islamic Universities in Pekanbaru (Empirical Study on Riau Islamic University and State Islamic University Sultan Syarif Kasim). International Journal of Engineering & Technology, 7 (2), 446-450.
Wulandari,  A.  A.  S.  S.,  &  Suputra,  I.  D.  G.  D.  (2018).  Pengaruh  Profesionalisme  Auditor, Komitmen Organisasi dan Etika Profesi Pada Kinerja Auditor KAP Provinsi Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 22 (1), 273-300.
Yadnya,  P.  P.,  &  Ariyanto,  D.  (2017).  Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independensi  Pada  Kinerja Auditor Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 19 (2), 973-999.
Yendrawati,  Y.,  &  Witono.  (2011).  Pengaruh  Sifat  Machiavellian,  Locus  of  Control,  dan Independensi Terhadap Perilaku Etis Auditor (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Yogyakarta). Jurnal Aplikasi Bisnis, 10 (9), 1-10.