INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 5 Tahun 2023 Page 1204-1210 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Pengaruh Return on Asset (ROA) dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Haniyah Tamirsyah 1 ✉ , Herlina Littu 2 , Ade Irawan 3 , Siti Nuridah 4 🖂
Universitas Pertiwi
Email: siti.nuridah@pertiwi.ac.id 1 ✉

## Abstrak
Penghindaran  Pajak  merupakan  kegiatan  manipulasai  penghasilan  secara  legal  yang  masih  sesuai  dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang. Tujuan penelitian  ini  untuk  Mengetahui  Seberapa  besar  pengaruh  Return  of  Asset,  Ukuran  Perusahaan  terhadap penghindaran pajak pada Perusahaan Sektor Consumer Non-Cyclicals Sub Sector Perdagangan Ritel Barang Primer yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2020. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan Sektor Consumen Non-Cyclicals Sub Sektor Perdagangan Barang Retail yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Metode pengambilan sampel dengan cara Purposive sampling sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan. Jumlah sampel yang terkumpul sebanyak 6 perusahaan dengan jumlah 18 data. Hasil penelitian menunjukkan  bahwa  variabel  Return  on  Asset  berpengaruh  negative  terhadap  penghindaran  pajak,  namun ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap variable Penghindaran Pajak. Secara simultan bahwa Return on Asset dan Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.
Kata Kunci: Return on Asset, Perusahaan, Penghindaran Pajak.

## Abstract
Tax avoidance is a legal income manipulation activity that is still in accordance with the provisions of tax laws and regulations to reduce the amount of tax payable. The aim of this research is to find out how big the influence of Return of Assets, Company Size is on tax avoidance in Consumer Non-Cyclicals Sector Companies, Primary Goods Retail Trade Sub Sector listed on the Indonesia Stock Exchange in 2018-2020. The population used in this research is companies in the Non-Cyclical Consumer Sector, Retail Goods Trading Sub Sector which are listed on the Indonesia Stock Exchange. The sampling method is purposive sampling according to predetermined criteria. The number of samples collected was 6 companies with 18 data. The research results show that the Return on Assets variable has a negative effect on tax avoidance, but company size has no effect on the Tax Avoidance variable. Simultaneously, Return on Assets and company size influence Tax Avoidance.
Keywords: Return on Assets, Company, Tax Avoidance.

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu komponen penting dalam perjalanan suatu bangsa tidak terkecuali bangsa Indonesia. Hampir semua Negara menerapkan aturan tentang pengenaan pajak baik secara langsung maupun tidak langsung. Dilansir Encyclopedia Britannica, pajak adalah pengenaan  pungutan wajib  bagi individu oleh  pemerintah. Dalam penggunaanya, pajak  mempunyai  makna  berbeda  untuk  kedua  belah  pihak  ialah  wajib  pajak  dengan pemerintah.  Untuk  wajib  pajak,  pajak  adalah  suatu  beban  untuk  wajib  pajak  karena mengurangi laba perusahaan. Laba yang besar hendaknya mempengaruhi besarnya pajak yang akan didapatkan oleh perusahaan. Di lain pihak, untuk pemerintah, pajak merupakan sesuatu  pendapatan  yang  digunakan  untuk  membayar  beberapa  bayaran  yang  wajib dikeluarkan  oleh  pemerintah,  oleh  sebab  itu  sangat  berarti  untuk  suatu  Negara  untuk memperoleh pendapatan yang bersumber dari pajak.
Penghindaran  Pajak  ( Tax  Avoidance)  merupakan  upaya  penghindaran  pajak  yang memiliki dampak terhadap wajib pajak yang dilakukan dengan cara masih dalam ketentuan perpajakan  dan  tidak  melanggar  ketentuan  perpajakan  yang  telah  ditetapkan.  Tekniknya dilakukan  dengan  memanfaatkan  kelemahan – kelemahan  dalam  Undang-Undang  dan peraturan perpajakan untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang sehingga melakukan transaksi  yang  tidak  dibebankan  dengan  beban  pajak.  Persoalan  Penghindaran  pajak merupakan  persoalan  yang  rumit  dan  unik.  Karna  di  satu  sisi  Penghindaran  Pajak  tidak melanggar hukum (legal) tapi disisi lain Penghindaran Pajak tidak diinginkan oleh pemerintah (Wijaya, 2014).
Sebagaimana  kasus  Anak  Perusahaan  Astra  Internasional  Tbk,  PT  Toyota  Motor Manufacturing  Indonesia  (TMMIN)  mengumumkan  kinerja  ekspor  mobil  utuh  atau completely built up (CBU) mereka pada tahun lalu, jumlahnya mencatat rekor yakni lebih dari 118 ribu unit. Jumlah ini setara dengan 70 persen total ekspor kendaraan dari Indonesia tahun lalu.  Jika  ditambah  dengan  produk  mobil  terurai  atau  complete  knock  down  (CKD)  dan komponen kendaraan, maka nilai ekspor pabrik mobil yang 95 persen  sahamnya dikuasai Toyota  Motor  Coorporation  (TMC)  Jepang  tersebut  mencapai  US$  1,7  miliar  atau  sekitar sekitar  Rp.  17  Triliun.  Sayangnya  ada  noda  tersembunyi  di  balik  gemerlap  prestasi  itu. Direktorat  Jendral  Pajak  Kementrian  Keuangan  memiliki  bukti  bahwa  Toyota  Motor Manufacturing  memanfaatkan  transaksi  antar-perusahaan  terafisiliasi  di  dalam  dan  luar negeri  untuk  menghindari  pembayaran  pajak.  Istilah  lain  nya  adalah  transfer  pricing. Modusnya sederhana. Yaitu memindahkan beban keuntungan terlebih dari satu Negara ke Negara  lain  yang  menerapkan  tarif  pajak  lebih  murah  (tax  heaven).  Pemindahan  beban dilakukan  dengan  memanipulasi  harga  secara  tidak  wajar.  Telah  terungkap  bahwa  seribu mobil buatan Toyota Motor Manufacturing Indonesia harus dijual dulu ke kantor Toyota Asia
Pasifik di Singapura, sebelum berangkat dan dijual ke Filipina dan Thailand. Hal ini dilakukan untuk menghindari membayar pajak yang tinggi di Indonesia. Dengan kata lain, Toyota di Indonesia hanya bertindak “atas nama” Toyota Motor Asia Paci fic Pte, Ltd – yaitu nama unit bisnis Toyota yang berkantor di Singapura.
Berdasarkan  fenomena  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  Astra  Internasional  Tbk  (ASII) yang  salah  satu  anak  perusahaannya  yaitu  PT  Toyota  Motor  Manufacturing  Indonesia (TMMIN) menghindari pajak dengan sengaja menjual produk tersebut Toyora Motor Asia Pasific Ltd di Singapura sebelum dijual ke Filipina dan Thailand dikarenakan memanfaatkan tax heaven country yang ada di Singapura (Syamsuddin, 2015). Penghindaran Pajak sering dimanfaatkan  oleh  induk  dan  anak.  Hal  ini  dilakukan  dengan  cara  mentransfer  laba  ke perusahaan  yang  berada  dinegara  yang  memiliki  tarif  pajak  rendah  sehingga  dapat meminimalisir
pajak yang harus ditanggung
perusahaan.
(https://investigasi.tempo.co/toyota/).
Ukuran  perusahaan  menunjukkan  stabilitas  dan  kapasitas  perusahaan  dalam menjalankan kegiatan ekonominya. Semakin besar suatu perusahaan, semakin menjadi focus permerintah dan menyebabkan manajer perusahaan cenderung patuh (compliances) atau agresif (Penghindaran Pajak) dalam hal perpajakan. Semakin besar ukuran bisnis, semakin baik  mereka  dapat  menggunakan  sumber  daya  untuk  membuat  rencana  pajak  untuk kepentingan bisnis (Kurniasih dan Sari, 2013)
Penghindaran Pajak biasannya dicoba melalui skema – skema transaksi yang kompleks yang dirancang secara sistematis serta biasanya hanya bisa di coba oleh koorporasi besar. Perihal inilah yang memunculkan anggapan ketidakadilan. Dimana koorporasi besar nyatanya membayar pajak yang lebih sedikit. Perihal ini pada akhirnya bisa memunculkan keengganan wajib  pajak  yang  lain  untuk  membayar  pajak  yang  berdampak  pada  inekfektifitas  sistem perpajakan (Wijaya, 2014). Bersumber pada sebagian fenomena Penghindaran Pajak diatas, permasalahan Penghindaran Pajak ialah permasalahan yang rumit serta unik, sebab disatu sisi Penghindaran Pajak tidak melanggar hukum (sah) , tetapi disisi lain Penghindaran Pajak tidak diinginkan oleh pemerintah sebab mengurangi pemasukan untuk Negara.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan  menganalisa  data-data sekunder.  Menurut  Sugiyono  (2019:16)  metode  penelitian  kuantitatif  diartikan  sebagai metode  penelitian  yang  berlandaskan  pada  filsafat  positivisme,  digunakan  untuk  meneliti pada populasi atau sampel tertentu. Pengumpulan data menggunakan instrument penelitian, analisis data bersifat kuantitatif/statistic dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah
ditetapkan. Sugiyono, (2014) menyatakan bahwa “Desain penelitian harus spesifik, jelas dan rinci, ditentukan secara mantap sejak awal, menjadi pegangan langkah demi langkah”. Desain penelitian menghubungkan antara variabel X dan variabel Y.
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  data-data  tentang  Laporan  keuangan  tahunan Perusahaan  Sektor  Consumer  Non-Cyclicals  Sub  Sector  Perdagangan  Ritel  Barang  Primer yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2018 – 2020.  Penelitian  dilaksanakan  pada semester genap (Delapan) tahun ajaran 2020-2021 yaitu antara bulan Februari 2021 sampai dengan Juni 2021. Populasi perusahaan yang digunakan adalah perusahaan Sektor Consumer Non-Cyclicals  yang terdaftar di Bursa  Efek Indonesia (BEI), karena  diharapkan perusahaan tersebut telah mempublikasikan informasi lebih lengkap dan mudah untuk diakses. Periode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini selama tiga tahun, yaitu tahun 2018 – 2020 dengan total populasi sebanyak 89 perusahaan. Periode penelitian yang digunakan dalam penelitian  ini  selama  tiga  tahun,  dengan  total  sampel  sebanyak  6  perusahaan.  Jenis  data dalam  penelitian  ini  merupakan  data  dokumenter  berupa  laporan  keuangan  perusahaan yang memuat transaksi-transaksi keuangan dalam perusahaan. Alat analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi berganda.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil
1. Pengaruh Return on Asset (X1) Terhadap Penghindaran Pajak (Y)
Hasil  Uji  Statistik  Uji  t  menunjukkan  bahwa  Variabel  Return  on  Asset  (X1) menunjukkan nilai koefisien negative yaitu -3.042, dengan nilai signifikansi 0,008 lebih kecil dari  0,05  (5%),  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Return  On  Asset  (X1)  berpengaruh negative  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak  (Y).  Nilai  koefisien  yang  negative menunjukkan bahwa Return On Asset memiliki pengaruh yang berlawanan atau negative dengan Penghindaran Pajak sehingga hipotesis pertama ditolak. Hal ini disebabkan semakin rendah hasil pengembalian atas asset berarti semakin rendah pula jumlah laba bersih yang dihasilkan.  Semakin  rendah  laba  yang  dihasilkan  perusahaan  maka  beban  pajak  yang ditanggung  akan  semakin  rendah,  sehingga  semakin  rendah  pula  terjadinya  praktik Penghindaran  Pajak.  Return  On  Asset  mencerminkan  performa  keuangan  perusahaan, kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dengan  menggunakan  asset perusahaan. Pengelola asset yang baik memberikan keuntungan bagi perusahaan dengan adanya insentif pajak bagi perusahaan.
Penyusutan  atas pengeluaran untuk memperoleh  harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai manfaat lebih
dari satu tahun dapat  digunakan sebagai  pengurang pajak. Rasio ini  penting bagi pihak manajemen  untuk  mengevaluasi  aktivitas  dan  efisiensi  manajemen  perusahaan  dalam mengelola seluruh aktiva Perusahaan (Sudana, 2015). Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya yaitu penelitian oleh Lina indriyani, Alumsi  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi  Pelita  Bangsa  Bekasi  (2017)  yang  mengungkapkan bahwa profitabilitas yang diproyeksikan dengan Return On Asset (ROA) tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance (Penghindaran pajak) yang dilakukan oleh perusahaan. Namun hasil yang  berbeda  ditemukan  oleh  Sagitarius  &  Nuridah,  (2023),Supraptiningsih  &  Nuridah, (2022),  Rinaldi  &  Cheisviyanny,  (2015) yang  nengungkapkan  bahwa  Profitabilitas  yang  di proyeksikan  oleh  Return  On  Asset  berpengaruh  positif  terhadap  Penghindaran  Pajak. Hipotesis dapat diterima.
2. Pengaruh Ukuran Perusahaan (X2) Terhadap Penghindaran Pajak (Y)
Hasil  Uji  Statistik  Uji  t  menunjukkan  bahwa  variabel  Ukuran  Perusahaan  (X2) menunjukkan nilai koefisien negative yaitu -0,134, dengan nilai signifikansi 0,895 lebih besar dari  0,05  (5%),  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  (X2)  tidak berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak (Y). Nilai Koefisien yang negative menunjukkan bahwa  Ukuran  Perusahaan  memiliki  pengaruh  yang  berlawanan  atau  negative  dengan Penghindaran Pajak sehingga hipotesis pertama di tolak. Hal ini membuktikan bahwa besar kecilnya ukuran perusahaan tidak mempengaruhi Penghindaran Pajak. Suatu  perusahaan yang besar pasti akan mendapat perhatian lebih besar dari pemerintah terkai dengan Asset, laba dan tingkat penjualan yang diperoleh, sehingga perusahaan yang besar tersebut sering menarik  perhatian  fiskus  untuk  dikenai  pajak  sesuai  aturan  yang  berlaku.  Tidak berpengaruhnya variabel ini disebabkan karena membayar pajak merupakan kewajiban bagi semua  warga  Negara  dan  badan  atau  perusahaan.  Sesuai  dengan  teori  agensi,  bahwa manajemen ingin dinilai baik dalam dikenarjanya oleh pemegang saham. Sehingga ukutan perusahaan  yang  kecil  maupun  besar  tidak  mempengaruhi  manajemen  untuk  tidak melakukan Penghindaran Pajak.
Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya, yaitu penelitian oleh Annisa et al., (2017), yang mengungkapkan bahwa Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak. Namun hasil yang berbeda ditemukan oleh Muhammad Ridho, Alumni Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta (2016) yang mengungkapkan  bahwa Ukuran Perusahaan (Size) secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Hipotesis  dapat diterima.
3. Pengaruh  Return  On  Asset  (ROA)    (X1),  Ukuran  Perusahaan  (X2)  secara  bersamaan Terhadap Penghindaran Pajak (Y).
Berdasarkan hasil Uji ANOVA (f test) diperoleh F hitung sebesar 4,941 dengan nilai signifikansi sebesar 0,022. Berdasarkan F table  diperoleh nilai F table sebesar 3,68, maka dengan itu diketahui bahwa nilai F hitung > F table (4,941 > 3,68). Dan nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05 (0,022 < 0,05). Maka dapat disimpulkan bahwa model regresi layak dan Return On  Asset  (ROA)  (X1),  Ukuran  Perusahaan  (X2)  secara  bersama  sama  memiliki  pengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak. Hal ini menunjukan bahwa Return On Asset dan Ukuran perusahaan merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi penghindaran pajak.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  mengacu  pada  perumusan  masalah  dan  tujuan penelitian maka penulis mernarik kesimpulan – kesimpulan sebagai berikut :
1. Return On Asset (ROA) berpengaruh  negative  signifikan terhadap Penghindaran pajak. Return On Asset memiliki koefisien negative yang berarti bahwa ketika return on asset mengalami peningkatan maka penghindaran pajak akan mengalami penurunan.
2. Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak. Ukuran perusahaan memiliki  koefisien  negative  yang  berarti  ketika  ukuran  perusahaan  mengalami peningkatan maka penghindaran pajak mengalami penurunan.
3. Return  On  Asset  dan  Ukuran  Perusahaan  secara  bersama  sama  berpengaruh  secara simultan terhadap Penghindaran Pajak. Maka dapat disimpulkan bahwa variabel Return on Asset (X1) dan Ukuran Perusahaan (X2) merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi penghindaran pajak.
4. Nilai Adjusted  R  Square  atau  nilai  koefisien  determinasi  (R2)  adalah  0,317  yang menunjukkan bahwa 31,7% variasi Penghindaran Pajak dapat dijelaskan oleh dua variabel independen, yaitu Return  On Asset (ROA), dan Ukuran Perusahaan, sedangkan sisanya sebesar 68,3% dijelaskan oleh variabel-variabel lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Annisa,  Taufik,  T.,  &  Hanif,  R.  A.  (2017).  Pengaruh  Return  On  Asset,  Leverage,  Ukuran Perusahaan  dan  Koneksi  Politik  terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris  pada
Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2012-2015). JOM Fekon, 4(1), 685 – 698.
Rinaldi,  &  Cheisviyanny,  C.  (2015).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan  dan Kompensasi  Rugi  Fiskal  terhadap  Tax  Avoidance  (  Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2010-2013). Seminar  Nasional Ekonomi Manajemen Dan Akuntansi.
Sagitarius,  E.,  &  Nuridah,  S.  (2023).  Pengaruh  Profitabilitas  dan  Leverage  terhadap  Tax Avoidance  terhadap  Perusahaan  Pertanian. Inisiatif:  Jurnal  Ekonomi,  Akuntansi,  Dan Manajemen, 2(1), 145 – 154.
Sudana, I. M. (2015). Manajemen Keuangan Perusahaan. Salemba Empat.
Sugiyono. (2014). Memahami Penelitian Kualitatif. Alfabeta.
Supraptiningsih,  J.  D.,  &  Nuridah,  S.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas  dan  Good  Corporate Governance terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Pendidikan Dan Konseling, 4(6), 8084 – 8094.
Syamsuddin, B. E. (2015). Pengaruh Beban Pajak, Tunneling Incentive, dan Karakter Eksekutif terhadap  Keputusan  Transfer  Pricing  Perusahaan  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2014). Universitas Bina Nusantara.
Wijaya, I. (2014, August). Mengenal Penghindaran Pajak, Tax Avoidance. Pajak.Co.Id.