## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
Kinerja Risk Profile, Good Corporate Governance, Earnings, and Capital (RGEC) Bank Umum Konvensional Sebelum dan Selama Pandemi Covid-19
Valezka Emmanuela 1 , Luky Patricia Widianingsih 2
Universitas Ciputra Surabaya

## Abstract
The purpose of this study was to determine the performance of conventional commercial banks before and during the Covid-19 pandemic based on the RGEC (Risk Profile, Good Corporate Governance (GCG), Earnings, dan Capital) method. The sampling technique used purposive sampling in order to obtain a total sample of 36 banks. The type of data used in this study includes secondary data with the scale used is the ratio scale and ordinal scale. Indicators  in  measuring  financial  performance  consist  of  NPL  (Non-Performing  Loan),  LDR  (Loan  Deposit Ratio),  GCG,  ROA  (Return  on  Assets),  NIM  (Net  Interest  Margin),  BOPO  (Operating  Expenses  to  Operating Income), and CAR (Capital Adequate Ratio). Data were analyzed using paired sample t test and Wilcoxon signed rank  test.  The  results  showed  that  the  financial  performance  indicators  that  experienced  a  decline  during  the pandemic  were LDR, GCG, ROA, and NIM. Financial  performance indicators that have increased during  the pandemic are NPL, BOPO, and CAR. The results of the hypothesis test show that there are significant differences in  conventional  commercial  banks  before  and  during  the  Covid-19  pandemic  in  LDR,  GCG,  ROA,  and  NIM. Meanwhile, NPL, BOPO, and CAR do not have a significant difference.
Keywords. Financial Performance, Risk Profile, Good Corporate Governance, Earnings, Capital

## Abstrak
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui kinerja bank umum konvensional sebelum dan selama masa pandemi Covid-19 berdasarkan metode RGEC ( Risk Profile , Good Corporate Governance (GCG), Earnings , dan Capital ). Teknik pengambilan sampel menggunakan purposive sampling sehingga diperoleh total sampel sebanyak 36  bank.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi  data  sekunder  dengan  skala  yang  digunakan adalah skala rasio dan skala ordinal. Indikator dalam mengukur kinerja keuangan terdiri dari NPL ( Non Performing Loan ), LDR ( Loan Deposit Ratio ), GCG, ROA ( Return on Assets ), NIM ( Net Interest Margin ), BOPO ( Operating Expenses to  Operating Income ), dan CAR ( Capital Adequate Ratio ). Data dianalisis  menggunakan  uji t sampel berpasangan  dan  uji  peringkat  bertanda  Wilcoxon.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  indikator  kinerja keuangan yang mengalami penurunan selama masa pandemi adalah LDR, GCG, ROA, dan NIM. Indikator kinerja keuangan yang mengalami peningkatan selama masa pandemi adalah NPL, BOPO, dan CAR. Hasil uji hipotesis menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada  bank  umum  konvensional  sebelum  dan  selama pandemi Covid-19 pada LDR, GCG, ROA, dan NIM. Sedangkan NPL, BOPO, dan CAR tidak memiliki perbedaan yang signifikan.
Kata Kunci. Kinerja Keuangan, Profil Risiko, Tata Kelola Perusahaan Yang Baik, Laba, Permodalan
Corresponding author: luky.patricia08@gmail.com
How  to  cite  this  article. Emmanuela,  V.  &  Widianingsih,  L.P.  (2022).  Kinerja  Risk  Profile,  Good  Corporate Governance, Earnings, and Capital (RGEC) Bank Umum Konvensional Sebelum dan Selama Pandemi Covid-19. Jurnal Pendidikan Akuntansi &
Keuangan. 10 (2),
151-160. Retrieved from https://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK/article/view/43747
History of article. Received: January 2022, Revision: July 2022, Published: July 2022

## PENDAHULUAN
Pandemi Covid-19 yang terjadi di Indonesia memberikan  konsekuensi  berupa  pembatasan  di berbagai  bidang  salah  satunya  adalah  kegiatan usaha. Pembatasan kegiatan usaha menyebabkan produksi  menjadi  tidak  maksimal  sehingga efisiensi  dilakukan  untuk  menekan  kerugian, terutama  dengan  tidak  melakukan  investasi selama pandemi. Dampak yang terjadi pada bank umum  konvensional  adalah  permintaan  kredit yang menurun sehingga menyebabkan penurunan pendapatan bank karena salah sumber pendapatan  bank  berasal  dari  bunga  kredit.  Hal ini  akan  mengurangi  kemampuan  bank  dalam memperoleh laba ( earnings ). Sebagaimana yang dikemukakan  Sutrisno et  al. (2020)  bahwa penyaluran  kredit  menjadi  salah  satu core business pada  sektor  perbankan,  namun  seiring dengan adanya pandemi Covid-19 menyebabkan turunnya  pembiayaan  yang  berdampak  pada penurunan profitabilitas bank.
Bank juga mengalami penurunan NIM ( Net Interest Margin ) selama pandemi Covid-19 yang berarti  terjadi  penurunan  pendapatan  bunga. Penurunan  pada  pendapatan  bunga  dapat mengganggu  kestabilan  kinerja  keuangan  pada bank  konvensional  (Alam et  al., 2020). Selama pandemi  Covid-19  bank  konvensional  yang memiliki  risiko  besar  dalam  pembiayaannya karena  bank  konvensional  memiliki  segmen paling  besar  untuk  penyaluran  kredit  pada korporasi.  Risiko  dalam  pembiayaan  termasuk dalam risk  profile yang  perlu  dinilai  oleh perbankan untuk deteksi sejak dini kemungkinan terjadinya  risiko-risiko  dalam  operasional  bank sebagaimana  yang  tertuang  dalam  Peraturan Bank Indonesia Nomor: 13/ 1 /PBI/2011 tentang Penilaian Tingkat Kesehatan Bank Umum.
Risiko kredit pada bank umum konvensional  yang  ditunjukkan  oleh  rasio  NPL ( Non-Performing  Loan )  mengalami  kenaikan selama  pandemi  Covid-19.  NPL  mencerminkan risiko  dari  kredit  yang  disalurkan  bank  kepada masyarakat.  Kenaikan  NPL  selama  pandemi Covid-19  menunjukkan  resiko  terjadinya  kredit bermasalah mengalami peningkatan.
Sebagaimana  yang  dikemukakan  Sutrisno et  al .
(2020)  bahwa  sektor  perbankan  menghadapi resiko  kredit  bermasalah  karena  perusahaan- perusahaan  menghadapi  kebangkrutan  sehingga tidak  memiliki  kemampuan  dalam  membayar pinjaman kepada bank.
Pandemi  Covid-19  dapat  menghasilkan serangkaian  dampak  negatif  yang  terjadi  dalam industri  perbankan  konvensional  mulai  dari resiko  terjadinya  kredit  macet,  berkurangnya ketersediaan  dana  pinjaman  yang  berasal  dari tabungan  karena  dipergunakan  oleh  nasabah untuk kebutuhan konsumsi sehari-hari, berkurangnya investasi menyebabkan menurunnya penyaluran kredit sehingga berdampak  pada  penurunan  pendapatan  bunga kredit  (Barua  &  Barua,  2021).  Total  aset  yang dimiliki oleh perbankan konvensional mengalami kenaikan selama pandemi Covid-19. Hal ini menunjukkan bahwa perbankan konvensional  masih  mendapat  kepercayaan  dari masyarakat  untuk  menyimpan  dananya  di  bank sehingga  dari  aspek  capital  tidak  terjadi penurunan.  Namun,  kenaikan  modal  yang dimiliki  bank  tidak  disertai  dengan  kenaikan pada  penyaluran  kredit.  Total  kredit  yang disalurkan  bank  mengalami  penurunan  selama pandemi Covid-19.
Risk  Profile,  Good  Corporate  Governance (GCG), Earnings , dan Capital (RGEC) merupakan  metode  untuk  menilai  kinerja keuangan bank berdasarkan pada peraturan Bank Indonesia  No.  13/1/PBI/2011  tentang  penilaian kinerja  keuangan  bank  umum.  Metode  RGEC merupakan  tata  cara  penilaian  bank  yang menggantikan tata cara penilaian bank sebelumnya  yaitu  CAMEL.  Perbedaan  dari metode  RGEC  dibandingkan  dengan  metode CAMEL adalah dengan dimasukkannya komponen Good  Corporate  Governance untuk menggantikan  komponen  manajemen  dalam metode CAMEL. Istia et al. (2020) menjelaskan Good  Corporate  Governance (GCG)  berkaitan dengan tata kelola perusahaan yang baik, karena bank yang memiliki kinerja keuangan baik akan didukung oleh tata kelola perusahaan yang baik.
Komponen  pertama  dalam  metode  RGEC adalah risk  profile yang  berguna  dalam mendeteksi  terjadinya  risiko  dari  kegiatan

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
operasi  bank. Risk  profile dapat  diukur berdasarkan  risiko  kredit  dan  risiko  likuiditas. Risiko kredit dapat dilakukan dengan menggunakan  rasio Non  Performing  Loan (NPL).  Sedangkan,  risiko  likuiditas  dapat dilakukan  berdasarkan  pada  rasio Loan  Deposit Ratio (LDR)  (Istia,  2020).  Komponen  kedua adalah GCG yang digunakan  untuk melihat tata kelola  perusahaan  perbankan  yang  dapat dikategorikan dari sangat baik, baik, cukup baik, kurang  baik,  dan  tidak  baik  (Sulistianingsi  & Maivalinda,  2018).  Komponen  ketiga  adalah earnings yang dinilai untuk melihat kemampuan bank  dalam  menghasilkan  laba.  Bank  yang memiliki  kinerja  keuangan  baik  memiliki kemampuan yang baik pula dalam menghasilkan laba.    Penilaian  pada  komponen earnings dapat dilakukan  berdasarkan  pada  rasio  ROA  ( Return on  Assets ),  rasio  BOPO  (Beban  Operasional terhadap  Pendapatan  Operasional),  dan  rasio NIM  ( Net  Interest  Margin )  (Istia,  2020). Komponen  terakhir  adalah capital yang  diukur dengan  menggunakan  CAR  ( Capital  Adequate Ratio ) berguna dalam melihat kemampuan bank dalam menghadapi risiko (Istia, 2020).
Berdasarkan  uraian  di  atas  maka  rumusan penelitian  ini  diarahkan  pada  studi  komparatif berbasis metode RGEC atas kinerja bank umum konvensional untuk melihat kondisi sebelum dan selama  pandemi  Covid-19.  Hipotesis  penelitian ini adalah :
H1  :  Terdapat  perbedaan  rasio  NPL  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19. H2  :  Terdapat  perbedaan  rasio  LDR  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
H3  :  Terdapat  perbedaan  GCG  yang  signifikan pada  bank  umum  konvensional  sebelum  dan selama pandemi Covid-19.
H4  :  Terdapat  perbedaan  rasio  ROA  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama masa pandemi Covid-19. H5:  Terdapat  perbedaan  rasio  BOPO  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
H6  :  Terdapat  perbedaan  rasio  NIM  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
H7  :  Terdapat  perbedaan  rasio  CAR  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama masa pandemi Covid-19.

## METODE Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  bank umum konvensional yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  dengan  jumlah  41.  Sampel  dipilih dengan  menggunakan  teknik non-probability sampling , yaitu dengan menggunakan purposive sampling .  Jumlah  sampel  akhir  yang  digunakan adalah  36  bank.  Terdapat  5  bank  yang  hingga tanggal  30  April  2021  belum  mempublikasikan laporan keuangannya. Peneliti membatasi periode pengumpulan data hingga 30 April 2021 mengacu  pada  Pasal  7  Peraturan  OJK  No. 29/POJK.04/2016 yang mengatur bahwa laporan tahunan  wajib  dipublikasikan  dengan  tenggat waktu paling lama di akhir bulan keempat setelah berakhirnya tahun buku.
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  data  sekunder  berupa  data  laporan keuangan  dari  bank  umum  konvensional  yang diterbitkan  oleh  Bursa  Efek  Indonesia  yang bersumber dari situs resmi www.idx.co.id untuk tahun  2019  dan  2020.  Skala  pengukuran  yang digunakan  adalah  skala  rasio  dan  skala  ordinal. Skala  rasio  digunakan  untuk  NPL,  LDR,  ROA, NIM, BOPO dan CAR, sedangkan skala ordinal digunakan untuk GCG berupa nilai komposit.
Definisi Operasional dan Pengukuran

## Variabel
Variabel dalam penelitian ini adalah kinerja keuangan  yang  diukur  dengan  menggunakan metode  RGEC  ( Risk  profile,  Good  Corporate Governance, Earnings, Capital ). Berikut penjelasan atas variabel tersebut.

## Risiko Kredit
Risiko  kredit  dapat  didefinisikan  sebagai risiko ketidakmampuan debitur untuk melakukan
pembayaran kembali kepada bank. Risiko kredit atau pembiayaan dapat diukur dengan menggunakan  NPL  ( Non-Performing  Loan ) (Istia, 2020).

## Risiko Likuiditas
Risiko  likuiditas  adalah  risiko  akibat ketidakmampuan bank untuk memenuhi kewajibannya  yang  jatuh  tempo  dari  sumber pendanaan  arus  kas/atau  dari  alat  likuid berkualitas  tinggi,  tanpa  mengganggu  aktivitas dan  kondisi  keuangan  bank.  Risiko  likuiditas dapat  diukur  dengan  menggunakan  rasio  LDR ( Loan Deposit Ratio ) (Istia, 2020).

## Good Corporate Governance (GCG)
Good Corporate Governance (GCG) merupakan seperangkat mekanisme yang mengarahkan  dan  mengendalikan  perusahaan sehingga  operasi  perusahaan  dapat  berjalan sesuai dengan harapan para pemangku kepentingan  yang  diukur  dengan  menggunakan predikat  nilai  komposit  (Istia,  2020).  Hal  ini diperoleh  dari  laporan  penerapan  GCG  yang dipublikasikan oleh bank itu sendiri yang rentang nilai kompositnya 1,5 sampai 5.

## Earnings
Earnings menunjukkan  kemampuan  bank dalam  meningkatkan  laba  dan  efisiensi  usaha yang  dicapai.  Nilai earnings yang  meningkat merupakan tolak ukur untuk menyatakan bahwa bank tersebut dalam kondisi keuangan yang sehat yang  dapat  diukur  dengan  menggunakan  rasio ROA, NIM, dan BOPO (Wulansari et al ., 2019).

## Capital
Capital merupakan  rasio  kecukupan  modal untuk  mengantisipasi  potensi  kerugian  sesuai profil  risiko,  yang  disertai  dengan  pengelolaan permodalan  yang  sangat  kuat  sesuai  dengan karakteristik, skala usaha dan kompleksitas usaha bank.  Aspek  permodalan  yang  dimiliki  oleh suatu  bank  salah  satunya  dapat  dilihat berdasarkan rasio CAR (Istia, 2020).

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  data  serta  pengujian hipotesis diawali dengan penyajian hasil statistik deskriptif,  lalu  melakukan  uji  normalitas  dan dilanjutkan  dengan  uji  beda  untuk  menguji hipotesisnya. Uji Paired Sample t Test digunakan untuk  kriteria  data  berdistribusi  normal,  namun perlakuan  khusus  dilakukan  jika  data  tidak berdistribusi  normal,  maka  uji  yang  digunakan adalah non parametric dengan metode Wilcoxon signed test.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Statistik Deskriptif
Kriteria  penilaian  atas  kinerja  NPL,  LDR, GCG,  ROA,  BOPO,  NIM,  CAR  sesuai  dengan Surat  Edaran  Bank  Indonesia  No.  13/24/DPNP Tahun  2011.  Tabel  1  menyajikan  hasil  statistik deskriptif. Terjadi kenaikan rasio NPL pada bank umum konvensional selama pandemi dibandingkan  sebelum  pandemi  Covid-19. Kenaikan pada rasio NPL memberikan gambaran bahwa  bank  umum  konvensional  selama pandemi  Covid-19  mengalami  kenaikan  risiko kredit  bermasalah.  Nilai  rata-rata  sebesar 3,07263  sebelum  pandemi  dan  3,13772  selama pandemi menunjukkan kondisi NPL bank umum konvensional  selama  pandemi  berada  dalam kriteria sehat. Berdasarkan rasio LDR
menunjukkan terjadi penurunan rasio LDR pada

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
bank  umum  konvensional  selama  pandemi dibandingkan  sebelum  pandemi  Covid-19. Penurunan  pada  rasio  LDR  memberikan gambaran  bahwa  bank  umum  konvensional selama pandemi Covid-19 mengalami penurunan total  kredit  yang  disalurkan  kepada  masyarakat. Nilai  rata-rata  sebesar  90,12737  menunjukkan kondisi  rasio  LDR  bank  umum  konvensional sebelum  pandemi  berada  dalam  kriteria  cukup sehat. Nilai rata-rata sebesar 84,95569 menunjukkan kondisi LDR bank umum konvensional  selama  pandemi  berada  dalam kriteria sehat.
Berdasarkan penerapan GCG menunjukkan terjadi kenaikan rata-rata indeks komposit GCG pada bank umum konvensional selama pandemi dibandingkan  sebelum  pandemi  Covid-19. Kenaikan indeks komposit memberikan gambaran  bahwa  bank  umum  konvensional selama  pandemi  Covid-19  meningkatkan  tata kelola yang baik dengan meningkatkan pelaksanaan transparansi, akuntabilitas, pertanggungjawaban,  dan    independensi.  Nilai rata-rata sebesar 2,17 sebelum pandemi dan 1,89 selama  pandemi  masih  menunjukkan  GCG berada  dalam  kriteria  baik.  Berdasarkan  rasio ROA menunjukkan terjadi penurunan rasio ROA pada bank umum konvensional selama pandemi dibandingkan  sebelum  pandemi  Covid-19. Penurunan  pada  rasio  ROA  memberikan gambaran  bahwa  bank  umum  konvensional selama pandemi Covid-19 mengalami penurunan keuntungan.  Nilai  rata-rata  sebesar  0,75317 menunjukkan rasio ROA bank umum konvensional  sebelum  pandemi  berada  dalam kriteria  cukup  sehat.  Nilai  rata-rata  sebesar 0,17945 menunjukkan kondisi ROA bank umum konvensional  selama  pandemi  berada  dalam kriteria kurang sehat.
Berdasarkan  rasio  BOPO  menunjukkan terjadi  kenaikan  rasio  BOPO  pada  bank  umum konvensional  selama  pandemi  dibandingkan sebelum pandemi Covid-19. Kenaikan pada rasio BOPO  memberikan  gambaran  bahwa  bank umum  konvensional  selama  pandemi  Covid-19 mengalami  kenaikan  biaya  operasional.  Nilai rata-rata  sebesar  81,26188  menunjukkan  rasio BOPO  bank  umum  konvensional  sebelum
pandemi berada dalam kriteria sangat sehat. Nilai rata-rata sebesar 85,64641 menunjukkan kondisi BOPO  bank  umum  konvensional  selama pandemi  berada  dalam  kriteria  cukup  sehat. Berdasarkan  rasio  NIM  menunjukkan  terjadi penurunan  rasio  NIM  pada  bank  umum konvensional  selama  pandemi  dibandingkan sebelum  pandemi  Covid-19.  Penurunan  pada rasio  NIM  memberikan  gambaran  bahwa  bank umum  konvensional  selama  pandemi  Covid-19 mengalami penurunan pendapatan bunga bersih. Nilai rata-rata sebesar 4,31850 sebelum pandemi dan 3,92596 selama pandemi menunjukkan rasio NIM  bank  umum  konvensional  berada  dalam kriteria sangat sehat.
Tabel 1. Statistik Deskriptif
Berdasarkan  rasio  CAR  menunjukkan terjadi  kenaikan  rasio  CAR  pada  bank  umum konvensional  selama  pandemi  dibandingkan sebelum pandemi Covid-19. Kenaikan pada rasio CAR memberikan gambaran bahwa bank umum konvensional selama pandemi Covid-19
mengalami  kenaikan  modal.  Nilai  rata-rata sebesar 23,72578 sebelum pandemi dan 26,46824  selama  pandemi  menunjukkan  rasio CAR  bank  umum  konvensional  berada  dalam kriteria sangat sehat.

## Hasil Uji Normalitas
Hasil  uji  normalitas  menunjukkan  variabel sebelum  pandemi  Covid-19  yang  memenuhi asumsi normalitas adalah NPL, LDR, dan BOPO karena memiliki nilai signifikan lebih besar dari 0,05. Sedangkan variabel GCG, ROA, NIM, dan CAR tidak memenuhi asumsi normalitas karena memiliki  nilai  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05. Variabel  selama  pandemi  Covid-19  yang memenuhi asumsi normalitas adalah NPL, NIM, dan CAR. Sedangkan variabel GCG, LDR, ROA, dan BOPO tidak memenuhi asumsi normalitas.

## Tabel 2. Hasil Uji Normalitas
Hasil  uji  normalitas  pada  variabel  sebelum dan selama pandemi Covid-19 dapat disimpulkan bahwa variabel yang konsisten memenuhi asumsi normalitas adalah NPL, sehingga uji beda untuk variabel NPL menggunakan paired sample t test . Sedangkan GCG, LDR, ROA, NIM, BOPO, dan CAR diolah dengan menggunakan Uji Wilcoxon Signed Rank Test .

## Hasil Paired Sample T Test
Tabel 3 menunjukkan NPL sebelum dan saat pandemi menunjukkan tingkat signifikansi 0,822 > 0,05 sehingga dapat disimpulkan hipotesis H1 ditolak.
Tabel 3. Hasil Paired Sample t Test

## Hasil Wilcoxon Signed Rank Test
Tabel  4  menunjukkan  uji  beda  LDR sebelum  dan  saat  pandemi  memiliki  tingkat signifikansi 0,020 < 0,05 sehingga  hipotesis  H2 diterima.  Uji  beda  GCG  sebelum  dan  saat pandemi  memiliki  tingkat  signifikansi  0,004  < 0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  hipotesis  H3 diterima.  Uji  beda  ROA  sebelum  dan  saat pandemi  memiliki  tingkat  signifikansi  0,009 yaitu < 0,05 sehingga hipotesis H4 diterima. Uji beda BOPO sebelum dan saat pandemi memiliki tingkat  signifikansi  0,172  >  0,05,  sehingga hipotesis H5 ditolak. Uji beda NIM sebelum dan saat pandemi memiliki tingkat signifikansi 0,002 < 0,05, sehingga hipotesis H6 diterima. Uji beda CAR sebelum dan saat pandemi memiliki tingkat signifikansi 0,050 > 0,05 sehingga  hipotesis  H7 ditolak.

## Tabel 4. Hasil Wilcoxon Signed Rank Test

## Pembahasan
Hasil  uji  beda  NPL  sebelum  dan  saat pandemi menunjukkan tingkat signifikansi 0,822 0,05 sehingga dapat disimpulkan hipotesis H1 ditolak,  artinya  tidak  ada  perbedaan  NPL  yang signifikan  sebelum  dan  selama  pandemi  Covid- 19.  Hasil  penelitian  sejalan  dengan  penelitian yang dilakukan Jalih  Rani (2020) bahwa NPL sebelum  pandemi  dan  setelah  pengumuman pandemi tidak mengalami perbedaan signifikan. Rasio  NPL  sebelum  pandemi  dan  selama pandemi  yang  tidak  mengalami  perbedaan signifikan  bisa  jadi  karena  pemerintah  melalui OJK mengambil kebijakan  restrukturisasi kredit sebagaimana yang tertuang dalam Peraturan OJK

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
No.  11  Tahun  2020  untuk  membantu  debitur yang  kesulitan  dalam  melakukan  pembayaran pinjaman. Kebijakan restrukturisasi kredit diantaranya adalah suku bunga yang diturunkan, jangka  waktu  peminjaman  yang  diperpanjang, tunggakan  pokok  dan  bunga  yang  dikurangi (Fakhrudin,  2021).  Hal  ini  sejalan  dengan pendapat  Disemadi    Shaleh  (2020)  bahwa kebijakan pemerintah untuk melakukan restrukturisasi  kredit  untuk  meminimalkan dampak penyebaran Covid-19 terhadap rendahnya  kapasitas  debitur  dalam  melakukan pembayaran kredit yang berpotensi mengganggu kinerja perbankan.
Hasil  uji  beda  LDR  sebelum  dan  saat pandemi menunjukkan taraf signifikansi 0,020 0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  hipotesis  H2 diterima,  artinya  terdapat  perbedaan  signifikan LDR  sebelum  dan  selama  Covid-19  pandemi. Penurunan  rasio  LDR  dalam  statistik  deskriptif menggambarkan  bank  umum  konvensional  di masa  pandemi  Covid-19  mengalami  penurunan total  kredit  yang  disalurkan  ke  masyarakat. Kondisi  rasio  LDR  yang  mengalami  penurunan dapat  disebabkan  turunnya  permintaan  kredit sebagaimana yang dijelaskan oleh Sutrisno et al . (2020) seiring dengan adanya pandemi Covid-19 menyebabkan  turunnya  permintaan  kredit  dari masyarakat.  Permintaan  kredit  yang  menurun menyebabkan bank memiliki alokasi modal yang besar untuk dipergunakan membayar kewajibannya  kepada  nasabah,  sehingga  dalam kondisi  pandemi  Covid-19  bank  berada  dalam posisi  yang  lebih  likuid  dibandingkan  sebelum pandemi.
Hasil  uji  beda  GCG  sebelum  dan  saat pandemi menunjukkan tingkat signifikansi 0,004 0,05, sehingga dapat disimpulkan hipotesis H3 diterima,  artinya  terdapat  perbedaan  signifikan GCG  sebelum  dan  selama  pandemi  Covid-19. Perbedaan  yang  terjadi  dalam  penerapan  GCG sebelum  dan  selama  pandemic  Covid-19 didukung  juga  dari  hasil  statistik  deskriptif. Sebelum  pandemi  nilai  komposit  GCG  bank umum  konvensional  memiliki  rata-rata  sebesar 2,17,  kemudian  selama  pandemi  nilai  komposit mengalami  penurunan  menjadi  1,89.  Penurunan nilai  komposit  menunjukkan  penerapan  GCG
pada  bank  umum  konvensional  yang  semakin baik.  Hal  ini  dikarenakan  semakin  rendah  nilai komposit  maka  semakin  baik  penerapan  GCG. Nilai  komposit  GCG  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19 termasuk dalam  predikat  baik,  artinya  manajemen  bank telah  melakukan  penerapan  GCG  yang  secara umum baik atas prinsip-prinsip GCG. Seperangkat mekanisme yang mengarahkan dan mengendalikan  perbankan  telah  dilakukan sehingga  operasi  perusahaan  dapat  berjalan sesuai dengan harapan para pemangku kepentingan  (Istia,  2020).  Senada  dengan  itu, Lusy (2020) mengungkapkan bahwa perusahaan yang menerapkan GCG dengan baik merupakan sinyal  positif  yang  ditangkap  oleh  investor  atau pemegang saham. Perusahaan yang menerapkan GCG dengan baik berarti pengelolaan perusahaan sesuai dengan ketentuan perundang- undangan dan menjunjung tinggi prinsip-prinsip GCG.
Hasil  uji  beda  ROA  sebelum  dan  saat pandemi menunjukkan tingkat signifikansi 0,009 yaitu    0,05  sehingga  dapat  disimpulkan hipotesis H4 diterima, artinya terdapat perbedaan ROA yang signifikan sebelum dan selama Covid- 19  pandemi.  Berdasarkan  analisis  statistik deskriptif  menunjukkan  rasio  ROA  pada  bank umum konvensional sebelum pandemi Covid-19 sebesar  0,75317,  sedangkan  selama  pandemi Covid-19 mengalami penurunan menjadi 0,17945.  Penurunan  rasio  ROA  tersebut menggambarkan  bank  umum  konvensional  di masa  pandemi  Covid-19  mengalami  penurunan laba.  Semakin  besar  rasio  ROA  menunjukkan bank  yang  semakin  sehat  karena  mampu menghasilkan  keuntungan  yang  semakin  besar. Sebaliknya rasio ROA yang rendah menunjukkan kondisi yang tidak sehat (Wulansari et al ., 2019).
Hasil  uji  beda  BOPO  sebelum  dan  saat pandemi menunjukkan taraf signifikansi 0,172 0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  hipotesis  H5 ditolak, artinya tidak ada perbedaan BOPO yang signifikan  sebelum  dan  selama  pandemi  Covid- 19.  Berdasarkan  analisis  statistik  deskriptif menunjukkan  rasio  BOPO  pada  bank  umum konvensional sebelum pandemi Covid-19
sebesar  81,26188,  sedangkan  selama  pandemi Covid-19 mengalami kenaikan menjadi 85,64641.  Kenaikan  rasio  BOPO  tersebut menggambarkan  bank  umum  konvensional  di masa  pandemi  Covid-19  mengalami  kenaikan biaya  operasional.  Rasio  BOPO  yang  semakin besar bermakna bank kurang mampu  melakukan efisiensi  terhadap  kegiatan  operasional  yang dapat  menimbulkan  kerugian.  Bank  umum konvensional  tidak  mampu  menekan  biaya operasional yang cenderung mengalami peningkatan  karena  berbagai  biaya  protokol kesehatan (Sobana et al ., 2021). Selama pandemi Covid-19  bank  juga  mengalami  kenaikan  biaya operasional  untuk  penggunaan  teknologi  digital sebagai  upaya  mengurangi  layanan  secara  tatap muka  dengan  nasabah  (Ningsih    Mahfudz, 2020).
Hasil  uji  beda  NIM  sebelum  dan  saat pandemi menunjukkan tingkat signifikansi 0,002 0,05, sehingga dapat disimpulkan hipotesis H6 diterima,  artinya  terdapat  perbedaan  signifikan NIM  sebelum  dan  selama  pandemi  Covid-19. Berdasarkan  analisis  statistik  deskriptif  dapat diketahui  rasio  NIM  bank  umum  konvensional sebelum  pandemi  Covid-19  sebesar  4,31850, sedangkan selama pandemi Covid-19 mengalami penurunan  menjadi  3,92596.  Sesuai  dengan besarnya rata-rata tersebut menunjukkan sebelum  dan  selama  Covid-19  kriteria  NIM termasuk  dalam  sangat  sehat.  Penurunan  yang terjadi  menjadi  sinyal terjadi  penurunan pendapatan  bunga  bersih.  Hal  ini  dapat  terjadi karena  penurunan  permintaan  kredit  yang berdampak  pada  pendapatan  bunga  dari  kredit juga  menurun.  Investasi  yang  melemah  akan menyebabkan  permintaan  kredit  dari  segmen korporat  yang  memiliki  nilai  besar  mengalami penurunan  sehingga  mempengaruhi  pendapatan perusahaan  dan  berkurangnya  laba  bersih  (Jalih Rani, 2020).
Hasil  uji  beda  CAR  sebelum  dan  saat pandemi menunjukkan tingkat signifikansi 0,050 0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  H7  ditolak, artinya  tidak  ada  perbedaan  CAR  sebelum  dan saat  pandemi  Covid-19  yang  signifikan.  Rasio CAR  sebelum  pandemi  memiliki  nilai  rata-rata sebesar  23,72578  yang  termasuk  dalam  kriteria
sangat sehat. Sedangkan selama pandemi Covid- 19 rata-rata rasio CAR bank umum konvensional mengalami  kenaikan  sebesar  26,46824  yang termasuk  kategori  sangat  sehat  juga.  Kenaikan yang  terjadi  pada  rasio  CAR  menunjukkan bahwa  aspek  permodalan  bank  umum  selama pandemi  Covid  19  mengalami  kenaikan. Menurut  Lelissa  (2020)  modal  adalah  sumber daya  utama  bank  yang  berfungsi  sebagai penyangga  di  saat  krisis.  Dalam  situasi  krisis yang  menyebabkan  ketidakstabilan  ekonomi maka begitu penting bagi bank untuk memperkuat  modal.  Oleh  karena  itu,  selama pandemi bank umum konvensional memperkuat modalnya sehingga terjadi kenaikan dibandingkan sebelum pandemi.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisis  hasil  dan  pembahasan, maka kesimpulan dalam penelitian ini adalah:
1. Tidak  ada  perbedaan  rasio  NPL  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
2. Terdapat  perbedaan  rasio  LDR  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
3. Terdapat  perbedaan  GCG  yang  signifikan pada bank umum konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
4. Terdapat  perbedaan  rasio  ROA  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
5. Tidak  ada  perbedaan  rasio  BOPO  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
6. Terdapat  perbedaan  rasio  NIM  yang signifikan  pada  bank  umum  konvensional sebelum dan selama pandemi Covid-19.
Tidak ada perbedaan rasio CAR yang signifikan pada  bank  umum  konvensional  sebelum  dan selama pandemi Covid-19
Secara  akademis  penelitian  ini  dapat memberikan  bukti  empiris  perbedaan  kinerja keuangan bank umum konvensional sebelum dan selama  pandemi  Covid-19  berbasis  metode RGEC.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat menjadi dasar empiris dalam penelitian

## JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
berikutnya  mengenai  kinerja  bank  umum konvensional  sebelum  dan  selama  pandemi Covid-19.
Penelitian  ini  juga  memberikan  implikasi bagi perusahaan perbankan dalam meningkatkan kinerja  keuangannya  terutama  pada  rasio  LDR, ROA,  BOPO,  dan  NIM.  Total  kredit  yang disalurkan bank umum konvensional mengalami penurunan sehingga nantinya dapat menurunkan pendapatan  bank.  Oleh  karena  itu,  bank  perlu mengambil langkah-langkah untuk meningkatkan penyaluran kredit kepada masyarakat.  Bank  juga  perlu  meningkatkan keuntungannya dan melakukan efisiensi terhadap  beban  operasional  selama  pandemi Covid-19.  Hal  ini  dikarenakan  hasil  penelitian menunjukkan  selama  pandemi  Covid-19  terjadi penurunan keuntungan dan meningkatnya beban operasional.
Keterbatasan  penelitian  ini  adalah  jumlah sampel akhir penelitian yang tidak sesuai dengan jumlah  total  bank  umum  konvensional  yang terdaftar  di  BEI  karena  terdapat  5  Bank  yang sampai  dengan  tanggal  30  April  2021  belum mempublikasikan laporan keuangannya sehingga berpotensi  mempengaruhi  hasil  penelitian.  Pada masa  pandemi  Covid-19,  perbankan  mengalami penurunan  total  kredit  dan  laba,  sehingga  bank umum  konvensional  harus  dapat  meningkatkan penyaluran kreditnya kepada masyarakat dengan mengutamakan kredit produktif dan menghindari kredit untuk kebutuhan konsumtif yang berpotensi  menimbulkan  kredit  macet  karena hasil  penelitian  ini  menunjukkan  adanya penurunan jumlah kredit yang dibutuhkan untuk disalurkan kepada masyarakat yang menyebabkan penurunan pendapatan bank.

## DAFTAR PUSTAKA
Alam,  S.,  Alam,  M.N.,    Sharif,  W.  (2020). Performance Evaluation of Oman’s Banking
Industry. Journal of Critical Review , Vol. 6 No. 4, pp. 92-99.
Barua,  B.,    Barua,  S.  (2021).  Covid-19
Implications  for  Bank:  Evidence  from  an Emerging  Economy, SN  Business Economics , Vol. 1 No. 19, pp. 1-28.
Disemadi,  H.S.,    Shaleh,  A.  (2020).  Banking Credit Restructuring Policy on the Impact of COVID-19  Spread  in  Indonesia. Jurnal Inovasi Ekonomi , Vol. 5, No. 2, pp. 63-70.
Fakhrudin,  M.A.  (2021,  Januari  28).  Kebijakan
Restrukturisasi  Kredit  di  Tengah  Pandemi Covid-19. Retrieved
from
https://kumparan.com/akbarfakhm/
kebijakan-restrukturisasi-kredit-di-tengah- pandemi-covid-19 1v42fvGP9w7/full
Istia, C. (2020). Analisis tingkat kesehatan bank pada  PT  Bank  Negara  Indonesia  (Persero) Tbk  dengan  menggunakan  metode  RGEC. Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis , Vol. 25 No. 2, pp. 143-156.
Jalih, J.H.,  Rani, I. (2020). Respon NPL bank konvensional di Indonesia: Analisis sebelum dan  sesudah  Pandemi  Covid-19  dan penerapan new normal. Reviu Akuntansi dan
Bisnis Indonesia . Vol. 4 No. 2, pp.73-82.
Lelissa, T.B. (2020). The Impact of Covid 19 on The  Ethiopian  Private  Banking. European Journal  of  Business  and  Management .  Vol. 12 No. 16, pp. 53-77.
Lusy. (2020). Financial performance and value of SOEs: Seen from good corporate governance, intellectual capital, and corporate social responsibility. International Journal  of  Economics  and  Management Studies , Vol. 7 Issue 1, pp. 9-17.
Ningsih,  M.,    Mahfudz,  M.  (2020).  Dampak Pandemi  Covid-19  Terhadap  Manajemen Industri Perbankan Syariah: Analisis
Komparatif. Point:  Jurnal  Ekonomi  dan Manajemen . Vol. 2 No. 1, pp.1-10.
Sobana, D.H., Quraisyn, A., Kusumawadani, A., Hemawati, D.,  Layusa, N. (2021). Analisis Risiko  Operasional  Bank  BRI  Kantor Cabang Cianjur Pada Masa Pandemi Covid- 19. Jurnal  Keuangan  dan  Perbankan Syariah . Vol. 1, No. 1, pp.1-10.
Sulistianingsih,  H.,    Maivalinda.  (2018). Analisis  Perbandingan  Tingkat  Kesehatan Bank  Konvensional  dan  Bank  Syariah, Menara Ekonomi , Vol. 4 No. 1, pp.39-47.
Sutrisno, S., Panuntun, B.,  Adristi, F. (2020).
The  effect  of  Covid-19  Pandemic  on  the
Performance  of  Islamic  Bank  in  Indonesia.
Jurnal Equity , Vol. 23 No. 2, pp.125-136. Wulansari,  V.,  Junaedi,  A.,    David.  (2019).
Analisis  Perbandingan  Kinerja  Keuangan
Pada Bank BUMN, BUSN, BPD, dan Bank Asing  di  Indonesia  Tahun  2012  –  2018 dengan  Metode  RGEC. Procuratio:  Jurnal Ilmiah  Manajemen ,  Vol.  7  No.  3,  pp.352- 363.