## Carbon Emission Disclosure: Kinerja Lingkungan, Carbon Performance Dan Board Diversity
Sadira Ashia Priliana sadiraashia@upnvj.ac.id
Akuntansi, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta
Husnah Nur Laela Ermaya husnah_ermaya@upnvj.ac.id
Akuntansi, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta
Abstrak
Penelitian ini ditujukan untuk mengetahui pengaruh dari kinerja lingkungan, carbon performance, dan board diversity terhadap carbon  emission disclosure. Tujuan dari penelitian ini ialah untuk menguji bagaimana pengaruh dari kinerja lingkungan , carbon performance dan board diversity terhadap  carbon  emission  disclosure.  Populasi  terdiri  dari  perusahaan  non-keuangan  yang diperdagangkan  di  Bursa  Efek  Indonesia  sepanjang  rentang  waktu  studi  (2018-2020).  Peneliti menggunakan teknik yang disebut purposive sampling untuk memilih sampel, menghasilkan 92 sampel.  Data  yang  digunakan  peneliti  menggunakan    data  emisi  karbon  yang  dilaporkan  oleh perusahaan non-keuangan dari tahun 2018 -2020. Analisis regresi linier berganda digunakan untuk menguji  hipotesis.  Hasil  penelitian  ini  menunjukan  kinerja  lingkungan  berpengaruh  dengan carbon  emission  disclosure yakni  perusahaan  dengan  kinerja  lingkungan  yang  baik  lebih cenderung  mengenali  nilai  pelaporan  lingkungan  seperti  yang  ditunjukkan  oleh  analisis  regresi berganda  dan  hasil  uji-t.  Adapun carbon  performance dan foreign  diversity tidak  berpengaruh terhadap carbon emission disclosure.
Kata Kunci: Carbon Emission Disclosure, Board Diversity, Carbon Performance, Kinerja Lingkungan

## Abstract
This study aims to see the effect of environmental performance, carbon performance and board diversiy on carbon emission disclosure. The population consists of non-financial companies that are  traded  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  throughout  the  study  period  (2018-2020). Researchers  used  a  technique  called  purposive  sampling  to  select  a  sample,  resulting  in  92 samples. Multiple linear regression analysis was used to test the hypothesis. The results of this study  indicate  that  environmental  performance  has  an  effect  on  carbon  emission  disclosure, although  carbon  performance,  foreign  diversity,  and  company  size  have  no  effect  as  shown  by multiple regression analysis and the results of the t-test..

## Keywords: Carbon Emission Disclosure, Environmental Performance, Carbon
Performance, Board Diversity, Company Size.

## PENDAHULUAN
Perubahan iklim dan polusi udara adalah dua masalah lingkungan yang paling mendesak di dunia (Al-qahtani & Elgharbawy, 2020). Hal ini menyoroti perlunya mengatasi perubahan iklim sebagai masalah lingkungan dengan konsekuensi yang berpotensi bencana bagi masa depan dunia. Sebagai  akibat  dari  pemanasan  global  yang  disebabkan  oleh  manusia,  perubahan  iklim  sebagai fenomena  semakin  mendapat  perhatian  dari  para  ilmuwan  dan  warga  (Ulfa  &  Ermaya,  2019). Pemanasan di seluruh dunia diperparah oleh aktivitas manusia, terutama pelepasan gas rumah kaca seperti karbon dioksida (The Intergovernmental Panel on Climate Change, 2007).
Hampir dua pertiga dari emisi gas rumah kaca dunia dikaitkan dengan aktivitas manusia, seperti  pembakaran  bahan  bakar  fosil,  menurut Institute  for  Essential  Services  Reform (2012), menjadikan  manusia  berperan  dalam  fenomena  pemanasan  global.  Emisi  karbon  berpotensi mendorong perubahan iklim, yang dapat menyebabkan pemanasan global, yang dapat berdampak negatif  pada  lingkungan  manusia.  Akibatnya,  komunitas  internasional  telah  bekerja  untuk mengurangi emisi karbon dengan, antara lain, menciptakan amandemen internasional pada tahun 1992  di  Brasil,  yang  kemudian  dimasukkan  ke  dalam  konvensi  kerangka  kerja  PBB (Maulidiavitasari & Yanthi, 2021). Seperangkat aturan ini biasa disebut sebagai Protokol Kyoto. Selain  itu,  Perjanjian  Paris,  juga  dikenal  sebagai  KTT  Perubahan  Iklim  PBB  dirilis  pada  tahun 2015 untuk membatasi emisi karbon dan diadakan di Paris. Pemerintah Indonesia berperan dalam penandatanganan perjanjian tersebut pada 22 April 2016. Peningkatan suhu global lebih dari 2°C dilarang  di  bawah  kesepakatan  ini  ( Institute  for  Essential  Services  Reform ,  2016).  Selain  itu, Peraturan  Presiden  No.  61  Tahun  2011  tentang  Rencana  Aksi  Nasional  Penurunan  Emisi  Gas Rumah Kaca (RAN-GRK) maupun Peraturan Presiden No. 71 Tahun 2011 tentang Pelaksanaan Inventarisasi GRK telah diterbitkan oleh pemerintah Indonesia (Setiawan et al., 2019). Peraturan Menteri Nomor 22 Tahun 2019 juga dirilis dengan pedoman inventarisasi dan mitigasi gas rumah kaca di sektor energi..
Pada tahun 2030, suhu rata-rata global diproyeksikan naik antara 1,5°C dan 1,6°C melampaui apa  yang  terjadi  di  era  pra-industri,  menurut  laporan  PBB  (Kilat.com,  2021).  Menurut Administrasi Kelautan dan Atmosfer Nasional (NOAA), bulan Juli pada tahun 2021 adalah yang terhangat di benua Asia, mengalahkan rekor sebelumnya yang ditetapkan pada tahun 2010. Jika kondisi  tersebut  terus  berlanjut  akan  menjadi  kegagalan  Perjanjian  Paris  dan  menyebabkan bencana iklim. Hal ini menunjukkan bahwa minimnya upaya yang dilakukan untuk mengurangi emisi gas rumah kaca.
Kasus-kasus yang terkait dengan pencemaran lingkungan masih menjadi hal yang lumrah di  Indonesia  dan  telah  terbukti  memiliki  pengaruh  yang  berbahaya  terhadap  lingkungan,  serta berkontribusi terhadap pemanasan global yang terjadi. Dalam kasus polusi udara yang dilakukan PT. RUM, yaitu di daerah tempat PT RUM beroperasi telah menyuarakan keprihatinan tentang emisi gas limbah perusahaan. Hal ini adalah masalah utama bagi penduduk setempat, karena polusi udara telah dikaitkan dengan kasus infeksi pernapasan akut (ISPA) dan iritasi kulit (Tirto.id, 2018). Perusahaan  PLTU  Karangkandri  juga  melakukan  kerusakan  lingkungan  dengan  memproduksi debu  batu  bara  dan  sampah  B3.  Karena  PLTU  Karangkandri  terletak  sangat  dekat  dengan
masyarakat setempat, abu yang dihasilkan selama proses pembakaran telah mencemari udara, air, dan tanah di sekitarnya. Karena ISPA dikenal sebagai pengganggu dan agresor, hal ini memiliki konsekuensi bagi rutinitas sehari-hari penduduk setempat (Infeksi Saluran Pernapasan Akut).
Atas  dasar  fenomena  yang  terjadi  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tidak  menyadari pentingnya  tanggung  jawab  lingkungan.  Pengungkapan  emisi  karbon,  atau  tampilan  informasi publik tentang emisi karbon yang disebabkan oleh proses operasi perusahaan, adalah salah satu cara  di  mana  perusahaan  dapat  membantu  mengurangi  emisi  gas  rumah  kaca  (GRK)  (Ulfa  & Ermaya,  2019).  Pengungkapan  lingkungan  seperti  yang  berkaitan  dengan  emisi  karbon  berada dalam lingkup CSR ( Corporate Social Responsibility ). Meskipun secara teori, hanya sedikit bisnis yang benar-benar mengungkapkan emisi karbon mereka di Indonesia (Ulfa & Ermaya, 2019).
Program  Penilaian  Peringkat  Kinerja  Perusahaan  dalam  Pengelolaan  Lingkungan  Hidup adalah  salah  satu  inisiatif  yang  dapat  menginspirasi  lebih  banyak  bisnis  untuk  memberikan informasi secara sukarela (PROPER). Hilmi et al. (2020) menemukan bahwa perusahaan dengan kinerja  lingkungan  yang  baik  lebih  bersedia  untuk  mengungkapkan  praktik  lingkungan  mereka kepada  pemangku  kepentingan,  yang  kemudian  lebih  menghargai  perusahaan.  Namun  berbeda dengan  studi  Ulfa  &  Ermaya  (2019),  tidak  menemukan  bahwa  kinerja  lingkungan  tidak mempengaruhi pengungkapan emisi karbon. Hal ini kemungkinan disebabkan oleh fakta bahwa perusahaan  sampel  yang  kami  gunakan  percaya  bahwa  ia  tidak  memiliki  tanggung  jawab lingkungan kepada masyarakat tetapi memiliki tanggung jawab kepada pemerintah dalam bentuk memperoleh  kategori  lingkungan  yang  sesuai  (seperti  emas,  hijau,  dan  biru).  Hal  tersebut menandakan bahwa perusahaan telah berhasil menekan angka emisi  GRK dan carbon  emission yang dihasilkan.
Perusahaan  dengan good  carbon  performance memiliki  intensitas  produksi  karbon  yang rendah, dan sebaliknya. Perusahaan dengan kinerja karbon rendah memiliki intensitas karbon yang tinggi.  Untuk  menghindari  hasil  negatif  dan  mempersulit  pesaing  yang  kurang  sukses  untuk mengikuti  jejak  mereka,  perusahaan  dengan  kinerja  karbon  yang  kuat  lebih  cenderung  secara sukarela mengungkapkan informasi komprehensif tentang emisi karbon mereka, menurut sebuah studi Datt et al (2019). Sebuah penelitian oleh oleh Ratmono et al. (2021) di sisi lain menemukan hasil yang bertentangan, bahwa kinerja karbon tidak berdampak pada pengungkapan emisi karbon. Apabila perusahaan dengan tingkat carbon performance yang rendah melakukan pengungkapan carbon  emission dapat  menimbulkan  biaya  tambahan  dari  pengungkapan  sukarela  yang dilakukannya. Selain itu juga dapat menyebabkan menurunnya reputasi serta citra yang dimiliki oleh entitas tersebut, serta perusahaan mungkin diminta untuk meningkatkan CSR dan pelaporan dan  pengungkapan  lingkungan  mereka  jika  standar  tata  kelola  perusahaan  yang  efektif diberlakukan terutama jika dewan mereka beragam (Al-qahtani & Elgharbawy, 2020). Perusahaan dengan struktur anggota dewan yang mencakup anggota dari berbagai negara lebih mungkin untuk mewujudkan  pengungkapan  emisi  karbon,  karena  pemangku  kepentingan  lebih  cenderung memberikan tekanan pada bisnis tersebut sehubungan dengan masalah lingkungan, seperti  yang dinyatakan oleh Kılıç & Kuzey (2019). Akibatnya, hal itu akan mempengaruhi peningkatan fokus pemangku  kepentingan  perusahaan  itu  sendiri.  Sebaliknya,  Setiawan  et  al.  (2019)  berpendapat
bahwa keragaman internasional memiliki efek merugikan yang substansial pada pelaporan emisi karbon.  Peneliti  berpendapat  bahwa  ketika  sebuah  perusahaan  memiliki  dewan  asing,  anggota dewan  tersebut  lebih  cenderung  memprioritaskan  keuntungan  daripada  pengungkapan  sukarela. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk melihat bagaimana berbagai faktor mempengaruhi kinerja lingkungan,  kinerja  karbon,  dan  keragaman  dewan  dalam  hal  pengungkapan  emisi  karbon  di Indonesia.  Studi  ini  dibangun  merujuk  pada  penelitian  Al-qahtani  &  Elgharbawy  (2020), memperbarui  metodologi  mereka,  antara  lain:  (1)  memasukkan  variabel  dalam  analisis  studi tentang  keragaman  dewan—khususnya,  penggunaan  proksi  keragaman  asing—dan  (2) memperluas fokus penelitian untuk memasukkan kinerja lingkungan dan kinerja karbon. Menurut penjelasan sebelumnya, banyak bisnis Indonesia berkontribusi terhadap pencemaran lingkungan, yang pada gilirannya memiliki efek negatif pada manusia dan lingkungan mereka. Selain itu, emisi karbon  di  Indonesia  telah  meningkat,  yang  mungkin  memiliki  konsekuensi  yang  tidak menguntungkan  bagi  perubahan  iklim  dan  pemanasan  global  jika  tren  tersebut  berlanjut menjadikan motivasi peneliti untuk melakukan penelitian ini. .

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Legitimasi
Perusahaan dinyatakan telah mendapatkan legitimasi organisasi apabila telah tercapainya kondisi yang selaras antara nilai organisasi dengan nilai sistem sosial  yang ada. Namun apabila terdapat  ketidakselarasan  antara  nilai  perusahaan  dengan  nilai  masyarakat  dapat  menimbulkan terjadinya  ancaman  terhadap  legitimasi  yang  akan  diterima  oleh  perusahaan,  ancaman  yang didapatkan oleh perusahaan berupa ancaman legal, ekonomi dan berupa sanksi sosial (Dowling & Pfeffer, 1975).
Pengungkapan carbon  emission yang  dilakukan  oleh  perusahaan  selaras  dengan  teori legitimasi  dan  teori stakeholder, dimana  Suaryana,  (2011)  menyatakan  yakni  teori  legitimasi menggambarkan  tentang  bagaimana  perusahaan  mengoperasikan  aktivitas  bisnisnya  selaras dengan batasan-batasan nilai masyarakat sekitar lingkungan bisnis hal ini guna untuk mewujudkan keharmonisan masyarakat dengan perusahaan. Jika korporasi telah mengambil perubahan untuk meningkatkan hubungan dengan penduduk setempat, seperti dengan mengadopsi standar perilaku yang diterima secara luas, maka itu telah dianggap memiliki dukungan masyarakat. Perusahaan yang menjadi publik tentang jejak karbon mereka dapat memperoleh manfaat dalam beberapa cara, termasuk output GRK yang lebih rendah, harga saham  yang lebih tinggi, dan lebih banyak rasa hormat dari kelompok lingkungan tempat mereka beroperasi.

## Teori Stakeholder
Borghei-Ghomi  &  Leung  (2013)  menyatakan  bahwa  keinginan  serta  tujuan  setiap pemangku  kepentingan  berbeda  dengan  perusahaan,  maka  dari  itu  untuk  memenuhi  harapan tersebut  perusahaan  dituntut  dan  diberikan  tekanan  oleh  stakeholder  dalam  melakukan pengungkapan lingkungan baik secara langsung maupun tidak langsung.
Perusahaan yang melakukan aktivitas bisnis operasionalnya tidak hanya beroperasi untuk kepentingan bisnis saja, akan tetapi bisa memberikan manfaat kepada stakeholder nya antara lain kreditor,  konsumen,  masyarakat,  pemerintah, supplier, pemegang  saham  serta  pihak  lainnya (Pratiwi & Sari, 2016). Upaya yang dilakukan oleh perusahaan untuk bisa menjaga hubungannya dengan  para stakeholder yakni  melaksanakan  tanggung  jawab  lingkungan  hal  ini  dikarenakan salah satu ketertarikan masyarakat terhadap perusahaan ialah mengenai kepedulian yang dilakukan oleh  perusahaan  terhadap  lingkungan  (Salbiah  &  Mukhibad,  2018).  Apabila  perusahaan  bisa menyeimbangkan  antara  kepentingan stakeholder dengan  organisasi,  maka  perusahaan  akan mendapatkan  dukungan  dari  para stakeholder dan  dapat  meningkatkan  kepercayaan  para stakeholder.

## Carbon Emission Disclosure
Pengungkapan  yang  dilakukan  perusahaan  guna  untuk  menilai  carbon  emission  yang dihasilkan  dengan  maksud  mengurangi  carbon  emission  di  Indonesia  disebut  dengan  carbon emission  disclosure  (Cahya,  2017).  Di  dalam  carbon  emission  disclosure  terdapat  informasi mengenai kinerja karbon perusahaan, strategi perusahaan yang berkaitan dengan perubahan iklim, risiko serta peluang dari dampak perubahan iklim yang akan dikomunikasikan bagi stakeholder internal serta eksternal (Velte et al., 2020).
Pada  dasarnya  perusahaan  melakukan  pengungkapan  informasi  agar  nilai  perusahaan meningkat  dan  untuk  mendapatkan  legitimasi  dari  masyarakat.  Lalu  perusahaan  bisa  menahan informasi yang disampaikan ke publik, apabila informasi yang harus disampaikan dapat merugikan perusahaan.

## Kinerja Lingkungan
Istilah "kinerja lingkungan" digunakan untuk menggambarkan bagaimana bisnis dievaluasi dalam hal dampak operasinya terhadap lingkungan dan upayanya untuk meningkatkan kelestarian lingkungan  (Krisnawanto  &  Solikhah,  2019).  Aktivitas  operasional  yang  dihasilkan  oleh perusahaan salah satunya aktivitas dari proses produksi dapat berdampak pada lingkungan sekitar dan  dapat  menimbulkan  dampak  negatif.  Maka  dari  itu  tanggung  jawab  yang  besar  dimiliki perusahaan  demi  menjaga  dan  melestarikan  lingkungan  sekitar.  Kinerja  lingkungan  sebuah perusahaan bisa membentuk lingkungan  yang baik, kondisi tersebut bisa mencerminkan sebuah perusahaan  yang  memperdulikan  lingkungan  sekitarnya  sebagai  bentuk  tanggung  jawab  sosial (Krisnawanto & Solikhah, 2019).
Terbitnya  PROPER  tahun  1995  ialah  upaya  pemerintah  mengenai  isu  permasalahan lingkungan yang terjadi. Lalu terbitnya PROPER yang dilakukan oleh Kementerian Lingkungan Hidup  (KLH)  bertujuan  demi  memotivasi  perusahaan  agar  bisa  mengelola  lingkungan menggunakan pengungkapan informasi (Ulfa & Ermaya, 2019).

## Carbon Performance
Meningkatnya  konsentrasi  karbon  dioksida  di  atmosfer  dan  gas  rumah  kaca  lainnya merupakan  faktor  yang  berkontribusi  terhadap  perubahan  iklim.  Peningkatan  ini  dapat menimbulkan berbagai macam dampak negatif bagi masyarakat dan lingkungan sekitar. Kinerja karbon  ( Carbon  Performance )  merupakan  aktivitas  dari  manajerial  yang  berhubungan  dengan emisi karbon, khususnya, hasil yang menggambarkan kuantifikasi emisi gas rumah kaca (GRK) yang berpotensi mengubah iklim, dan tindakan yang diambil oleh bisnis untuk mengurangi emisi tersebut (Velte et al., 2020).
Perusahaan yang dengan good carbon performance ialah perusahaan yang memiliki dan menghasilkan tingkat emisi karbon yang rendah sedangkan poor carbon performance k merupakan perusahaan yang memiliki dan menghasilkan tingkat emisi karbon yang tinggi (Luo, 2019).

## Board Diversity
Keragaman ( Diversity )  merupakan heterogenitas diantara  anggota dewan  yang memiliki dimensi berbeda, yaitu mulai dari keterampilan relasional hingga keterampilan tugas, keragaman politik  dan  gender,  lalu  keragaman  kebangsaan  dan  usia,  serta  keragaman  latar  belakang pendidikan hingga agama (Knippenberg et al., 2004). Adanya keragaman dewan ( board diversity ) di dalam suatu entitas bisnis merupakan salah satu praktik good corporate governance , Mateos et al.  (2012)  menyatakan  bahwa board  diversity ialah  karakteristik  struktur  dewan  di  dalam perusahaan. Apabila keragaman di  dalam struktur dewan perusahaan semakin  besar maka  akan berdampak  pada  beragamnya  pemberian  opini  dan  alternatif  penyelesaian  masalah,  hal  ini disebabkan oleh terdapatnya perspektif yang beragam atau heterogen dari masing-masing individu (Rahindayati et al., 2015).
Banyaknya  keahlian,  pengetahuan  dan  sumber  daya  ialah  dampak  dari  keragaman  pada struktur dewan komisaris seperti memiliki komisaris wanita atau memiliki komisaris asing yakni bisa  berdampak  pada  kebutuhan  stakeholder  yang  meluas  (Mateos  et  al.,  2012).  Maka  dari  itu dengan adanya keragaman di dalam struktur dewan baik itu dewan komisaris dan dewan direksi dapat meningkatkan kinerja perusahaan dan dapat memberikan berbagai macam dampak positif bagi perusahaan hal ini disebabkan oleh meningkatnya kemampuan, informasi dan pengetahuan para anggota dewan di dalam struktur dewan perusahaan (Nielsen & Huse, 2010).

## Hipotesis Penelitian
Pengaruh Kinerja Lingkungan terhadap Carbon Emission Disclosure
Kinerja  lingkungan  mengacu  pada  bagaimana  suatu  bisnis  dievaluasi  dari  segi  dampak lingkungan  dari  operasinya  dengan  tujuan  menjaga  dan  meningkatkan  kelestarian  lingkungan (Krisnawanto  &  Solikhah,  2019).  Kinerja  lingkungan  yang  baik  dapat  meningkatkan  nilai  dan reputasi perusahaan, lebih mungkin untuk terlibat dalam pengungkapan lingkungan, seperti carbon emission disclosure.
Dengan  adanya  pengungkapan  lingkungan,  perusahaan  dapat  memanfaatkannya  sebagai sarana  untuk  menginformasikan  kepada  para  stakeholder  mengenai  kinerja  lingkungan perusahaan.  Bisnis  yang  berprestasi  baik  secara  lingkungan  lebih  cenderung  mengenali  nilai
pelaporan  lingkungan  daripada  yang  tidak.  Dimana  perusahaan  yang  mempunyai  kinerja lingkungan  buruk  lebih  terhambat  dalam  melakukan  realisasi  pengungkapan  informasi,  kondisi tersebut disebabkan adanya ancaman mengenai anggapan yang buruk dari para stakeholdernya dan juga kehilangan legitimasi masyarakat. Hal ini sejalan dengan hasil Probosari & Kawedar (2019) dan  Hilmi et  al., (2020),  yang  juga  menemukan  hubungan  kuat  antara  kinerja  lingkungan  dan pengungkapan emisi karbon.
Berdasarkan penjelasan diatas maka hipotesis yang dapat dirumuskan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 1 : Kinerja Lingkungan berpengaruh signifikan terhadap Carbon Emission Disclosure.
Pengaruh Carbon Performance terhadap Carbon Emission Disclosure
Secara general kinerja karbon (Carbon Performance) merupakan aktivitas dari manajerial yang berhubungan dengan emisi karbon, yaitu kinerja yang menggambarkan emisi  kuantitatif dari gas rumah kaca (GRK) yang dapat mengubah iklim serta langkah-langkah yang dilakukan oleh perusahaan sebagai upaya dalam proses pengurangan emisi karbon di udara (Velte et al., 2020).
Sesuai  dengan  teori  sinyal,  organisasi  dengan  kinerja  karbon  yang  baik  akan  secara sukarela dan komprehensif mengungkapkan data emisi karbon (Datt et al ., 2019). Serta sebaliknya perusahaan  yang  memiliki poor  carbon  performance lebih  sulit  untuk  melakukan  realisasi pengungkapan  informasi carbon  emission dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  mempunyai good  carbon  performance, kondisi  ini  disebabkan  jika  perusahaan  dengan poor  carbon performance melakukan pengungkapan emisi karbon dapat merusak reputasi dan citra perusahaan serta dapat menimbulkan biaya tambahan dan legitimasi dari masyarakat akan terancam (Datt et al., 2019). Berdasarkan penjelasan diatas maka hipotesis yang dapat dirumuskan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 2 : Carbon Performance berpengaruh signifikan terhadap Carbon Emission Disclosure.
Pengaruh Foreign Diversity terhadap Carbon Emission Disclosure
Memiliki  dewan  dengan  berbagai  latar  belakang  dan  pengalaman  adalah  praktik  terbaik tata kelola perusahaan yang penting karena meningkatkan kemungkinan perusahaan terlibat dalam CSR  dan  pelaporan  lingkungan  dan  meningkatkan  kinerja  secara  keseluruhan  (Al-qahtani  & Elgharbawy, 2020). Perusahaan yang memiliki keberagaman kebangsaan diasumsikan cenderung lebih  terdorong  untuk  melakukan  pengungkapan  carbon  emission  dan  mengimplementasikan upaya pengurangannya (Kılıç & Kuzey, 2019).
Perusahaan yang memiliki keberagaman kebangsaan menghadapi lebih banyak pengawasan dari pemegang saham, pelanggan, dan pihak berkepentingan lainnya, terutama pada masalah tanggung jawab lingkungan. Karena kekurangan ini, perusahaan mungkin tidak mendapatkan banyak minat dari orang-orang berpengaruh. Manajemen dapat didorong untuk mengungkapkan emisi karbon jika  terdiri  dari  kelompok  orang  yang  beragam,  dan  peran  pengawasan  komisaris  asing  dapat membantu mereka lebih memahami tuntutan dan kepentingan pemangku kepentingan. Prosedur dan pilihan bisnis perusahaan juga dapat dipengaruhi oleh kehadiran anggota dewan asing (Garcıa-
Sanchez et al ., 2015). Temuan ini sejalan dengan studi  Kılıç & Kuzey (2019) dan Jannah & Narsa (2021)  yaitu,  bahwa  peningkatan  internasionalisasi  berpengaruh  pada  publikasi  data  emisi  gas rumah  kaca.  Berdasarkan  penjelasan  diatas  maka  hipotesis  yang  dapat  dirumuskan  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 3 : Foreign Diversity berpengaruh signifikan terhadap Carbon Emission Disclosure

## METODE
Pendekatan kuantitatif dan data sekunder ialah pendekatan serta data yang digunakan dalam penelitian  ini.  Populasi  untuk  penelitian  ini  terdiri  dari  semua  perusahaan  non-keuangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  antara  tahun  2018  dan  2020.  Teknik  sampling  yang digunakan adalah purposive sampling, dimana diperoleh 92 sampel perusahaan. Pengembangan hipotesis  penelitian  ini  diuji  menggunakan  regresi  linear  berganda  dan software STATA  v16. Kriteria yang digunakan untuk memilih sampel untuk analisis ini adalah sebagai berikut.
No . Keterangan
Jumlah
1. Total Perusahaan non-financial listing di Bursa Efek Indonesia Tahun 2021 658 2. Perusahaan new listing periode 2019-2021 (148) 3. Perusahaan yang tidak terdaftar PROPER Kementerian Lingkungan Hidup selama periode 2018 – 2020 (418) 4. Perusahaan yang tidak menerbitkan Sustainability Report secara berturut- turut selama periode 2018 – 2020 (60) 5. Perusahaan yang tidak menerbitkan Annual Report secara berturut-turut selama periode 2018 – 2020 (0) Jumlah perusahaan yang menjadi sampel pengamatan 32 Jumlah periode pengamatan (2018-2020) 3 Jumlah sampel sebelum outlier 96 Jumlah sampel yang dikecualikan karena outlier (4) Jumlah sampel 92 Sumber: data diolah peneliti (2021)

## Definisi Operasional Variabel Penelitian
Dalam hal  ini, penliti menggunakan sejauh mana perusahaan mengungkapkan emisi  karbon mereka  sebagai  variabel  dependen.  Pengungkapan  emisi  karbon,  juga  dikenal  sebagai pengungkapan  informasi  lingkungan  adalah  bentuk  akuntabilitas  perusahaan,  kepatuhan,  dan pemahaman  tentang  aturan  pemerintah,  dan  masyarakat  yang  disebabkan  oleh  konsekuensi lingkungan yang diciptakan oleh korporasi (Maulidiavitasari & Yanthi, 2021). Carbon emission disclosure diukur  menggunakan  indeks  penelitian  terdahulu  yaitu  (Choi  et  al.,  2013),  yakni terdapat 18 item pengungkapan dari lima kategori yang ada.
Perusahaan  mendapatkan  nilai  skor    jika  mengungkapkan  informasi  item  yang  ditentukan, apabila  perusahaan  tidak  mengungkapkan  salah  satu  item  akan  mendapatkan  nilai  skor  0.
Tabel 1. Kriteria Sampel Penelitian
Selanjutnya  total  seluruh  item  perusahaan  akan  dijumlahkan  dan  dibagi  dengan  total  item maksimal yang dapat diungkapkan (18 item) x 100% (Choi et al., 2013).
CED = ( ∑ 𝑑𝑖 𝑀 ) x 100%
Keterangan :
Σ di = Jumlah keseluruhan skor 1 yang dapat diungkapkan
M = Jumlah item maksimal yang dapat diungkapkan (18 item)

## Kinerja Lingkungan
Dalam memastikan peningkatan keberlanjutan lingkungan jangka panjang, perusahaan secara teratur dievaluasi dengan kinerja lingkungan entitas tersebut (Krisnawanto & Solikhah, 2019).
Penelitian  ini  menggunakan  proxy  PROPER  yaitu  sistem  evaluasi  dan  pemeringkatan berdasarkan  warna,  untuk  mengukur  karakteristik  kinerja  lingkungan.  5  kategori  warna  yang dipergunakan dalam peringkat PROPER ialah emas, hijau, biru, merah serta hitam.

## Carbon Performance
Carbon  performance merupakan  aktivitas  dari  manajerial  yang  berhubungan  dengan  emisi karbon,  yaitu  kinerja  yang  menggambarkan  emisi  kuantitatif  dari  gas  rumah  kaca  (GRK)  yang dapat mengubah iklim serta langkah-langkah yang dilakukan oleh perusahaan sebagai upaya dalam proses pengurangan emisi karbon di udara (Velte et al., 2020).
Dikur  dengan  menggunakan  proxy carbon  emission  intensity ,  yakni  dengan  rumus  natural logaritma dari rasio total emisi karbon dibagi dengan total penjualan perusahaan.

## CEI = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐶𝑎𝑟𝑏𝑜𝑛 𝐸𝑚𝑖𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑜𝑓 𝐹𝑖𝑟𝑚

## Board Diversity
Keragaman  ( Diversity )  merupakan  heterogenitas  diantara  anggota  dewan  yang  memiliki dimensi berbeda, yaitu mulai dari keterampilan relasional hingga keterampilan tugas, keragaman politik  dan  gender,  lalu  keragaman  kebangsaan  dan  usia,  serta  keragaman  latar  belakang pendidikan hingga agama (Knippenberg et al., 2004).
Dengan  menggunakan  rumus  berdasarkan  jumlah  anggota  direksi  perusahaan  dibagi  dengan jumlah total anggota dewan, kami dapat memperkirakan sejauh mana dewan direksi perusahaan terdiri  dari  orang-orang  dari  latar  belakang  budaya  yang  berbeda  (dewan  komisaris  dan  dewan direksi).
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐴𝑠𝑖𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐴𝑛𝑔𝑔𝑜𝑡𝑎 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛

## Ukuran Perusahaan
Dalam penelitian ini, ukuran perusahaan berfungsi sebagai variabel kontrol yaitu skala dalam menentukan besar atau kecil perusahaan (Probosari & Kawedar, 2019).
Dengan pengukuran logaritma natural total aset perusahaan dalam 1 (satu) tahun (Machfoedz, 1994)

## Model Analisis Regresi
CED = α + β1KL it + β2CP it + β3FD it + β4UP it + e Keterangan:
CED  : Carbon Emission Disclosure X1 : Kinerja Lingkungan X2 : Carbon Performance X3 : Foreign Diversity UP : Ukuran Perusahaan α
: Konstan
e : Error β1- β4  : Koefisien Regresi

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 2. Uji Statistik Deskriptif Obs Minimum Maximum Mean Std. Deviation CED 92 0.1666667 0.8888889 0.6286232 0.1708 KL 92 3 5 3.423913 0.5185 CP 92 -31.59944 -4.186576 -17.50477 6.0460 BD 92 0 0.75 0.1757722 0.1955 UP 92 24.15366 33.49453 30.02572 2.3006

## Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Rata-rata  perusahaan  non-keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  telah melakukan pengungkapan emisi karbon yang cukup besar, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 2 di  atas,  yang  merupakan  hasil  dari  uji  analisis  statistik  deskriptif  dari  variabel  "pengungkapan emisi karbon" (62,8% telah melakukannya). Selanjutnya dalam tabel tersebut didapatkan bahwa nila  rata-rata  yang  dimiliki  oleh  variabel  kinerja  lingkungan  ialah  sebesar  3.423913  atau  3.42 dimana hal ini mencerminkan bahwa rata-rata perusahaan memiliki performance yang baik karena memiliki  kategori  peringkat  biru  serta  perusahaan  juga  telah  cukup  baik  dalam  mengelola lingkungan  dan  sesuai  dengan  aturan  yang  telah  diberlakukan  oleh  KLHK  (Kementerian Lingkungan Hidup dan Kehutanan). Penelitian ini menemukan bahwa perusahaan non-keuangan pada umumnya memiliki kinerja karbon hanya sekitar 17,50477 persen, yang menunjukkan bahwa rata-rata perusahaan non-keuangan memiliki kinerja karbon yang cukup buruk. Oleh karena itu, nilai rata-rata variabel keragaman dewan adalah 0,1757722, atau sekitar 17,6 persen, menunjukkan bahwa proporsi bisnis non-keuangan dengan anggota dewan asing masih agak kecil di antara yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Selain itu, rata-rata 30,02572 ditemukan untuk variabel ukuran perusahaan.

## Uji Kelayakan Model Regresi
Uji Chow
Tabel 3. Hasil Uji Chow Probability 0.000 α 0.05 Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Hasil uji Chow ditunjukkan pada tabel 3, dan Fixed Effect Model dipilih karena nilai Prob kurang dari nilai Alpha.
Uji Langrange Multiplier
Tabel 4. Hasil Uji Lagrange Multiplier Probability 0.000 α 0.05
Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Berdasarkan temuan uji Langrange Multiplier, Random Effect Model telah dipilih karena nilai Prob lebih besar dari nilai Alpha (lihat tabel 4 di atas).
Uji Hausman
Tabel 5. Hasil Uji Hausman Probability 0.0123 α 0.05
Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Seperti dapat dilihat pada Tabel 5, nilai Probability tes Hausman lebih besar dari Alpha, oleh karena itu Fixed Effect Model dipilih sebagai yang paling cocok. Oleh karena itu, Fixed Effect Model adalah yang paling tepat untuk penelitian peneliti.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Tabel 6. Hasil Uji Normalitas Variabel Skewness Kurtosis CED -0.475137 2.577034 KL 0.5448977 1.842536 CP -0.3859116 3.457238 FD 0.9856773 2.935091 UP -1.09922 3.738853
Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Berdasarkan tabel diatas didapatkan output  yakni data pada studi ini sudah berdistribusi normal yakni nilai seluruh variabel mendapati nilai skewness dibawah 3 sedangkan nilai kurtosis dibawah 10. Sehingga dapat ditarik kesimpulan yakni seluruh data yang digunakan pada riset ini tidak mendapati gangguan normalitas.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 7. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance VIF centered_up 0.698476 1.43 centered_cp 0.769664 1.30 centered_kl 0.900178 1.11 FD 0.981911 1.02 Mean VIF 1.22

## Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Pada  tabel  diatas  memperoleh  bahwa  uji  multikolinearitas  setelah  dilakukan treatment centering menunjukkan bahwa data telah terbebas dari asumsi multikolinearitas disebabkan oleh nilai Tolerance ≥ 0,10 dan nilai VIF ≤ 10.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi yang dipakai pada penelitian ini menggunakan Wooldridge Test.
Tabel 8. Hasil Uji Autokorelasi Probability 0.0000 α 0.05

## Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Permasalahan  dengan  autokorelasi  ada  dalam  model  regresi  penelitian  karena  nilai probabilitas yang ditentukan dalam tabel diatas kurang dari 0,05.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas yang dipakai pada penelitian ini menggunakan Modified Wald Test.
Tabel 9. Hasil Uji Heteroskedastisitas Chi 2 3.3 Prob>Chi 2 0.000

## Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Nilai 0,000  < 0,05 ditemukan pada tabel di atas, menunjukkan bahwa heteroskedastisitas ada dalam data. Dengan demikian, diperlukannya treatment guna mengatasi masalah autokorelasi serta  heteroskedastisitas  dengan  uji General  Least  Square (GLS).  Berikut  ini  hasil  uji General Least Square :
Tabel 10. Hasil Uji General Least Square Coefficients : generalized least squares Panels : homoskedastic Correlation : no autocorrelation
Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Data dalam model penelitian ini bersifat homosedastik dan bebas dari masalah autokorelasi dan heteroskedastisitas, seperti yang ditunjukkan oleh hasil uji General Least Square.

## Uji Adjusted R Square
Tabel 11. Hasil Uji Adjusted R Square
Overall 0.0573

## Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Berdasarkan  data  yang  diolah  nilai  Adjusted  R  Square  pada  penelitian  ini  ialah  sebesar 0.0573  atau  sekitar  5.73%  .  Oleh  sebab  itu  bisa  disimpulkan  yakni  kemampuan  variabel independen serta kontrol yang digunakan pada riset ini dalam menjelaskan variabel dependen ialah sebesar 5.73% , sementara 94.27% dijelaskan pada variabel di luar penelitian.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Tabel 12. Hasil Uji F Prob>Chi 2 0.0344

## Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Hasil uji-f ditunjukkan pada Tabel 12, dan nilai probabilitasnya adalah 0,0344, yang kurang dari  0,05.  Pengungkapan  emisi  karbon  terbukti  secara  bersama-sama  dipengaruhi  oleh  variabel pada  studi  ini  yakni    kinerja  lingkungan,  kinerja  karbon,  keragaman  dewan,  dan  ukuran perusahaan.

## Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji T)

## Tabel 13. Hasil Uji T
Variabel Regression Model Fixed Effect Model t Probability ( Constant ) 28.43 0.000 Centered_KL 2.71 0.007 Centered_CP -0.24 0.814 FD -1.27 0.202 Centered_UP -1.20 0.231

## Sumber: data sekunder yang diolah peneliti (2021)
Pengujian ini dilakukan guna mendapati bagaimana variabel independen secara individu memberikan  pengaruh  pada  variabel  dependen  yakni  dengan  melihat  nilai  signifikansi  dan perbandingan nilai t tabel dengan t hitung. Nilai t tabel bisa dilihat pada tabel statistik yakni dengan tingkat signifikansi  sebesar  5%  serta  derajat  kebebasan  (df)  =  n-k-1  atau  92-4-1  =  87.  Oleh  sebab  itu berdasarkan tabel statistik maka nilai t tabel untuk signifikansi 5% ialah sebesar 1.66256.
Dari  hasil  uji  yang  diperoleh  mendapatkan  yakni  variabel  kinerja  memiliki  nilai  T hitung sebesar 2.71 apabila dibandingkan dengan nilai t tabel yakni 1.66256, maka bisa disimpulkan yakni T hitung > T tabel dengan nilai probability sebesar 0.007. Hipotesis pertama didukung oleh data, yang menunjukkan  korelasi  positif  dan  signifikan  secara  statistik  antara  kinerja  lingkungan  dan pengungkapan  emisi  karbon.  Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  menunjukan  bahwa
pengungkapan  emisi  karbon  lebih  umum  direalisasikan  di  antara  perusahaan  yang  bertanggung jawab terhadap lingkungan.  Hal  ini sejalan dengan  teori  legitimasi  dan pemangku kepentingan, yang menyatakan bahwa korporasi akan secara sukarela mengungkapkan emisi karbon jika mereka memiliki kinerja lingkungan yang baik. Dikarenakan entitas dengan performance lingkungan yang baik  lebih  cenderung  mempunyai  berbagai  strategi  dalam  mengatasi  permasalahan  lingkungan yang  terjadi  guna  memperoleh  serta  mempertahankan  kepercayaan  yang  diberikan  oleh masyarakat  sehingga  perusahaan  mendapatkan  dukungan  secara  penuh  dari  masyarakat  serta pihak-pihak  terkait.  Selain  itu  menurut  teori stakeholder dalam  menjalankan  aktivitas operasionalnya  perusahaan  harus  bisa  memberikan  manfaat  bagi  stakeholdernya.Maka  dari  itu adanya  pengungkapan  lingkungan,  perusahaan  dapat  memanfaatkannya  sebagai  sarana  untuk menginformasikan kepada para stakeholder mengenai kinerja lingkungan perusahaan. Hasil dari penelitian  ini  sesuai  dengan  studi  yang  dilakukan  oleh  peneliti  sebelumnya  yakni  Hilmi  et  al. (2020)  serta  Probosari  &  Kawedar  (2019)  yang  mengemukakan  bahwa environmental performance berpengaruh signifikan pada carbon disclosure .
Dari  hasil  uji  yang  diperoleh, carbon  performance memiliki  nilai  T hitung sebesar  -0.24 apabila dibandingkan dengan nilai t tabel yakni 1.66256, maka bisa disimpulkan yakni T hitung < T tabel dengan nilai probability sebesar 0.814. Oleh sebab itu H2 pada penelitian ini ditolak yakni tidak terdapat pengaruh  yang signifikan antara variabel carbon performance dengan carbon emission disclosure .  Perusahaan  dengan  tingkat carbon  performance yang  rendah  apabila  melakukan pengungkapan carbon emission dapat menimbulkan biaya tambahan dari pengungkapan sukarela yang  dilakukannya,  selain  itu  juga  dapat  menyebabkan  menurunnya  reputasi  serta  citra  yang dimiliki oleh entitas tersebut,  hal  ini bisa berdampak pada turunnya harga saham  yang dimiliki oleh perusahaan yang berdampak krusial pada terancamnya dukungan dari para stakeholder serta masyarakat.  Hal  tersebut  menandakan  bahwa  penelitian  ini  tidak  bisa  mendukung stakeholder serta legitimacy  theory yang  ada.  Akibatnya,  entitas  dengan  kinerja  karbon  yang  buruk  akan menderita  karena  pengungkapan  emisi  mereka  kepada  publik  (Datt  et  al.,  2019).  Akibatnya, temuan  penelitian  ini  tidak  dapat  digunakan  untuk  mendorong  perusahaan  melaporkan  emisi karbon mereka. Temuan studi ini  konsisten dengan temuan peneliti lain, seperti Ratmono et  al. (2021) yang tidak menemukan korelasi antara kinerja karbon dan pengungkapan karbon . Namun tidak sejalan dengan Datt et al. (2019) yang tidak menemukan korelasi antara kinerja karbon dan pengungkapan karbon.
Dari  hasil  uji  yang  diperoleh  mendapatkan  yakni foreign  diversity memiliki  nilai  T hitung sebesar -1.27 apabila dibandingkan dengan nilai T tabel yakni 1.66256, maka bisa disimpulkan yakni T hitung < T tabel dengan nilai probability sebesar 0.202. Oleh sebab itu H3 pada penelitian ini ditolak yakni tidak terdapat pengaruh  yang signifikan antara variabel foreign diversity terhadap carbon emission  disclosure .  Entitas  bisnis  yang  memiliki foreign  diversity di  dalam  struktur  dewan perusahaan diasumsikan tidak memiliki pengaruh terhadap realisasi dari carbon disclosure . Selain disebabkan oleh terbitnya kebijakan pemerintah terkait perubahan iklim yang ada (Trufvisa et al., 2019),  dewan  yang  berasal  dari  Indonesia  ataupun  kewarganegaraan  asing  memiliki  tanggung jawab  yang  sama  atas  pekerjaannya  (Hadya  &  Susanto,  2018).  Sehingga  ada  atau  tidaknya
keragaman dewan asing tidak mempengaruhi keputusan yang dilakukan untuk melakukan carbon disclosure  (Astuti  &  Setiany,  2021).  Dikarenakan  hal  tersebut  sudah  menjadi  tanggung  jawab perusahaan mengenai pentingnya permasalahan lingkungan yang terjadi.
Foreign diversity pada penelitian ini rata-rata memiliki nilai sebesar 0.1757722 atau sekitar 17,6%  serta  nilai  std  deviasi  sebesar  0.1955  atau  sekitar  19,5%.  Hal  ini  mencerminkan  bahwa tingkat  keberagaman  dewan  asing  pada  struktur  dewan  perusahaan  yang listing di  BEI  periode 2018-2020  masih  sangat  rendah  dan  mencerminkan  keberagaman  dewan  asing  belum  menjadi faktor yang relevan dalam pengungkapan carbon. Oleh sebab itu hasil dari penelitian ini tidak bisa mendukung stakeholder theory , dimana stakeholder menekan dewan komisaris dan direksi untuk melakukan disclosure dengan sukarela.
Temuan penelitian ini konsisten dengan temuan peneliti sebelumnya, seperti Herlina & Juliarto (2019) serta Trufvisa et al. (2019) yang tidak menemukan hubungan antara foreign diversity dan pengungkapan karbon.
Variabel ukuran perusahaan sebagai variabel kontrol menghasilkan nilai T hitung sebesar - 1.20 apabila dibandingkan dengan nilai T tabel yakni 1.66256, maka bisa disimpulkan yakni T hitung <  Ttabel  dengan  nilai  probability  sebesar  0.231.  Oleh  sebab  itu  tidak  terdapat  pengaruh  yang signifikan antara variabel ukuran perusahaan dengan carbon emission disclosure . Besar atau kecil nya ukuran sebuah perusahaan belum menjadi faktor yang relevan dalam pengungkapan carbon, perusahaan  dengan  ukuran  besar  menganggap  pengungkapan  sukarela  yakni carbon  emission disclosure belum memiliki efektifitas dan tidak dapat memberikan nilai tambah bagi perusahaan. Sehingga  perusahaan  non-keuangan  di  Indonesia  masih  memilih  untuk  merealisasikan pengungkapan lain untuk dapat meningkatkan legitimasi dari masyarakat. Temuan penelitian ini konsisten dengan temuan peneliti sebelumnya,seperti Kholmi et  al. (2020) serta (Cahya, 2017). yang tidak menemukan hubungan antara ukuran perusahaan dan pengungkapan karbon.

## KESIMPULAN
Mengingat temuan uji t parsial, masuk akal untuk menyimpulkan bahwa indikator kinerja lingkungan pada kenyataannya  memiliki efek positif dan substansial pada upaya pengungkapan karbon yang dilakukan oleh perusahaan, seperti yang dibahas di atas (kurang dari 0,05). Akibatnya, sejauh  mana  perusahaan  mengungkapkan  emisi  karbon  mereka  dipengaruhi  oleh  seberapa  baik kinerja mereka secara lingkungan. Selanjutnya, nilai signifikan variabel kinerja karbon ditentukan sebesar 0,814 dalam uji t parsial menunjukkan bahwa variabel tersebut tidak berpengaruh terhadap pengungkapan kinerja karbon korporasi (lebih dari 0,05). Hal ini membuat peneliti menyimpulkan bahwa  upaya  pengungkapan  karbon  perusahaan  tidak  dipengaruhi  oleh  kinerja  karbon  mereka. Temuan uji t parsial menunjukkan bahwa variabel foreign diversity tidak mempengaruhi praktik pengungkapan  karbon  perusahaan.  Nilai  signifikansi  variabel  adalah  0,202.  (lebih  dari  0,05). Sebagai  konsekuensinya,  diasumsikan  bahwa foreign  diversity memiliki  sedikit  dampak  pada praktik pengungkapan karbon yang digunakan oleh entitas.

## SARAN DAN KETERBATASAN
Keterbatasan dalam penelitian ini adalah total populasi yang digunakan dalam penelitian ini sangat kecil, karena total populasi dari sektor non keuangan dalam penelitian ini sebagian besar dihilangkan oleh beberapa kriteria sampel penelitian. Selain itu, masih ada beberapa perusahaan yang tidak mempublikasikan laporan keberlanjutan secara konsisten selama periode 2018-2020, sehingga menghasilkan sampel kecil dalam penelitian ini dan informasi yang diungkapkan dalam laporan  tahunan  masih  kurang  komprehensif  mengenai  pengungkapan  lingkungan  yakni  emisi karbon. Berdasarkan keterbatasan yang telah dijabarkan diatas, maka saran yang dapat diberikan untuk peneliti selanjutnya ialah menambahkan faktor lain yang bisa mendorong terjadinya realisasi dari pengungkapan karbon seperti capital expenditure , media exposure , lalu pajak karbon dimana terdapatnya kebijakan baru mengenai pajak karbon di Indonesia pada tahun 2022 mendatang.
Selain itu peneliti selanjutnya bisa menambahkan proxy baru pada variabel board diversity seperti age  diversity , cultural  diversity ataupun gender  diversity .  Bagi  manajemen  perusahaan, diharapkan perusahaan bisa meningkatkan kepeduliannya terhadap permasalahan lingkungan yang terjadi serta lebih sadar akan dampak yang dihasilkan dari kegiatan operasional yang dilakukan yaitu  dengan  melakukan  berbagai  strategi  dan  upaya  dalam  menekan  angka  emisi  GRK  yang dihasilkan. Serta perusahaan juga dapat menerapkan pengungkapan emisi karbon, yang berfungsi sebagai  semacam  kepedulian  perusahaan  terhadap  masalah  lingkungan  dengan  memberikan informasi yang dapat digunakan untuk meminimalkan emisi karbon.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-qahtani,  M.,  &  Elgharbawy,  A.  (2020).  The  effect  of  board  diversity  on  management greenhouse  gas  information :  evidence  from  the  United  Kingdom. Journal  of  Enterprise Information Management. , 33 (6). https://doi.org/10.1108/JEIM-08-2019-0247
Apitya,  Y.  (2021). Bumi  Semakin  Panas,  PBB  Beri  Data  Mengejutkan! Diakses  dari https://www.kilat.com/news/10673/bumi-semakin-panas-pbb-beri-data-mengejutkan
Borghei-Ghomi,  Z.,  &  Leung,  P.  (2013).  An  Empirical  Analysis  of  the  Determinants  of Greenhouse Gas Voluntary Disclosure in Australia. Accounting and Finance Research , 2 (1), 110–127. https://doi.org/10.5430/afr.v2n1p110
Budiharta, P., & Kacaribu, H. E. P. B. (2020). The Influence of Board of Directors, Managerial Ownership, and Audit Committee on Carbon Emission Disclosure: A Study of Non-Financial Companies  Listed  on  BEI. Review  of  Integrative  Business  and  Economics  Research , 9 (3), 75–87.
Cahya,  B.  T.  (2017).  Carbon  Emission  Disclosure :  Ditinjau  Dari  Media  Exposure  ,  Kinerja Lingkungan  Dan  Karakteristik  Perusahaan  Go  Public. Nizham  Journal  of  Islamic  Studies , 4 (2), 170–188.
Choi,  B.  B.,  Lee, D.,  &  Psaros, J. (2013). An analysis of Australian  company  carbon  emission disclosures. Pacific Accounting Review , 25 (1), 58–79.
https://doi.org/10.1108/01140581311318968
Datt, R. R., Luo, L., &  Tang, Q. (2019).  Corporate Voluntary Carbon Disclosure Strategy And Carbon  Performance  In  The  USA. Accounting  Research  Journal, 32 (3),  417–435. https://doi.org/10.1108/ARJ-02-2017-0031
Dowling,  J.,  &  Pfeffer,  J.  (1975).  Pacific  Sociological  Association  Organizational  Legitimacy: Social Values and Organizational Behavior. Source: The Pacific Sociological Review , 18 (1), 122–136.
Garcıa-Sanchez,  Ji.-M.,  Rodrıguez-Domınguez,  L.,  &  Frıas-Aceituno,  J.-V.  (2015).  Board  of Directors and Ethics Codes in Different Corporate Governance Systems. Journal of Business Ethics , 131 (3), 681–698. https://doi.org/10.1007/s10551-014-2300-y
Herdiawan,  I.  P.  B.,  &  Dewi,  I.  G.  A.  A.  P.  (2020).  The  effect  of  media  exposure  ,  type  of companies  ,  and  environmental  performance  on  carbon  emission  disclosure  of  Indonesia companies. Review Of Management, Accounting, And Business Studies , 1 (1), 76–86.
Hilmi,  H.,  Puspitawati,  L.,  &  Utari,  R.  (2020).  Pengaruh  Kompetisi,  Pertumbuhan  Laba  dan Kinerja  Lingkungan  terhadap  Pengungkapan  Informasi  Emisi  Karbon  pada  Perusahaan. Owner (Riset Dan Jurnal Akuntansi) , 4 (2), 296. https://doi.org/10.33395/owner.v4i2.232
Institute for Essential Services Reform, . (2012). Jejak Karbon dan Kenaikan Emisi Gas Rumah Kaca . Institute for Essential Services Reform.
Jannah, A. N. K., & Narsa,  I. M.  (2021). Factors That  Can Be Predictors of Carbon Emissions Disclosure. Jurnal Akuntansi , 25 (1), 70. https://doi.org/10.24912/ja.v25i1.725
Kholmi, M., Karsono, A. D. S., & Syam, D. (2020). Environmental Performance, Company Size, Profitability,  And  Carbon  Emission  Disclosure. Jurnal  Reviu  Akuntansi  dan  Keuangan (JRAK) , 10 (2), 349-358.
Kılıç,  M.,  &  Kuzey,  C.  (2019).  The  Effect  of  Corporate  Governance  on  Carbon  Emission Disclosures Evidence From Turkey. International Journal of Climate Change Strategies and Management. , 11 (1), 35–53. https://doi.org/10.1108/IJCCSM-07-2017-0144
Knippenberg, D. Van, Dreu, C. K. W. De, & Homan, A. C. (2004). Work Group Diversity and Group  Performance :  An  Integrative  Model  and  Research  Agenda . 89 (6),  1008–1022. https://doi.org/10.1037/0021-9010.89.6.1008
Krisnawanto,  K.,  &  Solikhah,  B.  (2019).  The  Determinants  of  Carbon  Emission  Disclosure Moderated  by  Institutional  Ownership. Accounting  Analysis  Journal , 8 (2),  135–142. https://doi.org/10.15294/aaj.v8i2.32347
Luo,  L.  (2019).  The  influence  of  institutional  contexts  on  the  relationship  between  voluntary carbon disclosure and carbon emission performance. Accounting and Finance , 59 (2), 1235– 1264. https://doi.org/10.1111/acfi.12267
Machfoedz,  M.  .  (1994).  Financial  ratio  analysis  and  the  prediction  of  earnings  changes  in Indonesia. Kelola , 7 (3), 114–134.
Mateos, R., Ricardo, D. C., & Nieto, J. (2012). Gender Diversity on European Banks ’ Boards of Directors. Journal of Business Ethics , 145–162. https://doi.org/10.1007/s10551-011-1112-6
Maulidiavitasari,  J.,  &  Yanthi,  M.  D.  (2021).  Pengaruh  Kinerja  Lingkungan  terhadap  Carbon Emission  Disclosure  dengan  Dewan  Komisaris  sebagai  Variabel  Moderasi. Akuntabilitas ,
15 (1), 1–18.
Nielsen,  S.,  &  Huse,  M.  (2010).  Women  directors’  contribution  to  board  decision‐making  and strategic involvement: The role of equality perception. European Management Review , 7 , 16– 29.
Outreach, & Adviser, E. (2016). Paris Agreement dan Implikasinya Terhadap [I]NDC Indonesia . Diakses dari https://iesr.or.id/en/paris-agreement-dan-implikasinya-terhadap-indc-indonesia.
Pratiwi, P. C., & Sari, V. F. (2016). Pengaruh Tipe Industri , Media Exposure dan Profitabilitas terhadap Carbon Emission Disclosure. Wahana Riset Akuntansi , 4 (2), 829–844.
Probosari,  D.  C.,  &  Kawedar,  W.  (2019).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Carbon Emission Disclosure Dan Reaksi Saham. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (3), 1–15.
Rahindayati, N. M., Ramantha, I. W., & Rasmini, N. K. (2015). Pengungkapan corporate social responsibility. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Udayana , 10 (2),  295–307. https://jamal.ub.ac.id/index.php/jamal/article/view/1131
Ratmono,  D.,  Darsono,  D.,  &  Selviana,  S.  (2021).  Effect  of  carbon  performance,  company characteristics and environmental performance on carbon emission disclosure: Evidence from Indonesia. International  Journal  of  Energy  Economics  and  Policy , 11 (1),  101–109. https://doi.org/10.32479/ijeep.10456
Salbiah, & Mukhibad, H. (2018). Carbon Emission Disclosure and Profitability – Evidence from Manufacture Companies in Indonesia. KnE Social Sciences , 3 (10), 53. https://doi.org/10.18502/kss.v3i10.3118
Setiawan,  P.,  Soeprajitno,  R.  W.  N.,  &  Iswati,  S.  (2019). Peran  Good  Corporate  Governance Dalam  Memprediksi  Emisi  Gas  Karbon  Pada  Perusahaan  Pertambangan . 3 (2),  156–168. https://doi.org/10.26460/AD.V3I2.5278
Suaryana, A. (2011). Implementasi Akuntansi Sosial Dan Lingkungan. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 6 (1), 1–26.
Sumandoyo, A. (2018). Biang  Bau Pencemaran  Limbah PT Rayon Utama Makmur Sukoharjo . Diakses dari https://tirto.id/biang-bau-pencemaran-limbah-pt-rayon-utama-makmur- sukoharjo-c8aQ.
The  Intergovernmental  Panel  on  Climate  Change.  (2007). Climate  Change  2007:  Impacts, Adaptation and Vulnerability. Contribution of Working Group II to the Fourth Assessment Report of the Intergovermental Panel on Climate Change.
Ulfa, F. N. A., & Ermaya, H. N. L. (2019). Effect of Exposure Media, Environmental Performance and  Industrial  Type  on  Carbon  Emission  Disclosure. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Universitas Pamulang , 7 (2), 149. https://doi.org/10.32493/jiaup.v7i2.2320
Velte, P., Stawinoga, M., & Lueg, R. (2020). Carbon performance and disclosure: A systematic review of governance-related determinants and financial consequences. Journal of Cleaner Production , 254 , 120063. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2020.120063