Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 15  No. 2 Januari 2024  pp 199-211
Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

## DETERMINAN AKUNTABILITAS PENGELOLAAN DANA DESA DENGAN ASA TRI PANTANGAN SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Sri Ayem 1, Suyanto 2 , Yhoga Heru Pratama 3 , Rita Oktaviani 4 1,2,3,4, Fakultas Ekonomi Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa *e-mail: ritaokta45@gmail.com
DiPublikasi: 01/01/2024
https://doi.org/10.22225/kr.15.2.2024.199-211

## Abstract
This study aims to determine the effect of accounting understanding, understanding of laws and village internal control systems on the accountability of managing village funds with the principle of three taboos as a moderating variable. This study used a quantitative descriptive method and primary data using a questionnaire which was distributed directly to the respondents. The number of samples in this study were 94 samples from 12 village offices in Salam District, Magelang Regency. Sampling used a purposive sampling technique, namely a sampling technique based on certain target considerations. This study found that accounting understanding had no effect on accountability, while understanding laws and internal control systems had a positive effect on village fund management accountability. The principle Asas Tri Pantangan cannot moderate accounting understanding, understanding of laws and control systems for accountability in managing village funds.
Keywords: Understanding of Accounting; Understanding of Laws; Internal Control Systems; Accountability; The Principle Asas Tri Pantangan.

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh pemahaman akuntansi, pemahaman undang-undang dan  sistem  pengandalian  internal  desa  terhadap  akuntabilitas  pengelolaan  dana  desa  dengan  asas  tri pantangan sebagai variabel moderasi. Penelitian ini mengunkan metode deskriptif kuantitatif dan data primer dengan menggunakan kuesioner yang dibagikan secara langsung pada responden. Jumlah sampel dalam penelitian ini sebanyak  94 sampel dari 12 kantor desa di Kecamatan Salam Kabupaten Magelang. Pengambilan  sampel  menggunakan  teknik  purposive  sampling  yaitu  teknik  pengambilan  sampel berdasarkan pertimvangan sasaran tertentu. Penelitian ini mendapat hasil bahwa pemahaman akuntansi tidak  berpegaruh  terhadap  akuntabilitas  sedangakan  untuk  pemahaman  undang-undang  dan  sistem pengendalian  internal  berpengaruh  positif  terhadap  akuntabilitas  pengelolaan  dana  desa.  Asas  tri pantangan  tidak  dapat  memoderasi  pemahaman  akuntansi,  pemahaman  undang-undang  dan  sistem pengendalian terhadap akuntabilitas pengelolaan dana desa.
Kata  Kunci  : Pemahaman  Akuntansi;  Pemahaman  Undang-Undang;  Sistem  Pengendalian  Internal; Akuntabilitas; Asas Tri Pantangan .

## I. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  desa  merupakan bentuk pertanggungjawaban desa atas kegiatan operasional  yang  dilakukan  dalam  masa pelaporan  keuangan,  yang  berpedoman  pada Undang-Undang  No  6  Tahun  2014  tentang dana desa(Ayem & Rofikoh, 2020).
Pemahaman  berasal  dari  kata  paham  yang berarti  paham  atua  mengerti.  Pemahaman Undang-Undang memiliki pemahaman mendalam  dalam  melaksanakan  kegiatan operasional  Pemerintahan  Desa.  Peraturan menteri  dalam  Negeri  No  113  Tahun  2014 tentang  pedoman  pengelolaan  keuangan  dana desa  diharapkan  dapat  menjadi  pedoman dalam mengelola desa karena telah mengungkapkan berbagai prosedur pengelolaan keuangan desa mulai perencanaan,  pelaksanaan,  penatausahaan, pelaporan sampai
dengan pertanggungjawaban.  Penyususnan  laporan keuangan harus didukung dengan kemampuan aparatur desa seperti kompetensi aparatur desa itu  sendiri,  serta  sistem  pengendalian  internal desa yang diterapkan.
Sistem pengendalian intern merupakan proses  integral  pada  tindakan  dan  kegiatan yang  dilakukan  secara  terus  menerus  dengan tujuan mewujudkan kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan keuangan, pengamanan aset negara dan ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan(Ayem & Kusumasari,  2020).  Akuntabilitas  kinerja dapat  terwujud  ketika  para  pemangku kepentingan pada pemerintahan desa memiliki sifat yang jujur dan taat terhadap aturan yang berlaku.  Perilaku  tunduk  pada  peraturan- peraturan  mengenai  pengelolaan  dana  desa, dengan  tidak  bertentangan  dengan  norma- norma masyarakat dan undang-undang Negara (Solikah,  2022).  Akuntabilitas  sejalan  degan pemahaman  asas  tri  pantangan  tamansiswa, yang  dilahirkan  dari  pemikiran  Ki  Hajar Dewantara. Tri  Pantangan  terkait dengan tiga larangan  yaitu  penyalahgunaan  kekuasaan, keuangan  dan  juga  kesusilaan.  Karena  tidak seharusnya  aparatur  desa  yang  dijadikan sebagai panutan masyarakat melakukan perilaku-perilaku yang mencerminkan
perbuatan  tidak  terpuji  (Solikah,  2022).  Tri Pantangan  sendiri  dapat  dijadikan  sebagai konsep  anti  korupsi  dengan  sanksi  tanpa kompromi bagi yang melanggarnya.
Penelitian ini mereplikasi dari penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh (Ayem  &  Rofikoh,  2020),  yang  berjudul Pengaruh Kompetensi Akuntansi, Pemahaman Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2014, Sistem Informasi, dan Pengendalian Internal Terhadap Kualitas
Laporan Keuangan Desa. Pembaharuan  dalam  penelitian  ini  terletak pada  penambahan  variabel  moderasi  yaitu menambahkan  Asas  Tri  Pantangan  Ajaran Tamansiswa sebagai variabel moderasi.

## II. TINJAUAN  PUSTAKA

## Pemahaman Akuntansi Aparatur Desa
Menurut KBBI pemahaman berasal dari kata Paham yang berarti mengerti. Pemahaman adalah kemampuasn seseorang untuk mengerti atau  memahami  sesuatu  dan  setelah  itu diketahui  dan  di  ingat.  Pemahaman  terhadap penyususnan laporan keuangan desa seharusnya menjadi perhatian utama khususnya  bagi  penyusun  laporan  keuangan. Pemahaman akan penyusunan laporan keuangan  dapat  membantu  pihak-pihak  yang berkepentingan  dalam  proses  pengambilan keputusan  dan  berguna  sebagai  gambaran kondisi  keuangan  desa  yang  bisa  digunakan untuk  tolak  ukur  kondisi  keuangan  desa dimasa mendatang.
Adanya dana desa dan pengelolaan dana desa  yang  baik  dan  diiimbangi  dengan kemampuan  akuntansi  aparatur  desa  yang memadai,  diharapkan  pemerintahan  Desa mampu  mewujudkan  oembangunan  dan pemberdayaan  desa  menujumasyarakat  yang adil,  makmur  dan  sejahtera.  Dengan  begitu desa  tidak  berada  pada  ketertinggalan  dan mengikuti perkembangan.
Pemahaman Undang-Undang Desa Peraturan menteri dalam Negeri No 113 tahun  2014  Tentang  Pengelolaan  keuangan Dana  Desa  dapat  menjadi  pedoman  dalam mengelola  desa,  didalamnya  mengungkapkan berbagai  prosedur  pengelolaaan  keuangan desa, mulai perencanaan, pelaksanaan,
penatausahaan, pelporan dampai pertanggungjawaban.
PERMENDAGRI mengharuskan  pengelolaan  dana  desa  secara transparan,  akuntabel  dan  partisipatid  serta tertib dan disiplin anggaran.
Dengan  adanya Undang  Undang No. 6 Tahun 2014 tentang desa dan PEMENDAGRI No.  113  tahun  2014  tetang  Pengelolaan  dana Desa    aparatur  desa  diharapkan  dapat  dan mampu memahami keduaanya  dengan tujuan mewujudkan  pemerintahan  desa  yang  sesuai dengan perundang-undangan yang berlaku.

## Sistem Pengendalian Internal
Menurut  (Ayelm  and  Kulsulmasari  2020) sistem  pengendalian  internal  merupakan  proses integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara  terus  menerus  oleh  pimpinan  dan  seluruh pegawai  untuk  memberikan  keyakinan  memadai atas  tercapainnya  tujuan  organisasi  melalui kegiatan  efektif  dan  efisien,  keandalan  pelaporan keuangan, pengamanan asset dan ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan. Penggunaan sistem  pengendalian  internal  dapat  meningkatkan akuntabilitas pengelolaan keuangan desa (Rifa’i et al.,  2021),  karena  salah  satu  tujuan  dari  sistem pengendalian  internal  sendiri  adalah  untuk memberikan  keyakinan  yang  memadai  terkait keadaan penyajian laporan keuangan pemerintah.

## Akuntabilitas Pengelolaan Dana Desa
Akuntabilitas  adalah  kewajiban  dalam memberikan pertanggungjawaban, menyajikan  melaporkan  dan  mengungkapkan segala  aktivitas  dan  kegiatan  yang  menjadi tanggungjawabnya  kepada  pihak  pemberi amanah  yang  menjadi  hak  dan  kewenangan untuk meminta pertanggungjawaban (Ayem & Fitriyaningsih,  2022).  Menurut  UU  No.6 Tahun  2014  Tentang  Desa,  Akuntabilitas merupakan  asas  yang  menentukan  bahwa setiap  kegiatan  dan  hasil  akhir  kegiatan penyelenggaraan  pemerintahan  desa  harus dapat dipertanggungjawabkan kepada masyarakat  desa  sesuai  dengan  penrundang- undangannya.
Asas Tri Pantangan Tamansiswa Tamansiswa selbagai badan pelrjulangan dan  selbagai  tulntultan  seljarah,  belrikult  falsafah dan idelollolgi, asas, pelndidikan dan kelbuldayaan yang  dipangkulnya.  Radeln  Mas  Solelwardi Solelrjaningrat ataul selkarang dikelnal delngan Ki
Hadjar  Delwantara  adalah  tolkolh  pelndiri Tamansiswa.  Tamansiswa  melmpelrjulangkan nilai-nilai  kelbuldayaan  mullia  agar  dapat diimplelmelntasikan  dalam  kelhidulpan  selhari- hari  ollelh  seltiap  warga  masyarakat.adapuln nilai-nilai  lulhulr  yang  dijulnjulng  tinggi Tamansiswa mellipulti kelseldelrhanaan, keljuljulran,  kelkellulargaan,  jiwa  melrdelka,  jiwa kelbangsaan,  Tult  Wulri  Handayani,  sikap  lakul amolng,  pelndidikan  nasiolnal,  pelndidikan delmolkrasi,  Trilolgi  Kelpelmimpinan,  Tri  Pulsat pelndidikan,  Tri  Pantangan,  Asas  Trikoln  dan masyarakat  telrtib  damai.  Menurut  (Wardani, Prihatni,  and  Wullandari  2022)  Tri  Pantangan telrdiri  atas  pantangan  melnyalahgulnakan kelkulasaan ataul welwelnang, pantangan melnyalahgulnakan  kelulangan  dan  pantangan mellanggar kelsulsilaan.
Larangan melnyalahgulnakan kelkulasaan yang dimiliki adalah selselolrang yang melmiliki kelkulasaan ataul welwelnang ataul melnjabat sulatul jabatan telrtelntul, tidak dipelrbollelhkan melnyalahgulnakan  jabatan  telrselbult  ulntulk belrtindak tidak
juljulr. Larangan pelnyellelwelngan  kelulangan  telrmasulk  larangan tak  telrtullis,  bahwa  keltula  pelrgulrulan  melnjabat selbagai keltula bagian pelrbelndaharaan ataul istri keltula  pelrgulrulan  melnjabat  selbagai  keltula bagian pelrbelndaharaan. Hal ini belrarti telrdapat ulnsulr transparansi, akulntabilitas dan tanggulng jawab  yang  dipelrlulkan  agar  tidak  telrjadi pelnyellelwelngan, selhingga ulang dapat digulnakan selbagaimana melstinya delmi kelseljahtelraan masyarakat. Larangan pellanggaran kelsulsilaan adalah selselolrang yang belrbuldi    pelkelrti  lulhulr,  melnjulnjulng  tinggi nolrma-nolrma hidulp telrmasulk nolrma kelsulsilaan,  selhingga  tidak  akan  mellakulkan kelculrangan dalam belntulk apapuln.

## Kerangka Konseptual
Berdasarkan teori pendukung yang telah dipaparkan diatas, maka kerangka konseptual dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
Gambar .1 Kerangka Konseptual Pemahaman Akuntansi Perangkat Desa (X1) Pemahaman Undang- Undang Desa
Perangkat Desa (X2) Sistem Pengendalian Internal  (X3) Akuntabilitas Pengelolaan Dana Desa (Y) Asas Tri Pantangan (Z) H1 (+) H2 (+) H3 (+) H4 (+) H5 (+)
H6 (+)

## Determinant of Good Corporate Governance and Free Cash Flow Effect on Earning Management

## III. METODE PENELITIAN
Pelnellitian ini adalah pelnellitian kulantitatif.  Popullasi  yang  ada  pada pelnellitian  ini  adalah  Pelmelrintah  Delsa  di Kelcamatan  Salam,  Kabulpateln  Magellang, Jawa  Telngah.  Yang  telrdiri  atas  12  Delsa. Pelnellitian ini melnggulnakan telknik pulrposivel sampling, yaitul telknik pelngambilan sampell yang tidak didasarkan pada kelacakan, wilayah ataul hielrarki, teltapi belrdasarkan pelrtimbangan telrtelntul. Sampel yang  digunakan  yaitu  Apartur  Desa  yang mengelola  bagian  keuangan  terdiri  atas Kepala  Desa,  Sekretaris  Desa,  Kaur Keuangan,  Kaur  Tata  Usaha  dan  Umum, Kaur Perencanaan, Kasi Pemerintaha, Kasi Kesejahteraan  dan  Kasi  Pelayanan  yang berada  di  Kecamatan  Salam,  Kabupaten Magelang, Jawa Tengah.
Data yang dikulmpullkan melrulpakan data primelr/data  ultama  delngan  melnggulnakan meltodel  sulrvely  yaitul  mellaluli  pelnyelbaran kulelsionelr. Telknik  pelngulmpullan data yang digulnakan  belrulpa  dalam  pelnellitian  ini belrisi pelrtanyaan-pelrtanyaan yang digulnakan  ulntulk  melmpelrolelh  informasi masing-masing  relspondeln.  Julmlah  sampell selbanyak  94  relspondeln  yang  diambil  dari 12  kantor    delsa  di  Kelcamatan  Salam. Variabell dalam pelnellitian ini diulkulr delngan skala likelrt.
Pada  ulji  kulalitas  data  pelnellitian melnggulnakan  telknik  ulji  validitas  dan  ulji relliabilitas.  Ulji  validitas  adalah  ulkulran yang melnulnjulkkan tingkad kelvalidan sulatul instrulmelnt.    Sulatul  instrulmelnt  dikatakan valid  apabila  mampul  melngulkulr  apa  yang diinginkan dan dapat melngulngkapkan data dari  variabell  yang  ditelliti  selcara  telpat. Dalam pelnellitian
in, pelnelliti melmpelrkirakan sulatul variabell relliablel dari nilai Crolnbach’s Alpha yang mellmiliki nilai lellbih  bellsar  dari  0,6.  Seldangkan  pada  ulji
telknik analisis data pelnelliti melnggulnakan telknik  delskriptif.  Analisis  diskriptif digulnakan ulntulk melngeltahuli dan melnganilisis  data  yang  belrkaitan  delngan variabell  selpelrti  pelmahaman  akulntansi, pelmahaman  ulndang-ulndang  delsa,  sistelm pelngelndalian  intelrnal,  akulntabilitas  dan asas  tri  pantangan.  Analisis  delskriprif dalam pelnellitian ini mellipulti nilai rata-rata (mellan),  nilai  tellrtinggi  (max),  nilai tellrellndah  (min),  sellrta  standar  dellviasi  dari selltiap  variabelll.    Ulji  hipotelsis  dalam pelnellitian  ini  melnggulnakan  telknik  ulji relgrelsi linelar belrganda.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian Statistik Deskriptif Tabel 1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Su l mbe l r: data prime l r diolah 2023
Bellrdasarkan hasil ullji pada tabell 1, hasil ulji statistic  dapat  disimpullkan  pada  masing- masing variabell selbagai belrikult: Variabelll Pellmahaman  Akullntansi  (X1)  melmiliki nilai minimullm sellbellsar 17, nilai maksimullm  sellbellsar  35,  nilai  rata-rata sellbellsar  26,7872.  Selldangkan  nilai  standar dellviasi pada variabelll pellmahaman akullntansi  sellbellsar  3,50076  yang  bellrarti

## Determinant of Good Corporate Governance and Free Cash Flow Effect on Earning Management
pelnyelbaran  dari  data  variabell  pelmahaman akulntansi  adalah  3,50076  dari  94  data. Variabelll Pellmahaman Ullndang-Ullndang
(X2)  melmiliki  nilai  minimullm  sellbellsar  19, nilai  maksimullm  sellbellsar  30,  nilai  rata-rata sellbellsar  24,8723.  Selldangkan  nilai  standar dellviasi pada variabelll  pellmahaman ullndang- ullndang sellbellsar 1,94679  maka,  dapat  diartikan  pelnyelbaran dari data  variabell  pelmahaman  ulndang-ulndang adalah  selbelsar  1,94679  dari  94  data. Variabelll Sistellm Pellngellndalian Intellrnal (X3) melmiliki    nilai  minimullm  sellbellsar  31,  nilai maksimullm  sellbellsar  94,  nilai  rata-rata sellbellsar  38,7660.  Selldangkan  nilai  standar dellviasi  pada  variabelll  sistellm  pellngellndalian intellrnal  sellbellsar  6,57206  maka,  dapat diartikan  pelnyelbaran  dari  data  variabell pelngelndalian intelrnal  adalah  selbelsar
6,57206 dari 94
data. Variabelll
Akullntabilitas (Y) melmiliki  nilai minimullm sellbellsar  28,  nilai  maksimullm  sellbellsar  40, nilai  rata-rata  sellbellsar  33,8191.  Selldangkan nilai standar dellviasi pada variabelll akullntabilitas  sellbellsar  2,80538  maka,  dapat diartikan  pelnyelbaran  dari  data  variabell akulntabilitas  adalah  selbelsar  2,80538  dari 94  data.  Variabelll  Pellmahaman  Asas  Tri Pantangan  (MOl)  melmiliki  nilai  minimullm sellbellsar  17,  nilai  maksimullm  sellbellsar  26, nilai  rata-rata  sellbellsar  20,9468.  Selldangkan nilai standar dellviasi pada variabelll pellmahaman  akullntansi  sellbellsar  1,82790 maka, dapat diartikan pelnyelbaran dari data variabell  asas  tri  pantangan  adalah  selbelsar
1,82790 dari 94 data.
Uji Kualitas Data
Dari pelnguljian ini melngulngkapkan selmulan  itelm  pelrnyataan  dinyatakan  valid. Hal  telrselbult  dibulktikan  delngan  nilai  r hitulng>  r  tabell.  Pada  pelnellitian  ini  julga dilakulkan  ulji    relliabilitas  delngan  SPSS
velrsi20  yang  selmula  dinyatan  relliablel karelna Crolnbach’s Alpha yang didapatkan lelbih belsar dari 0,3.
Tabel 2 Hasil Uji Validitas UjiValiditas
Sumber: data primelr diolah 2023

## Determinant of Good Corporate Governance and Free Cash Flow Effect on Earning Management
Tabel 3 Uji Reliabilitas Variabel Nilai Cronbach Alpha N  of Items Keterangan Pe l mahaman Aku l ntansi 0.847 7 Re l liabe l l Pe l mahaman U l ndang- U l ndang
0.665 6 Re l liabe l l Siste l m Pe l nge l ndalian
Inte l rnal 0.629 9 Re l liabe l l Aku l ntabilitas 0.814 8 Re l liabe l l Pe l mahaman Asas Tri Pantangan 0.650 6 Re l liabe l l
Su l mbe l r : data prime l r diolah 2023
Bellrdasarkan  hasil  ullji  rellliabilitas pada tabell 3, maka dapat dikelltahulli bahwa nilai Crolnbach’s  Alpha pada  variabelll pellmahaman  akullntansi  mellmiliki  nilai 0,847,  variabelll  pellmahaman  ullndang- ullndang  mellmiliki  nilai  0,665,  variabelll sistellm pellngellndalian intellrnal mellmiliki nilai 0,629, variabelll akullntabilitas mellmiliki nilai
0,814,  dan  variabelll  pellmahaman  asas  tri pantangan  mellmiliki  nilai  0,650  yang bellrarti  lellbih  bellsar  dari  0,6.  Hasil  tellrsellbullt dapat  disimpulllkan  bahwa  selmula  variabell dalam  pelnellitian  ini  dapat  dikatakan rellliabelll.
Uji Asumsi Klasik
Uji Asumsi Klasik Tabel 4 Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Ullnstandardizelld Rellsidullal N 94 Nolrmal Paramelltellrs a,b Mellan .0000000 Std. Dellviatioln 2.33268264
Molst  Ellxtrellmell Diffellrellncells Absollulltell  .089 Polsitivell .089 Nellgativell  -.059 Tellst Statistic .089 Asymp. Sig. (2-tailelld) .075 c a. Tellst distribulltioln is Nolrmal. b. Calculllatelld frolm data.
c. Lilliellfolrs Significancell Colrrellctioln.
Su l mbe l r: data prime l r diolah 2023
Belrdasarkan  tabell  4,  maka  dapat dilihat  bahwa  nilai  signifikansi  sellbellsar 0,075  yang  bellrarti  lellbih  bellsar  dari  0,05. Dellngan  hasil  ini  maka  dapat  disimpulllkan bahwa nilai rellsidullal bellrdistribullsi nolrmal.
Tabel 5 Hasil Uji Multikolinearitas
Su l mbe l r: data prime l r diolah 2023
Bellrdasarkan  tabelll    5,  maka  dapat disimpulllkan  bahwa  ullji  mullltikollinellaritas pada  variabelll  indellpellndelln  sellpellrti  variabelll pellmahaman akullntansi yang mellmiliki nilai tollellrancell sellbellsar  0,763  dan  nilai  VIF sellbellsar  1,310. Variabelll pellmahaman ullndang-ullndang  mellmiliki  nilai tollellrancell sellbellsar 0,735 dan nilai VIf sellbellsar 1,360. Variabelll  sistellm  pellngellndalian  intellrnal mellmiliki nilai tollellrancell sellbellsar 0,879 dan

## Determinant of Good Corporate Governance and Free Cash Flow Effect on Earning Management
nilai  VIF  sellbellsar  1,138.  Kellmulldian  yang tellrakhir  pada  variabelll  moldellratolr  yaitull variabelll  pellmahaman  asas  tri  pantangan mellmiliki nilai tollellrancell sellbellsar 0,891 dan nilai VIF sellbellsar 1,122. Hal ini mellnullnjullkkan  bahwa  sellmulla  variabelll indellpellndelln dan variabelll moldellratolr mellmiliki  nilai tollellrancell lellbih  bellsar  dari 0,10  dan  nilai  VIF  kullrang  dari  10  yang bellrarti  tidak  tellrjadi  mullltikollinellaritas. Maka, data dapat dikatakan baik
Tabel 6 Hasil Uji Heteroskedastisitas Coefficients a
Molde l ll U l lnstandardize l l d Cole l lfficie l lnts Standardi ze l ld
Cole l lfficie l l nts T Sig. B Std. E l lrrolr Be l lta
1 (Colnstant) -.886  2.202 -.403  .688 Pe l lmaham an
Aku l lntansi -.022  .047 -.055 -.472  .638 Pe l lmaham an U l lndang-
U l lndang
-.080  .086 -.109 -.925  .357
Siste l lm Pe l lnge l lndal ian
Inte l lrnal .052 .023 .238 2.203  .060 Pe l lmaham an Asas Tri Pantangan .158 .084 .202
1.888  .062
a. De l lpe l lnde l lnt Variable l l: ABS_Re l lS
Su l mbe l r : data prime l r diolah 2023
Belrdasarkan    tabelll  6,  maka  dapat disimpulllkan  bahwa  nilai  signifikan  ullntullk sellmulla  variabelll  lellbih  bellsar dari 0,05 yang bellrarti tidak adanya
gelljala helltellrolskelldastisitas ataull data dapat dikatakan nolrmal.
Pembahasan Hasil Penelitian Pengaruh Pemahaman Akuntansi

## Terhadap Akuntabilitas
Hasil  pelnellitian  tidak  melndulkulng hipotelsis  pelrtama  variabell  pelmahaman akulntansi  belrpelngarulh  positif  telrhadap akulntabilitas.  Hal ini telrbulkti delngan nilai t  hitulng    selbelsar  0,941  delngan  nilai probabilitas 0,349>0,05.
Hal ini mellnullnjullkkan  bahwa  adanya  faktolr  lain yang  mellmiliki  pellngarullh  lellbih  kullat tellrhadap akullntabilitas.
Rellspolndelln mellnyatakan  bahwa  rellspolndelln  mellmiliki tanggullng jawab ullntullk melllakullkan pellngelllollaan  dana  dellsa  walaullpulln  dellngan minimnya pellngalaman yang dimiliki.
Pengaruh Pemahaman Undang-Undang terhadap Akuntabilitas
Hasil pelnellitian melndulkulng
hipotelsis keldula bahwa variabell pelmahaman  ulndang-ulndang  belrpelngarulh positif  telrhadap  akulntabilitas.  Hal  ini telrbulkti delngan nilai t hitulng selbelsar 2,904 delngan  nilai  probabilitas  selbelsar  0,005  < 0,05. Pellmahaman ullndang-ullndang bellrpellngarullh sellcara polsitif tellrhadap akullntabilitas.  Hal  ini  bellrarti  rellspolndelln paham  dan  mellngellrti  tellntang  Ullndang- Ullndang yang bellrlakull ullntullk jellnis pellkellrjaan mellrellka  yaitull  pellngelllollaan  dana  dellsa. Rellspolndelln  dapat  mellngimplellmellntasikan sellcara  langsullng  tellntang  UllUll  yang  bellrlakull sellhingga  pellkellrjaan  dalam  melllakullkan pellrhitullngan dana dellsa dapat  dilaksanakan dellngan baik.
Pengaruh Sistem Pengendalian Internal terhadap Akuntabilitas
Hasil pelnellitian melndulkulng hipotsis  keltiga  bahwa  variabell  sistelm pelngelndalian  intelrnal  belrpelngarulh  positif telrhadap  akulntabilitas,  Hal  ini  telrbulkti delngan nilai t hitulng selbelsar 2,792 delngan

## Determinant of Good Corporate Governance and Free Cash Flow Effect on Earning Management
nilai probabilitas selbelsar 0,006<0,05.Sistellm  pellngellndalian  intellrnal dapat  bellrpellngarullh  sellcara  polsitif  dan signifikan  tellrhadap  akullntabilitas.  Delngan adanya  SPI  pellmellrintah  dellsa  dalam mellmbagi  tullgas  dan  wellwellnang  pellrangkat dellsa  mellmiliki  strullktullr  olrganisasi  yang jelllas.  Pellmbagian  ini  dapat  melllipullti pellmisahan fullngsi dan tanggullng jawab dari selltiap divisi yang ada. Jadi, rellspolndelln ataull pellngelllolla  dana  dellsa  sulldah  mellngellrti tellntang  tullgas  dan  tanggullng  jawabnya sellhingga  dapat  melllakullkan  tullgas  dan tanggullng jawabnya dellngan baik.
Pengaruh Pemahaman Akuntansi terhdap Akuntabilutas dengan Pemahaman Asas Tri Pantangan sebagai Variabel Moderasi Hasil pelnellitian melndulkulng hipotelsis kelelmpat bahwa variabell
pelmahaman akulntansi belrpelngarulh
nelgatif  atau  tidak  dapat  melmodelrasi  asas tri pantangan. Hal ini telrbulkti delngan nilai t hitulng selbelsar 0,926 selrta nilai signifikan 0,357>0,05. Pellmahaman asas tri pantangan tidak  dapat  mellnjadi  mellmoldellrasi  variabelll pellmahaman akullntansi tellrhadap akullntabilitas.  Dalam  variabelll  pellmahaman akullntansi mellmang dipellrlullkan variabelll lain ullntullk  mellndullkullng  pellngarullh  tellrhadap akullntabilitas.  Namulln,  variabelll  lain  itull bullkan variabelll  moldellrasi pellmahaman asas tri  pantangan  karellna  dellngan  tidak  adanya variabelll  pellmahaman  asas  tri  pantangan pulln,  tidak  akan  mellmpellngarullhi  pellngarullh variabelll  pellmahaman  akullntansi  tellrhadap akullntabilitas.
Pengaruh Pemahaman Undang-Undang terhadap Akuntabilitas dengan Pemahaman Asas Tri Pantangan sebagai Variabel Moderasi Hasil pelnellitian melndulkulng hipotelsis kellima bahwa variabell
pelmahaman  ulndang-ulndang  belrpelngarulh nelgatif  atau  tidak  dapat  melmodelrasi  asas tri pantangan. Hal ini telrbulkti delngan nilai t hitulng selbelsar -1,230 selrta nilai signifikan 0,222>0,05.  rellspolndelln  dapat  mellmahami ullndang-ullndang  yang  bellrlakull  dellngan  baik dan  bellnar,  maka  hasil  rellspolndelln  tellrsellbullt dapat  mellmpellngarullhi  akullntabilitas  sellcara langsullng.  Pellmahaman  asas  tri  pantangan mellmang sellsullai dellngan tulljullan pellngelllollaan kellullangan  dellsa.  Namulln,  pellmahaman  asas tri  pantangan  ini  tidak  dapat  mellmbullat pellngarullh  yang  signifikan  jika  dijadikan variabelll  moldellrasi  antara  pellmahaman ullndang-ullndang dan akullntabilitas.
Pengaruh Sistem Pengendalian Internal terhadap Akuntabilitas
dengan
Pemahaman Asas Tri Pantangan sebagai Variabel Moderasi Hasil  pelnellitian  melndulkulng  hipotelsis kellima bahwa variabell sistelm pelngelndalian intelrnal belrpelngarulh  nelgatif atua  tidak  dapat  melmodelrasi  asas  tri pantangan.  Hal  ini  telrbulkti  delngan  nilai  t hitulng  selbelsar  1,855  selrta  nilai  signifikan 0,067>0,05.  Sistellm  pellngellndalian  intellrnal mellmang sangat dipellrlullkan ullntullk pellrangkat  dellsa  agar  mellmiliki  pellran  dan tanggullng  jawab  yang  baik  sellrta  tellratullr. Pellmahaman  asas  tri  pantangan  ini  tidak dapat  dijadikan  variabelll  moldellrasi  antara sistellm  pellngellndalian  intellrnal  dellngan akullntabilitas karellna tidak dapat mellngullbah pellngarullh sellcara langsullng pellngarullh variabelll tellrsellbullt. Kesimpulan Pelnellitian ini dilakulkan delngan melngulnakan  94  relspondeln  yaitul  aparatulr delsa  di  kelcamatan  Salam,  kabulpateln Magellang,  Jawa  Telngah.  Belrdasarkan pelnellitian  bisa  ditarik  kelsimpullan  bahwa pelmahaman akulntansi belrpelngarulh nelgativel telrhadap akulntabilitas,

## Determinant of Good Corporate Governance and Free Cash Flow Effect on Earning Management
pelmahaman  ulndang-ulndang  dan  sistelm pelngelndalian  intelrnal  belrpelngarulh  positif telrhadap  akulntabilitas  pelngellolaan  ADD, selrta  asas  tri  pantangan  belrpelngarulh nelgatif atau tidak melmodelrasi pelmahaman akulntansi,  pelmhaman ulndang-ulndang dan sistelm  pelngelndalian  intelrnal  telrhadap akulntabilitas pelngellolaan dana delsa.
Bagi pihak pelmelrintah delsa diharapkan  mampul  melnjaga  akulntabilitas pelngellolaan dana delsa delngan tuljulan teltap melndapatkan
kelpelrcayaan dari masyarakat.  Akulntabilitas  pelngellolaan dana delsa dapat telrlaksana keltika aparatulr delsa  paham  akan  ulndang-ulndang  yang belrlakul selrta melngulasai sistelm pelnngelndalian intelrnal yang di telrapkan di delsa ulntulk itul delsa selbaiknya mellaksanakan pellatihan bagi seltiap aparatulr  delsa,  selhingga  aparatulr  delsa mampul mellaksanakan tulgas dan tanggulngjawabnya delngan baik.
Pellnelllitian  ini  mellrullpakan  melltoldell sullrvelly  dellngan  mellnggullnakan  kullellsiolnellr tanpa  dilellngkapi  dellngan  wawancara  ataull pellrnyataan  lisan  sellhingga  hasil  pellnelllitian tidak  dapat  dikolnfirmasi  dan  dijelllaskan lellbih  delltail.Pellnelllitian  ini  julga  tellrhalang ollellh kolndisi lingkullngan dellsa di Kellcamatan Salam  faktolr  kellsibullkan  infolrman  dan hanya  bellrfolkulls  pada  aparatullr  dellsa  di Kellcamatan  Salam  yang  paham  mellngellnai pellngelllollaan kellullangan dellsa
Bagi  pelnelliti  sellanjultnya,  dalam pelnellitian  ini  popullasi  yang  digulnakan hanya  delsa  yang  telrdapat  di  satul Kelcamatan,  yaitul  Kelcamatan  Salam, Kabulpateln  Magellang.  Ulntulk  pelnelliti sellanjultnya  diharapkan  dapat  melmpelrlulas objelk  pelnellitian  selrta  dapat  melnambah variabell  pelnellitian.  Meltodel  sulrvely  dapat diulbah delngan meltodel wawancara selhingga hasil pelnellitian dapat
dikonfirmasi dan dijellaskan lelbih deltail.

## Daftar Pustaka
Ayem,  S.,  &  Fitriyaningsih,  E.  (2022). Determinan  akuntabilitas  pengelolaan dana  desa. Forum  Ekonomi , 24 (2),  446– 463. https://doi.org/10.30872/jfor.v24i2.10869 Ayem,  S.,  &  Kusumasari,  K.  F.  (2020).
Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah (SPIP) Terhadap Pencegahan Fraud  dalam  Pengelolaan  Dana  Desa dengan  Akuntabilitas  Sebagai  Variabel Mediasi. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan
Humanika , 10 (2), 160. https://doi.org/10.23887/jiah.v10i2.2582 7 Ayem,  S.,  &  Rofikoh,  H.  (2020).  Pengaruh Kompetensi Akuntansi, Pemahaman Undang-Undang  Nomor  6  Tahuin  2014,
Sistem  Informasi,  dan  Pengendalian
Internal  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan  Desa  (Studi  Kasus  Pada
Pemerintah Desa Di Kabuapten Kebumen). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 10 (1), 84–92.
Desa, P. D., & Amaliya, R. (2022). Pengaruh Kompetensi , Sistem Pengendalian Internal  ,  Komitmen  Organisasi  dan Partisipasi Masyarakat terhadap Akuntabilitas . 13 (1), 122–133.
Kasus, S., Kebumen, K., Ayem, S., & Rofikoh, H. (2020). Pengaruh Kompetensi Akuntansi , Pemahaman Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2014 , Sistem Informasi , dan  Pengendalian  Internal  Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Desa . 10 (1),
84–92.
Rifa’i,  M.,  Jubertus,  J.,  &  Susanti,  R.  A.  D. (2021).  Pengaruh  Kompetensi,  Sistem Pengendalian  Internal,  Kepatuhan  Pajak, Dan  Partisipasi  Masyarakat  Terhadap Akuntabilitas  Pengelolaan  Alokasi  Dana Desa. Jurnal  Sains  Sosio  Humaniora ,
5 (2), 919–928. https://doi.org/10.22437/jssh.v5i2.16044

## Determinant of Good Corporate Governance and Free Cash Flow Effect on Earning Management
Solikah,  A.  (2022).  Pengaruh  Money  Ethics, Pemahaman  Tri  Pantangan  DAN  Tax
Evasion: Religiusitas Sebagai Pemoderasi. Jurnal  Literasi  Akuntansi , 2 (1),
35–43.
https://doi.org/10.55587/jla.v2i1.20 Wardani, D. K., Prihatni, Y., & Wulandari, A. (2022). Pengaruh pemahaman TRI
Pantangan  Tamansiswa,  sikap moral  dan tingkat kepercayaan terhadap niat
melakukan
penyelewengan pajak.
SOSIOHUMANIORA: Jurnal Ilmiah Ilmu
Sosial  Dan  Humaniora , 8 (2),  212–219. https://doi.org/10.30738/sosio.v8i2.1283 2