e-ISSN 2716-294X (media online) Journal of Applied Management Studies ( JAMMS ) Vol. 03 No. 01 Desember 2021:93-106
DETERMINASI KUALITAS LAPORAN KEUANGAN DI PEMERINTAH KABUPATEN KARANGASEM
Ni Wayan Wiriyantini 1
I Ketut Mustika 2
Pascasarjana Universitas Triatma Mulya Bali 1,2

## Abstract
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  accounting  understanding,  the  use  of accounting information system technology, the effectiveness of the application of accrual-based  government  accounting  standards  on  the  quality  of  government financial  reports  in  Karangasem  Regency.  As  an  illustration,  the  population  is employees of Regional Apparatus Organizations (OPD) in Karangasem Regency, totaling 41 OPD consisting of regional secretariats, DPRD secretariats, regional inspectors, hospitals, 24 offices, 5 agencies, 8 sub-districts with a total sample of 95 people consisting of 41 Financial Administration Officers (PPK), 41 financial information system operators and 13 BPKAD staff. The data collection method used in this research is through the distribution of questionnaires/questionnaires. The data  analysis  technique  in  this  research  is  quantitative  statistical  analysis  using multiple  linear  regression  model  which  is  completed  with  SPSS.  The  results  of hypothesis  testing  show  that:  1).  Accounting  understanding  has  a  positive  and significant  influence  on  the  quality  of  the  Karangasem  Regency  government's financial statements. This means that the better the employee's understanding of the accounting process, the quality of the resulting financial statements will increase.
2).  The  use  of  accounting  information  system  technology  has  a  positive  and significant  impact  on  the  quality  of  the  Karangasem  Regency  Government's financial reports. This means that the better the utilization and use of accounting information  systems  and  information  technology  in  the  process  of  preparing financial statements, the better the quality of the financial reports produced. and 3).  The  effectiveness  of  the  application  of  accrual-based  government  accounting standards  has  a  positive  and  significant effect  on  the  quality  of the  Karangasem Regency  Government's  financial  reports.  The  application  of  good  and consistent accounting  standards  will  have  an  impact  on  improving  the  quality  of  financial reports and errors in the presentation of financial statements can be avoided.
Keywords: Understanding  of  Accounting,  Utilization  of  Accounting Information System Technology, Effectiveness of Accrual-Based Government Accounting Standards, Quality of Financial Reports

## PENDAHULUAN
Kebijakan  untuk  melaksanakan otonomi  daerah,  pemerintah  daerah harus mampu menyelenggarakan pemerintah dan pembangunan disegala  bidang.  Pembangunan  yang berhasil dirasakan oleh rakyat sebagai perbaikan  tarif  hidup  pada  segenap golongan masyarakat akan meningkatkan kesadaran mereka akan arti penting pembangunan dan mendorong masyarakat berperan aktif dalam pembangunan. Otonomi Daerah adalah hak, wewenang dan kewajiban Daerah Otonom untuk mengatur dan
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
mengurus  sendiri  urusan  pemerintah dan kepentingan masyarakat setempat sesuai  dengan  peraturan  perundang- undangan.  (Undang-Undang  No.  23 tahun 2014). Meningkatnya tuntutan masyarakat terhadap penyelenggaraan pemerintahan yang baik (good government) telah mendorong pemerintah  pusat  dan  pemerintah daerah untuk menerapkan akuntabilitas  publik.  Dalam  rangka mewujudkan tata kelola pemerintahan yang  baik,  pemerintah  daerah  harus terus  melakukan  langkah  -  langkah untuk  meningkatkan  transparansi  dan akuntabilitas  pengelolaan  keuangan daerah melalui suatu laporan pertanggungjawaban yang dilaksanakan  secara  periodik.  Bentuk laporan pertanggungjawaban pemerintah atas wewenang yang telah diberikan    diatur  dalam  Undang  - undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan  Negara  dan  Undang  - undang Nomor 23 Tahun 2004 tentang Pemerintah  Daerah  adalah  berupa
Laporan  Keuangan.  (Karsana  dan Suaryana, 2017). Pertanggungjawaban pemerintah disajikan  dalam  Laporan  Keuangan terdiri  dari  7  jenis  laporan  yaitu Laporan Realisasi Anggaran, Laporan Perubahan  Saldo  Anggaran  Lebih, Neraca, Laporan Operasional, Laporan Arus Kas, Laporan Perubahan  Ekuitas  dan  Catatan  atas Laporan Keuangan ( Peraturan
Pemerintah Nomor 71 tahun 2010).
Menurut  Ayu  dan  Kusumawati
(2020)  laporan  keuangan  pemerintah memiliki  fungsi  yang  sangat  penting. Salah  satu  fungsinya  ialah  laporan keuangan merupakan gambaran kondisi suatu pemerintah dan sebagai salah satu cara bagi pemerintah daerah untuk mewujudkan akuntabilitas
keuangannya.  Untuk  meningkatkan kualitas laporan keuangan, pemerintah merevisi PP No. 24 tahun 2005 dengan mengeluarkan  PP  No.71  tahun  2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan  yang  berbasis  akrual. Penerapan  akuntansi  berbasis  akrual diperlukan untuk menghasilkan pengukuran  kinerja  yang  lebih  baik, serta  untuk  memfasilitasi  manajemen keuangan/aset  yang  lebih  transparan dan akuntabel. Adapun tujuan penggunaan basis akrual yaitu: meningkatkan efisiensi dan efektifitas (penganggaran, akuntansi dan pelaporan), meningkatkan pengendalian  fiskal  (meningkatkan aset), meningkatkan akuntabilitas dalam program penyediaan barang dan jasa  oleh  pemerintah,  informasi  yang lebih  lengkap  bagi  pemerintah  untuk mengambil  keputusan,  mereformasi sistem anggaran belanja dan transparansi yang lebih luas atas biaya pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah. Akuntansi berbasis akrual mengakui  pendapatan  dan  belanja (biaya)  bukan  pada  saat  kas  diterima atau  dibayarkan,  tetapi  pada  saat transaksi terjadi.
Menurut  Peraturan  Pemerintah Nomor  71  tahun  2010  kualitas Laporan  Keuangan  tercermin  dari karakteristik  kualitatif  yang  dimiliki oleh  laporan  keuangan.  Karakteristik kualitatif laporan keuangan
merupakan  prasyarat  normatif  yang perlu  diwujudkan  dalam  informasi akuntansi  sehingga  dapat  memenuhi tujuannya. Adapun empat karakteristik  yang  disebutkan  dalam Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan antara lain, (a) Relevan (relevance)  yang  berarti  laporan keuangan  bisa  dikatakan  relevan apabila informasi yang termuat didalamnya dapat mempengaruhi
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
keputusan pengguna dalam membantu mereka  mengevaluasi  peristiwa  masa lalu atau masa kini, dan memprediksi masa  depan,  serta  menegaskan  atau mengoreksi  hasil  evaluasi  mereka  di masa  lalu.  (b)  Andal  (reliability) berarti  informasi  dalam  laporan keuangan  bebas  dari  pengertian  yang menyesatkan  dan  kesalahan  material, menyajikan  setiap  fakta  secara  jujur, serta  dapat  diverifikasi.  (c)  Dapat dibandingkan
(comparability),
informasi yang termuat dalam laporan keuangan  akan  lebih  berguna  jika dapat  dibandingkan  dengan  laporan keuangan  periode  sebelumnya  atau laporan  keuangan  entitas  pelaporan lain  pada  umumnya.  (d)  Dapat dipahami
(understandability),
informasi  yang    disajikan  dalam laporan keuangan dapat dipahami oleh pengguna  dan  dinyatakan  dalam bentuk  serta  istilah  yang  disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna. Laporan  keuangan  akan  diaudit oleh  badan  pemeriksa  keuangan (BPK)  untuk  diberikan  opini  dalam rangka meningkatkan kredibilitas laporan.  Dalam  hal  ini  BPK  dapat memberikan  4  macam  opini,  yaitu wajar  tanpa  pengecualian  (WTP), wajar  dengan  pengecualian  (WDP), tidak wajar (TW), dan tidak memberikan  pendapat  (Disclaimer). (Hastutik dan Riduwan, 2018). Pemerintah Kabupaten
Karangasem  merupakan  salah  satu daerah  otonom  di  Provinsi  Bali  yang dibentuk melalui Undang-Undang No
69  Tahun  1958  tentang  Pembentukan Daerah-Daerah  Tingkat  II  Dalam Wilayah  Daerah-Daerah  Tingkat  I Bali,  Nusa  Tenggara  Barat  dan  Nusa Tenggara  Timur,  pada  tanggal  9 agustus  1958.  Sejak  tahun  2015
Kabupaten Karangasem
telah
mengimplementasikan
akuntansi berbasis  akrual  dalam  penyusunan laporan  keuangan  sebagai  bentuk pertanggungjawaban. Selain itu, struktur pemerintahan daerah khususnya  BPKAD  yang  merupakan entitas akuntansi mempunyai
kewajiban  melakukan  pencatatan  atas transaksi  -  transaksi  pendapatan, belanja  dan  aset  yang  terjadi  di lingkungan  SKPD.  Dalam  dunia pemerintahan, setiap bagian harus diisi oleh  orang  yang  tepat.  Begitu  juga pada bagian keuangan yang harus diisi oleh  sumber  daya  manusia  yang memiliki kompetensi dalam
memahami akuntansi dan ilmu  - ilmu keuangan yang terkait lainnya. (Diani, 2014).  Selain  pemahaman  akuntansi, pemanfaatan teknologi informasi juga dapat  meningkatkan  kualitas  laporan keuangan  pemerintah  daerah.  Dalam rangka mewujudkan akuntabilitas dan transparansi dalam pengelolaan keuangan daerah, penggunaan
teknologi  informasi  merupakan  suatu kebutuhan yang harus dipenuhi, untuk membantu  pengelolaan  data  yang lebih cepat, efektif dan efisien. Saat ini BPKAD Kabupaten Karangasem telah memanfaatkan sistem teknologi informasi  yang  menghasilkan  suatu sistem  informasi  tentang  keuangan daerah yaitu sistem informasi manajemen  daerah  (  SIMDA  )  untuk penatausahaan  keuangan  dan  SIMDA
BMD untuk penatausahaan aset. Opini BPK atas Laporan Keuangan pemerintah Kabupaten Karangasem  adalah  Wajar  Tanpa Pengecualian  (WTP)  selama  5  kali berturut  -  turut  rentang  tahun  2015  - 2019. Walaupun sudah meraih predikat  WTP,  namun  masih  terdapat beberapa  catatan  dari  BPK  atas temuan  Laporan  Hasil  pemeriksaan
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
atas  Laporan  Keuangan  Pemerintah daerah tersebut.
Berangkat dari fenomena di atas dan  hasil  temuan  BPK  selama  tiga tahun  terakhir,  serta  berdasarkan temuan tentang pengaruh pemahaman akuntansi, pemanfaatan teknologi sistem informasi akuntansi dan efektivitas penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual  terhadap  kualitas  laporan keuangan  dan  belum  pernah  adanya penelitian  di  Kabupaten  Karangasem, maka  menjadi  celah  penelitian  ini dilakukan kembali untuk memperjelas temuan-temuan penelitian yang sudah dilakukan diaplikasikan pada Pemerintah Kabupaten Karangasem.maka diperlukan penelitian  tentang  Kualitas  Laporan Keuangan  dengan  variabel  -  variabel yang mempengaruhinya.
Berdasarkan latar belakang yang telah  disampaikan,  maka  terdapat beberapa rumusan masalah yang dapat diajukan sebagai berikut:
1) Bagaimana  pengaruh  pemahaman akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan  Pemerintah  Kabupaten Karangasem?
2) Bagaimana  pengaruh  pemanfaatan teknologi sistem informasi akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan  Pemerintah  Kabupaten Karangasem? 3) Bagaimana  pengaruh  efektivitas penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual terhadap kualitas laporan keuangan Pemerintah Kabupaten Karangasem?

## TINJAUAN PUSTAKA
Pemahaman Akuntansi
Pemahaman  berasal  dari  kata paham  yang  menurut  Kamus  Umum Bahasa  Indonesia  (Poerwadarminta:
2006)  mempunyai  arti  pandai  dan mengerti benar, sedangkan pemahaman  merupakan  proses,  cara, perbuatan memahami atau memahamkan.  Akuntansi  menurut Peraturan  Pemerintah  Nomor  71 Tahun 2010 adalah proses identifikasi, pencatatan, pengukuran, pengklasifikasian, pengikhtisaran transaksi  dan  kejadian  keuangan, penyajian laporan, serta penginterpretasian atas hasilnya. Hery (2013:7) menyatakan bahwa akuntansi adalah sebuah sistem informasi  yang  memberikan  laporan kepada  para  pengguna  informasi akuntansi  atau  kepada  pihak  -  pihak yang  memiliki  kepentingan  terhadap hasil  kinerja  dan  kondisi  keuangan perusahaan.  Akuntansi  juga  sering dianggap  sebagai  bahasa  bisnis,
dimana informasi bisnis dikomunikasikan kepada stakeholders melalui  laporan  akuntansi.  Mula  - mula  sebuah  transaksi  bisnis  akan diidentifikasi  (dianalisis),  dicatat,  dan barulah  dilaporkan  lewat  laporan akuntansi  yang  merupakan  media komunikasi informasi akuntansi.
Harrison  (2014:3)  menyatakan bahwa  akuntansi  adalah  suatu  sistem informasi,  yang  mengukur  aktivitas bisnis,  memproses  data  menjadi laporan, dan  mengkomunikasikan hasilnya kepada pengambil keputusan yang  membuat  keputusan  yang  dapat mempengaruhi aktivitas bisnis. Selain itu, akuntansi juga merupakan bahasa bisnis.  Semakin  baik  memahami bahasa tersebut, semakin baik mengelola keuangan dan bisnis. Pemanfaatan Teknologi Sistem

## Informasi Akuntansi
Menurut  Setyowati  et  al  (2016)
pemanfaatan teknologi informasi akan sangat membantu mempercepat proses pengelolaan  data  transaksi  keuangan,
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
penyajian  laporan  keuangan,  serta dapat  menghindari  kesalahan  dalam melakukan  posting  dari  dokumen buku,  jurnal,  buku  besar,  hingga menjadi  kesatuan  laporan  keuangan yang  utuh  sesuai  dengan  peraturan perundang - undangan tentang pengelolaan  keuangan  pemerintah daerah. Teknologi informasi salah satunya teknologi komputer (hardware dan software) berfungsi untuk pemrosesan dan penyimpanan informasi,  serta  berfungsi  sebagai teknologi komunikasi untuk penyebaran informasi. Komputer sebagai  salah  satu  komponen  dari teknologi  informasi  merupakan  alat yang bisa melipatgandakan kemampuan  yang  dimiliki  manusia dan  bisa  mengerjakan  sesuatu  yang manusia  mungkin  tidak  mampu melakukannya.  Dalam  hubungannya dengan  sistem  informasi  akuntansi,
komputer akan meningkatkan kapabilitas    sistem.  Kesalahan  dalam proses  data  akan  berkurang  ketika komputer dan komponen  - komponen yang  berhubungan  dengan  teknologi informasi  diintegrasikan  ke  dalam suatu  sistem  informasi  akuntansi (Ningrum, 2018).
Sistem informasi keuangan daerah  merupakan  suatu  sistem  yang mendokumentasikan, mengadministrasikan,  serta  mengolah data pengelolaan keuangan daerah dan data terkait lainnya menjadi informasi yang disajikan kepada masyarakat dan sebagai bahan pengambilan keputusan dalam rangka perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan pertanggungjawaban pemerintah daerah  (Peraturan  Pemerintah  Nomor 56 Tahun 2005). Efektivitas Penerapan Standar Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis Akrual Nurhayati et al (2019) mengatakan penerapan sistem akuntansi  berbasis  akrual  digunakan untuk meningkatkan akuntabilitas dan keandalan pengelolaan laporan keuangan  pemerintah  daerah  melalui penyusunan dan pengembangan
standar akuntansi pemerintah daerah.
Menurut  Ayu  &  Kusumawati (2020)  Penerapan  akuntansi  berbasis akrual diperlukan untuk menghasilkan pengukuran  kinerja  yang  lebih  baik, serta  untuk  memfasilitasi  manajemen keuangan/aset  yang  lebih  transparan dan akuntabel. Adapun tujuan penggunaan basis akrual yaitu: meningkatkan efisiensi dan efektivitas (penganggaran, akuntansi dan pelaporan), meningkatkan pengendalian fiskal (manajemen aset), meningkatkan  akuntabilitas  dalam program  penyediaan  barang  dan  jasa oleh pemerintah, informasi yang lebih lengkap bagi pemerintah untuk pengambilan  keputusan,  mereformasi sistem anggaran belanja dan transparansi yang lebih luas atas biaya pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah. Akuntansi berbasis akrual mengakui  pendapatan  dan  belanja
(biaya)  bukan  pada  saat  kas  diterima atau  dibayarkan,  tetapi  pada  saat transaksi terjadi. Standar Akuntansi
Pemerintahan  Berbasis  Akrual  adalah standar  akuntansi  pemerintahan  yang mengakui  pendapatan,  beban,  aset, utang,  dan  ekuitas  dalam  pelaporan finansial berbasis akrual, serta mengakui  pendapatan,  belanja,  dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan  anggaran  berdasarkan basis yang ditetapkan dalam APBN/APBD. Standar akuntansi
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
pemerintahan Berbasis Akrual tersebut  dinyatakan  dalam  bentuk PSAP dan dilengkapi dengan kerangka konseptual  akuntansi  pemerintahan. Tujuannya  adalah  sebagai  acuan  bagi penyusun standar akuntansi pemerintahan pusat dan daerah dalam melaksanakan  tugasnya,  penyusun laporan keuangan dalam menanggulangi  masalah  akuntansi yang  diatur  dalam  standar,  pemeriksa dalam memberikan pendapat mengenai  apakah  laporan  keuangan disusun sesuai dengan standar akuntansi  pemerintahan,  dan  para pengguna  laporan  keuangan  dalam menafsirkan  informasi  yang  disajikan pada  laporan  keuangan  yang  disusun sesuai standar akuntansi pemerintahan (Peraturan  Pemerintah  Nomor  71 Tahun 2010).
Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi terhadap Kualitas Laporan Keuangan Penelitian  mengenai  pengaruh pemahaman akuntansi terhadap kualitas  laporan  keuangan  sudah pernah  dilakukan  oleh  beberapa peneliti  diantaranya  dilakukan  oleh Mardiana  &  Fahlevi  (2017)  juga menyatakan bahwa pemahaman akuntansi berpengaruh terhadap kualitas  laporan  keuangan  di  Kota Banda Aceh. Penelitian lainnya dilakukan oleh Lestari & Dewi (2020) di  BPKAD  Kabupaten  Badung  yang menyatakan  pemahaman  akuntansi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan keuangan di BPKAD
Kabupaten  Badung  yang  berarti semakin  baik  pemahaman  akuntansi yang  dimiliki  oleh  pegawai  maka semakin  baik  pula  kualitas  laporan keuangan  yang  dihasilkan.  Penelitian lain  dilakukan  oleh  Hani  (2020)  di Perangkat  kerja  Kabupaten  Bireuen menyatakan bahwa pemahaman
akuntansi berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan di Kabupaten Bireuen. Penelitian lainnya oleh  Utami  et  al  (2020)    menyatakan pemahaman  akuntansi  secara  positif berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan Pemerintah Daerah  pada  Badan  Pengelolaan Keuangan  dan  Pendapatan  Daerah Kabupaten  Klungkung.  Sedangkan hasil  lain  diperoleh  oleh  penelitian yang dilakukan oleh Puteri et al (2019) pada  BNI  Cabang  Situbondo  bahwa pemahaman  akuntansi  tidak  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap kualitas laporan keuangan.
Pengaruh  Pemanfaatan  Teknologi Sistem Informasi Akuntansi terhadap Kualitas Laporan Keuangan Penelitian  mengenai  pengaruh pemanfaatan teknologi sistem informasi  akuntansi  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pernah  dilakukan oleh  Puteri  et  al  (2019)  pada  BNI Cabang  Situbondo  yang  menyatakan bahwa  pemanfaatan  sistem  informasi akuntansi berpengaruh terhadap kualitas  laporan  keuangan  yang artinya  bahwa  semakin  baik  dalam pemanfaatan  dan  penggunaan  sistem informasi  akuntansi  serta  teknologi informasi  dalam  proses  penyusunan laporan keuangan, maka semakin baik pula  kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkan.  Penelitian  lainnya  oleh Lestari  &  Dewi  (2020)  di  BPKAD Kabupaten  Badung  yang  menyatakan pemanfaatan sistem informasi akuntansi berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan di BPKAD Kabupaten Badung mempunyai arti bahwa semakin tinggi pemanfaatan sistem informasi
akuntansi  maka  semakin  baik  pula kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkan.  Penelitian  yang  dilakukan
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
oleh  Murapi  (2020)  menyatakan bahwa pemanfaatan teknologi informasi berpengaruh positif terhadap  kualitas  informasi  laporan keuangan pemerintah daerah di
Lombok Tengah. Sedangkan hasil lain diperoleh dari penelitian yang dilakukan  Arif  (2017)  dimana  hasil penelitian yang dilakukan pada SKPD Kota  Padang  Panjang  menunjukkan bahwa pemanfaatan teknologi informasi  tidak  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  informasi  laporan keuangan pemerintah daerah. Penelitian  oleh  Ningrum  (2018) menyatakan bahwa pemanfaatan teknologi informasi tidak berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan  di  Pengadilan  Agama Batam.
Pengaruh  Efektivitas  Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan
Berbasis  Akrual  terhadap  Kualitas Laporan Keuangan Penelitian  mengenai  pengaruh efektivitas penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual  terhadap  kualitas  laporan keuangan sudah pernah dilakukan oleh beberapa peneliti diantaranya dilakukan  oleh  Mardiana  &  Fahlevi (2017)  yang  menyatakan  efektivitas penerapan SAP berbasis akrual berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  Aceh.
Penelitian juga dilakukan oleh Karsana  &  Suaryana  (2017)  di Pemerintah  Kabupaten  Bangli  yang menyatakan  efektivitas  penerapan standar akuntansi pemerintahan berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan  keuangan.  Penelitian  lainnya oleh  Hastutik  &  Riduwan  (2018) menyatakan bahwa implementasi akuntansi berbasis akrual berpengaruh positif  terhadap  kualitas    laporan keuangan    daerah,  sehingga  semakin
baik  implementasi  akuntansi  berbasis akrual  maka  semakin  baik  pula kualitas laporan keuangan daerah yang dihasilkan.  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Ningrum  (2018) memberikan  bukti  bahwa  kualitas laporan  keuangan  pengadilan  agama Batam  dipengaruhi  oleh  penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual.

## METODE PENELITIAN Disain Penelitian
Disain  penelitian  merupakan alur / skema tentang proses penelitian yang digambar secara menyeluruh dan sistematis  tentang  masalah  yang diteliti dari latar belakang sampai pada kesimpulan.
Penelitian ini dilakukan bertujuan untuk menganalisis pengaruh pemahaman akuntansi, pemanfaatan teknologi sistem informasi  akuntansi  dan  efektivitas penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah kabupaten  karangasem.  Penelitian  ini merupakan  penelitian  asosiatif  yaitu hubungan kausalitas antara pemahaman  akuntansi,  pemanfaatan teknologi  sistem  informasi  akuntansi dan  efektivitas  penerapan  standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual    terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah kabupaten karangasem. Variabel - variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut : 1)  Variabel  Bebas  (X)  yaitu  variabel yang mempengaruhi variabel terikat.  Variabel  bebas  dalam penelitian ini : Pemahaman Akuntansi (X1), Pemanfaatan Teknologi Sistem Informasi Akuntansi  (X2)  dan  Efektivitas
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual (X3) 2) Variabel Terikat (Y) yaitu variabel yang  dipengaruhi  oleh  variabel- variabel  bebas.  Variabel  terikat dalam penelitian ini adalah Kualitas Laporan Keuangan (Y).
Populasi dan Sampel Populasi adalah wilayah generalisasi  yang  terdiri  atas  obyek  / subyek yang mempunyai kualitas dan karakteristik  tertentu  yang  diterapkan oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan kemudian ditarik kesimpulannya Sugiyono  (2018).  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  seluruh  pegawai Organisasi perangkat daerah (OPD) di Kabupaten Karangasem yang berjumlah  41  OPD  yang  terdiri sekretariat  daerah,  sekretariat  DPRD,
Inspektorat daerah, RSUD, 24 dinas, 5 badan dan  8 kecamatan.
Sedangkan  sampel  merupakan bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik yang  dimiliki  oleh  populasi  tersebut Sugiyono (2018). Bila populasi besar, dan peneliti tidak mungkin mempelajari  semua  yang  ada  pada populasi maka peneliti dapat menggunakan  sampel  yang  diambil dari  populasi  itu  dan  kesimpulannya yang diambil telah mewakili populasi. Teknik pengambilan sampel menggunakan teknik purposive sampling,  dengan  jumlah  responden sebanyak 95 responden. HASIL DAN PEMBAHASAN Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Penelitian ini menemukan bahwa pemahaman akuntansi berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas  laporan  keuangan. Ini berarti bahwa pengaruh pemahaman akuntansi terhadap
kualitas  laporan  keuangan  adalah positif signifikan. Hal ini menunjukkan bahwa pemahaman akuntansi  yang  dipersepsikan  dengan identifikasi transaksi, pencatatan transaksi, pengukuran transaksi, pengklasifikasian transaksi, pengikhtisaran  transaksi  dan  kejadian keuangan,  penyajian  laporan,  serta penginterpretasian atas hasilnya dapat meningkatkan kualitas
laporan keuangan  yang  dipersepsikan  dengan manfaat  dari  laporan  keuangan,  tepat waktu,  kelengkapan  informasi  yang disajikan,  penyajian  secara  jujur,  isi laporan  keuangan  dapat  diverifikasi, informasi  yang  bersifat  netralitas, keakuratan  informasi  yang  disajikan, isi laporan keuangan dapat dibandingkan,    kejelasan  penyajian informasi laporan keuangan.
Pemahaman  akuntansi  adalah suatu  kemampuan  seseorang  dalam memahami dan mengerti benar tentang bagaimana proses atau tahapan akuntansi dilakukan untuk menghasilkan suatu laporan keuangan yang berkualitas. Semakin baik pemahaman  pegawai  terhadap  proses akuntansi  maka  kualitas  laporan keuangan  yang  dihasilkan  akan  lebih baik pula. Untuk itu pemerintah daerah perlu meningkatkan pemahaman akuntansi yang dimiliki oleh pegawai melalui pelatihan  - pelatihan, baik itu berupa  diklat  dan  bimbingan  teknis (bimtek)  dalam  penyusunan  laporan keuangan sehingga dapat
menghasilkan  laporan  keuangan  yang berkualitas. Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Mardiana  &  Fahlevi  (2017)  juga menyatakan bahwa pemahaman akuntansi berpengaruh terhadap kualitas  laporan  keuangan  di  Kota Banda Aceh. Penelitian lainnya
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
dilakukan oleh Lestari & Dewi (2020) di  BPKAD  Kabupaten  Badung  yang menyatakan  pemahaman  akuntansi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan keuangan di BPKAD Kabupaten  Badung  yang  berarti semakin  baik  pemahaman  akuntansi yang  dimiliki  oleh  pegawai  maka semakin  baik  pula  kualitas  laporan keuangan  yang  dihasilkan.  Penelitian lain  dilakukan  oleh  Hani  (2020)  di
Perangkat  kerja  Kabupaten  Bireuen menyatakan bahwa pemahaman akuntansi berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan di Kabupaten Bireuen. Penelitian lainnya oleh  Utami  et  al  (2020)    menyatakan pemahaman  akuntansi  secara  positif berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan Pemerintah Daerah  pada  Badan  Pengelolaan Keuangan  dan  Pendapatan  Daerah Kabupaten Klungkung. Pengaruh  Pemanfaatan  Teknologi Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Penelitian ini menemukan bahwa  pemanfaatan  teknologi  sistem informasi akuntansi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas laporan  keuangan.  Ini  berarti  bahwa pengaruh pemanfaatan teknologi sistem  informasi  akuntansi  terhadap kualitas  laporan  keuangan  adalah positif signifikan. Hal ini menunjukkan  bahwa  pemanfaatan teknologi  sistem  informasi  akuntansi yang  dipersepsikan  dengan  proses kerja  secara  elektronik,  pengolahan dan penyimpanan data secara elektronik, pengolahan informasi dengan  jaringan  internet,  sistem manajemen, perawatan dan pemeliharaan pada perangkat komputer dapat meningkatkan kualitas laporan  keuangan  yang  dipersepsikan
dengan manfaat dari laporan keuangan,  tepat  waktu,  kelengkapan informasi  yang  disajikan,  penyajian secara  jujur,  isi  laporan  keuangan dapat  diverifikasi,  informasi  yang bersifat netralitas, keakuratan informasi  yang  disajikan,  isi  laporan keuangan dapat dibandingkan, kejelasan penyajian informasi laporan keuangan. Teknologi informasi salah satunya teknologi komputer (hardware dan software) berfungsi untuk pemrosesan dan penyimpanan informasi,  serta  berfungsi  sebagai teknologi komunikasi untuk penyebaran informasi. Komputer akan meningkatkan  kapabilitas    sistem.
Kesalahan  dalam  proses  data  akan berkurang ketika komputer dan komponen - komponen yang berhubungan dengan teknologi informasi  diintegrasikan  ke  dalam suatu  sistem  informasi  akuntansi. Semakin baik dalam pemanfaatan dan penggunaan sistem
informasi akuntansi  serta  teknologi  informasi dalam  proses  penyusunan  laporan keuangan,  maka  semakin  baik  pula kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Puteri  et  al  (2019)  pada  BNI  Cabang
Situbondo  yang  menyatakan  bahwa pemanfaatan sistem informasi akuntansi berpengaruh terhadap kualitas  laporan  keuangan  yang artinya  bahwa  semakin  baik  dalam pemanfaatan  dan  penggunaan  sistem informasi  akuntansi  serta  teknologi informasi  dalam  proses  penyusunan laporan keuangan, maka semakin baik pula  kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkan.  Penelitian  lainnya  oleh Lestari  &  Dewi  (2020)  di  BPKAD Kabupaten  Badung  yang  menyatakan
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
pemanfaatan sistem informasi akuntansi berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan di BPKAD Kabupaten Badung mempunyai arti bahwa semakin tinggi pemanfaatan sistem informasi akuntansi  maka  semakin  baik  pula kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkan.  Penelitian  yang  dilakukan oleh  Murapi  (2020)  menyatakan bahwa pemanfaatan teknologi informasi berpengaruh positif terhadap  kualitas  informasi  laporan keuangan pemerintah daerah di
Lombok Tengah. Pengaruh  Efektivitas  Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan Berbasis Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Penelitian ini menemukan bahwa  efektivitas  penerapan  standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan. Ini berarti bahwa pengaruh efektivitas penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual  terhadap  kualitas  laporan keuangan  adalah  positif  signifikan. Hal ini menunjukkan bahwa efektivitas penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual  yang  dipersepsikan  dengan penerapan basis akuntansi, komponen laporan keuangan, pengakuan pendapatan-LO, pengakuan pendapatan-LRA,  pengakuan  beban, pengakuan belanja, pengakuan penyusutan aset, pengungkapan
informasi  dalam  laporan  keuangan dapat  meningkatkan  kualitas  laporan keuangan  yang  dipersepsikan  dengan manfaat  dari  laporan  keuangan,  tepat waktu,  kelengkapan  informasi  yang disajikan,  penyajian  secara  jujur,  isi laporan  keuangan  dapat  diverifikasi, informasi  yang  bersifat  netralitas,
keakuratan  informasi  yang  disajikan, isi laporan keuangan dapat dibandingkan,    kejelasan  penyajian informasi laporan keuangan. Standar Akuntansi Pemerintahan  Berbasis  Akrual  adalah standar  akuntansi  pemerintahan  yang mengakui  pendapatan,  beban,  aset, utang,  dan  ekuitas  dalam  pelaporan finansial berbasis akrual, serta mengakui  pendapatan,  belanja,  dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan  anggaran  berdasarkan basis yang ditetapkan dalam APBN/APBD.  Tujuan  diterapkannya standar akuntansi pemerintahan berbasis  akrual  adalah  sebagai  acuan bagi  penyusun  standar  akuntansi pemerintahan pusat dan daerah dalam melaksanakan  tugasnya,  penyusun laporan keuangan dalam menanggulangi  masalah  akuntansi yang  diatur  dalam  standar,  pemeriksa dalam memberikan pendapat mengenai  apakah  laporan  keuangan disusun sesuai dengan standar akuntansi  pemerintahan,  dan  para pengguna  laporan  keuangan  dalam menafsirkan  informasi  yang  disajikan pada  laporan  keuangan  yang  disusun sesuai standar akuntansi pemerintahan. Penerapan standar akuntansi  yang  baik  dan  konsisten akan  berdampak  pada  peningkatan kualitas laporan keuangan dan kesalahan  dalam  penyajian  laporan keuangan dapat dihindari.
Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Mardiana  &  Fahlevi  (2017)  yang menyatakan  efektivitas  penerapan SAP  berbasis  akrual  berpengaruh positif  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah Aceh. Penelitian juga  dilakukan  oleh  Karsana  &
Suaryana (2017) di Pemerintah Kabupaten  Bangli  yang  menyatakan
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
efektivitas penerapan standar akuntansi  pemerintahan  berpengaruh positif  terhadap  kualitas  laporan keuangan.  Penelitian  lainnya  oleh Hastutik & Riduwan (2018) menyatakan bahwa implementasi akuntansi berbasis akrual berpengaruh positif  terhadap  kualitas    laporan keuangan    daerah,  sehingga  semakin baik  implementasi  akuntansi  berbasis akrual  maka  semakin  baik  pula kualitas laporan keuangan daerah yang dihasilkan.  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Ningrum  (2018) memberikan  bukti  bahwa  kualitas laporan  keuangan  pengadilan  agama Batam  dipengaruhi  oleh  penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  maka  dapat  diambil kesimpulan  dalam  penelitian  ini sebagai berikut:
1)  Pemahaman  akuntansi  memiliki pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas  laporan keuangan pemerintah Kabupaten Karangasem  yang  menunjukkan setiap  peningkatan  pemahaman akuntansi akan diikuti oleh meningkatnya kualitas laporan keuangan  pemerintah  Kabupaten Karangasem. Semakin baik pemahaman akuntansi yang dimiliki  maka  kualitas  laporan keuangan  yang  dihasilkan  akan semakin baik pula. 2)  Pemanfaatan teknologi sistem informasi akuntansi memiliki pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah Kabupaten Karangasem  yang  menunjukkan setiap  peningkatan  pemanfaatan teknologi sistem informasi akuntansi akan diikuti oleh meningkatnya kualitas laporan keuangan  pemerintah  Kabupaten Karangasem.  Semakin  baik  dalam pemanfaatan dan penggunaan sistem  informasi  akuntansi  serta teknologi  informasi  dalam  proses penyusunan laporan keuangan, maka  semakin  baik  pula  kualitas laporan keuangan yang dihasilkan.
3)  Efektivitas penerapan standar akuntansi  pemerintahan  berbasis akrual  memiliki  pengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  Kualitas Laporan Keuangan. Penerapan standar  akuntansi  yang  baik  dan konsisten  akan  berdampak  pada peningkatan kualitas laporan keuangan  dan  kesalahan  dalam penyajian  laporan  keuangan  dapat dihindari.
Saran Berdasarkan  hasil  penelitian tersebut maka saran-saran yang diajukan adalah : 1)  Melihat  pentingnya  faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas laporan keuangan, pemerintah Kabupaten Karangasem dapat meningkatkan pemahaman akuntansi pegawainya melalui peningkatan pendidikan dan mengadakan pelatihan-pelatihan seperti diklat dan bimbingan teknis yang  dapat  meningkatan  kualitas laporan keuangan. 2)  Pemerintah Kabupaten Karangasem  dapat  meningkatkan pemanfaatan teknologi sistem informasi  akuntansi  dengan  terus melakukan  update  versi  aplikasi sistem manajemen yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan serta melakukan pemeliharaan  secara  rutin  dan berkala terhadap perangkat
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
komputer baik itu hardware maupun software. 3)  Standar  akuntansi  pemerintahan berbasis akrual agar disosialisasikan  dan  diterapkan dengan  lebih  baik  lagi  untuk mendukung kualitas laporan keuangan agar menjadi lebih baik. 4)  Bagi  Peneliti  selanjutnya,  perlu dikaji lebih dalam variabel-variabel lain  yang  dapat  mempengaruhi Kualitas Laporan Keuangan, sehingga dimungkinkan memunculkan  hasil  penelitian  lain apabila peneliti lain menambahkan variabel-variabel selain yang digunakan dalam penelitian ini. 5)  Mengharapkan  untuk  penelitian selanjutnya dapat memilih kuisioner yang dapat dipahami oleh responden,  dan  saat  pembagian kuisioner  harap  dijelaskan  terlebih dahulu  agar  mendapatkan  hasil yang lebih baik.
6)  Diharapkan  juga  bagi  peneliti selanjutnya  untuk  menggunakan sampel  yang  lebih  besar  dengan objek  penelitian  yang  lebih  luas misalkan  di  beberapa  tempat/kota bahkan  provinsi  dalam  cakupan wilayah yang lebih luas.

## DAFTAR PUSTAKA
Arif, R. 2017. Pengaruh  Pemanfaatan Teknologi Informasi, Komitmen Organisasi dan Kejelasan Tujuan Terhadap Kualitas Informasi  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Empiris  pada  SKPD  Kota Padang Panjang). Jurnal Akuntansi Vol 5, No 2, 1-18. Ayu, P. C. dan Kusumawati, N. P. A. 2020. Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan  Berbasis  Akrual, Kompetensi Sumber Daya Manusia dan Pengendalian Intern Terhadap Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah Kabupaten Gianyar (Studi Empiris pada Organisasi Perangkat  Daerah  Kabupaten Gianyar). Widya Akuntansi dan Keuangan Vol 2, No 1, 113-126. Diani, D. I. 2014. Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pemanfaatan  Sistem  Informasi Akuntansi  Keuangan  Daerah dan Peran Internal Audit Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah (Studi  Empiris  pada  Satuan Kerja Perangkat Daerah di Kota
Pariaman).  Jurnal  Akuntansi,
Vol 2 No 1, 1-23.
Hery.  2013.  Auditing  (Pemeriksaan Akuntansi  I),  Cetakan  Pertama, Jakarta:CAPS
Harrison Jr, Walter T. 2014. Akuntansi Keuangan (Internasional Financial  Reporting  Standarts  - IRFS). Jakarta: Erlangga Hastutik,  P.  dan  Riduwan,  A.  2018. Pengaruh  Kompetensi  Sumber Daya  Manusia  dan  Akuntansi Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Volume  7,  Nomor  7,  e-ISSN: 2460-0585 Hani, R. 2020. Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pengendalian Internal dan Efektivitas Penerapan SAP Berbasis Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan (Studi pada Perangkat Kerja Kabupaten Bireuen).
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
http://repository.unmuha.ac.id:8 080/xmlui/handle/123456789/7 81 Karsana, I. W., & Suaryana, I. G. N. A. 2017. Pengaruh Efektivitas Penerapan  SAP,  Kompetensi SDM,  Dan  SPI  Pada  Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah Kabupaten Bangli. E-Jurnal
Akuntansi  Universitas  Udayana Vol.21.1. Oktober , 643-670. Lestari, N. L. W. T. dan Dewi, N. N. S.  R.  T.  2020.  Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pemanfaatan  Sistem  Informasi Akuntansi dan Sistem Pengendalian  Intern  Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan. Jurnal KRISNA: Kumpulan
Riset  Akuntansi,  Vol  11,  No  2. 170-178. Mardiana,  R.  dan  Fahlevi,  H.  2017. Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pengendalian Internal dan Efektivitas Penerapan SAP Berbasis Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  (Studi  pada  Satuan Perangkat  Kerja  Kota  Banda Aceh). Jurnal Ilmiah Mahasiswa
Ekonomi Akuntansi (JIMEKA), Vol 2, No 2. 30-38
Murapi,  I.  2020.  Pengaruh  Sistem Akuntansi  Keuangan  Daerah, Pemanfaatan Teknologi Informasi, Komitmen Organisasi  Terhadap  Kualitas Informasi  Laporan  Keuangan Pemerintah  Daerah  Kabupaten Lombok Tengah. Jurnal REKAN, Vol 1, No 1. 1-9 Ningrum,  T.  I.  2018.  Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi dan Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan  Berbasis  Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  Pengadilan  Agama Batam. Jurnal Ekobis Dewantara, Vol 1, No 8 Agustus 2018. 78-97 Nurhayati,  Y.,  Aprianto,  R.  dan Anggraini,  R.  2019.  Pengaruh Akuntansi  Berbasis  Akrual  dan Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten  Musi  Rawas  Utara. Jurnal Akuntanika, Vol 5, No 1. 54-61 Peraturan Pemerintah Republik Indonesia  Nomor  56  Tahun 2005  tentang  Sistem  Informasi Keuangan Daerah. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia  Nomor  71  Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Peraturan Kementerian Dalam Negeri
Nomor  64  Tahun  2013  tentang Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan  Berbasis  Akrual pada Pemerintah Daerah. Poerwadarminta. 2006. Kamus Umum Bahasa Indonesia. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional.  Edisi  Ketiga.  Jakarta: Balai Pustaka. Puteri, I. P., Yuliarti, N. C. dan Nastiti, A. S. 2019. Pengaruh Pemahaman Akuntansi dan Pemanfaatan  Sistem  Informasi
(Ni Wayan Wiriyantini 1) dan I Ketut Mustika 2) , hal.93 – 106) Vol 03, No 01, Desember 2021
Akuntansi  Terhadap  Kualitas Laporan Keuangan (Studi Kasus pada  BNI  Cabang  Situbondo). Jurnal  Akuntansi  Profesi,  Vol 10, No 2. 150-158
Setyowati, L., Isthika, W., dan Pratiwi,
R. D. 2016. Faktor - Faktor yang
Mempengaruhi Kualitas Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah Kota Semarang. Kinerja Journal of Business and
Economics,  Vol  20,  No  2.
179-191
Sugiyono.  2017.  Metode  Penelitian Bisnis. Bandung: Alfabeta.
Sugiyono.  2018.  Metode  Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta.
Undang  -  Undang  Nomor  23  Tahun
2014 tentang Pemerintahan Daerah Utami, N. P. S., Merta, I. W. G., dan Manuaba,  I.  B.  M.  P.  2020. Pengaruh Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan, Pengendalian Internal dan Pemahaman Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah (Studi  pada  Badan  Pengelolaan Keuangan dan Pendapatan Daerah  Kabupaten  Klungkung). Jurnal Riset Akuntansi
Warmadewa, Vol 1, No 3. 42-47