## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, PROFITABILITAS, DAN LEVERAGE TERHADAP TARIF PAJAK EFEKTIF (Studi Kasus pada Sektor Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Periode 2019-2022)
Nabila Amanda Ramadionita 1 , Alfita Rakhmayani 2 Universitas Diponegoro 1 , Universitas Diponegoro 2 pos-el: nblamanda2002@gmail.com 1 , alfitar@lecturer.undip.ac.id 2

## ABSTRACT
Taxes  are  one  of  the  biggest  contributions  for  the  country.  Therefore,  the  government  tries  to maximize tax revenue to finance the country's development needs. However, this is contrary to the company's objectives, which want the company's effective tax rate to decrease further away from the statutory tax rate. This research aims to know the effect of firm size, profitability, and leverage  on  effective  tax  rate.  The  sample  selection  used  a  purposive  sampling  technique  and obtained  52  samples.  Data  analysis  using  multiple  linear  regression  analysis  with  the  IBM SPSS version 26 program. The research results show that firm size has a positive effect on the effective  tax  rate,  profitability  and  leverage  have  a  negative  effect  on  the  effective  tax  rate. Simultaneously company size, profitability and leverage influence the effective tax rate.
Keywords: Effective Tax Rate, Firm Size, Profitability, Leverage

## 1. PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu penyumbang terbesar  bagi  negara.  Oleh  karena  itu, pemerintah berusaha memaksimalkan pendapatan  dari  pajak  untuk  membiayai kebutuhan pembangunan negara. Namun, hal ini bertentangan dengan tujuan bisnis karena perusahaan  berusaha  meminimalkan  biaya dan  mendapatkan  laba  setinggi  mungkin (Nugroho,  2019).  Bagi  perusahaan,  pajak merupakan salah satu komponen biaya yang mengurangi  laba  perusahaan.  Berbagai  cara dilakukan  perusahaan  untuk  meminimalkan beban pajak, seperti melakukan penghindaran  pajak,  penggelapan  pajak, perencanaan pajak ataupun manajemen pajak melalui  berbagai  kebijakan  yang  telah ditetapkan  oleh  perusahaan  (Lumbuk  & Fitriasuri, 2022).
Salah  satu  strategi  atau  kebijakan  yang diterapkan  perusahaan  untuk  mengurangi jumlah  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan adalah  dengan  memilih  metode  akuntansi yang  tepat  guna  menurunkan  tarif  pajak
efektif  (ETR)  (Nabhilla  &  Wahyudi,  2022), karena  ETR  dapat digunakan  untuk mengukur  seberapa  efektif  perencanaan pajak karena tarif pajak efektif menunjukkan jumlah  pajak  yang  ditanggung  perusahaan terhadap  laba  sebelum  pajak  atau  laba akuntansi perusahaan.
Tarif  Pajak  Efektif  ( effective  tax  rate ) adalah presentase tarif efektif yang digunakan oleh wajib pajak untuk menghitung  pajak  yang  terutang,  dimana semakin  rendah  tarif  pajak  efektif  maka semakin  rendah  pula  beban  pajak  yang ditanggung  wajib  pajak  sehingga  dapat menghemat pembayaran pajak oleh perusahaan  (Nugroho,  2019).  Tarif  pajak efektif  dapat  digunakan  sebagai  indikator tolak  ukur  yang  berasal  dari  hasil  laba  rugi untuk  mengukur  efektivitas  pengurangan pajak dalam upaya meminmalkan tarif pajak yang tinggi.
Permasalahan yang sering muncul terkait tarif  pajak  efektif  adalah  perusahaan menginginkan agar Effective Tax Rate (ETR)
yang  dimiliki  perusahaan  semakin  menurun menjauhi Statutory  Tax  Rate (STR),  yang berarti  jumlah  PPh  yang  dibayar  semakin rendah dibandingkan dengan target penerimaan negara atas PPh (Adnyana et al., 2024).  Dalam  situasi  ini,  negara  tentu  akan dirugikan  jika  ETR  lebih  kecil  dari  STR, karena  jumlah  pajak  yang  dibayarkan  oleh perusahaan  ke  negara  lebih  rendah  daripada jumlah  pajak  yang  seharusnya  dibayar  ke negara.
Ada beberapa faktor yang mempengaruhi tarif pajak efektif, diantaranya yaitu ukuran perusahaan, profitabilitas, dan leverage. Ukuran perusahaan  menjadi  salah  satu  faktor  yang dapat  mempengaruhi  tarif  pajak  efektif. Semakin  besar  ukuran  perusahaan,  maka perusahaan  harus  membayar  beban  pajak yang  besar  juga  dan  semakin  kecil  ukuran perusahaan  maka  perusahaan  membayar beban  pajak  yang  kecil  pula  (Lumbuk  & Fitriasuri,  2022).  Sehingga  pada  penelitian (Lumbuk  &  Fitriasuri,  2022)  menunjukkan hasil bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  tarif  pajak efektif.  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  (Erawati  &  Jega,  2019).  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap tarif pajak efektif.
Profitabilitas  juga  menjadi  salah  satu faktor  yang dapat mempengaruhi tarif pajak efektif.  Profitabilitas  merupakan  rasio  yang digunakan  untuk  mengukur  kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  yang dihitung  dengan  menggunakan  rasio  salah satunya Return  on  Asset (ROA).  Semakin tinggi  nilai  ROA  maka  kinerja  perusahaan dalam  menghasilkan  laba  semakin  baik. Dimana  semakin  besar  laba  yang  diperoleh suatu  perusahaan  maka  semakin  besar  tarif pajak  yang  dibebankan  (Saragih  J  &
Simbolon L, 2022). Sehingga hasil penelitiannya menunjukkan bahwa profitabilitas  berpengaruh  signifikan  positif terhadap tarif  pajak efektif. Sedangkan  pada penelitian  (Erawati  T  &  Jega  B,  2019), menunjukkan bahwa
profitabilitas berpengaruh  negatif  terhadap  tarif  pajak efektif.
Tingkat  hutang  atau  yang  biasanya disebut  juga  leverage  menjadi  salah  satu faktor  yang dapat mempengaruhi tarif pajak efektif. Leverage ialah rasio yang digunakan buat mengukur sejauh mana aset perusahaan dibiayai dengan utang (Kasmir, 2019). Utang perusahaan yang  besar memunculkan beban bunga  yang  besar  pula.  Dengan  adanya beban yang banyak maka akan menyebabkan Iaba  kena  pajak  menurun  sehingga  pajak yang  akan  dibayar  juga  menurun.Menurut (Batmomolin  S,  2018)  menyatakan  tingkat hutang mempunyai pengaruh negatif terhadap  tarif  pajak  efektif  yaitu  semakin tinggi tingkat  hutang perusahaan, maka tarif pajak efektif yang digunakan untuk membayar  hutang  akan  semakin  rendah. Tetapi menurut (Lumbuk & Fitriasuri, 2022) menyatakan  tingkat  hutang  mempunyai pengaruh positif terhadap tarif pajak efektif.
Contoh data persentase tarif pajak efektif pada perusahaan sektor energi yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2019-2022 dapat dilihat pada grafik berikut ini:
Gambar 1 Grafik Tarif Pajak Efektif Perusahaan Sektor Energi 2019-2022
Berdasarkan  grafik  tarif  pajak  efektif  di atas, dapat disimpulkan keempat perusahaan sektor energi pada 4 tahun tersebut tarif pajak efektifnya  mengalami  fluktuasi  dimana terjadi  penurunan  signifikan  di  tahun  2020, kemudian kembali meningkat di tahun 2021 dan kembali mengalami penurunan di tahun 2022.  Penurunan  yang  signifikan  pada penerimaan  pajak  di  tahun  2020  dapat disebabkan  karena  kondisi  perekonomian yang terhambat akibat adanya pandemi virus covid-19.
Tingkat  tarif  pajak  efektif  keempat perusahaan yang telah tersaji pada gambar 1 bahwa  selama  empat  tahun  periode  2019- 2022 tarif pajak efektifnya masih kurang dari statutory  tax  rate  sebesar  25%  yang  berarti perusahaan  telah  mampu  memanfaatkan fasilitas,  peraturan,  serta  biaya  yang  dapat mengurangi  beban  pajak.  Dengan  kata  lain, masih  banyak  perusahaan  yang  tidak  taat pada aturan perpajakan, walaupun jika dirinci masih  ada  perusahaan  yang  masih  taat  dan tidak menurunkan tarif pajak efektifnya.
Perusahaan  sektor  energi  merupakan salah  satu  penyumbang  pajak  terbesar  di Indonesia  yang  cukup  bermasalah.  Hal  ini dibuktikan  dengan  Kementerian  keuangan mencatat  jumlah  wajib  pajak  (WP)  yang memegang  izin  usaha  pertambangan  lebih banyak  yang  tidak  melaporkan  SPT-nya dibandingkan  dengan  yang  melapor.  Pada tahun 2015 dari 8.000 WP industri batu bara terdapat  4.532  WP  yang  tidak  melaporkan SPT-nya.  Diantara  WP  yang  melaporkan SPT-nya  terdapat  pula  potensi  yang  tidak melaporkan sesuai dengan fakta di lapangan, serta  tidak  sedikit  pula  yang  melaporkan SPT-nya  dengan  benar  namun  merupakan hasil dari penghindaran pajak ( tax avoidance ) dan penghematan pajak. Akibatnya,  penerimaan  pajak  dari  sektor pertambangan terutama batubara, masih jauh
dari potensi yang sesungguhnya
(Katadata.co.id,  2019).  Berdasarkan  latar belakang tersebut, maka penelitian yang akan dilakukan bertujuan untuk menguji pengaruh ukuran perusahaan, profitabilitas, dan leverage terhadap tarif pajak efektif. Teori Keagenan ( Agency Theory ) merupakan  teori  yang  menggambarkan hubungan  antara  prinsipal  sebagai  pihak pemilik dengan agen sebagai pihak manajemen  perusahaan.  Hubungan  ini didasarkan  oleh  adanya  suatu  kontrak, dimana  prinsipal  memilih  agen  untuk memberikan  wewenang  dalam  membuat keputusan  dan  menjalankan  tugasnya  demi kepentingan  prinsipal  (Nugroho,  2019). Terjadi ketidakseimbangan informasi antara keduanya, dimana pemilik perusahaan  (prinsipal)  memiliki  lebih sedikit  informasi  tentang  perusahaan dibandingkan dengan manajer perusahaan (agen).  Hal  ini  dapat mendorong manajer untuk  bertindak  mensejahterakan  dirinya sendiri dengan melakukan tindakan oportunistik.  Dengan  adanya  tindakan oportunistik  ini  bisa  mengarah  pada praktik  penghindaran  pajak  (Dayanara  et al., 2019).
Tarif pajak efektif merupakan banyaknya beban  pajak  yang  terhitung  atas  dasar pengenaan pajak dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku. Tarif pajak efektif bisa disebut juga  ukuran  beban  pajak  dikarenakan  bisa mengetahui  tingkat  pajak  yang  dibayarkan terhadap  laba  perusahaan (Adityamurti  & Ghozali,  2017).  Tarif  pajak  efektif  menjadi indikator  ukuran  perencanaan  pajak  yang efektif.  Perusahaan  mampu  mendapatkan hasil  terbaik  dengan  mengurangi  biaya pengeluaran  pajak  seperti  menggunakan metode  akuntansi  yang  bisa  menurunkan beban  pajak  secara  efektif  (Pinastika  & Irawan, 2021).
Berdasarkan  teori  agensi,  manajer  dapat menggunakan  sumber  daya  yang  dimiliki
perusahaan untuk
memaksimalkan kompensasi  kinerja  manajer,  sehingga kinerja  perusahaan  yang  dimaksimalkan akan berpengaruh terhadap penghasilan yang dihasilkan  oleh  perusahaan  akan  semakin tinggi  dan  akan  mempengaruhi  tingkat pembayaran  pajak  (Lumbuk  &  Fitriasuri, 2022).  Besar  kecilnya  sebuah  perusahaan dapat  dilihat  dengan  berbagai  cara,  salah satunya adalah dengan melihat dari total aset yang dimiliki oleh sebuah perusahaan.
Semakin  besar  aset  yang  dimiliki semakin meningkat juga jumlah produktifitas kinerja perusahaan. Hal itu akan menghasilkan laba yang semakin meningkat dan  mempengaruhi  tingkat  pembayaran pajak.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan maka akan semakin besar beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan. Hasil penelitian yang  dilakukan  oleh  (Lumbuk  &  Fitriasuri, 2022) menyimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  tarif  pajak  efektif. Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  pengajuan hipotesis sebagai berikut :
H1: Ukuran Perusahaan Berpengaruh Positif  terhadap  Tarif  Pajak  Efektif Perusahaan Sektor Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Teori  agensi  memotivasi  para  manajer untuk meningkatkan laba perusahaan. Jumlah  pajak  penghasilan  akan  berpadanan dengan  laba  yang  diperoleh  di  perusahaan tersebut. Profitabilitas diukur melalui pendekatan ROA yang menunjukkan bahwa besarnya  laba  yang  diperoleh  perusahaan menggunakan  total  aset  yang  dimilikinya. Dimana semakin tinggi rasio ini, maka akan semakin  baik  kinerja  perusahaan  dalam memperoleh laba bersih dengan menggunakan aset yang dimiliki perusahaan.
Perputaran  aset  perusahaan  yang  cepat akan  berbanding  lurus  dengan  tingkat pendapatan  yang  diperoleh  dari  kegiatan
operasional  perusahaan.  Perusahaan  yang profitabilitasnya  tinggi  akan  membayar beban  pajak  lebih  tinggi  dibandingkan dengan  perusahaan  dengan  profitabilitas yang rendah (Fionasari et al., 2020).  Hal ini dikarenakan  standar  untuk  memungut  pajak penghasilan adalah pendapatan yang diperoleh  dan  diterima  oleh  perusahaan tersebut.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Saragih J & Simbolon L, 2022)
menggambarkan  profitabilitas  ROA.  Pada penelitiannya  dijelaskan  semakin  tinggi tingkat  ROA  sebuah  perusahaan,  maka semakin  tinggi  pula  tarif  pajak  efektifnya. Sehingga  dari  uraian  di  atas,  pengajuan hipotesis sebagai berikut:
H2: Profitabilitas Berpengaruh Positif terhadap  Tarif  Pajak  Efektif  pada Perusahaan Sektor Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Berdasarkan teori agensi, leverage adalah salah  satu  mekanisme  bagi  prinsipal  untuk meminimumkan  masalah  keagenan  dengan manajer.  Leverage  merupakan  besarnya kewajiban  perusahaan  yang  timbul  dari transaksi  masa  lalu  yang  harus  diselesaikan dalam bentuk tunai, barang dan jasa di masa yang akan datang. Perusahaan yang memiliki nilai  leverage  yang  tinggi  menandakan bahwa  perusahaan  menggunakan  utang dalam membiayai
operasional perusahaannya.  Utang  dapat digunakan  oleh manajemen  untuk  mengurangi  biaya  pajak perusahaan  dengan  memanfaatkan  biaya bunga  dari  utang  tersebut  (Lumbuk  & Fitriasuri, 2022).
Semakin tinggi leverage berarti pendanaan  dari  utang  yang  digunakan perusahaan  juga  semakin  tinggi,  sehingga semakin tinggi pula biaya bunga yang timbul dari  utang  tersebut.  Akibatnya,  laba  yang diperoleh  akan  berkurang  sehingga  beban pajak  yang  ditanggung  perusahaan  akan semakin  rendah.  Beban  pajak  yang  rendah
akan berdampak pada kecenderungan penurunan  upaya  penghindaran  pajak.  Jadi semakin  tinggi  leverage  maka  semakin rendah  penghindaran  pajak  yang  dilakukan perusahaan (Fionasari et al., 2020). Penelitian yang  dilakukan  oleh  (Lumbuk  &  Fitriasuri, 2022), membuktikan bahwa leverage berpengaruh  negatif  terhadap  tarif  pajak efektif.  Berdasarkan  uraian  di  atas,  maka pengajuan hipotesis sebagai berikut:
H3:  Leverage  Berpangaruh  Negatif terhadap Tarif Pajak Efektif Perusahaan Sektor  Energi  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia
Dari  rumusan  hipotesis  yang  telah dipaparkan,  dapat  digambarkan  kerangka pemikiran penelitian sebagai berikut:
Gambar 2 Kerangka Pemikiran

## 2. METODE PENELITIAN
Data yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  data  sekunder  dengan  metode kuantitatif.  Sumber  data  penelitian  ini berupa laporan keuangan tahunan perusahaan sektor energi yang terdaftar di BEI pada tahun 2019-2022 yang diperoleh dari situs www.idx.co.id.
Metode  pengumpulan  data  dalam penelitian ini menggunakan studi pustaka yaitu  melalui  buku  ataupun  jurnal  yang didalamnya terdapat referensi yang berhubungan  dengan  penelitian  dan dokumentasi yaitu
mengumpulkan dokumen  berupa  data  laporan  keuangan pada  Perusahaan  sektor  energi  periode 2019-2022  yang  didapat  dari  situs  resmi Bursa Efek Indonesia.
Metode  analisis  data  yang  dipakai  di penelitian  ini  adalah  metode  analisis regresi  linier  berganda  yang  diolah dengan  menggunakan  SPSS  versi  26. Analisis  regresi  berganda  berguna  untuk menguji  antar  variabel  independen  yang beragam (ukuran perusahaan, profitabilitas,  dan  leverage)  terhadap variabel dependen (Tarif Pajak Efektif). Model persamaan regresi linear berganda  pada  penelitian  ini  dapat dituliskan dengan : ETR = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + € Keterangan :
ETR   = Tarif Pajak Efektif
α = Konstanta β1,2,3  = Koefisien Regresi X1 = Ukuran Perusahaan X2 = Profitabilitas X3 = Leverage € = Error of Term

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil  dari  Uji  Analisis  Statistik Deskriptif  dalam  penelitian  ini  dapat dilihat dengan tabel berikut:

## Tabel 1 Hasil Uji Analisis Statistik Deskriptif
N Min Max Mean Std. Deviation SIZE  52  28.33  32.67  30.1442 1.09262 ROA  52 0.01 0.75 0.1598 0.16355 DAR  52 0.09 0.71 0.4081 0.15849 ETR 52 0.06 0.48 0.2148 0.0784 Sumber : Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024 Hasil dari pengolahan data menunjukkan  nilai  rata-rata  pada  tabel ukuran perusahaan (SIZE) sebesar 30,1442  dan  standar  deviasi  sebesar 1,09262.  Nilai  minimum  sebesar  28,33, nilai maksimum sebesar 32,67. Nilai rata- rata  pada  tabel  profitabilitas  (ROA)
sebesar  0,1598  dan  standar  deviasi sebesar  0,16355.  Nilai  minimum  sebesar 0,01. Nilai maksimum  sebesar 0,75. Nilai rata-rata  pada  tabel  leverage  (DAR) sebesar  0,4081  dan  standar  deviasi sebesar  0,15849.  Nilai  minimum  sebesar 0,09,  nilai  maksimum  sebesar  0,71.  Nilai rata-rata  pada  tabel  tarif  pajak  efektif (ETR) sebesar 0,2148 dan standar deviasi sebesar  0,0784.  Nilai  minimum  sebesar 0,06 dan nilai maksimum sebesar 0,48.
Uji Normalitas dilakukan untuk
mengetahui  bahwa  apakah  model  regresi yang  digunakan  untuk mengolah  variabel residual  terdistribusi  dengan  normal  atau tidak.  jika  hasil  uji  memiliki  nilai signifikansi  >  0,05  maka  dinyatakan bahwa  data  terdistribusi  secara  normal. Berikut hasil pengolahan data uji
normalitas yang dilakukan peneliti menggunakan Teknik One Sample Kolmogrov-Smirnov Test :

## Tabel 2 Hasil Uji Normalitas
Sumber : Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024
Tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa hasil pengolahan data menggunakan One- Sample  Kolmogrov-Smirnov test yang menghasilkan  nilai  signifikansi  sebesar 0,200 yang dimana hasil tersebut nilainya
> 0,05. Dengan demikian, dapat disimpulkan  bahwa  variabel  yang  telah diolah sudah terdistribusi secara normal.
Uji  Multikolinearitas  dilakukan  untuk menemukan  hubungan  antar  variabel bebas atau independen. Jika nilai tolerance  >  0,10  atau  nilai  VIF  <  10,00 tidak  terjadi  multikolinearitas  dalam model regresi begitupun sebaliknya.

## Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearitas
Sumber : Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024
Dari hasil uji tersebut, ketiga variabel memiliki  nilai  tolerance  >0,10  dan  nilai VIF  <10,00  sehingga  dapat  disimpulkan data penelitian dalam model regresi tidak terjadi multikolinearitas.
Uji heterokedastisitas bertujuan untuk menguji  model  regresi  dimana  terdapat ketidaksamaan  antar  varian  residual pengamatan. Berikut adalah hasil pengolahan  data  uji  heteroskedastisitas yang dilakukan oleh peneliti menggunakan uji glejser: Tabel 4 Hasil Uji Heteroskedastisitas Variabel Nilai Signifikansi Keterangan SIZE .565 Tidak terjadi heterokedastisitas ROA .071 Tidak terjadi heterokedastisitas DAR .075 Tidak terjadi heterokedastisitas Sumber : Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024 One-Sample Kolmogrov-Smirnov Test Unstandarized residual N 52 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .06334908 Most Extreme Differences Absolute .093 Positive .093 Negative -.090 Test Statistic .093 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
Coefficients a Collinearity Statistic Model Tolerance VIF 1 SIZE .755 1.324 ROA .684 1.462 DAR .762 1.312 a. Dependent Variable : ETR
Tabel  di  atas  menunjukkan  hasil  uji glejser  dengan  nilai  nilai  signifikansi variabel ukuran perusahaan sebesar 0,565, profitabilitas  sebesar  0,071,  dan  leverage sebesar  0,075.  Sehingga  dari  tabel tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terjadi  heterokedastisitas  pada  model regresi.
Uji  Autokorelasi  dilakukan  untuk mengetahui  apakah  dalam  model  regresi terdapat  korelasi  atau  tidak.  Berikut adalah  hasil  pengolahan  data  dengan  uji Durbin-Watson  yang  dilakukan  oleh peneliti :

## Tabel 5 Hasil Uji Autokorelasi Durbin- Watson
Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024
Tabel  di  atas  menunjukkan  hasil pengolahan data dengan menggunakan uji durbin-watson,  dimana  nilai  DW  sebesar 1,917 dengan jumlah sampel (n) sebanyak
52  dan  k=3,  maka  diperoleh  nilai  dU  =
1,6769.  Sehingga  diperoleh  nilai  4-dU  = 2,323. Sehingga, nilai DW pada penelitian  ini  menggunakan  pengambilan keputusan  jika  dU  <  d  <  4-dU  yaitu 1,6769  <  1,917  <  2,323.  Sehingga  dari hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa pada  model  regresi  tidak  terjadi  masalah autokorelasi baik positif maupun negatif.
Analisis  Regresi  Linear  Berganda merupakan analisis yang digunakan untuk mengetahui  hubungan  antara  variabel bebas  (ukuran  perusahaan,  profitabilitas, leverage)  terhadap  variabel  terikat  (Tarif Pajak  Efektif).  Pengujian  analisis  regresi linear  berganda  dapat  dilihat  dalam  tabel berikut ini :

## Tabel 6 Hasil Uji Analisis Regresi Linear
Berganda Variabel Coefficients Std. Error Sig. (Constant) -1.158 .277 .000 SIZE .048 .010 .000 ROA -.139 .068 .045 DAR -.144 .066 .034 Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024
Nilai  konstanta  koefisien  dari  regresi linear  adalah  sebesar  -1,158  dimana apabila  ukuran  perusahaan,  profitabilitas, dan  leverage  adalah  0,  maka  nilai  tarif pajak  efektif  adalah  sebesar  -1,158.  Nilai variabel  ukuran  perusahaan  bernilai positif sebesar 0,048 yang dapat disimpulkan  bahwa  setiap  kenaikan ukuran perusahaan sebesar 1 satuan, maka nilai  tarif  pajak  efektif  akan  naik  sebesar 0,048  yang  berarti  hubungan  ukuran perusahaan  dan  tarif  pajak  efektif  adalah positif  atau  berbanding  lurus.  Nilai variabel  profitabilitas  bernilai  negatif sebesar  -0,139  yang  dapat  disimpulkan bahwa  setiap  kenaikan  profitabilitas sebesar  1  satuan,  maka  nilai  tarif  pajak efektif  akan  turun  sebesar  -0,139  yang berarti  hubungan  profitabilitas  dan  tarif pajak efektif adalah negatif atau berbanding terbalik. Nilai variabel leverage  bernilai  negatif  sebesar  -0,144 yang  dapat  disimpulkan  bahwa  setiap kenaikan leverage sebesar 1 satuan, maka nilai tarif pajak efektif akan turun sebesar -0,144  yang  berarti  hubungan  leverage dan tarif pajak efektif adalah negatif atau berbanding terbalik.
Uji  Koefisien  Determinasi  dilakukan untuk  mengukur  sejauh  mana  variabel independen
dapat menjelaskan keterkaitannya dengan variabel dependen. Hasil  uji  koefisien  R2  dapat  dilihat  pada tabel dibawah ini: Constant Durbin-Watson SIZE, ROA, DAR 1.917
Tabel 7 Hasil Uji Koefisien Determinasi
(R 2 ) Model Summary b Model Adjusted R Square 1 0.306 Sumber: Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024 Tabel di atas menunjukkan nahwa nilai R 2 adalah  sebesar  0,306.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  dependen berupa tarif pajak efektif dapat dipengaruhi  oleh  variabel  independen yang  terdiri  dari  ukuran  perusahaan, profitabilitas,  leverage  sebesar  30,6%. Sisanya  sebesar  69,4%  dijelaskan  oleh variabel  lainnya  diluar  model  penelitian ini.
Uji  statistik  F  dilakukan  bertujuan untuk  mengetahui  hubungan  variabel bebas  dan  variabel  terikat  berhubungan secara  simultan  atau  gabungan.    Dalam uji  ini,  apabila  nilai  F sig <  0,05  maka variabel bebas berpengaruh secara simultan terhadap variabel terikat. Berikut adalah  hasil  pengolahan  data  uji  F  yang telah dilakukan :
Tabel 8 Hasil Uji F ANOVA a Model F Sig. Regression 8.508 .000 b Residual
Sumber : Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024
Tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa nilai  F  sebesar  8,508  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000  yang  berarti lebih  kecil  dari  0,05.  Maka  dapat disimpulkan  bahwa  seluruh  variabel bebas yaitu ukuran perusahaan, profitabilitas, dan leverage secara simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap tarif pajak efektif.
Uji  t  dilakukan  untuk  mendeteksi adanya  pengaruh  antara  variabel  bebas terhadap  variabel  terikat  secara  parsial (Ghozali,  2021).  Apabila  t  <  0,05  maka variabel bebas berpengaruh secara signifikan terhadap variabel terikat. Berikut adalah hasil pengolahan data uji t yang dilakukan oleh peneliti :

## Tabel 9 Hasil Uji t
Coefficients a Model t Sig. SIZE 5.01 .000 ROA -2.057 .045 DAR -2.186 .034 Sumber : Data diolah menggunakan SPSS 26, 2024
Berdasarakan  hasil  uji  t  di  atas,  nilai signifikansi  variabel  ukuran  perusahaan sebesar 0,000 < 0,05 dengan nilai t positif sebesar 5,01 yang artinya ukuran perusahaan  berpengaruh  secara  parsial positif  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Nilai signifikansi variabel
profitabilitas memiliki nilai 0,045 < 0,05 dengan nilai t negatif  sebesar  -2,057  yang  artinya profitabilitas  berpengaruh  secara  parsial negatif  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Nilai signifikansi  variabel  leverage  memiliki nilai  0,034  <  0,05  dengan  nilai  t  negatif sebesar  -2,186  yang  artinya  leverage berpengaruh secara parsial negatif terhadap tarif pajak efektif, Berdasarkan pengolahan data menggunakan  uji  t,  diperoleh  bahwa hipotesis pertama yaitu ukuran perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap tarif  pajak  efektif diterima .  Teori  agensi memiliki keterkaitan yang terbukti dengan  interpretasi  hasil  pada  penelitian ini.  Menurut  teori,  sumber  daya  yang dimiliki  oleh  perusahaan  bisa  digunakan oleh  manajer  untuk  memaksimalkan kompensasi  kinerja  manajer.  Ukuran
besar  kecilnya  sebuah  perusahaan  dapat dilihat  dari  besar  kecilnya  asset  yang dimiliki.  Semakin  besar  total  aset  maka perusahaan  memiliki  prospek  yang  baik kedepannya.  Hal  ini  juga  menunjukkan bahwa  perusahaan  yang  besar  mampu stabil dalam memperoleh laba dibandingkan  dengan  perusahaan  yang kecil,  sehingga  kemampuan  perusahaan untuk  memperoleh  keuntungan  yang tinggi akan berpengaruh pada beban pajak atau  tarif  pajak  efektif  perusahaan  yang juga ikut meningkat.
Berdasarkan pengolahan
data menggunakan  uji  t,  diperoleh  bahwa hipotesis  kedua  yaitu  yaitu  profitabilitas berpengaruh  positif  terhadap  tarif  pajak efektif ditolak .  Teori  agensi  memiliki keterkaitan yang terbukti dengan interpretasi  hasil  pada  penelitian  ini. Profitabilitas
menunjukkan bahwa besarnya  keuntungan  yang  diperoleh perusahaan  menggunakan  total  aset  yang dimiliki  perusahaan.  Mengingat  adanya perbedaan  kepentingan  antara  pemegang saham  dengan  manajer  perusahaan, maka dalam  konteks  ini  semakin  tinggi  nilai profitabilitas  dapat  disimpulkan  semakin baik  pula  kinerja  perusahaan  dalam memperoleh laba. Perusahaan yang memiliki  kinerja  yang  baik  cenderung meningkatkan  upaya  penghindaran  pajak melalui perencanaan pajak dengan menggunakan  metode  akuntansi  yang tepat untuk menurunkan tarif pajak efektif perusahaan.
Berdasarkan pengolahan data menggunakan  uji  t,  menyatakan  bahwa hipotesis ketiga yaitu leverage berpengaruh  negatif  terhadap  tarif  pajak efektif diterima .  Teori  agensi  memiliki keterkaitan yang terbukti dengan interpretasi  hasil  pada  penelitian  ini. Dalam  teori  ini  leverage  merupakan
mekanisme bagi prinsipal untuk meminimumkan masalah keagenan
dengan  manajer.  semakin  tinggi  leverage berarti  pendanaan  dari  utang  yang digunakan  oleh  perusahaan  juga  semakin tinggi  yang  berdampak  pada  semakin tingginya  pula  beban  bunga  yang  timbul dari  utang.  Akibatnya,  keuntungan  yang diperoleh  perusahaan  akan  berkurang begitu  pula  dengan  beban  pajak  yang ditanggung  oleh  perusahaan  juga  akan semakin rendah. Beban pajak yang rendah akan  berdampak  pada  penurunan  upaya perusahaan untuk melakukan penghindaran  pajak.  Sehingga  dengan adanya utang, tanpa adanya penghindaran pajak  pun  maka  beban  pajak  atau  tarif pajak efektif sebuah perusahaan cenderung akan turun.

## 4.  KESIMPULAN
Penelitian  ini  dibuat  dengan  tujuan untuk menunjukkan pengaruh dari ukuran perusahaan,  profitabilitas,  dan  leverage terhadap  tarif  pajak  efektif.  Sampel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  sektor  energi  dari  tahun  2019 –  2022  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) dan didapatkan sebanyak 13  sampel  perusahaan.  Metode  analisis yang  digunakan  adalah  analisis  regresi linear  berganda.  Dari  hasil  uji  hipotesis yang  telah  dilakukan,  terbukti  bahwa ukuran perusahaan secara parsial berpengaruh  positif  terhadap  tarif  pajak efektif  perusahaan  sektor  energi  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) dari  tahun  2019  –  2022.  Variabel profitabilitas  dan  leverage  secara  parsial berpengaruh  negatif  terhadap  tarif  pajak efektif  perusahaan  sektor  energi  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) dari  tahun  2019  –  2022.  Secara  simultan variable ukuran perusahaan, profitabilitas,
dan  leverage  secara  memiliki  pengaruh terhadap tarif pajak efektif pada perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari  tahun 2019 – 2022.

## 5.  DAFTAR PUSTAKA
Adityamurti,  E.,  &  Ghozali,  I.  (2017). Pengaruh  Penghindaran  Pajak    Dan Biaya Agensi Terhadap Nilai Perusahaan. Diponegoro  Journal  of
Accounting , 6 (3), 124–135.
Adnyana, I. M. W., Purnamawati, I. G. A., &  Sujana,  E.  (2024).  Determinan
Tarif  Pajak  Efektif  dengan  Good Corporate Governance Sebagai Variabel  Moderasi. JIMAT  (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) , 15 (1).
Ah  Maftuchan  I  Direktur  Eksekutif
PRAKARSA.  (2019). Gelombang Penghindaran  Pajak  dalam  Pusaran Batu Bara . Katadata.Co.Id. https://katadata.co.id/yuliawati/indep th/5e9a554f7b34d/gelombang- penghindaran-pajak-dalam-pusaran- batu-bara
Batmomolin S. (2018). Analisis Leverage, Firm Size, Intensitas Aset Tetap Dan Intensitas   Persediaan Terhadap Tarif Pajak  Efektif  (Pada  Perusahaan Kimia Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2017). Buletin Ekonomi , 22 (2), 1410–3842.
Dayanara, L., Titisari, K. H., & Wijayanti, A.  (2019).  Pengaruh  Leverage, Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,
dan Capital Intensity terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Barang  Industri  Konsumsi  yang Terdaftar di BEI Tahun 2014 – 2018. Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi Informas , 15 (3), 301–310.
Erawati  T,  &  Jega  B.  (2019).  Pengaruh
Ukuran  Perusahaan,  Tingkat  Utang, Return on Asset (ROA) dan Kepemelikan  Manajerial  Terhadap Tarif  Pajak  Efektif  pada  Perusahaan
Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI). Jurnal  Ilmiah Akuntansi  Dan  Humanika , 9 (3), 2599–2651.
Fionasari,  D.,  Putri, A. A.,  &  Sanjaya,  P.
(2020).  Analisis  Faktor-Faktor  yang
Mempengaruhi  Penghindaran  Pajak pada  Perusahaan  Pertambangan  Di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun 2016-2018. Inovasi Akuntansi Keuangan  &  Perpajakan , 1 (1),
2723–0309.
Ghozali,  I.  (2021). Aplikasi  Analisis Multivariate  Dengan  Program  IBM SPSS 26. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Kasmir. (2019). Analisis Laporan Keuangan (12th ed.). PT. Rajagrafindo Persada. Lumbuk,  R.  A.,  &  Fitriasuri,  F.  (2022). Analisis faktor-faktor yang
mempengaruhi  tarif  pajak  efektif pada  perusahaan  manufaktur  sektor Industri  dasar  dan  Kimia. Owner ,
6 (4),
3352–3361. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4. 1193 Mahdiana, M. Q., & Amin, M. N. (2020). Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Sales Growth  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal Akuntansi  Trisakti , 7 (1), 127– 138.
Nabhilla,  A.,  &  Wahyudi,  J.  (2022). Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi
Effective  Tax  Rate. Jurnal  Ilmiah
Komputerisasi Akuntansi , 15 (1),
255–268.
Nilasari,  A.,  &  Setiawan,  I.  (2019).
Pengaruh Good Corporate Governance dan Transaksi Hubungan Istimewa  Terhadap  Effective  Tax
Rate (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2013-2017).
Jurnal Renaissance , 4 (2).
Nugroho,  V.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang
Mempengaruhi  Tarif  Pajak  Efektif Perusahaan Manufaktur
Yang
Terdaftar  Di  BEI. Jurnal  Ekonomi
Dan Pembangunan , 10 (1), 29–40.
Pinastika,  A.  D.,  &  Irawan,  F.  (2021).
Faktor  Penentu  Tarif  Pajak  Efektif Pada Perusahaan Kesehatan: Sebelum  dan  Saat  Covid-19. Jurnal
Ekonomi , 26 (3), 420–432.
Saragih  J,  &  Simbolon  L.  (2022). Pengaruh  Rasio  Hutang,  Intensitas Aset  Tetap,  Return  On Asset  (ROA) Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif  Pada Perusahaan  Makanan  dan  Minuman yang  Terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi Kontemporer , 8 (2), 2715–8136.