E-ISSN: 2579-5635, P-ISSN: 2460-5891 Volume 10 (3) Juni Tahun 2024, Hal 2128-2135.
Analisis Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba (Studi Kasus Pada Perusahaan Sektor Energi Yang Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia Periode 2019 – 2021)
Chamdun Mahmudi STIE Dharma Bumiputera, Jakarta, Indonesia chamdunmh@yahoo.com
Adella Putri STIE Dharma Bumiputera, Jakarta, Indonesia adellacontact1@gmail.com
Article’s History :
Received 7 Februari 2024; Received in revised form 13 Februari  2024; Accepted 1 Maret 2024; Published 1 Juni 2024. All rights reserved to the Lembaga Otonom Lembaga Informasi dan Riset Indonesia (KITA INFO dan RISET).

## Suggested Citation:
Mahmudi,  C.,  &  Putri,  A.  (2024).  Analisis  Pengaruh  Perencanaan  Pajak,  Beban  Pajak  Tangguhan  Dan  Aset  Pajak Tangguhan  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Sektor  Energi  Yang  Terdaftar  Pada  Bursa  Efek Indonesia Periode 2019 – 2021). JEMSI (Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi). JEMSI (Jurnal Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi), 10 (3). 2128-2135. https://doi.org/10.35870/jemsi.v10i3.2535

## Abstrak:
Tujuan dari penelitian ini untuk mengetahui apakah terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel-variabel Perencanaan Pajak  (X1),  Beban  Pajak  Tangguhan  (X2),  dan  Aset  Pajak  Tangguhan  (X3)  terhadap  Manajemen  Laba  (Y)  pada Perusahaan  Sektor  Energi.  Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  Perencanaan  Pajak  (X1)  secara  parsial  tidak berpengaruh dan signifikan terhadap Manajemen Laba (Y) karena hal ini ditunjukkan oleh nilai signifikan uji t yaitu 0,500 > 0,050  dan  nilai  t  hitung  sebesar  0,697  <  2,201.  Beban  Pajak  Tangguhan  (X2)  secara  parsial  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap Manajemen Laba (Y) karena hal ini ditunjukkan oleh nilai signifikan uji t yaitu 0,028 < 0,050 dan nilai t hitung  sebesar  2,527  >  2,201.  Aset  Pajak  Tangguhan  (X3)  secara  parsial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap Manajemen Laba (Y) karena hal ini ditunjukkan oleh nilai signifikan uji t yaitu 0,000 < 0,050 dan nilai t hitung sebesar 9,371 > 2,201.
Keywords Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, Aset Pajak Tangguhan, dan Manajemen Laba. .

## Pendahuluan
Perencanaan  pajak,  beban  pajak  tangguhan,  dan  aset  pajak  tangguhan  memainkan  peran  penting dalam  pengelolaan  laba  suatu  perusahaan.  Dalam  beberapa  penelitian  terkini,  hasilnya  menunjukkan  bahwa ketiga  elemen  ini  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Beban  pajak  tangguhan,  misalnya, dapat berpengaruh negatif signifikan terhadap manajemen laba, karena adanya kemungkinan pengakuan beban pajak  tangguhan  dan  manfaat  pajak  tangguhan  yang  dapat  berkurang  laba  atau  meningkatkan  rugi  bersih (Yanuarizky  et  al.,  2023).  Aset  pajak  tangguhan  juga  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap  manajemen laba, dengan  hasil  penelitian  yang  menunjukkan  bahwa  aset  pajak  tangguhan  secara  signifikan  mempengaruhi manajemen laba (Faqih  &  Sulistyowati,  2021).  Perencanaan  pajak,  yang  melibatkan  strategi  dalam  mengatur pajak untuk mengurangi beban pajak, juga memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Penelitian menunjukkan  bahwa  perencanaan  pajak  dapat  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba,  dengan penurunan tarif pajak yang disebabkan oleh upaya tax avoidance mengindikasikan probabilitas manajemen laba yang lebih besar (Trijovianto, 2021)..
Perencanaan  pajak  memainkan  peran  penting  dalam  strategi  pajak  perusahaan,  terutama  dalam mengoptimalkan  laba  setelah  pajak.  Dalam  beberapa  penelitian,  hasilnya  menunjukkan  bahwa  perencanaan pajak yang efektif memiliki pengaruh positif terhadap manajemen laba pada perusahaan sektor energi. Dengan mengoptimalkan  strategi  perpajakannya,  perusahaan  dapat  meningkatkan  laba  setelah  pajak,  yang  pada
E-ISSN: 2579-5635, P-ISSN: 2460-5891 Volume 10 (3) Juni Tahun 2024, Hal 2128-2135.
akhirnya memberikan keuntungan bagi laba Perusahaan (Tatnya et al., 2023). Perencanaan pajak yang efektif dapat  dilakukan  dengan  cara  mengidentifikasi  dan  mengoptimalkan  peluang  pajak  yang  tersedia,  serta mengurangi biaya pajak dengan cara yang sah dan sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Dalam beberapa penelitian, strategi perpajakan yang efektif melibatkan penggunaan strategi pajak yang lebih agresif, seperti  penggunaan  aset  pajak  tangguhan  dan  penghematan  pajak,  serta  penggunaan  kebijakan  pajak  yang lebih  fleksibel.  Dalam  konteks  perusahaan  sektor  energi,  perencanaan  pajak  yang  efektif  dapat  membantu perusahaan dalam menghadapi tantangan pajak yang kompleks dan dinamis. Dengan mengoptimalkan strategi perpajakannya,  perusahaan  dapat  meningkatkan  laba  setelah  pajak,  yang  pada  akhirnya  memberikan keuntungan  bagi  laba  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  perencanaan  pajak  yang  efektif  menjadi  elemen  penting dalam  strategi  pajak  perusahaan,  terutama  dalam  meningkatkan  laba  setelah  pajak  dan  meningkatkan keuntungan bagi laba Perusahaan.
Sebaliknya, beban pajak tangguhan merupakan konsekuensi pajak masa depan dari perbedaan temporer antara peraturan akuntansi dan perpajakan. Penelitian ini mengungkapkan bahwa beban pajak tangguhan yang lebih tinggi berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Perusahaan dengan beban pajak tangguhan yang besar  mungkin  menghadapi  tantangan  dalam  mengelola  labanya  secara  efektif,  karena beban  tersebut  dapat mengurangi  laba  bersihnya.  Beban  pajak  tangguhan  memiliki  implikasi  signifikan  terhadap  manajemen  laba perusahaan. Dalam beberapa penelitian, hasilnya menunjukkan bahwa beban pajak tangguhan yang lebih tinggi memiliki pengaruh negatif terhadap manajemen laba. Perusahaan dengan beban pajak tangguhan yang besar mungkin  menghadapi  tantangan  dalam  mengelola  labanya  secara  efektif,  karena  beban  tersebut  dapat mengurangi  laba  bersihnya(Silalahi  &  Ginting,  2022).  Beban  pajak  tangguhan  dapat  berpengaruh  negatif terhadap manajemen laba karena adanya kemungkinan pengakuan beban pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan  yang  dapat  berkurang  laba  atau  meningkatkan  rugi  bersih.  Dalam  beberapa  penelitian,  hasilnya menunjukkan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap  manajemen  laba, dengan tingkat signifikan yang lebih kecil dari taraf signifikan 5%. Perusahaan yang menghadapi beban pajak tangguhan yang besar harus mempertimbangkan strategi pajak yang lebih efektif untuk mengurangi beban pajak tersebut.  Strategi  ini  dapat  melibatkan  penggunaan  aset  pajak  tangguhan  dan  penghematan  pajak,  serta penggunaan  kebijakan  pajak  yang  lebih  fleksibel.  Dengan  demikian,  perusahaan  dapat  meningkatkan  laba setelah pajak dan meningkatkan keuntungan bagi laba Perusahaan.
Aset  pajak  tangguhan  yang  timbul  ketika  suatu  perusahaan  kelebihan  pembayaran  pajak  atau  adanya pengurangan  pajak  yang  melebihi  penghasilan  kena  pajak  juga  berperan  penting  dalam  manajemen  laba. Penelitian  menunjukkan  bahwa  tingkat  aset  pajak  tangguhan  yang  lebih  tinggi  berdampak  positif  terhadap manajemen  laba.  Perusahaan  dengan  aset  pajak  tangguhan  yang  besar  dapat  memanfaatkan  aset  tersebut untuk  mengurangi  kewajiban  pajaknya  dan  meningkatkan  laba  setelah  pajak  (Fitri  &  Machdar,  2023). Secara keseluruhan, temuan penelitian ini menyoroti pentingnya perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, dan aset pajak  tangguhan  dalam  manajemen  laba  pada  perusahaan  sektor  energi.  Dengan  mengelola  faktor-faktor  ini secara  efektif,  perusahaan  dapat  meningkatkan  kinerja  keuangannya  dan  menciptakan  nilai  bagi  pemegang sahamnya. Ketika sektor energi terus berkembang dalam menghadapi perubahan peraturan dan dinamika pasar, memahami dampak elemen-elemen terkait pajak terhadap manajemen laba akan menjadi sangat penting bagi perusahaan yang ingin mempertahankan keunggulan kompetitif.

## Tinjauan Pustaka

## Manajemen Laba
Manajemen laba didefinisikan sebagai tindakan manajerial yang dilakukan untuk memanipulasi laporan keuangan dengan tujuan memenuhi target tertentu, seperti ekspektasi laba investor atau analis pasar. Praktik ini dapat dilakukan melalui berbagai metode, termasuk perubahan estimasi akuntansi, manipulasi pendapatan, dan manipulasi  beban.  Manajemen  laba  dapat  dilakukan  dengan  cara  akrual,  yaitu  memanfaatkan  kebijakan akuntansi  yang  fleksibel,  atau  dengan  cara  riil,  yaitu  melalui  keputusan  operasional  yang  berdampak  pada laporan keuangan (Mayuriidz, 2016).

## Perencanaan Pajak
Perencanaan pajak adalah upaya strategis yang dilakukan perusahaan untuk meminimalkan beban pajak melalui  pengaturan  transaksi  bisnis  yang  sah  menurut  hukum.  Perencanaan  pajak  dapat  dilakukan  melalui
TRR = Net Income it
EBIT it
pemilihan metode depresiasi, pengaturan waktu pengakuan pendapatan dan beban, serta pemanfaatan insentif pajak.  Dengan  demikian,  perencanaan  pajak  yang  efektif  dapat  meningkatkan  nilai  perusahaan  dengan mengurangi jumlah pajak yang dibayarkan dan, pada saat yang sama, meningkatkan arus kas operasional (Dian W, 2014).

## Beban Pajak Tangguhan
Beban pajak tangguhan muncul karena adanya perbedaan temporer antara pengakuan pendapatan dan beban dalam laporan keuangan komersial dan laporan pajak. Menurut FASB ( Financial Accounting Standards Board ) dan IASB ( International Accounting Standards Board ), beban pajak tangguhan harus diakui ketika ada perbedaan  antara  nilai  tercatat  aset  dan  kewajiban  dalam  laporan  keuangan  dengan  dasar  pengenaan  pajak (Tarigan, 2019).

## Aset pajak tangguhan
Aset  pajak  tangguhan  adalah  jumlah  pajak  penghasilan  yang  dapat  dipulihkan  di  periode  masa  depan sebagai  akibat  adanya  perbedaan  temporer  yang  dapat  dikurangkan,  akumulasi  rugi  pajak  yang  tidak terkompensasi, dan akumulasi kredit pajak yang masih belum terpakai. Dalam akuntansi, aset pajak tangguhan didefinisikan sebagai jumlah pajak penghasilan yang dipulihkan di masa depan, yang muncul karena perbedaan antara  jumlah  pajak  yang  tertulis  di  dalam  laporan  keuangan  dengan  pajak  yang  harus  dibayar  berdasarkan peraturan  perpajakan.  Aset  pajak  tangguhan  memiliki  manfaat  masa  depan  bagi  perusahaan,  karena  ia menunjukkan  penghematan  pajak  di  masa  depan  yang  akan  diperoleh  dari  perbedaan  temporer  yang  dapat dikurangkan.  Penelitian  menunjukkan  bahwa  perusahaan  dengan  aset  pajak  tangguhan  yang  signifikan cenderung memiliki laba yang lebih stabil karena adanya manfaat pajak di masa depan yang telah diantisipasi (Husni & Idayu, 2022).

## Metodelogi
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode deskriptif dengan pendekatan kuantitatif. Data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  bersifat  sekunder,  yaitu  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan sektor  energi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  untuk  tahun  2019-2021  (Latifatunnisa,  2022).  Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan metode studi pustaka dan dokumentasi. Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  metode  purposive  sampling,  yang menghasilkan 5 perusahaan dengan jangka waktu penelitian 3 tahun, sehingga terdapat 15 sampel
Jenis dan Sumber Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan tahunan perusahaan yang terdaftar di BEI. Data tersebut diakses melalui situs resmi BEI dan situs resmi masing- masing perusahaan. Variabel-variabel yang diukur dalam penelitian ini meliputi:
1. Perencanaan Pajak: Diukur dengan menggunakan rasio beban pajak efektif (effective tax rate).
2. Beban Pajak Tangguhan: Diukur dengan nilai beban pajak tangguhan yang dilaporkan dalam laporan keuangan.
3. Aset  Pajak  Tangguhan:  Diukur  dengan  nilai  aset  pajak  tangguhan  yang  dilaporkan  dalam  laporan keuangan.
4. Manajemen Laba: Diukur dengan menggunakan model akrual diskresioner, seperti model Jones atau modifikasi model Jones.

## Operasional Variabel
Perencanaan pajak dapat diukur dengan menggunakan rumus tax retention rate (tingkat retensi pajak), tax  Retention  Rate merupakan  suatu  alat  dengan  fungsi  untuk  menganalisis  suatu  ukuran  dari  efektivitas manajemen pajak pada laporan keuangan perusahaan tahun berjalan.
DTE = DTE it TA it - 1 AP it = Δ Aset Pajak Tangguhan Aset Pajak Tangguhan it ML it = Net Income it – Net Income i (t – 1) MVE (t – 1)
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Manajemen Laba 15 0,00015 0,01224 0,0042708  0,00408535 Perencanaan Pajak 15 0,22476 0,78998 0,6311627  0,16322840 Beban Pajak Tangguhan 15 0,00037 0,05040 0,0138970  0,01666186 Aset Pajak Tangguhan 15 0,98812 0,99982 0,9957927  0,00391567
Perhitungan tentang beban pajak tangguhan dihitung dengan menggunakan indikator membobot beban pajak  tangguhan  dengan  total  aktiva  atau  aset,  hal  ini  dilakukan  untuk  pembobotan  beban  pajak  tangguhan dengan total aset pada periode sebelumnya untuk memperoleh nilai yang terhitung dengan proporsional.
Aset pajak tangguhan adalah aktiva yang terjadi apabila perbedaan waktu menyebabkan koreksi positif yang  berakibat  beban  pajak menurut akuntansi  komersial lebih kecil  dibanding beban pajak menurut  undang- undang pajak.

## Operasional Variabel Dependen
Manajemen  laba  sebagai  suatu  perilaku  yang  bertujuan  memanipulasi  laporan  keuangan  yang dilakukan oleh manajer perusahaan berdasarkan penilaian mereka sendiri dengan cara menggunakan metode akuntansi  tertentu,  mempercepat  transaksi  pengeluaran  atau  pendapatan,  atau  mengubah  metode  lain  yang dirancang untuk mempengaruhi laba.

## Hasil
Analisis  deskriptif  dilakukan  untuk  memberikan  gambaran  umum  tentang  variabel-variabel  penelitian. Hasil analisis deskriptif menunjukkan bahwa:
Tabel 1. Statistik Deskriptif
Berdasarkan tabel 1 statistik deskriptif diatas menunjukan data yang valid dalam penelitian ini sebanyak 15 data. Pada variabel Perencanaan Pajak memiliki nilai minimal sebesar 0,22476 dan nilai maksimal sebesar 0,78998 dengan nilai rata-rata sebesar 0,6311627. Sedangkan untuk standar deviasi sebesar 0,16322840. Pada variabel Beban Pajak Tangguhan memiliki nilai minimal sebesar 0,00037 dan nilai maksimal sebesar 0,05040 dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0,0138970.  Sedangkan  untuk  standar  deviasi  sebesar  0,01666186.  Pada  Aset Pajak Tangguhan memiliki nilai minimal sebesar 0,98812 dan nilai maksimal sebesar 0,99982 dengan nilai rata- rata sebesar 0,9957927. Sedangkan untuk standar deviasi sebesar 0,00391567. Pada variabel Manajemen Laba memiliki  nilai  minimal  sebesar  0,00015  dan  nilai  maksimal  sebesar  0,01224  dengan  nilai  rata-rata  sebesar 0,0042708. Sedangkan untuk standar deviasi sebesar 0,00408535.
Pengujian Hasil Pengujian Kesimpulan Normalitas Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200 Variabel terdistribusi normal Tolerance VIF Multikolinearitas Perencanaan Pajak 0,769 1,300 Nilai tolerance diatas 0,10 dan nilai VIF dibawah
10. Sehingga tidak terjadi
Multikolinearitas Beban Pajak Tangguhan 0,745 1,343 Aset Pajak Tangguhan 0,593 1,687 Heteroskedastisitas Titik-titik yang terdapat pada grafik tersebut menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu dan tidak terdapat pola yang jelas Tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi. Autokorelasi Asymp. Sig. (2-tailed) 1,000 Tidak terdapat masalah autokorelasi antar variabel independen Coefficientsª Model
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Beta t Sig. B Std. Error 1 (Constant) 0,869 0,093 9,328 0,000 Perencanaan Pajak 0,001 0,002 0,054 0,697 0,500 Beban Pajak Tangguhan 0,049 0,019 0,201 2,527 0,028 Aset Pajak Tangguhan -0,869 0,093 -0,833 -9,371 0,000

## Uji Asumsi Klasik

## Tabel 2. Hasil Uji Asumsi Klasik
Berdasarkan tabel 2 menunjukkan nilai uji normalitas dengan tingkat signifikasi 0,200 dan taraf signifikasi yang ditentukan  diatas  0,05,  hal  ini  menunjukan  bahwa  variabel  penelitian  berdistribusi  normal,  sedangkan  untuk pengujian  multikolinieritas  semua  variabel  independen  memiliki  nilai  tolerance  diatas  0,10  dan  hasil perhitungangan nilai VIF kurang dari 10 bisa disimpulkan bahwa variabel Perencanaan Pajak (X1), Beban Pajak Tangguhan  (X2)  dan  Aset  Pajak  Tangguhan  (X3)  tidak  terjadi  gejala  multikolinearitas,  untuk  pengujian autokorelasi  berdasarkan  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed)  diatas  tingkat kepercayaan  5%, maka  dapat disimpulkan bahwa untuk uji autokorelasi tidak terdapat autokorelasi.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 3 Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Berdasarkan hasil tabel 3 diatas dapat dikembangkan dengan menggunakan model persamaan regresi sebai berikut:
Y = 0,869 + 0,001X1 + 0,049X2 – 0,869X3
Persamaan regresi berdasarkan tabel 4 diatas memperlihatkan nilai konstan adalah 0,869 artinya jika hasil  perencanaan  pajak,  beban  pajak  tangguhan  dan  aset  pajak  tangguhan  nilainya  0,  maka  besaran  nilai manajemen laba adalah 0,869. Koefisien perencanaan pajak adalah 0,001 menyatakan jika perencanaan pajak dinaikkan  1  satuan  sementara  variabel  independen  lain  konstan  maka  manajemen  laba  naik  sebesar  0,001 satuan.  Koefisien  beban  pajak  tangguhan  adalah  0,049  menyatakan  jika  beban  pajak  tangguhan  dinaikan  1 satuan sementara variabel independen lain konstan maka manajemen laba naik sebesar 0,049 satuan. Koefisien aset  pajak  tangguhan  adalah  -0,869  menyatakan  jika  aset  pajak  tangguhan  dinaikan  1  satuan  sementara variabel independen lain konstan maka manejemen laba turun sebesar 0,869 satuan.
Coefficientsª Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Beta t Sig. B Std. Error 1 (Constant) 0,869 0,093 9,328 0,000 Perencanaan Pajak 0,001 0,002 0,054 0,697 0,500 Beban Pajak Tangguhan 0,049 0,019 0,201 2,527 0,028 Aset Pajak Tangguhan -0,869 0,093 -0,833 -9,371 0,000
ANOVAª Model Sum of Square df Mean Square F Sig. 1 Regression 0,000 3 0,000 67,450 0,000ᵇ Residual 0,000 11 0,000 Total 0,000 14
Model Summaryᵇ Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 0,974ª 0,948 0,934 0,00104651 2,804

## Tabel 4. Hasil Uji t
Berdasarkan tabel 4 diatas menunjukan variabel perencanaan pajak memiliki nilai signifikansi sebesar 0,500 > 0,050, hal ini menunjukan bahwa perencanaan pajak tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Variabel beban pajak tangguhan memiliki nilai signifikansi sebesar 0,028 < 0,050, hal ini menunjukan bahwa beban pajak tangguhan  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Variabel  aset  pajak  tangguhan  memiliki  nilai  signifikansi sebesar 0,000 > 0,050, hal ini menunjukan bahwa aset pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba.

## Tabel 5. Hasil Uji F
Berdasarkan  tabel  5  diatas,  terlihat  bahwa  nilai  Fhitung  adalah  sebesar  67,450  >  3,590  dengan  nilai signifikansi sebesar 0,000 yang mana hasilnya dibawah 0,050 atau bisa dikatakan 0,000 < 0,050. Sehingga hasil uji  F  menunjukkan  bahwa variabel  Perencanaan  Pajak,  Beban  Pajak  Tangguhan,  dan  Aset  Pajak  Tangguhan secara bersama-sama berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba.
Tabel 6. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Berdasarkan tabel 6 diatas, dapat dilihat bahwa nilai Adjusted R-Squared adalah 0,934 atau sebesar 93,40%. Hal tersebut menunjukkan bahwa keseluruhan variabel Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, dan  Aset  Pajak  Tangguhan  mampu  mendeskripsikan  variabel  dependen  Manajemen  Laba  sebesar  93,40% sedangkan sisanya sebesar 6,60% dijelaskan oleh faktor-faktor lain yang tidak diteliti yang dapat mempengaruhi nilai manajemen laba.

## Pembahasan

## Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan hasil pada tabel 4, dapat dilihat dari nilai thitung sebesar 0,697 lebih kecil dari nilai ttabel sebesar 2,201 serta nilai signifikansi yang didapatkan sebesar 0,500 lebih besar dari 0,050. Yang berarti H01 diterima dan Ha1 ditolak. Adanya keinginan pihak manajemen untuk menekan dan membuat beban pajak sekecil mungkin, maka pihak manajemen cenderung untuk meminimalkan pembayaran pajak dengan berbagai upaya, sepanjang  kegiatan  tersebut  masih  berada  didalam  peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Hal  tersebut  sejalan
dengan  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  (Putra  &  Kurnia,  2019)  yang  menyatakan  bahwa perencanaan pajak tidak bepengaruh terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan hasil pada tabel 4, dapat dilihat dari nilai thitung sebesar 2,527 lebih besar dari nilai ttabel sebesar  2,201  serta  nilai  signifikansi  yang  didapatkan  sebesar  0,028  lebih  kecil  dari  0,050.  Yang  berarti  H02 ditolak dan Ha2 diterima. Beban pajak tangguhan merupakan beban yang timbul akibat dari perbedaan antara laba akuntansi (yaitu laba dalam laporan keuangan untuk kepentingan pihak eksternal) dengan laba fiskal (laba yang digunakan sebagai dasar perhitungan pajak). Perbedaan antara laporan keuangan, standar akuntansi dan fiskal  disebabkan  karena  keleluasan  yang  dimiliki  manajemen  dalam  menentukan  prinsip  dan  asumsi dibandingkan yang diperoleh menurut pajak. Hal ini disebabkan karena parameter akuntansi keuangan terdapat kebebasan dalam hal penyusunan laporan keuangan oleh manajemen yaitu dengan membuat ketentuan prinsip- prinsip serta berbagai asumsi akuntansi dibanding dengan aturan akuntansi yang sesuai ketentuan perpajakan. Perusahaan  yang  memiliki  beban  pajak  tangguhan  diatas  rata-rata  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tersebut melakukan  diskresi  manajemen  dengan  memanipulasi  laba  untuk  menghindari  penurunan  laba  perusahaan. Jumlah laba yang besar sangat disukai oleh investor karena berharap akan mendapatkan dividen dalam jumlah yang  besar.  Jika  dikaitkan  dengan  agency  theory  pihak  agent  termotivasi  untuk  melaporkan  laba  sebesar- besarnya demi kepentingan principal dengan mempercantik laba yaitu sama dengan memanipulasi jumlah laba. Hal tersebut sejalan dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Faqih & Sulistyowati, 2021) yang menyatakan bahwa beban pajak tangguhan berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.
Pengaruh Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Berdasarkan hasil pada tabel 4, dapat dilihat dari nilai thitung sebesar 9,371 lebih besar dari nilai ttabel sebesar  2,201  serta  nilai  signifikansi  yang  didapatkan  sebesar  0,000  lebih  kecil  dari  0,050.  Yang  berarti  H03 ditolak dan Ha3 diterima. Aset pajak tangguhan adalah aset yang terjadi apabila perbedaan waktu menyebabkan koreksi  positif  yang  berakibat  beban  pajak  menurut  komersial  lebih  kecil  dibanding  beban  pajak  menurut Undang-Undang  Perpajakan. Aset  pajak  tangguhan  dijadikan  proksi  sebagai  indikator  dari  praktik  manajemen laba yang dilakukan perusahaan. Aset pajak tangguhan yang jumlahnya diperbesar oleh manajemen dimotivasi untuk  minimalisasi  pembayaran  pajak  agar  tidak  merugikan  perusahaan.  Pajak  yang  seharusnya  dibayarkan pada  periode  sekarang  dialihkan  pada  periode  mendatang  dengan  demikian  laba  perusahaan  pun  akan meningkat karena beban pajak yang harus dibayarkan lebih kecil. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  (Putra  &  Kurnia,  2019)  berpengaruh  signifikan  dengan  arah  koefisien  positif  terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan hasil pada tabel 5, terdapat pengaruh signifikan antara Perencanaan Pajak (X1), Beban Pajak Tangguhan (X2) dan Aset Pajak Tangguhan (X3) terhadap Manajemen Laba (Y) pada perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021. Dan dapat dilihat nilai Fhitung lebih besar dari nilai  Ftabel  sebesar  (67,450  >  3,59)  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  bahwa  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima,  ini  berarti  terdapat  pengaruh  secara  simultan  antara perencanaan pajak (X1), beban pajak tangguhan (X2) dan aset pajak tangguhan (X3) terhadap manajemen laba (Y) pada perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## Kesimpulan
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  perencanaan  pajak  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap manajemen  laba.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  meskipun  pihak  manajemen  berupaya  menekan  dan meminimalkan beban pajak dengan berbagai strategi, tindakan ini tidak secara langsung mempengaruhi praktik manajemen laba. Manajemen perusahaan mungkin lebih fokus pada kepatuhan terhadap peraturan perpajakan yang  berlaku  daripada  memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  menunjukkan  kinerja  yang  lebih  baik. Hasil analisis menunjukkan bahwa beban  pajak tangguhan memiliki  pengaruh signifikan  terhadap  manajemen  laba. Semakin  tinggi  nilai  beban  pajak  tangguhan,  semakin  tinggi  pula  tingkat  profitabilitas  perusahaan  yang
disebabkan  oleh  praktik  manajemen  laba.  Ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  menggunakan  beban  pajak tangguhan  sebagai  alat  untuk  mengelola  laba  yang  dilaporkan,  sesuai  dengan  teori  bahwa  beban  pajak tangguhan memungkinkan perusahaan menunda pengakuan beban pajak ke periode mendatang. Penelitian ini menemukan  bahwa  aset  pajak  tangguhan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  manajemen  laba. Semakin  tinggi  aset  pajak  tangguhan  yang  dimiliki  perusahaan,  semakin  besar  kemungkinan  perusahaan tersebut melakukan manajemen laba. Aset pajak tangguhan mencerminkan potensi penghematan pajak di masa depan,  sehingga  memberikan  fleksibilitas  bagi  manajemen  dalam  mengatur  laba  yang  dilaporkan. Secara simultan, perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, dan aset pajak tangguhan memiliki pengaruh signifikan terhadap  manajemen  laba.  Kombinasi  dari  ketiga  faktor  ini  memberikan  kontribusi  yang  signifikan  terhadap variabilitas manajemen laba, menunjukkan bahwa praktik-praktik terkait pajak memainkan peran penting dalam bagaimana perusahaan sektor energi mengelola dan melaporkan kinerja keuangannya.

## Referensi
Dian W, T. (2014). Penerapan Strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning) Dalam Upaya Penghematan Pajak Penghasilan (Studi Kasus pada PT BPR. Tulus Puji Rejeki, Kediri) . Universitas Brawijaya.
Faqih, A. I., & Sulistyowati, E. (2021). Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, dan Aset Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba. Seminar Nasional Akuntansi Dan Call for Paper , 1 (1), 551 – 560.
Fitri,  S.,  &  Machdar,  N.  M.  (2023).  Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan  dan  Beban  Pajak  Tangguhan  Terhadap Manajemen Laba Akrual dengan Financial Distress sebagai variabel moderasi pada Perusahaan Properti dan  Real  Estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2016-2021. Journal  Of Creative  Student Research , 1 (2), 113 – 136.
Husni,  M.  H.  M.,  &  Idayu,  R.  (2022).  Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan,  Profitabilitas  dan  Perencanaan  Pajak Terhadap Manajemen Laba. “ LAWSUIT” Jurnal Perpajakan , 1 (2), 77 – 91. Latifatunnisa,  H.  (2022). Metode  Pengumpulan  Data:  Jenis  dan  Langkah-langkah .  Https://Revou.Co/Panduan- Teknis/Metode-Pengumpulan-Data.
Mayuriidz,  R.  I.  (2016).  Pengaruh  Manajemen  Laba  terhadap  Reaksi  Pasar  dengan  Risiko  Pasar  sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB , 3 (2).
Putra, Y. M., & Kurnia, K. (2019). Pengaruh Aset Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan, dan Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi (JIRA) , 8 (7).
Silalahi,  E.  R.  R.,  &  Ginting,  V.  (2022).  Pengaruh  Perencanaan  Pajak  Dan  Aset  Pajak  Tangguhan  Terhadap Manajemen  Laba  Pada  Perusahaan  Industri  Barang  Konsumsi  Yang  Terdaftar  Dibursa  Efek  Indonesia Tahun 2017-2019. Jurnal Riset Akuntansi & Keuangan , 47 – 60. Tarigan, L. Y. P. (2019). Deferred Tax Expenses as Earning Management Indicator. Journal of Accounting and Management Innovation , 3 (2), 117 – 131.
Tatnya,  H.  Z.  A.,  Imani,  S.  R.,  Wildany,  T.  A.,  Zahirah,  N.  A.,  &  Wijaya,  S.  (2023).  Strategi  Manajemen Perpajakan  Pada  Perusahaan  Sektor  Energi. Journal  of  Law,  Administration,  and  Social  Science , 3 (2), 164 – 175.
Trijovianto, A. (2021). Pengaruh Beban Pajak Tangguhan dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Perusahaan Perdagangan, Jasa dan Investasi di Bursa Efek Indonesia).
Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB , 9 (2).
Yanuarizky,  M.  A.,  Syafitri,  Y.,  &  Bustari,  A.  (2023).  PENGARUH  PERENCANAAN  PAJAK,  BEBAN  PAJAK TANGGUHAN, DAN ASET PAJAK TANGGUHAN TERHADAP MANAJEMEN LABA:(Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Transportasi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2019). Pareso Jurnal , 5 (1), 1 – 18.