## Pengaruh Fee Audit dan Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit

## Tri Yulaeli
Universitas Bhayangkara Jakarta Raya, Bekasi, Indonesia Alamat e-mail corresponding author tri.yulaeli@dsn.ubharajaya.ac.id

## I N F O   A R T I K E L

## Histori Artikel
Tanggal Submit 6 Februari 2022 Tanggal revisi 15 Agustus 2022 Tanggal Accepted 29 September 2022
Key words: Fee Audit, Audit Tenure, Kualitas Audit
DOI : 10.36805/akuntansi.v7i2.2113
Open access under Creative Common Attribution-ShareAlike (CC-BY-SA)

## A B S T R A C T
Abstract This study aims to examine the effect of audit fees and audit tenure on audit quality.  This  study  uses  a  quantitative  approach  with  a  sample  of  manufacturing companies in the sub-sector of various industries as well as companies in the property, housing and building construction sectors that have been listed on the BEI, which are 129 companies.  This  research uses  a  purposive  sampling  technique,  with  the help  of the  SPSS  application  statistical  tools  in  managing  the  results  and  also  hypotheses. The results of the study indicate that the audit fee has a positive and significant effect on audit quality. Meanwhile, audit tenure has no significant effect on audit quality. The results of this study support the signaling theory, namely a high audit fee can be a  positive  signal  that  the  public  auditor  has  sufficient  experience  and  ability  and  is able to produce high audit quality. This research can contribute to the company as a quantitativ empirical evidence related to the effect of audit fees on audit quality, so the company needs to consider the amount of audit fees as a signal of good audit quality and be able to report material misstatements

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  fee  audit  dan  audit  tenure terhadap kualitas audit. Penelitian ini memakai pendekatan kuantitatif dengan sampel perusahaan manufaktur sub-sektor aneka industri dan juga perusahaan sektor  properti,  perumahan  dan  konstruksi  bangunan  yang  sudah  tercatat dalam BEI, yaitu sejumlah 129 perusahaan. Riset ini memakai Teknik purposive sampling.  Penelitian  ini  menggunakan  uji  regresi  logistic  dengan  bantuan  alat staistik aplikasi SPSS dalam mengelola hasil dan juga hipotesis. Hasil penelitian menunjukkan  bahwa  fee  audit  memberikan  pengaruh  secara  positif  dan  juga signifikan terhadap Kualitas audit. Sedangkan audit tenure tidak berpengaruh signifikan  terhadap  Kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori signaling, yaitu fee audit yang tinggi dapat menjadi suatu signal positif bahwa auditor publik tersebut memiliki pengalaman dan kemampuan yang memadai dan mampu untuk menghasilkan kualitas audit yang tinggi. Penelitian ini dapat berkontribusi  bagi  pihak  perusahaan  sebagai  suatu  bukti  empiris  secara kuantitatif  terkait  pengaruh  fee  audit  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  pihak perusahaan perlu untuk mempertimbangkan besarnya fee audit sebagai signal dari kualitas audit yang baik dan mampu melaporkan adanya salah saji material

## 1. Pendahuluan
Kualitas  audit  adalah  suatu  ukuran  kemampuan  untuk  mendeteksi  dan  melaporkan adanya  salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan  (Tandiontong,  2016).  Kasus  PT  Garuda Indonesia merupakan salah satu contoh rendahnya kualitas audit.  PT Garuda Indonesia yang diaudit  oleh  KAP  Tanubrata,  Susanto,  Fahmi,  Bambang  dan  rekan  terkait  serta  KAP  Kanser Sirumapea mengeluarkan pendapat yang tidak sesuai dengan kondisi yang sebenarnya. Akibat terjadinya  kasus  tersebut  Direksi  PT  Garuda  Indonesia  dikenakan  sanksi  oleh  OJK  berupa
denda  sekitar  1  milyar  karena  sudah  melanggar  aturan  Bapepam  No.  VIII.G.11  mengenai Tanggung  Jawab  Direksi  terhadap  Laporan  Keuangan.  BEI  juga  memberikan  sanksi  pada  PT Garuda  yaitu  membayar  denda  sebesar  Rp  250.000.000  dan  melakukan  perbaikan  (re- statement) laporan keuangannya. Pusat Pembinaan Profesi Keuangan (P2PK) juga memberikan sanksi  berupa  pembekukan  izin  selama  12  bulan  terhadap  KAP  Kanser  Sirumapea  dan  juga KAP Tanubrata, Susanto, Fahmi, Bambang serta rekan (https://economy.okezone.com, 2019).
Teori  Sinyal  (Signaling  Theory)  memusatkan  perhatiannya  pada  pengaruh  perubahan prilaku dari pengguna informasi. Informasi dapat dikategorikan menjadi good news dan bad news  yang  dapat  mempengaruhi  pengambilan  keputusan  pembacanya.  Informasi  penentuan tarif  yang  tinggi  dapat  diartikan  menjadi  Good-  news  yang  mengasumsikan  bahwa  auditor tersebut  memiliki  pengalaman  jam  terbang  yang  lebih  tinggi  dan  label  kredible  sehingga dianggap mampu untuk memberikan kualitas audit yang memadai (Scott, 2012).
Terdapat  pertentangan  hasil  beberapa  penelitian  sebelumnya  terkait  pengaruh  fee  audit terhadap  kualitas  audit,  seperti  penelitian  oleh  Sitta  (2018)  yang  menyatakan  apabila  terjadi kenaikan fee audit maka kualitas audit perusahaan juga mengalami peningkatan. Aldona (2018) menjelaskan  bahwa  Negara  Cina  dan  negara  non-AS  lainya  menerapkan  pembebanan  yang lebih  tinggi  untuk  jasa  auditor  yang  berkualitas.  Teori  signaling  memberikan  sinyal  pada pengguna  jasa  KAP,  dengan  demikian  diharapkan  pemakai  jasa  audit  dapat  membedakan kualitas  layanan KAP  sesuai  dengan  pemakai  kepentingan  (Aldona,  2018).  Meskipun  banyak penelitian yang menyatakan terdapat korelasi fee audit terhadap kualiatas audit, hasil penelitan Nobeilia et al (2019) menyatakan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, sehingga masih ada perbedaan beberapa hasil penelitian sebelulmnya.
Selain  fee  audit,  penelitian  ini  juga  menduga  bahwa  audit  tenur  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Audit  tenur  adalah  lamanya  periode  perikatan  antara  auditor  dengan  klien, yang  dilihat  dari  lamanya  tahun  buku  laporan  keuangan  yang  diaudit  oleh  auditor  tersebut. Terdapat kasus terkait audit tenur yaitu pada Enron dengan KAP nya Arthur Andersen yang memiliki audit tenure cukup lama sehingga kasus manipulasi data laporan keuangan menjadi mungkin  untuk  dilakukan. Kasus  berikutnya  yaitu,  pada  tahun  1989  sampai  2001 terjadintya Kasus  PT  Aqua  Golden  Mississippi  yang  diaudit  oleh  KAP  Utomo  dan  juga  KAP  Prasetio Utomo, dari ke 2 nya itu termasuk KAP dikatakan sama. Namun ditahun 2002 telah dilakukan peminahan  ke  KAP  Prasetio,  dan  juga  Sarwoko,  serta  Sanjaya.  KAP  itu  dikatakan  sebagai kelanjutan dari KAP sebelumnya yang mana sudah dinyatakan bubar dan digantikan dengan KAP  Sarwoko  dan  Sanjaya.  Sebagian  orang  beranggapan  bahwa  dari  KAP  baru  ini  (Ernst  & Young) termasuk bagian dari penerusan KAP sebelumnya. Maka sudah sekitar 14 tahun bahwa PT Aqua sudah diaudit dari auditor (http://www.academia.edu) adanya korelasi antara klien kepada  auditor  dengan  audit  sebelumnya  menjadikan  klien  merasakan  kenyamanan,  maka auditor bisa memberikan pengaruh dan juga memberikan dampak kepada independensi (Arsih et al., 2015).
Terdapat  gap  riset  terkait  pengaruh  audit  tenur  terhadap  kualitas  audit  yaitu  pada penelitian  yang  dilakukan  oleh  Krissindiastuti  (2016)  menyatakan  bahwa  jika  KAP  memiliki periode  audit  yang  panjang,  maka  Akuntan  Publik  bisa  memahami  kondisi  dari  perusahaan dan  juga  mempunyai  pemahaman  mengenai  perusahaan,  hal  itu  membuat  auditor  bisa membuat  rancangan  program  audit  secara  efektif  dan  juga  mewujudkan  audit  yang mempunyai  nilai  kualitas  terhadap  laporan  keuangan.  Sedangkan  penelitian  Nadya  et  al., (2019)  menyatakan  bahwa  tenur  audit  tidak  memberikan  pengaruh  kepada  kualitas  audit, lamanya periode perikatan tidak membuat meningkatnya kualitas auditnya.
Penelitian ini penting untuk diteliti karena tidak hanya menguji pengaruh fee audit, namun juga  menambahkan  audit  tenure  dalam  memprediksi  kualitas  audit.  Selain  itu  penelitian  ini penting  untuk  menguji  fenomena  yang  akan  dijelaskan  atau  diverifikasi  dengan  teori  yang sudah  ada  yaitu  teori  signaling.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  berkontribusi  bagi  pihak
perusahaan, sebagai suatu bukti empiris secara kuantitatif terkait pengaruh fee audit terhadap kualitas  audit,  sebagai  suatu  pertimbangan  terkait  besarnya  fee  audit  sebagai  signal  dari kualitas audit yang baik dan mampu melaporkan adanya salah saji material.

## 2. Tinjauan Pustaka
Pada  bagian  tinjauan  pustaka  ini  meliputi  hasil  penelitian  terdahulu  yang  berkaitan dengan topik dalam riset ini. Pendapat peneliti bahwa dari masalah yang dikaji belum pernah dilakukan penelitian maupun diperlukan pengembangan dari riset sebelumnya dan mengurai teori dari hasil riset sebelumnya serta mengurai perbedaan dan kesamaan dari setiap penelitian sebelumnya.  Sehingga  tinjauan  pustaka  yaitu  suatu  argumen  yang  koheren  yang  akan mengarah pada penjelasan proposal penelitian.

## 2.1   Teori Sinyal (Signaling Theory)
Asimetri  informasi  terjadi  ketika  manajemen  perusahaan  diberikan  tanggung  jawab  oleh pemegang  saham  untuk  mengelola  perusahaan.  Akan  tetapi,  manajemen  perusahaan  tidak memberikan  informasi  sepenuhnya  kepada  pemegang  saham.  Asimetri  informasi  ini  dapat dikurangi  melalui  sinyal  informasi.  Artinya,  jika  manajemen  perusahaan  menyampaikan infromasi  terkait  kinerja  perusahaan  kepada  pasar,  maka  pasar  akan  merespon  informasi tersebut dan dapat mempengaruhi nilai perusahaan.
Scott (2012) menjelaskan bahwa unsur utama dari teori sinyal adalah pemberi sinyal dan penerima  sinyal.  Dalam  konteks  jaminan  kepada  pihak  luar  perusahaan  yang  berhubungan dengan pelaporan keuangan, pemberi sinyal adalah orang dalam perusahaan yaitu, manajemen perusahaan  dengan  berbagai  informasi  mengenai  prospek  perusahaan  yang  tidak  mudah tersedia  bagi  pihak  luar  perusahaan  seperti,  pemegang  saham  dan  pemangku  kepentingan lainnya.  Oleh  karena  itu,  pihak  manajemen  perusahaan  menggunakan  informasi  tersebut sebagai sinyal bagi pihak luar perusahaan.

## 2.2   Kualitas Audit
Definisi Kualitas audit yaitu suatu dugaan yang dimiliki pihak auditor terhadap penentuan dan juga pelaporan adanya kecurangan yang terjadi dalam sistem akuntansi klien maupun dari perusahaan,  tercermin  dari  perjanjian  KAP,  independensi,  ketaatan  terhadap  standar  audit, mengendalikan audit, kemampuan auditor, cara kerja auditor, menerima dan berlangsungnya kerjasama kepada klien, dan juga kehati-hatian profesional. (Tandiontong, 2016).
Sedangkan  menurut  pendapatnya  Febrianto  dan  juga  Arsih  (2015)  menyatakan  bahwa definisi kualitas audit yaitu suatu perhitungan informasi dengan pelaporan dari auditor yang ditunjuk karena kemampuan audit dalam menurunkan noise dan juga bias serta menambahkan kemurnian (fineness) terdapat dalam data akuntansi.
2.3   Fee Audit
Nilai  dari  banyaknya  fee  audit  tergantung  dengan  variasinya  seperti:  besarnya  risiko dalam menjalankan tugas, adanya kompleksitas jasa yang telah diamanatkan, adanya tingkat kemampuan  dalam  menjalankan  suatu  jasa  itu,  dan  adanya  struktur  dari  biaya  KAP  serta adanya  suatu  pertimbangan  profesional  (Putri  et  al.,  2016).  Sedangkan  yang  dimaksud  Fee audit  yaitu  suatu  biaya  yang  dibayarkan  dari  akuntan  publik  terhadap  jasa  auditnya  itu. Banyak  dan  kecilnya  fee  tergantung  dari  besarnya  risiko  dalam  menjalankan  tugas,  adanya kompleksitas  jasa  yang  telah  diamanatkan,  adanya  tingkat  kemampuan  dalam  menjalankan suatu jasa itu, dan adanya struktur dari biaya KAP.
Sejalan dengan risetnya Nindita dan juga Siregar (2012) menyatakan bahwa suatu manajer perusahaan  bersifat  rasional  tidak  melakukan  suatu  pemilihan  dari  auditor  dengan  kualitas
tinggi  lalu  dengan  memberikan  fee  yang  tinggi  juga  saat  keadaan  perusahaan  kurang  baik (Andrian et al., 2018).

## 2.4   Audit Tenure
Audit  tenure  yaitu  suatu  preriode  perjanjian  dari  auditor  kepada  klien dengan  pedoman ukuran pada jumlah tahun (Nahdiatul dan Sari, 2018). PP No. 20/2015 pada pasal 11 ayat (1) yang  menjelaskan  untuk  KAP  (Kantor  Akuntan  Publik)  tidak  ada  pembatasan  dalam melaksanakan  audit  terhadap  suatu  perusahaan.  Dalam  peraturan  baru  hanya  pada  AP (Akuntan Publik) saja yang dibatasi masa auditnya adalah sekitar 5 tahun secara berturut-turut, setelah  5  tahun itu  AP harus  bisa  memutuskan  (cutting  off) masa  auditnya  pada  perusahaan tersebut  selama  2  (dua) tahun. Audit  tenure  menjadi  polemik  ketika masa  audit  singkat atau tenornya jangka panjang. Jangka waktu dapat memiliki pengaruh terhadap kinerja auditor di perusahaan  klien  contohnya  independensi  (Pertiwi,  Hasan  dan  Hardi,  2018).  Setelah  periode bertahun-tahun, independensi auditor akan memudar, melalui persahabatan hubungan antara auditor  dan  klien  karena  masa  kerja  yang  panjang.  Itu  juga  mengarah  pada  pengendalian kualitas  audit,  sedangkan  masa  kerja  yang  panjang  seharusnya  mengarah  pada  objektivitas yang kurang dalam perilaku auditor (Al-Thuneibat et al., 2011).

## 2.5   Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Penelitian  Ndubuisi  dan  juga  Ezechukwu,  (2017)  menyatakan  bahwa  fee  audit berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  KAP  dengan  biaya  yang  lebih  tinggi  akan meningkatkan kualitas audit, hal ini disebabkan adanya biaya audit selama 1 tahun dan waktu biaya  operasional  saat  menjalankan  proses  kegiatan  audit  agar  menaikan  kualitas  audit. Pengaruh fee audit terhadap kualitas audit juga diperkuat oleh penelitian Chrisdinawidanty et al., (2016) yang menyatakan bahwa apabila fee audit mengalami kenaikan maka kualitas audit juga akan mengalami kenaikan.  Fee audit yang tinggi menunjukkan bahwa KAP tersebut telah memiliki  reputasi  yang  baik  dan  pengalaman  yang  memadai.  Maka  dengan  kemampuan tersebut  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  dalam  menemukan  salah  saji  yang  material.  Fee audit  yang  tinggi  juga  dapat  diartikan  sebagai  suatu  signal  positif  atau  good  news  yang menandakan  bahwa  auditor  tersebut  mampu  untuk  memberikan  opini  audit  yang mencerminkan kondisi rill perusahaan. Maka hipotesis bisa dirumuskan seperti dibawah ini:

## H1 : Fee Audit berpengaruh terhadap kualitas audit

## 2.6   Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit
Audit  tenur  adalah lamanya  periode  perikatan antara  auditor  dengan  klien,  yang  dilihat dari lamanya tahun buku laporan keuangan yang diaudit oleh auditor tersebut (Krissindiastuti dan Rasmini, 2016). Semakin Panjang periode perikatan antara auditor dan klien, maka auditor akan semakin memahami kegiatan operasi klien. Sehingga dapat melakukan proses audit yang lebih efektif dan efesien. Penelitian Nugroho (2017) menunjukkan adanya pengaruh signifikan positif  antara  audit  tenure  terhadap  kualitas  audit.  Maka  hipotesis  bisa  dirumuskan  seperti dibawah ini:
H2: Audit Tenure berpengaruh terhadap kualitas audit

## 3. Metode Penelitian
Pendekatan dalam riset ini menggunakan pendekatan kuantitatif, dengan penekanan pada pengujian  teori  memakai  tahap  pengukuran  dari  variabel-variabel  yang  ada  pada  riset  ini, dalam memakai angka ketika melaksanakan analisis data dipakailah metode statistik. Riset ini memakai data sekunder berupa laporan tahunan ataupun laporan keuangan yang diterbitkan berturut-turut  selama  tahun  2018-2020  dalam  perusahaan  manufaktur  dengan  sektor  aneka
industri  dan  juga  perusahaan  sektor  properti,  perumahan  dan  konstruksi  bangunan  yang sudah tercantum dalam BEI dengan sampel sebanyak 129 perusahaan. Pemilihan sampel dalam riset  ini  memakai  metode  purposive  sampling.    Sehingga  untuk  Alat  analisis  dan  juga pengujian dengan memakai uji asumsi regresi logistik (logistic regression) dan juga uji koefisien determinasi  yang  dipakai  yaitu  aplikasi  IBM  SPSS  (Statistical  Product  and  Service  Solution) versi 24 sebagai alat pengujinya.

## 3.2. Operasional Variabel
3.2.1.  Kualitas Audit
Kualitas  audit  dapat  dilakukan  pengukuran  dengan  memakai  variabel  dummy  dalam pemberian kode 1 dan juga 0 kepada perusahaan sampel dengan meninjau pada ukuran KAP yang  telah  melakukan  pengauditan  kepada  perusahaan  itu.  Sedangkan  untuk  Kode  1 dilakukan  untuk  perusahaan  yang  diaudit  dari  KAP  Big  Four,  sedangkan  kode  0  dilakukan untuk perusahaan yang diaudit dari KAP Non-Big Four (Sitta, 2018).
Kualitas Audit = Variabel Dummy...............(1)

## 3.2.2.  Fee Audit
Fee  Audit  dapat  dilakukan  suatu  pengukuran  dengan  memakai  logaritma  natural berasal  dari  data  atas  pada  akun  professional  fees.  Sedangkan  pada  dasar  dalam  mengambil suatu keputusan ini ialah belum terdapatnya data fee audit yang tersedia, disebabkan adanya proses dalam mengungkap data fee audit di Indonesia dalam bentuk voluntary disclosure , maka masih sedikit perusahaan yang mendaftarkan data ke annual report (Sitta, 2018).

## 3.2.3.  Audit Tenure
Masa kerja audit dapat diukur dalam satuan jumlah tahun, berapa panjang waktu yang doperlukan  oleh  auditor  dalam  mengecek  laporan  keuangan  klien  dalam  beberapa  tahun berturut-turut dan dapat dilihat dari laporan kewajaran berdasarkan opini auditor (Fajar Riyani et al., 2021). Audit tenure diukur dengan cara memakai skala interval dengan disesuaikannya pada  lamanya  keterlibatan  KAP  kepada  perusahaan.  Auditor  client  tenure  dapat  dilakukan penghitungan  dari  jumlah  tahun  yang  mana  KAP  sudah  menjalankan  suatu  perikatan  audit kepada auditee. Tahun ke 1 dalam perikatan diawali dari angka satu dan juga akan ditambah 1 ketahun selanjutnya (Sri, 2013).

## 4. Hasil dan Pembahasan

## 4.1 Hasil Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test
Dari  hasil  nilai  statistik  Hosmer  and  Lemeshow  Goodness  of  fit  test  ialah  sekitar  8,385 dengan keterlibatan secara signifikansi sekitar 0,397, sehingga mencapai nilai diatas 0,05. Hasil analisis  diatas  bisa  disimpulkan  bahwa  model  regresi  dikatakan  layak  untuk  dipakai  dalam analisa  berikutnya,  karena  tidak  terdapatnya  perbedaan  secara  nyata  antara  klasifikasi  yang diduga dengan klasifikasi yang dipantau.

## 4.2  Hasil Uji Keseluruhan Model (Overall Model Fit)
Dikatakan bahwa dari Uji Kelayakan dengan angka -2 Log Likelihood Block Number = 0 dan juga -2 Log Likelihood Block Number = 1, ditinjau pada angkat pertama -2 Log Likelihood Block Number = 0 ialah 137,494, namun pada angka -2 Log Likelihood Block Number = 1 ialah 104,649.
Tabel 1 Hasil Uji Keseluruhan Model ( Overall Model Fit ) -2 Log Likelihood Block Number = 0 -2 Log Likelihood Block Number = 1 137,494 104,649 Sumber: data ouput SPSS
Beradasarkan tabel diatas, bisa ditunjukkan bahwa pada nilai overall model fit dengan -2 Log Likelihood  Block  Number =0  diketahui  terdapatnya  angka  menurun  dari  -2  Log Likelihood Block Number =1. Menurunnya likelihood diketahui adanya model regresi baik, maupun pada model yang dihipotesiskan fit terhadap data.

## 4.3 Hasil Analisis Koefisien Regresi Logit
Tabel 2 Hasil Analisis Koefisien Regresi Logit B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower  Upper Step 1 a (X1) FEE AUDIT ,704 ,204 11,869 1  ,001 2,022 1,355 3,019 (X2)AUDIT TENURE ,837 ,503 2,765 1  ,096 2,308 ,861 6,188 Constant -27,696 7,090 15,262 1  ,000 ,000

## Sumber: data diolah, output SPSS
Dari  adanya  nilai  intercept  yang  disamakan  pada  regresi  diatas  menunjukkan  angka sekitar -27,696 mempunyai nilai odds ratio sekitar 0,000. Sehingga menunjukkan bahwa adanya peluang  suatu  perusahaan  dalam  memperoleh  audit  berkualitas  baik  senilai  0,000  apabila dilakukan perbandingan kepada peluang perusahaan tidak memperoleh audit berkualitas baik dengan asumsi seluruh variabel bebas dinilai 0. Namun pada nilai Nagelkerke R Square sekitar 0,343. Maka dari hasil dikatakan bahwa pada variabilitas variabel dependen bisa diuraian dari variabilitas variabel independen riset ini yaitu sekitar 34,3%, maka sisdanya sekitar 65,7% pada variabel lain yang tidak dipakai dalam riset ini.
Dari nilai koefisien regresi variable fee audit ditemukan sekitar 0,704 mempunyai nilai odds  ratio  sekitar  2,022.  Maka  jika  fee  audit  naik  1  satuan  sehingga  perusahaan  berpeluang dalam  memperoleh  audit  berkualitas  baik  maka  bisa  menaikkan  sekitar  2,022  dari  asusmsi variabel  bebas  yang  lain  dinyatakan  tetap.  Terdapatnya  suatu  nilai  signifikansi  sekitar  0,001 dan  juga  dalam  tingkatan signifikansi  α  =  0,0 5  /  5%;  sehingga  koefisien  regresi  secara signifikan  dengan  nilai  0,001  <  0,05,  maka  dari  itu  bisa  disimpulkan  bahwa,  fee  audit memberikan  pengaruh  secara  positif  dan  juga  signifikan  kepada  kualitas  audit  dikatakan H1 terdukung .
Namun  dari  nilai  koefisien  regresi  variable  audit  tenure  dinyatakan  sekitar  0,837 mempunyai  nilai  odds  ratio  sekitar  2,308.  Sehingga  menunjukkan  bahwa  jika  variable  audit tenure  perusahaan  dikatakan naik  1 satuan,  sehingga  bisa  mempunyai  peluang  mewujudkan audit  yang  berkualitas  dengan  naiknya  sekitar  2,308  dari  asumsi  variabel  bebas  yang  lain dinyatakan  konstan.  Dari  nilai  signifikansi  menunjukkan  sekitar  0,096  dengan  tingkat signif ikansi  α  =  0,05  /  5%; sehingga  koefisien  regresi  dikatakan  tidak  signifikan  disebabkan adanya signifikansi sekitar 0,096 > 0,05, hal itu disimpulkan bahwa, audit tenure memberikan pengaruh yang positif namun kualitas audit tidak signifikan, maka H2 ditolak .

## 4.4      Pembahasan
1.        Pengaruh Fee audit terhadap kualitas audit
Hasil penelitian  ini menunjukkan bahwa terdapat pengaruh signifikan antara fee audit terhadap kualitas audit. Semakit tinggi fee audit yang diterapkan maka semakin tinggi kualitas audit  yang  dihasilkan.  Hasil  ini  konsisten  dengan  penelitian  oleh  Darmaningtyas  (2018), Nainggolan  et  al.  (2021),  dan  Pramaswardana  et  al.  (2017).  Audit  yang  berkualitas  dapat tercapai jika klien mempekerjakan auditor yang professional. Auditor yang profesional selalu menganalisa segala biaya dari apa yang akan mereka kerjakan, baik dari segi tanggung jawab atas  pekerjaannya,  lama  waktu  perkerjaan,  lokasi  pekerjaan  dan  lain  sebagainya.  Hasil penelitian ini mendukung teori signaling, fee audit yang tinggi  dapat diterima sebagai signal positif  yang  menyatakan  bahwa  akuntan  publik  tersebut  memiliki  kualitas  yang  baik  dan merupakan  seorang  tenaga  professional  yang  bepengalaman.  Dengan  pengalaman  yang  baik dan  pengetahuan  yang  memadai  maka  dapat  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  pula. Penelitian  ini  dapat  berkontribusi  bagi  pihak  perusahaan  sebagai  suatu  bukti  empiris  secara kuantitatif terkait pengaruh fee audit terhadap kualitas audit, sehingga pihak perusahaan perlu untuk mempertimbangkan besarnya fee audit sebagai signal dari kualitas audit yang baik.

## 2. Pengaruh Audit tenure terhadap kualitas audit
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa audit tenure tidak bepengaruh terhadap kualitas audit.  Lamanya  periode  perikatan  antara  auditor  dengan  klien  tidak  mempengaruhi  kualitas audit  yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Darmaningtyas  Sitta (2018),  Aldona  dan  Trisnawati  (2018),  Yakin  (2020).  Hal  ini  menujukkan  bahwa  lamanya perikatan  auditor  dalam  mengaudit  suatu  perusahaan  justru  membuat  auditor  lebih  dapat memahami  kondisi  perusahaan  auditee,  sehingga  auditor  mengetahui  jika  auditee  berbuat manipulasi  laporan  keuangan.  Adanya  alasan  yaitu  terdapatnya  hubungan  yang  dekat  dari auditor  kepada  auditee  dalam  melaksanakan  audit  dikatakan  sebatas  rutinitas  saja  tidak adanya usaha  dalam  memperbaruhi  strategi  prosedur  audit  saat  proses audit.  Maka  dari  itu, bisa memberikan dampak tidak terdapatnya suatu pengaruh dari audit tenure kepada kualitas audit.

## 3. Kesimpulan
Hasil  riset  menunjukkan  bahwa  fee  audit  memberikan  pengaruh  yang  positif  dan  juga signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  hasil  penelitian  terkait  audit  tenure menunjukkan  bahwa  audit  tenure  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Sehingga  dari hasil  penelitian  ini  menolak  hipotesis  penelitian  audit  tenure  memberikan  pengaruh  yang positif kepada kualitas audit. Kualitas audit diukur berdasarkan dua kategori dengan memakai variabel  dummy,  pemberian  kode  1  dan  juga  0  pada  perusahaan  sampel  yang  ditunjukkan dengan  ukuran  KAP  yang  melakukan  audit  di  perusahaan.  Kode  1  buatr  perusahaan  yang diaudit dari KAP Big Four sedangkan kode 0 buat perusahaan yang diaudit dari KAP Non-Big Four.  Biaya  audit  tergantung  dari  penggunaan  logaritma  natural  pada  data  di  akun  biaya profesional.  Riset  berikutnya  disarakan  bisa  memperluas  variabel-variabel  lain  di  luar  yang dipakai pada riset ini, seperti reputasi KAP, ukuran KAP, audit dan yang lain. Riset selanjutnya diharapkan  dapat  memperluas  tahun  pengamatan.  Riset  selanjutnya  diharapkan  dapat mengembangkan sektor perusahaan dalam penelitiannya.

## Daftar Pustaka
Aldona Nakita Nanda, & Trisnawati Rina. (2018). Pengaruh Tenur Audit, Ukuran KAP, Rotasi Audit,  dan  Uukuran  Perusahaan  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BursaEfekIndonesia  Tahun  2012-2016). Publikasi Ilmiah UMS.
Al-Thuneibat, A. A., Issa, R. T. I. Al & Baker, R. A. A. (2011). Do Audit Tenure and Firm Size Contribute to Audit Quality?: Empirical Evidence From Jordan. Managerial Auditing Journal . 26(4), 317 – 334.
Andriani,  Ninik,  and  Nursiam.  (2018).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit  dan Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia 3(1), 29-39.
Arsih, L., Anisykurlillah Jurusan Akuntansi,  I., Ekonomi, F., dan Negeri Semarang, U. (2015). Accounting  Analysis  Journal  Pengaruh  Opini  Going  Concern,  Ukuran  KAP  dan Pprofitabilitas terhadap Auditor Swithching.  AAJ,4(3). http://journal.unnes.ac.id/sju/index.php/aaj
Connely, B. L., Certo, T., Duane Ireland, R., & Reutzel, C. R. (2011). Signaling theory: A review and assesment. Journal of management . 5(2), 39-67.
Sitta  Darmaningtyas.  (2018).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  KAP  dan  Ukuran Perusahaan  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2016). Jurnal  berkala  akuntansi  dan bisnis. 8(3), 24-56.
Erna Widiastuti  dan Rahmat Febrianto. (2010). Pengukuran kualitas audit: sebuah esai. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis . 5(2), 1-43.
Hasanah,  Ade  Nahdiatul,  and  Maya  Sari  Putri.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Audit Tenure  Terhadap  Kualitas  Audit. JAK  (Jurnal  Akuntansi)  Kajian  Ilmiah  Akuntansi. 5(1), 11-21.
https://economy.okezone.com. (2019). Kronologi Kasus Laporan Keuangan Garuda Indonesia hingga Kena Sanksi. Diakses.
https://wikielektronika.com/tabel-chi-square/.(2021). Tabel Chi Square Lengkap.
WikiElektronika.Com.
http://www.academia.edu. (n.d.). Mengupas Tuntas Sebab-Sebab Pergantian Auditor di Tanah Air.
IAPI  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  (2013).  Pernyataan,  Standar  Audit  (“SA”)  705. Modifikasi  terhadap  Opini  dalam  Laporan  Auditor  Independen.  Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).
IAPI Institut Akuntan Publik Indonesia. (2018). Panduan Indikator Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Nomor 4.
Krissindiastuti,  M.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2016).  Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  Opini  Audit Going Concern. Jurnal akuntansi dan auditing . 14(1), 35-56.
Nadya,  Y.,  Santoso,  P.,  &  Achmad,  T.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Fee,  Tekanan Waktu, Tekanan Klien dan Kompleksitas Tugas terhadap Kualitas Audit pada KAP Semarang. Dipenogoro Journal of Accounting , 8(4), 1 – 10.
Ezechukwu,  A.  N.,  &  Ndubuisi  B.  O.  (2017).  Determinants  of  Audit  Quality:  Evidence  from Deposit  Money  Banks  Listed  on  Nigeria  Stock  Exchange. International  Journal  of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences . 7(2), 234-245.
Siregar  Nindita.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  terhadap  Kualitas Audit di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan . 14(2),91-103.
Novrilia,  H.,  Indra  Arza,  F.,  &  Fitria  Sari,  V.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  dan Reputasi  KAP  terhadap  Kualitas  Audit  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Eksplorasi
Akuntansi . 1(1), 256 – 276.
Nugroho, L. (2017). Analisa Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Industri Sektor Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2016). Jurnal Maneksi . 7(1), 56-78.
Putri,  Kadek  Dwi  Ciptana,  and  Ni  Ketut  Rasmini.  (2016).  Fee  Audit  sebagai  Pemoderasi Pengaruh  Auditor  Switching  pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 5 (2), 2302-8556.
Rinanda,  N.,  dan  Nurbaiti,  A.  (2018).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Fee  Audit,  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik  dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Aneka  Industriyang  Terdaftar  Dibursa  Efek Indonesia Tahun Periode 2012-2016). Jurnal Berkala akuntansi dan keuangan . 7(2), 125- 133.
Scott, Wiliam R. 2012. Financial Accounting Thory, Sixth Edition. America: PEARSON. Tandiontong Mathius. (2016). Kualitas Audit dan Pengukurannya . Alfabeta.
Werastuti Desak Nyoman Sri. (2013). Pengaruh Auditor Client Tenure, Debt Default, Reputasi Auditor,  Ukuran  Klien  dan  Kondisi  Keuangan  Terhadapkualitas  Audit  Melalui Opini Audit Going Concern. Jurnal auditing . 6(1), 34-46.
Yakin Felisia Evieta. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018). Jurnal akuntansi dan bisnis . 5(1), 24-35.
Zuhroh Shufia. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit, Ukuran Perusahaan dan Komite Audit Terhadap kualitas Audit dengan Auditor spesialis sebagai Pemoderasi (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Real  Estate  dan  Property  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun 2013-2018). Wahana Riset Akuntansi . 6(1), 45-56.