## MODEL PENGENDALIAN INTERNAL BERBASIS
SARBANES-OXLEY ACT DAN KEANDALAN PELAPORAN KEUANGAN (STUDI INTERNAL AUDIT PADA PERUSAHAAN PUBLIK DI INDONESIA)

## Syahril Djaddang
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila syahrildjaddang@rocketmail.com

## Shanti Lysandra
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila

## ABSTRACT
This study focus on internal control application based on the Sarbanes-Oxley Act. The research objective is to examine the impact of Sarbanes-Oxley Act implementation and the financial reporting reliability toward audit quality and audit opinion. The research is conducted on public companies implementing Sarbanes- Oxley Act in Indonesia. The internal audit section in the companies are used as respondents. Based on questionnaires distributed, there were 35 samples of public companies used in this research. This study employs WarpPLS to handle the SEM model in testing the hypotheses and multigroup analysis to conduct the sensitivity analysis. The research’s results showed that application of Sarbanes-Oxley Act based internal control and financial reporting reliability are positively affect the audit opinions and directly influence the audit quality. However, the independent auditor's opinion  is not a moderating variables between other variables. The research results are expected to be used as considerations by the companies in implementation of Sarbanes-Oxley Act based internal control.
Keywords: audit quality, audit opinion, Sarbanes-Oxley  Act, financial reporting reliability, internal control

## PENDAHULUAN
Pengendalian internal memiliki arti penting dalam rangka mencegah terjadinya praktik kecurangan ( fraud ). Fraud dapat terjadi kapan saja diperusahaan mana saja. Fraud dapat dilakukan oleh pihak internal perusahaan (karyawan dan manajemen) atau pihak eksternal perusahaan. Fraud biasanya terjadi karena adanya kolusi, baik yang dilakukan oleh pihak internal maupun pihak eksternal perusahaan. Bagi perusahaan publik, fraud yang sangat merugikan pihak investor, pemegang saham serta pemangku kepentingan lainnya adalah kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting ).
Skandal jatuhnya perusahaan besar seperti Enron dan WorldCom di bursa saham Amerika Serikat  tahun  2002, disebabkan karena salah urus dan manipulasi ( fraud ) laporan keuangan yang mengakibatkan rusaknya kepercayaan publik dan investor. Sebagai upaya mengembalikan kepercayaan pasar, maka  dikeluarkanlah regulasi Sarbanes-Oxley Act (2002)  oleh US Securities and Exchange Commission (SEC) yang memuat ketentuan  baru untuk memperkuat governance dan struktur akuntabilitas perusahaan publik.
Sarbanes-Oxley Act (SOA) merupakan sebuah produk hukum di Amerika Serikat yang mengatur tentang akuntabilitas, praktik akuntansi dan keterbukaan informasi, termasuk tata cara pengelolaan data di perusahaan publik. Eksistensi Sarbanes-Oxley  Act tersebut diprakarsai oleh senator Paul Sarbanes dari Maryland dan Michael Oxley wakil rakyat dari Ohio  dan  telah disahkan  oleh presiden AS George W. Bush.
Beberapa literatur mengakui pentingnya studi hubungan antara kualitas audit dengan peran pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan. Lennox (1999), menyatakan bahwa kantor akuntan publik yang besar  akan  lebih mampu menangkap sinyal adanya  penyelewengan keuangan dan mengungkapnya  dalam opini audit. Hasil penelitian tersebut menjelaskan adanya hubungan yang positif  antara penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes- Oxley Act dengan kualitas audit. Di Indonesia, hubungan antara kualitas audit dengan ukuran kantor akuntan serta opini audit belum dapat dilihat dengan jelas. Pada sektor publik,  audit biasanya dilakukan oleh BPKP.  Audit akan dilakukan oleh kantor akuntan publik, jika pemeriksaan tersebut diminta oleh BPKP.
Penelitian  Sugirachmawati dan Djaddang (2013) menyatakan bahwa Penerapan Sarbanes-Oxley  Act di Indonesia  dan  keandalan pelaporan keuangan berpengaruh  positif  terhadap opini auditor  independen,  serta berpengaruh tidak langsung dengan kualitas audit.  Jika penerapan Sarbanes-Oxley  Act dan  keandalan pelaporan keuangan sudah baik,  maka hal tersebut dapat menghasilkan opini audit wajar tanpa pengecualian. Mansouri et al . (2009)  menyatakan bahwa independensi audit  mempunyai hubungan positif dengan kualitas audit. Namun  pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley Act tidak terbukti mempunyai hubungan signifikan terhadap kualitas audit.
Murdijaningsih (2014)  menyatakan bahwa  untuk mengatasi kecurangan laporan keuangan,  perusahaan melakukan tata kelola keuangan yang baik berbasis Sarbanes-Oxley Act melalui keputusan direksi mengenai anti fraud . Untuk membuat tata kelola keuangan yang baik berdasarkan Sarbanes-Oxley Act , perusahaan menerapkan  seksi 404 yang mensyaratkan bahwa  manajemen perusahaan bertanggung jawab atas pengendalian internal terhadap pelaporan  keuangan yang memadai, agar dapat memberikan jaminan yang cukup terkait dengan keandalan pelaporan keuangan. Beneish et  al .  (2007)  meneliti  tiga ratus delapan puluh tiga
perusahaan yang membuat pengungkapan audit berdasarkan seksi 404 dari Sarbanes- Oxley  Act dan tidak menemukan adanya bukti pengaruh terhadap opini audit dan kualitas audit.
Lai (2003) membuktikan  bahwa setelah penerapan Sarbanes-Oxley  Act, auditor lebih cenderung mengeluarkan  opini audit yang  dimodifikasi.  Dengan menggunakan isu opini audit modifikasi sebagai ukuran independensi auditor, hasil penelitian tersebut menemukan adanya hubungan positif  antara peran pengendalian internal Sarbanes-Oxley  Act dengan opini audit dan hubungan  negatif terhadap kualitas audit.
Kualitas audit ditentukan oleh dua hal yaitu kompetensi dan independensi, sesuai yang dinyatakan  dalam Financial Accounting Standard Committee (AAA 2000). Seorang auditor harus dapat bersikap independen saat melaksanakan tugasnya, terutama saat ia menghadapi konflik dengan klien. Ketika auditor tidak mendapatkan kata sepakat dengan klien, auditor cenderung untuk melakukan apa yang diminta oleh klien karena auditor tidak ingin kehilangan kliennya. Selain itu ketika terdapat ikatan ekonomi yang kuat antara auditor dengan sebuah kantor akuntan publik, auditor  memiliki insentif untuk mengabaikan potensi masalah dan mengeluarkan pendapat wajar pada laporan keuangan auditee . Hasil-hasil penelitian yang tidak konsisten di atas menjadi pijakan penulis untuk penelitian kali ini.
Hasil penelitian ini dapat memberikan kontribusi berupa model penerapan pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley Act bagi regulator dan perusahaan publik di Indonesia. Diharapkan perusahaan publik akan memiliki sistem yang lebih baik, sehingga akuntabilitas dan integritas pelaporan keuangannya dapat lebih dipercaya dan diandalkan. Selanjutnya, adanya keterandalan tersebut akan menjadi daya tarik bagi investor untuk menanamkan modalnya di perusahaan yang bersangkutan karena informasi keuangan yang diterbitkan oleh perusahaan akan lebih dipercaya . Pada gilirannya keterandalan tersebut akan membawa manfaat berupa citra  yang positif di mata publik dan pemangku kepentingan lainnya.
Perusahaan publik yang pernah mengalami keterpurukan dalam pelaporan keuangan kini berusaha menerapkan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley Act dan untuk  menciptakan keandalan laporan keuangan. Hal tersebut berkaitan dengan opini auditor dan kualitas audit yang bersumber dari laporan keuangan yang andal.  Keandalan laporan keuangan juga merupakan kontribusi dari  adanya standar audit yang antara lain tercermin dari Sarbanes-Oxley  Act .  Pendapat  auditor  atas laporan keuangan diungkapkan melalui opini audit. Opini wajar tanpa pengecualian dari auditor menjamin angka-angka akuntansi dalam laporan keuangan yang telah diaudit bebas dari salah saji material  dan penerapan pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley  Act .  Auditor akan mengalami dilema saat ia menghadapi konflik dengan klien, dimana ia dituntut untuk bersikap independen sekaligus  tidak ingin kehilangan kliennya. Kemampuan auditor untuk mempertahankan independensinya
diduga akan sangat bergantung pada etika profesional yang ia miliki. Penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley Act dan keandalan laporan keuangan tidak lepas dari peran auditor independen.
Auditor independen mempunyai peran penting dalam menjembatani kepentingan investor dan kepentingan perusahaan sebagai pemakai dan penyedia laporan keuangan. Kinerja perusahaan akan lebih mudah dipercaya oleh investor dan pemakai laporan keuangan lainnya,  apabila laporan keuangan yang mencerminkan kinerja dan kondisi keuangan perusahaan telah mendapat pernyataan wajar dari auditor. Berdasarkan uraian dalam latar belakang di atas,  maka permasalahan penelitian dapat dirumuskan sebagai berikut.
1. Apakah penerapan  pengendalian  internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan berpengaruh terhadap opini audit?
2. Apakah penerapan pengendalian  internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan berpengaruh terhadap kualitas audit?
3. Apakah  penerapan  pengendalian  internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan berpengaruh terhadap kualitas audit  yang dimediasi oleh opini audit?

## TELAAH PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Stakeholder
Perkembangan  bisnis di era  modern menuntut perusahaan untuk lebih memperhatikan seluruh pemangku kepentingan yang ada dan tidak terbatas hanya kepada pemegang saham. Hal ini selain merupakan tuntutan etis, juga diharapkan akan mendatangkan manfaat ekonomi  dan menjaga keberlangsungan bisnis perusahaan. Dari perspektif hubungan antara perusahaan dengan seluruh pemangku kepentingan inilah, teori stakeholder kemudian dikembangkan.
Istilah stakeholder pertama kali diperkenalkan oleh Standford Research Institute (RSI) ditahun 1963. Hingga  Freeman mengembangkan eksposisi teoritis mengenai stakeholder ditahun 1984 dalam karyanya yang berjudul Strategic Management: A Stakeholder Approach .  Freeman  (2010)  mendefinisikan bahwa stakeholder merupakan kelompok maupun individu yang dapat memengaruhi  atau dipengaruhi oleh proses pencapaian tujuan suatu organisasi.
Asumsi teori stakeholder dibangun atas dasar pernyataan bahwa perusahaan berkembang menjadi sangat besar dan menyebabkan masyarakat menjadi sangat terkait dan memperhatikan perusahaan, sehingga perusahaan perlu menunjukkan akuntabilitas maupun responsibilitas secara lebih luas dan tidak terbatas hanya kepada pemegang saham. Hal ini berarti, perusahaan dan stakeholder membentuk hubungan yang saling memengaruhi. Terdapat tiga argumen yang mendukung
pengelolaan perusahaan berdasarkan perspektif teori stakeholder , yakni argumen deskriptif, argumen instrumental dan argumen normatif.
Argumen deskriptif menyatakan bahwa pandangan pemangku kepentingan secara sederhana merupakan deskripsi yang realistis mengenai bagaimana perusahaan sebenarnya beroperasi atau bekerja. Manajer harus memberikan perhatian penuh pada kinerja keuangan perusahaan, akan tetapi tugas manajemen lebih penting dari itu. Untuk dapat memperoleh hasil yang konsisten, manajer harus memberikan perhatian pada produksi produk-produk berkualitas tinggi dan inovatif bagi para pelanggan mereka, menarik dan mempertahankan karyawan-karyawan yang berkualitas tinggi  serta mentaati semua regulasi pemerintah yang cukup kompleks. Secara praktis, manajer mengarahkan energi mereka terhadap seluruh pemangku kepentingan, tidak hanya terhadap pemilik saja.
Argumen instrumental menyatakan bahwa sikap  manajemen terhadap pemangku kepentingan dinilai sebagai suatu strategi perusahaan. Perusahaan- perusahaan yang mempertimbangkan hak dan memberi perhatian pada berbagai kelompok pemangku kepentingan akan menghasilkan kinerja yang lebih baik.
Argumen normatif menyatakan bahwa sikap manajemen terhadap pemangku kepentingan merupakan hal yang benar untuk dilakukan. Perusahaan mempunyai penguasaan dan kendali yang cukup besar terhadap banyak sumber daya.  Hak istimewa ini menyebabkan adanya kewajiban perusahaan terhadap semua pihak yang mendapat efek dari tindakan-tindakan perusahaan.

## Pengendalian Internal dan Sarbanes-Oxley Act
Sarbaness-Oxley Act diterbitkan untuk memproteksi kepentingan investor dengan cara menciptakan tata kelola perusahaan yang baik ( good corporate governance ), full disclosure dan akuntabilitas dalam perusahaan. Untuk mewujudkan hal tersebut, Sarbanes-Oxley  Act mengatur mengenai pengendalian internal perusahaan secara lebih intensif. Konsep pengendalian internal  dalam Sarbanes- Oxley Act terdapat pada seksi 302 dan 404.
Sarbanes-Oxley  Act merupakan sebuah undang-undang yang dirancang setelah terjadinya skandal korporasi besar di Amerika Serikat, yang melibatkan perusahaan besar seperti: Enron, Tyco International, Adelphia, Peregrine Systems, WorldCom (MCI), AOL TimeWarner, Aura Systems, Citigroup, Computer Associates International, CMS Energy, Global Crossing, HealthSouth, Quest Communication, Safety-Kleen dan Xerox, yang juga melibatkan beberapa  KAP yang  termasuk dalam  “ the big five ”  seperti:  Arthur Andersen, KPMG dan PWC. Skandal tersebut menyebabkan kerugian miliaran  dolar bagi investor karena runtuhnya harga saham perusahaan-perusahaan yang terpengaruh ini mengguncang kepercayaan masyarakat terhadap pasar saham. Semua skandal ini merupakan contoh tragis bagaimana kecurangan ( fraud  schemes ) berdampak sangat buruk terhadap pasar, stakeholder dan para pegawai. Dengan diberlakukannya undang-undang
Sarbanes-Oxley Act, diharapkan dapat membawa dampak positif bagi berbagai profesi, antara lain: akuntan publik bersertifikat (CPA), kantor akuntan publik (KAP),  perusahaan yang memperdagangkan sahamnya listed di bursa (termasuk direksi, komisaris, karyawan, dan pemegang saham),  perantara ( broker ),  penyalur ( dealer ),  pengacara yang berpraktik untuk perusahaan publik,  investor perbankan serta para analis keuangan.

## Kualitas Audit
Pada dasarnya, audit digunakan untuk menjamin keandalan laporan keuangan. Audit perlu dilakukan untuk  memantau kebijakan atas pelaporan manajerial, sehingga dapat mengurangi  risiko informasi. Lebih tepatnya, peran audit adalah untuk mengurangi asimetri informasi pada angka akuntansi dan untuk meminimalkan kerugian yang dihasilkan dari sifat oportunisme manajer keuangan dalam pelaporan (Adeyemi  dan Fagbemi 2010). Seorang auditor dituntut untuk menghasilkan opini audit  yang  berkualitas karena laporan keuangan tersebut akan menjadi  acuan dari berbagai pihak dalam mengambil keputusan. Ikatan Akuntan Indonesia  (IAI) menyatakan bahwa audit yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas jika memenuhi standar audit  dan standar pengendalian mutu. Kualitas audit  ditentukan oleh dua hal yaitu kompetensi dan independensi ( AAA 2000).
Pengendalian internal  merupakan metoda  yang berguna bagi manajemen untuk menjaga kekayaan organisasi, meningkatkan efektivitas dan efisiensi kinerja. Disamping itu, sistem pengendalian intern dapat mengendalikan ketelitian dan akurasi pencatatan data akuntansi.  Menurut  Arens et al. (2008),  tujuan umum pengendalian internal  adalah  mencapai e ffectiveness and efficiency of operations, reliability of financial reporting serta complience with external laws and regulations.

## Penerapan  Pengendalian  Internal  berbasis  Sarbanes-Oxley  Act  terhadap Opini Auditor
Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan (Keputusan Badan Pemeriksan Keuangan Republik Indonesia Nomor 04/K/I-XII.2/5/2008)  menyatakan perlunya pemeriksa mengevaluasi apakah sistem pengendalian internal (SPI)  telah didesain secara  memadai dan dapat meminimalkan  salah saji dan kecurangan. Pengujian implementasi SPI dilakukan dengan melihat pelaksanaan pengendalian pada kegiatan atau transaksi yang dilakukan oleh pihak yang terperiksa.
Pengujian SPI merupakan dasar pengujian substantif selanjutnya yang akan dilakukan oleh auditor. Selain berfungsi sebagai salah satu kriteria dalam penetapan opini, hasil pengujian atas SPI diungkapkan dalam hal jika dan hanya jika ditemukan kelemahan-kelemahan pengendalian internal  selama pelaksanaan pemeriksaan. Laporan efektivitas pengendalian internal disyaratkan Sarbanes-Oxley Act khususnya seksi 302 mengenai sertifikasi atas pelaporan keuangan. Dapat dipersepsikan bahwa efektivitas pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley Act seksi 302 berpengaruh positif terhadap opini auditor independen.
Konrath (2002) serta  Boyton  dan  Raymond (2006) menjelaskan bahwa penilaian atas sistem pengendalian intern merupakan salah satu penentu  jenis opini yang akan diberikan. Konrath (2002) menyatakan bahwa berdasarkan standar pekerjaan lapangan audit kedua, mengharuskan auditor memperoleh pemahaman yang memadai atas SPI klien guna merencanakan audit dan menentukan sifat, waktu dan luas pengujian yang akan dilakukan dan sebagai dasar opini audit. Sugirahmawati dan Djaddang (2013) menyatakan bahwa penerapan Sarbanes-Oxley Act berpengaruh signifikan dan positif terhadap opini auditor, dimana jika penerapan Sarbanes-Oxley Act dilaksanakan dengan baik maka akan dapat menghasilkan opini audit yang baik pula (wajar tanpa pengecualian).  Tujuannya adalah auditor mampu mengevaluasi kemungkinan adanya salah saji material pada laporan keuangan klien. Dari uraian di atas, maka hipotesis pertama untuk penelitian ini adalah sebagai berikut.
H1 :  Terdapat pengaruh positif penerapan pengendalian  internal  berbasis Sarbanes-Oxley Act terhadap opini audit.

## Keandalan Pelaporan Keuangan terhadap Opini Auditor
Arens et al. (2008)  menyatakan bahwa berdasarkan adanya salah saji material,  auditor menyatakan pendapat atau opini atas pelaporan keuangan. Hal ini dapat dilihat dari paragraf ruang lingkup dan paragraf pendapat dalam laporan audit bentuk baku.  Boynton  dan  Kell (2002) menyatakan bahwa tujuan utama audit atas laporan keuangan bukan untuk menciptakan informasi baru,  melainkan untuk menambah keandalan laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. Hasil penelitian Sugirahmawati dan Djaddang (2013) menyatakan bahwa keandalan pelaporan keuangan berpengaruh signifikan dan positif terhadap opini auditor.  Jika keandalan pelaporan keuangan sudah baik,  maka hal tersebut dapat menghasilkan opini audit yang baik pula (wajar tanpa pengecualian).
Auditor memberikan opini atas pelaporan keuangan berdasarkan ada tidaknya salah saji material dan kesesuaian dengan standar akuntansi yang berlaku umum. Informasi yang bebas dari salah saji ini merupakan salah satu definisi dari informasi yang andal. Dari  uraian di  atas, auditor harus mengeluarkan pendapat mengenai reliabilitas pelaporan keuangan yang diukur dari laporan keuangan yang andal (wajar dan bebas dari salah saji material) dan laporan efektivitas pengendalian internal. Efektivitas pengendalian intern berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan berpengaruh terhadap opini auditor independen.  Dari uraian di atas, maka hipotesis kedua untuk penelitian ini sebagai berikut.
H2 : Terdapat pengaruh positif keandalan pelaporan keuangan terhadap opini audit.
Penerapan  Pengendalian  Internal  Berbasis  Sarbanes-Oxley  Act  terhadap Kualitas Audit
Tujuan penerapan Sarbanes-Oxley  Act adalah untuk memastikan agar eksekutif bertanggung jawab atas tindakannya. Hal ini memaksa banyak perusahaan untuk membenahi manajemen puncak, menggantikan anggota dewan yang pensiun serta  memikirkan kembali perencanaan manajerial dan proses pelaporan keuangan. Tujuan  lain  dari Sarbanes-Oxley Act adalah memberikan hukuman keras bagi yang melanggar dan memaksa perusahaan patuh  di bawah ancaman pidana. Sarbanes- Oxley Act juga dimaksudkan untuk memulihkan kepercayaan investor, meningkatkan kinerja bisnis dan memastikan  keandalan laporan keuangan yang diberikan oleh perusahaan publik.
DeAngelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai probabilitas dimana seorang auditor menemukan dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam penerapan pengendalian internal  klien. Probabilitas penemuan suatu pelanggaran tergantung pada kemampuan teknikal auditor dan independensi auditor tersebut. Beberapa penelitian seperti DeAngelo (1981), Goldman dan Barlev (1974) serta  Nichols  dan  Price (1976) umumnya mengasumsikan bahwa auditor dengan kemampuannya  akan  dapat menemukan suatu pelanggaran,  namun  auditor tersebut harus independen  dalam proses audit dan memberikan opini audit.  Ukuran  kantor akuntan publik  dalam  Deis  dan  Giroux (1992) diukur dari jumlah klien dan persentase dari audit fee dalam usaha mempertahankan kliennya untuk tidak berpindah pada kantor akuntan publik  yang lain.  Penerapan pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley  Act , khususnya akan diberikan kepada hal yang diyakini memiliki dampak langsung pada kegiatan off balance  sheet dan meningkatkan kualitas audit. Dari uraian di atas, maka hipotesis ketiga untuk penelitian ini adalah sebagai berikut.
H3a :  Terdapat pengaruh positif penerapan pengendalian internal berbasis
Sarbanes-Oxley Act terhadap kualitas audit.
H3b : Terdapat pengaruh penerapan pengendalian internal berbasis Sarbanes- Oxley Act terhadap kualitas audit yang dimediasi oleh opini audit.

## Keandalan Laporan Keuangan terhadap Kualitas Audit
Menurut Krishnamoorthy (2002), audit internal seringkali memiliki persamaan tujuan dengan audit eksternal. Hubungan antara keduanya menjadi sorotan utama sebgai  persyaratan corporate governance dewasa ini. Lingkungan bisnis sekarang ini membutuhkan peran audit internal dan eksternal yang lebih terkait dan menghasilkan hubungan yang lebih mendalam antara keduanya. Pada kenyataannya, standar audit internal dan eksternal dikordinasikan. Kerjasama antara auditor eksternal dan internal mendorong dua kelompok audit tersebut untuk saling bekerja sama dalam menyelesaikan audit laporan keuangan (AICPA 1997). Menurut Felix et al . (1998  dan  2001) dan Krishnamoorthy (2001), tingkat koordinasi dan
kerjasama yang tinggi antara audit eksternal dan internal akan meningkatkan keandalan pelaporan keuangan. Interaksi antara keduanya sangat penting untuk tata kelola perusahaan yang efektif dan untuk mencapai pelaporan keuangan dan audit yang  berkualitas.  Tanpa  kemampuan teknis  yang baik, maka auditee akan sulit mendapatkan kualitas audit yang memadai dan penyajian laporan keuangan yang andal yang sesuai standar akuntansi yang berlaku sebagai dasar untuk mendapatkan opini audit wajar tanpa pengecualiaan.  Dari uraian di  atas, maka hipotesis keempat untuk penelitian ini adalah sebagai berikut.
H4a :  Terdapat pengaruh positif keandalan pelaporan keuangan  terhadap kualitas audit.
H4b :  Terdapat pengaruh keandalan pelaporan keuangan  terhadap  kualitas audit dimediasi oleh opini audit.

## Pengaruh Opini Audit terhadap Kualitas Audit
Laporan audit menggambarkan kondisi perusahaan selama periode yang bersangkutan. Laporan audit juga bertujuan untuk menjaga citra perusahaan di mata publik. Opini auditor yang menyatakan wajar tanpa pengecualian akan  mengangkat citra perusahaan di mata publik. Semakin baik citra perusahaan di  mata masyarakat yang tercermin dalam opini audit wajar tanpa pengecualiaan,  maka  akan  menjadi daya tarik investor  untuk  berinvestasi. Dalam memberikan jasanya, kantor akuntan publik  berusaha sebaik mungkin untuk mendapatkan kepercayaan dari perusahaan publik  dan pihak pengguna laporan keuangan. Perusahaan publik yang dapat memberikan pelayanan terbaik  akan menghasilkan laporan keuangan audit  yang berkualitas  dan opini audit tanpa pengecualiaan sebagai dasar kualitas audit yang memadai.
Lennox (1999), menyatakan bahwa kantor akuntan publik  yang besar lebih mampu menangkap sinyal akan penyelewengan keuangan yang terjadi dan mengungkapkannya dalam opini audit. Hasil penelitian tersebut menjelaskan bahwa adanya hubungan yang positif antara penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan kualitas audit.  Laporan keuangan suatu perusahaan yang berkualitas akan menjadi daya tarik bagi investor untuk menanamkan modalnya di perusahaan,  karena informasi keuangan yang diterbitkan oleh perusahaan lebih dipercaya.  Hal tersebut tercermin dalam opini audit  dan kualitas audit laporan keuangan. Maka hipotesis dalam penelitian ini sebagai berikut.
H5 : Terdapat pengaruh positif opini audit terhadap kualitas audit.

## METODA PENELITIAN
Berdasarkan karakteristik masalah yang akan di teliti, penelitian ini merupakan penelitian kausal. Penelitian kausal merupakan penelitian untuk mengetahui pengaruh antara satu atau lebih variabel bebas ( independent variable )
terhadap variabel terikat ( dependent variable ). Penelitian kausal ini mengkaji secara empiris mengenai pengaruh penerapan Sarbanes-Oxley Act dan keandalan pelaporan keuangan terhadap opini audit dan kualitas audit. Variabel Independen penelitian ini adalah penerapan Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan. Sedangkan  yang menjadi variabel dependen adalah kualitas audit  dan opini audit sebagai variabel mediasi.
Untuk mengukur variabel-variabel dalam penelitian ini, maka akan diturunkan ke dalam masing-masing indikator yang merupakan ciri-ciri dari variabel tersebut. Skala pengukuran masing-masing variabel berbentuk skala ordinal. Operasionalisasi variabel dalam penelitian ini  mengacu pada Sarbanes-Oxley Act dalam Arens et al. (2008) yang disajikan lengkap pada lampiran.

## Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah seluruh  divisi  audit  internal perusahaan yang berhubungan dengan penerapan Sarbanes-Oxley  Act, yang berjumlah lima puluh perusahaan publik di Jakarta. Data diambil dengan kuesioner yang diedarkan kepada seluruh bagian audit internal, yang terkait dalam pelaksanaan Sarbanes-Oxley  Act yang  berjumlah tiga puluh lima perusahaan dan yang tidak menerapkan Sarbanes- Oxley Act berjumlah lima belas perusahaan publik. Teknik pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah purposive sampling , yaitu metoda pengambilan sampel dengan pertimbangan tertentu. Hanya elemen populasi yang memenuhi kriteria tertentu dari penelitian yang bisa dijadikan sampel. Kriteria yang penulis ambil dalam penyebaran kuesioner ini adalah audit internal  yang berkaitan langsung dengan penerapan Sarbanes-Oxley Act .

## Teknik Analisis Data
Pengolahan data dilakukan  dengan tabulasi terhadap kuesioner dengan menjumlahkan bobot jawaban pada masing-masing pertanyaan untuk masing-masing variabel. Analisis data yang dilakukan dengan menggunakan teknik statistik deskriptif dan uji hipotesis. Statistik deskriptif digunakan untuk memberikan gambaran mengenai demografi responden penelitian (jabatan, jenis kelamin, lama pengalaman kerja dan  latar belakang pendidikan). Data dapat dilihat dari nilai rata- rata ( mean ), standar deviasi, maksimum  dan  minimum.  Uji  hipotesis  dalam penelitian ini menggunakan alat analisis structural  equation modeling dengan program WarpPLS 4.0. . Alat analisis ini dipilih karena ada beberapa kelebihan yaitu didesain untuk dapat menyelesaikan persoalan seperti jumlah sampel yang kecil, data tidak terdistribusi normal secara multivariat, adanya missing value dan adanya problem multikolonearitas antar variabel eksogen (Ghozali dan Latan 2014).
Penelitian ini digunakan untuk mengetahui hubungan antara variabel independen yaitu Sarbanes-Oxley  Act dan  keandalan pelaporan keuangan, serta variabel dependen  kualitas audit dan variabel mesiasi  adalah opini audit. Adapun model penelitian ini dalam persamaan jalur yang dibangun sebagai berikut.
Persamaan Struktur 1:
ŋ1 = β1 ζ1+ β2 ζ2 + Mζ3 + ζ1 …………………………………………………... (1) Persamaan Struktur 2:
ŋ2 = β0 + β1 ζ1+ β2 ζ2 + ζ2 …………………………………………………….. (2) Keterangan:
ŋ 1 = kualitas audit ŋ 2 = opini audit
ζ1 = SPI berbasis Sarbanes-Oxley Act
ζ2 = keandalan pelaporan keuangan

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif variabel-variabel penelitian ini ditampilkan untuk mengkaji tanggapan umum responden terhadap variabel-variabel yang diteliti.
Tabel 1 Statistika Deskriptif Penelitian
Minimum  Maksimum  Rata-rata  Standar Deviasi Penerapan SOA 2,00 5 3,8000 0.67737 Keandalan pelaporan keuangan 2,00 5 3,6571 0.76477 Opini auditor 2,00 5 3,7714 0.77024 Kualitas audit 0,00 1 0,5000 0.00000
Sumber: Data primer yang diolah (2014)
Berdasarkan Tabel 1  diatas dapat diketahui bahwa variabel penerapan Sarbanes-Oxley Act memiliki nilai rata-rata sebesar 3,8. Hal ini menunjukkan bahwa sebagian besar responden cenderung menjawab cukup efektif, untuk pernyataan yang diajukan berkaitan dengan variabel penerapan Sarbanes-Oxley Act . Nilai maksimum variabel penerapan Sarbanes-Oxley Act adalah 5,00 yang artinya terdapat responden yang menjawab sangat  efektif. Nilai minimum variabel penerapan Sarbanes-Oxley Act adalah 2,0 yang artinya terdapat responden yang menjawab kurang efektif untuk pernyataan yang diajukan berkaitan variabel penerapan Sarbanes-Oxley Act .
Variabel keandalan pelaporan keuangan memiliki nilai rata-rata sebesar 3,65. Hal ini menunjukkan bahwa sebagian besar responden cenderung menjawab cukup efektif untuk pernyataan yang diajukan berkaitan dengan variabel keandalan pelaporan keuangan. Nilai maksimum variabel keandalan pelaporan keuangan adalah lima yang artinya terdapat responden yang menjawab sangat efektif. Nilai minimum variabel  keandalan pelaporan keuangan  adalah  2,0 yang artinya terdapat responden yang menjawab kurang efektif untuk pernyataan yang diajukan berkaitan variabel keandalan pelaporan keuangan.
Variabel  opini auditor  memiliki nilai rata-rata sebesar 3,77. Hal ini menunjukkan bahwa sebagian besar responden cenderung menjawab cukup  efektif untuk pernyataan yang diajukan berkaitan dengan variabel opini auditor. Nilai maksimum variabel  opini auditor adalah  5  yang artinya terdapat responden yang menjawab sangat efektif. Nilai minimum variabel  opini  auditor  adalah  2,0 yang artinya terdapat responden yang menjawab kurang efektif untuk pernyataan yang diajukan berkaitan variabel opini auditor, pengukuran kualitas audit menggambarkan auditor yang independen dan kompeten dengan nilai 1 dan yang  tidak independen dan tidak kompeten dengan nilai 0.

## Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen
Kuesioner dikatakan reliabel jika nilai dari Cronbach Alpha di atas 0,60. Hasil koefisien Cronbach Alpha lebih besar dari 0,60 untuk keempat  variabel penelitian.  Dengan demikian, dapat disimpulkan instrumen penelitian ini  reliabel. Berdasarkan  hasil  uji  validitas  kuesioner,  dapat dihat bahwa 16  pertanyaan pada kuesioner  masing-masing variabel  eksogen dan endogen. Seluruh pernyataan dinyatakan valid karena r hitung rata-rata adalah sebesar 0.415 yang lebih besar dari r tabel yaitu 0.338.
Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Koefisien Cronbach’s Alpha Keterangan Variabel eksogen: 1. Penerapan SOA 2. Keandalan pelaporan keuangan 0,892 0,781 Reliabel Reliabel Variabel endogen: 1. Opini auditor 2. Kualitas audit 0,919 0,890 Reliabel Reliabel Sumber: Data diolah (2014)

## Pengujian Hipotesis

## Pengujian Model SEM dengan WarpPLS
Analisis uji SEM dengan WarpPLS dalam penelitian ini digunakan untuk mengetahui hubungan antara variabel independen yaitu Sarbanes-Oxley  Act , keandalan pelaporan keuangan sebagai variabel exogen dan opini audit dan kualitas audit sebagai variabel endogen. Adapun hasil analisis model SEM dengan Warp_PLS 4.0 berikut:
Sumber: Data primer yang diolah (2014)
Gambar 1 Model Single Mediator

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil pengujian path  coefficient dan p  value dipergunakan  untuk melihat besarnya koefisien dan tingkat signifikansi hubungan Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan terhadap  kualitas audit, serta  opini audit sebagai variabel mediasi adalah sebagai berikut.
Tabel 3 Hasil Path Coefficients dan P Value Path Direct Effect Koefisien p-Value SOA OA 0.10 0.03** RFS OA 0.03 p <0.01*** SOA KUA 0.05 0.29 RFS KUA -0.30 p <0.01*** OA KUA -0.21 0.02** Sumber: data diolah dalam penelitian ini (2014) Keterangan: SOA = Sarbanes-Oxley Act RFS = Keandalan pelaporan keuangan
OA = Opini audit
KUA = Kualitas audit **Signifikan pada level 5% ***Signifikan pada level 1%
Hasil olah data untuk pengujian hipotesis satu menunjukkan bahwa Sarbanes- Oxley Act berpengaruh secara signifikan dan positif sebesar 0,10 terhadap opini audit dengan p-value sebesar 0,03  ( p <0,05). Oleh karena itu, pengujian terhadap persamaan  model pertama menghasilkan kesimpulan  yang konsisten dengan
hipotesis satu (H1 diterima),  yaitu  penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley Act berpengaruh positif dan signifikan terhadap opini audit.
Variabel  keandalan pelaporan keuangan berpengaruh secara positif sebesar 0,03  dan signifikan terhadap opini audit,  dengan p-value sebesar 0,001  ( p <0,05). Oleh karena itu, pengujian terhadap persamaan model dua menghasilkan kesimpulan yang konsisten dan signifikan dengan hipotesis dua (H2 diterima),  yaitu keandalan pelaporan keuangan berpengaruh positif dan signifikan terhadap opini audit.
Untuk variabel penerapan Sarbanes-Oxley  Act, ditemukan  pengaruh secara positif sebesar 0,05 terhadap kualitas audit, namun tidak signifikan karena  memiliki p- value sebesar 0,29 ( p >0,05). Hasil ini tidak mendukung hipotesis penelitian karena penerapan pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley  Act tidak  dapat meningkatkan kualitas audit laporan keuangan. Oleh karena itu, pengujian terhadap persamaan model tiga menghasilkan kesimpulan yang tidak  konsisten dengan hipotesis tiga (H3 ditolak), yaitu penerapan internal kontrol berbasis Sarbanes-Oxley Act berpengaruh positif terhadap kualitas audit laporan keuangan.
Sedangkan variabel keandalan pelaporan keuangan (RFS) berpengaruh secara negatif  sebesar  -0,30  dan signifikan terhadap kualitas  audit dengan p-value sebesar 0,001  ( p <0,001). Oleh karena itu pengujian terhadap persamaan model empat menghasilkan kesimpulan yang  konsisten dengan hipotesis empat (H4 diterima), yaitu  keandalan pelaporan keuangan  berpengaruh  negatif terhadap kualitas  audit. Keandalan pelaporan keuangan  akan menekankan kepada lemahnya kualitas audit atas informasi keuangan,  sehingga akan memperbaiki prosedur audit dan tentunya dapat mereduksi kecurangan  yang material dan meningkatkan kualitas audit. Pengukuran  keandalan pelaporan keuangan yang memadai, terletak pada perilaku akuntan publik dalam melaksanakan audit. Pada kantor akuntan publik kriteria yang ditetapkan sebagai audit yang berkualitas dan  memadai adalah kepatuhan dan sikap profesional auditor untuk mengikuti aturan yang telah ditetapkan,  beserta program audit yang ditentukan melalui prosedur audit.
Variabel  opini audit  berpengaruh secara negatif  sebesar -0,21 dan signifikan terhadap  kualitas  audit  dengan p-value sebesar 0,02  ( p <0,05). Oleh karena itu pengujian terhadap persamaan model lima  menghasilkan kesimpulan yang tidak konsisten dengan hipotesis lima  (H5  ditolak),  yaitu opini audit pelaporan keuangan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengujian Model Fit and Quality Indices
Berdasarkan  hasil pengujian model  fit and quality indices, dapat diketahui bahwa nilai average block VIF (AVIF) =2.276, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3 serta average full collinearity VIF (AFVIF)=2.091, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3 . Hal ini menunjukkan bahwa APC, ARS, SPR, RSCR dan SSR adalah acceptable, maka model penelitian yang  dibentuk dapat digunakan untuk memprediksi pengaruh variabel  independen terhadap variabel  dependen.  Dapat diketahui bahwa terdapat
pengaruh  penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan  terhadap  kualitas  audit  melalui opini audit sebesar 0,18 atau 18 % dan sisanya 82%  dipengaruhi oleh variabel  diluar model penelitian ini.

## Uji Single-Mediator
Untuk mengetahui besarnya varian dari indirect effect, dapat dihitung dengan menggunakan rumus variance  accounted  for (VAF) . Nilai VAF berkisar antara 0 sampai 1. Semakin tinggi VAF menunjukkan bahwa pengaruh efect mediasi yang sempurna. VAF dapat dihitung dengan menggunakan rumus Ghozali (2014).
VAF = 𝑎 × 𝑏 𝑎 × 𝑏+𝑐 × 100% …………………………………………………………… (3)
Dari hasil analisis WarpsPLS 4.0 di atas didapat hasil nilai VAF variabel Sarbanes-Oxley  Act sebesar 0,047. Jadi besarnya nilai pengaruh indirect effect hubungan penerapan Sarbanes-Oxley Act terhadap kualitas audit tidak dimediasi oleh opini audit karena nilai VAF sebesar 4,74 persen  masih  berkisar antara  0-1, namun tidak signifikan dengan nilai p-value 0,282 > 0,05.  Sedangkan  nilai VAF variabel RFS adalah sebesar 0,12.  Jadi nilai indirect  effect hubungan variabel RFS terhadap KUA dimediasi oleh opini audit adalah sebesar 12%, yang berarti  ada  mediasi parsial ( partial mediation )  pada  hubungan antara keandalan pelaporan keuangan terhadap kualitas audit.  Mediasi oleh opini audit dengan  nilai VAF sebesar 0,12 berkisar antara 0 – 1 dan signifikan 0,033 < 0,05.

## Tabel 4
Variance Accounted For (VAF) Indirect Effect
Relationship Indirect Effect VAF Standard Error P-Value SOA OA         KUA 0.068 0.282 4,74% RFS OA        KUA 0.068 0.033** 12% Sumber: data diolah (2014) Keterangan: SOA = Sarbanes-Oxley act RFS =  Keandalan pelaporan keuangan OA =  Opini audit KUA
=  Kualitas audit
**Signifikan pada level 5%

## Nilai R-Squared
Adapun nilai R-squared pada penelitian ini sebagai berikut:
Tabel 5 Nilai Koefisien R-Squared
Variabel Dependen R–Squared Opini audit Kualitas audit 0.61 0.18 Sumber: Data diolah (2014)
Hasil  pengujian statistik menunjukkan nilai R-squared  sebesar 0.61,  yang memiliki arti bahwa pengaruh variabel  penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan  terhadap  opini  audit adalah sebesar  61  persen  dan sisanya 39  persen  dipengaruhi oleh variabel  diluar model penelitian ini.  Penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan  terhadap  kualitas  audit  melalui opini audit adalah sebesar 0,18 atau 18 persen  dan sisanya 82  persen  dipengaruhi oleh variabel  diluar model penelitian ini.

## Uji Sensitivitas Multi Group
Untuk mengkonfirmasi nilai  koefisien R-squared dilakukan uji sensitivitas dengan multi group pada  hubungan antara  variabel  penerapan Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan terhadap variabel opini audit. Koefisien determinasi variabel Sarbanes-Oxley  Act sebesar 0,127 dan keandalan pelaporan keuangan  adalah  sebesar 0,483. Koefisien determinasi variabel mediasi opini audit adalah 0,61 yang berarti masih konsisten sebesar 61 persen. Sedangkan variabel SOA sebesar -0,016,  keandalan pelaporan keuangan sebesar 0,119 dan mediasi opini audit terhadap kualitas audit sebesar 0,078,  sehingga  besarnya total koefisien determinasi adalah 0,18. Hal ini  berarti koefisien determinasi adalah masih konsisten dengan koefisien R-squared.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Pembahasan pengujian hipotesis penelitian dapat dirangkum pada tabel  di bawah ini. Hasil penelitian digambarkan sesuai dengan model penelitian empiris sebagai berikut.
Tabel 6 Rangkuman Hasil Pengujian Hipotesis Hubungan Hipotesis P-Value VAF Pengujian Hipotesis SOA OA H1 0,030** - Didukung RFS OA H2 < 0,00*** - Didukung SOA KUA H3a 0,29 - Tidak didukung SOA OA KUA H3b 0,282 0,047 No Mediation RFS KUA H4a 0,033** - Didukung RFS OA KUA H4b 0,033** 0,12 Partial Mediation OA KUA H5 0,02** - Tidak didukung Sumber: Data primer yang diolah (2014) Keterangan:
**Signifikan pada 5% *** Signifikan pada 1%
Berdasarkan hasil pengujian statistik, dapat dilihat bahwa variabel independen yaitu penerapan Sarbanes-Oxley Act dan keandalan pelaporan keuangan berpengaruh signifikan terhadap opini audit. Dengan nilai koefisien determinasi sebesar 0,61,  berarti  61  persen  perubahan opini audit dipengaruhi oleh penerapan Sarbanes-Oxley  Act dan keandalan pelaporan keuangan.  Sedangkan sisanya (39 persen) dijelaskan oleh faktor lain  diluar model. Pengaruh  keandalan pelaporan keuangan  terhadap  kualitas  audit  melalui opini audit sebesar  18  persen  dan sisanya 82 persen dipengaruhi oleh faktor lain diluar model penelitian ini.
Dari hasil pengujian dapat dilihat bahwa penerapan Sarbanes-Oxley  Act berpengaruh signifikan dan positif terhadap opini audit, sebagaimana telah disajikan pada uji hipotesis di atas dengan signifikansi pada 0,03 (< 0,05). Dari hasil pengujian tersebut  dapat disimpulkan bahwa  penerapan  pengendalian  internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act secara langsung tidak signifikan  memengaruhi kualitas audit dan tidak dimediasi oleh opini audit.  Hal ini dimungkinkan  karena auditor menganggap  penerapan  pengendalian  internal berbasis Sarbanes-Oxley  Act bukan salah satu faktor yang mereka pertimbangkan dalam meningkatkan kualitas  audit laporan keuangan. Hal ini mengindikasikan bahwa penerapan pengendalian  internal berbasis Sarbanes-Oxley Act dapat memperlemah hubungan secara lansung terhadap kualitas  audit , karena penerapan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley  act yang efektif akan memperbaiki sistem informasi perusahaan dan  mengurangi fraud atas penyajian laporan keuangan. Kualitas audit dapat ditingkatkan dengan auditor independen yang kompeten serta menjunjung tinggi standar audit dan etika profesi.
Keandalan pelaporan  keuangan secara langsung  berpengaruh  negatif dan signifikan  terhadap kualitas audit dengan p-value sebesar 0.033 < 0,05. Opini audit merupakan mediasi parsial hubungan antara keandalan pelaporan keuangan terhadap kualitas audit dengan nilai p-value sebesar  0.033 < 0,05. Pelaporan keuangan yang andal dapat memperbaiki kualitas audit laporan keuangan melalui opini audit wajar tanpa pengecualian dan bebas dari salah saji material ( fraud ).
Variabel  opini audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap  kualitas audit dengan nilai p-value sebesar 0,02 < 0,05. Perusahaan publik di Indonesia akan menekankan kepada kualitas audit atas informasi keuangan. Prosedur audit dan perilaku auditor yang sesuai dengan standar audit umum  yaitu kompetensi dan auditor independen, tentunya dapat memitigasi fraud atas laporan keuangan audit.

## SIMPULAN, KETERBATASAN DAN IMPLIKASI HASIL PENELITIAN

## Simpulan
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis  dalam penelitian ini, maka dapat diambil kesimpulan berikut.
1. Hasil penelitian menunjukkan bahwa penerapan Sarbanes-Oxley Act berpengaruh  positif dan  signifikan terhadap opini audit.  Penerapan Sarbanes- Oxley  Act yang dilaksanakan dengan baik akan berpotensi dalam perolehan opini audit wajar tanpa pengecualian.
2. Hasil  penelitian menunjukkan bahwa keandalan pelaporan keuangan berpengaruh  positif dan  signifikan terhadap opini audit.  Jika keandalan pelaporan keuangan sudah relevan dan reliabel  maka  berpotensi memperoleh opini audit wajar tanpa pengecualian.
3. Penerapan  pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley  Act tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Keandalan pelaporan keuangan secara langsung berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
4. Keandalan pelaporan keuangan  berpengaruh secara langsung dan  signifikan terhadap kualitas audit.
5. Opini audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit, yang berarti bahwa semakin buruk opini audit yang diberikan oleh auditor maka semakin tinggi kualitas audit dalam proses  audit yang dilakukan.
6. Pengendalian  internal berbasis Sarbanes-Oxley Act tidak dimediasi oleh opini audit, karena auditor menganggap penerapan internal kontrol berbasis
Sarbanes-Oxley  Act bukan  merupakan faktor yang mereka pertimbangkan dalam meningkatkan kualitas  audit laporan keuangan. Opini audit memediasi secara  parsial hubungan antara keandalan pelaporan keuangan terhadap kualitas audit.

## Keterbatasan Penelitian
Beberapa keterbatasan dalam penelitian ini yang masih perlu menjadi bahan acuan untuk penelitian selanjutnya berikut ini.
1. Kurangnya sumber referensi tentang penerapan pengendalian internal berbasis Sarbanes-Oxley Act dan keandalan pelaporan keuangan terhadap opini auditor.
2. Penelitian ini terbatas pada objek penelitian profesi auditor internal  yang bekerja pada  sejumlah perusahaan publik di Jakarta. Sehingga hasil penelitian tidak dapat digeneralisasi untuk mewakili seluruh auditor internal di Indonesia. Selain itu, pengukuran seluruh variabel  didasarkan pada persepsi responden saja.

## Implikasi Hasil Penelitian dan Riset Mendatang
Berdasarkan hasil penelitian, maka implikasinya adalah sebagai berikut.
1. Hasil penelitian ini dapat digunakan secara luas pada semua jenis industri di perusahaan publik sebagai bahan pertimbangan untuk meningkatkan pengendalian internal  berbasis Sarbanes-Oxley  Act yang efektif  dan efisien dalam rangka memitigasi fraud untuk meningkatkan keandalan pelaporan keuangan perusahaan dan kualitas audit.
2. Bagi peneliti selanjutnya,  perlu memasukkan faktor  lain yang diperkirakan berinteraksi dengan  opini atas pelaporan keuangan, seperti kelengkapan laporan keuangan menggunakan International Financial Reporting Standard , bukti audit yang memadai dan peran pengendalian internal berbasis Sarbanes- Oxley Act untuk memitigasi fraud .

## DAFTAR PUSTAKA
AAA  Financial Accounting Standard Committee . 2000. Commentary: SEC auditor independence requirements. Accounting Horizons. Vol.15 No.4: 373-386.
Adeyemi, S. B., dan T. O. Fagbemi. 2010. Audit quality, corporate governance and firm  characteristics in Nigeria. International Journal of Business and Management. Vol.5 No.5: 169-179.
Adeyemi, S.  B., dan O. M. Uadiale. 2010. The  impact of firm  characteristics and corporate governance variables on audit fees in Nigeria. Nigerian Journal of Management Studies. Vol.10 No.2: 1–22.
AICPA. 1988. Code of Professional Conduct. New York: AICPA.
AICPA. 1997. Joint Ethics Enforcement Program (JEEP): Manual of Procedures. New York: AICPA.
Arens, A. A., Elder dan Beasley. 2008. Auditing dan Jasa Assurance Pendekatan Terintegrasi ,  Jilid I Edisi Keduabelas (edisi terjemahan). Jakarta: Penerbit Erlangga.
Beneish, M. D., M. B. Billings, dan L. D. Hodder. 2008. Internal control weaknesses and information uncertainty, Indiana  University. The Accounting Review . Vol.83 No.5: 665-703.
Boyton, W. G. J., N. Raymon, dan W. G. Kell. 2001. Modern Auditing. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc.
DeAngelo, L. E. 1981a. Auditor independence, ‘low balling’, and disclosure regulation. Journal of Accounting and Economics. Vol . 3: 113-127.
DeAngelo, L. E. 1981b. Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics. Vol . 3:183-199.
Deis, D., dan G. Giroux. 1992. Determinants of audit quality in the public sector. T he Accounting Review . Vol.67 No.3: 462-479.
__________. 1996. The effect of auditor changes on audit fees, audit hours, and audit quality. Journal of Accounting and Public Policy. Vol.15 No.1: 55-76.
Elisha,  M. S., dan B. I. Rangga.  2010.  pengaruh independensi, pengalaman, due professional care ,  dan akuntabilitas terhadap kualitas audit. Simposium Nasional Akuntansi XIII.
Felix, W. L. Jr., A. A. Gramling, dan  M. J. Maletta. 2001. The contribution of internal audit as a determinant of external audit fees and factors influencing this contribution. Journal of Accounting Research (December): 513-534.
Felix, W. L. Jr., A. A. Gramling, dan M. J. Maletta. 1998. Coordinating Total Audit Coverage: The Relationship Between Internal and External Auditors.
Altamonte Springs, FL: The Institute of Internal Auditors. Inc.
Freeman, R. E. 2010. Strategic manajemen: A stakehorder approach. Cambridge University Press.
Ghozali, I. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS , Cetakan kelima. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, I., dan  Latan. 2014. Partial Least Squares-Konsep Metode Dan Aplikasi, menggunakan Program WarpPLS 4.0 .  Second Edition. Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Goldman, A., dan B. Barlev. 1974. The auditor-firm conflict of interests: Its implications for independence. The Accounting Review . Vol.49  (October): 707-718.
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2007. Standar Akuntansi Keuangan . Jakarta: Salemba
Empat.
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2011. Standar Profesi Akuntan Publik . Jakarta: Salemba Empat.
Konrath, L. F. 2002. Auditing Concepts and Applications, A Risk-Analysis Approach , 5 th Edition. West Publishing Company.
Volume XVIII No. 2, Agustus 2015
Krishnamoorthy, G. 2001. A cascaded inference model for evaluation of the internal audit report. Decision Sciences . Vol.32: 499–520.
Lai Kam-Wah. 2003. The sarbanes-oxley act and auditor independence: Preliminary evidence from audit opinion and discretionary accruals,  department of accountancy,  City  University of Hong Kong. Social Science Research Network Electronic Paper Collection.
Lennox, C. S. 1999. audit quality and auditor size: An evaluation of reputation and deep pockets hypotheses. Journal of Business Finance & Accounting . Vol.26 No.7 & 8 (September/Oktober).
Mansouri, A., R. Pirayesh, dan M. Salehi. 2009. Audit competence and audit quality: case in emerging economy. International Journal of Business and Management. Vol.4 No.2: 17-25.
Murdijaningsih, T. 2014. Sarbanes-Oxley role in the detections financial statement fraud in Telkom to support good corporate governance . Economics Faculty Wijayakusuma University, Purwokerto.
Nichols, D., dan K. Price. 1976. The  auditor-firm conflict: An analysis using concepts of exchange theory. The Accounting Review : 335-346.
Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. 2002. Kamus Besar Bahasa Indonesia , Edisi Ketiga. Jakarta: Balai Pustaka.
Sugiyono. 2009. Metode Penelitian Bisnis .  Cetakan keempat belas. Bandung: Alfabeta.
Sugirachmawati dan Djaddang.  2014.  Pengaruh  penerapan  sarbanex  oxley  act  dan keandalan    pelaporan    keuangan  terhadap    opini    audit. Riset. FEB UMB, Jakarta.
Suraida. 2005. Pengaruh etika, kompetensi, pengalaman audit dan risiko audit terhadap skeptisisme profesional auditor dan ketetapan pemberian opini akuntan publik. Jurnal Sosiohumaniora. Vol.7 No.3: 186-202.

## LAMPIRAN
Tabel 7
Operasionalisasi Variabel Variabel Dimensi Indikator Pengendalian Internal Berbasis Sarbanes- Oxley Act (X1 ) Sertifikasi menurut Sarbanes-Oxley Act of 2002 Section 302: • Sertifikasi terhadap laporan keuangan triwulanan oleh CEO dan CFO • CEO dan CFO melakukan sertifikasi kelengkapan dan keakuratan laporan yang diserahkan kepada US SEC • CEO dan CFO melakukan sertifikasi terhadap efektivitas internal control ( Sarbanes-Oxley Act 2002 ) Temuan pemeriksaan lapangan atas pengendalian intern: • Internal control deficiencies (kecacatan pengendalian intern) • Significant Deficiencies (Kecacatan mendasar) • Material Weaknesses (Kelemahan mendasar) (Sarbanes-Oxley Act 2002 ) • CEO dan CFO telah me- review laporan keuangan.
• Berdasarkan pengetahuan CEO dan CFO laporan keuangan tersebut tidak mengandung pernyataan yang tidak benar mengenai fakta- fakta material atau lalai dalam menyampaikan fakta-fakta material yang menyebabkan laporan keuangan menyesatkan.
• Berdasarkan pengetahuan CEO dan CFO laporan keuangan tersebut dan informasi keuangan lainnya telah disajikan secara wajar atas semua hal yang material dari operasi dan kondisi keuangan perusahaan.
• Seluruh Komponen Laporan keuangan telah disajikan secara lengkap.
• Seluruh informasi keuangan dan keuangan lainnya telah disajikan secara akurat dalam laporan keuangan.
• Bertanggung jawab atas penyelenggaraan dan pemeliharaan pengendalian internal perusahaan.
• Telah merancang pengendalian internal untuk meyakinkan bahwa informasi yang berhubungan dengan perusahaan dan anak perusahaan diketahui oleh seluruh personel dalam perusahaan.
• Telah mengevaluasi efektivitas pengendalian intern dalam tempo 90 hari sebelum tanggal penyampaian laporan.
• Telah menyampaikan laporan kesimpulan mengenai efektivitas pengendalian intern tersebut berdasarkan evaluasi yang telah dilakukan. Kecacatan dalam desain pengendalian internal. • Kegagalan dalam mencegah salah saji. • Kegagalan dalam mencegah kecurangan keuangan. • Kecacatan yang berdiri sendiri. • Kecacatan yang simultan. • Kemampuan perusahaan mencegah salah saji. • Kemampuan perusahaan mendeteksi salah saji.
Tabel 7 (Lanjutan)
Operasionalisasi Variabel Variabel Dimensi Indikator Keandalan pelaporan Keuangan (X2) Kualifikasi keandalan: • Penyajian Jujur
• Substansi Mengungguli Bentuk • Netralitas • Pertimbangan Sehat • Kelengkapan (Standar
Akuntansi Keuangan)
• Tidak ada pembatasan atas ruang lingkup pekerjaan auditor • Informasi harus menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar.
• Dalam menyusun dan menerapkan ukuran dan teknik pengujian sesuai dengan makna transaksi dan peristiwa. • Setiap transaksi serta peristiwa lain yang seharusnya disajikan, dicatat dan disajikan sesuai dengan substansi dan realitas ekonomi dan bukan hanya bentuk hukumnya. • Informasi yang disajikan tidak mengarah pada satu kepentingan tertentu namun lebih pada kepentingan bersama. • Informasi yang disajikan tidak mengandung unsur untuk menguntungkan atau merugikan pihak tertentu.
• Mengandung unsur kehati-hatian pada saat melakukan perkiraan dalam kondisi ketidakpastian.
• Informasi disajikan dengan mengacu pada ketentuan dan peraturan yang berlaku atau pada standar yang sudah ada.
• Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus lengkap dalam batasan materialitas dan biaya.
• Informasi harus diungkapkan serta menyeluruh sesuai dengan transaksi serta peristiwa yang terjadi.
• Auditor dapat mengumpulkan bukti audit yang mencukupi.
• Auditor diizinkan unuk melaksanakan semua standar audit.
Tabel 7 (Lanjutan)
Operasionalisasi Variabel
Variabel Dimensi Indikator Kualitas Audit (Y) • Telaah dari rekan • Jasa non-audit yang diberikan oleh KAP • Standar audit, yaitu standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan • Telaah dari rekan seprofesi dan sikap auditor dengan rekan seprofesi.
• Pemberian jasa non-audit, gaji eksekutif, dan pemberian jasa legal.
• Melaporkan semua kesalahan klien, sistem informasi akuntansi klien, komitmen yang kuat, pekerjaan lapangan tidak percaya pernyataan klien dan pengambilan keputusan.
Sumber: Arens et al. (2008)

## Tabel 8 Pengujian Model Fit and General Result
Average path coefficient (APC)=0.275, P=0.002
Average R-squared (ARS)=0.396, P<0.001
Average adjusted R-squared (AARS)=0.344, P<0.001
Average block VIF (AVIF)=2.276, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3
Average full collinearity VIF (AFVIF)=2.091, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3
Tenenhaus GoF (GoF)=0.629, small >= 0.1, medium >= 0.25, large >= 0.36
Sympson’s paradox ratio (SPR)=0.800, acceptable if >= 0.7, ideally = 1
R-squared contribution ratio (RSCR)=0.981, acceptable if >= 0.9, ideally = 1
Statistical suppression ratio (SSR)=1.000, acceptable if >= 0.7
Nonlinear bivariate causality direction ratio (NLBCDR)=1.000, acceptable if >= 0.7
Sumber: Data primer yang diolah (2014)

## Tabel 9
Indirect and total Effects
Indirect effects for paths with 2 segments ------------------------------
SOX RFS OA KUA SOX RFS OA KUA -0.040  -0.129 Number of paths with 2 segments ------------------------------ SOX RFS OA KUA SOX RFS OA KUA 1 1
P values of indirect effects for paths with 2 segments
------------------------------
SOX   RFS OA KUA SOX RFS OA KUA    0.282  0.033 Standard errors of indirect effects for paths with 2 segments
------------------------------ SOX   RFS OA KUA SOX RFS
OA KUA         0.068  0.068 Sumber: Data diolah (2014)
Tabel 10 R-Squared Contributions SOX RFS
OA KUA SOX RFS OA 0.127 0.483 KUA -0.016  0.119 0.078
Notes: R-squared contributions of predictor lat. vars.; columns = predictor lat. vars.; rows = criteria lat. vars.; negative sign = reduction in R-squared.
Sumber: Data diolah (2014)