## ANALISIS BOOK TAX DIFFERENCES TERHADAP PERSISTENSI LABA,

## AKRUAL DAN ALIRAN KAS PADA PERUSAHAAN JASA TELEKOMUNIKASI

## Buntoro Heri Prasetyo
Dosen Tetap Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan Lecturer of Economic Faculty at Pakuan University

## Rafitaningsih
Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan Student of Economic Faculty at Pakuan University

## ABSTRAK
Salah  satu  topik  yang  tengah  berkembang  di  bidang  akuntansi  perpajakan  yang  menarik  perhatian  ialah mengenai  book  tax  differences.  Hal  ini  disebabkan  karena  perbedaan  dasar  penyusunan  dalam penghitungan  laba  antara  komersial  dengan  perpajakan  maka  menimbulkan  perbedaan  besaran  jumlah atas  penghasilan  sebelum  pajak  (laba  akuntansi)  dan  penghasilan  kena  pajak  (laba  fiskal)  atau  disebut dengan  istilah  book  tax  differences.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi.  Dari  hasil penelitian dapat ditarik kesimpulan bahwa variabel book tax differences yang diproksikan oleh perbedaan permanen  dan  perbedaan  temporer  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  persistensi  laba. Kemudian,  perbedaan  komersial  dan  laba  kena  pajak  yang  signifikan  berperan  dalam  mengefisiensikan pembayaran pajak.
Kata kunci: book tax differences dan persistensi laba.

## ABSTRACT
One topic that was developing in the field of tax accounting which interesting is the book tax differences. This  is  due  to  basic  differences  in  the  calculation  of  earnings  between  the  preparation  of  commercial quantities  of  tax  will  cause  a  number  of  differences  on  income  before  tax  (accounting  profit)  and  the taxable income (taxable income) or called the book tax differences. This study used regression analysis. From the research results can be concluded that the variables book tax differences were comparison by the  difference  in  the  permanent  and  temporary  differences  not  significantly  affect  earnings  persistence. Then, the difference in the commercial and taxable income a significant role in streamline tax payments.
Keywords: book tax differences and earnings persistence.

## I. Pendahuluan
Industri  telekomunikasi  memiliki peranan  yang  penting  dalam  kehidupan masyarakat maupun perekonomian nasional. Kontribusi pertumbuhan sektor jasa  telekomunikasi  merupakan  sektor jasa  dengan  tingkat  kontribusi  yang cukup  tinggi.  Hal  ini  ditunjukkan  oleh penerimaan  pajak  dan  pertumbuhan pajak  yang  cukup  stabil  dari  sektor komunikasi  dalam  kurun  tiga  tahun, yaitu tahun 2010 hingga tahun 2012.
Laba  yang  tinggi  menjadi  harapan setiap perusahaan. Jika suatu perusahaan
dapat  menghasilkan  laba  yang  tinggi, maka beberapa pihak pun akan memperoleh  harapan  atas  beberapa  hal, antara  lain:  1)  deviden  yang  tinggi  bagi pemilik,  2)  penentuan  bonus  yang  akan diterima  manajer,  3)  kompensasi  / insentif  bagi  para  karyawan,  4)  bagi kreditur laba yang tinggi dapat dijadikan sebagai alat untuk memprediksi besarnya penerimaan  pokok  atas  pinjaman  dan bunga yang diberikan, 5) bagi pemerintah  semakin  tinggi  laba  yang dihasilkan  suatu  perusahaan,  maka
semakin  tinggi  pula  pajak  penghasilan yang harus dibayarkan oleh perusahaan.
Laba  yang  berkualitas  ialah  laba yang  dapat  memberikan  informasi  bagi para pemakai laporan keuangan mengenai kelanjutan atas laba itu sendiri di  masa  yang  akan  datang.  Sehingga informasi yang dihasilkan oleh laba yang berkualitas, dapat dijadikan alat pengambilan  keputusan  bagi  pihak internal  dan  pihak  eksternal.  Informasi laba  digunakan  untuk  mengevaluasi kinerja di masa lalu, sebagai dasar untuk memprediksi  kinerja  masa  depan,  dan membantu  menilai  resiko  pencapaian arus kas masa depan.
Salah  satu  topik  yang  tengah berkembang di bidang akuntansi perpajakan yang menarik perhatian ialah mengenai book tax differences . Book tax differences adalah  perbedaan  antara besaran  laba  akuntansi  (laba  komersial) dengan besaran laba fiskal.
Berawal  dari  perbedaan  pedoman dalam  penyusunan  laporan  komersial dan  laporan  fiskal,  maka  timbul  istilah laba komersial (laba akuntansi) dan laba fiskal.  Perbedaan  dasar  penyusunan dalam penghitungan laba antara komersial  dengan  perpajakan  maka menimbulkan  perbedaan  besaran  jumlah atas  penghasilan  sebelum  pajak  (laba akuntansi)  dan  penghasilan  kena  pajak (laba  fiskal)  atau  disebut  dengan  istilah book tax differences .
Perbedaan  yang  terjadi  antara jumlah penghasilan sebelum pajak
dengan penghasilan kena pajak disebabkan  oleh  perbedaan  permanen ( permanent  differences )  dan  perbedaan temporer  ( temporary  differences )  atau disebut  juga  perbedaan  waktu  ( timing differences ). Perbedaan permanen merupakan  perbedaan  yang  muncul akibat  adanya  perbedaan  peraturan terkait  pengakuan  pendapatan  dan  biaya antara  Standar  Akuntansi  Keuangan (SAK)  dengan  Ketentuan  Peraturan
Perundang-undangan Perpajakan.
Perbedaan  temporer  timbul  sebagai akibat  perbedaan  waktu  pengakuan  atas pendapatan  dan  biaya  menurut  Standar Akuntansi  Keuangan  dengan  Ketentuan Peraturan Perundang-undangan Perpajakan. Rekonsiliasi  fiskal  menjadi  solusi untuk menjembatani perbedaan permanen  dan  perbedaan  temporer  yang timbul akibat perbedaan tujuan dan dasar hukum antara laporan keuangan komersial dan laporan fiskal. Terdapat sejumlah penelitian terdahulu yang telah meneliti kemungkinan  perbedaan  antara  laba akuntansi  dan  laba  fiskal  ( book  tax differences) yang  dapat  menjadi  sumber informasi  yang  berguna  bagi  para pemakai  laporan  keuangan.  Beberapa peneliti  di  luar  negeri  membuktikan adanya indikasi  praktik manajemen laba suatu perusahaan dapat  dilihat dari book tax  differences (Phillips et  al., 2003; Tang,  2006;  Ayers et  al., 2008).  Selain itu  penelitian  atas  informasi  yang dihasilkan  oleh book  tax  differences dikaitkan  dengan  kualitas  laba.  Peneliti dari  luar  negeri  dan  dalam  negeri mengemukakan bahwa laba fiskal
(taxable  income) dapat  memberikan informasi mengenai kualitas laba
(Manzon  dan  Plesko,  2002;  Mills et  al., 2002 dalam Lev dan Nissim et al., 2004;
Michelle  Hanlon  2005;  Wiryandari  dan Yulianti, 2008).
Hasil  penelitian  Yulianti  (2005) menyimpulkan  bahwa  beban  pajak tangguhan  dan  akrual  signifikan  secara statistik  dalam  mendeteksi  manajemen laba. Hasil penelitian Djamaluddin,  dkk. Menyimpulkan bahwa perusahaan dengan large  positive  (negative)  book- tax  differences tidak  terbukti  secara statistik memiliki persistensi laba akuntansi  yang  lebih  rendah  dari perusahaan dengan small book-tax differences .  Sedangkan  hasil  penelitian
Wiryandri dan Yulianti (2009) menyimpulkan bahwa perusahaan dengan large  book-tax  differences akan memiliki  laba  satu  periode  ke  depan yang kurang persisten dibanding perusahaan dengan small book-tax differences .  Selain  itu,  disimpulkan bahwa beban pajak tangguhan dan akrual tidak signifikan dalam mendeteksi manajemen laba. Berdasarkan  penelitian-penelitian terdahulu dapat disimpulkan bahwa book tax differences berkaitan dengan informasi laba sehingga dapat digunakan untuk  mengukur  kinerja  perusahaan. Book tax differences dapat dijadikan alat evaluasi  laba  akuntansi  perusahaan.  Hal ini  didasari  oleh  alasan  bahwa  sedikit kebebasan  yang  diperbolehkan  dalam menghitung laba fiskal, sehingga perbedaan laba akuntansi dan laba fiskal dapat mencerminkan informasi mengenai sejauh mana kebijakan manajemen dalam proses akrual. Tujuan  yang  hendak  dicapai  dari penelitian  adalah  sebagai  berikut:  1)
Mengetahui gambaran umum dan karakteristik variabel perbedaan permanen dan variabel perbedaan
temporer  yang  merupakan  proksi  dari book  tax  differences; 2)  Mengetahui kelayakan model regresi yang digunakan dalam  memprediksi  hubungan  antara variabel perbedaan permanen dan variabel  perbedaan  temporer  terhadap persistensi  laba,  akrual  dan  aliran  kas, sehingga  dapat  melihat  pengaruh book tax  differences terhadap  perencanaan pajak suatu perusahaan; dan 3)
Memperoleh  bukti  empiris  mengenai pengaruh book  tax  differences terhadap persistensi  laba,  akrual,  aliran  kas  dan perencanaan perpajakan.
II. Metodologi Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode  analisis  regresi.  Metode  analisis regresi  digunakan  untuk  mengetahui
suatu  pengaruh  suatu  variabel  terhadap variabel  lain.  Beberapa  asumsi  yang harus  dipenuhi  dalam  metode  analisis regresi  pada  penelitian  ini,  yaitu  1)  Uji Statistik  Deskriptif,  dan  2)  Uji  Asumsi Klasik.

## III. Hasil dan Pembahasan
Pada  hasil  Uji  F,  diperoleh  bukti empiris  bahwa  bahwa  nilai  F  =  8.946 dengan  probabilitas  signifikan  0,000. Karena  signifikansi  lebih  kecil  dari  0,05 maka  dapat  disimpulkan  bahwa  secara signifikan variabel Perbedaan Permanen, Perbedaan  Temporer,  Arus  Kas  Operasi dan Akrual secara bersama-sama berpengaruh  terhadap  Persistensi  Laba. Variasi  Persistensi  Laba  yang  dapat dijelaskan  oleh  Perbedaan  Permanen, Perbedaan  Temporer,  Arus  Kas  Operasi dan  Akrual  sebesar  40,3%.  Sedangkan sisanya  sebesar  59,7%  Persistensi  Laba dijelaskan  oleh  variabel  lainnya  yang tidak  dimasukkan  dalam  model  regresi. Berikut ini adalah pembahasan hipotesis hasil analisis uji statistik.

## 1. Pengaruh Book  Tax  Difference terhadap Persistensi Laba
Pada  hasil  dari  Uji  t,
diperoleh  bukti  empiris  bahwa book tax differences yang dijabarkan oleh perbedaan
permanen  dan  perbedaan  temporer memiliki nilai signifikansi masing- masing  sebesar  0,013  dan  0,093. Nilai  signifikansi  kedua  variabel tersebut  lebih  besar  dari  α  =  0,05. Maka  dapat  ditarik  kesimpulan bahwa variabel book tax differences yang  diproksikan  oleh perbedaan permanen dan perbedaan temporer tidak berpengaruh secara signifikan terhadap persistensi laba. Sehingga hipotesis yang menyatakan perbedaan permanen dan
perbedaan temporer memiliki pengaruh terhadap persistensi laba, ditolak. Hasil penelitian ini mendukung  temuan  dari  Budi Lestari  (2011)  yang  menyatakan bahwa jumlah perbedaan permanen  dan  perbedaan  temporer tidak signifikan dalam mempengaruhi  jumlah  laba  kena pajak yang merupakan dasar perhitungan  untuk  beban  pajak kini. Hal ini dimungkinkan karena penghasilan dan biaya yang memperoleh  penyesuaian  dalam rekonsiliasi fiskal, tidak berpengaruh terhadap revisi laba di masa  depan.  Revisi  laba  di  masa depan dipengaruhi oleh manajemen  laba  yang  dilakukan perusahaan untuk memenuhi
harapan para investor.
2. Pengaruh Variabel Kontrol terhadap Persistensi Laba Berdasarkan hasil uji t menunjukkan  bukti  empiris  bahwa variabel  kontrol  dalam  penelitian ini,  yaitu  arus  kas  operasi  dan akrual  memiliki  nilai  signifikansi sebesar  0,027  dan  0,038.  Masing– masing  nilai  signifikansi  tersebut melebihi  nilai α, yaitu 0,05. Maka dapat  disimpulkan  bahwa  variabel kontrol  yaitu  arus  kas  operasi  dan akrual  tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap persistensi laba. Temuan ini mendukung hasil temuan  Subekti  Djamaludin  dkk
(2008) dan Iqbal Bayu Septiansyah
(2010)  yang  menyatakan  akrual secara statistik tidak terbukti dapat berpengaruh secara signifikan terhadap  persistensi  laba.  Akrual juga  tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  probabilitas perusahaan dalam melakukan manajemen  laba.  Hal  tersebut dimungkinkan  karena  komponen
akrual  dan aliran kas dari  aktivitas operasi  cenderung  kurang  terulang pada  periode  yang  akan  datang, sehingga  tidak  berpengaruh  positif terhadap persitensi laba.
3. Pengaruh Book  Tax  Difference terhadap Perencanaan Pajak Perbedaan antara laba komersial  dengan  laba  akuntansi ( book tax differences ) dapat menjadi indikasi manajemen perencanaan  pajak.  Hal  tersebut dapat  dilihat  dari  besarnya large positive  book  tax  differences dan small  book  tax  differences. Pada hasil uji statistik deskriptif,
menunjukkan large  positive  book tax  differences. Hal  tersebut  dapat dilihat dari besarnya nilai maksimum  yang  terdapat  pada perbedaan  temporer  sebesar  79,3. Begitu  pula  pada  nilai  minimum yang kecil terdapat pada perbedaan temporer, sebesar -9,6. Berdasarkan  nilai  maksimum  dan nilai  minimum  tersebut,  dapat ditarik  kesimpulan  bahwa  telah terjadi  koreksi  fiskal  negatif  lebih banyak  dibanding  koreksi  fiskal positif.
Sehingga terdapat penyesuaian  terhadap  penghasilan netto  komersial.  Koreksi  fiskal negatif ( large book tax differences ) yang lebih besar dibanding koreksi fiskal positif, menunjukkan berkurangnya laba kena pajak pada perusahaan di satu periode laporan keuangan.  Sehingga  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa tax  planning yang  diterapkan  perusahaan  telah efektif.
Perencanaan pajak yang dilakukan  perusahaan  merupakan tindakan tax  avoidance. Bentuk dari tax avoidance tersebut diterapkan dalam pengakuan pendapatan dan pengakuan
kerugian/beban yang ditangguhkan pada  tahun  yang  akan  datang. Sehingga dapat mengurangi besarnya  beban  pajak  yang  harus dibayar perusahaan. Hal ini mendukung temuan Soddin Mangunsong (2002) yang menyatakan  perbedaan  komersial dan laba kena pajak yang signifikan berperan dalam mengefisiensikan pembayaran pajak. IV. Kesimpulan 1. Book tax differences yang dijabarkan oleh perbedaan permanen  dan  perbedaan  temporer tidak berpengaruh secara signifikan terhadap persistensi laba. Hal ini dimungkinkan karena penghasilan dan biaya yang memperoleh  penyesuaian  dalam rekonsiliasi fiskal, tidak berpengaruh terhadap revisi laba di masa  depan.  Revisi  laba  di  masa depan dipengaruhi oleh manajemen  laba  yang  dilakukan perusahaan untuk memenuhi harapan  para  investor.  Hasil  ini mendasari simpulan bahwa hipotesis yang menyatakan perbedaan permanen dan perbedaan temporer memiliki pengaruh terhadap persistensi laba, ditolak. Hasil penelitian ini mendukung  temuan  dari  Budi Lestari (2011). 2. Variabel  kontrol  penelitian  ini yaitu  arus  kas  operasi  dan  akrual tidak berpengaruh secara signifikan terhadap persistensi laba.  Hal  tersebut  dimungkinkan karena komponen akrual dan aliran kas dari aktivitas operasi
cenderung  kurang  terulang  pada periode yang akan datang,
sehingga  tidak  berpengaruh  positif terhadap  persitensi  laba.  Temuan
ini mendukung hasil temuan Subekti  Djamaludin  dkk  (2008) dan Iqbal Bayu Septiansyah (2010). 3. Perbedaan  antara  laba  komersial dengan  laba  akuntansi  ( book  tax differences ) dapat menjadi indikasi manajemen  perencanaan  pajak. Hal  tersebut  dapat  dilihat  dari besarnya large  positive  book  tax differences. Koreksi  fiskal  negatif ( large  book  tax  differences )  yang lebih  besar  dibanding  koreksi fiskal positif, menunjukkan berkurangnya laba kena pajak pada perusahaan di satu periode laporan keuangan.  Sehingga  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa tax  planning yang  diterapkan  perusahaan  telah efektif.  Perencanaan  pajak  dapat mengurangi  besarnya  beban  pajak yang  harus  dibayar  perusahaan. Hal ini mendukung temuan Soddin Mangunsong (2002).

## V. Daftar Pustaka
Anggraini, Fivi dan Ira Trisnawati. 2008. Pengaruh  Eranings  Management Terhadap Konservatisma Akuntansi. Jurnal  Bisnis  Dan Akuntansi. Vol. 1 (10): hal 23-36.
Bandi.  2009. Kualitas  Laba  Dalam
Perspektif  Akrual-Arus  Kas  Dan Pensinyalan  Dividen .  Disertasi.
Semarang: Universitas Diponegoro. Bayu Septiansyah, Iqbal. 2010. Pengaruh Book  Tax  Differences  Terhadap
Persistensi  Laba  Dan  Manajemen Laba.  Skripsi.  Jakarta:  Universitas Pembangunan Nasiona “Veteran”. Djamaluddin,  Subekti.  2008. Analisis Perbedaan Antara Laba Akuntansi dan                Laba  Fiskal  Terhadap Persistensi  Laba,  Akrual,  dan aliran  Kas  pada  Perusahaan Perbankan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Jakarta. Jurnal  Riset
Akuntansi  Indonesia.  Vol.  11  (1): hal 52-74.
Djoko  Muljono  dan  Baruni  Wicaksono.
2009. Akuntansi  Pajak  Lanjutan.
Yogyakarta: ANDI.
Epstein and Jermakowicz. 2008. International  Financial  Reporting Standards. Thompson. South Western. Ghozali  Imam.  2006. Aplikasi  Analisis Multivariate dengan Program SPSS .  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro. Gunadi.  2009 .  Akuntansi  Pajak  Edisi Revisi 2009. Jakarta: Grasindo. Harahap,  Sofyan  Syahri.2007. Teori Akuntansi . Jakarta: Raja Grafindo Persada. Leonardo,  Antonius.  2007. Laba  Kena Pajak  Sebagai  Analisis  Untuk Mengukur Kualitas Laba Perusahaan Studi Kasus Pada PT. Great  River  International  Tbk. Tesis. Depok: Universitas Indonesia. Lestari,  Budi.  2011. Analisis  Pengaruh Bokk  Tax  Differences  Terhadap Pertumbuhan Laba. Skripsi. Semarang: Universitas Diponegoro. Mangoting,  Yenni.  1999. Tax  Planning: Sebuah Pengantar Sebagai Alternatif  Meminimalkan  Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan.
Vol. 1 (1): hal 43-53. Mangunsong,  Soddin. Peranan  Tax Planning  Dalam  Mengefisiensikan Pembayaran  Pajak  Penghasilan.
2002.  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi. Vol. 2 (1): hal 44-54 Mattoasi. 2007. Persamaan dan Perbedaan  Akuntansi  Keuangan dengan Akuntansi Perpajakan . Jurnal  INOVASI  Fakultas  Ilmu Sosial Universitas Negeri Gorontalo. Vol 4 (3): hal 28-40. Suandy,  Erly.  2008. Perencanaan  Pajak Edisi 4 . Jakarta: Salemba Empat.
Tri Wijayanti, Handayani. 2006. Analisis Pengaruh Perbedaan Antara  Laba Akuntansi Dan Laba Fiskal Terhadap Persistensi Laba, Akrual, Dan Arus Kas. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor  36  Tahun  2008  Tentang Pajak Penghasilan.