Analisa Anggaran Biaya Operasional sebagai Alat Perencanaan dan Pengendalian dalam Meningkatkan Laba Pada  Pt. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru (Mimelientesa Irman, Theresia Lidya Samosir dan Linda Hetri Suryani) http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/BILANCIA/index

## OPERATIONAL COST BUDGET ANALYSIS AS A TOOL OF PLANNING AND CONTROLLING IN INCREASING PROFIT OF PT. KIMIA FARMA TRADING AND DISTRIBUTION PEKANBARU
Mimelientesa Irman 1, Theresia Lidya Samosir 2 , Linda Hetri Suryani 3
1&2 Institut Bisnis dan Teknologi Pelita Indonesia, 3 Universitas Muhammadiyah Riau Email : mimelientesa.irman@lecturer.pelitaindonesia.ac.id 1* , theresialidya297@gmail.com 2 dan lindahetri@umri.ac.id 3

## ABSTRACT
This research purposed to determine the suitability of realization with the budget. And to see whether during this time  the  operational  cost  budget  has  acted  as  a  tool  for  planning  and  controlling  in  increasing  profit  on  PT. Kimia  Farma  Pekanbaru  Trading  and  Distribution.  The  data  used  in  this  research  are  Budget  Data  and Realization  of  operational  cost  PT.  Kimia  Farma  Pekanbaru  Trading  and  Distribution.  The  data  analysis technique  used  in  this  research  is  qualitative  descriptive  analysis  and  used  variance  analysis  method.  For variance  method  used  software  Microsoft  excel  2010.  The  results  of  the  analysis  of  this  study  state  that  the Operational  Cost  Budget  has  acted  as  a  tool  of  planning  and  control  in  increasing  profits,  and  has  been effectively implemented by PT. Kimia Farma Pekanbaru Trading And Distribution.
Keywords : Operational Cost Budget, Planning and Control, Profit.

## ANALISA ANGGARAN BIAYA OPERASIONAL SEBAGAI ALAT PERENCANAAN DAN PENGENDALIAN DALAM MENINGKATKAN LABA PADA  PT. KIMIA FARMA TRADING AND DISTRIBUTION PEKANBARU

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  kesesuaian  realisasi  dengan  anggaran.  Dan  untuk  melihat  peran anggaran biaya operasional sebagai alat perencana dan pengendalian dalam meningkatkan laba pada PT. Kimia Farma Trading and Distribution Pekanbaru. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Data Anggaran dan Realisasi  biaya  operasional  PT.  Kimia  Farma  Trading  and  Distribution  Pekanbaru.    Teknik  analisis  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  deskriptif  kualitatif  dan  menggunakan  metode  analisis  varians. Untuk  analisis  varians  menggunakan  bantuan  software  Microsoft  excel  2010  Hasil  analisis  dari  penelitian  ini menyatakan  bahwa  Anggaran  Biaya  Operasional  sudah  berperan  sebagai  alat  perencanaan  dan  pengendalian dalam meningkatkan laba, dan sudah diterapkan secara efektif oleh PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru.
Kata Kunci: Anggaran Biaya Operasional, Perencanaan dan Pengendalian, Laba.

## PENDAHULUAN Latar Belakang Masalah
Pertumbuhan  ekonomi  serta  perkembangan  dunia  bisnis  saat  ini  sedang  menunjukkan  adanya  persaingan  yang semakin  kompleks  baik  itu  pada  perusahaan  dagang,  jasa,  maupun  industry.  Untuk  itu  perusahaan  perlu mengantisipasi  persaingan  tersebut  dengan  mengendalikan  bagian-bagian  yang  ada  didalam  perusahaan  serta menentukan  cara  yang  kreatif  dalam  mencapai  tujuan  perusahaan.Seiring  dengan  persaingan  tersebut  maka perusahaan berupaya semaksimal mungkin untuk dapat mencapai tujuan yang telah direncanakan. Tujuan umum pada  suatu  perusahaan  tidak  lain  yaitu  memperoleh  laba  yang  sebesar-besarnya  agar  dapat  menjaga  serta mempertahan kelansungan hidup perusahaan untuk masa yang akan datang. Karena itu perusahaan harus mampu menyusun  strategi  yang  lebih  efektif  dan  efisien  untuk  menghadapi  persaingan  bahkan  untuk  meningkatkan posisinya didalam pasar.
Pertumbuhan  perindustrian  farmasi  di  Indonesia  dari  tahun  ke  tahun  sangat  diperhiungkan,  salah satunya  adalah  perusahaan  farmasi.  Perusahana  farmasi  juga  memiliki  peran  dalam  mendorong  perekonomian Indonesia.produk  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  farmasi  ialah  obat-obatan,  alat  kesehatan,  dan  bahan  kimia lainnya.  Industry  farmasi  di  Indonesia  merupakan  salah  satu  industry  yang  cukup  pesat  berkembang  dan merupakan pasar farmasi terbesar dikawasan ASEAN. Perkembangan yang cukup signifikan bagi perkembangan industry  farmasi  di  Indonesia  adalah  dikeluarkannya  Undang-Undang  Penanaman  Modal  Asing  (PMA)  pada tahun 1967 dan Undang-Undang Penanaman Modal Dalam Negeri (PMDN) pada tahun 1968 yang mendorong perkembangan industry farmasi Indonesia hingga saat ini (moko31.wordpress.com).
Perkembangan pasar farmasi di Indonesia diikuti dengan pemberlakuan Badan penyelengaraan Jaminan Sosial  (BPJS)  yang  mendorong  peningkatan  belanja  kesehatan  dan  membuat  konsumsi  produk  farmasi mengalami  peningkatan.  Perusahaan  farmasi  di  Indonesia  tentunya  saing  bersaing  satu dengan yang  lain  untuk memperebutkan  pangsa  pasar  domestic  maupun  pangsa  pasar  luar  negeri,  sehingga  setiap  perusahaan  perlu meningkatkan  efisiensi  dan  efektifitas  usaha  untuk  menjaga  kelangsungan  hidup  perusahaan  dimasa  sekarang maupun yang akan datang. Perusahaan farmasi sendiri memiliki sepuluh perusahaan tercatat sebagai perusahaan publik di Bursa Efek Indonesia (www.sahamok.com)
Dengan  kondisi  perkembangan  yang  terjadi  saat  ini  maka  perencanaan  merupakan  salah  satu  upaya yang  dapat  diambil  sebagai  antisipasi  sebelum  melakukan  sesuatu    agar  apa  yang  dilakukan  dapat  berjalan dengan  baik.  Perencanaan  merupakan  suatu  proses  menentukan  apa  yg  ingin  dicapai  di  masa  yg  akan  datang serta  menetapkan  tahapan-tahapan  yg  dibutuhkan  untuk  mencapainya.  Selain  itu  perusahaan  selalu  berusaha untuk  memperbaiki  dan  menjaga  perusahaan  agar  dapat  bertahan  dalam  situasi  perekonomian  saat  ini.  Salaha satu  cara  yang  juga  dapat  dilakukan  dengan  meningkatkan  akifitas  pengendalian    atau  controlling  di  semua aspek,  termasuk  salah  satunya  adalah  biaya.  Dalam  pencapaian  laba,  kegiatan  operasi  perusahaan  sering  kali dihadapkan pada masalah biaya. Karena laba diperoleh dari pendapatan dikurangi biaya-biaya, salah satu biaya- biaya yang timbul adalah biaya operasional.
Dimana biaya operasional adalah komponen terbesar dalam biaya keseluruhan, karena itu perencanaan dan  pengendalian  biaya  operasional  harus  dilakukan  oleh  setiap  perusahaan.  Biaya  operasional  merupakan sejumlah  biaya  yang  harus  dikeluarkan  oleh  suatu  perusahaan  untuk  mendukung  operasi  atau  kegiatan  yang dilakukan oleh  perusahaan  tersebut.  Biaya  operasional  inilah  yang harus  dapat ditekan  oleh  perusahaan  karena biaya  yang  timbul  secara  tidak  sadar  atau  pun  terencana  mengeluarkan  biaya  untuk  mencapai  tujuan  yang diinginkan.
Salah  satu  bentuk  perencanaan  dan  pengendalian  biaya  operasional  yaitu  dengan  membuat  anggaran. Anggaran  digunakan  guna  mencapai  tujuan  perusahaan  dalam  memperoleh  laba.  Anggaran  juga tool  of management sebagai perencanaan dan pengendalian terpadu yang dilaksanakan dengan  tujuan agar perencanaan dan pengendalian mempunyai daya guna dan hasi guna untuk mencapai produktivitas, efektivitas, efesiensi dan profit margin yang selalu meningkat bagi perusahaan. Anggaran yang dilakukan dengan tepat akan menghasilkan tujuan rencana yang tepat sasaran.
Anggaran  ( budget )  merupakan  rencana  tertulis  mengenai  kegiatan  suatu  organisasi  yang  dinyatakan secara  kuantitatif  untuk  jangja  waktu  tertentu  dan  umumnya  dinyatakan  dalam  satuan  uang,  tetapi  dapat  juga dinyatakan dalam satuan barang ataupun jasa (Nafarin,2007). Akup semua kegiatan perusahaan yang dijelaskna dalam unit moneter yang aktif dalam periode dan jangka waktu tertentu serta masa yang akan datang. Anggaran juga  rencana  yang  telah  disusun  secara  sistematis  dimana  menc  Dengan  membandingkan  jumlah  yang  di anggarkan  dengan  jumlah  realisasinya  maka  akan  diketahui  rencana  yang  sebelumnya  telah  disusun  sesuaian dengan  yang  diharapkan  atau  terjadi  penyimpangan,  jika  terjadinya  penyimpangan  maka  perbedaan  tersebut perlu  di  analisa.  Anggaran  tidak  hanya  memiliki  fungsi  perencanaan  dan  pengendalian  tetapi  juga  digunakan sebagai  salah  satu  indikator  pengukuran  agara  suatu  perusahaan  dapat  dikatakan  sebagai  perusahaan  atau organisasi yang baik.
Apabila  biaya  operasional  tidak  memiliki  anggaran  sebagai  pedoman,  maka    dikhawatirkan  biaya operasional  perusahaan  akan  menjadi  tidak  terkendali.  Pada  akhirnya  hal  ini  akan  sangat  mempengaruhi  laba perusahaan. Namun apabila perusahaan telah membuat anggaran tetapi tidak dilakukan evaluasi maka anggaran
tersebut juga akan sia-sia. Untuk itu anggaran biaya operasional tersebut harus menjalankan dua fungsinya, yaitu sebagai fungi perencanaan dan fungsi pengendalian.
PT. Kimia Farma Tbk, sebagai salah satu perusahaan farmasi terbesar yang telah terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI). PT. Kimi Farma Tbk memiliki beberapa anak perusahaan, salah satunya PT. Kimia Farma Trading and  Distribution  Pekanbaru,  dimana  KFTD  memiliki  dua  jalur  usaha  yaitu  jasa  pelayan  distribusi  dan jasa perdagangan atau trading . Sehinggga manajemen dapat lebih fokus dalam mencapai tujuan perusahaan yaitu memperoleh laba. PT. Kimia Farma Trading and Distribution Pekanbaru memiliki anggaran yang di sebut RKAP (Rencana  Kerja  dan  Anggaran  Perusahaan)  dimana  Rencana  Kerja  dan  Anggaran  Perusahaan  (RKAP) merupakan salah satu alat perencanaan dan pengendalian manajemen dan sekaligus sebagai media akuntabilitas manajemen. RKAP yang disiapkan secara matang, akan banyak membantu manajemen dalam memenuhi prinsip akuntabilitas dan transparansi, namun kelemahan dalam penyiapan RKAP juga dapat mempengaruhi kredibilitas manajemen. Pada umumnya RKAP dibuat untuk periode satu tahun,  akan tetapi PT. Kimia Farma Trading and Distribution Pekanbaru melakukan evaluasi secara berkala pertiga bulan.

## Penelitian Terdahulu
Jaya  (2014)  dengan  judul  Analisa  Peranan  Anggaran  Biaya  Operasional  sebagai  alat  perencanaan  dan pengendalian  laba  ;  studi  kasus  pada  PT.Adhya  Tirta  Batam,  menunjukan  bahwa  penyusunan  anggaran  biaya operasional sudah sesuai dengan teori dan anggaran biaya operasional sudah berperan.
Yusli  (2018)  dengan  judul  Analisa  Anggaran  Operasional  Sebagai  Alat  Pengendalian  Manajemen dalam Rangka Efesiensi  Biaya Operasional perusahaan pada PT.Pejagaan Pemalang Tol Road menunjukan hasil terjadi penyimpangan yang bersifat favorable antara anggaran yang ada dengan selisih.
Rofit (2011) dengan judul Analisis Anggaran Operasional pada PT. Hadinata Brother (ligna furniture) dengan  hasil  sebagian  besar  anggaran  mengalami  selisih  yang  cukup  signifikan.  Selisih  tersebut  perlu diperbaiki  dengan  meminimalkannya  dan  berusaha  semaksimal  mungkin  untuk  membuat  anggaran  dapat terealisasi  dengan  baik.  Yang  berkaitan  pula  dengan  menggunakan  seluruh  sumber  daya  yang  dimiliki  PT Hadinata Brothers (Ligna Furniture) secara lebih efektif dan efisien. Sedangkan berdasarkan uji t berpasangan (paired  t  test)  diperoleh  bahwa  selisih  yang  terjadi  pada  anggaran  operasional  pada  PT  Hadinata  Brothers (Ligna Furniture) masih dalam batas pengendalian manajemen walaupun dalam analisis varians terdapat selisih yang bernilai negatif.

## Tujuan Penelitian
Tujuan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: (1) Untuk mengetahui dan menganalisis kesesuaian realisasi dengan  anggaran  pada  PT.  Kimia  Farma  Trading  and  Distribution  Pekanbaru.  (2)  Untuk  mengetahui  dan menganalisis  apakah  selama  ini  anggaran  biaya  operasional  telah  berperan  sebagai  alat  perencana  dan pengendalian laba pada PT. Kimia Farma Trading and Distribution Pekanbaru.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Landasan Teori Perencanaan
Pemilihan  dan  penghubungan  fakta-fakta  serta  pembuatan  dan  penggunaan  perkiraan-perkiraan  atau  asumsi- asumsi  untuk  masa  yang  akan  datang  dengan  jalan  menggambarkan  dan  merumuskan  kegiatan-kegiatan  yang diperlukan untuk mencapai hasil yang diinginkan (Terry 2010).
Sebuah  proses  untuk  merumuskan  masalah-masalah  kesehatan  yang  berkembang  di  masyarakat, menentukan  kebutuhan  dan  sumber  daya  yang  tersedia,  menetapkan  tujuan  program  yang  paling  pokok,  dan menyusun langkah-langkah praktis untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan tersebut (Herlambang 2013) Menurut Herlambang (2013), manfaat sebuah perencanaan adalah: (1) Tujuan yang ingin dicapai. (2) Jenis dan struktur organisasi yang dibutuhkan. (3) Jenis dan jumlah staf yang diinginkan, dan uraian tugasnya. (4) Sejauh mana efektivitas kepemimpinan dan pengarahan yang diperlukan. (5) Bentuk dan standar pengawasan yang akan dilakukan.
Selain memberikan manfaat ada beberapa kelemahan dalam sebuah perencanaan menurut Herlambang (2013 ) , yaitu: (1) Perencanaan mempunyai keterbatasan mengukur informasi dan fakta- fakta di masa yang akan datang  dengan  tepat.  (2)  Perencanaan  yang  baik  memerlukan  sejumlah  dana.  (3)  Perencanaan  mempunyai hambatan  psikologi  bagi  pimpinan  dan  staf  karena  harus  menunggu  dan  melihat  hasil  yang  akan  dicapai.  (4) Perencanaan menghambat timbulnya inisiatif. Gagasan baru untuk mengadakan perubahan harus ditunda sampai tahap  perencanaan  berikutnya.  (5)  Perencanaan  juga  akan  menghambat  tindakan  baru  yang  harus  diambil  oleh staf.
Langkah-langkah  perencanaan  menuru  Herlambang  (2013),  perlu  dilakukan  pada  proses  penyusunan sebuah  perencanaan,  yaitu:  (1)  Analisa  situasi.  (3)  Mengidentifikasi  masalah  dan  prioritasnya.  (4)  Menentukan tujuan program. (5) Mengkaji hambatan dan kelemahan program. (7) Menyusun rencana kerja operasional.
Perencanaan memiliki tipe-tipe menurut Herlambang (2013), tipe-tipe perencanaan akan menentukan isi rencana  dan  bagaimana  perencanaan  itu  dilakukan  meskipun  proses  perencanaan    adalah  sama  untuk  setiap manajer dalam praktek perencanaan dapat mengambil berbagai bentuk tipe yang berbeda, untuk lebih memahami tipe-tipe  perencanaan,  maka  perhatikanlah  uraian  sebagai  berikut: (1) Perbedaan  tipe  perusahaan  mempunyai perbedaan  misi,  sehingga  diperlukan  perencanaan  yang  berbeda. (2) Dalam  suatu  organisasi  perusahaan dibutuhkan  tipe-tipe perencanaan  untuk  waktu yang berbeda.  (3)  Manajer  yang berbeda akan  mempunyai gaya perencanaan yang berbeda.
Hambatan  yang  pertama,  mengapa  muncul  penolakan  dalam  diri  perencana  terhadap  perencana  yang akan  dibuat,  yaitu:  (1)  Kurang  pengetahuan  tentang  perencanaan  organisasi.  (2)  Kurang  pengetahuan  tentang perubahan  lingkungan.  (3)  Ketidakmampuan  melakukan  peramalan  secara  efektif.  (4)  Kesulitan  perencanaan operasi  yang  tidak  berulang.  (5)  Kesulitan  biaya  (6)  Takut  gagal.  (7)  Kurang  percaya  diri.  (8)  Kesulitan menerima kenyataan

## Anggaran
Perusahaan  yang  beroperasi  secara  continue  pada  prinsipnya  menjalankan  usaha  dan  sumber  dayanya  unruk mencapai  tujuan  dan  sasaran  yang  telah  ditentukan.  Manajemen  memerlukan  anggaran  dalam  membuat perencanaan  dan  pengendalian  kegiatan  normal  perusahaanpada  masa  yang  akan  datang.  Anggaran  merupakan sutau rencana orgnanisasi dimasa mendatang yang diwujudkan dalam bentuk kuantitatif, formal dan sistematis. (Rudianto,  2009).  Anggaran  juga  didefinisikan  sebagai  suatu  pendekatan  yang  formal  dan  sistematis  dari pelaksanaan  tanggung  jawab  manajemen  dalam  perencanaan,  koordinasi  dan  pengawasan.  (Deasintha,  2015). Anggaran  adalah  rencana  operasi  keuangan,  yang mencakup  estimasi  pengeluaran  yang diusulkan, dan  sumber perndapatan yang diharapkan untuk membiayainya dalam periode waktu tertentu.
Dalam upaya untuk mencapai tujuan didirikannya, perusahaan memiliki berbagai fungsi yang berkaitan dengan  pencapaian  tujuan  tersebut.  Rudianto  (2009)  menjelaskan  bahwa  anggaran  memiliki  dua  fungsi  utama, yaitu : (1) Alat Perencanaan. Dalam fungsi perencanaan, anggaran memiliki beberapa manfaat yang saling terkait satu dengan yang lainnya, yaitu: (a) Memberikan pendekatan yang terarah kepada seluruh anggota perusahaan. (b)  Menciptakan  suasana  perusahaan  yang  mengarah  kepada  tujuan  umum,  yaitu  pencapaian  laba  usaha.  (c) Mendorong  seluruh  anggota  perusahaan  untuk  memiliki  komitmen  dalam  mencapai  sasaran  yang  telah ditetapkan.  (d)  Mengarahkan  penggunaan  seluruh  sumber  daya  pada  kegiatan  yang  paling  menguntungkan.  (e) Mendorong  tercapainya  standar  prestasi  yang  tinggi  bagi  seluruh  anggota  perusahaan.  (2)  Alat  Pengendalian. Dalam fungsi pengendalian, anggaran juga memiliki beberapa manfaat yang saling terkait satu dengan lainnya, yaitu:  (a)  Berperan  sebagai  standar  dan  tolak  ukur  bagi  kegiatan  perusahaan.  (b)  Memberikan  peluang  untuk menilai  dan  mengevaluasi  secara  sistematis  setiap  aspek  perusahaan.  (c)  Mendorong  pihak  manajemen  untuk mengadakan penelaahan terhadap masalah yang dihadapi.

## Hubungan Manajemen dengan Anggaran
Manajemen  diartikan    sebagai  suatu  ilmu  dan  seni   untuk mengadakan perencanaan ( planning ),  mengadakan pengorganisasian  (organizing),  mengadakan  pengarahan  dan  bimbingan  ( coordinating ),  serta  pengawasan ( controlling ), terhadap orang dan barang untuk mencapai tujuan tertentu yang telah ditetapkan. Hal ini sebagai tolak  ukur  keberhasilan,  yaitu  sebagai  pertimbangan  awal  dalam  melakukan  sesuatu  atau  perencanaan keuangan  perusahaan,  oleh  karena  itu    anggaran  sangat  penting  perannya  dalam  sebuah  perusahaan  atau manajemen dan sebagai alat untuk mencapai tujuan bersama dan dapat membentuk kinerja yang  baik dengan memanfaatkan fungsi dari manajemen.

## Hubungan Akuntansi dengan Anggaran
Hubungan  akuntansi  dengan  anggaran  yaitu  akuntansi  menyajikan  data-data  historis  yang  sangat  dibutuhkan untuk  melakukan  penaksiran-penaksiran  yang  akurat,  yang  nantinya  akan  dituangkan  dalam  anggaran.  Dengan kata lain akuntansi menyediakan data yang dibutuhkan dalam penyusunan anggaran.
Menurut  Munandar  (2008)  Hubungan  akuntansi  dengan  anggaran  perusahaan  adalah  sebagai  berikut  : (a)  Akuntansi  menyajikan  data  historis  yang  sangat  bermanfaat  untuk  mengadakan  taksiran  yang  akan dituangkan  dalam  anggaran  yang  nantinya  akan  dijadikan  sebagai  pedoman  kerja  di  waktu  yang  akan  datang kuntansi  menyediakan  data  historis  untuk  tujuan  analisis  dalam  menyususn  rencana  perusahaan.  (b)  Akuntansi menyajikan data realisasi pelaksanaan secara lengkap. Data pelaksanaan realisasi anggaran inilah yang nantinya dibandingkan  dengan  apa  yang  tercantum  dalam  taksiran  anggaran  itu  sendiri,  untuk  mengadakan  penilaian kinerja perusahaan. (c) Akuntansi menyediakan data aktual yang akan digunakan untuk evaluasi.

## Biaya
Biaya  berkaitan  dengan  semua  tipe  organisasi  baik  organisasi  bisnis,  non  bisnis,  manufaktur,  dagang  dan  jasa. Apabila  suatu  perusahaan  ingin  mendapatkan  laba  seperti  yang  diharapkan,  maka  perusahaan  tersebut  harus
mengalokasikan  biaya-biaya  yang  diharapkan.  Biaya  adalah  pengorbanan  sumber  ekonomi  yang  diukur  dalam satuan uang, yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu. (Deasintha, 2015).
Biaya  juga  diartikan  sebagai  pemakaian  aktiva  atau  aliran  keluar  atau  timbulnya  hutang  selama  satu periode yang berasal dari penjualan atau produksi barang atau penyerahan jasa atau pelaksanaan kegiatan yang lain yang merupakan kegiatan utama suatu entitas. (Katili, 2013). Hansen & Mowen (2006) menambahkan biaya adalah  kas  atau  nilai  ekuivalen  kas  yang  dikorbankan  untuk  mendapatkan  barang  atau  jasa  yang  diharapkan memberi manfaat saat ini atau dimasa datang bagi organisasi. Dari pengertian diatas, dapat disimpulkan bahwa biaya adalah suatu pengorbanan ekonomi yang dikeluarkan untuk memperoleh manfaat barang atau jasa.

## Biaya Operasional
Biaya  operasional  merupakan  biaya  yang  memiliki  pengaruh  besar  di  dalam  mempengaruhi  keberhasilan perusahaan  dalam  mencapai  tujuannya,  yaitu  memperoleh  laba  usaha.  Karena  jasa  yang  telah  dihasilkan perusahaan  melalui  proses  pengerjaan  yang  panjang  harus  disampaikan  kepada  konsumen  melalui  serangkaian kegiatan  yang  saling  menunjang.  Tanpa  aktivitas  operasional  yang  terarah,  maka  seluruh  jasa  yang  dihasilkan tidak akan memiliki manfaat apapun bagi perusahaan .
Pengendalian  biaya  operasional  ini  penting  digunakan  untuk  memperoleh  jumlah  produksi  atau  hasil yang  maksimal  dengan  kualitas  yang  diinginkan  dari  pemakaian  sejumlah  fasilitas  yang  menjadi  pendukung kinerja  perusahaan.  Dengan  demikian  pentingnya  pengendalian  biaya  untuk  memperoleh  hasil  yang  sebaik- baiknya dengan mengorbankan biaya sekecil-kecilnya dengan kondisi yang ada diperusahaan.

## Proses Penyusunan Anggaran
Dalam  penyusunan  anggaran  digunakan  proses  penyusunan  anggaran  dengan  beberapa  metode,  berdasarkan kebijakan  dan  ketetapan  perusahaan  yang  menunjuk  siapa  yang  bertanggung  jawab  terhadap  penyusunan anggaran  perusahaan.  Simamora  (2014)  metode  yang  dapat  digunakan  dalam  penyusunan  anggaran  adalah sebagai  berikut  :  (a)  Otoriter  atau Top  Down ,  Dalam  metode  ini  anggaran  disusun  dan  ditetapkan  sendiri  oleh pimpinan  dan  anggaran  ini  dilaksanakan  oleh  bawahan  tanpa  adanya  keterlibatan  bawahan  dalam penyusunannya. Hal ini bisa terjadi dalam perusahaan yang karyawannya tidak memiliki cukup keahlian untuk menyusun  anggaran.  (b)Demokrasi  atau Bottom  Up ,  Dalam  metode  ini  anggaran  disusun  berdasarkan  hasil keputusan  karyawan.  Anggaran  disusun  mulai  dari  bawahan  sampai  atasan,  dimana  bawahan  diserahkan sepenuhnya  menyusun  anggaran  yang  ditargetkan  pada  masa  yang  akan  datang.  (c)  Campuran  atau Top  Down and  Bottom  Up ,  Metode  ini  merupakan  metode  campuran  dari  kedua  metode  diatas.  Penyusunan  anggaran dimulai  dari  atas  dan  selanjutnya  diserahkan  untuk  dilengkapi  dan  dilanjutkan  oleh  karyawan  bawahan.  Jadi pedoman dari atasan atau pimpinan dan kemudian dijabarkan oleh bawahan sesuai dengan arahan dari atasan.

## Anggaran Sebagai Alat Perencanaan
Fungsi  perencanaan  ialah  fungsi  terpenting  dalam  manajemen,  sebagai  langkah  awal  dalam  melaksanankan kegiatan  menentukan  serta  melaksanakan  kegiatan  fungsi  manajemen  lainnya.  Perencannan  memberi  tuntutan bagi  tercapainya  tujuan  organisasi  yang  telah  ditetapkan  dengan  baik,  karena  perencanaan  meliputi  keputusan mengenai waktu yang akan datang, apa yang dilakukan, bagaimana dilakukan serta siapa yang melakukan.
Dengan demikian setiap aktivitas  yang dilakukan perusahaan akan mempunyai suatu tujuan serta arah yang  jelas,  dengan  kata  lain  perencanaan  disini  mencakupp  dari  penentuan  ntujuan  yang  akan  dicapai  serta mengorganisasi usaha yang perlu dilakukan untuk mencapai tujuan tersebut, baik tujuan jangka panjang atau pun dalam jangka pendek.
Beberapa alasan mengapa perencanaan dikatakan memiliki peran penting dalam perusahaan yaitu :  (1) Tujuan  perusahaan  yang  beranekaragam.  (2)  Adanya  ketidakpastian  dimasa  yang  akan  dating.  (3)  Untuk mencapai  suatu  tujuan  tertentu  dapat  dipergunakan  sebagai  alat  atau  cara.  Demikian  perencanaan  harus didasarkan pada data dan keterangan yang Kongkrit, dengan adanya perencanaan dapat diperkirakan hal-hal yang terjadi dimasa yang akan datang, sehingga pihak manajemen dapat  menetapkan tindakan yang akan dilakukan jika terjadi kesulitan yang menganggu usaha, agar tercapai sasaran dan tujuan yang ditetapkan.

## Anggaran Sebagai Alat Pengendalian
Pengendalian  merupakan  salah  satu  fungsi  manajemen  yang  paling  penting  dalam  pengelolaan  organisasi. Tujuan  pengendalian  ialah  memberikan  informasi  kepada  pihak  manajemen  untuk  perbaikan  tindakan selanjutnya  yang  akan  dilakukan  dimasa  yang  akan  datang  agar  tujuan  nperusahaan  secara  keseluruhan  dapat dicapai. Pengendalian dapat dilaksanakan melalui anggaran.
Pengendalian  memiliki  beberapa  aspek,  dua  diantarnya  yaitu  aspek  pokok,  informasi  dan  tindakan. Informasi  yang  dibutuhkan  meliputi  tingkat  kegiatan  nyata  serta  penyimpangannya.  Tindakan  diperlukan  untu melaksanakan  rencana  yang  telah  disusun  maupun  memodifikasi  kegiatan  mendatang  agar    hasil  kegiatannya sesuai dengan standarnya. Dalam usaha mencapai tujuan perushaan, pengendalian harus dilakukan terus menerus guna mengawasi aktivitas operasional  sepanjang periode dan tidak hanya pada akhir periode saja. Penilaian pada akhir periode saja akan menyebabkan keterlambtan untuk melakukan perbaikan.
Agar  anggaran  dapat  berfingsi  sebagai  alat  pengendalian  secara  periodik  dengan  lebik  efektif,  maka anggaran  tahunan  dapat  dibagi  menjadi  anggaran  dalam  periode  yang  lebih  pendek  yaitu  bulanan  agar memudahkan dalam menganalisanya. Penggunaan waktu periode yang lebih pendek ini akan memudahkan pihak manajemen  dalam  membandingkan  antara  realisasi  dengan  yang  dianggarkan  tanpa  perlu  menunggu berakhirnya  tahun  anggaran  perusahaan.  Dengan  adanya  evaluasi    secara  periodik  akan  membantu  pihak manajemen. Dalam mengambil tindakan koreksi yang diperlukan.
Menurut Nafarin  (2007) pengendalian  adalah    mengevalusi  (menilai)  terhadap  pelaksanaan  pekerjaan, dengan cara : (1) Membandingkan realisasi dengan rencana (anggaran). (2) Melakukan tindakan perbaikan bila di  pandang  perlu  atau  bial  terhadap    penyimpangan  merugikan.  Ada  tujuan  daasar  dilaksanankannya pengendalian  atau  pengawan  terhadap  anggaran  yaitu  sebagai  berikut  :  (1)  Mengusahakan  agar  operasional berjalan sesuai dengan rencana. (2) Jika terjadi penyimpangan maka perlu diketahui sebrapa jauh penyimpangan tersebut.  (3)  Dilaksanakannya  tindak  korektif  terhadap  adanya  penyimpangan  tersebut.  Apabila  anggran  di setujui  menandakan  bahwa  perusahaan  telah  memasuki  tahap  berikutnya,  yaitu  pencapaian  anggaran  dan pengawasan pelaksanaannya.

## Analisis Varian
Analisis varians mengidentifikasi masalah, melihat peluang-peluang, membantu dalam pengalbilan keputusan serta membantu melakukan pengoordinasian bagian-bagian tanggung jawab dalam perusahaan. Varians adalah perbedaan antara suatu rencana atau target dan suatu hasil (Witjaksono 2013), varians adalah perbedaan antara jumlah  berdasarkan  hasil  actual  dengan  jemlah  yang  dianggarkan,  dan  jumlah  yang  dianggarkan  itu merupakan  acuan  perbandingan  yang  dilakukan  (Hongren  et  al  2009).  Semakin  banyak  variabel  y ang memperngaruhi  standar  maka  semakin  besar  kemungkinan  varians  terjadi  (Samryn  2012).      Analisis  varians mencakup  analisis  matematis  dari  dua  perangkat  data  untuk  mendapatkan  pendalaman  penyebab  terjadinya suatu  penyimpangan/varians  salah  satu  jumlah  diperlukan  sebagai  dasar,  standar,  atau  titik  pedoman (Witjaksono 2013).
Dari beberapa pendapat para ahli di atas dapat disimpulkan bahwa analisis varians merupakan selisih antara  anggaran  dengan  realisasi.  Varians  dapat  membantu  para  manajer  dalam  perencana an  dan  melakukan pengendalian dalam meningkatkan laba perusahaan, manajer dapat menggunakan informasi dari varians untuk mengalokasikan pekerjaan yang mereka lakukan atau yang akan mereka lakukan.
Menurut  Fitri  Yani  (2018)  hal  yang  perlu  du  perhatikan  dalam  varians  adalah  faktor  apa  saja  yang menyebabkan  selisih  tersebut  agar  diusahakan  sehingga  jumlahnya  tidak  melampaui  batas  dan menjadi  lebih besar.  Berikut  ini  beberapa  tingkat  pentingnya  nilai  varians  :  (1)  Varians  berada  dalam  keadaan  normal  dan rentang waktu dapat ditoleransi, sehingga tidak diperlukan langkah perbaikan (2) Varians dalam keadaan yang tidak normal dan tidak dapat ditoleri, sehingga harus dilakukan langkah perbaikan atau membuat standar baru yang lebih sesuai dengan keadaan lingkungan sekarang (3) Model pengembilan keputusan yang tidak sesuai, sehingga dengan mempertimbangkan sasaran yang akan dicapai sebaiknya mengembangkan model yang lebih relevan.  Laporan  mengenai  kinerja  operasi  akan  memperlihatkan  dimana  terdapat  Penyimpangan  dari standar,alasan  terjadinya  varians  dan  kecendrungan  kinerja.  Meskipun  nilai  varians  tidak  besar,  namun manajer masih bisa menyelidiki varians tersebut apakah selalu muncul. Karena hal ini dapat menggambarkan adanya masalah dan terlalu banyak pemborosan
Rumus  varians menurut Hongren et al (2009) adalah sebagai berikut :

## Perhitungan Selisih (Varians)
Kegiatan  terakhir  dari  proses  pengendalian  manajemen  adalah  menilai  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban.  Evaluasi  dilakukan  dengan  cara  membandingkan  antara  realisasi  anggaran  dengan anggaran  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya  (Halim,  2009).  Kerangka  kerja  untuk  melakukan  analisis  selisih yang terjadi menggunakan ide-ide sebagai berikut. (1) Menentukan faktor penyebab kunci yang mempengaruhi laba.  (2)  Pecah  seluruh  selisih  laba  berdasarkan  faktor-faktor  kunci  penyebab  tersebut. (3)  Memfokuskan  pada pengaruh  laba  dari  selisih  yang  disebabkan  oleh  masing-masing  faktor  penyebab.(4)  Berusaha  menghitung pengaruh yang spesifik dari tiap faktor penyebab dengan hanya mengubah faktor yang bersangkutan sementara faktor  yang  lain  konstan.  (5)  Menambah  kompleksitas  secara  beruntun,  satu  lapis  pada  suatu  waktu,  dimulai dengan tingkatan yang paling umum. (6) Menghentikan proses apabila penambahan kompleksitas pada tingkatan tertentu tidak menambah kejelasan mengenai faktor-faktor yang mendasari selisih laba secara keseluruhan.
Varians anggaran statis
Untuk laba operasi        = Hasil Aktual -  Jumlah di anggarkan statis
Varians (%) = Penyimpangan Anggaran X 100%

## Varians yang Menguntungkan (Favorable)
varians  yang  menguntungkan  (favorable)  dapat  meningkatkan  laba  operasi  relative  terhadap  jumlah  yang dianggarkan.  Untuk  unsur-unsur  pendapatan  berarti  pendapatan  actual  melebihi  pendapatan  yang  dianggarkan. Untuk  item-item  biaya berarti  biaya  aktual  kurang dari  biaya  yang dianggarkan.  Varians  yang  menguntungkan ( favorable )  juga  harus  diselidiki  dan  diperiksa  alasannya  sehingga  dalam  kebijakkannya  dapat  memasukkan aspek positif yang ditemukan (Hongren et al. 2009)

## Varians yang Tidak Menguntungkan (Unfavorable)
Varians yang tidak menguntungkan ( unfavorable ) memiliki dampak menurunkan laba operasi terhadap jumlah yang dianggarkan. Varians yang tidak menguntungkan (f avorable ) harus diselidiki untuk memastikan apakah varians ini dapat dikendalikan atau tidak oleh manajer karena harus segera dilakukan perbaikan agar dapat menangani masalah tersebut (Hongren et al. 2009)

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan landasan teori dan penelitian terdahulu yang telah diuraikan, maka kerangka pemikiran yang digunakan dalam penelitian ini adalah :

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Analisis Data
Analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  deskriptif  kualitatif.  deskriptif  Kualitatif yaitu  suatu  metode  dengan  terlebih  dahulu  menyusun  data  yang  diperoleh,  kemudian  diinterprestasikan,  dan dianalisi  sehingga  dapat  memberikan  informasi  yang  lengkap  dalam  memecahkan  masalah  yang  dihadapi, sehingga dapat memberikan gambaran yang objektif tentang objek dan masalah yang diteliti.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Anggaran Biaya Operasional
Angaran biaya operasional adalah semua rencana pengeluaran yang berkaitan dengan operasional perusahaan serta  pengeluaran  untuk  menjalankan  roda  perusahaan.  Rudianto  (2009).  Yang  termasuk  kedalam  anggaran biaya  operasional  adalah  sebagai  berikut:  (a)  Anggaran  Biaya  Tetap,  Anggaran  biaya  tetap  adalah  anggaran biaya  yang  cenderung  bersifat  konstan  atau  tetap  secara  total  berapapun  jumlah  yang  akan  di  produksi biayanya tetap sama. (b) Anggaran Biaya Variabel, Anggaran biaya variabel ini adalah anggaran  biaya yang jumlahnya secara total selalu mengalami perubahan sebanding dengan perubahan volume produksi.
PT. KFTD Biaya Operasional Penyusunan anggaran biaya operasioal Pelaksanaan anggaran biaya operasional Realisasi anggaran biaya operasioal Teknik Analisis Data Deskriptif Kesimpulan dan Saran

## Proses Penyusunan Anggaran Biaya Operasional
Dalam proses penyusunan anggaran dan penetapan anggaran biaya operasional pada suatu perusahaan tergantung pada besar atau kecilnya perusahaan, tujuan dan sasaran perusahaan, kebijakan yang ada pada perusahaan, serta keadaan  perusahaan yang bersangkutan. Proses penyusunan anggaran dapat dibagi atas tiga cara yaitu dari atas ke  bawah  ( top  down  planning ),  dari  bawah  ke  atas  ( bo  ttom  up  planning )  dan  kombinasi  atau  campuran  dari kedua cara tersebut.
Secara  Teori  proses  penyusunan  anggaran  yang  baik  itu  disusun  dengan  metode buttom  up ,  artinya dalam  penyusunan  anggaran  disertakan  ide,  usulan  dan  saran  dari  masing-masing  departemen  mulai  dari departemen terendah sampai departemen tertinggi yang memerlukan anggaran biaya. Hal ini penting dilakukan karena mereka lebih mengetahui kebutuhan dan aktivitas unit yang mereka pimpin secara langsung.
Penyusunan  anggaran  biaya  operasional  pada  PT.  Kimia  Farma  Trading  And  Distribution  Pekanbaru menggunakan  prosedur buttom  up atau  disebut  juga  dari  bawah  ke  atas . Dengan  demikian  penganggaran  akan sama dengan kondisi, fasilitas dan kemampuan masing-masing bagian karena adanya partisipasi dan komunikasi aktif antara departemen satu dan departemen lain yang terdapat pada perusahaan dalam penyusunan anggaran.
Pada anggaran biaya operasional dikatakan menguntungkan apabila nilai realisasi lebih kecil dari nilai anggaran yang telah ditentukan dan dikatakan tidak menguntungkan apabila nilai realisasi lebih besar dari nilai anggaran  yang  telah  ditentukan.  Nilai  penyimpangan  terjadi  diukur  dengan  persentase  petunjuk  apakah penyimpangan itu masih dalam kategori wajar atau tidak wajar. Pada PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru  memiliki  nilai  persentase  yang  berbeda-beda  pada  setiap  biayanya,  karena  setiap  biaya  mempunyai standar persentase penyimpangan yang berbeda.
Secara keseluruhan PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru menetapkan kebijakan nilai persentase  penyimpangan  “Tidak  Menguntungkan”  <  20%  selisih  wajar  dan  >20%  adalah  tidak  wajar.  Akan tetapi tidak diterapkan pada selisih penyimpangan “Menguntungkan” karena standar nilai selisih penyimpangan diterapkan  agar  penyimpangan  yang  “Tidak  Menguntungkan”  dapat  dikendalikan  agar  tidak  terlalu  signafikan antara  anggaran  yang  telah  ditetapkan  dengan  realisasi.  Berikut  hasil  olahan  data  anggaran    biaya  operasional dan  realisasi  biaya  operasional  beserta  laba  yang  dihasilkan  dari  tahun  2014-2017  pada      PT.  Kimia  Farma Trading And Distribution Pekanbaru:

## Tabel 1. Pekanbaru Laba Usaha Tahun 2014 - 2017
Tahun Laba Usaha 2014 Rp        1.103.553.063 2015 Rp        1.195.837.716 2016 Rp        1.987.537.260 2017 Rp           763.134.446
Sumber : PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru (diolah 2018)
Pusat  penghasilan  dapat  diukur  prestasinya  dengan  melihat  naik  atau  turunnya  perolehan  laba  setiap periode.  Dari  tabel  diatas  dapat  kita  ketahui  bahhwa  laba  yang  didapat  pada  tahun  2014  sebesar  Rp 1.103.553.063 , pada tahun tahun 2015 laba yang diperoleh meningkat sebesar Rp 1.195.837.716,  kenaikan laba meningkat  sebesar  Rp  92.284.653,  pada  tahun  berikutnya  yaitu  tahun  2016  laba  yang  diperoleh  meningkat sebesar  Rp 1.987.537.260, namun pada tahun 2017 laba yang diperoleh Rp 763.134.446 laba turun begitu jauh dari  tahun  sebelumnya,  naik  turunnya  laba  yang  diperoleh  mengacu  pada  anggaran  dan  realisasi  biaya opersaional. Berikut realisasi anggaran biaya operasional 2014-2017

## Tabel 2. Realisai Anggaran Biaya OperasionalTahun 2014
Bulan Anggaran Realisasi Penyimpangan Biaya Operasional (Rp) Biaya Operasional (Rp) Selisih (Rp) % Keterangan Januari 135.936.000 148.272.246 -12.336.246 -9,08 Tidak Menguntungkan Februari 152.620.000 163.009.100 -10.389.100 -6,81 Tidak Menguntungkan Maret 166.200.000 171.500.000 -5.300.000 -3,19 Tidak Menguntungkan April 156.250.000 158.115.000 -1.865.000 -1,19 Tidak Menguntungkan Mei 162.900.000 169.610.000 -6.710.000 -4,12 Tidak Menguntungkan Juni 171.300.000 183.106.000 -11.806.000 -6,89 Tidak Menguntungkan Juli 188.326.000 189.336.000 -1.010.000 -0,54 Tidak Menguntungkan Agustus 163.100.000 192.500.000 -29.400.000 -18,03 Tidak Menguntungkan September 166.737.000 171.546.000 -4.809.000 -2,88 Tidak Menguntungkan Oktober 169.081.000 174.565.000 -5.484.000 -3,24 Tidak Menguntungkan November 164.100.000 176.345.000 -12.245.000 -7,46 Tidak Menguntungkan Desember 187.480.000 210.353.000 -22.873.000 -12,20 Tidak Menguntungkan
Bulan Anggaran Realisasi Penyimpangan Biaya Operasional (Rp) Biaya Operasional (Rp) Selisih (Rp) % Keterangan Total 1.984.030.000 2.108.257.346 -124.227.346 -6,26 Tidak Menguntungkan
Sumber : PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru (diolah 2018)
Dari tabel diatas dapat diketahui realisasi biaya operasional pada tahun 2014 sebesar Rp 2.108.257.346 sedangkan  anggaran  yang  telah  ditentukan  yaitu  sebesar  Rp  1.984.030.000,  maka  tahun  2014  terjadi penyimpangan  negatif  atau  unfavorable  (tidak  menguntungkan)  dengan  persentase  sebesar  6,26%  atau  sebesar (Rp  124.227.346).  selisih  penyimpangan pada  tahun  2014 <20%    sehingga  masih  dianggap dalam  posisi  wajar atau selisih penyimpangan yang masih dapat dikendalikan. Laba yang di dapat pada  tahun 2014 yaitu sebesar Rp 1.103.553.063.

## Tabel 3. Realisai Anggaran Biaya Operasional Tahun 2015
Bulan Anggaran Realisasi Penyimpangan Biaya Operasional (Rp) Biaya Operasional (Rp) Selisih (Rp) % Keterangan Januari 144.600.000 146.852.220 -2.252.220 -1,56 Tidak Menguntungkan Februari 151.800.000 149.761.514 2.038.486 1,34 Menguntungkan Maret 153.600.000 150.980.000 2.620.000 1,71 Menguntungkan April 164.160.000 163.446.660 713.340 0,43 Menguntungkan Mei 166.900.000 166.880.000 20.000 0,01 Menguntungkan Juni 170.400.000 170.482.840 -82.840 -0,05 Tidak Menguntungkan Juli 169.000.000 165.880.100 3.119.900 1,85 Menguntungkan Agustus 170.000.000 170.919.500 -919.500 -0,54 Tidak Menguntungkan September 181.661.000 179.137.188 2.523.812 1,39 Menguntungkan Oktober 171.200.000 170.500.800 699.200 0,41 Menguntungkan November 183.660.000 183.050.860 609.140 0,33 Menguntungkan Desember 195.900.000 195.004.340 895.660 0,46 Menguntungkan Total 2.022.881.000 2.012.896.022 9.984.978 0,49 Menguntungkan
Sumber : PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru (diolah 2018)
Pada tahun 2015 realisasi biaya operasional adalah sebesar Rp 2.012.896.022 sedangkan anggaran yang telah ditentukan adalah sebesar Rp 2.022.881.000 dalam hal ini angggaran lebih besar dari realisasi, maka terjadi penyimpangan  positif  atau  favorable  (menguntungkan)  dengan  persentase  sebesar  0,49%  yaitu  Rp  9.984.978. pada  tahun  2015  laba  yang  diperoleh  sebesar  Rp  1.195.837.716,  sehingga  laba  yang  diperoleh  meningkat  dari tahun  sebelumnya.  Hal  ini  angggaran  biaya  operasional  sudah  berperan  sebagai  alat  pengendalian  dalam meningkatkan laba.

## Tabel 4. Realisai Anggaran Biaya Operasional Tahun 2016
Sumber : PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru (diolah 2018)
Bulan Anggaran Realisasi Penyimpangan Biaya Operasional (Rp) Biaya Operasional (Rp) Selisih (Rp) % Keterangan Januari 138.385.000 132.480.500 5.904.500 4,267 Menguntungkan Februari 146.500.000 116.043.000 30.457.000 20,790 Menguntungkan Maret 203.671.000 199.678.000 3.993.000 1,961 Menguntungkan April 257.253.000 255.117.600 2.135.400 0,830 Menguntungkan Mei 227.336.000 226.877.100 458.900 0,202 Menguntungkan Juni 261.579.000 271.873.300 -10.294.300 -3,935 Tidak Menguntungkan Juli 144.767.000 132.123.000 12.644.000 8,734 Menguntungkan Agustus 157.194.000 160.125.600 -2.931.600 -1,865 Tidak Menguntungkan September 233.848.000 241.313.500 -7.465.500 -3,192 Tidak Menguntungkan Oktober 157.339.000 155.119.600 2.219.400 1,411 Menguntungkan November 149.610.000 149.561.000 49.000 0,033 Menguntungkan Desember 209.880.000 209.687.800 192.200 0,092 Menguntungkan Total 2.287.362.000 2.250.000.000 37.362.000 1,633 Menguntungkan
Realisasi  biaya  operasional  pada  tahun  2016  adalah  sebesar  Rp  2.250.000.000  sedangakan  anggaran yang telah ditentukan lebih besar dari realisasinya yaitu sebesar Rp 2.287.362.000, terjadi penyimpangan positif atau favorable (menguntungkan) sebesar 1,633% yaitu sebesar Rp 37.362.000. pada tahun 2016 perolehan laba meningkat  dibanding  tahun  sebelumnya,  laba  yang  di  peroleh  yaitu  sebesar  Rp  1.987.537.260  dalam  hal  ini anggaran biaya operasional juga sudah berperan sebagai alat pengendalian dalam meningkatkan laba.

## Tabel 5. Realisai Anggaran Biaya Operasional Tahun 2017
Bulan Anggaran Realisasi Penyimpangan Biaya Operasional (Rp) Biaya Operasional (Rp) Selisih (Rp) % Keterangan Januari 208.443.000 266.511.000 -58.068.000 -27,86 Tidak Menguntungkan Februari 225.033.000 252.121.500 -27.088.500 -12,04 Tidak Menguntungkan Maret 253.763.000 259.773.500 -6.010.500 -2,37 Tidak Menguntungkan April 183.645.000 249.433.600 -65.788.600 -35,82 Tidak Menguntungkan Mei 232.638.000 266.121.300 -33.483.300 -14,39 Tidak Menguntungkan Juni 228.470.000 286.407.130 -57.937.130 -25,36 Tidak Menguntungkan Juli 221.480.000 251.688.100 -30.208.100 -13,64 Tidak Menguntungkan Agustus 264.540.000 289.444.460 -24.904.460 -9,41 Tidak Menguntungkan September 220.762.000 290.753.440 -69.991.440 -31,70 Tidak Menguntungkan Oktober 225.525.000 273.311.445 -47.786.445 -21,19 Tidak Menguntungkan November 253.514.000 299.417.559 -45.903.559 -18,11 Tidak Menguntungkan Desember 218.687.000 313.398.020 -94.711.020 -43,31 Tidak Menguntungkan Total 2.736.500.000 3.298.381.054 -561.881.054 -20,53 Tidak Menguntungkan
Sumber : PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru (diolah 2018)
Pada tahun 2017 realisasi biaya operasional adalah sebesar Rp 3.298.381.054 sedangkan anggaran yang telah  ditentukan  yaitu  sebesar  Rp  2.736.500  realisasi  biaya  operasional  pada  tahun  2017  lebih  besar  dibanding dengan  anggaran  yang  telah  di  tentukan.  Hal  ini  menyebabkan  terjadinya  penyimpangan  yang  negatif  atau unfavorable  dengan  persentase  sebesar  20,53%  atau  sebesar  Rp  561.881.054.  selisih  penyimpangan  yang  telah ditentukan  oleh  perusahaan  sebesar  20%,  namun  selisih  yang  terjadi  pada  tahub2017  >20%  sehingga penyimpangan tersebut dianggap dalam posisi tidak wajar dengan demikian pihak manajemen perlu  melakukan evaluasi  agar  tidak  terjadinya  penyimpangan  anggaran  yang  melebihi  standar  yang  ada  pada  periode-periode berikutnya.

## Tabel 6. Laporan Kinerja Realisasi Anggaran Biaya Operasional Tahun 2014 – 2017
Tahun Anggaran (Rp) Realisasi (Rp) Selisih (Rp) % Keterangan Laba (Rp) 2014 1.984.030.000    2.108.257.346   (124.227.346) -6,26 Tidak Menguntungkan      1.103.553.063 2015 2.022.881.000   2.012.896.022 9.984.978 0,49 Menguntungkan 1.195.837.716 2016 2.287.362.000   2.250.000.000 37.362.000 1,63 Menguntungkan 1.987.537.260 2017 2.736.500.000 3.298.381.054 (561.881.054) -20,53 Tidak Menguntungkan 763.134.446
Sumber : PT. Kimia Farma Trading And Distribution Pekanbaru (diolah 2018)
Dalam  penyusunan  anggaran  biaya  operasional  perusahaan  terlebih  dahulu  mempertimbangkan berbagai  faktor  penting,  baik  itu  dari  segi  internal  maupun  eksternal  yang  diperkirakan  dapat  mempengaruhi pendapatan  ataupun  kegiatan  operasional  perusahaan.  Berbagai  faktor  tersebut  menjadi  masukan  dalam menetapkan estimasi nilai anggaran biaya operasional yang akan di anggarkan.
Estimasi  dalam  anggaran  biaya  operasional  di  dasarkan  kan  atas  realisasi  pada  periode  sebelumnya. Salah satunya fungsi anggran adalah sebagai alat perencanaan dan pengendalian laba, dengan cara menggunakan estimasi  nilai  anggaran  biaya  operasional  yang  di  anggarkan  untuk  melakukan  kegiatan  operasional,  sehingga berharap laba yang ingin dicapai oleh perusahaan di periode yang akan datang dapat terwujud.
PT.  Kimia  Farma  Trading  And  Distribution  Pekanbaru  menyusun  laporan  realisasi  anggaran  per  tiga bulan,  laporan  ini  memuat  perbandingan  realisasi  biaya  operasional  dengan  anggaranyang  telah  ditetapkan sebelumnya, serta melihat terjadinya penyimpangan di antara keduanya. Perusahaan juga telah menetapkan batas wajar  atau  tidak  wajar  terhadap  selisih  penyimpangan  yang  terjadi.  Apabila  terjadi  selisih  penyimpangan  tidak menguntungkan <20% maka masih termasuk dalam penyimpangan wajar atau penyimpangan yang masih dapat dikendalikan,  apabila  terjadi  selisih  penyimpangan  yang  tidak  menguntungkan  >20%  maka  termasuk penyimpangan  tidak  wajar.  Maka  perusahaan  akan  cepat  mengambil  tindakan  akan  selisih  penyimpangan tersebut.  Akan  dilihat  pos-pos  biaya  yang  terjadi  selisih  penyimpangan  yang  tidak  menguntungkan  akan  di analisa serta diselidiki atas penyebab terjadinya penyimpangan tersebut.
Laporan realisasi anggaran biaya operasional telah digunkan secara maksimal oleh perusahaan sebagai umpan  balik  untuk  menyusun  anggaran  biaya  operasinal  untuk  periode  selanjutnya.  Hal  ini  dapat  dilihat  pada tabel 4.6 yaitu laporan kinerja keuangan realisasi anggaran biaya operasional tahun 2014-2017. Pada tahun 2014 realisasi anggaran lebih besar dari pada anggaran yang telah ditetapkan, akan tetapi memiliki nilai penyimpangan yang  negatif  atau  tidak  menguntungkan,  kendati  demikian  hal  ini  masih  dalam  kondisi  wajar  dan  dapat dikendalikan oleh .
Pada tahun 2015-2016 realisasi anggaran lebih kecil dari pada anggaran yang telah di tetapkan sehingga terjadi  penyimpangan  yang  positif  atau  menguntungkan,  akan  tetapi  pada  tahun  2017  realisasi  anggaran  lebih besar  dari  anggaran  yang  telah  di  tentukan,  terjadi  penyimpangan  sebesar  20,53%,  selisih  penyimpangan  ini termasuk penyimpangan tidak wajar, maka perusahaan harus mengambil tindakan atas penyimpangan ini.dalam hal  ini  PT.  Kimia  Farma  sudah  menerapkan  anggaran  biaya  operasional  sebagai  alat  perencanan  dan pengendalian dalam meningkatkan laba secara efektif.

## PENUTUP
Berdasarkan  pembahasan  pada  bab  terdahulu,  dari  kegiatan  penelitian  dan  analisa  data  yang  telah  dilakukan, banyak  menambah  wawasan  mengenai  adanya  pemahaman  tentang  laporan  keuangan  akuntansi  serta  laporan rencana kerja dan anggaran perusahaan. Pada bab penutup ini ditarik kesimpulan sebagai berikut: (1) Prosedur penyusunan  anggaran  baiaya  operasional  pada  PT.  Kimia  Farma  Trading  And  Distribution  Pekanbaru  telah sesuai dengan teori yang sudah ada yaitu menggunakan mertode penyusunan bottom up budgeting. (2) Anggaran Biaya  Operasional  sudah  berperan  sebagai  alat  perencanaan  dan  pengendalian  dalam  meningkatkan  laba,  dan sudah  diterapkan  secara  efektif  oleh  PT.  Kimia  Farma  Trading  And  Distribution  Pekanbaru  karena  memiliki standar nilai selisih penyimpangan. (3) Pada tahun 2014 realisasi lebih besar dari anggaran yang telah ditetapkan namun  penyimpanag  negative  tersebut  masih  dalam  kategori  wajar  dan  dapat  dikendalikan  oleh  perusahan namun  pada  tahun  2017  realisasi  lebih  besar  dari  anggaran  dan  jauh  meningkat  lebih  tajam,  penyimpangan negative  ini  termasuk  kedalam  kondisi  yang  tidak  wajar  dan  perusahaan  perlu  menyeliki  lagi  setiap  pos-pos biaya.
Dengan  memperhatikan  beberapa  kesimpulan  diatas,  maka  terdapat  beberapa  saran  yang  diharapkan dapat  berguna  bagi  pihak-pihak  tertentu,  yaitu:  (1)  Anggaran  yang  telah  disusun  oleh  pihak  manajemen sebaiknya terbuka bagi seluruh karyawan sehingga karyawan juga termotivasi untuk mencapai target yang telah ditentukan. (2) Anggaran yang telah ditentukan pada periode sebelumnya dilakukan tindakan koreksi, sehingga meskipun  terjadi  penyimpangan  masih  dalam  kategori  wajar  atau  masih  dalam  batas  pengendalian  manajemen dapat mengantisipasi agar realisasi tidak menyimpang dari anggaran yang telah ditentukan. (3) Perusahaan harus menganalisa  kembali  dan  harus  mencari  solusi  untuk  kenaikan  dalam  biaya  operasional  tersebut  hal  tersebut akan berdampak pada berkurangnya laba yang diperoleh perusahaan.

## DAFTAR RUJUKAN
Deasintha  Nitha.  2015 .  Analisis  Anggaran  dan  Realisasi  Biaya  Proyek  Pembangunan  Kantor  Dinas  Pada  CV. Banyu  Bening  Di  Samarinda. ejournal  Ilmu  Administrassi  Bisnis.  Vol  3,  No  2,  375-387.  ISSN  2355- 5408.  Universitas  Mulawarman Samarinda
Fitri Yani. 2018 Analisis Anggaran Biaya Operasional pada CV. Lestari Pekanbaru . Skripsi pada STIE Pelita Indonesia Pekanbaru. tidak diterbitkan
Halim, A, Tjahjono, A, Husein, Moh,F. 2009. Sistem Pengendalian Manajemen Edisi Revisi. YKPN.Yogyakarta Hansen,mowen. 2009. Akuntansi Manajemen . Salemba Empat. Jakarta Herlambang,  Susatyo.  2013.  Pengantar  Manajemen  (Cara  Mudah  Memahami  Ilmu  Manajemen).  Gosyen Publishing. Yogyakarta Hongren T Charles, et al. 2008. Akuntansi Biaya . Indeks. Jakarta Jaya Hendry. 2014 . Analisa Peranan Anggaran Biaya Operasional Sebagai Alat Perencanaan dan Pengendalian Laba: Studi Kasus pada PT. Adhya Tirta Batam. Fakultas Ekonomi. Universitas Riau Kepulauan Katili  Jefri.  2013. Analisis  Varians  Biaya  Operasional  dalam  Pengukuran  Efektifitas  Pengendalian  Biaya Operasional  PT.  Asuransi  Jiwasraya (Persero). Jurnal  EMBA.  Vol  1,  No  4,  1262-1273.  ISSN  2302- 1774. Universitas Sam Ratulangi. Manado
Munandar M. 2008. Budgeting, Perencanaan Kerja, Peengkoordinasian Kerja, Pengawasan Kerja. Yogyakarta. BPFE Universitas Gajah Mada
Nafrin M.2007. Penganggaran Perusahaan . Jakarta. Salemba Empat Rofit  Devita  Da.  2011. Analisis  Anggaran  Operasional  pada  PT.  Hadinata  Brother  (ligna  furniture) .  Skripsi Fakultas Ekonomi dan Manajemen. Institut Pertanian Bogor Rudianto. 2009. Akuntansi Manajemen . Yogyakarta. Grasindo Rudianto. 2009. Penganggaran . Jakarta. Erlangga Samryn,  L.M.  2012. Akuntansi  Manajemen  Informasi  Biaya  untuk  Mengendalikan  Aktivitas  Operasi  dan Investasi. Edisi Pertama . Jakarta: Kencana Prenada Media Group.
Simamora  Erniawati.  2014 .  Analisis  Sistem  Pengendalian  Manajemen  Terhadap  Anggaran  Biaya  Operasional pada  PT.  Kencana  Amal  Tani  Pekanbaru .  Makalah  Ilmiah  pada  STIE  Pelita  Pekanbaru.  tidak diterbitkan
Terry, George dan  Leslie W.Rue. 2010. Dasar-dasar Manajemen . Cetakan kesebelas. jakarta. PT. Bumi Aksara Yusli,  Hendiwan.  2018. Analisis  Anggaran  Biaya  Operasional  sebagai  alat  Pengendalian  Manajemen  dalam Rangka  Efisiensi  Biaya  Operasional  Perusahaan  pada  PT.  Pejagan  Pemalang  Tol.  Skripsi Fakultas Ekonomi. Universitas Islam Indonesia
Moko31.wordpress.com www.saham ok.com www.Repository.uin-suska.ac.id www.Respository.widyatama.ac.id