Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, dan Keuangan Publik Vol 19 No. 2 Juli 2024 : 225 - 242 ISSN : 2685-6441 (Online) Doi : http://dx.doi.org/10.25105/jipak.v19i2.20422
ISSN : 1907-7769 (Print)

## 25 TAHUN RISET PERPAJAKAN DI INDONESIA : ANALISIS CO-OCCURANCE
1 Rafi’i Habib Al Rasyid
2 Shiva Kartika Batary Indradini
3 Muhammad Faridtaqy
1 Polaris Riset Indonesia, Indonesia
2,3 Fakultas Bisnis dan Ekonomika, Universitas Islam Indonesia, Indonesia
rafihabibalrasyid12@gmail.com

## Abstract
Research  in  the  field  of  taxation  is  developing  dynamically  with  a  variety  of discussion topics. However, it is necessary to map what has been achieved and identify future research directions. This study aims to explore the dynamics of tax research in Indonesia  through  publication  related  matric  and  co-occurance  analysis  techniques. This  study  analyzes  2470 keywords  originating  from  632  tax  literature  collected  from 100 economic journals accredited by Sinta 1 and Sinta 2. The analysis results reveal that topics of tax research in Indonesia revolve around tax avoidance, tax compliance, tax aggressiveness  and  tax  evasion.  This  study  also  identifies  research  constituents  and important research topics that require further exploration from researchers in the future it  is  tax  morale,  tax  complexity,  trust  issues,  carbon  tax  and  issues  related  to sustainability .
Keywords : Bibliometric; Co-Occurance; Science Mapping; Taxation.
JEL Classification : H20, J24
Submission date : June 22, 2024
Accepted date : July 29, 2024
Revised date : July 21, 2024

## 1. PENDAHULUAN
Pajak  menjadi  salah  satu  instrumen  pembiayaan  yang  penting  bagi  berjalannya pembangunan dibanyak negara. Pajak di Indonesia menjadi penyumbang terbesar dalam struktur  anggaran  pendapatan  dan  belanja  negara  (APBN)  yakni  77%  dari  total pendapatan  negara  merupakan  pemasukan  dari  pajak  (Kementerian  Keuangan,  2022). Tanpa  penerimaan  dari  pajak  sebagian  besar  kegiatan  negara  akan  sulit  untuk  dapat dilaksanakan.  Penggunaan  uang  pajak  meliputi  mulai  dari  belanja  pegawai  sampai dengan pembiayaan berbagai proyek infrastruktur. Mengingat perannya yang demikian wajar  jika  pajak  banyak  mendapat  sorotan  dari  berbagai  pihak. Tidak  terkecuali  para akademisi  dibidang  perpajakan  yang  secara  berkesinambungan  melakukan  riset-riset perpajakan.
Riset perpajakan di Indonesia terus berkembang sedemikian luas dengan beragam topik  pembahasan  hingga  tidak  diketahui  secara  pasti  berapa  jumlah  literatur  yang tersedia. Sehingga satu hal yang menjadi pertanyaan mendasar adalah apakah riset-riset perpajakan  ini  benar  berada  di  jalur  yang  seharusnya.  Maka  dari  itu  penting  untuk melakukan kajian literatur untuk mengidentifikasi riset-riset yang telah dilakukan agar dapat  melihat  apa  yang  belum  terjangkau  oleh  riset  perpajakan  yang  ada  saat  ini. Sementara  belum  ada  studi  yang  secara  komprehensif  dan  spesifik  melakukan  kajian literatur dibidang perpajakan.
Beberapa studi kontributif seperti yang dilakukan oleh Herawati dan Bandi (2019) dan Herawati dan Bandi (2017) melakukan kajian literatur dibidang perpajakan dengan menganalisis  literatur  perpajakan  yang  dipublikasi  pada  tujuh  jurnal  terakreditasi  dan literatur yang disajikan dalam Simposium Nasional Akuntansi selama 20 tahun terakhir. Mereka  menyimpulkan  jika  topik  paling  dominan  diteliti  dibidang  perpajakan  di Indonesia  adalah  berkaitan  dengan  perencanaan  pajak  dan  topik  berkaitan  dengan akuntansi  keuangan  khususnya book tax difference .  Namun  hal tersebut  belum  cukup untuk  memberi  gambaran  yang  komprehensif  karena  terdapat  keterbatasan  cakupan literatur dan metode yang digunakan.
Studi  kali  ini  dilakukan  menggunakan  pendekatan  yang  berbeda  dengan  studi terdahulu  yang  serupa.  Studi  ini  mengkaji  literatur  dengan  menggunakan  kata  kunci sebagai  unit  analisis.  Kata  kunci  digunakan  sebagai  unit  analisis  karena  dapat merepresentasikan konten dari sebuah literatur sehingga dapat mencerminkan topik apa yang menjadi pembahasan (Blasi et al., 2022; Yoon et al., 2018). Maka dari itu kata kunci merupakan  unit  yang  tepat  untuk  dapat  digunakan  sebagai  acuan  dalam  memahami sebuah topik dari sebuah literatur secara lebih komprehensif (Kevork & Vrechopoulos, 2009).
Pemetaan  studi  berbasis  kata  kunci  dalam  berbagai  konteks  banyak  dilakukan untuk mendapat gambaran yang komprehensif mengenai suatu bidang penelitian. Studi Lee  dan  Zhou  (2022)  melakukan  kajian  dibidang sustainability ,  Cheng  et  al  (2018) melakukan kajian dibidang information science , dan Yoon et al (2018) yang melakukan kajian literatur dibidang teknologi informasi. Banyak studi juga menambahkan analisis
co-citation untuk memperkaya hasil analisis seperti yang dilakukan oleh Tan Luc et al (2022). Namun dikarenakan tidak tersedianya data sitasi yang memadai (di Indonesia) untuk  di  analisis  lebih  lanjut  menyebabkan  analisis co-citation tidak  memungkinkan untuk dilakukan dalam studi ini.
Tujuan dari studi ini adalah mengidentifikasi dan memvisualisasi dinamika topik riset  perpajakan  di  Indonesia.  Studi  ini  akan  membantu  merekam state‐of‐the‐art developments riset dibidang perpajakan dan memberi pandangan untuk riset lebih lanjut dimasa yang akan datang. Studi ini tersaji sebagai berikut yaitu bagian pertama adalah menjelaskan  latar  belakang  mengapa  studi  dilakukan;  kedua,  menjelaskan  landasan teoritis yang relevan dengan penelitian; ketiga, menjelaskan detail metodologi penelitian; keempat,  memaparkan  hasil  dan  pembahasan  dan  bagian  kelima,  yaitu  menyajikan kesimpulan.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
Pajak  secara  umum  dikenal  sebagai  bentuk  kontribusi  dari  masyarakat  yang bersifat memaksa sesuai dengan definisi Pasal 1 ayat (1) Undang-Undang No. 16 2009 tentang KUP dan Peraturan Pelaksanaannya (Indonesia). Sederhananya setiap tambahan kemampuan  ekonomis  merupakan  objek  pajak  kecuali  dinyatakan  lain  oleh  pembuat aturan. Di Indonesia sendiri pajak dapat dibedakan menjadi pajak penghasilan dan pajak konsumsi.  Pajak  penghasilan  dikenakan  atas  penghasilan  yang  diterima  dalam  bentuk apapun sementara pajak konsumsi dikenakan atas kegiatan konsumsi. Lebih dari pada itu pajak  juga  merupakan  bidang  keilmuan  yang  terus  berkembang  secara  dinamis selayaknya bidang penelitian lainnya. Tidak jelas kapan dan oleh siapa pertama kalinya kajian  perpajakan  di  Indonesia  dimulai.  Hal  yang  pasti  adalah  literatur  perpajakan  di Indonesia  telah  terakumulasi  secara  masif  selama  bertahun-tahun  dan  akan  terus bertambah seiring dengan berjalannya waktu. Mengingat pajak menjadi salah satu bidang yang banyak ditekuni oleh peneliti.
Studi perpajakan di Indonesia secara umum terdiri dari topik seperti perencanaan pajak,  kepatuhan  pajak,  dan  kebijakan  pajak  (Herawati  dan  Bandi,  2019).  Topik  riset perencanaan  pajak  diketahui  menjadi  topik  yang  secara  umum  mendominasi  di Indonesia.  Perencanaan  pajak  merupakan  salah  satu  langkah  untuk  memperkirakan besaran pajak yang seharusnya dibayar (Achyani & Lestari, 2019). Perencanaan pajak dapat  berkaitan  dengan  beragam  skema  seperti  menghindari,  menghemat,  menunda pembayaran  pajak.  Pada  praktiknya  perencanaan  pajak  juga  dapat  dilakukan  dengan memanfaatkan peraturan lokal maupun peraturan internasional.  Penggunaan peraturan internasional diwujudkan dalam bentuk skema transfer pricing yang biasanya dilakukan oleh  perusahaan  multinasional.  Kebijakan  mengenai  perencanaan  pajak  merupakan indikasi dari perilaku manajemen. Pajak merupakan biaya sehingga manajemen terlibat dalam upaya perencanaan pajak untuk  memaksimalkan profitabilitas  (Girindratama & Rudiawarni, 2022).

## 3. METODOLOGI

## Prosedur Penelitian
Studi ini dapat dikategorikan sebagai riset sekunder berupa studi literatur. Studi ini dilakukan  dengan  prosedur  sebagaimana  berikut:  Pertama,  literatur  yang  digunakan sebagai  sampel  dalam  studi  ini  adalah  hanya  literatur  yang  dipublikasi  pada  jurnal terakreditasi  Sinta  1  dan  Sinta  2  dengan  subjek  ekonomi.  Batasan  ini  dipilih  karena database Sinta  merupakan  sistem  informasi  riset  yang  populer  digunakan  sebagai rujukan di Indonesia dan kategori akreditasi yang dipilih (1 dan 2) merujuk pada jurnal dengan  skor  terbaik  (Sari  et  al.,  2023).  Kedua,  sampel  literatur  diambil  dengan menggunakan boolean search term tax* OR pajak* yang mana dengan term tersebut mesin pencari pada website jurnal bersangkutan akan memanggil semua  literatur  yang  memiliki kata tax atau pajak pada bagian judul, abstrak, dan kata kunci.
Selanjutnya Ketiga, studi ini hanya menyertakan literatur dengan kriteria sebagai berikut  yaitu  secara  substansi  membahas  mengenai  perpajakan,  dapat  diakses  secara online ,  tersedia  dalam  format  pdf soft  file ,  dan  sudah  terpublikasi  selama  periode pengambilan sampel yaitu 18 Oktober 2022 sampai dengan 3 Februari 2023. Keempat, data literatur diolah lebih lanjut menggunakan Excel dan software reference management mendeley untuk proses pembersihan data dan melengkapi metadata literatur. Hasil akhir dari  serangkaian  prosedur  sebelumnya  adalah  pada  tahap  Kelima,  kumpulan  literatur terpilih  akan  di export ke  dalam  format  data  .ris  untuk  kemudian  divisualisasikan menggunakan software VOSviewer menggunakan analisis co-occurance (Rahardjanto & Husamah,  2022).  Ilustrasi  pada  Gambar  1  menunjukkan  secara  detail  prosedur  yang dilakukan peneliti dalam studi ini.
Pencarian sampel literatur dilakukan pada 100 jurnal terakreditasi Sinta 1 dan Sinta 2 yang berada pada subjek ekonomi. Proses pencarian dilakukan melalui portal website dari  masing-masing  jurnal  dengan  menggunakan boolean  search  term yang  telah ditentukan sebelumnya. Hasil dari proses ini adalah sebanyak 1308 sampel literatur berhasil dipanggil  untuk  kemudian  dilakukan  proses  seleksi  literatur.  Pada  bagian  seleksi  literatur sebanyak 676 literatur dikecualikan sebagai sampel karena tidak sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan sebelumnya (626 tidak membahas pajak; 3 literatur duplikasi; 47 literatur tidak dapat diakses). Selanjutnya pada bagian preparasi data sebanyak 632 literatur terpilih akan  dianalisis  lebih  lanjut  dengan  mengumpulkan  informasi  berupa  nama  jurnal,  afiliasi jurnal, judul literatur, tahun terbit, penulis, afiliasi penulis, bahasa, kata kunci, dan histori penerbitan.  Pada  bagian  ini  juga  kata  kunci  dari  setiap  literatur  di  “bersihkan”  dengan menyeragamkan kata kunci yang bermakna sama untuk mengurangi noise data (Lee & Zhou, 2022; Blasi et al., 2022). Selanjutnya literatur tersebut di ekspor ke dalam software mendeley Desktop untuk melengkapi metadata literatur. Hasil akhir dari proses ini adalah kumpulan literatur yang telah di ekspor ke dalam format data .ris ( research information system ). Pada bagian akhir yaitu visualisasi data dilakukan proses analisis kata kunci dan visualisasi data menggunakan software VOSviewer.
Gambar 1.

## Prosedur Penelitian
(Sumber : Data Diolah, 2024)

## Metode Analisis Data Analisis Metrik Publikasi
Analisis  metrik  publikasi  merupakan  salah  satu  bentuk  analisis  performa  yang digunakan untuk mengukur secara kuantitatif kontribusi dari setiap konstituen penelitian seperti penulis, institusi, jurnal, dan publikasi (Donthu et al., 2021). Kuantitas dari setiap konstituen  digunakan  sebagai  ukuran  produktivitas.  Jumlah  publikasi  per  tahun menunjukkan seberapa produktif bidang penelitian menghasilkan luaran. Sama halnya dengan  kuantitas  publikasi  yang  dihasilkan  oleh  baik  penulis,  institusi,  dan  jurnal menunjukkan tingkat produktivitas elemen tersebut dalam suatu bidang kajian.

## Analisis Co-Occurance
Analisis co-occurance merupakan salah satu teknik dalam pemetaan sains ( science mapping ) yang menggunakan kata atau konten dari sebuah publikasi sebagai unit analisis
Penentuan Jurnal n=100
- Terakreditasi Sinta 1 dan 2
- Berada pada subjek ekonomi
Pencarian Literatur
n=1308
- Menggunakan  boolean  “ tax*
OR pajak ”
Seleksi Literatur n=632
- Seleksi sesuai kriteria
- Pembersihan  dari  redudansi
data
Preparasi Data n=632 - Ekstraksi kata kunci - Melengkapi metadata literatur Visualisasi Data
n=632 - Eksport data - Analisis Co-Occurance
(Donthu  et al.,  2021;  Cheng  et  al.,  2018).  Kata  kunci  digunakan  sebagai  unit  analisis karena kata kunci dapat merepresentasikan topik pembahasan mendasar (tema) dari suatu literatur (Yoon et al., 2018). Analisis co-occurance berjalan di atas asumsi jika semakin sering  dua  buah  kata  kunci  muncul  secara  bersamaan  dalam  sebuah  literatur  maka semakin dekat hubungan dan jarak keduanya atau dengan kata lain semakin berkaitan pula kedua topik tersebut (Cheng et al., 2020).
Analisis ini mengasumsikan dua kata kunci yang sering muncul secara bersamaan dalam suatu publikasi menggambarkan suatu korelasi yang kuat (Yoon et al., 2018). Data kata  kunci yang  diambil  dari  setiap  literatur  terdiri  dari  dua  jenis  data  yaitu author keyword dan keyword plus (Chang et al., 2015). Author keyword adalah kata kunci yang dicantumkan oleh penulis pada naskahnya. Sementara keyword plus adalah kata kunci yang di hasilkan dari perhitungan kata yang sering muncul pada judul dari naskah yang dikutip  oleh  penulis  pada  naskahnya.  Studi  ini  menggunakan author  keyword sebagai data yang akan digunakan untuk analisis lebih lanjut.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Analisis Metrik Publikasi

## Gambaran Umum Data
Studi ini mengidentifikasi 100 jurnal terakreditasi Sinta 1 dan Sinta 2 dengan total sebanyak  632  literatur  sebagai  sampel  literatur.  Studi  ini  tidak  memberi  batasan  pada rentang  waktu  publikasi  sehingga  literatur  yang  dikumpulkan  adalah  selama  25  tahun terakhir. Secara rata-rata publikasi literatur dibidang perpajakan di Indonesia adalah 28- 29 artikel per tahun. Terdapat sebanyak 65  institusi yang berperan sebagai kontributor riset dibidang perpajakan di Indonesia.  Lebih lanjut studi ini mengolah sebanyak 2470 data  kata  kunci  yang  nantinya  akan  dianalisis  lebih  lanjut melalui analisis  kata  kunci. Rata-rata kata kunci yang digunakan dalam setiap publikasi yang menjadi sampel studi adalah sebanyak 3-4 kata kunci per publikasi.

## Tabel 1 Gambaran Umum Data Penelitian
Informasi Total Jurnal 100 Literatur 632 Rentang waktu 1997-2022 Rata publikasi per tahun 28.73 Institusi penerbit jurnal 65 Total keyword 2470 Rata-rata keyword per publikasi 3.91
Sumber : Data Diolah, 2024

## Publikasi Literatur Per Tahun
Berdasarkan  hasil  analisis  disimpulkan  jika  secara  total  terdapat  632  literatur perpajakan yang dipublikasi dalam rentang waktu 25 tahun terakhir yaitu dari tahun 1997 sampai  dengan  2022.  Sebagaimana  informasi  pada  Gambar  2  terlihat  jika  publikasi literatur  dibidang  perpajakan  mengalami peningkatan  setiap  tahunnya  dari  masa-masa awal  sebanyak  1  publikasi  hingga  mencapai  puncak  tertinggi  yaitu  ditahun  2021 sebanyak  84  publikasi.  Jumlah  ini  dapat  dipastikan  akan  terus  bertambah  terhitung semenjak studi pemetaan ini dilakukan pada tahun 2023.
Semenjak sunset  policy ditahun  2008  riset-riset  dibidang  perpajakan  mulai meningkat  secara  perlahan  mengindikasikan  jika  perpajakan  merupakan  bidang  yang menarik  untuk  di  eksplorasi  mengingat  belum  banyaknya  publikasi  ditahun-tahun sebelumnya. Peningkatan cukup signifikan jumlah publikasi ditahun 2020 menuju 2021 salah  satunya  dipicu  fenomena  Covid-19  menyebabkan  banyak  peneliti  tertarik  untuk mengkaji  dampak  Covid-19  dan  kaitannya  dengan  perpajakan  di  Indonesia.  Tercatat setidaknya terda[at 15 literatur yang membahas Covid-19 dalam rentang waktu tersebut.

## Gambar 2.

## Total Publikasi Per Tahun
(Sumber : Data Diolah, 2024)

## Klasifikasi Berdasarkan Akreditasi
Berdasarkan  hasil  klasifikasi  menurut  akreditasi  jurnal  total  sebanyak  602  atau 95.25% literatur perpajakan dipublikasi pada jurnal dengan akreditasi Sinta 2. Sementara sisanya sebanyak 30 atau 4.75% literatur dipublikasi pada jurnal dengan akreditasi Sinta 1.  Ketimpangan  ini  terjadi  dikarenakan  belum  banyaknya  jurnal  dengan  kajian  area ekonomi yang terakreditasi Sinta 1. Data terakhir menunjukkan hanya terdapat 4 jurnal pada area ekonomi yang terakreditasi Sinta 1.
1 1 2 4 9 6 10 11 14 16 28 20 32 37 25 39 46 55 72 63 84 57
Tabel 2

## Klasifikasi Berdasarkan Akreditasi
Akreditasi Publikasi Sinta 1 30 Sinta 2 602
Sumber : Data Diolah, 2024

## Jurnal Paling Terdepan Publikasi di Bidang Perpajakan
Berdasarkan  hasil  analisis  diketahui  jika  terdapat  632  literatur  perpajakan dipublikasi  pada  100  jurnal  terakreditasi  Sinta  1  dan  Sinta  2.  Informasi  pada  Tabel  3 menyajikan top 15 jurnal paling terdepan dalam hal kuantitas publikasi literatur. Daftar jurnal  pada  Tabel  3  mewakili  55%  total  publikasi  literatur  secara  keseluruhan.  Jurnal Akuntansi  Multiparadigma  dan Accounting  Analysis  Journal tercatat  sebagai  jurnal dengan  publikasi  terbanyak  yaitu  sebanyak  40  buah  publikasi  literatur  dibidang perpajakan.  Hasil  ini  dapat  digunakan  sebagai  acuan  praktis  bagi  peneliti  perpajakan untuk mempublikasikan hasil penelitian mereka pada jurnal dengan fokus bidang yang sama.

## Tabel 3

## Top 15 Jurnal Berdasarkan Total Publikasi
Nama Jurnal Publikasi Jurnal Akuntansi Multiparadigma 40 Accounting Analysis Journal 40 Kajian Ekonomi dan Keuangan 32 Bisnis & Birokrasi Jurnal Ilmu Administrasi dan Organisasi 26 Binus Business Review 26 Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia 21 Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis 20 AKRUAL Jurnal Akuntansi 19 Ventura 19 Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi 18 Jurnal Akuntansi dan Keuangan 18 Jurnal Keuangan dan Perbankan 17 Jurnal Dinamika Akuntansi 17 Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia 17 Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia 17
Sumber : Data Diolah, 2024

## Institusi Paling Produktif Publikasi di Bidang Perpajakan
Studi ini turut mengidentifikasi institusi yang paling produktif mempublikasi riset- riset dibidang perpajakan. Penentuan institusi dalam penelitian ini merujuk pada afiliasi atau  institusi  pengelola  jurnal  yang  menerbitkan  naskah  literatur.  Setelah  melalukan serangkaian  analisis  data  sebagai  mana  terlihat  pada  Tabel  4  studi  ini  menyajikan informasi top 15 institusi paling produktif mempublikasi riset-riset di bidang perpajakan.
Universitas Negeri Semarang tercatat sebagai institusi paling produktif publikasi dengan  70  buah  publikasi  literatur  dibidang  perpajakan.  Di  posisi  kedua  Universitas Indonesia  tercatat  dengan  48  buah  publikasi  riset  dibidang  perpajakan.  Sementara  di
posisi ketiga tercatat Kementerian Keuangan dengan 46 buah publikasi.  Publikasi dari top 15 institusi ini mewakili 70,57% total publikasi. Diluar institusi ini masih terdapat banyak 49 institusi lain namun dengan total publikasi dibawah 14 literatur. Hasil analisis ini  tidak  berdiri  sendiri  karena  akan  dibandingkan  dengan  analisis  lebih  lanjut sebagaimana  tertera  pada  Tabel  5  untuk  lebih  memberi  gambaran  lebih fair dan mendalam mengenai tingkat produktivitas publikasi dari masing-masing institusi.

## Tabel 4

## Top 15 Institusi Berdasarkan Total Publikasi
Institusi Publikasi Universitas Negeri Semarang 70 Universitas Indonesia 48 Kementerian Keuangan 46 Universitas Brawijaya 40 Universitas Islam Indonesia 35 Universitas Muhammadiyah Surakarta 34 Universitas Udayana 27 Universitas Bina Nusantara 26 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Perbanas Surabaya 19 Universitas Negeri Surabaya 19 Universitas Kristen Petra 19 Universitas Trisakti 18 Universitas Merdeka Malang 17 Universitas Padjadjaran 14 Universitas Muhammadiyah Malang 14
Sumber : Data Diolah, 2024

## Analisis Publikasi Pada Jurnal Terafiliasi
Analisis publikasi pada jurnal terafiliasi dilakukan untuk memberi gambaran yang lebih  dalam  dan fair mengenai  tingkat  produktivitas  institusi  sebagaimana  dijelaskan sebelumnya. Analisis dilakukan dengan cara  menghitung seberapa banyak suatu jurnal memuat literatur yang terafiliasi dengan jurnal tersebut jika dilihat dari afiliasi institusi penulis  pertama.  Institusi  dari  penulis  pertama  yang  berafiliasi  dengan  jurnal  penerbit literatur akan dihitung sebagai satu publikasi dari afiliasi sebagaimana terlihat pada Tabel 5. Penulis pertama digunakan sebagai acuan karena penulis pertama merupakan orang yang banyak berperan termasuk dalam hal penentuan publikasi literatur.
Hasil  analisis  sebagaimana  terlihat  pada  Tabel  5  didapat  informasi  jika  dari  70 publikasi  oleh  Universitas  Negeri  Semarang  sebanyak  43  di  antaranya  merupakan publikasi  dari  penulis  (pertama)  yang  terafiliasi  dengan  Universitas  Negeri  Semarang. Secara  persentase  publikasi  dari  afiliasi  menyumbang  61%  dari  total  publikasi  secara keseluruhan. Universitas Indonesia memiliki jumlah publikasi sebanyak 48 yang mana 24  buah  di  antaranya  merupakan  literatur  yang  ditulis  oleh  penulis  pertama  yang terafiliasi dengan Universitas Indonesia. Lebih lanjut Universitas Bina Nusantara dengan presentase  81%  yaitu  dari  sebanyak  26  publikasi  21  diantaranya merupakan  publikasi dari penulis pertama yang terafiliasi.
Sementara  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi  Perbanas  Surabaya  dari  total  19 publikasi  literatur  hanya  1  publikasi  yang  dipublikasi  oleh  penulis  pertama  yang terafiliasi dengannya yang secara persentase hanya 5%. Sama halnya dengan Universitas Merdeka  Malang  dari  total  17  publikasi  hanya  1  publikasi  yang  dipublikasikan  oleh penulis pertama yang terafiliasi dengan Universitas Merdeka Malang. Berdasarkan hasil analisis dari 15 top institusi berdasarkan total publikasi secara umum dapat disimpulkan jika kebanyakan penulis pertama melakukan publikasi pada jurnal yang terafiliasi dengan institusi tempat mereka bernaung (lihat persentase >25%).

## Tabel 5

## Publikasi Penulis Pertama Pada Jurnal Terafiliasi
Institusi Publikasi Publikasi Dari Afiliasi * Persentase Universitas Negeri Semarang 70 43 61% Universitas Indonesia 48 24 50% Kementerian Keuangan 46 27 59% Universitas Brawijaya 40 8 20% Universitas Islam Indonesia 35 7 20% Universitas Muhammadiyah Surakarta 34 13 38% Universitas Udayana 27 13 48% Universitas Bina Nusantara 26 21 81% STIE Perbanas Surabaya 19 1 5% Universitas Negeri Surabaya 19 6 32% Universitas Kristen Petra 19 6 32% Universitas Trisakti 18 9 50% Universitas  Merdeka Malang 17 1 6% Universitas Padjadjaran 14 3 21% Universitas Muhammadiyah Malang 14 3 21% *Afiliasi penulis pertama
Sumber : Data Diolah, 2024

## Klasifikasi Berdasarkan Lama Proses Publikasi
Lebih lanjut studi ini melakukan analisis masa tunggu proses publikasi dari naskah di submit sampai dengan naskah diterima untuk dipublikasikan sebagaimana terlihat pada Tabel 6. Hasil analisis menyimpulkan jika kebanyakan naskah berada dalam masa tunggu lebih  dari  121  hari  yang artinya  secara  umum  naskah  akan  diterima  untuk  dipublikasi setelah melewati proses review dan revisi selama lebih dari tiga bulan. Bahkan beberapa naskah  ditemukan  diterima  untuk  publikasi  setelah  melewati  proses review dan  revisi selama lebih dari 365 hari. Hasil ini dapat menjadi acuan praktis bagi peneliti lain untuk mempertimbangkan  manajemen  waktu  yang  lebih  efektif  ketika  akan  melakukukan publikasi.

## Tabel 6

## Klasifikasi Berdasarkan Lama Proses Publikasi
Masa Tunggu Publikasi Publikasi 0-30 hari 48 31-60 hari 40 61-90 hari 48 91-120 hari 26 >121 hari 112 N/A 358 N/A = not applicable
Sumber : Data Diolah, 2024

## Klasifikasi Berdasarkan Bahasa Penulisan
Studi ini turut mengidentifikasi bahasa yang digunakan sebagai bahasa penulisan naskah literatur. Hasil klasifikasi sebagaimana terlihat pada Gambar 3 dapat disimpulkan jika sebayak 53% publikasi ditulis dalam bahasa Indonesia. Sementara sisanya yaitu 47% publikasi  ditulis  dalam  bahasa  Inggris.  Hasil  ini  mengindikasikan  jika  jurnal  nasional sedang  berupaya  untuk  memperluas  jangkauan  pembaca  ke  luar  negeri agar  riset-riset perpajakan di Indonesia dapat dikonsumsi oleh masyarakat internasional.

## Gambar 3.

## Klasifikasi Berdasarkan Bahasa Penulisan
(Sumber : Data Diolah, 2024)

## Hasil Analisis Co-Occurance
Demi  memahami  lebih  lanjut  mengenai  dinamika  topik  riset  perpajakan  di Indonesia studi ini mengekstrak 2470 kata kunci yang berasal dari 632 literatur penelitian dibidang  perpajakan.  Data  kata  kunci  lalu  di  visualisasikan  dengan  menggunakan software  Vosviewer .  Hasil  visualisasi  terdiri  dari node dan link serta  warna  berbeda sebagai  representasi  dari  gugus  yang  berbeda  antara  satu  dengan  lainnya. Node merepresentasikan frekuensi penggunaan kata kunci sementara link merepresentasikan keterkaitan  antar  kata  kunci.  Visualisasi  ini  menghasilkan  peta  yang  menunjukkan hubungan antara berbagai topik atau konsep dalam bidang penelitian tertentu, membantu mengidentifikasi tema-tema utama dan tren penelitian.
53% 47% Indonesia Inggris
Hasil  dari  visualisasi  tersebut  adalah  berupa  peta  kata  kunci  dari  riset-riset perpajakan di Indonesia sebagaimana tersaji pada Gambar 4. Analisis tersebut dilakukan menggunakan software  Vosviewer dengan  minimum occurance  keyword 2  dan resolution 0.25  menunjukkan  jika  topik  riset  perpajakan  di  Indonesia  terdiri  dari  4 cluster . Cluster 1 merah yang mana pada cluster ini tax policy (occuranece = 16; link strength = 30) adalah topik yang dominan dibahas. Cluster 2 hijau pada cluster ini tax compliance (occuranece = 52; link strength = 88) merupakan topik yang paling dominan dibahas. Cluster 3  biru  yang  pada  cluster  ini tax  avoidance (occuranece  =  66;  link strength  =  140)  merupakan  topik  yang  paling  dominan  jika  dibanding  dengan cluster lainnya. Terakhir c luster 4 kuning pada cluster ini kepatuhan pajak (occuranece = 43; link strength = 67) merupakan topik yang dominan dibahas.
Secara umum hasil analisis menunjukkan jika tax avoidance , tax compliance, tax aggressiveness , tax evasion , kepatuhan pajak, dan corporate governance merupakan kata kunci  yang  paling  sering  digunakan.  Hasil  ini  mengindikasikan  jika  topik  riset perpajakan  di  Indonesia  didominasi  oleh  topik-topik  tersebut  khususnya  kepatuhan pajak, penghindaran pajak, dan agresivitas pajak. Ketiga topik populer ini berkaitan erat dengan beberapa topik populer lainnya seperti tax amnesty , tax evation , tax knowledge , CSR dan transfer pricing . Hal ini relevan karena tax amnesty biasanya dikaitkan dengan isu penghindaran dan kepatuhan pajak. Sama halnya dengan isu penggelapan pajak atau tax evation yang banyak dikaitkan dengan dengan tingkat kepatuhan pajak. Sementara transfer pricing dan CSR sering di asumsikan sebagai salah satu skema untuk melakukan penghindaran pajak.
Analisis  lebih  lanjut  berdasarkan frame waktu  satu  dekade  terakhir  dapat disimpulkan jika terjadi pergeseran fokus riset dari isu kepatuhan pajak menuju ke isu penghindaran pajak. Isu kepatuhan pajak adalah isu yang populer salama periode satu (2012 sampai dengan 2017). Sementara isu penghindaran pajak adalah isu yang populer dalam  periode  dua  (2018  sampai  dengan  2022).  Pergeseran  ini  divalidasi  dengan munculnya  isu  baru  selama  periode  periode  dua  yaitu  isu  covid  19  dan  GCG  ( good corporate governance ). Sebagaimana dikatahui kedua isu ini adalah isu yang relativ baru muncul akhir-akhir ini dalam banyak riset dibidang lainnya.

## Gambar 4.

## Keyword Map Penelitian Perpajakan Di Indonesia
(Sumber : Data Diolah, 2024)
Isu terbaru dibidang perpajakan seperti carbon tax dan sustainability juga menjadi topik  yang  belum  banyak  dijamah  dan  memerlukan  eksplorasi  lebih  lanjut.  Aturan mengenai pajak carbon tax yang baru saja disahkan beberapa waktu lalu di Indonesia menjadi area yang menarik untuk dikaji namun disisi lain juga meninggalkan tantangan seperti keterbatasan data dilapangan. Isu sustainability juga menjadi area yang menarik untuk dikaji mengingat area ini belum banyak menjadi fokus oleh peneliti perpajakan di Indonesia.  Eksplorasi  kedua  isu  ini  dapat  dimulai  dari  pemetaan  studi  untuk mengidentifikasi gap penelitian dan dilanjutkan dengan studi empiris untuk mengisi gap tersebut dan menciptakan kontribusi ilmiah pada bidang perpajakan di Indonesia. Maka dari itu penting bagi peneliti untuk mengkaji isu lain diluar isu yang populer untuk lebih memperluas bidang keilmuan dan tidak terhenti pada satu atau dua isu populer.
Informasi pada Tabel 7 menyajikan secara kuantitas top 50 kata kunci yang sering digunakan  berdasarkan  analisis co-occurance .  Informasi  ini  membantu  memberi gambaran secara kuantitas kata kunci yang sering digunakan dan menjadi indikasi topik
riset yang dominan. Berdasakan Tabel 7 terlihat jika tax avoidance , tax compliance , dan kepatuhan  pajak  merupakan  kata  kunci  yang  peling  sering  digunakan.  Hasil  ini mengindikasikan  jika  topik  riset  perpajakan  di  Indonesia  didominasi  oleh  topik kepatuhan dan penghindaran pajak. Selain itu agresivitas pajak dan penghindaran pajak juga  menjadi  topik  yang  sering  dibahas.  Kelima  topik  yang  mendominasi  ini  menjadi titik jenuh  pembahasan  dan mengindikasikan  perlunya  mengembangakan  pembahasan diluar topik jenuh tersebut.

## Tabel 7 Top 50 Keyword Berdasarkan Analisis Co-Occurance
Rank Keyword Occ Linkst Rank Keyword Occ Linkst 1 Tax avoidance 66 140 26 Institutional ownership 10 34 2 Tax compliance 52 88 27 Tax planning 10 24 3 Kepatuhan pajak 43 67 28 Audit committee 9 34 4 Tax aggressiveness 26 76 29 Profitability 9 33 5 Corporate governance 25 63 30 Religiosity 9 20 6 Penghindaran pajak 24 38 31 Taxation 9 20 7 Leverage 22 74 32 SMES 9 18 8 CSR 22 53 33 Zakat 9 12 9 Tax evasion 20 44 34 Agresivitas pajak 8 17 10 Tax amnesty 19 30 35 Earning management 8 16 11 Wajib pajak 17 26 36 Covid-19 8 14 12 PPN 17 17 37 Tax audit 8 14 13 Firm size 16 52 38 Satisfaction 8 13 14 Tax 16 33 39 Taxpayers 8 13 15 Tax policy 16 30 40 Tax rate 8 11 16 Transfer pricing 16 30 41 Profitabilitas 7 24 17 UMKM 16 29 42 Tax service 7 22 18 Tax revenue 15 24 43 Political connection 7 21 19 Income tax 13 20 44 Trust 7 16 20 Tax knowledge 12 36 45 Self-assessment system 7 14 21 Economic growth 12 17 46 Service 7 14 22 Capital intensity 11 40 47 PAD 7 12 23 Gender 11 29 48 Ukuran perusahaan 6 15 24 Indonesia 11 20 49 Kepercayaan 6 12 25 Pajak 11 16 50 Tax reform 6 11 Catatan: Occ = Occurance ; Linkst = Link Strength
Sumber : Data Diolah, 2024
Topik  mengenai tax  knowledge dan  zakat  dapat  menjadi  topik  alternatif  untuk dikaji lebih lanjut. Tax knowledge merupakan istilah yang digunakan untuk mengukur tingkat  pemahaman  seseorang  pada  sistem  perpajakan  dan  aturan  yang  dibuat  oleh pemerintah  (Bhalla  &  Sharma,  2022).  Topik  ini  dapat  dikaitkan  dengan  banyak  hal seperti  misal  performa  usaha,  biaya,  atau  bahkan  kepatuhan  dan  penghindaran  pajak. Sementara  zakat  dapat  menjadi  isu  penting  mengingat  mayoritas  penduduk  Indonesia adalah  beragama  Islam.  Selain  itu  topik  berkaitan  dengan tax  reform juga  merupakan wilayah yang belum banyak dikaji dan memerlukan perhatian lebih dari para peneliti di bidang perpajakan.

## 5. SIMPULAN, IMPLIKASI, DAN SARAN

## Simpulan
Studi ini bertujuan memahami state of the art riset perpajakan di Indonesia dengan mengeksplorasi  riset-riset  yang  ada  dari  tahun  1997  sampai  dengan  2022.  Melalui analisis metrik publikasi dan analisis co-occurance studi ini berusaha mengidentifikasi konstituen penelitian dan topik-topik riset perpajakan yang ada di Indonesia. Hasil dari studi  ini  dapat  menjadi  basis  bagi  penelitian  dimasa  yang  akan  datang  untuk mengembangkan  riset  perpajakan  di  Indonesia  ke  arah  yang  lebih  maju  dengan mengeksplorasi topik yang jarang tersentuh.
Analisis  metrik  publikasi  berhasil  mengidentifikasi  sebanyak  632  literatur perpajakan yang dikumpulkan melalui database masing-masing jurnal dengan mengacu pada database Sinta 1 dan Sinta 2. Hasil analisis metrik publikasi menunjukkan jika riset perpajakan di Indonesia secara konsisten terus bertumbuh sejak tahun 1997 dan sebagian besar di publikasi pada jurnal terakreditasi Sinta 2. Jurnal Akuntansi Multiparadigma dan Accounting  Analysis  Journal menjadi  jurnal  dengan  publikasi  terbanyak  dibidang perpajakan. Universitas  negeri Semarang menjadi  institusi dengan publikasi terbanyak dibidang  perpajakan  sementara  STIE  Perbanas  Surabaya  menjadi  institusi  paling fair dalam  hal  publikasi.  Analisis  tambahan  menyimpulkan  jika  secara  umum  proses publikasi memakan waktu kurang lebih tiga bulan lamanya. Selain itu bahasa Indonesia adalah bahasa yang mayoritas digunakan sebagai bahasa penulisan namun bahasa Inggris juga sudah mulai sering digunakan.
Lebih  lanjut  studi  ini  menerapkan  teknik  analisis co-occurance untuk mengidentifikasi  topik-topik  riset  perpajakan  yang  populer  dilakukan  di  Indonesia. Secara umum dapat disimpulkan jika topik riset perpajakan di Indonesia didominasi oleh topik kepatuhan pajak, penghindaran pajak, dan agresivitas pajak. Hasil ini terlihat dari frekuensi  penggunaan  kata  kunci  berkaitan  dengan  ketiga  topik  tersebut mendominasi secara kuantitas. Sementara disisi lain topik seperti tax morale , tax complexity , dan trust merupakan topik yang jarang dibahas di Indonesia. Selain itu isu perpajakan baru seperti carbon tax dan isu sustainability menjadi isu yang layak untuk dikaji lebih jauh dimasa yang akan datang.

## Implikasi
Hasil studi ini dapat memberikan kontribusi kepada para peneliti khususnya untuk riset  yang  terkait  pada  bidang  keuangan  dan  perpajakan.    Para  peneliti  dapat mengidentifikasi secara objektif topik riset yang sudah masif di Indonesia dan fokus pada topik yang masih perlu di eksplorasi lebih lanjut.

## Saran
Studi  ini  perlu  diterjemahkan  dengan  cermat  mengingat  studi  ini  memiliki  beberapa keterbatasan  yaitu  pertama,  kata  kunci  yang  digunakan  sebagai  basis  analisis  tidak sepenuhnya  dibakukan  mengikuti  istilah  baku.  Sehingga  masih  terdapat  kata  kunci
berbeda namun memiliki kesamaan makna. Kedua, studi ini hanya menyertakan jurnal terakreditasi  Sinta  1  dan  Sinta  2.  Studi  dimasa  yang  akan  datang  diharapkan  dapat membakukan  kata  kunci  yang  digunakan  sebagai  basis  analisis  agar  hasil  pemetaan literatur  menjadi  lebih  akurat.  Selain  itu  memperluas  kategori  akreditasi  Sinta  atau penggunaan database lain  (e.g  Garuda,  Dimension,  dan  lainnya)  sebagai  acuan  juga dapat menjadi pertimbangan untuk studi serupa dimasa yang akan datang.

## DAFTAR PUSTAKA
Achyani,  F.,  &  Lestari,  S.  (2019).  Pengaruh  Perencanaan  Pajak  Terhadap  Manajemen Laba (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 4 (1), 77– 88. https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.8063
Bhalla, N., & Sharma, R. K. (2022). Effect of Tax Knowledge and Technological Shift in Tax System on Business Performance : A PLS-SEM Analysis. Sustainability , 14 , 1–18. https://doi.org/10.3390/su141610217
Blasi, S., Ganzaroli, A., & De Noni, I. (2022). Smartening sustainable development in cities:  Strengthening  the  theoretical  linkage  between  smart  cities  and  SDGs.
Sustainable Cities and Society , 80 (July 2021), 103793. https://doi.org/10.1016/j.scs.2022.103793 Chang, Y. W., Huang,  M. H., & Lin, C.  W. (2015). Evolution of research subjects in library  and information  science  based  on  keyword,  bibliographical  coupling,  and co-citation analyses. Scientometrics , 105 (3), 2071–2087.
https://doi.org/10.1007/s11192-015-1762-8
Cheng,  F.  F.,  Huang,  Y.  W.,  Yu,  H.  C.,  &  Wu,  C.  S.  (2018).  Mapping  knowledge structure  by  keyword  co-occurrence  and  social  network  analysis:  Evidence  from Library  Hi  Tech  between  2006  and  2017. Library  Hi  Tech , 36 (4),  636–650. https://doi.org/10.1108/LHT-01-2018-0004
Cheng, Q., Wang, J., Lu, W., Huang, Y., & Bu, Y. (2020). Keyword-citation-keyword network:  a  new  perspective  of  discipline  knowledge  structure  analysis. Scientometrics , 124 (3), 1923–1943. https://doi.org/10.1007/s11192-020-03576-5 Undang-Undang KUP dan Peraturan Pelaksanaannya, Perubahan Ketiga UU Nomor 6 Tahun 1983 333 (2009).
Donthu,  N.,  Kumar,  S.,  Mukherjee,  D.,  Pandey,  N.,  &  Lim,  W.  M.  (2021).  How  to conduct a bibliometric analysis: an overview and guidelines. Journal of Business Research , 133 (April), 285–296. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2021.04.070
Girindratama, M. W., & Rudiawarni, F. A. (2022). Pengaruh Business Strategy Terhadap Tax Planning: Peran Financial Expertise Dan Institutional Ownership. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 22 (1), 65–90.
https://doi.org/10.25105/mraai.v22i1.9958
Herawati, N., & Bandi, B. (2017). Dua puluh tahun riset perpajakan dalam akuntansi: suatu  studi  bibliografi. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan , 19 (2),  102–121. https://doi.org/10.9744/jak.19.2.102-121
Herawati, N., & Bandi, B. (2019). Telaah Riset Perpajakan di Indonesia: Sebuah Studi Bibliografi. Jurnal  Dinamika  Akuntansi  Dan  Bisnis , 6 (1),  103–120. https://doi.org/10.24815/jdab.v6i1.13012
Kementerian Keuangan. (2022). Laporan Tahunan DJP 2022 .
Kevork, E. K., & Vrechopoulos, A. P. (2009). CRM literature: Conceptual and functional insights by keyword analysis. Marketing Intelligence and Planning , 27 (1), 48–85. https://doi.org/10.1108/02634500910928362
Lee,  S.  H.,  &  Zhou,  Y.  (2022).  The  Outlook  for  Sustainable  Development  Goals  in Business and Management: A Systematic Literature Review and Keyword Cluster Analysis. Sustainability (Switzerland) , 14 (19).
https://doi.org/10.3390/su141911976
Rahardjanto, A., & Husamah, H. (2022). Publication Trend of R&D in the Journal of Biological  Education  in  Indonesia  (Sinta 2:  2017-2021):  A  Systematic  Literature Review. Prisma  Sains :  Jurnal  Pengkajian  Ilmu  Dan  Pembelajaran  Matematika Dan IPA IKIP Mataram , 10 (1), 21. https://doi.org/10.33394/j-ps.v10i1.4769 Sari, R. N., Herawati, N., & Pauzi, N. F. M. (2023). The Mapping of Tax Compliance Research in Indonesia. Wahana Riset Akuntansi , 11 (1), 63. https://doi.org/10.24036/wra.v11i1.122635
Tan Luc, P., Xuan Lan, P., Nhat Hanh Le, A., & Thanh Trang, B. (2022). A Co-Citation and  Co-Word  Analysis  of  Social  Entrepreneurship  Research. Journal  of  Social Entrepreneurship , 13 (3), 324–339. https://doi.org/10.1080/19420676.2020.1782971
Yoon, Y. S., Zo, H., Choi, M., Lee, D., & Lee, H. woo. (2018). Exploring the dynamic knowledge structure of studies on the Internet of things: Keyword analysis. ETRI Journal , 40 (6), 745–758. https://doi.org/10.4218/etrij.2018-0059