## JEMASI: Jurnal Ekonomi Manajemen dan Akuntansi
Vol. 17, No. 2, Maret 2022 Website: http://ejournal.iba.ac.id/index.php/jemasi ISSN 1858-2702, e-ISSN 2684-8732

## BEI, PERUSAHAAN GO PUBLIC DAN TAX AVOIDANCE: STUDI SEKTOR
OTOMOTIF TAHUN 2012-2018
Cherena Chandra Dea 1 , Masfar Gazali 2
1 Universitas Trisakti, Jakarta, Indonesia, chechadea@gmail.com
2 Universitas Trisakti, Jakarta, Indonesia, masfar.gazali@trisakti.ac.id

## Abstract
This purpose of this study to examine the effect of advertising cost, leverage, firm size and inventory intensity againts tax avoidance. This study used 5 variables that were thought to influence the occurrance of tax avoidance. The population in this study were manufacturing sub sector of automotive wich are listed in Indonesia Stock Exchange for the period 2012- 2018. Tha sample used in this study amounted to 5 companies with a 7 years research period to obtain a total of 35 observation data. The analytical method used in this study is microsoft excel and eviews 9.0. The result of this study indicate that the variable advertising cost did not have a effect of tax avoidance. Leverage and firm size have a effect to tax avoidance and inventory intensity have a negative effect to tax avoidance
Keywords : Advertising Cost; Leverage; Firm Size; Inventory Intensity; Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Sejak diperkenalkannya sistem self assessment saat reformasi pajak awal tahun 1984, wajib pajak (WP) orang pribadi maupun badan diharuskan menghitung, membayar, menyetor dan melaporkan sendiri besarnya pajak penghasilan yang terutang kepada negara (Hutagaol dalam Dewinta dan Setiawan, 2016). Faktor penyebab terjadinya reformasi ini adalah adanya kebutuhan untuk meningkatkan penerimaan negara dari sektor perpajakan (Satya dan Dewi, 2010).  Kenyataan  nya  cukup  sulit  untuk  memungut  pajak  karena  adanya  pertentangan kepentingan  antara  WP  disatu  sisi  dengan  pemerintah  disisi  lainnya.  Masih  melekatnya perspektif  pajak  yang  harus  disetorkan  kepada  negara  adalah  beban  yang  mengurangi keuntungan bagi wajib pajak (Waluyo  dalam Sugitha dan Supadmi, 2016). Sedangkan bagi pemerintah pajak merupakan salah satu sumber pemasukan anggaran yang menjadi komponen perputaran  roda  kenegaraan  dalam  pembangunan  (Prasetya  dalam  Sugitha  dan  Supadmi, 2016).
Suatu perusahaan besar akan sulit melakukan praktik penghindaran pajak karena laba yang diperoleh besar dan cenderung stabil juga akan menyebabkan beban pajak yang besar (Dewinta dan Setiawan, 2016). Dalam usaha pengurangan pajak berbagai cara dilakukan para WP untuk meminimalkan angka pajak terutangnya. Banyak faktor yang dapat dijadikan alasan untuk  menghindari  pajak  mulai  dari  mengecilkan  keuntungan  sampai  dengan  menambah
biaya  operasional  dalam  menjalankan  usahanya  seperti  biaya  iklan,  hutang  dan  persediaan barang  di  gudang  yang  dapat  mempengaruhi  laporan  keuangan  perusahaan.  Biaya  iklan merupakan  salah  satu  biaya  yang  besar.  Iklan  yang  dapat  dilakukan  di  media cetak, media elektronik, pameran produk, dan sponsorship tersebut dapat mengurangi laba dan mengurangi tarif pajak terutangnya.
Dalam penelitiannya Sugitha dan Supadmi (2019), menemukan bahwa semakin banyak iklan dilakukan akan menghasilkan nilai biaya iklan yang tinggi sehingga akan menyebabkan nilai Cash Effective Tax Rate (CETR) semakin tinggi, hal ini mengisyaratkan usaha penghindaran pajak yang rendah. Perusahaan dengan hutang yang besar mengeluarkan biaya hutang, berupa biaya  bunga  juga  akan  tinggi.  Hal  ini  juga  dapat  digunakan  sebagai  penghematan  pajak. Leverage menunjukkan  komposisi  hutang  suatu  perusahaan  (Darmadi  dalam  Novitasari  dan Suharni,  2019).  Semakin  tinggi leverage maka  biaya  hutang  akan  meningkat  sehingga memberikan  pengaruh  terhadap  beban  pajak.  Persediaan  merupakan  cara  untuk  memenuhi kegiatan operasional perusahaan dalam jangka panjang. Persediaan adalah salah satu bagian dari  aset  perusahaan.  Semakin  banyak  persediaan  maka  akan  semakin  besar  beban pemeliharaan  dari  persediaan  tersebut.  Sehingga  laba  perusahaan  akan  berkurang  dan mempengaruhi pajak terutangnya.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  bersifat  kuantitatif  dan  menggunakan  data  sekunder  yang  diambil  dari website  www.idnfinancials.com  dan  www.idx.co.id.  Dalam  penelitian  ini  juga  digunakan analisis regresi data panel dengan alat bantu Eviews 9.

## Penghindaran pajak
Dengan menggunakan ETR ( Effective Tax Rate) , rumus nya:

## ETR = Beban Pajak/Laba Sebelum Pajak

## Biaya Iklan
Untuk beban iklan perusahaan, mengikuti penelitian terdahulu, Nguyen dalam Fatmawati dan Solikin (2017) dengan rumus:
Skala Penjualan = Beban Iklan/Nilai Penjualan

## Leverage
Leverage diukur menggunakan Debt to Equity Ratio (DER) dengan rumus:
DER = Total Utang/Total Asset

## Ukuran perusahaan
Untuk ukuran perusahaan digunakan:
Size = lnTotal Aset

## Intensitas persediaan
Intensitas persediaan dirumuskan:

## INVINT = Total Persediaan/Total Aset

## Metode Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  model  regresi  panel  data.  Uji Chow digunakan  untuk memilih apakah model common effect dan fixed effect . Langkah selanjutnya jika yang terpilih adalah fixed effect , harus dilanjutkan dengan Uji Haussman guna memilih antara model fixed effect dan random  effect .  Selanjut  nya  jika  model  yang  terpilih  dalam  Uji Chow adalah common effect dan Uji Haussman adalah random effect maka perlu dilakukan Uji Langrange multiplier (LM).

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1. Statistik Deskriptif Model Regresi Panel
ETR BI DER LnTA InvInt Mean 0.3193  0.0357 0.6558 29.597 0.1737 Median 0.2211 0.0040 0.5414 28.538 0.1555 Maximum 1.8052 0.2875 1.3767 33.473 0.4636 Minimum 0.1008 2.37E-06  0.1313 27.081 0.0659 Std. Dev. 0.3659 0.0678 0.3632 1.9955 0.0849 Sumber : Diolah dari Eviews 9.0, 2020
Dari  data  diatas  dapat  dilihat  nilai  mean,  median,  maximum,  minimum  dan  standar deviasi  dari  setiap  variabel  yang  diteliti.  Tabel  tersebut  digunakan  untuk  mengidentifikasi besar kecilnya penyimpangan dar masing-masing variabel yang dapat memengaruhi variabel satu terhadap variabel lainnya. Hasil dari analisis statistik deskriptif antara lain:
a. ETR -- Dari Tabel 1terlihat nilai minimum variabel penghindaran pajak sebesar 0.1008 dan nilai maksimum sebesar 1.8052, dengan nilai rata-rata 0.3193 dan standar deviasi  0.3659. Nilai ETR tertinggi pada PT Prima Alloy Steel Universal Tbk, berarti bahwa semakin tinggi beban  pajak  yang  dibayarkan  maka  perusahaan  akan  melakukan  penghindaran  pajak semakin  agresif.  Sedangkan  PT  Astra  Otoparts  Tbk  memiliki  tingkat  ETR  yang  paling rendah yang mengartikan perusahaan tidak agresif merencanakan penghindaran pajak.
b. Biaya Iklan -- Nilai minimum variabel biaya iklan sebesar 2.37E-06 dan nilai maksimum sebesar 0.2875 dengan rata-rata sebesar 0.0357 serta standar deviasi 0.0678. Nilai biaya iklan terendah  pada  PT  Prima  Alloy  Steel  Universal  Tbk  yang  berarti  bahwa  semakin  kecil intensitas  iklan  di  sebuah  perusahaan  maka  semakin  sedikit  perusahaan  melakukan penghindaran pajak. Nilai biaya iklan tertinggi pada PT Astra Otoparts Tbk berarti semakin
sering  intensitas  iklan  dilakukan  oleh  perusahaan  menunjukkan  perusahaan  melakukan penghindaran pajak yang tinggi.
c. Leverage -- Nilai minimum variabel leverage sebesar 0.1313 dan nilai maksimum sebesar 1.3767  dengan  rata-rata  sebesar  0.6558  dan  standar  deviasi  0.3632.  Indikator  ini  berarti bahwa  rasio  leverage  perusahaan  otomotif  mempunyai  kewajiban  65.58%  untuk  setiap 100% total aktiva yang dimilikinya.
d. Ukuran Perusahaan -- Nilai minimum variabel ukuran perusahaan dimiliki oleh PT Prima Alloy  Steel  Universal  Tbk  sebesar  27.081  dan  nilai  maksimum  dimiliki  oleh  PT  Astra Internasional Tbk sebesar 33.473. Hal ini menandakan bahwa semakin besar nilai ukuran perusahaan  maka  perusahaan  tersebut  dikategorikan  besar  karena  memiliki  aset  yang banyak. Ukuran perusahaan mempunyai rata-rata sebesar 29.597 dan standar deviasi 1.9955.
e. Intensitas Persediaan -- Nilai minimum variabel intensitas adalah 0.0659 yang dimiliki oleh PT  Astra  Internasional  Tbk  menunjukkan  nilai  rendah  intensitas  persidaan  adalah berkurangnya investasi dalam bentuk persediaan oleh suatu perusahaan. Nilai maksimum 0.4636 dimiliki oleh PT Prima Alloy Steel Universal Tbk, angka ini memperlihatkan bahwa intensitas persediaan yang bernilai tinggi maka investasi pada persediaan juga meningkat. Dengan rata-rata rasio leverage sebesar 0.1737 serta standar deviasi 0.0849.

## Pemilihan Model Regresi Data Panel

## Tabel 2. Model terpilih FEM
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -12.75240 5.234406 -2.436264 0.0220 BI? -1.971437 1.708169 -1.154123 0.2589 DER? 1.668343 0.360899 4.622737 0.0001 LNTA? 0.428817 0.175662 2.441147 0.0218 INVINT? -3.703991 0.795591 -4.655649 0.0001 Cross-sectionfixed (dummy variables) R-squared 0.697031  Mean dependent var 0.319371 Adjusted R-squared 0.773820  S.D. dependent var 0.365944 S.E. ofregression 0.230339  Akaike info criterion  0.118501 Sum squaredresid 1.379452  Schwarz criterion 0.518448 Log likelihood 6.926231  Hannan-Quinn criter.  0.256563 F-statistic 7.477174  Durbin-Watsonstat 1.801545 Prob(F-statistic) 0.000038

## 1. Uji Chow
Probabilita Cross- Section Chi Square Chow Test adalah 0,0000 < 0,05, yang berarti Ho ditolak dan Ha diterima, hasil uji chow menunjukkan model yang tepat untuk regresi data panel ini adalah Fixed Effect Model .

## 2. Uji Hausman
Berdasarkan  hasil  pengujian  estimasi  model  dengan  uji  hausman  diperoleh  hasil Probabilita  Cross  Section  random sebesar  0.0014  <  0.05  (nilai  alpha  5%)  maka  Ho ditolak, model terpilih adalah Fixed effect model.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh biaya promosi terhadap penghindaran pajak
Dari Tabel 2. hasil koefisien biaya iklan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak karena prob sebesar 0.2589 lebih besar daripada α (0.05). Mengacu kepada Peraturan Menteri Keuangan nomor 2/PMK.03/ 2010, Biaya Promosi  adalah bagian dari biaya penjualan yang dikeluarkan oleh WP dalam rangka memperkenalkan dan/ atau menganjurkan pemakaian suatu produk baik langsung maupun tidak langsung untuk mempertahankan dan/atau meningkatkan penjualan. Namun pada perusahaan sub sektor otomotif pada penelitian ini tidak memanfaatkan biaya  iklan  sebagai  pengurang  pajak  terutang  disebabkan  sebagian  besar  perusahaan  – perusahaan  pada  penelitian  ini  cenderung  sebagai  perusahaan  pemasok  yang  saling membutuhkan sehingga konsumen dan target pasar untuk tiap perusahaan sudah jelas. Dengan demikian tidak dibutuhkan iklan yang dilakukan secara besar-besaran.
Penelitian  Novitasari  dan  Suharni  (2019)  serta  Fatmawati  dan  Solikin  (2017) membuktikan  bahwa  beban  iklan  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  positif  terhadap  ETR. Hasil yang hampir sama juga ditemukan oleh Nguyen (2015) bahwa iklan perusahaan memiliki pengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak  agresif  yang  diproksikan  dengan  book  tax different.  Namun  penelitian  yang  berlawanan  ditemukan  oleh  Sugitha  dan  Supadmi  (2016) yakni  beban  iklan  berpengaruh  positif  terhadap  ETR.  Dalam  penelitian  mereka  terungkap bahwa semakin tinggi beban iklan perusahaan semakin tinggi nilai ETR yang mengindikasikan agresivitas tindakan penghindaran pajak yang dilakukan semakin rendah.

## Pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak
L everage berpengaruh terhadap penghindaran pajak karena prob sebesar 0.0001 lebih kecil daripada α (0.05). Pada pasal 6 ayat 1 UU PPH bunga termasuk sebagai biaya yang dapat mengurangi  besarnya  pajak  terutang.  Menurut  UU  No.36  tahun  2008  bunga  pinjaman diberlakukan sebagai beban (biaya) bunga yang dapat dikurangkan dalam menghitung laba kena pajak. Ketentuan ini merupakan ketentuan akurat yang berlaku secara umum atas adanya kegiatan utang. Dalam kegiatannya yang menimbulkan pembayaran pokok dan bunga maka akan  adanya  biaya  lebih  yang  kemudian  akan  mengurangi  laba  perusahaan  sehingga  pajak yang dibayarkan akan berkurang. Menurut UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan pasal 6 ayat 1 huruf angka 3 menyatakan bahwa bunga pinjaman merupakan biaya yang dapat dikurangkan ( deductible expense ). Didukung oleh peraturan tersebut perusahaan memandang
bahwa  adanya  biaya  bunga  akan  menjadi  pengurang  pajak,  sehingga  perusahaan  yang memiliki hutang yang tinggi akan mendapatkan insentif pajak untuk digunakan dalam rangka meminimalkan  pajak  yang  harus  dibayarkan.  Dengan  demikian  menambah  pendanaan perusahaan yang berasal dari hutang adalah sesuatu yang dianggap baik selama sesuai dengan kemampuan  finansial  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  juga  konsisten  dengan  penelitian Dharma dan Putu (2016) yang juga menyatakan leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Hasil  empiris  yang  berbeda  ditemukan  oleh  Puspita  dan  Febrianti  (2017),  Cahyono, Andini dan Raharjo (2016) dan Sugitha dan Supdadmi (2016). Dalam temuan mereka variabel leverage  tidak  berpengaruh  yang  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Malahan  dalam temuan Sugitha dan Supdadmi (2016) perusahaan yang dianalisis tidak memanfaatkan hutang untuk  melakukan  penghindaran  pajak  dan  pengaruh  leverage  memiliki  arah  yang  justru positif.  Kenyataan  ini  menunjukkan  bahwa  peningkatan  biaya  bunga  diikuti  dengan peningkatan biaya pajak.

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak
Tabel 2 menunjukkan koefisien ukuran perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak  karena  prob  sebesar  0.0218  lebih  kecil  daripada  α  (0.05).  Pasal  6  ayat  1b  UU  PPH menyatakan penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun sebagiamana dimaksud dalam pasal 11 dan pasal 11 A. Dalam ketentuan tersebut pengeluaran lebih atas penyusutan atau depresiasi atau amortitasi atas total aset yang dimiliki,  dihitung  dengan  syarat  dan  ketentuan  yang  berlaku.  Hasil  yang  senada  juga didapatkan dari penelitian yang dilakukan oleh Iriyanto, Sudibyo dan Wafirli (2017). Bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak  karena total aset yang lebih tinggi cenderung akan menghasilkan laba yang tinggi dengan demikian suatu  perusahaan  akan  melakukan  penghindaran  pajak  karena  adanya  peningkatan  beban pajak yang ditanggung jika asset nya besar.
Namun hasil penelitian ini berlawanan dengan penelitian Novitasari dan Suharni 2019 yang  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Alasan nya bahwa perusahaan yang memiliki total aktiva yang besar punya kecenderungan kegiatan  operasional  yang  lancar  sehingga  laba  yang  diperoleh  perusahaan  pun  kemudian akan ikut meningkat, yang akhir nya meningkatkan beban pajak perusahaan. Temuan yang berlawanan juga diungkapkan oleh Damayanti dan Gazali (2019) bahwa ukuran perusahaan tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  dengan  proksi  ETR  pada  perusahaan  yang diteliti  tersebut  tidak  terindikasi  bahwa  ukuran  perusahaan  dapat  mendorong  kegiatan tingdakan penghindaran pajak. Pada Barli (2018) juga menemukan variabel Firm Size tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh intensitas persediaan terhadap penghindaran pajak
Dari Tabel 2 hasil koefisien intensitas persediaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak karena prob 0.0001 lebih kecil daripada α (0.05). Ini berarti jika intensitas persediaan
suatu  perusahaan makin  besar maka perusahaan  akan  cenderung meningkatkan biaya yang dikeluarkan  untuk  menjaga  persediaan  tersebut  dengan  demikian  beban  pajak  yang ditanggung perusahaan berkurang.
Penelitian  Novitasari  dan  Suharni  (2019)  menunjukkan  intensitas  persediaan berpengaruh  terhadap tax  avoidance ,  dengan  arah  positif.  Arti  nya  perusahaan  dengan intensitas persediaan yang semakin besar cenderung melakukan tax avoidance . Perusahaan akan  cenderung  meningkatkan  persediaan  di  akhir  tahun  sehingga  terjadi  lonjakan  biaya persediaan  yang  kemudian  akan  mengurangi  beban  pajak.  Penelitian  yang  sejalan  oleh Adisamartha  dan  Noviari  (2015),  menunjukkan  bahwa  perusahaan  akan  meningkatkan persediaan  akhir  guna  mengurangi  intensitas  persediaan  dan  meningkatkan  biaya  yang terkandung  di  dalam  perusahaan  untuk  mengurangi  laba  bersih  dan  berkurangnya  beban pajak. Temuan yang sama juga dilaporkan oleh Putri dan Lautania (2016), yang membuktikan bahwa inventory  intensity berpengaruh  terhadap  ETR.  Namun  penelitian  oleh  Sonia  dan Suparmun (2018) serta Amelia (2015) menunjukkan hasil yang berlawanan. Menurut mereka intensitas persediaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Ini berarti bahwa besar kecil  nya  persediaan  yang  dimiliki  perusahaan,  bukanlah  faktor  yang  menentukan  besar kecilnya jumlah pajak yang harus ditanggung oleh suatu perusahaan.

## KESIMPULAN
Dari penelitian dapat disimpulkan:
1. Biaya promosi tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak
2. Leverage berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak
3. Ukuran perusahaan berpengaruh positif siginifikan terhadap penghindaran pajak
4. Intensitas persediaan berpengaruh negatif signifikan terhadap penghindaran pajak.

## REFERENSI
Andhari,  Putu  Ayu  Seri  dan  Sukartha,  I  Made.  (2017).  Pengaruh  Pngungkapan Corporate SocialResponsibility, Profitabilitas, Invventory  Intensity,  Capital  Intensity, dan Leverage Pada Agretivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana . Vol.18.3. Maret (2017).
Barli, Harry. (2018). Pengaruh Leverage dan Firm Size Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang . Vol. 6, No. 2, Juli 2018. Batmomolin,  Salestine.  (2018).  Analisis leverage,  Firm  Size ,  Intensitas  Aset  tetap,  dan Intensitas  Persediaan  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif. Jurnal  Ilmiah  Buletin  Ekonomi . Vol.22 No.22018
Cahyono,  Dedy  Dyas,  Andini,  Rita  dan  Raharjo,  Kharis.  (2016).  Pengaruh  Komite  Audit, Kepemilikan  Institusional,  Dewan  Komisaris,  Ukuran  Perusahaan  ( size ), leverage (DER)  dan  Profitabilitas  (ROA)  Terhadap  Tindakan  Penghindaran  Pajak  ( Tax Avoidance ) Pada Perusahaan Perbankan yang Listing BEI Periode tahun 2011 – 2013 . Journal Of Accounting , Volume 2 No.2 Maret.
Damayanti, Tiffani dan Gazali, Masfar (2019). Pengaruh Capital Intensity Ratio, Leverage, Profitabillity, dan Size Terhadap Effective Tax Rate pada Perusahaan Konstruksi dan Bangunan yang Terdaftar di BEI Tahun 2014-2017. Prosiding Seminar Nasional Pakar ke 2 Tahun 2019 Buku 2: Sosial dan Humaniora.
Dewinta, Ida Ayu Rosa  dan Setiawan, Putu Ery. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan,  Profitabilitas, leverage dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.14.3. Maret (2016).
Fatmawati, Octivia Rian dan Solikin,  Akhmad. (2017). Pengaruh Karakteristik Perusahaan dan Beban Iklan Terhadap Tindakan Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Substansi , Volume 1 Nomor 1, 2017. Kasmir. (2008). Analisis Laporan Keuangan . Jakarta: Rajawali Pers.
Lestari,  D.  (2015).  Pengaruh Corporate  Governance Dan  Intensitas  Persediaan  Terhadap Manajemen Pajak. Faculty of Economic Riau University, Pekanbaru, Indonesia. Nguyen, A. (2015) . Product Market Advertising and Corporate Tax Aggresiveness. Working Paper, Department of Banking and Finance, Monash University.
Novitasari,  Maya  dan  Suharni,  Siti.  (2019).  Implikasi  Indikator  Keuangan  Terhadap Tax Avoidance. AFRE Accounting and Financial Review , 2(1).
Puspita,  Diana  dan  Febrianti,  Meiriska.  (2017).  Faktor  –  Faktor  yang  Mempengaruhi Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , Vol. 19, No. 1.
Renata,  Almira  Herna  dkk.  (2016).  Pengaruh  Inflasi,  Nilai  tukar,  Rupiah  dan  Jumlah Pengusaha  Kena  Pajak  Terhadap  Penerimaan  Pajak  Pertambahan  Nilai. Jurnal Perpajakan (JEJAK) Vol. 9 No. 1.
Sugitha, I Made Yogi Pradnyana dan Supadmi, Ni Luh. (2016). Pengaruh Karakteristik dan Beban  Iklan  pada  Tindakan  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana Vol.17.2. November.