Published by LPMP Imperium Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi
Faktor-faktor  yang  memengaruhi  agresivitas  pajak  pada  industri manufaktur tahun 2017-2021

## Rizal Gulam & Dinik Fitri Rahajeng Pangestuti

## AKURASI
Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Islam,  Universitas  Islam  Negeri  Sunan Kalijaga, Yogyakarta, Indonesia
243

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  gender  direksi, komisaris  independen,  komite  audit,  profitabilitas  dan  leverage  terhadap agresivitas  pajak.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan teknik regresi linier berganda atas metode purposive sampling berdasarkan kriteria yang telah ditentukan. Objek dalam penelitian ini yaitu perusahaan manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  2017-2021.  Penelitian  ini menggunakan  data  panel  dengan  jumlah  observasi  sebanyak  170 pengamatan  dari  jumlah  sampel  34  perusahaan.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  perempuan  mempunyai  sifat  yang  lebih  hati-hati dalam  mengambil  keputusan  akan  tetapi  hasil  yang  didapatkan  adalah gender  tidak  dapat  mempengaruhi  terhadap  agresivitas  pajak.  Komisaris independent,  didalam  undang-undang  merupakan  organ  yang  wajib  ada, akan tetapi tidak dapat mempengaruhi agresivitas pajak karena perusahaan hanya ingin mematuhi peraturan saja. Leverage tidak dapat menurunkan terhadap agresivitas pajak karena leverage yang tinggi akan menimbulkan risiko yang tinggi. Tetapi komite audit dan profitabilitas dapat menurunkan agresivitas  perusahaan  kerena  komite  audit  dapat  membantu  komisaris dalam  melakukan  pengawasan,  dan  profitabilisan  dapat  mencerminkan baiknya keuangan perusahaan. Komite audit dan profitabilitas berpengaruh positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Gender  direksi,  komisaris  independen dan leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pernyataan kepentingan publik
Penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  masukan  bagi  pemerintah, khususnya  Direktorat  Jenderal  Pajak  untuk  mengurangi  agresivitas pajak  dengan  menerapkan  skema-skema  yang  fokus  pada  variabel pemicu  maupun  pencegah.  Variabel  pemicu  adalah  variabel  yang memiliki  pengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  sedangkan variabel  pencegah  adalah  variabel  yang  memiliki  pengaruh  negatif terhadap agresivitas pajak.
Received 10/9/2023 Revised  10/18/2023 Accepted 10/18/2023
Online First 11/22/2023
Kata kunci: Direksi Perempuan, Komisaris Independen, Skala Komite Audit, Profitabilitas, leverage
Paper type: Research paper
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 5, No. 3, 2023,  243-260 eISSN 2685-2888
Corresponding: Dinik Fitri Rahajeng Pangestuti Email: dinik.pangestuti@uin-suka.ac.id
© The Author(s) 2023 This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0 International License .use.

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  influence  of  gender  of  directors,  independent  commissioners,  audit committee,  profitability  and  leverage  on  tax  aggressiveness.  This  study  is  quantitative research  using multiple  linear  regression  techniques  using  a  purposive  sampling  method  based  on  predetermined criteria. The object of this research is manufacturing companies in the consumer goods industrial sector 2017-2021. This research uses panel data with a total of 170 observations from a sample of 34 companies. The results of the study show that women are more careful in making decisions but the results obtained are that gender cannot affect tax aggressiveness. Independent commissioners, in law are organs that must exist, but cannot influence tax aggressiveness because companies only want to comply with regulations. Leverage cannot reduce tax aggressiveness because high leverage will create high risks. But the audit committee and profitability can reduce the aggressiveness of the company because the audit committee can assist the commissioner in supervising, and profitability can reflect the company's financial well- being. Audit committee and profitability have a positive effect on tax aggressiveness. Gender of directors, independent commissioners and leverage have no effect on tax aggressiveness.

## Public interest statements
This study can be used as input for the government, especially the Directorate General of Taxes, to reduce tax aggressiveness by implementing schemes that focus on triggering and deterrent variables. Trigger variables are variables that have a positive influence on tax aggressiveness while deterrent variables are variables that have a negative influence on tax agresiveness.
Keywords :  F emale  directors,  independent  commissioners,  audit  committee  scale,  profitability, leverage

## PENDAHULUAN
Salah satu perusahaan yang pernah diselidiki oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dikarenakan melakukan  penghindaran  pajak  adalah  PT.  Coca  Cola  Indonesia  (CCI).  Bertepatan  pada  tahun 2014, dalam penyelidikannya PT CCI ini diduga mengakali pembayaran pajak perusahaan untuk menghasilkan kurang bayar pajak sebesar Rp49,24 miliar. Adanya kecurangan ditemukan dari ¬ cost  overrun (pembengkakan  biaya)  pada  perusahaan  yang  menyebabkan  PPh  kena  pajak menjadi kecil. Tindakan tersebut akan berdampak pada pengurangan penerimaan pajak negara (Supadmi & Astiti, 2018). Pajak memang merupakan beban bagi perusahaan akan tetapi pajak adalah  salah  satu  faktor  yang  dapat  berpengaruh  terhadap  pengembangan  negara.  Pajak merupakan pendorong terbesar dari pendapatan kas negara yang mempunyai peranan penting bagi pengembangan negara (Aini et al., 2017; Sormin, 2020; Susanto et al., 2022). Menurut Prof. Dr,J.J.A.  Adriani.  Guru  besar  dalam  bidang  hukum  pajak  di  Universitas  Amsterdam  Belanda mengatakan,  pajak  adalah  pungutan  oleh  pemerintah  terhadap  masyarakat  dengan  paksaan yuridis dalam mendapatkan kebutuhan untuk kebutuhan umum (anggaran belanja) dengan tidak ada berbalasan secara khusus (Negara, 2017).
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage
Pemerintah sebagai yayasan negara yang mengarahkan keuangan negara, menghimpun Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (APBN)  secara  konsisten  untuk  melakukan kemampuan pemerintah dalam mencapai tujuan negara (Sazali, 2020). APBN adalah pengaturan moneter tahunan pemerintah negara Indonesia yang didukung oleh Dewan Perwakilan Rakyat. APBN memuat daftar rencana pendapatan dan belanja negara yang komprehensif dan sistematis untuk  satu  tahun  anggaran  (1  Januari  –  31  Desember)  (Lestari  et  al.,  2018).  Berikut  adalah realisasi pendapatan pajak tahun 2017-2019:

## Gambar 2. Laporan Tahunan DJP
Sumber: Data diolah (2023)
Pendapatan  tersebut  dibuat  dengan  menargetkan  peneriamaan-penerimaan  dari  wajib  pajak pribadi  atau  wajib  pajak  badan  yaitu  perusahaan.  Akan  tetapi  perusahaan  menginginkan  laba sebanyak-banyaknya dengan pengeluaran seminimal mungkin.
Perusahaan mencari cara agar pengeluarannya hanya sedikit, salah satu upaya yang bisa dilakukan oleh perusahaan adalah dengan melakukan pengurangan pajak. Ada empat cara untuk melakukan  pengurangan  tersebut  yaitu  tax  avoidance,  tax  agresivitas,  tax  planning  dan  tax evasion.  Tax  avoidance  menurunkan  beban  pajak  dengan  memanfaatkan  kekurangan  dari kebijakan pengeluaran suatu negara sehingga dianggap sah dan tidak mengabaikan hukum. Tax avoidance dapat diukur dengan Effective Tax Rate (ETR) (Hudha & Utomo, 2021), Cash Effective Tax Rate (CETR) (Dewinta & Setiawan, 2016), dan Current Effective Tax Rate (CuETR) (R. T. Putri et al., 2019). Tax planning melaporkan pajak dengan meminimalkan pajak terutang yang telah tertera dalam undang-undang perpajakan tetapi tidak menimbulkan perselisihan antara subjek pajak dan otoritas pajak. Tax planning dapat diukur dengan Tax Retention Rate (TRR) (Rajab et al.,  2022).  Tax  evasion  adalah  pelanggaran  dalam  perpajakan  yaitu  dengan  melakukan  skema penggelapan pajak atau bahkan tidak membayar pajak. Tax evasion ini biasanya menggunakan data primer yaitu kuesioner seperti penelitian yang dilakukan oleh Ariyanto (2020). Sedangkan Agresivitas pajak adalah kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan untuk mengurangi kewajiban pembayaran  pajak  (Prawati,  2021).  Dalam  penelitian  ini,  peneliti  memilih  agresivitas  pajak sebagai variabel Y.
2017, Rp1,151.08 2018, Rp1,313.35 2019, Rp1,332.70 2020, Rp1,072.11 2021, Rp1,278.65 Rp1,000.00 Rp1,050.00 Rp1,100.00 Rp1,150.00 Rp1,200.00 Rp1,250.00 Rp1,300.00 Rp1,350.00 2017 2018 2019 2020 2021 TAHUN
Realisasi Pendapatan Pajak 2017-2021
Agresivitas  pajak  yang  legal  dapat  dihitung  dengan  menggunakan  ETR.  Pembacaan perhitungan ETR adalah jika nilai ETR tinggi maka agresivitas pajak turun, dan jika nilai ETR turun maka agresivitas pajak naik. Realisasinya adalah saat perusahaan berusaha menghindari pajak dengan  mengurangi  laba  kena  pajak  maka  ETR  menjadi  rendah.  Sedangkan  perusahaan  yang sedikit melakukan perencanaan pajak (tidak agresif) maka nilai ETR menjadi lebih tinggi (Kamul & Riswandari, 2021). Penelitian ini merupakan pengembangan dari penelitian Utaminingsih et al (2022)  yang  menjelaskan  tentang  agresivitas  pajak.  Banyak  penelitian  dilakukan  terhadap agresivitas  pajak  yang  menghasilkan  positif  dan  negatif,  berpengaruh  dan  tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Faktor-faktor yang memengaruhi agresivitas pajak contohnya seperti direksi  perempuan,  komisaris  independent,  skala  komite  audit,  profitabilitas  dan  leverage. Setelah melihat dari hasil penelitian-penelitian sebelumnya, menunjukan bahwa masih adanya research gap terhadap inconsistent tentang faktor-faktor yang memengaruhi agresivitas pajak. Dengan  adanya  inconsistent  tersebut  memberikan  kesempatan  bagi  peneliti  untuk  meninjau kembali  faktor-faktor  yang  memengaruhi  agresivitas  pajak  dan  mendorong  peneliti  untuk menambahkan  variabel  independent  yaitu  profitabilitas  dan  leverage,  dengan  harapan  dapat memengaruhi  terhadap  agresivitas  pajak.  Pembaruan  dalam  penelitian  ini  yaitu  menerapkan Program  STATA  14  serta  sampel  merupakan  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2021.

## KERANGKA TEORITIS DAN HIPOTESIS

## Teori Agensi
Grand teori yang mendasari pada penelitian ini yaitu teori agensi. Seperti yang ditunjukkan oleh Jensen & Meckling (1976) keagenan adalah suatu hubungan sebagai kesepakatan setidaknya satu individu  (prinsipal)  berhubungan  dengan  orang  lain  (agen)  untuk  menjalankan  keputusan tertentu  bagi  orang-orang  yang  memberikan  kekuasaan  dinamis.  Jika  keduanya  ada  dalam hubungan  maka  pemaksimalan  utilitas,  dan  agen  tidak  selalu  akan  bertindak  berdasarkan perhatian yang sah terhadap prinsipal.

## Agresivitas Pajak
Menurut  Boussaidi  and  Hamed-Sidhom  (2021)  menjelaskan  bahwa  agresivitas  pajak didefinisikan  sebagai  penggunaan  praktik  penghindaran  pajak  yang  berlebih  yang  ditunjukan dengan kata “agresif” untuk mengoptimalisasikan posisi fiskal dan pembiayaan secara ekstrim. Menurut  Utaminingsih  et  al  (2022)  tindakan  manajemen  perusahaan  terhadap  melakukan agresivitas pajak didorong oleh adanya keinginan untuk memperoleh sisa laba yang tinggi setelah memenuhi kewajiban dengan cara melakukan pengurangan beban pajak perusahaan.

## Direksi Perempuan
Menurut Jarboui (2019) mendokumentasikan kehadiran perempuan dalam direksi menurunkan tingkat penghindaran pajak perusahaan. Alasannya, peningkatan pemantauan dan sumber daya yang disediakan oleh direktur wanita dapat membantu mengatasi masalah keagenan. Menurut Oyenike  et  al  (2016)  partisipasi  direksi  perempuan  berkonotasi  ketika  ada  sedikitnya  satu direktur perempuan di dalam direksi. Karena perempuan lebih berperilaku menghindari risiko
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage
yang lebih tinggi dibandingkan dengan pria oleh karena itu dapat mendorong keputusan dan hasil keuangan yang lebih sehat.

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  adalah  pihak  yang  tidak  melekat  pada  pemegang  saham  pengendali, anggota direksi dan dewan pengawas lainnya dalam keadaan baik hubungan bisnis dan keluarga. Salah satunya fungsi terpenting komisaris independen adalah mengeksekusi fungsi pengawasan yang  independen  dari  kinerja  mengelola  perusahaan  (Evana,  2020).  Sesuai  dengan  Peraturan Otoritas Jasa Keuangan, Nomor 33/POJK.04/2014 tentang Direksi dan Dewan komisaris emiten atau perusahaan publik pasal 20 (3) berisikan dalam hal, dewan komisaris terdiri dari 2 (dua) orang  anggota  dewan  komisaris,  jumlah  komisaris  independen  wajib  paling  kurang  30%  (tiga puluh persen) dari jumlah seluruh anggota dewan komisaris.

## Skala Komite Audit
Perusahaan  yang  mempunyai  komite  audit  kemungkinan  kecil  untuk  melakukan  agresivitas pajak,  alasanya  karena  komite  audit  memiliki  independensi  (Zheng  et  al.,  2019).  Kamul  and Riswandari  (2021)  dalam  hasil  penelitiannya  bahwa  komite  audit  tidak  berdampak  kepada agresivitas  pajak  padahal,  dari  beratnya  tugas  komisaris  dalam  menjalankan  pengawasan perusahaan  harus  adanya  dukungan  dari  komite  salah  satunya  seperti  komite  audit.  Menurut Kalbuana  et  al  (2022)  komite  audit  adalah  komite  yang  bekerja  sebagai  pengawas  kegiatan internal perusahaan.

## Profitabilitas
Profitabilitas perusahaan penunjukan perbandingan antara laba dengan aktiva atau modal yang menghasilkan laba. Dalam menilai perusahaan profitabilitas adalah salah satu tolak ukur untuk melihat perusahaan dalam mencapai laba. Contohnya seperti, investor memperhitungkan dalam mengambil keputusan salah satunya dengan melihat profitabilitas perusahaan  (Sormin, 2020). Semakin  meningkat  profitabilitas  perusahaan  maka  kewajiban  pada  sektor  perpajakan  akan meningkat  (Andhari  &  Sukartha,  2017).  Tetapi  dengan  profitabilitas  perusahaan  yang  besar menghasilkan kesanggupan perusahaan dalam membayar pajak.

## Leverage
Hidayat  and  Muliasari  (2020)  mendokumentasikan  bahwa  leverage  merupakan  suatu  ukuran seberapa  besar  aset  yang  dimiliki  perusahaan  dibiayai  oleh  hutang.  Perusahaan  yang ketergantungan atas hutang memiliki leverage yang tinggi, sedangkan perusahaan yang leverage rendah dapat membiayai asetnya dengan modal sendiri. Bunga pinjaman yang dibayar ataupun yang  belum  dibayar  pada  saat  jatuh  tempo  itu  termasuk  pengurangan  dalam  penghasilan. Besarnya pajak yang dibayarkan perusahaan dapat dipengaruhi oleh besarnya leverage-nya. Hal ini  dikarenakan  biaya  bunga  utang  dapat  diperhitungkan  dalam  perhitungan  pajak  untuk mengurangi beban pajak perusahaan (Sormin, 2020).

## Hipotesis
Adanya  perempuan  dalam  direksi  dapat  mengurangi  tindakan  agresivitas  pajak  karena perempuan memiliki rasa kepatuhan terhadap peraturan lebih tinggi dibandingkan dengan laki-
laki  (Ambarsari  et  al.,  2020).  Semakin  banyak  direksi  perempuan,  akan  memungkinkan mengurangi penghindaran pajak perusahaan dan juga direksi perempuan mampu memengaruhi serta  memberikan  pandangan  yang  luas  dan  berupaya  menghindari  risiko  dalam  mengambil keputusan (Hudha & Utomo, 2021). Mengacu terhadap teori agensi, sifat perempuan cenderung lebih hati-hati dan detail dalam mempertimbangkan risiko dan juga perempuan memiliki sifat risk-averse (menghindari resiko)  (Manuela  & Sandra,  2022). Hasil dari penelitian Boussaidi & Hamed-Sidhom (2021), Oyenike et al (2016), dan Zemzem & Ftouhi (2013) dengan menggunakan pengukuran ETR untuk agresivitas pajak, menghasilkan perempuan dalam direksi berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Dari uraian tersebut menghasilkan hipotesis sebagai berikut:

## H1: Direksi Perempuan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak
Tujuan utama memiliki komisaris independen, menurut Sari dan Rahayu  (2020) adalah  untuk mendorong  prinsip  tata kelola  perusahaan  yang baik.  Hal ini  dapat  terjadi  dengan  melakukan tindakan  pengawasan  dan  pemberian  nasehat secara  efektif  yang  dapat  menawarkan  manfaat tambahan bagi organisasi. Berlandaskan teori agensi, adanya masalah antara pemegang saham dan menejemen. Pemegang saham membuat komisaris independen bertujuan untuk mengawasi pihak  manajemen  agar  tidak  menumbulkan  kegiatan  agresivitas  pajak.  Semakin  banyak  pihak komisaris independen dalam manajemen, maka mendorong perusahaan untuk lebih berhati-hati dalam mengambil keputusan kebijakan perusahaan (C. D. Sari & Rahayu, 2020). Hasil penelitian yang  dilakukan  Hidayat  and  Muliasari  (2020),  Octavianingrum  &  Mildawati  (2018),  dan Simorangki  &  Rachmawati,  (2019)  dengan  menggunakan  pengukuran  ETR  untuk  agresivitas pajak, menghasilkan komisaris independen berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Dari uraian tersebut menghasilkan hipotesis sebagai berikut:

## H2: Komisaris independen berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak
Perusahaan dengan komite yang lebih banyak akan meningkatkan sistem pemantauan kinerja perusahaan untuk mengurangi kemungkinan agresivitas pajak (A. A. Putri & Hanif, 2020). Komite audit berhubungan dengan teori agensi, komite audit dapat memberikan kinerja yang baik dalam membantu dewan komisaris. Dalam teori agensi, manajer perusahaan mengutamkan kepentingan pribadi  yaitu  melakukan  pengurangan  beban  pajak  dengan  melakukan  agresivitas  pajak,  akan tetapi dengan adanya pengawasan dari komite audit dapat mengawasi manejer perusahaan dalam melakukan agresivitas pajak (Utaminingsih et al., 2022).  Hasil dari penelitian Zheng et al (2019), Ayem  &  Setyadi  (2019),  dan  Sarra  (2017)  dengan  menggunakan  pengukuran  ETR  untuk agresivitas  pajak,  menghasilkan  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak. Dari uraian tersebut menghasilkan hipotesis sebagai berikut:

## H3: Skala Komite audit berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak
Indikator yang digunakan dalam melakukan pengukuran profitabilitas adalah Return On Assets (ROA),  ROA  ini  mencerminkan  performa  keuangan  perusahaan,  semakin  tinggi  nilai  ROA menggambarkan  semakin  bagus  performa  perusahaan  tersebut  (Dinar  et  al.,  2020).  Semakin besar perusahaan memperoleh laba, maka semakin agresif pula perusahaan melakukan praktik penghindaran akan kewajiban pajaknya (Andhari & Sukartha, 2017). Teori agensi menjelaskan bahwa meningkatkan laba perusahaan dapat memicu manajemen perusahaan (agen) melakukan agresivitas pajak karena manajemen akan mendapatkan kompensasi lebih. Akan tetapi pemegang
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage
saham  (prinsipal)  mengalami  kerugian  karena  membayar  beban  pajak  yang  besar.  Dengan semikian pemegang saham menuntut untuk manajer perusahaan agar mendapatkan laba dengan lebih  baik.  Hasil  dari  penelitian  Sormin  (2020),  Ayem  &  Setyadi  (2019),  dan  Herlinda  & Rahmawati  (2021)  dengan  menggunakan  pengukuran  ETR  untuk  variable  dependen  dan menggunakan  pengukuran  ROA  untuk  profotabilitas,  menghasilkan  profitabilitas  berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Dari uraian tersebut menghasilkan hipotesis sebagai berikut:

## H4: Profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak
Leverage  merupakan  rasio  yang  menggambarkan  keadaan  perusahaan  dalam  memenuhi kewajiban jangka panjang. Semakin besar hutang perusahaan maka laba kena pajak akan semakin lebih kecil karena insentif pajak atas bunga utang semakin besar, oleh karena itu semakin tinggi rasio  leverage  maka  tarif  pajak  perusahaan  akan  semakin  rendah  (Dinar  et  al.,  2020). Berlandaskan  teori  agensi  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  masalah  antara  manajemen perusahaan  (agen)  dengan  pemegang  saham  (principal),  pemegang  saham  menghawatirkan manajemen  perusahaan  melakukan  pembengkakan  terhadap  leverage  agar  perusahaan mendapatkan beban pajak yang lebih kecil. Hasil dari penelitian Barly (2018), Noviyani & Muid (2019), dan Dewi & Pernamasari (2022) dengan menggunakan pengukuran ETR untuk variable dependen  dan  menggunakan  pengukuran  DER  untuk  leverage,  menghasilkan  leverage berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Dari  uraian  tersebut  menghasilkan  hipotesis sebagai berikut:

## H5: Leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak
Gambar 2. Kerangka Konseptual Sumber: Data diolah (2023)

## METODE
Jenis  penelitian  dalam  penelitian  ini  yaitu  kuantitatif.  Menurut  Sugiyono  (2013)  penelitian kuantitatif  adalah  berangkat  dari  masalah  yang  jelas,  diidentifikasi  dan  dibatasi,  yang  akan dijadikan rumusan masalah berdasarkan teori. Selanjutnya menguji data berdasarkan hipotesis yang telah diambil. Metode ini disebut metode kuantitatif karena data penelitian berupa angka- angka dan analisis menggunakan statistik. Populasi penelitian ini adalah perusahaan manufaktur barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2017-2021.  Pemilihan sampel penelitian ini menggunakan strategi purposive sampling berdasarkan karakteristik dan kelengkapan data yang telah ditentukan. Purposive sampling adalah teknik untuk memilih sampel berdasarkan kriteria tertentu. Sampel dalam penelitian ini diambil berdasarkan ketentuan tabel 1 sebagai berikut:

## Tabel 1.
Kriteria Sample Kriteria Jumlah Perusahaan Jumlah Data Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri  Barang konsumsi yang terdaftar di BEI 2017-2021 54 270 Perusahaan  yang  Tidak  Konsisten  Melaporkan Laporan Keuangan (3) (15) Laba Perusahaan Negatif (17) (85) Total sampel terpilih 34 170 Total data observasi 170 Sumber: Data diolah (2022)

## Pengukuran
ETR  dinilai  atau  dihitung  berdasarkan  informasi  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan. Pilihan  ETR  dibuat  karena  fakta  bahwa  penghindaran  pajak  melibatkan  lebih  dari  sekedar menghindari pembayaran pajak penghasilan; akan tetapi ada beban lainnya yang tergolong dapat dibebankan pada perusahaan. ETR berbanding terbalik dengan agresivitas pajak, maka semakin tinggi  ETR  menunjukkan  tingkat  agresivitas  yang  semakin  rendah.  Pengukuran  ini  mengikuti penelitian  Boussaidi  &  Hamed-Sidhom  (2021),  Sormin  (2020),  Zheng  et  al  (2019),  Hidayat  & Muliasari (2020), Kamul & Riswandari (2021), dan Kuriah & Asyik (2016) dengan rumus sebagai berikut:

## 𝐸𝑇𝑅 = Beban Pajak Penghasilan Laba Sebelum Pajak
Pengukuran variabel gender direksi dalam penelitian ini yaitu jumlah perempuan dalam direksi dibagi dengan jumlah anggota direksi. Pengukuran ini mengikuti penelitian Utaminingsih et al (2022) dengan rumus:
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage

## 𝐺𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 𝐷𝑖𝑟𝑒𝑘𝑠𝑖 = Jumlah Perempuan dalam Direksi Jumlah Anggota Direksi
Pengukuran  variabel  komisaris  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu  jumlah  komisaris independen  dibagi  jumlah  komisaris.  Pengukuran  ini  mengikuti  penelitian  Utaminingsih  et  al (2022) dengan rumus:

## 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 = Jumlah Komisaris Independen Jumlah Komisaris
Pengukuran variabel komite audit dalam penelitian ini yaitu dengan memperhitungkan jumlah keseluruhan komite audit. Pengukuran ini mengikuti Utaminingsih et al (2022) dengan rumus:

## 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑒𝑠𝑒𝑙𝑢𝑟𝑢ℎ𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡
Pengukuran  variabel  profitabilitas  yaitu  dengan  menggunakan  rumus  Return  On  Asset  (ROA). Pengukuran ini mengikuti Sormin (2020) dengan rumus:

## 𝑅𝑂𝐴 = Laba Bersih Total Aset
Pengukuran variabel leverage yaitu dengan Debt to Equity Ratio (DER). Pengukuran ini pengukuti Sormin (2020) dengan rumus:

## 𝐷𝐸𝑅 = Total Liabilities
Total Equity

## Teknik Analisis
Analisis deskriptif pada penelitian ini menyajikan deskriptif data yang ditampilkan dari nilai rata- rata  (mean),  standar  deviasi,  dan  nilai  minimum  dan  maksimum  terhadap  variabel.  Pada penelitian  ini  peneliti  menganalisis  variabel  terikat  dan  tidak  terikat  untuk  mendapatkan gambaran umum variabel yang digunakan. Berikut ini merupakan model persamaan regresi yang akan diuji dalam penelitian ini:
Model Penelitian 1: Y = α + β₁X₁ + β₂X₂ + β₃X₃ + β₄X₄ + β₅X₅ + e………………………… (1) Keterangan:
Y : Agresivitas Pajak; α : Kostanta; β : Koefisien Regresi; X₁ : Gender Direksi; X₂ : Komisaris Independen; X₃ : Komite Audit; X₄ : Profitabilitas; X₅ : Leverage; e : Error

## HASIL DAN DISKUSI

## Deskriptif Statistik
Berdasarkan  tabel  2.  Dapat  diketahui  output  dari  uji  statistik  deskriptif  dari  34  sampel perusahaan  manufaktur  barang  dan  konsumsi  nilai  minimum  variabel  agresivitas  pajak  yaitu 0,0320147 yakni PT Budi Strach & Sweetener Tbk tahun 2020, nilai maksimum 1,104268 yakni Sekar  Bumi  Tbk  tahun  2019.  Dengan  nilai  mean  yaitu  0,2623896  dan  standar  deviasi  senilai 0,1032222.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel Variabel Mean Std. Dev. Min. Max. Agresivitas Pajak .2623896  .1032222  .0320147  1.104268 Gender Direksi .1639676  .1843342 0 .75 Komisaris Independen .3615616  .1395462 0 .6666667 Komite Audit 2.964706  .5641574 0 4 Profitabilitas .3767741  3.491428  .0005258  45.61387 Leverage .7984535  .6589216  .0905888  3.824769 Sumber: Pengolahan Data STATA 14
Variabel gander direksi memiliki nilai minimum sebesar 0 terdapat pada 20 perusahaan dan nilai maksimum  sebesar  0,75  tahun  2021.  Dengan  nilai  mean  yaitu  0,1639676  dan  standar  deviasi senilai  0,1843342.  Variabel  komisaris  independen  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0  yakni terdapat pada 5 perusahaan dan nilai maksimum sebesar 0,6666667 yakni PT Delta Djakarta Tbk. Dengan nilai mean yaitu 0,3615616 dan standar deviasi senilai 0,1395462. Variabel komite audit memiliki  nilai minimum  0  yakni  PT  integra  Indocabinet  Tbk  tahun  2021  dan  nilai  maksimum sebesar  4  yakni  terdapat  pada  3  perusahaan.  Dengan  nilai  mean  yaitu  2,964706  dan  standar deviasi  senilai  0,5641574.  Variabel  profitabilitas  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0,0005258 yakni Sekar Bumi Tbk tahun 2019 dan nilai maksimum sebesar 45,61387 tahun 2017. Dengan nilai mean yaitu 0,3767741 dan standar deviasi senilai 3,491428. Variabel leverage memiliki nilai minimum sebesar 0,0905888 tahun 2017 yakni PT Industri Jamu dan Farmasi Sido Muncul Tbk tahun 2017 dan nilai maksimum sebesar 3,824769 tahun 2021 yakni Pyridam Farma Tbk. Dengan nilai mean yaitu 0,7984535 dan standar deviasi senilai 0,6589216.

## Pengujian hipotesis
Berdasarkan hasil uji F diketahui nilai sig 0,0001 < 0,05 dengan hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa  model  regresi  dinyatakan  layak.  Pada  tabel  3,  menggambarkan  bahwa  variabel  gender direksi  mempunyai  nilai  sig  0,325  >  0,05  dengan  koefisien  -0,0610005  yang  artinya  variabel gander  direksi  tidak  dapat  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Variabel  komisaris independen mempunyai nilai sig 0,065 > 0,05 dengan koefisien -0,1447539 yang artinya variabel komisaris independen tidak dapat berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Variabel komite audit mempunyai nilai sig 0,0001 < 0,05  dengan koefisien  -0,0343041 yang artinya variabel komite audit dapat berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Variabel profitabilitas mempunyai nilai  sig  0,000  <  0,05  dengan  koefisien  -0,0051038  yang  artinya  variabel  profitabilitas  dapat berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Variabel leverage mempunyai nilai sig 0,484 > 0,05  dengan  koefisien  0,0104101  yang  artinya  variabel  leverage  tidak  dapat  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh direksi perempuan terhadap agresivitas pajak
Penelitian  ini  memiliki  hipotesis  pertama  yang  bertujuan  untuk  menguji  direksi  perempuan terhadap agresivitas pajak. Hasil uji menunjukkan variabel direksi perempuan tidak berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Dengan  demikian  adanya  perempuan  dalam  direksi  tidak  dapat berpengaruh terhadap manajemen dalam melakukan kegiatan agresivitas pajak. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  Kamul  &  Riswandari  (2021)  yang  menyatakan  perempuan cenderung  mengutamakan  perasaan  daripada  pikiran,  sehingga  perempuan  lebih  mudah
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage
dipengaruhi oleh lingkungan sekitar yang menuntut untuk melakukan perencanaan perpajakan. Hasil penelitian lain yang sejalan yaitu penelitian Sari et al (2022) yang menyatakan besarnya presentasi direksi perempuan tidak dapat menurunkan agresivitas perusahaan. Berbeda dengan hasil  penelitian  Ambarsari  et  al  (2020)  dan  Utaminingsih  et  al  (2022)  yang  menyatakan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Tabel 3.
Regresi Linier Berganda Hipotesis Koefisien t Sig. Keputusan H₁ Gender  direksi  berpengaruh  negatif terhadap agresivitas pajak -0,0610005 -1,00 Sig = 0,325 0,325 > 0,05 Hipotesis Ditolak H₂ Komisaris  independen  berpengaruh positif  signifikan  terhadap  agresivitas pajak -0,1447539 -1,91 Sig = 0,065 0,065 > 0,05 Hipotesis Ditolak H₃ Komite  audit  berpengaruh  negatif signifikan terhadap agresivitas pajak -0,0343041 -2,78 Sig = 0,001 0,001 < 0,05 Hipotesis Diterima H₄ Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak -0,0051038 -13,47  Sig = 0,000 0,000 < 0,05 Hipotesis Diterima H₅ Leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak 0,0104101 0,71 Sig = 0,484 0,484 > 0,05 Hipotesis Ditolak Adjuted R Square 0,0001 F-Statistic 0,0000 Sumber: Pengolahan Data STATA 14

## Pengaruh komisaris independen terhadap agresivitas pajak
Penelitian  ini  memiliki  hasil  hipotesis  kedua  yang  bertujuan  melakukan  pengujian  pengaruh komisaris  independen  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  uji  menunjukan  variabel  komisaris independen tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Dengan demikian adanya komisaris independen dalam perusahaan tidak dapat mencegah manajemen dalam melakukan agresivitas pajak.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Utaminingsih  et  al  (2022)  dan  Kamul  &  Riswandari (2021)  yang  menyatakan  bahwa  komisaris  independen  tidak  melakukan  tugas  dengan  benar dalam  mengawasi  manajemen.  Adanya  peraturan  terkait  komisaris  independen  yang mengharuskan paling sedikit 30% dari semua anggota dewan komisaris, hanya dilakukan untuk memenuhi  peraturan  dan  menghiraukan  kepentingan corporate  governance. Perusahaan  lebih mementingkan  menaati  peraturan  daripada  menjalankan corporate  governance dengan  baik. Komisaris independen kurang ketat dan tegas dalam pengawasan manajemen diperusahaan. Oleh
sebab  itu  adanya  komisaris  independen  tidak  memengaruhi  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Boussaidi  &  Hamed- Sidhom (2021) yaitu berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh komite audit terhadap agresivitas pajak
Penelitian  ini  memiliki  hipotesis  ketiga  yang  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  skala  komite audit terhadap agresivitas pajak. Hasil uji menunjukkan variabel skala komite audit berpengaruh negatif  terhadap  agresivitas  pajak  yang  diukur  dengan  nilai  ETR.  Dengan  demikian,  tinggi rendahnya komite audit dalam perusahaan dapat memengaruhi manajemen dalam melakukan agresivitas pajak. Tugas komite audit yaitu membantu dewan komisaris dalam melakukan fungsi pengawasan, didalamnya mencakup review kualitas laporan keuangan. Semakin banyak komite audit dapat menggambarkan kualitas laporan keuangan yang baik tetapi beban gaji perusahaan akan semakin besar, maka manajemen harus memperhitungkan terhadap jumlah komite audit perusahaan. Dari hasil pencarian data perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi tahun 2017-2021 sebagai sampel peneliti, terdapat 31 perusahaan yang memiliki komite audit tiga komite audit dan hanya tiga perusahaan yang memiliki empat komite audit yaitu Kimia Farma Tbk tahun 2017-2021, Pyridam Farma Tbk 2017-2019, dan Unilever Indonesia Tbk tahun 2021. Jumlah tersebut sudah sesuai dengan peraturan terkait jumlah komite audit dalam perusahaan. Berdasarkan  hal  tersebut,  banyak  sedikit  jumlah  komite  audit  perusahaan  memengaruhi terhadap tingkat agresivitas pajak perusahaan. Hasil penelitian ini sejalan dengan Nurkholisoh & Hidayah  (2019)  Pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  komite  audit  mampu  menggambarkan apakah  perusahaan  telah  bekerja  sesuai  aturan  dan  tidak  melanggar  ketentuan  hukum.  Hasil penelitian ini sejalan juga dengan (A. A. Putri & Hanif, 2020) yang menyatakan komite audit dapat meningkatkan  sistem  pengawasan  atas  kinerja  perusahaan  menjadi  lebih  baik.  Namun  hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Utaminingsih et al (2022) dan Kamul & Riswandari (2021) yang menyatakan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  agensi,  dimana  ada  prinsipal  dan  agen  yang memiliki  putusan  yang  berbeda  karena  resiko  yang  didapatkan  juga  berbeda.  Dengan  adanya komite  audit  dalam  perusahaan  dapat  membantu  komisaris  dalam  melakukan  pemantauan terhadap  manajemen.  komite  audit  adalah  komite  yang  bekerja  sebagai  pengawas  kegiatan internal perusahaan, dari beratnya tugas komisaris dalam menjalankan pengawasan perusahaan harus adanya dukungan dari komite salah satunya seperti komite audit (Kamul and Riswandari 2021).

## Pengaruh profitabilitas terhadap agresivitas pajak
Dalam penelitian ini profitabilitas diukur dengan menggunakan Return on Asset (ROA), Penelitian ini memiliki hipotesis keempat yang bertujuan untuk menguji pengaruh profitabilitas terhadap agresivitas pajak. Hasil uji menunjukan variabel profitabilitas berpengaruh negatif terhadap ETR. ETR  memiliki  hubungan  terbalik  terhadap  agresivitas  pajak,  dengan  demikian  penelitian  ini mendukung hipotesis yang diajukan dengan koefisien regresi bernilai positif.  Artinya semakin besar  nilai  profitabilitas  dalam  perusahaan  maka  akan  naik  kegiatan  agresivitas  pajak  (ETR rendah). Dengan demikian, tinggi rendahnya profitabilitas dalam perusahaan dapat memengaruhi manajemen dalam melakukan agresivitas pajak.
Semakin tinggi nilai ROA atau laba yang didapatkan oleh perusahaan akan menyebabkan beban pajak perusahaan semakin tinggi, beban pajak yang tinggi dapat mendorong manajemen
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage
perusahaan  melakukan  agresivitas  pajak  karena  menginginkan  konpensasi  yang  lebih  besar. Perusahaan yang mendapatkan laba sedikit, akan mendapatkan beban bajak perusahaan sedikit, pendapatkan laba sedikin medorong melakukan pengurangan beban pajak dengan perhitungan laba  yang  didapatkan.  Berdasarkan  hal  tersebut  pendapatan  laba  perusahaan  memengaruhi tingkat  agresivitas  pajak  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Octavianingrum  & Mildawati (2018) yang menyatakan bahwa, semakin tinggi profitabilitas maka semakin rendah nilai  ETR,  menunjukan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  yang  tinggi  cenderung melakukan  agresivitas  pajak.    Hasil  penelitian  ini  sejalan  juga  dengan  penelitian  Prasista  & Setiawan (2016) yang menyatakan bahwa, apabila laba meningkat dan agresivitas menurun maka hal  tersebut  disebabkan  oleh  perusahaan  jujur  dalam  membayar  pajak  dan  tidak  melakukan efisiensi  dalam  pembayaran  pajak.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian Ma’shum  &  Hidayati  (2021)  dan  Awaliyah  et  al  (2021)  yaitu  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  agensi  yang  menyatakan  bahwa meningkatkan  laba  perusahaan  dapat  memicu  manajemen  perusahaan  (agen)  melakukan agresivitas pajak karena manajemen akan mendapatkan kompensasi lebih. Akan tetapi pemegang saham  (prinsipal)  mengalami  kerugian  karena  membayar  beban  pajak  yang  besar.  Dengan semikian pemegang saham menuntut untuk manajer perusahaan agar mendapatkan laba dengan lebih baik.

## Pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak
Leverage dalam penelitian ini dihitung dengan Debt to Equity Ratio (DER). Penelitian ini memiliki hipotesis  kelima  yang  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  leverage  terhadap  agresivitas  pajak. Hasil  uji  menunjukan  variabel  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Dengan demikian hasil leverage dalam perusahaan tidak dapat mencegah manajemen dalam melakukan agresivitas pajak. Nilai leverage perusahaan menggambarkan seberapa besar perusahaan dibiayai oleh  hutang.  Semakin  besar  nilai  leverage  makan  akan  memperkecil  pembayaran  pajak perusahaan karena perusahaan memiliki beban bunga atas utang. Oleh karena itu nilai leverage yang besar menyebabkan perusahaan minim melakukan agresivitas pajak. Penelitian ini sejalan dengan Sormin (2020), Margie & Habibah (2021), dan Kurniawan et al (2021) yang menyatakan DER  merupakan  salah  satu  rasio  untuk  mengukur  tingkat  leverage.  Ketika  perusahaan mengandalkan hutang dalam pendanaan maka tarif pajak akan semakin rendah. Leverage hanya akan memengaruhi pendanaan perusahaan tetapi tidak berpengaruh terhadap perusahaan dalam menghasilkan laba.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil pengujian dan pembahasan dapat disimpulkan bahwa direksi perempuan tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  artinya  adanya  perempuan  dalam  jajaran  direksi perusahaan  tidak  dapat  mencegah  agresivitas  pajak  perusahaan.  Kedua  adalah  komisaris independen tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak, artinya adanya komisaris independen dalam perusahaan tidak dapat mencegah manajemen melakukan agresivitas pajak. Ketiga adalah skala  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  ETR,  ETR  mempunyai  hubungan  terbalik dengan  agresivitas  pajak  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  skala  komite  audit  berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Hal ini menunjukan bahwa keberadaan komite audit dapat memengaruhi  terhadap  tingkat  agresivitas  pajak  perusahaan.  Keempat  adalah  profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Hal ini menunjukkan bahwa profitabilitas yang
didapatkan perusahaan dapat menggambarkan terjadinya agresivitas pajak karena profitabilitas dapat  menggambarkan  suatu  perhitungan  laba  jangka  Panjang.  Kelima  adalah  DER  tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  dengan  demikian  nilai  leverage  tidak  dapat menggambarkan agresivitas pajak perusahaan.
Penelitian ini terbatas hanya perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi. Pada penelitian selanjutnya agar dapat menambahkan sektor-sektor lain atau bidang perusahaan lain. Jangka waktu dalam penelitian ini selama lima tahun yaitu dari 2017-2021, dimana pada periode 2020-2021 terjadi situasi krisis akibat pandemi. Periode pandemi merupakan periode yang extra  ordinary ,  sehingga  menarik  untuk  diteliti.  Peneliti  berikutnya  juga  dapat menambahkan  jangka  waktu  yang  lebih  panjang  dan  tahun  yang  lebih  baru.  Variabel  dalam penelitian ini dibatasi dua variabel, yaitu variabel dependen dan variabel independen. Variabel dependen dalam penelitian ini yaitu agresivitas pajak dan variabel independen dalam penelitian ini yaitu gender direksi, komisaris independent, komite audit, profitabilitas, dan leverage. Peneliti selanjutnya dapat menambahkan variabel independen lain, variabel moderasi atau pun variabel intervening agar penelitian lebih bervariasi. Peneliti berikutnya juga dapat mengganti rumus yang sudah  digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan  proxi  variabel  lainnya,  seperti  pada  variabel profitabilitas,  pada  penelitian  ini  variabel  profitabilitas  menggunakan  proxy  ROA,  peneliti berikutnya dapat mengganti dengan proxy ROE untuk menghitung nilai profitabilitas.

## Referensi
Aini, N., Sutejo, S., & Basuki, B. (2017). The Role of Corporate Social Responsibility in Mediating the Effects of Foreign Operation on Tax Aggressiveness. International Journal of Scientific and Research Publications , 7 (12), 200–209. https://doi.org/10.29322 Ambarsari,  D.,  Pratomo,  D.,  &  Kurnia,  K.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Dewan  Komisaris,  Gender Diversity  pada  Dewan,  dan  Kualitas  Auditor  Eksternal  terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi pada Perusahaan Sektor Property dan Real Estate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode  2013-2017). Kompartemen:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi , 17 (2),  142–157. https://doi.org/10.30595/kompartemen.v17i2.3809
Andhari,  P.  A.  S.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility,  Profitabilitas,  Inventory  Intensity,  Capital  Intensity  Dan  Leverage  Pada Agresivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 2 (1), 017. https://doi.org/2115- 2142 Ariyanto, D. (2020). Influence of justice, culture and love of money towards ethical perception on tax evasion with gender as moderating variable. Journal of Money Laundering Control , 23 (1),
245–266. https://doi.org/10.1108/JMLC-06-2019-0047 Awaliyah,  M.,  Nugraha,  G.  A.,  &  Danuta,  K.  S.  (2021). Pengaruh  Intensitas  Modal,  Leverage  , Likuiditas  Dan  Profitabilitas  terhadap  Agresivitas  Pajak . 21 (3),  1222–1227.
https://doi.org/10.33087/jiubj.v21i3.1664 Ayem,  S.,  &  Setyadi,  A.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Komite  Audit  Dan Capital  IntensityTerhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2013-2017). Jurnal Akuntansi Pajak Dewantara , 1 (2), 228– 241. https://doi.org/10.24964/japd.v1i1.905 Boussaidi,  A.,  &  Hamed-Sidhom,  M.  (2021).  Board’s  characteristics,  ownership’s  nature  and corporate tax aggressiveness: new evidence from the Tunisian context. EuroMed Journal of Business , 16 (4), 487–511. https://doi.org/10.1108/EMJB-04-2020-0030 Dewinta,  I.  A.  R.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615.
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage
Evana, E. (2020). The effect of independent commissioners, supply chain management, and audit committee on accounting conservatism. International Journal of Supply Chain Management , 9 (1), 1066–1071.
Hidayat,  A.,  &  Muliasari,  R.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage  dan  Komisaris  Independen Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan. SULTANIST: Jurnal Manajemen Dan Keuangan , 8 (1), 28–36. https://doi.org/10.37403/sultanist.v8i1.183
Hudha,  B.,  &  Utomo,  D.  C.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Dewan  Direksi,  Komisaris  Independen, Keragaman Gender, dan Kompensasi Eksekutif terhadap Penghindaran Pajak Perusahaan. Diponegoro Journal of Accounting , 10 (1), 1–10.
Jarboui,  A.  (2019).  Tax  avoidance :  do  board  gender  diversity  and  sustainability  performance make a di ff erence ? Journal of Financial Crime . https://doi.org/10.1108/JFC-09-2019-0122 Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership  structure. Corporate  Governance:  Values,  Ethics  and  Leadership ,  77–132. https://doi.org/10.4159/9780674274051-006
Kalbuana, N., Kusiyah, K., Supriatiningsih, S., Budiharjo, R., Budyastuti, T., & Rusdiyanto, R. (2022).
Effect  of  profitability,  audit  committee,  company  size,  activity,  and  board  of  directors  on sustainability. Cogent Business and Management , 9 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2022.2129354 Kamul, I., & Riswandari, E. (2021). Pengaruh Gender Diversity Dewan, Ukuran Dewan Komisaris, Komisaris  Independen,  Komite  Audit  dan  Konsentrasi  Kepemilikan  terhadap  Agresivitas Pajak. JABI (Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia) , 4 (2), 218.
https://doi.org/10.32493/jabi.v4i2.y2021.p218-238
Kuriah,  H.  L.,  &  Asyik,  N.  F.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Dan  Corporate  Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 5 (3), 1–19.
Kurniawan, D. P., Lisetyati, E., & Setiyorini, W. (2021). Pengaruh Leverage, Corporate Governance dan  Intensitas  Modal  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan  Perpajakan , 7 (2), 144–158. https://doi.org/10.26905/ap.v7i2.7075
Lestari, N. N. S. A., Bagia, I. W., & Jana, G. P. A. S. (2018). Pengaruh Anggaran Pendapatan Belanja Negara ( Apbn ) Terhadap Belanja Langsung Pada Pemerintah Daerah Kabupaten / Kota. Bisma: Jurnal Manajemen , 4 (1), 24–33. Ma’shum, M., & Hidayati, W. N. (2021). Pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan, dan komisaris independen  terhadap  agresivitas  pajak. E-Jurnal  Akuntansi , 1 (1),  598–614. https://doi.org/2809-6479
Manuela,  A.,  &  Sandra,  A.  (2022).  Pengaruh  Diversitas  Gender  Dalam  Dewan  Direksi,  Dewan Komisaris, dan Komite Audit, Serta Kepemilikan Manajerial dan Kepemilikan Institusional Terhadap  Agresivitas  Pajak. Journal  of  Applied  Managerial  Accounting , 6 (2),  187–203. https://doi.org/10.30871/jama.v6i2.4244
Margie, L. A., & Habibah, H. (2021). Pengaruh Likuiditas , Leverage dan Profitabilitas, Terhadap Agresivitas  Pajak. Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Islam  Syekh Yusuf Tangerang , 4 (1), 1–14. https://doi.org/10.37481/sjr.v4i1.251
Negara, T. A. S. (2017). Ilmu Hukum Pajak . Setara Press.
Octavianingrum,  D.,  &  Mildawati,  T.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan, Komisaris Independen, Dan Komite Audit Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 7 (3), 1–17.
Oyenike, O., Olayinka, E., & Emeni, F. (2016). Female Directors and Tax Aggressiveness of Listed Banks in Nigeria . 293–299.
Prasista,  P.  M.,  &  Setiawan,  E.  (2016).  PENGARUH  PROFITABILITAS  DAN  PENGUNGKAPAN CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK  PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 17 (3), 2120–2144.
Prawati, L. D. (2021). Tax Avoidance, Tax Planning, Tax Agresitivitas dan Tax Evation. Apa Bedanya? BINUS  UNIVERSITY  |  ACCOUNTING.  https://accounting.binus.ac.id/2021/12/01/tax- avoidance-tax-planning-tax-agresitivitas-dan-tax-evation-apa- bedanya/#:~:text=Sedangkan  tax  planning  meminimalkan  pajak,perusahaan  untuk
mengurangi kewajiban pajaknya.
Putri,  A.  A.,  &  Hanif,  R.  A.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  Dan  Komite  Audit  Terhadap Agresivitas  Pajak. CURRENT:  Jurnal  Kajian  Akuntansi  Dan  Bisnis  Terkini , 1 (3),  382–399. https://doi.org/10.31258/jc.1.3.384-401 Putri, R. T., Ulum, I., & Prasetyo, A. (2019). Company Risk, Size, Fiscal Loss Compensation, and Tax Avoidance: Evidence from Indonesian Islamic Companies. Journal of Innovation in Business and Economics , 2 (02), 87. https://doi.org/10.22219/jibe.v2i02.7323 Rajab, R. A., Taqiyyah, A. N., Fitriyani, F., & Amalia, K. (2022). Pengaruh tax planning , tax avoidance ,  dan  manajemen  laba  terhadap  nilai  perusahaan. Jurnal  Penelitian  Pendidikan  Indonesia ,
8 (2), 472–480.
Sari, C. D., & Rahayu, Y. (2020). Pengaruh likuiditas, Leverage, Ukuran perusahaan, dan Komisaris Independen Terhadap AgrSari, Ciesha Delvira Rahayu, Yuliastutiesivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 9 , 80–91.
Sari, E. L., Irawan, F., & Muhasan, I. (2022). Pengaruh Koneksi Politik, Dimensi CSR dan Board Diversity Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 10 (2), 119–136. https://doi.org/10.17509/jrak.v10i2.37641 Sarra,  H.  D.  (2017).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi,  Komite  Audit  dan  Dewan  Komisaris Independen Terhadap Penghindaran Pajak. COMPETITIVE Jurnal Akuntansi Dan Keuangan ,
1 (1), 63. https://doi.org/10.31000/competitive.v1i1.108 Simorangki,  P.,  &  Rachmawati,  N.  A.  (2019).  Pengaruh  Proporsi  Komisaris  Independen, Kepemilikan Institusional dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak. E-Prosiding Akuntansi , 2 (1), 1–19. http://www.scopus.com/inward/record.url?eid=2-s2.0-
84865607390&partnerID=tZOtx3y1%0Ahttp://books.google.com/books?hl=en&amp;lr=& amp;id=2LIMMD9FVXkC&amp;oi=fnd&amp;pg=PR5&amp;dq=Principles+of+Digital+Imag e+Processing+fundamental+techniques&amp;ots=HjrHeuS_ Sormin, F. (2020). Company Size , Profitability and Leverage to Tax Agresifity ( Empirical Study to Manufacturing Subsector Paper , Advertising , Printing , Media in Indonesian Stock Exchange (  BEI  )  Tahun. European  Journal  of  Business  and  Management , Vol.12 , No (18),  34–46. https://doi.org/10.7176/EJBM/12-18-04 Sugiyono, D. (2013). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan Tindakan . Supadmi, N. L., & Astiti, N. K.  A. (2018). Tax incentive as moderating variable the  influence of corporate  social  responsibility’s  disclosure  on  tax  aggressiveness. Research  Journal  of Finance and Accounting , 9 (14), 1–8. https://doi.org/https://doi.org/10.7176/RJFA Susanto, L., Yanti, Y., & Viriany, V. (2022). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak.
Jurnal Pendidikan Indonesia , 3 (08), 719–739. https://doi.org/10.36418/japendi.v3i08.1115 Utaminingsih, N. S., Kurniasih, D., Sari, M. P., & Helmina, M. R. A. (2022). The role of internal control in  the  relationship  of  board  gender  diversity  ,  audit  committee  ,  and  independent commissioner  on  tax  aggressiveness. Cogent  Business  &  Management , 9 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2022.2122333
Zemzem,  A.,  &  Ftouhi,  K.  (2013).  The  Effects  of  Board  of  Directors  ’  Characteristics  on  Tax Aggressiveness. Research  Journal  in  Finance  and  Accounting , 4 (4),  140–148. https://doi.org/https://doi.org/10.7176/RJFA
Zheng, T., Jiang, W., Zhao, P., Jiang, J., & Wang, N. (2019). Will the Audit Committee  Affects Tax Aggressiveness? Springer  International  Publishing.  https://doi.org/10.1007/978-3-319- 93351-1_102
Rizal  Gulam  & Dinik  Fitri  Rahajeng  Pangestuti. F emale  directors,  independent  commissioners,  audit committee scale, profitability, leverage

## Ethics declarations

## Funding
The  author(s)  received  no  financial  support  for  the  research,  authorship,  and/or  publication  of  this article.

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors
Cite this paper:

## AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan
AKURASI: Journal Accounting and Financial Research
Publisher : LPMP Imperium Frequency : 3 issues per year (April, August, & December) ISSN (online) :  2685-2888. SK ISSN DOI : Prefix 10.36407 Accredited        : SINTA 4