This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License
Tax Morality Moderates Self Assessment System and Money Ethics on Tax Evasion Measures at KPP Pratama Makassar Selatan
Fahria Azhar 1 , Tenriwaru 2 , Arifin 3
Faculty Business and Economics, Universitas Muslim Indonesia
Abstract:  The  purpose  of  this  research  is  to  examine  the  relationship  between  the  Self Assessment System Money Ethics and Tax Morality in relation to Tax Evasion at the South Makassar Primary Tax Office. The population in this study consists of individual taxpayers registered at the South Makassar Primary Tax Office, totaling 159,626 individual taxpayers. The  sample  size  for  this  study  was  determined  using  the  Slovin  formula,  resulting  in  a sample  of  100  taxpayers.  This  study  employs  a  field  research  method.  The  statistical method  used  to  test  hypotheses  involves  the  use  of  the  partial  least  square  (PLS) approach.  The  results  of  the  analysis  indicate  that  self  assessment  system  and  money ethics  simultaneously  have  a  positive  and  significant  influence  on  tax  evasion,  while morality as a moderator weakens the impact of self assessment system and money ethics on tax evasion. Recommendations from this study include: 1) for future researchers, it is suggested  to  include  more  other  independent variables  that  could  influence  tax  evasion behavior.  2)  future  researchers  are  encouraged  to  use  additional  data  analysis  tools.  3) future studies are expected to have a broader range of respondents in their sampling. Keywords: Self Assessment System, Money Ethics, Tax Morality, Tax Evasion
Article Info: Received: April 10th, 2023 | Revised: May 31th, 2023 | Accepted: August 02th, 2023 DOI: https://doi.org/10.35129/ajar.v6i02.448
1 Email: azharfahria@gmail.com (Correspondence Author)
2 Email: tenriwaru@umi.ac.id
3 Email: Arifin@umi.ac.id

## Moralitas Pajak Memoderasi Self Assessment System Dan Money Ethics terhadap Tindakan Tax Evasion pada KPP Pratama Makassar Selatan
Fahria Azhar, Tenriwaru, Arifin Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muslim Indonesia
Abstrak: Tujuan  dari  penelitian  adalah  mengkaji  hubungan  antara Self  Assessment System, Money Ethics dan Moralitas Pajak dalam hubungannya dengan Tax Evasion pada KPP Pratama Makassar Selatan. Populasi dalam penelitian ini adalah wajib pajak orang pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Makassar Selatan yaitu 159.626 wajib pajak orang pribadi  sedangkan  sampel  dalam  penelitian  ini  ditentukan  menggunakan  rumus  slovin sehingga  jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  berjumlah  100  wajib  pajak.  Penelitian  ini menggunakan metode penelitian lapangan. Metode statistik yang digunakan untuk menguji hipotesis  menggunakan  bantuan  aplikasi  partial  least  square  (PLS).  Hasil  analisis menunjukkan  bahwa  self  assessment  system  dan  money  ethics  secara  simultan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  tax  evasion,  sedangkan  moralitas  sebagai pemoderasi memperlemah pengaruh self assessment system dan money ethics terhadap tax evasion.
Kata-kata  Kunci:  Self  Assessment  System,  Money  Ethics,  Moralitas  Pajak,  Tax Evasion

## 1.  PENDAHULUAN
Indonesia saat ini termasuk dalam kategori negara berkembang harus dapat menyusun dan menyelenggarakan pembangunan untuk kesejahteraan rakyatnya. Pemerintah  Indonesia  membutuhkan  dana  cukup  besar  dalam  menyusun  dan menyelenggarakan pembangunan. Pembiayaan pembangunan, kegiatan negara dan pemerintah diatur dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) yang dananya berasal dari pajak (Handayani & Friskianty, 2014).
Pemerintah  terus  berupaya  meningkatkan  penerimaan  pajak,  namun  pada kenyataannya yang terjadi sekarang ini masih ada saja oknum wajib pajak yang berusaha  untuk  dapat  mengurangi  jumlah  pajak  yang  seharusnya  dibayar. Rendahnya  realisasi  dalam  penerimaan  pajak  salah  satunya  disebabkan  oleh masalah  kepatuhan  wajib  pajak  yang  tidak  menyampaikan  kewajiban  dengan seharusnya (Ramadani et al ., 2021). Tax  evasion menjadi  salah  satu  faktor  tidak  tercapainya  target  penerimaan pajak.  Penerimaan  pajak  yang rendah  dan  tidak  mencapai target menyebabkan terhentinya  pembangunan  nasional,  oleh  karena  itu  peran    wajib  pajak  dalam sistem  pemungutan  pajak  sangat  menentukan  tercapainya  penerimaan  pajak (Christin  &  Tambun,  2018).  Target  penerimaan  pajak  tercapai  jika  wajib  pajak mematuhi  kewajiban  perpajakannya.  Kepatuhan wajib  pajak  sangat  dipengaruhi oleh  kesadaran  dari  wajib  pajak.  Kesadaran  berkaitan  dengan  moral.  Moralitas pajak menjadi faktor yang berperan dalam pembentukan kepatuhan seorang wajib pajak (Ramadhan, 2017). Wajib pajak dengan moral yang tinggi cenderung patuh dan  tidak  akan  melakukan  tindakan tax  evasion ,  sebaliknya  wajib  pajak  yang moralitas perpajakannya rendah akan berusaha melakukan tindakan tax evasion (Mira & Khalid, 2016).
Banyak  kasus  tindakan tax  evasion yang  terjadi  di  Indonesia.  Salah  satu kasus  penggelapan  pajak  yang  terkenal  terjadi  pada  tahun  2010-2011  yang dilakukan  oleh  Gayus  Tambunan.  Kasus-kasus yang  menjeratnya  adalah  kasus penggelapan  pajak  PT Megah  Citra  Raya  dengan  vonis  8  tahun  penjara,  kasus pemalsuan paspor dengan vonis 2 tahun penjara dan hukuman 8 tahun penjara dalam  kasus  pencucian  uang  dan  penyuapan  penjaga  tahanan.  Sehingga  total hukuman yang harus dijalani Gayus adalah 29 tahun penjara. Penggelapan pajak dilakukan juga oleh pegawai pajak Angin Prayitno Aji. Angin Prayitno Aji diduga menerima  suap  dari  tiga  perusahaan  saat  pemeriksaan  pajak  pada  tahun  2016 dan 2017 sebesar Rp 57 miliar (Noviriyani, 2020).
Banyaknya kasus penggelapan pajak yang terjadi di Indonesia menyebabkan masyarakat enggan untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya (Handayani & Friskianty,  2014).  keengganan  wajib  pajak  dapat  dipengaruhi  oleh  besarnya kecintaan seseorang terhadap uang, sehingga mendorong perilaku individu untuk tidak  melaksanakan  kewajibannya  atau  bahkan  bersikap  negative  dengan melakukan kecurangan pajak.
Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian Dwi & Oentoro pada tahun 2016 dengan judul “Pengaruh Money Ethics Terhadap Kecurangan Pajak dengan Moralitas  Sebagai  Variabel  Moderasi”.  Pada  penelitian  Dwi  &  Oentoro  hanya meneliti  variabel money  ethics dan  pengaruhnya  terhadap  tindakan tax  evasion dengan moralitas pajak sebagai pemoderasi. Sehingga dalam penelitian ini peneliti menambahkan  variabel self  assessment  system sebagai  variabel  independen. Selain itu perbedaan penelitian ini juga terdapat pada teori yang digunakan, pada penelitian  Dwi  &  Oentoro  hanya  menggunakan  teori  atribusi,  sedangkan  pada penelitian  ini  menggunakan theory  of  moral  reasoning dan theory  of  planned behavior.
Dilihat  dari  fenomena  gap,  ada  banyak  faktor  yang  mempengaruhi  niat seseorang melakukan tax evasion , beberapa faktor tersebut yaitu self assessment system,  money  ethics ,  dan  moralitas  pajak.  Berdasarkan  uraian  diatas  penulis tertarik  untuk  melakukan  penelitian  ini  untuk  menunjukkan  dan  mengumpulkan bukti  empiris  tentang  pengaruh self  assessment  system dan money  ethics terhadap tindakan tax evasion dengan moralitas pajak sebagai moderasi.

## Pengaruh Self Assessment System Terhadap Tax Evasion
Self  assessment  system merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat mempengaruhi penerimaan  pajak  yang  berasal dari  wajib  pajak.  Rahayu  (2013) menjelaskan  bahwa self  assessment  system diberlakukan  untuk  memberikan kepercayaan  bagi  masyarakat  guna  meningkatkan  kesadaran  dan  peran masyarakat dalam menyetorkan pajaknya. Dalam kondisi tersebut penerapan self assessment  system memungkinkan  wajib  pajak  untuk  melakukan  kecurangan pajak  seperti tax  evasion yang  didasari  beberapa  alasan  seperti  kurangnya sosialisasi  pemerintah  hingga  wajib  pajak  lebih  merasa  tidak  memperoleh kompensasi  apapun  dari  pemerintah  (Erawati  & Pawestri,  2022).  Pernyataan  ini didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  Herlangga  &  Pratiwi  (2017)  yang mengatakan  bahwa self  assessment  system berpengaruh  positif  terhadap penggelapan pajak. Berdasarkan hal tersebut maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut.
H1: self  assessment  system berpengaruh  positif  terhadap tindakan    tax evasion

## Pengaruh Money Ethics Terhadap Tax Evasion
Uang  menentukan  bagaimana  kepribadian  seseorang  tentang  seberapa pentingnya uang tersebut bagi mereka (Mitchell & Mickel, 1999). Hafizhah & Rusli (2015)  mengungkapkan  bahwa  orang  yang  mencintai  uang  sangat  tinggi cenderung  tidak  akan  mau  mengeluarkan  uang  untuk  sesuatu  yang  tidak memberikan  imbalan  jasa  timbal  balik  secara  langsung  ke  wajib  pajak.  Hal  ini menimbulkan keinginan pada diri wajib pajak untuk melakukan kecurangan pajak. Karenanya  Semakin  tinggi  tingkat  kecintaan  seseorang  terhadap  uang,  maka semakin tinggi peluang seseorang untuk melakukan tindakan tax evasion .  Hal ini sejalan dengan penelitian Rosianti & Mangoting (2014) yang membuktikan bahwa terdapat  pengaruh  positif  antara money  ethics dengan  tindakan tax  evasion .
Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis yang diajukan adalah:
H2: money ethics berpengaruh positif terhadap tindakan tax evasion

## Pengaruh Self Assessment System Terhadap Tax Evasion Dengan Moralitas
Pajak Sebagai Variabel Moderasi
Self  assessment  system memiliki  hubungan  yang  positif  dengan  niat  untuk melakukan  tindakan tax  evasion .  Hal  ini  dikarenakan  dengan  penerapan self assessment system yang  memberikan  kepercayaan  dan tangung jawab kepada wajib pajak dalam menghitung dan melaporkan sendiri jumlah pajak terutangnya akan memungkinkan wajib pajak untuk melakukan tindakan tax evasion . Moralitas pajak dapat bertindak sebagai variabel moderator terhadap hubungan antara self assessment system dan intensi melakukan tax evasion tergantung dari kekuatan moralitas. Moralitas  cenderung  akan mempengaruhi  intensi  melakukan  tindakan tax evasion . Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan adalah: H3: Moralitas pajak memoderasi pengaruh self assessment system terhadap tindakan tax evasion
Pengaruh  Money  Ethics  Terhadap  Tax  Evasion  Dengan  Moralitas  Pajak Sebagai Variabel Moderasi
Seorang  individu  yang  memiliki  rasa  cinta  terhadap  uang  yang  tinggi  maka akan  mempengaruhi  seseorang  untuk  melakukan  tindakan tax  evasion .  Disini, moral  benar-benar  sebagai  komponen  penting  dalam  keputusannya  untuk melakukan tindakan tax evasion . Moralitas diharapkan dapat mengontrol perilaku seseorang  untuk  bertindak  lebih  etis  (Dwi  &  Oentoro,  2016).  Oleh  karena  itu dengan  adanya  moralitas  yang  tinggi  dalam  diri  seseorang  maka  dapat memberikan  pengaruh  terhadap  hubungan  antara money  ethics dengan tax evasion . Hal ini dikarenakan seseorang yang memiliki moralitas yang tinggi, tidak akan  tergoda  untuk  melakukan  perbuatan  yang  bertentangan  dengan  hati nuraninya (Dwi & Oentoro, 2016). Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan adalah:
H4:  Moralitas  pajak  memoderasi  pengaruh money  ethics terhadap  tindakan tax evasion

## 2.  KAJIAN LITERATUR

## Theory of Moral Reasoning
Teori tahapan perkembangan moral ( theory of moral reasoning ) dikemukakan oleh  Lawrence  Kohlberg  pada  tahun  1958  dalam  Gultom  (2016).  Teori  ini menyatakan bahwa tahapan perkembangan moral adalah mengenai ukuran dari tinggi atau rendahnya moral individu berdasarkan perkembangan moralnya. Teori ini  berpandangan  bahwa  penalaran  moral  merupakan  dasar  perilaku  etis  dan memiliki  enam  tahapan  perkembangan.  Keenam  tahapan  perkembangan  moral dari  Kohlberg  dikelompokkan  kedalam  tiga  tingkatan  yaitu  pra-konvensional, konvensional dan pasca konvensional. Pada tingkatan pra-konvensional, individu menilai  moralitas  berdasarkan  dari  suatu  tindakan  yang  memiliki  konsekuensi secara  langsung.  Pada  tingkatan  konvensional,  individu  menilai  moralitas  dari suatu  tindakan  dengan  membandingkan  terhadap  pandangan  dan  harapan masyarakat. Pada tingkatan pasca konvensional, masing-masing individu memiliki prinsip untuk mendukung hak dan nilai-nilai dasarnya (Angelina, 2016)
Penelitian ini akan menggunakan theory of moral reasoning sebagai landasan teori  untuk  melihat  individu  akan  bermoral  dalam  pajak  ketika  dipengaruhi terhadap hukuman atau sanksi pada tingkat moral reasoning yang rendah (tingkat pra-konvensional),  aturan  hukum  perpajakan  yang  berlaku  dapat  merefleksikan pandangan  dan  harapan  masyarakat  (tingkat  konvensional),  dan  isu  keadilan dalam perpajakan (tingkat pasca konvensional) dalam mempengaruhi perilaku tax evasion .

## Theory of Planned Behavior
Theory  of  Planned  Behavior merupakan  pengembangan  dari  teori sebelumnya yaitu Theory of  Reasoned Action yang dikemukakan oleh FishBein dan  Ajzen  pada  tahun  1975.  Ajzen  dan  Fishbein  mengembangkan Theory  of Planned Behavior dengan menambahkan konstruk yang belum ada di Theory of Reasoned Action yaitu mengenai peresepsi kontrol perilaku (perceived behavioral control). Theory of planned behavior menjelaskan mengenai perilaku individu yang timbul karena adanya intensi untuk berperilaku. Intensi dapat diasumsikan untuk menangkap  faktor-faktor  motivasi  yang  mempengaruhi  perilaku,  di  mana  faktor- faktor  tersebut  merupakan  indikasi  dari  seberapa  keras  orang  tersebut  ingin mencoba dan seberapa banyak usaha yang mereka rencanakan untuk melakukan perilaku  tersebut.  Semakin  kuat  intensi  seseorang,  maka  akan  semakin  besar kemungkinan  orang tersebut  untuk mewujudkan perilakunya. Theory  of  planned behavior menyebutkan  bahwa  niat  seseorang  untuk  berperilaku  ditentukan  oleh tiga faktor, yaitu: pengaruh sikap ( attitude ), norma subyektif ( subjective norm ), dan kontrol perilaku.
Penelitian ini akan menggunakan Theory of Planned Behavior (TPB) sebagai landasan teori untuk melihat bagaimana pengaruh sikap ( attitude ), norma subyektif ( subjective  norm ),  dan  kontrol  perilaku  yang  dirasakan  ( percieved  behavioural control )  dalam  mempengaruhi  niat  perilaku  ( behavior  intention )  melakukan tax evasion .

## 3.  METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dengan  sumber data  primer  dengan  cara  melakukan  penelitian  langsung  dilapangan  dengan memberikan  kuesioner/lembar  pertanyaan  kepada  responden.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  wajib  pajak  orang  pribadi  yang  terdaftar  di  KPP  Pratama Makassar  Selatan  sedangkan  sampel  dalam  penelitian  ini  ditentukan menggunakan  rumus  slovin  sehingga  jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini berjumlah 100 wajib pajak.
Metode analisis data yang digunakan yaitu PLS (Partial Least Square) dengan analisis  PLS-SEM  terdiri  dari  dua  sub  model  yaitu  model  pengukuran (measurement  model) atau outer  model dan  model  struktural (structural  model) atau inner  model .  Skala  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel  yaitu menggunakan skala likert lima poin yaitu 1 (sangat tidak setuju) sampai 5 (sangat setuju)

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  dalam  penelitian  ini  digunakan  untuk menggambarkan skor minimum, maksimum, rata-rata (mean) dan standar deviasi dari  jawaban  yang  diberikan  responden.  Deskripsi  penelitian  untuk  memberikan penjelasan  mengenai  hasil  jawaban  dari  masing-masing  responden  atas pertanyaan yang diajukan pada saat penelitian.

## Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Self Assessment System 100 1,00 3,00 2,0775 ,50589 Money Ethics 100 1,50 4,00 2,6275 ,63015 Tindakan Tax Evasion 100 1,00 3,50 2,1650 ,47570 Moralitas Pajak 100 2,00 5,00 4,1675 ,81344 Valid N (listwise) 100 Sumber: Data primer yang diolah 2023
Tabel  1  menjelaskan  pada  variabel self  assessment system diatas memiliki nilai  minimum  1,00  nilai  maksimum  3,00  dan  mean  2,0775  sehingga  berada  di skala  nilai  yang  menunjukkan  pilihan  jawaban  tidak  setuju.  Nilai  standar  deviasi menunjukkan adanya penyimpangan sebesar 0,50589 dari nilai rata-rata jawaban responden.  Variabel money  ethics memiliki  nilai  minimum  1,50  nilai  maksimum 4,00 dan mean 2,6275 sehingga berada di skala nilai yang menunjukkan pilihan jawaban  tidak  setuju.  Nilai  standar  deviasi  menunjukkan  adanya  penyimpangan sebesar  0,63015  dari  nilai  rata-rata  jawaban  responden.  Variabel  tindakan tax evasion memiliki  nilai  minimum  1,00  nilai  maksimum  3,50  dan  mean  2,1650 sehingga  berada  di  skala  nilai  yang  menunjukkan  pilihan  jawaban  tidak  setuju. Nilai  standar  deviasi  menunjukkan  adanya  penyimpangan  sebesar  0,47570  dari nilai rata-rata jawaban responden. Variabel moralitas pajak memiliki nilai minimum 2,00 nilai maksimum 5,00 dan mean 4,1675 sehingga berada di skala nilai yang menunjukkan pilihan jawaban setuju.  Nilai standar  deviasi menunjukkan adanya penyimpangan sebesar 0,81344 dari nilai rata-rata jawaban responden.

## Uji Model Pengukuran / Outer Model
Tiga kriteria pengukuran digunakan dalam teknik analisis data menggunakan Smart PLS  untuk menilai model.  Tiga  pengukuran  itu  adalah convergent validity , composite reliability dan discriminant validity.

## Tabel 2. Uji validitas
Sumber: Data primer yang diolah 2023
Berdasarkan tabel 2 menunjukkan hasil estimasi perhitungan uji outer loading dengan  menggunakan  PLS  untuk  indikator  variabel-variabel  yang  digunakan dalam  penelitian  ini.  Tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  merupakan  indikator  reflektif,  karena  memiliki loading faktor > 0,70 yang berarti bahwa semua indikator konstruk adalah valid. Disimpulkan bahwa semua indikator valid untuk mengukur konstruk variabel dalam penelitian ini.

## Uji Composite Reliability atau Uji Reliabilitas
Reliabilitas  instrumen  penelitian  dalam  penelitian  ini  diuji  dengan menggunakan composite  reliability dan  koefisien cronbach’s  Alpha .  Suatu konstruk dikatakan reliabel jika nilai composite reliability maupun cronbach alpha di atas 0,70 (Ghozali, 2014). Selain itu, pengukuran AVE dapat digunakan untuk mengukur  reliabilitas component  score variabel  laten  dan  hasilnya  lebih konservatif  dibandingkan  dengan composite  reliability .  Direkomendasikan  nilai AVE harus lebih besar 0,50 (Ghozali & Latan, 2015).

## Tabel 3. Hasil Pengujian Cronbach’s Alpha, Composite Reliability dan AVE
Cronbach's alpha Keandalan komposit (rho_a) Keandalan komposit (rho_c) Rata-rata varians diekstraksi (AVE) Money Ethics 0,886 0,954 0,920 0,743 Moralitas 0,903 1,268 0,920 0,744 Self Assessment System 0,866 0,939 0,870 0,629 Tax Evasion 0,892 0,954 0,923 0,752 Sumber: Output PLS 2023 Indikator Outer Loading Keterangan X1.1 0,705 Valid X1.2 0,712 Valid X1.3 0,849 Valid X1.4 0,891 Valid X2.1 0,904 Valid X2.2 0,938 Valid X2.3 0,827 Valid X2.4 0,769 Valid Z1 0,908 Valid Z2 0,911 Valid Z3 0,869 Valid Z4 0,752 Valid Y1 0,897 Valid Y2 0,952 Valid Y3 0,889 Valid Y4 0,712 Valid
Hasil  pengujian  berdasarkan  Tabel  3  menunjukan  bahwa  hasil composite reliability maupun cronbach alpha menunjukan nilai yang  memuaskan yaitu nilai masing-masing variabel diatas nilai minimum 0,70. Nilai AVE yang dihasilkan oleh semua konstruk di atas > 0,50. Hal tersebut menunjukan konsistensi dan stabilitas instrumen yang digunakan tinggi. Dengan kata lain semua konstruk yaitu variabel self assessment system , money ethics , moralitas pajak dan tindakan tax evasion sudah  menjadi  alat  ukur  yang fit ,  dan semua  pertanyaan yang  digunakan  untuk mengukur masing-masing konstruk memiliki reliabilitas yang baik.
Uji Validitas Diskriminan atau Discriminant Validity.
Validitas discriminant berhubungan dengan prinsip bahwa pengukur-pengukur ( manifest  variable )  konstruk  yang  berbeda  seharusnya  tidak  berkorelasi  dengan tinggi.  Cara  untuk  menguji  validitas discriminant dengan  indikator  refleksi  yaitu dengan  cara  membandingkan  masing-masing  akar  kuadrat  AVE  terhadap  nilai korelasi antar konstruk. Jika nilai akar kuadrat AVE lebih tinggi dibandingkan nilai korelasi antara konstruk, maka dinyatakan memenuhi kriteria Discriminant validity (Ghozali & Latan, 2015).

## Tabel 4. Discriminant Validity
Money Ethics Moralitas Self Assessment System Tax Evasion Money Ethics 0,862 Moralitas pajak 0,103 0,862 Self Assessment System 0,021 -0,121 0,793 Tax Evasion 0,412 -0,289 0,256 0,867 Sumber: Output PLS 2023
Dilihat  dari  tabel  4,  menunjukan  semua  nilai  <  0,90  maka  dapat  dikatakan semua konstruk memiliki validitas diskriminan yang baik.

## Uji Model Struktural atau Inner Model
Tahap  pengujian R-Square memiliki  tujuan  untuk  mengetahui  besarnya pengaruh variabel bebas (eksogen) terhadap variabel terikat (endogen) . Terdapat kriteria nilai R-Square untuk variabel laten dependen (endogen) adalah 0.75, 0.50, 0.25 berarti kriteria nilai tersebut dapat dikatakan model kuat, sedang dan lemah.
Tabel 5. R Square Konstruk Variabel Variabel R-square Adjusted R-square Tindakan Tax Evasion 0,372 0,339 Sumber: Output PLS 3 2022
Dari  tabel  5  di  atas  dapat  dilihat  tindakan tax  evasion sebesar  0,372  atau 37,2% ini menunjukkan bahwa variabel tindakan tax evasion dapat dijelaskan oleh variabel self  assessment  system dan money  ethics dengan  moralitas  pajak sebagai  variabel  moderator  adalah  sebesar  37,2%  sedangkan  sisanya  (100- 37,2%) = 62,8% dapat dijelaskan dengan variabel lain yang tidak terdapat  pada penelitian ini.

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  yang  diajukan  dilakukan  dengan  pengujian  model struktural (inner  model) dengan  melihat path  coefficients untuk  melihat  pola hubungan antar variabel independen dengan variabel dependennya. Pengujian ini dilakukan dengan melihat Tstatistik lebih dari nilai Ttabel, jika nilai Tstatistik > 1,96, maka  hipotesis  dikatakan  memiliki  pengaruh.  Dan  hipotesis  diterima  dapat dikatakan signifikan jika nilai P < 0,05.
Tabel 6. Uji Hipotesis berdasarkan Path Coefficient
Variabel Original Sample Sample Mean Standard Deviation T Statistics P Values Moralitas Pajak > Tindakan Tax Evasion -0.316 -0.325 0.070 4,940 0.000 Self Assessment System > Tindakan Tax Evasion 0.347 0.322 0.095 3,665 0.000 Money Ethics > Tindakan Tax Evasion 0.463 0.435 0.084 5,518 0.000 Sumber: Output PLS 2023
Berdasarkan nilai inner weight yang terdiri dari self assessment system (X 1 ) dan money  ethics (X 2 )  dapat  diketahui  secara  parsial  pengaruhnya  terhadap Tindakan tax evasion (Y).

## Pengujian Hipotesis Pertama (H1)
Hipotesis  pertama  menyatakan self  assessment  system berpengaruh terhadap  tindakan tax  evasion .  Tabel  6  menunjukkan  bahwa  variabel self assessment system memiliki tingkat signifikan sebesar 0,000 yaitu lebih kecil dari 0,05  dan  nilai  t  statistic  3,665.  Nilai  koefisien  parameternya  sebesar  +0,347 menunjukkan  pengaruh  yang  diberikan  bersifat  positif  terhadap  variabel dependen. Hal ini berarti H 1 diterima sehingga dapat dikatakan bahwa variabel self assessment  system berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  tindakan tax evasion .

## Pengujian Hipotesis Kedua (H2)
Hipotesis  kedua  menyatakan money  ethics berpengaruh  terhadap  tindakan tax evasion . Tabel 6 menunjukkan bahwa variabel money ethics memiliki tingkat signifikan sebesar 0,000 yaitu lebih kecil dari 0,05 dan nilai t statistic 5,518. Nilai koefisien  parameternya  sebesar  +0,463  menunjukkan  pengaruh  yang  diberikan bersifat  positif  terhadap  variabel  dependen.  Hal  ini  berarti  H 2 diterima  sehingga dapat dikatakan bahwa money ethics berpengaruh positif dan signifikan terhadap tindakan tax evasion .

## Uji Moderating Effect
Tabel 7. Uji Hipotesis berdasarkan Effect Moderasi
Sumber: Output PLS 3
Berdasarkan  nilai inner  weight dari indirect  effect yang  terdiri  dari self assessment  system (X 1 )  dan money  ethics (X 2 )  dapat  diketahui  secara  parsial pengaruhnya  terhadap  tindakan tax  evasion (Y)  dengan  dimoderasi  moralitas pajak  (Z).  Suatu  variabel  dapat  dikatakan  sebagai  variabel  moderasi  akan dinyatakan  berarti  atau  jika  nilai  Tstatistik  >  1,96,  maka  hipotesis  dikatakan memiliki pengaruh. Dan hipotesis diterima dapat dikatakan signifikan jika nilai P < 0,05.

## Pengujian Hipotesis ketiga (H3)
Hipotesis  ketiga  menyatakan  moralitas  pajak  memperlemah  pengaruh self assessment system terhadap tindakan tax evasion . Tabel 7 menunjukkan bahwa variabel self  assessment  system memiliki  tingkat  signifikan  sebesar  0,026  yaitu lebih  kecil  dari  0,05  dan  nilai  t  statistic  2,234.  Koefisien  bertanda  negatif menunjukkan bahwa pengaruh yang tidak searah antara variabel self assessment system (X 1 ) dengan variabel tindakan tax evasion (Y) dengan dimoderasi variabel moralitas  pajak  (Z),  sehingga  akan  memperlemah  pengaruh  antara self assessment  system terhadap  tindakan tax  evasion. Hal  ini  berarti  H3  diterima sehingga dapat dikatakan bahwa Moralitas pajak memperlemah pengaruh antara self assessment system terhadap tindakan tax evasion .

## Pengujian Hipotesis Keempat (H4)
Hipotesis keempat menyatakan moralitas pajak memperkuat pengaruh money ethics terhadap tindakan tax evasion . Tabel 7 menunjukkan bahwa variabel money ethics memiliki tingkat signifikan sebesar 0,047 yaitu lebih kecil dari 0,05 dan nilai t  statistic  1,984.  Koefisien  bertanda  negatif menunjukkan  bahwa  pengaruh  yang tidak  searah  antara  variabel money  ethics (X 2 )  dengan  variabel  tindakan tax evasion (Y)  dengan  dimoderasi  variabel  moralitas  pajak  (Z),  sehingga  akan memperlemah pengaruh antara Money Ethics terhadap tindakan tax evasion. Hal ini  berarti  H5  diterima  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  Moralitas  pajak memperlemah pengaruh antara money ethics terhadap tindakan tax evasion .
Variabel Origina l Sample Sample Mean Standard Deviation T Statistics P Values Self Assessment System > Moralitas Pajak > Tindakan Tax Evasion -0.196 -0.160 0.088 2,234 0.026 Money Ethics > Moralitas Pajak > Tindakan Tax Evasion -0.206 -0.186 0.097 2,129 0.033

## Pembahasan Pengaruh Self Assessment System Terhadap Tindakan Tax Evasion
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  bahwa  variabel self  assessment  system berpengaruh positif dan signifikan terhadap tindakan tax evasion . Semakin tinggi nilai  variabel self  assessment  system dalam  sebuah  penelitian  maka  semakin tinggi  pula  nilai  variabel  tindakan tax  evasion ,  begitupun  sebaliknya  semakin rendah nilai variabel self assessment system maka nilai dari variabel tindakan tax evasion akan  semakin  berkurang.  Dalam  bukunya  Rahayu  (2017)  mengatakan bahwa: “karena menuntut kepatuhan secara sukarela dari wajib pajak maka self assessment system juga akan menimbulkan peluang besar bagi wajib pajak untuk melakukan  tindakkan  kecurangan,  pemanipulasian  perhitungan  jumlah  pajak, penggelapan  jumlah  pajak  yang  harus  dibayarkan”.  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan teori Theory of planned behavior yang terdapat pada landasan teori dalam penelitian ini, teori ini menjelaskan perilaku wajib pajak dalam mematuhi kewajiban perpajakannya. Adapun kaitannya dengan teori tersebut yaitu walaupun dengan Self Assessment System yang tinggi, wajib pajak harus memiliki kesadaran untuk menunaikan kewajibannya dalam menghindari tindak kecurangan, hal ini sesuai dengan behavior beliefs.
Self assessment system , merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang atau kekuasaan kepada wajib pajak dalam menentukan sendiri jumlah pajak  yang  terutang  setiap  tahunnya  tentunya  yang  sesuai  dengan  peraturan perundang-undangan  perpajakan  yang  berlaku.  Dalam  kondisi  tersebut keberadaan self assessment system memungkinkan Wajib Pajak untuk melakukan kecurangan  pajak  seperti  terjadinya tax  evasion yang  didasari  oleh  beberapa alasan  seperti  kurangnya  sosialisasi  pemerintah  hingga  Wajib  Pajak  yang  lebih merasa  tidak  memperoleh  kompensasi  apapun  dari  pemerintah  (Erawati  & Pawestri, 2022). Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Hanief (2018) yang hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa self  assessment  system berpengaruh positif dan signifikan terhadap tindakan tax evasion .

## Pengaruh Money Ethics terhadap Tindakan Tax Evasion
Hasil uji hipotesis menunjukkan bahwa money ethics berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  tindakan tax  evasion .  Semakin  tinggi  nilai  variabel money ethics dalam sebuah penelitian maka semakin tinggi pula nilai variabel tindakan tax  evasion ,  begitupun  sebaliknya  semakin  rendah  nilai  variabel money  ethics maka  nilai  dari  variabel  tindakan tax  evasion akan  semakin  berkurang.  Audit menuntut keahlian dan profesionalisme yang tinggi. Hal ini berarti bahwa orang- orang yang high money ethics atau memiliki kecintaan terhadap uang yang sangat tinggi  akan  menempatkan  uang  sebagai  hal  yang  penting  dan  akan  menjadi kurang etis dibandingkan dengan orang-orang yang low money ethics . Sehingga dengan memiliki banyak uang, orang-orang memiliki kepuasaan kebutuhan yang lebih tinggi dan dapat menikmati standart kehidupan yang lebih baik. Oleh karena itu,  mereka  berusaha  untuk  menghasilkan  lebih  banyak  uang  untuk mempertahankan  gaya  hidupnya.  Kecintaan  mereka  terhadap  uang  memotivasi mereka untuk terlibat dalam perilaku tidak etis (Tang T. L.p dan Chiu R.K, 2002), salah  satunya  adalah  melakukan  penggelapan  pajak.  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan theory of moral reasoning.
Teori  ini  menjelaskan  bahwa  dengan  moral  yang  baik  akan  mengurangi kemungkinan  individu  untuk  melakukan  kecurangan.  Kaitan  teori  ini  dengan variabel money  ethics yaitu  untuk  menimalkan  risiko  individu  melakukan kecurangan,  meskipun  memiliki money  ethics maka  wajib  pajak  diharapkan memiliki moral reasoning untuk mengurangi risiko terjadinya tindak kecurangan.
Moralitas  Pajak  Memoderasi  Pengaruh  Self  Assessment  System  Terhadap Tindakan Tax Evasion
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa self  assessment  system berpengaruh negatif  signifikan  terhadap  tindakan tax  evasion jika  dimoderasi  oleh  moralitas pajak,  artinya  variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini  yaitu  moralitas  pajak memperlemah pengaruh positif antara self assessment system terhadap tindakan tax  evasion .  Hal  ini  membuktikan  bahwa  walaupun  dengan  adanya self assessment  system tetapi  masih  terdapat  moralitas  pajak  yang  baik  dari  wajib pajak maka akan dapat memperkecil peluang terjadinya tindakan tax evasion . Hal ini  penting  untuk  menjaga  moral  pajak  dari  wajib  pajak  untuk  tetap  mematuhi peraturan  yang  berlaku.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori moral  of  reasoning dalam penelitian ini, dimana teori ini menjelaskan bahwa dengan moral yang baik maka individu  akan  mengurangi  niatan  mereka  dalam  melakukan  kecurangan. Self assessment  system dalam  penelitian  ini  memungkinkan  wajib  pajak  melakukan tindakan kecurangan, akan tetapi moral dari individu itulah yang akan menjauhkan mereka dalam melakukan kecurangan.

## Moralitas Pajak Memoderasi Pengaruh Money Ethics Terhadap Tindakan Tax Evasion
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa money  ethics berpengaruh  negatif signifikan  terhadap  tindakan tax  evasion jika  dimoderasi  oleh  moralitas  pajak, artinya variabel moderasi dalam penelitian ini yaitu moralitas pajak memperlemah pengaruh  positif  antara money  ethics terhadap  tindakan tax  evasion .  Hal  ini membuktikan bahwa walaupun dengan adanya money ethics yang tinggi dari wajib pajak tetapi masih terdapat moralitas pajak yang tinggi dari wajib pajak maka akan dapat memperkecil peluang terjadinya tindakan tax evasion . Hal ini penting untuk menjaga  moral  pajak  dari  wajib  pajak  untuk  tetap  mematuhi  peraturan  yang berlaku. Hal ini sesuai dengan teori moral reasoning dalam penelitian ini, dimana teori  ini menjelaskan  bagaimana  individu  berperilaku  sesuai  dengan moral  yang mereka  miliki,  oleh  karena  itu  sangat  penting  buat  individu  memiliki  moral  yang baik. Money  ethics dalam  penelitian  ini  merupakan  sikap  yang  bersifat  negatif dalam penelitian ini, akan tetapi dengan memiliki moral yang baik seorang individu akan menjauhi tindakan kecurangan tersebut.

## 5.  KESIMPULAN
Berdasarkan data yang telah dikumpul dan pengujian hipotesis dengan Smart PLS telah dilakukan, maka kesimpulan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Self assessment system berpengaruh terhadap tindakan tax evasion . Hal ini dapat  dilihat  pada  uji  hipotesis  dimana  nilai p-value dari  variabel self assessment system dibawah 0,05 dan coefficient bertanda positif, sehingga pada variabel self assessment system memberikan pengaruh yang positif dan signifikan  terhadap  variabel tax  evasion .  Hasil  ini  berarti  semakin  tinggi penerapan self assessment system akan memperbesar peluang terjadinya tax evasion.
2. Money ethics berpengaruh terhadap tindakan tax evasion . Hal ini dapat dilihat pada  uji  hipotesis  dimana  nilai p-value dari  variabel money  ethics dibawah 0,05  dan coefficient bertanda  positif,  sehingga  pada  variabel money  ethics memberikan  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  variabel tax evasion .  Hasil  ini  berarti  semakin  tinggi  penerapan money  ethics akan memperbesar peluang terjadinya tax evasion.
3.  Moralitas  Pajak  memoderasi  pengaruh self  assessment  system terhadap tindakan tax  evasion .  Hal  ini  dapat  dilihat  pada  uji  hipotesis  dimana  nilai p- value dari  variabel self  assessment  system dibawah  0,05  dan coefficient bertanda  negatif,  sehingga  variabel  moralitas  pajak  dapat  memperlemah hubungan  positif self  assessment  system terhadap tax  evasion .  Hasil  ini berarti  semakin  tinggi  moral  pajak  yang  dimiliki  oleh  wajib  pajak  walaupun adanya penerapan self assessment system maka akan mengurangi tindakan tax evasion.
4.  Moralitas pajak memoderasoi pengaruh money ethics terhadap tindakan tax evasion .  Hal  ini  dapat  dilihat  pada  uji  hipotesis  dimana  nilai p-value dari variabel money ethics dibawah 0,05 dan coefficient bertanda negatif, sehingga variabel  moralitas  pajak  dapat  memperlemah  hubungan  positif self assessment  system terhadap tax  evasion .  Hasil  ini  berarti  semakin  tinggi moral pajak yang dimiliki oleh wajib pajak walaupun dengan tingginya money ethics wajib pajak maka akan mengurangi tindakan tax evasion.

## Saran
Saran-saran  yang  dapat  diberikan  untuk  penelitian  selanjutnya  adalah sebagai berikut:
1.  Penelitian  selanjutnya  apabila  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  di  bidang yang sama disarankan untuk menggunakan lebih banyak variabel independen lain  yang  dapat  mempengaruhi  Tindakan Tax  Evasion .  Karena  variabel independent dalam penelitian ini hanya berpengaruh sebesar 37,2% terhadap variabel dependent, sedangkan sisanya 62,8% dipengaruhi variabel lain.
2.  Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menggunakan lebih banyak alat uji untuk olah data lainnya.
3.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  melakukan  pengambilan  sampel dengan  responden  yang  lebih  luas  cakupannya  dan  menambah  subjek penelitian  tidak  hanya  wajib  pajak  orang  pribadi  yang  terdaftar  pada  KPP Pratama Makassar Selatan.

## DAFTAR PUSTAKA
Jurnal / Buku:
Angelina,  F.  (2016).  Pengaruh  Perencanaan  Pajak  Dan  Moralitas  Wajib  Pajak Terhadao  Kepatuhan  Pajak  (Studi  Pada  Tenaga  Ahli  Yang  Melakukan Pekerjaan Bebas Di Kota Malang) jurnal ilmiah mahasiswa FEB, 5 (2). 1 –23.
Christin, L., & Tambun, S. (2018). Pengaruh Money Ecthic dan Teknologi Informasi Perpajakan  Terhadap  Penggelapan  Pajak  Dimoderasi  Dengan  Religiustas. Media Akuntansi Perpajakan , 3 (1), 94 –109.
Dwi,  R.,  &  Oentoro,  S.  (2016).  Pengaruh Money  Ethics Terhadap  Kecurangan Pajak Dengan Moralitas Sebagai Variabel Moderasi. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Jurusan S1 Akuntansi Jurusan S1 Akuntansi .
Erawati,  T.,  &  Pawestri,  R.  D.  (2022).  Pengaruh Self  Assessment  System Terhadap Tax  Evaison. Jurnal  Simki  Economic , 5 (2),  119 –123. https://doi.org/10.29407/jse.v5i2.131
Gultom, M. F. G. (2016). Pengaruh Dimensi Moralitas Pajak Terhadap Kepatuhan Pajak ( Studi pada UMKM berbasis budaya batak di kota Medan ) Jurnal ilmiah akuntansi universitas brawijaya, 4 (1) .
Hafizhah,  I.,  Basri,  Y.  M.,  &  Rusli,  R.  (2015).  Pengaruh  Etika  Uang  Terhadap Kecuranagan Pajak Dengan Religiusitas, Gender Dan Materialisme Sebagai Variabel Moderasi, 2(2), 2010 –2012.
Handayani,  B.  D.,  &  Friskianty,  Y.  (2014).  Pengaruh Self  Assessment  System, Keadilan,  Teknologi  Perpajakan,  Dan  Ketidakpercayaan  Kepada  Pihak Fiskus Terhadap Tindakan Tax Evasion . Accounting Analysis Journal , 3 (4),
457 –465.
Hanief,  D.  N.  (2018).  Pengaruh  Pelaksanaan Self  Assessment  System dan Administrasi Perpajakan Terhadap Penggelapan Pajak ( Tax Evasion ). Jurnal Unikom Akuntansi , XI (9), 1 –8.
Herlangga,  K.,  &  Pratiwi,  R.  (2017).  Pengaruh  Pemahaman  Perpajakan,  S elf Assessment System , Dan Tarif Pajak Terhadap Tindakan Penggelapan Pajak ( Tax Evasion ) (Studi Kasus Pada Wajib Pajak Terdaftar Di Kpp Pratama Ilir Timur Palembang). Jurnal Akuntansi , 28 , 1 –18.
https://core.ac.uk/download/pdf/153523763.pdf
Kurnia Rahayu, S. (2013). Pemeriksaan Pajak.
Mira, & Khalid,  A. (2016). Pengaruh Self Assessment System dan Pemeriksaan Terhadap Tax  Evasion dengan  Moralitas  Pajak  sebagai  Variabel  Moderat pada  KPP  Pratama  Makassar  Utara. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Peradaban , II (1), 89 –107.
Mitchell, T., & Mickel, A. (1999). The Meaning of Money : Difference Perspective
Perspective Difference . Academy of Management Review , 24 (3), 568 –578.
Noviriyani,  E.  (2020).  Pajak  Terhadap  Persepsi  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi Mengenai  Penggelapan  Pajak  ( Tax  Evasion )  (  Studi  Kasus  Pada  Kpp Pratama Tegal ).
Ramadani, S., Sinring, B., & Tenriwaru, T. (2021). Internalisasi Budaya Sipakatau, Sipakainge, Sipakalebbi Dan Pammali Dalam Kepatuhan Pajak Umkm Kota Makassar. Simak , 19 (01), 1 –16. https://doi.org/10.35129/simak.v19i01.176
Ramadhan,  L.  Y.  (2017).  Pengaruh  Kesadaran,  Moralitas  dan  Budaya  Pajak terhadap  Kepatuhan  Pajak  (Studi  pada  UKM  Siola  Kota  Surabaya). Jurnal Akuntansi: Equity , 3 (2), 16 –33. http://fe.ubhara.ac.id/ojs/index.php/equity/article/download/411/387 Rosianti,  C.,  &  Mangoting,  Y.  (2014).  Pengaruh Money  Ethics Terhadap Tax Evasion Dengan Intrinsic Dan Extrinsic  Religiosity Sebagai  Variabel Moderating . Tax & Accounting Review , 4 (1), 1 –11.
Tang T. L.p dan Chiu R.K. (2002). Is “The Love of Money” The Root of All Evil? or Different Strokes for Different Folks: Lessons In 12 Countries. Brc Papers on CrossCultural Management, Vol 46. 46 (February)