Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, dan Keuangan Publik Vol 18 No. 1 Januari 2023 : 19 - 40 ISSN : 2685-6441 (Online) Doi : http://dx.doi.org/10.25105/jipak.v18i1.13839 ISSN : 1907-7769 (Print)

## RELIGIUSITAS, MORAL, BUDAYA LINGKUNGAN TERHADAP
KEPATUHAN WAJIB PAJAK UMKM PADA MASA PANDEMI COVID-19
1 Ahmad Mukoffi
2 Sukarno Himawan 3 Yayuk Sulistyowati 4 Hermi Sularsih
5 Aloysius Yahfetson Boru 1-5 Program Studi Akuntansi, Universitas TribhuwanaTunggadewi Malang
unitriahmadmukoffi@gmail.com

## Abstract
Taxpayer  compliance  plays  an  important  role  in  increasing  state  tax  revenue, several  factors  that  affect  tax  compliance  are  religiosity,  morals  and  environmental culture. The purpose of this study was to determine the effect of religiosity, morals and environmental culture on MSME taxpayer compliance during the Covid-19 pandemic in Lowokwaru  District,  Malang  City  partially  and  simultaneously.  This  research  uses quantitative  methods.  Determination  of  the  sample  using  the  Incidental  Sampling technique in order to obtain a research sample of 95 MSME Taxpayers in Lowokwaru District,  Malang  City.  The  data  collection  technique  used  by  the  researcher  is  a questionnaire.  The  data  analysis  method  used  is  multiple  linear  regression  using  the SPSS program. The results of the study prove that religiosity has a significant effect on MSME  taxpayer  compliance,  morality  has  a  significant  effect  on  MSME  taxpayer compliance with a tcount, and environmental culture has a significant effect on MSME taxpayer  compliance.  Meanwhile,  jointly/combined  religiosity,  morals  and environmental culture have a significant effect on MSME taxpayer compliance during the  Covid-19  pandemic  in  Lowokwaru  District,  Malang  City  for  what  needs  to  be considered by MSME taxpayers, namely being obedient in paying taxes on time.
Keywords: Compliance; Environmental Culture; Moral; Religiosity.
JEL Classification : L26,M41,Z12
Submission date : June 10, 2022
Accepted date : January 23, 2023

## 1. PENDAHULUAN
Usaha  kecil  dan  menengah  bagian  salah  satu  terpenting  dalam  perekonomian kerakyatan  yang  terkena  dampak  besar  adanya  penyebaran  Covid-19  sehingga  dapat menghambat  perkembangan  ekonomi  nasional  selama  pandemi.  UMKM  menghadapi beberapa  masalah,  antara  lain  penjualan  rugi,  modal  berkurang,  kemacetan  distribusi produk,  dan  masalah  bahan  baku.  Ada  tiga  implikasi  pandemi  Covid-19  terhadap perekonomian Indonesia. Pertama, daya beli atau konsumsi masyarakat yang menopang 60 persen perekonomian nasional mengalami penurunan yang cukup signifikan. Daya beli  masyarakat  yang  sebesar  5,02  persen  pada  triwulan  I-2019,  turun  menjadi  2,84 persen pada triwulan I 2020. Kedua, kegiatan investasi tidak menentu karena tidak tahu sampai kapan pandemi ini berakhir. Kondisi ini berdampak pada lesunya aktivitas dunia usaha,  termasuk  UMKM.  Ketiga,  ekonomi  penurunan  terjadi  di  seluruh  dunia,  yang mengakibatkan turunnya harga komoditas ekspor dan terhentinya ekspor Indonesia ke luar negeri (Astuti & Ayuningtyas, 2018).
Dampak negatif akibat merebaknya Covid-19, perkembangan perusahaan UMKM terhambat, dimana pergerakan perusahaan UMKM yang membutuhkan ruang pameran atau iklan, melalui physical distancing dan penerapan Pembatasan Kegiatan Masyarakat (PPKM)  untuk  mempercepat  penanggulangan  dan  pencegahan  penyebaran  Covid-19 yang semakin meningkat di Indonesia. Pajak adalah pembayaran yang harus dibayar oleh warga  negara  sesuai  dengan  undang-undang  saat  ini  (Wardhono  et  al.,  2013).    Tidak dapat dipungkiri bahwa banyaknya sektor perpajakan, termasuk keberadaan para pelaku Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM) berdampak pada potensi penerimaan pajak Indonesia  (Aditya,  2021).  Semakin  besar  pertumbuhan  UMKM  di  Indonesia,  maka semakin besar pajak penghasilan yang diterima dari sektor UMKM (Handayani et al., 2022). Namun kenyataannya, kondisi UMKM sekarang ini sangatlah memprihatinkan. Sebanyak  7%  pelaku  usaha  mikro,  kecil  dan  menengah  harus  gulung  tikar  karena terdampak pandemi virus corona (Covid-19). Pelaku UMKM terkendala dari sisi supply karena terganggunya distribusi selama masa pandemi ini. Selain itu pelemahan dari sisi permintaan semakin menekan keberlangsungan UMKM dalam negeri (Azhar & Arofah, 2021)
Krisis  ekonomi  yang  dialami  oleh  usaha  kecil  dan  menengah  akibat  pandemi Covid-19 menjadi kendala bagi kelangsungan usahanya, dan ini menjadi ancaman serius bagi perekonomian nasional. Saat ini, pemerintah sedang berupaya untuk meningkatkan pendapatan negara (Mukoffi & As’adi, 2021). Berbagai arahan juga telah dikeluarkan oleh  Dirjen  Pajak  agar  target  penerimaan  pemerintah  dapat  diwujudkan  melalui penerimaan  pajak.  Langkah  pemerintah meringankan  beban ekonomi  pelaku  UKM  di bidang perpajakan di masa pandemi Covid-19 adalah dengan memberikan insentif pajak yaitu pajak penghasilan (PPh)  Final Ditanggung Pemerintah (DTP) (Jayani & Ridhoi, 2021).  Melalui  PMK  Nomor  44/PMK.03/2020  telah  diputuskan  bahwa  insentif  pajak final  yang  semula  diberikan  untuk  UMKM  dengan  besaran  0.5%  kini  mendapatkan insentif pajak PPh Final Ditanggung Pemerintah (DTP), maka para pelaku UMKM tidak
perlu lagi menyetor dan tidak memotong atau memungut pajak bagi para pelaku UMKM. Semua  pajak  final  yang  dikenakan  kepada  UMKM  akan  dikecualikan  dengan  tunduk pada aturan, pembebasan ini akan dilaksanakan mulai April hingga Desember 2020 dan diperpanjang hingga Februari hingga Juni 2021. Diharapkan UMKM dapat menopang perekonomiannya sehingga dapat  menyadarkan dan memenuhi kewajiban perpajakannya.  (Ramadhan, et  al., 2021).  Kepatuhan  wajib  pajak  tentang  kewajiban perpajakannya yang harus dipenuhi tanpa kewajiban secara benar dan tepat waktu sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Dengan kesadaran dari wajib pajak itu  sendiri,  tingkat  kejujuran  pajak  meningkat,  dan  keberhasilan  sistem  perpajakan (Devitasari, 2022). Salah satu faktor yang memengaruhi kepatuhan wajib pajak adalah religiusitas.  Religiusitas  adalah  keyakinan  wajib  pajak  bahwa  wajib  pajak  percaya kepada  Tuhan,  bahwa  wajib  pajak  takut  melanggar  peraturan  perpajakan.  Nilai-nilai agama  termasuk  nilai-nilai  masyarakat  yang  sempurna.  Dengan  nilai-nilai  agama, seseorang  menikmati  kehidupan,  tidak  hanya  menurut  hukum  agama  resmi.  Hal  ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan (Akbar et al., 2018) yang menunjukan bahwa religiusitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM. Salah  satu  faktor  yang  memengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak  yaitu  religiusitas,  namun penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tania  T.S.,  (2011)  memberikan  bukti  yang  berbeda dimana religiusitas tidak dapat berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Faktor lain yang  memengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak  yaitu  moral.  Moral  pajak  menggambarkan pemahaman  internal  yang  memotivasi  kepatuhan  pajak.  Memahami  dimana  seorang wajib pajak sebenarnya dapat meningkatkan kemauannya untuk membayar pajak sesuai dengan  penghasilan  yang  diperolehnya.  Kewajiban  moral  tidak  dipaksakan,  tetapi ditentukan oleh hati nurani dan moralitas pribadi. Menurut Sularsih & Wikardojo (2021) moralitas  berpengaruh  positif  pada  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM,  namun  hal  ini berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramadhan, et  al., (2021)  menyatakan bahwa  moralitas  wajib  pajak  tidak  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM.  Menurut  Listiyowati  et  al.,  (2021)  bahwa  moralitas dapat memengaruhi kepatuhan wajib pajak dalam melakukan pembayaran perpajakan. Selain faktor religiusitas dan moral, faktor budaya lingkungan juga diduga berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM. Konsep budaya pajak merupakan keseluruhan interaksi  formal  dan  informal  dalam  suatu  institusi  yang  menghubungkan  sistem perpajakan nasional dengan praktik hubungan antara aparatur pajak dengan wajib pajak, dimana secara historis melekat dengan budaya nasional, termasuk ketergantungan dan ikatan  yang  terbentuk  akibat  interaksi  yang  berkelanjutan.  Ada  tiga  hal  yang memengaruhi budaya pajak antara lain: hubungan antara aparatur pajak dan wajib pajak, peraturan  perpajakan,  budaya  nasional  (Khodijah, et  al., 2021)  menunjukkan  bahwa budaya  pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  pada UMKM di Desa Junrejo, Kota Batu. Penelitian ini menarik untuk diteliti karena masih terdapat    inkonsistensi  penelitian  terkait  dengan  religiusitas  dan  moralitas  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  sedangkan novelty dari  penelitian  ini,  peneliti  menghadirkan penelitian  dengan  melihat  kepatuhan  wajib  pajak    dari  perilaku  wajib  pajak  secara
internal  dan  eksternal  dari    sisi  internal  melalui  religiusitas  dan  moral  wajib  pajak sedangkan dari sisi ekternal  budaya lingkungan wajib pajak yang diuji secara bersama terhadap kepatuhan wajib pajak.
Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh positif religiusitas terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM pada masa pandemi Covid- 19. Untuk mengetahui pengaruh positif moral terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM pada masa pandemi Covid-19. Untuk mengetahui pengaruh positif budaya lingkungan terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  pada  masa  pandemi  Covid-19.  Untuk mengetahui  pengaruh  religiusitas,  moral  dan  budaya  lingkungan  secara  bersama terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM pada masa pandemi Covid-19. Manfaat yang dapat  diperoleh  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  secara  teoritis,  temuan penelitian ini diharapkan dapat berimplikasi pada kemajuan ilmu perpajakan, khususnya sebagai faktor dalam meneliti atau membuat peraturan perpajakan baru yang lebih baik dan menjadi referensi perpajakan. terkait dampak agama, moral, dan budaya lingkungan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM di masa pandemi Covid-19. Manfaat bagi wajib pajak UMKM di dunia nyata agar pelaku UMKM dapat melaksanakan tugas perpajakan dengan benar, penelitian ini diharapkan dapat memberikan gambaran tentang Peraturan Menteri  Keuangan  Nomor  110/PMK.03/2020  dalam  rangka  meningkatkan  kepatuhan wajib pajak UMKM. Sebagai seorang peneliti, anda dapat menawarkan perspektif dan keahlian untuk penelitian ini (Menteri Keuangan RI, 2012) Menteri Keuangan Nomor 110/PMK.03/2020  tentang  insentif  pajak  bagi  wajib  pajak  yang  terkena  dampak pandemi Covid-19, serta mengetahui kepatuhan wajib pajak UMKM.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Atribusi (Atribution Theory)
Atribusi adalah proses memahami mengapa sesuatu terjadi. Teori atribusi melihat orang  sebagai  psikolog  amatir  yang  mencoba  mencari  tahu  alasan  di  balik  apa  yang mereka  lihat  terjadi  di  sekitar  mereka.  Teori  atribusi  adalah  cara  untuk  mengetahui penyebab seseorang melakukan sesuatu. Itu melihat bagaimana orang me respons ketika mereka melihat seseorang melakukan sesuatu, apakah itu dilakukan dengan sengaja atau tidak  (Asfa  I  &  Merianto,  2017).  Teori  atribusi  penting  untuk  penelitian  ini  karena menjelaskan bagaimana sikap wajib pajak terhadap pembayaran pajak dapat dipengaruhi oleh  hal-hal  seperti  keyakinan  pribadi  mereka  sendiri  dan  faktor  eksternal  di  sekitar mereka.

## Teori Pajak
Pajak adalah pembayaran wajib kepada pemerintah yang harus dibayar oleh orang atau  organisasi  mereka  tidak  memberikan  manfaat  langsung  tetapi  digunakan  untuk membiayai  pengeluaran  publik  untuk  kesejahteraan  dan  kemakmuran  rakyat. Masyarakat  dikenakan  pajak  yang  dibebankan  oleh  pemerintah  sebagai  salah  satu
sumber  pendapatan  yang  selanjutnya  digunakan  untuk  membayar  pengeluaran pemerintah.  Pajak  memiliki  aspek  koersif  jika  orang  memenuhi  syarat  objektif  dan subjektif, maka peraturan yang sesuai memaksa warga negara tersebut untuk membayar bea  pajak  mereka.  Mereka  bertanggung  jawab  untuk  menghitung,  membayar,  dan melaporkan pajak mereka sendiri (Sriniyati, 2020).

## Kepatuhan Wajib Pajak
Direktorat  Jenderal  Pajak  kadang  dapat  memeriksa  kepatuhan,  dan  pembayar pajak  didesak  untuk  secara  bertahap  memahami  pentingnya  perpajakan  bagi  suatu negara.  Sedangkan  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  selama  pandemi  Covid-19, (Listiyowati, et al., 2021) meliputi: (1) Kewajiban perpajakan yang benar dipenuhi. (2) Kejujuran  dan  ketelitian  dalam  penyampaian  SPT.  (3)  Melakukan  pembayaran  pajak tepat waktu. (4) Tidak memiliki hutang yang belum dibayar. (5) Siap menindaklanjuti dengan hukuman jika terjadi kesalahan.

## Religiusitas
Religiusitas menurut Johnson, et al., (2001) dianggap sebagai sejauh mana orang mematuhi agama mereka, mempraktekkan apa yang mereka yakini, dan menunjukkan komitmen ini dalam sikap dan perilaku mereka. Selain itu, religiusitas menggambarkan tingkat  pengabdian  pribadi  terhadap  nilai-nilai  agama  yang  dianutnya.  Berdasarkan integrasi  prinsip,  praktik,  dan  nilai  keagamaan  ke  dalam  kehidupan  sehari-hari, komitmen  keagamaan  digunakan  sebagai  variabel  penting  untuk  menilai  tingkat religiusitas  individu.  Mukoffi  &  Soebagio  (2018)  membagi  religiusitas  menjadi  lima dimensi yaitu : (1) Dimensi keyakinan, yang mencakup harapan bahwa para penganut ide-ide  teologis  tertentu  akan  mengetahui  kebenaran  doktrin-doktrin  tersebut.  (2) Komponen  praktik  keagamaan,  yang  meliputi  ibadah,  ketaatan,  dan  mempertahankan ketaatan  pada  agamanya.  Ritual  dan  kepatuhan  adalah  dua  aspek  dari  level  ini.  (3) Komponen pengalaman berkaitan dengan dan mencakup gagasan bahwa semua agama memiliki  harapan  tertentu  mengenai  pandangan,  pengalaman,  perasaan,  dan  sensasi keagamaan.  (4)  Komponen  pengetahuan  agama  berkaitan  dengan  harapan  bahwa individu  beragama  setidaknya  memiliki  pemahaman  dasar  tentang  keyakinan  dasar, ritual, kitab suci, dan tradisi mereka. (5) Dimensi aplikasi (dampak).

## Moral
Membayar  pajak  tidak  dapat  dipisahkan  dari  kebutuhan  perilaku  pribadi  wajib pajak,  aspek  moral  perpajakan  sangat  penting  dalam  meningkatkan  kepatuhan  wajib pajak.  Hal  ini  disebabkan  karena  membayar  pajak  merupakan  tindakan  yang  harus dilakukan  sesuai  dengan  nilai  yang  wajar  dalam  masyarakat.  Orang  yang mengutamakan  orientasinya  pada  prinsip-prinsip  universal  seperti  kejujuran  dan keadilan  niscaya  akan  memiliki  kecenderungan  untuk  lebih  tunduk  dibandingkan mereka yang tidak (Malle, 2021).

## Budaya Lingkungan
Indonesia  terkenal  dengan  budayanya.  Karena  letak  geografisnya,  Indonesia mendapat manfaat dari keragaman budaya yang luas dalam hal bahasa, pakaian adat, tarian, dan ritual. Budaya yang dipraktikkan orang Indonesia saat ini berdampak pada cara  hidup  mereka  serta  pilihan  mereka  dalam  memungut  pajak  (Prasetyo,  2019). Berkaitan  dengan  pajak,  yang  kemudian  dihubungkan  dalam  konsep  budaya  pajak, dapat diklasifikasikan menjadi dua bagian besar. Pertama, adalah budaya pajak dalam konsep  klasik.  Budaya  pajak  dalam  konsep  klasik  digunakan  pertama  kali  oleh Shumpeter  lebih  dari  70  tahun  yang  lalu  untuk  mendukung  artikelnya  yang  berjudul “ Economics and Socialogy of the Income Tax ”. Dalam artikelnya tersebut Scumpeter menggunakan  terminologi  budaya  pajak  untuk  menghubungkannya  dengan  sistem perpajakan  “Cultivated”.  Dikenal  pula  istilah  sistem  Schumpeterarian,  dimana dinyatakan  sebagai  sistem  yang  tidak  primitif.  Lebih  lanjut,  pajak  penghasilan  dapat dilihat  sebagai  “ sweetest  blossoms  of  tax  culture ”,  dan  juga  sebagai  “ the  highest achievement  of  the  technique  of  taxation  and  of  tax  equity ”.  Dari  kedua  pandangan tersebut,  menjadi  semakin  jelas  bahwa  terminologi  budaya  pajak  hanya  untuk menunjukan tingkat progresivitas atau modernisasi serta tingkat ketepatan dari desain perpajakan.

## Kerangka Pemikiran
Kepatuhan  dalam  membayar  pajak  merupakan  kewajiban  bahwa  setiap  warga negara  memiliki  kewajiban  untuk  membayar  pajak  dengan  membayar  iuran  ke  kas negara. Apabila warga negara tidak melaksanakan kewajiban perpajakannya, maka akan berdampak pada penurunan kesejahteraan rakyat. Beberapa faktor yang  memengaruhi wajib  pajak  dalam  membayar  pajaknya  adalah  religiusitas,  moral  dan  budaya lingkungan. Berdasarkan teori atribusi menyarankan upaya ketika individu mengamati perilaku  untuk  menentukan  apakah  perilaku  tersebut  disebabkan  secara  internal  atau eksternal  (Robbins  dan  Judge,  2008).  Sikap  religius  seseorang  untuk  jujur  dan berperilaku  adil  sesuai  dengan  keyakinannya  masing-masing  dikenal  dengan religiusitas.  Tingkat  agama  seseorang  secara  positif  akan  memengaruhi  perilaku mereka.  Seseorang  akan  bertindak  bijak  jika  mereka  menjaga  sikap  jujur  dalam kehidupan sehari-hari. Sikap individu dalam memenuhi kewajiban yang harus dipenuhi, seperti  kewajiban  membayar  pajak,  dapat  memberikan  pemahaman  tentang  perilaku bijaksana  ini.  Kepuasan  wajib  pajak  dianggap  sebagai  motivasi  bawaan  untuk melakukan  pembayaran  pajak.  Salah  satu  faktor  penting  yang  membantu  memahami mengapa orang jujur dalam masalah pajak adalah moral pajak. Variabel lingkungan dan budaya, atau unsur-unsur yang berada di luar wajib pajak, juga berdampak pada apakah mereka mematuhi persyaratan pajaknya.
Gambar 1. Kerangka Pemikiran (Sumber: Data Diolah, 2022)

## Hipotesis

## Pengaruh Religiusitas Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM
Tingkat  pengabdian  pribadi  pada  prinsip-prinsip  agama  yang  diikuti  disebut sebagai  religiusitas.  Secara  umum,  semua  agama  berusaha  mengekang  perilaku  jahat dan  mendorong  perilaku  baik.  Agama  diyakini  memberikan  kerangka  internal  untuk penegakan  norma  perilaku  dan  pemantauan  diri.  Wajib  pajak  yang  berpegang  pada fatwa dan pantangan agama akan tetap memenuhi komitmennya karena rasa kewajiban moral.  Wajib  Pajak  yang  beranggapan  bahwa  mengikuti  syariat  agama  adalah  suatu keharusan  akan  merasa  tidak  enak.  Wajib  pajak  di  negara  ini  berhati-hati  dalam bertindak  dengan  cara  yang  tidak  pantas  atau  meragukan  secara  moral,  khususnya waspada terhadap pelanggaran undang-undang perpajakan sehingga wajib pajak selalu berusaha  untuk  mematuhi  peraturan  perpajakannya.  Perkembangan  hipotesis  ini mengacu pada penelitian Faridzi, et al. , (2022); Apriani (2020) yang menunjukan bahwa religiusitas berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM H1: Religiusitas berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM pada masa pandemi Covid-19.

## Pengaruh Moral Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM
Moralitas  wajib  pajak  adalah  penyebab  yang  dihasilkan  dari  orang  yang  ingin membayar  pajak  mereka.  Pemahaman  internal  yang  mendorong  orang  untuk menyelesaikan  kewajiban  perpajakannya  dikenal  dengan tax  morale .  Karena  moral tidak dapat dipaksakan tetapi harus dijunjung tinggi oleh hati nurani dan moral pribadi, maka  kehadirannya  dalam  rangka  membayar  pajak  akan  berdampak  pada  kepatuhan wajib  pajak  UMKM  dalam  memenuhi  kewajiban  perpajakannya.  Oleh  karena  itu, tingkat kepatuhan akan semakin tinggi semakin termotivasi seseorang untuk membayar pajak. Hal ini relevan dan dibuktikan dalam penelitian yang dilakukan oleh Sularsih &
Wikardojo  (2021)  yang  menunjukan  bahwa  kewajiban  moral  berpengaruh  positif terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM pada masa pandemi Covid-19 H2:  Moral  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  pada  masa pandemi Covid-19

## Pengaruh Budaya Lingkungan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM
Budaya  pajak  merupakan  variabel  lain  yang  mampu  memengaruhi  kepatuhan perpajakan,  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  pembentukan  kepatuhan  pajak  juga dipengaruhi oleh budaya pajak (Widodo, et al., 2010). Sistem perpajakan, bagaimana pajak  diperlakukan,  dan  ikatan  unik  yang  berkembang  antara  pemungut  pajak  dan pembayar  pajak  adalah  semua  aspek  dari  budaya  pajak.  Dapat  disimpulkan  bahwa peraturan dan kebijakan perpajakan berhubungan langsung dengan budaya pajak karena jika peraturan perpajakan yang berlaku kurang baik maka akan berdampak pada budaya pajak.  Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Asih  &  Adi  (2020);  Yulia, (2019);  Sinaga  (2020);  Meide  (2010)  yang  menunjukan  bahwa  budaya  pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak H3: Budaya lingkungan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak pada masa pandemi Covid-19.

## 3. METODOLOGI

## Rencana Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  karena  menekankan  keberadaan variabel  sebagai  obyek  penelitian  dan  menggunakan  data  berupa  angka-angka  yang diukur  dalam  skala  numerik.  Menurut  Sugiyono  (2019)  metode  penelitian  kuantitatif adalah metode yang menggunakan alat penelitian untuk pengumpulan data dan metode statistik  atau  kuantitatif  untuk  analisis  dengan  tujuan  menguji  hipotesis  yang  telah disiapkan.  Metode  penelitian  kuantitatif  didasarkan  pada  ideologi  positivis.    Pada penelitian  ini  peneliti  meneliti  pengaruh  religiusitas,  moral  dan  budaya  lingkungan terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  pada  masa  pandemi  Covid-19.  Penelitian  ini dilakukan di Kecamatan Lowokwaru Kota Malang, populasi dalam penelitian ini adalah seluruh UMKM di Kecamatan Lowokwaru Kota Malang yang tercatat di Dinas Koperasi yang berjumlah 1764 UMKM sedangkan sampel pada penelitian ini adalah UMKM yang ada  di  Kecamatan  Lowokwaru  Kota  Malang  yang  tercatat  di  Dinas  Koperasi, Perindustiran dan Perdagangan Kota Malang. Penentuan jumlah sampel pada penelitian ini dengan menggunakan rumus slovin menurut (Sugiyono, 2019) dengan rumus:
𝑛 = 𝑁 1 + 𝑁 . 𝑒 2
Keterangan: n = Jumlah sampel N = Jumlah populasi Berdasarkan rumus slovin maka dapat diukur besarnya sampel sebagai berikut:
𝑛 = 1764 1 + 1764. 0,10 2
𝑛 = 94,64 = 95
Berdasarkan penentuan sampel dengan menggunakan rumus  slovin, maka diperoleh ukuran  sampel  sebesar  95  responden  yang  mana  terdiri  dari  bidang  usaha  dagang (misalnya: reseller ,  toko,  pengecer, agen),  industri  kecil  (misalnya:  proses  produksi seperti kue basah, depot/warung makan, konveksi) dan bidang usaha jasa (misalnya: penjahit, laundry , reparasi sepatu, fotografi).
Operasional Variabel
Tabel 1.

## Operasional Variabel
No Variabel Definisi Indikator Skala 1 Kepatuhan Wajib Pajak UMKM pada Masa Pandemi Covid-19 (Y) (Listiyowati et al., 2021) Suatu sikap ataupun perilaku seseorang wajib pajak yang melaksanakan semua kewajiban perpajakannya dan menikmati semua hak perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundangan yang berlaku pada masa pandemi Covid-19 1. Ketepatan memenuhi kewajiban perpajakan 2. Ketepatan dan jujurdalam penyampaian Surat Pemberitahuan Perpajakan 3. Membayar Pajak Tepat waktu 4. Tidak memiliki tunggakan 5. Bersedia menerima sanksi bila terjadi kesalahan Likert 2 Religiusitas (X1) (Mukoffidan Soebagio, 2017) Keyakinan yang dimiliki oleh wajib pajak bahwa wajib pajak percaya terhadap Tuhan, dimana wajib pajak takut melakukan pelanggaran peraturan pajak 1. Dimensi keyakinan 2. Dimensi praktik agama 3. Dimensi pengalaman 4. Dimensi pengetahuan agama Likert 3 Moral (X2) (Nabilla, 2018) kesadaran yang timbul dari dalam diri sendiri akan tugas dan tanggung jawab untuk memberikan kontribusi kepada negara dengan membayar pajak. 1. Melanggar etika 2. Perasaan bersalah 3. Prinsip hidup Likert 4 Budaya Lingkungan (X3) (Widodo, 2010) hasil karya pikiran individu sebagai interpretasi lingkungannya. 1. Peraturan Perpajakan 2. Hubungan antara aparatur pajak dan wajib pajak 3. Budaya nasional Likert

## Sumber : Data Diolah (2022)

## Metode Analisis
Kuesioner atau jenis survei lainnya digunakan sebagai strategi pengumpulan data. Dengan  metode  ini,  responden  bertanggung  jawab  untuk  membaca  dan  menjawab
pertanyaan.  Kuesioner  pribadi,  atau  yang  diberikan  dan  dikumpulkan  langsung  oleh para  peneliti,  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Respon  terhadap  kuesioner  diolah menggunakan pengolahan data melalui SPSS dengan taraf signifikansi 0,5.

## Persamaan Regresi
Dalam  penelitian ini,  hipotesis  diuji  dengan  menggunakan  model analisis  linier berganda, yaitu suatu teknik statistik yang digunakan untuk menguji hubungan antara satu  variabel  terikat  dengan  lebih  dari  satu  variabel  bebas  ( Statistical  Product  and Service Solution ). Analisis regresi digunakan dalam penelitian ini untuk menguji apakah budaya  lingkungan,  moral,  dan  agama  memiliki  dampak  terhadap  kepatuhan  wajib pajak  UMKM  selama  wabah  COVID-19.  Model  dasar  pengujian  ini  adalah  sebagai berikut
𝑌 = 𝛼 + 𝛽 1 𝑋 1 + 𝛽 2 𝑋 2 + 𝛽 3 𝑋 3 + 𝜀 Keterangan: Y = Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Pada Masa Pandemic Covid-19 𝛼 = Konstanta β1,β2,β3  = Koefisien regresi X1 = Religiusitas X2 = Moral X3 = Budaya Lingkungan 𝜀
= error

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  yang  dilaksanakan  pada  95  Wajib  Pajak  UMKM  di  Kecamatan Lowokwaru  Kota  Malang.  Adapun  data  responden  berupa  usia,  jenis  kelamin,  jenis usaha, pendidikan dan lama usaha, disajikan sebagai berikut.

## 1. Karakteristik Responden Berdasarkan Usia

## Tabel 2 Deskripsi Usia Responden
No Usia Jumlah (orang) Persen (%) 1 20 – 30 tahun 18 19,0 2 31 – 40 tahun 51 54,0 3 > 40 tahun 26 27,0 Jumlah 95 100 Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Berdasarkan  data  diketahui  bahwa  responden  lebih  dominan  berusia  antara 31 – 40 tahun sebanyak 51 orang atau 54,0%. Hal ini membuktikan bahwa  wajib pajak  lebih  dominan  usia  dewasa  sehingga  sudah  berpengalaman  dalam pembayaran pajak.

## 2. Karakteristik Responden Berdasarkan Jenis Kelamin

## Tabel 3 Deskripsi Jenis Kelamin Responden
No Jenis Kelamin Jumlah (orang) Persen (%) 1 Laki-laki 65 68,0 2 Perempuan 30 32,0 Jumlah 95 100 Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Berdasarkan data diketahui bahwa responden lebih dominan berjenis kelamin laki-laki sebanyak 65 orang atau 68,0%. Hal tersebut dikarenakan laki-laki sebagai kepala keluarga dan memiliki penghasilan sehingga berkewajiban membayar pajak.

## 3. Karakteristik Responden Berdasarkan Pendidik

## Tabel 4 Deskripsi Pendidikan Responden
No Pendidikan Jumlah (orang) Persen (%) 1 SMP 15 16,0 2 SMA 57 60,0 3 Perguruan tinggi (S1) 23 24,0 Jumlah 95 100 Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Dari data diketahui bahwa responden lebih dominan memiliki pendidikan SMA sebanyak 57 orang atau 60,0%. Hal tersebut membuktikan bahwa wajib pajak memiliki pendidikan cukup tinggi sehingga mendukung kepatuhan dalam pembayaran pajak.

## 4. Karakteristik Responden Berdasarkan Omzet Per Bulan

## Tabel 5
Deskripsi Omzet Per Bulan Responden N o Omzet Per Bulan Jumlah (orang) Persen (%) 1 < 50 juta 61 64,0 2 50-100 juta 20 21,0 3 >100-300 juta 14 15,0 Jumlah 95 100 Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Dari data diketahui bahwa lebih dominan memiliki omzet per bulan antara <50 juta sebanyak 61 orang atau 64,0%. Hal tersebut membuktikan bahwa wajib pajak memiliki omzet per bulan cukup tinggi.

## 5. Karakteristik Responden Berdasarkan Jenis Usaha

## Tabel 6 Deskripsi Jenis Usaha Responden
No Jenis Usaha Jumlah (orang) Persen (%) 1 Jasa 36 38,0 2 Dagang 59 62,0 Jumlah 95 100 Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Berdasarkan  data  diketahui  bahwa  responden  lebih  dominan  memiliki jenis usaha dagang sebanyak 59 orang atau 62,0%. Usaha dagang seperti toko sembako, toko sayur, toko pakaian, toko perlengkapan rumah tangga dan toko bangunan.

## Hasil Uji  Validitas
Tabel 7

## Uji Validitas
Var/No r hitung r tabel Kesimpulan X1 X2 X3 Y 1 0,547 0,746 0,543 0,617 Valid 2 0,636 0,726 0,524 0,624 Valid 3 0,596 0,737 0,532 0,715 Valid 4 0,543 0,528 0,591 Valid 5 0,549 0,694 0,603 0,202 Valid 6 0,694 0,675 Valid 7 0,410 Valid 8 0,466 Valid Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Uji  validitas  dilakukan  untuk  mengukur  sah  atau  valid  suatu  kuesioner,  adapun data yang dinyatakan valid apabila nilai korelasi yaitu (r hiung ) > (r tabel ). Berikut disajikan hasil pengujian instrumen uji validitas.
Diketahui  bahwa  instrumen  yang  digunakan  dalam  penelitian  yaitu  variabel religiusitas (X 1 ) terdiri dari 8 pernyataan, variabel moral (X 2 ) terdiri dari 3 pernyataan, variabel budaya lingkungan (X 3 ) terdiri dari 6 pernyataan dan variabel kepatuhan Wajib Pajak  (Y)  juga  terdiri  dari  5  pernyataan, dari  semua  pernyataan  data  dinyatakan  valid karena nilai (r hitung ) >r tabel ) sebesar 0,202. Menurut Sugiyono (2017) menjelaskan bahwa nilai r hitung untuk 95 responden yaitu 0.202.

## Hasil Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  untuk  mengukur  tingkat  kepercayaan  instrumen  yang  dipergunakan, dalam  pengujian  reliabilitas  ini  menggunakan  koefisiensi alpha  cronbach untuk mengetahui apakah hasil pengukuran data yang diperoleh memenuhi syarat reliabilitas atau  tidak.  Kriteria  reliabilitas  adalah  apabila  hasil  korelasi  alpha  lebih  besar  dari  0,6 maka instrumen dikatakan reliabel dan sebaliknya. Hasil pengujian reliabilitas disajikan pada tabel berikut.
Tabel 8 Uji Reliabilitas Variabel Aplha Cronbach Alpha Keterangan (X1) 0,721 Reliabel (X2) 0,794 Reliabel (X3) 0,733 0,6 Reliabel 0,749 Reliabel Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Berdasarkan  tabel  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  item  pernyataan  dari  variabel religiusitas  (X 1 ),  variabel  moral  (X 2 ),  variabel  budaya  lingkungan  (X 3 )  dan  variabel kepatuhan  Wajib  Pajak  (Y)  mempunyai  koefisien Alpha lebih  besar  dari  0,6  dengan demikian  item  pernyataan  untuk  semua  variabel  tersebut  dinyatakan  reliabel.  Menurut Sugiyono (2017:130) data dinyatakan reliabel apabila nilai korelasi alpha lebih besar dari 0,6.

## Hasil Analisis Asumsi Klasik Hasil Uji Normalitas
Gambar  data  dinyatakan  memenuhi  uji  normalitas  (normal),  karena  penyebaran  data (titik)  pada  sumber  diagonal  dari  grafik  normal P-Plot  Of  Regresion  Standarized Residual berada di sekitar garis diagonal dan mengikuti arah garis diagonal.

## Gambar 2. Uji Normalitas Distribusi
(Sumber: Data diolah SPSS v 22, 2022)

## Hasil Anallisis Uji Multikolinearitas
Tabel 9

## Uji Multikolinearitas
Variabel Tolerance Nilai VIF Keterangan X 1 0,879 1,137 Tidak terjadi gelaja Multikolinieritas X 2 0,848 1,179 Tidak terjadi gelaja Multikolinieritas X 3 0,929 1,076 Tidak terjadi gelaja Multikolinieritas Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)
Disimpulkan  bahwa  untuk  variabel  religiusitas  (X 1 ),  variabel  moral  (X 2 )  dan variabel  budaya  lingkungan  (X3)  tidak  terjadi  gejala  multikolinearitas  dengan ditunjukkan nilai tolerance lebih besar dari 0,1 dan nilai VIF lebih kecil dari 10,000.

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  dalam  regresi  varians  dari residual tidak sama untuk satu pengamatan ke pengamatan yang lain.

## Gambar 3. Uji Heteroskedastisitas
(Sumber: Data diolah SPSS v 22, 2022)
Berdasarkan  gambar  3  data  dinyatakan  tidak  terjadi  gejala  heteroskedastisitas karena penyebaran data pada diagram terletak di antara nilai 0 dari sumbu X dan sumbu Y dan penyebaran data tidak ada pola yang jelas.

## Tabel 10

## Uji Regresi Linear Berganda
Variabel β Unstandardized Coefficients Keterangan Contstant 10,736 Positif Religiusitas 0,508 Positif Moral 0,518 Positif Buadaya 0,624 Positif R Square = 0,567
Sumber: Data diolah SPSS v 22 (2022)

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis regresi linear berganda digunakan untuk mengetahui besarnya pengaruh religiusitas, moral dan budaya lingkungan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM saat masa  pandemi  Covid-19  di  Kecamatan  Lowokwaru  Kota  Malang.  Berdasarkan  tabel dapat  dibuat  persamaan  regresi  untuk  mengukur  tingkat  pengaruh  variabel  religiusitas (X 1 ),  variabel  moral  (X 2 )  dan  variabel  budaya  lingkungan  (X 3 )  terhadap  variabel kepatuhan Wajib Pajak (Y) menggunakan persamaan regresi sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e Y = 10,736 + 0,508 X 1 + 0,518 X 2 + 0,624 X 3 + e
Berdasarkan  persamaan  regresi  dapat  diartikan  bahwa,  untuk  nilai  variabel kepatuhan Wajib Pajak sebesar nilai konstanta yaitu 10,736. Jika nilai variabel X 1 , X 2 dan  X 3 ,  bertambah  sebesar  1,650,  maka  nilai  pengaruh  total  sebesar  12,386,  dengan demikian  makna  nilai  regresi  masing-masing  variabel  sebagai  berikut:  Y  =  variabel kepatuhan  wajib  pajak  yang  merupakan  variabel  terikat  serta  nilainya  akan  diprediksi oleh variabel religiusitas (X1), variabel moral (X2) dan variabel budaya lingkungan (X3). X1  =  koefisien  regresi  (X1)  sebesar  0,508  dengan  tanda  menyatakan  bahwa  variabel religiusitas (X1) mempunyai pengaruh positif terhadap variabel kepatuhan Wajib Pajak (Y),  hal  ini  artinya  semakin  baik  dukungan  religiusitas  akan  meningkatkan  kepatuhan Wajib Pajak UMKM. X 2 = koefisien regresi (X 2 ) sebesar 0,518 dengan tanda menyatakan bahwa  variabel  moral  (X 2 )  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  variabel  kepatuhan Wajib  Pajak  (Y),  hal  ini  artinya  semakin  baik  dukungan  moral  akan  meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak UMKM. X 3 = koefisien regresi (X 3 ) sebesar 0,624 dengan tanda menyatakan  bahwa  variabel  budaya  lingkungan  (X 3 )  mempunyai  pengaruh  positif terhadap  variabel  kepatuhan  Wajib  Pajak  (Y),  hal  ini  artinya  semakin  baik  dukungan budaya lingkungan akan meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak UMKM. Berdasarkan uji regresi  linear  berganda  diketahui  bahwa  budaya  lingkungan  berpengaruh  dominan terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  saat  masa  pandemi  Covid-19  di  Kecamatan Lowokwaru Kota Malang dengan nilai koefisienregresi sebesar 0,624.

## Hasil Pembahasan

## Pengaruh Religiusitas Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM
Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  religiusitas  berpengaruh  signifikan  terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM selama wabah Covid-19 di Kecamatan Lowokwaru Kota Malang.  Religiusitas  berdampak  pada  kepatuhan  wajib  pajak  karena  membuat masyarakat takut melanggar hukum karena percaya kepada Tuhan, menganggap pajak bermanfaat  bagi  orang  banyak,  memiliki  pengalaman  membayar  pajak,  dan  memiliki pengetahuan  tentang  pajak.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  Anggreani (2017);  Novianti  (2021)  dan  Rositayani  (2021)  menjelaskan  bahwa  religiusitas berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak,  dimana  adanya religiusitas  akan meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak.  Wajib
Pajak yang beragama takut melanggar hukum karena mereka percaya kepada Tuhan dan beragama.  Kejujuran  seorang  wajib  pajak  mendekati  tugas  pajaknya  merupakan indikator yang baik dari tingkat religiusitasnya. Hal sesuai dengan teori atribusi dimana setiap  wajib  pajak  dalam  melakukan  sesuatu  selalu  berpedoman  pada  agama  yang diyakininya. Wajib pajak dengan tingkat integritas yang tinggi akan memikirkan pajak secara  matang.  Wajib  pajak  yang  beragama  tinggi  akan  berusaha  untuk  mematuhi undang-undang perpajakan. Hal ini dikarenakan wajib pajak memiliki pemahaman batin yang  memotivasi  untuk  memenuhi  kewajibannya.  Tingkat  pengabdian  pribadi  pada prinsip-prinsip  agama  yang  diikuti  disebut  sebagai  religiusitas.  Secara  umum,  semua agama  berusaha  mengekang  perilaku  jahat  dan  mendorong  perilaku  baik.  Agama diyakini  memberikan  kerangka  internal  untuk  penegakan  norma  perilaku  dan pemantauan  diri.  Wajib  pajak  yang  berpegang  pada  fatwa  dan  pantangan  agama  akan tetap  memenuhi  komitmennya  karena  rasa  kewajiban  moral.  Wajib  pajak  yang beranggapan bahwa mengikuti syariat agama adalah suatu keharusan akan merasa tidak enak. wajib pajak di negara ini ragu-ragu untuk bertindak tidak pantas atau asusila, yaitu mereka  enggan  untuk  menentang  undang-undang  perpajakan,  karena  itu  wajib  pajak selalu berusaha untuk mematuhi undang-undang perpajakan.

## Pengaruh Moral Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM
Hasil analisis yang telah disajikan membuktikan bahwa moral berpengaruh positif signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  saat  masa  pandemi  Covid-19  di Kecamatan Lowokwaru Kota Malang. Moral yang memengaruhi kepatuhan Wajib Pajak UMKM seperti tidak melanggar etika pembayaran pajak, merasa bersalah apabila tidak membayar pajak dan memiliki prinsip taat terhadap peraturan perpajakan. Hal ini sesuai dengan  teori  atribusi  menyatakan  bahwa  yang  menyebabkan  seseorang  melakukan sesuatu terkait dengan pelanggaran etika maka tentu hal ini akan merasa bagi wajib pajak tidak nyaman karena merasa melanggar etika jika tidak melakukan kewajiaban dalam membayar  pajak,  sehingga  dalam  segala  hal  moral  wajib  pajak  terdorong  untuk melakukan tindakan terkait dengan kewajibanya sebagai wajib pajak.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  Sularsih  &  Wikardojo  (2021) menjelaskan  bahwa  moral  berpengaruh  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak, dimana  moral  yang  positif  mampu  meningkatkan  kepatuhan  perpajakan.  Kesadaran moral adalah pemahaman yang terinternalisasi tentang kewajiban dan tanggung jawab seseorang  untuk  mendukung  pemerintah  dengan  membayar  pajak.  Moral  pajak memainkan  peran  penting  dalam  membantu  orang  menerapkan  undang-undang perpajakan saat ini, yang akan menghemat waktu dan mencegah pengeluaran yang tidak perlu.  Pemahaman  internal  yang  mendorong  orang  untuk  menyelesaikan  kewajiban perpajakannya  dikenal  dengan tax  morale .  Moral  tidak  dapat  dipaksakan  tetapi  harus dijunjung tinggi oleh hati nurani dan moral pribadi, maka kehadirannya dalam rangka membayar pajak akan berdampak pada kepatuhan wajib pajak UMKM dalam memenuhi kewajiban  perpajakannya.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  tingkat  kepatuhan  wajib pajak meningkat berbanding lurus dengan sikap seseorang terhadap pembayaran pajak.

## Pengaruh Budaya Lingkungan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hasil analisis yang telah disajikan membuktikan bahwa moral berpengaruh positif signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  saat  masa  pandemi  Covid-19  di Kecamatan Lowokwaru Kota Malang. Moral yang memengaruhi kepatuhan Wajib Pajak UMKM seperti tidak melanggar etika pembayaran pajak, merasa bersalah apabila tidak membayar  pajak  dan  memiliki  prinsip  taat  terhadap  peraturan  perpajakan.  Dalam penelitian  ini  sesuai  dengan  teori  atribusi  yang  menjelaskan  sikap  wajib  pajak  dalam memenuhi kewajibanya dengan melihat dari faktor eksternal atau lingkungan di sekitar wajib pajak
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Hayati (2022) dan Nabila  &  Isroah  (2019)  menjelaskan  bahwa  budaya  lingkungan  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Penafsiran  pikiran  individu  terhadap lingkungan mereka dikenal sebagai budaya lingkungan. Budaya pajak merupakan faktor lain yang dapat memengaruhi kepatuhan pajak, sehingga dapat dikatakan bahwa budaya pajak  juga  berdampak  pada  kepatuhan  pajak.  Aspek  budaya  pajak  terdiri  dari  sistem perpajakan, perlakuan pajak, dan ikatan unik yang berkembang antara pemungut pajak dan  pembayar  pajak.  Peraturan  dan  kebijakan  perpajakan  berdampak  langsung  pada budaya  pajak  jika  peraturan  perundang-undangan  dan  kebijakan  perpajakan  yang relevan tidak kondusif.
Hasil  penelitian  diketahui  bahwa  religiusitas,  moral  dan  budaya  lingkungan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  saat  masa pandemi  Covid-19  di  Kecamatan  Lowokwaru  Kota  Malang.  Religiusitas,  moral  dan budaya  lingkungan  yang  memengaruhi  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  seperti religiusitas  wajib  pajak  ditunjukkan  dengan  sikap  jujur  wajib  pajak  dalam  memenuhi kewajiban pajaknya, moral pajak menggambarkan pemahaman batin yang memotivasi untuk  memenuhi  kewajiban  pajak  dan  adanya  budaya  dari  peraturan  dan  kebijakan perpajakan  mampu  meningkatkan  kepatuhan  Wajib  Pajak  UMKM  dalam  membayar pajak. Hasil ini mendukung penelitian Ermawati (2022) menjelaskan bahwa religiusitas, moral dan budaya lingkungan berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan Wajib Pajak  UMKM.  Kepatuhan  wajib  pajak  merupakan  suatu  sikap  ataupun  perilaku seseorang  wajib  pajak  yang  melaksanakan  semua  kewajiban  perpajakannya  dan menikmati  semua  hak  perpajakannya  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perundangan yang berlaku pada masa pandemi Covid-19. Kepatuhan Waijb Pajak berperan penting dalam meningkatkan penerimaan pajak daerah, dimana semakin patuh wajib pajak maka akan  membayar  pajak  tepat  waktu  dan  sesuai  jumlah  pajak  yang  harus  dibayar. Kepatuhan  wajib  pajak  mengacu  pada  tindakan/perilaku  wajib  pajak  untuk melaksanakan  hak  perpajakannya  dan  memenuhi  kewajiban  perpajakannya,  seperti mengisi  NPWP,  memasukkan  jumlah  pajak  yang  terutang  secara  akurat,  membayar pajak  tepat  waktu  tanpa  paksaan,  serta  memasukkan  dan  melaporkan  informasi  yang diperlukan sesuai ketentuan peraturan perundag-undangan yang berlaku. Dengan tidak menerima  manfaat  timbal  balik  yang  dapat  segera  ditunjukkan  dan  digunakan  untuk
membayar pengeluaran publik, pajak berfungsi sebagai kontribusi warga negara ke kas negara sesuai dengan undang-undang (yang dapat dipaksakan), memastikan kepatuhan. wajib pajak sangat penting untuk mendukung peningkatan penerimaan pajak negara.

## 5. SIMPULAN, IMPLIKASI DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan  uraian  yang  telah  dipaparkan  maka  dapat  disimpulkan  bahwa:  (1) Hasil penelitian membuktikan bahwa religiusitas berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan Wajib Pajak UMKM saat masa pandemi Covid-19 di Kecamatan Lowokwaru Kota  Malang.  Religiusitas  yang  memengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak  seperti  percaya terhadap Tuhan sehingga takut melakukan pelanggaran peraturan pajak, meyakini pajak bermanfaat  bagi  banyak  orang  keyakinan,  memiliki  pengalaman  dalam  pembayaran pajak dan memiliki pengetahuan tentang pajak. (2) Hasil penelitian membuktikan bahwa moral berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan Wajib Pajak UMKM saat masa pandemi  Covid-19  di  Kecamatan  Lowokwaru  Kota  Malang.  Moral  memengaruhi kepatuhan Wajib Pajak UMKM seperti tidak melanggar etika pembayaran pajak, merasa bersalah  apabila  tidak  membayar  pajak  dan  memiliki  prinsip  taat  terhadap  peraturan perpajakan.  (3)  Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa  budaya  lingkungan  berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan Wajib Pajak UMKM saat masa pandemi Covid-19 di  Kecamatan  Lowokwaru  Kota  Malang.  Budaya  lingkungan  yang  memengaruhi kepatuhan Wajib Pajak seperti mengetahui peraturan perpajakan, memiliki teman atau keluarga  yang  patuh  membayar  pajak  dan  pelaku  UMKM  mendapatkan  bunga  pajak ringan.

## Implikasi
Hasil penelitian ini dapat memberikan masukan dan  sebagai bahan pertimbangan bagi KPP Pratama Kota Malang sebagai informasi bahwa religiusitas, moral dan budaya lingkungan  dapat  memengaruhi  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  sehingga  dapat memenuhi target pemerintah dalam pemenuhan  pendapatan dari sektor pajak UMKM. Selain itu juga bagi pengembangan ilmu pengetahuan khususnya dalam ilmu perpajakan bahwa perilaku wajib menjadi penting untuk terus dikembangkan baik dari sisi internal maupun  eksternal.  Bagi  pelaku  UMKM  diharapkan  kesadaran  wajib  pajak  sangat diperlukan untuk mendukung peningkatan pajak negara.

## Saran
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian  dilakukan  disaat  Covid  19 dimana peneliti tidak bisa secara leluasa melakukan penelitian secara langsung sehingga ada  kemungkinan  kuesioner  yang  diberikan  melalui  media  Google  formulir  sehingga dikhawatirkan  terdapat  kesalahan  persepsi  yang  diisi  oleh  wajib  pajak.  Penelitian  ini dilakukan  di  wilayah  Kota  Malang  sehingga  hasil  penelitian  ini  belum  bisa
digeneralisasikan.  Saran  dalam  penelitian  ini  yaitu.  (1)  diharapkan  bagi  peneliti selanjutnya  dapat  melakukan  penelitian  secara  langsung  sehingga  wajib  pajak  dapat memahami  maksud  kuesioner  yang  diberikan.  (2)  Agar  penelitian  ini  dapat  bersifat general,  maka  perlu  bagi  peneliti  selanjutnya  tidak  hanya  wilayah  kota  Malang  tetapi lebih pada seluruh wilayah Indonesia dengan mengambil sampel wilayah Jawa dan Luar Jawa (3) perlunya budaya lingkungan yang positif untuk mendukung kepatuhan Wajib Pajak UMKM, sehingga pelaku UMKM perlu mencari informasi tentang pajak melalui media sosial untuk meningkatkan kepatuhan dalam pembayaran pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditya,  D.  (2021).  Pengaruh  Financial  Knowledge,  Financial  Attitude  Dan  Income Terhadap  Financial  Behavior  Pada  Usaha  Mikro  Kecil  Dan  Menengah  Di Kecamatan Marpoyan Damai. Universitas Islam Riau.
Akbar, M. Y. A., Amalia, R. M., & Fitriah, I. (2018). Hubungan Relijiusitas dengan Self Awareness Mahasiswa Program Studi Bimbingan Penyuluhan Islam (Konseling)
UAI. Jurnal Al-Azhar Indonesia Seri Humaniora , 4 (4), 265–270. https://doi.org/https://doi.org/10.36722/sh.v4i4.304
Anggraeni, L. A. (2017). Pengaruh kesadaran wajib pajak, lingkungan wajib pajak, sikap religiusitas wajib pajak, dan kemanfaatan NPWP terhadap kepatuhan wajib pajak (Studi empiris pada wajib pajak orang pribadi yang terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Klaten). Jurnal Akuntansi dan Investasi, 15(1), 1-25.
Apriani,  N.  (2020).  Pengaruh  Religiusitas,  Kesadaran,  Dan  Pemahaman  Perpajakan Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Umkm. Prisma  (Platform  Riset  Mahasiswa Akuntansi) , 1 (1), 30–35.
Asfa I, E. R., & Merianto, W. (2017). Pengaruh Sanksi Perpajakan, Pelayanan Fiskus, Pengetahuan  dan  Pemahaman  Perpajakan,  Kesadaran  Perpajakan  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. Diponegoro Journal Of Accounting .
Asih, K. S., & Adi, I. K. Y. (2020). Pengaruh Moral Pajak, Budaya Pajak dan Tarif Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Badan di KPP Pratama Badung Utara. Journal Research of Accounting (JARAC) , 1 (2), 181–189.
https://doi.org/https://doi.org/10.51713/jarac.v1i2.17
Astuti,  I.  P.,  &  Ayuningtyas,  F.  J.  (2018).  Pengaruh  ekspor  dan  impor  terhadap pertumbuhan ekonomi di Indonesia. Jurnal Ekonomi & Studi Pembangunan, 19(1), 1-10.
Azhar, A. N., & Arofah, T. (2021). Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Keberlangsungan Umkm Di Kabupaten Banyumas Pada Masa Pandemi Covid-19. SAR (Soedirman Accounting Review) : Journal of Accounting and Business .
https://doi.org/10.20884/1.sar.2021.6.1.4063
Devitasari,  L.  (2022).  Pengaruh  Perencanaan  Pajak  dan  Beban  Pajak  Tangguhan Terhadap  Manajemen  Laba. Journal  of  Tax  and  Business , 3 (1),  12–23. https://doi.org/https://doi.org/10.55336/jpb.v3i1.41
Ermawati, Y., Sonjaya, Y., Sutisman, E., & Sari, K. P. (2022). Peran religiusitas, sanksi pajak, pengetahuan perpajakan, dan kualitas pelayanan pajak dalam meningkatkan kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi.  In  Proceeding  of  National  Conference  on Accounting & Finance (pp. 59-65).
Faridzi, M. A., Suryanto, T., & Devi, Y. (2022). Pengaruh Pemahaman Dan Religiusitas Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Dalam Membayar Pajak Pp 23 Th 2018 (Studi UMKM Kecamatan Sukarame). Al-Mal: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam , 3 (1), 85–107. https://doi.org/https://doi.org/10.24042/al-mal.v3i1.10773
Handayani, N., Amanah, L., Fuadati, S. R., & Susanti, S. (2022). Pelatihan Menghitung,
Membayar, Dan Melaporkan Pajak Bagi UMKM Pakem Happy Kelurahan Pacar Keling Kecamatan Tambak Sari Kota Surabaya. Jurnal Abdikarya : Jurnal Karya Pengabdian Dosen Dan Mahasiswa , 4 (02), 9–16. https://doi.org/10.30996/abdikarya.v4i02.6298 Hayati,  C.  N.  (2022).  Pengaruh  Sosialisasi  Pajak,  Kesadaran  Pajak,  dan  Sanksi  Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dalam Membayar Pajak Bumi dan Bangunan di Kota Banda Aceh. UIN Ar-Raniry.
Jayani, D. H., & Ridhoi, M. A. (2021). Rasio Kepatuhan Wajib Pajak PPh pada 2020 Meleset dari Target. In Katadata.co.id .
Johnson, B. R., Jang, S. J., Larson, D. B., & De Li, S. (2001). Does Adolescent Religious Commitment  Matter?  A  Reexamination  of  the  Effects  of  Religiosity  on Delinquency. Journal  of  Research  in  Crime  and  Delinquency , 38 (1),  22–44. https://doi.org/10.1177/0022427801038001002
Khodijah,  S.,  Barli,  H.,  &  Irawati,  W.  (2021).  Pengaruh  Pemahaman  Peraturan Perpajakan, Kualitas Layanan Fiskus, Tarif Pajak dan Sanksi Perpajakan terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi. JABI  (Jurnal  Akuntansi  Berkelanjutan Indonesia) , 4 (2), 183–195. https://doi.org/https://doi.org/10.32493/jabi.v4i2.y2021.p183-195
Listiyowati,  L.,  Indarti,  I.,  Wijayanti,  F., &  Setiawan,  F.  A.  (2021).  Kepatuhan Wajib Pajak UMKM di Masa Pandemi COVID-19. Jurnal Akuntansi Indonesia , 10 (1), 41–59. https://doi.org/https://doi.org/10.30659/jai.10.1.41-59
Malle,  B.  F.  (2021).  Moral  Judgments. Annual  Review  of  Psychology , 72 ,  293–318. https://doi.org/10.1146/annurev-psych-072220-104358
Meide, C. (2010). Pengaruh Kepemimpinan dan Budaya Kerja terhadap Kinerja Pegawai
Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Jakarta  Kelapa  Gading. Jurnal  Ilmu Komputer Dan Bisnis , 1 (1), 1–26. https://doi.org/https://doi.org/10.47927/jikb.v1i1.10 Mukoffi,  A.,  &  As’adi,  A.  (2021).  Karakteristik  wirausaha,  modal  usaha  dan kecanggihan  teknologi  terhadap  kinerja  UMKM  di  masa  pandemi  Covid-19. Jurnal Paradigma Ekonomika , 16 (2), 235–246.
https://doi.org/10.22437/jpe.v16i2.12552
Mukoffi,  A.,  &  Soebagio,  A.  S.  (2018).  Pengembangan  Usaha  Mikro  Kecil  Dan Menengah Telor Asin Di Kelurahan Mojolangu Kota Malang. JAPI (Jurnal Akses Pengabdian Indonesia) , 3 (2), 98. https://doi.org/10.33366/japi.v3i2.1052
Mussardo,  G.  (2019).  BAB  III  Metode  Penelitian  Menurut  Sugiyono  2017. Statistical Field Theor .
Nabila,  Z.  D.,  &  Isroah,  I.  (2019).  Pengaruh  kewajiban  moral  dan  lingkungan  sosial terhadap kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha. Nominal: Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen, 8(1), 47-58.
Novianti,  N.  (2021).  Pengaruh  Sikap  Rasional,  Religiusitas  dan  Ketegasan  Sanksi Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dalam Memenuhi Kewajiban Membayar Pajak (Studi pada Wajib Pajak UMKM di KPP Pratama Palembang Ilir Timur) (Doctoral dissertation, STIE Multi Data Palembang).
Prasetyo,  H.  D.  (2019).  Peranan  Budaya  Organisasi  Dan  Lingkungan  Kerja  Terhadap Disiplin Lapor Pajak. Media Mahardhika , 17 (3), 420–425. https://doi.org/https://doi.org/10.29062/mahardika.v17i3.98 Ramadhan,  F.,  Firdaus,  N.  Y.,  &  Wahyuni,  E.  S.  (2021).  Pengaruh  kewajiban kepemilikan  NPWP,  Pemeriksaan  Pajak  Dan  Penagihan  Pajak  Terhadap Penerimaan  Pajak  (Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Di  Wilayah  Batam Utara). Jurnal Menara Ekonomi : Penelitian Dan Kajian Ilmiah Bidang Ekonomi ,
VII (3), 20–34. https://doi.org/https://doi.org/10.31869/me.v7i3.2957
Rositayani, K. D. (2021). Pengaruh Religiusitas, Kesadaran Wajib Pajak, Sosialisasi, dan Kewajiban Moral Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Pada Masa Pandemi Covid-19. Universitas Pendidikan Ganesha.
Sinaga,  S.  (2020).  Pengaruh  Komunikasi  Dan  Budaya  Organisasi  Terhadap  Kinerja Pegawai Badan Pengelola Pajak Dan Retribusi Daerah Kota Medan. Jurnal Ilmiah METADATA . https://doi.org/10.47652/metadata.v2i1.21
Sriniyati, S. (2020). Pengaruh Moral Pajak, Sanksi Pajak, dan Kebijakan Pengampunan Pajak  Terhadap  Kepatuhan  Pajak  Wajib Pajak  Orang  Pribadi. Jurnal Akuntansi, Ekonomi Dan Manajemen Bisnis , 8 (1), 14–23. https://doi.org/10.30871/jaemb.v8i1.1913
Stephen P. Robbins and Timothy A. Judge. 2008. Perilaku Organisasi Edisi 12 Buku 1. Terjemahan:  Diana  Angelica,  Ria  Cahyani  dan  Abdul  Rosyid.  Jakarta:  Salemba Empat.
Sularsih, H., & Wikardojo, S. (2021). Moralitas dan kesadaran terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM dengan memanfaatkan fasilitas perpajakan dimasa pandemi Covid- 19. Jurnal Paradigma Ekonomika , 16 (2), 225–234. https://doi.org/10.22437/jpe.v16i2.12551 Sugiyono  2010. ISSN  2502-3632  (Online)  ISSN  2356-0304  (Paper)  Jurnal  Online Internasional & Nasional Vol. 7 No.1, Januari – Juni 2019 Universitas 17 Agustus 1945 Jakarta .
Sugiyono (2016:8). Journal of Chemical Information and Modeling
Tania, T. S. (2011). Pengaruh Keadilan Sistem Perpajakan dan Religiusitas terhadap Niat dan  Ketidakpatuhan  Wajib  Pajak  (Studi  pada  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  yang Terdaftar  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Tampan,  Kota  Pekanbaru). Universitas Riau.
Wardhono, A., Indrawati, Y., & Qoriah, C. G. (2013). Kajian Pemetaan dan Optimalisasi Potensi  Pajak  dalam  Rangka  Meningkatkan  Pendapatan  Asli  Daerah  (PAD)  di Kabupaten  Jember. J@  Ti  Undip:  Jurnal  Teknik  Industri , 7 (2),  69–76. https://doi.org/https://doi.org/10.12777/jati.7.2.69-76
Widodo, W., Djefris, D., & Wardhani, E. A. (2010). Moralitas, budaya, dan kepatuhan pajak. Alfabeta.
Wika Undari, Anggia Sari Lubis. (2021). Usaha Mikro Kecil Dan Menengah (Umkm) Dalam  Meningkatkan  Kesejahteraan  Masyarakat. Jurnal  penelitian  pendidikan sosial humaniora . https://doi.org/10.32696/jp2sh.v6i1.702
Yulia, R. (2019). Pengaruh Budaya Organisasi dan Lingkungan Kerja Terhadap Kinerja Karyawan  CV.  Citra  Paramaarta. Jurnal  Ilmiah  GEMA  EKONOMI , 9 (1). https://www.ojs.stieprasetiyamandiri.ac.id/index.php/gem/article/view/233