## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 45-58)
Auditor Switching : Kajian Atas Implikasi Financial Distress dan Opini Audit
Auditor Switching: Study on the Implications of Financial Distress and Audit Opinions
Anggreini Meylina Putri 1 , Ika Wulandari 2
1,2 (Universitas Mercu Buana Yogyakarta, Yogyakarta, Indonesia) anggreinimeylinaputri@gmail.com DOI: 10.55963/jraa.v10i3.586
Abstrak - Penelitian  ini dilaksanakan  dengan maksud  dan  tujuan  untuk mengetahui  pengaruh financial  distress dan opini audit terhadap auditor switching (pergantian auditor). Perusahaan yang menjadi fokus sebagai populasi penelitian ini adalah seluruh perusahaan yang terdaftar keanggotaan BEI pada tahun 2017-2019, dengan periode pengambilan sampel (pengamatan) tahun 2020- 2022 yaitu sebanyak 96 perusahaan. Metode pemilihan sampel yaitu purposive sampling menghasilkan 288 jumlah observasi dengan sampel sebanyak 93 sampel. Alat analisis yang digunakan yaitu analisis regresi logistik dan diolah menggunakan SPSS 26. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  variabel financial  distress dan  opini  audit  mempengaruhi auditor  switching baik  secara  parsial  dan simultan.  Perusahaan  yang  menghadapi financial  distress mungkin  memiliki  sumber  daya  yang  terbatas  untuk membayar jasa audit, dan mereka mungkin mencari auditor baru yang lebih terjangkau. Di sisi lain, perusahaan mungkin juga ingin meminimalkan risiko dan ketidakpastian yang terkait dengan financial distress dan opini audit yang  meragukan  atau  dengan  pengecualian,  sehingga  memilih  untuk  melakukan auditor  switching. Nilai keterbaruan  lainnya  dalam  penelitian  ini  adalah  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mengalami  kesulitan keuangan  akan  cenderung  mendapat  opini  audit  selain  wajar  tanpa  pengecualian,  sehingga  kedua  faktor  ini memicu terjadinya auditor switching.
Kata Kunci : Auditor Switching, Financial Distress, Opini Audit.
Abstract - This research was carried out with the aim of finding out the impact of financial distress and audit opinions  on  auditor  switching.  The  company  that  will  be  the  focus  as  the  population  of  this  research  is  the entire company registered BEI membership in the year 2017-2019, with the period of sampling (observation) of  the  year  2020-2022  is  as  much  as  96  companies.  The  analytical  tool  used  is  logistic  regression  anal ysis and  processed  using  SPSS  26.  The  results  of  the  research  show  that  the  financial  distress  variables  and audit  opinions  affect  the  switching  of  auditors  both  partially  and  simultaneously.  Companies  facing  financial distress may have limited resources to pay for audit services, and they may be looking for new auditors that are  more  affordable.  On  the  other  hand,  companies  may  also  want  to  minimize  the  risks  and  uncertainties associated  with  financial  distress  and  dubious  audit  opinions  or  with  exceptions ,  so  choosing  to  switch auditors.  Another  update  in  this  study  is  that  it  was  found  that  companies  in  financial  difficulties  would  be more likely to obtain audit opinions than reasonable without exception, so both of these factors triggered the occurrence of auditor switching.
Keywords : Audit Opinion, Auditor Switching, Financial Distress.

## PENDAHULUAN
Peran seorang auditor pada tahun 2023 sangat menarik perhatian publik. Berawal dari sebuah kasus yang  menyeret  nama  seorang  pejabat  pajak  sehingga  baru  diketahui  bahwa  oknum  tersebut  tidak melaporkan  seluruh  kekayaannya  untuk  menghindari  pajak.  Hal  inilah  yang  memicu  amarah masyarakat dan menuntut auditor agar melakukan audit dengan teliti dan menyeluruh. Dalam 3 (tiga) tahun belakangan ini, dilihat dari data yang didapat dengan mengunjungi website www.idx.co.id milik Bursa  Efek  Indonesia . Diketahui  bahwa  telah  terjadi  peningkatan  kasus auditor  switching dari  tahun ke  tahun.  Mengacu  pada  laporan  keuangan  tahunan  dan  laporan  audit,  diketahui  bahwa  selama periode tahun 2020-2022 terdapat 76 aktivitas perusahaan yang melakukan auditor switching dengan rincian  pada  tahun  2020  sebanyak  21  perusahaan,  tahun  2021  sebanyak  25  perusahan  dan  tahun 2022 sebanyak 30 perusahaan.
Gambar 1. Perusahaan yang Melakukan Auditor Switching di BEI Sumber : Data diolah 2023
Di  Indonesia  dalam  lima  tahun  terakhir  terjadi  beberapa  kasus  audit,  sehingga  topik  tentang auditor switching masih  sangat  layak  untuk  diteliti.    Kasus  audit  yang  pertama  yaitu  PT  Garuda  Indonesia tahun  2018.  Bermula  dari  laba  bersih  PT  Garuda  Indonesia  yang  dicurigai  tidak  sesuai  dengan ketentuan  PSAK  sebesar  11,33  Milyar  dengan  piutang  tercatat  sebesar  USD  2,3  milyar  dan kesalahan  pengakuan/pencatatan  aset.  Kasus  audit  yang  kedua  yaitu  PT  Jiwasraya  tahun  2018. Peristiwa  tidak  sanggup  bayar  polis  yang  dilakukan  PT  Jiwasraya  karena  kesalahan  laporan keuangan  tahun  2016-2017  yang  diaudit  oleh  KAP  Pricewaterhouse  Coopers  yang  menyampaikan hasil  audit  wajar  tanpa  pengecualian.  Kasus  audit  yang  ketiga  yaitu  PT  Hanson  Internasional  Tbk tahun 2019. Kesalahan yang dilakukan oleh auditor yaitu Ernst & Young serta pelanggaran Pasal 66 SPAP  SA  200  tentang  kode  etik  profesi  akuntan  publik  dalam  mengaudit  kinerja  dan  laporan  PT Hanson Imternasional Tbk yang dicatat oversteatment .
Menurut  penelitian  oleh  (Nainggolan  et  al.,  2022)  tentang  faktor  apa  saja  yang  mempengaruhi terjadinya auditor switching . Mereka mengemukakan bahwa auditor switching dapat dipengaruhi oleh beberapa  faktor  yaitu  pergantian  manajemen, financial  distress ,  ukuran  KAP, audit  fee ,  opini  audit, dan  pertumbuhan  perusahaan . Opini  audit,  KAP  atau  auditor  dapat  digantikan  jika manajemen  baru menginginkan mereka bekerja sama dan memberikan opini yang sesuai dengan harapan manajemen baru.  Pergantian  manajemen,  jika  KAP  atau  auditor  tidak  dapat  memenuhi  keinginan  manajemen untuk  memberikan  opini  yang  wajar  tanpa  pengecualian,  manajemen  akan  memilih  KAP  dengan pandangan  yang  sama. Financial  distress, untuk mendapatkan  kepercayaan  dari  pemegang  saham, kreditur,  dan  investor,  perusahaan  yang  mengalami  masalah  keuangan  biasanya  membutuhkan auditor  yang  kredibel  dan  independen.  Ukuran  KAP,  perusahaan  meningkatkan  kualitas  laporang keuangan  dengan  memilih  KAP  yang  lebih  kredibel.  Ukuran  perusahaan  klien,  idealnya  ukuran perusahaan  harus  sebanding  dengan  KAP  klien.  Namun,  perusahaan  besar  memiliki  operasional yang  lebih  rumit  yang  membutuhkan  auditor  yang  lebih  ahli.  Apabila  pelaporan  keuangan  tidak disampaikan  pada  waktunya,  itu  menunjukkan  bahwa  perusahaan  dengan  kondisi  yang  tidak  baik dapat mempengaruhi reputasi perusahaan, dan ini dapat menyebabkan auditor diganti.
Berdasarkan  data  yang  sudah  diperoleh,  ternyata  faktor  yang  paling  banyak  menyebabkan perusahaan melakukan auditor switching adalah financial distress dan opini auditor. Hal ini diperkuat oleh  (Ayu  Shanti  Dharmasari  &  Alit  Suardana,  2021)  dalam  penelitiannya  yang  menyatakan  bahwa perusahaan  cenderung  mengganti  auditor  diiringi  dengan  kesulitan  keuangan  yang  semakin  besar. Penelitian lain dilakukan oleh (Holdi & Tarmizi, 2022)  yang mengemukakan opini audit secara positif mempengaruhi auditor  switching .  Tetapi  penelitian  yang  lain  bertolak  belakang  dan  menyatakan bahwa auditor switching tidak dipengaruhi oleh financial distress ataupun opini audit. Hal ini mengacu juga  pada  penelitian  (Reschiwati  &  Syifa,  2023)  dan  penelitian  (Klarasati  et  al.,  2021)  yang mengemukakan auditor  switching tidak  dipengaruhi  oleh financial  distress secara  parsial.  Lalu  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Simalango  &  Siagian,  2022)  dan  penelitian  (Afidah  &  Candrawati,
2 0 2 0 2 0 2 1 2 0 2 2 21 25 30
P e r u s a h a a n   y a n g   m e l a k u k a n a u d i t o r   s w i t c h i n g d i
B E I

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 45-58)
2023) yang membuktikan opini audit tidak terkait secara signifikan dengan pergantian auditor, kecuali ada faktor tambahan seperti opini audit selain wajar tanpa pengecualian.
Auditor switching adalah pergantian auditor maupun Kantor Akuntan Publik (KAP) yang dapat terjadi karena  bersifat mandatory atau voluntary .  Menurut  (Dejan  &  Nurbaiti,  2020) mandatory auditor switching terjadi karena melaksanakan kewajiban dari ketentuan regulasi yang berlaku yaitu mengacu peraturan  dan  perundanga-undangan.  Sedangkan voluntary auditor  switching terjadi  karena  berasal dari  pihak  perusahaan  maupun  dari KAP  yang  bersangkutan  atas  alasan  dan  faktor  tertentu    di  luar dari  peraturan  ketentuan  regulasi  yang  berlaku,  termasuk  perubahan  manajemen,  keinginan  untuk menemukan  seorang  auditor  yang  lebih  terkemuka,  keinginannya  untuk  perspektif  baru  pada  audit, keingintahuan  untuk  efisiensi  biaya  audit,  ketidakpuasan  manajemen  dengan  kinerja  auditor sebelumnya,  ketidaksetujuan  manajemen  terhadap  pendapat  atas  laporan  keuangan  sebelumnya, dan  faktor  lain  hanyalah  beberapa  penyebab  manajemen  yang  dapat  menyebabkan  perubahan auditor. Sementara itu, dari sudut pandang auditor, auditor switching dapat disebabkan oleh berbagai hal,  misalnya  mengenai  masalah  independensi,  ketersediaan  sumber  daya  auditor  yang  tidak mencukupi,  pertimbangan  biaya  audit,  batas  waktu audit  yang  tidak  dapat dikelola  oleh  auditor,  dan sebagainya.  Berdasar  sebab-sebab auditor  switching tersebut  dapat  menjadi  isyarat  apakah  ada lowballing tentang kualitas audit. Peneliti ingin fokus pada alasan pergantian auditor terhadap dua hal. Pertama, apakah itu disebabkan oleh financial distress atau kesulitan keuangan perusahaan. Kedua, apakah itu karena opini atau pendapat yang diberikan oleh auditor.
Financial  distress atau  kondisi  keuangan  yang  memburuk  dalam  suatu  perusahaan,  ada  beberapa faktor  yang  dapat memengaruhi  keputusan  untuk  beralih  ke  auditor  yang  baru.  Salah  satunya  yaitu, saat  perusahaan  menghadapi  tekanan  keuangan  yang  besar,  kekhawatiran  muncul  tentang keberlanjutan  operasionalnya.  Auditor  yang  sudah  ada  mungkin  merasa  sulit  untuk  menyelesaikan audit  dengan  keyakinan  penuh  ketika  perusahaan  berada  dalam  kondisi  tidak  stabil.  Ini  bisa mendorong  perusahaan  untuk  mencari  auditor  yang  lebih  bersedia  atau  berpengalaman  dalam menangani  kasus  serupa  (Tampenawas  &  Rahmad,  2020).  Selain  itu,  auditor  yang  baru  mungkin memiliki kriteria audit yang berbeda dalam mengevaluasi situasi keuangan perusahaan yang sedang dalam  tekanan  keuangan.  Mereka  mungkin  lebih  berfokus  pada  area-area  yang  berisiko  tinggi  atau mungkin  menggunakan  metode  audit  yang  berbeda  untuk  mengidentifikasi  masalah  yang  mungkin terabaikan  sebelumnya.  Sehingga  implikasi  antara financial  distress dan auditor  switching menarik untuk diamati.
Opini audit adalah hasil dari kesimpulan auditor independen apakah laporan keuangan entitas sesuai dengan  standar  audit  (Kuntadi,  2020).  Opini  audit  dapat  menjadi  berita  baik  atau  buruk  tergantung pada  apa  yang  akan  disampaikan  auditor.  Manajemen  dapat  menganggapnya  sebagai  berita  buruk jika  auditor  tidak  memberikan  pendapat  yang  tidak  diubah  tentang  laporan  keuangan  entitas, sehingga manajemen tidak puas dengan kinerja dan pendapat yang diberikan oleh auditor dan dapat mempengaruhi  pihak  kepemimpinan    untuk  menggantikan  auditor  (Suryanta  &  Kuntadi,  2022).  Oleh karena itu, implikasi  antara opini audit dan switching auditor adalah hal yang menarik untuk dipelajari lebih  dalam.  Jika  kedua  faktor  di  atas  terkait  dengan switching  auditor ,  maka  dapat  memperkuat penelitian sebelumnya.
Sebagai  upaya  menunjukkan  adanya  kebaruan  ( novelty) antara  penelitian  ini  dengan  penelitian sebelumnya,  maka  peneliti  berusaha  untuk  membandingkan  variabel,  metode  penelitian,  dan  hasil penelitian  sesuai  dengan  tema  dan  kata  kunci  yaitu auditor  switching,  financial  distress, dan  opini audit.  Nilai  keterbaruan  lainnya  dalam  penelitian  ini  adalah  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang mengalami  kesulitan  keuangan  akan  cenderung  mendapat  opini  audit  selain  wajar  tanpa pengecualian, sehingga kedua faktor ini memicu terjadinya auditor switching.
Adapun perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah penelitian ini tidak difokuskan ke  salah  satu  sektor  atau  bidang  usaha  saja,  melainkan  ke  seluruh  perusahaan  yang  melakukan auditor  switching yang  terdaftar  keanggotaan  di  BEI  tahun  2017-2019.  Tahun  keanggotan  ini  dipilih karena  perusahaan  dengan  keanggotaan  tahun  2017-2019  pasti  sudah  menerbitkan  laporan keuangan  dan  laporan  audit  untuk  periode  tahun  2020-2022  yang  menjadi  tahun  pengamatan penelitian.  Hal  ini  berdasar  pada  kasus-kasus  audit  yang  terjadi  di  Indonesia  tidak  hanya  di  satu

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 45-58)
sektor, melainkan dibanyak sektor sehingga tidak menutup kemungkinan kejadian serupa akan terjadi lagi  di  berbagai sektor lainnya.  Selain  itu, penelitian ini menggunakan data terbaru  yaitu  pada tahun 2020-2022.
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  berkontribusi  dengan memberikan  pengetahuan,  wawasan, informasi  dan  peninjauan  kepada  para  pembaca  mengenai auditor  switching dan  bisa  menjadi literatur atau bahan referensi baik untuk pembaca dan peneliti selanjutnya ataupun untuk perusahaan dan auditor sehingga dapat membantu mengevaluasi dan mengoptimalkan kualitas dan independensi auditor demi mencapai tujuan visi dan misi perusahaan.

## TINJAUAN LITERATUR

## Agency theory
Agency theory (teori keagenan) yang dikemukakan pertama kali oleh (Jensen, M C & Meckling, 1976) dalam penelitian (Holdi  &  Tarmizi, 2022) dinyatakan  bahwa teori ini melibatkan hubungan dua  pihak yaitu  pemilik  dan  pemegang  saham  selaku principal dan  pihak  manajemen  selaku agent dalam bentuk  kontrak  dimana agent dikontrak  untuk  bekerja  demi  kepentingan principal . Principal (pemegang  saham)  mengharapkan  operasi  berjalan  seefisien  mungkin  dan  menginginkan  laporan keuangan  yang  mencerminkan  kondisi  yang  sebenar-benarnya.  Namun, agent (manajemen)  yang sebenarnya  lebih  mengetahui  segala  informasi  di  perusahaan  memanfaatkan  posisi  tersebut  untuk mengambil  keuntungan  pribadi  (Zikra  &  Syofyan,  2019).  Untuk  menyelesaikan  masalah  keagenan tersebut,  maka  harus  melibatkan  pihak  lain  sebagai  pihak  ketiga  yang  bersifat  independen  atau mandiri,  dengan  begitu  peran  auditor  menjadi  kunci  sebagaimana  mereka  memberikan  pendapat sebagai  ahli  tentang  keadaan  laporan  keuangan  yang  disiapkan  oleh  perusahaan  dan  demi keberlanjutan jangka panjang.
Agency theory dapat langsung dihubungkan dengan aktivitas auditor switching . Tanggung jawab dan wewenang principal dan agent diatur  dalam  kontrak  dari  kedua  belah  pihak  sebagai principal dan agent memiliki  opini  tawar  menawar  berkaitan  dengan  peran,  posisi  dan  fungsi  tertentu  sehingga diperlukan seorang auditor sebagai pihak ketiga. Menurut (Darmayanti et al., 2021) hu bungan antara agency theory dengan auditor switching merupakan tugas auditor sebagai seorang pihak ketiga yang independen  yang  terlibat  dalam  penyelesaian  konflik  antara  pihak agent dan  pihak principal ,  serta untuk menilai kewajaran laporan keuangan dalam bentuk.
Terdapat  hubungan  antara agency  theory dengan financial  distress ,  yaitu  saat  perusahaan mengalami  kondisi  dimana  keuangan  tidak  stabil,  tidak  sehat  dan  bahkan  terancam  bangkrut. Principal dan agent sebagai pejabat penting seharusnya berusaha untuk mencari solusi terbaik untuk menyelesaikan masalah tersebut demi keuntungan bersama (perusahaan). Tetapi yang terjadi adalah baik principal maupun agent lebih  fokus  memanfaatkan  situasi  tersebut  untuk  kepentingan  pribadi. Ketika  terjadi  konflik  antara principal dan agent yang  mengakibatkan  tidak  ada  kepercayaan  antara kedua belah pihak lagi, maka hal ini mengarah pada tindakan pergantian auditor ( auditor switching ). Hubungan  antara  opini  audit  dengan agency  theory adalah  ketika  auditor  sebagai  pihak  ketiga independen  dan  perantara  antara principal dan agent .  Tanggung  jawab  auditor  untuk  memeriksa laporan  keuangan  perusahaan  klien  dan  memberikan  penilaian  tentang  kewajaran,  keakuratan,  dan keandalan laporan keuangan yang dibuat oleh klien. Jika penilaian yang diberikan auditor tidak sesuai dengan  keinginan  agen,  maka  manajemen  akan  memutuskan  untuk  mengganti  auditor  atau auditor switching . Auditor switching Penggantian auditor dan KAP untuk mengaudit suatu perusahaan dikenal sebagai auditor switching . Perusahaan  yang  terindikasi melakukan kecurangan  akan cenderung lebih sering mengganti auditor agar  kecurangan  pada  laporan  keuangan  yang  dilakukan  tidak  mudah  terdeteksi  oleh auditor (Widharma & Susilowati, 2020). Berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 20 Tahun 2015 pasal 11 (1) mengatur bahwa  KAP tidak lagi ada pembatasan dalam mengaudit  entitas  yang sama. Pembatasan hanya  berlaku  untuk  auditor  selama  (5)  lima  periode  akuntansi  berturut-turut.  Kemudian  untuk memperkuat  pengawasan  terhadap  auditor  yang  melakukan  audit  pada  tahun  2017  OJK mengeluarkan  peraturan  baru,  OJK  menerbitkan  POJK  nomor  13/POJK.03/2017  Pasal  16  Ayat  (1)
tentang  pembatasan  penggunaan  jasa  audit  atas  data  keuangan  historis  tahunan  oleh  auditor  yang sama maksimal 3 (tiga) periode audit dalam tahun laporan berturut-turut.

## Financial distress
Financial  distress adalah  ketika  bisnis  menghadapi  tekanan  keuangan  akibat  kinerja  yang  buruk, penurunan  pendapatan  selama  beberapa  waktu,  atau  ketidakmampuan  untuk  membayar  utang (Handoko  et  al.,  2020).  Jadi financial  distress mengacu  pada  kondisi  keuangan  yang  memburuk dalam suatu perusahaan, sehingga menyebabkan arus kas negatif, rasio keuangan yang buruk, gagal memenuhi perjanjian hutang yang ada dan pada akhirnya akan mengarahkan perusahaan klien pada kebangkrutan,  sehingga  keberlanjutan  perusahaan  klien  akan  sangat  diragukan  (Dejan  &  Nurbaiti, 2020). Kesulitan keuangan yang dapat terjadi pada perusahaan sangat beragam antara lain kesulitan likuiditas dan kesulitan solvabilitas.  Kesulitan likuiditas, merupakan kondisi dimana perusahaan tidak sanggup  untuk  memenuhi  finansial  atau  keperluan  keuangannya  dalam  berapa  waktu.  Kesulitan solvabilitas disebut juga dengan istilah bangkrut, yaitu pengeluaran perusahaan lebih besar daripada aset perusahaan sehingga aktivitas dan kinerja perusahaan tidak dapat berjalan.

## Opini audit
Penilaian yang diberikan oleh auditor atas laporan keuangan perusahaan disebut sebagai opini audit. Pernyataan  auditor  memberikan  jaminan  kepada  klien  dan  investor  tentang  kredibilitas  angka  yang diberikan  (Darmayanti  et  al.,  2021).  Karena  hasil  dan  pendapat  auditor  menggambarkan  keadaan perusahaan,  ketidaksesuaian  antara  hasil  dan  pendapat  auditor  akan  menjadi  masalah  bagi perusahaan.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  cenderung  akan  memilih  auditor  atau  KAP  yang  sesuai dengan  visi  dan  misi  perusahaan  untuk  memperoleh  hasil  dan  pendapat  audit  yang  baik  (Widya Pratama & Sudiyatno, 2022) . Pengaruh Financial Distress Terhadap Auditor switching Mengacu agency  theory ketika  perusahaan  mengalami financial  distress manajemen  perusahaan sebagai agent cenderung  menganggap  bahwa  auditor  tidak  cocok  dan  kemungkinan  akan membahayakan  kepercayaan  pemegang  saham  sebagai principal .  Sehingga  demi  meningkatkan kembali  kepercayaan  pemegang  saham,  pihak  manajemen  perusahaan  akan  memotivasi  untuk melakukan auditor  switching .  Kondisi  ini  akan  semakin  memburuk  jika  dibarengi  dengan  biaya tambahan  yang  juga  semakin  besar,  sehingga  manajemen  perusahaan  akan  memutuskan  memilih auditor  atau  KAP  dengan  biaya  lebih  rendah  dan  sesuai  dengan  kemampuan  perusahaan. Pernyataan  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Simalango  &  Siagian,  2022) serta penelitian  (Afidah  &  Candrawati,  2023)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress dapat mempengaruhi auditor switching secara positif, sehingga dirumuskan hipotesis yaitu :
H1: Financial distress berpengaruh positif terhadap auditor switching Pengaruh Opini Audit Terhadap Auditor switching Mengacu agency theory jika perusahaan atau pemegang saham sebagai principal memperoleh opini audit selain  yang wajar tanpa pengecualian, maka pihak manajemen sebagai agent cenderung tidak puas  dengan  opini  audit  tersebut  dan  ingin  memaksimalkan  kepentingannya.  Sehingga  untuk memperoleh opini  yang diinginkan memotivasi perusahaan  melakukan auditor switching. Pernyataan ini  didukung oleh  penelitian  (Holdi  &  Tarmizi,  2022)  dan  penelitian  (Widya  Pratama  &  Sudiyatno, 2022)  yang  menyatakan  bahwa  opini  audit  dapat  mempengaruhi auditor  switching secara  positif , sehingga dirumuskan hipotesis yaitu:
H2:Opini audit berpengaruh positif terhadap auditor switching Pengaruh Financial Distress dan Opini Audit Secara Simultan Terhadap Auditor switching Mengacu agency  theory jika  suatu  perusahaan  atau  pemegang  saham  sebagai principal mendapatkan bahwa kondisi keuangan mengalami financial distress dan mendapat opini yang selain wajar tanpa  pengecualian  dari auditor, maka pihak manajemen sebagai agent cenderung tidak puas kondisi  tersebut,  sehingga  untuk  mendapatkan  laporan  keuangan  yang  stabil  dan  opini  yang  wajar tanpa  pengecualian  seperti  diharapkan  oleh  pemegang  saham  sebagai principal ,  memotivasi manajemen  perusahaan  sebagai agent untuk  melakukan auditor  switching . Keadaan  ini  didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Nainggolan et al., 2022) yang menyatakan financial distress dan
opini audit  secara  simultan  mempengaruhi  terjadinya auditor  switching ,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis yaitu :
H3: Financial distress dan opini audit secara simultan berpengaruh terhadap auditor switching
Gambar 2. Kerangka Penelitian

## METODE PENELITIAN Operasional Variabel
Auditor switching Pengukuran variabel auditor switching menggunakan variable dummy . Dimana nilai 1 diberikan untuk perusahaan  yang  mengganti  auditor minimal  sekali  selama  tahun  pengamatan,  dan  nilai  0  diberikan untuk perusahaan  yang sama sekali tidak mengganti  auditor selama tahun pengamatan  (Anggraeni, 2020) dan (Arisa, 2020).

## Financial distress
Nilai rasio DAR yang sehat dan baik adalah 50%, apabila perusahaan memiliki nilai rasio DAR lebih dari  50%,  hal  ini  menandakan  adanya  indikator  menurunnya  kinerja  keuangan  dan  memicu perusahaan mengalami Financial distress (Tahniatun Naili & Nora Hilmia Primasari, 2020) .
Debt to Asset Ratio  = Total Hutang
X 100% Total Aset
Kondisi  ini  akan  semakin  memburuk  jika  dibarengi  dengan  biaya  tambahan  yang  semakin  besar, sehingga perusahaan akan memilih auditor atau KAP dengan biaya lebih rendah yang sesuai dengan kemampuan perusahaan. Pengukuran Financial distress menggunakan variable dummy . Dimana nilai 1  diberikan  kepada  perusahaan  dengan  skor  DAR  >  50%  dan  nilai  0  diberikan  kepada  perusahaan dengan skor DAR < 50%

## Opini audit
Menurut (Suryandari & Kholipah, 2019) pengukuran opini audit dapat menggunakan variable dummy . Dimana  nilai  1  diberikan  kepada  perusahaan  yang  menerima  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian dan nilai 0 diberikan kepada perusahaan yang menerima opini wajar tanpa pengecualian.

## Populasi dan Sampel
Menurut  (Elisabeth,  2021) populasi merupakan  kumpulan  data  yang  memiliki  karakteristik  dan  ciri tertentu untuk kemudian dipelajari, diteliti, dianalisa dan diolah kesimpulannya. Populasi penelitian ini yaitu  seluruh perusahaan  yang  terdaftar  keanggotaan  di  BEI  pada  tahun  2017-2019. Periode pengamatan  sampel  dalam  penelitian  ini  yaitu  dari  tahun  2020-2022.  Menghasilkan  populasi observasi  sebanyak  96  perusahaan,  dengan  sampel  sebanyak  31  perusahaan  yang  sesuai  dengan kriteria  sehingga  mendapatkan  total  sampel  sebanyak  93  sampel  (3  tahun  pengamatan). Sampel merupakan  bagian  dari  populasi  yang  ditentukan  dengan  pertimbangan  tertentu  berdasar karakteristik  tertentu.  Dalam  penelitian  ini  teknik  yang  digunakan  untuk  menentukan  sampel  adalah metode purposive sampling menurut (Widya Pratama & Sudiyatno, 2022) dalam menentukan sampel dengan karakteristik dan kriteria sebagai berikut:
Financial Distress Opini Audit Auditor Switching H3 (+)

## Tabel 1. Kriteria Populasi dan Sampel Penelitian
Tabel 2. Daftar Perusahaan yang dijadikan Sampel
No Kode Nama Perusahaan 1 SATU PT Kota Satu Properti Tbk 2 CAKK PT Cahayaputra Asa Keramik Tbk 3 GOOD PT Garudafood Putra Putri Jaya Tbk 4 HKMU PT HK Metals Utama Tbk 5 SURE PT Super Energy Tbk 6 PANI PT Pantai Indah Kapuk Dua Tbk 7 MOLI PT Madusari Murni Indah Tbk 8 ANDI PT Andira Agro Tbk 9 NFCX PT NFC Indonesia Tbk 10 POLL PT Pollux Properties Indonesia Tbk 11 TCPI PT Transcoal Pacific Tbk 12 MAPA PT MAP Aktif Adiperkasa Tbk 13 SWAT PT Sriwahana Adityakarta Tbk 14 PZZA PT Sarimelati Kencana Tbk 15 BTPS PT Bank BTPN Syariah Tbk 16 BOSS PT Borneo Olah Sarana Sukses Tbk 17 PCAR PT Prima Cakrawala Abadi Tbk 18 PBID PT Panca Budi Idaman Tbk 19 WEGE PT Wijaya Karya Bangunan Gedung Tbk 20 GMFI PT Garuda Maintenance Facility Aero Asia Tbk 21 BELL PT Trisula Textile Industries Tbk 22 NASA PT Andalan Perkasa Abadi Tbk 23 MARK PT Mark Dynamics Indonesia Tbk 24 MPOW PT Megapower Makmur Tbk 25 HRTA PT Hartadinata Abadi Tbk 26 MAPB PT MAP Boga Adiperkasa Tbk 27 TOPS PT Totalindo Eka Persada Tbk 28 FIRE PT Alfa Energi Investama Tbk 29 TGRA PT Terregra Asia Energy 30 CSIS PT Cahayasakti Investindo Sukses Tbk 31 CARS PT Industri dan Perdagangan Bintraco Dharma Tbk

## Teknik Analisis Data

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif digunakan pada penelitian  ini karena menurut penelitian  (Elisabeth,  2021) statistik deskriptif  bertujuan  untuk  menggambarkan  suatu  peristiwa  dengan  cara  mengumpulkan,  mengolah, menganalisa,  menyajikan  dan  menyederhanakan  data  yang  dilihat  dari  nilai  rata-rata,  range, minimum, maksimum, sum, standar deviasi, kurtoris, dan varian. Pada penelitian ini pengujian statistik
No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan  yang  terdaftar keanggotaan di BEI pada tahun 2017 – 2019 96 2 Perusahaan    yang    tidak  melakukan auditor  switching minimal  sekali  selama periode tahun 2020 – 2022 (59) 3 Perusahaan    yang  tidak  menyajikan  laporan  keuangan  tahunan  selama  periode tahun 2020 – 2022 (3)
4 Perusahaan    yang  tidak  menyajikan  laporan  audit  yang  berisi  opini  independen dari auditor selama periode tahun 2020 – 2022 (3) Total perusahaan 31 Total pengamatan selama 3 tahun (2020 – 2022) 93
deskriptif digunakan dengan tujuan untuk menggambarkan deskripsi variabel dependen  yaitu auditor switching dan deskripsi variabel independen yaitu financial distress dan opini audit.

## Analisis Regresi Logistik
Regresi  logistik  merupakan  metode  analisis  data  untuk  membuktikan  seberapa  besar  variabel independennya mempengaruhi  variabel  dependen.  Metode ini  dipilih karena  tidak diperlukan asumsi klasik pada analisis data ini pada variabel independennya (Afidah & Candrawati, 2023) . Hal tersebut dikarekan sifat variabel dependennya yang berupa variabel dummy dimana variabel bernilai 0 atau 1 artinya  hanya  mempunyai  dua  kemungkinan  berpengaruh  atau  tidak  berpengaruh  (Klarasati  et  al., 2021). Hasil  analisis ini dapat digunakan untuk mengetahui apakah financial distress dan opini audit berdampak terhadap auditor switching pada perusahaan di BEI. Berikut adalah model regresi logistik yang digunakan dalam penelitian ini:
Y =  0 +  1 X1 +  2 X2 + e (1) Keterangan :
Y = Auditor switching  0 = Konstanta X1 = Financial distress X2 = Opini auditor e = Error
Kelayakan  model  regresi  pada  penelitian  ini  dinilai  dengan  mengunakan hosmer  and  lemeshow’s goodness  of  fit  test yaitu  untuk  menguji  hipotesis  0  bahwa  data  empiris  sesuai  dengan  model  yang digunakan.  Jika  nilai  statistik hosmer  and  lemeshow’s  goodness  of  fit  test >  5%,  maka  hipotesis  0 tidak  dapat  ditolak  yang  berarti  model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan model  layak    karena  sesuai  dengan  data  observasinya.  Jika  nilai  statistik hosmer  and  lemeshow’s goodness  of  fit  test ≤  5%,  maka  hipotesis  0  ditolak  yang  berarti  ada  perbedaan  signifikan  antara model  dengan  nilai  observasi  sehingga goodness  fit model  tidak  layak  karena  model  tidak  dapat memprediksi nilai observasinya.
Uji Hipotesis Uji Parsial
Untuk  membuktikan  seberapa  besar  satu  variabel  bebas  secara  individu  (parsial)  mampu menerangkan  variasibilitas  variabel  terikatnya  maka  diperlukan  uji  parsial.  Pada  penelitian  ini  uji parsial  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  pengaruh Financial  distress dan  opini  audit sebagai variabel bebas secara individu terhadap auditor switching sebagai variabel terikat, dimana :
1)  Apabila  nilai  signifikan  <  0,05    maka  H0  diterima,  artinya  variabel  bebas  secara  individu berpengaruh terhadap variabel terikat.
2)  Apabila  nilai  signifikan  >  0,05  maka  H0  ditolak,  artinya  variabel  bebas  secara  individu  tidak berpengaruh terhadap variabel terikat.
Uji Simultan
Pengujian  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  dua  atau  lebih  variabel  bebas  secara bersamaan  (simultan)  mampu  menerangkan  variasibilitas  variabel  terikatnya  disebut  uji  simultan. Pada penelitian ini uji simultan digunakan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh variabel bebas yaitu financial distress dan opini audit secara bersamaan terhadap auditor switching sebagai variabel terikatnya, dimana :
1)  Apabila  nilai  signifikan  <  0,05    maka  H0  diterima,  artinya  variabel  bebas  secara  simultan berpengaruh terhadap variabel terikat.
2)  Apabila  nilai  signifikan  >  0,05  maka  H0  ditolak,  artinya  variabel  bebas  secara  simultan  tidak berpengaruh terhadap variabel terikat.

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 45-58)

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN
Hasil Uji Kelayakan Model Tabel 3. Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test Auditor switching = Tidak melakukan auditor switching Auditor switching = Melakukan auditor switching Total Observed Expected Observed Expected Step 1 16 14.726 1 2.274 17 2 15 14.835 3 3.165 18 3 10 12.649 6 3.351 16 4 13 11.323 2 3.677 15 5 10 11.557 6 4.443 16 6 11 11.108 5 4.892 16 7 11 10.117 4 4.883 15 8 11 11.103 6 5.897 17 9 11 11.149 7 6.851 18 10 6 5.432 4 4.568 10 Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 5.629 8 .689
Sumber: Data diolah SPSS 26 Hasil  tes  menunjukkan  nilai chi-square sebesar  0,689  >  0,05.  Artinya  model  regresi  yang  layak  dan mampu  menjelaskan  hubungan  antara  variabel  independen  dan  dependennya.  Sehingga  model  ini dapat digunakan sebagai penguji dan analisis dalam penelitian ini.
Statistik Deskriptif Tabel 4. Hasil Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Auditor Switching 93 .00 1.00 .8065 .39722 Financial Distress 93 .00 1.00 .4409 .49918 Opini Audit 93 .00 1.00 .3226 .47000 Valid N (listwise) 93
Sumber: Data diolah SPSS 26 Berdasarkan hasil perhitungan statistik deskriptif pada tabel 4 di atas dapat dijelaskan bahwa : 1.  Variabel auditor switching (Y) nilai maximum sebesar 1 dan nilai minimum sebesar 0. Sedangkan nilai  rata-rata auditor  switching sebesar  0,8065  lebih  besar  dibandingkan  nilai  standar  deviasi sebesar  0,39722.  Artinya  sebagian  besar  perusahaan  yang  dijadikan  sampel  melakukan auditor switching selama periode 2020-2022. 2.  Variabel financial distress (X1) nilai maximum sebesar 1 dan nilai minimum sebesar 0. Sedangkan nilai  rata-rata financial  distress sebesar  0,4409  lebih  kecil  dibandingkan  nilai  standar  deviasi sebesar 0,49918. Artinya sebagian besar perusahaan yang dijadikan sampel mengalami financial distress selama periode 2020-2022.
3.  Variabel opini audit (X2) nilai maximum sebesar 1 dan nilai minimum sebesar 0. Sedangkan nilai rata-rata opini audit sebesar 0,3226 lebih kecil dibandingkan nilai standar deviasi sebesar 0,47000. Artinya  sebagian  besar  perusahaan  yang  dijadikan  sampel  menerima  opini  audit  selain  wajar tanpa pengecualian karena salah satunya dipicu oleh financial distress atau kesulitan keuangan.

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 45-58)

## Analisis Regresi Logistik
Tabel 5. Hasil Analisis Regresi Logistik
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Financial Distress 1.626 .691 5.541 1 .019 5.083 Opini Audit 2.362 1.068 4.892 1 .027 10.607 Constant .477 .336 2.018 1 .155 1.611 a. Variable(s) entered on step 1: Financial Distress, Opini Audit Sumber: Data diolah SPSS 26
Berdasarkan pada tabel 5 hasil analisis regresi logistik di atas maka dapat diperoleh persamaan:
AS = 0,477 + 1,626 FD + 2,362 OA + e
(2)
Keterangan : AS = Auditor switching
FD = Financial distress OA = Opini auditor
e = Error
1.  Angka  konstanta  sebesar  0,477  menunjukkan  apabila  koefisien  variabel  bebas  diabaikan,  maka kemungkinan sebuah perusahaan melakukan auditor switching akan meningkat  sebesar 0,477.
2.  Koefisien variabel financial distress sebesar 1,626 menunjukkan bahwa setiap kenaikan sebesar 1 satuan akan mempengaruhi perusahaan melakukan auditor switching meningkat  sebesar 1,626.
3.  Koefisien  variabel  opini  audit  sebesar  2,362  menunjukkan  bahwa  setiap  kenaikan  sebesar  1 satuan  akan  mempengaruhi  perusahaan  untuk  melakukan auditor  switching meningkat  sebesar 2,362.

## Uji Hipotesis dan Interpretasi Hasil

## Uji Parsial
Berdasarkan hasil uji secara parsial pada tabel 5 hasil regresi logistik di atas menunjukkan bahwa : 1. Financial  distress menunjukkan  nilai  koefisien  sebesar0,019  <  0,05  maka financial  distress berpengaruh positif terhadap auditor switching .
2.  Opini  auditor  menunjukkan  nilai  koefisien  sebesar  0,027  <  0,05  maka  opini  audit  berpengaruh positif terhadap auditor switching . Uji Simultan Tabel 6. Uji Simultan
Chi-square df Sig. Step 1 Step 15.968 2 .000 Block 15.968 2 .000 Model 15.968 2 .000
Sumber: Data diolah SPSS 26
Berdasarkan  uji  simultan  pada  tabel  6  di  atas  menunjukkan  nilai  sebesar  0,000  <  0,05  yang  berarti bahwa Financial distress dan opini audit secara simultan berpengaruh terhadap auditor switching. Pembahasan H1: Financial distress berpengaruh positif terhadap auditor switching Berdasarkan  uji  analisis  menujukkan  bahwa financial  distress berpengaruh  positif  terhadap auditor switching pada perusahaan di  Bursa Efek Indonesia  dengan tahun pengamtan 2020-2022. Financial distress yang  dialami  perusahaan  akan  memicu  pergantian  auditor.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena perusahaan  berharap  bahwa  auditor  baru  dapat  memberikan  pendekatan  yang  lebih  menyeluruh dalam mengaudit keuangan perusahaan, atau perusahaan  ingin mengubah persepsi pasar terhadap situasi  keuangan  mereka  dengan  mengganti  auditor.  Kondisi  keuangan  yang  buruk  dapat menyebabkan  perusahaan  lebih  memperhatikan  risiko,  termasuk  risiko  reputasi  yang  terkait  dengan penilaian  independensi  dan  integritas  auditor.  Sehingga  perusahaan  yang  menghadapi financial distress lebih mempertanyakan kualitas dan objektivitas auditor saat itu.
Selain  dari  pandangan  perusahaan,  pengaruh financial  distress juga  dapat  dilihat  dari  pandangan auditor.  Dimana  auditor  juga  dapat  mempertimbangkan  risiko  yang  terkait  dengan  menerima  klien yang  menghadapi financial  distress .  Auditor  harus  mempertimbangkan  sumber  daya  yang  dimiliki

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 45-58)
cukup  untuk menangani  audit  perusahaan  dengan  kondisi  kesulitan  keuangan.  Akibatnya,  beberapa auditor  mungkin  enggan  menerima  atau  mempertahankan  perusahaan  yang  menghadapi financial distress sebagai  klien.  Penelitian  ini  diperkuat  oleh  penelitian  (Holdi  &  Tarmizi,  2022)  yang menyatakan bahwa, jika perusahaan mengalami financial distress maka biaya auditor menjadi salah satu faktor yang akan mendorong manajemen untuk mengganti auditor dengan biaya yang lebih kecil dan sesuai budget perusahaan. Sehingga financial distress secara positif mempengaruhi perusahaan melakukan auditor switching , dengan demikian hipotesis satu (H1) diterima.
H2: Opini audit berpengaruh positif terhadap auditor switching
Berdasarkan  uji  analisis  menunjukkan  hasil  bahwa  opini  audit  berpengaruh  positif auditor  switching pada  perusahaan  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  tahun  pengamatan  2020-2022  jika  auditor memberikan  pendapat  atau  opini  yang  wajar  tanpa  pengecualian,  artinya  laporan  keuangan perusahaan  telah  diaudit  dengan  benar  dan  tidak  ada  pengecualian  material,  perusahaan  mungkin akan  cenderung  mempertahankan  hubungan  dengan  auditor  yang  ada.  Opini  wajar  tanpa pengecualian  dapat  memberikan  keyakinan  kepada  pemangku  kepentingan  perusahaan,  termasuk pemegang saham, kreditor dan investor, bahwa laporan keuangan perusahaan dapat diandalkan. Jika auditor  memberikan  opini  audit  dengan  pengecualian  atau  meragukan,  berarti  auditor  menemukan kekurangan  atau  ketidaksesuaian  material  dalam  laporan  keuangan.  Keadaan  ini  dapat  memicu perusahaan  mempertimbangkan  untuk  melakukan auditor  switching .  Opini  audit  yang  meragukan atau  dengan  pengecualian  dapat  menciptakan  ketidakpastian  yang  merusak  reputasi  perusahaan, sehingga  perusahaan  akan  mengganti  auditor  untuk  memperoleh  opini  yang  diinginkan  di  masa mendatang.  Jika  auditor  tidak  dapat  memberikan  opini  audit  karena  keterbatasan  atau ketidakmampuan  untuk  mendapatkan  cukup  bukti  audit,  disebut  opini  audit disclaimer (pernyataan tidak  memberikan  pendapat).  Perusahaan  mungkin  akan  sangat  mempertimbangkan  untuk melakukan auditor  switching .  Opini  audit disclaimer mencerminkan  ketidakmampuan  auditor  untuk memberikan  keyakinan  tentang  keandalan  laporan  keuangan  perusahaan,  dan  hal  ini  dapat mengurangi kepercayaan pemangku kepentingan terhadap perusahaan tersebut.
Opini audit yang diberikan oleh auditor dapat memiliki pengaruh terhadap reputasi auditor itu sendiri. Jika  auditor  secara  konsisten  memberikan  opini  audit  yang  meragukan  atau  dengan  pengecualian kepada klien-klien mereka, reputasi auditor dapat terpengaruh negatif. Sebagai hasilnya, perusahaan mungkin ingin menghindari hubungan dengan auditor yang memiliki reputasi kurang baik dan memilih melakukan auditor  switching .  Hasil  penelitian  ini  diperkuat  oleh  penelitian  (Sambo  &  S,  2022)  yang menyatakan  bahwa  karena  auditor  merupakan  pihak  yang  independen,  opini  auditor  adalah  sesuai dengan  peraturan  ketentuan  dan  standar  akuntansi  yang  berlaku.  Pendapat  auditor  merupakan catatan bagi perusahaan untuk memperbaiki kualitas pada kinerja laporan keuangan. Sehingga opini audit  secara  positif  berpengaruh  terhadap auditor  switching ,  dengan  demikian  hipotesis  dua  (H2) diterima.
H3: Financial distress dan Opini audit secara simultan berpengaruh terhadap auditor switching Berdasarkan  uji  analisis  menunjukkan  hasil  bahwa financial  distress dan  opini  audit  secara  simultan berpengaruh  terhadap auditor  switching pada  perusahaan  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  tahun pengamatan  2020-2022. Financial  distress dapat  memperkuat  opini  audit  sehingga  mempengaruhi keputusan perusahaan untuk dilakukannya auditor switching . Ketika perusahaan menghadapi kondisi keuangan  yang sulit, opini audit  yang meragukan atau dengan pengecualian dapat memiliki dampak yang  lebih  signifikan  terhadap  kepercayaan  pemangku  kepentingan  terhadap  perusahaan.  Dalam situasi  ini,  perusahaan  akan  lebih  termotivasi  melakukan auditor  switching jika  opini  audit  yang diberikan  tidak  memenuhi  harapan. Financial  distress juga  dapat  mempengaruhi  bagaimana perusahaan  menafsirkan  dan  menanggapi  opini  audit  yang  diberikan.  Jika  perusahaan  menghadapi financial distress , mereka mungkin lebih cenderung untuk mencari penjelasan dalam opini audit yang mendukung  keputusan  mereka  untuk  melakukan auditor  switching .  Sebaliknya,  jika  perusahaan dalam  kondisi  keuangan  yang  stabil,  mereka  mungkin  lebih  mungkin  untuk  mempertahankan hubungan dengan auditor saat ini meskipun opini audit yang meragukan.
Keputusan perusahaan melakukan auditor switching juga dapat disebabkan oleh pertimbangan biaya dan  risiko  yang  terkait  dengan financial  distress dan  opini  audit.  Perusahaan  yang  menghadapi
financial  distress mungkin  memiliki  sumber  daya  yang  terbatas  untuk  membayar  jasa  audit,  dan mereka  mungkin  mencari  auditor  baru  yang  lebih  terjangkau.  Di  sisi  lain,  perusahaan  mungkin  juga ingin  meminimalkan  risiko  dan  ketidakpastian  yang  terkait  dengan financial  distress dan  opini  audit yang meragukan atau dengan pengecualian, sehingga memilih untuk dilakukannya auditor switching . Penelitian  ini  diperkuat  oleh  penelitian  (Arisa,  2020)  dan  penelitian  (Fianti  &  Badjuri,  2023)  yang mengemukakan  bahwa financial  distress dan  opini  audit  saling  berhubungan,  yaitu  apabila perusahaan mengalami financial distress maka akan cenderung memperoleh opini yang selain wajar tanpa  pengecualian  dari  auditor.  Sehingga financial  distress dan  opini  audit  secara  simultan berpengaruh terhadap auditor switching , dengan demikian hipotesis tiga (H3) diterima.

## KESIMPULAN
Kesimpulan yang dapat ditarik dari penelitian ini yaitu financial distress dan opini audit secara parsial atau  individu  berpengaruh  secara  positif  terhadap auditor  switching pada  perusahaan  di  BEI  tahun pengamatan 2020-2022. Kemudian financial distress dan opini audit secara simultan atau bersamaan berpengaruh  terhadap auditor  switching pada perusahaan  di  BEI  tahun  pengamatan  2020-2022. Implikasi  dari  hasil  penelitian  ini  adalah  terdapat  peluang  besar  untuk  melakukan auditor  switching karena menurut peraturan yang berlaku wajib mengganti auditor maksimal 3 tahun periode buku yang sama  berturut-turut  (POJK  nomor  13/POJK.03/2017  Pasal  16  Ayat  (1).  Baik  pihak  perusahaan maupun auditor sudah sepantasnya memahami dan mampu menerima secara bijak jika terjadi auditor switching. Keterbatasan  dari  penelitian  ini  yaitu  hanya  menggunakan  dua  variabel  independen ( financial distress dan opini audit) dan dengan durasi singkat yaitu selama tiga periode/tahun (2020- 2022). Saran bagi penelitian selanjutnya diharapkan menggunakan variabel independen lain, baik dari faktor  internal  maupun  faktor  eksternal  agar  mampu  memperkuat  apa  saja  yang  mempengaruhi terjadinya auditor switcing seperti audit delay, pergantian manajemen, ukuran perusahaan dan ukuran KAP . Untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  tahun  pengamatan  terbaru  dan  durasi lebih  panjang,  sehingga  hasil  penelitian  dapat  dibandingkan  dengan  tahun-tahun  sebelumnya  dan juga dapat menjadi dasar bagi penelitian tahun berikutnya. Selain itu, untuk penelitian berikutnya yang menggunakan  variabel financial  distress diharapkan  menggunakan  pengukuran  lain  yang  lebih kompleks seperti model altman z score.

## REFERENSI
Afidah, I. F., & Candrawati, T. (2023). Pengaruh Ukuran Perusahaan , Pergantian Manajemen, . 19 (2), 135 –149.
Anggraeni, M. (2020). Auditor switching: Analisis berdasar pergantian manajemen, financial distress, rentabilitas,  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik. Jurnal  Akuntansi  Keuangan  Dan  Manajemen ,
1 (3), 181 –194. https://doi.org/10.35912/jakman.v1i3.26
Arisa,  W.  (2020).  Pengaruh  Opini  Audit,  Audit  Delay,  dan  Financial  Distress  Terhadap  Auditor Switching (Studi Kasus pada Perusahaan Jasa yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia). Skripsi Thesis , 8.
Ayu  Shanti  Dharmasari,  I.,  &  Alit  Suardana,  K.  (2021).  The  Effect  of  Financial  Distress,  Company Growth  Rate  and  Company  Complexity  on  Auditor  Switching  in  Manufacturing  Companies.
American Journal of Humanities and Social Sciences Research , 5 , 288 –294. www.ajhssr.com
Darmayanti,  N.,  Africa,  L.  A.,  &  Mildawati,  T.  (2021).  the  Effect  of  Audit  Opinion,  Financial  Distress, Audit  Delay,  Change  of  Management  on  Auditor  Switching. International  Journal  of  Economics and Finance Studies , 13 (1), 173 –193. https://doi.org/10.34109/ijefs.202112230
Dejan, M., & Nurbaiti, A. (2020). Pengaruh Financial Distress , Pergantian Manajemen , Kepemilikan Institusional  Terhadap  Auditor  Switching  (  Studi  pada  Perusahaan  Pertambgangan  yang Terdaftar di BEI Periode 2013-2017 ) Influence of Financial Distress , Change  in Management, Institutiona. E-Proceding of Management , 7 (1), 729 –737.
Elisabeth, D. M. (2021). Pengaruh Financial Distress, Ukuran Kap Dan Opini Audit, Terhadap Auditor Switching  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia.
METHOSIKA: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Methodist , 5 (1), 1 –14. https://doi.org/10.46880/jsika.vol5no1.pp1-14
Fianti, P. I., & Badjuri, A. (2023). Jurnal Program Studi Akuntansi Financial Distress as a Moderating Effect  of  Management  Turnover  ,  KAP  Size  ,  and  Audit  Fees  on  Auditor  Switching  in  the Indonesian Stock Exchange . 9 (October), 142 –154. https://doi.org/10.31289/jab.v9i2.10038
Handoko, B. L., Warganegara, D. L., & Ariyanto, S. (2020). The Impact of Financial Distress, Stability, and  Liquidity  on  the  Likehood  of  Financial  Statement  Fraud. Journal  Of  Archaeology  Of Egypt/Egyptology , 17 (7), 2383 –2394.
Holdi,  F.  P.,  &  Tarmizi,  R.  (2022).  Pengaruh  Financial  Distress,  Opini  Audit,  Dan  Ukuran  KAP Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 10 (1), 71 –78. https://doi.org/10.37641/jiakes.v10i1.1204
Jensen,  M  C  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency  Cost  and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305 –360.
Klarasati, T., Inayati, N. I., Hariyanto, E., & Setyadi, E. J. (2021). The Effect Of Change Management,
KAP  Size,  Public  Ownership,  And  Financial  Distress  On  Auditor  Switching  (Case  Study  On Mining  Companies  Listed  On  The  Indonesia  Stock  Exchange  Period  2015-2019). International Journal  of  Economics,  Business  and  Accounting  Research  (IJEBAR) , 5 (1),  116 –127. https://doi.org/10.29040/ijebar.v5i1.2151
Kuntadi, C. (2020). The Effect of Lowballing on Auditor Independence and Audit Opinion (Case Study at the  Public Accounting Office for the Special  Capital Region  of Jakarta). Research Journal  of Finance and Accounting , 11 (4), 42 –51. https://doi.org/10.7176/rjfa/11-4-05
Nainggolan, A., Sidauruk, T. D., & Cahyani, E. F. (2022). Pengaruh Pergantian Manajemen, Financial Distress,  Ukuran  KAP,  Audit  Fee,  Dan  Opini  Audit  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Dan Ekonomi , 7 (1), 1 –11.
Reschiwati,  R.,  &  Syifa,  M.  (2023).  Financial  Distress,  Pergantian  Manajemen,  dan  Ukuran  KAP:
Mampukah  Mempengaruhi  Auditor  Switching? Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Auditing , 10 (1),  37 – 48. https://doi.org/10.55963/jraa.v10i1.520
Sambo,  E.  M.,  &  S,  A.  A.  (2022). Pengaruh  Opini  Audit  ,  Financial  Distress  ,  Dan  Pertumbuhan Perusahaan  Klien  Terhadap  Auditor  Switching  Di  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia . 1 (3), 193 –203.
Simalango,  E.  D.,  &  Siagian,  V.  (2022).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Auditor,  Reputasi Auditor, Dan Pergantian Manajemen Terhadap Auditor Switching Pada “Indeks  Papan Utama.”
Jurnal Akuntansi Universitas Jember , 20 (1), 1. https://doi.org/10.19184/jauj.v20i1.30891
Suryandari, D.,  & Kholipah, S. (2019). Factors that Influence Auditor Switching  Financial Companies on the IDX for the Period 2015-2017. Jurnal
Akuntansi , 9 (2), 83 –96. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.2.83-96
Suryanta,  A.,  &  Kuntadi,  C.  (2022).  Literature  Review:  The  Effect  of  Audit  Delay,  Management Changes,  and  Audit  Opinion  on  Auditor  Switching. Budapest  International  Research  and  … , 30918 –30928. https://www.bircu-journal.com/index.php/birci/article/view/7278
TAHNIATUN NAILI, & NORA HILMIA PRIMASARI. (2020). Audit Delay, Ukuran Kantor Akuntan Publi, Financial Distres, Opini Audit, Dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 8 (1), 63 –74. http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/JIA
Tampenawas, T., & Rahmad. (2020). Pengaruh Financial Distress dan Ukuran Perusahaan Terhadap Auditor  Switching  Dimoderasi  Pergantian  Manajemen. Jurnal  Akuntansi , 8 (2),  111 –118. https://doi.org/10.26460/ja.v8i2.1851
Widharma, F.,  &  Susilowati,  E.  (2020).  Statement  Fraud  Practices  with  Audit  Report  Lag. Journal  of Accounting and Strategic Finance , 3 (2), 243 –257.
Widya  Pratama, A.,  &  Sudiyatno,  B.  (2022).  Pengaruh  Opini  Audit,  Reputasi  Kap, Ukuran  Kap,  Dan
Financial Distress Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha , 13 (2), 660. www.cnbc.com,
Zikra, F., & Syofyan, E. (2019). Pengaruh Financial Distress, Pertumbuhan Perusahaan Klien, Ukuran Kap,  Dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 1 (3),  1556 – 1568. https://doi.org/10.24036/jea.v1i3.162