DOI: https://doi.org/10.38035/jmpis.v3i2 Received: 20 Juli 2022, Revised: 23 Agustus 2022, Publish: 8 September 2022

## DETERMINAN AUDIT DELAY (STUDI EMPIRIK PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2017-2019)
Risqika Amalia 1 , Apollo Daito 2
1) Departemen Akuntansi  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Mercu Buana, Jakarta,  Indonesia, 43217110233@student.mercubuana.ac.id
2) Departemen Akuntansi Universitas Mercu Buana, Jakarta, Indonesia, apollo@mercubuana.ac.id
Corresponding Author: Risqika Amalia 1
Abstrak :  Penelitian  ini  memiliki  tujuan  mengetahui  pengaruh  dari financial  distress , audit tenure , dan ukuran perusahaan terhadap audit delay pada perusahaan pertambangan yang ada di  bursa  efek  indonesia  tahun  2017-2019.  Data  analisis  pada  penelitian  ini  berbentuk  data panel,  dengan  jumlah  populasi  penelitian  sebesar  53  perusahaan,  yang  diseleksi  kembali dengan metode purposive sampling dengan kriteria tertentu dan didapatkan hasil sampe yang berjumlah  sebanyak  41  perusahaan.  Metode  penelitian  menggunakan  analisis  regresi  linear berganda  dengan  aplikasi eviews  9. Hasil  penelitian  menunjukan  secara  simultan  terdapat pengaruh  signifikan financial  distress,  audit  tenure ,  dan  ukuran  perusahaan.  Selain  itu  hasil penelitian secara parsial menunjukan terdapat pengaruh financial distress, ukuran perusahaan berpengaruh  secara  siginifikan  terhadap audit  delay, Sedangkan audit  tenure tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
Kata Kunci: Financial Distress, Audit Tenure , Ukuran Perusahaan, Audit Delay

## PENDAHULUAN
Pernyataan  SA  700  (IAPI),  dalam  penyajiannya,  laporan  keuangan  diharuskan memenuhi unsur-unsur seperti dapat dipercaya, relevan, serta mudah untuk dibandingkan dan dipahami  oleh  penggunanya.  Untuk  menjaga  keandalan  dan  relevansi  dari  data  laporan keuangan,  pertimbangan  untuk  estimasi  kurun  waktu  ( timeliness )  penyampaian  laporan keuangan  tahunan  penting  penting  untuk  diperhatikan  Informasi  akan  memberikan manfaatnya secara maksimal apabila disajikan secara akurat sesuai dengan kebutuhan pihak yang berkepentingan. Selain itu informasi harus disajikan tepat pada waktunya. Penyampaian informasi akan menimbulkan ketidakpastian pada pasar dan dapat merugikan investor karena investor akan terlambat dalam mengambil keputusan.
Tujuan  audit  adalah  memperbesar  tingkat  keyakinan  bagi  pihak-pihak  yang  terkait dengan  adanya  suatu  laporan  keuangan. Tujuan  tersebut  dapat  dicapai  dengan  adanya  suatu opini auditor dimana laporan keuangan yang disajikan sudah sesuai dengan prinsip akuntansi yang  berlaku  umum  di  Indonesia  SA  200  (IAPI).  Fenomena  yang  terjadi  mengenai keterlambatan  emiten  dalam  penyampaian  laporan  keuangannya  menandakan  keterlambatan penyampaian  masih  saja  terjadi  meskipun  BEI  sudah  memberikan  peringatan  dan  denda
kepada  perusahaan.  Keterlambatan  perusahaan  dalam  penyampaian  laporan  keuangan berhubungan  erat  dengan  rentang  waktu  auditor  dalam  mengaudit  laporan  keuangan,  dalam SA 500 (IAPI) dijelaskan “kecukupan dan ketepatan bukti audit berkaitan satu sama lainnya. Kecukupan  adalah  ukuran  kuantitas  bukti  audit,  kuantitas  bukti  audit  yang  dibutuhkan dipengaruhi  oleh  penilaian  auditor  atas  resiko  kesalahan  penyajian  material  (semakin  tinggi resiko, semakin banyak bukti audit yang dibutuhkan)” auditor diwajibkan memenuhi standar kecukupan  bukti  audit  untuk  dapat  memberikan  suatu  opini  pada  sebuah  laporan  keuangan perusahaan dalam keadaan wajar.
Penelitian  Muliantari  dan  Latrini  (2017) serta  penelitian  Sawitri  dan  Budiartha  (2018) menunjukan  hasil  adanya  pengaruh  yang  signifikan financial  distress terhadap audit  delay. Hal itu berlawanan dengan hasil penelitian yang dilakukaan Sofiana, Suwarno, dan Hariyono (2018) serta Listyaningsih dan Cahyono (2018) dimana hasil penelitian mereka  menunjukan tidak ada pengaruh signifikan financial distress terhadap audit delay.
Wulandari  dan  Wiratmaja  (2017)  dalam  penelitiannya  menyatakan audit  tenure mempengaruhi audit delay secara positif, hal tersebut didukung penelitian Diastiningsih dan Tenaya,  (2017)  serta  Liyanto  (2020),  berlawanan  dengan  itu penelitian  Annisa  (2018) menyatakan audit tenure memberikan pengaruh secara negatif  terhadap audit delay.
Penelitian  yang  dialakukan  oleh  Listyaningsih  dan  Cahyono  (2018),  Imaniar  (2017) serta  Hassan  (2016)  menunjukan  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap audit  delay, hasil  tersebut  berlawanan  dengan  hasilyang  diperoleh    Lai  et  al.,  (2020)  serta Dewi  (2019)  dalam  penelitiannya,  yang  menyatakan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  secara negatif terhadap audit delay .
Berdasarkan  latar  belakang  yang  ada  dan gap yang  masih  dijumpai  pada  penelitian- penelitian  terdahulu,  peneIiti  berminat  untuk  melakukan  peneIitian  lanjutan  dengan  judul “Determinan Audit  Delay (Studi  Empirik  pada  Perusahaan    Pertambangan  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017-2019)”

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori Sinyal
Teori sinyal dikemukakan pertama kali oleh Spence (1973) yang menjelaskan pemilik informasi  memberikan  suatu  sinyal berupa  informasi  yang  mencerminkan  kondisi  suatu perusahaan yang bermanfaat bagi pihak penerima (investor), menurut Brigham dan Hauston sinyal  didefinisikan  sebagai  isyarat  yang  dikeluarkan  oleh  manajerial  perusahaan  kepada stakeholder  yang  memiliki  posisi  penting  dalam  menentukan  arah  perusahaan.  Tujuan pemberian sinyal tersebut adalah agar pihak eksternal dapat memberikan perubahan terhadap penilaian  yang  mereka  buat  atas  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  dalam  perumusannya,  sinyal harus mengandung information content kuat sehingga mempengaruhi pengambilan keputusan dari pihak eksternal perusahaan.
Teori  sinyal  akan  memberikan  suatu  pertimbangan  yang  digunakan  dalam  perumusan suatu  sinyal  oleh  perusahaan,  sehingga  sinyal  yang  dikirimkan  dapat  mewakili  pesan  yang ingin  disampaikan  oleh  pihak  perusahaan.  Berdasarkan  literatur  ekonomi  dan  keuangan, adanya  teori  sinyal  bertujuan  agar  dapat  memberikan evidence kondisi  internal  perusahaan yang meliputi officers dan directors dalam kondisi baik, sehingga meyakinkan pihak investor perusahaan memiliki prospek masa depan yang menjanjikan. Tujuan utamanya adalah untuk memberikan evidence perusahaan  memiliki  kelebihan  penguasaan  dalam  pengelolaan informasi  yang  dilakukan,  apabila  dibandingkan  dengan  perusahaan  lain  yang  menawarkan benefit yang sejenis.
Kondisi  tersebut  disebut  dengan  information  asymmetry  atau  ketimpangan  informasi. Laporan keuangan adalah bentuk sinyal yang diberikan manajemen kepada investor, investor mengklasifikasi sinyal menjadi sinyal baik dan sinyal buruk. Perusahaan memberikan sinyaI
dengan  menyampaikan  informasi  keuangan  yang  baik  secepat  mungkin  agar  perusahaan dapat  menunjukkan  kualitasnya  kepada  pasar.  Pengungkapan  informasi  akuntansi  akan mengirimkan sinyal perusahaan dapat memberikan peluang menjanjikan di masa depan, atau dalam  kondisi good  news agar  pasar  berminat  untuk  berinvestasi  atau  melakukan  transaksi saham,  sehingga  pasar  akan  memberikan  reaksi  yang  dapat  dirasakan  dengan  adanya perubahan kuantitas pembelian saham.

## Kerangka Konseptual Laporan Keuangan
Untuk  mencapai  laporan  keuangan  yang  berkualitas  dan  mempermudah  dan mempercepat  waktu  proses  audit  beradasarkan  standar  audit,  idealnya  laporan  keuangan mengacu  pada  kerangka  konspetual laporan  keuangan. Conceptual  framework merupakan suatu  sistem  konsisten  yang  terdiri  dari  tujuan  dan  konsep  fundamental  yang  saling  terkait, yang  dijadikan  dasar  penetapan  standar  yang  konsisten  dan  penentuan  sifat,  fungsi,  serta batas-batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan.
Karakteristik kualitatif  memiliki  manfaat  kepada  pengguna  laporan  ketika  akan mengambil  keputusan.  pengguna  laporan  seperti  investor  dan  kreditur.  IASB  (2010) menyatakan  karakteristik  kualitatif  informasi  keuangan  merupakan  jenis  informasi  yang membantu  pengguna  laporan  keuangan  membuat  keputusan  berdasarkan  informasi  yang tersedia  dalam  laporan  keuangan.  Karakteristik  kualitatif  fundamental  dapat  dibagi  sebagai berikut: Relevan, penyajian yang tepat, keterbandingan, dapat dipahami, dan tepat waktu.

## Auditing
Pernyataan  Standar  Audit  Keuangan  menyatakan,  audit  merupakan  suatu  proses  yang dilakukan  secara  sistematis  untuk  mendapatkan  dan  mengevaluasi  bukti  terkait  asersi-asersi mengenai  kebijakan  dan  peristiwa  ekonomi  yang  yang  secara  objektif  bertujuan  untuk memastikan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dengan standar yang  ditetapkan, lalu kemudian mengkomunikasikan hasilnya kepada  pihak-pihak yang berkepentingan.

## Audit Delay
Waktu  penyampaian  laporan  keuangan  sangat  berhubungan  erat  dengan  kemungkinan adanya audit delay . Nilai suatu informasi keuangan berkurang apabila dilaporkan secara tidak tepat  waktu.  Dyer  IV  dan  Mchugh  (1975)  memberikan  definisi  sejauh  mana  keterlambatan pelaporan  ( lag ):  a) Preliminary  lag- dimana  merupakan  selisih  hari  semenjak ditandatanganinya  laporan  auditor  hingga  pada  saat  penyerahan  laporan  audit,  b) Auditor’s signature  lag -dimana  merupakan  selisih  penjumlahan    semenjak  laporan  keuangan  dibuat hingga  dengan  saat  penandatanganan    laporan  auditor  tersebut,  dan  c) Total  lag –  yang merupakan  selisih  jumlah  hari  semenjak  tanggal  ditetapkannya  laporan  keuangan  sampai dengan  tanggal  dimana  laporan  tersebut  disebarakan  secara  umum.  Menurut  Ashton  et  al., (1987) audit  delay adalah  akumulasi  dari  seluruh  hari  dalam  kalender  sejak  tanggal penutupan buku sampai pada tanggal penyampaian laporan audit.

## Financial Distress
Financial distress terjadi ketika perusahaan berada pada tahap mengalami kemerosotan kinerja  keuangan  atau  kesulitan  dalam  modal,  yang  jika  tidak  segera  ditindaklanjuti  dengan perubahan  kinerja  atau  penambahan  modal  selama  beberapa  waktu  maka  akan  menjadikan perusahaan/organisasi tersebut mengalami kepailitan  atau likuidasi.
Dalam  penelitian  Platt  dan  Platt  (2002) Financial  distress didefinisikan  sebagai  suatu keadaan  perusahaan  berada  pada  tahap  penurunan  kinerja  keuangan  atau  kesulitan  dalam modal,  yang  jika  tidak  segera  ditindaklanjuti  dengan  perubahan  kinerja  atau  penambahan modal  selama  beberapa  waktu  maka  akan  menjadikan  perusahaan  atau  organisasi  tersebut
mengalami  kepailitan    atau  likuidasi.  Gamayuni  (2011)    menyebutkan  setidaknya  ada  lima bentuk financial  distress ,  di  antaranya  adalah economic  faiIure , business  failure , technical insolvency , Insolvency in bankruptcy, Legal bankruptcy. Financial  distress dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  analisis  kepailitan    Z  ( Z- Score )  Penelitian  ini  menggunakan  metodologi  evidensi  Altman  Z”-Score  hasil  modifikasi (1995)  dimana  apabila  nilai  Z”  dari  perusahaan  yang  diteliti  lebih  kecil  dari  1,10  beresiko tinggi  mengalami  kepailitan  ,  bila  nilai  Z”  diantara  1,10  sampai  dengan  2,60  keadaan keuangan berada pada area abu-abu sedangkan bila nilai Z” lebih besar dari 2,60 aman dari financial distress (Altman, 2000). Rumus analisis kepailitan  Z adalah sebagai berikut.
keterangan:
X 1 : Working Capital to Total Assets X 2 : Retained Earnings to Total Assets X 3 : Earning Before Interest and Tax to Total Assets X 4 : Market value of equity to Book Value of Debt

## Audit Tenure
Audit  Tenure menurut  Johnson  et  al.,  (2002)  merupakan  lamanya  perjanjian hubungan  antara  perusahaan  dengan  auditor  atau  sebuah  KAP.  Panjangnya  perikatan memungkinkan  timbulnya  kedekatan  hubungan  pribadi  antara  manajemen  dan  auditor sehingga dapat membuka celah bagi auditor mengulur waktu pekerjaan auditnya (Wulandari dan Wiratmaja, 2017)
Wulandari  dan  Wiratmaja  (2017)  dalam  penelitiannya  menyatakan audit  tenure mempengaruhi audit  delay secara  positif.  Hal  ini  dikarenakan  berkaitan  dengan  faktor independensi  dari  auditor  yang  dapat  menurun  ketika  dikaitkan  dengan  seberapa  lama kontraknya dengan klien. Hubungan perjanjian tersebut dapat menimbulkan terjalinnya suatu hubungan pribadi antara auditor dengan pihak perusahaan sehingga dapat membuka peluang untuk KAP memundurkan waktu penyelesaian proses audit.

## Ukuran Perusahaan
Menurut  Brigham  dan  Houston  (2010:4)  ukuran  perusahaan  sebagai  suatu  skala  besar kecilnya bisnis organisasi  yang terukur oleh nilai akumulasi dari total asset, total penjualan, jumlah  laba,  beban  pajak  dan  lain-lain.  Besar-kecilnya  ukuran  suatu  perusahaan  dapat berpengaruh terhadap panjang waktu audit delay , karena ukuran perusahaan yang besar maka dapat menyebabkan bertambah luas prosedur audit disebabkan bertambahnya jumlah sampel yang harus diambil oleh auditor (Mardiana 2015). Disisi lain perusahaan dengan ukuran besar cenderung melaporkan laporan keuangannya dengan cepat karena perusahaan yang memiliki ukuran  besar  memiliki  sistem  pengendalian  internal  yang  baik  dan  biasanya  pihak  seperti masyarakat,  regulator  dan  investor  dimonitor  memonitor  kinerja  perusahaan  dan  ditekan untuk melaporkan secara tepat waktu yang mendorong manajemen bekerja lebih cepat.

## METODE PENELITIAN

## Waktu dan Tempat Penelitian
Sampel penelitian diambil dari perusahaan  pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  pada  tahun  2017-2019.  Berdasarkan  data  yang  didapatkan  melalui website resmi Bursa  Efek  Indonesia  di  www.idx.co.id,  Waktu  penelitian  dilakukan  tahun  2020  sampai dengan 2021.

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  bersifat  kausal.  Penelitian  kausal  dapat  mengetahui  pengaruh  dari  dua variabel  atau  lebih  dengan  karakteristik  masalah  hubungan  yang  ditimbulkan  oleh  reaksi sebab-akibat  variabel  terikat  dengan  variabel  bebasnya.  Penelitian  ini  memiliki  tujuan menguji  pengaruh  antara financial  distress,  audit  tenure ,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap audit  delay perusahaan  tersebut.  Metode  penelitian  yang  digunakan  merupakan  metode kuantitatif.  Penelitian  kuantitaif  menggunakan  pendekatan-pendekatan  terhadap  kajian empirik  untuk  mengumpulkan,  menganalisa,  dan  menyajikan  data  dalam  bentuk  kuantitatif ( numerik ).  Metode  analisis  data  penelitian  adalah  menggunakan  regresi  linear  berganda dengan aplikasi Eviews 9.

## Definisi dan Operasional Variabel

## Audit delay
Ashton et al., (1987) mendefinisikan audit delay sebagai akumulasi jumlah hari dalam kalendar dari tanggal penutupan buku sampai dengan tanggal pelaporan audit.

## Financial Distress
Penelitian  Platt  dan  Platt  (2002) financiaI  distress didefinisikan  sebagai  tahap  suatu tahapan  dimana  terjadi  kemerosotan  keuangan  dimana  dapat  mengindikasikan  terjadinya kepailitan  . Financial  distress diproksikan  dengan  metodologi  evidensi  Altman  Z”-Score hasil modifikasi (1995) dimana apabila nilai Z” dari perusahaan yang diteliti lebih kecil dari 1,10  beresiko  tinggi  mengalami  kepailitan  ,  bila  nilai  Z”  diantara  1,10  sampai  dengan  2,60 maka  perusahaan  berada  pada gray  area sedangkan  bila  nilai  Z”  lebih  besar  dari  2,60 perusahaan aman dari kepailitan  (Altman, 2000). Rumus analisis kepailitan  Z adalah sebagai berikut: keterangan:
Keterangan: X 1 : Working Capital to Total Assets X 2 : Retained Earnings to Total Assets X 3 : Earning Before Interest and Tax to Total Assets X 4 : Market value of equity to Book Value of Debt

## Audit Tenure
Audit  Tenure menurut  Johnson  et  al.,  (2002)  adalah  “ the  length  of  the  relationship between a company and an audit Firm ” (lamanya perikatan antara perusahaan dengan auditor atau sebuah KAP). Audit tenure diukur dengan menghitung jumlah tahun dimana KAP yang sama  melaksanakan  audit  pada  perusahaan,  pada  tahun  pertama  berarti  diberi  angka  1  dan untuk tahun setelahnya ditambahkan satu, data dapat dilihat pada laporan auditor independen.

## Ukuran Perusahaan
Menurut  Brigham  dan  Houston  (2010:4)  mendefinisikan  ukuran  perusahaan  sebagai suatu skala besar kecilnya bisnis organisasi yang terukur oleh nilai akumulasi dari total aset, jumlah penjualan, saldo laba, beban pajak dan lainnya.  Ukuran perusahaan yang digunakan dalam penelitian adalah hasil dari mentranformasikan total aset yang dimiliki perusahaan ke dalam bentuk logaritma natural , agar megurangi tingkat kelebihan fluktuasi data.
Audit delay = Tanggal laporan auditor – tanggal penutupan buku

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  merupakan  perusahaan  sektor pertambangan  yang  enlist  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Metode purposive  sampling digunakan dalam  penelitian  untuk  memilih  sampel.  dimana  sampel  yang  dipilih  merupakan  populasi yang disaring dengan kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode 2017 – 2019.
2. Perusahaan pertambangan yang menyampaikan laporan keuangan auditan selama periode 2017 - 2019
3. Perusahaan sektor pertambangan yang tidak delisting selama periode 2017-2019.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  teknik  pengumpulan  data arsip/dokumen dengan mengakses www.idx.co.id. Data didapatkan melalui halaman website lalu  mencari  laporan  keuangan  dengan  menggunakan  kode  sehingga  dapat  diperoleh  data laporan keuangan perusahaan sektor pertambangan periode 2017-2019.

## Metode Analisis
Untuk menguji hipotesis penelitian, metode analisis datanya adalah sebagai berikut:

## 1. Statistik Deskriptif
Analisis  data  statistik  deskriptif  terhadap  data  penelitian  akan  memberikan  interpretasi atau  gambaran  terhadap  data-data  yang  digunakan  pada  penelitian  yang  meliputi  data financial  distress,  audit  delay,  audit  tenure ,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  penyebaran frekuensi  pada  variabel-variabel  penelitian  yang  dilihat  dari  nilai maximal ,  nilai minimal , rata-rata ( mean ) dan standar deviasi (Ghozali, 2016)

## 2. Model Data Panel dan Pemilihan Model Terbaik
Pendekatan  yang  digunakan  dalam  melakukan  perhitungan  atau  estimasi  regresi  pada data  panel  dilakukan  dengan Pooling  Least  Square (model Common  Effect ),  model Fixed Effect ,  dan  model Random  Effect .  Setelah  ketiga  model  selesai  diestimasikan,  kemudian menentukan  model  yang  paling  tepat  dengan  tujuan  penelitian. Terdapat tiga  uji  (test)  yang digunakan  untuk    pememilihan  model  regresi  data  panel  (CE,  FE  atau  RE)  berdasarkan karakteristik  data  yang  dimiliki  yaitu: F  Test  (Chow  Test),  Housman  Test dan Langrangge Multiplier (LM) Test.

## UJI ASUMSI KLASIK Uji Multikolinearitas
Menurut Apollo (2012:221) uji multikolinearitas digunakan untuk mengetahui apakah ada hubungan antara variabel bebas pada model regresi. Model dapat dikatakan baik apabila antar variabel bebasnya tidak ada hubungan. Menurut gujarati (2013), jika koefisien korelasi antar variabel independen > 0,8  dikatakan model memiliki  multikolonieritas. Jika nilai koefisien korelasi < 0,8 maka model bebas dari multikolonieritas.

## Uji Hipotesis
Uji hipotesis yang dilakukan menggunakan analisis regresi linear berganda.

## Ukuran perusahaan = Ln total aset

## Regresi Linear Berganda
Analisis regresi linear berganda berguna dalam mencari arah hubungan antar variabel bebas dengan  variabel  terikatnya,  berhubungan  secara  positif  atau  negatif.  Analisis  regresi  linear berganda  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  model  data  panel.  Persamaan regresinya sebagai berikut:
Keterangan:
AD = Audit Delay Distress = Financial Distress Tenure = Audit Tenure Size = Firm size (Ukuran Perusahaan) α = Konstanta e = Error term i = data perusahaan t = data periode waktu
β 1 , β 2 , β 3 = Koefisien Regresi

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Subjek Penelitian
Dari  53  perusahaan  yang  menjadi  populasi  tahun  2017-2019  terdapat  41  perusahaan yang memenuhi kriteria pengambilan sampel.

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Berikut adalah analisis deskriptif variabel penelitian:

## Tabel 1. Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Audit delay Financial distress  Audit tenure Firm size Mean 90.682 4.4939 1.7967 29.391 Median 84.000 2.7090 2.0000 29.639 Maximum 354.00 36.575 3.0000 32.258 Minimum 31.000 -22.905 1.0000 24.769 Std.dev 39.872 6.9797 0.7991 1.6327 Obs 123 123 123 123
Sumber: data diolah penulis
Berdasarkan hasil tabel deskriptif statistik diketahui jumlah observasi dalam penelitian ini sebanyak 123. Nilai mean audit delay 90.68, dimana nilai maksimum adalah sebesar 354 yang diperoleh Cakra Mineral Tbk (CKRA) dan nilai minimum adalah 31 yang diperoleh PT. Vale  Indonesia  Tbk.  (INCO).  Nilai mean financial  distress sebesar  4.49  sedangkan  nilai maksimum  sebesar  36.57  yang  diperoleh  Cakra  Mineral  Tbk  (CKRA)  dan  nilai  minimum sebesar -22.95 yang diperoleh PT. Mitra Investindo Tbk. (MITI).
Nilai  minimum audit  tenure sebesar  1  sedangkan  nilai    maksimumnya  3  artinya perikatan paling pendek adalah 1 tahun dan perikatan  terpanjang adalah 3 tahun. Mean audit tenure sebesar  1.79  tahun  artinya  beberapa  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor,  bisa kurang atau lebih dari 1.79 tahun. Nilai mean ukuran perusahaan bernilai 29.39 dengan nilai maksimum adalah 32.25 yang diperoleh PT. Adaro Energy Tbk. (ADRO) dan nilai minimum 24,77 yang diperoleh PT. Mitra Investindo Tbk. (MITI).
AD = α + β1Distress it + β2Tenure it + β3Size it + e

## Hasil Uji Kesesuaian Model
Tahap selanjutnya adalah pemilihan model yang tepat dengan tujuan penelitian.

## 1. F Test (Chow Test)
Uji  ini  bertujuan  menentukan  satu  diantara  model  Common  Effect  dan  model  Fixed Effect, berikut ini adalah syarat pengambilan keputusannya, yaitu:
H 0 : Model common effect H 1 : Model fixed effect Apabila nilai probability cross-section Chi square > α =5% hipotesis H 0 diterima. tapi jika  nilai probability  cross-section  Chi  square < α =5% hipotesis  H 0 ditolak.  Berikut  hasil pengujiannya:
Tabel 2 . Uji Chow Redundant Fixed Effect Test Equation: FEM Test cross-section fixed effect Effect Test Statistic d.f Prob. Cross-section F 5.8630 (40.79) 0.0000 Cross-section Chi-square 169.54 40 0.0000 Sumber: data diolah menggunakan eviews 9
Dari pengujian menggunakan redundant fixed effect test didapatkan  nilai cross-section Chi-square sebesar  0,0000  nilai  tersebut berada  dibawah  nilai  0,05  dimana  H 0 ditolak  serta menerima H 1 yang berarti model regresi yang terbaik adalah model fixed effect .

## 2. Uji Hausman
Uji hausman menguji model terbaik dari model Random Effect atau model Fixed Effect , dengan syarat pengambilan keputusan berikut:
H 0 : Model random effect H 1 : Model fixed effect Jika  nilai  p- value  cross  section  random kurang  dari α = 5% maka  H 0 ditolak  yang berarti  model  terbaik  adalah  model Fixed  Effect. Tetapi  jika  nilai p-value  cross  section random lebih dari α = 5% maka H0 diterima, maka model random effect terpilih .

## Tabel 3. Uji Hausman
Correlated Random Effect – Hausman Test
Equation: REM Test ceoss random effect Test summary Chi-Sq Statictic Chi-Sq d.f  Prob Cross-section random effect 12.049 3 0.0072 Sumber: data diolah menggunakan eviews 9
Dari  tabel  3  diproleh  nilai probability sebesar  0,0072  kurang  dari  0,05%    maka keputusan  menolak  H 0, menerima  H 1 dapat  disimpulak  model  terbaik  adalah  model fixed effect

## 3. Uji LM
Uji LM test berguan dalam menentukan model random effect atau model common effect yang  terbaik  digunakan  dalam  penelitian.  Ketentuan  pengambilan  keputusan  pada  uji  LM adalah:
H 0 : Model common effect H 1 : Model random effect
Apabila  nilai  LM  berdasar probability Breusch-pagan ,  maka  ketika  nilai probability Breusch-pagan <5%,  H0  akan  ditolak,  sebaliknya  apabila  nilai probability  Breusch-pagan >5% maka H0 diterima. Berikut hasil uji LM:

## Tabel 4. Hasil Uji LM
Lagrange Multiplier Tests for Random Effect Null hypotheses: No effect
Alternative hyoptheses: Two-sided (Bruesch-Pgan) and one -sided (all others) alternatives Cross-section Test Hipothesis Time Both Breusch-Pagan 39.357 (0.0000) 0.3096 (0.5779) 39.660 (0.0000) Sumber: data diolah menggunakan eviews 9
Probability Breusch-pagan bernilai 0,0000 > 0,05 maka menolak H 0 dan menerima H 1 , model regresi random effect adalah yang terbaik.
Berdasarkan pengujian diatas, yaitu pada uji chow dan uji hausman model fixed effect terpilih  dua  kali  berturut-turut.  Sedangkan  pada  uji  LM  model  yang  baik  adalah random effect .    Pada  pengujian  diatas, Common  effect tidak  terpilih  sekalipun,  maka  dari  ketiga model, fixed effect lebih baik dalam megintepretasikan regresi data panel.

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Uji Multikolinearitas
Suatu model dikatakan baik jika tidak ada hubungan antar  variabel bebasnya. Jika nilai koefisien korelasi antar variabel independen > 0.8 maka terjadi masalah multikolinieritas, dan sebaliknya (Gujarati, 2013).
Tabel 5. Uji Multikolonieritas Distress 1.0000 -0.1061 0.0383 Tenure -0.1061 1.0000 0.0790 Size 0.0383 0.0790 1.0000 Sumber: data dioalah dengan eviews 9
Dari  hasil  pengujian  pada  tabel  5  korelasi  antar  variable  bebasnya  tidak  terdapat  nilai diatas  0,8  dimana  artinya  pada  model  regresi  ini  multikolonieritas  tidak  ditemukan  atau dalam model ini tidak ditemukan hubungan antar variabel bebas.

## Uji Hipotesis
Uji Koefisien Determinan (R 2 )
Gozhali (2016:95) menjelaskan uji ini bertujuan mengetahui sejauh mana kemampuan model dalam menjelaskan variasi variabel terikat.
Tabel 6. Uji Koefisien Detereminasi R 2
Sumber: data diolah menggunakan eviews 9
Pada tabel 6 menujukan nilai Adjusted R-Squared sebesar 0,6845. Atau berarti sebesar 68,45%,  yang  menjelaskan  besarnya  pengaruh  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat.
R-squared 0.7957 Adj. R-squared 0.6845
Artinya    pengaruh  variabel financial  distress,  audit  tenure ,  dan  ukuran  perusahaan  dapat menerangkan  pengaruh  terhadap audit  delay sebanyak  68,45%.  Sementara  itu  nilai  31,55% sisanya meunjukan pengaruh dari variabel-variabel diluar model regresi ini.

## Uji Simultan (F Test)
Uji F bertujuan mengetahui apakah variabel bebas memiliki pengaruh secara langsung terhadap variabel dependen (Gozhali, 2016).

## Tabel 7. Uji Signifikansi Simultan
Sumber: data diolah menggunakan eviews 9
Pada tabel 7 nilai F-Statistic sebesar 7,1556 dengan nilai probability 0,0000 lebih rendah dari  0,05.  Yang  memiliki  arti financial  distress,  audit  tenure ,  dan  ukuran  perusahaan memiliki pengaruh signifikan secara simultan terhadap audit delay .

## Hasil Analisis Linear Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  dalam  mengetahui  arah  hubungan  positif  atau  negatif antara variabel independen dengan variabel dependen.
Tabel 8. Analisis Regresi Linear Berganda Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob C -3.9991 3.6392 -1.0988 0.2752 Distress -0.0324 0.0070 -4.5799 0.0000 Tenure 0.0033 0.0274 0.1203 0.9045 Size 0.2918 0.1251 2.3319 0.0223 Sumber: data diolah menggunakan eviews 9
Berdasarkan tabel 8 penjelasan persamaan regresi liniear berganda adalah:
Nilai konstanta adalah negatif sebesar -3,9991  mengandung arti tanpa adanya variabel bebas  ( financial  distress,  audit  tenure ,  dan firm  size dapat  diartikan audit  delay pada perusahaan-perusahaan dalam penelitian selama 3 (3,9991) hari.
Koefisien regresi financial distress adalah -0,0324 yang berarti X 1 dapat menjelaskan Y sebesar  0,0324  atau  setiap  kenaikan  satu  satuan financial  distress dapat  menyebabkan penurunan pada audit delay sebesar 3,24% dalam hal ini faktor lain dianggap konstan. Nilai koefisien  sebesar  (-0,0324)  berarti  tanda negatif  (-)  menunjukan financial  distress memiliki pengaruh  yang  negatif  terhadap audit  delay, artinya  semakin  tinggi  nilai financial  distress maka semakin sedikit waktu audit delay .
Koefisien  regresi audit  tenure adalah  0,0033  yang  berarti  X 2 dapat  menjelaskan  Y sebesar  0,0033  atau  dapat  diartikan  setiap  kenaikan  satu  satuan audit  tenure dapat mengakibatkan  kenaikan  pada audit  delay sebesar  0,3%  dalam  hal  ini  faktor  lain  dianggap konstan.  Nilai  koefisien  sebesar  (0,0033)  berati  tanda  positif  (+)  menunjukan audit  tenure
F-statistic 7.1556 Prob(F-statistic) 0.0000
memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap audit  delay ,  artinya  semakin  tinggi audit  tenure maka semakin banyak waktu audit delay .
Koefisien regresi ukuran perusahaan adalah 0,2918  yang berarti X 3 dapat menjelaskan Y  sebesar  0,2918  atau  dapat  diartikan  setiap  kenaikan  satu  satuan  ukuran  perusahaan dapat mengakibatkan  kenaikan  pada audit  delay sebesar  29%  dalam  hal  ini  faktor  lain  dianggap konstan.  Nilai  koefisien  sebesar  (0,2918)  berarti  tanda  positif  (+)  menunjukan  ukuran perusahaan memiliki pengaruh yang positif terhadap audit delay. Artinya semakin tinggi nilai ukuran perusahaan maka semakin banyak waktu audit delay .

## Uji Parsial (t Test)
Gozhali (2016:171) menjelaskan uji statistik t menunjukan sejauh mana pengaruh satu variabel  bebas  secara  individual  dapat  menjelaskan  variabel  terikatnya.  Syarat  pengambilan keputusannya adalah:
1) apabila probabilitas < 5% artinya antara variabel satu ke yang lain berpengaruh 2) apabila probabilitas > 5% artinya antara variabel satu ke yang lain tidak berpengaruh
Tabel 9. Uji Statistik t Variabble Coefficient Std. Error t-Statistic Prob C -3.9991 3.6392 -1.0988 0.2752 Distress -0.0324 0.0070 -4.5799 0.0000 Tenure 0.0033 0.0274 0.1203 0.9045 Size 0.2918 0.1251 2.3319 0.0223 Sumber: data diolah menggunakan eviews 9

## 1. Uji Hipotesis Pertama (H 1 )
Nilai probability  financial  distress sebesar  0,0000  yang  lebih  kecil  dari  0,05  dengan nilai t-statistic -4,5799.  Artinya financial  distress (X 1 )  berpengaruh  negatif  terhadap audit delay (Y). Artinya hipotesis dalam penelitian ini bisa diterima. Semakin tinggi nilai financial distress maka  waktu audit  delay menjadi  semakin  pendek  dan  sebaliknya  ketika  nilai financial  distress mengalami  penurunan  akan  berakibat  bertambahnya  waktu audit  delay yang semakin panjang.
Dalam  teorinya  nilai financial  distress yang  diproksikan  dengan  altman Z-score menyatakan  nilai  z-score  >2,6  adalah  perusahaan  sehat  sedangkan  nilai  <  1,10  perusahaan sedang  mengalami  masalah financial  distress ,  maka  dalam  penelitian  ini  ketika  perusahaan mengalami  masalah financial  distress maka  waktu  audit  menjadi  semakin  panjang.  Kondisi financial distress yang terjadi pada perusahaan dapat meningkatkan risiko audit pada auditor independen  khususnya  risiko  pengendalian  dan  risiko  deteksi.  Dengan meningkatnya  risiko itu maka auditor harus melakukan pemeriksaan risiko ( risk assessment ) sebelum menjalankan proses  audit,  tepatnya  pada  fase  perencanaan audit  ( audit  planning ).  Sehingga  hal  ini  dapat mengakibatkan  lamanya  proses audit  dan  berdampak  pada  bertambahnya audit  delay (Praptika  dan  Rasmini  2016)  Sejalan  dengan  penelitian  Muliantari  dan  Latrini  (2017)  serta penelitian  Sawitri  and  Budiartha  (2018)  menunjukan  hasil financial  distress berpengaruh signifikan terhadap audit delay. , Ini sejalan dengan penelitian Muliantarini dan latrini (2017).

## 2. Uji Hipotesis Kedua (H 2 )
Hasil  penelitian  menunjukan probability  audit  tenure bernilai  0,9045  >  0,05 sedangkan nilai t-statistic -menunujan nilai 0,1203. Hasil tersebut memiliki arti variabel audit tenure (X 2 ) tidak memiliki pengaruh siginifikan terhadap audit delay (Y), artinya tidak dapat menerima hipotesis kedua. Ini menunjukan lama atau pendeknya masa perikatan KAP tidak
memiliki pengaruh terhadaps panjang atau pendeknya waktu audit delay . Walaupun seorang auditor  mempunyai  waktu  perikatan  yang  lama  dengan  klien  tidak  akan  mengurangi independensi  seorang  auditor.  Waktu  perikatan  yang  pendek  tidak  berpengaruh  terhadap panjangnya waktu pengauditan karena seorang auditor baru akan mencari informasi historis mengenai  bisnis  klien  kepada  auditor  terdahulu  sehingga  waktu  pengauditan  tidak  akan terpengaruh. Hal tersebut didukung oleh Praptika dan Rasmini (2016) serta Listyaningsih dan cahyono (2018) dalam penelitian mereka.

## 3. Uji Hipotesis Ketiga (H 3 )
Hasil peneltian menunjukan nilai probability ukuran perusahaan sebesar 0,0223 < 0,05 dengan nilai t-statistic 2,3319. Hsil tersebut membuktikan sannya firm size (X 3 ) berpengaruh positif  terhadap audit  delay (Y)  artinya  hipotesis  diterima.  Maka  dari  itu,  jika  perusahaan yang  diaudit  ukurannya  semakin  besar,  maka  prosedur  audit  yang  dilaksanakan  semakin banyak  dikarenakan  banyaknya  aktivitas  dan  transaksi  pada  perusahaan  tersebut  sehingga kompleksitas  transaksi  meningkat.  Hal  tersebut  didukung  oleh  Listyaningsih  dan  Cahyono (2018) Amani dan Waluyo (2016),  Hassan (2016) dalam peneltian mereka yang menunjukan hasil ukuran perusahaan mempengaruhi audit delay .

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian ini mempelajari tentang pengaruh financial distress , audit tenure dan ukuran perusahaan  terhadap audit  delay .  Analisis  menggunakan  teknik  analisis  regresi  liniear berganda dengan menggunakan aplikasi Eviews 9 . Sampel yang digunakan dalam penelitian sebanyak  41  data  perusahaan  dari  sektor  pertambangan  yang  tercantum  di  database  Bursa Efek  Indonesia  pada  tahun  2017-2019.  Dari  hasil  regresi  liniear  berganda  yang  signifikan, dapat disimpulkan hasil penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Variabel financial  distress,  audit  tenure ,  dan  ukuran  perusahaan  secara  simultan bepengaruh terhadap audit delay .
2. Variabel financial distress berpengaruh negatif terhadap audit delay .
3. Variabel audit tenure tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
4. Variabel ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap audit delay .

## Saran
Setelah dilakukan penelitian dan pengujian, saran yang dapat diberikan untuk penelitian lanjutan  dalam audit  delay agar  dapat  menambah  variabel  serta  dapat  menambah  sampel penelitian dengan mengambil data dari Indonesia dan luar negeri.

## DAFTAR PUSTAKA
Amani,  Fauziyah  Althaf,  and  Indarto  Waluyo.  2016.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Profitabilitas, Opini Audit, Dan Umur Perusahaan Terhadap Audit Delay(Studi Empiris Pada  Perusahaan  Property  Dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Pada Tahun 2012-2014).” Nominal, Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen 5(1). Annisa,  Dea.  2018.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Jenis  Opini  Auditor,  Ukuran  Kap  Dan Audit Tenure Terhadap Audit Delay.” Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia 1(1): 108–21.
Apollo,  Daito,  Pencarian  Ilmu  Pendekan  Ontologo,  Epistemologi,  dan  Aksiologi,  Jakara., :Jakarta : Mitra Wacana Media,
Ashton,  Robert  H,  Paul  R  Graul,  and  James  D  Newton.  1987.  “Audit  Delay  And  The Timeliness Of Corporate Reporting *.” Contemporary Accounting Research 5(2): 657– 73.
Dewi,  Nur  Devany.  2019.  repository  mercubuana  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini Audit, Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Delay ( Studi Empiris Pada Perusahaan  Industri  Dasar  &  Kimia  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2015-2017).” Universitas Mercubuana.
Diastiningsih,  Ni  Putu  Julita,  and  Gede  Agus  Indra  Tenaya.  2017.  “Spesialisasi  Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Audit Tenure Dan Ukuran Kap Pada Audit Report Lag.” E-jurnal Akuntansi Universitas udayana 18(2): 1230–58.
Dyer  IV,  James  C,  and  Arthur  J  Mchugh.  1975.  “The  Timeliness  of  the  Australian  Annual Report.” 13(2): 204–19.
Gamayuni,  Rindu  Rika.  2011.  “Analisis  Ketepatan  Model  Altman  Sebagai  Alat  Untuk Memprediksi Kepailitan .” Jurnal Akuntansi Dan Keuangan 16(2): 158–76.
Hassan,  Yousef  Mohammed.  2016.  “Determinants  of  Audit  Report  Lag :  Evidence  from Palestine.” Journal of Accounting in Emerging Economies 6(1): 13–32. Imaniar,  Mega.  2017.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Ukuran KAP Terhadap Audit Delay ( Studi Empiris Pada Industri Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2015).” Universitas Mercubuana.
Johnson, Van E., Inder K. Khurana, and J. Kenneth Reynolds. 2002. “Audit-Firm Tenure and the Quality of Financial Reports.” Contemporary Accounting Research 19(4): 637–60. Lai, Thi Thu Thuy, Manh Dung Tran, Van Tuong Hoang, and Thi Hong Lam Nguyen. 2020. “Determinants Influencing Audit Delay: The Case of Vietnam.” Accounting 6(5): 851– 58.
Listyaningsih, Dewi  Fitri, and Yuli  Tri Cahyono. 2018. “Pengaruh Karakteristik Perusahaan Dan  Financial Distress Terhadap Audit Delay ( Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Terdaftar Di BEI ).” Seminar Nasional dan Call For Paper III : 67–78. Liyanto,  Ferenia.  2020.  “Pengaruh  Audit  Tenure,  Leverage,  Profitabilitas,  Reputasi  Kantor Akuntan  Publik  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay.”  Universitas  Buddhi Dharma Tangerang.
Mardiana,  Winda.  2015.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Holding  Company  Dan  Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Delay.”
Muliantari, Ni putu indah ayu, and made  yenni  Latrini. 2017. “Ukuran Perusahaan Sebagai Pemoderasi Pengaruh Profitabilitas Dan Financial Distress Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur.” E-jurnal Akuntansi Universitas udayana 20(3): 1875–1903. Platt,  Harlan  D.,  and  Marjorie  B.  Platt.  2002.  “Predicting  Corporate  Financial  Distress: Reflections on Choice-Based Sample Bias.” Journal of Economics and Finance 26(2): 184–99.
Praptika,  Putu  Yulia  Hartanti,  and  Ni  Ketut  Rasmini.  2016.  “Pengaruh  Audit  Tenure, Pergantian  Auditor  Dan  Financial  Distress  Pada  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Consumer Goods.” E-jurnal Akuntansi Universitas udayana 15(3): 2052–81.
Sawitri,  Ni  Made  Dwi  Candra,  and  I  Ketut  Budiartha.  2018.  “Pengaruh  Audit  Tenure  Dan Financial  Distress  Pada  Audit  Delay  Dengan  Spesialisasi  Auditor  Sebagai  Variabel Pemoderasi.” E-jurnal Akuntansi Universitas udayana 22(3): 1965–91.
Sofiana,  Eka,  Suwarno,  and  Anwar  Hariyono.  2018.  “Pengaruh  Financial  Distress,  Auditor Switching  Dan  Audit  Fee  Terhadap  Audit  Delay.” JIATAX  (Journal  of  Islamic Accounting and Tax) 1(1): 64–79.
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  Standar  Audit  (SA)  Seksi  200:  Tujuan Keseluruhan Auditor Independen Dan Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit . 2017. Jakarta: Institut Akuntan Publik Indonesia.
Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) Standar Audit (SA) Seksi 500: Bukti Audit . 2017. Jakarta: Institut Akuntan Publik Indonesia.
Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) Standar Audit (SA) Seksi 700: Perumusan Suatu
Opini Dan Pelaporan Atas Laporan Keuangan . 2017. Jakarta: Institut Akuntan Publik Indonesia.
Wulandari,  Ni  Putu  Intan,  and  I  Dewa  Nyoman  Wiratmaja.  2017. “Pengaruh  Audit  Tenure Dan  Ukuran  Perusahaan  Klien  Terhadap  Audit  Delay  Dengan  Financial  Distress Sebagai Pemoderasi.” E-jurnal Akuntansi Universitas udayana 21(1): 701–29.