JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3

## ANALISIS PENERAPAN (SAK) 102 TENTANG PEMBIAYAAN MURABAHAH PADA KOPERASI JASA KEUANGAN SYARIAH (KJKS) IBU MANDIRI UNGARAN
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3

## Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi SEMARANG setiyawiranti@gmail.com
Abstract. At this time the development of Islamic financial institutions is growing so rapidly. This can be seen from the many Islamic banks and other Islamic financial institutions such as Islamic Financial Services Cooperatives (KJKS). For the sake of transparency, accountability and  comparability  of  sharia  financial  reports,  it  is  necessary  to  have  SAK  syariah  which regulates it, especially SAK 102, but there are still many KJKS that have not implemented it. The purpose  of  this  study  was  to  determine  the  suitability  between  the  application  of murabahah financing accounting with SAK 102 at KJKS Ibu Mandiri Ungaran.
The  informants  in  this  study  were  managers  and  tellers  at  KJKS  Ibu  Mandiri.  The  research variables  are  murabahah  financing  at  KJKS  and  SAK  102.  Data  collection  methods  are interviews  and  documentation  to  collect  data  about  the  application  of  murabahah financing accounting. Methods of data analysis using descriptive qualitative method.
The  results  of  the  study  show  that  KJKS  has  not  fully  implemented  SAK  102.  Because  the recognition  of  receivables,  calculation  of  fines,  presentation  and  disclosure  of murabahah financing is not in accordance with SAK 102. The advice given is KJKS Ibu Mandiri to carry out murabahah  financing  accounting  in accordance  with  SAK  102  related  to  recognition, measurement, presentation and disclosure.

## Keyword: Murabahah, SAK 102, KJKS
Abstraksi. Pada saat ini perkembangan lembaga keuangan syariah tumbuh begitu pesat. Hal tersebut  dapat  dilihat  dari  banyaknya  Bank  Syariah  serta  lembaga  keuangan  syariah  lain seperti Koperasi Jasa Keuangan Syariah (KJKS). Demi keterbukaan, akuntabilitas, dan dapat diperbandingkannya  laporan  keuangan  syariah,  diperlukan  SAK  syariah  yang  mengaturnya khususnya SAK 102, namun masih banyak KJKS yang belum menerapkannya. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui kesesuaian antara penerapan akuntansi pembiayaan murabahah dengan SAK 102 pada KJKS Ibu Mandiri Ungaran.
Informan pada penelitian ini yaitu manager dan bagian teller pada KJKS Ibu Mandiri. Variabel penelitian yaitu pembiyaan murabahah pada KJKS dan SAK 102. Metode pengumpulan data dengan wawancara dan dokumentasi untuk mengumpulkan data tentang penerapan akuntansi pembiayaan murabahah. Metode analisis data menggunakan metode deskriptif kualitatif. Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  KJKS  belum  sepenuhnya  menerapkan  SAK  102.  Karena pada  pengakuan  piutang,  perhitungan  denda,  penyajian  dan  pengungkapan  pembiayaan murabahah tidak sesuai dengan SAK 102.
Saran  yang  diberikan  yaitu  KJKS  Ibu  Mandiri  agar  menjalankan  akuntansi  pembiayaan murabahah sesuai dengan SAK 102 terkait dengan pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan
Kata kunci: Murabahah, SAK 102, KJKS
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3

## PENDAHULUAN
Akuntansi  merupakan  salah  satu bagian  dari  sistem  ekonomi,  baik  ekonomi konvensional maupun ekonomi Islam. Secara umum akuntansi dapat  didefinisikan dengan proses  pengidentifikasi,  mengukur  dan melaporkan informasi ekonomi untuk memungkinkan adanya penilaian dan keputusan yang jelas dan tegas bagi mereka yang menggunakan informasi tersebut.
Pada saat ini perkembangan lembaga keuangan  syariah  tumbuh  begitu  pesat.  Hal tersebut  dapat  dilihat  dari  banyaknya  bank syariah yang didirikan oleh bank konvensional.  Selain  itu  lembaga  keuangan syariah  juga  mengalami  perkembangan seperti,  asuransi  syariah,  pasar  modal syariah, pegadaian syariah, koperasi syariah, dan Baitul  Mal  wat  Tamwil (BMT).  Untuk menghasilkan  keterbukaan,  akuntabilitas, dan  dapat  diperbandingkannya  pelaksanaan transaksi syariah pada berbagai entitas maka diperlukan  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan  (PSAK)  syariah  yang  mengatur perlakuan  akuntansi  untuk  setiap  transaksi syariah.Bentuk pembiayaan yang ditawarkan oleh  koperasi  syariah  antara  lain hawalah, murabahah,  qardh,  mudharabah,  ijarah, istishna’ dan musyarakah .
Pembiayaan murabahah membutuhkan perlakuan  akuntansi  yang  menghasilkan ketepatan  pengukuran  akuntansi  sehingga dapat  memberikan  informasi  akuntansi secara tepat  dan  berkualitas.  Peraturan  dan standar  yang  baku  tentang  Akuntansi Murabahah berpedoman  pada  PSAK No.102.Salah  satu  lembaga  syariah  yang menerapkan pembiayaan murabahah adalah Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah  (KJKS). Menurut  Kepmen  Negara  Koperasi  dan
UKM  Republik  Indonesia  No.91/Kep/IV /KUKM/IX/2004,  Koperasi  Jasa  Keuangan Syariah  (KJKS)  adalah  Koperasi  yang kegiatan usahanya bergerak dibidang pembiayaan, investasi, dan simpanan sesuai pola  bagi  hasil  (syariah).  Namun  masih banyak  KJKS  yang  belum  menerapkan pembiayaan murabahah sesuai  dengan PSAK  No.102.  Pada  penelitian  Sri  Luayyi (2015),  menunjukan  bahwa  pelaksanaan sistem pembiayaan transaksi murabahah dan perlakuan akuntansi murabahah pada Koperasi Jasa Keuangan Syariah Ar Rahman Kabupaten  Kediri  belum  sesuai  dengan PSAK No 102.
Perumusan masalah dalam penelitian ini adalah: Apakah penerapan akuntansi pembiayaan  murabahah  pada  KJKS  Ibu Mandiri sudah sesuai dengan SAK No.102
KAJIAN PUSTAKA DAN

## PERUMUSAN HIPOTESIS
A. Pengertian Pembiayaan Murabahah Menurut  PSAK  102  paragraf  5  (IAI, 2013),  Murabahah  merupakan  akad  jual  beli barang  dengan  harga  jual  sebesar  biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya  perolehan  barang  tersebut  kepada pembeli.
Menurut  Andi  Eko  Prabowo  (2014), Murabahah adalah suatu akad jual beli barang dengan  harga  jual  sebesar  harga  perolehan ditambah  keuntungan  yang  disepakati  antara penjual  dan  pembeli,  dan  dalam  penjualan penjual harus mengungkapkan harga perolehan barang tersebut kepada pembeli.
Menurut  Siti  Nurhayati  dan  Wasilah (2014), Murabahah adalah transaksi penjualan barang  dengan  menyatakan  harga  perolehan
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
dan  keuntungan  ( margin )  yang  disepakati oleh penjual dan pembeli.
B. Jenis-Jenis Murabahah
Menurut  Sofyan,  Wiroso,  dan  Yusuf (2010),  Murabahah  sesuai  jenisnya  dapat dikategorikan dalam :
a. Murabahah  tanpa  pesanan,  artinya  ada yang  beli  atau  tidak  bank  syariah menyediakan barang
b. Murabahah  berdasarkan  pesanan,  artinya bank  syariah  baru  akan  melakukan transaksi jual beli apabila ada yang pesan.
C. Rukun dan Ketentuan Akad Murabahah
Menurut  Andi  Eko  Prabowo  (2014), Rukun  dan  Ketentuan  Akad  Murabahah yaitu,
a. Pelaku.  Pelaku  dalam  akad  murabahah harus cakap dan baligh (berakal dan dapat membedakan).
b. Objek  Jual  Beli.  Aset  yang  dijadikan sebagai  objek  jual  beli  harus  sesuai dengan  hukum  syara’  dan  memenuhi ketentuan  /  persyaratan  yang  telah ditetapkan.
c. Ijab Kabul. Pernyataan dan ekspresi saling ridha  /  rela  diantara  pihak-pihak  pelaku akad  yang  dilakukan  secara  verbal, tertulis, melalui korespodensi atau menggunakan cara-cara komunikasi modern.
D. Dasar Hukum Akad Murabahah
Dasar  Hukum  Akad  Murabahah (Andi Eko Prabowo, 2014), yaitu: Al-Qur’an dan Al-hadist.
E.  Perlakuan  Akuntansi  Murabahah  (PSAK 102)
Perlakuan Akuntansi untuk Pihak Penjual
a. Perolehan Barang Dagangan
Pada  saat  perolehan  aset  murabahah (barang  dagangan),  diakui  persediaan
sebesar biaya perolehannya.
b. Pengakuan  Setelah  Perolehan  Barang
Dagangan:
a)  Murabahah Pesanan Mengikat
Nilai aset diakui sebesar biaya perolehannya. Apabila terjadi penurunan  nilai  karena  usang,  rusak, atau kondisi lainnya sebelum diserahkan  ke  pelanggan,  penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban  dan mengurangi nilai aset.
b) Murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat.
c) Nilai aset diakui sebesar biaya perolehan  atau  nilai  realisasi  bersih, mana  yang  lebih  rendah.  Apabila  nilai realisasi  bersih  lebih  rendah  dari  biaya perolehan (penurunan), maka selisihnya diakui sebagai kerugian.
c. Diskon Pembeliaan Aset Murabahah a) Sebelum Akad Murabahah
Barang  dagangan  belum  dijual  /  masih digudang  penjual,  maka  diskon  akan mengurangi biaya perolehan aset murabahah.
b) Setelah Akad Murabahah
(1)  Barang  dagangan  telah  terjual  / sudah  berada  digudang  pembeli, maka diskon akan menjadi kewajiban  pembeli,  jika  akad menyatakan menjadi hak pembeli.
(2)  Menjadi  tambahan  keuntungan murabahah,  jika  akad  menyatakan menjadi hak penjual.
(3)  Menjadi  pendapatan  operasional lain, jika tidak ada akad menyatakan  menjadi  hak  pembeli maupun hak penjual. (4)   Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian potongan
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
(diskon) pembelian akan tereliminasi  saat  :  Dilakukannya pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan pembelian setelah dikurangi dengan biaya pengembalian. Dipindahkan sebagai dana kebajikan,  jika  pembeli  sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual.
c). Pengakuan Keuntungan Murabahah (1)  Keuntungan  dalam  satu  periode atau kurang Keuntungan  yang  timbul  dari penjualan  aset  murabahah  baik secara  tunai  maupun  tangguh, langsung diakui sebagai keuntungan penjualan aset murabahah pada periode tersebut. (2)  Keuntungan lebih dari satu periode Keuntungan penjualan aset murabahah  secara  tangguh  diakui selama periode akad sesuai dengan tingkat resikonya, sebagai berikut:
(a) Keuntungan  diakui  pada  saat penyerahan aset Jika  resiko  penagihan  kas  dari piutang  murabahah  dan  beban pengelolaan piutang serta pengihannya relatif kecil. (b) Keuntungan diakui proporsional  dengan  besaran kas  yang  berhasil  ditagih  dari piutang murabahah, jika piutang  tak  tertagih  dan  /  atau beban  untuk  mengelola  dan menagih piutang tersebut relatif besar
d) Piutang Tak Tertagih
Pada  murabahah  non  tunai  beresiko
kegagalan  dalam    menagih  piutang. Piutang  yang  tidak  dapat  ditagih merupakan kerugian pendapatan, sehingga  memerlukan  pencatatan  yang tepat  pada  akun  penurunan  piutang. Estimasi  yang  umumnya  digunakan dalam  perhitungan  nilai  piutang  tak tertagih  didasarkan  pada  presentase penjualan atau putang beredar.
d. Potongan Pelunasan Piutang Potongan  pelunasan  putang  murabahah yang  diberikan  kepada  pembeli  yang melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari waktu  yang  disepakati  diakui  sebagai pengurang keuntungan murabahah. Pemberian  piutang  murabahah  dapat dilakukan dengan metode berikut :
a) Potongan diberikan pada saat pelunasan Penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah.
b) Potongan diberikan setelah pelunasan Penjual  menerima  pelunasan  piutang dari pembeli kemudian penjual membayarkan  potongan  pelunasannya kepada pembeli.
e. Denda Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan  kewajibannya  sesuai  dengan akad,  dan  denda  yang  diterima  diakui sebagai dana kebajikan.
f. Uang Muka
Perlakuan  akuntansi  untuk  uang  muka transaksi murabahah adalah sebagai berikut :
a) Pada  saat  menerima  uang  muka  dari pembeli / pelanggan.
b) Pada saat murabahah jadi dilaksanakan Uang muka diakui sebagai pembayaran piutang  (merupakan  bagian  pokok  / harga pokok barang). Sehingga margin
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
keuntungan dihitung berdasarkan nilai piutang  (harga  jual  kepada  pembeli setelah dikurangi uang muka).
c) Pada saat murabahah batal. Uang  muka  dikembalikan  kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya  yang  telah  dikeluarkan oleh  penjual  dalam  rangka  memenuhi permintaan calon pembeli.
d) Pada  saat  uang  muka  lebih  besar  dari biaya yang dikeluarkan, maka selisihnya  harus  dikembalikan  ke pembeli.
e) Pada  saat  uang  muka  lebih  kecil  dari biaya  yang  dikeluarkan,  maka  penjual dapat meminta pembeli untuk membayarkan  kekurangannya,  dan pembeli wajib membayarkannya.
f) Pada  saat  uang  muka  sama  besar dengan  biaya  yang  dikeluarkan,  atau penjual  menanggung  kekurangan  atas biaya yang dikeluarkan dalam memenuhi permintaan calon pembeli.
g. Penyajian Pada saat akad piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan ditambah dengan keuntungan  yang  disepakati.  Namun dalam  penyajiannya  pada  periode  akhir pelaporan,  piutang  murabahah  disajikan sebesar  nilai  realisasi  bersih,  yaitu  saldo putang  murabahah  dikurangi  penyisihan kerugian  piutang  (piutang  tak  tertagih). Margin  murabahah  tangguhan  disajikan sebagai  pengurang  ( contra  account ) piutang murabahah.
h. Pengungkapan Dalam Laporan Keuangan Penjual  mengungkapkan  hal-hal  yang terkait  dengan  transaksi  murabahah berikut, tetapi tidak terbatas padanya : a) Harga perolehan aset murabahah.
b) Janji  pemesanan  dalam  murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan.
c) Pengugkapan  yang  diperlukan  sesuai PSAK  No.  101  tentang  Penyajian Laporan Keuangan Syariah.

## METODE PENELITIAN PENELITIAN
Populasi  dan  Sampel  yang  akan diwawancarai  pada  penelitian  ini  adalah Pengurus  KJKS,  yaitu  Manager  (1  orang) dan Bagian Teller (1 orang) pada KJKS Ibu Mandiri Ungaran. Metode Pengumpulan Data menggunakan wawancara dan
dokumentasi  tentang  penerapan  akuntansi pembiayaan  murabahah  pada  KJKS  Ibu Mandiri,  seperti  jurnal  harian,  jadwal angsuran,  akad  pembiayaan,  laporan keuangan, dan lain-lain
Metode  analisis  data  menggunakan metode  deskriptif  kualitatif,  yaitu  metode analisis  dengan  menyusun  data  dan dikelompokan,  kemudian  diintepretasikan dan dianalisis sehingga dapat memberikan gambaran yang sebenarnya tentang pembiayaan  murabahah  pada  KJKS  Ibu Mandiri.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
A. Mekanisme  Pembiayaan  Murabahah  di KJKS  Ibu  Mandiri:  Anggota    datang mengajukan pembiayaan, mengisi formulir, melengkapi data administrasi, melakukan wawancara, survei lapangan atau lokasi tempat tinggal, pengamblan keputusan  persetujuan  dan  pencairan dana setelah dilakukan akad murabahah.
B. Akad  Pembiayaan  Murabahah  merupakan suatu  surat  perjanjian  antara  pihak  KJKS Ibu  Mandiri  dengan  anggota  yang
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
melakukan  pembiayaan,  yang  berisi tentang : nilai pembiayaan, jangka waktu pembiayaan, beban
biaya-biaya, pelunasan dan sanksi penyelesaian
pembiayaan, jaminan, penyelesaian
perselisihan dan addendum.
Jaminan  pembiayaan  murabahah
pada KJKS Ibu Mandiri dapat berupa:
1. 1.000.000 s/d 2.000.000 ( surat nikah )
2. 2.000.001  s/d  10.000.000  (  BPKB kendaraan bermotor )
3. > 10.000.000 ( sertifikat tanah/rumah)

## C. Margin Pembiayaan Murabahah KJKS Ibu Mandiri Ungaran
Tabel 1 Margin Pembiayaan Murabahah NOMINAL BULANAN HARIAN ANGSURAN MAX MARGIN ANGSURAN MAX MARGIN < 1.000.000 3 bulan 3.2 % 2 bulan 10 % 1.000.000 s/d 2.000-000 5 bulan 3 % 5 bulan 8 % 2.100.000 s/d 3.000.000 8 bulan 2.75 % 3 bulan 7.2 % 3.100.000 s/d 4.000.000 10 bulan 2.5 % 5 bulan 6.8 % 4.100.000 s/d 5.000.000 12 bulan 2 % 8 bulan 6 % 5.100.000 s/d 6.500.000 15 bulan 2 % 8 bulan 6 % 6.600.000 s/d 10.000.000 24 bulan 1.8 % 10 bulan 5.6 % >10.000.000 24 bulan 1.8 % 12 bulan 5 % Sumber : KJKS Ibu Mandiri D. Penerapan  Akuntansi  Murabahah  Pada
KJKS Ibu Mandiri Ungaran
Untuk  meneliti  mengenai  penerapan akuntansi murabahah maka  diambil salah satu  contoh  anggota  KJKS  Ibu  Mandiri yang bernama Ibu Mustiah yang melakukan pembiayaan murabahah untuk membeli material bangunan.
Setelah melalui  prosedur yang ada, pihak
KJKS menyetujui pembiayaan murabahah Ibu Mustiah sebesar Rp 2.000.000 dengan jatuh  tempo  10  bulan  dan  margin  yang telah  disepakati  yaitu  Rp  460.000  (2.3%) dengan  angsuran  setiap  bulan  sebesar Rp 246.000,- .
E. Pengakuan  dan  Pengukuran  Akuntansi Murabahah
a. Pada Saat Pembelian Aset Murabahah
Pada  saat  pihak  KJKS  Ibu  Mandiri melakukan  pencatatan  saat  membeli aset  murabahah  (persediaan  barang) yang  diakui  sebesar  biaya  perolehan barang  tersebut.  Hal  ini  telah  sesuai dengan  SAK  102  paragraf  18.  Berikut jurnal  yang  dilakukan  KJKS  Ibu Mandiri dan sesuai dengan SAK 102  :
Tabel 2 Jurnal Pembelian Aset Murabahah Akun Debit Kredit Persediaan  Aset Murabahah 2.000.000 Kas 2.000.000
Sumber : KJKS Ibu Mandiri dan SAK 102 Pada  jurnal  diatas,  dicatat  dengan mendebitkan  persediaan  aset  murabahah
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
dan  mengkreditkan  kas  karena  untuk mengakui  persediaan  tersebut  dibeli langsung  oleh  pihak  KJKS  Ibu  Mandiri secara  prinsip  menjadi  milik  KJKS terlebih dahulu.
b. Pada Saat Akad Murabahah
Pengakuan Piutang Murabahah
Berikut jurnal pengakuan piutang murabahah : Tabel 3 Jurnal Pengakuan Piutang Murabahah Akun Debit Kredit Piutang Murabahah 2.460.000 Kas besar 2.000.000 Margin  jual beli 460.000 Sumber : KJKS Ibu Mandiri Perhitungan Margin Murabahah Berikut  perhitungan  pendapatan  margin murabahah. - Pokok Angsuran = Rp 2.000.000 - Jangka Waktu Pembayaran = 10 bulan
- Margin  = 2,3%
Margin perbulan  = Pokok x Jangka Waktu
x Margin
= Rp 2.000.000 x 10 x 2.3% = Rp 460.000 Angsuran perbulan = (Rp 2.000.000 + Rp 460.000) : 10 bulan = Rp 246.000 / bulan
Dengan  demikan,  pembayaran  angsuran yang  dilakukan  Ibu  Mustiah  sebesar  Rp 246.000  perbulan  dengan  rincian  pokok Rp 200.000 dan margin Rp 46.000. Berikut jadwal angsuran piutang Ibu Mustiah :
No Pinjaman : 510501141 Nama : Mustiah Harga pokok : 2.000.000 Margin : 460.000 Plafond : 2.460.000 Angsuran pokok  : 200.000 Angsuran margin : 46.000 Tgl jatuh tempo  : 10/2/2019 Jangka waktu : 10 bulan Tabel 4 Jadwal Angsuran, Realisasi Pembayaran Jadwal Angsuran Realisasi Angsuran Tgl Outstanding Angsuran Tgl Pokok Margin Tunggakan 10/4/18 2.460.000 0 0 0 0 1 10/5/18 2.214.000 246.000 18/5/18 200.000 46.000  0 2 10/6/18 1.968.000 246.000 26/6/18 200.000 46.000  0 3 10/7/18 1.722.000 246.000 12/7/18 200.000 46.000  0 4 10/8/18 1.476.000 246.000 25/8/18 200.000 46.000  0 5 10/9/18 1.230.000 246.000 10/9/18 200.000 46.000  0 6 10/10/18 984.000 246.000 0 7 10/11/18 738.000 246.000 0 8 10/12/18 492.000 246.000 0 9 10/1/19 246.000 246.000 0 10 10/2/19 246.000 0 Total Sumber : KJKS Ibu Mandiri
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
C.  Pengakuan  Biaya-biaya  Saat  Pembiayaan Murabahah KJKS Ibu Mandiri membebankan beberapa biaya untuk pembiayaan murabahah  kepada  anggota,  yaitu  biaya materai  sebesar  Rp  6.000  dan  biaya administrasi dengan besaran sesuai jumlah pokok  angsuran  dengan  rincian  sebagai berikut :
Rp 1.000.000 s/d 2.000.000 = Rp 40.000
Rp 2.000.001 s/d 10.000.000= Rp 60.000 >Rp 10.000.000  =Rp 150.000 Biaya-biaya yang ditanggung Ibu Mustiah saat  melakukan  akad  murabahah  yaitu biaya materai sebesar Rp 6.000 dan biaya administrasi  sebesar  Rp  40.000.  Berikut pencatatan  yang  dilakukan  KJKS  Ibu
Mandiri. Tabel 5 Jurnal Pengakuan Biaya Saat Pembiayaan Murabahah Akun Debit Kredit Kas Besar 6.000 BDD Pers. Materai / perangko 6.000 Kas Besar 40.000 Pendapatan Adm. Pembiayaan 40.000 Sumber : KJKS Ibu Mandiri
D. Pembayaran Angsuran Murabahah
a. Pembayaran  Dilakukan  Saat  Jatuh Tempo Pada tanggal 10 September 2018 Ibu
Mustiah melakukan pembayaran angsuan  tepat  pada  tanggal  jatuh tempo.
Berikut  pencatatan  pada  KJKS  Ibu
Mandiri  saat  anggota  melakukan pembayaran  angsuran  saat  jatuh tempo : Tabel 6 Jurnal Pembayaran Angsuran Saat Jatuh Tempo Akun Debit Kredit Kas Besar 246.000 Piutang Murabahah 200.000 Pend.Margin Murabahah 46.000 Margin Jual Beli 46.000 Piutang Murabahah 46.000 Sumber : KJKS Ibu Mandiri b. Pelunasan Dini Angsuran Murabahah Dalam pembayaran angsuran murabahah pada KJKS Ibu Mandiri, anggota diperbolehkan  untuk  melakukan  pelunasan
lebih  awal  dari  jatuh  tempo  yang  telah disepakati sebelumnya. Anggota yang melakukan  pelunasan  dini  akan  diberi potongan  pada  saat  pelunasan.  Pada  kasus
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
pelunasan dini akan diambil salah satu contoh anggota  KJKS  Ibu  Mandiri  bernama  Bapak Susanto.  Bapak  Susanto  melakukan  akad murabahah  pada  tanggal  4  Juli  2018  dan waktu  jatuh  temponya  pada  tanggal  4  Mei 2019 (10 bulan).
Jumlah  pokok  pembiayaan  Bapak Susanto  sebesar  Rp  3.000.000  dan  margin sebesar Rp 825.000. pada tanggal 2 Agustus 2018  Bapak  Susanto  melakukan  pelunasan
dini,  maka  pihak  KJKS  memberikan potongan  pelunasan  kepada  Bapak  Susanto. Jumlah  pelunasan  yang  harus  dibayarkan Bapak Susanto sebesar Rp 3.100.000, dengan rincian  angsuran  pokok  Rp  3.000.000  dan margin  sebesar  Rp  100.000.  bapak  Susanto telah mendapatkan potongan margin sebesar Rp 725.000. Berikut pencatatan angsuran dan potongan pelunasan dini :
Tabel 7 Jurnal Potongan Saat Pelunasan Dini Pelunasan Pembiayaan Akun Debit Kredit Kas Besar 3.000.000 Piutang Murabahah 3.000.000 Kas Besar 100.000 Pend.Margin Murabahah 100.000 Margin Jual Beli 100.000 Piutang Murabahah 100.000 Potongan Pembiayaan Akun Debit Kredit Margin Jual Beli 725.000 Piutang Murabahah 725.000 Sumber : KJKS Ibu Mandiri E. Denda  Saat  Pembayaran  Angsuran
Setelah Jatuh Tempo
Denda saat pembayaran angsuran setelah (lewat) jatuh tempo yang telah disepakati tertulis  pada  akad  murabahah.  Contoh kasus  denda  pada  KJKS  Ibu  Mandiri akan  diambil  dari  salah  satu  anggota bernama Bapak Sumedi yang melakukan pembiayaan  murabahah  dengan  pokok pembiayaan
sebesar Rp  25.000.000  dan  margin  sebesar Rp 3.000.000 sesuai dengan akad tanggal 28 Desember 2017. Pada bulan September  dan  Oktober  2018  (2  bulan) Bapak Sumedi tidak membayar angsurannya  sehingga  Bapak  Sumedi harus  membayar  denda  sesuai  dengan kesepakatan dengan KJKS Ibu Mandiri.
Berdasarkan  wawancara  dengan pihak  KJKS  Ibu  Mandiri  bahwa  denda akan  dikenakan  pada  anggota  yang melakukan  keterlambatan  pembayaran angsuran. Jumlah denda yang dikenakan sebesar  0,1%  dari  jumlah  pokok pembiayaan.  Denda  yang  seharusnya dibayarkan  oleh  Bapak  Sumedi  sebesar Rp  1.250.000  dengan  rincian  sebagai berikut :
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
- Pokok pembiayaan = Rp 25.000.000
- Prosentase denda  = 0,1%
- Keterlambatan = 2 bulan (25 hari x 2)
Denda  =  Pokok  x  Prosentase  denda  x Keterlambatan = Rp 25.000.000 x 0,1% x 50 hari
= Rp 1.250.000
Akan  tetapi  pihak  KJKS  Ibu  Mandiri memberikan  keringanan  denda  kepada Bapak  Sumedi.  Sehingga  denda  yang dikenakan kepada Bapak Sumedi sebesar Rp  1.000.000  dengan  jurnal  sebagai berikut :
Tabel 8 Jurnal Denda Akun Debit Kredit Kas Besar 1.000.000 Dana Non Syariah 1.000.000 Sumber : KJKS Ibu Mandiri F.  Penyajian Dalam Laporan Posisi Keuangan (Neraca)  pada  KJKS  Ibu  Mandiri  telah menyajikan  adanya  piutang  murabahah,
tetapi  tidak sebesar nilai realisasi bersih karena tidak menyajikan adanya rekening  penyisihan  kerugian  piutang. Selain  itu  margin  murabahah  yang ditangguhkan  telah  disajikan  sebagai pengurang piutang murabahah.
G. Pengungkapan
Dalam  Laporan  Keuangan  pada KJKS  Ibu  Mandiri  telah  terdapat  Neraca,
Laporan Laba Rugi, dan Laporan Arus Kas dimana  terdapat  hal-hal  yang  terkait dengan  transaksi  murabahah,  akan  tetapi belum mengungkapkan informasi tambahan  yang  terkait  dengan  transaksi murabahah  yaitu  Laporan  Sumber  dan Penggunaan  Dana  Kebajikan.  Selain  itu menurut  hasil  wawancara  dengan  pihak KJKS  Ibu  Mandiri,  pada  akhir  periode Laporan  Keuangan  KJKS  Ibu  Mandiri tidak  terdapat  Catatan  Atas  Laporan
Keuangan.

## PEMBAHASAN
Pengakuan  dan  Pengukuran  Akuntansi Murabahah A. Pada Saat Pembelian Aset Murabahah Pada  saat  pihak  KJKS  Ibu  Mandiri melakukan  pencatatan  saat  membeli  aset murabahah  (persediaan  barang)  yang diakui  sebesar  biaya  perolehan  barang tersebut. Hal ini telah sesuai dengan SAK 102  paragraf  18.  Berikut  jurnal  yang dilakukan  KJKS  Ibu  Mandiri  dan  sesuai dengan SAK 102 :
Tabel 9 Jurnal Pembelian Aset Murabahah Akun Debit Kredit Persediaan Aset Murabahah 2.000.000 Kas 2.000.000 Sumber : KJKS Ibu Mandiri dan SAK 102 Pada jurnal diatas, dicatat dengan mendebitkan  persediaan  aset  murabahah dan  mengkreditkan  kas  karena  untuk
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
mengakui persediaan tersebut dibeli langsung  oleh  pihak  KJKS  Ibu  Mandiri secara prinsip menjadi milik KJKS terlebih dahulu.
B. Pengakuan  Piutang  Pada  Saat  Akad Murabahah
KJKS  Ibu  Mandiri  mengakui  piutang murabahah  sebesar  kas  ditambah  dengan
margin yang telah disepakati. Hal ini tidak sesuai dengan SAK 102 paragraf 22, dimana seharusnya  piutang  murabahah  diakui sebesar  biaya  perolehan  aset  murabahah ditambah  dengan  keuntungan  yang  telah disepakati. Berikut jurnal pengakuan piutang yang dilakukan KJKS Ibu Mandiri : Tabel 10 Jurnal Pengakuan Piutang Murabahah Akun Debit Kredit Piutang Murabahah 2.460.000 Kas besar 2.000.000 Margin jual beli 460.000 Sumber : KJKS Ibu Mandiri
Berikut jurnal pengakuan piutang yang sesuai dengan SAK 102 :
Tabel 11 Jurnal Pengakuan Piutang Murabahah Akun Debit Kredit Piutang Murabahah 2.460.000 Persediaan Aset Murabahah 2.000.000 Margin Murabahah Tangguhan 460.000 Sumber : SAK 102 C. Pembayaran Angsuran Murabahah a.  Pembayaran  Dilakukan  Saat  Jatuh
Tempo
Berdasarkan  jurnal  pembayaran  yang dilakukan  saat  jatuh  tempo  pada  KJKS Ibu  Mandiri  telah  sesuai  dengan  SAK 102 paragraf 23 a (ii) dimana keuntungan
diakui  proporsional  dengan  besaran  kas yang  berhasil  ditagih  dari  piutang murabahah.  Berikut  pencatatan  jurnal yang  dilakukan  KJKS  Ibu  Mandiri  dan sesuai dengan SAK 102.
Tabel 12 Jurnal Pembayaran Angsuran Saat Jatuh Tempo Akun Debit Kredit Kas 246.000 Piutang Murabahah 246.000 Margin Murabahah Tangguhan 46.000 Pendapatan Margin Murabahah 46.000
Sumber : KJKS Ibu Mandiri dan SAK 102
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
b.  Pelunasan Dini Angsuran Murabahah
Pengakuan potongan
pelunasan piutang  murabahah  pada  KJKS  Ibu Mandiri telah sesuai dengan SAK 102 paragraf 26, yaitu potongan pelunasan piutang  murabahah  yang  diberikan kepada pembeli yang melunasi secara tepat  waktu/lebih  cepat  dari  waktu yang disepakati diakui sebagai pengurang  keuntungan  murabahah.
Selain itu pemberian potongan
pelunasan  piutang  murabahah  pada
KJKS  Ibu  Mandiri  juga  telah  sesuai dengan  SAK  102  paragraf  27  (a) dimana pemberian potongan pelunasan  piutang  murabahah  dapat dilakukan dengan menggunakan metode diberikan pada saat pelunasan, yaitu  penjual  mengurangi  piutang murabahah dan keuntungan murabahah.  Menurut  Siti  Nurhayati dan Wasilah (2014), nilai pendapatan margin  murabahah  sebesar  saldo margin murabahah tangguhan dikurangi  dengan  potongan.  Berikut jurnal  potongan  pelunasan  dini  yang dilakukan  KJKS  Ibu  Mandiri  dan sesuai dengan SAK 102:
Tabel 13 Jurnal Potongan Saat Pelunasan Dini Akun Debit Kredit Kas 3.100.000 Margin Murabahah Tangguhan 100.000 Piutang Murabahah 3.100.000 Pendapatan Margin Murabahah 100.000
Sumber : KJKS Ibu Mandiri dan SAK 102
D.  Denda  Saat  Pembayaran  Angsuran
Setelah Jatuh Tempo
Menurut  SAK  102  paragraf  15,  jika pembeli  tidak  dapat  menyelesaikan piutang  murabahah  sesuai  dengan yang  diperjanjikan,  maka  penjual dapat mengenakan denda kecuali jika dapat dibuktikan bahwa pembeli tidak atau belum mampu melunasi disebabkan oleh force majeur . Denda tersebut  didasarkan  pada  pendekatan ta’zir  yaitu  untuk  membuat  pembeli lebih disiplin terhadap kewajibannya. Besarnya  denda  sesuai  dengan  yang diperjanjikan  dalam  akad  dan  dana berasal  dari  denda  diperuntukan sebagai dana kebajikan.
Saat  terjadi  keterlambatan pembayaran  angsuran  murabahah oleh anggota, KJKS Ibu Mandiri telah melakukan  pencatatan  denda.  Akan tetapi besarnya denda yang dikenakan tidak  sesuai  dengan  akad  murabahah yang  telah  disepakati  dimana  denda yang  seharusnya  dikenakan  sebesar Rp  1.250.000  (sesuai  akad)  tetapi hanya  dikenakan  Rp  1.000.000.  Hal tersebut tidak sesuai dengan SAK 102 dimana  besarnya  denda  seharusnya sesuai  dengan  yang  diperjanjikan dalam  akad.  Selain  itu  denda  pada KJKS  Ibu  Mandiri  dicatat  sebagai dana  non  syariah,  meskipun  secara prinsip  pencatatannya  sama  dengan dana  kebajikan  namun  sebaiknya denda  dicatat  sesuai  SAK  102  yaitu
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
sebagai  dana  kebajikan.  Jurnal  yang sesuai  dengan  SAK  102  adalah sebagai berikut :
Tabel 14 Jurnal Denda Sesuai SAK 102 Akun Debit Kredit Dana Kebajikan  – Kas 1.250.000 Dana Kebajikan  – Denda 1.250.000 Sumber : SAK 102 E. Penyajian
Menurut  SAK  102  paragraf  37, piutang murabahah disajikan sebesar nilai neto yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang  murabahah  dikurangi  penyisihan kerugian  piutang.  Tetapi  dalam  laporan posisi  keuangan  (neraca)  pada  KJKS  Ibu Mandiri tidak menyajikan adanya rekening  penyisihan  kerugian  piutang, dimana  hal  tersebut  tidak  sesuai  dengan SAK  102  paragraf  37.  Manfaat  dari penyisihan  kerugian  piutang  ini  adalah untuk berjaga-jaga apabila terjadi penghapusan  piutang  murabahah.  Agar laporan  posisi  keuangan  (neraca)  pada KJKS Ibu mandiri sesuai SAK 102 maka sebaiknya KJKS Ibu  Mandiri menyajikan piutang murabahah sebesar nilai neto yang dapat  direalisasikan  (saldo  murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang).
Selain  itu  dalam  laporan  posisi keuangan  (neraca)  KJKS  Ibu  Mandiri telah  menyajikan  margin  murabahah yang  ditangguhkan  sebagai  pengurang piutang murabahah. Hal ini telah sesuai dengan  SAK  102  paragraf  38,  yaitu margin murabahah tangguhan disajikan
sebagai  pengurang (contra  account) piutang murabahah.
F. Pengungkapan
Pada SAK 102 paragraf 40 (c), pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai dengan  PSAK  101:Penyajian  Laporan Keuangan  Syariah.  Dalam  laporan keuangan  KJKS  Ibu  Mandiri  telah terdapat  laporan  posisi  keuangan (neraca), laporan laba rugi, dan laporan arus  kas  yang  memuat  hal-hal  yang terkait  dengan  transaksi  murabahah, akan  tetapi  belum  terdapat  informasi tambahan yang terkait dengan transaksi murabahah  yaitu  laporan  sumber  dan penggunaan dana kebajikan dan catatan atas laporan keuangan. Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan sebaiknya  dibuat  agar  jelas  darimana dana  kebajikan  itu  didapatkan  dan untuk  apa  dana  kebajikan  tersebut dipergunakan.

## KETERBATASAN PENELITIAN
Keterbatasan penelitian ini adalah dengan mengambil  1  informan  dari  bagian manager dan 1 informan dari bagian teller dan  hanya  mengambil  pada  satu  KJKS sehingga penelitian tidak dapat digunakan untuk mengeneralisasi.
Untuk  penelitian  selanjutnya  disarankan untuk  mengambil  sampel  dari  beberapa KJKS  sehingga  hasil  penelitian  dapat digunakan untuk mengeneralisasi.

## SIMPULAN
KJKS Ibu Mandiri Ungaran belum sepenuhnya
menerapkan akuntansi
pembiayaan  murabahah  sesuai  dengan  SAK
JURNAL STIE SEMARANG VOL 15 No 2 Edisi Juni 2023 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti Setiyanti 1 , Penta Widyartati 2 , Susanti Cahyaning Dwi Utami 3
102. Hal tersebut dapat dilihat dari :
a. Pada  saat  pembelian  aset  murabahah, pembayaran  angsuran  saat  jatuh  tempo, dan  pemberian  potongan  saat  pelunasan dini, KJKS Ibu Mandiri telahsesuai dengan SAK 102.
b. Pada  saat  pengakuan  piutang  murabahah, besaran denda pada saat lambat membayar
angsuran murabahah, dan dalam penyajian, KJKS Ibu Mandiri belum sesuai dengan SAK 102.
c. Pada  pengungkapan  laporan  keuangan terkait  dengan  transaksi  murabahah  pada KJKS Ibu Mandiri belum terdapat laporan sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan serta catatan atas laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Andi, Eko Prabowo. 2014. Pengantar Akuntansi Syariah . CV. Bina Karya Utama: Pekanbaru.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  2013. Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  102 . Dewan Standar Akuntansi Syariah: Jakarta.
KepmenNegara Koperasi dan UKM Republik Indonesia No.91/Kep/IV/KUKM/IX/2004.
Rafika Murni. 2017. Penerapan Akuntansi Murabahah Berdasarkan PSAK 102 Pada Koperasi Jasa  Keuangan  Syariah  Baitul  Maal  Wat  Tamwil  (KJKS  BMT)  Jati .  Tugas  Akhir. Politeknik Negeri Padang: Padang.
Sandu,  Siyoto  dan  M.  Ali  Sodik.  2015. Dasar  Metodologi  Penelitan .  Literasi  Media Publishing: Kediri.
Siti, Nurhayati dan Wasilah. 2014. Akuntansi Syariah Di Indonesia . Salemba Empat: Jakarta.
Sofyan,  Harahap,  Wiroso  dan  Yusuf.  2010. Akuntansi  Perbankan  Syariah .  LPFE  Usakti: Jakarta.
Sri, Luayyi. 2015. Evaluasi Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Murabahah Berdasarkan PSAK 102  Pada  Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah  Ar  Rahman  Kabupaten  Kediri .  Cendekia Akuntansi. 3(1):111-120.
Yuke, Maryanti, dkk. 2016. Analisis Penerapan PSAK 102 di BMT itQan dalam  Kaitannya dengan Pembiayaan Murabahah . Prosiding Keuangan dan Perbankan Syariah. 2(1):103- 108.
Zulia, Hanum. 2014. Analisis Penerapan Transaksi Murabahah Pada PT. Bank Pembiayaan Rakyat  (BPR)  Syariah  Gebu  Prima  Medan. Ilmu  Ekonomi  dan  Studi  Pembangunan. 14(1):18-25.