Jurnal Ekombis Review – Jurnal Ilmiah Ekonomi dan Bisnis Available online at : https://jurnal.unived.ac.id/index.php/er/index DOI: https://doi.org/10.37676/ekombis.v10i1
Model Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Perusahaan Yang Terdaftar Pada Indeks IDX30 Tahun 2015-2019
Hasbiya Fitra Amalia 1) ; Dedik Nur Triyanto 2)
1) Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Telkom University Email: 1) hasbiya.fa@gmail.com ; 2) dediknurtriyanto@telkomuniversity.ac.id
How to Cite :
Amalia,  F.H.,  Triyanto,  N.D.  (2022) .  Model  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan Perusahaan Yang Terdaftar Pada Indeks IDX30 Tahun 2015-2019. EKOMBIS REVIEW: Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis , 10(1). doi: https://doi.org/10.37676/ekombis.v10i1

## ARTICLE HISTORY
Received [29 Agustus  2021] Revised [20 Desember 2021] Accepted [12 Januari 2022]

## ABSTRAK
Tujuan dilaksanakan penelitian ini untuk menganalisis dan mengevaluasi model Fraud  pentagon dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  pada perusahaan yang terdaftar dalam indeks IDX30 tahun 2015-2019. Seluruh data yang  digunakan  yakni  data  sekunder  dan  berfokus  pada  data  tahunan perusahaan. Populasi yang digunakan yakni  Perusahaan terdaftar pada indeks IDX30  tahun  2015-2019  sedangkan  sampel  yang  digunakan  sebanyak  65 perusahan.    Analisis  data  menggunakan  regresi  logistik  guna  menganalisis variabel  penelitian  yang  telah  ditetapkan.  Hasil  penelitian  diperoleh ACHANGE, LEVERAGE,  BDOUT,  RECEIVABLE,  AUDCHANGE,  DCHANGE,  TATA dan CEOPICT berpengaruh  secara  simultan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  pada perusahaan  yang    terdaftar  dalam  indeks  IDX30  tahun  2015-2019.  Selain  itu, Kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan  dipengaruhi  oleh  stabilitas keuangan  ( ACHANGE )  parsial  dan  total  akrual  ( TATA ). LEVERAGE,  BDOUT, RECEIVABLE,  AUDCHANGE,  DCHANGE, dan CEOPICT tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan    di  perusahaan  yang  konsisten  masuk    dalam indeks IDX30 dari tahun 2015 hingga 2019.

## ABSTRACT
The objective of this study is to examine and assess the Fraud Pentagon model's ability to detect false financial statements in firms that have consistently been included in the IDX30  index  from  2015  to  2019.  All  of  the  information  utilized  is  secondary  and pertains to the company's yearly data. The population is made up of firms that were listed on the IDX30 index between 2015 and 2019, with a sample size of 65 entities. The study  variables  that  have  been  determined  are  analyzed  using  logistic  regression  in data  analysis.  From  2015  to  2019,  ACHANGE,  LEVERAGE,  BDOUT,  RECEIVABLE, AUDCHANGE,  DCHANGE,  TATA  and  CEOPICT  all  had  a  simultaneous  influence  on financial statement fraud in businesses in the IDX30 index. In addition, partial financial stability  (ACHANGE)  and  total  accruals  have  an  impact  on  financial  statement  fraud (TATA). LEVERAGE, BDOUT, RECEIVABLE, AUDCHANGE, DCHANGE, and CEOPICT had no influence on the false financial statements  of firms  in the IDX30 index from 2015 to 2019.

## KEYWORDS
Deteksi kecurangan; Fraud pentagon;
Indeks IDX30;
Laporan keuangan; M-Score model;
This is an open access article under the CC–BY-SA license

## PENDAHULUAN
Perusahaan  memiliki  dokumen  yang  memuat  informasi  dan  rekam  jejak  terkait  dengan pendanaan  dan  pembiayaan  yang  dituangkan  dalam  laporan  keuangan.  Laporan  tersebut digunakan  sebagai  bahan  evaluasi,  perbaikan  dan  atau  peningkatan  kondisi  perusahaan.  Akan
tetapi, laporan yang mengandung kecurangan mampu mengakibatkan realibilitas dan validitas data yang  kurang  serta  menimbulkan  kerugian  bagi  pihak  lain  yang  menggunakan  untuk  proses pengambilan keputusan. ACFE (2020) dalam “ Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse ” menyelidiki  setidaknya  2,504  kasus fraud di  seluruh  dunia  sejak  Januari  2018  hingga  September 2019.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  persentase fraudulent  financial  reporting (FFR)  selama periode tersebut adalah 10% dari total persentase kecurangan yang ada. Presentase tersebut paling rendah  setelah  kasus  penyalahgunaan  aset  (86%)  dan  kasus  korupsi  (43%).  Namun  berdasarkan jumlah kerugiannya, fraudulent financial reporting memiliki jumlah yang paling tinggi. Kerugian yang ditimbulkan akibat FFR ini mencapai kurang lebih USD 954,000. Berdasarkan laporan ACFE, sebagian besar  penipuan  tidak  terdeteksi  tepat  waktu  karena  biasanya  tersembunyi  dari  mata  publik  atau bahkan auditor.
Terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  dalam  suatu  perusahaan  dikarenakan  adanya konflik  keagenan.  Terdapat  beberapa  perbedaan  kepentingan  antara  pemilik,  pemegang  andil  dan manajemen  yang  mengakibatkan  terdapat  manipulasi  dan  kecurangan  pada  laporan  keuangan (Jensen  &  Meckling,  1976).  Penelitian  ini  menggunakan  teori fraud  pentagon ( Crowe,  2011)  dalam upaya  mendeteksi  manipulasi  keuangan  perusahaan .  Dalam  teori fraud  pentagon terdapat  5 komponenyang mengakibatkan orang dan atau perusahaan melakukan tindak manipulasi data yakni; terdapat tekanan, kesempatan untuk melaksanakan hal tersebut, rasionalisasi, dan kemampuan yang memadai serta adanya sifat arogansi.
Di Indonesia, indikasi kecurangan laporan keuangan terjadi pada PT Bank Tabungan Negara (BBTN). Serikat pekerja BTN melaporkan adanya praktik window dressing yang dilakukan perusahaan pada  tahun  2018.  BTN  diduga  melakukan  pemolesan  laporan  keuangan  dengan  melakukan penjualan  kredit  macet  secara cessie kepada  PT  Perusahaan  Pengelola  Aset  ( republika.co.id, 2020 ). Kasus  lain  juga  terjadi  pada  PT  Semen  Indonesia  Logistik  yang  merupakan  anak  perusahaan  PT Semen Indonesia Tbk (SMGR) atas adanya penggelapan dan penjualan fiktif. Berdasarkan hasil audit perusahaan, diperoleh manipulasi data dan atau penjualan fiktif pada nota transaksi (71 customer) dalam kasus ini, kerugian yang dialami perusahaan mencapai Rp 1,8 miliar. BBTN dan SMGR adalah perusahan yang termasuk dalam indeks IDX30 Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2019.
Berdasarkan fenomena yang telah dipaparkan, penulis memandang perlu adanya penelitian guna meninjau pengaruh teori fraud pentagon sebagai upaya mendeteksi kecurangan pada laporan keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  dalam  indeks  IDX30  tahun  2015-2019.  Selain  itu,  pemilihan indeks  IDX30  digunakan  sebagai  objek  penelitian  karena  berdasarkan  pemberitaan  pada  media massa money.compas.com (2020)  mengungkapkan  sekitar  Rp  7,4  triliun  dana  saham  digunakan sebagai  acuan  oleh  32  reksa  dana  indeks  dengan  persentase  90%  menggunakan  IDX30.  Adanya kecurangan  pada  laporan  keuangan tentu  saja  akan  menimbulkan  kerugian  bagi para stakeholder terutama investor dalam menentukan keputusan investasi.

## LANDASAN TEORI

## Teori Keagenan
Teori  ini  menginterpretasikan  hubungan  antara  pemegang  saham  dengan  manajemen.  Teori keagenan  berkaitan  dengan  konflik  kepentingan  yang  muncul  antara  dua  belah  pihak  baik manajeman  dan  pemegang  saham  yang  memiliki  tujuan  tidak  sejalur.  Masalah  keagenan  dapat terjadi pada setiap tingkat organisasi, setiap tingkat manajemen, universitas, perusahaan, berbagai bentuk kerjasama, dan juga pemerintah (Jensen & Meckling, 1976). Adanya perbedaan kepentingan mengakibatkan  kedua  belah  pihak  bertindak  berdasarkan  kepentingan  masing-masing.  Manajer memiliki  kewajiban  untuk menyampaikan  informasi  yang  sesuai  dengan  kondisi  perusahaan  yang sebenanya  kepada  prinsipal  akan  tetapi  dalam  laporannya  tidak  dinyatakan  dengan  kondisi  dan fakta yang sesuai. Apabila terdapat kondisi pemegang andil dan manajemen memberikan perhatian
berbeda  terhadap  risiko  pengendalian  akan  memancing  timbulnya  beberapa  tindakan  yang mengarah pada tindakan kecurangan (Eisenhardt, 1989).

## Kecurangan pada Laporan Keuangan
Fraudulent  Financial  Reporting (FFR)  didefinisikan  sebagai  kondisi  kesalahan  salah  saji  yang pelaksanaanya secara sengaja atau dengan memanipulasi data pada laporan keuangan perusahaan dengan maksud menyesatkan pembaca untuk  percaya bahwa  perusahaan dalam  kondisi  keuangan yang  lebih  baik  daripada  kebenarannya  (Arens et  al .,  2015:165).  FFR  dilakukan  untuk  meningkatkan aset,  pendapatan  serta  keuntungan  tetapi  dalam  bentuk  manipulatif  serta  menurunkan  kewajiban, biaya yang dikeluarkan, serta kerugian sebuah perusahaan.  ACFE (2020) mendefinisikan kecurangan laporan  keuangan  sebagai  suatu  pernyataan  berlebihan  dengan  tidak  mengungkapkan  atau menyembunyikan fakta material untuk merugikan orang lain. Dalam studi ini digunakan indikator m- score model yang dikemukakan oleh Messod D. Beneish guna menganalisis secara mendalam terkait dengan kemungkinan terjadinya tindak  kecurangan dengan menggunakan 8  rasio indeks. Model ini dinilai  mampu  mengintegrasikan  delapan  indikator  untuk  menggambarkan,  memprediksi  serta menjadi acuan untuk memperkirakan nilai  (M) dari  kecurangan  yang dilakukan.  Apabila nilai  (M) > - 2.22 maka dikategorikan sebagai positif adanya tindak kecurangan dalam laporan sebuah perusahaan (Beneish, 1999).

## Teori Fraud Pentagon
Fraud pentagon adalah teori hasil modifikasi fraud i triangle i oleh Donald i R. Cressey dan i fraud i diamond i oleh  Wolfe i dan i Hermanson.  Dalam  teori  fraud  pentagon  terdapat  5  komponen  yang mengakibatkan  orang  dan  atau  perusahaan  melakukan  tindak  manipulasi  data  yakni;  terdapat tekanan, kesempatan untuk melaksanakan hal tersebut, rasionalisasi, dan kemampuan yang memadai serta  adanya  sifat  arogansi  (Crowe,  2011).  Berikut  adalah  faktor-faktor  yang  ada  dalam fraud pentagon :
1. Pressure (tekanan) didefinisikan  sebagai  suatu  kondisi  mendesak  yang  dialami  seseorang maupun  kelompok  sehingga  memunculkan  pemikiran  untuk  melakukan  tindak  kecurangan . Tekanan memiliki aspek ke berbagai hal.  Suatu tekanan yang dialami perusahaan timbul dari luar  maupun  dalam  perusahaan,  hal  tersebut  seringkali  memicu  terjadi  tindak  kecurangan khususnya laporan keuangan (Prayoga & Sudarmaji, 2019).
2. Opportunity (kesempatan),  kondisi  untuk  seseorang  dan  atau  manajeman  untuk  melakukan tindak kecurangan. Terbukanya kesempatan dapat dipengaruhi oleh lemahnya internal control suatu perusahaan serta adanya celah yang dapat dimanfaatkan untuk melakukan kecurangan (Pasaribu & Kharisma, 2018).
3. Rasionalization (rasionalisasi)  merupakan  sikap  yang  menganggap  benar  suatu  tindakan  yang salah dengan melakukan berbagai alasan (Aprilia, 2017).
4. Capability mengacu  pada  situasi  dimana  para  pelaku  kecurangan  dianggap  memiliki keterampilan dan atau kemampuan lebih yang diperlukan dalam melakukan penipuan (Akbar, 2017).
5. Arrogance didefinisikan sebagai suatu sikap superioritas seorang pemimpin yang menganggap pengendalian secara internal tidak terkhusus untuk dirinya. (Danuta, 2017).

## Financial Stability
Stabilitas  keuangan  adalah  bentuk  adanya  kestabilan  keuangan  dalam  suatu perusahaan.  Apabila terjadi  gangguan  terhadap  stabilitas  keuangan,  dapat  meningkatkan  serta  mendorong  pihak manajeman untuk melaksanakan, melakukan dan mencoba  melakukan tindak kecurangan  (AICPA, 2002).  Dalam  meninjau  stabilitas  keuangan  dapat  berdasarkan  harta  dan  warisan  perusahaan. Semakin  besar  harta  dab  atau  warisan  yang  dimiliki  maka  dinilai  mampu  memaksimalkan perusahaan dalam mengembalikan aset kepada investor. Aset perusahaan yang tinggi juga dinilai
dapat  menunjukkan  prospek  suatu  perusahaan.  Dengan  demikian,  kondisi  tersebut menjadi daya tarik  investor,  kreditur  dan  para  pengambil  keputusan  (Sariutami  &  Nurbaiti,  2016).  Apabila  nilai perubahan  benda  dan  harta  yang  dimiliki  berubah  sangat  nyata  maka  nilai  probabilitas  tindak manipulasi semakin tinggi dan tegak lurus.

## External Pressure
External  pressure dikenal  dengan  istilah  tekanan  yang  timbul  dari  luar  perusahaan  dan  atau  pihak ketiga  secara  berlebihan  pada  manajemen  sebuah  perusahaan.  Tekanan  eskternal  mengacu  pada kemampuan  sebuah  perusahaan  dalam  melakukan  pelunasan  serta  memenuhi  kriteria  dalam melakukan  perjanjian  hutang  (Skousen et  al. ,  2009).  Menurut  (Nia,  2015)  variabel external  pressure diproyeksikan  dengan  mengukur  atau  menghitung  rasio  total  utang  ( leverage )  sebuah  perusahaan. Apabila dalam sebuah perusahaan memiliki rasio leverage tinggi akan memungkinkan adanya kejadian gulung tikar sebagai bentuk ketidakmampuan perusahaan dalam menyelesaikan hutang yang menjadi beban  perusahaan. Leverage tinggi  dinilai  dapat  digunakan  untuk  mengkaitkan  potensi  pelanggaran perjanjian  serta  tidak  dapat  menambah  modal  kredit,  sehingga  dapat  digunakan  sebagai  indikator untuk mendeteksi kecurangan yang ada.

## Ineffective Monitoring
Ineffective  monitoring didefinikan  sebagai  suatu  kondisi  perusahaan  dengan  sistem  pengawasan yang kurang efektif. Kelemahan pengendalian internal sebuah perusahaan  dapat menjadi peluang guna  memanipulasi  transaksi  sehingga  tindak  kecurangan  pada  laporan  keuangan  semakin  besar (Akbar,  2017).  Proporsi  anggota  komisaris independen pada  susunan dewan  komisaris  yang  lebih rendah memungkinkan perusahaan terlibat dalam praktik penipuan. Jumlah komisaris independen yang sedikit menunjukkan kurang efektifnya pengawasan dalam perusahaan, hal tersebut mampu membuka kesempatan sebuah perusahaan untuk melaksanakan fraud (Lestari & Henny, 2019).

## Nature of Industry
Sifat  suatu  industri didefinisikan  sebagai  kondisi  ideal  dalam  suatu  perusahaan.  Berdasarkan standar  akuntansi,  perusahaan  diperbolehkan  untuk  melakukan  penyesuaian  dalam  menyusun laporan  keuangan  berdasarkan  kondisi  terkini  perusahaan.  Hal  tersebut  normal  dilakukan  dan sudah menjadi hal yang umum dalam suatu industri (Chandra & Suhartono, 2020). Dalam laporan keuangan, beberapa saldo akun dapat dinilai berdasarkan penilaian subjektif salah satunya adalah saldo  piutang  yang  tidak  tertagih.  Menurut  (Triyanto,  2019)  akun  piutang  tak  tertagih  merupakan fokus utama manajemen untuk memperlihatkan kondisi perusahaan yang ideal. Hal ini dikarenakan penentuan saldo akun piutang tak tertagih dapat dilakukan berdasarkan perkiraan, sehingga akun ini  dapat  dengan  mudah  dimanipulasi  sesuai  dengan  jumlah  yang  diinginkan  manajemen  untuk menunjukkan kondisi yang ideal bagi perusahaan.

## Total Akrual
Prinsip  akrual  memiliki  hubungan  yang  sangat  berpengaruh  dalam  pengambilan  keputusan  oleh manajemen serta menjadi wawasan dalam hal rasionalisasi pada saat pembuatan atau penyusunan laporan keuangan. Total akrual dimanfaatkan pihak manajemen dalam mengubah, menambah, dan memodifikasi  informasi  yang  ada  dalam  laporan  keuangan  guna  mendapatkan profit yang diinginkan  (Yesiariani  &  Rahayu,  2017).  Total  akrual  menjadi  sebuah  gambaran  secara menyeluruh dan utuh sebagai aktivitas perusahaan serta mewakili manajemen dalam pengambilan keputusan dan memberikan  pengetahuan  terkait  dengan  penyusunan  laporan  keuangan  (Arfiyadi  &  Anisykurlillah, 2016).

## Pergantian Auditor
Hubungan antara manajemen dan auditor dianggap sebagai rasionalisasi manajemen. Hal tersebut dikarenakan  pengamatan  auditor  berpengaruh  pada  risiko  dan  hasil  audit  yang  menimbulkan kekhawatiran  dari  manajemen  (Fitri  et  al.,  2019).  Pergantian  auditor  menjadi  indikasi  adanya penghilangan jejak penipuan dan atau pemalsuan yang dilakukan oleh auditor sebelumnya. Trend tersebut  berupaya  menggantikan  auditor  independen  untuk  menghilangkan  jejak fraud yang  ada dalam perusahaan (Syahria, 2019).

## Pergantian Direksi
Pergantian  direksi  seringkali  diisi  dengan  hal-hal  yang  mengarah  pada  politik  dan  menyangkut kepentingan  pihak-pihak  tertentu  sehingga  seringkali  memicu  timbulnya  konflik  (Rahardjo  & Sihombing,  2014).  Hal  ini  akan  membawa  perusahaan  pada stress  of  period ,  dimana  kondisi komando  dan  pengendalian  terhadap  kegiatan  perusahaan  menjadi  tidak  stabil,  sehingga mendorong  orang-orang  yang  memiliki  kemampuan  lebih  untuk  merancang  strategi  dan menentukan waktu yang tepat untuk melakukan penipuan dengan memanfaatkan ketidakstabilan ini untuk menuai keuntungan (Wolfe & Hermanson, 2004).

## Frekuensi Kemunculan Foto CEO
Seorang  CEO  akan  berupaya  untuk  memperkenalkan  diri  (status  dan  posisi)  pada  pihak  luas  guna mendukung  dan  mempertahankan  jabatan  yang  telah  diperoleh.  Menurut  (Tessa  &  Harto,  2016) jumlah gambar CEO (terlampir) dalam sebuah laporan tahunan perusahaan mampu mewakili tingkat arogansi  serta  keunggulan  masing-masing  CEO.  Adanya  arogansi  dan  superioritas  dari  CEO  akan menimbulkan  pemikiran  CEO  terkait  pengendalian  internal  tidak  berlaku  untuk  dirinya,  sehingga bebas melakukan apapun termasuk kecurangan (Siddiq et al., 2017).

## METODE PENELITIAN
Pendekatan  kuantitatif  digunakan  dalam  menyelesaikan  penelitian  ini.  Populasi  yang digunakan  yakni  perusahaan  yang  masuk  dalam  indeks  IDX30  tahun  2015-2019.  Pengambilan sampel  penelitian  didasarkan  kriteria  tertentu  yang  ditetapkan  oleh  penulis  ( purposive  sampling) sehingga diperoleh 65 sampel dalam kurun waktu 5 tahun. Seluruh data yang digunakan yakni data sekunder yang didapatkan melalui laporan tahunan perusahaan. Variabel terikat pada penelitian ini yakni  kecurangan  laporan  keuangan  yang  diproksikan  dengan m-score  model .  Terdapat  delapan model  yang  masuk  kedalam  indikator  variabel  independen  antara  lain:  ACHANGE,  LEVERAGE, BDOUT, RECEIVABLE, AUDCHANGE, DCHANGE, TATA dan CEOPICT. Software IBM SPSS 23 digunakan guna  menganalisis  variabel  penelitian  yang  telah  ditetapkan  yaitu  analisis  regresi  logistik  dengan persamaan:
Ln (Fraud/1-Fraud) = β 0 + β 1 ACHANGE + β 2 LEVERAGE + β 3 BDOUT + β 4 RECEIVABLE + β 5 TATA + β 6 AUDCHANGE + β 7 DCHANGE + β 8 CEOPICT + e (1) Keterangan: FRAUD = Kecurangan laporan keuangan Ln = Logaritma natural β 0 = Koefisien regresi konstanta
β 1 , β 2 , β 3 , β 4 , β 5 , β 6 , β 7 , β 8 = Koefisien regresi masing-masing variabel ACHANGE = Financial stability LEVERAGE = External pressure BDOUT = Ineffective monitoring
RECEIVABLE = Nature of industry TATA = Total akrual AUDCHANGE = Pergantian auditor DCHANGE = Pergantian direksi CEOPICT = Total foto CEO dalam laporan tahunan e = Eror

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pengujian Statistik Deskriptif
Sugiono  (2018:238)  mengungkapkan  analisis  deskriptif  adalah  teknik  menyajikan  data  yang diperoleh tanpa menarik kesimpulan umum. Penelitian ini terdiri dari jenis skala rasio dan nominal. Oleh karena itu analisis deskriptif yang dilakukan yakni nilai mean , standar deviasi, titik maksimum dan minimum untuk data yang menggunakan jenis skala rasio, sedangkan untuk data yang menggunakan jenis skala nominal berupa pengelompokan data secara kategorial atau dikotomi (Ghozali, 2016:19). Hasil uji statistik deskriptif ditungakan pada tabel 1.
Tabel 1. Hasil Pengujian Statistik Deskriptif Variabel Berskala Rasio
N Min Max Mean SD ACHANGE 65 -0.0994 0.5715 0.0801 0.1126 LEVERAGE 65 0.1331 0.7478 0.4255 0.1565 BDOUT 65 0.2500 0.8333 0.4301 0.1366 REVEIVABLE 65 -0.0279 0.0693 0.0035 0.0148 TATA 65 -0.1297 0.2048 0.0079 0.0534 CEOPICT 65 1.0000 18.0000 6.3076 4.0694 Sumber: Pengolahan data (2021)
Hasil  penelitian  pada  tabel  1  diperoleh  nilai  mean  variabel  dependen  (ACHANGE, RECEIVABLE, TATA) lebih kecil dari pada standar deviasi (SD). Dengan demikian, Variabel dependen bervariasi.  Sedangkan  nilai  mean  variabel  independen  (LEVERAGE , BDOUT,  CEOPICT)    lebih  tinggi dari standar deviasi (SD) dengan demikian variabel tersebut  tidak bervariasi.
Tabel 2. Hasil uji  Statistik Deskriptif Variabel Berskala Nominal N Yang Melakukan Yang Tidak Melakukan Presentase AUDCHANGE 65 32 (49%) 33 (51%) 100% DCHANGE 65 43 (66%) 22 (39%) 100% FRAUD 65 23 (35%) 42 (65%) 100%

## Sumber: Data  yang telah diolah (2021)
Pengujian  statistik  deskriptif  variabel  pergantian  auditor  (AUDCHANGE)  pada  tabel  2 menunjukkan bahwa pada tahun 2015-2019 sebanyak 32 perusahaan (49%) melakukan pergantian auditor  dan  33  perusahaan  (51%)  tidak  melaksanakan    pergantian  auditor.  Berdasarkan  variabel pergantian  direksi  (DCHANGE)  terdapat 43  perusahaan  (66%)  yang  mengganti  susunan  direksinya pada  tahun  2015-2019  dan  22  perusahaan  (39%)  tidak  melakukan  pergantian  direksi.  Pengujian statistik  deskriptif  variabel  FRAUD  menunjukkan  adanya  23  perusahaan  (35%)  yang  terindikasi melakukan  kecurangan  dalam  menyusun  dan  membuat  laporan  keuangan  serta  42  perusahaan (65%) tidak terindikasi melakukan kecurangan dan atau memanipulasi laporan keuangan.

## Analisis Regresi Logistik
Pengujian Kelayakan Model ( goodness of fit test)
Penilaian kelayakan Model pada penelitian ini menggunakan tabel Hosmer dan  Lemeshow. Tes Kecocokan Hosmer and Lemeshow menggunakan uji kelayakan yang ditampilkan pada tabel 3.
Tabel 3. Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 2.073 7 0.956 Sumber: Pengolahan data (2021)
Hasil penelitian (tabel 3) didapatkan chi-square sebesar 2.073 dengan probabilitas ( p =0.956 dengan demikian model dapat dikatakan fit dan dilanjutkan dengan analisis  lanjutan.
Pengujian Keseluruhan Model ( overall model fit )
Selain itu, uji likelihood ratio dilakukan dengan membandingkan -2Log. Dalam pengujian ini, nilai antara kemungkinan -2Log (-2LogL) di awal (nomor blok = 0) dan kemungkinan -2Log likelihood (-2LogL) di akhir (nomor blok = 1) akan dibandingkan. Nilai probabilitas -2Log Likelihood ditunjukkan pada Tabel 4.
Tabel 4. Overall Model Fit Test -2LogL Nomor Blok = 0 84.473 -2LogL Nomor Blok = 1 23.782

## Sumber: Pengolahan data (2021)
Hasil penelitian (tabel 4) menunjukkan adanya penurunan 63.238 poin, nilai probabilitas -2Log (Nomor Blok = 1) yang dihasilkan lebih kecil dari nilai kemungkinan -2Log (Nomor Blok = 0). Dengan demikian, model sesuai dengan data.

## Koefisien Determinasi
Dengan  Nagelkerke  R  Square,  koefisien  determinasi memiliki  fungsi  untuk  menilai  besarnya pengaruh variabel bebas terhadap variabel terikat. Tabel 5 menunjukkan koefisien determinasi NS yang dihitung menggunakan nilai Nagelkerke R Square.

## Tabel 5. Koefisien Determinasi
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 23.782 a 0.607 0.834 Sumber: Pengolahan data  (2021)
Hasil yang diperoleh (tabel 5) menunjukkan nilai R Square 0.834 atau 83.4%. Dengan demikian variabel ACHANGE,  LEVERAGE,  BDOUT,  RECEIVABLE,  AUDCHANGE,  DCHANGE,  TATA dan CEOPICT mampu menjelaskan  variasi  dari  kecurangan  laporan  keuangan  dan  sebesar  16.6%  dijelaskan  oleh  faktor diluar variabel pada penelitan ini.

## Uji Simultan
Uji  signifikansi  simultan  memiliki  fungsi  memberikan  gambaran  terkait  dengan  pengaruh simultan  seluruh  variabel  independen  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Model  regresi logistik  dengan  ambang  signifikansi  5%  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  ini  sesuai    Tabel Koefisien Uji Omnibus Model. Tabel 6 menampilkan hasil uji signifikan.
Tabel 6. Uji Signifikansi Simultan Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step 60.692 8 0.000 Block Model Sumber: Pengolahan data  (2021)
Nilai Chi-Square sebesar 60,692 dengan nilai probabilitas 0,000 (p-value 0,05) ditunjukkan pada tabel 6. Variabel ACHANGE, LEVERAGE, BDOUT, RECEIVABLE, AUDCHANGE, DCHANGE, dan CEOPICT semuanya memiliki pengaruh simultan terhadap  tindak kecurangan perusahaan dalam menyusun laporan keuangan.

## Uji Parsial
Pengujian  signifikan  secara  parsial  dilakukan  guna  mengukur    pengaruh  masing-masing variabel  independen  yakni    ACHANGE,  LEVERAGE,  BDOUT,  RECEIVABLE,  AUDCHANGE,  DCHANGE, TATA dan CEOPICT terhadap variabel dependen yaitu kecurangan pada laporan keuangan. Hasil uji signifikansi parsial disajikan dalam tabel 7.
Tabel 7. Uji Signifikansi Parsial Variabel in the Equation B SE Sig. Step 1 a ACHANGE 32.548 13.475 0.016 LEVERAGE 4.143 4.126 0.315 BDOUT -6.181 7.981 0.439 RECEIVABLE 100.521 76.593 0.189 TATA 147.414 62.848 0.019 AUDCHANGE -1.180 1.237 0.340 DCHANGE 0.675 1.165 0.563 CEOPICT -0.313 0.170 0.066 Constant -4.924 4.336 0.256 Sumber: Pengolahan data (2021)
Hasil  penelitian  (tabel  7)  diperoleh  nilai  probabilitas  variabel  ACHANGE  ( p =  0.016),  dan    TATA  ( p= 0.019) < ( p <0.05) dengan demikian, adanya pengaruh positif variabel ACHANGE dalam mendeteksi kecurangan pada laporan keuangan. Nilai probabilitas pada variabel  BDOUT ( p= 0.439), RECEIVABLE ( p =0.189), AUDCHANGE ( p = 0.340), DCHANGE ( p =0.563), dan CEOPICT ( p = 0.066) > ( p <0.05) sehingga, tidak terdapat pengaruh terhadap pendeteksian kecurangan pada laporan keuangan.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Kesimpulan  pada  penelitian  ini  yakni  variabel  yang  ditetapkan  ( ACHANGE,  LEVERAGE,  BDOUT, RECEIVABLE, AUDCHANGE, DCHANGE, TATA dan CEOPICT ) dalam teori fraud pentagon berpengaruh secara simultan terhadap kecurangan laporan keuangan pada perusahaan yang  terdaftar dalam indeks IDX30 tahun 2015-2019. Selain  itu,  Kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan  dipengaruhi  oleh ACHANGE )  dan TATA parsial. LEVERAGE, BDOUT,  RECEIVABLE,  AUDCHANGE,  DCHANGE,  dan  CEOPICT tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan    di  perusahaan  yang  konsisten  masuk    dalam  indeks  IDX30  dari  tahun  2015  hingga  2019.  Tekanan dalam penelitian ini mampu mempertahankan stabilitas keuangan yang menjadikan indikator kuat untuk
melakukan manipulasi dan atau tindak kecurangan oleh manajemen perusahaan. Selain itu, prinsip akrual  digunakan  untuk  mengelabui  bawasannya  pendapatan  dan  catatan  perusahaan  dalam laporan terlihat baik.

## Saran
Aspek Teoritis Diharapkan  penelitian  ini  digunakan  sebagai  acuan  dan  atau  referensi  terkait  dengan  issu  dan implementasi teori fraud pentagon. Serta harapannya dilakukan pengkajian, penelitian dan evaluasi lebih  lanjut  dengan  menambahkan,  modifikasi  dan  meningkatkan  jumlah  sampel  guna meningkatkan validitas data serta hasil yang dipeleh semakin akurat.

## Aspek Praktis
Bagi  manajemen  perusahaan,  diharapkan  untuk  memperhitungkan  kesehatan  keuangan  bisnis, menerapkan  prinsip  akrual  semaksimal  mungkin,  dan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang mencerminkan apa yang terjadi di perusahaan. Selanjutnya investor dan calon investor diharuskan untuk melakukan perhitungan atau pemeriksaan laporan keuangan  sebelumnya guna mengetahui stabilitas  keuangan  dan  penerapan  prinsip  akrual  perusahaan  sehingga  dapat  dilakukan  proyeksi tentang masa depan perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
AICPA. (2002). AU Section 316 Consideration of Fraud in a Financial. October , 99 , 113 , 167–218. Akbar,  T.  (2017).  the  Determination  of  Fraudulent  Financial  Reporting  Causes  By  Using  Pentagon Theory on Manufacturing Companies in Indonesia. International Journal of Business, Economics and Law , 14 (5), 106–113.
Aprilia.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan  Beneish  Model  Pada  Perusahaan  Yang  Menerapkan  Asean  Corporate Governance Scorecard. Jurnal ASET (Akuntansi Riset , 9 (1), 101–132.
https://doi.org/https://doi.org/10.17509/jaset.v9i1.5259
Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2015). Auditing and Assurance Service: An Integrated Approach (15th ed.). Pearson.
Arfiyadi,  &  Anisykurlillah,  I.  (2016).  The  Detection  of  Fraudulent  Financial  Statement  with  Fraud
Diamond Analysis. Accounting Analysis Journal , 5 (3), 173–181.
https://doi.org/10.15294/aaj.v5i3.11245
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2020). Report to the nations on occupational fraud and abuse: 2020 global fraud study. Acfe , 88.
Beneish,  M.  D.  (1999).  The  Detection  of  Earnings  Manipulation. Source:  Financial  Analysts  Journal , 55 (5), 24–36.
Chandra,  N.,  &  Suhartono,  S.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Diamond  Dan  Good  Corporate Governance  Dalam  Mendeteksi  Kemungkinan  Terjadinya  Fraudulent  Financial  Statement. Jurnal Bina Akuntansi , 7 (2), 175–207. https://wiyatamandala.e-journal.id/JBA/article/view/93 Danuta,  K.  S.  (2017).  Crowe’s  Fraud  Pentagon  Theory  dalam  Pencegahan  Fraud  pada  Proses
Pengadaan melalui E-Procurement. Jurnal Kajian Akuntansi , 1 (2), 161–171.
https://doi.org/10.33603/jka.v1i2.826
Eisenhardt, K. M. (1989). Agency Theory: An Assessment and Review. Academy Ol Managwneni Review. 1989. VoL 14. No. i, S7-7i , 14 (1), 57–74. https://doi.org/10.1159/000169659
Fitri,  F.  A.,  Syukur,  M.,  &  Justisa,  G.  (2019).  Do  the  fraud  triangle  components  motivate  fraud  in Indonesia? Australasian  Accounting,  Business  and  Finance  Journal , 13 (4),  63–72. https://doi.org/10.14453/aabfj.v13i4.5
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). The Theory of The Firm: Manajerial Behaviour, Agency Cost,
and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305–360.
https://doi.org/10.1177/0018726718812602
Lestari,  M.  I.,  &  Henny,  D.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent  Financial Statements Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-
2017. Jurnal Akuntansi Trisakti , 6 (1), 141–156. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.25105/jat.v6i1.5274
Nia,  H.  S.  (2015).  Financial  ratios  between  fraudulent  and  non-fraudulent  firms:  Evidence  from
Tehran Stock Exchange. Journal of Accounting and Taxation , 7 (3), 38–44. https://doi.org/10.5897/jat2014.0166
Pasaribu, R. B. F., & Kharisma, A. (2018). Fraud Laporan Keuangan Dalam Perspektif Fraud Triangle.
Jurnal Riset Akuntansi & Keuangan , 14 (1), 53–65.
Prayoga,  M.  A.,  &  Sudarmaji,  E.  (2019).  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dalam  Perspektif  Fraud Diamond  Theory:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Transportasi  Di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 21 (1), 89–102. https://doi.org/10.34208/jba.v21i1.503 Sariutami,  A.,  &  Nurbaiti,  A.  (2016). Analysis  of  Fraudulent  Financial  Statement  in  Fraud  Triangle Perspective ( Study at Listed Companies in Indonesia Stock Exchange ( BEI ) in Period . 2009 , 59–64.
Siddiq,  R.,  Achyani,  F.,  &  Zulfikar.  (2017).  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Financial  Statement Fraud. Seminar Nasional Dan the 4Th Call Syariah Paper , 1–14. http://hdl.handle.net/11617/9210 Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009). Detecting and Predicting Financial Statement Fraud: The  Effectiveness  of  The  Fraud  Triangle  and  SAS  No.  99  in  Corporate  Governance  and  Firm Performance. In International Journal of Quality & Reliability Management (Vol. 32, Issue 3). Syahria, R. (2019). DETECTING FINANCIAL STATEMENT FRAUD USING FRAUD DIAMOND (A Study on Banking  Companies  Listed  On  the  Indonesia  Stock  Exchange  Period  2012-2016). Asia  Pacific Fraud Journal , 4 (2). https://doi.org/10.21532/apfjournal.v4i2.114
Triyanto, D. N. (2019). Fraudulence Financial Statements Analysis using Pentagon Fraud Approach.
Journal of Accounting Auditing and Business , 2 (2), 26–36. https://doi.org/10.24198/jaab.v2i2.22641 Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2017). Deteksi financial statement fraud: Pengujian dengan fraud diamond . 21 (1). https://doi.org/10.20885/jaai.vol21.iss1.art5