Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement

## ANALISIS PENGARUH FRAUD DIAMOND DAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE DALAM MENDETEKSI KEMUNGKINAN TERJADINYA FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENT

## Nila Chandra
Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie cu77ie.nla@gmail.com

## Sugi Suhartono
Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie sugi.suhartono@kwikkiangie.ac.id

## ABSTRACT
In the financial statements there is a possibility of misstatements in the presentation of company’s financial statements relating to errors or fraud made or caused by managers in the company. Misrepresentation in financial statements causes a decrease in the level of  trust  of  users  of  financial  statements  and  can  harm  stakeholders.  The  theories underlying  this  research  include  agency  theory,  fraud  diamond,  and  good  corporate governance.  The  research  sample  consisted  of  46  manufacturing  companies  listed  on the Stock Exchange in the period 2015-2017. Sampling is done by purposive sampling method.  Hypothesis  testing  uses  analysis  of  descriptive  statistics,  pooling  test, independent  sample  t-test  and  logistic  regression  analysis.  The  results  of  this  study indicate that financial stability, nature of industry, rationalization, and capability have a positive effect on the possibility of fraudulent financial statements. Whereas female on board  has  a  negative  effect  on  the  possibility  of  fraudulent  financial  statements.  But external pressure, personal financial need, effective monitoring and independent board of commissioners are not proven to have effect on the possibility of fraudulent financial statements.
Keywords: Fraudulent  Financial  Statement,  Fraud  Diamond,  Good  Corporate Governance

## 1. PENDAHULUAN
Entitas dalam sebuah penyajian laporan keuangan adalah aset, liabilitas, ekuitas, arus  kas,  penghasilan,  dan  beban  yang dapat dijadikan sebagai alat pengambilan  keputusan. Statement  of Financial  Accounting  Concept (SFAC)
No.  1  memaparkan  bahwa  unsur  utama
dalam  menilai  suatu  kinerja  atau pertanggungjawaban manajemen adalah dilihat  dari  informasi  laba.  Oleh  karena itu,  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh perusahaan harus bermutu dan terpercaya  untuk  mengambil  keputusan investasi.  Terkadang  hasil  kinerja  yang tertuang  dalam  laporan  keuangan  lebih bertujuan  untuk  mendapatkan  kesan
“baik”  dari  berbagai  pihak.  Dorongan atau  motivasi  untuk  selalu  terlihat  baik oleh  berbagai  pihak  sering  memaksa perusahaan untuk melakukan manipulasi  di  bagian-bagian  tertentu, sehingga  pada  akhirnya  menyajikan informasi  yang  tidak  semestinya  dan tentunya akan merugikan banyak pihak. Selain  itu,  tidak  menutup  kemungkinan adanya  salah  saji  dalam  penyajian laporan  keuangan  perusahaan  yang dikarenakan dari kekeliruan atau kecurangan  atas  perlakuan  manajer. Salah  saji  dalam  laporan  keuangan memiliki  dampak  yang  menyebabkan berkurangnya tingkat kepercayaan pengguna  laporan  keuangan  dan  dapat merugikan  para  pemangku  kepentingan seperti  pemberi  pinjaman,  pemasok, karyawan, pelanggan, investor, masyarakat,  dan  pemerintah.  Oleh karena itu kecurangan pelaporan keuangan  menjadi  isu  yang  penting karena  telah  menyebabkan  kerugian finansial  dan  non  finansial  seperti permasalahan  sistem  keuangan  dan kebangkrutan. Kecurangan dan pelanggaran  yang  terjadi  di  dalam perusahaan merupakan ancaman terhadap  kepercayaan  publik  dalam membangun  kepercayaan  dari  pasar modal. Peningkatan insiden kecurangan
mengindikasikan  bahwa  ada  kebutuhan yang  kuat  untuk  penelitian  yang bertujuan untuk mengidentifikasi metode  yang  efektif  untuk  mendeteksi potensi kecurangan. Konsep kecurangan digunakan  untuk  mendeteksi  penyebab kecurangan yang pertama kali dikembangkan  oleh  Cressey  (1953) dalam Indarto dan Ghozali (2016)  yang dinamakan fraud  triangle yang  terdiri dari  3  (tiga)  komponen  yaitu  tekanan (pressure), kesempatan (opportunity), dan rasionalisasi (rationalization).
Dalam  perkembangannya,  Wolfe  dan Hermanson  (2004)  menyatakan  masih terdapat  satu  faktor  tambahan  dalam teori fraud  triangle tersebut,  yaitu capability (kemampuan), sehingga dinamakan fraud  diamond  theory . Kecurangan juga tidak akan terjadi jika tata kelola perusahaan diterapkan dengan benar sehingga dapat digunakan untuk  mengatur  dan  mengendalikan perusahaan  untuk  menciptakan  nilai tambah bagi semua pemangku kepentingan.  Tata  kelola  perusahaan diarahkan  untuk  mengurangi  asimetri informasi  antara  prinsipal  dan  agen, yang pada  gilirannya dapat  mengurangi tindakan  kecurangan.  Tujuan  Penelitian adalah  untuk  mengetahui  pengaruh financial  stability,  external  pressure,
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
personal  financial  need  ;  nature  of industry; effective monitoring,
rationalization; capability, dewan
komisaris,  dan female  on  board dalam
pendeteksian  terhadap  kemungkinan terjadinya fraudulent financial
statement.

## II. TELAAH LITERATUR
Teori Agensi (Agency Theory)
Teori  agensi (agency  theory) adalah teori yang terjadi karena adanya konflik antara  kepentingan  pihak  principal dengan  kepentingan  pihak  agent.  Teori agensi mendeskripsikan hubungan antara pemegang saham sebagai principal  dengan  manajemen  sebagai agent.  Jensen  dan    Meckling  (1976) mengatakan  adanya  kontrak  satu  atau lebih  pihak  yang  menggunakan  pihak lain melakukan sesuatu bagi kepentingan mereka berdasarkan wewenang  untuk  mengambil  keputusan ke  pihak  lain  tersebut  disebut  sebagai hubungan  agensi.  Bila  kedua  belah pihak  yang  terlibat  dalam  hubungan tersebut  adalah  pihak  yang  berusaha untuk memaksimalkan utilitasnya masing-masing,  maka  akan  timbul kemungkinan  dimana  pihak  agent  tidak selalu  bertindak  demi  kepentingan principal .  Pihak agent sering  kali termotivasi untuk memaksimalkan bonus  yang  diterimanya.  Hal  tersebut berlawanan  dengan  kepentingan  pihak
principal yang berusaha untuk memaksimalkan pengembalian atas
sumber dayanya, sehingga dapat menimbulkan konflik kepentingan antara  pihak agent dan principal.
Dengan  adanya  konflik  kepentingan tersebut menimbulkan berbagai tekanan bagi  perusahaan,  dimana  perusahaan harus  meningkatkan  kinerjanya  agar dapat memberikan rasionalisasi.
Kemungkinan  kecurangan  juga  dapat dengan mudah terjadi ketika manajemen memiliki kemampuan, akses dan posisi yang kuat dan strategis (capability) dan  juga  peluang  untuk melakukan kecurangan akuntansi (opportunities). Berdasarkan  asumsi sifat  dasar  manusia,  manajer  sebagai manusia  kemungkinan  besar  akan bertindak berdasarkan sifat opportunistic . Maksud dari sifat opportunistic adalah  bahwa  manajer akan  lebih  mengutamakan  kepentingan pribadinya  dibandingkan  kepentingan orang  lain  (pemegang  saham).  Agen akan  berusaha  mencari  keuntungannya sendiri  untuk  mendapatkan  bonus  dari
perusahaan dengan berbagai cara seperti memanipulasi angka – angka di laporan keuangan.  Hubungan  teori  ini  dengan penelitian  adalah  perilaku  manajemen laba  dapat  dipandang  sebagai  perilaku opportunis  ataupun  efektif  (Santoso, 2015). Ketika manajemen laba dilakukan  untuk  mengurangi  konflik ketegangan,  manajemen  laba  yang dilakukan  dapat  dikatakan  sebagai efektif.  Apabila  manajemen  (agen) melakukan  manajemen  laba  untuk mencapai kepentingannya sendiri, perilaku  ini  dikatakan  sebagai  perilaku opportunis.  Manajemen  sebagai  agent biasanya melakukan kecurangan
laporan keuangan untuk kepentingannya sendiri yang akan menghasilkan konflik dengan pemegang saham selaku principle. Perbuatan  ini  dilakukan manajemen dengan memanfaatkan kelemahan  pihak  lain  yang  tidak mempunyai  sumber  dan  akses  yang memadai  untuk  memperoleh  informasi mengenai perusahaan. Tujuan opportunis  mungkin  dapat  merugikan pemakai  laporan  keuangan  karena informasi yang disampaikan manajemen menjadi  tidak  akurat  dan  juga  tidak menggambarkan nilai fundamental perusahaan. Sikap opportunis ini dinilai sebagai  sikap  curang  manajemen  yang
diimplikasikan dalam laporan keuangan.

## Fraud
Fraud adalah  suatu  perbuatan  yang melawan  hukum,  mengandung  unsur kesengajaan,  niat  jahat, penipuan, penyembuyian,  dan  penyalahgunaan kepercayaan  serta  perbuatan  tersebut bertujuan mengambil keuntungan haram (illegal  advantage) yang  bisa  berupa uang,  barang/harta,  dan  jasa  (Priantara, 2013:4-5). Dalam SAS No. 99
menyatakan  bahwa fraudulent  financial statement  adalah  kesengajaan  dalam menghasilkan  salah  saji  material  dalam laporan  keuangan  yang  merupakan subjek audit. Dalam “ Financial Accounting  IFRS  Edition ”  menurut Weygandt,  Kimmel,  dan  Kieso  (2015) menyatakan, “Fraud  is  a  dishonest  act by  an  employee  that  result  in  personal benefit  to  the  employee  at  a  cost  to employer.”

## Fraud Triangle
Tiffani dan Marfuah (2015) menyatakan bahwa fraud triangle theory merupakan suatu gagasan tentang penyebab terjadinya kecurangan
yang
dikemukakan oleh Cressey (1953)  yang dinamakan fraud triangle . Fraud triangle menjelaskan  tiga  faktor  yang
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
hadir  dalam  setiap  situasi fraud, yaitu
pressure, opportunity dan rationalization. Fraud Diamond Wolfe dan Hermanson (2004)
berpendapat  bahwa,  meskipun  tekanan atau  insentif  yang  dirasakan  mungkin ada  bersama  dengan  peluang  dan rasionalisasi untuk melakukan kecurangan,  kecurangan  tidak  mungkin terjadi  kecuali  elemen  keempat  hadir, yaitu: capability. Dengan  kata  lain, pelaku potensial harus memiliki keterampilan  dan  kemampuan  untuk benar-benar melakukan kecurangan.

## Metode Deteksi Kecurangan
Beneish  M-Score  model merupakan model  probabilistik  sehingga  tidak dapat mendeteksi fraud dengan
ketepatan 100%. Tetapi dapat
menentukan  76%  manipulators  secara akurat,  dan  17.5%  non-manipulators secara  tidak  akurat.  rumus Beneish  M- Score Model yaitu:
Beneish M-Score = - 4.84 + 0.920 DSRI + 0.528 GMI + 0.404 AQI + 0.892 SGI +  0.115  DEPI  –  0.172  SGAI  –  0.327 LVGI + 4.679 TATA
Angka  -4.84  merupakan  konstanta  dan delapan variabel rasio keuangan dikalikan dengan masing-masing konstanta.  Jika Benesih  M-Score lebih besar  dari  -2.22,  dikategorikan  sebagai perusahaan  yang  melakukan  fraud. Sedangkan  jika  skor  lebih  kecil  dari  - 2.22,  dikategorikan  sebagai  perusahaan yang  tidak  melakukan  fraud (non- fraud). Selanjutnya  perusahaan  yang melakukan fraud diberi skor 1 dan yang tidak  melakukan fraud  (non-fraud) diberi skor 0.

## Good Corporate Governance
Meningkatnya  insiden  kecurangan  di dalam  perusahaan  menunjukkan  bahwa terdapat  penekanan  yang  tidak  efektif pada pencegahan kecurangan dan mekanisme  pencegahan.  Dalam  banyak kasus kecurangan yang baru-baru terjadi,  kegagalan  struktur  tata  kelola perusahaan  sebagai  alat  pemantauan yang  efektif  telah  menjadi  salah  satu alasan  untuk  mencegah  pelaporan keuangan yang curang. Ini menyimpulkan  bahwa  struktur  tata kelola perusahaan yang efektif memiliki dampak  positif  dalam  mengurangi insiden tersebut.
Pengaruh Financial  Stability terhadap Kemungkinan  Terjadinya Fraudulent Financial Statement
Financial  Stability adalah  situasi  yang
menggambarkan suatu
kondisi keuangan  perusahaan  yang  berada dalam  keadaan  yang  stabil  dan  tidak bergejolak  atau  berfluktuasi  terlalu ekstrim.  Manajer  menghadapi  tekanan untuk  melakukan financial  statement fraud ketika  stabilitas  keuangan  dan profitibilitas  terancam  oleh  keadaan ekonomi,  industri,  dan  situasi  entitas yang  beroperasi  (Skousen,  Smith,  dan Wright,  2008).  Penelitian  Loebbecke et al ., (1989) dan Bell et al ., (1991) dalam (Skousen,  Smith,  dan  Wright,  2008) menyatakan perusahaan dalam mengikuti  periode  pertumbuhan  yang cepat,  manajemen  dapat  menggunakan manipulasi  laporan  keuangan  untuk menyediakan  penampilan  pertumbuhan yang  stabil.  Oleh  karena  itu  peneliti menggunakan pertumbuhan aset (growth  in  asset) sebagai  proksi  untuk financial  stability  (Beneish,  1997); (Beasley et  al .,  2000).  Aset  perusahaan dapat  digunakan  untuk  melihat  kondisi keuangan perusahaan, karena aset dapat menggambarkan kekayaan yang dimiliki  oleh  perusahaan.  Kondisi
keuangan yang
stabil dapat
memperkecil risiko terjadinya kecurangan  laporan  keuangan.  Kondisi tersebut  dapat  dilihat  dari  perubahan aset  yang  tidak  terlalu  signifikan berbeda  dari  tahun  sebelumnya.  Hal  ini dapat  menjadi  tekanan  bagi  manajer untuk  menampilkan  kondisi  perubahan aset  yang  stabil  dan  menunjukkan stabilitas  perusahaan  yang  terlihat  baik kepada para pengguna laporan keuangan, sebagai upaya menarik minat investor  untuk  menanamkan  modal diperusahaannya,  dan  memaksimalkan kinerjanya dimata para pemilik perusahaan.  Penelitian  Annisya  dkk.,
(2016)  dan  Husmawati et  al .,  (2017) menyatakan  bahwa financial  stability berpengaruh  positif  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement ,  yang menunjukkan  semakin  tinggi  rasio perubahan  total  aset  suatu  perusahaan, semakin  tinggi  juga  tingkat  risiko kecurangan  pada  laporan  keuangannya. Karena pertumbuhan aset yang berlebihan juga tidak baik bagi perusahaan. Tentunya, jika aset mengalami  pertumbuhan  tinggi,  maka manajemen cenderung akan memanipulasi  laporan  keuangan  untuk menjaga  kondisi  keuangan  perusahaan yang stabil.
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
Ha_1: Financial  stability berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement .
Pengaruh External  Pressure terhadap Kemungkinan  Terjadinya Fraudulent Financial Statement.
External  pressure adalah  kemampuan untuk  memenuhi  persyaratan  daftar bursa,  membayar  utang  atau  memenuhi perjanjian  utang  merupakan  sumber tekanan  eksternal  yang  diakui  secara luas.  Manajer  dapat  merasakan  tekanan sebagai  akibat  dari  kebutuhan  untuk mendapatkan  tambahan  utang  atau ekuitas pembiayaan agar tetap kompetitif. Contohnya, keuangan mungkin  diperlukan  untuk  melakukan penelitian  dan  pengembangan  utama atau  untuk  memperluas  pabrik  dan fasilitas  (Skousen,  Smith,  dan  Wright, 2008). Tak dipungkiri bahwa perusahaan  tidak  bisa  terlepas  dari hutang.  Hutang  tersebut  digunakan perusahaan  untuk  melakukan  suatu ekspansi  yang  dapat  mempengaruhi kinerja  perusahaan  secara  signifikan. Perusahaan  untuk  memenuhi  perjanjian dan  pembayaran  utang  secara  umum dapat dianalisis melalui rasio solvabilitas atau leverage di mana rasio ini  akan  membandingkan  jumlah  dana
yang disediakan oleh peminjam dengan jumlah  dana  yang  dipinjam  dari pemberi  pinjaman.  Untuk  mendapatkan pinjaman dari pihak eksternal, perusahaan  harus  diyakini  mampu untuk  mengembalikan  pinjaman  yang telah  diperolehnya.  Apabila  perusahaan memiliki leverage yang  cukup  tinggi, berarti  perusahaan  itu  memiliki  hutang yang  besar  dan  risiko  kredit  yang dimiliki  juga  tinggi.  Karena  memiliki risiko  kredit  yang tinggi, maka terdapat kekhawatiran  bahwa  pada  nantinya perusahaan tidak mampu untuk mengembalikan  pinjaman  modal  yang diberikan sehingga menimbulkan keraguan  dalam  diri  pemberi  pinjaman untuk  meminjamkan  modalnya.  Oleh karena itu, perusahaan harus menyelamatkan  diri  dari  kondisi  yang demikian  agar  tetap  dianggap  mampu untuk mengembalikan pinjaman. Penelitian  Harto  (2016)  menyatakan bahwa  semakin  tinggi leverage maka akan  terjadi  kemungkinan  yang  lebih besar  untuk  melakukan  pelanggaran terhadap  perjanjian  kredit  melalui kecurangan pelaporan keuangan.
Penelitian  Razali  dan  Arshad  (2014), Zaki  (2017)  dan  Indarto  dan  Ghozali (2016) juga menyatakan bahwa external
pressure  berpengaruh  positif  signifikan terhadap fraudulent financial statement .
Ha_2 ∶ External  pressure berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement .
Pengaruh Personal  Financial  Need
terhadap Kemungkinan
Terjadinya
Fraudulent Financial Statement .
Beasley  (1996),  COSO  (1999),  dan Dunn  (2004)  menunjukkan  bahwa ketika  eksekutif  memiliki  kepemilikan saham yang signifikan dalam perusahaan,  keuangan  perusahaan  ikut terpengaruh oleh kondisi keuangan para pengambil keputusan (eksekutif).
Penelitian  Utomo  (2018)  menyatakan bahwa  kepemilikan  saham  yang  tinggi mengidentifikasikan bahwa pada perusahaan  telah  terjadi  pemisahan yang tidak jelas antara pemegang saham sebagai pemilik yang mengontrol jalannya perusahaan dan manajer sebagai  pengelola  perusahaan.  Dalam penelitian  Tiffani  dan  Marfuah  (2015), menyatakan  bahwa  kepemilikan  saham oleh  manajemen  dalam  perusahaan menimbulkan  adanya  prasangka  oleh dirinya  atas hak penghasilan dan aktiva perusahaan sehingga akan
mempengaruhi kondisi keuangan
perusahaan.  Ketidakjelasan  pemisahan antara fungsi pengelolaan dan pengendalian  dari  perusahaan  dapat menimbulkan  para  eksekutif  sewenang- wenang  dalam  menggunakan  dana perusahaan  untuk  kepentingan  mereka. Contoh,  kepentingan  pribadi  yang menjadi  tekanan  yang  nantinya  dialami oleh  manajer  akan  memicu  terjadinya kecurangan  laporan  keuangan  antara lain tekanan keuangan, tekanan kebiasaan  buruk,  dan  tekanan  berkaitan dengan  pekerjaan.  Semakin  tinggi jumlah kepemilikan saham oleh manajer  dalam  perusahaan  maka  akan mendorong  praktik  kecurangan  dalam memanipulasi laporan keuangan semakin tinggi. Penelitian Utomo (2018) didukung oleh penelitian Nugraheni  dan  Triatmoko  (2016)  yang menyatakan  bahwa personal  financial need berpengaruh  positif  signifikan terhadap fraudulent financial statement .
Ha_3: Financial personal need
berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement.
Pengaruh Nature  of  Industry terhadap Kemungkinan  Terjadinya Fraudulent Financial Statement.
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
Konflik  kepentingan  dalam  teori  agensi dapat  menimbulkan  motivasi  bagi manajemen untuk melakukan manipulasi  agar  terlihat  baik  hasil kerjanya  dimata  investor,  sehingga tujuan  tercapai.  Namun  manipulasi  ini akan  sulit  terjadi  ketika  tidak  terdapat peluang  atau  celah  untuk  melakukan manipulasi  tersebut.  Standar  akuntansi mengizinkan perusahaan untuk menyusun  laporan  keuangan  secara fleksibel  menyesuaikan  keadaan  dan kondisi yang dihadapi. Hal ini merupakan  kondisi  yang  normal  dan biasa terjadi di dalam kehidupan sehari- hari atau lebih dikenal dengan karakteristik  industri  pada  umumnya. Oleh karena diperkenankan oleh standar,  maka  terbuka  peluang  bagi manajemen  untuk  dapat  memanipulasi saldo  akun-akun  yang  terdapat  dalam laporan keuangan.  Dalam  suatu laporan keuangan  terdapat  saldo  akun  yang dinyatakan  dengan  penilaian  subjektif. Besar kecilnya saldo akun ini
ditentukan oleh perkiraan dan penilaian subjektif  dari  manajemen  sehingga dapat menjadi peluang untuk melakukan manipulasi. Manajemen dapat  merumuskan  cadangan  piutang tidak  tertagih  dengan  menggunakan perkiraan (judgement) dan  penilaian
mereka  sehingga  saldo  akun  piutang dalam  laporan  keuangan  mengikuti kemauan manajemen. Argumen tersebut didukung  oleh  Summers  dan  Sweeney (1998) yang menyatakan bahwa perkiraan  akun  yang  ditentukan  secara subyektif  adalah  akun  yang  tidak  dapat ditagih  dan obsolete  inventory .  Mereka menyarankan  bahwa  manajemen  dapat fokus  pada  akun  tersebut  saat  terlibat dalam  manipulasi  laporan  keuangan. Karena  manajer  dapat  menggunakan akun  tersebut  sebagai  alat  untuk manipulasi  laporan  keuangan.  Secara konsisten, Loebbecke et al ., (1989) juga mengamati bahwa sejumlah kecurangan dalam sampel mereka melibatkan piutang  dan  persediaan.  Penelitian Putriasih  dkk.,  (2016)  mengatakan bahwa  perusahaan  yang  baik  akan berusaha  untuk  memperkecil  jumlah piutang dan memperbanyak penerimaan kas  perusahaan.  Penelitian  Putriasih dkk.,  (2016)  didukung  oleh  penelitian Prayatna  dan  Fitriany  (2014)  yang menyatakan  bahwa nature  of  industry berpengaruh  positif  signifikan  terhadap fraudulent financial statement .
Ha_4 ∶ Nature  of  Industry berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement .
Pengaruh Effective Monitoring terhadap Kemungkinan  Terjadinya Fraudulent Financial Statement.
Teori  agensi  muncul  ketika  prinsipal mempekerjakan  atau  mendelegasikan tugas kepada agen dalam suatu kontrak. Teori  agensi  ini  kemudian  mampu menimbulkan  permasalahan  diantara prinsipal dan agen karena ada ketidakseimbangan informasi yang dimiliki kedua pihak tersebut atau lebih dikenal dengan istilah asimetri informasi  antara  prinsipal  dan  agen. Ketidakseimbangan informasi ini menguntungkan pihak  agen  yang selalu berada  hampir  setiap  saat  di  dalam perusahaan sehingga mereka mengetahui  informasi  perusahaan  yang cukup  lengkap.  Karena  kurangnya informasi  yang  didapat  oleh  prinsipal inilah  yang  kemudian  dimanfaatkan agen  untuk  melakukan  kecurangan terutama  ketika  kondisi  perusahaan tidak  baik  dimata  agen.  Tindakan
kecurangan tersebut dapat
diminimalkan dengan melakukan pengawasan  yang  baik.  Meluasnya skandal dan tindakan kecurangan dalam dunia  akuntansi  merupakan  salah  satu akibat  lemahnya  pengawasan  atau kurang  efektifnya  pengawasan  yang dilakukan  oleh  perusahaan  yang  telah
memberikan peluang kepada agen untuk bertindak sesuai dengan kepentingannya. Komite audit dipercaya dapat meningkatkan efektivitas pengawasan perusahaan.
Penelitian  Abbott  dan  Parker  (2000); Abbott et  al .,  (2000);  Beasley et  al .,
(2000); Robinson (2002) dalam Skousen et al ., (2008) mengidentifikasikan  hubungan  antara anggota komite audit independen dengan  insiden  kecurangan.  Komite audit  merupakan  suatu  komponen  yang memiliki  peran  yang  sangat  vital sebagai sistem pengendalian perusahaan.  Semakin  besar  proporsi komite  audit  independen,  maka  proses monitoring terhadap perusahaan semakin efektif sehingga akan menurunkan  potensi  manajemen  untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.  Selain  itu,  Beasley et  al ., (2000)  mengamati  penurunan  insiden kecurangan  di  antara  perusahaan  yang memiliki  komite  audit.  Komite  audit yang  lebih  besar  dikaitkan  dengan insiden  kecurangan  yang  lebih  rendah Beasley et  al .,  (2000).  Prayatna  dan Fitriany  (2014)  menyatakan  jika  tidak ada komisaris di komite audit yang ahli di  bidang  keuangan  atau  akuntansi, pengendalian  internal  akan  melemah,
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
dengan  itu  manajer  akan  memiliki peluang lebih besar untuk memanipulasi laporan  keuangan.  yang  mengakibatkan probabilitas  perusahaan  mendapatkan sanksi  yang  lebih  berat  dari  OJK  akan meningkat.  Penelitian  Utomo  (2018) sejalan  dengan  penelitian  Prayatna  dan Fitriany (2014) yang menyatakan bahwa effective monitoring berpengaruh negatif  terhadap  fraudulent financial statement . Hal ini menunjukkan perusahaan  yang  memiliki  tingkat efektifitas  pengawasan  rendah  yang akan  menaikan  potensi  manajemen untuk  melakukan  kecurangan  laporan keuangan.  Dan  juga  penelitian  Razali dan  Arshad  (2014)  menyatakan  bahwa komite audit independen.
Ha_5: Effective Monitoring berpengaruh negatif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement.
Pengaruh Rationalization terhadap Kemungkinan  Terjadinya  Fraudulent Financial Statement.
Rationalization merupakan sebuah pandangan  bahwa  pada  dasarnya  orang itu  dapat  dipercaya.  Kalaupun  yang bersangkutan  berbuat  kecurangan  atau fraud,  hal  tersebut  tidak  membuat  yang
bersangkutan menganggap dirinya sebagai fraudster sehingga  apabila tertangkap karena kecurangannya, mereka  menganggap  bahwa  mereka adalah korban dari sistem atau lingkungan  yang  tidak  baik  atau lingkungan yang menganggap perbuatan fraud adalah biasa.
Independensi  auditor  eksternal  adalah alat pemantauan penting untuk menjamin  kualitas  pelaporan  keuangan. Hubungan  manajemen-auditor  sangat penting dalam menentukan rasionalisasi di  perusahaan.  Ketika  manajemen  tidak memiliki  hubungan  yang  baik  dengan auditor,  perusahaan  lebih  mungkin menghadapi kecurangan. Insiden kegagalan  audit  dan  litigasi  meningkat setelah perubahan auditor (Stice, 1991); (St.  Pierre  dan  Anderson,  1984); (Loebbecke et  al., 1989).  Sorenson et al ., (1983) dalam Ghafoor et al ., (2018) berpendapat  bahwa  manajemen  dapat mengubah  auditor  untuk  mengurangi deteksi kecurangan. Hal ini didokumentasikan  oleh  Loebbecke  dan Willingam (1988) dalam Ghafoor et al ., (2018), yang menemukan bahwa hampir 36%  dari  sampel  mereka  memiliki tuduhan  penipuan  dalam  dua  tahun pertama perubahan auditor . Selanjutnya,  Shu  (2000)  menemukan
hubungan  positif  antara  pengunduran diri  auditor  dan  probabilitas  litigasi.
Penelitian Siddiq dkk., (2017) menyatakan  bahwa change  in  auditor dalam  suatu  perusahaan  merupakan bentuk dari upaya dalam menghilangkan  jejak  fraud  (fraud  trail)
yang terdeteksi oleh auditor sebelumnya.  Penelitian  Putriasih  dkk., (2016),  Pamungkas  dkk.,  (2018),  dan Ghafoor et  al., (2018)  sejalan  dengan penelitian  Siddiq  dkk.,  (2017)  yang menyatakan  bahwa change  in  auditor berpengaruh  positif  signifikan  terhadap fraudulent financial statement .
Ha_6 ∶ Rationalization berpengaruh terhadap kemungkinan terjadinya
fraudulent financial statement . Pengaruh Capability
terhadap
Kemungkinan  Terjadinya Fraudulent Financial Statement.
Sebagai  perpanjangan  dari  model fraud triangle,
beberapa
penelitian menambahkan  faktor  keempat  untuk tiga  faktor  dalam  model fraud  triangle , yaitu  kemampuan (capability), ini mengacu pada keterampilan dan karakteristik individu, yang memungkinkan mereka untuk melakukan
kecurangan.
Karena
kecurangan tidak akan terjadi jika tidak dilakukan oleh seseorang dengan kemampuan  yang tepat  dan posisi  yang tepat  untuk  melaksanakan  setiap  detail kecurangan.  Wolfe  dan  Hermanson (2004)  juga  menjelaskan  bahwa  posisi, kebohongan  yang  efektif,  kekebalan terhadap stres, otak, ego, dan keterampilan  memaksa  adalah  elemen dari  kemampuan.  Posisi  CEO,  direktur, dan  kepala  divisi  lain  cenderung  paling sesuai  dengan  karakteristik  tersebut. Posisi  itu  dapat  menjadi  penentu  dalam tindakan kecurangan dengan menggunakan  posisi  mereka  untuk mempengaruhi orang lain untuk mempercepat  dan  membantu  tindakan kecurangan mereka. Kemampuan berarti upaya seseorang dalam
melakukan  kecurangan  untuk  mencapai tujuan  tertentu,  yang  dikenal  sebagai model fraud diamond . Capability yaitu elemen yang ditambahkan dalam penelitian Wolfe dan Hermanson (2004) untuk meningkatkan kemampuan mendeteksi  dan  mencegah  kecurangan. Wolfe  dan  Hermanson  (2004)  percaya bahwa  meskipun fraudster mungkin memiliki  tekanan,  kesempatan  untuk melakukan
penipuan dan
merasionalisasi  ideologi  mengkhianati kepercayaan.  Namun,  dia  tidak  bisa
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
menyembunyikan  kecuali  dia  memiliki kemampuan  untuk  melakukannya.  Hal ini  sejalan  dengan  teori  agensi  yang menekankan pentingnya pemilik perusahaan  (pemegang  saham)  untuk menyerahkan  pengelolaan  perusahaan kepada tenaga-tenaga profesional. Teori ini  menjelaskan  bahwa  kunci  untuk mengurangi  kecurangan  adalah  fokus pada  situasi  tertentu  yang  terjadi  di samping  tekanan  dan  rasionalisasi  dan juga  kombinasi  dari  peluang  dan kemampuan.  Wolfe  dan  Hermanson (2004)  menyatakan  bahwa  perubahan direksi  akan  dapat  menyebabkan stress period yang  berdampak  pada  semakin terbukanya  peluang  untuk  melakukan fraud.  Penelitian  Putriasih  dkk.,  (2016) dan  Pamungkas et  al .,  (2018)  sejalan dengan penelitian
Wolfe dan Hermanson  (2004)  yang  menyatakan bahwa  pergantian  direksi  berpengaruh positif  terhadap fraudulent  financial statement.
Ha_7: Capability berpengaruh  terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement.
Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement . Dewan komisaris memiliki
wewenangan  dan  tanggung  jawab
penuh dalam mengendalikan, mengawasi dan
mengarahkan pengelolaan  sumber  daya  perusahaan (Syakhroza,  2005)  dalam  (Pamungkas et  al.,  2018).  Ketika  sebuah  perusahaan memiliki dewan komisaris yang bekerja secara  efektif  maka  kinerja  perusahaan juga  akan  baik.  Kualitas  fungsi  ini merupakan  penentu  efektivitas  tata kelola perusahaan. Perbedaan kepentingan  antara  pemilik  perusahaan dan  manajemen  dapat  diselaraskan dengan mekanisme tata kelola perusahaan.
Pemantauan yang dilakukan  oleh  dewan  komisaris  dan pemegang saham merupakan mekanisme penting dalam
menyelaraskan  kepentingan  pemegang saham  dan  manajemen.  Efektivitas pemantauan perusahaan yang dilakukan oleh  dewan  komisaris  independen  akan meminimalkan  kecurangan.  Penelitian Oktarigusta  (2015)  dan  Abdillah  dan Susilawati  (2014)  menyatakan  bahwa komisaris independen berpengaruh negatif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Dikarenakan semakin banyak anggota  komisaris  independen  maka proses  pengawasan  yang  dilakukan dewan  ini  semakin  berkualitas  karena semakin  banyaknya  pihak  independen
yang  menuntut  adanya  transparansi dalam pelaporan keuangan perusahaan.
Ha_(8  ):  Dewan  komisaris  independen berpengaruh negatif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement.
Pengaruh Female  on  Board terhadap Kemungkinan  Terjadinya Fraudulent Financial Statement.
Satu  bentuk  keragaman  berasal  dari gaya kepemimpinan wanita yang
berbeda. Teori peran sosial
kepemimpinan  Eagly  dan  Johnson
(1990)    dan  Eagly et  al .,  (1995)
menguraikan bahwa pemimpin perempuan cenderung lebih menunjukkan kepedulian terhadap orang dan mencari kesejahteraan (persekutuan), sementara pemimpin laki-laki cenderung lebih memiliki sifat (agen)  yang  memperkuat  persaingan dan  hierarki.  Serupa  dengan  itu,  sering dilaporkan dalam praktik bahwa perempuan adalah pendengar yang lebih baik  dan mencari pendengar  yang lebih baik,  terutama  dalam  kaitannya  dengan masalah keuangan. Kita mungkin berharap  bahwa  kepekaan,  perhatian moralitas,  dan  perbedaan  risiko  antara perempuan dan laki-laki harus
tercermin  dalam  kepatuhan  mereka dengan  peraturan  perusahaan.  Dalam konteks  bisnis,  wanita  lebih  etis  di tempat  kerja  dan  cenderung  jarang terlibat  dalam  perilaku  yang  tidak  etis untuk  mendapatkan  imbalan  keuangan (Betz et al ., 1989). Penelitian Gul et al.,
(2009)  berpendapat  bahwa  perempuan tidak hanya menunjukkan penghindaran risiko dan perilaku etis yang lebih besar, tetapi  mereka  juga  lebih  baik  dalam memperoleh  informasi  sukarela  yang dapat  mengurangi  asimetri  informasi antara direktur perempuan dan manajer. Perempuan lebih berhati-hati dan kurang  agresif  daripada  laki-laki  dalam berbagai konteks pengambilan keputusan  Byrnes et  al., (1999),  dan cenderung  kurang  mengambil  risiko terutama  dalam  lingkungan  keputusan keuangan  (Powell  dan  Ansic,  1997). Oleh  karena  itu  manajemen  laba  akan lebih terkendali. Penelitian Capezio dan Mavisakalyan  (2016)  dan  Ghafoor et al., (2018) menyatakan bahwa representasi female  on  board memiliki dampak  negatif  dan  signifikan  secara statistik terhadap kemungkinan kecurangan. Memiliki representasi female on board yang lebih besar dapat mengurangi  kemungkinan  kecurangan
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
dan  meningkatkan  kinerja  keuangan perusahaan.
Ha_9 ∶ Female  on  board berpengaruh
negatif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement.

## III. METODE PENELITIAN
Teknik Pengumpulan Data Teknik pengumpulan data  yang peneliti gunakan adalah teknik observasi terhadap  data  sekunder,  data  sekunder tersebut antara lain Data mengenai aset, kewajiban,  jumlah  saham  beredar, saham kepemilikan manajerial, dan arus kas  operasional,  pendapatan,  biaya- biaya  operasional,  pada  perusahaan manufaktur  dan  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.
Obyek Penelitian
Obyek  penelitian  dalam  penelitian  ini adalah perusahaan yang termasuk dalam industri manufaktur dan telah go public serta  menerbitkan  laporan  keuangan tahunan  pada  periode  2015-2017  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan  idx.co.id.  Berdasarkan  kriteria tersebut  maka  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia  periode  2015-2017  adalah 143  perusahaan.  Alasan  pemilihan
perusahaan  manufaktur  dikarenakan perusahaan  manufaktur  memiliki  rantai proses  bisnis  yang  lebih  panjang dibandingkan  dengan  jenis  industri lainnya.  Sehingga  hal  itu  berimplikasi pada  meningkatnya  potensi  kecurangan laporan  keuangan.  Dan  juga  karena diversity  industry dari  perusahaan  yang cukup  luas  sehingga  diharapkan  dapat mendapatkan data dari berbagai macam industri.  Industri  manufaktur  tersebut dapat  digolongkan  menjadi  18  sektor dan sub sektor bisnis,  yaitu pada sektor industri  dan  dasar  kimia  terdapat  sub sektor  semen;  sub  sektor  keramik, porselen,  dan  kaca;  sub  sektor  logam dan  sejenisnya;  sub  sektor  kimia;  sub sektor  plastik  dan  kemasan;  sub  sektor pakan  ternak;  sub  sektor  kayu  dan pengolahannya;  sub  sektor  pulp  dan kertas.  Pada  sektor  aneka  industri terdapat sub sektor mesin dan alat berat; sub  sektor  otomotif  dan  komponen; tekstil  dan  garment;  alas  kali;  kabel; elektronika. Pada sektor industri barang konsumsi  terdapat  sub  sektor  makanan
dan minuman; rokok; farmasi; kosmetik;  dan  barang  keperluan  rumah tangga; peralatan rumah tangga.
Variabel Penelitian
Variabel Dependen
Variabel  dependen  atau  varibel  terikat adalah  variabel  yang  dipengaruhi  oleh variabel  independen  (bebas),  disebut juga  dengan  variabel  terikat.  Varibel dependen  (terikat)  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  yaitu  kecurangan yang  diproksikan  dengan  Beneish  M- Score. Di dalam penelitian ini
kecurangan  dikhususkan  kecurangan atas  laporan  keuangan.  Terdapat  dua kategori yaitu perusahaan yang melakukan  kecurangan (fraud) dan perusahaan  yang  tidak  melakukan kecurangan (non  fraud). Perusahaan dikategorikan  melakukan  kecurangan apabila  memiliki Beneish  M-Score >- 2.2  yakni  perusahaan  diindikasikan menggunakan variabel dikotomus dengan kategori 1 bagi perusahaan yang diindikasikan  melakukan  kecurangan dan  0  bagi  perusahaan  yang  tidak diindikasikan  melakukan  kecurangan.
Beneish M-Score =  - 4.84 + 0.920 DSRI + 0.528 GMI + 0.404 AQI + 0.892 SGI + 0.115 DEPI – 0.172 SGAI – 0.327 LVGI + 4.679 TATA
Keterangan :
DSRI   = Days Sales in Receivable Index
GMI  = Gross Margin
AQI   = Asset Quality Index
SGI = Sales Growth Index
DEPI  = Depreciation Index
SGAI   = Sales and General Administrative Expense Index
LVGI   = Leverage Index
TATA  = Total Accruals to Total Assets
Variabel Independen
Variabel independen atau variabel bebas adalah  variabel  yang  mempengaruhi variabel dependen (terikat), disebut juga sebagai variabel stimulus dan prediktor.
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini, yaitu :
Pressure: Financial Stability
Financial  stability merupakan  keadaan yang menggambarkan kondisi keuangan
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
perusahaan  dari  kondisi  stabil.  Aset perusahaan  dapat  digunakan  untuk melihat  kondisi  keuangan  perusahaan, karena  aset  dapat  menggambarkan kekayaan yang dimiliki oleh perusahaan.  Oleh  karena  itu  peneliti menggunakan pertumbuhan aset
(growth  in  asset) sebagai  proksi variabel financial  stability (Beneish, 1997); (Beasley et al ., 2000). Financial stability (ACHANGE)  dihitung  dengan rumus :
ACHANGE=  [ 〖 Total Aset 〗 _t- 〖 Total Aset 〗 _((t-1) ) ]/ 〖 Total Aset 〗 _((t-1) )
Pressure: External Pressure
External  pressure merupakan  tekanan yang  berlebihan  bagi  manajemen  untuk memenuhi  persyaratan  daftar  bursa, membayar utang atau memenuhi
perjanjian  utang.  Oleh  karena  itu peneliti  menggunakan  rasio  antara  total debt  dengan  total  asset  sebagai  proksi variabel  external  pressure. Leverage (LEV) dihitung dengan rumus:
LEV = (Total Debt )/(Total Assets)

## Pressure: Financial Personal Need
Beasley  (1996),  COSO  (1999),  dan Dunn  (2004)  menunjukkan  bahwa ketika  eksekutif  memiliki  kepemilikan saham yang signifikan dalam perusahaan,  keuangan  perusahaan  ikut terpengaruh oleh kondisi keuangan para pengambil keputusan (eksekutif).
Struktur  kepemilikan  saham  ini  dapat mempengaruhi tingkat terjadinya kecurangan.  Oleh  karena  itu  peneliti menggunakan  kepemilikan  saham  oleh orang  dalam  sebagai  proksi  variabel financial  personal  need . Financial personal need (OSHIP) dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
OSHIP=  (Saham Kepemilikan Manajerial )/(Jumlah Saham Beredar)

## Opporunity: Nature of industry
Dalam  suatu  laporan  keuangan  terdapat saldo  akun  yang  dinyatakan  dengan penilaian subjektif. Hal tersebutlah yang menyebabkan adanya manipulasi laporan  keuangan.  Saldo  dalam  akun- akun tertentu sebagian besar ditentukan berdasarkan  perkiraan  dan  penilaian
subyektif, seperti akun yang tidak dapat ditagih  dan obsolete  inventory .  Oleh karena itu peneliti menggunakan perubahan  tingkat  piutang  sebagai variabel  nature  of  industry (Summers dan Sweeney, 1998). Nature of industry
(RECEIVABLE) dihitung dengan rumus:
RECEIVABLE= ( 〖 Receivable 〗 _t/ 〖 Sales 〗 _t )-( 〖 Receivable 〗 _(t-1)/ 〖 Sales 〗
_(t-1) )

## Opportunity: Effective Monitoring
Kecurangan  dapat  diminimalkan  salah satunya dengan mekanisme pengawasan yang baik. Komite audit merupakan
suatu komponen yang memiliki peranan yang  sangat  vital  sebagai  sistem pengendalian perusahaan. Effective monitoring (IND)  dihitung  dengan
rumus:

## IND=% anggota independen dalam komite audit

## Rationalization
Independensi  auditor  eksternal  adalah alat pemantauan penting untuk menjamin  kualitas  pelaporan  keuangan. Hubungan  manajemen-auditor  sangat penting dalam menentukan rasionalisasi di  perusahaan.  Insiden  kegagalan  audit dan litigasi meningkat setelah perubahan  auditor  (Stice,  1991);  (St.
Pierre dan Anderson,
1984);
(Loebbecke et  al., 1989).  Oleh  karena itu,  perubahan  KAP  (AUDCHANGE)
digunakan sebagai
proksi
rationalization.
Capability Wolfe dan Hermanson (2004)
mengemukakan bahwa perubahan direksi  akan  dapat  menyebabkan  stress period  yang  berdampak  pada  semakin terbukanya  peluang  untuk  melakukan fraud. Penelitian  ini  memproksikan capability  dengan  pergantian  direksi perusahaan  (DCHANGE)  yang  diukur dengan variabel dummy .
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
Dewan Komisaris Independen
Perbedaan  kepentingan  antara  pemilik perusahaan dan manajemen dapat diselaraskan  dengan  mekanisme  tata kelola  perusahaan.  Pemantauan  yang dilakukan  oleh  dewan  komisaris  dan
pemegang saham merupakan mekanisme penting dalam menyelaraskan  kepentingan  pemegang saham dan manajemen. Dewan komisaris  independen  dihitung  dengan rumus:
INDCOM =  (Jumlah anggota komisaris independen)/(Jumlah seluruh anggota dewan komisaris)

## Female on Board
Satu  bentuk  keragaman  berasal  dari gaya kepemimpinan wanita yang
berbeda. Teori peran sosial
kepemimpinan  Eagly  dan  Johnson
(1990)    dan  Eagly et  al .,  (1995)
menguraikan bahwa pemimpin perempuan cenderung lebih menunjukkan kepedulian terhadap
orang dan mencari kesejahteraan
(persekutuan), sementara pemimpin laki-laki cenderung lebih memiliki sifat (agen)  yang  memperkuat  persaingan dan  hierarki.  Serupa  dengan  itu,  sering dilaporkan dalam praktik bahwa perempuan adalah pendengar yang lebih baik  dan mencari pendengar  yang lebih baik,  terutama  dalam  kaitannya  dengan masalah  keuangan. Female  on  Board dihitung dengan rumus
:
FoB=% Female directors on board

## IV. HASIL DAN ANALISIS
Analisis Deskriptif Tabel 1. Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ACHANGE 138 -0.148 1.031 0.12136 0.18418 LEV 138 0.001 0.415 0.09754 0.08591 OSHIP 138 0.000 0.573 0.04799 0.09939 RECEIVABLE 138 -0.085 0.101 0.00437 0.02953 IND 138 0.750 1.000 0.99457 0.03659 INDCOM 138 0.200 0.600 0.38464 0.08283 FOB 138 0.000 0.670 0.11746 0.16061
Berdasarkan hasil uji statistik deskriptif yang  diperoleh  dari  138  data  observasi yang  terdapat  pada  Tabel  1.  Hasil analisis  dengan  menggunakan  statistik deskriptif  terhadap financial  stability (ACHANGE) menunjukkan nilai minimum  sebesar  -0.148  yang  dimiliki oleh  PT  Indocement  Tunggal  Prakasa Tbk. (INTP) pada tahun 2017, dan nilai maksimum  sebesar  1.031  yang  dimiliki oleh PT Tunas Alfin Tbk. (TALF) pada tahun  2016  dengan  rata-rata  sebesar 0.12136.  Variabel external  pressure (LEV)  menunjukkan  nilai  minimum sebesar  0.001  yang  dimiliki  oleh  PT Lionmesh  Prima  Tbk.  (LMSH)  pada tahun  2016,  dan  nilai  maksimum sebesar  0.415  yang  dimiliki  oleh  PT Nippon Indosari  Corporindo  Tbk.
(ROTI)  pada  tahun  2015  dengan  rata- rata sebesar 0.09754. Variabel financial personal  need (OSHIP)  memiliki  nilai minimum  sebesar  0.000  yang  dimiliki oleh  beberapa  perusahaan  seperti  PT Indocement  Tunggal  Prakasa  Tbk. (INTP),  PT  Jembo  Cable  Company Tbk.  (JECC),  PT  Arwana  Citra  Mulia Tbk. (ARNA), dan lain-lain  yang mana tidak ada kepemilikan saham oleh orang dalam,  dan  nilai  maksimum  sebesar 0.573  yang  dimiliki  oleh  PT  Indo Acidatama  Tbk.,  (SRSN)  pada  tahun
2017  dengan  rata-rata  sebesar  0.04799.
Variabel nature of industry (RECEIVABLE)  menunjukkan  nilai minimum  sebesar  -0.085  yang  dimiliki oleh  PT  Pelangi  Indah  Canindo  Tbk. (PICO)  pada  tahun  2017,  dan  nilai maksimum  sebesar  0.101  yang  dimiliki oleh PT Indal Aluminium Industry Tbk. (INAI)  pada  tahun  2016  dengan  rata- rata sebesar 0.0037. Variabel ineffective monitoring (IND)  menunjukkan  nilai minimum  sebesar  0.75  yang  dimiliki oleh PT Astra Internasional Tbk. (ASII) pada  tahun  2015,2016,  dan  2017,  dan nilai  maksimum  1  yang  dimiliki  oleh semua perusahaan dalam sampel kecuali  PT  Arwana  Citra  Mulia  Tbk. (ARNA)  dan  PT  Astra  Internasional Tbk.  (ASII)  dengan  rata-rata  0.99457. Variabel  dewan  komisaris  independen (INDCOM) menunjukkan nilai minimum  sebesar  0.200  yang  dimiliki oleh  PT  Nippres  Tbk.  (NIPS)  pada tahun  2017  dan  PT  Kimia  Farma  Tbk. (KAEF)  pada  tahun  2016  dan  2017  , dan nilai maksimum sebesar 0.600 yang dimiliki  oleh  PT  Tempo  Scan  Pacific Tbk.  (TSPC)  pada  tahun  2017  dengan rata-rata  0.38464.  Variabel female  on board (FOB) menunjukkan nilai minimum  sebesar  0  yang  dimiliki  oleh PT  Indocement  Tunggal  Prakasa  Tbk.
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
(INTP),  PT  Delta  Djakarta  Tbk.
(DLTA),  dan  lain-lain,  dan  nilai maksimum  yang  dimiliki  oleh  PT
Kabelindo  Murni  Tbk.  (KBLM)  pada tahun  2017  sebesar  0.670  dengan  rata- rata sebesar 0.11746.
Tabel 2. Tabel Statistik FRAUD  AUDCHANGE  DCHANGE N Valid 138 138 138 Missing 0 0 0 Mode .000 .000 .000 Minimum .000 .000 .000 Maximum 1.000 1.000 1.000
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  yang diperoleh  dari  138  data  observasi  yang terdapat  pada  tabel  2.Variabel  FRAUD memiliki  nilai  minimum  0,  nilai maksimum 1, dan modus 0.
Menunjukkan  bahwa  dalam  penelitian ini  lebih  banyak  perusahaan  yang  tidak melakukan fraud dibandingkan  dengan perusahaan  yang  melakukan  fraud. Variabel  AUDCHANGE  memiliki  nilai minimum  0,  nilai  maksimum  1,  dan modus  0.  Menunjukkan  bahwa  dalam
penelitian  ini  lebih  banyak  perusahaan yang  tidak  melakukan  perubahan  KAP secara voluntary selama periode penelitian. Variabel
DCHANGE memiliki  nilai  minimum  0,  nilai maksimum 1, dan modus 0.
Menunjukkan  bahwa  lebih  banyak perusahaan  yang  tidak  melakukan perubahan direktur dibandingkan dengan  perusahaan  yang  melakukan perubahan direktur.
Tabel 3. Frekuensi Fraud
Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Non Fraud  100 72.5 72.5 72.5 Fraud 38 27.5 27.5 100.0 Total 138 100.0 100.0
Dari  tabel  3  terdapat  100  perusahaan yang tergolong non-fraud dengan
persentase  72.5%  dan  38  perusahaan
yang tergolong fraud dengan persentase 27.5%.

## Tabel 4. Frekuensi Perubahan KAP
Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid No Change 129 93.5 93.5 93.5 Change in KAP 9 6.5 6.5 100.0 Total 138 100.0 100.0
Dari  tabel  4  terdapat  129  perusahaan yang tidak melakukan perubahan kantor akuntan  publik  (KAP)  selama  periode penelitian  dengan  persentase  93.5%. Dan hanya 9 perusahaan yang
melakukan  perubahan  kantor  akuntan publik  (KAP)  secara voluntary selama periode  penelitian  dengan  persentase 6.5%.

## Tabel 5. Frekuensi Perubahan Direksi
Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid No Change 115 83.3 83.3 83.3 Change in Director  23 16.7 16.7 100.0 Total 138 100.0 100.0 Dari  tabel  5  terdapat  115  perusahaan
yang tidak melakukan perubahan
direktur  dengan  persentase  83.3%.  Dan
hanya  23  perusahaan  yang  melakukan perubahan  direktur  dengan  persentase
16.7%.
Uji Keseluruhan Model ( Overall Model Fit )

## Tabel 6 Menilai Keseluruhan Model
-2LL Nilai 1. Awal (Blok 0)   162.564 2. Akhir (Blok 1)  101.680
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
Tabel 6 membandingkan nilai - 2LogLikelihood  (-2LL)  pada  awal ( Block  Number =  0)  dengan  nilai  - 2LogLikelihood  (-2LL)  pada  akhir ( Block  Number =  1).  Nilai  (-2LL)  awal adalah  162.564.  Setelah  dimasukkan kesembilan  variabel  independen,  maka nilai (-2LL) akhir mengalami penurunan
menjadi  sebesar  101.680.  Penurunan nilai  (-2LL)  ini  berarti  hipotesis  nol ditolak.  Berarti,  penambahan  variabel independen  ke  dalam  model fit dan menunjukkan  model  regresi  yang  lebih baik sehingga model regresi layak untuk pengujian selanjutnya.

## Uji Kesesuaian Koefisien
Tabel 7. Kesesuaian Koefisien Step Chi-square  df Sig. 1 12.342 8 .137
Tabel  7  menunjukkan  nilai  statistik Hosmer  and  Lemeshow memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0.137  >  0.05  (α). Maka  terima  Ho,  berarti  model  regresi logistik  layak  dipakai  untuk  analisis selanjutnya, karena tidak ada perbedaan
yang  nyata  antara  klasifikasi  yang diprediksi  dengan  klasifikasi  yang diamati  sehingga  mampu  memprediksi nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan model  dapat  diterima  karena  sesuai dengan data observasinya.

## Nagelkerke’s R Square
Tabel 8 Koefisien Determinasi Step  Nagelkerke R Square 1 .515 Tabel 8 menunjukkan nilai
Nagelkerke‟s R Square sebesar  0.515 yang  berarti  variabel  dependen  dapat dijelaskan  oleh  variabel  independen
sebesar 51.5% sedangkan sisanya sebesar 48.5% dijelaskan oleh variabel- variabel lain diluar model penelitian.
Tabel Klasifikasi 2 × 2 Tabel 9. Matriks Klasifikasi Observed Predicted FRAUD Percentage Correct Non Fraud  Fraud Step 1 FRAUD Non Fraud  96 4 96.0 Fraud 16 22 57.9 Overall Percentage 85.5 Matriks klasifikasi menunjukkan kekuatan  prediksi  dari  model  regresi untuk memprediksi kemungkinan perusahaan  manufaktur  yang  akan melakukan kecurangan
laporan keuangan.  Dapat  dilihat  dari  tabel  9, kekuatan  prediksi  dari  model  regresi untuk memprediksi fraud adalah sebesar  57.9%.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  dengan  model  regresi  yang digunakan, terdapat sebanyak 22 perusahaan  yang  diprediksikan  akan melakukan fraud dari total 38
perusahaan  yang  diprediksi  melakukan fraud .  Kekuatan  model  memprediksi perusahaan yang tidak melakukan fraud ( non  fraud )  adalah  sebesar  96%  yang berarti  bahwa  dengan  model  regresi yang  digunakan  terdapat  sebanyak  96 perusahaan yang diprediksi akan mendapatkan  perusahaan  yang  tidak melakukan fraud dari total 100 perusahaan yang diprediksi tidak melakukan fraud .  Dapat  disimpulkan bahwa  kekuatan  prediksi  dari  model regresi sebesar 85.5%.
Uji Model Logistik Secara Parsial (Uji Wald )
Tabel 10. Koefisien Regresi Logistik
Variable B Sig ACHANGE 7.788 .00050 LEV .275 .46500 OSHIP 1.383 .34300 RECEIVABLE 36.662 .00012 IND -2.627 .31050 AUDCHANGE 4.368 .00050 DCHANGE 1.201 .04350 INDCOM 3.974 .11850 FOB -3.562  .04300
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
Pembahasan Financial stability (ACHANGE) berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial  statement. Hasil  penelitian  ini didukung  oleh  penelitian  Annisya  dkk., (2016)  dan  Husmawati et  al .,  (2017).
Berarti  semakin  tinggi  perubahan  aset pada  suatu  perusahaan,  maka  semakin tinggi kemungkinan manajemen memanipulasi laporan keuangan.
Tingkat  pertumbuhan  aset  perusahaan yang  tinggi  juga  tidak  selamanya  baik. Pertumbuhan  aset  yang  terlalu  tinggi akan memunculkan kekhawatiran tersendiri  bagi  manajemen  jika  pada periode  selanjutnya  pertumbuhan  aset tersebut tidaklah sebaik periode sekarang atau bahkan mengalami penurunan  cukup  drastis. External
pressure (LEV) tidak terbukti
berpengaruh terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement. Hasil penelitian ini didukung oleh  penelitian  Martyanta  (2013).  Hal ini  dikarenakan  besaran  hutang  yang terdapat  pada  suatu  perusahaan  tidak lagi  menjadi  faktor  utama  yang  dilihat oleh investor dan kreditor selama utang tersebut  digunakan  secara  produktif, melainkan ada faktor lain yang diperhatikan oleh mereka, seperti
adanya tingkat kepercayaan atau jalinan hubungan  yang  baik  antara  perusahaan dengan  kreditor. Personal  financial need (OSHIP) tidak terbukti berpengaruh terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement. Hasil penelitian ini didukung oleh  penelitian  Martyanta  (2013)  dan Harto  (2016).  Hal  ini  terjadi  mungkin karena ada pemisahan  yang jelas antara pemilik dan pengelola, sehingga manajemen  tidak  memiliki  kemampuan yang cukup untuk melakukan kecurangan.  Selain  itu  juga  mungkin karena perusahaan itu merupakan perusahaan keluarga, yang mana pemilik dan pengelolanya adalah keluarga  besar  perusahaan  tersebut, sehingga  tidak  ada  untung  untuk melakukan kecurangan dalam perusahaan  sendiri. Nature  of  industry (RECEIVABLE)  berpengaruh  positif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent  financial  statement. Hasil penelitian  ini  di  dukung  oleh  penelitian Putriasih dkk., (2016) dan Prayatna dan Fitriany  (2014).  Hal  ini  terjadi  karena akun receivable dapat digunakan sebagai alat untuk memanipulasi laporan keuangan, karena akun ini dapat ditentukan  secara  subjektif  yaitu  akun yang tidak dapat ditagih yang
disebabkan  oleh  tidak  adanya  aturan yang pasti mengenai berapa jumlah atau persentase  dari  piutang  yang  dijurnal sebagai  piutang  yang  tidak  dapat ditagih. Effective  monitoring tidak
terbukti berpengaruh terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial  statement. Hasil  penelitian  ini didukung  oleh  penelitian  Husmawati et al .,  (2017)  dan  Indarto  dan  Ghozali (2016).  Hal  ini  dikarenakan  ada Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan
Nomor 55/POJK.04/2015 tentang Pembentukan dan Pedoman
Pelaksanaan  Kerja  Komite  Audit,  pasal 4  yang  menyatakan  bahwa:    “komite audit  paling  sedikit  terdiri  dari  3  (tiga) orang  anggota  yang  berasal  dari Komisaris  Independen  dan  Pihak  dari luar Emiten atau Perusahaan Publik.”
Rationalization (AUDCHANGE) berpengaruh positif terhadap
kemungkinan terjadinya fraudulent financial  statement. Hasil  penelitian  ini didukung  oleh  penelitian  Siddiq  dkk., (2017). Pergantian KAP secara voluntary dapat berperan sebagai upaya untuk  menghilangkan  jejak  kecurangan yang terdeteksi oleh auditor/KAP sebelumnya. Capability (DCHANGE)
berpengaruh positif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent
financial statement. Penelitian ini didukung oleh penelitian Putriasih dkk., (2016)  dan  Pamungkas et  al .,  (2018).
Berarti  pada  saat  perubahan  direksi akan  menimbulkan  stres  period  dan mengakibatkan terbukanya peluang untuk  melakukan  kecurangan.  Karena belum  memahami  situasi  atau  sistem perusahaan sehingga direksi lain, manajer atau bawahannya dapat melakukan tindakan kecurangan juga. Dewan komisaris independen (COMIND)  tidak  terbukti  berpengaruh terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial statement. Variabel dewan  komisaris  independen  memiliki arah  yang  searah  dengan fraudulent financial statement . Ini berarti komisaris  independen  dalam  penelitian ini  tidak  efektif,  yaitu  tidak  melakukan tugasnya dengan baik. Female on board (FOB)  berpengaruh  negatif  terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial  statement. Hasil  penelitian  ini didukung  oleh  penelitian  Capezio  dan Mavisakalyan  (2016)  dan  Ghafoor et al .,  (2018).  Hal  ini  dapat  terjadi  karena gaya  kepemimpinan  perempuan  yang berbeda  dengan  laki-laki.  Perempuan cenderung lebih berhati-hati, teliti, peka akan  kecurangan,  perhatian,  memakai
Analisis Pengaruh Fraud Diamond dan Good Corporate Governance Dalam Mendeteksi Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement
perasaan  dan  hati  dibandingkan  dengan laki-laki yang cenderung lebih agresif.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  analisis  yang telah  dilakukan  dalam  penelitian,  maka kesimpulan  dari  hasil  penelitian  ini adalah financial  stability, nature  of industry, rationalization, capability
berpengaruh
positif terhadap
kemungkinan terjadinya fraudulent financial  statement . Female  on  board berpengaruh negatif terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial  statement . External  pressure, personal  financial  need, dewan komisaris  tidak  berpengaruh  terhadap kemungkinan terjadinya fraudulent financial  statement .  Berdasarkan  hasil analisis  dan  kesimpulan  yang  telah
diuraikan  di  atas,  maka  terdapat beberapa  saran  yang  dapat  diberikan oleh peneliti untuk penelitian selanjutnya.  Bagi  peneliti  selanjutnya sebaiknya menggunakan variabel- variabel  baru  untuk  mengetahui  faktor- faktor lain yang mempengaruhi fraudulent  financial  statement ,  seperti, fraud  pentagon atau  variabel  lainnya agar  dapat  menjelaskan  hubungannya dengan fraudulent  financial  statement, menggunakan  variabel  dependen  yang lain  sebagai  pengukur  dari fraudulent financial  statement ,  seperti  F- Score . Selain  itu  juga  dapat  menggunakan proksi  lain  untuk  variabel-variabel independen. Seperti, Gross Profit Margin untuk variabel financial
stability.

## DAFTAR PUSTAKA
Abbott, L. J., Park, Y., & Parker, S.  (2000). The  Effects  of  Audit Committee Activity and Independence on Corporate Fraud, Vol.26, No.11.
Abbott, L. J., & Parker, S. (2000). Auditor  selection  and  audit committee
characteristics.
Auditing, Vol.19, No.2, p.46–66.
Abdillah, S. Y., & Susilawati, R.
A.  E.  (2014). Pengaruh  Good Corporate  Governance  pada Manajemen  laba  (Studi  Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2013-2014),   p.1–14.
Abdullahi, R. ‟u, & Mansor, N.
(2015).  Fraud  Triangle  Theory and  Fraud  Diamond  Theory.
Understanding  the  Convergent and Divergent For Future
Research. International  Journal
of Academic Research in Accounting Finance and Management  Sciences,  Vol.5, No.4, p.38–45. Adams, R. B. (2016). Women on
boards:  The  superheroes  of tomorrow? Leadership Quarterly, Vol.27, No.3. Annisya, M., Lindrianasari, & Asmaranti, Y. (2016). Pendeteksian Kecurang Laporan Keuangan Menggunakan  Fraud  Diamond. Jurnal  Bisnis  Dan  Ekonomi, Vol.23, No.1, p.72–89.
Arme, D., Harahap, T., &
Triyanto, D. N. (2017). Pengujian Fraud Diamond dalam Kecurangan Laporan Keuangan  (Studi  Kasus  Pada Perusahaan  Pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2015) . E- Proceeding of Management,
Vol.4, No.1, p.420–427.
Association of Certified Fraud Examiners.  (2018). Report  To The Nations: 2018 Global Study on  Occupational  Fraud  and Abuse.
Azis, H. A. (2017). Ikhtisar Hasil Pemeriksaan  Semester  II  Tahun 2016.
Beasley, M. S. (1996). An Empirical Analysis of the Relation Between the Board of Director
Composition and Financial Statement Fraud. Beasley, M. S., Carcello, J. V., Hermanson,  D.  R.,  &  Lapides,
P. D. (2000). Fraudulent financial reporting: Consideration  of  industry  traits and corporate governance mechanisms. Accounting Horizons,  Vol.14,  No.4,  p.441– 454. Beneish, M. D. (1997). Detecting GAAP  violation:  Implications for assessing earnings management  among  firms  with extreme  financial  performance.
Journal  of  Accounting  and Public  Policy,  Vol.16,  No.3, p.271–309.
Beneish, M. D. (1999). The Detection of Earnings Manipulation. Financial Analysts Journal,  Vol.55,  No.5,
p.24–36.
Betz, M., Shepard, J. M., & O‟Connell,  L.  (1989). Gender Differences  in  Proclivity  for Unethical Behavior.
Byrnes, J. P., Miller, D. C., &
Schafer,  W.  D.  (1999). Gender differences  in  risk  taking:  A meta-analysis. Psychological Bulletin,  Vol.125,  No.3,  p.367– 383.
Capezio, A., & Mavisakalyan, A.
(2016). Women in the boardroom  and  fraud:  Evidence from Australia. Australian Journal of Management, Vol.41, No.4, p.719–734.
Cooper, R. ., & Schindler, P.
(2014). Business research
method. New  York:  McGraw-
Hill.
COSO. (1999). Fraudulent Financial  Reporting :  1987- 1997.  Dechow,  P.  M.,  Sloan,  R.
G.,  &  Sweeney,  A.  P.  (1995). Detecting Earnings Management.  The  Accounting
Review,  Vol.70,  No.2,  p,193– 225.
Dechow, P. M., Sloan, R. G., & Sweeny,  A.  P.  (1996). Causes and  consequences  of  earnings manipulations:  an  analysis  of firm  subject  enforcement  action by  the  SEC.  Contemporary Accounting  Research,  Vol.13, No.1, p.1–32.
Dunn, P. (2004). The Impact of Insider  Power  on  Fraudulent Financial  Reporting,  Vol.30, No.3, p.397–412.
Eagly, A. H., & Johnson, B. T.
(1990). Gender  and  Leadership Style: A Meta-Analysis.
Psychological  Bulletin,  Vol.108, No.2, p.233–256.
Eagly, A. H., Karau, S. J., &
Makhijani, M. G. (1995).
Gender  and  the  Effectiveness  of Leaders: A Meta-Analysis.
Psychological  Bulletin,  Vol.117,
No.1, p.125–145. Eisenhardt, M. (1989). Agency Theory: and Assessment Review. Academy of Management Review, Vol.14, No.1, p.57–74.
FCGI. (2001). Tata Kelola
Perusahaan.  Seri  Tata  Kelola Perusahaan, Jilid 1.
Ghafoor, A., Zainudin, R., & Mahdzan,  N.  S.  (2018).  Factors Eliciting  Corporate  Fraud  in Emerging  Markets:  Case  of Firms  Subject  to  Enforcement Actions  in  Malaysia. Journal  of Business Ethics, p.1–22.
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis  Multivariate  dengan Program  SPSS  23,  Edisi  8. Semarang Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Gul, F. A., Fung, S. Y. K., & Jaggi, B. (2009). Earnings quality:  Some  evidence  on  the role  of  auditor  tenure  and auditors‟  industry  expertise. Journal  of  Accounting  and Economics, Vol.47, No.3, p.265–287. Harto, C. T. & P. (2016). Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada Sektor Keuangan  Dan  Perbankan  Di Indonesia.  Simposium  Nasional Akuntansi, p.1–21. Husmawati, P., Septriani, Y., Rosita,  I.,  &  Handayani,  D. (2017). Fraud Pentagon Analysis in Assessing the Likelihood of Fraudulent Financial  Statement  (Study  on Manufacturing  Firms  Listed  in Bursa  Efek  Indonesia  Period 2013-2016). International Conference  of  Applied  Science on Engineering, Business, Linguistics and Information Technology  (ICo-ASCNITech),
p.13–15.
Indarto, S. L., & Ghozali, I. (2016). Fraud Diamond: Detection Analysis on the Fraudulent Financial Reporting. Risk  Governance  and  Control: Financial Markets & Institutions, Vol.6, No.4.
Ikatan Akuntan Indonesia (2015). Standar  Akuntansi  Keuangan Efektif per 1 Januari 2015
Ikatan Akuntan Indonesia (2017). Standar  Akuntansi  Keuangan Efektif per 1 Januari 2017
Jansen, I. P., Ramnath, S., & Yohn, T. L. (2012). A Diagnostic for Earnings Management Using
Changes  in  Asset  Turnover  and
Profit  Margin,  Vol.29,  No.1, p.221–251.
Jensen, C., & Meckling, H. (1976). Theory  of  the  Firm: Manajerial  Behaviour,  Agency
Costs  and  Ownership  Structure I, Vol.3, p.305–360.
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., &
Warfield, T. D. (2018). Intermediate  Accounting,  Edisi 3.
KNKG. (2006). Pedoman Umum
Good  Corporate  Governance Indonesia.
KPMG Forensics. (2014). Fraud Risk Management: Developing a strategy for prevention, detection,  and  response,  May,
p.1–57.
Larastomo, J., Perdana, H. D.,
Triatmoko, H., & Sudaryono, E.
A. (2016). Pengaruh Tata
Kelola Perusahaan dan Penghindaran  Pajak  Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur di Indonesia, Vol.6 April, p.63-74. Loebbecke, J. K., Eining, M. M., &  Willingham,  J.  J.  (1989). Auditors‟ Experience with Material Irregularities: Frequency, Nature, and Detectability. Auditing: A Journal of Practice & Theory. Luthan, E., Satria, I., & Ilmainir. (2016).  The  Effect  of  Good Corporate Governance Mechanism to Earnings Management  before  and  after IFRS  Convergence.  Procedia  -
Social  and  Behavioral  Sciences,
Vol.219, p.465–471. Maccarthy, J. (2017). Using Altman Z-score and Beneish M- score  models  to  detect  financial fraud  and  corporate  failure :  A case study of Enron Corporation. International Journal of Finance and Accounting,Vol.6,  No.6,  p.159– 166. Manurung, D. T. H., & Hardika, A. L. (2015). Analysis of factors that influence financial statement fraud in the perspective fraud diamond: Empirical  study  on  banking companies listed on the Indonesia  Stock  Exchange  year 2012  to  2014. International Conference on Accounting Studies  (ICAS),  August,  p.280–
286.
Martyanta, D. (2013). Pendeteksian Kecurangan  Laporan  Keuangan
Melalui  Faktor  Risiko  Tekanan dan  Peluang  (Studi  Kasus  pada Perusahaan yang Mendapat Sanksi  dari  Bapepam  Periode 2002-2006). Diponegoro
Journal  of  Accounting,  Vol.2, p.1–12 .
No.99, S. (2002). Consideration of Fraud  in  a  Financial  Statement Audit. October, p.167–218.
Nugraheni, N. K., & Triatmoko,
H.  (2016). Analisis  Faktor- Faktor yang Mempengaruhi
Terjadinya  Financial  Statement Fraud: Perspektif Diamond Fraud Theory, p.118–143.
Oktarigusta, L. (2017). Terjadinya Financial  Statement  Fraud  Di Perusahaan  (  Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun 2012-2015), Vol.19, No.2.
Otoritas Jasa Keuangan. (2014). Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 33/POJK.04/2014 Tentang Direksi  dan  Dewan  Komisaris Emiten Atau Perusahaan Publik. Otoritas Jasa Keuangan. (2015). Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55/POJK.04/2015 Tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit. Pamungkas, I. D., Ghozali, I., & Achmad,  T.  (2018).  A  pilot study  of  corporate  governance and accounting fraud : The fraud
diamond  model. Journal  of Business and Retail Management Research (JBRMR),  Vol.12,  No.2,  p.253– 261.
Ph.D, G. P. (2017). Teori Organisasi,  Edisi  4 .  Penerbit ANDI.
Powell, M., & Ansic, D. (1997).
Gender differences in risk behaviour  in  financial  decision making, Vol.18. Prayatna, A. P., & Fitriany. (2014). Fraud Triangle (Pressure, Opportunity, and Rationalization)  and  The  Level of  Accounting  Irregularities  in Indonesia.  National  Accounting
Conference. Priantara, D. (2013). Fraud Auditing & Investigation . Jakarta: Mitra Wancana Media. Putriasih, K., Herawati, N. N. T.,
&  Wahyuni,  M.  A.  (2016). Analisis  Fraud  Diamond  Dalam
Mendeteksi  Financial  Statement Fraud :  Studi  Empiris  pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (bei)  Tahun  2013- 2015. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha, Vol.6, No.3, p.1–22. Razali, W. A. A. W. M., & Arshad, R. (2014). Disclosure of Corporate  Governance  Structure and the Likelihood of Fraudulent  Financial  Reporting. Procedia - Social and Behavioral
Sciences, Vol.145, p.243–253.
Ruankaew, T. (2016). Beyond the Fraud  Diamond,  Vol.7,  No.1, p.474–476.
Santoso, P. B. (2015 ). Keagenan (Agency) . Penerbit Ghalia
Indonesia.
Schuchter, A., & Levi, M. (2015). Beyond the fraud triangle: Swiss
and  Austrian  elite  fraudsters.
Accounting Forum, Vol.39, No.3, p.176–187 .
Scott, W. R. (2015). Financial Accounting Theory, Edisi 7.

## Sekaran, U. ; R. B. (2017).
Metode  Penelitian  Bisnis,  Edisi 6 . Penerbit Salemba Empat.
Shelton, A. M. (2014). Analysis of  Capabilities  Attributed  to  the Fraud Diamond.
Shu, S. Z. (2000). Auditor Resignations:  clientele  effects and  legal  liability. Journal  of
Accounting & Economics, Vol.1,
No.1, p.173–205.
Siddiq, F. R., Achyani, F., &
Zulfikar. (2017). Fraud Pentagon dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Prosiding Seminar Nasional
Dan  The  4th  Call  for  Syariah Paper, p.1–14.
Skousen, C. J., Smith, K. ., & Wright, C. . (2008). Detecting And Predicting Financial Statement Fraud: The Effectiveness  Of  The  Fraud Triangle And SAS No 99 .
Soebyakto, B. B., Mukhtaruddin, Delamat,  H.,  Dewi,  K.,  & Pratama,  A.  F.  (2018). Female Commissioner  and  Director, and Earnings Management: Study on Manufacturing Companies  Listed  on  Indonesia Stock  Exchange,  Vol.22,  No.4, p.1–10.
St. Pierre, K., & Anderson, J.
(1984). An  analysis  of  factors associated  with  lawsuits  against public accountants. The Accounting Review. Stice, J. D. (1991). Using Financial and Market Information  to  Identify  Pre- Engagement  Factors  Associated with  Lawsuits  against  Auditors. The Accounting Review . Sugiarto, H., & Anastasia, N. (2018). Pengaruh  Corporate Governance dan Struktur Kepemilikan  Terhadap  Earning Management  dengan  Ukuran
Perusahaan  Sebagai  Variabel Kontrol, Vol.6, No.2.
Summers, S. L., & Sweeney, J. T. (1998). Fraudulently  misstated financial  statements  and  insider trading:  An  empirical  analysis. Accounting Review.
Susilana, R. (2015). Modul 6 Populasi  dan  Sampel.  Modul Praktikum, 9.
Thiagarajan, S. R., & Lev, B. (1993). Fundamental
Information  Analysis,  Vol.31,
No.2, p.190–215.
Tiffani, L., & Marfuah. (2015). Deteksi Financial Statement Fraud  Dengan  Analisis  Fraud Triangle Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia . Jaai,
Vol.19,  No.  2,Desember,  p.112– 125.
Tugas, F. C. (2012). Exploring a New Element of Fraud : A Study on Selected Financial Accounting  Fraud  Cases  in  the World, Vol.2, No.6, p.112–121.
Utomo, L. P. (2018). Kecurangan Dalam  Laporan  Keuangan  “ Menguji Teori Fraud Triangle”, Vol.19, No.01, p.77–88.
Weygandt, J. J., Kimmel, P. D., & Kieso,  D.  E.  (2015). Financial Accounting: IFRS Edition, Edisi
3 . John Wiley & Sons Inc.
Weygandt, J. J., Kimmel, P. D., &
Kieso, D. E. (2016). Accounting Principles, Edisi 12 . New
Jersey: John Wiley & Sons Inc.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004).  The  Fraud  Diamond : Considering  the  Four  Elements of  Fraud. CPA  Journal,  Vol.74,
No.12, p.38–42.
Yusof. K, M., Khair A.H., A., & Simon,
J. (2015). The Macrotheme Review, Vol.4, No.3, p.126–145.
Zaki, N. M. (2017). The
Appropriateness of Fraud Triangle  and  Diamond  Models in  Assessing  the  Likelihood  of Fraudulent  Financial  Statements -  An  Empirical  Study  on  Firms Listed  in  the  Egyptian  Stock Exchange. International Journal of  Social  Science  and  Economic Research, Vol.02, No.02, p.2403–2433.