INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 5 Tahun 2023 Page 7978-7997 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Pengaruh Perencanaan Pajak Dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Kesehatan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Periode Tahun 2020-2022
Luthfi Nur Fajrina 1 ✉ , Joelianti Dwi Supraptiningsih 2 , Sopian 3
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pertiwi
Email: 19110104@pertiwi.ac.id 1 ✉

## Abstrak
Pengaruh Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Kesehatan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Periode Tahun 2020-2022. Pandemi Covid-19 memasuki Indonesia pada awal tahun 2020, hal ini sangat berpengaruh terhadap kehidupan sehari-hari. Dengan adanya pandemi virus covid-19 ini memberikan dampak yang buruk bagi Indonesia baik dari segi kesehatan dan sosial, terlebih dari segi perekonomian. Kesuksesan perusahaan dapat dilihat melalui pengelolaan  laporan  keuangan  yang  mencerminkan  kinerja  perusahaan.  Hal  ini  yang  menjadikan beberapa perusahaan meningkatkan kualitas kinerja perusahaan melalui laporan keuangan perusahaan, sehingga timbul beberapa upaya yang dilakukan manajemen agar menghasilkan hasil sesuai dengan yang  diinginkan.  Penelitian  ini  dengan  menggunakan  metode  kuantitatif.  Secara  umum  metode kuantitatif lebih menitikberatkan pada tujuan untuk generalisasi, dengan melakukan uji statistik, dan tidak tunduk pada pengaruh subjektif peneliti. Penelitian ini akan menganalisis Pengaruh Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba Perusahaan Kesehatan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode tahun 2020-2022. Hasil pengujian simultan perencanaan pajak dan pajak tangguhan terhadap manajemen laba menunjukkan nilai signifikan sebesar 0,001 0,05 dan hasil analisis regresi linier berganda pada variabel independen Perencanaan Pajak menunjukkan nilai negatif sebesar -2,505  dan  variabel  independen  Beban  Pajak  Tangguhan  menunjukkan  nilai  positif  sebesar  5,548. Berdasarkan penelitian deskriptif kuantitatif terhadap 18 perusahaan sektor kesehatan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2020-2022  dengan  menggunakan  alat  analisis  regresi  linier  berganda, ditemukan  dua  ukuran  manajemen  laba  independent  yaitu  perencanaan  pajak  dan  beban  pajak tangguhan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa perencanaan tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba, sedangkan beban pajak tangguhan berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Kata Kunci: Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan , Manajemen Laba

## Abstract
Abstract  :  The  Effect  of  Tax  Planning  and  Deferred  Tax  Expense  on  Profit  Management  in  Health Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange in the 2020-2022 Period. The Covid-19 pandemic entered Indonesia in early 2020, this greatly affected daily life. With the Covid-19 virus pandemic, it has a bad impact on Indonesia both in terms of health and social, especially  in terms  of economy. The company's  success  can  be  seen  through  the  management  of  financial  statements  that  reflect  the company's  performance.  This  is  what  makes  some  companies  improve  the  quality  of  company performance through company financial statements, so that several efforts are made by management to produce results as desired. This research uses quantitative methods. In general, quantitative methods are more focused on the goal of generalization, by conducting statistical tests, and are not subject to the subjective influence of researchers. This study will analyze the Effect of Tax Planning and Deferred Tax Burden on Profit Management of Health Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange in the 2020-2022  period.  The  results  of  simultaneous  testing  of  tax  planning  and  deferred  tax  on  profit management  showed  a  significant  value  of  0.001  0.05  and  the  results  of  multiple  linear  regression analysis  on  the  independent  variable  Tax  Planning  showed  a  negative  value  of  -2.505  and  the independent variable Deferred Tax  Expense showed a positive value of 5.548. Based on quantitative descriptive research on 18 health sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2020-2022 using  multiple  linear  regression  analysis  tools,  two  independent  profit  management  measures  were found, namely tax planning and deferred tax expenses. The results showed that planning did not have a significant effect on profit management, while deferred tax burden had a significant effect on profit management.
Keyword : Tax Planning, Deffered Tax Expense, Profit Management

## PENDAHULUAN
Pandemi  Covid-19  memasuki  Indonesia  pada  awaltahun  2020,  hal  ini  sangat berpengaruh terhadap kehidupan sehari-hari. Dengan adanya pandemi virus covid-19 ini memberikan dampak yang buruk bagi Indonesia baik dari segi kesehatan dan sosial, terlebih dari segi perekonomian. Kondisi perekonomian Indonesia mengalami penurunan di semua faktor baik pertumbuhan ekonomi, konsumsi rumah tangga, inflasi hingga pengangguran (cnnindonesia.com, 2021). Dengan kondisi perekonomian yang sangat memburuk banyak sekali  perusahaan  yang  mengalami  kebangkrutan  dan  pemutusan  hubungan  kerja (Mulianto,  dkk  2020).  Apalagi  pada  era  globalisasi  ekonomi  saat  ini,  tantangan  dan persaingan dalam dunia bisnis semakin besar, serta semakin banyaknya kompetitor baru yang  muncul  dalam  persaingan  pasar.  Kesuksesan  perusahaan  dapat  dilihat  melalui pengelolaan  laporan  keuangan  yang  mencerminkan  kinerja  perusahaan.  Hal  inilah  yang menjadikan  beberapa  perusahaan  meningkatkan  kualitas  kinerja  perusahaan  melalui laporan  keuangan  perusahaan,  sehingga  timbul  beberapa  upaya  yang  dilakukan
manajemen agar menghasilkan hasil sesuai dengan yang diinginkan.
Sebagai salah satu internal perusahaan, manajemen  memiliki tugas untuk melakukan upaya  peningkatan  kualitas  laba.  Menurut  Yulianti  dan  Wiryandari  (2009)  laba  yang berkualitas adalah laba yang dapat mencerminkan kelanjutan laba  di masa  depan, yang ditentukan  oleh  komponen  akrual  dan  kas  dan  dapat  mencerminkan  kinerja  keuangan perusahaan yang sesungguhnya. Semakin tinggi kualitas laba perusahaan , maka semakin tinggi  pula  ketertarikan  investor  untuk  menanamkan  sahamnya  di  perusahaan  tersebut. Manajemen laba adalah tindakan seorang manajer yang bertujuan untuk memaksimalkan dan meminimalkan laba yang akan dimasukkan dalam penyusunan laporan keuangan unit yang menjadi tanggung jawabnya dan tidak melibatkan perubahan promosi. Manajemen laba merupakan upaya manajer bisnis untuk mempengaruhi informasi laba dalam laporan keuangan suatu perusahaan (Putra, 2012).
Sedangkan  menurut  (National  Association  of  Certified  Fraud  Investigators,  1993 dalam Hairu, 2009), manajemen laba didefinisikan sebagai kesalahan atau kelalaian yang disengaja dalam penyusunan laporan keuangan, terutama menyangkut fakta material dan data akuntansi, sehingga 'mereka menyesatkan ketika semua informasi tersebut digunakan untuk  membuat  keputusan.  Apa  yang  pada  akhirnya  menyebabkan  orang  membacanya akan mengubah atau mengubah pendapat atau keputusannya. Informasi yang diberikan manajemen  tidak  menjamin  bahwa  laporan  keuangan  yang  disajikan  konsisten  dengan posisi keuangan perusahaan yang sebenarnya. Salah satu faktor terjadinya manajemen laba adalah  adanya  ketidakseimbangan  dalam  pengendalian  informasi  sehingga  dapat menimbulkan keadaan yang disebut asimetri informasi.
Mulford  (2010)  berpendapat  bahwa  kemampuan  menilai  baik  atau  buruknya manajemen  laba  bergantung  pada  sifat  tindakan  manajemen  laba  yang  dilakukan  dan tujuan manajemen  laba. Langkah-langkah  dalam manajemen  laba mulai dari konservatif dalam menggunakan fleksibilitas dalam batas SAK, menggunakan fleksibilitas yang hampir melebihi batas SAK, hingga melanggar SAK dengan membuat laporan keuangan. Banyak pandangan  berbeda  yang  muncul  mengenai  manajemen  laba.  Secara  umum,  para  ahli berpendapat bahwa manajemen laba tidaklah buruk jika diasumsikan bahwa manajemen laba  yang  baik  berada  dalam  batasan  peraturan  SAK  dan  sepenuhnya  menunjukkan dampaknya  terhadap  kinerja  keuangan  tahun  berjalan,  saat  ini,  dan  di  tahun-tahun mendatang. Pada saat yang sama, manajemen laba yang buruk mewakili kinerja keuangan yang menyesatkan pembaca dengan tidak mengungkapkan secara penuh atau sebagian dampaknya  terhadap  kinerja  keuangan  dan  sering  dilakukan  secara  tersembunyi. Manajemen  laba  dapat dilakukan  dengan memanfaatkan fleksibilitas dalam  penggunaan
kebijakan dan prosedur akuntansi, membuat kebijakan akuntansi, dan mempercepat atau menunda pengakuan beban dan pendapatan kurang atau lebih dari yang seharusnya. Hal inilah  yang  memungkinkan  manajemen  melakukan  praktik  manajemen  laba  untuk kepentingan pribadi dan perusahaan. Di antara sekian banyak kasus kecurangan akuntansi yang terjadi, yang paling utama adalah manipulasi laba dengan menerapkan manajemen hasil untuk kepentingan manajer pada khususnya dan perusahaan pada umumnya. Tentu saja  manajemen  tetap  ingin  memperoleh  keuntungan  yang  tinggi  setelah  pajak  secara keseluruhan. Untuk mengetahui besarnya laba kena pajak, setiap perusahaan tidak dapat menghitungnya secara langsung karena adanya perbedaan konsep laba akuntansi dan laba pajak. Ahmed Belkaoui (2000) menyatakan bahwa laba akuntansi operasi diartikan sebagai selisih antara pendapatan yang direalisasikan dari transaksi selama suatu periode dengan biaya historis yang terkait, sedangkan laba pajak adalah laba suatu periode yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan.
Dari beberapa kasus yang terjadi mengenai manajemen laba dapat disimpulkan, bahwa  pihak  manajemen  sering  kali  melakukan  manipulasi  laporan  keuangan,  dimana perusahaan memiliki laba yang kecil dimanipulasi menjadi lebih  besar agar terlihat baik oleh pihak investor dan jika perusahaan memiliki laba besar dimanipulasi menjadi lebih kecil agar beban pajak yang harus dibayarkan oleh  perusahaan berubah menjadi lebih kecil, kasus praktik manajemen laba bukan hal baru lagi di tengah - tengah perekonomian Indonesia. Berbagai macam upaya yang dilakukan terkait manajemen laba memiliki satu tujuan yang sama yaitu agar performa laporan keuangan perusahaan dinilai baik dalam sudut pandang publik terutama bagi para investor agar tertarik berinvestasi di perusahaan tersebut. Selain itu  perusahaan  melakukan  praktik  manajemen  laba  karena  berpengaruh  terhadap pengenaan pajak. Pajak merupakan kontribusi wajib dari orang atau badan terhadap negara, yang  bersifat  memaksa  sesuai  dengan  undang-undang  tanpa  adanya  imbalan  secara langsung. Pajak tersebut digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya untuk kemakmuran rakyat. Pemerintah ingin melakukan pemungutan pajak semaksimal mungkin untuk  membiayai  keperluan  negara.  Sedangkan  perusahaan  ingin  membayar  pajak seminimal  mungkin,  karena  pajak  berpengaruh  terhadap  kemampuan  ekonomis perusahaan.  Maka  dari  itu  perusahaan  melaksanakan  perencanaan  pajak  agar  dapat meminimalkan  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan.  Menurut  Erly  Suandy  (2017), perencanaan pajak adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan  dan  penelitian  terhadap  peraturan  perpajakan  agar  dapat  diseleksi  jenis tindakan  penghematan  pajak  yang  akan  dilakukan.  Umumnya  penekanan  perencanaan pajak untuk meminimalkan kewajiban pajak. Maka dari itu, perencanaan pajak merupakan
tindakan legal karena diizinkan oleh pemerintah selama dalam undang-undang perpajakan di Indonesia.
Menurut teori yang dikemukakan oleh Philips dkk. (2003), peningkatan beban pajak tangguhan  dan  perencanaan  pajak  meningkatkan  peluang  pengelolaan  laba  untuk menghindari  penurunan  laba,  sehingga  mendukung  kegunaan  beban  pajak  tangguhan dalam memprediksi manajemen laba. Beban pajak penghasilan tangguhan diartikan sebagai beban  yang  timbul  akibat  perbedaan  temporer  antara  laba  akuntansi  dan  laba  pajak (Yulianti,  2004).  Perbedaan  temporer  adalah  perbedaan  akibat  perbedaan  waktu  dan metode akuntansi atas pendapatan dan beban tertentu berdasarkan standar akuntansi dan peraturan  perpajakan  (Suandy,  2008).  Dari  pernyataan  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa terdapat tanda-tanda bahwa manajemen lebih mengutamakan peningkatan laba akuntansi dibandingkan  peningkatan  laba  pajak  dan  pengurangan  beban  akuntansi  dibandingkan beban  pajak  (sama  dengan  pernyataan  Phillips  et  al.,  2003  sebelumnya).  Perbedaan temporer  antara  laba  akuntansi  dan  laba  pajak  menimbulkan  beban  pajak  tangguhan (Yulianti, 2009). Menurut PSAK No. 46, pajak penghasilan tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan  periode  mendatang  yang  timbul  dari  perbedaan  temporer  yang  dapat dikurangkan dan kompensasi sisa kerugian. Seperti yang dikemukakan Scott (2003), salah satu pendorong manajemen laba adalah motivasi finansial. Hal ini dilakukan manajemen dengan  keyakinan  bahwa  investor  memandang  kinerja  perusahaan  berdasarkan  laba akuntansi dan bukan laba pajak.
Pajak yang merupakan sumber penerimaan paling besar adalah pajak penghasilan. “Perusahaan  di  Indonesia  diharuskan  membuat  laporan  keuangan  be rdasarkan  standar akuntansi keuangan atau PSAK agar menghasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya untuk  diberikan  kepada  investor  dan  kreditor.  Disisi  lain  perusahaan  juga  diharuskan menyusun laporan laba rugi berdasarkan aturan perpajakan di Indonesia. Dari dua laporan keuangan tersebut akan timbul bebarapa perbedaan perlakuan terhadap komponen yang ada di laporan keuangan, sehingga menghasilkan dua jenis penghasilan yaitu laba sebelum pajak  atau  perhitungan  laba  akuntansi  menurut  PSAK  dan  penghasilan  kena  pajak  yaitu perhitungan laba fiskal menurut aturan fiskal perpajakan” (Negara & Saputra, 2017).
“Adanya  perbedaan  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  dapat  menimbulkan kesulitan  dalam  penentuan  besarnya  laba,  sehingga  bisa  mempengaruhi  posisi  laporan keuangan  dan  menyebabkan  tidak  seimbangnya  saldo  akhir.  Oleh  karena  itu,  perlu penyesuaian  saldo  antara  laba  akuntansi  dengan  laba  fiskal  melalui  rekonsiliasi  fiskal. Perbedaan  temporer  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  menimbulkan  beban  pajak tangg uhan”  (Yulianti,  2005).  Beban  pajak  tangguhan  ini  6  muncul  karena  dilakukannya
koreksi fiskal, dimana terjadi koreksi negatif yaitu jumlah penghasilan berdasarkan standar akuntansi  lebih  besar  dari  jumlah  penghasilan  berdasarkan  peraturan  perpajakan,  serta jumlah  beban  berdasarkan  standar  akuntansi  lebih  kecil  dari  jumlah  beban  berdasarkan peraturan  perpajakan.  “Adanya  perbedaan  antara  laba  akuntansi  dan  penghasilan  kena pajak menjadi salah satu instrumen bagi manajer untuk melakukan manajemen laba dan merefleksikan  tingkat  kebijakan  manajer  dalam  memanipulasi  laba  menjadi  lebih tinggi”(Hotimah, 2015).
Hal  ini  sama  seperti  penelitian  yang  sudah  dilakukan  sebelumnya  (Aditama  & Purwaningsih, 2014) hasil penelitian menunjukkan bahwa, perencanaan pajak ternyata tidak berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba  pada  perusahaan  non  manufaktur  yang terdapat di bursa efek Indonesia. “Akan tetapi, hasil pada analisis deskriptif menunjukkan bahwa perusahaan yang menjadi sampel dalam penelitian tersebut melakukan manajemen laba dengan cara menghindari penurunan laba. Saat ini manajemen laba adalah salah satu hal yang paling sering dibahas dalam akuntansi keuangan. Dalam penelitian ini objek yang digunakan  adalah  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  periode pengamatan 2015 sampai tahun 2019 di website Bursa Efek Indonesia” (BEI).
Ratna (2016) menunjukkan bahwa perencanaan pajak dan beban pajak tangguhan sama-sama  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Lebih  lanjut  Ratna  (2016) mengemukakan bahwa semakin sukses suatu perusahaan dalam menerapkan rencana pajak manajemen laba yang diterapkan dalam perusahaannya maka akan semakin baik. dan setiap peningkatan  kewajiban  pajak  tangguhan,  kemungkinan  perusahaan  menerapkan manajemen laba meningkat. Penelitian yang dilakukan oleh Fitriawati (2016) menunjukkan bahwa ukuran perusahaan diukur dari total aset perusahaan. Tentu saja, semakin besar skala perusahaan,  maka  total  asetnya  juga  relatif  lebih  besar,  sehingga  memungkinkan perusahaan  beroperasi  pada  tingkat  efisiensi  yang  lebih  tinggi  dan  semakin  besar  pula peluang memperoleh keuntungan dari operasional perusahaan. Penelitian ini menunjukkan bahwa fakto ukuran Perusahaan mempunyai pengaruh terhadap manajemen laba.
Berdasarkan beberapa penelitian di atas, terdapat perbedaan pendapat di kalangan peneliti  mengenai  dampak  perencanaan  pajak  terhadap  manajemen  laba.  Namun  pada penelitian diatas, peneliti juge mengemulalan bahwa ukuran Perusahaan dan beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba.
Berdasarkan fenomena dan pemikiran berbeda yang telah dijelaskan di atas, maka penulis  ingin  membahas  mengenai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  manajemen  laba pada pada perusahaan kesehatan di Indonesia dengan judul “ Pengaruh Perencanaan Pajak
dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Kesehatan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Periode Tahun 2020- 2022”.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan data sekunder yang dikumpulkan dengan menggunakan melakukan  metode  kearsipan.  Data  diambil  dari  website (www.idx.co.id).  Sumbernya memperoleh data kuantitatif berupa data laporan keuangan tahunan yang telah diterbitkan oleh  perusahaan  kesehatan  yang  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  ini dengan  menggunakan  metode  kuantitatif.  Secara  umum  metode  kuantitatif  lebih menitikberatkan pada tujuan untuk generalisasi, dengan melakukan uji statistik, dan tidak tunduk  pada  pengaruh  subjektif  peneliti.  Penelitian  ini  akan  menganalisis  Pengaruh Perencanaan  Pajak  dan  Beban  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba  Perusahaan Kesehatan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode tahun 2020-2022. Metode pengambilan sampel menggunakan metode purposive sampling dengan kriteria pemilihan sampel sebagai berikut :
1. Perusahaan sektor Kesehatan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2020-2022.
2. Perusahaan yang menyajikan laporan keuangan yang telah melalui proses audit dan lengkap  dan  telah  berakhir  pada  tanggal  31  Desember  dan  telah  mempublikasikan laporan keuangan tersebut dengan lengkap pada periode 2020-2022.
3. Perusahaan yang tidak mengalami rugi selama rentang tahun penelitian.

## Definisi Variabel
Perencanaan Pajak
Menurut Suandy (2006) perencanaan pajak adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar  dapat  diseleksi  jenis  tindakan  penghematan  pajak  yang  dilakukan.  Umumnya penekanan  perencanaan  pajak  adalah  untuk  meminimalkan  kewajiban  pajak.  .  Ukuran efektivitas manajemen pajak yang dimaksud dalam penelitian ini adalah ukuran efektifitas perencanaan pajak. Rumus tax retention rate adalah (Wild, 2015), dapat dirumuskan sebagai berikut:
𝑇𝑅𝑅 𝑖𝑡 = 𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑖𝑡 𝑃𝑟𝑒𝑡𝑎𝑥 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 (𝐸𝐵𝐼𝑇) 𝑖𝑡
Keterangan:
TRR : Tax Retention Rate (Tingkat Retensi Pajak) perusahaan i pada  tahun t. Net Income : Laba bersih perusahaan i pada tahun t. Pretax Income(EBIT) : Laba sebelum pajak perusahaan i pada tahun t.

## Beban Pajak Tangguhan
Menurut Harnanto (2015), beban pajak tangguhan adalah beban yang timbul akibat perbedaan  temporer    antara    laba  akuntansi    (laba  dalam    laporan    keuangan  untuk eksternal)  dengan  laba  fiskal  (laba  yang  digunakan  sebagai  dasar  perhitungan  pajak). Sumomba  (2014)  menyatakan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  merupakan  beban  yang timbul  akibat  perbedaan temporer antara laba akuntansi  yang disusun berdasarkan SAK dengan  laba  fiskal  yang  disusun  berdasarkan  peraturan  perpajakan.  Pengertian  lain mengenai  beban  pajak  tangguhan  adalah  jumlah  beban  (penghasilan)  pajak  tangguhan yang  muncul  akibat  adanya  pengakuan  atas  liabilitas  atau  aset  pajak  tangguhan,  beban pajak  tangguhan  akan  menimbulkan  liabilitas  pajak  tangguhan.  Menurut  Phillips  dalam Fatimatu  Cahya  (2017),  menyatakan  bahwa  rumus  besaran  deferred  tax  expense  (dalam penelitian ini dinyatakan dengan besaran beban pajak tangguhan) adalah sebagai berikut:

## 𝐵𝐵𝑃𝑇
= 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 𝑖 𝑝𝑎𝑑𝑎 𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑡
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 𝑝𝑎𝑑𝑎 𝑎𝑘ℎ𝑖𝑟 𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑡 − 𝑙
Keterangan :
BBPT = Besaran beban pajak tangguhan perusahaan i pada tahun t.

## Manajemen Laba
Menurut Ishlahuzzaman (2014), praktik manajemen  laba adalah  proses penyusunan laporan  keuangan  bagi  pihak  eksternal  sehingga  dapat  menggunakan  kelonggaran penggunaan  metode  akuntansi.  Scott (2006:344) dalam Rachmawati dkk membagi cara pemahaman  atas  manajemen  laba  menjadi  dua  Pertama,  “melihatnya  sebagai  perila ku oportunis  manajer  untuk  memaksimalkan  utilitasnya  dalam  menghadapi  kontrak kompensasi, kontrak utang, dan political costs (opportunistic Earnings Management). Dalam penelitian ini, penulis menggunakan pendekatan perilaku manajemen laba untuk mengukur besarnya pendekatan distribusi laba.
𝛥𝐸  = 𝐸 𝑖𝑡 −   𝐸 𝑖𝑡−𝐼 𝑀𝑉𝐸 𝑖𝑡−𝐼
Keterangan:
𝐸𝛥 E : Distribusi laba. Bila nilai E adalah nol atau positif, maka perusahaan  menghindari  penurunan  laba.  Bila  nilai  E  adalah  negatif,  maka  perusahaan menghindari pelaporan kerugian
Pada penelitian ini, nilai dari E tersebut hanya digunakan sebagai informasi tambahan pada hasil statistik deskriptif.
𝐸 𝑖𝑡
: Laba perusahaan i pada tahun t
𝐸 𝑖𝑡−𝐼 : Laba perusahaan i pada tahun t-I
𝑀𝑉𝐸 𝑖𝑡−𝐼 : Market  value  of  equity  perusahaan  i  pada  tahun  t-I  (menggunakan  nilai kapitalisasi  pasar).  Nilai  kapitalis  diukur  dengan  mengalikan  jumlah  saham  beredar perusahaan i pada akhir tahun t-I dengan harga saham perusahaan i pada akhir tahun t-I.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian
Tabel 3.3 Prosedur Pemilihan Sampel Kriteria N Perusahaan kesehatan yang terdaftar di BEI pada periode tahun 2020- 2022 30 Dikurangi perusahaan yang laporan keuangan tahunan tidak lengkap selama rentang tahun penelitian (2020 – 2022) (9) Dikurangi perusahaan yang laporan keuangan tahunan mengalami rugi selama rentang tahun penelitian (2020-2022) (3) Jumlah  perusahaan yang memenuhi syarat sampel 18

## 1. Statistik Deskriptif
Penelitian  ini  menggunakan  variabel  dependen  yaitu  manajemen  laba.  Variabel independennya meliputi  perencanaan  pajak  dan  beban  pajak tangguhan. Sampel dalam penelitian ini berjumlah 54 sampel dari 18 perusahaan dalam 3 periode. Periode penelitian dilakukan selama 3 tahun yaitu dari tahun 2020-2022. Pengolahan data tersebut dilakukan dengan menggunakan  G oogle Docs, Spreadsheet, Microsoft Word 2010, dan SPSS versi 20 for Windows. Statistik deskriptif dilakukan dari variabel-variabel penelitian sebagai berikut :
Descriptive Statistics
Sumber : output SPSS versi 20 for windows
Output SPSS pada tabel di atas menunjukkan total (N) sebanyak 54 data.
1. Nilai perencanaan pajak minimum sebesar 0,08 untuk Industri Jamu dan Farmasi Sido pada tahun 2022 dan nilai perencanaan pajak maksimum sebesar 2,48 untuk PT. Sarana Meditama  Metropolitan  Tbk  pada  tahun  2020.  Mean  untuk  perencanaan  pajak  sebesar 0,8013 dengan standar deviasi perencanaan pajak sebesar 0,28912.
2. Nilai  minimum  beban  pajak    angguhkan  sebesar  -1,15  untuk  PT.  Sarana  Meditama Metropolitan Tbk pada tahun 2020 dan nilai beban pajak   angguhkan maksimum sebesar 2,16  untuk  PT.  Prodia    angguhkan  T  bk  pada  tahun  2020.  Nilai  mean  beban  pajak angguhkan  sebesar 0,2420 dengan standar  deviasi beban pajak    angguhkan sebesar 0,62526.

## 3. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas Data
Uji normalitas data merupakan pengujian dasar sebelum dilanjutkan dengan  analisis lebih lanjut. Data yang terdistribusi normal menjadi dasar untuk  beberapa uji statistik. Data residu  berdistribusi  normal  jika  hasil  statistik  non  parametrik Kolmogorov-Smirnov  (K-S) menunjukkan nilai signifikan lebih besar dari 0,05 data  berdistribusi normal. Sedangkan jika kurang dari 0,05 maka data tidak  berdistribusi tidak normal. Berikut hasil uji One Sample Kolmogorov-Smirnov Test pada sampel:
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Statisti c Statistic Statistic Statistic Statistic X1 54 .082 2.482 .80163 .288895 X2 54 .001 2.155 .38907 .543755 Y 54 .002 29.364 2.77852 6.250235 Valid N (listwise) 54
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 54 Normal Parameters a,b Mean 0E-7 Std. Deviation 1.66455886 Most Extreme Differences Absolute .083 Positive .073 Negative -.083 Kolmogorov-Smirnov Z .609 Asymp. Sig. (2-tailed) .852
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Sumber : output SPSS versi 20 for windows
Berdasarkan Tabel IV.2 nilai Asymp. Itu benar. (dua sisi) lebih dari 0,05. Hal ini dapat disimpulkan bahwa data sampel memiliki distribusi normal.

## b. Uji Multikolinieritas
Pengujian  multikolinieritas  bertujuan  untuk  memeriksa  apakah  model  regresi menemukan adanya korelasi antar variabel independen.
Berikut adalah hasil uji multikolinieritas :
Tabel IV.3
Uji Multikolinieritas
Sumber : output SPSS versi 25 for windows
Berdasarkan hasil uji multikolinieritas pada Tabel IV.3 hasil perhitungan menunjukkan bahwa tidak ada variable independen yang memiliki nilai toleransi kurang dari 0,10 dan hasil
Coefficients a
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 X1 .974 1.027
X2 .974 1.027 a. Dependent Variable: Y
perhitungan Variance  Inflation  Factor  (VIF)  menunjukkan  tidak  ada  variabel  independen yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi fenomena multikolinieritas antar variabel independen dalam model regresi.
c. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi dilakukan terhadap data time series, yaitu data dengan deret waktu. Berikut hasil uji autokorelasi :
Tabel IV.4
Model Summary b Mod el R R Squar e Adjusted R Square Std.  Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .478 a .228 .198 5.597403 2.253 a. Predictors: (Constant), X2, X1 b. Dependent Variable: Y
Sumber : output SPSS versi 20 for windows
Dari output SPSS versi 20 for windows diatas, nilainya nilai du < d < 4 - du sebesar 1,6383<2,253<2,3617  sehingga  tidak  terjadi  autokorelasi  positif  maupun  negatif  dan keputusan tidak ditolak. Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa pada  model regresi ini tidak terjadi fenomena autokorelasi.

## d. Uji Heteroskedastisitas
Pengujian heteroskedastisitas menggunakan uji Glejser untuk mendeteksi ada atau tidaknya heteroskedastisitas. Berikut hasil uji heteroskedastisitas:
Tabel IV.5
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardiz ed Coefficient s t Sig.
B Std.
Error Beta
1 (Constant)
.878 .440
1.99 6 .051 x1 .305 .522 .082 .584 .561 X2 .105 .277 .054 .379 .706 a. Dependent Variable: ABS_RES
Sumber: output SPSS versi 20 for windows
Tabel IV.5 menunjukkan hasil pengujian heteroskedastisitas dengan menggunakan uji Glejser, dimana hasilnya menunjukkan nilai probabilitas signifikan kedua variabel lebih besar dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa model regresi linier pada penelitian ini tidak mengalami heteroskedastisitas.

## 3. Pengujian Hipotesis

## a. Uji Koefisien Determinasi ( R2)
Uji  koefisien  determinasi  (R2)  pada  hakikatnya  mengukur  derajat  kemampuan variabel  terikat  dalam  menjelaskan  variasi.  Nilai  koefisien  determinasi  berkisar  antara  0 sampai  1.  Nilai  R2  yang  kecil  memiliki  arti  kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan variasi variabel dependen amat sangat terbatas. Nilai yang mendekati 1 berarti variabel  independen  memberikan  hamper  seluruh    informasi  yang  diperlukan  untuk memprediksi perubahan variabel dependen.
Berikut hasil uji Koefisien Determinasi (R2):
Tabel IV.6
Model Summary b Mo del R R Squar e Adjusted R Square Std.  Error  of the Estimate 1 .478 a .228 .198 5.597403 a. Predictors: (Constant), X2, x1 b. Dependent Variable: Y
Sumber: output SPSS versi 20 for windows
Pada Tabel IV.6 nilai Adjusted R Square sebesar  0,228  menunjukkan bahwa 22,8% variasi  laba  yang  disesuaikan  dijelaskan  oleh  variasi  dua  variabel  independent  yaitu perencanaan pajak dan beban pajak tangguhan. Sisanya (100% - 22,8% = 77,2%) dijelaskan oleh sebab-sebab lain di luar model.

## b. Uji Signifikansi Parameter Individual ( Uji Statistik t)
Jika nilai signifikansinya kurang dari 0,05 maka hipotesis alternatif diterima yaitu suatu variabel independent mempengaruhi variabel dependen secara individual. Berikut hasil uji t-Statistik:
Tabel IV.7 Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig.
B Std. Error Beta
1 (Constant)
2.628 2.275 1.155 .253 x1 -2.505 2.697 -.116 -.929 .357 X2 5.548 1.433 .483 3.872 .000 a. Dependent Variable: Y
Sumber : output SPSS versi 20 for windows
Berdasarkan hasil statistik uji t pada Tabel IV.7 maka uji parsial dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Pengaruh  Perencanaan  Pajak  (X1)  terhadap  Manajemen  Laba  (Y)  berdasarkan  hasil pengujian hipotesis secara parsial diperoleh nilai signifikan sebesar 0,357<0,05. Hal ini menunjukkan  bahwa  secara Perencanaan Pajak  tidak   memiliki pengaruh signifikan terhadap Manajemen Laba yang berarti hipotesis ditolak. Oleh karena itu Ha1 ditolak dan H01 diterima.
2. Pengaruh Beban Pajak Tangguhan (X2) terhadap Manajemen  Laba (Y) berdasarkan hasil  pengujian  hipotesis  secara  parsial  memperoleh  nilai  signifikan  sebesar 0,000<0,05. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa Beban Pajak Tangguhan secara parsial meiliki pengaruh terhadap Manajemen Laba. Oleh karena itu Ha2 diterima dan H02 ditolak.

## c. Uji Signifikansi SImultan (Uji Statistik F)
Untuk  menguji  hipotesis  ini  digunakan  statistik  F  dengan  kriteria  pengambilan keputusan  sebagai  berikut:  Jika  nilai  signifikansinya  kurang  dari  0,0  hipotesis  alternatif diterima,  yang  menyatakan  bahwa  semua  variabel  independent  secara  simultan  dan signifikan mempengaruhi variabel dependen. Berikut adalah hasil pengujian Statistik F:
Tabel IV.8
ANOVA a Model Sum  of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 472.591 2 236.296 7.542 .001 b Residual 1597.877 51 31.331 Total 2070.468 53 a. Dependent Variable: Y
b. Predictors: (Constant), X2, x1
Sumber: output SPSS versi 20 for windows
Berdasarkan  hasil  output  pada  Tabel  IV.8  diperoleh  nilai  signifikan  sebesar 0,001<0,05. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tangguhan secara simultan memiliki pengaruh yang signifikan terhadap Manajemen Laba. Oleh karena itu, Ha3 diterima dan H03 ditolak.
4. Analisis Regresi Linier Berganda
Dalam analisis regresi, selain mengukur derajat hubungan antara dua variabel atau lebih,  juga  menunjukkan  arah  hubungan  antara  variabel  terikat  dan    variabel  bebas.
Penelitian ini menggunakan analisis regresi linier berganda digunakan untuk mengetahui ada  tidaknya  pengaruh  (X1),  (X2)  terhadap  (Y).  Berikut  adalah  hasil  analisis  regresi  linier berganda:
Tabel IV.9
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant ) 2.62 8 2.275 1.155 .253 x1 - 2.50 5 2.697 -.116 -.929 .357 X2 5.54 8 1.433 .483 3.872 .000 a. Dependent Variable: Y
Sumber: output SPSS versi 20 for windows
Berdasarkan hasil analisis regresi linier berganda disajikan pada Tabel IV.8 sebagai berikut: Y = a+b1X1+b2X2+E
Y = 2,628 + (-2,505) + 5,548 + E
1. Nilai konstanta sebesar 2,628 menunjukkan bahwa jika variabel independen perencanaan pajak  dan  beban  pajak  tangguhan  bernilai  nol  atau  konstan,  maka  manajemen  laba mempunyai nilai sebesar 2,628 satuan.
2. Nilai koefisien Regresi Perencanaan Pajak bernilai negatif sebesar -2,505 artinya variabel Perencanaan  Pajak  mempunyai  hubungan  negatif  dan  berbanding  terbalik  dengan perilaku  manajemen  laba.  Peningkatan  perencanaan  pajak  sebesar  satu  satuan menurunkan manajemen laba sebesar 2,505 dan sebaliknya dengan asumsi variabel lain tidak berubah.
3. Nilai koefisien  Beban Pajak Tangguhan bertanda positif sebesar 5,548 artinya variabel beban  pajak  tangguhan  mempunyai  hubungan  positif  terhadap    manajemen  laba. Kenaikan beban pajak tangguhan sebesar satu satuan maka akan meningkatkan tingkat manajemen  laba  sebesar  5,548  dan  sebaliknya,  dengan  asumsi  variabel  lain  tidak berubah.

## Pembahasan
Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba
Dihadapkan pada keinginan manajemen untuk mengurangi dan memperkecil beban pajak, manajemen  cenderung meminimalkan pembayaran  pajak melalui berbagai upaya, sepanjang  kegiatan  tersebut  tetap  dalam  kerangka  peraturan  perpajakan  yang  berlaku. Upaya  untuk  meminimalkan  beban  pajak  sering  disebur  dengan  perencanaan  pajak (Mahpudin., 2017:46). Perencanaan pajak memiliki dampak, yakni semakin baik perencanaan pajak maka semakin penting pula pengelolaan laba Perusahaan. Salah satu cara melakukan perencanaan  keuangan  adalah  dengan  menyesuaikan  jumlah  laba  yang  dilaporkan  agar dapat menjadi indikasi kegiatan manajemen  laba. Untuk menghindari hal tersebut maka Perusahaan  akan  mengelola  laba  agar  laba  yang  dinyatakan  kepada  fiscus  berada  pada tingkat  yang  lebih  rendah  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang  harus  ditanggung perusahaan (Dwiatmanto, 2017:73)
Hasil  pengujian  hipotesis  tentang  Perencanaan  Pajak  terhadap  Manajemen  Laba menunjukkan  nilai  signifikan  sebesar  0,357>  rasio  signifikan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan bahwa perencanaan pajak tidak memiliki pengaruh secara bersamaan terhadap manajemen laba yang berarti hipotesis ditolak. Hasil penelitian ini konsisten dan mendukung penelitian yang  dilakukan  (Putra,  2019).  (Sulistyanto.,  2018;96)  menyatakan  bahwa  semakin  banyak keuntungan  yang  diperoleh  suatu  perusahaan,  maka  semakin  tinggi  pula  pajak  yang dikenakan. Sebaliknya, semakin rendah laba suatu Perusahaan maka semakin rendah pula kewajiban  pajaknya.  Pernyataan  tersebut  sesuai  dengan  (Putra,  2019)  yang  menyatakan bahwa tujuan perusahaan  dalam melakukan manajemen  laba adalah untuk  menghindari berkurangnya laba, sedangkan tujuan perencanaan pajak adalah meminimalkan  beban atau beban  pajak    yang  terutang.  Di  mana  dalam  penelitian  ini  perencanaan  pajak  tidak berpengaruh  terhadap  terhadap  manajemen  laba    dikarenakan    perusahaan  telah melakukan  penghematan  pajak  untuk  meningkatkan  laba  sehingga  laba  yang  dihasilkan lebih  besar,  tentu  saja  hal  ini  membuat  manajer  kekurangan  sarana  untuk  menerapkan manajemen hasil karena kurangnya penerapan manajemen laba.
Pengaruh Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba.
Peningkatan liabilitas pajak tangguhan ini konsisten dengan pengakuan pendapatan atau beban tangguhan Perusahaan untuk tujuan pelaporan keuangan komersial lebih awal pada periode tersebut dibandingkan untuk tujuan pelaporan pajak. Tindakan perusahaan mengakui  pendapatan  lebih  awal  dan  menunda  pengeluaran  menunjukkan  bahwa manajemen sedang mengelola laba dalam laporan keuangan perusahaan. Semakin tinggi
beban pajak tangguhan, semakin kuat insentif manajer untuk mengelola hasil. Menurut (Drs. Harnanto, 2018:115) Beban pajak tangguhan merupakan biaya yang timbul akibat perbedaan temporer antara laba akuntansi (laba atas laporan keuangan pihak ketiga) dan laba fiskal (laba sebagai dasar penghitungan pajak). Beban pajak tangguhan memberikan informasi tentang laba saat ini dan masa depan (misalnya stabilitas laba dan pertumbuhan di masa depan) dan berpotensi mengindikasikan manajemen laba. Beban pajak tangguhan dapat digunakan dan mampu mendeteksi hasol pengelolaan yang dilakukan Perusahaan untuk mencapai dua tujuan, yaitu untuk menghindari berkurangnya laba dan untuk menghindari kerugian.
Hasil  dari  pengujian  secara  parsial  Beban  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen Laba menunjukkan nilai signifikan sebesar 0,000<  rasio signifikan 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa  beban  pajak  tangguhan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  manajemen laba. Hasil penelitian ini konsisten dan mendukung penelitian yang dilakukan oleh (Putra, 2019). Beban pajak tangguhan merupakan saldo akun-akun di neraca sebagai manfaat pajak, jumlah ini merupakan jumlah perkiraan jumlah yang dapat diperoleh Kembali pada periode berikutnya karena adanya perbedaan temporer antara standar akuntansi keuangan dengan peraturan  perpajakan  dan  karena  saldo  kerugian  tersebut  dapat  dikompensasikan  pada periode mendatang dalam waktu dekat sesuai  PSAK No. 46 Tahun 2018. Standar akuntansi memberikan kebebasan lebih kepada manajemen dalam menentukan prinsip dan asumsi akuntansi  dibandingkan  yang  diperbolehkan  oleh  undang-undang  perpajakan.  Hal  ini menyebabkan  manajemen  memanfaatkan  celah  untuk  mengelola  tingkat  beban  pajak tangguhan yang dimiliki.
Pengaruh Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba Semakin  tinggi  Perencanaan  Pajak  maka  semakin  rendah  manajemen  labanya, sedangkan semakin tinggi perencanaan pajak maka kemungkinan perusahaan melakukan praktik  manajemen  laba  pada  perusahaan  non  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  semakin  rendah.  Beban  pajak  penghasilan  tangguhan  berpengaruh  positif terhadap manajemen laba, artinya semakin tinggi nilai beban pajak penghasilan tangguhan maka laba perusahaan manajemen laba juga akan semakin tinggi.
Hasil  pengujian  simultan  perencanaan  pajak  dan  pajak  tangguhan  terhadap manajemen laba menunjukkan nilai signifikan sebesar 0,001< 0,05 dan hasil analisis regresi linier  berganda  pada  variabel  independen  Perencanaan  Pajak  menunjukkan  nilai  negatif sebesar -2,505 dan variabel independen Beban Pajak Tangguhan menunjukkan nilai positif sebesar  5,548.  Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  concurrent  taxplanning  tidak
mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap pengelolaan penghasilan dan beban pajak tangguhan  serta  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  manajemen  laba  pada perusahaan kesehatan yang terdaftar di BEI periode 2020-2022. Hal ini menunjukkan bahwa perencanaan  pajak  dan  beban  pajak  tangguhan  mengalami  perbaikan.  Manajemen  laba didasarkan  pada  teori  keagenan,  yang  menyatakan  bahwa  setiap  individu  cenderung memaksimalkan utilitasnya. Konsep teori keagenan adalah hubungan atau kontrak antara prinsipal dan agen. Direktur mempekerjakan seorang wakil untuk melaksanakan tugas guna memenuhi  kepentingan  Direktur.  Berdasarkan  laporan  tersebut,  manajer  dapat mengevaluasi efektivitas manajemen.

## SIMPULAN
Berdasarkan penelitian deskriptif kuantitatif  terhadap 18 perusahaan sektor kesehatan yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2020-2022 dengan menggunakan alat analisis regresi linier berganda, ditemukan dua ukuran manajemen laba independent yaitu perencanaan  pajak  dan  beban  pajak  tangguhan.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa perencanaan  pajak  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba,  sedangkan beban pajak tangguhan berpengaruh signifikan  terhadap manajemen laba.
Koefisien determinasi dengan menggunakan R2 menunjukkan pengaruh yang positif. Nilai R2 pada penelitian ini hanya sebesar 0,228 atau sama dengan 22,8% artinya besarnya variasi  perubahan  variabel  dependen  (manajemen  laba)  yang  dijelaskan  oleh  variabel independen  beban  pajak  tangguhan  dan  akuntansi  perencanaan  pajak  hanya  sebesar 22,8%,  sisanya  sebesar  77,2%  yang  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model  penelitian. Artinya masih banyak faktor lain yang menentukan keberadaan metode manajemen laba dalam suatu perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, S., dan Trisnawati, E., (2010), Akuntansi Perpajakan, Edisi 2 Revisi, Jakarta: Salemba Empat.Belkoui, Ahmed Riahi. Terjemahan Ali dan kista. 2007, Accounting Theory, 5th ed, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.Zain, Mohammad. 2007. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat, Edisi Ketiga.
Wild, John J., K. R. Subramanyam and Robert F. Hasley. 2004. Financial Statement Analysis, 8th ed. Boston: Mc.Graw-Hill.
Sulistyanto, H. Sri. 2008. Manajemen Laba, Teori, dan Model Empiris. Jakarta: Grasindo. Sugiyono. 2015. Metode Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D).
CV. Alfabeta: Bandung.
Suandy, Early. 2008. Perencanaan Pajak (Edisi Keempat). Jakarta: Salemba Empat. Harnanto. 2011. Akuntansi Perpajakan. Edisi Pertama. Yogyakarta: BPFE
Achyani, F., & Lestari, S. (2019). Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Tahun 2015-2017). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.8063
Aditama, F., & Purwaningsih, A. (2014). The effect of tax planning on earnings management in  non-manufacturing  companies  listed  in  Indonesia  Stock.  MODE-Journal  of Economics and Business. https://doi.org/10.24002/modus.v26i1.576
Mardiasmo. (2016). Perpajakan Edisi Terbaru 2016. In Penerbit ANDI
Negara, A. . R. P., & Suputra, I. D. . D. (2017). Perencanaan Pajak Dan Beban Pajak Tangguhan. Pengaruh  Perencanaan  Pajak  Dan  Beban  Pajak  Tangguhan  Terhadap  Manajemen Laba, 20(2302 – 8556), 2045 – 2072.
Ningsih, F. (2017). Pengaruh Aset pajaktangguhan, Beban pajak tangguhan dan Perencanaan pajak terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi.
Phillips, J., Pincus, M., & Rego, S. O. (2003). Earnings management: New evidence based on
deferred tax expense. In Accounting Review.
https://doi.org/10.2308/accr.2003.78.2.491
Prasetyo, N. C., & Riana, E. M. (2019). Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan Dan Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba. Modus, 31(2)
Suandy, E. (2011). Perencanaan Pajak. In Perencanaan Pajak (Edisi 5).
Sunarto, S. (2009). TEORI KEAGENAN DAN MANAJEMEN LABA. Kajian Akuntansi.
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. (2008). Undang Undang No 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan. Jakarta: Sekertariat Negara.
Waluyo. (2014). Perpajakan Indonesia Edisi 11. In Jakarta: Salemba Empat www.idx.co.id
Maharini, Natasya Elvin. 2022 Menilik Kembali: Kasus PT Adaro yang Diduga Terlibat Transfer Pricing  dan  Kaitannya  dengan  PSAK  No.  7 https://www.tribunsumbar.com/menilik- kembali-kasus-pt-adaro-yang-diduga-terlibat-transfer-pricing-dan-kaitannya- dengan-psak-no-7