Determinan Fee Audit Eksternal Perusahaan Property dan Real Estate Terdaftar di BEI Periode 2018-2022

## Martini
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Akuntansi, Universitas Budi Luhur, Jakarta Jl. Ciledug Raya, Petukangan Utara, Kec. Pesanggrahan, Kota Jakarta Selatan, Daerah Khusus Ibukota Jakarta, Indonesia Email: martini@budiluhur.ac.id
Email Penulis Korespondensi: martini@budiluhur.ac.id
Abstrak −Di Indonesia, informasi mengenai besaran fee audit yang akan dibayarkan oleh perusahaan kepada akuntan publik masih sulit ditemukan. Penetapan kompensasi audit saat ini masih bergantung pada kesepakatan antara perusahaan dan Kantor Akuntan Publik.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  bagaimana  pengaruh  Finansial  Distress,  Reputasi  KAP,  Kompleksitas Perusahaan  dan  Profitabilistas  Perusahaan  Terhadap  Fee Audit Eksternal.   Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh melalui website resmi dari Bursa Efek Indonesia (BEI). Populasi yang terdapat pada penelitian ini merupakan seluruh perusahaan sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018-2022 yang berjumlah 85 perusahaan dan setelah dilakukan pengambilan sampel diperoleh sebanyak 40 sampel. Sampel dalam penelitian ini menggunakan metode Purposive Sampling. Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah regresi linear berganda. Hasil  dari penelitian ini  diperoleh hasil  bahwa  financial  distress,  reputasi  KAP  dan  kompleksitas  tidak  berpengaruh  terhadap  fee  audit  eksternal.  Sedangkan profitabilitas memiliki pengaruh terhadap fee audit eksternal.
Kata Kunci: Financial Distress; Reputasi KAP; Kompleksitas Perusahaan; Profitabilistas; Fee Audit Eksternal.
Abstract −In  Indonesia,  information  regarding  the  amount  of  audit  fees  that  companies  will  pay  to  public  accountants  is  still difficult to find. Determination of audit compensation currently still depends on the agreement between the company and the Public Accounting Firm. This research aims to analyze the influence of Financial Distress, KAP Reputation, Company Complexity and Company Profitability on  External  Audit Fees. The data used in this research  was obtained through the  official  website  of the Indonesia Stock Exchange (BEI). The population  in this research is all property and real  estate sector  companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI) in 2018-2022, totaling 85 companies and after sampling, 40 samples were obtained. The sample in this research used the Purposive Sampling method. The analysis technique used in this research is multiple linear regression. The results of this research show that financial distress,  KAP reputation and  complexity  have no  effect  on  external audit fees. Meanwhile, profitability has an influence on external audit fees.
Keywords : Financial Distress; KAP Reputation; Company Complexity; Profitability; External Audit Fees.

## 1. PENDAHULUAN
Peranan  akuntan  publik  dalam  memberikan  layanan  audit  dalam  pengungkapan  laporan  keuangan  sangatlah signifikan.  Tanggung  jawab  seorang  auditor  tidak  hanya  terbatas  pada  perusahaan  yang  menggunakan  jasanya, melainkan  juga  mencakup  masyarakat  secara  luas. Auditor  dituntut  untuk  bersikap  objektif  dan  profesional  dalam penyediaan layanan mereka. Karena alasan ini, adalah wajar jika akuntan publik diberi kompensasi atau honorarium atas layanan audit yang mereka lakukan pada laporan keuangan perusahaan (Mukhibad & Khafid, 2018). Di Indonesia, informasi mengenai besaran fee audit yang dibayarkan oleh perusahaan kepada akuntan publik masih sulit ditemukan.
Masih  menjadi  perbincangan  tentang  besarnya  honorarium  audit  (Mayla  Pramono  Sari  et  al.,  2023).  Di Indonesia,  hingga  kini,  tantangan  yang  dihadapi  adalah  kurangnya  regulasi  yang  mengatur  besaran  kompensasi audit  yang  diterima  oleh  auditor.  Penetapan kompensasi audit saat ini masih bergantung pada kesepakatan antara perusahaan dan  Kantor Akuntan Publik. Situasi  ini sering kali  menciptakan konflik antara Kantor Akuntan Publik mengenai  besarnya  honorarium  audit,  yang  berpotensi  mengganggu  profesionalisme  seorang  auditor  (Muhammad Havif Fahrie & Mohamad Zulman Hakim, 2021). Auditor yang memiliki reputasi yang baik akan menetapkan tarif yang lebih tinggi.
Kasus  yang  terkait  dengan  fee  audit  muncul  di  lingkungan  perusahaan  Toshiba.  Kejadian  ini  mengundang perbincangan di kalangan pakar akuntansi mengenai besarnya biaya audit yang dibayarkan oleh perusahaan Jepang kepada auditornya. Situasi ini menimbulkan pertanyaan mengenai apakah biaya audit yang rendah mengindikasikan keterbatasan waktu dan sumber daya yang dialokasikan untuk melakukan audit pada perusahaan Toshiba. Terlebih lagi,  jika  terdapat  ketidakberesan  dalam  akuntansi  yang  melibatkan  manajemen  puncak  perusahaan,  maka  tingkat pendeteksian  masalah  tersebut  dapat  menjadi  semakin  kompleks.
Salah satu permasalahan yang muncul di Jepang adalah besarnya biaya audit yang dibayar oleh perusahaan, yang jauh lebih rendah dibandingkan dengan standar internasional. Robert Medd, seorang mitra di GMT Research di Hong  Kong,  berpendapat  bahwa  biaya  ini  dapat  digunakan  sebagai  indikator  kasar  untuk  mengukur waktu yang diperlukan dalam menjalankan proses audit. Selain itu, biaya  audit juga dapat dihubungkan dengan proporsi  (Surya Abbas et al., 2022).
Ukuran kompensasi audit ditetapkan melalui persetujuan antara perusahaan dan kantor akuntan publik yang melakukan layanan audit untuk perusahaan tersebut. Ada beberapa elemen yang mempengaruhi jumlah kompensasi audit eksternal, termasuk elemen Financial Distress (kesulitan keuangan), Reputasi Kantor Akuntan Publik, tingkat Kompleksitas Perusahaan, dan Profitabilitas perusahaan.
Tantangan yang dihadapi oleh entitas ekonomi ketika menghadapi kondisi financial distress adalah bagaimana mereka dapat  terus  menjalankan  usaha  mereka  secara berkelanjutan  dan  menjaga kelangsungan operasional dalam jangka panjang (going concern). Meskipun demikian, banyak perusahaan mengalami kendala dalam manajemen dan tidak  semua  dapat  bertahan  dalam  jangka  waktu yang  panjang.  Financial  distress  terjadi  ketika  perusahaan  berada dalam keadaan tidak sehat atau menghadapi krisis. Kondisi financial distress yang mengganggu operasi perusahaan adalah situasi yang harus diwaspadai dan diatasi (Nadia Ainurrahmah & Mulia Alim, 2022).
Dalam konteks bisnis, anak perusahaan atau subsidiaries  mengacu pada perusahaan  yang dikendalikan oleh entitas  induk  yang  lebih tinggi  (Mulianie Mulianie et  al., 2022).   Adanya perusahaan dengan tingkat kompleksitas yang tinggi mengharuskan auditor untuk menginvestasikan lebih banyak waktu dan menerapkan pengetahuan serta pengalaman yang memadai dalam proses audit, yang  pada  akhirnya  mempengaruhi  jumlah  honorarium  audit  yang dibayarkan (Derry Anggara et al., 2021).
Jumlah  anak  perusahaan  yang  dimiliki oleh suatu entitas dapat mempengaruhi peningkatan kompensasi audit yang dibayarkan. Hal ini terjadi karena tuntutan audit yang semakin kompleks dan memerlukan lebih banyak waktu, sehingga  biaya  per  jamnya  menjadi  lebih  besar  (Arum  Ardianingsih  &  Juandy  Seiver  Langelo,  2022).  Selain  itu, semakin  banyak  anak  perusahaan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan,  semakin  banyak  pula  karyawan  yang  diperlukan dalam proses audit klien karena lingkup audit menjadi lebih luas dan kompleks. (Mukhibad & Khafid, 2018) dalam penelitiannya  menyimpulkan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap besaran  fee audit. Namun, penelitian yang dilakukan oleh (Jesslyn Cristansy & Aloysia Yanti Ardiati, 2018) menyimpulkan bahwa kompleksitas perusahaan tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap besaran fee audit.
Perusahaan yang melaporkan keuntungan yang lebih tinggi cenderung membayar biaya audit yang lebih tinggi pula. Hal ini disebabkan karena perusahaan yang mengungkapkan informasi yang lebih detail tentang aktivitasnya akan meningkatkan  risiko  yang  dihadapi  oleh  auditor  (Yanthi  et  al.,  2020).  Sebagai  hasilnya,  auditor  akan  melakukan pemeriksaan yang lebih intensif terkait pendapatan dan beban perusahaan, sehingga besaran fee audit yang dibayarkan oleh  perusahaan  akan  meningkat.  Selain  itu,  manajemen  perusahaan  ingin  memastikan  bahwa  para  pemangku kepentingan (stakeholder) merasa puas dengan kinerja perusahaan, yang diindikasikan oleh peningkatan profitabilitas. Oleh  karena  itu,  profitabilitas  dianggap  sebagai  indikator  penting  dari  kinerja  manajemen.  Stakeholder mempekerjakan auditor untuk memeriksa laporan keuangan yang dikeluarkan oleh manajemen (Ahmad Fadhil Izzani & Muhammad  Khafid, 2022).  Perusahaan  yang  melaporkan tingkat profitabilitas  yang tinggi  menjadi subjek  yang memerlukan  pengujian  audit  yang  cermat  terkait  pendapatan  dan  beban.  Perusahaan  yang  memiliki  tingkat keuntungan tinggi umumnya membayar biaya audit yang lebih tinggi. Hal ini disebabkan oleh kebutuhan perusahaan yang menghasilkan laba tinggi untuk menjalani pemeriksaan  yang  lebih rinci  serta memastikan  validitas pengakuan pendapatan dan biaya dengan ketat. Akibatnya, proses audit memakan lebih banyak waktu, sehingga mengakibatkan peningkatan biaya audit yang harus dibayarkan. Dengan demikian, mereka akan dikenakan biaya audit yang didasarkan pada profitabilitas perusahaan. Perusahaan dengan tingkat keuntungan yang tinggi cenderung membayar fee audit yang lebih  tinggi  (Surya  Abbas  et  al.,  2022).  Hal  ini  terjadi  karena  perusahaan  yang  menghasilkan  laba  yang  tinggi memerlukan pemeriksaan yang lebih detail dan validitas pengakuan pendapatan dan biaya yang lebih ketat. Akibatnya, waktu yang diperlukan untuk melaksanakan audit menjadi lebih lama, yang berdampak pada peningkatan besaran fee audit yang dibayarkan.
Dalam  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  (Faisal  Fattah  &  Annisa  Nurbaiti,  2023),  disimpulkan bahwa profitabilitas memiliki pengaruh yang signifikan terhadap besaran fee audit. Namun, penelitian yang dilakukan oleh  (Mukhibad  &  Khafid,  2018)  menyimpulkan  bahwa  profitabilitas  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  besaran  fee  audit.  Hasil  pengujian  menolak  hipotesis  bahwa  profitabilitas  perusahaan mempengaruhi besaran fee audit eksternal.
Berdasarkan fenomena penelitian yang telah diuraikan dalam latar belakang, maka  peneliti  tertarik  melakukan penelitian  lebih  lanjut  mengenai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  fee audit eksternal karena terdapat perbedaan dalam  hasil penelitian antara beberapa peneliti dengan  variabel  yang sama.  Tujuan dilakukan penelitian  ini adalah untuk menguji dan menganalisis pengaruh financial distress, reputasi KAP, kompleksitas perusahaan dan profitabilitas terhadap fee audit eksternal.

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Kerangka Dasar Penelitian
Tipe penelitian  yang digunakan dalam penelitian  ini adalah penelitiian kuantitatif. Dalam penelitian  ini, data  yang digunakan adalah data sekunder. Data sekunder adalah data yang diperoleh peneliti secara tidak langsung atau telah tersedia.  Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Populasi  yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode penelitian yaitu mulai tahun 2018 sampai dengan tahun 2022. Populasi dalam penelitian ini terdiri dari 85 perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018 – 2022.
Teknik penentuan sampel yang digunakan dalam  penelitian ini adalah teknik nonprobability  sampling,  yaitu teknik  pengambilan  sampel  yang  tidak  memberi  peluang  maupun  kesempatan  yang  sama  bagi  setiap  unsur  atau
anggota  populasi  untuk  dipilih  menjadi  sampel  dan  jenis  teknik  penarikan  sampel  yang  digunakan  adalah  teknik purposive sampling, yaitu teknik pengambilan sampel dari sumber data dengan mengunakan kriteria-kriteria tertentu yang ditentukan penulis. Berikut kriteria pemilihan sampel yang digunakan didalam penelitian ini:
1. Perusahaan Manufaktur sektor Property dan Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2018 – 2022.
2. Perusahaan property dan real estate yang mempublikasikan laporan keuangan periode tahun 2018  – 2022 secara konsisten.
3. Perusahaan makanan olahan dan minuman yang sudah IPO selama periode 2018 – 2022, serta tidak mengalami perpindahan sektor.
4. Perusahaan Property dan Real Estate yang memiliki data dan informasi lengkap yang dibutuhkan antara lain; akun liabilitas, akun total aset, akun professional fees dan Laporan Auditor Independen.

## 2.2 Hipotesis Penelitian
Berdasarkan permasalahan beberapa penelitian yang diuraikan diatas, maka untuk membuktikan lebih lanjut mengenai pengaruh  Financial  Distress,  Reputasi  KAP,  Kompleksitas  Perusahaan,  dan  Profitabilitas  terhadap  Fee  Audit  pada Perusahaan Sektor Property dan Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2018-2022, maka hipotesis penelitian adalah sebagai berikut:
a. Pengaruh Financial Distress terhadap Fee Audit
Financial  distress  merupakan  suatu  kondisi  dimana  suatu  unit  usaha  sedang  dalam  kondisi  kesulitan  keuangan (Made Suadnyana & Lucy Sri Musmini, 2022) atau tidak cukup memenuhi kewajiban perusahaan. Kemampuan keuangan  perusahaan  merupakan  faktor  penting  untuk  mendapatkan  kualitas  audit  yang  baik.  Dalam  hal  ini berhubungan  erat  dengan  kemampuan  menanggung  dan  membayar  fee  audit  yang  dibebankan  oleh  auditor eksternal. Padahal seperti dijelaskan pada pembahasan sebelumnya,  untuk  mendapatkan kualitas audit yang baik memerlukan fee audit yang tinggi. Perusahaan yang mengalami kondisi keuangan sulit biasanya juga menghadapi ketidakpastian  pada  bisnis  yang  dijalankan,  bahkan  dapat  mengalami  kebangkrutan.  Jadwal  pembayaran  yang tidak terpenuhi atau ketika proyeksi arus kas mengindikasikan bahwa perusahaan tersebut akan segera tidak dapat memenuhi kewajibannya, dan dapat dikatakan perusahaan mengalami kesulitan keuangan. Pembayaran fee audit yang tinggi pada kondisi tertentu  akan  semakin  membebani  perusahaan,  sehingga  perusahaan  akan  cenderung mengalami ketidakmampuan dalam membayar audit fee yang terlalu tinggi. (Nadia Ainurrahmah & Mulia Alim, 2022)  mengungkapkan  bahwasanya  terdapat  pengaruh  antara  financial  distress  terhadap  penentuan  fee  audit. Berdasarkan penjelasan di atas, peneliti mengajukan rumusan hipotesis sebagai berikut : H1: Financial distress berpengaruh berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap fee audit
b. Pengaruh Reputasi KAP terhadap Fee Audit
Perusahaan  yang  menggunakan  jasa dari kantor akuntan publik akan bekerja sama  dengan auditor eksternalnya untuk  mengaudit  laporan  keuangan.  Dengan  koordinasi  dan  komunikasi  yang  baik  dari  pihak  internal  maupun eksternal akan mengurangi  kemungkinan kesalahan dan kecurangan yang akan dilakukan oleh pihak manajemen perusahaan.  Kantor  akuntan  publik  yang  memiliki  nama  besar  (big four) dipandang sebagai auditor yang akan menghasilkan tingkat kualitas audit yang melebihi persyaratan minimal keprofesionalan dan berkualitas dari kantor akuntan publik  yang tidak  memiliki  nama  besar. Reputasi  KAP  yang positif  itu bila  merupakan kantor akuntan publik yang termasuk dalam big four atau KAP yang berafiliasi dengan big four dan menghasilkan audit laporan keuangan yang berkualitas tinggi juga meminimalisir kemungkinan  terjadinya  kesalahan  sehingga  memiliki  fee audit  yang  lebih  tinggi. (Malinda Rizki & Sudarno, 2020) menyatakan bahwa reputasi KAP berpengaruh positif terhadap  fee  audit.  Oleh  sebab  itu  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap  fee  audit. Berdasarkan penjelasan di atas, peneliti mengajukan rumusan hipotesis sebagai berikut:
H2:  Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) berpengaruh positif dan signifikan terhadap Fee Audit c. Pengaruh Kompleksitas Perusahaan terhadap Fee Audit
Dengan adanya anak perusahaan, klien diwajibkan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi. Hal ini akan menambah  kompleksitas  bagi  auditor  dalam  mengaudit.  Selain  itu,  dibutuhkan  waktu  yang  lebih  lama  dalam mengaudit perusahaan yang memiliki anak perusahaan sehingga fee audit juga akan meningkat. Menurut (Jesslyn Cristansy & Aloysia Yanti Ardiati, 2018), perusahaan yang memiliki anak perusahaan diluar negeri dinilai akan meningkatkan  kompleksitas  perusahaan,  perbedaan  regulasi  dan  mata  uang  akan  meningkatkan  lebih  banyak pekerjaan  audit  sehingga  akan  menyebabkan  fee  audit  meningkat.  Auditor  dalam  mengaudit  perusahaan  yang kompleks tentunya akan menetapkan fee audit yang tinggi untuk memeriksa dan mengevaluasi laporan keuangan perusahaan, anak perusahaan asing juga memiliki dan harus mematuhi berbagai persyaratan legistatif dan regulasi yang berbeda sehingga memerlukan pengujian audit lebih lanjut yang membutuhkan lebih banyak waktu dan tenaga kerja tambahan dalam menyelesaikan proses audit. Jadi, semakin kompleks sebuah perusahaan maka akan semakin tinggi fee audit yang didapatkan. Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  peneliti  mengajukan  rumusan  hipotesis sebagai berikut:
H3: Kompleksitas Perusahaan berpengaruh berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap fee audit
d. Pengaruh Profitabilitas terhadap Fee Audit
Pada  dasarnya  perusahaan dengan  tingkat  keuntungan  yang tinggi cenderung akan membayar biaya audit yang lebih  tinggi,  hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  dengan  tingkat  laba  yang  tinggi  memerlukan  pengujian
validitas  atas  pengakuan  pendapatan  dan  biaya,  oleh  karena  itu  akan  membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama dalam pelaksanaan auditnya dan proses  yang  lebih  rumit.  Karena  itu  akan  mengakibatkan  peningkatan besar fee audit (Faisal Fattah & Annisa Nurbaiti, 2023),  menyatakan bahwa profitabilitas klien berpengaruh positif terhadap  besarnya  fee  audit.  Hasil  penelitian  (Muhammad  Havif  Fahrie  &  Mohamad  Zulman  Hakim,  2021) mengungkapkan  bahwasanya  profitabilitas  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  fee  audit.  Berdasarkan penjelasan  di  atas,  peneliti  mengajukan  rumusan  hipotesis sebagai berikut:
H4: Profitabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap Fee Audit

## 2.3 Variabel Penelitian
Dalam melakukan analisis ini dibutuhkan beberapa variabel penelitian. Penelitian ini menggunakan dua variabel yaitu variabel  bebas  (independent  variable)  dan  variabel  terikat  (dependent  variable).  Variabel  bebas  yang  digunakan didalam  penelitian  ini  adalah  Financial  Distress,  Reputasi  KAP,  Kompleksitas  Perusahaan  dan  Profitabilitas sedangkan untuk variabel terikat didalam penelitian ini adalah Fee Audit. a. Fee Audit
Menurut (Robertus Nakacama Erik Tat & Dewi Murdiawati, 2020) fee audit merupakan komponen penting dengan auditor yang berperan dalam memberikan  keyakinan bahwa tindakan  yang dilakukan  oleh  pihak  manajemen bertujuan  untuk  memenuhi  kepentingan  pemegang saham. Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI) mengatur mengenai  tarif imbal  jasa (charge-out rate) harus mencerminkan penghargaan  yang  layak bagi anggota dan staf IAPI, dengan mempertimbangkan kualifikasi dan pengalaman masing- masing individu. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa fee audit merupakan jumlah biaya yang bervariasi yang diterima oleh akuntan publik sebagai imbalan atas pelaksanaan pekerjaan auditnya, yang dilakukan melalui neg  osiasi  antara pihak stakeholders dan akuntan publik (Aulia Rahman Harahap et al., 2022).
Fee Audit = Logaritma natural professional fee
(1)
b. Financial Distress
Menurut (Iwan Setiadi et al., 2023) financial distress dapat diartikan sebagai kondisi keuangan yang memburuk sebelum  terjadinya  kebangkrutan  atau  likuidasi.  Dalam  konteks  ini,  financial  distress  dapat  diprediksi  melalui ketidakmampuan  perusahaan  dalam  membayar  kewajiban  yang  telah  jatuh  tempo  atau kekurangan  dana untuk memenuhi kewajiban tersebut. Informasi mengenai financial distress memiliki kepentingan yang tinggi bagi para investor yang ingin menginvestasikan modal mereka. Investor tidak ingin menanamkan modalnya pada perusahaan yang  sedang  mengalami  financial  distress.  Terdapat  berbagai  rasio  keuangan  yang  dapat  digunakan  untuk memprediksi apakah suatu perusahaan sedang mengalami financial distress.
Z − Score Z = 6,56X1 + 3,26X2 + 6,72X3 + 1,05X4 (2)
c. Reputasi KAP
Kantor akuntan publik merupakan suatu bentuk organisasi yang menyediakan  layanan  profesional,  seperti  audit umum terhadap laporan keuangan, serta layanan terkait akuntansi, manajemen, perpajakan, dan konsultasi (Jesslyn Cristansy  &  Aloysia  Yanti  Ardiati,  2018).  Kantor  akuntan  publik  yang  terafiliasi  dengan  Big  Four  dianggap memiliki strategi untuk mengumpulkan bukti-bukti yang diperlukan dalam proses audit. Big Four didukung oleh para  ahli  yang  kompeten  dan  memiliki  akses ke teknologi canggih, yang berbeda dengan kantor akuntan publik Non- Big Four, sehingga mereka dapat menyelesaikan audit laporan keuangan tepat waktu.
Jika diaudit oleh KAP Big 4 diberi nilai 1, jika diaudit oleh KAP non Big 4 diberi nilai 0 (3)
d. Kompleksitas Perusahaan
Menurut (Tiara Faulia Nisa & Dedik Nur Triyanto, 2022) kompleksitas perusahaan dapat diartikan sebagai tingkat kerumitan  transaksi  yang  terjadi  di  dalam  perusahaan.  Faktor-faktor  yang  dapat  menyebabkan  kompleksitas perusahaan termasuk penggunaan mata uang asing dalam transaksi, jumlah anak perusahaan yang dimiliki, jumlah cabang  perusahaan,  dan  adanya  operasi  bisnis  di  luar  negeri.  Tingkat  kompleksitas  perusahaan  dapat  diukur berdasarkan jumlah cabang dan anak perusahaan baik di dalam maupun di luar negeri. Semakin kompleks sebuah perusahaan klien, risiko dan tingkat kesulitan audit akan semakin besar karena membutuhkan upaya audit yang lebih intensif. Oleh karena itu, biaya audit yang dikenakan kepada perusahaan akan menjadi lebih tinggi.
Kompleksitas perusahaan = Jumlah anak prusahaan atau cabang perusahaan (4)
e. Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  rasio  untuk  mengukur  dan  menilai  seberapa  besar  tingkatan  keuntungan  yang  dapat diperoleh perusahaan. Rasio ini juga memberikan ukuran tingkat efektivitas dan evaluasi menyeluruh atas kinerja perusahaan dan manajemennya. Profitabilitas perusahaan terkait dengan efisiensi penggunaan asset dan sumber daya lain oleh perusahaan dalam operasinya. Penggunaan sumber daya yang efisien menghasilkan pengembalian aset yang tinggi. (F. Agung Himawan et al., 2023)
Profitabilitas (ROE) = Laba Bersih Total Ekuitas
(5)

## 2.4 Teknik Analisis
Pengujian data yang dilakukan dalam penelitian ini menggunakan program Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) versi 22, kemudian data dianalisis dengan menggunakan analisis regresi logistik. Pengolahan data dilakukan setelah data  yang diperoleh telah  memadai, kegiatan analisis data penelitian dilakukan  berdasarkan struktur model antar variabel penelitian. Pengujian atas hipotesis dilakukan untuk mengtahui pengaruh Finacial Distress, Reputasi KAP, Kompleksitas Perusahaan dan Profitabilitas terhadap Fee Audit Eksternal. Penulis menggunakan metode analisis regresi linear berganda dengan tujuan mengetahui arah hubungan antar varibel independen dengan variabel dependen. Untuk  menjelaskan  antara  variabel  dependen  dan  variabel  independen  dapat  digambarkan  pada  persamaan  regresi logistik dibawah ini:
Y = α +  β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4 + ε (6)
Keterangan: Y = Fee Audit 𝛼 = Konstanta 𝞫 = Koefisien Regresi
X1   = Financial Distress X2   = Reputasi KAP X3  = Kompleksitas Perusahaan X4   = Profitabilitas
𝞮 = Error

## 2.5 Kerangka Pemikiran
Kerangka pemikiran dalam penelitian ini akan disajikan pada gambar 1.

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## 3. HAIL DAN PEMBAHASAN
Teknik  pengambilan  sampel  penelitian  adalah  purposive  sampling  penentuan  sampel  dari  populasi  yang  ada berdasarkan kriteria yang dihendaki oleh peneliti. Penggunaan statistik deskriptif dalam penelitian ini bertujuan untuk mengetahui  pengaruh  hubungan  setiap  variabel  independen  yang  terdiri  dari  Financial  Distress,  Reputasi  KAP, Kompleksitas Perusahaan, dan Profitabilitas terhadap Fee Audit Eksternal. Kronoligis pemilihan sampel dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel 1. Kronologis Pemilihan Sampel
No Kriteria Sampel Penelitian Jumlah 1  Perusahaan  Jasa  Sub  Sektor  Property  dan  Real Estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode Tahun 2018 – 2022 87 2  Perusahaan  Jasa  Sub  Sektor  Property  dan  Real  Estate  yang  tidak  konsisten  dalam  mempublikasikan laporan    keuangan    selama periode 2018 – 2022 (17) 3  Perusahaan  Jasa  Sub  Sektor  Property  dan  Real Estate  yang  baru  IPO  selama  periode  2018  – 2022, serta mengalami perpindahan sektor (28) Jumlah Sampel Perusahaan untuk Penelitian 42 Tahun Penelitian 5 Jumlah Sampel Penelitian 210
Dari tabel 1 dapat diperoleh jumlah sampel sebanyak 42 perusahaan dari seluruh populasi yang berjumlah 87 perusahaan dengan jumlah tahun penelitian selama 5 tahun, sehingga akan diperoleh data sebanyak 210 data.
Profitabilitas Fee Audit Eksternal Financial Distress Reputasi KAP Kompleksitas Perusahaan H 1 H 2 H 3 H 4

## 3.1 Analisis Data
Penelitian ini terdiri dari lima variabel independen dan satu variabel dependen, maka analisis yang digunakan adalah analisis regresi linear berganda. Analisis  ini digunakan untuk mengetahui nilai dari variabel dependen apabila nilai variabel independen mengalami perubahan baik kenaikan atau penurunan.  Hasil uji Regresi Linear Berganda dapat dilihat pada tabel 2.
Tabel 2. Uji Regresi Linir Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta t Sig. 1 (Constant) 20.693 .152 136.013 .000 Financial Distress .006 .044 .008 .127 .899 Reputasi KAP .901 1.007 .053 .895 .373 Kompleksitas Perusahaan .114 .009 .728 12.393 .000 Profitabilitas 3.018 1.551 .118 1.946 .054 a. Dependent Variable: Fee Audit
Dari hasil tabel 2, maka diperoleh persamaan regresi yang diperoleh adalah :
FAE = 0,006 FD + 0,901 R.KAP – 0,114 KP + 3,018 P + e (7)
a. Analisis Koefisien Determinasi (Uji R2)
Koefisien determinasi R 2 pada intinya mengukur seberapa jauh peranan atau pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Untuk regresi dengan lebih dari dua variabel  bebas digunakan adjusted R 2 sebagai koefisien determinasi. Hasil pengolahan uji koefisien determinasi dapat dilihat pada tabel 3.
Tabel 3. Koefisien Determinasi Model Summaryb Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .743 a .553 .539 .996435 2.030
a. Predictors: (Constant), Profitabilitas, Kompleksitas Perusahaan, Reputasi KAP, Financial Distress
b. Dependent Variable: Fee Audit
Berdasarkan hasil pada tabel 3 hasil koefisian determinan diatas dapat dijelaskan bahwa, nilai Adjusted R Square adalah 0,539 atau 53,9%. Hal ini menunjukkan bahwa presentase  kontribusi  variabel  Financial  Distress,  Reputasi KAP,  Kompleksitas Perusahaan, dan Profitabilitas terhadap Fee Audit Eksternal sebesar 53,9%. Sedangkan 46,1% lainnya dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini yaitu Jenis KAP, ukuran perusahaan, komite audit, ukuran KAP, audit switching, dan risiko perusahaan.
b. Uji Kelayakan Model (Uji Statistik F)
Uji  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  variabel  bebas  (independen)  secara  bersama–sama  berpengaruh terhadap  variabel  terikat  (dependen).  Uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  model  regresi  layak  untuk digunakan dalam penelitian. Hasil F-test ini pada output SPSS dapat dilihat pada tabel ANOVA. Hasil uji keayakan model atau uji F dapat dilihat pada tabel 4.
Tabel 4. Uji Kelayakan (Uji F)
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 159.423 4 39.856 40.141 .000 b Residual 129.075 130 .993 Total 288.497 134
a. Dependent Variable: Fee Audit
b. Predictors: (Constant), Profitabilitas, Kompleksitas Perusahaan, Reputasi KAP, Financial Distress
Dari hasil uji Anova atau Uji F pada tabel 4, Fhitung sebesar 40,141 sedangkan Ftabel dengan tingkat signifikan 5% diperoleh Ftabel sebesar 2,44. Dalam hal ini maka Fhitung > Ftabel dan nilai probablitas yaitu 0,000 (0,000 < 0,05)  maka  artinya  ada  pengaruh  secara  simultan  antara  Financial  Distress,  Reputasi  KAP,  Kompleksitas Perusahaan dan Profitablitas terhadap Fee Audit Eksternal  dan juga bahwa model layak untuk digunakan dalam penelitian.
c. Uji Parsial (Uji-t)
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh  masing-masing  variabel  independen  secara individual  (parsial)  terhadap  variabel  dependen.  Menentukkan  tingkat  signifikan  (a)  yaitu  sebesar  5%  dapat dilakukan dengan berdasarkan nilai probabilitas. Hasil uji parsial atau uji t dapat dilihat padatabel 5.
Journal of Trends Economics and Accounting Research Vol 4, No 3, March 2024, pp. 619-627 ISSN 2745-7710 (Media Online) Website https://journal.fkpt.org/index.php/jtear DOI 10.47065/jtear.v4i3.1189
Tabel 5. Uji Hipotesis (Uji t)
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients B Std. Error Beta t Sig. S1 (Constant) 20.693 .152 136.013  .000 Financial Distress .006 .044 .008 .127  .899 Reputasi KAP .901 1.007 .053 .895  .373 Kompleksitas Perusahaan .114 .009 .728 12.393  .000 Profitabilitas 3.018 1.551 .118 1.946  .054
a. Dependent Variable: Fee Audit
Dari hasil uji pada tabel 5, diperoleh hasil  bahwa variabel  yang  mempenngaruhi  secara signifikan terhadap  fee audit adalah kompleksitas perusahaan. Sedangkan untuk variabel financial distress, reputasi KAP dan profitabilitas tidak berpengarh signifikan terhadap fee audit.

## 3.2 Pembahasan
Berikut ini akan dibahas mengenai interpretasi hasil penelitian yang terdiri dari Pengaruh Financial Distress, Reputasi KAP, Kompleksitas Perusahaan dan Profitabitas terhadap Fee Audit Eskternal.
a. Pengaruh Financial Distress Terhadap Fee Audit Eksternal
Dalam  penelitian  ini  hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  financial  distress  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap fee audit eksternal. Dengan kata lain  financial  distress  tidak  mempengaruhi  fee  audit  eksternal.  Maka dapat  diartikan  bahwa  fee  audit  eksternal  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  selain  financial  distress.  Tidak berpengaruh  kesulitan  keuangan  dengan  fee  audit  eksternal  dikarenakan  meskipun  Perusahaan  menghadapi kondisi hampir bangkrut, namun mereka tetap mampu untuk melakukan pembayaran fee kepada Kantor Akuntan Publik. Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh (Nadia Ainurrahmah & Mulia Alim,  2022)  yang  menyatakan  bahwa  financial  distress  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  fee  audit eksternal.
b. Pengaruh Reputasi KAP Terhadap Fee Audit Eksternal
Dalam penelitian ini hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa reputasi  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  fee audit eksternal. Dengan kata lain bahwa reputasi KAP tidak mempengaruhi fee audit eksternal. Maka dapat diartikan  bahwa  fee audit eksternal dipengaruhi oleh  variabel  lain selain reputasi  KAP. Hal  ini KAP  Big Four atau KAP non Big Four tidak menjadikan tolak ukur biaya audit yang dikeluarkan oleh Perusahaan terhadap KAP tersebut. Namun diukur dari seberapa banyaknya entitas anak dalam perusahaan tersebut. Maka dari itu hal ini kemudian tidak akan mempengaruhi biaya audit eksternal. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan  oleh  (Nadia  Ainurrahmah  &  Mulia  Alim,  2022)  yang  menyatakan  bahwa  reputasi  KAP  tidak berpengaruh  terhadap  fee  audit  eksternal.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  konsisten  dengan  penelitian  yang dilakukan  (Robert  Jao  et  al.,  2022)  yang  menyatakan  bahwa  reputasi  KAP  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap fee audit eksternal.
c. Pengaruh Kompleksitas Perusahaan Terhadap Fee Audit Eskternal Dalam penelitian ini hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa kompleksitas Perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap fee audit eksternal. Dengan kata lain bahwa kompleksitas perusahaan mempengaruhi fee audit  eksternal.  Maka  dapat  diartikan  bahwa  fee  audit  eksternal  dipengaruhi  oleh  kompleksitas  Perusahaan dengan arah positif. Hal ini dikarenakan Kompleksitas operasi perusahaan dapat mempengaruhi besarnya biaya audit (fee audit)  karena pekerjaan audit  yang  dilakukan oleh  auditor jika  berafiliasi dengan perusahaan  yang lebih besar dan memiliki banyak anak perusahaan serta cabang perusahaan akan menyebabkan pekerjaan auditor yang  lebih  banyak  dan  rumit.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Jesslyn Cristansy  &  Aloysia  Yanti  Ardiati,  2018)    dan  (Arum  Ardianingsih  &  Juandy  Seiver  Langelo,  2022)  yang menyatakan bahwa kompleksitas Perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap fee audit eskternal, tetapi tidak konsisten dengan penelitian (Lani Agustina et al., 2023) yang menyatakan bahwa kompleksitas perusahaan tidak berpengaruh terhadap fee audit eksternal.
d. Pengaruh Profitabilitas Terhadap Fee Audit Eskternal
Dalam  penelitian  ini  hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap fee audit eksternal. Dengan kata lain bahwa profitabilitas tidak mempengaruhi fee audit eksternal. Maka dapat diartikan bahwa fee audit eksternal dipengaruhi oleh variabel lain selain profitabilitas. Hal ini dikarenakan semakin  besar  profitabilitas  perusahaan  maka  semakin  besar  biaya  audit  eksternal  yang  dibayarkan.  Sehingga profitabilitas  tidak  menjadi  penentu  dalam  menentukan  besarnya  biaya  audit  eksternal  yang  dibayarkan.  Hasil penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Lani  Agustina  et  al.,  2023)  yang  menyatakan bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  fee  audit  eskternal.  Namun hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan (Muhammad Havif Fahrie & Mohamad Zulman Hakim, 2021) yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap fee audit eskternal.

## 4. KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan untuk menguji dan  menganalisis secara empiris pengaruh  financial distress, reputasi  KAP, kompleksitas perusahaan dan profitabilitas terhadap fee audit eksternal. Variabel penelitian yang digunakan adalah fee  audit  eksternal  sebagai  variabel  dependen. Analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  analisis  regresi  linier berganda dengan program SPSS 22. Data sampel yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 42 dari 85 populasi perusahaan sektor properties and real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018 – 2022. Hasil analisis dari pengujian hipotesis dalam penelitian ini adalah financial distress, reputasi KAP dan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap fee audit eksternal, sedangkan kompleksitas perusahaan berpengaruh signifikan dengan arah yang positif  terhadap  fee  audit  eksternal.  Dalam  hasil  penelitian  meskipun  perusahaan  menghadapi  kesulitan  keuangan (financial distress) yang hampir bangkrut, mereka tetap memiliki kemampuan untuk membayar honorarium kepada Kantor Akuntan Publik. Reputasi Kantor Akuntan Publik baik yang terdaftar dalam kelompok Big 4 maupun non Big 4 tetap harus membayar fee audit sesuai dengan kontrak  yang telah disepakati bersama. Kompleksitas perusahaan berpengaruh positif terhadap fee audit, yang artinya semakin banyak anak perusahaan maka akan semakin kompleks proses audit yang dilakukan sehingga berdampak terhadap lamanya  proses audit dan akan  menyebabkan semakin tingginya  fee audit yang dibayarkan oleh perusahaan. Sedangkan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap fee audit karena perusahaan dengan tingkat laba  yang tinggi tidak  memerlukan pengujian validittas dan pengakuan pendapatan  dan  biaya, oleh karena itu tidak akan membutuhkan waktu yang lama dalam pelaksanaan auditnya, sehingga tidak berdampak pada peningkatan fee audit. Penelitian ini terbatas pada variabel fee audit eksternal sebagai variabel dependen, selanjutnya financial  distress,  reputasi  KAP,  kompleksitas  perusahaan  dan  profitabilitas  sebagai  variabel  independen,  unit analisisnya adalah perusahaan sub sektor property & real estate periode 2018-2022. Maka pada penelitian selanjutnya diharapkan  dapat  menambah  variabel  lain  yang  mempengaruhi  fee  audit,  memperluas  sampel  penelitian,  serta memperpanjang periode pengamatan.

## UCAPAN TERIMAKASIH
Terima kasih disampaikan saya sampaikan kepada pihak-pihak yang telah membantu dan memberikan support atas berhasilnya  penelitian  ini.  Khususnya  bagi  keluarga  tercinta, teman  sejawat,  lembaga  yang  senantiasa  mendukung serta semua pihak yang ikut mendukung yang tidak dapat saya sebutkan satu per satu. Semoga penelitian ini dapat bermanfaat bagi akademisi, praktisi serta untuk penelitian selanjutnya.

## REFERENCES
Ahmad Fadhil Izzani, & Muhammad Khafid. (2022). Pengaruh Dewan Komisaris, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas Perusahaan, dan Risiko Perusahaan Terhadap Audit Fee. Business and Economic Analysis Journal, 2(1), 1–13. https://doi.org/10.15294/beaj.v2i1.35682
Arum Ardianingsih, & Juandy Seiver Langelo. (2022). Determinan Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Besaran Imbal jasa Auditor Eksternal. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 25(1), 71–80. www.jurnal.unikal.ac.id/index.php/jebi
Aulia  Rahman  Harahap,  Saparuddin  Siregar,  &  Nurlaila.  (2022).  Determinan  Of  Audit  Fee  In  Indonesia  Islamic  Bank.  Jurnal Pendidikan Islam, 11(3), 1–14. https://doi.org/10.30868/ei.v11i03.3301
Daud Alifian, Venda Nur Afandi, Yohan Wahyu Kusuma, & Omi Pramiana. (2023). Pengaruh Ukuran Klien dan Ukuran KAP Terhadap Fee Audit. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis (Akuntansi), 3(1), 28–37.
Derry  Anggara, Suhendro, & Purnama Siddi. (2021). Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Audit Fee Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di BEI Tahun 2014-2019. Akuntabel, 18(2), 210–218.
F. Agung Himawan, Alda Amelia, & Agus Suharwan. (2023). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Kompleksitas  Perusahaan, dan Audit Delay Terhadap Fee Audit. Konferensi Ilmiah Akuntansi (KIA), 1–28.
Faisal Fattah, & Annisa Nurbaiti. (2023). Pengaruh Profitabilitas, Komite Audit dan Kompleksitas Perusahaan Terhadap Fee Audit. E-Proceeding of Management, 10(2), 1360–1368.
Iwan Setiadi, Nurwati, & Widodo. (2023). Peran Profitabilitas dalam Memoderasi Pengaruh Likuiditas dan Solvabilitas Terhadao Financial Distress. INOVASI : Jurnal Ekonomi, Keuangan Dan Manajemen, 19(2), 274–281.
Jesslyn Cristansy, & Aloysia Yanti Ardiati. (2018). Pengaruh Kompleksitas Perusahaan, UKuran Perusahaan, dan Ukuran KAP Terhadap Fee Audit pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2016. MODUS, 30(2), 198–211.
Lani  Agustina,  Endah  Puspitosarie,  &  Khojanah  Hasan.  (2023).  Pengaruh  Profitbilitas,  Kompleksitas  Perusahaan,  dan  Resiko
Perusahaan Terhadap Audit Fee. Jurnal Ekonomi Kreatif Indonesia, 1(4), 277–288.
https://journal.tangrasula.com/index.php/jeki
Made Suadnyana, & Lucy Sri Musmini. (2022). Analisis Financial Distress Dengan Model Springate pada Perusahaan Subsektor Pariwisata,  Restoran  dan  Hotel  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal  Akuntansi  Profesi,  12(2),  615–625. https://doi.org/10.23887/jippg.v3i2
Malinda  Rizki,  &  Sudarno.  (2020).  Pengaruh  Reputasi  KAP,  Ukuran  KAP,  dan  Biaya  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit.
DIPONEGORO JOURNAL OF ACCOUNTING, 9(3), 1–11. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting Mayla  Pramono  Sari,  Novi  Wijayaningsih,  &  Surya  Raharja.  (2023).  Faktor  Penentu  Fee  Audit  Pada  Perusahaan  Manufaktur.
Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan, 13(1), 185–201. https://doi.org/10.22219/jrak.v13i1.21613
Muhammad Havif Fahrie, & Mohamad Zulman Hakim. (2021). Pengaruh  UKuran Perusahaan, Profitabilitas Klien,  dan Risiko Perusahaan Terhadap Audit Fee. Prosiding SNAM PNJ, 1–13.
Mukhibad, H., & Khafid, M. (2018). Financial Performance Determinant of Islamic Banking in Indonesia. Jurnal Keuangan Dan
Perbankan, 22(3), 506–517. https://doi.org/10.26905/jkdp.v22i3.2061 Mulianie  Mulianie,  Marcia  Ryani  Deviana,  &  Santy  Setiawan.  (2022).  Pengaruh  Status  KAP  dan  Anak  Perusahaan  Terhadap Besaran  Fee  Audit.  JAAKFE  UNTAN  (Jurnal  AJurnal  Audit  Dan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Tanjungpura), 11(2), 1–12. https://doi.org/10.26418/jaakfe.v11i2.51953
Nadia  Ainurrahmah,  &  Mulia  Alim.  (2022).  Pengaruh  Financial  Distress,  Auditor  Switching,  dan  Reputasi  KAP  Terhadap Penentuan Fee Audit Eksternal. Jurnal Digital Akuntansi (JUDIKA), 2(1), 8–16.
Robert Jao, Fransiskus E. Daromes, & Rachmat Samparaya. (2022). Pengaruh Ukuran perusahaan, Leverage, Profitabilitas, dan Risiko Bisnis Terhadap Kebijakan Dividen. Jurnal Akuntansi Kompetitif, 5(2), 102–111.
Robertus Nakacama Erik Tat, & Dewi Murdiawati. (2020). Faktor-Faktor Penentu Tarif Biaya Audit Eksternal (Audit Fee) Pada Perusahaan Non-Keuangan. JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi), 5(1), 175–195.
Surya Abbas, D., Rauf, A., Makmun, S., & Nurhuda, H. (2022). Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas terhadap Biaya audit. Neraca Keuangan: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 17(2), 113–121. https://doi.org/10.32832/neraca Tiara  Faulia  Nisa,  &  Dedik  Nur  Triyanto.  (2022).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas  Perusahaan,  Profitabilitas,  dan Komite Audit Terhadap Fee Audit. E-Proceeding of Management, 9(5), 3226–3232.
Yanthi, K. D. P., Merawati, L. K., & Munidewi, I. A. B. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Kap, Pergantian Auditor, Dan Opini Audit Terhadap Audit Delay. Jurnal Kharisma, 2, 149.