## INTERAKSI EKUITAS MORAL DAN TEKANAN KETAATAN PADA PENCIPTAAN DYSFUNCTIONAL BEHAVIOR : BUDGETAY SLACK

## Fara Fitriyani
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Sultan Ageng Tirtayasa

## ABSTRAKSI
Penelitian ini bertujuan untuk menguji apakah bawahan dibawah tekanan ketaatan dari atasan  langsung  untuk  melanggar  kebijakan  anggaran  perusahaan  dan  menciptakan budgetary slack dan apakah terdapat interaksi antara ekuitas moral dan tekanan ketaatan terhadap  penciptaan  budgetary  slack.  Populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh  manajer rumah sakit di wilayah kota Cilegon. Metode sampling menggunakan purposive sampling dengan  jumlah  sampel  yang  memenuhi  kriteria  sebanyak  79  responden.  Kuesioner  diuji dengan  uji  reliabilitas  dan  uji  validitas,  selanjutnya  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik meliputi  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  dan  uji  heteroskedastisitas.  Kemudian  uji hipotesis dilakukan dengan analisis regresi. Hasil penelitian menunjukkan bahwa seluruh variabel  adalah  reliabel  dan  valid  serta  memenuhi  pengujian  asumsi  klasik.  Hasil  dari analisis hipotesis menunjukkan bahwa tekanan ketaatan berpengaruh terhadap budgetary slack  dan  terdapat  interaksi  antara  tekanan  ketaatan  dan  ekuitas  moral  terhadap budgetary slack.
Kata Kunci : Tekanan ketaatan, budgetary slack , ekuitas moral.

## PENDAHULUAN
Peran  perilaku  manusia  dalam organisasi  diharapkan  dapat  memberikan keuntungan pada organisasi. Agar tujuan penganggaran  tercapai  yaitu  melibatkan bawahan  untuk  merencanakan  masa depan sehingga dapat memberikan informasi  sumber  daya  yang  dapat meningkatkan kualitas pengambilan keputusan,  sebagai  standar  bagi  evaluasi kinerja  dan  meningkatkan  komunikasi dan  koordinasi  dari  semua  bagian organisasi.
Masalah  yang sering muncul dari adanya  keterlibatan  bawahan  dalam penyusunan anggaran adalah dysfunctional  behavior .  Jaworski  dan Young (1992, 18) mendefinisikan
dysfunctional  behavior sebagai  suatu
tindakan  yang  dilakukan  bawahan  untuk memanipulasi elemen-elemen sistem pengendalian yang digunakan oleh kepentingan  bawahan  dalam  mencapai tujuan yang diinginkan bawahan tersebut.  Menurut  Soobaroyen  (2006) dysfunctional  behavior yang  dilakukan oleh  bawahan  dalam  memanipulasi elemen-elemen sistem pengendalian manajemen  ada  dua  bentuk  yaitu manipulasi informasi ( dysfunctional behavior-information  manipulation )  dan manipulasi ukuran kinerja didalam pemilihan tindakan ( dysfunctional behavior-gaming ).
Budgetary slack merupakan salah satu  bentuk dysfunctional  behavior . Budgetary slack adalah perbedaan antara jumlah  anggaran  yang  diajukan  oleh
bawahan  dengan  jumlah estimasi  terbaik yang  telah  diajukan  dan  dilakukan  pada saat  penyusunan  anggaran  (Anthony  & Govindarajan,  2007).  Selain  itu, Slack sering  dikaitkan  dengan  anggaran  dan umumnya  dianggap  sebagai  bagian  dari penyimpangan  anggaran  antara  aktual dan standar yang sengaja diciptakan oleh bawahan untuk membuat target anggaran lebih mudah untuk dicapai (Dunk, 1993).
Penelitian tentang budgetary slack mengindikasikan  bahwa  bawahan yang  menginginkan  dalam  membuat slack .  Penelitian  Young  (1985)  dan Merchant  (1985)  telah  menguji  secara empiris  bahwa budgetary  slack terjadi karena bawahan memberi informasi yang bias kepada atasan dengan cara melaporkan  biaya  yang  lebih  besar  atau melaporkan  pendapatan  yang  lebih rendah.  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  karena  adanya  keinginan  untuk menghindari  resiko,  bawahan  yang terlibat  dalam  penyusunan  anggaran cenderung  untuk  melakukan budgetary slack .  Semakin  tinggi  resiko,  bawahan yang  berpartisipasi  dalam  penyusunan anggaran  akan  melakukan budgetary slack .  Hasil  penelitian  tersebut  tidak konsisten  dengan  hasil  penelitian  Dunk (1993).  Hasil  penelitian  menyatakan bahwa interaksi antara partisipasi,
informasi  asimetri  dan budget  emphasis mempunyai  hubungan  yang  negatif dengan budgetary slack tetapi korelasinya  signifikan.  Hal  ini  ketika partisipasi, informasi asimetri dan budget emphasis tinggi  maka budgetary  slack menjadi rendah dan sebaliknya.
Berbeda  dengan  penelitian  di atas,  beberapa  penelitian  yang  lain mengindikasikan  bahwa slack dapat diciptakan  karena  keinginan  dari  atasan langsung sebagai manajer tingkat menengah  dengan  menekan  bawahan
sebagai  manajer  tingkat  bawah  supaya melakukan  perintah  sesuai  permintaan atasan.  Fenomena  yang  terjadi  dalam realitas  kehidupan  dan  dunia  kerja menunjukkan  bahwa  bawahan  akan cenderung  mematuhi  dan  melaksanakan pekerjaan  yang  diperintahkan  atasan langsung.  Penelitian  tentang  tekanan ketaatan  ( obedience  pressure ) telah dilakukan oleh DeZoort dan Lord (1994), hasil  penelitian  mengindikasikan  adanya pengaruh  dari  tekanan  atasan  pada judgment yang  diambil  auditor  pemula. Penelitian Davis et al. (2006) mengevaluasi kerentanan terhadap tekanan ketaatan bagi akuntan
manajemen untuk menciptakan budgetary  slack dengan  melanggar kebijakan perusahaan.
Tekanan  ketaatan  adalah  jenis tekanan  pengaruh  sosial  yang  dihasilkan ketika individu dengan perintah langsung dari  perilaku  individu  lain  (Brehm  dan Kassin,  1990;  Lord  dan  DeZoort,  2001). Motivasi  penelitian  ini  antara  lain  untuk meningkatkan  pemahaman  kita  tentang profesional  dan  etika  konflik  yang muncul  ketika  individu  didorong  dengan tekanan  ketaatan  untuk  berperilaku dalam cara disfungsional.
Penelitian ini dirancang dari preferensi  alternatif,  yaitu  etika  (Luft, 1997),  karena  perkembangan  penelitian tentang dysfunctional  behavior secara tradisional  lebih  banyak  berorientasi pada faktor organisasional/perilaku berdasarkan  moral  hazard  (Douglas  dan Wier,  2000).  Dalam  teori  keagenan, moral  hazard  adalah  dasar  bagi  perilaku keputusan  ekonomi  seorang  manajer, sementara  teori  perkembangan  moral menunjukkan  bahwa  perilaku  keputusan individu dipengaruhi oleh tingkat prinsip-prinsip  etis  (Douglas  dan  Wier, 2000). Pertimbangan dysfunctional
behavior dari perspektif etis mengasumsikan  bahwa  seseorang  harus mampu mengenali penciptaan dysfungsional  behavior sebagai  masalah moral. Douglas dan Wier (2000) mengemukakan  bahwa ethical  position adalah relatif tergantung tentang persepsi bawahan, bawahan yang relativist cenderung  menaikkan budgetary  slack sedangkan bawahan yang idealist cenderung  mengurangi slack .  Blanchette et al. (2002) menemukan bahwa bawahan menganggap budgetary  slack adalah  etis sehingga berpengaruh positif. Dan penciptaan slack dianggap sebagai norma yang  wajar  dalam  bisnis  (Dunk  dan Nouri,  1998).  Penelitian  Steven  (2002) secara  eksperimen  menguji  bagaimana pengaruh reputasi, etika terhadap budgetary  slack dalam framework teori keagenan.  Hasilnya  bahwa  reputasi  dan etika berhubungan secara negatif.

## KERANGKA PEMIKIRAN DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Tekanan  Ketaatan  dan Budgetary
Slack Proses penetapan anggaran merupakan subyek konflik karena terlalu subyektif  dan  rentan  terhadap  berbagai jenis  pengaruh  (Lukka,  1988).  Konflik utama  manajemen  untuk  akuntan  dalam skenario anggaran adalah antara keinginan  manajemen  untuk  melayani sebagai  fitur  kontrol  dan  manajemen lokal  mempertimbangan  pengaruh  sosial dan  insentif  lain  yang  mempengaruhi penciptaan budgetary  slack. Salah  satu konflik  peran  utama  pada  akuntan manajemen  dalam  sebuah  penganggaran adalah  keinginan  manajemen corporate untuk  mengendalikan  anggaran  dan manajemen lokal (pusat
pertanggungjawaban)
untuk
mengamankan  anggaran  yang  lebih mudah dicapai.
Menurut  Davis  et  al.  (2006) masalah slack anggaran  telah  mendapat perhatian  yang  cukup  besar  dalam literatur akuntansi manajemen tapi masih sedikit  pengetahuan  tentang  bagaimana para manajer memahami slack anggaran, bagaimana  mereka  merespons  pada tekanan  atasan  untuk  membuat slack dengan melanggar kebijakan perusahaan, dan apakah tekanan tersebut menciptakan ambivalensi  etis.  Davis  et  al.  (2006) melakukan eksperimen pada 77 Akuntan Manajemen dengan hasil bahwa meskipun  dengan  persepsi  etis  hampir setengah  dari  partisipan  melanggar kebijakan  dan  menciptakan slack ketika dihadapkan dengan tekanan ketaatan dari atasan  langsung. Berdasarkan  hasil penelitian  di  atas,  penelitian  ini  menguji apakah  tekanan  ketaatan  yang  tidak seusai atas perintah dari superior (atasan langsung) memotivasi manajer mengubah  rekomendasi  anggaran  awal mereka  dengan  memasukkan slack.
Hipotesis yang diajukan sebagai berikut: H 1 :   Manajer  dibawah  tekanan  ketaatan dari atasan langsung untuk melanggar kebijakan anggaran perusahaan dan menciptakan budgetary slack, akan menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan estimasi awal mereka. Interaksi Ekuitas Moral dengan Tekanan Atasan dan Budgetary Slack
Jones (1991) mengemukakan bahwa  perbedaan  dalam  karakteristik masalah  moral,  yaitu  intensitas  moral, mempengaruhi tanggapan individu-
individu  terhadap  masalah budgetary slack .  Seseorang  yang  gagal  untuk mengenali  masalah  moral  akan  gagal untuk  menggunakan  moral  sebagai skema  pengambilan  keputusan.  Perilaku oportunis  dalam  diri  bawahan  dapat dikendalikan  oleh  perhatiannya  akan reputasi  atau  etika  (Baiman,  1990). Evans  et  al.  (2001)  dan  Steven  (2002) memberikan  bukti  bahwa  reputasi  dan etika mengurangi budgetary slack .
Keprihatinan  atas  penilaian  etis akan  timbul  dalam  situasi  di  mana  ada konflik antara kepentingan pribadi dengan  kepentingan  moral  terhadap orang  lain  (Bowie  dan  Duska,  1990). DeGeorge  (1992)  menegaskan  bahwa etika memotivasi bawahan untuk melatih pengontrolan dalam dirinya.
Maiga (2005) menunjukkan bahwa ekuitas moral berpengaruh signifikan  terhadap  hubungan  partisipasi dan kecenderungan manajer untuk menciptakan slack. Dalam  partisipasi
anggaran yang tinggi, bawahan cenderung  untuk  menggunakan  semua sumber informasi yang ada dalam rangka untuk  meningkatkan  akurasi  keputusan anggaran (Gul, 1991). Karena ketersediaan informasi dapat ditingkatkan melalui partisipasi, partisipasi  anggaran  akan  menyebabkan pengambilan keputusan yang lebih analitis dan akurat.
Namun,  bagi  manajer  dengan ekuitas  moral  yang  rendah,  partisipasi anggaran  memberikan  kesempatan  bagi mereka  untuk  menciptakan budgetary slack .  Dalam  hal  ini,  hubungan  antara partisipasi anggaran dan budgetary slack adalah positif, yakni partisipasi anggaran meningkat, budgetary  slack meningkat.
Karena  bawahan  yang  memiliki  ekuitas moral  yang  rendah,  mereka  dapat menggunakan partisipasi untuk menciptakan budgetary slack dan mendapatkan penilaian masa depan yang menguntungkan (yaitu, bawahan berusaha untuk memaksimalkan kepentingannya sendiri). Hobson,  et  al  (2011)  juga menyatakan  bahwa  skema  pembayaran yang menginduksi slack akan
menghasilkan  kerangka  moral  yang mementingkan diri sendiri, yang bertentangan dengan norma-norma sosial seperti  kejujuran  atau  tanggung  jawab. Sehingga  hipotesis  yang  dikembangkan adalah:
H 2 :   Ada  interaksi  antara  ekuitas  moral dan tekanan atasan yang mempengaruhi budgetary  slack. Bagi manajer dengan ekuitas moral yang tinggi, tekanan ketaatan tidak mempengaruhi manajer untuk melakukan budgetary slack . Sedangkan  bagi  manajer  dengan ekuitas moral yang rendah, tekanan ketaatan  mempengaruhi  manajer untuk melakukan budgetary slack .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Sampel dan Responden
Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  seluruh  manajer  di  rumah  sakit pemerintah  dan  rumah  sakit  swasta  di wilayah  kota  Cilegon.Di  wilayah  kota Cilegon  terdapat  4  rumah  sakit.  Adapun rincian jumlah pengiriman dan pengembalian kuesioner dalam penelitian ini ditunjukkan pada tabel 1 berikut ini:
Tabel 1
Tingkat Pengembalian Kuesioner
Keterangan Jumlah
Kuesioner yang dikirimkan 99 Kuesioner yang kembali 79 Kuesioner yang dipakai dalam pengolahan data 79 Tingkat pengembalian (respon rate) yang digunakan 80% Sumber : data primer diolah, 2014 2.   Uji Kualitas Data Uji Reliabilitas Untuk mengukur reliabilitas
menggunakan  uji  statistik Cronbach Alpha .  Suatu  konstruk  atau  variabel dikatakan  reliabel  jika  memberikan  nilai Cronbach  alpha >  0,60  (Nunnaly,  1967)
(dalam  Ghozali,  2006).  Berikut  adalah hasil  uji  reliabilitas  yang  ditunjukkan pada tabel 2.
Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas No Variabel Nilai Cronbach Alpha Keterangan 1 Tekanan Ketaatan 0,757 Reliabel 2 Budgetary Slack 0,861 Reliabel 3 Ekuitas Moral 0,888 Reliabel Sumber: data primer diolah, 2014 Dari  hasil  tersebut  di  atas,  dapat diambil  kesimpulan  bahwa  pertanyaan- pertanyaan  yang  mengukur  variabel tekanan  ketaatan ,  budgetary  slack dan ekuitas moral adalah reliabel.
Uji Validitas
Ghozali (2006) menyatakan bahwa  untuk  mengukur  validitas  dapat dilakukan  dengan  melakukan  korelasi antar  skor  butir  pertanyaan  dengan  total skor konstruk atau variabel. Uji signifikansi dilakukan dengan membandingkan  nilai  r  hitung  dengan  r tabel untuk degree of freedom (df) = n – 2, dalam hal ini n adalah jumlah sampel. Pada  penelitian  ini  jumlah  sampel  (n)  =
79 dan besarnya df dapat dihitung 79 – 2 =  77,  dengan  df  =  77  dan alpha =  0,05, didapat  r  tabel  =  0,221.  Untuk  menguji apakah  masing-masing  indikator  valid atau  tidak  dapat  dilihat  pada  tampilan output Cronbach  Alpha pada  kolom Correlated Item – Total Correlation baik pada konstruk tekanan ketaatan , budgetary  slack dan  ekuitas  moral.
Kemudian  nilai Correlated  Item  –  Total Correlation dibandingkan  dengan  hasil perhitungan r tabel = 0,221, jika r hitung >  r  tabel  dan  bernilai  positif  maka  butir atau  pertanyaan  tersebut  dinyatakan valid.
Berikut adalah hasil uji validitas data seperti yang ditunjukkan pada tabel 3
Tabel 3 Hasil Uji Validitas Indikator Konstruk Correlated Item – Total Correlation Tekanan Ketaatan 1 Tekanan Ketaatan 2 Tekanan Ketaatan 3 0,776 0,872 0,808 Budgetary Slack 1 Budgetary Slack 2 Budgetary Slack 3 0,855 0,896 0,902 Ekuitas Moral 1 Ekuitas Moral 2 Ekuitas Moral 3 0,917 0,894 0,899 Sumber: data primer diolah, 2014
Dari  tabel  3  dapat  dilihat  bahwa nilai  r  hitung Corrected  Item-Total Correlation untuk  indikator  konstruk tekanan  ketaatan ,  budgetary  slack dan ekuitas  moral  >  dari  r  tabel  0,221. Sehingga  dapat  diambil  kesimpulan bahwa semua indikator tekanan ketaatan , budgetary  slack dan  ekuitas  moral adalah valid.
3.   Uji Asumsi Klasik
Pengujian statistik dengan analisis  regresi  dapat  dilakukan  dengan pertimbangan  tidak  adanya  pelanggaran terhadap  uji  asumsi  klasik.  Asumsi- asumsi klasik tersebut antara lain :

## Uji Normalitas Data
Gambar  1  berikut  ini  adalah  hasil uji  normalitas  data  yang  berupa  grafik histogram.
Gambar 1
Sumber: data primer diolah, 2014 Sedangkan  hasil  uji  normalitas data  yang  berupa  grafik  normal  plot dapat dilihat pada gambar 2 berikut ini:
Gambar 2
Sumber: data primer diolah, 2014
Dengan  melihat  tampilan  grafik histogram  maupun  grafik  normal  plot dapat disimpulkan bahwa grafik histogram  memberikan  pola  distribusi yang  normal.  Sedangkan  pada  grafik normal  plot  terlihat  titik-titik  menyebar di sekitar garis diagonal serta penyebarannya  mengikuti  arah  garis diagonal.  Kedua  grafik  ini  menunjukkan bahwa  model  regresi  memenuhi  uji normalitas.

## Uji Multikolinieritas
Hasil uji multikolinearitas disajikan pada tabel 4 berikut ini:
Tabel 4
Hasil Uji Multikolinieritas Variabel Indepen den Collinearity Statistics Keputusan Tolleran ce VIF Tekanan Ketataan 0,362 2,761 Tidak ada multiko linearitas Ekuitas Moral 0,362 2,761 Tidak ada multiko linearitas Sumber: data primer diolah, 2014 Hasil perhitungan nilai tollerance menunjukkan tidak ada variabel independen  yang  memiliki tollerance kurang  dari  0,10  yang  berarti  tidak  ada korelasi  antar  variabel  independen  yang nilainya lebih dari 95%. Hasil perhitungan  nilai Variance  Inflation Faktor (VIF) juga menunjukkan hal yang sama  tidak  ada  satu  variabel  independen yang  memiliki  nilai VIF lebih  dari  10. Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada multikolinearitas antar variabel independen dalam model regresi.

## Uji Heteroskedastisitas
Gambar 3 berikut ini adalah hasil uji heteroskedastisitas yang berupa grafik scatterplots.
Gambar 3
Sumber: data primer diolah, 2014 Dari  grafik  scatterplot  terlihat bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak serta  tersebar  baik  diatas  atau  dibawah angka  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat disimpulkan tidak
terjadi heteroskedastisitas  pada  model  regresi, sehingga  model  regresi  layak  dipakai untuk  memprediksi budgetary  slack berdasarkan masukan variabel independen tekanan ketaatan, dan ekuitas moral. 4.   Hasil Uji Hipotesis Pengujian Hipotesis 1 Untuk mengetahui adanya pengaruh antara tekanan ketaatan terhadap budgetary  slack ,  digunakan  uji regresi  linier  sederhana.  Berdasarkan hasil pengujian yang dilakukan diperoleh nilai-nilai yang tercantum dalam tabel 5.
Tabel 5
Hasil Regresi Pengaruh Tekanan
Ketaatan terhadap Budgetary Slack Variabel Nilai Koefisien Standar Error t - value p- value Konstansta Tekanan Ketaatan 3,134 0,738 1,011 0,082 3,099 9,041 0,003 0,000 R Square = 51,5%  F = 81,747 p = 0,000 Sumber: data primer diolah, 2014 Regresi sederhana di atas menunjukkan  bahwa  nilai R² sebesar 51,5%  yang  berarti  variabel budgetary slack dapat  dijelaskan  oleh  variabel tekanan  ketaatan  sekitar  51,5%  dan sisanya  48,5%  dijelaskan  oleh  variabel lain  diluar  model  ini.  Selain  itu,  nilai  F hitung  sebesar  81,747  dengan  tingkat signifikansi  0,000  jauh  dibawah  0,05. Pengujian  terhadap  model  penelitian menunjukan bahwa model yang diusulkan  dalam  penelitian  ini  cukup  fit, sehingga model tersebut dapat digunakan untuk mengkonfirmasi hasil antara kesesuaian  teoritis  dan  pengujian  secara empiris.
Hipotesis  1  menyatakan  bahwa tekanan  ketaatan  berpengaruh  positif terhadap budgetary slack . Pada tabel 5.7, nilai  koefisien  regresi  positif  sebesar 0,738  dengan  probabilitas  0,000.  Nilai  t hitung  variabel  tekanan  ketaatan  sebesar 9,041 sedangkan nilai t tabel pada tingkat signifikansi  5%  dan  df  =  77  (79-2) sebesar  1,99  (dapat  dilihat  pada  tabel distribusi  t)  sehingga  t  hitung  >  t  tabel (9,041  >  1,99).  Hasil  ini  menunjukkan bahwa variabel tekanan ketaatan berpengaruh positif dan signifikan terhadap variabel budgetary slack , sehingga  dapat  disimpulkan  menerima hipotesis  1  yaitu  tekanan  ketaatan berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgetary slack .
Bawahan  dibawah  tekanan  ketaatan dari  atasan  langsung  untuk  melanggar kebijakan anggaran perusahaan dan menciptakan budgetary slack, akan menghasilkan  rekomendasi  anggaran  yang lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  estimasi awal  mereka.  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan  hasil penelitian Davis et al. (2006) bahwa  partisipan  akuntan  manajemen melanggar  kebijakan  dan  menciptakan slack ketika  dihadapkan  dengan  tekanan ketaatan dari atasan langsung.
Pengujian Hipotesis 2
Pengujian hipotesis 2 untuk
mengetahui  adanya  pengaruh  interaksi antara variabel ekuitas moral dan tekanan ketaatan terhadap budgetary slack dengan  menggunakan  uji  interaksi  atau disebut moderated  regretion  analysis . Berdasarkan hasil pengujian yang dilakukan  diperoleh  nilai-nilai  yang tercantum dalam tabel 6
Tabel 6 Interaksi Ekuitas Moral dan Tekanan
Ketaatan Terhadap Budgetary Slack Variabel Nilai Koefisien Standar Error t - value p- value Konstanst TK EM TK x EM -27,182 2,869 2,556 -0,181 6,355 0,516 0,499 0,040 -4,277 5,556 5,121 -4,501 0,000 0,000 0,000 0,000 R Square = 61,3%  F = 39,671 p = 0,000 Sumber: data primer diolah, 2014
Regresi  linier  berganda  di  atas menunjukkan bahwa nilai R² sebesar 61,3
%  yang  berarti  variabel budgetary  slack dapat  dijelaskan  oleh  variabel  tekanan ketaatan,  ekuitas  moral  dan  variabel moderating  sekitar  61,3%  dan  sisanya 38,7% dijelaskan oleh variabel lain diluar model ini.  Nilai  F  hitung  sebesar  39,671 dengan  tingkat  signifikansi  0,000  jauh dibawah 0,05. Pengujian terhadap model penelitian  menunjukan  bahwa  model yang  diusulkan  dalam  penelitian  ini
dapat  digunakan  untuk  mengkonfirmasi hasil  antara  kesesuaian  teoritis  dan pengujian secara empiris.
Hipotesis 2 menyatakan bahwa ada interaksi  antara  ekuitas  moral  dan tekanan  ketaatan  yang  mempengaruhi budgetary  slack. Nilai  koefisien  regresi sebesar  –0,181  dengan  probabilitas 0,000.  Nilai  t  hitung  sebesar  -4,501 sedangkan  nilai  t  tabel  pada  tingkat signifikansi  5%  dan  df  =  77  (79-2) sebesar  1,99  (dapat  dilihat  pada  tabel distribusi t) sehingga t hitung > t tabel (- 4,501  >  1,99). Hasil  ini  menunjukkan bahwa  variabel  ekuitas  moral  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  hubungan antara tekanan  ketaatan dan budgetary slack . Berdasarkan  hal  tersebut  berarti interaksi  antara  ekuitas  moral  dan tekanan  ketaatan  berpengaruh  terhadap budgetary slack. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa ekuitas moral merupakan variabel pemoderasi pengaruh  tekanan  ketaatan  terhadap budgetary slack.
Hasil  penelitian  ini  mendukung teori  etika  dan  moral,  bahwa  ekuitas moral  dapat  menjadi  alat  yang  berguna untuk melihat bagaimana bawahan membuat  penilaian  etis  tertentu  dalam pengaturan  anggaran.  Hasil  pengujian hipotesis  2  mendukung  penelitian  Maiga (2005)  yang  menyatakan  bahwa  ekuitas moral  memoderasi  hubungan  tekanan dan budgetary  slack. bawahan  dengan ekuitas  moral  yang  tinggi  tidak  akan melanggar kebijakan anggaran perusahaan. Sebaliknya, bagi bawahan dengan ekuitas  moral  yang  rendah,  tekanan atasan akan membuat bawahan melanggar  kebijakan  anggaran  perusahaan dan menciptakan budgetary slack, sehingga menghasilkan rekomendasi anggaran  yang  lebih  tinggi  dibandingkan dengan  estimasi  awal  mereka.  Tekanan
ketaatan akan  memberikan  kesempatan bagi bawahan untuk menciptakan budgetary slack .

## KESIMPULAN
Dari hasil pengujian analisis regresi  dan  interaksi  atau  disebut moderated  regretion  analysis, dapat disimpulkan bahwa:
1) Tekanan  ketaatan  berpengaruh  positif terhadap budgetary  slack .  Hal  ini menunjukkan  bahwa  tekanan  atasan yang tinggi dalam penyusunan anggaran dapat menciptakan budgetary slack . 2) Ada  interaksi  antara  tekanan  ketaatan dan ekuitas moral yang
mempengaruhi budgetary  slack .  Hal ini  berarti  bahwa  ekuitas  moral berperan  sebagai  variabel  moderating pada hubungan antara tekanan ketaatan dan budgetary slack .

## DAFTAR PUSTAKA
Aditama, Tjandra Yoga. 2003. Manajemen  Administrasi  Rumah Sakit . Penerbit Universitas Indonesia Press: Jakarta Anthony,  R.  N.  dan  V.  Govindarajan. 2001. Management Control
System. McGraw-Hill  Education:
Irwin. Blanchette,  Danielle;  Claude  Pilote  dan
Jean  Cadieux.  2002.  Manager’s Moral  Evaluation  of  Budgetary
Slack Creation. www.accounting.rutgers.Edu/ raw/aaa/2002annual/cpe/cpe3/B- 2.pdf
Bowie, N., dan Duska, R. 1990. Business Ethics (2nd ed.). Englewood Cliffs , NJ: Prentice Hall.
Covaleski,  M.  J;  Evans  J.  III;  Luft  dan M. Shields. 2003. Budgeting research: Three theoretical
perspectives and criteria for elective  integration. Journal  of Management  Accounting  Research 15: 3–49.
Davis, Stan F; Todd DeZoort dan Lori S. Kopp. 2006. The Effect of
Obedience  Pressure  and  Perceived Responsibility on Management Accountants’ Creation of Budgetary Slack. Behavioral
Research  In  Accounting .  Vol  18:
19-35.
Douglas,  P.  C.  dan  Wier,  B.  2000.
Integrating  ethical  dimensions  into a  model  of  budgetary  slack creation. Journal  of  Business Ethics , 28, 267–277. Dunk,  A.  1993.  The  effect  of  budget emphasis and information asymmetry on the relation between budgetary  participation  and  slack. The  Accounting  Review ,  (April), 68(2), 400–410.
Evans, J. H. III; Hannan, R; Krishnan, R.
&  Moser,  D.  2001.  Honesty  in managerial reporting. The Accounting Review , 76, 537–559.
Ghozali,  Imam.  2006. Aplikasi  Analisis
Multivariate Dengan Program SPSS. Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro : Semarang
Hansen,  D.R  dan  Mowen.  M.  2000.
Management  Accounting .  South Western College Publishing Hobson,  Jessen  L;  Mellon,  Mark  J  dan Stevens, Douglas S. 2011. Determinants  of  moral  judgments regarding  budgetary  slack:  an experimental  examination  of  pay scheme and personal values. Behavioral Research in Accounting, Vol 23 No. 1
Jones,  T.  M.  1991.  Ethical  decision making by individuals in organizations:  An  issue-contingent model. Academy  of  Management Review , 15, 366–392
Kren,  L. 1993. Control system effects on budget slack . Advances in Management  Accounting,  2,  109– 118. Kren,  Leslie  &  Maiga,  Adam  S.  2007. The Intervening Effect of Information  Asymmetry  on  budget Participation  and  Segment  Slack. Advance in Management Accounting , Vol 16, 141-157
Luft, J.  L. 1997.  Fairness, ethics and the effect  of  management  accounting on  transaction  costs. Journal  of Management Accounting Research ,
9, 199–216.
Lukka,  K.  1988.  Budgetary  biasing  in organizations: Theoretical framework and empirical evidence. Accounting, Organization and Society , 13, 281–301. Maiga,  Adam  S.  2005.  The  Effect  of
Manager's  Moral  Equity  on  the
Relationship Between Budget Participation  and  Propensity  to Create  Slack:  A  Research  Note. Vol. Advances  in  Accounting Behavioral Research Iss: 8, pp.139 - 165
Milani,  K.  1975.  The  relationship  of participation  in  budget-setting  to industrial  supervisor  performance and  attitudes:  A  field  study. The Accounting  Review ,  50(2),  274– 284.
Nouri,  Hossein  dan  Parker,  Robert,  J. 1996. The Effect of Organizational Commitment  on  the  Relation Between  Budgetary  Participation and  Budgetary  Slack. Behavioral Research in Accounting , Vol. 8
Robin, D. P dan Reidenbach, R. E. 1996. The  perceived  importance  of  an ethical issue as an influence on the ethical  decision-making  of  ad managers. Journal  of  Business Research , 5(1), 17–28.
Schiff,  M.,  dan  A.Y.  Lewin.  1970.  The impact  of  people  on  budgets. The Accounting  Review (April):  259- 268
Sekaran,  Uma.  2006.  Research  Methods for Business. Salemba Empat
Stevens, Douglas E. 2002. The effects of reputation  and  ethics  on  budgetary slack. Journal  of  Management Accounting Research , 14, 153–17
Waller, W. S. 1988. Slack in
participating  budgeting:  The  joint effect  of  a  truth  inducing  pay scheme and risk preferences.
Accounting,  Organizations  and
Society , 13, 87–98. Young,  S.  M.  1985.  Participative budgeting:  The  effects  of  risk aversion and asymmetric information  on  budgetary  slack. Journal  of  Accounting  Research , (Autumn), 23(2), 829–842.