## ANALISA FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PENGHENTIAN PREMATUR ATAS PROSEDUR AUDIT (STUDI
EMPIRIS PADA AKUNTAN PUBLIK DI SURABAYA)

## Oleh: Agus Sumanto Ismangil
Universitas Wijaya kusuma Surabaya Jl. Dukuh Kupang XXV/54 Surabaya. Agus_ssp10@yahoo.co.id

## Abstraksi
Profesi  akuntan  public  sebagai  penyedia  jasa  audit  atas  laporan  keuangan suatu  perusahaan  sering  menjadi  sorotan  masyarakat.  Sorotan  dari  masyarakat inilah  yang  menimbulkan  auditor  menghadapi  peningkatan  tuntutan  hukum. Tuntutan  hukum  pada  auditor  dapat  terjadi  sebagai  akibat  dari  kesalahan  auditor yang  tidak  melakukan  prosedur  audit  yang  mencukupi,  artinya  kesalahan  auditor umumnya  disebabkan  adanya  pembuangan/penghilangan  dari  langkah-langkah audit yang penting. Adanya praktik penghentian prematur atas prosedur audit tentu saja  sangat  berpengaruh  secara  langsung  terhadap  kualitas  lapran  audit  yang dihasilkan  oleh  auditor,  karena  apabila  salah  satu  langkah  dalam  prosedur  audit dihilangkan,  maka  kemungkinan  auditor  membuat  judgment  yang  salah  semakin tinggi. Hal tersebut sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Malone dan Robert (1996), Heriningsih (2002) yang menunjukkan bahwa penghentian prematur prosedur audit ( prematur sign off ) adalah sebagai perilaku yang dapat mengurangi kualitas audit. Penelitian ini menguji pengaruh variabel time pressure , risiko audit dan  materialitas  terhadap  penghentian  atau  penghilangan  salah  satu  atau  lebih prosedur  audit.Hasil  pengujian menunjukkan  bahwa  variabel time  pressure ,  risiko audit, dan materialitas berpengaruh terhadap penghentian prosedur audit.
Kata Kunci : Prosedur audit, Time Pressure, Risiko audit, Materialitas

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Perkembangan  dunia  usaha  saat  ini  serta  globalisasi  perekonomian Indonesia  menyebabkan  kebutuhan  terhadap  jasa  akuntan  publik  dari  waktu  ke waktu  semakin  meningkat.  Perusahaan  yang  membutuhkan  jasa  akuntan  publik
terutama jasa auditing laporan keuangan umumnya adalah perusahaan yang punya kepentingan  dengan  public  atau  masyarakat,  baik  investor,  perbankan  (kreditur), ataupun pemerintah.
Secara  umum,  pemakai  jasa  audit  dapat  dikelompokkan  menjadi  pihak internal  dan  pihak  eksternal.  Pihak  internal  adalah  manajemen  perusahaan  yang menggunakan  hasil  audit  laporan  keuangan  perusahaannya  untuk  pengambilan keputusan  yang  berkaitan  dengan  pengembangan  perusahaan,  sedangkan  pihak eksternal  adalah  investor  untuk  pengambilan  keputusan  investasi  atau  kreditur untuk pengambilan keputusan pemberian pinjaman. Pihak internal mempekerjakan akuntan publik agar mendapat pengakuan performance dalam mengelola dana yang ditanamkan  pada  perusahaan  melalui  pendapat  (opini)  seperti  “wajar  tanpa pengecualian”  atas  laporan  keuangan.  Pihak  eksternal  sebagai  pihak  yang membutuhkan informasi perusahaan dari laporan keuangan yang diterbitkan,  perlu memastikan bahwa informasi yang tersaji dalam laporan keuangan dapat dipercaya.
Dalam  SPAP  (Standar  Profesional  Akuntan  Publik)  yang  dikeluarkan  oleh IAI (Ikatan Akuntan Indonesia) tahun 1994 dinyatakan bahwa criteria ukuran mutu mencakup  mutu  professional  auditor.  Profesi  akuntan  public  (auditor)  dituntut harus  berkualitas,  dimana  tuntutan  tersebut  akhir-akhir  ini  mulai  diragukan  dan disorot oleh masyarakat. Sorotan dari masyarakat inilah yang sering menimbulkan auditor  menghadapi  peningkatan  tuntutan  hukum  ( litigation ).    Tuntutan  hukum pada  auditor  dapat  terjadi  sebagai  akibat  dari  salah  satunya  adalah  kesalahan auditor yang tidak melakukan prosedur audit yang mencukupi. Adanya  praktik penghentian  premature  atas  prosedur  audit,  tentu  saja  sangat  berpengaruh  secara langsung  terhadap  kualitas  laporan  audit  yang  dihasilkan  auditor,  karena  apabila salah  satu  langkah  dalam  prosedur  audit  dihilangkan,  maka  kemungkinan  auditor membuat  judgment  yang  salah  semakin  tinggi.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Malone  dan  Robert  (1996),  yang  menunjukkan bahwa  penghentian  premature  prosedur  audit  ( premature  sign  off )  adalah  sebagai perilaku  yang  dapat  mengurangi  kualitas  audit.  Beberapa  penelitian  lain  seperti yang  dilakukan  oleh  Alderman  dan  Deitric  (1982),  serta  Reghunathan  (1991) mendeteksi  bahwa  lebih  dari  50%  responden  (auditor)  telah  melakukan penghentian  premature  atas  prosedur  audit.  Alasan  responden  adalah  karena keterbatasan  waktu  pengauditan  yang  telah  ditetapkan, adanya  anggapan  prosedur audit tidak penting, prosedur audit yang tidak material, prosedur audit yang kurang dimengerti, dan lain-lain.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  yang  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka rumusan masalah yang dikemukakan oleh penulis adalah sebagai berikut :
1. Bagaimanakah  urutan  prioritas  prosedur  audit  yang  auditor  cenderung menghentikannya secara premature ?
2. Apakah time  pressure ,  risiko  audit,  dan  tingkat  materialitas  berpengaruh terhadap terjadinya penghentian premature atas prosedur audit ?

## Tujuan Penelitian
Adapun tujuan dari penelitian yang dilakukan oleh penulis adalah sebagai berikut:
1. Untuk  mengetahui  urutan  prioritas  prosedur  audit  yang  auditor  cenderung menghentikannya secara premature.
2. Untuk  menguji  pengaruh time  pressure ,  risiko  audit,  dan  tingkat materialitas  terhadap terjadinya penghentian premature atas prosedur audit.

## TELAAH PUSTAKA

## Hakekat Auditing
Auditing suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis oleh pihak  yang  independent  terhadap  laporan  keuangan  yang  telah  disusun  oleh manajemen,  beserta  catatan-catatan  pembukuan  dan  bukti-bukti  pendukungnya dengan tujuan untuk memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut (Agoes, 2004). Setiap kali audit dilakukan lingkup tanggungjawab auditor harus jelas, terutama mengenai penetapan entitas dan periode waktu  yang diaudit. Bahan bukti diartikan sebagai informasi yang digunakan auditor dalam menentukan kesesuaian  informasi  yang  sedang  diaudit  dengan  criteria  yang  ditetapkan  dan seorang auditor harus mempunyai kemampuan memahami criteria yang digunakan serta mampu menentukan jumlah bahan bukti yang dibutuhkan untuk mendapatkan kesimpulan  yang  akan  diambilnya.  Jasa  auditing  digunakan  secara  meluas dikalangan pengusaha, pemerintah dan organisasi nirlaba lainnya. Alasan ekonomi yang  mendorong  diperlukannya  auditing  akan  membantu  untuk  memahami mengapa  audit  begitu  diperlukan  dan  bagaimana  permasalahan  hukum  yang  biasa dihadapi auditor. Untuk menyederhanakan, hanya audit yang diselenggarakan oleh kantor-kantor akuntan publik saja yang akan dibahas.

## Klasifikasi Audit
Menurut Kell dan Boyton (dalam Halim, 1997) audit dapat diklasifikasikan berdasarkan tujuan dilaksanakannya audit terbagi kedalam tiga kategori yaitu :
a. Audit Laporan Keuangan
Audit  yang  mencakup  pennghimpunan  dan  pengevaluasian  bukti  mengenai laporan  keuangan  suatu  entitas  dengan  tujuan  untuk  memberika  pendapat apakah  laporan  keuangan  telah  disajikan  secara  wajar  sesuai  kriteria  yang telah  ditentukan  yaitu  prinsip  akuntansi  yang  berlakuk  umum.  Ukuran kesesuaian audit laporan keuangan adalah kewajaran ( fairness ).
b. Audit Kepatuhan
Audit yang mencakup penghimpunan dan pengevaluasian bukti dengan tujuan untuk  menentukan  apakah  kegiatan  financial  maupun  operasi  tertentu  dari suatu  entitas  sesuai  dengan  kondisi-kondisi,  aturan-aturan,  dan  regulasi  yang telah ditentukan oleh kriteria berasal dari berbagai sumber seperti manajemen, kreditor atau pemerintah. Ukuran kesesuaian audit kepatuhan adalah ketepatan ( correctness ).
c. Operasional Audit
Audit  yang  meliputi  penghimpunan  dan  pengevaluasian  bukti  mengenai kegiatan operasional organisasi dalam hubungannya dengan tujuan pencapaian efisiensi, efektifitas, maupun kehematan (ekonomis) operasional.
Jika  dilihat  daris  sisi  untuk  siapa  audit  dilaksanakan,  auditng  dapat  juga diklasifikasikan menjadi tiga yaitu :
a. Auditing Eksternal
Merupakan  suatu  kontrol  sosial  yang  memberikan  jasa  untuk  memenuhi kebutuhan  informasi  untuk  pihak  luar  perusahaan  yang  diaudit.  Auditornya adalah  pihak  diluar  perusahaan  yang  independen  yaitu  akuntan  publik  yang telah oleh yang berwenang untuk melaksanakan tugas tersebut. b. Auditing Internal
Merupakan  suatu  kontrol  organisasi  yang  mengukur  dan  mengevaluasi fektifitas  organisasi.  Informasi  yang  dihasilkan,  ditujukan  untuk  manajemen organisasi itu sendiri.
c. Auditing Sektor Publik.
Merupakan  suatu  kontrol  atas  organisasi  pemerintah  yang  memberikan jasanya kepada masyarakat, seperti pemerintah pusat atau pemerintah daerah.

## Profesi Akuntan Publik
Profesi  akuntan,  khususnya  akuntan  publik,  sebagimana  profesi  yang  lain seperti  arsitek,  dokter,  dan  lain-lain  sudah  diakui  sebagai  profesi.  Hal  ini  terjadi karena  profesi  akuntan  publik  telah  memenuhi  syarat  untuk  disebut  sebagai  suatu profesi. Berbagai sumber menyatakan ada tiga syarat yang harus dipenuhi, yaitu :

## 1.  Diperlukan suatu pendidikan yang profesional tertentu yang biasanya setingkat
S1
2.  Adanya  suatu  pengaturan  terhadap  diri  pribadi  ynag  didasarkan  pada  kode etik profesi.
3.  Adanya penelaahan dan atau ijin dari penguasa (pemerintah).

## Kantor Akuntan Publik
Kantor  Akuntan Publik (KAP) merupakan lembaga yang menawarkan jasa antara  lain  atestasi,  perpajakan,  konsultan  manajemen,  serta  akuntansi  dan pembukuan.  Jasa  atestasi  meliputi  semua  kegiatan  dimana  kantor  akuntan  public mengeluarkan  laporan  keuangan  tertulis  yang  menyatakan  kesimpulan  atas keandalan  asersi  tertulis  yang  telah  dibuat  dan  ditanggungjawabi  pihak  lain. Terdapat tiga jenis atestasi yaitu : audit laporan keuangan historis, review laporan keuangan  historis,  dan  jasa  atestasi  lainnya.  Yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan Publik, tentunya adalah seseorang yang mempunyai keahlian dibidang yang sesuai dengan jasa yang ditawarkan oleh KAP. Secara umum keahliannya atau profesinya disebut Auditor dan  untuk  menjadi  seorang  auditor,  tentunya  harus  memiliki persyaratan pendidikan dan pengalaman.
Auditor  independen  atau  audit  sektor  eksternal  melaksanakan  kegiatannya di bawah suatu kantor akuntan publik. Staf organisasi KAP adalah sebagai berikut :
a. Partner
Merupakan top legal client relationship , yang bertugas mereview (menelaah) pekerjaan  audit,  menandatangani  laporan  audit,  menyetujui  masalah  fee  dan penagihannya,  dan  penanggungjawab  atas  segala  hal  yang  berkaitan  dengan pekerjaan audit. b. Manajer
Merupakan staf yang banyak berhubungan dengan klien, mengawasi langsung pelaksanaan tugas-tugas audit, mereview lebih rinci terhadap pekerjaan audit, dan melakukan penagihan atas fee audit. c. Akuntan Senior
Merupakan  staf  yang  bertanggungjawab  langsung  terhadap  perencanaan  dan pelaksanaan  pekerjaan  audit,  dan  mereview  pekerjaan  para  akuntan  yunior yang dibawahinya.
d. Akuntan Yunior
Merupakan  staf  pelaksana  langsung  dan  bertanggungjawab  atas  pekerjaan lapangan.  Para  yunior  ini  penugasannya  dapat  berupa  bagian-bagian  dari pekerjaan  audit,  dan  bila  memungkinkan  memberikan  pendapat  atas  bagian yang diperiksanya.
Setiap  profesi  tanpa  terkecuali  sangat  memprihatinkan  kualitas  jasa  yang dihasilkan.  Profesi  akuntan  publik  pun  memperhatikan  kualitas  audit  sebagai  hal yang  sangat  penting  untuk  memastikan  bahwa  profesi  auditor  dapat  memenuhi kewajibannya  kepada  para  pemakai  jasanya.  Para  pemakai  mengandalkan  auditor independen  dalam  menjaga  kredibilitas  laporan  keuangan.  Sebagai  mana  telah dijelaskan  sebelumnya  bahwa  kualitas  audit  sangat  dipengaruhi  oleh  kualitas auditor,  dan  kualitas  auditor  sangat  dipengaruhi  oleh  latar  belakang  pendidikan serta pengalaman yang memadai. Tetapi, selain pendidikan dan pengalaman, aspek moralitas  (kode  etik)  juga  berperan  besar  dalam membangun  kualitas audit.  Salah satu sikap yang sering (menurut beberapa penelitian) adalah penghentian premature atas prosedur audit.

## Tahapan Audit Laporan Keuangan
Empat tahapan pada saat mengauditt laporan keuangan adalah : 1.   Penerimaan Penugasan Audit
2.   Perencanaan Audit
3.   Pelaksanaan Audit
4.   Pelaporan Hasil Temuan

## Prosedur Audit ( Audit Procedure )
Bukti  audit  diperoleh  auditor  melalui  penerapan  prosedur  auditing. Pemilihan  prosedur  dilakukan  saat  tahap  perencanaan  audit.  Pemilihan  prosedur auditing mempertimbangkan efektivitas potensial prosedur dalam memenuhi tujuan spesifik  audit,  dan  biaya  untuk  melaksanakan  prosedur  tersebut  (Halim,  1997). Prosedur  audit  yang  dapat  digunakan  untuk  memperoleh  informasi  penguat meliputi :
a. Inspeksi
b. Observasi
c. Pengiriman Konfirmasi
d. Wawancara
e. Pengusutan ( Tracing )
f. Penelusuran ( Vouching )
g. Penghitungan kembali ( Reperforming )
h. Penghitungan (Counting)
i. Analisis

## Materialitas
Materialitas  merupakan  suatu  konsep  yang  sangat  penting  dalam  audit laporan  keuangan  karena  materialitas  mendasari  penrapan  standar  auditing, khususnya standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan. Materialitas (Halim, 1997)  adalah  besarnya  kelalaian  atau  pernyataan  yang  salah  pada  informasi akuntansi yang dapat menimbulkan kesalahan dalam pengambilan keputusan.
Pernyataan  FASB  No  2  mendefinisikan materialitas  sebagai  :  Jumlah  atau besarnya  kekeliruan  atau  salah  saji  dalam  informasi  akuntansi  yang  dalam kaitannya  dengan  kondisi  yang  bersangkutan,  mungkin  membuat  pertimbangan pengambilan keputusan pihak yang berkepentingan berubah atau terpengaruh oleh salah saji tersebut. Materialitas menurut IAI (2009) dalam SPAP nya didefinisikan sebagai besarnya nilai yang dihilangkan atau salah saji informasi akuntansi, dilihat dari keadaan yang melingkupinya, yang mungkin dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan atas informasi tersebut karena adanya penghilangan atau salah saji tersebut.
Auditor  harus  mempertimbangkan  materialitas  untuk  merencanakan  audit dan  merancang  prosedur  audit.  Dengan  pertimbangan  materialitas,  auditor  dapat merancang  prosedur  audit  secara  efektif  dan  efisien.  Dengan  demikian,  prosedur audit  tersebut  dapat  digunakan  untuk  menghimpun  bukti  audit  kompeten  yang cukup. Auditor  melakukan  penilaian  awal  mengenai  tingkat  materialitas  dalam perencanaan  audit.  Penilaian  ini  sering  disebut  sebagai planning  materiality . Penilaian  ini  mungkin  berbeda  dengan  tingkat  materialitas  yang  digunakan  nanti pada  saat  pengevaluasian  temuan  audit.  Dalam  perencanaan  audit,  auitor menentukan materialitas pada dua tingkat, yaitu :
1.   Materialitas Tingkat Laporan Keuangan
Auditor  menentukan  materialitas  pada  tingkat  laporan  keuangan  karena pendapat auditor tentang kewajaran adalah mengenai laporan keuangan secara keseluruhan  dan  tidak  sepotong-potong.  Laporan  keuangan  mengandung  salah saji yang material bila berisi kekelirian dan ketidakberesan yang secara individu maupun  kolektif  sangat  besar  pengaruhnya  terhadap  kewajaran  laporan keuangan.
2.   Materialitas Tingkat Saldo Akun
Materialitas  pada  tingkat  saldo  akun  sering  disebut  juga  dengan tolerable misstatement ,  yaitu  salah  saji  maksimum  yang  boleh  ada  dalam  saldo  akun sehingga  tidak  dianggap  sebagai  salah  saji  material.  Akun-akun  yang  secara individual tidak materialitas, bila diakumulasikan dapat menjadi material secara komulatif pada tingkat laporan keuangan.

## Risiko Audit
Risiko  menurut  arti  katanya  adalah  kemungkinan  adanya  konsekwensi jelek/tidak  menguntungkan,  rugi,  dan  lain  sebagainya.  Risiko  audit  adalah  risiko yang  tejadi  dalam  hal  auditor  tanpa  disadari  tidak  memodifikasi  pendapatnya sebagaimana  mestinya,  atas  suatu  laporan  keuangan  yang  mengandung  salah  saji material sesuai PSA No 25 tahun 2001 terdapat tiga risiko yang ditetapkan auditor dalam mengaudit, yaitu :
1. Risiko Bawaan ( Inheren Risk )
Merupakan kerentanan suatu asersi terhadap salah saji material dengan asumsi tidak  ada  kebijakan  dan  prosedur  struktur  pengendalian  intern  yang  terkait. Risiko bawaan selalu ada dan tidak pernah mencapai angka nol.
2. Risiko Pengendalian ( Control Risk )
Merupakan  risiko  bahwa  suatu  salah  saji  material  yang  dapat  terjadi  dalam suatu asersi, tidak dapat dideteksi ataupun dicegah secara tepat pada waktunya oleh  berbagai  kebijakan  dan  prosedur  struktur  pengendalian  intern.  Risiko pengendalian juga tidak pernah mencapai angka nol.
3. Risiko Deteksi ( Detection Risk )
Merupakan  risiko  bahwa  auditor  tidak  dapat  mendeteksi  salah  saji  material yang  terdapat  dalam  suatu  asersi.  Risiko  deteksi  tergantung  atas  penetapan auditor terhadap risiko audit, risiko bawaan , dan risiko pengendalian. Semakin besar risiko audit, semakin besar pula risiko deteksi, begitu pula sebaliknya.

## Pengembangan Hipotesa
Dengan  melihat  hasil  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya  bahwa  yang menjadi sebab utama dilakukan penghentian premature atas prosedur audit karena terdapat  pembatasan  waktu  audit,  maka  penelitian  ini  ingin  menguji  apakah terdapat  urutan  prioritas  prosedur  audit  yang  dihentikan  secara  premature  apabila dalam  kondisi time  pressure ?  Oleh  karena  itu,  hipotesa  yang  dikemukan  penulis adalah sebagai berikut :
H 1 :    Terdapat  urutan  prioritas  prosedur  yang  dihentikan  dalam  kondisi  time pressure.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Raghunathan  (1991),  Heriningsih  (2002) menunjukkan bahwa lebih dari 50% auditor yang melakukan penghentian prosedur audit beralasan bahwa hal tersebut terjadi karena terbatasnya anggaran waktu audit yang  diterima  ( time  budget  pressure ). Time  budget  pressure sebetulnya  adalah salah  satu  dimensi time  pressure ,  sedangkan  dimensi  yang  lain  adalah time deadline pressure . Time budget pressure merupakan suatu keadaan dimana auditor
dituntut  untuk  melakukan  efisiensi  terhadap  anggaran  waktu  yang  telah  disusun atau  terdapat  pembatasan  waktu  dalam  anggaran  yang  sangat  ketat  dan  kaku, sedangkan time  deadline  pressure terjadi  bila  auditor  mendapat  tekanan  waktu dalam penyelesaian tugas atas target yang telah ditetapkan, sehingga time deadline pressure bisa datang dari KAP atau klien (Kelly, 1999). Untuk menghindari kemungkinan terjadi overlapping antara pengertian time budget pressure dengan time deadline pressure , dalam penelitian ini variable time pressure digunakan  untuk  menghindari  atau  memperkecil  kesalahan  persepsi maupun  jawaban  bias  dari  responden.  Time  pressure  merupakan  suatu  tekanan terhadap  anggaran  waktu  audit  yang  telah  disusun,  sehingga  dengan  adanya pressure ini  akan  mengakibatkan  berkurangnya  efisiensi  dan  efektifitas  audit, kualitas  audit,  kepuasan  kerja  serta  dapat  meningkatkan  tingkat  stress  seseorang (Kelly, 1999)
Untuk mengetahui pengaruh time pressure terhadap terjadinya penghentian premature  atas  prosedur  audit,  maka  rumusan  hipotesa  yang  diajukan  penulis adalah sebagai berikut :
H 2 :    Auditor  yang  mengalami  time  pressure  tinggi  lebih  cenderung  untuk melakukan penghentian premature prosedur audit tertentu.
Risiko audit adalah risiko yang tejadi dalam hal auditor tanpa disadari tidak memodifikasi  pendapatnya  sebagaimana  mestinya,  atas  suatu  laporan  keuangan yang mengandung salah saji material (PSA  No 25, 2001). Dalam standar auditing (PSA  No 25, 2001) terdapat tiga risiko  yang ditetapkan auditor dalam mengaudit, yaitu  :  Risiko  Bawaan  ( Inheren  Risk ),  Risiko  Pengendalian  ( Control  Risk ),  dan Risiko  Deteksi  ( Detection Risk ).  Dalam menentukan  sifat,  saat,  dan luas  prosedur audit  yang  akan  diterapkan,  auditor  harus  merancang  suatu  prosedur  audit  yang dapat memberikan  keyakinan  yang  memadaiuntuk  dapat mendeteksi adanya  salah saji material. Pertimbangan auditor mengenai materialitas merupakan pertimbangan professional dan dipengaruhi oleh persepsi auditor dalam meletakkan kepercayaan atas laporan keuangan.
Adanya  pertimbangan  professionalitas  dan  persepsi  dari  masing-masing auditor dalam melaksanakan prosedur audit inilah maka timbul pertanyaan bahwa tingkat  risiko  dan  materialitas  yang  rendah  dalam  prosedur  tertentu  akan menyebabkan  terjadinya  penghentian  premature  audit,  hal  ini  sesuai  dengan  hasil penelitian yang dilakukan oleh Raghunathan (1991).
Dari  uraian  diatas,  maka  hipotesa  selanjutnya  yang  dikemukakan  oleh penulis adalah sebagai berikut :
H 3 :    Auditor  yang  menilai  risiko  audit  yang  melekat  pada  prosedur  audit rendah,  lebih  cenderung  melakukan  penghentian  premature  prosedur audit tertentu.
H 4 :    Auditor  yang  menilai  tingkat  materialitas  yang  melekat  pada  prosedur audit  rendah,  lebih  cenderung  melakukan  penghentian  premature prosedur audit tertentu.

## METODA PENELITIAN

## Definisi Operasional
- Penghentian premature atas prosedur audit
Merupakan variable dependen yang menjelaskan adanya tindakan menghilangkan  salah  satu  atau  lebih  prosedur  audit  laporan  keuangan  dan diukur  dengan  menggunakan  instrument  yang  digunakan  oleh  Raghunathan (1991)  yang  kemudian  dikembangkan  oleh  peneliti,  yaitu  memodifikasi pertanyaan prosedur audit yang telah disesuaikan dengan kondisi di Indonesia, yang memungkinakan terjadi penghentian premature atas prosedur audit. Skala yang digunakan adalah skala likert.
- Time Pressure
Time  pressure  merupakan  suatu  tekanan  terhadap  anggaran  waktu  audit  yang telah  disusun,  sehingga  dengan  adanya pressure ini  akan  mengakibatkan berkurangnya efisiensi dan efektifitas audit, kualitas audit, kepuasan kerja serta dapat meningkatkan tingkat stress seseorang, time pressure diukur dengan time budget  pressure dan time  deadline  pressure .  Skala  yang  digunakan  juga  skala likert.
- Risiko Audit
Risiko  audit  adalah  risiko  yang  tejadi  dalam  hal  auditor  tanpa  disadari  tidak memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang  mengandung  salah  saji  material  (PSA  No  25,  2001),  dengan mempertimbangakn  tiga  komponen  audit  yaitu  :  risiko  bawaan,  risiko pengendalian dan risiko deteksi.
- Materialitas
Jumlah atau besarnya kekeliruan atau salah saji dalam informasi akuntansi yang dalam  kaitannya  dengan  kondisi  yang  bersangkutan,  mungkin  membuat pertimbangan pengambilan keputusan pihak yang berkepentingan berubah atau terpengaruh  oleh  salah  saji  tersebut,  yang  secara  spesifik  mengukur  kualitatif dan kuantitatif tingkat materialitas yang terkandung dalam prosedur audit.

## Populasi dan Sample Penelitian
Populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh  Kantor  Akuntan  Publik  yang  ada  di Surabaya  pada  tahun  2009.  Tipe  desain pengambilan  sample  dari  populasi  adalah representasi,  yang  secara  acak  (random)  peneliti  memilih  20  KAP  yang  ada  di Surabaya.  Untuk  setiap  KAP,  auditornya  diminta  menjadi  responden  sebanyak  4 sampai 5 orang.

## Teknik Analisa Data
Hipotesa  pertama  diuji  dengan  menggunakan Uji  Friedman ,  sedangkan hipotesa kedua, ketiga, dan keempat menggunakan analisa regresi logistic (Logistic Regression  Analysis) Analisa  regresi  logistic  ini  digunakan  untuk  mengetahui hubungan  satu  variable  dependen  yang dummy  variable dengan  variable independent

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Hasil Pengujian
Dari    table  1  dapat  dilihat  bahwa  lebih  dari  50%  sampel  (42  auditor) cenderung menghentikan prosedur audit. Jika dilihat dari jenis kelaminnya, auditor pria juga cenderung menghentikan prosedur audit. Dari segi jabatan, auditor senior menunjukkan  prosentase  tertinggi.  Dari  segi  pendidikan,  auditor  yang  lulusan  S1 juga  mencapai  prosentase  tertinggi,  dan  jika  dilihat  dari  masa  kerja  di  Kantor Akuntan  Publik,  auditor  yang  masa  kerjanya  lebih  dari  5  tahun  cenderung menghentikan prosedur auditnya.
Dari  semua  pertanyaan  yang  diajukan  kepada  responden,  semua  jenis pertanyaan  dari  empat  variable  penelitian  telah  lolos  dari  uji  validitas    karena memiliki  nilai  MSA  lebih  besar  dari  0,05  factor  loading  yang  lebih  dari  0,40  dan eigenvalue  lebih  dari  1.  Pengujian  reliabilitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan koefisien  cronbach  alpha  lebih  besar  dari  0,50.  Hasil  pengujian  Validitas  dan Reliabilitas dapat lihat pada table 2
Tabel 1 : Statistic Deskriptif Sample Total Menghentikan Prosedur Tidak Menghentikan Keterangan Responden Audit Prosedur Audit Frekwensi  Prosentase  Frekwensi  Prosentase Jumlah Sample 78 42 0,54 36 0,46 Jenis Kelamin : - Pria 45 23 0,51 22 0,49 - Wanita 33 19 0,58 14 0,42 Jabatan : - Manajer 6 4 0,67 2 0,33 - Partner 3 2 0,67 1 0,33 - Senior 48 26 0,54 22 0,46 - Yunior 21 10 0,48 11 0,52 Pendidikan : - S3 2 2 1,00 0 0,00 - S2 21 14 0,67 7 0,33 - S1 43 20 0,47 23 0,53 - D3 12 6 0,50 6 0,50 Masa Kerja : > 5 tahun 31 21 0,68 10 0,32 4 - 5 tahun 11 6 0,55 5 0,45 3 - 4 tahun 8 3 0,38 5 0,63 2 - 3 tahun 12 4 0,33 8 0,67 1 - 2 tahun 10 3 0,30 7 0,70 < 1 tahun 6 5 0,83 1 0,17

## Tabel 2. Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas
Variabel MSA Eigenvalue Factor Loading Koefisien Cronbach Alfa - Penghentian prematur atas prosedur audit - Time Pressure - Risiko Audit - Tingkat Materialitas 0,623 0,588 0,670 0,544 3,802 3,020 2,190 1,789 0,440 – 0,790 0,433 – 0,736 0,699 – 0.877 0,569 – 0,809 0,8078 0,5687 0,5977 0,5436

## Pengujian Hipotesa Pertama (H1)
Hipotesa  pertama  (H1)  menyatakan  bahwa  terdapat  urutan  prioritas prosedur  yang  dihentikan  dalam  kondisi  time  pressure.  Dari  hasil    pengujian friedman  terlihat  bahwa  taraf  signifikansi  adalah  0,0003  (kurang  dari  0,05)  yang menyimpulkan bahwa Ho ditolak. Jika dianalisa dengan uji chi-square (X) maka X hitung  (49,881)  lebih  besar  dari  X  tabel  (13,919)  juga  menyimpulkan  bahwa  Ho1 ditolak  atau  menerima  hipotesa  alternatif  (Ha1)  yang  menyatakan  bahwa  terdapat urutan  prioritas  prosedur  audit  yang  dihentikan  dalam  kondisi  time  pressure. Urutan  prioritas  prosedur  audit  yang  cenderung  ditinggalkan  dalam  kondisi  time pressure dapat ditunjukkan pada tabel berikut :
Tabel 3.

## Hasil Pengujian Friedman
Prosedur Mean Rank Prioritas Mengurangi  jumlah  sample  yang  telah  direncanakan dalam audit laporan keuangan. 4,05 1 Melaksanakan pengujian kapatuhan terhadap pengendalian  atas  transaksi  didalam  aplikasi  sistem komputer on-line. 4,35 2 Mempertimbangkan  fungsi  internal  auditor  dalam  audit laporan keuangan 4,75 3 Menggunakan  represantasi  manajemen  dalam  audit laporan keuangan 4,98 4 Menggunakan prosedur analitik dalam tahap perencanaan dan tahap review akhir audit. 5,24 5 Menggunakan  informasi  asersi  dalam  merumuskan tujuan audit dan dalam merancang pengujian substantive 5,78 6 Melakukan  perhitungan  fisik  terhadap  kas  atau persediaan 5,98 7 Memerlukan pemahaman bisnis klien dalam merencanakan audit 6,11 8 Menggunakan  pertimbangan  pengendalian  intern  klien dalam audit laporan keuangan 6,56 9 Melakukan konfirmasi dalam audit laporan keuangan 6,92 10
Keterangan  :  Prioritas  1  menunjukkan  paling  sering  ditinggalkan  dan  prioritas  10 menunjukkan paling jarang ditinggalkan.

## Pengujian Hipotesa Kedua (H2)
Hipotesa  kedua  (Ha2)  menyatakan  bahwa  auditor  yang  mengalami  time pressure  tinggi  lebih  cenderung  untuk  melakukan  penghentian  premature  audit tertentu.. Hipotesa tersebut dapat diuji secara bersama-sama dengan hipotesa ketiga dan  keempat  yaitu  dengan  menggunakan  regresi  logistic  berganda  dengan  tiga variabel  independen.  Pengujian  ini  digunakan  untuk  menganalisa  faktor  apa  yang cenderung  mempengaruhi  auditor  dalam  melakukan  penghentian  prematur prosedur  audit  tertentu.  Hasil  pengujian  regresi  logistik  dapat  ditunjukkan  pada tabel berikut :
Tabel 4. Hasil Pengujian Regresi Logistik Β p-value R Model Time Pressure Risiko Audit Tingkat Materialitas 3,6617 0,4699 -0,5564 -0,1478 0,0001 0,0025 0,0056 0,0088 - 0,3116 -0,2677 0,000
Dari  hasil  pengujian  regresi  logistik  dapat  dilihat  bahwa  nilai  signifikansi (p-value) variabel time pressure (0,0025) yang berada dibawah tingkat signifikansi 0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Ho  ditolak  atau  menerima  hipotesa alternatif  (Ha2)  yang  menyatakan  bahwa  auditor  yang  mengalami  time  pressure tinggi cenderung untuk melakukan penghentian prematur prosedur audit tertentu.

## Pengujian Hipotesa Ketiga (H3)
Hipotesa  ketiga  (H3)  menyatakan  bahwa  auditor  yang  menilai  risiko audit yang  melekat  pada  prosedur  audit  rendah,  cenderung  melakukan  penghentian prematur prosedur audit tertentu. Hipotesa tersebut dapat terjawab dengan melihat hasil  pengujian  regresi  logistik.  Dari  hasil  pengujian  dapat  dilihat  bahwa  nilai signifikansi  (p-value)  variabel  tingkat  risiko  (0,0056)  lebih  rendah  dari  tingkat signifikansi  0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Ho  ditolak  atau  menerima hipotesa alternatif (Ha3) yang menyatakan bahwa auditor yang menilai risiko audit yang  melekat  pada  prosedur  audit  rendah,  maka  auditor  cenderung  melakukan penghentian prematur atas prosedur audit tertentu.

## Pengujian Hipotesa Keempat (H4)
Hipotesa  keempat  (H4)  menyatakan  bahwa  auditor  yang  menilai  tingkat materialitas yang melekat pada prosedur audit rendah, lebih cenderung melakukan
penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  tertentu.  Hipotesa  tersebut  juga  bisa terjawab  dengan  melihat  hasil  pengujian  regresi  logistic  pada  tabel  4.  Dari  hasil pengujian  dapat  dilihat  bahwa  nilai  signifikansi  (p-value)  variabel  materialitas (0,0088)  lebih  rendah  dari  tingkat  signifikansi  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa Ho ditolak atau menerima hipotesa alternatif (Ha4) yang menyatakan bahwa auditor yang menilai tingkat materialitas yang melekat pada prosedur audit rendah, lebih cenderung melakukan penghentian prematur atas prosedur audit tertentu.

## Analisa Pembahasan
Dari  hasil  pengujian  keempat  hipotesa  yang  dikemukakan  oleh  peneliti, hipotesa  alternatif  pertama  diterima  yang  menyimpulkan  bahwa  terdapat  urutan prioritas  prosedur  audit  yang  dihentikan  dalam  kondisi  time  pressure.  Hasil pengujian  ini  dapat  dianalisa  bahwa  pada  umumnya  seorang  auditor  akan menghilangkan  prosedur  yang  seharusnya  dia  lakukan  pada  saat  kondisi  adanya keterbatasan  waktu.  Proses  pengauditan  mempunyai  jangka  (range)  waktu  yang harus  dipenuhi  oleh  auditor.    Jangka  waktu  pengauditan  ditentukan  berdasarkan negosiasi  antara  perusahaan  (klien)  dengan  Kantor  Akuntan  Publik  (auditor). Jika jangka  waktu  telah  disepakati  kedua  belah  pihak,  maka  pihak  klien  dan  auditor seharusnya dapat bekerja sama agar proses pengauditan berjalan dengan lancar dan batas  waktu  yang  telah  ditentukan  dapat  tercapai.  Time  pressure  itu  dapat  terjadi akibat  dari  situasi  dan  kondisi  yang  tidak  diperkirakan  sebelumnya  seperti  klien yang  cenderung  menyembunyikan  data,  atau  auditor  yang  keahliannya  kurang memadai, dan masih banyak lagi faktor-faktor yang menyebabkan timbulnya time pressure.  Jika  benar-benar  terjadi,  langkah  yang  paling  umum  dilakukan  oleh auditor  adalah  menghilangkan  beberapa  prosedur  yang  seharusnya  dijalankan. Berdasarkan  hasil  penelitian,  prosedur  mengurangi  jumlah  sample  yang direncanakan  adalah  prosedur  yang  paling  sering  dihilangkan.  Jika  hal  ini dilakukan oleh auditor terhadap klien lama atau terhadap klien yang assetnya kecil (menurut  asumsi),  maka  hasil  pengauditan  (opini  audit)  akan  lebih  akurat,  tetapi jika  hal  ini  dilakukan terhadap  klien  baru  atau  klien  yang  asetnya  besar  (menurut asumsi), maka opini audit cenderung tidak akurat. Sedangkan prosedur audit yang paling  jarang  ditinggalkan  oleh  auditor  adalah  melakukan  konfirmasi.  Konfirmasi baik  hutang  maupun  piutang  masih  dianggap  penting  oleh  auditor  karena  hal  ini menyangkut  pihak  ketiga.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian- penelitian sebelumnya.
Hipotesa alternatif kedua juga diterima yang menyimpulkan bahwa auditor yang  mengalami  time  pressure  tinggi  lebih  cenderung  untuk  melakukan penghentian  prematur  prosedur  audit.  Hipotesa  tersebut  meyakinkan  hipotesa
pertama  bahwa  secara  umum  time  pressure  akan  mempengaruhi  auditor  dalam menjalankan proses pengauditannya  yaitu menghilangkan beberapa prosedur audit tertentu.  Time  pressure  dan  risiko  mempunyai  hubungan  dengan  penghentian prematur  prosedur  audit.  Hal  ini  ditunjukkan  dari  hasil  pengujian  regresi  logistic (nilai R), sehingga dapat disimpulkan bahwa penghentian prematur prosedur audit bisa  dijelaskan  oleh  time  pressure  sebesar  31,16%  yang  berhubungan  positif,  dan tingkat risiko sebesar  -26,77% yang berhubungan negatif. Dengan demikian dapat disimpulkan  bahwa  hipotesa  alternatif  kedua,  ketiga  dan  keempat  diterima keseluruhannya.  Untuk  lebih  meyakinkan  hasil  yang  telah  diperoleh,  maka dilakukan  pengujian  kembali  dengan  mengeluarkan  variabel  yang  tingkat signifikansinya paling tinggi. Tingkat material mempunyai tingkat signifikan yang paling  tinggi  (0,0088).  Hasil  pengujian  regresi  logistic  dapat  dilihat  pada  tabel berikut :
Tabel 5. Hasil Regresi Logistic* p-value R Model Time Pressure Risiko Audit 0,0000 0,0022 0,0031 - 0,2753 -0,2855 * Variabel tingkat material dihilangkan
Dari  tabel  diatas  terlihat  bahwa  hasil  pengujian  regresi  logistic  tidak berubah  walaupun  variabel  tingkat  material  dihilangkan.  Variabel  time  pressure dan risiko audit tetap merupakan variabel yang signifikan mempengaruhi tindakan penghentian  prosedur  audit.  Hal  ini  dapat  dianalisa  bahwa  dalam  kondisi  waktu yang  terbatas,  terdapat  beberapa  prosedur  audit  yang  menurut  mereka  (auditor) dapat  dihilangkan,  semakin  terbatas  waktu  yang  dihadapi,  tidak  menutup kemungkinan semakin banyak prosedur  yang akan dihilangkan. Jika ini dilakukan oleh  auditor  dengan  jabatan  senior  ataupun  manajer,  mungkin  tidak  terlalu mempengaruhi opini (opini yang dihasilkan masih dikategorikan akurat), tetapi jika hal  ini  dilakukan  oleh  auditor  dengan  jabatan  yunior,  maka  dikhawatirkan  akan mempengaruhi  opini.  Tingkat  risiko  juga  mempengaruhi  tindakan  penghilangan prosedur  audit.  Tingkat  materialitas  berdasarkan  hasil  pengujian  mempengaruhi tindakan  penghentian  prosedur  audit.  Hasil  pengujian  ini  sebenarnya  menyangkal hasil penelitian-penelitian sebelumnya yaitu Rhode (1978), Raghutanan (1991) dan heriningsih  (2002)  yang  menyatakan  bahwa  tingkat  materialitas  tidak  berkaitan dengan  penghentian  prematur  prosedur  audit.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan peneliti  mendukung  kondisi  dilapangan  saat  ini,  dimana  auditor  akan  melakukan
adjusment  yang  diusulkan  ke  klien  pada  umumnya  mempertimbangkan  tingkat materialitasnya,  jika  tingkat  meterialitasnya  rendah,  maka  auditor  cenderung mengabaikan  adjusment tersebut.  Dengan  demikian   telah  ditemukan  (dibuktikan) bahwa  telah  terjadi  penghentian  prematur  posedur  audit  dikalangan  auditor  yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Indonesia, khususnya di Surabaya.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  membuktikan  adanya  tindakan  penghentian (penghilangan)  prosedur  audit  yang  seharusnya  dilakukan  oleh  auditor.  Hasil penelitian ini tentunya diharapkan bermanfaat bagi pengguna jasa Kantor Akuntan Publik yang mengharapkan bahwa opini yang dihasilkan oleh auditor akurat. Hasil dari  proses  pengauditan  laporan  keuangan  yaitu  berupa  opini  audit.  Opini  yang dihasilkan  tentunya  dipengaruhi  oleh  kejadian  serta  tindakan  selama  proses pengauditan  yang  salah  satunya  adalah  tindakan  penghentian  prematur  prosedur audit.
Analisa  deskrptif  menunjukkan  bahwa  auditor  yang  bekerja  di  Kantor Akuntan Publik cenderung untuk menghentikan prematur atas prosedur audit . Hal ini  terbukti  dari  hasil  tabulasi  data  yang  menunjukkan  bahwa  terdapat  lebih  dari 50%  auditor  menghentikan  prematur  atas  prosedur  audit.  Hasil  pengujian  juga membuktikan  bahwa  auditor  yang  menghentikan  prematur  prosedur  audit mempunyai  rata-rata  time  pressure  yang  lebih  besar  dibandingkan  dengan  auditor yang  tidak  menghentikan  prosedur  audit.  Auditor  yang  tidak  menghentikan prematur prosedur audit mempunyai rata-rata  tingkat materialitas dan risiko audit lebih  besar  dibandingkan  dengan  auditor  yang    menghentikan  prematur  atas prosedur  audit.  Hasil  uji  Friedman  juga  menunjukkan  bahwa  terdapat  urutan prioritas  prosedur  audit  yang  dihentikan  dalam  kondisi  time  pressure,  dengan demikian,  hipotesis  bahwa  terdapat  urutan  prioritas  prosedur  yang  dihentikan dalam  kondisi  time  pressure  secara  empiris.  Selain  itu  dengan  melihat  mean  rank dari  tiap-tiap  prosedur  audit  dapat  diketahui  urutan  prosedur  audit  yang  sering untuk ditinggalkan.
Hasil  regresi  logistic  menunjukkan  bahwa  variabel  time  pressure,  tingkat risiko,  dan  tingkat  materialitas    berpengaruh  secara  statistik  signifikan  terhadap penghentian prematur atas prosedur audit, dengan demikian hipotesa kedua, ketiga, dan  keempat  diterima.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil-hasil  penelitian sebelumnya  untuk  hipotesa  kedua  dan  ketiga  dan  menyangkal  hasil  penelitian sebelumnya untuk hipotesa keempat.

## Saran dan Implikasi
Penelitian  ini  setidaknya  memberikan  implikasi  terhadap  berbagai  pihak yang berkepentingan dan terkait dengan profesi auditor, antara lain :
1. Memberikan  kesempatan  bagi  Kantor  Akuntan  Publik  untuk  mengevaluasi prosedur audit dan jangka waktu audit yang ditetapkan.
2. Bagi  Ikatan  Akuntan  Indonesia,  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  pentingnya acuan  prosedur  audit  yang  dapat  digunakan  auditor  dalam  melakukan  audit laporan keuangan yang ditunjukkan dalam Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).
3. Penelitian  selanjutnya  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan  variabel-variabel lain  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  penghentian  prematur  atas  prosedur audit, seperti persepsi auditor atau keahlian auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  S  (2004)”  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh  Akuntan Publik”Buku 1 Edisi Tiga Salemba Empat.
Alderman,  C,  W,  and  J.W.  Deitrick  (1982) “Perceptions  of time  budget  pressure and  premature  sign  off:  Areplication  and  extension”  Auditing :  A Journal of Practice & Theory : 2 Halim, (1997) “ AUDITING I, Edisi Kedua, UPP AMP YKPN, Yogyakarta. Heriningsih,  S  (2002)  :  “ Penghentian  Prematur  Atas  Prosedur  Audit  :  Sebuah Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik ”  Jurnal  Ekonomi
WAHANA AA-YKPN Volume 5 tahun 2002.
Ikatan Akuntan Indonesia (2001) “ Standar Profesional Akuntan Publik ” Jakarta :
Penerbit Salemba Empat
Kelly, T, L, Margheim, and D. Pattison (1999). “ Survey on the Differetial Effects of  Time  Dead-line  Pressure  Versus  Time  Budget  Pressure  on  Auditor Behavior”
Malone, Charles. F. and Roberts (1996). “Factor Associated with the Incidence of Reduced Audit Quality Behavior” Auditing. September. Raghuthanan,  B  (1991) “ Prematur Sign Off on Audit Procedures: An Analysis ”. Accounting Horizon, June.