## J-MAS

## Pengaruh Penerapan Sistem Informasi Akuntansi, Sistem Pengendalian Internal, dan Kompetensi Sumber Daya Manuasia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan dengan Good Governance Sebagai Variabel Pemoderasi

## Norma Riza Umami Sarwono*, Munari
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jawa Timur *Correspondence email: riza.sarwono@gmail.com, munari@upnjatim.ac.id
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  penerapan  sistem  informasi  akuntansi,  sistem pengendalian internal, dan kompetensi sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan dengan good governance sebagai variable pemoderasi.  Jenis penelitian pada penelitian  ini adalah kuantitatif. Populasi yang digunakan dalam penelitian  ini adalah yaitu 60 pegawai di Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Timur yang terlibat dalam pengelolaan keuangan. Teknik pengambilan  sampel  menggunakan  metode simple  random  sampling .  Berdasarkan  kriteria  atau  pertimbangan  yang  telah ditetapkan diperoleh 60 responden  sebagai  sampel penelitian. Seluruh pengujian dalam penelitian ini menggunakan  bantuan alat analisis  software  SmartPLS  3.0  untuk  menguji  hubungan  antar  variabel  didalamnya. subjek  penelitian  atau  yang  sering  disebut dengan  responden  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  staf  bagian  keuangan  yang  secara  aktif  terlibat  dalam  tim penyusunan  anggaran  yang  mempertanggungjawabkan  hasil  pencapaian  realisasi  anggaran  pada  Kantor  Wilayah  Kementerian Agama Provinsi Jawa Timur. Hasil  studi ini  menunjukkan  bahwa system infromasi akuntansi berpengaruh positif dan signifikan terhadap  kualitas  laporan  keuangan,  sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan,  kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan,  good governance  tidak  memoderasi  hubungan antara system  informasi  terhadap  kualitas  laporan, good governance tidak  memoderasi hubunan sistem pengendalian  internal terhadap  kualitas  laporan keuangan.  Good  governance  memoderasi  hubungan kompetensi sumberdaya manusia terhadap kualitas laporan keuangan.
Kata  kunci : good  governance ;  kompetensi  sumber daya  manusia;  laporan  keuangan;  penerapan  sistem  informasi;  sistem pengendalian internal
Abstract. This study aims to test and analyze the influence of the application of accounting information systems, internal control systems, and human resource competencies on the quality of financial statements with good governance as a coding variable. The type of  research in this  study is  quantitative. The  population used  in  this  study  was 60  employees  at the  Regional Office of  the Ministry of Religious Affairs of East Java Province  who  were involved in financial management. The sampling technique uses  a simple random sampling method. Based on the criteria or considerations that have been set, 52 respondents were obtained as a research sample. All tests in this study used the help of the SmartPLS 3.0 software analysis tool to test the relationship between the variables  in  it.  The  subject  of  the  study  or  what  is often  referred  to as the  respondents used  in this  study  is  the staff of  the finance  department  who  are  actively  involved  in  the  budget  preparation  team  who  are  responsible  for  the  results  of  the achievement of budget realization at the Regional Office of the Ministry of Religious Affairs of East Java Province. The results of this study show that the accounting information system has a positive and significant effect on the quality of financial statements, the internal  control system has a positive and significant effect on the quality of financial statements, the competence of human resources  has  a  positive  and  significant  effect  on  the  quality  of  financial  statements,  good  governance  does  not  moderate  the relationship between the information system and the quality of reports, good governance does not moderate the hub of the internal control  system  to  the  quality  of  financial  statements.  Good  governance  moderates  the  relationship  between  human  resource competence and the quality of financial statements.
Keywords:  Application  of  information  systems;  Competence  of  Human  Resources;  Financial  Statements;Good  Governance; Internal Control System

## PENDAHULUAN
Tuntutan masyarakat yang semakin meningkat terhadap penyelenggaraan pemerintahan yang baik, mendorong pemerintah  pusat  untuk  melaksanakan  akuntabilitas  publik.  Terkait  dengan  perlunya  dilakukan  transparansi  dan pemberian informasi kepada publik dalam rangka pemenuhan hak-hak publik (Mardiasmo, 2009). Guna mewujudkan tata  kelola  yang  baik,  pemerintah  harus  terus  berupaya  untuk  meningkatkan  transparasi  dan  akuntabilitas  dalam pengelolaan  keuangan.  Organisasi  sektor  publik  sebagai  badan  yang  identik  dengan  pemerintahan  negara  dan berorientasi  kepada  kepentingan  publik.  Dan  sebagai  representasi  negara,  organisasi  sektor  publik  memiliki  peran yang sangat penting terhadap penyelenggaraan pelayanan publik yang optimal sehingga selalu menjadi garda terdepan dalam pelayanan publik guna terciptanya kesejahteraan masyarakat. (Prayoga and Yuhertiana, 2021)
Norma  Riza  Umami  Sarwono  dan  Munari,  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Internal, dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manuasia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  Good  Governance  Sebagai  Variabel Pemoderasi
Pelaporan keuangan sendiri merupakan salah satu bentuk transparansi yang dilakukan oleh pemerintah dalam mengelola  keuangan  publik  untuk  mempertanggungjawabkan  kinerja  keuangannya  kepada  publik.  Pemerintah  harus mampu menyajikan  laporan keuangan yang  memuat informasi yang berkualitas.  Laporan keuangan  yang berkualitas baik  harus  dimiliki  oleh  suatu  perusahaan,  dikarenakan  hal  itu  menjadi  salah  satu  faktor  keberhasilan  dari  suatu organisasi. Adanya tuntutan bagi sebuah organiasi untuk memperbaiki kinerja dan mengembangkan inovasi agar dapat tetap bertahan dan tetap stabil dalam era globalisasi ini. Berdasarkan (Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No 71 Tahun  2010)  menyebutkan  bahwa  laporan  keuangan  pemerintah  harus  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP). Ketentuan tersebut menerapkan  karakteristik  laporan  keuangan yaitu relevan, andal, terukur atau sebanding dan dapat dipahami. Ketentuan ini mensyaratkan bahwa laporan keuangan disajikan bebas dari kesalahan penyajian ide dan kesalahan material, objektif dan dapat diverifikasi guna menghasilkan laporan keuangan yang  berkualitas.  Kementerian  Agama  merupakan  salah  satu  satuan  kerja  pemerintah  yang  melaksanakan  tugas  di bidang keagamaan dan berkewajiban menyelenggarakan akuntansi dan laporan pertanggungjawaban atas pelaksanaan Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (APBN)  dalam  bentuk  Laporan  Realisasi  Anggaran  (LRA),  Neraca, Laporan  Arus  Kas,  dan  Catatan  atas  Laporan  Keuangan  (CALK).  Laporan  keuangan  yang  berkualitas  dapat  dilihat dari  opini  dari  Badan  Pemeriksa  Keuangan.  Ada  strata  penilaian  laporan  keuangan  dari  hasil  pemeriksaan  yang dilakukan  Badan  Pemeriksa  Keuangan.  Hasil  audit  berupa  opini  dari  Badan  Pemeriksa  Keuangan  yang  merupakan strata  tertinggi  adalah  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  kemudian  selanjutnya  adalah  Wajar  Dengan  Pengecualian (WDP), Tidak Wajar (TW), dan Tidak Menyatakan Pendapat (TMP).
Opini  WTP  ternyata  tak  menjamin  tidak  adanya  korupsi.  Kendati  sudah  mengalami  peningkatan  opini, sayangnya  masih  ditemukan  beberapa  permasalahan  dalam  laporan  keuangan  pemerintah.  Salah  satu  masalah  yang kerap  ditemui  dan  selalu  menjadi  temuan  berulang  adalah  masalah  pengelolaan  aset  tetap.  Padahal  aset  tetap pemerintah  memiliki  peranan  penting  dalam  pengelolaan  keuangan  negara.  Di  beberapa  entitas  yang  memperoleh WTP,  pejabatnya  malah  tersangkut  korupsi.  Misalnya,  Kementerian  Agama  mendapat  WTP,  belakangan  ditemukan korupsi. Provinsi Sumatera Utara mendapat WTP, tapi Gubernur terlibat korupsi. Hal sama terjadi di beberapa entitas pemerintah. Kasus korupsi pada entitas yang berpredikat WTP telah menggerus kepercayaan masyarakat kepada BPK. Tak sedikit yang mensinyalir opini WTP bisa diperjualbelikan. (Gunarwanto, 2017).
Sistem  informasi  akuntansi  adalah  bagian  atau  sistem  dari  suatu  organisasi  yang  bertanggung  jawab  untuk menyusun informasi keuangan guna menghasilkan informasi berupa informasi keuangan yang dibutuhkan oleh pihak eksternal  dan  internal  organisasi.  Setiap  manajemen  dalam  sebuah  organisasi  memerlukan  informasi  yang  berbeda tergantung  pada  tanggung  jawab  dan  wewenang  yang  dimilikinya.    Sistem  informasi  akuntansi  yang  baik  harus dioperasikan  oleh  sumber  daya  manusia  yang  memahami  dan  berkompeten  untuk  menghasilkan  laporan  keuangan yang  berkualitas.  Laporan  keuangan  harus  mempunyai  nilai.  Informasi  akan  bermanfaat  apabila  informasi  tersebut dapat  mendukung  pengambilan  keputusan  yang  andal.  (Rizal  Faizal,  2018).  Hal  penting  lainnya  yang  tidak  dapat diabaikan guna mencapai pelaporan keuangan yang berkualitas ialah sistem pengendalian internal. Tingginya kualitas Laporan Keuangan Kementerian Agama juga ditentukan oleh kualitas pengelolaan dari pengendalian internal institusi Pemerintah.  Pengendalian  internal  yang  lemah  menyulitkan  pendeteksian  kecurangan  serta  ketidakakuratan  dalam proses akuntansi, sehingga bukti audit yang diperoleh dari data akuntansi menjadi tidak kompeten.
Tidak hanya sistem informasi akuntansi, sistem pengendalian internal, dan kompetensi sumber daya manusia saja yang diperlukan guna menghasilkan kualitas laporan keuangan yang berkualitas baik. Ada faktor lain yang dapat mempengaruhi  kualitas  dari  laporan  keuangan,  yaitu  Good  Governance.  Good  Governance  juga  diperlukan  untuk menghasilkan  kualitas  laporan  keuangan  yang  berkualitas  baik.  Dikarenakan  sampai  saat  ini  masih  sering  terjadi pelanggaran-pelanggaran  dalam  penyajian  laporan  keuangan,  seperti  melakukan  manipulasi  akuntansi  (earnings management)  dan  kecurangan  (fraud)  yang  merugikan  berbagai  kalangan.  Peristiwa  ini  menunjukkan  betapa pentingnya  masalah  akuntabilitas,  transparansi  laporan  keuangan,  serta  pengendalian  internal  oleh  sumber  daya manusia yang baik pula dalam suatu organisasi sektor publik. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Internal,  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia terhadap Kualitas Laporan Keuangan dengan Good Governance sebagai Variabel Pemoderasi.

## METODE
Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif . Seluruh  pengujian  dalam  penelitian  ini  menggunakan bantuan  alat  analisis  software  SmartPLS  3.0  untuk  menguji  hubungan  antar  variabel  didalamnya. subjek  penelitian atau  yang  sering  disebut  dengan  responden  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  staf  bagian  keuangan  yang secara  aktif  terlibat  dalam  tim  penyusunan  anggaran  yang  mempertanggungjawabkan  hasil  pencapaian  realisasi anggaran pada Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Timur. Populasi yang digunakan dari penelitian ini yaitu  60  pegawai  di  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Timur  yang  terlibat  dalam  pengelolaan
Norma  Riza  Umami  Sarwono  dan  Munari,  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Internal, dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manuasia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  Good  Governance  Sebagai  Variabel Pemoderasi
keuangan. Teknik pengambilan sampel yang  digunakan dalam penelitian ini menggunakan simple random sampling . Jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah 60 responden.

## HASIL
Tabel 1 Nilai Average Variance Extracted Variabel AVE Sistem Informasi Akuntansi 0.743 Sistem Pengendalian Internal 0.745 Kompetensi Sumber Daya Manusia 0.664 Kualitas Laporan Keuangan 0.757 Good Governance 0.660
Sumber: data olahan
Tabel 1 dapat dikatakan bahwa semua konstruk variabel memiliki nilai AVE diatas 0,50 sebagaimana kriteria yang  direkomendasikan.  Dari  hasil  uji discriminant  validity dapat  dapat  dinyatakan  bahwa  indikator-indikator  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  telah  memiliki discriminant  validity yang  baik  dalam  menyusun  masing-masing variabelnya.  Tabel  2  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  pada  penelitian  ini  mempunyai  nilai composite  reliability dan cronbach’s  alpha lebih  besar  dari  0,70.  Maka,  dapat  disimpulkan  bahwa  indikator-indikator  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  telah  memenuhi  uji  reliabilitas,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  variabel  yang  akan diuji memiliki tingkat reliabilitas yang baik dan layak untuk dianalisis.
Tabel 2 Nilai Uji Reliabilitas Composite reliability Cronbach’s alpha Keterangan X1 0.920 0.887  Reliabel X2 0.935 0.918  Reliabel X3 0.922 0.897  Reliabel Y 0.903 0.836  Reliabel Z 0.906 0.882  Reliabel Sumber: data olahan Tabel 3 Nilai R-Square R-square R-square Adjusted Y 0,625 0,575 Sumber: data olahan
Tabel  3  menghasilkan  nilai R-square sebesar  0,625  yang  dapat  diinterprestasikan  bahwa  variabel  kualitas laporan keuangan (Y) dipengaruhi oleh  variabel sistem informasi akuntansi (X1), sistem pengendalian internal  (X2), dan kompetensi sumber daya manusia (X3) sebesar 62,5% berdasarkan jawabn yang dikemukakan oleh pegawai yang terlibat dalam perencaan keuangan di Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Timur, sedangkan sisanya sebesar 37,5% dijelaskan oleh variabel lainnya yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Tabel 4 Nilai Predictive Relevan Q-squared Y 0,269 Sumber: data olahan
Tabel  4  dapat  dilihat  bahwa  variabel  Y  yaitu  perencanaan  keuangan  menunjukkan  nilai Q-square sebesar 0,417 yang berarti bahwa variabel ini memiliki predictive relevance karena nilai Q 2 > 0.
Norma  Riza  Umami  Sarwono  dan  Munari,  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Internal, dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manuasia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  Good  Governance  Sebagai  Variabel Pemoderasi
Tabel 5

## Hasil Uji Hipotesis

## Sumber: data olahan
Tabel 5 menjelaskan bahwa:
1. Sistem  informasi  akuntansi  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  yang  dapat dilihat dari uji hipotesis yaitu dari nilai t-statistics sebesar 2,009 > 1,960 dan nilai P-values sebesar 0.045 < 0,05. Nilai  koefisien  regresi (original  sample) yang  dihasilkan  yakni  sebesar  0,303. Maka  dapat  disimpulkan bahwa variabel  penerapan  sistem  informasi  akuntansi memiliki  arah  positif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan kementerian agama. Nilai positif pada koefisien regresi tersebut menunjukkan hubungan searah antara penerapan sistem informasi akuntansi dengan kualitas laporan keuangan kementerian agama yang berarti apabila penerapan sistem  informasi  akuntansi meningkat  sebesar  1  satuan  standard  deviasi  maka  kualitas  laporan  keuangan kementerian  agama  juga  akan  mengalami  peningkatan  sebesar  0,303  kali.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa hipotesis  pertama  (H1)  yang  menyatakan  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan keuangan pemerintah daerah diterima;
2. Sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  yang  dapat dilihat dari uji hipotesis yaitu dari nilai t-statistics sebesar 2,089 > 1,960 dan nilai P-values sebesar 0,037 < 0,05. Nilai  koefisien  regresi (original  sample) yang  dihasilkan  yakni  sebesar  0,307.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa variabel sistem pengendalian internal memiliki arah positif terhadap kualitas laporan keuangan kementerian agama. Nilai  positif pada  koefisien  regresi  tersebut menunjukkan  hubungan  searah  antara  sistem  pengendalian  internal dengan  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  yang  berarti  apabila  sistem  pengendalian  internal meningkat  sebesar  1  satuan  standard  deviasi  maka  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  juga  akan mengalami  peningkatan  sebesar  0,307  kali.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  hipotesis  kedua  (H2)  yang menyatakan  sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah diterima.
3. Kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  yang implementasinya dapat dilihat dari uji hipotesis yaitu dari nilai t-statistics sebesar 2,325 > 1,960 dan nilai P-values sebesar  0,020  <  0,05.  Nilai  koefisien regresi (original sample) yang dihasilkan yakni sebesar 0,434. Maka dapat disimpulkan  bahwa  variabel  kompetensi  sumber  daya  manusia memiliki  arah  positif  terhadap  kualitas  laporan keuangan kementerian  agama. Nilai  positif pada  koefisien  regresi  tersebut menunjukkan  hubungan  searah  antara kompetensi  sumber  daya  manusia  dengan  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  yang  berarti  apabila penerapan  sistem  informasi  akuntansi meningkat  sebesar  1  satuan  standard  deviasi  maka  kualitas  laporan keuangan  kementerian  agama  juga  akan  mengalami  peningkatan  sebesar  0,434  kali.  Hal  tersebut  menunjukkan bahwa  hipotesis  ketiga  (H3)  yang  menyatakan  bahwa  variabel  kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah diterima.
4. Good governance sebagai variabel moderasi tidak mempengaruhi penerapan sistem informasi akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan kementerian agama. Implementasinya dapat dilihat dari uji hipotesis yaitu dari nilai t- statistics sebesar 1,084 < 1,960 dan nilai P-values sebesar 0,279 > 0,05. Nilai koefisien regresi (original sample) yang dihasilkan  yakni  sebesar 0,137. Maka dapat  disimpulkan bahwa variabel good governance sebagai  variabel moderasi  dalam  penerapan  sistem  informasi  akuntansi memiliki arah positif  terhadap kualitas laporan keuangan kementerian  agama.  Nilai  positif  pada  koefisien  regresi  tersebut  menunjukkan  hubungan  searah  antara good governance sebagai  variabel  moderasi  dalam  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  dengan  kualitas  laporan keuangan kementerian agama yang berarti apabila good governance meningkat sebesar 1 satuan standard deviasi maka  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  juga  akan  mengalami  peningkatan  sebesar  0,137  kali.  Hal tersebut menunjukkan bahwa hipotesis keempat (H4) yang menyatakan bahwa good governance sebagai variabel moderasi  mempengaruhi  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  kementerian agama ditolak; dan dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi penyelenggaraan good governance yang diterapkan maka  tidak  akan  begitu  mempengaruhi  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  dalam  peningkatan  kualitas  dalam laporan keuangan kementerian agama. Sehingga penyelenggaraan good governance bukan merupakan  salah satu
Norma  Riza  Umami  Sarwono  dan  Munari,  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Internal, dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manuasia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  Good  Governance  Sebagai  Variabel Pemoderasi
faktor yang terlalu penting dalam meningkatkan kualitas laporan keuangan Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Timur.
5. Good governance sebagai variabel moderasi tidak mempengaruhi penerapan sistem informasi akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan kementerian agama. Implementasinya dapat dilihat dari uji hipotesis yaitu dari nilai t- statistics sebesar 1,084 < 1,960 dan nilai P-values sebesar 0,279 > 0,05. Nilai koefisien regresi (original sample) yang dihasilkan yakni  sebesar 0,137. Maka dapat  disimpulkan bahwa variabel good  governance sebagai  variabel moderasi  dalam  penerapan  sistem  informasi  akuntansi memiliki arah positif  terhadap kualitas laporan keuangan kementerian  agama.  Nilai  positif  pada  koefisien  regresi  tersebut  menunjukkan  hubungan  searah  antara good governance sebagai  variabel  moderasi  dalam  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  dengan  kualitas  laporan keuangan kementerian agama yang berarti apabila good governance meningkat sebesar 1 satuan standard deviasi maka  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama  juga  akan  mengalami  peningkatan  sebesar  0,137  kali.  Hal tersebut menunjukkan bahwa hipotesis keempat (H4) yang menyatakan bahwa good governance sebagai variabel moderasi  mempengaruhi  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  kementerian agama ditolak; dan dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi penyelenggaraan good governance yang diterapkan maka  tidak  akan  begitu  mempengaruhi  penerapan  sistem  informasi  akuntansi  dalam  peningkatan  kualitas  dalam laporan keuangan kementerian agama. Sehingga penyelenggaraan good governance bukan merupakan  salah satu faktor yang terlalu penting dalam meningkatkan kualitas laporan keuangan Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Timur.
6. Good  governance sebagai  variabel  moderasi  mempengaruhi  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas laporan keuangan kementerian agama. Implementasinya dapat dilihat dari uji hipotesis yaitu dari nilai t-statistics sebesar  2,070  <  1,960  dan  nilai P-values sebesar  0,039  >  0,05.  Nilai  koefisien  regresi (original  sample) yang dihasilkan  yakni  sebesar  0,417.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel good  governance sebagai  variabel moderasi  dalam  kompetensi  sumber  daya  manusia memiliki  arah  positif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan kementerian  agama.  Nilai  positif  pada  koefisien  regresi  tersebut  menunjukkan  hubungan  searah  antara good governance sebagai variabel moderasi dalam kompetensi sumber daya manusia dengan kualitas laporan keuangan kementerian  agama  yang  berarti  apabila good  governance meningkat  sebesar  1  satuan  standard  deviasi  maka kualitas laporan keuangan kementerian agama juga akan mengalami peningkatan sebesar 0,417 kali. Hal tersebut menunjukkan bahwa  hipotesis  kelima (H5) yang menyatakan bahwa good governance sebagai variabel moderasi mempengaruhi  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  kementerian  agama diterima.  Dapat  disimpulkan  bahwa  semakin  tinggi  penyelenggaraan good  governance yang  diterapkan  maka tidak  akan  begitu  mempengaruhi  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan.  Sehingga  penyelenggaraan good governance bukan  merupakan  salah  satu  faktor  penting  untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah di Kota Surabaya.

## SIMPULAN
Hasil penelitian ini mengungkapkan bahwa: (1) sistem informasi akuntansi berpengaruh positif dan signifikan terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pada  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Timur;  (2)  sistem pengendalian  internal  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pada  Kantor  Wilayah Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Timur;  (3)  kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pada  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Timur:  (4) Good Governance tidak memoderasi hubungan antara sistem informasi akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan pada Kantor Wilayah Kementerian  Agama Provinsi Jawa Timur;  (5) Good Governance tidak memoderasi  hubungan antara  sistem  pengendalian  internal  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pada  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama Provinsi  Jawa  Timur;  dan  (6) Good  Governance memoderasi  hubungan  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap kualitas laporan keuangan pada Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Timur.

## DAFTAR PUSTAKA
Adha  Inapty,  M.A.F.B.  and  Martiningsih,  R.S.P.  2016,  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah, Kompetensi Aparatur dan Peran Audit Internal terhadap Kualitas Informasi Laporan Keuangan dengan Sistem Pengendalian  Intern  sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  Empiris  pada  SKPD  di  Pemprov  NTB), Akuntabilitas , 9(1). doi:10.15408/akt.v9i1.3583.
Anggraini, L., Zulbahridar, Z. and Saputra, B. 2015, Pengaruh Implementasi Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Informasi  Akuntansi  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah  (Studi  pada  Skpd  Kota  Pekanbaru), Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Riau , 2(2). Bastian, I. 2013, Akuntansi Sektor Publik Suatu Pengantar , Jakarta: Erlangga.
Norma  Riza  Umami  Sarwono  dan  Munari,  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Internal, dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manuasia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  Good  Governance  Sebagai  Variabel Pemoderasi
Cahyadi,  A.  2017,  Penerapan  Good  Governance  Dalam  Pelayanan  Publik  (Studi  Tentang  Kualitas  Pelayanan Elektronik  Kartu  Tanda  Penduduk  Berbasis  Good  Governance  Di  Kecamatan  Sukolilo  Surabaya),” JPAP: Jurnal Penelitian Administrasi Publik , 3(2). doi:10.30996/jpap.v3i2.1255.
Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway  Commission  (COSO),  2013,  Committee  of  Sponsoring Organizations  of  the  Treadway  Commission  (COSO)  Internal  Control  -  Integrated  Framework  Executive Summary, COSO .
Davis,  J.H.,  Schoorman,  F.D.  and  Donaldson,  L.  1997,  Toward  a  stewardship  theory  of  management, Academy  of Management Review , 22(1). doi:10.5465/AMR.1997.9707180258.
Dyah  Puri  Surastiani,  B.D.H.  2015,  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Informasi  Laporan
Keuangan Pemerintah Daerah, Jurnal Dinamika Akuntansi , 7. Available
at: https://journal.unnes.ac.id/nju/index.php/jda/article/view/4124/3682 (Accessed: December 8, 2021).
Elvin  Andrianto,  2017.  Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  dan  Sistem Pengendalian Intern Pemerintah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Komitmen Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di  Kabupaten Sleman).
Yogyakarta. Available at:
https://eprints.uny.ac.id/50988/1/Skripsi_Elvin%20Andrianto_13812144003.pdf  (Accessed:  December  8, 2021).
Endrianto,  W.  2010,  Analisis  Pengaruh  Penerapan  Basel  dan  Good  Corporate  Governance  terhadap  Manajemen Risiko  pada  PT.  Bank  Negara  Indonesia  (Persero)  Tbk, Jurnal  Keuangan, Fakultas  Ekonomi,  Universitas Riau.
Eveline, F. 2016, Pengaruh  Sap Berbasis  Akrual, Sistem  Informasi  Akuntansi, Kualitas SDM, Pengendalian  Internal dan Komitmen Organisasi terhadap Kualitas Laporan Keuangan di Badan Nasional Penanggulangan Bencana, Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 16(1), 1–14. doi:10.25105/mraai.v16i1.2004. Gunarwanto, 2017, Opini WTP dan Korupsi , https://www.bpk.go.id/news/opini-wtp-dan-korupsi .
Ikhsan,  M.  2018,  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem Pengendalian  Internal,  Komitmen  Organisasi  dan  Good  Governance  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan pada SKPD Kota Medan.
Kurniawan, R. (no date) Buku Statistik Aparatur Sipil Negara Kementerian Agama RI . Latan,  H.  and  Ghozali,  I.  2015, Partial  Least  Saquares  Konsep  ,  Teknik  dan  Aplikasi  Menggunakan  Program SmartPLS 3.0 Untuk Penelitian Empiris , Universitas Diponegoro.
Mardiana,  R.  and  Fahlevi,  H.  2017,  Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi,  Pengendalian  Internal  Dan  Efektivitas Penerapan  Sap  Berbasis  Akrual  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  (Studi  Pada  Satuan  Perangkat  Kerja Kota Banda Aceh), Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 2(2). Mardiasmo, 2009 Akuntansi Sektor Publik. Yogyakarta Maryani,  N.I.  2016,  Pengaruh  Good  Governance  dan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah  Daerah  (Studi  Kasus  Pada  Dinas  Pendapatan  dan  Pengelolaan  Keuangan  Daerah  (DPPKD) Kabupaten Bintan), Repository Universitas Maritim Raja Ali Haji , 1–29. Available at: http://jurnal.umrah.ac.id/archives/5283.
Mutiana,  L.,  Diantimala,  Y.  and  Zuraida,  Z.  2017,  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern,  Teknologi  Informasi, Kualitas Sumber Daya Manusia dan Komitmen Organisasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan (Studi Pada Satuan  Kerja  di  Lingkungan  Kementerian  Agama  Kabupaten  Aceh  Utara), Jurnal  Perspektif  Ekonomi Darussalam , 3, 151–167. doi:10.24815/jped.v3i2.8228.
Pattiasina,  V.  and  Noch,  M.Y.  2019,  Implementasi  Akuntansi  Berbasis  Akrual  Ditinjau  Dari  Sisi  Sumber  Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi Dan Sistim Pengendalian Intern, AccJu-Accounting Journal , 1(1),
18–28.
Prayoga, F.M. and Yuhertiana, I. 2021, Studi Literatur Faktor yang Mempengaruhi Implementasi E-Budgeting dalam Sektor Publik,” JPSI (Journal of Public Sector Innovations) , 5(2). doi:10.26740/jpsi.v5n2.p68-79. Putri  Syukria  Lubis,  2018,  Pengaruh  Kompetisi  Sumber  Daya  Manusia  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  terhadap Kualitas Laporan Keuangan pada PD. Pasar Kota Medan.
Rahmawati, A., Mustika, I.W. and Eka, L.H. 2018, Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah, Pemanfaatan Teknologi  Informasi,  Dan  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  SKPD  Kota Tangerang Selatan, Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi (JEBA) , 20(2).
Rizal Faizal, 2018, Kompetensi Sumber Daya Manusia Dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Kasus  Pada  Setiap  SKPD  kabupaten  Bandung  Barat).  Akuntansi. UNIKOM.
Romney, M.B. and Steinbart, P.J. 2018, Accounting Information Systems. Fourteenth . New York: Pearson.
Norma  Riza  Umami  Sarwono  dan  Munari,  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi,  Sistem  Pengendalian  Internal, dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manuasia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  Good  Governance  Sebagai  Variabel Pemoderasi
Saifudin,  S.  and  Aprilia,  R.N.  2020,  Sistem  Pengendalian  Intern,  Teknologi  Informasi,  Sumber  Daya  Manusia  dan Komitmen  Organisasi  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Kota  Semarang, Adbis:  Jurnal Administrasi dan Bisnis , 14(1), 9–16.
Sinaga, M. and Hidayat, O.S. 2017, Pengaruh Sistem Pengendalian Internal, Audit Laporan Keuangan, dan Penerapan Good  Governance  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan, Jurnal  MEDIASI ,  06(1),  89–100.  Available  at: http://digilib.unimed.ac.id/28138/.
Soleman, R. 2013, Pengaruh Pengendalian Internal Dan Good Corporate Governance Terhadap Pencegahan Fraud. Sugiyono, 2017, Metode penelitian pendidikan:(pendekatan kuantitatif, kualitatif dan R & D) , Bandung: Alfabeta. Turner, L., Weickgenannt, A. and Copeland, M.K. (2017) Accounting Information Systems: Controls and Processes, Third Edition , Wiley .
Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2013 tentang Keuangan Negara (no date) “No Title.”
Wardani, D.K. and Andriyani, I. 2017, Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi, dan  Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap  Keandalan  Pelaporan  Keuangan  Pemerintahan  Desa  di  Kabupaten Klaten, Jurnal Akuntansi , 5(2), 88–98. doi:10.24964/ja.v5i2.270.
Widari,  L.  and  Sutrisno,  2017,  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah  dan  Komitmen  Organisasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah, Jurnal Ilmiah Ilmu Ekonomi , 5(10).
Yusniyar,  Sari,  D.  and  Abdullah,  S.  2016,  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Pemerintahan  dan  Pengendalian Intern  terhadap  Good  Governance  dan  Dampaknya  pada  Kualitas  Laporan  Keuangan,” Jurnal  Magister Akuntansi Pascasarjana Universitas Syiah Kuala , 16, 100–115.