## Jurnal Wacana Ekonomi

## Fakultas Ekonomi Universitas Garut
P-ISSN : 1412-5897;   E-ISSN : 2715-517X
Pengaruh Pengendalian Internal dalam Meningkatan Efektifitas Kinerja Operasional Pengelolaan Sampah
Derri Benarli Nugraha 1 ; Winda Ningsih 2
1 Universitas Sali Al Aitaam derri.benarli@gmail.com
2 Universitas Widyatama windadwindas@gmail.com

## Abstrak
Efektivitas  merupakan  kemampuan  untuk  menentukan  tujuan  yang  memadai melakukan    hal  yang  tepat  seperti:  sasaran  perusahaan,  pihak  pelaksana,  fasilitas pendukung, pelaksanaan kegiatan, dan hasil. Sedangkan efisiensi merupakan output tertentu yang merupakan hasil proses produksi atau hasil kerja yang dicapai dengan penggunaan  sumber  daya  dan  dana  yang  serendah-  rendahnya.  Oleh  karena  itu penulis  melakukan  penelitian  ini  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  efektivitas pelaksanaan pengendalian internal atas operasional yang diterapkan dan dijalankan, efektivitas  operasional  yang  dijalankan,  dan  peranan  pengendalian  internal  dalam meningkatkan  efektivitas  kinerja  operasional.  Metode  penelitian  yang  digunakan adalah  metode  kuantitatif.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  sistem  pengendalian internal  sudah  efektif  dan  berperan  terhadap  kinerja  operasional  pengelolaan sampah.  Hal  ini  berdasarkan  persentase  yang  diperoleh  dan  dihubungkan  dengan kriteria yang telah penulis tentukan, dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian internal pada Unit Pelaksana Teknis Dinas (UPTD) Pengelolaan Sampah TPA/TPST Regional Jawa Barat berperan  dalam meningkatkan efektivitas kinerja operasional
Kata kunci : Efektivitas kinerja Operasional, Sistem Pengendalian Internal

## Abstract
Effectiveness  is  the  ability  to  set  adequate  goals:  to  do  the  right  things  such  as: company  goals,  implementing  parties,  supporting  facilities,  implementation  of activities, and results. Meanwhile, efficiency is a certain output which is the result of  the  production  process  or  the  work  achieved  with  the  lowest  possible  use  of resources and funds. Therefore, the authors conducted research in this thesis with the aim of knowing the effectiveness of the implementation of internal control over the  operations  that are  implemented and  run,  the operational  effectiveness  that  is carried  out,  and  the  role  of  internal  control  in  increasing  the  effectiveness  of operational performance. The research method used is a quantitative method with a study approach. The results of this study indicate that the internal control system has been effective and has a role in the effectiveness of operational performance. This is based on the percentage obtained and associated with the criteria that the author has determined, it can be concluded that the internal control system at the Service Technical Implementation Unit (UPTD) of West Java Regional TPA / TPST Waste Management plays a role in increasing the effectiveness of operational performance

## Keywords: Internal Control System, Operational Performance Effectiveness

## 1 Pendahuluan
Tuntutan bagi terwujudnya tata kelola pemerintah yang baik serta terbentuknya organisasi sektor publik yang tepat guna efektif dalam bidang pelayanan pengelolaan sampah tentunya tidak akan terlepas  dari  pola  pengawasan  internal  secara  terus  menerus  dalam  sistem  pengendalian  intern yang  baik  dan  terukur.  Penerapan  otonomi  daerah  melalui  pemberian  kewenangan  bagi pemerintah  daerah  untuk  mengelola  dan  mengurus  kepentingan  masyarakatnya  beserta wilayahnya sendiri secara otonom, serta merta berimbas pada hak otonom pengelolaan keuangan daerah  serta  produk  kebijakan  guna  kepentingan  masyarakat.  Tuntutan  yang  kemudian  wajib dipenuhi oleh pemerintah daerah atas kewenangan otonom tersebut adalah keharusan untuk dapat memberikan  pertanggungjawabannya  atas  anggaran  pendapatan  dan  belanja  daerah  (APBD) khususnya pada sektor pengelolaan sampah.
Pemberlakuan Undang Undang No.17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan pasal 58 (ayat 2)  Undang  Undang  No.1  Tahun  2004  tentang  Perbendaharaan  Negara  telah  menjadi  landasan hukum  bagi  terbitnya  Peraturan  Pemerintah  No.  60  Tahun  2008  tentang  Sistem  Pengendalian Internal Pemerintah (SPIP). Dimana Sistem Pengendalian Internal yang dimaksud adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh  pegawai  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  atas  tercapainya  tujuan  organisasi melalui kegiatan yang efektif.
Pelaksanaan  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintahan  ini  harus  dan  wajib  diselenggarakan secara  menyeluruh  di  lingkungan  pemerintah  pusat  dan  pemerintah  daerah.  Pasal  1  (ayat  10) Peraturan  Pemerintah  No.  60  Tahun  2008  menyatakan  bahwa  Pemerintah  Daerah  adalah Gubernur, Bupati, atau Walikota, dan perangkat daerah sebagai unsur penyelenggara pemerintah daerah Sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008, Sistem Pengendalian Internal Pemerintahan  (SPIP)  terdiri  lima  unsur,  yakni  Lingkungan  Pengendalian,  Penilaian  Resiko, Kegiatan  Pengendalian,  Informasi  dan  Komunikasi  dan  Pemantauan  Pengendalian  Internal. Kelima unsur ini akan saling berpengaruh dan bersinergi satu sama lainnya.
Sistem Pengendalian Internal (SPI) adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan  keuangan,  pengamanan  aset  negara,  dan  ketaatan  terhadap  peraturan  perundang- undangan.
Dari  pernyataan  di  atas  peneliti  tertarik  untuk  menulis  tentang  pengendalian  internal  dalam meningkatkan  efektifitas  kinerja  operasional  pengelolaan  sampah  di  instansi  Unit  Pelaksana Teknis Dinas (UPTD) Pengelolaan Sampah TPA / TPST Regional Jawa Barat Dinas Lingkungan Hidup  Provinsi  Jawa  Barat.  Melihat  keadaan  sekarang  persampahan  merupakan  isu  penting permasalah lingkungan perkotaan yang dihadapi sejalan dengan perkembangan jumlah penduduk dan  peningkatan  aktivitas  pembangunan.  Peningkatan  kinerja  operasional  di  Unit  Pelaksana Teknis Dinas (UPTD) Pengelolaan Sampah TPA / TPST Regional Jawa Barat Dinas Lingkungan Hidup  Provinsi  Jawa  Barat  kurang  maksimal  diberdayakan  oleh  karena  itu  volume  sampah berkembang secara eksponensial yang belum dibarengi control dari pusat yang belum menyeluruh dan peningkatan pendapatan Pemerintah Daerah yang belum sepadan untuk pengelolaan sampah kota (Puslitbang Permukiman, Bandung, 2000).
Pengelolaan  sampah  di  Indonesia  menurut  Enri  Damanhuri  (1993),  terbagi  menjadi  5  (lima) komponen sub sistem yang saling mendukung yaitu teknis operasional, pembiayaan, organisasi dan  manajemen,  peraturan  (hukum/legalitas)  dan  peran  serta  masyarakat.  Kelima  komponen tersebut saling terkait dan harus berjalan secara terpadu, dalam menciptakan pengelolaan sampah yang efektif dan efisien. Pengelolaan sampah oleh pemerintah daerah memerlukan anggaran yang sangat besar terutama untuk biaya teknik operasional penanganan sampah di Tempat Pengolahan dan  Pemrosesan  Akhir  Sampah  (TPPAS).  Hal  ini  perlu  didukung  oleh  sebuah  pengawasan internal terus menerus yang baik dan terukur guna mencapai pengelolaan sampah yang efektif, efisien, transparan dan akuntabel. Pemerintah harus menciptakan produk-produk kebijakan yang efektif dan efisien sebagai dasar petunjuk teknis didalam operasional pengelolaan sampah.
Berdasarkan pada uraian dan kondisi tersebut, peneliti akan melakukan evaluasi penerapan sistem pengendalian internal yang dirumuskan Committee Of Sponsoring Organizations (COSO) Untuk semua  komponen-komponennya  yaitu  lingkungan  pengendalian,  pengukuran  resiko,  aktivitas pengendalian,  informasi  dan  komunikasi  serta  implementasi  Peraturan  Pemerintah  Nomor 60/2008 tentang Sistem Pengendalian Internal Pemerintah (SPIP) pada organisasi sektor publik bidang pelayanan yang menjadi satu-satu nya organisasi sektor publik yang melayani pengelolaan sampah  lintas  Kota/Kabupaten  (Regional)  sehingga  peneliti  memilih  Organisasi  Perangkat Daerah  (OPD)  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat  Pada  Dinas Lingkungan Hidup Provinsi Jawa Barat.

## 2 Tinjauan Pustaka

## 2.1 Sistem Pengendalian Internal
Pengendalian internal dapat dilihat dari arti sempit dan arti luas. Arti sempit merupakan arti dari pengendalian  internal  yang  mula-mula  dikenal  sebagai  internal  check,  yaitu  pengecekan penjumlahan baik penjumlahan mendatar ( cross footing ) maupun penjumlahan menurun ( footing ) dilakukan  oleh  dua  orang  atau  lebih  yang  bekerja  secara  independen  dengan  tujuan  untuk memperoleh  kebenaran  angka.  Dalam  arti  luas,  pengendalian  internal  tidak  hanya  meliputi pengecekan  penjumlahan,  tetapi  meliputi  semua  alat  yang  digunakan  manajemen  untuk mengadakan  pengawasan.  Pengendalian  internal  sangat  penting  dalam  perkembangan  operasi perusahaan, karena masalah-masalah yang timbul sangat kompleks. Dengan demikian, diperlukan suatu  pengendalian  internal  yang  baik  dan  memadai.  Sesuai  dengan  perkembangan  zaman  dan juga  perkembangan  dunia  usaha,  istilah  pengendalian  internal  pun  mengalami  perkembangan tidak  hanya  untuk  mengawasi  kecermatan  dan  pembukaan,  tetapi  mempunyai  arti  luas  yaitu meliputi seluruh organisasi perusahaan.
Sistem  Pengendalian  Internal  PP  Nomor  60  tahun  2008  untuk  Sistem  Pengendalian  Internal Pemerintah,  yang  selanjutnya  disingkat  SPIP,  adalah  Sistem  Pengendalian  Internal  yang diselenggarakan  secara  menyeluruh  di  lingkungan  pemerintah  pusat  dan  pemerintah  daerah. Pemerintah daerah adalah gubernur, bupati, atau walikota, dan perangkat daerah sebagai unsur penyelenggara pemerintahan daerah. Sedangkan Instansi Pemerintah adalah unsur penyelenggara pemerintahan pusat atau unsur penyelenggara pemerintahan daerah.
Co mmittee of Sponsoring Organization of The Treadway Commission (COSO) pada tahun 1992 mengeluarkan  definisi  tentang  pengendalian  internal.  Definisi  COSO  tentang  pengendalian internal  sebagai  berikut: Internal  control  is  process,  affected  by  entity's  board  of  directors, management  and  other  personnel,  designed  to  provide  reasonable  assurance  regarding  the achievement of objectives in the following categories:
Vol. 21; No.  02; Tahun 2022 Halaman 108-121
1. Effectiveness and efficiency of operations
2. Reliability of Financial Reporting
3. Compliance with Applicable laws and regulations

## 2.2 Efektivitas Kinerja Operasional
Menurut  Mardiasmo  (2016)  efektivitas  adalah  ukuran  berhasil  tidaknya  suatu  Organisasi mencapai tujuannya, apabila suatu organisasi berhasil mencapai tujuan, maka organisasi tersebut dikatakan  telah  berjalan  dengan  efektif.  Menurut  Komaruddin  (2004)  efektivitas  adalah  suatu keadaan  yang menunjukkan  tingkatan  keberhasilan  atau  kegagalan  kegiatan  manajemen  dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan terlebih dahulu. Pengertian efektivitas menurut Arens and Loebbecke (2007) adalah efektivitas mengacu pada sumber daya yang digunakan untuk mencapai tujuan  tersebut.  Sedangkan  menurut  Moeheriono  (2009)  kinerja  operasional  berkaitan  dengan penggunaan  setiap  sumber  daya  yang  digunakan  oleh  perusahaan  (lembaga),  yakni  seberapa penggunaan tersebut secara maksimal untuk mencapai keuntungan atau mencapai visi dan misi
Marno Nugroho (2015) mengangkat topik total safety management dalam meningkatkan kinerja operasi. Continuous  improvement adalah  kecenderungan  organisasi  untuk  dapat  melakukan perbaikan  secara  terus  menerus  terhadap  kualitas  safety  melalui  inovasi  yang  tiada  henti. Employee  fulfillment merupakan  tingkatan  pada  saat  karyawan  merasa  bahwa  organisasi memberikan  pemenuhan  kebutuhan  terhadap  rasa  aman  dalam  melakukan  pekerjaannya. Sementara  kinerja  karyawan  adalah  derajat  menyelesaikan  tugas  yang  menyertai  pekerjaan seseorang  sehingga  merefleksikan  seberapa  baik  seorang  individu  memenuhi  permintaan pekerjaan. Hasilnya mengindikasikan terdapat pengaruh positif dan signifikan antara continuous improvement dan employee fulfillment terhadap kinerja operasional karyawan. Serta menjelaskan tentang kinerja operasional yang telah diuraikan untuk mengaitkan manajemen Kualitas, Kinerja Operasional dan Budaya Kualitas sebagaimana dipaparkan dalam bagan:
Gambar 1: Kinerja operasional

## 2.3 Pengelolaan Sampah
Pengelolaan  sampah  didefinisikan  sebagai  kegiatan  yang  sistematis,  menyeluruh  dan berkesinambungan yang meliputi pengurangan dan penanganan sampah (Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2008 tentang Pengelolaan Sampah). Penanganan sampah sangat diperlukan guna untuk meminimalisir terjadinya berbagai macam permasalahan lingkungan yang akan berdampak pada kesehatan masyarakat.
Pengelolaan  sampah  perlu  dilakukan  dari  sumber  guna  meminimalisasi  timbunan  sampah  di Tempat  Pemrosesan  Akhir  (TPA).  Permasalahan  sampah  saat  ini  adalah  masih  kurangnya
penanganan  timbulan  sampah  karena  masih  kurangnya  pemahaman  dan  kesadaran  masyarakat terhadap sampah.

## 2.4 Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  uraian  di  atas  jelaslah  bahwa  pengendalian  internal  sangat  berperan  dalam menunjang efektivitas dan efisiensi operasional. Dimana keterkaitan adalah controlling/monitoring sebagai komponen harta perusahaan termasuk instansi pemerintah daerah sangat  memerlukan  pengelolaan  yang  baik  atau  pengelolaan  yang  baik  dapat  tercipta  dengan penerapan  suatu  pengendalian  yang  baik  pula.  Dan  untuk  mengukur  efektivitas  pengendalian internal ini, maka pemerintah daerah melakukan pengawasan dalam kegiatan operasional yang mencakup  semua  aspek  kegiatannya.  Hubungannya dapat  dilihat  dari  pernyataan  Abdul  Halim (2004) mengenai beberapa konsep dasar dari pengendalian internal, yaitu: Sistem Pengendalian Internal  diharapkan  dapat  mencapai  tujuan  instansi  baik  operasional  maupun  kepatuhan  serta sistem pengendalian internal tidak dimaksudkan untuk memberikan jaminan yang mutlak dimana sistem pengendalian internal pemerintah pasti mempunyai kelemahan.
Lebih lanjut kerangka pemikiran akan digambarkan dalam skema kerangka pemikiran di bawah ini:

## Gambar 2 : Kerangka pemikiran

## Hipotesis
Ho     : Sistem Pengendalian internal UPTD Pengelolaan Sampah TPA/TPST Regional Jawa Barat tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  dalam  meningkatkan  efektivitas  Kinerja operasional.
Ha            :  Sistem  Pengendalian  internal  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa Barat  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  dalam  meningkatkan  Efektivitas  Kinerja Operasional.

## 3 Metode Penelitian
Berdasarkan  substansi  dari  permasalahan  yang  diteliti  sampel  dalam  penelitian  ini  individu- individu  yang  berhubungan  dengan  pengambilan  kebijakan,  perencanaan  dan  evaluasi, operasional teknis dan bagian pelayanan pengelolaan sampah diantaranya adalah struktural, seksi perencanaan dan evaluasi, seksi operasional. Sampel dalam penelitian ini sebanyak 71 orang yang terdiri dari 3 Koordinator, 37 Operator, 24 Tenaga Pendukung, 5 Mekanik dan 2 Pencatatan.
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  deskriptif  kuantitatif  dengan pengolahan data regresi data panel menggunakan aplikasi SPSS versi 20. Metode yang digunakan untuk menguji data yang dihasilkan dari penggunaan instrumen dievaluasi dengan uji validitas dan uji reliabilitas. Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas dan Uji Heteroskedastisitas. Analisis regresi linier  sederhana, Analisis  Korelasi  Pearson,  Analisis  Koefisien  Determinasi  dan  perhitungan hipotesis menggunakan Uji parsial (T). Skala yang digunakan dalam penelitian ini adalah skala interval dengan tujuan untuk memberikan informasi berupa nilai pada jawaban.
Vol. 21; No.  02; Tahun 2022 Halaman 108-121

## 4 Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Gambaran Mengenai Sistem Pengendalian Internal
Tanggapan  responden  mengenai  variabel  sistem  pengendalian  internal  terdiri  dari  lima  sub Indikator  yang  terdiri  dari  sub  indikator  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas pengendalian,  informasi  dan  komunikasi  dan  sub  indikator  pemantauan/pengawasan  dengan jumlah pernyataan yang diajukan sebanyak 19 item pernyataan. Berikut disajikan hasil jawaban responden  pada  sub  indikatornya  masing-masing  berdasarkan  variabel  sistem  pengendalian internal.
Tabel 1: Rekapitulasi variabel sistem pengendalian internal
No Sub Indikator Skor Aktual Skor Ideal (%) Kriteria 1 Lingkungan Pengendalian 989 1340 73,8% Efektif 2 Penilaian Risiko 387 670 57,8% Cukup Efektif 3 Aktivitas Pengendalian 1593 2345 67,9% Cukup Efektif 4 Informasi dan Komunikasi 574 1005 57,1% Cukup Efektif 5 Pemantauan/Pengawasan 617 1005 61,4% Cukup Efektif Total 4160 6365 63,6% Cukup Efektif
Tabel  di  atas  merupakan  rekapitulasi  jawaban  responden  pada  variabel  sistem  pengendalian internal yang diukur menggunakan lima sub indikator dengan 19 pernyataan. Berdasarkan tabel di  atas,  terlihat  bahwa  nilai  persentase  skor  tertinggi  berada  pada  sub  indikator  Lingkungan Pengendalian  sebesar  73,8%  sedangkan  persentase  skor  terendah  berada  pada  sub  indikator Informasi dan Komunikasi sebesar 57,8%. Penyebab indikator Informasi dan Komunikasi tidak berjalan  dengan  baik  dikarenakan  dimana  penyampaian  informasi  mengenai  pengendalian internal  ini  kurang  begitu  dijelaskan  dan  tidak  dilakukan  secara  tertulis.  Masih  belum  adanya komunikasi yang dilakukan antara manajemen operasional dengan pegawainya.
Harusnya  dalam  standar  COSO  yang  menjelaskan  diperlukan  suatu  forum  diskusi  dalam perusahaan untuk dapat menyampaikan informasi terkait pengendalian internal serta diperlukan bagi pegawainya untuk dapat menanggapi umpan balik kepada manajemen operasional agar dapat membentuk  suatu  komunikasi  antara  manajemen  dengan  para  pegawainya,  sehingga  dapat meminimalkan terjadinya kesalahpahaman antara atasan dan bawahan. Secara keseluruhan dari tabel tersebut diketahui bahwa nilai persentase yang didapat pada variabel sistem pengendalian internal sebesar 63,7.
Nilai  63,7%  tersebut  jika  mengacu  pada  kriteria  menurut  Umi  Narimawati,  (2007)  tergolong Cukup efektif yang berada pada interval 52,01%  - 68,00%, sehingga dapat disimpulkan bahwa sistem  pengendalian  internal  pada  Kantor  Unit  Pelaksana  Teknis  Dinas  (UPTD)  Pengelolaan Sampah TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat  Dinas  Lingkungan Hidup Provinsi  Jawa  Barat  sudah dinilai  cukup  efektif.  Jika  digambarkan dalam  garis  kontinum  sesuai  kriteria  Umi  Narimawati, (2007) maka akan terlihat seperti berikut.
Gambar 3 :Garis kontinum sistem pengendalian internal

## Gambaran Mengenai Efektivitas Kinerja
Tanggapan responden mengenai variabel efektivitas Kinerja operasional terdiri dari 5 indikator yang  terdiri  dari  indikator  efektivitas  Kinerja  Operasional  dengan  jumlah  pernyataan  yang diajukan  sebanyak  5  item  pernyataan.  Berikut  disajikan  hasil  jawaban  responden  pada indikatornya masing-masing berdasarkan variabel efektivitas Kinerja operasional.
Tabel 2: Rekapitulasi variabel efektivitas kinerja operasional
No Sub Indikator Skor Aktual Skor Ideal (%) Kriteria 1 Kepuasan pengguna jasa 274 335 81,8% Efektif 2 Moral Karyawan 277 335 82,7% Efektif 3 Produktivitas 194 335 57,9% Cukup efektif 4 Kualitas Output 296 335 88,4% Sangat Efektif 5 Penyampaian kinerja pegawai 297 335 88,7% Sangat Efektif Total 1064 1675 79,9% Efektif
Faktor-faktor yang mendukung sehingga terjadi kegiatan yang efektif kinerja operasional  yaitu kepuasan  pengguna  jasa/konsumen,  moral  karyawan,  produktivitas,  kualitas  output  dan pencapaian kinerja pegawai. Efektivitas merupakan kemampuan untuk menentukan tujuan yang memadai:  melakukan  hal  yang  tepat  seperti:  sasaran  perusahaan,  pihak  pelaksana,  fasilitas pendukung, pelaksanaan kegiatan, dan hasil. Sedangkan efisiensi merupakan output tertentu yang merupakan hasil proses atau hasil kerja yang dicapai dengan penggunaan sumber daya dan dana yang serendah-rendahnya.
Berdasarkan  hal  tersebut  penerapan SPI  yang  baik  dan  benar  akan  meningkatkan  citra  instansi pemerintah karena mampu mencapai tujuannya secara efektif dan efisien, menampilkan laporan keuangan yang andal, serta menghindarkan negara dari kerugian karena memiliki SDM yang taat pada peraturan.
Tabel  di  atas  merupakan  rekapitulasi  jawaban  responden  pada  variabel  efektivitas  kinerja operasional adalah diukur menggunakan lima indikator dengan 5 pernyataan. Berdasarkan tabel di atas, terlihat bahwa nilai persentase skor tertinggi berada pada indikator penyampaian kinerja pegawai sebesar 88,7% sedangkan persentase skor terendah berada pada indikator Produktivitas besar  57,9%.  Penyebab  dimensi  produktivitas  tidak  berjalan  dengan  baik  dikarenakan kesenjangan  antara  dugaan  manajemen  tentang  keinginan  pegawai  dengan  spesifikasi  kualitas yang  dikembangkan  manajemen  untuk  menyediakan  program  yang  telah  direncanakan.  Pada dasarnya,  kesenjangan  ini  terjadi  karena  ketidak  mampuan  manajemen  menerjemahkan kemampuan  pegawai  dalam  sistem  produktivitas  pekerjaan  para  pegawai.  Keberwujudan  jasa merupakan  faktor  yang penting  tetapi  sering dilalaikan  oleh  perusahaan  atau organisasi  karena perusahaan terlalu berorientasi pada service atau layanan. Secara keseluruhan dari tabel tersebut diketahui  bahwa  nilai  persentase  yang  didapat  pada  variabel  efektivitas  Kinerja  operasional sebesar 79,9%.
Gambar 4: Hasil garis kontinum sistem pengendalian internal

## Tabel 3: Hasil uji reliabilitas
Variabel Koefisien Reliabilitas Titik Kritis Keterangan Sistem Pengendalian Internal 0,766 0,700 Reliable Efektivitas Kinerja Operasional 0,766 0,700 Reliable
Nilai reliabilitas memberikan indikasi bahwa keandalan kuesioner yang digunakan sebagai alat pengukur  termasuk  pada  kategori  berkorelasi  kuat  yaitu  bahwa  nilai  reliabilitas  untuk  kedua variabel yang diperoleh sebesar 0,766 (X) dan 0,766 (Y) lebih besar dari 0,70.

## Hasil Pengujian Asumsi Klasik
Pada  penelitian  ini  digunakan  uji  satu  sampel  Kolmogorov-Smirnov  untuk  menguji  normalitas model regresi. Dengan menggunakan program SPSS Ver.20.0, diperoleh tabel dan grafik sebagai berikut:
Gambar 5: Output hasil uji normal probability plot (P-Plot)
Berdasarkan  tabel  dapat  dilihat  nilai  probabilitas  (signifikansi)  yang  diperoleh  dari  uji Kolmogorov-Smirnov  sebesar  0,250  Karena  nilai  probabilitas  pada  uji  Kolmogorov-Smirnov masih lebih besar dari tingkat kekeliruan 5% (0,05), maka disimpulkan bahwa model berdistribusi normal. Selain ini berdasarkan gambar 4.5 dapat diketahui bahwa data (titik) menyebar di sekitar garis diagonal mengikuti garis dan terlihat padat karena jumlah sampel yang banyak, sehingga dapat dikatakan bahwa residual data berdistribusi normal.
Gambar 6: Output hasil uji heteroskedastisitas ( Scatterplot )
Berdasarkan gambar diatas terlihat titik-titik menyebar secara acak, tidak membentuk suatu pola tertentu, serta tersebar baik di atas maupun di bawah angka 0 pada sumbu Y hal ini berarti tidak
terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  dapat  disimpulkan  bahwa  model  terbebas  dari masalah heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi Linear Sederhana
Tabel 4: Output hasil pengujian analisis regresi linear sederhana
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig B Std. Error Beta 1 (Constant) Sistem Pengendalian Intern 4,715 ,241 1,477 ,025 ,762 3,192 9,775 ,002 ,000
a. Dependent Variable: Efektivitas Kinerja Operasional
Tabel  Output  di  atas  memberikan  informasi  mengenai  hasil  estimasi  regresi  linier  sederhana antara  sistem  pengendalian  internal  dalam  meningkatkan  efektivitas  Kinerja  operasional. Berdasarkan tabel di atas, diperoleh informasi bahwa nilai konstanta (a) yang diperoleh adalah sebesar 20,648 dengan nilai koefisien regresi (X) 0,536, maka persamaan regresi yang terbentuk adalah sebagai berikut:
Y = 4,715 + 0, 241X
Ada  persamaan  regresi  linier  sederhana  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  variabel  bebas  memiliki koefisien regresi yang bertanda positif, artinya semakin baik sistem pengendalian internal maka semakin  efektif  juga  dalam  kegiatan  operasionalnya,  sebaliknya  jika  pengelolaan  sistem pengendalian  internal  kurang  baik  maka  menyebabkan  ketidak  efektifan  dalam  kegiatan operasionalnya.
Secara  statistik,  nilai  yang  tersaji  pada  persamaan  regresi  linier  berganda  di  atas  dapat diinterpretasikan sebagai berikut:
1. a  =  4,715  artinya  jika  variabel  sistem  pengendalian  internal  (X)  bernilai  nol  (0)  maka variabel efektivitas kinerja operasional (Y) akan bernilai 4,715.
2. 0,241  artinya  jika  variabel  sistem  pengendalian  internal  (X)  meningkat  sebanyak  satu satuan, maka variabel efektivitas kinerja operasional (Y) akan meningkat sebesar 0,241.
Sistem  pengendalian  internal  bertanda  positif  yang  menunjukkan  bahwa  semakin  baik  sistem pengendalian internal maka akan meningkatkan efektivitas kinerja operasional

## Analisis Korelasi Pearson
Tabel 5: Hasil pengujian analisis korelasi pearson
Correlations Sistem  Pengendalian Intern Efektivitas Kinerja Operasional Sistem Pengendalian Intern Pearson Correlation Sig. (2-tailed) N 1 71 ,762**
,000
71
Sistem  Pengendalian Intern Efektivitas Kinerja Operasional Efektivitas Kinerja Operasional Pearson Correlation Sig. (2-tailed) N ,762** ,000 71 1 71
**. Correlation is significant at the 0,01 level (2-tailed)
Berdasarkan  nilai  koefisien  korelasi  pada  Tabel  dapat  dilihat  bahwa  keeratan  hubungan  antara sistem pengendalian internal dalam meningkatkan efektivitas Kinerja operasional sebesar 0,762 berada  di  antara  0,60<0,762<0,799,  artinya  variabel  sistem  pengendalian  internal  menunjukan hubungan  yang  kuat  dan  positif  terhadap  variabel  efektivitas  Kinerja  operasional  (Sugiyono, 2013)

## Analisis Koefisien Determinasi
Tabel 6: Output hasil pengujian koefisien determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,762* ,581 ,575 2,549 a. Predictors: (Constant), Sistem Pengendalian Intern
b. Dependent Variable: Efektifitas Kinerja Operasional
Berdasarkan hasil pengujian koefisien determinasi pada tabel di atas, menunjukkan bahwa nilai R2  sebesar  0,762  yang  berarti  bahwa  variabilitas  variabel  dependen  yaitu  variable  efektivitas kinerja  operasional  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  yaitu  variabel  sistem pengendalian  internal  dalam  penelitian  ini  adalah  sebesar  76,2%,  sedangkan  sisanya  sebesar 23,8% dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar model penelitian.

## Uji Parsial (Uji t)
Tabel 7: Output hasil pengujian uji parsial
Coeffiecients Model Unstandardized Coefficients Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) Sistem Pengendalian Intern 4,715 ,241 1,477 ,025 ,762 3,192 9,775 ,002 ,000
a. Dependent Variable: Efektivitas Kinerja Operasional
Dibandingkan  dengan  nilai  t tabel untuk  menguji  apakah variabel  independen yang  sedang diuji berpengaruh  signifikan  atau  tidak.  Apabila  T hitung >  T tabel ,  maka  variabel  independen  secara individu berpengaruh terhadap variabel dependen. Sebaliknya jika T hitung < T tabel , maka variabel independen secara individu tidak berpengaruh terhadap variabel dependen.
Untuk  membuktikan  apakah  sistem  pengendalian  internal  berperan  dalam  mempengaruhi efektivitas  kinerja  operasional  maka  dilakukan  pengujian  dengan  hipotesis  statistik  sebagai berikut:
H 0 :β = 0 Sistem Pengendalian internal UPTD Pengelolaan Sampah TPA/TPST Regional Jawa Barat  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  dalam  mempengaruhi  efektivitas kinerja operasional.
H a :β≠  0  Sistem  Pengendalian  internal  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa Barat  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  dalam  mempengaruhi  efektivitas  kinerja operasional.
Berdasarkan  hasil  pengolahan  seperti  yang  terdapat  pada  tabel  dapat  dilihat  nilai  t hitung dari variabel  sistem  pengendalian  internal  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa Barat adalah sebesar 9,775 dengan nilai signifikansi sebesar 0,000. karena t hitung 9,775> t tabel 1.701, maka  pada  tingkat  kekeliruan 5% diputuskan  untuk  menolak  H 0 sehingga  Ha diterima,  artinya sistem  pengendalian  internal  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat memiliki pengaruh yang signifikan dalam mempengaruhi efektivitas kinerja operasional.

## Pengendalian  Internal  Atas  Kinerja  Operasional  yang  Diterapkan  dan  Dijalankan  Oleh UPTD Pengelolaan Sampah TPA/TPST Regional Jawa Barat
Terlihat dari hasil perhitungan pernyataan responden dari setiap indikator yang diajukan, seluruh responden  menyatakan  pengaruh  pengendalian  internal  cukup  efektif.  Dari  seluruh  pernyataan responden  menunjukan  bahwa  sub  indikator  lingkungan  pengendalian  dapat  dikatakan  yang paling utama. Adanya kebijakan evaluasi berkala terkait penyelenggaraan kegiatan operasional berupa  pemeriksaan  kesesuaian  antara  standar  yang  berlaku  di  perusahaan  dengan  standar operasional yang dilaksanakan sangat berdampak kepada kinerja operasional yang dijalankan dan berdampak pula kepada pencapaian tujuan perusahaan yang efektif. Namun demikian dari hasil penelitian  sub  indikator  Informasi  dan  Komunikasi  masih  menjadi  kelemahan  dalam penyelenggaraan  kegiatan  operasional  perusahaan  dimana  pengidentifikasian  dan  pertukaran informasi  dari  top  manajemen  mengenai  kebijakan,  standar  peraturan,  serta  prosedur  kepada seluruh  karyawan  maupun  sebaliknya  guna  mendukung  pencapaian  tujuan  perusahaan  masih terkendala oleh sarana dan prasarana serta rendahnya tingkat pendidikan sumber daya manusia yang  berdampak  kepada  pemahaman  atas  pencapaian  tujuan  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini mendukung  teori  yang  dikemukakan  oleh  COSO  yaitu Pengendalian  Internal  merupakan suatu proses  yang  melibatkan  dewan  komisaris,  manajemen  dan  personil  lain  yang  dirancang  untuk memberikan  keyakinan  memadai  tentang  efektivitas  dan  efisiensi  operasi,  keandalan  laporan keuangan, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. Sejalan juga dengan penelitian Herwati, Purnamawati dan Sawitri (2015), Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa (1) partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial, (2) sistem pengendalian internal tidak bisa memoderasi partisipasi penyusunan anggaran terhadap kinerja manajerial, (3) akuntabilitas  publik  tidak  bisa  memoderasi  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  kinerja manajerial, (4) job relevant information tidak bisa memoderasi partisipasi penyusunan anggaran terhadap kinerja manajerial dan Menurut Marno Nugroho (2015) Salah satu kendala paling besar yang dialami oleh organisasi dalam mengimplementasikan kualitas total adalah halangan budaya. Setiap  organisasi  dalam  melakukan  pekerjaan  sebagai  komitmen  mencapai  kualitas  total  akan melibatkan  karyawan  dalam  seluruh  aspek  perencanaan  dan  implementasi,  pemberian  training untuk  menjamin  keterampilan  karyawan,  dan  pencapaian  tujuan  organisasi.  Oberlian  (2021) Analisis Pengaruh Pengendalian Intern Terhadap Efektivitas Operasional Pelayanan Kesehatan Studi Empiris Rumah Sakit Graha Kedoya yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif dan signifikan  pengendalian  internal  terhadap  efektivitas  operasional  pelayanan  kesehatan,  bahwa
semakin  meningkat  nilai  lingkungan  pengendalian,  aktivitas  pengendalian  internal  serta pemantauan maka semakin meningkat juga nilai efektifitas operasional pelayanan

## Kinerja  Operasional  yang  dijalankan  Oleh  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST Regional Jawa Barat
Berdasarkan hasil penelitian, pencapaian kinerja operasional karyawan sesuai dengan target yang ditetapkan  perusahaan  telah  dilaksanakan  dengan  cukup  baik  hal  ini  disebabkan  pengendalian internal  yang  diterapkan  mampu  mencegah  terjadinya  kesalahan-kesalahan  serta  digunakan sebagai  penunjang  perusahaan  dalam  mencapai  tujuan  dengan  efektif.  Namun  demikian produktivitas karyawan dinilai dari hasil tanggapan responden masih belum efektif  Pada kantor UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat.  Belum  efektifnya  produktivitas disebabkan terkendalanya pemahaman atas pencapaian tujuan perusahaan, pengidentifikasian dan pertukaran informasi dari top manajemen mengenai kebijakan, standar peraturan, serta prosedur kepada  seluruh  karyawan.  Sejalan  dengan  penelitian  Dwi  Indah  Mustikorini  (2005)  Pengaruh Tingkat  Pengetahuan  dan  Pemahaman  Karyawan  Tentang  Peraturan  Perusahaan  Untuk Meningkatkan Produktivitas Kerja Karyawan. Pada penelitian tersebut salah menyatakan bahwa semakin tinggi pengetahuan dan pemahaman tentang peraturan perusahaan maka semakin tinggi juga tingkat produktivitas perusahaan tersebut.

## Pengaruh  Pengendalian  Internal  dalam  Meningkatkan  efektivitas  Kinerja  Operasional UPTD Pengelolaan Sampah TPA/TPST Regional Jawa Barat Secara Parsial
Berdasarkan  hasil  penelitian  pengendalian  internal  berpengaruh  signifikan  terhadap  efektivitas kinerja  operasional  Kantor  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat. pengendalian internal dalam perusahaan dengan hasil penelitian untuk variabel ini sesuai dengan penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Leo  Christiyanto  (2011)  yang  menyatakan  bahwa dengan adanya sistem pengendalian intern, maka kegiatan operasional akan semakin efektif dan efisien.  Menurut  Penelitian  Mila  Sari  Octavia  (2014)  dengan  menggunakan  kuesioner  Hasil penelitian  menunjukan  bahwa  audit  operasional  pada  pengendalian  internal  berdasarkan  Uji  F secara simultan (bersama-sama) mempunyai pengaruh terhadap efektivitas dan efisiensi kinerja karyawan  yang  ada  pada  divisi  Operasi  dikatakan    pada  penelitian  ini  bahwa  secara  parsial pelaksanaan kegiatan audit tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap efektivitas dan efisiensi kinerja karyawan divisi Operasi, sedangkan  independensi auditor, kompetensi auditor, program  audit  dan  tindak  lanjut  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  dalam  menunjang efektivitas  dan  efisiensi  kinerja  karyawan  divisi  Operasi  sejalan  dengan  penelitian  Oberlian (2021)  Analisis  Pengaruh  Pengendalian  Intern  Terhadap  Efektivitas  Operasional  Pelayanan Kesehatan Studi Empiris Rumah Sakit Graha Kedoya yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif dan signifikan pengendalian internal terhadap efektivitas operasional pelayanan kesehatan, bahwa semakin meningkat nilai lingkungan pengendalian, aktivitas pengendalian internal serta pemantauan maka semakin meningkat juga nilai efektifitas operasional pelayanan.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ada  kesesuaian  antara  hasil  yang  diperoleh  dengan  teori yang telah dikemukakan pada tinjauan pustaka dan penelitian sebelumnya bahwa dengan adanya penerapan  sistem  pengendalian  intern  yang  baik  akan  mempengaruhi  efektivitas  kinerja operasional di Kantor UPTD Pengelolaan Sampah TPA/TPST Regional Jawa Barat.
Berdasarkan  hasil  penelitian  aspek  pengendalian  internal  dalam  perusahaan  besar  menjadi  hal yang  paling  utama,  dikarenakan  semakin  perusahaan  berkembang  besar,  maka  kinerja  atau produktivitas  karyawan  dalam  perusahaan  akan  dituntut  semakin  tinggi.  Oleh  karena  itu, diperlukan pengendalian internal untuk mencapai efektivitas tujuan perusahaan.
Vol. 21; No.  02; Tahun 2022 Halaman 108-121

## 5 Simpulan dan Saran
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan pada bab sebelumnya yang dilakukan terhadap Kantor UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat  mengenai  sistem  pengendalian internal dalam meningkatkan efektivitas kinerja operasional, maka penulis mengambil beberapa kesimpulan  yang  disusun  sebagai  jawaban  dari  pertanyaan-pertanyaan  yang  termuat  dalam identifikasi  masalah  yang  menjadi  acuan  dasar  dari  maksud  dan  tujuan  penelitian.  Adapun kesimpulan tersebut sebagai berikut:
1. Pelaksanaan Pengendalian internal atas kinerja Operasional yang diterapkan dan dijalankan oleh  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat,  sudah  dinilai  cukup efektif menurut kriteria Umi Narimawati (2007)
2. Kinerja  Operasional  yang  dijalankan  oleh  UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST Regional Jawa Barat, sudah dinilai cukup efektif hal ini disebabkan pengendalian internal yang diterapkan mampu mencegah terjadinya kesalahan-kesalahan serta digunakan sebagai penunjang perusahaan dalam mencapai tujuan dengan efektif. Namun demikian kesadaran dalam  meningkatkan  produktivitas  kinerja  karyawan  masih  perlu  ditingkatkan  guna mendukung berkembangnya perusahaan supaya dapat lebih maju dan berkembang.
3. Sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  kuat  dalam  meningkatkan  kinerja  operasional UPTD  Pengelolaan  Sampah  TPA/TPST  Regional  Jawa  Barat  Berdasarkan  penelitian  di atas  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  di  dalam  perusahaan  akan  sangat  membutuhkan sistem pengendalian internal yang efektif, dikarenakan sistem pengendalian internal dalam suatu  perusahaan  sangat  berperan  penting  dalam  setiap  aktivitas  suatu  perusahaan. Manajemen dalam meningkatkan kinerja operasional harus tanggap dengan apa yang ada pada lingkungan sekitar agar perusahaan mengetahui suatu informasi yang terbaru dalam dunia bisnis.
Hubungan  antara  sistem  informasi  dengan  sistem  pengendalian  internal  adalah  pada  kebijakan diterapkan oleh manajemen sangat berhubungan dengan laporan perusahaan. Kebijakan tersebut diterapkan dengan pengendalian internal suatu perusahaan. Tujuan dari kebijakan itu merupakan cara untuk mendorong efisiensi suatu laporan kinerja keuangan perusahaan.
Oleh karena itu perlu disusun standar yang menjelaskan diperlukan suatu forum diskusi dalam perusahaan untuk dapat menyampaikan informasi terkait pengendalian internal serta diperlukan bagi pegawainya untuk dapat menanggapi umpan balik kepada manajemen operasional agar dapat membentuk  suatu  komunikasi  antara  manajemen  dengan  para  pegawainya,  sehingga  dapat meminimalkan terjadinya kesalahpahaman antara atasan dan bawahan.
Perusahaan perlu diketahui masing-masing pegawai memiliki batasan kemampuan dan pikiran. Memberikan  tugas  di  luar  kemampuan  pegawai  jelas  bukanlah  hal  yang  tepat,  justru  dapat menyebabkan  karyawan  tersebut  merasa  tertekan,  stres,  hingga  demotivasi  atau  kehilangan motivasi untuk bekerja. Oleh karena itu, pastikan bahwa perusahaan telah memberikan tugas yang realistis dan pasti dicapai, sehingga pegawai akan menjadi lebih produktif. Untuk meningkatkan produktivitas  perusahaan  meluangkan  waktu  untuk  berkomunikasi  secara  langsung  dengan karyawan yang ada. Melalui proses komunikasi ini perusahaan dapat mendengarkan keluhan yang menjadi hambatan karyawan untuk memenuhi target atau meningkatkan produktivitas kinerjanya.

## Daftar Pustaka
Arens,  A.A.  and  Loebbecke,  J.K.  (2002). Auditing  and  Assurance  Services,  An  Integrated Approach, International Edition . New Jersey. Prentice Hall.
Arens dan Loebbecke. (2003). Auditing Pendekatan Terpadu. Edisi Indonesia. Jakarta. Salemba Empat.
Arens  A.  And  Loebnecke.  (2007). Accounting  Information  System .  New  York  City.  Sixth Ed.Chinhcinati.
Damanhuri,  Prof.  Enri.  Tri  Padmi.  (2006)  diklat  kuliah  TL  -3150  Pengelolaan  Sampah  Edisi Semester  1  2006/2007  Program  Studi  Teknik  Lingkungan  Fakultas  Teknik  Sipil  & Lingkungan. ITB.
Depdiknas. (2001). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta. Balai Pustaka. Halim, Abdul. (2004). Akuntansi Keuangan Daerah. Jakarta. Salemba Empat. Ikatan Akuntansi Indonesia. (2001). Standar Profesi Akuntan Publik. Jakarta. Salemba Empat. Ikatan Akuntansi Indonesia. (2009). Standar Profesi Akuntan Publik. Jakarta. Salemba Empat. Marno, N (2015). Model Peningkatan Kinerja Operasional melalui Praktek-praktek Manajemen Kualitas  Pada  Industri  Kecil  Menengah  (IKM)  di  Kota  Semarang. Conference  in Business, Accounting and Management CBAM, ISSN 2302-9791 Vol.2 No.1 May 2015. Universitas Sultan Agung Islam Mardiasmo. (2009). Akuntansi Sektor Publik. Yogyakarta.  Andi Offset. Mardiasmo. (2016). Perpajakan Edisi Revisi Tahun 2016. Yogyakarta. Penerbit Andi. Mustikorini  Indah  (2005)  Pengaruh  Tingkat  Pengetahuan  dan  Pemahaman  Karyawan  Tentang Peraturan Perusahaan Untuk Meningkatkan Produktivitas Kerja Karyawan. Equilibrium. ISSN 1693-1378 Vol 3 No 8. Agustus 2005 Moeheriono, (2009). Pengukuran Kinerja Berbasis Kompetensi. Bogor. Ghalia Nugroho, Marno dan Ratih Paramita. (2009). Analisis Pengaruh Lokasi, Keanekaragaman Barang Terhadap Keputusan Berbelanja dan Loyalitas Konsumen di Carrefour Semarang, Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Januari, Vol. 10, No. 1 Nugroho  Marno,  (2015)  Model  Peningkatan  Kinerja  Operasional  melalui  Praktek-praktek Manajemen  Kualitas  Pada  Industri  Kecil  Menengah  (IKM)  di  Kota  Semarang.  Jurnal CBAM Conference in Business, Accounting and Management , ISSN 2302-9791. Vol.2 No.1 May 2015.
Oberlian.  (2021)  Analisis  Pengaruh  Pengendalian  Intern  Terhadap  Efektivitas  Operasional Pelayanan  Kesehatan  Studi  Empiris  Rumah  Sakit  Grha  Kedoya.Akresi  Jurnal.  ISSN 2808-2168 Volume 1 Nomor 1 Oktober 2021
Permendagri  Nomor  04  Tahun  2008  Tentang  Pedoman  Pelaksanaan Review Atas  Laporan Keuangan Daerah
Peraturan  Pemerintah  Provinsi  Jawa  Barat  Nomor  6  Tahun  2016  tentang  Pembentukan  dan Susunan  Perangkat  Daerah  Provinsi  Jawa  Barat  dan  Peraturan  Gubernur  Jawa  Barat Nomor 57 Tahun 2016
Peraturan  Pemerintah  No.60  Tahun  2008  tentang  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah (SPIP)
PP No. 38/2007 tentang Pembagian Urusan Pemerintahan antara Pemerintah, Pemerintah Daerah Provinsi, dan Pemerintah Kabupaten/Kota PP No.41/2007 tentang Organisasi Perangkat Daerah Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&B. Bandung. alfabeta. Umi Narimawati. (2008). Metodologi Penelitian Kualitatif dan Kuantitatif, Teori dan Aplikasi.
Bandung. Agung Media
Undang  Undang  No.17  Tahun  2003  tentang  Keuangan  Negara  dan  pasal  58  (ayat  2)  Undang
Undang No.1 Tahun 2004
www.COSO Internal Control Framework Resourcer ,2008