Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi--- Vol. 6 No. 3, September 2022 http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/BILANCIA/index
THE EFFECT OF TAX AVOIDANCE, DEFFEREND TAX EXPENSE AND DEFERRED TAX ASSETS ON EARNINGS MANAGEMENT IN MANUFACTURING COMPANIES IN THE CONSUMER GOODS INDUSTRY SECTOR LISTED ON THE INDONESIAN STOCK EXCHANGE IN 2016-2020
Enung Komalasari 1 , Sri Setia Ningsih 2
1&2 Institut Teknologi Dan Bisnis Ahmad Dahlan Jakarta Email: Nungkomalasari.456@gmail.com

## ABSTRACT
This research aims to examine the effect of tax avoidance, deferred tax expense and deferred tax assets on earnings management  in  manufacturing  companies  in  the  consumer  goods  industry  sector  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  during  period  2016  until  2020.Earnings  management  under  study  is  measured  by  using  discretionary accruals policy information. The sampling method used in this study was purpose sampling and obtained a sample of 75 companies based on certain criteria. The data analysis technique used multiple linear analysis. Based on the results of statistical tests, it shows that tax avoidance has no significant effect on earnings management. deferred tax expense has a positive and significant effect on earnings management. Deferred tax assets have a significant positive effect on earnings management and tax avoidance, deferred tax expense and deferred tax assets simultaneously affect earnings management.
Keywords: Earnings Management; Tax Avoidance; Deferred Tax Expense; Deferred Tax Assets.
PENGARUH PENGHINDARAN PAJAK, BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN ASET PAJAK TANGGUHAN TERHADAP MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR SEKTOR INDUSTRI BARANG KONSUMSI YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA PERIODE 2016- 2020

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh penghindaran pajak, beban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2020. Manajemen laba yang diteliti diukur dengan menggunakan informasi kebijakan akrual (discretionary accruals) . Metode pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah purpose sampling dan memperoleh  sampel  sebanyak  75  perusahaan  berdasarkan  kriteria  tertentu. Teknik  analisis  data  menggunakan analisis linier berganda. Berdasarkan hasil pengujian statistik, menunjukan bahwa penghindaran pajak tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap  manajemen  laba. beban pajak tangguhan berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen  laba.  aset  pajak  tangguhan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  manajemen  laba  dan  penghindaran pajak, cbeban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan secara simultan berpengaruh terhadap manajemen laba.
Kata Kunci : Manajemen Laba; Penghindaran Pajak; Beban Pajak Tangguhan; Aset Pajak Tangguhan.
Pengaruh Penghindaran Pajak, Beban Pajak Tangguhan dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020 (Enung Komalasari dan Sri Setia Ningsih)

## PENDAHULUAN
Dalam suatu industri  manajemen  menyiapkan  laporan keuangan tahunan untuk menjelaskan posisi  keuangan suatu industri selama periode waktu tertentu. Manajemen dalam merancang laporan keuangan ini di dalamnya akan memuat berbagi informasi terkait situasi ekonomi industri dan berperan dalam mengambil keputusan baik di dalam maupun di luar industri (Mahariana dan Ramantha, 2014) dalam (Antonius & Tampubolon, 2019).
Penjelasan akan laba menolong industri untuk memprediksikan serta memperhitungkan berapa banyak laba yang dapat dihasilkan industri untuk masa depan. Laba juga banyak digunakan dalam pengambilan keputusan sebagai kompensasi dan pembagian bonus kepada manajer. Pengukuran laba juga menjelaskan cara kinerja manajemen dalam menghasilkan  laba  untuk  melakukan  pembayaran  dividen  investor,  biaya  pemerintah  serta  bunga  pinjaman (Hery,2015:34).
Di era globalisasi ini, para eksekutif ataupun industri diharuskan untuk dapat bertahan ditengah persaingan yang ada di pasar global yakni khususnya manufaktur Indonesia. Dalam kondisi inilah industri harus memiliki pilihan untuk bersaing serta dituntut mempunyai keunggulan kompetetif dari industri yang lain. Tidak hanya itu, industri juga dituntut  agar bisa  mengelola  finansial  nya dengan baik, singkatnya strategi pengelolaan keuangan  harus  menjamin keberlangsungan perusahaan industri yang tercermin dari tingginya keuntungan industri, kondisi semacam ini yang menjadikan  manajer  termotivasi  untuk  melaksanakan  penerapan  manajemen  laba  dengan  menambah  ataupun mengurangi laba. (Scoot, 2012) mengatakan bahwa motivasi pajak merupakan sumber inspirasi bagi perusahaan untuk mengelola labanya. (Watts, R . L., & Zimmerman, 1986) memberikan alasan penghematan atau penangguhan pajak ( tax  deferred )  karena  perusahaan  cenderung  mengurangi  laba  yang  dilaporkan.  Tidak  hanya  itu  industri  wajib menyiapkan  laporan  laba  rugi  berdasarkan  undang-undang  perpajakan.  Karena  undang-undang  perpajakan  dengan PSAK  memiliki  perbedaan  berupa dua jenis penghasilan,  yakni penghasilan kena pajak (perhitungan  laba  berdasar pada UU perpajakan) serta laba sebelum pajak (perhitungan laba menurut PSAK).
Penghindaran  pajak  termasuk  dari  aspek  yang  memberi  pengaruh  pada  manajemen  laba.  (Prakosa,  2014) memaparkan bahwa penghindaran pajak adalah cara untuk menghindari pajak dengan tidak melakukan pelanggaran atas  Undang-Undang  perpajakan  yang  ada.  Tindakan  penghindaran  pajak  dengan  memperkecil  beban  pajak  justru meningkatkan  timbulnya  manajemen  laba  di  perusahaan.  penghindaran  pajak  berpengaruh  pada  manajemen  laba karena,  motivasi  pajak  dalam  manajemen  laba  salah  satunya  bisa  meminimalkan  pajak  (Larastomo  et  al.,  2016). Penelitian  sebelumnya  oleh  Larastomo  dkk,  (2016)  menyatakan,  adanya  pengaruh  penghindaran  pajak  pada manajemen laba secara positif dengan signifikan. Atau secara artinya bertambah besarnya penghindaran pajak maka manajemen dan perusahaan akan menjalankan manajemen laba. Akan tetapi beda halnya dengan Husain (2017) yang menyebutkan bahwa penghindaran pajak ( tax avoidance ) tidak mempengaruhi menejemen laba.
Beban pajak tangguhan adalah  faktor lainnya  yang dapat mempengaruhi  manajemen  laba.  (Phillips et al., 2003) mendeskripsikan pajak tangguhan sebagai munculnya beban sebab terdapatnya ketidaksamaan sementara antara laba akuntansi (laba pihak eksternal) dengan laba pajak ( laba untuk dasar perhitungan laba rugi ).   (Phillips et al., 2003)  dalam  penelitiannya  juga  menjelaskan  bahwa  pajak  tangguhan  berkaitan  dengan  perusahaan  yang menguntungkan didalam mengelola laba. Akan tetapi tidak sama dengan penelitian yang dijelaskan dalam penelitian (Lubis & Suryani, 2018) bahwa beban pajak tangguhan terhadap manajemen laba tidak mempunyai pengaruh yang signifikan.
Selain  itu aset pajak tangguhkan  juga  memberi pengaruh pada  praktik  manajemen  laba. Secara sederhana aset pajak tangguhan  ialah efek atau konsekuensi  dari ketidaksamaan waktu antara perpajakan dan akuntansi  serta rugi  pajak  yang  mungkin  berlipat  ganda  dimasa  mendatang.  Dampak  dari  pajak  penghasilan  di  masa  depan  harus disajikan  dicatat,dihitung  dan  diungkapkan  baik  didalam  laporan  laba  rugi  maupun  neraca  .(Harnanto,  2013) Berdasarkan penelitian (Iskandar & Rachbini, 2019) dijabarkan bahwa aset pajak tangguhkan dapat memberi pengaruh terhadap  manajemen  laba.  Aset  pajak  tangguhan  yang  besarannya  ditingkatkan  manajemen  dilatarbelakangi  oleh beban politik pada ukuran perusahaan, pemberian bonus dan minimalisasi pajak pembayaran agar perusahaan tidak merugi.  Akan  tetapi  risiko  yang  ditanggung  industri  juga  sangat  tinggi  karena  perusahan  harus  membayar  dengan jumlah yang lebih tinggi.
Fenomena  manajemen  laba  telah  memunculkan  beberapa  kasus  yang  terkenal  dan  terungkap  di  berbagai perusahaan di Indonesia yakni PT Garuda Indonesia (Persero) dan PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk. Kasus pada PT. Garuda  Indonesia  (Persero)  yang  pada  tahun  2018  membukukan  laba  bersih  US$  809.846  dibandingkan  yang mengalami kerugian US$216,58 juta pada tahun 2017 memicu kontroversi. Komisaris melalui Trans Airways menolak laporan  keuangan  ini  dengan  alasan  transaksi  senilai  US$239,94  juta  dengan  mahata  terlampau  besar  dan  akan berpengaruh terhadap neraca keuangan Garuda Indonesia. Bahkan bila nominal kerjasamanya tidak dihitung sebagai pendapatan, maka sebenarnya perusahaan masih mengalami kerugian senilai US$244,96 juta. Sementara PT Tiga Pilar Sejahtera  Food  Tbk  (AISA)  melakukan  praktek manajemen  laba  dengan  adanya  temuan  atas  dugaan  pos  akuntasi
yang  mengalami  penggelembungan  sebesar  4  triliun  dan  dugaan-dugaan  lainnya.  Selanjutnya  direksi  PT  Pilar Sejahtera Food Tbk (AISA) akan dipanggil oleh Bursa Efek Indonesia (BEI) guna meminta kejelasan  menyangkut hasil investigasi laporan keuangan 2017 oleh PT Ernst & Young Indonesia (EY). ( http://www.bareksa.com ).

## Perumusan Masalah
Bersumber pada latar belakang  maka rumusan permasalahan dalam riset ini, yaitu: (1) Apakah penghindaran pajak berpengaruh terhadap manajemen laba  ? (2) Apakah aset pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba  ? (3) Apakah beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba ? (4) Apakah penghindaran pajak, beban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan secara simultan berpengaruh terhadap manajemen laba ?

## Tujuan Penelitian
Berlandaskan  rumusan  permasalahan  yang  sudah  dikemukan  tujuan  penelitian  ini  bertujuan  untuk  :  (1)  Untuk mengetahui  dan  memberikan  bukti  empiris  pengaruh  penghindaran  pajak  terhadap  manajemen  laba.  (2)  Untuk mengetahui  dan  memberikan  bukti  empiris  pengaruh  aset  pajak  tangguhan  terhadap  manajemen  laba.  (3)  Untuk mengetahui  dan  memberikan  bukti  empiris  pengaruh  beban  pajak  tangguhan  terhadap  manajemen  laba.  (4)  Untuk mengetahui pengaruh pengindaran pajak aset pajak tangguhan dan beban pajak tangguhan secara simultan terhadap manajemen laba.

## Manfaat Penelitian
Manfaat dari penelitian yang dilakukan di antaranya: (1) Bisa memberi masukan untuk perusahaan terkait manajemen laba dan dijadikan sebagai manajemen perusahaan dalam mengambil keputusan mengenai manajemen laba, agar dapat meningkatkan reputasi perusahaan dan kepercayaan para investor terhadap perusahaan. (2) Hendaknya sebagai dasar bagi pengembangan media pembelajaran secara lebih lanjut. Penelitian ini juga di harapkan dapat bermanfaat sebagai sumber bacaan atau referensi bagi pengembangan ilmu ekonomi yang dapat memberi informasi terkait Menejemen laba,  Penghindaran  pajak,  Beban  pajak  tangguhan,  Aset  pajak  tangguhan,  serta  tambahan  informasi  dilingkungan akademik sebagai upaya untuk memperkaya ilmu dan memperdalam bidang penelitian.

## TINJAUAN PUSTAKA
Menejemen laba adalah bagian lain dari prinsip keagenan yang memetingkan pentingnya menyerahkan operasi bisnis dari pemilik (prinsipal) pada pihak  lainnya  yang  dapat mengoperasikan bisnis  secara  baik (agents)  (S. Sulistyanto, 2018). Teori keagenan menurut (Hery., 2017) adalah hubungan kontraktual antara pengusaha (klien) dan manajemen dimana  pemilik  organisasi  menyetujui    perusahaan  memberi  kewenangan  pada  manajemen  dalam  melaksanakan operasionalisasi perusahaan. Menurut (Jensen & Meckling, 1976) biaya keagenan diantaranya ada tiga jenis adalah biaya kewajiban , kerugian residual serta biaya pengawasan oleh principal.

## Teori Akuntansi Positif
Watts,  R  .  L.,  &  Zimmerman  (1986)  menetapkan  teori  ini  guna  mengestimasi  kebijakan  akuntansi  yang  mungkin perusahaan  pilih  pada  suatu  syarat.  Dasar teori  tersebut  pada  sebuah  konsep  bahwa  perusahaan  artinya  “ nexus  of contracs” dengan memakai teori keagenan untuk menyebutkan pilihan kebijakan akuntansi manajemen.  (Watts, R . L., & Zimmerman, 1986) memformulasikan teori akuntansi positif, dimana sudah memperkirakan tiga hipotesis yang memacu pelaku usaha menjalankan manajemen laba, yakni: (1) The political cost hypothesis (2) The debt covenant hypothesis (3) The insentif plan hypothesis.

## Manajemen Laba
Manajemen  laba  mengacu  penjabaran  dari  (Fischer  &  Rosenzweig,  1995)  adalah  perilaku  manajemen  untuk meningkatkan (menurunkan)  laba periode bisnis saat  ini  yang  mereka arahkan tanpa peningkatan (penurunan)  laba ekonomi perusahaan dalam jangka panjang dari keuntungan ekonomi perusahaan. Menurut (Healy & Wahlen, 1999) manajer memiliki fleksibilitas untuk mempergunakan pengetahuannya terkait dengan bisnis serta kesempatan dalam pemilihan  sebuah  estimasi,  metode  pelaporan,  serta  penyampaian  sebagai  metode  komunikasi  yang  disesuaikan dengan  bisnis dan  nilai  ekonomi perusahaan. Kemungkinan  ini  memungkinkan terjadinya  manajemen  laba, karena manajemen  memilih  metode  dan  perkiraan  yang  tidak  sesuai  dengan  kondisi  ekonomi  suatu  perusahaan  (Healy  & Wahlen, 1999).

## Penghindaran Pajak
Menurut (Pohan, 2016) penghindaran pajak artinya tindakan menghindari pajak yang secara aman dan sah dilakukan wajib pajak sebab tidak berlawanan dengan peraturan perpajakan. Menurut (Fatimah, 2018) penghindaran pajak ialah
Pengaruh Penghindaran Pajak, Beban Pajak Tangguhan dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020 (Enung Komalasari dan Sri Setia Ningsih)
upaya  wajib  pajak  lakukan  dengan  legal  serta  sesuai  perundang-undangan  perpajakan  melalui  memanfaatkan kekurangan dari perundang-undangan tersebut yang tujuannya menekan pembayaran jumlah pajak.

## Beban Pajak Tangguhan
Berdasarkan PSAK 46, selisih beban pajak kini serta beban pajak komersial ialah beban pajak tangguhan. Kewajiban pajak  tangguhan  adalah  perkiraan  pajak  penghasilan  yang  telah  diperoleh  (berdasarkan  akuntansi),  tetapi  karena ketentuan pajak tidak ada pajak yang dibayarkan karena tidak ada pembayaran tunai yang dilakukan atau tidak ada kewajiban yang sah dan secara resmi akan dikenakan pajak atau kena pajak.
Aset Pajak Tangguhan ( defferred tax assets)
Defferred tax assest ialah banyaknya pajak penghasilan yang bisa dikembalikan semasa mendatang dari perbandingan sementara atau temporer yang bisa dikurangi serta sisa kompensasi rugi. Menurut  (Suranggane, 2007) jika terdapat kemungkinan  realisasi  dimasa  depan  maka  jumlah  aset  pajak  tangguhan  diakui  di  neraca.  Banyak  akuntan  serta peneliti berpendangan bahwa aset pajak tangguhan bisa direalisasikan pada tahap mendatang jika probabilitas realisasi lebih besar dari 50%.

## Perumusan Hipotesis Pengaruh Penghindaran Pajak Terhadap Manajemen Laba
Pajak ialah suatu bentuk pungutan kas yang rakyat wajib untuk bayarkan pada negara atas dasar perundang-undangan yang  ada,  dipergunakan  membiayai  pengeluaran  umum,  serta  tanpa  memperoleh  kontrasepsi  (jasa  timbal  balik langung) (Mardiasmo, 2011). Ketidakpatuhan wajib pajak perusahaan yang timbul akibat perbedaan tafsiran antara fiskus dan perusahaan berdasarkan teori keagenan mengakibatkan perusahaan melakukan penhindaran pajak (Dewinta & Setiawan, 2016). Menurut (Hasty & Herawaty, 2017) pengindaran pajak yang dilakukan perusahaan supaya bisa menurunkan  beban pajak  yang harus dibayar dengan  melakukan penurunan  laba. Namun  berbeda dengan  (Husain, 2017)  yang  menyebutkan  bahwa  penghindaran  pajak  tidak  mempengaruhi  menejemen  laba.  Oleh  karenanya dirumuskan hipotesis, yaitu:
Ha 1 : “adanya pengaruh penghindaran pajak secara positif pada menejemen laba” Ho 1 : “tidak adanya pengaruh penghindaran pajak pada menejemen laba”

## Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Beban pajak tangguhan muncul dari perbandingan sementara laba pajak dengan laba akuntansi, sehingga laba tersebut dihitung  berdasarkan  perhitungan  pajak  menurut  peraturan  perpajakan  Indonesia.  Perusahaan  melalui  beban  pajak tangguhkan akan bisa mengelola besarnya laba akuntansi, bila manajer ingin pelaporan labanya rendah, manajer akan melalukan pencatatan terdapatnya beban pajak tangguhkan, namun bila pelaporan laba yang diinginkan lebih tinggi, manajer  akan  melakukan  pencatatan  pajak  tangguhan  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan (Roza,  2019)  membuktikan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  mampu  memberi  pengaruh  pada  manajemen  laba. Sementara  beban  pajak  tangguhkan  pada  penelitian  (Sajian,  2020)  tidak  mempengaruhi  menejemen  laba.  Maka hipotesis kedua dirumuskan sebagai berikut :
Ha 2 : “Beban Pajak Tangguhan positif berpengaruh pada manajemen laba”. Ho 2 : “Beban Pajak Tangguhan tidak mempengaruhi manajemen laba”

## Pengaruh Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Jika kemungkinan besar akan diperoleh manfaat pajak di masa depan, maka besarnya aset pajak tangguhkan diakui. Sementara tidak diakui  bila asal dari pengakuan awal aset pada suatu transaksi  yang tidak artinya gabungan usaha serta yang pengaruhnya di waktu transaksi tidak berpengaruh terhadap laba kena pajak atau laba akuntansi  (Ikatan Akuntan Indonesia, 2013). Aset pajak tangguhan timbul ketika  laba akuntansi di  bawah  laba pajak sebab temporer yang  berbeda. (Suranggane, 2007) dalam penelitiannya menjadikan pajak tangguhkan sebagai proksi indikator dari perusahan yang menjalankan praktik manajemen laba. Menurut penelitian dari (Sutadipraja et al., 2019) ialah adanya pengaruh  aset  pajak  tangguhan  secara  positif  pada  manajemen  laba  yang  berbanding  terbalik  dengan  penelitian (Sajian, 2020) yang menyatakan bahwa tidak memiliki pengaruh. Oleh karenanya dirumuskan hipotesis, yaitu: Ha 3 : Aset Pajak Tangguhan positif berpengaruh terhadap manajemen laba Ho 3 :Aset Pajak Tangguhan tidak mempengaruhi manajemen laba.

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan pemaparan di atas, berikut perumusan kerangka pemikiran dari bagaimana variabel independen memberi pengaruh pada variabel dependen, yakni:
Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  BEI  selama  periode  2016-2020  menjadi populasi  penelitian  berjumlah  75  dengan  bersumber  pada  data  yang  di  dapat  dari  situs www.idx.co.id .  Teknik purposive sampling dipergunakan dalam menentukan sampel dengan kriterianya yaitu: (1) Perusahaan manufaktur di Industri  Sektor  Barang  Konsumsi  yang  tidak  tersedia  laporan  keuangan  selama  periode  tahun  2016-2020  (2) Perusahaan manufaktur pada Sektor Industri Barang Konsumsi yang mengalami kerugian dalam periode tahun 2016- 2020 (3) Perusahaan manufaktur pada Sektor Industri Barang Konsumsi yang tidak menyampaikan laporan keuangan dengan menggunakan mata uang rupiah (4) Perusahaan yang tidak memiliki informasi tentang variabel penelitian.

## Definisi Operasional dan Variabel Pengukuran Variabel Dependen
Variabel  dependen  penelitian  ini  ialah  Manajemen  laba  dengan  diproksi  menggunakan  discretionary  accrual. Dicretionary  accrual  (DA)  adalah  ketentuan  yang  dihasilkan  dari  kebijaksanaan  direksi  atau  manajemen  dalam pemilihan  metode,prinsip  dan  perkiraan  (Pramesti,  2013)  Discretionary  accrual  dihitung  dengan  mengggunakan model  jones  modifikasi.  Model  ini  banyak  digunakan  sebab,  dinilai  model  terbaik  guna  mengetahui  praktik manajemen laba dan membagikan hasil sangat robust (H. S. Sulistyanto, 2008). Berdasarkan penelitian (Antonius & Tampubolon, 2019) discretionary accrual di proksikan menggunakan rumus yaitu:
DA it = TA it / A it-1 - NDA it
Variabel Independen Penghindaran Pajak ETR (Effective Tax Rate) menjadi alat ukurnya dengan rumus perhitungan ETR adalah :

## ETR = 𝐁𝐞𝐛𝐚𝐧 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝐏𝐞𝐧𝐠𝐡𝐚𝐬𝐢𝐥𝐚𝐧
𝐋𝐚𝐛𝐚 𝐒𝐞𝐛𝐞𝐥𝐮𝐦 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤
Beban Pajak Tangguhan (Defferred tax expense) Defferred  tax  expense dapat  diukur  melalui  indikator  pembobotan  beban  pajak  tangguhan  dengan  total  aset tahun sebelumnya. Adapun rumus perhitungannya sebagai berikut :
BPT = 𝐃𝐞𝐟𝐟𝐞𝐫𝐞𝐝 𝐓𝐚𝐱 𝐄𝐱𝐩𝐞𝐧𝐬𝐞 𝐢𝐭 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐢𝐭−𝟏
Defferred tax assets (Aset Pajak Tangguhan) Pengukuran Defferred tax assets melalui perubahan nilai aset pajak tangguhan pada akhir periode t dimana t-1 dibagi periode t. Rumus perhitungan aset pajak tangguhan sebagai berikut :
APT = 𝚫 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝐓𝐚𝐧𝐠𝐠𝐮𝐡𝐚𝐧 𝐢𝐭 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝐓𝐚𝐧𝐠𝐠𝐮𝐡𝐚𝐧 𝐭

## Penghindran Pajak (X1)

## Beban Pajak Tanguhan
(X2) Aset Pajak Tangguhan
(X3 ) Manajemen Laba (Y)
Pengaruh Penghindaran Pajak, Beban Pajak Tangguhan dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020 (Enung Komalasari dan Sri Setia Ningsih)

## Teknik Analisis Data
Metode  analisis  data  penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  kuantitatif.  Setelah  peneliti  menerima  data  yang diperlukan untuk riset ini, peneliti melakukan langkah-langkah menghitung dan mengolah data tersebut menggunakan software SPSS, untuk mendukung hipotesis yang diajukan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Normalitas
Tabel 1. Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 85 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,00799107 Most Extreme Differences Absolute ,121 Positive ,095 Negative -,121 Kolmogorov-Smirnov Z 1,116 Asymp. Sig. (2-tailed) ,166 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
Bersumber  pada  data  tersebut  didapatkan  probabilitas  p  ataupun Asymp.Sig  (2-tailed) diperoleh  sebesar 0,166, dimana ini melebihi 0,5, oleh karenanya disimpulkan data membuktikan berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 2. Uji Multikolinearitas
Variabel Tolerance VIF Keterangan (Constant) PENGHINDARAN PAJAK 0,979 1,022 Tidak terjadi multikolinearitas BEBAN PAJAK TANGGUHAN 0,987 1,013 Tidak terjadi multikolinearitas ASET PAJAK TANGUHAN 0,987 1,011 Tidak terjadi multikolinearitas a. Dependent Variable: MANAJEMEN LABA
Berdasar data tersebut bisa dilihat bahwa variabel  penghindaran pajak  mempunyai VIF senilai 1,022 serta tolerance senilai 0,979. Sedangkan untuk beban pajak tangguhan mempunyai tolerance senilai 0,987 serta VIF senilai 1,014 dan variabel aset pajak tangguhan mempunyai tolerance senilai 0,987 serta VIF senilai 1,013. Sehingga bisa ditarik  kesimpulan  tidak  timbul  multikolinearitas  disebabkan  VIF  bernilai  di  bawah  10  serta tolerance bernilai melebihi 0.10.

## Uji Heteroskedastisitas

## Gambar 2. Uji Heteroskedastisitas
Bersumber pada gambar 2 diatas dapat dilihat scatterplot SRESID serta ZPRED yang dihasilkan memiliki sebaran  yang tidak berpola ataupun sebarannya dibawah serta diatas angka 0 serta sumbu Y dan dikanan  serta  kiri pada sumbu X. Oleh karenanya didapatkan kesimpulan pada model regresi tidak timbul heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 3. Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,434 a 0,188 0,158 0,00814 2,130
a. Predictors: (Constant), BEBAN PAJAK TANGGUHAN, ASET PAJAK TANGGUHAN, PENGHINDARAN PAJAK
Nilai uji DW dari pengujian di atas yakni 2,130 setelah itu dilakukan pembandingan dengan nilai Du dan dL. Nilai du ialah statistik durbin watson atas sementara dl dibawah . Keduanya berada pada tabel DW dengan = 5%, n= 85, k = 3. Jadi  dL senilai 1,5752 serta dU senilai 1,7210 maka, =1,7210 < d = 2,130 < 4 – dU = 2,279 maka didapatkan kesimpulan bahwa model regresi tidak memiliki autokorelasi.

## Uji Koefisien Determinasi
Tabel 4. Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,434 a 0,188 0,158 0,00814
a. Predictors: (Constant), BEBAN PAJAK TANGGUHAN, ASET PAJAK TANGGUHAN, PENGHINDARAN PAJAK b. Dependent Variable: MANAJEMEN LABA
Pengaruh Penghindaran Pajak, Beban Pajak Tangguhan dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020 (Enung Komalasari dan Sri Setia Ningsih)
Bersumber  pada  data  tersebut,  bisa  dilihat adjusted  R-square senilai  0,158,  oleh  karenanya  didapatkan kesimpulan variabel independent ialah aset pajak tangguhan serta penghindaran pajak beban pajak tangguhan sanggup menerangkan sebesar 15,8% terhadap variabel dependen manajemen laba.

## Uji Hipotesis
Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Tabel 5. Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 1 (Constant) 0,002 0,003 PENGHINDARAN PAJAK 0,004 0,011 BEBAN PAJAK TANGGUHAN 0,783 0,213 ASET PAJAK TANGGUHAN 0,007 0,003
Bersumber pada data tersebut, bisa didapatkan persamaan regresi yaitu: Y = 0,002 (ML) + X 1 0,004 (ETR) + X 2 0,0783 (BPT) + X 3 0,007(APT) Berdasar  persamaan  tersebut,  maka  bisa  di  jelaskan  yaitu  :  (1)  Nilai  Konstanta  (ɑ)  =  0,002  maka  dapat disimpulkan bahwa jika variabel bebas penghindaran pajak (X 1 ) beban pajak tangguhan (X 2 ) dan aset pajak tangguhan (X 3 )  bernilai  0,  maka  manajemen  laba  (Y)  sebagai  variabel  terikat  nilainya  adalah  0,002.  (2)  Koefisien  regresi penghindaran pajak (X 1 ) senilai 0,004 yang berarti bahwa bila naik 1 satuan pada variabel penghindaran pajak maka manajemen laba turun 0,002 sedangkan untuk setiap penurunan penghindaran pajak senilai 1 satuan, manajemen laba akan  mengingkat  senilai  0,002  satuan.  (3)  Koefisien  regresi  beban  pajak  tangguhan  (X 2 )  sebesar  0,0783  yang maksudnya bila terjadi kenaikan 1 satuan pada variabel beban pajak tangguhan maka maajemen laba turun 0,0783. Sebaliknya  untuk  setiap  penurunan  beban  pajak  tangguhkan  senilai  1  satuan,  manajemen  laba  akan  mengalami peningkatan  sebesar  0,0783. (4)  Koefisien  regresi  aset  pajak  tangguhan  (X 3 )  senilai  0,007  yang  berarti  bila  terjadi kenaikan 1 satuan pada variabel aset pajak tangguhan, maka manajemen laba turun 0,007. Sedangkan setiap penurunan aset pajak tangguhkan senilai 1 satuan, maka adanya peningkatan pada manajemen laba senilai 0,007.

## Pembahasan

## Pengaruh Penghindaran Pajak Terhadap Manajemen Laba
Bersumber  pada  hipotesis  awal  yang  sudah  diformulasikan  bahwa  adanya  pengaruh  penghindaran  pajak  pada manajemen laba, tetapi hasil pengujian membuktikan bahwa hipotesis awal tidak adanya pengaruh pada manajemen laba. Dapat dilihat dari signifikansinya senilai 0,718 > 0,05 serta hasil uji t 0,362, sehingga ditolaknya H 1 . Uraian hasil ini  sejalan  akan  penelitian  (Ayem  &  Ongirwalu,  2020)  dimana  mengungkapkan  penghindaran  pajak  tidak mempengaruhi terhadap earnings management .  Hasil  ini tidak  memiliki pengaruh sebab terdapat  perbedaan tujuan antara  penghindaran  pajak  dan  manajemen  laba,  dimana  manajemen  laba  bertujuan  menghindari  kerugian  dan turunnya laba guna menekan biaya yang perusahaan kenakan dalam bertransaksi dengan pemegang saham, sementara penghindaran  pajak  tujuannya  adalah  meminimalkan  beban  pajak  yang  bisa  menekan  laba.  Dengan  demikian, kesimpulannya  yakni  keberhasilan  praktik  manajemen  laba  oleh  perusahaan  tidak  berdasarkan  pada  penghindaran pajak.

## Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Bersumber pada hipotesis yang sudah diformulasikan bahwa adanya pengaruh beban pajak tangguhan secara positif pada  manajemen  laba,  dan  hasil  uji  membuktikan  bahwa  hipotesis  kedua  positif  berpengaruh  terhadap earnings management . Ini terlihat pada nilai signifikansi adalah 0,000 < 0,05 serta uji t senilai 3,675, sehingga diterimanya H 2 . Sepaham  dengan  (Sutadipraja  et  al.,  2019)  yang  menyatakan  adanya  pengaruh  beban  pajak  tangguhan  pada manajemen laba, penyebabnya karena rata-rata beban pajak tangguhan pada perusahaan-perusahaan di sektor barang konsumsi  yang  di  teliti  semakin  tinggi  sehingga  praktik earnings  management semakin  meningkat.  Dalam  hal  ini manajemen perusahaan sukses mengendalikan beban pajak untuk mengoptimalkan laba yang ingin dicapai. Dengan demikian  bertambah  besarnya  nilai  beban  pajak  tangguhkan,  maka  kemungkinan  perusahaan  menjalankan  praktik manajemen laba akan bertambah besar.

## Pengaruh Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Bersumber pada hipotesis ketiga yang sudah diformulasikan dan uji statistik yang dilakukan bahwa adanya pengaruh aset pajak tangguhan secara positif pada manajemen laba. Ini dibuktikan dengan signifikansi yang dihasilkan senilai 0,015 < 0,05 serta hasil uji t 2,479, sehingga diterimanya H 3 . Sepaham dengan penelitian (Putra & Kurnia, 2019) yang menyebutkan adanya pengaruh aset pajak tangguhkan pada manajemen laba dengan signifikan. Hasil penelitian pada variabel  aset  pajak  tangguhan  berpengaruh  karena,  beban  pajak  tangguhan  yang  tinggi  akan  menjadikan  laba perusahaan menurun, oleh karenanya dapat menurunkan pajak yang harus di bayar. Tetapi besarnya perubahan aset pajak tangguhan tidak dapat menjamin manajemen menjalankan praktik manajemen laba. Ada beberapa faktor yang menyebabkan  kegagalan  manajemen  perusahaan  manufaktur  dalam  menggunakan  aset  pajak  tangguhan  sebagai tindakan melakukan manajemen laba. Salah satunya adalah sebab terdapatnya keeratan hubungan antara aset pajak tangguhan dengan ketentuan perpajakan. Artinya, ketika  manajer menggunakan aset pajak tangguhan pada  laporan komersil  guna  menjalankan  manajemen  laba  maka  bisa  berdampak  terhadap  laporan  keuangan  fiskal,  dengan demikian  manajer  harus  memikirkan supaya aset pajak tanggungan tidak  menimbulkan kerugian pada perusahaan. Oleh karenanya, besarnya aset pajak tangguhkan tidak secara otomatis menjadikan perusahaan menjalankan praktik manajemen laba.

## Pengaruh Penghindaran  Pajak Beban Pajak  Tangguhan dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Hasil  penelitian  menyatakan  adanya  pengaruh  asset  pajak  tangguhan,  beban  pajak  tangguhan,  serta  penghindaran pajak secara positif pada manajemen laba secara bersamaan. Ini terlihat dari hasil nilai F hitung sebesar 6,265 serta F tabel adalah 3,110 dengan nilai signifikansinya 0,001 < 0,05. Penghindaran pajak (X 1 ) secara parsial tidak mempengaruhi manajemen laba seperti yang ditunjukan oleh nilai t hitung 0,362 dengan tingkat signifikansi 0,718. Diketahui df = 83 1,66342  hal  ini  menunjukan  bahwa  t hitung 0,362  <  dari  t tabel serta  signifikansi  yang  bernilai  melebihi  0,05,  yang maksudnya H 1 ditolak serta Ho diterima. Adanya pengaruh positif beban pajak tangguhan (X 2 ) pada manajemen laba secara parsial yang dilihat berdasarkan t hitung senilai 3,675 serta signifikan 0,000. Diketahu df = 82 senilai 1,66342. Ini menunjukan t hitung 3,675 > t tabel 1,66342 serta signifikansi senilai 0,000, dimana berarti Ho ditolak serta H 1 diterima. Aset pajak tangguhan (X 3 ) memiliki pengaruh positif dengan signifikan sebesar 0,015 pada manajemen laba dilihat dari t hitung senilai 2,479 . Diketahu df = 83 senilai 1,66342, dimana t hitung 2,479 > t tabel 1,66342 serta signifikansi senilai 0,015, dengan arti Ho ditolak serta H 1 diterima.

## PENUTUP
Bersumber pada informasi yang sudah didapatkan serta hasil uji melalui software SPSS, maka bisa disimpulkan yaitu: (1)  Penghindaran  pajak  tidak  mempengaruhi  manajemen  laba  secara  signifikan  pada  industri  manufaktur  sektor industri barang konsumsi periode 2016-2020 yang terdaftar di BEI,dimana signifikansi yang dihasilkan senilai 0,718 >  0,05.  (2) Defferred  tax  expense mempunyai  pengaruh  positif  pada  manajemen  laba  industri  manufaktur  sektor industri barang konsumsi  di BEI periode 2016-2020, dimana signifikansi  yang dihasilkan senilai 0,000 < 0,05. (3) Aset pajak tangguhan mempunyai pengaruh positif terhadap earnings management pada industri manufaktur sektor industri barang konsumsi  di BEI  periode 2016-2020,  dimana signifikansi  yang dihasilkan senilai 0,015 < 0,05. (4) Secara simultan Tax avoidance Defferred, tax expense serta defferred tax assets berpengaruh pada manajemen laba secara signifikan dengan nilai 0,001 < 0,05. Penelitian ini memiliki keterbatasan, yakni: (1) Tahun pengamatan hanya 5  tahun  pengamatan.  (2)  hanya  mempergunakan  proksi  discretionary  accrual  dalam  melakukan  pengukuran manajemen laba. Saran penelitian selanjutnya : (1) Perusahaan perlu, untuk meningkatkan strategi manajemen dalam mengelola  keuangannya  guna  mendapatkan  keuntungan  perusahaan  yang  maksimum  melalui  penghematan  biaya, serta  menggabungkan  kinerja  keuangan  terbaik  ke  dalam  laporan  keuangan  agar  dapat  mengoptimalkan  aktivitas investasi  yang  memberikan  keuntungan  maksimal.  (2)  Investor  harus  mempertimbangkan  isu-isu  lainnya  di  luar penelitian ini agar dimasukan dalam aktivitas investasi yang dapat membantu investor mengambil keputusan. (3) Bagi
Pengaruh Penghindaran Pajak, Beban Pajak Tangguhan dan Aset Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020 (Enung Komalasari dan Sri Setia Ningsih)
peneliti berikutnya diharapkan sanggup memperbaiki model penelitian yang masih kurang dalam penelitian ini serta di sarankan agar bisa memperbanyak populasi, sampel serta tahun yang digunakan supaya cakupan informasi dapat lebih banyak serta memilah variabel lainnya yang  bisa mempengaruhi praktik manajemen laba, serta tidak berfokus hanya pada perusahaan sektor industri barang konsumsi.

## DAFTAR RUJUKAN
Antonius, R., & Tampubolon, L. D. R. (2019). Analisis penghindaran pajak, beban pajak tangguhan, dan koneksi politik terhadap manajemen laba. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 1 (1), 39–52.
Ayem, S., & Ongirwalu, S. N. (2020). Pengaruh Adopsi IFRS, Penghindaran Pajak, dan Kepemilikan Manajerial terhadap Manajemen Laba. JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi) , 5 (2), 360–376.
Dewinta, I. A. R., & Setiawan, P. E. (2016). Pengaruh ukuran perusahaan, umur perusahaan, profitabilitas, leverage, dan pertumbuhan penjualan terhadap tax avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 14 (3), 1584–1615. Fatimah, N. (2018). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,
Leverage, dan Pertumbuhan Penjualan terhadap Tax Avoidance .
Fischer, M., & Rosenzweig, K. (1995). Attitudes of students and accounting practitioners concerning the ethical acceptability of earnings management. Journal of Business Ethics , 14 (6), 433–444. Harnanto. (2013). Akuntansi Perpajakan, . Bpfe-Yogyakarta.
Hasty, A. D., & Herawaty, V. (2017). Pengaruh struktur kepemilikan, leverage, profitabilitas dan kebijakan dividen terhadap manajemen laba dengan kualitas audit sebagai variabel moderasi. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 17 (1), 1–16.
Healy, P. M., & Wahlen, J. M. (1999). A review of the earnings management literature and its implications for standard setting. Accounting Horizons , 13 (4), 365–383. Hery. (2017). Kajian Riset Akuntansi . Kompas Gramedia. Hery. (2015). analisis laporan keuangan -Pendekatan Rasio Keuangan (1st ed.). Center for Academic Publishing Service.
Husain, T. (2017). Pengaruh Tax Avoidance dan Kualitas Audit terhadap Manajemen Laba. Jurnal Online Insan Akuntan , 2 (1), 137–156. Ikatan Akuntan Indonesia. (2013). Pernyataan Standar Keuangan 01 : Penyajian Laporan Keuangan (Revisi 2013) . IAI.
Iskandar, D., & Rachbini, W. (2019). PENGARUH ASET PAJAK TANGGUHAN TERHADAP MANAJEMEN LABA DENGAN CORPORATE GOVERNACE SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI. Jurnal Inovasi Manajemen Ekonomi Akutansi , 1 (1), 132–141.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305–360.
Larastomo, J., Perdana, H. D., Triatmoko, H., & Sudaryono, E. A. (2016). Pengaruh tata kelola perusahaan dan penghindaran pajak terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur di Indonesia. Esensi: Jurnal Bisnis Dan Manajemen , 6 (1), 63–74.
Lubis, I., & Suryani, S. (2018). PENGARUH TAX PLANNING, BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP MANAJEMEN LABA (Studi Empiris pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012–2016). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 7 (1), 41–58. Mardiasmo. (2011). Perpajakan Edisi Revisi 2011 . CV ANDI.
Phillips, J., Pincus, M., & Rego, S. O. (2003). Earnings management: New evidence based on deferred tax expense. The Accounting Review , 78 (2), 491–521.
Pohan, C. A. (2016). Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis . PT Gramedia. Prakosa. (2014). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan keluarga dan corporategovernance terhadap penghindaran pajak. Simposium Nasional Akuntansi 17.
Pramesti, N. D. (2013). Analisis Perbandingan Manajemen Laba Sebelum dan Sesudah Reformasi Pajak Penghasilan Badan Tahun 2008 Pada Perusahaan Property dan Real Estate Tahun 2009-2010 . Universitas Negeri Semarang.
Putra, Y. M., & Kurnia, K. (2019). Pengaruh Aset Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan, dan Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi (JIRA) , 8 (7). Roza, Z. A. (2019). Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Dan Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Sektor aneka Industri Yang Terdaftar di Bursa efek Indonesia . Sajian. (2020). Pengaruh Perencanan Pajak, Aktiva Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan dan Ukuran Perusahaan terhadap Earning Management. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis; Jurnal Program Studi Akuntansi ,
6 (2), 124–133. https://doi.org/10.31289/jab.v6i2.3465 Scoot, W. R. (2012). Financial Accounting Theory . Prentice-Hall International, Inc. Sulistyanto, H. S. (2008). Manajemen Laba Teori dan Model Empiris . PT Gramedia Widiasarana Indonesia. Sulistyanto, S. (2018). Manajemen Laba Teori dan Model Empiris. PT.Grasindo.
Suranggane, Z. (2007). Analisis Aktiva Pajak Tangguhan Dan Akrual Sebagai Prediktor Manajemen Laba: Kajian Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bej. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 4 (1), 77–94. https://doi.org/10.21002/jaki.2007.04 Sutadipraja, M. W., Ningsih, S. S., & Mardiana, M. (2019). Pajak Kini, Pajak Tangguhan, Aset Pajak Tangguhan,
Liabilitas Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba. Reviu Akuntansi Dan Bisnis Indonesia , 3 (2), 149– 162. Watts, R . L., & Zimmerman, J. L. (1986). Positive Accounting Theory . Prentice-Hall International, Inc.