## ANALISIS DAFTAR UMUR PIUTANG DI BAITUL MAAL WAT TAMWIL (BMT) MANDIRI SLEMAN YOGYAKARTA

## Reny Setyawati dan Mikhriani
Jurusan MD, Fakultas Dakwah dan Komunikasi, UIN Sunan Kalijaga, Yogyakarta Email: mikhriani@aol.com

## Abstrak
Piutang  adalah  hak  untuk  menerima  karena  transaksi  penjualan  kredit. Penjualan kredit melibatkan dua pihak, yaitu orang-orang yang memberi dan orang- orang yang menerima pinjaman kredit, yang akan dikeluarkan utang untuk kreditor dan utang bagi debitur. Sebagai hasil dari kebijakan penjualan kredit akan mengarah pada menumpuknya piutang. Dampak penjualan kredit dapat menyebabkan piutang menjadi  ragu-ragu.  Masyarakat  pada  umumnya  selalu  menunda  pembayaran, menyebabkan penumpukan piutang. Semakin lama keterlambatan semakin besar kerugian  yang  dimiliki  BMT.  Jika  tidak  ada  penuaan  piutang  sehingga  dapat menyebabkan BMT pailit karena utang yang belum dibayar.
Kata Kunci: Penuaan Piutang, Baitul Maal Wat Tamwil

## Abstract
Accounts receivable is the right to collect because of  the credit sale transactions. Credit sales involve two parties, namely those who give and those who receive the credit loans, which will be incurred debts for creditors and debt for the debtor. As a result of credit sales policy will lead to the right of  collection of  accounts receivable. Impact of credit sales can lead to doubtful accounts. Society in general has always delay pay- ments, causing a buildup of  doubtful accounts. The longer the delay the greater the losses  owned  BMT.  If   no  make  aging  the  receivable  can  lead  to  BMT  insolvent because of  unpaid debts.
Keywords: Aging the Receivable, Baitul Maal Wat Tamwil

## LATAR BELAKANG
Lembaga keuangan syari’ah yang dikenal dengan nama Baitul Maal Wat Tamwil (BMT) merupakan cikal bakal lahirnya bank-bank syariah di Indonesia.  Pembiayaan  merupakan  salah  satu  aktivitas  penting  dalam manajemen  BMT  yang  sering  digunakan  untuk  menunjukkan  aktivitas utama BMT, karena berhubungan langsung dengan rencana memperoleh pendapatan. Pembiayaan menjadi kegiatan utama lembaga ini, oleh karena itu memerlukan analisis yang cermat agar bisa menghasilkan keuntungan dan mendukung kelangsungan usaha lembaga ini.
Penjualan  kredit  melibatkan  dua  pihak  yaitu  pihak  yang  memberi kredit dan pihak yang menerima kredit, di mana akan timbul piutang bagi pihak  kreditur  dan  hutang  bagi  pihak  debitur.  Akibat  dari  kebijakan penjualan secara kredit akan menimbulkan hak penagihan piutang. Dalam arti luas, istilah piutang dapat dipergunakan bagi semua hak terhadap pihak lain. Menurut Hendri Soemantri piutang merupakan hak untuk menagih sejumlah uang dari si penjual kepada si pembeli akibat dari adanya transaksi penjualan kredit. 1
Piutang  yang  muncul,  apabila  tidak  dapat  dibayarkan  atau  terjadi kemungkinan clien bangkrut atau menghilang, maka akan mengakibatkan munculnya piutang tak tertagih. Hal ini disebabkan karena dalam transaksi kredit ini ada tenggang waktu sebelum pelunasan hutang dari pihak debitur dan kondisi ini komponen piutang tak tertagih kemungkinan besar masih bisa terjadi. Untuk mengatasi hal ini maka diperlukan pengawasan yang ketat oleh manajemen perusahaan terhadap pengendalian piutang untuk menghindari kerugian yang cukup besar.
Namun, pada kenyataannya resiko tak tertagih atas sejumlah piutang pasti  akan  ditemui.  Supaya  efektif   dan  efisien  ,perusahaan  seringkali membuat  daftar  piutang  berdasarkan  umurnya  (aging  schedule)  untuk memudahkan  perhitungan  piutang  kemudian  menghitung  cadangan kerugian  piutang  yang  akan  dibebankan  pada  akhir  periode  untuk mengakomodasikan kemungkinan piutang tak tertagih. Piutang tak tertagih ini biasanya oleh pihak perusahaan menetapkan persentase tertentu untuk menggambarkan seberapa besar pengaruhnya terhadap kondisi keuangan
1 Soemantri Hendri, Akuntansi Keuangan, (Bandung: Armico, 2000), hlm. 151.
perusahaan. Biasanya pengenaan persentasenya umur piutang ditentukan berdasarkan pengalaman periode yang lalu.
Pembiayaan  bermasalah  atau  macet  memberikan  dampak  yang kurang  baik  bagi  negara,  masyarakat,  dan  bank  ataupun  BMT.  Bahaya atas pembiayaan macet yakni tidak terbayarnya kembali pembiayaan yang diberikan,baik  sebagian  atau  seluruhnya.  Semakin  besar  jumlah  pem- biayaan bermasalah, maka semakin besar jumlah dana cadangan yang harus disediakan semakin besar pula tanggungan BMT untuk mengadakan dana cadangan. Dampak tak terbayarnya pembiayaan dapat menyebabkan BMT bangkrut.  Hal  ini  disebabkan  karena  nasabah  dinyatakan  pailit  atau bangkrut sehingga tidak dapat membayar hutangnya. BMT madani, salah satu BMT yang mengalami kegagalan karena kerugian yang diderita akibat kerugian  dari  pengembangan  unit  bisnis  retail.  Bisnis  eceran  tak berkembang  dan  pada  saat  yang  sama  pembayaran  kembali  dari  para anggota juga mulai menurun. Menyaksikan hal tersebut anggota-anggota lain  segera  menarik  dana  simpanannya  yang  akhirnya  mengakibatkan kebangkrutan BMT ini. 2
Pembiayaan  yang  diberikan  tanpa  didahului  dengan  analisis pembiayaan yang profesional dapat diragukan mutunya. Tujuan analisis pembiayaan  adalah  menilai  mutu  permintaan  pembiayaan  baru  yang diajukan oleh calon kreditur ataupun permintaan pembiayaan terhadap pembiayaan yang sudah pernah diberikan yang diajukan oleh debitur yang lama. Apabila BMT meluluskan permintaan pembiayaan setelah penilaian mutu melalui analisis pembiayaan, resiko berkembangnya pembiayaan yang diberikan menjadi pembiayaan bermasalah dapat diperkecil
Berdasarkan observasi yang peneliti peroleh, bahwa banyaknya kredit macet di BMT Mandiri membuat semakin lama semakin banyak penumpuk- an piutang tak tertagih. Maka penting sekali BMT Mandiri membuat daftar umur piutang sehingga dapat mengurangi resiko kerugian piutang. 3
Bendasarkan  pada  latar  belakang  di  atas,  maka  pihak  BMT  dapat menganalisis umur piutang atas pembiayaan yang diajukan calon debitur
2 Vicky-vicven.blogspot.com/2012/05/kebanyakan dari kita-akan-berfikir-html, diakses tanggal 24 Desember 2012.
3 Observasi di BMT Mandiri Sleman Yogyakarta, 10 November 2012.
dengan lebih baik atau untuk mengontrol penggunaan dana oleh debitur, sehingga  risiko  ketidakpastian  perolehan  dana  diminimalkan  dan keputusan  pemberian  pembiayaan  bagi  pihak  BMT  tidak  keliru.  Maka hal ini yang akan mendorong penulis untuk melakukan penelitian dengan judul Analisis daftar umur piutang di BMT Mandiri. Berdasarkan pada uraian  latar  belakang  masalah  diatas,  maka  masalah  pokok  yang  akan dibahas  dalam  skripsi  ini  adalah  bagaimana  mengelola  resiko  kerugian piutang?

## TINJAUAN PUSTAKA

## 1. Tinjauan Tentang  Daftar Umur Piutang
Hubungan  antara  piutang  dagang  dan  penjualan  kredit  di  mana piutang dagang khususnya digunakan untuk tagihan yang timbul karena penjualan barang atau jasa secara kredit, di mana pembeli tidak memberi- kan surat janji tertulis formal. Jadi secara real piutang dagang timbul karena adanya transaksi penjualan kredit, oleh karena itu besar kecilnya penjualan kredit akan berpengaruh langsung terhadap jumlah piutang dagang.
Piutang merupakan harta perusahaan, baik perusahaan manufaktur maupun perusahaan jasa, yang timbul karena terjadinya transaksi penjualan secara  kredit  atas  barang  atau  jasa  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan tersebut 4 . Menurut Soemarso, daftar umur piutang (aging the receivable) adalah daftar  saldo  piutang  pada  saat  tertentu  yang  dikelompokkan  menurut golongan umur. 5

## 2. Akuntansi Piutang Tak Tertagih
Bila  suatu  barang  atau  jasa  dijual  secara  kredit,  biasanya  sebagian dari piutang langganan tidak dapat ditagih. Hal ini merupakan resiko yang harus  ditanggung  oleh  perusahaan.  Biaya  operasi  yang  timbul  dari  tak tertagihnya piutang tersebut disebut kerugian dari piutang tak tertagih.
4 Husnan  dan  Pudjiastuti.  Dasar-Dasar  Manajemen  Keuangan,  Edisi    ke-3
(Yogyakarta:UPP AMP YKPN,2002) ,hlm. 123.
5 Soemarso, Akuntansi : Suatu Pengantar, ( Jakarta: Salemba Empat, 2002) , hlm.
349.
a. Metode Cadangan Kerugian Piutang
Dalam metode cadangan setiap akhir periode dilakukan penaksiran jumlah  kerugian  piutang  yang  akan  dibebankan  ke  periode  yang bersangkutan. Jurnal yang dibuat untuk menaksir kerugian piutang adalah: 6
Tabel 1. Kerugian Piutang (Bad Debt Expense)
Jurnal Penyesuaian dibuat untuk menyesuaikan saldo akun-akun Buku Besar ke saldo yang sesungguhnya, dan memisahkan pendapatan dan beban dalam periode-periode yang sebenarnya. Penyesuaian dilakukan pada akhir periode akuntansi untuk memastikan bahwa perusahaan mengikuti prinsip pengenalan pendapatan dan beban. Jumlah kerugian yang diakui adalah sejumlah cadangan kerugian yang ditaksir tidak dapat ditagih. Apabila jurnal penyesuaian tersebut pada akhir tahun di mana masih ada saldo cadangan kerugian sisa periode sebelumnya, maka jumlah yang diakui adalah sebesar selisih jumlah taksiran dengan saldo rekening cadangan.
Menurut  Kasmir,  laporan  rugi  laba  merupakan  laporan  yang menunjukkan kondisi usaha dalam suatu periode tertentu yang tergambar dari jumlah  pendapatan yang  diterima dan  biaya yang  telah dikeluarkan sehingga dapat diketahui apakah perusahaan dalam keadaan laba atau rugi. 7
6 Mardiasmo, Akuntansi Keuangan Dasar, (Yogyakarta: BPFE,2000), hlm. 53.
7 Kasmir. Analisis Laporan Keuangan,( Jakarta : PT Raja Grafindo Persada,2012), hlm. 58.

## Tabel 2. Cadangan Kerugian Piutang (Allowance for Bad Debt)
Sedangkan  Rekening  cadangan  kerugian  piutang  akan  dilaporkan sebagai rekening pengurang dan piutang usaha. Rekening cadangan bukan merupakan hutang dalam neraca, tetapi merupakan rekening penilaian yang digunakan  untuk  mengubah  nilai  piutang  usaha  sehingga  menunjukkan nilai  tunainya.  Rekening  cadangan  kerugian  piutang  dibuat  pada  akhir periode.
b. Metode Penghapusan Langsung
Metode ini biasanya digunakan dalam perusahaan-perusahaan kecil atau perusahaan yang tidak dapat menaksir kerugian piutang dengan tepat. Pada akhir periode tidak ada taksiran kerugian piutang yang dibebankan, tetapi kerugian piutang baru diakui pada waktu diketahui ada piutang yang tidak dapat ditagih. Bila jelas-jelas diketahui adanya piutang yang tidak dapat ditagih, maka piutang tersebut dihapuskan dan dibebankan pada rekening kerugian piutang. Penerimaan dari piutang yang sudah dihapus akan dikreditkan ke rekening kerugian piutang bila buku-buku belum ditutup. Tetapi bila penerimaan piutang yang sudah dihapus itu terjadi sesudah buku-buku ditutup maka akan dikreditkan ke rekening penerimaan piutang yang sudah dihapus.
Tabel 3. Kerugian Piutang
Menurut Suparwoto jurnal yang dibuat seperti diatas, dalam metode ini perusahaan mempunyai hak untuk menerima sejumlah kas di masa yang akan datang berkurang sebesar piutang dagang yang tidak dapat ditagih. Sehingga piutang dagang akan dikredit sebesar piutang dagang yang tidak dapat ditagih. Di lain pihak timbul biaya kerugian piutang sehingga rekening kerugian di debit.  Rekening  kerugian  piutang  adalah  rekening  yang  timbul  karena penjualan kredit. Setiap penjualan kredit akan menimbulkan resiko. Selama resiko  lebih  kecil  dari  tambahan  laba  kotor  dari  penjualan  kredit,  maka penjualan kredit masih menguntungkan, apabila dilaksanakan. Sebaliknya jika resiko lebih besar, lebih baik penjualan tidak dilaksanakan. Jika resiko menjadi kenyataan, maka resiko berubah menjadi kerugian piutang. 8

## Tabel 4. Piutang Usaha
Rekening piutang dagang atau piutang usaha adalah rekening yang berasal  dari  penjualan  barang  dan jasa  yang  merupakan  kegiatan  utama perusahaan. Piutang usaha pada umumnya termasuk dalam kategori aktiva lancar, tetapi jika piutang tersebut berjangka waktu lebih dari satu tahun maka digolongkan sebagai piutang jangka panjang.

## Peyajian piutang usaha dalam neraca 9
Neraca 31 Desember xx
8 Suparwoto, Pengantar Akuntansi, (Yogyakarta: BPFE, 1986) hlm. 78.
9 Mardiasmo, AkuntansiKeuangan Dasar ….., hlm. 63.
Menurut Munawir menjelaskan bahwa “Neraca adalah laporan yang sistematis tentang aktiva, hutang serta modal dari suatu perusahaan pada suatu saat tertentu. Dimana neraca terdiri dari tiga bagian utama yaitu aktiva, hutang dan modal”. 10
Menurut  prinsip  akuntansi,  piutang  harus  dilaporkan  sebesar  nilai kas yang bisa direalisasi yaitu jumlah kas bersih yang diperkirakan dapat diterima. Jumlah kas  bersih yang dapat diterima adalah jumlah piutang bruto dikurangi taksiran jumlah  piutang yang tidak dapat diterima.
Besarnya  kerugian  piutang  dapat  dihitung  dengan  cara  sebagai berikut:
a) Membuat tabel analisis umur piutang
Dalam  tabel  tersebut  piutang  dari  masing-masing  debitur dikelompokkan  menurut  umurnya.  Umur  piutang  dihitung dengan  cara  membandingkan  tanggal  jatuh  tempo  piutang dengan  tanggal  saat  dilakukan  penaksiran  kerugian  piutang. Pengelompokkan umur piutang disusun berdasarkan ketentuan yang telah ditetapkan oleh perusahaan. 11
b) Menghitung besarnya taksiran kerugian piutang.
Dengan cara mengkalikan tarif  persentase kerugian piutang (yang telah ditetapkan sebelumnya) dengan masing-masing kelompok umur piutang. Persentase piutang tak tertagih menurut Soemarso adalah sebagai berikut: 12
10 Munawir, Analisa Laporan Keuangan ,(Liberty : Yogyakarta, 2007), hlm. 13.
11 Haryono  Yusuf,  Dasar-Dasar  Akuntansi,  Jilid  2  ,  (Yogyakarta:  STIE  YKPN,
2001)hlm. 55.
12 Soemarso, Akuntansi: Suatu Pengantar .....,hlm. 343.
Tabel 5. Daftar Umur Piutang (aging the receivable)
Rumus yang digunakan untuk menentukan jika cadangan kerugian piutang  berada  pada  posisi  kredit: 13 Saldo  yang  harus  tampak  –  saldo yang ada pada rekening cadangan kerugian piutang (sebelum penyesuian). Sedangkan jika Cadangan kerugian piutang bersaldo debet. Saldo yang harus tampak + saldo yang ada pada rekening cadangan kerugian piutang (sebelum penyesuian).
Buku Besar (Cadangan kerugian piutang bersaldo kredit)
Tabel 6. Kerugian Piutang (Bad Debt Expense)
13 Handout Mikhriani dan  Fess, Warren Niswonger, Accounting Principle.
3. Strength, Weakness, Opportunity, and Threats (SWOT)
SWOT merupakan akronim untuk kata-kata “Strengths” (kekuatan),
“Weaknesses”  (Kelemahan),  “Opportunities”  (Peluang),  “Threats” (Ancaman).  Kekuatan  adalah  kompetensi  khusus  yang  terdapat  dalam organisasi  yang berakibat  pada pemilikan  keunggulan komparatif   oleh unit usaha di pasaran. Kelemahan adalah keterbatasan atau kekurangan dalam hal sumber, keterampilan dan kemampuan yang menjadi penghalang serius bagi penampilan kinerja organisasi yang memuaskan.
Peluang adalah berbagai situasi lingkungan yang menguntungkan bagi suatu satuan bisnis atau sebuah organisasi. Berbagai situasi tersebut adalah kecenderungan penting yang terjadi di kalangan masyarakat, identifikasi suatu  segmen  yang  belum  mendapatkan  perhatian,perubahan  dalam kondisi  persaingan  dan  sebagainya. 14 Ancaman  adalah  faktor-faktor lingkungan  yang  tidak  menguntungkan  suatu  satuan  bisnis.  Jika  tidak diatasi,  ancaman  akan  menjadi  ganjalan  bagi  satuan  bisnis  yang bersangkutan baik untuk masa sekarang maupun di masa depan.

## METODE PENELITIAN

## 1. Jenis dan Sumber Data
Metode pendekatan studi yang digunakan adalah metode Deduktif Kualitatif  Rasionalistik. Penelitian deduktif  merupakan suatu penelitian yang menunjukan kepada cara berfikir deduktif. Pengolahan dan analisis
14 Sondang P. Siagian, Manajemen Strategik, (Jakarta: Bumi Aksara, 1995), hlm. 172.
data-data  tidak  diambil  dari  lapangan,  melainkan  dari  keterangan- keterangan  dan  pustaka-pustaka,  dokumen  dan  hasil-hasil  penelitian. Pendekatan kualitatif  adalah suatu proses penelitian dan pemahaman yang berdasarkan  pada  metodologi  yang  menyelidiki  suatu  fenomena  sosial dan  masalah  manusia.  Metodologi  kualitatif   merupakan  prosedur penelitian  yang  menghasilkan  data  deskriptif   berupa  kata-kata  tertulis maupun lisan dari orang-orang dan perilaku yang diamati 15 Pendekatan rasionalistik  menuntut  agar  obyek  yang  diteliti  tidak  dilepaskan  dari konteksnya, atau setidaknya obyek diteliti dengan fokus atau aksentuasi tertentu, tetapi tidak mengeliminasi konteksnya. 16
Sumber data dalam penelitian ini terdiri dari data primer dan data sekunder.  Data  primer  diperoleh  langsung  dari  subjek  penelitian  yang berupa data yang diperoleh dari hasil wawancara dengan pihak-pihak yang terkait, seperti manajer dan nasabah. Data sekunder yaitu data yang diambil secara tidak langsung dari sumbernya melainkan diperoleh dari pihak kedua atau  pihak  ketiga  dengan  mempelajari  dokumentasi,  catatan  atau  data laporan yang telah tersedia. 17

## 2. Metode  Penelitian dan Teknik Analisis Data
Dalam  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  metode  penelitian kombinasi dimana metode penelitian kombinasi yang menggabungkan metode  kualitatif   dengan  metode  kuantitaif   secara  berurutan,  dimana dalam tahap pertama peneliti menggunakan kuantitatif  dan tahap kedua menggunakan  kualitatif. 18 Analisis  yang  digunakan  adalah  deskriptif. Metoda analisis deskriptif yaitu suatu prosedur yang menghasilkan data deskriptif  berupa kata-kata tertulis atau lisan dari orang-orang dan perilaku yang  dapat  diamati.  Metoda  deskriptif   merupakan  alat  analisis  yang digunakan untuk menggambarkan fakta yang ada di wilayah studi.
15 Moleong J. Lexy, Metodologi Penelitian Kualitatif, (Bandung: PT. Remaja Rosdakarya,
2007), hlm. 18.
16 Maman “Menggabungkan Metode Penelitian Kuantitatif  dengan Kualitatif ”,
Makalah Pengantar Filsafat Sain, di Yogyakarta  (2002), hlm. 7.
17 Sumadi  Suryabrata,  Metodologi  Penelitian,  (Jakarta:  PT.  Raja  Grafindo  Persada,
2003), hlm. 147.
18 Sugiyono, Metode Penelitian Kombinasi (Mixed Methods), (Bandung: Alfabeta, 2011), hlm. 473.
Kedua adalah SWOT. Analisis SWOT merupakan alat yang dapat dipakai  untuk  analisis  kualitatif.  SWOT  dapat  digunakan  untuk mengidentifikasi dan menganalisis berbagai faktor secara sistematis untuk merumuskan strategi pemerintah di dalam mengelola daerahnya. Analisis ini dapat  didasarkan pada  logika yang  dapat memaksimalkan  kekuatan (strengths)  dan  peluang  (opportunities),  namun  secara  bersamaan  dapat meminimalkan  kelemahan  (weakness)  dan  ancaman  (threats). 19 Adapun proses  analisisnya  adalah  sebagai  berikut:  Menentukan  faktor-faktor analisis (faktor internal dan eksternal); Memberi bobot masing-masing faktor tersebut dengan skala tertentu, berdasarkan pengaruh faktor-faktor tersebut. (Semua bobot tersebut jumlahnya tidak melebihi skor total 1,00); Menghitung skor untuk masing-masing faktor dengan memberikan skala tertentu berdasarkan pengaruh faktor tersebut; Mengalikan bobot pada kolom  bobot  dengan  skor  pada  kolom  skor,  untuk  memperoleh  nilai pembobotan pada kolom nilai; dan Menjumlahkan nilai pembobotan (pada kolom nilai), untuk memperoleh total nilai pembobotan. Nilai pembobot- an ini menunjukkan bagaimana bereaksi terhadap faktor-faktor strategis internal maupun eksternalnya. 20

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Gambaran Umum BMT Mandiri
BMT Mandiri terdiri dari dua lembaga yaitu baitul maal dan baitul tamwil. Baitul maal merupakan bagian lembaga yang menghimpun dana masyarakat  yang  berbentuk  zakat,  infak,  shodhaqoh  dan  hibah.  Dana tersebut kemudian di distribusikan pada masyarakat yang berhak seperti faqir,  miskin,  ghorim,  hamba  sahaya,  fisabilillah,  mualaf   dan  amil. Sedangkan baitul tamwil adalah lembaga yang dihimpun dari masyarakat dalam  bentuk  tabungan  kemudian  dana  tersebut  digunakan  untuk pembiayaan anggota. 21
19 Rangkuti , Manajemen dan Rekayasa Infrastruktur, (Yogyakarta: Pustaka Pelajar,2003), hlm. 25.
20 Ibid., 20.
21 Dokumentasi BMT Mandiri dikutip pada tanggal 14 September 2013, hlm. 2.
BMT Mandiri pendirinya diprakarsai oleh tokoh masyarakat, alim ulama dan tokoh pemuda yang difasilitasi oleh LPM (Universitas Islam Indonesia)  Yogyakarta  sebagai  tim  manajemen.  Setelah  dilakukan lokakarya  pendirian  Lembaga  Keuangan  Syari’ah  pada  bulan  Ju  1995, maka  pada  bulan  Agustus  sampai  bulan  September  1995  diadakan pelatihan pengelolaan BMT. Setelah persiapan pendirian dianggap sudah cukup,  maka  BMT  Mandiri  pada  Desember  mulai  beroperasi.  Semula manajemen  BMT  Mandiri  masih  didampingi  oleh  BMT  Mitra  Usaha Insani. Namun tahun 1997 sudah memisahkan diri dan menjadi Lembaga Keuangan  Syariah  yang  berdiri  sendiri  dengan  nama  BMT  Rejondani (karena  lokasi  kantor  pertama  kali  berada  di  wilayah  pasar  Rejondani) kemudian pindah di dusun Ngetiran Sariharjo dan berganti nama menjadi BMT Mandiri (karena sudah bisa mandiri dalam operasionalnya).
Gambar 1. Matriks Grand Strategy
Pada matrik  Grand Strategi  dapat diketahui  posisi yang  kuat atau strategi mengatasi kendala yang ada. Berdasarkan hasil penelitian di atas BMT  Mandiri  Sleman  Yogyakarta  dapat  dicermati  kekuatan  dan kelemahan  (faktor  internal)  dan  peluang  serta  faktor  eksternal  yang merupakan peluang dan ancaman bagi  BMT Mandiri Sleman Yogyakarta.
Hasil  penggambaran  pada  Matrik  Grand  Strategi,  posisi  pada Kuadran I (positif, positif), artinya BMT Mandiri Sleman Yogyakarta dalam
menentukan usia atau lama pengambilan kreditnya sudah sangat bagus dan manajemen organisasinya sudah solid, dan tidak memukan hambatan atau ancaman yang berarti. Jadi BMT Mandiri Sleman Yogyakarta dalam memberikan pencairan kredit dan menentukan masa pengambilan kredit sangat teliti benar, hal ini untuk mencegah agar tidak terjadi kredit macet yang menyebabkan keuangan BMT Mandiri Sleman Yogyakarta menjadi terganggu dan stabilitas keuangan menjadi tidak stabil

## 2. Analisis Piutang Dagang
Tabel 8. Daftar Umur Piutang (aging the receivable)
Per 31 Desember 2013
Berdasarkan tabel di atas diketahui bahwa total kerugian tak tertagih di BMT Mandiri Sleman adalah sebesar 1.518.075,00, saldo yang ada pada rekening Cadangan Kerugian Piutang (sebelum pennyesuaian) bersaldo kredit sebesar 256.150,00 sehingga rumus yang digunakan adalah:
Saldo yang harus tampak – saldo yang ada pada rekening cadangan kerugian  piutang (sebelum  penyesuian)  (handout Mikhriani&  Warren). Saldo yang harus tampak  1.518.075,00 – saldo yang ada pada rekening cadangan kerugian piutang (sebelum penyesuian) = 256.150,00 sehingga kerugian piutang 1.261.925,00.

## Buku Besar
Table 9. Kerugian Piutang (Bad Debt Expense)

## Peyajian piutang usaha dalam neraca (Mardiasmo)

## Neraca, 31 Desember 2013
Berdasarkan  tabel  di  atas  diketahui  bahwa  Piutang  usaha 14.225.600,00  dan  besarnya  Cadangan  kerugian  piutang  1.518.075,00 sehingga diperoleh piutang bersih 12.707.525,00. Piutang bersih diperoleh dari piutang kotor dikurangi cadangan kerugian piutang (Haryono Yusuf). Penyajian kerugian piutang dalam laba rugi
Pendapatan:
1. Mark up
2. Bagi hasil pembiayaan
3. Bagi hasil tabungan
4. Jasa pelayanan
5. Jasa Administrasi
6. Pendapatan lain-lain

## Biaya operasional
1. Bagi hasil pembiayaan
2. Bagi hasil tabungan
3. Biaya tenaga kerja
4. Biaya Administrasi kantor
5. Biaya gedung kantor
6. Biaya transportasi
7. Biaya pemasaran
8. Biaya lain-lain
Kerugian piutang 1.261.925,00
Berdasarkan data yang dapat dari BMT Mandiri memperhatikan betul karakteristik dari calon kreditur dan sangat selektif  dalam memutuskan boleh  atau  tidaknya  calon  kreditur  dalam  mengambil  kredit  serta menentukan usia atau lama pengambilan kredit. BMT Mandiri Sleman Yogyakarta harus  memperhatikan factor ancaman dan  kelemahan dari calon kreditur. Hasil penilaian terhadap factor-faktor yang dianggap sangat berpengaruh untuk menentukan usia atau umur masa pengambilan kredit, menunjukan menduduki ranking pertama. Artinya, factor ancaman dan kelemahan calon kreditur harus mendapatkan perhatikan betul oleh pihak BMT Mandiri Sleman Yogyakarta dalam menentukan usia atau umur masa pengambilan kredit.
Dengan adanya aging schedule piutang yang sudah jatuh tempo atau melebihi batas pembayaran yang telah ditentukan oleh kreditur dengan cepat diketahui, sehingga semakin kecil kerugian piutang tak tertagih yang dialami oleh kreditur dan proses perputaran uang kreditur dapat berjalan dengan  lancar.  Analisis  umur  piutang  ini  juga  dapat  digunakan  untuk menentukan  cadangan  kerugian  piutang  pada  akhir  periode  akuntansi, sehingga saldo cadangan kerugian piutang yang ada harus dipertimbang- kan  dalam  menentukan  kerugian  piutang.  Selain  itu  penggunaan  buku pembantu  piutang  juga  sangat  bermanfaat  bagi  kreditur  karena  dapat digunakan sebagai rekening kontrol untuk meringkas jumlah saldo piutang yang dimiliki oleh kreditur.

## PENUTUP
1. Kesimpulan
1. Semakin lama umur piutang dagang seseorang maka semakin besar juga  persentase  tingkat  resiko  kerugian  yang  di  alami  oleh  BMT Mandiri.
2. Dari hasil analisis di dapatkan bahwa total kerugian tak tertagih di BMT Mandiri Sleman adalah sebesar 1.518.075,00, saldo yang ada pada rekening CKP adalah sebesar 256.150,00 dan kerugian piutang sebesar 1.261.925,00. CKP BMT Mandiri berada di posisi kredit yang berarti cadangan lebih kecil daripada penghapusan.
3. Selain itu diketahui total Piutang usaha 14.225.600,00 dan besarnya Cadangan kerugian piutang 1.518.075,00 sehingga diperoleh piutang bersih 12.707.525,00.
4. Dari hasil perhitungan SWOT di dapatkan bahwa dalam menentukan umur piutang seorang kreditur sudah sangat tepat dengan menilai karakteristik dan aspek-aspek yang dipunyai oleh calon kreditur tak tertagih berdasarkan umur piutang pada Bank BMT Mandiri Sleman Yogyakarta.
5. Matrik  Grand  Strategi  menggunakan  analisis  SWOT  berada  pada posisi  Kuadran  I  (positif,  positif),  artinya  BMT  Mandiri  Sleman Yogyakarta dalam menentukan usia atau lama pengambilan kreditnya sudah sangat bagus dan manajemen organisasinya sudah solid, dan tidak menemukan hambatan atau ancaman yang berarti.

## 2. Saran
Adapun yang dapat dijadikan saran bagi BMT Mandiri adalah Piutang merupakan hal yang mempengaruhi laba atau keuntungan, oleh karena itu,  sebaiknya  pihak  BMT  semaksimal  mungkin  menekan  timbulnya kerugian  piutang.  Misalnya  dengan  melaksanakan  pengelolaan  piutang secara  efektif   atau  memperketat  sistem  pengawasan  terhadap  piutang. Sebaiknya  pihak  BMT  lebih  teliti  lagi  dalam  mengevaluasi  kondisi keuangan pelanggan dan melakukan pengawasan secara ketat agar tidak ada pelanggan yang melarikan diri. Disarankan juga agar pihak BMT terus melakukan analisa berdasarkan umur piutang terutama dalam menentukan
persentase piutang yang tidak tertagih agar bisa mengetahui kondisi piutang terutama jumlah kerugian yang mungkin ditimbulkan oleh piutang tersebut atau biasa disebut cadangan kerugian piutang.

## DAFTAR PUSTAKA
Haryono Yusuf, Dasar-Dasar Akuntansi, Jilid 2, Yogyakarta: STIE YKPN,
2001.
Husnan  dan  Pudjiastuti.  Dasar-Dasar  Manajemen  Keuangan,  Edisi  3,
Yogyakarta: UPP AMP YKPN, 2002.
Kasmir. Analisis Laporan Keuangan, Jakarta : PT Raja Grafindo Persada,
2012.
Lexy  J.  Moleong,  Metodologi  Penelitian  Kualitatif,  Bandung:  PT.  Remaja
Rosdakarya, 2007.
Maman  “Menggabungkan  Metode  Penelitian  Kuantitatif   dengan Kualitatif ”, Makalah Pengantar Filsafat Sain, di Yogyakarta, 2002 Mardiasmo, Akuntansi Keuangan Dasar, Yogyakarta: BPFE, 2000. Mikhriani dan  Fess, Handout Warren Niswonger, Accounting Principle. Munawir, Analisa Laporan Keuangan, Liberty: Yogyakarta, 2007. Nur  Indrianto  dan  Bambang  Supomo,  Metodologi  Penelitian  Bisnis, Yogyakarta: BPFE, 2002. Rangkuti, Manajemen dan Rekayasa Infrastruktur, Yogyakarta: Pustaka Pelajar, 2003. Soemarso, Akuntansi : Suatu Pengantar, Jakarta: Salemba Empat, 2002. Sondang P. Siagian, Manajemen Strategik, Jakarta: Bumi Aksara, 1995. Soemantri Hendri, Akuntansi Keuangan, Bandung: Armico, 2000.
Sugiyono, Metode Penelitian Kombinasi (Mixed Methods), Bandung: Alfabeta,
2011.
Sumardi  Suryabrata,  Metodologi  Penelitian,  Jakarta:  PT.  Raja  Grafindo
Persada, 2003.
Suparwoto, Pengantar Akuntansi, Yogyakarta: BPFE, 1986.