Pengaruh Diversifikasi Usaha Dan Pengendalian Internal Terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Tambang Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2019-2021)
Stefani Febriani Fakultas Ekonomi dan Bisnis, . Universitas Bandar Lampung . Jalan. Zainal . Abidin . Pagar . Alam . No.26, Labuhan . Ratu, Kedaton, . 35142, Bandar Lampung, . Indonesia . stefani.19021008@student.ubl.ac.id
Khairudin
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Bandar Lampung . Jalan. Zainal . Abidin . Pagar . Alam . No.26, Labuhan . Ratu, Kedaton, 35142, Bandar Lampung, . Indonesia khairudin@ubl.ac.id .

## Article’s History:
Received 11 April 2023; Received in revised form 22 April 2023; Accepted 10 Mei  2023; Published 1 Juni 2023. All rights reserved to the Lembaga Otonom Lembaga Informasi dan Riset Indonesia (KITA INFO dan RISET).

## Suggested Citation:
Febrianti, S., &  Khairuddin. (2023). Pengaruh Diversifikasi Usaha Dan Pengendalian Internal Terhadap Penghindaran Pajak (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Tambang  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2019-2021).  JEMSI  (Jurnal Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi), 9 (3). 671 – 676. https://doi.org/10.35870/jemsi.v9i3.1089

## Abstract
This research was conducted to demonstrate the impact of  business diversification and internal control on tax avoidance empirically. The independent variable tested are business diversification and internal control. The data in this study uses secondary data from the financial reports of companies listed on the IDX for 2019-2021. The sample was selected using the purposive sampling method in order to obtain a sample of up to 10 companies. The data analysis used is panel data regression analysis. The results of the study show that in the case of tax avoidance, bus iness diversification doesn’t have a significant effect, while internal control has a negative effect.
Keywords : Business Diversification, Internal Control, Tax Avoidance

## Pendahuluan
Pembangunan negara sebagai upaya untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat dari segi material hingga spiritual saat ini masih terus berlangsung tanpa henti. Dalam hal ini perlu anggaran pembangunan yang relatif  besar  demi  mencapai  tujuan  tersebut.  Pembangunan  ini  dapat  ditingkatkan  dengan  menggali  sumber pendanaan dari dalam negeri, yaitu pajak (Widiyantoro & Sitorus, 2019). Akan tetapi, sering ditemui penghindaran pajak  dilakukan  oleh  beberapa  oknum  sehingga  mengakibatkan  arus  penerimaan  pajak  tidak  optimal. Penghindaran  pajak  merupakan  tindakan  menurunkan  jumlah  pajak  yang  dibayar  dengan  memanfaatkan kelemahan hukum sehingga seorang wajib pajak dapat menghindari pajak secara penuh tanpa terlihat menentang peraturan perpajakan yang berlaku (Pohan, 2016).
Penghindaran pajak yang berlangsung di Indonesia berasal dari PT. Adaro Energy Tbk yang diasumsikan melakukan transfer pricing dengan mengalihkan keuntungan dari Indonesia ke anak perusahaannya yang terletak di  Singapura  yaitu Coaltrade  Service  International yang  dijalankan  dari  tahun  2009  hingga  2017.  Kasus penghindaran pajak lainnya berasal dari Primero Empresa Mineral yang dilakukan sejak 2010 hingga 2018 dengan cara menjual perak kepada perusahaan induknya yaitu First Majestic Silver Corp di bawah harga pasaran dan mengalihkan  keuntungan  dari  aktivitas  penambangan  ke  negara  suaka  pajak.  Hal  ini  diperkuat  dengan  hasil penelitian (Aryotama & Firmansyah, 2020 & Muhammad Tasnim Khan et al ., 2021) dimana menunjukkan apabila diversifikasi usaha memiliki dampak positif pada penghindaran pajak. Selain itu, pada penelitian  (Mawaddah &
Darsono, 2022 & Rachmawati & Rohman, 2022) menunjukkan pengendalian internal memiliki dampak negatif pada penghindaran pajak. Namun Vahdani et al . (2019) mengatakan bahwa penghindaran pajak tidak dipengaruhi oleh diversifikasi  usaha,  dan  penelitian  Carolina  &  Purwantini  (2020)  mengatakan  jika  tidak  ada  pengaruh  antara pengendalian  internal  dan  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  penting  dilakukan  untuk memahami  dampak  dari diversifikasi usaha dan pengendalian internal pada penghindaran pajak dan untuk memperkuat studi sebelumnya yang menghasilkan hasil yang tidak konsisten.

## Tinjauan Pustaka
Agency Theory
Jensen & Meckling (1976) memberikan pendapat tentang teori keagenan,  yaitu hubungan antara satu sama  lain  atau sekelompok  orang (principal)  dimana  dalam  upaya mengambil keputusan  dan  beberapa tugas melibatkan pihak lain (agen). Menurut teori agensi, terdapat hubungan antara agen dan principal yang skoepakat dalam melaksanakan tugas. Teori keagenan terjadi pada hubungan kerja ketika manajerial memiliki wewenang untuk kerja sama dengan pihak lain atau agen dalam upaya mengembangkan kekuasaan perusahaan (Zoebar & Miftah, 2020).
Pajak bagi perusahaan dianggap seperti beban yang mampu mempengaruhi eksistensi perusahaan. Dari sudut pandang pemerintah, pajak adalah salah satu sumber penerimaan yang mampu mendorong dan menaikkan penerimaan negara. Kedua pihak ini menimbulkan perbedaan kepentingan antara pemerintah dan perusahaan, dimana  pemerintah  selaku  prinsipal  (pihak  yang  berkepentingan)  ingin  mendapatkan  penerimaan  pajak  yang setinggi mungkin dari perusahaan dan perusahaan selaku agen ingin menyetor pajak serendah mungkin kepada negara.

## Pengaruh Diversifikasi Usaha terhadap Penghindaran Pajak
Diversifikasi  usaha  adalah  suatu  cara  mengembangkan  usaha  dengan  membuka  cabang  baru  atau beberapa  unit  usaha  lain  disamping  usaha  yang  ada  saat  ini  pada  sebuah  perusahaan  tertentu  (Shinta  Heru Satoto, 2009) . Perusahaan yang cukup terdiversifikasi berdampak pada kompleksitas operasinya, sehingga beban yang  ditanggung  perusahaan  juga  signifikan.  Akibatnya,  perusahaan  akan  mengurangi  beban  yang  dapat dihindari, termasuk beban pajak (Aryotama & Firmansyah, 2020). Penelitian Muhammad Tasnim Khan et al . (2021) menunjukkan adanya diversifikasi usaha memiliki signifikansi pengaruh pada penghindaran pajak. Teori agensi menjelaskan bahwa perusahaan yang terdiversifikasi mempunyai manajemen pengelolaan cukup buruk sehingga praktik ini dapat mengganggu hubungan yang ada antara pemegang saham (prinsipal) dan manajer (agen). Jenis masalah ini meningkatkan biaya agensi dan membuat manajer kurang agresif terhadap nilai perusahaan melalui penghindaran pajak. Sehingga dirumuskan hipotesis:
H1 : Diversifikasi usaha berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
Pengaruh Pengendalian Internal terhadap Penghindaran Pajak Kegiatan  menghindari  pajak  berkaitan  erat  dengan  risiko  dibelakangnya  sama  seperti  peraturan perpajakan yang memiliki andil dalam perencanaan pajak dan penghindaran pajak (Mawaddah & Darsono, 2022). Dalam teori keagenan adanya penghindaran pajak tidak terlalu terpengaruhi akan konflik pengendalian internal. Sebab  tingkat  penghindaran  pajak  tergantung  pada  manajemen  yang  mengambil  tindakan  mereka  serta bagaimana  cara  untuk  tetap  sejalan  pada  perundang-undangan  yang  berlaku  (Carolina  &  Purwantini,  2020). Apabila manajemen bersifat oportunistik maka kemungkinan penghindaran pajak dapat terhalangi (Rachmawati & Rohman, 2022). Bimo et al . (2019) menjelaskan jika pengendalian internal dilakukan secara efektif dan efisien, maka dapat mendeteksi kecurangan manajemen secara dini dan mencegah tindakan merugikan pajak, baik yang disengaja  ataupun  tidak.  Selain  itu,  pengendalian  yang  baik  juga  dapat  memotivasi  tim  manajemen  dalam merencanakan pajak sesuai aturan yang berlaku tanpa melakukan kecurangan yang mana dapat mengancam nama  perusahaan  di  masa  depan  (Carolina  dan  Purwantini,  2020).  Pelaksanaan  internal  yang  baik  dapat mengurangi kesalahan material yang tertera dalam dokumen laporan keuangan serta menjauhkan manajemen dari mengambil tindakan menghindari kewajiban pajak. Sehingga dirumuskan hipotesis:
H2: Pengendalian internal berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak .

## Metodologi
Diversifikasi  usaha  dapat  diukur  dengan  menggunakan Herfindahl  Index (HERF). Herfindahl  Index (HERF) merupakan indikator untuk menghitung tingkat diversifikasi dalam suatu perusahaan (Ashilah & Suryani, 2021).

## 𝑯𝑬𝑹𝑭 =  𝚺 𝑷𝒆𝒏𝒋𝒖𝒂𝒍𝒂𝒏 𝑷𝒆𝒓 𝑺𝒆𝒈𝒎𝒆𝒏 𝟐
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑷𝒆𝒏𝒋𝒖𝒂𝒍𝒂𝒏 𝟐
Pengendalian  internal  dapat  diukur  dengan  metode  scoring, yaitu metode yang  dilaksanakan  dengan memberi nilai atau skor pada laporan tahunan perusahaan untuk mengidentifikasi efektivitas kerja pengendalian internal (Tanujaya & Cantikasari, 2022).
1. Apakah komisaris memberikan pendapat tentang sistem pengendalian internal?
2. Apakah tujuan pengendalian internal didefinisikan secara jelas?
3. Apakah manajemen bertanggung jawab pada penerapan pengendalian internal?
4. Apakah ada gambaran efektivitas pengendalian internal?
5. Apakah perusahaan mempunyai unit  pengendalian internal?
6. Apakah perusahaan melaksanakan manajemen risiko?
Perusahaan mendapatkan 1 poin jika mengungkapkan informasi dan 0 jika tidak. Jika skor keseluruhan 0,5 - 1, pengendalian internal dikatakan efektif.

## PI = Jumlah skor yang diperoleh / jumlah pertanyaan
Cash  Effective  Tax  Rate (CETR)  digunakan  dalam  penelitian  ini.  CETR  dapat  dimanfaatkan  untuk menyelidiki sejauh mana perusahaan terlibat dalam penghindaran pajak (Soelistiono & Adi, 2022).

## CETR = Pembayaran Pajak / laba sebelum pajak
Model analisis data yang dipergunakan dalam penelitian ini adalah uji asumsi klasik dan regresi data panel, yang merupakan model regresi penelitian ini:
CETRit = α + β1HERFit + β2PIit + eit CETR it adalah Cash Effective Tax Rate pada periode pengamatan; HERF it adalah indeks Herfindahl pada periode pengamatan; PI it adalah pengendalian internal pada periode pengamatan.

## Hasil dan Pembahasan
Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif CETR HERF PI Mean 0,34 0,66 0,73 Maksimum 0,85 0,91 1,00 Minimum 0,00 0,50 0,50 Standar Deviasi 0,26 0,14 0,17 Sumber: Data Diolah, 2022
Nilai mean CETR  pada  30  perusahaan  selama  3  tahun  adalah  0.34  dimana  dapat  diartikan  bahwa perusahaan tambang yang menjadi sampel penelitian belum cukup taat dalam pembayaran pajak karena tingginya tarif pajak yang dikenakan dan lemahnya penegakan hukum undang-undang perpajakan di Indonesia sehingga tindakan penghindaran pajak dapat terjadi (Hoque et al ., 2011). Nilai mean HERF pada 30 perusahaan selama 3 tahun adalah 0.66 dapat diartikan cukup banyak perusahaan tambang  yang  menjadi  sampel  penelitian  telah  melakukan  pengembangan  usaha  dengan  melakukan pengembangan internal, akuisisi dan kerja sama dengan perusahaan lain yang bermanfaat untuk meningkatkan profit.
Nilai mean PI pada 30 perusahaan selama 3 tahun adalah 0.73 dapat diartikan bahwa cukup banyak perusahaan tambang yang menjadi sampel penelitian menjalankan pengendalian internal secara efektif dan efisien serta cukup berguna dalam menghindari kemungkinan terjadi kesalahan dalam menyajikan hasil laporan keuangan. Penelitian ini menyajikan model regresi dengan identifikasi common effect model yang memiliki hasil baik dari uji asumsi klasik dan uji pemilihan model.
Tabel 2. Common Effect Model Variabel Koefisien t-Statisic Prob C 0.800297 2.996932 0.0058 HERF 0.135629 0.410381 0.6848 PI -0.740835 -2.736002 0.0109 R Squared 0.217957 Probabilitas F Statistic 0.036192
Sumber: Data Diolah, 2022
Nilai  dari  probability  F  statistik  adalah  0,036192  atau  (0,036192  <  0,05),  maka  model  penelitian  ini dikatakan  layak,  sehingga  perubahan  variabel  penghindaran  pajak  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  diversifikasi usaha  dan  variabel  pengendalian  internal.  Nilai  probabilitas  diversifikasi  usaha  >  0,05  yaitu  hipotesis  1  tidak terdukung sedangkan hipotesis 2 didukung karena probabilitas pengendalian internal < 0,05, R squared adalah 0,217957,  artinya variabel  diversifikasi  usaha  dan  pengendalian  internal mempengaruhi  perilaku  penghindaran pajak senilai 21,7% serta terdapat pengaruh variabel lain pada sisanya seperti karakteristik perusahaan, tata kelola perusahaan, dan variabel lainnya.

## Diversifikasi Usaha tidak berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan hasil penelitian, diversifikasi usaha tidak ada pengaruh dengan  penghindaran pajak, sebab bagaimanapun  perusahaan  yang  menjalankan  diversifikasi  usaha  untuk  meningkatkan  keuntungan,  tidak menjamin  perusahaan  tersebut  melakukan  penghindaran  pajak.  Fakta  bahwa  diversifikasi  usaha  tidak mempengaruhi  penghindaran  pajak  menunjukkan  bahwa  diversifikasi  usaha  bukanlah  faktor  penentu  apakah penghindaran  pajak  terjadi  atau  tidak.  Kewajiban  perpajakan  berlaku  bagi  seluruh  perusahaan  baik  yang melakukan diversifikasi usaha atau tidak. Kegiatan diversifikasi usaha yang dilakukan suatu perusahaan hanya dapat ditujukan untuk mengembangkan perusahaan sedemikian rupa sehingga meningkatkan keuntungannya dan memperkuat persaingannya dengan perusahaan pesaing. Pengujian ini menemui titik temu yang sesuai dengan hasil Vahdani  et  al .  (2019)  yang  menunjukkan  bila  diversifikasi  usaha  selain  perusahaan  bank,  perantara keuangan, perusahaan leasing dan investasi yang  terdaftar di BET (Bursa Efek Teheran) tahun 2011-2016 tidak terkait dengan terjadinya penghindaran pajak.

## Pengendalian Internal berpengaruh negatif terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan hasil penelitian, pengendalian internal memiliki dampak negatif dengan penghindaran pajak. Penghindaran pajak tidak akan terjadi apabila pengendalian internal dalam perusahaan berjalan dengan baik. Jika perusahaan memperkuat pengawasan dan kontrol, maka manajemen akan lebih berhati-hati tentang pajak dan membuat rencana sesuai dengan undang-undang yang relevan, sehingga menghilangkan risiko pajak yang terkait dengan  sanksi  atau  penalti.  Pengendalian  internal  yang  efektif    dapat  menunjang  perusahaan  menggapai tujuannya dan meningkatkan nilai jangka panjang dengan memastikan bahwa perusahaan akan menaati undang- undang  dan  aturan yang  berlaku  (Pujiono et  al ., 2016).  Fakta  bahwa  pengendalian  internal  yang efektif  dapat menetapkan perencanaan pajak sesuai dengan standar yang telah ditetapkan menunjukan bahwa pengendalian internal menjadi faktor penentu adanya aktivitas penghindaran pajak oleh perusahaan.  Pengujian ini menemui titik temu yang sesuai dengan hasil Bimo et al . (2019) yang menyatakan adanya pengaruh negatif dari pengendalian internal pada penghindaran pajak yang terjadi di perusahaan manufaktur Indonesia dimana perusahaan tersebut terdaftar  di  BEI  (Bursa  Efek  Indonesia)  tahun  2012-2017.  Pengendalian  internal  yang  berkualitas  tinggi  juga mengakibatkan pembayaran pajak yang efisien dan membuat adanya kemungkinan terjadinya penghindaran pajak lebih  rendah.  Pengujian  ini  juga  sesuai  dengan  hasil  (Mawaddah & Darsono,  2022  &  Tanujaya  & Cantikasari, 2022).

## Kesimpulan
Kajian  pengaruh  diversifikasi  usaha  dan  pengendalian  internal  perusahaan  pertambangan  pada penghindaran  pajak  dalam  penelitian  ini  memperoleh  hasil  yaitu;  hipotesis  1  tidak  diterima  karena  tidak  ada pengaruh diversifikasi usaha pada penghindaran pajak. Diversifikasi usaha yang dijalankan perusahaan hanya untuk meningkatkan keuntungan dan tidak menjamin bahwa perusahaan akan menghindari pajak. Hasil hipotesis 2 diterima, karena pengendalian internal berdampak negatif terhadap kecurangan termasuk penghindaran pajak yang dapat diminimalkan ketika pengendalian internal dilakukan dengan baik di dalam perusahaan. Saran untuk penelitian  selanjutnya  yaitu  memperluas  populasi  seperti  perusahaan  industri  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI), dan sampel seperti koneksi politik dan komisaris independen agar lebih menjelaskan keberadaan perusahaan Indonesia yang masih menghindari pajak.

## Referensi
Aryotama, P., & Firmansyah, A. (2020). The Effect of Corporate Diversification, Customer Concentration on Tax Avoidance in Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Bisnis , 19 (2), 196 – 207.
Ashilah, F., & Suryani, E. (2021). Pengaruh Integrated Reporting Dan Diversifikasi Perusahaan Terhadap Nilai Perusahaan. eProceedings of Management , 8 (5), 5031 – 5046.
Bimo, I. D., Prasetyo, C. Y., & Susilandari, C. A. (2019). The Effect of Internal Control on Tax Avoidance. Journal of Economics and Development , 21 (2), 131 – 143.
Carolina, V., & Purwantini, A. H. (2020). Pengaruh Pengendalian Internal, Struktur Kepemilikan, Sales Growth, Ketidakpastian  Lingkungan,  dan  Koneksi  Politik  terhadap  Tax  Avoidance. Business  and  Economics Conference in Utilization of Modern Technology , 2 (4), 154 – 173.
Hoque, M. ., Bhuiyan, M. Z. ., & Ahmad, A. (2011). Tax Evasion and Avoidance Crimes-A Study on Some Corporate Firms of Bangladesh. Tax Management , 2 (2), 118 – 123.
Jensen, M.,  &  Meckling,  W.  (1976). Theory  of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs,  and  Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305 – 360.
Mawaddah, S. Z., & Darsono. (2022). Pengaruh Pengendalian Internal, Kepemilikan Keluarga, Dan Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Penghindaran Pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 11 (2), 1 – 11.
Muhammad  Tasnim  Khan,  Muhammad  Mudassar  Anwar,  &  Muhammad  Husnain.  (2021).  The  Relationship Between Corporate Diversification and Tax Avoidance: Empirical Evidence from the Emerging Economy of Pakistan. Journal of Accounting and Finance in Emerging Economies , 7 (1), 35 – 52.
Pohan, C. A. (2016). Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis . Jakarta: PT Gramedia.
Pujiono, D. S., Sukarno, H., & Puspitasari, N. (2016). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern terhadap Pengelolaan Keuangan Daerah Serta Kinerja Pemerintah Daerah. Jurnal Bisnis dan Manajemen , 10 (1), 68 – 81.
Rachmawati, A. D. N., & Rohman, A. (2022). Pengaruh Pengendalian Internal Terhadap Tax Avoidance Dengan Kepemilikan Keluarga Sebagai Variabel Moderating. Diponegoro Journal of Accounting , 11 (2), 1 – 9.
Shinta Heru Satoto. (2009). Strategi Diversifikasi Terhadap Kinerja Perusahaan. Jurnal Keuangan dan Perbankan , 13 (2), 280 – 287.
Soelistiono, S., & Adi, P. H. (2022). Pengaruh Leverage, Capital Intensity, dan Corporate Social Responsibility terhadap agresivitas pajak. Jurnal Ekonomi Modernisasi , 18 (1), 38 – 51.
Tanujaya,  K.,  &  Cantikasari,  A.  (2022).  Dampak  Pengendalian  Internal  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan Kepemilikan  Keluarga  dan  Ketidakpastian  Lingkungan  sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal  Akuntansi Trisakti , 9 (2), 155 – 178.
Vahdani, M., Najafabadi, A. T., Kermani, N. K., & Farhadi, Z. (2019). The Role of Corporate Diversification in Tax Avoidance in Companies Listed in The Tehran Stock Exchange. Humanities and Social Sciences Reviews ,
7 (1), 291 – 299.
Widiyantoro, C. S., & Sitorus, R. R. (2019). Pengaruh Transfer Pricing dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance Dengan Profitabilitas Sebagai Variabel Moderating. Media Akuntansi Perpajakan , 4 (2), 01 – 10.
Zoebar, M., & Miftah, D. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Capital Intensity Dan Kualitas Audit Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 7 (1), 25 – 40.