## DETERMINAN FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING PADA PERUSAHAAN PERBANKAN DI INDONESIA DENGAN MENGGUNAKAN FRAUD PENTAGON THEORY
RIPA FAJARINA LAMING 1,2
ADIL SETIAWAN 3

## NITA KARTINI UNIVERSITAS BOSOWA MAKASSAR

## ABSTRACT
Fraudulent financial reporting is one of the most common types of fraud that occurs in Indonesia. This study looks at the determinants of fraud using the latest fraud theory, namely fraud pentagon theory. This study aims to analyze the effect of pressure, opportunity, rationalization, competence, and arrogance simultaneously  on  fraudulent  financial  reporting.  The  sampling  technique  in  this study using purposive sampling. A sample of 26 banking companies listed on the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  within  10  years.  The  research  data  uses  the company's  annual  report  for  the  period  2009-2018  obtained  from  the  Indonesia Stock  Exchange  (IDX).  The  analysis  method  used  is  multiple  linear  regression using  SPSS  version  24.  The  results  show  that  pressure,  opportunity, rationalization,  competence,  and  arrogance  simultaneously  have  a  positive  and significant effect on fraudulent financial reporting.
Keywords:  Fraud  Pentagon  Theory,  Fraudulent  Financial  Reporting,  Fraud Determinant

## ABSTRAK
Fraudulent  financial  reporting merupakan  salah  satu  jenis fraud terbanyak yang  terjadi  di  Indonesia.  Penelitian  ini  melihat  determinan fraud dengan menggunakan  teori fraud terbaru  yakni fraud  pentagon  theory .  Penelitian  ini bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh pressure , opportunity,  rationalization, competence, dan arrogance secara  simultan  terhadap fraudulent  financial reporting. Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan purposive sampling . Sampel sebanyak 26 perusahaan perbankan yang listing di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dalam  kurun  waktu  10  tahun.  Data  penelitian menggunakan  laporan  tahunan  perusahaan  periode  2009-2018  yang  diperoleh dari Indonesia  Stock  Exchange (IDX).  Metode  analisis  yang  digunakan  adalah regresi  linear  berganda  dengan  menggunakan software SPSS  versi  24.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa pressure , opportunity, rationalization, competence, dan arrogance secara  simultan  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap fraudulent financial reporting.
Kata-kata  Kunci:  Fraud  Pentagon  Theory,  Fraudulent  Financial  Reporting, Determinan Fraud
1 Correspondence Author
2 e-mail: ripafajarina@gmail.com
3 e-mail: adilsetiawan05@gmail.com
Article Info: Received 5 August 2020 │Revised 27 September 2020 │Accepted 5 November 2020

## 1.  PENDAHULUAN
Fraud telah menjadi masalah bagi organisasi di seluruh dunia. Berdasarkan hasil Global  Study  on  Occupational  Fraud  and  Abuse  2018 yang  dilaksanakan oleh  ACFE,  Indonesia  menempati  urutan  ketiga  negara  dengan  kasus fraud terbanyak  setelah  China  dan  Australia.  Dari  berbagai  jenis  kasus fraud, fraudulent  financial  reporting merupakan  salah  satu  jenis fraud yang  banyak terjadi. Fraudulent  financial  reporting adalah fraud yang  dilakukan  oleh manajemen dalam bentuk salah saji material laporan keuangan yang merugikan investor  dan  kreditur  (ACFE,  2018).  Pelaporan  keuangan  yang  mengandung unsur fraud dapat  mengakibatkan  turunnya  integritas  informasi  keuangan  dan membuat  investor  salah  dalam  mengambil  keputusan.  Berdasarkan  hasil  survei ACFE  (2018),  perbankan  merupakan  sektor  yang  paling  banyak  terdapat fraud. Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat  faktor  penentu fraudulent financial  reporting dengan  menggunakan fraud  pentagon  theory pada perusahaan perbankan yang listing di Bursa Efek Indonesia. Fraud  pentagon  theory merupakan  teori  terbaru  yang  mengupas  faktor pemicu fraud yakni pressure (tekanan), opportunity (kesempatan) , rationalization (rasionalisasi) ,  competence (kapabilitas) , dan arrogance (arogansi).  Dalam penelitian ini faktor pressure diproksikan dengan external n pressure . Opportunity diproksikan  dengan quality  of  external  auditor . Rationalization n diproksikan dengan changing  of  auditor . Competence n diproksikan  dengan changing  of directors , dan arrogance diproksikan dengan frequent number of CEO’s picture .
Berbagai  penelitian  baik  di  dunia  maupun  di  Indonesia  telah  meneliti determinan fraud . Penelitian ini melihat determinan fraud dengan menggunakan teori fraud terbaru  yakni fraud  pentagon  theory .  Penelitian  ini  akan  menguji hipotesis yang telah dibangun menggunakan regresi linear  berganda yang akan melihat  berapa  besar pressure , opportunity,  rationalization,  competence, dan arrogance berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting. Pengujian simultan  juga  dilakukan  untuk  melihat  pengaruh  kelima  variabel  tersebut terhadap fraudulent  financial  reporting .  Perbedaan  penelitian  ini  dengan penelitian-penelitian  sebelumnya  adalah  penelitian  ini  menggunakan fraud pentagon  theory. Selain  itu,  sampel  yang  digunakan  adalah  perusahaan perbankan  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  10  tahun  (2009- 2018),  sehingga  penelitian  ini  dapat memberikan  fakta terbaru terkait fraudulent financial  reporting pada  perusahaan  perbankan  di  Indonesia.  Pada  akhirnya, penelitian  ini  diharapkan  dapat  memperkaya  literatur  terkait fraud ,  memberikan masukan pada regulator, praktisi, dan akademisi yang aktif melakukan penelitian terkait fraud mengenai  determinan fraud pada  perusahaan  perbankan  di Indonesia.

## 2.  LANDASAN TEORI

## Fraud (Kecurangan)
Menurut  Sorunke  (2016) fraud merupakan  suatu  tindakan  atau  proses penipuan atau penyembunyian kelalaian yang disengaja atau penyimpangan dari kebenaran  seperti  melanggar  hukum  dan  bertindak  tidak  adil.  Sedangkan menurut Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) dalam Fraud Examiners Manual 2006: Fraud (kecurangan)  berkenaan  dengan  adanya  keuntungan  yang diperoleh  seseorang  dengan  menghadirkan  sesuatu  yang  tidak  sesuai  dengan keadaan yang sebenarnya. Di dalamnya termasuk unsur-unsur tak terduga, tipu daya, licik, dan tidak jujur yang dapat merugikan orang lain. (Karyono, 2013: 3)

## Fraud Pentagon Theory
Fraud  pentagon  theory dikemukakan  oleh  Horwath  (2011). Fraud  pentagon theory merupakan  perluasan  dari  teori fraud  triangle yang  sebelumnya dikemukakan  oleh  Cressey  (1953),  dan  teori fraud  diamond dikemukakan  oleh Wolfe  dan  Hermanson  (2004).  Horwath  (2011)  dalam  teori  ini  menambahkan satu  elemen fraud yakni arrogance (arogansi),  sehingga  dalam fraud  model terdiri  dari  lima  elemen  indikator  yaitu pressure (tekanan), opportunity (kesempatan) ,  rationalization (rasionalisasi) ,  competence (kapabilitas) , dan arrogance (arogansi).

## Fraudulent Financial Reporting
Fraudulent  financial  reporting (kecurangan  laporan  keuangan)  adalah fraud yang  dilakukan  oleh  manajemen  dalam  bentuk  salah  saji  material  laporan keuangan  yang  merugikan  investor  dan  kreditur  (ACFE,  2018). Fraudulent financial  statement dilakukan  dengan  menyajikan  laporan  keuangan  lebih  baik dari  yang  sebenarnya  ( overstatement) dan  menyajikan  laporan  keuangan  lebih buruk dari yang sebenarnya ( understatement) .
Zimbelman  (2014:  52)  menjelaskan  motivasi  yang  melatarbelakangi kecurangan  laporan  keuangan  adalah  mendukung  dalam  mempertahankan harga  saham  agar  tetap  tinggi  sehingga  para  investor  merasa  bahwa  investasi yang ditanamkan dalam posisi aman. Selain itu, juga disebutkan bahwa hal lain yang  mendasari  kecurangan  laporan  keuangan  adalah  untuk  mendukung penawaran obligasi dan saham di pasar modal.
Dalam  penelitian  ini fraudulent  financial  reporting diukur  dengan  melihat jumlah discretionary  accruals . Discretionary  accruals dihitung  dengan menggunakan modified  jones  model (Dechow et  al., 1995).  Penentuan discretionary  accruals sebagai  indikator fraudulent  financial  reporting dilakukan dengan tahap-tahap berikut ini (Sulistyanto, 2008: 73).
a.  Menentukan nilai total akrual dengan rumus berikut ini.
it it it CFO NI TA − = b.  Menentukan  nilai  parameter 1  , 2  ,  dan 3  menggunakan jones  model, dengan rumus berikut ini.
it it it it
PPE REV TA     + +  + = 3 2 1
Semua  variabel  tersebut  kemudian  dibagi  dengan  aset  tahun  sebelumnya, sehingga rumusnya adalah sebagai berikut.
it it it it it it it it A PPE A REV A A
TA     + +  + = − − − − ) / ( ) / ( ) / 1 ( / 1 3 1 2 1 1 1
c.  Menghitung nilai non-discretionary accrual (NDA) dengan rumus berikut ini.
) / ( ] / ) [( ) / 1 ( 1 3 1 2 1 1 − − − +  −  + = it it it it it it it A PPE A REC REV A NDA 
 
d.  Menentukan  nilai discretionary  accrual (DA)  yang  merupakan  indikator fraudulent financial reporting dengan rumus berikut ini.
it it it NDA TA DA − = Keterangan: it TA =  total akrual perusahaan i pada periode t;
it NI =  laba bersih perusahaan i pada periode t; it CFO =  arus kas operasi perusahaan i pada periode t; it NDA = non-discretionary accrual (NDA) perusahaan i pada periode t; it DA = discretionary accrual (NDA) perusahaan i pada periode t;
1 − it A =  total aset perusahaan i pada periode t-1; it REV 
=  perubahan penjualan bersih perusahaan i pada periode t;
it REC
 =  perubahan piutang perusahaan i pada periode t;
it PPE = property, plant, and equipment perusahaan i pada periode t;
1  , 2  , 3  =  parameter yang diperoleh dari persamaan regresi;
it  = error term perusahaan i pada periode t.

## Pengembangan Hipotesis
Determinan fraudulent  financial  reporting akan  diuji  dengan  menggunakan fraud  pentagon  theory yang  elemen-elemennya  terdiri  dari pressure (tekanan),
opportunity (kesempatan) , rationalization (rasionalisasi) , competence (kapabilitas) , dan arrogance (arogansi).  Dalam  penelitian  ini  faktor  tekanan diproksikan  dengan external n pressure . Opportunity n diproksikan  dengan quality of  external  auditor . Rationalization n diproksikan  dengan changing  of  auditor . Competence n diproksikan  dengan changing  of  directors ,  dan arrogance diproksikan dengan frequent number of CEO’s picture .

## Pengaruh Pressure Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Pressure yang  diproksikan  dengan external  pressure (tekanan  eksternal) adalah  tekanan  yang  dialami  oleh  manajemen  perusahaan  untuk  memenuhi kepentingan  dan  permintaan  pihak  eksternal  atau  direksi  dalam  rangka meningkatkan  dan  mencapai  operasional  perusahaan  terus-menerus  yang sesuai  dengan  tujuan  dan  keinginan  direksi.  Penelitian  Skousen et  al. (2009); Yesiariani  dan  Rahayu  (2016);  Tessa  dan  Harto  (2016);  Saputra  dan Kesumaningrum  (2017);  Suhaya et  al. (2017),  menemukan  bahwa external pressure berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting . External  pressure diukur dengan nilai return on assets. Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini pressure berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
H1: Pressure Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting

## Pengaruh Opportunity Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Opportunity yang  diproksikan  dengan quality  of  external  auditor (kualitas auditor  eksternal)  ditentukan  oleh  pilihan  jasa  audit  di  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  yang  ditunjuk  oleh  perusahaan,  yaitu  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang berafiliasi  dengan  negara  asing  karena  dianggap  memiliki  kemampuan  untuk mendeteksi  penipuan  dan  untuk  menghasilkan  hasil  audit  yang  lebih  baik daripada  layanan  audit  yang  tidak  berafiliasi  dengan  asing  (Saputra  dan Kesumaningrum,  2017).  Oleh  karena  itu,  hipotesis  dalam  penelitian  ini opportunity berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
H2: Opportunity Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Pengaruh Rationalization Terhadap Fraudulent Financial Reporting Rationalization yang  diproksikan  dengan changing  of  auditor (perubahan auditor) merupakan upaya untuk menghilangkan jejak penipuan yang ditemukan oleh  auditor  sebelumnya  (Tessa  dan  Harto,  2016).  Dengan  melakukan penggantian  auditor  maka  perusahaan  dapat  menutupi fraud yang  ditemukan oleh  auditor  sebelumnya.  Oleh  karena  itu,  hipotesis  dalam  penelitian  ini rationalization berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
H3: Rationalization Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Pengaruh Competence Terhadap Fraudulent Financial Reporting Competence diukur dengan changing of director (perubahan direktur) . Wolfe dan  Hermanson  (2004)  menyatakan  bahwa  perubahan  direktur  mungkin mengarah pada periode stress yang berdampak pada peluang yang lebih besar untuk melakukan penipuan. Hasil penelitian Saputra dan Kesumaningrum (2017) menunjukkan  bahwa  perubahan  direksi  berdampak  pada  pelaporan  keuangan yang  curang.  Oleh  karena  itu,  hipotesis  dalam  penelitian  ini competence berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
H4: Competence Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting

## Pengaruh Arrogance Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Frequent  number  of  CEO’s  picture digunakan  untuk  mengukur  variabel a rrogance. Frequent number of CEO’s picture adalah sejumlah deskripsi CEO di suatu  perusahaan  dalam  bentuk  menampilkan  gambar,  profil,  prestasi,  atau informasi lain yang berkaitan dengan jejak catatan yang ditampilkan berulang kali dalam  laporan  tahunan  (Crowe,  2011).  Tessa  dan  Harto  (2016)  menyatakan bahwa  jumlah  gambar  CEO  dalam  laporan  tahunan  mungkin  menunjukkan tingkat  kesombongan  atau  superioritasnya.  Tingkat  arogansi  yang  tinggi  dapat menyebabkan  penipuan  karena  CEO  merasa  bahwa  kontrol  internal  apapun tidak akan mempengaruhi karena status dan posisinya. Oleh karena itu, hipotesis dalam  penelitian  ini arrogance berpengaruh  terhadap fraudulent  financial reporting.
H5: Arrogance Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Pengaruh  Pressure,  Opportunity,  Rationalization,  Competence,  dan

## Arrogance Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Penelitian  ini  juga  akan  menguji  pengaruh  variabel pressure , opportunity, rationalization,  competence, dan arrogance secara  simultan  terhadap fraudulent financial  reporting. Hal  ini  dilakukan  untuk  melihat  berapa  besar  persentase pengaruh dari kelima variabel tersebut terhadap fraudulent financial reporting. H6:  Pressure,  Opportunity,  Rationalization,  Competence,  Dan  Arrogance Secara Simultan Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting

## 3.  METODE PENELITIAN

## Lokasi Penelitian
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  hipotesis.  Tipe  hubungan antarvariabel  yang  diteliti  berupa  hubungan  korelasional.  Lokasi  penelitian dilakukan  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (Pusat  Informasi  Pasar  Modal  perwakilan Makassar) dengan menggunakan data sekunder dari tahun 2009 sampai dengan 2018.  Unit  analisisnya  adalah  tingkat  perusahaan,  yaitu  perusahaan  perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Horison waktu dalam penelitian ini adalah time  series .  Variabel  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  variabel  dependen dan  variabel  independen.  Variabel  dependen  yang  digunakan  adalah fraudulent financial  reporting sedangkan  variabel  independen  terdiri  dari pressure , opportunity, rationalization, competence, dan arrogance .

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi penelitian ini adalah seluruh perusahaan perbankan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2009-2018.  Pemilihan  sampel  dilakukan dengan metode purposive sampling. Adapun kriterianya adalah sebagai berikut:
1.  Perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  selama  tahun  pengamatan (2009-2018).
2.  Menerbitkan  laporan  keuangan  tahunan  yang  telah  diaudit  dan  berakhir pada tanggal 31 Desember.
3.  Laporan  keuangan  perusahaan  pada  periode  yang  diteliti  harus  tersedia dan mengandung informasi yang dibutuhkan.
Tabel 1 Prosedur Pemilihan Sampel Kriteria Jumlah Perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  di  tahun 2018 45 Perusahaan perbankan yang tidak terdaftar berturut- turut selama tahun pengamatan (2009-2018) (16) Perusahaan perbankan yang tidak menyajikan laporan keuangan dalam satuan Rupiah (Rp) (0) Perusahaan dengan data tidak lengkap terkait variabel yang digunakan (3) Perusahaan yang menjadi sampel 26 Pengamatan dilakukan dalam periode 10 tahun (26x10) 260 Sumber: Data diolah, 2020

## Metode Analisis Data
Data  dalam  penelitian  ini  diolah  dengan  menggunakan software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) versi 24.

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik dilakukan untuk memberikan kepastian bahwa persamaan regresi  yang  didapatkan  memiliki  ketepatan  dalam  estimasi,  tidak  bias,  dan konsisten.  Adapun  uji  asumsi  klasik  yang  dilakukan  adalah  uji  normalitas,  uji multikolinearitas, uji heteroskedastisitas, dan uji autokorelasi.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  digunakan  untuk  menganalisis  pengaruh variabel pressure , opportunity,  rationalization,  competence, dan arrogance terhadap fraudulent financial reporting secara parsial dan simultan. Model regresi dalam penelitian ini ditunjukkan dalam persamaan berikut ini:
FFR = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 +β 4 X 4 + β 5 X 5 + e
Keterangan:
FFR =
Fraudulent financial reporting diukur dengan jumlah discretionary accrual yang dilakukan perusahaan; β 0
= Konstanta; β 1, β 2 , β 3 , β 4, β 5 = Koefisien regresi;
X 1 = Pressure diukur dengan nilai return on assets (ROA) X 2 = Opportunity diproksikan  dengan quality  of  external  auditor diukur  dengan  kualitas  auditor  eksternal  diukur  dengan variabel dummy ,  di  mana  layanan  audit  KAP  yang  berafiliasi dengan  asing  diberi  kode  1,  sementara  KAP  yang  tidak berafiliasi asing diberi kode 0 (Saputra dan Kesumaningrum, 2017). X 3
= Rationalization diproksikan dengan changing of auditor diukur dengan  variabel dummy ,  di  mana  ketika  perusahaan mengganti  kantor  akuntan  publik  dari  tahun  2009  sampai 2018  adalah  kode  1,  sementara  itu  ketika  tidak  ada penggantian  kantor  akuntan  publik  dari  tahun  2009  hingga 2018, kode tersebut adalah 0 (Saputra dan Kesumaningrum, 2017) X 4 = Competence diproksikan dengan changing of directors diukur dengan  variabel dummy ,  di  mana  kode  1  digunakan  untuk mengindikasikan penggantian direksi dari tahun 2009 hingga 2018,  jika  tidak  kode  0  digunakan  untuk  menyatakan  bahwa tidak ada penggantian direktur dari 2009 hingga 2018 (Tessa dan harto, 2016). X 5 =
Arrogance diproksikan  dengan frequent  number  of  CEO’s picture diukur  dengan  total  profil  CEO  yang  ditampilkan dalam  laporan  keuangan  tahunan.  (Tessa  dan  Harto  (2016),
Yusof et al. , (2015)).
E =
Error terms

## Uji t
Uji statistik t dilakukan untuk melihat seberapa jauh pengaruh satu variabel independen  secara  parsial/individual  dalam  menerangkan  variasi  variabel dependen.

## Uji F
Uji  statistik  F  dilakukan  untuk  menunjukkan  apakah  semua  variabel independen  yang  dimasukkan  ke  dalam  model  mempunyai  pengaruh  secara simultan/bersama-sama terhadap variabel dependen.

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Uji Koefisien Determinasi
Tabel 2 Hasil Pengujian Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .342 a .793 .692 .04721023 a. Predictors : ( Constant ), Pressure X1, Opportunity X2, Rationalization X3, Competence X4, Arrogance X5 Sumber: Data diolah ( output SPSS), 2020
Hasil pengujian menunjukkan besarnya adjusted R Square adalah 0.692, hal ini  berarti  69,2%  variasi fraudulent  financial  reporting dapat  dijelaskan  oleh variasi  dari  kelima  variabel  independen pressure , opportunity,  rationalization, competence, dan arrogance ,  sedangkan  sisanya  dijelaskan  oleh  sebab-sebab yang lain di luar model.
Uji Statistik t
Tabel 3
Hasil Pengujian Secara Parsial (Uji t)
Coefficients a Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Model B Std. Error Beta 1 ( Constant ) .032 .012 3.125 .000 Pressure (X1) .053 .023 .230 3.238 .000 Opportunity (X2) .453 .132 .144 3.016 .322 Rationalization (X3) .032 .012 .121 3.260 .043 Competence (X4) .006 .014 .022 1.117 .046 Arrogance (X5) .002 .023 .051 .137 .728 a. Dependent Variable : FFRs Sumber: Data diolah ( output SPSS), 2020

## Analisis Regresi Linear Berganda
Berdasarkan tabel di atas model regresi adalah sebagai berikut:
FFR = 0.032 + 0.053X1 + 0.453X2 + 0.032X3 + 0.006X4 + 0.002X5 + ε Keterangan: FFR  = Fraudulent Financial Reporting X 1 = Pressure X 2 = Opportunity X 3 = Rationalization X 4 = Competence X 5 = Arrogance
Uji Statistik F
Tabel 4 Hasil Pengujian Secara Simultan (Uji F) ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .074 5 .012 3.265 .000 b Residual .785 255 .002 Total .859 260 a. Dependent Variable : FFR
b. Predictors : ( Constant ), Pressure X1, Opportunity X2, Rationalization X3, Competence X4, Arrogance X5 Sumber: Data diolah ( output SPSS), 2020

## Pembahasan Pengaruh Pressure Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  menunjukkan  bahwa  variabel pressure berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  reporting ,  hal  tersebut  terlihat dari  nilai  koefisien  variabel pressure sebesar  0.053  dengan  tingkat  signifikansi 0.000.  Hal  tersebut  berarti  semakin  tinggi pressure maka  akan  meningkatkan terjadinya fraudulent  financial  reporting. Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Skousen et  al. (2009),  Yesiariani  dan  Rahayu (2016),  Tessa  dan  Harto  (2016),  Saputra  dan  Kesumaningrum  (2017),  dan Suhaya et  al. (2017)  yang  menemukan  bahwa pressure secara  signifikan berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting.  Pressure yang  diproksikan dengan external pressure (tekanan eksternal) adalah tekanan yang dialami oleh manajemen  perusahaan  untuk  memenuhi  kepentingan  dan  permintaan  pihak eksternal  atau  direksi  dalam  rangka  meningkatkan  dan  mencapai  operasional perusahaan terus-menerus yang sesuai dengan tujuan dan keinginan direksi, hal ini  dapat  menyebabkan manajemen  perusahaan  merekayasa  laporan keuangan agar terlihat bagus di mata direksi dan investor.

## Pengaruh Opportunity Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa  variabel opportunity tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting ,  hal  tersebut  terlihat dari nilai koefisien variabel opportunity sebesar 0.453 dengan tingkat signifikansi 0.322.  Hal  tersebut  berarti opportunity yang  diproksikan  dengan quality  of external  auditor tidak  memiliki  pengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting. Opportunity yang diproksikan dengan quality of external auditor (kualitas auditor eksternal) ditentukan oleh pilihan jasa audit di Kantor Akuntan Publik (KAP) yang ditunjuk  oleh  perusahaan,  yaitu  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  berafiliasi dengan  negara  asing  karena  dianggap  memiliki  kemampuan  untuk  mendeteksi penipuan  dan  untuk  menghasilkan  hasil  audit  yang  lebih  baik  daripada  layanan audit  yang  tidak  berafiliasi  dengan  asing  (Saputra  dan  Kesumaningrum,  2017). Guedhami  dan Pittman  (2014)  menyatakan  bahwa  kantor  akuntan  publik  BIG4 lebih  tinggi  menangkap  sinyal  penipuan  dan  akan  mengungkapkan  hasilnya secara transparan dan melaporkannya dalam laporan opini audit mereka.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Saputra  dan Kesumaningrum  (2017)  serta  Guedhami  dan Pittman  (2014)  yang  menemukan bahwa  kualitas  auditor  eksternal  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial reporting. Riset yang dilakukan Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) tahun  2018  menunjukkan  bahwa  audit  eksternal  hanya  mengurangi  kerugian akibat  kecurangan  sebesar  28%.  Laming et  al. (2019)  menyatakan  bahwa  agar audit eksternal dan audit internal dapat berperan optimal untuk mendeteksi fraud diperlukan  peran  serta  komite  audit  yang  sesuai  fungsinya  sehingga  dapat mengurangi kesempatan terjadinya penyimpangan dalam pengelolaan perusahaan dan meningkatkan efektifitas fungsi internal audit maupun eksternal audit serta memastikan temuan audit ditindaklanjuti dengan baik.

## Pengaruh Rationalization Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Hasil pengujian hipotesis ketiga menunjukkan bahwa variabel rationalization berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  reporting ,  hal  tersebut  terlihat dari  nilai  koefisien  variabel rationalization sebesar  0.032  dengan  tingkat signifikansi 0.043. Hal tersebut berarti semakin tinggi tingkat rationalization maka akan  meningkatkan fraudulent  financial  reporting.  Rationalization yang diproksikan  dengan changing  of  auditor (perubahan  auditor)  merupakan  upaya untuk  menghilangkan  jejak  penipuan  yang  ditemukan  oleh  auditor  sebelumnya (Tessa  dan  Harto,  2016).  Dengan  melakukan  penggantian  auditor  maka perusahaan  dapat  menutupi fraud yang  ditemukan  oleh  auditor  sebelumnya sehingga tindakan fraudulent financial reporting tidak dapat terdeteksi.
Pengaruh Competence Terhadap Fraudulent Financial Reporting Hasil pengujian hipotesis keempat menunjukkan bahwa variabel competence berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  reporting ,  hal tersebut  terlihat  dari  nilai  koefisien  variabel competence sebesar  0.006  dengan tingkat  signifikansi  0.046. Competence diukur  dengan changing  of  director (perubahan  direktur) . Wolfe  dan  Hermanson  (2004)  menyatakan  bahwa perubahan  direktur  mungkin  mengarah  pada  periode  stress  yang  berdampak pada  peluang  yang  lebih  besar  untuk  melakukan  penipuan.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Saputra  dan  Kesumaningrum  (2017)  yang menunjukkan  bahwa  perubahan  direksi  berdampak  pada  pelaporan  keuangan yang  curang . Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  tingkat competence pada  sebuah perusahaan maka risiko fraudulent financial reporting akan semakin meningkat.

## Pengaruh Arrogance Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Hasil  pengujian  hipotesis  kelima  menunjukkan  bahwa  variabel arrogance tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting ,  hal  tersebut  terlihat dari  nilai  koefisien  variabel arrogance sebesar  0.002  dengan  tingkat  signifikansi 0.728 . Frequent  number  of  CEO’s  picture digunakan  untuk  mengukur  variabel arrogance. Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Tessa  dan  Harto (2016)  yang  menyatakan  bahwa  jumlah  gambar  CEO  dalam  laporan  tahunan mungkin  menunjukkan  tingkat  kesombongan  atau  superioritasnya  sehingga merasa  bahwa  kontrol  internal  apapun  tidak  akan  mempengaruhi  karena  status dan  posisinya.  Namun  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa arrogance tidak berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting. Hal  ini  berarti  bahwa arrogance tidak meningkatkan tindakan fraudulent financial reporting.
Pengaruh  Pressure,  Opportunity,  Rationalization,  Competence,  dan Arrogance Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Pengujian  hipotesis  keenam  menunjukkan  variabel pressure , opportunity, rationalization,  competence, dan arrogance berpengaruh  terhadap fraudulent financial reporting, hal ini dapat  dilihat dari nilai F hitung sebesar 3.265 dengan probabilitas  (signifikansi)  0.000  jauh  lebih  kecil  dari  0.05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  hipotesis  keenam  yang  menyatakan  bahwa  variabel pressure,  opportunity,  rationalization,  competence,  dan  arrogance secara simultan berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting .

## 5.  KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  maka  dapat  disimpulkan  bahwa pressure berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap fraudulent  financial  reporting . Opportunity tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent financial  reporting . Rationalization berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap fraudulent  financial reporting . Competence berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap fraudulent financial  reporting . Arrogance tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent financial  reporting . Pressure , opportunity,  rationalization,  competence, dan arrogance secara simultan berpengaruh positif dan signifikan terhadap fraudulent financial reporting. Berdasarkan kesimpulan tersebut, disarankan pada penelitian selanjutnya  dapat  menggunakan  proksi  lain  untuk  mengukur  variabel pressure , opportunity, rationalization, competence, dan arrogance .

## DAFTAR PUSTAKA
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE).  (2006). Fraud  Examiners Manual . United State of America: ACFE.
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2018). Report to The Nations 2018  Global  Study  on  Occupational  Fraud  and  Abuse,  Asia-Pasific  Edition . United State of America : ACFE.
Cressey, D. R. (1973). Other People’s Money: A Study in the Social Psychology of Embezzlement . Montclair: Patterson Smith .
Dechow,  P.  M.,  Sloan,  R.  D.,    Sweeney,  A.  P.  (1995). Detecting  Earnings Management . The Accounting Review. 70, 193-225.
Guedhami, O.,  Pittman, J. (2014). Auditor choice in politically connected firms. Journal  of  Accounting  Reseach , 52 (1).  doi:  https://doi.org/10.1111/1475- 679X.12032
Horwath,  Crowe.  (2011). Why  the  fraud  triangle  is  no  longer  enough .  Horwart, Crowe LLP
Karyono (2013). Forensic Fraud . Yogyakarta: C.V Andi Offset.
Laming,  R.  F.,  Setiawan,  A.,    Saleh,  H.  (2019). The  Effect  of  Whistleblowing Hotline,  Audit  Surprise,  and  The  Independence  Of  Audit  Committee  On Internal  Fraud:  Facts  Of  Banking  Companies  In  Indonesia . International Journal  of  Advanced  Engineering  Research  and  Science  (IJAERS) ,  Vol-6, Issue-12: 401-406. doi: 10.22161/ijaers.612.44
Saputra, M. A. R.,  Kesumaningrum, N. D. (2017). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Fraudulent  Financial  Reporting dengan  Perspektif Fraud Pentagon  pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2011-2015. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan .  Vol.  22,  No. 2: 121-134
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,    Wright,  C.  J.  (2009). Detecting  and  Predicting Financial  Statement  Fraud:  The  Effectiveness  of  The  Fraud  Triangle  and SAS  No.  99 . Corporate  Governance  and  Firm  Performance  Advances  in Financial Economics. Vol.13, 53-81. doi: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1295494
Sorunke,  O.  A.  (2016). Personal  Ethics  and  Fraudster  Motivation:  The  Missing Link in Fraud Triangle and Fraud Diamond Theories . International Journal of Academic  Research  in  Business  and  Social  Sciences .  Vol.  6,  No.  2. doi: 10.6007/IJARBSS/v6-i2/2020
Suhaya,  D.  A.,  Rizani,  F.,    Respati,  N.  W.  (2017).  Determinan Financial Statement  Fraud dengan  Analisis Fraud  Triangle pada  Entitas  Manufaktur
yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2015. Simposium Nasional Akuntansi XX . Jember.
Sulistyanto,  S.  (2008).  Manajemen  Laba:  Teori  dan  Model  Empiris.  Jakarta:  PT Grasindo.
Tessa,  G.,  Chyntia,    Harto,  P.  (2016). Fraudulent  Financial  Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon pada Sektor Keuangan Dan Perbankan di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIX . Lampung.
Wolfe,  David,  T.    Hermanson,  Dana  R.  (2004). The  Fraud  Diamond: Considering the Four Elements of Fraud. CPA Journal . 74.12: 38-42.
Yesiariani,  M.,    Rahayu,  I.  (2016).  Analisis Fraud Diamond dalam  Mendeteksi Financial Statement Fraud . Simposium Nasional Akuntansi XIX . Lampung.
Yusof,  M.,  Khair,  A.,    Simon,  J.  (2015). Fraudulent  Financial  Reporting:  An Application  of  Fraud  Models  to  Malaysian  Public  Listed  Companies. The Macrotheme  Review:  A  Multidisciplinary  Journal  of  Global  Macro  Trends. 4 (3): 126-145.
Zimbelman,  Mark,  F., et  al .  (2014). Forensic  Accounting. Edisi  4.  Jakarta: Salemba Empat.