MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol.9 (2) 2019, 64-72
https://jurnal.unimus.ac.id/index.php/MAX
Registered with the Indonesian Institute of Sciences with p-ISSN: 2087- 2836 and e-ISSN: 2580-9482
Analisis Perilaku Biaya Dalam Membuat Keputusan Menerima atau Menolak Pesanan Khusus Pada PT. Putra Sejati
Erawati Kartika
Fakultas Ekonomi, Universitas AKI, Indonesia

## Info Article
_______________ History Article: Submitted: 6 Mei 2019 Revised: 18 Mei 2019 Accepted: 28 Mei 2019 _______________ Keywords : cost behavior, decision making, special orders ___________________ JEL classifications: G23, H21

## Abstract

## ____________________________________________________________
Economic growth and business in the era of globalization require all companies to obtain maximum profits. To run a business requires information. Information is required by management to reduce uncertainty in decision making. The purpose of this study is to apply cost behavior analysis in making decisions to accept or reject special orders. The method used is descriptive quantitative. The results show that management has not implemented cost behavior analysis in separating fixed costs and variable costs. The results of the cost behavior analysis, especially the decision  making  to  accept  or  reject  special  orders,  show  that  the  proposed alternatives  are  able  to  accept  special  orders,  because  the  selling  price  of  the special  order  is  greater  than  the  variable  cost.  Management  of  PT.  Putra  Sejati should  start  implementing  cost behavior  analysis  so  that  special  orders  can be used as an alternative to increase company profits.
How  to  Cite:  Kartika,  E.  (2019). Analisis  Perilaku  Biaya  Dalam  Membuat  Keputusan  Menerima  atau Menolak Pesanan Khusus Pada PT. Putra Sejati. MAKSIMUM, Vol.9 (2), 64-72 correspondence Address: Jl. Imam Bonjol No.15 - 17, Dadapsari, Kec. Semarang Utara, Kota
Semarang, Jawa Tengah 50173 Institutional address: Universitas AKI Semarang E-mail: kartikaera@gmail.com 2086-0668 (P-ISSN) 2337-5434 (e-ISSN)

## 1. PENDAHULUAN
Era globalisasi sekarang ini, dimana persaingan diantara perusahaan-perusahaan yang ada semakin ketat. Setiap perusahaan baik itu perusahaan jasa, perdagangan dan industri selalu berusaha hidup dan berkembang. Untuk dapat hidup dan berkembang, perusahaan  harus  ditunjang  dengan  laba  yang  diperoleh  dari  usahanya.  Untuk perusahaan  yang  profit  oriented,  tujuan  dari  perusahaan  adalah  meningkatkan  laba untuk dapat menjaga kelangsungan hidupnya. Pihak-pihak yang berkepentingan didalam suatu perusahaan meliputi pihak internal dan pihak eksternal. Pihak internal dalam hal ini manajemen membutuhkan informasi akuntansi untuk mengelola perusahaan antara lain  dengan  melakukan  perencanaan,  pengendalian  dan  pengambilan  keputusan. Manajemen  perusahaan  dalam  menjalankan  kegiatannya,  seringkali  dihadapkan  pada beberapa pilihan atau alternatif dari aktivitas yang dilakukan, dari setiap alternatif yang dapat  memberikan  keuntungan  yang  besar  bagi  perusahaan.  Agar  perusahaan mempunyai  kemampuan  bersaing  di  pasar,  pihak  manajemen  harus  mengambil keputusan yang paling tepat dengan menjalankan fungsi-fungsi manajemennya dengan sebaik mungkin. Pihak manajemen harus mampu memprediksikan kondisi dari usaha- usaha yang akan dilakukan pada masa yang akan datang yang penuh ketidakpastian. Untuk  mengurangi  ketidakpastian  itulah  dibutuhkan  informasi.  Informasi  yang  ada diperusahaan  datang  dalam  bentuk  yang  berlainan  sehingga  ditemui  kesulitan  untuk memilih mana yang paling tepat untuk suatu pengambilan keputusan. Menerima atau menolak  pesanan  khusus  (special  order  decision)  yaitu  keadaan  dimana  perusahaan harus mengambil keputusan antara menerima atau menolak pesanan khusus, pesanan khusus yang ditawarkan oleh pelanggan dibawah harga jual produk namun menarik lagi perusahaan karena perusahaan masih memiliki kapasitas mesin yang menganggur.
Manajemen membutuhkan biaya diferensial untuk membantu membuat keputusan, dalam  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus.  Perusahaan  industri  merupakan perusahaan yang kegiatannya mengolah bahan baku menjadi barang jadi dan kemudian barang  jadi  tersebut  dijual  kepada  masyarakat  yang  membutuhkannya.  Pengolahan bahan  baku  ini  disebut  dengan  proses  produksi.  Memproduksi  produk  tersebut diperlukan  biaya  yang  biasanya  disebut  dengan  biaya  produksi.  Biaya  produksi merupakan biaya yang dibebankan dalam proses produksi selama satu periode. PT. Putra Karangetang  merupakan  sebuah  perusahaan  yang  mengembangkan  usahanya  dalam kategori  industri  tepung  kelapa,  perusahaan  ini  menghasilkan  produk  berupa  tepung kelapa  jenis  medium,  fain  (Halus)  dan  ekstra  fain  (sangat  halus).  Jenis  tepung  kelapa medium yang paling sering dipesan oleh pelanggan. Perusahaan sering menemui sebuah pengambilan keputusan untuk menerima atau menolak pesanan khusus. Oleh karena itu,  perusahaan  perlu  memperhatikan  perilaku  biaya  yang  terjadi  apabila  perusahaan membuat  keputusan  untuk  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus.  Dasar  dari pengambilan keputusan menerima atau menolak pesanan khusus disini adalah analisis differensial.

## Konsep Akuntansi
Arfan (2009:2), akuntansi dapat di pandang sebagai suatu proses atau kegiatan yang meliputi  proses  pengidentifikasian,  pengukuran,  pencatatan,  pengklasifikasian, penguraian,  penggabungan,  pengiktisaran  dan  penyajian  data  keuangan  yang  terjadi sebagai akibat dari kegiatan operasi suatu unit Berdasarkan latar belakang diatas, perlu dilihat bagaimana aplikasi tentang prilaku biaya dalam menolak dan menerima pesanan pada perusahaan. Oleh sebab organisasi. Horngren (2009: 4), akuntansi adalah sistem akuntansi  yang  mengukur  aktivitas  bisnis,  memproses  data  menjadi  laporan,  dan mengkomunikasikan hasilnya kepada para pengambil keputusan.
Menurut American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) yang dikutip oleh Harahap dalam bukunya yang berjudul Teori Akuntansi tahun 2005, akuntansi adalah seni  pencatatan,  penggolongan,  dan  pengiktisaran  dengan  cara  tertentu  dan  dengan ukuran moneter, transaksi dan kejadian-kejadian yang umumnya bersifat keuangan dan
termasuk  menafsirkan  hasil-hasilnya.  Menurut  Ismail  dalam  bukunya  yang  berjudul Akuntansi Bank tahun 2010, akuntansi dapat diartikan sebagai seni dalam melakukan pencatatan,  penggolongan,  dan  pengikhtisaran,  yang  mana  hasil  akhirnya  tercipta sebuah  informasi  seluruh  aktivitas  keuangan  perusahaan.  Tujuan  akuntansi  yang digambarkan  dalam  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi  yang bermanfaat untuk pengambilan keputusan para pemakai.
Sedangkan menurut Firdaus Dunia dalam bukunya yang berjudul Ikhtisar Lengkap Pengantar  Akuntansi  tahun  2005,  mengemukakan  definisi  akuntansi  sebagai  suatu sistem  informasi  yang  memberikan  laporan  kepada  berbagai  pemakai  atau  pembuat keputusan  mengenai  aktivitas  bisnis  dari  suatu  kesatuan  ekonomi.  Akuntansi menghasilkan informasi yang berguna bagi pemakai, bagi pihak-pihak intern atau yang mengelola perusahaan dan bagi pihak-pihak luar perusahaan.
Menurut  Accounting  Princple  Board(APB)  Statement  mendefinisikan  akuntansi sebagai  suatu  kegiatan  jasa.  Fungsinya  adalah  memberikan  informasi  kuantitatif, umumnya  dalam  ukuran  uang,  mengenai  suatu  badan  ekonomi  yang  dimaksudkan untuk  digunakan  dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi  yang  digunakan  dalam memilih  keputusan  terbaik  di  antara  beberapa  alternatif  keputusan.  Dari  beberapa pengertian diatas,  dapat disimpulkan bahwa  akuntansi adalah  sebagai  alat  ukur  yang memberikan informasi umumnya dalam ukuran uang mengenai suatu badan ekonomi yang  berguna  bagi  pihak-pihak  intern  maupun  ekstern  perusahaan  dalam  mengambil keputusan.
Menurut  Committee  on  Terminology  of  The  American  Institute  of  Certified  Public Accountants dalam buku Bastian dan Suharjono (2006), akuntansi adalah seni mencatat, menggolongkan, dan mengikhtisarkan transaksi serta peristiwa yang bersifat keuangan dengan suatu cara yang bermakna dan dalam satuan uang serta menginpretasikan hasil- hasilnya. Sedangkan menurut Kusnadi dalam bukunya Pengantar Akuntansi Keuangan tahun 2000  mengemukakan  bahwa:  “Akuntansi  adalah  suatu  seni  atau  keterampilan mengolah  transaksi  atau  kejadian  yang  setidak-tidaknya  dapat  diukur  dengan  uang menjadi  laporan  keuangan  dengan  cara  sedemikian  rupa  sistematisnya  berdasarkan prinsip yang diakui umum sehingga para pihak  yang  berkepentingan atas    perusahaan dapat  mengetahui posisi keuangan dan hasil operasinya pada setiap waktu diperlukan dan  daripadanya  dapat  diambil  keputusan  maupun  pemilihan  berbagai  alternatif  di bidang ekonomi.

## Akuntansi Manajemen
Definisi  dari  Akuntansi  manajemen  adalah  suatu  tipe  informasi  kuantitatif  yang menggunakan  uang  sebagai  satuan  ukuran,  yang  digunakan  untuk  membantu manajemen  dalam  pelaksanaan  pengelolaan  perusahaan  atau  informasi  keuangan merupakan keluaran yang dihasilkan oleh tipe akuntansi manajemen yang dimanfaatkan oleh pemakai intern organisasi.
Pendapat lain Akuntansi manajemen dapat didefinisikan suatu proses identifikasi, pengukuran, pengumpulan, analisis, penyiapan, dan komunikasi informasi finansial yang digunakan  oleh  manajemen  untuk  perencanaan,  evaluasi,  pengendalian  dalam  suatu organisasi,  serta  untuk  menjamin  ketepatan  penggunaan  sumber-sumber  dan pertanggungjawaban  atas  sumber-  sumber  tersebut.  Menurut  R.A.  Supriyono  (1993) akuntansi  dapat  didefinisikan  sebagai  berikut:  "Akuntansi  adalah  aktivitas  yang menghasilkan jasa yaitu berfungsi menyajikan informasi kuantitatif yang pada dasarnya bersifat keuangan dari suatu satuan usaha atau organisasi tertentu, informasi tersebut akan  dapat  dipakai  oleh  pihak  eksternal  maupun  pihak  internal  untuk  pengambilan keputusan  dengan  memilih  beberapa  alternatif”.  Definisi  di  atas  menjelaskan  tentang fungsi  akuntansi  sebagai  sumber  informasi  keuangan  yang  dibutuhkan  oleh  pihak eksternal  untuk  pengambilan  keputusan  dan  informasi  keuangan  tersebut  digunakan oleh pihak internal untuk pengambilan keputusan dalam pemilihan alternative.
Akuntansi  manajemen  adalah  sistem  akuntansi,  yakni  jenis  yang  dihasilkannya ditujukan kepada  pihak-pihak  internal  organisasi, seperti  manajer  keuangan,  manajer
produksi,  manajer  pemasaran  dan  sebagainya  guna  pengambilan  keputusan  internal organisasi  (Halim  dan  Supomo  2006:  3).  Akuntansi  manajemen  adalah  proses pengidentifikasian, pengukuran, penghimpunan, penganalisisan, penyusunan, penafsiran, dan pengkomunikasian informasi keuangan yang digunakan oleh manajemen untuk  merencanakan,  mengevaluasi,  dan  mengendalikan  kegiatan  usaha  di  dalam sebuah organisasi, serta untuk memastikan penggunaan dan akuntabilitas sumber daya yang tepat (Simamora, 2012: 13).

## Konsep Biaya
Supriyono  (1999:16)  menjabarkan  bahwa,  Biaya  adalah  harga  perolehan  yang dikorbankan atau digunakan dalam rangka memperoleh penghasilan atau revenue yang akan dipakai sebagai pengurang penghasilan. Menurut Henry Simamora (2002:36), Biaya adalah  kas  atau  nilai  setara  kas  yang  dikorbankan  untuk  barang  atau  jasa  yang diharapkan  memberi  manfaat  pada  saat  ini  atau  di  masa  mendatang  bagi  organisasi. Sedangkan menurut Mulyadi (2001:8), Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam  satuan  uang,  yang  telah  terjadi, sedang  terjadi atau  yang  kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.
Biaya  adalah  semua  pengorbanan  yang  perlu  dilakukan  untuk  suatu  proses produksi, yang dinyatakan dengan satuan uang menurut harga pasar yang berlaku, baik yang sudah terjadi maupun yang akan terjadi. Menurut Carter (2009:30), mendefinisikan “biaya sebagai suatu nilai tukar, pengeluaran, atau pengorbanan yang dilakukan untuk menjamin  perolehan  manfaat”.  Dunia  dan  Abdullah  (2012:4)  menyatakan  bahwa, Akuntansi biaya adalah bagian dari akuntansi manajemen dimana merupakan salah satu dari  bidang  khusus  akuntansi  yang  menekankan  pada  penentuan  dan  pengendalian biaya.  Sedangkan  dalam  pengelolaan  perusahaan,  akuntansi  biaya  merupakan  bagian penting dari ilmu akuntansi dan telah berkembang menjadi tools of management, yang berfungsi  menyediakan  informasi  biaya  bagi  kepentingan  manajemen  agar  dapat menjalankan fungsinya dengan baik.
Menurut Siregar dkk (2013:23) “biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi untuk memperoleh barang  atau  jasa  yang  diharapkan  memberi  manfaat  sekarang atau  masa yang  akan  datang”.  Berdasarkan  definisi biaya diatas dapat  disimpulkan  bahwa  biaya merupakan  pengorbanan  sumber  ekonomis  yang  diukur  dengan  satuan  uang,  untuk memperoleh barang atau jasa yang diharapkan memberikan manfaat saat ini maupun akan datang.

## Deferensial
Biaya  diferensial  sangat  berma  nfaat  dalam  perencanaan  dan  pengambilan keputusan. Menurut Halim dan Supomo (2005:76) “Biaya diferensial adalah biaya yang berbeda  dalam  suatu  kondisi,  dibandingkan  dengan  kondisi-kondisi  yang  lain”. Sedangkan  menurut  Prawironegoro  (2009:259),  “Biaya  diferensial  yaitu  biaya  yang berbeda-beda  akibat  adanya  tingkat  produksi  yang  berbeda  yang  mengakibatkan perbedaan biaya tetap.”Pengertian pendapatan diferensial menurut Halim dan Supomo (2005:76) adalah: “Pendapatan diferensial merupakan pendapatan yang berbeda dalam suatu  kondisi,  dibandingkan  dengan  kondisi-kondisi  yang  lain”.  Menurut  Supriyono (2011:399), “Penghasilan diferensial merupakan penghasilan yang berbeda pada berbagai alternatif pengambilan keputusan”. Berdasarkan pendapat di atas, dapat disimpulkan bahwa  pendapatan  diferensial  merupakan  pendapatan  yang  berbeda  pada  alternatif keputusan  dengan  alternatif  keputusan  yang  lain  untuk  memberikan  informasi  masa yang akan datang.

## Pengambilan Keputusan
Setiap  perusahaan  pasti  mengalami  masalah  di  dalam  menjalankan  usahanya. Pengambilan keputusan berarti memilih dan menetapkan satu alternatif yang paling tepat
dari  berbagai  alternatif  yang  akan  dipilih.  Hansen  &  Mowen  (2011:64)  menjelaskan mengenai  pengambilan  keputusan  taktis  yaitu:  ”Pengambilan  keputusan  taktis  terdiri atas  pemilihan  diantara  berbagai alternatif dengan  hasil  yang  langsung  atau  terbatas. Tujuannya  adalah  memilih  strategi  alternatif  sehingga  keunggulan  bersaing  jangka panjang  dapat  tercapai.  Pengambilan  keputusan  taktis  harus  mendukung  tujuan keseluruhan  ini  meskipun  tujuan  langsungnya  berjangka  pendek  (menerima  satu pesanan  khusus  untuk  meningkatkan  laba)  atau  berskala  kecil  (memproduksi  sendiri daripada membeli komponen”.
Dalam  penyusunan  perencanaan  ataupun  pengambilan  keputusan  seorang manajer memerlukan informasi – informasi yang relevan untuk meminimalisir resiko yang mungkin  timbul dari  perencanaan  atau keputusan  yang  telah dibuat. Oleh karena  itu seorang pengolah informasi atau akuntan harus dapat menyajikan informasi – informasi yang relevan dan berkualitas. Informasi yang disajikan dalam akuntansi manajemen ini merupakan  informasi  utama  yang  dimiliki  perusahaan.  Informasi  ini  sangat  berperan dalam pembuatan keputusan bagi manajer, karena manajer merupakan pimpinan dan peserta  aktif  dalam  proses  perencanaan,  pengendalian,  dan  pengambilan  keputusan. Sedangkan  informasi  itu  sendiri  merupakan  “mesin  yang  berisi  suatu  data,  fakta, pengamatan,  persepsi  atau  sesuatu  yang  lain  yang  menambah  ilmu  pengetahuan.” sehingga  membuat  manajemen  terus  berjalan.  Dalam  ketiadaan  aliran  informasi  yang kontinyu  manajemen  akan  menjadi  tidak  berdaya  dalam  melakukan  sesuatu.  Oleh karena  itu,  organisasi  (perusahaan)  diharuskan  memiliki  jaringan  yang  luas,  agar memungkinkan  berbagai  tingkat  manajemen  dapat  berhubungan  melalui  saluran komunikasi tersebut. Dengan adanya informasi yang actual dan terpercaya maka manajer dapat mengambil keputusan dengan lebih terarah dan efektif.

## 2. METODE

## Jenis Data
Kuncoro (2004:25), data berdasarkan jenis data terbagi dua, yaitu sebagai berikut:
1. Data  kuantitatif  yaitu  data  yang  berbentuk  angka  atau  bilangan.  Sesuai  dengan bentuknya,  data  kuantitatif  dapat  diolah  atau  dianalisis  menggunakan  teknik perhitungan  matematik  atau  statistika.  Data  kuantitatif  dalam  penelitian  ini  yaitu data biaya produksi dalam usaha tersebut.
2. Data kualitatif yaitu data yang berbentuk kata-kata, bukan dalam bentuk angka. Data kualitatif  diperoleh  melalui  berbagai  macam  wawancara,  analisis  dokumen,  atau observasi.  Data  kualitatif  yang  akan  diambil  seperti  wawancara  mengenai  proses pengambilan keputusan menerima atau menolak pesanan khusus.

## Lokasi penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Penggilingan  padi  “Budi  Luhur”  yang  berlokasi  di Demak. Waktu penelitian ini dilakukan pada bulan Januari sampai bulan Juni 2017.

## Proses Pengolahan Data
Penulis menggunakan beberapa teknik pengumpulan dat sebagai berikut: Penelitian  Awal  Suatu  penelitian  dimana  hal  ini  dilakukan  untuk  memperoleh gambaran  mengenai  objek  penelitian  sehingga  dapat  mengetahui  dan  menentukan permasalahan yang dihadapi.
Penelitian  Lapangan  (Field  Search)  Suatu  penelitian  dimana  data  diperoleh  melalui penelitian yang langsung dilakukan pada perusahaan yang bersangkutan dimana diambil sebagian besar diperoleh dengan teknik pengumpulan data sebagai berikut:
Observasi  Metode Pengumpulan data yang dilakukan dengan cara terjun langsung ke objek yang diteliti dengan mengamati apa yang menjadi sasaran dalam pengambilan data sesuai dengan apa yang diperlukan.
Wawancara  Metode  pengumpulan  data  dengan  mengadakan  tanya  jawab  langsung dengan  pihak-pihak  yang  terkait  guna  memperoleh  keterangan  tentang  hal-hal  yang menjadi objek penelitian dan mengharapkan memperoleh gambaran objek yang diteliti.

## Analisis Data
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  metode  analisis deskriptif.  Metode  ini  merupakan  suatu  metode  yang  bertujuan  menguraikan, membandingkan,  memberikan  gambaran  perusahaan,  dan  menerangkan  suatu  data kemudian dianalisa sehingga dapat membuat kesimpulan sesuai dengan informasi dan data yang telah ada.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Sejarah Singkat
PT.  Putra  Sejati  merupakan  salah  satu  perusahaan  penghasil  tepung  kelapa  di Indonesia. Perusahaan ini terletak di desa Popontolen kecamatan Tumpaan. Terdapat tiga jenis tepung kelapa yang di hasilkan yaitu Medium (Tepung kelapa kasar), Fain (halus), dan  Ekstra  Fain  (sangat  halus).  Berdasarkan  hasil  penelitian,  berikut  akan  disajikan biaya produksi untuk jenis medium tahun 2017.

## Tabel 1. Besarnya Kalkulasi Biaya Produksi Untuk Jenis Medium Tahun 2017
Uraian Keterangan Biaya Produksi Biaya Variabel Biaya bahan baku langsung 15.450.125.000 13.219,00 Biaya tenaga kerja langsung 1.878.941.880 1.608,00 Biaya listrik 60.028.660 51,36 Biaya reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap 124.928.675 106,89 Biaya bahan bakar kendaraan/mesin 205.368.300 175,72 Biaya pelumas kendaraan/mesin 53.238.363 45,55 Total Biaya Variabel 17.772.630.878 15.206,52 B. Biaya Tetap Biaya tenaga kerja tidak langsung 344.259.000 294,56 Biaya Listrik 298.216.704 255,16 Biaya reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap 23.048.711 19,72 Biaya perlengkapan pabrik 58.616.541 50,15 Total Biaya Tetap 724.140.956 619,59 Total Biaya Produksi 18.496.771.834 15.826,11
Tabel  1  menunjukkan  dari  kontribusi  presentase  biaya  bahan  baku  untuk memproduksi  tepung  kelapa  khususnya  jenis  medium  sebesar  65,95%  sehingga  dari kontribusi biaya bahan baku tersebut menghasilkan biaya produksi umtuk jenis tepung kelapa medium dengan jumlah biaya variabel sebesar Rp. 17.772.630.878, dan jumlah biaya tetap sebesar Rp. 724.140.956, dan menghasilkan total biaya produksi sebesar Rp. 18.496.771.834. Dari biaya tersebut dapat dipisahkan antara biaya variabel dengan biaya tetap per kg. Total biaya variabel per kg sebesar Rp.15.206,52. Sementara total biaya tetap per kg sebesar Rp. 619,59.

## Tabel 2. Perhitungan Laba Rugi Untuk Jenis Medium Tahun 2017
Hasil penjualan 24.045.656.760 Biaya variable 17.772.630.878 Contribution margin Biaya tetap - Biaya tenaga kerja tidak 344.259.000 6.273.025.882 langsung - Biaya listrik 298.216.704 - Biaya reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap - Biaya perlengkapan pabrik . 23.048.711 58.616.541 Jumlah biaya tetap 724.140.956 Laba operasi sebelum pajak 5.548.884.926 Biaya administrasi/umum 95.363.700 Jumlah biaya administrasi 95.363.700 Laba Bersih 5.453.521.226
Perhitungan laba rugi dengan menggunakan variabel costing yang disajikan dalam tabel 2 di atas, diketahui bahwa contribution margin yang diperoleh tahun 2017 sebesar Rp.  6.273.025.882,  didapat  dari  hasil  penjualan  dikurangi  dengan  biaya  variabel. Kemudian  laba  operasi  sebelum  pajak  sebesar  Rp.  5.548.884.926,  didapat  dari contribution margin dikurangi dengan jumlah biaya tetap. Laba operasi sebelum pajak dikurangi  dengan  jumlah  biaya  administrasi,  menghasilkan  laba  bersih  sebesar  Rp. 5.453.521.226. Selanjutnya akan disajikan perhitungan laba rugi atas pesanan khusus pada Tabel 3 sebagai berikut.
Tabel 3. Perhitungan Laba Rugi Atas Pesanan Khusus PT. Putra Karangetang Hasil  perhitungan  laba  rugi  atas  pesanan  khusus  yang  disajikan  pada  tabel  3 menunjukkan  tambahan  pendapatan  diferensial  dari  pesanan  khusus  sebesar  Rp. 546.000.000,  dan  biaya  diferensial  sebesar  Rp.  425.782.560,  sehingga  mendapatkan contribution margin sebesar Rp. 138.217.440.

## Pembahasan
Terdapat  kapasitas  menganggur  yang  dapat  dijadikan  manfaat  untuk  menerima pesanan  khusus  dengan  menggunakan  analisis  biaya  diferensial.  Analisis  biaya diferensial  dapat  digunakan  untuk  meningkatkan  laba  perusahaan  dalam  menerima pesanan khusus. Pesanan khusus ini dapat diterima karena sudah sesuai dengan kriteria yaitu apabila harga jual pesanan khusus lebih besar dari biaya variabel yang dikeluarkan oleh  perusahaan  maka  pesanan  khusus  tersebut  dapat  diterima,  dan  jika  harga  jual pesanan khusus lebih kecil dari biaya variabel yang dikeluarkan oleh perusahaan maka sebaliknya  perusahaan  menolak  pesanan  khusus  tersebut.  Hasil  dari  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  harga  jual  yang  ditawarkan  oleh  klien  lebih  besar  dibandingkan
dengan biaya variable yang dikeluarkan oleh perusahaan. Maka pesanan khusus dapat diterima oleh perusahaan.
Penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Tunggal  (2014),  dari  hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  harga  jual  pesanan  khusus  lebih  besar  dari  biaya  variabel  yang dikeluarkan perusahaan  sehingga pesanan yang ditawarkan  dari klien dapat diterima. Penelitian yang dilakukan oleh Ticoalu (2014), dari hasil penelitian juga menunjukkan bahwa harga yang di tawarkan pesanan khusus lebih besar dari biaya variabel sehingga pesanan khusus dapat diterima. Jadi dari hasil penelitian juga menunjukkan pesanan khusus dapat diterima karena harga jual lebih besar dari biaya variable yang dikeluarkan.

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN
Kesimpulan dari penelitian ini adalah:
1. Menggunakan  analisis perilaku biaya  setelah  dipisahkan  menjadi biaya  tetap dan biaya  variabel,  maka  manajemen  dapat  mengetahui  biaya  variabel  yang  telah dikeluarkan.
2. Hasil analisis perilaku biaya, khususnya dalam membuat keputusan menerima atau menolak  pesanan  khusus  menunjukkan  bahwa  analisis  biaya  differensial mempengaruhi  hasil  produksi  terhadap  perilaku  biaya  untuk  pengambilan keputusan manajemen dalam pesanan khusus.

## Saran
Saran yang dapat diberikan adalah:
1. Kepada pimpinan perusahaan sebaiknya ketika  menerima pesanan khusus dilihat terlebih  dahulu  laba  diferensial  apakah  menguntungkan  atau  tidak,  dengan  kata lain tidak menimbulkan kerugian bagi perusahaan.
2. Untuk  meningkatkan  laba dimasa yang akan  datang perusahaan  sebaiknya  lebih banyak  menerima  pesanan  diluar  produksi  masa,  selain  itu  dengan  menerima pesanan khusus perusahaan dapat memanfaatkan kapasitas produksi menganggur agar dapat mencapai kapasitas produksi maksimal.

## REFERENSI
Arfan,  Ikhsan.  2009.  Pengantar  praktis  Akuntansi.  Edisi  Pertama.  Graha  Ilmu, Yogyakarta.
Horngren, Harrison. 2009. Akuntansi. Jilid I. Edisi 7. Penerbit Erlangga, Jakarta. Bastian,  Indra  dan  Suharjono.  2006.  Akuntansi  Perbankan.  Edisi  Pertama.  Jakarta: Salemba Empat
Harahap,  Sofyan  Syafri.  2005.  Teori  Akuntansi.  Edisi  revisi.  Jakarta:  PT.Rajagrafindo Persada
Dunia,  Firdaus  A.  2005.  Ikhtisar  Lengkap  Pengantar  Akuntansi.  Jakarta:  Lembaga Penerbit Universitas Indonesia
Ismail. 2010. Akuntansi Bank. Jakarta: Penerbit Kencana Kusnadi, dkk. 2000. Pengantar Akuntansi Keuangan. Jakarta: PT. Grafindo Hansen  &  Mowen.  2001.  Manajemen  Biaya,  Edisi  bahasa  Indonesia,  Buku  Dua,  Edisi Pertama. Jakarta: Salemba Empat.
Halim,  Abdul.,  Supomo,  Bambang.  2006.  Akuntansi  Manajemen:  Informasi  Untuk Pengambilan Keputusan Manajemen. Erasindo, Jakarta.
Halim,  Abdul.,  Supomo,  Bambang.,  Kusufi,  Muhammad.  2013.  Akuntansi  Manajemen (Akuntansi Manajerial). Edisi Kedua. BPFE, Yogyakarta.
Henry Simamora. 2002. Akuntansi Manajemen. Jakarta: Salemba Empat.
Kotler, Phillip. 2000. Manajemen Pemasaran,  Alihbahasa  Benyamin  Molan.  Jakarta: Erlangga.
Mulyadi. 2005. Akuntansi Biaya, edisi ke-6. Yogyakarta: STIE YKPN. Supriyono.  1999.
Akuntansi Biaya, Buku 1, edisi dua. Yogyakarta: BPFE.