Assosiasi Dosen Muhammadiyah Magister Administrasi Rumah Sakit, 6 (1): 91-110, Juni 2021 P-ISSN: 2477-6947 E-ISSN: 2685-8142 Website : http://penelitiankesehatan.com/ojs/index.php/admmirasi/index
Komparasi  Tarif  Odontektomi  Untuk  Perhitungan  Tarif  Riil  Rumah Sakit, Ina-Cbgs Dan ABC Pada Rsgm Unhas
Sintha Kesuma Dewi 1 , M F Arrozi 2 , Mohamad Reza Hilmy 3 1,2,3 Universitas Esa Unggul, Jakarta Email: sintha.kesuma@gmail.com
ABSTRACT: Determination of tariffs based on INA-CBGs causes polemics for the Hospital, because in some cases, the rates applied have experienced a difference when compared to the previous tariff. This fare difference, can be a benefit for the hospital but can also increase the burden on the hospital. One of the rates that makes a difference in hospitals is the treatment of impacted teeth. The problem with odontectomy measures is whether the INA-CBGs tariff can cover all costs in the odontectomy treatment service and whether the tariff is effective and efficient in odontectomy measures. This research is triangulation using secondary hospital data in 2019, is a case study that aims to analyze the unit cost or unit cost of Odontectomy based on Clinical Pathway with Activity Based Costing method which aims to compare it with the rates set by the Dental & Mouth Hospital of Hasanuddin University and INA-CBG rates. The cost calculation method uses the ABC (Activity Based Costing) method, allocating direct costs by calculating the costs of activities that occur using a cost driver based on the time of activity. There is a difference between the INA-CBGs odontectomy rates and the normal rates based on their qualifications. Efficiencies between INA-CBGs and normal rates for inspection activities (52.7%), lifting seams (76.3%) and controls (72.9%) for mild, moderate and severe odontectomy.  There  was  an inefficient  difference  between  INA-CBGs  and normal  rates for  registration  (100%),  panoramic radiology (5.8%) and mild odontectomy (424.2%), moderate odontectomy (597.3%) and severe odontectomy (169.01%) ). The compilation of the unit cost tariff design against the Clinical Practice Guidelines based on the ABC method obtained a mild odontectomy rate of Rp. 1,602,293, -; moderate odontectomy of Rp. 1,773,293 and severe odontectomy of Rp. 1,944,293. Keywords: Unit Cost, Activity Based Costing method, odontectomy.
©2021 Admmirasi. All rights reserved
Informasi Artikel
[Diterima: 2020-10-15 Revisi: 2020-11-05 Disetujui: 2020-12-10]

## PENDAHULUAN
Untuk  mewujudkan  derajat  kesehatan  yang setinggi-tingginya  bagi  masyarakat, diselenggarakan  upaya  kesehatan  yang  terpadu  dan menyeluruh  dalam  bentuk  upaya kesehatan perseorangan dan upaya kesehatan masyarakat. Upaya kesehatan diselenggarakan dalam bentuk kegiatan dengan pendekatan promotif, preventif, kuratif, dan rehabilitatif yang dilaksanakan  secara  terpadu,  menyeluruh,  dan  berkesinambungan.  (UU Kesehatan  No.  36, 2009). Menurut World Health Organization (WHO), untuk meningkatkan derajat kesehatan suatu  masyarakat  diperlukan  anggaran  minimal  5%  -  6%  dari  total  APBN  suatu  negara, sedangkan untuk mencapai derajat kesehatan yang ideal diperlukan anggaran 15% - 20% dari APBN. Anggaran  yang  cukup  besar  tersebut  memang  diperlukan  karena  biaya  kesehatan yang  cukup  tinggi  sedangkan  kesehatan  tetap  harus  menjadi  prioritas  karena  merupakan investasi guna meningkatkan derajat kesehatan dan produktivitas warganya.
Hingga  saat ini,  pembiayaan  kesehatan  masih menjadi  masalah  bagi  masyarakat  dan program pelayanan kesehatan. Sebagian besar masyarakat Indonesia masih membayar biaya pelayanan kesehatan dengan cara pembayaran tunai ( out of pocket ). Masih banyak masyarakat miskin  di  Indonesia  yang  sulit  memperoleh  pelayanan  kesehatan  yang  memadai, dikarenakan alasan biaya. Menurut Peraturan Presiden Nomor 72 Tahun 2012 tentang Sistem Kesehatan  Nasional  (SKN)  menyebutkan  bahwa  dalam  Sistem  Kesehatan Nasional (SKN), pembiayaan kesehatan merupakan salah satu sub sistem dalam SKN, sehingga dapat menjadi acuan  dalam  penyusunan  dan  pelaksanaan  pembangunan  kesehatan  yang  dimulai  dari kegiatan perencanaan sampai dengan kegiatan monitoring dan evaluasi.
Rumah Sakit harus lebih bijak mengelola keuangan dengan pola INA-CBGs, karena bisa jadi tarif terlihat kecil karena ada beberapa tindakan yang tidak cost efektif atau masih adanya tindakan yang tidak perlu dilakukan pada pasien mengambil porsi  biaya  yang  cukup  besar dari paket tersebut. Dengan menggunakan sistem itu, maka perhitungan tarif pelayanan lebih objektif  berdasarkan  biaya  sebenarnya.  Sistem akuntansi  yang benar di rumah sakit sangat diperlukan  karena  dalam  pelayanan  yang  diberikan  kepada  pasien  membutuhkan pembiayaan  yang  besar  dengan  tidak  mengeyampingkan  kualitas  dan profesionalisme (Laksono, 2004).
Pengelolaan rumah sakit tidak hanya dalam bidang pembiayaan saja‚ tetapi juga dalam bidang kebijakan  yang  menyangkut  pembangunan  sarana‚ pengadaan  peralatan  dan penetapan  tarif pelayanan. Peranan  tarif  dalam pelayanan  kesehatan sangat  penting untuk menjamin  kesinambungan  pelayanan.  Setiap  sarana kesehatan  harus  dapat  menetapkan besarnya tarif yang dapat menjamin pendapatan yang lebih besar dari pengeluaran. Apabila tarif pelayanan terlalu rendah‚ dapat menyebabkan pendapatan ( income ) rendah‚ dan apabila lebih rendah dari pengeluaran ( expenses ) pasti akan menimbulkan kesulitan keuangan.
Adanya  kesenjangan  tarif  antara  tarif  rumah  sakit  dan  tarif  berdasarkan  INA-CBGs menimbulkan masalah dimana tidak semua rumah sakit terutama rumah sakit tipe B yang mau bekerja sama  dengan  BPJS  Kesehatan  untuk  penanganan  pasien  impaksi  dengan  tindakan odontektomi. Hal ini berdampak pada penumpukan antrian pasien di beberapa rumah sakit tertentu  yang  bekerja  sama  dengan  BPJS  Kesehatan,  dan  menimbulkan  keluhan  pasien. Masalah yang ada pada layanan tindakan odontektomi apakah tarif INA-CBGs sudah dapat menutupi  seluruh  biaya  dalam  layanan tindakan  odontektomi  tersebut  dan  apakah  tarif tersebut sudah efektif dan efisien dalam layanan tindakan odontektomi.
Motivasi  penelitian  adalah  penulis  merasa  penting  untuk  melakukan  penelitian mengenai  perbandingan  tarif  INA-CBGs  dengan  tarif  normal pada  layanan  tindakan odontektomi  berdasarkan  clinical  pathway  sehingga  bisa  digunakan  sebagai  bahan pertimbangan bagi rumah sakit yang belum membuka layanan tindakan odontektomi untuk peserta  BPJS  Kesehatan  dan  sebagai  masukan  bagi pihak  BPJS  Kesehatan.  Penelitian  ini diharapkan dapat menjadi masukan di masa mendatang tanpa mengurangi kejelasan pola tarif  INA-CBGs,  dan  lebih memperjelas besarnya subsidi yang diberikan oleh  rumah  sakit apabila dilakukan evaluasi perhitungan tarif kembali.

## Odontektomi
Definisi odontektomi menurut Archer (1975) menyatakan bahwa odontektomi adalah pengambilan  gigi  dengan  prosedur  bedah  dengan  pengangkatan  mukoperiosteal  flap  dan membuang tulang yang ada diatas gigi dan juga tulang disekitar akar sisi bukal dengan chisel, bur,  atau  rongeurs.  Odontektomi  atau  pencabutan  gigi  dengan  pembedahan  merupakan tindakan pembedahan yang sering dilakukan oleh spesialis bedah mulut (Rahayu, 2014).
Odontektomi adalah prosedur operasi yang paling umum digunakan oleh ahli bedah mulut sekaligus  merupakan  model  umum  yang  biasa  digunakan  untuk  menilai  efektivitas analgesik  penghilang  rasa  sakit  akut  setelah  operasi  gigi. Pencabutan  molar  ketiga  rahang bawah  secara  pembedahan  sering  menyebabkan  rasa  sakit,  trismus  dan  pembengkakan. Lamanya pembedahan, insisi,  bentuk mukoperiosteal flap, dan perlakuan sebelum operasi mempengaruhi intensitas dan frekuensi keluhan setelah operasi.
Odontektomi,  pengangkatan  gigi  impaksi,  perlu  dilakukan  pada  sebagian  gigi impaksi. Sebagian  gigi  impaksi  lainnya,  dapat  dibiarkan  tanpa  pembedahan  tetapi  dengan perawatan  dan  pengawasan  akan  kemungkinan  komplikasi  yang  timbul.  Tingginya prevalensi gigi bungsu yang impaksi mengakibatkan frekuensi odontektomi meningkat tajam, namun odontektomi belum tentu diperlukan pada seluruh kasus (Archer, 1974; Hupp, 2008). Impaksi adalah gigi yang jalan erupsi normalnya terhalang atau terblokir, biasanya oleh gigi didekatnya  atau  jaringan  patologis.  Impaksi  diperkirakan  secara  klinis  apabila  gigi antagonisnya sudah erupsi dan hampir bisa dipastikan apabila gigi yang teletak pada sisi yang lain sudah erupsi (Pederson, 1996).

## Clinical Pathway
Clinical pathway adalah alur yang menunjukkan secara detil tahap-tahap penting dari pelayanan kesehatan termasuk hasil yang diharapkan. Clinical pathway merupakan rencana multidisiplin yang memerlukan praktik kolaborasi dengan pendekatan tim, melalui kegiatan hari per hari, berfokus kepada pasien dengan kegiatan sistematik yang memerlukan standar
outcome . Kasus yang diutamakan untuk clinical pathway adalah kasus yang terbanyak, biaya tinggi, perjalanan penyakit dan hasilnya dapat diperkirakan.
Clinical Pathway adalah suatu jadwal prosedur medis dan keperawatan termasuk di dalamnya  tes  diagnostik,  pengobatan  dan  konsultasi  yang  dirancang  untuk  efisiensi  dan pengkoordinasian  program  pelaksanaan  (Blesser L.D,  et  all,  2004)  dalam  (Nangoy,  2013). Clinical pathway adalah alur suatu proses kegiatan pelayanan pasien yang spesifik untuk suatu penyakit  atau  tindakan  tertentu,  mulai  dari  pasien  masuk  sampai  pasien  pulang,  yang merupakan integrase dari pelayanan medis, pelayanan keperawatan, pelayanan farmasi dan pelayanan  kesehatan  lainnya. Clinical  pathway bukan merupakan clinical  guidelines atau protocol , karena setiap kasus dalam clinical pathway dibuat berdasarkan standar prosedur dari setiap profesi yang mengacu pada standar pelayanan dari profesi masing-masing, disesuaikan dengan strata sarana pelayanan rumah sakit. Clinical pathway dapat digunakan untuk prediksi lama  hari  dirawat  dan  biaya  pelayanan  kesehatan  yang  dibutuhkan  sehingga  dapat mengoptimalkan pemanfaatan sumber daya rumah sakit.

## Tarif
Tarif menurut Departemen Kesehatan (1992) adalah nilai suatu jasa pelayanan rumah sakit dengan dengan sejumlah uang di mana berdasarkan nilai tersebut rumah sakit bersedia memberikan jasa kepada pasien tersebut. Tarif di rumah sakit merupakan suatu aspek yang penting tidak saja di rumah sakit swasta tetapi juga di rumah sakit pemerintah, untuk di rumah sakit pemerintah tarif biasanya sudah ditetapkan berdasarkan surat keputusan yang sudah ditetapkan oleh pemerintah daerah. Adapun Peraturan Menteri Kesehatan Nomor 59 Tahun  2014  menyatakan  pengertian  tarif  sehubungan  dengan  program  BPJS  Kesehatan dibagi menjadi :
1) Tarif Kapitasi
Tarif kapitasi adalah besaran pembayaran per- bulan  yang  dibayar  dimuka  oleh BPJS  Kesehatan kepada Fasilitas Kesehatan Tingkat Pertama  berdasarkan  jumlah peserta  yang  terdaftar  tanpa  memperhitungkan  jenis  dan jumlah  pelayanan kesehatan yang diberikan.
2) Tarif Non Kapitasi
Tarif Non Kapitasi adalah besaran pembayaran klaim oleh BPJS Kesehatan kepada Fasilitas Tingkat Pertama berdasarkan jenis dan jumlah pelayanan kesehatan yang diberikan.
3) Tarif Indonesian – Case Based Groups
Tarif Indonesian – Case Based Groups (INA- CBGs) adalah besaran pembayaran klaim oleh BPJS  Kesehatan  kepada  Fasilitas  Kesehatan  Tingkat  Lanjutan  atas  paket layanan  yang  didasarkan  kepada  pengelompokan  diagnosis  penyakit  dan prosedur.

## Activity Based Costing
Pengertian  aktivitas,  sumber  daya,  dan  penggerak  biaya  menurut  Blocher  (2000) adalah  sebagai  berikut:  Aktivitas  ( activity )  adalah  perbuatan,  tindakan,  atau  pekerjaan spesifik yang dilakukan dalam suatu organisasi. Sumber daya adalah unsur ekonomis yang dibutuhkan atau digunakan dalam pelaksanaan aktivitas. Sedangkan penggerak biaya adalah faktor yang menyebabkan atau menghubungkan perubahan biaya dari aktivitas.
Aktivitas  berarti  tindakan-tindakan  yang  diambil  atau  pekerjaan  yang  dilakukan. Hansen dan Mowen (1999) menjelaskan penggerak biaya ada dua, yaitu penggerak biaya konsumsi  sumber  daya  dan  penggerak  biaya  konsumsi  aktivitas.  Sedangkan  Menurut Blocher (2000) penggerak biaya konsumsi sumber daya adalah ukuran jumlah sumber daya yang  dikonsumsi  oleh  suatu  aktivitas, sedangkan  penggerak  biaya  konsumsi  aktivitas mengukur jumlah aktivitas yang dilakukan untuk suatu objek biaya.
Pada  pembentukan  kumpulan  aktivitas  yang  saling  berhubungan,  aktivitas diklasifikasikan menjadi empat kategori umum, (Hansen dan Mowen, 1997:155) yaitu :
1) Aktivitas tingkat unit adalah aktivitas yang dilakukan setiap suatu unit produksi. Sebagai contoh : daya dan jam mesin digunakan setiap suatu unit produksi.
2) Aktivitas  tingkat  batch  adalah  aktivitas  yang  dilakukan  setiap  suatu  barang produksi.  Sebagai contoh  :  persiapan  pemeriksaan  (kecuali  apabila setiap  unit diperiksa), jadwal produksi dan penanganan bahan.
3) Aktivitas  tingkat  produk  adalah  aktivitas  yang dilakukan bila  diperlukan  untuk mendukung berbagai produk yang diproduksi oleh perusahaan. Sebagai contoh : perubahan  rekayasa,  pengembangan  prosedur,  pengujian  produk,  pemasaran produk, rekayasa produk dan pengiriman.
4) Aktivitas  tingkat  fasilitas  adalah  aktivitas  yang  menopang  proses  umum manufaktur  suatu  pabrik.  Sebagai  contoh  :  manajemen  jasa,  keamanan,  pajak kekayaan, dan penyusutan pabrik.

## METODE PENELITIAN
Metode  Penelitian  ini  bersifat  triangulasi,  yaitu  memadukan  metode  kuantitatif dengan kualitatif. Penelitian ini merupakan studi kasus yang bertujuan untuk menganalisis unit  cost atau  biaya  satuan  tindakan  Odontektomi  berdasarkan Clinical  Pathway dengan metode Activity Based Costing yang bertujuan membandingkannya dengan tarif yang sudah ditetapkan Rumah Sakit Gigi & Mulut Universitas Hasanuddin dan tarif INA-CBGs. Sumber data  yang  dikumpulkan  dalam  penelitian  ini  berasal  dari  penelitian  awal,  informan, peristiwa, observasi, wawancara mendalam ( in depth interview ), dan telaah dokumen terkait dengan tindakan odontektomi di Rumah Sakit Gigi dan Mulut Universitas Hasanuddin dalam penelitian ini adalah :
a. Direktur RSGM Unhas Makassar
b. Wakil Direktur RSGM Unhas Makassar
c. Bagian Keuangan dan IT RSGM Unhas
d. Tenaga  Kesehatan  terdiri  dari  petugas pendaftaran,  perawat  poliklinik gigi, dan dokter spesialis bedah mulut.
Objek Penelitian dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Aktifitas tindakan pelayanan Kesehatan unit bedah mulut dan maksilofasia, biaya jasa pelayanan, biaya sarana Kesehatan.
2. Aktifitas  pelayanan  pasien,  terdiri  dari  :  biaya  listrik  ruang  pelayanan,  biaya pemakaian barang
3. Aktifitas pemeliharaan inventaris, terdiri dari : biaya perlengkapan dan kalibrasi, biaya kebersihan ruang pelayanan.
Teknik  pengumpulan  data  pada  penelitian  ini  dilakukan  dalam  beberapa  tahap pengumpulan data yaitu:
1. Menentukan  acuan  tahapan  dalam  perhitungan  biaya  yang  berkaitan  dengan aktivitas tindakan odontektomi berdasarkan tahapan clinical pathway .
2. Melakukan  identifikasi  terhadap  biaya  sumber  daya  aktivitas.  Biaya sumber  daya  adalah  biaya yang  dikeluarkan  untuk  melakukan  berbagai aktivitas.
3. Melakukan  pembebanan  biaya  sumber  daya  ke  aktivitas.  Aktivitas menimbulkan  biaya  sumber daya. Driver sumber  daya  ( Resources  driver )
Admision Diagnostic Pra Therapy
Follow Therapy Up
digunakan untuk membebankan biaya ke sumber daya ke aktivitas. Driver sumber daya biasanya meliputi meter untuk utilitas, jumlah set up untuk aktivitas  set  up  mesin,  jumlah  pemindahan  bahan  untuk  aktivitas penanganan bahan, jam mesin untuk aktivitas menjalankan mesin dan luas lantai untuk aktivitas kebersihan.
4. Menentukan biaya yang ditimbulkan dari setiap aktivitas  yang  dilakukan terhadap pasien dengan tindakan odontektomi tersebut dengan melakukan pengelompokan  dari  biaya  investasi,  biaya  operasional  dan  biaya pemeliharaan
5. Melakukan penghitungan waktu tindakan yang diperlukan seorang pasien dari tahap  awal  persiapan  sampai  dengan  tahap  pemulihan  untuk  setiap  tindakan odontektomi. Pada tahap pengumpulan data ini, data yang diambil adalah data yang  ada  di  Rumah  Sakit  Gigi  dan  Mulut  Universitas  Hasanuddin  per  bulan Januari  2019 sampai  dengan  bulan  September  2019,  dengan  mengikuti  segala aspek keuangan pada waktu tersebut. Untuk menunjang data kualitatif yang ada, juga  dilakukan  wawancara  terhadap  sumber  terkait  di  Rumah  Sakit  Gigi  dan Mulut Universitas Hasanuddin.
6. Instrumen  pengumpulan  data  dalam  penelitian  kualitatif  tidak  bersifat terstruktur, terfokus, rigid, melainkan lebih bersifat longgar, fleksibel, dan dapat berubah  sesuai  dengan  kebutuhan.  Teknik  atau  instrumen  yang  paling  sering digunakan ialah wawancara mendalam ( in depth interview ), studi dokumentasi dan  observasi  langsung  terhadap  obyek  penelitian  (Irawan,  2005).  Pada penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  pedoman  wawancara  mendalam, lembar telaah dokumen, alat pencatat, dan perekam.

## HASIL  PENELITIAN
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  penulis  di  Unit  Bedah  Mulut  & Maksilofasial  RSGM  Unhas  dilakukan  perhitungan  biaya  satuan jenis  kegiatan  tindakan odontektomi dengan menggunakan metode Activity Based Costing (ABC). Dasar analisis ini ditunjukkan pada tabel 1 penerapan tarif odontektomi di RSGM Unhas.
Tabel 1. Penerapan tarif tindakan odontektomi RSGM Unhas
No Aktivitas Tindakan Odontektomi Ringan (Rp) Odontektomi Sedang (Rp) Odontektomi Berat (Rp) 1 Pendaftaran 15.000,- 15.000,- 15.000,- 2 Pemeriksaan 100.000,- 100.000,- 100.000,- 3 Radiologi Panoramic 189.000,- 189.000,- 189.000,- 4 Tindakan 1.500.000,- 2.000.000,- 2.500.000,- 5 Angkat Jahitan 50.000,- 50.000,- 50.000,- 6 Kontrol 50.000,- 50.000,- 50.000,- Total 1.915.000,- 2.404.000,- 2.904.000,-
Sumber data : Hasil olahan SIMRS RSGM UH 2019
Kegiatan pelayanan impaksi gigi di Unit Bedah Mulut & Maksilofasial bergantung pada tingkat  kesulitan  letak  gigi  geraham  yang  umumnya  erupsi  abnormal,  untuk memudahkan perhitungan  maka  dilakukan  penggolongan tindakan odontektomi ringan, tindakan  odontektomi  sedang,  dan  tindakan  odontektomi  berat.  Penerapan  tarif  yang berlaku  saat  ini  di  RSGM  Unhas  Unit  Bedah  Mulut  &  Maksilofasial  untuk  tindakan odontektomi  ringan  adalah  Rp.  1.915.000,-  ;  tindakan  odontektomi  sedang  adalah  Rp.
2.404.000,-; tindakan odontektomi berat adalah Rp. 2.904.000,-, yang dijelaskan pada tabel
1. Hasil  yang  didapatkan  dari  perbandingan  penerapan  tarif  odontektomi ringan, sedang, dan berat terletak pada biaya tindakan yaitu jasa medis, jasa non medis, sarana dan bahan habis pakai.

## Tabel. 2 Penerapan tarif tindakan odontektomi INA-CBGs
No Aktivitas INA-CBGs (Rp) 1 Pendaftaran 0,- 2 Pemeriksaan 211.400,- 3 Radiologi Panoramic 189.000,- 4 Tindakan Odontektomi 286.800,- 5 Angkat Jahitan 211.400,- 6 Kontrol 185.000,- Total 1.083.600,- Sumber : Data BPJS Kesehatan
Berdasarkan  tabel  2  menunjukkan  hasil  perhitungan  tarif  INA-CBGs  dengan  nilai sebesar  Rp.  1.083.600,-  untuk  tindakan  odontektomi  ringan,  sedang  dan  berat.  Hal  ini menunjukkan tidak ada perbedaan kualifikasi perawatan yang terbentuk di RSGM Unhas.

## Perbedaan tarif tindakan odontektomi INA-CBGS terhadap RSGM Unhas.
Tindakan odontektomi di RSGM Unhas memiliki dua tarif, yaitu tarif yang berlaku di  RSGM  dan  tarif  INA-CBGs.  Perbandingan  kedua  tarif  ini  di  bedakan  berdasarkan kualifikasi kesulitan tindakan.

## Tabel 3. Perbandingan tarif odoktektomi ringan RSGM Unhas dan INA-CBGs
No Aktivitas Perbandingan Tarif Selisih (Rp) Porsi (%) RSGM UH (Rp) INA-CBGs (Rp) 1 Pendaftaran 15.000,- 0,- (-)    15.000,- 100.0 2 Pemeriksaan 100.000,- 211.400,- (+)  111.400,- 52.7 3 Radiologi Panoramic 200.000,- 189.000,- (-)    11.000,- 5.8 4 Tindakan 1.500.000,- 286.000,- (-)1.213.200,- 424.2 5 Angkat Jahitan 50.000,- 211.400,- (+)  161.400,- 76.3 6 Kontrol 50.000,- 185.000,- (+)  135.000,- 72.9 Total 1.915.000,- 1.083.600,- (-)  832.400,- 76.8 Sumber : Data di olah oleh peneliti
Tabel 3 menunjukkan perbandingan tindakan odontektomi  ringan  dimana terjadi  perbedaan selisih antara tarif RSGM Unhas tindakan odontektomi dengan tarif INA-CBGs sebesar Rp. 832.400,- atau sebesar 76.8% dari tarif RSGM Unhas.
Tabel 4. Perbandingan tarif odontektomi sedang RSGM Unhas dan INA-CBGs
Sumber : Data di olah oleh peneliti
Terlihat perbandingan tindakan odontektomi sedang, terjadi perbedaan selisih antara tarif RSGM Unhas tindakan odontektomi dengan tarif INA-CBGs sebesar Rp. 1.331.400,- atau sebesar 122.8% dari tarif RSGM Unhas, yang ditunjukkan pada tabel 4 diatas.
No Aktivitas Perbandingan Tarif
Selisih (Rp) Porsi (%) RSGM UH (Rp) INA-CBGs (Rp) 1 Pendaftaran 15.000,- 0,- (-)    15.000,- 100.0 2 Pemeriksaan 100.000,- 211.400,- (+)  111.400,- 52.7 3 Radiologi Panoramic 200.000,- 189.000,- (-)    11.000,- 5.8 4 Tindakan 2.000.000,- 286.800,- (-)1.713.200,- 597.3 5 Angkat Jahitan 50.000,- 211.400,- (+)  161.400,- 76.3 6 Kontrol 50.000,- 185.000,- (+)  135.000,- 72.9 Total 2.415.000,- 1.083.600,- (-)1.331.400,- 122.8
Tabel 5. Perbandingan tarif odontektomi berat RSGM Unhas dan INA-CBGs
Sumber : Data di olah oleh peneliti
Pada  tabel  5  diatas,  terlihat  perbandingan  tindakan odontektomi  berat,  terjadi perbedaan selisih antara tarif RSGM Unhas tindakan odontektomi dengan tarif INA-CBGs sebesar Rp. 1.831.400,- atau sebesar 169.01% dari tarif RSGM Unhas.
Komponen biaya Tindakan Odontektomi :
• Mengidentifikasi  jenis  tindakan  odontektomi ringan,  sedang,  dan  berat.  Jenis tindakan  yang  diperoleh  sesuai  dengan  clinical  pathway  yang  telah  disusun  dan disepakati petugas terkait pada unit.
• Mengidentifikasi  biaya  langsung  dan  tidak  langsung.  Biaya  langsung  terdiri  dari biaya gedung, gaji, bahan habis pakai, alat medis dan non medis, biaya operasional dan pemeliharaan (listrik, air, kalibrasi) dan biaya obat. Biaya investasi adalah biaya yang berasal dari investasi gedung, peralatan medis dan non medis yang mempunyai masa  ekonomi  lebih  dari  satu  tahun.  Biaya  tidak  langsung  merupakan biaya  dari bagian lain yang terkait dengan tindakan odontektomi. Besarnya investasi gedung ditentukan sesuai dengan biaya satuan konstruksi per meter persegi dan dikalikan dengan luas ruang masing-masing unit.
• Untuk  peralatan  medis  maupun  non  medis  disesuaikan  dengan  harga  beli  peralatan tersebut yang di dapat dari dokumen pembelian. Peralatan medis yang dimaksud adalah jenis alat kedokteran gigi, sedangkan peralatan non medis adalah alat yang digunakan untuk menunjang pelayanan klinik seperti barang-barang furniture, elektronik, dan lain- lain. Data alat-alat tersebut diperoleh secara langsung dari bagian yang bersangkutan.
No Aktivitas Perbandingan Tarif Selisih (Rp) Porsi (%) RSGM UH (Rp) INA-CBGs (Rp) 1 Pendaftaran 15.000,- 0,- (-)    15.000,- 100.0 2 Pemeriksaan 100.000,- 211.400,- (+)  111.400,- 52.7 3 Radiologi Panoramik 200.000,- 189.000,- (-)    11.000,- 5.8 4 Tindakan 2.500.00,- 286.000,- (-)2.213.200,- 773.8 5 Angkat Jahitan 50.000,- 211.400,- (+)  161.400,- 76.3 6 Kontrol 50.000,- 185.000,- (+)  135.000,- 72.9 Total 2.915.000,- 1.083.600,- (-)1.831.400,- 169.01
• Biaya  operasional  dihitung  dari  biaya  operasional setahun  dibagi  output,  sehingga didapatkan  biaya  operasional  masing-masing  pelayanan.  Pada  penelitian,  bahan oeprasional seperti bahan habis pakai dilakukan penjumlahan biaya selama satu tahun, dibagi dengan output pelayanan di unit tertentu selama tahun 2019.
• Biaya operasional gaji dihitung berdasarkan gaji setahun dibagi dengan jumlah hari kerja dalam satu tahun.
• Biaya obat dihitung dengan menghitung semua jenis obat yang dipakai dikalikan harga satuan.
• Biaya pemeliharaan gedung, alat kesehatan alat non kesehatan adalah biaya pemeliharaan setahun dijadikan biaya pemeliharaan per satuan waktu.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  uji  beda  diperlukan  untuk menunjukkan  perbedaan  tarif tindakan odontektomi antara INA-CBGs dengan tarif RSGM Unhas serta tarif Activity Based Costing .
Tabel 6. Uji t berpasangan antara tarif RSGM Unhas dengan INA-CBGs dan INA-CBGs dengan Unit Cost ABC
Sumber : Data di olah oleh peneliti
H1 : Terdapat perbedaan tarif antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs pada tindakan odontektomi.
Pada uji perbandingan antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs di tabel 6 menunjukkan bahwa terdapat perbedaan yang bermakna berdasarkan hasil sig yang kurang dari 0.05.
Perbedaan antara masing-masing  tarif dan unit cost terdapat  pada  analisis  efisiensi yang ditunjukkan oleh struktur biaya terjadinya efisiensi  pada pemeriksaan dalam penegakkan diagnosa dan tindakan, baik dalam tindakan odontektomi ringan, sedang dan berat.
H2 : Terdapat perbedaan tarif antara tarif activity based costing dengan tarif INA-CBGs pada tindakan odontektomi.
Pada  uji  perbandingan  antara  tarif  ABC  dengan  tarif  INA-CBGs  di  tabel  6 menunjukkan bahwa terdapat perbedaan yang bermakna berdasarkan hasil sig yang kurang dari 0.05. Dari analisis diatas dapat dikatakan bahwa hipotesis perbedaan tarif NA-CBGs dan perhitungan unit cost dengan metode ABC.
Perbedaan antara masing-masing tarif dan unit cost terdapat pada analisis efisiensi yang  ditunjukkan  oleh  struktur  biaya  terjadinya  efisiensi pada  pemeriksaan  dalam penegakkan diagnosa dan tindakan, baik dalam tindakan odontektomi ringan, sedang dan berat.
Tabel 7. Perbandingan antara tarif odontektomi ringan RSGM Unhas, tarif INA-CBGs dan Unit Cost berdasarkan metode ABC
Sumber : Data di olah oleh peneliti
Pada  tabel  5.7  diatas  menunjukkan  perbandingan  tarif  antara  RSGM  Unhas,  INA- CBGs dan Unit Cost metode ABC. Terlihat perbandingan efisiensi tarif antara RSGM Unhas dengan  INA-CBGs  pada aktifitas  pemeriksaan  penunjang,  angkat  jahitan spooling,  dan kontrol.  Pemeriksaan  penunjang  termasuk  radiologi  panoramik  dan  glucotest.  Pada penelitian  ini  juga  terlihat  bahwa  efisiensi  tidak  terjadi  pada  aktifitas  pendaftaran, pemeriksaan  dalam  menegakkan  diagnosa,  dan  tindakan odontektomi  ringan.  Terlihat perbandingan efisiensi tarif antara Unit Cost metode ABC dengan INA-CBGs pada aktifitas pemeriksaan  penunjang  radiologi  panoramik  dan  glucotest,  dan  aktifitas  angkat  jahitan spooling. Efisiensi tidak terjadi pada aktifitas pendaftaran, pemeriksaan dalam menegakkan diagnosa, dan tindakan odontektomi ringan.
Secara keseluruhan pada tindakan  odontektomi ringan, terlihat perbandingan tarif
No Aktifitas Perbandingan Tarif Efisiensi Efisiensi RSGM UH (Rp) INA- CBGs (Rp) ABC (Rp) RSGM- INA CBGs ABC – INA CBGs 1 Pendaftaran 15.000 0 135.475 Tidak efisien Tidak efisien 2 Pemeriksaan 100.000 211.400 278.675 Tidak efisien Tidak efisien 3 Pemeriksaan penunjang 200.000 189.000 180.672 Efisien Efisien 4 Odontektomi Ringan 1.500.000 286.800 916.471 Tidak efisien Tidak efisien 5 Angkat jahitan + spooling 50.000 211.400 91.000 Efisien Efisien 6 Kontrol 50.000 185.000 0 Efisien - Total 1.915.000 1.083.600 1.602.293 Tidak efisien Tidak efisien
yang  tidak  efisien  antara  tarif  RSGM  Unhas  dengan  tarif  INA-CBGs,  dan  antara  tarif perhitungan unit cost ABC dengan INA-CBGs.
Tabel 8. Perbandingan antara tarif odontektomi ringan RSGM Unhas, tarif INA-CBGs dan Unit Cost berdasarkan metode ABC
No Aktifitas Perbandingan Tarif Efisiensi Efisiensi RSGM UH (Rp) INA-CBGs (Rp) ABC (Rp) RSGM- INA CBGs ABC – INA CBGs 1 Pendaftaran 15.000 0 135.475 Tidak efisien Tidak efisien 2 Pemeriksaan 100.000 211.400 278.675 Tidak efisien Tidak efisien 3 Pemeriksaan penunjang 200.000 189.000 180.672 Efisien Efisien 4 Odontektomi Sedang 2.000.000 286.800 1.087.471 Tidak efisien Tidak efisien 5 Angkat jahitan + spooling 50.000 211.400 91.000 Efisien Efisien 6 Kontrol 50.000 185.000 0 Efisien - Total 2.415.000 1.083.600 1.773.293 Tidak efisien Tidak efisien
Sumber : Data di olah oleh peneliti
Pada tabel 8 diatas menunjukkan perbandingan efisiensi tarif antara RSGM Unhas dengan INA-CBGs pada aktifitas pemeriksaan penunjang, angkat jahitan spooling, dan kontrol.  Pemeriksaan  penunjang  termasuk  radiologi  panoramik  dan  glucotest.  Pada penelitian  ini  juga  terlihat  bahwa  efisiensi  tidak  terjadi  pada  aktifitas  pendaftaran, pemeriksaan dalam menegakkan diagnosa, dan tindakan odontektomi sedang.
Terlihat  perbandingan  efisiensi  tarif  antara  unit  cost  metode  ABC  dengan  INA- CBGs  pada  aktifitas  pemeriksaan  penunjang  radiologi  panoramik  dan  glucotest,  dan aktifitas  angkat  jahitan  spooling.  Efisiensi  tidak  terjadi  pada aktifitas  pendaftaran, pemeriksaan dalam menegakkan diagnosa, dan tindakan odontektomi ringan.
Secara keseluruhan pada tindakan odontektomi sedang, terlihat perbandingan tarif yang tidak efisien antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs, dan antara tarif perhitungan unit cost ABC dengan INA-CBGs. RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs sebesar 169.01% yang tidak efisien.
Tabel 9. Perbandingan antara tarif odontektomi berat RSGM Unhas, tarif INA-CBGs dan Unit Cost berdasarkan metode ABC
Sumber : Data di olah oleh peneliti
Perhitungan unit cost tindakan odontektomi rawat jalan berdasarkan clinical pathway dengan metode Activity Based Costing (ABC) di RSGM Unhas pada penelitian ini didapatkan hasil yaitu :
a. Perhitungan unit cost aktifitas pendaftaran sebesar Rp. 135.475,-
b. Perhitungan unit cost aktifitas pemeriksaan (anamnesa dan pemeriksaan fisik) pasien dalam menegakkan diagnosa gigi impaksi sebesar Rp. 278.675,-
c. Perhitungan unit   cost aktifitas   radiologi
Pada  tabel  9  diatas  menunjukkan  perbandingan  efisiensi  tarif  antara  RSGM  Unhas dengan  INA-  CBGs  pada  aktifitas  pemeriksaan  penunjang,  angkat  jahitan  spooling,  dan kontrol.  Pemeriksaan  penunjang  termasuk  radiologi  panoramik  dan  glucotest.  Pada penelitian  ini  juga  terlihat  bahwa  efisiensi  tidak  terjadi  pada  aktifitas  pendaftaran, pemeriksaan dalam menegakkan diagnosa, dan tindakan odontektomi berat.
Terlihat  perbandingan  efisiensi  tarif  antara unit cost metode ABC dengan INA-CBGs pada aktifitas pemeriksaan penunjang radiologi panoramik dan glucotest, dan aktifitas angkat jahitan  spooling. Efisiensi  tidak  terjadi  pada  aktifitas  pendaftaran,  pemeriksaan  dalam menegakkan diagnosa, dan tindakan odontektomi berat. Secara keseluruhan pada tindakan odontektomi  berat,  terlihat  perbandingan  tarif  yang  tidak  efisien antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs, dan antara tarif perhitungan unit cost ABC dengan INA-CBGs.
Pada penelitian ini, analisis perbandingan tarif tindakan odontektomi RSGM Unhas dan tarif INA- CBGs terlihat pada golongan tindakan odontektomi :
a. Pada perbandingan tindakan odontektomi ringan, dimana terjadi perbedaan selisih antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs sebesar 76.8% yang tidak efisien.
b. Pada perbandingan tindakan odontektomi sedang, terjadi perbedaan selisih antara
No
Aktifitas
Perbandingan Tarif
Efisiensi Efisiensi RSGM UH (Rp) INA- CBGs (Rp) ABC (Rp) RSGM- INA CBGs ABC – INA CBGs 1 Pendaftaran 15.000 0 135.475 Tidak efisien Tidak efisien 2 Pemeriksaan 100.000 211.400 278.675 Tidak efisien Tidak efisien 3 Pemeriksaan penunjang 200.000 189.000 180.672 Efisien Efisien 4 Odontektomi Berat 2.500.000 286.800 1.258.471 Tidak efisien Tidak efisien 5 Angkat jahitan + spooling 50.000 211.400 91.000 Efisien Efisien 6 Kontrol 50.000 185.000 0 Efisien - Total 2.915.000 1.083.600 1.944.293 Tidak efisien Tidak efisien
tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs sebesar 122.8% yang tidak efisien.
c. Pada perbandingan tindakan odontektomi berat, terjadi perbedaan selisih antara tarif panoramik sebesar Rp. 97.955,-
d. Perhitungan unit  cost aktifitas  laboratorium  sederhana  glucotes  sebesar Rp. 82.717,-
e. Perhitungan unit cost tindakan odontektomi ringan sebesar Rp. 916.471,-
f. Perhitungan unit cost tindakan odontektomi sedang sebesar  Rp.
1.087.471,-
g. Perhitungan unit cost tindakan odontektomi berat sebesar Rp. 1.258.471,-
h. Perhitungan unit  cost aktifitas  tindak  lanjut  atau  kontrol  setelah  7  hari pasca odontektomi sebesar Rp. 91.000,-

## Simpulan
Hasil penelitian tentang analisis perbandingan tarif tindakan odontektomi INA-CBGs dengan tarif normal  berbasis clinical  pathway berdasarkan unit cost dengan metode Activity Based  Costing RSGM Unhas  bahwa  terdapat  perbedaan  tarif  INA-CBGs  dan  tarif  normal tindakan odontektomi berbasis clinical pathway berdasarkan unit cost dengan metode Activity Based  Costing di  RSGM  Unhas  Makassar.  Terjadi  perbedaan  selisih  antara  tarif  tindakan odontektomi  INA-CBGs  dengan  tarif  normal  RSGM  Unhas  berdasarkan  kualifikasinya. Analisa perbedaan tarif tindakan odontektomi RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs terjadi perbedaan selisih antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs pada kualifikasi tindakan odontektomi ringan, sedang dan berat.
Pada  perbandingan  tindakan  odontektomi  ringan, sedang dan berat maka terlihat perbedaan selisih yang menunjukkan efisiensi antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA- CBGs pada aktifitas pemeriksaan, angkat jahitan dan kontrol. Terlihat perbedaan selisih yang tidak efisien antara tarif RSGM Unhas dengan tarif INA-CBGs pada aktifitas pendaftaran, pemeriksaan  penunjang  radiologi  panoramik  dan  tindakan.  Pada  penelitian  ini,  RSGM Unhas  memungkinkan  untuk  mengembangkan  metode  penerapan unit  cost dengan menggunakan metode Activity Based Costing (ABC) karena setiap biaya satuan mempunyai peluang untuk dapat disesuaikan dengan aktifitas. Sehingga perhitungan dengan metode ini akan  memberikan  kontribusi  efisiensi  dan  efektifitas bagi  RS  untuk  menaikkan  kinerja. Perhitungan unit  cost tarif  tindakan  odontektomi  dengan  metode Activity  Based  Costing (ABC) memungkinkan untuk digunakan di rumah sakit karena mendekati nilai tarif INA- CBGs serta mempunyai peluang untuk  disesuaikan  dalam  beberapa  struktur  biaya  dalam metode ABC pada unit pendaftaran, pemeriksaan, dan tindakan.
“ Komparasi Tarif Odontektomi Untuk Perhitungan Tarif Riil Rumah Sakit, Ina-Cbgs Dan ABC Pada Rsgm Unhas ”
Penerapan unit cost metode ABC memungkinkan untuk menerima tarif INA- CBGs dalam  rangka  potensi  peluang  untuk  mengeliminasi  struktur  biaya  dalam  suatu  alur tindakan  menurut clinical pathway .  Rumah  sakit  harus  mempunyai  kinerja  yang diperoleh dari hasil penjualan yang dihasilkan dari perhitungan unit cost yang efisien. Efisiensi dicapai dalam  pendistribusian  struktur  biaya  dimana  perhitungan unit  cost dapat  dilakukan  bila rumah  sakit  menggunakan  metode activity based costing . Perlunya efisiensi dalam struktur biaya  dapat  dilakukan  pada  aktivitas  pendaftaran,  pemeriksaan  penunjang,  tindakan odontektomi  dimana  dapat  dilakukan  efisiensi  dari  perhitungan  jasa  medis  maupun  alat medis yang  dipakai  namun  tetap  memberikan  pelayanan  yang  berkualitas.  Rumah  sakit perlu melakukan evaluasi ulang tarif rumah sakit dengan melihat struktur biaya yang perlu dilakukan  efisiensi  namun  tetap  memberikan  pelayanan  yang  berkualitas.  Rumah  sakit perlu untuk membentuk tim evaluasi dalam melakukan evaluasi tarif rumah sakit agar dapat lebih mendekati tarif INA- CBGs sehingga efisiensi biaya dapat terjadi.
Hasil proses efesiensi diatas akan memberikan peluang harga pelayanan yang dapat kompetitif dengan INA-CBGs dan tarif normal rumah sakit lain, sehingga memiliki peluang untuk  mendapatkan  keuntungan  lebih  baik.  Penerapan metode activity  based  costing pada tindakan odontektomi bisa memberikan alternatif peluang untuk dibuat benchmark pada tarif pelayanan diluar Unit Bedah Mulut dan Maksilofasial.
Dari hasil penelitian ini, penulisan memberikan rekomendasi sebagai berikut :
1. Perlunya usulan untuk revisi setiap tahunnya bagi penetapan tarif INA-CBGs agar tidak menghasilkan selisih negatif bagi RSGM Unhas untuk tindakan odontektomi pada  pasien  gigi  impaksi.  Pengurangan  selisih  negatif  ini  tentunya  dapat menutupi biaya yang dikeluarkan untuk penanganan tindakan odontektomi.
2. Pentingnya  RSGM  Unhas  untuk  menentukan  penetapan  tarif  di  rumah  sakit dengan menghitung biaya satuan ( unit cost ) dari setiap aktivitas pada penanganan kasus gigi impaksi dengan tindakan odontektomi.
3. Meningkatkan kualitas data di rumah sakit dengan menambah kesadaran petugas medis dan paramedis untuk patuh dalam mengisi clinical pathway dan pengisian data  rekam  medik  yang  lengkap.  Dengan  tingginya  kualitas data  rekam  medik maka akan semakin tinggi pula keakuratan clinical pathway yang sudah disusun dan unit cost yang dihitung.
4. Perlu adanya evaluasi tahapan clinical dalam hal meminimalisir kunjungan pasien dalam prosedur tindakan odontektomi sehingga efisiensi biaya juga bisa terjadi.
5. Menyusun dan membuat clinical pathway untuk jenis penyakit lainnya agar tercapai
suatu keteraturan baik dalam segi pelayanan dan segi pembiayaan.
6. Perlu  adanya  evaluasi  penetapan  tarif  tindakan  odontektomi  dari  pemerintah setiap tahunnya, agar terus tercipta peningkatan mutu dan efisiensi pelayanan di rumah sakit.
7. Mencari  struktur  biaya  dalam  perhitungan unit  cost dengan metode ABC yang bersifat variable cost sehingga memungkinkan untuk dapat mengurangi volume dari aktifitas yang sudah ada sebelumnya.
8. Mencari  struktur  biaya  di  dalam unit  cost metode  ABC  tersebut  yang  bisa mengganti bahan habis pakai yang lebih terjangkau dengan kualitas yang sama.

## Acknowlegment
Paper ini dibuat dan disajikan melalui interaksi dengan banyak orang. Khususnya, saya sangat  berterima  kasih kepada  pembimbing  saya,  Bapak  Dr. M F Arrozi SE, M.Si, Akt, CA untuk dukungan hangat, inspirasi dan bimbingan yang bijaksana. Saya juga berterima kasih kepada  Bapak  Mohamad Reza  Hilmy,  SKM,  MARS,  PhD.,  atas  kritik  dan  saran  yang membangun dalam penyusunan tesis saya.

## DAFTAR PUSTAKA
Accorsi, Fernando., Norberti , B., Roberto , B., Clovis , M., Marco , A., dan Ivaldo, G. (2011). In vivo accuracy of conventional and digital radiographic methods in confirming root canal working length determination by Root ZX. J Appl Oral Sci, 522-525.
Adiwimarta, dkk. (1999). Kamus Besar Bahasa Indonesia Edisi Kedua . Jakarta : Balai Pustaka Amanat, N., Mirza, D., Rizvi, K.F., 2014. Pattern of Third Molar Impaction : Frequency and Types Among  Patients  Attending  Urban Teaching  Hospital  of  Karachi.  Pakistan Oral  and  Dental Journal , 34(1), 1 – 4.
Amrizal, M. N, 2005, Introduction of clinical pathway casemix . UKM Medical Center Archer,  W.  H.  1975. Oral  and  Maxillofacial  Surgery. 5th ed. Vol. 1. Philadelphia: W. B Saunders Company . Halaman: 250-311.
Arsyad Azhar. (1996 ). Media Pembelajaran , Jakarta: PT Raja Grafindo Persada Audimoolam, S., Nair, M., Gaikwad, R., & Qing,
C. (2005). The Role of Clinical Pathways in Improving Patient Outcomes
B, Hamzah., & Nurdin (2011). Belajar dengan Pendekatan PAILKEM . Jakarta: PT Bumi Aksara Bansal G. J. (2006). Digital radiography. A comparison with modern conventional imaging. Postgrad Med J , 82:425 – 428.
Bart, Smet. (1994). Psikologi Kesehatan. Jakarta: PT. Gramedia Widiasarana Indonesia.
Blocher 2007. Manajemen Biaya . Edisi Ketiga.Jakarta:Salemba Empat. Blocher,  Chen,  Lin,  2000. Cost  Manajemen  a  Strategic  Emphasis  yang  diterjemahkan  oleh Ambarriani, Jakarta, Salemba Empat.
Booshehri, Zangouie., B. Behniafar, dan Ardakani,
F. (2011). Evaluation of the Distortion Rate of Panoramic and Periapical Radiographs in Erupted Third Molar Inclination . Iran J Radiol 8(1): 15-21. Bourzgui F, Sebbar M, Abidine Z, Bentahar Z. Management of Dental Impaction, Orthodontics - Basic Aspects and Clinical Consideration . (Bourzgui F, ed.). InTech; 2012. Carter, William K dan Usry, Milton F. 2006. Akuntansi Biaya . Diterjemahkan oleh Krista. Buku 1. Edisi Keempat Belas. Jakarta: Salemba Empat.
Croucher, Michelle, 2005, ‘An evaluation of the quality of integrated care pathway development in the UK national health service’, Journal of Integrated Care Pathways , 9, pp.6-12.
Daljono. 2011. Akuntansi Biaya, edisi 3.Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Davis, N. (2015). Integrated Care Pathways a Guide to Good Practice . Swansea : NHS.
De Bleser, L., De Waele, K., Vanhaecht, K., Vlayen, J., & Sermeus, W. (2006). Defining Pathways. Journal of Nursing Management, 14(7), 553-563.
Departemen  Kesehatan  Republik  Indonesia,  2006, Clinical  pathway ,  Ditjen  Bina  Pelayanan Medik, Jakarta.
Departemen  Kesehatan  Republik  Indonesia,  2010, Implementas  Clinical  pathway ,  Ditjen  Bina Pelayanan Medik, Jakarta.
Departemen  Kesehatan  RI,  1992. Pedoman  tarif  pelayanan  rumah  sakit .  Penerbit  Depkes  RI. Jakarta.
Dwipayanti A, Adriatmoko W, Rochim A. Komplikasi post odontektomi gigi molar ketiga rahang bawah impaksi. Journal of the Indonesian Dental Assocation ; 2009: 58(2):20.
Firmanda. (2006). Clinical Pathway Kesehatan Anak. Seri Pediatri Vol 8. No. 3;195-208. Fonseca. R.J. 2000 . Oral and Maxillofasial Trauma.3rd ed. Sc Louis : Elsevier Saunders. Gani, Ascobat (1995). Pentarifan rumah sakit. Pelatihan pelaksana rumah sakit unit swadana di 5 rumah sakit. Dinjen Yanmed Depkes RI 3-7 Februari 1992 Garrison,  R.  H  2006, Managerial  Acounting  :  Concept  for  Planning,  Control,  Decision  Making, Business Publications. Inc.
Gupta  S,  Soni  JS. Study  of  anatomical  variations  and  incidence  of  mental  foramen  and  accessory mental foramen in dry human mandibles. National J of Med Res 2011; 2
: 28-30.
Hansen, D. R., dan Mowen, M. M. 2006 . Akuntansi Manajemen. Buku 1, Edisi 7. (Diterjemahkan oleh: Dewi Fitriasari dan Deny Arnos Kwary). Jakarta: Salemba Empat.
Hansen,  D.  R.,dan  Mowen,  M.,  1999, Akuntansi  manajemen ,  trans.  Ancella  A.  Hermawan, Erlangga, Jakarta.
Hardianti.  (2014). Perbandingan  Tingkat Keakuratan  Radiografi  Konvensional  Dengan  Digital Dalam Pengukuran Panjang Kerja Pada Perawatan Endodontik . 15 Hartono, S.P. (2010). Statistik Kesehatan . Jakarta: Rajawali Pers.
Johnson dkk, 1997, ‘Clinical pathway integrated’ , Jurnal Manajemen Kesehatan.
Laksono Trisnantoro. , 2004, Aspek strategis dalam Manajemen Rumah Sakit, cetakan pertama, yogyakarta: Penerbit Andi.
Maradona, H. 2009. Hubungan Sikap Pelanggan, Norma Subjektif Pelanggan dan Kontrol Perilaku Pelanggan  dengan  Intensi  Kepatuhan  Pelanggan  dalam  Membayar  Tagihan  Jasa  Telepon Rumah di Pt. Telkomunikasi Indonesia, tbk Malang (Penerapan Teory Of Planned Behavior). Midleton,  Roberts,  2000, Integration  clinical  pathways:  a  practical  approach  to  implementation, McGraw-Hill , USA.
Milgram, S. 1963. “ Behavioral Study of Obedience,” Journal of Abnormal and Social Psychology , 67:371 – 378.
Mulyadi,  2007,  Edisi  6, Activity  Based  Costing-  Sistem  Informasi  Biaya  untuk  Pemberdayaan Karyawan,  pengurangan  Biaya,  dan  Penentuan  Secara  Akurat  Cost Produk  dan  Jasa,
Yogyakarta: UPP STIM YKPN
Mulyadi.
2012 .  Akuntansi  Biaya.  Edisi  5.
Yogyakarta : UPP STIM YKPN Pedersen, G.W., 1996, Buku Ajar Praktis Bedah Mulut (terj.), Penerbit Buku Kedokteran EGC,
Jakarta, 29-100
Pell GJ, Gregory BT. Impacted mandibular third molars; classification and modified technique for removal. Dent Dig 1993; 39: 330-338
Peraturan  Menteri  Kesehatan  Nomor  59  Tahun  2014  Tentang  Standar  Tarif  Pelayanan Kesehatan Dalam Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan
Peraturan  Menteri  Kesehatan  Nomor  69  Tahun 2013  tentang  Standar  Tarif  Pelayanan Kesehatan pada Fasilitas Kesehatan Tingkat Pertama dan Fasilitas Kesehatan Tingkat Lanjutan dalam Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan
Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 27 Tahun 2014 Tentang Petunjuk Teknis Sistem INA CBGsPeraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 64 Tahun 2016 Tentang Perubahan Atas Peraturan Menteri Kesehatan Nomor
52 Tahun 2016 Tentang Standar Tarif Pelayanan Kesehatan
Dalam  Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan
Keputusan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor  HK.02.02/Menkes/62/2015 Tentang Panduan Praktik Klinis Bagi Dokter Gigi
Peraturan Presiden Nomor 72 Tahun 2012 tentang Sistem Kesehatan Nasional (SKN)
Primadinta 2009, Analisa Cost Sharing Perhitungan Tarif Hemodialisis (HD) Masyarakat Miskin di Rumah Sakit Umum PKU Muhammadiyah Unit 1 Yogyakarta
Rahayu, S., 2014. Odontektomi, Tatalaksana Gigi Bungsu Impaksi. E-Journal WIDYA Kesehatan Dan Lingkungan , 1(2), 81 – 89.
Ramesh  A.,  Tyndall,  DA.,  dan  Ludlow,  J.  (2011). Evaluation  Of  a  New  Digital  Panoramic
System:  a Comparison With  Film .  Dentomaxillofacial  Radiology,  30: 98-100. Rivany, R (1998 ), Casemix, Reformasi Mikroekonomi di Industri Layanan Kesehatan Saleh,  A.E.,  dan  Susilowati.  (2004). Studi  Empiris Ketepatan  Waktu  Pelaporan  Keuangan Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Jakarta . Jurnal Bisnis Strategi. Vol.13. h. 67-80.
Santoso S. Kesehatan dan Gizi . Jakarta : Rineka Cipta; 2012
Sarwono.  (1997). Sosiologi  kesehatan;  Beberapa  konsep beserta aplikasinya , FKM : Gadjah Mada University Press.
Sudaryanti, Nunik. 2008. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia . Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Supriyono 2002, Akuntansi Biaya Buku I: Pegumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok , Edisi 2, Cetakan ke XII, BPFE, Yogyakarta.
Suryoputri, AD. Perbedaan angka kepatuhan cuci tangan petugas kesehatan di RSUP dr. Kariadi. Studi di bangsal bedah, anak, interna, dan ICU . Artikel karya tulis ilmiah. Semarang ; 2011.
Sutomo  2003, Analisis  Keputusan  Investasi  Rawat Inap  Ruang  Super  VIP  RSD  Pandan  Arang Boyolali
Taylor, S. E. (2006). Health Psychology 6th Edition . New York: McGraw-Hill Inc.
Thabrany. H, 1998 . Penetapan dan Simulasi Tarif Rumah Sakit , RSPAD Trisnantoro 2006, Memahami Penggunaan Ilmu Ekonomi Dalam Manajemen Rumah Sakit, Gadjah Mada University Press, Yogyakarta.
Undang – Undang Republik Indonesia Nomor 36 tahun 2009 tentang Kesehatan Undang – Undang Republik Indonesia Nomor 44 Tahun 2009 Tentang Rumah Sakit Vanhaecht, K., Whittle, K. D. & Sermeus, W. (2007). Clinical pathway audit tools: a systemic review. Journal Nursing Management, 14, pp. 529-537
Whaites E, R. C. (2003). Essentials of dental radiography and radiology 3 rd . New York Churchill livingstone , 75-94.
Whittle  C,  2009, ’ICPAT: integrated  care  pathway appraisal  tools’,  I nternational  Journal  of  Care Pathway , 13, pp. 75-77.
Wilson  J, Integrated  Care  Management :  The  Pathway  to  Success?  Oxford  Butterworth Heimeman 1995
Wray, D. Et al. 2003. Textbook of General and Oral Surgery . Churchill Livingstone, Toronto