## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
Deni Oktavia Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Jember

## Abstract
Firms  need  to  assess  the  competitive  advantage  by determining  the  strategic  advantages.  TDABC  is  an  instrument  to achieve operational improvements in practice, reducing non value added  activities  and  merge  similar  activities  into  one  place.  The objectives of  this  research  is  to  calculate  using  the  time  driven activity  based  costing  (  TDABC  )  method  on  Tape  Handayani  82 Small and Medium Enterprises ( SMEs ) in Bondowoso Regency.
This  study  is  a  qualitative  research.  Design  of  qualitative methods is general, flexible, and thrives in the process of research. Researchers  involve  directly  in  order  obtaining  as  much information.  One  focus  of  qualitative  research  is  a  phenomenon that  can  only  be  explained  and  cannot  be  measured,  and  the phenomenon observed by researchers in the field.
Object  of  study  is  the  Tape  Handayani  82  SME  that engaged in tape industry. Selections of the research object because tape is typical of the Bondowoso.  Tape has relatively high market share, but in efficiency of time management, activities undertaken, not  in  accordance  with  time -driven  activity-based  costing concepts.  Data  collection  methods  used  in  this  qualitative approach.  This  step  is  done  by  directly  observe  and  conduct interviews with employer and owner who do day-to- day business activities especially financial.
Recognition  of  cost  of  tape  products  show  too  low.  As  for the  fuel  smoked  tape,  tape,  dodol  and  suwar  suwir  show  the company  recognize  higher.  Calculations  with  TDABC  provide more  accurate  information  related  to  the  consumption  cost.  The result can be used to revise cost product.
Added  analysis  of  the  activities  does  by  identifying, preparing  and  evaluating  activities  description.  The  analysis identifies what activities are done, how many people who carry out these activities, the time and resources necessary to do the activity. TDABC analysis indicates that Tape 82 Handayani is not efficient yet.  70  %  is  still  idle  capacity  so  it  is  necessary  to  create  added value  activity.  Idle  capacity  led  to  increased  costs  or  consumes resources costs that are not necessary.
Keywords: TDABC, activity, poduct cost, tape

## 1 PENDAHULUAN
1.1 Latar  Belakang
Dalam  lingkungan  masa  kini  dimana  persaingan  global  semakin  tinggi, pengetahuan  biaya  perusahaan  menjadi  penggerak  utama  bagi  keuntungan yang kompetitif. Penekanannya  menempatkan  kinerja  keuangan  perusahaan,  kualitas proses  pemesanan,  dan  potensi  inovasi.  Tanpa  pemahaman  menyeluruh  akan biaya jasa yang sebenarnya, manufaktur dan pengiriman produk, organisasi tidak akan  bertahan  hidup  di  lingkungan  yang  kompetitif.  Organisasi-organisasi  harus berusaha untuk memahami, pelanggan mana yang menguntungkan dan yang tidak menguntungkan serta memperoleh informasi yang berharga yang akan digunakan untuk  membuat  keputusan  manajerial  yang  sukses  dan  mencapai  perbaikan operasional.
Christopher  (1998)  melihat  masalah  dengan  teknik  biaya  tradisional sehubungan  dengan  kurangnya  pemahaman  tentang  jenis  pelanggan,  di  bidang segmen  pasar  biaya  dicatat  dalam  akumulasi  tingkat  tinggi,  sistem  tradisional berungsi  dalam  orientasinya,  tetapi  tidak  dalam  outputnya.Hal  ini  dapat mengakibatkan  keputusan  manajemen  yang  buruk  membuat  dan  menyesatkan informasi.
Titik  lemah  bisa  diselesaikan  dalam  bentuk metoda biaya Activity  Based Costing dan versi barunya  yaitu Time Driven Activity Based Costing. Sementara Activity  Based  Costing menemukan  penerapan  dalam  prakteknya, Time  Driven Activity  Based  Costing harus  mencari  cara  untuk  digunakan  sebagai metoda umum dalam praktik bisnis.
Perhitungan  biaya  produk  berdasarkan  aktivitas  (activity  based costing atau ABC) banyak dikritik karena beberapa kelemahan, diantaranya mengabaikan potensi unused  capacity,  mengasumsikan resource bekerja  pada  kondisi fullcapacity,  dan  biaya  tidak  langsung  (overhead)  yang  tidak  dapat  dibebankan secara  langsung  pada  produk/jasa  (contoh:  gaji  karyawan,  upah,  upah  lembur, tunjangan kesehatan, tunjangan cuti, bonus, dan intensif, dll). Adanya kelemahan dari ABC tersebut memunculkan ide penyempurnaan ABC  yang disebut  dengan Time Driven Activity Based Costing (TDABC).
Menurut  Kaplan  dan  Anderson  (2006), TDABC ini  mampu  memberikan solusi terhadap kelemahan ABC karena adanya perkiraan waktu yang diperlukan untuk  setiap  kegiatan  sebagai  pemicu  biaya  yang  utama,  yang  disebut time driver.Dari uraian tersebut, banyak kelebihan yang dimiliki oleh TDABC sehingga potensial  diterapkan  untuk  Usaha  Kecil  Menengah  (UKM).Oleh  karena  itu, peneliti  ingin  meneliti  bagaimana  mengimplementasikan TDABC pada  Usaha Kecil Menengah (UKM).
Tape  Handayani  82  Bondowoso  merupakan  UKM  yang  menjadi  objek penelitian.Tape  Handayani  82  Bondowoso  mempunyai  kendala dalam perhitungan  biaya  produk.  Proses  perhitungan  biaya  produk  Tape  Handayani  82 Bondowoso  belum  menggunakan standard  costing namun  menggunakan metoda perkiraan  yang  masih  sangat  kasar.  Pemilik  juga  mengakui  bahwa  biaya  telepon dan biaya lisrik tidak dibebankan pada produk.

## 1.2 Rumusan Masalah
Setiap  Usaha  memerlukan  cara  untuk  menilai  keunggulan  kompetitif dengan  menentukan  keuntungan  dan  kerugian  strategis  setiap  aktivitas  yang membentuk suatu produk hingga sampai ke konsumen. TDABC adalah instrumen yang  cocok  untuk  mencapai  perbaikan  operasional  dalam  praktek,  mengurangi kegiatan  yang  tidak  berguna  dan  menggabungkan  kegiatan  serupa  ke  satu tempat.Metoda TDABC juga  telah  diterapkan  di  puluhan  perusahaan,  yang terbukti  dapat  membantu  mereka  untuk  memberikan  perbaikan  keuntungan  yang signifikan dengan cepat. Karena itu peneliti mencoba mengkalkulasi kos produksi dengan  menggunakkan TDABC pada Tape  Handayani  82  Bondowoso.
Berdasarkan  latar  belakang  di  atas  maka  rumusan  masalah  pada  penelitian  ini adalah
1. Bagaimana  penghitungan  kos  produksi  dengan  pendekatan Time  Driven Activity  Based  Costing pada  Usaha  Kecil  Menengah  Tape  Handayani  82 Bondowoso.
2. Bagaimana perbedaan penghitungan yang telah berjalan di Tape Handayani 82 Bondowoso  dengan  perhitungan  menggunakan  pendekatan Time  Driven Activity Based Costing
3. Bagaimana  tingkat  efisiensi  aktivitas  produksi  pada  Tape  Handayani  82 Bondowoso.
2 TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Time Driven Activity Based Costing (TDABC)
Untuk  mengatasi  kesulitan  yang  melekat  dalam  ABC  tradisional,  penulis (Kaplan  dan  Anderson,  2007)  mempresentasikan metoda baru Time  Driven Activity Based Costing. Metoda ini disajikan sebagai sebuah metoda revolusioner dalam bidang biaya yang ditentukan.
Di  sisi  lain,  (Adkins  2008)  menyatakan  bahwa TDABC bukanlah  sesuatu yang  baru,  tetapi  hanya  merupakan  pembaharuan  dari metoda ABC  tradisional. Mengingat penetapan sumber aktivitas, sebuah versi baru dari ABC menggunakan persamaan  waktu.  Prinsip metoda ini  didasarkan  pada  transformasi cost  driver untuk  persamaan  waktu  yang  menyatakan  waktu  yang  dibutuhkan  untuk melakukan  kegiatan  sebagai  fungsi driver.Karakteristik  tersebut  yang  disebut dengan 'time driver', karena hal tersebut memimpin konsumsi waktu dari sebuah aktivitas.
Adkins  (2008)  juga  menyatakan,  bahwa  setiap  proses  estimasi  rentan terhadap kesalahan. Satu menit salah catat dalam waktu estimasi dikalikan dengan ribuan  transaksi  dan  hasilnya  bisa  sangat  berbeda.  Bahkan,  kesalahan  estimasi sederhana  tersebut  mungkin  bisa  lebih  besar  dari  itu  dan  akan  berada  di  bawah metoda ABC  tradisional.  Ketika mengalikan  waktu  yang  dibutuhkan  untuk melakukan  aktivitas  sumber  penghasilan  per  unit,  kita  bisa  menghitung  biaya aktivitas  individu  dan  transaksi.  Waktu  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan kegiatan  tersebut  merupakan  perkiraan  untuk  setiap  kasus  tertentu.  Persamaan waktu  pemodelan  adalah  bagaimana time  driver dikelola  oleh  waktu  yang dihabiskan  oleh  aktivitas.  Dengan  cara  ini  kita  bisa  menghitung  jumlah driver yang  tidak  terbatas.  Persamaan  waktu  bisa  menutupi  struktur  komplikasi  sebuah

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
aktivitas. Setelah menggunakan TDABC, kita bisa menekankan biaya dari bagian tugas.
Metoda ini  perlu  membuat  analisis  isi  dari  semua  kegiatan  dalam penerapannya.  Kita  harus  mendefinisikan  semua  kemungkinan  variasi  aktivitas yang  berjalan  dan  faktor  waktunya.  Dengan  demikian  kita  bisa  memperkirakan dan  menentukan  konsumsi  dari  satu  faktor  melalui  bukti  penghitungan  dengan Enterprise  Resource  Planning (ERP)  dan Customer  Relationship  Management (CRM)  atau  dengan  pengukuran  waktu  (Adkins,  2008)  menunjukkan  bahwa hanya  vendor  tertentu  dapat  melakukan TDABC.  Beberapa  vendor  utama perangkat  biaya  dapat  menghitung  biaya  melalui metoda penugasan  ganda,  yang dapat  mendorong  biaya  berdasarkan  jumlah driver yang  dikumpulkan  atau menarik  model  biaya  berdasarkan  persamaan  yang  referensinya  secara  otomatis diperbarui. Pengguna memiliki pilihan untuk memilih metoda untuk bagian yang berbeda dari setiap modelnya.
Penerapan metoda TDABC memiliki langkah-langkah menurut Brugemann (2005):
A. Penilaian  biaya  melalui  keterangan  sumber-sumber  pembelanjaan pada kapasitas yang tersedia.
1. Identifikasi kelompok sumber yang telah melakukankegiatan.
2. Estimasi biaya pada setiap kelompok sumber.
3. Estimasi kapasitas waktu praktik setiap kelompok sumber
4. Perhitungan  biaya  kelompok  sumber  dengan  membagi  total kelompok biaya sumber dengan kapasitasnya yang tersedia.
B. Penilaian  waktu  untuk variasi  yang  dibutuhkan  dalam  menjalankan aktivitas.
1. Identifikasi  faktor  yang  berpengaruh  pada  periode  waktu  aktivitas yang  tepat(time  driver), ketika  kita  menentukan  faktor  untuk  setiap variasi nyata dari suatu aktivitas.
2. Pembuatan persamaan waktu, yang mengekspresikan ketergantungan pada berjalannya  waktu  aktivitas  pada  semua  faktor  berikutnya dengan  mengakui  nilai-nilai  faktor  dan  konsumsi  perhitungan  total waktu untuk setiap variasi aktivitas konkrit.
C. Kelipatan  biaya  unit  dari sumber  penghasilan  tertentu  denganwaktu  total konsumsi  variasi  konkrit dalam menjalankan  proses  dan  meringkas  biaya untuk setiap sumber konsumsi.
Metoda TDABC memiliki banyak keuntungan dibandingkan dengan teknik akuntansi  tradisional  atau metoda ABC.Metoda ini  memberikan  mahalnya  biaya hanya  ke  dalam  satu  persamaan  waktu,  yang  mencakup  semua  aspek  khusus dalam memilih aktivitas di database aktivitas perusahaan. TDABC mengalokasikannya dengan cara yang lebih baik dan cara yang fair untuk aktivitas yang sesuai, pelanggan, wilayah kerja, atau produk.
TDABC menemukan  kemungkinan  kapasitas  yang  tidak  terpakai, memungkinkan  perbaikan  operasional,  hal  interaksi  antara time  driver, mendeteksi  proses  tanpa  nilai  dan  perubahan  dalam  produksi,  pemuatan, pengiriman,  penyimpanan  dll. TDABC adalah  instrumen  yang  baik  untuk mendesain  strategi  rantai  pasokan  kompetitif  yang  baru,  tidak  hanya  dengan anggota lain dari rantai,  tetapi juga antara divisi perusahaan tertentu dan  sebagai

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
instrumen  untuk  mengidentifikasi  profitabilitas  pelanggan  perusahaan  dan peluang pasar baru.

## 3 METODA PENELITIAN

## 3.1 Lokasi dan Objek Penelitian
Lokasi penelitian ini akan dilakukan langsung pada industri makanan khas kota Bondowoso, yaitu tape. Objek penelitian adalah usaha kecil menengah yang bergerak  di  industri  makanan,  terutama  dengan  pemilik  maupun  karyawan. Pemilihan  objek  penelitian  dikarenakan  makanan  khas  kota  Bondowoso  yaitu Tape sudah tersebar di kalangan luas sehingga memiliki pangsa pasar yang relatif tinggi,  namun  dari  segi  manajemen  dalam  keefisienan  waktu,  aktifitas  yang dijalankan, belum sesuai dengan penerapan time driven activity based costing.
Pemilihan  sampel  UKM  Tape  Handayani  82  ini  merupakan  usaha  yang cukup berkembang dan banyak dikenal luas oleh masyarakat tidak hanya di kota Bondowoso  saja.  Namun  sistem  manajerial  yang  kurang  dikelola  dengan  baik, membuat  tape  Handayani  82 di  Bondowoso  kalah  bersaing  dengan  tape  buatan kota  lain  yang  sebenarnya  tape  buatan  kota  Bondowoso  rasanya  jauh  lebih  enak dan harganya pun lebih terjangkau.

## 3.2 Metoda Pengumpulan Data
Metoda pengumpulan data  yang digunakan dalam penelitian kualitatif ini adalah studi lapangan atau observasi langsung pada objek penelitian.Langkah ini dilakukan  dengan  mengamati  langsung  objek  yang  diteliti  dan  melakukan wawancara  dengan  informasi  kunci  yaitu  pemilik  dan  karyawana  yang  berkaitan langsung dengan kegiatan usaha sehari-hari terutama keuangan.Menurut Suyanto dan  Sutinah  dalam  Sri  Mulyani  (2010)  informan  kunci  adalah  orang-orang  yang karena  pengetahuannya  yang  luas  dan  mendalam  tentang  komunitasnya  (atau orang  luar  yang  bekerja  dengan  suatu  komunitas)  dapat  memberikan  data  yang berharga. Selain  menggunakan  wawancara,  data  diperoleh  dari  dokumen  pada UKM serta literatur yang berkaitan.

## 3.3 Analis Data
Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan analisa data kualitatif secara deskriptif  atau metoda deskriptis  analitis,  yaitu  dengan  cara  mengumpulkan, mempersiapkan, serta menganalisis data sehingga mendapat gambaran yang jelas tentang  masalah  yang  diteliti.  Dan  juga  dengan  cara  menginterpretasikan  data fakta  dan  informasi  yang  telah  dikumpulkan  melalui  pemahaman  intelektual  dan empiris.  Dalam  Sri  Mulyani  (2010)  analisa  kualitatif  adalah  data  yang  muncul berupa  kata-kata  dan  bukan  rangkaian  angka.  Data  yang  telah  dikumpulkan dengan  berbagai  cara  dan  yang  bisanya  diproses  kira-kira  sebelum  siap digunakan,  tetapi  analisis  kualitatif  tetap  menggunakan  kata-kata  yang  bisanya disusun ke dalam teks yang diperluas.

## 4 HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1 Gambaran umum UKM Tape Handayani 82 Bondowoso
UKM Tape  Handayani 82 didirikan pada tahun 1982 di kota Bondowoso oleh  Ibu  Saman.  Sebagai  usaha  yang  bergerak  di  bidang  makanan  yang  menjadi khas  kota  Bondowoso.  Awalnya Ny. Saman  adalah  pemilik  Depot  Saman  (yang saat  ini  menjadi  tempat  penjualan  tape  handayani  82).  Depot  saman  menjual berbagai  macam  makanan  seperti  depot – depot  pada  umumnya.  Namun,  karena pada  saat  itu  banyak  sekali  persaingan,  akhirnya  depot  tersebut  omsetnya menurun.  Pada  saat  itulah Ny.  Saman  berinisiatif  untuk  memulai  usaha  tape, sebagai sampingan pekerjaannya. Usaha  yang dimulai dari nol ini akhirnya terus berkembang sampai saat ini. Bahkan menjadi ikon tape Bondowoso.
Usaha Tape Handayani  82 ini memiliki berbagai produk olahan makanan tape, yaitu :
a. Tape Besek
b. Tape Bakar
c. Suwar – Suwir d. Dodol tape
Biaya  produksi  untuk  masing-masing  produk  yang  sudah  dilakukan  oleh pemilik Tape Handayani 82 dapat diringkas sebagai berikut:
Tape Tape Bakar Dodol Suwar-suwir Bahan Baku 1.750.000 106.000 142.500 124.000 Tenaga Kerja 1,237,500 412.500 412.500 412.500 OP 1.950.000 117.000 30.000 30.000 Total 4.962.500 635.500 585.000 566.500 Harga jual untuk masing-masing adalah Tape Tape Bakar Dodol Suwar-suwir Harga Jual 15.000 5.000 17.000 35.000 Jumlah unit produksi 400 150 40 20 Total Penjualan 6.000.000 750.000 680.000 700.000
Sehingga laba kotor yang diperoleh menurut hitungan pemilik Tape Handayani 82 adalah
Tape Tape Bakar Dodol Suwar-suwir Penjualan 6.000.000 750.000 680.000 700.000 Kos Produk 4.962.500 635.500 585.000 566.500 Laba Kotor 1.037.500 114.500 95.000 133.500
Pemilik tape menginformasikan bahwa:
“Dari 500 kuintal singkong, produksi tape yang memenuhi standar  sejumlah  400  besek.  Itu  bisa  saya  jual  Rp.15.000/besek. Yang  sortiran,  misalnya  potongan  pucuknya,  atau  pangkal,  atau bentuknya  tidak  bagus,  saya  pakai  untuk  bahan  baku  tape  bakar, dodol  atau suwar-suwir.  Kalau  dihitung-hitung  yang  sortiran  itu sekitar  30  kg.  Kalau  saya  jual,  cuma  laku  sekitar  Rp.8.000,00.
Biasanya saya bagi untuk tape bakar, dodol, dan suwar-suwir. Tapi juga tak tentu, kadang kalau ada pesanan suwar-suwir ya semuanya untuk suwar- suwir.” (Wawancara tanggal 9 Maret 2013)
Berkaitan dengan biaya telepon dan listrik, pemilik mengatakan:
“Susah  ya  kalau  harus  menghitung  berapa  biaya  telepon dan  listrik.  Rata-rata  saya  perbulan  membayar  telepon  sekitar 150.000.  Listriknya  sekitar  250.000.  Kalau  air,  pakai  sumur pompa,  jadi  ya  masuk  di  listrik.” (Wawancara  tanggal 9 Maret 2013)
“Ya  lebih  banyak  untuk  kepentingan  rumah  tangga. Mungkin  kalau  dipersentase  yang  untuk  pabrik  sekitar  sepertiga. Hanya  untuk  penerangan  saja.” (Wawancara  tanggal 11 Maret 2013)
Sedangkan untuk biaya  pengiriman ke toko atau pelanggan, pemilik menyatakan bahwa:
“Untuk  mengantarkan  ke  toko  menggunakan  mobil  saya.  Kalau sewa  ya  mungkin  Rp.75.000,00.” (Wawancara  tanggal 14  Maret 2013)
Berkaitan dengan peralatan, pemilik menginformasikan bahwa:
“Saya  beli  peralatan  tidak  bersamaan.  Jadi  satu -satulah. Sekitar Rp.1.500.000,00. Bisa saya pakai lama. Mungkin lebih dari tiga tahunan lah..” (Wawancara tanggal 18 Maret 2013)
Informasi tambahan tersebut dapat diringkas sebagai berikut:
Uraian Jumlah Jumlah Rupiah Produk sortiran 30 kg Rp .240.000 Telepon 1/3 bagian. Rp. 3.333,33/hari Listrik 1/3 bagian Rp. 2.777,77/hari Transport Rp. 75.000/antar Penyusutan Rp. 1.389/hari
Dengan  menambahkan informasi  tersebut,  maka  penghitungan  laba  rugi perusahaan dapat dihitung ulang menjadi: Tape Tape Bakar Dodol Suwar-suwir Penjualan 6.240.000 750.000 680.000 700.000 Kos Produk 4.962.500 635.500 585.000 566.500 Laba Kotor 1.277.500 114.500 95.000 133.500 Penyusutan 4.167 1.389 1.389 1.389 Telepon 10.000 3.333,33 3.333,33 3.333,33 Listrik 8.333,31 2.777,77 2.777,77 2.777,77 Transport 75.000 75.000 75.000 75.000 Laba 1.189.999,7 31.999,9 12.499,9 50.999,9
Informasi laba ini disikapi oleh pemilik dengan pernyataan:
“Bagi  saya  yang  penting  tidak  rugi  dan  usaha  dapat berjalan  terus.  Memang  tipis  labanya,  tapi  sudah  30  tahun  usaha, nyatanya  saya  bisa  beli  mobil  dan  menyekolahkan  anak-anak sampai perguruan tinggi.” (Wawancara tanggal 28 Maret 2013)
“Kalau  untuk  tape  bakar,  suwar  Suwir,  dan  dodol,  bahan bakunya  saya  tidak  beli.  Saya  memakai  tape  sortiran,  dari  pada saya  jual  langsung,  lebih  baik  saya  olah  lagi.  Karena  pelanggan banyak  yang  mencari.  Belum  lagi  tape  seperti  itu  kadang  laku kadang tidak.” (Wawancara tanggal 28 Maret 2013)
Sikap  pemilik  ini  memang  umumnya  dimiliki  oleh  usahawan  kecil  dan menengah.  Mereka  tidak  terlalu  sibuk  memikirkan  berapa  laba  usahanya,  karena yang penting adalah usaha tersebut dapat hidup terus.
Bila  dibandingkan  sebenarnya  pemilik  lebih  baik  langsung  menjual tapenya  daripada  mengolah  langsung.  Dengan  menjual  langsung  pemilik  dapat memperoleh laba:
Penjualan Rp.240.000,00 Biaya variabel Tas Kresek 60 Rp.10.000,00 Laba Rp. 230.000,00
Laba  tersebut cukup  besar  dibandingkan  dengan  mengolahnya  kembali yang  hanya  mencapai  Rp.96.000,00.  Namun  pemilik  beranggapan  bahwa pengolahan  kembali  produk  tersebut  sebagai  bagian  dari  strategi  menjaga kepuasan pelanggan selain juga kepastian penjualan.
Bila  dihitung selama  sebulan  maka  laba  perusahaan  dapat  melakukan  5 (lima) kali produksi tape, 5 (lima) kali produksi tape bakar, 5 (lima) kali produksi dodol, dan 5 (lima) kali produksi suwar-suwir. Dengan demikian maka total laba satu bulan adalah Rp. 6.427.497,00 dengan perhitungan sebagai berikut:
Tape Tape Bakar Dodol Suwar-suwir Laba 5.949.998,5 159.499,5 62.499,5 254.999,5 Total Laba Perusahaan 6.427.497

## 4.2 Proses Pengerjaan Tape Handayani 82
Perhitungan  Kos  Dengan  Metode Time  Driven Activity  Based  Costing System memerlukan  pemahaman  mengenai  aktivitas  yang  dilakukan  untuk memproduksi. Langkah  pertama  yang  dilakukan  dalam  menghitung  kos  produk dengan menggunakan metode TDABC adalah mengidentifikasi biaya dan aktivitas yang terjadi.
Setelah  memahami  aktivitas  yang  terjadi  maka  dilakukan  alokasi  biaya langsung  berdasarkan  Mengidentifikasi  biaya-biaya  yang  termasuk  dalam  biaya langsung  atau direct  cost dan  biaya  tidak  langsung  atau indirect  cost.  Biaya langsung  merupakan  biaya  yang  terjadi untuk  proses  produksi.  Biaya  tidak langsung adalah biaya yang tidak langsung berkaitan dengan produk.

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
Struktur  biaya  produk Tape  Handayani  82 menunjukkan  bahwa  hamper keseluruhan  biaya  dapat  dibebankan  langsung  ke  produk.  Proses  produksi  serial memudahkan untuk membebankan ke produk. Beban overhead pabrik juga dapat dialokasikan  dengan  langsung  karena  serialitas  proses  produksi  tersebut. Penghitungan kos produk tidak akan berselisih banyak antara time driven activity based costing dengan konvensional.
Time  driven  ABC menggunakan  persamaan  waktu  (time  equation)  yang diperoleh  dari  hasil  pemetaan  proses  bisnis. TDABC secara  langsung dapatmembebankan resource  costs kepada  aktivitas-aktivitas  dan  transaksi- transaksi  yang  dilakukan.  Untuk  proses  pembebanan  langsung, TDABC hanya memerlukan  2  (dua)  parameter,  yaitu  :  (1)  tarif  biaya  kapasitas  di  departemen tertentu  (capacity  cost  rate),  dan  (2)  penggunaan  kapasitas  oleh  setiap  transaksi yang dilakukan di departemen tertentu (capacity usage by each transaction).
Dengan  menganalisis  konsumsi  waktu,  aktivitas  dapat  dikelompokkan menjadi:
• Aktivitas  produksi  tape  = Pengupasan,  Memotong  Singkong,  Mencuci
Potongan Singkong, Menata singkong, Pengukusan  Singkong,  Pendinginan,  Menata singkong,  Memotong  Daun,  Menata  Daun, menimbang Singkong, Memberi Label, Mengangkat Ke dalam mobil
• Aktivitas produksi tape bakar = Memotong Daun, Mengisi Selai, Menyiapkan
Arang,  Membungkus  Tape,  Membakar  Tape, Membungkus  Tape,  Mengangkat  Ke  dalam mobil
• Aktivitas produksi dodol =Mencampur  Bahan,  mencampur  dengan  Tape ketan, Mengaduk Bahan, Mencetak ke Loyang,
Pendinginan,  Memotong  &  membungkus,
Mengangkat Ke dalam mobil
• Aktivitas  produksi Suwar-suwir  = memasak  bahan,  Menghaluskan  Tape,
Mencampur  bahan  &  Tape,  Mencetak  ke Loyang, Mendinginkan, memotong , Membungkus  Suwar  Suwir,  Mengangkat  Ke dalam mobil

## 4.3 Perhitungan Kos Produk
Penghitungan  kos  produk  dilakukan  dengan  memperhitungkan  kapsasitas sumber  daya.  Pada  fungsi  produksi  kapasitas  sumber  daya  adalah  kos  yang disediakan untuk menentukan konsumsi aktivitas terhitung. Aktivitas yang dihitung adalah :
a. Transport b. Listrik c. Tenaga Kerja Langsung Penghitungan  dilakukan  dalam  periode  satu  bulan  dimana  terdapat  5 (lima) kali proses produksi tape, 5 (lima) kali proses produksi tape bakar, dodol,

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
dan  suwar  Suwir.  Tabel  ini  menyajikan  penghitungan  aktivitas  transport  yang terjadi
Kapasitas sumber daya 2,250,000.00 Jam Jml jam per bulan B transpor/angkut Tape 1.50 7.50 750,000.00 Tape bakar 0.50 2.50 250,000.00 Dodol 0.50 2.50 250,000.00 Suwar Suwir 0.50 2.50 250,000.00 Kapasitas Praktik 15.00 Transport/Jam 100,000.00 1,500,000.00
Kapasitas  sumber transport adalah  kapasitas  yang  disediakan  oleh manajemen Tape  Handayani  82 selama  satu  bulan  untuk  membayar transport. Kapasitas  yang  disediakan  adalah  Rp.  2.250.000,00.  Untuk  menghitung  beban transport per waktu maka kapasitas sumber daya tersebut kemudian dibagi dengan kapasitas praktik.
Transport / jam = Kapasitas Sumber Daya Transport Kapasitas Praktik Transport / jam = 2.250.000 15.000 Transport / jam = Rp. 150.000,00
Dengan  demikian  alokasi  beban  transport  selama  satu  bulan  dengan penghitungan berbasis TDABC adalah :
• Tape Rp. 1.125,000,00
• Tape bakar Rp. 375,000,00 • Dodol Rp. 375,000,00 • Suwar Suwir
Rp. 375,000,00
Penghitungan  yang sama dilakukan juga untuk listrik. Tabel di bawah ini menyajikan hasil perhitungan alokasi listrik
Kapasitas sumber daya 83,333.33 Jam Jml jam per bulan Transpor/angkut Tape 92.00 460.00 54,373.52 Tape Bakar 19.50 97.50 11,524.82 Dodol 16.50 82.50 9,751.77 Suwar Suwir 13.00 65.00 7,683.22 Kapasita Praktik 705.00 Listrik per jam 118.20 Listrik / jam = Kapasitas Sumber Daya Listrik Kapasitas Praktik
Listrik / jam =
83.333,33
705
Listrik = Rp. 118,2
Dengan demikian alokasi untuk listrik selama satu bulan adalah:
• Tape
54,373.52
• Tape Bakar 11,524.82 • Dodol 9,751.77 • Suwar Suwir 7,683.22
Penghitungan  yang  sama  dilakukan  juga  untuk  biaya  telepon.  Tabel  di bawah ini menyajikan hasil perhitungan alokasi biaya telepon.
Kapasitas Sumber Daya 100,000.00 Jam Jml jam Telepon Tape 0.50 2.50 40,000.00 Tape Bakar 0.25 1.25 20,000.00 Dodol 0.25 1.25 20,000.00 Suwar Suwir 0.25 1.25 20,000.00 Kapasitas Praktik 6.25 100,000.00 Telepon/jam 16,000.00 Telepon / jam = Kapasitas Sumber Daya Telepon Kapasitas Praktik Telepon/ jam = 150.000,00 6,25 Telepon = Rp. 16.000,00 Untuk alokasi masing-masing produk adalah: • Tape Rp. 40,000.00 • Tape Bakar Rp. 20,000.00 • Dodol Rp. 20,000.00 • Suwar Suwir Rp. 20,000.00 TL per jam 18,131.87 Tenaga kerja / jam = Kapasitas Sumber Daya Tenaga Kerja Kapasitas Praktik Tenaga Kerja / jam = 12.375.000,00 682,50 Tenaga Kerja = Rp. 18.131,87
Alokasi tenaga kerja untuk masing-masing produk adalah:
• Tape Rp.8,068,681.3 • Tapebakar Rp. 1,722,527.47 • Dodol Rp. 1,450,549.45 • SuwarSuwir Rp. 1,133,241.76
Penyusutan Kapasitas Sumber Daya 41,666.67 Jam Jml jam per bulan Penyusutan Tape 92.00 460.00 27,186.76 Tape bakar 19.50 97.50 5,762.41 Dodol 16.50 82.50 4,875.89 SuwarSuwir 13.00 65.00 3,841.61 Kapasitas Praktik 705.00 Biaya penyusutan 59.10 Penyusutan/ jam = Kapasitas Sumber Daya Penyusutan Kapasitas Praktik Penyusutan / jam = 41.667,67 705 Penyusutan = Rp. 59,10 Alokasi penyusutan untuk masing-masing produk adalah: • Tape 27,186.76 • Tape bakar 5,762.41 • Dodol 4,875.89 • SuwarSuwir 3,841.61

## 4.4 Perbandingan Biaya Tradisional dan TDABC
Perbandingan  Kos  Produk  untuk  satu  proses  produksi  (run  down)  yang terdiri  dari  satu  kali  proses  produksi  tape,  tape  bakar,  dodol,  dan  suwar  Suwir dengan penghitungan tradisional dan TDABC disajikan dalam tabel berikut:
Untuk produk tape
Tape Tradisional TDABC Selisih Penyusutan 20.835,00 27.186,75 (6.351,75) Telepon 50.000,00 40.000,00 10.000,00 Listrik 41.666,55 54.373,50 (12.706,95) Transport 375.000,00 750.000,00 (375.000,00) Tenaga Kerja 6,187,500.00 8,068,681.32 (1,881,181.32) (2,240,157.60) Untuk produk tape bakar Tradisional TDABC Selisih Penyusutan 6.945,00 5.762,4 1.182,60 Telepon 16.666,65 20.000 (3.333,35) Listrik 13.888,85 11.524,8 2.364,05 Transport 375.000,00 250000 125.000,00 Tenaga Kerja 2,062,500.00 1,722,527.47 339,972.53 465,185.83

## Untuk produk dodol tape
Tradisional TDABC Selisih Penyusutan 6.945,00 4.875,90 2.069,10 Telepon 16.666,65 20.000,00 (3.333,35) Listrik 13.888,85 9.751,75 4.137,10 Transport 375.000,00 250.000,00 125.000,00 Tenaga Kerja 2,062,500.00 1,450,549.45 611,950.55 739,823.40 Untuk produk suwar suwir Suwar-suwir Tradisional TDABC Selisih Penyusutan 6.945,00 3.841,60 3.103,40 Telepon 16.666,65 20.000,00 (3.333,35) Listrik 13.888,85 6.783,20 7.105,65 Transport 375.000,00 250.000,00 125.000,00 Tenaga Kerja 2,062,500.00 1,133,241.76 929,258.24 1,061,133.94
Berdasarkan  data  tersebut,  masing-masing  produk  menunjukkan  adanya distorsi  pengakuan  biaya  yang  menyebabkan  kesalahan  penentuan  kos  produksi. Produk  tape  diakui  terlalu  rendah. Untuk  satu  bulan  perbedaan  kos  yang disebabkan  oleh  perbedaan  pengakuan  penyusutan,  telepon,  listrik,  transport  dan tenaga kerja adalah sebesar (2.240.157,60). Pengakuan dengan metode tradisional terlalu  rendah  sehingga  harus  dikoreksi  dengan  menambahkan  sejumlah  angka tersebut.
Pada  produk  lain  perusahaan  mengakui  lebih  sehingga  perlu  disesuaikan. Untuk  produk  tape  bakar,  perusahaan  mengakui  lebih  sebesar  Rp.  465,185.83. Untuk  produk  dodol  tape  perusahaan  mengakui  lebih  sebesar  Rp.  739,823.40. Untuk produk suwar Suwir perusahaan lebih mengakui sebesarRp. 1,061,133.94.
Laba perusahaan dapat terkoreksi sebagai berikut:
Tape Tape Bakar Dodol Suwar-suwir Laba 5.949.998,5 159.999,5 62.499,5 254.999,5 Koreksi -2,265,240.02 465,185.83 739,823.40 1,061,133.94 Laba yang baru 3,684,758.48 625,185.33 802,322.90 1,316,133.44 Total Laba 6,428,400.15 Profit margin kotor dengan alokasi kos yang baru tampak pada tabel berikut:
Tape Tape bakar Dodol Suwar Suwir Penjualan 6,240,000.00 750,000.00 680,000.00 700,000.00 Kos Produk 5,338,736.26 567,505.49 462,609.89 380,648.35 Laba Kotor 901,263.74 182,494.51 217,390.11 319,351.65 0.14 0.24 0.32 0.46

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
Pada skema keseluruhan biaya maka profit marginnya adalah sebagai berikut:
Tape Tape bakar Dodol Suwar Suwir Penjualan 6,240,000.00 750,000.00 680,000.00 700,000.00 Kos Produk 5,338,736.26 567,505.49 462,609.89 380,648.35 Laba Kotor 901,263.74 182,494.51 217,390.11 319,351.65 Penyusutan 5,437.35 1,152.48 975.18 768.32 Telepon 8,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 Listrik 10,874.70 2,304.96 1,950.35 1,356.64 Transport 150,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 Laba 726,951.69 125,037.07 160,464.58 263,226.69 0.12 0.17 0.24 0.38
Dengan alokasi berbasiskan waktu maka layak kiranya Tape Handayani 82 memproduksi  produk  lanjutan  yakni  tape  bakar,  dodol  dan  suwar-suwir  karena memberikan marjin yang lebih besar dibandingkan dengan tape.

## 4.5 Analisis Aktivitas Bernilai Tambah
Analisis  aktivitas  dilakukan  dengan  melakukan  identifikasi,  menyusun gambaran  dan  mengevaluasi  aktivitas – aktivitas Tape  Handayani  82.  Analisis tersebut  mengidentifikasi  aktivitas  apa  yang  dikerjakan,  berapa  banyak  orang yang  melaksanakan  aktivitas  tersebut,  waktu  dan  sumber  daya  yang  diperlukan untuk melaksanakan aktivitas, serta melakukan penilaian aktivitas organisasi.
Dalam  analisis  ini  dipilah  aktivitas  penambah  nilai  dan  aktivitas  tidak bernilai  tambah.  Aktivitas  bernilai  tambah  adalah  aktivitas  yang  perlu  dilakukan oleh Tape  Handayani  82 untuk  menjaga  agar  tetap  bertahan  dan  berkembang usahan dijalankannya. Aktivitas ini dapat memenuhi tiga kondisi yaitu :
• Aktivitas yang mampu menghasilkan perubahan suatu keadaan.
• Perubahan sifat tersebut tidak dapat dicegah oleh aktivitas sebelumnya.
• Aktivitas tersebut memungkinkan aktivitas lain dapat dilaksanakan. Aktivitas  tidak  menambah  nilai  merupakan  aktivitas  yang  tidak  perlu dilakukan  karena  tidak  membuat Tape  Handayani 82 dapat  bertahan  atau berkembang  usahnyaa.  Aktivitas  ini  tidak  dapat  memenuhi  salah  satu  criteria  di atas.
Analisis  aktivitas  bermanfaat  untuk  mengurangi  kebocoran  sumber daya.  Tujuannnya  menurunkan  biaya.  Pengurangan  biaya  akan  mengikuti penurunan kebocoran sumber daya.
Untuk memperbaiki profitabilitas usaha penilaian aktivitas merupakan hal yang  sangat  mendasar.  Kinerja  aktivitas  terletak  pada  tiga  dimensi  yaitu  : efisiensi, kualitas, dan waktu. Efisiensi diukur dengan proporsi masukan aktivitas dan keluaran aktivitas. Kualitas berhubungan dengan mutu pelaksanaan aktivitas. Waktu berkaitan dengan berapa lama sustu aktivitas dapat dilaksanakan.
Analisis  nilai  aktivitas  pada Tape  Handayani  82 dapat  dilakukan  dengan mengukur kapasitas yang tersedia dan kapasitas praktik yang berjalan pada proses produksi. Penghitungannya dilakukan dengan mengkalkulasi keseluruhan sumber

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
daya  yang  dimiliki  untuk  proses  produksi  dan  dibandingkan  dengan  kapasitas praktiknya.
Nilai Aktivitas = Kapasitas sumber daya Kapasitas Praktik
Berdasarkan  data  karyawan, Tape  Handayani  82 memperkerjakan  11 orang  karyawan.  Dengan  demikian  dapat  dihitung  kapasitas  sumber  daya  waktu yang tersedia
Nilai Aktivitas = Kapasitas sumber daya waktu Kapasitas Praktik waktu Nilai Aktivitas = 462 136.5 Nilai Aktivitas = 0,30
Persentase  efisiensi  kapasitas  sumber  daya  waktu  hanya  mencapai  30%. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  kapasitas  tidak  terpakai  sebesar  70%. Berdasarkan  pengamatan  lapangan  memang  didapati  kelonggaran  waktu  untuk pekerja. Tape  Handayani  82 dapat  melakukan  upaya  yang  memaksimalkan kapasitas praktik sehingga dapat meningkatkan profitabilitas perusahaan.

## 4.6 Pembahasan
Kos  Produksi  dengan  sistem  tradisional  pada Tape  Handayani  82 Bondowoso  selama  ini  tidak  menggunakan  catatan  yang  mengikuti  standar akuntansi  keuangan.  Berdasarkan  data-data  yang  diberikan  oleh  pemilik.  Maka dapat disusun laporan kos produksi. Perhitungan Kos produksi ini adalah dengan cara  menjumlahkan  semua  biaya  tetap  dan  biaya  variabel.Sistem  tradisional menggunakan  jumlah  unit yang  diproduksi  sebagai  dasar  dalam  perhitungan. Dengan Sistem tradisional diperoleh hasil perhitungan kos Produksi per unit pada tahun bulan Maret 2013 adalah untuk produk tape sebesar Rp. 4.962.500, produk tape  bakar  sebesar  Rp.  635.500,  produk  dodol  Rp.585.000,  dan  Suwar-suwir sebesar Rp. 566.500
Penentuan  Kos  Produksi  berdasar Time  Driven Activity-Based  Costing System terdiri  dari  dua  tahap  yaitu  menentukan  aktivitas  serta  waktunya  dan menentukan kos per waktu aktivitas tersebut. Time Driven Activity-Based Costing System menggunakan Cost Driver waktu sehingga mampu memberikan hasil yang lebih  akurat  dan  tidak  menimbulkan  distorsi  biaya  karena  waktu  diasumsikan mengkonsumsi  kos.    Selain  itu TDABC dapat  meningkatkan  mutu  pengambilan keputusan sehingga dapat membantu pihak manajemen memperbaiki perencanaan strategisnya. TDABC memungkinkan  manajemen  membebankan resource  costs langsung kepada cost object.
TDABC meniadakan  tahapan  pendefinisian  aktivitas  dan  dengan sendirinya  meniadakan  kebutuhan  untuk  membebankan resource  costs pada aktivitas.  Hal  inilah  yang  membedakan TDABC dengan  sistem  ABC konvensional.
TDABC secara  langsung  dapat  membebankan resource  costs kepada aktivitas-aktivitas  dan  transaksi-transaksi  yang  dilakukan.  Untuk  proses

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
pembebanan langsung, TDABC hanya memerlukan 2 (dua) parameter,  yaitu : (1) tarif  biaya  kapasitas  di  departemen  tertentu  (capacity  cost  rate),  dan  (2) penggunaan kapasitas oleh setiap transaksi yang dilakukan di departemen tertentu (capacity usage by each transaction).
Dilihat dari hasil perhitungan Kos Produksi yang menunjukkan hasil yang lebih  berbeda.  Untuk  produk  Tape  kos  produksinya  kurang  tinggi  dari  yang seharusnya Rp. 5.338.736,26. Sedangkan produk tape bakar  menurun sebesar Rp. 567.505,49;  dodol  sebesar  Rp.  462.609,89    dan  Suwar  Suwir  sebesar  Rp. 380.648,35.
TDABC memberikan hasil yang lebih besar untuk produk tape, sedangkan untuk produk lainnya memberikan hasil  yang lebih kecil. Perbedaan  yang terjadi antara  Kos  Produksi  berdasar  Sistem  tradisional  dan TDABC disebabkan  karena pembebanan Biaya Overhead Pabrik pada masing-masing produk. Pada
Sistem  tradisional  Biaya Overhead Pabrik  pada  masing-masing  produk dibebankan  dengan  menggunakan cost  driver yaitu  jumlah  unit  produksi. Akibatnya  terjadi  distorsi  pada  pembebanan  Biaya Overhead Pabrik.  Pada TDABC Overhead Pabrik pada masing-masing produk dibebankan pada beberapa dengan  menggunakan  waktu  aktivitas  sehingga  mampu  mengalokasikan  biaya aktivitas  ke  setiap  produk  secara  tepat  berdasar  konsumsi  masing-masing aktivitas.
Pendekatan TDABC mengidentifikasi  berbagai  departemen,  biaya,  serta kapasitas  praktis.  Untuk  operasi  logistik,  kapasitas  praktis  dinyatakan  sebagai jumlah  waktu  yang  dapat  dikerjakan  karyawan  tanpa  lembur.  Dengan  membagi total biaya pada kapasitas praktis, biaya per unit waktu dihitung. Biaya kemudian ditetapkan  per  order/  atau  pelanggan  dengan  mengalikan  biaya  per  unit  waktu dengan  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan  aktivitas,  Terobosan  dari TDABC terletak  pada  estimasi  waktu.  Waktu  pelaksanaan  aktivitas  diperkirakan untuk setiap kasus tertentu aktivitas, berdasarkan karakteristik  yang berbeda dari kasus tertentu. TDABC dapat mencakup beberapa pemicu untuk setiap aktivitas.
Analisis TDABC menunjukkan  bahwa Tape  Handayani  82 masih  belum efisien,  karena  tingkat  optimisasi  aktivitas  produksi  hanya  menunjukkan  30%. Dengan  kata  lain  70%  merupakan  idle  capacity  yang  perlu  diupayakan  untuk menghasilkan  nilai  tambah.  Kapasitas  menganggur  menyebabkan  meningkatnya biaya  atau  terjadinya  biaya  yang  sebenarnya  tidak  diperlukan. Upaya  efisiensi dapat dilakukan melalui peningkatan produktivitas dan penghematan biaya. Untuk itu pengurangan biaya dapat dilakukan melalui empat cara:
1. Eliminasi  aktivitas  (activity elimination),  yaitu  menghilangkan aktivitas  yang tidak bernilai tambah.
2. Pemilihan  aktivitas  (activity  selection),  yaitu  memilih  aktivitas  dari  desain paling efektif yang mampu mengurangi biaya.
3. Pengurangan  aktivitas  (activity  reduction),  yaitu  meningkatkan  efisiensi  dari aktivitas yang diperlukan.
4. Pembagian  aktivitas  (activity  sharing),  yaitu  meningkatkan  efisiensi  dari aktivitas yang diperlukan dengan menggunakan skala ekonomis, menghindari munculnya aktivitas baru.

## 5 SIMPULAN DAN SARAN

## 5.1 Simpulan
Proses  perhitungan  biaya  produk  Tape  Handayani  82  Bondowoso  belum menggunakan sistem akuntansi biaya yang baku. Beberapa biaya tidak dikalkulasi sebagai  pembentuk  kos  produk. Hasil  penelitian  pada  Tape  Handayani  82 Bondowoso  ini  menunjukkan  bahwa  perhitungan  harga  pokok produksi  TDABC menghasilkan  informasi  biaya  produk  yang  berbeda  dari  perhitungan  yang dilakukan  oleh  perusahaan. Selain  itu  adanya  perkiraan  waktu  yang  disebut time driver yang digunakan untuk setiap kegiatan.
Perhitungan  yang  dilakukan  perusahaan  menghasilkan  harga  pokok produksi yang terdistiorsi dibandingkan  dengan  menggunakan  metode  TDABC. Hal  ini  disebabkan  karena  perhitungan  sebelumnya  belum  membebankan  biaya overhead dalam  perhitungan  harga  pokok  produksi. Perhitungan  Kos  produksi dilakukan  dengan adalah  dengan  cara  menjumlahkan  semua  biaya. Perusahaan menggunakan pendekatan sistem tradisional dengan unit yang diproduksi sebagai dasar dalam perhitungan konsumsi kos.
Kos  untuk  produk  tape  menunjukkan  pengakuan  perusahaan undercost (terlalu rendah). Sedangkan untuk produk tape bakar, dodol tape, dan suwar suwir menunjukkan  perusahaan  mengakui overcost (lebih  tinggi).  Perhitungan  dengan TDABC memberikan informasi yang lebih akurat berkaitan dengan konsumsi kos. Hasilnya dapat dipergunakan untuk merevisi kos produksi masing-masing produk.
Analisis  aktivitas  dilakukan  dengan  melakukan  identifikasi,  menyusun gambaran  dan  mengevaluasi  aktivitas – aktivitas Tape  Handayani  82.  Analisis tersebut  mengidentifikasi  aktivitas  apa  yang  dikerjakan,  berapa  banyak orang yang  melaksanakan  aktivitas  tersebut,  waktu  dan  sumber  daya  yang  diperlukan untuk melaksanakan aktivitas, serta melakukan penilaian aktivitas organisasi.
Analisis TDABC menunjukkan  bahwa Tape  Handayani  82 masih  belum efisien,  karena  tingkat  optimisasi  aktivitas  produksi  hanya  menunjukkan  30%. 70%  merupakan kapasitas  yang  masih  menganggur  sehingga perlu  diupayakan untuk  menghasilkan  nilai  tambah pada  produk.  Kapasitas  menganggur menyebabkan  meningkatnya  biaya  atau  terjadinya  biaya  yang  sebenarnya  tidak diperlukan.

## 5.2 Keterbatasan Dan Saran
Penelitian  ini  dilakukan  pada  usaha  kecil  dan  menengah  yang  masih tergolong sebagai home industry. Beberapa keterbatasan penelitian ini adalah:
a. Seperti pada umumnya UKM, pemilik Tape Handayani 82 belum menerapkan pencatatan  biaya  secara  rinci.  Hal  ini  menyebabkan  kesulitan  pada pengumpulan  data  biaya.  Peneliti  melakukan  pengamatan  yang  mendalam namun tidak keseluruhan biaya dapat terkumpul karena kendala transaksi dan kebijakan  pemilik.  Penelitian  mendatang  perlu  dilakukan  pada  perusahaan yang  telah  mengimplementasikan  sistem  akuntansi  biaya  baku  sehingga pengumpulan dan klasifikasi biaya sudah terukur dengan baik.
b. Belum  ada  pemisahan  secara  jelas  mengenai  kekayaan  perusahaan  dan kekayaan pemilik. Beberapa pengeluaran dipakai secara bersama-sama dengan kuantitas pemakaian yang tidak tercatat. Peneliti menggunakan asumsi alokasi biaya  listrik  dan  telepon  yang  diperkirakan  merupakan  gambaran  mendekati

## IMPLEMENTASI TIME DRIVEN ACTIVITY BASED COSTING (TDABC) PADA USAHA KECIL MENENGAH (UKM) TAPE HANDAYANI 82 BONDOWOSO
praktik namun tidak sepenuhnya benar. Penelitian mendatang perlu dilakukan pada  usaha  yang  telah  memisahkan  antara  kekayaan  pemilik  dan  kekayaan perusahaan sehingga penilaian biaya dan kinerja dapat dilakukan dengan baik.
Beberapa  aktivitas  yang  dilakukan  perusahaan  tidak  menunjukkan kontribusi  yang  nyata  terhadap  kos  produksi. Ikatan  sosial  antara  pemilik  dan pekerja  menyebabkan  kualitas  aktivitas  rendah.  Penelahaan  terhadap  aktivitas bernilai  tambah  menjadi  rumit.  Peneliti  melakukan  segregasi  dengan  melakukan pengamatan dan praktik  langsung, tetapi belum  menjamin analisis aktivitas  yang cermat.  Penelitian  mendatang  sebaiknya  dilakukan  pada  usaha  yang  lebih berorioentasi  pada  kebijakan  bisnis  sehingga  telaah  operasional  dan  analisis aktivitas nilai tambahnya lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Adkins,  T.  2008. Actvity  Based  Costing  Under  Fire  Five  Myths  About  Time- Driven  Actvity  Based  Costing. Beye  Network, http:// www.b-eye- network.com/view/7050.
Bastian  Bustami  dan  Nurlela,  2006. Akuntansi  Biaya  Teori  dan  Aplikasi, Yogyakarta: Graha Ilmu.
Brugmann,  W.  2005. Modeling  Logitic  Cost  Using  TD-ABC:  A  Case  In  a Distribition  Company. University  Ghent,  Faculty  of  Economic  and Business  Administration,  http:  // ideas.repec.org/p/rug/rugwps/05- 332.html
Carter  Wiliam  K  dan  Usry  Milton  F,  2004. Akuntansi  Biaya  Edisi  13,  Jakarta:
Salemba Empat
Christoper,  M.1998. Logistic  and  Supply  Chain  Management:  Strategic  for Reduting Cost and Improving Service Financial Time Prentice – Hall.
Great Britain.
Cooper,  R.,  and  Kaplan,  R.S.,  1998. Cost  and  Effect  ;  Using  Integrated  Cost
Systems  to  Drive  Profitability  and  Performance, Boston:  Harvard Business School Press
Cotton,  B.  2005. Relevance  Redux – Management  Accounting  today. Chartered Accounting Journal
Garrison,  Ray  H  dkk,  2006. Akuntansi  Manajerial Edisi  11,  Jakarta:  Salemba Empat.
Halim, Abdul, 1999, Dasar-Dasar Akuntansi Biaya, Edisi Keempat, Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Hansen  Don  R  dan  Mowen  Maryanne  M,  2005. Akuntansi  Manajemen, Jakarta: Erlangga.
Indiantoro,  Nur  &  Bambang  Supomo,  2002. Metodologi  Penelitian  Bisnis  untuk Akuntansi  dan  Manajemen,  Edisi  Pertama,  Yogyakarta:  BPFE Yogyakarta.
Kaplan, A., Anderson, S. R. 2007. Time Driven Activity Based Costing. Harvard Business Review. www.hbr.org
Kaplan,  R.,  Narayna,  V.G.,  2001. Costumer  Profitability  Measurement  and Management, Boston: Harvard Business School Press Marcurova, P. 2003. Ekonomika Logistiky. In Bazala, J. et al. Logistika v praxi.
Prakticka  drirucka  Manazera  Logistiky,  Czech  Republic:  Verlog Dashofer.
Mulyadi,  1999, Akuntansi  Manajemen  Konsep,  Manfaat  dan  Rekayasa, Jakarta: Salemba Empat.
Ray H. Garrison, 1991. Cross Cultural Research in Management Control System Design: A Review of the Current State. Accounting, Organizations and Society.
Robert S.  Kaplan  and  Steven  R.  Anderson,  2007. Time  Driven  Activity  Based
Costing:  A  Simpler  and  More  Powerfull  Path  To  Higher  Profits, Boston, Mass: Harvard Business Publishing.
Simamora, Henry, 1995. Akuntansi Manajemen, Jakarta: Salemba Empat
Sugiri,  Slamet, 2002. Akuntansi  Manajemen,  Edisi  kedua,  Yogyakarta:  AMP YKPN Yogyakarta.
Supriyono,  R,A,  2000. Akuntansi  Biaya;  Pengumpulan  Biaya  dan  Penentuan Harga Pokok, Edisi Kedua, Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta.
Tunggal,  Amin Widjaja, 1992. Activity Based Costing Suatu Pengantar, Jakarta:
Rineka Cipta.