## ANTI-AGGRESSIVE ACCOUNTING CREATIVE PADA LEMBAGA PERKREDITAN DESA MENUJU PEMBANGUNAN INKLUSIF BERKELANJUTAN
I Nyoman Darmayasa *1 , I Ketut Suwintana 2 , Ni Nyoman Harini Puspita 3 , I Made Agus Putrayasa 4 , I Ketut Parnata 5 , I Made Bagiada 6 , Ni Luh Putri Setyastrini 7 , Ketut Nurhayanti 8 , Putu Adi Suprapto 9 , Ni Komang Urip Krisna Dewi 10 1-10 Politeknik Negeri Bali, Jl. Raya Kampus Bukit Jimbaran Kuta Selatan, Indonesia
* Korespondensi: nyomandarmayasa@pnb.ac.id

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk memahami makna praktik aggressive accounting creative pada Lembaga Perkreditan  Desa  (LPD).  Penelitian  ini  melibatkan  empat  partisipan  dari  dinas  dan  lembaga pemberdayaan LPD, akademisi, dan tiga ketua LPD. Data dikumpulkan melalui wawancara mendalam yang dilanjutkan dengan triangulasi data (sumber, teknik, dan waktu) mengacu pada analisis interaktif Miles dan Huberman. Teknik analisis data menggunakan analisis interpretif. Penelitian ini menemukan adanya  praktik aggressive  accounting  creative yang  bermakna  mempertahkan  kepercayaan stakeholders sehingga tingkat kesehatan dan risiko LPD tetap terjaga. Pemaknaan baru anti-aggressive accounting creative melalui transformasi digital pelaporan berupa pengakuan pendapatan akrual dan kas adjustment . Transformasi digital digambarkan melalui teori technology acceptance model (TAM), tangungjawab  pengelolaan  bisa  dijelaskan  dengan  teori stakeholders dan  teori  keagenan  dengan asumsi tambahan intentional human beings extending human local values . Kontribusi penelitian secara teoritis berupa pengembangan asumsi teori dan secara praktis untuk mencegah aggressive accounting creative sehingga pembangunan inklusif berkelanjutan dari desa menuju Indonesia bisa terwujud. Kata kunci : accounting creative , lembaga perkreditan desa, pembangunan inklusi berkelanjutan, teori keagenan, transformasi digital

## Abstract
This study aims to understand the meaning of aggressive accounting creative practices in Village Credit Institutions  (LPD).  This  study  involved  four  participants  from  LPD  empowerment  services  and institutions, academics, and three LPD heads. Data were collected through in-depth interviews, followed by data triangulation (source, technique, and time) based on Miles and Huberman's interactive analysis. Interpretive analysis was used for data analysis. This study found the existence of aggressive creative accounting practices, which means maintaining stakeholder trust so that the level of health and risk of LPDs is maintained. New meaning of anti-aggressive creative accounting through digital transformation of reporting in the form of accrual income recognition and cash adjustments. Digital transformation is described  through  the  technology  acceptance  model  (TAM)  theory,  which  can  be  explained  using stakeholder  theory  and  agency  theory  with  the  additional  assumption  of  intentional  human  beings extending  human  local  values.  The  research  contribution  is  theoretically  in  the  form  of  developing theoretical assumptions and practically to prevent aggressive accounting creativity so that sustainable inclusive development from villages towards Indonesia can be realized.
Keywords :  creative accounting, village credit institutions, sustainable inclusive development, agency theory, digital transformation

## PENDAHULUAN
Secara  empiris, accounting  creative dilakukan  untuk  meningkatkan  nilai  suatu perusahaan  melalui  pelaporan  keuangan  yang  informatif  (Vega  Falcón et  al. ,  2021).  Lebih lanjut praktik accounting creative melalui intervensi sangat memengaruhi nilai perusahaan meskipun  pada  nantinya  praktik  ini  bisa  terdeteksi  oleh  pakar  auditor  (Adámiková  and Č orejová,  2021).  Praktik accounting  creative yang  agresif  dengan  memanfaatkan  celah ketentuan bisa mengarah pada tindakan kriminal dan menurunkan pertumbuhan ekonomi (Gupta  and  Kumar,  2020).  Praktik accounting  creative juga  mengurangi  transparansi  dan kualitas laporan keuangan (Abed, Hussin, Ali, et al. , 2022; Abed, Hussin, Haddad, et al. , 2022).
Teori  perilaku  organisasi  yang  mendasari  intensi  penyusunan  laporan  keuangan diantaranya  adalah  teori  keagenan.  Teori  keagenan  awalnya  dikenalkan  oleh  Jensen  dan Meckling  yang  menggambarkan  adanya  benturan  kepentingan  antara  prinsipal  dengan pengelola.  Teori  ini  berkembang  seiring  dengan  perkembangan  bisnis  dan  organisasi korporasi  (Davis et  al. ,  2021;  Onjewu,  Walton  and  Koliousis,  2023).  Benturan  kepentingan bergeser  menuju  pada  kepentingan  prinsipal  mayoritas  dengan  prinsipal  minoritas, selanjutnya kepentingan prinsipal mayoritas dan minoritas dengan kreditur, otoritas pajak, atau  pihak  ketiga  (Ali,  2020;  Alkausar et  al. ,  2023).  Belakangan  benturan  kepentingan berpotensi mengarah antara komunitas sebagai stakeholders suatu entitas dengan lembaga pemberdayaannya (Darmayasa, 2023, 2024).
Lembaga Perkreditan Desa (LPD) mengacu pada UU Lembaga Keuangan Mikro tunduk pada  hukum  adat  mengingat  stakeholdersnya  adalah  masyarakat  adat,  sehingga  LPD memiliki kekhususan. LPD tidak berada di bawah pengawasan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dan otoritas pajak  (Darmayasa, 2023; Darmayasa, Parnata and Setyastrini, 2023). Karakter khusus  LPD  tersebut  jika  dikaitkan  dengan  teori  keagenan,  benturan  kepentingan  yang terjadi bukan antara pengelola dengan pihak ketiga dalam hal ini kreditur atau otoritas pajak (Darmayasa,  2023).  Mencermati  kepemilikan  LPD  oleh  desa  adat  maka  potensi  benturan kepentingan  muncul  antara  kesepakatan  kepentingan  pengelola  dan  komunitas  desa  adat dengan lembaga yang memiliki kewenangan untuk memberdayakan LPD. Dalam konteks LPD, mengacu pada Peraturan Daerah dan Peraturan Gubernur pemberdayaan LPD diemban oleh Lembaga Pemberdayaan Lembaga Perkreditan Desa (LP LPD) dan Dinas Pemajuan Masyarakat Adat (DPMA). Saat ini terdapat 600 LPD dari 1.439 LPD yang sudah bertransformasi pelayanan dan pelaporan keuangan berbasis digital. Pengamatan peneliti pada kegiatan pendampingan tranformasi digital sepanjang tahun 2023 terdapat fenomena resistensi dari para ketua LPD untuk menggunakan aplikasi dalam pelayanan dan pelaporan keuangan (Darmayasa, 2024). Resistensi transformasi digital  pada  LPD terkait adanya praktik accounting creative untuk menjaga tingkat kesehatan dan risiko LPD yang dapat diterima oleh masyarakat.
Secara filosofis tanggungjawab LPD tidak terbatas pada komunitas desa adat meskipun LPD  tunduk  pada  hukum  adat,  LPD  wajib  bertanggungjawab  kepada  seluruh stakeholders LPD. Stakeholder s  LPD  meliputi  seluruh  nasabah,  masyarakat  adat,  dan  pemerintah. Pertanggungjawaban  LPD  terhadap  seluruh stakeholders bisa  digambarkan  melalui  teori stakeholders (Mahajan et al. , 2023). Secara empiris pembangunan wilayah di Indonesia sangat tergantung  dengan  pengeluaran  di  wilayah  sekitarnya  (Solihin et  al. ,  2021).  Pemerintah diharapkan  mendorong  tumbuhnya public  enterprises mengingat  bisa  mendorong pertumbuhan  ekonomi  (Lin,  2022).  Kebijakan  pemerintah  yang  memberikan  kepastian hukum juga membantu tumbuhnya investasi sebagai salah satu pengungkit pertumbungan ekonomi (Andersson, Juliá and Palacio Chaverra, 2024). Demikian juga dengan pembangunan di kabupaten dan kota di Provinsi Bali, ditopang oleh 1.439 LPD yang tersebar pada desa adat di  Provinsi  Bali  (Sarmawa et  al. ,  2020;  Riana,  2021),  hal  ini  menjadi  penggerak  ekonomi inklusif yang berkelanjutan.
Perkembangan penelitian terkait LPD saat ini lebih menekankan pada aspek pengelolaan LPD yang berbasis nilai lokalitas Tri Hita Karana (Dewi, 2021; Nugraha and Suryanawa, 2021). Dari  perspektif  terjadinya fraud pada  LPD,  para  peneliti  lebih  melihat  adanya  determinan lemahnya pengawasan dan sumber daya pengawas LPD (Suputra, 2021; Putri and Suartana, 2022). Hasil focus group discussion (FGD) dengan LP LPD dan DPMA pada 7 Desember 2023 mengantarkan  pada  fenomena  praktik accounting  creative yang  membutuhkan  solusi kongkrit dan  praktis mengingat LPD adalah intermediasi pertumbuhan ekonomi Bali yang inklusif dan berkelanjutan. Mencermati research gap antara penelitian sebelumnya dengan hasil FGD, penelitian ini bertujuan untuk memahami praktik aggressive accounting creative dan  memunculkan  makna  baru  berupa  solusi  terapan  anti- aggressive  accounting  creative . Penelitian ini berkontribusi pada pengembangan asumsi teori keagenan, teori stakeholders , dan teori technology acceptance model (TAM). Manfaat penelitian terapan berupa pemahaman solusi  aplikatif  anti- aggressive  accounting  creative sehingga  pembangunan  inklusif  yang berkelanjutan dari desa, menuju wilayah, dan menuju Indonesia bisa terwujud.

## METODE PENELITIAN

## Rancangan Penelitian
Penelitian  ini  dirancang  dalam natural  setting ,  mengingat  kriteria  utama  penelitian sosial yang  dilakukan dalam suatu  komunitas sosial masyarakat yang kental dengan local wisdom  values mengisyaratkan  suasana  alamiah  (Gioia,  2021).  Penelitian  ini  merupakan penelitian lapangan melalui wawancara semi terstruktur dan observasi untuk memperoleh makna  dari  aktivitas  sosial  pengelolaan  LPD  dan  pengawasan  beserta  pemberdayaan  LPD. Peneliti  merupakan  instrumen  kunci  penelitian  yang  memberikan  makna  baru  dari pandangan partisipan (Anderson and Holloway, 2020), sesuai dengan tujuan penelitian untuk memahami dan memperoleh makna baru praktik aggressive accounting creative pada LPD.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  mengadopsi  pola interactive  analysis dengan  tahapan:  1) pengumpulan data, 2) reduksi data, 3) penyajian data, 4) verifikasi atau tahap simpulan, dan bisa kembali kepada tahap awal dengan mengumpulkan data sampai mencapai data jenuh (Miles,  Huberman  and  Saldana,  2019).  Data  penelitian  terdiri  dari  data  primer  dan  data sekunder,  data  primer  berupa  hasil  wawancara  dan  data  sekunder  sebagai  pendukung beserta  penguat  data  wawancara.  Data  primer  digali  sepanjang  proses  penelitian  Dana Padanan  tahun  2023  ketika  melakukan  aktivitas  transfer  teknologi  pada  LPD.  Proses penggalian  data  dilakukan  dalam  suasana  kekeluargaan  yang  dibalut  dengan  kepedulian untuk memajukan LPD. Proses penggalian data tidak menggunakan panduan secara formal, mengalir dan dilakukan setiap ada kesempatan sepanjang tahapan penelitian. Data sekunder diperoleh dari LP LPD berupa data tingkat kesehatan LPD, panduan dan ketentuan LP LPD, beserta  kebijakan  pemberdayaan  LPD.  Penguatan  data  primer  dan  sekunder  dilakukan dengan pengamatan terhadap proses pemberdayaan LPD. Peneliti memperoleh kesempatan mengamati proses pelatihan sertifikasi kompetensi ketua LPD pada rentang waktu 22 s.d. 26 Januari 2024.
Partisipan  penelitian  yang  berkontribusi  dalam  penelitian  ini  meliputi  ketua  LP  LPD, tenaga ahli LP LPD, Kepala (DPMA) Dinas Pemajuan Masyarakat Adat, Kepala Bidang Ekonomi DPMA,  Tim  Pembina  Umum  LPD  Provinsi  Bali,  dan  tiga  ketua  LPD  (transaksi  kompleks, transaksi  sedang,  dan  transaksi  sederhana).  Partisipan  penelitian  terbagi  menjadi  empat peran; 1) DPMA, Tim  Pembina Umum LPD, LP LPD, dan LPD. Seluruh partisipan  penelitian memiliki  pengetahuan,  pengalaman,  dan  kepedulian  terhadap  perkembangan  LPD.  Nama, instansi, dan peran dari masing-masing partisipan penelitian disajikan pada Tabel 1.
Tabel 1. Partisipan Penelitian
No Nama Partisipan* Peran Pandangan 1 Tuan Jaya Kepala Dinas Pemajuan Masyarakat Adat Provinsi Bali Kebijakan umum pemberdayaan LPD 2 Tuan Raditya Kepala Bidang Pembinaan Perekonomian Desa Adat Provinsi Bali Kebijakan strategis pemberdayaan LPD 3 Prof Wayan Tim Pembina Umum LPD Provinsi Bali Praktik Accounting Creative 4 Tuan Nengah Kepala LP LPD Provinsi Bali Pengawasan dan Pemberdayaan LPD 5 Tuan Gusti Tenaga Ahli LP LPD Provinsi Bali Pengawasan dan Pemberdayaan LPD 6 Tuan Putu Ketua LPD Desa Adat Padang Luwih Ketua LPD dengan Karakteristik Transaksi Kompleks 7 Tuan Ngurah Ketua LPD Desa Adat Sesandan Ketua LPD dengan Karakteristik Transaksi Sedang 8 Tuan Gede Ketua LPD Desa Adat Kutuh Kelod Ketua LPD dengan Karakteristik Transaksi Sederhana

## *Nama partisipan menggunakan nama samaran

## Validitas dan Transferabilitas Data
Data utama penelitian diperoleh melalui wawancara mendalam dalam natural setting . Peneliti  berpegangan  teguh  bahwa  kedekatan  dengan  partisipan  mampu  menggali  makna mendalam  (Tavory,  2020).  Penguatan  kualitas  data  dilakukan  dengan  konfirmasi  hasil wawancara  melalui  teknik  triangulasi.  Triangulasi  data  dilakukan  melalui  tiga  kombinasi peningkatan  kualitas  data.  Pertama,  proses  wawancara  dalam  durasi  yang  lama  sampai menemukan  data  yang  bersifat  jenuh  dalam  artian  tidak  terdapat  tambahan  data  baru (Richards and Hemphill, 2018). Wawancara ini dilakukan sepanjang pelaksanaan penelitian Dana  Padanan  Tahun  2023  pada  aktivitas  pendampingan  transfer  teknologi.  Kedua, memperoleh pandangan dari berbagai sumber  (Shea, 2022) terkait resistensi dan kesiapan transformasi digital layanan dan pelaporan LPD. Ketiga, melakukan konfirmasi pandangan partisipan  dengan  partisipan  lain  yang  memiliki  pengetahuan  dan  pengalaman  sesuai ketentuan  (Santos et  al. ,  2020)  dalam  suasana  kekeluargaan  di  sela-sela  kegiatan  transfer teknologi.

## Teknik Analisis
Data primer dan data sekunder yang sudah melewati validitas atau transferabilitas data dengan triangulasi data dianalisis dengan pendekatan interpretif. Teknik analisis interpretif pada  penelitian  ini  dikembangkan  dari  panduan  Cresswel  bahwa  interpreter  memandang realitas sosial yang dinamis penuh dengan makna subjektif sebagi sintesis dari konstruksi sosial dengan asumsi  bahwa  masyarakat memiliki intentional human being (Cresswell and Poth,  2018).  Mengingat  realitas  sosial  pada  penelitian  ini  merupakan  praktik aggressive accounting creative pada suatu LPD dengan kepemilikan stakeholders masyarakat adat dan tunduk dengan hukum adat setempat, analisis interpretif dikembangkan dengan extending human  local  values untuk  memperoleh  makna  baru  sesuai  dengan  konteksnya.  Tahapan teknik  analisis  data  yaitu:  1)  pengumpulan  data  (wawancara  mendalam  dan  observasi), delengkapi dengan triangluasi data, 2) reduksi data yang membentuk tema-tema pandangan partisipan penelitian, 3) menghadirkan makna baru dengan asumsi intentional human beings extending human local values, 4) menyusun simpulan penelitian yang menjawab pertanyaan penelitian.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Manuskrip Wawancara

## Tuan Jaya, 22 Desember 2023
Saat ini digitalisasi sudah tidak bisa dibendung kami berharap LPD-LPD menggunakan aplikasi dalam operasional pelayanan. Ini sangat bermanfaat untuk transparasi pelaporan dan mencegah tindakan-tindakan di luar kewenangan pengurus atau pengelola …

## Tuan Raditya, 7 Desember 2023
Untuk memahami aplikasi yang digunakan di LPD kita harus pahami proses bisnisnya terlebih dahulu,  dari  proses  bisnis  itu  akan  terlihat  bagian-bagian  mana  yang  membutuhkan  lapisan- lapisan  pengaman  digitalisasi  sehingga  harapannya  praktik-praktik  yang  selama  ini  terjadi berupa fraud bisa terdeteksi dengan aplikasi yang dirancang …

## Prof Wayan, 30 Desember 2023
Kondisi idealnya harusnya ketika ada pengakuan pendapatan tiga bulan pertama menggunkan accrual basis, dan pada bulan keempat jika pengakuan bunga dari tiga bulan sebelumnya belum terealisasi maka dilakukan penyesuaian di bulan keempat. Namun hal seperti ini yang substansi tidak dilakukan oleh LPD …

## Tuan Nengah, 24 Januari 2024
Perputaran uang di LPD saat ini sudah tinggi, pada praktik-praktik penempatan dana deposito antar LPD juga sangat tinggi dan harus segera  di terbitkan. Harapannya dengan aplikasi yang mengedepankan  basis  NIK  (Nomor  Induk  Kependudukan)  menjadi  alat  yang  bisa  mencegah ketika  penempatan-penempatan  dana  tidak  sesuai  dengan  ketentuan.  Dibutuhkan  SDM  yang handal mengingat sistem sebaik apapun yang mengoperasikan atau yang mengendalikan sistem dari belakang yang memegang peranan pengendalian …

## Tuan Gusti, 25 November 2023
Saya Bersama tim sudah melihat langsung bagiamana proses validasi data sebelum diinput ke dalam aplikasi. Tim yang memiliki latar belakang akuntansi dan sistem informasi melakukan penelusuran dokumen asal dalam bentuk hard copy terhadap catatan berbentuk excel setelah tervalidasi, selanjutnya diinput ke dalam aplikasi. Keunggulan aplikasi ini bisa meminimalisasi terjadinya  selisih  antara  saldo  awal  yang  tertuang  dalam  Laporan  Posisi  Keuangan  dengan aplikasi ketika awal transformasi manual ke aplikasi …

## Tuan Putu, 18 Agustus 2023
Aplikasi sebelumnya itu fiturnya banyak, tapi tidak semua fitur digunakan dalam layanan LPD. Sebagai langkah awal cukup hanya membuat fitur-fitur yang keseharainnya digunakan seperti, fitur nasabah, update data nasabah, fitur deposito, fitur tabungan, fitur kredit, dan fitur produk- produk. Nanti sembari berjalan jika ada pengembangan baru ditambahkan fitur yang dibutuhkan …

## Tuan Ngurah, 9 Desember 2023
Kami  sudah  diberikan  beberapa  list  fitur-fitur  yang terdapat  dalam  aplikasi.  Pada  prinsipnya kami  sudah mencoba  dan  sudah  bisa  menggunakan namun  karena  keterbatasan  waktu  kami mengalami kesulitan untuk mencoba semua fitur. Mungkin bisa dibantu membuatkan ringkasan dari fitur-fitur yang sering digunakan seperti fitur nasabah, tabungan, nasabah deposito, dan nasabah kredit. Cukup itu saja dulu agar mudah di pahami …

## Tuan Gede, 19 Desember 2023
Kami pada prinsipnya mengalami kendala dalam sumber daya manusia, ini kebetulan pegawai kami  agak  kurang  menguasai  teknologi  dan  ada  kesibukan  di  adat.  Saya  sendiri  memang memiliki latar belakang di sistem informasi namun tidak bisa secara keseluruhan mengelola dan melaporkan  kegiatan  LPD  secara  utuh.  Sampai  saat  ini  memang  kami  belum  berencana menggunakan  aplikasi  jika  seandainya  menjadi  suatu  kewajiban  dan  memberi  manfaat  yang benar benar untuk masyarakat kami mempertimbangkan menggunakan aplikasi …

## Pembahasan Manuskrip Wawancara

## Resistensi Transformasi Digital Layanan dan Pelaporan LPD
Penggalian pandangan yang intens dengan ketua LPD yang sudah menggunakan aplikasi ( Tuan Putu ), LPD yang sedang berproses menuju transformasi aplikasi ( Tuan Ngurah ), dan LPD  yang  mengalami  resistensi  penggunaan  aplikasi  ( Tuan  Gede ). Tuan  Putu menggambarkan bahwa LPD tersebut meskipun karakteristik transaksinya kompleks belum tentu memerlukan fitur sekompleks Lembaga keuangan lainnya. Tuan Ngurah berpandangan transformasi  membutuhkan  pemahaman  yang  komperensif  dari  segenap  sumber  daya manusia yang ada di LPD maupun dukungan dari pembina maupun pengawas LPD di desa adat  setempat.  Lebih  lanjut Tuan  Ngurah menyatakan  fitur-fitur  yang  tersedia  jumlahnya banyak  diperlukan  penyederhanaan  fitur-fitur  yang  paling  sering  digunakan  khususnya untuk peningkatan efisiensi layanan dan percepatan pelaporan. Kemudian pandangan dari Tuan  Gede ,  ketua  LPD  yang  resisten  terhadap  transformasi  penggunaan  aplikasi  lebih melihat  kendala  sumber  daya  manusia  dan  belum  adanya  urgensi  penggunaan  aplikasi  di LPD yang dengan karakter transaksi sederhana.
Pandangan  ketiga  informan  yang  mewakili  LPD  karakteristik  kompleks,  sedang,  dan sederhana  bisa  dijelaskan  dengan  teori  TAM.  Hampir  seluruh  ketua  LPD  yang  menjadi partisipan  penelitian  melihat  bahwa  kedua  dimensi  pembentuk  teori  TAM  menjadi pertimbangan  suatu  LPD  bertransformasi  menuju  digital.  Pandangan  ini  sesuai  dengan
penelitian  bahwa  pengguna  aplikasi  memiliki  niat  yang  terbentuk  dari  dua  persepsi kebermanfaatan dan kemudahan sesuai dengan urgensinya (Wirtz and Göttel, 2016; Grani ć , Nikola  Maranguni ć and  Andrina,  2019),  sedangkan  bagi  LPD  yang  belum  menggunakan aplikasi  dan  mengalami  resistensi  lebih  melihat  sudut  pandang  dimensi  kebermanfaatan yang lebih awal karena belum pernah menggunakan aplikasi. Pemaknaan bahwa penggunaan aplikasi  mampu  menghadirkan  efisiensi  kecepatan  dan  peningkatan  produktivitas (Somohano-Rodríguez, Madrid-Guijarro and López-Fernández, 2020) belum menjadi urgensi bagi Tuan Gede . Lebih lanjut diuraikan rasionalitas resistensi digital dan praktik aggressive accounting creative.

## Aggressive Accounting Creative
Pandangan Prof Wayan membuka realitas praktik aggressive accounting creative yang menjadi  kebiasaan  pengelola  LPD  dengan  mengabaikan  pengakuan  pendapatan  sesuai ketentuan metode akrual dan kas adjustment . Secara ketentuan pengakuan pendapatan pada tiga  bulan  pertama  menggunakan  basis  akrual  dan  pada  bulan  keempat  dilakukan penyesuaian sesuai dengan realisasi kas yang diterima. Aggressive accounting creative terjadi melalui  pengakuan  pendapatan  bunga  hanya  berbasis  kas  dari  awal  periode.  Praktik aggressive  accounting  creative berlanjut  pada  pembentukan  Cadangan  Piutang  Ragu-Ragu (CPRR).
Realitas resistensi pengakuan pendapatan bunga hanya berbasis kas dan pembentukan CPRR  yang  tidak  sesuai  dengan  peraturan  Gubernur  Bali  No  44  Tahun  2017  merupakan praktik  yang  mengutamakan self-interest pengelola  LPD.  CPRR  menjadi  pengurangan  laba, sehingga bisa mengurangi besarnya pembagian laba bagi masyarakat desa adat, hal ini bisa dijelaskan dengan teori keagenan yaitu adanya permufakatan antara pengelola LPD dengan segenap stakeholders LPD di suatu desa adat demi kepentingan masyarakat setempat. Potensi benturan  kepentingan  ini  mengacu  pada  pekembangan  teori  keagenan  pada  tipe  empat (Darmayasa, 2024).
Transformasi Digital LPD suatu Langkah Anti-Aggressive Accounting Creative
Untuk  mengembangkan  suatu  aplikasi  yang  mampu  menutup  celah-celah  praktik aggressive accounting  creative diperlukan  pemahaman  yang  komprehensif  terkait  proses bisnis  LPD,  hal  ini  diungkapkan Tuan  Raditya .  Setelah  pengembangan  aplikasi  dengan berbagai fitur-fitur yang bisa dimanfaatkan dengan mudah perlu dipahami bahwa sumber daya  manusia  yang  ada  di  belakang  aplikasi  memegang  kendali  penuh  terhadap  jalannya efektivitas dan efisiensi suatu aplikasi, hal ini menjadi perhatian Tuan Nengah . Berbagai riset terkait tentang TAM memberikan bukti empiris dari sudut pandang dua persepsi sebelum menggunakan suatu aplikasi. Pertama terkait tentang kebermanfaatannya, yang kedua adalah kemudahan penggunaan (Grani ć , Nikola Maranguni ć and Andrina, 2019). Mengacu pada pandangan Ketua Lembaga Pemberdayaan dan Pembinaan LPD bahwa terlihat jelas kedua aspek persepsi pembentuk teori TAM bisa menjelaskan pentingnya transformasi digital pada LPD. Transformasi ini sebagai upaya resiliensi kekuatan pembangunan dari desa yaitu mewujudkan pembangunan ekonomi yang inklusif, sesuai dengan fungsi dan peran LPD untuk menopang perekonomian Bali (Nugraha and Suryanawa, 2021).
Tuan  Nengah mengutarakan  diperlukan  suatu  aplikasi  yang  mampu  memproteksi aggressive accounting  creative pada  aktivitas-aktivitas  tertentu  yang  tidak  menghambat layanan operasional LPD dan mampu mempercepat transparasi pelaporan LPD. Tuan Gusti menegaskan  melalui  validasi  manual  dengan  bukti hard  copy data  dasar  memberikan perlindungan terhadap praktik aggressive accounting . Penting kiranya memahami bagaimana perilaku pengelola LPD yang mendasari perilaku yang mengedepankan self-interest mengacu kepada teori keagenan tipe 4 (Darmayasa, 2019, 2024; Onjewu, Walton and Koliousis, 2023) Teori stakeholders memberikan kita gambaran bahwa tanggungjawab LPD tidak terbatas kepada stakeholders desa  setempat.  Perlu  penyadaran  dan  pemahaman  bersama  bahwa ekonomi Bali ditompang oleh 1.439 LPD yang tersebar di desa adat delapan kabupaten dan satu  kota  di  Provinsi  Bali.  Bahwa  operasional  LPD  yang  merupakan  lembaga  keuangan
meskipun  tidak  berada  di  pengawasan  OJK  memiliki  dampak  yang  masif  ketika  terjadi sesuatu kehilangan kepercayaan dari nasabah yang bisa menyebar dalam waktu cepat. Teori stakeholders bisa gunakan untuk memproteksi bahwa tanggung jawab pengelolaan LPD tidak terbatas  kepada  desa  adat  setempat.  Pandangan  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang menggunakan  teori stakeholders (Mahajan et  al. ,  2023) . Untuk  membendung  efek  negatif informasi  tersebut  diperlukan  pemahaman  tanggungjawab  pengelolaan  suatu  LPD  di  satu desa  adat  menjadi  tanggungjawab  krama  Bali  secara  keseluruhan  mengingat  LPD  adalah penopang ekonomi masyarakat di Bali secara inklusif dan berkelanjutan.
Extending Asumsi Teori: Intentional Human Beings Dengan Human Local Values Percepatan tranformasi digital di LPD bisa digambarkan melalui pengembangan teori- teori baik itu teori  TAM , teori stakeholders, dan teori keagenan. Uraian ini diawali dengan pengembangan  model  teori  TAM  pada  LPD  di  Bali  mengalami  kendala  dalam  pemenuhan tingkat  kompetensi  sumber  daya  manusia  di  bidang  teknologi  informasi  khususnya  bagi ketua  LPD  atau  pegawai  LPD  yang  belum  memiliki  kompetensi  yang  memadai  tentang pengembangan  teknologi  dibutuhkan  asumsi  tambahan  dalam  perumusan  kebijakan  yang mengacu  kepada  teori  TAM  yang  tidak  sebatas  kepada  dua  dimensi  persepsi  baik  itu kebermanfaatan  maupun  kegunaan.  Mencermati  karakteristik  LPD  dengan  keseharian masyarakatnya  menjunjung  tinggi  nilai Tri  Hita  Karana (Bagiada  and  Darmayasa,  2015; Darmayasa, 2017; Sudarma and Darmayasa, 2018), diperlukan pengembangan asumsi berupa Human Local Values yang menitik beratkan kepada hubungan sesama yang mengedepankan kepekaan terhadap kemampuan pengguna.
Teori stakeholders memberikan kita pemahaman bahwa pengelolaan suatu entitas tidak terbatas  pertanggung  jawabannya  kepada  pemegang  saham  atau  pemilik.  Mengingat  LPD memiliki kekhususan tanggungjawabnya tidak serta merta kepada masyarakat bahkan lebih besar  lagi  kepada  wilayah  dan  negara  perlu  dipertimbangkan  adanya  kerangka  berpikir pengembangan  teori stakeholders yang  dikembangkan  dengan  tambahan  asumsi Human Local  Values. Penambahan  asumsi  teori  TAM,  keagenan,  dan stakeholders disajikan  pada Gambar 1.

## SIMPULAN
Menjawab  tujuan  penelitian,  menggunakan  pendekatan  interpretif  diperoleh  makna terkait  realitas  praktik aggressive  accounting  creative untuk  mempertahankan  tingkat kesehatan dan risiko LPD yang dapat diterima oleh masyarakat. Praktik aggressive accounting creative melalui  pengakuan  pendapatan  bunga  hanya  secara  kas  dan  menyesuaikan pembentukan  CPRR  yang  tidak  menggerus  laba  LPD.  Praktik  ini  tidak  sesuai  dengan ketentuan dan berpotensi menimbulkan benturan kepentingan yang bisa dijelaskan dengan
Teori TAM Teori Stakeholders Teori Keagenan Ease of Use Social Community Ownership Community vs Supervisor III Intentional Human Beings Extending Human Local Values II Intentional Human Beings I
Teori TAM Ease of Use Teori Stakeholders Community Base
Gambar 1. Extending Assumptions: Human Local Values on LPD
Teori Keagenan
Tipe 4
teori  keagenaan  tipe  4  (permufakatan  masyarakat  dan  pengelola  LPD  yang  berbenturan dengan pemberdayaan LPD).
Melalui teori stakeholders dan teori TAM dengan penambahan asumsi intentional human beings  extending  human  local  values diperoleh  pemaknaan  baru  terkait anti-  aggressive accounting  creative .  Pemaknaan  baru  ini  mengantarkan  pada  urgensi  percepatan transformasi digital melalui fitur pengakuan pendapatan bunga dengan akrual basis dan kas adjustment sehingga secara otomatis menghitung alokasi CPRR yang sesuai setiap periode. Transformasi anti-aggressive  accounting  creative meningkatkan  kualitas  pelaporan  LPD, menguatkan  tata  kelola  LPD,  serta  mendorong  percepatan  pembangunan  inklusif  yang berkelanjutan dari desa, menuju wilayah, dan bermuara pada tingkat nasional.

## KETERBATASAN DAN SARAN
Mengingat partisipan penelitian terlibat dikategorikan menjadi empat peran yang terdiri dari pembina, pemberdayaan, akademisi, dan ketua LPD, maka pandangan yang dihasilkan belum  membumi  pada  praktik aggressive accounting  creative pada  suatu  karakteristik transaksi LPD tertentu.
Kedepannya, diperlukan penelitian lanjutan dengan pendekatan studi kasus pada LPD dengan karakteristik transaksi tertentu yang disesuaikan dengan tujuan penelitian melalui wawancara  mendalam  dan  pengamatan  yang  komprehensif  terhadap  segenap  pengelola, pengawas, dan tokoh masyarakat adat setempat.

## DAFTAR RUJUKAN
Abed, I.A., Hussin, N., Ali, M.A., et al. (2022) ‘Creative Accounting Determinants and Financial Reporting  Quality:  Systematic  Literature  Review’, Risks ,  10(4),  pp.  1 – 25.  Available  at: https://doi.org/10.3390/risks10040076.
Abed,  I.A.,  Hussin,  N.,  Haddad,  H., et  al. (2022)  ‘Creative  Accounting  Determination  and Financial Reporting Quality: The Integration of Transparency and Disclosure’, Journal of Open  Innovation:  Technology,  Market,  and  Complexity ,  8(1),  p.  38.  Available  at: https://doi.org/10.3390/joitmc8010038.
Adámiková, E. and Č orejová, T. (2021) ‘Creative Accounting and the Possibility of Its Detection in the Evaluation of the Company by Expert’, Journal of Risk and Financial Management , 14(7). Available at: https://doi.org/10.3390/jrfm14070327.
Ali, C. Ben (2020) ‘Agency Theory and Fraud’, Corporate Fraud Exposed , 12(1976), pp. 149 – 167. Available at: https://doi.org/10.1108/978-1-78973-417-120201009.
Alkausar, B. et al. (2023) ‘Corporate tax aggressiveness: evidence unresolved agency problem captured by theory agency type 3’, Cogent Business and Management , 10(2). Available at: https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2218685.
Anderson,  K.T.  and  Holloway, J.  (2020)  ‘Discourse  analysis  as  theory,  method,  and epistemology in studies of education policy’, Journal of Education Policy , 35(2), pp. 188 – 221. Available at: https://doi.org/10.1080/02680939.2018.1552992.
Andersson, M., Juliá, J.P. and Palacio Chaverr a, A.F. (2024) ‘Resilience to economic shrinking: reinterpreting  the  Asian  economic  miracle  in  a  comparative  perspective,  1964 –2018’,
Development Studies Research , 11(1). Available at:
https://doi.org/10.1080/21665095.2024.2309207.
Bagiada,  I.M.  and  Darmay asa,  I.N.  (2015)  ‘Implementasi  Filosofi  Tri  Hita  Karana  Dalam Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  Pada  Lembaga  Perkreditan  Desa  (LPD)’,  in Simposium Nasional Akuntansi Vokasi IV . Manado: Politeknik Negeri Manado, 28-30 Mei 2015, pp. 798 – 815.
Cresswell,  J.W.  and  Poth,  C.N.  (2018) Qualitative  Inquiry  and  Research  Design:  Choosing
Among  Five  Approaches  (4th  ed.) .  Sage  Publications  Inc.  USA.  Available  at: https://us.sagepub.com/en-us/nam/qualitative-inquiry-and-research- design/book246896.
Darmayasa,  I.N.  (2017) ‘Yadnya  Sebagai  Pemaknaan  Lain  Atas  Nilai  Wajar  Harta  Amnesti Pajak’, Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma ,  8(1),  pp.  166 – 182.  Available  at: https://doi.org/http://dx.doi.org/10.18202/jamal.2017.04.7046.
Darmayasa, I.N. (2019) ‘Preskriptif Ketentuan Umum Perpaj akan Pada Perspektif Akuntansi Pancasila’, Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma ,  (45),  pp.  22 – 41.  Available  at: https://doi.org/http://dx.doi.org/10.18202/jamal.2019.04.10002.
Darmayasa,  I.N.  (2023)  ‘Realitas  Audit  Umum  Dan  Investigasi  Pada  Lembaga  Perkreditan Desa’, Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma ,  14(1),  pp.  98 – 114.  Available  at: https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2023.14.1.07.
Darmayasa,  I.N.  (2024)  ‘Understanding  Digital  Transformation  Village  Credit  Institutions Towards Sustainability Based on Local Genius’, 1. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis , 8(1), pp. 1 – 11.
Darmayasa,  I.N.,  Parnata,  I.K.  and  Setyastrini,  N.L.P.  (2023)  ‘Implementasi  ISAK  35  pada Lembaga Perkreditan Desa’, EL MUHASABA: Jurnal Akuntansi (e-Journal) , 14(2), pp. 143-
160Darmayasa, I.N., Parnata, I.K. and Setyastr. Available at:
https://doi.org/10.18860/em.v14i2.20514.
Davis, P.E. et al. (2021) ‘Agency theory utility and social entrepreneurship: issues of identity and  role  conflict’, Review  of  Managerial  Science ,  15(8),  pp.  2299 – 2318.  Available  at: https://doi.org/10.1007/s11846-020-00423-y.
Dewi,  N.K.U.K.  (2021)  ‘Internalisasi  Tri  Hita  Karana  Dalam  Usaha  Pencegahan  Fraud  Pada Lembaga  Perkreditan  Desa  (LPD)  Bali  Indonesia’, Accounting  and  Business  Information
Systems Journal , 9(4), pp. 1 – 18. Available at: https://doi.org/https://doi.org/10.22146/abis.v9i4.70390. Gioia,  D.  (2021)  ‘A  Systematic  Methodology  for  Doing  Qualitative  Research’, Journal  of Applied Behavioral Science , 57(1), pp. 20 – 29. Available at:
https://doi.org/10.1177/0021886320982715.
Grani ć , A., Nikola Maranguni ć and Andrina (2019) ‘Q1_Grani ć (2019) Technology acceptance model  in  educational  context_A  systematic  literature  review.pdf’, British  Journal  of Educational Technology , 50(5), pp. 2572 – 2593. Available
at:
https://doi.org/doi:10.1111/bjet.12864.
Gupta, C.M. and Kumar, D. (2020) ‘Creative accounting a tool for financial crime: a review of the techniques and its effects’, Journal of Financial Crime , 27(2), pp. 397 – 411. Available at: https://doi.org/10.1108/JFC-06-2019-0075.
Lin,  B.C.  (2022)  ‘MMT  or  Public  Enterprises  A  Contribution  to  Economic  Sustainability’, Journal  of  Economic  Issues ,  56(2),  pp.  455 –462.  Available  at:  https://doi.org/• https://doi.org/10.1080/00213624.2022.2061792.
Mahajan, R. et al. (2023) ‘Stakeholder theory’, Journal of Business Research , 166(December 2022), p. 114104. Available at: https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2023.114104.
Miles,  M.B.,  Huberman,  A.M.  and  Saldana,  J.  (2019) Qualitative  Data  Analysis:  A  Methods Sourcebook .  Sage  Publications  Inc.  USA.  Available  at:  https://us.sagepub.com/en- us/nam/qualitative-data-analysis/book246128.
Nugraha, K.M.P.N. and Suryanawa, I.K. (2021) ‘The Effect of Implementing Good Corporate Governance Principles, Tri Hita Karana Culture and Organizational Commitments on LPD Financial  Performance’, American  Journal  of  Humanities  and  Social  Sciences  Research , 5(2), pp. 555 – 563. Available at: www.ajhssr.com.
Onjewu, A.K.E., Walton, N. and Koliousis, I. (2023) ‘Blockchain agency theory’, Technological Forecasting  and  Social  Change ,  191(April  2022),  p.  122482.  Available  at: https://doi.org/10.1016/j.techfore.2023.122482.
Putri,  N.W.A.  and  Suartana,  I.W.  (2022)  ‘Faktor -Faktor  yang  Mempengaruhi  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Pada LPD di Kabupaten Badung: Peran Keefektifan Pengendalian Internal’,
E-Jurnal Akuntansi , 32(1), pp. 1 – 16. Available
at:
https://doi.org/10.24843/eja.2022.v32.i01.p01.
Riana, I.G. (2021) ‘Influence of Spiritual Leadership’, Journal of Asian Finance, Economics and Business , 8(2), pp. 1111 – 1124. Available
at: https://doi.org/10.13106/jafeb.2021.vol8.no2.1111.
Richards,  K.A.R.  and  Hemphill,  M.A.  (2018)  ‘A  Practical  Guide  to  Collaborative  Qualitative Data Analysis’, Journal of Teaching in Physical Education , 37(2), pp. 225 – 231. Available at: https://doi.org/https://doi.org/10.1123/jtpe.2017-0084.
Santos, K. da S. et al. (2020) ‘The use of multiple triangulations as a validation strategy in a qualitative  study’, Ciencia  e  Saude  Coletiva ,  25(2),  pp.  655 – 664.  Available  at: https://doi.org/10.1590/1413-81232020252.12302018.
Sarmawa, I.W.G. et al. (2020) ‘Ethical entrepreneurial leadership and organizational trust for organizational  sustainability’, Cogent  Business  and  Management ,  7(1).  Available  at: https://doi.org/10.1080/23311975.2020.1818368.
Shea,  T.  (2022)  ‘T he  potential  for  qualitative  triangulation  to  mitigate  investigative negligence’, Police  Practice  and  Research ,  23(2),  pp.  195 – 211.  Available  at: https://doi.org/10.1080/15614263.2021.1915786.
Solihin,  A. et  al. (2021)  ‘Do  government  policies  drive  economi c  growth  convergence? Evidence  from  East  Java,  Indonesia’, Cogent  Economics  and  Finance ,  9(1).  Available  at: https://doi.org/10.1080/23322039.2021.1992875.
Somohano-Rodríguez,  F.M.,  Madrid-Guijarro,  A.  and  López- Fernández,  J.M.  (2020)  ‘Does Industry 4.0 re ally matter for SME innovation?’, Journal of Small Business Management , 60(4), pp. 1 – 28. Available at: https://doi.org/10.1080/00472778.2020.1780728.
Sudarma, I.M. and Darmayasa, I.N. (2018) ‘The Philosophy Of Tat Twam Asi: The Foundation Of Consciousness Regarding Post- Tax Amnesty (Cases In Indonesia)’, Journal of Business and Finance in Emerging Markets , 2(1), pp. 153 – 160. Available at: https://doi.org/https://doi.org/10.32770/jbfem.vol1153-160.
Suputra,  M.A.A.  (2021)  ‘Pengaruh  Penerapan  Audit  Internal,  W histleblowing  System,  Dan Surprise  Audit  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Pada  Lembaga  Perkreditan  Desa  Di Kecamatan  Blahbatuh’, Hita  Akuntansi  dan  Keuangan ,  4(2),  pp.  310 – 324.  Available  at: https://doi.org/https://doi.org/10.32795/hak.v2i4.2021.
Tavory,  I.  (2020 )  ‘Interviews  and  Inference:  Making  Sense  of  Interview  Data  in  Qualitative Research’, Qualitative Sociology , 43(4), pp. 449 – 465. Available
at:
https://doi.org/10.1007/s11133-020-09464-x.
Vega  Falcón,  V. et  al. (2021)  ‘Creative  accounting:  Legal  and  busines s  perspectives  from information processes’, Revista Venezolana de Gerencia , 26(Special Issue 5), pp. 737 – 754. Available at: https://doi.org/10.52080/rvgluz.26.e5.47.
Wirtz, B.W. and Göttel, V. (2016) ‘Technology acceptance in social media: Review, synthesis and directions for future empirical research’, Journal of Electronic Commerce Research , 17(2), pp. 97 – 115. Available at: http://www.jecr.org/sites/default/files/17_2Paper1.pdf.