## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
Rejeki Nurhidayati 1 *, Dwi Suhartini 2

## Abstract
There  has  been  an  ethical  violation  committed  by  a  tax consultant,  there  by  reducing  the  integrity  and  professionalism which is the  code of ethics in carrying out  his profession. Ethical violations here involve ethical decision making, even the decisions taken are contrary to the applicable tax laws. The purpose of this study  was  to  determine  the  factors  that  influence  the  ethical decision  making  of  tax  consultants.  This  type  of  research  is explanatory  with  the  data  collection  method  using  a questionnaire. The population in this study were all registered tax consultants at the Surabaya branch of IKPI, while the sample was 84  respondents.  The  sample  in  this  study  was  determined  by probability  sampling  type,  the  sample  was  taken  using  a  simple random  sampling  technique.  The  data  analysis  used  partial  least square. The results of this study indicate that love of money and self-efficacy have a positive effect on ethical decisions, while locus of  control  and  gender  do  not  effect  on  ethical  decisions  of  tax consultants.
Keywords: Self Efficacy, gender, Ethical Decisions

## Abstrak
Telah  terjadi  pelanggaran  etika  yang  dilakukan  oleh  konsultan pajak  sehingga  menurunkan  integritas  dan  profesionalisme  yang menjadi  kode  etik  dalam  menjalankan  profesinya.  Pelanggaran etika  disini  menyangkut  pengambilan  keputusan  etis  bahkan keputusan  yang  diambil  justru  bertentangan  dengan  undang- undnag perpajakan yang berlaku. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi pengambilan  keputusan  etis  konsultan  pajak.  Jenis  penelitian  ini adalah  explanatory  dengan  metode  pengumpulan  data menggunakan  kuesioner.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  konsultan  pajak  yang  terdaftar  di  IKPI  Cabang  Surabaya, sedangkan  sampelnya  adalah  84  responden.  Sampel  dalam penelitian  ini  ditentukan  dengan  jenis  probability  sampling, sampel  diambil  dengan  menggunakan  teknik  simple  random sampling.  Analisis  data  menggunakan  partial  least  square.  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa love of money dan self-efficacy berpengaruh positif terhadap keputusan etis, sedangkan locus  of control dan  gender  tidak  berpengaruh  terhadap  keputusan  etis konsultan pajak.
Kata kunci : Self Efficacy, gender, keputusan etis

## AFILIASI:
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jatim
*KORESPONDENSI: rejekinurhidayati0809@gmail.com
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: https://doi.org/10.32534/jpk.v9i2.1985

## CITATION:
Nurhidayati, R., & Suhartini, D. (2022). DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK. Jurnal Proaksi , 9 (2), 144 - 159.
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 9 Juli 2021
Di Review: 19 Juli 2021
Diterima: 20 Mei 2022

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK

## PENDAHULUAN
Pelaksanaan  pemungutan  pajak  di  Indonesia  menerapkan  sistem  self  assessmet  dimana pemerintah  memberikan  wewenang  penuh  atau  kepercayaan  kepada  wajib  pajak  untuk menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri atas pajak yang wajib dibayar. Untuk melaksanakan sistem self assessment tersebut dituntut adanya pemahaman dan penguasaan dari segenap lapisan masyarakat  terutama  Wajib  Pajak  mengenai  materi  ketentuan  perundang-undangan  perpajakan, baik  mengenai  hak-hak  Wajib  Pajak  maupun  kewajibannya  sebagai  Wajib  Pajak Budileksmana, (2015) .  Masalah  yang  dihadapi  dalam  penerapan  sistem  ini  tidak  semua  wajib  pajak  mengerti tentang  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  dan  untuk  malaksanakan  kewajiban  perpajakannya sendiri masih mengalami banyak kesulitan. Dinisilah peran konsultan pajak sangat diperlukan untuk membantu  wajib  pajak  dalam  melaksanakan  kewajiban  perpajakannya  dengan  baik  dan  benar. Kosultan  pajak  berperan  sebagai  perantara  antara  pemerintah  dan  wajib  pajak,  konsultan  pajak menyebarkan  informasi  mengenai  undang-undang  perpajakan  dan  sistem  perpajakan.  Konsultan pajak memainkan peran dalam menengahi dan menerjemahkan kompleksitas hukum pajak ke dalam bentuk yang lebih mudah dimengerti oleh wajib pajak sekaligus memberikan masukan dan nasehat kepada wajib pajak terhadap dampak ketentuan ketentuan perpajakan yang berlaku.
Seorang konsultan dalam menjalankan profesinya tentu harus tunduk  pada kode  etik yang telah ditetapkan. Kode etik merupakan kaidah moral yang menjadi pedoman berfikir, bersikap dan bertindak. Didalam kode etik ini seorang konsultan pajak berkewajiban memenuhi semua ketentuan peraturan perpajakan dan peraturan perundang-undangan yang lainnya yang terkait dengan bidang perpajakan serta meatuhi standar profesi yang telah ditetapkan organisasi. Meskipun telah ada kode etik  sebagai  pedoman  namun  dalam  praktiknya  masih  ada  konsultan  pajak  yang  melakukan pelanggaran  dengan  mengambil  keputusan-keputusan  yang  tidak  etis  bahkan  keputusan  yang diambil justru melangkar kode etik, etika profesi bahkan peraturan perpajakan.
Teori  perkembangan  moral  yang  dikemukakan  oleh  psikolok  terkenal Kohlberg,  (1995) membuktikan  bahwa  perbuatan  baik  bukan  hasil  dari  hubungan  manusia  dengan  sesama  atau hihmah yang diperoleh dari kebiasaan dan hal-hal lain yang bergubungan dengan adat kebudayaan. Sedangkan  teori  perkembangan  moral koqnitif  dalam  pandangan Magnis-Suseno,  (2000) ada  satu hal yang mendasar dari konsep ini adalah pengambilan keputusan ditentukan oleh kesadaran moral. Kesadaran moral sendiri tidak ditentukan oleh hati tetapi oleh kecerdasan berpikir yaitu kemampuan untuk memahami dan mengerti segala sesuatu secara akal sehat. Teori-teori tersebut bertentangan dengan  realita  yang  ada  karena  banyak  manusia  yang  tingkat  intelektuallnya  tinggi  seringkali bertindak  tanpa  memperhatikan  moral.  Dalam  pengambilan  keputusan  seringkali  menghasilkan keputusan  yang  tidak  etis,  keputusan  itu  cenderung  untuk  kepentinggannya  sendiri  sehingga merugikan orang lain dan banyak pihak. Hal ini terjadi karena ada faktor-faktor yang mempengaruhi seseorang yang membuat keputusan tersebut salah satunya yaitu aspek kepribadian dari orang yang mengambil  keputusan.  Sifat-sifat  yang  dimiliki  oleh  seseorang  turut  berpengaruh  terhadap pengambilan keputusan yang dilakukan.
Saat  ini  ada  beberapa  kasus  yang  sempat  terungkap    oleh  media  maupun  yang  tidak mengenai pelanggaran etika yang dilakukan oleh konsultan pajak, sehingga menimbulkan penilaian dari publik apakah kode etik sudah benar-benar direrapkan pada profesi tersebut. Menurut Shafer dan Simmons, (2006) sebagian konsultan pajak telah mengabaikan kepentingan masyarakat umum dan hanya mengutamakan kepentingan komersial dan kepentingan klien, serta melakukan tindakan- tindakan yang melanggar etika dan tanggungjawab sosial. Kasus yang paling menyita perhatian baru- baru  ini  yaitu  konsultan  pajak  terlibat  dalam  kasus  suap  terhadap  pegawai  pajak,  ketiga konsultan pajak  tersebut  berinisial  RAR,  AIM  dan  AS  mereka  tercatat  sebagai  anggota  IKPI.  Kasus  suap  ini bermula  ketika  terjadi  pemeriksaan  pajak  pada  beberapa  perusahaan  untuk  tahun  pajak 2016  dan 2017.  Perusahaan  yang  terlibat  dalam  kasus  ini  berusaha  memanipulasi  bagaimana  caranya  agar

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
pajak  yang  harus  dibayar  ke  kas  negara  menjadi  kecil  dengan  cara  menyuap  pegawaia  pajak  yang pada saat itu menjabat sebagai direktur Pemeriksaan. Perusahaan ini diduga menyetor Rp 30 miliar ke petugas pajak dan pemberian uang melalui konsultan pajak yang menangani masalah perpajakan perusahaan tersebut. Pada tahun 2016 jumlah kurang bayar pajak perusahaan ini diduga sebesar Rp 91 miliar. Dari angka 91 miliyar tersebut yang diterbitkan Surat Ketetapan Pajak nya hanya sebesar 70  miliar  saja.  Selanjutnya  dalam  kasus  lebih  bayar  tahun  2017  menurut  laporan  SPT  tercatat sebesar  27  miliar  namun  jumlah  ini  dimanipulasi  menjadi  lebih  tinggi  angkanya  menjadi  59  miliar (Tempo.Co, 04 Maret 2021).
Kasus  tersebut  merupakan  bukti  pelanggaran  kode  etik  konsultan  pajak  khususnya  pada Pasal 7 ayat 1 menyatakan bahwa konsultan pajak wajib menjunjung tinggi intregritas, martabat dan kehormatan dengan bersikap jujur dan berterus terang tanpa mengorbankan rahasia penerima jasa, serta  mampu  melihat  mana  yang  benar,  adil  dan  mengikuti  prinsip  obyektivitas  dan  kehati- hatian.Sedangkan pada ayat 2 dijelaskan bahwa seorang konsultan pajak harus bersikap professional dengan senantiasa menggunakan pertimbangan moral dalam pemberian jasa yang dilakukan.
Beberapa  penelitian  telah  dilakukan  yang  berhubungan  dengan  pengambilan  keputusan khususnya  pengambilan  keputusan  etis  konsultan  pajak  diantaranya  penelitian  oleh (Adi  Wasita  & Lasmini,  2021) dengan  variabel  locus  of  control  atau  disingkat  LOM  dengan  responden  auditor internal dan ekternal, hasil riset membuktikan jika persepsi etis BPR akan dipengaruhi secara negatif dan signifikan oleh LOM serta machiavellian. Sedangkan Gender mampu memoderasi pengaruh LOM terhadap  persepsi  etis  internal  auditor  BPR.  Tetapi  pada  variabel  machiavellian  terhadap  persepsi etis internal auditor BPR, gender tidak mampu untuk memoderasinya. Penelitian ini sedikit berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Bulutoding, dkk (2017) bahwa LOM memiliki arah hubungan negatif tetapi tidak berpengaruh signifikan terhadap perilaku etis auditor.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  adalah  terletak  pada  responden yang  diteliti  jika  pada  penelitian  terdahulu  dilakukan  pada  auditor  internal  dan  eksternal  namun pada penelitian ini dilakukan pada konsultan pajak sebagai pihak luar yang independen. Perbedaan lain  dalam  penelitian  kali  ini  adalah  unit  analisisnya,  dalam  penelitian  sebelumnya  konsultan  yang dijadikan sebagai sampel adalah KKPnya namun pada penelitian ini unit analisisnya adalah konsultan pajak yang memiliki ijin praktek dan memiliki jabatan sebagai partner (BKP)nya.

## KAJIAN PUSTAKA
Theory of Planned Behaviour (TPB)
Asumsi  dasar theory  of  planned  behavior adalah  banyak  perilaku  yang  tidak  semuanya  di bawah  kontrol  penuh  individual  sehingga  perlu  ditambahkan  konsep  kontrol  perilaku  persepsian untuk menangani perilaku semacam ini Ajzen, (1991) . Kontrol perilaku persepsian mempunyai akibat motivasional  terhadap  keinginan  seseorang,  selain  itu  dimungkinkan  adanya  hubungan  langsung antara kontrol perilaku persepsian dengan perilaku itu sendiri. Jika semua tindakan dapat dikontrol sepenuhnya oleh pribadi-pribadi yang mendekati maksimum maka theory of planned behavior akan kembali menjadi theory of reasoned action . Kontrol terhadap tindakan ini merefleksikan pengalaman di  masa  lampau  dan  juga  mengantisipasi  hambatan-hambatan  yang  ada.  Kesimpulannya  adalah semakin  baik  sikap  dan  norma  subyektif  terhadap  suatu  tindakan  maka  semakin  besar  kontrol perilaku  persepsian,  semakin  kuat  pula  pertimbangan  seseorang  ketika  akan  melakukan  sesuatu karena memikirkan dampak yang akan timbul akibat tindakan tersebut.

## Teori Perkembangan Moral Koqnitif
Kohlberg, (1981) lebih menitikberatkan kepada penilaian perilaku individu dari tahap-tahap lain yang digunakan oleh Rest ke dalam modelnya teorinya. Kohlberg berpendapat seorang pribadi itu  menilai  yang  mana  baik  atau  buruk  dengan  melihat  situasi  dan  menggabungkan  keadaan psikologi  serta  perilaku  kepadanya  sebelum  membuat  pertimbangan  moral.  Suatu  kajian  tentang

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
perilaku menurut beliau harus memberi dasar bagaimana seseorang membuat pertimbangan moral. Teori perkembangan moral kognitif menyimpulkan bahwa tahapan perkembangan moral merupakan ukuran  ketinggian  moral  seseorang  berdasarkan  perkembangan  penalaran  moral  dan  nilai  moral seseorang akan meningkat karena semakin banyak pengalaman yang ditemui selama hidupnya.

## Love of Money
Menurut Tang, (1992) LOM merupakan bagian dari Money Ethic Scale (MES) dan digunakan untuk mengukur perasaan subjektif individu terhadap uang, yang didalamnya terdapat empat faktor khusus yaitu : motivator, sukses (keberhasilan), pentingnya uang, dan kekayaan. Love of money juga dapat diartikan sebagai tingkat kecintaan seseorang terhadap uang, bagaimana mereka menggangap uang  sangat  berarti  bagi kehidupan mereka  dan dengan uang hiduo mereka akan menjadi nikmat. Penilaian seseorang terhadap uang dipelajari melalui tahap sosialisasi yang bentuk sejak masa kecil dan  dipelihara  ketika  memasuki  usia  dewasa Tang  dkk,  (2005) .  Lebih  lanjut Tang  dkk,  (2008) menjelaskan love  of  money merupakan  tindakan  seseorang  terhadap  uang,  pemahaman  terhadap uang, kemauan dan pendapat seseorang terhadap uang.

## Locus of control
(Greenhaus  &  Powell,  2006) mendefinisikan  LOC  mengacu  pada  kecenderungan menempatkan  persepsi  atas  suatu  kejadian  atau  hasil  yang  didapat  dalam  hidup  individu  apakah sebagai hasil dari dirinya sendiri atau karena bantuan dari pihak-pihak di luar dirinya dimana dirinya sendiri  memiliki  peran  yang  sangat  kecil,  seperti  keberuntungan,  takdir,  nasib  baik  atau  karena bantuan orang lain. Sedangkan menurut Rotter (1996) LOC adalah suatu variabel kepribadian, yang didefinisikan sebagai keyakinan individu terhadap mampu tidaknya mengontrol nasib.

## Self Efficacy
Self efficacy merupakan persepsi seseorang sejauh mana dirinya memiliki kemampuan dan keyakinan  untuk  melakukan  suatu  aktivitas  dengan  berhasil  serta  sejauh  mana  potensi  yang  ada pada dirinya (Tumurang et al., 2019) . Bandura, (2010) menjelaskan lebih jauh tentang self efficacy yaitu kepercayaan diri yang dirasakan berkaitan dengan keyakinan orang pada kemampuan mereka untuk  mempengaruhi  peristiwa  yang  mempengaruhi  kehidupan  mereka.  Keyakinan  inti  ini  adalah dasar  dari  motivasi  manusia,  pencapaian  kinerja,  dan  kesejahteraan  emosional.  Kecuali  orang percaya bahwa mereka dapat menghasilkan efek yang diinginkan dengan tindakan mereka, mereka memiliki sedikit insentif untuk melakukan kegiatan atau bertahan dalam menghadapi kesulitan. Apa pun  faktor  lain  yang  dapat  berfungsi  sebagai  pemandu  dan  motivator,  mereka  berakar  pada keyakinan inti bahwa seseorang dapat membuat perbedaan dengan tindakannya.

## Gender
Secara bahasa kata “gender” berasal dari bahasa inggris, gender berarti “jenis kelamin”, arti ini  kurang  sesuai  karena  gender  disamakan  pengertiannya  dengan  sex  yang  berarti  jenis  kelamin. Gender  merupakan  suatu  konsep  budaya  yang  berusaha  membuat  perbedaan  dalam  hal  peran, tindakan,  sikap  dan  ciri  khas  emosional  antara  laki-laki  dan  perempuan  yang  berkembang  dalam masyarakat Priyoga & Ayem, (2019) .

## Keputusan etis
Keputusan  etis  ( ethical  decision )  adalah  sebuah  keputusan  yang  baik  secara  tindakan maupun  hukum  dapat  diterima  oleh  masyarakat  secara  umum.  Ada  3  komponen  utama  dalam pembuatan  keputusan  etis,  yaitu  pertama,  isu  moral,  menyatakan  seberapa  jauh  ketika  seseorang melakukan  tindakan,  jika  dia  melakukan  itu  secara  tidak  terkontrol,  maka  akan  mengakibatkan kerugian  ( harm )  atau  keuntungan  ( benefi t)  bagi  orang  lain.  Kedua  adalah  moral  agent,  yaitu seseorang  yang  membuat  keputusan  untuk  melakukan  suatu  tindakan  ( moral  decision ),  dan  yang

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
ketiga  adalah  keputusan  etis  ( ethical  decision )  itu  sendiri,  yaitu  sebuah  keputusan  yang  secara humuk dan norma dapat diterima oleh masyarakat pada umumnya Noviari & Suaryana, (2018) . Sedangkan Jones, (1991) mengartikan pengambilan keputusan etis sebagai pengambilan keputusan yang tetap berpedoman dengan hukum dan norma yang berlaku dalam masyarakat luas. Sedangkan (Hunt  &  Vitell,  1986) sebagaimana  dikutip  oleh Bannet  dan  valentine,  (2004) mendefinisikan pengambilan keputusan etis sebagai pengambilan keputusan dengan pemahaman mengenai sebuah tindakan benar secara moral atau tidak. Dari penjelasan tersebut dapat diambil kesimpulan bahwa pengambilan keputusan etis merupakan pengambilan keputusan yang tidak melanggar hukum dan norma yang berlaku di masyarakat.

## Kerangka Konseptual dan Pengembangan Hipotesis

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## Pengaruh sifat LOM terhadap pengambilan keputusan etis
Berdasarkan teori kebutuhan dan kepuasan yang dikemukakan Maslow, (1954) bahwa LOM menganggap uang sangatlah penting melebihi segalanya sehingga orang akan cenderung melakukan segala cara untuk mendapatkannya termasuk dengan cara-cara yang curang sekalipun, kecurangan yang  dilakukan  ini  akan  berpengaruh  terhadap    keputusan  etis  seorang  konsultan  pajak.  Hal  ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Wasita dan Lasmini, (2021) mempunyai pengaruh negatif signifikan  terhadap  persepsi  etis  internal  auditor  BPR.  Namun  teori  dan  penelitian  tersebut    tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Bulutoding,  dkk  (2017) yang  menyimpulkan  bahwa LOM tidak berpengaruh signifikan terhadap perilaku etis auditor.
H1  :  Sifat love  of  money berpengaruh  signifikan  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  konsultan pajak
Love Of Money X1 Locus of Control X2 Self Efficacy X3 Keputusan Etis Y

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK

## Pengaruh LOC terhadap  Pengambilan Keputusan Etis
Jones & Kavanagh, (1996) berpendapat bahwa seseorang dengan locus of control eksternal kurang  adanya  rasa  tanggung  jawab  dengan  tindakan  yang  telah  dilakukan  dan  akibat  dari tindakannya  tersebut  dibandingkan  seseorang  dengan locus  of  control internal.  Seseorang  dengan locus  of  control internal  yang  tinggi  akan  lebih  cepat  mengetahui  secara  langsung  bagaimana hubungan antara perilaku dengan hasil dari perilakunya tersebut. Sehingga seseorang dengan locus of  control internal  lebih  bertanggung  jawab  dengan  hasil  dari  tindakan  karena  tindakan  tersebut akan  berakibat  terhadap  diri  mereka  sendiri  dan  mampu  menentukan  sendiri  apa  yang  benar  dan salah  untuk  pedoman  dalam  bersikap  dan  bertindak.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Tofiq  & Mulyani, 2018) menunjukkan hasil bahwa locus of control internal berpengaruh signifikan terhadap keputusan etis konsultan pajak. Penelitian lain dengan variabel LOC yang dilakukan oleh Kristianti & Kristiana  (2020) hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa  LOC  berpengaruh  signifikan  positif terhadap  keputusan  etis.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Raharjo,  2013) dengan hasil yang sama yaitu LOC berpengaruh signifikan terhadap keputusan etis auditor. H2 : Locus of control berpengaruh signifikan terhadap keputusan etis konsultan pajak

## Pengaruh Self Efficacy terhadap  Pengambilan Keputusan Etis
S elf efficacy merupakan suatu keyakinan individu bahwa dirinya mampu melakukan sesuatu dalam  situasi  tertentu  dengan  berhasil Bandura,  (1997) .  Dengan  adanya self  efficacy ,  individu mempunyai dorongan dan keinginan untuk berusaha mengatasi halangan maupun masalah dengan mencari  sumber,  data  dan  informasi  yang  akurat  sehingga  dapat  menentukan  langkah  dalam keputusan  sehingga  mencapai  hasil  yang  diinginkan.  Seseorang  yang  memiliki self  efficacy yang tinggi  selalu  percaya  dengan  kemampuannya  dalam  mengatasi  situasi  dan  dapat  mengambil informasi-informasi  yang  penting  guna  pengambilan  keputusan  yang  tepat.  Pernyataan  tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Shanti, (2019) dengan hasil penelitian membuktikan bahwa self efficacy berpengaruh secara signifikan terhadap Audit judgement. Penelitian yang serupa juga dilakukan oleh Rumengan, dkk (2018) dengan hasil bahwa self efficacy berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit judgement.
H3 : Self efficacy berpengaruh signifikan terhadap keputusan etis konsultan pajak

## Pengaruh gender terhadap  Pengambilan Keputusan Etis
Menurut Robbin & Judge, (2015) wanita lebih banyak menganalisi masa lalu masa kini dan masa  depan.  Dan  wanita  lebih  terlalu  menganalisi  masalah  sebelum  mengambil  keputusan  dan menyesali  keputusan  ketika  keputusan  telah  dibuat.  Hal  ini  dapat  mengarah  pada  pertimbangan kehati-hatian dalam masalah dan menentukan pilihan dalam pengambilan keputusannya. Atas dasar pertimbangan  yang  matang  inilah  wanita  cenderung  memutuskan  sesuatu  dengan  memikirkan dampak baik dan buruknya. Pernyataan ini dibuktikan oleh penelitian Jannah & Pratono, (2021) dan Raynaldi & Afriyenti, (2020) hasil penelitiannya gender berpengaruh signifikan terhadap skeptisisme auditor.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian Hadya  &  Susanto,  (2018) bahwa  gender  dalam jajaran  dewan  direksi  berpengaruh  signifikan  terhadap  pengungkapan Corporate  Social Responsibility .
H5 : Gender berpengaruh terhadap keputusan etis konsultan pajak

## METODE PENELITIAN
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  konsultan  pajak  di  Surabaya  yang  terdaftar sebagai  anggota  IKPI  sebanyak  542  orang  (IKPI  Surabaya).  Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini sebanyak 84 namun hanya 82 responden yang mengisi kuisioner sehingga total kuisioner yang dapat diolah  dalam  penelitian  ini.  Responden  dalam  penelitian  ini  dilihat  dari  kategori  umur  yaitu  paling banyak  berumur  31-40  tahun  sebanyak  38  orang  atau  46,3%,  berumur  20-30  tahun  sebanyak  20 orang  atau  24,4%,  41-50  tahun  6  orang  atau  7,3%  adalah  yang  paling  sedikit  dan  berumur  51-60

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
tahun  yaitu  18  orang  atau  22%.  Jika  dilihat  dari  segi  masa  kerja  sebagian  besar  responden  yang bekerja sebagai konsultan pajak di Surabaya yang terdaftar sebagai anggota IKPI mempunyai masa kerja  paling  pendek  selama  <  2  tahun  dengan  jumlah  27  orang  atau  32,9%  masa  kerja  2-5  tahun sebanyak 33 orang atau 40,2% dan sisanya mempunyai masa kerja paling panjang selama > 5 tahun sebanyak 22 orang atau 26,8%.  Dari segi jenis kelamin dapat diketaui bahwa berjenis kelamin laki- laki sebanyak 60 orang atau 73,2%, dan sisanya berjenis kelamin perempuan sebanyak 22 orang atau 26,8%.    Dari  segi  pendidikan  Diploma  sebanyak 8  orang  atau  9,8%,  berpendidikan  S1  sebanyak 48 orang atau 58,5% adalah yang paling banyak, berpendidikan S2 sebanyak 22 orang atau 26,8% dan sisanya berpendidikan S3 sebanyak 4 orang atau 4,9% adalah yang paling sedikit. Dari segi sertifikasi yaitu sertifikasi A sebanyak 29 orang atau 35,4%, sertifikasi B sebanyak 45 orang atau 54,9% adalah yang  paling  banyak  dan  sisanya  mempunyai  sertifikasi  C  sebanyak  8  orang  atau  9,8%  adalah  yang paling  sedikit.  Penentuan  jumlah  responden  diperoleh  dari  hasil  perhitungan  dengan  rumus  slovin dengan  tingkat  error  sebesar  10%.  Sampel  pada  penelitian  ini  ditentukan  dengan  tipe  probability sampling,  pengambilan  sampelnya  dengan  teknik  simple  random  sampling.  Sumber  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  yaitu  data  yang  diperoleh  dari  jawaban responden  atas  kuisioner    yang    diberikan  sedangkan  teknik  pengumpulan  data  menggunakan kuesioner  yang  dibagikan  secara  online  melalui  google  form  kemudian  akan  dikirim  melalui telegram, WA dan email kepada masing-masing responden.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Average Variance Extracted ( AVE) Convergent Validity selain dapat dilihat melalui loading factor dan discriminant validity , juga dapat  diketahui melalui Average Variance Extracted (AVE). Suatu instrumen dinyatakan memenuhi pengujian validitas konvergen apabila memiliki Average Variance Extracted (AVE) diatas 0.5 Gozali, (2012) . Hasil pengujian Convergent Validity disajikan dalam tabel berikut :
Tabel 1 Average Variance Extracted (AVE) Variable AVE Keterangan Love of Money 0.769 Valid Locus of Control 0.521 Valid Self Efficacy 0.634 Valid Gender 1.000 Valid Keputusan Etis 0.803 Valid Sumber : Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan tabel 1 di atas dapat diketahui bahwa variabel, love of money, locus of control, self efficacy , gender, keputusan etis dan religiusitas menghasilkan nilai Average Variance Extracted (AVE)  yang  lebih  besar  dari  0.5. Dengan  demikian  indikator  yang mengukur variabel  atau  konstruk tersebut  dinyatakan  valid  dikarenakan  dapat  menggambarkan  validitas  konvergen  yang  memadai dan mempunyai arti bahwa satu variabel laten mampu menjelaskan lebih dari setengah varian dari indikator-indikatornya Gozali, (2012) .
Uji Reliabilitas ( Composite Reliability)
Pengukuran  reliabilitas  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan composite reliability .  Suatu penelitian mempunyai reliabilitas komposit yang baik apabila nilai composite reliability > 0,6.

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
Berikut ini adalah hasil uji reliabilitas data dengan uji composite reliability :
Tabel 2 Nilai Composite Reliability Variable Composite Reliability Love of Money 0.943 Locus of Control 0.842 Self Efficacy 0.912 Gender 1.000 Keputusan Etis 0.953 Sumber : Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan pada tabel 2 maka dapat disimpulkan bahwa semua variabel mempunyai nilai composite  reliability lebih  dari  0,6.  Secara  keseluruhan,  hasil outer  model konstruk  reflektif  sudah memenuhi syarat.
Evaluasi Goodness of Inner Model Goodness  of  Inner Model  digunakan  untuk  megetahui  besarnya  kemampuan  variabel endogen  untuk  menjelaskan  keragaman  variabel  eksogen  ditunjukkan  melalui Inner  Model yang ditunjukkan melalui R-Squares pada tabel dibawah ini:
R- square (R 2 ) R-square digunakan untuk mengukur tingkat perubahan variabel independen terhadap variabel dependen.
Tabel 3 Nilai R- square Variable Y R- Square R-Square Adjusted Keputusan Etis 0.706 0.669 Sumber : Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan pada table 3 diatas maka nilai R- square sebesar 0,706 yang dapat disimpulkan bahwa variabel keputusan etis (Y) dapat dijelaskan oleh variabel love of money, locus of control, self efficacy , gender dan religiusitas sebesar 70,6%. Untuk variabel lain yang memang tidak diteliti dalam penelitian ini yang dapat mempengaruhi hasilnya sebesar 29,4%.

## Analisis Uji Hipotesis
Uji hipotesis ini digunakan untuk menentukan hubungan variabel yang dikembangkan dalam model  yaitu  pengaruh  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat.  Pengujian  signifikansi  dapat diketahui melalui T-statistik lebih besar dari nilai kritis (t-tabel = 1,96) pada tabel dibawah ini:

## Path Coefficients
Pengujian path coefficients ini digunakan untuk menguji apakah terdapat pengaruh variabel laten independen terhadap variabel laten dependen. Pengujian ini dapat  dilihat  dari nilai p-values. Apabila  nilai  p-values  <  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  pengaruh  antar  variabel tersebut. Pengujian signifikansi dapat diketahui melalui T-statistik lebih besar dari nilai kritis (t-tabel

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
1.96).  Dengan  menggunakan  SmartPLS  ( partial  least  square )  versi  3  dan  dengan  perhitungan bootstrapping untuk menguji hipotesis, maka diperoleh nilai-nilai sebagai berikut.
Tabel 4
Nilai Path Coefficients Hubungan Variable Original Sample T-Statistics P- Values Love of Money > Keputusan Etis 0.45 2.352 0.019 Locus of Control > Keputusan Etis -0.071 0.778 0.437 Self Efficacy > Keputusan Etis 0.460 2.305 0.022 Gender > Keputusan Etis 0.035 0.524 0.601
Sumber : Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan pada table 4 di atas maka diperoleh hasil uji hipotesis pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen sebagai berikut:
Love of Money berpengaruh terhadap Keputusan Etis
Pada hasil pengujian yang tertera pada tabel 4 dapat diketahui bahwa nilai T-statistik love of money terhadap keputusan etis adalah 2.352 berarti dapat dikatakan bahwa nilai T-statistik > 1,96. Hasil dari P- Value dikatakan signifikan apabila memiliki nilai kurang dari 0,05 sedangkan variabel love of money terhadap keputusan etis menunjukkan nilai 0,019. Koefisien jalur hipotesis love of money terhadap keputusan etis diperoleh nilai koefisien jalur (original sample) sebesar 0,450, disimpulkan bahwa terdapat pengaruh signifikan positif antara love of money terhadap keputusan etis sehingga hipotesis  1  diterima.  Makna  signifikan  positif  ini  diartikan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat love  of money seorang konsultan pajak maka semakin tinggi pula tingkat  keputuan etisnya. Nilai koefisien jalur 0.450 memiliki arti bahwa setiap kenaikan nilai love of money sebesar 1% dapat menaikkan nilai keputusan etis sebesar 45,%.
Locus of Control berpengaruh terhadap Keputusan Etis
Pada hasil pengujian yang tertera pada table 4dapat diketahui bahwa nilai T-statistik locus of control terhadap keputusan etis adalah 0,778 berarti dapat dikatakan bahwa nilai T-statistik < 1,96. Hasil  dari  P- Value dikatakan  signifikan  apabila  memiliki  nilai  kurang  dari  0,05  sedangkan  variabel locus of control t erhadap keputusan etis menunjukkan nilai 0,437. Meskipun koefisien jalur hipotesis Locus  of  control terhadap  keputusan  etis  diperoleh  nilai  koefisien  jalur  ( original  sample )  sebesar  - 0,071 yang bernilai negatif namun karena P-value tidak memenuhi syarat maka dapat disimpulkan bahwa locus of control tidak berpengaruh terhadap keputusan etis sehingga hipotesis 2 ditolak.

## Self Efficacy berpengaruh terhadap Keputusan Etis
Pada  hasil  pengujian  yang  tertera  pada  table  4  dapat  diketahui  bahwa  nilai  T-statistik self efficacy terhadap keputusan etis adalah 2,305 berarti dapat dikatakan bahwa nilai T-statistik > 1,96. Hasil dari P- Value dikatakan signifikan apabila memiliki nilai kurang dari 0,05 sedangkan variabel self efficacy terhadap  keputusan  etis  menunjukkan  nilai  0,022.  Koefisien  jalur  hipotesis love  of  money terhadap keputusan etis diperoleh nilai koefisien jalur (original sample) sebesar 0,460, disimpulkan bahwa  terdapat  pengaruh  signifikan  positif  antara self  efficacy terhadap  keputusan  etis  sehingga hipotesis 3 diterima. Makna signifikan positif ini diartikan bahwa semakin tinggi tingkat self efficacy seorang  konsultan  pajak  maka  semakin  tinggi  pula  tingkat    keputuan  etisnya.  Nilai  koefisien  jalur 0.460  memiliki  arti  bahwa  setiap  kenaikan  nilai self  efficacy sebesar  1%  dapat  menaikkan  nilai keputusan etis sebesar 46,%.

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK

## Gender berpengaruh terhadap Keputusan Etis
Pada hasil pengujian yang tertera pada table 4 dapat diketahui bahwa nilai T-statistik gender terhadap  keputusan  etis  adalah  0.524  berarti  dapat  dikatakan  bahwa  nilai  T-statistik  <  1,96. Koefisien  jalur  hipotesis  gender  terhadap  keputusan  etis  diperoleh  nilai  koefisien  jalur  (original sample) sebesar 0,035. Hasil dari P- Value dikatakan signifikan apabila memiliki nilai kurang dari 0,05 sedangkan  variabel  gender  terhadap  keputusan  etis  menunjukkan  nilai  0,601.  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa gender tidak berpengaruh terhadap keputusan etis sehingga hipotesis 4 ditolak.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan hasil analisis di atas maka penelitian ini melakukan pembahasan yang menunjukkan bahwa:
Love of Mo ney berpengaruh terhadap Keputusan Etis Menurut  pandangan Tang  dkk,  (2008) LOM  merupakan  perilaku  seseorang  yang menganggap uang sebagai kekayaan, motivasi dan sesuatu yang sangat penting. LOM diukur dengan 4  indikator  yaitu  uang  merupakan  sesuatu  yang  sangat  penting  bagi  semua  orang,  uang  sebagai ukuran kesuksesan seseorang, uang sebagai  motivasi seseorang melakukan sesuatu untuk mencapai keberhasilan,    dan  uang    sebagai    lambang    kekayaan  .  Penelitian Tang  dkk,  (2000) menemukan bahwa individu yang memiliki LOM yang tinggi lebih cepat untuk mencapai tujuan secara efektif dan efisien, ia juga menginginkan karir yang baik daripada orang yang kurang mencintai uang. Kecintaan uang seorang konsultan pajak tidak mempengaruhi keputusan yang dibuatnya menjadi tidak etis hal ini  disebabkan  ada  kode  etik  yang  menjadi  landasan  bagi  para  konsultan  dalam  menjalankan profesinya. Selain kode etik yang harus dipatuhi ada juga peraturan menteri keuangan yang secara tegas  menuliskan  larangan-larangan  bagi  seorang  konsultan  pajak  beserta  sangsi  yang  akan diterimanya apabila melakukan pelanggaran. Justru kecintaan uang seorang konsultan pajak menjadi tolak ukur profesionalismenya yang hal ini terlihat dari besarya fee yang diterima. Seornag konsultan pajak  yang  benar-benar  professional  akan  menentukan fee yang  besar  ini  sesuai  dengan kompleksitas  kasus  yang  ditangani  dan  tanggungjawab  yang  dibebankan.  Hasil  dari  beberapa penelitian  tersebut  mematahkan  teori  kebutuhan  dan  kepuasan  yang  dikemukakan Maslow, (1954:80) bahwa uang merupakan kebutuhan fisiologis yang harus dipenuhi dan menganggap uang sangatlah penting melebihi segalanya sehingga orang akan cenderung melakukan segala cara untuk mendapatkannya  termasuk  dengan  cara-cara  yang  curang  sekalipun.    Hasil  penelitian  memang memang  tidak  sesuai  dengan  penelitian Wasita  dan  Lasmini,  (2021) LOM  mempunyai  pengaruh negatif  signifikan  terhadap  persepsi  etis  internal  auditor  BPR.  Penelitian  lain  dengan  hasil  yang berbeda  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh Bulutoding,  dkk  (2017) yang  menyimpulkan  bahwa LOM tidak berpengaruh signifikan terhadap perilaku etis auditor.

## Locus of Control berpengaruh terhadap Keputusan Etis
Locus of control diartikan sebagai keyakinan seseorang bahwa keberhasilan atau kesuksesan yang diperolehnya adalah karena kemampuan, tindakan diri sendiri (LOC internal) dan faktor-faktor lain di luar diri mereka (LOC eksternal)  yang dapat  menunjang keberhasilan tersebut Rotter, (1966) . Keyakinan  yang  dimiliki  seorang  konsultan  pajak  bahwa  dengan  kemampuan  yang  dimiliki  dalam menyelesaikan  pekerjaan,  melalui  sebuah  perencaan  yang  baik  dan  menyelesaikan  pekerjaan tersebut  dengan  sungguh-sungguh  tidak  serta  merta  membuat  keputusannya  menjadi  etis.Artinya kecenderungan  menempatkan  persepsi  atas  suatu  kejadian  atau  hasil  yang  didapat  dalam  hidup individu  apakah  sebagai  hasil  dari  dirinya  sendiri  atau  karena  bantuan  dari  sumber-sumber  di  luar dirinya belum tentu berdampak pada sebuah proses psikologis seseorang ketika menghadapi dilema etis dalam membuat penilaian benar atau salah secara moral. Hal ini terjadi karena seseorang yang memiliki locus of control internal tinggi belum dapat dipastikan akan mampu menilai secara langsung

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
sebuah tindakan dan akibat dari tindakannya tersebut. Akibatnya, konsultan pajak dengan memiliki locus of control internal  tidak menjamin akan lebih bertanggung jawab dengan hasil dari tindakan atau  perilakunya  terhadap  diri  mereka  sendiri  dan  orang  lain  mengenai  apa  yang  benar  dan  salah untuk pedoman perilaku. Jika kontrol internalnya sudah baik kecil kemungkinan seorang konsultan pajak  terpengaruh  dari  pihak  luar  untuk  membuat keputusan  yang  tidak  etis.  Pernyataan  tersebut didukung  oleh  beberapa  penelitian  yang  membuktikan  bahwa  LOC  tidak  berpengaruh  terhadap pengambilan keputusan etis. Penelitian yang dilakukan Midyarany & Kurnia, (2014) hasil penelitian bahwa  LOC  secara  statistik  menunjukkan  tidak  adanya  pengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  etis. Penelitian  ini  sejalan  dengan Luciyanda  &  Endro,  (2012) menunjukkan  hasil  bahwa  LOC  tidak berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  mahasiswa  akuntansi  di  Universitas  Bakrie.  Penelitian  yang dilakukan oleh Mikoshi dkk, (2020) juga menunjukkan hasil yang sama bahwa LOC tidak berpengaruh terhadap keputusan etis.

## Pengaruh Self Efficacy terhadap Keputusan Etis
Self efficacy atau efikasi diri adalah penilaian terhadap keyakinan diri akan kemampuannya dalam menjalankan tugas sehingga memperoleh hasil sesuai dengan yang diharapkan. Self efficacy merupakan  persepsi  seseorang  sejauh  mana  dirinya  memiliki  kemampuan  dan  keyakinan  untuk melakukan  suatu  aktivitas  dengan  berhasil  serta  sejauh  mana  potensi  yang  ada  pada  dirinya Tumurang,  dkk  (2019) . Self  efficacy merupakan  keyakinan  seseorang  akan  kemampuan  yang dimilikinya  dapat  mengatasi  berbagai  peristiwa  dan  masalah  yang  dapat  mempengaruhi kehidupannya Bandura,  (2010) . Adanya  keyakinan  ini  membuat  seseorang  percaya  bahha  dengan kemampuan  yang  dimiliki  akan  dapat  mengatasi  segala  kesulitan  yang  dialami  dengan  mengambil tindakan  yang  tepat.  Dengan  adanya self  efficacy ,  individu  mempunyai  kenginan  untuk  berusaha mengatasi halangan maupun masalah dengan cara mencari sumber, data dan informasi yang akurat dan  dipakai  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  mengambil  keputusan  yang  tepat  sehingga mencapai hasil yang diinginkan.
Keyakinan  seseorang  akan  kemampuan  dirinya  dikembangkan  dari  empat  proses  yaitu cognitive  processes,  motivational  processes,  affective  processes,  selection  processes Bandura, (2010) .Dalam koqnitif processes ini keyakinan seseorang akan kemampuan dirinya diperngaruhi oleh pikiran, dan sebagian perilaku dipengaruhi oleh pikiran. Tahap motivational processes ini seseorang memotivasi diri mereka sendiri dan membimbing tindakan mereka secara antisipatif melalui latihan pemikiran ke depan artinya bisa mengantisipasi kemungkinan yang terjadi atas suatu tindakan yang telah  dilakukan  baik  itu  keberhasilan  atau  kegagalan. Affective  processes ini  keyakinan  seseorang dipengaruhi oleh pengalaman masa lalu. Jika kontrol emosi seseorang itu baik maka atas kegagalan dan pengalaman yang menyedihkan di masa lalu dapat dijadikan pelajaran untuk kesuksesan dimasa depan.  Proses yang terakhir yaitu selection processes dalam tahap ini manusia dituntut untuk dapat beradaptasi  dengan  perubahan  yang  terjadi  di  lingkungnnya  melalui  proses  seleksi.  Seseorang dengan  kayakinan  tinggi  akan  menanggapi  perubahan  secara  posisif  dengan  menambah kompetensinya  sehingga  perubahan  yang  terjadi  bukan  dianggap  sebagai  suatu  ancaman  justru merupakan  merupakan  tantangan  yang  harus  dihadapi  untuk  mencapai  kesuksesan.  Sebaliknya seseorang  dengan  keyakinan  yang  rendah  akan  menanggapi  perubahan  tersebut  sebagai  suatu ancaman dan berusaha menghindari tugas/pekerjaan yang sulit karena dirinya merasa tidak mampu dan takut akan kegagalan di masa depan.
Pernyataan  dan  contoh  diatas  sesuai  dengan  teori theory  of  planned  behavior yang dikemukakan  oleh Ajzen,  (1991) bahwa  kontrol  perilaku  persepsian  ini  merefleksikan  pengalaman masa  lalu  dan  juga  mengantisipasi  halangan-halangan  yang  ada.  Semakin  besar  kontrol  perilaku maka  semakin  tinggi  pertimbangan  seseorang  dalam  melakukan  suatu  tindakan  atau  mengambil keputusan.  Pernyataan  tersebut  juga  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Shanti,  (2019) dengan  hasil  penelitian  membuktikan  bahwa self  efficacy berpengaruh  secara  signifikan  terhadap

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
Audit  judgement.  Penelitian  yang  serupa  juga  dilakukan  oleh Rumengan,  dkk  (2018) dengan  hasil bahwa self  efficacy berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  audit  judgement.  Demikian  juga dengan  penelitian Rijal  &  Abdullah,  (2020) diperoleh  hasil  bahwa self  efficacy berpengaruh  positif terhadap kinerja auditor.

## Pengaruh Gender terhadap Keputusan Etis
Gender tidak terbatas dari segi fisik saja yaitu laki-laki dan perempuan tetapi gender dapat dilihat dari berbagai  yaitu aspek sosial, aspek budaya budaya dan aspek non biologis. Gender dapat diartikan  konsep  kultural  yang  mengupayakan  membuat  ketidak  selarasan  peran,  perilaku, mentalitas  dan  emosional  masing-masing  peran  Yusrianthe,  (2012)  dalam Komalasari,  dkk  (2019) . Secara  umum  dapat  dikatakan  bahwa  pendekatan  gender  antara    laki-laki  dan  perempuan membawa  seperangkat  nilai  yang  berbeda  ke  dalam suatu  lingkungan  kerja  dan  belajar Coate  dan Frey,  (2000) .  Perbedaan  nilai  dan  sifat  yang  melekat  pada  gender  ini  akan  mempengaruhi  laki-laki dan  perempuan  dalam  membuat  suatu  keputusan  di  dalam  prakteknya.  Laki-laki  lebih  cenderung ingin  bersaing  untuk  mencapai  kesuksesan  dan  melanggar  peraturan  dan  norma  yang  ada  karena mereka  memandang  bahwa  prestasi  dan  kesuksesan  sebagai  suatu  persaingan  yang  harus dimenangkan. Jika para laki-laki lebih mementingkan kesuksesan akhir, sedangkan perempuan lebih mementingkan  penampilan  diri.  Wanita  akan  lebih  memfokuskan  pada  pelaksanaan  tugas  dengan baik  dan  menjalin  hubungan  kerja  yang  harmonis,  sehingga  wanita  akan  lebih  taat  terhadap peraturan  yang  ada  dan  mereka  akan  lebih  kritis  dalam  menyikapi  orang-orang  yang  melanggar peraturan tersebut.
Seiring  dengan  perubahan  zaman  pernyataan  bahwa  perempuan  lebih  patuh  terhadap norma  dan  aturan  dibandingkan  dengan  laki-laki  tidak  sepenuhnya  benar  terbukti  beberapa  kasus korupsi yang melibatkan perempuan sebagai pelakunya baik sebagai politisi maupun sebagai kepala daerah Kencono & Wardhana, (2013) .Penelitian yang dilakukan Alatas dkk, (2009) terhadap perilaku korup di 4 negara yakni: Australia, India, Indonesia, dan Singapura tidak ditemukan yang signifikan dari  perilaku  korup  laki-laki  dan  perempuan.  Dapat  disimpulkan  bahwa  korup  tidaknya  seseorang tidak didasarkan atas jenis kelaminnya tetapi karena budaya yang mempengaruhinya.
Penelitian-penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  etis  atau  tidaknya  perilaku  seseorang tidak dapat dilihat dari jenis kelaminnya. Justru perempuan dalam menghadapi tekanan lebih mudah untuk  menyerah  dan  membutuhkan  berbagai  macam  bantuan  untuk  mampu  mandiri  dan  survive. Sehingga dengan adanya tekanan tersebut, perempuan lebih rentan untuk berperilaku menyimpang untuk  menyelamatkan  dirinya Perdani,  (2019) .  Penelitian  lain  yang  membuktikan  bahwa  gender tidak  berpengaruh  yaitu  penelitian Sukriati  dkk,  (2020) di  mana  hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa  gender  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  sejalan  dengan (Basri,  2015) dengan  pengujian  menunjukkan  gender  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  etika penggelapan  pajak.  Hasil  yang  sama  juga  terlihat  pada  penelitian (Damayanthi  &  Juliarsa,  2016) gender tidak berpengaruh pada perilaku tidak etis akuntan.

## Implikasi dan Keterbatasan Implikasi Penelitian
Konsultan pajak menganggap bahwa hidup mereka akan menjadi nikmat jika saya kaya dan mempunyai  lebih  banyak  uang  dan  didukung  adanya  teori  kebutuhan  dan  kepuasan  yang dikemukakan Maslow, (1954) bahwa LOM menganggap uang sangatlah penting melebihi segalanya sehingga  orang  akan  cenderung  melakukan  segala  cara  untuk  mendapatkannya  termasuk  dengan cara-cara  yang  curang  sekalipun,  kecurangan  yang  dilakukan  ini  akan  berpengaruh  terhadap keputusan  etis  seorang konsultan  pajak.  Konsultan Pajak  dengan memiliki locus  of  control internal tidak menjamin akan lebih bertanggung jawab dengan hasil dari tindakan atau perilakunya terhadap diri  mereka  sendiri  dan  orang  lain  mengenai  apa  yang  benar  dan  salah  untuk  pedoman  perilaku.

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
Konsultan pajak yang memiliki self efficacy yang tinggi selalu percaya dengan kemampuannya dalam mengatasi  situasi  dan  dapat  mengambil  informasi-informasi  yang  penting  guna  pengambilan keputusan  yang  tepat.    Konsultan  pajak  laki-laki  maupun  perempuan  belum  tentu  dapat mempertimbangkan  secara  matang  dalam  memutuskan  sesuatu  dengan  memikirkan  dampak  baik dan buruknya.
Konsultan pajak yang memiliki tingkat religiusitas yang tinggi belum mampu meredam sifat LOM    karena  sesorang  yang  religius  dan  lebih  tekun  ibadahnya  tidak  memiliki  keterkaitan  apapun dalam menentukan  keputusan etis seorang konsultan pajak, dalam artian mereka cenderung tidak mencampur  urusan  keagamaan  dengan  pengambilan  keputusan.  LOC  internal  yang  dimiliki konsultan  pajak  belum  tentu  bertanggung  jawab  atas  konsekuensi  perilakunya  dan  pedoman perilaku  baik  dan  buruknya  ditentukan  dari  dalam  diri  mereka  sendiri.  Jika  seseorang  mempunyai tingkat  religiusitas  yang  tinggi  akan  mampu  mengontrol  diri  dan  segala  perilakunya  karena  segala perilaku didasarkan oleh nilai-nilai agama yang diyakininya tetapi dalam sudut  pandang keputusan etis tingkat kepercayaan tidak memberikan dampak apapun. Konsultan pajak yang memiliki tingkat self  efficacy yang  tinggi  akan  memiliki  keyakinan  dalam  menjalankan  tanggung  jawab  yang diembannya,  namun  konsultan  pajak  yang  memiliki  tingkat  religiusitas  tinggi  yang  seantiasa mengamalkan  nilai-nilai  agama  dalam  kehidupan  sehari-hari  memiliki  rasa  optimis  dan  percaya terhadap  diri  sendiri  tidak  berdampak  pada  seseorang  dalam  melakukan  pengambilan  keputusan etis.  Tingkat  keyakinan  seorang  konsultan  pajak  yang  spesifik  dalam  nilai-nilai  agama  yang dipraktekkan  seorang  Konsultan  pajak  laki-laki  maupun  perempuan  belum  tentu  dapat mempertimbangkan  secara  matang  dalam  memutuskan  sesuatu  dengan  memikirkan  dampak  baik dan buruknya.

## Keterbatasan Penelitian
Peneliti  telah  melakukan  penelitian  ini  secara  optimal  untuk  mendukung  tujuan  penelitian dan  manfaat  penelitian  itu  sendiri,  namun  peneliti  merasa  hasil  penelitian  ini  masih  banyak keterbatasan, antara lain :
1. Variabel  independen  (bebas)  dalam  penelitian  ini  terbatas  hanya  pada  variabel love  of money , locus of control, self efficacy dan gender.
2. Variabel moderasi dalam penelitian ini hanya terbatas pada religiusitas.
3. Variabel  Dependen  (terikat)  dalam  penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  pengambilan keputusan etis.
4. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini memiliki cakupan yang terbatas baik dari segi jenis organisasi maupun objek yang diteliti yaitu hanya pada konsultan pajak yang terdaftar di IKPI cabang Surabaya.
5. Peneliti  belum  dapat  menghadirkan  variabel  control  yang  dianggap  dapat  memprediksi variabel  lain  yang  turut  mempengaruhi  pengambilan  keputusan  keputusan  etis  konsultan pajak.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisis  data  dan  pembahasan  pembahasan  secara  mendalam  yang  telah dilakukan maka dapat diambil beberapa kesimpulan sebagai berikut:
1. Bahwa  semakin  tinggi  lingkat Love  of  Money seorang  konsultan  pajak  maka  akan  semakin tinggi  pula  keputusan  etis  yang  diambilnya.  Kecintaan  akan  uang  ini  menunjukkan  tingkat profesionalisme seorang konsultan pajak.
2. Bahwa  kesuksesan  dan  keberhasilan  seorang  konsultan  pajak  dalam  melakukan  pekerjaan yang berhubungan dengan profesinya karena usaha dan kemampuan yang dimilikinya lewat pendidikan,pelatihan maupun pengalaman.

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
3. Keyakinan  dan  kemampuan  yang  dimiliki  seorang  konsultan  pajak  sangat  penting  dalam penentuan  pengambilan  keputusan.  Hal  ini  berhubungan  dengan  pengalaman  di  masa  lalu ketika  seorang  konsultan  pajak  pernah  mengatasi  suatu  kasus  sehingga  dapat  dijadikan sebagai dasar  pengambilan keputusan jika menemui kasus yang sama.
4. Adanya  perubahan  cara  perfikir  dari  konsultan  pajak  yang  pada  mulanya  terkesan mementingkan kepentingan sendiri dan klien sekarang berubah lebih ke arah profesionalitas dengan menjaga nama baiknya. Hal ini terjadi adanya perubahan peraturan perpajakan dan penerapan  kode  etik  dengan  pemberian  sangsi  yang  tegas  terhadap  pelanggarnya  akan membuat kedisiplinan konsultan pajak meningkat.

## SARAN
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, sarab yang dapat disampaikan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Penelitian  ini  masih  terbatas  pada  populasinya  yaitu  konsultan  pajak  yang  terdaftar  di  IKPI Surabaya saja dan juga variable penelitian ini masih perlu dikembangkan lagi.
2. Penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi  acuan  bagi  peneliti  lain  yang  akan  melakukan penelitian sejenis namun perlu diperluas lagi populasi dan variable penelitiannya.
3. Bagi  konsultan  pajak  dalam  suatu  organisasi  penelitian  ini  diharapkan  dapat  meningkatkan pengambilan  keputusan  yang  konsisten  tanpa  melanggar  peraturan  perundang-undangan yang berlaku.
4. Bagi  akademisi  dan  mahasiswa  penelitian  ini  diharapkan  memberikan  pedoman  khususnya yang  hendak  mendalami  profesi  konsultan  pajak  agar  mengedepankan  moral  dalam  setiap pengambilan keputusannya.

## REFERENCE
Adi Wasita, P. A., & Lasmini, N. N. (2021). Pengaruh Love of Money Dan Perilaku Machiavellian Terhadap Persepsi Etis Internal Auditor Bank Perkreditan Rakyat. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 10 (01), 45. https://doi.org/10.24843/eeb.2021.v10.i01.p06 Ajzen,  I.  (1991).  The  Theory  of  Planned  Behavior. Organizational  Behavior  and  Human  Decision Processes , 50: 179 - 21 .
Alatas, V., Cameron, L., Chaudur, A., & Erkal, N. (2009). Gender, Culture, and Corruption: Insight from an Experimental Analysis. Southtern Economic Journal , 75(3) , 663–680. Bandura , A. (1997). Self-efficacy . The exercise of control. W H Freeman/Times Books/ Henry Holt & Co.
Bandura, A. (2010). Self-efficacy -Bandura. The Corsini Encyclopedia of Psychology , 1–3. Bannet,Tim dan valentine,  sean. (2004). Issue Contingencies and Marketers’ Recognition of Ethical Issues,  Ethical  Judgments  and  Behavioral  Intentions. Journal  of  Business  Research , 57 ,  338– 346 .
Basri,  Y.  M.  (2015).  Pengaruh  Gender,  Religiusitas Dan  Sikap  Love  of  Money  Pada  Persepsi  Etika Penggelapan Pajak Mahasiswa Akuntasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 10 (1).
Budileksmana,  A.  (2015).  Manfaat  Dan  Peranan  Konsultan  Pajak  Dalam  Era  Self  Assessment Perpajakan. Journal of Accounting and Investment , 1 (2), 77–84.
Coate,  C.,  &  Frey,  K.  (2000).  Some  Evidence  on  the  Ethical  Disposition  of  Accounting  Students: Context and Gender Implications. Teaching Business Ethics , 4 (4), 379–404. https://doi.org/10.1023/A:1009827807550
Damayanthi,  P.,  &  Juliarsa,  G.  (2016).  Pengaruh  Idealisme,  Relativisme,  Pengetahuan,  Gender  Dan Umur Pada Perilaku Tidak Etis Akuntan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 15 (1), 1–16. Ghozali, I. (2012). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 20 . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
Greenhaus, J. H., & Powell, G. N. (2006). When work and family are allies: A theory of work-family enrichment.
Academy of Management Review , 31 (1), 77–92.
https://doi.org/10.5465/amr.2006.19379625
Hadya,  R.,  &  Susanto,  R.  (2018).  Model  Hubungan  Antara  Keberagaman  Gender,  Pendidikan  Dan Nationality Dewan Komisaris Terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility. Jurnal Benefita , 3 (2), 149. https://doi.org/10.22216/jbe.v3i2.3432 Hunt, S. D., & Vitell, S. (1986). A General Theory of Marketing Ethics . Journal of Macromarketing.6 (1). 5-16
Jannah,  F.,  &  Pratono,  R.  (2021).  Pengaruh  Gender  ,  Tipe  Kepribadian  ,  Tingkat  Pendidikan  ,  dan Pengalaman  Audit  Terhadap  Skeptisme  Auditor  Internal  Pemerintah  (Studi  Empiris  pada Inspektorat Provinsi Jawa Timur). Economie , 02 (2), 158–177.
Jones, G. E., & Kavanagh, M. J. (1996). An experimental examination of the effects of individual and situational  factors  on  unethical  behavioral  intentions  in  the  workplace. Journal  of  Business Ethics , 15 (5), 511–523. https://doi.org/10.1007/BF00381927 Jones,  T.  (1991).  Ethical  Decision  Making  By  Individuals  in  Organizations:  An  Issue  Contingent Model. Academy of Management Review , 16 (2) , 366–395 .
Kencono,  D.  S.,  &  Wardhana,  B.  W.  (2013).  Perempuan  dan  Korupsi  pada  Ranah  Publik  (Ditinjau dari  Gaya  Kepemimpinan,  Politik,  Agama,  Psikologi  dan  Budaya  Ketimuran). Jurnal  Ilmu Politik , 3 (2). https://doi.org/10.14710/politika.3.2.2012.84-97 Kohlberg,  L.  (1981). Essays  on  moral  development:  the  philosophy  of  moral  development:  moral stages and the idea of justice (vol. 2) . Harper & Row. Kohlberg, L. (1995). Tahap-tahap Perkembangan Moral, diterjemahkan oleh John de Santo dan Agus Cremers . Kanisius.
Komalasari,  T.  H.,  Syofyan,  E.,  &  Mulyani,  E.  (2019).  Pengaruh  Gender,  Tekanan  Ketaatan, Kompleksitas  Tugas,  Pengalaman  Auditor,  Pengetahuan  Auditor,  dan  Kompleksitas  Dokumen Audit  Terhadap  Audit  Judgment  (Studi  Empiris  Pada  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik Indonesia Perwakilan Provinsi Sumatera Barat). Ekplorasi Akuntansi , 1 (1), 459–469.
Kristianti,  I.  P.,  &  Kristiana,  D.  R.  (2020). Memprediksi  perilaku  etis  akuntan :  peranan  locus  of control , tanggung jawab , dan kode etik . 2 , 11–25. https://doi.org/10.20885/ncaf.vol2.art2 Bulutoding, Lince., Paramitasari, Rika D. A & Harun, Ferawati. (2017). Pengaruh Sifat Machiavellian Dan  Love  of  Money  Terhadap  Perilaku  Etis  Auditor. Akuntansi  Peradaban:  Vol.  III  No. 2Desember2017 , 65–83.
Luciyanda,  J.,  &  Endro,  G.  (2012).  Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi  Perilaku  Etis  Mahasiswa Akuntansi Universitas Bakrie. Fakultas Ekonomi Dan Ilmu Sosial Universitas Bakrie , 2 (2). Aji, M. R. (2021). 4 Fakta Soal Kasus Suap Pajak: Seret Perusahaan Besar-Nilai Suap Puluhan Miliar.
Tempo.Co . Magnis-Suseno, F. (2000). 12 Tokoh Etika Abad Ke-20 . Kanisius. Maslow, A. H. (1954). Motivation and Personality . Haper and Brothers Publisher. Midyarany,  D.,  &  Kurnia.  (2014). Pengaruh  Sensitivitas  Etis  ,  Gender  ,  Dan  Locus  of  Control terhadap Perilaku Etis Mahasiswa .Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA). 5 (4), 1-17 Mikoshi, M. S., Yurniwati, Y., & Yohana, D. (2020). Pengaruh Gender, Locus of Control, dan Equity Sensitivity terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas. Ekonomis: Journal of Economics and Business, 4(2), 345. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v4i2.14
Noviari,  N.,  &  Suaryana,  I.  G.  N.  A.  (2018).  Dampak  Budaya  Etis  Organisasi  Dan  Sifat Macheavellian  Pada  Keputusan  Etis  Konsultan  Pajak  Di  Provinsi  Bali. Akuntabilitas , 11 (2), 349–368. https://doi.org/10.15408/akt.v11i2.8806
Perdani, T. (2019). Perempuan Dalam Pusara Korupsi (Perspektif Sosiologi Politik). Jurnal Interaksi , 3 (12), 75–84.
Priyoga,  I.,  &  Ayem,  S.  (2019). Pengaruh  Tekanan  Ketaatan,  Gender,  Kompleksitas  Tugas, Independensi,  Dan  Pengalaman  Auditor  Terhadap  Audit  Judgment  (Studi  Kasus  Pada  Badan Pengawasan  Keuangan  Dan  Pembangunan  Perwakilan  Daerah  Istimewa  Yogyakarta) . 27 (1), 61–72.

## Nurhidayati, Suhartini

## DETERMINAN PEMBUAT KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
Raharjo,  E.  M.  T.  (2013).  PENGARUH  LOCUS  OF  CONTROL,  PENGALAMAN  KERJA  DAN SISTEM  REWARD  TERHADAP  PERILAKU  ETIS  AUDITOR. Jurnal  Akuntansi  Bisnis , XI (22), 154–166.
Raynaldi,  R.,  &  Afriyenti,  M.  (2020).  Pengaruh  Gender,  Pengalaman,  Keahlian,  Situasi  Audit  dan Etika Terhadap Skeptisme Profesional Auditor (Studi Empiris pada Auditor di Kantor Akuntan Publik Kota Padang). Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 2 (3), 3301–3311.
Rijal, F., & Abdullah, M. W. (2020). Pengaruh Healty Lifestyle, Psychological Well Being, Dan Self Efficacy  Terhadap  Kinerja  Auditor  Dengan  Task  Complexity  Sebagai  Pemoderasi. Jurnal Akuntansi Kajian Ilmiah Akuntansi (JAK) , 7 (1), 22. https://doi.org/10.30656/jak.v7i1.1467 Robbin, S. P., & Judge, T. A. (2015). Perilaku Organisasi (Edisi 16). Salemba Empat.
Rotter, J. B. (1966). Generalized Expectancies for Internal versus External Control of Reinforcement.
Psychological Monographs: General and Applied , Vol.80(1) .
Rumengan,  V.,  Tinangon,  J.  J.,  &  Pangerapan,  S.  (2018).  Pengaruh  Obedience  Pressure  Dan  Self- Efficacy  Terhadap  Audit  Judgement  Pada  Auditor  Perwakilan  Bpkp  Provinsi  Sulawesi  Utara.
Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi , 13 (02), 282–289.
https://doi.org/10.32400/gc.13.02.19355.2018
Shafer,  William  dan  Simmons,  R.  (2006).  Social  Responsibility,  Machiavellianism  and  Tax Avoidance: A Study of Hong Kong Tax Professionals. Department of Business Law & Taxation Corporate  Law  and  Accountability  Research  Group  Working  Paper.Monash  UniversitySocial Science Research Network Electronic Library , No 5 .
Shanti,  Y.  K.  (2019).  PENGARUH  SELF  EFFICACY  TERHADAP  AUDIT  JUDGEMENT DENGAN SENIORITAS AUDITOR SEBAGAI PEMODERASI ( Studi Kasus pada Inspektorat Kota Bogor dan Depok ). Jurnal Akuntansi
Barelang , 3 (2), 115. https://doi.org/10.33884/jab.v3i2.1237
Sukriati,  Basuki,  P.,  &  Surasni,  N.  K.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  Dan  Gender Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Inspektorat  Se  -  Pulau  Lombok). Jurnal  EMBA:Jurnal Riset
Ekonomi, Manajemen,
Bisnis Dan Akuntansi , 8 (2), 99–108.
https://doi.org/10.35794/emba.v8i2.28819
Tang,  T,  L.-P.,  &  Chen,  Y,  J.  (2008).  Intelligence  vs  Wisdom:  The  Love  of  Money, Machiavellianism,  and  Unethical  Behavior  Across  College  Major  and  Gender. Journal  of Business Ethis, 82(1), 1–26.
Tang, T.L.P., Yuh-Jia Chen,  dan T. S. (2008). “Bad Apples in Bad (Business) Barells: The Love of Money,  Machiavellianism,  Risk  Tolerance,  and  Unethical  Behaviour. Management  Decision ,
46 , No. 2, .
Tang, T. L. (1992). The meaning of money revisited. Journal of Organizational Behavior , 13 (2), 197– 202. https://doi.org/10.1002/job.4030130209
Tang,  T.  L.  P.,  Kim,  J.  K.,  &  Tang,  D.  S.  H.  (2000).  Does  attitude  toward  money  moderate  the relationship between intrinsic job satisfaction and voluntary turnover? Human Relations , 53 (2), 213–245. https://doi.org/10.1177/a010560
Tang,  T.  L.  P.,  Tang,  D.  S.  H.,  &  Luna-Arocas,  R.  (2005).  Money  profiles:  The  love  of  money, attitudes, and needs. Personnel Review , 34 (5), 603–618. https://doi.org/10.1108/00483480510612549
Tofiq,
T.
A., & Mulyani, S. D. (2018). Anilisis Pengaruh Sifat Machiavellianisme¸EtikaMachiavellianisme¸Etika  Dan  Tanggung  Jawab  Sosial,  Faktor Situasional Dan Locus Of Control Terhadap Pengambilan Keputusan Etis Oleh Konsultan Pajak. SCIENTIFIC JOURNAL OF REFLECTION: Economic, Accounting, Management and Business , 1 (4), 91–100. https://doi.org/10.5281/zenodo.1437014
Tumurang,  D.  O.,  Ilat,  V.,  &  Y.B  Kalalo,  M.  (2019).  Pengaruh  Self  Efficacy,  Kompleksitas  Tugas Dan  Keahlian  Audit  Terhadap  Audit  Judgment  Auditor  Pada  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi Utara. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  Dan  Akuntansi , 7 (3),  3919– 3928.