## PENGARUH RETURN ON ASSETS (ROA) , KOMPENSASI RUGI FISKAL DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP TAX AVOIDANCE
Nenden Rima Humairoh* 1 , Dedik Nur Triyanto 2
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Telkom nendenrima32@gmail.com* 1 dediknurtryanto@telkomuniversity.ac.id 2
Abstrak: Pajak merupakan salah  satu  iuran  yang harus  dibayarkan  oleh  wajib  pajak. Perusahaan merupakan salah satu wajib pajak yang harus melaksanakan kewajibannya dalam melaksanakan pembayaran pajak. Tetapi dari sisi perusahaan pajak merupakan beban  yang  akan  mengurangi  laba  bersih,  sehingga  perusahaan  akan  mencari  cara untuk  mengurangi  beban  pajak  dan  salah  satu  tindakannya  melalui tax  avoidance. Populasi dalam penelitian ini adalah sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2017. Teknik sampling yang digunakan yaitu purposive sampling dan  diperoleh  jumlah  sampel  sebanyak  65  sampel  yang  terdiri  dari  13  perusahaan. Metode  analisis  data  menggunakan  analisis  regresi  data  panel  dengan  melakukan beberapa  tahap  pengujian.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  variabel return  on assets, kompensasi  rugi  fiskal  dan capital  intensity secara  simultan  berpengaruh signifkan  terhadap tax  avoidance . Return  on  assets secara  parsial  berpengaruh signifikan dengan arah negatif terhadap tax avoidance, capital intensity secara parsial berpengaruh  dengan  arah  positif  terhadap  sedangkan  kompensasi  rugi  fiskal  secara parsial tidak berpengaruh secara signifikan terhadap tax avoidance. Kata Kunci: Tax Avoidance, Return On Assets, Kompensasi Rugi Fiskal dan Capital intensity.
Abstract: Tax  is  one  of  the  contributions  that  must  be  paid  by  the  taxpayer  in  tax payments. But from the company’s side, tax is a expense that will reduce net income, so the  company  will  look  for  find  ways  to  reduce  the  tax  expense  and  one  of  its  actions through tax avoidance. The population in this study is the mining sector registered with Indonesian  Stock  Exchange  (IDX)  in 2013-2017. The  sampling  technique  used  is purposive sampling an obtained a sample  of 65 samples consisting of 13 companies. Data analysis method using panel data regression analysis by conducting several stages of  testing.  The  results  showed  that  return  on  assets  variable,  compensation  for  fiscal losses  and  capital  intensity  simultaneously  had  a  significant  effect  on  tax  avoidance. Return  on assets  partially  have  a  significant  negative  effect  on  tax  avoidance,  capital intensity partially have a significant positive effect on tax avoidance while compensation for fiscal losses partially does not significantly influence tax avoidance.
Keywords: Tax Avoidance, Return On Assets, Compensation Tax Loss and Capital intensity .

## PENDAHULUAN Latar Belakang
Pajak merupakan kontribusi wajib kepada  negara  yang  terutang  oleh orang pribadi  atau  badan  serta bersifat memaksa  berdasarkan  undang-undang dan  tidak  mendapat  imbalan  secara langsung serta digunakan bagi keperluan negara dan sebesar- besarnya  untuk  kemakmuran  rakyat (Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Penetapan Peraturan
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Pemerintah). Pajak merupakan penerimaan  terbesar  yang  diperoleh negara.  Hasil  dari  penerimaan  pajak akan  digunakan  untuk  pembangunan nasional  sebagai  alat  untuk  mencapai tujuan  negara  dalam  bidang  sosial,
politik dan ekonomi dan umumnya bagi kesejahteraan masyarakat. Pembayaran pajak merupakan
perwujudan  dari  kewajiban  wajib  pajak untuk  secara  langsung  dan  bersama- sama  dalam  melaksanakan  kewajiban perpajakan. Untuk memenuhi kewajiban perpajakan  berada  pada  anggota  itu sendiri, hal ini sesuai dengan sistem self assessment yang  dianut  di  Indonesia. Pajak merupakan hal utama di Indonesia,  karena  pajak  memberikan kontribusi yang besar pada
pembangunan di suatu negara.

## Gambar 1. Realisasi Penerimaan Negara
Sumber : bps.go.id (data yang telah diolah) 2018
Di  Indonesia,  penerimaan  dalam negeri pada sektor perpajakan memiliki persentase yang lebih besar dibandingkan dengan penerimaan bukan pajak. Dapat dilihat pada gambar
1.1,  bahwa  pada  tahun  2013-2017 penerimaan negara pada sektor perpajakan selalu mengalami peningkatan.  Peningkatan  penerimaan negara  dari  sektor  perpajakan  yang selalu meningkat setiap tahun nya dapat dikatakan, bahwa di
Indonesia penerimaan negara di sektor perpajakan sangat besar. Maka dari itu pemerintah
dalam  hal  ini  yaitu  Direktorat  Jenderal Pajak  (DJP)  selalu  berupaya  dalam memaksimalkan  penerimaan  negara  di sektor perpajakan dari wajib pajak orang pribadi maupun badan.
Tetapi pada pelaksanaan pemungutan pajak tidaklah selalu mendapat  respon  yang  baik  dari perusahaan  atau  dalam  hal inni perusahaan sebagai wajib pajak. Perusahaan berusaha untuk meminimalkan pembayaran pajak karena pajak yang akan dibayarkan oleh perusahaan  akan  mengurangi  laba bersih  perusahaan.  Hal  ini  berbeda dengan kepentingan pemerintah, dimana pemerintah menginginkan pembayaran  pajak  harus  dijalankan semaksimal mungkin karena penerimanaan dalam sektor perpajakan dapat digunakan oleh pemerintah untuk membiayai penyelenggaraan pembangunan infrastruktur dan pengeluaran  lainnya  yang  dilakukan oleh  pemerintah.  Dengan  demikian perbedaan  kepentingan  yang  terjadi antara  perusahaan  dan  pemerintah akan menyebabkan perusahaan mencari  cara  untuk mengurangi  jumlah pembayaran  pajak  yang  disetor  ke  kas negara. Usaha pengurangan pembayaran pajak secara legal disebut penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ), sedangkan usaha pengurangan pembayaran pajak secara ilegal disebut ( tax evasion ) (Darmawan dan Sukartha, 2014).

## Tujuan Penelitian
Tujuan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Untuk megetahui Bagaimana Return On Assets ( ROA ), Kompensasi  Rugi  Fiskal, Capital Intensity dan Tax  Avoidance pada perusahaan  sektor  pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.
2.  Untuk mengetahui bagaimana secara  simultan Return  On  Assets
( ROA ),  Kompensasi  Rugi  Fiskal,
Rp0 Rp500,000 Rp1,000,000 Rp1,500,000
2013 2014 2015 2016 2017

## Realisasi Penerimaan Negara
(dalam Milyaran Rupiah)
Penerimaan Perpajakan
Penerimaan Bukan Pajak
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Capital Intensity dan Tax Avoidance pada perusahaan sektor pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun 2013-2017.
3.  Untuk  mengetahui  secara  parsial Pengaruh Return On Assets ( ROA )
terhadap Tax  Avoidance pada perusahaan  sektor  pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.
4.  Untuk  mengetahui  secara  parsial Pengaruh  Kompensasi  Rugi  Fiskal terhadap Tax  Avoidance pada perusahaan  sektor  pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.
5.  Untuk  mengetahui  secara  parsial Pengaruh Capital Intensity terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.

## Kajian Pustaka

## Tax Avoidance
Tax  avoidance merupakan  upaya penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak secara legal dan aman bagi wajib  pajak  karena  tidak  bertentangan dengan  ketentuan  perpajakan,  dimana metode  dan  teknik  yang  digunakan dalam tindakan tax avoidance cenderung  memanfaatkan  kelemahan- kelemahan  ( grey  area )  yang  terdapat dalam  undang-undang  dan  peraturan perpajakan  itu  sendiri,  dilakukannya tindakan tax avoidance oleh perusahaan yaitu  untuk  memperkecil  jumlah  pajak yang  terhutang  sehingga  perusahaan dapat meminimalkan pembayaran pajak (Sari,  2013:51). Tax  Avoidance adalah upaya  mengefisiensikan  beban  pajak dengan  cara  menghindari  pengenaan pajak  dengan  mengarahkannya  pada transaksi  yang  bukan  objek  pajak (Pohan, 2016:11).
Pada  penelitian  ini  proksi tax avoidance menggunakan Effective  Tax Rates (ETR).  Semakin  rendah  ETR yang  dimiliki  oleh  perusahaan,  maka semakin  tinggi  tingkat  penghindaran
pajak  yang akan dilakukan  oleh perusahaan  (Muzakki  dan  Darsono, 2015).  Rumus  ETR  adalah  sebagai berikut :

## 𝑬𝑻𝑹 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
Return On Assets (ROA) Return  On  Assets (ROA)  adalah suatu  indikator  yang  mencerminkan performa  keuangan  suatu  perusahaan, semakin  tingginya  nilai  ROA  yang mampu  diraih  oleh  perusahaan  maka performa keuangan perusahaan tersebut dapat dikategorikan baik (Maharani dan Suardana, 2014).
Menurut  (Dewinta  dan  Setiawan,
2016)  ROA  merupakan  keuntungan bersih  yang  diperoleh  dari  seberapa besar  perusahaan  menggunakan  aset. Semakin  tinggi  nilai  ROA,  maka semakin tinggi juga keuntungan perusahaan  sehingga  semakin  baik pengelolaan  aset  suatu  perusahaan. Semakin  tinggi  nilai  ROA,  maka semakin besar juga laba yang diperoleh perusahaan. ROA adalah rasio keuntungan  bersih  pajak  yang  juga berarti  suatu  ukuran  untuk  menilai seberapa  besar  tingkat  pengembalian dari  aset  yang  dimiliki  perusahaan (Maharani dan Suardana, 2014). Rumus ROA adalah sebagai berikut :
𝑹𝑶𝑨 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑅𝑢𝑔𝑖 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑥 100%

## Kompensasi Rugi Fiskal
Kompensasi Rugi Fiskal berdasarkan  Undang-Undang  Republik Indonesia  Nomor  36  Tahun  2008 Tentang  Pajak  Penghasilan  tentang Pajak Penghasilan diatur sebagai berikut : 1.  Kompensasi kerugian fiskal timbul apabila untuk tahun pajak sebelumnya  terdapat  kerugian fiskal  (SPT  Tahunan  dilaporkan
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Nihil/Lebih  bayar  tetapi  ada kerugian).
2.  Kerugian  fiskal  timbul  apabila penghasilan bruto setelah dikurangi  oleh  pengurang  yang diperbolehkan mengalami kerugian. 3.  Kerugian fiskal tersebut dikompensasikan dengan penghasilan neto fiskal atau laba fiskal  selama  5  (lima)  tahun berturut-turut dimulai sejak tahun pajak  berikutnya  sesudah  tahun didapatkannya kerugian tersebut. 4.  Apabila masih terdapat kerugian setelah dikompensasikan selama  lima  tahun,  maka  sisa kerugian tidak boleh di kompensasikan lagi dengan laba fiskal tahun berikutnya. 5.  Apabila  terdapat  kompensasi kerugian,  maka  wajib  pajak menerima atau memperoleh penghasilan  tidak  teratur  atau terjadi perubahan keadaan usaha atau kegiatan wajib pajak. Menurut Kurniasih dan Sari (2013), kompensasi rugi fiskal
merupakan  proses  peralihan  kerugian dari  satu  periode  ke  periode  lainnya yang  menunjukan  perusahaan  yang sedang  merugi  tidak  akan  dibebani pajak.  Kompensasi  rugi  fiskal  diduga dapat dimanfaatakan perusahaan untuk melakukan suatu tindakan tax
avoidance.
Indikator  yang  digunakan  pada variabel  kompensasi  rugi  fiskal  yaitu menggunakan variabel dummy. Menurut Kurniasih dan Sari (2013)(D. K. Sari and Martini  2010),  kompensasi  rugi  fiskal dapat  diukur  menggunakan  variabel dummy , yang akan diberikan nilai 1 jika perusahaan  memiliki  kompensasi  rugi fiskal  pada  awal  tahun t dan  diberikan nilai  0  jika  perusahaan  tidak  memiliki kompensasi rugi fiskal pada awal tahun t .

## Capital Intensity
Capital  intensity adalah  seberapa besar  perusahaan  menginvestasikan asetnya  dalam  bentuk  aset  tetap  dan persediaan  (Muzakki  dan  Darsono, 2015). Intensitas aset tetap merupakan rasio  yang  menandakan  intensitas kepemilikan aset tetap suatu
perusahaan  dibandingkan  dengan  total aset. Kepemilikan aset tetap yang tinggi akan  menghasilkan  beban  depresiasi atas  aset  yang  besar  pula,  sehingga laba perusahaan akan berkurang akibat adanya  jumlah  aset  tetap  yang  besar. Intensitas  kepemilikan  aset  tetap  dapat mempengaruhi beban pajak perusahaan  karena  adanya  beban depresiasi yang melekat pada aset tetap (Adisamartha dan Noviari, 2015). Dalam penelitian  ini capital  intensity diukur dengan  menggunakan capital  intensity ratio yaitu total aset tetap dibagi dengan total  aset,  sebagaimana  ditulis  dalam rumus sebagai berikut :

## 𝑪𝑰𝑹 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
Kerangka Pemikiran dan Hipotesis Pengaruh Return On Assets (ROA) terhadap Tax avoidance ROA  merupakan salah satu indikator yang digunakan oleh
perusahaan  dalam  menilai  performa perusahaan,  dimana  jika  perusahaan mempunyai  laba yang tinggi maka nilai ROA  yang  dimiliki  akan  tinggi  dan performa perusahaan akan dinilai semakin baik. Semakin tinggi ROA yang dimiliki oleh perusahaan berarti semakin tinggi  pula  laba  yang  dimiliki  oleh perusahaan.  Maka  dalam  hal  ini  jika perusahaan memiliki laba tinggi, perusahaan  harus  membayar  pajak yang  tinggi  sesuai  dengan  laba  yang dimilikinya.  Ketika  perusahaan  harus membayar  pajak  yang  tinggi  otomatis laba  yang  dimiliki  perusahaan  akan cenderung berkurang maka perusahaan diindikasikan dapat melakukan tindakan penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ) , agar  pajak  yang  dibayarkan  oleh
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
perusahaan  dapat  seminimal  mungkin, sehingga  perusahaan  memiliki  laba yang  tinggi  dari  hasil  operasional perusahaan.  Hasil  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fadila (2017)  yang  menyatakan  bahwa return on assets berpengaruh positif terhadap tax avoidance .
Pengaruh  Kompensasi  Rugi  Fiskal terhadap Tax Avoidance
Kompensasi rugi fiskal merupakan suatu  proses  peralihan  kerugian  dari periode  ke  periode  berikutnya  selama lima  tahun  berturut  turut.  Perusahaan yang mengalami kerugian akan diberikan  keringanan  dalam  membayar pajak.  Sehingga  selama  lima  tahun tersebut perusahaan akan terhindar dari beban  pajak,  karena  laba  yang  dimiliki oleh  perusahaan  digunakan  untuk mengurangi jumlah
kompensasi kerugian perusahaan. Keringanan pajak yang  diberikan  kepada  perusahaan dapat  dimanfaatkan  secara  maksimal oleh  perusahaan  karena  perusahaan tidak  dikenakan  beban  pajak  selama perusahaan memiliki kompensasi kerugian. Perusahaan yang memanfaatkan fasilitas kompensasi kerugian dapat diindikasikan melakukan tindakan penghindaran pajak ( tax avoidance )  karena  perusahaan  yang memiliki  kompensasi  kerugian  akan terhindar  dari  beban  pajak  yang  tinggi. Hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Saifudin  dan  Yunanda (2016) yang menyatakan bahwa kompensasi  rugi  fiskal  berpengaruh positif terhadap tax avoidance.
Pengaruh Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Capital intensity merupakan suatu gambaran  pada  perusahaan  terkait banyaknya  investasi  yang  dilakukan oleh  perusahaan  terhadap  aset  tetap. Dalam  pemilihan  investasi  aset  tetap mengenai  perpajakan  yaitu  dalam  hal beban  depresiasi.  Beban  depresiasi yang  melekat  pada  aset  tetap  akan mempengaruhi  terhadap  pembayaran
pajak perusahaan. Sehingga jika perusahaan  memiliki  aset  tetap  yang besar  maka  akan  memiliki  beban depresiasi  yang  besar  pula  sehingga proporsi  aset  tetap  yang  dimiliki perusahaan  dapat  menjadi  salah  satu penyebab adanya tindakan yang dilakukan  oleh  perusahaan  dalam meminimalkan beban pajak yang harus dibayarkan  dari  depresiasi  aset  tetap yang ditimbulkannya. Perusahaan yang memiliki  aktiva  tetap  tinggi  dapat meningkatkan  biaya  depresiasi  yang tinggi,    sehingga  perusahaan  dapat mengurangi  laba  bersih  perusahaan maka perusahaan yang memiliki beban depresiasi  tinggi  akan  memiliki  laba sebelum pajak yang rendah dan beban pajak  yang  dibayarkan  akan  semakin berkurang.  Perusahaan  yang  memiliki tingkat capital intensity tinggi diindikasikan  melakukan  tindakan tax avoidance .  Hasil  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dharma dan  Noviari  (2017)  bahwa capital intensity berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance.
Sumber : data yang telah diolah, 2019
Keterangan: : parsial
: simultan

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode  kuantitatif  dan  data  sekunder.
Populasi  pada  penelitian  ini  yaitu perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) periode 2013-2017. Teknik pengambilan  sampel  yang  digunakan Return On Assets Kompensasi Rugi Fiskal Capital Intensity
Tax Avoidance (+) (+) (+) Gambar  1 Kerangka Pemikiran
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
adalah  teknik purposive  sampling dan memperoleh 13 sampel dengan periode penelitian  selama  5  tahun,  sehingga total sampel keseluruhan pada penelitian ini adalah 65 sampel. Adapun kriteria  dalam  pengambilan  sampel dalam  adalah  :  (1)  Perusahaan  sektor pertambangan  yang  secara  konsisten terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia selama periode 2013-2017; (2) Perusahaan  yang  menerbitkan  IPO dibawah  tahun  2013;  (3)  Perusahaan sektor pertambangan yang menerbitkan laporan  keuangan  secara  konsisten selama periode 2013-2017; (4) Perusahaan  yang  tidak  mengalami kerugian  selama  periode  2013-2017. Metode analisis data dalam penelitian ini
adalah regresi data panel dengan menggunakan software EViews 9.0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif digunakan
untuk  menganalisis  data  dengan  cara mendeskripsikan atau menggambarkan data yang telah terkumpul sebagaimana adanya dan tanpa bermaksud membuat kesimpulan  yang  berlaku  untuk  umum atau  generalisasi  (Sugiyono,  2017:47). Pada  penelitian  ini  analisis  statistik
deskriptif  yang  disajikan  yaitu  nilai maksimum,  nilai  minimum,  nilai mean dan nilai standar deviasi.
Hasil  pengujian  statistik  deskriptif dengan  variabel tax  avoidance,  return on  assets (ROA) dan capital  intensity pada perusahaan sektor pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  selama  tahun  2013-2017  dapat dilihat pada tabel 3.1
sebagai berikut :
Tabel 1 Hasil Statistik Deskriptif TA ROA CIR MAX 0,7486 0,3941 0,4944 MIN 0,2198 0,0002 0,0937 MEAN 0,3376 0,0822 0,2731 STD. DEV 0,1041 0,0678 0,1012 N 65 65 65 Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019)

## Analisis Statistik Deskriptif Variabel Dummy
Pada tabel 3.2 dapat menjelaskan tentang  variabel  independen  dalam penelitian  ini yaitu variabel kompensasi rugi  fiskal  yang  diukur  menggunakan variabel dummy, dimana apabila perusahaan  memiliki  kompensasi  rugi fiskal  pada  awal  tahun t maka
perusahaan  tersebut  akan  diberikan nilai  1  dan  jika  perusahaan  tidak memiliki  kompensasi  rugi  fiskal  pada awal tahun t maka perusahaan tersebut akan diberikan nilai 0.
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Tabel 2 Hasil Statistik Deskriptif Variabel Dummy Kode Tahun Total 2013 2014 2015 2016 2017 ADRO 1 0 0 0 0 BSSR 1 1 1 1 0 GEMS 0 0 0 0 0 ITMG 0 0 0 0 0 KKGI 0 0 0 0 0 MYOH 0 0 0 0 0 PTBA 0 0 0 0 0 TOBA 0 0 0 0 0 ELSA 0 0 0 0 0 ESSA 0 0 0 0 0 RUIS 0 0 0 0 0 TINS 0 0 0 0 0 CTTH 0 0 0 0 0 Memiliki KRFIS 2 1 1 1 0 5 Tidak memiliki KRFIS 11 12 12 12 13 60
Sumber : data yang telah diolah

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik yang digunakan dalam regresi linier dengan pendekatan Ordinary Least Square (OLS) meliputi uji Linearitas, Autokorelasi, Heteroskedastisitas, Multikolinearitas
dan  Normalitas.  Tetapi  pada  regresi data  panel,  tidak  semua  uji  asumsi klasik  yang  ada  pada  metode  OLS dipakai,  hanya  multikolinearitas  dan heteroskedastisitas saja yang diperlukan (Basuki dan Prawoto, 297:2016).
1.  Uji Multikolinearitas
Uji multikolinieritas diperlukan untuk  megetahui  ada  tidaknya  variabel independen  yang  memiliki  kemiripan antar  variabel  independen  dalam  satu model (Sujarweni, 185:2015). Ketentuan apabila tidak terjadi multikolinearitas jika nilai  korelasi  antar  semua  variabel bebas  yang  diuji  <  0,9  (Sarwono, 161:2016).
Tabel  3 Hasil Uji Multikolinearitas
TA ROA KRFIS CAR TA 1 -0.5071 0.0448 -0.1387 ROA -0.5017 1 -0.0409 -0.0031 KRFIS 0.0448 -0.0409 1 0.2407 CIR -0.1387 -0.0031 0.2407 1
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019)
Tabel  3.3  merupakan  hasil  uji multikolinieritas, berdasarkan data pada hasil pengujian menunjukan bahwa nilai korelasi  antar  semua  variabel  bebas yang diuji < 0,9. Maka dapat disimpulkan bahwa  pada  penelitian  ini  tidak  terjadi multikolinieritas. 2.  Uji Heteroskedastisitas Ketentuan pada uji heteroskedastisitas yaitu jika nilai Prob.Chi-Ssuare pada  Obs*R-square  > 0,05 maka dapat dikatakan bahwa data tidak  bersifat  heteroskedastisitas  atau tidak terjadi heteroskedastisitas. Tabel  4 Hasil Uji White Heteroskedasticity Test: White F-statistic 0.0387 Prob. F(3,61) 0.9897 Obs*R-squared 0.1235 Prob. Chi-Square(3) 0.9889 Scaled explained SS 0.2212 Prob. Chi-Square(3) 0.9741 Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019) Tabel  3.4  yang  menunjukan  hasil uji heteroskedastisitas dengan menggunakan metode uji white , menunjukan  bahwa  nilai  Prob.Chi- Square (3) sebesar 0,9889 > 0,05. Maka dapat disimpulkan tidak terjadi heteroskedatisitas pada sebaran data.

## Analisis Regresi Data Panel
Terdapat  tiga  uji  yang  digunakan untuk  menentukan  teknik  yang  paling tepat  untuk  mengestimasi  regresi  data panel.  Pertama,  uji  signifikansi fixed effect (Uji  Chow).  Kedua,  yaitu  uji hausman dan untuk yang ketiga yaitu uji signifikansi Lagrange Multiplier (LM)

## Uji Chow

## Tabel  5 Hasil Uji Chow
Redundant Fixed Effects Tests Equation: Untitled Test cross-section fixed effects Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 3.291087 (12,49) 0.0015 Cross-section Chi-square 38.421738 8 0.0001
Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019)
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Tabel 3.5 menunjukan nilai probabilitas cross  section  Chi-square sebesar 0,0001 < 0,05. Sehingga pada penelitian  ini  model  regresi  data  panel
dengan fixed  effect  model lebih  baik untuk  digunakan.  Setelah  dilakukan  uji chow  maka  langkah  selanjutnya  yaitu melakukan uji hausman.
Uji Hausman
Tabel 6 Hasil Uji Hausman
Correlated Random Effects - Hausman Test
Equation: Untitled
Test cross-section random effects
Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 6.6944 3 0.0823
Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019)
Tabel  3.6  merupakan  hasil  uji hausman, menunjukan nilai probabilitas cross-section random sebesar 0,0823 >
0,05.  Maka random  effect  model lebih
baik  digunakan.  Setelah  uji  Hausman, maka langkah selanjutnya dilakukan uji Lagrange Multiplier.

## Uji Lagrage Multiplier
Tabel  7 Hasil Uji Lagrange Multiplier
Lagrange Multiplier Tests for Random Effects
Null hypotheses: No effects
Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one-sided
(all others) alternatives
Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 5.916680 1.54868 7.46536 (0.0150) (0.2133) (0.0063)
Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019)
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Tabel  3.7  merupakan  hasil  uji lagrange  multiplier, diperoleh  nilai probabilitas Breusch-Pagan (BP) sebesar  0,0150  <  0,05.  Maka  pada
penelitian  ini  regresi  data  panel  yang baik  digunakan  yaitu random  effect model.

## Persamaan Regresi Data Panel dengan
Random Effect Model
Tabel 8 Persamaan Regresi Data Panel Var Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.470002 0.041409 11.35032 0.0000 ROA -0.665772 0.171747 -3.876461 0.0003 KRFIS 0.002851 0.049440 0.057659 0.9542 CIR -0.285174 0.132263 -2.156108 0.0350 Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019)
Berdasarkan  tabel  3.8  maka  dapat diketahui persamaan regresi data panel dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
TA = 0,470002 - 0,665772 ROA + 0,002851 KRFIS - 0,285174 CIR + ε
Persamaan  regresi  data  panel  dapat diartikan sebagai berikut : a.  Nilai  konstanta  sebesar  0,470002 menunjukan apabila variabel return on  assets, kompensasi  rugi  fiskal dan capital  intensity bernilai  nol maka variabel tax avoidance
memiliki nilai sebesar 0,470002. b.  Nilai  koefisisen Return  On  Assets sebesar  -0,665772  menunjukan apabila setiap terjadinya peningkatan  variabel Return  On sebesar  1  satuan  dengan  asumsi variabel lain bernilai nol, maka Tax Avoidance akan mengalami penurunan sebesar 0,665772 satuan. c.  Nilai  koefisien  regresi  Kompensasi Rugi  Fiskal  sebesar  0,002851 menunjukan apabila setiap terjadinya peningkatan Kompensasi Rugi  Fiskal  sebesar  1  satuan dengan asumsi variabel lain bernilai nol,  maka Tax  Avoidance akan mengalami  peningkatan  sebesar 0,002851 satuan.
d.  Nilai  koefisien Capital  Intensity sebesar  -0,285174  menunjukan apabila setiap terjadinya peningkatan Capital Intensity sebesar  1  satuan  dengan  asumsi variabel lain bernilai nol, maka Tax Avoidance akan mengalami penurunan sebesar 0,285174 satuan.
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online

## Pengujian Hipotesis Uji Koefisien Determinasi (R²)

## Tabel 9 Uji Koefisien Determinasi (R²)
Weighted Statistics R-squared 0.243232 Mean dependent var 0.194218 Adjusted R-squared 0.206014 S.D. dependent var 0.087106 S.E. of regression 0.077616 Sum squared resid 0.367482 F-statistic 6.535313 Durbin-Watson stat 1.515973 Prob(F-statistic) 0.000663

## Sumber : Hasil Output Eviews 9 (2019)
Berdasarkan  tabel  3.9  dapat diketahui  bahwa  nilai Adjusted  R-
Square sebesar 0,206014 atau 20,60%. Dengan demikian maka dapat disimpulkan bahwa variabel independen
Return  On  Assets, Kompensasi  Rugi Fiskal  dan Capital  Intensity mampu menjelaskan  variabel  dependen  yaitu
Tax Avoidance pada perusahaan pertambangan  yang  diukur  dengan effective  tax  rate sebesar  20,60%, sedangkan  sisanya  sebesar  79,40% dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar penelitian ini.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Berdasarkan  Tabel  3.9  dapat dilihat  bahwa  nilai  Prob  (F-statistic) sebesar  0,000663  <  0,05  dan  maka dapat  diartikan  bahwa Return  On Assets, Kompensasi  Rugi  Fiskal  dan Capital Intensity berpengaruh signifikan secara simultan terhadap Tax Avoidance.
Pengaruh Return  On  Assets (ROA) terhadap Tax avoidance Dapat  dilihat  berdasarkan  tabel
3.8 nilai probabilitas pada variabel return on assets sebesar 0,0003. Nilai tersebut berada dibawah nilai signifkansi sebesar 0,05.  Maka  dapat  diartikan  bahwa
variabel return on assets secara parsial memiliki  pengaruh  signfikansi  terhadap tax avoidance dengan arah negatif pada
perusahaan sektor pertambangan periode 2013-2017. Pengaruh return on assets yang memiliki arah negatif dapat diartikan bahwa ketika ROA mengalami peningkatan  maka  nilai tax  avoidance akan  mengalami  penurunan.  Hal  ini dikarenakan ketika perusahaan memiliki nilai  ROA  tinggi  maka  nilai tax avoidance akan turun, atau perusahaan akan menurunkan tindakan penghindaran pajak. Ketika perusahaan yang memiliki laba tinggi maka perusahaan  tersebut  akan  mampu dalam  mengatur  pendapatan  serta dapat  melakukan  perencanaan  yang matang  dalam  pembayaran  pajak. Ketika  ROA  suatu  perusahaan  baik maka kinerja manajemen akan semakin baik, sehingga manajemen dapat mengatur  perencanaan  pendapatan yang diperoleh perusahaan serta perusahaan dapat melakukan
perencanaan  dalam  pembayaran  pajak yang harus dilakukan oleh perusahaan.
Hasil ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Wijayanti  (2016) dan  Hidayat  (2018)  yang  menyatakan bahwa return  on  assets berpengaruh
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
terhadap tax  avoidance dengan  arah negatif.
Pengaruh  Kompensasi  Rugi  Fiskal terhadap Tax Avoidance Dapat  dilihat  berdasarkan  tabel 3.8 nilai probabilitas variabel kompensasi rugi fiskal sebesar 0,9542.
Nilai  tersebut  diatas  nilai  signifkansi sebesar  0,05.  Maka  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  kompensasi  rugi  fiskal secara  parsial  tidak  memiliki  pengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan periode 2013-2017. Tidak berpengaruhnya  variabel  kompensasi rugi  fiskal  terhadap tax  avoidance diartikan  bahwa  ketika  perusahaan memiliki  kompensasi  rugi  fiskal  atau tidak  memiliki  kompensasi  rugi  fiskal tidak  akan  mempengaruhi  terhadap besaran tax avoidance . Tidak
berpengaruhnya kompensasi  rugi  fiskal terhadap tax  avoidance dapat  dilihat dari  data  sampel  penelitian,  dimana perusahaan sektor pertambangan periode 2013-2017 yang memiliki
kompensasi  rugi  fiskal  sebanyak  5 sampel.  Sedangkan  perusahaan  yang tidak  memiliki  kompensasi  rugi  fiskal sebanyak 60 sampel. Perbedaan jumlah sampel antara perusahaan yang memiliki kompensasi rugi fiskal dengan perusahaan yang tidak memiliki kompensasi rugi fiskal dapat mempengaruhi  variabel  kompensasi rugi  fiskal  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance . Perusahaan yang memiliki kompensasi rugi fiskal dengan perusahaan yang tidak memiliki
kompensasi  rugi  fiskal  tidak  dapat mempengaruhi terjadinya tax avoidance pada  perusahaan  pertambangan  tahun 2013-2017. Dengan kata lain, meskipun kompensasi rugi fiskal dapat dimanfaatkan sebagai keringanan dalam pembayaran pajak, tetapi perusahaan  tidak  dapat  sepenuhnya memanfaatkan  kompensasi  rugi  fiskal
sebagai  strategi  yang  dilakukan  oleh perusahaan  untuk  penghindaran  pajak,
karena perusahaan tetap harus membayar kerugian pada tahun selanjutnya ketika perusahaan mempunyai laba neto. Hasil ini sejalan dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fadila (2017) yang menyatakan bahwa kompensasi rugi fiskal tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Pengaruh Capital Intensity Terhadap

## Tax Avoidance
Dapat  dilihat  berdasarkan  tabel 3.8  nilai  probabilitas  variabel capital intensity sebesar  0,0350.  Nilai  tersebut berada dibawah nilai signifkansi sebesar 0,05.  Maka  dapat  diartikan  bahwa variabel capital  intensity secara  parsial memiliki  pengaruh  signfikansi  terhadap tax avoidance dengan arah positif pada perusahaan sektor pertambangan periode  2013-2017.  Pengaruh capital intensity yang memiliki arah positif dapat diartikan  bahwa  ketika capital  intensity mengalami  peningkatan  maka  nilai tax avoidance akan mengalami peningkatan, begitupun sebaliknya. Hal ini  dapat  diartikan  ketika  perusahaan memiliki capital  intenstiy tinggi  maka perusahaan  akan  memiliki  nilai tax avoidance tinggi, atau tinggi nya tingkat penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan. Perusahaan yang memiliki aset  tetap  tinggi  akan  memiliki  beban depresiasi tinggi. Beban depresiasi yang melekat pada aset tetap akan mempengaruhi  terhadap  pembayaran pajak  perusahaan,  hal  ini  dikarenakan beban depresiasi dapat menjadi pengurang  pajak.  Apabila  laba  kena pajak  semakin  berkurang  maka  hal tersebut dapat mengurangi pajak terutang  perusahaan.  Maka  dapat dikatakan bahwa beban depresiasi yang melekat pada aset tetap dapat
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
dimanfaatkan oleh manajemen sebagai cara  dalam  meminimalkan  pajak  yang akan  dibayarkan  oleh  perusahaan,
maka dari itu capital intensity
berpengaruh terhadap tax avoidance.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Putri dan Launtania  (2016),  Natalya  (2018)  serta penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dharma dan  Noviari  (2017)  yang  menyatakan bahwa capital  intensity berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan pembahasan  maka  dapat  disimpulkan bahwa  variabel return  on  assets, kompensasi  rugi  fiskal  dan capital intensity secara  simultan  berpengaruh terhadap tax avoidance. Secara parsial variabel return  on  assets berpengaruh signifikan  secara  negatif  terhadap tax avoidance , kompensasi rugi  fiskal tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance dan capital intensity memiliki pengaruh signifikan secara positif terhadap tax avoidance . Berdasarkan  pembahasan  dan hasil penelitian, maka penulis memberikan saran-saran sebagai berikut : 1.  Bagi peneliti selanjutnya diharapkan dapat menjadi referensi dalam penelitian tentang tax  avoidance serta  disarankan bagi  peneliti  selanjutnya  untuk menambah  variabel  yang  dapat mempengaruhi tax avoidance dan
dapat  mengganti  objek  penelitian yang lebih luas 2.  Bagi perusahaan diharapkan agar menjadi bahan untuk pengetahuan mengenai tax avoidance serta  disarankan  bagi perusahaan  yang  telah  memiliki kondisi  keuangan  sudah  baik dengan  tingkat return  on  assets tinggi mampu merencanakan pembayaran pajak sehingga perusahaan  dapat  mengurangi
tindakan tax  avoidance serta perusahaan dapat mengelola kepemilikan aset tetap yang besar dengan  tingkat capital  intensity yang tinggi dengan bijak sehingga perusahaan  dapat  mengurangi tindakan tax avoidance. 3.  Bagi pemerintah khusus nya pada Direktorat Jenderal Pajak disarankan agar lebih mengawasi pelaksanaan kewajiban pajak perusahaan terutama dalam tingkat return  on  assets dan capital  intensity yang dimiliki oleh perusahaan.  Serta  pemerintah diharapkan  dapat  memberikan bahan  pertimbangan  kebijakan pada pembuatan Peraturan Perundang-undangan agar tindakan tax  avoidance yang dilakukan  oleh  perusahaan  dapat diminimalisir.

## DAFTAR PUSTAKA
Adisamartha, Ida Bagus Putu Fajar, dan Naniek  Noviari.  2015.  Pengaruh Likuiditas,  Leverage,  Intensitas Persediaan  Dan  Aset  Tetap  Pada Tingkat  Agresivitas  Wajib  Pajak Badan.13(3): 973 –1000.
Basuki,  Agus  Tri,  dan  Nano  Prawoto.
2016. Analisis  Regresi  Dalam Penelitian Ekonomi & Bisnis (Dilengkapi Aplikasi SPSS & EViews) . Jakarta: PT Raja Grafindo Persada. Darmawan, I Gede Hendy, dan Made I Sukartha. 2014. Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage,  Return  On  Assets  Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran  Pajak.  9(1):  143 – 161. Dewinta,  Ida  Ayu  Rosa,  dan  Putu  Ery Setiawan. 2016. Pengaruh Ukuran Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Profitabilitas, Leverage Dan Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Tax Avoidance. 13(3): 1584 –1615.
Dharma,  Nyoman  Budhi  Setya,  dan Naniek  Noviari.  2017.  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance.18(1): 529 –556.
Fadila,  Melisa.  2017.  Pengaruh  Return On Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan,  Kompensasi  Rugi Fiskal,  Kepemilikan  Institusional, Dan  Koneksi  Politik  Terhadap Penghindaran  Pajak.  4(1):  1671 – 1684. Hidayat, Wastam Wahyu. 2018. “Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap  Penghindaran  Pajak.”
Jurnal Riset Manajemen dan Bisnis (JRMB)  Fakultas  Ekonomi  UNIAT 3(1): 19 –26.
Kurniasih, Tommy, dan Maria M. Ratma Sari.  2013.  “Pengaruh  Return  On Assets, Leverage, Corporate Social Responsibility, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal  Pada  Tax  Avoidance.” Buletin  Studi  Ekonomi 18(1):  58 – 66. Maharani, I Gusti Cahya, dan Ketut Alit Suardana. 2014. “Pengaruh Corporate Governance, Profitabilitas Dan Karakteristik Eksekutif  Pada  Tax  Avoidance Perusahaan Manufaktur. 9(2): 525- 539.
Muzakki,  Muadz  Rizki,  dan  Darsono. 2015.  Pengaruh  Corporate  Social
Responsility  Dan  Capital  Intensity Terhadap  Penghindaran  Pajak. 4(3): 1 –8. Natalya,  Desi.  2018.  Pengaruh  Capital Intensity, Leverage Dan Profitabilitas Terhadap Tax Agresivitas  Dengan  Kinerja  Pasar Sebagai Variabel Moderating. 3(1): 37 –55.
Pohan, Chairil Anwar. 2016. Manajemen Perpajakan  Strategi  Perencanaan Pajak  Dan  Bisnis .  Jakarta:  PT Gramedia Pustaka Utama. Putri, Citra Lestari, dan Maya Febrianty Launtania. 2016. Pengaruh Capital Intensity  Ratio,  Inventory  Intensity Ratio,  Ownership  Structure  Dan Profitability Terhadap Effective Tax Rate  (Studi  Pada  Perusahaan
Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011- 2014). 1(1): 101 –19.
Saifudin,  dan  Derick  Yunanda.  2016. Determinasi  Return  On  Asset, Leverage,  Ukuran  Perusahaan, Kompensasi  Rugi  Fiskal  Dan Kepemilikan Institusi Terhadap Tax Avoidance.6(2): 131 –43. Sari,  Diana.  2013. Konsep  Dasar Perpajakan .  Bandung:  PT  Refika Aditama. Sarwono,  Jonathan.  2016. Prosedur- Prosedur Analisis Populer Aplikasi Riset  Skripsi  Dan  Tesis  Dengan Eviews . Yogyakarta: Gava Media. Sugiyono.  2017. Metode  Penelitian
Kuantitatif,  Kualitatif  Dan  R&D . Bandung: PT Alfabeta.
Sujarweni,  Wiratna  V.  2015. SPSS Untuk Penelitian . Yogyakarta.
Undang-Undang  Republik  Indonesia Nomor  36  Tahun  2008  Tentang Perubahan Keempat Atas Undang- Undang  Nomor  7  Tahun  1983 Tentang Pajak Penghasilan . 2008. Undang-Undang  Republik  Indonesia Nomor  6  Tahun  1983  Tentang Ketentuan  Umum  Dan  Tata  Cara Perpajakan  Sebagaimana  Telah Beberapa  Kali  Diubah  Terakhir Dengan  Undang-Undang  Republik Indonesia  Nomor  16  Tahun  2009 . 2009. Wijayanti, Dianing Ayu. 2016. Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga,  Corporate  Governance Dan Kepemilikan Institusional Terhadap  Penghindaran  Pajak  Di Indonesia.13(2): 181 –92.