How to cite: Bambang Subiyanto, Kumba Digdowiseiso, Grace Artha Debora (2022) Pengaruh Fee Audit, Opini Audit dan Audit  Delay  terhadap  Auditor  Switching  pada  Perusahaan  Sektor  Industri  Barang  dan  Konsumsi  yang Terdaftar di Bei Periode 2015-2020. Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia, 7 (3). E-ISSN: 2548-1398
Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e- ISSN: 2548-1398 Vol. 7, No. 3, Maret 2022
PENGARUH  FEE  AUDIT,  OPINI  AUDIT  DAN  AUDIT  DELAY  TERHADAP AUDITOR SWITCHING PADA PERUSAHAAN SEKTOR INDUSTRI BARANG DAN KONSUMSI YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2015-2020

## Bambang Subiyanto, Kumba Digdowiseiso, Grace Artha Debora
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Nasional, Jakarta, Indonesia Email: bams.undip@gmail.com, kumba.digdo@civitas.unas.ac.id,
graceartha12@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  Fee  Audit,  Opini Audit,  dan  Audit  Delay  terhadap  Auditor  Switching  pada  Perusahaan  Sektor Industri  Barang  dan  Konsumsi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2015-2020.  Data  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  data  sekunder  laporan keuangan  tahunan  perusahaan  sektor  industri  barang  dan  konsumsi  periode  2015- 2020.  Dalam  pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan  purposive sampling. Teknik analisis dalam penelitian ini adalah analisis regresi logistik biner yang  diolah  menggunakan  SPSS  26.  Berdasarkan  hasil  penelitian  secara  parsial ditemukan  bahwa  Fee  Audit  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  Auditor Switching,  Opini  Audit  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  Auditor Switching, Audit Delay tidak berpengaruh terhadap Auditor Switching.
Kata Kunci: Auditor Switching, Fee Audit, Opini Audit, Audit Delay

## Abstract
This study aims to examine empirically the effect of Audit Fees, Audit Opinion and Audit  Delay  on  Auditor  Switching  on  Consumer  Goods  Industry  in  Indonesia Stock  Exchange  in  the  Period  2015-2020.  Data  from  secondary  data  annual financial statements of consumer goods industry in Indonesia Stock Exchange in the  period  2015-2020.  In  taking  the  sample  for  this  study  using  purposive sampling  method.  The  data  analysis  technique  used  is  binary  logistic  regression analysis  that  have  been  processed  in  SPSS  26.  Based  on  the  results  of the  study partially it was found that the Audit Fees has a negative and significant effect on Auditor Switching, Audit Opinion has a negative and significant effect on Auditor Switching, and Audit Delay does not affect on Auditor Switching
Keywords:  Auditor Switching, Audit Fees, Audit Opinon, Audit Delay
Received: 2022-02-20; Accepted: 2022-02-05; Published: 2022-03-24

## Pendahuluan
Perusahaan yang mampu bertahan dan bersaing dengan perusahaan lainnya harus mempertahankan kondisi, reputasi dan eksistensinya secara konsisten. Oleh karena itu, isi  dari  laporan  keuangan  harus  relevan,  faithful  representation,  mudah  dimengerti, komparabilitas  dan  tepat  waktu (Subiyanto,  Digdowiseiso,  &  Mandasari,  2021) . Kewajaran Laporan  Keuangan  yang  dianggap  netral  setelah  melewati  audit  oleh  pihak yang  dinilai  mampu  bersikap  netral  tersebut  adalah  auditor  eksternal  atau  akuntan publik (KAP). Auditor merupakan pihak independen yang memiliki tugas untuk menilai kewajaran  serta  keandalan  laporan  keuangan  dengan  cara  menerbitkan  laporan keuangan  auditan.  Kinerja  manajemen  dapat  dinilai  secara  independen  oleh  auditor KAP sehingga meningkatkan kepercayaan para pemangku kepentingan.
Auditor  switching  merupakan  perilaku  perusahaan  yang  melakukan  pergantian auditor  pada  masa  tertentu  baik  secara  sukarela  (voluntary)  atau  karena  kewajiban (mandatory). Perikatan masa audit yang terlalu lama antara akuntan publik dengan klien dapat  menimbulkan  hal  negatif,  karena  dalam  hal  tersebut  dapat  dianggap mempengaruhi  independensi  auditor  yang  berakibat  pada  opini  yang  diberikan.  Salah satu  kasus  yang  terjadi  akibat  adanya  pergantian  auditor  secara  sukarela  yaitu  terjadi pada  perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi,  pada  PT  Tri  Banyan  Tirta  Tbk (ALTO)  yang  melakukan  auditor  switching  selama  dua  tahun  berturut-turut.  Hal  ini dikarenakan  perusahaan  terjerat  kasus  yang  menyebabkan  harus  dihentikannya perdagangan efek secara sementara pada bulan Mei 2014 sampai dengan Juli 2014 dari seluruh  pasar  modal  di  Indonesia.  (www.kontan.co.id).  Karena  kondisi  yang  kurang menguntungkan  tersebut,  PT  Tri  Banyan  Tirta  Tbk  kembali  melakukan  auditor switching  pada  tahun  2016,  dengan  menunjuk  auditor  William  Suria  Djaja menggantikan Gideon Adi Siallagan yang hanya memberikan jasanya selama satu tahun buku  (www.pasardana.id)  Dengan  demikian,  penyebab  dari  dilakukannya  auditor switching pada PT Tri Banyan Tirta adalah karena faktor dari auditeenya, bukan karena regulasi yang berlaku. Atas dasar fenomena tersebut, dapat disimpulkan bahwa PT Tri Banyan Tirta Tbk (ALTO) melakukan auditor switching secara voluntary (sukarela) dan tidak  melakukan  pergantian  auditor  sebagaimana  mestinya  sesuai  regulasi  atau peraturan yang berlaku.
Seiring  dengan  pertumbuhan  KAP  dan  berbagai  macam  keahlian  yang ditawarkan, pemerintah mengubah peraturan mengenai batas jasa audit yang diberikan, pembatasan  tersebut  diatur  dalam  Peraturan  Pemerintah  Nomor  20  tahun  2015  (PP 20/2015). Faktor yang menyebabkan terjadinya auditor switching yang pertama adalah fee  audit.  Saat  manajer  merasa  sudah  tidak  nyaman  dengan  fee  audit  yang  mereka bayarkan,  mereka  akan  mencoba  untuk  melakukan  auditor  switching  sehingga  dapat menemukan  penawaran  yang  lebih  baik  dengan  fee  audit  yang  mereka  tawarkan (Aprillia,  2013) .  Ketika  fee  audit  melampaui  batas  toleransi  yang  ditetapkan perusahaan,  perusahaan  akan  mencari  auditor  dengan  penawaran  fee  audit  yang  lebih rendah  meskipun  mereka  harus  melepas  auditor  yang  biasa  mereka  gunakan  untuk mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh
(Susanti,  2015) menunjukkan  bahwa  fee  audit  berperngaruh  positif  terhadap  auditor switching,  Namun  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Aghaei Chadegani,  Muhammaddun  Mohamed,  &  Jari,  2011;  Arinta  &  Adiwibowo,  2013; Kholipah  &  Suryandari,  2019;  Lestari  &  Nedya,  2019;  Suyono  &  Nawawinetu,  2013) yang membuktikan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Faktor lainnya yang menyebabkan terjadinya auditor switching adalah opini audit. Opini audit merupakan pendapat yang diberikan oleh auditor setelah pemeriksaan yang dilakukannya  terhadap  perusahaan  klien  untuk  menilai  kewajaran  laporan  keuangan yang  dibuat  oleh  manajemen  perusahaan.  Opini  audit  merupakan  penyebab  auditor switching, ini terjadi karena perusahaan tidak menyetujui pendapat yang telah dilakukan auditor pada tahun sebelumnya. Umumnya, perusahaan mengharapkan opini audit tanpa pengecualian, karena pendapat WTP atas laporan keuangan akan berpengaruh terhadap keputusan  investasi  pihak  eskternal,  jika  auditor  menerbitkan  opini  selain  wajar  tanpa pengecualian  (WTP)  kepada  perusahaan  klien,  maka  semakin  besar  kecenderungan perusahaan tersebut untuk melakukan auditor switching. Penelitian yang dilakukan oleh (Darmayanti,  2017;  Faradila  &  Yahya,  2016;  Luthfiyati,  2016) menyatakan  bahwa variabel  opini  audit  berpengaruh  terhadap  auditor  switching.  Sedangkan  penelitian (Pratini  &  Astika,  2013) menyatakan  bahwa  variabel  opini  audit  tidak  berpengaruh terhadap  auditor  switching,  serta (Salim,  2014) membuktikan  bahwa  opini  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching. Begitu juga dengan penelitian (Tisna &  Suputra,  2017) juga  menngatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh  negatif  terhadap auditor switching.
Indikator  lain  yang  dapat  mendorong  perusahaan  melakukan  auditor  switching adalah  audit  delay.  Audit  delay  adalah  jarak  waktu  yang  diukur  berdasarkan  lamanya hari dalam menyelesaikan proses audit oleh auditor independen dari tanggal tutup buku pada  tanggal  31  Desember  sampai  dengan  tanggal  yang  tercantum  dalam  laporan auditor  independen.  Audit  delay  dapat  menimbulkan  rumor  dari  para  pelaku  pasar modal,  serta  merugikan  para  investor,  yang  pada  akhirnya  dapat  membuat  kondisi  di pasar modal menjadi tidak menentu dan pasar ragu-ragu dalam pengambilan keputusan, sehingga  merugikan  perusahaan  klien  mendorong  klien  untuk  melakukan  pergantian auditor.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Arisudhana,  2017) pada  perusahaan  sektor property  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  BEI  membuktikan  bahwa  audit  delay berpengaruh  positif  pada  auditor  switching,  sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Zikra & Syofyan, 2019) membuktikan bahwa audit delay berpengaruh negatif terhadap auditor switching.

## Metode Penelitian
Peneliti  melakukan  penelitian  pada  perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  melalui  media  Internet  dengan  situs www.idx.co.id dengan demikian, peneliti akan menggunakan data yang disediakan oleh Bursa Efek Indonesia (BEI) dilihat melalui laporan keuangan perusahaan sektor industri barang konsumsi.
Populasi dalam penelitian ini diambil perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2015-2020.
Metode  pemilihan  sampel  yang  digunakan  adalah  purposive  sampling  dengan judul judgement sampling.

## Hasil dan Pembahasan
A. Uji Multikolinearitas

## Tabel 1 Correlation Matrix
Constant FEE OPINI(1) DELAY Step 1  Constant  1.000 -.998 -.807 .051 FEE -.998 1.000 .787 -.072 OPINI(1)  -.807 .787 1.000 -.212 DELAY  .051 -.072 -.212 1.000 Sumber: Data diolah SPSS 26
Uji multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah dalam regresi ditemukan adanya  korelasi  antar  variabel  bebas  (independen).  Ada  tidaknya  multikolinearitas dalam  model,  dapat  dilihat  dari  tabel  Correlation  Matriks,  yaitu  apabila  terdapat variabel  bebas  yang  memiliki  koefisien  korelasi  >  0,85  maka  dikatakan  model memuat multikolinearitas. Pada Tabel 1 menunjukkan korelasi antar variabel, syarat untuk  melakukan  pengujian  terhadap  multikolinearitas  adalah  dengan  melihat koefisien  korelasi  antar  variabel.  Apabila  koefisien  dari  antar  variabel  kurang  dari 0.85 maka dapat disimpulkan bahwa antar variabel independen tidak memiliki unsur multikolinearitas.
Pada Tabel 1 menunjukkan bahwa semua nilai yang didapat kurang dari 0.85, hal  ini  menunjukkan  bahwa  antar  variabel  tidak  ada  hubungan  satu  sama  lain. Dengan  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  model  ini  tidak  mengandung  unsur multikolinearitas.
B. Menilai Keseluruhan Model (Overall Model Fit Test)
Tabel 2 Iteration History a,b,c Step 0 1 68.505 1.152 2 68.212 1.305 3 68.211 1.312 4 68.211 1.312 a.  Constant is included in the model.
b.  Initial -2 Log Likelihood: 68.211
c.  Estimation  terminated  at  iteration  number  4  because  parameter  estimates changed by less than .001. Sumber: Data diolah SPSS 26, 2021
Iteration History a,b,c,d
Coefficients Iteration -2 Log likelihood Constan t FEE OPINI(1 ) DELAY Step 1  1 48.673 10.193 -.409 -2.179 .001 2 42.127 20.038 -.836 -3.273 .002 3 40.466 27.680 -1.166 -4.154 .002 4 40.269 31.193 -1.316 -4.592 .002 5 40.264 31.800 -1.342 -4.670 .002 6 40.264 31.816 -1.343 -4.672 .002 7 40.264 31.816 -1.343 -4.672 .002 a. Method: Enter
b.  Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 68.211
d.  Estimation terminated at iteration number 7 because parameter estimates changed by less than .001.
Sumber: Data diolah SPSS 26, 2021
Pengujian ini dilakukan dengan membandingkan nilai antara  -2 log likelihood pada  awal  (block  number  =  0)  dengan  nilai  -2log  likelihood  pada  akhir  (block number  =  1).  Jika  terdapat  pengurangan  nilai  antara  -2LL  awal  dengan  -2LL  akhir menunjukkan model yang dihipotesiskan fit dengan data (Ghozali, 2021).
Pada  Tabel  2  diatas  menunjukkan  perbandingan  nilai  antara  -2  log  likelihood blok awal dengan -2 log likelihood  blok akhir. Dari Tabel 2 hasil perhitungan nilai - 2  log  likelihood terlihat  bahwa  nilai  blok  awal  (Block  Number =  0)  sebesar  68.211 dan nilai -2 log likelihood terlihat bahwa nilai blok akhir (Block Number = 1) adalah 40.264,  maka  dalam  hal  ini  terdapat  menurunan  sebesar  27.947  dengan  adanya penerunan tersebut menunjukkan keseluruhan model regresi logistik yang digunakan adalah  model  yang  baik  atau  model  yang  dihipotesiskan  fit  dengan  data  (Ghozali, 2021).
C. Menguji Kelayakan Model Regresi (Goodness of Fit)
Tabel 3

## Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig. 1 8.605 7 .282 Sumber: Data diolah SPSS 26
Goodness of fit merupakan pengujian  yang bertujuan untuk menguji hipotesis nol bahwa data empiris dan empiris sesuai dengan model. Jika nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test lebih besar dari 0,05, maka hipotesis nol tidak
dapat  ditolak  dan  berarti  model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat dikatakan  model  dapat  diterima  karena  sesuai  dengan  data  observasinya  (Ghozali, 2021).
Pada  Tabel  3  menunjukkan  hasil  bahwa  besarnya  nilai  statistik  Hosmer  and Lemeshow  Goodness  of  Fit  adalah  sebesar  8.605  dengan  tingkat  probabilitas signifikansi  sebesar  0.282  yang  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  lebih  besar dari  0.05  sehingga  H0  tidak  dapat  ditolak  atau  harus  diterima  karena model  regresi mampu  menjelaskan  data.  Berdasarkan  hasil  test  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa model mampu menjelaskan pengaruh fee audit (FEE), opini audit (OPINI), dan audit delay (DELAY) terhadap probabilitas auditor switching (SWITCH).
D. Nagelkerke R-Square
Tabel 4 Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 40.264 a .345 .536
a.  Estimation  terminated  at  iteration  number  7  because  parameter  estimates changed by less than .001.
Sumber: Data diolah SPSS 26, 2021
Nagelkerke R-square adalah besarnya nilai koefisien determinasi dalam model regresi logistik. Semakin mendekati nilai 1 maka model dianggap semakin goodness of fit, sebaliknya jika semakin mendekati 0 maka model semakin tidak goodness of fit (Ghozali, 2021).
Berdasarkan hasil dari Tabel 4 dapat dilihat bahwa nilai Nagelkerke R- Square sebesar  0.536,  ini  membuktikan  bahwa  variabel  independen  dalam  penelitian  ini, yaitu  fee  audit,  opini  audit  dan  audit  delay  dapat  menjelaskan  variabel  dependen sebesar 53.6% sedangkan 46.4% lainnya dijelaskan oleh variabel lain.
E. Model Regresi Logistik

## Tabel 5
Variables in the Equation Step 1 a FEE -1.343 .479 7.849 1 .005 .261 OPINI(1 ) -4.672 1.332 12.298 1 .000 .009 DELAY  .002 .003 .447 1 .504 1.002 Constant  31.816 10.896 8.527 1 .003 6567464 9289196 .850
a.  Variable(s) entered on step 1: FEE, OPINI, DELAY. Sumber: Data diolah SPSS 26, 2021
Berdasarkan dari hasil Tabel 5 diatas terlihat nilai taksiran koefisien modelnya, sehinggan didapatkan model regresi logistik sebagai berikut:
𝑨𝑺 𝑳𝒏
𝟏 − 𝑨𝑺 = −𝟑𝟏 . 𝟖𝟏𝟔 − 𝟏 . 𝟑𝟒𝟑𝑭𝑬𝑬 − 𝟒 . 𝟔𝟕𝟐𝑶𝑷𝑰𝑵𝑰 + 𝟎 . 𝟎𝟐𝑫𝑬𝑳𝑨𝒀 + 𝒆
Keterangan:
𝑳𝒏 𝑨𝑺 𝟏 − 𝑨𝑺 : Auditor Switching
FEE : Fee Audit
OPINI : Opini Audit DELAY      : Audit Delay e
: error
Hipotesis 1: Fee Audit berpengaruh terhadap Auditor Switching Berdasarkan  dari  Tabel  4.11,  variabel  fee  audit  (FEE)  menunjukkan  koefisien regresi negatif sebesar 1.343, dengan tingkat signifikan (p-value) sebesar 0.005 lebih kecil  dari 𝖺 =  0.05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  fee  audit  berpengaruh  negatif terhadap auditor switching.
Hipotesis 2: Opini Audit berpengaruh terhadap Auditor Switching Berdasarkan  dari  Tabel  4.11,  variabel  opini  audit  (OPINI)  menunjukkan koefisien  regresi  negatif  sebesar  4.672,  dengan  tingkat  signifikan  (p-value)  sebesar 0.000  lebih  kecil  dari 𝖺 =  0.05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  opini  audit berpengaruh negatif terhadap auditor switching.
Hipotesis 3: Audit Delay berpengaruh terhadap Auditor Switching Berdasarkan  dari  Tabel  4.11,  variabel  audit  delay  (DELAY)  menunjukkan koefisien  regresi  positif  sebesar  0.002,  dengan  tingkat  signifikan  (p-value)  sebesar 0.504  lebih  besar  dari 𝖺 =  0.05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  audit  delay  tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
F. Pembahasan
a) Pengaruh Fee Audit terhadap Auditor Switching
Fee  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  auditor  switching.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Adli  &  Suryani,  2019) yang menyatakan bahwa fee audit berpengaruh negatif terhadap auditor switching. Tetapi  hasil  penelitian  ini  bertentangan  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Suputra,  n.d.) dan (Karliana,  Suzan,  &  Yudowati,  2017) yang  membuktikan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Dalam  penelitian  ini  fee  audit  berbalik  arah  artinya  fee  akan  membuat perusahaan tetap bertahan pada kepentingannya dan tidak akan terjadi pergantian auditor.  Fee  audit  yang  tinggi  pada  saat  kondisi  tertentu  akan  membuat perusahaan  merasa  terbebani,  tetapi  belum  tentu  dapat  mempengaruhi  keputusan perusahaan melakukan auditor switching, karena perusahaan beranggapan auditor atau  KAP  yang  digunakan  selama  ini  telah  mengetahui  dan  mengerti  kondisi perusahaan  klien.  Perusahaan  juga  beranggapan  bahwa  KAP  dan  auditor  yang digunakan  selama  ini  berkompeten  dalam  melaksanakan  tugasnya  dan  merasa
puas  terhadap  hasil  audit  yang  diberikan,  sehingga  perusahaan  belum  tentu melakukan  pergantian  auditor  walaupun  fee  yang  ditawarkan  oleh  KAP  tersebut tinggi,  perusahaan  beranggapan  hal  tersebut  sesuai  dengan  hasil  kerja  yang diberikan auditor maupun KAP yang saat ini bertugas.
b) Pengaruh Opini Audit terhadap Auditor Switching
Opini  audit  berpengaruh  secara  negatif  signifikan  terhadap  auditor switching.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Palupi  &  Primasari,  2019 )  dan  ( Fakhri,  Abbaszadeh,  Dargahi,  &  Jorjani,  2018) bahwa  opini  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  auditor  switching.  Namun bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan (Effendi  &  Rahayu,  2015) dan (Karliana et al., 2017) yang menyatakan bahwa opini audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Dalam  penelitian  ini  opini  audit  berbalik  arah  artinya  tidak  menjadikan alasan perusahaan untuk melakukan auditor switching, populasi dalam sampel ini yaitu  perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi  sudah  terbiasa  diaudit  atau melakukan  pengauditan  yang  mana  tidak  terpengaruh  apapun  opininya  mereka tetap mempertahankan auditornya. Penelitian ini menunjukkan bahwa opini yang diterbitkan  oleh  auditor  dapat  dijadikan  pertimbangan  oleh  perusahaan  untuk melakukan pergantian atau tetap mempertahankan auditornya.
c) Pengaruh Audit Delay terhadap Auditor Switching
Audit  delay  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Widajantie  &  Dewi,  2020) yang  menyatakan  bahwa  audit  delay  tidak  berpengaruh  terhadap  auditor switching.  Namun  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Hidayati,  2018) dan (Naili  &  Primasari,  2020) yang  menyatakan  bahwa  audit delay berpengaruh positif terhadap auditor switching.
Dalam  penelitian  ini  variabel  audit  delay  gagal  menemukan  adanya pengaruh  yang  signifikan,  peneliti  menduga  hal  ini  disebabkan  karena  pada umumnya  sampel  perusahaan  dalam  penelitian  ini  belum  melewati  batas ketentuan  dari  BAPEPAM  yaitu  selama  120  hari.  Selain  itu  hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  lama  atau  tidaknya  auditor  menyelesaikan  pekerjaannya tidak  menjadikan  pertimbangan  bagi  perusahaan  untuk  melakukan  auditor switching. Karena, apabila suatu perusahaan melakukan auditor switching, auditor pengganti memerlukan waktu untuk mengerti  keadaan perusahaan klien atau bisa juga  audit  delay  disebabkan  oleh  perusahaan  klien  yang  terlambat  untuk menyerahkan  data-data  laporan  keuangan  yang  dibutuhkan  oleh  auditor,  atau reputasi  perusahaan  tersebut  sedang  dalam  kondisi  yang  bermasalah  sehingga pekerjaan  auditor  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut  memerlukan pendalaman  sehingga  akan  mengakibatkan  audit  delay  dalam  penerbitan  laporan keuangan.  Oleh  karena  itu  tidak  menjamin  auditor  baru  dapat  menyelesaikan pengauditan lebih cepat dari auditor lama.

## Kesimpulan
Berdasarkan  analisis  data  dan  pembahasan  hasil  penelitian  yang  telah dikemukakan,  dapat  disimpulkan  bahwa  :  1.  Fee  audit  berpengaruh  negatif  terhadap auditor  switching.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  ketika  fee  audit  yang  ditawarkan  oleh KAP melampaui batas toleransi yang ditetapkan perusahaan, tetapi belum tentu dapat mempengaruhi  perusahaan  melakukan  auditor  switching,  karena  perusahaan beranggapan  auditor  atau  KAP  yang  digunakan  selama  ini  telah  mengetahui  dan mengerti kondisi perusahaan klien. 2. Opini audit berpengaruh negatif terhadap auditor switching. Hal ini dikarenakan, perusahaan yang menggunakan jasa auditor baru akan menerima  opini  yang  sama,  atau  opini  yang  tidak  jauh  berbeda  dengan  opini  yang diberikan  oleh  auditor  sebelumnya,  karena  auditor  baru  akan  mencari  informasi  atas opini  yang  akan  diberikan  melalui  informasi  dari  auditor  lama.  3.  Audit  delay  tidak berpengaruh  terhadap  auditor  switching.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  lama  atau tidaknya  auditor  menyelesaikan  pekerjaannya  tidak  menjadikan  pertimbangan  bagi perusahaan untuk melakukan auditor switchi

## BIBLIOGRAFI
Adli,  Syarifah  Nadya,  &  Suryani,  Elly.  (2019).  Pengaruh  Leverage,  Pergantian Manajemen,  Dan  Audit  Fee  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Aset  (Akuntansi Riset) , 11 (2), 288–300. Google Scholar
Aghaei  Chadegani,  Arezoo,  Muhammaddun  Mohamed,  Zakiah,  &  Jari,  Azam.  (2011). The Determinant Factors Of Auditor Switch Among Companies Listed On Tehran Stock Exchange. International Research Journal Of Finance And Economics Issn , 1450–2887. Google Scholar
Aprillia, Ekka. (2013). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching.
Accounting Analysis Journal , 2 (2). Google Scholar
Arinta,  Khasaras  Dara,  &  Adiwibowo,  Santosa.  (2013).  Analisis  Faktor–Faktor  Yang Mendorong  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  (Kap)  Studi  Pada  Perusahaan Publik Di Indonesia Tahun 2007-2012. Diponegoro Journal Of Accounting , 390– 400. Google Scholar
Arisudhana,  Dicky.  (2017).  Pengaruh  Audit  Delay,  Ukuran  Klien,  Opini  Audit  Tahun Sebelumnya,  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik,  Dan  Return  On  Assets  (Roa) Terhadap Pergantian Auditor Sukarela (Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Property  Dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar  Pada  Bursa. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 6 (1), 100–120. Google Scholar
Darmayanti,  Yayan.  (2017).  Pengaruh  Lingkungan  Kerja  Dan  Standar  Operasional Prosedur  Terhadap  Produktivitas  Kerja  Karyawan  Pengawas  Urusan  Gerbong Sukacinta  (Pug  Sct)  Pt.  Kereta  Api  Indonesia  (Persero)  Kabupaten  Lahat. Jurnal Pendidikan Ekonomi Dan Bisnis (Jpeb) , 5 (1), 63–72. Google Scholar
Effendi, Mareti, & Rahayu, Sri. (2015). Analisis Pengaruh Opini Audit, Ukuran Kantor Akuntan  Publik  (Kap),  Ukuran  Perusahaan  Klien,  Dan  Kepemilikan  Manajerial Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Subsektor Makanan Dan Minuman, Farmasi, Rokok Yang Terdaftar Di Bu. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 4 (1). Google Scholar
Fakhri,  Sajad,  Abbaszadeh,  Fatemeh,  Dargahi,  Leila,  &  Jorjani,  Masoumeh.  (2018). Astaxanthin:  A  Mechanistic  Review  On  Its  Biological  Activities  And  Health Benefits. Pharmacological Research , 136 , 1–20. Google Scholar
Faradila, Yuka, & Yahya, M. Rizal. (2016). Pengaruh Opini Audit,  Financial Distress, Dan  Pertumbuhan  Perusahaan  Klien  Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010- 2014). Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi , 1 (1),  81–100. Google Scholar
Hidayati, Kuni Hikmah. (2018). Teaching Writing To Efl Learners: An Investigation Of Challenges  Confronted  By  Indonesian  Teachers. Langkawi:  Journal  Of  The
Association For Arabic And English , 4 (1), 21–31. Google Scholar
Karliana, Danela Rosa, Suzan, Leny, & Yudowati, Siska Priyandani. (2017). Pengaruh Opini Audit, Reputasi Auditor Dan Audit Fee Terhadap Auditor Switching (Studi Pada Perusahaan Sektor Infrastruktur, Utilitas, Dan Transportasi Yang Terdaftar Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010-2015). Eproceedings  Of  Management , 4 (2). Google Scholar
Kholipah,  Siti,  &  Suryandari,  Dhini.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Auditor  Switching  Pada  Perusahaan  Keuangan  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode 2015-2017. Jurnal Akuntansi , 9 (2), 83–96. Google Scholar
Lestari,  Nanik,  &  Nedya,  Sucitra.  (2019).  The  Effect  Of  Audit  Quality  On  Tax Avoidance. International  Conference  On  Applied  Science  And  Technology  2019- Social Sciences Track (Icastss 2019) , 72–76. Atlantis Press. Google Scholar
Luthfiyati,  Binti.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Audit,  Pergantian Manajemen, Ukuran Kap, Dan Audit Tenure Terhadap Auditor Switching. Journal Of Accounting , 2 (2). Google Scholar
Naili,  Tahniatun,  &  Primasari,  Nora  Hilmia.  (2020).  Audit  Delay,  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik,  Financial  Distres,  Opini  Audit,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Klien Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 8 (1),
63–74. Google Scholar
Palupi,  Resita  Sekar,  &  Primasari,  Nora  Hilmia.  (2019).  Kajian  Empiris  Tentang Auditor Switching (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2017). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 8 (2),
119–138. Google Scholar
Pratini, Igaa, & Astika, I. B. Putra. (2013). Fenomena Pergantian Auditor Di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 5 (2),  470–482. Google Scholar
Salim,  Samina.  (2014).  Oxidative  Stress  And  Psychological  Disorders. Current Neuropharmacology , 12 (2), 140–147. Google Scholar
Subiyanto,  Bambang,  Digdowiseiso,  Kumba,  &  Mandasari,  Noviyanti.  (2021). Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Skeptisme  Profesional,  Dan  Tipe  Kepribadian Terhadap  Kemampuan  Auditor  Dalam  Pengungkapan  Kecurangan  (Fraud). Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan , 4 (1), 324–325. Google Scholar
Suputra,  I.  Dewa  Gede  Dharma.  (N.D.). Pengaruh  Pergantian  Manajemen  Dan  Audit Fee  Pada  Auditor  Switching  Dengan  Reputasi  Auditor  Sebagai  Variabel Pemoderasi Made Widi Wulandari . Google Scholar
Susanti, Rahayu. (2015). Pengaruh Audit Fee, Ukuran Kap, Financial Distress, Ukuran Perusahaan  Dan  Pergantian  Manajemen Terhadap  Auditor  Switching. Universitas
Dian Nuswantoro . Google Scholar
Suyono,  Karina  Zain,  &  Nawawinetu,  Erwin  Dyah.  (2013).  Hubungan  Antara  Faktor Pembentuk  Budaya  Keselamatan  Kerja  Dengan  Safety  Behavior  Di  Pt.  Dokdan Perkapalan  Surabaya  Unit  Hull  Construction. The  Indonesian  Journal  Of Occupational Safety And Health , 2 (1), 67–74. Google Scholar
Tisna,  Ni  Wayan  Wulan,  &  Suputra,  Idgd.  (2017).  Financial  Distress  Sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Opini  Audit  Dan  Pertumbuhan  Perusahaan  Pada  Auditor Switching. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 19 ,  2118–2144. Google Scholar
Widajantie,  Tituk  Diah,  &  Dewi,  Anisa  Paramitha.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Kap, Opini  Audit,  Audit  Delay,  Financial  Distress,  Dan  Pergantian  Manajemen Terhadap Voluntary Auditor Switching. Liability , 2 (2), 19–52. Google Scholar
Zikra, Faradina, & Syofyan, Efrizal. (2019). Pengaruh Financial Distress, Pertumbuhan Perusahaan  Klien,  Ukuran  Kap,  Dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (Jea) , 1 (3), 1556–1568. Google Scholar

## Copyright holder:
Bambang Subiyanto, Kumba Digdowiseiso, Grace Artha Debora (2022)
First publication right:
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: