## Ekonomis: Journal of Economics and Business, 4(1), Maret 2020: 230-240
Publisher by Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi
Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122
Website: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI 10.33087/ekonomis.v4i1.114

## Determinan Pengungkapan Aset Biologis (Studi Empiris pada Perusahaan Agriculture yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Viona Azzahra 1* , Elvira Luthan 2 , Amy Fontanella 3
1 Student of Magister Degree of Accounting, Andalas University
2,3 Lecture of Accounting Department, Andalas University *Correspondence email: vionaazzahra2623@gmail.com
Abstract. Disclosure of biological assets in agricultural companies has been ratified in 2018, which is about PSAK 69. This standard requires agricultural sector companies to provide disclosures about their biological assets. Several studies have been carried out by previous studies. However, studies in Indonesia are still limited. Therefore, there is a desire to investigate this phenomenon. The purpose of this study is to examine the influence of what factors influence the disclosure of biological assets. The population in this study are all agricultural companies listed on the Indonesia Stock Exchange for 2015-2018. The final sample in this study were 50 companies obtained using the purposive sampling method. Data were analyzed using multiple regression analysis. The results of this study indicate that the intensity of biological assets, Public Ownership, Audit Committee Meetings have a positive influence on the disclosure of biological assets.
Keywords : intensity of biological assets, public ownership, audit committee meetings, disclosure of biological assets.

## PENDAHULUAN
Perusahaan yang bergerak di sektor agrikultur mempunyai peranan yang sangat penting terhadap pertumbuhan dan  pembangunan  ekonomi  Indonesia.Beberapa  peran  yang dijalankan  oleh perusahaan  agrikultur  adalah  (i)  sebagai sumber pendapatan (Hayati, 2017; Syafa’at, 2005; Todaro, 2011), (ii) sebagai penyedia lapangan pekerjaan (Hayati, 2017; Todaro, 2011), (iii) sebagai penghasil pangan untuk memenuhi kebutuhan dasar penduduk Indonesia (Syafa’at, 2005; Todaro, 2011). Perusahaan yang bergerak di sektor agrikultur juga merupakan penyumbang devisa negara karena sektor  agrikultur  menghasilkan  produk-produk  agrikultur  yang  berorientasi  pada  pasar  ekspor  (Syafa’at,  2005)  dan menyediakan  bahan  baku  (Todaro,  2011).  Perusahaan  yang  bergerak  di  sektor  agrikultur  memiliki  keunikan dibandingkan dengan perusahaan yang bergerak di sektor lainnya yaitu adanya aktivitas agrikultur.Menurut PSAK69, perusahaan di bidang agrikultur mencakup berbagai aktivitas seperti peternakan, kehutanan, tanaman semusim ( annual) atau  tahunan  ( perennial), budidaya  kebun  dan  perkebunan,  budidaya  bunga,  dan  budidaya  perikanan  (termasukan perternakan  ikan)  memiliki  karakteristik  tertentu  yang  membedakannya  dengan  sektor  lain.  Hal  ini  ditunjukan  oleh adanya manajemen transformasi biologis dan panen aset biologis. Menurut Sa’diyah et al (2019) Keunikan aset yang ada pada perusahaan agrikultur inilah yang disebut aset biologis.
Aset biologis menurut PSAK 69 adalah aset hewan atau tanaman hidup. aset biologis mengalami transformasi biologis dan panen aset biologis. Manajemen transformasi biologis meliputi proses pertumbuhan, degenerasi, produksi dan prokreasi yang menyebabkan perubahan kualitatif dan kuantitatif (PSAK 69). PSAK 69 mewajibkan perusahaan sektor  agrikultur  untuk  memberikan  pengungkapan  tentang  aset  biologisnya.  Menurut  Owusu-Ansah  (1998) pengungkapan  adalah  komunikasi  informasi  ekonomi  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  baik  itu  informasi  keuangan maupun non keuangan, informasi kuantitatif maupun informasi lain yang mencerminkan posisi dan kinerja perusahaan. Oleh karena itu, menurut Healy & Palepu (2001) harus ada regulasi yang memaksa perusahaan untuk menyampaikan informasi sesuai aktivitas yang dilakukan dengan tujuan untuk memperkecil kesenjangan informasi antara manajemen daninvestor.  Selahudin et  al (2018)  Pentingnya  pengungkapan  aset  biologis  dalam  laporan  keuangan  adalah  untuk mempengaruhi pengambilan keputusan investor. Dengan demikian, informasi akuntansi harus lebih andal, akurat, dan relevan  dengan  aset  biologis.  Dengan  meningkatkan  informasi  terkini,  ini  dapat  mengarah  pada  tingkat  transparansi yang tinggi yang meningkatkan kemandirian investor di pasar modal.
Penelitian  ini  menekankan  pada  pengungkapan  aset  biologisnya  dalam  laporan  tahunan,  mengenai  tingkat transparansi  perusahaan  dalam  menyajikan  informasi.  Selain  itu,  diperlukan  pengungkapan  informasi  keuangan  dan non-keuangan,  itu  akan  meningkatkan  pemahaman  dan  komparatif  oleh  pemangku  kepentingan  untuk  membuat pengambilan keputusan yang lebih baik. Setiap perusahaan di  Indonesia diharuskan untuk mengungkapkan informasi aset biologis yang dihasilkannya sebagai relevan dan dapat diandalkan dalam laporan keuangan. Tingkat transparansi akan  meningkat  dengan  mengungkapkan  lebih  banyak  informasi  dalam  laporan  keuangan  (Alim  Al  Ayub  Ahmed, 2012). Namun, masih ada beberapa perusahaan yang tidak mengungkapkan informasi sesuai dengan praktik akuntansi yang dibutuhkan oleh pengguna (Tang, Gao dan Fu, 2013). Hal ini membuat para pengguna mengalami kesulitan untuk melakukan  pengambilan  keputusan  dalam  penilaian  mereka.  Berdasarkan  penjelasan  diatas  penulis  tertarik  untuk
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
meneliti apakah setelah di tetapkannya standar wajib PSAK 69 mengatur tentang perlakuan akuntansi dan pengungkapan terkait dengan aktivitas agrikultur, apakah perusahaan agrikultur di Indonesia memiliki tingkat  kepatuhan yang tinggi terhadap pengungkapan aset biologis yang dimilikinya.
Penelitian  tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pengungkapan  aset  biologis  belum  banyak  diteliti  di Indonesia. Peraturan  pengungkapan  saja  tidak  dapat  menjamin  tingkat  pengungkapan yang lebih tinggi sehingga diperlukan  sistem  institusional yaitu corporate governance untuk memonitor  manajer  dan  mengelola  perusahaan untuk  menjamin  bahwa perusahaan mengungkapkan informasi yang memadai. Beberapa faktor yang telah diteliti salah satunya adalah Biological Aset Intensity . Sa’diyah et al (2019) menjelaskan bahwa Biological asset intensity (intensitas aset biologis) adalah seberapa besar perusahaan berinvestasi pada aset biologis. Penelitian Goncalves & patricia (2014); Yurniwati et  al (2017);  Selahudin et  al (2018);  Duwu et  al (2018)  menemukan  bukti  bahwa  intensitas  aset  biologis mempunyai pengaruh positif dan signifikan terhadap pengungkapan aset biologis. Kepemilikan publik juga merupakan faktor  yang  mempengaruhi  pengungkapan.  Perusahaan  yang  sahamnya  banyak  dimiliki  oleh  publik  mengharuskan perusahaan  tersebut  untuk  melakukan  pengungkapan  informasi  di  dalam  laporan  keuangan  mereka.  Kondisi  ini didasarkan pada pandangan bahwa pemegang saham menuntut informasi yang lebih lengkap tentang  perusahaan untuk mengawasi  aktifitas  manajemen  sehingga  kepentingannya  dalam  perusahaan  dapat  terpenuhi  (Nugraheni,  2009). Penelitian yang dilakukan oleh Nur (2012); Sriayu & Nimba (2013) menemukan bukti bahwa kepemilikan saham publik berpengaruh signifikan terhadap pengungkapan.Tetapi berbeda dengan temuan penelitian yang dilakukan oleh Siregar (2017) bahwa kepemilikan publik tidak berpengaruh terhadappengungkapan.
Faktor lain yang mempengaruhi rapat komite audit (Ettredge et al, 2010). Komite audit memiliki peran dalam mengawasi  pihak  manajemen  ( agen )  agar  tidak  melakukan  tindakan  yang  dapat  menguntungkan  dirinya  sendiri sehingga dapat merugikan pemilik perusahaan (Suhardjanto, 2012). Penelitian Ettredge et al (2010); Allegrini& Giulio (2013)  menemukan  bukti bahwa  semakin banyak  rapat  yang  dilakukan  oleh komite  audit  maka  semakin  mendorong kepatuhan  pengungkapan  wajib  sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  Suhardjanto  (2012)  rapat  komite  audit  tidak berpengaruh terhadap pengungkapan. Temuan beberapa peneliti di atas menunjukkan adanya ketidakkonsistenan hasil penelitian  tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pengungkapan  aset  biologis  sehingga  peneliti  menjadi  tertarik untuk meneliti kembali tentang faktor- faktor yang mempengaruhi pengungkapan aset biologis. Selain itu, penelitian ini meneliti pengaruh rapat komite audit dan  kepemilikan publik yang belum pernah diteliti sebelumnya. Tujuan penelitian ini adalah menguji pengaruh intensitas aset biologis dan Corporate Governance terhadap pengungkapan aset biologis serta menguji perbedaan pengungkapan sebelum dan setelah disahkannya Standar tentang PSAK 69.

## Literature Review

## Agency Theory
Jensen & Meckling (1976) menjelaskan bahwa teori  agensi  adalah sebuah teori yang menjelaskan hubungan yang terjadi antara principal (pemilik saham atau investor) dengan agent (manajer perusahaan). Dalam hubungan ini, manajer perusahaan mempunyai peran menjalankan operasionalisasi perusahaan. Teori agensi timbul karena principal hanya  melakukan  investasi  dalam  perusahaan  dan  tidak  secara  langsung  mengelola  perusahaan  tersebut  namun mendelegasikan tugas pengelolaan tersebut kepada agent . Agent dalam menjalankan perusahaan mempuyai informasi yang lebih banyak dibandingkan dengan principal.Kondisi ini mengakibakan terjadinya ketidakseimbangan informasi atau  asimetri  informasi.  Healy  &  Palepu  (2001)  menjelaskan  bahwa  salah  satu  cara  untuk  mengatasi  permasalahan tersebut  adalah  adanya  pengungkapan  informasi  oleh agent sehingga  principal  mampu  melakukan  evaluasi  tentang apakah  investasi  mereka  telah  dikelola  dengan  baik  atau  tidak  oleh agent .  Pengungkapan  merupakan  salah  satu mekanisme  yang   tepat  untuk  memonitoring kinerja agent serta  dapat  meningkatkan kredibilitas  perusahaan  di  mata pamegang saham.

## SignalingTheory
Pengungkapan informasi perusahaan secara memadai kepada pemilik makahal tersebut merupakan sinyal baik ( good news ) bagi perusahaan. Salah satusinyal tersebut dapat berupa informasi keuangan yang dapat dipercaya dandapat mengurangi ketidakpastian mengenai masa depan perusahaan (Hargyantoro, 2010). Pihak pemilik cenderung memilih melakukanpengungkapan dengan harapan pihak investor dapat menginterpretasikannyasebagai sinyal positif mengenai kinerja  perusahaan  dan  mampu  mengurangiasimetri  informasi.  Pengungkapan  merupakan  suatu  sinyal,  karena denganpengungkapan dapat meningkatkan nilai perusahaan (Agustina, 2008), memberi informasi mengenai apa yang telah dilakukan oleh manajemenuntuk merealisasikan keinginan pemilik, dan memberi informasi-informasilainnya yang dapat membuat keyakinan bahwa perusahaan tersebut lebihbaik dari perusahaan lainnya (Hargyantoro, 2010).
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di

## Bursa Efek Indonesia

## Aset Biologis
Aset biologis adalah hewan atau tanaman hidup yang mengalami transformasi biologis (proses pertumbuhan, degenerasi, produksi dan prokreasi) dari waktu ke waktu (PSAK 69, 2015; Obodoekwe, 2018). Transformasi biologis mengakibatkan  terjadinya  perubahan  kualitatif  atau  kuantitatif  aset  biologis.  PSAK  69  (2015)  menjelaskan  bahwa transformasi biologis menghasilkan output sebagai berikut :
Perubahan  aset  melalui:  (a)  Pertumbuhan  (peningkatan  kuantitas  atau  perbaikan  kualitas  hewan  atau  tanaman);  (b) Degenerasi (penurunan kuantitas atau penurunan kualitas hewan atau tanaman); (c) Prokreasi (penciptaan hewan atau tanaman hidup tambahan); dan (d) Produksi produk pertanian seperti getah karet, daun teh, wol, dansusu.

## Intensitas aset biologis
Secara umum, intensitas didefinisikan sebagai tingkat upaya perusahaan dalam memberikan informasi kepada pengguna laporan tahunan (Selahudin et al , 2018). Biological Asset Intensity (Intensitas Aset Biologis) menunjukkan besarnya  nilai  investasi  pada  aset  biologis  perusahaan.  Selain  menunjukkan  besarnya  investasi,  juga  memberikan gambaran  jika  nilai  aset  biologis  tinggi  maka  perusahaan  mengungkapan  intensitas  aset  biologis  dalam  catatan  atas laporan keuangan (Yurniwati et al , 2018).

## Corporate Governance
Forum  for  Corporate  Governace  in  Indonesia (2000:  1)  mendefinisikan corporate  governance sebagai: Seperangkat  peraturan  yang  mengatur  hubungan  antara  pemegang  saham,  pengurus  pengelola)  perusahaan,  pihak kreditur, pemerintah, karyawan serta para pemegang kepentingan intern dan ekstern lainnya yang berkaitan dengan hak- hak  dan  kewajiban  mereka,  atau  dengan  kata  lain  suatu  sistem  yang    (mengatur  dan  mengendalikan  perusahaan)”. Implementasi  GCG (good  corporate  governance) sudah  banyak  diterapkan  di  berbagai  perusahaan  di Indonesia.Penerapan  GCG  di  Indonesia  berawal  sejak  ditandatanganinya Letter  Of  Intent (LOI)  yang  bekerjasama dengan  IMF  yang  di  dalamnya  terdapat  pencantuman  jadwal  perbaikan  pengelolaan  perusahaan-perusahaan  di Indonesia. Selain itu, Komite Nasional Kebijakan Governance ( KNKG ) (2006) menjelaskan perusahaan-perusahaan di Indonesia mempunyai tanggung jawab untuk menerapkan standar GCG yang telah diterapkan di tingkat Internasional. Menurut KNKG (2006) terdapat lima asas dalam GCG yaitu: transparansi, akuntabilitas, responsibilitas, independensi, dan kewajaran dan kesetaraan.
Tujuan  diterapkannya good  corporate  governance adalah  untuk  menciptakan  nilai  tambah  bagi  semua pihak yang berkepentingan ( stakeholders ) secara berkesinambungan dalam jangka panjang. Corporate  governance adalah seperangkat  peraturan  yang  mengatur  hubungan  antara pemegang  saham,  pengurus  (pengelola)  perusahaan,  pihak kreditur,  pemerintah,  karyawan,  serta para  pemegang  kepentingan  internal  dan  eksternal  lainnya  yang  berkaitan dengan  hak-hak  dan kewajiban mereka atau dengan kata lain suatu sistem yang  mengendalikan perusahaan. Indonesia menganut  sistemdua tingkat atau Two Tiers System , artinya perusahaan mempunyai dua badan terpisah, yaitu dewan pengawas (dewan komisaris) dan dewan manajemen (dewan direksi). Dari penjelasan di atas dapat disimpulkan  bahwa struktur  corporate  governance  merupakan  suatu  susunan  organ  di  dalam perusahaan  yang  menjalankan  fungsi tata  kelola  sebagai  pihak  pengawas  dan  pihak  yang menjalankan perusahaan (Prawinandi et al., 2012). Berdasarkan penjelasan diatas peneliti menggunakan kualitas komite audit dan kepemilikan publik dalam penelitian ini.

## Rapat  Komite Audit
Komite audit memiliki peran dalam mengawasi pihak manajemen ( agen ) agar tidak melakukan tindakan yang dapat menguntungkan dirinya sendiri sehingga dapat merugikan pemilik perusahaan (Suhardjanto, 2012). Komite audit juga  dipandang  sebagai  alat  untuk  menghindari  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan    dan    memonitoring  kinerja manajemen.  Semakin  besar komite  audit  didalam  perusahaan akan  meningkatkan  pengawasan  terhadap  auditor dan   kinerja    manajemen    sehingga   pelaporan  keuangan   semakin    berkualitas    serta    akan    mempengaruhi   tingkat kepatuhan  mandatory  disclosure perusahaan sesuai dengan konvergensi IFRS (Gunawan et al , 2016).

## Kepemilikan Publik
Perusahaan  yang  telah go  public dan  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  adalah  perusahaan  yang memiliki proporsi kepemilikan oleh publik yang artinya semua keadaan dan aktivitas yang dilakukan perusahaan wajib dilaporkan  dan  diketahui  oleh  publik  karena  publik  sebagai  salah  satu  pemegang  saham  (Fima,  2014).  Kepemilikan publik  diartikan  sebagai  kepemilikan  saham  yang dikuasai  oleh  masyarakat.Semakin  besar  kepemilikan  saham  yang dikuasai oleh publik, maka tuntutan pengungkapan informasi juga semakin tinggi (Choi, 2010). Publik sendiri adalah individu atau institusi yang memiliki kepemilikan saham dibawah 5% yang berada di luar manajemen dan tidak memiliki hubungan istimewa dengan perusahaan (Eka, 2011). Pengertian publik disini adalah pihak lain diluar manajemen dan
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
tidak memiliki hubungan istimewa dengan perusahaan. Semakin banyak saham dijual ke publik maka semakin banyak pula saham perusahaan yang beredar dimasyarakat. Semakin besar komposisi saham perusahaan yang dimiliki publik, maka  akan  semakin  menuntut  perusahaan  untuk  meluaskan  pengungkapan  informasi  secara  sukarela.  Kondisi  ini didasarkan  pada  alasan  bahwa  pemegang  saham  menuntut  informasi  yang  lebih  lengkap  tentang  perusahaan  untuk mengawasi aktifitas manajemen sehingga kepentingannya dalam perusahaan dapat terpenuhi (Nugraheni, 2009)

## Hipotesis
Hipotesis penelitian ini adalah: H 1 : Intensitas aset biologis berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis H 2 : Kepemilikan publik berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis

## METODE
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif. Menurut Sugiyono (2016) penelitian kuantitatif jenis penelitian yang  berlandasankan  pada  filsafat  positivisme,  yang  digunakan  untuk  meneliti  pada  populasi  atau  sampel  tertentu, dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan agriculture yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Peneliti memilih sektor agriculture karena sektor ini masih menjadi salah satu kunci kekuatan ekonomi nasional dengan menyumbang Produk Domestik Bruto Indonesia sebesar 12,65% pada TW I tahun 2019 dan 13,57% pada TW II tahun 2019 (BPS, 2019). Selain itu aset biologis hanya terdapat pada perusahaan sektor agriculture saja. Penentuan sampel dipilih dari populasi perusahaan berdasarkan purposive sampling. Periode penelitian adalah tahun 2015-2018. Pemilihan sampel menggunakan metode purposive sampling dengan kriteria sebagai berikut:
a. Perusahaan Agrikultur yang terdaftar di BEI pada tahun2015-2018
b. Perusahaan menerbitkan laporan keuangan yang telah di audit selama tahun 2015–2018
c. Perusahaan mempublikasikan laporan keuangan utuk periode 31 Desember 2015  – 2018 yang dinyatakan dalam rupiah (Rp)
Jenis  data  yang  dipergunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  berupa  laporan  tahunan  perusahaan periode 2015 – 2018. Data sekunder dalam penelitian ini antara lain annual report perusahaan agrikultur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) yaitu www.idx.co.id serta masing- masing perusahaan sampel. Variabel dependen dalam penelitian  ini  adalah  pengungkapan  aset  biologis  yaitu  merupakan  penyampaian  informasi  secara  formal  di  dalam laporan tahunan oleh perusahaan agrikultur terkait dengan aset biologis yang dikelolanya. Analisis data yang dilakukan dengan content analysis , yaitu menganalisis terhadap isi dari suatu dokumen untuk mengidentifikasi karakteristik atau informasi  spesifik  pada  dokumen,  sehingga  menghasilkan  deskripsi  yang  objektif  dan  sistematis. Content  analysis dilakukan  melalui  laporan  tahunan  perusahaan  dengan  mengambil  data  yang  diperlukan  kemudian  dianalisis.  Tahap menganalisis perlakuan akuntansi atas aset biologis perusahaan, mengidentifikasi perlakuan akuntansi (pengungkapan) aset biologis pada perusahaan. Pengungkapan aset biologis diukur dengan menggunakan rumus Indeks Pengungkapan Wallace , yaitu :
n =   Luas pengungkapan aset biologis yang diperoleh dengan cara apabila setiap item diungkap dalam  laporan tahunan maka diberi skor 1 (satu) dan apabila tidak diungkap dalam laporan tahunan , maka akan diberi skor 0 (nol). K =  Total skor yang diwajibkan menurut PSAK 69

## Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Menurut  Ghozali  (2016),  uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal, seperti diketahui bahwa uji t dan f mengasumsikan bahwa nilai residual  mengikuti  distribusi  normal.  Pengujian  normalitas  residual  data  penelitian  ini  menggunakan  one-sample Kolmogorov- Smirnow test (K-S), yang jika tingkat signifikansi > 0,05 maka data terdistribusi secara normal.

## Uji Multikololinieritas
Menurut Ghozali (2016), uji multikolinieritas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya kolerasi yang tinggi atau sempurna di antara variabel bebas atau tidak. Untuk mendeteksi ada tidaknya multikolinieritas dapat  dilihat  pada  besaran Variance  Inflation  Factor (VIF)  dan Tolerance .Pedoman  suatu  model  regresi  yang  bebas multikolinieritas adalah mempunyai angka tolerance mendekati 1, batas VIF adalah 10, jika nilai VIF dibawah 10, maka tidak terjadi gejala multikolinieritas.
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia

## Uji Autokorelasi
Menurut Ghozali (2016), uji autokorelasi bertujuan untuk melihat  apakah dalam sebuah regresi linear ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1 (sebelumnya). Autokorelasi muncul ketika observasi yang berurutan sepanjang waktu berkaitan satu sama lainnya. Hal ini sering ditemukan pada data runtun waktu ( times series ).

## Uji Heterokedastisitas
Uji Heteroskedastisitas bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan variance dari residual  satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika variance dari residual  satu pengamatan ke pengamatan lain tetap, maka disebut Homoskedastisitas dan jika berbeda disebut Heteroskedastisitas . Model regresi yang baik adalah yang Homoskedatisitas atau tidak terjadi Heteroskedatisitas (Ghozali, 2016). Salah satu cara untuk mendeteksi ada atau tidaknya  heterokedastisitas  adalah  dengan  menggunakan  grafik Scatterplot antara  nilai  prediksi  variabel  terikat (dependen) yaitu ZPRED dengan residualnya SRESID.

## Analisis Regresi Berganda
Analisis  penelitian  ini  menggunakan  regresi  linear  berganda  karena  variabel  bebas  lebih  dari  satu.Analisis regresi berganda digunakan untuk mengukur kekuatan hubungan antara dua variabel atau lebih, juga menunjukkan arah hubungan variabel  dependen dan variabel independen dengan tujuan untuk mengestimasi  atau memprediksi rata-rata populasi atau nilai rata-rata variabel dependen berdasarkan nilai variabel independen yangdiketahui (Ghozali, 2016). Analisis regresi berganda dalam penelitian ini digunakan untuk menguji Biological Asset Intensity (X 1 ), Kepemilikan Publik (X 2 ) dan Rapat Komite Audit (X 3 ) terhadap Tingkat Kepatuhan pengungkapan aset biologis (Y). Penelitian ini menggunakan persamaan regresi linear berganda.

## Uji Koefisien Determinasi
Koefisien determinan (R²) dimaksudkan untuk mengetahui tingkat ketepatan paling baik dalam analisis regresi, dimana  hal  yang  ditunjukkan  oleh  besarnya  koefisiensi  determinasi  (R²)  antara  0  (nol)  dan  1  (satu).  Koefisien determinasi (R²) nol variabel independent sama sekali tidak berpengaruh terhadap variabel dependen. Apabila koefisien determinasi semakin mendekati satu, maka dapat dikatakan bahwa variabel independent berpengaruh terhadap varibel dependen. Selain itu koefisien determinasi dipergunakan untuk mengetahui presentase perubahan variabel terikat (Y) yang disebabkan oleh variabel bebas (X).

## Uji Statistik t (t-test)
Menurut  Ghozali  (2013),  t  test  pad  dasarnya  nenunjukan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel  independen secara  individual  dalam  menerangkan  variabel  dependen.  Pengujian  dilakukan  dengan  cara  membandingkan  t  tabel dengan t hitung, jika t hitung besar dati t tabel maka Ha diterima begitu juga sebaliknya. Dan jika nilai sig besar dari 0,05 maka Ha diterima.

## HASIL
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan  bukti  secara  empiris,  apakah  terdapat  pengaruh  intensitas  aset biologis,  pertumbuhan  perusahaan, leverage, kepemilikan  publik,  rapat  komite  audit  terhadap  pengungkapan  aset biologis  pada  perusahaan  agrikultur  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  tahun  2015-2018  yang  dipilih  menggunakan metode purposive sampling . Berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan pada bab III diperoleh jumlah sampel sebanyak 17 perusahaan agrikultur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2015-2018. Jumlah sampel sebanyak 17 perusahaan dengan periode pengamatan selama 4 tahun. Berikut disajikan kriteria pemilihan sampel pada tabel 1 berikut ini:
Tabel 1. Proses Pemilihan Sampel No Kriteria Pemilihan Sampel Jumlah 1 Perusahaan agrikultur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 21 2 Perusahaan agrikulturyang tidak menerbitkan laporan keuangan   tahunan yang telah diaudit selama tahun pengamatan periode 2015-2018. (3) 3 Perusahaan yang tidak menyatakan dalam rupiah (Rp) (1) Jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian 17
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia

## Pengungkapan Aset Biologis
Pengungkapan aset biologis dihitung berdasarkan item pengungkapan PSAK 69. Total pengungkapan sebanyak 40 item. Selanjutnya untuk mengukur luas pengungkapan dengan membandingkan total skor yang dipeoleh dengan total skor yang diwajibkan oleh PSAK 69. Tabel hasil pengungkapan aet biologis ada pada lampiran. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat pada gambar dibawah ini :

## Gambar 1
Hasil skor pengungkapan aset biologis perusahaan

## Sumber: data olahan
Gambar 1 diatas terlihat bahwa mayoritas perusahaan yang melakukan pengungkapan aset biologis dengan total skor  yang  berbeda  setiap  tahunnya.  Ada  beberapa  perusahaan  yang  melakukan  pengungkapan  lebih  terhadap  aset biologis yang dikelolanya seperti PT Dharma Satya Nusantara, PT PP London Sumatra Indonesia, PT Sampoern Agro. Berdasarkan grafik diatas perusahaan dengan skor rendah adalah PT Astra Agro Lestari Tbk, PT Central Proteina Prima Tbk, PT Eagle High Plantations, PT Golden Plantation,  PT Multi Agro Gemilang Plantation Tbk. Penyebab kecilnya skor  pengungkapan  aset  biologis  dikarenakan  masih  banyak  perusahaan  agrikultur  yang  belum  mengungkapkan perlakuan  terhadap  aset  biologisnya  saat  panen,  saat  penghentian  dan  juga  tidak  mengungkapakn  terkait  hibah pemerintah  dalam  laporan  tahunan  perusahaan.  Perusahaan  masih  mengukur  aset  biologisnya  berdasarkan  harga perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan. Pada umumnya perusahaan yang memiliki skor rendah Aset biologis terbagi atas aset tanaman semusim (ATS), Tanaman Belum Menghasilkan (TBM), Tanaman Menghasilkan (TM) dan persediaan hasil panen. Sedangkan yang diterapkan dalam PSAK 69 aset biologis diakui sebagai aset biologis belum dewasa,  aset  biologis  dewasa  dan  persediaan.  Perusahaan  mengungkapan  adanya  penyusutan  yang  berdampak  pada penurunan  laba  rugi  pada  tahun  berjalan,  serta  mengungkapkan  metode  penyusutan  yang  digunakan,  umur,  manfaat ekonomi, dan tarif penyusutan yang digunakan. Sedangkan pada PSAK 69 tidak mengungkapkan adanya penyusutan aset  biologis,  maka  pada  laporan  laba/rugi  tidak  ada  beban depresiasi  yang  berakibat  adanya  kenaikan pada  laporan laba/rugi, kecuali berlaku jika penyusutan diakui ketika nilai wajar tidak dapat ditentukan sehinga perusahaan menilai aset biologis dengan biaya perolehan, dan metode  serta tarif penyusutannya sesuai dengan kebijakan perusahaan, hal inilah membuat nilai pengungkapan menjadi rendah.

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  merupakan  proses  transformasi  data  penelitian  dalam  bentuk  tabulasi  sehingga  mudah dipahami dan diinterprestasikan (Suyonto, 2013). Analisis statistik deskriptif akan memberikan deskripsi mengenai nilai rata-rata ( mean ), standar deviasi, nilai maksimum, dan nilai minimum dari variabel dalam penelitian ini. Nilai minimum merupakan  nilai  terkecil  dari  suatu  rangkaian  pengamatan.  Nilai  maksimum  merupakan  nilai  terbesar  dalam  suatu rangkaian  pengamatan.  Mean  merupakan  rata-rata  yang  dihitung  dari  penjumlahan  nilai  seluruh  data  dibagi  dengan banyaknya data, dan standar deviasi merupakan akar dari jumlah kuadrat selisih nilai data dengan rata-rata dibagi dengan banyaknya  data  (Santoso,  2010).  Berdasarkan  olahan  data  SPSS  yang  meliputi    Pengungkapan  Aset  Biologis  (Y), Intensitas Aset Biologis (X 1 ),  Kepemilikan Publik (X 2 ), Rapat Komite Audit(X 3 ), maka akan diketahui nilai maksimum, nilai  minimum,  nilai  rata-rata (mean), dan  standar  deviasi  dari  setiap  variabel.  Berikut  merupakan  hasil  statistik deskriptif masing-masing variabel pada tabel 2 dibawah ini:
0,00 0,20 0,40 0,60 0,80 1,00 2015 2016 2017 2018
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Tabel 2 . Statistik deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Pengungkapan Aset Biologis 50 0.40 0.87 0.5204 0.11308 Intensitas Aset Biologis 50 0.00 0.67 0.2624 0.20768 Kepemilikan Publik 50 0.03 0.93 0.3343 0.19857 Rapat Komite Audit 50 3.00 14.00 5.6800 2.73630 Valid N (listwise) 50
Sumber: Data Olahan.

## Uji Normalitas
Tabel 3 Uji Normalitas N 50 Kolmogorov Smirnov Z 0.917 Asymp. Sig. (2-tailed) 0.369
Sumber: Data Olahan.
Tabel  3  menunjukkan  nilai  0,917  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,369.  Hasil Kolmogorov-Smirnov menunjukkan signifikansi diatas 0,05 maka menunjukkan data residual terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 4 Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance VIF Intensitas Aset Biologgis 0,964 1,037 Pertumbuhan Perusahaan 0,960 1,041 Rapat Komite Audit 0,753 1,329 Sumber: Data Olahan.
Tabel 4 di atas terlihat bahwa semua variabel independen  memiliki nilai Tolerance > 0,1 dan nilai VIF < 10. Jadi dapat disimpulkan bahwa model regresi terbebas dari multikolonieritas antar variabel.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  melihat  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  variabel pengganggu dari suatu pengamatan dengan pengamatan yang lain. Untuk mendeteksi ada tidaknya heteroskedastisitas dilakukan dengan melihat ada tidaknya pola tertentu pada grafik scatterplot antara SRESID dan ZPRED dimana sumbu Y adalah Y yang telah diprediksi, dan sumbu X adalah residual (Y prediksi - Y sesungguhnya) (Gozali, 2013). Berikut merupakan gambar dari hasil uji heteroskedastisitas:

## Gambar  2
Uji Heteroskedastisitas
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di

## Bursa Efek Indonesia
Uji heteroskedastisitas dengan scatterplot menunjukkan titik-titik yang menyebar secara tidak beraturan secara acak  di  atas  maupun  dibawa  angka  0  pada  sumbu  Y.  Dengan demikian  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi, sehingga model regresi layak digunakan.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan untuk menguji apakah dalam suatu modelregresi linear ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengankesalahan dengan periode t-1 (sebelumnya) (Gozali, 2013). Pengujian autokorelasi dilakukan dengan menggunakan DW- Test ( Durbin Watson Test ). Berikut merupakan hasil uji autokorelasi:
Tabel 5. Hasil Uji Autokolerasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate DW 1 0,490 a 0,241 0,154 0,06753 2,154
Sumber: Data Olahan.

## Analisis Regresi Berganda
Koefisien Determinasi (R 2 )
Berdasarkan tabel 5 hasil uji adj R Square adalah 0,241 atau 24% dan Adjusted R Square 0,154 atau 15%, hasil ini  menujukkan  bahwa  kontribusi  variabel  independen  (intensitas  aset  biologis,  pertumbuhan  perusahaan, leverage, kepemilikan  publik  dan  rapat  komite  audit  dapat  mejelaskan  variabel  dependen  sebesar  24  %,  sedangkan  sisanya dijelaskan  variabel  lain  diluar  penelitian.  Nilai  Adj  R 2 penelitian  ini  terbilang  kecil  yang  disebabkan  variasi  data penelitian  yang  berdampak  pada  besarnya  varians  error.  Namun  demikian,  nilai  adj  R 2 yang  kecil  ini  tidak mempengaruhi signifikansi variabel independen terhadap variabel dependen (pengungkapan aset biologis).

## Uji statitik t (t-Test)
Uji  t digunakan untuk mengetahui apakah variabel-variabel independen secara parsial berpengaruh signifikan atau tidak terhadap variabel dependen. Derajat signifikansi yang digunakan adalah 0,05. Apabila  nilai signifikan lebih dari derajat kepercayaan (Sig<alpha) maka kita menerima hipotesis alternative, Output uji-t dapat dilihat pada tabel 6 dibawah ini
Tabel 6 Uji Beda (Mann-Whitney) Skor Mann-Whitney U 43,000 Wilcoxon W 179,000 Z -3,220 Asymp. Sig. (2-tailed) ,001 Exact Sig. [2*(1-tailed Sig.)] ,001 b
Sumber: Data Olahan.
Berdasarkan ouput “test Statistics” dalam uji mann-whitney di atas diketahui bahwa nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,01 lebih kecil dari < nilai probibalitas 0,05. Oleh karena itu kesimpulan bahwa  Hipotesis diterima.Dengan demikian dapat dikatakan bahwa ada perbedaan pengungkapan aset biologis sebelum dan setelah disahkan PSAK 69.
Tabel  7 Hasil Uji Beda Tahun N Mean Rank Sum of Ranks Skor 2017 17 11,19 179,00 2018 17 21,81 349,00 Total 34
Sumber: Data Olahan.
Tabel 7 di atas menunjukkan Mean Rank atau rata-rata prngungkapan pada tiap tahun 11,19 lebih rendah dari pada peringkat kedua, yaitu 21,81. Nilai U sebesar 43 dan nilai W sebesar 179.Apabila dikonversikan ke nilai Z maka besarnya -3,220. Nilai Sig 0,001 < 0,05.  Apabila nilai sig < 0,05 maka hasil uji diatas disimpulkan terdapat perbedaan antara pengungkapan aset biologis tahun 2017 dengan pengungkapan aset biologis tahun 2018.
1) Hipotesis 1
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Berdasarkan tabel hasil uji statistik t menunjukan nilai t-statistik intensitas aset biologis adalah -2,463, dengan nilai signifikansi sebesar 0,000 yang lebih kecil dari α = 5% (0,000 < 0,05). Karena tingkat signifikansi lebih kecil dari α =  5%,  maka  intensitas  aset  biologis  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  pada  perusahaan  sektor agrikultur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2015-2018, sehingga disimpulkan H 1 diterima . 2) Hipotesis Kedua
Berdasarkan  tabel  hasil  uji  statistik  t  menunjukan  nilai  t-statistik  kepemilikan  publik  adalah  0,382,  dengan  nilai signifikansi sebesar 0,014 yang lebih kecil dari α = 5% (0,014< 0,05). Karena tingkat signifikansi lebih kecil dari α =  5%,  maka  Hasil  kepemilikan  publik  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  pada  perusahaan  sektor agrikultur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2015-2018, sehingga H 2 diterima.
3) Hipotesis  Ketiga
Berdasarkan tabel hasil uji statistik t menunjukan nilai t-statistik rapat komite audit adalah 0,336 dan bertanda positif, dengan nilai signifikansi sebesar 0,032 yang lebih kecil dari α = 5% (0,032< 0,05). Karena tingkat signifikansi lebih kecil dari α = 5%, maka rapat komite audit berpengaruhterhadap pengungkapan aset biologis pada perusahaan sektor agrikultur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2015-2018.
Berdasarkan tabel hasil uji statistik t menunjukan nilai t-statistik kepemilikan publik adalah 0,382 dan bertanda positif, dengan nilai signifikansi sebesar 0,014 yang lebih kecil dari α = 5% (0,014 < 0,05). Karena tingkat signifikansi lebih kecil dari α = 5%, maka hipotesis (H 1 ) diterima. Hasil ini membuktikan bahwa kepemilikan publik berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis pada perusahaan sektor agrikultur yang terdaftar di  Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2015-2018.
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  t  menunjukkan  nilai  t-statistik  intensitas  aset  biologis  membuktikan  bahwa intensitas aset biologis berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis. Pengaruh positif antara intensitas aset biologis terhadap pengungkapan aset biologis disebabkan aset biologis merupakan aset utama yang dikelola perusahaan agrikultur.  Sebagai  aset  utama  intensitas  aset  biologis  akan  mempengaruhi  pengungkapan  didalam  laporan  tahunan perusahaan.  Hal  ini  juga  berdampak  bagi  perusahaan  karena  investor  dan  pemakai  laporan  keuangan  lainnya  dapat mengetahui apa saja aset biologis yang dikelola oleh perusahaan dan mengetahui bagaimana pengakuan, pengukuran dan  seberapa  besar  kontribusi  aset  biologis  terhadap  total  aset  perusahaan.  Teori agency menjelaskan  bahwa Agent dalam  menjalankan  perusahaan  mempuyai  informasi  yang  lebih  banyak  dibandingkan dengan principal .  Kondisi  ini mengakibakan  terjadinya  ketidakseimbangan informasi  atau  asimetri  informasi.  Healy  &  Palepu  (2001)  menjelaskan bahwa  salah  satu  cara  untuk  mengatasi  permasalahan  tersebut  adalah  adanya  pengungkapan  informasi  oleh agent sehingga principal mampu melakukan evaluasi tentang apakah investasi mereka telah dikelola dengan baik atau tidak oleh agent . Pengungkapan merupakan salah satu mekanisme yang  tepat untuk memonitoring kinerja agent serta dapat meningkatkan kredibilitas  perusahaan  di mata  pamegangsaham.  Artinya  semakin  tinggi  intensitas  aset  biologis  tidak menjamin perusahaan melakukan pengungkapan aset biologis pada perusahaannya. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian  sebelumnya  yaitu  penelitian  Rute  Dan  Patricia  (2014),  Marselina et  al (2018),  Selahudin et  al (2018), Yurniwati et  al (2018)  dimana  intensitas  aset  biologis  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  yang  lebih tinggi memiliki lebih informasi
Berdasarkan hipotesis keempat pada penelitian ini menemukan bahwa kepemilikan publik berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis. Semakin besar kepemilikan publik maka semakin besar juga pengungkapan aset biologis yang ada pada perusahaan, dan berdasarkan hasil penelitian menemukan bahwa rapat komite audit berpengaruh positif signifikan terhadap pengungkapan aset biologis . Jumlah rapat komite audit dilaksanakan untuk mengevaluasi kualitas  laporan  keuangan.  Dan  semakin  rutinnya  komite  audit  melakukan  rapat  maka  semakin  luas  perusahaan melakukan pengungkapan aset biologisnya.

## SIMPULAN
Berdasarkan analisis data dari hasil penelitian ini maka diperoleh kesimpulan sebagai berikut hasil penelitan ini membuktikan bahwa intensitas aset biologis, kepemilikan public, dan rapat komite audit memiliki pengaruh terhadap pengungkapan aset biologis pada perusahaan agrikultur yang terdaftar di BEI selama tahun 2015-2018. Hasil uji beda dengan mann whitney menemukan bahwa adanya perbedaan pengungkapan sebelum dan setelah disahkannya PSAK 69.

## DAFTAR PUSTAKA
Argilés, J. M., Garcia-Blandon, J., & Monllau, T. (2011). Fair value versus historical cost-based valuation for biological assets: Predictability of financial information. Revista de Contabilidad , 14 (2), 87–113.
Allegrini, M., & Greco, G. (2013). Corporate boards, audit committees and voluntary disclosure: Evidence from Italian Listed Companies. Journal of Management and Governance , 17 (1), 187–216.
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di

## Bursa Efek Indonesia
Baroroh, N., Yanto, H., Fajarrini, I., & Agustina, L. (2018). Accounting of Biological Assets in Indonesian Plantation Companies. KnE Social Sciences , 3 (10), 46. Daniel, S. Jung, B., Pourjalali, H. and Wen, E. (2010). Firm characteristics influencing responses towards adoption of the fair value accounting option: A survey of chief financial officers of U.S .
Elad,  C.  (2004).  Fair  value  accounting  in  the  agricultural  sector:  some  implications  for  international  accounting harmonization. European Accounting Review , 13 (4), 621–641.
Ettredge, M., Johnstone, K., Stone, M., & Wang, Q. (2011). The effects of firm size, corporate governance quality, and bad news on disclosure compliance. Review of Accounting Studies , 16 (4), 866–889.
Gallery, G., Cooper, E., & Sweeting, J. (2008). Corporate disclosure quality: Lessons from Australian companies on the impact of adopting international financial reporting standards. Australian Accounting Review , 18 (3), 257–273. Ghozali,  I.  2013.  "Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program". Edisi  Ketujuh.  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro , Vol., No., hlm.
Glaum, M., Schmidt, P., Street, D. L., & Vogel, S. (2013). Compliance with IFRS 3-and IAS 36-required disclosures across  17  European  countries:  Company-and  country-level  determinants. Accounting  and  Business  Research , 43 (3), 163–204.
Gonçalves, R., & Lopes, P. (2014). Firm-specific Determinants of Agricultural Financial Reporting. Procedia - Social and Behavioral Sciences , 110 , 470–481.
Hayati,  Mimi.  Elviana.  Martina.  2017.  Peranan  Sektor  Pertanian  Dalam  Pembangunan  Wilayah  Kabupaten  Bireuen Provinsi Aceh. Jurnal S. Pertanian 1 (3) : 213 – 222. Healy, P. M., & Palepu, K. G. (2001). Information asymmetry, corporatedisclosure, and the capital markets:A review of the empiricaldisclosure literature . Journal of Accounting and Economics 31,  405–440. Herbornh, Kathleen dan Herbornh J. 2006. Internasional Accounting Standard (IAS 41): Whar are The Implication for Reforting Forestassets? . Manajemenn And Policy. 5(2):175-189. Hope,  O.  K.,  &  Thomas,  W.  B.  (2008).  Managerial  empire  building  and  firm  disclosure. Journal  of  Accounting Research , 46 (3), 591–626.
Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI). 2018. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.69: Agrikultur, Jakarta:
IAI
IAS (International Accounting Standard) 41–Agrikultur Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the Firm : Managerial Behavior , Agency Costs and Ownership Structure , 3, 305–360 Kakalta, M. (2014). Evaluation of biological assets and agricultural Disclosures required by companies in Philippines . 1 (1), 83–89.
Krisna, Made Satriajaya. 2013. Tingkat Likuiditas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Reputasi Kantor Akuntan Publik dan Pengungkapan Sukarela  Pada Manufaktur Di  Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana . 162-178.
Korompis,  C.  W.  M.  (2016).  Analisis  Perlakuan  Akuntansi  Agrikultur  Pada  Petani  Kelapa  Pada  Desa  Di  Daerah Likupang  Selatan :  Dampak  Rencana  Penerapan  Ed  Psak  No.69  Tentang  Agrikultur. Going  Concern :  Jurnal Riset Akuntansi , 11 (2), 23–33.
Laksmana,  I.  (2008).  Corporate  board  governance  and  voluntary  disclosure  of  executive  compensation  practices.
Contemporary Accounting Research , 25 (4).
Li, J., Pike, R., & Haniffa, R. (2008). Intellectual capital disclosure and corporate governance structure in UK firms.
Accounting and Business Research , 38 (2), 136–159.
Marselina,  Sylvia,  &  Hastutie.  (2018).  Pengaruh  Biological  Asset  Intensity,  Ukuran  Perusahaan,  Konsentrasi Kepemilikan, Jenis KAP, dan Profitabilitas Terhadap Biological Asset Disclosure. Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (2), 56–75.
Munsaidah, S., Andini, R., & Supriyanto, R. (2016). Analisis Pengaruh Firm Size, Age, Profitabilitas, Leverage, dan Growth  Perusahaan  terhadap  Corporate  Social  Responsibility  (Csr)  pada  Perusahaan  Property  Dan. Jurnal.Unpand.Ac.Id , 2 (2). Muslich, Mohammad. 2003. Manajemen Keuangan Modern. Jakarta. Bumi Aksara Nugraheni,  B.  D.  (2012).  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Luas  Pengungkapan  Sukarela  Dalam  Laporan Tahunan. EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan) , 16 (3), 352.
Nur,  M.,  &  Priantinah,  D.  (2012).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Pengungkapancorporate  Social Responsibility  Di  Indonesia  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Berkategori  High  Profile  Yang Listing  Di  Bursa Efek Indonesia). Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 1 (2).
Oliveira,  L.,  Rodrigues,  L.  and  Craig,  R.  (2006).  Firm-specific  determinants  of  Intangibles  reporting;  Evidence from  the  Portuguese  stock  market. Journal  of  Human  Resource Costing and Accounting , 10(1), 11-33.
Viona Azzahra  et al,  Determinan Pengungkapan Aset  Biologis (Studi Empiris  pada Perusahaan Agriculture  yang Terdaftar di

## Bursa Efek Indonesia
O’Sullivan,  M.,  Percy,  M.,  &  Stewart,  J.  (2008).  Australian  evidence  on  corporate  governance  attributes  and  their association  with  forward-looking  information  in  the  annual  report. Journal  of  Management  and  Governance , 12 (1), 5–35. Owusu-Ansah, S. (1998). The Impact of Corporate Attributes on the Extent of Mandatory Disclosure and Reporting by Listed Companies in Zimbabwe , 33(5), 605–631. Olímpia, M., Sousa, A. De, & Pascoal, F. (2013). A contabilização dos ativos biológicos : problemática reconhecimento da mensuração e .
Pratama,  A.,  &  Yulianto,  A.  (2015).  Faktor  Keuangan  Dan  Corporate  Governance  Sebagai  Penentu  Pengungkapan Sustainability Report. Accounting Analysis Journal , 4 (2), 1–10. Pricewater House Coopers. (2009). A practical guide to accounting for agricultural assets. Price Water House Coopers , (November), 24. Retrieved from www.pwc.com/ifrs
Sa’diah, Lentina Diah, Muhaimin Dimyanti & Wahyuning Mumiati. 2019. Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran Perusahaan dan Tingkat Internasional terhadap pengungkapan Aset Biologis. pada Perusahaan Agriculture yang terdaftar di BEI 2013-2017). Progress Conference . E-ISSN. (2) 2622-304 Scott, W.R. 2012. Financial Accounting Standar Theory Fifth Edition . Teronto: Prentice Hall Selahudin,  N.  F.,  &  Sfarhanaunitenedumy,  E.  (2018).  Biological  Assets :  The  Determinants  of  Disclosure. Global Business and Management Research , 10 (3), 170–179. Sugiyono. 2015. Metode Penelitian Manajemen . Bandung: Alfabeta.
Suhardjanto, D., Dewi, A., Rahmawati, E., & Firazonia, M. (2012). Peran Corporate Governance Dalam Praktik Risk Disclosure Pada Perbankan Indonesia. Jurnal Akuntansi & Auditing , 9 (1), 16–30.
Silva, R., Nardi, P., & Ribeiro, M. (2015). Earnings Management and Valuation of Biological Assets. Brazilian Business Review , 12 (4), 1–26.
Siregar,  R.  M.  M.,  &  Priantinah,  D.  (2017). Pengaruh  Good  Corporate  Governance  dan  Kepemilikan  Saham  Publik Terhadap  Tingkat  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  Good  Corporate  Governance  and  Public Ownership Effect on CSR Disclosure. Jurnal Profita , (40), 1–18. Sudana, I Made. 2011. Manajemen keuangan perusahaan : Teori & Praktik . Jakarta : Erlangga Syafa’at, Nizwar dan Pantjar Simatupang, 2016. Kebijakan Pemantapan Ketahanan Pangan Nasional Ke Depan . Edisi, N. 47/XV.
Syamsuddin, Lukman. 2009. Manajemen Keuangan Perusahaan : konsep aplikasi dalam : Perencanaan, Pengawasan dan Pengambilan Keputusan. Jakarta: Rajawali Pers Todaro, Michael dan Smith, 2011, P embangunan Ekonomi, Jilid 1 Edisi kesembilan, Erlangga, Jakarta. Weston, J. Fred dan Copeland, Thomas E. 1999. Manajemen Keuangan , Edisi Kesembilan,Jilid 2. Jakarta: Binarupa Aksara.
Wolk,  H.  I.,  M.  G.  Tearney,  dan  J.  L.  Dodd.  2001. A  Conceptual  and  Instutional  Aproach  Accounting  Theory.  5th edition .South-Western College Publishing.USA Yurniwati,  Y.,  Djunid,  A.,  &  Amelia,  F.  (2018).  Effect  of  Biological  Asset  Intensity,  Company  Size,  Ownership Concentration, and Type Firm against Biological Assets. The Indonesian Journal of Accounting Research , 21 (1), 121–146.