Jurnal Mutiara Akuntansi Vol. 6, No.2 (Desember 2021) 166-174

## ISSN 2579-7611  (Online) | http://u.lipi.go.id/1487661056
Determinan Audit Report Lag Dengan Auditor Spesialisasi Industri Sebagai Variabel Moderating Pada Perusahaan Go Public Sektor Pertambangan Terdaftar Di Bei Periode 2014-2018
Aulia Rahman Harahap 1* , Irfan 2 , Mayasari 2 , Nancy Mayriski Siregar 3
1 Satuan Audit Internal, Universitas Sumatera Utara
2 Magister Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara
3 Fakultas Sosial Sains, Universitas Pembangunan Pancabudi Medan E-mail: aulia.harahap@usu.ac.id

## Abstract
The  purpose  of the  study  was  to  examine the  effect of  audit  committee  size,  auditor  tenure  and KAP  size  on  audit  report  lag  with  industry  specialization  auditors  as  moderating  variables  in publicly  listed  mining  sector  companies  on  the  IDX.  This  research  is  a  quantitative  research using secondary data that is accessed from the website of the mining sector company. This study uses the criteria  to determine the research  sample,  amounting  to  31  companies.  The  method  of analysis used logistic regression and residual test which was processed with SPSS. The results of the study: 1) the size of the audit committee has no effect on audit report lag; 2) audit tenure has no effect on audit report lag; 3) KAP size has an effect on audit report lag; 4) all independent variables simultaneously affect the audit report lag; 5) the moderating variable cannot moderate the effect of the independent variable on audit report lag.
Keywords: audit committee size, auditor tenure, KAP size, auditor specialization industry, audit report lag.

## Abstrak
Tujuan penelitian untuk menguji pengaruh ukuran komite audit, auditor tenure dan ukuran KAP terhadap audit report lag dengan auditor spesialisasi industri sebagai variabel moderating pada perusahaan sektor pertambangan go public terdaftar di BEI. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif  dengan  menggunakan  data  sekunder  yang  diakses  dari  website  perusahaan  sektor pertambangan.  Penelitian ini  menggunakan  kriteria  untuk    menentukan  sampel  penelitian  yang berjumlah  31  perusahaan. Metode  analisis  menggunakan  regresi  logistik  dan  uji  residual  yang diolah dengan SPSS. Hasil penelitian: 1)  ukuran komite audit tidak berpengaruh terhadap audit report lag; 2)  audit tenure berpengaruh tidak berpengaruh terhadap audit report lag; 3)  ukuran KAP  berpengaruh  terhadap  audit  report  lag;  4)  seluruh  variabel  bebas  secara  simultan berpengaruh terhadap audit report lag; 5) variabel moderasi tidak dapat memoderasi pengaruh variabel bebas terhadap audit report lag.
Kata  Kunci :  ukuran  komite  audit,  auditor  tenure,  ukuran  KAP,  auditor  spesialisasi industri, audit report lag.
doi: https://doi.org/10.51544/jma.v6i2.1996
© 2021 Jurnal Mutiara Akuntansi. This is an open access article under the CC BY-SA license Website: http://e-journal.sari-mutiara.ac.id/index.php/JMA/

## PENDAHULUAN
Keputusan ekonomi yang diambil oleh para pengambil keputusan sudah tentu memerlukan informasi yang relevan dan dapat diandalkan. Informasi tersebut tersaji pada  laporan  keuangan  entitas,  para  pihak  yang  berkepentingan  atas  informasi akuntansi  yang  relevan  dan  andal  antara  lain  adalah  manajemen,  investor, karyawan, kreditor, pemerintah, pelangan, dan masyarakat berdasarkan kepentingan yang  berbeda-beda.  Informasi  akuntansi  yang  ada  pada  laporan  keuangan merupakan  informasi  penting  karena  informasi  akuntansi  tersebut  mencerminkan kinerja  keuangan,  perubahan  ekuitas,  arus  kas  dan  aktiva  yang  dimiliki  entitas. Laporan  keuangan  yang  berkualitas  dan  bermanfaat  memiliki  kriteria  relevan, andal, dapat dibandingkan, dan dapat dipahami (Ikatan Akuntan Indonesia, 2018).
Informasi  akuntansi  yang  berkualitas  atau  laporan  keuangan  entitas  yang berkualitas  adalah  informasi  atau  laporan  keuangan  yang  relevan  dan  andal  yang telah diperiksa atau di audit oleh Kantor Akuntan Publik (KAP) (Alkhatib & Marji, 2012).  Audit  atas  laporan  keuangan  merupakan  serangkaian  prosedur  yang sistematis  dan  kritis  atas  informasi  akuntansi  pada  laporan  keuangan  entitas  yang diteliti  hingga  bukti  pendukung  atau  dasar  pencatatan  dengan  tujuan  menilai kewajaran  laporan  keuangan  entitas  (Arens et  al, 2017)  maka  dapat  diintisarikan bahwa  laporan  keuangan  entitas  yang  berkualitas  dan  informasi  akuntansi didalamnya diyakini relevan dan andal adalah laporan keuangan entitas  yang telah di audit oleh KAP sehingga kewajaran laporan keuangan entitas telah di jamin oleh KAP.  Jika  laporan  keuangan  entitas  belum  di  audit  oleh  KAP  maka  belum  ada pihak  berkompeten  yang  menyatakan  kewajaran  laporan  keuangan  entitas  tersebut sehingga informasi akuntansi didalamnya belum dapat diyakini mengenai relevansi dan keandalannya.
Output dari audit adalah opini auditor terhadap laporan keuangan entitas yang nilai  kewajaran  atas  pencatatan,  pengukuran,  pengakuan  dan  penyajian  atas informasi  akuntansi  yang  ada  di  laporan  keuangan  entitas.  Opini  audit  dari  KAP mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  entitas  berupa  opini  tanpa  modifikasi  dan opini  dengan  modifikasi  dimana  opini  dengan  modifikasi  berarti  ada  terdapat beberapa  ketidak  wajaran  atas  informasi  akuntansi  pada  laporan  keuangan  entitas baik itu bernilai signifikan ataupun tidak signifikan ( Agoes, 2019)
Ketepatan penyampaian laporan keuangan entitas kepada publik akan sangat berdampak  signidikan  terhadap  relevansi  atau  value  dari  laporan  keuangan  itu sendiri.  Dimana  laporan  keuangan  akan  kehilangan  relevansinya  jika  terlambat disajikan  kepada  public.  Laporan  keuangan  merupakan  indikator  atau  barometer yang  dapat  dilihat  oleh  public  atas  kinerja  manajemen  entitas  pada  satu  periode tertentu.  Penyelesaian  laporan  keuangan  entitas  dan  lamanya  penyelesaian  audit atas laporan keuangan ( audit report lag ) adalah indikator keberhasilan entitas dalam meningkatkan kualitasnya (Wariyanti & Suryono, 2017)
Fenomena  yang  ada  mengenai audit  report  lag periode  2014-2018  masih terjadi dan dialami oleh perusahaan-perusahaan go public yang terdaftar pada Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Pada  tahun  2018  terdapat  10  entitas  yang  mengalami audit report lag , 10 entitas pada tahun 2017, 17 entitas pada tahun 2016, 18 entitas pada tahun 2015 dan 52 entitas pada tahun 2014.
Audit report lag disebabkan oleh kemampuan dan pengetahuan auditor dalam menyelesaikan pekerjaanya/auditnya dimana auditor yang memiliki kompetensi dan pengalaman yang memadai akan dapat menyelesaikan auditnya tepat waktu.
Ukuran komite audit berdasarkan Peraturan OJK Nomor
55/POJK.04/2015  tentang  pelaksanaan  kerja  komite  audit  dijelaskan  bahwa salah satu tugas dan fungsi komite audit minimal berjumlah tiga orang. Maka ukuran komite audit adalah jumlah komite audit yang dimiliki perusahaan;
1. Auditor tenure adalah  masa  perikat/kerjasama  yang  terjalin  antara  akuntan publik  tertentu  dengan  perusahaan  tertentu.  Auditor tenure dapat  dinilai dengan  menghitung  jumlah  perikat  yang  terjadi  antara  auditor    dengan perusahaan;
2. Ukuran KAP dapat dinilai dengan melihat affiliasi KAP tersebut dimana jika KAP beraffiliasi dengan salah satu KAP :
1. KPMG  Internasional  Coorperative  berafiliasi  dengan  Siddharta Widjaja & Rekan;
2. Deloite  Touch  Tehmatsu  Limited  berafiliasi  dengan  Imelda  & Rekan;
3. Ernest  &  Young  Global  Limited  berafiliasi  dengan  Purwantono, Sungkoro & Surja;
4. Pricewaterhouse  Coopers  Internasioanl  Limited  berafiliasi  dengan Tanudiredja, Wibisana, Rintis dan Rekan.
dikategorikan  sebagai  KAP Big  four sementara  KAP  yang  tidak  beraffiliasi dengan KAP tersebut diatas dikatagorikan sebagai KAP Non Big four ;
4. Auditor  spesialisasi  industri  merupakan  auditor  yang  memiliki  pengetahuan yang memadai pada industri tertentu. Untuk menilai auditor spesialisasi industri dengan melihat berapaka kali auditor tersebut mengaudit pada satu periode atas suatu industri dalm penelitian ini jika telah mengaudit tiga perusahaan pada satu periode audit maka tergolong auditor spesialisasi industri.

## Kerangka Konseptual
Kerangka  konseptual  atau  kerangka  pemikiran  merupakan  konstruksi berpikir  yang  digunakan  oleh  peneliti  yang  bersifat  logis  dengan menggunakan argumen yang memadai. Dalam penelitian ini, peneliti mencoba mengkaji  hubungan  reputasi  KAp,  auditor tenure dan  opini  audit  terhadap audit report lag . Adapun kerangka konseptual yang dapat peneliti gambarkan adalah sebagai berikut:

## Hipotesis
Berdasarkan  kerangka  konseptual  yang  telah  diuraikan,  maka dikemukakan hipotesis sebagai berikut:
1. Ada pengaruh ukuran komite audit terhadap audit report lag ?
2. Ada pengaruh auditor tenure terhadap audit report lag ?
3. Ada pengaruh ukuran KAP terhadap audit report lag ?
4. Ada  pengaruh  ukuran  komite  audit,  audit tenure dan  ukuran  KAP  secara simultan terhadap audit report lag ?
5. Auditor spesialisasi industri dapat memoderasi pengaruh ukuran komite audit terhadap audit report lag ?
6. Auditor  spesialisasi  industri  dapat  memoderasi  pengaruh  auditor tenure terhadap audit report lag ?
7. Auditor  spesialisasi  industri  dapat  memoderasi  pengaruh  ukuran  KAP terhadap audit report lag ?

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  asosiatif  dimana  menurut  Juliandi  dan Irfan  (2013)  penelitian  yang  menggunakan  pendekatan  asosiatif  adalah  penelitian  atau research yang  dilakukan  untuk  mendapatkan  bukti  empiris  mengenai  keterkaitan, pengaruh  dan  hubungan  antara  variabel  dependen  terhadap  variabel  independen  yang diteliti. Penelitian ini  berjenis penelitian kuantitatif dengan menggunakan data sekunder yang  didapat  dari  laporan  tahunan  perusahaan go  public sektor  pertambangan  yang terdaftar di BEI.

## Populasi dan Sampel
Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan pertambangan dengan jumlah 50  perusahaan  adapun  perusahaan  pertambangan  yang  dijadikan  sample  dalam penelitian ini sebanyak 31 perusahaan yang ditetapkan dengan menggunakan kriteria sebagai berikut:
1. Sampel  penelitian  ialah  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di BEI pada periode 2014-2018;
2. Sampel penelitian ialah perusahaan sektor pertambangan yang mengunduh/meng upload laporan tahunan periode 2014-2018 pada website /laman pribadi perusahaan;
3. Sampel  penelitian  ialah  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  laporan keuangannya di audit oleh Kantor Akuntan Publik (KAP);
4. Sampel  penelitian  ialah  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  laporan keuangannya di audit oleh Kantor Akuntan Publik (KAP);

## Defenisi Variabel
Tujuan  definisi  operasional  variabel  ialah  menunjukkan  bagaimana  suatu  variabel dapat  di  ukur  dan  di  uji  yang  diharapkan  dapat  berguna  untuk  menganalisis  pengaruh variabel-variabel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini.  Dalam  penelitian  ini  terdapat  tiga variabel  dependen,  satu  variabel  independen  dan  satu  variabel  moderating  adapun variabel yang digunakan dalam pada penelitian ini ialah:
1. Audit  report  lag (Y),  Ketaatan  penyampaian  laporan  keuangan  audited  yang diukur  menggunakan dummy dimana  1=  untuk  perusahaan  yang  menyampaikan laporan keuangan tepat waktu (paling lambat 120 hari setelah tanggal tutup buku) dan  0  =  untuk  perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan Wendy dkk  (2019), Hersugondo dan Kartika (2013);
2. Ukuran  komite  audit  (X 1 ),  Jumlah  komite  audit  yang  dimiliki  perusahaan  yang diukur dengan mengkumulatifkan jumlah member komite audit Hani dan Hafsah (2017), Alshrifel (2016);
3. Auditor tenure (X 2 ),  Jumlah  tahun  perikatan  yang  diukur  dengan mengkumulatifkan  jumlah  perikatan  KAP  dengan  perusahaan  Michael  dan Rohman (2017), Nurfita dan Setyorini (2017);
4. Ukuran KAP (X 3 ), KAP yang beraffiliasi dengan KAP asing audited yang diukur menggunakan dummy dimana  1=  untuk  KAP  yang  beraffiliasi  dengan Big  four dan                                0  =  untuk  KAP  yang  tidak  beraffiliasi  dengan Big  four Astuty (2016), Sari dkk (2014);
5. Auditor spesalisasi industri (Z), Pemahaman KAP/auditor terhadap industri klien yang  dihitung  dengan  rumus  10%  dari  sampel  penelitian  audited  yang  diukur menggunakan dummy dimana  1  =  untuk  auditor  spesialisasi  industri  dan  0  = untuk  non-auditor  spesialisasi  industry  Setiawan  dan  Fitriany,  (2011),  Siregar (2009)

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  peneliti  di  dalam  pengumpulkan  data-data yang  diperlukan  adalah  metode  dokumentasi  terhadap  data  sekunder  yang  berbentuk laporan tahunan dan laporan keuangan audited periode 2014  -  2018  yang dapat  diakses pada laman perusahaan go public sektor pertambangan.

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  data  regresi  logistik  ini  dikarenakan variabel  dependen  yang  akan  diuji  A udit  report  lag (Y)  adalah  variabel  berskala nominal  yang  diwakili  angka  1  jika  terjadi audit  report  lag dan  angka  0  jika  tidak terjadi audit  report  lag .  Menurut  Ghozali  (2013)  regresi  logistik  dipakai  untuk menguji  probabilitas  terjadinya  variabel  dependen  yang  dapat  diprediksi  dengan variabel  independennya.  Asumsi  normalitas  data  dapat  diacuhkan  pada  model penelitian yang menngunakan analisis regresi logistik.
Hasil dan Pembahasan

## Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif dilakukan agar dapat menyeleksi data, sehingga data yang dianalisis terdistribusi dengan normal. Dalam penelitian ini variable dependen ialah audit  report  lag (Y),  variable  moderating  ialah  auditor  spesialisasi  industry  (Z)  dan variable  independen  ialah  ukuran  komite  audit  (X 1 ),  auditor tenure (X 2 )  ,  dan  ukuran KAP (X 3 ). Berdasarkan analisis statistik deskriptif didapatkan hasil sebagai berikut:

## Uji Hipotesis
Uji Wald (parsial)
Pada  regresi  logistik,  uji  signifikansi  parsial  variabel-variabel  independen terhadap  variabel  dependen  disimpulkan  melalui  hasil  uji Wald .  Dalam  uji  Wald, statistik  yang  diuji  adalah  statistik  Wald  ( Wald    statistic ).  Nilai  statistik  dari  uji Wald berdistribusi  Chi-Square.  Pengambilan  keputusan  terhadap  hipotesis  dapat  dilakukan dengan  menggunakan  pendekatan  nilai  probabilitas  uji wald dengan  kriteria  sebagai berikut:
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Audit Report Lag 155 0 1 .87 .336 Ukuran Komite Audit 155 2 4 3.14 .412 Auditor Tenure 155 1 3 1.53 .687 Ukuran KAP 155 0 1 .53 .501 Valid N (listwise) 155
a. Bila Chi-Square  hitung < Chi-Square tabel  dan  nilai  sig.  >  0.05,  artinya bahwa  secara  parsial  variabel  independen  tidak    berpengaruh  terhadap variabel dependen;
b. Bila Chi-Square  hitung > Chi-Square tabel  dan  nilai  sig.  <    0.05,  artinya bahwa  secara  parsial  variabel  independen  berpengaruh  terhadap  variabel dependen.
Dengan hipotesis sebagai berikut:
a. H 0 =  artinya  variabel  independent  tidak  berpengaruh  terhadap  variabel dependen;
b. H a = artinya variabel independent berpengaruh terhadap variabel dependen. Hasil dari uji Wald sebagai berikut:
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a X1 -.231 .518 .199 1 .655 .794 X2 .116 .358 .105 1 .746 1.123 X3(1) -1.845 .625 8.708 1 .003 .158 Constant 3.579 1.868 3.671 1 .055 35.829
a. Variable(s) entered on step 1: X1, X2, X3.
Pengujian hipotesis dilakukan dengan cara membandingkan antara tingkat signifikansi (Sig.) dengan tingkat  (α) 5%. Dari pengujian menggunakan regresi logistik di atas maka diperoleh persamaan regresi logistik sebagai berikut:
LN = 3.579 - 0.231 X 1 + 0.116 X 2 – 1.845 X 3
Dimana :
P = probabilitas audit report lag b 0
= konstanta
b 1 – b 3 = koefisien regresi varibel independen X 1 = koefisien regresi ukuran komite audit X 2 = koefisien regresi auditor tenure X 3

## = koefisien regresi ukuran KAP
Dapat dinterpretasikan hasil uji Wald /parsial variabel independen terhadap variabel dependen sebagai berikut:
1. Pengaruh Ukuran Komite Audit Terhadap Audit Report Lag Ukuran  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag dengan  chi square hitung 0.199 < chi square tabel 3.8145 dengan nilai probalilitas ( Sig. ) 0.655  >    dari  0.05,  maka  ukuran  komite  audit  tidak    berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Dengan  demikian  hipotesis    H 0 diterima  dan  hipotesis H a ditolak.
2. Pengaruh Auditor Tenure Terhadap Audit Report Lag
Auditor tenure berpengaruh positif terhadap audit report lag dengan  chi square hitung 0.105 < chi square tabel 3.8145 dengan nilai dengan nilai probalilitas ( Sig. )  0.746  yang  >  dari  0.05,  maka  auditor tenure tidak  berpengaruh terhadap audit  report  lag .  Dengan  demikian  hipotesis  H 0 diterima  dan hipotesis H a ditolak.
3. Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Audit Report Lag
Ukuran  KAP  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag dengan  chi  square hitung 8.708 > chi  square tabel  3.8145 dengan nilai  probalilitas ( Sig. ) 0.003 <  dari  0.05,  maka  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap audit  report  lag . Dengan demikian hipotesis H 0 ditolak dan hipotesis H a diterima.

## Uji Omnibus (Simultan)
Pada  regresi  logistik,  uji  signifikansi  simultan  variabel-variabel  independen terhadap variabel dependen disimpulkan melalui hasil uji Omnibus. Dalam uji Omnibus, pengambilan keputusan terhadap hipotesis dapat dilakukan dengan cara membandingkan antara tingkat signifikansi (Sig.) dengan tingkat (α) 5% dengan kriteria sebagai berikut: a. Bila Chi-Square  hitung < Chi-Square tabel  dan  nilai  sig.  >  0.05,  artinya  bahwa secara simultan variabel independen tidak  berpengaruh terhadap variabel dependen; b. Bila Chi-Square  hitung > Chi-Square tabel  dan  nilai  sig.  <    0.05,  artinya  bahwa secara simultan variabel independen berpengaruh terhadap variabel dependen. Dengan hipotesis sebagai berikut:
a. H 0 =  artinya  variabel  independen  secara  simultan  tidak  berpengaruh  terhadap variabel dependen;
b. H a =  artinya  variabel  independen  secara  simultan  berpengaruh  terhadap  variabel dependen.
Hasil dari uji Omnibus sebagai berikut:
Chi-square df Sig. Step 1 Step 11.189 3 .011 Block 11.189 3 .011 Model 11.189 3 .011
Diketahui  bahwa  chi  square  hitung  11.189  >  dari  chi  square  tabel  7.8147  nilai probabilitas  (Sig.)  uji  signifkansi  variabel  independen  secara  simultan  terhadap variabel dependen sebesar 0.011 < 0.05. Maka  hipotesis H 0 ditolak dan hipotesis H a diterima dengan demikian  dapat disimpulkan bahwa ukuran komite audit (X 1 ), auditor tenure (X 2 )  dan  ukuran  KAP  (X 3 )  secara  simultan  mempengaruhi audit report lag (Y).

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil pembahasan yang telah dilakukan dalam penelitian ini, maka kesimpulan yang dapat peneliti sampaikan sebagai berikut:
1. Ukuran komite audit tidak berpengaruh terhadap audit report lag ;
2. Auditor tenure tidak berpengaruh terhadap audit report lag ;
3. Ukuran KAP berpengaruh terhadap audit report lag ;
4. Ukuran  komite  audit,  auditor tenure dan  ukuran  KAP  secara  simultan berpengaruh terhadap audit report lag ;
5. Auditor  spesialisasi  industri  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  ukuran  komite audit terhadap audit report lag ;
6. Auditor  spesialisasi  industri  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  auditor tenure terhadap audit report lag ;
7. Auditor  spesialisasi  industri  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  ukuran  KAP terhadap audit report lag ;

## SARAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  diuraikan  diatas,  maka  peneliti  menyarankan kepada perusahaan go public sektor pertambangan yang mengalami keterlambatan dalam penyampaian laporan tahunan agar :
1. Pada  masa  yang  akan  datang  meningkatkan  jumlah  komite  audit,  hal  ini disebabkan jumlah komite audit dengan ukuran dua sampai dengan empat orang belum  mampu  memberikan  kontribusi  pada  penurunan audit  report  lag jika dibiarkan ini akan berdampak pada reputasi perusahaan dikalangan para investor
dan pengguna laporan keungan  yang bisa berakibat  pada hilangnya niat investor untuk berinveatasi pada perusahaan;
2. Agar  tidak  terpaku  atau  terus  menggunakan  akuntan  publik  tertentu  untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan, hal ini dikarenakan tidak ada pengaruh yang  signifikan  terhadap audit  report  lag dengan  menggunakan  akuntan  publik yang  sama  berulang-ulang.  Dengan  penggunaan  akuntan  publik  yang  sama berulang-ulang  dan  masih  terjadi  keterlambatan  penyampaian  laporan  tahunan akan  membuat  prasangka  negatif    investor  dan  pengguna  laporan  keuangan kepada  manajemen  perusahaan.  Dimana  akan  ada  pemikiran  bahwa keterlambatan  penyampaian  laporan  tahunan  disebabkan  adanya  kesepakatan antara  manajemen  perusahaan  dengan  akuntan  publik  (akuntan  publik  tidak independen) untuk tidak menyajikan temuan salah saji yang material pada laporan keuangan perusahaan;
3. Untuk  menggunakan  KAP big  four dalam  mengaudit  laporan  keuangan perusahaan,  hal  ini  disebabkan  dengan  mengunakan  KAP big  four dapat menurunkan audit  report  lag .  KAP  big  four  memiliki  kualitas  audit  dan  auditor yang  memadai  sehingga  akan  berdampak  signifikan  terhadap audit  report  lag . Selain akan terhindar dari pembayaran denda keterlambatan penyampaian laporan tahunan  perusahaan,  ini  akan  berdampak  pada  baiknya  reputasi  manajemen perusahaan dipandangan investor dan pengguna laporan keuangan terutama pada perspektif akuntabilitas perusahaan;
4. Tidak perlu menggunakan auditor spesialisasi industri karena auditor spesialisasi industri  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  ukuran  komite  audit,  auditor tenure dan ukuran KAP terhadap audit report lag selain itu auditor spesialisasi industri untuk  mendapatkan  keyakinan  terhadap  kewajaran  nilai-nilai  yang  tercantum pada  akun-akun  laporan  keuangan  akan  membandingkan  dengan  industri  sejenis ini tentu memerlukan waktu ekstra dalam menyelesaikan auditnya. Hal lain yang perlu  dipertimbangkan  dalam  penggunaan  auditor  spesialisasi  industri  adalah banyaknya  perusahaan  pada  industri  sejenis  yang  menggunakan  jasa  auditor tersebut  yang  akan  berdampak  pada  kurang  optimalnya  kinerja  auditor  tersebut pada penyelesaian audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Alshrife,  F.M,  Iman  Subekti,  And  Yeney  Widya.  2016.  ―The  International  Journal  Of Accounting And Business Society 92.‖ 24(2): 92–112.
Arens, Alvin. A, Randal . J Elder, And Mark. S Beasly. 2015. Auditing & Jasa Asurance Jilid I . Jakarta: Erlangga.
Alkhatib, A. and Harasheh, M. (2012) Financial Performance of Palestinian Commercial Banks. International Journal of Business and Social Science, 3, 175-184.
Agoes , Soekrisno . 2019. Auditing Petunjuk Praktis  Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik. Jilid 1, Edisi 4. Jakarta
Astuty,  Widia.  2016.  ―Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Reputasi  Kantor  Akuntan Publik,  Audit  Report  Lag  Terhadap  Ketepatan  Waktu  Pelaporan.‖ Proceeding Forum Manajemen
Ghozali,  Iman.  2015. Statistik  Non  Parametrik .  Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
———. 2017. Model Struktural . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Hani, Syafrida, And Hafsyah Hafsyah. 2017. ―Good Corporate Governance Mechanisms In  Measuring  Quality  Of  Financial  Statements  And  Transfer  Investor  Levels.‖ International Journal Of Recent Scientific Research 8(5): 17092–96. Hersugondo,  And  Andi  Kartika.  2013.  ―Prediksi  Probabilitas  Audit  Delay  Dan  Faktor Determinannya.‖ Jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi 20(35): 1–21.
Nufita,  Isti,  And  Dhyah  Setyorini.  2017.  ―Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit Report Lag : Studi Kasus Di Indonesia.‖ 4: 1–20.
Sari,  Indah  Permata,  R.  Adri  Setiawan,  And  Elfi  Ilham.  2014.  ―Faculty  Of  Economics Riau University ,.‖ Jom Fekom 1: 1–15.
Setiawan,  Liswan,  And  Fitriany  Fitriany.  2011.  ―Pengaruh  Workload  Dan  Spesialisasi Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Kualitas  Komite  Audit  Sebagai  Variabel Pemoderasi.‖ Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia 8(1): 36–53. Siregar,  Sylvia  Veronica,  Fitriany  Fitriany,  Arie  Wibowo,  And  Viska  Anggraita.  2011.
―Rotasi Dan Kualitas Audit: Evaluasi Atas Kebijakan Menteri Keuangan Kmk No.
423/Kmk.6/2002  Tentang  Jasa  Akuntan  Publik.‖ Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia 8(1): 1–20. Ikatan Akuntan Indonesia,2018 Wendy, Isieny, Vonni Rizal, And Hnatono Hantono. 2019. ―Faktor Yang Mempengaruhi Capital  Structure Pada Sektor  Industri Dasar Dan Kimia.‖ Berkala  Akuntansi  Dan Keuangan Indonesia, 24(1): 94.