Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 15  No. 1 Juli 2023 pp 163-178 ISSN: 2301-8879
E-ISSN: 2599-1809
Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 15, Nomor 1 2023 CC-BY-SA 4.0 License                                                       Page 163

## PENGARUH MEKANISME KOMITE AUDIT TERHADAP INCOME SMOOTHING

## Adisti Maharani Krisna*
Akademi Keuangan dan Perbankan (AKABA) Denpasar mdisti195@gmail.com
DiPublikasi: 01/07/2023 https://doi.org/10.22225/kr.15.1.2023.163-178

## Abstract
This study aims to determine how the influence of the audit committee mechanism on income smoothing, where the audit committee mechanism is divided into four, namely the size of the audit committee, the independence  of  the  audit  committee,  the  expertise  of  the  audit  committee,  and  the  number  of  audit committee meetings. Later this research is expected to provide input to companies to publish quality financial reports. The sample of this study uses LQ45 companies with a total of 114 observed companies. The results showed that the size and independence of the audit committee had a negative effect on income smoothing, while the expertise and number of audit committee meetings had not had a significant effect. Keywords: audit committee mechanism, income smoothing

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  pengaruh  mekanisme  komite  audit  terhadap income  smoothinng, dimana  mekanisme  komite  audit  ini  terbagi  menjadi  empat  yaitu  ukuran  komite audit,  independensi  komite  audit,  keahlian  komite  audit,  dan  jumlah  rapat  komite  audit.  Nantinya peneliitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  masukkan  pada  perusahaan  untuk  mempublikasikan laporan keuangan yang berkualitas. Sampel penelitian ini menggunakan perusahaan LQ45 dengan total 114  perusahaan  amatan.  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  ukuran dan  independensi  komite  audit memberikan pengaruh  negatif terhadap income smoothing, sedangkan keahlian dan jumlah rapat komite audit belum dapat memberikan pengaruh yang signifikan.
Kata kunci: mekanisme komite audit, income smoothing

## I. PENDAHULUAN
Laba merupakan  salah satu  faktor yang  menjadi  perhatian  pihak  eksternal terutama pengguna  laporan keuangan yang menggunakan laba sebagai dasar pembuatan keputusan. Dalam beberapa hal laba  dianggap  sebagai  suatu  keuntungan bagi  akuntan,  investor  dan  juga  kreditur dan terkadang faktor ini yang menimbulkan gap informasi atas kandungan  informasi  laba  dalam  laporan keuangan.  Manajemen  perusahaan  agar dapat menunjukkan laporan keuangan yang stabil setiap tahunnya seringkali
melakukan  manajemen  laba,  khususnya income smoothing.
Income smoothing merupakan salah satu bagian manajemen laba dengan cara  melakukan  perataan  besaran  laba setiap tahun, dan praktek manajemen laba ini dianggap wajar dan normal untuk suatu perusahaan, karena dianggap sebagai salah satu cara meredam fluktuasi pada nilai laba yang  mungkin  terjadi  (Beidleman,  1973). Mahmud,  (2012)  memberikan  pernyataan mengenai  apa  itu income  smoothing sebagai berikut, menurutnya perataan laba merupakan  cara  yang  dilakukan  manajer
perusahaan dengan sengaja untuk
mempertahankan  jumlah  laba  yang  stabil setiap tahunnya. Jumlah laba yang stabil ini maksudnya tidak ada peningkatan maupun penurunan  pada  nilai  laba  yang  tersaji dalam laporan keuangan. Manajer perusahaan  tidak  akan  melakukan income smoothing apabila nilai laba tahun ini tidak berbeda telalu jauh dengan tahun sebelumnya, namun manajemen
perusahaan  akan  menghilangkan  unsur- unsur  yang  mmepengaruhi  laba  apabila nilai  laba  tahun  ini  berbeda  cukup  jauh dengan  nilai  laba  di  tahun  sebelumnya. Menurut Maotama, N. S.,  Astika, (2020) secara  umum income  smoothing adalah perilaku  para  manajer  yang  dengan sengajaamengurangi fluktuasialaba dilaporkan untuk mencapai persentasealaba  yang  diharapkan.  Selain itu,  tindakan  manajemen  yang  melakukan perataan  laba  didasari  oleh  keinginan manajer untuk memberi kepuasan tersendiri bagi pemilik dengan menaikkan nilai  perusahaan  sehingga  perusahaan terlihat berisiko menimanl di mata publik,
dan juga memuaskan keinginan
manajemen itu sendiri ( moral hazard ). Pendekatan
manajer yang melakukan income smoothing lebih unggul
dibandingkan menggunakan cara-cara manajemen  laba  lainnya,  karena income smoothing diasumsikan dapat
memperkirakan  nilai  laba  perusahaan  di masa depan dan laba di masa kini dan juga di  masa  lalu.  Hal  ini  berdasarkan  dua alasan,  pertama,  realisasi  laba  sering digunakan untuk memprediksi laba di masa yang  akan  datang,  informasi  laba  dapat
secara  tidak  langsung  digunakan  oleh investor  dalam  memprediksi return yang akan diperolehnya ketika menggabungkannya dengan informasi dari sumber  lain.  Dengan  berdasarkan  pada harga saham, pendekatan income smoothing membuat investor dapat mengasumsikan return yang akan diperolehnya  di  masa  depan  (Tucker Zarowin,  2006).  Kedua,  perubahan  dalam laba  di  masa  depan  mungkin  disebabkan oleh  guncangan  yang  tidak  berdampak terlalu  tinggi  pada  saat  ini.  Kedua informasi tersebut tidak akan mempengaruhi  laba  saat  ini,  tetapi  akan mempengaruhi  harga  saham  perusahaan. Performa laba merupakan salah satu faktor penting yang menentukan nilai perusahaan di mata stakeholder maupun shareholder. Salah satu fenomena terkait manajemen  laba  yang  terjadi  di  Indonesia adalah  kasus  yang  menimpa  PT  Hanson International  Tbk.  yang  tercantum  pada Pengumuman  Otoritas  Jasa  Keuangan (OJK) Nomor PENG-3/PM.1/2019.
Manipulasi  atas  laporan  keuangan  yang dilakukan  adalah  (1)  pelanggaran  atas PSAK  44  atas  penjualan  Kaveling  Siap Bangun,  dimana  perusahaan  mencatat transaksi  tersebut  dengan  metode  akrual penuh ( full acrual method ) per 31/12/2016;
(2)  PT  Hanson  Internasional  tidak memasukkan  hal-hal  mengenai  Perjanjian Pengikatan  Jual  Beli  Kaveling  Siap Bangun  tersebut;  (3)  Perusahaan  tidak menyampaikan  perjanjian tersebut  kepada auditor  yang  mengaudit  LKT  perusahaan per  31/12/2016  sehingga  pendapatan perusahaan menjadi overstated sebesar Rp
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 15, Nomor 1 2023 CC-BY-SA 4.0 License                                                       Page 165
613miliar;  (4)  menyesatkan  pemeriksan pihak  ketiga  (yaitu  OJK)  sehingga  OJK tidak dapat memberikan sebuah
perintah/mandat kepada PT Hanson International Tbk. melakukan koreksi atas pengakuan  pendapatann  tersebut;  (5) auditor  yang  mengaudit  saat  itu,  selaku rekan  Kantor  Akuntan  Publik  Purwanto, Sungkoro,  dam  Surja  ( member  of  EY  or KAP  Big  Four )  terbukti  melakukan pelanggaran  SPAP  SA  200  karena  dinilai kurang  hati-hati  dan  tidak  cermat  dalam menggunakan kemahiran profesional terkait  pelaksanaan  prosedur  auditor  SA
560. Dari kelima hal yang terjadi pada PT Hanson International Tbk, tersebut
membuktikan  terjadinya  manipulasi  atas laporan  keuangan  yang  menyebabkan pendapatan overstated dan kurang cermatnya auditor yang memeriksa annual report perusahaan  meskipun  auditor
tersebut berasal dari KAP Big Four.
Maka  dari  itu  muncul  pro  dan kontra terkait keberadaan income smoothing tersebut yang merupakan bagian manajemen  laba.  Bagi  pihak  yang mendukung dilakukan hal tersebut beranggapan  bahwa  manajemen  atas  laba akan  dapat  melindungi  perusahaan  ketika dihadapkan  pada situasi  kejadi  yang tidak terduga  di  masa  depan  yang  mungkin merugikan  perusahaan.  Bagi  pihak  yang kontra  beranggapan  bahwa  manajemen atas laba melalui cara apapun sama dengan memanipulasi  nilai  laba  sehingga  akan memngurangi kualitas laba itu sendiri dan keandalah informasi yang tersaji di dalam laporan keuangan, serta dapat menyesatkan stakeholder dalam pengambilan keputusan.
Untuk  mengatasi  atau  membatasi  hal tersebut  perusahaan  menciptkan  komite audt melalui mekanisme-mekanisme komite  audit  yang  akan  mengawasi manajemen  dalam  menyusun  laporan keuangan perusahaan.
Mekanisme  audit  terbagi  menjadi dua  bagian  mekanisme  audit  yaitu  secara internal  dan  eskternal.  Secara  eksternal mekanisme  komite  audit  diproksikan dengan  melihat  pada  ukuran  komite  audit dan independensi komite audit, sedangkan secara inrernal mekanisme komite audit ini diproksikan pada keahlian komite audit dan rapat komite audit. Penelitian ini memfokuskan pada keempat proksi mekanisme  audit  yang  merupakan  bagian dari mekanisme audit eksternal dan internal serta  diasumsikan  sebagai  faktor  yang dapat menurunkan tindakan income smoothing .
Di dalam teori prospe diungkapkan bahwa  apapun  bentuk  keputusan  yang terkait  keuntungan  atau  kerugian  pasti memliki refrence  point .  Dihubungkan dengan  tindakanmanajer  perusahaanyang ingin  menghindari  kerugian  artinya  titik acuannya  bermula  dari  nol.  Tidak  bisa dipungkiri  manajer  kerap  kali  melakukan income  smoothing untuk  menghindari pandagan buruk kpada perusahaan
sehingga dapat mencipatakan sinyal positif bagi investor. Dalam  Forum  for  Corporate Governance in Indonesia, (2001)
disebutkan ada tiga tanggung jawa Komite Audit  yaitu  (1)  memiliki  tanggung  jawab untuk memastikan laporan keuangan yang dipublish perusahaan menunnjukkan
kondisi perusahaan yang sesunguhnya; (2) komite  audit  juga  bertanggung  jawab bahwa  perusahaan  telah  berjalan  sesuai dengan GCG, dan  (3)  komite  audit bertanggung  jawab  atas  pengawasan operasional  perusahaanterkait  mendeteksi adanya kemungkinan terjadi resiko maupun kecurangan, termasuk melakukan pengawasan terhadap auditor internal.
Marsha  dan  Ghozali,  (2017) memberikan  bukti  empiris  bahwa  ukuran komite  audit  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap  manajemen  laba. Aprilliani,  (2017)  menemukan  bahwa ukuran  komite  audit  berpengaruh  pada manajemen laba. Namun, penelitian terbaru  milik  Alfiyasahra,  N.,    Challen, (2020);  Idris    Natalylova,  (2021) memberikan bukti empiris bahwa tidak ada pengaruh  yang  signifikan  antara  ukuran komite audit terhadap perilaku manajemen laba.
Penelitian yang dilakukan oleh (D Apdillah  dkk,  2020)  menyatakan  bahwa indepedensi komite audit tidak memberikan pengaruh terhadap manajamen  laba  yang  terjadi  pada perusahaan. Di sisi lain Alfiyasahra, N., Challen, (2020) memberikan bukti empiris bahwa independensi komite audit berpengaruh  positif  terhadap  manajemen laba  pada  perusahaan.  Keahlian  komite audit akan memberikan pengaruh terhadap perilaku  manajemen  dalam  melakukan manipulasi  atas  laba  dalam  laporan keuangan perusahaan berdasarkan
penelitian  milik  (D  Apdillah  dkk,  2020).
Hasil  yang  berbeda  disampaikan  oleh
Alfiyasahra,  N.,    Challen,  (2020)  dalam
penelitiannya  ditemukan  bahwa  keahlian komite  audit  tidak  akan  berpengaruh terhadap  perilaku  manipulasi  laba  dalam laporan keuangan yang dilakukan manajemen
perusahaan.
Menurut penelitian  Marsha  dan  Ghozali,  (2017); Alfiyasahra,  N.,    Challen,  (2020) keaktifan  komite  audit  atau  jumlah  rapat yang  dilakukan  oleh  komite  audit  tidak dapat  menekan  perilaku  manajemen  laba yang dilakukan oleh manajemen perusahaan. Namun hal ini dibantah oleh D Apdillah  dkk,  (2020)  dimana  dalam penelitiannya menemukan bahwa frekuensi  pertemuan  komite  audit  akan memberikan dampak pada perilaku manipulasi  nilai  laba  dalam  laporan keuangan. Berdasarkan latar belakang tersebut masih terlihat adanya inkonsistensi aaa hasil  mekanisme aa komite audit  terhadap income  smoothing .  Maka dari  itu  peneliti  melakukan  penelitian kembali  mengenai  pengaruh  hubunga variabel independen dan dependen tersebut. Penelitian ini memfokuskan pada perusahaan yang termasuk ke dalam LQ45 sebagai  lokasi  penelitian  karena  Bursa Efek aaa Indonesia  merupakan aa emerging market . Salah satu karakteristiknya
merupakan thin  market ,  dimana  sebagian besar merupakan saham tidur. Karena LQ- 45 aa terdiri dari aa saham-saham yang paling aaa aktif  diperdagangkan  di  BEI, diharapkan reaksi pasar terhadap informasi a yang diperoleh aa akan tercermin melalui  pergerakan  harga  saham  yang termasuk dalam LQ45 tersebut.
Jumlah  anggota  komite  audit diatur dalam POJK Nomor
55/PJOK.04/2015  dan  dalam  aturan  ini telah  jelas  dikatakan  bahwa  komite  audit seminimal  mungkin  harus  terdiri  dari  3 orang  anggota,  dan  anggota  tersebut berasal dari komisaris independen maupun dari  pihak  eksternal  perusahaan.  Marsha dan Ghozali, (2017) serta (Aprilliani, 2017) menambahkn bukti empiris dari penelitiannya  yang  menyatakan  bahwa komite audit yang efisien akan memberikan  dampak  negatf  terhadap earnings  management yang  artinya  dalam dapat menurunkan kemungkinan
manajemen melakukan income smoothing.
Hal  ini  juga  dapat  diartikan  semakin banyak  jumlah  anggota  komite  audit makan keberadaan komite tersebut semakin efisien dalam melakukan pengawasan  operasional  perusahaan  yang tentunya  berdampak  pada  penurunan praktek-praktek
income smoothing sehingga kualitas laporan keuangan yangdipublikasikan  ke  publik  akan  lebih berkualitas.  Laporan  keuangan  yang berkualitas  artinya  kandungan  informasi dalam  laporan  tersebut  handal  dan terpecaya dan menunjukkan kondisi perusahaan  yang  sesungguhnya.  Dapat ditarik  satu  pernyataan  bahwa  ukuran komite audit yang besar membuat laporan keuangan semakin berkualita yang tentunya minim kegiatan earnings management khususnya income smoothing, maka  rumusah  hipotesis  yang pertama adalah sebagai berikut:
H 1 :  ukuran  komite  audit berpengaruh  negatif  terhadap  income smoothing .
Selanjutanya dalam standar komite audit  terbaru  yang  telah  dicanangkanoleh NASDAQ  menyebutkan  bahwa  bagian komite audit yang minimal 3 orang tersebut seharusnya  tidak  memiliki  hubungan dengan  perusahaan.  Ditambahkan  aturan ini dalam standar komite audit merupakan buntut dari tanggapan atas permintaan yang diajukan SEC ( Stock Exchange Committee ) yang  diharapkan  akan  meningkatkan pengawasan  oleh  komite  audit  tersebut. Dengan  anggota  yang  diutamakan  berasal dari  pihak  eksternal  perusahaan  artinya angoota  komite  audit  tersebut  tidak memiliki  kepentingan  pribadi  dengan perusahaan  dan  juga  tidak  terikat  dengan perusahaan  sehingga  pengawasan  atas pengelolaan  operasional  perusahaan  lebih independen  dan  tidak  dipengaruhi  hal-hal yang  terdampak  atau  terkait  kebutuhan perusahaan.  Selain  itu  dengan  anggota yang berasal dari eksternal ikatan emosional dengan individu yang tergabung dalam komite audit diasumsikan tidak ada dan  tentunya  hal  tersebut  yang  membuat para  anggota  komite  audit  akan  lebih mengedepankan independesi dibandingkan kemungkinan  adanya  permintaan  dari pihak-pihak  internal  perusahaan.  Maka hipotesis kedua dalam penelitian ini dapat dirusmuskan sebagai berikut:
H 2 :  independensi  komite  audit berpengaruh
negatif terhadap manajemen laba . Sudut pandang teori agensi menjadi  dasar  yang  dapat  digunakan
peneliti  sebagai  pemahaman  atas  praktik income  smoothing. Maka  dari  itu  dapat dikatakan orang yang ahli di dalam  bidang keuangan  terutama  akuntansi  diperlukan sebagai  bagian  anggota  komite  audit sehinga  dapat  menilai  lebih  jauh  ada  atau tidak unsur-unsur oportunitisk manajemen perusahaan  dalam  menyusun  laporan keuangan.  Dalam  (KNKG,  2006)  tugas utama  komite  audit  berkaitan  erat  dengan Dewan Komisaris saat menjalankan pengawasan  atas  pelaporan  keuangan perusahaan. Dalam aturan OJK yang terbar 55/OJK.04/2015 mengatur mengenai
Pembentuka  dan  Pendoman  Pelaksanaan Kerja  Komite  Audit  dalam  menjalankan tugasnya sebagai pengawas intern perusahaan.  Salah  satu  poin  dalam  aturan tersebut  juga  memberikan  penjelasan mengenai  karakteristik  anggota  komite audit  yaitu  seorang  yang  akan  dijadikan bagian  komite  audit  harusnya  memiliki latar  belakang  penddikan  akuntansi  atau keuangan  (OJK,  2015).  Hal  ini  didasari atas teori yang menyatakan bahwa individu yang memiliki keahlian dibidang akuntansi maupun  keuangan  lebih  mudah  dan  lebih paham  cara  mendeteksi  suatu  kecurangan yang  mungkin  ada  di  dalam  laporan keuangan. Khamoussi, (2016) memberikan bukti empiris ada hubungan negatif antara keahlian keuangan dengan income smoothing karena  anggota  komite  audit yang  memiliki  keahlian  keuangan  lebih dapat  memonitor  pengendalian  internal dalam pengelolaan laporankeuangan perusahaan.  maka  hipoyesis  ketiga  dalam penelitian ini sebagai berikut:
H 3 :  keahlian  komite  audit berpengaruh negatif terhadap
manajemen laba .
Fokus utama dalam agency theory adalah bentuk kerjasama yang tepat untuk menyelerasakan  visi  dan  misi  manajemen perusahaan  dan  para  pemegang  saham perusahaan yang dimana hal ini sangat sulit untuk  dihindari  dan  sangat  sulit  untuk mengurangi  konflik  kepentingan  yang mungkin  terjadi.  Perusahaan  biasanya mengupayakan mengatasi konflik tersebut dengan melakukan pengawasan yang lebih baik  dan  pengawasan  yang  mendalam  ini tentu  saja  menmbulkan  biaya  yang  biasa disebut  dengan agency  cost .  Perusahaan yang memiliki komite audit menilai kinerja komite  auditnya  dengan  melakukan  rapat atau pertemuan antar anggota komite audit untuk melakukan evaluasi atas pengawasan laporan  keuangan  yang  telah  berjalan. Sebelumnya (Widasari, Taranira, Isdyarta, 2017)  melakukan  penelitian  mengenai hubungan  keahlian    komite  audit  dan jumlah  rapat  komite  audit  terhadap manajemen lab dengan menggunakan audit eksternal  sebagai  variabel  moderasinya. Dalam  penelitiannya  ditemukan  bahwa jumlah  rapat  antar  anggota  komite  audit memberikan pengaruh terhadap manajemen laba. Semakin tinggi kuantitas rapat  yang  dilakukan  oleh  komite  audit diharapkan menimbulkan keinginan manajemen  perusahaan  untuk  membuat laporan  keuangan  yang  seharusnya  dan sesuai  dengan  peraturan  akuntansi  yang berlaku dan akan menurunkan kemungkinan earnings management terutama income  smoothing. Dengan
demikian  diharapka  manajemen  lebih berhati-hati  dalam  melaporkan  kondisi keuangan  perusahaan  tanpa  melakukan praktik-praktik perataan laba yang berdampak pada kualitas laporan keuangan secara keseluruhan. Maka hipotesis terakhir dalam penelitian ini adalah:
H 4 :  jumlah  rapat  komite  audit berpengaruh
negatif terhadap
manajemen laba .

## II. METODE PENELITIAN
Peneliti  memilih  tipe  penelitian causal  effect yang  diterapkan,  dan penelitian  ini  dirancang  sedemikian  rupa untuk  melakukan  analisis  dan  pengujian atas  fenomena  yang  dijelaskan  serta memberikan  bukti  empiris  mengenai pengaruh  dalam  fenomena  tersebut  (Dr. Priyono,  2016).  Variabel  dependen  dalam penelitian ini adalah income smoothing (Y) dan  variabel  independen  yang  digunakan adalah  mekanisme  komite  audit  yang terdiri  dari    ukuran  komite  audit(X 1 ), independensi  komite  audit  (X 2 ),  keahlian komite audit(X 3 ), dan jumlah rapat komite audit (X 4 ).
Penjelasan mengenai ukuran komite audit (X 1 ) yang digunakan sebagai variabel independen perama dalam penelitian ini adalah salah satu karakteristik  dari  komite  audit  tersebut yang tidak dapat dipisahkan dari efektivitas Komite Audit (Alzoubi, Ebraheem Saleem, 2012).  Indikator  ukuran  komite  audit dalam penelitian ini mengacu pada jumlah individu  dalam  komite  tersebut  yang dihitung secara numeral.
Variabel  independen  yang  kedua adalah independensi auditor dalam komite audit (X 2 ) yang juga merupakan salah satu faktor  penentu  efektivitas  pengerjaan komite  audit  (Alzoubi,  Ebraheem  Saleem Salem, 2012). Independensi ini menguatamakan karakteristik anggota komite  audit  yang  berasal  dari  luar perusahaan  atau  pihak  eksternal,  tidak memiliki  hubungan  dengan  perusahaan, tidak  terafliasi,  diluar  pemegang  saham anggota  dewan  maupun  direksi  dan pengukuran  independensi  komite  audit dalam penelitian ini sebagai berikut:

## Independensi Komite Audit
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑥100% ..(1)
(Alzoubi, Ebraheem Salem, 2012) memberikan  pernyataan  bahwa  anggota komite  audit  yang  memiliki  pengetahuan atau  keahlian  di  bidang  keuangan  dan akuntansi  dapat  meningkatkan  efektivitas kinerja  komite  audit  dan  peningkatan kinerja  ini  berperan  menurunkan income smoothing, yang diukur dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑏𝑒𝑟𝑙𝑎𝑡𝑎𝑟 𝑏𝑒𝑙𝑎𝑘𝑎𝑛𝑔 𝐴𝑘𝑢𝑛𝑡𝑎𝑛𝑠𝑖
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑥100%
.
Dalam  penelitian  ini  variabel dependen  yang  digunakan  adalah income smoothing yang artinya manajemen melakukan earnings  management dengan menunjukkan laba yang stabil tiap periode pelaporan.  Pengukuran income  smoothing mengikuti model perhitungan milik Tucker Zarowin  (2006)  yang  merupakan modifikasi model penelitian (Jones, Jennifer J, 1991) dan perbaikan atas model yang  digunakan  oleh  Dechow,  (1995) Persamaan tersebut adalah sebagai berikut:
ACCRUALS i = β 0 (1/ASSETS i-1 ) +β 1 ∆SALES I + β 2 PPE i + β 3 ROA + ε t … (3) Keterangan:
ASSETS = Total Aset perusahaan i pada periode t SALES  = total penjualan perusahaan i pada periode t PPE = total Property, plan, and equipment (aset tetap berwujud kotor) perusahaan i pada periode t
ROA = total penjualan bersih
NDAPt=a(1/At-1)+b∆Salest/At-
1+cPPEt/At-1+dROAt+µ……………… (4)
Koefisien regresi persamaan (3) diperoleh dengan  metode  regresi  dan  persamaan barunya sebagai berikut:
TAcct/At-1=a(1/At-1)+b∆Salest/At- 1+cPPEt/At-1+dROAt+µ……………..(5) Perolehan konstanta/tetapan (5) dimasukkan ke model (4) untuk memperoleh  nilai  NDAP,  dan  nilai  DAP didapat  dari  selisih  total  accrual  pada
NDAP.  Selanjutnya  PDI  didapat  dengan pengurangan NI dan DAP .
PDI = NI – DAP…………………….....(6) Ukuran income  smoothing dilihat  dar korelasi  pergantian Accruals i / DAP  dan
Pre-discretionary
income/ PDI,
persamaannya:
IS=Corr(∆DAP,∆PDI)………………...(7) Ukuran income  smoothing diperkirakan sebagai  korelasi  antara  diskresioner  dan perubahan  dalam  pendapatan  yang  tidak dikelola  (DAP  dan  PDI),  menggunakan periode  tahun  2019  –  2021.  Perusahaan dengan korelasi negatif yang besar adalah perusahaan  yang  melakukan income smoothing ,  sedangkan  perusahaan  dengan korelasi  negatif  rendah adalah  perusahaan yang income  smoothing nya  juga  rendah.
Mengikuti  penelitian  yang  dilakukan  oleh Tucker  Zarowin, (2006) korelasi negatif tersebut  dibalik  dan  menggunakan  ukuran income  smoothing berkirsar  dari  0  hingga 1.  Perusahaan  dengan  korelasi  negatif tinggi merupakan perusahaan yang praktik income  smoothing tinggi  diberi  kode  1, sedangkan  perusahaan  dengan  korelasi negatif rendah merupakan perusahaan yang
praktik income  smoothingnya juga rendah diberi kode 0. Dalam penelitian populasi dianggap sebagai generalisasi atas wilayah penelitian  dengan  subjek  dan  objek  yang memiliki karakterteristik seuai yang dbutuhkan  peneliti  untuk  dianalisis  dan diberikan  justifikasi  atas  kertekaitan  data tersebut  dengan  pengaruh  di  dalam penelitian (Sugiyono, 2017 : 81). Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan- perusahaan  yang  terdaftar  dalam  indeks LQ45  di  Bursa  Efek  Indoneisa  (BEI) periode 2019-2021. Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh  populasi  tersebut  (Sugiyono,  2017  : 81).  Sampel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang terdaftar  secara  terus-menerus  dalam indeks  LQ45  periode  2019-2021.  Metode penentuan  sampel  pada  penelitian  adalah non  probability sampling dengan  t eknik purposive  sampling . Teknik  purposive sampling digunakan  penelitian  untuk menentukan  pengambilan  sampel  dengan cara  menentapkan  ciri-ciri  khusus  yang sesuai  dengan  tujuan  penelitian  sehinga diharapkan dapat menjawab permasalahan penelitian.  Data  dikumpul  melalui  studi pustaka  yang  diperoleh  dari  buku-buku, jurnal,  skripsi,  tesis,  dan  literatur  lain. Adapun kriteria yang digunakan dalam
Data  digunakan  dalam  penelitian ini terbagi menjadi dua jenis data yaitu data kuantitatif  dan  data  kualitatif,  data kuantitatif  yang  dimaksud  adalah  laporan keuangan  perusahaan  bersangkutan  untuk periode  waktu  penelitian ini  yaitu  periode 2019  sampai  dengan  2021.  Berdasarkan
penjelasan  (Sugiyono,  2017  :  81)  data sekunder eksternal  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  yang  didapat melalui  peramyata  contohnya  dokumen (laporan  keuangan  terpublikasi).  Data sekunder eksternal yang digunakan didalam penelitian adalah daftar perusahaan  yang  dicari  melalui  situs www.idx.co.id .
Tahapan awal sebelum melakukan alat  uji  yang  lain,  analisis  statistic deskriptif  bertujuan  agar  data  yang digunakan  dapat  memperoleh  kejelasan sebagai dasar penelitian, dengan melakukan pengujian statistik deskriptif di awal  peneliti  memperoleh  informasi  lebih dalam  mengenai  keseluruhan  data  yang digunakan dan penjelasan tersebut nantinya digeneralisasikan (Sugiyono,
2017  :  81).    Uji  asumsi  klasik  adalah tahapan  selanjutnya  yang  harus  dilakukan peneliti  sebelum  menganalisis  model penelitian  lebih  jauh.  Melalui  uji  asumsi klasik peneliti mengetahui apakah persamaan yang digunakan bisa menghasilkan  estimasi  yang  tidak  biasa. Pengujian asumsik klasik dalam penelitian ini terbagi menjadi empat, yaitu: normalitas, heteroskedastisitas,
multikolinearitas, dan autokorelasi.
Menurut Sugiyono, (2017 : 81), uji hipotesis didasarkan atas suatu fakta yang diamati dan perlu dibuktikan kebenarannya berdasarkan rumusan masalah suatu penelitian, dimana jawaban atas pembuktian  masih  bersifat  sementara. Hasil  diterima  atau  ditolaknya  suatu hipotesis  merupakan  suatu  hasil  dari prosedur  uji  hipotesis.  Alat  analisis  data
yang  digunakan  adalah  statistik  inference yang  bertujuan  untuk  menguji  hipotesis dengan  menggunakan  Regresi  Linear Berganda melalui program komputer SPSS dengan rumus sebagai berikut:
III. HASIL DAN PEMBAHASAN Sampel
penelitian ini menggunakan purposive  sampling dengan tiga kriteria dalam pemilihan sampel. Hasil yang  diperoleh  dari  penentuan  sampel tersebut  adalah  38  perusahaan  yang  akan diteliti dengan periode tiga tahun sehingga total  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah 114 perusahaan amatan.
Selanjutnya  peneliti  melakukan pengujian statistik deskriptif yang memberikan  penjelasan  atas  data  yang digunakan  dalam  penelitian  namun  tidak
menunjukkan  hubungan  antar  variabel yang diteliti.
Berdasarkan  hasil  seleksi  sampel penelitian,  terdapat  114  sampel  yang digunakan dalam penelitian. Tujuh perusahaan  sampel  yaitu  ITMG,  GOTO, JPFA,  SRTG,  BUKA,  EMTK,  dan  ESSA dikeluarkan  dari  sampel  penelitian  karena dianggap tidak memenuhi syarat responden yang  dibutuhkan  dalam  penelitian  ini. Maka  dengan  demikian  dari  total  135 sampel  penelitian,  hanya  114  perusahaan sampel  amatan  yang  dapat  digunakan. Variabel income  smoothing (Y)  memiliki rata-rata  0.771  dan  std  0.421.  Hal  ini menunjukan  bahwa  proporsi  sebesar  88 perusahaan  sampel  melakukan income smoothing pada  labanya  dan  sisanya  26 perusahaan  sampel  tidak  melakukan  hal tersebut. Dalam penelitian ini perhitungan income smoothing (Y) menggunakan dummy variable. Ukuran komite audit (X 1 ) memiliki  nilai  rata-rata  0,039  dengan  std 0,3691.  Jika  melihat mean artinya  sampel dalam  penelitian  ini  memiliki  anggota komite  audit  paling  banyak  5  orang  dan paling sedikit 3 orang. Independesi Komite Audit (X 2 ) memiliki rata-rata 4,325 dan std
1,289.  Anggota  komite  audit  dalam penelitian  ini  paling  banyak  memiliki anggota independen sebanyak 8 orang dan paling  sedikit  2  orang.  Variabel  keahlian komite audit (X 3 ) memiliki mean 0,341 dan std 0,084. Dilihat dari nilai maksimum dan minimum rata-rata  perusahaan  sampel memiliki  anggotakomite  audit  dengan keahlian di bidang keuangan dan akuntansi paling banyak 1 orang dan paling sedikit 0. Artinya  sampel  penelitian  ini  tidak mengkhususkan  anggota  komite  auditnya memiliki keahlian khusus bidang akuntansi atau  keuangan.  Variabel  jumlah  rapat komite  audit  (X 4 )  memiliki mean 3,165 dengan  std  0,5584.  Selama  periode penelitian  perusahaan  sampel  paling banyak melalukan 69 kali rapat dan paling sedikit  2  kali  rapat.  Jika  dibandingkan dengan mean terlihat lebih mendekati nilai minumum  sehingga  dapat  dipastikan sampel  penelitian  ini  jarang  melakukan rapat  komite  audit  atau  hanya  3  kali setahun.
Penelitian  ini  menemukan  ada pengaruh  negatif  signifikan  antara  ukuran komite  audit  terhadap income  smoothing . Jumlah  anggota  komite  audit  yang disesuaikan  dengan  aturanyang  ada  akan lebih  efektif  dan  lebih  mampu  menelaah tugas  yang  diberikan  sehingga  dapat mengurangi  praktik income  smoothing yang  mungkin  terjadi.  Jika  melihat  dari sudut  pandang agency  theory adanya kemungkinan  terjadi  tindakan  manajemen yang tidak selalu sejalan dengan kepetingan  pemilik  perusahaan  membuat gap  dalam  informasi  yang  trkadung  di dalam  laporan  keuangan  dan  salah  satu
bentuk  dari  gap  informasi  itu  akibat  dari income  smoothing yang  dilakukan  oleh manajemen  perusahaan.  Pada  saat  yang demikianlah dibutuhkan komite audit yang efektif  dan  dengan  anggota  yang  sesuai ketentuan kemungkinan melakukan pengawasan  yang  lebih  mendetail  lebih mudah  dilakukan  sehingga  mengurangi terjadinya  perataan  laba  yang  mungkin dilakukan  manajemen  perusahaan.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian yang dilakukan oleh (V. Anggriani, 2017); serta (Udayani, N. K. S.,  Badera, 2017) dimana penelitian sebelumnya juga menemukan  bahwa  ukuran  komite  audit yang  efektif  akan  berpengaruh  terhadap income  smoothing. Artinya  semakin banyak  jumlah  anggota  komite  audit semakin  efektif  komite  audit  melakukan pengawasan  sehingga  dapat  menurunkan income smoothing yang mungkin dilakukan perusahaan.
Penelitian  ini  mebuktikan  secara empirs hubungan independen komite audit terhadap income smoothing . Artinya dalam penelitian  ini  memberikan  bukti  empiris independensi komite audit terhadap income smoothing berpengaurh negatif dan signifikan.  Menurut  aturan  OJK  dalam melaksanakan  mandat  kerjanya  komite audit wajib bersikap independen, dan untuk menjadi  hal    tersebut  inidividu-individu yang menjadi bagian komite audit haruslah berasal  dari  pihak  eksternal  perusahaan. Independensi  komite  audit  ini  dianggap menjadi faktor penting karena pengawasan komite  audit  tanpa  adanya  independensi merupakan suatu kegiata yang sia-sia yang tidak  akan  bisa  membantu  perusahaan
mendeteksi adanya kemungkinkan
kecurangan  dalam  laporan  keuangan perusahaan.  Anggota  komite  audit  yang berasal  dari  pihak  luar  akan  lebih independen dalam mengawasi operasional perusahaan dan memungkinan manajemen lebih  hati-hati  dalam  melaporkan  kondisi laba perusahaan sehingga dapat menghindari  adanya income  smoothing. income  smoothing timbul  karena  adanya agency  problem dimana  gap  keinginan pembuat  laporan  keuangan  dan  pemilik perusahaan cukup besar. Pembuat laporan keuangan  dalam  hal  ini  manajemen perusahaan memiliki tanggung jawan pada pemegang saham atau pemiliki perusahaan dan  alat  pertanggungjawabannya  ini menggunakan  laporan  keuangan  yang artinya  manajemen  lebih  tau  seluk  beluk perusahaan  dibandingkan  para  pemegang saham. Sangat  mungkin manajemen melakukan income  smoothing untuk menunjukkan laba  yang  stabil  dan  kinerja perusahaan terlihat baik-baik saja, disinilah dibutuhkan  komite  audit  yang  indpenden untuk  mengawasi  apa  yang  dibuat manajemen tanpa terikat secara emosional oleh  perusahaann.  Adanya  aturan  yang menyebutkan bahwa komite audit haruslah berasal  dari  pihak  independen  atau  diluar perusahaan memperkuat jalannya pengawasan yang dilakukan komite audit. Komite  audit  melakukan  kontrol  internal danresiko untuk memastikan bahwa operasional  perusahaan  telah  berjalan sebagaiman  mestinya  dan  sesuai  aturan yang berlaku atau GCG. Sangat dibutuhkan anggota komite audit yang berasal dari luar perusahaan untuk memastikan
dalammelakukan  pengawasan  terhadap perusahaan telah dilakukan secara independen tanpa dipengaruhi oleh kepentingan pihak-pihak di dalamperusahaan dan tidak terikat emosional  dengan  kepentingan  pihak dalam  perusahaan.  (Widayati,  2013); (Mursalmina,  2019);  serta  (Astuti,  2021) juga  menemukan  hasil yang  sama  dimana komite  audit  yang  independen  akan  dapat menurunkan  praktik-praktik  tidak  wajar dalam  menyajikan  laba  artinya  apabila semakin  tinggi  jumlah  anggota  eskternal dalam komite audit semakin kecil kemungkinan manajer
perusahaan
melakukan income smoothing. Pengujian  mengenai  pengaruh
keahlian  yang  dimiliki  anggota  komite audit terhadap income smoothing menunjukkan  hasil  perhitungan cofficient 0,098 dengan signifikansi 0,839 lebih besar dari alfa 5 persen. Berarti dalam penelitian ini keahlian komite audit tidak memberikan pengaruh  atas  praktek income  smoothing. Jika  dilihat  dari  aturan  yang  ada  POJK 55/POJK.04/215 dijelaskan bahwa sesungguhnya tanggung jawabkomite audit adalah untuk membantu Dewan Komisaris melaksanakan dan menjalankan tugas serta fungsinya.  Agar  dapat  menelaah  laporan keuangan  yangakan  dikeluarkan  atau dipublish  anggota  komite  audit  harus memahami  keuangan  maka  dari  itu diharapkan paling tidak minimal satu orang anggota  komite  audit  haruslah  memliki latar belakang pendidikan bidang keuangan bahkan  lebih  baik  lagi  memiliki  latar belakang pendidikan akuntansi. (Patrick G. Badolato, 2014) memberikan rekomendasi
mengenai  hal  tersebut  dengan  pemikiran bahwa  apabila  proses  pembuatan  laporan keuangan dilakukan oleh manajer yang ahli di bidangnya dalam melakukan pengawasan  angota  komite  audit  yang memahami keuangan lebih dapat menemukan kejanggalan tersebut. Anggota komite  audit  dengan  keahlian  tersebut dianggap mampu memahami kompleksitas laporan  keuangan  bahkan  memahami alasan  dan  dampak  kebijakan  akuntansi yang  diambil  perusahaan.  Meskipun demikiran  penelitian  ini  tidak  mampu memberikan  bukti  empiris  atas  hubungan tersebut dan sejalan dengan penelitian yang dilakukan  (Anda  Dwiharyadi,  2017)  yang juga  menemukan  bahwa  anggota  komite audit  yang  berlatar  belakang  akuntansi maupun  berlatar  belakang  pendidikan bidang keuangan tidak memiliki pengaruh terhadap income smoothing. Penelitian ini menolak  hipotesis  yang  diajukan  alasan utamanya  bisa  dilihat  pada  statistik deskriptif dimana pencapaian sampel untuk perusahaan yang mengadakan rapat secara rutin atau memenuhi prosedur aturan yang ada hanya sebesar 33 persen atau di bawah 50  persen.  Nilai  persentase  pencapaian sampel  ini  bukan  termasuk  nilai  minimal sampel  yang  memadai  untuk  melakukan penelaahaan  atas  perilaku  anggota  komite audit  atas  pengawasannya  pada  manajer perusahaan  mengenai  praktek income smoothing.
Hasil  pengujian  pengaruh  jumlah rapat  komite  audit  terhadap income smoothing menunjukkan nilai unstandaridizes  coefficient -0,116  dengan signifikansi  0,106  lebih  besar  dari  alfa
0,05.  Artinya  penelitian  ini  tidak  mampu membuktikan  secara  empiris  pengaruh yang ditimbulkan banyaknya jumlah rapay komite  audit  terhadap income  smoothing. Secara  aturan  sudah  disebutkan  bahwa jumlah  rapat  komite  audit  ditegaskan sebaiknya dilakukan 1 kali dalam periode 3 bulan atau 4 kali dalam periode satu tahun. Dengan  melakukan  rapat  atau  pertemuan komite  audit  secara  rutin  diharapkan  para anggota komite audit lebih dapat mengkomunikasikan hal-hal apa saja yang ditemukan  selama  masa  pengawasaan apakah  hal  tersebut  dikategorikan  sebagai tindakan  wajar  atau  bahkan  hal-hal  tidak wajar  yang  mungkinditemukan.  Selain itu frekuensi  pertemuan  yang  semakin  tinggi artinya  komite  audit  dapat  mengevaluasi tindakan yang dilakukan manajer perusahaan sehingga jika manajer perusahaan  memiliki  niat  melakukan praktek income smoothing hal tersebut sulit dilakukan. Menurut penelitian sebelumnya (Marsha dan Ghozali, 2017) serta
(Widasari, Taranira, Isdyarta, 2017) menemukan bahwa frekunesi jumlah rapat komite audit berpengaruh terhadap income smoothing. Namun  penelitian  ini  tidak menemukan  hasil  yang  sejalan  dengan penelitian  tersenbut,  penelitian  ini  tidak dapat  memberikan  bukti  empiris  adanya kterkkaitan  antara  jumlah  rapat  yang diadakan  komite  audit  dengan income smoothing dan  hal  ini  sejalan  dengan penelitian  milik  (P.  Amina  Putri,  2013). Jika  melihat  perilaku  responden  dalam penelitian  ini  secara  yang  dijabarkn  pada statistik deskriptif jumlah sampel yang ruti melakukan rapat komite audit jumlahnya di
bawah 50 persen. Hal ini dianggap sebagai salah satu faktor pemicu pada penelitian ini jumlah  rapat  komite  audit  tidak  mampu mempengaruhi income smoothing.

## IV. SIMPULAN
Atas  dasar  hasil  dan  pembahasan yang telah diuraikan maka simpulan dalam penelitian  ini  (1)  ukuran  komite  audit memberikan pengaruh negatif dan
signifikan terhadap income smoothing. (2)
independensi  komite  audit  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap income smoothing. (3) keahlian komite audit tidak berpengaruh  pada income  smoothing. (4) jumlah rapat komite audit tidak berpengaruh terhadap income smoothing. Beberapa saran yang dapat disampaikan  kepada  peneliti  selanjutnya adalah  (1)  mengembangkan  jenis  sektor yang  digunakan  sebagai  sampel  dalam penelitian sehingga nantinya hasil penelitian lebih dapat digeneralsasi; dan (2) penelitian selanjutnya juga dapat menambahkan  variabel  moderasi  ataupun
intervening melihat masih banyaknya celah dalam penelitian income smoothing ini.

## Daftar Pustaka
Alfiyasahra, N.,  Challen, A. E. (2020). Pengaruh Kualitas Komite Audit Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik
Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi Indonesia , 9 (1), 37.
Alzoubi, Ebraheem Saleem Salem,  and M. H. S. (2012). The Effectiveness of Corporate Governance Mechanisms on Constraining Earning Management: Literature Review and Proposed Framework.
International Journal of Global Business . Anda Dwiharyadi. (2017). PENGARUH KEAHLIAN AKUNTANSI DAN KEUANGAN KOMITE AUDIT DAN DEWAN KOMISARIS TERHADAP MANAJEMEN LABA (The Impact of Accounting and Finance Expertise of Audit Committee and Board of Commissioner on Earnings Management). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 14 (1), 75–93. Aprilliani,  dan A. (2017). Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris Dan Komite Audit Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015. Profita , 1 (3). Astuti,  dkk. (2021). Analisis Laporan Keuangan . Media Sains Indonesia. Beidleman, C. R. (1973). Income
Smoothing: The Role of
Management. The Accounting Review, 48 (4), 653–667.
D Apdillah, A Pratomo, D Azizah, A H
Nugrah,  and T. F. (2020). Potency, status and carrying capacity of coral reef ecosystem for suistainable marine ecotourism development; a case study of small islands in Kepulauan Riau-Indonesia. International Conference on Fisheries and Marine . https://doi.org/:10.1088/1755-
1315/584/1/012007
Dechow,  et. al. (1995). Detecting earnings management. The Accounting Review , 70 (2). Dr. Priyono, M. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif . Zifatama Publishing. Forum for Corporate Governance in Indonesia. (2001). Peranan Dewan Komisaris dan Komite Audit dalam
Pelaksanaan Corporate Governance (Tata Kelolan Perusahaan) . FCGI. Idris, L. S.,  Natalylova, K. (2021). Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Komite Audit dan Faktor Lainnya Terhadap Manajemen Laba. E-
Jurnal Akuntansi TSM , 1 (3), 299–
312. Jones, Jennifer J. (1991). Earnings Management During Import Relief
Investigations. Journal Of
Accounting Research , 29 (2), 193–
228. Khamoussi, Z. I. H. (2016). Audit committee ffectiveness, audit quality and earnings management: a metaanalysis. International Journal of Law and Management , 58 (2).
KNKG. (2006). edoman Umum Good Corporate Governance Indonesia . Mahmud, N. M. (2012). Income smoothing and industrial sector. Elixir International Journal , 50 , 10248–10252. Maotama, N. S.,  Astika, I. B. P. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, dan Kepemilikan Manajerial terhadap Praktik Perataan Laba (Income Smoothing). E-Jurnal Akuntansi Esa Unggul , 30 (7), 1767. Marsha dan Ghozali. (2017). Ukuran Komite Audit. Audit Eksternal, Jumlah Rapat Komite Audit, Jumlah Rapat Dewan Komisaris dan Kepemilikan Institusional Terhadap Manajemen Laba. Diiponogoro Journal Of Economic , 6 (2), 1–12. Mursalmina. (2019). ndependensi Komite Audit Terhadap Manajemen Laba.
Journal of Muslim Societies , 1 (2),
52–62. P. Amina Putri,  and H. L. (2013). PENGARUH LINGKUNGAN ETIKA, PENGALAMAN AUDITOR DAN TEKANAN

## KETAATAN TERHADAP KUALITAS AUDIT JUDGMENT.
Diponegoro Journal of Accountin , 383–393.
Patrick G. Badolato, D. D. and M. E.
(2014). Audit committee financial expertise and earnings management:
The role of status. Journal of
Accounting and Economics , 58 (2),
208–230. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.201 4.08.006 sugiyono. (2017). Metode Penelitian
Pendidikan . Alfabeta.
Tucker, J. W.,  Zarowin, P. A. (2006).
Earnings Informativeness ? 81 (1),
251–270.
Udayani, N. K. S.,  Badera, I. D. N.
(2017). Kualitas Audit Sebagai
Pemoderasi Pengaruh Pergantian Manajemen Dan Audit Fee Pada
Auditor Switching. E-Jurnal
Akuntansi , 20 , 1820–1847. V. Anggriani,  and J. I. (2017). PENGARUH KOMITE AUDIT DAN KEPEMILIKAN MANAJERIAL TERHADAP MANAJEMEN LABA SEBELUM DAN SESUDAH KONVERGENSI IFRS. Diponegoro Journal of Accounting , 6 (4), 440–449. Widasari, Taranira, Isdyarta, J. (2017). Pengaruh Keahlian Komite Audit dan Jumlah Rapat Komite Audit Terhadap Manajemen Laba dengan audit eksternal sebagai variabel moderasi. Diponegoro Journal of Accounting, 6 (4).
Widayati, K. F. N. dan catur. (2013). Pengaruh Indepedensi komite audit, efectivitas komite audit. Jurnal Akuntansi , XVII (1), 132–148.
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 15, Nomor 1 2023 CC-BY-SA 4.0 License                                                       Page 178