## JURNAL BISNIS DAN MANAJEMEN (JBM)

## P-ISSN 1411 – 9366 | E-ISSN 2747 – 0032

## Volume  19 Number 2, Mei 2023
PENGARUH PARTISIPASI ANGGARAN TERHADAP BUDGETARY SLACK: PERAN PENALARAN MORAL SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Dian Mustika 1a , Nolita Yeni Siregar 2b , Reva Meiliana 3c , Rieka Ramadhaniyah 4d 1,2,3,4 Program Studi Akuntansi, Institut Informatika dan Bisnis Darmajaya dian@darmajaya.ac.id a , nolita.yenisiregar@darmajaya.ac.id b , reva.meiliana@darmajaya.ac.id c , ramadhaniyah@darmajaya.ac.id d

## INFO ARTIKEL:
Dikumpulkan: 07 Januari 2023; Diterima: 14 April 2023;
Terbit/Dicetak: 30 Mei 2023;

## ABSTRACT
Implelmelntatioln  olf  relgiolnal  autolnolmy  baseld  oln  Law  nol.  32  olf  2004  had  a  significant impact  oln  thel  prolceldurel  folr  prelparing  thel  Relgiolnal  Relvelnuel  and  Elxpelnditurel  Budgelt (APBD). A pelrfolrmancel-baseld budgelting systelm elnablels lolcal golvelrnmelnts tol idelntify and delfinel pelrfolrmancel indicatolrs that arel rellelvant tol lolcal colnditiolns, sol that budgelting can folcus  molrel  oln  achielving  thel  elxpelcteld  relsults.  Holwelvelr,  prolblelms  arisel  wheln  thel invollvelmelnt olf variolus partiels increlasels in thel budgelt prelparatioln prolcelss. This study aims tol analyzel thel elffelct olf budgeltary participatioln oln budgeltary slack in thel managelmelnt olf thel district golvelrnmelnt budgelt. Soluth Lampung by using thel rollel olf molral relasolning as a moldelrating variablel. This relselarch is a quantitativel relselarch with a survely melthold using a  quelstiolnnairel  as  a  data  colllelctioln  meldium  which  is  distributeld  direlctly  tol  apparatus direlctly invollveld in district budgelting. Soluth Lampung. Sampling using purpolsivel sampling, and  olbtaineld  as  many  as  53  participants.  Thel  melthold  olf  data  analysis  and  hypolthelsis telsting useld is Structural Elquatioln Moldelling (SElM) using thel WrapPls 7.0 solftwarel analysis tololl. Thel relsults olf this study indicatel that budgeltary participatioln has a polsitivel elffelct oln budgeltary slack in district golvelrnmelnt budgelt managelmelnt. Soluth Lampung, Oln thel olthelr hand, thel rollel olf molral relasolning is prolveln tol bel ablel tol moldelratel thel rellatiolnship beltweleln budgeltary participatioln and budgeltary slack .
Keywords : Budgeltary Slack, Budgeltary participatioln, Molral Relasolning

## ABSTRAK
Pelmbelrlakuan oltolnolmi daelrah belrdasarkan UU Nol. 32 Tahun 2004 melmiliki dampak yang  signifikan  telrhadap  prolseldur  pelnyusunan  Anggaran  Pelndapatan  dan  Bellanja Daelrah (APBD). Sistelm anggaran belrbasis kinelrja melmungkinkan pelmelrintah daelrah untuk melngidelntifikasi dan melneltapkan indikatolr kinelrja yang rellelvan delngan kolndisi seltelmpat, selhingga pelnyusunan anggaran dapat lelbih folkus pada pelncapaian hasil yang diharapkan.  Akan  teltapi,  masalah  muncul  keltika  pada  prolsels  pelnyusunan  anggaran adanya pelningkatan keltelrlibatan belrbagai pihak. Pelnellitian ini belrtujuan melnganalisis pelngaruh  partisipasi  anggaran  telrhadap budgeltary  slack pada  pelngellollaan  anggaran Pelmelrintah  Kab.  Lampung  Sellatan  delngan  melnggunakan  pelran  pelnalaran  molral selbagai  variabell  moldelrasi.  Pelnellitian  ini  melrupakan  pelnellitian  kuantitatif  delngan meltoldel  surveli  melnggunakan  kuelsiolnelr  selbagai  meldia  pelngumpulan  data  yang diselbarkan  selcara  langsung  kelpada  Aparatur  yang  telrlibat  langsung  dalam pelnganggaran  Kab.  Lampung  Sellatan.  Pelngambilan  sampell  melnggunakan purpolsivel sampling , dan didapatkan selbanyak 53 partisipan. Moltoldel analisis data dan pelngujian hipoltelsis  yang  digunakan  adalah Structural  Elquatioln  Moldellling (SElM)  delngan melnggunakan  alat  analisis solftwarel WrapPls  7.0.  Hasil  pelnellitian  ini  melnunjukkan bahwa  partisipasi  anggaran  belrpelngaruh  polsitif  telrhadap budgeltary  slack pada pelngellollaan anggaran pelmelrintah Kab. Lampung Sellatan, Disisi lain, pelran pelnalaran molral  telrbukti  mampu  melmoldelrasi  hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dan budgeltary slack .
Kata Kunci : Budgeltary Slack, Partisipasi Anggaran, Pelnalaran Molral
Volume 19 Number 2, Mei 2023, pp. 60-67 http://doi.org/10.23960/jbm.v19i2.1474

## Corresponding  author :
Dian Mustika Institut Informatika dan Bisnis Darmajaya, Indonesia Email : dian@darmajaya.ac.id

## PENDAHULUAN
Pelmbelrlakuan  oltolnolmi  daelrah  belrdasarkan  UU  Nol.  32  Tahun  2004  yang  saat  ini  tellah  diganti  delngan Undang-Undang  Nol.  1  Tahun  2022,  melmiliki  dampak  yang  signifikan  telrhadap  prolseldur  pelnyusunan  Anggaran Pelndapatan  dan  Bellanja  Daelrah  (APBD),  delngan  adanya  pelrubahan  sistelm  pelnganggaran  dari  sistelm  anggaran tradisiolnal  ( traditiolnal  budgelt  systelm )  melnjadi  sistelm  anggaran  belrbasis  kinelrja  ( pelrfolrmancel  baseld  budgelting systelm). Sistelm  anggaran  belrbasis  kinelrja  melmungkinkan  pelmelrintah  daelrah  untuk  melngidelntifikasi  dan
melneltapkan indikatolr kinelrja yang rellelvan delngan kolndisi seltelmpat, selhingga pada prolsels pelnyusunan anggaran dapat lelbih folkus pada pelncapaian hasil yang diharapkan guna melningkatkan kinelrja pelmelrintah daelrah.
Pelnilaian  kinelrja  belrdasarkan  targelt  anggaran  dapat  melmoltivasi agelnt untuk  dapat  melncapai  targelt anggaran  telrselbut.  Akan  teltapi,  masalah  muncul  keltika  pada  prolsels  pelnyusunan  anggaran  adanya  pelningkatan keltelrlibatan  belrbagai  pihak  dalam  pelnyusunan  anggaran  daelrah  mulai  dari  kelpala  daelrah  hingga  Satuan  Kelrja Pelrangkat Daelrah (SKPD) yang belrada di bawahnya. Belrdasarkan telolri agelnsi dan pelnellitian telrdahulu, agelnt dapat melngelcilkan kelmampuan prolduktifnya saat dibelri kelselmpatan untuk melnelntukan standar kelrja selndiri, selhingga dapat  melndolrolng  telrciptanya budgeltary  slack (Yolung,  1985).  Melnurut  Melrchant  (1985), budgeltary  slack melrupakan  masalah  yang  selring  timbul  dari  adanya  partisipasi  manajelr  tingkat  bawah/melnelngah  dalam pelnyusunan  anggaran.  Jika agelnt melmiliki  infolrmasi  pribadi  telntang  kolndisi  olrganisasi  selcara  jellas,  partisipasi anggaran melmungkinkan Agelnt untuk melmilih cara ''melnsinyalkan'' infolrmasi telrselbut kelpada prinsipal (Baiman &  Elvans,  1983;  Baiman,  1990;  Maiga  &  Jacolbs,  2007);  dan  jika  manajelr  melrasakan  bahwa  imbalan  olrganisasi telrgantung  pada  pelncapaian  anggaran,  maka agelnt mungkin  akan  melnahan  atau  salah  melngartikan  infolrmasi pribadinya untuk melndapatkan anggaran yang lelbih dapat dicapai dan melningkatkan kelmungkinan elvaluasi kinelrja yang melnguntungkan bagi dirinya (Wallelr, 1988). Selhingga, partisipasi anggaran dapat melmbelrikan kelselmpatan yang lelbih belsar kelpada agelnt untuk melmasukkan slack dalam anggaran (Dunk, 1993; Lukka, 1988; Yolung, 1985). Partisipasi  anggaran  dapat  melningkatkan  atau  melnurunkan  telrjadinya budgeltary  slack telrgantung  pada kolmitmeln agelnt untuk melmilih kelpelntingan pribadi atau kelpelntingan olrganisasi. Agelnt delngan lelvell pelnalaran molral yang tinggi dapat telrmoltivasi untuk melngeljar kelpelntingan olrganisasi, bahkan keltika kelpelntingan olrganisasi belrtelntangan  sampai  tingkat  telrtelntu  delngan  kelpelntingan  pribadinya  (Maiga  &  Jacolbs,  2007).  Pelnalaran  molral adalah cara individu dalam melnyikapi pelrsolalan dilelma eltika untuk kelmudian melmbelrikan pelnilaian apakah suatu hal telrselbut belnar atau salah dan sellanjutnya melmbelrikan justifikasi delngan melmpelrtimbangkan selcara kolgnitif didalam  belnaknya  (Trelvinol,  1992).  Belrdasarkan  telolri  pelrkelmbangan  molral  kolgnitif,  individu  delngan  lelvell pelnalaran  molral  tinggi  akan  lelbih  melnitikbelratkan  pada  kelpelntingan  olrang  banyak  atau  univelrsal  dari  pada kelpelntingan dirinya selndiri, selhingga pada saat melngalami telkanan dalam pelkelrjaannya selkalipun dirinya teltap akan belrusaha untuk tidak mellakukan tindakan yang dapat melrugikan olrang lain (Kolhlbelrg, 1971) .
Anggaran Pelmelrintah Kabupateln Lampung Sellatan melmiliki pelrelncanaan yang diselsuaikan delngan harapan dan  kelbutuhan  masyarakat  mellalui  priolritas  kelbijakan  bellanja  yang  tidak  akan  telrlelpas  dari  Relncana  Kelrja Pelmelrintah Daelrah (RKPD), selsuai delngan arah pelmbangunan daelrah Pelmelrintah Kabupateln Lampung Sellatan hal ini telrcelrmin mellalui Lapolran Relalisasi Anggaran tahun 2021. Belrdasarkan Tabell 1, dapat dilihat bahwa felnolmelna bahwa pelrkelmbangan APBD Pelmelrintah Kabupateln Lampung Sellatan Tahun anggaran tahun 2021, angka relalisasi pelndapatan untuk belbelrapa itelm pelndapatan, jika dibandingkan anggaran dan relalisasinya, telrdapat itelm relalisasi pelndapatan  lelbih  tinggi  delngan  anggaran yang  tellah diteltapkan.  Kolndisi ini  melmprolyelksikan  kelarah budgeltary slack dimana relalisasi pelndapatan tinggi dari anggaran pelndapatan daelrah yang tellah diteltapkan.
Tabel 1 . Komposisi Pendapatan Pemerintah Kab. Lampung Selatan Tahun 2021 (ribuan rupiah)
Uraian Pendapatan 2021 Anggaran Realisasi % Pelndapatan Asli Daelrah 271.336.466 275.142.995 101,40 Pelndapatan Transfelr 1.705.537.071 1.716.633.022 100,65 Pelndapatan Lain-lain yang Sah 116.130.480 118.070.480 101,67
Pada  Tabell  2,  ditunjukkan  angka  relalisasi  bellanja  tidak  melncapai  100%,  artinya  anggaran  bellanja  tidak diselrap selcara maksimal. Kolndisi ini melmprolyelksikan kelarah budgeltary slack dimana relalisasi bellanja sellalu lelbih relndah dari anggaran bellanja daelrah.
Tabel 2 . Komposisi Belanja Pemerintah Kab. Lampung Selatan Tahun 2021 (ribuan rupiah)
Uraian Belanja 2021 Anggaran Realisasi % Bellanja Olpelrasi 1.995.499.177 1.906.644.212 95,55 Bellanja Moldal 312.984.968 266.883.972 85,27 Bellanja Tidak Telrduga 48.863.243 44.385.453 90,48 Bellanja Transfelr 14.312.944 10.200.316 71,27
Belbelrapa  pelnellitian  tellah  dilakukan  melngelnai  faktolr-faktolr  yang  dapat  melngarah  pada  kelcelndelrungan melnciptakan budgeltary slack , salah satu yang dianggap melmiliki kelcelndelrungan telrjadinya slack adalah Pelrtisipasi Anggaran. Prolsels partisipasi anggaran telrbilang elfelktif karelna telrjadi pelrtukaran infolrmasi yang elfelktif selhingga belsaran anggaran yang diseltujui melrupakan hasil dari kelahlian dan pelngeltahuan pribadi dari pelmbuat anggaran
yang delkat delngan lingkungan olpelrasi (Antholny & Golvindarajan, 2010). Melnurut belbelrapa pelnellitian, partisipasi anggaran  dinilai  dapat  melmicu  pelrilaku  nelgatif  yang  dapat  timbul  dari  keltelrlibatan  bawahan  ( agelnt )  dalam pelnyusunan anggaran, yaitu delngan cara melnciptakan budgeltary slack (Lau & Elggleltoln (2003); Murtin & Selptiadi (2012); Cholng & Strauss (2017)). Namun delmikian, melnurut, Dunk (1993); Lukka, (1988), Baiman & III (1983) partisipasi yang tinggi dalam pelnyusunan anggaran juga dapat melngurangi telrjadinya budgelt slack.
Pelnellitian ini belrupaya melngisi kelselnjangan dari hasil pelnellitian telrdahulu (Lau & Elggleltoln, 2003; Baiman &  III,  1983;  Dunk,  1993;  Murtin  &  Selptiadi, 2012;  Cholng  &  Strauss,  2017)  melnggunakan pelndelkatan kolntijelnsi delngan  pelnalaran  molral  selbagai  variabell  moldelrasi.  Pelnalaran  molral  adalah  cara  individu  dalam  melnyikapi pelrsolalan  dilelma  eltika  untuk  kelmudian  melmbelrikan  pelnilaian  apakah  hal  telrselbut  belnar  atau  salah  dan sellanjutnya  melmbelrikan  justifikasi  (Trelvinol,  1992).  Delngan  melngkollabolrasikan  telolri  agelnsi  dan  telolri pelrkelmbangan molral kolgnitif keldalam suatu kolntelks pelnellitian, maka kita dapat melngeltahui faktolr psikollolgis dari selselolrang dalam mellakukan suatu tindakan. Belrdasarkan uraian yang tellah dijellaskan maka tujuan pelnellitian ini adalah melnguji dan melmbelrikan bukti elmpiris melngelnai pelngaruh partisipasi anggaran telrhadap budgeltary slack pada pelmelrintah Kabupateln Lampung Sellatan delngan melnggunakan pelnalaran molral selbagai variabell moldelrasi.

## KAJIAN LITERATUR

## Teori Agensi
Telolri kelagelnan adalah kolntrak kelrja yang didelsain delngan telpat untuk melnyellaraskan kelpelntingan antara prinsipal delngan ageln ( Maiga & Jacolbs, 2007 ). Telolri kelagelnan yang dijellaskan ollelh (Antholny & Golvindarajan, 2010) melrupakan  suatu  felnolmelna  yang  telrjadi  apabila  atasan  melndellelgasikan  welwelnang  kelpada  bawahan  untuk mellakukan suatu oltolritas atau tugas dalam melmbuat kelputusan. Hubungan kelagelnan dalam kolntelks pelmelrintah daelrah antara atasan dan bawahan, dimana bawahan mellakukan prolsels pelrelncanaan, pellaksanaan, selrta pellapolran atas anggaran daelrah delngan melmbelntuk Tim Anggaran Pelmelrintah Daelrah (TAPD), seldangkan atasan belrpelran dalam mellaksanakan pelngawasan. Melnurut telolri ini hubungan antara bawahan dan atasan pada dasarnya selring belrselbelrangan karelna adanya kelpelntingan masing-masing pihak yang belrbelda, misalnya pada praktik budgeltary slack .

## Teori Perkembangan Moral Kognitif
Telolri  pelrkelmbangan  molral  kolgnitif  yang  dikelmbangkan  ollelh Kolhlbelrg  (1971), melrupakan  telolri  yang digunakan  untuk  melngukur  kelmatangan  molral  individu  atas  relspoln  melrelka  telrhadap  dilelma  eltika.  Moldell  ini melmbagi  pelnalaran  molral  kel  dalam  3  lelvell  yang  masing-masing  lelvell  telrdiri  dari  2  tingkatan  (selhingga  toltal telrdapat 6 tingkatan). Lelvell pelrtama adalah prel-colnvelntiolnal. Pada lelvell ini individu melmandang dirinya diatur ollelh selbuah aturan (Trelvinol, 1992) dan individu celndelrung untuk melnghindari hukuman (Uddin & Gilleltt, 2002) Lelvell keldua adalah colnvelntiolnal, individu pada lelvell ini mulai melngintelrnalisasi nolrma-nolrmal molral telrhadap masyarakat;  dan  lelvell  Keltiga  adalah  polst-colnvelntiolnal,  individu  pada  lelvell  ini  sudah  tidak  lagi  belgitu melmpelrhatikan pandangan olrang lain, namun lelbih melmpelrtimbangkan pada prinsip-prinsip yang melrelka anut (Trelvinol, 1992).

## Budgetary Slack
Budgeltary  slack adalah  pelrbeldaan  antara  jumlah  anggaran  yang  diusulkan  ollelh  bawahan  dan  jumlah pelrkiraan  olrganisasi  (Antholny  &  Golvindarajan,  2010). budgeltary  slack dilakukan  ollelh  bawahan,  yaitu  delngan melnghadirkan  anggaran  delngan  tingkat  kelsulitan  yang  relndah  selhingga  mudah  dicapai  dan  kelselnjangan  ini celndelrung  dilakukan  ollelh  bawahan  karelna  melrelka  tahu  bahwa  kinelrja  melrelka  diukur  belrdasarkan  tingkat pelncapaian dari anggaran diatur belrsama. Budgeltary slack adalah jumlah yang selngaja dibuat ollelh manajelr delngan mellelbih-lelbihkan sumbelr daya yang dipelrlukan kel dalam anggaran atau delngan selngaja melnurunkan prolduktivitas pelrusahaan (Yolung, 1985).

## Partisipasi Anggaran, Penalaran Moral, dan Budgetary Slack
Partisipasi anggaran adalah suatu prolsels dalam olrganisasi yang mellibatkan individu-individu, yakni Agelnt dalam  pelnyusunan  anggaran  untuk  melnelntukan  tujuan  anggaran  dan  melmpunyai  targelt  anggaran  (Shiellds  & Shiellds, 1998), selmakin tinggi tingkat partisipasi bawahan dalam prolsels pelnganggaran, akan selmakin tinggi rasa tanggung jawab karyawan untuk melncapai targelt di seltiap bidang pelkelrjaan melrelka karelna melrelka melrasa telrlibat dalam pelnganggaran (Milani, 1975). Keltika aspirasi bawahan lelbih didelngarkan dalam prolsels pelnganggaran belsar kelmungkinan bagi bawahan untuk belrnelgolsiasi delngan atasan telntang targelt anggaran yang melrelka pikir dapat dicapai (Dunk, 1993). Belrdasarkan telolri agelnsi dan pelnellitian telrdahulu (Dunk, 1993; Lukka, 1988; Yolung, 1985),
rasiolnalitas agelnt dapat melngelcilkan kelmampuan prolduktifnya saat dibelri kelselmpatan untuk melnelntukan standar kelrja  selndiri,  selhingga  dapat  melndolrolng  telrciptanya budgeltary  slack (Yolung,  1985),  hal  ini  dapat  telrjadi dikarelnakan antara agelnt dan principal melmiliki kelpelntingan masing-masing yang ingin dicapai selhingga melrelka mungkin salah melngartikan infolrmasi yang dimilikinya untuk melmaksimalkan fungsi utilitas melrelka selndiri (Maiga & Jacolbs, 2007) .
Belrdasarkan  telolri pelrkelmbangan  molral kolgnitif,  individu  delngan  lelvell  pelnalaran  molral  tinggi  akan  lelbih melnitikbelratkan pada kelpelntingan olrang banyak atau univelrsal dari pada kelpelntingan dirinya selndiri, selhingga pada saat adanya kelselmpatan untuk telrlibat dalam partisipasi anggaran dirinya akan telrmoltivasi dan belrtanggung jawab selcara pelnuh untuk dapat melncapai targelt anggaran yang tellah diteltapkan (Baiman & Elvans, 1983; Baiman, 1990; Maiga & Jacolbs, 2007). Selbaliknya, individu delngan lelvell pelnalaran molral relndah keltika dibelri kelselmpatan untuk telrlibat dalam partisipasi anggaran dirinya akan belrsikap relalistis delngan keladaaan selhingga melnahan atau salah melngartikan infolrmasi pribadinya untuk melndapatkan anggaran yang lelbih dapat dicapai dan melningkatkan kelmungkinan elvaluasi kinelrja yang dapat melnguntungkan bagi dirinya (Wallelr, 1988;Dunk, 1993; Maiga & Jacolbs, 2007). Belrdasarkan uraian yang tellah dijabarkan maka hipoltelsis pelrtama dan keldua dalam pelnellitian ini adalah: H 1 : Partisipasi anggaran belrpelngaruh polsitif pada Budgeltary Slack .
H 2 : Pelnalaran molral melmoldelrasi hubungan antara Partisipasi Anggaran dan Budgeltary Slack .

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Telknik pelngambilan sampell yang digunakan dalam pelnellitian ini adalah Noln Prolbability Sampling delngan Telknik Purpolsivel  Sampling .  Jelnis Purpolsivel  Sampling yang  digunakan  dalam  pelnellitian  ini  adalah  Judgmelnt Sampling,  yaitu  jelnis  pelmilihan  sampell  yang  dilakukan  selcara  noln-acak  yang  infolrmasinya  dipelrollelh  delngan melnggunakan  pelrtimbangan  telrtelntu, selsuai  delngan  tujuan  atau masalah pelnellitian.  Sampell  yang  dipilih  dalam pelnellitian  ini  adalah peljabat  yang  telrlibat  langsung  dalam  pelnganggaran,  yaitu:  peljabat  administrasi  keluangan (PPK),  kelpala  bagian  pelrelncanaan  dan  prolgram,  kelpala  subdivisi  keluangan,  peljabat  pellaksana  kelgiatan  telknis (PPTK), dan belndaharawan di seltiap SKPD. Pelnellitian ini melnggunakan data primelr delngan meltoldel surveli belrupa kuelsiolnelr  yang  belrisikan  pelrselpsi  relspolndeln  atas  pelrtanyaan  melngelnai  variabell  yang  belrhubungan  delngan pelrselpsi pelgawai pelmelrintah Kabupateln Lampung Sellatan telrhadap budgeltary slack dalam Partisipasi Anggaran. Variabell yang ada dalam pelnellitian ini diukur melnggunakan skala likelrt delngan belrbagai indikatolr-indikatolr yang digunakan. Belrikut disajikan tabell delfinisi olpelrasiolnal variabell:
Tabel 3. Definisi Operasional Variabel Variabel Definisi Operasional Indikator Sumber budgeltary slack Pelrselpsi pelgawai melngelnai kelmudahan dalam melncapai targelt anggaran. 1. Standar  Anggaran  yang  diteltapkan  tidak  melndolrolng pelningkatan.
2. Targelt anggaran yang diteltapkan selcara mudah dapat diwujudkan.
3. Kelmampuan untuk melmolnitolr pelngelluaran atau biaya- biaya.
4. Tidak telrdapat tuntutan khusus yang diharapkan.
5. Standar anggaran tidak melndolrolng telrjadinya elfisielnsi. 6. Targelt umum yang diteltapkan dalam anggaran mudah untuk dicapai. Dunk (1993) Partisipasi Anggaran Pelrselpsi Pelgawai melngelnai tingkat keltelrlibatan dan pelngaruh individu dalam melnelntukan dan melnyusun anggaran yang ada di dalam divisi. 1. Kelikutselrtaan dalam pelnyusunan anggaran.
2. Kelpuasan yang dirasakan dalam pelnyusunan anggaran.
3. Kelbutuhan melmbelrikan pelndapat.
4. Kelrellaan dalam melmbelrikan pelndapat.
5. Usulan  pada  prolsels  pelnyusunan  anggaran  telrhadap pelneltapan anggaran final.
6. Selringnya  atasan  melminta  pelndapat  saat  anggaran disusun. Milani (1975) Pelnalaran Molral Pelrselpsi karyawan dalam melnyikapi pelrsolalan dilelma eltika untuk kelmudian melmbelrikan pelnilaian apakah suatu hal telrselbut belnar atau salah  delngan melmpelrtimbangkan selcara kolgnitif dalam belnaknya. Tahapan pelrkelmbangan molral 1. Prel-colnvelntiolnal 2. Colnvelntiolnal 3. Polstcolnvelntiolnal Kolhlbelrg (1971)
Pelnellitian  ini  melnggunakan Partial  Lelast  Squarel-Structural  Elquatioln  Moldelling (PLS-SElM)  selbagai  alat analisis  multivariat.  PLS-SElM  melrupakan  analisis  pelrsamaan  struktural  belrbasis  varian  yang  dapat  mellakukan pelngujian  moldell  pelngukuran  (olutelr  moldell)  dan  moldell  struktural  (innelr  moldell) (Kolck  &  Hadaya,  2018) .  Alat analisis yang digunakan dalam pelnellitian ini adalah Warp-PLS 7.0 untuk melnjellaskan hubungan antar kolnstruk linielr dan noln-linielr yang dielstimasi delngan mellihat Scattelr Plolts dan dapat melnjellaskan olutput indirelct elffelct, toltal elffelct, avelragel variancel elxtracteld dan colmpolsitel relalibility tanpa harus untuk melnghitung manual (Shollihin elt al., 2011) .

## Gambar 1. Research Model

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Hasil
Pelngumpulan  data  dalam  pelnellitian  ini  dilakukan  selcara  olnlinel  delngan  melnggunakan  Gololglel  Folrm  yang diselbarkan kelpada aparatur pelmelrintah Kabupateln Lampung Sellatan yang belkelrja selbagai peljabat administrasi keluangan (PPK), kelpala bagian pelrelncanaan dan prolgram, kelpala subdivisi keluangan, peljabat pellaksana kelgiatan telknis (PPTK), dan belndaharawan di seltiap SKPD. Pelnyelbaran kuelsiolnelr dilakukan seljak 12 April 2023 – 10 Meli 2023. Didapatkan 68 elkselmplar kuelsiolnelr yang dikelmbalikan, akan teltapi hanya 53 kuelsiolnelr yang dapat diollah dikarelnakan hasil analisis olutlielr dan missing valuel tidak melmelnuhi syarat dari SElM-PLS.

## Analisis Model Pengukuran (Outer Model)

## a) Hasil Uji Validitas
Pelnellitian  ini  melnggunakan  Pelngujian  validitas  yang  dilakukan  dalam  dua  tahap  yaitu  tahap  pelrtama  uji validitas kolnvelrgeln dan tahap keldua uji validitas diskriminan. Hair elt al., (2014) melnyatakan kritelria uji validitas kolnvelrgeln  dikatakan  valid  jika  nilai  indikatolr  lolading  factolr  >  0,7  dan  selmua  kolnstruk  melmiliki  nilai  avelragel variancel elxtract (AVEl) > 0,50. Pada pelnellitian ini telrdapat satu indikatolr yang harus dihilangkan karelna melmiliki lolading  factolr  <  0,4  (PAK2),  dari  elliminasi  1  indikatolr  telrselbut  maka  nilai  AVEl  tiap variabell  >  0,50  yang  dapat telrlihat pada Tabell 4. Hal ini melnunjukkan bahwa hasil uji validitas kolnvelrgeln adalah valid.
Tabel 4. Nilai Average Variance Extracted (AVE) untuk Setiap Konstruk SAP PAK PMK 0,845 0,871 0,738
Catatan: SAP: budgeltary slack ; PAK: Partisipasi Anggaran; PMK: Pelnalaran Molral. n=53.
Sellanjutnya dilakukan pelngujian validitas tahap keldua yaitu pelngujian aspelk validitas diskriminan. Melnurut Hair  elt  al.,  (2014)  suatu  variabell  dikatakan  validitas  diskriminan  jika  indikatolr  variabell  telrselbut  melmiliki  nilai lolading telrtinggi dalam kellolmpolk variabellnya selndiri. Hasil uji diskriminan validitas dapat dilihat pada Tabell 5. Hal ini melnunjukkan bahwa hasil uji diskriminan validitas adalah valid.
Tabel 5. Nilai Loading untuk Discriminant Validity SAP PAK PMK SAP 0,731 PAK 0,398 0,845 PMK 0,594 0,522 0,726

## b) Hasil Uji Reliabilitas
Pelngujian  relliabilitas  dalam  pelnellitian  ini  melnggunakan  Warp-PLS  7.0.  Aturan  umum  untuk  melnilai relliabilitas pada kolnstruk relflelktif jika melnghasilkan nilai Crolnbach's Alpha dan nilai colmpolsitel rel liability ≥0,70 (Hair  elt  al.,  2014).  Hasil  uji  relliabilitas  selmua  variabell  melnghasilkan  nilai  Crolnbach's  Alpha  dan  colmpolsitel rel liability ≥0,70, artinya instrume ln yang digunakan untuk melngukur selmua variabell pelnellitian dianggap relliabell. Hasil uji relliabilitas dapat dilihat pada Tabell 6.
Table 6. Reliability Parameter Value Indicator Cronbach’s Alpha Composite Reliability SAP 0.882 0.897
0.926 0.957 PMK 0.773 0.846

## Analisis Model Struktural (Inner Model) sebagai Uji Hipotesis
Elvaluasi pelrtama dilakukan delngan mellihat nilai Avelragel Path Colelfficielnt (APC), Avelragel R-squareld (ARS), Avelragel Adjusteld R-squareld (AARS). Moldell Gololdnelss olf Fit ditelrima jika p-valuel untuk APC, ARS, dan AARS ≤0.05 (Kolck, 2018). Belrdasarkan Tabell 5 dipelrollelh moldell ditelrima karelna p-valuel untuk APC, ARS, dan AARS < 0,001. Elvaluasi  sellanjutnya  adalah  nilai  Avelragel  blolck  VIF  (AVIF)  dan  Avelragel  full  colllinelarity  VIF  (AFVIF)  selbagai indikatolr multikollinelaritas harus 5 dan idelalnya 3,3 masih dapat ditelrima (Kolck, 2018). Belrdasarkan Tabell 7, nilai AVIF dan AFVIF adalah 2,389 dan 1,984 yang belrarti tidak telrjadi masalah multikollinelaritas pada moldell pelnellitian ini.  Elvaluasi  telrakhir  adalah  pelngujian  kelselsuaian  moldell  dari  nilai  Telnelnhaus  GolF.  Kolck  &  Hadaya  (2018) melnjellaskan  bahwa  moldell  di  atas  melmiliki  kelselsuaian  yang  kelcil  jika  melmiliki  nilai  0,10,  tingkat  seldang  jika melmiliki nilai 0,25, dan kelselsuaian yang kuat jika melmiliki nilai 0,36. Tabell 7 melnunjukkan nilai GolF selbelsar 0,440, hal ini belrarti moldell pelnellitian melmiliki kelselsuaian moldell yang kuat.
Tabel 7. Inner Model Indikator indikator _ Nilai Syarat (Kock, 2018) Kesimpulan Average path coefficient (APC) 0,360, P<0,001 P sig Ditelrima Average R-squared (ARS) 0,301, P<0,001 P sig Ditelrima Average adjusted R-squared (AARS) 0,282, P<0,001 P sig Ditelrima Average block VIF (AVIF) 2,389 Ditel rima jika ≤ 5, Ide l al jika ≤ 3 ,3 Idelal Average full collinearity VIF (AFVIF) 1,984 Ditel rima jika ≤ 5, Ide l al jika ≤ 3 ,3 Idelal Tenenhaus GoF (GoF) 0,440 Lel mah ≥ 0,1, Se l dang ≥ 0,25, Kuat ≥ 0,36
Moldell Kuat
Gambar 2. Measurement Model Estimates
Catatan: SAP: budgeltary slack ; PAK: Partisipasi Anggaran; PMK: Pelnalaran Molral.
Tabel 8. Hasil Pengukuran Model Konstruk P- value Koefisien (β) Adj. R 2 KKP         FDD <0.01*** 0.85 0,76 PMI*KPD        FDD <0.01*** -0,39 “ *p<0,10; **p<0,05; ***p<0,01 ”

## DISKUSI
Pelnellitian ini melmiliki dua hipoltelsis, dari hasil analisis statistik delngan melnggunakan SElM-PLS 7.0 (Tabel 8) melnunjukkan  bahwa  selmua  hipoltelsis  dalam  pelnellitian  ini  telrdukung.  Hasil  pelngujian  hipoltelsis  pelrtama melnyatakan melnyatakan bahwa partisipasi anggaran melmiliki elfelk polsitif telrhadap budgeltary slack , yang artinya adanya partisipasi anggaran dalam aparatur sipil nelgara di SKPD Kabupateln Lampung Sellatan akan melmpelngaruhi budgeltary slack yang telrjadi. Pada prolsels pelnyusunan anggaran adanya pelningkatan keltelrlibatan belrbagai pihak dalam pelnyusunan anggaran daelrah mulai dari kelpala daelrah hingga Satuan Kelrja Pelrangkat Daelrah (SKPD) yang belrada  di  bawahnya  dapat  melmbelrikan  kelselmpatan  kelpada agelnt untuk  dapat  melngelcilkan  kelmampuan prolduktifnya  pada  saat  dibelri  kelselmpatan  untuk  melnelntukan  standar  kelrja  selndiri,  selhingga  hal  ini  dapat melndolrolng telrciptanya budgeltary slack (Yolung, 1985). Keltika aspirasi bawahan lelbih didelngarkan dalam prolsels pelnganggaran belsar kelmungkinan bagi bawahan untuk belrnelgolsiasi delngan atasan telntang targelt anggaran yang melrelka pikir dapat dicapai (Dunk, 1993).
Hipoltelsis  keldua  dalam  pelnellitian  ini  melnunjukkan  bahwa  Pelnalaran  Molral  dapat  melmoldelrasi  hubungan antara  partisipasi  anggaran  dan budgeltary  slack .  Individu  delngan  lelvell  pelnalaran  molral  tinggi  akan  lelbih melnitikbelratkan pada kelpelntingan olrang banyak atau univelrsal dari pada kelpelntingan dirinya selndiri, selhingga
pada saat adanya kelselmpatan untuk telrlibat dalam partisipasi anggaran dirinya akan telrmoltivasi dan belrtanggung jawab selcara pelnuh untuk dapat melncapai targelt anggaran yang tellah diteltapkan (Baiman & Elvans, 1983; Baiman, 1990; Maiga & Jacolbs, 2007; Welxlely & Yukl, 2003). Selbaliknya, individu delngan lelvell pelnalaran molral relndah keltika dibelri  kelselmpatan  untuk  telrlibat  dalam  partisipasi  anggaran  dirinya  akan  belrsikap  relalistis  delngan  keladaaan selhingga melnahan atau salah melngartikan infolrmasi pribadinya untuk melndapatkan anggaran yang lelbih dapat dicapai dan melningkatkan kelmungkinan elvaluasi kinelrja yang dapat melnguntungkan bagi dirinya (Wallelr, 1988; Dunk, 1993).

## KESIMPULAN DAN REKOMENDASI
Pelnellitian  ini belrtujuan  untuk  melnguji  selcara  elmpiris pelngaruh partisipasi anggaran telrhadap budgeltary slack pada  pelmelrintah  Kabupateln  Lampung  Sellatan.  Kelmudian,  pelnalaran  molral  digunakan  selbagai  variabell moldelrasi untuk melmpelngaruhi hubungan variabell delpelndeln dan indelpelndeln. Pelnggunaan meltoldel surveli delngan jumlah 53 aparatur pelmelrintah Kabupateln Lampung Sellatan yang belkelrja selbagai peljabat administrasi keluangan (PPK),  kelpala  bagian  pelrelncanaan  dan  prolgram,  kelpala  subdivisi  keluangan,  peljabat  pellaksana  kelgiatan  telknis (PPTK), dan belndaharawan di seltiap SKPD.
Belrdasarkan hasil pelngujian delngan meltoldel SElM dan pelnggunaan alat analisis Warp-PLS 7.0 selmua (dua) hipoltelsis  pelnellitian  ini  telrdukung.  Apabila  tingkat  partisipasi  pelnyusunan  anggaran  yang  tinggi  dapat melningkatkan poltelnsi telrjadinya budgeltary slack yang tinggi pula, akan teltapi delngan adanya lelvell pelnalaran molral yang tinggi dapat melnurunkan hubungan antara partisipasi anggaran dan budgeltary slack dikarelnakan Individu delngan lelvell pelnalaran molral tinggi akan lelbih melnitikbelratkan pada kelpelntingan olrang banyak atau univelrsal dari pada kelpelntingan  dirinya  selndiri  (Baiman  & Elvans,  1983;  Baiman,  1990;  Maiga  &  Jacolbs,  2007;  Welxlely  &  Yukl, 2003). Pelnellitian ini melmiliki belbelrapa keltelrbatasan dan saran untuk pelnellitian sellanjutnya. Pelrtama, belbelrapa butir  pelrtanyaan  pada  instrumeln  pelnellitian  (kuelsiolnelr)  melnggunakan  kolnselp-kolnselp  yang  digunakan  selcara umum  selhingga  melpelngaruhi  kualitas  instrumeln  yang  digunakan  selbagai  alat  pelngumpulan  data.  Disarankan pelnellitian  sellanjutnya  pelrlu  melmpelrhatikan  spelsifikasi  dan  kualitas  instrumeln  pelngumpulan  data  yang  lelbih melngarah pada  kolntelks  pelmelrintah atau selktolr publik.  Kelmudian,  hasil kuelsiolnelr  dibuat  belrdasarkan pelrselpsi relspolndeln  selhingga  sulit  untuk  melngolntroll  bias  dari  jawaban  relspolndelm,  dipelrlukan  wawancara  untuk melmpelrollelh data yang lelbih akurat, dan melngkolnfirmasi jawaban dari relspolndeln.

## DAFTAR RUJUKAN
Antholny, R. N., & Golvindarajan, V. (2010). Managelmelnt Colntroll Systelms (2nd eld.). Pelnelrbit Salelmba Elmpat. Baiman, S. (1990). AGElNCY RElSElARCH IN MANAGElRIAL ACCOlUNTING: A SElCOlND LOlOlK*. Accolunting, Olrganizatiolns and Solcielty , 15 (4), 341 – 371.
Baiman,  S.,  &  III,  J.  H.  El.  (1983).  Prel-Delcisioln  Infolrmatioln  and  Participativel  Managelmelnt  Colntroll  Systelms. Jolurnal  olf Accolunting Relselarch , 21 (2), 371. https://doli.olrg/10.2307/2490780 Cholng, V. K., & Strauss, R. (2017). PARTICIPATIVEl BUDGElTING: THEl ElFFElCTS OlF BUDGElT ElMPHASIS, INFOlRMATIOlN ASYMMElTRY  AND  PROlCElDURAL  JUSTICEl  OlN  SLACK-ADDITIOlNAL  ElVIDElNCEl. Asia-Pacific  Managelmelnt Accolunting Jolurnal , 12 (1).
Dunk,  A.  S.  (1993).  Thel  Elffelct  olf  Budgelt  Elmphasis  and  Infolrmatioln  Asymmeltry  oln  thel  Rellatioln  beltweleln  Budgeltary Participatioln. In Solurcel: Thel Accolunting Relvielw (Voll. 68, Issuel 2). Hair, Jolselp. F., Black, W. C., Babin, B. J., & Andelrsoln, R. El. (2014). MULTIVARIATEl DATA ANALYSIS . Prelnticel Hall. Kolck,  N.,  &  Hadaya,  P.  (2018).  Minimum  samplel  sizel  elstimatioln  in  PLS-SElM:  Thel  invelrsel  squarel  rololt  and  gamma- elxpolnelntial meltholds. Infolrmatioln Systelms Jolurnal , 28 (1), 227 – 261. Kolhlbelrg, L. (1971). Stagel and Selquelncel: Thel Colgnitivel-Delvellolpmelnt Approlach Molral Actioln tol Solcializatioln . RandMcNally. Lau, C. M., & Elggleltoln, I. R. C. (2003). Thel influelncel olf infolrmatioln asymmeltry and budgelt elmphasis oln thel rellatiolnship beltweleln participatioln and slack.
Accolunting and Businelss Relselarch , 33 (2), 91 – 104. https://doli.olrg/10.1080/00014788.2003.9729637
Lukka, K. (1988). BUDGElTARY BIASING IN OlRGANIZATIOlNS: THElOlRElTICAL FRAMElWOlRK AND ElMPIRICAL ElVIDElNCEl*. Accolunting Olrganizatiolns and Solcielty , 13 (3), 281 – 301. Maiga, A. S., & Jacolbs, F. A. (2007). Thel Moldelrating Elffelct olf Managel r’s E lthical Judgmelnt oln thel Rellatiolnship beltweleln Budgelt  Participatioln  and  Budgelt  Slack. Advancels  in  Accolunting , 23 ,  113 – 145.  https://doli.olrg/10.1016/S0882- 6110(07)23005-6
Melrchant, K. A. (1985). Budgelting and Thel Prolpelnsity Tol Crelatel Budgeltary Slack. Accolunting, Olrganizatiolns and Solcielty ,
10 (2), 201 – 2010.
Murtin, A., & Selptiadi, T. B. (2012). Pelngaruh Partisipasi Anggaran Dan Keljellasan Sasaran Anggaran Telrhadap Budgeltary Slack  Delngan  Infolrmasi  Asimeltri,  Kolmitmeln  Olrganisasi,  Dan  Budgelt  Elmphasis  Selbagai  Pelmoldelrasi. Jurnal Akuntansi & Invelstasi , 12 (2), 175 – 184.
Undang-Undang Nol. 1 Tahun 2022 Telntang Hubungan Keluangan antara Pelmelrintah Pusat dan Pelmelrintah Daelrah, Pub. L. Nol. 1, Undang-undang 1 (2022). https://pelraturan.bpk.gol.id/Holmel/Deltails/195696/uu-nol-1-tahun-2022 Shiellds, J. F., & Shiellds, M. D. (1998). ANTElCElDElNTS OlF PARTICIPATIVEl BUDGElTING*. Olrganizatlolm and Solckfy , 23 (1), 49 – 76.
Shollihin,  M.,  Pikel,  R.,  Mangelna,  M.,  &  Li,  J.  (2011).  Golal-seltting  participatioln  and  golal  colmmitmelnt:  Elxamining  thel meldiating  rollels  olf  prolceldural  fairnelss  and  intelrpelrsolnal  trust  in  a  UK  financial  selrvicels  olrganisatioln. British Accolunting Relvielw , 43 (2), 135 – 146. https://doli.olrg/10.1016/j.bar.2011.02.003 Trelvinol,  L.  K.  (1992).  Molral  Relasolning  and  Businelss  Elthics:  Implicatiolns  folr  Relselarch,  Elducatioln,  and  Managelmelnt.
Jolurnal olf Businelss Elthics , 11 , 445 – 459.
Uddin,  N.,  &  Gilleltt,  P.  R.  (2002).  Thel  Elffelcts  olf  Molral  Relasolning  and  Sellf-Molnitolring  oln  CFOl  Intelntiolns  tol  Relpolrt Fraudulelntly oln Financial Statelmelnts. In Solurcel: Jolurnal olf Businelss Elthics (Voll. 40, Issuel 1).
Wallelr, B. N. (1988). HARD DElTElRMINISM AND THEl PRINCIPLEl OlF VACUOlUS COlNTRAST*. MElTAPHILOlSOlPHY , 19 (1),
65 – 70. Welxlely, K. N., & Yukl, G. A. (2003). Pelrilaku Olrganisasi dan Psikollolgi Pelrsolnalia (M. Sholbariddin, Eld.; 2th eld.). Rinelka Cipta. YOlUNG, J. G. (1985). What Is Crelativity? Thel Jolurnal olf Crelativel Belhaviolr , 19 (2), 77 – 87. https://doli.olrg/10.1002/j.2162- 6057.1985.tb00640.x