Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 8 No. 2 September 2021 P - ISSN : 2503-4413 E - ISSN
: 2654-5837, Hal 78 – 85
PENGARUH AUDIT TENURE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN UKURAN KAP TERHADAP KUALITAS AUDIT PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS
LQ45 BURSA EFEK INDONESIA
Oleh: Annisa Sekar Irsa Fajrina Politeknik Keuangan Negara STAN Email : 1401190280_annisa@pknstan.ac.id
Julaika Putri Rohkhayatim Politeknik Keuangan Negara STAN Email : 1401190235_julaika@pknstan.ac.id Article Info Abstract Article History : Received 24  Juny - 2021 Accepted 05 Sept - 2021 Available Online   25 Sept - 2021 Audit  quality  has  been  a  debatable  study  over  the  years  both academically and professionally.  In this research, we explore the effects of audit tenure, firm size, and public accounting firm size as independent  variables  on  audit  quality  of  companies  which  are consistently listed in LQ45 index during August 2018 until January 2019 period. Sample of  this research is the financial statement of the  stated  companies  for  2016-2018  period  which  consist  of  33 companies,  obtained  from  Indonesia  Stock  Exchange’s  website. This  research  is  conducted  in  quantitative  approach  using  data panel  regression  analysis.  The  best  possible  model  of  data  panel regression is selected through various tests and Fixed Effect Model (FEM) is chosen.  The results indicate that partially 1) Audit tenure has negative  significant  effect  and  2)  Public  accounting  firm  size has positive significant effect on audit quality. Meanwhile 2) Firm size doesn’t have significant effect on audit quality. Based on F-test result,  audit  tenure,  firm  size,  and  public  accounting  firm  size simultaneously have significant effect on audit quality. These three variables influence audit quality by 11,96% as indicated in the R- squared  value  and  the  remaining  88,04%  is  influenced  by  other variables not examined.
Keyword : Audit Tenure, Firm Size, Public Accounting Firm Size, Audit Quality

## 1. PENDAHULUAN
Laporan keuangan perusahaan merupakan salah satu
bentuk pertanggungjawaban manajemen kepada pemilik  perusahaan  yaitu  pemegang  saham. Selain  itu,  berbagai  informasi  akuntansi  yang menggambarkan  kinerja  perusahaan  selama suatu  periode  tertentu  akan  terlihat  dalam laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu,  laporan keuangan menjadi suatu hal yang penting bagi pihak-pihak  yang  berkepentingan  dengan perusahaan  seperti  pemegang  saham  dan
kreditor dalam pengambilan keputusan. Namun,  adanya  kepentingan  yang  berbeda antara  manajemen  dan  pemegang  saham menyebabkan  adanya  konflik  kepentingan. Jensen  dan  Meckling  (1976)  menyatakan hubungan agensi muncul ketika satu orang atau lebih  ( principal )  mempekerjakan  orang  lain ( agent )  untuk  memberikan  suatu  jasa  dan kemudian mendelegasikan wewenang pengambilan keputusan kepada agen tersebut.
Konflik kepentingan ini dapat menyebabkan  informasi  yang  ada  di  dalam
laporan  keuangan  menjadi  tidak reliable . Auditor  eksternal  melalui  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  merupakan  mediator  dari kepentingan kedua pihak tersebut dan bertugas untuk  mengevaluasi dan melakukan penilaian tentang  tingkat  kewajaran  laporan  keuangan yang  dihasilkan  manajemen  berdasarkan standar  yang  berlaku  (Febriyanti,  2014). Penilaian  kewajaran  laporan  keuangan  oleh auditor  dilakukan  dalam  sebuah  proses  audit. Melalui audit, kepastian atas kualitas informasi yang  ada  di  dalam  sebuah  laporan  keuangan dapat diperoleh. Informasi keuangan yang lebih berkualitas  dapat  ditingkatkan  dengan  cara meningkatkan  kualitas  audit  (Permana,  2011). Kualitas  audit  adalah  audit  yang  sudah dilakukan dengan melaksanakan dan mematuhi standar  profesi  serta  ketentuan  hukum  dan peraturan  yang  berlaku  juga  menerbitkan laporan auditor yang sesuai dengan kondisinya (Standar  Audit  IAPI  220,  2013).  Menurut  De Angelo  (1981),  kualitas  audit  merupakan adanya kecenderungan auditor akan mendeteksi dan mengungkapkan adanya fraud yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan  klien. Kualitas  audit  yang  baik  akan  menghasilkan informasi  yang  sangat  berguna  di  dalam melakukan pengambilan keputusan.
Pengguna  laporan  keuangan    termasuk investor saham membutuhkan laporan keuangan  untuk  mengambil  keputusan  dan hasil audit berupa opini dari auditor membantu menunjukan kualitas informasi laporan keuangan yang dibacanya. Namun tidak semua hasil  audit  memiliki  kualitas  sesuai  yang diharapkan  oleh  pengguna  laporan  keuangan seperti  ketika  terjadi  kasus  laporan  keuangan PT.  Kimia  Farma  Tbk.  (KAEF)  tahun  buku 2001.  Saat  itu  terjadi over-statement laba sebesar  99  miliar  Rupiah  dan  KAP  Hans Tuanakotta & Mustofa (HTM) yang melakukan audit diduga terlibat dalam aksi penggelembungan tersebut.
Kualitas audit merupakan hal yang masih banyak dipelajari dan diperdebatkan, baik oleh akademisi maupun profesional yang berpraktik di bidang keuangan, hal ini dibuktikan dengan banyaknya  penelitian  terkait  kualitas  audit dalam sepuluh tahun  terakhir. Berbagai proksi yang  berbeda  digunakan  untuk  mengukur kualitas  audit,  misalnya  opini going  concern , ukuran  auditor,  manajemen  laba,  dan  persepsi auditor (Chadegani, 2011). Di dalam penelitian ini, terdapat 3 variabel yang diuji pengaruhnya
dengan kualitas audit, di antaranya adalah audit tenure, ukuran perusahaan, dan ukuran KAP.
Audit tenure merupakan lamanya perikatan  antara  auditor  dengan  sebuah perusahaan sebagai klien dalam pemberian jasa audit  atas  laporan  keuangan.  Lama  perikatan auditor  dengan  klien  dianggap  sebagai gambaran  independensi  auditor,  khususnya terkait  independence  in  appearance,  dimana auditor  harus  menghindari  situasi  yang  dapat membuat  orang  lain  mengira  bahwa  dia  tidak mempertahankan pola pikiran yang adil (Porter et al., 2003). Pramaswaradana (2017) mengungkapkan bahwa masa perikatan sempat menjadi  perdebatan  publik  karena  jika dilakukan  terlalu  lama  maupun  singkat  akan berdampak buruk bagi auditor dan klien.
Beberapa penelitian terdahulu mengenai audit tenure dan kualitas audit telah dilakukan dan  memberikan  hasil  akhir  penelitian  yang berbeda.  Kurniasih  (2014)  menyatakan  bahwa audit  tenure  berpenaruh  negatif  pada  kualitas audit.  Penelitian  Panjaitan  (2014)  yang menyimpulkan  audit  tenure  berpengaruh negatif pada kualitas audit. Penelitian Pramaswaradana  (2017)  juga  menghasilkan simpulan  bahwa  audit  tenure  berpengaruh negatif pada kualitas audit. Di sisi lain, Sinaga (2012)  menyatakan  bahwa  audit  tenure  tidak berpengaruh  pada  kualitas  audit,  begitupun penelitian  Maharani  (2014)  tentang  kualitas audit yang menghasilkan simpulan bahwa audit tenure tidak berpengaruh pada kualitas audit.
Ukuran perusahaan merujuk pada besarnya aset total yang dimiliki dan nilai total kapitalisasi  saham  suatu  perusahaan.  Variabel ukuran  perusahaan  dipilih  menjadi  salah  satu variabel  di  dalam  penelitian  ini  karena  ukuran perusahaan merupakan salah  satu karakteristik perusahaan yang menunjukan kinerja perusahaan  dan  sistem  pengendalian  intern perusahaan,  dimana  kedua  poin  tersebut  akan berpengaruh dalam proses audit secara umum.
Perusahaan besar dianggap memiliki manajemen yang berpengalaman dengan sistem pengendalian  intern  yang  baik  sehingga perusahaan  besar  akan  menghasilkan  audit yang lebih berkualitas dibandingkan perusahaan kecil (Fernado et al., 2010).
Penelitian  terdahulu  terkait  variabel  ini dilakukan  oleh  Febriyanti,  et  al  (2014)  yang menyatakan bahwa variabel ukuran perusahaan klien memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap  kualitas  audit,  hal  ini  sejalan  dengan penelitian  Mgbame,  et  al.  (2012)    yang
menyimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan memiliki  pengaruh  positif  terhadap  kualitas audit  perusahaan.  Sementara  itu,  penelitian Paramita & Latrini (2015) justru menyimpulkan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh pada kualitas audit. Selain itu, ukuran KAP juga diasosiasikan  dengan  kualitas  audit.  Ukuran KAP  dikaitkan  dengan  kompetensi  auditor dalam  melakukan  audit.  Dari  sisi  teori  agensi, untuk  mengurangi agency  cost yang  mungkin terjadi,  perusahaan  cenderung  memilih  jasa auditor besar yang profesional, independen, dan bereputasi  baik  untuk  menghasilkan  kualitas audit yang lebih baik (Watts dan Zimmerman, 1986).  Namun,  beberapa  kasus  audit  yang terjadi  di  dunia  justru  terjadi  ketika  auditor berasal  dari  KAP  berukuran  besar,  seperti  di kasus  Enron  yang  melibatkan  KAP  Arthur Andersen.  Di  Indonesia,  KAP  besar  merujuk pada  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP  The Big 4.
Penelitian terdahulu terkait ukuran KAP dan  pengaruhnya  terhadap  kualitas  audit menghasilkan  hasil  akhir  yang  berbeda-beda. Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hartadi (2012)  menyatakan  bahwa  rotasi  dan  reputasi kantor akuntan publik (KAP) tidak berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan penelitian Sinaga (2012) menyimpulkan bahwa ukuran KAP berpengaruh positif pada kualitas audit. Lalu Febriyanti et. al (2014) menyatakan bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Kemudian, penelitian  Cameran  (2018)  menghasilkan ukuran  KAP  yang  dibagi  menjadi  3  level organisasi  KAP  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit.
Perbedaan hasil penelitian terdahulu dan alasan pemilihan variabel dependen yang telah disebutkan  sebelumnya  terkait  audit  tenure, ukuran  perusahaan  dan  ukuran  KAP  tersebut merupakan research  gap yang  menunjukkan bahwa  masih  diperlukan  penelitian  tambahan untuk  menguji  pengaruh  ketiga  variabel tersebut pada kualitas audit.

## 2. KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Agensi
Teori Agensi dikembangkan oleh Jensen dan  Meckling  (1976)  dan  menjadi  salah  satu rujukan utama penelitian-penelitian berikutnya hingga  saat  ini.  Jensen  dan  Meckling  (1976) menyatakan  bahwa  organisasi  merupakan
jaringan  kontraktual  antara  prinsipal  dan  agen yang  melibatkan  pendelegasian  sebagian kewenangan  pengambilan  keputusan  kepada agen.  Teori  agensi  berkaitan  dengan utility maximizers dimana ada kesempatan yang lebih besar untuk setiap pihak dalam memaksimalkan kepentingan sendiri
Arifin (2005) berpendapat bahwa adanya posisi,  fungsi  kepentingan,  dan  latar  belakang prinsipal  dan  agen  yang  berbeda  dan  saling bertolak belakang namun saling membutuhkan ini,  mau  tidak  mau  dalam  praktiknya  akan menimbulkan pertentangan dengan saling tarik menarik kepentingan dan pengaruh antara satu sama lain. Teori keagenan berusaha menjawab masalah  keagenan  yang  terjadi  disebabkan karena  pihak-pihak  yang  saling  bekerja  sama memiliki tujuan yang berbeda.
Perbedaan  kepentingan  dapat  muncul  di dalam  perusahaan  antara  pemegang  saham sebagai  pemilik  perusahaan  dan  manajer. Wibowo  dan  Rossieta  (2009)  menyatakan pihak ketiga yang independen merupakan pihak yang  dapat  menjadi  mediator  antara  pemilik dengan agen dalam menyelesaikan permasalahan  benturan  kepentingan  yang terjadi  diantara  keduanya.  Auditor  yang melakukan  audit  keuangan  berperan  sebagai mediator antara pemegang saham dan manajemen.  Namun,  masalah  keagenan  juga dapat muncul ketika proses audit dilaksanakan diantara  auditor  dan  perusahaan  sebagai kliennya.
Masalah keagenan tersebut dapat menimbulkan  ketergantungan  auditor  pada kliennya. Ketergantungan auditor menyebabkan  timbulnya  pertentangan  dengan prinsip  auditor  selaku  pihak  ketiga  yang dituntut  untuk  independen  dalam  menjalankan audit  dan  dalam  memberikan  pendapat  atas laporan  keuangan  klien.  Hal  ini  disebabkan karena  ketergantungan  auditor  melakukan akomodasi  keinginan-keinginan  manajemen dengan  harapan  perikatannya  dengan  klien tidak terputus, maka dapat menimbulkan mulai kehilangan  independensinya  dari  seorang auditor (Kurniasih, 2014).
Oleh karena itu, ketika masalah keagenan  muncul  dalam  proses  audit  dan independensi auditor mulai terganggu, standar- standar  audit  yang  harusnya  dipenuhi  oleh auditor  mungkin  akan  sulit  dipenuhi  dan berdampak pada kualitas audit yang dihasilkan.

## Kualitas Audit
Dalam  Standar  Audit  220  (Institut Akuntan Publik Indonesia, 2013), kualitas audit didefinisikan  sebagai  audit  yang  sudah dilakukan dengan melaksanakan dan mematuhi standar  profesi  serta  ketentuan  hukum  dan peraturan  yang  berlaku  juga  menerbitkan laporan auditor yang sesuai dengan kondisinya.
Menurut  De  Angelo  (1981),  kualitas audit merupakan adanya kecenderungan auditor  akan  mendeteksi  dan  mengungkapkan adanya  fraud  yang  terdapat  dalam  laporan keuangan klien.
Kualitas  audit  terdiri  atas  kualitas sebenarnya ( actual ) dan dirasakan ( perceived ). Actual  Quality adalah  tingkat  dimana  resiko dari  pelaporan  salah  saji  material  dalam rekening  keuangan  berkurang,  sementara Perceived  Quality adalah  seberapa  efektif pengguna  laporan  keuangan  percaya  bahwa auditor  telah  mengurangi  salah  saji  material. Perceived audit quality yang lebih tinggi dapat membantu  mempromosikan  investasi  pada klien  yang  diaudit  (Jackson  et  al.,  2008). Sejalan dengan itu, Permana (2011)
menyatakan  bahwa  informasi  keuangan  yang lebih  berkualitas  dapat  ditingkatkan  dengan cara meningkatkan kualitas audit.
Meningkatkan  kualitas  dari  pelaporan keuangan menambah nilai bagi laporan-laporan yang  diajadikan  alat  bagi  investor  untuk memperkirakan  nilai  dari  perdagangan  saham. Peningkatan kualitas adalah sebuah fungsi tidak hanya  deteksi  auditor  atas  salah  saji  material, tetapi juga perilaku auditor terhadap deteksi ini. Maka  dari  itu,  jika  auditor  memperbaiki  salah saji  material  yang  ditemukan,  kualitas  audit yang  lebih  tinggi  dihasilkan,  sementara  itu kegagalan  untuk  memperbaiki  salah  saji material  dan  belum  mampu  mengeluarkan laporan  audit  yang  bersih,  menghalangi peningkatan  kualitas  audit  (Johnson  et  al., 2002).
Kualitas audit secara umum menggambarkan  kualitas  laporan  keuangan yang sesungguhnya. Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  audit  yang  berkualitas dapat  memenuhi  dua  aspek  kualitas  yaitu kualitas  yang  sebenarnya  dan  kualitas  yang dirasakan,  dimana  kualitas  yang  sebenarnya terkait  pengurangan  salah  saji  material  dan kualitas  yang  dirasakan  terkait  rasa  percaya pengguna  laporan  keuangan  bahwa  laporan audit telah mengungkapkan salah saji material. Hal  tersebut  akan  sangat  bermanfaat  bagi
pengguna laporan keuangan dalam pengambilan keputusan.

## Audit Tenure
Audit  Tenure  adalah  Masa  Perikatan (keterlibatan)  antara  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  dan  klien  terkait  jasa  audit  yang disepakati  atau  dapat  juga  diartikan  sebagai jangka  waktu  hubungan  auditor  dan  klien (Sinaga, 2012). Lama perikatan auditor dengan klien dianggap sebagai gambaran independensi auditor,  khususnya  terkait independence  in appearance , dimana auditor harus menghindari situasi yang dapat membuat orang lain mengira bahwa dia tidak mempertahankan pola pikiran yang adil (Porter et al., 2003).

## Ukuran Perusahaan
Besar  perusahaan  dapat  dinyatakan dalam  total  aktiva,  penjualan,  dan  kapitalisasi pasar.  Semakin  besar  total  aktiva,  penjualan, dan kapitalisasi pasar maka semakin besar pula ukuran perusahaan itu (Sudarmadji dan Sularto, 2007).
Perusahaan  kecil  cenderung  memiliki informasi dan sistem pengawasan yang lemah, sehingga  kurang  diperhatikan  oleh  pemegang sahamnya,  sehingga  perusahaan-perusahaan kecil  akan  menghasilkan  audit  yang  lebih berkualitas (O’Brien dan Bhushan, 1990 dalam Fernando  et  al.,  2010).  Semakin  besar perusahaan,  semakin  meningkat  pula  agency cost  yang  terjadi.  Sehingga  perusahaan berukuran  besar  akan  cenderung  memilih  jasa auditor besar yang profesional, independen, dan bereputasi  baik  untuk  menghasilkan  kualitas audit yang lebih baik (Watts dan Zimmerman, 1986).
Novianti,  dkk.  (2010)  menyatakan perusahaan  besar  akan  memiliki  kemampuan lebih  untuk  mengarahkan  hasil  audit.  Hasil audit  yang  diarahkan  ini  menunjukkan  bahwa kualitas  audit  yang  dihasilkan  mungkin  tidak sesuai dengan yang diharapkan oleh pengguna laporan keuangan.

## Ukuran KAP
Kantor Akuntan Publik yang selanjutnya disingkat  KAP  adalah  badan  usaha  yang didirikan  berdasarkan  ketentuan  peraturan perundang-undangan  dan  mendapatkan  izin usaha  berdasarkan  Undang-Undang  Nomor  5 Tahun 2011 tentang Akuntan Publik.
Perusahaan  cenderung  memilih  jasa auditor besar yang profesional, independen, dan
bereputasi  baik  untuk  menghasilkan  kualitas audit yang lebih baik (Watts dan Zimmerman, 1986  dalam  Sinaga,  2012).  Ukuran  KAP dikaitkan  dengan  kompetensi  auditor  di  KAP tersebut dalam melakukan audit (Sinaga, 2012). Cameran  et.  al  (2018)  mengklasifikasikan ukuran KAP menjadi 2 kategori yaitu KAP Big 4  dan  KAP  Non  Big  4.  Secara  umum,  KAP besar  merujuk  pada  KAP  yang  berafiliasi dengan KAP Big 4.
KAP besar dipandang memiliki kemampuan  untuk  lebih  mudah  memenuhi standar-standar  audit  yang  ditetapkan.  Hal  itu disebabkan oleh sumber daya auditor yang ada di  KAP  tersebut.  Sehingga,  audit  yang dilakukan oleh KAP besar dianggap akan lebih berkualitas dan dapat menggambarkan kualitas laporan keuangan yang sesungguhnya

## Rumusan Hipotesis
Hipotesis dalam penelitian ini adalah: H1: Audit tenure memiliki pengaruh signifikan negatif pada kualitas audit H2:
Ukuran perusahaan memiliki pengaruh signifikan positif pada kualitas audit H3: Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
memiliki  pengaruh  signifikan  positif  pada kualitas audit
Kerangka penelitian yang yang digunakan  dapat  digambarkan  seperti  pada Gambar 1 berikut
Gambar 1. Kerangka Penelitian

## Sumber: Diolah oleh Penulis

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian dilakukan dengan pendekatan kuantitatif  menggunakan  analisis  regresi  data panel  dengan  Fixed  Effect  Model  (FEM). Regresi data panel digunakan untuk mendapatkan  hasil  yang  robust  dengan  data penelitian  yang  bersifat  kombinasi  dari cross- sectional dan time series . Objek dari penelitian ini adalah perusahaan yang terdaftar di  Indeks LQ45 Bursa Efek Indonesia.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  merupakan  data  sekunder  yang  diperoleh dari  halaman website Bursa  Efek  Indonesia, meliputi  Laporan  Keuangan  masing-masing perusahaan periode tahun 2016-2018.
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah perusahaan yang terdaftar pada indeks LQ45 di Bursa  Efek  Indonesia  dan  sampel  yang digunakan  adalah  perusahaan  yang  memenuhi kriteria sampling.
Sampling  dilakukan  secara purposive sampling dimana  perusahaan  yang  menjadi merupakan  perusahaan  yang  konsisten  berada di  Indeks  LQ45  Bursa  Efek  Indonesia  pada periode Agustus 2018 hingga Januari 2019 serta memiliki data lengkap terkait variabel penelitian. Dalam hal terdapat perusahaan yang tidak atau belum terdaftar pada semester kedua 2018 namun terdaftar pada periode sebelumnya,  maka  tidak  akan  dimasukkan  ke dalam  daftar  perusahaan  yang  menjadi  objek penelitian.
Analisis yang dilakukan dalam penelitian ini  adalah  analisis  regresi  dengan  data  berupa data panel. Tahapan pengujian dimulai dengan statistik deskriptif untuk menjelaskan data yang telah  diperoleh  dan  dikumpulkan  tanpa membuat  kesimpulan  akhir  dari  data  tersebut. Kemudian  dilakukan  pemilihan  model  regresi yang  paling  sesuai.  Uji  Hipotesis  juga dilakukan  meliputi  Uji  Koefisien  Determinasi (R-Squared),  Uji  Parsial  (Uji  t),  dan  Uji Simultan (F).

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Terdapat  33  perusahan  yang  memenuhi kriteria  sampling  dan  dilakukan  99  observasi total yang meliputi data tahun 2016-2018.

## Tabel 1. Hasil Pemilihan Sampel
Kriteria Pemilihan Sampel N 1 Perusahaan yang konsisten terdaftar di indeks LQ45 BEI periode Agustus 2018 – Januari 2019 44 Perusahaan 2 Dikurangi perusahaan yang tidak memiliki data terkait variabel penelitian 11 Perusahaan 3 Total sampel penelitian 33 Perusahaan Jumlah tahun (t): 2016-2018 3 tahun Total sampel observasi 99 Observasi
Analisis statistik deskriptif yang dilakukan  berdasarkan  data  yang  dihimpun adalah sebagai berikut
Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif
Min Max Mean Std. Deviatio n Audit Tenure 1,0000 4,0000 2,7272 0,977483 Ukuran Perusa- haan 4,6077 1202,252 137,121 246,9970 Ukuran KAP 0,0000 1,0000 0,79798 0,403351 Kualitas Audit -288,22 -1,5731 -10,602 32,6655 Sumber: Data diolah dengan EViews
Selanjutnya  dilakukan  pemilihan  model regresi  data  panel  melalui  Uji  Chow  dan  Uji Hausman dan model yang terpilih adalah Fixed Effect Model (FEM) dengan persamaan:
𝐀𝐐 = 𝜶 + 𝜷 1 𝑻𝑵𝑹 𝑖𝑡 + 𝜷 2 𝑼𝑲𝑹 𝑖𝑡 + 𝜷 3 𝑲𝑨𝑷 𝑖𝑡 + 𝜺 .
Hasil  analisis  regresi  yang  terjadi tergambar pada Tabel 3 berikut
Tabel 3. Hasil Regresi Fixed Effect Model
Sumber: Data diolah dengan Eviews
Hasil regresi yang terbentuk adalah:
AQ = 2.086809-10.02779TNR+0.003140UKR+17.83137KAP + e Hasil  regresi  tersebut  menjelaskan bahwa:
1) Nilai     konstanta     2.086809 yang artinya seluruh  variabel  independen  nilainya  0, maka  kualitas  audit  akan  bernilai  sebesar 35,126
2) Variabel  Audit  Tenure  bernilai  -10.02779, yang  artinya ketika audit tenure meningkat satu  satuan maka  akan mengurangi kualitas audit sebesar 10.02779
3) Variabel Ukuran Perusahaan bernilai 0.00314,  yang    artinya  ketika  ukuran perusahaan  meningkat  satu    satuan  maka akan  menambah  kualitas  audit  sebesar
0.00314
4) Variabel  Audit  Tenure  bernilai  17.83137, yang  artinya ketika audit tenure meningkat satu  satuan maka  akan menambah kualitas audit sebesar 17.83137.

## Koefisien Determinasi
Dari hasil regresi tersebut, nilai R square sebesar  0,119602.  Hal  ini  berarti  11,96% perubahan yang terjadi pada variabel dependen Kualitas  Audit  disebabkan  oleh  perubahan variabel  independen  pada  penelitian  ini  yaitu Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, dan Ukuran KAP.  Sedangkan  88,04  %  variabel  dependen
dipengaruhi  oleh  variabel  lain  diluar  model regresi ini.

## Uji Simultan (Uji F)
Dari  hasil  pengujian,  diperoleh  nilai  F sebesar  4.301906  dan  nilai  probabilitasnya 0.006842  yang  berarti  lebih  rendah  dari signifikansi  yang  telah  ditetapkan  yaitu  0,05. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, dan Ukuran KAP  secara  simultan  berpengaruh  signifikan pada kualitas audit.

## Uji Parsial (Uji t)
Uji parsial digunakan untuk mengetahui bagaimana  pengaruh  masing-masing  variabel independen terhadap variabel dependen. Berdasarkan  nilai  Tabel  3,  menunjukkan bahwa:
1) Audit Tenure dan memiliki nilai probabilitas yang  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi (0,0029  <  0,050)  yang  berarti  variabel tersebut  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Nilai  koefisien variabel  audit  tenure  adalah  -10,02779, berarti pengaruhnya bersifat negatif.
Dependent Variable: AQ Total panel (balanced) observations: 99
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 2.086809 10.57593 0.197317 0.8440 TNR -10.02779 3.280867 -3.056446 0.0029 UKR 0.003140 0.013013 0.241282 0.8099 KAP 17.83137 8.063369 2.211404 0.0294 R-squared 0.119602     Mean dependent var -10.60210 Adjusted R-squared 0.091800     S.D. dependent var 32.66554 S.E. of regression 31.13011     Akaike info criterion 9.753793 Sum squared resid 92062.94     Schwarz criterion 9.858646 Log likelihood -478.8128     Hannan-Quinn criter. 9.796217 F-statistic 4.301906     Durbin-Watson stat 1.670682 Prob(F-statistic) 0.006842
2) Ukuran Perusahaan memiliki nilai probabilitas  yang  lebih  besar  dari  tingkat signifikansi (0,8099 > 0,050) yang menunjukkan bahwa pengaruh yang diberikan  oleh  Ukuran  Perusahaan  tidak signifikan.
3) Ukuran  KAP  memiliki  nilai  probabilitas yang  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi (0,0294  <  0,050)  yang  berarti  variabel tersebut  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Nilai  koefisien variabel  Ukuran  KAP  adalah  17,83137, berarti pengaruhnya bersifat positif..

## Pengaruh Audit Tenure  Terhadap Kualitas Audit
Variabel Audit Tenure memiliki
koefisien  -10,02779  yang  berarti  berpengaruh negatif  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  sesuai dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Pramaswaradana (2017) menyimpulkan bahwa audit  tenure  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap kualitas audit.
Audit  tenure  memiliki  pengaruh  negatif bagi kualitas audit karena masa perikatan audit yang  semakin  lama  mungkin  menimbulkan potensi  kedekatan  antara  auditor  dan  auditee yang  dapat  menimbulkan  conflict  of  interest sehingga  kualitas  audit  pada  perusahaan  yang jangka  waktu  perikatan  audit  nya  lebih  lama, cenderung lebih tidak akuntabel karena conflict of  interest tersebut.  Di  Indonesia,  audit  tenure pernah  diatur  Peraturan  Menteri  Keuangan Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik.
Berdasarkan peraturan tersebut, pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan keuangan dari suatu entitas dilakukan oleh KAP paling  lama  untuk  6  (enam)  tahun  buku berturut-turut, dan oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut- turut. Akuntan publik dan kantor akuntan boleh menerima  kembali  penugasan  audit  umum untuk  klien  setelah  satu  tahun  buku  tidak memberikan  jasa  audit  umum  atas  laporan keuangan  klien  tersebut.  Kemudian,  peraturan ini  dicabut  dengan  diterbitkannya  Peraturan Pemerintah  Nomor  20  Tahun  2015  tentang Praktik Akuntan Publik.

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Kualitas Audit
Variabel ukuran perusahaan tidak memiliki  pengaruh  signifikan  pada  kualitas audit  berdasarkan  hasil  uji  parsial  yang
dilakukan.  Tidak  berpengaruhnya  ukuran perusahaan  terhadap  kualitas  audit  salah satunya  disebabkan  oleh  adanya  kesamaan dalam  hal  kapitalisasi  saham  perusahaan- perusahaan  dalam  populasi.  Mengingat  LQ45 merupakan  daftar  45  perusahaan  dengan kapitalisasi  terbesar  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia,  sehingga  dapat  dikatakan bahwa seluruh populasi merupakan perusahaan dengan  kapitalisasi  saham  yang  cukup  besar dan tidak memiliki perbedaan signifikan dalam hal  kapitalisasi  saham  nya.  Hal  tersebut mengakibatkan  tidak  adanya  perbedaan  yang signifikan  antar  perusahaan  dalam  hal  ukuran perusahaan  dan  pengaruhnya  pada  kualitas audit.

## Pengaruh  Ukuran  KAP  Terhadap  Kualitas Audit
Variabel ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)  memiliki  koefisien  sebesar  17,83137 yang menunjukkan bahwa variabel ini berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  Febriyanti  et.  al.  (2014)  dan Cameran  (2018)  yang  menyatakan  bahwa ukuran KAP berpengaruh positif pada kualitas audit.
KAP yang terafiliasi dengan KAP Big 4 memiliki sumber daya yang mampu memenuhi seluruh standar audit yang ditetapkan sehingga dapat memegaruhi kualitas audit yang dihasilkan.  Dengan  menggunakan  jasa  audit dari  KAP  Besar,  kualitas  audit  dalam  aspek perceived  quality  atau  kualitas  yang  dirasakan terkait  dengan  kepercayaan  bahwa  salah  saji material  dalam  laporan  keuangan  telah diungkap lebih mudah diraih.

## 5. KESIMPULAN
Simpulan  yang  dapat  ditarik  dari penelitian  ini  adalah  audit  tenure  memiliki pengaruh  signifikan  negatif  terhadap  kualitas audit,  kemudian  ukuran  perusahaan  tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit,  dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.

## 6. REFERENSI
Cameran,  M.,  Campa,  D.,  &  Francis,  J.R.,
(2018).  Audit  Effects  of  Accounting  Firm
Organization  Levels.  SSRN  Electronic Journal.
Chadegani,  Arezoo  Aghaei.  2011.  Review  of Studies  on  Audit  Quality.  International Conference  on  Humanities  Society  and Culture, Vol. 20. Singapore.
De  Angelo,  L.  (1981).  Auditor  size  and  audit quality. Journal of Accounting and Economics Vol. 3 Issue 3, 183-199. Febriyanti,  N.  M.  D.,  &  Mertha,  I.  M  (2014).
Pengaruh  Masa  Perikatan  Audit,  Rotasi KAP,  Ukuran  Perusahaan  Klien  ,  dan Ukuran KAP pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.
Fernando, G. D., Ahmed M., dan Randal J. E. 2010.  Audit  quality  attributes,  client  size and  cost  of  equity  capital.  ―Review  of Accounting and Finance. 9(4): h: 363-381.
Hartadi,  Bambang.  (2012).  Pengaruh  Fee Audit,  Rotasi  KAP,  dan  Reputasi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  di  Bursa  Efek Indonesia.  Ekuitas  Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2013. Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta
: Salemba Empat.
Jackson, A. B., M. Moldrich, dan P. Roebuck. 2008.  Mandatory  Audit  Firm  Rotation  and Audit Quality. Managerial Auditing Journal 23(5): 420 - 437.
Jensen,  M.  C.,  dan  W.  H.  Meckling.  1976.
Theory of The  Firm: Managerial Behavior, Agency  Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics  3(4);  305– 360 Maharani, Putri Adisti. (2014). Pengaruh Audit Tenure,  Audit  Fee,  Rotasi  Audit,  dan
Spesialisasi  Auditor  terhadap  Kualitas Audit.  Skripsi  Fakultas  Ekonomika  dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta. Kurniasih, Margi. (2014). Pengaruh Fee Audit, Audit  Tenure,  dan  Rotasi  Audit,  terhadap
Kualitas Audit. Skripsi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Paramita,  N.  K.  A.,  Latrini  M.  Y.  L.  (2015).
Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur
Publikasi, Masa Perikatan Audit, Pergantian
Manajemen  Pada  Kualitas  Audit.  E-Jurnal
Akuntansi Universitas Udayana.13(1), 142- 156. Permana, Klaudia Xary. 2011. Pengaruh Masa Perikatan  Audit  dan  Ukuran  KAP  terhadap Kualitas Audit. Universitas Diponegoro.
Pramaswaradana,  I.  G.  I.,  &  Astika,  I.  B.  P.
(2017). Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Rotasi  Auditor,  Spesialisasi  Auditor,  dan Umur  Publikasi  pada  Kualitas  Audit.  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana
Sinaga,  Daud  M.T  (2012).  Analisis  Pengaruh Audit  Tenure,  Ukuran  KAP  dan  Ukuran Perusahaan  Klien  terhadap  Kualitas  Audit. Skripsi  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis Universitas Diponegoro
Watts,  R.  L.,  &  Zimmerman,  J.  L.  (1986). Positive accounting theory.
Wibowo,  A.,  &  Rossieta  H.  2009.  Faktor- faktorDeterminasi  Kualitas  Audit:  Suatu Studi dengan Pendekatan Earnings Surprise
Benchmark. Simposium Nasional Akuntansi XII Widyaningsih, I. A., Harymawan I., Mardijuwono,  A.  W.,  Ayuningtyas,  E.  S., Larasati, D. A., (2019). Audit Firm Rotation and  Audit  Quality  :  Comparison  before  vs after  the  elimination  of  audit  firm  rotation regulations  in  Indoensia.  Cogent  Business and Management.