## JURNAL AKUNTANSI INDONESIA
Korespondensi dengan penulis: Irfan Auditya & Provita Wijayanti Fakultas Ekonomi Universitas Islam Sutlan Agung Semarang
Jurnal Akuntansi Indonesia, Vol. 2 No. 1 Januari 2013, Hal. 27 -35

## ANALISIS PENGARUH INDEPENDENSI AUDITOR, KARAKTERISTIK PERUSAHAAN, KUALITAS AUDITOR DAN PERGANTIAN AUDITOR TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN

## Abstract
This  study  aimed  to  analyze  the  influence  of  auditor  independence,  corporate  characteristics,  quality  auditors and auditor turnover for the integrity of the financial statements. The study population is a company listed on the Indonesia Stock Exchange from 2008 until 2010. The sample selection based on purposive sampling method and obtained a sample of 38 companies. Then analyzed with multiple regression.
The  results  showed  that  the  change  of  ownership  of  managers  and  auditors  significantly  affect  the  integrity  of the  financial  statements.  While  the  auditor  independence  variables,  firm  characteristics,  quality  auditor  is  not significant
Keywords :  good governance, change audit and integrity of financial statements.

## PENDAHULUAN
Perusahaan publik di Asia timur (termasuk indonesia) memiliki level tranparansi dan kualitas pengungkapan yang rendah. Beberapa komentator meyakini kawasan ini mengikuti pengungkapan internasional dan adopsi standar akuntansi internasional untuk meningkatkan transparansi. ( world bank , 1998 dalam Fan dan Wong, 2000). Akan tetapi, tranparansi yang dilakukan oleh perusahaan  dikawasan ini masih rendah ( Asian Wall Street Journal , 1999 dalam I Putu 2008). Hal ini menyebabkan investor merasa keberatan terhadap kualitas angka- angka akuntansi yang dilaporkan oleh perusahaan.
Pada  era  globalisasi  saat  ini  banyak  sekali  terjadi  kasus-kasus  hukum  yang  melibatkan  manipulasi akuntansi. Skandal manipulasi akuntansi ini melibatkan sejumlah perusahaan besar di Amerika seperti Enron, Tyco, Global Crossing, dan Worldcom maupun beberapa perusahaan besar di Indonesia seperti Kimia Farma dan Bank Lippo yang dahulunya mempunyai kualitas audit yang tinggi.
Timbulnya kasus-kasus serupa menimbulkan pertanyaan bagi banyak pihak terutama terhadap tata kelola perusahaan dan pola kepemilikan yang terdistribusi luas atau yang lebih dikenal dengan corporate governance yang sekali lagi mengakibatkan terungkapnya kenyataan bahwa mekanisme corporate governance yang baik belum diterapkan. Kasus seperti ini melibatkan banyak pihak dan berdampak cukup luas. Keterlibatan CEO, komisaris, komite audit, internal auditor, sampai kepada eksternal auditor salah satunya dialami oleh Enron, cukup membuktikan bahwa kecurangan banyak dilakukan oleh orang-orang dalam. Terungkapnya skandal- skandal sejenis ini menyebabkan merosotnya kepercayaan masyarakat khususnya masyarakat keuangan, yang salah satunya ditandai dengan turunnya harga saham secara drastis dari perusahaan yang terkena kasus.
Keinginan perusahaan untuk mendapatkan nilai positif dari pasar yang selanjutnya menentukan jumlah dana yang diperoleh, dapat menjadi insentif bagi manajer untuk menyusun laporan keuangan yang menarik bagi pemakainya. Perusahaan yang mempunyai laba besar merupakan informasi yang menarik bagi pemakai informasi keuangan untuk pembuatan keputusan dan merupakan ukuran kinerja perusahaan (Hidayati dan Zulaikha, 2003). Salah satu cara yang dapat ditempuh oleh menajer adalah melakukan manajemen laba ( earning management ) dengan rekayasa akrual. Tujuan manajemen laba itu sendiri adalah untuk mengurangi fluktuasi laba perusahaan, dan diharapkan agar kinerja peusahaan terlihat lebih bagus dan investor akan lebih mudah memprediksi laba masa depan sehingga kesejahteraan perusahaan atau manajemen akan meningkat.
Disisi  lain  auditing  merupakan  proses  sistematik  untuk  mendapatkan  dan  mengevaluasi  bukti  secara objektif,  yang  berkaitan  dengan  asersi  tentang  tindakan-tindakan  dan  kejadian-kejadian  ekonomi  untuk mengukur  tingkat  kesesuaian  antara  asersi  tersebut  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan  kemudian mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak pihak yang berkepentingan (Kell, 2002).
Para pemakai laporan keuangan, dalam hal ini adalah investor terkadang tidak dapat memahami makna yang terkandung dalam laporan keuangan yang dibuat perusahaan. Investor akan lebih mudah membaca serta lebih mempercayai laporan keuangan auditan. Laporan Auditor Independen yang memuat opini atas laporan keuangan perusahaan akan digunakan sebagai pertimbangan bagi pihak-pihak yang berkepentingan, terutama bagi investor untuk menentukan investasi yang akan ditanam.
Sylvia dan Siddharta (2005) menguji pengaruh struktur kepemilikan, ukuran perusahaan, dan praktek Corporate Governance terhadap pengelolaan laba ( Earnings Manajement ). Hasilnya adalah pengelolaan laba pada perusahaan yang dikendalikan keluarga dan bukan perusahaan konglomerasi lebih tinggi dibandingkan pengelolaan  laba  pada  perusahaan  lain.  Sedangkan  ukuran  perusahaan,  kualitas  audit,  proporsi  komisaris independen  yang  tinggi  dan  keberadaan  komite  audit  berpengaruh  negatif.  Sebelumnya,  Mayangsari (2004) menguji pengaruh spesialisasi industri auditor terhadap Earnings Response Coefficient. Hasil penelitian menunjukan bahwa  spesialisasi auditor sebagai proksi lain dari kualitas auditor mempengaruhi ERC.
Penelitian  mengenai  integritas  laporan  keuangan  pernah  dilakukan  oleh  Susiana  dan  Arleen  (2007), hasilnya  menunjukan  bahwa  independensi  dan  mekanisme corporate  governance berpengaruh  terhadap integritas laporan keuangan sedangkan kualitas audit tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Berbeda  dengan  Susiana  dan  Arleen  (2007),  Agrianti  (2009)  juga  meneliti  mengenai  integritas  laporan keuangan. Hasil penelitiannya menunjukan bahwa kualitas auditor berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan  sedangkan  karakteristik  perusahaan,  pergantian  auditor  dan  independensi  tidak  berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Independensi Auditor Dan Integritas Laporan Keuangan
Pada  lampiran  Keputusan  Ketua  Bapepam  Nomor  Kep-20/PM/2002  terdapat  Peraturan  nomor VIII.A.2 yang berisikan tentang independensi akuntan yang memberikan jasa audit di pasar modal. Peraturan tersebut diantaranya  membatasi  hubungan auditee dan  auditor  dalam  jangka  waktu  tertentu,  yaitu  emiten  harus

## JURNAL AKUNTANSI INDONESIA
mengganti kantor akuntan setiap lima tahun dan setiap tiga tahun untuk auditor. Selain itu, pemberian jasa non audit tertentu, seperti menjadi konsultan pajak, konsultan manajemen, disamping pemberian jasa audit pada seorang klien tidak diperkenankan karena dapat mengganggu independensi auditor.
Pemberian jasa lain selain jasa audit menimbulkan pertanyaan yang mendasar apakah akuntan publik tersebut  dapat  mempertahankan  independensinya.    Susiana  dan  Arleen  (2007)  menunjukkan  bahwa pada  tahun  2003  independensi  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis alternatif yang dikemukakan adalah sebagai berikut : H1 :   independensi seorang auditor berpengaruh positif terhadap  integritas laporan keuangan.

## Komite Audit dan Integritas Laporan Keuangan
Komite audit merupakan badan yang dibentuk oleh dewan direksi untuk mengaudit operasi dan keadaan. Badan ini bertugas memilih dan menilai kinerja perusahaan kantor akuntan publik (Siegel, 1996 dalam Susiana dan Arleen 2007). Komite audit adalah suatu badan yang dibentuk didalam perusahaan klien yang bertugas untuk memelihara independensi akuntan pemeriksa terhadap manajemen (Supriyono, 1998 dalam Susiana dan Arleen 2007).
Salah  satu  cara  auditor  mempertahankan  independensinya  adalah  dengan  membentuk  komite  audit (Supriyono, 1998 dalam Susiana dan Arleen 2007). Sesuai dengan fungsi komite audit di atas, sedikit banyak keberadaan komite audit dalam perusahaan berpengaruh terhadap kualitas dan integritas laporan keuangan yang dihasilkan. Jama’an (2007) semakin besar keberadaan jumlah komite audit, maka semakin tinggi nilai integritas informasi laporan keuangan. Selanjutnya, penulis mengajukan hipotesis kedua yaitu H2:   komite audit berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan

## Kepemilikan Manajerial dan Integritas Laporan Keuangan
Persentase saham yang dimiliki oleh manajemen termasuk didalamnya persentase saham yang dimiliki oleh manajemen secara pribadi maupun dimiliki oleh anak cabang perusahaan bersangkutan beserta afiliasinya. Dari sudut pandang teori akuntansi, manajemen laba sangat ditentukan oleh motivasi manajer perusahaan. Motivasi yang berbeda akan menghasilkan besaran manajemen laba yang berbeda, seperti antara manajer yang juga sekaligus sebagai pemegang saham dan manajer yang tidak sebagai pemegang saham. Dua hal tersebut akan mempengaruhi manajemen laba, sebab kepemilikan seorang manajer akan ikut menentukan kebijakan dan pengambilan keputusan terhadap metode akuntansi yang diterapkan pada perusahaan yang mereka  kelola.  Secara  umum  dapat  dikatakan  bahwa  persentase  tertentu  kepemilikan  saham  oleh  pihak manajemen cenderung mempengaruhi tindakan manajemen laba (Gideon, 2005).
Masalah keagenan bisa terjadi karena adanya asimetri informasi antara agen (manajer) dan principal (pemegang  saham).  Akibat  dari  asimetri  ini  adalah  agen  mempunyai  potensi  untuk  bertindak  tidak  sesuai dengan keinginan prinsipal. Oleh karena itu prinsipal tidak akan begitu saja mempercayai agen. Kepemilikan saham  oleh  manajemen  mengakibatkan  adanya  ketidakseimbangan  informasi,  yaitu  manajemen  memiliki informasi  yang  tidak  dimiliki  pemegang  saham.  Masalah  ini  bisa  diminimasi  oleh  perusahaan  dan  sebagai
akibatnya  perusahaan  menanggung  kos  keagenan  berupa  biaya  audit  (Agrianti,  2009).  Pemaparan  diatas menginspirasi penulis untuk mengajukan hipotesis ke tiga:
H3:   Struktur kepemilikan manajerial berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan

## Konsentrasi Kepemilikan dan Integritas Laporan   Keuangan
Konsentrasi  kepemilikan  bisa  memicu  terjadinya  risiko  ekspropriasi  terhadap  pemegang  saham  minoritas. Ekspropriasi merupakan cara memaksimumkan kesejahteraan sendiri dengan distribusi kekayaan dari pihak lain (Claessens et al ., dalam Tarjo, 2008). Ekspropriasi dapat dilakukan oleh pemegang saham mayoritas melalui kebijakan perusahaan. Salah satu kebijakan tersebut adalah kebijakan manajer untuk melakukan manajemen laba. Karena manajemen laba bisa dilakukan oleh manajer atas dasar keinginan pemegang saham mayoritas yang menguntungkan dirinya sendiri. Namun demikian nampaknya pemilik mayoritas akan meminimalisasi risiko ekspropriasi terhadap pemegang saham minoritas. Karena jika ekspropriasi dilakukan maka pemegang saham minoritas dan pasar saham akan mendiskon harga pasar saham yang justru akan merugikan pemegang saham mayoritas itu sendiri (Tarjo, 2008).
Sementara  itu,  kualitas  audit  dipandang  sebagai  sistem  kontrol  yang  kompleks  yang  mengurangi ketidakmampuan  relatif  kepemilikan  yang  tersebar  untuk  memonitor  dan  mengendalikan  tindakan manajemen secara langsung. Sebaliknya, perusahaan dengan kepemilikan yang terkonsentrasi pada investor terbesar  cenderung  lebih  mudah  mengatur  dan  mengendalikan  manajemen.  Kontrol  terhadap  keputusan internal lebih mudah dilakukan oleh perusahaan dengan kepemilikan saham yang terkonsentrasi sehingga kualitas audit tidak begitu dibutuhkan seperti perusahaan dengan kepemilikan yang tersebar membutuhkan kualitas  audit.  Diduga  bahwa  konsentrasi  kepemilikan  saham  oleh  investor  terbesar  berhubungan  secara negatif dengan integritas laporan keuangan (Agrianti, 2009).
H4:   Perusahaan  publik  dengan  tingkat  konsentrasi  kepemilikan  yang  tinggi  akan  berpengaruh  negatif terhadap integritas laporan keuangan.

## Kualitas Audit dan Integritas Laporan Keuangan
Fenomena asimetri informasi yang terjadi antara pihak manajerial dan pemegang saham, mendorong pihak  principal  untuk  mengurangi  masalah  tersebut.  Salah  satu  caranya  adalah  pengauditan.  Audit  yang dilakukan  auditor  dengan  kualitas  tinggi  mempunyai  probabilitas  yang  lebih  tinggi  untuk  mencegah  dan mendeteksi praktik-praktik akuntansi yang dipertanyakan, serta melaporkan error dan irregularities daripada audit yang dilakukan auditor berkualitas buruk. Beberapa penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa auditor menawarkan berbagai tingkat kualitas audit untuk merespon adanya variasi permintaan klien terhadap kualitas audit. Penelitian-penelitian sebelumnya membedakan kualitas auditor berdasarkan perbedaan big five dan non big five dan ada juga yang menggunakan spesialisasi industri auditor untuk memberi nilai bagi kualitas audit ini seperti penelitian Mayangsari (2003) dalam Susiana, Arleen 2007.
Penelitian  DeAngelo  (1981)  yang  dikutip  dari  penelitian  Susiana  dan    Arleen  (2007)  mengemukakan bahwa KAP yang besar memiliki insentif yang lebih untuk menghindari hal-hal yang dapat merusak reputasinya

## JURNAL AKUNTANSI INDONESIA
dibandingkan dengan KAP yang lebih kecil. Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis yang dikemukakan adalah sebagai berikut :
H5 :   Kualitas audit pengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan.

## Pergantian Auditor dan Integritas Laporan Keuangan
Auditor  berperan  penting  dalam  memonitor  kontrak  antara  agen  dan  prinsipal.  Auditor  bertugas melaporkan pelanggaran kontrak yang dilakukan oleh agen. Dengan demikian auditor independen diharapkan memberikan  pandangan  yang  obyektif  sehingga  bisa  diterima  oleh  semua  pihak  yang  berkepentingan (Agrianti,  2009).  Sejalan  degan  hal  itu  Bluoin  et  al.  (2007)  dalam  Suparlan, Wuryan  (2010)  mengemukakan bahwa pergantian auditor oleh klien dengan tujuan untuk memperbaiki sistem pengawasan.
Mengutip  penelitian  Mark  dalam  Agrianti  (2009)  menyatakan  bahwa  terdapat  reaksi  negative terhadap pengunduran diri auditor pada tanggal surat pengunduran diri, walaupun sangat sedikit auditor mengindikasikan  adanya  permasalahan  yang  harus  disadari  oleh  pemegang  saham  dan  kreditor.  Hal  ini mengindikasikan bahwa audit akan mengambil tindakan pengunduran diri dari tugasnya dikarenakan ada bad news dalam laporan keuangan. Untuk selanjutnya penulis mengajukan hipotesis:
H6:   Pergantian Auditor berpengaruh negatif terhadap tingkat integritas laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Teknik Sampling
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini  adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Sedangkan sampel yang digunakan adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar dari tahun 2008 sampai dengan tahun 2010. Pemilihan sampel berdasarkan metode purposive sampling dengan kriteria terdaftar sebagai perusahaan manufaktur yang terdaftar dari tahun 2008 sampai dengan tahun 2010, telah membentuk komite audit atau komisaris independen sesuai dengan peraturan yang berlaku, tidak melakukan merger dan  akuisisi  sebelum  dan  sesudah  periode  pengumuman  pembentukan  komite  audit,  data  harga saham dari IHSG (Indeks Harga Saham Gabungan) yang tersedia selama periode estimasi dan pengamatan.

## Difinisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Penelitian  ini  menggunakan  variabel  independen,  yaitu  variabel  bebas,  variabel  yang  mempengaruhi atau  yang  menjadi  sebab  perubahannya  atau  timbulnya  variabel  dependen  (terikat). Variabel  independen yang digunakan dalam penelitian ini adalah Independensi Auditor, Independensi auditor adalah sikap tidak memihak kepada kepentingan siapapun dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan yang dibuat oleh pihak manajemen. Kepemilikan saham dikatakan terkonsentrasi apabila pemegang saham tunggal terbesar memiliki lebih dari 50 persen saham suatu perusahaan. Jadi, variabel konsentrasi kepemilikan diberi kode 1 (satu) apabila pemilik terbesar memiliki 50 persen atau lebih saham beredar dan kode 0 (nol) jika individu terbesar menguasai kurang dari 50 persen saham (Agrianti, 2009). Kepemilikan Manajerial merupakan jumlah persentase saham yang dimiliki oleh manajemen termasuk didalamnya persentase saham yang dimiliki oleh
manajemen secara pribadi maupun dimiliki oleh anak cabang perusahaan bersangkutan beserta afiliasinya (Gideon, 2005). Pengukuran kepemilikan manajemen diukur dengan ada tidaknya saham yang dimiliki oleh pihak manajemen dengan persentase yang lebih dari 2% (Agrianti, 2009).
Komite audit merupakan komite bentukan dewan komisaris yang di-wajibkan dibentuk dalam pedoman corporate  governance .  Anggota  Komite  Audit  harus  diangkat  dari  anggota  Dewan  Komisaris  yang  tidak melaksanakan tugas-tugas eksekutif dan terdiri atas: 1. Paling sedikit tiga anggota; dan 2. Mayoritas harus independen.  Komite  audit  diukur  dengan  jumlah  anggota  komite  audit  (Sam’ani,  2008).  Kualitas  auditor dalam penelitian ini didefinsikan sebagai persepsi para pemakai laporan keuangan auditan tentang KAP yang mengaudit laporan keuangan tersebut (Indra, 2009). Kualitas auditor diukur dengan menggunakan variabel dummy. Nilai 1 diberikan untuk auditor yang berkualitas tinggi ( Big Four ) dan nilai 0 diberikan untuk auditor yang berkualitas rendah ( Non Big Four ). Pergantian auditor diproksikan dengan variabel dummy 1 jika ada pergantian dan 0 jika tidak terjadi pergantian auditor (Agrianti, 2009). Pengukuran integritas laporan keuangan dalam  penelitian  ini  menggunakan  proksi  yang  sering  digunakan  dalam  penelitian-penelitian  sebelumnya yaitu dengan discretionary accruals (abnormal accruals). Discretionary accruals diperoleh dengan menggunakan model jones modifikasian. Model Jones menghubungkan total akrual dengan perubahan penjualan dan ativa tetap.
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  regresi  linier  berganda  dengan  persamaan sebagai berikut:
Y = α + β1IND + β2KOA + β3KM+ β4KP+ β5KA+ β6PA+e
Dimana:
Y = Integritas laporan keuangan IND = Independensi KOA = Komite audit KM = Kepemilikan manajerial KP = Konsentrasi kepemilikan KA
= Kualitas audit
PA = Pergantian auditor

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Sampel dalam penelitian  ini adalah seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Berdasarkan metode purposive sampling diperoleh sampel sebanyak 114 perusahaan dalam jangka waktu 3 tahun. Data yang diperoleh telah dilakukan pengujian asumsi klasik sebelum dilakukan pengujian dengan alat analisis Regresi berganda. Berikut ini adalah hasil pengujian untuk masing-masing hipotesis.

## Hipotesis Pertama : Independensi Auditor dan Integritas Laporan Keuangan
Berdasarkan hasil uji regresi diperoleh nilai (t) hitung sebesar -1,434 dengan tingkat signifikansi 0,765 lebih besar dari 0,05  sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel independen tidak signifikan terhadap integritas laporan  keuangan.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  H1  ditolak  yaitu  independesi  auditor  tidak  mempunyai

## JURNAL AKUNTANSI INDONESIA
pengaruh terhadap integritas laporan keuangan suatu perusahaan.
Integritas laporan keuangan adalah kemampuan dalam menyampaikan laporan yang baik, akan tetapi tingkat independensi dari auditor dirasakan kurang mendukung dalam proses integritas laporan keuangan dari suatu perusahaan. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dikembangkan oleh Agrianti (2009)

## Hipotesis Kedua : Komite Audit dan Integritas Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  diperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  -0,867  dengan  tingkat  signifikansi  0,391 lebih kecil dari 0,05  sehingga dapat disimpulkan bahwa H2 ditolak karena nilai signifikansinya lebih besar dari 0,05 yaitu variabel komite audit signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Komite audit menunjukkan jumlah dari auditor yang melakukan pemeriksaan, semakin banyak komite audit semakin besar pengawasan yang dilakukan sehingga berdampak kepada tingginya integritas laporan keuangan.
Penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dikembangkan oleh Agrianti (2009) yang konsisten dengan adanya pengaruh positif sehingga dapat dikatakan bahwa komite audit yang tinggi akan semakin menunjukkan adanya integritas laporan keuangan.

## Hipotesis Ketiga : Kepemilikan Manajerial dan Integritas Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  diperoleh  nilai  (t)  hitung  sebesar  2,449  dengan  tingkat  signifikansi  0,016 lebih  kecil  dari  0,05    sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H3  diterima  karena  berpengaruh  positif  yaitu variabel  kepemilikan  manajerial  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Kepemilikan  manajerial akan  memberikan  dampak  langsung  kepada  integritas  laporan  keuangan,  kepemilikan  manajerial  akan selalu  melakukan  intervensi  terhadap  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  pihak  manajemen,  sehingga integritas laporan keuangan akan selalu berubah mengikuti besar kecilnya persentase saham yang dimiliki pihak manajemen. Penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dikembangkan oleh Bambang (2007) dimana kepemilikan manajerial berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan.

## Hipotesis Keempat : Konsentrasi Kepemilikan dan Integritas Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  diperoleh  nilai  (t)  hitung  sebesar  1,099  dengan  tingkat  signifikansi  0,274 lebih besar dari 0,05  sehingga dapat disimpulkan bahwa H4 ditolak karena signifikansinya lebih besar dari 0,05  yaitu variabel konsentrasi kepemilikan tidak signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Konsentrasi kepemilikan  tidak  akan  memberikan  dampak  pada  integritas  laporan  keuangan,  konsentrasi  kepemilikan akan sebatas mengetahui laporan keuangan saja, tetapi tidak dapat melakukan perubahan.Penelitian ini tidak sesuai penelitian yang dikembangkan oleh Agrianti (2009) dimana ada pengaruh, perbedaan ini menunjukkan bahwa konsentrasi kepemilikan tidak dapat diprediksi.

## Hipotesis Kelima : Kualitas audit  dan Integritas Laporan Keuangan
Kualitas audit   sebesar -1,030 dengan tingkat signifikansi 0,306 lebih besar dari 0,05  sehingga dapat disimpulkan  bahwa  H5  ditolak  karena  berpengaruh  negatif  yaitu  kualitas  audit  tidak  signifikan  terhadap
integritas laporan keuangan. Kualitas audit tidak dapat menggambarkan secara langsung terhadap integritas laporan keuangan, sebab kualitas audit adalah kemampuan seorang auditor dalam melakukan pemeriksaan, kemampuan ini tidak menggambarkan integritas laporan keuangan yang ada.
Hal  ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian  yang  dikembangkan  oleh  Agrianti  (2009)  bahwa  kualitas  auditor berpengaruh positif  terhadap integritas laporan keuangan.

## Hipotesis Keenam : Penggantian auditor dan integritas laporan keuangan
Berdasarkan hasil uji regresi diperoleh nilai (t) hitung sebesar 2,686 dengan tingkat signifikansi 0,008 lebih besar dari 0,05  sehingga dapat disimpulkan bahwa H6 diterima yaitu variabel pengantian auditor berpengaruh signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Dengan  adanya  pergantian  auditor  diharapkan  integritas laporan keuangan semakin tinggi, diharapkan pada auditor baru untuk memonitor dan mengawasi kinerja perusahaan secara obyektif.

## SIMPULAN
Simpulan yang dapat diperoleh dari hasil penelitian ini adalah sebagai berikut :
Independensi Auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan, dimana tingkat 1.
independen dari auditor dirasakan kurang mendukung dalam proses integritas laporan keuangan dari suatu perusahaan, tidak dapat menjelaskan tentang kemampuan dalam menyampaikan laporan yang baik.
Komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Jumlah komite audit 2.
belum bisa menunjukkan seberapa besar pengawasan yang dilakukan terhadap kinerja perusahaan hal ini  berdampak kepada tinggi atau rendahnya  integritas laporan keuangan.
Kepemilikan  manajerial  berpengaruh  signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Kepemilikan 3. manajerial  akan  memberikan  dampak  langsung  kepada  integritas  laporan  keuangan,  kepemilikan manajerial akan selalu melakukan intervensi kepada laporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen, sehingga integritas laporan keuangan akan selalu berubah mengikuti keinginan pemilik manajerial.
Konsentrasi kepemilikan   tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Konsentrasi 4.
kepemilikan tidak akan memberikan dampak pada integritas laporan keuangan, konsentrasi kepemilikan akan  sebatas  mengetahui  laporan  keuangan  saja,  tetapi  tidak  dapat  melakukan  perusabahn,  kecuali konsentrasi kepemilikan dimiliki oleh kepemilikan manajerial.
Kualitas audit tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Kualitas audit tidak 5.
dapat menggambarkan secara langsung terhadap integritas laporan keuangan, sebab kualitas audit adalah kemampuan  seorang  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan,  kemampuan  ini  tidak  menggambarkan integritas laporan keuangan yang ada.
Pergantian auditor berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan, sehingga penggantian 6.
auditor  akan  berdampak  kepada  tingginya  integritas  laporan  keuangan  dari  suatu  perusahaan, kemampuan auditor baru akan menjadikan nilai tambah terhadap pengawasannya yang dilakukan pada penyajian laporan keuangan perusahaan.

## JURNAL AKUNTANSI INDONESIA

## KETERBATASAN DAN SARAN
Keterbatasan penelitian ini adalah periode penelitian ini dibatasi, hanya dari tahun 2008 , 2009 sampai 1.
dengan 2010.
Koefisien determinasi hanya sebesar 27,7 % terlalu kecil, hal ini belum dapat menjelaskan keseluruhan 2. dari variabel yang diteliti.
Oleh karena itu, penelitian selanjutnya dapat ditambahkan variabel yang lain dalam rangka untuk bisa 3. meningkatkan keuatan variabel independen dalam menjelaskan bariabel dependenya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agrianti. 2009.” Analisis pengaruh karakteristik perusahaan, kualitas auditor, pergantian auditor dan independensi terhadap integritas laporan keuangan”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 14 No.2, Juli 2009.
Fan, J. P. H. dan T. J. Wong. 2000. Corporate Ownership Structure and the Informativeness of Accounting Earnings in East Asia . www.ssrn.com
Gideon  SB  Boediono.2005.  “ Kualitas  Laba:  Studi  Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governace  dan  Dampak Manajemen Laba dengan Menggunakan Analisis Jalur”. SNA VIII , IAI, 2005. Hidayati.,Zulaikha.2003.  “ Analisis  Perilaku  Earning  Management:  Motivasi  Minimalisasi  Income  Tax”. SNA  VI .
Surabaya.
I Putu. 2008. “Auditor Eksternal, Komite Audit dan Manajemen Laba”. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia , Vol. 11, No. 1, Januari 2008. hal 97-116. Jama’an,.2007.  “ Pengaruh  mekanisme  corporate  governance,  dan  kualitas  kantor  akuntan  publik  terhadap integritas informasi laporan keuanagan.(Studi Kasus Perusahaan Publik yang Listing di BEJ) ”. Tesis. Magister sains akuntansi pasca sarjana UNDIP.
Kell, Boynton.,J. 2002. Modern Auditing. Edisi Tujuh. Erlangga. Jakarta.
Mayangsari,  Sekar.2004.” Bukti  empiris  pengaruh  spesialisasi  industri  auditor  terhadap  earnings  response coefficient ”. JRAI. Vol. 7, No. 2, Mei 2004 Susiana dan Arleen, H. 2007.  “ Analisis Pengaruh Independensi, Mekanisme coorporate Governance, dan Kualitas Audit terhadap Integritas Laporan Keuangan. ”. SNA X, 26-28 Juli 2007.
Suparlan, Wuryan A. 2010. “ Analisis empiris pergantian kantor akuntan public setelah ada kewajiban rotasi audit ”. SNA 13. Purwokerto.
Sylvia V N.P. Siregar, Siddharta U. 2005. “ Pengaruh Struktur Kepemilikan, Ukuran Perusahaan, dan Praktek Corporate Governance Terhadap Pengelolaan Laba (Earnings Manajement) ”.SNA VIII, Solo.
Tarjo,  2008.” Pengaruh  Konsentrasi  Kepemilikan  Institusional  dan  Leverage  terhadap  Manajemen  Laba,  Nilai Pemegang Saham serta Cost of Equity Capital” SNA 11 . Pontianak .