## Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak
Pande Wayan A. R. Palupy Universitas Trisakti
Pandepalupy25@gmail.com INFO ARTIKEL ABSTRAK
Diterima : 02-08-2022 Direvisi   : 15-08-2022 Disetuji   : 25-08-2022 Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh intensitas  modal,  leverage,  dan  tanggung  jawab  sosial perusahaan  terhadap  agresivitas  pajak,  dengan  moderator corporate governance. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan kesehatan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama periode  2019-2021,  jumlah  sampel  penelitian  ini  adalah  36 sampel,  dan  pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  metode purposive sampling. Data yang digunakan adalah data sekunder, laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan  perusahaan  kesehatan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Teknik  analisis  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  linier multivariat  dengan  menggunakan  program  STATA.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  intensitas  modal  berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  is  to  determine  the  impact  of  capital intensity,  leverage,  and  corporate  social  responsibility  on  tax aggressiveness  using  corporate  governance  as  a  moderator variable.  The  study  was  conducted  on  healthcare  companies listed  on  the  Indonesian  stock  exchange  for  the  period  2019- 2021.  The  sample  size  of  this  study  was  36  samples,  and  the targeted sampling method was used for sampling. The data used are  annual  report  data  and  financial  statements  of  healthcare companies  listed  on  the  Indonesian  stock  exchange.  The  data analysis  technique  used  in  this  study  was  multiple  linearity analysis using the STATA program. The results show that capital intensity has a positive effect on tax aggressiveness *Correspondent Author : Pande Wayan A. R. Palupy Email : Pandepalupy25@gmail.com Kata kunci : intensitas modal,  leverage,  tanggung jawab sosial perusahaan, agresi pajak
Keywords: capital  intensity, leverage, corporate social responsibility,
tax
aggresinevess

## Pendahuluan
Kasus  agresivitas  pajak  itu  sudah  terjadi  di  banyak  negara  di  dunia.  Agresi Pajak Bisa Dilakukan Secara Sah (perencanaan pajak) dan illegal (penghindaran pajak). Kasus  di  Amerika  Serikat  Pengusaha  teknologi  Texas  Robert  Brockman  didakwa dengan  penggelapan  pajak  $  2  miliar.  Robert  dituduh  menggelapkan  $2  miliar pendapatan IRS selama 20 tahun. Ia Juga membeli kapal pesiar mewah Turmoil dengan penghasilan kena pajak yang tidak diumumkan. ( https://www.ssas.co.id )
Tindakan  agresivitas  pajak  sudah  sering  terjadi  di  Indonesia.  Berdasarkan temuan  dari  Tax  Justice  Network  mengumumkan  bahwa  temuan  Diperkirakan  bahwa penolakan pajak merugikan negara sebanyak $68,7 miliar per tahun. Penerimaan pajak Indonesia  diperkirakan  menelan  biaya  USD  4,86  miliar  per  tahun  (kurs  Rp  14.149  ke USD). ( https://nasional.kontan.co.id )
Semakin banyak keuntungan  yang diterima perusahaan, semakin banyak pajak yang harus dibayar. Beban atau biaya yang harus dibayarkan ke Negara sering dianggap hal yang akan mengurangi keuntungan perusahaan. Sehingga perusahaan akan berusaha dengan  berbagai  cara  untuk  meminimalkan  atau  mengurangi  beban  pajak  yang  harus disetorkan  ke  Negara.  Hal  ini  akan  dilakukan  dengan  cara  perencanaan  pajak  atau  pun pengaturan terhadap pajak yang harus dibayarkan ( Mustika et al. , 2017).
Frank dalam  ( Ratmono  & Sagala , 2015)  Menjelaskan bahwa agresivitas  pajak adalah tindakan yang dilakukan oleh perusahaan untuk memanipulasi penghasilan kena pajak  pajak  melalui  berbagai  cara  baik  secara  legal  (tax  planning)  maupun  illegal  (tax avoidance). Semakin banyak celah  yang ada  Perusahaan dipandang lebih agresif dalam hal  pajak,  walaupun  tindakan  yang  dilakukan  tidak  melanggar  peraturan  perpajakan yang ada.
Banyak  pengusaha  yang  mengaku  rugi  terus  dengan  merekayasa  pendapatan yang  diperoleh.  Padahal  kenyataannya  usaha  yang  dimiliki  terus  beroperasi  serta berkembang.  Hal  ini  dapat  dikatakan  tindakan  agresivitas  pajak  secara  illegal  (tax avoidance)  untuk  mengurangi  beban  pajak.  Di  sisi  lain,  perusahaan  yang  berorientasi pada  laba  akan  memaksimalkan  laba  dan  mengurangi  biaya  sebanyak  mungkin.  Salah satu  cara  yang  dapat  dilakukan  perusahaan  untuk  mengurangi  biaya  perusahaan  adalah dengan  mengembangkan  rencana  dengan  mengurangi  biaya  pajak  perusahaan  atau menghilangkan biaya pajak tanpa melanggar peraturan perpajakan.
Banyak  faktor  yang  mempengaruhi  sebuah  perusahaan  melakukan  agrasivitas pajak. Salah satunya adalah Capital Intesity, merupakan adanya  penanaman modal pada Aktiva  tetap  dan  persediaan.  Rasio  ini  dapat  menunjukkan  seberapa  efisien  suatu  aset digunakan  untuk  menghasilkan  penjualan  (Yohana,  2013).  Semakin  tinggi  sebuah perusahaan  melakukan  investasi  pada  asset  tetap  dan  persediaan  maka  semakin  tinggi beban  depresiasi  yang  akan  ditanggung.  Beban  depresiasi  yang  tinggi  tersebut  akan mengurangi beban pajak yang harus ditanggung oleh perusahaan. Biaya depresiasi dapat mengurangi  penghasilan  dalam  perhitungan,  sehingga  Semakin  besar  aset  tetap  yang dimiliki  perusahaan,  semakin  besar  biaya  penyusutan  yang  ditanggung  perusahaan, sehingga mengurangi penghasilan kena pajak dan ETR-nya. (Hanum, 2013).
Hasil  dari  penelitian  sebelumnya  ( Hidayati  et  al .,  2021)  dan  ( Lestari  et  al ., 2019)  menunjukkan  bahwa  intensitas  modal  memiliki  dampak  negatif  terhadap agresivitas pajak. Sementara itu, studi yang dilakukan oleh ( Andhari & Sukartha , 2017) dan  ( Muliawati  &  Karyada ,  2020)  menunjukkan  bahwa  intensitas  modal  berpengaruh positif terhadap insentif pajak. Hasil studi  yang bertentangan disebabkan oleh berbagai faktor,  seperti  perbedaan  unit  analisis  yang  digunakan  dan  perangkat  lunak  yang digunakan untuk memproses data studi. Studi yang dilakukan ( Mustika et al ., 2017) dan ( Adiputri  &  Wati ,  2021)  menunjukkan  bahwa  intensitas  modal  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Meskipun  ( Raflis  &  Ananda ,  2020)  dan ( Simamora  &  Rahayu ,  2020)  menunjukkan  bahwa  intensitas  modal  berdampak  pada agresivitas  pajak.  Atas  dasar  penelitian  sebelumnya  dan  berdasarkan  bukti  empiris  di atas, hipotesis pertama penelitian ini adalah bahwa:

## H1 : Capital Intensity Berpengaruh Positif Terhadap Agresivitas Pajak
Faktor  Faktor  selanjutnya  yang  mempengaruhi  insentif  pajak  adalah  leverage. Leverage  adalah  semua  utang  yang  belum  dibayarkan  oleh  perusahaan  ke  pihak  lain ( Andhari & Sukartha , 2017). Dalam membiayai kegiatan usaha perusahaan, perusahaan melakukan  pinjaman  atau  utang  ke  pihak  lain.  Utang  yang  dilakukan  oleh  perusahaan akan  menimbulkan  Beban  bunga  akan  mengurangi  keuntungan  perusahaan.  Jika  laba perusahaan  menurun,  maka  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan  juga berkurang.  Perusahaan  yang  bergantung  pada  pinjaman  dari  luar  utang  menunjukkan bahwa  perusahaan  mempunyai  leverage  tinggi,  sedangkan  perusahaan  yang  dapat membiayai semua asetnya menggunakan modal sendiri menunjukkan bahwa perusahaan mempunyai  leverage    yang  rendah.  Perusahaan  dengan  leverage  tinggi  menandakan bahwa  tingkat  agresivitas  tinggi,  hal  ini  disebabkan  oleh  Munculnya  beban  bunga menyebabkan turunnya laba perusahaan karena pinjaman dari luar atau utang. Jika laba perusahaan berkurang, maka beban pajak juga akan berkurang. Sebaliknya, jika tingkat leverage  rendah,  maka  tingkat  agresivitas  rendah.  Hasil  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan oleh ( Hidayati et al ., 2021), ( Andhari & Sukartha , 2017)  menunjukkan bahwa leverage  berpengaruh  negative  terhadap  agresvitas  pajak.  Sedangkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  ( Muliawati  &  Karyada ,  2020)  menujukkan  bahwa  leverage  memiliki pengaruh positif terhadap agresivitas pajak.  Penelitian yang dilakukan oleh (Noviyanti et  al .,  2017)  menunjukkan  bahwa  Leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.  Meskipun  oleh  ( Tabrani  et  al .,  2020),  ( Raflis  &  Ananda ,  2020),    Menunjukkan bahwa  leverage  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Berdasarkan  penelitian terdahulu, atas dasar bukti-bukti empiris di atas, maka hipotesis kedua dalam penelitian ini adalah:
Hipotesis 2 : Leverage Berpengaruh Negatif Terhadap Agresivitas Pajak
Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  merupakan  wujud  dari  fokus  dan keterlibatan perusahaan dalam meningkatkan kesejahteraan masyarakat luas (Soelistiono &  Adi ,  2022).  CSR  merupakan  kelanjutan  Perusahaan  berkomitmen  untuk  bertindak dengan  cara  yang  etis  dan  berkontribudi  dalam  pengembangan  ekonomi  untuk meningkatkan bagi pekerja maupun keluarganya, komunitas local, dan masyarakat pada umumnya  (Holme  dan  Watts,  2006).  Menurut  UU  Nomor  40  Tahun  2007  Pasal  74 tentang  Perseroan  Terbatas,  diatur  bagi  Perusahaan  yang  melakukan  kegiatan  usaha  di dan/atau  di  bidang  sumber  daya  alam  wajib  memenuhi  tanggung  jawab  sosial  dan lingkungan  tersebut.  CSR  sering  dikaitkan  dengan  tanggung  jawab  perusahaan  kepada masyarakat. Perusahaan dengan tingkat CSR rendah dipandang sebagai perusahaan yang kurang  memiliki  tanggung  jawab  sosial  sehingga  terdapat  kemungkinan  bahwa perusahaan  tersebut  berperilaku  lebih  agresif  dalam  pajak  dari  pada  perusahaan  yang peduli  sosial  (Watson,  2011).  CSR  tidak  wajib  dilakukan  di  Indonesia,  namun  bagi beberapa  perusahaan  hal  itu  merupakan  kewajiban  yang  harus  dilakukan.  Hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Noviyanti et al ., 2017) menunjukkan bahwa CSR tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh  ( Mustika  et  al .,  2017),  Pradnyadari,  dkk  (2015),  ( Soelistiono  &  Adi ,  2022)
menunjukkan bahwa CSR memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. Penelitian yang dilakukan  oleh  Kuriah  dan  Asyik  (2016),  ( Andhari  &  Sukartha ,  2017), (Yogiswari  & Ramantha ,  2017)  menunjukkan  bahwa  CSR  memiliki  negative  terhadap  agresivitas pajak.  Berdasarkan  penelitian  terdahulu,  atas  dasar  bukti-bukti  empiris  di  atas,  maka hipotesis ketiga dalam penelitian ini adalah:

## Hipotesis  3  :  Dampak  negatif  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  Terhadap Agresivitas Pajak
Masalah  keagenan  muncul  ketika  tidak  adanya  keselarasan  antara  pemangku kepentingan (pricinpal) dan manajemen perusahaan (agen). Pemangku kepentingan akan memberikan mandate kepada agen untuk mengelola perusahaan dan untuk menjalankan kegiatan  perusahaan  demi  kepentingan  pemegang  saham,  sedangkan  agen  akan termotivasi  untuk  memaksimalkan  laba  demi  bonus  yang  akan  didapatkan.  Perusahaan perlu  menerapkan  Good  Corporate  Governance    karena  munculnya  masalah  keagenan, yaitu perbedaan kepentingan antara manajer dan pemegang saham,  yang mana masing- masing  pihak  lebih  mementingkan  kepentinganya.  Tata  kelola  perusahaan  adalah mekanisme  Mengatur  dan  mengendalikan  perusahaan,  menciptakan  nilai  tambah  bagi pemangku kepentingan ( Amini , 2020).
Perusahaan  melakukan  investasi  pada  aktiva  tetap  dan  membuat  perusahaan menanggung  beban  penyusutan,  maka  beban  perusahaan  juga  akan  bertambah.  Hal  ini akan mengakibatkan berkurangnya laba sebelum pajak. Perusahaan akan menggunakan penggunaan  aset  untuk  meminimalkan  beban  pajak.  Adanya  komisaris  independen diharapkan  dapat  meminimalkan  usaha  agresivitas  oajak  yang  dilakukan  oleh  manajer. Hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  ( Sitorus  &  Wibowo ,  2018) menunjukkan  bahwa  capital  intensity  dan  Good  Corporate  Governance  yang  diproksi dengan  Komisaris  Independen  berimplikasi  pada  agresivitas  pajak.  diteliti  oleh ( Muliawati & Karyada , 2020) Menunjukkan bahwa tata kelola perusahaan yang diwakili oleh  komisaris  independen  melemahkan  dampak  intensitas  modal  terhadap  agresivitas pajak.  Berdasarkan  penelitian  terdahulu,  atas  bukti  empiris  di  atas,  Maka  hipotesis keempat dalam penelitian ini adalah bahwa:
Hipotesis 4 : Corporate Governance (Komisaris Independen) Dapat Memperlemah Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  ( Sitorus  &  Wibowo ,  2018) menunjukkan  bahwa  capital  intensity  dan  Good  Corporate  Governance  yang  diproksi dengan  komite  audit  memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  ( Raflis  &  Ananda ,  2020)  menunjukkan  bahwa  tata  kelola  perusahaan yang  diwakili  oleh  komite  audit  telah  terbukti  memoderasi  hubungan  antara  intensitas modal dan agresivitas pajak. Berdasarkan penelitian terdahulu, atas dasar bukti empiris di atas, maka hipotesis kelima dalam penelitian ini adalah:
Hipotesis  5  :  Corporate  Governance  (Komite  Audit)  Dapat  Memperlemah Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Penggunaan utang dalam membiayai proses bisnisnya dapat mengurangi beban pajak  karena  timbulnya  beban  bunga  yang  menjadi  penguraang  laba  perusahaan.  Ini
dapat digunakan oleh perusahaan untuk agresi pajak, sehingga dengan adanya komisaris independen  dapat  dapat  melakukan  pengawasan  yang  lebih  ketat  terhadap  manajer. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  ( Muliawati  &  Karyada ,  2020)  menunjukkan  tata  kelola perusahaan  yang diproksi dengan Komisaris Independen melemahkan dampak leverage terhadap  agresivitas  pajak.  Berdasarkan  Berdasarkan  penelitian  sebelumnya, berdasarkan bukti empiris di atas, hipotesis keenam penelitian ini adalah bahwa:
Hipotesis  6  :  Corporate  Governance  (Komisaris  Independen)  Dapat  Melemahkan dampak leverage terhadap agresivitas pajak
Hasil  analisi  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  ( Raflis  &  Ananda ,  2020) Tunjukkan  bahwa  tata  kelola  perusahaan  adalah  agensi  dengan  komite  audit  Terbukti memoderasi  hubungan  antara  leverage  dan  agresivitas  pajak.    Berdasarkan  penelitian terdahulu,  atas  dasar bukti empiris di  atas, maka  hipotesis ketujuh dalam  penelitian ini adalah:

## Hipotesis 7 : Corporate Governance (Komite Audit) Dapat Memperkuat Pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak
Komisaris  independen  memiliki  peranan  dalam  mengawasi  aktivitas  internal perusahaan.  Komposisis  komisaris  independen  akan  menentukan  kebijakan  perusahaan dalam  menentukan  kebijakan  yang  diambil  perusahaan  termasuk  praktik  dan Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan.  Keberadaan  komisaris  independen akan  semakin  menambah  efektivitas  pengawasan  dan  pengendalian  internal  dalam pengungkapan  tanggung  jawab  sosial.  Hasil  penelitian  sebelumya  yang  dilakukan  oleh ( Yogiswari & Ramantha , 2017) meneliti Pengaruh likuiditas dan tanggung jawab sosial perusahaan terhadap agresivitas pajak dengan corporate governance sebagai moderator. Hasil penelitian menunjukkan CSR Memiliki dampak negatif pada agresivitas pajak. tata kelola  perusahaan  yang  baik  diproksi  dengan  komisaris  independen  tidak  mampu memoderasi pengaruh CSR terhadap agresivitas pajak. Berdasarkan penelitian terdahulu, Berdasarkan bukti empiris di atas, hipotesis kedelapan penelitian ini adalah bahwa:
Hipotesis  8  :  Corporate  Governance  (Komisaris  Independen)  Dapat  Memperkuat Pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak
Hasil  penelitian  sebelumya  yang  dilakukan  oleh  ( Yogiswari  &  Ramantha, 2017)  meneliti  Pengaruh  likuiditas  dan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  terhadap agresivitas  pajak  dengan  corporate  governance  sebagai  moderator.  Hasil  penelitian menunjukkan  CSR  memiliki  pengaruh  negative  perpajakan  agresif.  tata  kelola perusahaan  yang  baik  diproksi  dengan  komite  audit  dapat  memoderasi  pengaruh  CSR terhadap agresivitas pajak.

## Metode Penelitian
Subyek penelitian ini adalah perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Data yang digunakan diperoleh dari rasio keuangan perusahaan yang sehat dan laporan tahunan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sesuai dengan kriteria penelitian periode 2019-2021.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang
diperoleh  dari  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang laporan keuangannya telah diaudit dan laporan tahunan perusahaan. Data dikumpulkan melalui metode dokumentasi melalui website resmi dari Bursa Efek Indonesia.
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan kesehatan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Teknik  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah menggunakan  metode  sampling..  Pada  penelitian  ini  kriteria  sampel  yang  diambil adalah:
1. Merupakan perusahaan Healthcare yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sebelum tahun 2019
2. Perusahaan  Healthcare  yang  menyajikan  Annual  Report  selama  periode  penelitian tahun 2019-2021
3. Perusahaan  Healthcare  yang  menyajikan  laporan  keuangan  selama  periode penelitian tahun 2019-2021
4. Perusahaan  Healthcare  yang  tidak  mengalami  kerugian  selama  periode  penelitian tahun 2019-2021
5. Perusahaan  Healthcare  yang  menyampaikan  laporan  keuangan  dalam  mata  uang Rupiah berturut-turut dari tahun 2019-2021
Agresivitas Pajak diproksikan dengan menggunakan Cash Effective Tax Rate.

## ETR=
Capital intensity diproksikan dengan total asset bersih dibandingkan total asset.

## CAPIN=
Leverage diproksikan dengan Debt to Equity Ratio (DER).

## DER=
Corporate social responsibility diproksikan dengan indeks pengungkapan pada laporan tahunan perusahaan
CSRDI j =
Keterangan: CSRDIj = Corporate Social Responsibility Disclosure Index perusahaan j ∑Xij = Dummy variable . (1= jika item i diungkapkan; 0= jika item i tidak diungkapkan) nj  = Jumlah item untuk perusahaan j, nj = 91.
Komisaris  Independen diproksikan dengan jumlah komisaris independen dibandingkan jumlah komisaris
Komisaris Independen =
Komite audit diproksikan dengan jumlah komite audit yang ada di perusahaan

## Jumlah  Komite Audit
Adapun rumus regresi berganda yang digunakan adalah sebagai berikut:
Yit  =  α  +  β1X1it  +  β2X2it  +  β3X3it  +  β4(X1.M1)  +  β5(X2.M1)  +  β6(X3.M1)  + β7(X1.M2) + β8(X2.M2) + β9(X3.M2 ) + еit
Keterangan : Y = Agresivitas Pajak (ETR) X1 = Capital Intensity (CAPIN) X2 = Leverage (DER) X3 = Corporate Social Responsibility (CSRDIJ) M1 = Komisaris Independen (KI) M2 = Komite Audit (KOMITE) β1β2β3β4 β5β6β7β8β9 = Koefisien regresi parsian е = Error

## Hasil dan Pembahasan Gambaran Objek Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  pemilihan  sampel  menggunakan  teknik  purposive sampling.  Data  perusahaan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan kesehatan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  dengan  kriteria  pemilihan sampel sebagai berikut :

## Tabel 1. Kriteria Pemilihan Sampel
No Kriteria Jumlah 1 Perusahaan Healthcare yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 24 2 Perusahaan Healthcare yang tidak terdaftar di Bursa Efek Indonesia sebelum tahun 2019 (6) 3 Perusahaan Healthcare yang tidak menyajikan Annual Report dan Laporan Keuangan selama periode 2019-2021 (2) 4 Perusahaan Healthcare yang mengalami kerugian selama periode 2019-2021 (4) 5 Perusahaan Healthcare yang tidak menyajikan Laporan Keuangan dalam mata uang rupiah selama periode 2019-2021 0 6 Data penelitian (12x3) 36
Sumber : Data diolah peneliti
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  intensitas  modal,  leverage, dan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  terhadap  agresi  pajak  corporate  governance (komisaris  independen  dan  komite  audit)  sebagai  variabel  moderator.  Variabel  terikat dalam penelitian ini adalah agresivitas pajak (CETR), variabel terikat adalah intensitas modal  (CAPIN),  rasio  leverage  (DER),  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  (CSRDIj), sedangkan  tata  kelola  perusahaan  diatur  oleh  komisaris  independen  (KI)  dan  komite eksekutif  komite.  Komite  Audit).  Sampel  diambil  dari  36  perusahaan  kesehatan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021.

## Gambar 1. Hail Statistik Deskriptif

## Sumber : Hasil olah data STATA
Pada tabel di atas menunjukkan jumlah sampel sebanyak 36. Variabel dependen berupa  agresivitas  pajak  (ETR)  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0.0007628  pada perusahaan Darya-Varia Laboratoria Tbk dan nilai maksimum sebesar 0.8739007 pada perusahaan  Tempo  Scan  Pacific  Tbk.  Sedangkan  standar  devisiasi  sebesar  0.1897299 dan  nilai  rata-rata  sebesar  0.3123505.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan healthcare memiliki rata-rata agresivitas pajak yang rendah yaitu kurang dari 50%.
Variabel  Capital  Intensity  (CAPIN)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar 0,1923646 pada perusahaan Darya Varia Laboratoria Tbk dan nilai maksimum sebesar 1,977721  pada  perusahaan  Kimia  Farma  Tbk.  Sedangkan  standar  devisiasi  sebesar 0,2913531  dan  nilai  rata-rata  sebesar  0.4123842.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  41% perusahaan healthcare menempatkan investasinya pada aset tetap.
Variabel  Leverage  (DER)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,685339  pada perusahaan  Royal  Prima  Tbk  dan  nilai  maksimum  sebesar  3,824769  pada  perusahaan Pyridam Farma Tbk. Sedangkan standar devisiasi sebesar 0,7252793 dan nilai rata-rata sebesar  0.6387149.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  63%  perusahaan  healthcare  memiliki rasio utang terhadap aset.
Variabel  Corporate  Social  Responsibility  (CSRDIJ)  menunjukkan  nilai minimum  0,1758242  untuk  Perusahaan  Tempo  Scan  Pacific  Tbk  dan  nilai  maksimum 0,4725275  untuk  Perusahaan  Prodia  Widyahusada  Tbk.  Sedangkan  standar  deviasinya adalah  0,0662791  dan  meannya  adalah  0,3046398.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  30% perusahaan kesehatan berinvestasi dalam CSR.
Variabel  Komisaris  Independen (KI) menunjukkan nilai  minimum sebesar 0.25 pada  perusahaan  Kimia  Farma  Tbk  dan  Phapros  Tbk,  nilai  maksimum  sebesar 0,6666667  pada  perusahaan  Mitra  Keluarga  Karyasehat  Tbk.  Sedangkan  standar devisiasi sebesar 0,100559 dan nilai rata-rata sebesar 0,4685185. Hal ini menunjukkan bahwa 46%  perusahaan healtcare memiliki komisaris independen dan telah memenuhi Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  57/POJK/2017  yang  menyatakan  bahwa dewan  komisaris  terdiri  lebih  dari  2  orang,  persentase  jumlah  Komisaris  Independen wajib paling sedikit 30% dari semua jumlah Dewan Komisaris.
Variabel Komite Audit (KOMITE) menunjukkan nilai minimum sebesar 3 pada perusahaan  Kimia  Farma  Tbk  dan  Phapros  Tbk,  nilai  maksimum  sebesar  5  pada perusahaan  Mitra  Keluarga  Karyasehat  Tbk.  Sedangkan  standar  devisiasi  sebesar 0,4846861 dan nilai rata-rata sebesar 3,222222. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan healtcare  belum  sepenuhnya  belum  sepenuhnya  memenuhi  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  Nomor  55/POJK.04/2015  yang  menyatakan  bahwa  Komite  Audit  paling sedikit terdiri dari 3 orang anggota.

## Gambar 2. Uji Normalitas

## Sumber : Hasil olah data STATA
Uji  normalitas digunakan untuk  memeriksa apakah data  yang digunakan  dalam regresi  berdistribusi normal. Jika nilai  probabilitas hasil uji standar > 0,05 maka dapat disimpulkan  bahwa  residual  hasil  regresi  berdistribusi  normal.  Sedangkan  jika  nilai probabilitas  <  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  residual  dari  hasil  regresi  tidak berdistribusi  normal.  Berdasarkan  tabel  di  atas,  variabel  yang  berdistribusi  normal adalah  CSR  dan  wali  independen,  sedangkan  variabel  yang  tidak  berdistribusi  normal adalah intensitas modal, leverage, dan komite audit.

## Uji Multikolinieritas

## Gambar 3. Korelasi Antar Variabel
Sumber : Hasil olah data STATA
Gambar 4. Hasil Uji Multikolinieritas Sumber : Hasil olah data STATA
Berdasarkan hasil tabel di atas, menunjukkan perhitungan nilai korespondensi antarvariabel  independen    menggunakan  VIF.  Apabila  mean  VIF  <  10  maka  dapat dikatakan  bahwa  model  memenuhi  asumsi  non  multikolinieritas.  Hasil  menunjukkan mean  VIF  sebesar  1.15,  yang  <  10  sehingga  model  memenuhi  asumsi  non multikolinieritas.
Uji Autokorelasi
Gambar 5. Hasil Uji Autokorelasi
Sumber : Hasil olah data STATA
Berdasarkan hasil tabel diatas menunjukan Prob > F = 0.0564 yang artinya bebas masalah Autokorelasi. Apabila nilai Prob > F lebih kecil dari tingkat signifikansi 0.05, maka  mengindikasikan  terjadinya  autokorelasi  atau  pelanggaran  hipotesis  non autokorelasi. Namun jika terbukti nilai prob > chi2 lebih besar dari tingkat signifikansi 0.05 maka bebas autokorelasi.

## Gambar 6. Hasil Uji Heteroskedastisitas

## Sumber : Hasil olah data STATA
Jika nilai probabilitas > chi2 lebih kecil dari taraf signifikansi 0,05 menunjukkan heteroskedastisitas  atau  pelanggaran  asumsi  homoskedastisitas.  Jika  ternyata  terjadi pelanggaran heteroskedastisitas, solusinya adalah regresi robust. Hasil uji menunjukkan prob > chi2 = 0.4299, sehingga perlu tidak dilakukan regresi Robust.
Chow Test
Gambar 7. Pemilihan Model Terbaik (Chow Test)
Sumber : Hasil olah data STATA
Tes  Chow digunakan untuk  membandingkan efek umum dan model efek tetap. Nilai  yang  digunakan  adalah  nilai  rho  untuk  model  efek  tetap.  Jika  nilai  rho  >  0,5, model efek tetap lebih baik daripada model efek umum, dan jika sebaliknya, model efek umum  lebih  baik  daripada  model  efek  tetap.  Hasilnya  adalah  rho  =  0.46518522,  yang berarti Common Effect lebih baik daripada Fixed Effect.
LM Test

## Gambar 8. Pemilihan Model Terbaik (LM Test)
Sumber : Hasil olah data STATA
LM  Tes  digunakan  untuk  membandingkan  efek  umum  dan  model  efek  acak. Untuk menentukan model mana yang lebih baik, dapat dilihat dari nilai prob > chibar2. Model  efek  acak  lebih  baik  jika  nilai  prob>chi2  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi 0,05. Jika tidak, efek umum akan lebih baik.Hasilnya Prob > chibar2 = 0,1436 artinya Common Effect lebih baik dari Random Effect.

## Hausman Test

## Gambar 9. Hausman Test
Sumber : Hasil olah data STATA
Uji Hausman digunakan untuk membandingkan model efek acak dan efek tetap. Untuk  menentukan  model  mana  yang  lebih  baik,  dapat  dilihat  dari  nilai  prob  >  chi2. Model fixed effect lebih baik jika nilai prob>chi2 lebih kecil dari taraf signifikansi 0,05. Jika tidak, acak bekerja lebih baik. Hasilnya adalah Prob > chi2 = 0.2886 yang berarti random effect lebih baik daripada fixed effect.
Setelah  dilakukan  pemilihan  pola  terbaik,  maka  hasil  yang  didapatkan  adalah Common  Effect.  Sehingga  pengambilan  kesimpulan  hipotesis  merekomendasikan Common Effect sebagai model terbaik.
Analisis Linear Berganda
Gambar 11. Hasil Analisis Linear Berganda
Maka persamaan regresinya menjadi:
Yit  =  α  +  β1X1it  +  β2X2it  +  β3X3it  +  β4(X1.M1)  +  β5(X2.M1)  +  β6(X3.M1)  + β7(X1.M2) + β8(X2.M2) + β9(X3.M2 ) + еit ETRit = α + β1CAPINit + β2DER2it + β3CSRDIJ3it + β4(ETR..KI) + β5(DER.KI) + β6(CSRDIJ.KI) + β7(CAPIN.KOMITE) + β8(DER.KOMITE) + β9(CSRDIJ.KOMITE ) + еit
ETRit  =  0,5517508  +  3,719126CAPINit  –  0,0186771DER2it  –  4,321216CSRDIJ3it  –
8,934973(CAPIN..KI) + 0,1135601(DER.KI) + 9,750708(CSRDIJ.KI) + 0,0098736(CAPIN.KOMITE) + 0,0370878(DER.KOMITE) + 0,21965(CSRDIJ.KOMITE ) + еit

## Hipotesis 1 : Capital Intensity Berpengaruh Positif Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  capital intensity memiliki nilai pro 0,048. Hal tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansi <  0,05.  Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  arah  positif  dengan  nilai  standarized coefficient  beta  sebesar  3,719126.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka  H1  diterima,  yang berarti capital intensity berdampak positif terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  pertama  memberi  arti  bahwa  capital  intensity  mempengaruhi agresivitas  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  cenderung  menempatkan investasinya  pada  aset  tetap.  Semakin  tinggi  perusahaan  menempatkan  investasinya pada  aset  tetap  maka  semakin  tinggi  beban  depresiasi  yang  harus  ditanggung perusahaan  juga  semakin  besar  sehingga  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  akan berkurang. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Andhari &  Sukartha ,  2017),  Mulwati  dan  Karyada  (2020)  yang  menunjukkan  bahwa  capital intensity memiliki pengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Hipotesis 2 : Leverage Berpengaruh Positif Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  leverage memiliki nilai pro 0,973. Hal tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansi > 0,05. Hasil penelitian ini juga menunjukkan arah negatif dengan nilai standarized coefficient beta  sebesar  –  0,0186771.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka  H2  ditolak,  yang  berarti leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  kedua  memberi  arti  bahwa  leverage  tidak  mempengaruhi agresivitas  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  cenderung  membiayai kegiatan  operasionalnya  menggunakan  pinjaan  atau  utang    yang  akan  menimbulkan beban  bunga,  tidak  berpengaruh  mengurangi  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh ( Noviyanti  et  al .,  2017)  yang  menunjukkan  bahwa  leverage  tidak  memiliki  pengaruh terhadap agresivitas pajak.
Hipotesis  3  :  Corporate  Social  Responsibility  Berpengaruh  Negatif  Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  corporate social responsibility  memiliki nilai pro 0,117. Hal tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  >  0,05.  Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  arah  negatif  dengan  nilai standarized  coefficient  beta  sebesar  –  4,321216.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka  H3 ditolak,  yang  berarti  corporate  social  responsibility  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.
Hasil pengujian ketiga memberi arti bahwa corporate social responsibility tidak memperngaruhi  agresivitas  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang melakukan  kegiatan  tanggung  jawab  terhadap  lingkungan  dan    masyarakat  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Pengungkapan  CSR  dalam  laporan tahunan  tidak  dapat  menjamin  rendahnya  tindakan  pajak  agresif  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh ( Noviyanti et al ., 2017) yang menunjukkan bahwa corporate social responsibility tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Hipotesis 4 : Corporate Governance (Komisaris Independen) Dapat Memperlemah Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  capital intensity  yang  dimoderasi  oleh  komisaris  independen  memiliki  nilai  pro  0,009.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  tingkat  signifikansi  <  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa corporate  governance  (komisaris  independen)  dapat  memoderasi  pengaruh  capital intensity terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian ini juga menunjukkan arah negatif dengan nilai standarized coefficient beta sebesar – 8,934973. Berdasarkan hasil tersebut maka  H4  diterima,  yang  berarti  corporate  governance  (komisaris  independen)  dapat memperlemah pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  keempat  memberi  arti  bahwa  corporate  governance  (komisaris independen) dapat memperlemah pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak. Perusahaan  yang  menanamkan  investasinya  pada  aset  tetap  akan  menanggung  beban depresiasi  yang  menyebabkan  berkurangnya  beban  pajak  yang  harus  dibayar. Sedangkan keberadaan komisaris independen diharapkan dapat meminimalkan tindakan agresivitas  pajak  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  ( Muliawati  &  Karyada ,  2020)  yang  menunjukkan  bahwa  corporate governance  yang diproksi dengan komisaris independen dapat memperlemah pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak.
Hipotesis  5  :  Corporate  Governance  (Komite  Audit)  Dapat  Memperlemah Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  capital intensity  yang  dimoderasi  oleh  komisaris  independen  memiliki  nilai  pro  0,973.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  tingkat  signifikansi  >  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa corporate  governance  (komite  audit)  dapat  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  capital intensity terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian ini juga menunjukkan arah positif dengan nilai standarized coefficient beta sebesar 0,0098736. Berdasarkan hasil tersebut
maka  H5  ditolak,  yang  berarti  corporate  governance  (komite  audit)  dapat  tidak  dapat memoderasi pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak.
Hasil pengujian kelima memberi arti bahwa corporate governance (komite audit) tidak  dapat  memoderasi  capital  intensity  terhadap  agresivitas  pajak.  Perusahaan  yang menanamkan  investasinya  pada  aset  tetap  akan  menanggung  beban  depresiasi  yang menyebabkan  berkurangnya  beban  pajak  yang  harus  dibayar.  Sedangkan  komite  audit memiliki fungsi sebagai kontroler dalam proses penyusunan laporan keuangan sehingga tidak  terjadi  penyimpangan  atau  kecurangan.Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  ( Raflis  &  Ananda ,  2020)  yang  menunjukkan  bahwa corporate governance yang diproksi dengan komite audit dapat memperlemah pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak.

## Hipotesis 6 : Corporate Governance (Komisaris Independen) Dapat Memperlemah Pengaruh Leverage Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  diatas  dapat  diketahui  bahwa  variabel  leverage yang  dimoderasi  oleh  komisaris  independen  memiliki  nilai  pro  0,825.  Hal  tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansi > 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa corporate governance  (komisaris  independen)    tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  leverage terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  arah  negatif  dengan nilai  standarized  coefficient  beta  sebesar  0,1135601.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka H6 ditolak, yang berarti corporate governance (komisaris independen) dapat tidak dapat memoderasi pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  keenam  menunjukkan  bahwa  corporate  governance  (komisaris independen)  tidak  dapat  memoderasi  leverage  agresivitas  pajak.  Perusahaan  dengan hutang  akan  dikenakan  biaya  bunga,  mengurangi  beban  pajak  yang  mereka  bayar. Sementara itu, komisaris independen diharapkan melakukan pengawasan ketat terhadap manajer. Temuan penelitian ini bertentangan dengan penelitian ( Muliawati & Karyada , 2020)  yang  menunjukkan  bahwa  corporate  governance  proksi  komisaris  independen dapat meredam pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak.

## Hipotesis  7  :  Corporate  Governance  (Komite  Audit)  Dapat  Memperlemah Pengaruh Leverage Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  leverage yang  dimoderasi  oleh  komisaris  independen  memiliki  nilai  pro  0,793.  Hal  tersebut menunjukkan bahwa tingkat signifikansi > 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa corporate governance  (komite  audit)  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  leverage  terhadap agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  arah  positif  dengan  nilai standarized  coefficient  beta  sebesar  0,370878.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka  H7 ditolak,  yang  berarti  corporate  governance  (komisaris  independen)  dapat  tidak  dapat memoderasi pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  ketujuh    memberi  arti  bahwa  corporate  governance  (komite audit)  tidak  dapat  memoderasi  leverage  terhadap  agresivitas  pajak.  Perusahaan  yang memiliki utang akan menanggung beban bunga yang menyebabkan berkurangnya beban pajak  yang  harus  dibayar.  Sedangkan  komite  audit  diharapkan  dapat  melakukan
pengawasan  yang  ketat  terhadap  manajer.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  ( Raflis  &  Ananda ,  2020)  yang  menunjukkan  bahwa corporate governance yang diproksi dengan komite audit dapat memperlemah pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak.

## Hipotesis 8 : Corporate Governance (Komisaris Independen) Dapat Memperlemah Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  corporate social  responsibility  yang  dimoderasi  oleh  komisaris  independen  memiliki  nilai  pro 0,013.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  tingkat  signifikansi  <  0,05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  corporate  governance  (komisaris  independen)  dapat  memoderasi pengaruh corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian ini juga  menunjukkan  arah    positif  dengan  nilai  standarized  coefficient  beta  sebesar 9,750708.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka  H8  ditolak,  yang  berarti  corporate governance  (komisaris  independen)  dapat  memperkuat  pengaruh  corporate  social responsibility terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  kedelapan    memberi  arti  bahwa  corporate  governance (komisaris  independen)  dapat  memperkuat  pengaruh  corporate  social  responsibility terhadap agresivitas pajak. Perusahaan  yang baik akan melakukan pengungkapan CSR secara  bertanggung  jawab  dan  tidak  melakukan  praktik  agresivitas  pajak.  Komisaris independen  berperan  sebagai  pengawas  dalam    menentukan  kebijakan  perusahaan termasuk pengungkapan corporate social responsibility  Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  ( Yogiswari  &  Ramantha, 2017)  yang menunjukkan bahwa corporate governance yang diproksi dengan komisaris independen tidak mampu memoderasi pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak.

## Hipotesis 9 : Corporate Governance (Komite Audit) Dapat Memperkuat Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan    hasil  pengujian  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel  corporate social  responsibility  yang  dimoderasi  oleh  komite  audit  memiliki  nilai  pro  0,687.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  tingkat  signifikansi  >  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa corporate governance (komite audit) tidak dapat memoderasi pengaruh corporate social responsibility  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  arah negatif  dengan  nilai  standarized  coefficient  beta  sebesar  -  0,21965.  Berdasarkan  hasil tersebut maka H9 ditolak, yang berarti corporate governance (komite audit) tidak dapat memoderasi pengaruh corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  kesembilan    memberi  arti  bahwa  orporate  governance  (komite audit)  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  corporate  social  responsibility  terhadap agresivitas  pajak.  Perusahaan  yang  baik  akan  melakukan  pengungkapan  CSR  secara bertanggung  jawab  dan  tidak  melakukan  praktik  agresivitas  pajak.  Komite  audit  akan menambah  efektivitas  pengawasan  dan  pengendalian  internal  dalam  pengungkapan tanggung  jawab  sosial  .  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  ( Yogiswari  &  Ramantha ,  2017)  yang  menunjukkan  bahwa  corporate
governance  yang diproksi dengan komite audit mampu memoderasi pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak.

## Kesimpulan
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  capital  intensity, leverage, dan corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak yang dimoderasi corporate  governance  (komisaris  independen  dan  komite  audit)  pada  perusahaan healthcare yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021. Hasil penelitian menunjukan  bahwa  capital  intensity  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak, sedangkan  leverage  dan  corporate  social  responsibility  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak.  Komisaris  independen  terbukti  dapat  memperlemah  pengaruh  capital intensity  terhadap  agresivitas  pajak  dan  memperkuat  pengaruh  corporate  social responsibility  terhadap  agresivitas  pajak,  namun  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh leverage  terhadap  agresivitas  pajak.  Komite  audit  terbukti  tidak  dapat  memoderasi pengaruh capital intensity, leverage, corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak.

## Bibliografi
Adiputri,  D. A. P. K., &  Wati, N. W. A. E. (2021). Pengaruh Profitabilits,  Likuiditas
dan Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak. Hita Akuntansi Dan Keuangan ,
2 (2), 467–487.
Amini,  A.  (2020). Pengaruh  good  corporate  governance  terhadap  nilai  perusahaan dengan  kinerja  keuangan  sebagai  variabel  intervening .  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi Indonesia Jakarta.
Andhari, P. A. S., & Sukartha, I. M. (2017). Pengaruh pengungkapan corporate social responsibility,  profitabilitas,  inventory  intensity,  capital  intensity  dan  leverage pada agresivitas pajak. E-Jurnal Akuntansi , 18 (3), 2115–2142.
Hidayati,  F.,  Kusbandiyah,  A.,  Pramono,  H.,  &  Pandansari,  T.  (2021).  Pengaruh Leverage,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Capital  Intensity  Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2019). Ratio:  Reviu  Akuntansi  Kontemporer
Indonesia , 2 (1). https://doi.org/10.30595/ratio.v2i1.10370
Lestari, P. A. S., Pratomo, D., & Asalam, A. G. (2019). Pengaruh Koneksi Politik dan Capital  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  ASET  (Akuntansi  Riset) ,
11 (1), 41–54. https://doi.org/https://doi.org/10.17509/jaset.v11i1.15772
Muliawati,  I.  A.  P.  Y.,  &  Karyada,  I.  P.  F.  (2020).  Pengaruh  leverage  dan  capital intensity terhadap agresivitas pajak dengan komisaris independen sebagai variabel pemoderasi. Hita Akuntansi Dan Keuangan , 1 (1), 495–524. https://doi.org/https://doi.org/10.32795/hak.v1i1.788
Mustika,  M.,  Ratnawati,  V.,  &  Silfi,  A.  (2017). Pengaruh  Corporate  Social Responsibility,  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,  Capital  Intensity dan  Kepemilikan  Keluarga  terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Pertambangan  dan  Pertanian  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia P . Riau University.
Noviyanti,  F.  R.,  Anggra,  E.,  &  Muttaqin,  I.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan
Corporate  Social  Responsibility  (Csr),  Struktur  Kepemilikan,  Manajemen  Laba, Dan  Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Permana:  Jurnal  Perpajakan, Manajemen, Dan Akuntansi , 9 (1).
Raflis,  R.,  &  Ananda,  D.  R.  (2020).  Dampak  Corporate  Governance  Dalam Memoderasi  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage  Dan  Capital  Intensity  Pada
Agresivitas Pajak Perusahaan Pertambangan. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Dharma Andalas , 22 (1), 120–133.
Ratmono,  D.,  &  Sagala,  W.  M.  (2015).  Pengungkapan  corporate  social  responsibility (CSR)  sebagai  sarana  legitimasi:  dampaknya  terhadap  tingkat  agresivitas  pajak. Nominal:  Barometer  Riset  Akuntansi  Dan  Manajemen , 4 (2),  16–30. https://doi.org/https://doi.org/10.21831/nominal.v4i2.7997
Simamora, A. M., & Rahayu, S. (2020). Pengaruh Capital Intensity, Profitabilitas Dan
Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Sub  Sektor  Makanan Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2018).
Jurnal Mitra Manajemen , 4 (1), 140–155.
https://doi.org/https://doi.org/10.52160/ejmm.v4i1.330
Sitorus,  R.  R.,  &  Wibowo,  A.  T.  (2018).  Pengaruh  Capital  Intensity  Dan  Inventory
Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Yang  Dimoderasi  Oleh  Gcg  (Good Corporate Governance). Media Akuntansi Perpajakan , 3 (2), 17–29. https://doi.org/https://doi.org/10.52447/map.v3i2.1852
Soelistiono,  S.,  &  Adi,  P.  H.  (2022).  Pengaruh  Leverage,  Capital  Intensity,  dan
Corporate  Social  Responsibility  terhadap  agresivitas  pajak. Jurnal  Ekonomi Modernisasi , 18 (1), 38–51.
https://doi.org/https://doi.org/10.21067/jem.v18i1.6260
Tabrani, A., Jamaluddin, J., & Fudoli, F. (2020). Analisis Faktor yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan LQ 45 yang Terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2015-2018). Jurnal  REKOMEN  (Riset  Ekonomi Manajemen) , 4 (1), 34–44. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.31002/rn.v4i1.2440
Yogiswari,  N.  K.  K.,  &  Ramantha,  I.  W.  (2017).  Pengaruh  Likuiditas  Dan  Corporate Social  Responsibility  Pada  Agresivitas  Pajak  Dengan  Corporate  Governace Sebagai  Variabel  Pemoderasi. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 21 (01), 730–759.
©  2022  by  the  authors.  Submitted  for  possible  open  access  publication  under  the  terms  and conditions  of  the  Creative  Commons  Attribution  (CC  BY  SA)  license (https://creativecommons.org/licenses/by-sa/4.0/).