Vol. 12 No. 3 Mei-Juni 2023

## DETERMINASI AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN PUBLIK SEKTOR CONSUMER CYLICALS DI INDONESIA SELAMA MASA PANDEMI
COVID 19 (2020-2021)
Shibghatallah Lukluk Al-Maknun Mujaddidah 1 , Endang Sri Utami 2
Universitas Mercu Buana Yogyakarta, Indonesia shibghatallah.lam@gmail.com, endang@mercubuana-yogya.ac.id

## Abstrak
Audit  Report  Lag  adalah  periode  waktu  antara  akhir  periode  tutup  buku  laporan keuangan sampai pada selesainya laporan audit. Penelitian ini berusaha menjawab apakah  profitabilitas,  solvabilitas,  ukuran  perusahaan,  dan  ukuran  KAP  dapat berpengaruh  dan  membuat  ARL  lebih  cepat.  Beberapa  penelitian  menunjukkan bahwa  perusahaan  dengan  profitabilitas  dan  solvabilitas  bagus  dapat  mengurangi periode  ARLnya.  Beberapa  peneliti  juga  menunjukkan  bahwa  semakin  besar ukuran  perusahaan,  pengendalian  internal  akan  semakin  bagus.  Semakin  besar ukuran KAP, sumber dayanya juga akan semakin handal sehingga dapat membantu proses  audit  selesai  di  waktu  yang  tepat,  dan  sebaliknya.  Penelitian  ini  berfokus pada perusahaan sektor consumer cylicals di Indonesia selama masa pandemi covid (2020-2021).  Menurut  BPS,  sektor consumer  cylicals menempati  urutan  kedua sebagai  perusahaan  yang  kinerja  keuangannya  paling  terdampak  akibat  COVID, sehingga  peneliti  tertarik  untuk  mengetahui  apakah  variabel-variabel  di  atas  dapat memengaruhi  ARL.  Menggunakan  metode  regresi  linear  berganda,  peneliti menemukan  bahwa  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  memengaruhi  ARL sedangkan Audit Report Lag, profitabilitas, solvabilitas, ukuran perusahaan, ukuran KAP, konsumen non-primer
Kata kunci : inklusi keuangan; literasi keuangan; perencanaan keuangan.

## Abstract
Audit Report Lag refers to the period from the closing date of financial statements to the date the audit report is finished.  We investigated whether good profitability, solvency,  firm  size,  and  KAP  size  are  able  to  complete  their  audits  faster.  Some views show that having good profitability and solvency can reduce audit report lag. Previous  researchers  have  also  found  that  a  larger  firm  size  improves  internal control,  and  KAP  size  has  better  resources,  allowing  audits  to  be  completed  in  a timely fashion, and vice versa. This study focuses on consumer cylicals companies during  the  COVID-19  pandemic  in  Indonesia  (2020-2021).  According  to  BPS (Badan  Pusat  Statistika),  consumer  cylicals  rank  second  as  the  most  decreased financial performance during COVID, so we want to know if those factors can be the determinant for Audit Report Lag. Using the multiple linear regression method,
we  found  that  profitability  and  KAP  size  can  affect  the  Audit  Report  Lag,  but solvency and firm size don’t give any effect on it.
Keywords: audit report lag, profitability, solvency, firm size, KAP size, consumer cyclicals..

## Pendahuluan
Audit  Report  Lag (ARL)  adalah  selisih  periode  waktu  antara  akhir  tahun  fiskal dan  tanggal  laporan  audit  dikeluarkan  (Hyun  Min  Oh  &  Jeon,  2022).  Penyediaan informasi  keuangan  yang  tepat  waktu  merupakan  hal  yang  sangat    fundamental  dan krusial  karena  hal  tersebut  akan  membantu  pengguna  (khususnya  pengguna  eksternal) membuat keputusan investasi, (Hyunmin Oh & Jeon, 2022) dan audit report lag dapat diinterpretasikan  sebagai  sinyal  tidak  baik  oleh  pasar.    Semakin  lama  ARL,  semakin tidak  tepat  waktu  laporan  keuangan  dilaporkan,  yang  mana  hal  itu  akan  merusak kualitas  informasi  keuangan  (Hyun  Min  Oh  &  Jeon,  2022).  ARL  adalah  salah  satu faktor yang dapat diteliti oleh pihak eksternal untuk mengukur tingkat efisiensi kegiatan audit suatu perusahaan karena hal ini berkaitan dengan opini audit dan informasi terkait kemampuan perusahaan menghasilkan laba.
Selama masa pandemi covid menyerang Indonesia di tahuan 2020 dan 2021, IDX melaporkan  bahwa  jumlah  perusahaan  yang  dikenakan  denda  karena  tidak menyampaikan laporan keuangan auditan meningkat dari yang awalnya hanya terdapat 30  perusahaan  (Indonesian  Stock  Exchange,  2018)  di  tahun  2019  (sebelum  covid), meningkat  menjadi  sebanyak  47  perusahaan  (Bursa  Efek  Indonesia,  2021)  di  tahun 2020, dan menjadi sebanyak 68 perusahaan (Indonesia, 2020) di tahun 2021.
Sektor consumer  cyclicals merupakan  sektor  barang  konsumsi  masyarakat  yang bersifat non-primer (sekunder) yang pertumbuhannya biasanya dipengaruhi oleh siklus bisnis.  Apabila  ekonomi  sedang  baik,  sektor  ini  juga  akan  membaik  dan  sebaliknya. Dibuktikan  hasil  survey  BPS,  sektor  jasa  lain  menempati  urutan  tertinggi  kedua  yakni sebesar  90,90%  yang  mengalami  penurunan  pendapatan  terbanyak  (Nurhaliza,  2021). Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Saragi,  2022)  juga  menunjukkan  bahwa  total  utang perusahaan sektor consumer cyclicals meningkat selama adanya pandemi.
Di tahun 2020, IDX melaporkan bahwa perusahaan dari sektor consumer cyclicals menempati urutan pertama sebagai perusahaan terbanyak, yaitu sebanyak 11 perusahaan yang  hingga  30  Juli  2021  belum  menyampaikan  laporan  keuangan  auditan  dan dikenakan denda sebesar Rp50.000.000 (lima puluh juta rupiah).
Menariknya  di  tahun  2021,  sektor  perusahaan consumer  cyclicals kembali menempati  urutan pertama yang dilaporkan oleh IDX sebagai  perusahaan yang per  30 Mei 2022 belum menyampaikan laporan keuangan auditan dan dikenakan denda sebesar Rp50.000.000  (lima  puluh  juta  rupiah).  Di  tahun  2021,  perusahaan  yang  dikenakan denda  oleh  IDX  dari  sektor  ini  meningkat  menjadi  sebanyak  17  perusahaan.  Oleh karena  itu,  tahun  2020-2021  dipilih  sebagai  tahun  penelitian  karena Lockdown yang

## Determinasi Audit Report Lag pada Perusahaan Publik Sektor Consumer Cylicals di Indonesia Selama Masa Pandemi Covid 19 (2020-2021)
diberlakukan  selama  COVID-19  terbukti  meningkatkan fee audit  dan  ARL  (Harjoto, Maretno A; Laksmana, 2022).
Ada  beberapa  penelitian  dari  berbagai  negara  yang  mengemukakan  berbagai determinasi  yang  memengaruhi  ARL.  Beberapa  determinan  yang  sering  digunakan diantaranya adalah tingkat profitabilitas perusahaan, ukuran perusahaan (besar kecilnya perusahaan), ukuran KAP yang mengaudit (BIG4/bukan), dan kemampuan perusahaan memenuhi  seluruh  kewajibannya  (solvabilitas).  Beberapa  penelitian  tersebut menunjukkan hasil penelitian yang berbeda.
Penelitian  yang  dilakukan  (Habib  &  Bhuiyan,  2011)  menunjukkan  ARL  lebih singkat  bagi  perusahaan  yang  lebih  besar  dan  ARL  dapat  menjadi  lebih  lama  di perusahaan  yang  melaporkan  laba  negatif  (rugi).  Kontras  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Murtini,  Sri;  Babatunde,  Bamiro  Nurudeen;  Wulandari,  Ika;  Utomo, 2022)  yang  mana  penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  tingkat  profitabilitas  dan ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  ARL.  Di  sisi  lain,  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Bryan  &  Mason,  2020)  menunjukkan  bahwa  tingkat  volatilitas  laba mempunyai  korelasi  negatif  dengan  ARL.  Bryan  &  Mason  juga  menemukan  bahwa tingkat  volatilitas  laba  yang  rendah  mempunyai  dampak  yang  lebih  kuat  pada  ARL ketika perusahaan itu menerapkan kebijakan “ income smoothing ” yang ketat.
Hasil yang berbeda dan  bervariasi  satu  sama lain  tersebut  menjadi  permasalahan yang  patut  diteliti  lebih  jauh.  Selain  itu,  sejauh  dari  pengamatan  penulis  sampai  saat penelitian  ini  dilakukan,  belum  ada  penelitian  lain  yang  meneliti  terkait  determinasi ARL  pada  perusahaan  sektor consumer  cyclicals selama  pandemi  covid-19  di  tahun 2020-2021.
Hal-hal tersebutlah yang menjadi latar belakang sehingga membuat penelitian ini patut untuk diteliti dan dicari determinasi ARLnya.
Beberapa  determinan  yang  diambil  sebegai  variabel  penelitian  adalah profitabilitas,  solvabilitas,  ukuran  perusahaan,  dan  ukuran  KAP  (Kantor  Akuntan Publik).
Profitabilitas  adalah  rasio  yang  menghitung  kemampuan  perusahaan  dalam menghasilkan  laba.  Kemampuan  perusahaan  menghasilkan  laba  dapat  dilihat  dalam laporan  laba  rugi.  (Apadore,K;  Marjan,  2013)  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang profitabilitasnya bagus, akan mempublikasikan laporan keuangannya lebih cepat.
Selain  profitabilitas,  faktor  lain  yang  mungkin  memengaruhi  ARL  adalah solvabilitas.  Solvabilitas  adalah  kemampuan  perusahaan  membayar  seluruh kewajibannya. Jika jumlah utang perusahaan tinggi,  akan membuat  proses audit relatif lebih  lama.  Auditor  harus  lebih  berhati-hati  karena  hal  tersebut  dapat  memengaruhi kelangsungan  hidup  perusahaan  (Machmuddah,  Zaky;Iriani,  Adhin  Fauziah;  Utomo, 2020).
Faktor  lain  yang  dapat  memengaruhi  ARL  adalah  ukuran  perusahaan.  Ukuran perusahaan  dapat  ditaksir  dengan  menjumlahkan  keseluruhan  aset  yang  dimiliki perusahaan.  Ukuran  perusahaan  berkaitan  dengan  ARL  karena  semakin  besar  ukuran
suatu  perusahaan,  maka  akan  semakin  baik  pula  sistem  pengendalian  internalnya (Fadio, M.I.; Victor,C.O; Abiodan, 2015).
Variabel  terakhir  yang  digunakan  adalah  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP). Perusahaan  yang  memilih  untuk  untuk  menggunakan  jasa  KAP  yang  bagus,  akan mampu  untuk  meningkatkan  kualitas  pelaporan  keuangannya  (Machmuddah, Zaky;Iriani, Adhin Fauziah; Utomo, 2020). BIG-4 adalah salah satu contoh KAP yang dinilai memiliki performa dan kualitas terbaik.

## Metode
Penelitian  ini  berjenis  kuantitatif.  Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder yang diambil dari website masing-masing perusahaan. Populasi yang digunakan dalam penelitian adalah seluruh perusahaan terbuka yang tedaftar di  IDX. Sampel  ditentukan dengan  metode purposive  sampling dan  perusahaan  dari  sektor consumer  cyclicals terpilih menjadi sampel penelitian. Adapun tahun penelitian dibatasi hanya selama masa pandemi COVID-19 yaitu dari tahun 2020-2021.
Teknik analisa data yang digunakan adalah metode regresi linear berganda yang megidentifikasi  terkait  keberpengaruhan  dan  besarnya  pengaruh  antara  dua  atau  lebih variabel bebas terhadap suatu variabel terikat.
Adapun persamaan regresi dapat disusun secara matematis seperti berikut:
Y = α b 1 PM + b 2 DER + b 3 FS + b 4 KAP + e
Keterangan:
Y = Audit Report Lag α = Konstanta PM = Profit Margin DER = Debt to Equity Ratio FS = Firm Size KAP = KAP Size E =
error

## Hasil dan Pembahasan
Penelitian bertujuan untuk mengetahui apakah keempat variabel independen yaitu profit  margin,  debt  to  equity  ratio, ukuran  perusahaan  dan  ukuran  KAP  auditor berpengaruh terhadap audit report lag.
Adapun hasil analisis dapat ditunjukkan seperti sebagai berikut:

## Tabel 1 Hasil Analisa Statistik Deskriptif
Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Profit margin 192  -39,95 0,98 -0,6175 3,13516 Debt to equity ratio 192  -30,15 114,29 1,9839 9,51213 Besar Perusahaan 192  9,82 13,71 12,1311 0,72324
Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation KAP 192  1 2 1,7760 0,41798 ARL_Hari_Y 192  38 179 105,8646  28,51145
Sumber: Data sekunder diolah, 2023
Berdasar  hasil  uji  statistik  deskriptif,  dapat  diinterpretasikan  hasilnya  sebagai berikut:
a. nilai  minimum  ARL  (variabel  dependen  dalam  penelitian)  adalah  selama  38  hari yang merupakan ARL dari perusahaan PT Eastparc Hotel Tbk, dan nilai maksimum adalah  selama  179  hari  yang  merupakan  ARL  perusahaan  PT  Panasia  Indo Resources  Tbk.  Adapun  nilai  rata-rata  ARL  adalah  105,86  hari,  dan  standar deviasinya adalah selama 28,51 hari.
b. variabel  independen Profit  margin (PM)  memiliki  nilai  minimum  sebesar  -39,95 yang  merupakan  nilai  PM  dari  PT  Anugerah  Kagum  Karya  Utama  Tbk  dan  nilai maksimumnya  sebesar  0,98  yang  merupakan  PM  dari  PT  Bali  Bintang  Sejahtera Tbk. Nilai rata-rata profit margin dari 98 perusahaan selama 2 tahun adalah sebesar -0,6175 dan standar deviasinya adalah sebesar 3,13516.
c. variabel Debt  to  equity  ratio (DER)  memiliki  nilai  minimum  sebesar  -30,15  yang merupakan nilai DER dari PT Asia Pacific Investama Tbk di tahun 2021 dan nilai maksimumnya  adalah  sebesar  114,29  yang  merupakan  nilai  DER  dari  PT  Asia Pacific  Investama  pada  tahun  2020.  Adapun  nilai  rata-rata  DER  adalah  sebesar 1,9839 dan nilai standar deviasinya adalah sebesar 9,51213.
d. Variabel  independen  yang  ketiga  adalah  besar  perusahaan.  Nilai  minimum  dari besar perusahaan adalah sebesar 9,82 yang merupakan hasil log aset dari PT Jakarta International  Hotels  dan  nilai  maksimumnya  adalah  sebesar  13,71  yang  dimiliki oleh  PT  Indomobil  Sukses  Internasional  Tbk  .  Nilai  rata-rata  besar  perusahaan adalah sebesar 12,13 dan standar deviasinya adalah sebesar 0,721.
e. Variabel  independen  yang  terakhir  adalah  jenis  KAP.  Nilai  minimum  KAP digambarkan dengan angka “1” yang merupakan interpretasi dari KAP BIG-4 dan nilai maksimum yang digambarkan dengan angka “2” yang merupakan interpretasi dari KAP Non-BIG4. Adapun nilai rata-ratanya didapatkan sebesar 1,7778 dan nilai standar deviasinya adalah sebesar 0,41679.

## Tabel 2 Hasil Uji Normalitas
Kolmogorov - Smirnov Exact Sig. (2-tailed) Keterangan 0,069 0,313 Data terdistribusi normal Sumber: Data sekunder diolah, 2023
Berdasar  hasil  pengujian  dari  SPSS  tersebut,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  Exact. Sig. (2-tailed) dari hasil uji Kolmogorov-Smirnov adalah sebesar 0,313 yang mana nilai tersebut  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  terdistribusi normal.
Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance VIF Keterangan Profit Margin 0,988 1,012 Tidak terjadi Multikolinearitas Debt to Equity Ratio 0,994 1,006 Tidak terjadi Multikolinearitas Besar perusahaan 0,767 1,305 Tidak terjadi Multikolinearitas Ukuran KAP 0,766 1,305 Tidak terjadi Multikolinearitas
Sumber: Data sekunder diolah, 2023
Berdasar  hasil  uji  multikolinearitas,  dapat  diketahui  bahwa  tidak  ada  nilai  VIF keempat  variabel  yang  melebihi  10.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada indikasi multikolinearitas antar variabel bebas yang hendak diteliti.
Tabel 4 Hasil Uji Autokorelasi Durbin-Watson Du 4-dw Keterangan 1,838 1,8064 2,162 Tidak terjadi Autokorelasi Sumber: Data sekunder diolah, 2023
Berdasar  hasil  analisis  menggunakan  SPSS,  diperoleh  nilai  Durbin  Watson  (dw) sebesar 1,838. Dengan sampel penelitian sebanyak 192 dan empat variabel bebas, maka nilai  dL  dan  dU  yang  diambil  dari  tabel  Durbin  Watson  adalah  sebesar  1,7215  dan 1,8064, sehingga dapat disimpulkan bahwa:
i. Nilai dw > dU (1,838 > 1,8064) yang berarti tidak terdapat autokorelasi positif.
ii. Nilai  (4-dw)  >  dU  (2,162  >  1,8064),  yang  berarti  tidak  terdapat  autokorelasi negatif.
Tabel 5 Hasil Uji Heteroskedastisitas Variabel T Sign Keterangan Profit Margin -0,762 0,447 Tidak terjadi Heteroskedasisitas Debt to Equity Ratio -0,300 0,765 Tidak terjadi Heteroskedasisitas Besar perusahaan -1,246 0,214 Tidak terjadi Heteroskedasisitas Ukuran KAP -0,806 0,421 Tidak terjadi Heteroskedasisitas Sumber: Data sekunder diolah, 2023
Uji  Heteroskedastisitas  dilakukan  dengan  uji glesjer. Berdasar  tabel  uji glesjer, dapat dilihat bahwa nilai signifikansi seluruh variabel bebas melebihi 0,05 yang berarti tidak terdapat gejala heteroskedastisitas.
Tabel 6 Hasil Uji Regresi Berganda Variabel B t hitung Sig (constant) 48,976 1,105 0,271 Profit Margin -1,459 -2,246 0,026
Debt to Equity Ratio 0,215 1,006 0,316 Besar perusahaan 2,885 0,903 0,368 Ukuran KAP 11,576 2,093 0,038 R 2 0,240 Adjusted R 2 0,037
Sumber: Data sekunder diolah, 2023
Dari  tabel  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  semua  variabel  independen memengaruhi variabel dependen. Dari keempat variabel independen, hanya terdapat dua variabel  yang  memengaruhi  ARL.  Kedua  variabel  tersebut  adalah profit  margin dan ukuran KAP, sedangkan debt to equity ratio dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap ARL.
Dengan  demikian,  dapat  dibuat  persamaa  matematis  untuk  regresi  liniernya seperti sebagai berikut:
ARL = 48,976 – 1,459 PM + 0,215 DER + 0,2885 FS + 11,576 KAP
Berdasarkan persamaan regresi di atas, maka dapat disimpulkan:
1. Koefisien konstanta berdasar persamaan di atas adalah sebesar 48,976.
2. Koefisien regresi pada variabel profit margin adalah sebesar -1,459. Profit margin berdampak negatif terhadap audit report lag.
3. Koefisien regresi pada variabel debt to equity ratio adalah sebesar 0,215. Debt to Equity Ratio tidak memiliki dampak terhadap audit report lag.
4. Koefisien regresi pada variabel ukuran perusahaan adalah sebesar 0,2885. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit report lag.
5. Koefisien regresi pada variabel ukuran KAP adalah sebesar 11,576. Ukuran KAP berpengaruh positif terhadap audit report lag.

## Uji t
Berdasar hasil uji t di atas, dapat ditarik beberapa kesimpulan yaitu:
1. Pengaruh profit margin terhadap audit report lag
Dari  hasil  pengujian,  didapatkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,026.  Yang  mana 0,026 < 0,05. Dengan nilai koefisien beta sebesar -1,459, menunjukkan bahwa profit margin berpengaruh negatif terhadap audit report lag.
2. Pengaruh debt to equity ratio (DER) terhadap audit report lag
Dari  hasil  pengujian,  didapatkan  nilai  signifikansi  0,316.  Yang  mana  0,316  > 0,05. Dengan nilai beta sebear 0,215, hal tersebut menunjukkan bahwa debt to equity ratio tidak berpengaruh terhadap audit report lag .
3. Pengaruh besar perusahaan terhadap audit report lag
Dari  hasil  pengujian,  didapatkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,368.  Nilai  0,368  > 0,05. Hal tersebut menunjukkan bahwa besar perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit report lag .
4. Pengaruh ukuran KAP terhadap audit report lag
Dari hasil pengujian, didapatkan nilai signifikansi sebesar 0,038 yang mana 0,038 < 0,05. Dengan nilai beta ukuran KAP sebesar 11, 576, menunjukkan bahwa ukuran KAP berpengaruh positif terhadap audit report lag .
Uji  koefisiensi  determinasi  menunjukkan  bahwa  nilai  koefisien  determinasi sebesar  0,037  yang  berati  pengaruh Profit  Margin,  Debt  to  Equity  Ratio ,  besar perusahaan dan KAP terhadap ARL adalah sebesar 3,7%  dan sisanya sebanyak 96,3% dipengaruhi oleh variabel lain.

## Pembahasan
Pengaruh profit margin terhadap audit report lag
Profit  margin adalah  salah  satu  ukuran  profitabilitas  perusahaan  yang  diukur dengan  membagi  total  penjualan  dengan  laba  bersih.  Tujuannya  adalah  mengetahui persentase  laba  bersih  jika  dibandingkan  dengan  penjualan  di  satu  periode  tersebut. Asumsinya, perusahaan yang memiliki profitabilitas baik akan cenderung menginginkan publik  mengetahui  hal  tersebut  lebih  cepat.  Profitabilitas  yang  baik  akan  ditangkap sebagai sinyal positif bagi publik. Hal tersebut dapat memengaruhi keputusan investasi investor  dan  hal  krusial  lain  dalam  perusahaan.  Asumsi  tersebut  dibuktikan  benar berdasar hasil uji t yang sudah dilakukan dengan SPSS. Uji SPSS menunjukkan bahwa profit margin berpengaruh negatif terhadap audit report lag. Beberapa penelitian yang mendukung hasil tersebut adalah penelitian oleh (Fujianti & Satria, 2020) dan (Shofiyah & Wilujeng Suryani, 2020).
Pengaruh debt to equity ratio terhadap audit report lag
Debt  to  Equity  Ratio adalah  salah  satu  ukuran  solvabilitas  yang  dihitug  dengan membagi  antara  total  liabilitas  dengan  total  ekuitas  perusahaan.  Perhitungan  ini bertujuan  untuk  mengetahui  komposisi  pendanaan  perusahaan  dan  menilai  tingkat leverage perusahaan dan risiko kebangkrutan. Hipotesis awal berasumsi bahwa apabila total  utang  perusahaan  semakin  besar,  akan  memperlama  proses  audit  oleh  auditor sehingga  memperpanjang audit  report  lag .  Namun  berdasar  hasil  pengujian menggunakan SPSS, hipotesis tersebut tidak terbukti bagi perusahaan sektor consumer cyclicals selama  pandemi  covid  19  2020-2021.  Penelitian  yang  mendukung  bahwa solvabilitas  tidak  memengaruhi  ARL  adalah  penelitian  oleh  (Hersan  &  Fettry,  2020) dan (Shofiyah & Wilujeng Suryani, 2020).

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit report lag
Ada  beberapa  indikator  untuk  mengukur  besarnya  perusahaan,  salah  satunya adalah  dengan  mengukur  besar  total  asetnya.  Dalam  persamaan  akuntansi,  aset  sama dengan total seluruh utang ditambah modal. Dalam kaitannya dengan audit report lag , perusahaan besar diasumsikan mempunyai sistem operasional dan pengendalian internal yang  lebih  baik.  Sistem  yang  sudah  tertata  dengan  baik  itulah  yang  pada  akhirnya diasumsikan  akan  memengaruhi  ARL.  ARL  di  perusahaan  yang  lebih  besar  dianggap akan  lebih  pendek  dibanding  ARL  di  perusahaan  yang  kecil  namun,  asumsi  tersebut tidak  terpenuhi  dalam  kaitannya  dengan  perusahaan  sektor consumer  cylicals selama 2020-2021  karena  berdasar  uji  t  dengan  SPSS,  ukuran  perusahaan  tidak  mempunyai

## Determinasi Audit Report Lag pada Perusahaan Publik Sektor Consumer Cylicals di
Indonesia Selama Masa Pandemi Covid 19 (2020-2021)
pengaruh  terhadap  ARL.  Pernyataan  tersebut  turut  didukung  oleh  penelitian  (Murtini, Sri;  Babatunde,  Bamiro  Nurudeen;  Wulandari,  Ika;  Utomo,  2022),  (Machmuddah, Iriani, & Utomo, 2020), (Handoko & Marshella, 2020).

## Pengaruh ukuran KAP terhadap audit report lag
Kantor  Akuntan  Publik  adalah  suatu  bentuk  badan  usaha  yang  berdiri  berdasar pada  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  dan  mendapat  izin  usaha  berdasar Undang-Undang  Nomor  5  Tahun  2011  tentang  Akuntan  Publik  (Pusat  Pembinaan Profesi  keuangan,  2023).  Ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  dibagi  menjadi  dua  garis besar yaitu KAP Big 4 dan KAP non-Big 4. Asumsinya, perusahaan yang diaudit oleh KAP  Big  4  akan  memiliki  masa  ARL  yang  lebih  pendek  dibandingkan  dengan perusahaan yang diaudit oleh KAP non-Big 4. Hal tersebut disebabkan karena KAP Big 4  terkenal  dengan  sumber  dayanya  yang  lebih  unggul,  teknologi  yang  canggih,  dan spesialisasi industri klien yang lebih beragam sehingga proses auditan dapat disesuaikan dengan  jenis  industri  klien.  Asumsi  tersebut  terpenuhi  karena  berdasar  hasil  uji  t menggunakan  SPSS,  ukuran  KAP  terbukt  memengaruhi  ARL  pada  perusahaan  sektor consumer cyclicals selama tahun 2020-2021. Penelitian tersebut juga dibuktikan dengan penelitian  sebelumnya  oleh  (Machmuddsah,  Iriani,  and  Utomo  2020)  dan  (Habib  & Bhuiyan, 2011).

## Kesimpulan
Penelitian  terkait  determinasi audit  report  lag pada  perusahaan  sektor consumer cyclicals selama  tahun  2020-2021  dengan  menggunakan  empat  variabel  independen yaitu profitabilitas ( profit margin), solvabilitas ( debt to equity ratio, ukuran perusahaan, dan  ukuran  KAP  menunjukkan  bahwa  tidak  semua  variabel  independen  berpengaruh terhadap variabel dependen.
Variabel independen yang terbukti memengaruhi ARL berdasar hasil uji statistik dengan  menggunakan  SPSS  adalah  tingkat  profitabilitas  ( profit  margin) dan  ukuran KAP. Sedangkan debt to equity ratio dan ukuran perusahaan tidak memengaruhi ARL. Penelitian  ini  dibatasi  selama  masa  pandemi  covid-19  (2020-2021).  Hasil penelitian  dapat  saja  menunjukkan  hasil  yang  berbeda  dalam  kondisi  normal  karena pandemi  terbukti  menurunkan  kinerja  ekonomi  perusahaan  dalam  skala  yang  cukup signifikan.  Selain  itu,  tingkat  keberpengaruhan  variabel  independen  sebesar  3,7% mendorong  untuk  dilakukannya  penelitian  lebih  lanjut  guna  mengetahui  determinan ARL  yang  lain. Determinan  ARL  lain  yang  dapat  digunakan  di  penelitian  selanjutnya adalah  opini  audit,  audit tenure, umur  perusahaan,  ukuran  komite  audit,  jenis  industri, busy auditors, firm merger, dan CEO origin .

## DFTARPUSTAKA
Apadore,K; Marjan, M. N. (2013). Determinant Audit Lag and Corporate Governence in Malaysia . 1 (International Jpurnal of Business and Management,), 73–90.
Bryan,  David  B.,  &  Mason,  Terry  W.  (2020).  Earnings  volatility  and  audit  report  lag.
Advances in Accounting , 51 , 100496. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2020.100496
Bursa Efek Indonesia. (2021). Penyampaian Laporan Keuangan Auditan yang Berakhir per 31 Desember 2020. Www.Idx.Co.Id , 30 (X), 1–5.
Fadio,  M.I.;  Victor,C.O;  Abiodan,  B.  O. ;Ahme.  A.  Z.  (2015).  Firm  Traits  and  Audit Timeliness:  Evidence  From  Nigeria. Journal  Acta  Universitatis  Danubius , 11 , 126–139.
Fujianti,  Lailah,  &  Satria,  Indra.  (2020).  Firm  size,  profitability,  leverage  as determinants of audit report lag: Evidence from Indonesia. International Journal of Financial Research , 11 (2). https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n2p61
Habib,  Ahsan,  &  Bhuiyan,  Md  Borhan  Uddin.  (2011).  Audit  firm  industry specialization  and  the  audit  report  lag. Journal  of  International  Accounting, Auditing and Taxation , 20 (1), 32–44.
https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2010.12.004
Handoko,  Bambang  Leo,  &  Marshella,  Maria.  (2020).  Analysis  of  factors  affecting audit  report  lag  in  the  consumer  goods  industrial  manufacturing  company. International Journal of Innovation, Creativity and Change , 12 (6), 362–375.
Harjoto, Maretno A; Laksmana, Indriani. (2022). The impact of COVID-19 lockdown on audit fees and audit delay : international evidence . https://doi.org/10.1108/IJAIM- 02-2022-0030
Hersan, Kheren Yutinsia, & Fettry, Sylvia. (2020). The Effects of Liquidity, Solvency, Type  of  Industry,  and  Auditors  Switching  on  Audit  Report  Lag  in  LQ45  Index Companies. Jurnal  Aplikasi Ekonomi, Akuntansi, Dan Bisnis , 2 (1), 204–218.
Indonesia, Bursa Efek. (2020). Penyampaian Laporan Keuangan Auditan yang Berakhir per 31 Desember 2019. Www.Idx.Co.Id , 30 (X), 1–5.
Indonesian  Stock  Exchange.  (2018).  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Auditan  yang Berakhir per 31 Desember 2017. Www.Idx.Co.Id , 1–5.
Machmuddah,  Zaky;Iriani,  Adhin  Fauziah;  Utomo,  St  Dwiarso.  (2020). Influencing Factors  of  Audit  Report  Lag :  Evidence  from  Indonesia .  (Acad.  J.  Interdiscip. Stud.), 148–156.
Machmuddah, Zaky, Iriani, Adhin Fauziah, & Utomo, St. Dwiarso. (2020). Influencing Factors  of  Audit  Report  Lag:  Evidence  from  Indonesia. Academic  Journal  of

## Determinasi Audit Report Lag pada Perusahaan Publik Sektor Consumer Cylicals di Indonesia Selama Masa Pandemi Covid 19 (2020-2021)
Interdisciplinary Studies , 149.
Murtini,  Sri;  Babatunde,  Bamiro  Nurudeen;  Wulandari,  Ika;  Utomo,  Rochmad  Bayu. (2022). DETERMINATION  OF  AUDIT  DELAY  ON  REAL  ESTATE  PROPERTY COMPANIES IN INDONESIA DURING THE COVID-19 PADEMIC . 8 , 103–109.
Nurhaliza, Shifa. (2021). Data Sektor Usaha  Yang Paling Terdampak Pandemi Covid- 19.
Oh, Hyun Min, & Jeon, Heung Joo. (2022). The Effect of Board Characteristics on the Relationship  between  Managerial  Overconfidence  and  Audit  Report  Lag : Evidence from Korea 2 . Background and Hypothesis Development . 13 (2), 50–60. https://doi.org/10.33094/ijaefa.v13i2.616
Oh,  Hyunmin,  &  Jeon,  Heungjoo.  (2022). Does  Corporate  Sustainable  Management Reduce Audit Report Lag ? 1–24.
Pusat Pembinaan Profesi keuangan. (2023). Kantor Akuntan Publik.
Saragi, Yosephine Alvina. (2022). Analisis Kinerja Keuangan Pt Indosat Sebelum Dan
Selama Pandemi Covid-19. Jurnal Economina , 1 (4), 996–1003.
https://doi.org/10.55681/economina.v1i4.217
Shofiyah,  Lilik,  &  Wilujeng  Suryani,  Ani.  (2020).  Audit  Report  Lag  and  Its Determinants. KnE Social Sciences , 2020 (29), 202–221. https://doi.org/10.18502/kss.v4i7.6853