## Ekonomis: Journal of Economics and Business, 4(2), September 2020, 345-352
Publisher by Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi
Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Website: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI 10.33087/ekonomis.v4i2.145

## Pengaruh Gender, Locus of Control, dan Equity Sensitivity terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas
Medelyn Sonya Mikoshi 1 , Yurniwati 2 , Denny Yohana 3
1,2,3 Program Studi Magister Akuntansi Fak. Ekonomi Universitas Andalas Correspondence email: medelyn.mikoshi@yahoo.com; yurniwati.fekon.unand@gmail.com; denny.yohana@gmail.com
Abstrak. Penelitian ini bertujuan untuk mengidentifikasi dan mendapatkan bukti empiris pengaruh Gender, Locus Of Control dan Equity Sensitivity terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi. Penelitian ini dilakukan pada  mahasiswa akuntansi  yang sedang dan telah mengambil matakuliah Audit di universitas andalas dengan sampel berjumlah 380 orang mahasiswa akuntansi.Penelitian ini menggunakan variabel dependen perilaku etis dan variabel independen yaitu Gender, Locus Of Control dan Equity Sensitivity . Penelitian ini menggunakan software smartPLS Ver 2 M3 untuk menganalisis hubungan pengaruh Gender, Locus Of Control dan Equity Sensitivity terhadap perilkau etis mahasiswa akuntansi. Dari hasil penelitian data dan pembahasan yang dilakukan dengan menggunakan  SEM-PLS,  maka  diperoleh  hasil  bahwa Gender tidak  berpengaruh  terhadap  perikau  etis  mahasiswa, Locus  Of Control tidak berpengaruh terhadap Perilaku Etis sedangkan Equity Sensitivity berpengaruh terhadap Perilaku Etis.
Kata Kunci: Perilaku Etis; Gender, Locus of Control; Equity Sensitivity
Abstract.  This  study  aims  to  identify  and  obtain  empirical  evidence  of  the  influence  of  Gender,  Locus  of  Control  and  Equity Sensitivity  on  the  Ethical  Behavior  of  Accounting  Students.  This  research  was  conducted  on  accounting  students  who  are currently  taking  Audit  courses  at  Andalas  University  with  a  sample  of  380  accounting  students.  This  study  uses  dependent variables of ethical behavior and independent variables, namely Gender, Locus of Control and Equity Sensitivity. This study uses the  SmartPLS  Ver  2  M3  software  to  analyze  the  relationship  between  the  influence  of  Gender,  Locus  of  Control  and  Equity Sensitivity on the ethical behavior of accounting students. From the results of data research and discussion conducted using SEM- PLS, it is obtained that Gender has no effect on students' ethical attitudes, Locus of Control does not affect Ethical Behavior while Equity Sensitivity influences Ethical Behavior.

## Keywords: Ethical Behavior; Gender; Locus of Control; Equity Sensitivity

## PENDAHULUAN
Di Indonesia, sejumlah kasus dugaan pelanggaran kode etik yang menyeret para akuntan dan Kantor Akuntansi Publik  (KAP),  seperti  tahun  2018  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  akhirnya  menjatuhkan  sanksi  administratif  ke Akuntan  Publik  Marliana,  Merliyana  Syamsul,  dan  KAP  Satrio,  Bing  ,  Eny,  dan  Rekan,  mitra  Deloitte  Indonesia berkaitan  hasil  pemeriksaan  terhadap  SNP  Finance.  Sedangkan  tahun  2019  Kementerian  Keuangan  (Kemenkeu) memeriksa  Akuntan  Publik  dari  dua  KAP  yang  merupakan  auditor  eksternal  2015-2017  perusahaan  Asuransi Jiwasraya,  KAP  yang  mengaudit  laporan  keuangan  2017  adalah  mitra  Pricewaterhouse  Coopers  (PwC) (https://insight.kontan.co.id/).
Finn,  Munter,  dan  McCaslin  (1994)  mengatakan  bahwa  sikap  etis  dalam  profesi  akuntan  menunjukan  bahwa akuntan publik memiliki kesempatan untuk melakukan tindakan tidak etis. Menurut Giffin dalam Tikollah dkk (2006) sikap  dan  perilaku  etis  merupakan  sikap  yang  sesuai  dengan  norma-norma  sosial  yang  diterima  secara  umum  yang sehubungan  dengan  tindakan-tindakan  yang  bermanfaat  dan  yang  membahayakan.  Bibit-bibit  perilaku  tidak  etis dikalangan  profesional  ini  sebenarnya  sudah  tumbuh  sejak  sebelum  menjadi  mahasiswa  (sejak  SMA  ke  bawah). Perilaku  tersebut,  disadari  atau  tidak,  terpupuk  oleh  aktivitas  keseharian  dalam  kuliah  Salah  satu  perilaku  tidak  etis dalam aktivitas keseharian mahasiswa adalah perilaku menyontek/menjiplak (Sofia, 2010).
Sebuah  Universitas  merupakan  suatu  lembaga  pendidikan  tertinggi  harus  siap  dalam  menghadapi  tantangan global agar terwujudnya lulusan yang mampu bersaing di kancah internasional. Setiap perguruan tinggi harus mampu menjadi  institusi  yang  berwawasan  luas  dan  memiliki  sumber  daya  yang  berstandar  internasional.  Perguruan  tinggi merupakan penghasil  sumber daya  yang diharapkan dapat memenuhi  kebutuhan pasar global yang  sedang dirasakan saat ini untuk dapat menghasilkan tenaga professional yang memiliki kualifikasi keahlian sesuai bidang ilmunya dan juga  memiliki  perilaku  etis  yang  tinggi.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  sikap  dan  perilaku  etis  akuntan  dapat  terbentuk melalui proses pendidikan dalam institusi pendidikan yang memiliki program studi akuntansi (Fauzi, 2001).
Dunia  pendidikan  akuntansi  memiliki  pengaruh  yang  sangat  besar  terhadap  perilaku  etis  akuntan  sebab pendidikan tidak hanya bertanggung jawab pada pengajaran ilmu akuntansi, tetapi juga mendidik mahasiswanya agar memiliki kepribadian yang utuh (Sudibyo, 1995 dalam Lucyanda dan Endro, 2012). American Accounting Association
Medelyn Sonya Mikoshi  et  al,  Pengaruh  Gender, Locus of Control,  dan Equity Sensitivity  terhadap  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas
(1986)  dalam  Ustadi  &  Utami  (2005)  menyatakan  bahwa  penelitian  tentang  perilaku  etis  terhadap  mahasiswa akuntansi menjadi penting untuk meningkatkan sensitivitas mahasiswa akuntansi terhadap masalah etis dan tanggung jawab  sosial.  Selain  itu  perlu  ditetapkan  pula  memasukan  studi  mengenai  persoalan-persoalan  etis  ( ethical  issues ) dalam pendidikan akuntansi.
Penelitian yang telah dilakukan untuk mengetahui faktor yang sering dikaitkan dengan perilaku etis seseorang baik akuntan maupun mahasiswa dilakukan oleh Tikollah dkk (2006); Nugrahaningsih (2005); Fauzi (2001); Mayani &  Ludigdo  (2001);  Martadi  &  Suranta  (2006);  Fatmawati  (2007);  Sofia dkk  (2010);  Dewi  dkk  (2014);  Lucyanda  & Endro  (2012);  Risabella  (2014);  Oktawulandari  (2015);  Ustadi  &  Utami  (2005);  Sari  dkk  (2012);  Widiastuti  & Nugroho  (2015).  Penelitian-penelitian  tersebut  menggunakan  beberapa  variabel  atau  faktor  yang  mempengaruhi perilaku  etis  antara  lain  : gender,  locus  of  control,  equity  sensitivity, budaya,  pengalaman  kerja,  umur  atau  usia  dan kecerdasan (kecerdasan intelektual, emosional dan spiritual).
Penelitian  ini  berfokus  pada  faktor  individual  yaitu Gender,  Locus  Of  Control  dan  Equity  Sensitivity .  Pada penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wulandari  (2015)  menemukan  hasil  bahwa locus  of  control,  equity  sensitivity dan budaya  etis  organisasi  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  perilaku  etis  mahasiswa  akuntansi.  Sedangkan  pada penelitian yang dilakukan Lucyanda & Endro (2012) menemukan hasil bahwa locus of control dan sensitivity equity tidak berpengaruh terhadap perilku  etis mahasiswa akuntnasi Universitas Bakrie. Begitu juga dengan penelitian oleh Fatmawati  (2007)  yang  menunjukan  bahwa  gender  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis,  sedangkan  pada  penelitian Lucyanda & Endro (2012) mengatakan bahwa gender tidak berpengaruh pada perilaku etis.
Perilaku  etis  penting  bagi  mahasiswa  akuntansi  karena  sebagai  calon  akuntan,  mahasiswa  akuntansi  harus berperilaku  sesuai  dengan  norma  dan  nilai  sosial,  perilaku  pemimpin  dimasa  yang  akan  datang  dapat  dilihat  dari perilaku  mahasiswa  sekarang,  mahasiswa  harus  berperilaku  etis  dalam  melakukan  pekerjaannya  sebagai  seorang akuntan dengan memahami kode etik akuntan. Pendidikan memiliki pengaruh yang sangat besar terhadap perilaku etis sebab pendidikan tidak hanya bertanggung jawab pada pengajaran ilmu akuntansi, tetapi juga mendidik mahasiswanya agar memiliki kepribadian yang utuh (Lucyanda & Endro, 2012).
Dalam  penelitian  ini,  peneliti  mengambil  responden  mahasiswa  S1  program  studi  akuntansi  Universitas Andalas  karena  perilaku  mahasiswa  akuntansi  Universitas  Andalas  sekarang  merupakan  cerminan  kehidupan  yang akan  datang.  Peneliti  berkeinginan  melihat  bagaimana  perilaku  etis  mahasiswa  S1  program  studi  akuntansi  di Universitas  Andalas  yang  masih  menempuh  masa  perkuliahan  dan  seandainya  mahasiswa  tersebut  menganggap dirinya menjadi Akuntan Publik. Seperti yang terdapat pada misi ke 2 program studi akuntansi di Universitas Andalas yaitu  “ mendorong  perkembangan  dan  penerapan  yang  lebih  utuh  dari  etika  profesi  akuntan  yang  mengutamakan integritas  dan  indepedensi ”  dengan  tujuan  “ menghasilkan  lulusan  yang  independen,  jujur,  beretika,  dan berkomitmen ” (http://fekon.unand.ac.id/).

## Teori Etika
Etika adalah cabang dari filsafat yang menyelidiki penilaian normatif tentang apakah perilaku ini benar atau apa yang  seharusnya  dilakukan.  Etika  merupakan  pembelajaran  tentang  norma-norma  dan  nilai-nilai  yang  berkaitan dengan salah dan benar, baik dan buruk, seperti yang harus dilakukan dan tindakan apa yang harus dihindari (Brooks, 2011).  Ludigdo  (2006)  Etika  merupakan  tingkah  laku  atau  aturan-aturan  tingkah  laku  yang  diterima  dan  digunakan oleh individu atau suatu golongan tertentu secara umum etika di bagi atas etika umum dan  etika khusus. Etika umum berkaitan dengan bagaimana manusia mengambil keputusan-keputusan etis, teori- teori etika dan prinsip-prinsip moral dasar yang menjadi pegangan bagi manusia dalam bertindak, serta tolak ukur dalam menilai baik atau buruknya suatu tindakan. Sedangkan etika khusus adalah penerapan prinsip-prinsip moral dasar dalam bidang kehidupan yang khusus.
Menurut Duska (2003), teori etika dikembangkan dalam tiga bagian, yaitu:
1. Utilitarianism  Theory Teori  ini  membahas  mengenai  optimalisasi  pengambilan  keputusan  individu  untuk memaksimumkan manfaat dan meminimalkan dampak negatif. Terdapat dua jenis utilitarisme, yaitu:
a. Act Utilitarisme yaitu perbuatan yang bermanfaat untuk banyak orang.
b. Rule Utilitarisme yaitu aturan moral yang diterima oleh masyarakat luas.
2. Deontologi  Theory Teori  etika  ini  membahas  mengenai  kewajiban  individu  untuk  memberikan  hak  kepada  orang lain,  sehingga  dasar  untuk  menilai  baik  atau  buruk  suatu  hal  harus  didasarkan  pada  kewajiban,  bukan konsekuensiperbuatan.
3. Virtue  Theory Teori  ini  menjelaskan  disposisi  watak  seseorang  yang  memungkinkan  untuk  bertingkah  laku  baik secara moral. Ada dua jenis virtue theory, yaitu:
a. Pelaku bisnis individual, seperti : kejujuran, fairness, kepercayaan dan keuletan.
b. Taraf  perusahaan,  seperti  :  kemarahan,  loyalitas,  kehormatan,  rasa  malu  yang  dimiliki  oleh  manajer  dan karyawan.Auditor  BPKP  merupakan  salah  satu  profesi  yang  tidak  terlepas  dari  permasalahan  dilema  etika. Auditor  harus  mempertimbangkan  berbagai  hal  didalam  mengambil  keputusan  untuk  pihak-pihak  yang
Medelyn Sonya Mikoshi  et  al,  Pengaruh  Gender, Locus of Control,  dan Equity Sensitivity  terhadap  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas
berkepentingan atas laporan hasil audit.

## Perilaku Etis
Perilaku  seseorang  baik  atau  buruknya  sering  berkaitan  dengan  isu  etis,  hal  ini  dikarenakan  tindakan  yang dilakukan oleh seseorang merupakan cerminan  nilai dirinya, dimana etika  sangatlah menentukan baik atau buruknya nilai  yang  didapatkan  oleh  seseorang  tersebut  dimata  masyarakat,  karena  etika  merupakan  pedoman  atau  cara berperilaku. Etika sendiri berasal dari bahasa yunani yang mana disebut dengan ethos. Maka Jusup (2001) berpendapat mengenai etika sebagai berikut:
“Etika  berasal  dari  bahasa  Yunani  yaitu  Ethos  yang  berarti  “karakter”.  Nama  lain  etika,  dalam  bahasa  latin “ethica”,  berarti  falsafah  moral.  Moralitas  berfokus  pada  perilaku  manusia  “benar”  dan  “salah”.  Etika merupakan  pedoman  cara  bertingkah  laku  yang  baik  dari  sudut  pandang  budaya,  susilaserta  agama.  Etika merupakan  cabang  filsafat  yang  berbicara  mengenai  nilai  dan  moral  yang  menentukan  perilaku  manusia  dalam hidupnya,  dengan  tujuan  membuat  pertimbangan  yang  cukup  beralasan  dan  akhirnya  sampai  pada  rekomendasi yang memadai.”
Dalam konteks profesi akuntan, isu etis sering dikaitkan dalam setiap keputusan yang dibuat oleh para akuntan profesional,  karena  pandangan  masyarakat  yang  seakan  tidak  terlalu  mempercayai  akuntan  publik  setelah  adanya beberapa  kasus  yang  menyeret  nama  akuntan  ternama  dan  juga  kantor  akuntan  publik  itu  sendiri.  Mautz  &  Sharaf (1993)  menjelaskan  bahwa  Etika  profesi  akuntan  merupakan  panduan  bagi  perilaku  akuntan,  sebagai  suatu  bentuk pertanggungjawaban  terhadap  klien,  masyarakat,  anggota  profesi  dan  dirinya  sendiri.  Etika  dalam  suatu  organisasi profesi dituangkan dalam aturan tertulis yang disebut kode etik. Sedangkan Tikollah et al., (2006) mengatakan bahwa kode  etik  tersebut  dijadikan  sebagai  pegangan  bagi  anggota  profesi  dalam  menjaga  reputasi  dan  kepercayaan masyarakat agar profesi tetap eksis dan bertahan.

## Prinsip Etika Profesi dalam Kode Etik IAI
IAI  adalah  organisasi  profesi  yang  menaungi  seluruh  Akuntan  Indonesia.  Sebutan  IAI  dalam  Bahasa  Inggris adalah Institute of Indonesia Chartered Accountants. IAI menjadi satu-satunya wadah yang mewakili profesi akuntan Indonesia  secara  keseluruhan,  baik  yang  berpraktik  sebagai  akuntan  sektor  publik,  akuntan  sektor  privat,  akuntan pendidik, akuntan publik, akuntan manajemen, akuntan pajak, akuntan forensik, dan lainnya (Nurhidayati, 2016).
Berikut  adalah  5  kode  etik  prinsip  etika  yang  telah  ditentukan  ketetapannya  oleh  Ikatan  Akuntan  Publik Indonesia (IAPI) yang efektif per 1 Juli 2019 (https://iapi.or.id) :
1. Integritas, yaitu bersikap lugas dan jujur dalam semua hubungan profesional dan bisnis.
2. Objektivitas, yaitu tidak membiarkan bias, benturan kepentingan,  atau pengaruh yang tidak semestinya dari pihak lain, yang dapat mengesampingkan pertimbangan profesional ataubisnis.
3. Kompetensi dan kehatihatian profesional, yaitu menjaga pengetahuan dan keahlian profesional pada  tingkat  yang dibutuhkan  untuk  memastikan  bahwa  klien  atau  pemberi  kerja  akan  menerima  jasa  profesional  yang  kompeten berdasarkan  perkembangan  praktik,  peraturan,  dan  teknik  mutakhir,  serta  bertindak  sungguh-sungguh  dan  sesuai dengan teknik dan standar profesional yang berlaku.
4. Kerahasiaan, yaitu menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh dari hasil hubungan profesional dan bisnis dengan  tidak  mengungkapkan  informasi  tersebut  kepada  pihak  ketiga  tanpa  ada  kewenangan  yang  jelas  dan memadai, kecuali terdapat suatu hak atau kewajiban hukum atau profesional untuk mengungkapkannya, serta tidak menggunakan informasi tersebut untuk keuntungan pribadi Akuntan Profesional atau pihak ketiga.
5. Perilaku  Profesional, yaitu  mematuhi  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku  dan  menghindari  perilaku  apapun  yang mengurangi kepercayaan kepada profesi Akuntan Profesional.

## Gender
Gender merupakan perbedaan yang tampak antara laki-laki dan perempuan apabila dilihat dari nilai dan tingkah laku.  Cara  pandang  laki-laki  dan  perempuan  berbeda  dalam  menanggapi  suatu  hal.  Laki-laki  memiliki  sifat  yang rasional  dalam  menghadapi  suatu  permasalahan  dan  menyukai  tantangan,sedangkan  perempuan  akan  bersikap  lebih emosional dalam menghadapi permasalahan  dan cenderung menghindari masalah. Perempuan cenderung lebih tegas dalam membuat keputusan yang berkaitan dengan penilaian etis. Mahasiswa perempuan cenderung berpersepsi lebih etis dalam menilai perilaku tidak etis akuntan (Diwi, 2015).
Medelyn Sonya Mikoshi  et  al,  Pengaruh  Gender, Locus of Control,  dan Equity Sensitivity  terhadap  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas

## Locus of Control
Locus  of  control merupakan  sebuah  konsep  yang  dikembangkan  oleh  Rotter  pada  tahun  1966.  Seseorang dengan locus  of  control percaya  bahwa  sesuatu  yang  terjadi  pada  diri  mereka  dikenal  sebagai attribution yang berkenaan  dengan  bagaimana  seseorang  menjelaskan  kejadianyang  terjadi  pada  dirinya.  Ada  3  proses  langkah  yang mendasari attribution yaitu  pertama,  seseorang  harus  merasa  mengamati  sebuah  prilaku,  lalu  mencoba  memahami prilaku yang disengaja dan terakhir yaitu menetapkan apakah seseorang itu mempunyai kekuatan untuk menunjukkan prilaku tersebut (Putra, 2015). Zoraifi (2005) dalam Putra (2015) mendefinisikan locus of control sebagai sejauh mana seseorang  merasakan  kontijensi  antara  tindakan  dan  hasil  yang  mereka  peroleh,  seseorang  yang  percaya  bahwa mereka  memiliki  pengendalian  atas  takdir  mereka  disebut internal sedangkan eksternal dilain pihak, percaya bahwa hasil  mereka  ditentukan  oleh  agen  atau  faktor  ekstrinsik  diluar  mereka  sendiri,  sebagai  contoh  adalah  takdir, keberuntungan, kesempatan, kekuatan yang lain, atau sesuatu yang tidak dapat diprediksi.

## Equity Sensitivity
Equity merupakan keadilan (fairness) yang dirasakan oleh seseorang dibanding orang lain (Sashkin & Williams, 1990).  Sementara  itu,  Ustadi  &  Utami  (2005)  menyatakan  bahwa equity  sensitivity merupakan  suatu  persepsi seseorang  terhadap  keadilan  dengan  membandingkan  antara inputs dan outcomes yang  diperoleh  dari  orang  lain. Sedangkan Fauzi (2001) menyatakan bahwa Equity sensitivity menjelaskan perbedaan perilaku etis dan tidak etis yang disebabkan oleh karakter individual.

## Pengaruh Gender terhadap Perilaku Etis Mahasiswa
Gender merupakan perbedaan yang tampak antara laki-laki dan perempuan apabila dilihat dari nilai dan tingkah laku.  Cara  pandang  laki-laki  dan  perempuan  berbeda  dalam  menanggapi  suatu  hal.  Laki-laki  memiliki  sifat  yang rasional  dalam  menghadapi  suatu  permasalahan  dan  menyukai  tantangan,  sedangkan  perempuan  akan  bersikap  lebih emosional  dalam  menghadapi  permasalahan  dan  cenderung  menghindari  masalah.  Perempuan  cenderung  lebih  tegas dalam membuat  keputusan yang berkaitan dengan penilaian etis. Mahasiswa perempuan  cenderung berpersepsi lebih etis dalam menilai perilaku tidak etis akuntan (Diwi, 2015).
Terdapat  perbedaan  persepsi  yang  signifikan  antara  karyawan  bagian  akuntansi  pria  dengan  karyawan  bagian akuntansi  wanita  terhadap  etika  profesi  (Farid  &  Sunanta,  2006).  Sedangkan  menurut  Sofia  dkk  (2010)  mengatakan bahwa  Interprestasi  perilaku  etis  antara  mahasiswa  dan  mahasiswi  akuntansi  adalah  sama.  Sementara  itu  Fatmawati (2007)  meneliti  pengaruh  faktor-faktor  individu  terhadap  perilaku  etis  auditor  di  KAP  menemukan  bahwa  Gender berpengaruh terhadap perilaku  etis auditor. Sedangkan  Lucyanda dan Endro  (2012) menemukan hasil bahwa Gender tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  mahasiswa  akuntansi  di  Universitas  Bakrie.  Tetapi  bagaimanapun  juga, pemahaman  dalam  penerapan  etika  dalam  berperilaku  tidaklah  sama  antara  mahasiswa  dan  mahasiswi  akuntansi. Umumnya,  interprestasi  perilaku  etis  mahasiswi  lebih  baik  dibandingkan  mahasiswa.  Berdasarkan  hasil  penelitian sebelumnya maka hipotesis yang dirumuskan adalah:
H1: Gender berpengaruh terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi

## Pengaruh Locus Of Control terhadap Perilaku Etis Mahasiswa
Locus of control merupakan cara pandang seseorang terhadap suatu peristiwa, dimana seseorang tersebut dapat atau tidak mengendalikan peristiwa yang terjadi padanya (Rotter, 1966). Jones & Kavanagh (1996) menjelaskan locus of  control adalah  konsep  yang  menjelaskan  tentang  persepsi  seseorang  terhadap  siapa  yang  menentukan  nasibnya. Sedangkan, McCuddy & Peery (1996) menyampaikan locus of control merefleksikan kepercayaan seseorang tentang hubungan  antara  perilaku  dan  konsekuensi  dari  perilaku  tersebut.  Penelitian  sebelumnya  yang  menyelidiki locus  of control dan  perilaku  etis  mahasiswa,  individu  atau  auditor  menemukan  hasil  bahwa  penelitian  yang  dilakukan  oleh Lucyanda  dan  Endro  (2012). locus  of  control tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  mahasiswa  akuntansi Universitas Bakrie, begitu juga pada penelitian yang dilakukan oleh Fatmawati (2007) menunjukan hasil bahwa locus of  control tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  auditor.  Sedangkan  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh Nugrahaningsih  (2005);  Ustadi  dan  Utami  (2005);  dan  Hastuti  (2007)  menunjukan  bahwa  mahasiswa  jurusan akuntansi dengan internal locus of control mempunyai perilaku yang lebih etis dari pada mahasiswa jurusan akuntansi eksternal locus of control .
Penjelasan  diatas  berarti  individu  yang  memiliki  keyakinan  bahwa  nasib  dalam  kehidupanya  berada  dibawah kontrol dirinya. Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya maka hipotesis yang dirumuskan :
H2: Locus of control berpengaruh terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi
Medelyn Sonya Mikoshi  et  al,  Pengaruh  Gender, Locus of Control,  dan Equity Sensitivity  terhadap  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas

## Pengaruh Equity Sensitivity terhadap Perilaku Etis Mahasiswa
Equity sensitivity merupakan suatu persepsi seseorang terhadap keadilan dengan membandingkan antara inputs dan outcomes yang  diperoleh  dari  orang  lain  (Ustadi  &  Utami,  2005).  Menurut  Fauzi  (2001)  menyatakan  bahwa Equity  sensitivity menjelaskan  perbedaan  perilaku  etis  dan  tidak  etis  yang  disebabkan  oleh  karakter  individual. Lucyanda  dan  Endro  (2012)  menemukan  hasil  bahwa equity  sensitivity tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis mahasiswa akuntansi Universitas Bakrie , begitu juga dengan Fatmawati (2007) yang meneliti pengaruh faktor-faktor individual  terhadap  perilaku  etis  auditor  di  KAP  menunjukkan  bahwa equity  sensitivity tidak  berpengaruh  terhadap perilaku  etis.  Akan  tetapi  Penelitian  Nugraningsih  (2005)  dan  Fauzi  (2001)  menunjukkan  bahwa equity  sensitivity mempengaruhi perilaku etis mahasiswa, dimana mahasiswa akuntansi dengan kategori benevolent lebih etis dari pada mahasiswa  akuntansi  dengan  kategori entitleds .  Senada  dengan  hasil  penelitian  tersebut,  Ustadi  dan  Utami  (2005) menyimpulkan bahwa equity sensitivity berpengaruh terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi.
Berhubungan  dengan  hal  tersebut,  persepsi  mengenai  rasa  adil  bagi  setiap  individu  terkadang  tidaklah  sama, dimana  hal  tersebut  menjadi  lumrah  apabila  berdampak  pada  perilaku  etisnya.  Berdasarkan  hasil  penelitian sebelumnya maka hipotesis yang dirumuskan:
H3: Equity Sensitivity mempengaruhi perilaku etis mahasiswa akuntansi.

## METODE

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  S1  program  studi  akuntansi  Universitas  Andalas  (Unand). Sementara  itu,  teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  untuk  menentukan  sampel  yang  akan  digunakan  dalam penelitian  ini  yaitu  teknik purposive  sampling ,  yaitu  pengambilan  sampel  dengan  tujuan  atau  pertimbangan- pertimbangan  tertentu. Pertama, mahasiswa  program  studi  akuntansi  yang  aktif  pada  saat  kuesioner  disebarkan. Kedua, mahasiswa akuntansi (responden) tahun yang sedang atau telah mengambil mata kuliah Audit.

## Jenis Data dan Teknik Pengumpulan Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer,  yaitu  data  yang  diperoleh  secara  langsung dari  sumber  asli  (tidak  melalui  media  perantara).  Data  primer  secara  khusus  dikumpulkan  oleh  penulis  untuk menjawab  pertanyaan  peneliti.  Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  instrumen  kuesioner personal ( personally administrated questionnaires ) dengan memberikan daftar pertanyaan tertulis kepada resoponden, disertai  dengan  penjelasan  mengenai  petunjuk  pengisian.  Penjelasan  petunjuk  pengisian  kuesioner  dibuat  sejelas mungkin  untuk  memberikan  kemudahan  bagi  responden  dengan  menjawab  kuesioner  dengan  sesungguhnya  dan lengkap. Maka dari itu, peneliti benar-benar  menekankan kepada responden  untuk menjawab setiap item-item dalam kuesioner peneliti berdasarkan fakta yang dirasakan sendiri oleh responden dalam penelitian ini.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Objek Penelitian
Dari  kuesioner  yang  dikirim  melalui  group  whatsapp,  mahasiswa  yang  mengisi  kuesioner  sebanyak  305  dari 380 mahasiswa akuntansi. Adapun persentasenya dapat dilihat dari tabel di bawah ini :
Tabel 1. Hasil Pengisian Kuesioner Keterangan Jumlah Persentase (%) Mahasiswa akuntansi (Responden) 380 orang 100 Kuesioner yang kembali 305 orang 80.26 Kuesioner tidak kembali 75 orang 19.74

## Sumber: Data diolah
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  jumlah  kuesioner  yang  dapat  diolah  hanya  sebanyak  305 responden  dari  380  responden  dengan  tingkat  pengembalian  sebesar  80.26%.  Dan  dari  kuesioner  yang  kembali keseluruhannya dapat dilakukan untuk di analisis.

## Pembahasan Evaluasi Model Pengukuran (Outer Model)
Evaluasi  model  pengukuran  bertujuan  untuk  melihat  apakah  elemen-elemen  pada  setiap  kontruk  dapat menjelaskan masing-masing konstruknya. Artinya indikator-indikator pada setiap variabel dapat menjelaskan variabel itu  sendiri.  Gambar  1  memperlihatkan  hasil  evaluasi  model  pengukuran (outer  model) dan  model  struktur (innder model).
Medelyn Sonya Mikoshi  et  al,  Pengaruh  Gender, Locus of Control,  dan Equity Sensitivity  terhadap  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas
Gambar 1. Hasil evaluasi model pengukuran (outer model) dan model struktur (innder model).
Pada evaluasi outer model ini, masing-masing variabel akan diuji dengan melihat 4 hal yang harus diperhatikan, yaitu:  (i) convergent  validity,  (ii)  discriminant  validity dan (iii)  Composite  Reliability.  (i)  Convergent  Validity digunakan  untuk menguji apakah setiap  indikator dari masing-masing  variabel dapat digunakan  untuk pengujian dan penganalisisan data selanjutnya. Untuk menguji convergent validity digunakan nilai outer loading atau loading factor . Suatu  indikator  dinyatakan  memenuhi convergent  validity dalam  kategori  baik  apabila  nilai outer  loading >  0,7 (Ghozali,  2010).  Sedangkan  menurut  Chin  (1998),  nilai outer  loading antara  0,5  –  0,6  sudah  dianggap  cukup  untuk memenuhi syarat convergent validity.
Selanjutnya  adalah  pengujian  (ii) discriminant  validity. Uji discriminant  validity menggunakan  nilai cross loading .  Suatu  indikator  dinyatakan  memenuhi discriminant  validity apabila  nilai cross  loading indikator  pada variabelnya  adalah  yang  terbesar  dibandingkan  pada  variabel  lainnya  (Ghozali,  2010). Cross  loading menjelaskan seberapa kuat indikator-indikator berpengaruh pada masing-masing variabel laten (Ghozali, 2010).
Pengujian  yang  ketiga  yaitu  (iii) composite  reliability merupakan  bagian  yang  digunakan  untuk  menguji  nilai reliabilitas  indikator-indikator  pada  suatu  variabel.  Suatu  variabel  dapat  dinyatakan  memenuhi composite  reliability apabila  memiliki  nilai composite  reliability >  0,6.  (Ghozali,  2010).  Kemudian  pengujian  yang  terakhir  pada  evaluasi outer  model adalah  (iv) cronbach  alpha. Uji  realibilitas  dapat  diperkuat  dengan  menggunakan  nilai cronbach  alpha . Suatu variabel dapat dinyatakan reliable atau memenuhi cronbach alpha apabila memiliki nilai cronbach alpha > 0,7 (Eisingerich dan Rubera, 2010).

## Pengaruh Gender terhadap Perilaku Etis Mahasiswa
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis 1 dilihat bahwa nilai P values 0,211 hasil ini menunjukkan Gender tidak berpengaruh  terhadap  Perilaku  Etis,  maka  H1  ditolak.  Temuan  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Lucyanda  dan  endro  (2012) bahwa  gender  tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  mahasiswa,  akan  tetapi  berbeda dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sofia  dkk  (2010)  dan  Fatmawati  (2007)  yang  mana  hasil  pada  penelitiannya menunjukkan  bahwa  gender  berperngaruh  terhadap  perilaku  etis.  Hasil  tersebut  tentunya  menjadi  sangat  menarik untuk ditelaah lebih mendalam tentang penyebab terjadinya perbedaan hasil penelitian tersebut.
Dari  hasil  penelitian  ini  menggambarkan  bahwasannya  perbedaan gender tidak  memberikan  perbedaan keputusan etis mahasiswa akuntansi tersebut, hal ini tercermin dari hasil uji Path Coeffcient yang mendapatkan nilai P Values signifikan  besar  dari  0,05  yaitu  0,211.  Hasil  penelitian  terlihat  bahwa  hal  ini  bisa  dipahami  mengingat esensi/hakikatnya manusia tidaklah tergantung pada gender - nya karena awalnya semua manusia itu  sama. Laki-laki dan  perempuan  hanyalah  perbedaan  secara  biologis  yang  merupakan  kodrat  yang  telah  ditentukan,  maka  setiap individu  dalam  berperilaku  etis  tidak  dapat  dilihat  dari gender seseorang,  melainkan  bagaimana  individu  tersebut berperilaku terhadap individu lainnya ataupun sekitar lingkungannya.

## Pengaruh Locus Of Control terhadap Perilaku Etis Mahasiswa
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  2  menunjukkan Locus  of  Control tidak  berpengaruh  terhadap  Perilaku Etis.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai P  Values sebesar  0,426 > 0,05.  Sehingga  hasil  ini  menunjukkan  bahwa  H2 ditolak, maka Locus of Control tidak berpengaruh terhadap Perilaku Etis. Temuan ini tidak sejalan dengan penelitian
Medelyn Sonya Mikoshi  et  al,  Pengaruh  Gender, Locus of Control,  dan Equity Sensitivity  terhadap  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas
Oktawulandari  (2015),  hal  ini  menunjukkan  bahwa  hubungan Locus  of  Control belum  tentu  searah  dengan  perilaku etis  Mahasiswa.  Dapat  diartikan  bahwa  tinggi  atau  rendahnya  tingkat Locus  of  Control yang  dimiliki  seorang mahasiswa  tidak  menjadi  tolak  ukur  untuk  meningkatkan  perilaku  etis  dalam  melaksanakan  tanggungjawabnya. Temuan  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lucyanda  dan  Endro  (2012)  dan  Fatmawati  (2007)  yang menemukan  hasil  bahwa Locus  of  Control tidak  berpengaruh  terhadap  Perilaku  etis.  Hasil  tersebut  tentunya  juga menjadi  sangat  menarik  untuk  ditelaah  lebih  mendalam  tentang  penyebab  terjadinya  perbedaan  hasil  penelitian tersebut.

## Pengaruh Equity Sensitivity terhadap Perilaku Etis Mahasiswa
Berdasarkan  tabel  diatas  hasil  temuan  menunjukkan  bahwa  nilai P  Values pada  variabel Equity  Sensitivity menunjukkan  angka  sebesar  0,000  <  0,05  maka  hal  ini  menunjukkan  bahwa  H3  diterima.  Hasil  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan sarmigi (2018) dan Oktawulandari (2015) yang menemukan hasil bahwa Equity Sensitivity berpengaruh  signifikan  terhadap  Perilaku  Etis,  tetapi  berbeda  pada  hasil  penelilitian  yang  dilakukan  oleh  Lucyanda dan  Endro  (2012)  yang  menemukan  hasil  bahwa Equity  Sensitivity tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis mahasiswa.  Hasil  tersebut  tentunya  juga  menjadi  sangat  menarik  untuk  ditelaah  lebih  mendalam  tentang  penyebab terjadinya perbedaan hasil penelitian tersebut. Equity sensitivity merupakan suatu persepsi seseorang terhadap keadilan dengan membandingkan antara inputs dan outcomes yang diperoleh dari orang lain (Ustadi & Utami, 2005). Mudrack (1990)  serta  Reis  &  Mitra  (1998)  menyarankan  untuk  menggunakan equity  sensitivity sebagai  salah  satu  faktor individu  yang  mempengaruhi  perilaku  etis  seseorang.  Antara  individu  satu  dengan  yang  lain  bisa  saja  memiliki karakteristik equity sensitivity yangberbeda.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  secara  umum  menganalisis  keterkaitan  antara Gender,  Locus  Of  Control  dan  Equity  Sensitivity terhadap  Perilaku  Etis.  Dari  hasil  penelitian  data  dan  pembahasan  yang  dilakukan  dengan  menggunakan  SEM-PLS, maka  diperoleh  hasil  penelitian  bahwa Gender dan Locus  Of  Control tidak  berpengaruh  terhadap  Perilaku  Etis, sedangkan Equity Sensitivity berpengaruh terhadap Perilaku Etis.

## DAFTAR PUSTAKA
Audry, Leiwakabessy. 2010. Pengaruh Orientasi Etis dan Budaya Jawa terhadap Perilaku Etis Auditor. Jurnal  Maksi. Vol 10 No.1 Januari 2010: 115.
Bertens, K. 2000. Etika. Jakarta : Gramedia Pustaka Utama. Brooks, Leonard J & Paul Dunn. 2011. Etika Bisnis & Profesi. Edisi 5, Buku 1, Salemba Empat.
Dewi, Ni Wayan Kurnia & Gudono. 2007. Analisis Pengaruh Intensitan Moral Terhadap Intensi Keprilakuan: Peranan Masalah Etika Persepsian Dalam Pengambilan Keputusan Etis Yang Terkait Dengan  Sistem  Informasi.  SNA XMakasar.
Dewi,  Rosdiana  Julia, et  al., .  2014.  Analisis  Perbedaan  Gender  terhadap  Perilaku  Etis,  Orientasi  Etis  dan Profesionalisme pada Auditor KAP di Surabaya. Jurnal Gema Aktualita, Vol. 3 No. 1, Juni 2014.
Diwi, Dewanti, (2015). Pengaruh Orientasi Etis Dan Gender Terhadap Persepsi Mahasiswa Mengenai Perilaku Tidak Etis Akuntan (Studi Pada Mahasiswa S1 Akuntansi Universitas Negeri Yogyakarta).
Duska, Ronald F & Duska, Brenda Shay. 2003. Accounting Ethics. Blackwell Publishing Ltd, United Kingdom. Engko,  Cecilia  &  Gudono.  2007.  Pengaruh  Kompleksitas  Tugas  dan  Locus  of  Control  terhadap  Hubungan  antara Gaya Kepemimpinan dan Kepuasan Kerja Auditor. SNA X Makasar.
Fakih. 2001. Analisis Gender dan Transformasi Sosial. Yogyakarta : Pustaka Pelajar.
Fauzi,  Ahmad.  2001.  Pengaruh  Perbedaan  Faktor-faktor  Individual  Terhadap  Perilaku  Etis  Mahasiswa  Akuntansi.
Program Pascasarjana Universitas Gadjah Mada, Yogyakarta.
Fatmawati, N. D. 2007. Analisis Pengaruh  Faktor-faktor  Individual Terhadap Perilaku Etis  Auditor di KAP (Survey pada Auditor di Kantor Akuntan Publik Yogayakarta dan Surakarta).
Finn, D.W., Paul Munter dan Thomas E. McCaslin. 1994. Ethical Perceptions of CPAs. Managerial Auditing Journal (Vol. 9 No. 1), pp. 23-28 Foote,  David  A  &  Susan  Harmon.  2006. Measuring  Equity  Sensitivity .  Journal  of  Managerial  Psychology  Vol.  21 No.2. Emerald.
Gendro,  Wiyono.  2011.  Merancang  Penelitian  Bisnis  dengan  alat  analisis  SPSS  17.0  &  SmartPLS  2.0  Edisi  1. Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Ghozali,  Imam.  (2013),  SPSS  21,  Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS.  Edisi  ketujuh.  Semarang. Unversitas Diponegoro.
Giffin, Ricky W & Ebert, Ronald J. 2007. Bisnis Edisi Kedelapan. Jakarta: Erlangga.
Medelyn Sonya Mikoshi  et  al,  Pengaruh  Gender, Locus of Control,  dan Equity Sensitivity  terhadap  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Andalas
Handayani,I Gusti, et al., . 2017. Analisis Perbedaan Perilaku Etis Pelaku Akuntansi Dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan Satuan Kerja Perangkat Daerah Kabupaten Badung. ISSN:2337-3067.
Hastuti, Sri. 2007. Perilaku Etis Mahasiswa dan Dosen Ditinjau Dari Faktor Individual Gender dan Locus of Control.
Jurnal Riset Ekonomi dan Bisnis. Volume 7. Nomor 1. Maret 2007. http://fekon.unand.ac.id/profil/visi-misi-dan-tujuan-jurusan/item/93-visi-akuntansi-fekon.html https://insight.kontan.co.id https://www.unand.ac.id/id/tentang-unand/selayang-pandang/sejarah.html https://www.webometrics.info/en/asia/indonesia%20 Hussein, Muhammad Fakhri. 2008. Keterkaitan Faktor-Faktor organisasional, Individual, Konflik Peran, Perilaku Etis dan Kepuasan Kerja Akuntan Manajemen. Jurnal Manajemen Teori dan Terapan, Tahun 1, No.1, April 2008 Huseman, R.C & Hatfield, E.W. Miles. 1987. A New Perspective on Equity Theory: The Equity Sensitivity Construct.
Academy of Management Review. Vol. 12: 222-234.
Jayanti, Ni Putu & Rasmini, Ni Ketut. 2013. Pengaruh Pengendalian Intern, Motivasi, dan Reward Manajemen Pada Perilaku Etis Konsultan. ISSN: 2302-8556.
Jones, G. E & M. J. Kavanagh.1996. An Exprimental Examination of the Effects of Individual and Situational Faktors on Unethical Behavioral Intentions In The Workplace. Journal of Business Ethics. Vol. 15: 511-523. Jusup, Al Haryono. 2001. Auditing (Pengauditan). Yogyakarta: STIE YKPN.
Lucyanda,  Jurica  &  Endro,  Gunardi.  2012.  Faktor-Faktor  Yang  Mepengaruhi  Perilaku  Etis  Mahasiswa  Akuntansi Universitas Bakrie. ISSN 2088-2106. Media Riset Akuntansi. Vol. 2, No. 2, Agustus 2012.
Ludigdo, U. 2006. Strukturisasi Praktik Etika di Kantor Akuntan Publik: Sebuah Studi Interpretif. Proceeding SNA IX Padang: 1-22.
Malone, F. L. (2006). The Ethical Attitudes os Accounting Students. Journal of The American Academy of Business,
Vol.8, No.1: 142-146.
Martadi,  Indiana  Farid  &  Suranta,  Sri.  2006.  Persepsi  Akuntan,  Mahasiswa  Akuntansi,  dan  Karyawan  Bagian Akuntansi Dipandang Dari Segi Gender Terhadap Etika Bisnis dan Etika Profesi (Studi di Wilayah Surakarta). SNA IX Padang.
Maryani, T., & Ludigdo, U. (2001). Survey atas Faktor-faktor yang empengaruhi Sikap dan Perilaku Etis Akuntan. Jurnal TEMA 2 (1): 49-62.
Mautz, R.K. & H.A. Sharaf. 1993. The Philosofy of Auditing.American Accounting Association, USA. Mc  Cuddy,  M.  K&  B.L.  Peery.  1996.  Selected  Individual  Differences  and  Collegians  Ethical  Beliefs.  Journal  of Business Ethics. Vol. 15: 261-272.
Mudrack, P.E. 1999. Equity Sensitivity and Business Ethics.Journal of Occupational and Organizational Psychology.
Vol. 72: 539-561.
Mueller,  S  L  &  Clarke,  L  D.  1998.  Political-Economic  Context  and  Sensitivity  to  Equity:  Differences  Between  the United  States  and  the  Transition  Economics  of  Central  and  Eastern  Europe.  Academy  of  Management  Arnal. Vol 42, No. 3:319-329.
Nugrahaningsih, Putri. 2005. Analisis Perbedaan Perilaku Etis Auditor di KAP Dalam Etika Profesi (Studi Terhadap Peran  Faktor  –  Faktor  Individual:  Locus  of  Control,  Lama  Pengalama  Kerja,  Gender  dan  Equity  Sensitivity). Makalah Dalam Simposium Nasional Akuntasi VII Solo.
Nurhidayati,  &  Witjaksono,  A.  (2016).  Perbandingan  Kode  Etik  Profesi  kuntansi  di  Indonesia. Jurnal  Online  Insan Akuntan , 377-390.
Oktawulandari , Fivi. (2015). Pengaruh  Faktor-Faktor  Individual Dan Budaya Etis Organisasi  Terhadap Perilaku Etis Mahasiswa  Akuntansi  (Studi  Empiris  Pada  Mahasiswa  Akuntansi  di  Perguruan  Tinggi  Kota  Padang). Jurnal WRA , Vol 3, No 1, April 2015.
Risabella, Novia. (2014). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Jember.

## Artikel Ilmiah Mahasiswa 2014.
Sofia, Riza Nova Sari., Zuhdi, Rahmat & Herawati, Nurul (2010). Tafsir Perilaku Etis menurut Mahasiswa Akuntansi Berbasis Gender. ISSN: 2086-7603.
Tikollah,  M.Ridwan,  Iwan  Triyuwono,  H.  Unti  Ludigdo,  2006,  “Pengaruh  Kecerdasan  Intelektual,  Kecerdasan Emosional dan Kecerdasan Spiritual Terhadap Sikap Etis Mahasiswa Akuntansi”, Jurnal SNAIX, Padang, 23-26
Agustus
Ustadi, N. H., & Utami, R. D. (2005). Analisis Perbedaan Faktor-faktor Individual Terhadap Persepsi Perilaku Etis Mahasiswa. Jurnal Akuntansi & Auditing , olume 01/No.02/Mei: 162-180.
Widiastuti, E. & Nugroho, M.A. (2015). Pengaruh orientasi etis, equity sensitivity, dan budaya Jawa terhadap perilaku etis auditor pada Kantor Akuntan Publik di Yogyakarta. Jurnal Nominal, Vol. IV No. 1, 2015.