DOI: https://doi.org/10.29103/jak.v10i2.7352

## Jurnal Akuntansi dan Keuangan (JAK)
P- ISSN: 2301-4717  E-ISSN: 2716-022X Homepage: https://ojs.unimal.ac.id/index.php/jak/index
Pengaruh Fraud  Hexagon Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  LQ  45 Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2020
Dinda Novarina 1* ,  Dedik Nur Triyanto 2 1,2 Prodi S1 Akuntansi, Telkom University, Bandung, Indonesia *Coresponding author: dindanovarina@student.telkomuniversity.ac.id | Phone Number: 082171741810

## ARTICLE INFO
Received: 10-06-2022 Received in revised: 27-06-2022 Accepted: 30-06-2022 Available online: 09-09-2022

## KEYWORDS

## A B S T R A C T
Financial statement fraud is a misrepresentation and intentional concealment of facts on  account  values  in  the  financial  statements  which  results  in  irrelevant  financial information. Fraudulent financial statements can lead to internal and external conflicts within  a  company  that  can  harm  decision  makers.  This  study  aims  to  determine  the effect  of the  fraud  hexagon  which  consists  of pressure  (external  pressure),  capability (change  of  director's),  opportunity  (nature  of  industry),  rationalization  (auditor's opinion),  arrogance  (frequent  number  of  CEO's  picture),  and  collusion  (government projects) simultaneously or partially against fraudulent financial statements on LQ 45 index  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2016-2020  period. This  study  uses  purposive  sampling  technique  in  determining  the  sample  in  order  to obtain 24 companies in the LQ 45 index listed on the Indonesia Stock Exchange. This study  uses  a  descriptive  type  of research  with  logistic  regression  analysis  techniques using  SPSS  25  software.  The  results  of  this  study  indicate  that  pressure,  capability, opportunity,  rationalization,  arrogance,  and  collusion  have  a  simultaneous  effect  on financial statement fraud. The partial test results show that rationalization, arrogance have a positive effect and pressure, capability, opportunity, collusion have no effect on financial  statement  fraud  on  LQ  45  index  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange for the 2016-2020 period.
Fraudulent Financial Statement; Pressure; Capability;
Opportunity; Rationalization; Arrogance; Collusion; Fraud Hexagon

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan hal yang paling penting dalam kegiatan bisnis suatu perusahaan. Suatu perusahaan yang memiliki  kinerja  yang  baik  akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  baik,  begitu  pula  sebaliknya  perusahaan  yang memiliki  kinerja  yang  buruk  akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  buruk.  Laporan  keuangan  suatu  perusahaan memiliki  fungsi  menyediakan  informasi  keuangan  untuk  kepentingan  pengguna  dan  berfungsi  sebagai  pengambilan keputusan  ekonomi.  Laporan  keuangan  dapat  bermanfaat  bagi  penggunanya  apabila  laporan  keuangan  tersebut  mudah dipahami, informasi yang terdapat dalam laporan keuangan tersebut relevan dan informasinya bebas dari pengertian yang menyesatkan,  kesalahan  material,  dan  laporan  keuangan  tersebut  harus  disajikan  dengan  lengkap  dan  jujur    (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, 2017). Kecurangan ( fraud ) merupakan suatu perbuatan yang dilakukan dengan sengaja yang melanggar hukum dalam rangka mendapatkan keuntungan dan mencapai tujuan pribadi maupun kelompok tertentu (ACFE, 2016). Kecurangan laporan keuangan sangat banyak terjadi di perusahaan-perusahaan di Indonesia, bahkan juga di Dunia. Dalam  survey  yang  telah  dilakukan  oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  pada  penelitiannya  tahun  2019, menunjukkan  hasil  bahwa fraud yang  paling  banyak  terjadi  di  Indonesia  adalah  korupsi  dengan  persentase  64.4%, penyalahgunaan aset/kekayaan negara dan perusahaan dengan persentasi 28.9% dan fraud atas laporan keuangan sebesar 6.7%.
Banyak  sekali  kasus  praktek fraud di  Indonesia  yang  sudah  terjadi  selama  beberapa  tahun  belakangan  ini. Salah  satu kasus fraud yang pernah terjadi pada perusahaan indeks LQ 45 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia adalah PT Hanson Internasional Tbk (MYRX). Pada tahun 2016, perusahaan ini terdaftar dalam indeks LQ 45 dan mengalami kasus manipulasi laporan  keuangan.  Kasus fraud ini  berhasil  diungkap  oleh  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  mengenai  manipulasi  laporan
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196
keuangan  dengan  tidak  mengungkapkan  Perjanjian  Pengikatan  Jual  Beli  (PPJB)  atas  penjualan  kavling  siap  bangun  pada laporan keuangan perusahaan tahun 2016 dan mengakui pendapatan perusahaan di awal sehingga menyebabkan terjadinya overstated pada  laporan  keuangan  perusahaan  tahun  2016.  Oleh  karena  itu,  PT  Hanson  Internasional  Tbk  terbukti melakukan pelanggaran terhadap Standar Akuntansi Keuangan 44 tentang Akuntansi Aktivitas Real Estate atau PSAK no. 44 (kompas.com).
Berdasarkan  fenomena  yang  telah  dijelaskan  mengenai  kasus fraud yang  terjadi  di  perusahaan  indeks  LQ  45,  dapat dilihat  bahwa  tidak  semua  perusahaan  yang  terdaftar  dalam  indeks  LQ  45  terbebas  dari  kecurangan  laporan  keuangan. Menurut  gagasan  yang  ditemukan  oleh Georgios  L.  Vousinas  (2019),  terdapat  6  faktor  yang  melatarbelakangi  seseorang melakukan tindakan fraud , 6 faktor ini disebut dengan fraud hexagon . Fraud hexagon merupakan perkembangan dari teori awal kecurangan yaitu fraud triangle yang pertama kali diperkenalkan oleh Donald R. Cressey pada tahun 1953 yang terdiri dari  tiga  faktor  dalam  mendeteksi  terjadinya  kecurangan  yaitu  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ),  dan rasionalisasi  ( rationalization ).  Teori fraud  triangle mengalami  perkembangan  menjadi fraud  diamond yang  dikemukakan oleh  David  T.  Wolfe  dan  Dana  R.  Hermanson  pada  tahun  2004  dengan  menambahkan  satu  faktor  dalam  mendeteksi terjadinya kecurangan yaitu kemampuan ( capability ). Teori dalam mendeteksi kecurangan kemudian berkembang menjadi teori fraud pentagon yang dikemukakan oleh Crowe Horwath pada tahun 2011. Fraud pentagon merupakan pengembangan dari  teori fraud  triangle dan fraud  diamond dengan  menambahkan  faktor  kompetensi  ( competence )  dan  arogansi ( arrogance ).  Teori  pendeteksian  kecurangan  ini  kemudian  disempurnakan  oleh  Georgios  L.  Vousinas  pada  tahun  2019 menjadi  teori fraud  hexagon dengan  sebutan  S.C.O.R.E  Model.  Fraud  Hexagon  terdiri  dari  komponen stimulus (tekanan), capability (kapabilitas), opportunity (kesempatan), rationalization (rasionalisasi), arrogance (ego), dan collusion (kolusi). Komponen pertama dalam fraud hexagon yaitu tekanan, tekanan merupakan hal yang dialami oleh seseorang sehingga mendorong  dan  memotivasi  seseorang  tersebut  untuk  melakukan  praktik  yang  illegal  seperti  memanipulasi  laporan keuangan perusahaan. Tekanan ini dapat terjadi karena beberapa hal, yaitu bisa karena gaya hidup mewah, memiliki banyak hutang,  tekanan  dari  atasan,  dll.  Dalam  penelitian  ini,  tekanan  diproksikan  dengan external  pressure . External  pressure merupakan  tekanan  berlebihan  yang  diterima  oleh  manajemen  dalam  rangka  memenuhi  persyaratan  atau  harapan  dari pihak  ketiga. External  pressure dihitung  menggunakan leverage ratio karena  semakin  tinggi  utang  yang  dimiliki  akan semakin  tinggi  pula  risiko  kredit  perusahaan.  Perusahaan  dengan  tingkat leverage yang  tinggi,  memiliki  kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan karena tambahan pinjaman perusahaan berkurang (Nia, 2015).
Faktor kedua yang dapat mempengaruhi terjadinya kecurangan dalam pelaporan keuangan adalah kapabilitas. Menurut Wolf  dan  Hermanson  (2004)  dalam  Rahmayuni  (2018),  kecurangan  dapat  terjadi  apabila  adanya  kemampuan  dan keberadaan seseorang yang tepat. Dalam penelitian ini, kapabilitas diproksikan dengan change of directors . Perusahaan yang melakukan tindakan kecurangan akan mengganti susunan dewan direksi dan mengakibatkan terjadinya stress period yang diakibatkan oleh keadaan perusahaan yang tidak stabil (Evana et al., 2019).
Faktor  ketiga  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan  adalah  kesempatan, kecurangan  laporan  keuangan  dapat  terjadi  karena  lemahnya  pengendalian  internal  sehingga  seseorang  memiliki kesempatan  untuk  melakukan  tindakan fraud .  Manajemen  melakukan  kecurangan  secara  diam-diam  pada  saat  adanya kesempatan sehingga tindakan kecurangannya tidak diketahui. Dalam penelitian ini, kesempatan diproksikan dengan nature of industry . Nature of industry merupakan suatu kondisi ideal perusahaan dalam suatu industri. Nature of industry dihitung menggunakan rasio perubahan piutang usaha. Perusahaan dapat meningkatkan pertumbuhan penjualan melalui salah satu cara yaitu dengan memanipulasi akun piutang agar laporan keuangan yang disajikan baik sehingga memberikan gambaran kinerja perusahaan yang baik.
Faktor  keempat  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan  adalah  rasionalisasi, pelaku fraud menganggap  bahwa  tindakan fraud yang  dia  lakukan  benar,  pelaku  tidak  merasa  bersalah  karena  merasa tindakan yang dilakukannya dapat menyelamatkan kondisi perusahaannya. Dalam penelitian ini, rasionalisasi diproksikan dengan auditor’s opinion . Auditor’s opinion berisi informasi opini atau pendapat yang dinyatakan oleh auditor independen mengenai  kewajaran  dari  laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Pendapat  yang  dinyatakan  oleh  auditor  independen mengenai kewajaran suatu laporan keuangan perusahaan disajikan dalam bentuk laporan tertulis yang umumya berbentuk laporan audit baku. Auditor memberikan opini kepada suatu perusahaan yang diauditnya sesuai dengan kondisi perusahaan yang sedang terjadi. Salah satu opini audit adalah wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas, opini ini adalah suatu bentuk auditor mentolerir temuan selama proses audit atas kecurangan laporan keuangan.
Faktor  kelima  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan  adalah  arogansi.  Sifat sombong  yang  dimiliki  oleh  seseorang  yang  meyakini  dirinya  mampu  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  tanpa diketahui oleh pihak manapun (Aprilia, 2017). Dalam penelitian ini, arogansi diproksikan dengan jumlah foto CEO ( frequent number  of  CEO’s  picture )  yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan.  Tingkat  arogansi  yang  dimiliki  oleh  seorang  CEO  dapat dipresentasikan dalam jumlah foto CEO yang tercantum pada laporan keuangan tahunan perusahaan.
Faktor terakhir yang dapat mempengaruhi terjadinya kecurangan dalam pelaporan keuangan adalah kolusi. Tindakan kecurangan  dapat  terjadi  karena  persetujuan  dan  kerjasama  yang  terjadi  antara  dua  orang  atau  lebih  dalam  rangka mencapai tujuan penipuan (Vousinas, 2019). Dalam penelitian ini, kolusi diproksikan dengan kerja sama perusahaan dengan proyek pemerintah. Kerjasama perusahaan dengan proyek pemerintah yang berskala besar akan meningkatkan pendapatan keuangan  perusahaan,  dengan  begitu  mendorong  manajemen  dalam  mengambil  keuntungan  perusahaan  dengan
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196
memanipulasi  laporan  keuangan  perusahaan  (Sagala  dan  Siagian,  2021).  Peneliti  mencoba  untuk  mendeteksi  kecurangan laporan  keuangan  menggunakan  perspektif fraud  hexagon dengan  menggunakan  data  dan  sampel  dari  perusahaan  yang tergolong  ke  dalam  indeks  LQ  45  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2020.  Saham  perusahaan  LQ  45 merupakan saham yang paling diminati oleh investor karena memiliki kapitalisasi pasar yang tinggi, tingkat likuiditas yang tinggi, dan fundamental perusahaan yang baik, sehingga masyarakat berasumsi laporan keuangan pada perusahaan LQ 45 terbebas  dari  kecurangan  laporan  keuangan.  Berdasarkan  pada  latar  belakang  dan  beberapa  faktor  penyebab  terjadinya kasus fraud yang telah dijelaskan sebelumnya, penelitian ini masih relevan untuk dikaji ulang. Oleh karena itu, peneliti ingin melakukan penelitian dengan judul “Pengaruh Fraud Hexagon terhadap Kecurangan Laporan Keuangan pada Perusahaan LQ 45 yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2020”.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Agensi
Teori  keagenan  menjelaskan  bahwa  hubungan  keagenan  adalah  sebuah  persetujuan  di  antara  dua  pihak,  yaitu  pihak pemegang  saham  sebagai  prinsipal  dan  pihak  manajemen  sebagai  agen  (Andriyani  dan  Mudjiyanti,  2017).  Hubungan keagenan dapat membuat prinsipal memerintah agen dalam hal melakukan suatu jasa dan memberi agen wewenang dalam hal membuat keputusan yang baik bagi prinsipal. Agen sebagai pihak internal perusahaan  bertanggung jawab atas semua informasi  perusahaan  kepada  prinsipal  agar  tujuan  perusahaan  dapat  tercapai. Terdapat  perbedaan  kepentingan  antara prinsipal dan agen dalam teori keagenan ini, sehingga agen tidak selalu dapat melaksanakan apa yang diperintahkan oleh prinsipal.  Perbedaan  kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen  ini  dapat  memunculkan  konflik  karena  biasanya  agen cenderung dalam mengejar tujuan pribadinya. Begitupun sebaliknya, agen akan mendukung dan melaksanakan semua yang diperintahkan  oleh  prinsipal  apabila  agen  dan  prinsipal  mempunyai  tujuan  yang  sama.  Prinsipal  memberikan  wewenang serta pertanggunggjawaban pengambilan keputusan kepada agen, wewenang dan tanggungjawab antara dua pihak tersebut sudah  diatur  di  dalam  kontrak  kerja  atas  persetujuan  kedua  belah  pihak. Dalam  hal  perbedaan  kepentingan,  dapat menimbulkan terjadinya ketidakseimbangan informasi antara prinsipal dan agen. Pihak manajer atau agen sebagai internal perusahaan  yang  lebih  banyak  mengetahui  informasi  perusahaan  dibandingkan  dengan  pihak  prinsipal  dapat menyembunyikan  informasi-informasi  yang  tidak  diketahui  oleh  pihak  prinsipal,  maka  manajer  cenderung  memiliki kesempatan untuk melakukan tindakan kecurangan.

## Kecurangan
Menurut  Standar  Perikatan  Audit  (SPA)  240, fraud atau  kecurangan  dapat  diartikan  sebagai  suatu  tindakan  yang disengaja  yang  dilakukan  oleh  individu  atau  kelompok  dalam  manajemen  atau  pihak  yang  bertanggungjawab  atas  tata kelola, karyawan, dan pihak ketiga yang melakukan tindakan penipuan dalam rangka memperoleh keuntungan secara tidak adil dan melanggar hukum. Fraud merupakan upaya untuk menipu dan menyesatkan pengguna laporan keuangan terutama investor  dan  kreditor  yang  dengan  sengaja  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan  cara  menerbitkan  laporan  keuangan  yang salah  saji  secara  materill  (Albizri  et  al.,  2019).  Menurut The  Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE), mengklasifikasikan fraud (kecurangan) dalam 3 tingkatan yang disebut sebagai fraud tree , yaitu (1) asset misappropriation, penyimpangan atas asset ini meliputi tindakan pencurian dan penyalahgunaan asset atau harta perusahaan atau pihak lain;
(2) fraudulent statement, pernyataan palsu ini meliputi tindakan merekayasa keuangan dalam penyajian laporan keuangan perusahaannya  untuk  menutupi  kondisi  keuangan  yang  sebenarnya  sehingga  perusahaan  mendapatkan  keuntungan;  (3) corruption , berdasarkan UU No. 20 tahun 2001, pengertian korupsi adalah tindakan yang melawan hukum yang bermaksud untuk memperkaya diri sendiri atau orang lain yang dapat mengakibatkan kerugian bagi perekonomian negara.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  dan  kelalaian  dalam  penyajian  laporan  keuangan  dapat  terjadi  ketika  sebuah  perusahaan  meningkatkan jumlah  asset  atau  pendapatan  perusahaan  dari  yang  sebenarnya  ( overstates ) dan  melaporkan  kewajiban  dan  beban  lebih rendah  dari  yang  sebenarnya  ( understates )  yang  dapat  merugikan  investor  dan  kreditor.  Kecurangan  laporan  keuangan perusahaan yang dilakukan oleh manajer dapat menyebabkan kerugian besar bagi para investor, kecurangan ini dilakukan agar  saham  perusahaan  tetap  diminati  oleh  para  investor.  Menurut  (Aghghaleh  et  al.,  2016)  menjelaskan  bahwa  untuk membantu regulator dan auditor mendeteksi terjadi kecurangan sejak dini telah dikembangkan beberapa model.

## Fraud Hexagon
Teori fraud  hexagon merupakan  suatu  teori  yang  berisi  penjelasan  mengenai  mengapa  suatu  perusahaan  atau  pihak tertentu melakukan tindakan kecurangan (Sagala dan Siagian, 2021). Teori fraud hexagon merupakan penyempurnaan dari teori awal fraud yaitu teori fraud triangle yang pertama kali diperkenalkan oleh Donald R. Cressey pada tahun 1953 yang terdiri dari faktor tekanan, kesempatan, dan rasionalisasi. Teori fraud triangle kemudian dikembangkan oleh David T. Wolfe dan  Dana  R.  Hermanson  pada  tahun  2004  menjadi  teori fraud  diamond dengan  menambah  faktor  keempat  yang  dapat mempengaruhi  kecurangan  yaitu  kemampuan.  Teori fraud  diamond kemudian  dikembangkan  lagi  menjadi  teori fraud pentagon yang dikemukakan oleh Crowe Horwath pada tahun 2011 dengan menambah faktor kelima yaitu arogansi. Teori fraud  pentagon kemudian  disempurnakan  oleh  Georgios  L.  Vousinas  pada  tahun  2019  menjadi  lebih  kompleks  dengan menambah  faktor  keenam  yaitu  kolusi.  Menurut  Vousinas  (2019)  apabila  kolusi  telah  terjadi  diantara  karyawan  atau diantara karyawan dengan pihak eksternal, maka akan sulit untuk mengehentikan terjadinya fraud . Oleh karena itu secara tidak langsung, faktor kolusi dapat mendorong terjadinya tindakan kecurangan.
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196

## Tekanan
Tekanan  merupakan  faktor  utama  yang  menyebabkan  terjadinya  tindakan  kecurangan,  tekanan  terdiri  dari  tiga  macam yaitu  tekanan  stres  karena  pekerjaan,  tekanan  dalam  hal  pribadi  dan  tekanan  yang  berasal  dari  luar  (Gisairo,  2016). Tekanan diproksikan dengan external pressure yaitu tekanan yang dialami oleh manajemen secara berlebihan dalam rangka memenuhi  persyaratan  dan  harapan  dari  pihak  ketiga  sehingga  dapat  menyebabkan  terjadinya  kecurangan.  Tekanan eksternal  dapat  terjadi  ketika  perusahaan  memiliki  utang  yang  banyak,  sehingga  dapat  menimbulkan  tekanan  pada manajemen yang menyebabkan terjadinya hubungan yang positif terhadap kecurangan laporan keuangan (Rachmania et al., 2017). Dalam penelitian ini, external pressure dihitung menggunakan rumus LEV yaitu:

## LEV =

## Kapabilitas
Kapabilitas  menyatakan  seberapa  besar  kapasitas  yang  dimiliki  oleh  seseorang  dalam  melakukan  tindak  kecurangan  di lingkungan  tempat  dia  bekerja  (Sari  dan  Nugroho,  2020).  Kapabilitas  diproksikan  dengan change  of  director .  Pergantian direksi dipercaya dapat mencegah terjadinya tindakan kecurangan karena jabatan direksi dianggap memiliki kemampuan dalam  hal  melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Pada  saat  pergantian  direksi  terjadi  pada  suatu  perusahaan  yang bertujuan  meningkatkan  kinerja  direksi  sebelumnya,  menunjukkan  bahwa  kinerja  direksi  perusahaan  sebelumnya  tidak baik  dan  terdapat  indikasi  terjadinya  kecurangan  pelaporan  keuangan  (Larum  et  al.,  2021). Change  of  director dihitung menggunakan variabel dummy, apabila terdapat pergantian direksi selama periode 2016-2020 maka diberi kode angka 1, namun jika tidak terdapat pergantian direksi selama periode 2016-2020 maka diberi kode angka 0.

## Kesempatan
Kesempatan  merupakan  suatu  keadaan  yang  memungkinkan  seseorang  untuk  melakukan  tindakan  kejahatan  (P.Purba, 2015) dalam (Purwaningtyas dan Ayem, 2021). Para pelaku fraud yakin bahwa tindakan fraud yang dilakukannya tidak akan terdeteksi.  Kesempatan  diproksikan  dengan nature  of  industry . Nature  of  industry merupakan  kondisi  ideal  suatu perusahaan  dalam  industri.  Kondisi  piutang  dalam  suatu  perusahaan  merupakan  bentuk  dari  salah  satu  sifat  industri (Himawan dan Wijanarti, 2020). Menurut Skousen et al. (2009) dalam Himawan dan Wijanarti (2020) menyatakan bahwa perusahaan dikatakan baik apabila perusahaan tersebut dapat menekan dan memperkecil jumlah piutang perusahaan serta mampu  meningkatkan  penerimaan  aliran  kas  suatu  perusahaan. Nature  of  industry dihitung  menggunakan  persentase piutang dengan rumus NI yaitu:
NI = -

## Rasionalisasi
Rasionalisasi  merupakan  suatu  sikap  tidak  jujur  atas  tindakan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  atau  karyawan  dan kemudian membenarkan tindakan tidak jujur tersebut (Hery, 2016:200). Rasionalisasi menjadikan seseorang menganggap bahwa  tindakan  kecurangan  tersebut  tidak  salah.  Tindakan  kecurangan  tersebut  dianggap  benar  oleh  pelaku  kecurangan dengan  alasan,  jika  melakukan  kecurangan  tersebut  perusahaan  akan  mendapatkan  keuntungan  yang  lebih  besar.  Pelaku kecurangan memiliki aspek pembenaran atas tindakan fraud yang dilakukannya, pelaku merasa bahwa tidak mengapa jika mengambil  sedikit  bagian  dari  keuntungan  yang  diperoleh  oleh  perusahaan  dari  kecurangan  yang  dilakukannya  karena keuntungan perusahaan akibat kecurangan menjadi lebih besar dari sebelumnya. Rasionalisasi diproksikan dengan auditor’s opinion .  Salah  satu  opini  yang  diberikan  oleh  auditor  kepada  perusahaan  adalah  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dengan paragraf  penjelasan,  opini  ini  merupakan  suatu  bentuk  auditor  mentolerir  atas  earning  management  yang  dilakukan perusahaan (Fimanaya dan Syafruddin, 2014) dalam (Natalia et al., 2021). Auditor’s opinion dihitung menggunakan variabel dummy, apabila terdapat opini audit wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan selama periode 2016-2020 maka diberi  kode  angka  1,  namun  jika  tidak  terdapat  opini  audit  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  paragraf penjelasan  selama periode 2016-2020 maka diberi kode angka 0.

## Arogansi
Menurut  Marks  (2010)  dalam  Maharani  (2018)  menyatakan  bahwa  arogansi  merupakan  sikap  superioritas  atau  serakah yang  dimiliki  oleh  seseorang  yang  melakukan  tindakan fraud .  Pelaku fraud tersebut  meyakini  bahwa  peraturan  yang terdapat  pada  perusahaan  tidak  berlaku  untuknya.  Arogansi  diukur  dengan  proksi  frekuensi  kemunculan  foto  CEO  dalam laporan keuangan. Sikap arogansi seorang CEO secara tidak langsung tercermin dalam tampilan foto CEO yang ditunjukkan di  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  (Akbar,  2017).  Jumlah  foto  CEO  yang  ditampilkan  dalam  laporan  keuangan merupakan  bentuk  arogansi  dan  mampu  memicu  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  dengan  memanfaatkan kekuasaan  yang  dimiliki  dan  seorang  CEO  menganggap  bahwa  sistem  pengendalian  internal  apapun  tidak  dapat menghambat tindakan dan perilaku karena pengaruh wewenang dan jabatan yang dimilikinya (Siddiq et al., 2017).

## Kolusi
Kolusi mengacu pada perjanjian menipu yang terjadi antara dua pihak atau lebih, yang dimana mereka melakukan tindakan kejahatan  berupa  penipuan  terhadap  pihak  lain  dengan  merugikan  hak-hak  yang  dimiliki  oleh  pihak  lain  tersebut  demi tujuan  untuk  mendapatkan  keuntungan  (Handoko,  2021).  Menurut  Desviana  et  al.  (2020),  kolusi  secara  tidak  langsung dapat  mengembangkan  terjadinya  tindakan  kecurangan  pada  suatu  perusahaan.  Potensi  terjadinya  tindakan  kecurangan pada  suatu  perusahaan  akan  semakin  tinggi  apabila  kolusi  meningkat.  Kolusi  diproksikan  dengan  proyek  kerjasama
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196
pemerintah  dengan  perusahaan.  Proyek  pemerintah  merupakan  hasil  kerjasama  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan pemerintah.  Semakin  besar  skala  proyek  kerjasama  yang  dilakukan  perusahaan  dengan  pemerintah,  maka  akan  semakin besar  pula  penerimaan  keuangan  perusahaan.  Besarnya  pendapatan  keuangan  dari  kerjasama  proyek  pemerintah  akan memicu  manajemen  untuk  mengambil  keuntungan  dengan  cara  memanipulasi  laporan  keuangan  perusahaan  (Sagala  dan Siagian, 2021). Proyek pemerintah dihitung menggunakan variabel dummy, apabila terdapat kerjasama proyek pemerintah dengan  perusahaan  selama  periode  2016-2020  maka  diberi  kode  angka  1,  namun  jika  tidak  terdapat  kerjasama  proyek pemerintah dengan perusahaan selama periode 2016-2020 maka diberi kode angka 0.

## Metode Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan untuk menguji hipotesis dalam penelitian ini adalah analisis regresi logistik. Penelitian ini menggunakan jenis penelitian deskriptif dalam menggambarkan variabel independen dan variabel dependen.

## Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  merupakan  statistik  yang  digunakan  dalam  suatu  penelitian  yang  bertujuan  untuk  menganalisis  data dengan  mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  sudah  dikumpulkan  dengan  apa  adanya  tanpa  membuat  suatu kesimpulan  yang  berlaku  umum  atau  generalisasi  (Sugiyono,  2017:232).  Statistik  deskriptif  ini  digunakan  untuk mengumpulkan dan  menganalisis data dengan memberikan gambaran mengenai data dari variabel penelitian yaitu fraud hexagon dan kecurangan laporan keuangan.

## Analisis Regresi Logistik
Analisis  regresi  logistik  merupakan  metode  yang  digunakan  untuk  menguji  apakah  probabilitas  terjadinya  variabel dependen (terikat) bisa diprediksi dengan menggunakan variabel independen (bebas)  (Ghozali, 2018:325). Model analisis regresi logistik yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
Ln = β 0 + β 1 LEV + β 2 DCHANGE + β 3 NI + β 4 OA + β 5 CEOPict + β 6 ProPem Keterangan: Fraud = Kecurangan laporan keuangan Ln = Logaritma Natural Β 0
= Koefisien regresi konstanta β 1 β 2 β 3 β 4 β 5 6
= Koefisien regresi masing-masing variabel LEV = External pressure DCHANGE = Change of Director NI = Nature of Industry OA = Auditor’s opinion CEOPict = CEO Picture ProPem = Proyek Pemerintah e = Erorr term

## Menilai Kelayakan Model Regresi
Penilaian  kelayakan  model  regresi  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan Hosmer dan Lemeshow’s  Test yang bertujuan  untuk  menguji  hipotesis  nol  apakah  data  empiris  pada  penelitian  sesuai  dengan  model  sehingga  disimpulkan bahwa model fit (Ghozali, 2018:333) dengan kriteria:
1. Jika nilai statistik Hosmer dan Lemeshow’s Test < 0,05 maka model regresi tidak baik karena tidak dapat memprediksi nilai observasinya.
2. Jika nilai statistik Hosmer dan Lemeshow’s Test > 0,05 maka model regresi dapat memprediksi nilai observasinya.

## Uji Kelayakan Keseluruhan Model
Menurut Ghozali (2018:332), pengurangan nilai yang terjadi antara  -2 LogL awal ( initial -2 LogL function ) dengan nilai -2 LogL pada langkah berikutnya menunjukkan bahwa model yang dihipotesiskan telah fit dengan data, sehingga membuktikan model regresi yang baik.

## Koefisien Determinasi
Menurut  (Ghozali,  2018:97),  koefisien  determinasi  merupakan  suatu  cara  dalam  mengukur  seberapa  besar  kemampuan model  untuk  menjelaskan  variasi  variabel  dependen  pada  suatu  penelitian.  Penilaian  koefisien  determinasi  diukur menggunakan nilai Nagelkerke R Square (R 2 ).
Uji Hipotesis Uji Simultan
Pengujian simultan merupakan pengujian yang menunjukkan apakah semua variabel independen yang termasuk ke dalam model  memiliki  pengaruh  secara  bersama-sama  terhadap  variabel  dependen  (Ghozali,  2018:179).  Kriteria  pengambilan keputusan dalam uji simultan adalah:
1. Apabila  nilai  signifikansi  F  <  0,05,  maka  secara  simultan  seluruh  variabel  independen  memiliki  pengaruh  terhadap variabel dependen.
2. Apabila nilai signifikansi F > 0,05, maka secara simultan seluruh variabel independen tidak memiliki pengaruh terhadap variabel dependen.
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196

## Uji Parsial
Pengujian  parsial  digunakan  untuk  menguji  bagaimana  masing-masing  variabel  bebas  mempengaruhi  variabel  terikat (Ghozali, 2018). Dalam penelitian ini, pengujian parsial dilakukan dengan menggunakan significance level (α=5%). Kriteria pengambilan keputusan dalam uji parsial adalah:
1. Jika nilai signifikansi < 0,05, maka variabel independen memiliki pengaruh secara parsial terhadap variabel dependen.
2. Jika  nilai  signifikansi  >  0,05,  maka  variabel  independen  tidak  memiliki  pengaruh  secara  parsial  terhadap  variabel dependen.
Gambar 1. Kerangka Konseptual

## Perumusan Hipotesis Tekanan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tekanan  dapat  terjadi  dalam  suatu  perusahaan  yang  mengakibatkan  terjadinya  kecurangan  karena  motivasi  dalam  diri manajemen  yang  dipicu  oleh  beberapa  hal  yaitu  kurangnya  jumlah  penghasilan  dan  kebutuhan  hidup  yang  sangat  besar (Aprilia,  2017).  Variabel  tekanan  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan external  pressure yang dihitung  dengan menggunakan rasio utang (LEV), menurut SAS No.99 mengatakan bahwa risiko kecurangan laporan keuangan dapat terjadi karena manajemen mendapat tekanan yang berlebihan dari pihak ketiga atau pihak eksternal. Tekanan yang dihadapi oleh manajemen  dalam  perusahaan  salah  satunya  yaitu  kebutuhan  untuk  mendapatkan  tambahan  utang  atau  sumber pembiayaan  eksternal  agar  perusahaan  tetap  kompetitif,  termasuk  pembiayaan  riset  dan  pengeluaran  pembangunan  atau modal (Skousen et al., 2009) dalam (Septriani dan Handayani, 2018). Perusahaan dengan tingkat leverage yang tinggi, akan menghasilkan risiko kredit yang lebih tinggi. Kreditor akan mempertimbangkan kondisi perusahaan yang memiliki tingkat leverage yang  tinggi  dalam  memberikan  pinjaman.  Dalam  hal  mendapatkan  tambahan  keuangan  melalui  utang  untuk memenuhi  kebutuhan  perusahaan,  manajemen  semakin  merasa  tertekan  sehingga  memungkinkan  manajemen memanipulasi  laporan  keuangan  agar  kinerja  keuangan  terlihat  baik.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Rachmania  et  al., 2017)  menunjukkan  bahwa external  pressure dengan  perhitungan  rasio  utang  (LEV)  memiliki  pengaruh  yang  positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil penelitian tersebut sesuai dengan hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Indarto dan Ghozali (2016) yang menyatakan bahwa external pressure dengan perhitungan rasio utang (LEV) memiliki pengaruh yang positif terhadap kecurangan laporan keuangan.  Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini adalah: H1 : Tekanan berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan
Kapabilitas Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Kapabilitas merupakan kemampuan yang dimiliki oleh seseorang dalam melakukan tindakan fraud yang tidak diketahui oleh pihak  manapun  termasuk  pihak  pengendali  perusahaan  (Sagala  dan  Siagian,  2021).  Kecurangan  dapat  terjadi  apabila seseorang memiliki kemampuan atau kapasitas untuk melakukan tindakan penipuan. Variabel kapabilitas dalam penelitian ini  diproksikan  dengan change  of  director .  Posisi  direksi  dapat  memicu  terjadinya  tindakan  kecurangan  dengan  cara memanfaatkan jabatannya untuk mempengaruhi orang lain dalam rangka memperlancar tindakan kecurangannya (Annisya et al., 2016).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Annisa  dan  Halmawati  (2020)  menunjukkan  bahwa change  of  director memiliki  pengaruh yang positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil penelitian tersebut sesuai dengan hasil penelitian terdahulu yang dilakukan  oleh  Larum  et  al.  (2021)  yang  menyatakan  bahwa change  of  director memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Perubahan  direksi  merupakan  bentuk  usaha  perusahaan  dalam  menutupi  tindakan
Tekanan (X1)

## External Pressure
Kecurangan Laporan Keuangan (Y)
Kapabilitas (X2) Change of Director
Kesempatan (X3) Nature of Industry
Rasionalisasi (X4) Auditor’s Opinion
Arogansi (X5) Frequent Number of CEO’s Picture
Kolusi (X6) Proyek Pemerintah
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196
kecurangan  yang  dilakukan  dengan  cara  menyingkirkan  direksi  yang  dianggap  mengetahui  tindakan  kecurangan  tersebut dan pergantian direksi membuat kinerja awal menjadi tidak maksimal karena direksi baru akan memerlukan waktu untuk adaptasi (Rahmayuni, 2018). Pergantian direksi dapat memicu terjadinya stress period sehingga mengakibatkan timbulnya kesempatan  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  (Novitasari  dan  Chariri,  2018).  Oleh  karena  itu,  hipotesis  dalam penelitian ini adalah:
H2 : Kapabilitas berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Kesempatan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Kesempatan  merupakan  suatu  keadaan  yang  memungkinkan  seseorang  untuk  melakukan  tindakan  kejahatan  (P.Purba, 2015)  dalam  (Purwaningtyas  dan  Ayem,  2021).  Variabel  kesempatan  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan nature  of industry . Nature  of  industry dihitung  menggunakan  rasio  perubahan  piutang  usaha.  Pada  laporan  keuangan  perusahaan, terdapat  akun  piutang  tak  tertagih  dan  akun  persediaan  usang  yang  dimana  jumlah  saldo  akun  tersebut  ditentukan  oleh perusahaan berdasarkan estimasi. Kemungkinan manajemen dalam melakukan tindakan manipulasi dikarenakan penilaian estimasi  terhadap  akun  piutang  tak  tertagih  dan  akun  persediaan  usang  (Summers  dan  Sweeney,  1998)  dalam  (Sari  dan Lestari,  2020).  Menurut  SAS  No.99, nature  of  industry memberikan  manajemen  kesempatan  untuk  melakukan  tindakan memanipulasi  laporan  keuangan  karena  terdapat  penilaian  yang  subjektif dalam  mengestimasi  suatu  akun  sehingga  akan sulit untuk memastikannya. Penelitian yang dilakukan oleh Yanti dan Riharjo (2021) menunjukkan bahwa nature of industry memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  tersebut  sesuai  dengan  hasil penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Himawan  dan  Wijanarti  (2020)  yang  menyatakan  bahwa nature  of  industry memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Piutang  tak  tertagih  menjadi  fokus  utama  untuk melakukan tindakan manipulasi laporan keuangan oleh manajemen. Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini adalah: H3 : Kesempatan berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Rasionalisasi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Rasionalisasi  merupakan  suatu  sikap  tidak  jujur  atas  tindakan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  atau  karyawan  dan kemudian membenarkan tindakan tidak jujur tersebut (Hery, 2016:200). Variabel rasionalisasi diproksikan dengan auditor’s opinion .  Salah  satu  opini  audit  yang  diberikan  oleh  seorang  auditor  adalah  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  paragraf penjelasan.  Opini  tersebut  merupakan  suatu  bentuk  auditor  mentolerir  atas  manajemen  laba  yang  dilakukan  perusahaan (Fimanaya  dan  Syafruddin,  2014)  dalam  (Natalia  et  al.,  2021).  Manajemen  menganggap  bahwa  kecurangan  yang dilakukannya  bukan  merupakan  suatu  hal  yang  salah  dan  merasionalisasikan  tindakan  kecurangan  yang  dilakukannya. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ulfah  et  al.  (2017)  menunjukkan  bahwa auditor’s  opinion memiliki  pengaruh  yang  positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil penelitian tersebut sesuai dengan hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Aprilia dan Astri Furqani (2021) yang menyatakan bahwa auditor’s opinion berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Dengan adanya tolerir dari auditor eksternal dengan opini wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan membuat  manajemen  merasionalisasikan  tindakan  kecurangan  yang  dilakukannya.  Oleh  karena  itu,  hipotesis  dalam penelitian ini adalah:

## H4 : Rasionalisasi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Arogansi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Arogansi  merupakan  sifat  angkuh  atau  tinggi  hati  yang  dimiliki  oleh  seseorang  yang  melakukan  tindakan fraud .  Variabel arogansi dalam penelitian ini diproksikan dengan frekuensi kemunculan foto CEO ( frequent number of CEO’s picture ). Dalam penelitian  yang  dilakukan  oleh Committee  of  Sponsoring  Organisations  of  the  Treadway  Commission (COSO) menunjukkan bahwa sebesar 70% dari tindakan fraud memiliki profil yang menggabungkan antara tekanan dan arogansi dan sebesar 89% dari  kasus fraud yang  terlibat  adalah  CEO  (Horwarth,  2011)  dalam  (Maharani,  2018).  Tingkat  arogansi  atau  superioritas yang  dimiliki  oleh  CEO  dapat  dipresentasikan  dengan  banyaknya  jumlah  kemunculan  foto  CEO  pada  laporan  keuangan tahunan perusahaan (Tessa dan Harto, 2016). Penelitian yang dilakukan oleh Arisandi dan Verawaty (2017) menunjukkan bahwa frequent  number  of  CEO’s  picture memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  tersebut  sesuai  dengan  hasil  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Haqq  dan  Budiwitjaksono  (2019)  yang menyatakan  bahwa frequent  number  of  CEO’s  picture memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  CEO  cenderung  ingin  menampakkan  jabatan  yang  dimilikinya  kepada  semua  orang  dan  tidak  ingin  kehilangan jabatan tersebut (Siddiq et al., 2017). Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini adalah: H5 : Arogansi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Kolusi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Kolusi  dapat  menyebabkan  terjadinya  skema  penipuan  yang  besar  akibat  kerjasama  yang  terjalin  antara  pelaku-pelaku fraud sehingga mengakibatkan kerugian yang besar bagi korban penipuan. Variabel kolusi dalam penelitian ini diproksikan dengan  kerja  sama  perusahaan  dengan  proyek  pemerintah.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  dan  Nugroho  (2020) menunjukkan  bahwa  adanya  kerja  sama  antara  perusahaan  dengan  proyek  pemerintah  memiliki  pengaruh  yang  positif terhadap kecurangan laporan keuangan dan kerjasama proyek pemerintah dapat memberikan peluang terjadinya tindakan fraud . Hasil penelitian ini berbanding terbalik dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh  Sagala dan Siagian (2021) yang menyatakan  bahwa  proyek  pemerintah  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Kerja  sama  antara perusahaan  dengan  proyek  pemerintah  akan  menghasilkan  pendapatan  bagi  perusahaan.  Semakin  besar  skala  kerjasama antara perusahaan dengan pemerintah, maka akan semakin besar penghasilan yang diterima oleh perusahaan. Hal ini dapat memicu manajemen untuk mengambil keuntungan dengan cara memanipulasi laporan keuangan perusahaan. Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini adalah:
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196

## H6 : Kolusi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan
Tekanan, Kapabilitas, Kesempatan, Rasionalisasi, Arogansi, dan Kolusi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Menurut penelitian yang dilakukan oleh Sagala dan Siagian (2021), menyatakan bahwa keenam faktor dalam fraud hexagon yang terdiri dari tekanan, kapabilitas,  kesempatan, rasionalisasi, arogansi dan kolusi berpengaruh secara simultan terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Semakin  besar  tekanan,  kapabilitas,    kesempatan,  rasionalisasi,  arogansi  dan  kolusi  yang terjadi  pada  suatu  perusahaan,  akan  semakin  besar  pula  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H7 : tekanan, kapabilitas,  kesempatan, rasionalisasi, arogansi dan kolusi berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## METODE PENELITIAN
Populasi dan Sampel Populasi  merupakan  keseluruhan  jumlah  yang  terdiri  dari objek  maupun  subjek  yang  memiliki  karakteristik  tertentu yang  dipilih  oleh  peneliti  yang  bertujuan  untuk  dijadikan  bahan  penelitian  yang  kemudian  akan  dipelajari  dan  diambil kesimpulannya  (Sujarweni,  2018:105).  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  yang tergolong  ke  dalam  indeks  LQ  45  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2020.  Dalam  proses  pengambilan sampel, penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling dengan kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan yang masuk dalam indeks LQ 45 di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2020.
2. Perusahaan yang konsisten masuk dalam indeks LQ 45 di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2020.
3. Perusahaan indeks LQ 45 di Bursa Efek Indonesia  yang memiliki data-data lengkap yang diperlukan dalam penelitian periode 2016-2020.

## Definisi Operasional dan Perhitungan Variabel Variabel Independen
Variabel independen merupakan variabel yang menyebabkan terjadinya perubahan pada variabel terikat, baik secara positif maupun  secara  negatif  (Sekaran  dan  Bougie,  2017:79).  Dalam  penelitian  ini,  terdapat  enam  variabel  independen  yang digunakan yaitu tekanan, kapabilitas, kesempatan, rasionalisasi, arogansi, dan kolusi.

## Variabel Dependen
Menurut (Sekaran dan Bougie, 2017:77) variabel dependen merupakan variabel yang menjadi perhatian utama oleh peneliti, variabel  dependen  atau  variabel  terikat  dapat  disebut  juga  dengan  variabel  yang  dipengaruhi.  Variabel  dependen  yang menjadi fokus dalam penelitian ini adalah kecurangan laporan keuangan.

## Operasional Variabel
Variabel penelitian merupakan segala sesuatu yang memiliki bentuk apa saja yang telah ditetapkan dan akan dipelajari oleh peneliti  sehingga  didapatkan  informasi  mengenai  hal  tersebut  dan  dapat  dibuat  suatu  kesimpulan  (Sugiyono,  2018:57). Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah variabel independen (bebas) dan variabel dependen (terikat).
Tabel 1 Operasional Variabel Variabel Indikator Skala Pengukuran Kecurangan Laporan Keuangan (Y) F-Score =
Accrual Quality + Financial Performance 1 = f score > 1 0 = f score < 1
Nominal Tekanan (X1) LEV = Rasio Kapabilitas (X2) 1 = terjadinya pergantian direksi 0 = tidak terjadi pergantian direksi Nominal Kesempatan (X3) NI Rasio Rasionalisasi (X4) 1  =  menerima  opini  wajar  tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan 0  =  tidak  menerima  opini  audit  wajar tanpa  pengecualian  dengan  paragraf penjelasan Nominal Arogansi (X5) Jumlah foto CEO yang tercantum dalam laporan keuangan tahunan perusahaan. Rasio Kolusi (X6) 1  =  terdapat  kerjasama  antara perusahaan dan proyek pemerintah 0  =  tidak  terdapat  kerjasama  antara Nominal
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196

## HASIL  DAN PEMBAHASAN Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif merupakan statistik yang bertujuan untuk menganalisis data dengan cara menggambarkan data atau mendeskripsikan data yang sudah dikumpulkan dan tidak bermaksud untuk membuat sebuah kesimpulan yang bersifat umum (Sugiyono, 2017:147). Berikut merupakan hasil analisis statistik deskriptif variabel penelitian:
Tabel 2 Analisis Statistik Deskriptif Variabel Skala Rasio N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Leverage 120 0,1264 0,7682 0,4291 0,1774 Nature of industry 120 -0,6319 0,9108 0,0135 0,1212 CEO Picture 120 1 20 5,53 3,625 Valid N (listwise) 120 Sumber: data yang diolah (2022) Tabel 3 Analisis Statistik Deskriptif Variabel Skala Nominal Variabel Valid 1 Valid 0 Frequency % Valid % Cummulative % Frequency % Valid % Cummulative % Change of director’s 79 65, 8 65, 8 65, 8 41 34, 2 34,2 100 Auditor’s opinion 12 10, 0 10,0 10,0 108 90, 0 90,0 100 Proyek Pemerintah 10 8,3 8,3 8,3
110 91, 7 91,7 100 F Score 9 7,5 7,5 7,5 111 92, 5 92,5 100 Sumber: data yang diolah (2022)

## Pengujian Kelayakan Model Regresi
Kelayakan model regresi dalam penelitian ini dapat dinilai dengan menggunakan Hosmer and Lemeshow Test . Hipotesis nol (H 0 ) diterima apabila nilai probabilitas (sig) lebih besar dari 0,05 yang berarti model cocok dan mampu memprediksi nilai observasinya.
Tabel 4 Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 5,060 8 0,751 Sumber: data yang diolah (2022)
Berdasarkan hasil dari Hosmer and Lemeshow Test menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,751. Nilai tersebut lebih besar dari 0,05 hal ini membuktikan bahwa (H 0 ) diterima sehingga model regresi cocok digunakan dalam penelitian ini serta dapat digunakan untuk analisis selanjutnya.

## Pengujian Keseluruhan Model
Pengujian keseluruhan model dalam penelitian ini dilakukan untuk menentukan apakah model menjadi lebih baik pada saat variabel bebas dalam penelitian ditambahkan. Pengujian keseluruhan model dilakukan dengan membandingkan nilai -2 Log Likelihood awal  ( blok  number  = 0)  dengan  nilai  -2 Log  Likelihood akhir  ( blok  number  = 1).  Model  dikatakan  fit  secara keseluruhan apabila terjadi penurunan nilai -2 Log Likelihood .
Tabel 5 Overall Model Fit Test Overall Model Fit Test (-2LogL) -2LogL Block Number = 0 63,932 -2LogL Block Number = 1 49,787 Sumber: data yang diolah (2022)
Berdasarkan Tabel 3 menunjukkan nilai dari -2 Log Likelihood awal ( blok number  = 0) sebesar 63,932, nilai tersebut lebih besar dibandingkan dari nilai -2 Log Likelihood akhir ( blok number = 1) sebesar 49,787. Hal ini menunjukkan bahwa terjadi penurunan nilai -2 Log Likelihood sebesar 14,145, sehingga dapat disimpulkan bahwa secara keseluruhan model fit dengan data dan menunjukkan model regresi yang baik.
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196

## Koefisien Determinasi
Pengujian  koefisien  determinasi  pada  penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  pengaruh  dari  variabel independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen.  Besarnya  nilai  koefisien  determinasi  dalam  penelitian  ini  dilihat  dari angka Nagelkerke R Square pada tabel dibawah ini:
Tabel 6 Koefisien Determinasi Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 49,787 0,111 0,269 Sumber: data yang diolah (2022)
Berdasarkan hasil uji koefisien determinasi menunjukkan nilai dari Nagelkerke R Square sebesar 0,269 atau sebesar 26,9%. Hal ini berarti kombinasi dari variabel independen yaitu tekanan, kapabilitas, kesempatan, rasionalisasi, arogansi, dan kolusi mampu  menjelaskan  variabel  dependen  yaitu  kecurangan  laporan  keuangan  sebesar  26,9%.  Kemudian  sisanya  sebesar 73,1% dijelaskan oleh faktor-faktor lain diluar dari pada penelitian ini.

## Pengujian Simultan
Pengujian  simultan  dapat  dilihat  pada  Tabel Omnibus Test  of  Model  Coefficient ,  apabila  nilai  signifikansi  kurang  dari  0,05 maka  variabel  independen  berpengaruh  secara  simultan  terhadap  variabel  dependen.  Berikut  hasil  pengujian  pengaruh simultan:
Tabel 7 Omnibus Test of Model Coefficient Chi Square df Sig. Step 1 Step 14,145 6 0,028 Block 14,145 6 0,028 Model 14,145 6 0,028
Sumber: data yang diolah (2022)
Berdasarkan hasil dari pengujian simultan menunjukkan nilai signifikansi keseluruhan variabel independen sebesar 0,028 nilai tersebut lebih kecil dari tingkat signifikansi yang disyaratkan yaitu sebesar 0,05. Hal ini membuktikan bahwa secara simultan variabel independen pada penelitian ini yaitu tekanan, kapabilitas, kesempatan, rasionalisasi, arogansi, dan kolusi berpengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen kecurangan laporan keuangan.

## Pengujian Parsial
Pengujian pengaruh parsial dalam penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh masing-masing variabel independen yaitu  tekanan,  kapabilitas,  kesempatan,  rasionalisasi,  arogansi,  dan  kolusi  terhadap  variabel  dependen  yaitu  kecurangan laporan  keuangan.  Dalam  pengujian  pengaruh  parsial  pada  penelitian  ini  menggunakan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,05. Berikut merupakan hasil dari variables in the equation dari persamaan regresi logistik yang digunakan pada penelitian ini:
Tabel 8 Variables in The Equations B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Leverage -2,193 2,504 0,767 1 0,381 0,112 Change of Directors -0,536 0,812 0,436 1 0,509 0,585 Nature of industry -4,088 3,122 1,715 1 0,190 0,017 Auditor's Opinion 2,070 1,016 4,147 1 0,042 7,925 CEO Picture 0,256 0,089 8,231 1 0,004 1,291 Proyek Pemerintah 1,639 1,312 1,560 1 0,212 5,149 Constant -3,582 1,218 8,657 1 0,003 0,028 Sumber: data yang diolah (2022)

## PEMBAHASAN Pengaruh Tekanan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil dari persamaan regresi logistik menunjukkan bahwa variabel tekanan dengan proksi external pressure memiliki nilai signifikansi sebesar 0,381, nilai tersebut lebih besar dari tingkat signifikansi sebesar 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa H 0 diterima  dan  H a ditolak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dirumuskan.  Penelitian  ini membuktikan  bahwa  variabel  tekanan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rahman et al. (2021), karena utang perusahaan sebagian besar bersumber  dari  pihak  ketiga  yang  memiliki  beban  bunga  yang  rendah  dibandingkan  dengan  utang-utang lainnya,  dengan dibantu  oleh  menaiknya  asset  maka  utang-utang  tersebut  akan  mampu  dikembalikan  oleh  perusahaan.  Selain  itu,
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196
perusahaan  juga  dapat  kembali  menerbitkan  saham  sehingga  mendapatkan  tambahan  modal.  Hasil  penelitian  ini  juga menunjukkan  tidak  terjadi agency  problem seperti  tekanan  pada  manajemen  untuk  bertindak  dengan  cara  yang memaksimalkan kesejahteraan pihak ketiga.

## Pengaruh Kapabilitas Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil dari persamaan regresi logistik menunjukkan bahwa variabel kapabilitas dengan proksi change of director’s memiliki nilai signifikansi sebesar 0,509, nilai tersebut lebih besar dari tingkat signifikansi sebesar 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa H 0 diterima  dan  H a ditolak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dirumuskan.  Penelitian  ini membuktikan  bahwa  variabel  kapabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Yulia (2018), karena dalam suatu perusahaan, dewan komisaris memiliki tugas mengawasi dan mengevaluasi kinerja dewan direksi. Oleh karena itu, apabila kinerja dewan direksi dianggap tidak  baik,  maka  dewan  direksi  tersebut  dapat  digantikan  dengan  dewan  direksi  yang  dianggap  lebih  mampu  dalam menjalankan kegiatan perusahaan. Semakin tinggi kemampuan yang dimiliki oleh direksi, maka tingkat kehati-hatian dalam menjalankan kegiatan perusahaan akan semakin tinggi pula. Sehingga, kemungkinan untuk melakukan tidakan kecurangan laporan keuangan juga akan semakin kecil (Ulfah et al., 2017).

## Pengaruh Kesempatan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil dari persamaan regresi logistik menunjukkan bahwa variabel kesempatan dengan proksi nature of industry memiliki nilai signifikansi sebesar 0,190, nilai tersebut lebih besar dari tingkat signifikansi sebesar 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa H 0 diterima  dan  H a ditolak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dirumuskan.  Penelitian  ini membuktikan  bahwa  variabel  kesempatan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Husmawati  et  al.  (2017),  karena  akun  piutang  usaha  pada laporan  keuangan  bukan  hanya  ditentukan  oleh  estimasi  tetapi  juga  dilakukan  perhitungan  fisik,  artinya  besar  atau  kecil rasio perubahan yang terjadi  dalam piutang tidak menjadi pemicu bagi manajemen dalam melakukan tindakan kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh Rasionalisasi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil dari persamaan regresi logistik menunjukkan  bahwa variabel rasionalisasi dengan proksi auditor’s opinion memiliki nilai signifikansi sebesar 0,042, nilai tersebut lebih kecil dari tingkat signifikansi sebesar 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa H 0 ditolak dan H a diterima. Hasil penelitian ini sesuai dengan hipotesis yang telah dirumuskan. Penelitian ini membuktikan bahwa  variabel  rasionalisasi  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ulfah  et  al.  (2017),  karena  opini  ini  merupakan  suatu  bentuk  auditor mentolerir atas manajemen laba yang dilakukan perusahaan (Fimanaya dan Syafruddin, 2014) dalam (Natalia et al., 2021). Sehingga  manajemen  perusahaan  menganggap  bahwa  kesalahan  tersebut  bukan  merupakan  tindakan  kecurangan  dan bersikap rasionalisasi  atas tindakan kecurangan yang telah dilakukannya. Hasil penelitian ini membuktikan bahwa terjadi agency problem pada sampel perusahaan indeks LQ 45.

## Pengaruh Arogansi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil dari persamaan regresi logistik menunjukkan bahwa variabel arogansi dengan proksi frequent number of CEO’s picture memiliki nilai signifikansi sebesar 0,004, nilai tersebut lebih kecil dari tingkat signifikansi sebesar 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa  H 0 ditolak  dan  H a diterima.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dirumuskan.  Penelitian  ini membuktikan  bahwa  variabel  arogansi  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Arisandi dan Verawaty (2017). Frekuensi kemunculan foto CEO dalam laporan keuangan tahunan perusahaan dapat mempengaruhi terjadinya kecurangan laporan keuangan karena sikap arogansi yang dimiliki oleh CEO yang ingin menunjukkan jabatannya kepada publik sehingga kontrol internal tidak mampu menghambat  semua  tindakan  yang  akan  dilakukannya  termasuk  mempertahankan  jabatannya  dengan  cara  melakukan tindakan kecurangan. Hal ini juga menunjukkan bahwa terdapat konflik keagenan yang disebabkan oleh manajemen pada sampel perusahaan indeks LQ 45.

## Pengaruh Kolusi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil dari persamaan regresi logistik menunjukkan bahwa variabel kolusi dengan proksi proyek pemerintah memiliki nilai signifikansi sebesar 0,212 , nilai tersebut lebih besar dari tingkat signifikansi sebesar 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa H 0 diterima  dan  H a ditolak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dirumuskan.  Penelitian  ini membuktikan  bahwa  variabel  kolusi  dengan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sagala  dan  Siagian  (2021).  Menurut  Wijayani  dan  Ratmono (2020),  meskipun  kolusi  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  dengan  dibantu oleh kerjasama dengan proyek pemerintah, namun kenyataannya apabila kecurangan terjadi pada saat kerjasama dengan proyek  pemerintan  akan  berakibat  perusahaan  tersebut  di blacklist .  Perusahaan  yang  bekerjasama  dengan  proyek pemerintah  membuktikan  bahwa  perusahaan  memiliki  kinerja  yang  baik,  oleh  karena  itu  pemerintah  berani  untuk mengajukan kerjasama dan juga membuktikan bahwa perusahaan yang dipilih tidak melakukan kecurangan.
Pengaruh Tekanan, Kapabilitas, Kesempatan, Rasionalisasi, Arogansi, dan Kolusi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian simultan menunjukkan nilai signifikansi keseluruhan variabel independen sebesar 0,034 nilai tersebut lebih kecil dari tingkat signifikansi yang disyaratkan yaitu sebesar 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196
H 0 ditolak  dan  H a diterima  yang  artinya  secara  simultan  keseluruhan  variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu tekanan,  kapabilitas, kesempatan, rasionalisasi, arogansi, dan kolusi berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Dengan kesimpulan bahwa semakin tinggi tingkat tekanan, kapabilitas, kesempatan, rasionalisasi, arogansi, dan kolusi maka akan semakin tinggi pula tingkat terjadinya tindakan kecurangan laporan keuangan.

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil pengujian yang telah dilakukan, maka didapat kesimpulan sebagai berikut:
1. Tekanan, kapabilitas, kesempatan, rasionalisasi, arogansi, dan kolusi berpengaruh secara simultan terhadap kecurangan laporan keuangan.
2. Tekanan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
3. Kapabilitas tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
4. Kesempatan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
5. Rasionalisasi berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
6. Arogansi berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
7. Kolusi tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Saran
Bagi  peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk  menggunakan  sampel  penelitian  baik dari  perusahaan  sektor,  perusahaan  sub sektor,  maupun  perusahaan  indeks  dan  juga  menambah  periode  penelitian  agar  menghasilkan  penelitian  yang  lebih  baik dan  juga  disarankan  untuk  menggunakan  atau  menambah  proksi  lain  dari fraud  hexagon yang  dapat  digunakan  untuk mendeteksi terjadinya tindakan kecurangan laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
(IAI), I. A. I. (2017). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.
240, S. (IAPI). (2013). Tanggungjawab auditor terkait dengan kecurangan dalam suatu audit atas laporan keuangan.
ACFE, A. of C. F. E. (2019). Reports to the nations: On occupational fraud and abuse. Global Fraud Study.
Aghghaleh, S. F., Mohamed, Z. M., & Rahmat, M. M. (2016). Detecting Financial Statement Frauds in Malaysia: Comparing the
Abilities of Beneish and Dechow Models. Asian Journal of Accounting and Governance . http://dx.doi.org/10.17576/AJAG-2016-07-05
Akbar, T. (2017). The Determination of Fraudulent Financial Reporting Causes by Using Pentagon Theory On Manufacturing Companies In Indonesia. International Journal of Business, Economics and Law , Vol. 14(Issue 5).
Albizri, A., Appelbaum, D. A., & Rizzotto, N. (2019). Evaluation of Financial Statements Fraud Detection Research: A Multi-
Disciplinary Analysis. International Journal of Disclosure and Governance .
https://link.springer.com/article/10.1057/s41310-019-00067-9
Andriyani, R., & Mudjiyanti, R. (2017). Pengaruh Tingkat Profitabilitas, Leverage, Jumlah Dewan Komisaris Independen dan Kepemilikan Institusional Terhadap Pengungkapan Internet Financial Reporting (IFR) di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Akuntansi, Vol. XV. http://dx.doi.org/10.30595/kompartemen.v15i1.1380
Annisa, R. T., &  Halmawati. (2020).  Pengaruh Elemen Fraud Diamond Theory Terhadap Financial Statement Fraud. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , Vol. 2. https://doi.org/10.24036/jea.v2i1.211
Annisya,  M.,  Lindrianasari,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Pendeteksian  Kecurang  Laporan  Keuangan  Menggunakan  Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE), Vol. 23.
Aprilia. (2017). Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Beneish Model Pada  Perusahaan  Yang  Menerapkan  Asean  Corporate  Governance  Scorecard. Jurnal  Akuntansi  Riset . https://doi.org/10.17509/jaset.v9i1.5259
Aprilia,  S.  R.  N.  A.,  &  Astri  Furqani.  (2021).  Deteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dengan  Metode  Fraud  Diamond  Pada Perusahaan Jasa. Journal of Accounting and Financial Issue (JAFIS), Vol. 2.
https://doi.org/https://doi.org/10.24929/jafis.v2i2.1661
Arisandi,  D.,  &  Verawaty.  (2017).  Fraund  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan Keuangan Dan Perbankan Di Indonesia.
Crowe Horwarth. (2011). Article on Fraud.
Desviana,  Basri,  Y.  M.,  &  Nasrizal.  (2020).  Analisis  Kecurangan  pada  Pengelolaan  Dana  Desa  d  alam  Perspektif  Fraud Hexagon. Jurnal Studi Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , Vol. 3, (E-ISSN: 2654-6221).
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196
https://doi.org/10.21632/saki.3.1.50-73
Evana, E., Metalia, M., Mirfazli, E., & Georgieva, D. V. (2019). Business Ethics in Providing Financial Statements: The Testing of Fraud  Pentagon  Theory  on  the  Manufacturing  Sector  in  Indonesia.  Business  Ethics  and  Leadership. http://dx.doi.org/10.21272/bel.3(3).68-77.2019
Fimanaya,  F.,  &  Syafruddin,  M.  (2014).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , Vol. 3.
G,  C.  T.,  &  Harto,  P.  (2016).  Fraudulent  Financial  Reporting:  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  Pada  Sektor  Keuangan  Dan Perbankan Di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIX. Lampung: Simposium Nasional Akuntasi XIX.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gisairo, B. G. (2016). Effectiveness of Use of Biometric Technology to Curb Fraud in Medical Insurance Firms in Kenya.
Handoko, B. L. (2021). Fraud Hexagon Dalam  Mendeteksi Financial Statement Fraud Perusahaan Perbankan Di Indonesia. Jurnal Kajian Akuntansi , Vol. 5. http://dx.doi.org/10.33603/jka.v5i2.5101
Haqq,  A.  P.  N.  A.,  &  Budiwitjaksono,  G.  S.  (2019).  Fraud  Pentagon  for  Detecting  Financial  Statement  Fraud. Journal  of Economics, Business, and Accountancy Ventura , Vol. 2. http://dx.doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1788
Hery. (2016). Auditing Dan Asurans. PT Grasindo.
Himawan, F. A., & Wijanarti, R. S. (2020).  Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2014 - 2018. Jurnal Manajemen Bisnis , Vol. 23. https://doi.org/10.55886/esensi.v23i2.201
Husmawati,  P.,  Septriani,  Y.,  Rosita,  I.,  &  Handayani,  D.  (2017).  Fraud  Pentagon  Analysis  in  Assessing  the  Likelihood  of Fraudulent Financial Statement.
Indarto,  S.  L.,  &  Ghozali,  I.  (2016).  Fraud  Diamond:  Detection  Analysis  On  The  Fraudulent  Financial  Reporting.  Risk Governance & Control: Financial Markets &Institutions, Vol. 6(Issues 4).
Kompas.com. (n.d.). Jejak Hitam PT Hanson International, Manipulasi Laporan Keuangan 2016. https://money.kompas.com/read/2020/01/15/160600526/jejak-hitam-pt-hanson-international-manipulasi-laporan- keuangan-2016?page=all
Larum,  K.,  Zuhroh,  D.,  &  Subiyantoro,  E.  (2021).  Fraud  lent  Financial  Report  ing:  Menguji  Potensi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan  dengan  Menggunakan  Teori  Fraud  Hexagon. Journal  Accounting  and  Financial  Review ,  Vol.  4. https://doi.org/10.26905/afr.v4i1.5818
Maharani,  A.  S.  (2018).  Analisis  Fraud  Pentagon  Theory  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  (Studi  pada Perusahaan LQ-45 yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2014-2016). Vol. 7.
Marks, J. T. (2010). Playing offense in a High-risk Environment.
Natalia,  T.  M.,  Luhgiatno,  &  Mohklas.  (2021).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Jurnal Ilmu Manajemen Dan Akuntansi Terapan , Vol. 12. http://dx.doi.org/10.36694/jimat.v12i2.337
Nia,  S.  H.  (2015).  Financial  ratios  between  fraudulent  and  non-fraudulent  firms:  Evidence  from  Tehran  Stock  Exchange. Journal of Accounting and Taxation , Vol. 7. https://doi.org/10.5897/JAT2014.0166
No.99, S. (2002). Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit, AICPA.
Novitasari,  A.  R.,  &  Chariri,  A.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Financial  Statement  Fraud  Dalam Perspektif Fraud Pentagon. Diponegoro Journal of Accounting, Vol. 7.
P.Purba, B. (2015). Fraud dan Korupsi: Pencegahan, Pendeteksian, dan Pemberantasannya. PT. Lestari Kiranatama.
Purwaningtyas, N. A., & Ayem, S. (2021). Analisis Fraud Pentagon dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Kajian Bisnis , Vol. 29. https://doi.org/10.32477/jkb.v29i1.239
Rachmania, A., Slamet, B., & Iryani, L. D. (2017). Analisis Pengaruh Fraud Triangle Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada  Perusahaan  Makanan  dan  Minuman  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2015. Jurnal  Online
Jurnal Akuntansi  dan Keuangan (JAK), Vol.  10 , No. 2 (20XX): 183-196

## Mahasiswa Bidang Akuntansi
, Vol. 4.
Rahman, A., Deliana, & Gopas, D. (2021). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud Triangle Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Kajian Akuntansi, Vol. 22.
Rahmayuni, S. (2018). Analisis Pengaruh Fraud Diamond terhadap Kecurangan Laporan Keuangan. Ejournal Unp, 6.
Sagala, S. G., & Siagian, V. (2021). Pengaruh Fraud Hexagon Model Terhadap Fraudulent Laporan Keuangan pada Perusahaan Sub  Sektor  Makanan  dan  Minuman  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2016-2019.  Jurnal  Akuntansi,  Program  Studi Akuntansi, Fakultas Bisnis, Universitas Kristen Maranatha. https://doi.org/10.28932/jam.v13i2.3956
Sari, S. P., & Nugroho, N. K. (2020). Financial Statements Fraud dengan Pendekatan Vousinas Fraud Hexagon Model: Tinjauan pada Perusahaan Terbuka di Indonesia. Proceedings of 1st Annual Conference on IHTIFAZ: Islamic Economics, Finance, and Banking (ACI-IJIEFB).
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2017).  Metode  Penelitian  untuk Bisnis:  Pendekatan  Pengembangan-Keahlian  (6th  ed.).  Salemba Empat.
Septriani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  dengan  Analisis  Fraud  Pentagon. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , Vol. 11.
Siddiq, F. R., Achyani, F., & Zulfikar. (2017). Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. ISSN 2460-0784.
Skousen, C. J., Smith, K. R., & Wright, C. J. (2009). Detecting And Predicting Financial Statement Fraud: The Effectiveness Of The Fraud Triangle And SAS No. 99.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D.
Sujarweni, V. W. (2018). Metode Penelitian: Lengkap, Praktis, dan Mudah Dipahami. Pustaka Baru Press.
Ulfah, M., Nuraina, E., & Wijaya, A. L. (2017). Pengaruh Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris Pada Perbankan Di Indonesia yang Terdaftar di BEI. Vol. 5.
Vousinas,  G.  L.  (2019a).  Advancing  Theory  of  Fraud:  The  S.C.O.R.E.  Model. Journal  of  Financial  Crime . http://doi.org/10.1108/JFC-12-2017-0128
Vousinas,  G.  L.  (2019b).  Fraud-The  human  face  of  fraud:  Understanding  the  suspect  is  vital  to  any  investigation.  CA Magazine-Chartered Accountant.
Wijayani, D. R., & Ratmono, D. (2020). Fraud Hexagon in Islamic Companies. Economic Faculty & Muria Business.
Wolf, D.T. dan Hermanson, D. . (2004). The Fraud Diamond: Considering the Four Elements of Fraud.  The Certified Public Accountants (CPA) Journal.
Yulia. (2018). Pengaruh Elemen Fraud Diamond Theory Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Jurnal Akuntansi , Vol. 6.