MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol. 9 (1) 2019, 12-19
https://jurnal.unimus.ac.id/index.php/MAX
Registered with the Indonesian Institute of Sciences with p-ISSN: 2087- 2836 and e-ISSN: 2580-9482

## Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) Terhadap Agresivitas
Pajak: Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan
Nurcahyono Nurcahyono, Ida Kristiana
Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah Semarang, Indonesia.

## Info Article
_______________ History Article : Submitted : 15 Januari 2019 Revised : 1 Februari 2019
Accepted : 15 Februari
2019 _______________ Keywords: CSR, Tax
Aggressiveness, Effective Tax Rate and GRI 4.0 ___________________ JEL classifications: H21, G22

## Abstract

## ____________________________________________________________
This study aims to examine the effect of Corporate Social Responsibility (CSR) on tax aggressiveness. This research was conducted at mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2017 and the sample in this study amounted to 41 companies. Measurement of the CSR variable using dammy and based on the GRI  4.0  index,  tax  aggressiveness  is  measured  by  the  Effective  Tax  Rate.  The research method used in this study is multiple linear regression. The results of this study show that corporate social responsibility has  a negative effect on tax aggressiveness.
How  to  Cite:  Nurcahyono,  N.,  dan  Kristiana,  I.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  (CSR) Terhadap Agresivitas Pajak: Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan. MAKSIMUM, Vol.9 (1), 12-19
correspondence Address: Jl. Kedungmundu No.18, Kedungmundu, Kec. Tembalang, Kota Semarang, Jawa Tengah 50273 Institutional address: Universitas Muhammadiyah Semarang E-mail: nurcahyo@unimus.ac.id 2086-0668 (P-ISSN) 2337-5434 (e-ISSN)

## 1. PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  penerima-an  negara  terbesar  di  Indonesia,  sehingga memiliki  peran  yang  sangat  vital  bagi  perekomonian  nagara,  oleh  karena  itu  pajak menjadi  perhatian  khusus  dan  diatur  secara  eksplisit  dalam  undang-undang.  Dalam realisasinya  Direktorat  Jendral  Pajak  (DJP)  yang  diberikan  otoritas  dalam  melakukan perencanaan dan pengumpulan pajak belum mampu menunjukkan kinerja yang optimal, hal ini dapat dilihat dari realisasi pajak dalam 7 tahun terahir belum mampu memenuhi target dan bahkan cenderung menurun.
Berdasarkan data yang diperoleh dari bppk.kemenkeu.go.id, menunjukkan bahwa prosentase penerimaan pajak dari tahun 2011 sampai tahun 2016 mengalami penurunan dan sedikit mengalami peningkatan pada tahun 2017 ketika diakumulasikan dengan tax amnesty. Penerimaan pajak pada tahun 2011; 99, 45%, 2012; 96,56%, 2013; 92, 59%, 2014; 91,87, 2015; 81,97%, 2016 81,54% dan tahun 2017: 89,20%, hal ini menunjukkan bahwa  kinerja  perpajakan  di  Indonesia  belum  mampu  membiayai  APBN  berdasarkan terget  sepenuhnya,  karena belum  mampu  merealisasikan  target  yang  telah  ditetapkan dalam RAPBN.
Penerimaan negara dapat diperoleh dari penerimaan pajak dan non-pajak, namun penerimaan  pajak  yang  menjadi  penopang  utama  APBN  di  Indonesia  (Andreas,  dkk, 2017). Salah satu penerimaan pajak terbesar adalah pajak badan, dimana perusahaan sebagai salah satu entitas wajiba pajak yang memiliki kewajiban dalam membayar pajak, sehingga semakin besar suatu perusahaan maka semakin besar pula pendapatan yang akan diserahkan negara (Lenis dan Richardson, 2016).
Perbedaan kepentingan antara pemerintah dan perusahaan, menyebabkan masalah yang akan dihadapi kedua belah pihak, dimana pemerintah akan berupaya keras untuk merealisasikan  target  perpajak-an,  yaitu  bisa  melalui  regulasi  misalnya  tax  amnesty, maupun  tindakan  refresif  kepada  perusahaan  pengemplang  pajak.  Namun,  hal  ini berbeda dengan perusahaan, dimana setiap perusahaan memiliki kepentingan utamanya yaitu  memaksimalkan  laba  dan  hanya  berorientasi  pada  shareholder-nya.  Berbeda dengan  negara  pajak  bagi  perusahaan  adalah  sumber  beban  yang  harus  dibayar, sehingga  pajak  akan  mengurangi  laba  bersih  yang  diperoleh  perusahaan  (Mangoting, 1999). Berdasarkan pernyataan tersebut,  Lenis dan Richardson, (2012) mengungkapkan banyak terdapat tindakan manajerial yang dirancang semata-mata untuk me-minimalkan beban  pajak  perusahaan  melalui  kegiatan  agresivitas  pajak,  menjadi  hal  yang  umum dalam dunia perusahaan yang terdapat di seluruh dunia.
Agresivitas  pajak  sebagai  kegiatan  perencanaan  pajak  semua  perusahaan  yang terlibat dalam usaha mengurangi tingkat pajak yang efektif (Hlaing, 2012). Chen (2008) mendefinisikan  agresivitas  pajak  sebagai  “downward  management  of  taxable  income trough tax planning activities”. Rego, et.al. (2009), menyatakan agresivitas pajak sebagai “downward manipulation of taxable income trough tax planning thay may or may not be considered fraudulent tax evation”.
Lanis  dan  Richardson  (2013),  mengungkapkan  pandangan  masyarakat  mengenai perusahaan  yang  melakukan  tindakan  agresivitas  dianggap  telah  membentuk  suatu kegiatan  yang  tidak  bertanggung  jawab  secara  sosial  dan  tidak  sah.  Pada  dasarnya konsep mengenai tanggung jawab sosial atau lebih dikenal dengan CSR dianggap menjadi faktor  kunci  dalam  keberhasilan  dan  kelangsungan  hidup  perusahaan.  CSR  atau tanggung  jawab  sosial  perusahaan  dan  agresivitas  pajak  adalah  masalah  yang  telah menarik  banyak  perhatian  dalam  literatur  akademik  (misalnya,  Frank  et.  al.,  2009; Hanlon dan Slemrod, 2009; Chen et. al., 2010; Lanis dan Richardson, 2012;2013;2016 ). Dalam  konteks  yang  lebih  luas  dan  bisa  dibilang  lebih  penting,  CSR  bisa  berpotensi mempengaruhi  agresivitas  pajak  dalam  hal  bagaimana  rekening  perusahaan  dan mengarahkan sistem serta proses sehubungan dengan kesejahteraan masyarakat secara keseluruhan (Lanis dan Richardson, 2016).
CSR  dapat  mempengaruhi  agresivitas  pajak  karena  Pengungkapan  CSR  sebagai sarana untuk teori legitimasi mendukung klaim bahwa untuk melaksanakan tanggung jawab sosialnya, sebuah perusahaan (melalui manajemen) menyediakan informasi CSR
sebagai  bagian  dari  dialog  dengan  masyarakat  (Gray  et.  al.,  1987).  Teori  legitimasi menunjukkan  bahwa  ketika  ada  perbedaan  antara  aksi  perusahaan  dan  harapan masyarakat, manajemen mempekerjakan media pengungkapan seperti laporan tahunan untuk membantu meringankan kekhawatiran masyarakat. Sehingga masuknya informasi CSR  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  dimaksudkan  untuk  mengurangi  perhatian publik dan menunjukkan bahwa perusahaan tersebut memenuhi harapan masyarakat (Deegan et. al., 2002).
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  membuktikan  secara  empiris  pengaruh pengungkapan  CSR  terhadap  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  perusahaan.  Obyek penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017.
Teori  stakeholder  menunjukkan  bahwa  keberhasilan  bisnis  terletak  pada kemampuan  perusahaan  untuk  mempertahankan  hubungan  yang  saling  percaya  dan saling  menghormati  dengan  berbagai  stakeholder,  yang  meliputi  pelanggan,  pemasok, karyawan,  masyarakat,  dan  pemerintah  (Freedman,  J.  (2003).  Berdasarkan  Teori  ini, peranan  stakeholder  sangat  besar dalam keberlangsungan  perusahaan  karena  mereka memiliki  semua  sumber  daya  yang  dibutuhkan  oleh  perusahaan.  Hal  ini  menjadikan keberadaan suatu perusahaan sangat dipengaruhi oleh dukungan yang diberikan oleh stakeholder-nya (Ghozali dan Chariri, 2007). Zhang, et.al (2013) mengembangkan konsep kerangka  stake-holder,  yaitu  suatu  kerangka  yang  menilai  bagaimana  perusahaan mengelola hubungannya dengan stakeholder utamanya, perhatian yang besar terhadap setiap  stakeholder  perlu  untuk  dilakukan  agar  perusahaan  tidak  kesulitan  dalam mendapatkan dukungan (sumber daya) untuk mewujudkan tujuannya yaitu memperoleh keuntungan  yang  optimal  (kinerja  yang  baik).  Perhatian  tersebut  dapat  diaplikasikan dalam  bentuk  program  CSR  kepada  pegawai,  masyarakat  berlandaskan  sosial,  HAM, lingkungan dan ekonomi, serta produk yang dihasilkan perusahaan.

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  tindakan  yang  rentan  dilakukan  perusahaan perusahaan  besar  di  seluruh  dunia.  Hlaing  (2012)  mendefinisikan  agresivitas  pajak sebagai  kegiatan  perencanaan  pajak  semua  perusahaan  yang  terlibat  dalam  usaha mengurangi tingkat pajak yang efektif.
Agresivitas  pajak  merupakan  tindakan  mengurangi  pajak  yang  sedang  menjadi perhatian publik karena tindakan ini merupakan tindakan yang tidak bertanggung jawab secara  sosial  yang  merugikan  masyarakat  dan  pemerintah.  Pajak  perusahaan  dapat dikaitkan dengan perhatian publik jika pembayaran pajak ini memiliki implikasi terhadap masyarakat  luas  sebagai  lawan  dari  biaya  operasional  perusahaan.  Avi-Yonan  (2008) mengungkapkan  agresivitas  memiliki  implikasi  yang  besar  terhadap  negara,  hal  ini dikarenakan  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  akan  digunakan  untuk  pemenuhan kebutuhan publik dan membiayai belanja negara.

## Pengungkapan tanggung jawab sosial
Pengungkapan  CSR  adalah  bentuk  pengungkapan  tanggung  jawab  perusahaan terhadap  lingkungan  atau  sosial  tempat  perusahaan  tersebut  berada.  Pengungkapan tersebut  dilakukan  secara  transparan  dan  tebuka  dengan  memperhatikan  nilai-nilai moral  yang  berlaku  Gray  dkk.  (1987).  PengungkapanCSR  adalah  sebagai  bentuk komitmen  perusahaan  dalam  memberikan  informasi  kepada  stakeholder  dan  untuk tujuan akuntabilitas perusahaan.
Berdasarkan definisi pengungkapan tanggung jawab CSR ini, beberapa teori telah dikemukakan  dalam  literatur  untuk  menjelaskan,  mengapa  sebuah  perusahaan  akan secara  sukarela  mengungkapkan  informasi  terkait  CSR  dalam  laporan  tahunannya?, pertanyaan itu dijawab secara empiris oleh Deegan (2002), dimana pengungkapan CSR digunakan untuk keberlangsungan perusahaan dalam jangka panjang, oleh karena itu CSR yang dilakukan perusahaan berorientasi pada legitimasi, ekonomi, sosial, politik dan stakeholder.

## Pengaruh CSR terhadap agresivitas pajak
Perusahaan yang beroprasi di Indonesia, mereka wajib menyetorkan sebagaian laba bersihnya untuk membayar pajak. Dengan melakukan pembayaran pajak sesuai dengan yang  tertagih,  maka  perusahaan  ikut  serta  dalam  pembangunan  nasional  untuk kesejahteraan masyarakat umum, hal ini sesuai dengan teori stakeholder, dimana setiap perusahaan harus berorientasi pada stakeholder-nya tidak hanya pada shareholder-nya saja.
Berdasarkan  teori  stakeholder,  perusahaan  harus  menerapkan  dengan  baik tanggung jawab sosialnya agar mendapat manfaat yang baik dari konsumen, karyawan, pejabat  pemerintah  dan  pihak  lain  yang  terkena  dampak  dari  keputusan  bisnis perusahaan.  Sebagai  wujud perusahaan  dalam  menerapkan  tanggung  jawab  sosialnya kepada masyarakat, seharusnya perusahaan tidak akan melakukan tindakan agresivitas pajak  baik  secara  legal  maupun  illegal.  Dengan  demikian,  semakin  tinggi  tingkat pengungkapan  yang  dilakukan  perusahaan,  diharapkan  perusahaan  tersebut  tidak melakukan  tindakan  agresivitas  pajak,  karena  apabila  perusahaan  yang  menerapkan CSR melakukan tindakan agresivitas pajak, maka perusahaan tersebut akan kehilangan nama baik di mata stakeholder, masyarakat dan pemerintah, serta menurunkan nilai dan dampak positif dari CSR yang telah dilakukan oleh perusahaan tersebut. Secara empiris Lenis  dan  Richardson  (2013),  yang  melakukan  studi  pada  20  perusahaan  besar  di Australia  tahun  2001-2006,  mengemukakan  bahwa  pengungkapan  CSR  berhubungan signifikan  positif  pada  agresivitas  pajak.  Berdasarkan  uraian  diatas,  hipotesis  dalam penelitian ini adalah:
H1  : CSR berpengaruh pada agresivitas pajak.

## 2. METODE
Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  agresivitas  pajak  sebagai variabel dependen, corporate social responsibility (CSR) sebagai variabel independen dan penelitian ini menggunakan variabel kontrol, ukuran perusahaan, ROA ( return on aset ), ROE ( return on equity ), ROS ( return on sales), Pertumbuhan perusahaan dan dan Leverage.

## Agresivitas pajak
Agresivitas  pajak  sebagai  variabel  dependen,  diukur  dengan  menghitung Effective  Tax Rate (ETR), yang dikemukakan oleh Lanis dan Richardson (2012) sebagai berikut:

## Pengungkapan CSR
Proksi  yang  digunakan  untuk  menghitung  luas  pengungkapan Corporate  Social Responsibility berasal dari Global Reporting Initiative (GRI) versi G.4, yaitu menggunakan dammy, diberikan poin 1 untuk setiap indikator yang diungkapkan oleh perusahaan dan poin 0 untuk indikator yang tidak diungkapkan perusahaan.

## Variabel kontrol
Ukuran  perusahaan  (SIZE)  diproksikan  dengan  natural  log  Total  Aset.  ROA  di proksikan dengan membandingkan laba bersih setelah pajak dengan total aset. ROE di proksikan dengan laba bersih sebelum pajak dengan ekuitas. ROS diproksikan dengan pendapatan bersih sebelum pajak dibagi penjualan.  Pertumbuhan perusahaan ( growth ) diproksikan  dengan  penjualan  tahun  t  dikurangi  penjualan  t-1  dibagi  penjualan  t-1. Leverage diproksikan dengan  total hutang dibagi total aset.

## Penentuan Sampel
Penelitian  ini  berfokus  pada  perusahaan  tambang  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017. Perusahaan tambang yang terdaftar di BEI tahun 2017 berjumlah  41  perusahaan  yang  terdiri  dari  22  perusahaan  sektor  pertambangan  batu
ETR = Beban pajak penghasilan Pendapatan sebelum pajak
bara, 7 perusahaan pertambangan minyak dan gas bumi, 10 perusahaan pertambangan logam dan mineral dan 2 perusahaan pertambangan batu-batuan. Data tentang CSR dan aresivitas  pajak  serta  variabel  kontrol  diperoleh  melalui anual  report masing-masing perusahan dengan mengunduhnya di website BEI ( www.idx.co.id ).

## Model Regresi
Model  regresi  yang digunakan dalam  penelitian  ini  untuk  menguji  secara  empiris hubungan corporate social responsibility (CSR) terhadap agresivitas pajak adalah sebagai berikut:
AGP it = β 0 + β 1 CSR + β 2 SIZE + β 3 ROA + β 4 ROE + β 5 ROS + β 6 GROWTH +  β 7 LEV + ε Keterangan: AGP it : Agresivitas pajak perusahaan i tahun ke-t. CSR   : Corporate social responsibility Size    : Ukuran Perusahaan ROA   : Return on asset ROE   : Return on equity ROS   : Return on sales Groth : Pertumbuhan Perusahaan Lev    : Leverage β 0-7 : Koefisien ε : Error term

## 3. HASIL DAN PEMBAHSAN

## Analisis Diskriptif
Analisis  diskriptif penelitian  ini  disajikan  dalam  tabel 1.  Tabel 1  menggambarkan keseluruhan data yang digunakan dalam penelitian ini, jumlah sampel yang digunakan dalam  penelitian  berjumlah  41.  Variabel  dependen  AGP  memiliki mean 0,326,  dengan range 0,001 sampai 0,871, variabel independen CSR memiliki mean 0,584, dengan range 0,176 sampai 0,879. Diskriptif statistik variabel kontrol dalam penelitian ini adalah; SIZE memiliki mean 19,907, dengan range 12,362 sampai 28,616, GROWTH memiliki mean 5,214, dengan range -0,715 sampai 100, LEVERAGE memiliki mean 0,479, dengan range -0,267 sampai 1,868, ROA memiliki mean 0,173, dengan range -0,577 sampai 1,173, ROE memiliki mean 0,15, dengan range -5,867 sampai 3,295, ROS memiliki mean 0,04, dengan range -5,867 sampai 8,371.

## Analisis Korelasi
Analisis korelasi bertujuan untuk melihat hubungan antar variabel penelitian serta menyimpulkan arah  hubungan  antar  variabel  tersebut.  Tabel 2  menunjukkan korelasi antar variabel yaitu memiliki hubungan yang kuat karena nilai korelasi untuk masing- masing variabel diatas 0,05. Tabel 2 juga menunjukkan bahwa dalam penelitian ini tidak terdapat masalah multikoliniarisme karena tidak ada nilai yang melebihi 0,9.

## Tabel 1. Analisis Diskriptif
Variable N Mean St.Dev Min Max AGP 41 0,326 0,218 0,001 0,871 CSR 41 0,584 0,189 0,176 0,879 SIZE 41 19,907 4,566 12,362 28,616 GROWTH 41 5,214 21,735 -0,715 100 LEVERAGE 41 0,479 0,381 -0,267 1,868 ROA 41 0,173 0,311 -0,577 1,173 ROE 41 0,15 1,217 -5,867 3,295 ROS 41 0,04 1,826 -5,867 8,371 Sumber Data diolah Tebal 2. Analisis Korelasi AGP CSR SIZE GROW LEV ROA ROE ROS AGP 1 CSR 0,06 1 SIZE -0,096 -0,081 1 GROWTH -0,071 0,052 0,212 1 LEVERAGE 0,015 0,063 -0,01 0,01 1 ROA 0,084 0,15 -0,241 -0,715 -0,242 1 ROE 0,057 0,216 -0,234 0,088 0,617 0,084 1 ROS 0,029 0,157 -0,058 0,084 0,054 0,161 0,102 1

## Sumber Data diolah

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  penelitian  menggunakan  uji  t,  yang bertujuan  untuk  menguji ada tidaknya pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen yang diuji pada tingkat signifikansi 0,05. Uji statistik t dapat ketahui dengan melihat nilai t hitung atau nilai  signifikansi  (sig.)  masing-masing  variabel  independen  yang  terdapat  dalam  tabel coefficient (Ghozali, 2013).
Berdasarka  tabel  3,  dapat  dilihat  hubungan  CSR  terhadap  agresivitas  pajak menunjukkan  tingkat  signifikansi  -0,045  (<0,05)  dengan  koefisien  -0,025.  Hal  ini menunjukkan bahwa CSR berpengaruh negatif terhadap agresifitas pajak. Koefisien yang bernilai  negatif  menunjukkan  bahwa  semakin  banyak  informasi  yang  diungkapkan perusahaan maka akan menurunkan agresivitas pajak yang dilakukan oleh perusahaan. Variabel kontrol dalam penelitian memiliki pengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak yaitu  variabel  SIZE,  GROWTH,  ROA  dan  ROS  sedangkan  variabel  kontrol  yang  tidak signifikan adalah LEVERAGE dan ROE.

## Tebal 3. Analisis regresi
Variabel t-Value Coef Sig CSR 0,15 -0,025 -0,142 SIZE -0,712 -0,129 0,040 GROWTH -0,727 -0,122 0,007 LEVERAGE 0,952 0,179 0,348 ROA 0,216 0,039 0,031 ROE 0,768 0,152 0,148 ROS 0,376 0,072 0,009 Sumber data diolah

## Diskusi dan Pembahasan
Berdasarkan pengujian hipotesis, menunjukkan bahwa pengungkapan tanggungjawab sosial perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak, hal ini dikarenakan perusahaan yang memiliki kepedulian atas lingkungan dan sosial yang besar maka akan mencegah agresivitas pajak. Lanis dan Richardson (2012) mengungkapkan komitmen  investasi  sosial  dan  strategi  CSR  perusahaan  (termasuk  etika  dan  aturan bisnis)  dari  elemen  dasar  kegiatan  CSR  memiliki  dampak  negatif  terhadap  agresivitas pajak.
Hasil pengujian  hipotesis  juga  mendukung penelitianbyang dilakukan oleh  Zhang et.al  (2013)  yang  menguji  hubungan  antara  CSR  dan  agresivitas  pajak.  Hasil penelitiannya  menunjukan  bahwa  perusahaan  yang  lebih  tidak  bertanggung  jawab terhadap kegiatan CSR memiliki hubungan yang lebih erat dengan aktivitas penghindaran pajak dan memiliki lebih besar perbedaan dikresioner/ perbedaan tetap perpajakan. Hal ini disebabkan mungkin karena adanya gagasan bahwa selama ini CSR dilihat sebagai budaya  perusahaan  yang  dapat  mempengaruhi  penghindaran  pajaknya.  Penemuan dalam  penelitian  ini  menunjukan  secara  garis  besar  perusahaan  yang  kurang bertanggungjawab  terhadap  kegiatan  CSR-nya  cenderung  lebih  agresif  dalam penghindaran pajak.

## 4. KESIMPULAN
Penelitian ini melakukan observasi 41 perusahaan tambang yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017. Penelitian ini melakukan pengujian pengaruh tanggung jawab sosial perusahaan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan pertambangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017. Hasil penelitian ini  menemukan  bahwa pengungkapan CSR perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak (menolak H1), hal ini menunjukkan bawa perusahaan yang aktif dalam kegiatan sosial dan memiliki kepedualian  yang  tinggi  terhadap  lingkungan  dan  masyarakat  maka  cenderung  tidak melakukan tindakan agresivitas pajak.

## REFERENSI
Andreas.  Savitri,  E.  Fianosari,D.  2017.  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility  terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  pada  Perusahaan  yang  Listing  di Bursa Efek Indonesia). SOROT Volume 12, Nomor 2 : 95-105.
Avi-Yonah,  R.S.  (2008),  “Corporate  social  responsibility  and  strategic  tax  behavior”,  in Scho  ¨n,  W.  (Ed.),  Tax  and  Corporate  Governance,  Springer-Verlag,  Berlin  and Heidelberg.
Chen, et.al. 2010. Are Firms More Tax Aggressive Than Non-Family Firms?. Journal of Financial Economics. Vol. 95. Hal. 41-61.
Deegan,  C.  2002.  Introduction  -  The  Legistimating  effect  of  Social  and  Environmental Disclosures  –  a  Theoretical  Foundation.  Accounting,  Auditing  and  Accountability Journal, 15 (3), p. 282-311.
Freedman, J. (2003). “Tax and corporate responsibility”, Tax Journal, Vol. 695 No. 2, pp.
1-4
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gray,  R.,  Owen,  D. and Lavers,  S.  (1987), Corporate  Social  Reporting:  Accounting  and Accountability, Prentice Hall, London.
Hlaing, K. P. 2012. Organizational Architecture of Multinationals and Tax Aggressiveness. University of Waterloo.
Lanis, R and Grant R. 2012. Corporate Social Responsibility and Tax Aggressiveness: An Empirical Analysis. Journal of Accounting and Public Policy, 14 (3): 611-645.
Lanis, R and Grant R. 2013. Corporate Social Responsibility and Tax Aggressiveness: a test of Legitimacy Theory. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 26 (1): 75- 100.
Lanis,  R  and  Grant  R.  2015.  Outside  Directors,  Corporate  Social  Responsibility Performance, and Corporate Tax Aggressiveness: An Empirical Analysis. Journal of Accounting, Auditing & Finance,1-24.
Mangoting.1999. “Do financial markets care about social and environmental disclosure?”, Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 19 No. 2, pp. 228-55.
Zhang,  et.al.  2013.  Is  CorporateSocial  Responsibility  (CSR)  Associated  with  Tax Avoidance?  Evidence  from  Irresponsible  CSR  Activities.  The  Accounting  Review Vol.88, No.6, pp.2025-2059.