## Jurnal Ekonomika
Manajemen, Akuntansi dan Perbankan Syari’ah Vol. 12 No. 1, Maret 2023 e-ISSN: 25808117; p-ISSN: 25276379 ===========================================================================

## PENDETEKSIAN KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN MENGGUNAKAN BENEISH RATIO INDEX
Agus Riyanto 1 , Carolinna Patrichia Sulau 2

## Universitas Widya Gama Mahakam Samarinda
agusriyanto@uwgm.ac.id

## Abstract
The purpose of this research is to find out the number and percentage of companies that are classified as manipulators, non-manipulators and gray companies in manufacturing  companies in the consumer goods industry sub-sector on the Indonesia Stock Exchange for 2019-2021.
The population of this study are manufacturing companies in the consumer goods industry sub-sector on the Indonesia Stock Exchange in 2019 to 2021, totaling 70 companies. The sample for this research was taken using a purposive sampling method with the aim of obtaining a sample that fits the criteria the researcher wanted and produced 37 sample companies.
The results of the  study stated that in 2019 there  was  1 company (2.70%) and in 2020 no companies were found that were included in the manipulator group and in 2021 2 companies (5.41%) were found that were included in the manipulator group. In 2019 there were 33 companies (89.19%), in 2020 there were  35  companies  and  in  2021  35  companies  (94.59%)  were  found  to  be  in  the  non-manipulator category. In 2019 there were 3 companies (8.11%), in 2020 there were 2 companies and in 2021 there were no companies classified as gray companies.
Keywords: Fraud, Financial Statements, Beneish Ratio Index

## Abstrak
Tujuan dari penelitian ini  adalah untuk mengetahui  jumlah dan persentase perusahaan yang tergolong manipulator,  non  manipulator  dan  grey  company  pada  perusahaan  manufaktur  subsektor  industri barang konsumsi dalam Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021.
Populasi  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  subsektor  industri  barang  konsumsi  di  Bursa Efek  Indonesia  pada  tahun  2019  hingga  2021  yang  berjumlah  70  perusahaan.  Pengambilan  sampel penelitian ini dengan metode purposive sampling dengan tujuan untuk memperoleh sampel yang sesuai dengan kriteria yang diinginkan peneliti dan menghasilkan 37 sample perusahaan.
Hasil  penelitian  menyatakan  pada  tahun  2019  terdapat  1  perusahaan  (2,70%)  dan  tahun  2020  tidak ditemukan  perusahaan  yang  masuk  golongan  manipulator  dan  pada  tahun  2021  ditemukan  2 perusahaan (5,41%) yang masuk dalam golongan manipulator. Pada tahun 2019 terdapat 33 perusahaan (89,19%),  tahun  2020  ditemukan  sebanyak  35  perusahaan  dan  pada  tahun  2021  ditemukan  35 perusahaan  (94,59%)  yang  masuk  dalam  golongan  non-manipulator.  Pada  tahun  2019  terdapat  3 perusahaan  (8,11%),  pada  tahun  2020  sebanyak  2  perusahaan  dan  pada  tahun  2021  tidak  ditemukan perusahaan yang masuk dalam golongan grey company.
Kata Kunci: Kecurangan, Laporan Keuangan, Beneish Ratio Index

## PENDAHULUAN
Fraud (kecurangan)  merupakan  perbuatan  kejahatan  ilegal  yang  dilakukan  dengan sengaja  dan  melawan  hukum  demi  memperoleh  keuntungan  pribadi  ataupun  berkelompok  . Kecurangan dalam konteks audit merupakan tindakan salah saji dalam laporan finansial . Dalam melakukan  kecurangan  ialah  merupakan  tindakan  ilegal  sebab  melanggar  standar,  hukum,  juga
Struktur  Pengendalian  Internal  (SPI)  pada  perusahaan  demi  memperoleh  keuntungan  pribadi. Kecurangan  hampir  terjadi  pada  semua  kalangan  perusahaan,  dari  perusahaan  yang  berskala kecil,  menengah,  hingga  perusahaan  besar.  Pelaku  bukan  hanya  dari  golongan  atas,  tetapi  juga banyak  para  pegawai  bagian  bawah  terlibat.  Sikap  yang  diungkapkan  oleh  perusahan  atas komitmennya kepada para pemangku kepentingan (stakeholders) dengan bertanggung jawab atas dampak dari kegiatan yang dilaksanakan perusahaan (Riyanto et al., 2021)
Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  suatu  masalah  yang  mungkin  akan  dihadapi perusahaan-perusahaan  diseluruh  dunia.  Kecurangan  laporan  keuangan  suatu  masalah  yang cukup  besar,  di  negara-negara  tertentu  bahkan  menjadikan  masalah  yang  sangat  sulit  untuk ditanngani,  kecurangan  laporan  keuangan  tidak  memandang  besar  kecilnya  sebuah  perusahaan. Pendeteksian  tindak  kecurangan  tidak  terlepas  dari  peranan  seorang  auditor.  Auditor  sebagai pengawas  mempunyai  peran  yang  penting  untuk  mencegah  terjadimya  kecurangan  laporan keuangan. Audit kecurangan dapat dijadikan sebagai wujud pendeteksian dan pencegahan fraud transaksi-transaksi komersial.
Dalam Association of Certified Fraud Examiners (ACFE, 2022) menyatakan terdapat tiga katagori  bentuk  kecurangan,  yaitu  penyalahgunaan  aset  atau  penyalahgunaan  sumber  daya perusahaan  ( asset  misappropriation ),  penipuan  laporan  keuangan  ( financial  statement  fraud ), serta korupsi ( corruption ).

## Gambar 1 Hasil Survei ACFE 2022
Sumber: ACFE, 2022 ( data diolah oleh penulis)
Survei  yang  dilakukan  oleh  ACFE  pada  tahun  2022  secara  global,  mengungkapkan bahwa fraud yang  paling  banyak  dilakukan  adalah  kecurangan  dalam  bentuk asset misappropriation (penyalahgunaan  aset)  dengan  persentase  sebesar  86%.  Kemudian  diikuti dengan  kecurangan  dalam  bentuk  korupsi  ( corruption )  sebesar  50%.  Sedangkan  kecurangan yang  paling  sedikit  terjadi  dengan  persentase  9%  adalah  penipuan  laporan  keuangan  ( financial statement  fraud ).  Meskipun  kecurangan  ( fraud )  dalam  bentuk  kecurangan  laporan  keuangan
86% [VALUE] 9% Penyalahgunaan aset Korupsi Kecurangan laporan keuangan
( financial  statement  fraud )  mempunyai  persentase  paling  kecil,  tetapi  menurut  hasil  survei  ini bentuk financial  statement  fraud inilah  yang  paling  memberikan  kerugian  paling  besar,  yakni mencapai hingga USD593.000.
Hasil survei Association of Certified Fraud Examiners Indonesia (ACFE, 2019) berbeda dengan hasil survei ACFE 2022 yang secara global, bahwa bentuk kecurangan di Indonesia yang paling merugikan adalah kecurangan dalam bentuk korupsi.

## Gambar 1 Hasil Survei ACFE Indonesia 2019

## Sumber: ACFE Indonesia, 2019 (data diolah oleh penulis)
Hasil survei yang dilakukan oleh ACFE Indonesia 2019, menentukan bahwa fraud yang paling  banyak  dilakukan  adalah  korupsi  dengan  persentase  sebesar  64,4%.  Kemudian fraud dalam  bentuk  penyalahgunaan  aset  sebesar  28,9%.  Selanjutnya  kecurangan  yang  paling  sedikit terjadi yakni dalam bentuk kecurangan laporan keuangan dengan persentase sebesar 6,7%.
Fenomena  laporan  keuangan  pernah  terjadi  pada  perusahaan  PT.  Kimia  Farma  (KAEF) pada  Tahun  2001,  manajemen  Kimia  Farma  melaporkan  adanya  laba  bersih  sebesar  Rp132 milyar.  Pada  laporan  keuangan  yang  baru,  laba  pada  perusahaan  sebenarnya  yang  disajikan hanya  sebesar  Rp  99,56  miliar,  atau  lebih  rendah  dengan  sebasar  32,6  miliar  atau  berkurang 24,7% dari laba yang dilaporkan diawal (cnbcindonesia.com, 2021). PT. Indofarma (INAF) pada Tahun 2003 mencatatkan  penjualan bersih per tahun 2003 turun sebesar 27,58   persen menjadi Rp  498,206  miliar,  disbanding  tahun  sebelumnya  mencapai  687,983  miliar.  Perseroan  juga mencatat rugi usaha Rp 47,051 miliar lebih kecil dibanding rugi usaha 2002  yakni Rp 562.257 miliar.  Sedangkan  jumlah  pada  beban  usaha  dari  Rp  175.419  miliar  tahun  2002  menjadi  Rp 183,887  miliar  (finance.detik.com,  2004).  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  (AISA)  pada  Tahun 2017  manipulasinya  berupa  enam  perusahaan  distributor  afiliasi  yang  ditulis  merupakan  pihak ketiga,  dan  adanya  penggelembungan  ( overstatement )  piutang  dari  enam  perusahaan  tersebut dengan nilai mencapai Rp1,4 triliun dan dugaan aliran dana dari perseroan senilai Rp 1,78 triliun kepada  manajemen  melalui  beberapa  skema  seperti  pencarian  dana  dari  beberapa bank  melalui deposito berjangka, transfer bank, dan yang lainnya (kontan.co.id, 2021).
29% 64% 7% Penyalahgunaan aset Korupsi Kecurangan Laporan Keuangan
Pendeteksian  suatu  laporan  keuangan  merupakan  usaha  untuk  mencegah  adanya kecurangan  laporan  keuangan  melalui  cara  memberikan  peringatan  kepada  pihak  yang memerlukan  informasi  sebuah  laporan  keuangan  mengenai  perusahaan-perusahaan  yang tergolong  dalam manipulator , non-manipulator ,  dan grey  company .  Penerapan  teknik  analisis suatu laporan keuangan dapat dirupakan salah satu bentuk untuk mendeteksi financial statement fraud (kecurangan  laporan  keuangan).  Teknik  analisis  laporan  keuangan  ini  diharapkan  dapat meneruskan suatu dasar logis saat menetapkan kawasan-kawasan mana yang mesti perlu menjadi fokus perhatian dan memperlihatkan adanya kecurangan dalam laporan keuangan.
Terkait  dengan  metode  analisis  untuk  mendeteksi  adanya  kecurangan  pada  laporan keuangan, terdapat metode yang bisa digunakan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan yakni metode Beneish Ratio Index . Penelitian yang telah dilakukan Beneish dapat membuktikan adanya  perusahaan-perusahaan  yang  terindentifikasi    melakukan  suatu  manipulasi  laporan keuangan,  maka  dari  itu  penelitian  ini  menggunakan Beneish  Ratio  Index untuk  mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan.  Alat  deteksi  dalam Beneish  Ratio  Index yang  akan  digunakan pada penelitian ini yakni menggunakan 8 (delapan) indeks rasio yakni Days Sales In Receivables Index (DSRI), Gross MarginIndex (GMI), Asset Quality Index (AQI), Sales Growth Index (SGI), Depreciation  Index (DEPI), Sales,  General  and  Administrative  Expensev  Index (SGAI), Laverage  Index (LVGI),  Dan Total  Accrual  to  Total  Assets  Index (TATA).  Penggunaan  alat deteksi  Beneish  akan  mengidentifikasi  perusahaan  manufaktur  subsektor  industi  barang konsumsi yang tergolong manipulator , non-manipulator , dan grey company .
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  jumlah  dan  persentase  perusahaan yang  tergolong manipulator,  non  manipulator dan grey  company pada  perusahaan  manufaktur subsektor  industri  barang  konsumsi  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2019-2021.  Hasil penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat  dan  dijadikan  bahan  dalam mempertimbangkan.bagi  pihak  yang  terkait  penelitian  mengenai  pendeteksian  kecurangan keuangan dengan menggunakan perhitungan Beneish Ratio Index.

## TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Agensi ( Agency Theory )
Teori agensi awalnya ditemukan dan dikembangkan oleh Jansen dan Meckling pada tahun 1976 yang  mendefinisikan  sebagai  hubungan  keagenan  suatu  kontrak  dimana  satu  atau  lebih pemegang  saham  ( principal )  menyewa  orang  lain  yang  disebut  manajer  perusahaan  ( agent ) untuk melakukan beberapa jasa untuk kepentingan principal.

## Kecurangan (Fraud)
Menurut (Zimbelman dkk., 2014) menyatakan bahwa kecurangan memasukan segala cara yang dilakukan  seseorang  dengan  keahlian  terdapat  didalamnya,  untuk  memperoleh  keuntungan dengan  cara  melangsungkan  representasi  yang  salah.  Kecurangan  ( fraud )  merupakan  penipuan yang melibatkan beberapa elemen, yakni:
a. Terdapat sebuah representasi;
b. Memahami suatu hal yang bersifat material;
c. Melaksanakan sesuatu yang tidak benar dengan secara sengaja;
d. Dijalankan oleh orang yang dipercaya;
e. Setelah itu ditindaklanjuti oleh korban, sehingga korban mengalami suatu kerugian.
Menurut The  Association  of  Certified  Fraud  Examiners (2016), fraud adalah  perbuatan kekeliruan  atau  penipuan  yang  dilakukan  dengan  sengaja  untuk  tujuan  tertentu  (memberikan laporan keliru terhadap pihak lain atau manipulasi) oleh seseorang atau badan yang memahami bahwa kekeliruan tersebut mengakibatkan beberapa manfaat yang tidak benar terhadap individu, entitas, serta pihak lain.

## Laporan Keuangan
Laporan keuangan adalah suatu laporan yang menggambarkan status keuangan hasil suatu proses akuntansi  dalam  suatu  periode  tertentu  yang  disusun  sedemikian  rupa  sesuai  dengan  prinsip akuntansi yang berlaku, kemudian akan digunakan sebagai alat komunikasi bagi para pemangku kepentingan (Suteja, 2018).
Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 1 (PSAK, 2015), laporan keuangan adalah suatu  penyajian  terstruktur  dari  posisi  keuangan  dan  kinerja  keuangan  suatu  enitas.  Laporan keuangan bertujuan untuk memberi informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan juga  arus  kas  entitas  yang  memiliki  manfaat  bagi  sebagian  besar  golongan  pengguna  laporan keuangan dalam pembuatan keputusan ekonomi.
Beneish Ratio Index dalam Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan
Beneish  Ratio  Index  dipublikasikan  dalam  artikel  berjudul  “The  Detection  of  Earning Manipulation”  oleh  Messod  D.  Beneish,  seorang  professor  di  Indiana  University  tahun  1999. Model  Beneish  merupakan  suatu  teknik analisis  suatu laporan  keuangan  yang  dapat  diterapkan untuk  mendeteksi  sebuah  kecurangan  laporan  keuangan  berupa  manipulasi  laba  (earning overstatement). Beneish Ratio Index yang digunakan untuk mendeteksi adanya manipulasi dalam laporan keuangan tersebut, sebagai berikut:
1. Days Sales In Receivables Index (DSRI)
2. Gross Margin Index (GMI)
3. Asset Quality Index (AQI)
4. Sales Growth Index (SGI)
5. Depreciation Index (DEPI)
6. Sales, General, and Administrative Expense Index (SGAI)
7. Leverage Index (LVGI)
8. Total Accrual To Total Assets Index (TATA)

## METODE PENELITIAN
Metode  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan  metode  deskriptif  kuantitatif.  Dengan menggunakan  metode  kuantitatif  dimana  data  yang  akan  digunakan  untuk  bahan  penelitian berupa  angka-angka  karena  mengacu  pada  perhitungan.  Menggunakan  pendekatan  deskriptif,
sebab  penelitian  ini  tidak  menjelaskan  hubungan  antara  kecurangan  laporan  keuangan  dengan rasio keuangan.

## Definisi Operasional Variabel
Pengukuran  dalam  penelitian  ini  menggunakan  8  (delapan)  rasio  Beneish  Ratio  Index,  yakni rasio  Days  Sales  In  Receivables  Index  (DSRI),  rasio  Gross  Margin  Index  (GMI),  rasio  Asset Quality  Index  (AQI),  rasio  Sales  Growth  Index  (SGI),  rasio  Depreciation  Index  (DEPI),  rasio Sales,  General  and  Administrative  Expense  Index  (SGAI),  rasio  Leverage  Index  (LVGI),  dan yang terakhir rasio Total Accrual To Total Assets Index (TATA).
Tabel 1 Definisi Operasional Variabel No Variabel Definisi Operasional Skala Pengukuran 1. Kecurangan laporan keuangan ( financial statement fraud ) Kecurangan laporan keuangan ( financial statement fraud ) diukur dengan menggunakan kriteria pengelompokan, antara lain: 1. Manipulator merupakan kelompok perusahaan yang terindikasi melakukan manipulasi pada laporan keuangan.
2. Non-manipulator Rasio
merupakan kelompok perusahaan yang terindikasi tidak melakukan manipulasi pada laporan keuangan.
3. Grey company merupakan kelompok perusahaan yang terindikasi melakukan manipulasi kecurangan terhadap laporan keuangan, tetapi nilainya tidak material.
2. Days Sales In Receivables Index (DSRI) Digunakan untuk mengukur ada atau tidak adanya keseimbangan ( out of balance ) antara piutang dengan pendapatan selama 2 (dua)
tahun berturut-turut. Rasio dihitung dengan rumus:
( ) Rasio 3. Gross Margin Index (GMI) Digunakan untuk mengukur tingkat profitabilitas suatu perusahaan, agar menggambarkan kemungkinan di masa yang akan datang. Rasio dihitung dengan rumus: Rasio 4. Asset Quality Index (AQI) Digunakan untuk memperlihatkan kualitas aset tidak lancar suatu perusahaan yang mungkin dapat bermanfaat untuk di masa yang akan datang. Rasio dihitung dengan rumus: Rasio 5. Sales Growth Index (SGI) Digunakan untuk melihat tingkat penjualan suatu perusahaan. Rasio dihitung dengan rumus: Rasio
6. Depreciation Index (DEPI) Digunakan untuk mengukur kesesuaian antara tingkat depresiasi dengan depresiasi yang akan terjadi, agar dapat mengetahui depresiasi yang telah dilakukan menghadapi perlambatan atau tidak sesuainya metode depresiasi yang telah digunakan. Rasio dihitung dengan rumus: Rasio 7. Sales, General and Administative Expense Index (SGAI) Digunakan untuk memperlihatkan kemampuan suatu perusahaan agar efisien dalam menekan biaya. Rasio dihitung dengan rumus: Rasio 8. Leverage Index (LVGI) Digunakan untuk memahami kondisi suatu perusahaan melalui tingkat utang yang dimilikinya. Rasio dihitung dengan rumus: Rasio 9. Total Accrual To Total Assets Index (TATA) Digunakan untuk mengukur bearnya nilai akruat suatu perusahaan dengan total aset yang dimilikinya. Rasio dihitung dengan rumus: TATA = Rasio

## Sumber: Beneish, 1999

## Populasi dan Sampel
Populasi  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  subsektor  industri  barang  konsumsi  di Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2019  hingga  2021  yang  berjumlah  70  perusahaan.  Metode pengambilan  sampel  penelitian  ini  menggunakan  metode  nonprobability  sampling.  Metode nonprobability  sampling merupakan  sampel  yang  diperoleh  berlandaskan  pada  ketersediaan elemen dan akhirnya memperolehnya. Sampel penelitian ini merupakan perusahaan manufaktur subsektor industri barang konsumsi di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2019 hingga 2021 yang telah melengkapi kriteria sampel.
Pengambilan  sampel  penelitian  ini  dengan  metode purposive  sampling dengan  tujuan  untuk memperoleh  sampel  yang  sesuai  dengan  kriteria  yang  diinginkan  peneliti..  Pemilihan  sampel ditentukan  berdasarkan  pertimbangan  atau  kriteria  tertentu  yang  disesuaikan  dengan  maksud penelitian. Kriteria sampel dalam penelitian ini, yakni:
a. Perusahaan  manufaktur  pada  subsektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar    di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2019-2021;
b. Perusahaan  manufaktur  pada  subsektor  industri  barang  konsumsi  yang  telah mempubliskan  laporan  keuangannya  dengan  lengkap  secara  konsisten  dalam  waktu 2019-2021;
c. Perusahaan  manufaktur  pada  subsektor  industri  barang  konsumsi  yang  memperoleh keuntungan pada tahun 2019-2021;

## Tabel 2 Teknik Pengambilan Sampel
Keterangan Total Perusahaan manufaktur subsektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2019-2021 70 Dikurang: 1. Perusahaan manufaktur pada subsektor industri barang konsumsi yang tidak terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tiga tahun berturut-turut (2019-2021) (13) 2. Perusahaan yang tidak mempublikasikan laporan keuangan dengan lengkap dalam waktu 2019-2021 (3) 3. Perusahaan yang tidak memperoleh keuntungan (rugi) pada tahun 2019- 2021 (17) Jumlah perusahaan yang dijadikan sampel 37 Dikalikan periode tahun penelitian 2019-2021 3 Maka, total keseluruhan sampel penelitian (38 perusahaan x 3 tahun) 111
Sumber: BEI (diolah oleh penulis, 2022)

## Metode Analisis
Berikut ini langkah-langkah peneliti dalam melakukan analisis data, yakni:
a. Menghitung rasio index perusahaan yang terdapat dalam Beneish Ratio Index
b. Membandingkan antara nilai ratio index dengan indexs parameter dari Beneish
Tabel 3 Nilai Rasio Indeks Beneish NO Rasio Non-manipulator Grey Company Manipulator 1. DSRI ≤ 1,031 1,031 < index < 1,465 ≥ 1,465 2. GMI ≤ 1,014 1,014 < index < 1,193 ≥ 1,193 3. AQI ≤ 1,039 1,039 < index < 1,254 ≥ 1,254 4. SGI ≤ 1,134 1,134 < index < 1,607 ≥ 1,607 5. DEPI ≤ 1,001 1,001 < index < 1,077 ≥ 1,077 6. SGAI ≤ 1,054 1,054 < index < 1,041 ≥ 1,041 7. LVGI ≤ 1,037 1,037 < index < 1,111 ≥ 1,111 8. TATA ≤ 0,018 0,018 < index < 0,031 ≥ 0,031
c. Menggolongkan  perusahaan  menjadi  3  (tiga)  kelompok,  yakni  manipulators,  non- manipulators,  dan  grey  company  menurut  kriteria  pengelompokan  (Hadi  dkk.,  2020), yakni:
1. Kelompok manipulator , jika:
a) Bilamana  perusahaan  mempunyai  ≥  3  (tiga) ratio  index sama  atas  indeks parameternya mengungkapkan manipulators ;
b) Apabila perusahaan memiliki 3 (tiga) ratio index sama atas indeks parameternya mengungkapkan manipulator , 2 (dua) ratio index sama atas indeks parameternya
mengungkapkan non-manipulator ,  serta  3  (tiga) ratio  index sama  atas  indeks parameternya mengungkapkan grey company ;
c) Jika perusahaan mempunyai 4 (empat) ratio index sama atas indeks parameternya mengungkapkan manipulato r  dan  4  (empat) ratio  index sama  atas  indek parameternya mengungkapkan non-manipulator ; serta
d) Apabila  perusahaan  memiliki  4  (empat) ratio  index sama  atas  indeks  parameter mengugkapkan manipulator ,  dan  4  (empat) ratio  index sama  atas  indeks parameter mengungkapkan grey company .
2. Kelompok  non-manipulator,  Bilamana  perusahaan  memiliki  ≥  3  (tiga)  ratio  index sama atas indeks parameternya mengungkapkan non-manipulator.
3. Kelompok grey company, jika:
a) Bilamana  perusahaan  mempunyai  ≥  3  (tiga) ratio  index sama  atas  indeks parameternya mengungkapkann grey company serta ratio index tidak membentuk sesuai  kriteria  sebagai  kelompok manipulator juga non-manipulator, lalu termasuk kelompok grey company ;
b) Jika  perusahaan  mempunyai  3  (tiga) ratio  index sama  atas  indeks  parameternya mengungkapkan grey  company ,  3  (tiga) ratio  index sama  atas  indeks parameternya  mengungkapkan non-manipulator ,  juga  2  (dua) ratio  index sama atas  indeks  parameternya  mengungkapkan manipulator ,  lalu  termasuk  dalam kelompok grey company ;
c) Apabila  perusahaan  mempunyai  4  (empat) ratio  index sama  atas  indeks parameternya  mengungkapkan grey  company ,  juga  bila  4  (empat) ratio  index sama atas indeks parameternya mengungkapkan non-manipulator .
d. Menghitung  hasilnya  persentase  terhadap  perusahaan  yang  masuk  pengelompokan manipulator, non-manipulator, dan juga grey company, sebagai berikut:
1. Persentase emiten manipulator =
2. Persentase emiten non-manipulator =
3. Persentase emiten grey company =

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Days Sales In Receivables Index (DSRI)
Hasil  perhitungan  rasio  DSRI  diketahui  bahwa  pada  tahun  2019,  terdapat  2  (dua)  perusahaan yang  tergolong  sebagai  manipulator,  20  (dua  puluh)  perusahaan  yang  tergolong  sebagai  non- manipulator,  dan  15  (lima  belas)  perusahaan  yang  tergolong grey  company. Pada  tahun  2020
terdapat  1  (satu)  perusahaan  yang  tergolong  manipulator,  19  (sembilan  belas)  perusahaan  yang tergolong non-manipulator, dan sebanyak 17 (tujuh belas) perusahaan yang tergolong dalam grey company .  Sedangkan  pada  tahun  2021,  tidak  terdapat  perusahaan  yang  tergolong  dalam manipulator,    namun  31  (tiga  puluh  satu)  perusahaan  tergolong  non-manipulator, dan  6  (enam) perusahaan tergolong sebagai grey company.
Menurut  hasil  perhitungan  rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai  nilai rata-rata  rasio  DSRI  yang  melebihi  dari  satu  (DSRI>1)  berjumlah  15  (lima  belas)  perusahaan, artinya  perusahaan-perusahaan  tersebut  mengalami  peningkatan  pada  pos  piutang.  Terdapat kenaikan pada pos piutang, dapat membuat pertanda jika perusahaan bisa jadi telah melakukan kecurangan terhadap laporan keuangan (Beneish, 1999). Kenaikan piutang yang tidak bersamaan dengan  kenaikan  penjualan  secara  wajar,  menimbulkan  dugaan  bahwa  perusahaan  telah mempraktikkan  kecurangan  terhadap  pos  pendapatannya.  Dengan  demikian  perusahaan  yang tergolong  sebagai  manipulator  dalam  jenis  rasio  DSRI  ini,  menampakkan  bahwa  perusahaan tersebut tampaknya telah melakukan penggelembungan pada pos pendapatannya.

## Gross Margin Index (GMI)
Hasil  perhitungan  rasio  GMI  pada  tahun  2019,  tidak  ditemukan  perusahaan  yang  tergolong sebagai  manipulator,  tetapi  25  (dua  puluh  lima)  perusahaan  yang  tergolong  sebagai  non- manipulator, dan 12 (dua belas) perusahaan yang tergolong grey company.
Tahun  2020  terdapat  7  (tujuh)  perusahaan  yang  tergolong  manipulator,  17  (tujuh  belas) perusahaan  yang  tergolong  non-manipulator  dan  sebanyak  13  (tiga  belas)  perusahaan  yang tergolong dalam grey company. Sedangkan pada tahun 2021, terdapatnya 8(delapan) perusahaan yang  tergolong  dalam  manipulator,  18  (delapan  belas)  perusahaan  tergolong  non-manipulator, dan 11 (sebelas) perusahaan tergolong sebagai grey company.
Menurut  hasil  dari  perhitungan  rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai nilai  rata-rata  rasio  GMI  yang  melebihi  dari  satu  (GMI>1)  berjumlah  23  (dua  puluh  tiga) perusahaan artinya bahwa perusahaan-perusahaan tersebut menghadapi penurunan terhadap nilai margin kotonya. Menurunnya nilai margin kotor ini, memperlihatkan laba kotor yang diperoleh perusahaan  pada  saat  periode  berjalan  mengalami  penurunan.  Penurunan  laba  kotor  tersebut kedapatan  sebab  perusahaan  telah  gagal  dalam  mendorong  besarnya  biaya  produksi.  Jika kegagalan  terjadi  berkelanjutan,  maka  perusahaan  bias  menghadapi  kerugian.  Adanya  kerugian yang dihadapi perusahaan, akan menimbulkan kejadian kecurangan terhadap laporan keuangan. Keadaan ini dilakukan agar dapat menutupi fakta bahwa potensi perusaat saat itu sedang dalam kurang baik.

## Asset Quality Index (AQI)
Perhitungan  rasio  AQI  pada  tahun  2019  ditemukan  sebanyak  13  (tiga  belas)  perusahaan  yang tergolong  sebagai  manipulator,  19  (Sembilan  belas)  perusahaan  yang  tergolong  sebagai  non- manipulator,  dan  5  (lima)  perusahaan  yang  tergolong  grey  company.  Tahun  2020  terdapat sebanyak 10 (sepuluh) perusahaan yang tergolong manipulator, 21 (dua puluh satu) perusahaan yang tergolong non-manipulator, dan sebanyak 6 (enam) perusahaan yang tergolong dalam grey
company.  Sedangkan  pada  tahun  2021,  terdapatnya  10  (sepuluh)  perusahaan  yang  tergolong dalam  manipulator,  21  (dua  puluh  satu)  perusahaan  tergolong  non-manipulator,  dan  6  (enam) perusahaan tergolong sebagai grey company.
Menurut  hasil  dari  perhitungan  rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai nilai  rata-rata  rasio  AQI  yang  melebihi  dari  satu  (AQI>1)  berjumlah  21  (dua  puluh  satu) perusahaan, Maka memiliki arti, bahwa perusahaan-perusahaan menghadapi penurunan kualitas aset.  Terjadinya  penurunan  aset  kemungkinan  dikarenakan  aset  produksi  yang  tidak dimanfaatkan  secara  maksimal.  Peristiwa  tersebut  membuat  pendapatan  menjadi  menurun, sedangkan  biaya  menjadi  lebih  besar.  Untuk  menyelesaikan  hal  tersebut,  perusahaan  bias  saja melakukan  penangguhan  terhadap  biaya.  Penangguhan  biaya  ialah  salah  satu  gambaran  fraud terhadap laporan keuangan, yang menyebabkan laba akan mengalami kenaikan.

## Sales Growth Index (SGI)
Perhitungan  rasio  SGI  pada  tahun  2019  tidak  ditemukan  perusahaan  yang  tergolong  sebagai manipulator, tetapi 23 (dua puluh tiga) perusahaan yang tergolong sebagai non-manipulator, dan 14  (empat  belas)  perusahaan  yang  tergolong  grey  company.  Tahun  2020  juga  tidak  terdapat perusahaan yang tergolong dalam manipulator, namun sebanyak 30 (tiga puluh) perusahaan yang tergolong dalam non-manipulator, dan sebanyak 7 (tujuh) perusahaan yang tergolong dalam grey company. Sedangkan pada tahun 2021, ada ditemukan 3 (tiga) perusahaan yang tergolong dalam manipulator,  16  (enam  belas)  perusahaan  tergolong  dalam  non-manipulator,  dan  18  (delapan belas) perusahaan tergolong sebagai grey company.
Menurut  hasil  dari  perhitungan  rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai nilai  rata-rata  rasio  SGI  yang  melebihi  dari  satu  (SGI>1)  berjumlah  21  (dua  puluh  satu) perusahaan, Maka memiliki arti, entitas-entitas mengalami kenaikan penjulan. Hal  tersebut bila terjadi kenaikan pada pos penjualan, dapat dikarenakan sebuah faktor atau pertanda terdapatnya kejadian kecurangan pada laporan keuangan. Hal ini untuk dapat menjaga tingkat penjualan yang sudah diraih perusahaan pada periode-periode sebelumnya. Fraud dilakukan agar entitas terlihat mempunyai pertumbuhan yang cukup baik dan konsisten  dalam mengalami peningkatan. Maka dari  itu,  kreditor  atau  investor  merasa  ingin  menanamkan  dana  yang  dimiliki  karena  merasa tertarik.

## Depreciation Index (DEPI)
Perhitungan  rasio  DEPI  pada  tahun  2019  ditemukan  sebanyak  5  (lima)  perusahaan  yang tergolong sebagai manipulator, 29 (dua puluh sembilan) perusahaan yang tergolong sebagai non- manipulator, dan 3 (tiga) perusahaan yang tergolong grey company. Tahun 2020 terdapat 3 (tiga) perusahaan yang tergolong manipulator, lalu sebanyak 29 (dua puluh sembilan) perusahaan yang tergolong  non-manipulator,  dan  sebanyak  5  (lima)  perusahaan  yang  tergolong  dalam  grey company.  Sedangkan  pada  tahun  2021,  ada  ditemukan  6  (enam)  perusahaan  yang  tergolong dalam  manipulator,  30  (tiga  puluh)  perusahaan  tergolong  non-manipulator,  dan  1  (satu) perusahaan tergolong sebagai grey company.
Menurut  hasil  dari  perhitungan  rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai nilai rata-rata rasio DEPI  yang melebihi dari satu (DEPI>1) berjumlah 8 (delapan) perusahaan, Maka memiliki arti, bahwa perusahaan sedang menghadapi perlambatan degradasi. Perlambatan degradasi  yang  ada,  kemungkinan  dikarenakan  terdapat  revisi  atas  umur  ekonomisnya  atau entitas  memakai  metode  penyusutan  baru.  Tetapi,  jika  nilai  perlambatan  degradasi  terlihat kurang  wajar,  akan  ditemukan  kemungkinan  perusahaan  melakukan  fraud  terhadap  laporan keuangan.  Ini  bisa  terjadi  disebabkan,  perlambatan  degradasi  yang  membuat  nilai  beban  yang dimiliki  akan  menjadi  semakin  kecil.  Akibatnya,  nilai  dari  pendapatan  yang  diperoleh perusahaan tersebut menjadi semakin besar.

## Sales, General, and Administrative Expense Index (SGAI)
Perhitungan  rasio  SGAI  pada  tahun  2019  ditemukan  sebanyak  7  (tujuh)  perusahaan  yang tergolong  sebagai  manipulator,  27  (dua  puluh  tujuh)  perusahaan  yang  tergolong  sebagai  non- manipulator,  dan  3  (tiga)  perusahaan  yang  tergolong  grey  company.  Tahun  2020  terdapat sebanyak  15  (lima  belas)  perusahaan  yang  tergolong  manipulator,  lalu  sebanyak  21  (dua  puluh satu)  perusahaan  yang  tergolong  non-manipulator,  dan  ditemukan  1  (satu)  perusahaan  yang tergolong  dalam  grey  company.  Sedangkan  pada  tahun  2021,  ada  ditemukan  8  (delapan) perusahaan  yang  tergolong  dalam  manipulator,  29  (dua  puluh  sembilan)  perusahaan  tergolong non-manipulator,  dan  tidak  ditemukan  perusahaan  yang  tergolong  sebagai  grey  company. Menurut  hasil  dari  perhitungan  rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai nilai  rata-rata  rasio  SGAI  yang  melebihi  dari  satu  (SGAI>1)  berjumlah  16  (enam  belas) perusahaan,  Maka  memiliki  arti,  entitas-entitas  menghadapi  merosotnya  efisiensi  dalam menetapkan  biaya  penjualan,  umum,  dan  administrasi.  Jika  entitas  tidak  sanggup  melewati adanya  kemerosotnya  efisiensi  atas  keduanya  jenis  biaya  tersebut,  sehingga  dapat  membuat perusahaan mengalami kebangkrutan. Adanya kebangkrutan, dapat membuat terjadinya tindakan kecurangan terhadap laporan keuangan. Perusahaan yang masuk dalam golongan manipulator di jenis  rasio  ini,  membuktikan  bahwa  terdapat  adanya  peningkatan  pendapatan  yang  tidak bersamaan  dengan  kenaikan  beban  secara  wajar.  Akhirnya,  membuat  kemungkinan  adanya perusahaan melakukan fraud terhadap pos pendapatannya.

## Leverage Index (LVGI)
Perhitungan  rasio  LVGI  pada  tahun  2019  ditemukan  sebanyak  7  (tujuh)  perusahaan  yang tergolong  sebagai  manipulator,  24  (dua  puluh  empat)  perusahaan  yang  tergolong  sebagai  non- manipulator,  dan  6  (enam)  perusahaan  yang  tergolong  grey  company.  Tahun  2020  terdapat  10 (sepuluh) perusahaan yang tergolong manipulator, lalu sebanyak 22 (dua puluh dua) perusahaan yang tergolong non-manipulator, dan sebanyak 5 (lima) perusahaan  yang tergolong dalam grey company.  Sedangkan  pada  tahun  2021,  ada  ditemukan  8  (delapan)  perusahaan  yang  tergolong dalam  manipulator,  26  (dua  puluh  enam)  perusahaan  tergolong  non-manipulator,  dan  3  (tiga) perusahaan tergolong sebagai grey company.
Menurut  hasil  dari  perhitungan  rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai nilai  rata-rata  rasio  LVGI  yang  melebihi  dari  satu  (LVGI>1)  berjumlah  21  (dua  pulih  satu)
perusahaan,  Maka  memiliki  arti,  bahwa  entitas  tersebut  terjadi  kenaikan/peningkatan  utang. Meningkatnya nilai utang, akan bertambah besar kewajiban yang wajib dipenuhi oleh perusahaan tersebut. Jika besarnya utang tidak balance dengan besarnya aset yang dipunyai, perusahaan akan menghadapi kesulitan untuk menutupi kewajiban perusahaan tersebut. Kondisi ini, menimbulkan fraud  terhadap  laporan  keuangan.  Akibatnya,  bagi  entitas  yang  ada  dalam  keadaan  tidak  baik, didalam laporan keuangannya bisa jadi terdapat manipulator.

## Total Accrual To Total Assets Index (TATA)
Perhitungan  rasio  TATA  pada  tahun  2019  ditemukan  sebanyak  3  (tiga)  perusahaan  yang tergolong  sebagai  manipulator,  34  (tiga  puluh  tiga)  perusahaan  yang  tergolong  sebagai  non- manipulator, dan tidak ditemukan perusahaan  yang tergolong  grey company. Tahun 2020 tidak terdapat perusahaan yang tergolong manipulator, lalu sebanyak 37 (tiga puluh tujuh) perusahaan yang  tergolong  non-manipulator,  dan  tidak  ditemukan  perusahaan  yang  tergolong  dalam  grey company.  Sedangkan  pada  tahun  2021,  juga  ditemukan  1  (satu)  perusahaan  yang  tergolong dalam  manipulator,  36  (tiga  puluh  enam)  perusahaan  tergolong  non-manipulator,  dan  tidak ditemukan adanya perusahaan tergolong sebagai grey company. Menurut hasil dari perhitungan rata-rata  rasio,  ditemukan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai  nilai  rata-rata  rasio  TATA  yang bernilai  positif  berjumlah  3  (tiga)  perusahaan.  Maka  memiliki  arti,  bahwa  perusahaan  tersebut mengalami  ketingkatan  akrual.  Nilai  rasio  terdapat  dalam  TATA  yang  positif,  memperlihatkan bahwa  tampaknya  telah  terjadi  earning  overstatement  lewat  kenaikan  akrual  pada  pengakuan pendapatannya.

## Hasil Penggolongan Perusahaan
Hasil  dari  penggolongan  perusahaan  pada  tahun  2019  ditemukan  sejumlah  1  (satu)  perusahaan yang  termasuk  dalam  golongan  manipulator,  berjumlah  33  (tiga  puluh  tiga)  perusahaan  yang tergolong  non-manipulator,  dan  berjumlah  3  (tiga)  perusahaan  yang  terdapat  dalam  golongan grey  company.  Berikut  ini  ringkasan  dari  dalam  hasil  penggolongan    perusahaan  pada  tahun 2019, yakni:
Tabel 4 Ringkasan Hasil dari Penggolongan Perusahaan Tahun 2019 No Golongan Kode Perusahaan 1. Manipulator CLEO 2. Non-manipulator ADES,  AISA,  BUDI,  CAMP,  CEKA,  DLTA,  DVLA, GGRM,  GOOD,  HMSP,  HOKI,  HRTA,  ICBP,  INDF, KAEF,  KEJU,  KINO,  KLBF,  MERK,  MLBI,  MYOR, PYFA,  ROTI,  SCPI,  SIDO,  SKBM,  SKLT,  STTP,  TBLA, TSPC, ULTJ, UNVR, dan WOOD 3. Grey Company COCO, PEHA, dan WIIM

## Sumber: Data diolah oleh.penulis, 2022
Hasil dari penggolongan perusahaan pada tahun 2020 tidak ditemukan sejumlah perusahaan yang termasuk  dalam  golongan  manipulator,  berjumlah  35  (tiga  puluh  lima)  perusahaan  yang tergolong  non-manipulator,  dan  berjumlah  2  (dua)  perusahaan  yang  terdapat  dalam  golongan
grey  company.  Berikut  ini  ringkasan  dari  dalam  hasil  penggolongan    perusahaan  pada  tahun 2020, yakni:
Tabel 5 Ringkasan Hasil Penggolongan Perusahaan Tahun 2020 No Golongan Kode Perusahaan 1. Manipulator - 2. Non-manipulator ADES,  AISA,  BUDI,  CAMP,  CLEO,  COCO,  DLTA, DVLA,  GGRM,  GOOD,  HMSP,  HOKI,  HRTA,  ICBP, INDF,  KAEF,  KEJU,  KLBF,  MERK,  MLBI,  MYOR, PEHA,  PYFA,  ROTI,  SCPI,  SIDO,  SKBM,  SKLT,  STTP, TBLA, TSPC, ULTJ, UNVR, WIIM dan WOOD 3. Grey Company CEKA dan KINO

## Sumber: Data diolah oleh.penulis, 2022
Hasil  dari  penggolongan  perusahaan  pada  tahun  2021  ditemukan  sejumlah  2  (dua)  perusahaan yang  termasuk  dalam  golongan  manipulator,  berjumlah  35  (tiga  puluh  lima)  perusahaan  yang tergolong  non-manipulator,  dan  tidak  ditemukan  berjumlah  perusahaan  yang  terdapat  dalam golongan grey company. Berikut ini ringkasan dari dalam hasil penggolongan  perusahaan pada tahun 2021, yakni:
Tabel 6 Ringkasan Hasil Penggolongan Perusahaan Tahun 2021 No Golongan Kode Perusahaan 1. Manipulator WIIM dan WOOD 2. Non-manipulator ADES,  AISA,  BUDI,  CAMP,  CLEO,  COCO,  CEKA, DLTA,  DVLA,  GGRM,  GOOD,  HMSP,  HOKI,  HRTA, ICBP, INDF, KAEF, KEJU, KINO, KLBF, MERK, MLBI, MYOR, PEHA, PYFA, ROTI, SCPI, SIDO, SKBM, SKLT, STTP, TBLA, TSPC, ULTJ, dan UNVR 3. Grey Company -
Sumber: Data diolah oleh.penulis, 2022

## KESIMPULAN
hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  berdasarkan  analisis  mengenai  kecurangan  laporan keuangan  dengan  menggunakan Beneish  Ratio  Index yang  sudah  dilakukan  pada  perusahaan manufaktur  subsektor  industri  barang  konsumsi  di  BEI  pada  tahun  2019-2021,  diperoleh kesimpulan sebagai berikut:
1. Golongan manipulator pada  tahun  2019  terdapat  1  perusahaan  (2,70%)  dan  tahun 2020 tidak  ditemukan  perusahaan  yang  masuk  golongan manipulator dan  pada  tahun  2021 ditemukan 2 perusahaan (5,41%) yang masuk dalam golongan manipulator .
2. Golongan non-manipulator pada  tahun  2019  terdapat  33  perusahaan  (89,19%),  tahun 2020  ditemukan  sebanyak  35  perusahaan  yang  masuk  golongan non-manipulator dan pada  tahun  2021  ditemukan  35  perusahaan  (94,59%)  yang  masuk  dalam  golongan non- manipulator.
3. Golongan grey  company pada  tahun  2019  terdapat  3  perusahaan  (8,11%),  pada  tahun 2020  sebanyak  2  perusahaan  dan  pada  tahun  2021  tidak  ditemukan  perusahaan  yang masuk dalam golongan grey company .

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  (2019). Association of Certified Fraud Examiners Indonesia Chapter #111 Survei Fraud Indonesia . _____. (2022). Occupational Fraud 2022 : A Report To the Nations .
Beneish, M. D. (1999). The Detection of Earnings Manipulation. Financial Analysts Journal , 55 , 24–36.
Hadi,  A.  N.,  Diana,  N.,  &  Junaidi.  (2020).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan (Financial  Statement  Fraud)  Menggunakan  Beneish  Ratio  Index  pada  Perusahaan Manufaktur Yang Listing Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2016-2018. E-JRA, 9, 1– 14.
Jansen, M. C., & Meckling,  W.  H. (1976). Theory of The  Firm: Managerial Behavior,  Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 305–360.
Riyanto, A., Adriani, A., & Norlena. (2021). Pengaruh Mekanisme Good Corporate Governance Dan  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  Terhadap  Praktik  Manajemen Laba.  Jurnal  Ekonomika  :  Manajemen, Akuntansi,  Dan  Perbankan  Syari’ah,  10(1),  27– 48.
Zimbelman,  M.  F.,  Albrecht,  C.  C.,  Albrecht,  W.  S.,  &  Albrecht,  C.  O.  (2014).  Akuntansi Forensik (4th ed.). Salemba Empat.