## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
Wa Erna 1 email: erna031998@gmail.com Rita J. D. Atarwaman 2 email: rita.atarwaman72@gmail.com Alfrin Ernest Marthen Usmany 3
email: apino.ernesto22@gmail.com
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  pengaruh  pergantian  manajemen  dan terhadap secara voluntary. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2013-2021.  Jumlah  sampel  sebanyak  7 perusahaan  dengan  9  tahun  pengamatan  dan  diperoleh  63  observasi,  Metode  pengambilan  sampel menggunakan .
pada  penelitian  ini  menggunakan  proksi  variabel
. Teknik analisis dilakukan dengan teknik analisis regresi logistik menggunakan bantuan aplikasi SPSS  versi  25.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  pergantian  manjemen  tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap . tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
Perseroan yang telah initial public offering (IPO) di Indonesia atau tercantum di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  harus  melaporkan  laporan  keuangan  perusahaan  secara    lengkap yang    telah  diaudit  oleh  auditor  independen  sesuai  dengan    Standar    Akuntansi Keuangan    (SAK).    Namun,  pihak  eksternal  belum  tentu  memiliki  kepercayaan    pada laporan    keuangan    perusahaan    yang  telah  diperiksa.  Hal  ini  memaksa  manajemen untuk melibatkan pihak ketiga, termasuk akuntan publik dan auditor independen yang tergabung  dalam  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  untuk  menyajikan  laporan  keuangan perusahaan.
Peningkatan  beberapa  kantor    akuntan    public    (KAP)    dapat    mengakibatkan rivalitas  antar  perusahaan  akuntan  public    (KAP),    sehingga    memudahkan    pelaku usaha  untuk  beralih pada 1 kantor akuntan public ke kantor akuntan public  lainnya secara  bebas  atau  terpaksa. Secara umum, faktor  klien  adalah  faktor  pendorong pergantian  KAP  secara  sukarela,  namun ada dua penyebab utama penggantian KAP secara  sukarela:  pengunduran  diri  auditor  atau  pemecatan  auditor  oleh  klien (Febrianto, 2019).
Aturan  awal  yang  mengatur  tanggung  jawab  peredaran    auditor    terdapat dalam  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  423/KMK.06/2002. Peraturan  ini  kemudian  diperbaharui  dengan  Peraturan  Menteri  Keuangan  (PMK) No.17/PMK.01/2008  tentang  Jasa  Akuntan  Publik,  yang  menegaskan  dalam  pasal  3 ayat  (1)  bahwa  KAP  hanya  dapat mengaudit perusahaan paling lama 6 (enam) tahun keuangan  berturut-turut.  Pergantian  auditor  secara  Voluntary  di  Indonesia  tergolong pada  taraf  yang  cukup  banyak,    meskipun  hal  tersebut  dapat  memicu  ancaman terhadap    perseroan.    Perusahaan    yang    kerap    melakukan    perubahan  akan menghasilkan  fee  audit  yang  relatif  lebih  tinggi  dan  juga  pada  tahun  pertama  akan sedikit  mengganggu  kenyamanan  kerja  karyawan  (Widnyani  &  RM,  2018).  Dengan diterbitkannya  peraturan  tersebut,  diharapkan  mampu  menambah  mutu  terhadap laporan keuangan serta mempertahankan kemandirian seorang auditor.
Ada kemungkinan bagi seorang auditor untuk beralih atau berubah atas dasar sukarela  atau  tidak  sukarela.  Dengan  membatasi  masa  kerja  auditor  dan  mengganti auditor  setiap  bulan,  peraturan  yang  berlaku    bertujuan    untuk    menjamin independensi    auditor.    Di    sisi    lain,  pergantian  auditor  secara  sukarela  merupakan penilaian  yang  dibuat  berdasarkan  preferensi  perusahaan  sendiri  dan  di  luar  hukum yang  berlaku  (Dwiyanti  dan  Sabeni,  2014) Perubahan  sukarela  dalam  auditor  dapat diakibatkan oleh berbagai alasan yang mungkin timbul baik  dari pihak klien maupun auditor (seperti  kesulitan  keuangan,  perubahan  manajemen,  dan sebagainya). Di sisi lain, jika auditor diganti secara berkala, itu karena persyaratan yang mewajibkannya.
Salah  satu  alasan  auditor  beralih  perusahaan  adalah  perubahan  manajemen. Pergantian  pengurus  terjadi  ketika  pimpinan  direksi  diganti  karena  dekrit  Rapat Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  atau  ketika  direksi    memilih    mundur    dari jabatannya.    Kebijakan    keuangan,    akuntansi,  dan  pemilihan  KAP  perusahaan semuanya akan berubah jika komisaris dan direksi perusahaan diganti.
Alasan  lain  untuk  berpindah  auditor  adalah  kesulitan  keuangan.  Kesulitan keuangan  adalah  tanda  bahwa    perusahaan    mengalami    kesulitan    memenuhi kebutuhan.    Kesulitan  keuangan,  menurut  (Platt  dan  Platt,  2002),  adalah  fase  yang dimasuki  korporasi  sebelum  menyatakan  kebangkrutan  atau  likuidasi.  Sementara Foster  (1988)  mendefinisikan  kesulitan  keuangan  sebagai  "masalah  likuiditas  yang parah    yang    tidak    dapat    diselesaikan    tanpa  penskalaan  yang  cukup  besar  dari

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
operasi  atau  struktur  entitas,"  Ramadhani  (2009)  memiliki  definisi  yang    berbeda: “Kesulitan    keuangan    digunakan    untuk    menggambarkan    masalah likuiditas  serius yang memerlukan  penskalaan  kembali  yang  signifikan  dari  operasi  atau struktur entitas”.
Indonesia  merupakan  salah  satu  negara  yang  memberlakukan  peraturan pergantian  auditor  secara  wajib  (mandatory),  namun  munculnya    kasus    yang melibatkan    KAP    dan  perusahaan  klien  serta  permasalahan  perusahaan  yang mengganti  auditor  atau  KAP    secara  sukarela  menimbulkan  kekhawatiran  bahkan prasangka  di  kalangan  investor.  Dalam  laporan  keuangan  perusahaan,  penyebab pergantian auditor tidak pernah diungkapkan secara  detail. Alasan di balik pergantian auditor  sukarela  perusahaan,  yang  bertentangan  dengan  aturan  pemerintah,  telah menimbulkan  berbagai  pertanyaan.  Oleh    karena    itu,    hal    ini    dapat  menyebabkan pemangku kepentingan memiliki keraguan kepada  perusahaan  yang  bertekad untuk beralih auditor.
No Tahun Jumlah Voluntary Auditor switching 1 2016 22 2 2017 26 3 2018 12 4 2019 28 5 2020 30 6 2021 31
Pada tabel di atas, 22 perusahaan pertambangan yang terdaftar pada bursa efek Indonesia (BEI) pada 2016 melakukan pergantian auditor secara sukarela. Pada 2017, 26 perusahaan mengalami pergantian auditor. Pada tahun 2018 terjadi di 12 perusahaan tambang. Kemudian di 28 perusahaan pada 2019 melakukan pergantian auditor,  dan  30  perusahaan  pada 2020.  Di  tahun  2021  terjadi  auditor  switching pada  31  perusahaan  pertambangan.  Ini  menunjukkan  bahwa  ada  149  perusahaan melakukan pergantian auditor selama enam tahun (2016-2021).
Berdasarkan informasi dari  www.idx.co.id, salah satu  fenomena pergantian auditor terjadi di PT. Tiga Pilar Sejahtera Tbk. Dalam lima tahun terakhir, PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk sudah tiga kali berganti auditor. Pada tahun 2017, auditor Didik  Wahyudiyanto  bekerja  di  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  Tbk.  PT.  Tiga  Pilar Sejahtera  Food  Tbk  kemudian  pindah  ke  auditor Tjun  Tjun  pada  tahun  2018  dan 2019. Tahun 2020 terjadi relokasi PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk kepada auditor Jul  Edy  Siahaan.  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  Tbk  kembali  berpindah  auditor  ke Hermawan Setiadi pada tahun 2021.
PT  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  Tbk  (AISA)  alias  TPS  Food  dituding  melakukan penggelembungan  dana  pada  laporan  keuangan  tahun  2017,  saat  gugatan  dimulai. Masalah  ini  bermula  ketika  hingga  61%    pemegang    saham    menolak    menyetujui laporan    keuangan    tahun  buku  2017  yang  diaudit  oleh  Akuntan  Publik    (AP)    Didik Wahyudianto    dari    KAP    Amir    Abadi  Jusuf,  Aryanto,  Mawar  &  Rekan.  Penolakan  ini terjadi  dalam  rapat   umum  pemegang  saham (RUPS)  TPS Food  pada Jumat, 27 Juli 2018. Dewan Komisaris juga  menolak  laporan keuangan tahun 2017 yang melaporkan rugi    bersih    Rp    565    miliar    karena    mayoritas    pemegang    saham  tidak  percaya

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
dengan  laporan  keuangan  yang  disampaikan  direksi.  Keputusan  pergantian direksi dipengaruhi oleh hal tersebut. Joko Mogoginta, direktur  utama  perusahaan  saat  itu, melihat ini sebagai upaya untuk mengambil alih bisnis yang ia dirikan pada 1990.
Korporasi  mengadakan  RUPSLB  pada  22  Oktober  2018,    dengan    penunjukan direktur baru sebagai agenda utama. Hengky Koestanto juga ditunjuk oleh TPS  Food sebagai    direktur  utama  yang  baru.    Kemudian,    KAP    Ernst    &    Young    melakukan audit    investigatif    berdasarkan  fakta  atas  4    kondisi    keuangan    perseroan    atas permintaan    manajemen    baru.    Berdasarkan  temuan  audit  EY,    manajemen sebelumnya  telah  menggelembungkan  dana  sebesar  Rp 4  triliun di sejumlah  pos keuangan  (katadata.co.id).  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  meminta  perusahaan  untuk menyajikan kembali laporan keuangan 2017 pada tahun  2019  untuk  menyelesaikan masalah ini. TPS FOOD juga berganti Akuntan Publik (AP) Didik Wahyudianto menjadi Akuntan Publik (AP) Tjun Tjun (CNBC Indonesia) seiring dengan pergantian  pengurus. Maka  hal  tersebut  menjadi  salah  satu  faktor  dilakukannya  pergantian  auditor  karena adanya perubahan  jajaran dewan direksi untuk memperbaiki reputasi perusahaannya.
PT. Solusi Bangun Indonesia Tbk  memiliki  dua  pergantian  auditor  sepanjang tahun  2017  dan  2021.  Dimana  PT.  Solusi  Bangun  Indonesia  Tbk  menggunakan  KAP Satrio  Bing  Eny  &  Partners  pada  tahun  2017;  namun  pada  tahun  2019  perusahaan beralih ke KAP Tanudireja, Wibisana, Rintis & Rekan sebagai auditornya. Total liabilitas >  Total  Ekuitas  yang  menyebabkan  perusahaan  mengalami  kesulitan  keuangan (financial distress) diketahui dari data laporan keuangan tahun 2017–2021. Karena hal tersebut, PT. Solusi  Bangun  Indonesia  Tbk  sering berganti auditor (E Nurulita, 2022).
Kasus  berikut  terjadi  pada  perusahaan  pertambangan  PT  Perdana  Karya Perkasa  yang  mengalami  penurunan  total  aset  selama  tahun  studi  dan  peningkatan financial  distress.  Inilah  alasan  mengapa  korporasi  ini  berganti  auditor (invest.kontan.co.id).
Berdasarkan uraian latar belakang di atas, maka penelitian ini mengambil judul “PENGARUH  PERGANTIAN  MANAJEMEN  DAN  FINANCIAL  DISTRESS  TERHADAP AUDITOR  SWITCHING  SECARA  VOLUNTARY  (Studi    Empiris    Pada    Perusahaan Pertambangan  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2021)”.
Teori keagenan, teori yang menggambarkan hubungan  antara  agen  (manajer) dan prinsip (pemilik), adalah teori menyeluruh yang mendasari penelitian ini. Jensen & Meckling (1976) pertama kali mengemukakan teori keagenan, yaitu suatu  pengaturan antara    satu    atau  lebih  pihak  yang  dikenal  sebagai  prinsipal  dan  pihak  lain  yang dikenal  sebagai  agen  yang  diberi  wewenang  untuk  bertindak  atas  nama  prinsipal, melibatkan  kepentingan  klien,    dan  mendelegasikan  wewenang  tertentu  dalam pengambilan keputusan.
Konflik kepentingan dan ketidakseimbangan pengetahuan antara prinsipal dan agen  menyebabkan  kesulitan  keagenan.  Karena  agen  berada  dalam  posisi  untuk mengetahui    lebih  banyak  tentang  perusahaan    daripada    prinsipal,    konflik    ini kemudian    berdampak    pada    item  yang  dapat  menyebabkan  perusahaan  mengganti auditor.  Menurut  teori  keagenan,  prinsipal  menunjuk  seorang  agen  untuk melaksanakan  tugas  yang  menguntungkannya,  termasuk  memberikan  kekuasaan kepada agen untuk mengambil  keputusan.  Prinsipal  mengharapkan bahwa agen akan menerima pengembalian dana yang mereka investasikan. Di sisi lain, agen bertanggung jawab  penuh  untuk  mengelola  perusahaan  sesuai    dengan    keinginan    prinsipal.

## E-ISSN: 2775-9822
Financial Distress (X2) Auditor Switching (Y) Pergantian Manajemen
(X1)
Sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  manajemen  kepada  pemilik,    manajemen memberikan laporan informasi perusahaan kepada pemilik untuk setiap periode.
Auditor  switching  adalah  pergantian  auditor  atau  KAP  yang  dilakukan  oleh suatu  perusahaan.  Ada  dua  bentuk  pergantian  KAP:  sukarela  (voluntary)  dan  wajib (wajib).  Pergantian  auditor  secara  wajib  (mandatory)  terjadi  sebagai  hasil    dari penegakan    komitmen    di    bawah  aturan  pemerintah  yang    relevan,  auditor  diganti secara  wajib. Di sisi  lain, jika  bersifat sukarela, hal itu disebabkan oleh unsur-unsur pemicu  atau  sebab-sebab  tertentu  yang  terkait  dengan klien atau KAP yang berada di luar lingkup persyaratan  hukum  yang  sesuai.  Menjaga independensi auditor akan membuatnya    dapat    melaksanakan    tanggung    jawabnya    sebagai  auditor  secara objektif (Pawitri & Yadnyana, 2015).
Pergantian manajemen adalah  ketika seorang direktur perusahaan mengundurkan  diri  secara  sukarela  atau  sebagai  hasil  keputusan  yang  dibuat  oleh Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS).  Perubahan  kebijakan  bisnis  seringkali mengikuti perubahan manajemen, termasuk perubahan direksi dan komisaris.
adalah  kondisi  yang  menunjukkan  suatu  perusahaan sedang  mengalami  kesulitan  keuangan.  Menurut  (Platt  dan  Platt,  2002),  kesulitan keuangan adalah tahap di mana kondisi keuangan perusahaan memburuk sebelum kebangkrutan  atau  likuidasi.  Sedangkan  Foster  (1988)  dalam  Ramadhani  (2009) mendefinisikan  financial  distress  sebagai:  “Financial  distress  is  used  to  mean severe liquidity problems that cannot be resolved without a sizable rescaling of the entity’s operations or structure”.
H1

## H2
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Perusahaan Pertambangan  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  tahun  2013- 2021. Penentuan Sample dalam penelitian ini diperoleh dengan menggunakan metode purposive sampling agar memperoleh sampel  yang  tepat  sesuai  dengan  kriteria  yang telah  di  tentukan.  Yang  mana  metode  purposive  sampling  ditentukan  dengan mempertimbangan kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan  Pertambangan  yang  aktif  pada  saat  penelitian,  dan  terdaftar  di  BEI dari  tahun 2013 sampai 2021.
2. Perusahaan  pertambangan  yang  menyajikan  laporan  keuangan  secara berturut-turut selama tahun  2013-2021  yang  berisi  data  dan  informasi  yang dapat  digunakan  dalam penelitian,  serta  laporan  keuangan  tersebut  telah  di audit
3. Perusahaan  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  dalam  mata  uang  Indonesia

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822

## (Rupiah)
4. Perusahaan  tersebut  melakukan  pergantian  auditor  secara  voluntary selama  periode tahun 2013-2021
Penelitian  ini  menggunakan  data  kuantitatif  yang  berbentuk  angka  atau bilangan.  Data kuantiatif  berfungsi  untuk  mengetahui    jumlah    atau    besaran    dari sebuah  objek  yang  akan diteliti (Sukoco, 2013). Penelitian kuantitatif selalu berusaha menggeneralisasi  hasil  penelitian  yang  didapat,  sehingga  biasanya  penelitian kuantitatif menggunakan perhitungan-perhitungan statistik untuk mengolah datanya.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berasal  dari  data  sekunder, antara  lain  informasi  laporan  keuangan  tahunan  yang  diperoleh  peneliti  secara tidak  langsung  melalui  media  perantara.  Data  sekunder  berasal  dari  catatan keuangan  yang  tersedia  di  situs  resmi  BEI  di  www.idx.co.id,  termasuk  laporan tahunan dan laporan keuangan yang telah diaudit untuk perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2013–2021.
Teknik dokumentasi digunakan dalam penelitian ini untuk mengumpulkan data  sekunder,  yaitu  dengan  mengumpulkan,  mencatat,  dan  menelaah  laporan tahunan dan laporan keuangan  audit  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di BEI untuk tahun 2013 sampai dengan 2021.
Variabel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini terdiri  dari  variabel  dependen  dan variabel independen. Variabel  dependen  merupakan  variabel  yang  dipengaruhi  oleh atau  sebagai  akibat dari  variabel  independen.  Auditory  switching  merupakan  variabel dependen  dalam    penelitian ini.  Pergantian  auditor  mengacu  pada  pergantian  auditor atau    KAP  yang  dilakukan  korporasi.  Ada  dua  bentuk  pergantian  KAP:  sukarela (voluntary)  dan  wajib  (wajib). Dalam  penelitian  ini variabel  bebas  adalah  variabel  yang mempunyai  pengaruh  atau  membuat  perubahan  langsung terhadap  variabel  terikat (dependen),  Perubahan  manajemen  dan    kesulitan  keuangan  merupakan  faktor independen yang digunakan dalam penelitian ini.
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi logistik  dengan  bantuan  aplikasi  SPSS  versi  25.  Data  akan  diuji  terlebih  dahulu sebelum dilakukan analisis hubungan  antar  faktor.  Penelitian  menggunakan  analisis regresi  logistik  karena  variabel  terikat dalam  penelitian  ini  menggunakan  variabel dummy.  Analisis  regresi  logistik  dipakai    untuk  menguji  apakah  probabilitas terjadinya variabel terikat dapat diprediksi dengan variabel bebasnya. Teknik analisis regresi  logistik  tidak    memerlukan asumsi   normalitas    data  pada  variabel  bebasnya (Ghozali, 2011) dan mengabaikan heteroskedastisitas (Gujarati, 2003).
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan Pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2013-2021, dimana  sampel  yang  dipilih  dari populasi  menggunakan  metode  purposive  sampling  yaitu  proses    pemilihan  sampel berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditentukan  oleh  peneliti  terlebih  dahulu.  Berikut adalah hasil dari  proses  pemilihan data yang digunakan dalam penelitian ini.

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
No Keteranga n Jumlah perusahaan 1.  Perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2021 51 2.  Perusahaan pertambangan  yang  tidak  menyajikan laporan  keuangan  secara  berturut-turut  selama tahun  2013-2021  dan  tidak  memiliki    data    dan informasi lengkap untuk penelitian (2) 3.  Perusahaan  yang  tidak  menggunakan  mata  uang rupiah (35) 4.  Perusahaan yang tidak mengalami Auditor Switching pada periode penelitian (7) Perusahaan  yang  memenuhi  kriteria sampling 7 Tahun pengamatan *9 Total  sampel  selama  periode  penelitian 63
Dari  tabel  di  atas,  terlihat  bahwa  terdapat  7  perusahaan  yang  layak  untuk dijadikan  sampel  dan  telah  memenuhi  kriteria  penelitian  pada  perusahaan pertambangan  yang    telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  untuk  jangka  waktu  9 tahun yaitu tahun 2013 sampai dengan tahun 2021. Berikut ini  adalah  daftar   nama perusahaan  yang  termasuk  dalam  sampel penelitian:
1.  AIMS Akbar Indo Makmur Stimec Tbk 2.  CNKO Exploitasi Energi Indonesia Tbk 3.  MTFN Capitalinc  Investment  Tbk 4.  PKPK Perdana Karya Perkasa Tbk 5.  PTBA Bukit Asam Tbk 6.  RUIS Radiant  Utama Interinsco  Tbk. 7.  SMMT Golden Eagle Energy Tbk
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Pergantian Manajemen 63 0 1 .27 .447 Financial  Distress 63 .548 130.388 11.00334 20.829751 Auditor  Switching 63 0 1 .35 .481 Valid N (listwise) 63
Berdasarkan  Tabel  4.3,  hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik deskriptif dijelaskan sebagai berikut:
1. Hasil Analisis  Statistik  Deskriptif Variabel  Financial Distress  (FD) Analisis  statistik  deskriptif  variabel  financial  distress  menghasilkan  nilai minimum sebesar 0,548 dari Perusahaan Golden Eagle Energy Tbk pada tahun 2016 dan Perusahaan Capitalinc Investment Tbk memberikan nilai maksimum sebesar 130,388 pada tahun 2017 dengan standar deviasi 20,829751 dan nilai rata-rata 11,00334 .
2. Hasil Analisis Statistik Deskriptif Variabel Pergantian Manajemen (PM) Analisis statistik deskriptif variabel Perubahan Manajemen menghasilkan nilai minimum 0 dan nilai maksimum 1, dengan rata-rata 0,27 dan standar deviasi 0,447.
Nilai  mean  sebesar  0,27  menunjukkan  bahwa  rata  rata  dari  63  sampel  yang diteliti  27%  (17  sampel)  melakukan  pergantian  manajemen  dan  sisanya  73% (46 sampel) tidak melakukan pergantian manajemen.
3. Hasil  Analisis  Statistik  Deskriptif  Variabel  Auditor  Switching  (AS) Analisis  statistik  deskriptif  variabel  Auditor  Switching  menghasilkan  nilai rata-rata  0,35  dan  standar  deviasi  0,481,  dengan  nilai  minimum  0  dan  nilai maksimum 1.
Nilai  mean  sebesar  0,35  menunjukkan  bahwa  rata  rata  dari  63  sampel  yang diteliti  35%  (22  sampel)  melakukan  pergantian  auditor  dan  sisanya  65%  (41 sampel) tidak melakukan pergantian auditor.
Tes  Goodness  of  Fit  oleh  Hosmer  dan  Lemeshow  menguji  apakah  model cocok  dengan  data  empiris  atau  tidak  (model  dikatakan  fit  jika  tidak  ada perbedaan antara model dengan data). Hipotesis nol tidak dapat dibantah jika nilai statistik  Hosmer  and  Lemeshow  Goodness  of  Fit  lebih  besar  dari  0,05,  yang menunjukkan  bahwa  model  dapat  memprediksi  nilai  observasi  atau  model  dapat diterima karena didukung oleh data observasi (Ghozali , 2018).
Step Chi-square D f Sig. 1 13.017 8 .111
Seperti  yang  terlihat  pada  Tabel  4.4.  Nilai  signifikansinya  adalah  0,111, Dengan  nilai  di atas  0,05  ( α )  5%,  nilai  signifikansi  yang  dicapai  sudah  memenuhi standar. Hal  ini berarti model  mampu memprediksi  nilai  observasinya  atau model dapat diterima  karena cocok dengan data  observasi  nya  sehingga  model  ini  dapat

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
digunakan untuk analisis selanjutnya.
Pengujian  keseluruhan  model  (overall  model    fit)    dilakukan    dengan membandingkan nilai -2 Log Likelihood di awal (Block Number = 0) dengan nilai -2 Log Likelihood  di  akhir  (Block  Number  =  1),  model  keseluruhan  (overall  model  fit)  diuji. Berikut  ini  adalah  premis  untuk menguji kecocokan model:
1. H0 : Model yang dihoptesiskan fit dengan data.
2. Ha : Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data.
-2 Log Iteration likelihood Constant Step 0 1 81.522 -.603 2 81.516 -.622 3 81.516 -.623 a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 81.516 c. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter  estimates  changed  by less than .001. Coefficients Iteration -2 Log likelihood Consta nt Pergantia n Manajeme n Financi al Distres s Step 1 1 80.940 -.734 .260 .006 2 80.930 -.766 .283 .006 3 80.930 -.766 .283 .006 a. Method: Enter
b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 81.516
d. Estimation  terminated  at  iteration  number  3  because parameter estimates changed by less than .001.
Pengujian dibuat dengan mencocokann nilai  -2 Log Likelihood  (-2LL) pada awal  (Block  Number  =  0)  dengan  nilai  -2  Log  Likelihood  (-2LL)  pada  akhir  (Block Number  =  1).  Nilai  - 2LL  awal  adalah  sebesar 81,516 .  Setelah  dimasukkan  variabel independen, maka  nilai  -2LL akhir mengalami  penurunan  menjadi  sebesar 80,930 .

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI
VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
model  regresi  yang  lebih  efektif  atau  dengan  kata  lain  model  yang  dihipotesiskan fit  dengan data.
Nagelkerke  R  Square  adalah  tes  yang  digunakan  untuk  menentukan  seberapa besar  variabel  independen  dapat  menjelaskan  dan  mempengaruhi  variabel  dependen. Ini digunakan untuk menentukan koefisien determinasi. Rentang Nagelkerke R Square adalah dari 1 sampai 0.  Menurut  Ghozali  (2018),  model  dianggap  kurang  baik  dalam mencocokkan    data    jika    nilainya  lebih  dekat  ke  0  daripada  ke  1.  Sebaliknya  jika nilainya mendekati 1  maka  model  dianggap semakin goodness of fit.
a. Estimation terminated at iteration number 3 because  parameter  estimates  changed  by  less than .001.
Tabel 4.6 dalam tabel model summary. Nilai Nagelkerke  R  Square  pada  tabel ini memiliki nilai 0,013. Hal ini menunjukkan bahwa 1,3%  variasi  variabel  dependen dalam  penelitian  ini  dapat  dipertanggungjawabkan  oleh  variabel  independen.  Sisanya sebesar  98,7%  dijelaskan  oleh  variabel  independen  lain  diluar  model  penelitian  ini. Variabel  bebas    yang  terdiri  dari  pergantian  manajemen  dan  financial  distress  hanya bisa  mendeskripsikan  1,3%    dari  perubahan  variabel  terikatnya  yaitu  pergantian auditor dengan nilai 1,3%; sisanya 98,7% dari perubahan dijelaskan oleh variabel lain di luar    model.    Apabila    dari    kedua    variabel    tersebut  hanya  dapat  menjelaskan  1,3% sedangkan faktor lain 98,7% maka dapat dikatakan bahwa model penelitian  ini kurang baik.
Namun,  jika  dilihat  kembali,  ada  faktor  tambahan  yang  terkait  dengan perusahaan  dan  KAP  serta  kedua  variabel  ini  yang  memengaruhi  pergantian  auditor. seperti  perubahan manajemen, perubahan komite audit, kesulitan  keuangan,  ukuran perusahaan,  dan  lain-lain  di sisi perusahaan. Pada sisi kantor akuntan public (KAP), seperti    audit    delay,    fee    audit,    audit
,  dan  lain-lain.  Maka  angka  1,3% merupakan  jumlah  yang    cukup    signifikan    jika  dibandingkan  dengan  kejadian variabel  lain  di  luar  penelitian.  Faktor-faktor  ini  mengarah  pada  kesimpulan  bahwa model penelitian ini cukup baik.
Regresi  dengan  sedikit  atau  tanpa  korelasi  antara  variabel  independen adalah  model  regresi  yang  baik.  Untuk  mengetahui  kekuatan  hubungan  antar variabel  independen,  pengujian ini menggunakan matriks korelasi.
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 80.930 a .009 .013

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
Constant Pergantian Manajemen Financial Distress Financ ial Step 1 Constant 1.000 -.395 -.284 Pergantian Manajemen -.395 1.000 -.322 Distress -.284 -.322 1.000
Temuan  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  koefisien  korelasi  lintas  variabel  dengan    nilai lebih  besar  dari  0,3,  menunjukkan  bahwa  tidak    ada    tanda-tanda    signifikan multikolinieritas antara variabel independen.
Matriks  klasifikasi  menunjukkan  kapasitas  model  regresi  untuk  meramalkan kecenderungan pergantian auditor oleh perusahaan pertambangan.

## a. The cut value is .500
Matriks  klasifikasi  untuk  kemampuan  model  regresi  untuk  meramalkan apakah  perusahaan  dapat  melakukan  auditor  switching  ditunjukkan  pada  Tabel  4.8. Model    regresi  tersebut  memiliki  tingkat  akurasi  sebesar  66,7%  dalam  memprediksi apakah  suatu  perusahaan  akan  berpindah  Auditor.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dari total 21 sampel yang melakukan pergantian auditor, diperkirakan hanya 1 sampel yang melakukan pergantian auditor dengan menggunakan model regresi   yang   digunakan. Model    regresi    yang    digunakan    memprediksi  bahwa  tidak  akan  ada  pergantian auditor  untuk  total  41  sampel  karena  model  perusahaaan yang  tidak  mengganti auditornya memiliki kekuatan prediksi 100%.
Analisis  regresi  logistik  yang  hasilnya  ditunjukkan  pada  tabel  4.9  berikut:
Predicted Observed Auditor  Switching Percentage
Correct Tidak Melakukan Pergantian Auditor Melakukan Pergantian Auditor Step 1 Auditor Switching Tidak  Melakukan Pergantian  Auditor 41 0 100.0 Melakukan Pergantian Auditor 21 1 4.5 Overall Percentage 66.7
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) S tep 1a Pergantia n Manajeme n .283 .620 .208 1 .648 1.327 Financial  Distress .006 .013 .191 1 .662 1.006 Constant -.766 .328 5.452 1 .020 .465
a. Variable(s) entered on step 1: Pergantian Manajemen, Financial Distress.
Berdasarkan  Tabel 4.9 maka model  regresi yang  terbentuk adalah sebagai berikut:
Ln P (SWITCH) = -0,766 + 0,283PM + -0,006FD + e 1 − P (SWITCH)
Hasil pengujian pada tabel 4.9 Variabel in the Equation diatas bertujuan untuk menguji  hipotesis  yang  telah  diajukan  oleh  peneliti.  Berdasarkan  tabel  dapat diketahui bahwa :
Variabel  pergantian  manajemen  menunjukkan  Koefisien  regresi  positif sebesar 0,283 dan tingkat signifikansi (p) sebesar 0,648, lebih dari = 5%. Hipotesis pertama  tidak  didukung  karena  tingkat  signifikansi  (p)  lebih  besar  dari  =5%. Penelitian  ini  tidak  dapat  membangun  hubungan  kausal  antara  pergantian manajemen (CEO) dan pergantian auditor.
Variabel  financial  distress  menunjukkan  koefisien  regresi  negatif  sebesar  - 0,006  dengan  tingkat  signifikansi  (p)  sebesar  0,662,  lebih  besar  dari α =5%.  Karena tingkat  signifikansi  lebih  besar  dari α =5%  maka  hipotesis  ke-2  tidak  berhasil didukung.  Penelitian  ini  gagal  membuktikan  bahwa  financial  distress  yang diproksikan  terhadap  debt  ratio  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  auditor switching.  Hipotesis  kedua  tidak  didukung  karena  tingkat  signifikansinya  lebih besar  dari  5%.  Penelitian  ini  tidak  dapat  menunjukkan  bahwa  kesulitan  keuangan, yang  diukur  dengan  Altman  Zscore  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap pergantian auditor.
Berikut  ini  adalah  hasil  rekapitulasi dari  pengujian  hipotesis:
1. Pergantian Manajemen Berpengaruh Terhadap Auditor Switching 0,283 0,64 8 Ditolak 2.  Financial  Distress  Berpengaruh Terhadap Auditor Switching - 0,006 0,66 2 Ditolak

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
Hasil  pengujian  memperlihatkan  bahwa  pergantian  manajemen  memiliki tingkat signifikansi 0,648 (lebih besar dari 0,05)  dan  koefisien  0,283.  Hasil  tersebut membuktikan  bahwa  H1  tidak  dapat  didukung  karena  pergantian  manajemen    tidak berpengaruh    pada  pergantian  auditor.  Jelas  dari  persamaan  model  regresi  yang disebutkan  di  atas  bahwa  hipotesis  pertama  (H1),  menyatakan  bahwa  pergantian manajemen  tidak  mempunyai  pengaruh  pada  pergantian  auditor.    Temuan    ini mendukung    penelitian    sebelumnya    oleh    Damayanti,  Widaryanti*,  dan  Panca Wahyuningsi  (2019),  bahwa  pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh  terhadap pergantian auditor.
Hal  tersebut  terjadi  karena  pergantian  manajemen  belum  tentu  disertai dengan perubahan kebijakan perusahaan dalam menggunakan jasa suatu KAP.  Hal  ini membuktikan  bahwa  dengan  melakukan  renegosiasi  antara  kedua  belah  pihak, kebijakan  akuntansi    dan pelaporan  auditor  sebelumnya  masih  dapat    diselaraskan dengan    kebijakan    manajemen    yang  baru.  Selain  itu,  banyak  perusahaan  lebih memilih  bawahan  yang  telah  lama  di  perusahaan untuk mengisi manajemen baru dari  pada  merekrut  orang  baru    dari    luar  perusahaan  sehingga  akan  mudah  untuk menyelaraskan  kebijakan  perusahaan    dengan    adanya    orang    lama    yang  mengisi posisi manajemen baru terhadap pelaporan akuntansi KAP lama.
Hasil  pengujian  memperlihatkan  bahwa  financial  distress  memiliki  koefisien senilai  - 0,006 dan tingkat signifikansi senilai 0,662 yang berarti lebih besar dari 0,05. Hasil   ini  menunjukkan bahwa  H2  tidak  dapat  didukung  karena    kesulitan  keuangan tidak    berpengaruh  pada    pergantian  auditor.    Hasil  ini  mendukung  temuan  dalam studi  oleh  Eka  Yuliawati1    dan  Dwi  Fitri  Puspa2  pada  tahun  2021  bahwa  financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Hal  ini  disebabkan  karena  sebagian  besar  perusahaan  yang  dijadikan  sampel menggunakan  jasa  KAP  Non-Big  Four.  dengan  demikian,  pergantian  auditor  ke penggunaan  jasa  KAP  Big  Four  akan  semakin  menyulitkan  kondisi  keuangan perusahaan    karena    adanya  peningkatan  jasa  audit.  Perusahaan  dengan  kondisi keuangan  yang  buruk  lebih  cenderung  mempertahankan  staf  auditor  mereka  untuk memperbaiki  citra  perusahaaan  serta  menjaga  kepercayaan  pihak  eksternal  (investor dan  kreditur).  Selain  itu,  Pergantian  auditor membutuhkan biaya yang cukup tinggi, apalagi jika  perusahaan beralih ke  KAP Big Four  yang dapat memperburuk keadaan keuangan  perusahaan  (Firyana  dan  Septiani,  2014).  Karena  biaya  awal  (star-up)  untuk audit terlalu  tinggi,  maka  mengganti  KAP  berpotensi  memperburuk keadaan secara finansial. Karena untuk penugasan klien baru,  kantor  akuntan  publik  harus melatih kembali auditornya.
Berdasarkan  pada  data  yang  telah  dikumpulkan    dan    hasil    pengujian    yang telah  dilakukan  terhadap  permasalahan  dengan  menggunakan  model  regresi  logistik, maka  dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pergantian  auditor  tidak dipengaruhi  secara  signifikan  oleh  pergantian  manajemen.  Hal  ini  terjadi karena  pergantian  manajemen  tidak  selalu  diikuti  dengan  pergantian kebijakan  perusahaan  dalam  penggunakan  jasa  suatu  KAP.  Hal  ini menunjukkan bahwa dengan melakukan renegosiasi antara kedua belah pihak, kebijakan akuntansi dan pelaporan KAP sebelumnya masih dapat diselaraskan

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI
VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
dengan kebijakan manajemen yang baru.
2. Hasil dari penelitian ini membuktikan bahwa financial distress tidak berpengaruh secara  signifikan  terhadap  auditor  switching.  Hal  ini  dikarenakan  mayoritas perusahaan  sampel menggunakan  KAP  Non-Big  Four,  dan  pergantian  auditor  ke KAP Big Four akan lebih menyulitkan situasi keuangan perusahaan karena adanya peningkatan   jasa  audit. Perusahaan dengan kondisi keuangan yang buruk lebih cenderung  mempertahankan  staf  auditor  mereka  untuk  memperbaiki  citra perusahaaan serta menjaga kepercayaan pihak eksternal (investor dan kreditur).
Adapun beberapa keterbatasan yang dialami oleh peneliti serta dapat menjadi bahan pertimbangan bagi peneliti selanjutnya diantaranya, sebagai berikut :
1. Hasil penelitian ini masih belum cukup  menjelaskan  tingkat  pergantian  auditor di  Indonesia  karena  hanya  menggunakan  sampel  penelitian  dari  perusahaan pertambangan.
2. Penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  2  variabel    independen,    maka    variabel independen  lainnya  dapat  ditambahkan  pada  penelitian  selanjutnya  untuk mengidentifikasi variabel- variabel yang mempengaruhi pergantian auditor.
Dengan  memperhatikan  beberapa    keterbatasan    penelitian    yang    telah disampaikan, maka  dapat  diberikan  saran-saran  untuk  penelitian  selanjutnya,  yaitu sebagai berikut:
1. Penelitian  lebih  lanjut  disarankan  untuk  menambah  variabel-variabel  yang memiliki  keterkaitan  dengan  auditor  switching,    seperti    kualitas    audit,    ukuran perusahaan,  audit delay, opini audit, audit fee, audit tenure  dan komite audit.
2. Penelitian  selanjutnya  harus  memilih  proksi  yang  paling  tepat  untuk  menilai variabel  penelitian  sehingga  hasil  penelitian  bisa  sesuai  dengan  apa  yang diinginkan.
3. Peneliti selanjutnya hendaknya mengembangkan penelitian dengan   sampel   yang lebih  banyak,  misalnya  seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  yang  memiliki karakteristik  laporan  keuangan  yang  sama  seperti  perusahaan  non  perbankan dan  lembaga keuangan.
Adnan,  M.A  dan  Kurniasih.  2000.
,  JAAI
volume 4 no 2.
Burton,  J,  dan  W.  Roberts,  1967, , April : 31-36. Chadegani,  et  al.  2011.
International Research Journal of Finance and Economics, ISSN 1450-2887 Issue 80, page 158-168.
Damayanti,  S.  dan  M.  Sudarma.  2008.
.  Simposium  Nasional
Akuntansi XI, Pontianak, hal. 1- 13.
Eisenhardt,  K.  (1989). , 14, 57–74. Francis,  J.R.  and  Wilson,  E.R.  1988.

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
The  Accounting  Review. Vol. LXIII. No.4. pp. 663-682 Gamayuni,  R.  R.  (2011).
.  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan,  vol.  16  No.2, 176-190. Ghozali,  Imam.  2011. .
Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali,  Imam.   2016.
. Cetakan ke VIII. Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, Imam. 2018. . Badan Penerbit Universitas Diponegoro: Semarang Halim  Abdul,2008, ).    Yogyakarta: Unit  Penerbit dan percetakan STIM YKPN
Jayanti  dan  Widhiyani.  2014.
. Jurnal Akuntansi 9.3 : 8-83
Jensen, M., & Meckling, W. (1976).
. Journal ofFinancial Economics, V.3. Retrieved from http://papers.ssrn.com
Juliantari,  Ni  Wayan  Ari  dan  Rasmini.  2013.
.E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 3.3.
Kamal,  Ibrah  Mustafa.  2012.
. Skripsi. Makassar: Universitas Hasanuddin.
Lisa,  Oyong.  (2012).
. Jurnal WIGA, 2 (1), hal. 42-49.
Mardiyah,  A.A.  2002.
,  Auditing  dan  Informasi,  Vol  3,  No.
2.
Nurulita, E. (2022).
http://repository.stei.ac.id/8291/2/BAB%20I.pdf
Pawitri,  N.  P.,  &  Yadnyana,  K.  (2015).
.  Ejurnal Akuntansi Universitas Udayana, 214-228.
Platt,  H.,  dan  M.  B.  Platt.  2002.
.  Journal  of  Financial
Service Professionals, Vol. 56, Hal. 12-15
Praptitorini,  M,D  dan  Indira  Januarti.  2007.

## KUPNA AKUNTANSI: KUMPULAN ARTIKEL AKUNTANSI VOL. 4, NO. 1, NOVEMBER 2023, PP. 45-69 E-ISSN: 2775-9822
, Unhas Makassar 26-28 Juli 2007.
Saputra,  G.  (2017).
.
JOMFekom, 4(1), 3256–3268.
Schwartz, K.B. dan Soo, B.S. 1995. , Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 14, No. 1, Spring 1995, 124-135.
Sugiyono.  (2014)
.  Bandung :  Alfabeta.
Whitaker,  R.B.  1999. , Vol. 23, No.2. Hal. 123-133
Wijayani,  Evi  Dwi  dan  Januarti,  Indira.  2011.
Simposium Nasional Akuntansi XIV Aceh 2011.
Yuliawati,  E.  dan  Dwi  Fitri  Puspa.  (2021).