## PENGARUH FINANCIAL DISTRESS DAN OPINI AUDIT TERHADAP AUDIT DELAY
THE INFLUENCE OF FINANCIAL DISTRESS AND AUDIT OPINION ON AUDIT DELAY
Revira Luthfiyanti Pingass reviraalp@gmail.com Universitas Kristen Maranatha
Nunik Lestari Dewi nunik1503@gmail.com Universitas Kristen Maranatha

## ABSTRACT
Financial statements are the most important information for a company; therefore, the submission of financial reports must be timely so that the information provided remains reliable and relevant. Data from the Indonesia Stock Exchange shows that in  2021  there  will  still  be  88  issuers  who  are  late  in  submitting  their  financial reports, so even though the government has given leeway  regarding the deadline for submitting financial reports. The objective of this study is to show the effect of financial distress and audit opinion on audit delay. This study uses secondary data in  the  form  of  financial  statements  with  purposive  sampling  method  in  data collection,  with  a  population  and  sample  of  property  &  real  estate  sector companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2018-2020.  The  analytical method  used  in  this  research  is  multiple  regression  analysis.  The  results  of  the joint  test,  show  that  financial  distress  and  audit  opinion  influence  audit  delay. While  the  results  of  each  test  show  that  financial  distress  does  not  affect  audit delay and audit opinion affects audit delay.
Keywords: audit delay, audit opinion, financial distress, financial statement.

## ABSTRAK
Laporan  keuangan  merupakan  informasi  paling  penting  bagi  suatu  perusahaan, maka dari itu, penyampaian laporan keuangan haruslah tepat waktu agar informasi yang  diberikan  tetap  andal  dan  relevan.  Data  dari  Bursa  Efek  Indonesia menunjukkan  bahwa  pada  tahun  2021  masih  tampak  88  emiten  yang  lalai  dalam menyampaikan  laporan  keuangan,  walaupun  telah  diberikan  kelonggaran  oleh pemerintah  perihal  batas  waktu  penyampaian  laporan  keuangan.  Penelitian  ini ditujukan  untuk  menunjukkan  adanya  pengaruh financial  distress dan  opini  audit terhadap audit  delay .  Penelitian  ini  memakai  jenis  data  sekunder  yang  berbentuk laporan keuangan dengan menggunakan metode purposive sampling dalam teknik pengumpulan data, dengan populasi dan sampel perusahan sektor properti & real estate yang tercatat di BEI tahun 2018-2020. Metode analisis dalam penelitian ini menggunakan  analisis  regresi  berganda.  Pengujian  secara  uji  bersamaan menunjukkan  hasil  bahwa financial  distress dan  opini  audit  memiliki  pengaruh terhadap audit  delay. Sedangkan  hasil  pengujian  secara  masing-masing mengunjukkan  bahwa financial  distress tidak  memiliki  pengaruh  terhadap audit delay sementara opini audit memiliki pengaruh terhadap audit delay. Kata Kunci: audit delay, financial distress, opini audit, laporan keuangan.

## 1. PENDAHULUAN
Bagi  sebuah  perusahaan,  salah  satu  informasi  yang  paling  dibutuhkan  ialah laporan  keuangan,  sebab  laporan  keuangan  dapat  dijadikan  cerminan  kinerja perusahaan  tersebut,  dan  jika  informasi  yang  diberikan  pada  laporan  keuangan disajikan dengan akurat dan juga tepat waktu kala dibutuhkan, maka laporan keuangan tersebut  akan  berguna  bagi  para  pembuat  keputusan  (Pratama et  al. ,  2022;  Putro  & Suwarno,  2017).  Dalam  hal  ini,  semakin  lama  suatu  perusahaan  menyampaikan laporan  keuangannya  akan  menyebabkan  informasi  yang  diberikan  menjadi  tidak andal serta tidak relevan dan akan berdampak pada menurunnya kepercayaan investor, dan  terlambatnya  penyampaian  laporan  keuangan  tersebut  akan  menyebabkan terjadinya kemunduran dalam proses pengerjaan audit sehingga membuat audit delay menjadi semakin panjang (Felicia & Pesudo, 2019).
Fenomena  mengenai audit  delay selalu  terjadi  setiap  tahunnya  bahkan  hingga saat  ini.  Pada  awal  tahun  2020  Indonesia  sedang  dihadapkan  dengan  pandemi  yang mengakibatkan  banyaknya  sektor  yang  terdampak  oleh  COVID-19  (Rizal,  2020). Pandemi COVID-19 juga berdampak pada sebagian besar kegiatan yang dilaksanakan oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  baik  jaringan  KAP,  manajemen  internal,  dan dibutuhkannya  pertimbangan  ulang  atas  perikatan  audit  hingga  adanya  pendekatan audit alternatif seperti remote audit yaitu pengumpulan bukti jarak jauh menggunakan teknologi  internet  yang  nyatanya  tidak  cukup  akurat  dalam  pelaksanaannya (Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  [Kemenkeu  RI],  2020).  Dengan  adanya pembatasan akses serta perjalanan maupun kesiapan personel dari auditor dan auditee saat  proses  pengumpulan  bukti  audit  tentu  dapat  berakibat  pada  lamanya  waktu pemberian opini oleh auditor sehingga berdampak pada terjadinya permasalahan audit delay (Kemenkeu RI, 2020) .
Menurut  data  Bursa  Efek  Indonesia,  di  tahun  2021  ditemukan  88  emiten  yang masih  lalai  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  auditan  nya  kepada  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  tanggal  yang  telah  ditentukan  yaitu  31  Mei  2021  sebagaimana telah  disampaikan  oleh  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  bahwa  penyampaian  laporan keuangan tahunan sepatutnya disampaikan oleh emiten selambat-lambatnya tanggal 30 Maret diperbaharui menjadi paling lambat pada tanggal 31 Mei (Wareza, 2021).
Keadaan force majeure yang diakibatkan oleh pandemi ini membuat Regulator di Indonesia  memberikan  beberapa  relaksasi  yang  bisa  dipergunakan  oleh  para  pelaku usaha,  diantaranya  adalah  kelonggaran  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  yang mengeluarkan  ketentuan  bahwa  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Tahunan  yang semestinya  paling  lambat  30  Maret  diperbaharui  menjadi  31  Mei  2020  (Institut Akuntan  Publik  [IAI]  Global,  2020).  Mengacu  pada  peraturan  bursa  I-H  Kep- 307/BEJ/07-2004  mengenai  sanksi  ketentuan  II.6.1  dan  Peraturan  Bursa  I-C  Kep- 310/BEJ/12-2006 ketentuan V.1.3 perihal pencatatan dan perdagangan unit penyertaan reksa  dana  berbentuk  kontrak  investasi  kolektif,  88  perusahaan  tercatat  yang  lalai dalam pemenuhan kewajibannya dalam penyampaian Laporan Keuangan Auditan yang berakhir 31 Desember 2020 dengan tepat waktu, telah dikenakan Peringatan Tertulis I oleh Bursa.
Hoesada  (2021)  menyatakan  isu  terbesar  Laporan  Keuangan  adalah  isu  tentang kesinambungan-usaha entitas Laporan Keuangan, sebab masa depan dari input, proses, output  serta  pasar  yang  sangat  tidak  menentu.  Bila  para  pemasok  berguguran, perusahaan  yang  paling  efisien  dan  berjaya  sekalipun  dapat  menghadapi  risiko kebangkrutan.  Banyaknya  perusahaan  yang  terdampak  oleh  COVID-19  membuat
mereka  mengalami  kesulitan  keuangan  yang  dapat    berakhir  dengan  kebangkrutan. Kesulitan  keuangan  yang dialami  perusahaan,  mengakibatkan  pihak  manajemen cenderung  melakukan  penundaan  penyampaian  laporan  keuangan  karena  perusahaan tidak mau mengumumkan berita buruk kepada publik (Praptika & Rasmini, 2016).
Penelitian  terdahulu  menyatakan,  ditemukan  beberapa  hal  yang  dapat mempengaruhi  berapa  lama audit  delay. Beberapa  hal  tersebut  diantaranya  adalah financial  distress dan  opini  audit. Menurut  penelitian  yang  dijalankan  oleh  Indrayani dan  Wiratmaja  (2021),  faktor financial  distress berpengaruh  positif  terhadap audit delay, yang  mana audit  delay semakin  panjang  disebabkan  oleh  skor  rasio financial distress yang  tinggi  dikarenakan  kesulitan  keuangan  ( financial  distress) merupakan kabar buruk pada laporan keuangan bagi suatu perusahaan  yang apabila terus-menerus dibiarkan akan mengakibatkan terjadi kebangkrutan yang akan berdampak pada adanya penundaan  pengauditan.  Sedangkan  faktor  opini  audit  berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay. Jika  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  didapatkan  perusahaan,  akan mengakibatkan  pencarian  bukti  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  menghabiskan rentang  waktu  lebih  lama  sehingga  dapat  mengisyaratkan  terjadinya audit  delay yang semakin panjang (Indrayani & Wiratmaja, 2021).
Adanya  permasalahan  mengenai audit  delay sebagaimana  telah  diuraikan sebelumnya,  serta  mengingat  adanya  kewajiban  bagi  perusahaan  tercatat  di  Bursa hendaknya  menyampaikan  laporan  keuangan  dengan  tepat  waktu,  membuat  peneliti tertarik untuk melangsungkan penelitian ini secara lebih lanjut . Sebagai perbedaan dari penelitian  sebelumnya,  data    yang  dipakai  berupa  laporan  keuangan  tahunan  dari perusahaan  sektor  properti  & real  estate tahun  2018-2020  di  Bursa  Efek  Indonesia. Alasan  penggunaan  data  dari  sektor  tersebut  karena  dari  88  emiten  yang  terlambat melaporkan  laporan  keuangan  tahunan  nya,  cukup  didominasi  oleh  sektor  properti  & real  estate .  Selain  itu,  pada  masa  pandemi  ini  properti  & real  estate merupakan  salah satu  sektor  yang  amat  diminati  dan  memiliki  prospek  cerah  untuk  dijadikan  pilihan investasi  (Sasongko,  2021).  Semakin  banyak  investor  yang  ingin  berinvestasi  maka semakin  banyak  pula  yang  membutuhkan  laoporan  keuangan  dengan  tepat  waktu. Berdasarkan  penjelasan  sebelumnya,  maka  penelitian  ini  dijalankan  dengan  tujuan untuk  membuktikan  adanya  pengaruh financial  distress dan  opini  audit  terhadap audit delay.

## 2. TINJAUAN LITERATUR

## Teori Agensi
Teori Agensi yang dikemukakan oleh Hendriksen dan Breda (2014) menerangkan tentang hubungan pihak agen (manajemen) dengan pihak prinsipal (pemegang saham), dimana  pihak  agen  bertugas  untuk  memberikan  informasi  yang  telah  diolah  mengenai kejadian-kejadian  dalam  periode  lalu,  dan  pihak  prinsipal  yang  menerima  informasi tersebut. Teori ini muncul karena adanya beberapa permasalahan, salah satunya adalah asimetris  informasi  atau  saat  dimana  tidak  semua  keadaan  dapat  diketahui  oleh  semua pihak, dimana manajer biasanya lebih banyak menampung informasi mengenai kondisi keuangan  “yang  sebenarnya”  dibandingkan  pemegang  saham.  Selain  asimetris informasi, adanya perbedaan tujuan yang menyebabkan konflik kepentingan ( conflict of interest) antara agen dan prinsipal.
Dengan  adanya  kesenjangan  informasi,  seringkali  manajer  memanipulasi informasi  laporan  keuangan  yang  dimilikinya.  Sedangkan  pemegang  saham  berusaha
melindungi  dirinya  dari  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  manajer  dengan  cara mengurangi  kompensasi  manajer  hingga  jumlah  yang  diterima  lebih  kecil  dari  yang diharapkan.  Salah  satu  cara  untuk  mencegah  kesenjangan  informasi  tersebut  yaitu dengan  melakukan auditing yang  disampaikan  secara  tepat  waktu  sehingga  dapat mengurangi asimetris informasi.

## Auditing
Auditing ialah proses pengumpulan serta evaluasi bukti mengenai informasi, yang harus dilakukan oleh seseorang yang independen dan juga kompeten untuk meyakinkan dan  mengutarakan  tingkat  kesamaan  antara  informasi  dengan  kriteria-kriteria  yang sudah  ditetapkan  (Arens,  Elder,  Beasley,  dan  Hogan,  2017).  Sedangkan the  American Association  (AAA)  Committee  on  Basic  Auditing  Concepts mengemukakan  bahwa auditing ialah  proses  sistematik  terkait  evaluasi  bukti-bukti  sehubungan  dengan pernyataan  tentang  kegiatan  ekonomi  guna  memastikan  tingkat  hubungan  dari pernyataan  tersebut  dengan  kriteria  yang  ada,  lalu  mengungkapkan    hasil  yang didapatkan  kepada  pihak-pihak  yang  memiliki  kepentingan  (Louwers,  Blay,  Sinason, Strawser, dan Thibodeau, 2018).
Hayes,  Wallage,  dan  Gortemaker  (2017)  mengatakan  ada  tiga  jenis  audit,  yakni audit  operasional,  audit  kepatuhan,  serta  audit  laporan  keuangan  yang  bertujuan  untuk mengemukakan  opini  yang  jelas  dan  kredibel  bahwa  laporan  keuangan  tersebut  telah menggambarkan  kondisi  yang  wajar  dan  benar  atau  telah  menyajikan  dengan  wajar seluruh aspek yang bersifat material terkait posisi keuangan perusahaan.

## Audit Delay
Audit  yang  tepat  waktu  adalah  penyelesaian  audit  yang  memperhatikan  serta mematuhi  peraturan  berkenaan  dengan  batas  waktu  pelaporan  keuangan  yang  sudah ditentukan,  karena  menurut  Subramanyam  (2017) dalam  penyampaian  laporan keuangan dibutuhkan informasi yang relevan dan juga akurat, sehingga ketepatan waktu ( timeliness) merupakan  karakteristik  yang  diinginkan  dari  suatu  informasi  akuntansi agar informasi tersebut masih terjaga keterandalan nya. Ketika suatu laporan keuangan tidak  disampaikan  dengan  tepat  waktu,  maka  akan    berdampak  pada  lamanya audit delay (Felicia & Pesudo, 2019).
Audit  delay merupakan  jarak  waktu  interval  dari  akhir  periode  akuntansi  sampai dengan  tanggal  terbitan  laporan  audit  yang  diukur  dari  lama  waktu  pengerjaan  audit mulai  dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  sampai  dengan  tanggal  laporan  audit diterbitkan,  ketepatan  suatu  informasi  dapat  diakibatkan  oleh audit  delay karena  dapat memengaruhi  tingkat  ambiguitas  suatu  keputusan  yang  berlandaskan  informasi  yang dipublikasi Aryaningsih & Budiartha, 2014).

## Financial Distress
Financial  distress diartikan  oleh  Arifin  (2018)  sebagai  keadaan  dimana  suatu perusahaan  tidak  mampu  memenuhi  kewajibannya  karena  sedang  mengalami  krisis keuangan  sebelum  akhirnya  terjadi  kebangkrutan.  Hutabarat  (2021)  mengatakan  jika suatu  perusahaan  merasa  kesulitan  dalam  pemenuhan  kewajiban  maka  bisa  jadi perusahaan  tersebut  berada  di  fase financial  distress dan  apabila  tidak  lekas ditanggulangi  maka dapat  berakibat kepada kebangkrutan. Kondisi kesulitan keuangan bisa  meningkatkan  risiko  audit  khususnya  risiko  deteksi  dan  risiko  pengendalian  pada auditor  independen  sehingga  sebelum  melaksanakan  proses  audit,  auditor  harus
melangsungkan  pemeriksaan risiko  ( risk assessment) pada fase audit planning terlebih dahulu, hal tersebut dapat berakibat pada lamanya proses audit sehingga berakibat pada semakin panjangnya audit delay (Praptika & Rasmini, 2016) . Pada  penelitian  ini financial  distress akan  diproksikan  dengan  cara membandingkan Total Utang dengan Total Aktiva milik perusahaan atau Debt to Asset Ratio (DAR) sebab semakin tinggi proporsi debt to asset ratio memperlihatkan seberapa besar  total  utang  dapat  dijamin  oleh  total  harta  yang  perusahaan  miliki  (Praptika  & Rasmini, 2016).

## Opini Audit
Laporan  auditor  adalah  hasil  audit  yang  menjadi  bagian  penting  dan  tidak terpisahkan  dari  laporan  keuangan  (Subramanyam,  2017).  Opini  audit  adalah  media bagi  para-auditor  dalam  menyampaikan  keadaan  laporan  keuangan  kepada  para penanam  modal  (Aryaningsih  &  Budiartha,  2014).  Apabila  suatu  perusahaan  tidak mendapatkan  opini  opini  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqualified  opinion ),  perusahaan tersebut  akan  menganggap  opini  yang  diberikan  sebagai  berita  buruk  sehingga  auditor akan melakukan negosiasi bersama klien mengenai opini tersebut sehingga audit delay akan  semakin  panjang  (Amani  &  Waluyo,  2016) . Opini  tidak  dimodifikasi  atau  wajar tanpa  pengecualian  menunjukkan  kepuasan  auditor  terhadap  semua  hal  yang  bersifat material.  Apabila  opini  yang  diberikan  adalah  opini  wajar  dengan  pengecualian,  opini tidak wajar, atau tidak memberikan pendapat, maka laporan audit harus mengemukakan alasan-alasan yang mendasari secara jelas dan informatif (Hayes, et al., 2017).

## Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh antara financial distress dan opini audit terhadap audit delay
Indrayani dan Wiratmaja (2021) mengatakan bahwa beberapa hal yang diduga memiliki pengaruh pada panjangnya audit delay ialah financial distress dan opini audit. Karena  ketika  perusahaan  mengalami  krisis  keuangan  ( financial  distress), perusahaan akan cenderung menunda penyampaian laporan keuangan (Praptika & Rasmini, 2016). Begitu  pula  ketika  suatu  perusahaan  menerima  opini  yang  bukan  wajar  tanpa pengecualian, akan membuat auditor lebih lama dalam bekerja pada saat  pengumpulan bukti-bukti yang dibutuhkan (Aryaningsih & Budiartha).
H1: financial distress dan opini audit berpengaruh terhadap audit delay.

## Pengaruh antara financial distress dengan audit delay
Pada  saat  perusahaan  dalam  kondisi  kesulitan  keuangan,  perusahaan  tidak  mau mengumumkan  berita  buruk kepada  publik  yang  mengakibatkan  pihak  manajemen melakukan  penundaan  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  (Praptika  &  Rasmini, 2016).  Menurut  penelitian  yang  dilaksanakan  Wijasari  dan  Wirajaya  (2021),  faktor financial  distress memiliki  pengaruh  pada audit  delay, dimana  tingginya  skor  rasio financial  distress berdampak  pada audit  delay yang  kian  panjang.  Penelitian  tersebut didukung  dengan  penelitian  yang  dilaksanakan  oleh  Indrayani  dan  Wiratmaja  (2021), penelitian  Praptika  dan  Rasmini  (2016),  dan  penelitian  Siahaan,  Surya,  dan  Zarefar (2019) bahwa financial distress mempunyai pengaruh terhadap audit delay. Sedangkan Julien  (2013)  serta  Listyaningsih  dan  Cahyono  (2018)  menyebutkan financial  distress tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay.
H2: Financial distress berpengaruh terhadap audit delay.

## Pengaruh antara opini audit dengan audit delay
Suatu  perusahaan  yang  tidak  mendapatkan  opini  opini  wajar  tanpa  pengecualian ( unqualified  opinion ),  perusahaan  tersebut  akan  menganggap  opini  yang  diberikan sebagai  berita  buruk  sehingga  auditor  akan  melakukan  negosiasi  bersama  klien mengenai opini tersebut sehingga audit delay akan semakin panjang (Amani & Waluyo, 2016) .
Penelitian  yang  dilaksanakan  Aryaningsih  dan  Budiartha  (2014)  juga menerangkan  bahwa  perusahaan  yang  diberikan  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian memicu  auditor  bekerja  lebih  lama  dan  memerlukan  banyak  waktu  untuk  menemukan bukti  penyebab  dikeluarkannya  opini  tersebut  yang  disebabkan  oleh  adanya  salah saji   material . Hasil  penelitian  Indrayani  dan  Wiratmaja  (2021),  menyatakan  bahwa opini  audit  memiliki  pengaruh  pada audit  delay .  Penelitian  tersebut  searah  dengan penelitian David M dan Butar Butar (2020), dan penelitian Siahaan, Surya, dan Zarefar (2019).  Berlainan  dengan  beberapa  penelitian  diatas,  penelitian  yang  dijalankan  oleh Absarini  dan  Praptoyo  (2021)  memperlihatkan  bahwa  opini  audit  tidak  berpengaruh terhadap audit delay.
H3: Opini audit berpengaruh terhadap audit delay.
Berikut ini model penelitian yang menunjukkan  hubungan dari  variabel-variabel  yang digunakan:

## Gambar 1. Model Penelitian

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  berjenis  asosiatif  atau  penelitian yang  dilaksanakan  untuk  menganalisis  adanya  hubungan  ataupun  pengaruh  dari  dua variabel atau lebih. Populasi yang dipakai merupakan perusahaan sektor properti & real estate yang  tercatat  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2018-2020  yaitu sebanyak  58  perusahaan.  Sektor  properti  & real  estate dipilih  sebagai  populasi  sebab sektor  ini  menjadi  salah  satu  sektor  yang  mendominasi  keterlambatan  penyampaian laporan keuangan, dan juga sektor properti & real estate menjadi salah satu sektor yang amat  diminati  dan  mempunyai  prospek  cemerlang  dan  menjadi  pilihan  investasi  yang baik  pada  masa  pandemi  ini  (Sasongko,  2021).  Studi  dokumen  dengan  jenis  dokumen berupa laporan keuangan menjadi teknik pengumpulan data yang akan digunakan. Dari populasi tersebut, selanjutnya ditentukan sampel yang akan digunakan. Sampel dipilah secara non-probability  sampling menggunakan  metode purposive  sampling atau pemilihan  sampel  dengan  cara  tidak  acak,  dimana  sampel  yang  akan  digunakan  harus sesuai dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. Jenis data yang dipakai berupa data
sekunder berbentuk laporan keuangan yang dapat diakses melalui situs resmi milik BEI yaitu www.idx.co.id .
Demikian kriteria dari sampel penelitian ini, ialah:
1. Perusahaan  properti  & real  estate yang  tercatat  di  Bursa  efek  selama  3  periode berturut-turut yaitu 2018-2020.
2. Perusahaan  properti  & real  estate yang  menyajikan  laporan  keuangan  selama tahun 2018-2020 yang telah di audit.
3. Perusahaan  properti  & real  estate yang  memiliki  tanggal  penutupan  tahun  buku per 31 Desember.
4. Perusahaan properti & real estate yang memakai mata uang rupiah.
Penelitian  ini  memiliki  objek financial  distress dan  opini  audit  selaku  variabel independen,  dan audit  delay selaku  variabel  dependen  .  Metode  analisis  regresi  linier berganda ( multiple linier regression) akan digunakan sebagai teknik analisis pada riset ini  karena  dapat  menunjukkan  pengaruh  antara  variabel  bebas  dengan  variabel  terikat dengan memanfaatkan bantuan alat statistik program SPSS 26.

## Definisi Operasional Variabel
Tabel 1. Operasional Variabel No Variabel Konsep Variabel Indikator Skala 1 Financial Distress Keadaan ketika suatu perusahaan  tidak  mampu memenuhi  kewajibannya karena  sedang  mengalami krisis  keuangan  sebelum akhirnya terjadi kebangkrutan (Arifin, 2018). DAR = Total Liabilities x 100% Total Assets (Subramanyam, 2017) Rasio 2 Opini Audit Media  bagi  para-auditor dalam menyampaikan keadaan laporan keuangan kepada para investor (Aryaningsih & Budiartha, 2014). • Opini Wajar Tanpa Pengecualian = 1
• Opini Selain Wajar Tanpa Pengecualian = 0 Dummy 3 Audit Delay Jarak  waktu  interval  dari akhir  periode  akuntansi sampai  dengan  tanggal terbitan laporan audit yang diukur  dari  lama  waktu pengerjaan  audit  mulai dari  tanggal  penutupan tahun buku sampai dengan tanggal laporan audit diterbitkan (Aryaningsih & Budiartha, 2014). Tanggal tutup buku Laporan Keuangan (31 Desember) - Tanggal Laporan Audit diterbitkan (Aryaningsih & Budiartha, 2014) Interval

## 4.   HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil
Populasi pada penelitian ini merupakan perusahaan properti & real estate periode 2018-2020.  Sampel  dipilah  menggunakan purposive  sampling dengan  kriteria-kriteria yang  sudah  dijelaskan  pada  bab  sebelumnya.  Proses  pemilahan  sampel  diperlihatkan pada Tabel 2.
Tabel 2. Proses Penentuan Sampel No Kriteria Jumlah 1 Perusahaan properti & real estate yang tercatat di Bursa efek selama 3 periode berturut-turut yaitu 2018-2020. 58 2 Perusahaan properti & real estate yang tidak menyediakan laporan keuangan selama tahun 2018-2020 yang telah di audit. (12) 3 Perusahaan properti & real estate yang tidak menggunakan tanggal penutupan tahun buku per 31 Desember. 0 4 Perusahaan properti & real estate yang tidak memakai mata uang rupiah. 0 Jumlah amatan penelitian 46 Tahun amatan 3 Total sampel digunakan 138 Sumber: data peneliti
Setelah melakukan proses seleksi pada tabel 2, dapat dilihat jumlah populasi pada penelitian  ini  sejumlah  58  perusahaan,  namun  terdapat  12  perusahaan  yang  tidak menyediakan  laporan  keuangan  selama  tahun  2018-2020  yang  telah  diaudit.    Maka sampel  dari  penelitian  ini  sejumlah  46  perusahaan  dengan  3  tahun  amatan  sehingga diperoleh total sampel sejumlah 138 sampel.

## Uji Statistik Deskriptif
Tabel 3. Hasil Statistik Deskriptif
Berdasarkan  pada  hasil  uji  statistik  deskriptif  tabel  3,  diperlihatkan  bahwa  dari 138  sampel,  variabel Financial  Distress yang  diproksikan  oleh Debt  to  Asset  Ratio (DAR) mempunyai nilai minimum 0,002 2564060 yang dialami oleh PT. Eureka Prima Jakarta  Tbk,  nilai  maksimum  1,1080432860  yang  dialami  oleh  PT.  Binakarya  Jaya Abadi  Tbk,    nilai  rata-rata  0,354813581913.  Sedangkan  standar  deviasi  menunjukkan angka 0,2108845450308.
Variabel  opini  audit  mempunyai  nilai  minimum  0,  nilai  maksimum  1,  rata-rata sebesar 0,9855 dan standar deviasi 0,11995. Artinya dari 138 data amatan, terdapat satu perusahaan  yang  mendapat  opini  modifikasian  yaitu  PT  Armidian  Karyatama  Tbk. Sedangkan  untuk  variabel audit  delay mempunyai  nilai  minimum  43.00,  nilai maksimum  398.00,  rata-rata103,3478,  dan  standar  deviasi  41,49147.  Hal  tersebut memperlihatkan bahwa jumlah hari terpendek audit  delay adalah 43 hari  yang dialami oleh  PT  Duta  Pertiwi  Tbk  pada  tahun  2019,  dan  jumlah  hari  terpanjang audit  delay adalah 398 hari yang dialami oleh PT Armidian Karyatama Tbk pada tahun 2019.

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Tabel 4. One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Dari  uji  normalitas  tabel  4  dengan  One-sample  Kolmogorov-Smirnov,  asymp. sig. yang ditunjukkan adalah 0,091 yang artinya nilai sig > 0,05 sehingga hal tersebut menunjukkan bahwa semua variabel/data yang digunakan sudah terdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas

## Tabel 5. Coefficients a
Uji  multikolinearitas pada  tabel  5 memperlihatkan  bahwa  variabel financial
distress dan variabel opini audit mempunyai nilai VIF < 10 yaitu sebesar 1,010 dan nilai dari tolerance >  0,10  yang  artinya  semua  variabel  bebas  sudah  terbebas  dari multikolinieritas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 6. Model Summary b
Dari uji autokorelasi tabel 6 terlihat bahwa Uji Durbin-Watson menghasilkan d sebesar 2,076 dan menurut tabel Durbin Watson untuk n=138 dan k’ = 2 du nya adalah sebesar 1, 7514. Suatu data bisa dinyatakan bebas dari autokorelasi bila du < d < 4 – du. Dari angka diatas didapatkan 1,7514 < 2,076 < 4 – 1,7514 atau 1,7514 < 2,076 < 2,2486 maka data sudah terbebas dari autokorelasi.

## Uji Heteroskedatisitas

## Tabel 7. Coefficients a
Uji  heteroskedastisitas  berdasarkan tabel  7  dengan  Uji  Glejser menunjukkan bahwa sig. sebesar 0,985 pada variabel financial distress dan 0,475 pada variabel opini audit yang artinya sig > 0,050 maka data telah terbebas dari heteroskedastisitas.

## Persamaan Regresi
Tabel 8. Coefficients a
Persamaan Regresi: AD i,t = 𝛼 0 + 𝛽 1 FD i,t + 𝛽 2 OA i,t + ∈ i,t. …...(1)
Dimana: AD i,t = audit delay FD i,t = financial distress OA i,t = opini audit 𝛼 0 = konstanta 𝛽 1
= koefisien
∈ i,t = variabel pengganggu perusahaan
Bersumber pada hasil penelitian, maka didapatkan persamaan sebagai berikut.
AD i,t = 276,692 – 6,624FD i,t – 173,508OA i,t + ∈ i,t …………………….(1)
Uji Statistik-F
Tabel 9. ANOVA a
Apabila  melihat  hasil  dari  uji  F  pada  tabel  9,  nilai  signifikan  yang  ditunjukkan adalah  0,000  yang  berarti  sig  <  0,050.  Maka, financial  distress dan  opini  audit  secara simultan berpengaruh terhadap audit delay .

## Koefisien Determinasi

## Tabel 10. Model Summary
Berdasarkan  tabel  10 , nilai  adjusted  r  square  =  0,065  yang  artinya  tinggi rendahnya audit delay mampu dijelaskan oleh variabel financial distress dan opini audit sebesar 6,5% sementara sebesar 93,5% sisanya dijelaskan oleh faktor lain yakni ukuran perusahaan, reputasi KAP, dan lain-lain.
Uji Statistik-t
Tabel 11. Coefficients a
Uji-t pada tabel 11 menunjukkan variabel financial distress memiliki signifikansi senilai 0,653 yang berarti nilai sig > 0,05, sehingga financial distress tidak berpengaruh terhadap audit delay. Sementara variabel opini audit mempunyai nilai signifikan sebesar 0,000  yang  berarti  nilai  sig  <  0,05,  sehingga  opini  audit  berpengaruh  terhadap audit delay .

## PEMBAHASAN Pengaruh financial distress dan opini audit terhadap audit delay
Berdasarkan  hasil  dari  pengujian  yang  telah  dilakukan,  uji  secara  bersamaan dengan  Uji-F  pada  tabel  9  memperlihatkan  hasil  signifikansi  senilai  0,000  yang  mana nilai  tersebut  lebih  kecil  dibanding  0,050.  Hal  tersebut  dapat  mengindikasikan  bahwa variabel financial  distress dan  opini  audit  secara  bersamaan  dapat  memengaruhi audit delay. Dengan begitu, maka hipotesis pertama (H 1 ) didukung. Hasil penelitian ini searah dengan hasil penelitian yang dilaksanakan oleh Indrayani dan Wiratmaja (2021).
Perusahaan akan menganggap financial distress sebagai kabar buruk dan kondisi tersebut  akan  membuat  auditor  berhati-hati  dalam  melakukan  auditing  karena  kondisi tersebut  dapat  meningkatkan  risiko  audit  dan  hal  tersebut  membuat  proses  audit  lebih lama sehingga menyebabkan audit delay menjadi panjang (Praptika & Rasmini, 2016). Sedangkan ketika opini audit yang didapat adalah selain opini wajar tanpa pengecualian, audit delay yang dialami menjadi lebih panjang karena waktu yang dibutuhkan auditor untuk  mengumpulkan  bukti  yang  dianggap  dapat  mengindikasikan  salah  saji  material akan semakin panjang (Aryaningsih & Budiartha).
Dengan kata lain, audit delay yang panjang dapat terjadi karena kondisi financial distress akan  mengharuskan  auditor  untuk  mencari  bukti-bukti  yang  memungkinkan adanya  salah  saji  material  secara  berhati-hati  dan  ketika  auditor  menemukan  bahwa kondisi tersebut ternyata disebabkan oleh kecurangan, maka opini yang akan didapatkan adalah opini selain wajar tanpa pengecualian.

## Pengaruh financial distress terhadap audit delay
Bersumber dari pengujian yang telah dilakukan, tabel 11 memperlihatkan variabel financial distress mempunyai nilai sebesar -6,634 dengan signifikansi diatas 0,050 yaitu 0.653.  Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh terhadap audit  delay ,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  hipotesis  kedua  (H 2 )  tidak didukung . Penelitian tedahulu mengatakan bahwa financial distress dapat meningkatkan risiko  audit  yang  dampaknya audit  delay akan  semakin  panjang  (Praptika  &  Rasmini, 2016),  namun  dalam  penelitian  ini financial  distress tidak  mempunyai  pengaruh  pada audit  delay karena  bisa  jadi  perusahaan  tidak  memiliki  risiko  audit  yang  tinggi  atau kondisi  perusahaan  sedang  tidak  mengalami  krisis  keuangan.  Hasil  ini  tidak  searah dengan  penelitian  yang  dijalankan  oleh  Indrayani  dan  Wiratmaja  (2021),  penelitian Siahaan,  Surya,  dan  Zarefar  (2019),  dan  penelitian  Praptika  dan  Rasmini  (2016)  yang menyampaikan bahwa financial distress berpengaruh terhadap audit delay. Tetapi hasil penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dijalankan  oleh  Julien  (2013)  dan  juga penelitian  Listyaningsih  dan  Cahyono  (2018)  bahwa  tidak  ada  pengaruh  dari financial distress pada audit delay.

## Pengaruh opini audit terhadap audit delay
Pada  tabel  11  ditunjukkan  variabel  opini  audit  memiliki  nilai  -173,508  dan signifikansi sebesar 0,000 yang mana nilai tersebut lebih kecil dibandingkan 0,050 yang artinya  opini  audit  memengaruhi  secara  negatif  terhadap audit  delay. Dengan  begitu, maka  hipotesis  ketiga  (H 3 )  didukung.   Hal  itu  terjadi  karena  ketika  suatu  perusahaan mendapatkan  opini  yang  bukan  wajar  tanpa  pengecualian,  maka audit  delay yang dialami  pun  akan  semakin  panjang  karena  auditor  akan  memerlukan  banyak  waktu untuk  mengumpulkan  bukti  penyebab  opini  tersebut  dikeluarkan  (Aryaningsih  &
Budiartha,  2014).  Selain  itu,  menurut  Amani  dan  Waluyo  (2016)  auditor  juga  akan melakukan negosiasi kembali terkait opini yang diberikan kepada klien.
Hasil  penelitian  ini  sepaham  dengan  penelitian  Indrayani  dan  Wiratmaja  (2021), David  M  dan  Butar  Butar  (2020),  dan  penelitian  Siahaan,  Surya,  dan  Zarefar  (2019) yang mengatakan bahwa opini audit mempunyai pengaruh negatif terhadap audit delay . Berbeda dengan penelitian Absarini dan Praptoyo (2021) yang menyatakan bahwa opini audit tidak berpengaruh terhadap audit delay sehingga hasil penelitian ini tidak sepaham dengan hasil penelitian tersebut .

## 5. KESIMPULAN
Kesimpulan yang didapatkan dari pengujian yang telah dilakukan, ialah financial distress dan opini audit secara besamaan  berpengaruh terhadap audit delay.  Financial distress secara uji masing-masing tidak berpengaruh pada audit delay. Sedangkan opini audit secara uji masing-masing berpengaruh terhadap audit delay.
Saran  bagi  peneliti  selanjutnya,  diharapkan  jika  akan  meneliti  dengan menggunakan  sektor  yang  sama  diharapkan  dapat  menggunakan  tahun  amatan  terbaru dimasa  mendatang,  agar  dapat  memberikan  perspektif  baru  dengan  data  yang  telah diperbaharui. Sedangkan bagi perusahaan, terutama yang telah tercatat pada Bursa Efek Indonesia  diharapkan  dapat  lebih  peka  mengenai  hal-hal  yang  dapat  membuat audit delay menjadi semakin panjang, salah satunya adalah menghindari kesalahan-kesalahan dalam laporan keuangan yang bersifat  material  yang akan berdampak pada opini audit yang diperoleh.

## REFERENSI
Absarini, A. C., & Praptoyo, S. (2021). Pengaruh Profitabilitas , Penyelesaian Laporan Keuangan  dan  Opini  Audit  Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Akuntansi , 10 (1).
Amani,  F.  A.,  &  Waluyo,  I.  (2016).  PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN, PROFITABILITAS, OPINI AUDIT, DAN UMUR PERUSAHAAN TERHADAP AUDIT  DELAY  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Property  dan  Real  Estate  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  Tahun  2012-2014). Nominal,  Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 5 (1).
https://doi.org/10.21831/nominal.v5i1.11482
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  Beasley,  M.  S.,  &  Hogan,  C.  E.  (2017). Auditing  and Assurance Services: An Integrated Approach (16th ed.). London: Pearson. Arifin, A. Z. (2018). Manajemen Keuangan . Yogyakarta: Zahir Publishing.
Aryaningsih,  N.  N.  D.,  &  Budiartha,  I.  K.  (2014).  Pengaruh  Total  Aset,  Tingkat Solvabilitas  dan  Opini  Audit  Pada  Audit  Delay. Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 7 (3), 747–647.
David  M,  H.  A.,  &  Butar,  S.  B.  (2020).  Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan,  Reputasi KAP,  Karakteristik  Perusahaan  dan  Opini  Audit  terhadap  Audit  Delay. Jurnal Akuntansi Bisnis , 18 (1). https://doi.org/10.24167/jab.v18i1.2698
Felicia, W., &  Pesudo,  D. A. A. (2019). Mengapa Perusahaan Terlambat  Menerbitkan
Laporan Keuangan? Perspektif Akuntansi , 2 (1), 71–88. https://doi.org/10.24246/persi.v2i1.p71-88
Hayes,  R.,  Wallage,  P.,  &  Gortemaker,  H.  (2017). Prinsip-Prinsip  Pengauditan (Jatiningrum (ed.); 3rd ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Hendriksen,  E.  S.,  &  Breda,  M.  F.  Van.  (2014). Teori  Akunting:  Buku  Satu (D.  L. Wibowo (ed.)). Tangerang: Interaksara.
Hoesada,  J.  (2021).  Fenomena  laporan  keuangan  masa  pandemi. Komite  Profesi Akuntan  Publik  (KPAP) , 1 .  https://kpap.go.id/2021/04/publikasi/fenomena- laporan-keuangan-masa-pandemi/
Hutabarat,  F.  (2021). Analisis  Kinerja  Keuangan  Perusahaan .  Serang:  Desanta Muliavisitama.
Indrayani,  N.  L.  P.,  &  Wiratmaja,  I.  D.  N.  (2021). Pergantian  Auditor,  Opini  Audit, Financial Distress dan Audit Delay . 31 (4), 880–893.
https://doi.org/10.24843/EJA.2021.v31.i04.p07
Institut  Akuntan  Publik  Global.  (2020). ANTISIPASI  PANDEMI  COVID-19  - REGULATOR  RELAKSASI  BATAS  WAKTU  PELAPORAN .  Iaiglobal.or.Id. http://iaiglobal.or.id/v03/berita-kegiatan/detailberita-1229-antisipasi-pandemi- covid19--regulator-relaksasi-batas-waktu-pelaporan
Julien, R. F. (2013). Pengaruh Tingkat Profitabilitas, Financial Distress, dan Pelaporan Rugi  Bersih  Klien  Terhadap  Audit  Report  Lag  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Universitas Bandar Lampung , 3 . Kementrian  Keuangan  Republik  Indonesia.  (2020). Bagaimana  Seharusnya  Auditor Merespons  Dampak  Pandemi  Covid-19  Terhadap  Audit .  Setjen.Kemekeu.Go.Id. https://setjen.kemenkeu.go.id/in/post/bagaimana-seharusnya-auditor-merespons- dampak-pandemi-covid-19-terhadap-audit
Listyaningsih, D. F., & Cahyono, Y. T. (2018). Pengaruh karakteristik perusahaan dan financial  distress  terhadap  audit  delay  (studi  emipiris  perusahaan  manufaktur terdaftar di bei). Universitas Muhammadiyah Surakarta , 69.
Louwers, T. J., Blay, A. D., Sinason, D. H., Strawser, J. R., & Thibodeau, J. C. (2018). Auditing  &  Assurance  Services (M.-H.  Education  (ed.);  7th  ed.).  McGraw-Hill Education.
Praptika,  P.  Y.  H.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2016).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Pergantian Auditor  dan  Financial  Distress  pada  Perusahaan  Consumer  Goods. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 15 (3), 2052–2081.
https://akuntabilitasuinjkt.wordpress.com/tag/audit-tenure/
Pratama, B. Y., Narsa, N. P. D. R. H., & Prananjaya, K. P. (2022). Tax avoidance and the  readability  of  financial  statements:  Empirical  evidence  from  Indonesia.  The Journal of Asian Finance, Economics and Business, 9(2), 103-112.
Putro,  I.  H.,  &  Suwarno,  A.  E.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Reputasi  KAP, Profitabilitas, dan Leverage Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2012-2015). Seminar  Nasional  Dan The 4th Call For Syariah Paper (SANCALL) 2017 , 409–424. https://publikasiilmiah.ums.ac.id/xmlui/bitstream/handle/11617/9254/3. Ilham Hartono.pdf?sequence=1&isAllowed=y Rizal, J. G. (2020). Pandemi Covid-19, Apa Saja Dampak pada Sektor Ketenagakerjaan Indonesia? KOMPAS.Com. https://www.kompas.com/tren/read/2020/08/11/102500165/pandemi-covid-19-apa- saja-dampak-pada-sektor-ketenagakerjaan-indonesia-?page=all
Sasongko,  Y.  A.  T.  (2021). Diminati  Selama  Pandemi,  Prospek  Investasi  di  Sektor Properti Masih Cerah . KOMPAS.Com. https://properti.kompas.com/read/2021/07/15/090300421/diminati-selama- pandemi-prospek-investasi-di-sektor-properti-masih-cerah
Siahaan,  I.,  Surya,  R.  A.  S.,  &  Zarefar,  A.  (2019).  Pengaruh  Opini  Audit,  Pergantian Auditor, Kesulitan Keuangan Dan Efektivitas Komite Audit Terhadap Audit Delay (Studi  Empiris Pada Seluruh Perusahaan yang Terdaftar di  Bursa Efek  Indonesia.
Jurnal Politeknik Caltex Riau , 12 (2), 135–144.
https://jurnal.pcr.ac.id/index.php/jakb/
Subramanyam,  K.  .  (2017). Analisis  Laporan Keuangan (B.  Hernalyk  (ed.);  11th  ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Wareza, M. (2021). Bandel! 88 Emiten Belum Setor Lapkeu 2020, Ini Daftarnya . CNBC
Indonesia. https://www.cnbcindonesia.com/market/20210611130445-17-
252378/bandel-88-emiten-belum-setor-lapkeu-2020-ini-daftarnya/2
Wijasari,  L.  K.  A.,  &  Wirajaya,  I.  G.  A.  (2021).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Fenomena Audit Delay di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 31 (1), 168– 181. https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i01.p13