## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN DAN PROFITABILITAS TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG LISTING DI BEI PERIODE TAHUN
2013–2017
Oleh:
Ari Wahyu Leksono 1
Setya Stanto Albertus 2 Rendika Vhalery 3
Fakultas Ilmu Pendidikan dan Pengetahuan Sosial Program Studi Pendidikan Ekonomi Universitas Indraprasta PGRI Jakarta
Email:
Ariwahyu.leksono@unindra.ac.id Setyastantoalbertus@yahoo.co.id Rendika.vhalery@unindra.ac.id

## ABSTRACT
Tax is a sector that plays an important role in the economy. This largest  state revenue  must  continue  to  be  increased  optimally  so  that  the  pace  of  the country's  growth  and  implementation  of  development  can  run  well.  But  for business,  people  tax  is  considered  as  an  investment  burden.  Therefore,  it  has become  a  natural  thing  if  the  company  tries  to  avoid  the  tax  burden. Management  actions  planned  to  reduce  corporate  tax  payments  through  tax aggressiveness  are  common  among  companies  around  the  world.  This  study aims to determine the effect of firm size and profitability on tax aggressiveness. The  population  and  sample  in  this  study  were  food  and  beverage  sub-sector manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the period  2013-2017.  The  sampling  method  used  was  purposive  sampling.  The analytical  tool  used  is  multiple  linear  regression.  The  results  showed  that partially  the  firm  size  and  profitability  (ROA)  had  a  negative  effect  on  tax aggressiveness.    While  the  simultaneously  firm  size  and  profitability  (ROA) have a positive effect on tax aggressiveness.
Keywords: Tax Aggressiveness, Company Size, Profitability.

## ABSTRAK
Pajak  merupakan  sektor  yang  memegang  peranan  penting  dalam perekonomian. Penerimaan negara terbesar ini harus terus ditingkatkan secara optimal  agar  laju  pertumbuhan  negara  dan  pelaksanaan  pembangunan  dapat berjalan dengan baik. Namun bagi pelaku bisnis pajak dianggap sebagai beban investasi.  Oleh  karena  itu,  sudah  menjadi  hal  yang  wajar  apabila  perusahaan berusaha  untuk  menghindari  beban  pajak.  Tindakan  manajemen  yang direncanakan  untuk  memperkecil  pembayaran  pajak  perusahaan  melalui kegiatan  agresivitas  pajak  menjadi  hal  umum  di  kalangan  perusahaan  di seluruh  dunia.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  ukuran perusahaan  dan  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak.  Populasi  dan  sampel dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sub  sektor food  and beverage yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2013-2017. Metode pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling. Alat analisis  yang  digunakan  adalah  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa secara parsial ukuran perusahaan dan profitabilitas (ROA) masing-masing  berpengaruh  secara  negatif  terhadap  agresivitas  pajak. Sedangkan  secara  simultan  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  (ROA) berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci: Agresivitas Pajak, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas.

## A. PENDAHULUAN
Pelaksanaan  dan  Pembangunan  nasional  di  Indonesia  sebagian  besar diperoleh  dari  penerimaan  pajak  negara  (langsung  dan  tidak  langsung). Masyarakat  Indonesia  diwajibkan  membayar  pajak  langsung  atau  tidak  langsung agar  laju  pertumbuhan  ekonomi  dan  pelaksanaan  pembangunan  nasional  dapat berjalan  dengan  baik  demi  kesejahteraan  negara.  Dengan  adanya  pajak, perekonomian di Indonesia bisa menjadi lebih baik. Pajak dipandang mempunyai peranan penting karena dalam pos penerimaan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) sumbangan pajak memiliki porsi  yang lebih besar dibandingkan dengan penerimaan diluar pajak (Siregar dan Widyawati, 2016).
Penerimaan  dari  pajak  harus  terus  ditingkatkan  dan  dioptimalkan  agar  laju pertumbuhan  ekonomi  negara  dan  pelaksanaan  pembangunan  dapat  berjalan dengan  baik.  Disisi  lain,  para  pelaku  bisnis  menggangap  pajak  sebagai  beban investasi.  Oleh  sebab  itu,  sudah  menjadi  hal  yang  umum  apabila  perusahaan berusaha  untuk  menghindari  beban  pajak.  Salah  satu  tindakan  manajemen  yang direncanakan  untuk  menghindari  pajak  perusahaan  yang  tinggi  dilakukan agresivitas pajak (Lanis dan Richardson, 2013).
Menurut  Nugraha  dan  Meiranto  (2015)  agresivitas  pajak  adalah  kegiatan perencanaan  pajak  (tax  planning)  semua  perusahaan  yang  terlibat  dalam  usaha mengurangi tingkat pajak yang efektif. Tax planning adalah proses pengendalian tindakan agar terhindar dari konsekwensi pengenaan pajak yang tidak dikehendaki (Kuriah dan Asyik, 2016).
Terjadinya agresivitas pajak disebabkan oleh adanya perbedaan kepentingan antara si wajib pajak (perusahaan) dengan pemerintah. Pemerintah membutuhkan dana  pajak  untuk  membiayai  penyelenggaraan  kegiatan-kegiatan  yang  dilakukan oleh  pemerintah.  Sedangkan  perusahaan  sebagai  wajib  pajak  memandang  pajak sebagai  biaya  tambahan  yang  harus  dikeluarkan  perusahaan.  Dengan  membayar pajak, akan mengurangi jumlah laba bersih yang akan diterima perusahaan. Oleh sebab  itu  pemilik  perusahaan  lebih  tertarik  untuk  memanajemen  perusahaan melakukan tindakan pajak agresif (Chen, et.al, 2008).
Agresivitas pajak dapat diukur dengan skala Effective Tax Rate (ETR) yang paling umum digunakan dalam beberapa literatur. Rentang nilai ETR yang dapat mengidentifikasi  agresivitas  pajak  atau  tidak.  Contohnya,  ETR  yang  rendah menunjukkan  adanya  agresivitas  pajak.  Beberapa  perusahaan-perusahaan menghindari  pajak  dengan  bermacam-macam  cara  seperti  mengurangi penghasilan  kena  pajak  perusahaan  atau  tetap  menjaga  laba  akuntansi  keuangan sehingga  memiliki  nilai  ETR  yang  lebih  rendah.  Dengan  demikian,  ETR  dapat difungsikan untuk mengaturr agresivitas pajak.
Agresivitas  pajak  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor.  Salah  satunya  adalah ukuran perusahaan (Tiaras dan Henryanto, 2015). Ukuran perusahaan merupakan suatu  identitas  perusahaan  berdasarkan  skala  dimana  besar  kecilnya  perusahaan dapat  diklasifikasikan  dalam  berbagai  cara,  seperti  melihat  log  total  aktiva perusahaan,  penjualan  perusahaan,  kapitalisasi  pasar  perusahaan  dan  lainnya (Leksono  and  Vhalery,  2018).  Perusahaan  dengan  total  aset  yang  tinggi  adalah perusahaan  berukuran  besar  dan  sebaliknya  (Yulia,  2013).  Ukuran  Perusahaan dapat  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  pada  tindakan  pengembalian  dan keputusan perpajakannya.
Ukuran  perusahaan  dapat  menunjukkan  kemampuan  dan  kestabilan perusahaan  untuk  melakukan  aktivitas  ekonominya.  Semakin  besar  ukuran perusahaan maka semakin diawasi oleh pemerintah dan hal ini akan menimbulkan dua  kemungkinan  yaitu  kecenderungan  untuk  berlaku  patuh  (compliances)  atau tax  avoidance yang  merupakan  aktivitas  menghindari  pajak  (Kurniasih  &  Sari, 2013).  Berdasarkan  hasil  penelitian  Tiaras  dan  Henryanto  (2015),  ukuran  pajak mempengaruhi perilaku agresivitas pajak dan bersifat positif. Artinya, perusahaan skala besar pasti akan melakukantindakan agresivitas pajak.
Kegiatan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  tentu  saja berhubungan  dengan  profitabilitas  yang  dihasilkan.  Hal  ini  senada  dengan  hasil penelitian  yang  diungkapkan  oleh  Andhari  dan  Sukartha  (2017),  bahwa profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Profitabilitas merupakan  salah  satu  acuan  pengukuran  bagi  kinerja  suatu  perusahaan. Profitabilitas  suatu  perusahaan  dapat  mempengaruhi  adanya  agresivitas  pajak. Perusahaan  yang  memiliki  kemampuan  untuk  memperoleh  keuntungan  harus mempersiapkan  pajak  yang  akan  dibayarkan  sebesar  pendapatan  yang  diperoleh. Perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  yang  tinggi  akan  membayar  pajak  lebih tinggi  dari  perusahaan  yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  lebih  rendah (Lestari  dan  Febrianty,  2016).  Profitabilitas  diukur  melalui Return  on  Assets (ROA)  yang  merupakan  indikator  untuk  mengetahui  performa  keuangan perusahaan. Semakin tinggi nilai ROA, maka semakin bagus performa perusahaan
dan  sebaliknya,  semakin  rendah  nilai  ROA  maka  semakin  buruk  performa perusahaan.  Perusahaan  yang  memperoleh  laba  diasumsikan  tidak  menerapkan agresivitas pajak karena  mampu mengatur pendapatan dan pembayaran pajaknya (Gusti dan Alit, 2014).
Berdasarkan asumsi dan penelitian terdahulu, masih banyak keraguan  yang dirasakan oleh peneliti. Seperti “apakah benar ukuran perusahaan mempengaruhi agresivitas  pajak  secara  positif  ?”,  atau  “mungkinkah  profitabilitas  memberikan dampak sebaliknya terhadap agresivitas pajak pada perusahaan kecil atau besar?”. Oleh  sebab  itu,  untuk  mengetahui  apakah  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan-perusahaan  besar  yang ada di  Indonesia, peneliti mengangkat judul penelitian tentang “pengaruh ukuran perusahaan  dan  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode tahun 2013-2017”.

## B. KAJIAN PUSTAKA

## Teori Agensi
Agensi merupakan sumber daya yang dimiliki oleh agent untuk kepentingan client. Merujuk pada pendapat Anthony dan Govindarajan (dalam Siagian, 2011) konsep agency  theory merujuk  pada  hubungan  antara  principal  dan  agent.
Prinsipal  merupakan  pengerak  yang  mempunyai  kepentingan  dan  agent  sebagai mitra  akan  melakukan  pekerjaan  prinsipal,  termasuk  melakukan  pendelegasian otorisasi pengambilan keputusan. Contohnya, perusahaan yang mempunyai modal lembaran saham bertindak sebagai principal, dan CEO (Chief Executive Officer) perusahaan  bertindak  sebagai  agent  mereka.  Perusahaan  Pemegang  lembaran saham  akan  mempekerjakan  CEO  perusahaan  bertindak  sesuai  dengan kepentingan principal.
Hanggraeni  (2014)  mengatakan  agency  problem  salah  satunya  disebabkan oleh adanya asymmetric information, yaitu informasi yang tidak seimbang antara principal dan agent .  Sistem  perpajakan  di  Indonesia  menggunakan  sistem penilaian  sendiri  ( self-assessment  system )  yang  dapat  memberikan  kesempatan kepada agent untuk menghitung penghasilan kena pajak minimal mungkin. Hal ini dilakukan  oleh  agent  karena  dengan  melakukan  manajemen  pajak  maka  agent akan memperoleh keuntungan individu (personal) yang tidak bisa didapatkan dari kerjasama dengan principal .

## Pajak
Haiwei (2014) mendefinisikan pajak sebagai iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan  undang-undang  (keterpaksaan)  dengan  ada  atau  tidaknya  mendapat jasa timbal balik. Uang dari pajak akan digunakan untuk:
1. Pembayaran  gaji  aparatur  Negara  seperti  PNS,  TNI,  POLRI,  hingga pembiayaan berbagai proyek pembangunan.
2. Subsidi  listrik,  BBM,  publik  seperti  Bantuan  Langsung  Sementara Masyarakat  (BLSM),  Pengadaan  beras  miskin,  serta  Jaminan Kesehatan Masyarakat (Jamkesmas).
3. Pembangunan nasional seperti fasilitas, sarana dan prasarana.
4. Pembiayaan  lainnya  dalam  rangka  meningkatkan  kesejahteraan  bagi seluruh rakyat indonesia.

## Agresivitas Pajak
Agresivitas pajak merupakan tindakan yang umum dan sering terjadi saat ini dikalangan  perusahaan-perusahaan  besar  di  seluruh  dunia.  Tindakan  agresivitas pajak  bertujuan  meminimalkan  pajak  perusahaan  yang  saat  ini  agresivitas  pajak menjadi  perhatian  publik  karena  tidak  sesuai  dengan  harapan  masayarakat  dan juga  merugikan  pemerintah.  Hanlon  dan  Heitzman  (dalam  Nugraha,  2015) mendefinisikan agresivitas pajak sebagai tingkat yang paling akhir dari spektrum serangkaian  perilaku  perencanaan  pajak.  Tindakan  agresivitas  pajak  dilakukan oleh perusahaan dikarenakan perusahan ingin meminimalkan beban pajak melalui tax  planning  activities  yang  bertujuan  untuk  memaksimalkan  nilai  perusahaan (Yoehana,  2013).  Kewajiban  pajak  dapat  diminimalisir  melalui  beberapa    cara, seperti  kegiatan  memenuhi  ketentuan  perpajakan  (lawful)  melalui  aktivitas penghindaran  pajak  maupun  yang  melanggar  peraturan  perpajakan  (unlawful) melalui aktivitas penggelapan pajak dengan usaha mengurangi hutang pajak.
Cara  untuk  mengetahui  perusahaan  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak atau tidak yaitu dengan menggunakan skala pengukuran proksi Effective Tax Rate (ETR). Lanis dan Richardson (2012) menjelaskan bahwa ETR adalah proksi yang paling  umum  digunakan  oleh  peneliti  atau  ahli.  Pengukuran  proksi  ETR dipandang  sebagai  indikator  adanya  aktivitas  agresivitas  pajak  yang  dilakukan perusahaan  apabila  memiliki  nilai  ETR  yang  mendekati  nol.  Apabila  nilai  ETR yang dimiliki oleh perusahaan semakin rendah maka tingkat agresivitas pajaknya semakin  tinggi.  Nilai  ETR  rendah  akan  menunjukan  beban  pajak  penghasilan perusahaan lebih kecil daripada pendapatan sebelum pajak.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  menunjukkan  identitas  perusahaan  baik  skala  kecil maupun  skala  besar.  Menurut  Brigham  &  Houston  (2010)  ukuran  perusahaan adalah ukuran besar kecilnya sebuah perusahaan yang ditunjukan atau dinilai oleh total asset, total penjualan, jumlah laba, beban pajak dan lain-lain. Hartono (2013) menambahkan  bahwa  ukuran  perusahaan  merupakan  besar  kecilnya  perusahaan yang  dapat  diukur  dari  total  aktiva/besar  harta  perusahaan  dengan  menggunakan perhitungan  nilai  log  total  aktiva.  Oleh  karena  itu,  kualitas  laporan  keuangan harus  transparan,  terpercaya,  dan  terbebas  dari  manajemen  laba  karena  dapat mengaburkan  informasi  yang  tersedia.  Terutama  untuk  informasi  yang  berkaitan dengan  minimalisasi  laba  untuk  meminimalkan  pendapatan  kena  pajak  sehingga pembayaran pajak menjadi minim.
Undang-Undang  No.  20  Tahun  2008  menjelaskan  kriteria  ukuran perusahaan-perusahaan  yang  ada  di  Indonesia,  secara  rinci  dapat  dilihat  sebagai berikut :
Tabel 1. Kriteria Ukuran Perusahaan
Ukuran Perusahaan Kriteria Assets (Tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha) Penjualan Tahunan Usaha Mikro Maks 50 juta Maks 300 Juta Usaha Kecil >50 Juta-500 Juta >300 juta-2.5 M Usaha Menengah >10 juta-10 M 2.5 M-50 M Usaha Besar >10 M >50 M
Sumber : Data Olahan Primer 2019

## Profitabilias
Profitabilitas  mendeskripsikan  kinerja  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba setelah  dikurangi  beban  pajak  dan  beban-beban  lainnya.  Sartono  (2010) menjelaskan  bahwa  profitabilitas  merupakan  manajemen  perusahaan  untuk mendapatkan  laba  yang  berkaitan  dengan  total  aktiva  maupun  modal  serta penjualan.  Profitabilitas  merupakan  hasil  kinerja  keuangan  perusahaan  untuk menghasilkan  keuntungan  dari  manajemen  aktiva  perusahaan  yang  dikenal sebagai  Return  on  Asset  (ROA).  ROA    yang  positif  akan  memberikan  laba  bagi perusahaan.  Sedangkan  ROA  yang  negatif  mengindikasikan  bahwa  kinerja perusahaan  kurang  baik  atau  sangat  buruk.  ROA  dinyatakan  dalam  bentuk persentase,  semakin  besar  nilai  persentase  ROA  maka  semakin  baik  kinerja perusahaan.  Semakin  mendekati  nilai  nol  persentase  ROA  maka  semakin  buruk kinerja perusahaan.
Semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan  akan  semakin  tinggi  pula  laba bersih  perusahaan  yang  dihasilkan  (Kurniasih  dan  Sari,  2013).  Dapat  diprediksi bahwa  perusahaan  yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  akan  selalu mentaati  pembayaran  pajak.  Sedangkan  perusahaan  yang  memiliki  tingkat profitabilitas  rendah,  tidak  akan  taat  pada  pembayaran  pajak  perusahaan  guna untuk mempertahankan aset perusahaan.

## Pengembangan Hipotesis

## 1. Pengaruh ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak
Menurut  Riyanto  (2008)  ukuran  perusahaan  dinilai  dari  besarnya  nilai equity, nilai penjualan atau nilai aktiva sehingga perusahaan dapat dikategorikan. Perusahaan  besar  memiliki  perencanaan  pajak  yang  matang  dan  mengadopsi praktek  akuntansi  yang  efektif  untuk  menurunkan  ETR  perusahaan  (Rodriguez dan Arias, 2012). Aset yang dimiliki suatu perusahaan berhubungan dengan besar kecilnya  perusahaan,  semakin  besar  perusahaan  maka  semakin  besar  total  aset yang  dimilikinya.  Aset  akan  mengalami  penyusutan  setiap  tahunnya  dan  juga dapat  mengurangi  laba  bersih  perusahaan,  sehingga  dapat  menurunkan  beban pajak yang dibayarkan oleh perusahaan.
Berdasarlan uraian tersebut, maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 1 = Ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak

## 2. Pengaruh profitabilitas terhadap agresivitas pajak
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  pengelolaan  perusahaan  untuk memperoleh  keuntungan  dari  operasional  yang  dilakukan  perusahaan. Profitabilitas  diukur  menggunakan  ROA  yang  mencerminkan  kemampuan manajemen  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba.  Nilai  ROA  merupakan  salah satu  indikator  bagi  perusahaan  dalam  pencapaian  laba  perusahaan,  sehingga perusahaan  yang  memiliki  kesempatan  untuk  memposisikan  diri  dalam  tax palnning dapat mengurangi jumlah beban pajak (Chen, et al., 2010).
Berdasarkan  uraian  diatas,  hipotesis  yang  dapat  diajukan  dalam  penelitian ini adalah:
H 2 = Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.

## C. METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2013-2017.  Teknik  pengambilan sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  purposive  sampling.  Sampel  dalam penelitian ini sebanyak 11 perusahaan manufaktur sub sektor food and beverages yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2013-2017.

## Jenis dan Teknik Pengumpulan Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan data sekunder. Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  yaitu  dengan  studi  dokumentasi. Studi  dokumentasi  dalam  penelitian  ini  di  dapat  dari  data  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2013-2017.

## Definisi Konsep dan Pengumpulan Variabel

## 1. Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  keinginan  perusahan  untuk  meminimalisir beban  pajak  melalui  tax  planning  activities  yang  bertujuan  memaksimalkan  nilai perusahaan.  Agresivitas  pajak  diukur  dengan  Effective  Tax  Rate  (ETR)  yaitu perbandingan  antara  pajak  riil  yang  kita  bayar  dengan  laba  komersial  sebelum pajak. Tarif pajak efektif atau ETR ( Effective Tax Rate ) dipakai untuk mengukur pajak yang dibayarkan sebagai proporsi dari pendapatan ekonomi (Ardyansah dan Zulaikha, 2014).
𝐸𝑇𝑅 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑝𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛
𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑥 100%

## 2. Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  suatu  ukuran  yang  dikelompokkan berdasarkan  besar  kecilnya  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  diproksi  dengan  Ln total asset. Pemakaian natural log (Ln) dimaksudkan untuk mengurangi fluktuasi data  yang  berlebihan  tanpa  mengubah  proporsi  dari  nilai  asal  yang  sebenarnya (Nurfadilah, dkk, 2016).

## 3. Profitabilitas
Pofitabilitas  merupakan  kemampuan  pengelolaan  perusahaan  untuk memperoleh laba maksimal. Dalam penelitian ini menggunakan Return Of Asset (ROA)  untuk  mengukur  tingkat  profitabilitas  perusahaan,  karena  ROA menunjukkan  efektifitas  perusahaan  dalam  mengelola  aktiva.  Pengelolaan  aktiva baik modal sendiri maupun dari modal pinjaman, investor akan melihat seberapa efektif perusahaan dalam mengelola aset (Rinaldi, 2015).

## Model Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  teknik  yang  digunakan  adalah  teknik  analisis  regresi linier  berganda,  karena  variabel  bebas  dalam  penelitian  ini  lebih  dari  satu. Persamaan regresi linier berganda dalam penelitian ini sebagai berikut:
Keterangan: Y   : Effective Tax Rate α  : Konstanta persamaan regresi β   : Koefisien regresi
X 1 : Ukuran Perusahaan X 2 : Profitabilitas (ROA)
e   : Error (nilai kesalahan)

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  dilakukan  sebagai  suatu  syarat  untuk  melakukan  uji regresi linear berganda. Apabila semua syarat terpenuhi maka dapat dilakukan uji regresi  linear  berganda  secara  perhitungan  statistik  parametrik.  Tetapi,  apabila semua  syarat  tidak  terpenuhi  maka  dapat  menggunakan  perhitungan  statistik secara non-parametrik untuk melanjutkannya.
Size = log (Total Aset) 𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑠𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑥 100%
Y = α + βX 1 + βX 2 + e

## 1. Hasil Uji Normalitas
Gambar 1. Kurva P-plot Uji Normalitas
Berdasarkan  gambar  kurva  diatas,  deteksi  normalitas  dapat  dilakukan dengan melihat kurva normal p-plot , penyebaran data (titik) pada sumbu diagonal dari  grafik.  Distribusi  normal  akan  membentuk  satu  garis  lurus  diagonal  dan ploating data  akan  dibandingkan  dengan  garis  diagonal.  Jika  distribusi  data normal maka garis yang menghubungkan data sesungguhnya akan mengikuti garis diagonalnya. Dan gambar kurva p-plot diatas menunjukkan data normal dan dapat dilanjutkan.

## 2. Hasil Uji Multikolinearitas
Tabel 2. Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Ukuran Perusahaan ,982 1,018 Profitabilitas ,982 1,018 Dependent Variable: Agresivitas Pajak Sumber: Hasil Output SPSS
Pada tabel diatas menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan profitabilitas masing-masing  mempunyai  nilai tolerance sebesar  0.982  dan  nilai  VIF  sebesar 1.018;  nilai tolerance  diatas 0.10  dan  nilai  VIF (Variance  Inflation  Factor) dibawah  10  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  persamaan  regresi  terhindar  dari masalah multikolinearitas dan dapat dilanjutkan pada tahap selanjutnya.

## 3. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan hasil pengolahan data, maka hasil scatterplot dapat dilihat pada gambar berikut:

## Gambar 2. Grafik Scatterplot
Dari  grafik Scatterplot yang  ada  pada  gambar  diatas  dapat  dilihat  bahwa titik-titik  menyebar  secara  acak,  tidak  membentuk  suatu  pola  serta  tersebar  baik diatas  maupun  dibawah  angka  nol  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan bahwa tidak terjadi heterokedastisitas pada model regresi dan dapat dilanjutkan.

## 4. Hasil Uji Autokorelasi
Salah  satu  ukuran  dalam  menentukan  ada  tidaknya  masalah  autokorelasi dengan Durbin-Watson yaitu sebagai berikut.
Tabel 3. Uji Autokorelasi Model Durbin-Watson 1 ,990
Predictors: (Constant), Profitabilitas, Ukuran Perusahaan
Dependent Variable: Agresivitas Pajak
Sumber : Hasil Output SPSS
Berdasarkan  tabel  model  summary  diatas  diperoleh  nilai  Durbin Watsonsebesar  0.990.  Dengan  demikian,  dapat  dikatakan  bahwa  tidak  terjadi autokorelasi karena nilai DW berada di antara -2 dan +2 atau (-2 < DW < +2).

## Hasil Uji Hipotesis
1. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  akan  dilakukan  dengan menggunakan model regresi linear berganda.
Tabel 4. Uji Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 1,581 ,433 3,651  ,001 Ukuran Perusahaan  -,453 ,159 -,347 -2,856  ,006 Profitabilitas (ROA)  -,436 ,131 -,403 -3,320  ,002
Dependent Variable: Agresivitas Pajak Sumber : Hasil Output SPSS
Berdasarkan  tabel  Coefficients  diatas,  persamaan  regresi  linier  berganda dapat disusun sebagai berikut:
Y = 1.581 - 0.453X 1 - 0.436X 2
Koefisien-koefisien  persamaan  regresi  linier  berganda  diatas  dapat diartikan sebagai berikut:
1. Konstanta  (a)  sebesar  1.581  artinya  apabila  ukuran  perusahaan  dan profitabilitas nilainya sama dengan 0, maka agresivitas pajak nilainya sebesar 1.581.
2. Koefisien  regresi  untuk  Ukuran  Perusahaan  (X 1 )  sebesar  -0.453. Koefisien regresi untuk Ukuran Perusahaan (X 1 ) memiliki nilai negatif yang  menunjukkan  perubahan  yang  tidak  searah  antara  Ukuran Perusahaan dengan agresivitas pajak artinya setiap Ukuran Perusahaan mengalami  kenaikan  1,  maka  Agresivitas  pajak  (Y)  akan  mengalami penurunan sebesar 0.453 dengan asumsi Profitabilitas (ROA) nilainya tetap.
3. Koefisien  regresi  untuk  Profitabilitas  (X 2 )  sebesar  -0.436.  Koefisien regresi  untuk  Profitabilitas  (X 2 )  memiliki  nilai  negatif  yang menunjukkan perubahan yang tidak searah antara Profitabilitas (ROA) dengan  agresivitas  pajak  artinya  setiap  nilai  Profitabilitas  (ROA) mengalami  kenaikan  1,  maka  Agresivitas  pajak  (Y)  akan  mengalami penurunan sebesar 0.436.

## 2. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Hasil uji koefisien determinasi dapat dilihat pada tabel dibawah ini.
Tabel 5. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,496 a ,246 ,217 ,117567
Predictors: (Constant), Profitabilitas, Ukuran Perusahaan
Dependent Variable: Agresivitas Pajak Sumber : Hasil Output SPSS
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  nilai  koefisien determinasi  R- Square sebesar  0.246  atau  24.6%  yang  artinya  variasi variabel independen yang digunakan dalam model yaitu Ukuran Perusahaan (X 1 ) dan Profitabilitas (X 2 ) mampu mempengaruhi variabel dependen  yaitu Agresivitas  pajak  (Y)  sebesar  24.6%.  Sedangkan  sisanya  sebesar  75.4% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain di luar variabel yang diteliti.
3. Hasil Uji t (Parsial)
Tabel 6. Hasil Uji t (Parsial)
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1,581 ,433 3,651  ,001 Ukuran Perusahaan  -,453 ,159 -,347 -2,856  ,006 Profitabilitas (ROA)  -,436 ,131 -,403 -3,320  ,002 Dependent Variable: Agresivitas Pajak Sumber : Hasil Output SPSS
Berdasarkan tabel hasil uji t dapat disimpulkan sebagai berikut:
a. Hasil  Uji  Hipotesis  1:  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan hasil Uji-t menunjukkan bahwa nilai t hitung sebesar - 2,856  dengan  nilai  signifikansi  variabel  ukuran  perusahaan  sebesar 0.006 < 0.05 yang artinya H 0 ditolak dan Ha 1 diterima. Artinya ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
b. Hasil  Uji  Hipotesis  2:  Pengaruh  Profitabilitas  (Roa)  Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  Uji-t  menunjukkan  bahwa  nilai  t hit sebesar  - 3,320  dengan  nilai  signifikansi  variabel  profitabilitas  (ROA)sebesar 0.002  <  0.05  yang  berarti  H 0 ditolak  dan  Ha 2 diterima.  Artinya profitabilitas (ROA) berpengaruh negatif terhadap Agresivitas pajak.

## 4. Hasil Uji F (Simultan)
Tabel 7. Hasil Uji F (Simultan) Model Sum of Squares  Df  Mean Square F Sig. 1 Regression ,234 2 ,117 8,472 ,001 Residual ,719 52 ,014 Total ,953 54
Dependent Variable: Agresivitas Pajak Predictors: (Constant), Profitabilitas, Ukuran Perusahaan
Sumber : Hasil Output SPSS
Berdasarkan  hasil  uji  F  (simultan)  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  F hitung diperoleh sebesar 8.472 dengan tingkat signifikansi 0.001 < 0.05, sehingga dapat dikatakan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  dan  Profitabilitas  berpengaruh  secara simultan terhadap Agresivitas Pajak.

## E. SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
2. Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
3. Ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Andhari,  Putu  Ayu  Seri  dan  Sukartha,  I  Made.  2017.  Pengaruh  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility,  Profitabilitas,  Inventory  Intensity,  Capital Intensity,  Dan  Laverage  Pada  Agresivitas  Pajak.  E-jurnal  akuntansi.  Hal. 2115-2142.
Ardyansah,  Danis  dan  Zulaikha,  2014.  Pengaruh  Size,  Leverage,  Profitability, Capital  Intensity Ratio, dan Komisaris  Independen Terhadap Effective Tax Rate, Diponegoro Journal of Accounting, ISSN (Online), Vol. 3, No. 2, 1-9.
Bringham dan Houston. 2010. Dasar-Dasar Manajemen Keuangan. Buku 1 (Edisi 11). Jakarta: Salemba Empat.
Chen,  Shuping  et.,  al.  2008.  Are  Family  Firms  more  Tax  Aggressive  than  Non- Family Firms?. Journal of Financial Economics.
Hanggraeni,  D.  2014.  Manajemen  Risiko  Perusahaan  Terintegrasi  (Enterprise Risk  Management)  dan  Good  Corporate  Governance.  Penerbit  Universitas Indonesia. Jakarta.
Hartono,  Jogiyanto.  2013.  Teori  Portofolio  dan  Analisis  Investasi.  Edisi  Kelima. BPFE. Yogyakarta.
Kuriah,  Hanik  Lailatul  dan  Fadjrih  Asyik.  2016.  Pengaruh  Karakteristik Perusahaan  dan  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Vol.5, No.3, ISSN: 2460-0585.
Kurniasih,  T.,  &  Sari,  M.M.R.  2013.  Pengaruh  Return  On  Assets,  Leverage, Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi, 1 (18), 58-66.
Lanis,  R.  and  G.  Richardson.  2012.  “Corporate  Social  Responsibility  and  Tax Aggressiveness: An Empirical Analysis”. J. Account. Public Policy, pp.86- 108.
Leksono,  A.  W.,  &Valery,  R.  The  Effect  of  Good  Corporate  Governance Mechanism  and  Financial  Performance  on  Firm  Value  of  Banking  Sector Listed  on  Indonesia  Stock  Exchange  (BEI)  Period  of  2012–2016. International Journal of Innovative Science and Research Technology, 3(9), 535-540
Maharani, I Gusti Ayu Cahya dan Ketut Alit Suardana. 2014. Pengaruh Corporate Governance,  Profitabilitas,  dan  Karakteristik  Eksekutif  Tax  Avoidance Perusahaan  Manufaktur.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana,  9  (2), 525-539. ISSN: 2302-8556.
Nugraha,  N.B.,  dan  Meiranto,  W.,  2015,  pengaruh  Corporate  Social Responsibility,  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Capital Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak,  Diponegoro  Journal  Of  Accounting, Vol. 4, No. 4.
Nurfadillah,  dkk.  2016.  Pengaruh  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Kualitas audit  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Syariah  Paper  Accounting  FEB  UMS. ISSN 2460-0784.
Putri,  Citra  Lestari  dan  Maya  Febrianty  Lautania.  2016.  Pengaruh  Capital Intensity  Ratio,  Inventory  Intensity  ratio,  Ownership  Structure  dan Profitability  Terhadap  Effective  Tax  Rate  (ETR)  (Studi  pada  perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indoneisa  Tahun  2011-2014). Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi. Vol. 1, No,1, Halaman 101- 119.
Riyanto,  Bambang.  2008.  Dasar-dasar  Pembelanjaan  Perusahaan.  Yogyakarta: Penerbit GPFE.
Rodriguez  and  Arias.  2013.  Do  Business  Characteristics  Determine  an  Effective Tax Rate?. The Chinese Economy, 45 (6), 60-83.
Siagian,  Sondang  P.  2011.  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia.  Jakarta  :  Bumi Aksara.
Siregar,  Rifka  dan  Widyawati,  Dini.  2016.  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan Terhadap Penghindaran  Pajak Pada Perusahaan  Manufaktur Di BEI. Jurnal ilmu  dan  riset  akuntansi.  Volume  5  Nomor  2,  Februari  2016,  ISSN:  2460- 0585.
Tiaras,  Irvan  dan  Henryanto  Wijaya.  2015.  Pengaruh  likuiditas,  leverage, manajemen  laba,  komisaris  independen,  dan  ukuran  pajak  terhadap agresivitas pajak. Jurnal Akuntansi. Vol. XIX, No. 03., Hal. 380-397.
Tjendraputra,  Haiwei.  2014.  Pengaruh  Moderniasi  Sistem  Administrasi Perpajakan  Terhadap  Tingkat  Kepatuhan  Pengusaha  Kena  Pajak  Pada Lokasi  Bisnis  Dan  Perdagangan  Di  Kawasan  Tanjung  Perak  Surabaya. Undergraduate Thesys, Widya Mandala Catholic University.
Yoehana,  Maretta.  2013.  “Analisis  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility terhadap Agresivitas Pajak.” Diponegoro Journal of Accounting.
Yulia,  Mona.  2013.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Financial Leverage,  dan  Nilai  Saham  Terhadap  Perataan  Laba  (Income  Smoothing) Pada Perusahaan Manufaktur, Keuangan, dan Pertambangan Yang Terdaftar Di BEI, Jurnal Ilmiah Akuntansi, Vol. 1, No. 1, Universitas Padang.