…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
ISSN 2798-3641 (Online)
META-ANALISIS:  PENGARUH  AUDIT  INTERNAL  TERHADAP  KINERJA  PERGURUAN TINGGI
Oleh Intan Widia Sari 1 , Dian Anita Nuswantara 2
1,2 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Negeri Surabaya
E-mail: 1 intan.19070@mhs,unesa.ac.id , 2 diananita@unesa.ac.id
Article History: Received: 17-04-2023 Revised: 19-05-2023 Accepted: 20-06-2023
Abstract: This study aims to reconcile conflicting empirical result from prior studies on the association between internal audit and higher education performance. Furthermore, this study also investigates whether the conficting findings were moderated  by  the  different  higher  education  performance measures.  This  study  used  meta-analysis  to  integrate  the previous studies findings on the association between intenal audit  and  higher  education  performance  and  further investigated  the  moderators  of  such  association.  The findings showed that internal audit ihave a association with higher  education  performance,  but  that  association  is  not moderated  by  differences  in  higher  education  performance measures. Keywords: Meta-Analysis, Internal Audit,  Higher  Education Performance

## PENDAHULUAN
Audit  internal  telah  menjadi  salah  satu  topik  menarik  dalam  penelitian  tentang kinerja  perguruan  tinggi.  Penelitian  sebelumnya  tampak  tidak  konsisten  menyimpulkan apakah  dengan  adanya  audit  internal  dapat  meningkatkan  kinerja  perguruan  tinggi  atau semakin menghambat kinerja perguruan tinggi. Audit internal terbukti berpengaruh positif terhadap kinerja perguruan tinggi (Ayumiati & Jalilah, 2023; Prawira et al., 2021; Abdullahi &  Muturi,  2016).  Audit  internal  terbukti  memiliki  hubungan  positif  terhadap  kinerja  dan tata  kelola  perguruan  tinggi  (Wahyudi,  2018;  Asmawanti  &  Aisyah,  2017;  Kantohe  & Sumual, 2023) terutama untuk meningkatkan efektivitas dan efisiensi kegiatan organisasi agar tujuan organisasi dapat tercapai (Indarti et al., 2022) serta dapat mencegah terjadinya kecurangan yang terjadi pada manajemen perguruan tinggi  (Suriyani & Zainuddin, 2021). Di  sisi  lain,  penelitian  lain  yang  telah  dilakukan  oleh  Sari  et  al.,  (2017)  dan  S,  (2019) menemukan  bahwa  audit  internal  di  perguruan  tinggi  belum  menjalankan  kewajibannya dengan  baik  sehingga  perguruan  tinggi  belum  merasakan  hasil  dari  peran  audit  internal. Hal  tersebut  terjadi  karena  pemahaman  tentang  audit  internal  di  perguruan  tinggi  yang masih kurang (Sari et al., 2017). Ketidakjelasan dari hasil penelitian yang telah dilakukan sebelumnya membuat para peneliti memandang audit internal di perguruan tinggi dengan perspektif  beragam.  Beberapa  perguruan  tinggi  masih  menganggap  peranan  auditor  dan manajemennya masih bisa diatur oleh pemilik yayasan (S, 2019).
Temuan  yang  bertentangan  dari  penelitian  sebelumnya  disertai  perbedaan  ukuran kinerja  perguruan  tinggi  menjadi  motivasi  utama  untuk  melakukan  penelitian  ini.

## Journal of Innovation Research and Knowledge Vol.3, No.1, Juni 2023
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)
Pendekatan  yang  dipilih  dan  hasil  dari  penelitian  ini  diharapkan  dapat  menyelaraskan pemahaman tentang audit internal dan kinerja perguruan tinggi. Pendekatan meta analisis memungkinkan peneliti untuk menjelaskan temuan yang tidak konsisten dan bertentangan satu  sama  lain  (Hunter  &  Schmidt,  2004;  Hunter  et  al.,  1982).  Penelitian  ini  akan menghasilkan output statistik dari penelitian yang relevan untuk mendapatkan ukuran efek yang  nantinya  diperlukan  untuk  membuat  kesimpulan  secara  umum  tentang  pengaruh auditor  internal  terhadap  kinerja  Perguruan  tinggi.  Penelitian  ini  juga  menguji  apakah ketidakkonsistenan  hasil  penelitian  sebelumnya  disebabkan  oleh variasi  pengukuran  baik dalam mengukur pengaruh auditor internal maupun kinerja perguruan tinggi. Jenis analisis ini digunakan untuk melihat apakah variabel moderasi dalam hal ini tindakan pengukuran menyebabkan hasil yang bertentangan satu sama lain (Hunter & Schmidt, 2004; Hunter et al., 1982).
Perguruan tinggi dengan audit internal atau pengendalian internal terwujud ketika tata  kelola  perguruan  tinggi  tersebut  terbebas  dari  terjadinya  kecurangan  terutama  di bagian keuangan yang biasanya terjadi di manajemen perguruan tinggi (S, 2019). Selain itu, tujuan pengendalian internal perguruan tinggi dapat terwujud ketika pengendalian internal tersebut  mendukung  tercapainya  efektivitas  dan  efisiensi  operasional  perguruan  tinggi dimana  pengendalian  internal  dapat  menerapkan  sikap-sikap  yang  harus  dimiliki  oleh seorang auditor internal seperti independen dan kompeten sehingga dapat meningkatkan kepercayaan  manajemen,  mandorong  kepatuhan  terhadap  paraturan  yang  berlaku,  dan meminimalkan risiko kerugian yang mungkin disebabkan oleh kecurangan (Afriliani et al., 2022).
Penelitian  ini  menggunakan  beberapa  kategori  untuk  ukuran  kinerja  perguruan tinggi  yaitu  upaya  pencegahan  kecurangan  seperti  yang  dialkukan  oleh  Ramadhaniyati (2014),  efektivitas  SPI  atau  audit  internal  seperti  yang  dilakukan  oleh  Wulandari  et  al. (2019) dan Abdullah & Mustafa (2020), kualitas audit internal seperti yang dilakukan oleh Prawira  et  al.  (2021),  kualitas  laporan  keuangan  seperti  yang  dilakukan  oleh  Ayumiati  & Jalilah  (2023),  kinerja  organisasi  seperti  yang  dilakukan  oleh  Bello  et  al.  (2018), keberlangsungan program studi seperti yang dilakukan oleh  Mufriha & Suparman (2022), dan Good University Governance seperti yang dilakukan oleh Asmawanti & Aisyah (2017). Dalam  penelitian  ini  terdapat  tiga  kontribusi.  Pertama,  penelitian  ini  berkontribusi pada  literatur  tentang  audit  internal  khususnya  penelitian  yang  menyelidiki  hubungan antara  audit  internal  dengan  kinerja  perguruan  tinggi.  Kedua,  penggunaan  pendekatan meta-analisis  pada  penelitian  ini  dapat  menyelaraskan  hasil  empiris  yang  saling bertentangan terkait hubungan audit internal dengan kinerja Perguruan tinggi. Penelitian ini  tersusun  dari  bagian  1.  Pendahuluan,  bagian  2.  Kajian  teori  dan  pengembangan hipotesis,  bagian  3.  Metodologi  penelitian,  bagian  4.  Hasil  dan  pembahasan,  bagian  5. Kesimpulan, dan bagian 6. Keterbatasan penelitian.

## LANDASAN TEORI Audit Internal dan Kinerja Perguruan Tinggi
Sebagian  besar  literatur  tidak  secara  eksplisit  menyebutkan  teori  yang  mendasari penelitiannya  dan  umumnya  bergantung  pada  kesimpulan  dari  studi  sebelumnya  untuk menjelaskan hubungan antara audit internal dengan kinerja perguruan tinggi. Terdapat dua
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
ISSN 2798-3641 (Online)
teori  yang  sering digunakan  untuk  membenarkan  hubungan  antara  audit  internal  dengan kinerja  perguruan  tinggi  yaitu stewardship  theory (Donaldson  &  Davis,  1991) dan agency theory (Jensen & Meckling, 1976). Stewardship theory digunakan dalam S (2019), Nurhaliza et  al.  (2021),  Asmawanti  &  Aisyah  (2017),  dan  Wahyudi  (2018)  serta Agency  Theory digunkan dalam Alfuzanni & Djamil (2019), Abdullahi & Muturi (2016), dan Khairunnisa et al. (2016).
Stewardship  theory menggambarkan  dimana  para  manajer  termotivasi  bahwa  sasaran hasil  utama  mereka  adalah  untuk  kepentingan  organisasi.  Manajer  berusaha  untuk mencapai  tujuan  organisasinya  bukan  untuk  mencapai  tujuan  pribadi.  Dalam  teori  ini, manajer  akan  bertindak  sesuai  dengan  kepentingan  bersama  (S,  2019;  Nurhaliza  et  al., 2021;  Asmawanti  &  Aisyah,  2017;  Wahyudi,  2018).  Berdasarkan  teori  ini,  audit  internal bekerja  sebaik-baiknya  untuk  kepentingan  perguruan  tinggi  dimana  dengan  adanya laporan  dari  auditor  internal  maka  perguruan  tinggi  dapat  mengetahui  kinerjanya  serta memperbaiki kekurangan organisasinya. Selain itu, teori ini tidak hanya dapat menjelaskan bagaimana peran auditor internal dalam meningkatkan kinerja perguruan tinggi tetapi juga dapat  memberikan  masukan  kepada  pihak  yang  diaudit  ( auditee )  sehingga  rekomendasi yang  diberikan  oleh  auditor  internal  da[at  dijadikan  pertimbangan  bagi  manajemen perguruan  tinggi  untuk  bersama-sama  mencapai  tujuan  dari  organisasinya  dalam  hal  ini perguruan tinggi.
Agency theory (Jensen & Meckling, 1976) juga dapat diterapkan untuk menggambarkan hubungan antara audit internal dengan kinerja perguruan tinggi. Agency theory mendasari hubungan  kontraktual  dua  entitas  yang  berlawanan  yaitu  prinsipal  dan  agen  (Jensen  & Meckling,  1976).  Teori  keagenan  merupakan  teori  utama  atas  pemanfaatan  jasa  audit internal.  Teori  ini  berkaitan  dengan  peran  audit  eksternal  yang  dijelaskan  oleh  Jensen  & Meckling (1976) bahwa terdapat perbedaan kepentingan antara pihak manajemen ( agent ) dengan stakeholder .  Adanya  perbedaan  kepentingan  tersebut  dapat  memicu  konflik sehingga peran audit internal sangat penting bagi instansi pendidikan tinggi karena dengan adanya audit internal di Perguruan tinggi maka manajemen Perguruan tinggi akan terbebas dari benturan kepentingan dan dapat lebih dipercaya oleh stakeholder.
Dalam  kasus  meta-analisis  penelitian  ini,  berdasarkan  kesimpulan  dari  penelitian sebelumnya  dan  teori  yang  telah  dijabarkan  diatas  maka  baik agency  theory (Jensen  & Meckling, 1976) maupun stewardship theory (Donaldson & Davis, 1991) dapat diasumsikan bahwa  audit  internal  memiliki  hubungan  yang  positif  terhadap  kinerja  Perguruan  tinggi. Sehingga penelitian ini mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H1 . Independensi auditor internal berpengaruh terhadap kinerja perguruan tinggi.
H2 . Peran auditor internal berpengaruh terhadap kinerja perguruan tinggi.
H3. Kompetensi auditor internal berpengaruh terhadap kinerja perguruan tinggi.
H4. Efektivitas auditor internal berpengaruh terhadap kinerja perguruan tinggi.

## Efek Moderasi
Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Wulandari et al. (2019), Abdullah & Mustafa (2020),  dan  Nurhaliza  et  al.  (2021)  menggunakan  ukuran  audit  internal  berdasarkan independensi  auditor  internal.  Selain  itu,  Wahyudi  (2018),  Asmawanti  &  Aisyah  (2017), Habibi Z & Hidayat (2019) dan S (2019) menggunakan ukuran audit internal berdasarkan

## Journal of Innovation Research and Knowledge Vol.3, No.1, Juni 2023
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)
peran  audit  internal  atau  peran  Satuan  Pengawas  Internal.  Ukuran  audit  internal berdasarkan kompetensi auditor internal juga dilakukan oleh Wulandari et al. (2019) dan Abdullah  &  Mustafa  (2020).  Serta  penelitian  dengan  ukuran  audit  internal  berdasarkan efektivitas Satuan Pengawasa Internal dilakukan oleh Abdullahi & Muturi (2016), Afriliani et al. (2022), Mufriha & Suparman (2022), Asmawanti & Aisyah (2017), Kantohe & Sumual (2023) dan Khairunnisa et al. (2016).
Penelitian  sebelumnya  telah  menghubungkan  audit  internal  dengan  kinerja perguruan  tinggi  yang  diproksikan  dengan  efektivitas  audit  internal  seperti  yang  terlihat pada  (Wulandari  et  al.,  2019),  (Abdullah  &  Mustafa,  2020),  (Nurhaliza  et  al.,  2021). Penelitian  sebelumnya  juga  menggunakan  kinerja  organisasi  untuk  mengukur  kinerja keuangan  universitas  seperti  yang  terlihat  pada  Bello  et  al.  (2018),  Mufriha  &  Suparman (2022),  Afriliani  et  al.  (2022),  dan  Abdullahi  &  Muturi  (2016).  Sedangkan  penelitian  lain yang  juga  dilakukan  oleh  Asmawanti  &  Aisyah  (2017),  Kantohe  &  Sumual  (2023), Khairunnisa et al. (2016), Suriyani & Zainuddin (2021) dan Sugiyanto & Safriliana (2022) menggunakan pencapaian Good University Governance untuk mengukur kinerja perguruan tinggi.
Mempertimbangkan bahwa terdapat perbedaan dalam bagaimana audit internal dan kinerja  perguruan  tinggi  diukur  serta  kemungkinan  bahwa  perbedaan  ukuran  dapat mempengaruhi hasil empiris maka penelitian ini mengajukan hipotesis sebagai berikut: H1a.  Hubungan  antara  independensi  auditor  internal  terhadap  kinerja  perguruan  tinggi dipengauhi oleh perbedaan pengukuran.
H2a. Hubungan antara peran auditor internal terhadap kinerja perguruan tinggi dipengauhi oleh perbedaan pengukuran.
H3a:  Hubungan  antara  kompetensi  auditor  internal  terhadap  kinerja  perguruan  tinggi dipengauhi oleh perbedaan pengukuran.
H4a:  Hubungan  antara  efektivitas  auditor  internal  terhadap  kinerja  perguruan  tinggi dipengauhi oleh perbedaan pengukuran.

## METODE PENELITIAN Data dan Sampel
Penelitian  ini  mengukur  ukuran  efek  berdasarkan  t-statistik  dan  penelitian  yang tidak  mencantumkannya  maka  akan  dieliminasi.  Artikel-artikel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  berasal  dari  Google  Scholar.  Pada  tabel  1  digambarkan  bahwa  terdapat  40 artikel yang  diperoleh  dengan  menggunakan  kata  kunci  “audit  internal  dan  kinerja perguruan  tinggi”.  Setelah  dilakukan  penelitian  lebih  lanjut  terhadap  variabel  dependen dan  ketersediaan  jumlah  sampel  serta  t-statistik  maka  penelitian  ini  menggunakan  18 artikel yang dterbitkan antara tahun 2014 hingga tahun 2023.
Tabel 1 Kriteria Pengambilan Sampel Kriteria Pengambilan Sampel Jumlah Artikel
Jumlah  artikel  dalam  database  Google  Scholar  dengan  kata  kunci  “audit internal” dan “Perguruan tinggi” Jumlah  artikel  yang  tidak  menggunakan  audit  internal  sebagai  variabel independen  maupun  menggunakan  efektivitas  audit  internal,  kinerja 40 (8)
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
ISSN 2798-3641 (Online)
keuangan institusi dan Good University Governance sebagai ukuran kinerja perguruan tinggi
Jumlah  artikel  yang  tidak  menampilkan  sampel  dan  tidak  menampilkan  t- stastistik dan sig. Jumlah artikel untuk sampel akhir (14) 18

## Variabel
Tabel  2  menunjukkan  artikel  akhir  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Tabel  2 menyantumkan  penulis,  periode,  jumlah  sampel,  variabel  dependen,  dan  variabel independen.  Tabel  2  menggambarkan  ukuran  audit  internal  yang  diukur  dengan independensi  auditor  internal,  peran  auditor  internal,  kompetensi  auditor  internal,  dan efektivitas auditor internal. Tabel 2 juga menampilkan ukuran kinerja perguruan tinggi.

## Tabel 2 Rangkuman Sampel beserta Variabel
Penulis Periode  Sampel  Variabel Meta Independen Variabel Dependen Ramadhaniyati (2014) 2014 44 Independensi Upaya pencegahan kecurangan Wulandari et al. (2019) 2019 132 Independensi, Kompetensi Kerja, dan Peran Auditor Internal Efektivitas SPI Wahyudi (2018) 2018 65 Satuan Pengawasan Internal Pencapaian GUG Asmawanti & Aisyah (2017) 2017 30 Peran SPI, Penerapan pengendalian internal Pencapaian GUG Ayumiati & Jalilah (2023) 2022 34 Sistem Pengendalian Internal Kualitas Laporan Keuangan Kantohe & Sumual (2023) 2023 82 Sistem pengendalian internal  Pencapaian GUG Khairunnisa et al. (2016) 2016 63 SPI Pencapaian GUG Suriyani & Zainuddin (2021) 2021 92 Satuan Pengawasan Internal   Pencapaian GUG Prawira et al. (2021)  2021 34 Kompetensi auditor internal, independensi auditor internal Kualitas Audit Sugiyanto & Safriliana (2022) 2022 34 Auditor internal Pencapaian GUG Abdullah & Mustafa (2020) 2020 30 Independensi, kompetensi Efektivitas SPI Bello et al. (2018) 2018 400 Kompetensi audit internal, independensi audit internal Kinerja Organisasi Nurhaliza et al. (2021) 2021 52 Independensi Efektivitas SPI Abdullahi & Muturi 2016 30 audit internal Kinerja keuangan

## Journal of Innovation Research and Knowledge Vol.3, No.1, Juni 2023
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak)
ISSN 2798-3641 (Online)
(2016) Habibi Z & Hidayat (2019) 2019 33 Peran Satuan Pengawas Internal Pencapaian GUG Afriliani et al. (2022) 2022 173 Pengendalian Internal Kinerja Perguruan tinggi S (2019) 2019 55 Peranan auditor internal, independensi auditor intern Pencapaian GUG Mufriha & Suparman (2022) 2022 31 Audit mutu internal, Kompetensi auditor Keberlangsungan Program Studi

## Sumber: Data sekunder (diolah oleh penulis)

## Pengujian Hipotesis
Penelitian ini menggunakan meta-analisis statistik dan mengikuti prosedur Trotman &  Wood  (1991),  dimana  hasil  statistik  yang  relevan  dari  masing-masing  penelitian  akan diubah menjadi ukuran efek untuk dibandingkan dan digabungkan kedalam analisis dengan asumsi  nilai  statistik  tersebut  independen.  Ukuran  efek  berfungsi  untuk  menunjukkan hubungan  antara  variabel  dependen  dan  variabel  independen(Trotman  &  Wood,  1991; Hunter & Schmidt, 2004; Hunter & Schmidt, 2004). Ukuran efek dalam hal ini menggunakan koefisien  Pearson  (r) dari  setiap  pasangan  variabel  masing-masing  sampel  (n).  Penelitian ini memilih untuk menggunakan t-statistik (t) untuk mendapatkan nilai r. Langkah-langkah yang harus dilakukan untuk menganalisis data adalah sebagai berikut:
r = √ t 2 (t 2 +df) (1)
Dalam  hal  ini,  r  adalah  korelasi  rata-rata,  t  adalah  t-statistik  dan  df adalah  jumlah ukuran  sampel  yang  digunakan  (n)  disetiap  artikel  dikurangi  jumlah  variabel  bebas  (k) yang dugunakan dalam model. Setelah r diketahui, rata-rata tertimbang koefisien korelasi ( r̅ ) dari semua ukuran sampel (Ni) perlu dihitung sebagai berikut:
r̅ = ∑(Niri) ∑N i
(2)
Dalam  rumus  kedua, r̅ mewakili  rata-rata  tertimbang  dari  koefisien  korelasi. Setelah r̅ ditentukan maka langkah selanjutnya adalah mencari varians teramati (S r2 ) dari seluruh  korelasi  pada  sampel  artikel  dengan  membagi  rata-rata  tertimbang  kuadrat  dari kesalahan dengan ∑N i .
s r 2 = ∑[N i (1−r̅ 2 ) 2 K] ∑N i (3)
Langkah berikut digunakan untuk menghitung varian kesalahan sampling:
s e 2 = (1−r̅ 2 ) 2 K ∑N i (4)
s e 2 =   𝑠 𝑟 2 −   s e 2 (5)
Langkah  selanjutnya  adalah  menentukan  tingkat  interval  kepercayaan.  Studi  ini menggunakan interval kepercayaan 95%. Persamaan Hunter et al. (1982) dapat digunakan untuk  menguji  validitas  statistik.  Langkah  ini  dilakukan  untuk  membangun  interval kepercayaan  yang  fungasinya  untuk  mengurangi  heterogenitas  yang  disebabkan  oleh penggunaan  ukuran  kinerja  Perguruan  tinggi  yang  berbeda  (Hunter  et  al.,  1982;  Fanani, 2014). Berikut adalah rumusnya:
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
X k−1 2 = Ns r 2 (1−r̅ 2 ) 2 = K s r 2 s e 2 (6)
Langkah  pertama  pengujian  hipotesis  adalah  memeriksa  apakah  mean  korelasi  ( r̅ ) berada diantara interval kepercayaan minimum dan maksimum. Seperti yang ditunjukkan dalam  rumus  bahwa  tingkat  kepercayaan  95%  dapat  digunakan  untuk  menguji  apakah hubungan  angtara  audit  internal  dan  kinerja  Perguruan  tinggi  signifikan.  Jika r̅ berada diantara  dua  tingkat  interval  kepercayaan  maka  dapat  ditentukan  bahwa  hubungan tersebut  kuat  dan  hipotesis  yang  diajukan  didukung.  Jenis  pengujian  hipotesis  ini  telah ditunjukkan  oleh  (Heemskerk,  2019;  Tosi  et  al.,  2000;  García-meca  &  Sánchez-ballesta, 2009; Brierley, 1999).
Langkah kedua terkait dengan sifat terarah dari hipotesis pertama dapat diuji dengan pengujian  ulang.  Jika r̅ menunjukkan  hubungan  yang  signifikan  dan  jika  tingkat kepercayaan  atas  dan  bawah  pada r̅ semuanya  menunjukkan  nilai  positif  maka  artinya hubungan  tersebut  juga  positif.  Sedangkan  jika  hubungan  positif  dan  menunjukkan  nilai negatif maka artinya hubungan tersebut negatif (Prasetyo & Nasution, 2022).
Hipotesis  kedua  dapat  diuji  dengan  memeriksa  hasil  uji  Chi-Square  (X 2 ).  Jika  nilainya signifikan  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  perbedaan  ukuran  kinerja  Perguruan  tinggi memoderasi  hubungan  antara  audit  internal  dan  kinerja  Perguruan  tinggi  (Prasetyo  & Nasution, 2022).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Nilai  r  pada  variabel  independensi  adalah  0,073982,  dengan  tingkat  kepercayaan yang diasumsikan sebesar 95% nilai tersebut berada diantara tingkat kepercayaan interval masing-masing sebesar 0,01812 dan 0,166087. Temuan ini mendukung hipotesis pertama yang  menyatakan  bahwa  independensi  berpengaruh  terhadap  kinerja  perguruan  tinggi. Nilai  Chi-Square  hitung  dari  semua  pengukuran  variabel  independensi  adalah  20,60017, yang  berada  diatas  nilai  Chi-Square  tabel  yaitu  sebesar  5,991465  ini  berarti  bahwa hipotesis  pertama  bagian  a.  yang  menyatakan  bahwa  hubungan  variabel  independensi terhadap  kinerja  perguruan  tinggi  tidak dipengaruhi  perbedaan pengukuran.  Oleh  karena itu, peneliti melihat kembali alat ukur dan teori yang digunakan oleh peneliti sebelumnya. Berdasarkan  pengamatan  yang  dilakukan  oleh  peneliti,  metode  pengumpulan  data menggunakan  kuisioner.  Skor  penelitian  ini  dimungkinkan  diukur  menggunakan  skala likert 5 poin yang mana termasuk dalam skala ordinal karena memiliki tingkatan yang jarak antar tingkatannya belum pasti. Beberapa penelitian yang dilakukan oleh peneliti terdahulu dimungkinkan  terdapat  perbedaan  teori  yang  digunakan  sehingga  hubungan  antara Independensi  SPI  dan  kinerja  perguruan  tinggi  tidak  dipengaruhi  oleh  perbedaan pengukuran.
Nilai  r  pada  variabel  peran  auditor  internal  adalah  0,0553269,  dengan  tingkat kepercayaan  yang  diasumsikan  sebesar  95%  maka  nilai  tersebut  berada  diantara  tingkat kepercayaan  interval  masing-masing  sebesar  0,479357  dan  0,627183.  Temuan  ini mendukung hipotesis kedua yang menyatakan bahwa peran auditor berpengaruh terhadap kinerja perguruan tinggi yang diukur dengan pencapaian Good University Governance . Nilai Chi-Square hitung dari semua pengukuran variabel peran auditor internal adalah 14,78153 yang  berarti  berada  diatas  nilai  Chi-Square tabel  yaitu  sebesar  7,814728.  Hal  ini

## Journal of Innovation Research and Knowledge Vol.3, No.1, Juni 2023
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)
membuktikan bahwa hipotesis kedua bagian a. yang menyatakan bahwa hubungan variabel peran  auditor  internal  dengan  pencapaian Good  University  Governance tidak  dipengaruhi oleh perbedaan pengukuran. Peneliti melakukan pengamatan kembali terkait alat ukur dan teori yang dugunakan oleh peneliti sebelumnya dan berdasarkan pengamatan dari peneliti, peneliti  sebelumnya  menggunakan  metode  pengumpulan  data  dengan  menyebarkan kuisioner  dan  pengukuran  skornya  menggunakan  skala  likert  yang  mana  termasuk  skala ordinal.  Tiga  dari  empat  peneliti  sebelumnya  menyebutkan  bahwa  teori  yang  digunakan adalah Stewardship Theory sedangkan satu penelitian lainnya tidak menyebutkan teori yang digunakan sehingga dimungkinkan hubungan antara peran auditor internal dan pencapaian Good University Governance dipengaruhi oleh perbedaan teori.
Nilai r pada variabel kompetensi auditor internal adalah 0,0182516, dengan tingkat kepervayaan  yang  diasumsikan  sebesar  95%  maka  nilai  tersebut  berada  diantara  tingkat kepercayaan  interval  masing-masing  sebesar  -0,08607  dan  0,122578.  Temuan  ini mendukung  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa  kompetensi  auditor  internal berpengaruh  terhadap  kinerja  perguruan  tinggi.  Nilai  Chi-Square  hitung  dari  semua pengukuran kompetensi auditor internal adalah 19,89924 dimana lebih besar daripada Chi- Square tabel yang nilainya 3,841459. Hal ini membuktikan bahwa hipotesis ketiga bagian a. yang menyatakan bahwa hubungan kompetensi auditor internal dengan kinerja perguruan tinggi  tidak  dipengaruhi  oleh  perbedaan  pengukuran.  Setelah  mendapatkan  temuan tersebut, peneliti melihat kembali pengukuran dan teori yang digunakan dalam penelitian sebelumnya.  Berdasarkan  pengamatan  peneliti,  hubungan  antara  kompetensi  auditor dengan  kinerja  perguruan  tinggi  tidak  dipengaruhi  oleh  perbedaan  pengukuran dikarenakan  metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  dengan  menyebarkan kuisioner  sehingga  dimungkinkan  pengukuran  skornya  menggunakan  skala  likert. Beberapa  penelitian  terdahulu  yang  telah  dilakukan  dimungkinkan  terdapat  perbedaan pada teori yang digunakan.
Nilai  r  pada  variabel  efektivitas  auditor  internal  adalah  0,309888693  yang  mana dengan  tingkat  kepercayaan  yang  diasumsikan  sebesar  95%  maka  nilai  tersebut  berada diantara  tingkat  interval  kepercayaan  yang  masing-masing  nilainya  adalah  0,116136  dan 0,503641.  Temuan  ini  mendukung  hipotesis  keempat  yang  menyatakan  bahwa  variabel efektivitas  auditor  berpengaruh  terhadap  kinerja  perguruan  tinggi  baik  yang  diukur menggunakan kinerja keuangan Perguruan tinggi, keberlangsungan program studi maupun pencapaian Good  University  Governance .  Nilai  Chi-Square hitung  dari  semua  pengukuran efektivitas  auditor  internal  baik  terhadap  kinerja  perguruan  tinggi  maupun  pencapaian Good  University  Governance masing-masing  adalah  16,26068  dan  60,29764  yang  dimana kedua nilai tersebut lebih besar dari Chi-Square tabel yang masing-masing nilainya adalah 3,841459 dan 9,487729. Temuan tersebut menyatakan bahwa hubungan antara efektivitas auditor  internal  dengan  kinerja  perguruan  tinggi  dan  pencapaian Good  University Governance tidak dipengaruhi oleh perbedaan pengukuran. Oleh karena itu, peneliti melihat kembali  pengukuran  yang  digunakan  pada  penelitian  tersebut.  Berdasarkan  pengamatan yang  dilakukan  oleh  peneliti,  penelitian  sebelumnya  menggunakan  metode  pengumpulan data  yang  sama  yaitu  dengan  kuisioner  yang  memungkinkan  pengukuran  skor menggunakan  skala  likert.  Penelitian  terdahulu  juga  dimungkinkan  menggunakan  teori yang  berbeda  sehingga  perbedaan  pengukuran  tidak  signifikan  mempengaruhi  hubungan
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
efektivitas  auditor  internal  dengan  kinerja  univsertas  dan  pencapaian Good  University Governance .

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  audit  internal  berpengaruh  terhadap  kinerja perguruan tinggi. Hasil tersebut terlihat dari semua jenis ukuran kinerja perguruan tinggi baik perguruan tinggi baik swasta maupun negeri. Penelitian ini juga menunjukkan bahwa teori  stewardship  dan  teori  agensi  saling  mendukung  hubungan  audit  internal  dengan kinerja perguruan tinggi. Audit internal di dalam institusi pendidikan tinggi sangat penting perannya agar tidak terjadi benturan kepentingan manajemen institusi. Selain itu, laporan yang  dihasilkan  oleh  auditor  internal  perguruan  tinggi  juga  dapat  membantu  manajemen serta para stakeholder untuk proses pengambilan keputusan.
Selain  itu,  penelitian  ini  juga  menemukan  bahwa  ukuran  kinerja  perguruan  tinggi tidak memoderasi hubungan antara audit internal dengan kinerja perguruan tinggi. Hal ini disebabkan karena pengambilan data yang digunakan oleh peneliti sebelumnya semuanya menggunakan  kuesioner  sehingga  sangat  dimungkinkan  bahwa  penelitian  sebelumnya diukur  menggunakan  skala  likert  oleh  karena  itu  perbedaan  ukuran  kinerja  perguruan tinggi tidak mempengaruhi hubungan antara audit internal dan kinerja perguruan tinggi.
Saran  yang  dapat diberikan  untuk  penelitian  lebih  lanjut  adalah bagi  peneliti  yang ingin meneliti tentang hubungan antara audit internal dengan kinerja perguruan tinggi agar dapat  melengkapi  teori  yang  digunakan  serta  menyebutkan  sampel  yang  dugunakan  dan hasil t-stastistik dari pengujian yang dilakukan.

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian  ini  tidak  lepas  dari  keterbatasan.  Beberapa  keterbatasan  yang  muncul selama  penelitian  ini  berlangsung,  diantaranya  adalah  keterbatasan  jumlah  studi  yang digunakan dalam penelitian ini dan terdapat beberapa studi yang tidak memenuhi kriteria sehingga  mengurangi  jumlah  sampel  yang  digunakan.  Selain  itu,  studi  yang  digunakan menggunakan  metode pengumpulan  data  dan  pengukuran  skor  yang  sama  sehingga  hasil yang didapat yaitu hubungan audit internal dan kinerja perguruan tinggi tidak dipengaruhi oleh  perbedaan  pengukuran.  Serta  beberapa  studi  juga  tidak  menyajikan  data  statistik  di dalam artikelnya sehingga jumlah sampel yang digunakan semakin berkurang.

## DAFTAR PUSTAKA
[1] Abdullah,  Ahmed  Yahya,  and  Aree Saeed  Mustafa.  “Factors  Impact  on  Internal  Audit Effectiveness: The Case of Duhok University in Kurdistan- Iraq.” International Business and Accounting Research Journal 4, no. 2 (2020): 89 – 94. https://doi.org/10.15294/ibarj.v4i2.128.
[2] Abdullahi, Mohamed Hassan, and Willy Muturi. “Effect of Internal Control Systems on Financial  Performance  of  Higher  Education  Institutions  in  Puntland.” International Journal of Economics, Commerce and Management IV, no. 12 (2016): 762 – 80.
[3] Afriliani,  Ahmad  Maulana  Sandria,  Anisa  Kartika  Ardina,  and  Sabrina  Putri. “Penerapan  Pengendalian  Internal  Dalam  Meningkatkan  Kinerja  Perguruan  Tinggi

## Journal of Innovation Research and Knowledge Vol.3, No.1, Juni 2023
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)
Melalui  Persepsi  Mahasiswa  Universitas  Trilogi.” Proceeding  National  Conference  on Accounting & Fraud Auditing 3, no. 1 (2022).
[4] Alfuzanni,  and  Nasrullah  Djamil.  “Peran  Satuan  Pemeriksaan  Internal  Untuk Mewujudkan Good University Governance Dengan Audit Kepatuhan Sebagai Variable Moderating.” Sorot:  Jurnal  Ilmu-Ilmu  Sosial 14,  no.  2  (2019):  41. https://doi.org/10.31258/sorot.14.2.41-51.
[5] Asmawanti,  Dri,  and  Siti  Aisyah.  “Peran  Satuan  Pengawasan  Intern  Dan  Penerapan Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencapaian  Good  University  Governance  Pada Perguruan Tinggi Di Kota Bengkulu.” Jurnal Akuntansi 7, no. 2 (2017): 101 – 18.
[6] Ayumiati, Ayumiati, and Jalilah Jalilah. “Sistem Pengendalian Internal Dan Penerapan Good  University  Governance  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pada  Perguruan Tinggi  Keagamaan  Islam  Negeri  Di Aceh.” Samudra  Ekonomi  &  Bisnis 14,  no.  28 (2023): 129 – 40.
[7] Bello,  Suleiman  Mohammed,  Ayoib  Che  Ahmad,  and  Nor  Zalina  Mohamad  Yusof. “Internal  Audit  Quality  Dimensions  and  Organizational  Performance  in  Nigerian Federal  Universities:  The  Role  of  Top  Ma nagement  Support.” Journal  of  Business  & Retail Management
Research 13, no. 1 (2018): 156 – 70. https://doi.org/10.24052/jbrmr/v13is01/art-16.
[8] Brierley,  John  A.  “Accountants’  Job  Satisfaction;  A  Meta - Analysis.” British  Accounting Review 31, no. 1 (1999): 63 – 84.
[9] Donaldson,  Lex,  and  James  H.  Davis.  “Stewardship  Theory  or  Agency  Theory:  CEO Governance  and  Shareholder  Returns.” Audtralian  Journal  of  Managemet 16,  no.  1 (1991): 49 – 65.
[10] Fanani,  Zaenal.  “Karakteristik  Perusahaan  Dan  Corporate  Governance Terhadap Manajemen  Laba:  Studi  Analisis  Meta.” Jurnal  Keuangan  Dan  Perbankan 18,  no.  2 (2014): 181 – 200.
[11] García-meca,  Emma,  and  Juan  P  Sánchez- ballesta.  “Corporate  Governance  and Earnings  Management :  A  Meta- Analysis.” Corporate  Governance:  An  International Review 17, no. 5 (2009): 594 – 610. https://doi.org/10.1111/j.1467- 8683.2009.00753.x.
[12] Habibi  Z, Muhammad, and  Sofyan Hidayat. “The  Role  of  Internal  Control  Unit  as  the Strategic Step to Achieve Good University Governance in the University with Status of Public-Service- Institution.” ICONSEIR ,  2019.  https://doi.org/10.4108/eai.17-12- 2019.2295991.
[13] Heemskerk, Klaas. “Promising Avenue or Dead End Street? A Meta Analytic Review of The  Forbes  and  Milliken  Model  of  Boa rd  Behaviour.” Corporate  Governance:  The International  Journal  of  Business  in  Society 19,  no.  3  (2019):  471 – 89. https://doi.org/10.1108/CG-01-2018-0017.
[14] Hunter, John E., and Frank L. Schmidt. Methods of Meta-Analysis . SAGE Publication Inc, 2004. https://doi.org/https://doi.org/10.4135/9781412985031.
[15] Hunter,  John  Edward,  Frank  L.  Schmidt,  and  Gregg  B.  Jackson. Meta-Analysis: Cumulating Research Findings Across Studies . SAGE Publication Inc, 1982.
…………………………………………………………………………………………………….......................................... ISSN 2798-3471 (Cetak)
ISSN 2798-3641 (Online)
[16] Indarti,  Ika Berty  Apriliyani,  and  Aljufri.  “Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Good University  Governance,Penggunaan  Tekbnologi  Informasi,  Terhadap  Kinerja Perguruan Tinggi.” Jurnal Akuntansi Kompetif, Online 5, no. 3 (2022): 311 – 21.
[17] Jensen,  Michael  C.,  and  William H.  Meckling.  “Theory  of  The  Firm:  Managerial Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership  Structure.” Journal  of  Financial  Economics 3, no. 4 (1976): 305 – 60.
[18] Kantohe,  Meidy  Santje  Selvy,  and  Frida  Magda  Sumual.  “Peran  Sistem  Pengendalian Internal  Dan  Komitmen  Perguruan  Tinggi  Dalam  Mewujudkan  Good  University Governance.” Jambura Accounting Review 4, no. 1 (2023): 1 – 12.
[19] Khairunnisa,  Novita,  M  Rasuli,  and  Vince  Ratnawati.  “Peran  Satuan  Pengawasan Internal  Dan  Dewan  Pengawas  Terhadap  Terwujudnya  Good  University  Governance Dengan  Control  Environment  Dan  Audit  Risk  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi Empiris  Pada  Perguruan  Tinggi  Satker  Badan  Layanan  Umum  Di  Indonesia).” Jurnal Ekonomi 24, no. 3 (2016): 107 – 23.
[20] Mufriha, Y, and S Suparman. “Pengaruh Audit Mu tu Internal, Kompetensi Auditor Dan Audit Tenure Terhadap Keberlangsungan Program Studi (Pada Universitas ….” Journal of Accounting Science and Technology 2, no. 2 (2022): 190 – 96.
[21] Nurhaliza, Nurhaliza, Yuneita Anisma, and Devi Safitri. “Pengaruh Indep endensi, Karir Dan  Penjenjangan,  Objektivitas,  Dan  Pengalaman  Audit  Terhadap  Efektivitas  Audit
Internal.” Akuntabilitas 15, no. 2 (2021): 223 – 40. https://doi.org/10.29259/ja.v15i2.13932.
[22] Prasetyo,  Khusnul,  and  Damai  Nasution.  “Are  Political  Connection s  Beneficial  or Harmful  Toward  Firms’  Performance?  A  Meta - Analysis  Approach.” Corporate Governance 22, no. 5 (2022): 901 – 21. https://doi.org/10.1108/CG-07-2021-0256.
[23] Prawira,  Yudha,  Lismawati,  and  Aisyah.  “Faktor  Yang  Memengaruhi  Kualitas  Audit Internal  Dengan  Top  Management  Support  Sebagai  Variabel  Moderasi  (STudi  Pada Perguruan Tinggi BLU Di Indonesia).” Disclosire: Journal of Accounting and Finance 1, no. 2 (2021): 173 – 202.
[24] Ramadhaniyati,  Yayuk.  “Pengaruh  Profesionalisme,  Motivasi,  Integritas, Dan Independensi  Satuan  Pengawasan  Internal  Dalam  Mencegah  Kecurangan  (Fraud)  Di Lingkungan Perguruan Tinggi Negeri.” JAFFA 02, no. 2 (2014): 101 – 14.
[25] S, Fipiariny. “Persepsi Pemahaman Peranan Auditor, Etika Auditor Dan Independensi Auditor  Internal  Dalam  Mewujudkan  Good  University  Governance  Dengan  Gaya Kepemimpinan  Sebagai  Variabel  Moderasi.” BALANCE  Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis 4, no. 1 (2019): 474 – 84. https://doi.org/10.32502/jab.v4i1.1884.
[26] Sari,  Novita,  Imam  Ghozali,  and  Tarmizi  Achmad.  “The  Ef fect  of  Internal  Audit  and Internal  Control  System on  Public  Accountability:  The  Emperical  Study  in  Indonesia State Universities.” International Journal of Civil Engineering and Technology 8, no. 9 (2017): 157 – 66.
[27] Sugiyanto,  and  Retna  Safriliana.  “Pen garuh  Auditor  Internal  Dan  Pengendalian Internal  Terhadap  Penerapan  Good  University  Governance  Di  Universitas  Negeri Malang.” SEMAE  (Seminar  Nasional  Management  Accounting and  Economics) 1,  no.  1 (2022): 228 – 36.

## Journal of Innovation Research and Knowledge Vol.3, No.1, Juni 2023
…………………………………………………………………………………………………………………………………… .. Journal of Innovation Research and Knowledge
ISSN 2798-3471 (Cetak) ISSN 2798-3641 (Online)
[28] Suriyani,  and  Zainuddin.  “Pengaruh  Satu an  Pengawasan  Internal  (  SPI  )  Dan Penerapan Internal Control Terhadap Pencapaian Good University Governance ( GUG ) Pada Universitas Islam Negeri Raden Fatah Palembang.” JIBM 4, no. 1 (2021): 34 – 42. [29] Tosi,  Henry  L.,  Steve  Werner,  Jeffrey  P.  Katz,  and  Luis  R.  Gomez- Mejia.  “How  Much Does  Performance  Matter?  A  Meta- Analysis  of  CEO  Pay  Studies.” Journal  of Management 26, no. 2 (2000): 301 – 39.
[30] Trotman,  Ken  T.,  and  Robert  Wood.  “A  Meta -Analysis  of  Studies  on  Internal  Control Judgments.” Journal of Accounting Research 29, no. 1 (1991): 180 – 92.
[31] Wahyudi,  Purwanto.  “Pengaruh  Peran  Satuan  Pengawasan  Internal  Terhadap  Good University  Governance  Pada  Perguruan  Tinggi  Keagamaan  Islam  Negeri  (PTKIN)  Di Indonesia.” AKMEN Jurnal Ilmiah2 15, no. 2 (2018): 310 – 17.
[32] Wulandari,  Putri,  Amir  Hasan,  and  M.  Rasuli.  “Pengaruh  Independensi,  Kompetensi Kerja,  Peran  Auditor  Internal  Terhadap  Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal Dengan Kinerja Auditor Internal Sebagai Pemoderasi (Studi Empiris Pada Perguruan Tinggi Se Sumatera).” Jurnal Akuntansi 8, no. 1 (2019): 52 – 66.