Jurnal Akuntansi dan Keuangan FE Universitas Budi Luhur Vol. 3 No. 2 Oktober 2014 ISSN: 2252 7141

## PENGARUH KEBIJAKAN PERUSAHAAN DAN NILAI ETIKA ORGANISASI TERHADAP PENGAMBILAN KEPUTUSAN ETIS INTERNAL AUDIT

## Rachmat Arief
Fakultas Ekonomi Universitas Budi Luhur Jl. Raya Ciledug, Petukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta 12260 Email: rachmat.arief1213@gmail.com

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  the  company's  policy  on  ethics  of Internal  Audit.  The  sample  used  is  the  Internal  Auditor  who  works  on  company property. The dependent variable in this study is the ethical decision making, whereas an independent variable is the policy of the company. The method used is descriptive method that is a method which concludes, presenting, and analyzing the data so as to produce  a  fairly  clear  picture  on  this  writing.  The  results  showed  that  the  company's policy  and  organizational  ethical  values  influence  the  ethical  decision-making  Internal Audit.
Keywords:  Corporate  Policy,  Values  Organizational  Ethics,  Ethical  Decision,  Internal Audit.

## ABSTRAKSI
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kebijakan  perusahaan terhadap  etika  Internal  Audit.  Sampel  yang  digunakan  adalah  Internal  Auditor  yang bekerja  pada  perusahaan  properti.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah pengambilan  keputusan  etis,  sedangkan  variabel  indenpenden  adalah  kebijakan perusahaan.  Metode  yang  digunakan  adalah  metode  deskriptif,  yaitu  suatu  metode yang  menyimpulkan,  menyajikan,  dan  menganalisis  data  sehingga  menghasilkan gambaran  yang  cukup  jelas  atas  penulisan  ini.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa kebijakan  perusahaan  dan  nilai  etika  organisasi  berpengaruh  terhadap  pengambil keputusan etis Internal Audit.
Kata  kunci:  Kebijakan  Perusahaan,  Nilai  Etika  Organisasi,  Keputusan  Etis,  Internal Audit.

## PENDAHULUAN
Internal  auditing  adalah  suatu  fungsi  penilaian  independen  yang  dijalankan dalam suatu perusahaan untuk menguji dan melakukan evaluasi pengendalian internal dalam  suatu  perusahaan  /  organisasi.  Kualitas  Internal  Audit  yang  dilakukan  akan berhubungan  dengan  kompetensi  dan  obyektivitas  dari  staf  internal  audit  pada perusahaan tersebut. Tujuan pemeriksaan mencakup pula pengembangan pengawasan yang efektif dengan biaya yang wajar (Tugiman, 1997).
Sebagai pekerja, Internal Audit mendapatkan penghasilan dari perusahaan dan bergantung pada perusahaan pemberi kerja. Memang secara struktur organisasi, pada umumnya Internal Audit dibawah kendali dari Direktur Utama. Sehingga independensi Internal  Audit  masih  dapat  diandalkan  saat  melakukan  pemeriksaan  atau  review  ke departemen-departemen  atau  unit  yang  ada  dalam  perusahaan/organisasi  tersebut. Tetapi  saat  tugas  pemeriksaan  pada  suatu  departemen  bersinggungan  dengan kepentingan  Direktur  Utama,  maka  independensi  dari  Internal  Audit  kurang  dapat diandalkan lagi. Sedangkan Internal Audit harus tetap menjaga nilai-nilai etika sebagai perwujudan  tanggungjawab  pada  profesi  dan  masyarakat.  Disinilah  konflik  tersebut muncul,  ketika  Internal  Audit  menjalankan  tugasnya  dan  menemukan  permasalahan yang berkaitan dengan Top Management. Di satu sisi akan berdampak tidak langsung pada  perusahaan,  dan  di  sisi  lain  adalah  bentuk  tanggungjawab  profesional  Internal Audit. Untuk itu Internal Audit dihadapkan pada suatu kondisi, apakah etis atau tidak etis dalam pengambilan keputusannya.
Kemampuan dalam melakukan identifikasi etis atau tidak etis adalah suatu hal yang  mendasar  pada  profesi  akuntan.  Keputusan  etis  adalah  sebuah  keputusan  yang baik  secara  legal maupun  moral  dapat  diterima  oleh  masyarakat  luas  (Trevino,  1986; Jones,  1991).  Internal  Audit  sebagai  karyawan  akan  bertanggungjawab  kepada manajemen  perusahaan,  tetapi  Internal  Audit  juga  mempunyai  tanggungjawab terhadap  profesi  dan  publik  serta  kepada  dirinya  sendiri.  Kemampuan  Internal  Audit dalam  mengambil  suatu  keputusan  yang  diambil  ketika  menghadapi  suatu  dilema etika,  akan  bergantung  pada  berbagai  hal,  karena  akan  bersinggungan  dengan perusahaan  tempat  bekerja.  Manajemen  dapat  mempengaruhi  Internal  Audit  dalam suatu  penugasan/pemeriksaan,  akan  tetapi  Internal  Audit  juga  mempunyai tanggungjawab  etika  dalam  pelaksanaan  penugasan/pemeriksaan  tersebut.  Kondisi
demikian merupakan suatu dilematis bagi Internal Audit, jika tidak mengikuti keinginan m anajemen  maka  akan  mendapat  “sanksi”  bagi  Internal  Audit.  Tetapi  jika  mengi kuti keinginan manajemen, maka akan melanggar etika profesi mereka.

## Perumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  dijelaskan,  permasalahan  yang  akan dirumuskan “ Apakah  kebijakan  perusahaan  dan  nilai  etika  berpengaruh  terhadap pengambilan keputusan etis Internal Auditor? ”

## Tujuan Penelitian
Penelitian ini bertujuan  untuk menguji secara empiris pengaruh nilai etika dan kebijakan perusahaan terhadap pengambil keputusan etis Internal Auditor dalam suatu dilema etika profesional.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Kebijakan Perusahaan
Kebijakan  perusahaan  adalah  pedoman  yang  menjabarkan  hukum-hukum, peraturan-peraturan,  sasaran-sasaran,  dan  bisa  dipergunakan  oleh  pihak  manajer untuk  pengambilan  keputusan.  Kebijakan  perusahaan  harus  fleksibel  dan  gampang diinterpretasikan dan dimengerti oleh semua karyawan. ( http://www.wikipedia.org ) .
Sebelum  perusahaan  membuat  suatu  kebijakan,  perlu  adanya  perencanaan dalam  penyusunan  kebijakan  tentang  implementasi  kebijakan-kebijakan  dan  strategi- strategi, sebagai berikut:
1. Semua  kebijakan  dan  strategi  harus  didiskusikan  dengan  semua  anggota  dan  staf manajemen.
2. Para manajer harus mengerti dimana dan bagaimana mereka bisa mengimplementasikan kebijakan-kebijakan dan strategi-strategi mereka.
3. Rencana tindakan harus dibuat setiap bagian.
4. Kebijakan-kebijakan dan strategi-strategi harus dievaluasi secara berkala.
5. Rencana cadangan harus dibuat, jikalau keadaan berubah.
6. Evaluasi  perkembangan  harus  dilakukan  secara  berkala  oleh  manajer-manajer tingkat tertinggi.
7. Lingkungan yang baik dan team spirit dibutuhkan di dalam usaha.
8. Misi,  sasaran,  kekuatan  dan  kelemahan  dari  setiap  bagian  harus  dianalisa  untuk menentukan bagian-bagian masing-masing untuk mencapai misi dari perusahaan.
9. Metode prakiraan mengembangkan gambar yang dapat diandalkan tentang situasi perusahaan di masa depan.
10. Unit  perencanaan  harus  diciptakan  untuk  meyakinkan  semua  rencana  konsisten dan kebijakan dan strategi ditujukan untuk mencapai misi dan sasaran yang sama. Semua  kebijakan  harus  didiskusikan  dengan  semua  anggota  dan  staf  manajemen yang dibutuhkan untuk melaksanakan setiap kebijakan dari setiap bagian.
11. Perubahan  organisasional  secara  strategis  dicapai  melalui  implementasi  rencana tindakan  delapan  tahap  dibuat  oleh  John  P.  Kotter.  Tingkatkan  keterdesakan, bentuk  koalisi,  benarkan  visi,  komunikasikan  komitmen  dari  pihak  yang  terkait, berdayakan  tindakan,  ciptakan  kemenangan-kemenangan  jangka  pendek,  jangan mengendur, dan buat perubahannya melekat.

## Keputusan Etis
Keputusan etis per definisi adalah sebuah keputusan yang baik secara legal dan moral  dapat  diterima  oleh  masyarakat  luas  (Trevino,  1986;  Jones,  1991).  Salah  satu determinan  penting  perilaku  pengambil  keputusan  etis  adalah  faktor-faktor  yang secara  unik  berhubungan  dengan  individu  pembuat  keputusan  dan  variabel-variabel yang  merupakan  hasil  dari  proses  sosialisasi  dan  pengembangan  masing-masing individu.
Penelitian tentang pengambilan keputusan etis, telah banyak dilakukan dengan berbagai  pendekatan  mulai  dari  psikologi  sosial  dan  ekonomi.  Beranjak  dari  berbagai hasil  penelitian  tersebut  kemudian  dikembangkan  dalam  paradigma  ilmu  Akuntansi. Louwers,  Ponemon,  dan  Ratdke  (1997)  menyatakan  pentingnya  penelitian  tentang pengambil  keputusan  etis  dari  pemikiran  dan  perkembangan  moral  untuk  profesi Akuntan dengan 3 alasan. Pertama, penelitian dengan topik ini dapat digunakan untuk memahami  tingkat  kesadaran  perkembangan  moral  auditor  dan  akan  menambah pemahaman  tentang  bagaimana  perilaku  auditor  dalam  menghadapi  konflik  etika. Kedua, penelitian dalam wilayah ini akan lebih menjelaskan problematika proses yang
terjadi dalam menghadapi berbagai pengambilan keputusan etis auditor yang berbeda- beda  dalam  situasi  dilema  etika.  Ketiga,  hasil    penelitian    ini    akan    dapat  membawa dan menjadi  arahan  dalam  tema  etika dan dampaknya  pada  profesi akuntan.
Tahapan  dalam  pengambilan  keputusan  etis  menurut  Rest  (dalam  Zeigenfuss dan Martison, 2002) terdiri dari 4 (empat) tahapan, yaitu:
1. Pemahaman tentang adanya isu moral dalam sebuah dilema etika (recognizing that moral  issue  exists).  Dalam  tahapan  ini  menggambarkan  bagaimana  tanggapan seseorang terhadap isu moral dalam sebuah dilema etika.
2. Pengambilan keputusan etis ( make a moral judgment), yaitu bagaimana seseorang membuat keputusan etis.
3. Moral intention  yaitu  bagaimana  seseorang  bertujuan  atau  bermaksud  untuk berkelakuan etis atau tidak etis.
4. Moral behavior,  yaitu  bagaimana  seseorang  bertindak  atau  berperilaku  etis  atau tidak etis.
Unsur  utama  dalam  pengambilan  keputusan  etis  menurut  Jones (1991)  terdiri dari 3 (tiga) unsur, yaitu:
1. Moral issue, menyatakan seberapa jauh ketika seseorang melakukan tindakan, jika dia  secara  bebas  melakukan  tindakan  itu,  maka  akan  mengakibatkan  kerugian ( harm) atau keuntungan (benefit) bagi orang lain.
2. Moral agent, yaitu seseorang yang membuat keputusan moral (moral decision).
3. Keputusan  etis  ( ethical  decision)  itu  sendiri,  yaitu  sebuah  keputusan  yang  secara legal dan moral dapat diterima oleh masyarakat luas.
Trevino  (1986)  menyusun  sebuah  model  pengambilan  keputusan  etis  dengan menyatakan  bahwa  keputusan  etis  adalah  merupakan  sebuah  interaksi  antara  faktor individu  dengan  faktor  situasional  ( person-situation  interactionist  model).  Dalam pengambilan  keputusan  etis  seseorang  akan  sangat  tergantung  kepada  faktor-faktor individu (individual  moderators)  seperti  ego  strength,  field  dependence,  and  locus  of control dan faktor situasional seperti immediate job context, organizational culture, and characteristics of the work.
Berdasarkan  model  Trevino  (1986)  tersebut,  maka  dalam  penelitian  ini  akan menguji  sebuah person-situation  interactionist  model  untuk  internal  auditor.  Faktor
yang dapat dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan etis internal auditor ketika menghadapi  dilema  etika  adalah  faktor  individual  yaitu  pengalaman,  komitmen professional  serta  orientasi  etika  auditor  dan  faktor  situasional  yaitu  nilai  etika organisasi.

## Komitmen Profesional
Definisi  komitmen  profesional  banyak  digunakan  dalam  literatur  akuntansi adalah sebagai:
1. Suatu keyakinan, penerimaan tujuan, dan nilai-nilai di dalam organisasi profesi.
2. Kemauan untuk memainkan peran tertentu atas nama organisasi profesi.
3. Keinginan  untuk  mempertahankan  keanggotaan  pada  organisasi  profesi.  (Jeffrey dan Weatherholt, 1996).
Sawyer  (2003)  dalam  bukunya  yang  berjudul  Internal  Auditing,  menyatakan  bahwa komitmen  profesional  dalam  diri  internal  auditor  dapat  dilihat  dari  kemampuan (keahlian  dan  ketelitian)  yang  merupakan  tanggung  jawab  untuk  melaksanakan pemeriksaan  secara  tepat  dan  sesuai  dengan  standar  profesional  dan  kode  etik  yang berlaku.  Hal  ini  dilihat  dari  aturan  perilaku  yang  melandasi  pekerjaan  yang  dilakukan oleh internal auditor, antara lain:
1. Integritas
 Harus melaksanakan pekerjaan mereka dengan kejujuran dan tanggung jawab.
 Harus  mematuhi  hukum  dan  membuat  pengungkapan  yang  diharapkan  oleh hukum dan profesi.
 Tidak  boleh  dengan  sengaja  menjadi  bagian  dari  suatu  tindakan  pelanggaran hukum, aktivitas-aktivitas yang dapat menghilangkan kepercayaan pada profesi audit internal atau pada organisasi.
 Harus  menghormati  dan  berkontribusi  pada  tujuan-tujuan  organisasi  yang beralasan dan etis.
2. Objektivitas
 Tidak  boleh  berpartisipasi  dalam  aktivitas  atau  hubungan  yang  dapat menurunkan  atau  dianggap  menurunkan  penilaian  yang  tidak  bias.  Partisipasi yang dimaksud dalam penelitian ini termasuk aktivitas-aktivitas atau hubungan yang mungkin ada dalam konflik kepentingan organisasi.
 Tidak  boleh  menerima  apapun  yang  dapat  menurunkan  atau  dianggap menurunkan pertimbangan professional mereka.
 Harus  mengungkap  semua  fakta  material  yang  diketahui,  jika  tidak diungkapkan akan mendistorsi pelaporan operasi yang ditelaah.
3. Kerahasiaan
 Harus  berhati-hati  dalam  menggunakan  informasi  yang  diperoleh  dalam rangkaian tugas mereka.
 Tidak boleh menggunakan informasi demi keuntungan seseorang atau dengan suatu cara yang akan berlawanan dengan hukum atau merugikan kemakmuran organisasi.
4. Kompetensi
 Hanya  boleh  bertugas  pada  jasa  di  mana  mereka  memiliki  pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman yang diperlukan.
 Harus  menyajikan  jasa  audit  internal  yang  sesuai  dengan Standard  for  the Professional Practice of Internal Auditing.
 Harus  secara  terus-menerus  meningkatkan  keahlian  dan  efektivitas  serta kualitas jasa mereka.
5. Independensi
 Harus  bebas  dari  ikut  campur  pihak  lain  dalam  menentukan  lingkup  audit internal, pelaksanaan kerja, dan pengomunikasian hasil-hasil temuannya.

## Nilai Etika Oganisasi
Nilai  etika  organisasi  ( corporate  ethical  value)  adalah  sebuah  sistem  nilai-nilai etis  yang  ada  di  dalam  organisasi.  Nilai  etika  organisasi  sebagai  komponen  utama kultur  organisasi  merupakan  acuan  yang  mengarahkan  anggota-anggota  organisasi dalam menghadapi lingkungan internal maupun eksternal yang terbentuk dari nilai-nilai etika individual dari manajemen baik formal maupun informal terhadap situasi etika di dalam organisasi (Hunt et.al., 1989).
Hunt et.al. (1989) juga menyatakan bahwa nilai etika organisasi adalah sebuah derajat  pemahaman  organisasi  tentang  bagaimana  organisasi  bersikap  dan  bertindak dalam menghadapi isu-isu etika. Hal ini meliputi beberapa tingkat persepsi, seperti:
1. Bagaimana para pekerja menilai manajemen dalam bertindak menghadapi isu etika di dalam organisasinya.
2. Bagaimana  para  pekerja  menilai  bahwa  manajemen  memberi  perhatian  terhadap isu-isu etika di dalam organisasinya.
3. Bagaimana  para  pekerja  menilai  bahwa  perilaku  etis  (atau  tidak  etis)  akan diberikan imbalan (hukuman) di dalam organisasinya.
Dalam melakukan bisnis, perusahaan perlu mengembangkan dan mensosialisasikan  standar  nilai  dan  etika  karyawan.  Dengan  pemahaman  dan penerapan  etika  bisnis,  diharapkan  dapat  meningkatkan  profesionalisme  segenap jajaran karyawan. Secara umum, inti butir Kode Etik beberapa perusahaan, antara lain:
1. Kepatuhan.
Ketaatan  pada  undang-undang  dan  peraturan  yang  berlaku,  dan  sistem  dan prosedur yang telah ditetapkan perusahaan.
2. Integritas.
Tidak  menyalahgunakan  jabatan  dan  wewenangnya  untuk  kepentingan  pribadi, kelompok,  maupun  keluarga;  menjaga  nama  baik,  keamanan  harta  kekayaan perusahaan,  kerahasiaan  data  perusahaan;  menjaga  perilaku  agar  kepentingan pribadi tidak bertentangan dengan kepentingan perusahaan.
3. Etika.
Tidak melakukan perbuatan tercela/tindakan spekulatif.
4. Harmonisasi lingkungan kerja.
Menjaga dan membina keharmonisan lingkungan kerja dan persaingan yang sehat.
5. Kompetensi.
Senantiasa  meningkatkan  pengetahuan  dan  wawasan,  dengan  mengikuti perkembangan industri property khususnya dan dunia usaha pada umumnya.

## Internal Auditing
Internal  auditing  atau  pemeriksaan  internal  adalah  suatu  fungsi  penilaian independen  yang  dijalankan  di  dalam  organisasi  untuk  menguji  dan  mengevaluasi sistem  pengendalian  internal  organisasi.  Tujuan  pemeriksaan  internal  adalah membantu  para  anggota  organisasi  agar  dapat  melaksanakan  tanggung  jawabnya secara efektif dan pengembangan pengawasan yang efektif dengan biaya yang wajar. Untuk  itu,  pemeriksa  internal  akan  melakukan  analisis,  penilaian,  dan  mengajukan saran-saran. (Hiro Tugiman, 1997).
Institute of internal audit, (1999) mendefinisikan internal audit sebagai berikut:
“ Internal auditing is an independent, objective assurance and consuling activity designed to add values and improve an organization’s operati ons.  It  helps  an organization  accomplish  its  objectives  by  bringing  a  systematic,  disciplined
approach  to  evaluate  and  improve  the  effectiveness  of  risk  management, control, and governance processes. ”
Bagian terpenting definisi tersebut adalah sebagai berikut (Kell et.al, 2003):
1. Internal audit yang mengindikasikan bahwa kegiatan audit ini adalah dalam lingkup organisasi. Karyawan dari organisasi dapat melakukan kegiatan internal audit atau mereka boleh be outsourced kepada para profesional yang melayani organisasi.
2. Independen  dan  objektif  membuat  penjelasan  bahwa  pertimbangan  auditor mempunyai nilai ketika pertimbangan itu bebas dari bias.
3. Pendekatan  yang  sistematis  dan  disiplin  mengimplikasikan  bahwa  internal  audit mengikuti standar profesional yang mengarahkan pekerjaan internal audit.
4. Membantu organisasi mencapai tujuannya, mengindikasikan internal audit berperan untuk  membantu  seluruh  organisasi  dan  diarahkan  oleh  tujuan  dan  sasaran organisasi.  Beberapa  cara  spesifik  dimana  internal  audit  memberikan  nilai  tambah termasuk  sebuah  fokus  terhadap  perbaikan  dari  operasi  organisasi  dan  efektivitas dari resiko manajemen, pengendalian, dan proses pelaksanaan.
5. Internal audit adalah bagian dari fungsi monitoring dari pengendalian internal yang menguji  dan  mengevaluasi  kecukupan  dan  efektivitas  dari  pengendalian- pengendalian lainnya.
6. Tujuan  dari  internal  audit  adalah  membantu  para  anggota  organisasi  agar  dapat melaksanakan  tanggung  jawabnya  secara  efektif.  Untuk  itu  internal  audit  akan melaksanakan analisis, penilaian, dan mengajukan saran-saran.

## Standar Profesional Audit Internal
Dalam menerapkan standar profesi audit internal, hal-hal berikut ini yang harus diperhatikan:
1. Dewan  direksi  akan  dianggap  bertanggung  jawab  atas  kecukupan  dan  kefektifan sistem pengendalian internal organisasinya serta kualitas pelaksanaannya.
2. Para anggota manajemen mengandalkan pemeriksaan internal sebagai alat penyaji hasil  analisis  yang  objektif,  penilaian-penilaian,  rekomendasi-rekomendasi,  saran, dan informasi dalam pengendalian serta pelaksanaan kegiatan organisasi.
3. Para  auditor  independen  atau  auditor  eksternal  akan  mempergunakan  hasil  audit internal  untuk  melengkapi  pekerjaannya  bila  para  auditor  internal  telah menyediakan bukti yang tepat dan mencukupi yang diperoleh secara mandiri bebas dalam pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan secara profesional.
Dipandang dari berbagai hal, kegunaan standar profesi ini adalah untuk:
1. Memberikan  pengertian  tentang  peran  dan  tanggung  jawab  audit  internal  kepada seluruh  tingkatan  manajemen,  dewan  direksi,  badan-badan  publik,  auditor eksternal dan organisasi-organisasi yang berkaitan.
2. Menetapkan  dasar  pedoman  dan  pengukuran  atau  penilaian  pelaksanaan  auditor internal.
3. Memajukan praktek audit internal.
Institute  of  internal  audit  telah  menetapkan  standar  praktik  (standards)  yang mengikat  para  anggotanya.  Ada  5  (lima)  standar  umum  yang  berkaitan  dengan masalah-masalah berikut ini:
1. Independensi
2. Keahlian professional
3. Ruang lingkup pekerjaan
4. Pelaksanaan pekerjaan audit
5. Pengelolaan departemen auditing internal

## Kode Etik Auditor Internal
Kode etik yang dikeluarkan oleh Institute of Internal Auditor melampaui definisi internal auditing dengan mencakup dua komponen penting, yaitu:
1. Prinsip-prinsip yang relevan dengan profesi dan praktik internal auditing.
2. Aturan  perilaku  yang  menguraikan  norma-norma  perilaku  yang  diharapkan  dari para auditor internal. Aturan-aturan ini merupakan bantuan untuk mengintepretasikan  Prinsip  menjadi  aplikasi  praktis  dan  dimaksudkan  untuk mengarahkan perilaku etis dari para auditor internal.
Di  dalam  bukunya  yang  berjudul  standar  profesional  audit  internal,  Hiro  Tugiman (1997)  menyampaikan  dua  kode  etik,  yang  pertama  adalah  kode  etik  perhimpunan auditor internal indonesia dan yang kedua adalah kode etik qualified auditor internal.

## Penelitian Terdahulu
Shaub,  Finn  dan  Munther  (1993)  dalam  penelitiannya  tentang  sensitivitas  etika auditor,  meneliti  hubungan  orientasi  auditor  dengan  komitmen  professional  auditor. Mereka  menyatakan  bahwa  individu  yang  mempunyai  idealism  secara  otomatis  akan memelihara  tatacara  pekerjaannya  sesuai  dengan  standar  profesional,  sehingga standar  profesional  tersebut  akan  menjadi  arahan  dalam  bekerja.  Hal  ini  akan  searah dengan  konsep  non-relativisme  yang  menyatakan  tingkat  absolutisme  yang  tinggi.
Tujuan utama akuntan sebagai sebuah profesi audit adalah juga termasuk menghindari kerugian  yang  diterima  oleh  pengguna  laporan  keuangan,  sehingga  seorang  auditor yang  memiliki  orientasi  etika  idealis  akan  selalu  merujuk  kepada  tujuan  dan  arahan yang ada pada standar profesionalnya.
Penelitian  ini  dilakukan  berdasarkan  hasil  penelitian  Trevino  (1986),  dan Sasongko Budi dkk (2001) tentang internal auditor dalam pengambilan keputusan etis ( ethical decision making).

## Kerangka Pemikiran
Seorang  auditor  akan  dihadapkan  pada  suatu  dilema  etika  ketika  auditor internal  diharuskan  melakukan  pilihan-pilihan  pengambilan  keputusan  etis  dan  tidak etis.  Dalam  proses  tersebut  faktor  determinan  penting  dalam  perilaku  pengambilan keputusan  etis  adalah  faktor  yang  berhubungan  dengan  individu  pembuat  keputusan yang  merupakan  hasil  dari  proses  sosialisasi  dan  pengembangan  masing-masing individu, yaitu kebijakan perusahaan serta faktor situasional yaitu nilai etika organisasi. Dari kerangka teori di atas maka dikembangkanlah kerangka pemikiran teoritis dalam gambar berikut ini :
Gambar 1 Kerangka Pemikiran Penelitian
Keterangan :
= pengaruh parsial
Dari  gambar  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  Nilai  Etika  Organisasi  dan  Kebijakan Perusahaan berpengaruh terhadap Pengambilan Keputusan Etis.

## Pengembangan Hipotesis
Berdasarkan  pada  kerangka  pemikiran  teoritis  di  atas,  maka  hipotesis-hipotesis
Nilai Etika
Organisasi (X1)
Kebijakan
Perusahaan (X2) Pengambilan Keputusan Etis (Y)
penelitian ini adalah sebagai berikut :
H 1 :  nilai  etika  organisasi  mempunyai  pengaruh  terhadap  pengambilan  keputusan  etis auditor internal.
H 2 : kebijakan perusahaan mempunyai pengaruh terhadap pengambilan keputusan etis auditor internal.

## METODE PENELITIAN
Penelitian merupakan suatu proses dengan langkah-langkah yang dilaksanakan secara sistematis guna mendapatkan pemecahan masalah atau mendapatkan jawaban terhadap  setiap  permasalahan  yang  ada.  Metode  penelitian  merupakan  suatu  cara kerja  untuk  dapat  memahami  obyek  penelitian  yang  menjadi  sasaran  penelitian. (Marzuki,1995 )
Penelitian  ini  menggunakan  metode  deskriptif,  yaitu  suatu  metode  yang menyimpulkan,  menyajikan,  dan  menganalisis  data  sehingga  menghasilkan  gambaran yang cukup jelas atas penulisan ini. Dengan metode deskriptif ini peneliti mencari bukti empiris  adanya  pengaruh  kebijakan  perusahaan  dan  nilai  etika  organisasi  terhadap pengambilan keputusan etis Internal Audit pada perusahaan property.
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  pengambilan  keputusan  etis, sedangkan variabel independen adalah kebijakan perusahaan dan nilai etika organisasi.

## Populasi
Populasi adalah keseluruhan obyek penelitian (Jogiyanto, 2007). Populasi dalam penelitian ini adalah beberapa internal auditor yang bekerja pada perusahaan property di Jakarta yang menjadi objek penelitian.

## Teknik Penarikan Sampel
Sampel  merupakan  bagian  kecil  dari  populasi  yang  mempunyai  ciri  dan  sifat yang sama dan dianggap dapat mewakili populasi tersebut (Jogiyanto, 2007). Sampel yang  dipilih  dari  populasi  dianggap  mewakili  keberadaan  populasi.  Sampel  yang  di ambil dalam penelitian ini adalah 39 auditor internal. Data untuk penelitian ini adalah
data primer dalam bentuk persepsi responden yang dikumpulkan dengan metode self- administered  survey  dalam  bentuk  kuesioner  dan  juga  data  sekunder  melalui  studi kepustakaan.
Penarikan sampel pada penelitian ini dilakukan dengan teknik simple  random  sampling,  yang  didasarkan  pada  kriteria  auditor  internal  yang  bekerja pada  perusahaan property  di  Jakarta.  Berikut  adalah  daftar  nama  perusahaan  di Jakarta yang bersedia menjadi objek penelitian:
Tabel 1

## Nama Perusahaan dan Jumlah Internal Auditor
No Nama Perusahaan Jumlah Internal Auditor 1  PT. Megapolitan Developments, Tbk 8 2  PT. Metroplolitan Land, Tbk 7 3  PT. Intiland Development, Tbk 7 4  PT. Summarcon Agung, Tbk 6 5  PT. Ciputra Development, Tbk 11

## Uji Hipotesis
Metode  statistik  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  pertama  dan  kedua adalah  regresi  linier  berganda.  Regresi  linier  berganda  didasarkan  pada  hubungan fungsional  maupun  kausal  antar  variabel  bebas  yang  ada  dalam  hal  ini  kebijakan perusahaan  dan  nilai  etika  organisasi  dengan  satu  variable  terikat  yaitu  pengambilan keputusan etis, dengan model analisis sebagai berikut :
Hipotesis 1 Pengaruh Nilai Etika Organisasi terhadap Pengambilan Keputusan Etis.
Y = α + β 1 X 1 + e
Keterangan:
Y : Pengambilan Keputusan Etis
α : Intercept ( Konstanta)
β1 : Koefisien Regresi
X1 : Nilai Etika Organisasi

## e : error
Hipotesis 2 Pengaruh Komitmen Profesional terhadap Pengambilan Keputusan Etis.
Y = α + β 2 X 2 + e
Keterangan:
Y : Pengambilan Keputusan Etis
α : Intercept (Konstanta)
β2 : Koefisien R egresi
X2 : Kebijakan Perusahaan
e : error

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menguji  pengaruh  kebijakan perusahaan  dan  nilai  etika  organisasi  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  internal auditor dalam situasi dilema etika. Data pada penelitian ini diperoleh dari penyebaran kuesioner  pada  39  orang  internal  auditor  yang  bekerja  pada  perusahaan property  di Jakarta.  Untuk  mempermudah  proses  analisis  data  dan  menjaga  keakurasian  hasil analisis data, penulis menggunakan bantuan program komputer SPSS 15. Hasil analisis data yang telah dilakukan adalah sebagai berikut:
Analisis Deskriptif
Tabel  2
Sumber: Pengolahan data primer 2011
Analisis ini digunakan untuk mengetahui deskriptif jawaban responden terhadap variabel  dalam  penelitian  ini.  Dalam  analisis ini  akan  dibahas  mengenai  nilai  rata-rata

## Descriptive Statistics
39 2.33 2.00 4.33 2.9402 .45320 39 2.00 2.00 4.00 2.6529 . 40622 39 1.83 2.00 3.83 2 .9359 .36797 39 Nilai Etika Organisasi Kebijakan Perusahaan Pengambilan Keputusan Etis
Valid N (listwise ) N Range Minimum Maximum Mean Std. Deviation
hitung  (mean),  standar  deviasi,  jawaban  minimum  dan  maksimum,  serta range jawaban responden. Hasil analisis yang telah dilakukan dengan menggunakan bantuan program komputer SPSS 15 ada pada tabel 2 di atas.

## 1. Nilai Etika Organisasi
Hasil  analisis  pada  variabel  nilai  etika  organisasi  diperoleh  nilai  rata-rata  hitung sebesar  2,9402,  berdasarkan  pembagian  kelas  interval  maka  nilai  rata-rata  hitung 2,9402  termasuk  dalam  kategori  sedang.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  organisasi mempersepsikan  dan  memperhatikan  terhadap  isu-isu  etika  di  lingkungan  organisasi itu  sendiri  dengan  cukup  baik.  Standar  deviasi  merupakan  variasi  jawaban  dari  39 orang responden, semakin besar standar deviasi maka semakin besar variasi jawaban responden,  demikian  juga  sebaliknya,  semakin  kecil  nilai  standar  deviasi  dari  setiap variabel  maka  semakin  kecil  variasi  jawaban  responden.  Standar  deviasi  variabel  nilai etika  orgaisasi  sebesar  0,45320.  Karena  standar  deviasi  variabel  nilai  etika  organisasi kurang  dari  1,50  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  jawaban  responden  relatif mengelompok  pada  nilai  rata-rata  hitung  atau  dengan  kata  lain  memiliki  kemiripan antara satu dengan yang lainnya. Berdasarkan data jawaban responden pada variabel nilai  etika  organisasi  diketahui  jawaban  terendah  sebesar  2,00  dan  jawaban  tertinggi adalah 4,33 dengan range jawaban responden sebesar 2,33.

## 2. Kebijakan Perusahaan
Hasil analisis pada variabel kebijakan perusahaan, diperoleh nilai rata-rata hitung sebesar  2,6529,  berdasarkan  pembagian  kelas  interval  maka  nilai  rata-rata  hitung 2,6529  termasuk  dalam  kategori  sedang.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  tingkat identifikasi  kebijakan  perusahaan  cukup  tinggi.  Standar  deviasi  merupakan  variasi jawaban dari 39 orang responden, semakin besar standar deviasi maka semakin besar variasi  jawaban  responden,  demikian  juga  sebaliknya,  semakin  kecil  nilai  standar deviasi  dari  setiap  variabel  maka  semakin  kecil  variasi  jawaban  responden.  Standar deviasi  variabel  kebijakan  perusahaan  sebesar  0,40622.  Karena  standar  deviasi variabel  kebijakan  perusahaan  kurang  dari  1,50  maka  dapat  disimpulkan  bahwa jawaban responden relatif mengelompok pada nilai rata-rata hitung atau dengan kata lain  memiliki  kemiripan  antara  satu  dengan  yang  lainnya.  Berdasarkan  data  jawaban responden  pada  variabel  kebijakan  perusahaan  diketahui  jawaban  terendah  sebesar 2,00  dan  jawaban  tertinggi  adalah  4,00  dengan  range  jawaban  responden  sebesar 2,00.

## 3. Pengambilan Keputusan Etis
Hasil analisis pada variabel pengambilan keputusan etis, diperoleh nilai rata-rata hitung  sebesar  2,9359,  berdasarkan  pembagian  kelas  interval  maka  nilai  rata-rata hitung 2,9359 termasuk dalam kategori sedang. Hal ini mengindikasikan bahwa tingkat persepsi  pekerja  terhadap  perilaku  etis  organisasi  cukup  baik.  Standar  deviasi merupakan  variasi  jawaban  dari  39  orang  responden,  semakin  besar  standar  deviasi maka  semakin  besar  variasi  jawaban  responden,  demikian  juga  sebaliknya,  semakin kecil  nilai  standar  deviasi  dari  setiap  variabel  maka  semakin  kecil  variasi  jawaban responden.  Standar  deviasi  variabel  pengambilan  keputusan  etis  sebesar  0,36797. Karena  standar  deviasi  variabel  pengambilan  keputusan  etis  kurang  dari  1,50  maka dapat disimpulkan bahwa jawaban responden relatif mengelompok pada nilai rata-rata hitung  atau  dengan  kata  lain  memiliki  kemiripan  antara  satu  dengan  yang  lainnya. Berdasarkan  data  jawaban  responden  pada  variabel  pengambilan  keputusan  etis diketahui  jawaban  terendah  sebesar  2,00  dan  jawaban  tertinggi  adalah  3,83  dengan range jawaban responden sebesar 1,83

## Analisis Regresi Berganda
Untuk  mengetahui  apakah  nilai  etika  organisasi  dan  kebijakan  perusahaan berpengaruh  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  digunakan  analisis  regresi  linier berganda.  Hasil  analisis  regresi  linier  berganda  yang  telah  dilakukan  dengan menggunakan bantuan program komputer SPSS 15 adalah sebagai berikut:

## Pengaruh  Nilai  Etika  Organisasi  dan  Kebijakan  Perusahaan  Terhadap Pengambilan Keputusan Etis
Dari  hasil  analisis  regresi  pada  tabel  3  dapat  dibuat  suatu  model  persamaan regresi linier berganda sebagai berikut:
Y = 0,974 + 0,414X 1 + 0,405X 2
Nilai  koefisien  beta  (b)  merupakan  nilai  koefisien  regresi  masing-masing variabel  independen  (nilai  etika  organisasi  dan  kebijakan  perusahaan).  Nilai  koefisien regresi  variabel  nilai  etika  organisasi  dan  kebijakan  perusahaan  bertanda  positif  yang menunjukkan  variabel  nilai  etika  organisasi  dan  kebijakan  perusahaan  berpengaruh positif terhadap keputusan etis. Artinya bahwa semakin tinggi nilai etika organisasi dan kebijakan perusahaan maka pengambilan keputusan etis akan semakin meningkat.

## Tabel 3

## Pengaruh Nilai Etika Organisasi dan Kebijakan Perusahaan Terhadap
Pengambilan Keputusan Etis Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) .974 .393 2.478 .018 Nilai Etika Organisasi .336 .107 .414 3.155 .003 Kebijakan Perusahaan .367 .119 .405 3.083 .004 F-hitung 12.617 Prob (p) 0.000 Adj R Square 0,379

## Sumber: Pengolahan data primer 2011
Uji  Signifikansi  Pengaruh  Nilai  Etika  Organisasi  dan  Kebijakan  Perusahaan Secara Simultan Terhadap Pengambilan Keputusan Etis
Untuk  menguji  apakah  variabel  nilai  etika  organisasi  dan  kebijakan  perusahaan secara  simultan  berpengaruh  signifikan  atau  tidak  terhadap  pengambilan  keputusan etis digunakan statistik uji F. Ringkasan hasil analisis regresi secara simultan ada pada tabel 4.
Hasil  pengujian  regresi  secara  simultan  yang  dilakukan  dengan  bantuan program  komputer  SPSS  15  diperoleh  nilai  probabilitas  (p)  0,000.  Hal  ini mengindikasikan bahwa variabel nilai etika organisasi dan kebijakan perusahaan secara simultan memiliki pengaruh yang nyata terhadap pengambilan keputusan etis.
Besar  pengaruh  nilai  etika  organisasi  dan  kebijakan  perusahaan  terhadap pengambilan keputusan etis secara simultan ditunjukkan oleh besarnya nilai Adjusted R Square  (Adj,  R 2 )    sebesar  0,379,  atau  dengan  kata  lain  variabel  nilai  etika  organisasi dan  komitmen  profesional  mampu  menjelaskan  varian  sebesar  37,9%  variabel pengambilan  keputusan  etis,  sedangkan  sisanya  sebesar  62,1%  pengambilan keputusan  etis  dipengaruhi  variabel  lainnya  yang  tidak  termasuk  dalam  model penelitian ini.

## Tabel 4
Pengaruh Nilai Etika Organisasi dan Kebijakan Perusahaan Secara Simultan
Terhadap Pengambilan Keputusan Etis Sum of Squares Df Mean Square F Sig. Regression 2.120 2 1.060 12.617 .000(a) Residual 3.025 36 .084 Total 5.145 38 Adj R Square 0,379

## Sumber: Pengolahan data primer 2011
Uji  Signifikansi  Pengaruh  Nilai  Etika  Organisasi  dan  Komitmen  Profesional Secara Parsial Terhadap Pengambilan Keputusan Etis
Ringkasan hasil analisis regresi secara parsial ada pada tabel 5.
Tabel 5
Pengaruh Nilai Etika Organisasi dan Kebijakan Perusahaan Secara Parsial Terhadap Pengambilan Keputusan Etis
Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) .974 .393 2.478 .018 Nilai Etika Organisasi .336 .107 .414 3.155 .003 Komitmen Profesional .367 .119 .405 3.083 .004
Sumber: Pengolahan data primer 2011
Berdasarkan hasil pengujian regresi secara parsial yang dilakukan dengan bantuan program komputer SPSS 15 adalah sebagai berikut:

## a. Nilai Etika Organisasi
Hasil  analisis  pada  variabel  nilai  etika  organisasi  diperoleh  nilai  probabilitas  (p) 0,003  dengan  koefisien  regresi  (b)  0,414.  Berdasarkan  ketentuan  analisis  regresi secara  parsial  dimana  nilai  probabilitas  <  0,05  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai  etika organisasi  memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  pengambilan keputusan  etis.  Kondisi  ini  menunjukkan  bahwa:  Pimpinan  yang  selalu  mengajak
berperilaku  etis  dalam  berusaha  dan  berbisnis;  Manajemen  perusahaan  yang  tidak membiarkan  sebuah  perilaku  dalam  perusahaan  dikategorikan  tidak  etis;  Perusahaan yang  tidak  menghendaki  para  karyawan  berperilaku  tidak  etis  dalam  berbisnis; Teguran  bagi  karyawan  jika  diketemukan  melakukan  perilaku  tidak  etis  walaupun untuk  kepentingan  perusahaan;  Perusahaan/manajemen  yang  selalu  memegang prinsip-prinsip etika berbisnis yang baik; Kolega di perusahaan yang selalu melakukan perilaku etis, secara nyata meningkatkan pengambilan keputusan etis. Berdasarkan hal tersebut  maka  hipotesis  awal  yang  berbunyi  “ Nilai  etika  organisasi  mempunyai pengaruh  yang  positif  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  internal auditor” diterima. Hasil penelitian ini semakin menguatkan penelitian terdahulu yang dilakukan  oleh  Sasongko  Budi  (2005)  tentang  internal  auditor  dalam  pengambilan keputusan  etis  ( ethical  decision  making)  yang  menyimpulkan  bahwa  nilai  etika organisasi, mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap pengambilan keputusan etis internal auditor.

## b. Kebijakan Perusahaan
Hasil analisis pada variabel kebijakan perusahaan diperoleh nilai probabilitas (p) 0,004  dengan  koefisien  regresi  (b)  0,405.  Berdasarkan  ketentuan  analisis  regresi secara  parsial  dimana  nilai  probabilitas  <  0,05  dapat  disimpulkan  bahwa  kebijakan perusahaan  memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  pengambilan keputusan  etis.  Kondisi  ini  menunjukkan  bahwa:  perusahaan  dalam  membuat  sebuah kebijakan  selalu  mengkaitkan  dengan  kondisi  karyawan,  dimana  agar  kebijakan  yang telah  dibuat  dapat  diterapkan  oleh  karyawannya.  Dengan  demikian  internal  auditor dapat dengan mudah melaksanakan pekerjaannya dan membuat karyawan untuk tetap bekerja  sebagai  internal  auditor,  secara  nyata  meningkatkan  pengambilan  keputusan etis.  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  hipotesis  awal  yang  berbunyi  “ Kebijakan Perusahaan  mempunyai  pengaruh  yang  positif  terhadap  pengambilan keputusan etis internal auditor” diterima.

## SIMPULAN
Setiap  organisasi  atau  perusahaan  pada  umumnya  selalu  menginginkan  hasil atau output  yang  masksimal  sesuai  dengan  standar  yang  telah  ditentukan  oleh perusahaan. Oleh karena itu setiap perusahaan atau organisasi menerapkan kebijakan- kebijakan  yang  tentunya  agar  perusahaan  berjalan  sesuai  dengan  yang  diharapkan.
Setiap  aktivitas  pegawai  harus  di- monitoring  secara  seksama  agar  kebijakan  atau aturan  dapat  berjalan  dengan  baik.  Disinilah  fungsi  internal  audit  harus  dijalankan dalam  me- monitoring  setiap  aktivitas  perusahaan.  Para  auditor  internal  tidak  akan mentolelir  penyimpangan-penyimpangan  yang  terjadi  dalam  organisasi  atau perusahaan  di  mana  mereka  bekerja.  Agar  pihak  yang  membutuhkan  percaya  bahwa pekerjaan internal auditor dikerjakan dengan baik, Hal ini disebabkan bahwa semenjak awal  tenaga  profesional  telah  dididik  untuk  menjalankan  tugas-tugas  yang  kompleks secara  independen  dan  memecahkan  permasalahan  yang  timbul  dalam  pelaksanaan tugas-tugas  dengan  menggunakan  keahlian  dan  dedikasi  mereka  secara  professional. Untuk  itu  internal  audit  dituntut  untuk  independen  (tidak  memihak),  komitmen profesional,  dan  mempunyai  nilai  etika  dalam  berorganisasi  dalam  menjalankan kebijakan-kebijakan yang telah dibuat.
Kebijakan atau kajian kebijakan dapat pula merujuk pada  proses pembuatan keputusan-keputusan penting  organisasi,  termasuk  identifikasi  berbagai alternatif  seperti  prioritas  program  atau  pengeluaran,  dan  pemilihannya  berdasarkan dampaknya.  Kebijakan  juga  dapat  diartikan  sebagai  mekanisme  politis,  manajemen, finansial, atau administratif untuk mencapai suatu tujuan eksplisit.
Berdasarkan  hasil  penelitian  dimana  nilai  etika  organisasi  dan  kebijakan perusahaan  dengan  nilai  probabilitas  (p)  <  0,05  yang  artinya  berpengaruh  positif terhadap pengambilan keputusan etis, dapat disimpulkan bahwa kebijakan perusahaan dan nilai etika organisasi secara signifikan akan melakukan atau mengambil keputusan secara etis seorang auditor.
Dengan  objek  penelitian  dan  jumlah  sampel  yang  berbeda,  maka  penelitian  ini semakin  menguatkan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Sasongko  Budi  (2005) tentang  internal  auditor  dalam  pengambilan  keputusan  etis  ( ethical  decision  making) yang  menyimpulkan  bahwa  nilai  etika  organisasi,  orientasi  etika  dan  komitmen professional  secara  individu  maupun  simultan  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan terhadap pengambilan keputusan etis internal auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Hunt,  S.D.;  V.R.  Wood  dan  L.B.  Chonko.  1989. “ Corporate  Ethical  Values  and Organizational Commitment in Marketing” , Journal of Marketing, Vol. 53 (July). Hal. 79-90.
Jeffrey,  C.    dan  N.    Weatherholt.    1996. “Ethical  Development,  Professional
Commitment,  and  Rule  Observance  Attitudes:  A  Study  Case  of  CPAs  and Corporate Accountants” , Behavioral Research in Accounting, Vol. 8, hal 8-36.
Jogiyanto. 2007. Metodologi Penelitian Bisnis: Salah Kaprah dan
PengalamanPengalaman. Yogyakarta: BPFE.
Jones,  T.M.  1991. “Ethical Decision Making by Individuals in Organizations: An Issue - Contingent Model”, Academy of Management Review ,  Vol.  16  No.  2,  hal.  366- 395.
Kell, Boynton  dan  Johnson.  2003. Modern Auditing, Edisi  Ketujuh,  Jilid  II. Jakarta:
Erlangga.
Louwers,  T.J.;  L.A.  Ponemon  dan  R.R.  Radtke.  1997. “Examining Accountants’ Ethical Behavior:    A    Review    and    Implications    for    Future    Research” dalam Behavioral Accounting Research: Foundation and Frontiers, Editor Vicky Arnold dan Steve G. Sutton, hal. 188-221.
Marzuki. 1995. Metodologi Riset. Edisi Keenam. Yogyakarta:PT. Hanindita.
Sawyers. 2003. Internal Auditing, edition. The Intitute of Internal Auditors Inc.
The Institute Of Internal Auditors. (1999). Standards For The Professional Practice Of Internal Auditing.
Trevino,  L.K.  1986. “Ethical  Decision  Making  in Organizations:  A  Person  Situation Interactionist  Model”, Academy  of  Management  Review,  Vol.  11.  No.  3,  hal. 601-617.
Tugiman, Hiro. 1997. Standar Profesional Audit Internal. Yogyakarta: Kanisius.
________________. Pandangan Baru Internal Auditing. Yogyakarta: Kanisius.
Ziegenfuss,  D.E.  and  O.B.  Martinson.  2002.  “ The  IMA  Code  of  Ethics  and  IMA Members’ Ethical Perception and Judgment”, Managerial Auditing Journal, Vol.
17 No. 4. Hal. 165-173.
( http://www.wikipedia.org ) .