## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 4 Nomor 1, Desember 2020 e-ISSN : 2597-5234
PENGARUH AUDIT TENURE, UKURAN KAP, UKURAN PERUSAHAAN KLIEN TERHADAP KUALITAS AUDIT PERUSAHAAN DI BURSA EFEK INDONESIA

## THE EFFECT OF AUDIT TENURE, KAP SIZE, CLIENT COMPANY SIZE ON AUDIT QUALITY OF COMPANY IN INDONESIA STOCK EXCHANGE
Fitri Andriani 1 , Rindi Meilani 2 , Chandra Evendi Pardede 3 , Wenny Anggeresia Ginting 4 Universitas Prima Indonesia 1,2,3,4 fitriandriani3111998@gmail.com 1

## ABSTRACT
This  quantitative  research  aimed  to  explain  and describe  the  impacts  of  audit tenure, KAP  size  and  company  size  in  industrial  market  in  Indonesia  in  2016-2018.  The population included 154 companies, from which samples were randomly selected based on  these  following  criteria  is  Industrial  market  of  Indonesia  2016-2018,    Incomplete financial  statement  2016-2018,  Unregistered  names  in  industrial  market  2016-2018. Companies conducted independent audit without explanation 2016-2018, and Financial statements were published between 2016-2018. There were 105 companies sampled in this research with 315 financial statements for 3 year-period. The data were analyzed descriptively  and  using  logistic  regression  test.  The  results  of  the  logistic  analysis showed that Audit Tenure, KAP Size, and Company Size had a positive influence on the dependent variable of this research.
Keywords  : Audit  Tenure,  KAP  Size,  Company  Size,  Audit  Quality,  Manufacturing Company, Indonesia Stock Exchange

## ABSTRAK
Penelitian  kuantitatif  ini  bertujuan  untuk  menjelaskan  dan  mendeskripsikan  dampak audit  tenure,  ukuran  KAP  dan  ukuran  perusahaan  di  pasar  industri  di  Indonesia  tahun 2016-2018. Populasi dalam penelitian ini adalah 154 perusahaan, dimana sampel dipilih secara  acak  berdasarkan  kriteria  sebagai  berikut  Pasar  Industri  Indonesia  2016-2018, Laporan Keuangan Tidak Lengkap 2016-2018, Nama Tidak Terdaftar di Pasar Industri 2016-2018. Perusahaan melakukan audit independen tanpa penjelasan tahun 2016-2018, dan  Laporan  keuangan  diterbitkan  antara  tahun  2016-2018.  Jumlah  perusahaan  yang dijadikan  sampel  dalam  penelitian  ini  sebanyak  105  perusahaan  dengan  315  laporan keuangan selama periode 3 tahun. Data dianalisis secara deskriptif dan menggunakan uji regresi  logistik.  Hasil  analisis  logistik  menunjukkan  bahwa  Audit  Tenure,  KAP  Size, dan Company Size berpengaruh positif terhadap variabel dependen penelitian ini.
Kata  Kunci: Audit  Tenure,  Ukuran  KAP,  Ukuran  Perusahaan,  Kualitas  Audit, Perusahaan Manufaktur, Bursa Efek Indonesia

## PENDAHULUAN
Seluruh  perusahaan  yang go public dan  terdaftar  dalam  Bursa  Efek wajib menyampaikan Laporan Keuangan  yang  telah  diaudit  oleh Kantor Akuntan Publik (KAP) sebelum dipublikasikan  kepada  publik.  Laporan Keuangan yang telah di audit memberikan  jaminan  kepada  pengguna laporan  keuangan  bahwa  laporan tersebut  telah  layak  digunakan  sebagai dasar  pengambilan  keputusan  Laporan hasil  audit  ( audit  report )  bukan  hanya untuk  kepentingan  klien,  melainkan juga  untuk  kepentingan  masyarakat, banker,  analisis  laporan  keuangan, pemerintah, organisasi nirlaba, kreditor, dan  pemegang  saham  yang  akan membuat keputusan mengenai pinjaman dan  investasinya  berdasarkan  laporan keuangan  yang  sudah  diaudit  oleh akuntan  public.  Tujuan  audit  atas laporan keuangan oleh auditor independen  pada  umumnya  untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran  dalam  semua  hal  yang material,  posisi  keuangan,  hasil  usaha, perubahan  ekuitas  dan  arus  kas  sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia. Laporan Keuangan Audit merupakan  kebutuhan  perusahaan  dan pihak  manajemen  perusahaan.  Laporan keuangan  menjadi  sangat  penting karena  informasi  yang  terkandung  di dalamnya.  Informasi  tersebut  harus memiliki kualitas yang dapat diandalkan  karena  dapat  berguna  untuk proses pengambilan keputusan. Informasi  yang  lebih  berkualitas  dapat ditingkatkan dengan memperbaiki kualitas audit (Permana, 2012). Kualitas audit  memiliki  sisi  multidimensi  dan tidak dapat diamati, maka tidak ada satu ukuran  karakteristik  auditor  yang  dapat digunakan  sebagai  proksi  tunggal  dari kualitas audit. Salah satu metode handal dengan  proksi  terukur  adalah  dengan
menggunakan  informasi  dari  laporan audit  dan  laporan  keuangan.  Untuk menilai  kualitas  audit  dapat  dilakukan adalah berbagai proksi.
Kualitas  audit  sebagai  sebuah kemungkinan  bahwa  auditor  akan mendeteksi  dan  melaporkan  salah  saji material. Proses pelaporan yang dilakukan  oleh  auditor  tergantung kepada  independensi  auditor  untuk mengungkapkan  pelanggaran  tersebut. Kualitas  audit  terdiri  atas  kualitas sebenarnya  ( actual )  dan  dirasakan ( perceived ).
Actual Quality adalah tingkat  dimana  resiko  dari  pelaporan salah  saji  material  dalam  rekening keuangan berkurang, sementara Perceived  Quality  adalah  seberapa efektif  pengguna  laporan  keuangan percaya bahwa auditor telah mengurangi salah saji material. Perceived  audit quality yang  lebih tinggi dapat membantu mempromosikan investasi  pada  klien  yang  diaduit (Nugroho 2018). Faktor lain yang dapat mempengaruhi  kualitas  audit  adalah ukuran  dari  KAP  dan  spesialisasi auditor. Ukuran KAP dinyatakan dalam Big  Four atau non  Big  Four ,  dimana semakin  besar  KAP  dengan  adanya afiliasi  dengan  KAP Big  Four akan menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih baik.  Karena  semakin  besar  ukuran KAP  maka  tingkat  independensi  akan semakin tinggi pula. Begitu pula dengan spesialisasi  auditor,  semakin  spesialis auditor  maka  akan  semakin  menguasai industri  tertentu  (Panjaitan,  2014). Audit fee juga  mempengaruhi  kualitas audit  terutama  dalam  proses  negosiasi antara manajemen dengan KAP mengenai besaran fee .
Kasus  Enron  dan  KAP  Arthur Andersen  yang  terungkap  pada  tahun 2001  menjadi  perbandingan  nyata terhadap  hasil  penelitian-penelitian yang  telah  dilakukan.  Teori  yang
disimpulkan  tentang  hubungan  auditor dan  klien  yang  semakin  panjang  akan menghasilkan audit yang lebih berkualitas. KAP yang besar memberikan  kualitas  audit  yang  lebih baik  dibandingkan  KAP  yang  lebih kecil dan klien yang memiliki aset besar lebih  mendapat  jasa  audit  yang berkualitas  karena  mereka  mampu membayar  auditor  besar  kemudian menjadi  sebuah  pertanyaan.  Namun tentu saja apa yang terjadi antara Enron dan  Arthur  Andersen  tidak  dapat mewakili  pengaruh  Audit  Tenure, Ukuran  KAP  dan  Ukuran  perusahaan Klien  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan-perusahaan  lain  (Nugroho 2018).
Ukuran KAP bisa diukur dengan cara  menghitung  jumlah  rekan,  auditor, klien, dan pendapatan. Adapun pendapat  lain  oleh  Permana  &  Pamuji (2012) yang mengatakan bahwa ukuran KAP  memiliki  peranan  penting  dalam memutuskan  hasil  laporan  keuangan yang diberikan kliennya Riset dilakukan bagi  Panjaitan  (2014)  mengatakan makaKAP  (Big  4)  tergolong  pantas KAP (Non Big 4). KAP yang tergolong lebih bertanggung jawab dalam
melakukan  audit  dikarenakan  mereka memiliki relasi yang cukup baik kepada klien  sehingga  apabila  laporan  yang disampaikan  tidak  memiliki  keakuratan maka  dapat  membuat  klien  tersebut berkurang.  Ukuran  KAP  dibagi  tiga yaitu  KAP  besar  yaitu  KAP  yang berafiliasi  dengan  big  four,  KAP medium yaitu KAP non big four namun berafiliasi dengan kantor akuntan publik asing  (KAPA)  atau  organisasi  audit asing (OAA) dan KAP kecil yaitu KAP non  big  four dan  tidak  berafiliasi dengan KAPA atau OAA.
Kualitas audit semakin meningkat  dengan  semakin  lamanya audit  tenure.  Hal  ini  akan  mendukung pendapat  yang  menyatakan  bahwa
pertimbangan  auditor  akan  lebih  baik seiring  dengan  masa  kerja  yang  lebih lama  karena  asimetri  informasi  antara auditor  dan  klien  semakin  berkurang. Kualitas  audit  juga  dapat  dilihat  dari lamanya  audit  tenure  antara  auditor dengan  klien, tenure yang  panjang dapat dianggap auditor sebagai pendapatan. Namun  tenure yang panjang  dapat  menimbulkan  adanya hubungan  emosional  antara  auditor dengan klien, sehingga dapat menurunkan  independen  auditor.  Oleh karena  itu,  diberlakukan  adanya  rotasi yang bersifat mandatory supaya mengurangi  hubungan  spesial  yang terjalin antara klien dengan auditor.
Audit Tenure yang panjang juga menimbulkan  rasa  kekeluargaan  yang lebih  dan  akibatnya,  kualitas  dan kompetensi kerja auditor dapat menurun ketika  mereka  mulai  untuk  membuat asumsi-asumsi  yang  tidak  tepat  dan bukan  evaluasi  yang  objektif  dari  bukti terkini  (Putri,  2014).  Hubungan  yang lama  antara  auditor  dan  kliennya berpotensi untuk menciptakan kedekatan  antara  mereka,  cukup  untuk menghalangi  independensi  auditor  dan mengurangi kualitas audit.
Tenur  KAP  merupakan  jangka waktu  perikatan  yang  terjalin  antara kantor  akuntan  publik  dengan  audit yang sama. Banyak perdebatan mengenai  lama  atau  singkatnya  tenur antara  KAP  atau  auditor  terhadap kliennya.  Tenur  atau  masa  perikatan kerja  dapat  berdampak  pada  kinerja auditor  pada  perusahaan  kliennya seperti  hubungan  emosional  auditor klien, independensi, fee, kompetensi.
Mengatakan bahwa Audit tenure adalah  sesuatu  masalahdenganmutu audit.  Lamanya  jalinan  kerjasama dibangun  oleh  pengaudit  dan  kliennya bisa  memberikan  keterangan  yang lengkap  kepada  auditor  mengenai syarat-syarat  yang  diberikan  untuk
industry maka bisa melancarkan auditor ketika  membuat  pemekrisaan  dan membuat laporan auditor secara independent dengan mudah (Nugrahanti,  2014).  Rentang  waktu yang  lama  yang  dibangun  oleh  audit membuat  terjalinannya  hubungan  yeng dekat dengan klien. Dengan hal tersebut relatif  melemahkan  perilaku  idependesi yang  dimiliki  auditor  dan  menurunkan kualitas audit.
Hasil penelitian sebelumnya dari Panjaitan  (2014),  Nindita  &  Siregar (2013).    menyatakan  audite tenure berpengaruh signifikan negatif terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  mengindikasikan bahwa  lama  atau  tidaknya  hubungan antar  klien  dan  auditor  pada  saat  ini mempengaruhi  kualitas  audit  atas  dasar profesionalisme  dan  tanggung  jawab profesi seorang auditor dalam melaksanakan  tugasnya.  Kedekatan yang  muncul  oleh  karena  hubungan dengan  klien  yang  cukup  panjang  akan mempengaruhi integritas dan independensi  auditor.  Semakin  panjang tenure  akan  semakin  menurunkan kualitas audit. Ukuran  perusahaan  diproksikan menerapkan  log  natural  total  asset dimiliki perusahaan sehingga perusahaan berkemampuan dalam menjaga  dan  meneruskan  usahanya.
Bertambah  banyaknya  aset  yang perusahaan  miliki,  maka  bertambah besar  juga  kekuatan  perusahaan  dalam menjaga  usahanya.“Perusahaan  yang tergolong  besar  juga  mempunyai potensi  yang  baik  dalam  melakukan pengelolaan perusahaan dan memberikan  hasil  laporan  keuangan yang  berkualitas  baik.  Seiring  dengan ukuran  perusahaan  yang  meningkat, kemungkinan  jumlah  konflik  agensi juga  akan  meningkat  dan  ini  mungkin akan  meningkatkan  permintaan  untuk membedakan  kualitas  auditor  (Sinaga 2013).  Karena  itu  seiring  dengan
besarnya ukuran perusahaan maka akan digunakan  pula  jasa  auditor  besar  yang memiliki  profesionalitas,  independensi serta  kompetensi  untuk  menjamin pemberian  kualitas  audit  yang  lebih. Jadi  dalam  hal  ini  peningkatan  kualitas audit  akan  tercapai  mana  kala  auditor dapat mendeteksi kecurangan manajemen. Laporan  keuangan  yang  dibuat oleh  pihak  manajemen  agar  dapat dipercaya  oleh  para  pemakai  laporan keuangan,  maka  diperlukan  pengujian oleh  pihak  ketiga  yaitu  akuntan  publik atau  auditor.  Salah  satu  fungsi  dari akuntan  publik  adalah  menghasilkan informasi  yang  akurat  dan  dapat dipercaya untuk pengambilan keputusan.  Tujuan  audit  atas  laporan keuangan  yang  dilakukan  oleh  auditor yang kompeten adalah untuk menyatakan  pendapat  atas  kewajaran, dalam hal yang meteril, posisi keuangan dan  usaha  serta  arus  kas  sesuai  dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Dalam  melaksanakan  proses audit, auditor membutuhkan pengetahuan,  pengalaman,  pendidikan dan  pelatihan  yang  baik  karena  dengan hal  itu  auditor  menjadi  lebih  mampu memahami  kondisi  keuangan  dan laporan  keuangan  kliennya  dan  akan menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik. Untuk menghasilkan audit yang berkualitas seorang akuntan publik yang bekerja dalam suatu tim di tuntut untuk memiliki  kompetensi  yang  cukup. Sebagai  seorang  auditor  kualitas  audit dapt  dipengaruhi  oleh  masa  perikatan audit.  KAP  adalah  masa  jangka  waktu perikatan  yang  terjalin  antara  KAP dengan  auditee  yang  sama.  Auditor bertanggung  jawab  untuk  menyedikan informasi  yang  berkualitas  tinggi  yang akan  berguna  untuk  pengambilan keputusan para pemakai laporan keuangan. Kualitas audit adalah kemungkinan  bahwa  auditor  akan
menemukan dan melaporkan pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi klien,  temuan  penganggaran  tergantung pada dorongan auditor untuk mengungkapkan  pelanggaran  tersebut
(Putri, 2014).
Auditor  harus  bekerja  sesuai dengan  standar  profesional  akuntan publik.  Maka  dari  itu  auditor  dituntut tidak  hanya  dapat  menjamin  ada tidaknya  salah  saji,  tetapi  juga  sikap profesional  yang  harus  menjamin laporan  audit  yang  bersih.  Menurut penelitian  Nugrahanti  (2013)  dan Sinaga & Ghozali (2013) membuktikan variabel  tenur  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit, dengan kata lain semakin  panjang  tenur  KAP,  kualitas audit  yang  dihasilkan  semakin  baik.
Ukuran KAP secara konsisten berpengruh  positif  terhadap  kualitas audit. Dengan demikian dapat disimpulkan  bahwa  KAP  besar  mampu menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik. Sedangkan  ukuran  KAP,  auditor spesialisasi  juga  berpengaruh  positif. Seiring dengan ukuran perusahaan yang meningkat (Sinaga, 2013).

## METODE PENELITIAN
Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  riset  merupakan area  merapatkan  dimana  bahan  atau materi  yang  memiliki  keunggulan  pula keistimewaan  tersendiri  yang  pastila lalu  ditarik  kesimpulan  peneliti  buat dipelajari.  Populasi  saat  riset  ini  yang digunakan  merupakan  semua  industri pasar produk periode 2016-2018.
Pemilihan sampel dalam penelitian  ini  dilakukan  dengan metode purposive sampling. Purposive Sampling  merupakan  teknik  pemilihan sampel yang disesuaikan dengan tujuan penelitian. Kriteria sampel penelitian ini adalah  Data-data  mengenai  variabel penelitian  yang  akan  diteliti  tersedia lengkap  dalam  laporan  keuangan
perusahaan  dan  Menerbitkan  Laporan Tahunan  ( Annual  Report )  selama periode  penelitian  (2016-2018)  dan menyertakan  Laporan  Keuangan  yang telah diaudit oleh auditor independen.
Data  yang  sudah  diapakai peneliti  yaitu  data  sekunder  rangakaian organisasi  dokumentasi  data  penerbitan pula  untuk  pemakai  petunjuk  umum.
Bukti sekunder bentuk laporan keuangan  tahunan  ( annual  report ) untuk penerbitan bank. Sistem pengambilan  sampel  secara  acak,  yaitu sistem  pengambilan  sampel  yang dilakukan dengan satuan terbaik berdasarkan  kriteria  utama  yang  ada bagi sampelnya yang tercantum, dimana penelitian  ini  sampel  dijadikan  tolak ukur perusahaan.
Tabel 1. Kriteria Penilaian
No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan Manufaktur yang  terdaftar  pada  Bursa Efek Indonesia (BEI) secara  berturut-turut  dari tahun 2016-2018. 154
2
Laporan Keuangan perusahaan manufaktur tahun 2012-2016 yang menjelaskan mengenai tenure  audit,  ukuran  KAP, ukuran  perusahaan  dan kualitas audit. Tidak lengkap selama tahun 2016- 2018. 42 3 Nama  perusahaan  yang tidak  terdaftar  pada  Bursa Efek  Indonesia(BEI)  tahun 2016-2018 5 4 perusahaan manufaktur yang  (auditee)  mengalami delisting tahun 2016-2018 1 5 Keterlambatan dalam Penerbitan Laporan Keuangan pada BEI 2 Total 104 Sumber : Data Olahan (2020)

## Analisis Data Model Regresi logistic
Model logit statistik yang untuk respon  faktor  yang  berdasarkan  satu
atau lebih memberi pengaruh perubahan
bebas lain. Model logit dapat menggunakan cara: 1. Menunjukkan cenderung tetap faktor tidak  terikat  apabaila  faktor  terikat tetap dalam cara tertentu.
2. Menjelaskan  tersebar  antara  kurva yang  menyatakan  suatu  ikatan statistik.
Cara  logit  disebut  jenis  peluang dimana cara ini responya logit menurut faktor  peluang  suatu  keadaan  atau kualitas  berfungsi  untuk  peraturan maupun  latar  belakang  adanya  terikat faktor tertentu.

## Regresi Logistik Biner
Cara  logit  yaitu  suatu  ulasan sistem  informasi  yang  dipakai  buat mengetahui  ikatan  respon  faktor  (y) berupa  sistem  bilangan  juga  memberi pengaruh  buat  faktor  terikat  (x) berkadaan  tidak  terikat.  Outcame  pada faktor  y  sebab  terdiri  dua  jenis  yaitu “jadi”  dan  “batal”  yang  dinatariskan y=1 (jadi) dan y=0 (batal).

## Model Regresi Logistik Biner
Sistem  yang  buat  faktor  tidak terikat (y) berupakategoris atas satu atau bertambah  faktor  terikat  (x)  baik  yang bersifat  kelompok  ataupun  sinambung. jika faktor y terdiri be atas 2 jenis yaitu “jadi”  dan  “batal”  yang  dinatariskan y=1 (jadi) dan y=0 (batal) maka sistem regresi  yang  bisa  diteraapkan  yaitu sistem  logit.  Bagi  satu  efek  fenomena riset,  situasi  sama  2  kelompok menghasilkan termasuk Y nilai pengirim.

## Menguji Signifikan
Model  Buat  tahu  memberi pengaruh  ataupun  tidak  standar  faktor terikat  secara  serentak  maupun  totalitas teori yang dipakai.
H0 = ß1 = ß2 =…= ßp = 0 H1 = minimal terdapat satu ßk ≠ 0,k =1,2,…,p
Uji tiap-tiap parameter model (uji W) Buat  tahu  memberi  pengaruh ataupun  tidak  standar  faktor  terikat maka kita perlu melakukan uji teori. H0:ßk  =  0  (faktor  X  tidak  memberi pengaruh faktor Y) H1:ßk = 0 (faktor X memberi pengaruh faktor Y)

## Uji kesesuaian Model
Model  uji  kesesuaian  model regresi logistik bersetujuan buat melihat apakah  model  yang  didapatkan  sudah sesuaiatau belum. Pengujiannya dengan memakai  uji  Hosmer  dan  Lemesshow mengguakan hipotesis penguijian
memjadi berikut.
H0 : Model sesuai dengan data` H1: Model tidak sesuai dengan data

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 2. Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-
square df Sig. Step 1 Step 19,224  3 ,000 Block  19,224  3 ,000 Model  19,224  3 ,000
Sumber: Hasil pengolahan Data (2019)
Pada  daftar  atas  diketahui  maka ukuran  Chi-squaer  sebanyak  19,224 pada  degree  of    freedom  yaitu  3. Mengenai  kualitas  signifikan  0,000 yang  hasilnya  makin  rendah  dari  0,05, maka  bisa  disimpulkan  seluruhnya  jika faktor  terikat  secara  simultan  memberi pengaruh atas kualitas audit.
Tabel 3 Variables in the Equation
B S.E. Wald Df  Sig. Step 1 a x1 1,354  ,376 12,967  1 ,000 x2 ,734 ,400 3,366 1 ,067 x3 ,037 ,046 ,646 1 ,422 Constant  ,028 1,314  ,000 1 ,983 Sumber: Hasil pengolahan Data (2019)
Tabel  di  atas  menentukan pengaruh  pemeriksaan  regresi  logit menghasilkan contoh menjadi berikut:
Y= 0,028 + 1,345 X 1 +  0,734 X 2 + 0,037 X 3
Bersumber  pada  persesuaian garis regresi logit terjadi dengan jumlah padakoefesien regresi per faktor terikat, keluasan  tingkat  interpect  maka  tingkat koefesien  pada  faktor  terikat  bisa interprestasikan. Interprestasi benar buat koefesien akan terkait dalam potensimemuat  diri  makna  defenisi menurut  disparitas  antara  dua  cara, kemudian dalam analisis logit,
penilaiaan  koefesien  uraian  logit melalui dasar tahu atas istilah odds ratio atau  Exp(B).  dariuraian  perhitungannya maka  hasil  regresinya  bisapasti  jadi selanjutnya.
Pengaruh  Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit Hasil pengujian hipotesis pertama  (H1)  yang  diajukan  dalam penelitian  ini  adalah  Audit  Tenure berpengaruh  positif  terhadap  Kualitas Audit. Tenure  audit  merupakan  masa perikatan  audit  antara  KAP  dan  klien terkait  jasa  audit  yang  telah  disepakati sebelumnya (Panjaitan, 2014). Perusahaan  dalam  menggunakan  jasa dari  akuntan  publik  harus  berdasarkan
Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia  Nomor  17  /  PMK.  01  /  2008 tentang  jasa  akuntan  publik.  Perubahan yang terjadi diantaranya adalah
pemberian  jasa  audit  umum  menjadi  6 tahun  buku  berturut-turut  oleh  Kantor Akuntan  Publik  dan  3  tahun  buku berturut-turut  oleh  Akuntan  Publik kepada  satu  klien  yang  sama.  Hitungan pemeriksaan  mengeluarkan  uraian  buat hipotesis pertama diperoleh bahwa audit tenure  menghasilkan  nilai  koefesien regresi  positif  sebesar  1,354  dan  taraf
signifikan  0,000.  Dengan  demikian hasil  penelitiian  mendukung  teori  yang menyajikan atau H1 diterima.
Menurut  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Nugrahanti  &  Darsono, (2014)  menunjukkan  bahwa  hasil penelitian  tersebut  memberikan  bukti empiris bahwa tenure audit berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Pengaruh Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit. Ukuran  KAP  yang  besar  berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit.  Serta pada  penelitian  Nadia  (2015)  yang membuktikan spesialisasi auditor berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.  Oleh  karena  itu  dengan  adanya besarnya  sebuah  KAP  dan  memiliki spesialisasi  maka  dapat  menghasilkan kualitas audit yang lebih baik.
Kualitas  audit  yang  buruk  dapat terjadi  jika  seorang  auditor  tidak mampu  dalam  mengungkapkan  salah saji  material  pada  laporan  keuangan yang  dihasilkan.  Keterbatasan  waktu dalam menelaah perusahaan, menghilangkan bukti-bukti yang disengaja  oleh  pihak  manajemen  dapat membuat  seorang  auditor  gagal  dalam mengungkapkan salahsaji material tersebut. Sehingga, ketika jika perikatan suatu  KAP  dengan  perusahaan  klien terjalin  dengan  cukup  lama,  auditor dapat  mengetahui  bukti-bukti  tersebut berdasarkan catatan auditor sebelumnya.  Dengan  bagitu,  buktibukti yang  ingin  dihilangkan  oleh  pihak manajemen  gagal  karena  KAP  sudah memiliki catatan pada perusahaan klien. Adanya  kemampuan  seorang  auditor mengungkap  salahsaji  material  pada laporan keuangan tersebut dapat meningkatkan  pula  kualitas  audit  yang dihasilkan. Semakin lama masa
perikatan  audit  dengan  kliennya  dapat meningkatkan  pengetahuan  auditor terhadap  perusahaan  klien.  Namun bertentangan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Nindita  &  Siregar
(2013).  menunjukkan  bahwa  masa perikatan  audit  tidak  berpengaruh terhadap Kualitas Audit dan beranggapan  bahwa  perusahaan  yang tidak  puas  dengan  kualitas  kinerja auditor akan mengakhiri masa perikatan sebelum  batas  maksimum  yang  diatur oleh  pemerintah.  Pilihan  yang  dibuat perusahaan  untuk  segera  mengakhiri masa  perikatan  ketika  kualitas  yang diharapkan  tidak  diperoleh,  hal  ini menunjukkan  bahwa  audit  tenure  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit pada penelitian tersebut.

## Pengaruh  Ukuran  KAP  Terhadap Kualitas Audit
Dari hasil uji statistik t diketahui bahwa variabel Ukuran Kantor Akuntan Publik  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  Kualitas  Audit.  Hal  ini  berarti hasil  penelitian  menerima  hipotesis kedua  (H2)  bahwa  Pengaruh  Ukuran KAP Terhadap Kualitas Audit.
Ukuran KAP merupakan ukuran yang  digunakan  untuk  menentukan besar  kecilnya  suatu  Kantor  Akuntan Publik  (Nabila,  2011).  Hal  ini  dapat dipahami  dari  banyaknya  jumlah permintaan  atas  jasa  Akuntan  Publik. Perusahaan  besar  lebih  cenderung memilih  KAP  besar  untuk  melakukan jasa  audit  atas  laporan  perusahaannya. Ukuran  besar  kecilnya  KAP  dibedakan dalam  dua  kelompok,  yaitu  KAP  yang berafiliasi dengan KAP Big 4 dan KAP yang  tidak  berafiliasi  dengan  KAP  Big 4.  Hitungan  pemeriksaan  selanjutnya terdapatmaka ukuran berdampak terhadap  kualitas  audit  ,  lalu  teori  tadi diperoleh.  Melalui  nilai  regresi  logistik memperlihatkan koefesien regresi positif  mengunakan  jumlah  0,734 menggunakan    signifikan  sebanyak 0,067  <  berdasarkan  0,05  hal  tersebut memperlihatkan maka ukuran kap  tidak memberi  pengaruh  atas  kualitas  audit. Hasil  penelitian  ini  mengindikasikan
bahwa  ukuran  KAP  semakin  besar maka  semakin  tinggi  kualitas  audit, karena  ukuran  KAP  yang  besar  telah banyak memiliki pengalaman dalam hal mengaudit semua jenis perusahaan yang ada,  hal  ini  yang  dapat  meningkatkan kualitas audit. Hasil penelitian berhasil membuktikan dugaan peneliti mengenai adanya  pengaruh  positif  Ukuran  KAP terhadap  Kualitas  Audit.  Temuan penelitian  ini  mengindikasikan  bahwa ketika  audit  dilakukan  oleh  KAP  besar yang  bereputasi  tinggi,  maka  KAP memiliki  kemampuan  ekonomi  dan pengetahuan yang tinggi untuk mencegah tindakan oportunis dan diluar prosedur  dari  manajemen.  KAP  besar juga  melakukan  perekrutan  auditor secara  ketat  sehingga  KAP  besar  dapat menghasilkan auditor terbaik dibanding KAP  yang  lain  sehingga  akan meningkatkan kualitas audit
Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Audit Dari hasil uji statistik t diketahui bahwa variabel Ukuran Kantor Akuntan Publik  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  Kualitas  Audit.  Hal  ini  berarti hasil  penelitian  menerima  hipotesis ketiga  (H3)  bahwa  Pengaruh  Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Audit.
Ukuran perusahaan adalah suatu skala  yang  mengklasifikasikan  besar kecilnya  perusahaan  yang  berhubungan dengan  financial  perusahaan  (Nabila, 2011). Ukuran perusahaan dapat dilihat berdasarkan  total  penjualan,  total  asset, rata-rata  total  penjualan,  dan  rata-rata total  asset.  Ukuran  perusahaan  yang diproksikan  dengan  logaritma  natural total  asset  yang  dimiliki  menunjukkan kemampuan perusahaan dalam menjaga kelangsungan
usaha.Hitung
pemeriksaan  akhir  diperoleh  maka ukuran  perusahaan  berpengaaruh  atas kualitas  audit,  bahwa  teori  tadi
diperoleh.  Pada  nilai  regresi  logistik menampakan  koefesien  regresi  positif pada jumlah 0,037 mengunakan signifikan  sebesar  0,422  >berdasarkan 0,05  faktor  memperlihatkan  bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh atas  kuliatas  audit.  Dalam  hal  ini Ukuran  Perusahaan  tidak  berpengaruh signifikan  karena  data  yang  digunakan oleh  peneliti  adalah  data  perusahaan yang  memiliki  total  asset  yang  tinggi sehingga apabila total asset yang tinggi dapat  menunjukan  bahwa  perusahaan tersebut memiliki manajemen yang baik dalam  mengelola  dan  pengendalian intern  dan  tidak  menjadikan  ukuran perusahaan  salah  satu  unsur  yang berdampak  buruk  terhadap  kualitas audit. Ukuran perusahaan dapat mempengaruhi kualitas audit. Perusahaan  berukuran  besar  karena kompleksitas  operasi  dan  peningkatan pemisahan  antara  manajemen  dan pemegang  saham,  sangat  memerlukan
KAP  yang  dapat  mengurangi  agency cost.  Selain  itu,  jumlah  konflik  agensi yang meningkat menyebabkan permintaan untuk membedakan kualitas auditor juga meningkat. Oleh karena itu, perusahaan  berukuran  besar  pastinya akan  lebih  memilih  menggunakan  jasa KAP berukuran besar untuk
menghasilkan  laporan  audit  yang berkualitas.  Penelitian  yang  dilakukan Sinaga  (2014)  membuktikan  bahwa variabel  ukuran  perusahaan  klien berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kualitas audit.
PENUTUP Kesimpulan Berdasar pada hasil penelitiannya  yang  di  peroleh  menurut hasil  uji  statistik  dan  pengkajian  yang sudah dijabarkan dalam bab sebelumnya,  maka  bisa  disimpukan seperti di bawah ini. 1. Dari  hasil  analisis  data  suatu kesimpulan  bahwa  hipotesis  pertama audit  tenure  mempengaruhi  dengan signifikan terhadap kualitas audit.
2. Dari  hasil  analisis  data  suatu kesimpulan  bahwa  hioptesis  kedua ukuran  KAP  mempengaruhi  dengan signifikan terhadap kualitas audit.
3. Dari  hasil  analisis  data  suatu kesimpulan  bahwa  hipotesis  ketiga ukuran perusahaan tidak mempengaruhi  dengan  signifikan terhadap  kualitas  audit  perusahaan manufaktur  yang  listing  pada  BEI tahun 2016-2018.

## Saran
Bagi  peneliti  selanjutnya  yang ingin  meneliti  lebih  lanjut  diharapkan dapat  menambah  sampel  perusahaan, karena  hasil  penelitian  ini  tidak  dapat digeneralisasikan  ke  perusahaan  yang lainnya.  Bagi  peneliti  selanjutnya diharapkan  dapat  menambah  variabel independen  dalam  penelitian  dengan harapan  hasil  penelitian  lebih  baik  dari peneliti ini, missalnya seperti, fee audit, komite  audit,  dan  spesialisasi  auditor. Bagi  peneliti  selanjutnya  diharapkan dapat menambahkan priode pengamatan penelitian yang lebih lama lagi, dengan harapan  hasil  penelitian  lebih  baik  dari penelitian ini.Penulis pula merekomendasikaan saran padapengaudit supaya bisa menaikanpengetahuan dan indepedensinya. Agar menambah kualitas  audit  dan  menjaga  reputasinya dimata klien, sebagai akibatnya semakin baik  auditor  menjaga  etika  terhadap kualitas  audit,  sebagai  auditor  juga harus  dapat  mengoptimalkan  waktu yang  disediakan  kepada  kliennya suupayabisa  mencari  bukti  yang  cukup dan  kuliatas  audit  yang  didapatkan semakin baik bila auditornya menggunakn  waktu  tersebut.  Semakin baik  pengalaman  auditor  pada  suatu
aktivitas  audit  maka  auditor  bisa membentuk kualitas audit yang semakin baik lagi dalam memelihara hubungannyaterhadap  kliennya  dan sikap  memberi  keputusan  agar  tidak bisa dipengaruhipihak manapun.

## DAFTAR PUSTAKA
Nabila.  (2011).  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi Auditor Switching. Nadia,  N.,  F.  (2015).  Pengaruh  Tenur Kap,  Reputasi  Kap  Dan  Rotasi
Kap  Terhadap  Kualitas  audit. Jurnal Akuntansi Bisnis , 13 (26),
113–130. Nindita,  C.,  &  Siregar,  S.  V.  (2013). Analisis Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap  Kualitas  Audit  di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan
Keuangan , 14 (2).
Nugrahanti,  Y.  (2014).  Pengaruh  Audit
Tenure, Spesialisasi Kantor Akuntan  Publik  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Terhadap Kualitas Audit. 678–686.
Nugroho,  L.  (2018).  analisa  faktor- faktor yang mempengaruhi kualitas  audit  (Studi  Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur Industri Sektor Barang Konsumsi  yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2014-2016). Jurnal  Maneksi ,
7 (1), 55.
Panjaitan,  C.,  M.  (2014).  Pengaruh
Tenure, Ukuran Kap dan Spesialisasi  Auditor  Terhadap Kualitas Audit, 3(2) , 221–232.
Permana,  K.,  X.,  &  Pamudji,  H.  S.
(2012). Pengaruh Masa Perikatan  Audit  Dan  Ukuran KAP  Terhadap  Kualitas  Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Go  Public  Yang  Terdaftar  di BEI Tahun 2010 Kecuali
Perusahaan Jasa Dan Keuangan) . 1–27. Putri,  T.,  M.  (2014).  Pengaruh  Rotasi Kantor  Akuntan  Publik  dan
Rotasi  Akuntan  Publik  (Partner Auditor) terhadap Kualitas Audit (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan
Manufaktur  yang  Terdaftar  di BEI  Tahun  2010-2013).  404– 415.
Sinaga, D., M., T., & Ghozali, I. (2013). Analisis Pengaruh Audit Tenure, Ukuran  KAP  dan  Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Kualitas Audit. Skripsi Universitas  Diponegoro , 1(3) , 1–27.