## PENGARUH TEKANAN WAKTU, TEKANAN KETAATAN, KECERDASAN EMOSIONAL DAN KECERDASAN SPIRITUAL PERSONIL APARAT PENGENDALIAN INTERNAL PEMERINTAH TERHADAP PENDETEKSIAN FRAUD
Gusti Dian Prayogi 1 , Erina Sudaryati 2
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Gresik, Indonesia
2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Indonesia
Email: dian.sikomedia@gmail.com 1

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  influence  of  time  pressure,  pressure  of  obedience,  emotional intelligence and spiritual intelligence of Government Internal Control Apparatus in the Detection of Fraud Occurrence  at  Auditee.  This  research  method  uses  verifikatif  with  quantitative  approach.  Hypothesis testers use statistical test tool that is Structural Equation Model (SEM) based on variance or better known as Partial Least Square (PLS). Sources of data in this study are primary data sources obtained directly, by  conducting  research  and  questionnaires.  The  number  of  respondents  in  the  region  is  70  auditors. Sampling technique using probability sampling with sample random sampling, in determining the number of  samples  used  slovin  formula.  The  results  of  this  study  indicate  that  time  pressure  and  spiritual intelligence  variables  have  no  effect  on  fraud  detection.  APIP  has  been  able  to  perform  efficiently  over time that has been compiled although the time limitations are very tight and rigid. The aspect of religiosity should be measured by a  wider aspect. The variables of obedience pressure and emotional intelligence affect the detection of fraud. Pressure from superiors and clients can affect the independence of APIP by making changes to the examination results and ignoring the accumulated evidence.
Keywords: time pressure, pressure of obedience, spiritual intelligence, and emotional intelligence

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  tekanan  waktu,  tekanan  kepatuhan, kecerdasan emosi dan kecerdasan spiritual dari Aparatur Pengendalian Intern Pemerintah dalam Deteksi Penipuan  yang  terjadi  di  Auditee.  Metode  penelitian  ini  menggunakan  verifikatif  dengan  pendekatan kuantitatif.  Penguji  hipotesis  menggunakan  alat  uji  statistik  yaitu  Structural  Equation  Model  (SEM) berdasarkan varians atau lebih dikenal dengan Partial Least Square (PLS). Sumber data dalam penelitian ini  adalah  sumber  data  primer  yang  diperoleh  secara  langsung,  dengan  melakukan  penelitian  dan kuesioner. Jumlah responden di wilayah ini adalah 70 auditor. Teknik pengambilan sampel menggunakan probability  sampling  dengan  sampel  random  sampling,  dalam  menentukan  jumlah  sampel  digunakan rumus  slovin.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  tekanan  waktu  dan  variabel  kecerdasan  spiritual tidak berpengaruh pada deteksi kecurangan. APIP telah mampu melakukan secara efisien dari waktu ke waktu  yang  telah  dikompilasi  walaupun  keterbatasan  waktu  sangat  ketat  dan  kaku.  Aspek  religiusitas harus  diukur  dengan  aspek  yang  lebih  luas.  Variabel  tekanan  kepatuhan  dan  kecerdasan  emosional mempengaruhi  deteksi  kecurangan.  Tekanan  dari  atasan  dan  klien  dapat  memengaruhi  independensi APIP dengan membuat perubahan pada hasil pemeriksaan dan mengabaikan akumulasi bukti.
Kata kunci: tekanan waktu, tekanan kepatuhan, kecerdasan spiritual, dan kecerdasan emosional

## PENDAHULUAN
Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah  (SPIP)  sebagai  suatu  sistem  terintegrasi  yang dibentuk untuk mewujudkan pengawasan internal pada sektor publik yang memadai. Salah satu
e-ISSN: 2615-7004
unsur Sistem Pengendalian Intern Pemerintah menurut Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 adalah lingkungan pengendalian. Lingkungan pengendalian merupakan dampak kumulatif atas  faktor-faktor  untuk  membangun,  mendukung  dan  meningkatkan  efektivitas  kebijakan  dan prosedur  tertentu  (Bodnar  &  Hopwood,  2012).  Lingkungan  pengendalian  pemerintah  dapat terwujud salah satunya melalui peran aparat pengawasan intern pemerintah (APIP) yang efektif.
APIP  di  daerah  adalah  “Dokter” fraud artinya  APIP  harus  dapat  mendiagnosa, memverifikasi  penyebab  dan  gejala  setelah  itu  member ikan  “resep”  yang  sesuai  dengan  jenis masalah yang dihadapi auditee (BPKP, 2013). Oleh karenanya,  APIP harus mengetahui skema kemungkinan fraud dan  skenario  yang  spesifik  untuk  bidang  kerja  organisasi  dan  mampu mengenali  tanda-tanda  dari  kemungkinan  skema  fraud (Petraşcu  &  Tieanu,  2014).  “Dokter” fraud belum  dapat  melaksanakan  perannya  secara  maksimal.  Hal  ini  karena  minimnya kompetensi auditor internal, dan belum adanya komitmen dari manajemen puncak serta unsur- unsur  terkait  dalam  pemerintahan  di  daerah  (Gamar  &  Djamhuri,  2015).  Kondisi  akuntabilitas pengelolaan  keuangan  negara/daerah,  kualitas  pelayanan  publik,  masih  rendah  serta banyaknya  kasus illegal  act ,  dan  fraud  yang  dilakukan  oleh  pejabat  publik,  sehingga  menjadi sorotan dan kritikan masyarakat saat ini (Gamar & Djamhuri, 2015).
Berdasarkan hasil survey Indonesia Corruption Watch (ICW) Tahun 2018, Provinsi Jawa Timur  merupakan  provinsi  yang  paling  banyak  melakukan  tindak  korupsi  pada  2017.  Untuk lebih jelasnya dapat dilihat dalam Gambar 1.
Sumber: Survey Indonesia Corruption Watch (ICW) Tahun 2018
Gambar 1. Daftar 7 Daerah dengan Kasus Korupsi Tertinggi Tahun 2017
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  Jawa  Timur  merupakan  provinsi dengan kasus tindak pidana korupsi tertinggi yaitu 68 kasus, meskipun jika dilihat dari segi nilai kerugian  negara  tidak  terlalu  besar  yaitu  hanya  Rp90,2  Milyar.  Berdasarkan  survey Indonesia Corruption  Watch (ICW)  tahun  2018,  modus  kasus  korupsi  di  Jawa  Timur  dapat  digolongkan dalam  5  macam,  yaitu:  dana  desa,  penggelembungan  harga  ( mark  up ),  penyalahgunaan anggaran,  dan  lain-lain,  dimana  kasus  dana  desa  menempati  urutan  pertama  jumlah  kasus
e-ISSN: 2615-7004
korupsi  terbanyak  yang  terjadi  di  Jawa  Timur  yaitu  sekir  35  kasus.  Kasus  dana  desa  selama tahun  2017  bersal  dari  beberapa  daerah  kabupaten/kota  di  Jawa  Timur,  dapat  dilihat  pada Tabel 1.
Tabel 1. Jumlah Kasus Korupsi Dana Desa di Jawa Timur Berdasarkan Daerah
Kabupaten/Kota Tahun 2017 No Nama Daerah Kab/Kota Jumlah (Kasus) 1 Kabupaten Lamongan 9 2 Kabupaten Bojonegoro 4 3 Malang 6 4 Kabupaten Kediri 4 5 Kabupaten Pasuruan 2 6 Kabupaten/Kota lain 10 Jumlah 35
Sumber: Laporan Hasil Survey ICW 2017
Berdasarkan  Tabel  1,  Kabupaten  Lamongan  merupakan  daerah  dengan  kasus korupsi dana desa terbesar yaitu 9 kasus.  Menurut ICW, terdapat korelasi antara jumlah kasus korupsi dana desa dan alokasi dana desa yang diterima.
Kondisi  tersebut  menunjukan  bahwa,  perwujudan  peran  yang  efektif  dari  Aparat Pengawas  Intern  Pemerintah  (APIP)  masih  mendapat  hambatan-hambatan  yang  signifikan. Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  kinerja  lembaga  pengawas  internal  pemerintah sangat ditentukan oleh kinerja personal APIP.
Faktor  yang  mempengaruhi  pencapaian  kinerja  adalah  faktor  kemampuan  ( ability )  dan faktor motivasi ( motivation ) (Anwar Prabu, 2015). Untuk menghasilkan kinerja yang baik, perlu diperhatikan  kemampuan  yang  dimiliki  oleh  setiap  individu  (Chandra  &  Ramantha,  2013). Kemampuan  tersebut  berupa  kecerdasan  intelektual,  kecerdasan  emosional,  dan  kecerdasan spiritual.  Kecerdasan  intelektual  dulunya  diyakini  dapat  menentukan  kesuksesan  seseorang, semakin tinggi kecerdasan intelektual seseorang maka akan semakin sukseslah orang tersebut. Namun seiring berjalannya waktu, kecerdasan intelektual bukanlah satu-satunya hal yang dapat menentukan kesuksesan.
Kecerdasan  emosional  adalah  kecerdasan  mengendalikan  dan  memantau  perasaan orang  lain  dan  diri  sendiri  serta  menggunakan  perasaan-perasaan  tersebut  untuk  memandu tindakan  dan  pikiran,  sehingga  agar  sukses  dalam  bekerja  dan  menghasilkan  kinerja  yang menonjol dalam pekerjaan sangat diperlukan kecerdasan emosional (Putu & Mahadewi, 2015). Kecerdasan spiritual dibutuhkan untuk berpikir kreatif, berwawasan jauh, membuat atau bahkan mengubah  aturan,  yang  dapat  menjadikan  seseorang  bekerja  lebih  baik  (Floretta,  2014).
Kecerdasan  spiritual  mampu  untuk  membentuk  karakter  seseorang  menjadi  lebih  baik  dan memilki makna yang yang mendalam. Untuk itu, seseorang membutuhkan kecerdasan spiritual guna memfungsikan kecerdasan emosional dan kecerdasan intelektual secara efektif .
Tekanan ketaatan dan tekanan waktu berpengaruh terhadap judgment auditor (Rosadi & Waluyo,  2017). The  Commission  on  Auditors  Responsibilities menyatakan  bahwa  tekanan waktu  merupakan  salah  satu  masalah  utama  yang  sedang  dihadapi  auditor  dalam  rangka memenuhi kewajiban.
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  prilaku APIP  dalam  menerapkan kode  etik  sebagai  “dokter” fraud di  lingkungan  Propinsi  Jawa  timur. Penelitian  ini  menerapkan  Crowe’s  fraud  pentagon  theory,  sebuah  teori  yang  menjelaskan bahwa  terdapat  lima  elemen  yang  mendasari  seseorang  melakukan  fraud  yaitu opportunity, pressure,  rationalization, competence, dan arrogance (Crowe, 2011). Teori ini merupakan teori terbaru  hasil  pengembangan  teori fraud  triangle yang  dikemukakan  oleh  Cressey  pada  1953. Topik penelitian ini sangat penting sebab dilatarbelakangi oleh keprihatinan terhadap maraknya kasus  kecurangan  yang  terjadi  di  Jawa  Timur  yang  tidak  dapat  dideteksi  oleh  APIP  bahkan APIP  turut  berperan  dalam  kasus  kecurangan  tersebut.  Provinsi  Jawa  Timur  dipilih  sebagai fokus  penelitian  karena  berdasarkan  hasil  survey  Indonesia  Corruption  Watch  (ICW)  tahun 2018,  Provinsi  Jawa  Timur  merupakan  provinsi  yang  paling  banyak  melakukan  tindak  pidana korupsi pada 2017, dimana kasus tindak pidana korupsi terbanyak adalah dana desa.
Penelitian  ini  menguji  kembali  variabel  pendeteksian fraud yang  dipengaruhi  variabel tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan,  kecerdasan  emosional  dan  kecerdasan  spiritual,  namun terdapat perbedaan yaitu pada variabel kecerdasan spitual. Peneliti menggunakan teori Islamic Spiritual  Intelligence (ISI)  yang  dikembangkan  oleh  Rahman  &  Shah  (2015)  sebagai  ukuran perilaku  yang  baik  menurut  islam  yaitu siddiq,  amanah,  tabligh,  fatanah .  Penelitian  ini menggunakan  sampel  auditor  internal  pemerintah  yang  terdiri  dari  Pejabat  Fungsional  Auditor (PFA)  dan  Pengawas  Penyelenggaraan  Urusan  Pemerintah  Daerah  (P2UPD)  dikarenakan perilaku  profesi  auditor  internal  pemerintah  sangat  menarik  untuk  diteliti  peneliti.  Profesi  di bidang  akuntansi  merupakan  profesi  yang  selalu  menarik  untuk  diteliti  sebab  profesi  ini  yang tidak hanya menjanjikan pencapaian kepuasan secara materi kepada profesional yang terlibat di dalamnya tetapi sebuah profesi yang sarat akan tanggung jawab secara moral (Darori, 2017).
Berdasarkan  latar  belakang  yang  diuraikan  di  atas  peneliti  mengambil    topik    penelitian Pengaruh  tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan,  kecerdasan  emosional  dan  kecerdasan  spiritual Aparat Pengendalian Internal Pemerintah terhadap pendeteksian terjadinya fraud pada auditee (studi pada inspektorat di Propinsi Jawa Timur).

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Perilaku  disfungsional  auditor  Malaysia  di  perusahaan  audit  besar  tidak  berkorelasi dengan  ketatnya  waktu  (Zakaria,  Yahya,  &  Salleh,  2013).  Hal  ini  berbeda  dengan  hasil penelitian  Broberg,  Tagesson,  Argento,  Gyllengahm,  &  Mårtensson  (2017)  dan  Wijaya  & Yulyona  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  tekanan  waktu  berpengaruh  pada  kualitas  audit. Tekanan  waktu  menurunkan  kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  Swedia,  namun  ini bukan satu-satunya penjelasan (Broberg et al., 2017). Kualitas audit juga terkait dengan faktor lain  seperti  jenis  kelamin,  posisi,  pengalaman,  jumlah  klien,  ukuran  kantor  daerah  dan perusahaan  audit.  Tekanan  waktu  memiliki  efek  positif  terhadap  disfungsional  perilaku  audit (Umar,  Sitorus,  Surya,  Shauki,  &  Diyanti,  2017).  Selanjutnya,  perilaku  audit  disfungsional memiliki efek buruk terhadap deteksi kecurangan.
Tekanan ketaatan berhubungan positif dengan kualitas audit (Wijaya & Yulyona, 2017). Tekanan  kepatuhan  dari  atasan  tidak  akan  membuat  auditor  gagal  menyelesaikan  pekerjaan yang  diminta  dan  tetap  memperbaiki  kualitas  audit.  Kecerdasan  spiritual  berpengaruh  positif terhadap kinerja auditor (Hasanuddin & Sjahruddin, 2017) (Fauzan, 2017) (Akhtar, bin Arshad, Mahmood, & Ahmed, 2015).
Spiritual  Quotient  (SQ) adalah  kecerdasan  utama  yang  digunakan  orang  untuk menangani  dan  memecahkan  masalah  yang  terkait  dengan  makna  dan  nilai  (Akhtar  et  al., 2015). Kecerdasan emosional memiliki tidak berpengaruh terhadap kinerja auditor (Hasanuddin & Sjahruddin, 2017). Hal ini berbeda dengan hasil penelitian Fauzan (2017) menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif dan signifikan Kecerdasan Emosional terhadap Kualitas Audit.
Svanberg  &  Öhman  (2013)  menemukan  hubungan  antara  tiga  faktor  budaya  etis  dan mengurangi kualitas audit. Lingkungan etis dan penggunaan penalti untuk menegakkan norma etika  secara  negatif  terkait  dengan  berkurangnya  tindakan  kualitas  audit,  sedangkan  tuntutan kepatuhan  terhadap  pihak  berwenang  terkait  secara  positif  dengan  penurunan  kualitas  audit. Under  reporting waktu  tidak  berhubungan  dengan  budaya  etis,  namun  berhubungan  positif dengan tekanan waktu. Akhirnya, studi ini menemukan hubungan antara dua faktor budaya etis dan  tekanan  waktu,  yang  mengindikasikan  kemungkinan  hubungan  sebab  akibat,  namun budaya  etis  tidak  memediasi  pengaruh  tidak  langsung  dari  tekanan  waktu  terhadap  tindakan kecerdasan emosional memiliki tidak berpengaruh terhadap kinerja auditor.

## Pengaruh Tekanan Waktu terhadap Pendeteksian Terjadinya Fraud
Tekanan  waktu  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap audit  judgment ,  (Agustini  & Merkusiwati,  2016).  Penelitian  yang  hampir  sama  dilakukan  oleh  Kurnia,  Khomsiyah  &  Sofie
(2014)  dengan  sample  171    Auditor  yang  bekerja  pada  KAP.  Hal  ini  berbeda  dengan  hasil penelitian  Rustiarini  (2013)  yang  justru  menyatakan  bahwa  kompleksitas  tugas  dan  tekanan waktu tidak berpengaruh pada kinerja auditor. Hal serupa diungkapkan oleh Anggriawan (2014), dan (Svanberg & Öhman, 2013), sehingga hipotesis penelitian:
H1a:   Terdapat pengaruh signifikan antara tekanan waktu terhadap pendeteksian fraud.
H0a:   Tidak terdapat pengaruh signifikan antara tekanan waktu terhadap pendeteksian fraud .

## Pengaruh Tekanan Ketaatan terhadap Pendeteksian Terjadinya Fraud
Menurut Praditaningrum & Januarti (2012), auditor sering kali menghadapi tekanan kerja, baik itu berupa tekanan atasan ataupun klien. Tekanan ketaatan menunjukkan adanya korelasi negatif  terhadap audit  judgement .  Semakin  meningkatnya  Tekanan  ketaatan,  maka  akan menurunkan  kualitas audit  judgement (Sofiani  dan  Tjondro,  2014).  Hasil  yang  sama  juga diungkapkan  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Drupadi  dan  Sudana  (2015)  yang menyatakan  bahwa  tekanan  ketaatan  berpengaruh  negatif  pada audit  judgment .  Namun Fitriyani  (2013)  mengungkapkan  bahwa  ekanan  ketaatan  berpengaruh  positif  terhadap audit judgment .
H1b:  Terdapat  pengaruh  signifikan  antara  tekanan  ketaatan  terhadap  pendeteksian fraud
H0b:   Tidak terdapat pengaruh signifikan antara tekanan ketaatan terhadap pendeteksian fraud
Pengaruh Kecerdasan Spiritual terhadap dalam Pendeteksian Terjadinya Fraud
Kecerdasan  emosional  dan  kecerdasan  spiritual  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap pertimbangan pemberian opini auditor (Notoprasetio, 2012).
H1c:  Terdapat  pengaruh  signifikan  antara  kecerdasan  spiritual  terhadap  pendeteksian fraud
H0c:  Tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  antara  kecerdasan  spiritual  terhadap pendeteksian fraud
Pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Pendeteksian Terjadinya Fraud
Dalam  kehidupan  sehari-hari  banyak  seseorang  yang  tidak  mampu  mengontrol  emosi dengan  baik  ketika  mendapat  masalah  misalnya  ketahanan  dalam  menghadapi  kegagalan, mengendalikan emosi serta mengatur jiwa, sehingga setiap orang perlu mengasah kecerdasan
e-ISSN: 2615-7004
emosionalnya. Kecerdasan emosional seorang dapat menempatkan emosinya pada porsi yang tepat, memiliki kepuasan dan mengatur suasana hati.
Kecerdasan emosional memiliki pengaruh yang tidak signifikan terhadap kinerja auditor (Hasanuddin & Sjahruddin, 2017). Hal ini berbeda dengan hasil penelitian Fauzan (2017) yang menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  dan  signifikan  Kecerdasan  Emosional  terhadap Kualitas Audit.
H1d:  Terdapat pengaruh signifikan antara kecerdasan emosional terhadap pendeteksian fraud
H0d:  Tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  antara  kecerdasan  emosional  terhadap pendeteksian fraud

## METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  ini  menggunakan  verifikatif  dengan  pendekatan  kuantitatif,  dengan menggunakan  metode  penelitian  akan  diketahui  pengaruh  atau  hubungan  yang  signifikan antara  variabel  yang  diteliti  sehingga  menghasilkan  kesimpulan  yang  akan  memperjelas gambaran  mengenai  objek  yang    diteliti.  Objek  penelitian  ini  adalah  pengaruh  tekanan  waktu, tekanan  ketaatan,  kecerdasan  emosional,  dan  kecerdasan  spiritual  terhadap  Pendeteksian terjadinya  fraud  pada  Inspektorat  Kabupaten/Kota  di  Jawa  Timur.  Penelitian  ini  memperoleh data dari dua sumber yaitu adalah data primer dalam penelitian ini didapatkan melalui jawaban kuesioner  dari  responden  serta  data  sekunder  yaitu  sumber  data  yang  terdapat  pada  buku- buku, jurnal, tesis terdahulu dan unduhan google yang ada hubungannya dengan penelitian ini. Variabel serta indikator dalam penelitian ini yaitu:
Target  populasi  sebagai  responden  pada  penelitian  ini  adalah  seluruh  pengawas  di lingkungan inspektorat Kaabupaten/Kota yang terdiri dari Pejabat Fungsional Auditor (PFA) dan Pengawas  Penyelenggaraan  Urusan  Pemerintah  Daerah  (P2UPD)  pada  Inspektorat Kabupaten/Kota  di    Provinsi  Jawa  Timur,  yang  meliputi  wilayah  Kabupaten/Kota  Lamongan, Bojonegoro,Malang,  Kediri,  dan  Pasuruan.  Dipilihnya  pejabat  tersebut  dikarenakan  ingin menggali  persepsi  responden  atas  pendeteksian fraud yang  dilakukan  auditee  di  wilayah kabupaten yang mendapat dana desa terbanyak, seperti yang digambarkan pada Tabel 2.
Hasil  investigasi  menunjukkan  bahwa  kabupaten  yang  mendapat  dana  desa  terbanyak memiliki  kecenderungan  terjadi  permasalahan  terjadinya  fraud,  sehingga  hal  tersebut memotivasi  dipilihnya  responden  di  wilyah  tersebut.  Jumlah  populasi  pada  wilayah  tersebut sejumlah 85 auditor.
e-ISSN: 2615-7004
Tabel 2. Data Alokasi Dana Desa pada Kabupaten/Kota di Jawa Timur
No. Nama Daerah Jumlah Desa Alokasi Dasar Alokasi Formula (Rp) Jumlah (Rp) per Desa per Kab/Kota 1 Lamongan 462 720.442 332.844.204 30.576.320 363.420.524 2 Bojonegoro 419 720.442 301.865.198 31.115.102 332.980.300 3 Malang 378 720.442 272.327.076 40.652.661 312.979.737 4 Kediri 343 720.442 247.111.606 31.521.433 278.633.039 5 Pasuruan 341 720.442 245.670.722 29.830.139 275.500.861
Sumber : Lampiran RAPBN 2017

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Karakteristik Responden
Berdasarkan  data  yang  diperoleh  jumlah  Pejabat  Fungsional  Auditor  (PFA)  dan Pengawas  Penyelenggaraan  Urusan  Pemerintah  Daerah  (P2UPD)  pada  lima  kabupaten  kota yang  dijadikan  populasi  penelitian. Setelah  dihitung  dengan  rumus  slovin  berapa  kebutuhan sample  minimum  yang  diperlukan  dalam  penelitian  dan  diberikan  kuisioner  dengan  cara  acak maka terkumpul sebanyak 70 kuesioner, dengan rincian pada Tabel 3.
Tabel 3. Data Karakteristik Sample Karakteristik Jumlah (Orang) Persentase Kota/Kabupaten 1  Lamongan 17 24% 2  Bojonegoro 17 24% 3  Malang 20 29% 4  Kediri 5 7% 5  Pasuruan 11 16% Jenis Kelamin 1  Laki-laki 43 61% 2  Perempuan 27 39% Kedudukan 1  Pertama 45 64% 2  Muda 17 24% 3  Madya 8 11% 4  Utama 0 0% Latar Belakang Pendidikan 1  D3 0 0% 2  S1 46 66% 3  S2 22 31% 4  S3 2 3%
Berdasarkan  hasil  tabulasi  kuisioner,  Inspektorat  Kabupaten  Malang  mendominasi jumlah responden  yaitu  sebesar  20 responden  atau  sekitar  29%, kemudian  jumlah responden terbanyak  berikutnya  adalah  Inspektorat  Kabupaten  Lamongan  dan  Inspektorat  Kabupaten Bojonegoro yaitu masing masing sebanyak 17 responden atau 24%.
Jenis  kelamin  responden  mayoritas  adalah  laki-laki  yaitu  sebanyak  43  responden  atau 61%. Berdasarkan  Kedudukan dalam Jabatan sebagai  Pejabat Fungsional Auditor (PFA) dan Pengawas  Penyelenggaraan  Urusan  Pemerintah  Daerah  (P2UPD),  mayoritas  responden adalah  Auditor  atau  P2UPD  pada  tingkat  pertama  yaitu  sebanyak  45  responden  atau  64%, kemudian  pada  tingkat  muda  sebanyak  17  responden  atau  24%,  terakhir  pada  tingkat  madya yaitu sebesar 8 responden atau 11%.

## Uji Validitas
Semua  indikator  masing-masing  variabel  yaitu  Variabel  tekanan  waktu,  tekanan ketaatan,  kecerdasan  emosional,  kecerdasan  spiritual  dan  pendeteksian  fraud  memiliki  loding faktor    yang  lebih  besar  dari  0.5  dengan  demikian  indikator  tersebut  dapat  dinyatakan  valid sebagai pengukur variabel latennya. Masing-masing indikator memiliki cross loading (terhadap dimensi  atau  variabel  yang  diukur)  yang  lebih  besar  daripada  nilai  cross  loading  terdapat dimensi  atau  variabel  lainnya.  sehingga  indikator  tersebut  dikatakan  valid  untuk  mengukur dimensi  atau  variabel  yang  bersesuaian.  dimana  jika  nilai  korelasi  indikatornya  lebih  tinggi  ke konstruknya  sendiri  dibandingkan  korelasi  indikatornya  terhadap  konstruk  lain  maka  dapat disimpulkan  bahwa  konstruk  laten  memprediksi  indikator  pada  indikator  masing-masing  lebih baik dibandingkan dengan indikator lainnya.

## Uji Reliabilitas
Nilai reliabilitas konsistensi internal, untuk koefisien alpha masing-masing variabel dalam setiap  variabel  dinyatakan  reliabel  karena  lebih  besar  dari  0,7.  Dengan  demikian  item pengukuran pada masing-masing variabel dinyatakan reliabel dan selanjutnya dapat digunakan dalam penelitian.
e-ISSN: 2615-7004

## Goodness Model of Fit
Gambar 2. Model of Fit
Hasil  koefisien direct  effect tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan, kecerdasan  spiritual  dan kecerdasan emosional terhadap pendeteksian fraud menunjukkan nilai positif.
Tabel 4. Nilai R-square Variabel Nilai R-square Pendeteksian Fraud 0.605 Tekanan Waktu 0 Tekanan Ketaatan 0 Kecerdasan Emosional 0 Kecerdasan Spiritual 0
Tabel 4 menunjukkan R-square variabel pendeteksian fraud sebesar 0,605 yang artinya variabel  pendeteksian fraud dapat  dijelaskan  oleh  konstruk  tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan, kecerdasan  emosional  dan  kecerdasan  spiritual  sebesar  60,5%. Goodness  model  of  fit juga dapat dibuktikan dengan menggunakan perhitungan Q-square predictive relevanc e (Q²) seperti pada Persamaan 1.
(Q²) = 1 – (1-R1²) (1-R2²) = 1 – (1-0.605) (1-0) = 0.634 … (1)
Berdasarkan  perhitungan  pada  Persamaan  1, Q-square  predictive  relevanc e  (Q²) bernilai  0.634  atau  63,4%.  Hal  ini  menunjukkan  model  yang  dibentuk  sudah  baik  karena memiliki hasil Q- Square hitung di atas 0 sehingga model mempunyai predictive relevance .
e-ISSN: 2615-7004

## Pengujian Hipotesis
Tabel 5. Rekapitulasi Hasil Uji Hipotesis Variabel T Statistics (|O/STERR|) Hasil Uji signifikasi Tekanan Waktu > Pendeteksian Fraud 0,295 Ditolak Tekanan Ketaatan > Pendeteksian Fraud 2,127 Diterima Kecerdasan emosional > Pendeteksian Fraud 3,421 Diterima Kecerdasan Spiritual > Pendeteksian Fraud 1,026 Ditolak
Berdasarkan Tabel  5,  didapatkan  hasil  pengujian  hipotesis  dimana  dari empat  variabel independen hanya ada  dua variabel  yang berpengaruh pada variabel dependen yaitu tekanan ketaatan dan kecerdasan emosional.

## Pengaruh Tekanan Waktu terhadap Pendeteksian Fraud
Berdasarkan  hasil  analisis  diatas  bahwa  tekanan  waktu  tidak  berpengaruh  terhadap pendeteksian  fraud.  Dengan  demikian  meningkatnya    tekanan  waktu  tidak  mempengaruhi kinerja  APIP  dalam  pendeteksian  fraud.  Menurut  Fraud  Pentagon  Teory  yang  dikembangkan oleh Crowe (2011), salah satu dari fraud risk factor adalah pressure (tekanan).  Faktor tekanan ini  motivasi  auditor  untuk  melakukan  dan  menyembunyikan  tindakan  fraud.  Perilaku disfungsional  auditor  di  perusahaan  audit  besar  tidak  berkorelasi  dengan  ketatnya  waktu (Zakaria et al., 2013). Hal ini dapat diartikan bahwa jika tekanan waktu tinggi diharapkan tidak mempengaruhi  kinerja auditor dalam mendeteksi fraud.

## Pengaruh Tekanan Ketaatan terhadap Pendeteksian Fraud
Berdasarkan hasil analisis diatas dapat diartikan bahwa tekanan ketaatan berpengaruh terhadap  pendeteksian  fraud  pada  APIP.  Dengan  demikian  meningkatnya    tekanan  ketaatan dapat mengurangi pendeteksian fraud. Sesorang melakukan penipuan dan penggelapan uang perusahaan  karena  adanya  tekanan  yang  menghimpitnya  (Tuanakotta,  2012).  Crowe  (2011) menyatakan  salah  satu  faktor  yang  memotivasi  seseorang  melakukan  fraud  adalah  tekanan. Salah  satu  faktor  yang  memperkuat  adanya  tekanan  adalah  tekanan  ketaatan.  Tekanan  dari atasan  kepada  APIP  dapat  mempengaruhi  independensi  APIP  dengan  melakukan  perubahan hasil  pemeriksaan  dan  mengabaikan  bukti-bukti  yang  telah  terkumpul.  APIP  takut  terhadap sangsi yang diberikan oleh atasan jika tidak mengikuti perintah atasan, salah satu sangsi yang diberikan  dapat  berupa  APIP  tidak  akan  diberi  penugasan  lagi  di  entitas  tersebut  ataupun lambatnya  kenaikan  jenjang  karir.  Atasan  dapat  termotivasi  melakukan  hal  ini  disebabkan adanya hubungan yang baik antara atasan dengan institusi yang diperiksa atau adanya imbalan yang  diterima  oleh  atasan  dari  entitas  tersebut.  Tekanan  auditee  kepada  APIP  juga  dapat
e-ISSN: 2615-7004
mempengaruhi  proses  berfikir  seorang  personil  APIP  dalam  mendeteksi  fraud.      Keinginan auditee  untuk  menyimpang  dari  standar  professional  auditor  mengakibatkan  adanya kesenjangan  ekspektasi  yang  terjadi  antara  entitas  yang  diperiksa  dengan  auditor.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Wijaya  &  Yulyona  (2017)  bahwa  tekanan  ketaatan berpengaruh positif terhadap pendeteksian fraud .

## Pengaruh Kecerdasan Spiritual terhadap Pendeteksian Fraud
Berdasarkan  hasil  analisis  diatas  diartikan  bahwa  kecerdasan  spiritual  tidak berpengaruh  terhadap  pendeteksian  fraud.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  kecerdasan  spiritual berpengaruh negatif terhadap pendeteksian fraud. Dengan demikian meningkatnya kecerdasan spiritual  tidak  dapat  meningkatkan  pendeteksian  fraud.  Kecerdasan  spiritual  ini  berhubungan kemampuan memenuhi kebutuhan ruh manusia, berupa ibadah agar ia dapat kembali kepada penciptanya dalam keadaan suci. dengan kecerdasan spiritual (SQ) manusia mengabdi kepada Allah  untuk  mengelola  bumi  sebagai  khalifah,  misi  utamanya  adalah  mencari  keridhaan  Allah (Ginanjar,  2001).  Target  utama  dari  kecerdasan  spiritual  adalah  menegakkan  keadilan, menciptakan  kedamaian,  membangun  kemakmuran  didalamnya,  langkah  nyata  berupa spiritualisasi di segala bidang kehidupan, baik organisasi, perusahaan, negara, atau keluarga.
Risk  factor  fraud dalam Pentagon  Theory antara  lain opportunity (peluang), rationalization (rasionalisasi), competence/capability (kompetensi), arrogance (Arogansi) (Crowe,  2011).  APIP  yang  memiliki  kecerdasan  spiritual  yang  baik  diharapkan  mampu mengurangi  risk  factor  fraud  tersebut.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  kecerdasan  spiritual  tidak mempengaruhi  APIP  dalam  mendeteksi fraud.  Kecerdasan  spiritual  tidak  cukup  membuat  hati personil  APIP  dalam  mengolah  bukti-bukti  audit  yang  tidak  benar  dan  berpotensi  mendeteksi terjadinya  kecurangan  dalam  suatu  instasi  yang  diudit.  Hal  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Hasanuddin & Sjahruddin (2017), Fauzan (2017), dan (Akhtar et al., 2015) yang menyatakan bahwa kecerdasan spiritual berpengaruh positif terhadap kinerja auditor. Hal ini dikarenakan aspek spiritual yang erat kaitannya dengan religiusitas tidak semata-mata dapat diukur dengan pendekatan kuantitatif saja namun juga pendekatan kualitatif sebab dalam aspek kuantitatif responden hanya dihadapkan pada pertanyaan yang terbatas sedangkan religiusitas seharusnya diukur dengan aspek yang lebih luas.

## Pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Pendeteksian Fraud
Berdasarkan  hasil  analisis  diatas  dapat  diartikan  bahwa  kecerdasan  emosional berpengaruh  terhadap  pendeteksian fraud .  Dengan  demikian  meningkatnya    kecerdasan emosional  dapat  meningkatkan  pendeteksian fraud .  Dalam  teori fraud  pentagon ,  arogansi merupakan  sifat  superioritas  atas  hak  yang  dimiliki  dan  merasa  bahwa  pengendalian  internal
e-ISSN: 2615-7004
dan  kebijakan  perusahaan  tidak  berlaku  untuk  personil  APIP.  Dalam  hal  ini  APIP  merasa memiliki  otoritas  dalam  pendeteksian fraud terhadap  suatu  instansi  sehingga  dengan sewenang-wenang dapat mengubah hasil pemeriksaan.
Opportunity dalam  suatu  instansi  disebabkan  karena  kurangnya  pengawasan  internal perusahaan. Opportunity berkaitan dengan lingkungan dimana perbuatan fraud akan dilakukan, karena  kesempatan  untuk  melakukan  tindakan  buruk  muncul  disebabkan  karena  pelaku percaya  bahwa  aktivitas  mereka  tidak  akan  terdeteksi  (Sukirman  &  Pramono  Sari,  2013). Terkait  dengan  pernyataan  ini,  seorang  APIP  merasa  bahwa  aktivitas  mengubah  hasil pemeriksaan  tidak  akan  terdeteksi  dengan  siapapun  sehingga  menjadi  lebih  leluasa  dalam mengubah hasil pemeriksaan terkait pendeteksian fraud . Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Fauzan  (2017)  serta  Notoprasetio  (2012),  yang  menyatakan  bahwa  terdapat pengaruh  positif  dan  signifikan  Kecerdasan  Emosional  terhadap  Kualitas  Audit.  Namun  tidak sejalan  dengan  penelitian  Hasanuddin  &  Sjahruddin  (2017)  yang  menyatakan  bahwa kecerdasan emosional memiliki pengaruh yang tidak signifikan terhadap kinerja auditor.

## SIMPULAN, IMPLIKASI, SARAN, DAN KETERBATASAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  diatas  maka  peneliti  dapat  menarik  kesimpulan  sebagai berikut:
a.  Tekanan  waktu  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian  fraud.  Dengan  demikian meningkatnya tekanan waktu tidak mempengaruhi kinerja APIP dalam pendeteksian fraud. Hal  ini  dapat  dikarenakan  APIP  telah  mampu  melakukan  efisiensi  terhadap  waktu  yang telah  disusun  meskipun  pembatasan  waktu  tersebut  sangat  ketat  dan  kaku.  Berapapun alokasi  anggaran  waktu  yang  diterima  APIP  tidak  akan  mampu  menjelaskan  deteksi kecurangan di organisasi sektor publik, karena kurangnya independensi APIP
b.  Tekanan ketaatan berpengaruh terhadap pendeteksian fraud pada APIP. Dengan demikian meningkatnya    tekanan  ketaatan  dapat  mengurangi  pendeteksian  fraud.  Tekanan  dari atasan  kepada  APIP  dapat  mempengaruhi  independensi  APIP  dengan  melakukan perubahan hasil pemeriksaan dan mengabaikan bukti-bukti yang telah terkumpul. Tekanan auditee  kepada  APIP  juga  dapat  mempengaruhi  proses  berfikir  seorang  personil  APIP dalam mendeteksi fraud.   Keinginan auditee untuk menyimpang dari standar professional auditor  mengakibatkan  adanya  kesenjangan  ekspektasi  yang  terjadi  antara  entitas  yang diperiksa dengan auditor.
c.  Kecerdasan spiritual tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraud. Hal ini dapat diartikan bahwa  kecerdasan  spiritual  berpengaruh  negatif  terhadap  pendeteksian  fraud.  Dengan demikian meningkatnya kecerdasan spiritual tidak dapat meningkatkan pendeteksian fraud dikarenakan  aspek  spiritual  yang  erat  kaitannya  dengan  religiusitas  tidak  semata-mata dapat  diukur  dengan  pendekatan  kuantitatif  saja  namun  juga  pendekatan  kualitatif  sebab dalam  aspek  kuantitatif  responden  hanya  dihadapkan  pada  pertanyaan  yang  terbatas sedangkan religiusitas seharusnya diukur dengan aspek yang lebih luas
d.  Kecerdasan  emosional  berpengaruh  terhadap  pendeteksian  fraud.  Dengan  demikian meningkatnya  kecerdasan emosional dapat meningkatkan pendeteksian fraud.

## Implikasi
Implikasi dari hasil penelitian ini adalah antara lain:
1) Pressure (tekanan)  motivasi  untuk  melakukan  dan  mendeteksi  tindakan fraud .  Tekanan ketaatan terbukti membuat APIP takut terhadap sangsi yang diterima apabila tidak menuruti perintah atasan, dalam hal lain terjadinya conflict of interest antara klien juga menyebabkan tekanan  bagi  APIP,  dimana  atasan  dengan  auditee  memiliki  hubungan  baik  atau  dengan adanya  imbalan  yang  diterima  oleh  atasan  APIP.  Sehingga  APIP  harus  selalu  diingatkan tugas  dan  kewajibannya  sesuai  dengan  standar  pedoman  kode  etik  AAIPI  melalui  pakta integritas yang ditandatangani setiap tahunnya. Selain itu, perlu diadakan peer review antar sesama  instansi  APIP  pada  kabupaten  yang  berbeda  untuk  meminimalisis  kesalahan dalam pendeteksian fraud yang dilakukan secara sengaja.
2) Opportunity (peluang), rationalization (rasionalisasi), competence/capability (kompetensi) dan sikap arrogance (arogansi) APIP yang menjadi motivasi APIP dalam menyembunyikan fraud yang  terjadi  dapat  diminimalisir  dengan  kecerdasan  emosional  yang  baik,  sebab berdasarkan  hasil  penelitian  kecerdasan  emosional  berpengaruh  signifikan  dalam pendeteksian fraud ,  sedangkan  kecerdasan  spiritual  tidal  berpengaruh.  Hal  ini membuktikan  bahwa  dengan  penguasaan  diri  dan  lingkungan  yang  baik  akan  mampu meminimalisir motivasi APIP dalam menyembunyikan fraud , sehingga instansi APIP harus tegas dalam memberikan hukuman atas tindakan APIP yang menyimpang dan tidak sesuai dengan kode etik. Penerapan hukuman tersebut bersifat mutlak, kaku dan tidak mengenal toleransi.
e-ISSN: 2615-7004

## Saran
Penelitian  ini  memang  dapat  dikatakan  jauh  dari  kata  sempurna  sehingga  masih memerlukan perbaikan-perbaikan. Dari penelitian ini penulis memberikan saran kepada peneliti yang  akan  datang  apabila  akan  membuat  penelitian  lanjutan  dengan  tema  yang  sama,  yaitu dengan menambahkan variabel good corporate governance sebagai variabel intervening.
Kepada para APIP yaitu terkait pengaruh kecerdasan emosional dan tekanan ketaatan sangat  diperlukan  terhadap  pendeteksian fraud sehingga  seorang  auditor  dalam  membuat keputusan  pasti  menggunakan  lebih  dari  satu  pertimbangan  rasional,  yang  didasarkan  atas pelaksanaan etika yang berlaku dalam memberikan opini audit, hendaknya instansi APIP harus memperhatikan  kedua  faktor  tersebut  dalam  memberikan  tugas  kepada  personil  APIP,  agar auditor  tetap  dapat  melaksanakan  tugas    dengan  profesional  dan  independen  sesuai  dengan kode  etik  Auditor  Internal  Pemerintah.  Saran  terkait  dengan  tekanan  waktu,  yang  dalam penelitian  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian  fraud,  hendaknya  dalam  membuat perencanaan  terkait  dengan  waktu  penugasan  instansi  APIP  melakukan  analisis  beban  kerja terlebih dahulu sehingga dapat membuat perencanaan waktu penugasan yang tepat dan tepat guna hasil audit yang akurat dan akuntabel. Kecerdasan Spiritual walaupun berdasarkan hasil penelitian tidak berpengaruh terhadap pendeteksian fraud, perlu tetap dipupuk sebagai softskill yang menyertai kecerdasan emosional auditor sehingga kepada instansi APIP diberikan saran agar  kegiatan  rohani  selalu  dilakukan  dengan  rutin  di  lingkungan  kerja  guna  meningkatkan keimanan dan ketaqwaan auditor dalam melakukan.

## Keterbatasan
Penelitian ini telah diusahakan dan dilaksanakan sesuai dengan prosedur ilmiah, namun demikian masih memiliki keterbatasan yaitu:
a.  Adanya  perbedaan  persepsi  diantara  masing-masing  APIP  dalam  memahami  konteks pertanyaan yang disajikan dalam kuisioner.
b.  Adanya keterbatasan penelitian dengan menggunakan kuesioner yaitu terkadang jawaban yang diberikan oleh sampel tidak menunjukkan keadaan sesungguhnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustini,  N.  K.  R.,  &  Merkusiwati,  N.  K.  L.  A.  (2016).  Pengaruh Tekanan  Ketaatan,  Senioritas Auditor Dan Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Audit Judgment. Universitas Udayana , 15 , 433 –462.
Akhtar, S., bin Arshad, M. A., Mahmood, A., & Ahmed, A. (2015). Spiritual Quotient and Ethical Values  towards  Organizational  Sustainability. International  Letters  of  Social  and
Humanistic Sciences , 58 (2001), 1 –7.
https://doi.org/10.18052/www.scipress.com/ilshs.58.1
Anggriawan,  E.  F.  (2014).  Summary  for  Policymakers.  In  Intergovernmental  Panel  on  Climate Change  (Ed.), Climate  Change  2013  -  The  Physical  Science  Basis (Vol.  3,  pp.  1 –30). https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Anwar  Prabu,  M.  (2015). Mangkunegaran,  Anwar  Prabu.  2009.  Manajemen  Sumber  Daya Manusia Perusahaan. (12th ed.). Bandung: PT Remaja Rosa Karya.
Bodnar, G.  H.,  &  Hopwood, W.  S.  (2012). Accounting  Information  System .  Pearson  -  Prentice Hall.
Broberg,  P.,  Tagesson,  T.,  Argento,  D.,  Gyllengahm,  N.,  &  Mårtensson,  O.  (2017).  Explaining the  influence  of  time  budget  pressure  on  audit  quality  in  Sweden. Journal  of Management  and  Governance , 21 (2),  331 –350.  https://doi.org/10.1007/s10997-016- 9346-4
Chandra,  &  Ramantha.  (2013).  Pengaruh  Independensi  dan  Tiga  Kecerdasan  terhadap Pertimbangan  Pemberian  Opini  Auditor. Ejournal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 4 (3), 489 –508.
Crowe,  H.  (2011).  Accounting  Standard  Update.  Retrieved  December  18,  2017,  from http://www.crowehorwath.net/id/
Darori. (2017). Peran Auditor Internal Pemerintah Dalam Pencegahan Dan Pendeteksian Fraud.
Jurnal Ilmiah Administrasi Publik ( JIAP ) , 3 (2), 83 –92.
Drupadi,  M.  J.,  &  Sudana,  I.  P.  (2015).  Pengaruh  Keahlian  Auditor,  Tekanan  Ketaatan  Dan Independensi  Pada  Audit  Judgme. Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Udayana (Unud), 3 , 623 –655. https://doi.org/10.1128/AEM.02227-09
Fauzan,  M.  F.  A.  (2017).  Pengaruh  Kecerdasan  Emosional  ,  Kecerdasan  Spiritual  ,  Dan Tekanan Klien Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Profita , 7 (2), 1 –19.
Fitriyani,  M.  (2013).  Pengaruh  Gender,tekanan ketaatan, kompleksitas  tugas  dan  pengalaman auditor terhadap Audit judgement. Jurnal Bisnis Manajemen Dan Ekonomi .
Floretta,  G.  (2014).  Pengaruh  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan  Spiritual  dan  Etika  Profesi terhadap  Kinerja  Auditor  pada  Kantor  Akuntan  Publik  DKI  Jakarta. Jurnal  Binus University .
Gamar,  N.,  &  Djamhuri,  A.  (2015).  Auditor  Internal  sebagai  “Dokter”  Fraud  di  Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma . https://doi.org/10.18202/jamal.2015.04.009 Ginanjar,  A.  (2001). Rahasia  Sukses  Membangun  Kecerdasan  Emosi  dan  Spiritual .  Jakarta: Penerbit Arga.
Hasanuddin,  R.,  &  Sjahruddin,  H.  (2017).  The  Structure  of  Emotional  Intelligence,  Spiritual Intelligence and Its Relationship with Work Enthusiasm and Auditor Performance. World Journal of Business and Management , 3 (1), 67. https://doi.org/10.5296/wjbm.v3i1.11321 Kurnia, W.,  Khomsiyah,  &  Sofie.  (2014).  Pengaruh  kompetensi,  independensi,  tekanan  waktu, dan  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit. E-Journal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi , 1 (2),
49 –67.
Notoprasetio, C. G. (2012). Pengaruh Kecerdasan Emosional Dan Kecerdasan Spiritual Auditor Terhadap  Kinerja  Auditor  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Surabaya. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 1 (4), 76 –81. Retrieved from
http://jurnal.wima.ac.id/index.php/JIMA/article/view/250
Pengaruh  Tekanan  Ketaatan,  Pengalaman  Audit,  D.  A.  T.  T.  A.  J.  (2014).  PENGARUH TEKANAN  KETAATAN  ,  PENGALAMAN  AUDIT  ,  DAN  AUDIT  TENURE  TERHADAP AUDIT  JUDGEMENT  Maria  Magdalena  Oerip  Liana  Sofiani  dan  Elisa  Tjondro. Universitas Kristen Petra , 4 (1).
Petraşcu, D., & Tieanu, A. (2014). The Role of Internal Audit in Fraud Prevention and Detection. Procedia  Economics  and  Finance , 16 ,  489 –497.  https://doi.org/10.1016/s2212- 5671(14)00829-6
Praditaningrum, A. S., & Januarti, I. (2012). Analisis Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Judgment. Jurnal Bisnis Manajemen Dan Ekonomi , 1 –28.
Putu,  D.,  &  Mahadewi,  L.  (2015).  PENGARUH  INTELLIGENCE  QUOTIENT  (  IQ  ),  DAN EMOTIONAL SPIRITUAL QUOTIENTS ( ESQ ) TERHADAP PERILAKU ETIS PROFESI AKUNTAN PUBLIK DENGAN LOCUS OF CONTROL SEBAGAI VARIABEL MODERASI (  STUDI  EMPIRIS  PADA  KANTOR  AKUNTAN  PUBLIK  DI  WILAYAH  BALI  )  e-Journal Ak S1 U. E-Journal Ak S1 Universitas Pendidikan Ganesha , 1 (3).
Rahman,  Z.  A.,  &  Shah,  I.  M.  (2015).  Measuring  Islamic  Spiritual  Intelligence. Procedia Economics and Finance , 31 (15), 134 –139. https://doi.org/10.1016/s2212- 5671(15)01140-5
Rosadi, R. A., & Waluyo, I. (2017). PENGARUH GENDER, TEKANAN KETAATAN, TEKANAN ANGGARAN  WAKTU  DAN  PENGALAMAN  AUDIT  TERHADAP  AUDIT  JUDGMENT. Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 6 (1). https://doi.org/10.21831/nominal.v6i1.14337
Rustiarini, N. W. (2013). Pengaruh Kompleksitas Tugas, Tekanan Waktu, dan Sifat Kepribadian pada  Kinerja. MAKARA  of  Social  Sciences  and  Humanities  Series , 17 (2),  126 –138. https://doi.org/10.7454/mssh.v17i2.2961
Sukirman,  &  Pramono  Sari,  M.  (2013).  Model  Deteksi  Kecurangan  Berbasis  Fraud  Triangle.
Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 9 (2), 199 –225. https://doi.org/10.14710/jaa.v9i2.5994
Svanberg,  J.,  &  Öhman,  P.  (2013).  Auditors’  time pressure:  does  ethical  culture  support  audit quality? Managerial  Auditing  Journal , 28 (7),  572 –591.  https://doi.org/10.1108/MAJ-10- 2012-0761
Tuanakotta,  T.  M.  (2012). Audit  Berbasis  ISA  (International  Standards  on  Auditing) .  Jakarta: Salemba Empat.
Umar,  M.,  Sitorus,  S.  M.,  Surya,  R.  L.,  Shauki,  E.  R.,  &  Diyanti,  V.  (2017).  Pressure, dysfunctional  behavior,  fraud  detection  and  role  of  information  technology  in  the  audit process. Australasian  Accounting,  Business  and  Finance  Journal , 11 (4),  102 –115. https://doi.org/10.14453/aabfj.v11i4.8
Wijaya,  I.  A.,  &  Yulyona,  M.  T. (2017).  Does  Complexity  Audit  Task, Time  Deadline  Pressure, Obedience  Pressure,  and  Information  System  Expertise  Improve  Audit  Quality? International Journal of Economics and Financial Issues , 7 (3), 398 –403.
Zakaria,  N.  B.,  Yahya,  N.,  &  Salleh,  K.  (2013).  Dysfunctional  Behavior  among  Auditors :  The Application  of  Occupational  Theory. Journal  of  Basic  and  Applied  Scientific  Research , 3 (9), 495 –503.