## Pengaruh Audit Fee, Opini Audit, Kepemilkan Publik, Audit Delay Terhadap
Auditor Switching
Yovita Vidianti 1 , Yohanes 2
Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya 1
Trisakti School of Management 2
Abstract. This study was conducted to obtain empirical evidence regarding the effect of audit fees, audit opinions, public ownership,  and  audit  delay  on  auditor  switching  in  consumer  goods  sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange for 2018-2020. In determining the sample using purposive sampling method from a total population of 158 companies  obtained  119  companies  that  can  be  used as  samples.  Methods  of  data  analysis  using  logistic  regression analysis and data processing using the SPSS application. The result of this test is that the audit fee variable has no effect on auditor switching, while the other three variables such as audit opinion, public ownership, and audit delay have an effect on auditor switching..
Keywords. Audit Delay; Audit Opinion; Auditor Switching; Public Ownership.
Abstrak .  Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mendapatkan  bukti  empiris  mengenai  pengaruh  dari audit  fee ,  opini  audit, kepemilikan publik, dan audit delay terhadap auditor switching pada perusahaan sektor consumer goods yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia untuk tahun 2018-2020. Dalam menentukan sampel menggunakan metode purposive sampling dari  total  populasi  158  perusahaan  didapat  119  perusahaan  yang  dapat  dijadikan  sampel.  Metode  analisa  data menggunakan metode analisis regresi logistik dan pengolahan data menggunakan aplikasi SPSS. Hasil dari pengujian ini adalah variabel audit fee tidak berpengaruh terhadap auditor switching , sedangkan ketiga variabel lainnya seperti opini audit, kepemilikan publik, dan audit delay memberikan pengaruh terhadap auditor switching .
Kata kunci . Audit Delay ; Auditor switching ; Kepemilikan Publik; Opini Audit.
Corresponding author. Email:  yovita.vidianti12@gmail.com 1 ,  joe_zhongsuan@yahoo.com.sg 2 How to cite this article. Vidianti, Y. & Yohanes (2023),  Pengaruh Audit Fee, Opini Audit, Kepemilkan Publik, Audit Delay Terhadap Auditor Switching. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 11(2) 345-358. History of article. Received: Juni 2023, Revision: Juli 2023, Published: Agustus 2023. Online ISSN: 2541-061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v11i2.48843 Copyright©2023. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
Banyaknya  pengguna  laporan  keuangan membuat  setiap  perusahaan  harus  mampu menyediakan laporan keuangan yang berkualitas. Upaya yang dapat dilakukan untuk menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas  ialah  dengan  memilih  auditor  yang juga berkualitas bagus. Di Indonesia sendiri ada peraturan  yang  dibuat  oleh  Menteri  Keuangan Republik  Indonesia  Nomor  186/PMK.01/2021 mengenai  “Jasa  Akuntan  Publik”.  Di  dalam peraturan  tersebut  terdapat  syarat  pengalaman kerja  jika  ingin  menjadi  akuntan  publik, pengaturan jika  ada  akuntan publik yang sakit, aturan tenaga kerja hanya boleh terdaftar dalam 1  KAP,  pengaturan  QR  kode  dalam  Laporan Auditor  Independen  untuk  upaya  memitigasi adanya  laporan  palsu  dan  untuk  meningkatkan kepercayaan publik Tunjungsari (2021).
Di Indonesia sendiri pernah terjadi kasus pergantian auditor secara sukarela pada perusahaan  sektor  industry  barang  konsumsi yaitu PT Tri Banyan Tirta Tbk (ALTO). PT Tri Banyan  Tirta  Tbk  ini  melakukan  pergantian auditor  secara  sukarela  selama  dua  tahun berturut-turut, hal ini dilakukan karena perusahaan sedang terjerat kasus yang mengakibatkan  perusahaan  harus  dihentikan perdagangan  efek  nya  secara  sementara  pada tahun  2014  lalu.  Di  tahun  2016  PT  Tri  Banyan Tirta  Kembali  melakukan  pergantian  auditor dengan  demikian  dapat  disimpulkan  penyebab digantinya auditor pada PT Tri Banyan Tirta ini karena  faktor  auditee,  bukan  dari  regulasi  yang berlaku atau dilakukan auditor switching secara sukarela.
Dengan  adanya  peraturan  dari  Menteri keuangan  membuat  setiap  perusahaan  menjadi wajib  untuk  melakukan auditor  switching . Kegiatan auditor switching ini dapat dilakukan secara  wajib  ataupun  sukarela.  Kegiatan  ini dilakukan  untuk  menjaga  independensi  dari auditor.  Kegiatan  pergantian  auditor  secara sukarela  dapat  ditentukan  oleh  beberapa  faktor dan  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini  adalah audit  fee ,  opini  audit,  kepemilikan  publik,  dan audit delay .
Ada  banyak  penelitian  terdahulu  yang menyatakan audit  fee berpengaruh  terhadap auditor switching dan juga menyatakan audit fee tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching . Jika suatu perusahaan harus membayarkan audit fee yang  terlalu  tinggi  maka  perusahaan terdorong  untuk  mengganti  auditornya  dengan auditor  yang  tingkat cost nya  lebih  rendah Benianto (2021:5). Penelitian tersebut mendukung  penelitian  Najwa  &  Syofyan (2020:2)  yang  menyebutkan  manajer  suatu perusahaan cenderung akan mengganti auditornya  bila  merasa  fee  yang  diberikan auditor tidak sesuai dengan keinginan perusahaan.  Namun  kedua  penelitian  tersebut berbanding terbalik dengan penelitian Suryandari & Kholipah (2019:9) yang menyatakan  perusahaan  hanya  akan  rela membayar fee yang tinggi apabila manfaat yang diterima  seimbang  dengan  besaran fee yang dikeluarkan  perusahaan.  Penelitian  tersebut sejalan  dengan  penelitian  Wulandari  et  al. (2019:8)  yang  menyatakan  besaran fee tidak akan  mendorong  manajer  untuk  mengganti auditor  selama  auditor  sudah  memenuhi kualifikasi yang dibutuhkan suatu perusahaan.
Opini  audit  juga  sudah  banyak  diteliti, salah  satunya  adalah  Sinaga  et  al.  (2021:5) menyatakan perusahaan akan mengganti auditornya  apabila  mendapat  hasil  opini  wajar dengan pengecualian. Penelitian ini juga sejalan dengan  penelitian  Mubarrok  &  Islam  (2020) yang  menyatakan  jika  perusahaan  kurang  puas dengan  hasil  yang  diberikan  auditor  maka perusahaan  akan  mengganti  auditornya.  Kedua penelitian  tersebut  namun  berbanding  terbalik dengan  penelitian  Swandewi  &  Badera  (2021) yang menyatakan opini auditor tidak mempengaruhi  keputusan  manajemen  untuk
mengganti auditornya karena perusahaan publik tidak  dengan  mudah  melakukan  opinion shopping  demi  menjaga  reputasi  perusahaan  di mata investor. Penelitian ini sejalan dengan Lubis et  al.  (2021:3)  yang  menyebutkan  selama perusahaan  menerima  opini  yang  sudah  sesuai dengan  peraturan  maka  perusahaan  tidak  akan mengganti  auditornya  begitu  saja  karena  akan merusak citra perusahaan di mata eksternal.
Faktor  lain  lagi  adalah  kepemilikan publik. Penelitian milik Hakim & Saputra (2022) menyebutkan bahwa besarnya persentase kepemilikan publik akan mempengaruhi kualitas laporan  keuangan  sehingga  perusahaan  perlu mengganti  auditornya  menjadi  lebih  berkualitas pula. Penelitian ini sejalan dengan Mahindrayogi &  Suputra  (2016)  yang  menyatakan  semakin tinggi  kepemilikan  publik  maka  semakin membutuhkan laporan keuangan yang berkualitas sehingga perusahaan akan mengganti auditornya dengan yang sesuai. Namun ada pula penelitian yang menyatakan apabila kepemilikan di  bawah  5%  maka  hubungan  itu  tidak  akan memberikan  pengaruh  apapun  bagi  perusahaan untuk  mengganti  auditornya  Klarasati  et  al. (2021).  Sama  hal  nya  dengan  penelitian  Aprilia & Effendi (2019) yang menyebutkan kepemilikan  publik  yang  kecil  tidak  akan mempengaruhi  keputusan  perusahaan  untuk mengganti auditornya.
Variabel  terakhir  yang  diteliti  adalah audit  delay .  Tidak  ada  perusahaan  yang  ingin laporan auditornya terlambat sehingga perusahaan  yang  mengalami  keterlambatan cenderung  akan  memilih  untuk  mengganti auditornya  Sitepu  et  al.  (2021:5).  Penelitian  ini sama dengan Suprapto & Nugroho (2020:3) yang menyebutkan keterlambatan penyelesaian laporan audit ini akan berdampak ke  dana yang diberikan  investor  sehingga  akan  mendorong perusahaan untuk melakukan pergantian auditor. Namun  ada  juga  yang  berpendapat  selama keterlambatan ini masih dalam batas waktu yang ditentukan  oleh  BAPEPAM  maka  perusahaan cenderung  tidak  akan  melakukan  pergantian auditor  Mardasari  &  Triyanto  (2020:7)  dan Pratiwi & Muliartha (2019).
Banyaknya penelitian terdahulu mengenai auditor switching salah satunya adalah milik Nainggolan et al. (2022). Namun penelitian
kali ini terdapat beberapa perbedaan diantaranya: (1) Menambahkan variabel kepemilikan  publik  dan audit  delay ;  (2) Memakai  perusahaan consumer  goods sebagai populasi; (3) Periode tahun menjadi 2018-2020.
Dari uraian di atas dapat ditarik rumusan masalahnya  adalah  (1)  Apakah  audit  fee berpengaruh  terhadap auditor  switching ;  (2) Apakah  opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor  switching ;  (3)  Apakah  kepemilikkan publik berpengaruh terhadap auditor switching ; (4)  Apakah audit  delay berpengaruh  terhadap auditor  switching . Setelah  pemaparan  rumusan masalah, penelitian ini memiliki beberapa tujuan yaitu  (1)  Untuk  mendapatkan  bukti  secara empiris  mengenai  pengaruh audit  fee terhadap auditor switching ; (2) Untuk mendapatkan bukti secara  empiris  mengenai  pengaruh  opini  audit terhadap auditor switching ; (3) Untuk mendapatkan  bukti  secara  empiris  mengenai pengaruh kepemilikkan publik terhadap auditor switching ; (4) Untuk mendapatkan bukti secara empiris  mengenai  pengaruh audit  delay terhadap auditor switching .

## Teori Keagenan
Jensen  dan  Meckling  berdasarkan  penelitian Aslindar & Nuryanti (2021) menyatakan hubungan antara prinsipal atau pemegang saham dengan  agen  atau  manajer  dimana  nantinya pemilik  saham  akan  memberi  arahan  kepada manajer  untuk  melakukan  kegiatan  atas  nama principal yang  memiliki  kemampuan  untuk mengambil keputusan, pengertian ini dikemukakan oleh.
Sifat  dasar  manusia  pada  umumnya menimbulkan  kecenderungan  untuk  lebih mementingan  diri  sendiri  dari  pada  orang  lain dan bisa menimbulkan konflik jika ada beberapa kepentingan  yang  bertemu  secara  bersamaan. Kedua  pihak  memiliki  kepentingan  yang berbeda sehingga memunculkan konflik kepentingan antara prinsipal dan agen disebabkan  adanya  pertentangan  kepentingan dan  ketidaksetaraan  informasi.  Herawaty  & Ovami (2021)  menyatakan konflik kepentingan mampu dijembatani oleh hadirnya auditor yang akan  menjadi  mediator  independen.  Hubungan auditor  dan  klien  merupakan  hubungan  timbal balik dimana klien akan membayarkan jasa yang
diberikan  oleh  auditor  dan  auditor  harus melakukan  audit  laporan  keuangan  klien  dan mengungkapkan secara objektif, dapat diandalkan dan relevan.  Dalam memilih  auditor perlu  menunjuk  Kantor  Akuntan  Publik  yang independen  dengan  tujuan  akan  mendapat kualitas kerja laporan keuangan.

## Auditor Switching
Auditor  switching adalah  kegiatan  mengganti auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  yang dilakukan  suatu  perusahaan  untuk  menjaga independensi dan objektivitas auditor dan untuk mempertahankan kepercayaan publik Rahmitasari  et  al.  (2021).  Pergantian  auditor terjadi dapat terjadi karena dua faktor, mandatory dan  voulantary.  Mandatory  ialah  klien  bisa melakukan pergantian auditor berdasarkan aturan yang ditetapkan pemerintah, sedangkan voulantary ialah klien bisa melakukan pergantian auditor  tidak  berdasarkan  peraturan  yang ditetapkan pemerintah Aini & Rizal, (2019).
Dalam meningkatkan pengawasan kepada  Akuntan  Publik  dalam  melakukan  audit laporan  keuangan  perusahaan,  Otoritas  Jasa Keuangan mengeluarkan POJK Nomor 13 Tahun 2017 mengenai Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan.  Dalam  Bab  V  Peran  Komite  Audit Pasal  13  menyatakan  dalam  menentukan Akuntan  Publik  atau  Kantor  Akuntan  Publik yang  akan  memberikan  jasa  audit  ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham.
Berikutnya pada Bab VI Pembatasan Penggunaan  Jasa  Audit  Pasal  16  menyatakan Akuntan  Publik  melakukan  audit  paling  lama pada  periode  tiga  tahun  buku  pelaporan  secara berturut-turut,  pihak  klien  atau  perusahaan  baru boleh  memakai  jasa  audit  tersebut  lagi  setelah dua  tahun  buku  pelaporan  secara  berturut-turut tidak  menggunakan  jasa  dari  Akuntan  Publik yang sama (cooling-off period).

## Audit Fee
DeAngelo dalam Suryandari & Kholipah (2019) menyatakan audit  fee ialah  biaya  yang  harus dibayar  oleh  perusahaan  atas  jasa  audit  yang diberikan auditor eksternal. Persetujuan mengenai  biaya  jasa  audit  diawali  dengan  KAP memberikan  penawaran  terlebih  dahulu  sesuai pedoman  yang  sudah  dibuat  oleh  KAP.  Bila penawaran  yang  diberikan  melewati  batas
toleransi perusahaan akan mendorong manajemen untuk melakukan pergantian auditor dan  manajemen  akan  mencari  auditor  dengan penawaran  yang  sesuai  dengan  anggaran perusahaan.  Hal  ini  dilakukan  hanya  untuk mendapatkan  penawaran  yang  rendah,  bukan untuk mengurangi keprofesionalan dari auditor.
Dengan  menggunakan  teori  dasar  teori agensi dapat menimbulkan monitoring cost atas tindakan pengawasan dari pihak ketiga (auditor) terhadap agen. Adanya pengawasan ini dengan tujuan  supaya  dapat  mengontrol  kegiatan manajemen  sehingga  cocok  dengan  pihak principal.  Dalam  menentukan  imbalan  jasa auditor didasari pada jam kerja dari auditor itu. Pengukuran jam kerja dapat dilihat dari ukuran kompleksitas  perusahaan,  internal  auditor,  dan juga  risiko  dalam  audit.  Semakin  kompleks perusahaan  maka  dibutuhkan  keahlian  lebih, pengalaman memadai dan juga waktu yang lebih panjang  untuk  mengaudit  laporan  keuangan perusahaan  tersebut.  Meskipun  membutuhkan waktu yang panjang namun auditor tetap harus memperhatikan  waktu  audit  supaya  tidak terlambat dalam menghasilkan laporan keuangan audit (Yusica & Sulistyowati, 2020). Berdasarkan kode etik Akuntan Indonesia seksi 330  mengenai  Imbalan  dan  Jenis  Remunerasi Lain pada bagian 330.3-A2 dinyatakan seorang akuntan  boleh  memberikan  penawaran  dengan besaran  yang  dianggap  tepat,  jika  penawaran lebih  rendah  dari  pada  akuntan  lain  itu  tidak melanggar etika.

## Opini Audit
Opini  audit  ialah  pendapat  yang  dikeluarkan oleh auditor yang merupakan hasil dari laporan audit  berisikan  keadaan  laporan  keuangan perusahaan  klien  tersebut  (Rahmitasari  et  al., 2021).  Opini  dari  auditor  terpisahkan  menjadi dua  tipe  yakni  opini  wajar  tanpa  pengecualian dan opini selain wajar tanpa pengecualian. Pada umumnya  perusahaan  yang  sudah  menerima opini  wajar  tanpa  pengecualian  akan  merasa puas dengan hasil nya dan tidak terdorong untuk melakukan  pergantian  auditor,  sebaliknya apabila  mendapat  hasil  selain  wajar  tanpa pengecualian akan lebih mendorong perusahaan untuk  melakukan  pergantian  auditor  karena merasa  36  kurang  puas  dengan  hasil  yang didapat.  Perusahaan  mengharapkan  hasil  wajar
tanpa  pengecualian  karena  opini  dari  auditor sangat  mempengaruhi  citra  dari  perusahaan terutama dimata para pengguna laporan keuangan.

## Kepemilikan Publik
Kepemilikan publik adalah besarnya saham yang dimiliki  oleh  publik  atau  pun  masyarakat (Hidayati,  2018).  Besarnya  kepemilikan  publik memberi  tahu  seberapa  tinggi  minat  warga Indonesia  akan  perusahaan  publik.  Semakin tinggi  nilai  kepemilkannya  maka  semakin mampu mengetahui seberapa besar tanggungjawab perusahaan akan publik, mengakibatkan  perusahaan  wajib  mempunyai laporan  keuangan  dengan  kualitas  yang  bagus. Aspek yang mampu menghasilkan laporan audit berkualitas  adalah  auditor  yang  mengaudit mempunya skill yang juga berkualitas (Hakim & Joni Saputra, 2022).
Audit Delay Jangka waktu lamanya auditor untuk menyelesaikan audit laporan keuangan terhitung sejak  tanggal  laporan  keuangan  hingga  tanggal laporan tersebut dikeluarkan merupakan pengertian  dari  audit  delay  (Suprapto  & Nugroho,  2020).  Jika  adanya  keterlambatan dalam  menyelesaikan  dan  menyajikan  laporan keuangan  akan  berdampak  ke  terlambatnya pelaporan  laporan  keuangan  ke  berbagai  pihak, baik kepada pemegang saham, BAPEPAM, dan juga  Lembaga  Keuangan.  Bagi  perusahaan keterlambatan penyajian hasil laporan keuangan menjadi faktor yang mendorong untuk melakukan  pergantian  auditor  supaya  di  tahun berikutnya tidak terjadi keterlambatan kembali.
Ketentuan  mengenai  laporan  keuangan tahunan  diatur  dalam  Surat  Keputusan  Kep- 00015/BEI/01-2021 yang dikeluarkan oleh Bursa Efek  Indonesia  tanggal  29  Januari  2021  dan mulai  berlaku  tanggal  1  Februari  2021.  Pada bagian  III  mengenai  Kewajiban  Penyampaian Laporan  Bagi  Perusahaan  Tercatat  yang Menerbitkan Efek Bersifat Ekuitas di dalam poin III.1.1.6  Laporan  Keuangan  Auditan  Tahunan butir  satu  menyetakan  bahwa  batas  waktu penyampaian  laporan  keuangan  audit  tahunan selambat-lambatnya  akhir  bulan  ketiga  sejak tanggal laporan keuangan auditan tahunan. Surat keputusan  dari  BEI  ada  juga  POJK  No. 44/POJK.04/2016  mengenai  Laporan  Lembaga
Penyimpanan dan Penyelesaian. Di dalam pasal 7  ayat  2  dinyatakan  bahwa  laporan  keuangan tahunan wajib dilaporkan ke OJK paling lambat tiga  bulan  sejak  tanggal  akhir  tahun  buku  atau sembilan puluh hari.

## Kerangka Konseptual
Berdasarkan  pemaparan  teori  di  atas  dapat dirumuskan kerangka konseptual dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Gambar 1. Model Penelitian Sumber: Data Olahan Penulis, 2022

## Audit Fee terhadap Auditor Switching
Penelitian  Subiyanto  et  al.  (2022)  menyatakan tingginya fee audit akan membebani perusahaan jika  perusahaan  sedang  mengalami  kondiri tertentu.  Penelitian  Nainggolan  et  al.  (2022) menyatakan  tingkat  honorarium  yang  tinggi dapat mendorong perusahaan untuk melakukan pergantian  auditor  ke  KAP  dengan  penawaran honorarium lebih rendah.
Penelitian  milik (Diandika  &  Badera, 2017) menyebutkan perusahaan akan melakukan pergantian  auditor  apabila  perusahaan  dengan KAP  tidak  menemukan  kesepakatan  mengenai fee  audit  yang  sesuai.  Dapat  diartikan  bahwa tingginya penawaran yang diberikan oleh KAP atau auditor dapat mendorong perusahaan untuk melakukan  pergantian  auditor  atau  mencari KAP lain dengan penawaran yang lebih sesuai. Berdasarkan  uraian  di  atas  dapat  ditarik hipotesis sebagai berikut:
Ha 1 : Audit  Fee berpengaruh  terhadap Auditor Switching.

## Opini Audit terhadap Auditor Switching
Dari  hasil  penelitian  Nainggolan  et  al.  (2022) menyatakan perusahaan yang mendapat opini di luar  wajar  tanpa  pengecualian  akan  cenderung melakukan pergantian auditor supaya menerima opini  yang  sesuai. Mubarrok  &  Islam  (2020) menyebutkan  perusahaan  akan  mencari  auditor yang  dapat  mengeluarkan  opini  wajar  tanpa pengecualian dengan mengganti auditornya.
Suryandari & Kholipah (2019) menyatakan bila perusahaan menerima modified opinion akan memicu  perusahaan  untuk  melakukan auditor switching artinya  perusahaan  yang  menerima hasil  di  luar  wajar  tanpa  pengecualian  akan merasa tidak puas dengan opini dari auditor dan tergerak  untuk  melakukan  auditor  switching untuk  mendapat  opini  yang  diinginkan  yaitu wajar tanpa pengecualian. Dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
Ha 2 :  Opini  Audit berpengaruh terhadap Auditor Switching,
Kepemilikan Publik terhadap Auditor Switching
Hasil dari penelitian Hakim & Joni Saputra (2022) menyebutkan semakin besar persentase kepemilikan publik maka laporan keuangan yang dikeluarkan  juga  harus  semakin  bagus,  hal  ini mempengaruhi  perusahaan  untuk  mengganti auditor  yang  lebih  profesional Karina  &  Rizki (2016) menunjukkan perusahaan dengan kepemilikan  publik  yang  besar  cenderung mengganti  auditor  yang  lebih  berkualitas  untuk menjaga kepercayaan publik.
Penelitian Anisa & Christy (2019) menyatakan kepemilikan saham oleh masyarakat akan mempengaruhi keputusan perusahaan untuk melakukan  auditor  switching.  Hal  ini  dapat diartikan  bahwa  semakin  besar  kepemilikan publik  yang  dimiliki  maka  semakin  mampu mempengaruhi  perusahaan  untuk  menghasilkan laporan  keuangan  yang  berkualitas  dengan melakukan auditor switching ke KAP yang lebih professional.  Hal  ini  mengakibatkan  dapat menarik hipotesis sebagai berikut:
Ha 3 :  Kepemilikan  Publik  berpengaruh  terhadap Auditor Switching.
Audit  Delay  terhadap  Auditor  Switching Berdasarkan  penelitian Swandewi  &  Badera (2021) perusahaan  klien  sangat  menghindari terjadinya  audit  delay  karena  bagi  klien keterlambatan keluarnya laporan auditor independen  akan  membuat  citra  perusahaan menjadi  buruk  di  mata  investor,  hal  ini mendorong perusahaan untuk mengganti auditornya  untuk  mencegah  keterlambatan  lagi di tahun berikutnya. Road Betterment Sitepu et al.  (2021)  perusahaan  akan  mengganti  auditor jika  auditor  terlambat  mengeluarkan  laporan auditor independennya.
Fenadi  (2019)  menyatakan  perusahaan akan  mengganti  auditor  dengan  yang  mampu menyelesaikan  proses  auditnya  sesuai  dengan besarnya perusahaan untuk mencegah terjadinya audit  delay.  Artinya  durasi  waktu  yang dibutuhkan auditor untuk menghasilkan laporan keuangan audit sangat penting bagi perusahaan, akibat  yang  diterima  perusahaan  adalah  bisa dipandang  buruk  oleh  eksternal  hal  ini mendorong perusahaan untuk melakukan auditor switching untuk mencegah keterlambatan di tahun selanjutnya. Dari uraian di atas dapat ditarik hipotesis sebagai berikut: Ha 4 : Audit Delay berpengaruh terhadap Auditor Switching.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  secara  kuantitatif  dan studi  kausalitas.  Penelitian  ini  mengambil  data sekunder  berupa  laporan  keuangan  tahunan perusahaan. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan  sektor  consumer  goods  yang  telah diaudit  dan  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  untuk  periode  2018-2020.  Sumber  data diperoleh dari website resmi BEI dan juga laman website  resmi  perusahaan.  Dalam  melakukan pemilihan  sampel  akan  menggunakan  metode purposive  sampling yaitu  sampel  yang  dipilih sudah  ditentukan  berdasarkan  kriteria  tertentu. Kriteria  dalam  penelitian  ini  antara  lain:  (1) Perusahaan  consumer  goods  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018-2020. (2) Perusahaan  consumer  goods  yang  tutup  buku berakhir 31 Desember. (3) Perusahaan consumer goods  yang  menyajikan  laporan  keuangan dalam  mata  uang  rupiah.  (4)  Perusahaan consumer  goods  yang  memberikan  informasi
mengenai  kepemilikan  publik.  Kemudian  data diolah  menggunakan  analisis  regresi  logistik menggunakan program SPSS versi 26.0.

## Variabel dan Pengukuran
Auditor Switching
Pengukuran variabel auditor switching menggunakan variabel dummy Nainggolan et al. (2022)  sebagai  berikut:  (1)  jika  perusahaan melakukan pergantian auditor (0) jika perusahaan tidak melakukan pergantian auditor

## Audit Fee
Dalam menghitung audit fee akan menggunakan logaritma natural untuk memperkecil perbedaan angka  yang  terlalu  besar  dari  data  dalam  beban umum  dan  administrasi  Najwa  &  Syofyan (2020).
𝑨𝑭 = 𝑳𝒏(𝑷𝒓𝒐𝒇𝒆𝒔𝒔𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 𝑭𝒆𝒆

## Opini Audit
Pengukuran  variabel  opini  audit  menggunakan variabel dummy Nainggolan et al. (2022) sebagai berikut:  (1)  perusahaan  mendapat  opini  wajar tanpa  pengecualian  (0)  perusahaan  mendapat opini di luar wajar tanpa pengecualian.

## Kepemilikan Publik
Menurut  Putra  &  Trisnawait  dalam  penelitian Hakim  &  Joni  Saputra  (2022)  mengukur kepemilikan publik dapat menggunakan perbandingan antara jumlah saham milik publik dibagi dengan jumlah saham yang menyebar.

## 𝑲𝑷 = 𝒋𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒔𝒂𝒉𝒂𝒎 𝒑𝒖𝒃𝒍𝒊𝒌 𝒋𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒔𝒂𝒉𝒂𝒎 𝒃𝒆𝒓𝒆𝒅𝒂𝒓

## Audit Delay
Rentang  waktu  dari  tanggal  laporan  keuangan hingga  tanggal  laporan  auditor  independen dikeluarkan dinamakan audit delay (Rahmitasari et al., 2021)
𝑨𝑫 = 𝑻𝒂𝒏𝒈𝒈𝒂𝒍 𝑳𝑨𝑰 − 𝑻𝒂𝒏𝒈𝒈𝒂𝒍 𝑷𝒆𝒍𝒂𝒑𝒐𝒓𝒂𝒏

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini dilakukan untuk menguji pengaruh audit  fee ,  opini  audit,  kepemilikan  publik,  dan audit  delay terhadap auditor  switching .  Objek penelitian  adalah  perusahaan  sektor consumer goods dengan  jumlah  sampel  119  data  yang sudah lolos kriteria. Berikut adalah hasil statistik deskriptif  yang  menjelaskan  mengenai  nilai minimum,  maximum,  rata-rata,  dan  standar
deviasi.

## Statistik Deskriptif
Table 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel N Min Max Mean Std Deviasi Auditor Switching 119 0 1 0,47 0,50 Audit Fee 119 0 25,54 19,89 6,78 Opini Audit 119 0 1 0,991 0,09 Kepemilikan Publik 119 0,23 64,36 21,34 14,64 Audit Delay 119 0 311 8,57 31,99
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022
Table 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif Auditor Switching Frekuensi Persentase Tidak melakukan auditor switching 61 51,3% Melakukan auditor switching 58 48,7% Total 119 100%
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022
Table 3. Hasil Uji Statistik Deskriptif Opini Audit Frekuensi Persentase Opini selain wajar tanpa pengecualian 1 0,08% Opini wajar tanpa pengecualian 118 99,2% Total 119 100%
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022
Berdasarkan  tabel  2  dapat  dilihat  terdapat  61 perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor switching ,  dan  58  perusahaan  yang  melakukan auditor  switching. Berdasarkan  tabel  3  dapat dilihat  terdapat  1  perusahaan  yang  mendapat opini  wajar  tanpa  pengecualian  dan  118 perusahaan  yang  mendapat  opini  wajar  tanpa pengecualian.

## Analisis Regresi Logistik
Pengujian yang dilakukan dalam analisis regresi logistik  adalah  menguji  keseluruhan  model regresi,  menguji  kelayakan  model  regresi,  dan uji koefisien determinasi.

## Uji Keseluruhan Model Regresi
Menurut  Ghozali  dalam  penelitian Lisnawati  & Syafril  (2021) menyatakan  uji  ini  menggunakan statistik fungsi likelihood. Likelihood L merupakan  probabilitas  dimana  model  yang dihipotesiskan telah menggambarkan data input. Dalam SPSS uji ini akan mengeluarkan dua nilai yaitu  -2LogL  awal  artinya  model  hanya  input konstanta  dan  juga  -2LogL  akhir  artinya  model input  konstanta  dan  variabel  independen.  Jika nilai  -2LogL  akhir  menurun  atau  lebih  rendah disbanding  -2LogL  awal  maka  artinya  model regresi cocok dengan data.
Table 4. Hasil Uji -2LogL Awal (Block Number = 0) -2LogLikelihood Constant 1 164,893 -0,050 2 164,893 -0,050 Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022 Table 5. Hasil Uji -2Logl Akhir (Block Number =1) -2LogLikelihood Constant AF OA KP AD 1 149,645 -0,940 0,005 -1,057 0,044 0,034 2 149,330 -1,122 0,010 -1,231 0,048 0,040 3 149,328 -1,135 0,011 -1,243 0,049 0,041 4 149,328 -1,135 0,011 -1,243 0,049 0,041
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022
Berdasarkan  tabel  4  menunjukkan  hasil  uji  - 2LogL  awal  bernilai  164,893  dan  pada  tabel  5 menunjukkan  hasil  -2LogL  akhir  bernilai 149,328.  Dari  kedua  hasil  tersebut  dapat disimpulkan  model  yang  dihipotesiskan  cocok dengan data yang ada.

## Uji Kelayakan Model Regresi
Pendapat  Ghozali  dalam  penelitian Lisnawati  & Syafril (2021) menyatakan pengujian Hosmer and
Lemeshow ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk melihat data empiris sudah sesuai belum dengan model  dengan  kata  lain  apakah  ada  perbedaan atau  tidak  antara  data  dengan  model.  Apabila hasil nilai statistik kurang atau sama dengan 0,05 model  tidak  cocok  dengan  data  empiris  adanya perbedaan antara nilai observasi dengan model. Sedangkan  jika  hasil  nilai  statistik  lebih  besar dari 0,05 maka model cocok dengan data empiris adanya kecocokan data dengan nilai observasi.
Table 6. Hasil Uji Hosmer and Lemeshow's Chi-square Df Sig 1 6,388 8 0,604 Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022
Berdasarkan  tabel  6  menunjukkan  nilai chi- square sebesar  6,388  dengan  nilai  signifikansi 0,604  (>0,05).  Dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  model  cukup  menjelaskan data.
Uji Koefisien Determinasi R 2
Berdasarkan  pendapat  Ghozali  pada  penelitian Aini & Rizal Yahya (2019) uji ini digunakan untuk melihat besaran pengaruh dari variabel
independen dapat menjabarkan variabel dependen.  Nilai  dalam  uji Nagelkerke’s  R Square didapat dari nilai Cox and Snell R Square Bila  nilai Nagelkerke’s  R  Square lebih mendekati  nol  (0)  artinya  variabel  independen memiliki keterbatasan untuk menjelaskan variabel dependen. Namun bila nilai Nagelkerke’s R Square lebih mendekati satu (1) artinya variabel independen mampu menjelaskan variabel dependen.
Table 7. Hasil Uji Nagelkerke's R Square -2LogLikelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 149,328 0,123 0,164
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022
Berdasarkan  tabel  7  dapat  dilihat  nilai Nagelkerke’s  R  Square sebesar  0,164%  atau 16,4%.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  variabel independen dalam penelitian dapat menjelaskan variabel  dependen  sebesar  16,4%,  dan  sisanya sebesar 83,6% dijelaskan oleh variabel-variabel lain  yang  tidak  terdapat  di  dalam  model penelitian.
Uji t
Menurut  Ghozali  dalam  penelitian Islam  & Surhadiyah  (2022) uji  t  ini  digunakan  untuk melihat  seberapa  besar  pengaruh  satu  variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen.  Kriteria  yang  digunakan  dalam melakukan  uji  ini  sebagai  berikut:  Nilai koefisien  >  0,05  maka  tidak  ada  pengaruh signifikan.  Nilai  koefisien  <  0,05  maka  ada pengaruh signifikan.
Table 8. Hasil Uji t B Sig (Constant) 0,265 0,212 Audit Fee 0,001 0,917 Opini Audit -0,264 0,020 Kepemilikan Publik 0,011 0,023 Audit Delay 0,008 0,004 Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2022
Berdasarkan  tabel  8  dapat  dilihat  variabel audit  fee mendapat  nilai  signifikan  0,917 (>0,05)  artinya  variabel audit  fee tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching, variabel opini audit mendapat nilai signifikansi  0,020  (<0,05)  artinya  variabel opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor switching, variabel kepemilikan publik mendapat  nilai  signifikansi  0,023  (<0,05) artinya variabel kepemilikan publik berpengaruh  terhadap auditor  switching ,  dan variabel audit delay mendapat nilai signifikansi  0,004  (<0,05)  artinya  variabel audit  delay berpengaruh  terhadap auditor switching .
Pengaruh  Audit  Fee  terhadap  Auditor Switching
Berdasarkan Tabel 8 hasil uji t untuk variabel audit  fee mendapat  nilai  signifikansi  sebesar 0,917  dan  nilai  koefisien  (B)  sebesar  0,001.
Nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  α  =  0,05 (0,917  >  0,05).  Dari  hasil  pengujian  74 menunjukan bahwa audit fee tidak berpengaruh terhadap auditor switching  yang artinya hipotesis 1 (Ha 1 ) ditolak.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Suprapto  &  Nugroho  (2020)  yang menyatakan  perusahaan  yang  mengalami masalah  keuangan  tidak  akan  mengganti auditornya  jika  manfaat  yang  diterima  sama namun cost yang  dikeluarkan  lebih  besar. Kemudian  menurut  Suryandari  &  Kholipah (2019) perusahaan juga tidak akan mengganti auditornya bila manfaat yang diterima dan cost yang  dikeluarkan  tidak  sebanding.  Menurut Aslindar & Nuryanti (2021)  juga perusahaan akan  cenderung  fokus  pada  1  KAP  jika kualitas  laporan  keuangan  yang  diperoleh perusahaan sudah sesuai keperluan.
Setiap  perusahaan  akan  menunjukkan
besaran audit  fee yang  beragam.  Pada umumnya  perusahaan  dengan  auditor  yang berafiliasi dengan big four memiliki audit fee yang  lebih  besar  dibandingkan  dengan perusahaan  dengan  auditor  yang  berafiliasi dengan non big four . Namun besaran audit fee ini  tidak  berdampak  ke  tindakan  perusahaan untuk melakukan auditor switching.
Namun  hasil  penelitian  ini  tidak sejalan dengan hasil penelitian Nainggolan et al. (2022) yang menyatakan perusahaan akan mengganti auditornya di tahun berikutnya jika tidak  mendapat  kesepakatan    mengenai fee audit  dengan  KAP.  Menurut  Subiyanto  et  al. (2022) fee audit  yang  tinggi  saat  kondisi tertentu  akan  mempengaruhi  keputusan perusahaan untuk mengganti auditornya.

## Pengaruh  Opini  Audit  terhadap  Auditor Switching
Berdasarkan Tabel 8 hasil uji t untuk variabel opini audit mendapat nilai signifikansi sebesar 0,020  dan  nilai  koefisien  (B)  sebesar  -0,264. Nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  α  =  0,05 (0,020  <  0,05).  Dari  hasil  pengujian menunjukan  bahwa  opini  audit  berpengaruh negatif  terhadap  auditor  switching  yang artinya hipotesis 2 (Ha 2 ) diterima.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Sinaga  et  al.  (2021)  yang menyatakan  perusahaan  akan  mengganti auditornya  bila  mendapat  opini  diluar  wajar tanpa pengecualian karena menurut perusahaan  hal  ini  akan  mempengaruhi persepsi  investor  terhadap  laporan  keuangan perusahaan.  Kemudian  menurut  Mubarrok  & Islam  (2020)  yang  menyatakan  perusahaan akan  melakukan  pergantian  auditor  untuk mencari auditor mana yang mampu memberikan  opini  wajar  tanpa  pengecualian. Menurut Nainggolan et  al. (2022) opini yang dikeluarkan  auditor  sangat  mempengaruhi keputusan  perusahaan  untuk  mengganti auditornya.
Berdasarkan  teori  agensi  perbedaan opini  yang  diberikan  oleh  auditor  bisa  saja tidak  sesuai  dengan  keinginan  klien  dan menimbulkan  ketegangan  dalam  hubungan auditor  dan  klien.  Perusahaan  klien  ingin mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian
karena bagi perusahaan klien opini dari auditor sangat mempengaruhi citra perusahaan terutama  dimata  pihak  eksternal.  Jika perusahaan klien mendapat opini yang kurang disetujui  maka  akan  mendorong  perusahaan untuk  melakukan  auditor  switching  dengan harapan  akan  mendapat  hasil  wajar  tanpa pengecualian  di  tahun  berikutnya.  Dalam penelitian  ini  opini  audit  berpengaruh  secara negatif  terhadap  auditor  switching  artinya opini audit berbalik arah atau opini audit tidak menjadi alasan utama suatu perusahaan untuk mengganti auditornya. Meskipun berpengaruh negatif  namun  opini  yang  diterbitkan  auditor akan  tetap  menjadi  pertimbangan  perusahaan untuk mempertahankan auditor atau mengganti dengan auditor lain.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  hasil  penelitian  Lubis  et  al.  (2021) yang  menyatakan  perusahaan  akan  tetap mempertahankan  auditornya  guna  untuk meningkatkan  kualitas  laporan  keuangannya di  mata  para  investor.  Pernyataan  tersebut didukung  dengan  penelitian  Swandewi  & Badera (2021) yang juga menyebutkan bahwa perusahaan akan mempertahankan auditornya apabila  sudah  mendapat  opini  yang  baik  dan untuk  menjaga  munculnya  kecurigaan  dari pihak eksternal.

## Pengaruh  Kepemilikan  Publik  terhadap Auditor Switching
Berdasarkan Tabel 8 hasil uji t untuk variabel kepemilikan publik mendapat nilai signifikansi  sebesar 0,023 dan nilai  koefisien (B)  sebesar  0,011.  Nilai  signifikansi  lebih kecil dari α = 0,05 (0,023 < 0,05). Dari hasil pengujian  menunjukan  bahwa  kepemilikan publik  berpengaruh  positif  terhadap  auditor switching  yang  artinya  hipotesis  3  (Ha 3 ) diterima.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian Hakim & Joni Saputra (2022) yang menyatakan  semakin  besar  kepemilikan publik  akan  mendorong  perusahaan  untuk menyediakan laporan keuangan yang semakin berkualitas  sehingga  membuat  perusahaan mengganti 78 auditor dengan kualifikasi yang tepat. Penelitian lain yang sejalan adalah milih Karina  &  Rizki  (2016)  yang  menyatakan
perusahaan  dengan  kepemilikan  publik  yang besar  akan  berganti  auditor  ke  auditor  yang lebih  berkualitas  demi  menjaga  kepercayaan publik.
Berdasarkan  teori  agensi,  pemilik saham  selaku  principal  memiliki  wewenang untuk memberikan arahan kepada perusahaan. Perusahaan dengan tingkat persentase kepemilikan  publik  yang  tinggi  cenderung lebih  sering  melakukan  auditor  switching dibandingkan  dengan  perusahaan  dengan tingkat  persentase  kepemilikan  publik  yang rendah.  Hal  ini  dikarenakan  semakin  tinggi persentase  kepemilikan  publik  dalam  suatu perusahaan  maka  tanggungjawab  perusahaan untuk  menyajikan  laporan  keuangan  yang berkualitas  juga  semakin  besar  dan  juga wewenang  yang  dimiliki  publik  untuk memberi  arahan  kepada  perusahaan  semakin besar.  Dalam  penelitian  ini  kepemilikan publik  berpengaruh  secara  positif  terhadap auditor  switching  artinya  perusahaan  dengan kepemilikan saham oleh pihak luar atau publik disbanding pihak internal akan memilih untuk mengganti auditornya untuk menjaga kualitas hasil auditnya.
Namun  hasil  penelitian  ini  tidak sejalan dengan hasil penelitian Klarasati et al. (2021) yang menyatakan besarnya persentase kepemilikan  publik  yang  kecil  dan  tidak memiliki hubungan khusus dengan perusahaan  itu  tidak  akan  memberikan pengaruh  terhadap  keinginan  perusahaan untuk melakukan auditor switching.
Kemudian  menurut  Hidayati  (2018)  publik tidak  akan  melihat  siapa  auditor  yang mengaudit perusahaan tersebut sehingga tidak akan mendorong perusahaan untuk melakukan auditor switching.

## Pengaruh  Audit  Delay  terhadap  Auditor Switching
Berdasarkan Tabel 8 hasil uji t untuk variabel audit delay mendapat nilai signifikansi sebesar 0,004  dan  nilai  koefisien  (B)  sebesar  0,008. Nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  α  =  0,05 (0,004  <  0,05).  Dari  hasil  pengujian menunjukan  bahwa  audit  delay  berpengaruh positif terhadap auditor switching yang artinya hipotesis 4 (Ha 4 ) diterima.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  (Road  Betterment  Sitepu  et  al., 2021)  yang  menyebutkan  perusahaan  akan melakukan  pergantian  auditor  bila  pelaporan laporan keuangan jadi terlambat karena waktu yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan proses audit lebih lama. Menurut Suprapto & Nugroho  (2020)  perusahaan  juga  akan mengganti auditornya apabila auditor terlambat  menyelesaikan  laporan  auditor independennya,  karena  menurut  perusahaan hal ini akan menghambat tambahan dana dari pihak investor.
Berdasarkan  teori  agensi,  pihak  agen terjun langsung di dalam perusahaan sehingga akan memperoleh info yang lebih banyak dari prinsipal. Akibat dari hal ini muncul masalah asimetri  informasi.  Masalah  ini  dapat diminimalisir  dengan  menyampaikan  laporan keuangan  dengan  tepat  waktu  oleh  auditor. Perusahaan klien sangat memperhatikan lama waktu yang dibutuhkan oleh auditornya untuk melakukan  proses  audit  laporan  keuangan perusahannya.  Pada  umumnya  perusahaan yang  mengalami  audit  delay  cenderung  akan mengganti  auditornya.  Pergantian  auditor dilakukan  dengan  harapan  mampu  mencegah keterlambatan  ini  terjadi  lagi  di  tahun selanjutnya.  Dalam  penelitian  ini  audit  delay berpengaruh positif terhadap auditor switching  artinya  ketepatan  waktu  untuk mempublikasikan laporan keuangan merupakan hal yang penting untuk mencegah adanya kritikan buruk dari masyarakat.
Namun  hasil  penelitian  ini  bertolak belakang  dengan  hasil  penelitian  Naili  & Primasari (2020) yang menyatakan pergantian auditor tidak menjamin auditor baru tidak akan terlambat  di  tahun  berikutnya  karena  auditor baru  membutuhkan  waktu  lebih  untuk memahami  keadaan  perusahaan.  Dalam penelitian milik Mardasari & Triyanto (2020) selama keterlambatan yang dilakukan auditor belum  melewati  ketentuan  BAPEPAM  maka perusahaan  cenderung  tidak  akan  mengganti auditornya.

## SIMPULAN
Setelah  dilakukan  pengujian  dapat  ditarik kesimpulan      bahwa  variabel audit  fee tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching namun  variabel  opini  audit,  kepemilikan publik, dan audit delay berpengaruh terhadap auditor switching .
Dalam  penelitian  ini  pun  terdapat keterbatasan  yaitu  hasil  uji Nagelkerke’s  R
Square yang sangat kecil yaitu hanya sebesar 16,4%. Peneliti berikutnya
dapat menambahkan variabel lain seperti pergantian manajemen.  Berdasarkan  penelitian  Aini  & Rizal  Yahya  (2019)  menyatakan  pergantian manajemen  berpengaruh  terhadap auditor switching ,  pergantian  manajemen  ditandai dengan  pergantian  direksi  suatu  perusahaan, hal  ini  mempengaruhi  keputusan  perusahaan untuk melakukan auditor switching.
Selain  itu  dapat  menambah  variabel financial  distress. Berdasarkan  penelitian Mubarrok  &  Islam  (2020)  menyatakan financial  distress berpengaruh  terhadap auditor switching, hal  ini  disebabkan kondisi perusahaan  yang  sedang  dalam  kesulitan keuangan  lebih  sering  berpindah  auditor dibandingkan  perusahaan  yang  tidak  sedang kesulitan  keuangan.  Dapat  juga  menambah variabel  ukuran  perusahaan.  Berdasarkan penelitian  Aini  &  Rizal  Yahya  (2019) menyatakan  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap auditor  switching ,  dalam  penelitian tersebut ukuran perusahaan dapat menentukan auditor  mana  yang  akan  digunakan  sehingga mendorong perusahaan melakukan pergantian auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Aini, N., & Rizal Yahya, M. (2019).
PENGARUH MANAGEMENT CHANGE, FINANCIAL DISTRESS, UKURAN PERUSAHAAN KLIEN, DAN OPINI AUDIT TERHADAP AUDITOR SWITCHING. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 4 (2), 1.
Anisa, E. N., & Christy, Y. (2019). 4Pengaruh Audit Fee, Opini Audit Going Concern, Ukuran Perusahaan, Pergantian Manajemen dan Kepemilikan
Publik  terhadap Auditor Switching. Perspektif Akuntansi , 2 (3), 311–320. Aprilia, R., & Effendi, B. (2019). PENGARUH PERGANTIAN MANAJEMEN, KEPEMILIKAN PUBLIK DAN FINANCIAL DISTRESS TERHADAP AUDITOR SWITCHING. STATERA: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 1 (1), 61–75. https://doi.org/10.33510/statera.2019.1.1 .61-75 Aslindar, D. A., & Nuryanti, D. I. (2021).
Determinan Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015- 2019 . https://economy.okezone.com Benianto, N. teguh. (2021). FAKTOR- FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERUSAHAAN MANUFAKTUR TERDAFTAR DI BEI MELAKUKAN VOLUNTARY AUDITOR SWITCHING. AKUNTANSI
DEWANTARA , 5 (2). https://doi.org/10.26460/ad.v5i2.9504
Diandika, K. H., & Badera, I. D. N. (2017).

## FINANCIAL DISTRESS SEBAGAI
PEMODERASI PENGARUH AUDIT FEE PADA AUDITOR SWITCHING. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18 (1).
Dinda Tunjungsari. (2021, December 21).
Revisi Peraturan Menteri Keuangan (PMK) tentang Pembinaan dan Pengawasan Akuntan Publik telah Terbit . https://pppk.kemenkeu.go.id/in/post/revi si-peraturan-menteri-keuangan- %28pmk%29-tentang-pembinaan-dan- pengawasan-akuntan-publik-telah-terbit Fenadi, A. P. A. (2019). PENGARUH GOING CONCERN, AUDIT DELAY, PROFITABILITAS, DANKOMITE AUDIT TERHADAPAUDITOR SWITCHING. Jurnal Akuntansi, Audit,
Dan Sistem Informasi Akuntansi , 3 (3).
Hakim, J., & Joni Saputra, A. (2022).
PENGARUH STRUKTUR MODAL DAN KARAKTERISTIK PERUSAHAAN
TERHADAP AUDIT SWITCHING . 6 (1). Herawaty, N., & Ovami, D. C. (2021).
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Indonesian Journal of Business Analytics (IJBA) , 1 (2), 227– 236. https://journal.yp3a.org/index.php/ijba Hidayati, W. N. (2018). PENGARUH AUDIT DELAY, REPUTASI AUDITOR, PERGANTIAN MANAJEMEN, FINANCIAL DISTRESS, PERTUMBUHAN PERUSAHAAN DAN KEPEMILIKAN PUBLIK TERHADAP AUDITOR SWITCHING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR GO PUBLIC.
SCIENTIFIC JOURNAL OF REFLECTION: Economic, Accounting, Management and Business , 1 (4), 101– 110. https://doi.org/10.5281/zenodo.1437016 Islam, N., & Surhadiyah, M. (2022).Pengaruh Leverage dan Likuiditas Terhadap ReturnSaham Pada Perusahaan Otomotif Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2020. Journal of Sustainability Business Research , 3 (1). Karina, A., & Rizki, K. (2016). FAKTOR- FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERUSAHAAN MELAKUKAN PERGANTIAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK SECARA VOLUNTARY (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI BURSA EFEK INDONESIA PERIODE 2011-2015). JRAA , 3 (2).
Klarasati, T., Hariyanto, E., & Setyadi, E. J.
(2021). The Effect of Change Managemnt, KAP Size, Public Ownership And Financial Distress on Auditor Switching. International Journal of Economics, Business, and Accounting Research. Business, and Accounting Research (IJEBAR) Peer Reviewed- International Journal , 5 . https://jurnal.stie- aas.ac.id/index.php/IJEBAR Lisnawati, L., & Syafril, A. S. (2021). PENGARUH LIKUIDITAS, PROFITABILITAS DAN

## SOLVABILITAS TERHADAP OPINI
AUDIT GOING CONCERN (STUDI PADA PERUSAHAAN RETAIL TRADE YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA) (Vol. 2, Issue 2). https://ejurnal.poltekpos.ac.id/index.php/ jurnalland Lubis, F. A., Pasaribu, A. M., & Surbakti, S. B. (2021). ANALISIS AUDITOR SWITCHING DAN FAKTOR- FAKTOR YANG MEMPENGARUHINYA PADA PERUSAHAAN NON KEUANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA. Jurnal EBI , 3 (2). https://doi.org/10.52061/ebi.v3i2.41
Mardasari, A., & Triyanto, D. N. (2020). PENGARUH KOMITE AUDIT, UKURAN PERUSAHAAN, OPINI GOING CONCERN, DAN AUDIT DELAY, TERHADAP AUDITOR SWITCHING (Studi Empiris pada Perusahaan Infrastruktur, Utilitas, dan Transportasi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. E-Proceeding of Management , 7 (1).
Mubarrok, A. Z., & Islam, A. R. (2020). THE EFFECT OF MANAGEMENT CHANGE, AUDIT OPINION, COMPANY SIZE, FINANCIAL DISTRESS AND AUDITOR REPUTATION ON AUDITOR SWITCHING. ACCRUALS (Accounting Research Journal of Sutaatmadja) ,
4 (02), 185–198. https://doi.org/10.35310/accruals.v4i02. 601
Naili, T., & Primasari, N. H. (2020). AUDIT DELAY, UKURAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK, FINANCIAL DISTRES, OPINI AUDIT, DAN UKURAN PERUSAHAAN KLIEN TERHADAP AUDITOR SWITCHING. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 8 (1).
http://openjournal.unpam.ac.id/index.ph p/JIA
Nainggolan, A., Sidauruk, T. D., & Cahyani, E. F. (2022). PENGARUH
PERGANTIAN MANAJEMEN,

## FINANCIAL DISTRESS, UKURAN
KAP, AUDITFEE, DAN OPINI AUDIT TERHADAP AUDITOR SWITCHING.
Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Akuntansi , 7 (1).
Najwa, V. A., & Syofyan, E. (2020). PENGARUH MANAGEMENT

## CHANGE, UKURAN PERUSAHAAN
KLIEN, DAN AUDIT FEE TERHADAP AUDITOR SWITCHING. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 2 (2), 2726–2739. Pratiwi, I. D. A. A., & Muliartha RM, K. (2019). Pengaruh Financial Distress,
Ukuran Perusahaan, dan Audit Delay
Terhadap Pergantian Auditor. E-Jurnal Akuntansi , 1048.
https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i0
2.p08
Rahmitasari, N., Syarief, A., Akuntansi, J., & Bandung, P. N. (2021). Pengaruh Pergantian Manajemen, FinansialDistress, Opini Audit, dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching pada Perusahaan Manufaktur. Indonesian Accounting Literacy Journal ,
1 (2), 421–429.

## Road Betterment Sitepu, W., Marlie, A., & Tantri, J. (2021). INTERVENING AUDIT DELAY DALAM UKURAN DAN
KOMPLEKSITAS PERUSAHAAN SERTA FINANCIAL DISTRESS PADA AUDITOR SWITCHING . 5 (2).
Sinaga, A. N., Mega, Felline, & Wijaya, O. R. (2021). PENGARUH PROFITABILITAS (ROE), UKURAN PERUSAHAAN, FINANCIAL.
Journalof Economic, Business and Accounting , 5 (1).
Subiyanto, B., Digdowiseiso, K., & Debora, G. A. (2022).
PENGARUH  FEE  AUDIT,  OPINI  A UDIT DAN  AUDIT  DELAY TERHADAP AUDITOR SWITCHING PADA PERUSAHAAN SEKTOR INDUSTRI BARANG DAN KONSUMSI YANG TERDAFTAR DI
BEI PERIODE 2015-2020. Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia , 7 (3).
www.idx.co.id
Suprapto, F. M., & Nugroho, W. C. (2020).
Analisis Keputusan Auditor Switching VoluntaryPerusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2015-2017. Jesya (Jurnal Ekonomi & Ekonomi Syariah) , 3 (2), 198–207. https://doi.org/10.36778/jesya.v3i2.165 Suryandari, D., & Kholipah, S. (2019).
FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDITOR SWITCHING PADA PERUSAHAAN KEUANGAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2015-2017. Jurnal Akuntansi , 9 (2), 83–96.
https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.2. 83-96
Swandewi, N. L. M. A., & Badera, I. D. N.
(2021). The Effect of Audit Opinion,
Audit Delay and Return on Assets on Auditor Switching (Empirical Study on Mining Companies Listed on the IDX 2015-2019 Period). In American Journal of Humanities and Social Sciences Research (Issue 5). www.ajhssr.com Trisdia Mahindrayogi, K., & Dharma Suputra, I. (2016). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMENGARUHI VOLUNTARY AUDITOR SWITCHING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI BURSA EFEK INDONESIA . Wulandari, E., Cahyono, D., & Martiana, N. (2019). REPUTASI AUDITOR SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH FINANCIAL DISTRESS
DAN AUDIT FEE. Jurnal Ilmu Sosial Dan Humaniora , 8 (2).
Yusica, M., & Sulistyowati, W. A. (2020). PENENTUAN AUDIT FEE DITINJAU DARI KOMPLEKSITAS PERUSAHAAN, INTERNAL AUDIT DAN RISIKO AUDIT. Jurnal Akademi Akuntansi , 3 (1), 69–79.
https://doi.org/10.22219/jaa.v3i1.11826