## PENGARUH FUNGSI AUDIT INTERNAL TERHADAP FEE AUDITOR EKSTERNAL PADA PERUSAHAAN NON KEUANGAN YANG TERDAFTAR DI BEI
Andini
Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah (UM) Palopo andini_dini59@yahoo.co.id

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  hubungan  antara  fungsi  audit  internal  perusahaan  dengan  fee  auditor eksternalnya  utamanya  perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  BEI.  Dalam  penelitian  sebelumnya  masih banyak  terjadi  perbedaan  pendapat  pengaruh  fungsi  audit  internal  terhadap  fee  auditor  eksternal.  Dari  hal tersebut membuat peneliti untuk menguji sendri dengan membuktuikan secara langsung manakah pendapat yang benar.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  purposive  sampling  dan  menggunakan  alat  analisis  regresi  linier sederhana  di  mana  audit  internal  sebagai  variabel  independen  dan  fee  auditor  eksternal  sebagai  variabel dependen.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  fungsi  audit  internal  berpengaruh  positif  terhadap  fee auditor  eksternal.  Dari  hasil  penelitian  tersebut  telah  membuktikan  hipotesis  yang  telah  diajukan.  Hal  ini membuktikan  bahwa  tanggung  jawab  auditor  eksternal  semakin  besar  dalam  hal  menentukan  relevansi  dari pekerjaan  auditor  internal  yang  berhubungan  dengan  struktur  kontrol  internal  perusahaan  dan  pengaruhnya terhadap laporan keuangan atau terhadap potensi salah saji dari laporan keuangan, sehingga menyebabkan  fee audit yang lebih tinggi pula.

## Kata kunci : audit internal, fee audit, auditor eksternal

## ABSTRACT
This study aims to examine the relationship between the internal audit function of the company and its external auditor  fees,  especially  non-financial  companies  listed  on  the  Stock  Exchange.  In  previous  research  there  are still many differences of opinion influence of internal audit function to external auditor  fee. From that it makes the researcher to test by sending directly what is right opinion. This research uses purposive sampling method and  using  simple  linear  regression  analysis  where  internal  audit  as  independent  variable  and  fee  of  external auditor  as dependent  variable.  The  results  of  this  study  indicate  that  the  internal  audit function has  a  positive effect on the fees of external auditors. From the results of these studies have proven the hypothesis that has been proposed.  This  proves  that  the  responsibility  of  the  external  auditor  is  greater  in  determining  the  relevance  of the internal auditor's work related to the internal control structure of the company and its effect on the financial statements or to the misstatement potential of the financial statements, leading to higher audit fees as well.

## Keywords: internal audit, audit fee, external auditor

## PENDAHULUAN
Seiring  dengan  perkembangan  perekonomian,  kebutuhan  terhadap  informasi  yang  tersedia dalam  laporan  keuangan  juga  meningkat.  Tujuan  laporan  keuangan  adalah  memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi  sebagian  besar  pengguna  laporan  dalam  pembuatan  keputusan  ekonomi.  Laporan keuangan juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.
Audit merupakan proses yang sistematik, independen dan terdokumentasi untuk memperoleh bukti  audit  dan  mengevaluasinya  secara  objektif  untuk  menentukan  sampai  sejauh  mana kriteria  audit  dipenuhi.Sebagai  seorang  auditor  yang  mengaudit  sebuah  perusahaan,  baik  itu auditor internal (pihak manajemen perusahaan) maupun auditor eksternal (auditor  dependen),
auditor  pemerintah,  auditor  forensik,  tentunya  tidak  lepas  dari  adanya  aturan  atau  standar sebagai sebuah pedoman dalam mengaudit.
Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya, atau apabila keadaan  mengharuskan,  untuk  menyatakan  tidak  memberikan  pendapat.  Baik  dalam  hal auditor  menyatakan  pendapat  maupun  menyatakan  tidak  memberikan  pendapat,  ia  harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan  Indonesia. Tanggung jawab auditor adalah untuk  menyatakan pendapat atas  laporan  keuangan.  Manajemen  bertanggung  jawab  untuk  menerapkan  kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan, di  antaranya, mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi  (termasuk peristiwa dan  kondisi)  yang  konsisten  dengan  asersi  manajemen  yang  tercantum  dalam  laporan keuangan.  Transaksi  entitas dan aktiva, utang, dan ekuitas yang terkait  adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen.
Pengetahuan  auditor  tentang  masalah  dan  pengendalian  intern  tersebut  terbatas  pada  yang diperolehnya  melalui  audit.  Oleh  karena  itu,  penyajian  secara  wajar  sesuai  dengan  prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi  laporan  keuangan  atau  membuat draft laporan  keuangan,  seluruhnya  atau  sebagian, berdasarkan  informasi  dari  manajemen  dalam  pelaksanaan  audit.  Namun,  tanggung  jawab auditor  atas  laporan  keuangan  auditan  terbatas  pada  pernyataan  pendapatnya  atas  laporan keuangan  tersebut.  Melakukan  audit  tentu  ada  yang  namanya  imbalan  ( fee  audit ),  Semakin besar  jasa  audit  yang  diberikan  maka  semakin  besar fee yang  diberikan  oleh  klien,  dan indikasi hilangnya independensi auditor juga semakin tinggi (Hapsari 2013: 4).
Banyak  sekali  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  besar  audit fee .  Orang  yang  pertama  kali memformulasikan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi fee audit  adalah  Simunic  1980.  Ia membuat model yang menyatakan bahwa fee audit ditentukan oleh besar-kecilnya perusahaan yang  diaudit  ( client  size ),  risiko  audit  (atas  dasar current  ratio,  quick  ratio,  D/E,  litigation risk )  dan  kompleksitas  audit  ( subsidiaries,  foriegn  listed ).  Model  inilah  kemudian  yang dijadikan acuan untuk melihat fenomena di seputar penawaran jasa audit (Aryani 2011: 2-3). Selain  faktor-faktor  tersebut  di  atas,  terdapat  hal  lain  yang  dapat  mempengaruhi  audit fee , yaitu  internal  audit.  Internal  audit  sangat  diperlukan  bagi  organisasi  yang  membutuhkan informasi  dari  pihak  yang  independen  mengenai  berbagai  aktivitas  organisasi  guna pengambilan  keputusan  yang  lebih  obyektif  dan accountable .  Internal  audit  juga  berfungsi
untuk  mengendalikan  jalannya  organisasi  karena  internal  auditor  bertugas  mengevaluasi kinerja  pihak  yang  diaudit  guna  mengetahui  kemungkinan  terjadinya  penyimpangan,  baik penyimpangan  yang  bersifat  kepatuhan  ( compliance ),  inefisiensi,  kecurangan  ( fraud ), aktivitas,  operasi,  atau  pekerjaan  yang  tidak  efektif,  serta  laporan  keuangan  yang  tidak mencerminkan kondisi sesungguhnya. (Aryani 2011: 3).
Terdapat  dua  pandangan  mengenai  hubungan  fungsi  audit  internal  dan fee auditor  eksternal (Aryani  2011:4).  Pandangan  pertama,  yaitu  fungsi  audit  internal  dianggap  sebagai  substitusi fungsi  audit  eksternal.  Pandangan  kedua,  yaitu  fungsi  audit  internal  dianggap  sebagai komplementer fungsi audit eksternal.
Namun  banyak  penelitian  yang  menunjukkan  pengaruh  yang  tidak  signifikan  antara  internal audit  dan fee auditor  eksternal  di  antaranya,  seperti  penelitian  (Felix,  2001)  menyatakan bahwa  internal  audit  dan  audit fees tidak  memiliki  hubungan  positif  karena  internal  audit hanya  sebagai  pengganti  audit  eksternal  atau  sebaliknya,  serta  pada  penelitian  (Nugrahani, 2013)  dan  (Prabowo,  2008)  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  keberadaan  fungsi  internal audit  dan  komite  audit  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap fee audit.  Tapi, pada  penelitian  (Wahyuningsih,  2015)  menyatakan  bahwa  fungsi  internal  audit,  mempunyai pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap fee audit  eksternal,  serta  pada  penelitian  (Hapsari, 2013)  hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa  fungsi  audit  internal  berpengaruh  secara signifikan dan mempunyai pengaruh positif terhadap fee auditor eksternal.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  hubungan  antara  fungsi  audit internal  dan fee auditor  eksternal.  Terjadinya research  gap dari  penelitian-penelitian sebelumnya belum memberikan arah hubungan yang pasti antara fungsi audit internal dan fee auditor  eksternal.  Sehingga  diperlukan  penelitian  lebih  lanjut  mengenai  hubungan  antara fungsi audit internal dan fee auditor eksternal.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  Teori  Keagenan  ( Agency  Theory )  yang pertama  kali  dikemukakan  oleh  Jensen  dan  Meckling  pada  tahun  1976.  Teori  keagenan (Agency  Theory) merupakan  teori  hasil  dari  perluasan  model  untuk  lebih  memahami informasi  ekonomi.  Perluasan  model  tersebut  dari  satu  individu  menjadi  dua  individu.  Dua individu  yang  dimaksud  dalam  Teori  Keagenan  adalah agent dan principal. Teori  ini membahas  tentang  hubungan  keagenan  di  mana  suatu  pihak  tertentu  ( principal ) mendelegasikan  pekerjaan  kepada  pihak  lain  ( agent )  dalam  bentuk  kontrak  kerja  sama.
Prinsip  utama  Teori  Keagenan  menyatakan  adanya  hubungan  kerja  antara  pihak  yang memberi  wewenang (principal) yaitu stakeholders dengan  pihak  yang  menerima  wewenang (agent) yaitu manajer.
Fungsi  audit  internal  yang  merupakan  bagian  dari  praktek corporate  governance, tidak terlepas dari Teori Keagenan. Pengelolaan perusahaan harus diawasi dan dikendalikan untuk memastikan  bahwa  pengelolaan  dilakukan  dengan  penuh  kepatuhan  pada  peraturan  dan ketentuan  yang  berlaku.  Upaya  pengawasan  ini  menimbulkan agency  cost . Agency  cost itu sendiri  adalah  ongkos  atau  resiko  yang  terjadi  ketika principal membayar  seseorang agent untuk  menjalankan  sebuah  tugas,  padahal  kepentingan agent tidak  selalu  selaras  dengan kepentingan principal (Aryani 2011:8). Hal ini mendorong agent untuk melakukan tindakan- tindakan agar sesuai dengan kepentingan principal, salah satunya dengan membayar fee audit eksternal yang lebih tinggi untuk mendapatkan kualitas audit yang lebih tinggi pula.

## Teori Deep Pocket (Deep Pocket Theory)
Teori ini menjelaskan hubungan cateris paribus antara insentif yang diterima auditor dengan opini yang diberikan. Dalam teori ini, risiko litigasi lebih besar terjadi pada auditor Big Four daripada Non Big Four apabila auditor memiliki kesalahan dalam memberikan opini “ Wajar Tanpa Pengecualian”.
Auditor  yang  memiliki  tingkat  risiko  yang  lebih  tinggi  memiliki  insentif  yang  lebih  besar khususnya  saat  klien  memiliki  tingkat  risiko  litigasi  yang  lebih  tinggi,  secara  efektif memonitor sistem pelaporan keuangan untuk menghindari atau mengurangi kerugian moneter. Hal ini terkait pada biaya audit yang akan dikeluarkan oleh perusahaan. Tentunya perusahaan yang  besar  memiliki  risiko  litigasi  yang  besar  sehingga  untuk  mengauditnya  KAP  butuh insentif  yang  lebih  besar  lagi  karena  jika  dikemudian  hari  terjadi  hal-hal  yang  merugikan pihak-pihak  yang  berkaitan  dengan  perusahaan,  KAP  dapat  meminimalkan  kerugian  yang akan dideritanya terkait reputasi KAP, dan tuntutan lainnya. Risiko litigasi ini dinilai dengan menilai risiko perusahaan (Chrisnoventie dan Raharja, 2012:3-4).

## Audit Internal
Internal  audit  (pemeriksaan  intern)  adalah  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  bagian  internal audit perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen puncak yang telah ditentukan dan ketaatan terhadap peraturan  pemerintah  dan  ketentuan-ketentuan  dari  ikatan  profesi  yang  berlaku.  Peraturan pemerintah  misalnya  peraturan  di  bidang  perpajakan,  pasar  modal,  lingkungan  hidup,
perbankan,  perindustrian,  investasi  dan  lain-lain.  Ketentuan-ketentuan  dari  ikatan  profesi misalnya standar akuntansi keuangan (Agoes, 2004:56).

## Tujuan dan Fungsi Audit Internal
Fungsi  audit  internal  merupakan  kegiatan  penilaian  yang  bebas,  yang  terdapat  dalam organisasi,  yang  dilakukan  dengan  cara  memeriksa  akuntansi,  keuangan,  dan  kegiatan  lain, untuk  memberikan  jasa  bagi  manajemen  dalam  melaksanakan  tanggung  jawab  mereka (Mulyadi, 2002: 211). Fungsi audit internal dijalankan oleh auditor internal. Auditor internal adalah  auditor  yang  dipekerjakan  oleh  satu  perusahaan,  persekutuan,  badan  pemerintah, individu, dan entitas lainnya.
Tujuan pemeriksaan menurut Agoes (2004:222), yang dilakukan oleh internal auditor adalah membantu semua pimpinan perusahaan (manajemen) dalam melaksanakan tanggungjawabnya dengan  memberikan  analisa,  penilaian,  saran  dan  komentar  mengenai  kegiatan  yang diperiksanya.  Untuk  mencapai  tujuan  tersebut,  internal  auditor  harus  melakukan  kegiatan- kegiatan  (a)  Menelaah  dan  menilai  kebaikan,  memadai  tidaknya  dan  penerapan  dari  sistem pengendalian  manajemen,  pengendalian  intern  dan  pengendalian  operasional  lainnya  serta mengembangkan  pengendalian  yang  efektif  dengan  biaya  yang  tidak  terlalu  mahal,  (b) Memastikan  ketaatan  terhadap  kebijakan,  rencana  dan  prosedur-prosedur  yang  telah ditetapkan oleh manajemen, (c) Memastikan seberapa jauh harta perusahaan dipertanggungjawabkan dan dilindungi dari kemungkinan terjadinya segala bentuk pencurian, kecurangan  dan  penyalahgunaan,  (d)  Memastikan  bahwa  pengelolaan  data  yang dikembangkan  dalam  organisasi  dapat  dipercaya,  (e)  Menilai  mutu  pekerjaan  setiap  bagian dalam  melaksanakan  tugas  yang  diberikan  oleh  manajemen,  (f)  Menyarankan  perbaikan- perbaikan operasional dalam rangka meningkatkan efisiensi dan efektifitas.

## Tugas Audit Internal
Audit  internal  bertugas  dan  bertanggung  jawab  untuk  memberikan  pendapat  profesional kepada  direksi  atas  kegiatan  atau  operasional  perusahaan  (Hapsari  2013:16).  Dalam melaksanakan  tugasnya,  auditor  internal  memiliki  kegiatan  (a)  Pemeriksaan  dan  penilaian terhadap  efektifitas  pengendalian  internal  yang  efektif  dengan  biaya  yang  minimum,  (b) Menentukan  seberapa  jauh  pelaksanaan  kebijakan  manajemen  puncak  dipatuhi,  (c) Menentukan seberapa jauh kekayaan perusahaan dipertanggungjawabkan dan dilindungi dari segala  macam  kerugian,  (d)  Menentukan  keandalan  informasi  yang  dihasilkan  oleh  tiap-tiap bagian dalam perusahaan (e) Memberikan rekomendasi perbaikan terhadap kegiatan-kegiatan perusahaan.
Pelaksanaan  fungsi-fungsi  audit  internal  diawasi  oleh  komite  audit.  Dengan  fungsi  audit internal yang efektif, dapat tercipta mekanisme pengawasan untuk memastikan bahwa sumber daya  yang  ada  dalam  perusahaan  telah  digunakan  secara  ekonomis  dan  efektif,  dan pengendalian  yang  ada  dalam  perusahaan  dapat  memberikan  kepastian  lebih  tinggi  bahwa informasi yang dihasilkan terpercaya (Mulyadi 2002:211). Audit internal menjadi tolak ukur standar  perilaku  di  perusahaan  melalui  aktivitas  pengawasan  yang  dilakukan  secara berkesinambungan yang mendorong terciptanya iklim kerja yang efisien (Aryani 2011:5).

## Kedudukuan dan Peran Auditor Internal
Kedudukan auditor internal dalam struktur organisasi sangat mempengaruhi keberhasilannya menjalankan  tugas,  sehingga  dengan  kedudukan  tersebut  memungkinkan  auditor  internal dapat  melaksanakan  fungsinya  dengan  baik  serta  dapat  bekerja  dengan  luwes  dalam  arti independen  dan  objektif.  Struktur  organisasi  penetapan  bagian  auditor  internal  secara  jelas disertai dengan job description yang jelas akan membawa dampak yang positif dalam proses komunikasi  antara  auditor  internal  dengan  pihak  pemilik  perusahaan  atau  manajer.  Namun sebaliknya,  penempatan  yang  tidak  jelas  akan  menghambat  jalannya  arus  pelaporan  dari auditor  internal  karena  itu  perlu  ditentukan  secara  tegas  kedudukan  auditor  internal  ini (Achmed 2012).
Ada empat alternatif kedudukan internal auditor dalam struktur organisasi (a) Bagian internal audit  berada  dibawah  direktur  keuangan  (sejajar  dengan  bagian  akuntansi  keuangan),  (b) Bagian internal audit merupakan staf direktur utama, (c) Bagian internal audit merupakan staf dari dewan komisaris, (d) Bagian internal audit dipimpin oleh seorang internal audit director (Agoes, 2004: 243-246).
Peranan  auditor  internal  dalam  menemukan  indikasi  terjadinya  kecurangan  dan  melakukan investigasi terhadap kecurangan, sangat besar. Jika auditor internal menemukan indikasi dan mencurigai terjadinya kecurangan di perusahaan, maka ia harus memberitahukan hal tersebut kepada  top  management.  Jika  indikasi  tersebut  cukup  kuat,  manajemen  akan  menugaskan suatu  tim  untuk  melakukan  investigasi.  Tim  tersebut  biasanya  terdiri  dari  internal  auditor, lawyer,  investigator,  security  dan  spesialis  dari  luar  atau  dalam  perusahaan  (misalkan  ahli komputer, ahli perbankan dan lain-lain). Hasil investigasi tim harus dilaporkan secara tertulis kepada  top  management  yang  mencakup  fakta,  temuan,  kesimpulan,  saran  dan  tindakan perbaikan yang perlu dilaporkan (Achmed 2012).

## Indikator Audit Internal
Pemeriksaan  audit  internal  yaitu  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  bagian  internal  audit perusahaan  yang  mencakup  laporan  keuangan  dan  catatan  akuntansi  perusahaan  yang bersangkutan  serta  ketaatan  terhadap  kebijakan  manajemen  yang  telah  ditentukan.  Laporan keuangan  yang  dilaporan  oleh  auditor  internal  ke  auditor  eksternal  adalah  laporan  keuangan yang sudah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang sudah di sajikan denga baik oleh pihak auditor internal (Agoes 2004:68).

## Fee Audit
Fee  audit  adalah  besaran  biaya  yang  diterima  oleh  auditor  dengan  mempertimbangkan berbagai hal seperti kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian dan lain-lain. Menurut Agoes  (2004:124)  mendefinisikan Fee Audit  adalah  Besarnya  biaya  tergantung  antara  lain resiko  penugasan ,kompleksitas  jasa yang diberikan, tingkat  keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan  jasa  tesebut  ,  struktur  biaya  KAP  yang  bersangkutan  dan  pertimbangan professional lainya.” Simunic dan Stein dalam (Hapsari 2013:19) berpendapat bahwa proses pembentukan fee audit  meliputi  dua  bagian  utama  (1)  Biaya  sumber  daya  yang  dikonsumsi dalam  upaya  untuk  melakukan  proses  audit,  (2)  Biaya  perkara  yang  diharapkan  dari  masa depan  sebagai  akibat  dari  kegagalan  audit.  Iskak  (1999)  dalam  (Hapsari  2013:20) mendefinisikan fee audit  sebagai  honorarium  yang  dibebankan  oleh  akuntan  publik  kepada perusahaan auditee atas  jasa  audit  yang  dilakukan  akuntan  publik  terhadap  penetapan fee audit yang dilakukan oleh KAP berdasarkan perhitungan dari biaya pokok pemeriksaan yang terdiri dari biaya langsung dan biaya tidak langsung. Biaya langsung terdiri dari biaya tenaga, yaitu manajer, supervisor, auditor junior dan auditor senior. Sedangkan biaya tidak langsung seperti biaya percetakan, biaya penyusutan komputer, gedung dan asuransi. Setelah dilakukan perhitungan  biaya  pokok  pemeriksaan  maka  akan  dilakukan  tawar  menawar  antar  klien dengan kantor akuntan publik.
Besarnya fee profesional  anggota  dapat  bervariasi  tergantung  antara  lain:  risiko  penugasan, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut,  struktur  biaya  KAP  yang  bersangkutan  dan  pertimbangan  profesional  lainnya. Dijelaskan  juga  bahwa  anggota  KAP  tidak  diperkenankan  mendapatkan  klien  dengan  cara menawarkan fee yang  dapat  merusak  citra  profesi.  Selain fee profesional,  terdapat  juga fee kontinjensi. Fee kontijensi adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksaan suatu jasa profesional tanpa  adanya fee yang  akan  dibebankan,  kecuali  ada  temuan  atau  hasil  tertentu  di  mana jumlah fee tergantung  pada  temuan  atau  hasil  tertentu. Fee dianggap  tidak  kontinjen  jika
ditetapkan  oleh  pengadilan  atau  badan  pengatur  atau  dalam  hal  perpajakan,  jika  dasar penetapan  adalah  hasil  penyelesaian  hukum  atau  temuan  badan  pengatur.  Dalam  hal  ini anggota  KAP  tidak  diperkenankan  untuk  menetapkan fee kontijensi  apabila  penetapan tersebut dapat mengurangi independensi (Mulyadi 2002:65).

## Auditor Eksternal
Auditor adalah akuntan publik yang memberikan jasa audit kepada auditan untuk memeriksa laporan keuangan agar bebas dari salah saji. Auditor eksternal adalah auditor profesional yang menyediakan  jasanya  kepada  masyarakat  umum,  terutama  dalam  bidang  audit  atas  laporan keuangan  yang  dibuat  oleh  kliennya.  Pengguna  dari  informasi  keuangan  perusahaan,  seperti investor, agen pemerintah dan umum bergantung pada auditor eksternal untuk menghasilkan informasi  yang  tidak  bias  dan  independensi.  Menurut  Messier  dalam  (Hapsari  2013:22), Certified accounting public firms (akuntan publik) disebut juga auditor eksternal atau auditor independen.  Akuntan  ini  bertanggung  jawab  atas  pemeriksaan  atau  pengauditan  laporan keuangan  organisasi  yang  dipublikasikan  dan  memberikan  opini  atas  informasi  yang diauditnya (Mulyadi, 2002:6).
Seorang  auditor  eksternal (external  auditor) bisa  berpraktek  sebagi  pemilik  tunggal  atau anggota dari kantor akuntan publik. Disebut eksternal karena mereka tidak dipekerjakan oleh entitas yang diaudit. Auditor eksternal mengaudit laporan keuangan untuk perusahaan publik maupun nonpublik (Hapsari 2013:22).
Auditor eksternal berbeda dengan auditor internal. Perbedaannya (a) Tanggung jawab utama auditor  internal  adalah  menilai  strategi  dan  praktek  manajemen  risiko  perusahaan,  kerangka kerja  pengendalian  manajemen  (termasuk  teknologi  informasinya),  dan  proses governance, (b) Auditor internal tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan perusahaan (Rizqiasih, 2010:28).
Peran  utama  auditor  eksternal  adalah  untuk  memberikan  pendapat  apakah  laporan  keuangan bebas  dari  salah  saji  material.  Pada  umumnya,  auditor  eksternal  mereview  prosedur pengendalian teknologi informasi saat menilai pengendalian internal secara keseluruhan.

## Pandangan Mengenai Fungsi Audit Internal dan Fee Auditor Eksternal
Terdapat  dua  pandangan  mengenai  hubungan  antara  fungsi  audit  internal  dan fee audit eksternal. Pandangan tersebut (Singh dan Newby (2009) dalam Hapsari (2013:23), yaitu:

## Substitusi
Pandangan  ini  menyatakan  bahwa  penambahan  dalam  suatu  sistem  pengendalian  akan mengurangi  fungsi  pengendalian  yang  lain,  bahkan  akan  menggantikan  satu  sama  lain  dan akan  terdapat  hubungan  yang  negatif  antara  mekanisme-mekanisme  pengendalian  yang  ada. Hal  ini  berarti  bahwa  fungsi  audit  internal  dapat  menggantikan  fungsi  audit  eksternal.  Ini dapat  terjadi,  dimana  auditor  internal  terlibat  dalam  perilaku  yang  sebenarnya  dari  audit eksternal, bekerja di bawah arahan atau pengawasan, bahkan langsung dari auditor eksternal. Selain  itu,  hubungan  negatif  antara  audit  internal  dan fee auditor  eksternal  bisa  timbul  dari penilaian  risiko  audit  yang  lebih  rendah  karena  keterlibatan  fungsi  audit  internal  dalam kontrol perusahaan ( Felix et al , 2001 dalam Hapsari 2013:24).
Auditee dapat  mengganti  fungsi  audit  eksternal  dengan  fungsi  audit  internal  ketika  terdapat pengetahuan unutk mengurangi fee auditor eksternal. Hal ini karena fungsi audit internal yang baik  akan  mengurangi  pekerjaan  auditor  eksternal.  Menurut  (Messier et  al dalam  Hapsari 2013:24),  beberapa  pekerjaan  yang  dilakukan  auditor  internal  secara  langsung  relevan  bagi pekerjaan  auditor  independen.  Jika  auditor  eksternal  mengandalkan  sebagian  pekerjaan auditor  internal,  maka  terjadi  penghematan fee auditor  eksternal  yang  signifikan  (Simunic 2006 dalam Hapsari 2013:24)

## Komplementer (Complementary Control View)
Pandangan  ini  menyatakan  bahwa  penambahan  dalam  suatu  sistem  pengendalian  akan melengkapi  dan  bahkan  memperkuat  fungsi  pengendalian  yang  lain.  Hal  ini  berarti  bahwa fungsi  audit  internal  akan  melengkapi  fungsi  audit  eksternal.  Penelitian  (Kent  2006  dalam Hapsari 2013:25) menguatkan pandangan ini dengan menemukan bahwa fungsi audit internal secara  signifikan  positif  mempengaruhi fee auditor  eksternal  dan  peningkatan  permintaan terhadap  audit  eksternal  yang  menyebabkan  peningkatan  terhadap fee audit.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  fungsi  audit  internal  dianggap  sebagai  komplementer  fungsi  audit eksternal, yaitu untuk meningkatkan pengawasan perusahaan secara keseluruhan.

## Peranan  Audit  Internal  Atas  Kualitas  Pemeriksaan  Laporan  Keuangan  Yang Dilakukan Oleh Audit Eksternal
Audit  internal  adalah  sebuah  kegiatan  yang  dirancang  untuk  menambah  nilai  dan meningkatkan  operasi  badan  secara  independen.  Kegunaannya  untuk  membantu  badan mencapai obyektif tujuan dengan sistematis, dengan pendekatan terperinci dalam menilai dan meningkatkan efektifitas dari risiko manajemen, kontrol, proses badan organisasi.
Audit internal sebagai perantara untuk meningkatkan efektifitas dan efisiensi suatu organisasi dengan  menyediakan  wawasan  dan  rekomendasi  berdasarkan  analisis  dan  dugaan  yang bersumber  dari  data  dan  proses  usaha,  para  auditor  internal  dikenal  sebagai  karyawan  yang dibentuk  untuk  melakukan  audit.  Audit  eksternal  adalah  pemeriksaan  berkala  terhadap pembukuan  dan  catatan  dari  suatu  entitas  yang  dilakukan  oleh  pihak  ketiga  independen (auditor),  untuk  memastikan  bahwa  catatancatatan  telah  diperiksa  dengan  baik,  akurat  dan sesuai  dengan  konsep  yang  mapan,  prinsip,  standar  akuntansi  persyaratan  hukum  dan memberikan pandangan yang benar dan wajar keadaan keuangan.
Audit  laporan  keuangan,  berkaitan  dengan  kegiatan  memperoleh  dan  mengevaluasi  bukti tentang  laporan-laporan  entitas  dengan  maksud  agar  dapat  memberikan  pendapat  apakah laporanlaporan  tersebut  telah  disajikan  secara  wajar  sesuai  dengan  kriteria  yang  telah ditetapkan , yaitu prinsip-pinsip akuntansi yang berlaku umum.
Apabila  auditor  internal  dan  auditor  eksternal  dapat  bekerjasama  dalam  melaksanakan tugasnya,  niscaya  kualitas  laporan  keuanang  pada  pada  lembaga  dan  perusahaan,  mutunya akan  lebih  meningkat.  Dengan  meningkatnya  kualitas  laporan  keuangan  pada  lembaga  dan perusahaan,  berarti  akan  berkurangnya  kecurangan  (fraud)  serta  dengan  hasil  audit  yang memuaskan tersebut otomatis auditor eksternal akan memperoleh fee audit yang memuaskan pula.  Maka,  apabila  seorang  auditor  internal  memberikan  hasil  laporan  yang  memuaskan untuk  diaudit  oleh  auditor  eksteral  maka  hasil  audit  atau  opini  yang  akan  diberikan  akan memuaskan  pula,  karena  auditor  eksternal  yang  hanya  membaca  dari  hasil  laporan  yang diberikan oleh audit internal. Dengan kata lain peranan auditor internal sangat besar terhadap kualitas laporan keuangan suatu lembaga atau perusahaan
Hubungan  fungsi  audit  internal  dan fee auditor  eksternal  adalah  dalam  kaitannya  untuk memperkuat  kontrol  operasi  lingkungan  secara  keseluruhan.  Hal  ini  mengingat  peningkatan keterlibatan  auditor  eksternal  dalam  fungsi  audit  internal.  Selain  itu,  perusahaan  dengan keberadaan fungsi audit internal di dalamnya membayar fee yang lebih tinggi kepada auditor eksternal  karena  permintaan  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi.  Dengan  permintaan  kualitas audit  yang  lebih  tinggi,  tentu  semakin  tinggi  risiko  dan  tanggung  jawab  seorang  auditor eksternal  yang  pada  akhirnya  akan  meningkatkan  jumlah fee auditor  eksternal.  Dengan demikian hipotesis yang diajukan:
H : Fungsi audit internal berpengaruh positif terhadap fee auditor eksternalnya.

## METODE PENELITIAN

## Variabel Penelitian
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah fee auditor  eksternal  yang  akan  dilihat  dari akun professional fee yang akan diukur menggunakan logaritma natural . Hal ini dikarenakan belum  banyak  perusahaan  di  Indonesia  yang  bersedia  mengungkapkan  data  mengenai besarnya fee yang  mereka  bayarkan  kepada  auditor  di  dalam  laporan  tahunan (annual report) .Variabel independennya adalah fungsi audit internal di dalam perusahaan yang diukur dengan menggunakan jumlah aktivitas audit internal, yaitu berapa banyak jumlah obyek audit yang diaudit oleh Unit Audit Internal selama 1 periode.

## Populasi dan Sample
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan Non Keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Perusahaan yang menjadi sampel dalam penelitian di pilih  dengan  menggunakan Purposive  Sampling (Pengambilan  sampel  secara  disengaja) dengan tujuan untuk mendapatkan sampel yang representative sesuai dengan kriteria yang di inginkan.
Kriteria penarikan sampel dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Seluruh  perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dalam periode 2014-2015.
2. Perusahaan yang telah listing di Bursa Efek Indonesia (BEI) paling lambat 31 Desember 2013 dan tidak mengalami delisting selama proses penelitian.
3. Perusahaan  yang  melaporkan  laporan  tahunan  beserta  laporan  keuangan  yang  telah  di audit oleh auditor independen.
4. Perusahaan yang mencantumkan professional fee pada catatan atas laporan keuangan.
5. Perusahaan  mencantumkan  jumlah  aktivitas  audit  yang  dilakukan  audit  internal  dalam laporan tahunan.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  adalah  Dokumentasi  ( Documentation ).  Data dokumentasi adalah data yang memuat informasi mengenai data yang telah ada atau kejadian masa lalu dari suatu objek yang dikumpulkan, dicatat, atau disusun dalam arsip. Data-data ini diperoleh dari website Bursa Efek Indonesia (BEI) yaitu www.idx.co.id serta berbagai macam literatur yang ada.
Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditentukan.  Jumlah  sampel  yang  terpilih  adalah  265 perusahaan  non  keuangan  yang  telah go  public atau  terdaftar  di  BEI.  Perusahann  tersebut telah mewakili 9 (sembilan) sektor diantarnya sektor pertanian, pertambangan, industri dasar &  kimia,  aneka  industri,  industri  barang  konsumsi,  properti  dan  real  estate,  infrastruktur utilitas  &  transportasi,  perdagangan  jasa  &  investasi,  dan  terakhir  keuangan.  Setelah  data perusahaan  terkumpul  kemudian  dilakukan  perhitungan  jumlah  sampel  data  yang  akan dianalisis. Proses seleksi data yang digunakan disajikan dalam tabel berikut:

## Tabel 1

## Metode Pengambilan Sample Penelitian
Keterangan Jumlah Perusahaan yang terdaftar selama priode 2014-2015 539 Perusahaan yang tidak menerbitkan Laporan Tahunan (152) Laporan Tahunan yang tidak lengkap (85) Perusahaan yang mengalami delisting selama priode penelitian (56) Perusahaan yang dapat diakses 246 Perusahaan yang terpilih menjadi sampel 246

## Teknik Analisis Data
Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini untuk pengujian hipotesis adalah analisis regresi  linier sederhana  dengan menggunakan aplikasi  SPSS 21 dengan alasan bahwa hanya terdapat  satu variabel independen. Analisis ini digunakan untuk menentukan hubungan antara fee audit dengan variabel  independen. Persamaan regresinya  (Trihendradi 2013: 155) adalah sebagai berikut:
LnY = a + bX
Dimana:
Y   = Fee Auditor Eksternal
Ln = Logaritma Natural
a   = Konstanta
b   = Koefisien Regrasi
X   = Audit Internal

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Variabel
Pada  tabel  2  di  bawah  hasil  uji  statistik  deskriptif  menggambarkan  nilai  minimum, maksimum,  rata-rata  ( mean ),  dan  standar  deviasi  dari  masing-masing  variabel  independen yang  digunakan  dalam  penelitian.  Pengujian  yang  menggunakan  246  sampel.  Pengujian statistik  deskriptif  atas  audit  internal  yang  dilihat  dari  frekuensi  rapat  komite  audit  (X) memiliki rata-rata  rapat  komite audit yang diadakan dalam priode 2014-2015 adalah 7,57%, tingkat  maksimum  96%  dan  minimum  1%.  Jumlah  X  maksimal  sebesar  96%  dimiliki  oleh PT.  Barito  Pasific  Tbk.  dari  sektor  industri  dasar  dan  kimia  dan  nilai  minimum  sebesar  1% dimiliki oleh PT. Charoen Pokphand Indonesia Tbk. dari sektor Industri Dasar dan Kimia dan PT. Tanah Laut Tbk. dari sektor Infrastruktur, Utilitan, dan Transportasi.
Tabel  di  atas  juga  menunjukkan  nilai  rata-rata  dari fee auditor  ekseternal  yang  telah dilogaritma  naturalkan  (Ln_Y)  sebesar  22,48%  atau  setara  dengan  27,06  miliar  rupiah  serta tingkat  dari  nilai  maksimum  sebesar  27%  yang  serata  dengan  49,5  miliar  rupiah    dan minimum 18% sebesar 90,9 juta rupiah.

## Tabel 2

## Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation X 246 1 96 7,57 9,239 Y 246 90934600  4958660000 00 27062250211, 49 65038183946,78 9 Ln_Y 246 18 27 22,48 1,782 Valid N (listwise) 246

## Sumber : Output SPSS

## Pembahasan Hasil Penelitian
Berdasarkan  penilaian  kelayakan  model  regresi,  model  regresi  dinyatakan  lolos  dari  semua Uji  Asumsi  Klasik,  yaitu  Uji  Normalitas  dan  Uji  Heteroskadastisitas.  Dari  hasil  koefisien determinasimenunjukkan  nilai  signifikansi Adjusted  R 2 menunjukkan  angka  sebesar  0,025.
Dengan  demikian  nilai  tersebut  lebih  besar  dari  tingkat  signifikan  α  =  5%  (0,05).  Hal  ini menunjukkan  bahwa  model  regresi  layak  dipakai  untuk  menganalisis  pengaruh  fungsi  audit internal terhadap fee audit. Hasil pengujian hipotesis dapat dilihat pada tabel 3 berikut :

## Tabel 3

## Hasil Uji Hipotesis
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 22,231 ,145 153,247 ,000 X ,033 ,012 ,172 2,720 ,007
a. Dependent Variable: Ln_Y
Pada  tabel  di  atas  variabel  independen  yaitu  fungsi  audit  internal  (X)  mimiliki  angka signifikan  0,007  atau  α  =  0,7%  yaitu  dibawah  dibawah  α  =  5%  (0,05)  yang  artinya  fungsi audit internal berpengaruh signifikan terhadap fee auditor eksternal.
Fungsi  audit  internal  yang  merupakan  bagian  dari  praktek corporate  governance, tidak terlepas dari Teori Keagenan. Di dalam praktek corporate governance, menimbulkan adanya agency  cost sebagai  akibat  dari  pengelolaan  perusahaan.  Untuk  itu agent akan  melakukan tindakan-tindakan agar sesuai dengan kepentingan principal, salah satunya dengan membayar fee auditor eksternal yang lebih tinggi untuk mendapatkan kualitas audit yang lebih tinggi.
Dari  tabel  3  hasil  analisis  regresi  diketahui  variabel  audit  ekternal  (X)  secara  positif mempengaruhi fee auditor  eksternal  dengan  demikian  penelitian  ini  mendukung  penelitian Erlina  Dyah  Hapsari  &  Herry  Laksito  (2013)  yang  menyatakan  bahwa  fungsi  audit  internal secara  positif  signifikan  berpengaruh  terhadap fee auditor  eksternal.  Hal  ini  menunjukkan bahwa fungsi audit internal adalah dianggap sebagai komplementer, yaitu tidak menggantikan fungsi  audit  eksternal,  melainkan  melengkapi  fungsi  audit  eksternal.  Dengan  adanya  fungsi audit  internal,  maka  akan  menambah  kompleksitas  pekerjaan  auditor  eksternal  karena tanggung  jawab  auditor  eksternal  semakin  besar  dalam  hal  menilai  kompetensi  dan objektivitas,  serta  menentukan  relevansi  dari  pekerjaan  auditor  internal  yang  berhubungan dengan  struktur  kontrol  internal  dan  pengaruhnya  terhadap  laporan  keuangan  atau  terhadap potensi  salah  saji  dari  laporan  keuangan.  Selain  itu  auditor  eksternal  juga  harus  menelaah, menguji,  dan  melakukan  evaluasi  terhadap  pekerjaan  audit  internal.  Hal  ini  karena  fungsi audit internal dianggap sebagai salah satu unsur dari proses kontrol auditor eksternal. Dengan
semakin  kompleksnya  tugas  auditor  eksternal,  menyebabkan  semakin  tinggi fee audit  yang dibayarkan  perusahaan  yang  berbanding  lurus  dengan  risiko  dan  tanggung  jawab  seorang auditor eksternal.
Selain  itu,  penelitian  ini  juga  mendukung  penelitian  Ika  Kurnia  Aryani  dan  Drs.  Sudarno (2011) serta penelitian Manzilathfiah dkk., (2017) yang menyatakan bahwa hubungan antara audit  internal  dan fee auditor  berpengaruh  secara  langsung  tapi  melalui good  corporate governance , walaupun penelitian ini tidak menyatakan hubungan yang langsung antara audit internal  dengan fee auditor  tapi  penelitian  ini  mewakili  penelitian  yang  sedang  dilakukan dengan bantuan good corporate governance.
Penelitian  Deviana  Dewi  Prastuti  (2013)  dan  Arlinia  Wiliasti  (2017)  juga  mendukung hipotesis diatas dengan menyatakan bahwa independensi dewan komisaris dan internal audit serta  internal  kontrol  berpengaruh  terhadap fee audit  eksternal.  Sedangkan  independensi komite  audit,  ukuran  komite  audit  dan  intensitas  pertemuan  tidak  berpengaruh  terhadap fee audit eksternal.
Selain penelitian yang mendukung hipotesis yang telah ditentukan ada juga beberapa penetian terdahulu  yang  tidak  mendukung  hipotesis  tersebut  seperti  penitian  Esti  Widiasari  &Tri Jatmiko  Wahyu  Prabowo  (2008)  yang  menyatakan  keberadaan  fungsi  internal  audit  dan komite  audit  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap fee audit.  Hal  tersebut dikarenakan  perusahaan-perusahaan  publik  telah  memiliki  fungsi  internal  audit  maupun komite  audit  sebagai  persyaratan  bagi  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia,  sehingga  terdapat  variasi  yang  kecil  dan  menyebabkan  fungsi  internal  audit  dan komite audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap fee audit.
Nadia  Rizki  Nugrahani  (2013)  juga  tidak  mendukung  hipotesis  di  atas  dengan  menyatakan bahwa  internal  audit,  independensi  dewan  komisaris,  jumlah  pertemuan  dewan  komisaris, independensi  komite  audit,  dan  jumlah  pertemuan  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap fee audit. Ukuran dewan komisaris, ukuran komite audit, karakteristik auditor (BIG4), ukuran perusahaan,  dan  anak  perusahaan  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap fee audit. Penelitian ini menunjukkan bahwa ukuran dewan komisaris dan komite audit akan menuntut kualitas  audit  yang  tinggi  dari  auditor  eksternal,  sehingga  menyebabkan fee audit  semakin tinggi. Sedangkan karakteristik auditor (BIG4), ukuran perusahaan, dan anak perusahaan yang memiliki kompleksitas yang tinggi akan menyebabkan fee audit yang tinggi pula. Begitu pula dengan  penelitian  Putri  Dyah  Rizqiasuh    (2010)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  dewan
komisaris, intensitas rapat dewan komisaris, ukuran komite audit, dan intensitas rapat komite audit tidak berpngaruh terhadap fee audit.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil pengujian yang dilakukan dengan menggunakan teknik analisis uji asumsi klasik  dan  regresi  linear  sederhana  dapat  disimpulkan  bahwa  fungsi  audit  internal berpengaruh secara signifikan dan mempunyai pengaruh positif terhadap fee auditor eksternal. Hal tersebut sesuai dengan hipotesis yang telah diajukan. Dari hasil pengujian tersebut telah memperkuat  pendapat  pada  penelitian-penelitian  sebelumnya  bahwa  fungsi  audit  internal sebagai komplementer, yaitu tidak menggantikan fungsi audit ekternal melainkan melengkapi fungsi audit ekternal. Fungsi audit internal sebagai komplementer dari fungsi audit eksternal dalam  melakukan  pengawasan  dan  tata  kelola  perusahaan.  Dengan  adanya  fungsi  audit internal  ini,  permintaan  terhadap  audit  eksternal  juga  akan  meningkat,  yaitu  untuk  menilai kompetensi  dan objektivitas, serta mengevaluasi pekerjaan auditor internal  dan pengaruhnya terhadap  laporan  keuangan  atau  terhadap  potensi  salah  saji  dari  laporan  keuangan.  Hal  ini karena  fungsi  audit  internal  dianggap  sebagai  salah  satu  unsur  dari  proses  kontrol  auditor eksternal.  Peningkatan  permintaan  terhadap  audit  eksternal  inilah  yang  pada  akhirnya  juga akan meningkatkan fee auditor eksternal.

## DAFTAR PUSTAKA
Achmed,
Yann. 2012.
Pengertian Audit Internal. Published in www.blogspot.pengertianinternalaudit.com/
Agoes, Sukrisno. 2004. Praktikum Audit Edisi Ketiga . Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti.
Aryani,  I.K.,  2011 .  Pengaruh  Internal  Audit  Terhadap  Audit  Fee  Dengan  Penerapan  Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening. , Pp.1–25.
Cheng,  Hardi.  2008. Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP). www.auditme- post.blogspot.co.id
Chrisnoventie,  Diajeng,  dan  Surya  Raharja.  2012.  "Pengaruh  Ukuran  KAP  dan  Spesialisasi Industri  KAP  Terhadap  Kualitas  Audit:  Tingkat  Risiko  Litigasi  Perusahaan  Sebagai Variabel Moderasi". Diponogoro  Journal Of Accounting . (Online), 1 (1). 1-15. Tersedia: http://eprints.undip.ac.id/35892/1.
Elzan,  Maszilathfi  dkk.  2015. Pengaruh  Fungsi  Audit  Internal  Terhadap  Audit  Fee  dengan Penerapan  Good  Corporate  Governance  Sebagai  Veriabel  Perantara.  Prosiding. Universitas Islam Bandung.
Felix, W.L., Gramling, A.A. dan Maletta, M.J. 2001. “The Contribution of Internal Audit as a Determinant  of  External  Audit Fee s  and  Factors  Influencing  This  Contribution”. Journal of Accounting Research . 39 (3). 513-534.
Hapsari, Erlina Diyah. 2013. Pengaruh Fungsi Audit Internal Terhadap Fee Auditor Eksternal.
Skripsi . Universitas Diponegoro.
Jaya,  Kurnia. Pengertian  Ukuran  Perusaahn  Menurut  Para  Ahli . Pengayaan.com. blogspot.co.id
Mulyadi, 2002. Auditing . Salemba Empat: Jakarta.
Nugrahani,  N.R.,  2013 . Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Penetapan  Fee  Audit  Eksternal pada Perusahaan yang Terdaftar di Bei. Skripsi. Universitas Diponegoro.
Prabowo,  E.W.&  T.J.W.  2008 . "Pengaruh  Pengendalian  Internal  Perusahaan  dan  Struktur Corporate Governance Terhadap Fee Audit". Jurnal Akuntansi Dan Investasi. 9 (2). 125– 137.
Rizqiasih,  Putri  Dyah.  2010.  Pengaruh  Struktur Governance Terhadap Fee Audit  Eksternal. Skripsi. Universitas Diponegoro.
Singh,  H.  and  R.  Newby.  2009.  “Internal  audit  and  audit fee s  :  further  evidence.” http://www.emeraldinsight.com. Limited Akses 2010
Singarimbun, A., 2013 . Pengaruh Audit Fee, Non-Audit Service, Profil Kap, Dan Hubungan Audit Yang Lama Antara Kap Dan Klien Terhadap Independensi Auditor Dalam Kantor Akuntan Publik Di Medan. Skripsi. Universitas Sumatera Utara.
SNI  19-19011,  2005. Panduan  Audit  Sistem  Manajemen  Mutu  dan/atau  Lingkungan .  Badan Standarisasi Nasional.
Trihendradi,C. 2013. Langkah Mudah Menguasai SPSS 21. Andi Offeset: Jakarta.
Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  5  Tahun  2011 ,  2011.  Tentang  Akuntan  Publik. Balai Pustaka, Jakarta.
Wahyuningsih,  R.S.,  2015 . Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Fee  Audit  Eksternal  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2009-2013). S kripsi. Universitas Katolik Soegijapranata.
Wiliasti,  Arlinia.  2015.  Pengaruh  Indenpendensi  Dewan  Komisaris,  Komite  Audit,,  dan Internal  Audit  Terhadap  Fee  Audit  Eksternal. Skripsi.  Universitas  Muhammadiyah Surakarta.