## Pengaruh Independensi, Profesionlisme, Rotasi KAP, dan Anggaran Waktu terhadap Kualitas Audit
(Studi Empiris Kantor Akuntan Publik di Wilayah Kota Malang)
Isnaini Safaroh
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika Dan Bisnis, Universitas Kanjuruhan, Malang) e-mail: isnainisafaroh@gmail.com

## R. Anastasia Endang Susilawati Abdul Halim
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika Dan Bisnis, Universitas Kanjuruhan, Malang)
ABSTRAK: Kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  berperan  penting  bagi  pihak-pihak pemakai  laporan  keuangan  tersebut.  Supaya  semakin  berkualitas,  auditor  memerlukan  variabel- variabel yang dapat mempengaruhi kualitas audit. Sesuai dengan tujuan penelitian kali ini yaitu untuk  menguji  pengaruh  independensi,  profesionalisme,  rotasi  KAP,  dan  anggaran  waktu terhadap  kualitas  audit  dan  mengetahui  variabel  manakah  yang  paling  berpengaruh.  Penelitian ini tergolong dalam jenis explanatory research. Objek penelitian ini adalah auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik yang berlokasi di wilayah Kota Malang yang berjumlah 120 orang. Objek  tersebut  lalu  diambil  sampel  menggunakan  teknik  purposive  sampling  dengan  beberapa kriteria  tertentu,  sehingga  diketahui  jumlah  sample  berjumlah  95  orang  auditor.  Teknik pengumpulan data yang digunakan yaitu metode kuesioner yang berisi daftar pernyataan tentang variabel  independensi,  profesionalisme,  rotasi  KAP,  anggaran  waktu,  dan  kualitas  audit. Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  yaitu  metode  regresi  linier  berganda.  Berdasarkan hasil  analisis,  disimpulkan  bahwa  variabel  independensi,  profesionalisme,  rotasi  KAP,  dan anggaran secara parsial dan simultan berpengaruh terhadap kualitas audit. Variabel yang paling berpengaruh  yaitu  profesionalisme  dengan  nilai  sebesar  0,386. Termuat  saran  untuk  penelitian selanjutnya yang akan melakukan penelitian dengan menggunakan studi empiris Kantor Akuntan Publik,  agar  memilih  waktu  yang  tepat  untuk  membagikan kuisioner  pada  auditor.  Karena  pada akhir  tahun  auditor  cenderung  sibuk  dengan  tugas  audit,  sehingga  kesulitan  bagi  peneliti  untuk mengumpulkan kembali kuisioner yang telah disebarkan.
Kata kunci – independensi, profesionalisme, rotasi KAP, anggaran waktu, kualitas audit.

## PENDAHULUAN
Kualitas  audit  merupakan  kemungkinan  dimana  seorang  auditor  menemukan  dan melaporkan  tentang  adanya  suatu  pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi  kliennya.  Fenomena  yang terjadi membuat masyarakat memandang negatif fungsi audit. Beberapa fenomena terkait kualitas audit, antara lain:
1. Moh.  Nawi  Purba,  STP.,  MM.  yang    merupakan  seorang  pengamat  ekonomi  serta wirausahawan menyampaikan opininya kepada media bahwa audit yang dilakukan oleh Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  selalu  menjadi  perhatian  publik  karena  hasilnya  banyak  melukai rakyat.  Hal  tersebut  menurutnya  disebabkan  karena  banyaknya  pucuk  pimpinan  yang tersangkut  kasus  korupsi,  padahal  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  memperoleh  opini  WTP (Wajar Tanpa Pengecualian) dari BPK. Pada situs tersebut disebutkan bahwa hasil opini WTP bukan soal audit tapi soal berapa besarnya dana yang diberikan  ke BPK. Berdasarkan pendapat tersebut  dapat  diartikan  adanya  ketidaksesuaian  fungsi  dari  BPK  sebagai  lembaga  pemeriksa keuangan  negara.  BPK  tidak  dapat  mempertahankan  kualitas  auditnya,  dibuktikan  dengan ketidakmampuan BPK  mengungkap adanya  kecurangan  yang dilakukan oleh aparatur negara. Dan menurutnya opini WTP tersebut dapat dibeli dengan uang.
2. Ketua BPK Anwar Nasution, menyampaikan bahwa pada tahun 2006 banyak Kantor Akuntan Publik yang tidak mematuhi standar teknis yang telah ditentukan, sehingga laporan audit yang dihasilkan menjadi semakin menurun.
3. Ketua  Umum  IAPI,  Tia  Adityasih  pada  tahun  2011  mengungkapkan  kepada  media  bahwa peraturan terkait keharusan melakukan pergantian KAP yang dimulai sejak tahun 2002 tersebut demi menjaga independensi dan kualitas audit yang dihasilkan auditor. Beliau menambahkan, ketika KAP yang benar-benar baru melakukan audit pada klien yang bersangkutan, maka akan terjadi  kemunduran  terhadap  kualitas  auditnya  karena  kualitas  pekerjaannya  akan  menurun pula.
4. Skandal  manipulasi  laporan  keuangan  PT.  Kimia  Farma  Tbk.  Dalam  hal  ini  Kementrian BUMN  dan  Bapepam  menilai  bahwa  laba  bersih  yang  dilaporkan  terlalu  besar  dan mengandung  unsur  rekayasa.  Setelah  dilakukan  audit  ulang  ternyata  ditemukan  adanya kesalahan  dalam  penyajian  keuntungan    yang  seharusnya  hanya  Rp  99,56  miliar,  atau  lebih rendah sebesar RP 32,6 miliar, sekitar 24,7% dari laba awal yang dilaporkan. Kantor Akuntan Publik  (KAP)  Hans  Tuanakotta  &  Mustofa  (HTM)  yang  mengaudit  laporan  keuangan menyatakan  telah  mengikuti  standar  audit  yang  berlaku,  namun  gagal  dalam  mendeteksi kecurangan  tersebut.  Hal  tersebut  membuat  masyarakat  yang  mengetahui  adanya  berita  ini berfikir bahwa hasil audit tidak bisa sepenuhnya dipercaya hasilnya.
5. Fenomena  lainnya  juga  terjadi  pada  kasus  manipulasi  laporan  keuangan  PT.  Kereta  Api, dimana  Komisaris  PT  Kereta  Api  mengungkapkan  adanya  manipulasi  laporan  keuangan BUMN  tersebut  dimana  seharusnya  perusahaan  merugi  namun  dilaporkan  memperoleh keuntungan.  Laporan  keuangan  tersebut  telah  diaudit,  seharusnya  auditor  dapat  memahami lebih  awal  tentang  adanya  kesalahan  tersebut.  Kepercayaan  publik  terhadap  fungsi  audit laporan keuangan sangat penting, sehingga kualitas audit laporan keuangan harus ditingkatkan.
6. Kasus  PT.  Bank  Lippo  pada  laporan  keuangannya  September  2002.  Bank  Lippo mempublikasikan  laporan  keuangannya  ketiga  instansi,  dan  ketiganya  mengandung  informasi yang salah. Dalam laporan tersebut  tercantum kata audited , dan KAP yang bertanggung jawab atas  audit  tersebut  adalah  KAP  Prasetio,  Sarwoko,  &  Sandjaja.  Pada  kasus  tersebut  Ruchat Kosasih  selaku  partner  kantor  akuntan  publik  tersebut  dikenakan  denda  sebesar  Rp  3,5  juta karena  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit,  dan  penyelesaian melebihi 35 hari. Pada kasus tersebut akuntan publik Ruchat Kosasih tidak dapat melaksanakan anggaran waktu yang telah disusun sebelumnya dengan baik.
7. Kasus  pembekuan  izin  Akuntan  Publik  Djoko  Sutardjo  dari  KAP  Hertanto,  Djoko,  Ikah,  & Sutrisno  selama  18  bulan  terhitung  4  Januari  2007.  Kasus  tersebut  disebabkan  pelanggaran pembatasan  penugasan  audit  oleh  Djoko  Sutardjo.  Ia  mendapat  penugasan  audit  umum  atas laporan  keuangan  PT  Myoh  Technology  Tbk  secara  berturut-turut  sejak  tahun  buku  2002 hingga tahun buku 2005. Menurut Menteri Keuangan Sri Mulyani Indrawati pelanggaran yang dilakukan Akuntan Publik Djoko Sutardjo terkait Keputusan Menkeu nomor 359/KMK.06/2003 dan tergolong pelanggaran berat.
8. Institite Chartered Accontants of England and Wales (ICAEW) mengatakan bahwa peraturan pemerintah  tentang  rotasi  KAP  akan  menjaga  independensi  dalam  pengauditannya.  Menurut Country  Head  of  the  ICAEW  Indonesia,  independensi  dalam  faktanya,  selama  perusahaan menggunakan jasa pada kantor akuntan publik yang sama untuk tiap periodenya, KAP tersebut juga  selalu  melakukan  pergantian  partner,  dan  masing-masing  partner  tersebut  tidak  saling mengkomunikasikan hasil auditnya. Hal tersebut bisa dsebut menjaga independensi.
Selain fenomena tersebut, adanya ketidakkonsistenan hasil riset pada penelitian terdahulu terkait  variabel  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  menjadi  salah  satu  alasan  yang  melatar belakangi  penelitian  kali  ini.  Hasil  Penelitian  yang  dilakukan  Susilawati  dan  Atmawinata  (2014) dengan hasil penelitian Futri dan Juliarsa (2014) mengalami perbedaan hasil riset tentang variabel profesionalisme  dan  independensi.  Penelitian  yang  dilakukan  Sososutikno  (2003),  Basuki Mahardani  (2006),  Chusaeri  (2014),  dan  Jelista  (2015)  berbeda  dengan  hasil  penelitian  Muhsyi (2013)  terkait  variabel  anggaran  waktu.  Berdasarkan  latar  belakang  di  atas,  maka  penelitian  ini dilakukan  dengan  tujuan  yaitu  untuk  menguji  pengaruh  independensi,  profesionalisme,  rotasi KAP,  dan  anggaran  waktu  terhadap  kualitas  audit  baik  secara  parsial,  maupun  secara  simultan. Serta mengetahui variabel penelitian yang paling berpengaruh terhadap kualitas audit.

## TINJAUAN PUSTAKA Independensi
Independensi adalah cara pandang yang tidak memihak di dalam pelaksanaan pengujian, evaluasi hasil  pemeriksaan  dan  penyusunan  laporan  audit  (Arens,  2008).  Menurut  Elfarini  (2007) independensi seorang auditor dapat diukur dengan beberapa faktor, seperti lama hubungan dengan klien, tekanan dari klien, telaah dari rekan auditor, dan pemberian jasa non audit.

## Profesionalisme
Profesionalisme  berdasar  pada  kemampuan  dan  perilaku  profesional  (Baotham,  2007). Kemampuan  didefinisikan  sebagai  pengetahuan,  pengalaman,  kemampuan  beradaptasi, kemampuan  teknis,  dan  kemampuan  teknologi  dan  memungkinkan  perilaku  profesional  auditor untuk  mencakup  faktor-faktor  tambahan  seperti  transparansi  dan  tanggung  jawab,  hal  ini  sangat penting  untuk  memastikan  kepercayaan  publik.  Menurut  Hall  (1998)  dalam  Arumsari  (2014), profesionalisme  dapat  diukur  dengan  unsur-unsur  seperti:  pengabdian  pada  profesi,  kewajiban sosial, kemandirian, keyakinan pada profesi, hubungan dengan sesama profesi.

## Rotasi KAP
Rotasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  merupakan  suatu  keharusan  karena  telah  diatur  dalam Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008  pada  tanggal  5  Februari  2008  tentang  jasa akuntan  publik  yang  dibuat  untuk  menyempurnakan  Keputusan  Menteri  Keuangan  No. 423/KMK.06/2002 dan No. 359/KMK.06/2003. Peraturan terbaru menyebutkan KAP paling lama untuk  enam  tahun  buku  berturut-turut  dan  oleh  seorang  akuntan  publik  paling  lama  untuk  tiga tahun  buku  berturut-turut.  Indikator  yang  digunakan  mengacu  pada  penelitian  Mayasari  (2013) yaitu, lamanya KAP melakukan perikatan audit dengan klien, lamanya KAP melakukan pergantian dengan  klien,  lamanya  partner  tetap  melakukan  penugasan  audit,  lamanya  partner  melakukan pergantian dalam pekerjaan audit.

## Anggaran Waktu
Anggaran  waktu  adalah  keadaan  yang  menunjukkan  auditor  dituntut  untuk  melakukan  efisiensi terhadap anggaran waku yang disusun atau terdapat pembahasan waktu anggaran yang sangat ketat dan    kaku    (Nirmala  dan  Cahyonowati,  2013).  Indikator  variabel  yang  dilakukan  oleh  Abdul Muhsyi (2013), terdiri dari keterbatasan waktu dalam penugasan, penyelesaian tugas dengan waktu yang  sudah  ditentukan,  pemenuhan  target  waktu  selama  penugasan,  kelonggaran  waktu  audit, fokus tugas dengan keterbatasan waktu, pengkomunikasian anggaran waktu, efisiensi dalam proses audit,  penilaian  kinerja  dari  atasan,  anggaran  waktu  yang  tidak  fleksibel,  dan  anggaran  waktu merupakan keputusan mutlak dari atasan.
Berikut penelitian terdahulu yang relevan dengan penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 1 Penelitian Terdahulu No Peneliti (Tahun) Judul Variabel dan alat analisis Temuan 1. Susilawati dan Atmawinat a (2014) Pengaruh profesionalisme dan independensi auditor internal terhadap kualitas audit (studi pada inspektorat provinsi jawa barat) X1 = Profesionalisme X2 = Independensi Y =  kualitas audit
Alat analisis= regresi linier berganda Secara simultan, profesionalisme dan independensi berpengaruh terhadap kualitas audit. Dan secara parsial,
profesionalisme berpengaruh positif terhadap kualitas audit sebesar dan independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit. 2. Futri dan Juliarsa (2014) Pengaruh independensi, profesionalisme, tingkat pendidikan, X1 = independensi X2 = profesionalisme X3 =  tingkat Secara parsial, independensi, profesionalisme, pengalaman, dan kepuasan
Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Rotasi KAP, dan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Kantor Akuntan Publik di Wilayah Kota Malang)
etika profesi, pengalaman, dan kepuasan kerja auditor pada kualitas audit KAP di Bali pendidikan X4 = etika profesi X5 = pengalaman X6 = kepuasan kerja Y =  kualitas audit Alat analisis= regresi berganda kerja tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Sedangkan secara simultan seluruh variabel berpengaruh terhadap kualitas audit. 3. Febriyanti (2014) Pengaruh masa perikatan audit, rotasi KAP, ukuran Perusahaan klien, dan ukuran KAP pada kualitas audit. X1 = masa perikatan audit X2 = rotasi KAP X3 = ukuran perusahaan klien X4 = ukuran KAP
Y =  kualitas audit Alat analisis= analisis regresi logistik Masa perikatan audit, rotasi KAP, dan ukuran KAP tidak berpengaruh pada kualitas audit. Sedangkan ukuran perusahaan klien berpengaruh positif pada kualitas audit. 4. Jemada dan Yaniartha (2013) Pengaruh anggaran waktu, kompleksitas tugas dan reputasi auditor terhadap kualitas audit X1 = anggaran waktu X2 = kompleksitas tugas X3 = reputasi auditor Y =  kualitas audit Alat analisis= regresi linier berganda Anggaran waktu, kompleksitas tugas, dan reputasi auditor berpengaruh secara positif terhadap kualitas audit. 5. Muhshyi (2013) Pengaruh time budget , resiko kesalahan, dan kompleksitas terhadap kualitas audit X1 = time budget X2 = resiko kesalahan
X3 = kompleksitas
Y =  kualitas audit Alat analisis= regresi linier berganda Time budget pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit secara parsial. Sedangkan secara simultan time budget ,
resiko kesalahan, dan kompleksitas berpengaruh terhadap kualitas audit. 6. Enofe, et al (2013) Audit quality and auditors independence in Nigeria: an empirical evaluation X1 = auditors independence Y = Audit quality Alat analisis= regression analysis As auditors independence increase, the quality of the adit also improves and as the independence of the board and the ownership structure increase, the quality og the audit reduces. 7. Liayanarac hchi dan McNamara (2007) Time budget in new zealand audits X1 = time budget Y
= Audit quality
Alat analisis= regression analysis The positive sinificant association between the previous year’s actual time and the current year time budget is problematic. 8 Robkob (2012) The influence of audit independence, audit professionalism, and audit quality on audit value creation: an empirical study of tax
auditors in Thailand.
X1 = independence X2 = professionalism Y = audit quality Alat analisis= regression analysis
audit independence has a strongly positive effect on audit professionalism and audit value creation. Interesting, audit professionalism has strongly positive effect on
audit quality and audit value creation. Surprisingly, Audit quality has the important mediating affecting these relationships.
Sumber: Susilawati (2014), Futri dan Juliarsa  (2014), Febriyanti (2014), Jemada dan Yaniartha (2013),  Muhshyi (2013), Enofe, et al (2013), Liayanarachchi dan McNamara  (2007), Robkob (2012)  diolah  tahun 2016
Kerangka  konseptual  penelitian  disusun  dari  beberapa  teori  yang  ada  serta  beberapa penelitian terdahulu. Berikut kerangka konseptual penelitian kali ini:

## Gambar 1
Kerangka Konseptual Penelitian “Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Rotasi KAP, dan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit”
Sumber: Susilawati (2014), Futri dan Juliarsa  (2014), Febriyanti (2014), Jemada dan Yaniartha (2013),  Muhshyi (2013), Enofe, et al (2013), Liayanarachchi dan McNamara (2007), Robkob (2012)  diolah tahun 2016

## HIPOTESIS

## Pengaruh Independensi Secara Parsial Terhadap Kualitas Audit
Menurut Arens (2008), bahwa independensi adalah cara pandang yang tidak memihak di dalam  pelaksanaan  pengujian,  evaluasi  hasil  pemeriksaan  dan  penyusunan  laporan  audit. Penelitian terdahulu yang dilakukan Susilawati dan Atmawinata (2014), Robkob (2012), Enofe, et al (2013)  menyatakan  bahwa  independensi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Meskipun  begitu  ada  beberapa  penelitian  yang  menyimpulkan  bahwa  independensi  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh    Futri  dan  Juliarsa (2014).  Saat  seorang  auditor  memiliki  independensi  yang  tinggi  maka  auditor  cenderung memberikan  opini  atau  kesimpulan  sesuai  dengan  kondisi  klien  sebenarnya  tanpa  pengaruh  dari lingkungannya.
H 1 : Independensi secara parsial berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Profesionalisme Secara Parsial Terhadap Kualitas Audit
Menurut Baotham (2007) profesionalisme auditor berdasar pada kemampuan dan perilaku profesional.  Kemampuan  didefinisikan  sebagai  pengetahuan,  pengalaman,  kemampuan beradaptasi,  kemampuan  teknis,  dan  kemampuan  teknologi  dan  memungkinkan  perilaku profesional  auditor  untuk  mencakup  faktor-faktor  tambahan  seperti  transparansi  dan  tanggung jawab, hal ini sangat penting untuk memastikan kepercayaan publik. Beberapa penelitian terdahulu menyimpulkan bahwa profesionalisme berpengaruh terhadap kualitas audit, seperti penelitian yang dilakukan  oleh  Susilawati  dan  Atmawinata  (2014),  Surtikanti  dan  Lestary  (2013),  Andarwanto (2015).  Hubungan  antara  profesionalisme  dan  kualitas  audit  dapat  dikemukakan  jika profesionalisme seorang auditor  tinggi maka audit yang dihasilkan akan  semakin berkualitas. H 2 : Profesionalisme secara persial berpengaruh terhadap kualitas audit.
Profesionalisme Rotasi KAP Anggaran Waktu Kualitas Audit Independensi
Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Rotasi KAP, dan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Kantor Akuntan Publik di Wilayah Kota Malang)

## Pengaruh Rotasi KAP Secara Parsial Terhadap Kualitas Audit
Peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 pada tanggal 5 Februari 2008 tentang jasa  akuntan  publik  yang  dibuat  untuk  menyempurnakan  Keputusan  Menteri  Keuangan  No. 423/KMK.06/2002 dan No. 359/KMK.06/2003. Peraturan terbaru menyebutkan KAP paling lama untuk  enam  tahun  buku  berturut-turut  dan  oleh  seorang  akuntan  publik  paling  lama  untuk  tiga tahun  buku  berturut-turut.  Menurut  penelitian  Nagy  (2005)  bahwa    kualitas  laporan  keuangan meningkat signifikan pada perusahaan yang melakukan rotasi KAP karena adanya peraturan yang mandatory .  Jika  entitas  melakukan  rotasi  KAP  untuk  melakukan  audit  laporan  keuangan,  maka hasil audit yang dilakukan semakin berkualitas.
H 3 : Rotasi KAP secara persial berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Anggaran Waktu Secara Parsial Terhadap Kualitas Audit
Menurut  Nirmala  dan  Cahyonowati  (2013)  anggaran  waktu  adalah  keadaan  yang menunjukkan  auditor  dituntut  untuk  melakukan  efisiensi  terhadap  anggaran  waktu  yang  disusun atau terdapat pembahasan waktu anggaran yang sangat ketat dan  kaku. Penelitian yang dilakukan Jemada  dan  Yaniartha  (2013),  Liayanarachchi  dan  McNamara    (2007),  dan  Kurnia,  dkk  (2014) menyatakan bahwa anggaran waktu berpengaruh secara signifikan kualitas audit.  Ketika seorang auditor  mengalami  tekanan  waktu  dalam  melakukan  audit  karena  anggaran  waktu  yang  rendah, maka transaksi yang diuji cenderung sedikit. Sehingga hasilnya tidak dapat mewakili kondisi klien yang sesungguhnya.
H 4 : Anggaran waktu secara persial berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,  Rotasi  KAP  dan  Anggaran  Waktu  Secara Simultan Terhadap Kualitas Audit
Menurut  De  Angelo  (1981)  dalam  Wahyuni  (2013)  bahwa  kualitas  audit  adalah kemungkinan  dimana  seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  tentang  adanya  suatu pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi  kliennya.  Kemungkinan  penemuan  suatu  pelanggaran tergantung  pada  kemampuan  auditor  serta  independensi  auditor  yang  bersangkutan.  Penelitian yang  dilakukan  Susilawati  dan  Atmawinata  (2014),  dan  Robkob  (2012)  menyebutkan  bahwa independensi dan profesionalisme berpengaruh terhadap kualitas audit. H 5 :  Independensi,  profesionalisme,  rotasi  KAP  dan  anggaran  waktu  secara  simultan  berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Variabel Bebas Yang Paling Berpengaruh Terhadap Kualitas Audit
Hasil  penelitian  Lestari  (2013)  menyebutkan  bahwa  profesionalisme  akuntan  publik memiliki  pengaruh  yang  positif  signifikan  dengan  hubungan  yang  sangat  kuat  sebesar  51% terhadap  kualitas  audit.  Sisanya  sebesar  49%  merupakan  variabel-variabel  lain  selain profesionalisme seperti independensi, anggaran waktu, fee audit, rotasi KAP, due profesional care, dan  akuntabilitas.  Hal  tersebut  hampir  sama  dengan  penelitian  Mayasari  (2013).  Dimana  hasil penelitiannya menyebutkan bahwa kualitas audit berpengaruh paling besar terhadap kualitas audit yaitu sebesar 66,58%, dan sisanya dipengaruhi oleh variabel lain seperti independensi, kompetensi, fee audit, dan anggaran waktu.
H 6 : Profesionalisme paling berpengaruh terhadap kualitas audit.

## METODE
Penelitian  kali  ini  tergolong  model  penelitian  kuantitatif.  Jenis  penelitian  adalah explanatory research untuk mencapai tujuan yang telah dirumuskan. Menurut Faisal (2012) dalam jenis  penelitian  tersebut  penulis  dapat  mengetahui  hubungan  kausal  antara  variabel-variabel penelitian  melalui  pengujian  hipotesis.  Penelitian  ini  dilakukan  di  wilayah  Kota  Malang.  Hal tersebut dipilih oleh peneliti disebabkan efisien waktu dan biaya yang sangat penting bagi peneliti pemula. Jumlah sampel dalam penelitian ini berjumlah 95 orang yang dipilih berdasarkan kriteria tertentu  atau  menggunakan  teknik  purposive  sampling.  Kriteria  tersebut  terdiri  dari partner, supervisior, manager, senior auditor . Objek dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di wilayah Kota Malang. Jenis data yang digunakan terdiri dari data primer
dan data sekunder. Data primer diperoleh dari menyebarkan kuesioner (angket) dan data sekunder yang  digunakan  berupa  daftar  nama  KAP  yang  terdaftar  di  Direktori  IAPI.  Teknik  analis    data yang digunakan adalah metode regresi linier berganda. Formula yang digunakan adalah:
Y = βo + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 +  e
Dimana: Y =  kualitas audit βo =   konstanta β 1 ........β 4 = koefisien regresi dari X 1 …… X 4 X 1 =  independensi X 2 = profesionalisme X 3 =  rotasi KAP X 4 =  anggaran waktu E =  variabel lain yang tidak dimasukkan dalam formula
Uji Asumsi Klasik
Sebelum dilakukan analisis regresi terlebih dahulu dilakukan  uji asumsi  klasik,  yaitu  uji multikolinieritas, uji autokorelasi, uji heteroskedastisitas, dan  uji normalitas (Ghozali, 2011). 1. Uji  multikolinieritas.  Uji  ini  menurut  Ghozali  (2011)  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah model  regresi  ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  bebas.  Model  yang  baik  seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel bebas. Untuk mengetahui ada tidaknya multikolinieritas adalah dengan  melihat  nilai VIF (Variance Inflation Factor). Jika nilainya < 10, berarti tidak terjadi multikolinieritas.
2. Uji  heteroskedastisitas.  Uji  ini  menurut  Ghozali  (2011)  dilakukuan  untuk  mengetahui  apakah dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan  yang  lain.  Model  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi  heteroskedastisitas,  yaitu variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  berbeda.  Untuk  mengetahui ada  tidaknya  heteroskedastisitas  dilakukan  dengan  metode scatterplot .  Jika  grafik  plot menunjukkan tidak beraturan dinyatakan tidak terjadi  heteroskedastisitas.
3. Uji  Normalitas.  Uji  ini  menurut  Ghozali  (2011)  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  dalam model regresi variabel pengganggu mempunyai distribusi normal ataukah tidak. Model regresi yang baik adalah memiliki distribusi data normal atau mendekati normal. Kriterianya jika nilai asymp.  sig  (2-tailed )  model  Kolmogorof-Smirnov  melebihi  alpa  5%  berarti  data  variabel pengganggu memiliki distribusi normal. Jadi, model regresi memenuhi asumsi normalitas.

## Pengujian Hipotesis
1. Pengujian  hipotesis  pertama  sampai  dengan  hipotesis  keempat  menggunakan  uji-t,  yaitu pengujian koefisien regresi secara  parsial dengan cara membandingkan nilai signifikansi  uji-t dengan  alpha  5%  (Ghozali,  2011).  Jika  nilai  signifikansi    uji-t  menunjukkan  lebih  kecil  dari alpha  5%,  maka  hipotesis  pertama  diterima.  Sebaliknya,  jika  nilai  nilai  signifikansi    uji-t menunjukkan lebih besar dari alpha 5%, maka  hipotesis pertama ditolak.
2. Pengujian  hipotesis  kelima  menggunakan  uji-f,  yaitu  pengujian  koefisien  regresi  secara simultan  dengan  cara  membandingkan  nilai  signifikansi    uji-F  dengan  alpha  5%  (Ghozali, 2011).  Jika  nilai  signifikansi    uji-F  menunjukkan  lebih  kecil  dari  alpha  5%,  maka  hipotesis kelima diterima. Sebaliknya, jika nilai signifikansi  uji  F menunjukkan lebih besar dari  alpha 5%, maka  hipotesis kelima ditolak.
3. Pengujian hipotesis keenam menggunakan uji-t, yaitu dengan membandingkan nilai koefisien β variabel independen (Ghozali, 2011). Jika variabel profesionalisme memiliki nilai koefisien β lebih besar dibandingkan variabel independen lainnya, maka hipotesis keenam diterima.
Berikut definisi operasional variabel terkait penelitian ini, antara lain:
Tabel 2 Definisi Operasional Variabel Variabel dan Teori Dimensi Indikator Skala Pengukuran No. Kuisioner Kualitas Audit (Y) De Angelo (1981), Kemampuan mendeteksi Deteksi salah saji Interval a1
Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Rotasi KAP, dan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Kantor Akuntan Publik di Wilayah Kota Malang)
Halim (2008),
Rosnidah (2010),
Rapina, dkk (2010), Christiawan (2005),
Arens (2011),
Ningsih (2015) kesalahan Kepatuhan pada SPAP Kesesuaian dengan SPAP Interval a2 Kepatuhan prosedur audit Interval a3 Resiko Resiko audit Interval a4 Prinsip Prinsip kehati-hatian Interval a5 Independensi (X1) Arens (2008), Christiawan (2005), Taylor (1997), Elfarini (2007). Hubungan dengan klien Lama hubungan dengan klien Interval b1 Tekanan  klien Tekanan dari klien Interval b2 Hubungan dengan rekan Telaah dari rekan auditor Interval b3 Jenis jasa Pemberian jasa non audit Interval b4 Profesionalisme (X2) Baotham (2007), Aryawan (2010), Messir, dkk (2005), Hall (1998) Tanggung jawab profesi Pengabdian pada profesi Interval c1 Kewajiban sosial Interval c2 Kemandirian Interval c3 Keyakinan pada profesi Interval c4 Hubungan dengan seprofesi Hubungan dengan sesama profesi Interval c5 Rotasi KAP (X3) Aditya (2007), Mayasari (2013), PMK
No.17/PMK.01/2008
Audit tenure Lamanya KAP melakukan perikatan audit dengan klien Interval d1 Rotasi KAP Lamanya KAP melakukan pergantian dengan klien Interval d2 Audit tenure Lamanya partner tetap melakukan penugasan audit Interval d3 Rotasi partner Lamanya partner melakukan pergantian dalam pekerjaan audit Interval d4 Anggaran Waktu (X4)
Nirmala dan Cahyonowati (2013), Lestari (2010), Basuki, dkk (2006), Basuki dan
Mahardani (2006), Paul, dkk (2003), Muhsyi (2013) Audit tenure Keterbatasan waktu penugasan Interval e1 Penyelesaian tugas dengan waktu yang sudah ditentukan Interval e2 Pemenuhan target waktu selama penugasan Interval e3 Kelonggaran waktu audit Interval e4 Kemandirian Fokus tugas dengan keterbatasan waktu Interval e5 Pengkomunikasian anggaran waktu Interval e6 Ketepatan waktu Efisiensi dalam proses audit Interval e7 Manajemen Penilaian kinerja dari atasan Interval e8 Anggaran waktu yang tidak fleksibel Interval e9 Anggaran waktu merupakan keputusan mutlak dari atasan Interval e10

## PEMBAHASAN

## Pembahasan Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit
Hipotesis  pertama  yang  telah  dirumuskan  menyatakan  bahwa  variabel  independensi berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan,  hasilnya  menunjukkan  bahwa  hipotesis  pertama  diterima.  Hal  tersebut  diketahui  pada hasil  analisis  regresi  yang  menunjukan  bahwa  independensi  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar 0,000 sehingga lebih kecil dari 0,05 dan koefisien regresi yang sudah distandarisasi sebesar 0,246. Artinya semakin tinggi independensi yang dimiliki oleh auditor maka akan semakin tinggi kualitas audit  yang  dihasilkan.  Jika  salah  satu  indikator  variabel  independensi  ditingkatkan  satu  satuan, maka kualitas auditnya akan meningkat sebesar 0,246.
Hasil  jawaban  responden  atas  pernyataan  terkait  variabel  independen  rata-rata  2,96% menjawab  bahwa  independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  minimum jawaban  2  dan  nlai  maksimum  4.  Standar  deviasi  atas  variabel  tersebut  sebesar  65,7%  artinya terjadi  keragaman  atas  jawaban  responden  tentang  indikator  variabel  independensi  berpengaruh terhadap kualitas audit. Independensi memiliki indikator yang dapat meningkatkan kualitas audit, yaitu  lama  hubungan  dengan  klien,  tekanan  dari  klien,  telaah  dari  rekan  auditor,  pemberian  jasa non  audit.  Saat  seorang  auditor  ingin  meningkatkan  kualitas  audit  yang  dihasilkannya,  maka auditor tersebut harus mempertimbangkan salah satu atau keseluruhan dari indikator tersebut.
Hasil penelitian tersebut mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Susilawati dan Atmawinata  (2014),  Robkob  (2012),  Enofe, et  al (2013),  yang  hasilnya  menyatakan  bahwa independensi  berpengaruh  secara  positif  terhadap  kualitas  audit.  Sehingga  bertentangan  dengan hasil penelitian yang dilakukan Futri dan Juliarsa (2014) yang menyimpulkan bahwa independensi tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Dalam  Pernyataan  Standar  Auditing  (PSA)  No.  04 disebutkan  bahwa  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi  dalam  sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
Saat  seorang  auditor  memiliki  independensi  yang  tinggi  maka  auditor  cenderung memberikan  opini  atau  kesimpulan  sesuai  dengan  kondisi  klien  sebenarnya  tanpa  pengaruh  dari lingkungannya.  Dengan  kemandirian  tersebut  seorang  auditor  dapat  melakukan  auditnya  dengan baik.  Hasil  auditnya  juga  akan  sesuai  dengan  kondisi  klien  yang  sebenarnya,  tanpa  menyesatkan pihak-pihak  yang berkepentingan.  Ketika auditor tidak  menerapkan sikap independensi  maka hal tersebut  dapat  merugikan  pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap  laporan  tersebut.  Ketika masyarakat  sadar  bahwa  mereka  secara  tidak  langsung  telah  dirugikan  maka  kepercayaan masyarakat atas fungsi audit dan kualitas audit akan semakin menurun.

## Pembahasan Pengaruh Profesionalisme Terhadap Kualitas Audit
Hipotesis  kedua  yang  telah  dirumuskan  menyatakan  bahwa  variabel  profesionalisme berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan,  hasilnya  menunjukkan  bahwa  hipotesis  kedua  diterima.  Hal  tersebut  diketahui  pada hasil analisis regresi yang menunjukan bahwa profesionalisme memiliki nilai signifikansi sebesar 0,000 sehingga lebih kecil dari 0,05 dan koefisien regresi yang sudah distandarisasi sebesar 0,386. Artinya  semakin  tinggi  profesionalisme  yang  dimiliki  oleh  auditor  maka  akan  semakin  tinggi kualitas audit yang dihasilkan. Jika salah satu indikator variabel profesionalisme ditingkatkan satu satuan, maka kualitas auditnya akan meningkat sebesar 0,386.
Hasil jawaban responden atas pernyataan terkait variabel profesionalisme rata-rata 3,19% menjawab  bahwa  profesionalisme  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  minimum jawaban  2  dan  nlai  maksimum  4.  Standar  deviasi  atas  variabel  tersebut  sebesar  63,2%  artinya terjadi keragaman atas jawaban responden tentang indikator variabel profeionalisme berpengaruh terhadap kualitas audit.
Hasil penelitian yang dilakukan peneliti mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Susilawati  dan  Atmawinata  (2014),  Surtikanti  dan  Lestary  (2013),  Andarwanto  (2015)  yang menyimpulkan  bahwa  profesionalisme  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.    Hubungan  antara profesionalisme  dan  kualitas  audit  dapat  dikemukakan  bahwa  profesionalisme  seorang  auditor yang  tinggi  akan  mempengaruhi  kualitas  auditnya.  Jika  salah  satu  indikator  dalam  variabel profesionalisme  ditingkatkan  satu  satuan,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  meningkat 0,386%.  Profesionalisme  diukur  dengan  menggunakan  indikator  pengabdian  pada  profesi,
kewajiban  sosial,  kemandirian,  keyakinan  pada  profesi,  hubungan  dengan  sesama  profesi.  Saat seorang auditor ingin meningkatkan kualitas auditnya, maka auditor tersebut dapat meningkatkan indikator dari variabel profesionalisme tersebut.
Prinsip etika yang diatur dalam kode etik IAI salah satunya menyebutkan bahwa perilaku profesional  harus  dimiliki  oleh  setiap  anggotanya.  Dengan  cara  menjaga  profesionalisme  dan konsisten  agar  dapat  menjaga  reputasi  profesinya.  Profesionalisme  sangat  penting  demi  menjaga kualitas  auditnya.  Profesionalisme  didasarkan  pada  pengetahuan  yang  tinggi  dan  latihan  khusus. Saat  seorang  auditor  memiliki  pengetahuan  yang  tinggi  maka  prosedur  auditnya  akan  berjalan lancar tanpa terjadi kendala. Auditor juga dapat lebih peka terhadap situasi dan kondisi dari klien tersebut. Sehingga dengan mudah auditor dapat menemukan kesalahan-kesalahan yang dilakukan klien  tersebut.  Auditor  akan  memberikan  kesimpulan  pada  hasil  auditnya  sesuai  dengan  kondisi klien yang sebenarnya.

## Pembahasan Pengaruh Rotasi KAP Terhadap Kualitas Audit
Hipotesis  ketiga  yang  telah  dirumuskan  menyatakan  bahwa  variabel  rotasi  KAP berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan,  hasilnya  menunjukkan  bahwa  hipotesis  ketiga  diterima.  Hal  tersebut  diketahui  pada hasil analisis regresi yang menunjukan bahwa rotasi KAP memiliki nilai signifikansi sebesar 0,000 sehingga  lebih  kecil  dari  0,05  dan  koefisien  regresi  yang  sudah  distandarisasi  sebesar  0,277. Artinya  semakin  tinggi  KAP  melakukan  rotasi  maka  akan  semakin  tinggi  kualitas  audit  yang dihasilkan.  Jika  salah  satu  indikator  variabel  rotasi  KAP  ditingkatkan  satu  satuan,  maka  kualitas auditnya akan  meningkat  sebesar 0,277. Rotasi KAP dan  kualitas audit  memiliki  hubungan  yang positif.
Hasil  jawaban  responden  atas  pernyataan  terkait  variabel  rotasi  KAP  rata-rata  3,13% menjawab  bahwa  rotasi  KAP  yang  dilakukan  oleh  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit dengan  nilai  minimum  jawaban  2  dan  nlai  maksimum  4.  Standar  deviasi  atas  variabel  tersebut sebesar 61,8% artinya terjadi keragaman atas jawaban responden tentang indikator variabel  rotasi KAP  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Variabel  rotasi  KAP  diukur  menggunakan  indikator seperti,  lamanya  KAP  melakukan  perikatan  audit  dengan  klien,  lamanya  KAP  melakukan pergantian  dengan  klien,  lamanya  partner  tetap  melakukan  penugasan  audit,  lamanya  partner melakukan pergantian dalam pekerjaan audit. Hasil penelitian yang dilakukan peneliti mendukung hasil penelitian Nagy (2005) yang menyimpulkan bahwa kualitas audit meningkat signifikan pada perusahaan yang melakukan rotasi KAP.
Peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 pada tanggal 5 Februari 2008 tentang jasa akuntan publik menyebutkan bahwa  KAP paling lama untuk enam tahun buku berturut-turut dan  oleh  seorang  akuntan  publik  paling  lama  untuk  tiga  tahun  buku  berturut-turut.  Peraturan tersebut  bersifat  mandatory  untuk  membatasi  masa  pemberian  jasa  pada  klien.  Ketika  seorang auditor  tidak  dibatasi  oleh  peraturan  rotasi  tersebut,  maka  auditor  cenderung  untuk  melakukan audit  pada  klien  yang  sama  secara  terus  menerus.  Hal  tersebut  dikarenakan  auditor  telah mengetahui  sebelumnya  tentang  kondisi  perusahaan,  struktur  organisasi,  dan  gambaran  umum perusahaan  pada  audit  tahun  pertama.  Hubungan  antara  klien  dan  auditor  juga  semakin  akrab. Dikhawatirkan  dalam  membuat  kesimpulan  auditnya,  seorang  auditor  mendapat  pengaruh  dari beberapa  pihak.  Sehingga  rotasi  KAP  tersebut  penting  untuk  menjaga  kualitas  audit  yang dihasilkan.

## Pembahasan Pengaruh Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit
Hipotesis  keempat  yang  telah  dirumuskan  menyatakan  bahwa  variabel  anggaran  waktu berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan, hasilnya  menunjukkan bahwa  hipotesis  keempat diterima.  Hal tersebut diketahui pada hasil analisis regresi yang menunjukan bahwa anggaran waktu memiliki nilai signifikansi sebesar 0,000 sehingga lebih kecil dari 0,05 dan koefisien regresi yang sudah distandarisasi sebesar 0,259. Artinya semakin tinggi  anggaran  waktu  yang dialami auditor,  maka akan semakin tinggi kualitas audit yang dihasilkan. Jika salah satu indikator variabel  anggaran waktu ditingkatkan satu satuan, maka kualitas auditnya akan meningkat sebesar 0,259.
Hasil jawaban responden atas pernyataan terkait variabel  anggaran waktu rata-rata 3,08% menjawab  bahwa    anggaran  waktu  yang  dilakukan  oleh  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas audit  dengan  nilai  minimum  jawaban  2  dan  nilai  maksimum  4.  Standar  deviasi  atas  variabel tersebut  sebesar  66,1%  artinya  terjadi  keragaman  atas  jawaban  responden  tentang  indikator variabel  anggaran  waktu  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  anggaran  waktu  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Jemada dan Yaniartha (2013), Liayanarachchi dan McNamara (2007), dan Kurnia, dkk (2014) yang menyatakan bahwa anggaran waktu berpengaruh secara signifikan kualitas audit. Peneliti  menggunakan  indikator  dalam  mengukur  variabel  anggaran  waktu,  yaitu  keterbatasan waktu  penugasan,  penyelesaian  tugas  dengan  waktu  yang  sudah  ditentukan,  pemenuhan  target waktu  selama  penugasan,  kelonggaran  waktu  audit,  fokus  tugas  dengan  keterbatasan  waktu, pengkomunikasian  anggaran  waktu,  efisiensi  dalam  proses  audit,  penilaian  kinerja  dari  atasan, anggaran waktu yang tidak fleksibel, anggaran waktu merupakan keputusan mutlak dari atasan.
Anggaran  waktu  berpengaruh  secara  positif  terhadap  kualitas  audit,  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Sososutikno (2003), Basuki dan Maharani (2006), Chusaeri (2014), dan  Jelista  (2015). Anggaran  waktu  merupakan  hal  yang  lazim  dan  umum  dialami  oleh  seorang auditor,  dan  juga  merupakan  cara  untuk  mendorong  auditor  untuk  bekerja  lebih  keras  dan  lebih efisien. Menurut Basuki dan Mahardani (2006) anggaran waktu merupakan salah satu kelengkapan yang  penting  dalam  meningkatkan  kualitas  audit. Anggaran  waktu dibuat  agar  auditor  yang melakukan pekerjaan audit akan mudah untuk mengalokasikan waktunya untuk beberapa prosedur audit, sehingga tidak melebihi waktu yang telah ditentukan. Hasil penelitian kali ini menyebutkan bahwa ketika anggaran waktu tinggi, maka kualitas audit juga akan meningkat. Dengan anggaran waktu  yang tinggi, auditor dapat  menganalisis  kejadian  yang berkaitan dengan klien secara lebih mendetail  dan  jumlah  transaksi  yang  diperiksa  juga  dapat  lebih  banyak.  Saat  auditor  dapat menganalisis banyak transaksi maka auditor menemukan salah saji atau kesalahan yang dilakukan oleh  klien.  Sehingga  hasil  laporan  auditnya  memiliki  kualitas  yang  tinggi.  Auditor  yang menghadapi  anggaran  waktu  lebih  rendah  cenderung  untuk  melakukan  perilaku  disfungsional, sehingga dapat mengurangi kualitas auditnya.

## Pembahasan  Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,  Rotasi  KAP,  dan  Anggaran  Waktu Terhadap Kualitas Audit Secara Simultan
Hipotesis  kelima  menyebutkan  bahwa  secara  simultan  variabel  independensi, profesionalisme, rotasi KAP, anggaran waktu berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil penelitian yang  telah  dilakukan  oleh  peneliti  menunjukan  bahwa  variabel  independen  yaitu  independensi, profesionalisme,  rotasi  KAP,  dan  anggaran  waktu  secara  simultan  berpengaruh  terhadap  kualitas audit,  sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  hipotesis  kelima  diterima.  Hasil  uji  F  menunjukan  nilai signifikansi sebesar 0,000 sehingga lebih kecil dari 0,05. Sehingga kualitas audit dapat dipengaruhi oleh  independensi,  profesionalisme,  rotasi  KAP,  dan  anggaran  waktu.  Nilai  R-square menunjukkan  angka  0,663.  Dapat  diartikan  bahwa  naik  turunnya  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh variabel  independensi,  profesionalisme,  rotasi  KAP,  dan  anggaran  waktu  sebesar  66,3%. Sedangkan  sisanya  dapat  dipengaruhi  variabel  lain  yang  tidak  diteliti.  Hasil  penelitian  tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan Susilawati dan Atmawinata (2014), dan Robkob (2012) menyebutkan  bahwa  independensi  dan  profesionalisme  secara  simultan  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Menurut  De  Angelo  (1981)  dalam  Wahyuni  (2013)  bahwa  kualitas  audit  adalah kemungkinan  dimana  seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  tentang  adanya  suatu pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi  kliennya.  Kemungkinan  penemuan  suatu  pelanggaran tergantung  pada  kemampuan  auditor  serta  independensi  auditor  yang  bersangkutan.  Kemampuan tersebut terlihat dari profesionalisme auditor, terutama ketika auditor tersebut mengalami anggaran waktu  yang  rendah  dalam  melakukan  audit.  Auditor  yang  profesional  harus  mampu  menjaga hubungannya  dengan  klien  terkait  sikap  independensi  yang  dimiliki.  Pemerintah  juga  telah membuat  suatu  aturan  untuk  menjaga  independensi  auditor  yaitu  pasal  3  Peraturan  Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 tentang jasa akuntan publik.
Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Rotasi KAP, dan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Kantor Akuntan Publik di Wilayah Kota Malang)

## Pembahasan Variabel Bebas yang Paling Berpengaruh Terhadap Kualitas Audit
Hipotesis  keenam  menunjukkan  bahwa  variabel  profesionalisme  merupakan  variabel yang memiliki nilai koefisien β paling besar dibanding variabel lain, yaitu sebesar 0,386. Variabel lain  yang  memiliki  koefisien  lebih  kecil  dibandingkan  profesionalisme  yaitu,  variabel independensi  yang  memiliki  koefisien  β 0,246, variabel rotasi KAP  memiliki  koefisien  β sebesar 0,277,  dan  variabel  anggaran  waktu  memiliki  koefisien  β  sebesar  0,259.  Jadi  dapat  diartikan bahwa  hipotesis  keenam  yang  menyebutkan  bahwa  profesionalisme  paling  berpengaruh  terhadap kualitas  audit,  dapat  diterima.  Hasil  penelitian  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Lestari (2013) yang menyebutkan bahwa profesionalisme akuntan publik memiliki pengaruh yang positif signifikan dengan hubungan yang sangat kuat sebesar 51% terhadap kualitas audit. Sesuai dengan penelitian  yang  dilakukan  Mayasari  (2013),  dimana  hasil  penelitiannya  menyebutkan  bahwa profesionalisme  berpengaruh  paling  besar  terhadap  kualitas  audit  yaitu  sebesar  66,58%,  dan sisanya  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  seperti  independensi,  kompetensi,  fee  audit,  dan  anggaran waktu.
Seorang  auditor  dituntut  untuk  memiliki  profesionalitas  yang  tinggi  dan  selalu menjaganya.  Prinsip  etika  yang  diatur  dalam  kode  etik  IAI  salah  satunya  menyebutkan  bahwa perilaku  profesional  harus  dimiliki  oleh  setiap  anggotanya  agar  reputasi  profesinya  tetap  terjaga. Auditor harus meningkatkan profesionalismenya agar kualitas auditnya meningkat. Indikator yang paling  berpengaruh  pada  variabel  profesionalisme  yaitu  indikator  pengabdian  pada  profesi. Auditor    harus  memiliki  tujuan  dalam  melakukan  pekerjaan,  yaitu  tidak  hanya  untuk  mendapat materi,  tetapi  juga  untuk  kepuasan  rohani.  Tujuan  tersebut  dicapai  dengan  menggunakan pengetahuan dan kecakapan yang dimiliki agar auditnya lebih berkualitas

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  independensi,  profesionalisme, anggaran  waktu,  dan  rotasi  KAP  terhadap  kualitas  audit.  Responden dalam  penelitian  ini  adalah auditor  yang  bekerja  pada  KAP  di  Kota  Malang  yang  berjumlah  95  auditor  yang  telah  dipilih berdasarkan kriteria tertentu. Berdasarkan  pada data yang telah dikumpulkan dan hasil pengujian yang telah  dilakukan  terhadap  permasalahan  dengan  menggunakan  regresi  linier  berganda,  maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
Independensi berpengaruh secara parsial terhadap kualitas audit. Profesionalisme berpengaruh secara parsial terhadap kualitas audit. Rotasi KAP berpengaruh secara parsial terhadap kualitas audit. Anggaran waktu berpengaruh secara parsial terhadap kualitas audit. Independensi, profesionalisme, anggaran waktu, dan rotasi KAP berpengaruh secara simultan terhadap kualitas audit.
Profesionalisme merupakan variabel yang paling berpengaruh terhadap kualitas audit dengan nilai  koefisien  β  sebesar  0,386.  Indikator  yang  paling  berpengaruh  pada  variabel profeionalisme  yaitu  pengabdian  pada  profesi.  Indikator  tersebut  merupakan  gambaran bahwa  seorang  auditor  daam  melakukan  pekerjaan  harus  memiliki  tujuan  yaitu  demi kepuasan  rohaninya.  Tujuan  tersebut  dicapai  dengan  menggunakan  pengetahuan  dan kecakapan yang dimiliki secara optimal dalam melakukan pekerjaan.
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  maka  dapat  diajukan  saran-saran sebagai berikut:
a. Hasil  penelitian  yang  dilakukan  peneliti  menunjukan  bahwa  profesionalisme  merupakan variabel yang paling berpengaruh terhadap kualitas audit, maka disarankan bagi auditor untuk mempertahankan  dan  meningkatkan  profesionalisme  yang  telah  dimiliki  dengan  cara meningkatkan  pengabdiannya  terhadap  profesi.  Dengan  menumbuhkan  tujuan  dalam  dirinya bahwa  pekerjaan  tidak  hanya  untuk  mendapat  materi  tetapi  juga  untuk  kepuasan  rohaninya. Agar  tujuan  tersebut  tercapai  maka  auditor  harus  memperdalam  pengetahuan  dan  kecakapan yang  dimiliki  dengan  cara  mengikuti  pendidikan  berkelanjutan,  seminar,  dan  pelatihan  yang dapat mengembangkan pengetahuan yang dimiliki.
b. Saran bagi Kantor Akuntan Publik yaitu memberikan kesempatan kepada para auditor yang ada di  KAP  tersebut  untuk  mengembangkan  pengetahuan  yang  dimiliki.  Memberikan  fasilitas kepada auditor untuk mengikuti pelatihan, seminar, dan pendidikan berkelanjutan.
c. Berikut  saran  bagi  peneliti  selanjutnya  untuk  semakin  mengembangkan  keilmuwan  dengan menambah  variabel  yang diteliti. Serta  meilih  waktu  yang  tepat untuk  membagikan kuisioner pada  auditor,  karena  pada  akhir  tahun  auditor  banyak  yang  sibuk  dengan  kegiatan  audt. Sehingga kesulitan dalam mengumpulkan kuisioner yang telah disebar.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditya,  2007, IAI  Siap Menentang  Draft  Pemerintah:  RUU  Akuntan  Publik ,  Majalah  Berita Mingguan Tempo.
Agoes, Sukrisno, I Cenik Ardana, 2014, Etika Bisnis dan Profesi, Edisi Revisi,   Salemba  Empat, Jakarta.
Alvin  A,  Arens.  2008. Auditing  dan  Jasa  Assurance.  Jilid  2  Jakarta:  Erlangga.  And  earnings management. Working Paper, Boston Collage: Boston, MA.
Andarwanto, Andri, 2015, Pengaruh Kompetensi, Independensi, Akuntabilitas, dan Profesionalisme  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan Publik di Surakarta dan Yogyakarta), Skripsi, Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Antaranews.com,  2006, Komisaris  Bongkar  Dugaan  Manipulasi  Laporan  Keuangan  PT.  Kereta Api , http://www.antaranews.com/berita/38743/komisaris-bongkar-dugaan-manipulasi- laporan-keuangan-pt-kereta-api, Diakses tanggal 18 November 2015.
Arikunto,  Suharsimi,  2010, Prosedur  Penelitian  Suatu  Pendekatan  Praktik ,  PT  Rineka  Cipta,
Jakarta.
Badera,  2008, Opini  Going  Concern:  Kajian  Berdasarkan  Model  Prdeiksi  Kebangkrutan, Pertumbuhan  Perusahaan,  Leverage,  dan  Reputasi  Auditor, Skripsi,  Universitas Udayana.
Baotham, Sumintorn, 2007, The Impact of Proffesional Knowledge and Personal Ethics on Audit
Quality , International Academy Bisnis& Ekonomi. Beritasatu.com, 2015, Audit Kinerja PPA Kejaksaan Agung, http://www.beritasatu.com/hukum/260372-audit-kinerja-ppa-kejaksaan-agung- dipertanyakan.html, Diakses tanggal 19 November 2015.
Christiawan,  Yulius  Yogi,  2003, Kompetensi  dan  Independensi  Akuntan  Publik  Refleksi  Hasil Penelitian Empiris . Jurnal Akuntansi dan Keuangan.
David  Parsaoran,  2009,  Skandal  Manipulasi  Laporan  Keuangan  PT.  Kimia  Farma,  Tbk, https://davidparsaoran.wordpress.com/2009/11/04/skandal-manipulasi-laporan-keuangan- pt-kimia-farma-tbk/, Diakses tanggal 18 November 2015.
De  Angelo,  L,  1981, Auditor  Size  and  Audit  Quality,  Journal  of  Accounting  and  Economics, halaman 113-127.
Elfarini, Eunike Cristina, 2007, Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas Audit, Skripsi S1, Universitas Negeri Semarang.
Enofe, et al , 2013, Audit Quality and Auditors Independence in Nigeria: An Emprical Evaluation, Research Journal of Finance and Accounting, University of Benin.
Faisal,  S.  2012, Format-format  Penelitian  Sosial:  Dasar-dasar  dan  Aplikasi .  Rajawali  Press. Jakarta.
Febriyanti, dan Mertha, 2013, Pengaruh Masa Perikatan Audit, Rotasi KAP, Ukuran Perusahaan Klien, Dan Ukuran KAP Pada Kualitas Audit , e-Jurnal Akuntansi, Universitas Udayana.
Futri,  dan  Juliarsa  2014, Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,  Tingkat  Pendidikan,  Etika Profesi, Pengalaman, dan Kepuasan Kerja Auditor Pada Kualitas Audit Kantor Akuntan Publik di Bali , e-Jurnal Akuntansi, Universitas Udayana.
Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Rotasi KAP, dan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Kantor Akuntan Publik di Wilayah Kota Malang)
Ghozali, Imam, 2011. Aplikasi Analisis Multivariate dengan program SPSS , Universitas Diponegoro, Semarang.
Halim,  Abdul,  2008, Auditing  Dasar-dasar  Audit  Laporan  Keuangan ,  Jilid  I  edisi  Keempat, Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Hartadi, 2009, Pengaruh Fee Audit, Rotasi KAP, dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit di Bursa Efek Indonesia , Jurnal Ekonomi dan Keuangan, Universitas Teknologi Yogyakarta.
IAPI, 2011, Standar Profesional Akuntan Publik , Salemba Empat, Jakarta.
Jemada,  dan  Yaniartha,  2013, Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu,  Kompleksitas  Tugas  dan Reputasi  Auditor  Terhadap  Fee  Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali, e-Jurnal Akuntansi, Universitas Udayana.
Keputusan Menteri Keuangan No.359/KMK.06/2003
Keputusan Menteri Keuangan No.423/KMK.06/2002
Komisi Pemberantasan Korupsi, 2015, Saksi Ungkap Pemalsuan Audit Machfud , http://www.kpk.go.id/id/berita/berita-sub/2459-saksi-ungkap-pemalsuan-audit-machfud 29 Januari 2015, Diakses tanggal 18 November 2015.
Kurnia,  dkk,  2014, Pengaruh Kompetensi,  Independensi,  Tekanan  Anggaran  Waktu,  dan  Etika Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit, e-  Jurnal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi,  Universitas Trisakti.
Kusharyanti,  2003, Temuan  Penelitian  Mengenai  Kualitas  Audit  dan  Kemungkinan  Topik Penelitian di Masa Mendatang. Jurnal Akuntansi dan Manajemen.
Liayanarachchi,  dan  Mc  Namar,  2007, Time  Budget  Pressure  in  New  Zeaand  Audits,  Bussiness Review Volume 9 No.2, The University of Auckland .
Mayasari,  Ida,  2013, Pengaruh  Profesionalisme  Auditor  dan  Masa  Perikatan  Audit  Terhadap Kualitas Audit , Skripsi, Universitas Komputer Indonesia.
Merdeka.com, 2011, Pengalaman Ahok Ungkap Kecurangan DPR Saat Kunker Ke Luar Negeri , http://www.merdeka.com/jakarta/pengalaman-ahok-ungkap-kecurangan-dpr-saat-kunker- ke-luar-negeri.html, Diakses tanggal 17 November 2015.
Messier, F.W, V.S Glover, dan F.D. Prawit, 2005, Jasa Audit dan Assurance, Diterjemahkan oleh Nuri Hiduan , Edisi 4 Buku 1 & 2, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Muhsyi,  Abdul,  2013, Pengaruh  Time  Budget  Pressure  Risiko  Kesalahan  Dan  Kompleksitas Terhadap Kualitas Audit, Skripsi, Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Nagy,  A.L,  2005, Mandatory  Audit  Firm  Turnover,  Financial  Reporting  Quality,  and  Client Bargaining Power, Accounting Horizons .
Ningsih,  Sholawatun,  2015, Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  dan  Jenis  Kelamin  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Kecedasan  Emosional  Sebagai  Variabel  Moderasi , Skripsi, Universitas Jember.
Nirmala,  dan  Nur  Cahyonowati,  2013, Pengaruh  Independensi,  Pengalaman,  Due  Profesional Care,  Akuntabilitas,  Kompleksitas  Audit,  dan  Time  Budget  Pressure  Terhadap  Kualitas Audit, Jurnal Akuntansi Universitas Diponegoro.
Nugrahanti,  Prasetya  Trinandari,  2013, Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  Pergantian Kantor  Auntan  Publik,  Spesialisasi  Audit  di  Bidang  Industri  Klien,  dan  Independensi Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas  Audit  Serta  Implikasinya  Pada  Kualitas  Disclosure Laporan Keuangan, Disertasi, Universitas Padjajaran.
Peraturan Menteri Keuangan No.17/PMK/01/2008, tanggal 5 Februari 2008
Rapina, Lili Marien Saragi, dan Verani Carolina, 2010, Pengaruh Independensi Eksternal Auditor Terhadap  Kualitas  Pelaksanaan  Audit  (Studi  Kasus  pada  Beberapa  Kantor  Akuntan Publik di Bandung, Jurnal Ilmiah Akuntansi.
Robkob, et  al ,  2012 ,  The  Influence  Of  Audit  Independence,  Audit  Profesionalism,  And  Audit Quality On Audit Value Creation: An Emprial Study Of Tax Auditors In Thailand, Review of Business Research, International Academy of Business and Economics .
Rosnidah,  Ida,  2010, Analisis  Ddampak  Motivasi  dan  Profesionalisme  Terhadap  Kualitas  Audit Aparat Inspektorat Dalam Pengawasan Keuangan Daerah. Jurnal Akuntansi.
Sekaran, Uma, 2003, Research Methods For Business , Fourth Edition , John Willey & Sons, Inc, Bandung.
, Uma, 2005, Research Methods For Business , Buku 2 Edisi 4, Salemba Empat, Jakarta.
, Uma, 2005, Research Methods For Business , Buku I Edisi 4, Salemba Empat, Jakarta.
Setyorini,  2011, Pengaruh  Kompleksitas  Audit,  Tekanan  Anggaran  Waktu,  dan  Pengalaman Auditor,  Terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Variabel  Moderating  Pemahaman  Terhadap Sistem Informasi , Skripsi, Universitas Diponegoro.
Siregar, Sylvia Veronica, 2012, Audit Tenure, Audit Rotation, and Audit Quality, Asian Journal of Business and Accounting .
Skalanews.com, 2015, Rotasi KAP Perlu Dilakukan Untuk Jaga Independensi , http://skalanews.com/berita/nasional/umum/219868-rotasi-akuntan-perlu-dilakukan- untuk-jaga-independensi, Diakses 09 November 2015.
Sososutikno,  Christina,  2005, Hubungan  Tekanan  Anggaran  Waktu  dengan  Perilaku Disfungsional  serta  Pengaruhnya  terhadap  Kualitas  Audit ,  Simposium  Nasional Akuntansi VI, Surabaya, 2003.
Sugiyono, 2010, Metode Penelitian Bisnis, Alfabeta, Bandung.
Sumarwoto, 2006, Pengaruh Kebijakan Rotasi KAP Terhadap Kualitas Audit Laporan Keuangan, e-JurnalPenelitian, Politeknik Negeri Semarang.
,  2006, Pengaruh  Kebijakan  Rotasi  KAP  Terhadap  Kualitas  Audit  Laporan  Keuangan, Jurnal, Politeknik Negeri Semarang.
Surtikanti,  dan  Lestari,  2013, Pengaruh  Profesionalisme  Akuntan  Publik,  dan  Perilaku Disfungsional  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas  Audit, Skripsi,  Universitas  Komputer Indonesia.
Susilawati,  dan  Atmajaya.  2014, Pengaruh  Profesionalisme  dan  Independensi  Auditor  Internal, Terhadap  Kualitas  Audit:  Studi  Pada  Inspektorat  Propinsi Jawa  Barat ,  Jurnal  Ekonomi Vol 13, STIE STEMBI.
Waggoner,  Jeri  B,  dan  James  D.  Cashell,  1991, The  Impact  of  Time  Pressure  on  Auditors Performance, The Ohio CPA Journal.
Wahyuni,  Rizki,  2013, Pengaruh  Independensi,  Kompetensi,  Profesionalisme,  dan  Sensitivitas Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit , Skripsi, Universitas Hasanudin Makasar.
Waspada.co.id,  2014, Audit  BPK  dan  Kesejahteraan  Rakyat ,  http://waspada.co.id/artikel- pembaca/umum/audit-bpk-dan-kesejahteraan-rakyat/,  Diakses  tanggal  09  November 2015.
Direktori IAPI, www.iapi.or.id/iapi/download/drectory2013/, 05 Desember 2015