PENGARUH KOMPETENSI SUMBER DAYA MANUSIA TERHADAP PERSEPSI KUALITAS LAPORAN KEUANGAN SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH (SKPD) DI KABUPATEN BONDOWOSO
Rofiana Ulfa
Badan Perencanaan Pembangunan Daerah Kabupaten Bondowoso urofiana21@gmail.com

## Raden Andi Sularso
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jember manajemen1234@yahoo.com

## Yosefa Sayekti
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jember yosefa_sayekti@yahoo.com
Abstract: This study aimed to analyze the influence of the competencies of human resources that consisted of knowledge, skill, and attitude on the perceived  quality  of  the  financial  statements  generated  by  the administrators  of  Regional  Work  Unit  (SKPD)  of  the  Government  of Bondowoso.  The  study  was  conducted  in  58  (fifty  eight)  SKPDs  in Bondowoso  Regency  Government.The  sample  consisted  of  102  (one hundred  and  two)  civil  servants  working  in  finance  and  planning department  that  responsible  for  completing  the  financial  statements  of SKPD. Data were analyzed using Structural Equation Modelling (SEM). Results showed that knowledge and attitude have significant effects on the perceived quality of financial statements while skill has no significant effect on the perceived quality of the financial statements.
Keywords: Knowledge,  Skill,  Attitude,  Perception,  and  Quality  of Financial Statements.
Abstrak: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh kompetensi  sumber  daya  manusia  berupa  pengetahuan,  keterampilan, dan sikap terhadap persepsi kualitas laporan keuangan yang dihasilkan oleh  pengelola  laporan  keuangan  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah (SKPD)  Kabupaten  Bondowoso.  Penelitian  dilakukan  di  58  (lima  puluh delapan)  SKPD  Pemerintah  Kabupaten  Bondowoso.  Sampel  penelitian terdiri  dari  102  (seratus  dua)  orang  pegawai  negeri  sipil  di  bidang keuangan  dan  perencanaan  selaku  pembuat  laporan  keuangan  SKPD. Metode  analisis  data  yang  digunakan  adalah  SEM.Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  pengetahuan  dan  sikap  berpengaruh  signifikan terhadap persepsi kualitas laporan keuangan, sedangkan keahlian tidak berpengaruh signifikan terhadap persepsi kualitas laporan keuangan.
Kata Kunci: Pengetahuan,  Keterampilan,  Sikap,  Persepsi,  dan Kualitas Laporan Keuangan.

## Pendahuluan
Laporan keuangan merupakan sebuah produk akuntansi sehingga membutuhkan sumber daya manusia yang kompeten untuk menghasilkan sebuah laporan keuangan yang berkualitas (Windiyastuti, 2013). Sumber daya manusia memegang peranan penting dalam organisasi pemerintahan karena menjadi komponen yang mampu menggerakkan seluruh aktivitas pemerintahan. Organisasi pemerintahan tidak akan berjalan tanpa sumber daya manusia.  Jumlah  sumber  daya  manusia  dan  kualitas  yang  memadai  menjadi  faktor pendorong keberhasilan dalam penyelenggaraan pemerintahan. Pemerintah daerah perlu secara serius menempatkan sumber daya  manusia  yang kompeten di  bidang akuntansi pemerintahan dan keuangan daerah (Rovieyanti, 2008).
Laporan keuangan yang dihasilkan oleh pemerintah daerah akan digunakan oleh beberapa  pihak  yang  berkepentingan  sebagai  dasar  untuk  pengambilan  keputusan. Informasi  yang  terdapat di  dalam Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah  (LKPD) harus bermanfaat  dan  sesuai  dengan  kebutuhan  para  pemakai.  Pemerintah  daerah  wajib memperhatikan  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  untuk  keperluan perencanaan,  pengendalian,  dan  pengambilan  keputusan.  Informasi  akuntansi  yang terdapat  di  dalam  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  harus  memenuhi  beberapa karakteristik kualitatif relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat dipahami.
Fenomena pelaporan keuangan pemerintah di Indonesia merupakan sesuatu hal yang  menarik  untuk  dikaji  lebih  lanjut.  Berdasarkan  berbagai  tulisan  yang  berhasil  di- download dari  internet,  ternyata  di  dalam  laporan  keuangan  pemerintah  masih  banyak disajikan  data-data  yang  tidak  sesuai.  Selain  itu  juga  masih  banyak  penyimpangan- penyimpangan  yang  berhasil  ditemukan  oleh  Badan  Pemeriksa  Keuangan  dalam pelaksanaan audit laporan keuangan pemerintah. Fenomena yang terjadi masih banyaknya laporan  keuangan  pemerintah  yang  belum  menyajikan  data-data  yang  sesuai  dengan peraturan dan masih banyak penyimpangan-penyimpangan yang berhasil ditemukan oleh Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  dalam  pelaksanaan  audit  laporan  keuangan pemerintah membuat tuntutan masyarakat terhadap penyelenggaraan pemerintahan yang baik  ( good  governance  government )  meningkat.  Hal  itu  juga  yang  telah  mendorong pemerintah pusat dan pemerintah daerah untuk menerapkan akuntabilitas publik.
BPK  melakukan  penelitian  pada  enam  kementerian  negara/  lembaga,  20 pemerintah  daerah  serta  12  perguruan  tinggi.  Tujuan  penelitian  tersebut  adalah  untuk memperoleh  gambaran  umum  kekuatan  dan  kelemahan  SDM  pemerintah  dalam mengimplementasikan keuangan negara pada tahun 2004-2008 (5 tahun). Hasil penelitian menunjukkan  adanya  kondisi  berikut:  (1)  kekurangan  SDM  yang  mengelola  keuangan negara, khususnya yang berlatar belakang akuntansi; (2) penempatan SDM yang keliru; (3) tingkat pemahaman dasar staf mengenai administrasi keuangan negara masih lemah; (4)
reward  system yang  belum  tepat;  (5)  sarana  dan  prasarana  serta  proses  pendidikan  di perguruan  tinggi  untuk  mendukung  pengembangan  akuntansi  sektor  publik  masih membutuhkan  perbaikan  mutu.  Atas  permasalahan-permasalahan  tersebut  dibutuhkan komitmen  dari  seluruh  pemerintah  daerah  dan  pemerintah  pusat  untuk  meningkatkan kapasitas SDM pengelola keuangan negara (www.star.bpkp.go.id).
Adanya berbagai permasalahan kualitas laporan keuangan, tenaga akuntan yang handal  sangat  dibutuhkan  pada  sektor  publik  baik  sebagai  pelaksan  kebijakan  maupun sebagai  penentu  kebijakan.Hasil  penelitian  BPK  menunjukkan  adanya  masalah  SDM pemerintah  pusat  dan  daerah.Masalah  pertama  yang  terdeteksi  dalam  penelitian  BPK tersebut  berkaitan  dengan  alokasi  pegawai  pada  unit  pengelola  keuangan.  Data  hasil kuesioner menunjukkan bahwa mayoritas, yaitu sebesar 76,77%, unit pengelola keuangan negara diisi oleh pegawai yang tidak memiliki latar belakang pendidikan Akuntansi. Instansi yang disurvei mengemukakan alasan-alasan terkait dengan permasalahan di atas,yaitu (1) tidak memiliki atau kekurangan SDM berlatar belakang pendidikan akuntansi; (2) belum ada kebijakan  rekrutmen  pegawai  berlatar  belakang  akuntansi;  (3)  walaupun  SDM  tersebut bukan  berlatar  belakang  pendidikan  Akuntansi,  akan  tetapi  mereka  dianggap  mampu menjalankan/melaksanakan  tugas  dengan  modal  diklat  dan  bimbingan;  (4)  adanya kebijakan pimpinan; dan (5) pihak manajemen telah mengajukan usulan tentang formasi personil  yang  dibutuhkan  kepadaKementerian  Pemberdayaan  Aparatur  Negara,  tetapi usulan  formasi  tersebut  dirubah/direvisi  untuk  disesuaikan  dengan  rencana  strategi pemerintah pusat(www.star.bpkp.go.id).
Tujuan  yang  ingin  dicapai  dalam  penelitian  ini  yaitu  (a)  menganalisis  pengaruh kompetensi SDM berupa pengetahuan terhadap persepsi kualitas laporan keuangan yang dihasilkan  oleh  pengelola  laporan  keuangan  SKPD  Kabupaten  Bondowoso;  (b) menganalisis  pengaruh  kompetensi  SDM  berupa  keahlian  terhadap  persepsi  kualitas laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  pengelola  laporan  keuangan  SKPD  Kabupaten Bondowoso; (c) menganalisis pengaruh kompetensi SDM berupa sikap/ attitude terhadap persepsi  kualitas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  pengelola  laporan  keuangan SKPD Kabupaten Bondowoso.

## Metodologi
Jenis penelitian yang dipakai adalah penelitian explanatory . Penelitian dilakukan di 58 Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) Pemerintah Kabupaten Bondowoso. Adapun waktu  penelitian  adalah  dari  tanggal  1  September  2016  s/d  30  Oktober  2016.  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  102  pegawai  bagian  keuangan  yaitu  Kepala  Sub  Bagian Keuangan  dan  Bendahara  Pengeluaran  dari  58  SKPD  yang  terdapat  di  Kabupaten
Bondowoso. Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki  oleh populasi tersebut (Sugiyono, 2015:54)
Teknik pengambilan sampel menggunakan sampling jenuh yaitu penentuan sampel dengan menggunakan seluruh populasi (Sugiyono, 2015:54). Sampel penelitian adalah 102 orang  PNS  dibidang  keuangan  dan  perencanaan  selaku  pembuat  laporan  keuangan SKPD.Teknik pengukuran data yang diperoleh diukur dengan menggunakan Skala Likert .
Data  akan  diolah  dan  dipaparkan  berdasarkan  prinsip-prinsip  statistik  deskriptif, sedangkan  untuk  kepentingan  analisis  dan  pengujian  hipotesis  digunakan  pendekatan statistic  inferensial (Indriantoro dan Supomo, 2002: 170). Analisis  yang  digunakan untuk menguji  hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  model  persamaan  struktural  ( Structural Equation Modeling atau SEM) dengan menggunakan paket program AMOS ( Analysis of Moment Structure ) versi 18 dan SPSS ( Statistical Package for Social Science ) for Window versi 18.

## Hasil dan Pembahasan
Evaluasi asumsi SEM ini dibedakan atas empat macam, yaitu: ukuran sampel, uji outliers, uji normalitas dan uji multikolinieritas.

## Ukuran Sampel
Permodelan SEM memiliki ukuran sampel yang harus dipenuhi ada dua macam, yaitu:  pertama,  antara  100-200  sampel  (Hair  et  al.,  1998),  atau  kedua,  menggunakan perbandingan  21  observasi  untuk  setiap estimated  parameter .  Dengan  jumlah  sampel sebanyak 102 pegawai Pemerintah Kabupaten Bondowoso maka sampel dalam penelitian ini sudah memenuhi asumsi tentang jumlah sampel.

## Hasil Uji Outlier
Uji  outlier  merupakan  penelusuran  data  yang  ekstrim  yang  berbeda  dengan pengamatan  data  lainya,  baik  untuk  sebuah  variabel  tunggal  ataupun  variabel-variabel kombinasi (Hair et al, 1998:321). Outliers adalah observasi yang muncul dengan nilai-nilai ekstrim  baik  secara  univariat  maupun  secara  multivariat  yaitu  muncul  karena  kombinasi karakteristik unik  yang dimiliki dan  terlihat  sangat jauh berbeda dari  observasi-observasi lainnya. Apabila  terjadi outliers dapat dilakukan perlakukan khusus pada outlier -nya asal diketahui  bagaimana  munculnya outliers tersebut.  Deteksi  terhadap multivariate  outlier dilakukan  dengan  memperhatikan  nilai Mahalanobis  distance .  Kriteria  yang  digunakan adalah berdasarkan nilai Chi Squares pada derejat kebebasan ( degree of freedom ) sebesar jumlah variabel indikator pada tingkat signifikansi p < 0,05 (Ghozali, 2005: 185).
Hasil  uji outliers pada  penelitian  nampak  pada Malahanobis  distance atau Mahalanobis d-squared .  Untuk menghitung nilai Malahanobis distance berdasarkan nilai
Chi squares pada derajat bebas 102 (jumlah variabel indikator) pada tingkat p < 0,05 (χ2 0,05) adalah sebesar 32,670 (berdasarkan Tabel distribusi χ2). Jadi data yang memiliki jarak Mahalanobis distance lebih besar dari  32,670 adalah multivariate outlier . Hasil  uji outlier menunjukkan  bahwa  tidak  ada  satupun  kasus  yang  memiliki  nilai Malahanobis  distance lebih besar dari 46,194 maka dapat disimpulkan tidak ada multivariate outlier dalam data penelitian.

## Uji normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk mengukur kenormalan data secara univariat maupun multivariat.  Pengujian  asumsi  normalitas  dilakukan  dengan  menghitung  statistik-z  untuk skewness dan  kurtosis  data,  yaitu  dilihat  dari Critical  Ratio (CR)  dalam assessment  of normality . Pada α = 5,00, jika nilai CR berada nilai critical ratio di bawah nilai absolut±1,96 data  tersebut  berdistribusi  normal,  secara  univariat  atau  multivariat  (Ghozali,  2005:128). Data  variabel-variabel  penelitian,  seluruhnya  memiliki  nilai  critical  ratio  di  antara  -1,96 sampai +1,96. Ini membuktikan tidak terjadi pelanggaran asumsi normalitas SEM pada input data penelitian ini.

## Multikolinieritas
Gejala  multikolinieritas  dapat  diindikasikan  dari  determinan  matriks  varians- kovarians data variabel eksogen. Nilai determinan yang kecil mengindikasi adanya gejala multikolinieritas. Jika hal itu terjadi, maka data itu tidak dapat digunakan untuk penelitian (Ghozali,  2007:230).  Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  nilai  determinan  matriks  varians- kovarians = 0,121. Nilai ini relatif besar, dan dapat digunakan sebagai ukuran indikasi bahwa tidak terjadi multikolinieritas antar variabel eksogen.

## Hasil Structural Equation Modelling (SEM)
Uji Kelayakan Model dengan Goodness of Fit Indices
Berdasarkan cara  penentuan nilai  dalam  model, maka variabel  pengujian model pertama  ini  dikelompokkan menjadi variabel eksogen  ( exogenous variabel ) dan variabel endogen ( endogenous variable ). Variabel eksogen adalah variabel yang nilainya ditentukan di luar model. Variabel endogen adalah variabel yang nilainya ditentukan melalui persamaan atau  dari  model  hubungan  yang  dibentuk,  termasuk  dalam  kelompok  variabel  eksogen adalah pengetahuan(X1), keahlian (X2), attitude (X3) dan variabel endogen kualitas laporan keuangan (Y).
Model  dikatakan  baik  bilamana  pengembangan  model  hipotesis  secara  teoritis didukung oleh data empirik. Model awal SEM dijelaskan pada Gambar 1.
Gambar 1.  Model SEM

## Sumber: Data Penelitian
Berdasarkan  dapat  diketahui  bahwa  model  layak  digunakan  dengan mengamsumsikan prinsip Parsemony memenuhi kriteria karena sudah ada lebih dari satu memenuhi sehingga model ini layak digunakan.
Evaluasi model menunjukkan dari delapan kriteria goodness of fit indices semua sudah  memenuhi  kriteria  dan  sudah  mendekati  nilai  kritis  yang  disarankan.  Dengan demikian, merujukpada prinsip parsimony , model secara keseluruhan dapat dikatakan telah sesuaidengan data dan dapat di analisis lebih lanjut.

## Pengujian Hipotesis
Berdasarkan  model  empirik  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  dapat  dilakukan pengujian terhadap hipotesis yang diajukan melalui pengujian koefisien jalur pada model persamaan struktural. Hasil uji hipotesis dengan melihat nilai p value . Jika nilai p value lebih kecil dari 0,05 maka hubungan antar variabel signifikan.
Setelah diketahui bahwa model dalam analisis ini telah fit maka analisis selanjutnya adalah mengetahui tingkat hubungan dan signifikansi atau kebermaknaan hubungan antar variabel yang ada dalam penelitian ini. Hasil pengujian dengan program AMOS memberikan hasil  model  persamaan  struktural  yang  menunjukkan  adanya  hubungan  antar  variabel pengetahuan  dengan  kualitas  laporan  keuangan,  keahlian  dengan  kualitas  laporan keuangan, attitude dengan  motivasi  kerja,  danmotivasi  kerja  dengan  kualitas  laporan keuangan.
Hipotesis  pertama  dan  kedua  menyatakan  bahwa  pengetahuan  berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bondowoso. Berdasarkan hasil analisis yang ada ternyata nilai koefisien jalur pengetahuan
terhadap persepsi kualitas laporan keuangan adalah sebesar 0,012 dengan niai C.R 2,009. Nilai  C.R  ini  lebih  besar  dari  nilai  kritis  yang  disyaratkan  sebesar  2.  Sehingga  dengan demikian dapat dinyatakan bahwa pengetahuan berpengaruh signifikan dan positif terhadap persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten  Bondowoso.  Hasil  ini mendukung (menerima) hipotesis pertama  yang menyatakan pengetahuan berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bondowoso.
Hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  keahlian  berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bondowoso. Keahlian memiliki nilai koefisien jalur dengan kualitas sebesar 0,316 dengan nilai C.R sebesar 0,521. Nilai C.R ini lebih kecil dari nilai C.R yang disyaratkan yakni sebesar 2. Berdasarkan hasil tersebut maka dapat disimpulkan bahwa keahliantidak berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan.  Keahlian  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bondowoso.Hasil  ini  menolak  hipotesis  kedua  yang  menyatakan  keahlian  berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bondowoso.
Hipotesis ketiga dalam penelitian  ini menyatakan bahwa sikap  perilaku  ( attitude ) berpengaruh  signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah Kabupaten Bondowoso. Berdasarkan hasil analisis yang ada ternyata nilai koefisien jalur sikap perilaku ( attitude ) terhadap persepsi kualitas laporan keuangan adalah sebesar 0,444 dengan nilai C.R 2,621. Nilai C.R ini lebih besar dari nilai kritis yang disyaratkan sebesar 2. Sehingga dengan demikian dapat dinyatakan bahwa sikap perilaku ( attitude ) berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bondowoso.  Hasil  ini  menolak  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan attitude berpengaruh signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bondowoso.

## Pengaruh Antar Variabel Penelitian
Dalam  persamaan  struktural  yang  melibatkan  banyak  variabel  dan  jalur  antar variabel terdapat pengaruh antar variabel. Hubungan langsung terjadi antara variabel laten eksogen  pengetahuan,  keahlian  dan attitude dan  variabel  endogen  kualitas  laporan keuangan. Hasil pengaruh langsung mengenai hubungan langsung yang terjadi diantara variabel-variabel laten eksogen dan endogen.
Berdasarkan dapat dijelaskan besar pengaruh langsung dari variabel laten eksogen terhadap  variabel  laten  endogen.  Terdapat  tiga  efek  langsung  pada  kualitas  laporan keuangan (Y), yakni pengetahuan(X1),keahlian (X2) dan attitude (X3). Efek langsung yang
terbesar pada  kualitas  laporan keuangan  (Y)  adalah  pengetahuan. Hal  ini  menunjukkan bahwa  variabel-variabel  laten  tersebut  memberikan  kontribusi  yang  besar  dalam mempengaruhi kualitas laporan keuangan.
Hasil  rangkuman  pengujian  dijelaskan  bahwa  pengaruh  langsung  motivasi  kerja terhadap persepsi kualitas laporan keuangan memiliki nilai koefisien jalur paling besar jika dibandingkan  dengan  koefisien  jalur  pengaruh  langsung  pengetahuanterhadap  persepsi kualitas laporan keuangan.
Pengaruh  Pengetahuan  ( Knowledge )  terhadap  Persepsi  Kualitas  Laporan Keuangan SKPD
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  pengetahuan  ( knowledge )  berpengrauh signifikan terhadap persepsi kualitas laporan keuangan SKPD. Hal itu menunjukkan bahwa semakin baik pengetahuan ( knowledge )  maka persepsi kualitas laporan keuangan SKPD semakin  baik.  Hal  itu  menunjukkan  bahwa  hipotesis  pertama  yaitu  pengetahuan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  SKPD, terbukti.
Pengetahuan  sangat  penting  untuk  dimiliki  oleh  seorang  pegawai,  terlebih pengetahuan dalam bidang akuntansi dan auditing . Pengetahuan merupakan suatu dasar yang penting yang menjadi modal selama bekerja sebagai seorang akuntan, terlebih pada saat  melaksanakan  suatu  audit  atas  laporan  keuangan.  Pengetahuan  seorang  pegawai bagian  keuangan  pemerintah  daerah  mendukung  kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkannya.
Implementasi  hasil  penelitian  menjelaskan  bahwa  pengetahuan  erat  kaitannya dengan pendididikan dan pengalaman. Pengalaman dan  pengetahuan  yang  tinggi akan sangat membantu seseorang dalam memecahkan persoalan yang dihadapinya. Saat ini pemerintah Kabupaten Bondowoso memiliki banyak aparat, akan tetapi tingkat kualitas atau SDM masih minim. Ini dapat dilihat pada adanya pegawai yang berkinerja baik, tapi tidak memenuhi  syarat  dari  sisi  kepangkatan  dan  pertimbangan  teknis  kepegawaian.  Serta sebaliknya  ada  aparat  yang  telah  memenuhi  syarat  kepangkatan,  namun  tak  dibarengi dengan kompetensi yang memadai. Untuk itu pemerintah diupayakan melakukan kegiatan seperti  mengadakan  pendidikan  dan  pelatihan  (Diklat)  kepada  pegawainya.  Peranan pegawai dalam penyelenggaraan kegiatan pemerintah sangatlah penting, karena pegawai merupakan  aparatur  pemerintah  daerah  yang  melaksanakan  kegiatan  dan  program- program yang disusun pemerintah secara langsung. Pegawai harus secara langsung ikut dalam  proses  penyusunan  anggaran,  karena  mereka  yang  nantinya  akan  menjalankan kegiatan dan program yang telah dianggarkan tersebut.
Pengetahuan adalah hal yang sangat penting dalam meningkatkan kualitas laporan keuangan.  Pengetahuan  yang  tinggidan  luas  juga  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit
sehingga  pengethuan  menunjang  pegawai  bagian  keuangan  melakukan  tugas  secara optimal. Hasil ini konsisten dengan Ihsanti (2014) dan Nugraha,  dkk (2010) menemukan bahwa  pengetahuan  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan pegawai akuntansi atau keuangan.
Pengaruh  Keahlian/keterampilan  ( Skills )  terhadap  Persepsi  Kualitas  Laporan Keuangan SKPD
Keahlian/keterampilan sumber daya manusia merupakan kemampuan dalam hal pekerjaan terkait kegiatan administrasi pada suatu organisasi, kemampuan intelektual tentu lebih  dominan.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  keahlian/keterampilan  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  SKPD.  Hal  itu menunjukkan bahwa semakin baik Hasil pengujian menunjukkan bahwa keahlian belum tentu dapat meningkatkan persepsi kualitas laporan keuangan SKPD. Hal itu menunjukkan bahwa hipotesis kedua yaitu keahlian berpengaruh positif dan signifikan terhadap persepsi kualitas laporan keuangan SKPD, ditolak.
Hasil pengujian ini tidak sesuai dengan Andriani (2010) memberikan bukti bahwa sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkan  oleh  satuan  kerja.  Dengan  demikian,  pemahaman, skill ,  dan  kemampuan pegawai bisa mempengaruhi kualiatas dari laporan yang akan mereka susun.
Kualitas  sebuah  laporan  keuangan  merupakan  gabungan  dari  kualitas  bagian- bagian dari laporan keuangan tersebut, salah satunya adalah kualitas dari neraca dalam laporan keuangan. Laporan barang kuasa  pengguna memberikan sumbangan  informasi yang signifikan dalam neraca laporan keuangan kementerian/lembaga.
Pengaruh  Sikap  Perilaku  ( Attitude )  terhadap  Persepsi  Kualitas  Laporan Keuangan SKPD
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  sikap  perilaku  (a ttitude )  berpengaruh signifikan terhadap persepsi kualitas laporan keuangan SKPD. Hal itu menunjukkan bahwa semakin baik sikap perilaku pegawai bagian keuangan maka kualitas laporan juga akan semakin baik. Hal  itu menunjukkan bahwa hipotesis kedua yaitu sikap perilaku ( attitude ) berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  laporan  keuangan  SKPD, ditolak.
Sikap  perilaku  mempunyai  peran  yang  sangat  penting  karena  dengan  perilaku diharapkan  dapat  memenuhi  syarat-syarat  yang  dituntut  oleh  suatu  pekerjaan  sehingga pekerjaan dapat diselesaikan dengan lebih cepat dan tepat. Sumber daya manusia yang berlatar  belakang  pendidikan  akuntansi  atau  setidaknya  memiliki  pengalaman  dibidang keuangan  sangat  dibutuhkan  dalam  suatu  pekerjaan  yang  berhubungan  dengan
penyusunan laporan keuangan. Namun akhir-akhir ini terdapat permasalahan terkait latar belakang pendidikan dalam penyusunan laporan keuangan pemerintah
Impelementasi hasil penelitian menunjukkan bahwa perilaku oportunistik penyusun laporan keuangan dapat dilihat dari peningkatan alokasi belanja pada sektor tertentu yang termasuk perilaku disfungsional yang timbul pada penganggaran. Hasil ini sesuai dengan Elias (2013) menyebutkan bahwa perilaku oportunistik akan mendorong individu berperilaku tidak etis untuk meningkatkan self interest -nya.
Keterbatasan  dan  kelemahan  pada  penelitian  ini  bisa  berakibat  kurang sempurnanya  penelitian,  sehingga  diharapkan  akan  disempurnakan  oleh  peneliti-peneliti lainnya. Beberapa keterbatasan dan kelemahan penelitian ini adalah sebagai berikut:
a.  Pengamatan hanya dilakukan dengan menggunakan data cakupan  waktu    ( time horizon ) yang bersifat cross section yang hanya diperoleh dari satu waktu tertentu.
Hal ini dapat berpengaruh terhadap temuan dalam hubungan kausalitas variabel- variabel yang ada dalam penelitian ini..
b.  Pengukuran  variabel  yang  ada  dalam  penelitian  ini,  menggunakan  persepsi pegawai itu sendiri melalui penilaian diri sendiri ( self appraisal ). Ada kecenderungan saat mengisi daftar pernyataan pegawai yang bersangkutan  akan selalu menilai bagus atau baik untuk dirinya sendiri.
c.  Penelitian ini masih dalam satu instansi yang homogen untuk hasil perbandingan dilakukan pada instansi yang berbeda.

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian maka dapat disimpulkan sebagai berikut :
a.  Kompetensi SDM berupa pengetahuan berpengaruh signifikan terhadap persepsi kualitas laporan keuangan. Apabila pengetahuan dilakukan sesuai prosedur maka kualitas laporan keuangan juga akan meningkat.
b.  Kompetensi  SDM  berupa    keahlian  berpengaruh  signifikan  terhadap  persepsi kualitas  laporan  keuangan.  Keahlian  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan keuangan.
c.  Kompetensi SDM berupa  sikap perilaku ( attitude ) berpengaruh signifikan terhadap kualitas  laporan  keuangan.  Sikap  perilaku  ( attitude )  yang  diterapkan  dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan.

## Saran
Saran yang dapat diberikan bagi intansi  dan peneliti selanjutnyayaitu:
a.  Para  pegawai  keuangan  di  lingkungan  Pemerintah  Kabupaten  Bondowoso, diharapkan  terus  meningkatkan  pengetahuan  dan  keahlian  dengan  jalan  tidak
mengabaikan  hak  dan  kepentingan  pegawai  yang  bersangkutan.  Seperti, memberikan  kesempatan  promosi,  perbaikan  sistem  pengawasan  pegawai, meningkatkan  kemampuan  sehingga  dorongan  pada  pegawai  dapat  memacu kualitas laporan keuangan.
b.  Penelitian selajutnya dapat mengukur variabel dengan persepsi yang lain, terutama persepsi  atasan  (supervisor  atau  manager),  dengan  tujuan  untuk  mengukur  dan mengidentifikasikan  kecenderungan  kualitas  laporan  keuangan  untuk  perbaikan manajemen selanjutnya.
c.  Penelitian  selanjutnya  dapat  menambah  variabel-variabel  lain,  sebagai  variabel kompetensi  dan  dilakukan  dengan  perbandingan  di  Kementerian  Keuangan  dan yang lainnya.

## Daftar Referensi
Andriani,  Wiwik.  2010.  Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia  dan  Pemanfaatan Teknologi  Informasi  Terhadap  Keterandalan  dan  Ketepatwaktuan  Laporan  Keuangan Pemerintah  Daerah  (studi  pada  Pemerintah  Daerah  Kab.  Pesisir  Selatan). Jurnal Akuntansi & Manajemen Vol 5 No. 1 Juni 2010 ISSN 1858-3687 hal 68-90.
Ghozali, Imam. 2005. Structural Equation Modeling: Teori, Konsep, dan Aplikasi . Semarang: Badan Penerbit. Universitas Diponegoro
Hair, Joseph F. Jr. . 1998. Multivariate Data Analysis . Fifth Edition. USA
Indriantoro, Supomo, 2002, Metodologi Penelitian Bisnis untuk Akuntansi . Jakarta: Erlangga
Roviyanti,  D.  2011.  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  dan  Penerapan  Sistem Akuntasi Keuangan Daerah terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah. Jurnal SNA
Sugiyono, 2015, Statistika Untuk Penelitian , Alfabeta, Bandung.
Windiastuti,  Ruri.  2013.  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  Bidan  Akuntansi  dan  Sistem Pengendalian Internal terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Kasus Pada DPPKAD kota Bandung), Skripsi Universitas Widyatama : Bandung.