## “ Pengaruh Implementasi Green Accounting , Material
Flow Cost Accounting Dan Environmental Performance Terhadap Sustainable Development ”
Siska Purnamalita May 1 , Irfan Zamzam 2 , Rinto Syahdan 3 dan Zainuddin 4*
1,2,3,4) Universitas Khairun
1) siskamay2001@gmail.com ; 2) irfan.zamzam@unkhair.ac.id , 3) rintosyahdan@gmail.com;
4) zainudin@unkhair.ac.id *Corresponding Author Diajukan
: 8 April 2023 Disetujui : 13 Mei 2023 Dipublikasi      : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
The  role  of  companies  engaged  in  the  plantation  industry  and  palm  oil  processing  has  a  very important effect on the world, especially Indonesia. The existence of palm oil companies can help the  world  in  increasing  food  needs,  increasing  job  opportunities,  and  helping  to  increase Indonesia's economic growth. The development of palm oil companies is very fast every year, this makes  companies  have  to  pay  more  attention  to  sustainable  development,  while  maintaining stability to environmental, social and economic practices around the company to be maintained in the midst of increasing company development but there must always be a contribution so that the sustainability of the company is maintained for the future. Therefore, the purpose of this study is to analyze the effect of the application of green accounting, material flow cost accounting and environmental performance on sustainable development in palm oil companies listed on the IDX from  2017-2021.  The  data  collection  method  uses  purposive  sampling.  There  were  15  palm  oil companies that met the criteria as a sample, bringing the research data to 72. The technique used in  this  study  is  the  Structural  Equation  Model  (SEM)  analysis  technique.    The  software  used  is SmartPLS 3. The results showed that green accounting has no effect on sustainable development. MFCA  has  a  positive  and  significant  influence  on  sustainable  development.  Meanwhile, environmental performance has no effect on sustainable development.
Keywords  :    Green  Accounting,  Material  Flow  Cost  Accounting,  Environmental  Performance,

## Sustainable Development

## PENDAHULUAN
Persaingan industri di dunia dari tahun ketahun semakin meningkat, yang membuat para pelaku industri itu akan bersaing untuk penciptaan produk bernilai tinggi, membuat itu dijadikan salah  satu  kelebihannya  dari  industri,  tetapi  beberapa  industri  hanya  peduli  tentang  bagaimana produksi yang baik dan nilai tinggi dan kurang peduli terhadap lingkungan. ” Lingkungan adalah salah hal yang penting untuk mendukung proses industri, tetapi sebaliknya industri malah menjadi efek  negatif  untuk  lingkungan  (Rosaline  et  al.,  2020).  Salah  satu  perusahaan  di  bidang perkebunan yang sangat berdampak pada lingkungan serta digemari masyarakat Indonesia adalah perusahaan  kelapa  sawit.  Pertumbuhan  perusahaan  kelapa  sawit  di  Indonesia  bertumbuh  sangat cepat. Produksi minyak sawit mentah ( crude palm oil/ CPO) di Indonesia mengalami peningkatan pada  tahun  2017-2019,  namun  pada  tahun  2020-2021  mengalami  penurunan  yang  diakibatkan oleh gangguan cuaca, keterbatasan pupuk dan kelangkaan tenaga kerja.
Peranan  perusahaan  yang  bergerak  pada  industri  perkebunan  dan  pengolahan  minyak sawit  memiliki  efek  yang  sangat  penting  bagi  dunia  terutama  Indonesia.  Dengan  adanya perusahaan kelapa sawit dapat membantu dunia dalam menambah kebutuhan pangan, menambah kesempatan  kerja,  dan  membantu  menambah  pertumbuhan  ekonomi  Indonesia.  Perkembangan
perusahaan kelapa sawit sangatlah cepat pada setiap tahunnya, hal ini membuat banyak kecaman yang  didapat  oleh  perusahaan  untuk  tetap  selalu  menjaga  lingkungan  disekitarnya  agar keberlangsungan tetap terjaga.
Pada tahun 1972 sustainable development atau pembangunan berkelanjutan sudah praktis dipresentasikan  pada  pertemuan  alami  di  Stockholm.  Namun,  pelaku  diluar  bidang  lingkungan memerlukan  waktu  yang  lama  untuk  menerima  konsep  dan  cara sustainable  development (Murniningtyas,  2018).  Dalam  memastikan  adanya  sumber  daya  maka  suatu  keberlanjutan sangatlah penting dalam menjaga kesejahteraan masyarakat dan alam. “ Sustainable development atau  pembangunan  berkelanjutan  adalah  suatu  pembangunan  yang  dapat  memenuhi  kebutuhan sekarang tanpa merugikan kebutuhan generasi mendatang” (Loen, 2018).
Dalam  mencapai  tujuan  dari  konsep sustainable  development harus  adanya  sebuah  alat pendukung.  Perusahaan  dapat  menggunakan  alat  pendukung  dalam  bidang  akuntansi  yaitu penerapan green  accounting dan environmental  performance dengan  menggunakan  alat manajemen dalam pengelolaan limbah yaitu penggunaan material flow cost accounting . Dengan adanya penerapan  tersebut dapat membantu upaya perusahaan  melakukan peningkatan ekonomi yang  selanjutnya  memberikan  peran  dalam sustainable  development” (Selpiyanti  &  Fakhroni, 2020).
Pengungkapan  implementasi green  accounting mempunyai  keterkaitan  yang  baik  untuk keberlanjutan  perusahaan  yang  akan  datang,  dimana  dengan  melihat  biaya  yang  dipakai  untuk memelihara  dan  mengembangkan  lingkungan  disekitar  perusahaan.  Hasil  penelitian  dari (Fakhroni  et  al.,  2020;  Leon,  2018;  Marota,  2017)  menyatakan  bahwa green  accounting berpengaruh  terhadap sustainable  development. Namun  terdapat  hasil  penelitian  yang bertentangan  (Putri  et  al.,  2022  &  Rachamawati  et  al.,  2021)  yang  menyatakan  bahwa green accounting tidak  berpengaruh  terhadap sustainable  development .  Selain green  accounting, keberlanjutan perusahaan juga dapat dipengaruhi oleh material flow cost accounting.
Menurut Fakoya (2014) bahwa mengenai ketepatan dalam penggunaan sumber daya alam tentunya  bukan  hanya  menjadi  fokusan  bagi  segelintir  kelompok  saja  namun  manajemen perusahaan  pun  mulai  memikirkan  bagaimana  perusahaan  mampu  melakukan  peningkatkan produksi  namun  mampu  meminimalisir  adanya  limbah. ” Dan  karena  itu,  hadirlah material  flow cost  accounting . Material  flow  cost  accounting dapat  dipahami  sebagai  alat  manajemen  untuk mengukur penggunaan bahan baku secara efektif untuk mengurangi  emisi limbah sehingga dapat menjaga  keberlangsungan  perusahaan  dimasa  yang  akan  datang  (Selpiyanti  &  Fakhroni,  2020). Hasil yang ditemukan dalam penelitian (Abdullah et al., 2020; Selpiyanti et al,. 2020; & Marota, 2017)  menyatakan  bahwa material  flow  cost  accounting berpengaruh  terhadap sustainable development. Namun, hasil penelitian tersebut bertentangan dengan (Putri, 2022; & Leon, 2019) yang  menyatakan  bahwa material  flow  cost  accounting tidak  berpengaruh  terhadap sustainable development. Melihat  seberapa  efisien  perusahaan  dalam  memperhatikan  lingkungan  selain diukur oleh MFCA, juga dapat dinilai dengan adanya environmental performance. Environmental performance juga dapat mempengaruhi sustainable development, dimana perusahaan  yang  sudah  cukup  besar  diwajibkan  untuk  mengikuti  kegiatan  PROPER  yang diadakan  oleh  Menteri  Lingkungan  Hidup,  kegiatan  ini  juga  sangat  mempengaruhi  perusahaan dalam menjaga lingkungan sekitarnya untuk suatu keberlanjutan usaha dimasa yang akan datang karena  melihat  dari  kinerja  lingkungan  yang  ditetapkan  oleh  perusahaan  itu  sendiri.  Hasil penelitian  yang  ditemukan  oleh  (Tusiyati,  2019;  Sihwahjoeni  et  al.,  2016)  menyatakan  bahwa environmental  performance berpengaruh  terhadap sustainable  development. Hasil  penelitian tersebut  bertentangan  dengan  (Nabila,  2021;  Utami,  2021;  Yuliasih,  2020)  yang  menyatakan bahwa “ environmental performance tidak berpengaruh terhadap sustainable development.”
Terdapat perbedaan dengan penelitian yang dilakukan oleh Selpiyanti, Zaki Fakhroni dan peneliti  sebelumnya,  perbedaan  terletak  pada  salah  satu  variabel  yang  diteliti.  Jika  peneliti sebelumnya  hanya  meneliti  tentang  pengaruh green  accounting dan material  flow  cost accounting ,  tetapi  pada  penelitian  kali  ini  juga  meneliti  tentang  pengaruh environmental performance terhadap sustainable  development .  Berdasarkan  adanya  ketidak  konsistenan  pada penelitian-penelitian terdahulu dan adanya penambahan variabel, sehingga perlu diteliti kembali untuk melihat pengaruh terhadap keberlanjutan perusahaan. ”

## STUDI LITERATUR

## Teori Stakeholder
Menurut Mandaika and Salim (2015) bahwa “teori stakeholder tidak hanya tertuju pada penunjangan, tetapi Stakeholders theory merupakan teori yang berpusat pada kesejahteraan para stakeholder perusahaan.  Teori stakeholder berkembang  dari  hasil  karya  Stanford  Research Institute  tahun  1963  yang  kemudian  oleh  R.E  Freeman  diperkenalkan  ke  publik  tahun  1984.” Fakhroni (2020) mengartikan bahwa “ stakeholder ialah seorang ataupun sekelompok orang yang memiliki  hubungan  yang  dapat  mempengaruhi  ataupun  sebaliknya  dalam  suatu  perusahaan.” Menurut Purnasiwi (2011) Teori stakeholder atau pemangku kepentingan menegaskan bagi suatu perusahaan bukanlah organisasi yang hanya bekerja untuk kepentingan pribadi, tetapi juga harus memberikan manfaatnya untuk para pemangku kepentingan atau stakeholder . Dengan demikian, perusahaan akan memiliki dampak yang besar jika bekerja sama dengan stakeholders .

## Legitimacy Theory
” Legitimacy Theory dimulai dengan konsep legitimasi organisasi yang dikemukakan oleh Dowlin  dan  Preffer  pada  tahun  1975,  yang  menyatakan  bahwa  legitimasi  adalah  keadaan  atau status yang ada ketika model atau bentuk nilai suatu entitas kongruen mengikuti bentuk nilai yang lebih  luas  dari  masyarakat  tempat  perusahaan  tersebut  berada.  Legitimasi  akan  menjadi pergeseran  seiring  dengan  berubahnya  lingkungan  dan  masyarakat  tempat  dimana  perusahaan tersebut berada. ” (Dowling et al, 1975 dalam Hernawati, 2018) Menurut  Lindawati  et  al,  (2015)  “legitimasi  dari stakeholders memegang  peranan  yang sangat penting bagi perusahaan, karena adanya legitimacy gap berpotensi besar terjadinya protes dari  stakeholder  terhadap  suatu  organisasi  yang  dapat  mempengaruhi  eksistensi  organisasi  dan mengganggu  kesehatan  bisnis  serta  mendatangkan  keuntungan.  Guthrie  et  al,  (1990)  dalam Hernawati,  (2018)  ia  mengatakan  teori  legitimasi  menjadi  dasar  untuk  memberikan  informasi lingkungan  kepada  investor  dan  pemangku  kepentingan  lainnya.  Guthrie  et  al,  (1990)  dalam Hernawati,  (2018)  studinya  tentang  legitimasi  di  perusahaan  Australia  pada  tahun  1970,  ketika tingkat  kesadaran  lingkungan  meningkat  secara  signifikan  karena  banyaknya  industri pertambangan  minyak  dan  gas  di  negara  tersebut.  Hasil  penelitiannya  menemukan  bahwa  teori legitimasi adalah dasar dari pengungkapan lingkungan.

## Green Accounting
” Green accounting adalah keputusan bisnis yang diambil dari penggabungan manfaat dan biaya  lingkungan  dalam  suatu  praktik  akuntansi. ” (Hardianti,  2017).  “ Green  accounting adalah suatu  aktivitas  perusahaan  yang  berhubungan  dengan  lingkungan  yang  didalamnya  terdapat pengidentifikasian, pengukuran, penilaian  dan pengungkapan biaya- biaya yang berkaitan dengan lingkungan”  (Aniela,  2012). “ Green  accounting adalah  bagaimana  suatu  laporan  keungan perusahaan  yang  didalamnya  harus  terdapat  informasi  akibat  dari  suatu  kejadian  atau  peristiwa yang  menyangkut  dengan  lingkungan.  Akuntansi  hijau  adalah  cara  pelaporan  perusahaan  yang berhubungan  dengan  lingkungan.  Tujuannya  adalah  untuk  memberikan  informasi  tentang kesuksesan bisnis perusahaan berdasarkan perlindungan lingkungan. Motivasi dibalik perusahaan untuk  menyampaikan  tentang  masalah  lingkungan  lebih  didominasi  karena  adanya  aspek kesukarelaan (Dewi, 2016). ”
Material Flow Cost Accounting
” Material Flow Cost Accounting adalah diangkat dari Flow Cost Accounting (FCA) yang awalnya  dari  Augsburg  di  Jerman,  dimana  metode  ini  dikemukakan  oleh  Bernd  Wagner  dan rekannya  di Institut  fur  Manajemen  und  Umwelt (IMU),  dan  setelah  itu  diperkenalkan  lalu diangkat  oleh  Jepang. ” Menurut  Kokubu  et  al,  (2009)  dalam  Loen,  (2018) Material  Flow  Cost Accounting sudah  diperkenalkan,  lalu  diangkat  oleh  Jepang  dari  tahun  2000  sesudah  Menteri Ekonomi  Jepang,  Perdagangan  dan  Industri  (METI)  mendapatkan  kemampuan  pemakaian  yang baik  dengan  cara  ini  dibidang  manufaktur.  Keunggulan  pada  pemakaian  desain  MFCA  bisa menaikan  keuntungan  bersih  dan  produktivitas  (internal)  beserta  menurunkan  akibat  yang  tidak baik  kelingkungan  (eksternal)  yang  akan  berpartisipasi  pada  ekspansi  keberlanjutan  perusahaan
( corporate sustainable  development ).  Keuntungan  dari  menggunakan  model  MFCA  ialah  dapat menambah laba dan produktivitas (internal) serta mengurangi dampak yang negatif ke lingkungan (eksternal)  setelah  itu  berkontribusi  dalam  pengembangan  kelangsungan  perusahaan  ( corporate sustainable development ).

## Environmental Performance
” Environmental  performance adalah  sistem  usaha  perusahaan  dalam  mewujudkan  suatu proses  usaha  ramah  lingkungan.  Peraturan  Menteri  Lingkungan  Hidup  Nomor  03  Tahun  2012 tentang  PROPER  yang  adalah  sebuah  bentuk  evaluasi  ketaatan  dan  kinerja  yang  lebih bertanggung jawab atas  kegiatan bidang pengendalian pencemaran limbah, kerusakan lingkungan hidup serta pemrosesan limbah (Peraturan Pemerintah RI No.47 Tahun 2012, n.d.). ” “ Hal  ini  dapat  dilihat  dari  cara  perusahaan  untuk  ikut  dalam  pengembangan  pelestarian lingkungan  yang  akan  dinilai  oleh  KLH  dengan  pemeringkatan  PROPER  yang  terdiri  dari peringkat emas, hijau, biru, merah dan hitam. Kinerja yang dinilai untuk mendapatkan peringkat PROPER  seperti  bentuk  pengawasan  pencemaran  air,  udara,  pemrosesan  limbah  B3,  serta penerapan  AMDAL  (Nuryanto,  2014) Environmental  performance telah  menjadi  suatu  nilai tambah  khusus  bagi  para  investor  ataupun  konsumen  yang  melihat  bahwa  perusahaan  tersebut mendapatkan peringkat  PROPER  sehingga  dapat  dinilai  bahwa  perusahaan  tersebut  peduli  pada kondisi lingkungan sekitar perusahaan, dan mengurangi dampak negatif yang akan terjadi akibat proses bisnis perusahaan yang tidak ramah lingkungan, serta menarik kreditur untuk memberikan kredit  kepada  perusahaan  sesuai  dengan  Peraturan  Bank  Indonesia  Nomor  7/2/PBI/2005. (Rosaline et al, 2020) ”

## Sustainable Development
” Konsep sustainability mulai  diperkenalkan  secara  universal  oleh  sebuah  satuan  yang bernama Brutland Commision pada acara pelaporan Our Common Future yang dilaksanakan oleh World  Commission  on  Environment  and  Development (WCED).  WCED  menggabungkan sustainability dengan kepribadian lingkungan dan sosial dengan menjadikan suatu istilah bernama sustainable  development yang  diartikan  sebagai  pembangunan  yang  mengisi  kebutuhan  saat  ini tanpa meminimalkan kebutuhan generasi yang akan datang (Linnenluecke et al, 2010). ”

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Implementasi Green Accounting Terhadap Sustainable Development Implementasi green  accounting memberikan  fokus  dan  perhatian  terhadap  kontribusi lingkungan dan masyarakat, dampak-dampak yang ditimbulkan oleh perusahaan, serta kontribusi perusahaan  terhadap  masalah  ekologis  yang  akan  berdampak  bagi  keberlanjutan  perusahaan  itu sendiri. Menurut Loen, (2018) bahwa implementasi green accounting memberi informasi sampai dimana  perusahaan  dapat memberikan  peranan  yang  positif  ataupun  negatif  terhadap  kualitas lingkungan  dan  hidup  manusia.  Semakin  baik  perusahaan  dalam  mengungkapkan green accounting maka  semakin  baik  pula sustainable  development atau  keberlanjutan  suatu perusahaan.
” Berdasarkan teori stakeholder pengungkapan green accounting menunjukan bahwa akan ada sebuah keberlanjutan yang baik bagi perusahaan itu sendiri dan akan menambah kepercayaan para stakeholder untuk  terus  bekerja  sama  dengan  perusahaan.  Begitupun  juga  dengan  Teori legitimasi,  merupakan  hal  yang  penting  bagi  organisasi  karena  mencakup  batasan,  norma,  dan tanggapan  terhadap  kendala  tersebut,  Ini  juga  memfasilitasi  pentingnya  menganalisis  perilaku organisasi melalui perhatian lingkungan. ” “ Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fakhroni  (2020),  Abdullah  et  al  (2020),  Loen  (2018), dan  Marota  (2017)  menunjukan  bahwa green  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap sustainable  development . Dari  pemaparan  secara  teori  dan  penelitian  terdahulu,  maka hipotesis yang diajukan oleh peneliti sebagai berikut: ” H 1 : Green accounting berpengaruh positif dan signifikan terhadap sustainable development.

## Pengaruh Material Flow Cost Accounting Terhadap Sustainable Development
Material flow cost accounting sering disebut juga alat manajemen, yang dimana berperan penting  dalam  keberlanjutan  perusahaan  untuk  mengembangkan  suatu  usaha  yang  ramah  akan lingkungan,  dengan  MFCA  perusahaan  dapat  memahami  konsekuensi  terhadap  lingkungan  dan keuangan  dengan melihat dari  segi  biaya  produksi, luas  area  yang  ditanami  serta  hasil  produksi perusahaan  (Rachmawati  et  al,  2021).  Melihat  ketiga  sektor  tersebut  dikarenakan  dapat mengetahui seberapa produktif perusahaan dalam mengembangkan usahanya dengan berdasarkan konsep  utama  MFCA  dimana  pada input -nya  seperti  bahan  energy,  air,  dan  input  lainnya,  dan output -nya    seperti  produk  utama  atau  produk  sampingan,  limbah  dan  emisi,  yang  ditentukan dalam kuantitas dengan biaya material yang dikeluarkan untuk produk dan kerugian material.
” Berdasarkan  teori stakeholder, bahwa  tidak  hanya  kesejahteraan  pemilik  yang diperhatikan  perusahaan,  tetapi  perusahaan  juga  harus  melihat  kesejahteraan  pemerintah, masyarakat,  swasta  dan  elemen  yang  berkontribusi  tidak  secara  langsung,  tetapi  memiliki pengaruh  dalam  keberlanjutan  perusahaan. ” Selain  itu legitimacy  theory juga  berkaitan  dengan MFCA.  Hal  ini  dikarenakan  aktivitas  suatu  perusahaan  harus  sesuai  dengan  batasan  dan  norma masyarakat.  Jadi  perusahaan  harus  melihat  harapan  para  pemangku  kepentingan  untuk  terus memperhatikan masyarakat di tengah aktivitas perusahaan yang berjalan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Fakhroni.,  2020;  Amaruddin.,  2020;  Marota.,  2017) menunjukan  bahwa  ” material  flow  cost  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap sustainable development.” Dari pemaparan secara teori dan  penelitian terdahulu, maka hipotesis yang diajukan oleh peneliti sebagai berikut:
H 2 : ” Material  flow  cost  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan  untuk  meningkatkan sustainable development. ”

## Pengaruh Environmental Performance Terhadap Sustainable Development
Adanya environmental  performance dapat  membantu  perusahaan  agar  dapat  lebih memperhatikan  lingkungan  dan  tanggung  jawab  sosial  disekitar  pengoperasian  perusahaan  dan dibantu  dengan  adanya  program  pemerintah  dalam  hal  ini  pemeringkatan  PROPER,  maka perusahaan harus lebih mementingkan lingkungan dan sekitarnya. Dengan begitu masyarakat dan stakeholder dapat  merasakan  manfaatnya,  baik  secara  langsung  maupun  tidak  langsung. perusahaan yang mendapatkan pemeringkatan PROPER yang baik, dapat menambah citra positif bagi  masyarakat  dan stakeholder. Penerapan  pengungkapan environmental  performance memberikan kontribusi yang baik untuk sustainable development.
Berdasarkan teori legitimasi, agar perusahaan atau organisasi dapat terus berkembang di kemudian  hari,  dan  dapat  diterima  oleh  lingkungan  sekitar  dimana  perusahaan  tersebut beroperasi, maka perlu adanya legitimasi pada perusahaan yang tetap peduli terhadap lingkungan sekitar  (Agustina  et  al,  2016).  Sama  halnya  dengan  teori stakeholde r  yang  menjelaskan  bahwa perusahaan berkewajiban melihat kesejahteraan para stakeholder atau pemangku kepentingannya agar  terus  membangun  kepercayaan  dengan  perusahaan  untuk  mendukung  keberlanjutan  usaha perusahaan kedepannya.
Berdasarkan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Tyasasih et al (2016) dan Tusiyati (2019),  menunjukan  bahwa environmental  performance berpengaruh  terhadap sustainable development . Maka hipotesis yang diajukan oleh peneliti sebagai berikut:
H 3 : Environmental performance berpengaruh terhadap peningkatan sustainable development.

## METODE
” Penelitian  ini  merupakan  penelitian  yang  menggunakan  data  kuantitatif.  Data  didapat dari laporan tahunan perusahaan kelapa sawit yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan website perusahaan.  Periode  yang  diteliti  adalah  5  tahun  dari  2017-2021.  Teknik  yang  digunakan  untuk penentuan  sampel  adalah purposive  sampling, dengan  kriteia  sebagai  berikut:  Perusahaan  yang terdaftar  pada  pemeringkatan  PROPER  dalam  tahun  pengamatan.  Terdapat  13  perusahaan  yang memenuhi  kriteria  dan  terdapat  72  sampel  yang  akan  diuji.  Alat  bantu  yang  digunakan  untuk menguji  hipotesis  adalah Smart PLS  3. Pada  penelitian  ini  terdapat  empat  variabel  yaitu green accounting,  material  flow  cost  accounting,  environmental  performance sebagai  variabel independen dan sustainable development sebagai variabel dependen. ”

## Green Accounting
” Menurut Nur’ainun et al, (2017) bahwa pengungkapan green accounting mencangkup 3 dimensi yaitu, dimensi kontribusi lingkungan alam, energi, sumber daya manusia (karyawan) dan masyarakat,  dimensi dampak-dampak  ekonomis,  sosial  dan  ekologis  yang  positif  dan  negatif  dari aktivitas perusahaan terhadap lingkungan alam, energi, karyawan, dan masyarakat, dan dimensi Kontribusi perusahaan  untuk  mengatasi  masalah-masalah  ekologis, dengan total secara keseluruhan terdapat 14 indikator.
Pengukuran  implementasi green  accounting digunakan  dengan  menunjukan  indikator pengungkapan  lingkungan  yang  diungkapkan  dalam annual  report .  Pengukuran  implementasi green accounting menggunakan analysis content. ”
Tabel 1. Analysis content green accounting
No Skor Penjelasan 1 1 Perusahaan kelapa sawit yang tidak melakukan pengungkapan green accounting di annual report
2 2 Perusahaan kelapa sawit yang melakukan pengungkapan indicator green accounting dengan angka atau gambar di annual report
3 3 Perusahaan kelapa sawit yang melakukan pengungkapan indicator green accounting dengan narasi di annual report
4 4 Perusahaan kelapa sawit yang melakukan pengungkapan green accounting dalam bentuk narasi yang didukung dengan angka atau gambar di annual report
Sumber: Marota, (2017)
Rumus untuk green accounting sebagai berikut :
𝐺𝑅𝑗 = ∑ 𝑋𝑖𝑗 𝑛𝑗 Keterangan: GRj = Green Accounting Xij
= Jumlah skor dari analysis conten per dimensi Nj
= Jumlah indikator per dimensi

## Material Flow Cost Accounting
“ Material  flow  cost  accounting adalah  suatu  alat  manajemen  dengan  tujuan  agar  biaya kerugian  yang  terjadi  diakibatkan  dari  produksi  bahan  dapat  dipertimbangkan  yang  kemudian dijangkau suatu keputusan yang membantu perusahaan untuk mengelola limbahnya. Pengukuran material  flow  cost  accounting mengarah  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Marota,  (2017) dalam (Fakhroni 2020) pengukuran material flow cost accounting adalah biaya produksi dengan pengukuran unit moneter logaritma natural (ln) beban produksi, luas area yang ditanami dengan pengukuran luas unit area logaritma natural (ln) luas area dan hasil produksi dengan pengukuran unit moneter logaritma natural (ln) hasil produksi , dengan menggunakan skala interval.

## Environmental Performance
“ Environmental  performance adalah  suatu  bentuk  kepedulian  perusahaan  terhadap lingkungan.  Pengukuran environmental  performance memakai dummy  variabel dengan menggunakan peringkat PROPER kategori emas= 5, hijau= 4, biru= 3, merah= 2, dan hitam= 1.

## Sustainable Development
Keberlangsungan  usaha  suatu  perusahaan  dapat  dicermati  dari  seberapa  banyak keuntungan  yang  dicapai  oleh  suatu  perusahaan  tersebut.  Perusahaan  yang  mengalami  kenaikan laba  mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi  pula  peluang  perusahaan  untuk  terus  tumbuh  dan
berkembang  hingga  masa  yang  akan  datang.  Pengukuran  ini  melihat  pada  penelitian  yang  telah dilakukan oleh (Marota, 2017) yaitu: ”
Sustainable development = Ekonomi + Sosial + Lingkungan + Teknologi Keterangan : Ekonomi= Laba bersih + Investasi + Penjualan Sosial= CSR + Gaji Karyawan + Biaya Pesangon Lingkungan= Biaya Utilitas + Biaya K3 Teknologi= Biaya Pengembangan dan riset Pengukuran menggunakan logaritma natural (ln) total sustainable development
HASIL

## Statistik Deskriptif
Hasil uji analisis statistik deskriptif sebagai berikut:
Tabel 2. Uji Statistik Deskriptif Variabel Indikator Rata-Rata Skala min Skala maks Standar deviasi Green Accounting D1 2,983 1,71 3,57 0,532 D2 2,569 2,00 3,50 0,435 D3 1,900 1,00 2,60 0,431 Material Flow Cost Accounting BP 28,958 25,23 33,86 1,763 LA 10,471 0,00 12,58 2,715 HP 28,502 25,88 30,44 1,088 Environmental Performance EP 3,069 2,00 5.00 0,451 Sustainable Development SD 29,272 26,31 31,79 1,181 Sumber: Data sekunder diolah (2023)

## Uji Converen Validity
Tabel 3. Nilai Outer Loading Indikator GA MFCA EP SD D1 0,976 D3 0,839 BP 0,659 LA 0,686 HP 0,811 EP 1,000 SD 1,000

## Sumber: Data Sekunder diolah (2023)
Dari tabel diatas hasil uji validitas yang dilihat dari nilai outer loading tersebut semuanya diatas 0,5.

## Uji Discriminant Validity
Pada tabel uji discriminant validity dibawa, semua indikator dari variabel memiliki nilai paling  besar  terhdap  variabel  latennya  dan  bisa  memprediksi  indikator  lebih  baik  dari  pada variabel laten lainnya. Nilai discriminant validity sebagai berikut:
Tabel 4. Discriminant Validity Indikator GA MFCA EP SD D1 0,976 0,503 0,231 0,357 D3 0,839 0,231 -0,007 0,143 BP 0,260 0.659 0,109 0,534 LA 0,417 0,686 0,115 0,321 HP 0,343 0,811 0,222 0,790 EP 0,179 0,223 1,000 0,194 SD 0,315 0,835 0,194 1,000
Sumber: Data Sekunder diolah (2023)

## Uji Reliabilitas
Tabel 5. Uji Composite Reliability & AVE Composite Reliability AVE GA 0,906 0,829 MFCA 0,764 0,521 EP 1,000 1,000 SD 1.000 1.000 Sumber: Data Sekunder diolah (2023)
Tabel diatas menunjukan nilai composite reliability >0,7 dan nilai AVE >0.5. hal tersebut menunjukan bahwa konstruk memiliki reliabilitas dan validitas yang baik untuk menjadi menjadi alat ukur yang memberikan hasil yang stabil.

## Uji Inner Model
Pengujian ini dilihat dari nilai R-Square penelitian. Nilai R-square sebagai berikut:
Tabel 6. Nilai R-Square R Square R Square Adjusted SD 0,702 0,688 Sumber : Data Sekunder diolah (2023)
Berdasarkan  tabel  diatas  nilai  R-square  sebesar  0,702  yang  berarti  variabel  dependen yang dapat dijelaskan oleh variabel independen penelitian ini  sebesar 70,2 %. Sedangkan, 29,8% masi dijelaskan oleh variabel independen diluar penelitian ini.

## Pengujian Hipotesis
Berikut adalah hasil pengajuan hipotesis dari penelitian ini:
Tabel 7. Hasil uji hipotesis Original Sample (o) T Statistics (|O/STIDEV|) P Values Green Accounting = > Sustainable Development -0,075 0,845 0,399 MFCA => Sustainable Development 0,865 14,749 0,000 Environmental Performance => Sustainable Development 0,014 0,204 0,838
Sumber: Data sekunder diolah, SmartPLS 3, (2023)
Pada  tabel  diatas  menunjukan  bahwa  hasil  pengujian  hipotesis  dapat  dilihat  pada  nilai original sampelnya yaitu sebesar  -0,075 menunjukan bahwa arah koefisiennya negatif, selain itu konstruk Green Accounting terhadap Sustainable Development menunjukan nilai T Statistik < T tabel yaitu 0,845 < 1,96 dan  P Values > 0.05 yaitu 0,399 > 0,05 menunjukkan bahwa H 0 diterima
dan  H a ditolak.  Hasil  tersebut menunjukan  bahwa  variabel Green  Accounting tidak  berpengaruh terhadap variabel Sustainable Development, yang berarti hipotesis pertama tidak terdukung . Kemudian  untuk  hasil  hipotesis  kedua  dapat  dilihat  dari  tabel  diatas  memperlihatkan bahwa  nilai  original  sampelnya  yaitu  sebesar  0,865  yang  menunjukan  bahwa  arah  koefisiennya positif,  selain  itu  konstruk Material  Flow  Cost  Accounting (MFCA)  terhadap Sustainable Development menunjukan  nilai  T  Statistik  >  T  tabel  yaitu  14,749  >  1,96  dan  P Values <  0,05 yaitu  0,000  <  0,05  yang  artinya  H o tidak  diterima  dan  H a diterima.  Hasil  tersebut  menunjukan bahwa  variabel Material  Flow  Cost  Accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap variabel Sustainable Development yang berarti hipotesis kedua terdukung. hipotesis  ketiga  yang  dapat  dilihat  dari  tabel  diatas  menunjukan  bahwa  nilai  original sampelnya  sebesar  0,014  yang  arah  koefisiennya  positif,  selain  itu  untuk  konstruk  variabel Environmental Performance terhadap Sustainable Development memperlihatkan nilai T Statistik < T Tabel yaitu 0,204 < 1,96 dan P Values > 0,05 yaitu 0,838 > 0,05 yang artinya H o diterima dan H a ditolak.  Hasil  tersebut  menunjukan  bahwa  variabel Environmental  Performance tidak berpengaruh  terhadap  variabel Sustainable  Development yang  berarti hipotesis  ketiga  tidak terdukung.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Green Accounting Terhadap Sustainable Development
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukan  bahwa green  accounting tidak  berpengaruh terhadap sustainable  development yang  berarti  hipotesis  1 tidak terdukung.  Yang  artinya  bahwa pengungkapan  dari green  accounting belum  sepenuhnya  memberikan  dampak  yang  baik  untuk keberlanjutan  perusahaan. Green  accounting yang  diukur  dengan  indikator-indikator berhubungan  dengan  lingkungan  tidak  dapat  mempengaruhi sustainable  development. Hal  ini menunjukan  bahwa  para stakeholder tidak  terlalu  melihat  dan  tidak  menjadikan green accounting untuk menjadi suatu  pengambilan keputusan  untuk masuk  dan  bekerja  sama dengan perusahaan.  Dan  ini  juga  dikarenakan  perusahaan  di  sektor  perkebunan  kelapa  sawit  belum mengungkapkan  informasi  yang  berkaitan  dengan  lingkungan  secara  maksimal  sehingga mengakibatkan  tidak  ada  pengaruh  antara  pengungkapan green  accounting dengan sustainable development. Hasil penelitian ini tidak berhasil mendukung teori Stakeholder dan teori legitimasi. “ Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rachmawati  & Karim,  (2021);  Putri  (2022),  yang  menunjukan  bahwa green  accounting tidak  berpengaruh terhadap sustainable development.

## Pengaruh Material Flow Cost Accounting Terhadap Sustainable Development
Hasil pengujian hipotesis menunjukan bahwa material flow cost accounting berpengaruh signifikan  terhadap sustainable  development, yang  artinya  hipotesis  2  terdukung . Hal  ini dikarenakan Material  Flow  Cost  Accounting (MFCA)  perusahaan  dapat  meningkatkan keberlangsungan  perusahaan  atau sustainable  development. MFCA  dapat  meningkatkan  kinerja baik  dari  segi  produksi,  penambahan  luas  area  dan  hasil  produksi  suatu  perusahaan  serta  dapat mengurangi  dampak  negatif  dari  lingkungan  yang  selanjutnya  dapat  berkontribusi  dalam pengembangan  keberlanjutan  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  berhasil  mendukung  teori Stakeholder dan teori legitimasi. ” “ Hasil penelitian ini sejalan dengan yang dilakukan oleh Selpiyanti dan Fakhroni, (2020); Abdullah  dan  Amiruddin,  (2020);  dan  Marotta,  (2017)  yang  memperoleh  hasil  bahwa material flow cost accounting berpengaruh signifikan terhadap sustainable development ”
Pengaruh Environmental Performance Terhadap Sustainable Development “ Hasil  pengujian  menunjukan  bahwa environmental  performance tidak  berpengaruh terhadap sustainable  development, yang  artinya  hipotesis  3  tidak  terdukung.  Penelitian  ini menunjukan  bahwa pengungkapan  kinerja  lingkungan  tidak  berpengaruh  terhadap  keberlanjutan perusahaan dikarenakan masih banyak perusahaan pada subsektor perkebunan kelapa sawit yang belum  melaksanakan  kinerja  lingkungan  sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku,  serta  tidak mengikuti  program  kegiatan  peningkatan  PROPER  yang  diadakan  oleh  Kementrian  lingkungan
hidup  PROPER  diadakan  untuk  mengevaluasi  suatu  perusahaan  dalam  ketaatan  dan  tanggung jawabnya  terhadap  pengembangan  pelestarian  lingkungan  disekitar  kegiatan  perusahaan berlangsung. Hasil penelitian ini tidak berhasil mendukung teori stakeholder dan teori legitimasi. ” “ Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Adinda Utami, (2021) dan  Yuliasih,  (2020)  yang  menunjukkan  bahwa  kinerja  lingkungan  atau environmental performance tidak berpengaruh terhadap sustainable development . ”

## KESIMPULAN
Implementasi green  accounting pada  perusahaan  kelapa  sawit  yang  diteliti  tidak berpengaruh  terhadap sustainable  development. Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  kelapa  sawit belum memberikan informasi yang berkaitan dengan lingkungan secara maksimal. Untuk variabel material  flow  cost  accounting memberikan  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap sustainable  development, yang  artinya  pengungkapan  MFCA  dapat  meningkatkan sustainable development perusahaan  kelapa  sawit.  Sedangkan,  variabel environmental  performance tidak memberikan  pengaruh  terhadap sustainable  development perusahaan  kelapa  sawit,  hal  ini dikarenakan dengan adanya pengungkapan kinerja lingkungan tidak memberikan pengaruh untuk meningkatkan  keberlanjutan  perusahaan.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  Pada perusahaan  kelapa  sawit  yang  diteliti  masih  ada  beberapa  yang  belum  mengungkapkan implementasi green  accounting secara  maksimal,  dan  pada tahun  2017-2021  ada  27  perusahaan kelapa sawit yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, tetapi masih ada 12 perusahaan yang tidak mengikuti  PROPER  dan  ada  1  perusahaan  yang  tidak  mencantumkan  luas  area  yang  ditanami pada laporan tahunan perusahaan. Peneliti selanjutnya diharapkan menggunakan populasi sampel yang  lebih  luas  dan  bisa  menambahkan  variabel  lainnya  yang  dapat  mempengaruhi sustainable development.

## REFERENSI
Abdullah, M. W., & Amiruddin, H. (2020). Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting  Dalam  Meningkatkan  Keberlangsungan  Perusahaan. EKUITAS  (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan) , 4 (2), 166–186.
https://doi.org/10.24034/j25485024.y2020.v4.i2.4145 Agustina, C., & Josua, T. (2016). Perilaku Pemilik Atas Isu Manajemen Lingkungan Dilihat Dari Sektor,  Regional  dan  Ukuran  Perusahaan. Business  Accounting  Review , 4 (1),  337–348. https://doi.org/https://publication.petra.ac.id/index.php/akuntansi- bisnis/article/view/4156/3808
Alisjahbana, A., & Murniningtyas, E. (2018). Tujuan Pembangunan Berkelanjutan di Indonesia: Vol. III (Issue 2). http://press.unpad.ac.id
Aniela, Y. (2012). Peran Akuntansi Lingkungan Dalam Meningkatkan Kinerja Lingkungan Dan Kinerja  Keuangan  Perusahaan. Berkala  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi , 1 (1),  15–19. http://journal.wima.ac.id/index.php/BIMA/article/view/24
Azapagic,  A.  (2003).  Systems  Approach  to  Corporate  Sustainability. Process  Safety  and Environmental Protection , 81 (5), 303–316. https://doi.org/10.1205/095758203770224342 Babcicky, P. (2013). Rethinking the Foundations of Sustainability Measurement: The Limitations of the Environmental Sustainability Index (ESI). Social Indicators Research , 113 (1), 133– 157. https://doi.org/10.1007/s11205-012-0086-9
Dewi,  S.  R.  (2016).  Pemahaman  Dan  Kepedulian  Penerapan  Green  Accounting :  Studi  Kasus Ukm Tahu Di Sidoarjo. Seminar Nasional Ekonomi Dan Bisnis , 497–511. http://eprints.umsida.ac.id/83/3/Santi_497-511 fix.pdf
Fakoya, M. (2014). An Adjusted Material Flow Cost Accounting Framework for Process Waste- Reduction Decisions in the South African (Issue 3). https://uir.unisa.ac.za/handle/10500/13942
Hardianti.  (2017).  Peran  Green  Accounting  Dalam  Upaya  Mencegah  Pencemaran  Lingkungan Untuk Menunjang Keberlangsungan Usaha. In Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar (Vol. 01, Issue 3). http://www.albayan.ae
Hernawati. A. (2018). Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting Dalam
Meningkatkan  Keberlangsungan  Perusahaan.  In Universitas  Islam  Negeri  Alauddin Makassar . https://doi.org/10.4324/9781315561103-15 Lindawati,  A.  S.  L.,  &  Puspita,  M.  E.  (2015).  Corporate  Social  Responsibility:  Implikasi Stakeholder dan Legitimacy Gap dalam Peningkatan Kinerja Perusahaan. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 6 (4), 157–174. https://doi.org/10.18202/jamal.2015.04.6013 Linnenluecke, M. K., & Griffiths, A. (2010). Corporate sustainability and organizational culture.
Journal of World Business , 45 (4), 357–366. https://doi.org/10.1016/j.jwb.2009.08.006
Loen,  M.  (2018).  Penerapan  Green  Accounting  Dan  Material  Flow  Cost  Accounting (Mfca)Terhadap Sustainable Development. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Krisnadwipayana , 5 (1), 1–14. https://doi.org/10.35137/jabk.v5i1.182
Mandaika,  Y.,  &  Salim,  H.  (2015).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kinerja  Keuangan,  Tipe Industri, Dan Financial Leverage Terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility: Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2013. Jurnal Akuntansi , 8 (2), 181–201. https://doi.org/10.25170/jara.v8i2.18 Marota, R. (2017). Green Concepts and Material Flow Cost Accounting Application for Company Sustainability. Indonesian Journal of Business and Entrepreneurship , 3 (1), 43–51. https://doi.org/10.17358/ijbe.3.1.43 Nabila,  R.  dan  Y.  N.  (2021).  Green  Accounting  for  Sustainable  Development:  Case  Study  of Indonesiaâ€ TM S  Manufacturing  Sector. Jurnal  Online  Universitas  Sarjanawiyata  … , 5 (1), 1–10. https://doi.org/10.26460/ad.v5i1.9147 Nur’ainun, U., & Lestari, R. (2017). Pengungkapan Akuntansi Lingkungan dan Kinerja Keuangan (  Studi  pada  Perusahaan  Tekstil  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun.
Profesionalisme Akuntan Menuju Sustainable Bussiness Practice , 7 , 107–116. http://digilib.mercubuana.ac.id/manager/ Peraturan  Pemerintah  RI  No.47  Tahun  2012.  (n.d.). Tentang  Tanggung  Jawab  Sosial  Dan Lingkungan Perseroan Terbatas .
Purnasiwi,  J.  (2011).  Analisis  Pengaruh  Size,  Profitabilitas  dan  Leverage  Terhadap Pengungkapan  CSR  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Journal  of Chemical Information and Modeling , 53 (9), 1689–1699. https://repofeb.undip.ac.id/id/eprint/5901
Putri, N. A. (2022). Pengaruh Green Accounting dan Material Flow Cost Accounting Terhadap Keberlangsungan Perusahaan . 135 (30), 50–61.
http://repo.darmajaya.ac.id/8081/
Rachmawati, W., & Karim, A. (2021). Pengaruh Green Accounting Terhadap MFCA Usaha Serta Resource  Efficiency  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  Peraih Penghargaan  Hijau  yang  Listing  Di  Jakarta  Islamic  Index). Jurnal  Ilmiah  Manajemen Ubhara , 3 (April 2021), 33–49. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.31599/jmu.v3i1.811 Rosaline,  V.  D.,  Wuryani, E.,  Ekonomi,  F.,  Surabaya,  U.  N.,  &  Surabaya,  K.  (2020).  Pengaruh Penerapan  Green  Accounting  dan  Environmental  Performance  Terhadap  Economic Performance. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (3), 569–578.
https://doi.org/10.17509/jrak.v8i3.26158
Selpiyanti, & Fakhroni, Z. (2020). Pengaruh Implementasi Green Accounting Dan Material Flow Cost Accounting Terhadap Sustainable Development. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 12 (1),
109–116.
https://doi.org/10.17509/jaset.v12i1.23281 sihwahjoeni,  &  Tyasasih,  R.  (2016).  Accounting  Environment  to  Improve  Envirinmental Performance  in  Sustainable  Development  at  Manufacturing  Companies  in  East  Java- Indonesia. University of Merdeka Malang, Indonesia Ratnaning , 1–16. https://repositorio.flacsoandes.edu.ec/
Sunaryo,  S.  (2015).  Corporate  Social  Responsibility  (Csr)  Dalam  Perspektif  Pembangunan Berkelanjutan. Masalah-Masalah Hukum , 44 (1), 26. https://doi.org/10.14710/mmh.44.1.2015.26-33
Tusiyati,  T.  (2019).  Analisis  Pengaruh  Kinerja  Lingkungan  Dan  Kinerja  Keuangan  Terhadap Pengungkapan  Laporan  Keberlanjutan  Pada  Perusahaan  Nonkeuangan  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Bina Akuntansi , 6 (2), 66–85. https://doi.org/10.52859/jba.v6i2.62 Wijaya,  B.,  &  Nuryatno,  M.  (2014).  Pengaruh  Environmental  Performance  dan  Environmental Disclosure Terhadap Economic Performance. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi Dan Keuangan Publik , 9 (7), 141–152. https://doi.org/10.25105/JIPAK.V9I2.4530