## PENGARUH KUALITAS AUDIT, UKURAN PERUSAHAAN, KOMPLEKSITAS PERUSAHAAN DAN RISIKO PERUSAHAAN TERHADAP AUDIT FEE
Kezia SIBUEA 1 , Rizka Indri ARFIANTI 2
1 Mahasiswa Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Corresponding Author. Email: keziasibuea@gmail.com
2 Dosen Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Email: rizka.indri@ kwikkiangie.ac.id
Article Info Abstract
Companies that hire an auditor to audit their financial statements are charged an audit fee. The audit fee is a payment  given  by  the  company  to  the  auditor  in exchange  for  his  or  her  services.  The  purpose  of  this study is to discover if audit quality, firm size, complexity, and company risk all play a role in setting audit costs for financial  statements.  This  study  used  a  purposive sampling technique using a sample of 54 manufacturing businesses  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for the  2017-2019  period.  Data  analysis  techniques  used include  the  descriptive  analysis  test,  classical assumption  test,  multiple  regression  analysis  test, simultaneous  test  (f-test),  and  partial  test  (t-test). According to the findings of the study, audit quality, firm size, and firm complexity all have a significant positive impact on audit fees. While the firm risk variable is not proven to have an effect on audit fees.
Keywords:
Audit fee; Audit quality; Company size; Company complexity; Company risk..
Citation: Sibuea, K. & Arfianti, RI. (2021). PENGARUH AUDIT, UKURAN PERUSAHAAN, KOMPLEKSITAS PERUSAHAAN,
DAN RISIKO  PERUSAHAAN  TERHADAP  AUDIT FEE. Jurnal Akuntansi, 10(2), DOI:
https://doi.org/10.46806/ja.v10i2.804
URL: jurnal.kwikkiangie.ac.id/index.php/JA/article/ view/804

## 1. Pendahuluan
Laporan  keuangan  adalah  laporan  yang  menggambarkan  posisi  keuangan  suatu  perusahaan. Laporan  keuangan  ditujukan  untuk  memberikan  informasi  kepada  penggunanya  terutama  para pemangku  kepentingan  ( stakeholders ),  sehingga  mereka  dapat  mengambil  keputusan  yang  tepat. Manajemen perusahaan memiliki akses terhadap informasi keuangan perusahaan, mereka               melaporkan kinerja keuangan kepada stakeholders mengenai pertumbuhan dan keuangan perusahaan yang disajikan dalam bentuk laporan keuangan. Oleh sebab itu, laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan harus memiliki  kualitas  yang  baik.  Untuk  mengukur  kualitas  sebuah  laporan  keuangan  bukanlah  suatu  hal yang mudah, sehingga para pemakai informasi laporan keuangan membutuhkan jasa pihak ketiga untuk memberi  jaminan  bahwa  laporan  keuangan  yang  dimiliki  perusahaan  tersebut  relevan  dan  dapat diandalkan,  sehingga  dap  at  meningkatkan  kepercayaan  semua  pihak  yang  berkepentingan  dengan perusahaan tersebut.
Potensi terjadinya konflik antara pemilik perusahaan ( stakeholders ) dengan manajemen ( agent ) mengenai  penyajian  laporan  keuangan  sering  terjadi,  perusahaan  tidak  memiliki  kepercayaan  penuh kepada manajemen  mengenai  keakuratan  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan.  Kondisi inilah yang membuat perusahaan harus menggunakan jasa auditor eksternal untuk menjalankan fungsi audit atas laporan keuangan perusahaan dan untuk memastikan laporan keuangan yang disajikan akurat dan juga sesuai dengan prinsip akuntansi, dengan adanya audit yang dilakukan oleh auditor diharapkan mampu meningkatkan kepercayaan seluruh pemangku kepentingan.
Gammal (2012) menyatakan bahwa audit fee adalah besaran biaya (imbalan) yang dibayarkan
kepada auditor  oleh  perusahaan  ( auditee )  karena  telah  menyelesaikan  tugas  atas  jasa  audit  laporan keuangan.  Perusahaan  yang  menggunakan  jasa  audit  untuk  mengaudit  laporan  keuangannya  akan menimbulkan adanya biaya atas jasa audit laporan keuangan yang ditanggung oleh perusahaan tersebut. Biaya  yang  dikeluarkan  untuk  jasa  auditor  disebut  dengan audit  fee .  Setelah  auditor  menyelesaikan tugasnya  dalam  proses  pengauditan  laporan  keuangan,  perusahaan  ( auditee )  wajib  memberikan fee dengan imbalan yang wajar atas jasa yang telah diberikan oleh auditor (Huri & Syofyan,2019).
Sebelum melaksanakan  proses audit, auditor harus menegosiasikan audit  fee yang disepakati bersama. Hal ini berdampak kepada independensi seorang auditor. Perusahaan auditee cenderung ingin membayar  sedikit mungkin, sedangkan auditor seringkali menganggap biaya tersebut tidak mencukupi untuk menutupi biaya yang terjadi. Pemahaman menyeluruh mengenai proses penetapan audit fee sangat penting bagi perusahaan dan auditor dalam menentukan audit fee yang optimal. Biaya yang dibayarkan oleh perusahaan ( auditee ) kepada akuntan publik dapat menyebabkan berbagai masalah. Menurut ICAEW (2005) menyatakan bahwa hubungan antara auditor yang bertindak sebagai agent dengan  manajemen  yang  bertindak  sebagai principal dalam  melakukan  tugas  audit merupakan  sumber  dari  masalah  keagenan  auditor.  Mekanisme  kelembagaan  ini  menyebabkan timbulnya keterikatan auditor pada klien yang secara emosional terpaut dengan independensinya dan secara  finansial  terpaut  dengan  besaran audit  fee .  Di  satu  sisi,  auditor  ditunjuk  oleh  klien  untuk melakukan  audit,  dimana   independensi  auditor  sangatlah  bernilai  bagi  pemilik  perusahaan  serta dipandang sebagai faktor penting dalam menunjang kualitas audit. Tetapi disisi lain jasa audit dibayar dan ditanggung oleh klien, auditor                 dalam  hal  ini  menjalin  ikatan  yang  erat dengan  klien.  Inilah  yang menjadi penyebab berpengaruhnya audit fee yang tidak normal. Di Indonesia, besaran audit fee yang dikeluarkan oleh perusahaan masih bersifat pengungkapan sukarela  (v oluntary  disclosure ),  perusahaan  masih  diberi  kebebasan  untuk  mencantumkan  besarnya audit  fee yang  mereka  bayarkan.  Oleh  sebab  itu  besaran audit fee belum  seluruhnya  dicantumkan  di dalam laporan keuangan oleh beberapa perusahaan.
Salah  satu  contoh  kasus  terkait  dengan  kegagalan  audit  atau  skandal  keuangan  yang  masih menjadi  perhatian  masyarakat  luas  yaitu  SNP Finance .  Perusahaan  ini ditemukan  telah  melakukan pemalsuan data dan manipulasi laporan keuangan. Dua akuntan publik dan satu Kantor Akuntan          Publik yang  bekerjasama  dengan  SNP Finance gagal  mendeteksi  adanya  skema  kecurangan  pada  laporan keuangan SNP Finance tersebut, dimana dua akuntan publik dan satu kantor akuntan publik  tersebut memberikan opini wajar tanpa  pengecualian  atas  hasil audit  laporan  keuangan tahunan.  OJK menilai kedua  akuntan  publik dan satu kantor akuntan publik tersebut terbukti melakukan pelanggaran berat, termasuk  pelanggaran  terhadap  POJK  Nomor  13/POJK.03/2017  yang  mengatur  penggunaan  jasa akuntan publik dan kantor akuntan publik. Hal tersebut tertera dalam penjelasan Pasal 39 huruf b POJK Nomor 13/POJK.03/2017 bahwa pelanggaran berat yang dimaksud adalah akuntan publik dan kantor akuntan  publik  melakukan  penyelewengan, membantu melakukan manipulasi serta memalsukan data yang berkaitan dengan jasa yang   diberikan  (Kasus  SNP  Finance  dan  Pertaruhan  Rusaknya  Reputasi Akuntan Publik - Tirto.ID). Hal ini menimbulkan banyak pertanyaan tentang independensi auditor yang mengarah kepada pengaruh biaya audit  yang diberikan.
Pada  tanggal  27  Januari  2016,  IAPI  mengeluarkan  Peraturan  Nomor  2  Tahun  2016,  isi  dari peraturan tersebut  adalah  tentang  penetapan  imbalan  jasa  audit  laporan  keuangan.  Akuntan  publik menggunakan aturan ini sebagai pedoman dalam menentukan besaran biaya audit atau imbalan jasa atas pelaksanaan  audit.  Peraturan  ini  menyatakan  bahwa  jika  biaya  jasa  audit  laporan  keuangan  yang dibebankan  terlalu  rendah  dapat  menimbulkan  ancaman  terhadap  auditor  yaitu  berupa  kepentingan pribadi yang dapat mengakibatkan terjadinya ketidakpatuhan terhadap kode etik profesi akuntan publik, yang  menyebabkan   kemungkinan  terjadinya  penerapan  prosedur  di  bawah  standar.  Oleh  karena  itu akuntan publik harus mengambil tindakan pencegahan dengan menerapkan biaya audit yang memadai untuk melaksanakan prosedur audit atas audit laporan keuangan (IAPI, 2016). Penetapan audit fee dapat ditentukan oleh beberapa faktor, faktor-faktor penentu yang mempengaruhi penetapan besaran audit fee dalam  penelitian  ini  adalah  kualitas  audit,  ukuran  perusahaan,  kompleksitas  perusahaan  dan  risiko perusahaan.
Faktor pertama yang dapat mempengaruhi audit fee adalah kualitas audit. Kualitas audit adalah probabilitas  atau  kemungkinan  seorang  auditor  dalam  mengindikasi  serta  melaporkan  adanya
pelanggaran  ataupun  penyimpangan  dalam  sistem  informasi  akuntansi  klien  (De  Angelo,  1981). Watkins et al (2004) menyatakan bahwa kemampuan auditor dalam menemukan dan melaporkan salah saji  material dalam  laporan  keuangan  menentukan  kualitas  yang  dimiliki  auditor.  Auditor  yang menjalankan  proses  audit sesuai  dengan  aturan  Standar  Profesi  Akuntansi  Publik  (SPAP)  dianggap memiliki  kualitas  audit  yang  tinggi.  Kualitas  audit  selalu  dikaitkan  dengan  ukuran  KAP,  De  Angelo (1981) menyatakan bahwa ukuran kantor akuntan publik yang lebih besar atau disebut dengan KAP big four mempunyai kualitas audit yang lebih baik dibandingkan dengan ukuran kantor akuntan publik yang lebih  kecil  (KAP  non big  four ).  Hasil  penelitian  Hasan  (  2017)  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit berpengaruh positif terhadap audit fee , KAP big four dinilai memiliki kualitas audit yang lebih tinggi dibandingkan dengan KAP non big four , sehingga   semakin tinggi kualitas audit maka semakin besar audit  fee yang dibebankan kepada klien. Berbeda dengan                       penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suharli  dan Nurlaelah (2008) yang menyatakan bahwa kualitas audit yang diukur berdasarkan ukuran KAP tidak berpengaruh signifikan terhadap audit fee .
Faktor kedua yaitu ukuran perusahaan, sebagai salah satu faktor penting dalam penentuan audit fee . Ukuran perusahaan adalah suatu skala yang bisa diklasifikasikan dengan besar kecilnya perusahaan yang diukur menggunakan total asset , total penjualan, nilai saham dan lain-lain (Widiastari dan Yasa, 2018). Ketika menentukan fee yang harus dibayar oleh perusahaan, auditor akan melihat terlebih dahulu besar kecilnya ukuran perusahaan. Ukuran perusahaan dalam penelitian ini diukur dengan total asset yang dimiliki oleh perusahaan ( auditee ) . Semakin besar ukuran perusahaan yang di audit maka akan semakin  besar  pula  jumlah  bukti  yang  harus  dikumpulkan  sehingga  auditor  membutuhkan  prosedur tambahan dan waktu yang dibutuhkan oleh auditor untuk melakukan audit akan semakin meningkat pula, sehingga hal ini akan berpengaruh terhadap audit fee yang lebih tinggi (Ulfasari dan Marsono,2014). Hal ini berbeda dengan  hasil penelitian yang dilakukan oleh Pambudi & Ghozali (2013) menyatakan bahwa ukuran perusahaan yang dimiliki oleh perusahaan swasta maupun perusahaan BUMN tidak berpengaruh terhadap audit fee .
Faktor  ketiga  yang  mempengaruhi audit  fee adalah  kompleksitas  perusahaan.  Kompleksitas perusahaan adalah hal yang berkaitan dengan adanya kerumitan yang terjadi pada transaksi-transaksi di perusahaan. Salah satu faktor meningkatnya kompleksitas perusahaan adalah jumlah anak perusahaan, semakin banyak jumlah anak perusahaan, jumlah waktu yang dibutuhkan oleh auditor dalam melakukan audit juga meningkat (Ask & Holm, 2013). Penelitian yang dilakukan Triani (2016), Immanuel & Yuyetta (2014) menyatakan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  yang  diukur  dengan  jumlah  anak  perusahaan memiliki                     pengaruh  positif  terhadap  penetapan audit  fee .  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Cristansy & Ardiati (2018), Suharli dan Nurlaelah (2008) menyatakan bahwa kompleksitas perusahaan tidak berpengaruh terhadap besarnya audit fee karena entitas anak memiliki kemungkinan menggunakan auditor yang berbeda untuk mengaudit perusahaannya sendiri sehingga tidak memiliki pengaruh yang besar terhadap besarnya audit fee yang dibayarkan oleh perusahaan induk.
Faktor  terakhir  yaitu  risiko  perusahaan.  Risiko  perusahaan  adalah  suatu  faktor  yang menghambat perusahaan dalam mencapai tujuannya dimana terjadi hal-hal yang menyebabkan kinerja suatu  perusahaan  menjadi  lebih  rendah  dari  yang  diharapkan  oleh  perusahaan  karena  terjadi  suatu kondisi  tertentu.  Risiko  perusahaan  berpotensi  mempengaruhi  laporan  keuangan.  Perusahaan  dengan tingkat risiko tinggi memiliki pengaruh yang lebih besar terhadap salah saji material laporan keuangan, sehingga auditor harus mengidentifikasikan risiko perusahaan dan meminimalisir adanya potensi salah saji.  Sanusi  dan  Purwanto  (2017)  memiliki  hasil  penelitian  bahwa  risiko  perusahaan  mempunyai pengaruh positif signifikan terhadap audit fee . Sedangkan menurut Yulianti, Agustin dan Taqwa (2019) menyatakan              bahwa tinggi rendahnya risiko yang dimiliki perusahaan auditee tidak berpengaruh terhadap penetapan audit fee perusahaan.
Berdasarkan  uraian  diatas,  penulis  tertarik  untuk  meneliti  mengenai  pengaruh  kualitas  audit, ukuran  perusahaan,  kompleksitas  perusahaan  dan  risiko  perusahaan  terhadap  penetapan  audit  fee. Penelitian dilakukan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2017-2019.

## 1.1 Teori Keagenan
Teori keagenan ( agency theory ) diperkenalkan untuk pertama kalinya oleh Jensen dan Meckling (1976).  Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976),  hubungan  agensi  muncul  karena  adanya  hubungan
kontraktual antara principal dan agent untuk  melakukan  suatu  jasa  dimana principals memberikan wewenang  secara  delegasi  kepada agent dalam  mengambil  keputusan  terbaik  untuk principals . Principal merupakan pemilik perusahaan dan agent merupakan manajemen yang mengelola perusahaan. Teori  agensi  didasari  oleh  tiga  asumsi  utama  kodrat  manusia  yaitu  pertama,  bahwa  pada  umumnya manusia  lebih  mementingkan  diri  sendiri  ( self  interest );  kedua,  bahwa  kemampuan  berfikir  manusia memiliki keterbatasan dalam hal persepsi masa depan ( bounded rationality ); dan ketiga, bahwa manusia lebih mengutamakan keuntungan dan menghindari risiko ( risk averse ) (Eisenhardt, 1989).
Teori keagenan menyatakan perlunya jasa independensi auditor yang dapat dijelaskan dengan dasar teori keagenan yaitu hubungan antara pemilik perusahaan ( principal ) dengan manajemen ( agent ). Manajemen cenderung  memiliki  kepentingan  pribadi  yang  dapat  bertentangan  dengan  kepentingan pemilik perusahaan sehingga menimbulkan terjadi masalah agensi ( agency problem ) yang diakibatkan karena adanya asymmetric information dan menghasilkan biaya agensi ( agency cost ). Biaya keagenan yaitu  biaya  yang  dikeluarkan  oleh principal untuk  memantau  aktivitas  manager  agar  selaras  dengan tujuan dan kepentingannya. Audit fee merupakan salah satu dari biaya agensi yaitu biaya pemantauan yang berguna untuk mengamati, memantau, serta mengukur perilaku agent. Berkaitan dengan penetapan besaran audit fee dalam teori agensi, auditor sebagai pihak ketiga yang independen sangat dibutuhkan untuk mengatasi asimetri informasi yang terjadi antara principal dan agent .  Auditor  memiliki  peran  penting  dalam  mengurangi  asimetri  informasi  dengan mengkonfirmasikan dan menguji keakuratan laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen. Kinerja auditor sangat penting dalam proses ini, auditor dituntut untuk mengungkapkan kewajaran dari laporan keuangan  tanpa  melakukan  penyelewengan  atau  kecurangan.  Auditor  independen  dituntut  harus bersikap  jujur  dan  transparan,  serta  bertindak  untuk  kepentingan  terbaik  manajemen  dan  pemilik perusahaan,  Kualitas  audit  menjadi  hal  yang  sangat  penting  karena kualitas  audit  akan menentukan tingkat kepercayaan atas laporan audit yang berkualitas, Fungsi pengawasan yang dilakukan oleh auditor sebagai pihak yang independen tersebut memerlukan  biaya  dalam bentuk biaya  audit, sehingga akan mempengaruhi  penetapan  besaran audit  fee yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan.  Dalam  rangka  untuk meningkatkan assurance pada laporan keuangan, maka sangat dibutuhkan pengujian laporan keuangan oleh  auditor  eksternal  yang  independen  atas  kedua  belah  pihak.  Dapat  disimpulkan  bahwa  auditor merupakan pihak perantara yang mengurangi kesenjangan informasi antara principal dan agent .

## 1.2 Pengaruh Kualitas Audit terhadap Audit fee
Kualitas  audit  adalah  gambaran  dari  kemampuan  seorang  auditor  dalam  mengaudit  laporan keuangan suatu  perusahaan.  Auditor  yang  mampu  menemukan  kesalahan  yang  dilakukan  klien menunjukkan bahwa auditor tersebut memiliki kualitas audit yang baik. Kantor Akuntan Publik (KAP) yang  berafiliasi  internasional biasanya  memiliki  pengalaman  dan  profesionalisme  yang  lebih  tinggi dibandingkan dengan KAP lainnya. Oleh karena itu KAP big four dinilai memiliki kualitas audit yang lebih  baik  dalam  melakukan  audit  laporan  keuangan  dibandingkan  dengan  KAP  non big  four (De Angelo,  1981).  Berdasarkan  teori  keagenan  ( agency  theory ), principal dan agent memerlukan  jasa independensi  auditor  untuk  mengatasi  masalah  keagenan  yaitu  adanya  kesenjangan  informasi ( assymetric information) antara principal dengan agent . Manajemen cenderung  memiliki  kepentingan pribadi yang dapat bertentangan dengan kepentingan pemilik perusahaan sehingga menimbulkan terjadi masalah  agensi  yang  diakibatkan  karena  adanya  asimetri  informasi  tersebut.  Auditor  memiliki  peran penting  dalam  mengurangi  asimetri  informasi  dengan  mengkonfirmasikan  dan  menguji keakuratan laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen. Dengan kualitas tinggi yang  dimiliki oleh auditor maka audit  fee yang  dikeluarkan  untuk  membayar  jasa  profesional  auditor  juga  akan  lebih  tinggi. Indriastuti  (2012)  menyatakan  bahwa  auditor  yang  berkualitas  akan  dapat  menurunkan  tingkat ketidakpastian seputar  dengan  laporan  keuangan  perusahaan.  Jasa  yang  lebih  tinggi  akan  dikaitkan dengan harga yang lebih tinggi pula, hal ini didukung dengan pengalaman yang dimiliki auditor akan berpengaruh  terhadap audit  fee .  Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sanusi  dan  Purwanto (2017), Hasan (2017), menyatakan bahwa kualitas audit yang diukur dengan ukuran KAP berpengaruh positif terhadap audit fee . Berdasarkan penjelasan tersebut dapat disusun hipotesis sebagai berikut:
H1 : Kualitas audit berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee.

## 1.3 Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit fee
Ukuran  perusahaan  adalah  skala  perusahaan  dimana  besar  kecilnya  perusahaan  diukur berdasarkan  jumlah  aset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu penentu  besaran audit  fee. Teori  keagenan  berhubungan  dengan  ukuran  perusahaan,  teori  keagenan menyatakan bahwa perusahaan besar memiliki biaya keagenan yang lebih besar dibandingkan dengan perusahaan kecil (Jensen & Meckling, 1976). Perusahaan besar akan mengungkapkan informasi yang lebih terperinci sehingga melibatkan auditor dalam pemeriksaan laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen. Auditor yang melakukan pekerjaan audit untuk perusahaan besar akan menghabiskan lebih banyak waktu dan tenaga untuk menyelesaikan tugas tersebut, karena laporan keuangan yang diperiksa oleh  auditor  akan  semakin  kompleks,  oleh  karena  itu  semakin  besar  ukuran  perusahaan  akan berpengaruh terhadap audit fee yang lebih tinggi. Penelitian yang dilakukan oleh Immanuel & Yuyetta (2014), Christansy & Ardiati (2018), membuktikan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan positif terhadap besarnya audit fee yang dibayarkan perusahaan kepada auditor, dimana semakin besar ukuran  perusahaan  maka  akan  semakin  besar audit  fee yang  harus  dikeluarkan perusahaan.  Ukuran perusahaan yang diukur berdasarkan total asset mempunyai pengaruh positif terhadap besarnya audit fee (Nugrahani  dan  Sabeni  2013).Berdasarkan  penjelasan  tersebut  dapat  disusun  hipotesis  sebagai berikut:
H2 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee.

## 1.4 Pengaruh Kompleksitas Perusahaan terhadap Audit fee
Kompleksitas  perusahaan  merupakan  hal  yang  berkaitan  dengan  kerumitan  transaksi  yang dimiliki oleh perusahaan. Teori keagenan berhubungan dengan kompleksitas perusahaan. Kompleksitas sebagai salah satu penentu besaran audit fee . Peneliti mengukur kompleksitas perusahaan berdasarkan jumlah anak perusahaan yang dimiliki oleh perusahaan induk. Semakin besar perusahaan maka semakin banyak jumlah anak perusahaan tersebut. Laporan keuangan yang akan diaudit akan menjadi lebih sulit karena adanya penggabungan informasi antara perusahaan induk dengan anak perusahaan, oleh sebab itu auditor memerlukan waktu dan keahlian yang lebih besar untuk menjalankan tugas auditnya, sehingga mempengaruhi penetapan audit fee yang tinggi. Penelitian Triani (2016), Immanuel dan Yuyetta (2014) menyatakan bahwa kompleksitas perusahaan yang diukur dengan anak perusahaan berpengaruh positif terhadap audit fee. Semakin banyak anak perusahaan yang dimiliki perusahaan maka semakin besar pula audit fee yang dibayarkan kepada auditor, hal ini dikarenakan auditor membutuhkan waktu yang lebih lama untuk menyelesaikan tugasnya sehingga akan mempengaruhi besarnya audit fee yang dibayarkan oleh perusahaan. Hasil penelitian ini menemukan adanya hubungan positif yang signifikan antara anak perusahaan dengan audit fee yang dikeluarkan. Berdasarkan penjelasan tersebut dapat disusun hipotesis sebagai berikut:
H3 : Kompleksitas perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee.

## 1.5 Pengaruh Risiko Perusahaan terhadap Audit fee
Risiko perusahaan adalah suatu kondisi dimana kemampuan suatu perusahaan dalam membayar kewajibannya  dengan  menggunakan asset perusahaan.  Risiko  perusahaan  digambarkan  dengan  rasio leverage . Leverage merupakan  ukuran  yang  digunakan  perusahaan  untuk  melihat  seberapa  besar perusahaan  didanai  oleh  hutang.  Semakin  tinggi  rasio leverage maka  semakin  tinggi  pula  risiko perusahaan yang akan dihadapi. Berdasarkan teori keagenan, perusahaan yang memiliki tingkat leverage yang  tinggi  berkewajiban  untuk  mengungkapkan  lebih  banyak  informasi  untuk  memenuhi  syarat kreditornya (Jensen&Meckling, 1976). Hal ini menunjukan bahwa perusahaan akan berusaha mencegah risiko dengan memberikan informasi yang lebih banyak kepada kreditor untuk meminimalkan adanya tuntutan dan ancaman litigasi dari pihak eksternal yang merasa dirugikan. Risiko perusahaan merupakan faktor penting dalam menentukan audit fee . Semakin besar risiko perusahaan maka semakin besar pula audit fee yang dibebankan oleh auditor. Hal ini karena auditor  akan lebih berhati-hati dalam melakukan audit sehingga membutuhkan waktu dan tenaga yang lebih untuk menghindari risiko tersebut. Hal ini
sejalan  dengan  temuan  Sanusi  dan  Purwanto  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa  risiko  perusahaan terbukti  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  fee .    Berdasarkan  penjelasan  tersebut  dapat disusun hipotesis sebagai berikut:
H4 : Risiko perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee.

## 2. Metode Penelitian
Obyek penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang telah go public dan sahamnya terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Data yang digunakan diperoleh dari website resmi IDX ( Indonesian Stock Exchange ), yaitu www.idx.co.id dan website resmi perusahaan yang  akan  di  teliti. Obyek yang diteliti adalah laporan tahunan yang telah di audit pada periode 2017- 2019.  Laporan  tahunan perusahaan  akan  digunakan  sebagai  sumber  informasi  untuk  mengukur  dan menguji  variabel-variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian,  yaitu audit  fee ,  kualitas  audit,  ukuran perusahaan, anak perusahaan, dan risiko perusahaan.

## 2.1 Variabel Penelitian

## 2.1.1 Variabel Dependen  (Y)
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah audit fee yang  mana  dinyatakan  dalam besarnya professional  fee. Menurut  De  Angelo  (1981), audit  fee merupakan  besaran  biaya  yang dikeluarkan  oleh  pengguna jasa  auditor  atas jasa  yang  telah  diberikan  oleh auditor  dalam  mengaudit laporan keuangannya. Variabel audit fee diukur berdasarkan besarnya biaya atau imbalan jasa audit yang tercantum dalam laporan tahunan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode  2017-2019  yang  benar- benar  mengungkapkan  besar  jumlah  biaya  audit.  Variabel audit  fee dalam penelitian ini diukur dengan  menggunakan Logaritma natural dari biaya audit yang tercantum dalam  laporan  tahunan  perusahaan,  tujuan  dari  penggunaan  logaritma  natural  ini  adalah  untuk mengurangi selisih angka yang terlalu jauh dari data yang telah didapatkan sebagai sampel penelitian (Pranama, 2019).
LN FEE = Log N (biaya audit)

## 2.1.2 Variabel Independen
2.1.2.1  Kualitas Audit (X1)
Kualitas audit ditentukan berdasarkan kemampuan auditor dalam mengaudit laporan keuangan, dan dalam prosesnya memungkinkan auditor dapat menemukan pelanggaran atau kesalahan penyajian dalam sistem akuntansi klien dan melaporkannya. Variabel kualitas audit diukur berdasarkan ukuran KAP, yaitu KAP big four dan KAP non big four . Menurut Cristansy & Ardiati (2018) Variabel kualitas audit  dalam  penelitian  ini  adalah  KAP big  four, variabel  ini  diukur  menggunakan  variabel dummy dengan kriteria kategori 1 = Perusahaan yang menggunakan jasa KAP big four, kategori 0 = Perusahaan yang menggunakan jasa KAP non big four .

## 2.1.2.2  Ukuran Perusahaan (X2)
Ukuran  perusahaan  menggambarkan  besar  kecilnya  suatu  perusahaan.  Ukuran  perusahaan merupakan faktor penentu yang paling penting dalam menentukan audit fee , karena perusahaan besar dengan jumlah aset yang besar proses audit yang dilakukan oleh auditor akan memerlukan waktu lebih lama  serta  membutuhkan  banyak  sumber  daya  untuk  memeriksa,  sehingga  membuat  proses  audit menjadi lebih rumit. Hal tersebut akan mengakibatkan penetapan biaya audit semakin tinggi. Variabel ukuran perusahaan diukur dengan logaritma natural dari total asset perusahaan (Immanuel & Yuyetta, 2014).
LN ASSETS = Log N (Total Asset )

## 2.1.2.3 Kompleksitas Perusahaan (X3)
Kompleksitas perusahaan adalah hal yang berkaitan dengan adanya kerumitan yang terjadi pada transaksi di  perusahaan.  Menurut  Ahmad (2008)  kompleksitas perusahaan  adalah kerumitan transaksi yang  didasari  dengan  besaran  jumlah  anak  perusahaan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  yang mencerminkan bahwa perusahaan memiliki unit operasi yang lebih banyak yang harus diperiksa dalam setiap transaksi dan catatan yang menyertainya, sehingga meningkatkan kompleksitas terhadap kinerja auditor dalam melakukan pekerjaan auditnya. Semakin banyak jumlah anak perusahaan yang dimiliki oleh induk perusahaan maka kompleksitas perusahaan juga semakin meningkat sehingga mempengaruhi proses  auditor  yang  semakin  kompleks  oleh  karena  itu  biaya  audit  yang  dibebankan  juga  semakin meningkat (Yulio, 2016). Variabel kompleksitas perusahaan akan diukur dengan menggunakan jumlah anak perusahaan yang terdapat dalam perusahaan (Cristansy & Ardiati, 2018).

## 2.1.2.4 Risiko Perusahaan (X4)
Risiko  perusahaan  mengacu  pada  kemungkinan  bahwa  kinerja  perusahaan  akan  jauh  lebih rendah  daripada  yang  diharapkan  karena  adanya  faktor  tertentu.  Menurut  Chandra  (2015) Leverage menunjukkan  kemampuan  perusahaan  dalam  membayar  kewajiban  dengan  menggunakan  asetnya. Sehingga  semakin  tinggi leverage maka  semakin  besar  risiko  perusahaan  tersebut.  Auditor  harus mempertimbangkan  seberapa  besar  risiko  perusahaan  untuk  menentukan audit  fee .  (Pranama,  2019). Pengukuran  variabel  risiko  perusahaan  dalam  penelitian  ini  menggunakan leverage yaitu  total debt dibagi dengan total assets.

## 2.2 Instrumen Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teknik  pengamatan (observasi) terhadap data sekunder pada laporan tahunan ( annual report ) perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia (BEI) selama periode 2017-2019. Data yang digunakan diperoleh dari website resmi  BEI  yaitu  www.idx.co.id  maupun  website  resmi  perusahaan  itu  sendiri  untuk  melihat  total perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI selama periode penelitian serta untuk memperoleh data- data lainnya yang dibutuhkan dalam penelitian.

## 2.3 Populasi dan Sampel
Pengambilan  sampel  pada  penelitian  adalah  menggunakan  metode purposive  sampling yaitu metode penentuan sampel dengan pemilihan sampel berdasarkan kriteria-kriteria. Berikut merupakan kriteria-kriteria yang digunakan untuk menentukan perusahaan manufaktur yang menjadi sampel dalam penelitian ini:
1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2019.
2. Perusahaan yang tidak delisting selama periode penelitian.
3. Perusahaan  yang  mengungkapkan  besaran audit  fee dan  informasi  yang  terkait  dengan variabel- variabel lain yang dibutuhkan dalam penelitian selama periode 2017-2019.
4. Menggunakan satuan rupiah dalam laporan keuangan dan atau laporan tahunannya.
Jumlah sampel yang didapatkan dari kriteria diatas yaitu 54 perusahaan manufaktur.

## 2.4 Teknik Analisis Data
Teknik analisis data dalam penelitian ini adalah menggunakan teknik analisis kuantitatif. Alat analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi linier berganda dengan menggunakan aplikasi SPSS 25. Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu:

## 2.4.1 Uji Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  telah  dikumpulkan kemudian dianalisis, hasil data tersebut dilihat dari nilai maksimum, minimum, rata-rata ( mean ), standar deviasi,  varian,  sum, range ,  kurtosis  dan skewness (kemencengan  distribusi) (Ghozali,2018:19). Pengolahan  data dilakukan dengan menggunakan software SPSS 25. Penelitian  ini menggunakan  alat analisis  minimum,  maksimum, mean ,  dan  standar  deviasi  dari  masing-masing  variabel  yang  diteliti.
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mempermudah  dan  memberikan  deskripsi mengenai  variabel-variabel penelitian.

## 2.4.2 Uji Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  klasik  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  model  regresi  yang  menghasilkan estimator  linear tidak  bias yang  terbaik  atau  disebut dengan  BLUE  ( best  linear  unbiased  estimator ). BLUE adalah estimator yang linear, tidak bias, dan mempunyai varian yang minimum. Uji asumsi klasik dilakukan untuk mengetahui kelayakan penggunaan model persamaan regresi pada penelitian ini. Hal ini  untuk  menghindari  terjadinya  estimasi  yang  bias  dikarenakan  tidak  semua  data  dapat  diterapkan dengan regresi. Adapun tahapan yang digunakan dalam pengujian asumsi klasik dalam penelitian ini antara lain uji normalitas, uji autokorelasi, uji multikolinearitas, dan uji heteroskedastisitas.

## 2.4.3 Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  linier  berganda  karena jumlah variabel independen lebih dari satu. Rumus yang digunakan untuk analisis regresi linier berganda penelitian ini adalah sebagai berikut:
𝑌 = 𝛼 + 𝛽 1 𝑋 1 + 𝛽 2 𝑋 2 + 𝛽 3 𝑋 3 + 𝛽 4 𝑋 4  + 𝜀
Keterangan:
Y = Audit fee X1 = Kualitas Audit X2 = Ukuran Perusahaan X3 = Kompleksitas Perusahaan X4 = Risiko Perusahaan α = Konstanta β = Koefisien regresi ε = Error 3. Hasil dan Pembahasan
3.1 Uji Statistik Deskriptif Tabel 1: Hasil Uji Analisis Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviasi Y 162 18.19754 22.69943 20.18281 1.15113 X2 162 25.79571 32.01063 28.39660 1.46739 X3 162 0.00000 59.00000 5.31480 10.29229 X4 162 0.00024 2.89987 0.47790 0.30885
Berdasarkan tabel diatas, dari hasil uji SPSS tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut: Variabel Y yaitu audit fee memiliki nilai minimum 18.19754 yang dimiliki PT. Prima Alloy Steel Universal Tbk, yang berarti nilai audit fee nya yang paling rendah dari semua perusahaan sampel sebesar Rp.  80.000.000.  Berdasarkan  analisis  statistic  deskriptif  nilai  tertinggi  variabel  Y  sebesar 22.69943  dimiliki  oleh  PT.  Semen  Indonesia  (Persero)  Tbk  dengan  nilai audit  fee nya  sebesar  Rp. 7.215.000.000. Hasil analisis deskriptif menunjukkan nilai rata-rata untuk variabel Y yaitu 20.1828109 atau  sebesar  Rp. 1.194.275.926 dan standar  deviasi  menunjukkan  tingkat  penyebaran data  variabel Y sebesar 1.15112720.
Variabel  X2  yaitu  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  minimum  25.79571  yang  dimiliki  PT. Pyridam Farma Tbk, yang berarti nilai ukuran perusahaan yang  paling rendah dari  semua perusahaan sampel sebesar Rp. 159.563.931.041. berdasarkan analisis statistic deskriptif nilai tertinggi variabel X2 sebesar  32.01063  dimiliki  oleh  PT.  Semen  Indonesia  (Persero)  Tbk  dengan  nilai  ukuran  perusahaan sebesar Rp. 79.807.067.000.000. Hasil analisis deskriptif menunjukkan nilai rata-rata untuk variabel X2
yaitu  28.3965959  atau  sebesar  Rp.  6.229.088.609.199  dan  standar  deviasi  menunjukkan  tingkat penyebaran data variabel X2 sebesar 1.46739336.
Variabel  X3  yaitu  kompleksitas  perusahaan  memiliki  hasil  analisis  statistic  deskriptif  yang menunjukkan nilai  minimum  adalah  0  yang  berarti  jumlah  anak  perusahaan  yang  paling  rendah  dari seluruh  perusahaan sampel  memiliki  0  anak  perusahaan.  Perusahaan  sampel  yang  memiliki  0  anak perusahaan  yaitu  PT  Waskita Beton Precast Tbk, Alumindo Light Metal Industry Tbk, Saranacentral Bajatama Tbk, Betonjaya Manunggal  Tbk,  Gunawan  Dianjaya  Steel Tbk,  Indo  Acidatama  Tbk,  Yana Prima  Hastapersada  Tbk,  Ateliers  Mecaniques  D’Indonesie  Tbk,  Prima  alloy  steel  Universal  Tbk, Sunson Textile Manufacturer Tbk,  Sepatu  Bata Tbk, Merck  Tbk,  Pyridam  Farma Tbk,  Akasha Wira International Tbk, Mandom Indonesia Tbk, Unilever Indonesia Tbk, PT Hartadinata Abadi Tbk.
Berdasarkan analisis statistic deskriptif nilai tertinggi variabel X3 adalah 59 yang artinya jumlah anak  perusahaan  yang  paling  besar  adalah  59  anak  perusahaan  dari  seluruh  perusahaan  sampel penelitian. Perusahaan sampel yang memiliki 59  anak  perusahaan  yaitu  Charoen Pokphand  Indonesia Tbk. Hasil analisis deskriptif menunjukkan nilai rata-rata untuk variabel X3 yaitu 5.3148 dan standar deviasi menunjukkan tingkat penyebaran data variabel anak perusahaan sebesar 10.29229.
Variabel X4  yaitu risiko perusahaan memiliki nilai minimum 0.00024 yang dimiliki PT. Sepatu Bata Tbk, yang berarti rasio hutang terhadap aset perusahaan sebesar 0.024%. Berdasarkan hasil analisis statistic deskriptif nilai tertinggi variabel X4 sebesar 2.89987 yang dimiliki oleh PT. FKS Food Sejahtera Tbk  yang berarti  rasio  hutang  terhadap  aset  perusahaan  sebesar  289,99%.  Hasil  analisis  deskriptif menunjukkan nilai rata-rata untuk variabel X4 yaitu 0.4779004 dan standar deviasi menunjukkan tingkat penyebaran data variabel X4 sebesar 0.30885113.

## 3.2 Uji Analisis Deskriptif  Kualitas Audit
Untuk variabel X1 yaitu kualitas audit diuji dengan menggunakan variabel dummy , pengujian dilakukan  dengan  cara  terpisah.  Variabel  X1  dapat  dilihat  dari  dua  kategori  perusahaan  yang menggunakan auditor Big four atau perusahaan yang menggunakan auditor non big four .
Tabel 2: Hasil Uji Analisis Deskriptif Variabel Dummy Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent 0 107 66.0 66.0 66.0 1 55 34.0 34.0 100.0 162 100.0 100.0 Keterangan: 0 = KAP non big four, 1 = KAP big four
Berdasarkan tabel diatas dapat disimpulkan bahwa jumlah perusahaan yang menggunakan KAP non big four sebanyak 107 perusahaan (66%), sedangkan perusahaan yang menggunakan KAP big four sebanyak 55 perusahaan (43%).

## 3.3 Uji Asumsi Klasik
3.3.1 Uji Normalitas
Tabel 3: Hasil Uji Normalitas Unstandardized Residual N Normalitas Parameters a,b Mean Std.Deviation Most Extreme Different Absolute Positive Negatif Kolmogorov-Smirnov Z Asymp. Sig. (2-tailed) 162 0E-7 .51970657 .054 .044 -.054 .054 .200 c,d
Berdasarkan  tabel  hasil  uji  normalitas  dapat  dilihat  bahwa  dengan  jumlah  sampel  penelitian sebanyak  162  perusahaan  diperoleh  nilai Asymp.  Sig.  (2-tailed) sebesar  0.200  yang  berarti  >  0.05 sehingga dapat disimpulkan bahwa data tersebut merupakan residual berdistribusi normal.

## 3.3.2 Uji Multikolinearitas
Tabel 4: Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF ( Constant ) X1 .712 1.404 X2 .579 1.726 X3 .683 1.464 X4 .876 1.142
Berdasarkan tabel diatas, hasil uji multikolinearitas terhadap Variabel Y dengan variabel X1, X2, X3, dan X4 memiliki hasil nilai tolerance masing-masing sebesar 0.712 untuk variabel X1, 0.579 untuk variabel X2, 0.683 untuk variabel X3, dan 0.876 untuk variabel X4. Berdasarkan data tersebut diketahui semua variabel memiliki nilai tolerance di atas 0.10. Untuk hasil nilai VIF dari setiap variabel antara  lain  1.404  untuk  variabel  X1,  1.726  untuk  variabel  X2,  1.464  untuk  variabel  X3,  dan 1.142 untuk variabel X4. Dari data tersebut diketahui semua variable mempunyai nilai VIF dibawah 10. Jadi dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi multikolinieritas antar variabel independen pada model regresi, sehingga layak untuk dipakai dalam memprediksi audit fee .

## 3.3.3 Uji Heteroskedastisitas

## Gambar 1: Hasil Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan hasil dari uji scatterplot dapat dilihat bahwa terdapat pola yang begitu jelas, serta titik-titik menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, hal ini dapat disimpulkan tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi ini.

## 3.3.4 Uji Autokorelasi
Tabel 5: Hasil Uji Autokorelasi Unstandardized Residual Test Value a .03174 Cases < Test Value 81 Cases >= Test Value 81 Total Cases 162
Number of Runs 70 Z -1.892 Asymp. Sig. (2-tailed) .059
Berdasarkan tabel uji Runs test diatas dapat dilihat bahwa nilai asymp sig (2-tailed) sebesar 0,059 yang berarti > 0,05 sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa tidak terjadi autokorelasi.

## 3.4 Uji Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 6: Hasil Uji Analisis Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients T Sig. B ( Constant ) 8.824 8.709 .000 X1 (Kualitas Audit) 1.107 10.701 .000 X2 (Ukuran Perusahaan) .385 10.362 .000 X3 (Anak Perusahaan) .016 3.211 .002 X4 (Risiko Perusahaan) -.059 -.409 .683
Dari hasil uji analisis regresi berganda, menunjukkan hasil  persamaan regresi linier berganda yang diformulasikan sebagai berikut:
Y = 8.824 + 1.107 X1 + 0.385 X2 + 0.016 X3 – 0,059 X4 + ε
Nilai konstanta sebesar 8.824 menunjukkan bahwa jika variabel independen dianggap konstan, maka nilai audit fee sebesar 8.824. Variabel X1  merupakan variabel kualitas audit yang memiliki nilai koefisien regresi sebesar 1.107, artinya bahwa kenaikan 1% variabel X1 maka audit fee akan mengalami kenaikan 1.107 dengan asumsi semua variabel independen konstan. Variabel X2 merupakan variabel ukuran  perusahaan  yang  memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0.385,  artinya  bahwa  kenaikan  1% variabel  X2  maka audit  fee akan  mengalami  kenaikan  sebesar  0.385  dengan  asumsi  semua  variabel independen  konstan.  Variabel  X3  merupakan  variabel  kompleksitas  perusahaan  yang  memiliki  nilai koefisien regresi sebesar 0.016, artinya bahwa kenaikan 1% variabel X3 maka audit fee akan mengalami kenaikan  sebesar  0.016  dengan asumsi  semua  variabel independen  konstan. Variabel X4  merupakan variabel  risiko  perusahaan  yang  memiliki  nilai  koefisien  sebesar  -0.059,  artinya  bahwa kenaikan 1% variabel X4  maka audit  fee akan mengalami penurunan sebesar -0.059 dengan asumsi semua  variabel independen konstan.

## 3.5 Uji Koefisien Determinasi (R2)
Tabel 7: Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square  Adjust R Square 1 .892 a .796 .791
Nilai  R  sebesar  0.892  menunjukkan  bahwa  korelasi  atau  hubungan  antara  variabel dependen yaitu variabel Y dengan variabel independen yaitu X1, X2, X3, X4  kuat yaitu sebesar 89.2%. R square sebesar 0.796 yang berarti 79.6% variabel Y mampu diprediksikan oleh variabel X1, X2, X3, X4. sedangkan 20.4% oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini. Nilai Adjusted R Square adalah  0.791  yang  berarti  79.1%  variabel  Y  mampu  diprediksikan  oleh  variabel  X1,  X2,  X3,  X4. sedangkan sisanya 20.9% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini. Peneliti menggunakan  nilai Adjust  R  Square karena  jumlah  variabel  bebas  dalam  penelitian  ini lebih dari 2
variabel, sehingga nilai yang digunakan sebagai koefisien determinasi dalam penelitian ini adalah 79.1%

## 3.6 Uji Simultan (Uji F)
Tabel 8: Hasil Uji Simultan (Uji F) Model DF F Sig. Regression 4 153.312 .000 b Residual 157 Total 161
Dari tabel hasil uji simultan (uji f) di atas dapat disimpulkan bahwa variabel independen secara bersama-sama mempengaruhi variabel dependen. Uji ini dapat dilihat pada nilai F test sebesar 153.312 dan signifikan pada 0.000 < 0.05 yang berarti variabel independen yaitu variabel X1, X2, X3, X4 secara bersama-sama mempengaruhi variabel Y.

## 3.7 Uji Parsial (Uji t)
Tabel 9: Hasil Uji t Model B t Sig. Constant 8.824 .000 X1 1.107 10.701 .000 X2 0.385 10.362 .000 X3 0.016 3.211 .002 X4 -0.059 -.409 .683
Variabel X1 merupakan kualitas audit yang memiliki tingkat signifikansi sebesar 0.000 < 0.05 dan  nilai  koefisien  sebesar  1.107,  dengan  nilai  thitung  >  ttabel  (10.701  >  1.65462)  artinya  hipotesis pertama  penelitian  ini  terbukti.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  X1  yaitu  kualitas  audit berpengaruh positif signifikan terhadap variabel Y yaitu audit fee .
Variabel  X2 merupakan  ukuran  perusahaan yang  memiliki  tingkat  signifikansi sebesar 0.000 <0.05  dan  nilai  koefisien  sebesar  0.385,  dengan  nilai  thitung  >  ttabel  (10.362  >  1.65462)  artinya hipotesis  kedua  penelitian  ini  terbukti.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  X2  yaitu  ukuran perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap variabel Y yaitu audit fee .
Variabel X3 merupakan  kompleksitas  perusahaan  yang  memiliki  tingkat signifikansi sebesar 0.002 < 0.05, dan nilai koefisien sebesar 0.016 dengan nilai thitung  > ttabel  (3.211 > 1.65462) artinya hipotesis  ketiga  penelitian  ini  terbukti.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  X3  yaitu kompleksitas perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap variabel Y yaitu audit fee . Variabel X4 merupakan risiko perusahaan yang memiliki tingkat signifikansi sebesar 0.683 > 0.05, dan nilai koefisien sebesar -0.059, dengan nilai thitung > ttabel (-0.409 < 1.65462) artinya hipotesis keempat ini tidak terbukti. Sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel X4 yaitu risiko perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel Y yaitu audit fee .

## 3.8 Pembahasan
3.8.1 Pengaruh Kualitas Audit (X1) terhadap Audit fee (Y)
Berdasarkan hasil uji analisis regresi berganda menunjukan bahwa variabel X1 yaitu kualitas audit  berpengaruh positif signifikan terhadap variabel Y yaitu audit fee . Kantor akuntan public yang lebih  besar  dinilai  memiliki  kualitas  audit  yang  lebih  baik  dalam  memberikan  jasa  audit  laporan keuangan  perusahaan  dikarenakan  auditor  yang  berafiliasi  dengan  KAP big  four tersebut  memiliki pengalaman,  kinerja  audit  yang  baik  dan  profesionalitas  yang  tinggi,  oleh  karena  itu audit  fee yang dibebankan juga semakin tinggi. Sehingga semakin tinggi kualitas audit maka akan semkin tinggi pula audit fee yang dibebankan kepada klien. Hal ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh
Hasan  (2017),  bahwa  kualitas  audit  yang  diukur  berdasarkan  besaran  KAP  berpengaruh  secara signifikan terhadap audit fee . KAP big four dinilai memiliki kualitas audit yang lebih baik dibandingkan dengan KAP non big four .

## 3.8.2 Pengaruh Ukuran Perusahaan (X2) terhadap Audit fee (Y)
Berdasarkan  hasil  uji  analisis  regresi  berganda  menunjukan  bahwa  variabel  X2 yaitu ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap variabel Y yaitu audit fee . Semakin besarnya perusahaan maka semakin kompleks juga laporan keuangan yang diperiksa, sehingga auditor membutuhkan lebih banyak waktu dan tenaga dalam menyelesaikan tugasnya. Oleh sebab itu semakin  meningkatnya nilai ukuran perusahaan maka audit fee yang dibebankan juga semakin tinggi. Hasil ini sesuai dengan hasil penelitian yang  dilakukan  oleh  Ulfasari  dan  Marsono  (2014),  Cristansy  &  Ardiati  (2018),  bahwa  ukuran perusahaan yang diukur berdasarkan total asset berpengaruh signifikan terhadap audit fee .

## 3.8.3 Pengaruh Kompleksitas Perusahaan (X3) terhadap Audit fee (Y)
Berdasarkan  hasil  uji  analisis  regresi  berganda  menunjukan  bahwa  variabel  X3  yaitu kompleksitas perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap variabel Y yaitu audit fee . Semakin besar  jumlah  anak  perusahaan  yang  dimiliki  maka  kompleksitas  perusahaan  dalam  transaksi  yang dilakukan  oleh  induk  perusahaan  dan  anak  perusahaan juga  akan  semakin  rumit  karena  memerlukan laporan  keuangan  yang  terkonsolidasi.  Semakin  banyak  anak  perusahaan  yang  dimiliki  maka  akan semakin  tinggi  pula audit  fee yang dibayarkan  kepada  auditor,  hal  ini  dikarenakan  pekerjaan  yang dilakukan oleh auditor menjadi lebih kompleks, dan risiko yang dihadapi oleh auditor juga lebih tinggi, sehingga membutuhkan waktu yang lebih lama dalam menyelesaikan tugasnya. Hasil ini sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Triani (2016), Immanuel dan Yuyetta (2014) bahwa kompleksitas perusahaan  yang  dilihat  berdasarkan  banyaknya  jumlah  anak  perusahaan  berpengaruh  signifikan terhadap audit fee .

## 3.8.4 Pengaruh Risiko Perusahaan (X4) terhadap Audit fee (Y)
Berdasarkan  hasil  uji  analisis  regresi  berganda  menunjukan  bahwa  variabel  X4  yaitu  risiko perusahaan tidak  berpengaruh  terhadap  variabel  Y  yaitu audit  fee .  Penyebab  dari  tidak  signifikannya pengaruh  risiko  perusahaan  terhadap audit  fee dalam  penelitian  ini  kemungkinan  disebabkan  rasio leverage yang  dimiliki  perusahaan  tidak  mempengaruhi  risiko  perusahaan,  kondisi  ini  dikarenakan tinggi rendahnya rasio leverage tersebut merupakan bagian dari bisnis yang sudah disesuaikan dengan kemampuan bersaing perusahaan dimana perusahaan-perusahaan tersebut memiliki cukup kemampuan untuk  membayar  hutang-hutangnya.  Sehingga  dapat  disimpulkan  risiko  perusahaan  yang  diukur berdasarkan leverage yang  dimiliki  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  besaran audit  fee yang dibayarkan  kepada  auditor  atas  audit  laporan  keuangan  perusahaan,  hal  ini  dikarenakan  risiko perusahaan auditee yang ditemukan baik itu tinggi ataupun rendah tidak akan mempengaruhi usaha dan waktu auditor dalam melaksanakan tanggung jawabnya. Hasil penelitian ini memperkuat hasil penelitian yang  dihasilkan  oleh  Yulianti,  Agustin,  dan  Taqwa  (2019)  yang  juga  menemukan hasil  bahwa  tidak adanya pengaruh yang signifikan risiko perusahaan terhadap audit fee , hal ini diindikasikan bahwa tinggi rendahnya rasio leverage yang dimiliki perusahaan belum bisa mempengaruhi besarnya audit  fee yang dibayarkan kepada auditor atas audit laporan keuangannya.

## 4. Kesimpulan dan Saran
Berdasarkan hasil pengujian dan pembahasan yang telah dilakukan, maka dapat disimpulkan bahwa  terdapat  cukup  bukti  kualitas  audit,  ukuran  perusahaan  dan  kompleksitas  perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee . Akan tetapi, tidak terdapat cukup bukti bahwa risiko perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee .
Saran yang dapat diberikan dalam penelitian ini adalah untuk pembaca dan peneliti selanjutnya, diharapkan dapat menggunakan perusahaan di luar sektor manufaktur sebagai objek penelitian, misalnya menggunakan sektor perbankan, sektor pertambangan, sektor pertanian dan lain-lain guna memperkaya serta mengembangkan penelitian ini agar lebih luas cakupannya.
Untuk pembaca dan peneliti selanjutnya, diharapkan dapat menggunakan proksi yang berbeda untuk variabel independen yang memiliki hasil uji tidak berpengaruh terhadap variabel dependen seperti variable risiko audit dapat menggunakan proksi financial distress yang diukur dengan Z-Score untuk mewakili risiko perusahaan.
Untuk perusahaan, Perusahaan dapat menggunakan variabel kualitas audit, ukuran perusahaan dan kompleksitas  perusahaan  dalam  menentukan audit  fee karena  dalam  penelitian  ini  terbukti berpengaruh terhadap nilai perusahaan.

## Daftar Pustaka
Agoes,  S.  (2017). Auditing:  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh  Akuntan  Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Ahmad, A. C., & Abidin, S. (2008). Audit Delay of  Listed Companies: A  Case of Malaysia. CCSE International Business Research., Vol. 1, No.4 October 2008 , 32-39. Akram, Basuki, P., & Budiarto. (2017). Pengaruh Mekanisme Corporate Governance, Kualitas Audit, Ukuran Perusahaan dan Leverage Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Vol.2, No.1, Oktober 2017 , 95-120.
Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., & Hogan, C. E. (2017). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, Sixteenth Edition. Newyork: Pearson Prentice Hall. Ask, J., & Holm,  M. L. (2013). Audit Fee Determinants in Different Ownership Structures. Uppsala University , 1-49.
Awuy,  V.  P.,  Sayekti,  Y.,  &  Purnamawati,  I.  (2016).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility (CSR)  Terhadap  Earnings  Response  Coefficient  (ERC). Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan, 18, No.1 , 15-26.
Chandra, M. O. (2015). Pengaruh Good Corporate Governance, Karakteristik Perusahaan dan Ukuran KAP Terhadap. Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol. 8, No. 26 Maret 2015 , 174-194.
Cooper, D. R., & Schindler, P. S. (2017). Metode Penelitian Bisnis (12 ed.). Jakarta: Salemba Empat. Cristansy,  J.,  &  Ardiati,  A.  Y.  (2018).  Pengaruh  Kompleksitas  Perusahaan,  Ukuran  Perusahaan  dan Ukuran KAP Terhadap Audit fee Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar di  BEI Tahun 2012-2016. Modus Journal Vol. 30, No.2: 198-211 ISSN: 0852-1875, ISSN (Online): 2549 3787 , 198-211.
DeAngelo, L. E. (1981). Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics Vol. 3 (1981) , 183-199.
Eisenhardt,  K.  M.  (1989).  Agency  Theory:  An  Assessment  and  Review. Academy  of  Management Review, Vol.14, No. 1 , 57-74.
Gammal, W. E. (2012). Determinants of Audit Fees: Evidence from Lebanon. International Business Research, Vol. 5, No. 11: 2012 , 136-145. Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hasan,  M.  A.  (2017).  Pengaruh  Kompleksitas  Audit,  Profitabilitas  Klien,  Ukuran  Perusahaan  dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Fee. Pekbis Jurnal, Vol. 9, No. 3, November 2017 , 214-230.
Huri, S., & Syofyan, E. (2019). Pengaruh Jenis Industri, Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Perusahaan dan Profitabilitas Klien Terhadap Audit Fee. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, Vol. 1, No. 3 , 1096- 1110. Retrieved from http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/issue/view/9
Institut  Akuntansi  Publik  Indonesia  (IAPI).  (2016).  Undang-Undang  Nomor  2  Tahun  2016  Tentang Penentuan Imbalan Jasa Audit Laporan Keuangan . http://iapi.or.id/uploads/content/95-PP-No- 2-Tahun-2016- tentang-Penentuan-Imbalan-Jasa-Audit-Laporan-Keuangan.pdf ICAEW. (2005). Audit Quality: Agency Theory and The Role of Audit. Audit and Assurance Faculty . Immanuel, R., & Yuyetta, E. N. (2014). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penetapan Audit Fees. DIPONEGORO JOURNAL OF ACCOUNTING, Volume 3, Nomor 3, Tahun 2014 , 1-12. Retrieved from http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Indriastuti,  M.  (2012).  Analisis  Kualitas  Auditor  dan  Corporate  Governance  Terhadap  Manajemen Laba. Eksistansi (ISSN 2085-2401), Vol. IV, No. 2, Agustus 2012 .
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics Vol. 3 (1976) , 305-360.
Julianto,  I.  A.,  Yadnyana,  I.,  &  Suputra,  I.  G.  (2016).  Pengaruh  Audit  Fee,  Perencanaan  Audit  Dan Resiko Audit Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntansi Publik di Bali. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, Vol. 5, No. 12, 2016, ISSN: 2337-3067 , 4029-4056.
Keputusan  BAPEPAM  No.  KEP-36/PM/2003,  Tentang  Kewajiban  Penyampaian  Laporan  Keuangan Berkala.  (2003). https://docplayer.info/30003274-Keputusan-ketua-badan-pengawas-pasar- modal-nomor-kep- 36-pm-2003-tentang-kewajiban-penyampaian-laporan-keuangan- berkala.html
Nugrahani,  N.  R.,  &  Sabeni,  A.  (2013).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penetapan Fee  audit Eksternal Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di BEI. Diponegoro Journal of Accounting, Volume 2, Nomor 2, Tahun 2013, ISSN(Online): 2337-3806 , 1-11. Pambudi, T. L., & Ghozali, I. (2013). Pengaruh Kepemilikan Perusahaan Dan Manajemen Laba Terhadap Tipe Auditor  Dan  Audit  Fees  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting, Volume 2, Nomor 1, Tahun 2013 , 1-13. Pranama, R. S. (2019). Pengaruh Pelaporan Corporate Social Responsibility, Kualitas Auditor, Ukuran Perusahaan,  Anak  Perusahaan  dan  Resiko  Perusahaan  Terhadap  Komitmen  Audit  Laporan Keuangan (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  2015-2017). Universitas Islam Indonesia, Yogyakarta .
Sanusi,  M.  A.,  &  Purwanto,  A.  (2017).  Analisis  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Biaya  Audit Eksternal, Diponegoro Journal of Accounting, Volume 6, Nomor 3, Tahun 2017, ISSN(Online): 2337-3806 , 1-9.
Selano,  E.  C.,  Tedjasuksmana,  B.,  &  Wardani,  R.  P.  (2017).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kecenderungan  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Property,  Real  Estate  and Building Yang Terdaftar di BEI Tahun 2013-2015. Jurnal Akuntansi Kontemporer (JAKO), Vol. 9, No. 2, Juli 2017 , 162-182.
Suharli,  M.,  &  Nurlaelah.  (2008).  Konsentrasi  Auditor  Dan  Penetapan Fee  audit :  Investigasi  Pada BUMN, JAAI, Volume 12, No. 2, Desember 2008 , 133-148. Syafina,  D.  C.  (2018,  Oktober  8). Kasus  SNP  Finance  dan  Pertaruhan  Rusaknya  Reputasi  Akuntan Publik .  (Suhendra,  Editor)  Retrieved  from  tirto.id:  https://tirto.id/kasus-snp-finance-dan- pertaruhan- rusaknya-reputasi-akuntan-publik-c4RT
Triani, Y. O. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penetapan Fee audit Fees (Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2011-2013).
Ulfasari,  H.  K.,  &  Marsono.  (2014).  Determinan Fee  audit Eksternal  Dalam  Konvergensi  IFRS. Diponegoro  Journal  of  Accounting,  Volume  3,  Nomor  2,  Tahun  2014,  ISSN(Online):  2337- 3806 , 1-11.
Watkins, A. L., Hillison, W., &  Morecroft, S. E. (2004). Audit Quality:  A Synthesis  of Theory And Empirical Evidence. Journal  of  Accounting  Literature,  Vol.  23,  tahun  2004,  ABI/INFORM Global , 153-193.
Widiastari,  P.  A.,  &  Yasa,  G.  W.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Free  Cash  Flow,  dan  Ukuran Perusahaan pada Nilai Perusahaan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 23, No. 2, Mei 2018, ISSN: 2302-8556 , 957-981. doi:https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v23.i02.p06 Yulianti,  N.,  Agustin,  H.,  &  Taqwa,  S.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas  Audit,
Risiko Perusahaan dan Ukuran KAP Terhadap Fee audit . Jurnal Eksplorasi Akuntansi, Vol. 1,
No. 1, Seri B, Februari 2019, ISSN: 2656-3649 (Online) , 217-235.
Yulio,  W.  S.  (2016).  Pengaruh  Konvergensi  IFRS,  Komite  Audit  Dan  Kompleksitas  Perusahaan Terhadap Fee audit . Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol. 15, No. 29, 29 September 2016 , 77-92.