## Pengaruh Komisaris Independen, Sales Growth,
Profitabilitas , Firm Size dan Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance
Devi Putri Ayu Wulansari 1* , Arief Himmawan Dwi Nugroho 2
1,2) Universitas Stikubank Semarang, Indonesia
1) deviputriayuwulansari@mhs.unisbank.ac.id , 2) ariefhimmawan@edu.unisbank.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 29 Januari 2023 Disetujui : 30 Januari 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
Tax avoidance is an effort made to reduce the tax burden in order to obtain maximum profit in accordance with tax regulations. This study aims to identify whether independent commissioners, sales growth, profitability, firm size, and institutional ownership have an effect on tax avoidance. The object used in this study used the consumer cyclicals sector companies listed on the IDX for the period 2018 – 2021. The sampling technique used was a purposive sampling method with 68 companies over a 4 year period, resulting in a total sample of 272 research samples. The method in this study uses multiple linear regression analysis with quantitative data. Measurement of tax avoidance  with  the  Effective  Tax  Rate  (ETR)  is  obtained  from  income  tax  expense  divided  by profit before tax. Independent commissioners have no effect on tax avoidance. Sales growth has a negative and significant effect on tax avoidance. Profitability has a negative and significant effect on  tax  avoidance.  Firm  size  has  a  negative  and  significant  effect  on  tax  avoidance.  And institutional ownership has no effect on tax avoidance. The results of the F test were 16.391 and a significance  value  of  0.000  so  that  the  regression  model  in  the  study  was  declared  feasible  or accepted.  The  adjusted  R  square  test  results  of  0.325  (32.5%)  variable  tax  avoidance  are influenced  by  independent  variables,  namely  independent  commissioners,  sales  growth, profitability, firm size and institutional ownership.
Keywords:  firm  size;    independent  commissioners;  institutional  ownership;  profitability;  sales growth

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan penghasilan utama dan sumber penerimaan negara yang paling relevan dalam APBN.  Penghindaran  pajak  perlu  diperhatikan  karena  sumber  penerimaan  dana  terbesar  negara berasal dari pendapatan pajak. Wajib pajak pribadi maupun badan memiliki peran penting dalam mempengaruhi  jumlah  penghasilan  pajak  yang  diterima  oleh  negara.  Namun,  penerimaan  pajak belum  tentu  memperoleh  tanggapan  yang  positif  dari  wajib  pajak  pribadi  maupun  badan. Perusahaan  sebagai  wajib  pajak  badan  akan  berupaya  untuk  meminimalisir  beban  pajak  yang diperoleh agar tidak mempengaruhi perekonomian dan menyusutkan laba bersih yang dihasilkan oleh perusahaan. Pemungutan pajak di Indonesia menggunakan self assessment system , akibatnya dapat  dimanfaatkan  oleh  perusahaan  untuk  menurunkan  beban  pajaknya.  Oleh  karena  itu, pemerintah  berusaha  untuk  mengoptimalkan  penghasilan  pajak,  tetapi  wajib  pajak  biasanya menghindari usaha yang dilakukan oleh pemerintah dalam meningkatkan pendapatan pajak.
Tax  avoidance adalah  aktivitas  penghindaran  pajak  yang  dilegalkan  karena  tidak  melanggar peraturan perpajakan. Namun, tindakan tersebut dapat mengurangi pendapatan negara. Kasus tax avoidance yang terjadi di Indonesia dilakukan oleh PT Garuda Metalindo. PT Garuda Metalindo berutang  lebih  banyak  uang  ke  bank  dan  lembaga  keuangan  lainnya.  Berdasarkan  laporan keuangan,  nilai  pinjaman  bank  mencapai  48  miliar  pada  akhir  Desember  2015  kemudian meningkat  hingga  200  miliar pada  Juni  2016.  PT  Garuda Metalindo memanfaatkan modal  yang berasal  dari  utang  atau  pinjaman  dengan  meningkatkan  bunga  yang  ditanggung  untuk menghindari  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan.  Hal  ini  menyebabkan  perusahaan  akan melibatkan  berbagai  peluang,  dari  administrasi  hingga  aktivitas  yang  dilakukan  untuk menyusutkan beban pajak ( http://investor.id ).
Jumlah dewan komisaris independen yang banyak dapat meningkatkan tindakan tax avoidance dalam  perusahaaan  (Faadiyanti  &  Wulandari,  2022).  Penelitian  lain  menyatakan  bahwa  jumlah komisaris independen dalam perusahaan belum tentu perusahaan akan menghindari tax avoidance (Aini  &  Kartika,  2022). Sales  growth digunakan  oleh  perusahaan  untuk  terus  memaksimalkan laba dan meningkatkan nilai pertumbuhan penjualannya, sehingga beban pajak yang diterima juga akan  meningkat  dan  mengacu  pada  aktivitas tax  avoidan ce  (Pravitasari  &  Khoiriawati,  2022). Terdapat  penelitian  lain  yang  menyatakan  dimana  perusahaan  akan  berhati  –  hati  dalam memperoleh  keuntungan  untuk  menghindari  pengawasan  pajak  (Wahyuni  &  Wahyudi,  2021). Nilai  profitabilitas  yang  diperoleh  secara  maksimal  dapat  meningkatkan  beban  pajak  yang ditanggung  oleh  perusahaan  sehingga  nilai  aktiva  yang  dimiliki  perusahaan  dapat  mengurangi tindakan tax avoidance (Pucantika & Wulandari, 2022). Ada juga penelitian yang menunjukkan nilai profitabilitas yang tinggi dapat memicu perusahaan pada tindakan tax avoidance (N. Sari et al., 2020).
Besarnya firm  size tentu  akan  memperoleh  hasil  laba  yang  besar  sehingga  dapat  memicu perusahaan  melakukan tax  avoidance (Magdalena  et  al.,  2021).  Penelitian  lain  menyatakan  jika ukuran perusahaan belum tentu akan melakukan aktivitas tax avoidance karena setiap perusahaan pasti  ingin  menjalankan  operasinal  kinerjanya  secara  patuh  (N.  Sari  et  al.,  2020).  Kepemilikan institusional  mampu  memberikan  kontribusinya  kepada  pemilik  perusahaan  dalam  menjalankan operasional  kinerjanya  agar  terhindar  dari  tindakan tax  avoidance (Fitria  &  Rani,  2018). Penelitian  lain  menyatakan  bahwa  jumlah  kepemilikan  institusional  dapat  mempengaruhi  beban pajak  yang  ditanggung  oleh  perusahaan,  semakin  tinggi  persentase  kepemilikan  institusional makan dapat meningkatkan aktivitas tax avoidance (Dewi, 2019).
Perbedaan hasil dari penelitian terdahulu dapat memberikan kesempatan kepada peneliti untuk melakukan  pengujian  kembali  dan  mengidentifikasikan  pengaruh  komisaris  independen, sales growth , profitabilitas, firm size dan kepemilikan institusional terhadap tax avoidance . Perbedaan penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  terletak  pada  penambahan  variabel  independen, obyek penelitian dan rentang waktu penelitian yang digunakan.

## STUDI LITERATUR

## Teori Agensi (Agency Theory)
Teori  agensi  merupakan  teori  yang  penting  dalam  menjalankan  kegiatan  operasional perusahaan. Teori agensi menguraikan keterkaitan antara pemilik perusahaan ( principal ) dengan manajemen ( agent )  di  dalam  suatu  perusahaan.  Teori  agensi  menggambarkan  adanya  perjanjian dalam  bentuk  kontrak  antara  pemilik  perusahaan  dengan  manajer,  sehingga  kedua  pihak  antara pemilik perusahaan ( principal ) dengan manajemen ( agent ) terikat dalam sebuah kontrak (Jensen &  Meckling,  1976).  Dalam  teori  agensi menyebutkan  bahwa  manajemen  ( agent )  akan  berusaha memaksimalkan  laba  untuk  kepentingan  pemegang  saham.  Namun,  dalam  investasi    manajer memiliki  otoritas  untuk  memperoleh  keuntungannya  sendiri  tanpa  menghiraukan  pemegang saham.  Sehingga manajer  akan  memanfaatkan  peluang  tersebut  untuk mendapatkan  keuntungan yang seharusnya diperoleh. Dari tindakan yang dilakukan oleh manajer tersebut dapat mengarah pada praktik tax avoidance (Magdalena et al., 2021).

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Agar  operasional  perusahaan  dapat  berjalan  dengan  baik,  manajemen  memerlukan  peran  dari dewan komisaris untuk memantau kinerjanya. Komisaris independen merupakan anggota dewan komisaris  yang  tidak  memiliki  hubungan  secara  pribadi  dengan  direksi  perusahaan,  anggota dewan  komisaris  lain,  maupun  pemegang  saham  lainnya  dan  tidak  sedang  merangkap  jabatan sebagai  direktur  pada  perusahaan  yang  bersangkutan.  Komisaris  independen  berguna  dalam memberikan kontribusi untuk kepentingan pemegang saham kecil maupun pemegang kepentingan lain  yang dapat mempengaruhi penghasilan  laba.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (N.  Sari  et  al., 2020), (Faadiyanti & Wulandari, 2022) dan (Dewi, 2019) mengungkapkan kesimpulannya bahwa komisaris independen  berpengaruh  positif  karena  banyaknya  jumlah  komisaris  independen pada perusahaan  mengakibatkan  pengorganisasian  antar  dewan  komisaris  mengalami  kesulitan  dan berakibat  dewan  komisaris  kurang  bertanggung  jawab  dalam  pengambilan  keputusan.  Hal  ini dapat  dikatakan  bahwa  dewan  komisaris  tidak  bekerja  secara  efisien  dapat  mencegah  adanya aktivitas tax avoidance . Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis yang diperoleh pada penelitian ini adalah :
H 1 = Komisaris Independen berpengaruh positif dan signifikan terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Sales Growth terhadap Tax Avoidance
Sales  growth merupakan  gambaran  pertumbuhan  penjualan  perusahaan  dari  tahun  ke  tahun  dan digunakan  untuk  memantau  kemampuan  perusahaan  dalam  menjamin  keberhasilan perekonomiannya. Dari penjelasan di atas, tingginya tingkat sales growth dapat digunakan untuk menentukan  banyaknya  laba  yang  diperoleh  perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Pravitasari  &  Khoiriawati,  2022),  (Ryzki  &  Fuadi,  2019)  dan  (Honggo  &  Marlinah,  2019) mengungkapkan kesimpulannya bahwa sales growth berpengaruh positif, sehingga adanya sales growth pada  perusahaan  tidak  bekerja  secara  efisien  dalam  mencegah  adanya  aktivitas tax avoidance . Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis yang diperoleh pada penelitian ini adalah : H 2 = Sales Growth berpengaruh positif dan signifikan terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Profitabilitas  merupakan  kompetensi  yang  dimiliki  perusahaan  untuk  memaksimalkan keuntungannya.  Salah  satu  rasio  yang  digunakan  untuk  menentukan  profitabilitas  adalah Return On  Assets (ROA).  Profitabilitas  digunakan  untuk  memantau  kinerja  perusahaan  dalam memanifestasi  kekayaannya.  Dapat  dilihat  dari  kemampuan  manajemen  yang  menurun  dapat mengakibatkan  keuntungan  dalam  perusahaan  juga  akan  menurun,  sehingga  profitabilitas  tidak bekerja  secara  efisien  dalam  mencegah  adanya tax  avoidance .  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Magdalena  et  al.,  2021),  (Andini  et  al.,  2022)  dan  (Robin  et  al.,  2021)  mengungkapkan kesimpulannya  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif,  sehingga  adanya  profitabilitas  pada perusahaan  tidak  bekerja  secara  efisien  dalam  mencegah  adanya  aktivitas tax  avoidance . Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis yang diperoleh pada penelitian ini adalah : H 3 = Profitabilitas berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Firm Size terhadap Tax Avoidance
Firm  size  merupakan  skala  perbandingan  dalam  menentukan  ukuran  suatu  perusahaan. Perusahaan  dengan  ukuran  besar  cenderung  memiliki  bisnis  yang  kompleks  sehingga  akan menjadi sorotan dari pemerintah Besarnya total aktiva yang dimiliki oleh perusahaan, juga akan meningkatkan  kinerja  realisasinya.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Magdalena  et  al.,  2021), (Honggo & Marlinah, 2019) dan (H. Y. Sari et al., 2021) mengungkapkan kesimpulannya bahwa firm  size berpengaruh  positif,  sehingga  adanya firm  size pada  perusahaan  dapat  bekerja  secara efisien  dalam  mencegah  adanya  aktivitas tax  avoidance .  Berdasarkan  penjelasan  tersebut, hipotesis yang diperoleh pada penelitian ini adalah : H 4 = Firm Size berpengaruh positif dan signifikan terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance
Kepemilikan  institusional  merupakan  kepemilikan  institusi  atau  lembaga  yang  bermanfaat sebagai  pendanaan  termasuk  modal  saham  perusahaan.  Dari  penjelasan  di  atas,  tingkat kepemilikan  institusional  yang  tinggi  menyebabkan  pemantauan  pada  manajemen  juga  akan meningkat. Penelitian yang dilakukan oleh (Dewi & Suardika, 2021), (Fitria & Rani, 2018) dan (Pratomo  &  Rana,  2021)  mengungkapkan  kesimpulannya  bahwa  kepemilikan  institusional berpengaruh  negatif,  sehingga  adanya  kepemilikan  institusional  pada  perusahaan  tidak  bekerja secara efisien dalam mencegah adanya aktivitas tax avoidance . Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis yang diperoleh pada penelitian ini adalah : H 5 = Kepemilikan Institusional berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Tax Avoidance

## METODE
Data  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif  dengan  data  nominal  karena data pada penelitian ini menggunakan model angka. Jenis data yang digunakan pada penelitian ini adalah jenis data sekunder. Teknik dalam pengambilan data pada penelitian ini diambil dari data laporan keuangan perusahaan sektor consumer cyclicals yang terdaftar di BEI periode tahun 2018 – 2021 yang diperoleh dari sumber situs resmi BEI www.idx.co.id dan www.idnfinancials.com .
Kriteria pemilihan sampel data yang digunakan dalam penelitian ini disajikan pada tabel berikut :
Tabel 1. Hasil Pemilihan Sampel Data No  Keterangan Jumlah Populasi :
1. Perusahaan sektor consumer cyclicals yang terdaftar diBEI periode tahun 2018 –
2021. 139
Kriteria Sampel :
2. Perusahaan  sektor consumer  cyclicals yang  tidak menerbitkan  laporan  keuangan
dan annual report selama periode 2018 – 2021. (39)
3. Perusahaan  sektor consumer  cyclicals yang  mengeluarkan  laporan  keuangan tahunan dalam mata uang rupiah selama periode 2018 – 2021. (25)
4. Perusahaan sektor consumer cyclicals yang memiliki kelengkapan data keuangan yang  berkaitan  dengan  variabel  –  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian seperti  komisaris  independen, sales  growth ,  profitabilitas, firm  size dan kepemilikan institusional selama periode 2018 – 2021. (7) Jumlah 68 Jumlah Sampel Data (68 x 4 tahun) 272
Sumber : Data diolah Peneliti, 2023

## Tax Avoidance
Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  merupakan  usaha  untuk  menurunkan  atau  mengurangi kewajiban  pajak  perusahaan  secara  legal.  Pengukuran  yang  digunakan  untuk  menghitung  tax avoidance pada penelitian ini menggunakan Effetive Tax Rate (ETR). Pengukuran ETR diperoleh dari beban pajak penghasilan dibagi dengan laba sebelum pajak.
ETR = Beban Pajak Penghasilan Laba Sebelum Pajak

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  merupakan  anggota  dewan  komisaris  yang  tidak  memiliki  hubungan atau kaitan dengan dewan komisaris dari perusahaan dan tidak memiliki jabatan pada perusahaan tersebut.
Kom Ind = Jumlah Dewan Komisaris Independen
Jumlah Komisaris Keseluruhan

## Sales Growth
Pertumbuhan penjualan ( sales growth ) merupakan perubahan penjualan pada laporan keuangan dari  tahun  ke  tahun.  Pertumbuhan  penjualan  memiliki  fungsi  yang  penting  dalam  pengelolaan modal kerja.
Grow = Penjualan (t)−Penjualan Periode Sebelumnya (t−1) Penjualan Periode Sebelumnya (t−1)

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  kapasitas  suatu  perusahaan  dalam  memperoleh  laba  secara  efektif pada sales growth , aset, dan modal saham. Proxy yang digunakan untuk mengukur profitabilitas pada penelitian ini adalah Return On Assets (ROA).
ROA = Laba Bersih
Total Aset

## Firm Size
Ukuran  perusahaan  (firm  size)  merupakan  kinerja  suatu  perusahaan  yang  menunjukkan kestabilannya  dalam  menjalankan  perekonomiannya.  Firm  size  berguna  untuk  mengategorikan suatu perusahaan baik perusahaan besar, menengah, maupun kecil. Pengategorian tersebut dapat dilihat dari tingginya total aset dari perusahaan.
Size = LN (Total Aset)

## Kepemilikan Institusional
Kepemilikan institusional merupakan kepemilikan saham yang dimiliki oleh suatu perusahaan berupa  lembaga  atau  institusi.  Lembaga  atau  institusi  tersebut  berkewajiban  untuk  melakukan pengawasan pada kinerja manajemen.
Kep Inst = Jumlah Saham yang Dimiliki Institusi Jumlah Saham Beredar

## Analisis Regresi Linier Berganda
Rumus perhitungan regresi yang digunakan adalah sebagai berikut :
Y =  +  1 Kom Ind 1 +  2 Grow 2 +  3 ROA 3 +  4 Size 4 +  5 Kep Inst 5 + e
Keterangan :
Y = Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance ) 
= Constanta  1  2  3  4  5 = Koefisien Regresi setiap variabel independen Kom Ind 1 = Komisaris Independen Grow 2 = Sales Growth
ROA 3 = Profitabilitas Size 4 = Firm Size

## HASIL

## Uji Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif digunakan untuk menggambarkan deskripsi variabel – variabel pada penelitian ini dalam bentuk statistik.
Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ETR 161 -.394 .673 .15185 .222165 Kom Ind 161 .286 .667 .41470 .089893 Growth 161 -.260 .385 .05350 .138638 ROA 161 -.110 .175 .02871 .060128 Size 161 14.352 31.511 2.35001E1 5.171958 Kep Inst 161 .195 .985 .70195 .184306 Valid N (listwise) 161
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada  tabel  2  menunjukkan  data  normal  dengan  jumlah sebanyak  161  sampel  data.  Nilai  standar  deviasi  ETR  (Y)  0,222165  >  nilai mean 0,15185 (penyebaran data Y semakin tinggi). Nilai standar deviasi komisaris independen (X 1 ) 0,089893 < nilai mean 0,41470 (penyebaran data X 1 semakin rendah). Nilai standar deviasi sales growth (X 2 ) 0,138638  >  nilai mean 0,05350  (penyebaran  data  X 2 semakin  tinggi).  Nilai  standar  deviasi profitabilitas  (X 3 )  0,060128  <  nilai mean 0,2871  (penyebaran  data  X 3 semakin  rendah).  Nilai standar  deviasi firm  size (X 4 )  5,171958  >  nilai mean 2,35001E1  (penyebaran  data  X 4 semakin tinggi).  Nilai  standar  deviasi  kepemilikan  institusional  (X 5 )  0,184306  <  nilai mean 0,70195 (penyebaran data X 5 semakin rendah).

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  digunakan  untuk  menganalisis  apakah  variabel residual mengontrol  distribusi normal dalam model regresi menggunakan skewness & kurtosis .
Tabel 3. Uji Normalitas Sebelum Eliminasi
N Mean Skewness Kurtosis Statistic Statistic Statistic Std. Error Statistic Std. Error Unstandardized Residual 272 .0000000 -15.042 .148 238.061 .294 Valid N (listwise) 272
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada  tabel  3  menunjukkan  nilai  Z skewness dan  Z kurtosis sebagai berikut :
Z skewness = 𝑆𝑘𝑒𝑤𝑛𝑒𝑠𝑠 √6/𝑁 = −15,042 √6/272 = - 101,277 Z kurtosis = 𝐾𝑢𝑟𝑡𝑜𝑠𝑖𝑠 √24/𝑁 = 238,061 √24/272 = 801,432
Nilai Z skewness -101,277 > 1,96 dan nilai Z kurtosis 801,432 > 1,96 dengan nilai signifikansi 0,05.  Dari  pengujian  hasil  output  SPSS  uji  normalitas,  dapat  diketahui  bahwa  data  yang  diolah tidak memenuhi syarat asumsi uji normalitas.
Tabel 4. Uji Normalitas Setelah Eliminasi N Mean Skewness Kurtosis Statistic Statistic Statistic Std. Error Statistic Std. Error Unstandardized Residual 161 .0000000 .219 .191 .734 .380 Valid N (listwise) 161
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada  tabel 4  menunjukkan  nilai  Z skewness dan  Z kurtosis sebagai berikut :
Z skewness = 𝑆𝑘𝑒𝑤𝑛𝑒𝑠𝑠 √6/𝑁 = 0,219 √6/161 = 1,134 Z kurtosis = 𝐾𝑢𝑟𝑡𝑜𝑠𝑖𝑠
√24/𝑁 = 0,734 √24/161 = 1,901
Nilai Z skewness 1,134 < 1,96 dan nilai Z kurtosis 1,901 < 1,96 dengan nilai signifikansi 0,05. Dari  pengujian  hasil  output  uji  normalitas,  dapat  diketahui  bahwa  data  yang  diolah  dapat dikatakan telah memenuhi syarat asumsi uji normalitas.

## Uji Asumsi Klasik Uji Mulitikolinieritas
Uji multikolinieritas digunakan untuk menguji apakah di dalam model regresi terdapat korelasi antar variabel bebas atau independen.
Tabel 5. Uji Multikolinieritas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -.107 .114 -.942 .348 Kom Ind -.225 .162 -.091 -1.388 .167 .981 1.019 Growth .226 .110 .141 2.054 .042 .894 1.119 ROA 1.988 .258 .538 7.697 .000 .864 1.157 Size .008 .003 .191 2.816 .006 .920 1.087 Kep Inst .129 .080 .107 1.619 .107 .959 1.042
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada tabel  5 hasil  uji multikoliniertias  menunjukkan  nilai tolerance dari  variabel  komisaris  independen, sales  growth ,  profitabilitas, firm  size ,  dan kepemilikan institusional memiliki nilai > 0,10 dan nilai Variance Inflation Factor (VIF) < 10,00. Sehingga  dapat  dikatakan  jika  dalam  model  regresi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak terjadi multikolinieritas karena tidak terjadi korelasi antara variabel independen.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  digunakan  untuk  menguji  apakah  di  dalam  model  regresi  terdapat  korelasi antara kekeliruan pengganggu suatu rangkaian pengamatan dalam suatu rangkaian waktu dengan menggunakan uji Durbin – Watson ( DW test ).

## Tabel 6. Uji Autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .600 a .360 .335 .180839 2.037
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada  tabel  6  menunjukkan  uji  autokorelasi  nilai  d  2,037, nilai  dL  1,6788,  nilai  dU  1,8067,  nilai  4  –  dL  2,3212,  dan  nilai  4  –  dL  2,1933.  Dari  nilai  hasil tersebut  nilai  d  terletak  diantara  dU  <  d  <  4  –  dU  yaitu  1,8067  <  2,037  <  2,1933.  Berdasarkan tabel  ketetapan  uji  autokorelasi,  dapat  disimpulkan  bahwa  didalam  penelitian  tersebut  tidak terdapat gejala autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heterokedastisitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  di  dalam  model  regresi  terjadi perbedaan variance dari residual penelitian  yang  satu  ke  penelitian  yang  lainnya  dengan menggunakan uji spearman rho ( spearman’s rho test ).
Tabel 7. Uji Heteroskedastisitas
Kom Ind Growth ROA Size  Kep Inst Unstandardized Residual Spearman' s rho Kom Ind  Correlation Coefficient 1.000 .016 .006 .041 .024 .012 Sig. (2-tailed) . .836 .938 .608 .760 .877 N 161 161 161 161 161 161 Growth Correlation Coefficient .016 1.000 .354 ** -.060 -.094 .024 Sig. (2-tailed) .836 . .000 .447 .236 .767 N 161 161 161 161 161 161 ROA Correlation Coefficient .006 .354 ** 1.000 -.131 -.159 * .003 Sig. (2-tailed) .938 .000 . .099 .045 .966 N 161 161 161 161 161 161 Size Correlation Coefficient .041 -.060 -.131 1.000 -.127 -.038 Sig. (2-tailed) .608 .447 .099 . .107 .628 N 161 161 161 161 161 161 Kep Inst  Correlation Coefficient .024 -.094 -.159 * -.127 1.000 .000 Sig. (2-tailed) .760 .236 .045 .107 . .994 N 161 161 161 161 161 161 Unstandar dized Residual Correlation Coefficient .012 .024 .003 -.038 .000 1.000 Sig. (2-tailed) .877 .767 .966 .628 .994 . N 161 161 161 161 161 161
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil pengujian yang ditampilkan pada tabel  7 menunjukkan hasil uji heteroskedastisitas nilai signifikansi dari semua variabel memiliki nominal yang lebih besar dari 0,05. Dapat disimpulkan bahwa didalam penelitian tidak terdapat gejala heterokedastisitas.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  linier  berganda  digunakan  untuk  menunjukkan  besarnya  pengaruh  dari  setiap variabel independen terhadap variabel dependen.

## Tabel 8. Analisis Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) -.107 .114 -.942 .348 Kom Ind -.225 .162 -.091 -1.388 .167 Growth .226 .110 .141 2.054 .042 ROA 1.988 .258 .538 7.697 .000 Size .008 .003 .191 2.816 .006 Kep Inst .129 .080 .107 1.619 .107
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada  tabel  8  menunjukkan  hasil  analisis  regresi  linier berganda diperoleh model persamaan sebagai berikut :
ETR = - 0,107 + (-0,225) Kom Ind + 0,226 Grow + 1,988 ROA + 0,008 Size + 0,129 Kep Inst + e
Tabel 9. Hasil Persamaan Analisis Regresi Linier Berganda Koefisien Nilai Keterangan Constanta -0,107 Jika  komisaris  independen, sales  growth ,  profitabilitas, firm  size ,  dan kepemilikan  institusional constant atau  tetap,  maka tax  avoidance sebesar  -
0,107  1 -0,225 Jika setiap kenaikan 1% komisaris independen akan menurunkan penerapan tax avoidance sebesar  -0,225  dan  faktor  lain  yang  mempengaruhi  dianggap
constant  2 0,226
Jika  setiap  kenaikan  1% sales  growth akan  meningkatkan  penerapan tax avoidance sebesar 0,226 dan faktor lain yang mempengaruhi dianggap constant
 3 1,988
Jika  setiap  kenaikan  1%  profitabilitas  akan  meningkatkan  penerapan tax avoidance sebesar 1,988 dan faktor lain yang mempengaruhi dianggap constant
 4
0,008
Jika setiap kenaikan 1% firm size akan meningkatkan penerapan tax avoidance sebesar 0,008 dan faktor lain yang mempengaruhi dianggap constant
 5 0,129 Jika  setiap  kenaikan  1%  kepemilikan  institusional  akan  meningkatkan penerapan tax  avoidance sebesar  0,129  dan  faktor  lain  yang  mempengaruhi dianggap constant
Sumber : Data diolah Peneliti, 2023
Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Uji  koefisien  determinasi  (R 2 )  digunakan  untuk  menguji  sejauh  mana  kemampuan  model dalam mengindikasikan variasi terhadap variabel independen.
Tabel 10. Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .588 a .346 .325 .182558
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada  tabel  10  menunjukkan  hasil  uji  koefisien  determinasi (R 2 )  nilai adjusted  R  square sebesar  0,325.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  sebesar  32,5% variabel tax  avoidance dipengaruhi  oleh  variabel  independen  yaitu  komisaris  independen, sales growth , profitabilitas, firm size dan kepemilikan institusional. Sedangkan sisanya sebesar 67,5% variabel tax avoidance dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.

## Uji Statistik (Uji F)
Uji F digunakan untuk menguji apakah model regresi layak dalam penelitian yang dilakukan.
Tabel 11. Uji F ANNOVA Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 2.731 5 .546 16.391 .000 a Residual 5.166 155 .033 Total 7.897 160
Sumber : Data dari SPSS 16 (Data diolah Peneliti, 2023)
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  pada  tabel  11  menunjukkan  nilai  uji  F  sebesar  16,391  dan nilai  signifikansi  sebesar  0,000.  Hal  ini  berarti  bahwa  model  regresi  pada  variabel  komisaris independent, sales growth , profitabilitas, firm size dan kepemilikan institusional dapat digunakan untuk  mempengaruhi  variabel tax  avoidance karena  nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  0,05 sehingga model regresi dalam penelitian dinyatakan layak atau diterima.

## Uji Hipotesis (Uji t)
Uji t digunakan untuk menguji pengaruh variabel independen terhadap dependen secara parsial. Dari  hasil  hipotesis  H 1 memperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,167  lebih  besar  dari  tingkat signifikansi 0,05. Sedangkan nilai koefisien beta sebesar -0,225. Hal ini berarti bahwa H 1 ditolak karena  tidak  ada  pengaruh  signifikan  antara  komisaris  independen  terhadap tax  avoidance. H 2 memperoleh nilai signifikansi sebesar 0,042 lebih kecil dari tingkat signifikansi 0,05. Sedangkan nilai  koefisien  beta  sebesar  0,226.  Hal  ini  berarti  bahwa H 2 diterima dan  terdapat  pengaruh signifikan antara sales growth terhadap tax avoidance. H 3 memperoleh nilai signifikansi sebesar 0,000 lebih kecil dari tingkat signifikansi 0,05. Sedangkan nilai koefisien beta sebesar 1,988. Hal ini berarti bahwa H 3 diterima dan terdapat pengaruh signifikan antara profitabilitas terhadap tax avoidance. H 4 memperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,006  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi 0,05.  Sedangkan  nilai  koefisien  beta  sebesar  0,008.  Hal  ini  berarti  bahwa H 4 diterima dan terdapat  pengaruh  signifikan  antara firm  size terhadap tax  avoidance. H 5 memperoleh  nilai signifikansi  sebesar  0,107  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  0,05.  Sedangkan  nilai  koefisien beta sebesar 0,129. Hal ini berarti bahwa H 5 ditolak karena tidak ada pengaruh signifikan antara kepemilkan institusional terhadap tax avoidance.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian hipotesis variabel komisaris independen memiliki nilai mean 0,41470 > nilai standar  deviasi  0,089893,  sehingga  keberadaan  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  dalam aktivitas tax  avoidance .  Dapat  dilihat  dari  proporsi  dewan  komisaris  independen  belum  tentu dapat  mengindikasikan  terjadinya  praktik tax  avoidance karena  banyaknya  jumlah  komisaris independen  dapat  mempengaruhi  tingkat  independensi  yang  tinggi  sehingga  aktivitas tax avoidance dalam  perusahaan  akan  menurun.  Tetapi  hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung penelitian yang dilakukan oleh Dewi, (2019), N. Sari et al., (2020) dan Faadiyanti & Wulandari, (2022)  yang  menyatakan  komisaris  independen  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax avoidance . Dan penelitian yang dilakukan oleh Pratomo & Rana, (2021) dan Dewi & Oktaviani, (2021)  yang  menyatakan  komisaris  independen  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap tax avoidance . H 1 = Komisaris independen tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .

## Pengaruh Sales Growth terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian hipotesis variabel sales growth memiliki nilai mean 0,05350 < nilai standar deviasi 0,138638, sehingga keberadaan sales growth berpengaruh dalam aktivitas tax avoidance . Tingginya  laba  yang  diperoleh  perusahaan  akan  mengakibatkan  beban  pajak  terutang  akan meningkat,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai sales  growth mampu  digunakan  untuk menentukan  besarnya  laba.  Rendahnya  nilai sales  growth mampu  menurunkan  hasil  laba  yang diperoleh perusahaan sehingga dapat terhindar dari pemeriksaan yang akan dilakukan oleh fiscus terhadap  perusahaan  tersebut.  Tetapi  hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  yang dilakukan  oleh  Pravitasari  &  Khoiriawati,  (2022),  Ryzki  &  Fuadi,  (2019)  dan  Honggo  & Marlinah,  (2019)  yang  menyatakan sales  growth berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax avoidance .  Dan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Magdalena  et  al.,  (2021)  dan  Wahyuni  & Wahyudi, (2021) yang menyatakan sales growth tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . H 2 = Sales growth berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian hipotesis  variabel profitabilitas memiliki nilai mean 0,02871 < nilai standar deviasi 0,060128, sehingga keberadaan profitabilitas berpengaruh dalam aktivitas tax avoidance . Menurunnya kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba akan mengakibatkan perusahaan cenderung melakukan tax avoidance dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki laba tinggi, sehingga  perusahaan  akan  mengurangi  aktivitas tax  avoidance .  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  rendah  tidak  mampu  memenuhi  tanggung  jawabnya  dalam membayar pajak. Tetapi hasil penelitian ini tidak mendukung penelitian yang dilakukan oleh N. Sari  et  al.,  (2020),  Ryzki  &  Fuadi,  (2019),  Wahyuni  &  Wahyudi,  (2021)  dan  Aini  &  Kartika, (2022) yang menyatakan profitabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance . Dan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dewi  &  Suardika,  (2021)  yang  menyatakan  profitabilitas  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. H 3 = Profitabilitas berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance .

## Pengaruh Firm Size terhadap Tax Avoidance
Hasil  pengujian  hipotesis  variabel firm  size memiliki  nilai mean 2,35001  <  nilai  standar deviasi  5,171958,  sehingga  keberadaan firm  size berpengaruh  dalam  aktivitas tax  avoidance . Perusahaan dengan ukuran yang besar cenderung mempertahankan citra baik perusahaan, dalam hal  ini  perusahaan  akan  menghindari  tindakan  yang  akan  merugikan  perusahaan  salah  satunya yaitu  praktik tax  avoidance. Tetapi  hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  yang dilakukan oleh Magdalena et al., (2021), H. Y. Sari et al., (2021) dan Honggo & Marlinah, (2019) yang menyatakan firm size berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance . Dan penelitian yang  dilakukan  oleh  N.  Sari  et  al.,  (2020),  Faadiyanti  &  Wulandari,  (2022),  Pravitasari  & Khoiriawati, (2022), Wahyuni & Wahyudi, (2021) dan Aini & Kartika, (2022) yang menyatakan firm size tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. H 4 = Firm size berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance .

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance
Hasil  pengujian  hipotesis  variabel  kepemilikan  institusional  memiliki  nilai mean 0,70195  > nilai standar deviasi 0,184306, sehingga keberadaan kepemilikan institusional tidak berpengaruh dalam  aktivitas tax  avoidance .  Dapat  dilihat  dari  kepemilikan  institusional  belum  tentu  dapat mengindikasikan terjadinya praktik tax avoidance karena banyaknya jumlah saham yang dimiliki oleh institusional menunjukkan bahwa manajemen tidak memiliki kendali atas institusional yang bersangkutan. Hal ini disebabkan karena kepedulian institusional terhadap citra perusahaan tidak mempengaruhi aktivitas tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan. Tetapi hasil penelitian ini tidak mendukung penelitian yang dilakukan oleh Fitria & Rani, (2018), Dewi & Suardika, (2021) dan  Pratomo  &  Rana,  (2021)  yang  menyatakan  kepemilikan  institusional  berpengaruh  negatif signifikan  terhadap tax  avoidance .  Dan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dewi,  (2019)  yang menyatakan kepemilikan institusional berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance . H 5 = Kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .

## KESIMPULAN
Penelitian ini dilakukan untuk memperoleh bukti empiris mengenai hubungan antara pengaruh komisaris  independen, sales  growth, profitabilitas, firm  size dan  kepemilikan  institusional terhadap tax  avoidance menggunakan  pengujian  analisis  regresi  linier  berganda.  Dari  hasil hipotesis  diperoleh  kesimpulan  bahwa  secara  simultan sales  growth, profitabilitas  dan firm  size berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance . Sedangkan komisaris independen dan kepemilikan  institusional  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance .    Nilai Adjusted  R  Square dari  penelitian  ini  menghasilkan  nilai  yang  cukup  rendah  sebesar  32,5%,  sehingga  variabel  lain yang tidak terdapat dalam penelitian ini memiliki pengaruh yang cukup besar terhadap aktivitas tax avoidance .

## REFERENSI
Aini,  H.,  &  Kartika,  A.  (2022).  The  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Komisaris  Independen, Ukuran  Perusahaan  dan  Capital  Intensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Kompak :Jurnal Ilmiah Komputerisasi Akuntansi , 15 (1), 61–73. https://doi.org/10.51903/kompak.v15i1.604
Andini, R., Andika, A. D., & Pranaditya, A. (2022). Analisa Pengaruh Kepemilikan Institusional, Proporsi  Dewan  Komisaris  Independen,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Penghindaran  Pajak Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 2 , 1–13.
Dewi & Suardika. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Transfer Pricing dan Kepemilikan Institusional terhadap  Tax  Avoidance. Hita  Akuntansi  Dan  Keuangan  Universitas  Hindu  Indonesia , April , 699–730.
Dewi,  S.  L.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2021).  Pengaruh  Leverage,  Capital  Intensity,  Komisaris Independen Dan Kepemilikan Institusional Terhadap Tax Avoidance. Akurasi : Jurnal Studi Akuntansi Dan Keuangan , 4 (2), 179–194. https://doi.org/10.29303/akurasi.v4i2.122
Faadiyanti, L. N., & Wulandari, S. (2022). Tax Avoidance Dari Sudut Pandang “Size, Return on Asset,  Leverage,  Capital  Intensity  Dan  Komisaris  Independen. Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen … , 6 (2), 666–683. http://journal.stiemb.ac.id/index.php/mea/article/view/2072
Fitria,  L.,  &  Rani,  P.  (2018).  PENGARUH  KEPEMILIKAN  INSTITUSIONAL  ,  DEWAN KOMISARIS  INDEPENDEN  ,  AVOIDANCE  (  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Jasa  Sub Sektor Property dan Real Estate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2016 ). Akuntansi Responsibilitas Audit Dan Pajak (AKURAT) , 1 No 02 , 8–9.
Honggo,  K.,  &  Marlinah,  A.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Dewan Komisaris Independen, Komite Audit, Sales Growth, dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 21 (1), 9–26.
Jensen  &  Meckling.  (1976). Theory  of  the  firm:  Manajerial  Behavior,  Agency  Costs,  and Ownership Structure .
Magdalena, T., Gunarso, P., & Dewi, A. R. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas dan Sales Growth Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Pemikiran & Penelitian Ekonomi , 10 (01), 54–63.
Mita  Dewi,  N.  (2019).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Dewan  Komisaris  Independen  dan Komite  Audit  Terhadap  Penghindaran  Pajak (Tax  Avoidance)  pada  Perusahaan Perbankan yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012-2016. Maksimum , 9 (1),  40. https://doi.org/10.26714/mki.9.1.2019.40-51
Pratomo,  D.,  &  Risa  Aulia  Rana.  (2021).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Komisaris Independen  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Penghindaran  Pajak. JAK  (Jurnal  Akuntansi) Kajian Ilmiah Akuntansi , 8 (1), 91–103. https://doi.org/10.30656/jak.v8i1.2487
Pravitasari, H. A., & Khoiriawati, N. (2022). Pengaruh ukuran perusahaan, capital intensity dan sales  growth  terhadap  penghindaran  pajak. Fair  Value:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Keuangan , 4 (10), 4498–4509. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v4i10.1711
Pucantika,  N.  R.  P.,  &  Sartika  Wulandari.  (2022).  Pengaruh  Kompensasi  Manajemen, Profitabilitas,  Capital  Intensity,  dan  Leverage  Terhadap  Tax  Avoidance. Kompak :Jurnal Ilmiah Komputerisasi Akuntansi , 15 (1), 14–24. https://doi.org/10.51903/kompak.v15i1.587
Robin,  Anggara,  J.,  Tandrean,  R.,  &  Afiezan,  H.  A.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak/  Tax Avoindance (Pada Perusahaan Dagang Yang Terdaftar Di Bursa Periode 2014-2019). Jurnal Ilmiah MEA , 5 (2), 1232–1246.
Ryzki, M. Q. A., & Fuadi, R. (2019). Pengaruh Karakter Eksekutif, Profitabilitas, Sales Growth Dan  Corporate  Social  Responsbility  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Non- Keuangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2015. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 4 (3), 547–557. https://doi.org/10.24815/jimeka.v4i3.12592
Sari,  H.  Y.,  Yuniarti,  E.,  &  Rachman,  A.  A.  (2021).  Pengaruh  Pertumbuhan  Aset,  Ukuran Perusahaan,  dan  Profitabilitas  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance) pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2017-  2020. Jurnal Bisnis, Ekonomi Dan Sains , 01 (2), 166–176.
http://journal.widyatama.ac.id/index.php/bes/article/view/833
Sari,  N.,  Luthan,  E.,  &  Syafriyeni,  N.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Komisaris Independen,  Kepemilikan  Institusional,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran Pajak  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  Tahun 2014-2018. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (2), 376. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i2.913
Wahyuni,  T.,  &  Wahyudi,  D.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan, Sales  Growth,  dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance. Kompak:  Jurnal  Ilmiah Komputerisasi Akuntansi , 14 (2), 394–403. http://journal.stekom.ac.id/index.php/kompak page394