## PENGARUH KAPASITAS INDIVIDU, KOMITMEN ORGANISASI, DAN LOCUS OF CONTROL TERHADAP BUDGETARY SLACK

## Dwi Kriswantini dan Annisa Ode
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pattimura Jl. Ir. M. Putuhena Kampus Poka-Ambon, 97233, Indonesia

## ABSTRACT
This study discusses the effect of individual capacity, organizational commitment and locus of control on budgetary slack  to  provide  evidence  of  whether  individual,  organizational  commitment  and  locus  of  control  influence  on budgetary  slack.  This  study  is  a  type  of  survey  study  by  distributing  questionnaires  to  financial managers  and finance  staff  to  financial  managers  and  financial  staff  to  State-Owned  Enterprises  and  Regional-Owned Enterprises in Ambon City. Questionnaires were distributed to 80 respondent questionnaires. The results of this study  provide  evidence  that  individual  capacity  has  no  effect  on  budgetary  slack  and  is  not  significant, organizational commitment has an effect on budgetary slack and locus of control has no effect on budgetary slack but significant.
Keywords: Individual Capacity, Organizational Commitment, Locus of Control and Budgetary Slack. JEL Classification: M59, D23, M10, M49

## PENDAHULUAN
Persaingan bisnis yang semakin ketat dan kompleks saat ini, menuntut manajemen perusahaan agar mampu menjamin operasi perusahaan berjalan dengan baik, tetap bertahan dan terus berkembang. Fenomena yang terlihat pada saat ini masih banyak perushaan yang menunjukkan bahwa manajer kurang optimal, terbukti dalam penetapan anggaran  masih  sering  terjadi  selisih  antara  anggaran sesungguhnya .
Salah  satu  cara  manajemen  dapat  mencapai  hal tersebut  adalah  dengan  menyusun,  mengendalikan, melaksanakan  dan  mengevaluasi  anggaran  yang digunakan  oleh  perusahaan.  Bagian  yang  diserahi  tugas dalam mempersiapkan dan menyusun anggaran tersebut sangat  tergantung  pada  sistem  penganggaran  pada perusahaan  BUMN  dan  BUMD  salah  satunya  pada bagian  yang  bertugas  pada  panitia  anggaran.  Hal  ini biasanya  dilakukan  pada  manajer  keuangan.  Sistem penganggaranya  yang  berhubungan  dengan  posisi keuangan  perusahaan  seperti  anggaran  kas,  anggaran laba/rugi dan neraca.
Anggaran  sebagai  suatu  rencana  yang  mencakup seluruh aspek kegiatan perusahaan, yang dinyatakan dalam moneter  untuk  jangka  waktu  tertentu  membantu manajemen melakukan fungsi-fungsinya, meliputi formasi dan rencana, koordinasi dan kegiatan-kegiatan yang akan dilakukan  dengan  berdasar  pada  rencana  dan pengendalian atas kegiatan tertentu (Hariadi, 1992: 218).
Anggaran  disusun  sebagai  alat  perencanaan,  alat memfasilitasi komunikasi, pengalokasian sumber daya, alat kontrol  laba  dan  operasi  serta  alat  evaluasi  kinerja  dan pemberian insentif (Hilton, 1997:152).
Agar proses penyusunan anggaran dapat berfungsi sebagai  alat  pengendalian,  maka  proses  penyusunan anggaran  harus  mampu  menanamkan  rasa  komitmen bagi  penyusun.  Apabila  tidak  berhasil,  maka  anggaran hanya sekedar  rencana  belaka tanpa ada  rasa  tanggung jawab  ketika  terjadi  penyimpangan  realisasi  dengan anggaran.Penelitian  tentang  anggaran  telah  berkembang terkait  dengan  berbagai  bidang  diantaranya  ekonomi, psikologi, sosial dan politik (Syakhroza, 2003).
Penelitian tentang perilaku anggaran banyak mengacu pada  penganggaran  partisipatif.  Partisipatif  dalam penyusunan anggaran merupakan proses para individu, yang  kinerjanya  dievaluasi  dan  memperoleh pengkomitmen  organisasian  berdasarkan  pencapaian target anggaran terlibat dan mempunyai pengaruh dalam penyusunan  target  anggaran  (Brownel,  1982  seperti dikutip oleh Supomo dan Indrianto, 2001).
Partisipatif  juga dihubungkan dengan budgetary slack tetapi faktor personal dari pembuat anggaran itu sendiri. Penelitian-penelitian  beberapa  waktu  terakhir  ini  lebih banyak menekankan pengaruh faktor individual terhadap budgetary slack , seperti dilakukan oleh Stevens (1996), dan Blanchette  (2002).Akan  tetapi,  temuan  yang  dihasilkan oleh  kedua  penelitian  tersebut  berbeda.  Steven  (1996) menemukan  bahwa  bawahan  mengasosiasikan slack sebagai  misinterpretasi  atau  ketidakjujuran  yang
menekankan  bahwa  bawahan  untuk  mengurangi slack . Sebaliknya  Blanchette et  al ,  (2002)  menemukan  bahwa bawahan menganggap budgetary slack berpengaruh positif, sehingga bawahan cenderung untuk menaikkan budgetary slack .  Ketidakkonsistenan  hasil  penelitian  sebelumnya disinyalir  karena  tidak  ada  hubungan  langsung  yang sederhana  antara  kapasitas  personal  (individu)  dengan budgetary slack . Menurut  Govindaraja  (1986),  untuk  merekonsiliasi hasil penelitian yang tidak konsisten tersebut, diperlukan pendekatan  kontinjensi  dan  upaya  untuk  mengevaluasi faktor-faktor kondisional yang kemungkinan menyebabkan anggaran  menjadi  efektif.  Pendekatan  ini memberikan  gagasan  bahwa  sifat  hubungan  antara kapasitas individu dengan budgetary slack memang berbeda antara satu situasi dan situasi yang lainnya. Kondisi inilah yang  mendorong  peneliti  untuk  memasukkan  variabel locus  of  control  dan  komitmen  organisasi sebagai  variabel kontinjensi  yang  diharapkan  dapat  menjelaskan ketidakkonsistenan temuan diatas.
Indriantoro (2000) telah membuktikan bahwa locus of control merupakan salah satu variabel yang dapat digunakan untuk  penelitian  di  Indonesia.  Meskipun  penelitian tersebut  mengamati  hubungan  antara  partisipasi  dalam penganggaran  dengan  kepuasan  kerja  dan  kinerja manajerial, tetapi dapat menunjukan bahwa locus of control sebagai bentuk perilaku individu dapat digunakan untuk mengamati keberadaan anggaran.
Menurut Sinaga (2013) Locus of control didefinisikan sebagai tingkat keyakinan seseorang terhadap kemampuan mengontrol  nasibnya  sendiri.  Seseorang  yang  tidak memiliki Locus of control yang baik akan gagal menjalankan tugasnya dalam melakukan penyusunan anggaran. Hal itu tentu saja menjadi indikasi gagalnya partisipasi anggaran yang  akan  berdampak  pada  penurunan  kinerja  dan rendahnya  pencapaian  sehingga  berakibat  timbulnya budgetary slack (Sinaga, 2013). Hal ini juga didukung oleh hasil penelitian yang dilakukan oleh Adi dan Mardiasmo (2002).

## LANDASAN TEORITIS
Pengaruh Kapasitas Individu  terhadap Budgetary Slack
Menurut  pernyataan  Syakhroza  (2003), gap yang terjadi dalam implementasi anggaran disebabkan karena karyawan  tidak  mempunyai  cukup  pengetahuan  dan pelatihan yang dibutuhkan. Who have specific attributes such as educational qualification held advantages over others in budgetary process . Oleh  karena  itu,  proses  penganggaran  itu  sendiri
berhubungan dengan kapabilitas individu yang terlibat di dalamnya.
Budgetary slack juga didefinisikan sebagai suatu perilaku yang  tidak  jujur,  karena  manajer  berusaha  untuk memuaskan  kepentingannya  dan  menyebabkan meningkatnya  biaya  organisasi  (Stevens  1996).  Oleh karena itu, manajer secara moral menilai budgetary slack sebagai sesuatu yang negatif.Sebaliknya Blanchette (2002) menemukan  bahwa  bawahan  menganggap  budgetary slack berpengaruh positif, sehingga bawahan cenderung untuk menaikkan budgetary slack.
Kapasitas  individu  pada  hakekatnya  terbentuk  dari proses pendidikan secara umum, baik pendidikan formal, nonformal  ataupun  informal.  Individu  yang  berkualitas adalah individu yang memiliki pengetahuan. Terkait dalam proses penganggaran, maka individu yang memiliki cukup pengetahuan akan mampu mengalokasikan sumber daya secara  optimal,  dengan  demikian  dapat  memperkecil budgetary slack (Yuhertiiana, 2004).
Akan  tetapi  pada  kenyataannya,  meningkatkan kapasitas individu ternyata justru memunculkan anggapan bahwa  budgetary  slack  adalah  suatu  konsekuensi  yang muncul  dalam  penyusunan  anggaran.  Belkaoi  (1989) berpendapat bahwa dengan budgetary slack manajer lebih kreatif  dan  bebas  melakukan  aktifitas  operasionalnya, sehingga  mengantisipasi  ketidakpastian  yang  mungkin terjadi.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  hipotesis  yang diajukan adalah :
H1: Kapasitas Individu manajer  berpengaruh terhadap budgetary slack.

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi  terhadap Budgetary Slack
Komitmen  organisasi  menunjukan  keyakinan  dan dukungan yang kuat terhadap nilai dan sasaran ( goal) yang ingin dicapai  oleh  organisasi  (Setiani, 2002). Komitmen organisasi  yang  kuat  dalam  diri  individu  akan menyebabkan individu berusaha keras mencapai tujuan organisasi  sesuai  dengan  tujuan  dan  kepentingan organisasi. Individu yang memiliki pandangan yang positif dan lebih berusaha berbuat yang terbaik dalam pembuat anggaran demi kepentingan  organisasi agar  tidak  terjadi senjangan anggaran.
Rosidi (2000) seperti dikutip oleh Yudyastuti (2002) menyatakan  bahwa  komitmen  merupkan  intensitas seseorang untuk mengidentifikasikan dirinya, serta tingkat keterlibatanya dalam perusahaan atau profesi. Komitmen berarti terdapat upaya sungguh-sungguh serta ketertarikan untuk  melaksanakan  dan  mencapai  target  yang  telah disepakati  bersama.  Individu  yang  berkomitmen  tinggi akan  mendahulukan  kepentingan  organisasi  serta
berusaha  agar  organisasi  lebih  produktif  dan profitable (Luthans, 1998; seperti dikutip oleh Yudyastuti, 2002).
Menurut  Robinson  (2001)  yang  dimaksudkan dengan komitmen organisasi yaitu dikatakan sebagai suatu keadaan  atau  derajat  sejauh  mana  seseorang  karyawan memihak pada suatu organisasi tertentu dengan tujuan- tujuannya, serta memilihara keanggotaan dalam organisasi itu.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  hipotesis  yang diajukan adalah :
H2 : Komitmen Organisasi manajer berpengaruh terhadap budgetary slack
Pengaruh Locus  Of  Control  terhadap  Budgetary Slack
Menurut  Robins  (1996)  seperti  yang  dikutip  oleh Sinaga  (2013) locus  of  control adalah  sampai  sejauh  mana orang  yakin  bahwa  mereka  menguasai  nasib  mereka sendiri. Dunk dan Nouri (1998) mengemukakan bahwa bila manajer berpandangan bahwa faktor penentu berada dalam  kendali  individu,  maka  manajer  akan  berusaha secara optimal untuk mempengaruhi organisasi agar dapat mencapai target yang ditentukan. Sebaliknya, bila manajer berpandangan  bahwa  faktor  pengendali  berada  diluar kendali  organisasi,  maka  manajer  akan  merasa  tidak berdaya untuk menggerakan organisasi mencapai sasaran yang ingin dicapai dalam anggaran.
Dengan demikian, manajer akan termotivasi untuk menciptakan budgetary slack serta tindakan penyimpangan lainnya  untuk  memungkinkan  tercapainya  sasaran organisasi.    Menurut  Sinaga  (2013) Locus  of  control didefinisikan sebagai tingkat keyakinan seseorang terhadap kemampuan  mengontrol  nasibnya  sendiri.  Seseorang yang tidak memiliki Locus of control yang baik akan gagal menjalankan  tugasnya  dalam  melakukan  penyusunan anggaran.  Hal  itu  tentu  saja  menjadi  indikasi  gagalnya partisipasi anggaran yang pada giliranya akan berdampak pada  penurunan  kinerja  dan  rendahnya  pencapaian sehingga berakibat timbulnya budgetary slack (Sinaga, 2013). Hal ini juga didukung oleh hasil penelitian yang dilakukan oleh Adi dan Mardiasmo (2002) yang menunjukan bahwa
locus of control berpengaruh pada budgetary slack .  Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan adalah : H3: Locus of control manajer berpengaruh terhadap budgetary slack

## METODOLOGI PENELITIAN

## Responden
Sample  dalam  penelitian  ini  adalah  para  manager keuangan dan staff keuangan pada Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah di Kota Ambon.

## Pengujian Hipotesis
Analisis  regresi  berganda  merupakan  ektensi  dari metode  regresi  dalam  analisis  bivariate  yang  umumnya digunakan untuk menguji pengaruh dua atau lebih variabel independen  terhadap  variabel  dependen  dengan  skala pengukuran interval rasio dalam suatu persamaan linear. Pengaruh  variabel  independen  dalam  analisis  regresi berganda dapat diukur secara persial dan secara bersama- sama  yang  di  tunjukan  oleh  coefficients  of  multiple determination (Nur Indrianto, 2009:211). Analisis regresi berganda  digunakan  oleh  peneliti  untuk  meramalkan bagaimana keadaan variabel dependen, apabila dua atau lebih variabel independen sebagai faktor-faktor predikator di manipulasi (Sugiyono, 2012: 275).
Model regresi linear berganda ini dirumuskan sebagai berikut :
𝑌 =α+β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 +e (1)
Y  = Budgetary Slack α= Konstanta β= Koefisien Regresi
X1  = Kapasitas Individu X2  = Komitmen Organisasi X3  = Locus Of Control

## HASIL  DAN PEMBAHASAN
Statistik  Deskriptif
Tabel (1). Statistik Deskriptif Variabel N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Kapasitas Individu 80 15 25 20.51 2.267 Komitmen Organisasi 80 14 31 23.11 3.375 Locus of Control 80 44 71 60.97 6.997 Budgetary Slack 80 18 36 27.15 3.569 Valid N (listwise) 80
Berdasarkan  Tabel  di  atas  statistik  deskriptif menunjukan  nilai  minium  variabel  kapasitas  individu sebesar  15,  komitmen  organisasi  sebesar  14,  locus  of control sebesar 44  dan budgetary slack  18. Dan nilai maksimum  variabel  kapasitas  individu  sebesar  25, komitmen organisasi sebesar 31, locus of control sebesar 71, dan budgetary slack 36.
Dan Mean variabel kapasitas individu sebesar 20,51, komitmen  organisasi  sebesar  23,11,  locus  of  control sebesar  60,97,  dan  budgetary  slack  sebesar    27,1.  Serta Standar deviasi kapasitas individu sebesar 2,267, komitmen organisasi sebesar 3,375, locus of control sebesar 6,997, budgetary slack sebesar 3,569.
Pengujian Hipotesis
Hipotesis  dalam  penelitian  ini  diuji  dengan menggunakan  persamaan  regresi  linier  berganda.  Maka dapat disusun persamaan regresi
Y = 𝛼 + 𝛽 1 𝑋 1 +   𝛽 2 𝑋 2 +   𝛽 3 𝑋 3 + 𝑒 Y = 4,330 + 0,007X1 + 1,040X2 + -0,002X3
Berdasarkan atas persamaan regresi yang didapatkan, apabila nilai koefisien regresi kapasitas individu, komitmen organisasi  dan  locus  of  control  bernilai  nol,  maka  nilai koefisien  budgetary  slack  sebesar  4,330.  Hal  ini menunjukkan    bahwa  apabila  dalam  suatu  perusahaan menerapkan  sistem  kapasitas  individu,  komitmen organisasi  dan  locus  of  control  baik  pada  perusahaan, maka perusahaan tersebut tidak terjadi budgetary slack.
Tabel (2). Hasil Uji Hipotesis Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 4.330 .972 4.455 .000 Kapasitas Individu .007 .029 .005 .253 .801 Komitmen Organisasi 1.040 .019 .984 53.924 .000 Locus of Control -.022 .009 -.044 -2.408 .018 Adjusted R Square 0,974 Uji T 0,00 Uji F 0,00

## Uji Hipotesis 1
Analisis  regresi  menyatakan  bahwa  kapasitas berpengaruh  tetapi  tidak  signifikan  terhadap  budgetary slack, yang dapat dilihat dari koefisien beta unstandardized coefficients variabel Kapasitas Individu yang bernilai 0,007. Berdasarkan Uji t tingkat signifikan 0,801 ≥ α = 0,05. hasil ini  menunjukkan  bahwa  tidak  berpengaruh  dan  tidak signifikan  antara  kapasitas  individu  terhadap  budgetary slack.. Besarnya nilai Adjusted R Square adalah 0,974 yang berarti  sebesar  97,4%    berdasarkan  nilai  Adjusted  R Square adalah 0,974 atau 97,4%, besarnya nilai  variabel budgetary slack dapat djelaskan secara bersama sama oleh variabel kapasitas individu, komitmen organisasi dan locus of control secara bersamaan. Berdasarkan Uji F, variabel bebas besarnya nilai signifikan adalah 0,00 ≤ α 0,05 . Hal ini berarti model yang digunakan pada penelitian ini adalah layak ( fit) .

## Uji Hipotesis 2
Analisis  regresi  menyatakan  bahwa  komitmen organisasi  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap budgetary  slack,  yang  dapat  dilihat  dari  koefisien beta unstandardized coefficients , variabel komitmen organisasi  yang bernilai  1.040.
Berdasarkan Uji t tingkat signifikan 0,00 ≤ α = 0,05. hasil ini menunjukkan bahwa terdapat pengaruh terhadap budgetary slack dan signifikan antara komitmen organisasi terhadap budgetary slack.
Besarnya nilai Adjusted R Square adalah 0,974 yang berarti  sebesar  9,74%.    Berdasarkan  nilai  Adjusted  R Square adalah 0,974 atau 9,74%. Besarnya nilai  variabel budgetary slack dapat dipengaruhi atau dapat diperjelaskan oleh variabel kapasitas individu, komitmen organisasi dan locus of control secara bersamaan.
Berdasarkan  Uji  F,  variabel  bebas  besarnya  nilai signifikan adalah 0,00 ≤ α 0,05 .Hal ini berarti model yang digunakan pada penelitian ini adalah layak ( fit) .

## Uji Hipotesis 3
Hasil analisis regresi menyatakan bahwa locus of control tidak  berpengaruh  tetapi  signifikan  terhadap  budgetary slack, yang dapat dilihat dari koefisien beta unstandardized coefficients, variabel locus of control yang bernilai  -0,022 Berdasarkan uji t dengan tingkat signifikan 0,018, ≤ α = 0,05. hasil ini menunjukkan bahwa terdapat signifikan antara locus of control terhadap budgetary slack. Besarnya nilai Adjusted R Square adalah 0,974 yang berarti sebesar 9,74%.  Berdasarkan nilai Adjusted R Square adalah 0,974 atau 9,74%. Besarnya nilai  variabel budgetary slack dapat dipengaruhi  atau  dapat  diperjelaskan  oleh  variabel kapasitas individu, komitmen organisasi, locus of control secara bersamaan. Berdasarkan Uji  F,  variabel bebas besarnya nilai signifikan adalah 0,00 ≤ α 0,05. Hal ini berarti model yang digunakan pada penelitian ini adalah layak ( fit) .

## KESIMPULAN DAN  IMPLIKASI

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  mengenai  pengaruh kapasitas  individu,  komitmen  organisasi  dan  locus  of control  terhadap  budgetary  slack  dapat  disimpulkan bahwa :
a. Variabel kapasitas individu tidak berpengaruh pada budgetary  slack  dan  tidak  signifikan.  Menurut  Sari (2006),  Nasution  (2011)  dan  Hapsari  (2011) menyatakan  bahwa  kapasitas  individu  yang meningkat justru memunculkan budgetary slack dan konskuensinya  yang  muncul  dalam  penyusunan anggaran  hal  ini  disebabkan  untuk  mengantisipasi ketidakpastian lingkungan dimasa yang akan datang. Hal ini menunjukkan bahwa perushaan harus lebih meningkatkan pengetahuan manajer keuangan serta staff keuangan yang terlibat dalam menyusun anggaran  yaitu  dengan  cara  melakukan  pelatihan- pelatihan  dan  juga  melibatkan  manajer  keuangan serta staff keuangan dalam jangka waktu yang lama dan  berulang-ulang  karena  hal  tersebut  akan meningkatkan  pengetahuan  dan  pengalaman manajer  keuangan  serta  staff  keuangan  dalam menyusun  anggaran  yang  pada  akhirnya  akan menurunkan budgetary slack.
b. Variabel komitmen organisasi berpengaruh terhadap budgetary slack, hal ini bermakna bahwa  komitmen yang tinggi akan membuat individu berusaha lebih mengutamakan  kepentingan  organisasi  daripada kepentingan  pribadi  sehingga  dapat  menghindari
budgetary  slack.  Sebaliknya,  komitmen  organisasi yang  rendah  cenderung  menjadikan  manajer  tidak bersungguh-sungguh  dalam  mencapai  tujuan organisasi  sehingga  melakukan  slack  untuk  tujuan pribadinya.
Tidak  berkomitmen  kepada  organisasi,  maka akan  mementingkan  dirinya  sendiri  atau kelompoknya.  Individu  tersebut  tidak  memiliki keinginan untuk menjadikan organisasi ke arah yang lebih  baik,  sehingga  kemungkinan  terjadinya budgetary slack. Komitmen organisasi menunjukan keyakinan dan dukungan yang kuat terhadap nilai dan sasaran  ( goal) yang  ingin  dicapai  oleh  organisasi (Setiani, 2002). Komitmen  organisasi  yang  kuat  dalam  diri individu akan menyebabkan individu berusaha keras mencapai tujuan organisasi sesuai dengan tujuan dan kepentingan  organisasi.  Individu  yang  memiliki pandangan yang positif dan lebih berusaha berbuat yang  terbaik  dalam  pembuat  anggaran  demi kepentingan  organisasi  agar  tidak  terjadi  senjangan anggaran.
c. Variabel locus  of  control tidak  berpengaruh  pada budgetary  slack  tetapi  signifikan.  Manajer berpandangan bahwa faktor pengendali berada diluar kendali organisasi ( external locus of control ), maka manajer keuangan  dan  staff  keuangan  akan  merasa  tidak berdaya  untuk  menggerakkan  organisasi  mencapai sasaran yang ingin dicapai dalam anggaran. Dengan demikian, manajer keuangan dan staff keuangan  akan  termotivasi  untuk  menciptakan budgetary slack serta tindakan penyimpangan lainnya untuk memungkinkan tercapainya sasaran organisasi. Semakin  rendah locus  of  control yang  dimiliki,  maka semakin  besar  kecenderungan  manajer  keuangan dan  staff  keuangan  dalam  penyusunan  anggaran dapat meningkatkan budgetary slack, setiap individu yang berpartisipasi dan penganggaran dengan locus of control yang rendah, akan memiliki rasa tanggung jawab yang rendah atas pekerjaannya, sehingga bisa menciptakan budgetary slack. Sebaliknya  semakin  tinggi locus  of  control yang dimiliki,  maka  kecenderungan  manajer  dalam menyusun  anggaran  dapat  menghindari  budgetary slack.  Menurut  Sinaga  (2013) Locus  of  control didefinisikan  sebagai  tingkat  keyakinan  seseorang terhadap kemampuan mengontrol nasibnya sendiri. Seseorang yang tidak memiliki Locus of control yang baik akan gagal menjalankan tugasnya dalam melakukan penyusunan  anggaran.  Hal  itu  tentu  saja  menjadi indikasi  gagalnya  partisipasi  anggaran  yang  pada giliranya  akan  berdampak  pada  penurunan  kinerja
dan  rendahnya  pencapaian  sehingga  berakibat timbulnya budgetary slack .

## Implikasi
Penelitan selanjutnya diharapkan dapat mengembangkan  variabel-variabel  lain  yang  dapat berpengaruh  budgetary  slack,  maupun  menemukan variabel-variabel lain seperti pengendalian internal maupun eksternal  serta  menambahkan  variabel  pemoderasi hubungan antara budgetary slack. diamati.
Penelitian  selanjutnya  dapat  melakukan  teknik pengambilan sampel selain menyebarkan kuesioner bisa juga dengan melakukan observasi, wawancara yang dapat menambah dan memperkaya data. Penelitan selanjutnya diharapkan  juga  dapat  memperluas  objek  penelitian maupun wilayah yang di amati.

## DAFTAR REFERENSI
Arif,  Budi  Setiyanto.  (2011). “Pengaruh  Informasi Asimetri  Dan  Partisipasi  Penganggaran  Terhadap Komitmen Organisasi Serta Dampaknya Terhadap Kesenjangan Anggaran”.
Blanchette,  Danielle, Claude Piloted dan  Jean, Cadieux.
(2002). Manager’s  Moral Evaluation Of  Budgetary  Slack Creation. http://www.accounting.rutgers.edu/raw. Dunk, Alan S. (1993). “The Effect Of Budget Emphasis and  information  Asymmetry  on  The  Relation Beetween  budgetary  participation  and  slack ” . The Accountability Journal, no. 68,400-410. Dunk, Alan S. dan Hector, Perere. (1996). “ The Inidence Of  Budgetary  Slak:  A  Field  Study  Exploration ” . Accounting, Auditing and Acaountability Journal, No 10 (5), 649-664. Fitria,  Yulia.  (2007). “Senjangan  Anggaran:  Pengaruh Informasi  Asimetri,  Partisipasi  Anggaran,  Dan Komitmen  Organisasi  (Studi  Empris  Pada Univ ersitas Swasta Di Kota Bandung)”. Jurnal Ichsan Gorontalo.
Ghozali, Imam. (2005). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS , Edisi 3. Semarang: BP-UDIP.
Govindarajan.  V.  (1986). “Impact  of  Participation  in budgetary  Process  on  msnsjerisl  Attitude  anad Performance:  Universalistic  and  Contingency Perpectives”. DecisionScience , No. 17, 496-516. Hoopwood A.G. (1972). “An Emperical Study Of The Role  Of  Accounting  Date  in  Performance Evaluation”. Journal Accounting Research. Vol. X 156- 193. Indriantoro. (2000). “An Emprical Study Of Lucos Of Control  and  cultural  Dimension  as  Moderating Variable Of the effect of Participative Budgeting On job  Performance  and  Job  Performance  and  Job
Staticfation”. Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Indonesia , Volume 15, No.1 Januari, 97-114. Latuheru,  Belianus  P.  (2005). “Pengaruh  Partisipasi
Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran  Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Variabel
Moderating”. Jurnal Akuntansi Keuangan . Vol 7. Hal 117-130.
Onsi, M. (1973). “Facto r Analysis of Beavioral Variables Affecting Budgetary Slack”. The Accounting Review , Vol 48. Hal 117-130. Sandrya,  Luh  Putu.  (2013 ).  “Analisis  Pengaruh Penganggaran  Partisipasi  Pada  Budgetary  Slack Dengan Asimetri Informasi, Komitmen Organisasi, Budaya Organisasi, Dan Kapasitas Individu Sebagai Variabel Pemoderasi. (Studi Kasus Pada SKPD Di Kabupaten  Badung,  Bali) ” . Tesis. Program Pascasarjana Universitas Udayana. Sarwono, jonathan, dan Budiono, Herlina. (2012). Statistic terapan. Aplikasi untuk Riset Skripsi, Tesis dan Disertasi ( menggunakan SPSS, AMOS, dan Exel) . Jakarta. Elex Media Komputindo.
Shinta.  (2006). “Pengaruh  Kapasitas  Individu  yang diinteraksikan dengan Locus Of Control Terhadap Budgetary  Slack”. Kumpulan  Materi  Simposiun Nasional Akuntansi 9 Padang. Sugiyono.  (2013). Metode  Penelitian  Bisnis .  Bandung. Penerbitan Alfabeta. Tan, Hun Tong, Terence, Bu peow Ng dan  Bobby, Wai Y.  M.  (2002). “The  effeck  of  task  complexity  on auditors’peformance the impact of accountabilit y and knowledge”. Auditing  Journal  Of  Practice  and  Theory. ( 21)2, 81-95. Yuhertiana, Indrawati. (2004). “Kapasitas individu dalam Dimensi Budaya, Keberadaan Tekanan Sosial Dan Keterkaitannya  Dengan  Budgetary  Slack  (Kajian Perilaku  Ekeskutif  dalam  Proses  Perencanaan Anggaran  di  jawa  Timur”. Kumpulan  Materi Simposium Nasional Akuntansi VII, Denpasar, Bali, 525-546.