## ANALISIS KUALITAS INFORMASI AKUNTANSI MELALUI PENDEKATAN TEORI INSTITUSIONAL ISOMORFISME
Dwi Winarni dan Luthfi Zamakhsyari - Universitas Muhammadiyah Purwokerto

## ABSTRACT
Changes to a system within the organization are carried out simply to get recognition  or  awards  rather  than  to  improve  performance  substantively. Performance reports that have been made by government agencies are only meant to  fulfill  regulatory  and  regulatory  requirements  and  do  not  reflect  the performance that occurs in the field. This study examines and analyzes how local governments  improve  the  quality  of  accounting  information  in  terms  of institutional  isomorphism  theory.  The  research  method  used  is  a  qualitative method so that it can explore and understand the data in more depth. The local government in Indonesia was chosen as the object of research because it has a characteristic in the current application of New Public Management (NPM). The analysis  was  carried  out  using  three  indicators  that  describe  institutional isomorphism (coercive, mimetic, and normative). The results show that regulation, management commitment, and human resource competence have a positive impact on  the  implementation  of  the  preparation  of  financial  statements  according  to standards and the quality of accounting information produced.
Keywords:  Quality  of  Accounting  Information,  Institutional  Isomorphism,
Regulation, Management Commitment, Human Resources

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Upaya  reformasi  bidang  akuntansi  di  Indonesia  terus  dilakukan,  diantaranya  dengan terbitnya Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP).  Peraturan  tersebut  diterbitkan  sebagai  pengganti  Peraturan  Pemerintah  Nomor  24  tahun 2005. Standar akuntansi pemerintahan dikembangkan dengan mengacu pada Internatonal Public Sector  Accounting  Standards (IPSAS) dan  memperhatikan  undang-undang  yang  berlaku  di Indonesia.  Pada  Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  selain  berisi  tentang  standar akuntansi   pemerintahan  berbasis  akrual,   didalamnya  juga  membahas  karakteristik  kualitatif

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 7 NO 2
JULI 2021
jrak@plb.ac.id
informasi akuntansi yaitu, relevan, andal, dapat dibandingkan, dan dapat dipahami. Karakteristik kualitatif  laporan  keuangan  adalah  ukuran-ukuran  normatif  yang  perlu  diwujudkan  dalam informasi  akuntansi  sehingga  dapat  memenuhi  tujuannya.  Keempat  karakteristik  tersebut merupakan  prasyarat  normatif  yang  diperlukan  agar  laporan  keuangan  pemerintah  dapat memenuhi  kualitas  yang  dikehendaki.  Selanjutnya,  sumber  daya  manusia  menjadi  bagian  yang penting dalam mengimplementasikan sistem informasi akuntansi (Zhou, 2010).  Mbelwa (2015) menjelaskan bahwa faktor internal institusional mempengaruhi informasi akuntansi yang berasal dari  kualitas  sumber  daya  manusia  dan  komitmen  manajemen.  Alasan  utama  sebagai  dasar perubahan sistem pada organisasi adalah hanya sekedar untuk mendapatkan legitimasi daripada meningkatkan kinerja secara substantif (Ashworth, Boyne, & Delbridge, 2007). Laporan kinerja yang  selama  ini  dibuat  oleh  instansi  pemerintah  hanya  sekedar  untuk  memenuhi  kewajiban persyaratan regulasi dan peraturan, tidak secara substantif mencerminkan kinerja yang terjadi di lapangan.  Hal  ini  kemudian  bisa  menyesatkan  publik  sebagai  pengguna  informasi  dan  pada akhirnya  berakibat  pada  ekspektasi  publik  yang  berlebihan  terhadap  instansi  pemerintah (Ahyaruddin & Akbar, 2016).
Isomorfisme adalah keadaan di mana lembaga-lembaga dalam lingkungan menjadi lebih homogen untuk tujuan sosial, politik atau legitimasi dengan adanya intensitas tekanan sosial dan politik.  Kekuatan  koersif,  mimetik,  dan  normatif  menyebabkan  lingkungan  yang  memacu kesesuaian organisasi, atau homogenitas, melalui tekanan yang legal atau sah, mandat yang terkait dengan pendanaan, nilai-nilai kelompok dan jaringan profesional yang berpengaruh. Selanjutnya, perubahan isomorfisme terjadi ketika lembaga sangat dipengaruhi oleh lingkungan kelembagaan yang menentukan seberapa diakui, organisasi yang sukses harus melihat, membatasi kemampuan dan memotivasi pembuat keputusan untuk memahami dan mengimplementasikan jenis perubahan organisasi tertentu (DiMaggio & Powell, 1983). Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya, maka motivasi  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  kualitas  informasi  akuntansi  ditinjau  dari  teori institusional isomorfisme. Penelitian ini menggunakan teori institusional isomorfisme, karena teori tersebut  banyak  digunakan  untuk  menjelaskan  fenomena  serta  memberikan  pandangan  yang kompleks dalam lingkungan organisasi sektor publik.
Metode penelitian yang digunakan yaitu metode kualitatif sehingga dapat mengeksplorasi dan pemahaman data secara lebih mendalam. Pemerintah daerah di Indonesia dipilih sebagai objek penelitian  karena  memiliki  ciri  khas  dalam  penerapan  New  Public  Manajemen  (NPM)  saat  ini. Pemerintah  daerah  di  berikan  kebijakan  oleh  pemerintah  pusat  untuk  mengimplementasikan reformasi  NPM  dan  adopsi  teknik-teknik  pada  sektor  publik,  terutama  reformasi  akuntansi  di negara-negara  berkembang  (Adhikari  &  Mellemvik,  2011). Penelitian  ini  dilakukan  dengan mengembangkan  penelitian  yang  telah  penulis  lakukan  sebelumnya  dengan  metode  campuran pada  SKPD  di  Pemerintah  Daerah  Sleman.  Hasil  penelitian  awal  dengan  metode  campuran menggunakan desain sekuensial eksplanatori kemudian pada penelitian ini dikembangkan dengan metode  kualitatif.  Hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  perlu  dianalisis  secara  mendalam menggunakan pertanyaan penelitian terperinci.

## Tujuan Penelitian
Penelitian  ini  menguji  dan  menganalisis  bagaimana  pemerintah  daerah  meningkatkan kualitas  informasi  akuntansi  ditinjau  dari  teori  institusional  isomorfisme.  Sehingga,  hasil penelitian  diharapkan  dapat  digunakan  pemerintah  daerah  dalam  merespon  regulasi  yang  harus
diterapkan, komitmen manajemen dalam mendorong kemajuan bagi organisasi, dan sumber daya manusia dalam meningkatkan penyediaan layanan dengan kualitas yang relevan bagi masyarakat. Selain itu, penelitian ini sebagai pengembangan teori institusional isomorfisme koersif, mimetik dan normatif yang digunakan dalam penelitian akuntansi sektor publik khususnya pada pemerintah daerah.

## LANDASAN TEORI

## Teori Institusional Isomorfisme
DiMaggio & Powell (1983) menjelaskan bahwa isomorfisme adalah “constraining process” yang memaksa satu unit dalam populasi untuk memiliki wujud atau sifat yang sama dengan unit yang lain,  dalam  menghadapi  kondisi  lingkungan yang sama.  Isomorfisme menjelaskan tingkat kesesuaian  organisasi  dengan  norma  dan  praktik  yang  telah  ditetapkan  dalam  suatu  organisasi. Isomorfisme terdiri dari dua macam yaitu isomorfisme kompetitif dan institusional isomorfisme. Konsep  isomorfisme  kompetitif  relevan  dengan  lingkungan  bisnis  atau  kompetisi  terbuka, sedangkan  institusional  isomorfisme  relevan  dengan  persaingan  bebas,  seperti  pada  organisasi publik.  DiMaggio  &  Powell  (1983)  mengidentifikasi  tiga  mekanisme  isomorfisme  yaitu mekanisme isomorfisme koersif, mimetik dan normatif.
Mekanisme isomorfisme koersif merujuk pada proses dimana organisasi mengadopsi fitur (sifat) tertentu karena paksaan (tekanan) dari negara, organisasi lain atau masyarakat (DiMaggio & Powell, 1983). Contoh isomorfisme koersif antara lain tekanan dari pemerintah pusat atau donor yaitu  selaku  pemberi  dana.  Tekanan  tersebut  dapat  dirasakan  sebagai  kekuatan,  persuasi  atau ajakan untuk bergabung dalam kesepakatan. Isomorfisme koersif cenderung membentuk ketaatan yang  semu  atau  sekedar  ritual  karena  motivasinya  hanya  mengikuti  aturan.  Latar  belakang isomorfisme  koersif  adalah  tekanan  formal  dan  informal  oleh  badan  legislatif  suatu  negara, pembuat kebijakan, serta harapan masyarakat pada organisasi. Mekanisme isomorfisme mimetik terjadi  karena  adanya  peniruan,  yaitu  terjadi  pada  saat  organisasi  mengalami  ketidakpastian mengenai  suatu  operasi  atau  proses  (DiMaggio  &  Powell,  1983).  Dalam  situasi  ini  sebuah organisasi akan meniru organisasi lain dengan cara melakukan benchmarking, studi banding atau memakai jasa konsultan. Lingkungan yang tidak pasti dapat menjadi kekuatan yang mendorong organisasi  untuk  meniru  satu  sama  lain  dalam  lingkup  organisasi  yang  sama.  Selanjutnya, isomorfisme  mimetik  dapat  berfungsi  sebagai  solusi  praktis  bagi  organisasi  yang  tidak  dapat menyelesaikan  masalah  mereka  sendiri.  Organisasi  menerapkan  struktur  yang  hampir  mirip dengan organisasi yang lebih sukses. Mekanisme isomorfisme normatif berkaitan dengan paksaan atau tuntutan muncul dari profesi.  Tekanan normatif pada suatu  organisasi  berpotensi  memiliki dampak  yang  penting,  pengalaman  individu  dalam  organisasi  dapat  mengarah  pada  apakah organisasi  akan  dianggap  sah  atau  tidak.  Kualifikasi  dan  karakteristik  individu  membantu organisasi untuk mencapai kesesuaian dalam bidang organisasi. Misalnya, bidang akuntansi tidak akan dianggap sah jika karyawannya tidak memiliki kualifikasi dan sertifikasi  sebagai akuntan. Organisasi  publik  menjadi  salah  satu  subjek  tekanan  institusional  sehingga  pada  umumnya organisasi  publik  menjadi  lebih  mirip.  Beberapa  indikator  yang  digunakan  untuk  menganalisis kualitas  informasi  akuntansi  berkaitan  dengan  institusional  isomorfisme  adalah  regulasi, komitmen manajemen dan sumber daya manusia.

## Regulasi
Nurdin,  Stockdale,  &  Scheepers,  (2012)  dalam  penelitiannya  menjelaskan  salah  satu indikator teori institusional isomorfisme koersif yang dilakukan pada organisasi pemerintah daerah adalah regulasi. Brignall & Modell (2000) menjelaskan bahwa regulasi merupakan sebuah mandat legislatif yang menjadi salah satu faktor yang relevan terhadap keberhasilan pelaksanaan reformasi di  organisasi  pemerintah.  Pemerintah  pusat  dapat  memberlakukan  undang-undang  dan  regulasi yang akan mempengaruhi pemerintah daerah dan sebagian besar pemerintah daerah di Indonesia memiliki  ketergantungan  sumberdaya  keuangan  serta  memerlukan  sebuah  pengakuan  melalui berbagai  sistem  penghargaan  dari  pemerintah  pusat  (Akbar,  Pilcher,  &  Perrin,  2012).  Regulasi juga merupakan penggerak untuk suatu perubahan bagi manajer publik di Inggri (Talbot, 2008). Namun, secara keseluruhan, penelitian dalam teori organisasi cenderung melihat lembaga sektor publik  lebih  berperan  sebagai  katalisator  dan  pemicu  pelembagaan  di  organisasi  lain,  daripada sebagai  objek  tekanan  institusional.  Melalui  regulasi,  akreditasi,  pengawasan,  dan  hubungan pendanaan,  organisasi  sektor  publik  telah  digambarkan  sebagai  kekuatan  yang  mendorong organisasi nirlaba dan perusahaan bisnis menuju tingkat homogenitas yang lebih besar. Organisasi tidak  selalu  merangkul  strategi,  struktur,  dan  proses  yang  meningkatkan  kinerjanya  tetapi, sebaliknya bereaksi dan mencari cara untuk mengakomodasi tekanan mengikuti pengawasan dan regulasi eksternal (Frumkin & Galaskiewicz, 2004).

## Komitmen Manajemen
Mbelwa (2015) menjelaskan komitmen manajemen merupakan faktor internal institusional yang  dapat  mempengaruhi  informasi  akuntansi.  Dacin  &  Delios  (2005)  menjelaskan  bahwa tekanan  institusional  dapat  menyebabkan  masalah  karakter  dan  integritas  pada  organisasi.  Hal tersebut  diperlukan  komitmen  manajemen  yaitu  berupa  keberhasilan  implementasi  dari  suatu perubahan.  Fakor  institusional  dapat  dibentuk  melalui  tekanan  koersif  dan  normatif  terhadap penggunaan  informasi  akuntansi  (Suddaby,  2010).  Isomorfisme  koersif  dan  normatif  dapat digambarkan  melalui  factor  dapat  memengaruhi  kualitas  informasi  akuntansi,  yaitu  komitmen manajemen. Organisasi memiliki peluang yang besar apabila adanya komitmen yang kuat dalam organisasi (Morgan, Amy J. &Inks, 2001). Selanjutnya komitmen manajemen merupakan faktor organisasi  yang  memengaruhi  penggunaan  informasi  kinerja  dalam  informasi  akuntansi  (Dull, 2009; Moynihan & Pandey, 2010). Keputusan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Republik Indonesia  No.25/KEP/M.PAN/2002  menyatakan  pengertian  komitmen  manajemen  adalah keteguhan  hati,  tekad  yang  mantap,  dan  janji  untuk  melakukan  atau  mewujudkan  sesuatu  yang diyakini.

## Kompetensi Sumber Daya Manusia
Faktor  kontingensi  merupakan  bagian  dari  sumber  daya  manusia  seperti  lingkungan akuntansi  sebagai  bidang  profesional,  yang  berimplikasi  pada  pengolahan  informasi  akuntansi. (DiMaggio  &  Powell,  1983)  menjelaskan  bahwa  isomorfisme  normatif  terkait  dengan profesionalisme.  Profesionalisme  merukan  suatu  hal  yang  terkait  dengan  Integritas  dan kompetensi  Sumber  daya  manusia  di  Organisasi  itu  sendiri.  Kompetensi  sumber  daya  manusia merupakan  salah  satu  faktor  dalam  penilaian  profesionalisme.  Sumber  daya  manusia  ada kemampuan  terpadu  dari  daya  pikir  dan  daya  fisik  yang  dimiliki  individu,  prilaku  dan  sifatnya ditentukan  oleh  keturnan  dan  lingkunganya,  sedangkan  prestasi  kerjannya  dimotivasi  oleh
keinginan  untuk  memenuhi  kepuasannya.  Sumber  daya  manusia  merupakan  asset  dalam  segala aspek pengelolaan terutama yang menyangkut eksistensi organisasi (Fardian, 2014). Sumber daya manusia, adalah suatu potensi yang terdapat pada diri manusia. Potensi sangat berguna di dalam dunia  kerja,  karena  dalam  lingkungan  kerja  harus  memiliki  keahlian/kompetensi  yang  sesuai dengan pekerjaannya, dengan tujuan dapat memberikan kontribusi secara maksimal.
Sumber  Daya  Manusia  yang  didukung  dengan  pelatihan,  teknologi  seperti software akan sangat membantu  kinerja pegawai  dalam  meningkatkan kualitas informasi  akuntansi.  Selain itu juga  ada  nya  pengawasan  dan  kontrol  dari  Inspektorat,  pengwasan  internal  menjadi  kebutuhan agar cermat, fungsi kontroling membantu manajemen dalam fungsi kontroling. (Winarni & Akbar, 2020). Isomorfisme  normatif  biasanya  berhubungan  dengan  profesionalisme  dan  suatu  cara kolaborasi  formal  dan  informal  yang  dapat  mengarah  pada  homogenisasi  organisasi. Profesionalisme yang muncul dalam konteks isomorfisme ini bersumber dari pendidikan formal dan perluasan jaringan profesional  yang  dilakukan oleh organisasi.  Kelompok profesional  akan membagikan  norma  dan  harapan  kolektif  secara  berangsur-angsur  mengenai  perilaku  apa  yang diinginkan oleh regulasi atau aturan (DiMaggio & Powell, 1983).

## Kualitas informasi Akuntansi
Institusi  pemerintah  daerah  didorong  oleh  peraturan  untuk  menerapkan  inisiatif  atau kebijakan  tertentu  seperti  penerapan  sistem  informasi  akuntansi,  dalam  rangka  peningkatan kualitas  informasi  akuntansi  (Akbar,  Pilcher,  Perrin,  Pilcher,  &  Perrin,  2012).  Berdasarkan peraturan  pemerintah  nomor  71  tahun  2010,  terdapat  karakteristik  kualitatif  laporan  keuangan yaitu ukuran-ukuran normatif yang perlu diwujudkan dalam informasi akuntansi sehingga dapat memenuhi tujuannya. Keempat karakteristik tersebut yaitu relevan, andal, dapat dbandingkan dan dapat dipahami.

## Relevan
Laporan  keuangan  bisa  dikatakan  relevan  apabila  informasi  yang  termuat  di  dalamnya dapat  mempengaruhi  keputusan  pengguna  dengan  membantu  mereka  mengevaluasi  peristiwa masa lalu atau masa kini, dan memprediksi masa depan, serta menegaskan atau mengoreksi hasil evaluasi mereka di masa lalu. Dengan demikian, informasi laporan keuangan yang relevan dapat dihubungkan dengan maksud penggunaannya. Informasi yang relevan:
a. Memiliki manfaat umpan balik ( feedback value )
Informasi memungkinkan pengguna untuk menegaskan atau mengoreksi ekspektasi mereka di masa lalu.
b. Memiliki manfaat prediktif ( predictive value )
Informasi dapat membantu pengguna untuk memprediksi masa yang akan datang berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini.
c. Tepat waktu
Informasi disajikan tepat waktu sehingga dapat berpengaruh dan berguna dalam pengambilan keputusan.
d. Lengkap
Informasi  akuntansi  keuangan  pemerintah  disajikan  selengkap  mungkin,  mencakup  semua informasi  akuntansi  yang  dapat  mempengaruhi  pengambilan  keputusan  dengan memperhatikan  kendala  yang  ada.  Informasi  yang  melatarbelakangi  setiap  butir  informasi
utama yang termuat dalam laporan keuangan diungkapkan dengan jelas agar kekeliruan dalam penggunaan informasi tersebut dapat dicegah.

## Andal
Informasi dalam laporan keuangan bebas dari pengertian yang menyesatkan dan kesalahan material, menyajikan setiap fakta secara jujur, serta dapat diverifikasi. Informasi mungkin relevan, tetapi jika hakikat atau penyajiannya tidak dapat diandalkan maka penggunaan informasi tersebut secara potensial dapat menyesatkan. Informasi yang andal memenuhi karakteristik yaitu:
a. Penyajian Jujur
Informasi  menggambarkan  dengan  jujur  transaksi  serta  peristiwa  lainnya  yang  seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat diharapkan untuk disajikan.
b. Dapat Diverifikasi ( verifiability )
Informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  dapat  diuji,  dan  apabila  pengujian dilakukan lebih dari sekali oleh pihak yang berbeda, hasilnya tetap menunjukkan simpulan yang tidak berbeda jauh.
c. Netralitas
Informasi diarahkan pada kebutuhan umum dan tidak berpihak pada kebutuhan pihak tertentu.

## Dapat Dibandingkan
Informasi  yang  termuat  dalam  laporan  keuangan  akan  lebih  berguna  jika  dapat dibandingkan  dengan  laporan  keuangan  periode  sebelumnya  atau  laporan  keuangan  entitas pelaporan  lain  pada  umumnya.  Perbandingan  dapat  dilakukan  secara  internal  dan  eksternal. Perbandingan secara internal dapat dilakukan bila suatu entitas menerapkan kebijakan akuntansi yang sama dari tahun ke tahun. Perbandingan secara eksternal dapat dilakukan bila entitas yang diperbandingkan  menerapkan  kebijakan  akuntansi  yang  sama.  Apabila  entitas  pemerintah menerapkan  kebijakan  akuntansi  yang  lebih  baik  daripada  kebijakan  akuntansi  yang  sekarang diterapkan, perubahan tersebut diungkapkan pada periode terjadinya perubahan.

## Dapat Dipahami
Informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  dapat  dipahami  oleh  pengguna  dan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna. Untuk  itu,  pengguna  diasumsikan    memiliki  pengetahuan  yang  memadai  atas  kegiatan  dan lingkungan  operas  entitas  pelaporan,  serta  adanya  kemauan  pengguna  untuk  mempelajari informasi yang dimaksud.

## PEMBAHASAN

## Analisis Data Tematik
Data  kualitatif  yang  diperoleh  diolah  dan  disiapkan  untuk  dianalisis  sehingga  dapat diinterpretasikan.  Hasil  wawancara  dianalisis  dengan  menggunakan  analisis  isi  tematik,  yaitu sebagai sebuah metode untuk mengidentifikasi, menganalisis dan melaporkan pola (tema) di dalam suatu  kelompok  data  (Braun  &  Clarke,  2013).  Tema  utama  yang  diangkat  dalam  penelitian  ini adalah  bagaimana  teori  institusional  isomorfisme  dalam  kaitanya  dengan  peningkatan  kualitas informasi  akuntansi.  Pendekatan  teori  institusional  isomorfisme  koersif,  mimetik  dan  normatif
digunakan  untuk  menganalisis  penerapan  regulasi,  komitmen  manajemen  dan  sumber  daya manusia dalam kontribusinya terhadap kualitas informasi akuntansi yang berkualitas. DiMaggio &  Powell  (1983),  menjelaskan  bahwa  isomorfisme  koersif  berkaitan  dengan  tekanan  yang dihadapi  organisasi  untuk  berubah atau melakukan tindakan,  mimetik  mengacu pada organisasi yang mirip satu dengan yang lainya, sedangkan isomorfisme normatif berkaitan dengan norma- norma ataupun pemahaman kognitif profesional. Hasil analisis isi tematik berdasarkan bukti yang diperoleh  dari  wawancara  kepada  responden  untuk  menjawab  pertanyaan  mengenai  bagaimana pemerintah  daerah  meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi  ditinjau  dari  teori  institusional isomorfisme di jelaskan secara lebih detil berikut ini.

## Regulasi
Berdasarkan hasil wawancara dengan  responden  menunjukkan bahwa, perangkat  daerah mematuhi  peraturan  atau  regulasi,  tuntutan  regulasi  diterapkan  dan  dipatuhi  untuk  sistem  dan metode  akuntansi  yang  lebih  baik  sehingga  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas. Berdasarkan hasil analisis wawancara juga menunjukkan bahwa dalam bidang akuntansi, untuk tekanan  eksternal  yaitu  regulasi  dapat  di  jadikan  tantangan,  karena  pada  dasarnya  akuntansi merupakan  kebutuhan  untuk  setiap  instansi  di  pemerintah  daerah. Dengan  demikian  regulasi merupakan bagian dari motivasi bagi pemerintah daerah seperti penerapan peraturan pemerintah nomor 71 tahun 2010 tentang standar akuntansi pemerintajah berbaasis akrual dan juga membahas tentang karakteristik laporan keuangan harus mencerminkan relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat dipahami. Sehingga reformasi akuntansi di sektor publik khususnya pemerintah daerah dapat berhasil. Akbar (2011) menjelaskan bahwa tiga komponen institusional isomorfisme, yaitu koersif,  mimetik,  dan  normatif,  ada  dalam  proses  pengembangan  indikator  kinerja  pada pemerintah  daerah  di  Indonesia.  Isomorfisme  koersif  memiliki  peran  paling  dominan  karena tuntutan  regulasi.  Di  Indonesia,  sumber  tekanan  isomorfik  berpotensi  berasal  dari  pemerintah pusat  melalui  undang-undang  dan  peraturan  yang  akan  mempengaruhi  pemerintah  daerah. Peraturan  tersebut  antara  lain  Inpres  No.  7/1999  yang  mewajibkan  semua  instansi  pemerintah, termasuk  pemerintah  daerah,  untuk  melaporkan  kinerjanya  kepada  pemerintah  pusat.  Tekanan koersif  ini  cenderung  terjadi  karena  sebagian  besar  pemerintah  daerah  sangat  bergantung  pada pemerintah pusat untuk sumber daya keuangan mereka atau pengakuan melalui beberapa sistem penghargaan.  tekanan  eksternal  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  informasi  akuntansi,  hal tersebut menunjukan bahwa tekanan eksternal menjadi salah satu faktor pendorong bagi perbaikan atau  peningkatan  kualitas  informasi  akuntansi.  Tekanan  eksternal  dapat  bersumber  dari  adanya isomorfisme koersif maupun normatif. Seperti adanya peraturan atau regulasi, tuntutan dari berbagai pemangku kepentingan (Winarni & Akbar, 2020).

## Komitmen Manajemen
Hasil  analisis  yang  dihasilkan  dari  wawancara  melalui  perspektif  teori  institusional isomorfisme  koersif  dan  normatif  menunjukkan  manajemen  memiliki  peran  dalam  mendukung agar para akuntan dapat  mematuhi dan bekerja  sesuai  aturan dan  memeberikan penjelasan  cara bagaimana menjalankan isi dari peraturan. Manajemen juga mendorong para akuntan yang ada di dalam  instansi  untuk  meningkatkan  kemampuan  sumber  daya  manusia  yang  dilakukan  dengan pelatihan dan pemanfaatan teknologi yaitu aplikasi yang terintegrasi dapat memudahkan pegawai. Komitmen manajemen menjadi bagian penting karena berperan dalam perubahan, implementasi
maupun  pengambilan keputusan.  Adanya  komitmen  manajemen  mendorong  sumber  daya manusianya  untuk mentaati  peraturan  dan  berkinerja  untuk menghasilkan  informasi  yang berkualitas  (Winarni  &  Akbar,  2020).  Ikhsan  &  Sari  (2020)  dalam  penelitianya  menjelaskan bahwa  evaluasi  target  serapan  anggaran,  mendukung  pelatihan  terkait pengadaan,  menerapkan sistem  honor  sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku,  dan  memberikan solusi  atas  permasalahan yang terjadi merupakan bukti adanya komitmen manajemen yang baik dari kepala SKPD terkait penyerapan anggaran dan pengadaan barang/jasa.

## Kompetensi Sumber Daya Manusia
Hasil  analisis  wawancara  menunjukan  bahwa  peningkatan  kompetensi  sumber  daya manusia dilakukan melalui pelatihan yang wajib diikuti apabila terdapat perubahan peraturan dari pemerintah  pusat.  Meskipun  sumber  daya  manusia  yang  dimiliki  oleh  instansi  bukan  lulusan pendidikan  akuntansi,  tetapi  dapat  memiliki  kompetensi  akuntansi  apabila  mengikuti  pelatihan setara  dengan  akuntan  profesional.  Selain  dilakukan  pelatihan,  untuk  peningkatan  kompetensi sumber  daya  manusia  yang  dimiliki  jua  dilakukan  program  studi  lanjut.  Untuk  meningkatkan kompetensi  sumber  daya  manusia  juga  dilakukan  studi  banding  atau  berbagi  informasi  dengan organisasi  lain  yang  lebih  berhasil.  Menggunakan  jasa  konsultan  juga  sering  dilakukan  untuk mencari solusi atas kendala dalam proses pelaksanaan penerapan suatu sistem. Studi banding dan pemakaian  jasa  konsultan  mencerminkan  isomorfisme  mimetik  yaitu  organisasi  memiliki karakteristik  yang  hampir  sama  dengan  organisasi  lain  dalam  menjalankan  sistem  atau  suatu regulasi. Pendidikan menjadi salah satu faktor internal institusional yang diperhitungkan, namun pelatihan juga menjadi bagian yang sangat penting bagi sumber daya manusia di bidang akuntansi (Winarni  &  Akbar,  2020).  Akuntabilitas  dapat  dirasakan  oleh  pemangku  kepentingan  ketika sumber daya manusia mengikuti pelatihan dan pendidikan lebih lanjut. Interaksi secara profesional dengan  yang  lain  pada  kegiatan  pelatihan  merupakan  isomorfisme  normatif  (Akbar,  Pilcher, Perrin, et al., 2012) . Hal-hal yang dapat meningkatkan kinerja dan berasal dari internal organisasi serta  segala  usaha  yang  berkaitan  dengan peningkatan  kompetensi  sumber  daya manusia mendorong peningkatan kualitas informasi akuntansi.

## KESIMPULAN
Analisis  dilakukan  menggunakan  tiga  indikator  yang  menggambarkan  institusional isomorfisme (koersif, mimetik dan normatif) yaitu regulasi, komitmen manajemen dan kompetensi sumber daya manusia. Hasilnya bahwa kualitas informasi akuntansi ditinjau dari teori institusional isomorfisme  menunjukkan  pengaruh  baik  yang  dapat  memotivasi  pemerintah  daerah  dalam meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi.  Pertama,  regulasi  dianalisis  menggunakan  teori institusional  isomorfisme koersif.  Hasilnya  menunjukkan  bahwa  pemerintah  daerah  cenderung mentaati  peraturan  yang  diterbitkan  oleh  pemerintah  pusat.  Hal  tersebut  berkaitan  dengan perbaikan  sistem  atau  metode  yang  diterapkan  agar  lebih  baik.  Selain  itu  pemerintah  daerah diwajibkan oleh pemerintah pusat dalam menerapkan suatu peraturan. Dalam peningkatan kualitas informasi akuntansi dengan reformasi akuntansi yaitu terbitnya peraturan pemerintah nomor  71 tahun  2010,  tentang  standar  akuntansi  pemerintah.  Pertauran  tersebut  selain  agar  pemerintah daerah menerapkan sistem akuntansi berbasis akrual secara bertahap juga membahas k arakteristik kualitatif laporan keuangan yaitu relevan, andal, dapat dbandingkan dan dapat dipahami. Kedua, komitmen
manajemen  ditinjau  dari  isomorfisme  koersif  dan  normatif  menunjukkan  bahwa  komitmen manajemen memiliki  peran  dalam  mendukung  agar  akuntan  dapat  mematuhi  dan  mengimplementasikan regulasi.  Manajemen  juga  mendorong  para  akuntan  yang  ada  di  dalam  instansi  untuk meningkatkan kemampuan sumber daya manusia yang dilakukan dengan pelatihan, studi bandig maupun  studi  lanjut.  Ketiga,  kompetensi  sumber  daya  manusia  dianalisis  melalui  pendekatan isomorfisme koersif dan mimetik. Hasil analisis wawancara menunjukan peningkatan kompetensi sumber daya manusia dilakukan melalui pelatihan, studi lanjut, studi banding dan penggunaan jasa konsultan.  Hal  tersebut  dilakukan  agar  akuntan  yang  dimiliki  organisasi  dapat  terhubung  atau bergabung dengan organisasi profesi untuk menggali informasi dan mencontoh organisasi yang lebih berhasil. Sehingga, secara profesional dapat menyelesaikan pekerjaanya.

## DAFTAR PUSTAKA
Adhikari, P., &  Mellemvik, F. (2011). The rise  and fall of accruals: a case of Nepalese  central government. Journal  of  Accounting  in  Emerging  Economies , 1 (2),  123–143. https://doi.org/10.1108/20421161111138495
Akbar,  R.  (2011).  Performance  Measurement  and  Accountability  in  Indonesian  Local Government, 1–24.
Akbar, R., Pilcher, R., & Perrin, B. (2012). Performance measurement in Indonesia: the case of local government . Pacific Accounting Review (Vol. 24). https://doi.org/10.1108/01140581211283878 Akbar, R., Pilcher, R., Perrin, B., Pilcher, R., & Perrin, B. (2012). Performance measurement in Indonesia : the case of local government . https://doi.org/10.1108/01140581211283878 Ashworth,  R.,  Boyne,  G.,  &  Delbridge,  R.  (2007).  Escape  from  the  iron  cage?  Organizational change  and  isomorphic  pressures  in  the  public  sector. Journal  of  Public  Administration Research and Theory , 19 (1), 165–187. https://doi.org/10.1093/jopart/mum038 Braun, V., & Clarke, V. (2013). Using thematic analysis in psychology,Qualitative Research in Psychology. Journal of Chemical Information and Modeling , 3 (2), 77–101. Retrieved from http://dx.doi.org/10.1191/1478088706qp063oa
Brignall, S., & Modell, S. (2000). An institutional perspective on performance measurement and management in the “new public sector.” Management Accounting Research , 11 (3), 281– 306. https://doi.org/10.1006/mare.2000.0136
Dacin, T., & Delios, A. (2005). Editors’ introduction: Special issue on networks in Asia pacific business. Asia Pacific Journal of Management , 22 (4), 315–320.
https://doi.org/10.1007/s10490-005-4112-1
DiMaggio,  P.,  &  Powell,  W.  (1983).  The  Iron  Cage  Revisited :  Institutional  Isomorphism  and Collective Rationality in Organizational Fields Author ( s ): Paul J . DiMaggio and Walter W . Powell Source : American Sociological Review , Vol . 48 , No . 2 ( Apr ., 1983 ), pp . 147-160 Published. American Sociological Review , 48 (2), 147–160. Dull, M. (2009). Results-model reform leadership: Questions of credible commitment. Journal of Public Administration Research and Theory , 19 (2), 255–284.
https://doi.org/10.1093/jopart/mum043
Fardian,  D.  (2014).  PENGARUH  FAKTOR  POLITIK,  KETIDAKPASTIAN  LINGKUNGAN
DAN  KOMPETENSI  SUMBER  DAYA  MANUSIA  TERHADAP  PENERAPAN TRANSPARANSI  PELAPORAN  KEUANGAN  (Studi  Empiris  atas  SKPD  Pemerintah Kota Padang). Jurnal Akuntansi , 3 (1), 1–18. Retrieved from http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/1525
Frumkin, P., & Galaskiewicz, J. (2004). Institutional isomorphism and public sector organizations.
Journal  of  Public  Administration  Research  and  Theory , 14 (3),  283–307. https://doi.org/10.1093/jopart/muh028
Ikhsan, M., & Sari, V. F. (2020). Pengaruh Pengetahuan Peraturan, Komitmen Manajemen, Dan Lingkungan  Birokrasi  Terhadap  Penyerapan  Anggaran  Terkait  Pengadaan  Barang/Jasa (Studi  Kasus  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di  Kota  Padang). Jurnal  Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 2 (4), 3705–3719.
Mbelwa, L. (2015). Factors Influencing The Use Of Accounting Information In Tanzanian Local Government  Authorities  (LGAS):  An  Institutional  Theory  Approach. The  Public  Sector Accounting,  Accountability  and  Auditing  in  Emerging  Economies , 15 ,  143–177. https://doi.org/10.1108/S1479-356320150000015001
Morgan, Amy J. &Inks, S. A. (2001). Technology and the Sales Force Increasing Acceptance of Sales Force Automation. Industrial Marketing Management , 463–472. https://doi.org/10.1016/S0019-8501(99)00115-7
Moynihan, D. P., & Pandey, S. K. (2010). The big question for performance management: Why do managers use performance information? Journal of Public Administration Research and Theory , 20 (4), 849–866. https://doi.org/10.1093/jopart/muq004
Muhammad  Ahyaruddin,  &  Akbar,  R.  (2016).  Akuntabilitas  dan  Kinerja  Instansi  Pemerintah dalam Perspektif Teori Institusional. 1th Celscitech , 1 (2009), 39–45.
Nurdin, N., Stockdale, R., & Scheepers, H. (2012). The influence of external institutional pressures on  local  e-government  adoption  and  implementation:  A  coercive  perspective  within  an indonesian  local  e-government  context. Lecture  Notes  in  Computer  Science  (Including Subseries  Lecture  Notes  in  Artificial  Intelligence  and  Lecture  Notes  in  Bioinformatics) , 7443 LNCS , 13–26. https://doi.org/10.1007/978-3-642-33489-4_2
Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP). (2010).
Suddaby, R. (2010). Challenges for institutional theory. Journal of Management Inquiry , 19 (1), 14–20. https://doi.org/10.1177/1056492609347564
Talbot,  C.  (2008).  Performance  regimes  -  The  institutional  context  of  performance  policies.
International Journal of Public Administration , 31 (14), 1569–1591. https://doi.org/10.1080/01900690802199437
Winarni,  D., & Akbar,  R. (2020).  Faktor Tekanan  Institusional  Dalam  Mempengaruhi Kualitas Informasi  Akuntansi:  Pendekatan  Metoda  Campuran. Jurnal  Akuntansi , 15 (1),  1–11. Retrieved from http://jurnal.unsil.ac.id/index.php/jak
Zhou,  L.  (2010).  The  Research  on  Issue  and  Countermeasures  of  Accounting  Information  of SMES. International  Journal  of  Business  and  Management , 5 (3),  223–225. https://doi.org/10.5539/ijbm.v5n3p223