## PENGARUH ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL PASIEN RAWAT INAP MEMINIMALKAN TIMBUNLNYA RESIKO KETIDAKMAMPUAN PEMBAYARAN BIAYA OLEH PASIEN PADA RSUD
NGIMBANG LAMONGAN
*( M. Rizal Nur Irawan Prodi Manajemen, Fakultas Ekonomi, Universitas Islam Lamongan Jl. Veteran No.53A Lamongan Telp. ( 0322 ) 324706, Faks. ( 0322 ) 324706 Email : jpim.unisla@gmail.com

## ABSTRAK
Suatu  perusahaan  sangat  lazim  terdapat  sistem  pengendalian  internal  karena  dengan ini  perusahaan  dapat  terpantau  atau  dapat  terawasi  oleh  bagian  manajemen perusahaan  sebagaimana  dalam  penelitian  ini  adalah  di  RSUD  Ngimbang.  Dalam penelitian  ini  desain  yang  digunakan  adalah  deskriptif  adapun  populasinya  yaitu pasien  rawat  inap  yang  menggunakan  RIG  (rawat  inap  gratis)  mulai  januari-april sejumlah  56  orang  di  RSUD  Ngimbang  dalam  pengumpulan  data  peneliti menggunakan  observasi  dan  interview.  Dalam  lingkungan  pengendalian  pada kebijakan  pembagian  kelas  dalam  rumah  sakit  dan  pemberian  kebebasan  untuk memilih  kelas  sudah  baik,  kebijakan  dalam  menetapkan  syarat  administrasi  cukup, kinerja  kebijakan  audit  internal  tidak  baik,  prosedur  ketidakmampuan  pasien  sudah baik.Dalam  penelitian  di  atas  diharapkan  prosedur  ketidakmampuan  pembayaran biaya  oleh  pasien  dapat  di  efektifitaskan  dengan  penggunaan  kartu  RIG  (rawat  inap gratis)
Kata kunci : Sistem pengendalian internal, Resiko ketidakmampuan pembayaran biaya

## PENDAHULUAN
Seiring  dengan  pesatnya  pertumbuhan ekonomi  saat  ini,  berdampak  kepada mahalnya biaya kehidupan yang sedang di  rasakan  oleh  semua  kalangan masyarakat  terutama  masyarakat  yang kurang mampu, mahalnya biaya kesehatan  mengakibatkan  masyarakat tidak memperdulikan kesehatan. Rumah Sakit Umum Daerah Ngimbang merupakan Rumah Sakit milik Pemerintah Kabupaten Lamongan yang memiliki  peranan  strategis  dalam percepatan peningkatan derajat
kesehatan masyarakat khususnya masyarakat  Daerah  Ngimbang,  sebagai pusat  rujukan  pelayanan  kesehatan untuk wilayah Ngimbang dan sekitarnya dan sebagai pusat pelayanan kesehatan  bpjs,  serta  menitik  beratkan pada  meningkatkan  mutu  pelayanan, selain  itu  pelayanan  juga  menjangkau seluruh lapisan masyarakat.
RSUD  Ngimbang  adalah  rumah  sakit daerah  yang  mempunyai  fungsi  sosial, rumah sakit selalu dituntut untuk selalu memberikan  pelayanan  sebaik-baiknya dengan  sumber  dana  yang  tersedia dalam  jumlah  terbatas.  Agar  rumah sakit  dapat  memberikan  pelayanan yang sebaik mungkin pada masyarakat. Dana  yang  tersedia  harus  dikelola secara  profesional,  hal  ini  menjadi tugas yang tidak ringan bagi manajemen pengelola rumah sakit. Ketidakmampuan  pembayaran  biaya oleh    pasien  RSUD  Ngimbang  ini memiliki jumlah yang banyak. Ketidakmampuan  pembayaran  biaya oleh    pasien  ini  setiap  bulan  selalu meningkat dalam jumlah yang bervariasi, sehingga pada akhir tahunnya  akan  terakumulasi  dalam jumlah yang material.
Sebagian  telah  dikemukakan  bahwa tidak  sedikit  pasien  RSUD  Ngimbang yang  rata-rata  tidak  mampu  membayar biaya  pengganti  perawatan,  sehingga menimbulkan  masalah  bagi  pihak manajemen  pengelola  rumah  sakit.
Agar resiko Ketidakmampuan pembayaran  biaya  oleh  pasien  tidak semakin meningkat rumah sakit
menerima  pasien  yang  menggunakan kartu  peserta  badan  penyelenggara jaminan sosial (BPJS) untuk meringankan biaya pasien yang kurang mampu. Menurut Irham Fahmi (2011:64) Definisi Resiko (Risk) dapat ditafsirkan sebagai  bentuk  keadaan  ketidakpastian tentang suatu keadaan yang akan terjadi nantinya.  Dapat  disimpulkan  sebagai (akibat yang terjadi atau ketidakpastian)  pada  ketidakmampuan pembayaran  biaya  oleh  pasien.  Agar fungsi resiko ketidakmampuan
pembayaran biaya tersebut dapat optimal  diperlukan  suatu  alat  bantu,
Yaitu  dengan  sistem  pengendalian internal  (  internal  control  system  ). Sistem  pengendalian  internal  terdiri dari  kebijakan  dan  prosedur  yang diterapkan untuk memberikan keyakinan  memadai  bahwa  tujuan tertentu  suatu  usaha  akan  tercapai. Pengendalian  internal  bertujuan  untuk meminimalkan timbulnya resiko ketidakmampuan  pembayaran  biaya. Bila  sistem  pengendalian  internal berjalan  dengan  baik,  maka  pihak rumah sakit dapat terhindar dari hal-hal yang tidak di inginkan.
1. Sistem Pengendalian internal a. SIA (Sistem Informasi Akuntansi) Sistem  adalah  rangkaian  dari dua  atau  lebih  komponen-komponen yang saling berhubungan, yang berinteraksi  untuk  mencapai  suatu tujuan.
SIA (sistem informasi akuntansi) terdiri dari lima komponen:
1) Orang-orang yang  mengoperasikan sistem  tersebut  dan  melaksanakan berbagai fungsi.
2) Prosedur-prosedur ,  baik  manual maupun  yang  terotomatisasi,  yang dilibatkan dalam mengumpulkan, memproses,  dan  menyimpan  data tentang aktivitas-aktivitas organisasi.
3) Data tentang  proses-proses  bisnis organisasi.
4) Software yang dipakai untuk memproses data organisasi.
5) Infrastruktur  teknologi  informasi, termasuk
computer, peralatan pendukung  (peripheral  device),  dan peralatan untuk komunikasi jaringan. Kelima  komponen  ini  secara  bersama- sama memungkinkan suatu SIA memenuhitiga fungsi pentingnya dalam organisasi, yaitu:
a) Mengumpulkan  dan menyimpan data  tentang  aktivitas-aktivitas  yang dilaksanakan  oleh  organisasi,  sumber daya  yang  dipengaruhi  oleh  aktivitas- aktivitas tersebut, dan para pelaku yang terlibat dalam berbagai aktivitas tersebut,  agar  pihak  manajemen,  para pegawai  dan  pihak-pihak  luar  yang berkepentingan  dapat  meninjau  ulang (review) hal-hal yang telah terjadi.
b) Mengubah  data  menjadi  informasi yang  berguna  bagi  pihak  manajemen untuk membuat keputusan dalam aktivtas  perencanaan,  pelaksanaan  dan pengawasan.
c) Menyediakan  pengendalian  yang memadai  untuk  menjaga  aset-aset organisasi,  termasuk  data  organisasi, untuk  memastikan  bahwa  data  tersebut tersedia  saat  dibutuhkan,  akurat,  dan andal.
a. Pengertian sistem pengendalian internal Sistem pengendalian internal mempunyai arti penting bagi
manajemen  sebagai  panduan  dalam melakukan  agar  kebijakan manajemen yang digariskan dapat dilaksanakan. Pengendalian internal dibutuhkan untuk mengurangi  keuangan  yang  timbul karena faktor dari dalam perusahaan itu sendiri.
Menurut  Marshall  B.  Romney,  Paul John Steinbart (2011:229) Pengendalian internal (internal control) adalah  rencana  organisasi  dan  metode bisnis yang dipergunakan untuk menjaga  asset,  memberikan  informasi yang akurat  dan andal,  mendorong dan memperbaiki efisiensi jalannya organisasi, serta mendorong kesesuaian dengan kebijakan yang telah ditetapkan Menurut COSO (Committee of Sponsoring Organizations) Tujuan
Pengendalian  Internal  dicapai  dengan pertimbangan hal-hal berikut: 1) Efektivitas  dan  efisiensi  operasional organisasi
2) Keandalan Pelaporan Keuangan
3) Kesesuaian  dengan  hukum  dan peraturan yang berlaku
Menurut  COSO  Pengendalian  internal adalah  proses  karena  hal  tersebut menembus kegiatan operasional organisasi  dan  merupakan  bagian integral dari kegiatan manajemen dasar.
b. Struktur pengendalian internal (internal  control  structure)  terdiri  dari kebijakan  dan  prosedur  yang  dibuat untuk  memberikan  tingkat  jaminan yang  wajar  atas  pencapaian  tujuan tertentu organisasi.
Pengendalian  internal  melaksanakan tiga fungsi penting : 1) Pengendalian untuk pencegahan (preventive control) mencegah timbulnya  suatu  masalah  sebelum mereka muncul. Memperkerjakan personil  akuntansi  yang  berkualifikasi tinggi,  pemisahan  tugas  pegawai  yang memadai, dan secara efektif mengendalikan  akses  fisik  atas  asset, fasilitas  dan  informasi,  merupakan pengendalian pencegahan yang efektif. 2) Pengendalian  untuk  pemeriksaan (detective control) dibutuhkan untukmengungkap masalah begitu masalah tersebut muncul.
3) Pengendalian  korektif  (corrective control)  memecahkan  masalah  yang ditemukan  oleh  pengendalian  untuk pemeriksaan.
c. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan  pengendalian  terdiri  dari faktor-faktor berikut:
1) Komitmen  atas  integritas  dan  nilai- nilai etika
2) Filosofi  pihak  manajemen  dan  gaya beroperasi
3) Struktur organisasi
4) Badan audit dewan komisaris
5) Metode  untuk  memberikan  otoritas dan tanggung jawab
6) Kebijakan dan praktik-praktik dalam sumber daya manusia
7) Pengaruh-pengaruh eksternal
d. Elemen-Elemen Pengendalian Internal Committee of Sponsoring Organizations (COSO) memperkenalkan adanya lima komponen  pengendalian  internal  yang meliputi:
1) Lingkungan  pengendalian  (Control Environment) Lingkungan  pengendalian  perusahaan mencakup  sikap  para  manajemen  dan karyawan terhadap pentingnya pengendalian  yang  ada  di  organisasi tersebut.
Salah  satu  faktor  yang  berpengaruh terhadap lingkungan pengendalian
adalah: a) Filosofi  manajemen  (manajemen tunggal dalam persekutuan atau manajemen bersama dalam perseroan) b) Gaya operasi manajemen (manajemen  yang  progresif  atau  yang konservatif) c) 2) Penilaian Resiko (Risk Assesment) Semua organisas memiliki
resiko,dalam  kondisi  apapun  yang namanya  resiko  pasti  ada  dalam  suatu aktivitas,baik  aktivitas  yang  berkaitan dengan  bisnis  (profi  dan  non  profit) maupun  non  bisnis.  Suatu  resiko  yang telah  di  identifikasi  dapat  di  analisis dan evaluasi sehingga dapat di perkirakan intensitas dan tindakan yang dapat meminimalkannya.
3) Aktivitas Pengendalian (Control Procedure) Prosedur pengendalian ditetapkan untuk  menstandarisasi  proses  kerja sehingga  menjamin  tercapainya  tujuan perusahaan dan mencegah atau mendeteksi  terjadinya  ketidakberesan dan  kesalahan.  Prosedur  pengendalian meliputi hal-hal sebagai berikut:
a)  Personel  yang  kompeten,mutasi tugasdan cuti wajib.
b) Pelimpahan tanggung jawab
c)  Pemisahan  tnggung  jawab  untuk kegiatan  terkait  Pemisahan  fungsi akuntansi,  penyimpanan  asset  dan operasional 4) Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)
Informasi  dan  komunikasi  merupakan elemen-elemen  yang  penting  dari pengendalian internal perusahaan. Informasi tentang lingkungan pengendalian,penilaian  resiko,prosedur pengendalian dan monitoring
5) Pengawasan
Seluruh  proses  harus  diawasi,  dan perubahan  dilakukan  sesuai  dengan kebutuhan.  Melalui  cara  ini,  sistem dapat  beraksi  secara  dinamis,  berubah sesuai tuntutan keadaan,
6) Aktivitas-Aktivitas pengendalian
Menurut COSO (Committee of Sponsoring  Organizations)  Kegiatan- kegiatan
pengendalian, yang merupakan  kebijakan  dan  peraturan yang menyediakan jaminan yang wajar bahwa  tujuan  pengendalian  pihak manajemen,  dicapai  secara  umum, prosedur-prosedur pengendalian termasuk dalam satu dari lima kategori berikut:
1) Otorisasi  transaksi  dan  kegiatan yang memadai
2) Pemisahan tugas
3) Desain  dan  penggunaan  dokumen serta catatan yang memadai
4) Penjagaan  asset  dan  catatan  yang
memadai
5) pemeriksaan independen atas kinerja
2. Pengertian  Resiko Seluruh
organisasi baik yang
berorientasi  profit  atau  nonprofit  akan dihadapkan  pada  ketidakpastian  yang berdampak negatif terhadap pencapaian tujuan  yang  disebut  resiko.  Resiko yang terjadi di perusahaan bukan hanya resiko  salah  saji  keuangan  namun  juga resiko  tidak  tercapainya  sasaran  dan tujuan perusahaan yang telah ditetapkan. Resiko merupakan akibat (atau penyimpangan  realisasi  dari  rencana) yang mungkin terjadi secara tak teduga. Walaupun suatu kegiatan telah direncanakan  sebaik  mungkin,  namun tetap mengandung ketidakpastian bahwa nanati akan berjalan sepenuhnya sesuai dengan rencana itu.
Menurut  Drs.  Amin  Widjaja  Tunggal, Ak.  MBA  (2009:01)  pengertian  resiko adalah  “Segala  sesuatu  yang  dapat mempengaruhi pencapaian tujuan organisasi.‟‟ Menurut Drs. Herman Darmawi (2013:01)    pengertian  resiko  adalah
“Sesuatu  yang    memungkinkan  akan terjadinya  akibat  buruk  atau  akibat yang merugikan.‟‟
Menurut  Robert  (2008:3)  menyatakan bahwa  "resiko  adalah  konsep  untuk menunjukkan  tingkat  ketidakpastian yang berdampak secara material
merugikan terhadap tujuan usaha sebuah organisasi”.
Sedangkan  menurut  Amin  W.Tunggal (2010:88) “resiko  adalah sebagai  suatu keadaan yang  dapat  menghambat organsasi dalam  usaha untuk  mencapai tujuan yang telah ditetapkan”.
Dari  pendapat  beberapa  ahli  tersebut maka,  dapat  disimpulkan  bahwa  resiko merupakan keadaan atau suatu peristiwa  yang  dapat  menimbulkan kerugian  bagi  perusahaan  baik  segi financial maupun non financial. Keadaan  ini  tentunya  memiliki  potensi untuk  menghambat  perusahaan  untuk mencapai  tujuan  yang  telah  ditetapkan sebelumnya.  Fokus  perusahaan  perlu dibentuk  dan  ditanamkan  pada  setiap elemen  yang  mendorong  pencapaian perusahaan  baik  dari  segi  aktivitas maupun  pelaksanaan  aktivitas  tersebut agar potensi kerugian yang diakibatkan resiko  yang  timbul  dapat  dikelola dengan  baik  dan  pada  gilirannya  nanti mampu mewujudkan tujuan perusahaan sesuai  dengan  yang  telah  ditetapkan sebelumnya.
3. Pengertian biaya
Biaya  memiliki  berbagai  macam  arti tergantung maksud dari pemakai istilah tersebut.
Menurut  Anthony  A.  Atkinson,  Robert S.  Kaplan,  Ella  Mae  Matsumura,  S. Mark Young  (2009:33)  Definisi umum biaya  adalah  nilai  moneter  barang  dan jasa yang dikeluarkan untuk mendapatkan  manfaat  sekarang  atau masa depan. Menurut Hasen/Women (2009:47)
Biaya  adalah  kas  atau  nilai  setara  kas yang  dikorbankan  untuk  mendapatkan barang  atau  jasa  yang  diharapkan memberi  manfaat  saaiini  atau  di  masa depan  bagi  organisasi,  biaya  dikatakan sebagai  setara  kas  karena  sumber nonkas  dapat  ditukar  dengan  barang atau jasa yang diinginkan. Menurut Samryn (2012:26) mengatakan  bahwa  :  „‟Biaya  adalah pengorbanan  manfaat  ekonomis  untuk memperoleh jasa yang tidak dikapitalisir nilainya. Beban
merupakan  biaya  yang  tidak  dapat memberikan  manfaat  di  masa  yang akan  dating,  atau  identik  dengan  biaya atau  harga  perolehan yang sudah habis masamanfaatnya‟‟.    Berkenaan  dengan batasan    yang  terakhir  ini  dimana terdapat biaya yang langsung
diperlukan sebagai beban dalam pelaporan keuangan konvensional,
maka  istilah  biaya  sering  digunakan secara bergantian dengan istilah beban. Menurut Mulyadi (2009:8)
mengemukakan  bahwa  dalam  arti  luas biaya  adalah  pengorbanan  sumber ekonomi,  yang  diukur  dalam  satuan uang,  yang  telah  terjadi  atau  yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.
Ada empat unsure pokok dalam definisi biaya tersebut di atas:
a. Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi,
b. Diukur dalam satuan uang,
c. Yang  telah  terjadi  atau  yang  secara potensial akan terjadi,
d. Pengorbanan  tersebut  untuk  tujuan tertentu 1)
Penggolongan biaya
Dalam akuntansi biaya, biaya
digolongkan  dengan  berbagai  macam cara.  Umumnya  penggolongan  biaya ini  ditentukan  atas  dasar  tujuan  yang hendak  dicapai  dengan  penggolongan tersebut,  karena  dalam  akuntansi  biaya dikenal  konsep  „‟different  costfor different purposes‟‟ Menurut mulyadi (2009:13) mengemukakan  bahwa  biaya  dapat digolongkan  menjadi  beberapa  bagian dapat dikemukakan sebagai berikut:
a) Objek Pengeluaran
b) Fungsi pokok dalam perusahaan
c) Hubungan  biaya  dengan  sesuatu yang dibiayai
d) Perilaku  biaya  dalam  hubungannya dengan perubahan volume kegiatan
e) Jangka waktu manfaatnya
4. Alokasi biaya Alokasi biaya adalah proses pembebanan biaya bersama kepada dua atau  lebih  objek  biaya.  Contohnya adalah  pembebanan  biaya  overhead pabrik kepada dua macam jenis produk untuk keepentingan penyusunan laporan keuangan.
Proses alokasi biaya sendiri merupakan hal  rumit  baik  dari  sisi  biaya  maupun waktu,  dengan  demikian  hal  ini  hanya dilakukan apabila membawa manfaat. Biaya dapat dialokasikan dengan beberapa tahap:
a. Alokasi biaya kepada pusat pertanggung jawaban , dengan cara.
1) Identifikasi objek biaya. 2) Akumulasi  biaya yang  hendak dialokasikan
3) Memilih dasar alokasi.
5. Klasifikasi biaya
Menurut  Carter  dan  Milton  f  Usry (2005:40),  klasifikasi  biaya  merupakan ikhtisar  atas  daya  biaya.  Klasifikasi yang paling umum digunakan didasrkan  pada  hubungan  antara  biaya dengan berikut ini:
a. Produk
b. Volume Produksi
c. Departemen,  proses,  pusat  biaya, atau subsidi visi lain dari manufaktur
d. Periode akuntansi
e. Suatu  keputusan  ,  tindakan  atau evaluasi.
6. Pengakuan biaya
Biaya  merupakan  pengorbanan  yang dapat  dinilai  dengan  uang  dan  dapat diukur  secara  andal.  Biaya  merupakan suatu kontrak yang terdiri dari :
a. Biaya  yang  berhubungan  langsung dengan kontrak.
b. Biaya  yang  dapat  didistribusikan  ke kontrak tersebut.
c. Biaya lain yang secara khusus dapat ditagih ke pemberi kerja sesuai dengan isi kontrak
7. Pengertian rumah sakit
Rumah  sakit  adalah  salah  satu  sarana kesehatan  tempat  menyelenggarakan upaya kesehatan dengan memberdayakan berbagai kesatuan personel  terlatih  dan  terdidik  dalam menghadapi  dan  menangani  masalah medis untuk pemulihan dan
pemeliharaan kesehatanyang baik.
Upaya kesehatan adalah setiap kegiatan untuk  memelihara  dan  menngkatkan kesehatan yang bertujuan untuk mewujudkan  derajat  kesehatan  yang optimal  bagi  masyarakat  dan  tempat yang digunakan untuk
menyelenggarakannya  disebut  sarana kesehatan.  Sarana  kesehatan  berfungsi melakukan  upaya  kesehatan  dasar, kesehatan  rujukan  dan  atau  upaya kesehatan  penunjang.  Upaya  kesehatan diselenggarakan  dengan  pendekatan pemeliharaan,  peningkatan  kesehatan
(promotif), Pencegahan penyakit (preventif), penyembuhan penyakit
(kuratif)  dan  pemulihan  kesehatan
(rehabilitatif)  yang  diselenggarakan secara menyeluru, terpadu dan berkesinambungan. Bahwa  rumah  sakit  adalah  institusi yang  kompleks  dan  memiliki  berbagai macam sumber daya profesi.
Sekurangnya  terdapat  dua  profesi utama yaitu dokter dan perawat. Rumah  sakit  oleh  WHO  (1957) diberikan  batasan  yaitu  suatu  bagian menyeluruh  (integrasi)  dari  organisasi dan  medis,  berfungsi  memberikan pelayanan  kesehatan  lengkap  kepada masyarakat baik kuratif maupun rehabilitatif, dimana output layanannya
menjangkau  pelayanan  keluarga  dan lingkungan, rumah sakit juga merupakan  pusat  pelatihan  tenaga kesehatan serta untuk penelitian biososial.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  termasuk dalam kategori deskriptif, yaitu menguraikan semua data yang terkumpul,  jenis  data  yang  terkumpul berupa  data  kualitatif  yaitu  data  yang tidak dapat dinyatakan dengan angka. Dalam  penelitian    ini  metode  yang digunakan  untuk  menganalisis  adalah analisis  deskriptif  kualitatif  dimana semua gejala dideskripsikan dinyatakan secara verbal. Data diperoleh kemudian diolah,  dihubungkan  dan  dibandingkan dengan landasan teori hasil kepustakaan  sehingga  dapat  diketahui kelemahan  atau  kekurangan  yang  ada dalam  pengendalian  internalnya,  lalu dicari pemecahan masalah tersebut. Analasis  yang  dilakukan  meliputi evaluasi  tahap  struktur  pengendalian internal,  yang  terdiri  dari  elemen- elemen sebagai berikut :
1. Lingkungan pengendalian, yang terdiri dari :
a. Komitmen  atas  integritas  dan  nilai- nilai etika
b. Filosofi  pihak  manajemen  dab  gaya beroperasi
c. Struktur organisasi
d. Badan audit dewan komisaris
e. Metode untuk  memeberikan otoritas dan tanggung jawab
f. Kebijakan dan praktik-praktik dalam sumber daya manusia
g. Pengaruh-pengaruh eksternal
2. Elemen-elemen pengendalian internal a. Lingkungan  pengendalian  (Control
Environment) b. Penilaian resiko (Risk Assesment)
c. Aktivitas pengendalian (Control Procedur) d. Informasi dan komunikasi (Information and Communication)
e. Pengawasan
3. Aktivitas-aktivitas pengendalian
a. Otorisasi  transaksi  dan  kegiatan yang memadai
b. Pemisahan tugas
c. Desain  dan  penggunaan  dokumen serta catatan yang memadai
d. Penjagaan  asset  dan  catatan  yang memadai
e. pemeriksaan independen atas kinerja Sistem pengendalian internal  RSUD Ngimbang a. Lingkungan pengendalian
1) Falsafah manajemen dan gaya operasi Falsafah RSUD Ngimbang Lamongan: a)  Layanan sepenuh hati. b)  Layanan berpihak kepada masyarakat miskin c)  Pelayanan melebihi standart 2) Kebijakan-kebijakan RSUD Ngimbang a) Penetapan pasien ke dalam kelas RS RSUD  Ngimbang  memili  5  Kelas ruang  perawatan,  pihak  rumah  sakit memberi  kebebasan  pada  pasien  untuk memilih kelas sesuai dengan keinginan dan kemampuan pasien. Dengan
kebijakan  ini  diharapkan  pasien  dapat melunasi semua biaya yang ditanggung selama  di  rawat,  ketika  pasien  sudah sembuh atau meninggal di rumah sakit.
b. Faktor ketidakmampuan pasien dalam membayar biaya perawatan Berorentasi pada kepentingan kemanusiaan, melalui program penyuluhan kesehatan masyarakat rumah  sakit,  pasien  diharapkan  perduli dengan  kewajibannya.  Oleh  karena  itu pihak  rumah  sakit  menetapkan  faktor- faktor ketidakmampuan pasien berdasarkan tempat tinggal pasien serta jenis  pekerjaan  pasien  yang  terangkum dalam kategori T4 (tempat tinggal tidak tetap  dan  keluarga  miskin),  (tidak mampu),  untuk  pasien  yang  tidak mampu  membayar  biaya  perawatan  di beri  keringanan  dengan  melampirkan surat  RlG  yang  di  tanda  tangani  oleh camat,  kepala  desa,  bidan  desa, kemudian  di  ACC  oleh  pihak  rumah sakit.
c. Prosedur pembayaran biaya perawatan rumah sakit Pihak manajemen rumah sakit menetapkan  kebijakan  pembayaran  10 hari  bagi  pasien  yang  menjalani  rawat inap.  Hal  ini  di  maksudkan  untuk meringankan pasien di dalam pelunasan biaya perawatan.
d. Elemen-elemen pengendalian internal 1) Penilaian  resiko
Dengan  diterbitkannya  kartu  RIG rumah  sakit  umum  daerah  ngimbang memberikan    masa  berlaku  selama pasien  dirawat,  karena  pihak  rumah sakit  mengkhawatirkan  penggunaan kartu  RIG  disalahgunakan  oleh  orang- orang  yang  tidak  bertanggung  jawab, seperti  orang  yang  mampu  tetapi memakai kartu RIG untk berobat.
2) Informasi dan komunikasi Informasi dan komunikasi dalam pengendalian internal RSUD ngimbang dilakukan melalui pemberian surat atau
selebaran  kepada  pasien  pengguna kartu  RIG  untuk  digunakan  selama pasien dirawat.
3) Pengawasan Pengawasan pengendalian internal RSUD  ngimbang  dapat  dilakukan  oleh pihak  rumah  sakit  melalui  petugas administrasi  yang  bertugas  sebagai mencatat setiap pasien yang menggunakan kartu RIG.
e. Prosedur pengendalian
1) Ketidakmampuan pembayaran DiRSUD  Ngimbang  ketidakmampuan pembayaran  biaya  oleh  pasien,  RSUD mempunyai  program  RIG  (Rawat  inap gratis)  yang  bisa  di  gunakan  oleh semua  masyarakat  yang  tidak  mampu, pengelolaan RIG ini di bagian pelayanan.,  kartu  RIG  bisa  berlaku selama pasien rawat inap sembuh tetapi kartu  RIG  tidak  bisa  di  gunakan  lagi setelah  pasien  pulang,  Jika  mau menggunakan  kartu  RIG  lagi  pasien wajib  mengisi  formulir  pembuatan kartu RIG baru.
Pengelolaan di bagian RIG (rawat inap gratis)  ini  dimulai  dari  saat  pasien mulai  masuk  di  bagian  UGD.  Setelah itu  pasien  masuk  ruang  perawatan untuk  di  diagnosa  jenis  penyakitnya, setelah itu pasien di buatkan administrasi atau catatan medik beserta rincian  biayanya  di  dalam  perincian ongkos perawatan (POP) berlaku untuk pasien  umum  atau  yang  membayar biaya  perawatan,  sedangkan  untuk pasien  RIG  harus  membuat  surat keterangan tidak mampu  yang harus di tanda tangani oleh  camat, kepala desa, bidan  desa,  kemudian  di  ACC  oleh bagian pelayanan.
2) Kebijakan RSUD Ngimbang terhadap ketidakmampuan pembayaran Kebijakan-kebijakan RSUD Ngimbang a) Penetapan pasien ke dalam kelas RS
RSUD  Ngimbang  memili  5  Kelas ruang  perawatan,  pihak  rumah  sakit memberi  kebebasan  pada  pasien  untuk memilih kelas sesuai dengan keinginan dan kemampuan pasien. Dengan kebijakan  ini  diharapkan  pasien  dapat melunasi semua biaya yang ditanggung selama  di  rawat,  ketika  pasien  sudah sembuh atau meninggal di rumah sakit. b) Faktor ketidakmampuan pasien dalam melunasi biaya perawatan Berorentasi pada kepentingan kemanusiaan, melalui program
penyuluhan kesehatan masyarakat rumah  sakit,  pasien  diharapkan  perduli dengan  kewajibannya.  Oleh  karena  itu pihak  rumah  sakit  menetapkan  faktor- faktor ketidakmampuan pasien berdasarkan tempat tinggal pasien serta jenis  pekerjaan  pasien  yang  terangkum dalam kategori T4 (tempat tinggal tidak tetap  dan  keluarga  miskin),  (tidak mampu),  untuk  pasien  yang  tidak sanggup  membayar  melunasi  di  beri keringanan dengan melampirkan fotocopy KTP, KSK, dan surat keterangan tidak mampu  yang di  tanda tangani  oleh  RT,  RW,  kepala  desa  dan legalisasi  camat.  Untuk  pasien  yang berasal  dari  luar  kabupaten  lamongan di  tambah  dengan  rekomendasi  dari dinas sosial setempat.
c) Prosedur pembayaran biaya perawatan rumah sakit Pihak manajemen rumah sakit menetapkan  kebijakan  pembayaran  10 hari  bagi  pasien  yang  menjalani  rawat inap.  Hal  ini  di  maksudkan  untuk meringankan pasien di dalam pelunasan biaya perawatan. d) Prosedur ketidakmampuan pembayaran biaya rawat inap
Sesuai  dengan  kebijakan  rumah  sakit yaitu  memberi  kebebasan  untuk  pasien yang  tidak  mampu  membayar  rawat inap  rumah  sakit  memberikan  fasilitas
rawat  inap  gratis,  untuk  bisa  menjalani perwatan  pihak  keluarga  pasien  harus mengurus surat rawat inap gratis (RIG) yang harus di tanda tangani oleh camat, kepala  desa,  bidan  desa,  kemudian dapat acc dari RSUD.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
1. Sistem  pengendalian  inernal  atas pasien  rawat  inap  dalam  rangka meminimalkan timbulnya resiko ketidakmampuan  pembayaran  biaya oleh pasien. a. Lingkungan pengendalian
Kebijakan  pembagian  kelas  dalam rumah  sakit  dan  pemberian  kebebasan untuk  memilih  kelas  yang  diinginkan oleh  pasien  adalah  sudah  tepat. Kebijakan yang di tempuh pihak rumah sakit  di  dalam  menentukan  faktor- faktor  ketidakmampuan  pembayaran pasien sudah benar.
Pihak  rumah  sakit  menetapkan  RIG (rawat  inap  gratis)  bagi  pasien  yang tidak  mampu  membayar  biaya  rawat inap,  pasien  yang  tidak  mampu  harus membuat surat keterangan tidak mampu dari camat.
Kebijakan rumah sakit dalam menetapkan  syarat-syarat  RIG  (rawat inap  gratis)  berupa  satu  lembar  surat yang  mendapat  tanda  tangan  dari camat,  kepala  desa,  bidan  desa, kemudian dapat acc dari RSUD. Lingkup  tugas  tim  internal  audit  yang selama  ini  hanya  meliputi  verifikasi pendapatan rumah sakit, karena internal audit  diterapkan  pula  untuk  memantau ferivikasi  kebijakan  serta  prosedur yang  berkaitan  dengan  pengendalian. Maka  lingkup  tugas  tim  internal  dapat diperluas,  antara  lain  mereview  sistem akutansi  ketidakmampuan  pembayaran biaya,  mulai  dari  penerimaan  pasien
masuk,  sampai  pasien  keluar  dari rumah sakit.
Sedangkan struktur pertanggung jawaban tim internal audit yang selama ini  bertanggung  jawab  kepada  wakil direktur  sebaiknya  bertanggung  jawab langsung  pada  direktur  rumah  sakit, karena dengan kondisi sekarang ini, tim internal audit akan mengalami kesulitan untuk mereview sistem akutansi  yang  bukan  berada  dibawah wewenang wakil direktur.
Adanya  pemeriksaan  setahun  sekali oleh pemerintah daerah akan menunjang  pengendalian  internal  yang baik. Sebab dengan adanya pemeriksaan,  tujuan  akurasi,  validasi, kolektibilitasdan penyajian yang memadai serta serempak akan tercapai. b. Sistem Akuntansi 1) Prosedur ketidakmampuan pembayaran biaya oleh pasien ketidakmampuan  pembayaran  biaya oleh  pasien  di  bagian  ini  sudah  baik, untuk  lebih  efesiennya  pertama  adalah pihak  rumah  sakit  mengfungsikan bagian  poli  menjadi  bagian  triage (seleksi  penanganan  penyakit  awal) dibagian  triage  ini,    pasien  akan  dapat di  deteksi  jenis  dan  tingkat  keseriusan penyakitnya, maka pasien dapat langsung  pulang  tidak  perlu  mendapat perawatan lebih lanjut dan pada bagian triage  juga  sebagai  penerimaan  atau pendaftaran  masuk  pasien,  dengan kegiatan  pencatatan  identitas  pasien yang  meliputi  identitas  diri,  jaminan kesehatan  atau  jenis  asuransi  yang dapat digunakan serta informasi tempat tinggal  pasien  untuk  menjamin  biaya perawatannya, Hal ini akan memudahkan  pihak  rumah  sakit  di dalam  pengurusan  administrasi,  jika sejak  awal  pasien  tidak  mampu  sudah menggunakan  RIG  (rawat  inap  gratis)
rumah  sakit  tidak  meminta  biaya perawatan lagi.
Kedua,  adanya  koordinasi  yang  cukup antara  bagian  poli  dengan  ruang perawatan, sehingga tidak terjadi penolakan pasien oleh ruang perawatan. Yang mana perlu persetujuan dari kepala ruang
perawatan dahulu untuk dapat menerima  di  ruang  tersebut.  Untuk  itu perlu  adanya  penyederhanaan  yaitu pada  bagian  poli  dan  ruang  perawatan. Untuk bagian poli dan ruang perawatan.  Untuk  bagian  poli  seperti disebutkan  diatas  akan  di  fungsikan sebagai seleksi penanganan awal penyakit pasien. Dan bagian perawatan di  fungsikan  untuk  menangani  pasien yang  memerlukan  pennganan  lebih lanjut.
Dengan  penerapan  fungsi-fungsi  ini akan  memudahkan  pihak  rumah  sakit dalam  melayani  pasien  yang  akan datang.
Ketiga, bagian penerimaan administrasi masuk lebih efisien bila  langsung pada ruang  perawatan.  Pemisahan  fungsi antara  bagian  tata  usaha  ongkos perawatan  sebagai  fungsi  pencatatan dan  bagian  kasir  sebagai  fungsi penerimaan  kas  adalah  tepat.  Hal  ini akan  dapat  mengantisipasi  timbulnya penyelewengan  pada  pekerjaan  itu. Penerbitn nota biaya rawat inap sebagai nota pengendalian, bila terjadi ketidaksesuaian  akan  dapat  menunjang timbulnya  pengendalian  internal  yang baik.
2) Prosedur penggunaan RIG ketidakmampuan pasien Adanya  RIG  (rawat  inap  gratis)  pada rumah  sakit  pasien  yang  tidak  mampu harus  menggurus  kartu  RIG    untuk menjalani  perawatan  di  rumah  sakit dalam  proses  pembuatan  RIG  oleh
pasien  akan  membuat  pengendalian internal menjadi baik.
3) Prosedur pengendalian a) Prosedur ketidakmampuan pembayaran biaya pasien (1) Pembagian tugas yang cukup
Pembagian  tugas  sudah  benar,  karena fungsi penerimaan pasien sudah berjalan  dengan  baik  dari  ruang  IGD. Karena  setiap  pasien  tidak  mampu sudah di tempatkan di kelas RIG.
(2)  Otoritas  yang  pantas  atas  transaksi dan aktivitas Dokumen  telah di otorisasi oleh atasan langsung sebagai penanggung jawab.
(3) Dokumen dan catatan yang memadai Pencatatan ke dalam dokumen-dokumen  dan  catatan  telah memadai. (4)  Pengendalian  fisik  atas  aktiva  dan catatan Adanya seorang karyawan yang berwenang  menjaga  arsip-arsip  yang ada  akan  menunjang  pengendalian internal yang memadai
b)  Prosedur  penggunaan  RIG  untuk ketidakmampuan  pembayaran  biaya pasien  rawat inap (1)  Pembagian tugas yang cukup Pembagian  tugas  sudah  benar  dengan adanya  kartu  RIG        bagian pelayanan berfungsi sebagai ACC surat RIG.
(2) Otoritas yang pantas atas transaksi dan aktifitas Tanda  tangan  kepala  pelayanan  dalam surat  RIG  (rawat  inap  gratis)    pada pasien  menunjukkan  adanya  otoritas yang pantas.
(3) Dokumen-dokumen  dan  catatan
yang memadai
Penggunaan  surat  RIG  (rawat  inap gratis)  sebagai  bukti  pasien  tidak mampu  membayar  biayan  rawat  inap
yang  berlaku  selama  pasien  di  rawat samapi pasien keluar dari rumah sakit. 2. Efektivitas  penggunaan  kartu  RIG
(rawat inap gratis)
Dengan  adanya  program  RIG  (rawat inap gratis) yang di berikan rumah sakit untuk  seluruh  masyarakat  lamongan sudah  berjalan  baik  tetapi  lebih tepatnya pihak rumah sakit menerbitkan  kartu  RIG  yang  bisa  di gunakan  dalam  jangka  waktu  yang panjang  kurang  lebih  6  bulan,  tidak hanya  berlaku  pada  saat  pasien  di rawat,  agar  kartu  RIG  bisa  lebih  tepat sasaran  sebaiknya  pihak  rumah  sakit mengadakan surve terlebih dulu kepada pasien yang mengajukan surat keterangan  benar-benar    tidak  mampu atau miskin.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Dari uraian tersebut diatas dapat di tarik kesimpulan, yaitu : 1.  Sistem  akutansi  dapat  di  uraikan sebagai berikut :
a. Prosedur ketidakmampuan pembayaran  biaya  oleh  pasien  rawat inap  sudah  cukup  baik.  Pada  saat pasien  masuk  yang  tergolong  pasien tdak  mampu  rumah  sakit  sudah  mau menerima  dengan  syarat  pasien  harus mengurus  kartu  RIG  (rawat  inap gratis).
b. Prosedur penggunaan RIG
ketidakmampuan  pasien  telah  berjalan dengan  baik.  Adanya  RIG  (rawat  inap gratis)  pada  rumah  sakit  pasien  yang tidak  mampu  harus  menggurus  kartu RIG    untuk  menjalani  perawatan  di rumah  sakit  dalam  proses  pembuatan RIG  oleh  pasien  akan  membuat pengendalian internal menjadi baik.
2.  Prosedur  pengendalian  dapat  di uraikan sebagai berikut :
a. Prosedur
ketidakmampuan pembayaran  biaya  pasien  sudah  cukup baik.  Terlihat  dari  terpenuhinya  unsur- unsur  prosedur  pengendalian,  yaitu pembagian  tugas  yang  cukup  baik, otoritas  yang  pantas,  dokumen  dan catatan yang memadai serta pengendalian  fisik  atas  aktiva  dan catatan.
b. Prosedur  penggunaan  RIG  untuk ketidakmampuan  pembayaran  biaya pasien    rawat  inap  telah  berjalan dengan  cukup  baik,  terlihat  dari terpenuhinya unsur-unsur prosedur pengendalian,  yaitu  pembagian  tugas yang  cukup,  otoritas  yang  pantas, dokumen dan catatan yang memadai.
Saran Berdasarkan  pengamatan  dan penilaian terhadap pelaksanaan penanganan ketidakmampuan pembyaran  biaya  oleh  pasien,  penulis dapt memberikan saran : Untuk Rumah Sakit. 1. Prosedur ketidakmampuan
pembayaran biaya oleh pasien sebaiknya  rumah  sakit  menerbitkan kartu  RIG  dengan  jangka  waktu  yang lama  antara  3  sampai  6  bulan,  agar pasien  yang  berobat  tidak  selalu memperbarui kartu tersebut.
2.  Pihak rumah sakit sebaiknya mensurve  kerumah  penduduk  yang memberikan  surat  keterangan  tidak mampu  untuk  menggunakan  kaartu RIG  agar  kartu  RIG  berlaku  tepat sasaran  untuk  keluarga  tidak  mampu atau benar-benar miskin.
Untuk Umum.
Dengan  adanya  kartu  RIG  (rawat  inap gratis)  yang  di  terbitkan  pihak  rumah sakit  RSUD  Ngimbang  sebaiknya untuk    masyarakat  yang  tidak  mampu
memanfaatkan  kartu  tersebut  dengan menjalankan  penggobatan  di  RSUD ngimbang  yang    berlaku  untuk  seluruh masyarakat lamongan.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony  A.  Atkinson,  Robert  S. Kaplan,  Ella  Mae  Matsumura,  S. Mark  Young,  2009. Akuntansi
Manajemen . PT Indeks, Jakarta.
Carter  dan  Milton  f  Usry.  2005. Akutansi biaya , terjemahan kristan, edisi ketiga belas, penerbit salemba empat, Jakarta
Darmawim Herman, 2013. Manajemen
Risiko ,  edisi  pertama,  cetakan ketigabelas, Jakarta : Bumi Aksara Fahmi irham, 2011. Manajemen
Pengambilan  Keputusan  Teori dan Aplikasi , Bandung : Penerbit Alvabeta.
Mulyadi , 2009. Akuntansi Biaya , edisi kelima, cetakan pertama, Yogyakarta : Penerbit Universitas Gadjah mada Samryn.  2012. Investasi  Akutansi
Manajemen,  Informasi  Biaya Untuk  Mengendalikan  Aktivitas
Operasi ,  edisi  pertama,  Jakarta  : Penerbit_Kencana Prenada Media Grup. Steinbart  Paul  John  dan  Marshall  B. Romney  ,  2011. Accounting Information  System .  Jakarta : Salemba Empat. Tunggal  Amin  Widjaja,  2009. Pokok- Pokok  COSO  Enterprise  Risk
Management  dan  Risk-Based Auditing : Harvarindo, Jakarta Website:
http://webcache.googleuserconte nt.com/search?q=cache:zcTAzog AVRQJ:digilib.unpas.ac.id/downl oad.php%3Fid%3D2877+&cd=1 &hl=en&ct=clnk Women/Hasen, 2009. Akuntansi Manajerial ,  edisi  delapan.  Buku 1: Salemba Empat.