Analisis Perbedaan Tingkat Konservatisme Akuntansi Sebelum dan Sesudah Konvergensi IFRS
(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI Tahun 2008-2009 dan 2012-2013)
Lidia Merselina
(Alumni Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: lidiamerselina@gmail.com)

## Nurzi Sebrina
(Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: nurzi_sebrina@yahoo.com )

## Absctract
This  study  aimed  to  analyze  the  differences  of  accounting  conservatism  before  and  after  the  convergence  of IFRS. This research was a comparative research that aims to compare the presence of one or more variables at two  or  more  different  samples  or  more  than  one.  This  study  used  secondary  data  obtained  from  the  site www.idx.co.id.  The  population  in  this  research  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesian  Stock Exchange  (IDX)  during  the  years  2008-2009  and  2012-2013  as  many  as  174  companies.  This  study  used purposive sampling technique and obtain 59 manufacturing companies. The data in this study were tested using the Kolmogorov Smirnov normality and hypothesis testing using the Wilcoxon Signed Rank Test. This study used two methods of measurement that the accrual and changes in operating income. The results of the two methods showed that there is no difference of accounting conservatism before and after the convergence of IFRS.
Keywords: accountingconservatism, IFRS convergence
1. Pendahuluan
Laporan keuangan merupakan bentuk pertanggungjawaban manajer kepada investor dalam mengelola  sumber  daya  perusahaan.  Kinerja manajemen tercermin dalam laporan keuangan yang disajikan. Laporan keuangan dibuat untuk memenuhi  kebutuhan  para  pengguna  laporan keuangan  yang  beragam,  untuk  itu  diperlukan standar  akuntansi  dalam  penyusunannya  sehingga dapat mempermudah pengguna dalam membaca dan menganalisis serta membandingkan kondisi keuangan  sebuah  perusahaan.  Standar  berfungsi memberikan acuan dan pedoman dalam penyusunan laporan keuangan sehingga laporan keuangan antar- entitas menjadi lebih seragam.
Standar  penyusunan  laporan  keuangan  di Indonesia  berpedoman  pada  Standar  Akuntansi Keuangan  (SAK)  yang  dikeluarkan  oleh  Ikatan Akuntansi  Indonesia  (IAI).  SAK  memberikan kebebasan  kepada  manajer  perusahaan  untuk memilih  salah  satu  alternatif  metode  maupun estimasi  akuntansi  yang  dapat  digunakan  sesuai dengan  kondisi  perusahaan.  Untuk  mengantisipasi kondisi  perekonomian  yang  tidak  stabil  dan sekaligus mencegah adanya kemungkinan manipulasi  penyajian  laporan  keuangan  oleh manajamen,  perusahaan  harus  berhati-hati  dalam menyajikan  laporan  keuangannya.  Prinsip  kehati- hatian  ini  sejalan  dengan  konsep  konservatisme dalam proses pelaporan keuangan.
Soewardjono  (2005)  mengatakan  bahwa konservatisme  akuntansi  dapat  diartikan  sebagai
suatu sikap  atau aliran (mahzab) dalam menghadapi ketidakpastian  untuk  mengambil    tindakan  atau keputusan  atas  dasar  munculan  ( outcome) yang terjelek  dari  ketidakpastian  tersebut  Implikasi konsep konservatisme ini akan mengakui biaya atau rugi  yang  kemungkinkan  akan  terjadi,  tetapi  tidak segera  mengakui  pendapatan  atau  laba  yang  akan datang walaupun kemungkinan terjadinya besar.
Penerapan konsep konservatisme sampai saat ini  masih  menjadi  hal  yang  kontroversial.  Terdapat pro dan kontra terkait penerapan konsep konservatisme.  Hendriksen  (1982)  dalam  Handojo (2012) menyatakan beberapa argumen yang mendukung  dan  menolak  konservatisme.  Argumen yang  mendukung  konsep  konservatisme  antara  lain: 1)  kecenderungan  untuk  bersikap  pesimis  dianggap perlu untuk  mengimbangi optimisme  yang  mungkin berlebihan  dari  para  manajer  dan  pemilik  sehingga kecenderungan  melebih-lebihkan  dalam  pelaporan relatif  dapat  dikurangi;  2)  laba  dan  penilaian ( valuation ) yang dinyatakan terlalu tinggi ( overstatement )  lebih  berbahaya  bagi  perusahaan dan  pemiliknya  dari  pada  penyajian  yang  bersifat terlalu  rendah  ( understatement )  dikarenakan  risiko untuk menghadapi tuntutan hukum karena melaporkan  hal  yang  tidak  benar  menjadi  lebih besar;  3)  akuntan  kenyataannya  lebih  mampu memperoleh informasi yang lebih banyak dibandingkan mampu mengkomunikasikan informasi  tersebut  selengkap  mungkin  yang  dapat dikomunikasikan kepada kreditor dan investor.
Sementara  itu  di  sisi  lain,  Godfrey  et  al (2010)  dalam  Handojo  (2012)  menyebutkan  bahwa konservatisme  tidaklah  berfokus  pada  bukti,  tapi ketakutan  akan  terjadinya overstatement dari net assets dan profit dimana hal ini dapat menyebabkan terjadinya informasi yang menyesatkan. Konservatisme menyebabkan informasi yang terdapat  di  dalam  laporan  keuangan  menjadi  bias karena tidak sesuai dengan prinsip matching concept dimana  pengakuan  pendapatan  ( revenue )  harus selaras dan cocok dengan pengakuan terhadap beban ( expense ) yang  menyebabkan terjadinya pendapatan tersebut.
Secara  empiris  beberapa  penelitian  terdahulu telah  mengembangkan  beberapa  model  yang  dapat digunakan  sebegai  proksi  konservatisme  akuntansi. Diantaranya model Basu (1997) yang menggunakan pendekatan  reaksi  pasar,  Givoly  dan  Hayn  (2000) menggunakan market  to  book  ratio dan non operating  accruals serta  Paek et  al (2007)    dengan menggunakan negative  response  coefficient dan regresi  antara  arus  kas  operasi  dan  akrual perusahaan (Wijaya, 2012).
Pada tahun 2008, Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI)  mengeluarkan  keputusan  untuk  melakukan konvergensi  standar  akuntansi  nasional  agar mengikuti standar akuntansi internasional ( nternational Financial Accounting Standard /IFRS) yang  diberlakukan  secara  efektif    tahun  2012  yang lalu. Konvergensi IFRS adalah salah satu kesepakatan pemerintah Indonesia sebagai salah satu negara anggota G20. Konvergensi standar akuntansi IFRS memberikan manfaat di antaranya meningkatkan  daya  banding  laporan  keuangan, memberikan  informasi  yang  berkualiatas  di  pasar modal  internasional,  menghilangkan  hambatan  arus modal  internasional,  mengurangi  biaya  pelaporan keuangan  bagi  perusahaan  multinasional  dan  biaya analisis keuangan bagi para analis serta meningkatkan  kualitas  pelaporan  keuangan  menuju “ best practise ”.
Dengan adanya konvergensi standar akuntansi IFRS yang telah diberlakukan semenjak 1 Januari  2012,  secara  keseluruhan  mengakibatkan beberapa perubahan pada standar akuntansi keuangan  di  Indonesia.  Salah  satunya  dalam  hal pengukuran  dan  penilaian.  Dalam  hal  ini,  IFRS membuka  peluang  penggunaan  nilai  wajar  ( fair value )  yang  lebih  luas  untuk  beberapa  item,  seperti aset  tetap  dan  aset  tak  berwujud.  Penggunaan  nilai wajar  bertujuan  meningkatkan  relevansi  informasi akuntansi  dalam  pengambilan  keputusan  karena menunjukkan nilai terkini.
Konsep  nilai  wajar  ini  bertentangan  dengan konsep harga perolehan yang mendasarkan penilaian pada  nilai  perolehan  pertama  ( historical  cost )  yang banyak  digunakan  pada  standar  akuntansi  sebelum dilakukannya  konvergensi  IFRS.Standar  Akuntansi Keuangan  (SAK)  di  Indonesia  yang  mengacu  pada historical cost based memiliki tingkat konservatisme
yang  cukup  tinggi  apabila  dibandingkan  dengan tingkat  konservatif  pada  standar  IFRS,  sehingga dengan  adopsi  IFRS  maka  prinsip  konservatif mengalami pergeseran (Ginting, 2014).
Berdasarkan kerangka konseptual
International Financial Reporting Standards (IFRS),
konsep konservatisme akuntansi bukan lagi merupakan  karakteristik  kualitatif  dalam  kerangka konseptual  yang  baru  dikarenakan  tidak  sesuai dengan kerangka teori IFRS,  namun penggunaannya tetap diperlukan pada area tertentu (Hellman, 2007). Konsep  konservatisme  setelah  pengadopsian  IFRS telah  digantikan  oleh prudence .  Yang  dimaksud dengan prudence terutama  sehubungan  dengan pengakuan  pendapatan  adalah  pendapatan  boleh diakui  meskipun  masih  berupa  potensi,  sepanjang memenuhi ketentuan pengakuan pendapatan ( revenue recognition ) dalam IFRS.
Penelitian  Hellman  (2007)  yang  berjudul “ Accounting  Coservatism  Under  IFRS ”  menyatakan bahwa  konservatisme  digunakan  sebagai  prinsip akuntansi utama di negara-negara seperti Jerman dan Swedia  dan  konservatisme  masih  muncul  menjadi sebuah  konsep  yang  sering  disarankan  pada  diskusi para  praktisi  yang  berkaitan  dengan  metode akuntansi  dalam  suatu  item  tertentu  atau  kejadian khusus.  Walaupun  IASB menyatakan  bahwa konservatisme  bukan  kualitas  informasi  laporan keuangan  yang  diinginkan,  tetapi  dalam  hal mengatasi  ketidakpastian  yang  dihadapi  perusahaan, prinsip  konservatisme  masih  seringkali  diperlukan, tentu saja dalam level yang tepat.
Sebaliknya  penelitian  Aristiya  dan  Pratiwi (2014)  menyimpulkan  bahwa  tingkat  konservatisme sebelum  konvergensi  IFRS  lebih  tinggi  dibanding sesudah  konvergensi  IFRS.  Hal  ini  karena  dalam IFRS  sendiri  sama  sekali  tidak  menyinggung mengenai  prinsip  konservatisme.  Hal  ini  senada dengan  penelitian  Andre  dan  Filip  (2011)  yang menyimpulkan  bahwa  konservatisme  akuntansi berkurang setelah pengadopsian IFRS.
Penelitian  mengenai  dampak  konvergensi IFRS  terhadap  tingkat  konservatisme  masih  belum menemukan hasil yang senada, ada yang menyatakan konservatisme  meningkat  dengan  adanya  IFRS namun  ada  pula  yang  menemukan  sebaliknya.  Atas dasar tersebut maka peneliti tertarik untuk melakukan  penelitian  dengan  judul “Analisis Perbedaan  Tingkat  Konservatisme  Akuntansi Sebelum  dan  Sesudah  Konvergensi  IFRS  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  BEI    Tahun  2008-2009  dan  2012- 2013)”.
2. Telaah Literatur Dan Perumusan Hipotesis 2.1 Teori Keagenan ( Agency Theory)
Hubungan keagenan merupakan suatu kontrak  dimana  satu  atau  lebih  orang (prinsipal) memerintah  orang  lain  (agent)  untuk  melakukan suatu  jasa  atas  nama principal serta  memberi
wewenang  kepada  agen  untuk  membuat  keputusan yang  terbaik  bagi principal (Jensen  dan  Mecking, 1976). Namun dalam praktik timbul masalah karena terdapat  kesenjangan  kepentingan  antara  pemegang saham  sebagai  pemilik  perusahaan  dengan  pihak pengurus  atau  manajemen  sebagai  agen.  Pemilik memiliki  kepentingan  agar  dana  yang  telah diinvestasikan  memberikan  pendapatan  ( return ) yang  maksimal,  sedangkan  pihak  manajemen memiliki  kepentingan  terhadap  perolehan  insentif atas pengelolaan dana pemilik perusahaan.
Agent memiliki  informasi  lebih  banyak dibandingkan principal ,  sehingga  menimbulkan adanya  asimetri  informasi  yaitu  kondisi  adanya ketidakseimbangan perolehan informasi antara pihak manajemen  sebagai  penyedia  informasi  dengan pihak  pemegang  saham  dan stakeholder sebagai pengguna informasi.

## 2.2 Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  adalah  suatu  penyajian terstruktur  dari  posisi  keuangan  dan  kinerja keuangan  suatu  entitas.  Laporan  keuangan  juga menunjukkan  seberapa  baik  pertanggungjawaban manajemen  atas  penggunaan  sumber  daya  yang dipercayakan  kepada  mereka  (PSAK,  2009). Laporan keuangan hendaknya disajikan secara wajar untuk  memenuhi  kebutuhan  dari  pengguna  laporan dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Sebagai  pihak  yang  memberikan  informasi melalui  laporan  keuangan,  manajer  melaporkan tentang penerapan kebijakan konservatisme akuntansi  untuk  menghasilkan  laba  yang  lebih berkualitas.  Keberadaan  konservatisme  akuntansi dapat mengurangi insentif manajemen dan kemampuan  dalam  memanipulasi  angka  akuntansi serta  mengurangi  terjadinya  asimetri  informasi antara  manajemen  dan  pemegang  saham.  Hal  ini merupakan suatu langkah dalam mencegah perusahaan  dari  tindakan  membesarkan  laba  dan membantu  para  pengguna  laporan  keuangan  agar tidak menyajikan laba yang overstate.

## 2,3 Konservatisme Akuntansi
2.3.1 Pengertian Konservatisme
SFACNo.  2  FASB  1984, Glossary  of  Terms mendefinisikan  konservatisme  sebagai  kehati-hatian dalam merespon ketidakpastian, dengan memastikan bahwa  ketidakpastian  dan  risiko  bisnis  sudah dipertimbangkan secara memadai. Pengertian konservatisme  secara  sederhana  diungkapkan  Bliss (1924)  dalam  Handojo  (2012)  yang  menyatakan tidak  mengantisipasi  profit  sama  sekali,  namun mengantisipasi segala kerugian.
Suwardjono  (2005:  245)  mendefinisikan konservatisme  sebagai  sikap  atau  aliran  (mazhab) dalam  menghadapi ketidakpastian untuk  mengambil tindakan  atau  keputusan  atas  dasar  munculan (outcome) yang terjelek dari ketidakpastian tersebut.
Berdasarkan  definisi-definisi  di  atas  maka dapat  disimpulkan    bahwa  konservatisme  akuntansi adalah suatu prinsip kehati-hatian dalam menerapkan metode akuntansi yang akan digunakan dalam keadaan perekonomian yang tidak stabil, serta suatu  prinsip  yang  menunda  pengakuan  untung  dan pendapatan  tapi  mempercepat  pengakuan  rugi. Konservatisme  memverifikasi  keuntungan  lebih ketat dari pada verifikasi terhadap kerugian.
Beberapa literatur juga membagi konservatisme  menjadi  dua,  yaitu  konservatisme  ex ante  ( unconditional  conservatism )  atau  disebut  juga dengan balance sheet conservatism dan konservatisme  ex  post  ( conditional  concervatism ) disebut  juga income  statement  conservatism (Pope and  Walker,  1999;  Ball  et  al.,  2000;  Beaver  and Ryan, 2005).
Konservatisme ex ante ( unconditional conservatism ) adalah konservatisme yang berdasarkan  akuntansi,  terkait  dengan  neraca,  dan tidak bergantung pada adanya berita baik atau buruk, atau  dengan  kata  lain  bersifat  independen  dari adanya  berita  baik  atau  buruk  di  lingkungan  bisnis perusahaan.  Konservatisme  jenis  ini  contohnya karena  tidak  melakukan  pencatatan goodwill atau melakukan  pembebanan  yang  relatif  cepat  terhadap aktivitas  R&D,  aktivitas  pemasaran  (periklanan) atau  penggunaan  metode  pengalokasian  yang bersifat akselerasi (depresiasi saldo menurun ganda), sehingga akibatnya dapat terjadi nilai buku aset yang understated. Konservatisme  jenis  ini  menghasilkan earnings yang  lebih persistent (konsisten  dalam jangka panjang) karena konservatisme yang dilakukan  terkandung  dalam  kebijakan  akuntansi yang  dilakukan,  dimana  konsistensi  perlakuannya lebih konsisten.
Basu  (1997)  sebagai  pencetus  koservatisme ex post ( conditional concervatism ) dimana konservatisme  kodisional  ini  berdasarkan  pada kondisi  pasar,  terkait  dengan earnings dan bergantung pada berita ( news dependent ), maksudnya  bahwa  konservatisme  bentuk  ini merupakan  reaksi  atau  tanggapan  dari  perusahaan yang  melakukan  verifikasi  yang  berbeda  sebagai penyerapan informasi yang terdapat dalam lingkungan bisnis yang dapat memengaruhi earnings perusahaan  berkaitan  dengan  informasi  yang  dapat berakibat  pada  terdapatnya gains dan losses ekonomi.  Akuntansi  bersifat  konservatif  bila pengakuan  terhadap  berita  yang  mengindikasikan adanya losses ekonomi  lebih  tepat  waktu  ( timely ) dibandingkan pengakuan terhadap gain ekonomi.
2.3.2 Faktor-faktor yang Mempengaruhi

## Konservatisme
Watts  (2003)  menjelaskan  ada  empat  hal yang menjadi penjelasan tentang pilihan perusahaan dalam menerapkan akuntansi konservatif.
1) Contracting Explanation
Konservatisme  merupakan  upaya  untuk membentuk  mekanisme  kontrak  yang  efisien  antara perusahaan dan berbagai pihak eksternal. Atas dasar penjelasan  kontrak,  konservatisme  akuntansi  dapat digunakan  untuk  menghindari moral  hazard yang disebabkan  oleh  pihak-pihak  yang  mempunyai informasi  asimetris,  pembayaran  asimetris,  harison waktu  yang  terbatas,  dan  tanggung  jawab  yang terbatas. Dengan penerapan akuntansi yang konservatif  maka  apa  yang  disajikan  dalam  laporan keuangan  adalah  situasi  terburuk  bagi  perusahaan karena bad  news diakui  terlebih  dahulu  dari  pada good  news. Sehingga  keputusan  ekonomi  yang dibuat  oleh  pemakai  laporan  keuangan  tidak overestimate.

## 2) Litigation
Dalam  rangka  memperjuangkan  hak-haknya investor  dapat  melakukan  litigasi  dan  tuntutan hukum terhadap perusahaan, apabila informasi yang tersaji  dalam  laporan  keuangan  disajikan  secara overstate . Untuk menghindari harapan yang berlebih dari  pemakai  laporan  keuangan  tentang  kondisi keuangan perusahaan  maka perusahaan  menerapkan akuntansi  yang  konservatif.  Hal  ini  penting  untuk mengurangi adanya risiko litigasi bagi perusahaan.

## 3) Taxation
Penerapan  akuntansi  konservatif  dilakukan dalam  upaya  memperkecil  pajak  penghasilan perusahaan.  Perusahaan  dapat  memilih  metode- metode  yang  cenderung  konservatif  dalam  rangka menekan  biaya  pajak  sepanjang  diperbolehkan  oleh standar akuntansi keuangan yang berlaku.

## 4) Regulation
Regulator membuat serangkaian insentif bagi pelaporan  keuangan  agar  laporan  keuagan  disusun secara  konservatif.  Negara-negara  dengan  regulasi tinggi  memiliki  tingkat  konservatisme  yang  lebih tinggi  dari  pada  negara-negara  dengan  tingkat regulator rendah.

## 2.3.3 Pro dan Kontra Konservatisme
Meskipun  terdapat  banyak  kritik,  namun konservatisme sampai saat ini masih digunakan oleh para  akuntan.  Karena  masih  terdapat  hal  yang menyebabkan  konservatisme  masih  layak  untuk diterapkan di akuntansi. Watts (2003a) mengungkapkan  konservatisme  masih  diterapkan karena  pengguna  masih  merasakan  benefit  dari pelaporan  yang  konservatif.  Alasannya  penerapan konservatisme  mengurangi  tindakan  opportunistik manajer.  Selain  itu  terkait  dengan  litigasi  atau tuntutan hukum maka litigasi lebih kecil kemungkinannya  terjadi  bagi  perusahaan  yang meng -understate net asset dibanding meng -overstate net asset .
Penelitian  Haniaty  dan  Fitriany  (2011) mengenai  pengaruh  dari  konservatisme  terhadap asimetri informasi yang dilakukan terhadap perusahaan non financial di Indonesia selama waktu 2007  sampai  tahun  2008.  Konservatisme  diukur dengan  menggunakan  model  sebagaimana  yang dilakukan  Giovoly  Hayn  (2000),  Zhang  (2007)  dan Kasznik  (1999)  serta  model  berdasarkan  pasar (Duellman,  2006),  sedangkan  asimetri  informasi diukur  dengan  CSPREAD  (Kanagaretnam  et  al 2007) dan menghasilkan kesimpulan bahwa konservatisme memiliki korelasi yang signifikan dan negatif terhadap asimetri informasi. Ini menunjukkan
bahwa
IFRS tidak boleh meninggalkan  prinsip  konservatisme  karena  prinsip ini  mengurangi  asimetri  informasi  antara  manajer dan investor.

## 2.3.4 Pengukuran Konservatisme
Umumnya penelitian dibidang konservatisme menggunakan  3  macam  ukuran  untuk  menilai tingkat konservatisme, yaitu:

## 1) Earnings and accruals measures
Ukuran  konservatisme  menggunakan  akrual, yaitu selisih antara laba bersih dan arus  kas. Givoly dan  Hayn  (2002)  memfokuskan  efek  konservatisme pada  laporan  laba  rugi  selama  beberapa  tahun. Mereka berpendapat bahwa konservatisme menghasilkan  akrual  negatif  yang  terus  menerus. Akrual yang dimaksud adalah perbedaan antara laba bersih  sebelum  depresiasi/amortisasi  dan  arus  kas kegiatan operasi. Semakin besar akrual negatif maka akan semakin konservatif akuntansi yang diterapkan. Dengan  kata  lain,  jika  suatu  perusahaan  mengalami kecenderungan akrual yang negatif selama beberapa tahun,  maka  merupakan  indikasi  diterapkannya konservatisme dalam perusahaan tersebut.

## 2) Net asset measures
Salah  satu  ukuran  yang  digunakan  untuk mengetahui konservatisme laporan keuangan seperti yang  digunakan  oleh  Beaver  dan  Ryan  (2000) adalah  nilai  aktiva  yang understatement dan kewajiban  yang overstatement. Proksi  pengukuran ini  menggunakan  rasio market  to  book  value  of equity yang  mencerminkan  nilai  pasar  ekuitas perusahaan. Book value dihitung menggunakan nilai ekuitas  pada  tanggal  neraca  yaitu  31  Desember  dan market  value diukur  dengan  menggunakan  harga penutupan  saham  pada  tanggal  pengumuman  agar dapat  merefleksikan  respon  pasar  atas  laporan keuangan  (Fala,  2007).  Rasio  yang  bernilai  lebih dari  1  mengindikasikan  penerapan  akuntansi  yang konservatif  karena  perusahaan  mencatat  nilai perusahaan lebih rendah dari nilai pasarnya.
3) Earnings/stock returns relation measures
Pengukuran  ini  didasari  adanya stock  market price yang  berusaha  untukmerefleksikan  perubahan
nilai  aset  pada  saat  terjadinya  perubahan  baik  rugi ataupunlaba  dalam  nilai  aset, stock  return tetap berusaha  untuk  melaporkannya  sesuai  dengan waktunya (Sari dan Adhariani, 2009).
Wibowo  (2003)  dalam  Widya  (2004) menyatakan  pengukuran  konservatismedengan  cara ini,  dilakukan  dengan  meregresi  laba  dan  return. Dimana  jika  koefisienmemiliki  tanda  positif  secara signifikan berbeda dengan nol maka terjadikonservatisme laba pada perusahaan.

## 2.4 IFRS
International  Financial  Reporting  Standards (IFRS),  merupakan  standa  rtunggal  pelaporan akuntansi  yang  memberikan  penekanan  pada penilaian ( revaluation ) profesional dengan disclosures yang  jelas  dan  transparan  mengenai substansi  ekonomis  transaksi,  penjelasan  hingga mencapai  kesimpulan  tertentu.  Standar  ini  muncul akibat  tuntutan  globalisasi  yang  mengharuskan  para pelaku bisnis di suatu negara ikut serta dalam bisnis lintas negara.
Untuk itu diperlukan suatu standar internasional  yang  berlaku  sama  di  semua  negara untuk  memudahkan  proses  rekonsiliasi  bisnis. Perbedaan  utama  standar  internasional  ini  dengan standar  yang  berlaku  di  Indonesia  terletak  pada penerapan  revaluation  model,  yaitu  kemungkinkan penilaian  aktiva  menggunakan  nilai  wajar,  sehingga laporan  keuangan  disajikan  dengan  basis true  and fair (IFRS framework  paragraph 46).  Mengadopsi IFRS  berarti  menggunakan  bahasa  pelaporan keuangan  global,  yang  akan  membuat  perusahaan bisa dimengerti oleh pasar dunia (global market).

## 2.4.1 Konvergensi IFRS
Lembaga  profesi  akuntansi  IAI  (Ikatan Akuntansi  Indonesia)  menetapkan  bahwa  Indonesia akan melakukan konvergensi penuh ( full convergence )  IFRS  pada  1  Januari  2012.  Dalam melakukan  konvergensi  IFRS,  terdapat  dua  macam strategi adopsi,  yaitu big bang strategy dan gradual strategy . Big bang strategy mengadopsi penuh IFRS sekaligus,  tanpa  melalui  tahapan-tahapan  tertentu. Strategi  ini  digunakan  oleh  negara-negara  maju. Sedangkan  pada gradual  strategy, adopsi  IFRS dilakukan  secara  bertahap.  Strategi  ini  digunakan oleh negara-negara berkembang seperti Indonesia.
Terdapat  tiga  tahapan  dalam  melakukan konvergensi IFRS di Indonesia, yaitu:
1) Tahap Adopsi (2008 – 2011), meliputi aktivitas dimana  seluruh  IFRS  diadopsi  ke  PSAK, persiapan  infrastruktur  yang  diperlukan,  dan evaluasi terhadap PSAK yang berlaku.
2) Tahap  Persiapan  Akhir  (2011),  dalam  tahap  ini dilakukan  penyelesaian  terhadap  persiapan infrastruktur  yang  diperlukan.  Selanjutnya, dilakukan  penerapan  secara  bertahap  beberapa PSAK berbasis IFRS.
3) Tahap  Implementasi  (2012),  berhubungan dengan  aktivitas  penerapan  PSAK  IFRS  secara bertahap. Kemudian dilakukan evaluasi terhadap  dampak  penerapan  PSAK  secara komprehensif.

## 2.4.2 Perbandingan PSAK dan IFRS
Pengkonvergensian
IFRS membawa perubahan  yang  signifikan.  Pertama,  PSAK  yang semula berdasarkan historical cost based mengubah paradigmanya  menjadi fairvalue  based. Kedua, PSAK  yang  semula  lebih  berdasarkan rule  based (sebagaimana US GAAP) berubah menjadi prinsiples  based .  Ketiga,  pihak  perusahaan  harus mengeluarkan pengungkapan-pengungkapan ( disclosures )  penting  dan  signifikan  sehingga  para pihak pembaca laporan benar-benar dapat menganalisa  perusahaan  dengan  fakta  yang  lebih baik.
2.4.3 Konservatisme Akuntansi dalam PSAK Konservatisme Sebelum Konvergensi IFRS Terdapat  beberapa  metode  dan  estimasi akuntansi  dalam  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan (PSAK) yang menyebabkan
konservatisme diskresioner dalam pelaporan keuangan  (Dewi,  2003;  Widya,  2004;  dan  Lo, 2005):
1) PSAK  No.  1  (Revisi  1998)  tidak  mengatur ketentuan mengenai taksiran jumlah piutang yang  tidak  dapat  ditagih  dalam  penyajian laporan keuangan, padahal terdapat beberapa cara estimasi kerugian piutang.
2) PSAK  No.  13  mengenai  akuntansi  untuk investasi,  menyatakan  bahwa  biaya  dapat ditentukan  berdasarkan  FIFO,  rata -rata tertimbang,  atau  LIFO.  Nilai  pasar  dapat ditentukan  berdasarkan  portofolio  agregat, dalam  total  atau  menurut  urutan  kategori investasi,  atau  investasi  individual,  secara konsisten.
3) PSAK  No.  14  tentang  persediaan  yang menyatakan  bahwa  perusahaan  dapat  mencatat biaya  persediaan  dengan  menggunakan  salah satu  dari  metode First  In  LastOut( FIFO) ,  Last In  First  Out( LIFO),  atau  rata-rata  tertimbang (weighted  average) .  Dimana  LIFO  dianggap menghasilkan  nilai  laba  yang  lebih  konservatif dibandingkan metode lainnya.
4) PSAK No. 17 tentang akumulasi penyusutan  mengijinkan  manajemen  untuk menggunakansalahsatudarimetode  penyusutan yang  ditetapkan   untuk  mengalokasikan   aset yang dapat disusutkan sepanjang masa manfaatnya.
Sedangkan  contoh  konservatisme  menurut PABU meliputi:
1) PSAK    No.  20  mengatur  kapitalisasi  biaya  riset dan  pengembangan,  dan  meminta  pembebanan
langsung  biaya  riset  dan  pengembangan  yang tidak  memberikan  manfaat  ekonomis  di  masa depan pada periode terjadinya. Sehingga manajer hanya dapat sedikit melakukan diskresi atau tidak sama  sekali  terhadap  pelaporan  keuangan  saat pengeluaran dilakukan.
2) PSAK  No.  57  (Revisi  2000)  memperkenankan perusahaan  mengakui  kewajiban  estimasian  tapi tidak memberikan peluang pengakuan kemungkinan adanya aset estimasian.

## 2.5 Konservatisme Sesudah Konvergensi IFRS
1) Metode  pencatatan  persediaan  terkait  dengan konvergensi  IFRS  yang  dicanangkan  mulai 2008,  untuk  metode  pencatatan  persediaan, metode LIFO tidak diperbolehkan.
2) Penerapan  konsep  nilai  realisasi  bersih  (NRV) dalam Penilaian Persediaan
3) Pada  laporan  keuangan  konsolidasi,  apabila perusahaan  induk  dan  anak  memiliki  periode keuangan yang berbeda maka terdapat perbedaan  perlakuan  terhadap  transaksi  yang terjadi  pada gap  period. Menurut  GAAP, transaksi  hanya  membutuhkan  pengungkapan (disclosure) tetapi  menurut  IFRS  diperlukan adanya  penyesuaian (recognition) (Kaiser, 2012).
4) Menurut  GAAP,  PPE (Property,  Plant  adn Equipment) dicatat  senilai  biaya  akuisisi dikurangi  dengan  akumulasi  depresiasi  dan kerugian  akibat impairment. GAAP  juga melarang  adanya  revaluasi  PPE.  Sebaliknya IFRS memperbolehkan dilakukan revaluasi, dan mencatatnya senilai fair market value
(Pearsons, 2013).
5) Dalam GAAP,
pengakuan pendapatan hendaknya
mempertimbangkan prinsip konservatisme  yang  mensyaratkan  agar  tidak mengakui  pendapatan  yang  belum  pasti  atau masih  berupa  potensi,  di  satu  sisinya  dan mengakui  biaya  meskipun  masih  belum  pasti atau  masih  berupa  potensi,  di  sisi  lainnya. Sedangkan  dalam  IFRS  menyatakan  bahwa pendapatan  boleh  diakui  meskipun  masih berupa  potensi,  sepanjang  memenuhi  ketentuan pengakuan pendapatan dalam IFRS.

## 2.6 Penelitian Terdahulu
Setelah  adanya  konvergensi  IFRS  beberapa penelitian  menyatakan  prinsip  ini  telah  hilang  atau berkurang  penggunaannya  (Andre,  2011;  Aristiya, 2013;  Gafa,  2015;  dan  Thijssen,  2015).  Sebaliknya terdapat  beberapa  penelitian  yang  menyatakan bahwa  konservatisme  akuntansi  justru  meningkat setelah  konvergensi  IFRS  (Pham,  2009;  Zhang, 2011;  dan  Moya,  2012).  Selain  itu  beberapa penelitian  menyatakan  bahwa  konvergensi  IFRS tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  konservatisme akuntansi  (Jiang,  2012;  dan  Yustina,  2013)  serta penelitian Piot (2010) yang  menyatakan conditional
conservatism menurun  setelah  adanya  konvergensi IFRS sedangkan unconditional conservatism mengalami peningkatan.

## 2.7 Pengembangan Hipotesis
Penerapan  IFRS  di  Indonesia  menyebabkan pergeseran  pada  konsep  konservatisme.  Karena IFRS  lebih  berfokus  pada  penyajian  laporan keuangan  yang  relevan  sehingga  menyebabkan ketergantungan  yang  semakin  tinggi  terhadap estimasi  dan  berbagai judgement. Selain  itu  IFRS berdasarkan prinsipal based lebih banyak menggunakan professional judgement dalam melakukan  penilaian  suatu  akun. Professional judgement ini  membuat  perusahaan  menjadi  lebih optimis  karena  dapat  mengakui  perubahan  nilai suatu akun sesuai dengan nilai wajar.
Konsep  konservatisme  semakin  mengalami pergeseran  ketika  IASB  memperkenalkan  sebuah prinsip  baru  yaitu prudence. Dimana prudence merupakan
prinsip kehati-hatian yang
memperbolehkan  manajer  mengakui  pendapatan meskipun masih berupa potensi sepanjang memenuhi ketentuan pengakuan pendapatan ( revenue  recognition )  dalam  IFRS.  Akan  tetapi konservatisme  masih  perlu  untuk  dipertimbangkan karena  pada  dasarnya  kedua  prinsip  tersebut  tidak jauh  berbeda  karena  kedua  prinsip  mengandung unsur  kehati-hatian  manajemen  dalam  pembuatan laporan keuangan

## 2.8 Kerangka Konseptual
Konservatisme  merupakan  prinsip  kehati- hatian  manajemen  dalam  menyajikan  laporan keuangan untuk mengantisipasi kondisi perekonomian  yang  tidak  stabil.  Akuntansi  yang menganut konsep  konservatisme  ketika  menghadapi ketidakpastian,  akan  mengambil  pilihan  perlakuan atau prinsip akuntansi yang didasarkan pada keadaan yang  dianggap  kurang  menguntungkan.  Konsep konservatisme memberikan implikasi berupa mengakui  biaya  atau  rugi  yang  kemungkinan  besar akan terjadi akan tetapi tidak mengakui lebih dahulu untung atau pendapatan yang akan datang walaupun kemungkinan terjadinya lebih besar.
Konservatisme  dianggap  penting  karena dapat  mengurangi  asimetri  informasi  antara  agen dan  prinsipal.  Karena  konservatisme  mencegah manajer  melakukan  manipulasi  laporan  keuangan dengan  menyajikan  laba  yang overstated sehingga konservatisme  dianggap  mampu  mengurangi  biaya agensi.
Setelah  adanya  konvergensi  IFRS,  konsep konservatisme  digantikan  dengan prudence .  Namun pada  dasarnya prudence juga  mengandung  unsur kehati-hatian yang di dalamnya terdapat konservatisme.  Berdasarkan  hal  tersebut  maka penelitian  ini  bertujuan  untuk  membandingkan perbedaan  tingkat  konservatisme  akuntansi  sebelum dan sesudah konvergensi IFRS.
Maka dari penjelasan tersebut, dapat digambarkan kerangka konseptual sebagai berikut.

## 2.9 Hipotesis
Berdasarkan latar belakang permasalahan dan teori  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya,  maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha: Terdapat  perbedaan  tingkat  konservatisme akuntansi  laporan  keuangan  sebelum  dan sesudah konvergensi IFRS.
3 Metode Penelitian
3.1 Jenis Penelitian
Penelitian  ini  termasuk  kategori  penelitian komparatif.

## 3.2 Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)    tahun  2008-2009  dan  2012- 2013.  Untuk  memilih  sampel  dalam  penelitian  ini, peneliti  menggunakan  metode purpose  sampling dengan  menggunakan  sejumlah  kriteria  tertentu. Dari  174  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia, terdapat 59 perusahaan yang memenuhi  kriteria,  sehingga  penulis  menetapkan 40 perusahaan tersebut sebagai sampel.

## 3.3 Jenis dan Sumber Data
Jenis data penelitian ini adalah data dokumenter,  yaitu  berupa  laporan  keuangan perusahaan  industri  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2008-2009  dan tahun  2012-2014.  Sedangkan  sumber  data  adalah data sekunder yang diperoleh dari situs www.idx.co.id
3.4 Teknik Pengumpulan Data
Penelitian
ini menggunakan teknik dokumentasi.  Teknik  ini  dimaksudkan  sebagai  cara untuk  mengumpulkan  data  dengan  mempelajari  dan mencatat  bagian-bagian  yang  dianggap  penting  dari berbagai risalah resmi.

## 3.5 Variabel dan Pengukurannya
Pengukuran  konservatisme  akuntansi  dalam penelitian  ini  diproksikan  dengan  dua  jenis
pengukuran  yang  mengacu  pada  penelitian  Paek et al (2007) yaitu:
a. Negative  response  coefficient  of  change  in operating  income yang  dirumuskan  dengan persamaan sebagai berikut. Untuk menghitung besarnya nilai
konservatisme,    terlebih  dahulu  dihitung  perubahan laba  operasi  pada  tahun  sekarang,  perubahan  laba operasi  pada  tahun  sebelumnya  (t-1),  dan  variabel dummy dengan (1) bila perubahan laba operasi pada tahun  t-1  negatif,  (0)  untuk  perubahan  laba  operasi pada tahun t-1 positif dari masing-masing perusahaan.
b. Response  coefficient  of  accruals  on  negative versus  positive  cash  flow yang  dirumuskan dengan persamaan sebagai berikut.
Untuk menghitung besarnya
nilai konservatisme,    terlebih  dahulu  dihitung  nilai accrual (ACCt) yaitu laba operasi dikurangi dengan arus kas operasi perusahaan dibagi dengan total aset masing-masing perusahaan, nilai CFO t yaitu arus kas operasi  dibagi  dengan  total  aset  masing-masing perusahaan, dimana (1) bila arus kas operasi negatif dan (0) bila arus kas positif. Selanjutnya menghitung interaksi  antara  variabel  dummy  dengan  arus  kas operasi masing-masing perusahaan.

## 3.6 Teknik Analisis Data
3.6.1 Statistik Deskriptif
Analisis deskriptif dilakukan dengan bantuan SPSS  yang  akan  menghasilkan  informasi  berkaitan dengan  dispersion  (standar  deviation, variance, range,  min,  max,  standar  error  of  mean); distribusi frekuensi (skewness dan kuurtosis); central tendency (mean,  median,  mode,  sum);variance,  range,  min, max,  standar  error  of  mean);  distribusi  frekuensi (skewness  dan  kuurtosis);  central  tendency  (mean, median,  mode,  sum);  percentil values;  chart (graphics); dan tabulasi silang (Idris, 2010).

## 3.6.2 Uji Normalitas
Untuk  menguji  apakah  data  terdistribusi normal  atau  tidak  dapat  dilakukan  dengan  metode Kolmogorov-Smirnov . Jika nilai Sig. uji Kolmogorov-Smirnov >  0,05  berarti  distribusi  data dinyatakan  normal,  dan  begitu  pula  sebaliknya (Idris, 2010).
Jika  data  tersebut  berdistribusi  normal,  maka pengujian  hipotesis  penelitian  menggunakan  uji Paired  Sample  t-Test tapi  jika  data  yang  diteliti berdistribusi  tidak  normal  maka  pengujian  hipotesis
dilakukan  dengan  uji  statistik  non  parametrik wilcoxon signed rank test.
3.6.3 Uji Hipotesis Paired Sample t-Test
Dalam  penelitian  ini,  hipotesis  akan  diuji dengan menggunakan Paired  Sample  t-Test. Pengujian  hipotesis  untuk  menguji  ada  tidaknya perbedaan  rata-rata  (jika  distribusi  data  penelitian adalah  normal)  atau  perbedaan  median  (jika distribusi  data  penelitian  tidak  normal)  atas akuntansi  konservatisme  sebelum  dan  sesudah konvergensi  IFRS.  Uji  t  dilakukan  dengan  bantuan program SPSS. Kriteria pengujian hipotesis menggunakan taraf signifikan α= 0,05.
3.6.4 Uji  Statistik  Non  Parametrik Wilcoxon Signed Rank Test
Sama  halnya  dengan  uji-t,  uji wilcoxon ini dilakukan  untuk  menentukan  apakah  terdapat perbedaan  konservatisme  sebelum  dan  sesudah konvergensi  IFRS.  Hanya  saja,  uji wilcoxon ini dilakukan  ketika  sudah  diketahui  bahwa  data  yang diteliti  termasuk  dalam  kategori  data  yang berdistribusi tidak normal. Uji wilcoxon signed rank test digunakan untuk menguji apakah ada perbedaan konservatisme  sebelum  dan  sesudah  IFRS.  Uji  ini menggunakan  dua  sisi (two  tailed). Tingkat signifikasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah 5% (ɑ : 5%).

## 3.7 Definisi Operasional
Untuk  lebih  memudahkan  dalam  penulisan dan  untuk  menghindari  penafsiran  yang  berbeda pada penelitian ini,  maka penulis  perlu  menjelaskan defenisi operasional variabel sebagai berikut:

## 3.7.1 Konservatisme Akuntansi
Konservatisme akuntansi adalah suatu prinsip kehati-hatian  dalam  menerapkan  metode  akuntansi yang  akan  digunakan  dalam  keadaan  perekonomian yang  tidak  stabil,  serta  suatu  prinsip  yang  menunda pengakuan untung dan pendapatan tapi mempercepat pengakuan rugi. Konservatisme memverifikasi  keuntungan  lebih  ketat  dari  pada verifikasi terhadap kerugian. Pada dasarnya konservatisme  akuntansi  tidak  jauh  berbeda  dengan prudence karena  keduanya  sama-sama  mengandung unsur  kehati-hatian  manajemen  dalam  pembuatan laporan keuangan.

## 3.7.2 Konvergensi IFRS
Konvergensi  IFRS  merupakan  penyelarasan standar  internasional  dari  PSAK  menuju  IFRS, dimana  laporan  keuangan  antar  negara  menjadi mudah  untuk  diperbandingkan  dengan  penerapan standar yang sama.

## 4 Hasil dan Pembahasan
4.1 Statistik Deskriptif

## Metode 1
Tingkat  konservatisme  minimum  sebelum dilakukan  penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan (Konvergensi  IFRS)  adalah    sebesar  -16.609  dan tingkat konservatisme maksimum sebelum dilakukan  penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan (Konvergensi IFRS) adalah sebesar 1.467. Sedangkan tingkat konservatisme minimum sesudah penerapan Standar Akuntansi Keuangan (Konvergensi  IFRS)  adalah  sebesar  -35.581  dan tingkat konservatisme maksimum sesudah penerapan Standar Akuntansi Keuangan
(Konvergensi  IFRS)  adalah  sebesar  7.497.  Nilai rata-rata  tingkat  konservatisme  sesudah  penerapan Standar  Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS) mengalami peningkatan.
Hal  ini  terlihat  dari  rata-rata  tingkat konservatisme sebelum penerapan Standar Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS)  adalah  - 0.59234 dengan nilai yang berkisar antara -16.609 – 1.467  sedangkan  sesudah  penerapan  Standar Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS)  adalah sebesar -1.40605 dengan nilai yang berkisar antara  - 35.581  –  7.497.  Sedangkan  penyimpangan  tingkat konservatisme akuntansi sesudah penerapan Standar Akuntansi Keuangan (Konvergensi IFRS) meningkat  dengan  angka  peningkatan  cukup  tinggi, dilihat  dari  standar  deviasi  yang  meningkat  dengan nilai  sebesar  2.306000  sebelum  penerapan  Standar Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS)  menjadi 5.520626  sesudah  penerapan  Standar  Akuntansi Keuangan (Konvergensi IFRS) terjadi.

## Metode 2
Tingkat  konservatisme  minimum  sebelum dilakukan  penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan (Konvergensi  IFRS)  adalah    sebesar  -14.780  dan tingkat konservatisme maksimum sebelum dilakukan  penerapan  Standar  Akuntansi  Keuangan (Konvergensi IFRS) adalah sebesar 2.108. Sedangkan tingkat konservatisme minimum sesudah penerapan Standar Akuntansi Keuangan (Konvergensi  IFRS)  adalah  sebesar  -30.908  dan tingkat konservatisme maksimum sesudah penerapan Standar Akuntansi Keuangan
(Konvergensi  IFRS)  adalah  sebesar  1.961.  Nilai rata-rata  tingkat  konservatisme  sesudah  penerapan Standar  Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS) mengalami penurunan.
Hal  ini  terlihat  dari  rata-rata  tingkat konservatisme sebelum penerapan Standar Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS)  adalah  - 1.34561 dengan nilai yang berkisar antara -14.780 – 2.108  sedangkan  sesudah  penerapan  Standar Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS)  adalah sebesar -1.18005 dengan nilai yang berkisar antara  - 30.908  –  1.961.  Sedangkan  penyimpangan  tingkat konservatisme akuntansi sesudah penerapan Standar
Akuntansi
Keuangan (Konvergensi IFRS) meningkat  dengan  angka  peningkatan  cukup  kecil, dilihat  dari  standar  deviasi  yang  meningkat  dengan nilai  sebesar  3.126428  sebelum  penerapan  Standar Akuntansi  Keuangan  (Konvergensi  IFRS)  menjadi 4.294844  sesudah  penerapan  Standar  Akuntansi Keuangan (Konvergensi IFRS) terjadi.

## 4.2 Uji Normalitas
Berdasarkan  Tabel  12  dan  Tabel  13  hasil  uji normalitas  di  atas,  diketahui  bahwa  data  dari  kedua pengukuran  tidak  terdistribusi  normal,  dimana  nilai signifikansi  kedua  pengukuran  0.000  <  0.05.  Data yang  tidak  terdistribusi  normal  tersebut  selanjutnya akan  ditransformasikan  dalam  bentuk  transformasi yang  sesuai  dengan  bentuk  grafik  histogram  dari kedua  pengukuran  tersebut.  Hal  ini  bertujuan  untuk memperoleh  data  yang  normal  sehingga  akan memenuhi persyaratan pengujian hipotesis
menggunakan Paired Sample t-Test. Namun
meskipun telah melakukan transformasi,  data  yang  digunakan  masih  belum menunjukkan  data  berdistribusi  normal.  Karena tidak memenuhi persyaratan uji parametrik, maka uji perbedaan  dua  kelompok  dalam  penelitian  ini menggunakan uji non parametrik, yaitu menggunakan uji Wilcoxon.

## 4.3 Pengujian Hipotesis
Penelitian  ini  menggunakan  uji Wilcoxon Signed  Rank untuk  menganalisis  perbedaan  tingkat konservatisme  akuntansi  sebelum  dan  sesudah konvergensi IFRS.

## 4.3.1 Metode 1
Berdasarkan  hasil  perhitungan Wilcoxon Signed Rank Test, maka nilai Z yang didapat sebesar -1.080  dengan  signifikansi (Asymp.  Sig  2  tailed) sebesar  0.280.  Pengujian  tersebut  menggunakan  uji beda  dua  sisi  sehingga  diperoleh  Sig  0.140  dimana besar  dari  batas  kritis  penelitian  ɑ  =  0.05  (0.140  > 0.05) sehingga hipotesis H 0 diterima. Hal ini berarti hipotesis  (Ha)  dalam  penelitian  ini  ditolak.  Dengan demikian  dapat  disimpulkan  untuk  seluruh  sampel yang  diteliti  dalam  periode  pengamatan,  tidak terdapat  perbedaan  tingkat  konservatisme  akuntansi sebelum  dan  sesudah  penerapan  standar  akuntansi keuangan (konvergensi IFRS).

## 4.3.2 Metode 2
Berdasarkan  hasil  perhitungan Wilcoxon Signed Rank Test , maka nilai Z yang didapat sebesar -0.577  dengan  signifikansi (Asymp.  Sig  2  tailed) sebesar  0.564.  pengujian  tersebut  menggunakan  uji beda  dua  sisi  sehingga  diperoleh  Sig  0.282  dimana besar  dari  batas  kritis  penelitian  ɑ  =  0.05  (0.282  > 0.05) sehingga hipotesis H 0 diterima. Hal ini berarti hipotesis  (Ha)  dalam  penelitian  ini  ditolak.  Dengan demikian  dapat  disimpulkan  untuk  seluruh  sampel yang  diteliti  dalam  periode  pengamatan,  tidak
terdapat  perbedaan  tingkat  konservatisme  akuntansi sebelum  dan  sesudah  penerapan  standar  akuntansi keuangan (konvergensi IFRS).

## 4.4 Pembahasan
Berdasarkan  uji  beda  tingkat  konservatisme sebelum  dan  sesudah  konvergensi  IFRS  dari  kedua metode dengan menggunakan Wilcoxon test menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan tingkat  konservatisme  akuntansi  sebelum  dan sesudah  konvergensi  IFRS.  Oleh  karena  itu, hipotesis (Ha) ditolak. Hasil penelitian ini konsisten dengan  penelitian  Chen  &  Jiang  (2012)  yang menyatakan  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan  antara periode  sebelum  dan  sesudah  pengadopsian  IFRS. Menurutnya, standar akuntansi yang lebih konservatif  yang  tersirat  dalam  IFRS  tampaknya tidak  meningkatkan  konservatisme  dalam  pelaporan keuangan.
Wardhani (2009) dalam penelitiannya menyatakan bahwa konvergensi IFRS tidak berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Hal ini  menjelaskan  bahwa  hasil  yang  tidak  signifikan ini  mungkin  terkait  dengan  sifat  IFRS  yang cenderung  menganut principle  based sehingga memungkinkan  adanya  interpretasi  subjektif  dari perusahaan  dalam  mengimplementasikan  standar tersebut. Bagaimana
cara perusahaan
mengimplementasikan  standar  tersebut,  apakah secara  konservatif  atau  secara  agresif,  akan  sangat tergantung pada karakteristik dan kebijakan perusahaan saat itu.
IFRS sebagai standar akuntansi yang berbasis prinsip memuat prinsip-prinsip umum, yang membutuhkan interpretasi dan pertimbangan penyusun  laporan  keuangan.  Standar  berbasis prinsip  memuat  pedoman  yang  lebih  umum  tanpa memberikan  pedoman  rinci.  Hal  ini  menjadikan IFRS lebih fleksibel dan sederhana dalam persyaratan akuntansi dan pengungkapannya. Dengan  adanya    pertimbangan    manajemen    dalam menginterpretasikan dan mengimplementasikan standar  masih  memungkinkan  perusahaan  untuk menerapkan prinsip konservatisme akuntansi karena dalam hal menghadapi ketidakpastian yang dihadapi perusahaan , prinsip konservatisme masih seringkali diperlukan, tentu saja dalam level yang tepat.
Berdasarkan  hasil  penelitian  di  atas,  dengan adanya  penerapan  standar  akuntansi  keuangan (konvergensi  IFRS)  ternyata  tidak  menunjukkan perbedaan  yang  signifikan  pada  konservatisme akuntansi baik melalui metode 1 ( negative response coefficient  of  change  in  operating  income )  maupun metode  2  ( response  coefficient  of  accruals  on negative  versus  positive  cash  flow ).  Hal  ini menunjukkan bahwa walaupun berdasarkan kerangka  konseptual  IFRS,  konsep  konservatisme akuntansi  bukan  lagi  merupakan  karakteristik kualitatif  dalam  kerangka  konseptual  yang  baru dikarenakan  tidak  sesuai  dengan  kerangka  teori
IFRS,  namun  penggunaannya  tetap  diperlukan  pada area tertentu (Hellman, 2007).
Konsep  konservatisme  setelah  pengadopsian IFRS  telah  digantikan  oleh prudence .  Dimana prudence merupakan  prinsip  kehati-hatian  yang memperbolehkan  manajer  mengakui  pendapatan meskipun masih berupa potensi sepanjang memenuhi ketentuan pengakuan pendapatan ( revenue  recognition )  dalam  IFRS.  Penelitian  ini dapat  membuktikan  bahwa prudence memang mengandung  prinsip  konservatisme  karena  pada dasarnya kedua prinsip tersebut sama-sama mengandung  unsur  kehati-hatian  manajemen  dalam pembuatan laporan keuangan.
5. Kesimpulan, Keterbatasan, Dan Saran
5.1 Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  dan  analisis statistik data yang telah diuraikan sebelumnya dapat disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan  yang signifikan  antara  tingkat  konservatisme  akuntansi sebelum  dan  sesudah  penerapan  standar  akuntansi keuangan  (konvergensi  IFRS).  Dengan  demikian dapat dikatakan bahwa hipotesis (Ha) dalam metode 1 dan metode 2 ditolak.
Hasil  temuan  dari  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  Chen  Jiang  (2012)  yang menemukan  hasil  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan yang  signifikan  antara  tingkat  konservatisme akuntansi  sebelum  dan  sesudah  penerapan  standar akuntansi keuangan (konvergensi IFRS).

## 5.2 Keterbatasan
Beberapa  keterbatasan  yang  terdapat  dalam penelitian ini antara lain:
a. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  sampel perusahaan sektor manufaktur, sehingga hasilpenelitian  ini  tidak  dapat  digunakan  untuk menggeneralisasi seluruh sektor industri karenatiap  sektor  industri  memiliki  karakteristik yang berbeda.
b. Sampel yang penulis gunakan pada penelitian ini berada  pada  rentang  waktu  sebelum  penerapan Standar  Akuntansi  Keuangan  (konvergensi IFRS)  pada  tahun  2008-2009  dan  sesudah
penerapan Standar Akuntansi Keuangan
(konvergensi  IFRS)  pada  tahun  2012-2013.
Untuk  penelitian  selanjutnya,  agar  hasil  yang didapatkan  lebih  baik  sebaiknya  menambahkan jumlah  sampel  penelitian  dengan  menggunakan rentang waktu yang lebih luas.

## 5.3 Saran
Berdasarkan  kesimpulan  dan  keterbatasan penelitian di atas, maka saran yang diberikan adalah sebagai berikut:
a. Bagi  perusahaan,  perusahaan  harus  memberikan laporan  keuangan  yang  berkualitas  kepada stakeholder , tidak menerapkan prinsip konservatisme  terlalu  berlebihan  dan  hanya
menerapkan prinsip tersebut hanya pada saat-saat yang diperlukan.
b. Bagi investor, investor diharapkan lebih berhati- hati  dalam  mendapatkan  informasi  laporan keuangan perusahaan untuk pengambilan keputusan karena meskipun konsep konservatisme  dapat memberikan manfaat, namun pengimplementasian konsep konservatisme yang berlebihan dapat menjadikan informasi dalam laporan keuangan menjadi bias, sehingga informasi tersebut tidak dapat digunakan dalam pengambilan keputusan.
c. Bagi  peneliti,  untuk  penelitian  selanjutnya diharapkan  dapat  melakukan  penelitian  sejenis dengan menggunakan pengukuran lainnya seperti asymmetric timeliness of earning measure ,
asymmetric-cash-flow-to-accruals measure, atau negative-accruals measure.

## Daftar Pustaka
Andre,  Paul  &  Andrei  Filip.  2011.  Accounting Conservatism  in  Europe  and  the  Impact  of Mandatory  IFRS  Adoption:  A  Look  at Legal  Incentives,  Financial  Systems  and Accounting  Traditions. ESSEC  Business School .
Aristiya,  Maria  Maya  dan  Pratiwi  Budiharta.  2013.
Analisis  Perbedaan  Tingkat  Konservatisme Akuntansi Laporan Keuangan Sebelum dan Sesudah Konvergensi IFRS. Jurnal Fakultas  Ekonomi  Universitas  Atmajaya Yogyakarta.
Basu, S. 1997. The Conservatism Principle  and The
Asymmetric
Timeliness of Earnings.
Journal  of  Accounting  and  Economics. Vol.24, No. 1: 3-37.
Beaver, W. H., & S. G. Ryan. 2005. Conditional and Unconditional  Conseratism:  Concepts  and Modeling. Review  of  Accounting  Studies 10, 269-309.
Bertin, M. Jara and Jose Thomas Arias Moya. 2013. The Effect of Mandatory IFRS Adoption on Accounting  Conservatism  of  Reported Earnings:  Evidence  from  Chilean  Firms. Academia. Vol. 26 No. 1, p. 139-169.
Chen,  Qiwei  &  Ying  Jiang.  2012. The  Impact  of Mandatory  IFRS  Adoption  on  Accrual Anomaly and Earning Conservatism . Working Paper No. 12-16. Brunel University London. Dewi, A.A.A. Ratna. 2004. Pengaruh Konservatisme Laporan  Keuangan  Terhadap  Earnings Response Coefficient. Jurnal Riset
Akuntansi Indonesia. Vol. 7 No.  2, p. 207- 223.
Diantimala,  Yossi.  2008.  Pengaruh  Akuntansi Konservatif,  Ukuran  Perusahaan,  dan Default  Risk  Terhadap  Koefisien  Respon Laba  (ERC).  Jurnal  Telaah  dan  Riset Akuntansi  vol.  1,  no.  1  hal.  102-122. Universitas Syiah Kuala.
Fala, Dwiyana A.S., 2007. Pengaruh Konservatisma
Akuntansi  Terhadap  Penilaian  Ekuitas Perusahaan Dimoderasi Oleh Good Corporate Governance. Simposium Nasional Akuntansi X. Makasar.
Gafa,  Alfian  Noviandika,  Sri  S.,  dan  Halim  D. Perdana. 2015. The Comparison of Accounting  Conservatism  Level  Between Before and After the Convergence of IFRS in  Indonesia  with  Earnings  and  Accrual Method. Proceeding: International
Conference  on  Accounting,  Business  & Economics, hal. 324-333 . Ginting, Edisa Putra. 2014. Pengaruh Pengadopsian IFRS Terhadap Penerapan Prinsip Konservatif Laba pada Perusahaan Manufaktur  yang  Listing  di  Bursa  Efek
Indonesia . Skripsi Universitas Bengkulu.
Givoly, D. And C. Hayn. 2000. The Changing Time- series  Properties  of  Earning,  Cash  Flows and  Accruals:  Has  Financial  Reporting Become  More  Conservatism?. Journal  of Accounting  and  Economics. Vol.  29,  p. 287-320.
Handojo,  Irwanto.  2012.  Sekelumit  Konservatisme Akuntansi. STIE Trisakti. Jakarta.
Hellman,  Niclas.  2007.  Accounting  Conservatism Under  IFRS. Accounting  in  Europe, 5  (2):
71-100.
Hikmah,  Luthfiany.  2013.  Analisis  Perbedaan Prinsip  Konservatisme  Akuntansi  dalam Penerapan  IFRS. Accounting  Analysis Journal. Vol. 2 No. 3.
Idris. 2010. Aplikasi Model Analisis Data
Kuantitatif  dengan  Program  SPSS:  Edisi Revisi III. Padang: Fakultas Ekonomi UNP.
Kuspratiwi,  Indhira  &  Ari  K.  W.  2014.  Pengaruh Konvergensi IFRS dan Kepemilikan Saham Asing  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi. Economics & Business Research Festival.
Martani, Dwi, Sylvia V., Ratna W., Aria F., Edward T.  2012.  Akuntansi  Keuangan  Menengah Berbasis PSAK. Jakarta: Salempa Empat.
Paek,  Wonsun,  Lucy  H.  Chen,  and  Sami  H.  2007.
Accounting Conservatism, Earning Persistance  and  Pricing  Multiples  on
Earning. Accounting Horizons.
Penman,  S.  H.,  &  X.  J.  Zhang.  2002.  Accounting Conservatism,  The  Quality  of  Earnings, and  Stock  Return. The  Accounting  Review, 77 (2): 237.
Pham, Hang Minh. 2009. Accounting  Conservatism in International Financial Reporting
Standards  and  US  Generally  Accepted Accounting Principles. Inquiry. Vol. 10.
Piot,  C.,  Dumontier,  P.,  &  Janin,  R.  2010. IFRS Consequences on Accounting Conservatism Within  Europe .  Working  Paper.  University of Grenoble and CERAG-CNRS. Pope,  P.  F.,  &  M.  Walker.  1999.  International Differences in the Timeliness, Conservatism, and Classification of Earnings. Journal  of  Accounting  Research, 37, 53-87.
Sugiyono. 2004. Metode Penelitian Bisnis . Alfabeta, CV. Bandung.
Suwardjono.  2005.  Teori  Akuntansi:  Perekayasaan Pelaporan Keuangan. Yogyakarta: BPFE.
Taiwah,  V.  K.  &  Muhaheranwa  Benjamin.  2015. Conservatism Analysis on Indian Generally Accepted  Accounting  Principles  (GAAP) and  International  Financial  Accounting Standards  (IFRS). International  Journal  of Multidisciplinary Research and Development, 2 (5).
Wardhani,  Ratna.  2009.  Pengaruh  Proteksi  Bagi Investor,  Konvergensi  Standar  Akuntansi, Implementasi  Corporate  Governance,  Dan Kualitas  Audit  Terhadap  Kualitas  Laba: Analisis  Lintas  Negara  Di  Asia.  Disertasi. Jakarta: Program Pasca Sarjana Universitas Indonesia.
Wijaya,  Anggita  Langgeng.  2012.  Pengukuran Konservatisme Akuntansi: Sebuah Literatur Review. ASSET:  Jurnal  Akuntansi  dan Pendidikan. Vol. 1, No. 1.
Watts,  R.  L.  2003a.  Conservatism  in  Accounting Part  I:  Explanations  and  Implications.
Accounting  Horizons. Vol.  17,  No.  3:  207- 221.
Watts,  R.  L.  2003b.  Conservatism  in  Accounting
Part II: Evidence and Research Opportunities. Accounting
Horizons . Vol.17, No. 4: 287-301.
Yustina,  R.  2013.  Pengaruh  Konvergensi  IFRS  dan
Mekanisme  Good  Corporate  Governance Terhadap Tingkat Konservatisme
Akuntansi. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  FEB
Universitas Brawijaya

## LAMPIRAN
Tabel 1. Hasil Regresi Konservatisme Pada Perusahaan Manufaktur Sebelum dan Sesudah Konvergensi IFRS (Pengukuran 1)
NO KODE SAHAM
KONSERVATISME SEBELUM
KONVERGENSI IFRS SESUDAH KONVERGENSI IFRS 1 ADES -0.151 -1.411 2 AISA 0.000 0.000 3 AKKU -1.374 7.130 4 APLI 0.000 -0.815 5 ARNA 0.000 0.000 6 ASII 0.000 0.000 7 AUTO 0.000 7.497 8 BIMA 0.000 -1.237 9 BRNA 0.000 0.000 10 BUDI -2.719 -1.720 11 CEKA 0.000 -0.994 12 DLTA 0.000 0.000 13 DPNS -2.496 -0.985 14 DVLA 0.000 0.000 15 FASW -2.462 -9.879 16 HMSP 0.000 0.000 17 IGAR -2.831 -0.184 18 INAI 0.000 0.000 19 INDF 0.000 0.000 20 INDS 0.000 0.000 21 INTP 0.000 0.000 22 JPRS 0.000 -1.092 23 KAEF 0.000 0.000 24 KBLM -1.151 0.000
25 KDSI 0.000 0.000 26 KIAS 0.000 0.431 27 KICI 0.000 0.000 28 KLBF 0.000 0.000 29 LION 0.000 0.000 30 LMPI 0.000 0.000 31 LMSH 0.000 0.000 32 LPIN 0.000 0.000 33 MERK 0.000 -1.528 34 MLBI 0.000 -8.787 35 MLIA 0.000 0.000 36 MRAT 0.000 -35.581 37 MYOR 0.000 -13.985 38 MYRX 0.000 -1.098 39 NIPS 0.000 0.000 40 PICO 0.000 -8.943 41 PRAS 0.000 0.000 42 PSDN -16.609 0.000 43 PYFA 0.000 0.000 44 RMBA 0.000 -0.280 45 SCPI 0.000 0.704 46 SIPD -1.307 -1.524 47 SKLT -3.526 0.000 48 SMCB 0.000 0.000 49 SMGR 0.000 0.000 50 SMSM 0.000 0.000 51 SPMA 1.467 -1.829 52 SRSN 0.000 -2.225 53 STTP 0.000 0.000 54 SULI 0.595 2.092 55 TCID 0.000 0.000 56 TRST 0.000 -0.996 57 TSPC 0.000 0.000 58 ULTJ -2.384 -5.500 59 YPAS 0.000 -0.218
Tabel 2. Hasil Regresi Konservatisme Pada Perusahaan Manufaktur Sebelum dan Sesudah Konvergensi IFRS (Pengukuran 2)
NO KODE SAHAM

## KONSERVATISME
SEBELUM KONVERGENSI IFRS SESUDAH KONVERGENSI IFRS 1 ADES -0.464 0.000 2 AISA 0.000 0.000 3 AKKU -6.250 1.961 4 APLI 0.000 -5.915 5 ARNA 0.000 0.000 6 ASII 0.000 0.000 7 AUTO 0.000 0.000 8 BIMA -1.202 0.000 9 BRNA 0.000 0.000 10 BUDI 0.000 0.000 11 CEKA 0.000 0.000 12 DLTA 0.000 0.000 13 DPNS -0.874 -30.908 14 DVLA 0.000 0.000 15 FASW 0.000 0.000 16 HMSP 0.000 0.000 17 IGAR 0.000 0.000 18 INAI 0.000 -1.807 19 INDF 0.000 0.000 20 INDS -6.058 0.000 21 INTP 0.000 0.000 22 JPRS -4.817 -8.771 23 KAEF -4.555 0.000 24 KBLM -1.203 -1.089 25 KDSI -1.780 0.000 26 KIAS 0.266 0.000 27 KICI -14.780 0.000 28 KLBF 0.000 0.000 29 LION 0.000 0.000 30 LMPI -2.407 -1.013 31 LMSH 0.000 0.000 32 LPIN -0.911 -1.092 33 MERK 0.000 0.000 34 MLBI 0.000 0.000 35 MLIA 0.000 0.000 36 MRAT 0.000 0.000 37 MYOR 0.000 0.000 38 MYRX -6.702 -4.678
39 NIPS 0.000 -1.112 40 PICO -1.429 -0.678 41 PRAS 0.000 0.000 42 PSDN -2.538 0.000 43 PYFA 0.000 -0.670 44 RMBA -11.812 0.109 45 SCPI -0.786 -4.291 46 SIPD -1.292 -1.634 47 SKLT 0.000 0.000 48 SMCB 0.000 0.000 49 SMGR 0.000 0.000 50 SMSM 0.000 0.000 51 SPMA 0.000 0.000 52 SRSN -0.886 -4.930 53 STTP -11.019 0.000 54 SULI 2.108 -1.447 55 TCID 0.000 0.000 56 TRST 0.000 0.000 57 TSPC 0.000 0.000 58 ULTJ 0.000 0.000 59 YPAS 0.000 -1.658 RATA-RATA -1.345610 -1.180051 MAKSIMUM 2.108000 1.961000 MINIMUM -14.780000 -30.908000 Tabel 3. Statistik Deskriptif Pengukuran 1 Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation SEBELUM 59 -16.609 1.467 -.59234 2.306000 SESUDAH 59 -35.581 7.497 -1.40605 5.520626 Valid N (listwise) 59 Statistik Dekriptif Pengukuran 2

## Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation SEBELUM 59 -14.780 2.108 -1.34561 3.126428 SESUDAH 59 -30.908 1.961 -1.18005 4.294844 Valid N (listwise) 59
Tabel 4. Uji Normalitas Kolmogorov Smirnov Pengukuran 1
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
SEBELUM SESUDAH N 59 59 Normal Parameters a Mean -.59234 -1.40605 Std. Deviation 2.306000 5.520626 Most Extreme Differences Absolute .415 .351 Positive .365 .315 Negative -.415 -.351 Kolmogorov-Smirnov Z 3.187 2.695 Asymp. Sig. (2-tailed) .000 .000
a. Test distribution is Normal.
Tabel 5. Uji Normalitas Kolmogorov Smirnov Pengukuran 2
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test SebelumIFRS SesudahIFRS N 59 59 Normal Parameters a Mean -1.34561 -1.18005 Std. Deviation 3.126428 4.294844 Most Extreme Differences Absolute .328 .365 Positive .300 .365 Negative -.328 -.340 Kolmogorov-Smirnov Z 2.516 2.804 Asymp. Sig. (2-tailed) .000 .000
a. Test distribution is Normal.
Tabel 6. Hasil Uji Wilcoxon Pengukuran 1

## Ranks
N Mean Rank Sum of Ranks SESUDAH – SEBELUM Negative Ranks 19 a 15.00 285.00 Positive Ranks 11 b 16.36 180.00 Ties 29 c Total 59 a. SESUDAH < SEBELUM
b. SESUDAH > SEBELUM c. SESUDAH = SEBELUM
Test Statistics b
SESUDAH – SEBELUM Z -1.080 a Asymp. Sig. (2-tailed) .280
a. Based on positive ranks. b. Wilcoxon Signed Ranks Test

## Tabel 7. Hasil Uji Wilcoxon Pengukuran 2

## Ranks
N Mean Rank Sum of Ranks SesudahIFRS – SebelumIFRS Negative Ranks 13 a 12.69 165.00 Positive Ranks 14 b 15.21 213.00 Ties 32 c Total 59 a. SesudahIFRS < SebelumIFRS
b. SesudahIFRS > SebelumIFRS
c. SesudahIFRS = SebelumIFRS
Test Statistics b
SesudahIFRS – SebelumIFRS Z -.577 a Asymp. Sig. (2-tailed) .564 a. Based on negative ranks.
b. Wilcoxon Signed Ranks Test
Halaman ini sengaja dikosongkan