Value : Jurnal Manajemen dan Akuntansi, 18 (1), Hal. 167 - 181 p-ISSN: 1979-0643 e-ISSN: 2685-7324

## FAKTOR YANG MEMPENGARUHI EFEKTIVITAS PENYERAPAN ANGGARAN DI BALAI BESAR KONSERVASI SDA JAWA BARAT
Winna Roswinna 1 Annisa Fitri Anggraeni 2* Deden Komar Priatna 3 Nancy Monalisa 4 Roby Ahada 5 1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Winaya Mukti, Bandung, Indonesia Email : annisafitrianggraeni@gmail.com 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Winaya Mukti, Bandung, Indonesia Email : winnaroswinna71@gmail.com 3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Winaya Mukti, Bandung, Indonesia Email : dedenkomar@yahoo.com 4 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Winaya Mukti, Bandung, Indonesia Email : nancymonalisa@gmail.com 5 Prodi Kewirausahaan, Universitas Siber Indonesia, Jakarta, Indonesia Email : robyahada@gmail.com
*Koresponden: annisafitrianggraeni@gmail.com
Diterima: 26 Maret 2023
Direview: 3 April 2023 Dipublikasikan: 30 April 2023

## Abstract
The State Revenue and Expenditure Budget as an acceleration of budget implementation is needed to support  sustainable  national  development  programs  by  optimizing  the  role  of  state  revenues  and expenditures, especially Ministry/Institution revenue and spending on economic growth each year. A good understanding of the mechanisms for compiling Ministry/Institution budgets is very important to be  understood by  various parties,  especially in the  framework  of  achieving  optimal  work  unit  goals and  functions.  The  aim  of  the  study  was  to  find  out  the  condition  of  stakeholder  participation  in budgeting,  the  budget  revision  process  and  how  these  factors  affect  the  effectiveness  of  budget spending  at  the  West  Java  Natural  Resources  Conservation  Center  (BKSDA).  The  research methodology  is  descriptive  quantitative  using  primary  data  collected  from  users  of  the  West  Java Province  BKSDA  budget  for  the  period  2019  to  2021.  The  data  collection  method  is  questionnaire interviews. The results of the study show that some budgetary participation has a significant effect on the effectiveness  of  budget absorption,  but  partial  budget revisions have  no  significant effect  on  the effectiveness of budget spending. Meanwhile, simultaneous budget participation and budget revision affect  the  effectiveness  of  budget  absorption.  The  policy  of  participation  in  budget  preparation  and budget  revision  needs  to  be  further  enhanced  by  the  BKSDA  of  West  Java  Province  so  that  the achievement of the effectiveness of budget absorption can be more optimal Keyword: Participation, Revision, Budget Absorption Effectiveness

## Abstrak
Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  sebagai  percepatan  pelaksanaan  anggaran  dibutuhkan untuk  mendukung  program  pembangunan  nasional  yang  berkelanjutan  dengan  optimalisasi  peran pendapatan dan belanja negara, khususnya pendapatan dan belanja Kementerian/Lembaga terhadap pertumbuhan  ekonomi  setiap  tahunnya.  Pemahaman  yang  baik  mengenai  mekanisme  Penyusunan Anggaran  belanja  Kementerian/Lembaga  sangat  penting  untuk  dipahami  oleh  berbagai  pihak, utamanya dalam rangka pencapaian tujuan dan fungsi satuan kerja yang optimal.  Tujuan penelitian
adalah  untuk  mengetahui  kondisi  partisipasi  pemangku  kepentingan  dalam  penganggaran,  proses revisi anggaran dan bagaimana faktor-faktor tersebut mempengaruhi efektivitas belanja anggaran di Balai  Konservasi  Sumber  Daya  Alam  (BKSDA)  Jawa  Barat.  Metodologi  penelitian  ini  adalah deskriptif  kuantitatif  dengan  menggunakan  data  primer  yang dikumpulkan  dari pengguna anggaran BKSDA  Provinsi  Jawa  Barat  periode  2019  hingga  2021.  Metode  pengumpulan  data  adalah wawancara  kuesioner.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  sebagian  partisipasi  anggaran berpengaruh  signifikan  terhadap  efektivitas  penyerapan  anggaran,  namun  revisi  anggaran  secara parsial  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  efektivitas  belanja  anggaran.  Sementara  itu, partisipasi  anggaran  secara  simultan  dan  revisi  anggaran  berpengaruh  terhadap  efektivitas penyerapan  anggaran.  Kebijakan  keikutsertaan  dalam  penyusunan  anggaran  dan  revisi  anggaran perlu  lebih  ditingkatkan  lagi  oleh  BKSDA  Provinsi  Jawa  Barat  agar  pencapaian  efektivitas penyerapan anggaran dapat lebih optimal
Kata Kunci: Partisipasi, Revisi, Efektivitas Penyerapan Anggaran

## PENDAHULUAN
Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  sebagai  percepatan  pelaksanaan  anggaran dibutuhkan  untuk  mendukung  program  pembangunan  nasional  yang  berkelanjutan  dengan optimalisasi  peran  pendapatan  dan  belanja  negara,  khususnya  pendapatan  dan  belanja Kementerian/Lembaga  terhadap  pertumbuhan  ekonomi  setiap  tahunnya.  Inilah  yang  kemudian dijadikan  sebagai  rujukan  tentang  penggunaan  anggaran  negara  atau  APBN.  Peraturan  Pemerintah Nomor 45 Tahun 2013 tentang tata cara pelaksanaan anggaran pendapatan dan belanja negara diubah menjadi  PP  Nomor  50  Tahun  2018  tentang  penggunaan  APBN,  untuk  mendukung  percepatan  dan modernisasi  anggaran  secara  lebih  profesional,  terbuka,  efektif,  efisien,  dan  bertanggung  jawab dengan tetap memperhatikan prinsip pengelolaan keuangan negara yang baik. Pemahaman yang baik mengenai  mekanisme  Penyusunan  Anggaran  belanja  Kementerian/Lembaga  sangat  penting  untuk dipahami  oleh  berbagai  pihak,  utamanya  dalam  rangka  pencapaian  tujuan  dan  fungsi  satuan  kerja yang optimal (Kurnia Illahi & Saifulloh, 2021; Paputungan et al., 2017; Sirin et al., 2020; Wibawa & Wibowo, 2021) .
Penyusunan  anggaran  yang  kurang  baik  di  Kementerian/Lembaga  menyebabkan  Revisi dokumen  anggaran  (DIPA).  Menurut (Putri  et  al.,  2017) faktor-faktor  yang  menyebabkan  adanya perubahan anggaran keuangan antara lain terjadi karena (1) perkembangan yang tidak sesuai dengan asumsi kebijakan, (2) keadaan yang menyebabkan harus dilaksanakannya pergeseran-pergeseran antar unit organisasi, antar kegiatan, dan antar jenis belanja, (3) keadaan darurat, dan (4) keadaan luar biasa. Menurut (AZ,  2013), revisi  anggaran  meliputi  perubahan  rincian  anggaran  yang  disebabkan  oleh penambahan  atau  perubahan  pagu  anggaran,  perubahan  rincian  anggaran  dan/atau  pergeseran anggaran  dalam  hal  pagu  anggaran  tetap,  dan  revisi  administrasi  yang  disebabkan  oleh  kesalahan administrasi,  perubahan  rumusan  yang  tidak  terkait  dengan  anggaran,  dan/atau  pemenuhan persyaratan  dalam  rangka  pencairan  anggaran.  Dengan  adanya  proses  dalam  melengkapi  dokumen anggaran  apabila  terjadi  revisi  tersebut,  maka  dampaknya  juga  akan  berakibat  pada  terlambatnya proses penyerapan. Berikut data revisi anggaran (DIPA) BBKSDA Jawa Barat pada tahun 2019-2021.

## Tabel 1
Revisi Anggaran (DIPA) pada Tahun 2019-2021
Tahun Revisi DIPA Jumlah Triwulan I Triwulan II Triwulan III Triwulan IV 2019 2 2 1 3 8 2020 1 2 1 3 7 2021 1 3 3 4 11
Sumber Laporan Keuangan Tahun 2019-2021.
Berdasarkan tabel dapat dilihat bahwa setiap tahun BBKSDA Jawa Barat melakukan revisi anggaran (DIPA) yang menggambarkan bahwa partisipasi penyusunan anggaran  masih belum baik.
BBKSDA  Jawa  Barat  menetapkan  target  capaian  yang  bertujuan  untuk  meningkatkan akuntabilitas perencanaan anggaran dan memperjelas efektifitas penggunaan anggaran. Perbandingan antara  realisasi  dan  target  anggaran  belanja  dapat  dilihat  dalam  Laporan  Realisasi  Anggaran  (LRA) BBKSDA  Jawa  Barat.  Realisasi/penyerapan  anggaran  merupakan  salah  satu  aspek  pengukuran Indikator  Kinerja  Pelaksanaan  Anggaran  (IKPA)  berdasarkan  Peraturan  Direktur  Jenderal Perbendaharaan  Nomor  per-  4  /Pb/2021  tentang  Petunjuk  Teknis  Penilaian  Indikator  Kinerja Pelaksanaan  Anggaran  Belanja  Kementerian  Negara/Lembaga.    Perbandingan  antara  realisasi  dan target anggaran belanja BBKSDA Jawa Barat tahun per triwulan dari tahun 2019-2021 (dalam jutaan rupiah) dapat dilihat pada tabel berikut:

## Tabel 2
Realisasi Belanja Per Triwulan pada tahun 2019-2021 Tahun Pagu Realisasi Anggaran Belanja % Anggaran  Triwulan I Triwulan  II Triwulan III Triwulan IV Total Belanja (juta  Rp) %  (juta  Rp) % (juta  Rp) % (juta  Rp) % 2019 40,008 6,295 15  10,634 26  10,643 27  11,845 30  98 2020 40,462 7,051 17  10,111 25  10,207 25  10,738 27  94 2021 39,092 6,836 18  10,249 26  8,616 22  11,489 29  95

## Sumber: Online Monitoring Sistem Perbendaharaan dan Anggaran
Berdasarkan data diatas dapat dilihat bahwa perbandingan antara realisasi dan target anggaran belanja  rata-rata  di  atas  90%  di  tahun  2019-2021  yang  menjadi  pertanyaan    apakah  dengan penyerapan  anggaran  tingkat  efektivitas  yang  sangat  baik juga  menggambaran  pengendalian  belanja pegawai,  belanja  barang/jasa  dan  belanja  modal  tiap  tahun  yang  memenuhi  target  penyerapan anggaran  yang  sesuai  dengan  Per-4/PB/2021  tentang  petunjuk  teknis  penilaian  indikator  kinerja pelaksanaan  anggaran  belanja  kementerian  Negara/lembaga  yang  tertuang  dalam  pasal  15  ayat  3 (Triwulan  I:  15%,  Triwulan  II:  40%,  Triwulan  III:  60  %,  dan  Triwulan  IV:  90%)  sehingga  tidak terjadi  penumpukan  realisasi  anggaran  belanja  barang/jasa  dan  belanja  modal  pada  akhir  tahun anggaran. Berikut data realisasi anggaran berdasarkan klasifikasi belanja pegawai, belanja barang dan belanja modal per triwulan pada tahun 2019-2021 sebagai berikut:

## Tabel 3
Realisasi Belanja Pegawai Per Triwulan pada tahun 2019-2021
Tahun Pagu Realisasi Anggaran Belanja Pegawai Anggaran  Triwulan I Triwulan II Triwulan III Triwulan IV Belanja (juta  Rp) % (juta  Rp) % (juta  Rp) % (juta  Rp) % 2019 29,415 5,263 17 8,488 29 8,233 28  7,335 25 2020 29,045 5,434 18 7,421 25 7,199 25  6,926 24 2021 25,986 5,044 20 7,788 30 5,547 21  6,064 23

## Sumber: Online Monitoring Sistem Perbendaharaan dan Anggaran Negara
Dari tabel dapat dirincikan sebagai berikut:
1. Tahun 2019 Realisasi Anggaran Belanja Pegawai: Triwulan I   = 17%; s.d. Triwulan II  = 46%; s.d. Triwulan III =74%;  dan s.d. Triwulan IV =99%.
2. Tahun 2020 Realisasi Anggaran Belanja Pegawai: Triwulan I =18%; s.d. Triwulan II =43%; s.d. Triwulan III =68%; dan s.d. Triwulan IV =92%.
3. Tahun 2021 Realisasi Anggaran Belanja Pegawai:
Triwulan I =20%; s.d. Triwulan II =50%; s.d. Triwulan III =71%; dan s.d. Triwulan IV =94%. Dari  tabel  terlihat  jelas  bahwa  realisasi  belanja  gaji  per  triwulan  memenuhi  target  penyerapan anggaran  sesuai  Per-4/PB/2021  tentang  petunjuk  teknis  penilaian  indikator  kinerja  pelaksanaan anggaran belanja kementerian Negara/lembaga.  Jika digambarkan dalam bentuk grafik sebagai berikut:

## .

## Gambar 1
Realisasi Belanja Pegawai Per Triwulan pada Tahun 2019- 2021
Dari grafik terlihat jelas bahwa realisasi belanja gaji per triwulan bisa dikatakan  stabil karena belanja gaji merupakan belanja rutin yang harus direlisasikan setiap bulannya.

## Tabel 4
Realisasi Belanja Barang Per Triwulan pada tahun 2019-2021
Tahun Pagu Realisasi Anggaran Belanja Barang Anggaran  Triwulan I Triwulan II Triwulan III Triwulan IV Belanja (juta  Rp) % (juta  Rp) % (juta  Rp) % (juta  Rp) % 2019 10,074 1,032 10 1,954 19 2,385 24  4,211 42 2020 11,036 1,563 14 2,482 23 2,887 26  3,811 34 2021 12,590 1,786 14 2,430 19 2,824 23  5,187 41
Sumber: Online Monitoring Sistem Perbendaharaan dan Anggaran Negara
Dari tabel dapat dirincikan sebagai berikut:
1. Tahun 2019 Realisasi Anggaran Belanja Barang:
Triwulan I =10%; s.d. Triwulan II =29%; s.d. Triwulan III =53%; dan s.d. Triwulan IV =95%.
2. Tahun 2020 Realisasi Anggaran Belanja Barang: Triwulan I =14%; s.d. Triwulan II =37%; s.d. Triwulan III =63%; dan s.d. Triwulan IV =97%.
3. Tahun 2021 Realisasi Anggaran Belanja Barang:
Triwulan I =14%; s.d. Triwulan II =33%; s.d. Triwulan III =56%; dan s.d. Triwulan    IV =97%. Dari  tabel  terlihat  jelas  bahwa  realisasi  belanja  barang  per  triwulan  pada  tahun  2019-2021  tidak memenuhi  target  penyerapan  anggaran  sesuai  Per-4/PB/2021  tentang  petunjuk  teknis  penilaian indikator kinerja pelaksanaan anggaran belanja kementerian Negara/lembaga.
0 5 10 15 20 25 30 % Triwulan I %
Triwulan II % Triwulan III % Triwulan IV
2019 2020
2021
Gambar 2
Realisasi Belanja Barang Per Triwulan pada Tahun 2019-2021 .
Berdasarkan  grafik  terlihat  bahwa  persentase  penyerapan  anggaran  belanja  barang    menumpuk  di akhir tahun amggaran (triwulan IV).

## Tabel 5
Realisasi Belanja Modal Per Triwulan pada tahun 2019-2021 Tahun Pagu Realisasi Anggaran Belanja Modal Anggaran Triwulan I Triwulan II Triwulan III Triwulan IV Belanja (juta  Rp) % (juta  Rp) % (juta  Rp) % (juta  Rp) % 2019 518 - - 190 36 25 5 297 57 2020 381 52 14  206 54 120 31  - - 2021 516 5 1 31 6 243 47  236 46
Sumber: Online Monitoring Sistem Perbendaharaan dan Anggaran Negara
Dari tabel dapat dirincikan sebagai berikut:
1. Tahun 2019 Realisasi Anggaran Belanja Modal: Triwulan I =0%; s.d. Triwulan II =36%; s.d. Triwulan III =41%; s.d. Triwulan IV =98%.
2. Tahun 2020 Realisasi Anggaran Belanja Modal: Triwulan I =14%; s.d. Triwulan II =68%; s.d. Triwulan III =99%; s.d. Triwulan IV =99%.
3. Tahun 2021 Realisasi Anggaran Belanja Modal:
Triwulan I =1%; s.d. Triwulan II =7%; s.d. Triwulan III =54%; s.d. Triwulan    IV =100%. Dari  data  terlihat  jelas  bahwa  realisasi  modal  per  triwulan  tidak  memenuhi  target  penyerapan anggaran  tahun  2019  dan  2021  serta  tidak  sesuai  Per-4/PB/2021  tentang  petunjuk  teknis  penilaian indikator kinerja pelaksanaan anggaran belanja kementerian Negara/lembaga.
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 % Triwulan I % Triwulan II % Triwulan III %
Triwulan IV
2019 2020
2021

## Gambar 3 Realisasi Belanja Modal Per Triwulan pada Tahun 2019-2021
Berdasarkan grafik terlihat bahwa persentase penyerapan anggaran belanja modal per triwulan setiap tahun mengalami perubahan.
Permasalahan  utama  yang  timbul  di  Balai  Besar  Konservasi  Sumber  Daya  Alam  Jawa  Barat adalah (berdasarkan hasil wawancara dengan tim pengelola keuangan):
a. Kegiatan yang direncanakan di tahun sebelumnya ternyata tidak relevan dengan kondisi di tahun berjalan sehingga terjadi revisi anggaran
b. Adanya perubahan akun atau mata anggaran pengeluaran sesuai dengan bagan akun standar yang tertuang dalam peraturan menteri keuangan
c. Pelaksana kegiatan lebih banyak mengajukan kegiatan di akhir tahun anggaran sehingga pencairan anggaran  tidak  sesuai  dengan  rencana  penarikan  dana  yang  tertuang  dalam  lampiran  III  Daftar Isian Pelaksanaan Anggaran yang mengakibatkan penumpukan realisasi anggaran di akhir tahun.
d. Surat  Edaran  Maksimal  Pencairan  PNBP  (Pendapatan  Negara  Bukan  Pajak)  yang  terbit  di  akhir triwulan I (Bulan Februari) akhir yang membuat pencairan anggaran sumber dana PNBP menjadi terhambat di awal tahun.
e. Target penyerapan anggaran tidak sesuai dengan Per-4/PB/2021 tentang petunjuk teknis penilaian indikator kinerja pelaksanaan anggaran belanja kementerian Negara/lembaga yang tertuang dalam pasal 15 ayat 3 (Triwulan I: 15%, Triwulan II: 40%, Triwulan III: 60 %, dan Triwulan IV: 90%).

## KAJIAN PUSTAKA DAN PEGEMBANGAN HIPOTESIS
Partisipasi  anggaran  adalah  keterlibatan  antara  manajer  menengah  dan  bawah  dalam  proses penyusunan  anggaran  dalam  mengambil  sebuah  keputus (Jumarny,  2019; SABRINA,  2009; SUTANTO,  2011) .  Dengan  demikian  proses  penyusunan  dan  penetapan  anggaran  dalam pemerintahan  menerapkan  anggaran  partisipatif.  Menurut (Amir  et  al.,  2020; Bandiyono,  2020) menyatakan  bahwa:  Partisipasi  anggaran  yaitu  proses  dimana  pembuat  anggaran  terlibat  dan mempunyai  pengaruh  dalam  penentuan  besar  anggaran.  Partispasi  anggaran  berarti  memberikan kesempatan  kepada  para bawahan  untuk  terlibat  dalam  penyusunan  anggaran (Kyj  &  Parker,  2008) . Dengan  adanya  partisipasi  dalam  proses  penyusunan  anggaran,  bawahan  akan  terlibat  secara emosional  yang  pada  gilirannya  memunculkan  rasa  tanggung  jawab  yang  lebih  tinggi  dalam pelaksanaan  anggaran (Hariyanti  et  al.,  2021). Partisipasi  anggaran  juga  memungkinkan  bawahan untuk  menentukan  tujuan  dan  target  mereka  sendiri,  sehingga  mereka  akan  lebih  terbuka  untuk menerima  anggaran  dan  bekerja  dengan  lebih  untuk  mencapai  target  tersebut (Venkatesh  & Blaskovich, 2012).
0 10 20 30 40 50 60 % Triwulan I % Triwulan II % Triwulan III %
Triwulan IV
2019 2020
2021
Revisi  anggaran  adalah  perubahan  rincian  Anggaran  Belanja  Pemerintah  Pusat  atau  Pemerintah Daerah  yang  telah  ditetapkan  berdasarkan  APBN/APBD (Yeyen,  2013) .  Revisi  anggaran  dapat dikurangi  dengan  cara  menggabungkan  langkah-langkah  resiko  dan  ketidakpastian  dalam  proses penganggaran dan mengurangi beberapa efek samping dari revisi anggaran setelah tahun berjalannya anggaran (Yeyen,  2013). Revisi  atas  setiap  komponen  APBN  memiliki  latar  belakang  dan  alasan berbeda. Ada perbedaan alasan untuk perubahan anggaran belanja, yang memang menjadi salah satu alasan  utama  mengapa  perubahan  APBN  dilakukan (Anessi-Pessina  et  al.,  2012) .  Revisi  anggaran merupakan  salah  satu  aktivitas  yang  dilakukan  pemerintah  pusat  dalam  aktivitas  perubahan  rincian anggaran  belanja  yang  telah  ditetapkan  berdasarkan  APBN  dan  telah  disahkan  dalam  daftar  isian pelaksanaan anggaran (Erawati,  2019). (Anessi-Pessina  et  al.,  2012) menemukan  bahwa  persetujuan anggaran  adalah  hasil  dari  proses  pengambilan  keputusan,  namun  merupakan  proses  yang berkesinambungan  dari  proses  pelaksanaan  anggaran  dan  revisi  anggaran,  dimana  revisi  anggaran memiliki keterkaitan dengan beberapa variabel yang mempengaruhi proses anggaran.
Menurut (Nugroho,  2017; Yulnaezar  Pramudya,  2021) tingkat  penyerapan  anggaran  yaitu  suatu ukuran  yang  menyatakan  seberapa  jauh  target  rencana  yang  telah  dicapai  oleh  instansi.  Sedangkan, menurut (Novita, 2020) penyerapan anggaran satuan kerja adalah proporsi anggaran satuan kerja yang telah  dicairkan  atau  direalisasikan  dalam  satu  tahun  anggaran.  Menurut (Erlina  et  al.,  2017), bahwa penyerapan anggaran adalah pencapain dari suatu estimasi yang hendak dicapai selama periode waktu tertentu  yang  dipandang  pada  suatu  saat  tertentu  (realisasi  dari  anggaran).  Realisasi  anggaran merupakan  salah  satu  bagian  yang  tidak  terpisahkan  dalam  penyerapan  anggaran.  Walaupun penyerapan  anggaran belum  jelas tolok  ukurnya,  namun  realisasi anggaran  dapat  menjadi salah satu alat  dalam  menilai  tingkat  penyerapan  anggaran (Safriansah  et  al.,  2021). Kegagalan  target penyerapan anggaran berakibat pada hilangnya manfaat belanja, dimana ketika penyerapan anggaran gagal memenuhi target, berarti terjadi inefisiensi dan inefektivitas pengelolaan anggaran (Rachman et al.,  2020). Penyerapan  anggaran  yang  tinggi  tanpa  adanya  outcome  atau  output  yang  optimal  akan menunjukan  kinerja  yang  kurang  baik,  sehingga  kegagalan  target  penyerapan  anggaran  berakibat hilangnya  manfaat  belanja  karena  dana  yang  dialakosikan  ternyata  tidak  semuanya  dapat dimanfaatkan  oleh  pemerintah  yang  artinya  ada  dana  yang  mengganggur (Alibar  et  al.,  2022). Meskipun penyerapan anggaran yang rendah bukan merupakan satu-satunya indikator untuk menilai keberhasilan kinerja keuangan pemerintah, namun pemerintah tetap harus menaruh perhatian terhadap penyerapan anggaran, sebab, spabila terus terjadi, dapat dipastikan target kinerja yang telah ditetapkan tidak tercapai, berarti ada uang pemerintah yang menganggur (Sembiring et al., 2018). Penelitian  ini  didukung  oleh (Astuti  et  al.,  2018 ; Delia  et  al.,  2021 ; Gagola  et  al.,  2017 ; Paputungan et al., 2017 ; Priyantono et al., 2017 ; Suhipna & Winarti, 2013) yang menyatakan bahwa anggaran  dapat  terserap  dengan  efektif  dan  efisien  jika  ada  keterlibatan  para  kuasa  anggaran  dan pengguna anggaran dalam proses perencanaan anggaran. Selain itu juga,  penyerapan anggaran dapat efektif  jika  dalam  proses  pembuatan  anggaran,  dilakukan  revisi  guna  mengoptimalkan  anggaran menjadi  terserap  100%  pada  akhir  periode (Delia  et  al.,  2021 ; Oktaliza  et  al.,  2020;  Ramdhani  & Anisa, 2017 ; Sirin et al., 2020 ; Wiansyah & Mulyani, 2021)
Berdasarkan  uraian  di  atas  dapat  hipotesis  penelitian  adalah  Pengaruh  partisipasi  penyusunan anggaran  dan  revisi  anggaran  terhadap  efektivitas  penyerapan  anggaran  di  Balai  Besar  Konservasi Sumber Daya Alam Jawa Barat.

## METODE PENELITIAN
Dengan dasar pertimbangan tujuan studi, maka penelitian ini  menggunakan metode kuantitatif (Anggraeni  et  al.,  2021 ; Anggraeni  &  Winarningsih,  2021; Limakrisna  et  al.,  2016; Priatna  & Anggraeni,  2022; Priatna  &  Roswinna,  2019) .  Tipe  investigasi  yang  digunakan  adalah  kausalitas, yaitu  tipe  penelitian  yang  menyatakan  adanya  hubungan  sebab  akibat  antara  independent  variabel, dalam  hal  ini  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  dan  Revisi  Anggaran  terhadap  dependent  variabel, yaitu  Efektivitas  Penyerapan  Anggaran.  Unit analisis  dari  penelitian ini  adalah Lingkup  Balai  Besar Konservasi Sumber Daya  Alam Jawa Barat. Sumber data dalam penelitian ini, data primer dan data sekunder. Data primer berupa penyebaran kuesioner kepada kuasa pengguna anggaran, tim pengelola keuangan, dan pihak yang terkait sebagai responden. Data sekunder berupa Daftar Isian Pelaksanaan Anggaran, Laporan Keuangan, Laporan Realisasi Pagu dan Belanja, Revisi Anggaran (Revisi DIPA), dan Laporan Penyerapan Anggaran dari para pengguna anggaran sebagai dasar perumusan masalah di
latar  belakang.  Menurut (Anggraeni,  2016), yang  dimaksud  dengan  populasi  adalah  wilayah generalisasi  yang  terdiri  dari  obyek  atau  subyek  yang  menjadi  kuantitas  dan  karakteristik  tertentu yang  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  seluruh  pengguna  anggaran  di  Lingkup  Balai  Besar  Konservasi  Sumber  Daya Alam Jawa Barat. Kemudian, menurut (Anggraeni, 2016) sampel adalah sebagian dari populasi yang diambil  sebagai  sumber  data  dan  dapat  mewakili  seluruh  populasi.  Cara  penentuan  responden  yang digunakan  adalah  probability  sampling,  yaitu  sampling  yang  memberikan  peluang  yang  sama  bagi setiap  unsur/  anggota  populasi  untuk  dipilih  menjadi  sampel.  Sehingga,  pada  penelitian  ini,Teknik Sampling  yang  digunakan  adalah  Sampling  Jenuh  atau  sensus,  dimana  jumlah  sampel  =  jumlah populasi penelitian. Sehubungan ukuran populasi Pengguna anggaran, kuasa anggaran dan pihak yang terkait  adalah  (N)  60  orang.Penelitian  ini  menggunakan  alat  pengujian  hipotesis  yaitu path  analysis menggunakan bantuan SPSS Ver. 25.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Perhitungan  korelasi  menggunakan  analisis  korelasi  Pearson  Product  Moment,  dilakukan untuk  mengetahui  seberapa  kuat  hubungan  antara  beberapa  variabel  independen  yang  teliti. Perhitungan  koefisien  korelasi  menggunankan  SPSS  26  dengan  hasil  seperti  yang  tertera  pada  tabel berikut ini:

## Tabel 6
Koefisien Korelasi Correlations Partisipasi Penyusunan Anggaran Revisi Anggaran Efektivitas Penyerapan Anggaran Partisipasi Penyusunan Anggaran Pearson Correlation  1 .272 * .631 ** Sig. (2-tailed) .035 .000 N 60 60 60 Revisi Anggaran Pearson Correlation  .272 * 1 .178 Sig. (2-tailed) .035 .174 N 60 60 60 Efektivitas Penyerapan Anggaran Pearson Correlation  .631 ** .178 1 Sig. (2-tailed) .000 .174 N 60 60 60
*. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed). **. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed). Sumber :  Data Primer yang telah diolah 2022

## Analisis Koefisien Jalur
Berdasarkan  hasil  perhitungan  dengan  menggunakan  program  SPSS  26  diperoleh  besaran koefisien jalur seperti dijelaskan pada tabel di bawah ini:

## Tabel 7
Koefisien Jalur Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 131.088 261.707 .501 .618 Partisipasi Penyusunan Anggaran .721 .122 .629 5.897 .000 Revisi Anggaran .008 .121 .007 .063 .950
a. Dependent Variable: Efektivitas Penyerapan Anggaran
Sumber : Data Primer yang telah diolah 2022
Berdasarkan Tabel 9 menggambarkan hasil perhitungan jalur, bahwa variabel X1 mempunyai koefisien jalur  sebesar  0.629  dan  variabel X2  mempunyai  koefisien jalur  0.007.    Hasil analisis jalur Partisipasi Penyusunan Anggaran, Revisi Anggaran terhadap Efektivitas Penyerapan Anggaran dapat dijelaskan pada gambar di bawah ini:
Ɛ = 0.601
Pyx1 = 0.629
rx1x2=0.272
Pyx2 = 0.007

## Gambar 4

## Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran dan Revisi Anggaran terhadap Efektivitas Penyerapan Anggaran
Berdasarkan  gambar  4,  terlihat  bahwa  partisipasi  penyusunan  anggaran  mempengaruhi efektivitas  penyerapan  anggaran  dengan  koefisien  jalur  sebesar  0.629  dengan  t hitung sebesar  5.897 dengan nilai t tabel pada taraf signifikansi α (0.05) = 2.002, sedangkan revisi anggaran mempengaruhi efektivitas  penyerapan  anggaran  dengan  koefisien  jalur  sebesar  0.007  dengan  t hitung sebesar  0.063 dengan nilai t tabel pada taraf signifikansi α (0,05) = 2.002.
Tabel 8 Hasil Perhitungan Jalur Variabel Koefisien Jalur Partisipasi penyusunan anggaran 0.629 Revisi anggaran 0.007
Sumber : Data Primer yang telah diolah 2022
Berdasarkan  tabel  8  di  atas,  menggambarkan  hasil  perhitungan  jalur  bahwa  variabel  X1 mempunyai koefisien jalur sebesar 0.629, variabel X2 mempunyai koefisien jalur sebesar 0.007. Hal tersebut digambarkan dalam persamaan jalur seperti persamaan di bawah ini:
Y = 0.629X1 + 0.007X2 + Ɛ Dimana: Y   =  efektivitas penyerapan anggaran X1 = Partisipasi penyusunan anggaran X2 = Revisi Anggaran Ɛ   = Faktor lain yang mempengaruhi Y selain X1 dan X2

## Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  persentasi  pengaruh partisipasi  penyusunan  anggaran  (X1)  dan  revisi  anggaran  (X2)  terhadap  efektivitas  penyerapan anggaran sebagai berikut:

## Tabel 9
Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .631 a .399 .377 353.08665
a. Predictors: (Constant), Revisi Anggaran, Partisipasi Penyusunan Anggaran Sumber : Data Primer yang telah diolah 2022
Y
R² = 0.399
X2 X1
Koefisien Determinasi: Kd = r 2 X 100% Kd = 0,631 2 X 100% Kd = 0, 399 X 100% Kd = 39,9%
Dari  hasil  perhitungan  koefisien  determinasi  (R  kuadrat)  yang  dinyatakan  dalam  presentase menggambarkan besarnya total pengaruh semua variabel bebas yaitu partisipasi penyusunan anggaran (X1)  dan  revisi  anggaran  (X2)  terhadap  efektivitas  penyerapan  anggaran  yaitu  sebesar  0.399  atau 39.9%  dan  besaran  epsilon  atau  faktor  lain  yang  tidak  diteliti  dan  turut  berpengaruh  terhadap efektivitas penyerapan anggaran yaitu Py Ɛ = 0.601 atau 60.1%, seperti kualitas sumber daya manusia, komitmen organisasi, sistem pengendalian internal, aplikasi keuangan dan teknologi informasi.

## Uji Hipotesis
1. Rumusan Hipotesis
a. H1 :    Terdapat  pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  efektivitas penyerapan anggaran
b. H2 : Terdapat pengaruh revisi anggaran terhadap efektivitas penyerapan anggaran
c. H3 : Terdapat pengaruh partisipasi penyusunan anggaran dan revisi anggaran baik secara simultan maupun parsial terhadap efektivitas penyerapan anggaran
Dengan tingkat kepercayaan 95%, α = 5%. 2. Dasar Pengambilan Keputusan
a. Uji t
a) Jika sig. <0.05 atau t hitung >  t tabel, maka terdapat pengaruh variabel X terhadap variabel Y. b) Jika sig. >0.05 atau t hitung <  t tabel, maka tidak terdapat pengaruh variabel X terhadap variabel Y.
c) t tabel untuk n = 60, k = 2 dan α = 0.05 d) t tabel = t( α/2,n-k-1) = t( 0,025;57) diperoleh 2.002 b. Uji f
a. ika  sig.  <0.05  atau  F hitung >    F tabel, maka  terdapat  pengaruh  variabel  X  secara  simultan terhadap variabel Y.
b. Jika sig. >0.05 atau F hitung <  F tabel, maka tidak terdapat pengaruh variabel X secara simultan terhadap variabel Y.
c. F tabel untuk n = 60, k = 2 dan α = 0.05 d. F tabel = F( k;n-k) = F( 2;58) diperoleh 3.16

## 3. Hasil Uji Hipotesis
Uji t/Parsial
Tabel 10 Hasil Uji t Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 131.088 261.707 .501 .618 Partisipasi Penyusunan Anggaran .721 .122 .629 5.897 .000 Revisi Anggaran .008 .121 .007 .063 .950
a. Dependent Variable: Efektivitas Penyusunan Anggaran
Sumber : Data Primer yang telah diolah 2022

## Partisipasi Penyusunan Anggaran
a) Sig  0.000  <  0.05  secara  parsial  terdapat  pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap efektivitas penyerapan anggaran
b) t hitung 5.897 >  t tabel 2.002 , maka secara parsial terdapat pengaruh variabel X1 terhadap variabel Y
Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  parsial  partisipasi  penyusunan  anggaran  mempunyai pengaruh terhadap efektivitas penyerapan anggaran.

## Revisi Anggaran
a) Sig  0.950  >  0.05  secara  parsial  tidak  terdapat  pengaruh  revisi  anggaran  terhadap  efektivitas penyerapan anggaran
b) t hitung 0.063 <  t tabel 2.002 , maka secara parsial tidak terdapat pengaruh variabel X2 terhadap variabel Y
Maka dapat disimpulkan bahwa secara parsial revisi anggaran tidak mempunyai pengaruh terhadap efektivitas penyerapan anggaran.
Uji F / Uji Simultan
Tabel 11
Hasil Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square  F Sig. 1 Regression 4709661.621 2 2354830.810  18.888 .000 b Residual 7106200.313 57 124670.181 Total 11815861.933 59
a. Dependent Variable: Efektivitas Penyusunan Anggaran b. Predictors: (Constant), Revisi Anggaran, Partisipasi Penyusunan Anggaran Sumber : Data Primer yang telah diolah 2022
a. Sig. 0.000 < 0.05 secara simultan terdapat pengaruh partisipasi penyusunan anggaran dan revisi anggaran terhadap efektifitas penyerapan anggaran
b. F hitung 18.888 >  F tabel 3.16 secara simultan terdapat pengaruh partisipasi penyusunan anggaran dan revisi anggaran terhadap efektifitas penyerapan anggaran
Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  simultan  partisipasi  penyusunan  anggaran  dan  revisi anggaran mempunyai pengaruh terhadap efektifitas penyerapan anggaran.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran terhadap Efektivitas Penyerapan Anggaran Secara Parsial
Secara  parsial  pengaruh  variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  efektivitas penyerapan anggaran mempunyai pengaruh  yang signifikan dapat dilihat dari hasil penelitian diatas yang  menggambarkan  bahwa  semakin  baik  partisipasi  penyusunan  anggaran  akan  memaksimalkan penyerapan anggaran dimana motivasi atasan terhadap bawahan akan menimnulkan rasa dihargai oleh pimpinan karena diberi kesempatan untuk berpartisipasi dalam penyusunan anggaran. Perkiraan yang dibuat dalam anggaran akan lebih akurat karena terdapat keterlibatan pengguna anggaran yang terdiri dari kuasa pengguna anggaran, pengelola keuangan, dan pihak-pihak lain yang cenderung mengetahui kegiatan  operasional  sehari  –  hari.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian (Indrawati,  2020; Paputungan  et  al.,  2017; SABRINA,  2009; Wardani  et  al.,  2021) bahwa  partisipasi  anggaran memberikan pengaruh pada efektivitas penyerapan anggaran.

## Pengaruh Revisi Anggaran terhadap Efektivitas Penyerapan Anggaran Secara Parsial
Secara  parsial  pengaruh  variabel  revisi  anggaran  terhadap  efektivitas  penyerapan  anggaran tidak  mempunyai  pengaruh    yang  signifikan  dapat  dilihat  pada  hasil  penelitian  diatas  yang
menggambarkan  bahwa  terjadi  revisi  anggaran  di  BBKSDA  Jawa  Barat  terjadi  tetapi  tidak berpengaruh.    Revisi  anggaran  di  BBKSDA  Jawa  Barat  terjadi  disebabkan  oleh  permintaan  pusat, refocusing (kegiatan anggaran pemerintah yang semula digunakan untuk membangun dipotong untuk penagganan  covid-19),  pemotongan  anggaran  , automatic  adjustment (kebijakan  pemerintah  untuk antisipatif  APBN  dalam  menjaga  momentum  pertumbuhan  ekonomi,  daya  beli  masyarakat,  dan Kesehatan)  dan  buka  blokir.    Semua  hal  ini  terjadi  namun  pengaruhnya  tidak  begitu  besar  terhadap penyerapan anggaran. Hasil penelitian ini mendukung (Kurnia Illahi & Saifulloh, 2021; Sukarta et al., 2017; Yulianti, 2019) bahwa penyerapan anggaran yang efektif tidak membutuhkan revisi anggaran.

## Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  dan  Revisi  Anggaran  terhadap  Efektivitas Penyerapan Anggaran Secara Simultan
Secara simultan Variabel Partisipasi Penyusunan Anggaran dan Revisi Anggaran berpengaruh terhadap Efektivitas Penyerapan Anggaran dapat dilihat pada tabel 10 hal ini menggambarkan bahwa keikutsertaan dalam penyusunan anggaran akan berpengaruh terhadap revisi anggaran jika kontribusi pegawai  baik  dalam  penyusunan  anggaran  maka  revisi  anggaran  yang  dilakukan  akan  segera  dapat direalisasikan  sehingga  penyerapan  anggaran  menjadi  lebih  efektif.  Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian (Anisa, 2019 ; Dewi & Noviari, 2017; Gustavo Puluala, 2021; Khasanah & Priyono, 2020; Kurniawan  et  al.,  2020; Ratag  et  al.,  2019; Syakhrial,  2017; Tofani  et  al.,  2020) bahwa  partisipasi anggaran dan revisi anggaran memberikan kontribusi pada efektivitas penyerapan anggaran.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian diatas, dapat diambil kesimpulan bahwa:
1. Partisipasi  penyusunan  anggaran  di  BBKSDA  Jawa  Barat  memiliki  kriteria  penilaian  baik menunjukkan  bahwa  kontribusi  pegawai  dalam  menyampaikan  usulan  dan  pendapat  dalam penyusunan anggaran benar dilakukan secara terbuka.
2. Revisi  anggaran  di  BBKSDA  Jawa  Barat  memiliki  kriteria  penilaian  cukup  baik  menunjukkan bahwa  terjadi  revisi  anggaran  di  BBKSDA  Jawa  Barat  terjadi  namun  tidak  diikuti  dengan penyerapan anggaran yang maksimal.
3. Efektivitas  penyerapan  anggaran  di  BBKSDA  Jawa  Barat  memiliki  kriteria  penilaian  baik menunjukkan  bahwa  penyerapan  anggaran  di  BBKSDA  Jawa  Barat  sudah  baik  namun  belum optimal berdasarkan target yang telah di tetapkan setiap tahun anggaran dalam penelitian ini tahun 2019-2021

## SARAN
Berdasarkan kesimpulan diatas, dapat ditarik saran sebagai berikut”

## Saran Praktis
a. Partisipasi  penyusunan  anggaran  dengan  kriteria  penilaian  baik  harus  ditingkatkan  lagi  menjadi menjadi  sangat  baik,  dengan  cara  melibatkan  para  pengguna  anggaran  dalam  proses  penyusunan anggaran agar efektivitas penyerapan anggaran akan menjadi optimal sesuai dengan target yang di rencanakan di awal tahun yaitu 100%.
b. Revisi anggaran yang terjadi harus dibarengi dengan penyerapan anggaran yang semakin baik dan kegiatan  yang  direvisi  dilaksanakan  sehingga  tujuan  dari  revisi  anggaran  tercapai.  Hal  ini  dapat dilakukan  dengan  mengukur  program  kerja  berbasis  aktivitas  sehingga  dapat  proses  realiasi anggaran menjadi straight to the point .
c. Efektivitas penyerapan anggaran yang belum  maksimal ditingkatkan dengan realisasi penyerapan anggaran  triwulan  yang  seimbang  dan  proporsional  serta  pelaksanakan  kegiatan  dilaksanakan sesuai dengan waktu yang  telah ditetapkan sehingga tidak terjadi penumpukan realisasi anggaran yang di akhir tahun.
d. Kebijakan  partisipasi  penyusunan  anggaran  dan  revisi  anggaran  perlu  ditingkatkan  lagi implementasinya  oleh  BBKSDA  Jawa  Barat  agar  pencapaian  efektivitas  penyerapan  anggaran lebih baik.

## Saran Teoritis
Secara  parsial  partisipasi  penyusunan  anggaran  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap efektivitas  penyerapan  anggaran  tetapi  secara  parsial  revisi  anggaran  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  efektivitas  penyerapan  anggaran,  Sedangkan  secara  simultan  partisipasi
penyusunan  anggaran  dan  revisi  anggaran  memiliki  pengaruh  terhadap  efektivitas  penyerapan anggaran. Oleh karena itu, peneliti menyarankan pada peneliti selanjutnya untuk mengambil variabel lain  yang  mempengaruh  efektivitas  penyerapan  anggaran  seperti  perencanaan  anggaran,  koordinasi anggaran dan anggaran berbasis kinerja.

## REFERENSI
Alibar, L. ode, Anto, L. ode, & Hadisantoso, E. (2022). PENGARUH PERENCANAAN ANGGARAN DAN KUALITAS SUMBER DAYA MANUSIA TERHADAP PENYERAPAN ANGGARAN PADA ORGANISASI PERANGKAT DAERAH DI KOTA KENDARI. Jurnal Progres Ekonomi Pembangunan (JPEP) .
Amir, A. M., Ridwan, Din, M., Yamin, N. Y., Zahra, F., & Firman, M. F. (2020). The role of budget participation in improving managerial performance. Accounting .
Anessi-Pessina,  E.,  Sicilia,  M.,  &  Steccolini,  I.  (2012).  Budgeting  and  Rebudgeting  in  Local Governments: Siamese twins? In Public Administration Review .
Anggraeni, A. F. (2016). Correlation Between Information Technology And Management Information Systems Quality. International Journal of Scientific & Technology Research . Anggraeni, A. F., & Winarningsih, S. (2021). The effects of accounting information system quality on financial performance. Economic Annals-XXI , 193 (9–10), 128–133.
Anggraeni, A. F., Winarningsih, S., & Suprijadi, J. (2021). How to improve the quality of accounting information  system  in  digital  era  (an  empirical  study  of  state-owned  enterprises  in  Indonesia). Economic Annals-XXI , 194 (11–12), 119–127. Anisa,  I.  Z.  (2019).  Pengaruh  Perencanaan  Anggaran,  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  dan Pelaksanaan  Anggaran  terhadap  Penyerapan  Anggaran  pada  Organisasi  Perangkat  Daerah Provinsi Banten. JURNAL RISET AKUNTANSI TIRTAYASA .
Astuti, I. A. M., Sadeli, D., & Hidayat, N. (2018). Anteceden terhadap penyerapan anggaran belanja (Studi pada Satuan Kerja Badan Penelitian dan Pengembangan Kesehatan). Ekobisman . AZ, Y. (2013). Pengaruh Revisi Anggaran,Partisipasi Anggaran,Tingkat Kesulitan Serta Evaluasi Dan Umpan Balik Terhadap Pencapaian Anggaran Yang Efektif. Jurnal Akuntansi . Bandiyono,  A.  (2020).  Budget  Participation  and  Internal  Control  for  Better  Quality  Financial Statements. Jurnal Akuntansi .
Delia,  T.,  Syahril  Djaddang,  Suratno,  &  JMV.  Mulyadi.  (2021).  Analisis  Determinasi  Penyerapan Anggaran Dengan Perencanaan Anggaran dan Politik Anggaran Sebagai Pemoderasi. Akurasi : Jurnal Studi Akuntansi Dan Keuangan .
Dewi,  N.  L.  P.  P.,  &  Noviari,  N. (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Profitabilitas  dan Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). E-Jurnal Akuntansi .
Erawati,  E.  (2019).  The  Urgency  of  the  State  Budget  Revision:  Political  and  Legal  Perspectives.
Jurnal Media Hukum .
Erlina, Saputra, A., & Muda, I. (2017). The analysis of the influencing factors of budget absorption.
International Journal of Economic Research .
Gagola,  L.,  Sondakh,  J.,  &  Warongan,  J.  (2017).  ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG MEMPENGARUHI  PENYERAPAN  ANGGARAN  PENDAPATAN  DAN  BELANJA DAERAH (APBD) PEMERINTAH KABUPATEN KEPULAUAN TALAUD. JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING “GOODWILL.”
Gustavo  Puluala,  M.  (2021).  Pengaruh  Perencanaan  Anggaran,  Pelaksanaan  Anggaran,  Kualitas Sumber  Daya  Manusia,  dan  Pengadaan  Barang  dan  Jasa  Terhadap  Tingkat  Penyerapan Anggaran Daerah. Jurnal Sosial Teknologi .
Hariyanti,  W.,  Noor,  F.  M.,  &  Dewa,  A.  L.  (2021).  Pluriform  motivation  as  moderation  of  budget participation  relationship  towards  managerial  performance  (Empirical  study  on  manufacturing industry in Indonesia). Universal Journal of Accounting and Finance . Indrawati,  S.  (2020).  PENGARUH  PARTISIPASI  PENYUSUNAN  ANGGARAN  TERHADAP KINERJA  MANAJERIAL  PADA  BPR  DI  WILAYAH  OTORITAS  JASA  KEUANGAN PURWOKERTO. Jurnal Ekonomi, Bisnis, Dan Akuntansi .
Jumarny.  (2019).  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Penyerapan  Anggaran Dengan  Kejelasan  Anggaran  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Kasus  Pada  IAIN  Ambon). Jurnal SOSOQ .
Khasanah,  N.,  &  Priyono,  N.  (2020).  Analisis  Penyerapan  Anggaran  Pada  Satuan  Kerja  Pemerintah Daerah  Pada  Dinas  Pertanian  Dan  Pangan  Kabupaten  Magelang  Tahun  2019. Equity:  Jurnal Ekonomi .
Kurnia  Illahi,  B.,  &  Saifulloh,  P.  P.  A.  (2021).  Desain  Kebijakan:  Percepatan  Penggunaan  Dana Penanganan Covid19 Berbasis Kinerja. PROGRESIF: Jurnal Hukum .
Kurniawan,  W.,  Sutisman,  E.,  Ermawati,  Y.,  Pasolo,  M.  R.,  &  Sumartono.  (2020).  Pengaruh Perencanaan Anggaran Terhadap Penyerapan Anggaran Dengan Komitmen Pengguna Anggaran Sebagai Variabel Mediasi (Studi Pada Kantor Wilayah Kementerian Hukum Dan HAM Papua). The Journal Of Business and Management Research .
Kyj,  L.,  &  Parker,  R.  J.  (2008).  Antecedents  of  budget  participation:  Leadership  style,  information asymmetry, and evaluative use of budget. Abacus . Limakrisna, N., Komar Priatna, D., & Roswina, W. (2016). Determinants of Customer Trust and Its Implication .
Novita,  H.  (2020).  ANALISIS  TINGKAT  PENYERAPAN  ANGGARAN  TRIWULAN  I  SAMPAI DENGAN  TRIWULAN  III  TAHUN  ANGGARAN  2018  PADA  SATUAN  KERJA  DI KEWILAYAHAN POLDA JATIM. Jurnal Mitra Manajemen .
Nugroho, R. (2017). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PENYERAPAN ANGGARAN (Studi Persepsi Pada Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan). Jurnal BPPK : Badan Pendidikan Dan Pelatihan Keuangan .
Oktaliza,  Y.,  Ahyaruddin,  M.,  &  Putri,  A.  M.  (2020).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Penyerapan  Anggaran  Belanja  di  Dinas  Pekerjaan  Umum  dan  Penataan  Ruang  Provinsi  Riau. Muhammadiyah Riau Accounting and Business Journal .
Paputungan, A., Ilat, V., & Morasa, J. (2017). Analisis Proses Perencanaan dan Penganggaran APBD (Studi Kasus pada Pemerintah Kabupaten Bolaang Mongondow). JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING “GOODWILL.”
Priatna,  D.  K.,  &  Anggraeni,  A.  F.  (2022). Job  Satisfaction  and  Organizational  Commitment  as Factors Affecting Employee Withdrawal at Army Flight Center . 3 (3), 122–135.
Priatna,  D.  K.,  &  Roswinna,  W.  (2019).  Influence  leadership  motivation  and  performance  of employees at Bank Rakyat Indonesia Subang Branch Office. Test Engineering and Management . Priyantono,  H.,  Baga,  L.  M.,  &  Faroby  Falatehan,  A.  (2017).  Strategi  Optimalisasi  Penyerapan Anggaran  Kantor  Pelayanan  Perbendaharaan  Negara  Jakarta  II. Jurnal  Manajemen,  Strategi Bisnis Dan Kewirausahaan .
Putri, K. M. R., Yuniarti, G. A., & Prayudi, M. A. (2017). Pengaruh Perencanaan Anggaran, Kualitas Sumber Daya Manusia Dan Komitmen Organisasi Terhadap Penyerapan Anggaran (Survei Pada SKPD  di  Wilayah  Pemerintah  Daerah  Provinsi  Bali). Pascasarjana  Universitas  Syiah KualaAssets .
Rachman,  G.,  Sarma,  M. mun,  &  Rachmina,  D.  (2020).  Strategies  for  Improvement  of  Government Budget Absorption of Bogor City. Journal of Sosial Science .
Ramdhani,  D.,  &  Anisa,  I.  Z.  (2017).  PENGARUH  PERENCANAAN  ANGGARAN,  KUALITAS SUMBER  DAYA  MANUSIA  DAN  PELAKSANAAN  ANGGARAN  TERHADAP PENYERAPAN  ANGGARAN  PADA  ORGANISASI  PERANGKAT  DAERAH  PROVINSI BANTEN. Jurnal Riset Akuntansi Terpadu .
Ratag,  W.  A.,  Kumenaung,  A.  G.,  &  Engka,  D.  S.  M.  (2019).  PENGARUH  PERENCANAAN ANGGARAN TERHADAP PENYERAPAN ANGGARAN DI LINGKUNGAN INIVERSITAS SAM RATULANGI. JURNAL PEMBANGUNAN EKONOMI DAN KEUANGAN DAERAH . SABRINA, A. N. (2009). PENGARUH PARTISIPASI PENYUSUNAN ANGGARAN TERHADAP KINERJA APARAT PEMERINTAH DAERAH: BUDAYA ORGANISASI DAN KOMITMEN ORGANISASI  SEBAGAI  VARIABEL  MODERATING. Aspectos  Generales  De  La Planificación Tributaria En Venezuela .
Safriansah,  S.,  Zukhri,  N.,  &  Andriyansah,  A.  (2021).  Analysis  of  Financial  Performance  Using Budget  Absorption  Indicators. Budapest  International  Research  and  Critics  Institute  (BIRCI- Journal): Humanities and Social Sciences .
Sembiring,  J.  H.,  Bukit,  R.,  &  Akhmad,  A.  (2018).  FACTORS  THAT  AFFECTING  THE  DELAY OF BUDGET ABSORPTION AT DIRECTORATE GENERAL OF EDUCATION OF EARLY CHILDHOOD AND COMMUNITY EDUCATION. International Journal of Public Budgeting, Accounting and Finance .
Sirin,  A.,  Indarto,  I.,  &  Saddewisasi,  W.  (2020).  DETERMINAN  PENYERAPAN  ANGGARAN DENGAN KOMITMEN ORGANISASI SEBAGAI MODERATING VARIABLE. Jurnal Riset Ekonomi Dan Bisnis .
Suhipna,  D.,  &  Winarti.  (2013).  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI  KINERJA PENYERAPAN ANGGARAN DI WILAYAH KERJA KPPN SRAGEN. Jurnal Eksplorasi .
Sukarta,  I.  W.,  Badera,  I.  D.  N.,  &  Ratnadi,  N.  M.  D.  (2017).  PENGARUH  KOMPETENSI, PEMANFAATAN  TEKNOLOGI  INFORMASI,  KOMITMEN  DAN  REVISI  ANGGARAN PADA  EFEKTIVITAS  PENGELOLAAN  ANGGARAN  UNIVERSITAS  UDAYANA. E- Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana . SUTANTO,  J.  E.  (2011).  EFEK  PARTISIPASI  PENGANGGARAN  TERHADAP  KINERJA MANAJERIAL  DENGAN  MOTIVASI  SEBAGAI  VARIABEL  INTERVENING.  In Jurnal Bisnis Indonesia Vol .
Syakhrial,  S.  (2017).  ANALISIS  PENGARUH  PROSES  PERENCANAAN  ANGGARAN, ADMINISTRASI  PENGADAAN BARANG/JASA  DAN  VERIFIKASI  DOKUMEN PEMBAYARAN  TERHADAP  PENYERAPAN  ANGGARAN  BELANJA  (STUDI  KASUS: SATKER  SEKRETARIAT  BADAN  PEMBINAAN  KONSTRUKSI). Jurnal  Riset  Akuntansi Terpadu .
Tofani, M. I., Hasan, A., & Nasrizal. (2020). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penyerapan Anggaran  Pada  Unit  Kerja  Mahkamah  Agung  Di  Wilayah  Riau  dan  Kepri  dengan  Komitmen Organisasi Sebagai Faktor Moderasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi .
Venkatesh, R., & Blaskovich, J. (2012). The mediating effect of psychological capital on the budget participation-job performance relationship. Journal of Management Accounting Research . Wardani, D. K., Primastiwi, A., & Hasna, N. (2021). PENGARUH PARTISIPASI  PENYUSUNAN ANGGARAN  TERHADAP  KINERJA  ORGANISASI  DENGAN  MOTIVASI  SEBAGAI VARIABEL MODERASI. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Krisnadwipayana . Wiansyah,  D.  R.,  &  Mulyani,  S.  (2021).  FAKTOR  -  FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI KETERLAMBATAN  PENYERAPAN  ANGGARAN  BELANJA  DAERAH. Jurnal  SIKAP (Sistem Informasi, Keuangan, Auditing Dan Perpajakan) . Wibawa, M. A., & Wibowo, P. (2021). PENGELOLAAN ANGGARAN PADA MASA PANDEMI COVID-19 DI KPPBC TMP A MARUNDA DALAM PERSPEKTIF AKUNTANSI. Jurnalku . Yeyen,  A.  Z.  (2013).  Pengaruh  Revisi  Anggaran,  Partisipasi  Anggaran,  Tingkat  Kesulitan,  Serta Evaluasi  Dan  Umpan  Balik  Terhadap  Pencapaian  Anggaran  Yang  Efektif  (Studi  Empiris  pada Satuan Kerja Perangkat Daerah Kota Payakumbuh). Jurnal Akuntansi .
Yulianti,  N.  W.  (2019).  Serapan  Anggaran  UIN  Syarif  Hidayatullah  Jakarta:  Sebelum  dan  Sesudah Revisi Anggaran. Akuntabilitas .
Yulnaezar  Pramudya.  (2021).  Analisis  Serapan  Anggaran  pada  Instansi  Badan  Layanan  Umum. Jurnal Indonesia Sosial Teknologi .