PENGARUH KEBUTUHAN PRIBADI, KELEMAHAN LINGKUNGAN PENGENDALIAN INTERNAL DAN KARAKTER PEGAWAI TERHADAP INTENSI PENGGUNA ANGGARAN DI PEMERINTAH PROVINSI KALIMANTAN SELATAN
Fendry Mappariza 1* , Novita Weningtyas Respati 2 , Fatimah 3
Program Studi Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lambung Mangkurat, Indonesia
*Corresponding Author: Nama Penulis: Fendry Mappariza Email: fendrymappariza@gmail.com

## ARTICLE INFO

## ABSTRAK
Kata Kunci: Kebutuhan Pribadi; Kelemahan Lingkungan Pengendalian Internal; Karakter Pegawai; Pengguna Anggaran; Belanja Modal.
Submitted: 13-02-2023 Accepted: 03-11-2023
Adanya  indikasi  kecurangan  atas  belanja  modal  pada Pemerintahan  Provinsi  Kalimantan  Selatan  dinilai bertentangan  dengan  Keputusan  Gubernur  Kalimantan Selatan  Nomor  188./44/0854/KUM/2020  tentang Penunjukan  Pengguna  Anggaran  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  di  Lingkungan  Pemerintah  Provinsi  Kalimantan Selatan Tahun Anggaran 2021 mengenai Tugas, Fungsi dan Wewenang  Pengguna  Anggaran  menjadi  bukti  bahwa Pengguna  Anggaran  belum  menjalankan  tugas,  fungsi  dan wewenang  dengan  semestinya.  Penelitian  ini  dilaksanakan bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh  antara Personal  Needs  terhadap  Intensi  Pengguna  Anggaran  Atas Kecurangan  Belanja  Modal.  Pengaruh  antara  Kelemahan Lingkungan  Pengendalian  Internal  Pemerintah  Daerah terhadap  Intensi  Pengguna  Anggaran  Atas  Kecurangan Belanja  Modal.  Pengaruh  antara  Karakter  Pegawai  terhadap Intensi Pengguna Anggaran Atas Kecurangan Belanja Modal. Jenis  penelitian  ini  adalah  kuantitatif  dengan  metode  survei. Teknik analisis data yang digunakan adalah SEM-PLS dengan software  SmartPLS.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah adalah  pejabat  PA  (Pengguna  Anggaran)  dari  setiap  SKPD Pemerintah Provinsi Kalimantan Selatan yang berjumlah 165 dengan  sampel  merupakan  pengguna  anggaran  pada Pemerintahan  Kalimantan  Selatan.  Hasil  dari  penelitian  ini
Creative  Commons  Non  Comercial  CC-BY-NC:  This  work  is  licensed  under  a  Jurnal  MD:  Jurnal  Manajemen  Dakwah Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License (http://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/) which  permits  non-comercial  use,  reproduction,  and  distribution  of  the  work  whitout  further  permission  provided  the original work is attributed as spesified on the Jurnal MD: Jurnal Manajemen Dakwah and Open Access pages.
Keyword s: Personal Needs; Weaknesses Internal control environment, Employee Character; Budget Users; Capital Expenditure.
yaitu personal needs mempengaruhi niat pengguna anggaran melakukan  kecurangan  terbukti  terdukung  dan  diterima. Kelemahan lingkungan pengendalian internal mempengaruhi niat pengguna anggaran melakukan kecurangan terbukti tidak terdukung dan ditolak. Karakter pegawai mempengaruhi niat pengguna anggaran melakukan kecurangan terbukti terdukung dan diterima.

## ABSTRACT
The  existence  of  indications  of  fraud  on  capital expenditure  in  the  South  Kalimantan  provincial government is considered contrary to the decree of the governor of South Kalimantan number 188./44/0854/KUM/2020 regarding the appointment of  Budget  users  of  regional  work  units  within  the
South  Kalimantan  provincial  government  for  Fiscal Year 2021 regarding the duties, functions and powers of Budget users is evidence that budget users have not carried out their duties, functions and powers properly. This study was conducted to examine and analyze the influence  of  Personal  Needs  on  the  intention  of Budget  users  on  capital  expenditure  fraud.  The  effect of  the  weakness  of  the  Local  Government  Internal control environment on the intention of Budget users on  capital  expenditure  fraud.  The  influence  of employee  character  on  the  intention  of  Budget  users on  capital  expenditure  fraud.  This  type  of  research  is quantitative  by  survey  method.  The  data  analysis technique  used  is  SEM-PLS  with  SmartPLS  software. The population in this study is the official PA (budget users)  of  each  SKPD  South  Kalimantan  provincial government amounted to 165 with a sample of budget users  in  the  Government  of  South  Kalimantan.  The result of this research is that personal needs influence the intention of budget users to commit fraud proved to  be  supported  and  accepted.  The  weakness  of  the internal  control  environment  affects  the  intention  of budget users commit fraud proved to be unsupported and rejected. Employee character affects the intention of budget users to commit fraud has been proven to be supported and accepted.

## Pendahuluan
Definisi kecurangan menurut SFO ( Serious Fraud Office ) yaitu sebagai penyalahgunaan  kedudukan,  salah  saji,  serta  pihak  lain  merasa  dirugikan supaya  memperoleh  keuntungan  pribadi.  Untuk  kubu  yang  memanfaatkan laporan keuangan, isi yang terdapat di dalam laporan keuangan tersebut bisa dijadikan  pertimbangan  guna  mengkonsepkan  keputusan  ekonomi (Ramadhan  &  Laksito,  2019).  Masih  terjadinya  fenomena  kecurangan sampai  saat  ini  dan  bahkan  para  PNS  (Pegawai  Negeri  Sipil)  ikut  terlibat dalam  kecurangan  ini,  mulai  dari  staf  bahkan  sampai  pejabat  tinggi  negara dan sampai anggota DPR (Dewan Perwakilan Rakyat) juga ikut terlibat dan jumlahnya  tidak  sedikit.  Salah  satu  bentuk  penyimpangan  keuangan  pada pemerintahan  adalah  ketidakefisienan  pada  anggaran  belanja  modal (Suprayitno, 2017).
Rencana keuangan yang dibuat menjadi pedoman pemerintah daerah pada  pelaksanaan  kewenangan  pemerintah  serta  diberikannya  pelayanan terhadap publik disebut dengan anggaran belanja modal. Pemerintah daerah harus memberi perhatian terhadap belanja modal karena kualitas hidup dan kesejahteraan  masyarakat  bisa  meningkat  melalui  peningkatan  nilai konsumsi,  peningkatan  kemakmuran  nyata,  peningkatan  produktivitas tenaga  kerja,  stabilitas  makro  ekonomi  serta  pertumbuhan  ekonomi  yang terwujud.  Apabila  terjadi  hambatan  di  sebuah  pelaksanaan  anggaran  maka peningkatan pertumbuhan ekonomi tidak bisa tercapai (Sularso & Restianto, 2012).
Adanya  indikasi  kecurangan  atas  belanja  modal  pada  Pemerintahan Provinsi  Kalimantan  Selatan  dinilai  bertentangan  dengan  Keputusan Gubernur  Kalimantan  Selatan  Nomor  188./44/0854/KUM/2020  tentang Penunjukan  Pengguna  Anggaran  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di
Lingkungan Pemerintah Provinsi Kalimantan Selatan Tahun Anggaran 2021 mengenai  Tugas,  Fungsi  dan  Wewenang  Pengguna  Anggaran.  Adanya indikasi  kecurangan  tersebut,  menjadi  bukti  bahwa  Pengguna  Anggaran belum menjalankan tugas, fungsi dan wewenang dengan semestinya.
Contoh  kasus  penyelewengan  belanja  modal  lainnya  yang  pernah terjadi  adalah  kasus  suap  yang  dilakukan  oleh  FH  Direktur  CV  Kalpataru kepada MRH Direktur CV Hanamas dan MK Plt Kepala Dinas Pekerjaan Umum  Penataan  Ruang  dan  Pertanahan  Kabupaten  Hulu  Sungai  Utara sekaligus pejabat pembuat komitmen dan kuasa. Suap ini berkaitan dengan lelang  dua  proyek  irigasi  yaitu  Rehabilitasi  Jaringan  Irigasi  DIR  Kayakah yang lokasinya berada di Desa Kayakah, Kecamatan Amuntai Selatan yang berjumlah Rp. 1,9 miliar dan Rehabilitasi Jaringan Irigasi DIR Banjang yang posisinya berada di Desa Karias Dalam, Kecamatan Banjang yang berjumlah Rp.  1,5  miliar.  MK  memberikan  persyaratan  lelang  kepada  MRH  dan  FH sebagai  calon  pemenang  kedua  proyek  irigasi  dan  keduanya  sepakat memberikan sejumlah uang komitmen fee 15% (Persada, 2021).
Kebutuhan  ( need )  ialah  faktor  internal  yang  memiliki  hubungan dengan anggota, kebutuhan yang dimaksud adalah tuntutan atau kebutuhan wajib terwujud supaya memperoleh hasil yang maksimal (Melati et al ., 2020).
Dalam  mencapai  tingkat  kesejahteraan,  manusia  sangat  perlu  adanya kebutuhan,  dengan  demikian  manusia  akan  merasa  tidak  sejahtera  apabila kebutuhannya  tidak  bisa  terpenuhi  (Sada,  2017).  Dorongan  untuk melakukan  sesuatu  yang  berpengaruh  terhadap  tingkah  laku  manusia  yang tinggi disebabkan oleh keinginan seseorang untuk memenuhi kebutuhannya. Karena  terdapatnya  kebutuhan  yang  ada  dalam  diri  seseorang  maka  akan mendorong  melakukan  kecurangan  untuk  memenuhi  kebutuhan  seseorang tersebut (Softian, 2017).
Vol. 9, No. 1 Juni 2023
Penelitian ini merupakan adopsi penelitian oleh Farah & Rahmawati (2021)  yang  meneliti  faktor-faktor  yang  mempengaruhinniat  melakukan kecurangan  pada  Aparatur  Sipil  Negara  (ASN).  Perbedaan  penelitian  ini adalah, pada penelitian ini lebih menekankan teori fraud triangel sebagai teori utama  dimana  terdapat  tiga  kondisi  yang  selalu  muncul  saat  terjadi kecurangan yaitu tekanan ( pressure ), kesempatan ( opportunity ), dan rasionalisasi ( rationalization )  serta  terdapat  perbedaan  variabel  yang  mana  penelitian  ini menggunakan  variabel  baru  yaitu personal  needs yang  melihat  kebutuhan pribadi  pengguna  anggaran  dalam  niat  melakukan  kecurangan  belanja modal.
Dalam  konsep fraud  triangle Donald  Cressey  diuraikan  faktor-faktor yang memiliki pengaruh terhadap niat melakukan tindakan kecurangan yang terdiri  dari  adanya  tekanan,  peluang  dan  rasionalisasi.  Tekanan  dapat membuat  seseorang  untuk  termotivasi  melakukan  kecurangan.  Tekanan ialah  kondisi  diamana  pegawai  atau  manajemen  merasakan  tekanan  untuk melakukan  tindakan  kecurangan.  Tuntutan  gaya  hidup  adalah  faktor terjadinya  tekanan  untuk  mendorong  seseorang  melakukan  kecurangan, selain  itu  ketidakberdayaannya  dalam  hal  keuangan,  mencoba-coba  untuk mengalahkan  sistem,  perilaku  gambling,  serta  ketidakpuasan  kerja  juga faktor terjadinya tekanan tersebut (Qodari et al ., 2021). Adanya tekanan akan membuat seseorang terdorong untuk melakukan perbuatan yang tidak etis, seperti kecurangan ( fraud ) akibat adanya personal needs .
Pendorong  terjadinya  kecurangan  yaitu  suatu  kebutuhan  yang terdapat  di  setiap  orang.  Seseorang  bisa  melakukan  hal  apa  saja  bahkan sampai  melakukan  kecurangan  agar  kebutuhannya  bisa  terpenuhi.  Karena terdapatnya  kebutuhan  yang  ada  dalam  diri  seseorang  makan  akan mendorong  melakukan  kecurangan  untuk  memenuhi  kebutuhan  seseorang
Jurnal MD: Jurnal Manajemen Dakwah
tersebut (Softian, 2017).
Penelitian  oleh  Neva  &  Amyar  (2021)  dan  Melati et  al .,  (2020) menunjukkan needs berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan.  Artinya, tingginya kebutuhan yang dimiliki seseorang maka kecurangan akan semakin meningkat. Setiap orang mempunyai kebutuhan materi yang dapat menjadi pendorong  untuk  melakukan  kecurangan.  Untuk  memenuhi  hal  tersebut, orang  akan  melakukan  segala  cara  dengan  tujuan  terpenuhinya  kebutuhan tersebut.  Senada  dengan  penelitian  oleh  Anfas et  al .,  (2018);  Pribadi  &
Nuryatno  (2019),  menunjukkan needs berpengaruh  secara  positif  terhadap kecenderungan terjadinya kecurangan. Kebutuhan ( need s) merupakan faktor internal  yang  ada  hubungannya  dengan  anggota,  yang  dimaksud  dari kebutuhan  tersebut  ialah  tuntutan  atau  kebutuhan  yang  wajib  dipenuhi supaya memperoleh hasil yang maksimal.
Namun,  hasil  yang  berbeda  pada  penelitian  oleh  Aprilia  (2017)  dan Yesiariani & Rahayu (2017) justru membuktikan hal yang sebaliknya, yaitu personal  need tidak  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan.
Penyebab  dari  hasil  ini  mungkin  kepemilikan  saham  dalam  perusahaan sampel rata-rata masih rendah. Indikasi dari rendahnya kepemilikan saham yaitu  telah  terjadi  pemisahan  yang  jelas  di  perusahaan  sampel  antara pemegang saham sebagai pemilik yan mengawasi jalannya perusahaan serta manajer  sebagai  pengelola  perusahaan.  Terdapatnya  pemisahan  yang  jelas membuat  manajer  tidak  memiliki  skill  yang  cukup  dalam  pelaksanaan tindakan  kecurangan  laporan  keuangan.  Berdasarkan  teori  dan  penelitian terdahulu yang telah dijelaskan diatas, maka peneliti berhipotesis:
H1 : Personal  Needs berpengaruh  positif  terhadap  Intensi  Pengguna Anggaran atas Kecurangan dari Belanja Modal.
Dalam  konsep fraud  triangle Donald  Cressey  diuraikan  faktor-faktor yang memiliki pengaruh terhadap niat melakukan tindakan kecurangan yang terdiri  dari  adanya  tekanan,  peluang  dan  rasionalisasi.  Peluang  melakukan kecurangan dapat disebabkan karena kondisi lemahnya sistem pengendalian internal.  Munculnya  kesempatan  yaitu  saat  lemahnya  sistem  pengendalian internal  perusahaan.  Banyak  celah  yang  terdapat  di  sistem  pengendalian internal perusahaan yang lemah dan hal tersebut dijadikan kesempatan bagi manajemen dalam memanupulasi transaksi (Diany & Ratmono, 2019).
Sistem  pengendalian  intern  pemerintah  berdasarkan  Peraturan Pemerintah  No.  60  Tahun  2008  yaitu  sistem  pengendalian  intern  yang penyelenggaraannya  dilakukan  dengan  menyeluruh  di  semua  lingkungan pemerintah  pusat  serta  semua  lingkungan  pemerintah  daerah.  Lingkungan dalam  semua  organisasi  yang  memunculkan  perilaku  positif  serta mendukung terhadap pengendalian intern serta manajemen yang sehat harus diciptakan  dan  dipelihara  oleh  pimpinan  instansi  pemerintah  serta  semua pegawai.
Timbulnya  kecurangan  bisa  dicegah  dengan  salah  satu  cara  yaitu merancang  suatu  sistem  yang  disertai  dengan intern  control yang  lumayan memadai  yang  menjadikan  orang  dalam  perusahaan  atau  pihak  luar  tidak akan  melakukan  kecurangan.  Dengan  hal  ini  kecurangan  akan  tidak  akan terjadi  pada  lingkungan  perusahaan,  dan  membuat  akuratnya  laporan keuangan  yang  disuguhkan  oleh  perusahaan  serta  lebih  menggambarkan keadaan  keuangan  yang  nyata  adanya,  sehingga  para  pengguna  tidak mengalami tersesat pada saat mengambil keputusan (Kurniawan, 2013).
Tindakan kecurangan dalam penanggulangannya tidak bisa lepas dari peran  yang  dimiliki  katalisator  internal  auditor,  agar  terus  memberikan penjagaan  kepada  organisasi  dalam  pencapaian  tujuan.  Pada  aktivitas
penjagaan  ini  jika  ditemui  indikasi  kecurangan  maka  internal  auditor mengalami  perubahan  peranannya  menjadi  investigator  kecurangan  ( fraud investigator ).  Hal  yang  menjadi  investigator  kecurangan  adalah  adanya pengendalian  internal  yang  tumpang  tindih  dan  hal  inilah  yang  akhirnya mendasari  COSO  ( The  Committee  of  Sponsoring  Organization  of  The  Tradway Commissions )  dalam  melakukan  penyusunan  model  pengendalian  internal yang  canggih  dan  risiko  serta  tata  kelola  organisasi  (Soetedjo  &  Sugianto, 2018).
Menurut Rahayu & Prabowo (2018) faktor pendukung karyawan satu dan  lainnya  melakukan  kecurangan  yaitu  kurang  kondusifnya  lingkungan pengendalian  semacam  tidak  tepatnya  pendelegasian  wewenang,  kurang kondusifnya  kepemimpinan,  tidak  terdapatnya  penegakan  nilai  etika  serta integritas yang kuat, dan karyawan akan merasa aman karena tindakan yang dilakukannya itu juga dilakukan oleh pihak lain atau atasannya.
Penelitian  oleh  Farah  &  Rahmawati  (2021)  menunjukkan  Sistem Pengendallian  Intern  (SPIP)  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  niat melakukan kecurangan. Dengan artian semakin kecil kemungkinan pegawai instansi  menjalankan  tindak  kecurangan,  disebabkan  oleh  semakin  baiknya SPIP (Sistem Pengendalian Intern Pemerintah) yang penerapannya didalam instansi.  Senada  dengan  penelitian  oleh  Rahayu  &  Prabowo  (2018)  dan Calsia  (2019)  menunjukkan  pengaruh  negatif  terhadap  niat  melakukan kecurangan laporan keuangan timbul dari lingkungan pengendalian, dengan demikian  tingkat  kecurangan  akan  menurun  apabila  lingkungan pengendalian disebuah instansi bersifat kondusif serta berkualitas.
Namun, hasil tersebut berbeda dengan hasil penelitian oleh Ayem & Kusumasari  (2020)  dan  Padhilah  &  Burhany  (2020)  yang  menunjukkan SPIP  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan.  Hal
Vol. 9, No. 1 Juni 2023
tersebut  dapat  terjadi  karena  belum  dilakukannya  pengawasan  dan pengendalian  pada  organisasi  serta  pengelolaan  aset  tetap  yang  belum optimal.  Berdasarkan  hasil  tersebut,  dapat  ditarik  kesimpulan  jika  terdapat kelemahan  dalam  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah  (SPIP),  maka dapat  mempengaruhi  niat  melakukan  kecurangan.  Berdasarkan  teori  dan penelitian terdahulu yang telah dijelaskan diatas, maka peneliti berhipotesis:
H2 : Kelemahan  Lingkungan  Pengendalian  Internal  Pemerintah  Daerah berpengaruh positif terhadap Intensi Pengguna Anggaran atas Kecurangan dari Belanja Modal.
Dalam  konsep fraud  triangle Donald  Cressey  diuraikan  faktor-faktor yang memiliki pengaruh terhadap niat melakukan tindakan kecurangan yang terdiri  dari  adanya  tekanan,  peluang  dan  rasionalisasi.  Rasionalisasi disebabkan karena karakter atau kepribadian seseorang. Rasionalisasi sering dikaitkan  dengan  sikap  serta  karakter  dari  seseorang  yang  membenarkan nilai-nilai etis yang sebenarnya tidak baik. Pola pikir tentang orang tersebut merasa  dirina  benar  saat  melakukan  tindak  kecurangan  disebabkan  oleh faktor  rendahnya  integritas  yang  ada  pada  seseorang  tersebut,  salah  satu contohnya  yaitu  kegiatan  praktik  manajemen  laba  dibenarkan  oleh manajemen. Hazard  problem ialah  penyimpangan  yang  dilakukan  oleh manajemen.  Salah  satu  faktor  yang  menyebabkan  manajemen  melakukan kecurangan yaitu banyaknya praktik kecurangan yang terjadi di perusahaan lain  dan  hal  tersebut  dianggap  manajemen  merupakan  hal  yang  biasa dilakukan (Diany & Ratmono, 2019).
Karakter adalah bawaan sikap diri pada seorang pegawai serta kinerja mengendalikan  emosi,  sehingga  kinerja  kerja  dapat  terjaga  dengan  baik. Karakter  ini  bisa  berwujud  bawaan  dari  fisik  seperti  postur  tubuh  yang atletis dan memiliki penglihatan yang baik, atau bawaan dari sikap yang lebih
kompleks  serta  kinerja  dalam  pengendalian  emosi,  perhatian  terhadap  hal detail dan lain sebagainya (Ukkas, 2016).
Penelitian  oleh  Rizky  &  Aida  Fitri  (2017)  dan  Respati  (2011) menunjukkan  bahwa  karakter  pegawai  yang  berhubungan  dengan  perilaku tidak  etis  berpengaruh  terhadap  niat  melakukan  kecurangan.  Artinya, semakin  tinggi  karakter  pegawai  yang  berhubungan  dengan  perilaku  tidak etis, maka akan semakin tinggi niat untuk melakukan kecurangan. Perilaku tidak  etis  ialah  sesuatu  yang  sulit  untuk  dimengerti,  disebabkan  hal  ini memiliki  keterkaitan  dengan  adanya  hubungan  yang  sulit  antara  situasi dengan karakteristik pribadi pelakunya. Senada dengan hasil penelitian oleh Zahara  (2017)  dan  Suwena  (2021),  karakter  pegawai  memiliki  hubungan dengan perilaku yang akan mengarahkan pada perilaku kecurangan.
Namun, pada penelitian Artani & Wetra (2017) hasilnya berbeda, pada penelitian  tersebut  membuktikan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan  yang  disebabkan  oleh  rasionalisasi.  Hasil  ini membuktikan bahwa terdapat alasan sebagai pembenaran untuk melakukan perilaku kecurangan tidak selalu mendorong terjadinya perilaku kecurangan akademik.  Demikian  juga  sebaliknya  meskipun  tidak  ada  alasan  sebagai pembenaran seseorang masih bisa melakukan perilaku kecurangan.
Perilaku  tidak  etis  menurut  Calsia  (2019)  yaitu  perilaku  yang  tidak sejalan dengan diterimanya secara umum norma sosial, sehubungan dengan tindakan  yang  memiliki  manfaat  atau  membahayakan.  Dalam  mengelola perusahaan,  prinsip  tersebut  digunakan  manajemen.  Kecurangan  akuntansi cenderung  akan  meningkat  apabila  perilaku  yang  ditunjukan  manajemen condong ke tidak etis. Berdasarkan teori dan penelitian terdahulu yang telah dijelaskan diatas, maka peneliti berhipotesis:
H3 :  Karakter  Pegawai  berpengaruh  positif  terhadap  Intensi  Pengguna

## Anggaran atas Kecurangan dari Belanja Modal.

## Metode Penelitian
Lingkup  penelitian  ini  ialah  penelitian  akuntansi  dengan  topik  utama pada  penelitian  ini  adalah  niat  Pengguna  Anggaran  (PA)  dalam  melakukan kecurangan  atas  belanja  modal  yang  dipengaruhi  oleh personal  needs, kelemahan pengendalian internal Pemerintah Daerah, dan karakter pegawai PA di Pemerintah Provinsi Kalimantan Selatan.
Jenis penelitian yang digunakan pada penelitian ini yaitu menggunakan metode  kuantitatif  jenis  metode  survei.  Penelitian  ini  dilakukan  di Pemerintahan  Kalimantan  Selatan  pada  bulan  September  2022.  Populasi pada  penelitian  ini  adalah  pejabat  PA  (Pengguna  Anggaran)  dari  setiap SKPD Pemerintah Provinsi Kalimantan Selatan yang berjumlah 165.
Tabel 1. Sampel Penelitian
No Pejabat Pengguna Anggaran Jumlah 1 Pejabat Eselon I pada Sekretaris Daerah 1 2 Pejabat Eselon II pada Dinas/Badan/Sekretariat
DPRD/ Inspektorat/ Rumah Sakit/Lembaga 48 3 Pejabat Eselon III pada Kantor/Sekretariat 116 Total 165
Sumber: Peraturan Gubernur Kalimantan Selatan Nomor 092 Tahun 2012
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu personal  needs , kelemahan  lingkungan  internal,  dan  karakter  pegawai.  Variabel  dependen dalam  penelitian  ini  adalah  niat  Pengguna  Anggaran  untuk  melakukan kecurangan atas belanja modal.
Sebelum  dilaksanakannya  pengujian  hipotesis,  maka  akan dikalaksanakan  uji  validitas  dan  uji  reliabilitas  data.  Uji  validitas  dilakukan
Jurnal MD: Jurnal Manajemen Dakwah
untuk mengetahui kemampuan instrumen dalam mengukur variabel, dimana uji validitas dapat dilihat dengan kriteria nilai Average Variance Extract (AVE) dari masing-masing model >0.5. Sedangkan, uji reliabilitas bertujuan untuk melihat  apakah  kuesioner  memiliki  konsistensi  jika  pengukuran  dilakukan dengan kuesioner tersebut dilakukan secara berulang dasar pengambilan uji Cronbach Alpha dan Composite Reliability >0.7 (Ghozali & Latan, 2015:19).
Analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  SEM-PLS,  SEM ( Structural  Equation  Modeling )  atau  yang  disebut  juga  model  persamaan struktural merupakan sebuah teknik statistik yang digunakan untuk menguji model  statistik  yang  dalam  bentuk  model  sebab-akibat.  SEM  mampu mengakomodir  dan  melihat  pengaruh  variabel  dalam  model  struktural secara utuh. Sedangkan PLS ( Partial Least Square ) merupaakan suatu metode yang  berbasis  regresi  untuk  penciptaan  model  yang  memiliki  asumsi  data penelitian bebas distribusi, yang berarti data penelitian tidak mengacu pada besar  kecilnya  distribusi  tersebut. Data  yang  diperoleh  kemudian  diolah menggunakan aplikasi olah data SmartPLS 3 (Ghozali & Latan, 2015:19).
Selanjutnya  akan  dilaksanakan  pengujian  statistik  deskriptif,  menurut Sugiyono  (2016:221)  statistik  deskriptif  ialah  statistik  yang  memiliki  fungsi duna  mendeskripsikan  ataupun  memberi  wujud  terhadap  objek  yang  akan dilakukan  penelitian  dengan  menggunakan  data  sampel  ataupun  populasi dengan tidak perlu melakukan penganalisisan serta menarik kesimpulan yang berlaku untuk umum.

## Hasil
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Pemerintahan  yang  berada  di  Provinsi Kalimantan  Selatan.  Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah pejabat  PA  (Pengguna  Anggaran)  dari  setiap  SKPD  Pemerintah  Provinsi Kalimantan  Selatan  yang  berjumlah  165  pejabat,  namun  penelitian  ini
menggunakan random  sampling sebagai  teknik  pengumpulan  sampelnya, sehingga  diperoleh  62  sampel  berdasarkan  perhitungan  sampel menggunakan  rumus  Slovin.  Dalam  proses  penyebaran  kuesionernya, peneliti  mendapatkan  150  jawaban  dari  responden  yang  kembali  kepada peneliti.
Berdasarkan  150  jawaban  tersebut,  tidak  semua  jawaban  dapat digunakan sebagai data penelitian, terdapat data penelitian yang tidak valid sebesar 13 data penelitian seperti jawaban yang diberikan tidak lengkap dan kosong, sehingga data yang diolah sebesar 137 data. Namun, dalam proses pengolahan data terdapat 14 data yang tidak memenuhi syarat sehingga data di outlier , sehingga data yang dimiliki oleh peneliti yang sesuai dengan syarat pengujian  sebanyak  123  data  penelitian.  Dalam  proses  pengolahan  data, dibutuhkan data uji coba validitas awal sebanyak 30 data penelitian, sehingga data  yang  benar-benar  digunakan  sebanyak  93  data  penelitian.  Data penelitian  yang  berjumlah  93  data  penelitian  ini  adalah  data  yang  pakai untuk penelitian yang dilakukan.

## Uji Validitas
Uji  validitas  dalam  analisis  ini  dilakukan  menggunakan software SmartPLS  3  dengan  kriteria  nilai Average  Variance  Extract (AVE)  dari masing-masing  model  >0.5.  Hasil  pengujian  dalam  penelitian  ini menunjukkan nilai AVE > 0.5, yang ditunjukkan pada tabel berikut:

## Tabel 2. Hasil Analisis Average Variance Extract (AVE)
Variabel Average Variance Extract (AVE) X1 ( Personal Needs ) 0.910 X2 (Kelemahan Lingkungan 0.599

## Pengendalian Internal)
X3 (Karakter Pegawai) 0.855 Y (Niat Melakukan Kecurangan) 0.933

## Sumber: Data Primer Diolah (2022)
Berdasarkan  tabel  di  atas,  variabel Personal  Needs memiliki  nilai  AVE sebesar  0.910,  varaibel  Kelemahan  Lingkungan  Pengendalian  Internal memiliki nilai AVE sebesar 0.599, variabel Karakter Pegawai memiliki nilai AVE sebesar 0.855 dan variabel Niat Melakukan Kecurangan memiliki nilai AVE  sebesar  0.933.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  setiap  variabel memiliki discriminant validity yang baik.
Selanjutya, convergent  validity dalam  penelitian  ini  menggunakan  batas loading  factor 0.5  hingga  0.6.  Hasil  analisis convergent  validity menunjukkan bahhwa keempat variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah valid. Butir-butir  pernyataan  dari  masing-masing  variabel  memiliki  nilai loading factor >  0.6.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa  setiap  butir  pernyataan  yang mewakili setiap variabel memenuhi syarat untuk diteliti.

## Uji Reliabilitas
Composite  Reliability merupakan  penilaian  untuk  melakukan  uji reliabilitas  antar  indikator  pada  variabel  dan  dapat  dikatakan  memenuhi syarat composite  reliability apabila  nilainya  >  0.7  dan  dapat  diperkuat  dengan nilai cronbach alpha > 0.7 (Abdillah et al., 2020:61). Berikut adalah tabel yang menyajikan data cronabch’s alpha dari Setiap variabel dalam penelitian ini.
Tabel 3. Hasil Analisis Cronbach’s Alpha
Variabel Cronbach’s Alpha X1 ( Personal Needs ) 0.967 X2 (Kelemahan Lingkungan Pengendalian Internal) 0.932
X3 (Karakter Pegawai) 0.972 Y (Niat Melakukan Kecurangan) 0.964

## Sumber: Data Primer Diolah (2022)
Hasil tersebut menunjukkan bahwa masing-masing variabel penelitian telah memenuhi syarat nilai cronbach’s alpha > 0.7. Maka dapat disimpulkan bahwa keseluruhan variabel memiliki tingkat reliabilitas yang tinggi.
Selanjutnya,  tabel  berikut  ini  menyajikan  data composite  reliability pada penelitian ini.
Tabel 4. Hasil Analisis Composite Reliability
Variabel Composite Reliability X1 ( Personal Needs ) 0.976 X2 ( Kelemahan Lingkungan Pengendalian Internal ) 0.937 X3 (Karakter Pegawai) 0.976 Y (Niat Melakukan Kecurangan) 0.977

## Sumber: Data Primer Diolah (2022)
Berdasarkan tabel di atas, nilai composite reliability pada masing-masing variabel > 0.7, berarti semua variabel pada penelitian ini adalah reliabel.

## Uji Goodness of Fit (GoF)
Pada pemakaian SEM ( Structural Equation Modelling ) menurut Henseler et  al.,  (2015)  pengujian goodness  of  fit dilakukan  dengan  melihat  bebrapa indeks goodness  of  fit yaitu absolute  fit  measures serta incremental  fit  measures .
Pengujian terhadap beberapa fit index wajib dilakukan agar bisa mengukur kebenaran  model  yang  diajukan.  Uji  hipotesis  serta  pendugaan  parameter dalam SEM bisa dijalankan jika asumsi terhadap data sudah terpenuhi. Hal ini  dapat  diukur  dengan effect  size f2,  pengukuran Effect  Size f2  memiliki tujuan  guna  mengetahui  besaran  pengaruh  variabel  independen  pada
Jurnal MD: Jurnal Manajemen Dakwah
variabel dependen. Diartikan adanya pengaruh lemah jika nilai menunjukkan ≥ 0.02, pengaruh moderat jika nilai ≥ 0.15, dan pengaruh kuat jika nilai ≥ 0.35  (Farisi et  al .,  2021).  Berdasarkan  analisis  yang  telah  dilakukan,  berikut adalah hasil effect size .
Tabel 5. Hasil Analisis Goodness of Fit
Sumber: Data Primer Diolah (2022)
Berdasarkan  tabel  5.14  nilai  f square ,  adanya  nilai  f square 0,085  pada variabel personal  needs (X1)  terhadap  niat  pengguna  anggaran  melakukan kecurangan (Y) yang menandakan adanya pengaruh lemah. Selain itu nilai f square 0,007  didapat  pada  variabel  kelemahan  lingkungan  pengendalian internal  (X2)  terhadap  niat  pengguna  anggaran  melakukan  kecurangan  (Y) yang  menandakan  tidak  adanya  pengaruh  serta  adanya  nilai  0,331  antara karakter  pegawai  (X3)  terhadap  niat  pengguna  anggaran  melakukan kecurangan (Y) yang menandakan adanya pengaruh moderat.

## Analisis Uji Hipotesis
Uji hipotesis dilakukan dengan menggunakan uji bootstrapping . Analisis pengujian  hipotesis  dilaksanakan  dengan  melihat  nilai P-value yang  sesuai dengan  kriteria  pengujian,  yaitu  nilai P-value <  0.05  dan  t  statistik  >  1.97 maka  hipotesis  diterima  (Ghozali  &  Latan,  2015:21).  Hasil  peengujian hipotesis dan korelasi antar variabel ditunjukkan pada gambar berikut:
Gambar 1. Hasil Pengujian Model
Sumber: Data Primer Diolah (2022)
Hasil  hipotesis  disajikan  pada  tabel  dibawah  ini.  Hubungan  positif antar  variabel  dapat  dilihat  pada  kolom Original  Sample (O).  Hubungan signifikan antar variabel dapat dilihat pada kolom t-statistik dan P-value .
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis
Model Original Sample (O) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kesimpulan X1 ( Personal Needs ) -> Y (Niat Melakukan Kecurangan) 0.256 2.024 0.043 Diterima X2 (Kelemahan Lingkungan Pengendalian Internal) -> Y (Niat Melakukan Kecurangan) 0.062 0.785 0.433 Ditolak X3 (Karakter Pegawai) -> Y (Niat Melakukan Kecurangan) 0.519 4.515 0.000 Diterima
Sumber: Data Primer Diolah (2022)
Jurnal MD: Jurnal Manajemen Dakwah
Berdasarkan tabel di atas dapat dilihat bahwa secara parsial, nilai yang dihasilkan oleh variabel personal needs mempengaruhi niat pengguna anggaran melakukan kecurangan terbukti terdukung dan hipotesis diterima (H1), yang dibuktikan  pada  nilai  t statistic 2.024  dan  P Value yaitu  0.043  atau  <  0.05.
Hasil selanjutnya menunjukkan bahwa kelemahan lingkungan pengendalian internal  mempengaruhi  niat  pengguna  anggaran  melakukan  kecurangan terbukti  tidak  terdukung  dan  hipotesis  ditolak  (H2),  yang  dibuktikan  pada nilai t statistic 0.785 dan P Value yaitu 0.433 atau > 0.05. Lalu, variabel bahwa karakter  pegawai  mempengaruhi  niat  pengguna  anggaran  melakukan kecurangan terbukti terdukung dan hipotesis diterima (H3), yang dibuktikan pada nilai t statistic 4.515 dan P Value yaitu 0.000 atau < 0.05.

## Pembahasan
Pengaruh Personal Needs terhadap Intensi Pengguna Anggaran atas

## Kecurangan dari Belanja Modal
Hasil  analisa  data  uji  hipotesis  membuktikan  bahwa  H1  diterima dengan  nilai  t statistic 2,024  dan  P Value yaitu  0,043  atau  <  0,05  yang menunjukkan arah positif. Dalam hal ini, arah positif menandakan semakin tinggi personal needs pengguna anggaran, maka akan semakin tinggi juga niat kecurangan  atas  belanja  modal.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian  oleh  Neva  &  Amyar  (2021);  Melati et  al .,  (2020);  Anfas et  al .,
(2018);  Pribadi  &  Nuryatno  (2019)  yang  menunjukkan needs berpengaruh positif  terhadap  kecurangan.  Artinya,  tingginya  kebutuhan  yang  dimiliki seseorang maka kecurangan akan semakin meningkat. Masing-masing orang memiliki kebutuhan materi yang bisa menjadi salah satu faktor pendorong melakukan  tindak  kecurangan.  Berbagai  macam  hal  akan  dilakukan  orang tersebut dengan tujuan supaya kebutuhannya bisa terpenuhi.
Kebutuhan  ( need )  ialah  faktor  internal  yang  memiliki  hubungan dengan anggota, kebutuhan yang dimaksud adalah tuntutan atau kebutuhan wajib terwujud supaya memperoleh hasil yang maksimal (Melati et al ., 2020).
Dalam  mencapai  tingkat  kesejahteraan,  manusia  sangat  perlu  adanya kebutuhan,  dengan  demikian  manusia  akan  merasa  tidak  sejahtera  apabila kebutuhannya  tidak  bisa  terpenuhi  (Sada,  2017).  Pendorong  terjadinya kecurangan yaitu suatu kebutuhan yang terdapat di setiap orang. Seseorang bisa  melakukan  hal  apa  saja  bahkan  sampai  melakukan  kecurangan  agar kebutuhannya  bisa  terpenuhi.  Karena  terdapatnya  kebutuhan  yang  ada dalam diri seseorang makan akan mendorong melakukan kecurangan untuk memenuhi kebutuhan seseorang tersebut (Softian, 2017).
Artinya,  orang  yang  memiliki  niat  melakukan  kecurangan  ketika mereka  memiliki  masalah  keuangan,  yakin  serta  mengerti  kalau  masalah tersebut  dapat  terselesaikan  dengan  diam-diam  dengan  pekerjaan  atau jabatan  yang  mereka  punyai  serta  pola  pikir  yang  berubah  dari  rancangan awal  sebagai  orang  yang  dipercayai  untuk  meng- handle aset  menjadi rancangan sebagai pemakai dari aset yang dipercayai kepada mereka.
Pengaruh Kelemahan Lingkungan Pengendalian Internal Pemerintah Daerah  terhadap  Intensi  Pengguna  Anggaran  atas  Kecurangan  dari Belanja Modal
Hasil  analisa  data  uji  hipotesis  membuktikan  bahwa  H2  ditolak dengan  nilai  t statistic 0,785  dan  P Value yaitu  0,433  atau  >  0,05.  Artinya, lemah tidaknya lingkungan pengendalian internal Pemerintah Daerah, tidak akan berpengaruh pada niat kecurangan atas belanja modal. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  oleh  Ayem  &  Kusumasari  (2020); Padhilah  &  Burhany  (2020)  yang  menunjukkan  lingkungan  pengendalian
tidak  mempunyai  pengaruh  tentang  niat  melakukan  kecurangan.  Namun, hasilppenelitian ini tidak sejalan dengan penelitian oleh Farah & Rahmawati (2021)  yang  membuktikan  lingkungan  pengendalian  internal  pemerintah berpengaruh terhadap niat melakukan kecurangan.
Lingkungan  pengendalian  internal  yang  terdapat  di  instansi pemerintah  dikenal  sebagai  sebuah  sistem  yang  penciptaannya  berguna untuk  mendukung  usaha  supaya  penyelenggaraan  aktivitas  di  instansi pemerintah  bisa  mencapai  tujuan  dengan  efektif  serta  efisien,  di  mana manajemen keuangan negara bisa dilaporkan dengan andal, pengelolaan aset negara bisa dilakukan dengan aman dan pastinya bisa memberikan ketaatan terhadap  peraturan  perundang-undangan.  Dalam  penerapan  lingkungan pengendalian  internal  wajib  memperhatikan  ukuran,kkompleksitas sertaasifat dari fungsi dan tugas yang dimiliki instansi pemerintah (Albar & Fitri,  2018).  Namun,  hasil  pengujian  membuktikan  bahwa  lingkungan pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  niat  pengguna  anggaran untuk  melakukan  kecurangan  atas  belanja  modal.  Hal  ini  dapat  terjadi karena  rata-rata  variabel  kelemahan  lingkungan  pengendalian  internal Pemerintah  Daerah  pada  penelitian  ini  memiliki  kategori  jawaban  Tidak Setuju.  Artinya,  mayoritas  responden  yang  merupakan  pengguna  anggaran setiap  SKPD  Pemerintah  Provinsi  Kalimantan  Selatan  tidak  merasakan adanya  kelemahan  lingkungan  pengendalian  internal  Pemerintah  Provinsi Kalimantan  Selatan  sehingga  hal  tersebut  tidak  mempengaruhi  niat pengguna anggaran melakukan kecurangan.
Menurut  Laporan  Hasil  Pemeriksaan  atas  Laporan  Keuangan Pemerintah Provinsi Kalimantan Selatan tahun 2020 tercatat bahwa terdapat kekurangan  volume  keuangan  pada  beberapa  proyek  yang  dijalankan  oleh Pengguna  Anggaran  akan  tetapi  kelemahan  tersebut  dapat  diatasi
Pemerintah  Provinsi  Kalimantan  Selatan  dengan  mengangkat  Pengawas Pekerjaan  yang  bertugas  untuk  mengawasi  dan  melaporkan  pelaksanaan pekerjaan  di  lapangan  serta  memberikan  persetujuan  untuk  semua  gambar yang digunakan dalam mendapatkan hasil pekerjaan yang baik dalam kondisi permanen maupun sementara. Dengan adanya pengawas pekerjaan tersebut kelemahan dalam lingkungan pengendalian pemerintah daerah dapat teratasi dengan  baik.  Pengguna  anggaran  menjadi  lebih  teliti  memberikan  laporan yang  konkrit  dan  sesuai  dengan  kondisi  yang  terjadi  di  lapangan,  sehingga tidak  terjadi  niatan  akan  dilakukannya  tindak  kecurangan  dalam  belanja modal.
Pemerintah  Provinsi  Kalimantan  Selatan  juga  menjadi  lebih  cermat dalam  mengawasi  dan  memeriksa  pekerjaan  yang  dilaksanakan, menambahkan  klausul  dalam  surat  perjanjian  konsultasi  terkait  sanksi kepada  pengawas  pekerjaan  apabila  laporan  yang  diberikan  tidak  sesuai dengan pelaksanaan pekerjaan di lapangan kedepannya, dan memerintahkan pihak  kedinasan  yang  menjadi  pelaksana  proyek  agar  lebih  cermat  dalam mengendalikan teknis kegiatan di lapangan.

## Pengaruh  Karakter  Pegawai  terhadap  Intensi  Pengguna  Anggaran atas Kecurangan dari Belanja Modal
Hasil  analisa  data  uji  hipotesis  membuktikan  bahwa  H3  diterima dengan  nilai  t statistic 4,515  dan  P Value yaitu  0,000  atau  <  0,05  yang menunjukkan arah positif. Dalam hal ini, arah positif menandakan semakin tinggi  karakter  pegawai pengguna  anggaran  yang  tidak  etis,  maka  akan semakin tinggi juga niat kecurangan atas belanja modal. Hasil penelitian ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  oleh  Rizky  &  Aida  Fitri  (2017);  Respati (2011); Zahara (2017); Suwena (2021) yang menunjukkan karakter pegawai
yang  berhubungan  dengan  perilaku  tidak  etis  berpengaruh  terhadap  niat melakukan kecurangan. Semakin tinggi karakter pegawai yang berhubungan dengan perilaku tidak etis, maka akan semakin tinggi niat untuk melakukan kecurangan.
Dalam  konsep fraud  triangle Donald  Cressey  diuraikan  faktor-faktor yang memiliki pengaruh terhadap niat melakukan tindakan kecurangan yang terdiri  dari  adanya  tekanan,  peluang  dan  rasionalisasi.  Rasionalisasi disebabkan  karena  karakter  atau  kepribadian  seseorang.  Kata  rasionalisasi sering  kali  dikaitkan  dengan  perilaku  individu  yang  tidak  memperdulikan nilai-nilai kebenaran dan membenarkan nilai-nilai yang sebenarnya tidak etis. Dengan  demikian,  individu  tersebut  akan  merasa  bahwa  dirinya  benar walaupun telah sadar melakukan tindak kecurangan, hal ini disebabkan oleh faktor  rendahnya  integritas  yang  ada  pada  seseorang  tersebut,  salah  satu contohnya  yaitu  kegiatan  praktik  manajemen  laba  dibenarkan  oleh manajemen. Hazard  problem ialah  penyimpangan  yang  dilakukan  oleh manajemen. Terdapat beberapa faktor yang mendasari individu melakukan kecurangan,  salah  satunya  yaitu  banyaknya  praktik  kecurangan  yang  terjadi di  perusahaan  lain  dan  hal  tersebut  dianggap  manajemen  merupakan  hal yang  biasa  dilakukan  (Diany  &  Ratmono,  2019).  Rasionalisasi  berasal  dari seseorang  dan  pembenaran  atas  dirinya  tindakan  untuk  melakukan penipuan.  Rasionalisasi  seringkali  menjadi  imbauan  seseorang  untuk membenarkan  melakukan  kecurangan.  Ketika  seseorang  melakukan kecurangan,  mereka  akan  melakukan  rasionalisasi  untuk  membenarkan kecurangan,  dan  ketika  ada  rasionalisasi,  kemungkinan  perusahaan melakukan penyimpangan akuntansi dan penipuan akan meningkat.
Pada hal organisasi, kepribadian ialah sebagai penggabungan ciri fisik dan  mental  yang  stabil  guna  memberikan  identitas  bagi  individu  dalam
Vol. 9, No. 1 Juni 2023
sebuah instansi. Lain hal nya dengan kemampuan, kemampuan merupakan ciri tetap yang berkaitan dengan keahlian fisik dan mental yang dimiliki pada diri individu. Variabel kepribadian disebut dengan Locus of control merupakan keyakinan  yang  dimiliki  individu  mengenai  mampu  dan  tidaknya  individu menentukan  nasibnya  sendiri. Locus  of  control ialah  bagaimana  individu menyikapi  kejadian  yang  ada  di  hidupnya  untuk  bertindak  di  luar  kendali individu  tersebut  (Suprayogi,  2017).  Seseorang  dengan locus  of  control yang rendah,  cenderung  akan  merasionalisasi  tindakan-tindakan  perilaku  tidak etis.  Beberapa  macam  alasan  rasionalisasi  (pembenaran)  yang  bisa  dipakai seseorang  atas  tindakannya  dalam  melakukan  kecurangan  menurut Dellaportas (2012), antara lain: (1) atas perbuatan yang dilakukan, tidak ada pihak yang terluka atau dirugikan, (2) saya mempunyai hak yang lebih besar, (3)  hal  ini  untuk  tujuan  yang  baik,  (4)  ini  bukan  hal  yang  serius,  (5) mencontoh atasan atau teman kerja, (6) merasa sudah berkontribusi banyak terhadap  perusahaan  ataupun  organisasi,  (7)  beranggapan  bahwa  yang diambil tidak seberapa.

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, kesimpulan yang didapat  adalah  sebagai  berikut: Personal  needs mempengaruhi  niat  pengguna anggaran  melakukan  kecurangan.  Artinya,  semakin  tinggi personal  needs pengguna  anggaran,  maka  akan  semakin  tinggi  juga  niat  kecurangan  atas belanja modal. Kelemahan lingkungan pengendalian internal mempengaruhi niat pengguna anggaran melakukan kecurangan terbukti tidak terdukung dan hipotesis ditolak. Artinya, lemah tidaknya lingkungan pengendalian internal Pemerintah  Daerah,  tidak  akan  berpengaruh  pada  niat  kecurangan  atas belanja  modal.  Karakter  pegawai  mempengaruhi  niat  pengguna  anggaran
melakukan  kecurangan  terbukti  terdukung  dan  hipotesis  diterima.  Artinya, semakin  tinggi  karakter  pegawai pengguna  anggaran  yang  tidak  etis,  maka akan semakin tinggi juga niat kecurangan atas belanja modal
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  diperoleh,  menunjukan implikasi  penelitian  bahwa:  Hasil  penelitian  di  atas  secara  empiris membuktikan  bahwa  terdapat  pengaruh  personal  needs  terhadap  niat melakukan kecurangan dari belanja modal pada pejabat PA di Pemerintahan Kalimantan  Selatan  dan  adanya  pengaruh  karakter  pegawai  terhadap  niat melakukan kecurangan dari belanja modal pada pejabat PA di Pemerintahan Kalimantan  Selatan.  Hal  tersebut  mendukung  teori  fraud  triangkle  yang mengemukakan  terdapat  tiga  kondisi  yang  selalu  hadir  ketika  terjadi kecurangan  seperti  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ),  dan rasionalisasi  ( rationalization ).  Implikasi  secara  praktis  berdasarkan  analisis dalam penelitian ini dikembangkan berdasarkan poin-poin pembahasan hasil uji  hipotesis.  Hasil  analisis  dan  pengujian  membuktikan  terdapat  dua  hal yang memiliki pengaruh signifikan secara langsung terhadap niat melakukan kecurangan  dari  belanja  modal  pada  pejabar  PA  di  Pemerintahan Kalimantan Selatan yaitu personal needs dan karakter pegawai.  Hasil tersebut dapat  menjadi  masukan  bagi  Pemerintah  Kalimantan  Selatan  untuk memperhatikan faktor-faktor lain yang dapatmmempengaruhi niat pegawai untuk  melakukan  kecurangan  dari  belanja  modal  dengan  membangun strategi  dalam  memerangi  korupsi  yang  merugikan  daerah  maupun  negara dari belanja modal.
Penelitian  yang  sudah  dilaksanakan  memiliki  keterbatasan  sebagai berikut:  Data  penelitian  yang  digunakan  masih  sedikit  yaitu  peneliti  hanya menggunakan 93 data dalam pengolahan penelitian. Subjek penelitian dalam penelitian masih terbatas hanya di satu tempat yaitu hanya di Pemerintahan
Kalimantan  Selatan.  Dalam  pengujian  R  Square  ditemukan  presentase sebesar  51,7%  dimana personal  needs ,  kelemahan  lingkungan  pengendalian internal dan katakter pegawai hanya dapat menjelaskan 51,7% niat pengguna anggaran dalam melakukan kecurangan. Berarti hal tersebut masih terdapat 48,3% variabel lain yang dapat menjelaskan niat pengguna anggaran dalam melakukan kecurangan.

## Referensi
Abdillah, W., Hartono, J., & Usman, B. (2020). Konsep dan Aplikasi Structural Equation  Modeling  Berbasis  Varian  Dalam  Penelitian  Bisnis  Edisi  Kedua . UPP STIM YKPN.
Albar,  T.,  &  Fitri,  F.  (2018).  10666-22467-1-Sm. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 3 (3), 527–537.
Anfas,  Mahdi,  S.  A.,  &  Umasugi,  M.  (2018). Pengaruh  Gone  Theory  Terhadap
Kecurangan Akademik . 2 , 6–11. https://journal.unhena.ac.id/index.php/HibSos/article/view/61
Aprilia,  R.  (2017).  Pengaruh  Financial  Stability,  Personal  Financial  Need, Ineffective  Monitoring,  Change  In  Auditor  Dan  Change  In  Director terhadap Financial Statement Fraud dalam Perspektif Fraud Diamond.
JOM Fekon , 4 (1), 1472–1486.
Artani, K. T. B., & Wetra, I. W. A. S. E. D. F. D. T. P. K. A. M. A. D. B.
(2017).  Pengaruh  Academic  Self  Efficacy  Dan  Fraud  Diamond Terhadap  Perilaku  Kecurangan  Akademik  Mahasiswa  Akuntansi  Di Bali. Jurnal Riset Akuntansi , 7 (2), 123–132.
Ayem,  S.,  &  Kusumasari,  K.  F.  (2020).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian Intern  Pemerintah  (SPIP)  Terhadap  Pencegahan  Fraud  dalam Pengelolaan  Dana  Desa  dengan  Akuntabilitas  Sebagai  Variabel Mediasi. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Humanika , 10 (2),  160. https://doi.org/10.23887/jiah.v10i2.25827
Calsia,  E.  (2019).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kecenderungan  Kecurangan  (Fraud)  Di  Dinas  Kesehatan  Kota Pontianak  Berdasarkan  Teori  Fraud  Triangle. Jurnal  Riset  Akuntansi Mercu Buana , 5 (2), 67. https://doi.org/10.26486/jramb.v5i2.580
Jurnal MD: Jurnal Manajemen Dakwah
Diany,  Y.  A.,  &  Ratmono,  D.  (2019).  Determinan  Kecurangan  Laporan Keuangan:  Pengujian  Teori  Fraud  Triangle. Account , 6 (2),  1–9. https://doi.org/10.32722/acc.v6i2.2481
Farah,  W.,  &  Rahmawati,  D.  (2021).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Niat  Melakukan  Kecurangan  (Fraud)  pada  Aparatur  Sipil  Negara (ASN).
Akuntabilitas , 14 (1), 127138. https://doi.org/10.15408/akt.v14i1.20872
Farisi,  S.,  Kalsum,  U.,  &  Hadinata,  M.  N.  (2021).  Peran  Mediasi Organizational  Citizenship  Dalam  Mediasi  Pengaruh  Budaya Organisasi  dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Kinerja. Prosiding Seminar Nasional Kewirausahaan , 2 (1), 631–647.
Ghozali,  I.,  &  Latan,  H.  (2015). Partial  Least  Square  “Konsep,  Teknik  dan Aplikasi”  Menggunakan  Program  SmartPLS  3.0 .  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Henseler,  J.,  Ringle,  C.  M.,  &  Sarstedt,  M.  (2015).  A  new  criterion  for assessing  discriminant  validity  in  variance-based  structural  equation modeling. Journal  of  the  Academy  of  Marketing  Science , 43 (1),  115–135. https://doi.org/10.1007/s11747-014-0403-8
Kurniawan,  G.  (2013).  Pengaruh  Moralitas,  Motivasi  Dan  Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris pada SKPD di Kota Solok). Jurnal Akuntansi , 1 (September), 3. http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/714/4 71
Melati,  S.  D.,  Siswandari,  &  Hamidi,  N.  (2020).  Hubungan  Greed, Opportunity,  Need,  dan  Exposure  Dengan  Tingkat  Kecurangan Akademik Siswa. Jurnal Tata Arta UNS , 6 (3), 67–80.
Neva, S., & Amyar, F. (2021). Pengaruh Fraud Diamond dan Gonetheory Terhadap  Academic  Fraud. JAS-PT  (Jurnal  Analisis  Sistem  Pendidikan
Tinggi Indonesia) , 5 (1), 41. https://doi.org/10.36339/jaspt.v5i1.408
Padhilah,  S.  F.  N.,  &  Burhany,  D.  I.  (2020).  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Fraud  (Studi  Kasus  pada  Pemerintah  Daerah Kabupaten  Bandung  Barat). Prosiding  Industrial  Research  … ,  26–27.
https://jurnal.polban.ac.id/proceeding/article/view/2137
Persada,  S.  (2021).  KPK  Tetapkan  3  Tersangka  Korupsi  Proyek  Irigasi  di Hulu Sungai Utara. Tempo.Co . https://www.google.com/amp/s/nasional.tempo.co/amp/1507055/k pk-tetapkan-3-tersangka-korupsi-proyek-irigasi-di-hulu-sungai-utara
Pribadi,  A.,  &  Nuryatno,  M.  (2019).  Pengaruh  Pressure,  Opportunity, Rationalization  dan  Capability  terhadap  Financial  Statement  Fraud. Inovasi , 15 (2), 120–127.
Qodari, A., Fachruzzaman, F., & Coryanata, I. (2021). Pengaruh Motivasi, Tunjangan  Kinerja  Dan  Komitmen  Pimpinan  Terhadap  Tingkat Kecurangan
Pegawai. Jurnal Fairness , 8 (1), 65–88.
https://doi.org/10.33369/fairness.v8i1.15196
Rahayu, F. J., & Prabowo, T. J. W. (2018). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 7 (1),  1–14.  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Ramadhan,  I.,  &  Laksito,  H.  (2019).  Peran  Rasio  Keuangan  Sebagai  Alat Analisi  Untuk  Mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (4), 1–14.
Respati, N. W. T. (2011). Pengaruh Locus of Control Terhadap Hubungan Sikap Manajer, Norma-Norma Subyektif, Kendali Perilaku Persepsian, Dan  Intensi  Manajer  Dalam  Melakukan  Kecurangan  Penyajian Laporan Keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 8 (2), 123–
140. https://doi.org/10.21002/jaki.2011.08
Rizky,  M.,  &  Aida  Fitri,  F.  (2017).  Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi, Penegak Hukum, Perilaku Tidak Etis Terhadap Kecurangan Akuntansi. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 2 (2), 1.
Sada, H. J. (2017). Kebutuhan Dasar Manusia Dalam Perspektif Pendidikan Islam. Al-Tadzkiyyah: Jurnal Pendidikan Islam , 8 (II), 213–226.
Soetedjo,  S.,  &  Sugianto,  A.  (2018).  Penerapan  Coso  Erm  Integrated Framework Dalam Mendukung Audit Forensik Untuk Menanggulangi Tindakan  Kecurangan. Journal  of  Applied  Managerial  Accounting , 2 (2), 262–274. https://doi.org/10.30871/jama.v2i2.944
Softian,  P.  A.  (2017).  Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Motivasi  Dan Budaya  Etis  Organisasi  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Daerah (Studi empiris pada SKPD Kab Lima Puluh Kota). Universitas Nusantara PGRI Kediri , 01 , 1–7. http://www.albayan.ae Sugiyono.  (2016). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D .  PT ALphabet.
Jurnal MD: Jurnal Manajemen Dakwah
Sularso,  H.,  &  Restianto,  Y.  E.  (2012).  Pengaruh  Kinerja  Keuangan Terhadap  Alokasi  Belanja  Modal  dan  Pertumbuhan  Ekonomi Kabupaten/Kota di Jawa Tengah. Media Riset Akuntansi , 1 (2), 124.
Suprayitno.  (2017).  Locus  of  Control  Dan  Kinerja  Karyawan:  Uji Komparasi. Jurnal BPPK , 10 , 62–88.
Suprayogi,  T.  T.  (2017).  Locus  of  Control  Dan  Kinerja  Karyawan:  Uji Komparasi. Jurnal Riset Manajemen Dan Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi UNIAT , 2 (2), 131–138. https://doi.org/10.36226/jrmb.v2i2.43 Suwena,  K.  R.  (2021).  Tekanan,  Kesempatan,  dan  Rasionalisasi  Pemicu Tindakan  Kecurangan  (Fraud)  pada  Perusahaan. Jurnal  Ilmiah Akuntansi , 6 (1), 102. https://doi.org/10.23887/jia.v6i1.31540 Ukkas,  S.  A.  (2016). Analisis  Kinerja  Ditinjau  Dari  Aspek  Motif,  Karakter, Konsep  Diri,  Pengetahuan  Dan  Keterampilan  Pegawai  Badan  Pelaksana Penyuluhan  Pertanian,  Perikanan  Dan  Kehutanan  Kabupaten  Parigi  Moutong .
05 (1), 7–11.
Yesiariani,  M.,  &  Rahayu,  I.  (2017).  Deteksi  financial  statement  fraud: Pengujian dengan fraud diamond. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia ,
21 (1), 49–60. https://doi.org/10.20885/jaai.vol21.iss1.art5
Zahara,  A.  (2017).  Pengaruh  Tekanan,  Kesempatan,  dan  Rasionalisasi Terhadap  Tindakan  Kecurangan  (FRAUD)  (Survei  pada  Narapidana Tipikor  di  Lembaga  Pemasyarakatan  Kelas  II  A  Kota  Pekanbaru). Jurnal Akuntansi , 5 (2), 1–19.