Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234
THE EFFECT OF COMMITTE AUDIT, CHARACTER AND EXECUTIVE COMPENSATION ON TAX AVOIDANCE IN MANUFACTURING COMPANIES LISTED ON THE INDONESIAN STOCK EXCHANGE IN 2018-2022

## PENGARUH KOMITE AUDIT, KARAKTER DAN KOMPENSASI
EKSEKUTIF TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2018-2022
Anggita Putri Cahyani 1 , M. G. Kentris Indarti 2 , Jacobus Widiatmoko 3
Universitas Stikubank (UNISBANK) Semarang anggitaputricahyani@mhs.unisbank.ac.id , kentris@edu.unisbank.ac.id, jwidiatmoko@edu.unisbank.ac.id

## ABSTRACT
This research aims to examine the influence of the audit committee, executive character and  executive  compensation  on  tax  avoidance.  This  research  includes  two  control variables,  namely  profitability  and  leverage.  The  population  of  this  research  is manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI) for the 2018- 2022 period. Sample selection using purposive sampling technique resulted in a sample of  257.  The  data  analysis  technique  used  to  test  the  hypothesis  was  multiple  linear regression.  As  hypothesized,  the  test  results  show  that  the  audit  committee  has  a negative effect on tax avoidance and executive compensation has a positive effect on tax avoidance. Meanwhile, executive character is not proven to influence tax avoidance. Furthermore, the test results on the control variables show that leverage has a positive effect and profitability has no effect on tax avoidance.
Keywords: Committe  Audit,  Executive  Character,  Executive  Compensation, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh  komite audit, karakter eksekutif dan kompensasi  eksekutif  terhadap  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  memasukkan  dua variabel  kontrol,  yaitu  profitabilitas  dan  leverage.  Populasi  penelitian  ini  adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018- 2022.  Pemilihan  sampel  dengan  menggunakan  teknik  purposive  sampling menghasilkan  sampel  sebanyak  257.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  untuk menguji hipotesis adalah regresi linear berganda. Seperti yang dihipotesiskan, hasil pengujian  menunjukkan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negative  terhadap penghindaran  pajak  dan  kompensasi  eksekutif  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran  pajak.  Sementara  itu,  karakter  eksekutif  tidak  terbukti  mempengaruhi penghindaran  pajak.  Selanjutnya,  hasil  pengujian  terhadap  variabel  control menunjukkan bahwa leverage berpengaruh positif dan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Kata Kunci: komite audit, karakter eksekutif, kompensasi eksekutif, penghindaran pajak

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan sumber penghasilan  utama  negara  dan  sumber pendapatan  terbesar  di  Indonesia  saat ini.  Lebih  dari  80%    pendapatan pemerintah berasal dari pajak ( www.pajak.go.id ).  Hal  ini  dinyatakan secara  tegas  dalam  Undang-Undang Republik  Indonesia  Nomor  28  Tahun 2007,  di  mana  pajak  dianggap  sebagai kontribusi  yang  wajib  diberikan  oleh wajib  pajak  kepada  negara.  Pajak tersebut dikumpulkan dari individu atau entitas  hukum  dan  bersifat  obligatoris, serta  digunakan  untuk  memenuhi kebutuhan  negara  seoptimal  mungkin. (Matondang & Rohmah, 2018).
Perusahaan mempunyai
kewajiban  membayar  iuran  pajak kepada  negara.  Perusahaan  sebagai pembayar  pajak  menganggap  sebuah beban,  hal  ini  dikarenakan  dapat mengurangi  laba  bersih,  terlebih  lagi perusahaan tidak mendapatkan manfaat secara  langsung  ketika  membayar pajak,  oleh  karena  itu  kebanyakan perusahaan  tidak  dengan  sukarela membayar pajak, perusahaan membayar  pajak  karena  sifatnya memaksa  apabila  perusahaan  tidak membayar  akan  mendapatkan  sanksi dan  denda  yang  dapat  merugikan perusahaan  (Ayuningtyas  &  Sujana, 2018). Fenomena tersebut menyebabkan  beberapa  perusahaan melakukan penghindaran pajak sehingga  perusahaan  tetap  membayar pajak  namun  dengan  meminimalkan beban pajak yang terutang. Aktivitas  penghindaran  pajak yang  dilakukan  oleh  manajemen  suatu perusahaan dengan cara mengeksploitasi  celah  yang  terdapat dalam  undang-undang  perpajakan, karena  aparat  perpajakan  tidak  dapat melakukan  tindakan  apa-apa.  Pada hakekatnya  tindakan  penghindaran pajak  ini  merupakan  perbuatan  yang
dianggap  legal,  sehingga  membuat perusahaan  memiliki  kecenderungan untuk melakukan berbagai cara mengelola  beban  pajaknya  seminimal mungkin  agar  memperoleh  laba  yang maksimal.  Namun  dalam  kegiatan  ini harus diupayakan agar tidak terperangkap  dalam  perbuatan tax evasion (Pohan, 2019).
PT  Karyadeka  Alam  Lestari terlibat  dalam  praktik  penghindaran pajak yaitu transaksi properti Perumahan Bukit Semarang. Penjualan sebuah  rumah  mewah  senilai  Rp  7,1 miliar sebenarnya hanya tercatat Rp 940 juta  dalam  akta  notaris,  menciptakan perbedaan sebesar Rp 6,1 miliar. Dalam proses  penjualan  ini,  kewajiban  pajak seharusnya  mencapai  Rp  610  juta, dihitung  dari  10%  dari  selisih  nilai sebesar  Rp  6,1  miliar.  Selain  itu, terdapat kekurangan Pajak Penghasilan Final sebesar Rp 300 juta. Jumlah total kekurangan  pajak  mencapai  Rp  910 juta.  Jika  PT  Karyadeka Alam  Lestari menerapkan  praktik  serupa  dalam penjualan  ratusan  unit  rumah  mewah, maka  negara  berisiko  menghadapi defisit  puluhan  miliar  rupiah  dari  satu proyek perumahan.
Berdasarkan  tindakan  yang diambil oleh perusahaan tersebut untuk menghindari  pembayaran  pajak,  ini dapat berdampak pada risiko pendapatan negara yang dapat menurunkan potensi penerimaan pajak, sementara  sebagian  besar  sumber pendanaan digunakan untuk mendukung  pertumbuhan  yang  berasal dari  sektor  pajak  (Sumartono  & Puspasari, 2021). Menurut Peraturan OJK Nomor 55/POJK.04/2015 yang berkaitan dengan penciptaan panduan pelaksanaan  kerja  Komite  Audit, Komite  Audit  adalah  sebuah  badan yang dibuat oleh Dewan Komisaris dan bertugas mendukung Dewan Komisaris
dalam  pelaksanaan  tugas  dan  fungsi mereka  ( www.ojk.go.id ).  Keberadaan komite audit merupakan wujud dari tata kelola  perusahaan  yang  baik. Semakin banyak  komite  audit  yang  cenderung memiliki anggota dengan keahlian yang beragam  untuk  memantau  praktik pelaporan keuangan secara lebih efektif (M. Indarti et al., 2021). Dengan adanya wewenang  yang  diterapkan  dengan tepat,  maka  komite  audit  dapat mencegah  tindakan  penyimpangan yang  berhubungan  dengan  laporan keuangan sebuah perusahaan dan dapat memperkecil  praktik  penghindaran pajak.
Eksekutif berpengaruh terhadap kebijakan  yang  diambil  perusahaan, termasuk keputusan praktik penghindaran pajak diimplementasikan baik  secara  langsung  maupun  tidak langsung.  Pada  dasarnya,  upaya penghindaran  pajak  dari  perusahaan tertentu  akan  berbeda  tergantung kepada eksekutif yang menjalankannya,
karena para eksekutif memiliki karakteristik  yang  berbeda.  Karakter eksekutif  dibedakan  menjadi  dua, risk taker yaitu  eksekutif  yang  memiliki keberanian  lebih  untuk  memutuskan sesuatu.  Sedangkan  eksekutif  yang memiliki  karakter risk  avoidance akan cenderung  memilih  risiko  yang  lebih kecil  (Indarti  &  Widiatmoko,  2024).
Terdapat  indikasi  bahwa  beberapa eksekutif menganggap bahwa mengurangi  risiko  pajak  dengan  cara praktik minimalisasi pajak adalah suatu pendekatan  yang  dapat  diterima  dalam mengelola  bisnis,  eksekutif  juga berupaya secara aktif menerapkan cara- cara  untuk  memangkas  beban  pajak perusahaan (HASAN et al., 2017).
Faktor  lain  yang  menentukan terjadinya  penghindaran  pajak  adalah kompensasi  eksekutif.  Kompensasi eksekutif  atau  remunerasi  adalah imbalan  yang  dibagikan  oleh  pemilik
perusahan  kepada  eksekutif  sebagai penghargaan  atas  kinerja  mereka  bisa berupa  imbalan  finansial  dan  non finansial. Kompensasi eksekutif meliputi  gaji,  bonus,  dan  tunjangan. Pemberian  kompensasi  yang  tinggi kepada  eksekutif  dapat  mengakibatkan peningkatan dalam upaya penghindaran pajak  oleh  perusahaan  yang  mereka pimpin  (Nugraha  &  Mulyani,  2019). Seorang  eksekutif  sebagai  pemimpin operasional  perusahaan  akan  bersedia untuk  mengambil  langkah  dalam mengurangi  beban  pajak  hanya  jika  ia juga  memperoleh  manfaat  pribadi  dari tindakan  tersebut.  Oleh  karena  itu, memberikan  kompensasi  yang  besar kepada  eksekutif  dapat  menjadi  opsi terbaik  untuk  mendorong  efisiensi dalam pengelolaan pajak perusahaan.

## Teori Agency
Menurut  Jensen  &  Meckling (1976)  mempopulerkan  Teori Agency , menyatakan  pentingnya  komite  audit dalam  memitigasi  konflik  kepentingan antara  pemilik  dan  manajer.  Dengan adanya  komite  audit  yang  independen, prinsipal  dapat  mempercayai  bahwa laporan  keuangan  disusun  secara objektif  dan  tidak  dipengaruhi  oleh manajemen.  Namun,  eksekutif  juga memiliki peran dalam menjaga integritas  hubungan  agen-prinsipal yang  sehat.  Eksekutif  dengan  karakter berintegritas dan etika yang kuat, lebih cenderung  bertindak  sesuai  dengan kepentingan pemilik daripada melakukan  tindakan  yang  merugikan perusahaan. Pemilihan dan pengembangan eksekutif dengan karakter  yang  baik  adalah  penting dalam  teori  agensi  untuk  mengurangi konflik kepentingan. Struktur kompensasi  yang  baik  harus  didesain untuk  memberikan  insentif  kepada eksekutif  agar  mereka  bekerja  untuk mencapai  tujuan  pemilik.  Jensen  &
Meckling  (1976)  menganggap  bahwa kompensasi  eksekutif  yang  terkait dengan kinerja jangka panjang perusahaan dapat membantu mendorong  eksekutif  untuk  bertindak dalam  jangka  panjang  yang  sejalan dengan tujuan prinsipal yaitu pemilik.

## Penghindaran Pajak
Penghindaran  pajak  merupakan langkah-langkah  yang  dilakukan  oleh wajib pajak guna menghindari pembayaran  pajak  akan  tetapi  melalui cara  yang  legal,  penghindaran  pajak dikatakan  tidak  bertentangan  dengan undang-undang  perpajakan  karena dianggap sebuah praktek yang berhubungan  dengan  penghindaran pajak  dengan  cara  memanfaatkan kelemahan peraturan perpajakan
(Mahdiana  &  Amin,  2020).  Dalam penelitian  ini,  penghindaran  pajak diukur dengan ETR (Effective Tax Rate) dibagi dengan laba sebelum pajak.

## Komite Audit
Ahmed  mengatakan  fungsi komite  audit  untuk  menegakkan  peran komisaris independen dalam memantau kelemahan  pengendalian  internal  dan kepastian pelaporan perusahaan. Kehadiran  komite  audit  pada  suatu perusahaan  menjadi  pendorong  bagi manajemen  untuk  mempublikasikan laporan keuangan yang akurat dan tepat waktu (Indarti et al., 2023). Oleh karena itu, peningkatan jumlah anggota komite audit  dapat  memiliki  dampak  positif dalam mengurangi upaya penghindaran pajak.  Indikator  dalam  mengukur komite  audit  berdasarkan  total  jumlah anggota pada perusahaan (M. Indarti et al., 2021).

## Karakter Eksekutif
Untuk  mengetahui  karakter eksekutif maka informasi yang digunakan  adalah  tingkat  risiko  yang
dimiliki oleh perusahaan, yang disebut sebagai  risiko  perusahaan  ( corporate risk ). Risiko perusahaan mencerminkan tingkat  penyimpangan  atau  perbedaan dari  kinerja  keuangan  yang  dapat menjadi  lebih  rendah  atau  mungkin lebih tinggi daripada yang direncanakan.  Menurut  Sumartono  & Puspasari  (2021)  pengukuran  risiko perusahaan  ini  dilakukan  dengan menghitung  deviasi  standar  dari EBITDA ( Earning Before Income Tax, Depreciation, and Amortization ) dibagi oleh total aset perusahaan.

## Kompensasi Eksekutif
Kompensasi eksekutif
merupakan  suatu  penghargaan  baik berupa  material  maupun  non  material yang  diberikan  kepada  eksekutif  agar termotivasi  dalam  mencapai  tujuan- tujuan  perusahaan.  Imbalan  dalam bentuk kompensasi eksekutif memberikan dorongan kepada eksekutif untuk  mencapai  tujuan  perusahaan dengan melibatkan pencapaian profitabilitas  tertinggi,  termasuk  upaya untuk  mengurangi  kewajiban  pajak perusahaan.  Firdaus  et  al.,  (2022) menggunakan  logaritma  natural  dari kompensasi  untuk  mengatasi  masalah heterogenitas.

## Profitabilitas
Salah satu indikator profitabilitas  yang  digunakan  adalah Return  on  Assets (ROA)  yang merupakan  perbandingan  antara  laba bersih dengan total aset (Widiatmoko et al., 2020). Semakin tinggi profitabilitas perusahaan,  semakin  besar  pula pendapatan bersih yang dihasilkan, hal ini  dapat  mengakibatkan  peningkatan jumlah  pajak  yang  harus  dibayarkan. Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi profitabilitas perusahaan maka semakin matang  perencanaan  pajak  yang diterapkan  dengan  tujuan  mencapai
tingkat  optimal  dari  segi  pembayaran pajak  yang  sering  berdampak  pada upaya meningkatkan
tindakan penghindaran pajak (Dewi Putriningsih et al., 2019). Leverage Ukuran untuk mengetahui perusahaan menggunakan dana eksternalnya  dapat  dilihat  dalam  rasio leverage (Arianandini  &  Ramantha, 2018). Leverage diukur dengan Debt to
Equity Rasio (DER) yaitu hutang dibagi total  aset  (Widiatmoko  et  al.,  2023); (Widiatmoko & Ifada, 2023). Tingginya leverage mengindikasikan bahwa perusahaan semakin bergantung pada  pendanaan  melalui  pinjaman untuk  mendanai  asetnya.  Dalam konteks perusahaan, penggunaan pinjaman  menciptakan  beban  tetap, seperti biaya bunga, yang pada akhirnya dapat  mengurangi  penghasilan  yang dikenai pajak.

## Pengaruh  Komite  Audit  Terhadap Penghindaran Pajak
Jumlah  komite  audit  dapat menentukan  efektivitas  kinerja  komite audit  dalam  melakukan  pengawasan terhadap pengelolaan (Rahmawati et al., 2022). Dengan meningkatnya keberadaan komite audit di perusahaan, tingkat  kualitas  tata  kelola  perusahaan yang  baik  akan  meningkat,  sehingga kemungkinan  praktik  penghindaran pajak  oleh  perusahaan  akan  semakin berkurang.
Lebih  lanjut,  Suryani  (2020) melakukan penelitian pengaruh komite audit terhadap penghindaran pajak dan diperoleh  hasil  bahwa  komite  audit berpengaruh  negatif  karena  peran komite  audit  adalah  untuk  memantau kinerja  manajemen  agar  sesuai  dengan ketentuan  hukum  yang  berlaku. Pengawasan  yang  efektif  terhadap setiap  tindakan  perusahaan  sesuai
dengan  peraturan  perundang-undangan dapat  mengurangi  risiko  praktik penghindaran pajak.. Berdasarkan logika  pemikiran  dan  bukti  empiris  di atas, dirumuskan hipotesis berikut ini: H 1 :  Komite  audit  berpengaruh  negatif terhadap penghindaran pajak. Pengaruh Karakter Eksekutif Terhadap Penghindaran Pajak Eksekutif  sebagai  pemimpin perusahaan diharapkan memenuhi kewajibannya, memiliki dua karakteristik utama yaitu sebagai orang yang suka mengambil risiko (risk taker) dan  hati-hati  dalam  mengambil  risiko ( risk  avoidance ).  Eksekutif  berwenang untuk  mengambil  keputusan  dalam segala  aktivitas  bisnisnya  karena mereka  memiliki  mandat  dari  pemilik perusahaan  untuk  mencapai  tujuan tertentu.  Seorang  eksekutif  yang memiliki  sifat risk  taker tidak  merasa takut  ketika  harus  membuat  keputusan yang  berisiko  tinggi.  Semakin  berani seorang  eksekutif  mengambil  risiko, semakin  besar  kecenderungan  bagi mereka untuk melakukan penghindaran pajak (Nugraha & Mulyani, 2019).
Dalam  memimpin  perusahaan, eksekutif  terpengaruh  oleh  dua  aspek yakni internal dan eksternal .  Aspek internal dipengaruhi  oleh  sikap  dan perilaku  yang  mencerminkan  karakter eksekutif. Ekaputra  dan  Husna,  (2020) menerangkan  bahwa  eksekutif  dengan sifat  sebagai  pengambil  risiko  ( risk taker) akan mengoptimalkan keuntungan perusahaan dengan mengambil  keputusan  berisiko.  Di  sisi lain, eksekutif yang cenderung menghindari  risiko  ( risk  avoidance ) akan lebih berhati-hati dalam pengelolaan pajak, menunjukkan kurang berani dalam mengambil risiko.
Oleh  karena  itu,  identifikasi  karakter eksekutif  dapat  dilakukan  melalui evaluasi  risiko  perusahaan  ( corporate
risk )  yang  dihadapi.  Berdasarkan kerangka  konseptual  di  atas  maka dirumuskan  hipotesis  dari  variabel karakter eksekutif sebagai berikut: H 2 :  Karakter  eksekutif  berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh  Kompensasi  Eksekutif Terhadap Penghindaran Pajak
Temuan  studi  yang  dilakukan oleh  Regina  et  al.,  (2021)  menemukan bahwa  penggajian  eksekutif  memiliki dampak yang signifikan dan menguntungkan terhadap upaya penghindaran pajak. Sistem kompensasi untuk eksekutif di Indonesia tidak diatur oleh  standar  yang  baku.  Rinaldi  et  al., (2022)  menemukan  bahwa  terdapat korelasi positif antara laba setelah pajak dan  total  kompensasi  CEO.  Para eksekutif  merasa  termotivasi  oleh penerimaan kompensasi yang tinggi dan hal  ini  diyakini  dapat  mendorong peningkatan kinerja perusahaan melalui upaya efisiensi perpajakan. Berdasarkan kerangka pemikiran di atas maka dirumuskan hipotesis berikut:
H 3 : Kompensasi eksekutif berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
Berdasarkan teori dan hipotesis yang  telah  dijelaskan  maka  dapat disusun  model  penelitian  sebagai berikut:
Variabel Independen KA
Variabel Kontrol
Gambar 1 Model Penelitian 1 Catatan: KA: komite audit, KAE: karakter eksekutif,  KOE:  kompensasi  eksekutif, PRO:  profitabilitas,  LEV: leverage, PP: penghindaran pajak

## METODE PENELITIAN
Data  yang  dianalisis  dalam penelitian ini merupakan data sekunder berasal dari laporan keuangan perusahaan manufaktur yang memenuhi kriteria sampel penelitian dan terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada periode  2018-2022.  Sumber  data  ini diperoleh  melalui  situs  resmi  Bursa Efek Indonesia di www.idx.co.id . Adapun kriteria yang ditentukan adalah (i) Perusahaan manufaktur yang menerbitkan  laporan  keuangan  dan laporan  tahunan.  (ii)  Perusahaan manufaktur  yang  memiliki  laba  positif selama  periode  pengamatan.  (iii) Memiliki data secara lengkap berkaitan dengan  variabel  yang  diteliti  selama periode 2018 sampai 2022.
Berdasarkan  kriteria  tersebut, jumlah  perusahaan  yang  memenuhi kriteria berjumlah 257 selama 5 tahun. Metode pengambilan sampel dilakukan dengan menggunakan teknik purposive sampling dan  analisis  data  yang digunakan  yaitu  menggunakan  uji regresi linear berganda.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  kriteria  pemilihan sampel yang dilakukan, telah dikumpulkan data sebanyak 257. Hasil pengujian  statistik  deskriptif  disajikan dalam  Tabel  1  untuk  semua  variabel yang  digunakan  pada  penelitian  ini dalam  bentuk  nilai  minimum,  nilai maksimum,  rata-rata  dan  standar deviasi.
Tabel 1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviasi KA 257 2.00 4.00 3.0350 .22260 KOE 257 .00368 .73311 .04615 .078325 KAE 257 1.06 320.89 33.666 34.1207 PRO 257 .00 .47 .0940 .07977 LEV 257 .07 1.63 .6177 .39615 PP 257 .13219 .34005 .24073 .032894
Catatan: KA: komite audit, KAE: karakter eksekutif,  KOE:  kompensasi  eksekutif, PRO:  profitabilitas,  LEV: leverage, PP: penghindaran pajak
KA KAE KOE PRO LEV PP Variabel Dependen
Berdasarkan  tabel  1,  hasil  uji statistik deskriptif variabel komite audit (KA)  memiliki  nilai  rata-rata  ( mean) sebesar 3.0350, dengan nilai maksimum sebesar  4  dimiliki  oleh  PT  Astra Internasional  Tbk  dan  nilai  terendah ( minimum) sebesar  2  pada  PT  Buana Artha  Anugerah  Tbk.  Standar  deviasi sebesar  0,22260,  lebih  kecil  dari  nilai rata-rata  menunjukkan  bahwa  hasil yang  baik  dikarenakan  data  sampel bersifat  homogen  atau  hampir  sama, sehingga  data  yang  digunakan  lebih bersifat representatif atau nilai ketelitiannya semakin baik. Variabel  karakter  Eksekutif (KAE) memiliki nilai rata-rata 0,0461563, yang berarti di bawah nilai 0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa eksekutif  memiliki  karakter  menengah atau cenderung menghindari risiko ( risk avoidance ).  Nilai  minimum  sebesar 0,00368  dan  maksimum  sebesar
0,73311  dengan  standar  deviasi
0,07832551.  Standar  deviasi  tersebut lebih  besar  dari  nilai  rata-rata  yang menunjukkan adanya variasi yang besar antara  nilai  maksimum  dan  nilai minimum.
Kompensasi  Eksekutif  atau KOE  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar 33,6661.  Nilai  tertinggi  ( maximum ) sebesar  320,89  dimiliki  oleh  PT Indofood  Sukses  Makmur  Tbk  pada tahun  2021  dan  nilai  terendah ( minimum) 1,06  dari  PT  Buana  Artha Anugerah  Tbk  pada  tahun  2018. Standar  deviasi  diperoleh  sebesar 34,12075. Standar deviasi tersebut lebih besar  dari  nilai  rata-rata  yang menunjukkan adanya variasi yang besar antara  nilai  maksimum  dan  nilai minimum.
Variabel  kontrol  profitabilitas menunjukkan  nilai  rata-rata  ( mean ) sebesar 0,940, dengan nilai maksimum 0,47  dan  nilai  minimum  0,00.  Standar deviasi  sebesar  0,07977.  Variabel
kontrol selanjutnya yaitu leverage. Nilai rata-rata  diperoleh  sebesar  0,6177, dengan nilai tertinggi 1,63 dan terendah 0,07.  Standar  deviasi  variabel LEV
sebesar 0,39615.
Berdasarkan  hasil  pengujian statistik deskriptif variabel penghindaran  pajak  selama  periode pengamatan,  ditemukan  bahwa  nilai rata-rata ( mean ) adalah 0,2407303. PT. Kabelindo  Murni  Tbk  mencatat  nilai terendah  dalam  penghindaran  pajak pada tahun 2022, yaitu sebesar 0,13219, sedangkan PT. Indonesia Multi Colour Printing  mencapai  nilai  tertinggi  pada tahun  2020  sebesar  0,34005.  Standar deviasi  variabel  ini  adalah  0,03289.
Berdasarkan  data  tersebut,  dapat disimpulkan bahwa variabel penghindaran  pajak  mencerminkan hasil  yang  baik  atau  kurang  adanya penyimpangan  data,  karena  standar deviasinya  lebih  kecil  daripada  nilai rata-rata.

## Uji Asumsi Klasik
Tabel 2 Hasil Uji Asumsi Klasik
Uji Multikoliniearitas Uji Heterokedastisitas Tolerance VIF Sig (Constant) ,938 1,066 ,686 KA ,935 1,070 ,457 KAE ,825 1,213 ,252 KOE ,937 1,067 ,095 PRO ,909 1,100 ,055 LEV ,763 Zskewness 1,309 Zkurtosis 1,524 Durbin Watson 1,852 Catatan: KA: komite audit, KAE: karakter eksekutif,  KOE:  kompensasi  eksekutif, PRO: profitabilitas, LEV: leverage Berdasarkan  data  tabel  2,  hasil uji normalitas menggunakan zskewness sebesar  1,309  <  1,96  dan zkurtosis sebesar 1,524 < 1,96. Dapat diasumsikan bahwa data dalam penelitian ini berdistribusi normal. Uji multikolinearitas menunjukkan  nilai tolerance setiap variabel  diatas  0,10  dan  nilai variance inflation  factor (VIF)  masing-masing variabel  <  10.  Oleh  karena  itu,  dapat
disimpulkan  bahwa  tidak  ada  indikasi adanya masalah multikolinearitas.
Hasil  uji  heteroskedastisitas menunjukkan  bahwa  semua  variabel independen  memiliki  nilai  signifikansi lebih  besar  dari  0,05.  Hal  ini menunjukkan bahwa tidak ada heterokedastisitas  yang  terjadi  pada model regresi.
Hasil  pengujian  autokorelasi diperoleh  nilai Durbin  Watson sebesar 1,852 yang berarti lebih besar dari nilai dU  1,8199  dan  (4-dU)  yaitu  2,1801 maka  (1,8199  <  1,852  <  2,1801). Disimpulkan  hasil  penelitian  ini  tidak terjadi gejala autokorelasi.

## Uji Hipotesis
Tabel 3 Hasil Pengujian Hipotesis
Unstandardized Coefficients B Std. Error t Sig. Constant ,290 ,027  10,885  ,000 KA -,020 ,009  -2,284  ,023 KAE ,002 ,025 ,089  ,929 KOE ,000 ,000  -2,107  ,036 PRO -,037 ,024  -1,517  ,131 LEV ,031 ,005 6,180  ,000 F Statistics ,000 Adjusted R Square 0,16 Catatan: KA: komite audit, KAE: karakter eksekutif,  KOE:  kompensasi  eksekutif, PRO: profitabilitas, LEV: leverage Berdasarkan  data  tabel  3 pengujian  hipotesis  diketahui  bahwa variabel  komite  audit  memiliki  nilai koefisien  beta  sebesar  -0,020  dengan arah negatif, nilai t sebesar 0,023 < 0,05 hal  ini  menunjukkan  komite  audit memiliki pengaruh
terhadap penghindaran  pajak  ( H 1 diterima). Pada  variabel  karakter  eksekutif  nilai koefisien  beta  sebesar  0,002  dengan nilai  t  sebesar  0,929  >  0,05,  dapat disimpulkan  karakter  eksekutif  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak (H 2 ditolak) . Variabel
kompensasi  eksekutif  memiliki  nilai koefisien  beta  sebesar  0,000  dengan arah positif, nilai t sebesar 0,036 < 0,05
yang  berarti  kompensasi  eksekutif
memilih  pengaruh  positif  signifikan terhadap  penghindaran  pajak (H 3
diterima) . Variabel kontrol profitabilitas  memiliki  nilai  koefisien beta  sebesar  -0,37  dengan  nilai  t  sig sebesar  0,131  >  0,05,  hal  ini  berarti profitabilitas  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Variabel kontrol  kedua yaitu leverage memiliki nilai  koefisien  beta  sebesar  0,031 dengan  arah  positif,  nilai  t  sig  sebesar 0,000 < 0,05, maka dapat disimpulkan variabel leverage berpengaruh  positif terhadap penghindaran pajak.

## Pembahasan
Pengaruh  Komite  Audit  Terhadap Penghindaran Pajak Berdasarkan  hasil  pengujian hipotesis  diperoleh  kesimpulan  bahwa komite  audit  berpengaruh  negatif signifikan terhadap penghindaran pajak. Temuan  ini  mendukung  teori  agensi bahwa  jumlah  komite  audit  yang semakin  besar  pada  suatu  perusahaan akan  memberikan  pemantauan  yang efektif terhadap kemungkinan terjadinya praktik penghindaran. Hal ini dapat  mengurangi  biaya  agensi  dan konflik agensi. Peran utama komite audit adalah mengawasi  dan  mengevaluasi  kinerja operasional perusahaan untuk
memastikan  kelancaran  kinerja  yang dilakukan.  Mekanisme  tata  kelola komite  audit  di  perusahaan  juga  aktif terlibat  dalam  pembentukan  kebijakan terkait beban pajak, yang sangat terkait dengan  aktivitas  penghindaran  pajak. Dengan  demikian,  peningkatan  jumlah anggota  komite  audit  akan  berdampak pada nilai ETR yang dihitung dari total beban  pajak  perusahaan  dengan mengukur laba sebelum pajak penghasilan (Ziliwu et al., 2021). Temuan  hasil  penelitian  ini mendukung hasil penelitian sebelumnya  oleh    Pitaloka  &
Merkusiawati  (2019)  bahwa  komite audit  berpengaruh  negatif  terhadap penghindaran pajak. Keberadaan komite  audit  dapat  mencegah  tindakan kecurangan  yang  dilakukan  oleh manajemen,  karena  fungsi  utama komite  audit  adalah  mengawasi penyusunan laporan keuangan perusahaan. Semakin kuat peran komite audit  dalam  perusahaan,  kualitas  tata kelola  perusahaan  yang  baik  akan meningkat, sehingga praktik penghindaran  pajak  oleh  perusahaan dapat dikurangi. Pengaruh Karakter Eksekutif Terhadap Penghindaran Pajak Berdasarkan  hasil  pengujian hipotesis  disimpulkan  bahwa  karakter eksekutif  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak. Karakter eksekutif adalah  salah  satu  elemen  dalam  teori agensi  yang  memengaruhi  respons manajer perusahaan terhadap kepentingan pribadi mereka. Meskipun demikian,  sifat  eksekutif  tidak  secara langsung  terkait  dengan  penghindaran pajak.  Penghindaran  pajak  lebih  erat kaitannya  dengan  keputusan  manajer perusahaan  untuk  mengoptimalkan keuntungan perusahaan daripada keuntungan pribadi mereka. Hal ini sejalan dengan penelitian Wayan & Gusti (2018) yang menyatakan  tidak  adanya  pengaruh karakter eksekutif terhadap penghindaran  pajak  disebabkan  oleh dominasi  pengaruh  pihak  utama ( principal ) dibandingkan dengan eksekutif  dalam  proses  pengambilan keputusan  di  perusahaan,  termasuk dalam hal tindakan pajak yang agresif. Eksekutif  diharapkan  untuk  memenuhi keinginan  pihak  utama,  baik  itu melibatkan  tindakan  pajak  agresif maupun  tidak.  Oleh  karena  itu, meskipun eksekutif memiliki kecenderungan  untuk  menghindari
risiko,  dia  akan  diharapkan  untuk bersedia  mengambil  risiko  yang  tinggi demi memenuhi keinginan pihak utama.

## Pengaruh  Kompensasi  Eksekutif Terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian hipotesis disimpulkan bahwa kompensasi  eksekutif  berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak. Pemberian kompensasi kepada eksekutif memiliki tujuan  untuk  mendorong  pencapaian kinerja  yang  optimal,  memberikan motivasi,  menjaga  talenta  eksekutif yang  bernilai  dan  mengaitkan  hasil kinerja  mereka  dengan  tujuan  jangka panjang perusahaan (Millati, 2019).
Teori keagenan ( agency theory ) menjelaskan keterkaitan antara pemilik ( prinsipal ) dan manajemen perusahaan
(agen), di mana pemberian kompensasi bertujuan  untuk  mengatasi  tantangan yang  muncul  dalam  konteks  teori agensi, yaitu ketidaksesuaian kepentingan  di  antara  keduanya. Melalui kompensasi eksekutif diharapkan tercapai keselarasan kepentingan  antara  pemegang  saham dan  manajer  dengan  dampak  positif pada  peningkatan  kinerja  perusahaan. Hal ini diharapkan dapat meningkatkan nilai  perusahaan  serta  kesejahteraan pemilik.
Temuan  penelitian  ini  sejalan dengan  hasil  penelitian  terdahulu  oleh Rinaldi  et  al.,  (2022)  dan  Nugraha  &
Mulyani  (2019)  di  mana  penelitian terdahulu  menyatakan  secara  empiris bahwa
kompensasi eksekutif berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Variabel Kontrol Terhadap Penghindaran Pajak
Profitabilitas tidak mempengaruhi  penghindaran  pajak, dengan  tingginya  tingkat  profitabilitas
menunjukkan bahwa perusahaan memiliki kemampuan yang baik dalam menghasilkan  laba,  mengelola  aset secara  efektif  dan  efisien  serta  dapat menanggung  beban-beban  perusahaan termasuk  beban  pajak.  Hal  ini  sesuai dengan penelitian Rinaldi et al., (2022) yang membuktikan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran  pajak.  Oleh  karena  itu, dapat  disimpulkan  bahwa  perusahaan dengan tingkat profitabilitas tinggi lebih cenderung  membayar  beban  pajak perusahaan sebagai bagian dari aktivitasnya, daripada mengambil langkah-langkah  untuk  menghindari pembayaran pajak. Sebaliknya, perusahaan dengan tingkat profitabilitas rendah lebih mungkin melakukan upaya penghindaran  pajak  untuk  menjaga keberlanjutan aset perusahaan, daripada membayar  beban  pajak  (Mardianti  & Ardini, 2020).
Leverage berpengaruh  positif terhadap  penghindaran  pajak,  dengan meningkatnya  tingkat leverage dalam suatu perusahaan, keseimbangan modal perusahaan  akan  terganggu.  Hal  ini dapat mengakibatkan pembayaran pajak  perusahaan  yang  tidak  optimal. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Pitaloka  &  Merkusiawati (2019)  yang  menyatakan leverage memiliki  dampak  positif  terhadap penghindaran pajak. Pembayaran pajak yang  rendah  tercermin  dari  tingkat Effective Tax Rate (ETR) yang rendah,
sehingga meningkatkan
praktik penghindaran pajak oleh perusahaan.

## PENUTUP
Kesimpulan Berdasarkan  hasil  analisis  data dan pembahasan yang telah dijelaskan, dapat  disimpulkan  bahwa  variabel komite  audit  berpengaruh  negatif signifikan terhadap penghindaran pajak. Karakter  eksekutif  tidak  berpengaruh
terhadap penghindaran pajak. Kompensasi  eksekutif  berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran  pajak.  Variabel  bebas profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak, sedangkan leverage berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak. Keterbatasan penelitian ini yaitu koefisien  determinasi  memiliki  nilai sebesar  16%  sedangkan  sisanya  84% yang  berarti  bahwa  kontribusi  variabel independen  yang  digunakan  dalam penelitian ini belum cukup baik. Sampel pada  penelitian  ini  juga  terbatas  pada perusahaan  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia dengan beberapa kriteria saja.

## Saran
Saran  yang  diberikan  kepada peneliti  selanjutnya  yaitu  diharapkan bisa  memperluas  variabel  lain  yang dapat  mempengaruhi  penghindaran pajak  seperti  struktur  kepemilikan, seperti kepemilikan institusional, kepemilikan  manajerial,  kepemilikan publik.  Selain  itu  peneliti  selanjutnya juga  dapat  memperluas  populasi penelitian dengan tidak hanya berfokus pada perusahaan manufaktur saja.

## DAFTAR PUSTAKA
Arianandini, P. W., & Ramantha, I. W. (2018).  Pengaruh  Profitabilitas, Leverage, dan Kepemilikan Institusional Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 2088. https://doi.org/10.24843/EJA.201 8.v22.i03.p17 Ayuningtyas, N. P. W., & Sujana, I. K. (2018). Pengaruh Proporsi Komisaris  Independen,  Leverage, Sales  Growth,  Dan  Profitabilitas Pada  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 1884. https://doi.org/10.24843/EJA.201 8.v25.i03.p10 DEWI PUTRININGSIH, EKO
SUYONO, & ELIADA HERWIYANTI. (2019). PROFITABILITAS, LEVERAGE, KOMPOSISI DEWAN KOMISARIS, KOMITE AUDIT,  DAN  KOMPENSASI RUGI  FISKAL  TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK PADA PERUSAHAAN PERBANKAN. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 20 (2), 77–92. https://doi.org/10.34208/jba.v20i2 .412 Firdaus,  V.  A.,  Poerwati,  R.  T.,  & Akuntansi, J. (2022). PENGARUH INTENSITAS MODAL, PERTUMBUHAN PENJUALAN DAN KOMPENSASI EKSEKUTIF TERHADAP  PENGHINDARAN PAJAK  (Studi  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di
Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) Periode 2018-2020). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan  Ganesha , 13 ,  2614– 1930.
HASAN, I., HOI, C.-K. S., WU, Q., & ZHANG,  H.  (2017).  Does  Social
Capital  Matter  in  Corporate Decisions? Evidence from Corporate Tax Avoidance. Journal of  Accounting  Research , 55 (3),
629–668.
https://doi.org/10.1111/1475- 679X.12159 I Wayan, K., & Ni Gusti Agung Sri, W. (2018). Pengaruh Karakter Eksekutif,  Karakteristik  Perus- Ahaan Dan Corporate Governance Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 10 (1), 1–13. http://dx.doi.org/10.22225/kr.10.1 .708.1-13 Indarti,  M.,  Faisal,  F.,  Yuyetta,  E.,  & Widiatmoko, J. (2021). Corporate Governance Mechanisms and Real Earnings  Management:  Evidence from Indonesia . https://doi.org/10.4108/eai.1-10- 2020.2304918
Indarti, M. G. K., Faisal, F., & Yuyetta, E.  (2023).  Quality  of  audit committee  as  a  moderating  effect between  shareholding  structure and  intellectual  capital  disclosure in Indonesian banking companies. International  Journal  of  Applied Economics, Finance and Accounting , Vol.  16 , N ,  97–105. https://doi.org/DOI: 10.33094/ijaefa.v16i1.925 Indarti,  M.  G.  K.,  &  Widiatmoko,  J.
(2024).  Political  connections  and tax  avoidance:  does  audit  quality moderate  the  relationship? Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 15(1) . Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H. (1976).  Theory  of  the  firm: Managerial behavior, agency costs and  ownership  structure. Journal of  Financial  Economics , 3 (4), 305–360.
https://doi.org/10.1016/0304- 405X(76)90026-X Mahdiana,  M.  Q.,  &  Amin,  M.  N. (2020). PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN,  DAN  SALES GROWTH  TERHADAP  TAX AVOIDANCE. Jurnal  Akuntansi Trisakti , 7 (1), 127–138. https://doi.org/10.25105/jat.v7i1.6 289 Mardianti,  I.  V.,  &  Ardini,  L.  (2020). Pengaruh Tanggung Jawab Sosial; Perusahaan, Profitabilitas, Kepemilikan Asing dan Intensitas Modal  terhadap  Penghindaran
Pajak. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Akuntansi , 9 (4), 1–24.
Matondang, A. W., & Rohmah, M. M. (2018). Analisis Penerimaan Pajak Reklame  Sebagai  Salah  Satu
Sumber  Pendapatan  Asli  Daerah Kota Binjai Pada Badan Pengelolaan Keuangan, Pendapatan dan Aset Daerah Kota Binjai. Jurnal  Manajemen , 4 (2),
103–112. Millati,  H.  (2019). Pengaruh  Kinerja Perusahaan dan Corporate Gobvernance terhadap Kompensasi Eksekutif (Studi Empiris pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Tahun 2016-2018) . Muchammad  tri  rinaldi,  Sartika Wulandari,  &  Muhammad  Ali Ma’sum. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Kompensasi Eksekutif,  Dan  Capital  Intensity Terhadap  Tax  Avoidance  Pada Perusahaan  Properti  Dan  Real Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2017-2020. Kompak :Jurnal Ilmiah Komputerisasi  Akuntansi , 15 (2),
379–390. https://doi.org/10.51903/kompak. v15i2.801
Nugraha,  M.  I.,  &  Mulyani,  S.  D.
(2019).  Peran  Leverage  Sebagai Pemediasi  Pengaruh  Karakter Eksekutif,  Kompensasi  Eksekutif, Capital  Intensity,  Dan  Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Trisakti , 6 (2),
301–324.
https://doi.org/10.25105/jat.v6i2.5 575 Pitaloka, S., & Aryani Merkusiawati, N. K. L. (2019). Pengaruh Profitabilitas,  Leverage,  Komite Audit,  dan  Karakter  Eksekutif Terhadap  Tax  Avoidance. E- Jurnal  Akuntansi , 27 ,  1202.
https://doi.org/10.24843/eja.2019. v27.i02.p14
Pohan, H. T. (2019). Analisis Pengaruh Kepemilikan Institusi, Rasio Tobin Q,  Akrual  Pilihan,  Tarif  Efektif
Pajak,  Dan  Biaya  Pajak  Ditunda Terhadap  Penghindaran  Pajak Pada  Perusahaan  Publik. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik , 4 (2), 113–
135. https://doi.org/10.25105/jipak.v4i 2.4464
Rahmawati,  I.  (Universitas  S.,  Indarti,
M.  G.  K.,  &  Widiatmoko,  J. (2022).  THE  ROLE  OF  AUDIT COMMITTEE CHARACTERISTICS AND AUDIT QUALITY IN IMPROVING EARNINGS QUALITY. Dinamika  Akuntansi
Keuangan  Dan  Perbankan , Vol 11. , N , 195–209. https://doi.org/https://doi.org/10.3 5315/dakp.v11i2.9024 Rd.  Mohd.  Raditya  Ekaputra  dan Asmaul Husna. (2020). PENGARUH KARAKTER EKSEKUTIF, CAPITAL INTENSITY, DAN KEPEMILIKAN KELUARGA TERHADAP TAX AVOIDANCE (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Makanan  dan  Minuman  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2018). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Finansial Indonesia , 3 (2), 27–36. https://doi.org/10.31629/jiafi.v3i2. 2206 Regina  et  al.  (2021).  Pengaruh Kepemilikan Manajerial dan Kompensasi  Eksekutif  terhadap Penghindaran Pajak dengan Kualitas  Audit  sebagai  Variabel Pemoderasi. Konferensi  Riset
Nasional  Ekonomi,  Manajemen, Dan Akuntansi , 2 (1), 701–712. Sumartono,  S.,  &  Puspasari,  I.  W.  T. (2021). Determinan Tax Avoidance:  Bukti  Empiris  pada Perusahaan  Publik  di  Indonesia.
Jurnal Ilmiah Akuntansi , 6 (1), 136.
https://doi.org/10.23887/jia.v6i1.2 9281 Suryani,  S.  (2020).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Return  On  Asset,
Debt  To  Asset  Ratio  dan  Komite
Audit  terhadap  Penghindaran
Pajak. Jurnal  Online  Insan Akuntan , 5 (1), 83. https://doi.org/10.51211/joia.v5i1. 1322
Widiatmoko,  J.,  Indarti,  M.  G.  K.,  &
Ifada,  L.  M.  (2023).  How Temporary Book Tax Differences Influence  Earning  Quality?  An Integrated Analysis with Investment  Opportunity  Set  and Human  Capital. Jurnal  Ilmiah Akuntansi , 8 (1), 225–244. https://doi.org/10.23887/jia.v8i1.6 0842 Widiatmoko,  J.,  Indarti,  M.  G.  K.,  & Nuswandari, C. (2023). Accounting Conservatism: Antecedents  and  Consequence  in Indonesia Manufacturing Companies. WSEAS  Transactions on  Business  and  Economics , 20 , 2315–2325. https://doi.org/10.37394/23207.20 23.20.199 Widiatmoko,  J.,  Indarti,  M.  G.  K.,  &
Pamungkas, I. D. (2020). Corporate governance on intellectual  capital  disclosure  and market  capitalization. Cogent
Business  and  Management , 7 (1), 0–14. https://doi.org/10.1080/23311975. 2020.1750332 Ziliwu,  D.  B.,  Surbakti,  L.  P.,  & Mashuri,  A.  A.  S.  (2021).
Pengaruh  Karakteristik  Komite Audit  terhadap  Penghindaran Pajak  dengan  Kualitas  Audit Eksternal sebagai Variabel Moderasi. Equity , 24 (1), 101–122. https://doi.org/10.34209/equ.v24i 1.2258