Volume 21, Nomor 2, 2022; pp. 175–184 https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/wacana_ekonomi ISSN Print: 1978-4007 and ISSN Online: 2655-9943
Dipublikasi: 30 September 2022

## Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
Gine Das Prena* dan Sri Kesuma Dewi Nareswari Universitas Pendidikan Nasional, Indonesia
*ginedasfrena@undiknas.ac.id
How to cite (in APA style):
Prena, G, D., & Nareswari, S. K. D. (2022). Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI. Wacana  Ekonomi  (Jurnal  Ekonomi,  Bisnis  dan  Akuntansi), 21 (2), pp.175- 184. https://doi.org/10.22225/we.21.2.2022.175-184

## Abstract
The  objective of current study  was to investigate  the influence of Allowance for Impairment Losses (CKPN), Operating  Costs  on  Operating  Income  (BOPO)  and  Non-Performing  Loans  (NPL)  on  profitability  in  banks listed on IDX. The  new policy  standard which was effective  in early  2021, the  enactment of PSAK 71 which calculates  CKPN  using  a  new  method  as  well  as  an  increase  in  the  BOPO  and  NPL  ratios  that  affect  bank profitability. There are 47 banking populations, using purposive sampling with criteria so that the number of samples  is  40  banks  from  Q1  2020  to  Q2  2021.  The  data  source  used  is  a  secondary  data  source  with  a quantitative  approach  in  the  form  of  documentation  techniques  by  collecting  financial  reports  which  are accessed through www.idx.co.id, www.ojk.go.id, or the website of each bank. Data was analyzed by using SPSS through  multiple  linear  regression  analysis  approach.  Empirical  results  thorugh  partial  analysis  show  that CKPN, BOPO and NPL each have a negative influence on profitability in banks. Furthermore, the results of the F test show that CKPN, BOPO and NPL both have a negative influence on banking profitability in banks Keywords: BOPO; CKPN; NPL; profitability

## Abstract
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN), Biaya Operasional terhadap Pendapatan Operasional (BOPO) dan Non Performing Loan (NPL) terhadap profitabilitas pada  bank-bank  yang  terdaftar  di  BEI.  Standar  kebijakan  baru  yang  berlaku  efektif  awal  tahun  2021, pemberlakuan PSAK 71 yang menghitung CKPN dengan metode baru serta peningkatan rasio BOPO dan NPL yang  mempengaruhi  profitabilitas  bank.  Populasi  perbankan  sebanyak  47  orang,  menggunakan  purposive sampling dengan  kriteria  sehingga  jumlah  sampel  sebanyak 40 bank dari Q1 2020 sampai  Q2 2021. Sumber data  yang digunakan adalah  sumber data  sekunder dengan  pendekatan kuantitatif berupa  teknik dokumentasi dengan  pengumpulan  laporan  keuangan.  yang  diakses  melalui  www.idx.co.id,  www.ojk.go.id,  atau  website masing-masing  bank.  Data  dianalisis  dengan  menggunakan  SPSS  melalui  pendekatan  analisis  regresi  linier berganda. Hasil empiris melalui analisis parsial menunjukkan bahwa CKPN, BOPO dan NPL masing-masing berpengaruh  negatif  terhadap  profitabilitas  pada  bank.  Selanjutnya  hasil  uji  F  menunjukkan  bahwa  CKPN, BOPO dan NPL keduanya berpengaruh negatif terhadap profitabilitas perbankan pada perbankan.
Kata kunci: BOPO; CKPN; NPL ; profitabilitas

## I.  PENDAHULUAN
Peraturan  Pemerintah  No.  21  Tahun  2020  tentang  Pembatasan  Sosial  Berskala  Besar,  serta Peraturan Menteri Kesehatan No. 9 Tahun 2020 tenatng Pedoman PSBB dikeluarkan pada tanggal 31 Maret  2020  dan  ditetapkan  pada  tanggal  3  April  2020  sebagai  penanganan  COVID-19.  Kebijakan yang diterapkan dalam Pembatasan Sosial Berskala Besar (PSBB) seperti peliburan seluruh sekolah dan  tempat  kerja  dan  pembatasan  kegiatan  keagaman,  sosial  budaya  maupun  kegiatan  sosial  pada tempat atau fasilitas umum.
Akibatnya, kegiatan perekonomian di Indonesia melemah. Adapun berbagai sektor bisnis yang terkena  dampak  berhubungan  langsung  pada  pariwisata,  perdagangan,  perhotelan,  transportasi  dan perbankan.  Bank  melakukan  kegiatan  operasionalnya  tentu  tidak  mudah  sehingga  akan mempengaruhi profitabilitas  perbankan. Menurut  Widowati  (2015)  sebagai  pembina  dan  pengawas perbankan, Bank Indonesia (BI) mengedepankan rasio profitabilitas yang diukur melalui aktiva yang berasal  dari  dana simpanan  masyarakat.  Selain itu,  rasio  dengan  perhiutngan  ROA  didasarkan atas
CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
data  akuntansi  serta  hasil  rasio  dapat  mencerminkan  kebijakan  perbankan  (Swandayani  dan Kusumaningtias, 2011).
Penerapan kebijakan baru dari Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) menerbitkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 71 tahun 2020 yang menggantikan  PSAK  55  Januari  tahun  2015.  Perbedaannya  dimana  pencadangan  kerugian  kredit pada PSAK 55, perhitungan rasio CKPN dilakukan melalui metode incurred loss sedangkan PSAK 71,  CKPN  dibentuk  dengan Expected  Credit  Loss (ECL)  dengan  membentuk  cadangan  di  awal periode. Aturan baru memungkinkan adanya perubahan profitabilitas perusahaan perbankan karena menurut Arindi dan Mawardi (2016) CKPN yang dianggarkan bernilai besar memiliki peluang dalam memperkecil  kapasitas  penyaluran  kredit  sehingga  memperkecil  peluang  perusahaan  perbankan dalam mendapatkan keuntungan.
Rasio Biaya Operasional dan Pendapatan Operasional  (BOPO) pada perbankan dalam Kajian Stabilitas Keuangan pada akhir Desember 2019 sebesar 79,58% meningkat sebesar 86,55% diakhir Desember  2020  yang  memberikan  tekanan  pada  pendapatan  bank.  Apabila  pengaruh  biaya operasional  yang  meningkat  tanpa  disertai  dengan  adanya  kenaikan  pada  pendapatan  operasional akan berakibat pada minimnya nilai rasio profitabilitas karena umumnya  menurut Rohimah (2021) permasalahan  pada  bank  yaitu  dana  yang  telah  disalurkan  tidak  kembali,  pada  kredit  yang bermasalah.
Bank dalam kegiatan operasionalnya tidak dapat terhindar dari adanya Non-Performing Loan (NPL). NPL timbul karena debitur tidak dapat membayar kewajiban dalam pengembalian pinjaman kredit oleh bank secara tepat waktu. Rasio NPL dalam Kajian Stabilitas Keuangan diakhir Desember 2019  sebesar  2,53%  meningkat  menjadi  3,06%  diakhir  Desember  2020.  Kredit  bermasalah  dilihat dari klasifikasi status pembayaran angsuran atau kualitas kredit debitur (kolektibilitas). POJK RI No. 40/POJK.03/2019  menyatakan  kualitas  kredit  ditetapkan  menjadi  beberapa  kategori  yaitu  kualitas kredit lancar, dalam perhatian khusus, kurang lancar, diragukan dan kredit macet
Pada penelitian terdahulu Budhi (2018) menemukan bahwa CAR, NPL, BOPO, LDR memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap ROA. Sudrajat dan Rahayu (2018) mengungkapkan bahwa CAR  memberikan  pengaruhi  secara  positif  terhadap  ROA,  CKPN  memberikan  pengaruh  secara negatif  terhadap  ROA,  CAR  dan  CKPN  secara  simultan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap ROA.  Penelitian  Kustina  dan  Putra  (2021)  menyatakan  bahwa  perbedaan  profitabilitas  yang signifikan karena adanya perbedaan nilai rata-rata untuk 6 bulan sebelum dan setelah diterapkannya aturan PSAK 71 dimana nilai profitabilitas perbankan milik BUMN mengalami penurunan.
Namun,  penelitian  Dalimunthe  dan  Nofryanti  (2017)  menemukan  bahwa  KPMM  dan  NIM menunjukkan adanya pengaruh secara positif terhadap ROA, kemudian ditemukannya bahwa CKPN dan  NPL  gagal  memberikan  pengaruh  signifikan  pada  ROA,  serta  BOPO  dan  LDR  menunjukkan hubungan negatif dan signifikan terhadap ROA. Penelitian lain, Rohimah (2021) menemukan bahwa BOPO gagal dalam mempengaruhi tingkat ROA, CAR memiliki pengaruh yang posiif terhadap ROA dan NPL tidak berpengaruh terhadap ROA.
Hasil  dari  penelitian-penelitian  terdahulu  yang  tidak  seragam  yang  mengakibatkan  adanya research  gap sehingga  memberikan  peneliti  peluang  untuk  menguji  kembali  dalam  mengetahui pengaruh  yang  diberikan  oleh  masing-masing  variabel.  Adapun  ketidaksamaan  pada  studi  yang dilakukan dengan kajian terdahulu yaitu menggunakan kombinasi beberapa variabel pada penelitian sebelumnya  yang  menggunakan  3  (tiga)  variabel  bebas  yaitu  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai (CKPN), Biaya Operasional dan Pendapatan Operasional  (BOPO) dan Non-Performing Loan (NPL) serta 1 (satu) variabel terikat yaitu Return on Asset (ROA).

## II.  TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Sinyal
Menurut  Gumanti  (2018)  teori  sinyal  merupakan  isyarat  berisi  informasi  bernilai  dan bermanfaat yang dilakukan perusahaan (manajemen) kepada pihak luar (eksternal). Pada penelitian Putri  dan  Budiartha  (2019)  menyatakan  bahwa  teori  ini  memberikan  sinyal-sinyal  pada  pengguna laporan  keuangan,  terutama  untuk  investor  sebelum  memulai  dalam  melakukan  investasi.  Setelah menerima  dan  mendapatkan  informasi  yang  telah  disampaikan  oleh  perusahaan,  pengguna  laporan
CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 176
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
keuangan melakukan analisis untuk mengetahui informasi tersebut apakah informasi yang diberikan merupakan  sinyal  positif  yaitu  berupa  berita  baik  atau  sinyal  negatif  yaitu  berupa  berita  buruk. Isyarat  yang  berisi  informasi  ini  dikeluarkan  oleh  perusahaan  dengan  tujuan  untuk  melakukan perubahan penilaian perusahaan oleh pengguna laporan keuangan.

## Profitabilitas
Menurut Kasir (2020) Return on Asset (ROA) dapat didefinisikan sebagai rasio yang berguna dalam  mengetahui  kemampuan  perusahan  dari  kebijakan  dan  keputusan  yang  telah  diambil  dalam memperoleh laba. Dalam Surat Edaran BI No.6/23/DPNP yang ditetapkan pada bulan Mei tanggal 31 tahun  2004,  menyatakan  bahwa  rasio  perolehan  laba  yang  dikategorikan  cukup  baik  atau  tinggi memiliki rentang antara 0,5% sampai 1,25%. Dengan rumus sebagai berikut:

## Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) Aset Keuangan Terhadap Aktiva Produktif
Kontribusi  aktiva  produktif  pada  suatu  perbankan  untuk  memperoleh  penghasilan  dalam membiayai  keseluruhan  biaya  operasional,  adapun  aktiva  produktif  merupakan  penanaman  dana berupa surat berharga, kredit, dalam bentuk dana yang ditempatkan pada bank lain serta modal yang disertakan  bank  pada  lembaga  keuangan  selain  perbankan  (Sari  dkk.,  2020).  Aktiva  produktif bertujuan  untuk  mendapatkan  pendapatan  atas  dana  yang  telah  bank  salurkan,  tetapi  dalam  proses penyaluran dana memiliki resiko yaitu tidak dapat kembalinya dana Maka dari itu bank memerlukan pembentukan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN).  PSAK  71  mengatur  metode  Expected Credit Loss (ECL) dalam pengukuran kerugian penurunan nilai, dalam standar ini perbankan wajib mencadangkan  kerugian  penurunan  nilai  berdasarkan  ekspetasi  kerugian  kredit  diawal  periode  (12 bulan).  Hal  ini  memberikan  dampak  lebih  baik  terhadap  kerugian  yang  mungkin  terjadi  akibat peristiwa  yang  tidak  terduga  seperti  COVID-19  menurut  Tungga  dkk  (2021).  Berdasarkan  Surat Edaran OJK No. 9/SEOJK.03/2020, rumus perhitungan CKPN aset keuangan terhadap aset produktif sebagai berikut:

## Biaya Operasional dan Pendapatan Operasional  (BOPO)
Sudarmawati dan Pramono (2017) menyatakan bahwa biaya yang digunakan oleh bank dalam memenuhi  aktivitas  usahanya  baik  berupa  biaya  pemasaran,  biaya  bunga,  serta  biaya  operasi. Selanjutnya  pendapatan  operasional  dapat  diartikan  sebagai  perolehan  yang  timbul  dari  kegiatan usaha suatu perbankan berupa bunga yang didapatkan melalui dana yang ditempatkan dapat berupa kredit ataupun pendapatan operasi lainnya. Dalam Surat Edaran BI No.6/23/DPNP yang dikeluarkan pada bulan Mei tanggal 31 tahun 2004 menyatakan bahwa rasio tingkat efesiensi yang baik berkisar antara 94% sampai dengan 96%. Apabila tingkat rasio berada pada < 96% maka manajemen sudah baik  dalam  mengontrol  pengeluaran  atau  beban  operasionalnya  dengan  pendapatan  operasionalnya apabila  sebaliknya  maka  bank  belum  bisa  mengendalikan  Biaya  Operasional  dan  Pendapatan Operasional  bank, adapun rumus perhitungan BOPO sebagai berikut:
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 177
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
CKPN aset keuangan terhadap aset produktif =
X 100%

## Non-Performing Loan (NPL)
Menurut  Putri  dkk  (2018) Non-Perfoming  Loan (NPL)  merupakan  pengukuran  kredit bermasalah pada suatu perbankan dalam bentuk presentase. Ukuran berkualitas atau tidaknya suatu kredit dapat diukur dengan ketentuan tertentu menurut Kasmir (2015:117) golongan kualitas kredit sebagai berikut:
Ukuran Kredit Kualitas Lancar yaitu jika pembayaran bunga dan angsuran pokok tepat pada waktu yang ditentukan, serta adanya mutasi rekening aktif dan jaminan dengan agunan tunai.
Kualitas  Dalam  Perhatian  Khusus  (DPK)  jika  seorang  debitur  memiliki  tunggakan  berupa angsuran  pokok  atau  bunga  sebelum  90  hari,  jarang  melakukan  pelanggaran  terhadap  kontrak perjanjian, mutasi rekening yang relatif aktif ataupun didukung dengan pinjaman baru.
Kualitas Kredit yang Kurang Lancar ditandai dengan adanya tunggakan berupa bunga ataupun angsuran  pokok  di  atas  90  hari,  melanggar  atau  mengingkari  kontrak  perjanjian  di  atas  90  hari, mutasi rekening yang relatif rendah ataupun terdapat masalah keuangan yang dialami oleh debitur.
Kualitas  Kredit  Diragukan  ditandai  dengan  adanya  tunggakan  pembayaran  bunga  ataupun angsuran pokok diatas 180 hari, ditandai dengan dilakukannya wanprestasi atau tindakan ingkar janji di atas 180 hari atau lemahnya dokumen hukum pada perjanjian kredit dan pengikatan jaminan.
Kualitas Macet apabila tunggakan pembayaran bunga dan angsuran diatas 270 hari, kemudian ditandai dengan adanya kerugian operasional yang ditutup dengan pinjaman baru atau dapat ditutup dengan jaminan yang tidak dapat dicairkan pada nilai wajar.
Berdasarkan POJK No. 15/POJK.03/2017 menyatakan bahwa rasio NPL digambarkan melalui rumus sebagai berikut:

## Pengembangan Hipotesis

## Hubungan CKPN dan Profitabilitas Perbankan
Adanya  penerapan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  baru  (PSAK)  71  Januari  2020 dalam pencadangan kredit untuk mengantisipasi debitur dalam gagal bayar angsuran kredit dengan menggunakan metode Expected Credit Loss (EXL) yang dicadangkan oleh bank diawal periode (12 bulan).  Hal  ini  membuat  pembentukan  cadangan  lebih  besar  sehingga  akan  menyebabkan menurunnya profitabilitas perbankan karena pencadangan dianggap sebagai biaya (beban).
H1: CKPN berpengaruh negatif terhadap profitabilitas (ROA) perbankan.

## Hubungan BOPO dan Profitabilitas Perbankan
Tingkat  BOPO  perlu  diukur  oleh  suatu  perbankan  agar  manajemen  dapat  mengontrol  biaya operasional  dengan  optimal  yaitu  secara  efektif  dan  efisien  sehingga  dapat  menghindari  terjadinya resiko  kerugian.  Terminimalisirnya  kerugian  mengartikan  bahwa  perbankan  bisa  dapat  mencapai profitabilitas.  Maka  dari  definisi  diatas,  dapat  diindikasikan  bahwa  tingginya  tingkat  BOPO menunjukkan bahwa kondisi profitabilitas perbankan dalam kondisi yang tidak baik.
H2: BOPO berpengaruh negatif terhadap profitabilitas (ROA) perbankan.

## Hubungan NPL dan Profitabilitas Perbankan
Rasio NPL merupakan rasio yang digunakan untuk mengetahui adanya indikasi terkait kredit bermasalah  pada  suatu  perbankan.  Terjadinya  kredit  bermasalah  tentunya  akan  mempengaruhi pendapatan  yang  seharusnya  didapatkan  oleh  perbankan,  dimana  pendapatan  merupakan  hasil  dari kegiatan operasional untuk mendapatkan profit. Jadi semakin tinggi rasio NPL akan mencerminkan perbankan  yang  belum  bisa  mencapai  profitabilitas  karena  pendapatan  yang  seharusnya  diterima tidak  diperoleh  perusahaan  dan  sebaliknya  jika  rasio  NPL  menurun  maka  profitabilitas  perbankan dapat dikatakan baik.
H3: NPL berpengaruh negatif terhadap profitabilitas (ROA) perbankan

## Hubungan CKPN, BOPO dan NPL dan Profitabilitas Perbankan
Pembentukan CKPN dalam awal periode sehingga dapat menimbulkan pembentukan cadangan
CC-BY-SA 4.0 License, ISSN 1978-4007, E-ISSN 2655-9943
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 178
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
yang  lebih  besar.  Awal  penerapan  metode  dalam  aturan tersebut  akan  mempengaruhi  profitabilitas perbankan  karena  CKPN  dianggap  sebagai  beban  dalam  laporan  laba/rugi  perbankan.  Pengukuran BOPO  dilakukan  untuk  mengetahui  seberapa  baik  manajemen  bank  mengelola  beban  operasional yang  berkaitan  dengan  kegiatan  bisnis  bank  terhadap  pendapatan  dari  kegiatan  operasional.  Dari rasio  BOPO  yang  tinggi  maka  perolehan  pendapatan  operasional  tidak  dapat  menutupi  biaya operasional  perbankan  sehingga  hal  ini  berakibat  pada  profitabilitas  perbankan.  Selain  itu,  NPL diukur  untuk  mengetahui  presentase  kredit  bermasalah  yang  ada  pada  suatu  perbankan.  Tingginya tingkat  rasio  kredit  bermasalah  pada suatu bank  dapat  mengakibatkan  tidak  kembalinya  dana  yang sudah dikeluarkan oleh bank, sehingga akan berdampak pada tingkat profitabilitas dari bank.
H4: CKPN, BOPO dan NPL berpengaruh negatif terhadap profitabilitas (ROA) perbankan.

## III.  METODE
Lokasi  penelitian  ini  pada  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yang memiliki  populasi  47  perbankan  menggunakan Purposive  Sampling dengan  kriteria:  Bank  Umum Konvensional  yang  telah  menerapkan  PSAK  71  Januari  2020 Memiliki  kelengkapan  data  berupa laporan  keuangan  triwulan  I  2020  sampai  triwulan  II  2021.  Dengan  jumlah  sampel  40  perbankan. Sumber  data  penelitian  adalah  sumber  data  sekunder  pendekatan  kuantitatif  melalui  metode dokumentasi yang mengumpulkan laporan keuangan dari Q1 2020 sampai Q2 2021 melalui website resmi  IDX  dan  OJK,  serta  pada  website  resmi  setiap  bank  yang  digunakan  pada  kajian  yang dilakukan. Data empiris kemudian dianalisis melalui teknik analisis regresi linear berganda.

## IV.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil penelitian
Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 179
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif
Sumber: data diolah, 2021
Berdasarkan tabel  diatas diperoleh  bahwa  nilai  minimum  dan  maksimum  dari  CKPN  adalah sebesar 0.00 dan 0.07. Adapun nilai mean dan standar deviasi menunjukkan nilai sebesar 0.0260 dan 0.01580.  Selanjutnya,  hasil  statistik  deskriptif  menunjukkan  nilai  terkecil  dan  terbesar  dari  BOPO adalah  sebesar  0.58  dan  2.61.  Sedangkan  nilai mean dan  standar  deviation  masing-masing  ialah 0.9494. dan 0.028711,
dimana  jumlah  ini  menunjukan  bahwa  sebesar  0.028711  data  bervariasi  dari  rata-rata. Kemudian,  hasil statistik  deskriptif  yang  diperoleh  pada  variabel  NPL  menunjukkan  nilai  terendah dan tertinggi sebesar 0.00 dan 0.11. Adapun nilai mean yaitu sebesar 0.0376 dengan standar diviation yaitu  0.02226.  Variabel  dependen  yaitu  ROA,  memperoleh  nilai  terkecil  sebesar  -0.09.  dan  nilai tertinggi sebesar 0.03 dengan nilai mean dan standar deviation sebesar 0.0029 dan 0.01229.
Uji Asumsi Klasik
Hasil Uji Normalitas
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 180
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
Tabel 2. Hasil Uji Nor malitas
Output uji  normalitas  yang  ditampilkan  pada  tabel  diatas  menunjukan  bahwa  nilai Asymp. Sig. (2-tailed) yang diperoleh yaitu 0.200, dimana telah melampaui standar sebesar 0.05. Sehingga, data pada studi ini telah terdistribusi secara normal.
Hasil Uji Multikolinearitas
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas
Output multikolinearitas  pada  tabel  diatas  memperlihatkan  bahwa  masing-masing  variabel independen memperoleh nilai tolerance > 0,1 serta perhitungan VIF < 10.
Nilai  yang  diperoleh  mengisyaratkan  bahwa  model  regresi  pada  studi  tidak  ditemukannya masalah terkait multikolinearitas.
Hasil Uji Autokolerasi
Tabel 4. Hasil Uji Autokoler asi
Output analisis Durbin-Watson menunjukkan  tidak  adanya  masalah  autokorelasi  antar kesalahan pengganggu antar periode. Hasil yang diperoleh diperlihatkan melalui nilai Durbin-Watson sebesar 1,880,
dimana berada diantara DU dan 4-DU. Dengan demikian bahwa angka DW = 1,880 lebih besar dari DU=1,81384 dan lebih kecil dari 4-DU = 4-1,880 = 2,186.
Hasil Uji Heteroskedastisitas
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 181
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedasitisitas
Output heteroskedastisitas  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0.05 sehingga penelitian ini tidak mengandung adanya heteroskedastisitas.

## Hasil Regresi Linier Berganda
Tabel 6. Hasil Regresi Linier Berganda
Diperoleh suatu persamaan regresi berganda yaitu Y = 0.038 - 0.042X1 – 0.036X2 – 0.067X3 + e Nilai koefisien pada constant sebesar 0,038 yang memberikan pemahaman bahwa jika variabel independen  dalam  penelitian  bernilai  pada  angka  nol  (0)  maka  CKPN,  BOPO,  dan  NPL  terhadap ROA  akan  mengelami  penurunan.  Nilai  koefisien  CKPN  sebesar  –  0,042  memiliki  makna  bahwa setiap peningkatan pada variabel CKPN dapat menurunkan ROA.
Nilai  koefisien  BOPO  yaitu  –0,036  bermakna  bahwa  tiap  peningkatan  pada  variabel  BOPO dapat  menurunkan  ROA.  Nilai  koefisien  NPL  adalah  sebesar  -0,067  memberikan  makna  bahwa setiap peningkatan pada variabel NPL dapat menurunkan ROA.
Uji Kelayakan Model
Hasil Analisis Determinasi (R 2 )
Tabel 7. Hasil Analaisis Deter minasi (R 2 )
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 182
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
Output R 2 yang diperoleh sebesar 0,732, dimana hal ini bermakna bahwa variasi variabel ROA dapat dijelaskan sebesar 73,2% oleh variabel
CKPN,  BOPO  dan  NPL.  Sedangkan  sebesar  26,8%  dijelaskan  oleh  determinan  eksternal lainnya.

## Hasil Uji Parsial
Tabel 8. Hasil Regresi Parsial (Uji t)
Uji  pengaruh  secara  parsial  berdasrkan  tabel  diatas  memperlihatkan  bahwa  nilai  koefisien  t yang diperoleh CKPN sebesar -3,329 dengan nilai signifikansi yaitu 0,000, dapat dikatakan adanya pengaruh negatif dan signifikan terhadap ROA. Selanjutnya, output koefisien t pada variab; BOPO menunjukkan  nilai  sebesar  -23,900  dengan  signifikansi  sebesar  0,000,  dimana  ditemukannya hubungan signifikan dan negatif terhadap ROA.
Hasil  pengujian  menampilkan  nilai  koefisien  t  yang  diperoleh  variabel  NPL  sebesar  -2,966 dengan  nilai  signifikansi  dibawah  0,000,  dimana  mengindikasikan  adanya  hubungan  negatif  serta signifikan terhadap ROA

## Hasil Uji Simultan
Tabel 9. Hasil Uji F
Uji  secara  bersama  menunjukkan  nilai  F  yang  didapatkan  yaitu  sebesar  -214,703.  Adapun signifikansi yang didapatkan yaitu 0,000. Hasil ini memberikan makna bahwa secara bersama-sama (simultan  CKPN,  BOPO  serta  NPL  berpengaruh  simultan  negative  dan  signifikan  terhadap  tingkat rasio profitabilitas perbankan.

## Pembahasan
Hubungan CKPN terhadap Profitabilitas Perbankan
Pengujian  signifikansi  pengaruh  CKPN  menunjukkan  adanya  hubungan  negatif  signifikan terhadap tingkat rasio profitabilitas bank. Temuan mengindikasikan adanya peningkatan nilai CKPN justru  dapat  mengecilkan  tingkat  ROA.  Sesuai  dengan  teori  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai dibentuk  untuk  sebagai  antisipasi  peluang  terjadinya  gagal  bayar  oleh  debitur  dimasa  mendatang. Pencadangan  saat  ini  menggunakan  metode  baru  yaitu Expected  Credit  Loss (ECL)  dimana  bank wajib  mencadangkan  diawal  periode  sehingga  mengakibatkan  pembentukan  cadangan  yang  lebih besar oleh bank karena CKPN dianggap sebagai biaya. Jadi meningkatnya rasio CKPN akan mampu mengakibatkan  penurunan  pada  profitabilitas  bank.  Maka  semakin  tingginya  rasio  CKPN mengakibatkan  menurunnya  ROA.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  kajian  Sudrajat  dan  Rahayu  (2018) yang  berhasil  membuktikan  CKPN  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  profitabilitas
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 183
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI perusahaan perbankan. Selain itu hasil penelitian Kustina dan Putra (2021) mengungkapkan bahwa terdapat  terdapat  perbedaan  dan  penurunan  profitabilitas  dalam  6  (enam)  bulan  yang  signifikan sebelum dan sesudah penerpan PSAK 71, dimana 6 (enam) bulan sebelum diterapkannya PSAK 71 nilai  rata-rata  keuntungan  yang  diperoleh  sebesar  14.736.970  juta  rupiah  sedangkan  setelah diterapkannya  aturan  terkait  PSAK  71  sebesar  4.665.707  juta  rupiah  yang  mana  penurunannya sebesar 10.071.263 juta rupiah.

## Hubungan BOPO terhadap Profitabilitas Perbankan
Pengujian  signifikansi  pengaruh  BOPO  memperlihatkan  adanya  pengaruh  secara  signifikan, namun  hubungannya  bernilai  negatif  terhadap Return  on  Asset (ROA).  Temuan  dalam  penelitian mengisyaratkan  bahwa  semakin  tinggi  BOPO  maka  akan  menurunkan  ROA.  Teori  BOPO  sesuai dengan  hasil  penelitian  ini  dimana  pendapatan  operasional  yang  diterima  bank  harus  mampu menutupi biaya operasional bank untuk bisa melihat apakah jalannya operasional bank telah efektif dan efesien. Semakin tingginya rasio BOPO akan menurunkan profitabilitas karena pendapatan bank tidak mampu menutupi biaya operasionalnya. Maka tingginya rasio BOPO akan menurunkan ROA. Temuan  pada  studi  ini  mendukung  beberapa  hasil  riset  yang  dilakukan  Dewi  (2017)  dan  kajian Dalimunthe  dan  Nofryanti  (2017)  yang  berhasil  membuktikan  bahwa  BOPO  secara  negatif berpengaruh  signifikan  terhadap  tingkat  profitabilitas.  Selain  itu,  temuan  penelitian  Budhi  (2018) juga  berhasil  membuktikan  bahwa  adanya  pengaruh  negatif  BOPO  terhadap  tingkat  profitabilitas perusahaan perbankan.

## Hubungan NPL terhadap Profitabilitas Perbankan
Pengujian  signifikansi  pengaruh  NPL  menunjukkan  adanya  hubungan  negatif  signifikan terhadap  ROA.  Temuan  yang  diperoleh  mengindikasikan  bahwa  meningkatnya  nilai  NPL  akan mampu  mengecilkan  tngkat  ROA.  Temuan  penelitian  memperkuat  teori  NPL  dimana  untuk mengetahui  besarnya  jumlah  kredit  yang  bermasalah  dengan  kategori  kredit  yang  kolektibiltasnya kurang  lancar,  diragukan  serta  kategori  macet.  Dimana  semakin  banyak  debitur  yang  mengalami keterlambatan  atau  gagal  bayar  maka  semakin  tinggi  rasio  NPL  karena  pendapatan  yang  harus diterima bank tidak didapatkan sehingga hal ini akan berdampak pada profitabilitas perbankan. Maka meningkatnya rasio NPL dapat merendahkan nilai ROA. Temuan penelitian mendukung hasil riset yang  dilakukan  oleh  Putri  dkk.  (2018)  serta  kajian  Sailawati  dan  Hartoko  (2021)  yang  berhasil membuktikan  bahwa  secara  negatif  NPL  memberikan  pengaruh  signifikan  terhadap  profitabilitas perbankan.

## Hubungan CKPN, BOPO, serta NPL terhadap Profitabilitas Perbankan
Pengujian  signifikansi  pengaruh  CKPN,  BOPO,  dan  NPL  menunjukkan  adanya  pengaruh secara  bersama-sama  terhadap  ROA,  dimana output yang  diperoleh  memberikan  makna  bahwa peningkatan pada ketiga variabel bebas yaitu CKPN, BOPO, serta NPL akan mampu secara bersama- sama  menurunkan  ROA.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  CKPN  dimana  pembentukan cadangan  yang  lebih  besar  karena  adanya  metode  baru  yang  diterapkan  sehingga  berdampak menurunkan profitabilitas. Maka semakin tinggi CKPN maka dapat menurunkan ROA. Teori BOPO diukur untuk melihat apakah biaya operasional perbankan dapat ditutupi oleh pendapatan operasional bank tersebut. Perlunya mengetahui BOPO agar manajemen dapat mengontrol secara optimal biaya operasional  yang  dikeluarkan  dibandingkan  dengan  penerimaan  pendapatan  perusahaan. Meningkatnya  BOPO  akan  mempengaruhi  profitabilitas  perbankan,  maka  semakin  tingginya  rasio BOPO dapat menurunkan ROA. Sesuai teori rasio NPL yaitu rasio jumlah kredit yang bermasalah terhadap  totak  kredit,  dimana  kredit  yang  bermaslaah  merupakan  kredit  yang  mengalami keterlambatan atau kegagalan pembayaran oleh debitur. Semakin tingginya jumlah kredit bermasalah dapat berdampak pada profitabilitas perbankan, maka tingginya rasio NPL berdampak menurunnya ROA.

## V.  SIMPULAN
CKPN terbukti seccara negatif berpengaruh signifikan terhadap ROA, dimana meningkatnya rasio CKPN maka akan mampu menurunkan tingkat profitabilitas.
BOPO  terbukti  berpengaruh  secara  negatif  terhadap  ROA,  dimana  meningkatnya  nilai  rasio
Wacana Ekonomi (Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi), 21 (2) 2022, 184
Pengaruh Penerapan PSAK 71, BOPO dan NPL Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan yang Terdaftar di BEI
BOPO dari suatu perusahaan akan menurunkan nilai ROA.
NPL  ditemukan  memberikan  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap  ROA,  dimana  tingginya tingkat NPL perusahaan akan mengecilkan tingkat profitabilitas perbankan.
CKPN,  BOPO  dan  NPL  memberikan  pengaruh  secara  simultan  terhadap  ROA,  dimana peningkatan pada rasio CKPN, BOPO, serta NPL dapat merendahkan nilai profitabilitas perbankan.

## REFERENSI
Arindi, M. (2016). Analisis Pengaruh Risiko Kredit, Intermediasi Perbankan, Risiko Likuiditas, Dan Efisiensi Manajemen Terhadap Profitabilitas Perbankan Indonesia. Diponegoro Journal of Management, 5(1), 1–13.
Gumanti,  T.  A.  (2009).  Teori  Sinyal  Dalam  Manajemen.  Universitas  Bhayangkara  Jakarta  Raya,  December 2014, 1–29.
Kasmir. (2015). Manajemen Perbankan (Revisi). CV Rajawali.
Kasir. (2015). Pengaruh Car, Bopo Dan Ckpn Terhadap Roa Pada Perbankan Pemerintah Tahun 2014 – 2018.
PhD Proposal, 1(October), 2016.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  40/POJK.03/2019  Tentang  Penilaian  Kualitas Aset  Bank  Umum,  Pub.  L.  No.  40/POJK.03/2019  (2019). https://www.ojk.go.id/id/regulasi/Pages/ Penilaian-Kualitas-Aset-Bank-Umum.aspx
Putri,  N.  P.  S.  W.,  &  Dana,  I.  M.  (2018). Pengaruh  NPL,  Likuiditas,  Dan  Rentabilitas  Terhadap  CAR  Pada BPR Konvensional Skala Nasional di Indonesia. 7(4), 1862–1891.
Rohimah  Eti.  (2021).  Analisis  Pengaruh  BOPO,  CAR,  Dan  NPL  Terhadap  ROA  Pada  Bank  BUMN  Tahun 2012-2019 (Studi Pada Bank BUMN yang Go Public di Bursa Efek Indonesia). 1(2), 133–145. JIMA (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi)
Sari, I. M., Siregar, S., & Harahap, I. (2020). Penilaian Kualitas Aktiva Produktif Dalam Perbankan. Seminar Nasional Teknologi Komputer & Sains (SAINSTEK), 499–503.
Sudarmawanti, E., & Pramono, J. (2017). Pengaruh CAR, NPL, BOPO, NIM Dan LDR Terhadap ROA (Studi kasus  pada  Bank  Perkreditan  Rakyat  di  Salatiga  yang  terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  Tahun 2011-2015). Among Makarti, 10(1), 1–18. https://doi.org/10.52353/ama.v10i1.143
Surat  Edaran  Bank  Indonesia  No.6/23/DPNP,  (2004). https://www.bi.go.id/id/archive/arsip-peraturan/Pages/ ketentuan perbankan.aspx
Swandayani,  D.  M.,  &  Kusumaningtias,  R.  (2012).  Pengaruh  Inflasi,  Suku  Bunga,  Nilai  Tukar  Valas  Dan Jumlah Uang Beredar Terhadap Profitabilitas Pada Perbankan Syariah Di Indonesia Periode 2005- 2009. AKRUAL: Jurnal Akuntansi, 3(2), 147. https://doi.org/10.26740/jaj.v3n2.p147-166
Tungga, N.  A., Angelina, M., & . E. (2021).  “Replika  Endemi”  Resistensi PSAK  71 Sebagai  Countercylical Terhadap  Sustainability  Perbankan  Ditengah  Pandemi.  Jurnal  Akuntansi,  13,  109–117. https:// doi.org/10.28932/jam.v13i1.3195
Vidya  Putri,  H., & Budiartha, I. K. (2019). Pengaruh Profitabilitas,  Rasio Resiko Bank,  dan Kualitas  Aktiva Produktif  Terhadap  Kepercayaan  Investor.  E-Jurnal  Akuntansi,  28(3),  2035. https:// doi.org/10.24843/eja.2019.v28.i03.p25
Widowati,  S.  A.,  &  Suryono,  B.  (2015).  Pengaruh  Rasio  Keuangan  Terhadap  Profitabilitas  Perbankan  di Indonesia. JUrnal Ilmu & Riset Akuntansi, 4(6), 1–15.