History: Received  : 05 April 2021 Revised : 06 April 2021
Accepted  : 10 Juni 2021 Published  : 25 Juli 2021 Publisher: Undiksha Pres s Licensed: This work is licensed under a Creative Commons Attribution 3.0 License
Tersedia secara online https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/JPPSH ISSN: 1979-7095
Independence Commitment dan Orientasi Etika pada Intensi Melakukan Whistleblowing dengan Moral Reasoning menjadi Variabel Moderasi
Oryza Daffa Alfi Syahr 1 , David Adechandra Ashedica Pesudo 2
1,2 Universitas Kristen Satya Wacana, Salatiga, Indonesia

## ABSTRACT
Keywords: Independence Commitment; Whistleblowing;
Moral Reasoning
Abstract : This study aims to determine the effect of ethical orientation and independence commitment on the intention to do whistleblowing with moral reasoning as a moderating variable in students. This study uses a quantitative descriptive approach. Methods of data collection  using  a  questionnaire.  The  sampling  technique  used  is  purposive  sampling  in order to obtain a sample of 272 students as respondents in this study. The results of this study  indicate  that  Independence  commitment  has  a  significant  positive  effect  on  the intention to do whistleblowing, with a low significant level, ethical orientation has no effect on the intention to do whistleblowing, and moral reosing cannot moderate the relationship between the two independent variables on the intention to do whistleblowing in students. active.
Abstrak :  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  orientasi  etika  dan independendence commitment  terhadap intensi melakukan whistleblowing dengan moral reasoning  sebagai  variabel  moderasi  pada  mahasiswa.  Penelitian  ini  menggunakan pendekatan  deskriptif  kuantitatif.  Metode  pengumpulan  data  menggunakan  kuesioner. Teknik  sampel  yang  digunakan  yaitu  purposive  sampling  sehingga  diperoleh  272  sampel mahasiswa  sebagai  responden  dalam  penelitian  ini.  Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  Independence  commitment  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  intensi melakukan  whistleblowing,  dengan  tingkat  signifikan  yang  rendah,  orientasi  etika    tidak berpengaruh  terhadap  intensi  melakukan  whistleblowing,  dan  moral  reosing  tidak  dapat memoderasi  hubungan  antara  dua  variabel  bebas  tersebut  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing pada mahasiswa aktif.
Kata kunci: Independence
Commitment; Whistleblowing; Moral Reasoning
Alamat Korespondensi: E-mail: 232017033@student.uksw.edu (Syahr)

## Pendahuluan
Moral  dideskripsikan  sebagai  karakteristik  individu  atau  kelompok  yang  mendasari  perilaku yang  sesuai  dengan  norma  yang  ada (A.  S.  Lee  &  Luo,  2016;  T.  T.  Lee  &  Osman,  2012). Secara etimologis moral berasal dari bahasa latin mores yang bermakna tata cara dalam berkehidupan, adat istiadat dan kebiasaan. Dengan kata lain ( mores ) moral adalah pedoman tentang sikap dan perilaku manusia yang baik dan benar (Haghighat, 2016; Park et al., 2018). Kematangan moral mengacu pada tingkat  pertumbuhan  atau  kemampuan  seseorang  untuk membedakan  yang  benar  dari  yang  salah, untuk  mengembangkan  kerangka  nilai-nilai  etis,  dan  belajar  untuk  bertindak  secara  moral (Haghighat,  2016). Semakin  maraknya  kasus  kecurangan  akademik  yang  terjadi  di  dalam  dunia pendidikan,  terbukti  dari  data  yang  ada  dalam  website  Survei  Fraud  Indonesia  pada  tahun  2016 , Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) menunjukkan bahwa dalam setiap tahun terdapat 5% rerata  pendapatan  suatu  organisasi  terdapat  dari fraud. Data  dari  Report  to  The  Nations  (2018) menunjukkan bahwa terdapat 97 kasus fraud akademik yang terjadi di 125 negara di seluruh dunia. Kerugian yang diakibatkan oleh fraud juga perlu diperhatikan.
Jumlah  kasus fraud akademik  yang  ada  tidak sebesar  korupsi  maupun  kecurangan  laporan keuangan,  tetapi fraud akademik  dapat  menyebabkan  rata-rata  kerugian  hingga  $68.000,  data tersebut  menyebutkan  bahwa  kerugian  yang  dialami  oleh  Industri  Pendidikan  berada  di  urutan keenam dengan presentase sebesar 3,1%, dengan jumlah itu maka fraud yang terjadi pada industri akademik  juga  menjadi  masalah  yang  tidak  dapat  disepelekan.  Lingkungan  pendidikan  merupakan tempat untuk para siswa dan mahasiswanya dimana mereka akan belajar untuk mempersiapkan diri masuk  ke  dunia  profesional.  Siswa  dan  mahasiswa  tidak  hanya  memerlukan  nilai  tetapi  juga membutuhkan  sikap  yang  baik  untuk  maju  ke  dunia  profesional.  Hal  ini  membuktikan  bahwa lingkungan pendidikan merupakan tempat yang harus dibangun dengan baik untuk membuat lulusan yang  baik  .  Salah  satu  cara  untuk  mencegah  kecurangan  akademik  adalah  dengan  melakukan whistleblowing.  Whistleblowing adalah  tindakan  yang  dilakukan  individu  atau  sekelompok  orang untuk mengungkap, melaporkan kecurangan kepada pihak lain (Dian & Hidayati, 2019).
Akuntan  menganggap  bahwa  independensi  adalah  yang  utama  dari  atribut  profesi,  dan memegang  teguh  bahwa  peraturan  haruslah  ditaati  dan  ditegakkan  dalam  lingkup  akuntan  publik (Safitri  dan  Dwita,  2019). Keterkaitan  independensi  seorang  auditor  dan  diketahui  bahwa  aspek regulasi  sangatlah  penting  untuk  ditaati  guna  mendapatkan  kepercayaan  orang  ketiga (Tang  et  al., 2017).  Safitri  dan  Dwita  (2019), mengatakan  bahwa  akuntan  dengan Independence  Commitment yang  kuat  untuk  profesi  mereka  akan  cenderung  patuh  pada  peraturan  dan  menjunjung  tinggi kewajiban  bermoral  dalam  perilaku  yang  etis  dan  menjadi Whistleblower (Safitri  &  Sany  Dwita, 2019)(Dwitantra,  2015) . Dalam  kasus  ini  jika  seorang  mahasiswa  memiliki  komitmen  dan  dapat bersikap  independen  dalam  melaksanakan  kegiatan  perkuliahan  akan  semakin  mudah  untuk melakukan Whistleblowing . Tujuan utama dari perilaku profesional yang berkaitan erat dengan moral dan nilai-nilai yang berlaku disebut orientasi etika. Orientasi dalam individu dipengaruhi oleh dua ciri- ciri  utama  yaitu  idealisme  dan  relativisme (Purwati,  2017). Penelitian Mascarenhas  (2019) menunjukkan  bahwa  orientasi  etika  dengan  tingkat  individualisme  yang  tinggi  cenderung  untuk mengungkap tindakan kecurangan yaitu dengan melakukan whistleblowing. Jika seorang mahasiswa memiliki  persepsi  yang  positif  mengenai  etika  yang  di  dalamnya  terdapat  nilai-nilai  kejujuran  dan keadilan  maka  intensi  untuk  melakukan whistleblowing akan  semakin  tinggi  karena  semakin  jujur seorang individu maka akan semakin baik sehingga dia tidak akan tinggal diam jika melihat tindakan yang melanggar aturan.
Selain  orientasi  etika kematangan  dalam  bermoral  juga  menjadi  salah  satu  faktor  dalam melakukan  tindakan  pelaporan  kecurangan (Dimitriou  &  Schwepker,  2019). Sikap  rasionalisasi  ini yang menjadi faktor penting individu melakukan whistleblowing . Karena menurut Barrainkua & Pike (2018) dengan memiliki kematangan dalam bermoral, individu tersebut merasa semua yang terjadi harus sesuai dengan norma dan peraturan yang berlaku dan berfikir bahwa hal yang dilakukan baik seperti  tindakan  pelaporan fraud tersebut.  Dalam  mengatasi  masalah  ini  perlu  adanya moral reasoning yang  kuat  pada  setiap  individu,  guna  menguatkan  seseorang  jika  ingin  melakukan pelaporan tindakan kecurangan. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh Independence Commitment dan  Orientasi  Etika  pada  Intensi  Melakukan Whistleblowing dengan Moral  Reasoning menjadi Variabel Moderasi pada Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana.

## Metode
Jenis  penelitian  ini  menggunakan  penelitian  kualitatif.  Populasi  dalam  penelitian  adalah mahasiswa S1 Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Satya Wacana. Sampel penelitian dipilih menggunakan purposive sampling. Pengambilan sampel ini menggunakan kriteria mahasiswa yang sedang atau sudah mengambil mata kuliah pengauditan dan dianggap paham jika dihadapkan dengan kondisi dimana ditemukannya fraud academic dalam proses belajar mengajar. Sampel yang diambil untuk penelitian ini adalah mahasiswa aktif S1 Akuntansi FEB UKSW angkatan 2018 sampai 2016.  Pemilihan  sampel  di  dalam  penelitian  ini  menggunakan  rumus  Slovin.  Berdasarkan  jumlah populasi  yang  telah  didapat  dari  Bagian  Admisi  dan  Registrasi  (BARA)  Universitas  Kristen  Satya Wacana (UKSW), terdapat 842 mahasiswa akuntansi aktif di FEB UKSW per 6 Juli 2020 , dengan taraf
signifikan yang diterapkan adalah 5%, yang berarti bahwa peneliti yakin bahwa 95% hasil penelitian ini  benar  dan  akan  ada  kemungkinan  kesalahan  yang  akan  terjadi  sebesar  5%.  Sehingga  diperoleh jumlah 272 responden.
Metode pengumpulan data menggunakan data primer yang didapat dengan cara penyebaran kuisioner kepada sampel yang sudah ditentukan. Penelitian ini dilakukan di kelas dengan mahasiswa akuntansi yang sedang menempuh mata kuliah pengauditan sebagai subjek eksperimen. Mahasiswa yang mengambil mata kuliah pengauditan dianggap sudah memahami mata kuliah pengauditan dan dianggap  sudah  paham  apa  yang  dimaksud whistleblowing .  Data  yang  diperoleh  dari  laporan responden secara individu yang berupa sikap, opini, pengalaman responden melalui kuisioner yang peneliti  bagikan.  Kuesioner  dibagikan  disesuaikan  dengan  jadwal  mata  kuliah  responden.  Tujuanya adalah  agar  tercapainya  tingkat  pengembalian  kuesioner  secara  keseluruhan  oleh  partisipan. Pembagian  kuesioner  dilakukan  di  dalam  kelas  dengan  memanfaatkan  waktu  luang  setelah  jam kuliah partisipan. Kuesioner yang digunakan pada penelitian ini berisikan pertanyaan yang diajukan oleh peneliti dan akan dijawab oleh responden, dengan menggunakan skala Likert ganjil (5 tingkat). Menurut Pranatawijaya, Widiatry, Priskila, & Putra, (2019) Skala Likert adalah skala yang digunakan untuk  mengukur  persepsi,  sikap  ,opini  atau  pendapat  seseorang  atau  kelompok  mengenai  sebuah peristiwa  atau  fenomena  sosial.  Penelitian  ini  menggunakan moderated  regression  analysis ,  untuk pengujian  hipotesisnya.  Analisis  data  berupa  statistik  deskriptif,  pengujian  validitas  dan  reliabilitas, pengujian asumsi klasik dan pengujian Hipotesis menggunakan persamaan regresi.

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  menyebarkan  kuesioner  via e-mail kepada  mahasiswa aktif  S1  Program  Studi  Akuntansi  di  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis  Universitas  Kristen  Satya Wacana.  Hasil  perhitungan  menunjukkan  bahwa  jumlah  kuesioner  yang  dapat  diolah  pada penelitian ini adalah 283 buah. Hal ini dapat terjadi karena terdapat 8 kuesioner yang tidak dapat digunakan  dalam  penelitian  ini.  8 kuesioner  yang  tidak  dapat  digunakan atau  tidak  dapat  diolah dikarenakan pengisian jawaban pertanyaan yang tidak lengkap.
Tabel 1. Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviationj Independence Commitment 287 15,00 40,00 32,4355 3,54519 Orientasi Etika 287 23,00 45,00 36,7178 4,10957 Intensi Melakukan Whistleblowing 287 10 35,00 25,7282 3,73829 Moral Reasoning 287 10 40,00 23,0244 4,46620
Berdasarkan  hasil  perhitungan  pada  tabel  3,  dapat  diketahui  bahwa  terdapat  287  sampel yang digunakan pada penelitian ini. Dimana pada variabel independence commitment , memiliki nilai terendah sebesar 15, nilai tertinggi sebesar 40, rata-rata sebesar 32,43, dan standar deviasi sebesar 3,56. Lalu pada variabel orientasi etika memiliki nilai terendah sebesar 23, nilai tertinggi sebesar 45, rata-rata sebesar 36,71, dan standar deviasi sebesar 4,10. Variabel intensi melakukan whistleblowing memiliki  nilai  terendah  sebesar  10,  nilai  tertinggi  sebesar  35,  rata-rata  sebesar  25,72,  dan  standar deviasi sebesar 3,73 dan variabel moral reasoning memiliki nilai terendah sebesar 10, nilai tertinggi sebesar 40, rata-rata sebesar 23,02 dan standar deviasi sebesar 4,46. Data ini menunjukkan bahwa penelitian  ini  memiliki  data  kualitas  yang  baik  dengan  nilai  rata-rata  yang  lebih  besar  dari  nilai
standar  devasi.  32,43%  responden  percaya  bahwa independence  commitment berpengaruh  dalam meningkatkan  intensi  melakukan whistleblowing .  36,71%  responden  percaya  bahwa  orientasi  etika berpengaruh  dalam  dalam  meningkatkan  intensi  melakukan whistleblowing .  23,02%  responden percaya bahwa moral reasoning berpengaruh dalam meningkatkan intensi melakukan whistleblowing .
Tabel 2 . Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 287 Mean 0,0000000 Normal Parameters Std. Deviation 3,34036372 Most Extreme Absolute 0,046 Differences Posiitive Negative 0,031 -0,046 Test Statistic 0,046 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200
Berdasarkan hasil perhitungan pada tabel uji normalitas, dapat dilihat bahwa nilai Asymp. Sig  (2-tailed) menunjukkan  nilai  0,200.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data  residual  dalam penelitian ini berdistribusi normal, karena nilai Asymp. Sig (2-tailed) lebih besar dari 0,05.

## Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas
Collinearity Model Statistics Tolerance VIF (Constant) X1 Independence Commitmen 0,054 18,663 X2 Orientasi Etika 0,051 19,693 X1X3 Independence Commitmen terhadap Moral Reasoning 0,012 81,323 X2X3 Orientasi Etika terhadap Moral Reasoning 0,011 88,647
Dari  tabel  di  atas,  dapat  menunjukkan  bahwa  terjadi  multikolinearitas  antara  variabel independen. Dapat dilihat bahwa tiap variabel memiliki nilai tolerance yang lebih kecil dari 0,1 dan nilai  VIF  yang  lebih  besar  dari  10  dikarenakan  penggunaan  metode  MRA  yang  menyebabkan adanya  resiko  pelanggaran  multikolinearitas  dikarenakan  komponen  variabel  bebas  yang  ada merupakan hasil perkalian antara dua variabel bebas.
Gambar 1. Scatterplot
Dari  gambar  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  heteroskedastisitas  pada penelitian ini. Hal tersebut ditunjukan oleh titik-titik yang tidak membentuk suatu pola tertentu. Lalu titik-titik tersebut tersebar di atas dan bawah angka 0 pada sumbu X dan Y.

## Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi
Adjusted R Std. Error Durbin Model R R Square Square Of the Watson Estimated 1 0,449 a 0,202 0,190 3,36397 1,999
Melalui tabel di atas dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat autokorelasi pada penelitian ini. Hal ini dapat dilihat dengan nilai Durbin-Watson sebesar 1,999 lebih besar dari nilai dU 1,835 (K=5, N=287). Dan nilai Durbin-Watson tersebut masih lebih rendah dari pada nilai 4-dU sebesar 2,165. Pada tabel diatas dapat dilihat bagaimana pengaruh antara Independence commitment dan Orientasi  Etika  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing dengan moral  reasoning sebagai variabel moderasi. Dari data tersebut dapat dilihat pada tabel B dan tabel t bahwa Independence commitment memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing . Tidak  hanya  itu,  pengaruh  positif  ini  juga  memiliki  signifikansi  sebesar  0,006  yang  berarti berpengaruh (berada dibawah 0,05). Berarti dapat disimpulkan bahwa Independence commitment memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing .  Untuk pengaruh  Orientasi  Etika  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing ,  dapat  dilihat  dari  tabel  B dan  tabel  t  bahwa  Orientasi  Etika  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing . Pengaruh negatif ini juga memiliki juga memiliki signifikansi sebesar 0,648, yang berarti  tidak  signifikan  (berada  diatas  0,05).  Dapat  disimpulkan  bahwa  Orientasi  Etika tidak berpengaruh terhadap intensi melakukan whistleblowing.
Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa Independence  commitment memiliki  pengaruh  positif signifikan terhadap intensi melakukan whistleblowing , dengan tingkat signifikan yang rendah. Hal ini menunjukkan bahwa hipotesis pertama dapat diterima. Hal ini dapat terjadi karena beberapa aspek didalamnya seperti aspek individual, situasional dan lingkungan. Independence commitment dapat  timbul  pada  diri masing-masing  mahasiswa jika  di  dalam  diri mahasiswa  itu  sendiri  sudah memiliki sifat independensi yang tinggi dan tidak takut untuk mengambil resiko. Selain itu faktor lingkungan  dan  situasional  juga  dapat  mempengaruhi  kepribadian  seorang  mahasiswa  untuk memiliki Independence  commitment Pada  penelitian  ini,  mahasiswa  akuntansi  yang  menjadi
responden menunjukkan hasil bahwa mahasiswa yang memiliki Independence commitment akan melakukan whistleblowing .  Ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi Independence  commitment yang dimiliki mahasiswa maka tingkat intensi melakukan whistleblowing akan semakin tinggi juga. Hal ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh (Safitri & Dwita, 2019). Penelitian ini menyatakan bahwa orientasi etika tidak berpengaruh terhadap intensi melakukan whistleblowing , sehingga  hipotesis  kedua  ditolak.  Dapat  dilihat  dari  uji  T  yang  terdapat  pada  tabel  10  yang menujukkan  tingkat  signifikansi  berada  diatas  0,05  .  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian Purwati    (2017) yang  menunjukkan  bahwa  orientasi  etika  memiliki  pengaruh  positif terhadap intensi melakukan w histleblowing .
Tabel 5. Hasil Uji T
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Beta t Sig. B Std. Error 1 (Constant) 8,154 2,167 3,762 ,0,000 Independence commitment 0,675 0,242 0,640 2,786 0,006 Orientasi Etika -0,098 0,215 -0,108 -0,457 0,648 Independence commitment*Moral Reasoning -0,015 0,011 -0,683 -1,424 0,155 Orientasi Etika*Moral Reasoning 0,012 0,009 0,677 1,352 0,178
Orientasi etika dapat berpengaruh positif terhadap intensi melakukan whistleblowing ketika etika  yang  ada  dalam  lingkungan  pendidikan  mendukung  untuk  melaporkan  kecurangan  yang  ada sedangkan  mahasiswa  juga  tidak  ingin  mengambil  risiko  untuk  melakukan  w histleblowing karena risiko  yang  diterima  ketika  melakukan  w histleblowing dapat  sangat  merugikan  mahasiswa,  seperti mendapat  perlakuan buruk  dari teman-temannya . Hal tersebut memperkecil kemungkinan adanya peluang  untuk  melakukan  melaporkan  kecurangan  sehingga  mahasiswa  enggan  untuk  melakukan w histleblowing menurut Yulianto (2015). Penelitian ini menyatakan bahwa moral reosing tidak dapat memoderasi hubungan  antara  dua  variabel  bebas  tersebut  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing , sehingga hipotesis ketiga dan keempat ditolak. Dapat dilihat dari uji T yang terdapat pada  tabel  10  yang  menujukkan  tingkat  signifikansi  berada  diatas  0,05  .  Model  moderating  yang ditentukan  sebagai  pembeda  pada  penelitian  ini  yaitu moral  reasoning tidak  dapat  memoderasi hubungan antara variabel bebas dan variabel terikat disebabkan karena tinjauan teoritis yang kurang tepat sehingga analisis dengan moderating mengkonfirmasi bahwa teori tersebut tidak cocok dengan model empiris. Hal ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Wendy (2020).

## Simpulan
Independence  commitment berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing. Sedangkan  orientasi  etika  tidak  berpengaruh  terhadap  intensi  melakukan whistleblowing, dan  Moral  Reasoning  terbukti  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  orientasi etika dan independence commitment terhadap intensi melakukan whistleblowing. Keterbatasan pada penelitian  ini  adalah  variabel  moderasi  yang  ditambahkan  sebagai  pembeda  yaitu moral  reasoning tidak dapat memoderasi hubungan antara variabel terikat dan variabel bebas yang ada. Keterbatasan
yang  lain  adalah  objek  pada  penelitian  ini  hanya  ditujukan  kepada  beberapa  mahasiswa  saja  yang dijadikan sampel hasil dari penelitian ini tidak dapat direalisasikan. Terdapat juga beberapa kuesioner yang tidak kembali dan tidak dapat diolah dikarenakan pengisiannya yang tidak lengkap. Saran untuk peneliti  selanjutnya  dapat  mengganti variabel moral reasoning dengan  variabel  moderasi yang  lain yang dapat meoderasi variabel yang, contohnya seperti sosialisasi antisipatif, serta dapat melakukan penelitian dengan menambahkan kerangka penelitian fraud pentagon,  ataupun penelitian  kedepan dapat menggunakan subjek penelitian lain selain mahasiswa.

## Daftar Pustaka
Barrainkua, I., & Espinosa- Pike, M. (2018). The influence of auditors’ commitment to independence enforcement  and  firms’  ethical  culture  on  auditors’  professional  values  and  behaviour. Research  on  Professional  Responsibility  and  Ethics  in  Accounting , 21 ,  17 – 52. https://doi.org/10.1108/S1574-076520180000021002.
Dimitriou,  C.  K.,  &  Schwepker,  C.  H.  (2019).  Enhancing  the  lodging  experience  through  ethical leadership. International Journal of Contemporary Hospitality Management , 31 (2), 669 – 690. https://doi.org/10.1108/IJCHM-10-2017-0636.
Dwitantra,  P.  (2015).  Pengembangan  Perangkat  Pembelajaran  Model  Discovery  &  Course  Review Horay  (Disco)  Pada  Pembelajaran  Lagu  Daerah  Nusantara  Kelas  5  Sekolah  Dasar  Berbasis Kurikulum 2013. Journal of Primary Education , 3 (2). https://doi.org/https://doi.org/10.15294/jpe.v3i2.6966.
Faniati Dian Bakar, Nur Hidayati,  dan M. A. (2019). Pengaruh Komitmen Profesional, Locus of Control dan Sosialisasi Antisipatif Mahasiswa terhadap Whistlebloing. E-Jra , 08 (09), 1 – 13. Haghighat, E. (2016). Cultural Dimensins and Moral Reasoning: a Comparative Study . 2 , 23 – 31. Lee, A. S., &  Luo, X.  (2016). Perceived ethicality of moral choice: the  impact of ethics codes, moral development and relativism. Nankai Business Review International , 2001 – 2012.
Lee, T. T.,  &  Osman, K. (2012). Interactive  Multimedia Module in the  Learning of Electrochemistry: Effects on Students’ Understanding and Motivation. Procedia - Social and Behavioral Sciences , 46 , 1323 – 1327. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2012.05.295.
Oswald  A.  J.  Mascarenhas,  S.  J.,  &  Oswald  A.  J.  Mascarenhas,  S.  J.  (2019).  The  Ethics  of  Corporate Moral Reasoning, Moral Judgment, and Moral Justification. In Corporate Ethics for Turbulent Markets . https://doi.org/10.1108/978-1-78756-191-520191008.
Park, N., Kang, N., & Oh, H. S. (2018). Examining intention of digital piracy: an integration of social norms and  ethical  ideologies. Journal  of  Information,  Communication  and  Ethics  in  Society , 16 (2), 157 – 172. https://doi.org/10.1108/JICES-11-2016-0043.
Pranatawijaya, V. H., Widiatry, W., Priskila, R., & Putra, P. B. A. A. (2019). Penerapan Skala Likert dan Skala  Dikotomi  Pada  Kuesioner  Online. Jurnal  Sains  Dan  Informatika , 5 (2),  128. https://doi.org/10.34128/jsi.v5i2.185.
Purwati, A. A. dan. (2017). Pengaruh Orientasi Etika, Komitmen Profesional, dan Sosialisasi Antisipatif terhadap Intensi Melakukan Whistleblowing pada Kecurangan Akademik. Journal of Chemical Information and Modeling , 53 (9), 1689 – 1699. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004.
Safitri, Y. E., & Sany Dwita. (2019). Pengaruh Independence Commitment Terhadap Niat Melakukan Whistleblowing  Dengan  Group  Cohesion  Sebagai  Variabel  Moderasi:  Sebuah  Studi Eksperimen. Jurnal Eksplorasi Akuntansi Vol. 1, No 4, Seri A, November 2019, Hal 1617-1632 , 53 (9), 1689 – 1699. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004.
Tang, F., Ruan, L., & Yang, L. (2017). Does regulator designation of auditors improve independence?: The  moderating  effects  of  litigation  risk. Managerial  Auditing  Journal , 32 (1),  2 – 18. https://doi.org/10.1108/MAJ-03-2016-1334.
Wendy, S. (2020). Universitas Bung Hatta Padang . IV (3), 1 – 11. Yulianto.  (2015). Pengaruh  Orientasi  Etika,  Komitmen  Profesional,  dan  Sensitifitas  Etis  Terhadap Whistleblowing .