COSTING: Journal of Economic, Business and Accounting Volume 7 Nomor 5, Tahun 2024 e-ISSN: 2597-5234

## PENGOPTIMALAN STRATEGI HARGA DALAM INDUSTRI GULA AREN: PENDEKATAN PROCESS COSTING
Suwandi Suwandi 1 , Melinda Melinda 2 , Ana Rusmardiana 3 , Basuki Toto Rahmanto 4 , Anto Ariyanto 5 , Hertasning Yatim 6
Institut Ilmu Sosial dan Bisnis Andi Sapada 1 , Universitas Bung Karno 2 , UNINDRA PGRI Jakarta 3 , Universitas Ary Ginanjar 4 , Universitas Lancang Kuning 5 , Universitas Tompotika Luwuk 6
suwandiak307@gmail.com 1

## ABSTRAK
Perhitungan cost of goods manufacture penting dalam penentuan harga jual produk. Sayangnya, masih terdapat beberapa pemilik usaha belum mengimplementasikan metode tersebut sehingga berdampak pada tidak optimalnya laba yang diperoleh. Studi deskriptif ini bermaksud untuk mengetahui perhitungan cost of goods manufacture secara akurat melalui pendekatan process costing dalam menetapkan harga jual gula aren di Desa Tellu Boccoe, Ponre, Kabupaten Bone. Penelitian ini melibatkan pemilik usaha gula aren sebagai informan. Pengumpulan data penelitian  menggunakan  pedoman  wawancara  dan  dokumentasi,  serta  penggunaan  metode  analisis  deskriptif kuantitatif  terhadap  data  yang  dikumpulkan.  Temuan  ini  menginformasikan  bahwa  terdapat  perbedaan perhitungan cost of goods manufacture . Menurut perhitungan pemilik usaha, terdapat unsur biaya overhead yang tidak diklasifikasikan sebagai biaya produksi. Sementara menurut pendekatan process costing , seluruh unsur biaya overhead diklasifikasikan sebagai biaya produksi. Cost of goods manufacture menurut metode process costing lebih tinggi dibandingkan metode pemilik usaha. Lebih lanjut, penetapan harga jual menurut pemilik usaha hanya berdasarkan harga pasar karena lebih rendah daripada metode process costing . Menindaklanjuti temuan ini, perlu tindakan  berkelanjutan  dalam  perhitungan cost  of  goods  manufacture dengan  menggunakan  metode-metode akuntansi lainnya, sehingga pengambilan keputusan strategis dalam penentuan harga jual dapat lebih kompetitif dan memperoleh laba sesuai target.
Kata kunci : Cost of Goods Manufacture , Harga Jual, Gula Aren, Process Costing , Strategi Harga

## PENDAHULUAN
Perkembangan  bisnis  Indonesia mengalami  kemajuan  yang  cukup  pesat. Kondisi  ini  terlihat  dari  beberapa  industri baru  yang  sedang  beroperasi  saat  ini  dan mendorong persaingan bisnis yang semakin kompetitif.  Salah  satu  hal  yang  perlu ditingkatkan  setiap  industri  agar  dapat bersaing  adalah  mengetahui cost  of  goods manufacture dari  setiap  produk  yang dihasilkan  ( Nascimento, et  al. ,  2019 ).  Di samping itu, perhitungan harga pokok yang sesuai  akan  memberikan  ketepatan  dalam menentukan  harga  jual  produk.  Dengan perhitungan  ini,  diharapkan  membantu pemilik usaha dalam memprediksi laba yang akan diperoleh.
Perhitungan cost of goods manufacture sangat  berpengaruh  dalam penentuan  keakuratan  harga  jual  produk ( Aier & Ghose, 2019 ; Chor, Manova, & Yu, 2021 ) dan penentuan target laba ( Korkeamäki, Kohtamäki, & Parida, 2021 ).
Selain  itu,  pengorbanan  sumber  daya ekonomi akan teralokasikan secara tepat ( Li, Teng,  &  Tsao,  2019 ).  Di  sisi  lain, perhitungan cost of goods manufacture akan menyediakan  informasi  lengkap  tentang komponen  biaya  bahan  baku,  tenaga  kerja langsung,  dan  overhead  ( Baumers  & Holweg, 2019 ; Cumming, 2022 ; Peruzzini, Pellicciari, & Gadaleta, 2019 ; Song, et al. , 2019 ). Kegunaannya adalah untuk mencegah ketidaksesuaian dan pemborosan biaya selama proses produksi ( Wu, Ran, & Zhu,  2022 ).  Dengan  mengetahui cost  of goods  manufacture ,  maka dapat  menjadi landasan  yang  sesuai  dalam  memastikan harga jual produk yang akurat.
Pengakuan  harga  jual  suatu  produk termasuk  bagian  krusial  dalam  penentuan laba ( Abhishek, Guajardo, & Zhang, 2021 ; Mouzas & Bauer, 2022 ), daya saing industri ( Adivar,  Hüseyinoğlu,  Y,  &  Christopher,
2019 ),  dan  jaminan  kelangsungan  hidup industri  ( Leoni,  2020 ).  Dalam  pengakuan
harga jual, setidaknya
mencakup keseluruhan  biaya  yang  berhubungan dengan produk dan tingkat keuntungan yang diharapkan ( Ikonnikova, Neyra, &
Berdysheva,  2022 ).  Lebih  lanjut,  dalam menentukan
harga jual yang menguntungkan  perlu  memperhitungkan cost  of  goods  manufacture secara  akurat ( Peña,  Rovira-Val,  &  Mendoza,  2022 ; Ranjan  &  Jha,  2019 ).  Salah  satu  metode yang tepat dalam menghitung cost of goods manufacture adalah metode process costing ( Palulun, Luhsasi, & Sitorus, 2021 ). Dengan metode ini, informasi mengenai keseluruhan biaya  yang  digunakan  dalam  proses produksi  diketahui  ( Wentker,  Greenwood, &  Leker,  2019 ),  juga  informasi  mengenai elemen  biaya  yang  terperinci  dari  produk yang dihasilkan dapat terakumulasi.
Metode process  costing membantu dalam  pengelompokkan  biaya  produksi menjadi unit-unit yang lebih kecil dan dapat diukur  ( Sundararajan  &  Terkar,  2022 ). Metode  ini  berfungsi  sebagai  alat pengendalian  biaya  yang  penting  karena mengidentifikasi dan mengalokasikan biaya dengan  lebih  terperinci  ( Wegmann,  2019 ), khususnya dalam lingkungan produksi yang melibatkan  berbagai  tahapan  produksi.  Di sisi  lain,  pemanfaatan  informasi  yang diperoleh  melalui  metode process  costing dapat  membantu  pemilik  usaha  dalam pengambilan  keputusan  yang  lebih  cermat ( Najera  Ruiz  &  Collazzo,  2021 ),  terutama dalam  hal  penentuan  harga  jual  suatu produk.
Kalkulasi cost of goods manufacture masih menjadi permasalahan mendasar bagi industri manufaktur dalam penentuan harga jual  produk.  Beberapa  industri  masih mengandalkan  metode  kalkulasi  harga pokok  serta  harga  jual  produk  yang  cukup sederhana  ( Dariana,  2020 ; Sari,  2019 ), bahkan belum menerapkan perhitungan cost of goods manufacture berdasarkan teori dan prinsip akuntansi biaya ( Rasya, Falayati, & Ihsan,  2021 ).  Di  sisi  lain,  elemen-elemen biaya secara detail belum dimasukkan dalam perhitungan  biaya  produksi  ( Aisyah, Fatahurrazak, & Rikayana, 2022 ). Selain itu,
juga  belum  semua  biaya  overhead  pabrik diukur secara detail dalam aktivitas produksi ( Khaerunnisa  &  Pardede,  2021 ; Togas, Gamaliel,  &  Mintalangi,  2021 ).  Dengan mengingat pentingnya penentuan harga jual produk,  maka  penerapan  metode process costing dalam  menghitung cost  of  goods manufacture perlu  diterapkan  agar  setiap industri  dapat  lebih  kompetitif,  terlebih  di era  perkembangan  bisnis  yang  semakin kompleks saat ini.
Berbagai penelitian tentang perhitungan cost  of  goods  manufacture dalam  penentuan  harga  jual  gula  aren sebenarnya  telah  banyak  dilakukan  dan menunjukkan  temuan  yang  berbeda. Penelitian  tentang  perbandingan  harga  jual gula  merah  menurut  pemilik  usaha  dengan pendekatan full costing mampu meningkatkan laba pemilik usaha ( Indrawati &  Dewi,  2022 ).  Lebih  lanjut,  penelitian tentang  penggunaan  metode cost  plus pricing untuk  menetapkan  harga  jual mampu meningkatkan laba serta memberikan nilai tambah pada produk gula aren  ( Framita  &  Alamsyah,  2021 ).  Lebih jauh  lagi,  penelitian  tentang  penerapan metode  biaya  standar  dapat  mendukung efisiensi produksi serta memastikan pengakuan  harga  jual  yang  akurat  hingga akhirnya  laba  meningkat  ( Muliani,  Sayuti, & Murapi, 2022 ). Sejalan dengan informasi tersebut,  kebaruan  penelitian  ini  terletak pada  implementasi  metode process  costing untuk menghitung cost of goods manufacture yang  bisa  meningkatkan strategi  penentuan  harga  jual  produk  gula aren. Penelitian seperti ini penting dilakukan karena  memberikan  informasi  tentang bagaimana  penerapan  metode process costing dalam  menghitung cost  of  goods manufacture guna  menargetkan  harga  jual suatu  produk  yang  cermat.  Dengan memperdalam pemahaman tentang penerapan  metode process  costing dalam menghitung cost of goods manufacture dan penentuan  harga  jual,  diharapkan  dapat memberikan kontribusi bagi pengembangan pricing strategy yang efektif dan kompetitif dalam  industri  manufaktur.  Berkenaan
dengan  itu,  maka  maksud  penelitian  ini dilakukan adalah untuk melahirkan perhitungan cost of goods manufacture yang tepat  dengan  pendekatan process  costing yang  dijadikan  landasan  dalam  pengakuan harga jual produk yang akurat.

## METODOLOGI PENELITIAN
Kategori  penelitian  ini  termasuk  ke dalam penelitian deskriptif.
Waktu pelaksanaan  penelitian  ini  berlangsung mulai  bulan  April  2023  hingga  Mei  2023. Fokus
penelitian ini
adalah mengkalkulasikan
cost of goods manufacture melalui process costing dalam penetapan harga jual gula aren di Desa Tellu Boccoe,  Ponre,  Kabupaten  Bone.  Data penelitian  diperoleh  melalui  salah  satu pemilik usaha produk gula aren, yaitu Bapak Yandi.
Pedoman wawancara dan dokumentasi diterapkan untuk mengumpulkan data penelitian ini. Pedoman wawancara  berupa  daftar  pertanyaan digunakan  untuk  mengumpulkan  informasi terkait  data-data  penelitian  di  lapangan. Sementara  itu,  dokumentasi  digunakan untuk  mengumpulkan  informasi  dalam bentuk  dokumen  atau  catatan  tertulis  dari pemilik  usaha  terkait  aktivitas-aktivitas produksinya. Adapun prosedur penelitian ini adalah  tahapan-tahapan  dalam  penelitian,
mencakup: (1) tahap deskripsi; (2) reduksi; dan  (3)  seleksi  dari  data-data  pengamatan yang dikumpulkan.
Data penelitian yang telah dikumpulkan  kemudian  ditelaah  melalui pendekatan deskriptif kuantitatif. Pendekatan  semacam  ini  menjelaskan bagaimana metode process costing mengidentifikasi  biaya  produksi  untuk menghitung cost  of  goods  manufacture . Informasi yang dihasilkan dari perhitungan ini  menjadi  landasan  penetapan  harga  jual produk.  Tahapan-tahapan  dalam  analisis data studi ini mencakup:
(1)
mengakumulasikan dan menghitung cost of goods  manufacture dengan  menjumlahkan biaya  bahan  baku,  tenaga  kerja  langsung, serta  overhead;  dan  (2)  menetapkan  harga jual produk per unit dengan menjumlahkan biaya  produksi  total  dan mark  up dibandingkan dengan volume produksi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berlandaskan  pada  informasi  yang terhimpun langsung di lapangan, terungkap bahwa rata-rata produksi gula aren sebanyak 504  unit  per  bulan  dan  dijual  pada  kisaran harga  Rp11.000  per  unit.  Bahan  baku, tenaga kerja langsung, serta overhead adalah tiga  komponen  biaya  yang  dikorbankan selama proses produksi ( Tabel 1 ).

## Tabel 1. Data Produksi Gula Aren per Bulan
Jenis Jumlah (Rp) Bahan baku: Air nira pohon aren 1.120.000 Tenaga kerja langsung: Bagian pemasakan 1.500.000 Bagian pencetakan 1.500.000 Overhead pabrik: Bahan pembantu 48.000 Air 90.000 Bahan bakar 350.000 Kemasan 60.000 Pemeliharaan alat produksi 220.000 Penyusutan peralatan produksi 19.250 Sumber: data diolah (2023) Merujuk  pada Tabel  1 ,  diketahui bahwa bahan baku gula aren adalah air nira
pohon  aren.  Kebutuhan  air  nira  selama sebulan sebanyak 1.120 liter dan
diperkirakan  harga  per  liter  sebesar Rp1.000.  Total  biaya  bahan  baku  selama sebulan  sebesar  Rp1.120.000.  Selain  itu, tenaga  kerja  langsung  yang  dibutuhkan dalam proses pengolahan gula aren meliputi bagian  pemasakan  dan  pencetakan,  yang masing-masing  terdiri  dari  2  orang  tenaga kerja.  Gaji  masing-masing  tenaga  kerja sebesar Rp750.000. Total biaya tenaga kerja langsung selama sebulan adalah Rp3.000.000.  Lebih  lanjut,  biaya  overhead pabrik yang ditanggung dalam produksi gula aren  meliputi:  (1)  bahan  pembantu  berupa minyak goreng sebesar Rp48.000; (2) biaya air  sebesar  Rp90.000;  (3)  bahan  bakar sebesar  Rp350.000;  (4)  biaya  kemasan berupa  daun  pisang  kering  sebesar Rp60.000;  (5)  pemeliharaan  alat  produksi termasuk  perawatan  dan  perbaikan  mesin produksi  sebesar  Rp220.000;  dan  (6) penyusutan  alat  produksi  (metode  garis
lurus)  sebesar  Rp19.250.  Total  biaya overhead  pabrik  selama  sebulan  sebesar Rp787.250.
Cost of goods manufacture berkaitan dengan  berbagai  biaya  yang  dikorbankan oleh  pemilik  usaha.  Metode  ini  didasarkan pada  total  biaya  produksi  bulanan  yang mencakup:  bahan  baku,  tenaga  kerja langsung, bahan pembantu, air, bahan bakar, dan kemasan. Dalam kalkulasi harga pokok produk,  beberapa  biaya  yang  sering diabaikan  pemilik  usaha  mencakup:  biaya pemeliharaan serta penyusutan alat produksi.  Secara  umum,  biaya-biaya tersebut dimasukkan sebagai biaya
overhead. Padahal, biaya-biaya ini dikategorikan  sebagai  bagian  dari  biaya produksi  yang  turut  diperhitungkan.  Untuk menghitung biaya produksi secara keseluruhan,  pendekatan process  costing harus dipertimbangkan ( Tabel 2 ).
Tabel 2. Perhitungan Cost of Goods Manufacture Gula Aren per Bulan Keterangan Jumlah (Rp) Pemilik Usaha Process Costing Biaya bahan baku 1.120.000 1.120.000 Biaya tenaga kerja langsung 3.000.000 3.000.000 Biaya overhead pabrik 548.000 787.250 Harga pokok produksi 4.668.000 4.907.250 Jumlah produksi (unit) 504 504 Harga pokok (Rp/unit) 9.261,90 9.736,61 Pembulatan (Rp/unit) 9.300 9.800 Sumber: data diolah (2023)
Tabel  2 menunjukkan  bagaimana kalkulasi harga pokok gula aren dilakukan. Langkah  ini  dilakukan  dengan  menghitung semua  biaya  bahan  baku,  tenaga  kerja langsung, serta overhead, lalu dibandingkan dengan  jumlah  total  produksi  504  unit.
Menurut  pemilik  usaha,  perhitungan  harga pokok  gula  aren  sebesar  Rp9.300  per  unit, sementara menurut metode process costing diperoleh  sebesar  Rp9.800  per  unit.  Dari perhitungan  ini,  terdapat  perbedaan  harga pokok produk sebesar Rp500 ( Tabel 3 ).

## Tabel 3. Perbandingan Perhitungan Harga Pokok Produk Gula Aren
Jenis Pemilik Usaha (Rp) Process Costing (Rp) Selisih (Rp) Produk gula aren 9.300 9.800 500 Sumber: data diolah (2023) Berdasarkan Tabel 3 , terdapat selisih harga  pokok  gula  aren  sebesar  Rp500. Perbedaan ini disebabkan oleh fakta bahwa metode process costing memasukkan semua aspek biaya produksi, termasuk biaya bahan
baku, tenaga kerja langsung, serta overhead. Sementara,  menurut  pemilik  usaha  hanya melaporkan  biaya  bahan  baku  dan  tenaga kerja  langsung;  tidak  mengalokasikan semua elemen biaya overhead. Berdasarkan
perhitungan ini, cost of goods manufacture menurut pemilik usaha lebih kecil daripada pendekatan process costing .
Dalam  pengakuan  harga  jual  gula aren, pemilik usaha menggunakan pendekatan  ‘apa  adanya’.  Pemilik  usaha hanya mengharapkan laba maksimal ketika menetapkan  harga  jual.  Berdasarkan informasi  yang  diperoleh,  diketahui  bahwa
pemilik  usaha  mengharapkan  laba  sebesar 35%  setiap  bulan.  Sementara  itu,  menurut metode process costing hanya
menambahkan  sejumlah mark  up .  Namun menurut  pendekatan  ini,  harga  jual  suatu produk ditentukan berdasarkan perhitungan keseluruhan  biaya  yang  timbul  dalam kegiatan operasional ( Tabel 4 ).
Tabel 4. Perhitungan Harga Jual Gula Aren per Bulan
Keterangan Jumlah (Rp) Pemilik Usaha Process Costing Total harga pokok produksi 4.668.000 4.907.250 Biaya administrasi/umum dan penjualan - 350.000 Total 4.668.000 5.257.250 Laba diharapkan (%) 35% 35% 1.633.800 1.840.038 Jumlah total 6.301.800 7.097.288 Jumlah produksi (unit) 504 504 Harga jual (Rp/unit) 12.504 14.082 Pembulatan (Rp/unit) 12.600 14.100 Sumber: data diolah (2023) Bertolak  pada Tabel  4 ,  diketahui perkiraan  harga  jual  gula  aren  menurut pemilik  usaha  sebesar  Rp12.600  per  unit. Namun,  harga  ini  tidak  dimanfaatkan  oleh pemilik  usaha  karena  harga  jual  yang ditetapkan  pasar  lebih  rendah  yaitu Rp11.000  untuk  setiap  unit.  Sedangkan, menurut  pendekatan process  costing diperoleh  kalkulasi  harga  jual  gula  aren
sebesar  Rp14.100  per  unit.  Menurut pendekatan ini, pengakuan harga jual suatu produk dipenuhi
dengan mempertimbangkan  seluruh  faktor  biaya, termasuk biaya produksi dan non produksi. Hasil  perhitungan  ini  menunjukkan  bahwa terdapat  perbedaan  harga  jual,  baik berdasarkan  pemilik  usaha,  pasar,  maupun pendekatan process costing ( Tabel 5 ).
Tabel 5. Perbandingan Perhitungan Harga Jual Gula Aren Jenis Pemilik Usaha (Rp) Pasar (Rp) Process Costing (Rp) Produk gula aren 12.600 11.600 14.100 Sumber: data diolah (2023) Merujuk  pada Tabel  5 ,  diketahui bahwa  terdapat  varians  dalam  pengakuan harga jual gula aren berasarkan pendekatan process  costing dan  yang  seharusnya ditetapkan  oleh  pemilik  usaha  sebesar Rp1.500 (Rp14.100 – Rp12.600). Selain itu, terdapat  selisih  Rp3.100  (Rp14.100  – Rp11.000) dari harga yang ditetapkan oleh pasar dengan metode process costing . Berdasarkan  perhitungan cost  of goods  manufacture dari  temuan  penelitian, harga pokok produk yang telah dikalkulasi
menggunakan  pendekatan process  costing cenderung lebih besar daripada perhitungan menurut pemilik usaha. Pemilik usaha tidak memperhitungkan semua biaya yang terlibat dalam  proses  produksi  saat  melakukan pengklasifikasian.  Hal  ini  disebabkan kesalahan  perhitungan  oleh  pemilik  usaha saat  menetapkan  biaya  overhead  pabrik. Saat  menetapkan  biaya  ini,  pemilik  usaha menggunakan  estimasi  untuk  menentukan biaya  tersebut.  Sementara  metode process costing , menggunakan tarif aktual sehingga
mencerminkan  tingkat  biaya  sebenarnya dari  proses  produksi.  Padahal,  perhitungan cost  of  goods  manufacture ini  merupakan hal yang penting bagi pemilik usaha karena membantu  penetapan  harga  jual  produk secara  akurat  serta  menghitung  laba  yang bisa  didapatkan  ( Basu,  2019 ; Chukwudi, Okonkwo, & Asika, 2020 ).
Varians harga pokok produk terjadi karena  unsur-unsur  tertentu  dari  biaya overhead tidak diperhitungkan oleh pemilik usaha,  namun  dicatat  menurut  pendekatan process  costing .  Perbedaan  ini  timbul karena  biaya  pemeliharaan  dan  biaya penyusutan  alat  produksi  pada  metode process  costing .  Hasil  ini  mendukung temuan  dari  studi  sebelumnya  yang menunjukkan adanya perbedaan perhitungan cost  of  goods  manufacture dengan pendekatan process costing ( Hamidah,  Monoarfa,  &  Taruh,  2022 ). Situasi  ini  muncul  karena  terdapat  variasi dalam pembebanan biaya di muka, di mana pemilik  usaha  tidak  mempertimbangkan beberapa  elemen  biaya  overhead  pabrik. Dengan  demikian,  penggunaan  sistem process  costing dinilai  lebih  bermanfaat bagi pemilik usaha karena memperhitungkan  seluruh  biaya  yang berkaitan dengan proses produksi.
Cost  of  goods  manufacture tidak menjadi satu-satunya elemen yang mempengaruhi  penentuan  harga  jual produk. Namun, dengan melakukan perhitungan  biaya  produksi  secara  tepat, pemilik  usaha  dapat  mencapai  laba  sesuai yang ditargetkan. Selama ini pemilik usaha menetapkan  harga  jual  yang  sama berdasarkan  harga  pasar.  Pemilik  usaha tidak dapat menentukan dengan tepat jumlah laba  yang  akan  ditambahkan.  Saat menetapkan harga jual, pemilik usaha fokus memastikan  bahwa  biaya  produksi  yang dikorbankan  telah  mampu  menghasilkan keuntungan.  Maka  dari  itu,  pemilik  usaha harus  menggunakan  pendekatan process costing untuk  meningkatkan  efektivitas penetapan harga jual produk. Pendekatan ini memberikan  perhitungan cost  of  goods manufacture yang  sangat  penting  dalam
merencanakan  dan  mengendalikan  biaya ( Shivajee, Singh, & Rastogi, 2019 ). Penetapan  harga  jual  produk  oleh pemilik  usaha  didasarkan  pada  taksiran perhitungan cost of goods manufacture per bulan. Taksiran ini digunakan hanya untuk memastikan  bahwa  harga  jual  yang ditentukan tidak lebih kecil dari harga pokok produk.  Berdasarkan  kalkulasi  metode process  costing ,  diperoleh  harga  jual  lebih tinggi daripada yang seharusnya ditetapkan oleh pemilik usaha. Namun, harga jual yang ditetapkan  pemilik  usaha  lebih  kecil  dari pendekatan process  costing .  Situasi  ini disebabkan karena pemilik usaha menentukan  harga  jual  berdasarkan  harga pasaran.  Temuan  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  menyebutkan  bahwa  harga jual  produk  didasarkan  pada  harga  pasar yang  ada  saat  itu  ( Adwan,  Rustiawati,  & Puspapratiwi,  2022 ; Taroreh,  Pangemanan, & Suwetja, 2021 ).
Harga jual produk dengan pendekatan process  costing dihitung berdasarkan  total  biaya  produksi  dan  non produksi.  Hasil  perhitungan  ini  diperoleh lebih  tinggi  dibandingkan  menurut  pemilik usaha  maupun  menurut  harga  pasar. Penggunaan metode process costing dalam menetapkan harga jual suatu produk masih belum  akurat  serta  belum  mampu berkompetisi dengan industri-industri sejenis  lainnya.  Dalam pricing  strategy , penentuan  harga  jual  dengan  metode process costing sebagaimana yang dilaporkan tidak disarankan karena pemilik usaha masih menggunakan harga berdasarkan pasaran atau metode tradisional.  Studi  lain  menemukan  bahwa harga  jual  produk  yang  diperkirakan menggunakan process  costing lebih  kecil daripada  harga  jual  produk  sebenarnya ( Thenu,  Manossoh,  &  Runtu,  2021 ). Perbedaan  harga  jual  produk  disebabkan karena  industri  tidak  menghitung cost  of goods  manufacture dan mark  up secara cermat,  hanya  berdasarkan  perkiraan pengelola usaha.
Berdasarkan  temuan  penelitian, penetapan harga jual dengan metode process
costing pada produksi gula aren menghasilkan  harga  yang  lebih  besar dibandingkan  dengan  penetapan  pemilik usaha.  Kondisi  ini  disebabkan  perhitungan process  costing melibatkan  seluruh  biaya yang dikorbankan dalam aktivitas produksi serta  tidak  mengabaikan  informasi  biaya. Pendekatan process  costing sangat  cocok untuk  pengambilan  keputusan  bisnis, terutama  saat  menetapkan  harga  jual ( Cakranegara, et  al. ,  2022 ; Dey, et  al. , 2019 ).  Namun,  pemilik  usaha  masih mengadopsi  metode  penetapan  harga  jual secara  tradisional.  Cara  ini  tidak  melacak seluruh  biaya  yang  dikorbankan  dalam aktivitas  produksi  dan  sering  kali mengabaikan  beberapa  rincian  biaya, sehingga  mengakibatkan  harga  jual  gula aren tidak akurat.
Penetapan  harga  jual  termasuk faktor  penting  dalam  industri  manufaktur. Harga  adalah  biaya  yang  dikenakan  atas produk  (nilai)  yang  ditukarkan  konsumen berkat  manfaat  yang  diterimanya  dari penggunaan produk tersebut. Harga termasuk  kriteria  yang  paling  penting sebelum  seorang  konsumen  membeli  suatu produk  yang  ditawarkan.  Setiap  industri harus  menetapkan  harga  yang  wajar  agar produknya  terjual  dengan  tepat  sasaran. Industri harus memberikan harga berdasarkan  nilai  yang  diberikan  dan dipahami  konsumen.  Jika  harga  yang ditetapkan  melebihi  harga  yang  dirasakan pelanggan,  maka  industri  kemungkinan besar akan kehilangan pelanggan. Sebaliknya, suatu harga yang terlalu rendah, kemungkinan industri tidak akan memperoleh keuntungan. Dengan demikian, penentuan harga jual penting sebagai upaya mengevaluasi efisiensi produksi, memantau biaya  produksi  yang  terjadi,  menentukan profitabilitas,  dan  menjadi  panduan  dalam pengambilan keputusan bisnis.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  telah  mengkaji perhitungan cost  of  goods  manufacture melalui  pendekatan process  costing dalam penentuan  harga  jual  produk  gula  aren  di
Desa Tellu Boccoe, Ponre, Kabupaten Bone. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa perhitungan cost  of  goods  manufacture menurut pemilik usaha dan metode process costing menunjukkan  cara  yang  berbeda. Hal  ini  karena  sejak  awal  sudah  terjadi varians  pembebanan  biaya.  Pemilik  usaha tidak  mengkalkulasikan  keseluruhan  biaya overhead,  sedangkan  metode process costing mengalokasikan  seluruh  biaya overhead ke dalam biaya produksi. Padahal, penerapan metode process costing memperhitungkan  seluruh  biaya  yang berdampak pada aktivitas produksi sehingga menghasilkan  perkiraan  yang  lebih  sesuai bagi pemilik usaha. Lebih lanjut, penentuan harga  jual  yang  ditentukan  oleh  pemilik usaha lebih rendah daripada metode process costing karena  mengikuti  harga  pasar.  Hal ini  karena  prioritas  utama  pemilik  usaha adalah  menarik  pelanggan.  Jika  penetapan harga jual lebih besar daripada harga pasar, otomatis konsumen mencari alternatif yang lebih  murah.  Karena  harga  jualnya  lebih kecil  daripada  harga  jual  yang  seharusnya ditetapkan  pemilik  usaha,  metode process costing gagal  menetapkan  harga  jual  yang kompetitif.
Melalui temuan ini, perhitungan cost of  goods  manufacture dengan  pendekatan process  costing yang  menjadi  landasan penentuan  harga  jual  gula  aren  sangat direkomendasikan.  Perhitungan cost  of goods  manufacture perlu  dilakukan  agar setiap  pemilik  usaha  dapat  menerapkan harga  jual  yang  lebih  akurat  serta mengoptimalkan  peningkatan  laba  usaha. Selain  itu,  penelitian  lebih  lanjut  yang mengkaji  perhitungan cost  of  goods manufacture dengan metode-metode akuntansi  lainnya  juga  sangat  dianjurkan. Hal ini untuk diketahui keunggulan maupun kelemahan  dari  masing-masing  metode akuntansi  yang  diterapkan.  Lebih  lanjut, perhitungan cost  of  goods  manufacture dengan  metode process  costing dengan tujuan lainnya juga tetap dilakukan agar para pemilik usaha mengetahui berbagai manfaat melalui  implementasi  praktik  akuntansi dalam aktivitas bisnis.

## REFERENSI
Abhishek, V., Guajardo, J. A., & Zhang, Z.
(2021).  Business  models  in  the sharing  economy:  Manufacturing durable  goods  in  the  presence  of peer-to-peer
rental markets.
Information  Systems  Research,
32 (4), 1450-1469.
Adivar,  B.,  Hüseyinoğlu,  Y,  I.  Ö.,  &
Christopher, M. (2019). A quantitative performance management framework for assessing omnichannel retail supply chains. Journal  of  Retailing  and Consumer Services, 48 , 257-269.
Adwan,  F.  A.,  Rustiawati,  Y.,  & Puspapratiwi,  D.  (2022).  Analisis Penetapan  Harga  Produk  Usaha Mikro Kecil Menengah Kopi Saluan di  Desa  Tontouan,  Banggai. Jurnal Ekonomi  Pertanian  dan  Agribisnis,
6 (2), 581-589.
Aier,  B.,  &  Ghose,  B.  (2019).  Capital
Structure of Listed Indian Firms: A Comparison  of  Manufacturing  and Non-manufacturing Sector. Management Today, 9 (3), 158-168. Aisyah, S., Fatahurrazak, F., & Rikayana, H. L. (2022). ANALISIS PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUKSI DENGAN PENERAPAN  METODE  FULL COSTING PADA USAHA KERUPUK  IKAN  BERKAH  DI SEI-LEKOP KIJANG KABUPATEN  BINTAN. Student
Online  Journal  (SOJ)  UMRAH- Ekonomi, 3 (1), 228-234.
Basu,  S.  (2019).  Are  price-cost  markups rising  in  the  United  States?  A discussion  of  the  evidence. Journal of Economic Perspectives, 33 (3), 3- 22.
Baumers, M., & Holweg, M. (2019). On the economics of additive manufacturing: Experimental findings. Journal  of  Operations Management, 65 (8), 794-809.
Cakranegara,  P.  A.,  Kurniadi,  W.,  Sampe, F.,  Pangemanan,  J.,  &  Yusuf,  M. (2022). The impact of goods product pricing  strategies  on  consumer purchasing  power:  a  review  of  the literature. Jurnal  Ekonomi,  11 (03), 1115-1120.
Chor,  D.,  Manova,  K.,  &  Yu,  Z.  (2021).
Growing like China: Firm performance  and  global  production line position. Journal of International Economics, 130 , 103445.
Chukwudi, U. V., Okonkwo, O. T., & Asika, E. R. (2020). Effect of tax planning on  firm  value  of  quoted  consumer goods  manufacturing  firms  in Nigeria. International  Journal  of Finance  and  Banking  Research, 6 (1), 1-10.
Cumming, F. (2022). Mortgage cash-flows and employment.
European
Economic Review, 144 , 104019. Dariana, D. (2020). Penetapan harga pokok produksi dengan metode full costing sebagai  dasar  penentuan  harga  jual kain  tenun  songket  melayu. JAS (Jurnal  Akuntansi  Syariah),  4 (2),
258-270.
Dey, B. K., Sarkar, B., Sarkar, M., & Pareek, S.  (2019).  An  integrated  inventory model  involving  discrete  setup  cost reduction,  variable  safety  factor, selling price dependent demand, and investment. RAIRO-Operations Research, 53 (1), 39-57.
Framita,  R.  M.,  &  Alamsyah,  Z.  (2021). PENETAPAN HARGA DAN NILAI TAMBAH GULA AREN DI MUARA  BULIAN  KABUPATEN BATANGHARI. Journal of
Agribusiness  and  Local  Wisdom,
4 (1), 26-36. Hamidah,  A.,  Monoarfa,  R.,  &  Taruh,  V. (2022).  Analisis  Perhitungan  Harga Pokok Produksi dengan menggunakan Metode Process
Costing  pada  Pabrik  Tahu  dan Tempe Sumber Sari Kota Gorontalo.
Jurnal  Mahasiswa  Akuntansi,  1 (2), 1-13. Ikonnikova,  S.  A.,  Neyra,  V.  C.,  & Berdysheva,  S.  (2022).  Investment choices  and  production  dynamics: The  role  of  price  expectations, financial  deficit,  and  production constraints. Journal  of  Economics and Business, 120 , 106067.
Indrawati,  L.  S.,  &  Dewi,  N.  W.  (2022).
Penentuan  Harga  Pokok  Produksi Sebagai Dasar Penentuan Harga Jual Gula  Merah  Di  Desa  Bukti. Jurnal Ilmiah  Akuntansi  dan  Humanika,
12 (3), 690-699.
Khaerunnisa,  A.,  &  Pardede,  R.  P.  (2021).
Analisis  Harga  Pokok  Produksi Untuk Menentukan Harga Jual Tahu.
Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Kesatuan,
9 (3), 631-640.
Korkeamäki, L., Kohtamäki, M., & Parida, V. (2021). Worth the risk? The profit impact  of  outcome-based  service offerings  for  manufacturing  firms. Journal  of  Business  Research,  131 ,
92-102.
Leoni, V. (2020). Stars vs lemons. Survival
analysis of peer-to peer marketplaces:  The  case  of  Airbnb. Tourism Management, 79 , 104091. Li, R. L., Teng, J. T., & Tsao, Y. C. (2019).
Optimal  pricing,  lot-sizing  and backordering decisions when a seller demands  an  advance-cash-credit payment scheme. European Journal of  Operational  Research,  278 (1), 283-295.
Mouzas, S., & Bauer, F. (2022). Rethinking business  performance  in  global value  chains. Journal  of  Business Research, 144 , 679-689.
Muliani, M., Sayuti, A., & Murapi, I. (2022). ANALISIS  BIAYA  STANDAR SEBAGAI KATALISATOR EFISIENSI  BIAYA  PRODUKSI (Studi  pada  UMKM  Gula  Aren
Langko). Jurnal  Ilmiah  Fokus Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  & Akuntansi (EMBA), 1 (3), 396-403.
Najera  Ruiz,  T.,  &  Collazzo,  P.  (2021). Management  accounting  use  in micro and small enterprises. Qualitative Research in Accounting & Management, 18 (1), 84-101. Nascimento, D. L., Alencastro, V., Quelhas, O. L., Caiado, R. G., Garza-Reyes, J. A.,  Rocha-Lona,  L.,  et  al.  (2019). Exploring Industry 4.0 technologies to enable circular economy practices in  a  manufacturing  context:  A business model proposal. Journal of Manufacturing Technology Management, 30 (3), 607-627. Palulun, Y., Luhsasi, D. I., & Sitorus, D. S. (2021). Analysis of Readiness to Use Target Costing Method in Production  Cost  Efficiency  Efforts at Risha Bakery. Budapest
International  Research  and  Critics Institute-Journal  (BIRCI-Journal), 4 (3), 6385-6395.
Peña, A., Rovira-Val, M. R., & Mendoza, J. M. (2022). Life cycle cost analysis of tomato  production  in  innovative urban  agriculture  systems. Journal of Cleaner Production, 367 , 133037. Peruzzini,  M.,  Pellicciari,  M.,  &  Gadaleta, M. (2019). A comparative study on computer-integrated set-ups to design human-centred manufacturing  systems. Robotics and Computer-Integrated Manufacturing, 55 , 265-278.
Ranjan, A., & Jha, J. K. (2019). Pricing and coordination  strategies  of  a  dual- channel  supply  chain  considering green  quality  and  sales  effort. Journal of Cleaner Production, 218 , 409-424.
Rasya,  N.  A.,  Falayati,  R.,  &  Ihsan,  N. (2021).  Analisis  Perhitungan  Harga Pokok  Produksi  Pada  Pengetaman Kayu  Pathaya  Indah  Menggunakan Sistem  Activity  Based  Costing. Research  in  Accounting  Journal (RAJ), 1 (2), 196-204.
Sari,  T.  (2019).  Analisis  Penentuan  Harga Pokok  Produksi  pada  Pabrik  Tahu Kurma  di  Kabupaten  Bondowoso.
International  Journal  of  Social Science and Business, 3 (3), 264-271. Shivajee,  V.,  Singh,  R.  K.,  &  Rastogi,  S.
(2019).  Manufacturing  conversion cost  reduction  using  quality  control tools  and  digitization  of  real-time data. Journal of Cleaner Production, 237 , 117678.
Song,  J.,  Yan,  W.,  Cao,  H.,  Song,  Q.,  & Ding,  H.  L.  (2019).  Material  flow analysis on critical raw materials of lithium-ion  batteries  in  China. Journal of Cleaner Production, 215 , 570-581.
Sundararajan,  N.,  &  Terkar,  R.  (2022).
Improving  productivity  in  fastener manufacturing through the application of Lean-Kaizen principles. Materials Today: Proceedings, 62 , 1169-1178. Taroreh,  B.  F.,  Pangemanan,  S.  S.,  & Suwetja,  I.  G.  (2021).  ANALISIS PENENTUAN  HARGA  JUAL MENGGUNAKAN METODE COST  PLUS  PRICING  DENGAN
PENDEKATAN  FULL  COSTING PADA  CV.  VEREL  TRI  PUTRA MANDIRI. urnal  EMBA:  Jurnal Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis dan Akuntansi, 9 (3).
Thenu,  G.,  Manossoh,  H.,  &  Runtu,  T. (2021).  Analisis  Harga  Pokok
Produksi  Dengan  Metode  Full Costing  Dalam  Penetapan  Harga Jual  Pada  Usaha  Kerupuk  Rambak Ayu. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  dan Akuntansi, 9 (2).
Togas, R. F., Gamaliel, H., & Mintalangi, S. S.  (2021).  Analisis  Penerapan Metode  Full  Costing  Sebagai  Alat
Untuk  Menghitung  Harga  Pokok Produksi Pada Trendy Fried Chicken. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  dan Akuntansi, 9 (3).
Wegmann,  G.  (2019).  A  typology  of  cost accounting  practices  based  on Activity-Based  Costing-a  strategic cost  management  approach. Asia- Pacific  Management  Accounting Journal, 14 , 161-184.
Wentker,  M.,  Greenwood,  M.,  &  Leker,  J. (2019).  A  bottom-up  approach  to lithium-ion  battery  cost  modeling with  a  focus  on  cathode  active materials. Energies, 12 (3), 504. Wu,  M.,  Ran,  Y.,  &  Zhu,  S.  X.  (2022).
Optimal pricing strategy: How to sell to strategic consumers? International Journal of Production Economics, 244 , 108367.