Volume 6 Issue 2, August 2023 P-ISSN: 2654-590X, E-ISSN: 2656-0410
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License

## Analysis of Effect Profitability, Leverage, and Company Size on Tax
Avoidance
Haamzah 1 , Syaiful Bahri 2
Faculty of Economics and Business, Institute of Teknologi dan Bisnis Asia,
Indonesia
Abstract:  This  research  aimed  to  examine  the  effect  of  profitability,  leverage,  and company’s  size  which  were  assumed  have  an  impact  to  tax  avoidance,  tax  avoidance proxied  by  effective  tax  rate  (ETR),  the  research  is  causal  associative  with  quantity approach, company’s sub-sector food and beverage used to be the population. The data analysis  techniques  used  were  descriptive  analysis,  classical  assumption  test,  multiple linear  regressions,  coefficient  of  determination  test,  and  t-test.  The  results  showed  that profitability, and company’s size have an effect to tax avoidance, leverage didn’t have effect to tax avoidance.
Keywords: Leverage, Company’s Size, Profitability, Tax Avoidance
Article Info: Received: April 20th, 2023 | Revised: May 28th, 2023 | Accepted: August 10th, 2023 DOI: https://doi.org/10.35129/ajar.v6i02.378
1 E-mail: 90hamzah11@gmail.com (Correspondence Author)

## Analisa Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Dan Ukuran Entitas Terhadap Penghindaran Pajak
Haamzah, Syaiful Bahri
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Institute of Teknologi dan Bisnis Asia, Indonesia
Abstrak: Tujuan  penelitian  untuk  menguji  pengaruh  profitabilitas, leverage ,  dan  ukuran entitas terhadap penghindaran pajak, penghindaran pajak diproksikan pada effective tax rate (ETR).  Penelitian  merupakan  asosiatif  kausal  dengan  pendekatan  kuatitatif, perusahaan  sub-sektor  makanan  dan  minuman  sebagai  populasi  penelitian.  Teknik analisis data menggunakan analisis deskriptif, uji asumsi klasik, regresi linier berganda, uji koefisien  determinasi,  dan  uji  t.  Hasil  penelitian  menunjukkan  profitabilitas,  dan  ukuran entitas  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  akan  tetepai leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Kata-kata Kunci: Leverage, Ukuran Entitas, Profitabilitas, Penghindaran Pajak

## 1.  PENDAHULUAN
Entitas merupakan salah satu subjek pajak sebagaimana tercantum dalam UU No.  36  tahun  2008  Pasal  2  (1)  tentang  pajak  penghasilan,  ketika  suatu  entitas memperoleh penghasilan maka akan dikenakan pajak atas penghasilan tersebut, dan berubah status dari subjek menjadi wajib pajak. Sumber pendapatan negara terbesar  dalam  APBN  adalah  pajak  jika  dibandingkan  pendapatan  negara  dari sektor non-pajak. Berdasarkan data terakhir pendapatan negara dari sektor pajak mencapai Rp 1.716,8 Trilliun pada tahun 2022 sedangkan pada awal tahun 2023 sampai  dengan  april  pendapatan  dari  sektor  pajak  sudah  mencapai  Rp668,15 Triliun (A. M. H. Putri & cnbcindonesia.com, 2023). Pendapatan yang tinggi dari pajak membuat pemerintah ingin terus untuk meningkatkan  pendapatannya dari sektor  pajak,  sedangkan  entitas  sebagai  wajib  pajak  menginginkan  pajak  yang dibayarkan  kepada  negara  seminimal  mungkin  karena  pajak  mengurangi keuntungan yang didapat entitas.
Direktorat  Jendral  Pajak  yang  dipimpin  Menteri  Keuangan  Sri  Mulyani memprioritaskan  pemungutan  pajak  di  sektor  makanan  dan  minuman  karena dianggap mampu bertahan di kondisi pandemi (Bisnis.com & Arief, 2021). Hal ini mengakibatkan  entitas  utamanya  di  bidang  makanan  dan  minuman  melakukan upaya mengurangi beban pajaknya. Tingkat laba entitas menentukan pajak yang dikenakan  jika  laba  entitas  tinggi  maka  pajak  yang  dibayarkan  juga  tinggi, sehingga  perusahaan  berupaya  meminimalkan pengenaan  beban  pajak  dengan berbagai  upaya,  salah  satunya  melakukan  penghindaran  pajak.  Penghindaran pajak  ( tax  avoidance )  merupakan  tindakan  pengendalian  beban  pajak  untuk menghindari pengenaan beban pajak yang tinggi, namun tidak melanggar hukum (Annisa, 2017). Memanfaatkan celah dalam kebijakan pajak yang menguntungkan entitas  sehingga  masih  dianggap  legal  itulah  penghindaran  pajak  (Noviyani  & Muid,  2019).  Penghindaran  pajak  legal  namun  tidak  disenangi  oleh  pemerintah karena  adanya  penghindaran  pajak  merugikan  negara  mnurut  laporan  dari Tax Justice News yang berjudul The State of Tax Justice 2020: Tax Justice in the Time of COVID-19 bahwa Indonesia mengalami kerugian sebesar Rp68,7 Triliun karena adanya penghindaran pajak, sebesar Rp67,6 Triliun disebabkan oleh wajib pajak badan dan Rp1,1 Triliun diakibatkan oleh wajib pajak pribadi(Pajakku.com, 2020). Banyak faktor yang memengaruhi penghindaran pajak namun dalam penelitian ini hanya berfokus pada beberapa faktor saja.
Faktor  yang  pertama  adalah  profitabilitas,  menggambarkan  kemampuan dalam  menghasilkan  laba  selama  periode tertentu  pada tingkat  penjualan,  aset, dan  modal  saham  tertentu  (Suardana,  2014).  Profitabilitas  diduga  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak  karena  nilai  profitabilitas  berpengaruh  terhadap beban pajak yang ditanggung. Nilai profitabilitas yang semakin tinggi maka beban pajak juga tinggi sehingga memicu perusahaan melakukan penghindaran pajak. Pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak telah diteliti Noviyani & Muid (2019); Suryani (2020); Annisa (2017); Putri & Putra (2017); Faizah & Adhivinna (2017); Darmawan & Sukarta (2014); Handayani (2018); Suardana (2014); Nindita, Rahman,  &  Rosyafah  (2021);  Jamaludin  (2020);  Hidayat  (2018)  dengan  hasil profitabilitas  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  sedangkan  hasil penelitian berbeda Cahyono, Andini, & Raharjo (2016); Wahyuni, Aditya, & Indarti (2021);  Sinambela  &  Naibaho  (2019);  Tiala,  Ratnawati,  &  Rokhman  (2019) profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghidaran pajak.
Leverage adalah  rasio  keuangan  untuk  mengetahui  besarnya  hutang  yang digunakan  untuk  pembiayaan  aktivitas  operasional  (Wahyuni  et  al.,  2021). Leverage diduga berpengaruh terhadap penghindaran pajak, karena pendanaan berasal dari hutang menimbulkan beban bunga yang dapat dimanfaatkan dalam penghindaran  pajak.  Pengaruh leverage terhadap  penghindaran  pajak  sudah diteliti Kurniasih & Ratna Sari (2013); Noviyani & Muid (2019); Annisa (2017); Putri & Putra (2017); Sinambela & Naibaho (2019); Tiala et al. (2019); Hidayat (2018) bahwa leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  berbeda ditemukan Fadila (2017); Ngadiman & Puspitasari (2017); Cahyono et al. (2016); Wahyuni et al. (2021); Faizah & Adhivinna (2017); Darmawan & Sukarta (2014); Handayani  (2018);  Jamaludin  (2020)  dengan  hasil leverage tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Ukuran  entitas  adalah  mengklasifikasikan  perusahaan  menurut  jumlah  aset yang dimiliki Honggo & Marlinah (2019). Ukuran perusahaan dibagi tiga kategori, yaitu large firm, medium firm, dan small firm (Handayani, 2018) . Ukuran perusahan diduga  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Besar  ukuran  entitas  dilihat dari  aset,  entitas  dengan  aset  besar  mampu  memperoleh  laba  yang  besar  dan memicu  melakukan  penghindaran  pajak. Pengaruh  ukuran  entitas  terhadap penghindaran pajak sudah diteliti Handayani (2018); Darmawan & Sukarta (2014); Wahyuni et al. (2021); Putri & Putra (2017); Fadila (2017); Kurniasih & Ratna Sari (2013); Kusufiyah & Anggraini (2019); Ngadiman & Puspitasari (2017); Prasetya & Grayatri  (2016);  Wardhani  &  Adiwijaya  (2019);  Honggo  &  Marlinah  (2019) menemukan  bahwa  ukuran  entitas  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak, namun penelitian Sinambela & Naibaho (2019); Noviyani & Muid (2019); Wijayanti & Merkusiwati (2017); Cahyono et al. (2016); Annisa (2017) menemukan ukuran entitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hasil penelitian terdahulu yang  tidak  konsisten  menyebabkan  dan  adanya  kerugian  yang  disebabkan penghindaran  pajak  memerlukan  penelitian  lebih  lanjut  dengan  data,  jumlah sampel,  dan  waktu  yang  berbeda.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan menganalisis  pengaruh  profitabilitas ,  leverage, dan  ukuran  entitas  terhadap penghindaran pajak .

## 2.  KAJIAN LITERATUR

## Teori Keagenan
Teori keagenan adalah teori yang menunjukkan perbedaan kepentingan  atau adanya kontrak prinsipal dengan agen (Jensen & Meckling, 1976). Teori keagenan dapat  memacu  para  agen  untuk  meningkatkan  profitabilitas.  Agen  memiliki kepentingan  mengurangi  beban  pajak  untuk  memaksimalkan  profitabilitas perusahaan  sehingga  investor  menilai  pengelolaan  perusahaan  baik  dan melakuakan investasi. Pemerintah memberikan wewenang kepada entitas dalam menghitung  pajak  dan membayar  pajaknya,  namun  keinginan  pemerintah  untuk mendapatkan pajak yang tinggi dari entitas sangat bertentangan dengan entiitas yang menginginkan pajak yang kecil. Adanya perbedaan kepentingan pemerintah yang  ingin  mendapatkan  pendapatan  besar  dari  pajak  dan  keingingan  entitas untuk  membayarkan  pajak  yang  kecil  memotivasi  entitas  untuk  melakukan tindakan pengindaran pajak.

## Penghindaran Pajak
Penghindaran  pajak  adalah  tindakan  entitas  mengurangi  beban  pajak  yang ditanggung secara legal. Penghindaran pajak adalah upaya penghematan pajak dengan memanfaatkan ketentuan perpajakan yang dilakukan secara legal untuk meminimalkan beban pajak (Noviyani & Muid, 2019). Praktik penghindaran pajak mewajibkan  entitas  memahami  peraturan  perpajakan.  Penghindaran  pajak merupakan  upaya  memperkecil  beban  pajak  untuk  menaikkan  profitabilitas (Noviyani & Muid, 2019). Effective tax rates (ETR) cara menghitung penghindaran pajak  yaitu  membandingkan  beban  pajak  dengan  laba  sebelum  pajak  (Astuti  & Aryani, 2017).

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  salah  satu  rasio  analisis  keuangan.  Profitabilitas menggambarkan    perkembangan  kinerja  keuangan  dalam  menghasilkan  laba (Koming  &  Praditasari,  2017).  Profitabilitas  mencerminkan  kemampuan  dalam mendapatkan  laba  dalam  periode  tertentu  pada  tingkat  aset,  penjualan,  serta modal  tertentu  (Dewinta  &  Setiawan,  2016).  Profitabilitas  diproksikan  dengan return  on  asset (ROA).  ROA  digunakan  untuk  menghitung  kemampuan  entitas mendapatkan  laba  dengan  menggunakan  total  aset  yang  dimiliki  dibandingkan dengan  pembiayaan  aset  tersebut  (Suryani,  2020).  ROA merupakan perbandingan laba bersih dengan total aset.

## Leverage
Leverage adalah menggambarkan hubungan antara liabilitas dengan ekuitas perusahaan. Leverage adalah rasio hutang yang digunakan sebagai biaya untuk pengeluaran  dan  untuk  mengukur  besarnya  aset  yang  pembiayaannya  berasal dari  penggunaan  utang  Koming  &  Praditasari  (2017). Leverage bertujuan mengetahui  penggunaan  hutang  jangka  pendek  maupun  jangka  panjang  dalam membiayai kegiatan operasional Wahyuni et al. (2021). Pendanaan yang berasal dari hutang mengakibatkan beban bunga tinggi (Wahyuni et al., 2021). Leverage dihitung  dengan debt  to  equity  ratio (DER).  DER  menunjukkan  besarnya pembiayaan  hutang  dengan  membandingkan  total  liabilitas  dengan  total ekuitas (Saputri & Bahri, 2021).

## Ukuran Entitas
Ukuran  entitas  adalah  pengklasifikasian  entitis  berdasarkan  kepemilikan jumlah aset (Honggo & Marlinah, 2019). Menurut Oktavia, Ulfi, & Kusuma (2020) ukuran entitas diukur dari total aset. Total aset yang semakin besar maka memiliki prospek  baik  dalam  jangka  waktu  yang  relatif  panjang.  Ukuran  entitas  dapat menunjukkan kegiatan operasional (Fadila, 2017). Ukuran entitas diukur dengan logaritma natural total aset.
Kerangka Konseptual
Gambar 1.

## Kerangka Konseptual
Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak
Profitabilitas merupakan rasio keuangan yang sering mendapat sorotan dalam analisis  laporan  keuangan karena  dinilai  menggambarkan  keberhasilan memperoleh laba  (Dewinta & Setiawan, 2016). Profitabilitas diproksikan dengan ROA  yang menunjukan  kemampuan  memperoleh  laba  dari  aset.  ROA kegunaannya  mengukur  perusahaan  dalam  menggunakan  aset  untuk mendapatkan  laba  dan  tingkat  pengembalian  modal  yang  diinvestasikan menggunakan semua aset (Muslichah & Bahri, 2021). ROA mempertimbangkan kemampuan mendapatkan laba (Wahyuni et al., 2021). Nilai ROA yang semakin tinggi maka semakin baik karena dapat memaksimalkan aset yang dimiliki. ROA digunakan  untuk  memaksimalkan  perencanaan  pajak.  Pengenaan  pajak  sesuai tingkat profitabilitas dan profitabilitas berbanding lurus dengan tingkat pengenaan pajak  (Noviyani  &  Muid,  2019).  Nilai  ROA  yang  tinggi  berarti  laba  yang  didapat perusahan  tinggi.  Pajak  penghasilan  mengalami  kenaikan  sesuai  peningkatan laba  sehingga  memicu  manajemen  melakukan  penghindaran  pajak  tinggi  untuk mengurangi  peningkatan  pajak.  Berdasarkan  teori  keagenan,  agen  berusaha mengelola  beban  pajak  agar  tidak  kehilangan  kompensasi  kinerja  yang diakibatkan  berkurangnya  laba  (Dewinta  &  Setiawan,  2016).  Adanya  pengaruh profitabilitas pada penghindaran pajak sesuai dengan temuan penelitian Noviyani &  Muid  (2019);  Suryani  (2020);  Annisa  (2017);  Putri  &  Putra  (2017);  Faizah  & Adhivinna  (2017);  Darmawan  &  Sukarta  (2014);  Handayani  (2018);  Suardana (2014); Nindita et al. (2021); Tiala et al. (2019); Jamaludin (2020); Hidayat (2018). Berdasarkan uraian tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis pertama: H 1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran Pajak
Leverage menunjukkan  keadaan  penggunaan  utang  sebagai  sumber pendanaan.  Tingginya  nilai  leverage  mencerminkan  semakin  besar  pula pendanaan dari hutang. Leverage yang diproksikan dengan DER menggambarkan besar pendanaan perusahaan yang bersal dari hutang. Menurut UU No. 36 Pasal 6  (1)  biaya  bunga  menjadi  salah  satu  unsur  pengurang  pajak.  Apabila  utang dijadikan  sumber  pendanaan  maka  memiliki  kemungkinan  membayar  pajak dengan  jumlah  yang  lebih  kecil  dibandingkan  perusahaan  sejenis  (Noviyani  & Muid, 2019).
Profitabilitas (X 1 )
Leverage (X 2 ) Ukuran Entitas (X 3 ) Penghindaran Pajak (Y)
Pemilihan  pendanaan  eksternal  (utang)  menimbulkan  munculnya  beban bunga  sehingga  dapat  dimanfaatkan  menjadi  faktor  pengurang  laba  kena  pajak (Dewinta  &  Setiawan,  2016).  Semakin  tinggi  biaya  bunga  berdampak berkurangnya  beban  pajak  (Kurniasih  &  Ratna  Sari,  2013).  Peningkatan  jumlah hutang  berdampak  beban  bunga  yang  semakin  besar  dan  dimanfaatkan perusahaan  dalam  melakukan  penghindaran  pajak.  Adanya  pengaruh leverage dengan penghindaran pajak sesuai dengan temuan penelitian Kurniasih & Ratna Sari  (2013);  Noviyani  &  Muid  (2019);  Annisa  (2017);  Putri  &  Putra  (2017); Sinambela  &  Naibaho  (2019);  Tiala  et  al.  (2019);  Hidayat  (2018).    Berdasarkan uraian tersebut dapat dirumuskan hipotesis kedua: H 2 : Leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Ukuran Entitas Terhadap Penghindaran Pajak
Entitas  masuk  kelompok  skala  besar  memiliki  sumber  daya  berlimpah digunakan  manajemen  guna  mencapai  tujuan  tertentu  (Wahyuni  et  al.,  2021). Ukuran entitas menunjukkan besarnya aset dan menggambarkan kebutuhan dana dalam membiayai aset. Semakin besar entitas maka memiliki aset yang besar dan dapat  memperoleh  laba  yang  maksimal  (Annisa,  2017).  Menurut  Dewinta  & Setiawan (2016) laba yang besar memicu melakukan upaya penghindaran pajak karena laba yang besar menimbulkan beban pajak tinggi. Menurut teori keagenan sumber daya dapat dimanfaatkan oleh agen dalam memaksimalkan kompensasi kinerjanya. Pemanfaatan tersebut dilakukan dengan menekan beban pajak guna memaksimalkan kinerjanya (Dewinta & Setiawan, 2016). Adanya pengaruh ukuran entitas dengan penghindaran pajak sesuai dengan penelitian Handayani (2018); Darmawan & Sukarta (2014); Wahyuni et al. (2021); Putri & Putra (2017); Fadila (2017); Kurniasih & Ratna Sari (2013); Kusufiyah & Anggraini (2019); Ngadiman & Puspitasari  (2017);  Prasetya  &  Grayatri  (2016);  Wardhani  &  Adiwijaya  (2019); Suryani  (2020);  Honggo  &  Marlinah  (2019).  Berdasarkan  uraian  tersebut  maka dirumuskan hipotesis ketiga:
H 3 : Ukuran entitas berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## 3.  METODE PENELITIAN

## Deskripsi dan Sampel Penelitian
Jenis penelitian adalah asosiatif kausal bertujuan menguji pengaruh variabel independen dengan variabel independen (Bahri, 2018). Populasi yaitu perusahaan manufaktur  sub-sektor  makanan  dan  minuman  yang listing di  Bursa  Efek Indoneisa  (BEI)  sebanyak  43  perusahaan.  Pengambilan  sampel  dengan nonprobability  sampling dan purposive  sampling, yaitu  dengan  menggunakan kriteria tertentu yang telah ditetapkan.
Tabel 1. Pemilihan Sampel Penelitian Kriteria Jumlah Perusahaan terdaftar di BEI Periode 2020-2022 43 Tidak menyajikan laporan keuangan tahun 2020-2022 (5) Perusahaan yang menyajikan laporan keuangan 2020-2022 38 Menyajikan laporan keuangan mata uang selain rupiah (1) Menyajikan laporan keuangan dengan mata uang rupiah 37 Perusahaan yang mengalami kerugian (9) Perusahaan yang mengalami laba 28 Perusahaan yang mengalami pengembalian pajak (2) Perusahaan yang tidak memiliki pengembalian pajak 26 Sumber: data sekunder (diolah)

## Teknik Pengumpulan Data dan Metode Analisis Data
Sumber  data  merupakan  data  sekunder  berupa financial  reporting tahunan yang  diambil  (idnfinancial.com,  2023).  Data  dianalisis  menggunakan  statistik deskriptif,  uji  asumsi  klasik  yaitu  uji  normalitas  ( kolmogorov-smirnov) ; multikolinieritas  (VIF);  uji  autokorelasi  ( run  test );  dan  uji  heteroskedastisitas ( spearman’s rho ). Selanjutnya analisis regresi linier berganda, pengujian hipotesis dengan uji-t, dan uji koefisien determinasi.
Operasional Variabel

## Tabel 2. Ringkasan Operasional Variabel
Jenis Variabel Nama Pengukuran Dependen Penghindaran Pajak 𝐸𝑇𝑅 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 Independen Profitabilitas Leverage
Ukuran entitas 𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡
𝐷𝐸𝑅 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑙𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑠𝑖𝑧𝑒 = 𝐿𝑛(𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡)
Sumber: Data sekunder (diolah)

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Deskriptif
Tabel 3. Analisis Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. deviation Profitabilitas 78 0,02 52,46 8,8735 8,37186 Leverage 78 0,32 388,10 75,0536 66,70488 Ukuran entitas 78 23,80 32,83 28,3037 1,88279 Penghindaran pajak 78 2,74 86,32 25,2377 11,93556 Sumber: data sekunder (diolah)
Berdasakan  tabel  3,  nilai  min  profitabilitas  0,02,  nilai  max  52,46,  nilai  rata-rata 8,8735,  dan  standar  deviasi  8,37186.  Nilai  minimum leverage 0,32,  nilai  max 388,10,  niai  rata-rata  75,0536,  dan  standar  deviasi  66,70488.  Nilai  min  ukuran entitas 23,80, nilai max 32,83, nilai rata-rata 28,3037, dan standar deviasi 1,88279. Nilai min ETR 2,74, nilai max 86,32, nilai rata-rata 25,2377, dan standar deviasi 11,93556.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  menggunakan one  sample kolmogorov-smirnov .  Data berdistribusi  normal  jika  nilai  signifikasinya  >  0,05.  Hasil  uji  menunjukkan  nilai kolmogorov-smirnov  test static sebesar  0,09  dengan  nilai  sig  0,189  >  0,05 sehingga data berdisitribusi normal.

## Uji Multikolinieritas
Nilai VIF untuk mengetahui terjadi multikolinieritas atau tidak, hasil penelitian diketahui  nilai  VIF  profitabilitas 1,573,  nilai  VIF leverage 1,229,  dan  nilai  VIF ukuran entitas 1,141. Nilai VIF ketiga variabel tersebut kurang dari 10, artinya tidak terjadi multikolinieritas.

## Uji Autokorelasi
Autokorelasi terjadi apabila nilai signifkansi < 0,05 dan apabila nilai signifikansi >  0,05  tidak  terjadi  autokorelasi  (Bahri,  2018).  Menggunakan  metode run  test dengan hasil penilitian menunjukkan nilai test value 0,149 dengan nilai sig 0,171 > 0,05, yang berarti  tidak terjadi autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Terjadi  hetereoskedastisitas  jika  nilai  sig  <  0,05.  Berdasarkan  uji heteroskedastisitas dengan metode spearman’s rho menunjukkan korelasi antara variabel ROA , leverage, dan ukuran perusahaan, residual memiliki nilai signifikansi 0,478  untuk  profitabilitas , 0,840  untuk leverage, dan  0,116  untuk  ukuran  entitas maka tidak terjadi heteroskedastitsitas.

## Koefisiensi Determinasi
Tabel 4. Uji Koefisiensi Determinasi Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimated Durbin- waston 1 0,989 0,977 0,976 1.18746 1,926 Sumber: data sekunder (diolah)
Hasil  pengujian  menunjukkan  nilai adjusted R square 0,97  artinya profitabilitas, leverage ,  dan  ukuran  entitas  hanya  berperngaruh  terhadap penghindaran  pajak  sebesar97%,  dan  penghindaran  pajak  dipengaruhi  variabel diluar model sebesar 3%
Hasil Uji Hipotesis
Tabel 5. Hasil Uji t Model B Std. Error Beta t Sig. Profitabilitas -0,473 0,786 -0,539 -27,010 0,00 Leverage -0,006 0,017 -0,052 -2,665 0,09 Ukuran entitas -0,827 0,31 -0,562 -26,745 0,00 Sumber: data sekunder (diolah)
Berdasarkan hasil uji t diketahui bahwa nilai t tabel sebesar 1,664, dari tabel di atas diketahui bahwa nilai t hitung ROA -27,010 < 1,664 dan nilai signifkansi 0,000 < 0,05  maka ROA  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  (H 1 diterima).    Nilai t hitung leverage -2,665 < 1,664 dan nilai signifikansi 0,09 > 0,05 maka leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak (H 2 ditolak). Nilai t hitung ukuran entitas -26,745 > 1,664 dan nilai signifikansi 0,00 < 0.05 maka ukuran entitas berpengaruh terhadap penghindaran pajak (H 3 diterima).

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  penelitian  ada  pengaruh profitabilitas  terhadap  penghindaran  pajak. Berdasarkan hasil uji regresi berganda profitabilitas berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak, artinya semakin tinggi nilai profitabilitas maka semakin kecil terjadinya  penghindaran  pajak.  Nilai  ROA  yang  tinggi  akan  mendorong perusahaan  untuk  melakukan  perencanaan  pajak  untuk  mongoptimalkan  pajak sehingga  perusahaan  tidak  perlu  melakukan  penghindaran  pajak.  Perusahaan dengan  profitabilitas  tinggi  dapat  dapat  mengatur  pendapatan  dan  pembayaran pajaknya dengan sehingga di asumsikan perusahaan akan taat membayar pajak, dan perusahaan yang beroperasi dengan efisiensi tinggi mendapatkan tarif pajak efektif lebih rendah dari perusahan yang beroperasi dengan efisiensi rendah. Hasil penelitian  didukung  temuan  Fadila  (2017),  Annisa  (2017),  Faizah  &  Adhivinna (2017), Darmawan & Sukarta (2014), Sinambela & Naibaho (2019), Wati & Astuti (2020), Handayani (2018), Suryani (2020), Noviyani & Muid (2019), Nindita et al. (2021), Subagiastra, Arozona, & Mahaputra (2016).

## Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran Pajak
Tidak  terdapat  pengaruh leverage dengan  penghindaran  pajak.  Besar pendanaan  yang  berasal  dari  hutang  tidak  memengaruhi  penghindaran  pajak. Menurut UU No. 36 Tahun 2008 tentang pajak penghasilan pasal 6 (1) utang yang menimbulkan  beban  bunga  dapat  menjadi  pengurang  penghasilan  kena  pajak. Beban pajak semakin kecil ketika pendanaan dari hutang tinggi. Temuan penelitian leverage tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  karena  entitas  yang dijadikan  sampel  menggunakan  hutang  untuk  membiayai  kegiatan  operasional bukan untuk melakukan pengindaran pajak. Leverage tidak memengaruhi aktivitas penghindaran  pajak  dikarenakan  semakin  tinggi  utang  maka  pihak  manajemen akan lebih konservatif dalam pelaporan keuangan. Pendanaan entitas dari hutang akan  menimbulkan  beban  bunga  yang  juga  mengurangi  profitabilitas  sehingga entitas akan lebih menyukai pendanaan yang berasal dari ekuitas karena dividen tidak mengurangi profitabilitas. Hasil penelitian didukung penelitian Fadila (2017), Handayani  (2018),  Faizah  &  Adhivinna  (2017),  Darmawan  &  Sukarta  (2014), Cahyono et al. (2016).

## Pengaruh Ukuran EntitasTerhadap Penghindaran Pajak
Hasil  penelitian  ukuran  entitas  berpengaruh    terhadap  penghindaran  pajak. Berdasarkan  hasil  penelitian  ukuran  entitas  memiliki  nilai  -26,75  dengan signifikasin 0,00 yang berarti berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak, artinya semakin bersar perusahaan maka semakin turun penghindaran pajak, hal itu  dikarenanakan  perusahaan  besar  memiliki  aset  yang  besar  dan  cenderung memperoleh laba yang besar  sehingga dengan laba tersebut perusahaan dapat melakukan  perencanaan  pajaknya.  Perusahaan  dengan  skala  besar  lebih mendapat  perhatian  dari  fiskus  sehingga  banyak  hambatan  untuk  melakukan penghindaran pajak. Hasil penelitian didukung temuan Suryani (2020), Honggo & Marlinah (2019), Wahyuni et al. (2021), Kurniasih & Ratna Sari (2013).

## 5.  KESIMPULAN
Profitabilitas, dan ukuran entitas berpengaruh terhadap penghindaran pajak, leverage tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajakkarena profitabilitas perusahaan yang tinggi membuat perusahaan dapat mangatur pendapatan dan pengoptimalan pajaknya sehingga cengderung tidak melakukan penghindaran pajak.. Leverage tidak  berpengaruh  terhadap  penghidaran  pajak  karena  nilai  hutang  yang  tinggi menyebabkan  manajemen  lebih  konservatif  terhadap  pelaporan  keuangan. Ukuran entitas berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak karena entitas besar  lebih  diawasi  pemerintah  dalam  pelaporan  pajaknya.  Batasan  penelitian adalah  hanya  berfokus  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  dan  minuman sehingga  tidak  dapat  digunakan  sebagai  acuan  umum  untuk  perusahaan  lain, laporan  keuangan  tahunan  hanya  tiga  tahun  terakhir,  masih  minimnya  variabel independen  yang  digunakan.  Saran  penelitian  selanjutnya,  sebaiknya  lebih memperluas  populasi  penelitian  dengan  menggunakan  populasi  seluruh perusahaan  manufaktur  sehinggga  hasil  penelitian  dapat  menjadi  acuan  secara umum. Menambah variabel independen untuk menguji pengaruh dari variabel lain pada pengindaran pajak seperti kepemilikan institusional, corporate governance, dan pertumbuhan penjualan.

## DAFTAR PUSTAKA
Annisa.  (2017).  Pengaruh  Return  on  Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan  Dan Koneksi  Politik  Terhadap  Penghindaran  Pajak. JOM  Fekon , 4 (1),  685 –698. Retrieved from www.idx.co.id
Astuti,  T.  P.,  &  Aryani,  Y.  A.  (2017).  Tren  Penghindaran  Pajak  Perusahaan Mnaufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2001-2014. Jurnal Akuntansi , 20 (3),
375 –388.
Bahri,  S.  (2018). Metodologi  Penelitian  Bisnis  (  Lengkap  Dengan  Teknik Pengolahan  Data  SPSS) .  (E.  Risanto,  Ed.)  (1st  ed.).  Yogyakarta:  Perbeit ANDI.
Bisnis.com,  &  Arief,  T.  (2021).  Sri  Mulyani  Siap  Berburu  Pajak  di  4  Sektor  Ini.
www.bisnis.com . Retrieved from https://ekonomi.bisnis.com/read/20210323/259/1371095/sri-mulyani-siap- berburu-pajak-di-4-sektor-ini
Cahyono,  D.  D.,  Andini,  R.,  &  Raharjo,  K.  (2016).  Pengaruh  Komite  Audit, Kepeimilikan Institusional, Dewan Komisaris, Ukuran Perusahaan, Leverage, dan Profitabilitas Terhadap Tindakan Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Perbankan  Yang  Listing  BEI  Periode  Tahun  2011-2013. Journal  Of
Accounting , 152 (3), 28. Retrieved from file:///Users/andreataquez/Downloads/guia-plan-de-mejora- institucional.pdf%0Ahttp://salud.tabasco.gob.mx/content/revista%0Ahttp://w ww.revistaalad.com/pdfs/Guias_ALAD_11_Nov_2013.pdf%0Ahttp://dx.doi.or g/10.15446/revfacmed.v66n3.60060.%0Ahttp://www.cenetec.
Darmawan,  I.  G.  H.,  &  Sukarta,  I.  M.  (2014).  Pengaruh  Penerapan  Corporate Governance,  Leverage,  Return  On  Asset,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Pada Penghidaran Pajak. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18 (2), 143 –161.
Dewinta,  I.,  &  Setiawan,  P.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584 –1615.
Fadila,  M.  (2017).  Pengaruh  Return  On  Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan Kompensasi  Rugi  Fiskal,  Kepemilikan  Institusional,  dan  Koneksi  Politik terhadap  Penghindaran Pajak  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2011-2015). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 4 (1), 1671 –1684.
Faizah, S. N., & Adhivinna, Vi. V. (2017). Pengaruh Return on asset, Leverage, Kepemilikan Institusional Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi , 5 (2), 136 –145.
Handayani, R. (2018). Pengaruh Return on Assets (ROA), Leverage dan Ukuran Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Perbankan  yang Listing di BEI Periode Tahun 2012-2015. Jurnal Akuntansi Maranatha , 10 (1),
72 –84.
Hidayat,  W.  W.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Pertumbuhan Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Riset  Manajemen  dan Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi UNIAT , 3 (1), 19 –26.
Honggo,  K.,  &  Marlinah,  A.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur Perusahaan, Dewan Komisaris Independen, Komite Audit, Sales Growth, dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , 21 (1),
9 –26.
idnfinancial.com.  (2023).  IDN  Financial. idnfinancial.com .  Retrieved  from https://www.idnfinancials.com/id/company/industry/food-and-beverages-42
Jamaludin,  A.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas  (Roa),  Leverage  (Ltder)  Dan Intensitas Aktiva Tetap Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Pada Perusahaan  Subsektor  Makanan  Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bei Periode 2015-2017. Eqien: Jurnal Ekonomi dan Bisnis , 7 (1), 85 –92.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  Of  The  Firm :  Managerial Behavior, Agency Cost, And Ownership Structure. financial economic journal ,
3 (4), 1 –72.
Koming,  N.,  &  Praditasari,  A.  (2017).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance, Ukuran  Perusahaan,  Leverage  Dan  Profitabilitas  Pada  Tax  Avoidance. E- Jurnal Akuntansi , 2017 (1), 1229 –1258.
Kurniasih,  T.,  &  Ratna  Sari,  M.  (2013).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage, Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 18 (1), 58 –66.
Kusufiyah,  Y.  V.,  &  Anggraini,  D.  (2019).  Peran  Komisaris  Independen,  Ukuran
Perusahaan, Kinerja Keuangan dan Leverage Terhadap Usaha
Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 26 (2), 1601.
Muslichah, & Bahri, S. (2021). Akuntansi Manajemen (Teori dan Aplikasi) (1st ed.).
Bogor: Mitra Wacana Media.
Ngadiman,  N.,  &  Puspitasari,  C.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan Institusional,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax Avoidance)  Pada  Perusahaan  Sektor  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia 2010-2012. Jurnal Akuntansi , 18 (3), 408 –421.
Nindita, F. K., Rahman, A., & Rosyafah, S. (2021). Pengaruh Debt to Equity Ratio, Return on Assets, Related Party Transaction terhadap Penghindaran Pajak. UBHARA Accounting Journal , 1 (2), 418 –428.
Noviyani, E., & Muid,  D. (2019). Pengaruh Return on Assets, Leverage, Ukuran Perusahaan,  Intensitas  Aset  Tetap,  dan  Kepemilikan  Institusional  terhadap Penghindaran Pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (3), 1 –11.
Oktavia,  V.,  Ulfi,  J.,  &  Kusuma,  J.  wijaya.  (2020).  Pengaruh  Good  Corporate Governance  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance  (Pada Perusahaan Properti dan Real Estate yang Terdaftar di BEI Periode 2015 - 2018). Jurnal Revenue , 01 (02), 143 –151.
Pajakku.com,  F.  (2020).  Dampak  Penghindaran  Pajak  Indonesia  Diperkirakan Rugi Rp 68,7 Triliun. www.pajakku.com . Retrieved from https://www.pajakku.com/read/5fbf28b52ef363407e21ea80/Dampak-
Penghindaran-Pajak-Indonesia-Diperkirakan-Rugi-Rp-687-Triliun
Prasetya,  P.  J.,  &  Grayatri.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Manajemen  Laba  Dengan  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility Sebagai  Variabel  Intervening. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 45 (Supplement), S-102.
Putri, A. M. H., & cnbcindonesia.com. (2023). Penerimaan Pajak RI Tembus Rp
688 T, Bisa Lewati Rekor 2022? Retrieved from https://www.cnbcindonesia.com/research/20230526072752-128-
440754/penerimaan-pajak-ri-tembus-rp-688-t-bisa-lewati-rekor- 2022#:~:text=Sebagai  informasi%2C  realisasi  penerimaan  pajak,%2C3%25 dibandingkan tahun sebelumnya.
Putri,  V.  R.,  &  Putra,  B.  I.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Profitability,  Ukuran Perusahaan  Dan  Proporsi  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Manajemen Dayasaing , 19 (1), 1.
Saputri,  D.  R.,  &  Bahri,  S.  (2021).  The  Effect  Of  Leverage,  Profitability,  And Dividend Policy On Firm Value. International Journal of Educational Research & Social Sciences , 2 (6), 1316 –1324.
Sinambela, T., & Naibaho, P. (2019). Pengaruh Return On Asset, Leverage Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Penelitian Akuntansi , 1 (April), 83 –97.
Suardana,  K.  A.  (2014).  Pengaruh  Corporate  Governance  ,  Profitabilitas,  Dan Karakteristik Eksekutif Pada Tax Avoidance Perusahaan Mnufaktur. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 2 (2), 525 –539.
Subagiastra,  K.,  Arozona,  I.  P.  E.,  &  Mahaputra,  I.  N.  K.  A.  (2016).  Pengaruh Profitabilitas,  Kpemilikan  Keluarga,  dan  Good  Corporate  Governance Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 1 (2), 167 –193.
Suryani. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Return On Asset, Debt To Asset Ratio  dan  Komite  Audit  terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Online  Insan Akuntan , 5 (1), 83.
Tiala,  F.,  Ratnawati,  R.,  &  Rokhman,  M.  T.  N.  (2019).  Pengaruh  Komite  Audit, Return on Assets (Roa), Dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Bisnis Terapan , 3 (01), 9 –20.
Wahyuni,  K.,  Aditya,  E.  M.,  &  Indarti,  I.  (2021).  Pengaruh  Leverage,  Return  On Assets  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak  pada Perusahaan  Publik  di  Indonesia. Management  &  Accounting  Expose , 2 (2),
116 –123.
Wardhani, S. D., & Adiwijaya, Z. A. (2019). Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Institusional  terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2014-2017. Konferensi Ilmiah Mahasiswa Unissula (KIMU) 2 , (Idx), 76 –97.
Wati,  E.  M.  L.,  &  Astuti,  S.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Good  Corporate Governance  dan  Intensitas  Modal  Terhadap  Penghindaran  Pajak  pada Perusahaan  Pertambangan  Sektor  Batu  Bara  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2016-2018. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Manajemen,  Bisnis  dan Akuntansi (JIMMBA) , 2 (4), 641 –654.
Wijayanti, Y. C., & Merkusiwati, N. K. L. A. (2017). Pengaruh Proporsi Komisaris Independen,  Kepemilikan  Institusional,  Leverage,  Dan  Ukuran  Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 20 (1), 699 –728.