JURNAL AKUNTANSI , 11(1), 12-31.  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya Gedung Karol Wojtyla, Jalan Jenderal Sudirman 51 Jakarta 12930

## PENERAPAN TIME-DRIVEN ACTIVITY-BASED COSTING PADA PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUK USAHA JASA UNIXON
Astrid Anastasya Jovanka *
L Jade Faliany †

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  paper  is  to  calculate  branding  consultant  cost  using  Time- Driven Activity-Based Costing (TDABC). TDABC calculate cost based on activity that is controlled by time. The method that is used in this research is a case study in  Unixon, a small business  that works in  the field of  branding, using data  from 2016.  Interviews  were  conducted.  The  cost  and  activity  database  was  analyzed. The  results  of  this  research  show  that  TDABC  can  be  applied  in  this  Company because  it  qualified  the  requirements;  diversity  in  product  and  different  time consumption  ratio  for  each  product.  TDABC  provided  more  accurate  cost information by calculating all costs; cost to make and cost to sell. Implementation of  TDABC  also  show  time  capacity  utilization  by  comparing  actual  labor  hours and  work  hours  that  is  controlled  by  government  regulation.  By  understanding this condition, the owner is able to evaluate the amount of job that is done, time consumption, and employee who is involved. To implement TDABC, the Company must consider each steps needed from identifying activity, assign cost to activity, calculate tariff per activity, to calculate cost of product.
Keywords: time-driven  activity-based  costing,  cost  of  goods  sold,  time-driven, costing

## 1. PENDAHULUAN
Tujuan  bisnis  tidak  lain  untuk  memperoleh  keuntungan  jangka  panjang.  Era globalisasi  menuntut  bisnis  untuk  terus  dikembangkan.  Perkembangan  ini mendorong  perusahaan-perusahaan  local  masuk  ke  dalam  kancah  persaingan dengan perusahaan-perusahaan asing yang telah lama berpengalaman dalam dunia
* Unika Atma Jaya, Jakarta
† Unika Atma Jaya, Jakarta, jade.faliany@atmajaya.ac.id
bisnis.  Masing-masing  bisnis  perlu  mempertahankan  eksistensinya  dan menentukan  strategi  yang  tepat  untuk  memenangkan  persaingan.  Apabila  harga jual produk yang ditetapkan perusahaan terlalu tinggi,  konsumen dapat beralih ke produk kompetitor untuk memenuhi kebutuhannya. Sebaliknya, apabila harga jual produk  yang  ditetapkan  perusahaan  telalu  rendah,  perusahaan  tidak  akan mencapai  laba  yang  maksimal  sehingga  berdampak  pada  perkembangan pertumbuhan  perusahaan.  Agar  perusahaan  dapat  menentukan  harga  yang  pantas bagi konsumen dan perusahaan, dibutuhkan perhitungan harga pokok yang akurat sehingga harga jual suatu produk atau jasa dapat ditentukan.
Harga  pokok  berperan  cukup  besar  bagi  perusahaan.  Harga  pokok berfungsi  sebagai  dasar  penentuan  harga  jual,    penentuan  besar  keuntungan, pengawasan  terhadap  efisiensi  perusahaan,  pembantu  manajemen  dalam mengambil putusan, dan dasar penyusunan laporan keuangan.
Pada awalnya, perhitungan harga pokok produk dilakukan dengan metode tradisional ( traditional costing / TC). Metode ini menggunakan level unit sebagai dasar  alokasi  biaya overhead ke  produk,  seperti  unit  yang  diproduksi,  jam  kerja langsung,  jam  kerja  mesin,  upah  langsung,  dan  bahan  langsung.  Namun, pembebanan  dengan  level  unit  jika  diterapkan  di  perusahaan  yang  memiliki produk  beragam  akan  menghasilkan  harga  pokok  yang  terdistorsi  karena konsumsi  aktivitas  untuk  setiap  produk  berbeda-beda.  Hal  ini  juga  akan mengakibatkan  ketidakakuratan  dalam  pembebanan  biaya  sehingga  timbul kesalahan  dalam  penentuan  biaya,  pembuatan  putusan,  perencanaan,  dan pengendalian.
Untuk mengatasi kekurangan metode TC, dikembangkanlah metode biaya berbasis  aktivitas  ( activity-based  costing /  ABC),  yang  menghitung  harga  pokok berdasarkan  aktivitas.  Perbedaan  utama  antara  metode  TC  dan  metode  ABC adalah  jumlah  pemicu  biaya  yang  digunakan.  Pemicu  biaya  yang  digunakan metode  ABC  lebih  banyak  dibandingkan  dengan  metode  TC  yang  hanya menggunakan  satu  atau  dua  pemicu  biaya  berdasarkan  unit.  Metode  ABC membagi  biaya  dalam  empat  tingkatan/kategori,  yaitu unit-level,  batch-level, product  sustaining  level, dan facility  sustaining  level. Metode  ABC  dapat
diterapkan jika perusahaan memiliki diversifikasi produk dan memerlukan proses produksi  yang  berbeda.  Metode  ABC  bekerja  dengan  cara  menelusuri  biaya sumber  daya  ke  aktivitas  dan  kemudian  membebankannya  ke  produk.  Dengan metode ABC, alokasi biaya lebih jelas dan perhitungan biaya lebih akurat, tetapi diperlukan metode pelaksanaan yang kompleks, waktu yang lama dan mahal.
Sebagai  solusi  atas  kekurangan  metode  ABC,  muncullah  metode  yang menggunakan  waktu  sebagai  dasar  perhitungan  biaya  atas  setiap  aktivitas  dalam proses  produksi,  yaitu time-driven  activity-based  costing (TDABC).  Metode  ini memberikan  perhitungan  harga  pokok  yang  lebih  sederhana,  lebih  murah,  dan lebih  akurat  dibandingkan  metode  ABC.  Proses  TDABC  dilakukan  dengan mengeliminasi  waktu  observasi  untuk  mengalokasikan  biaya  pada  aktivitas sehingga menghasilkan perhitungan yang lebih akurat, efektif, dan efisien.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  penulis  tertarik  untuk  melakukan  penelitian tentang penerapan metode TDABC dalam usaha Unixon, usaha pribadi di bidang jasa branding consultant.

## 2. TINJAUAN LITERATUR
Namazi  (2016)  merangkum  beberapa  keunggulan  penerapan  metode  TDABC dalam perusahaan jasa. Pertama, jika TDABC diterapkan berdasarkan persamaan waktu  dan  sistem enterprise  resource  planning (ERP),  metode  tersebut  lebih mudah  diterapkan  dan  dipertahankan  daripada  metode  ABC.  Kedua,  TDABC tidak  menjanjikan  keakuratan  perhitungan,  tetapi  menyediakan  data  biaya  yang akurat  dan  memberikan  keselarasan  biaya  produk  dan  biaya  pelanggan  dengan konsumsi  sumber  dayanya.  Ketiga,  perusahaan  menengah  dapat  menerapkan TDABC  untuk  mengalokasikan  biaya  pendukung  pada  produk,  pelanggan,  dan pesanan  dengan  bantuan  sistem  ERP.  Namazi,  menurut  Monroy,  Nasiri,  dan Pelaez  (2012),  mengatakan  bahwa  walaupun  TDABC  tidak  diakui Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) untuk tujuan laporan keuangan, metode ini  berguna  dalam  proses  pengambilan  putusan  dan  dapat  diaplikasikan  pada tingkat produk, proses, dan juga tingkat pengendalian operasi.
Cokins  dan  Paul  (2016)  mengatakan  bahwa  metode  TDABC  merupakan metode  biaya  yang  mencerminkan  penawaran  dan  permintaan  untuk  biaya-biaya dan  kapasitas  yang  memanfaatkan  estimasi  unit  waktu  untuk  menghitung  waktu pemicu kuantitas. Metode TDABC menghitung biaya dengan lebih perinci, seperti biaya  transaksi,  faktur,  pesanan,  lini  pesanan,  pengiriman,  atau  lini  pengiriman. Dengan metode TDABC, total waktu dihitung berdasarkan persamaan waktu pada setiap objek biaya yang dicatat.

## 3. METODE PENELITIAN

## Metode Pengumpulan Data
Penulis  melakukan  penelitian  dengan  meninjau  secara  langsung  ke  tempat  usaha Unixon  di Perumahan Foresta Naturale Blok M1 No. 16, Bumi Serpong Damai, Tangerang  pada  25  Maret  2017.  Peninjauan  ini  bertujuan  mengumpulkan  data yang  berkaitan  dengan  penelitian,  yaitu  data  biaya-biaya  proses  jasa  perusahaan selama  tahun  2016  dan  aktivitas  terkait  proses  jasa  sebagai  komponen  penting dalam  menganalisis  perhitungan  harga  pokok  produk  jasa  dengan  metode TDABC.  Peninjauan  kemudian  berlanjut  dengan  wawancara  yang  dilakukan kepada Chief Personnel Officer (CPO) Unixon, Bram Wiratma Jodihardja, sampai dengan bulan Mei 2017.

## Metode Pengumpulan Data
Penulis  menggunakan  data  primer  dalam  penelitian  ini.  Data  primer  berupa data  tahun  2016  yang  diperoleh  secara  langsung  dari  perusahaan.  Penulis memperoleh  data  tersebut  melalui  beberapa  cara,  yaitu  observasi  langsung, wawancara mendalam, dan studi kepustakaan.
1. Observasi langsung
Penulis  mengamati  aktivitas  yang  dilakukan  di  kantor  selama  proses  jasa dilakukan.  Pengamatan  ini  dilakukan  pada  aktivitas  utama  dan  aktivitas pendukung proses produksi jasa.
2. Wawancara mendalam
Penulis  melakukan  wawancara  mendalam  kepada  salah  satu  karyawan perusahaan yang merupakan CPO. Karyawan tersebut  memberikan informasi secara  menyeluruh  mengenai  data  yang  diperlukan,  seperti  gambaran perusahaan,  proses  produk  jasa,  fasilitas  jasa  beserta  peralatannya,  jenis produk jasa, data biaya langsung dan biaya tidak langsung, waktu pengerjaan yang  dibutuhkan  untuk  menyelesaikan  produk  jasa,  dan  kegiatan  lain  yang mendukung pengerjaan proses produk jasa.
3. Studi kepustakaan
Penulis  mengumpulkan  data  dengan  cara  mempelajari  jurnal,  literatur,  dan sumber tertulis lainnya yang berhubungan dengan masalah yang diteliti. Data kepustakaan  ini  hanyalah  data  pendukung  dan  data  pelengkap  guna menghitung harga pokok produk jasa.

## Metode Analisis Data
Penulis  menggunakan  metode  analisis  deskriptif  yang  merupakan  metode penelitian  untuk  menggambarkan  dan  menginterpretasi  objek  sesuai  dengan  apa adanya.  Dalam  menghitung  harga  pokok  produk  jasa  Unixon,  penulis menggunakan  pendekatan  TDABC.  Pendekatan  ini  memberikan  penekanan  pada konsumsi waktu yang diperlukan oleh aktivitas-aktivitas dalam proses pengadaan produk jasa. Data dan informasi berupa biaya-biaya yang diperoleh penulis diolah secara sistematis dalam bentuk tabel.
Penghitungan  harga  pokok  produk  jasa  Unixon  menggunakan  metode TDABC melalui beberapa tahap berikut.
1. Mengidentifikasi aktivitas
Dalam  tahap  ini,  dilakukan  analisis  terkait  proses  standar  perusahaan  untuk mengidentifikasi  aktivitas  utama  yang  dilakukan  saat  menghasilkan  produk jasa.  Aktivitas-aktivitas  tersebut  mengonsumsi  baik  biaya  langsung  maupun tidak langsung.
2. Membebankan  biaya  tidak  langsung  pada  aktivitas  berguna  untuk menghasilkan biaya per aktivitas.
Dalam tahap ini, dilakukan tiga langkah sebagai berikut:
a. Membebankan biaya tidak langsung pada setiap aktivitas;
b. Mendistribusikan persentase biaya tidak langsung sesuai dengan aktivitas;
c. Menghitung biaya per aktivitas:
Biaya per aktivitas = Persentase distribusi × Total biaya
3. Menghitung tarif per aktivitas:
4. Menghitung harga pokok produk jasa
Dalam menghitung harga pokok produk jasa, diperlukan langkah sebagai berikut:
1. Distribusi biaya langsung pada setiap produk
Menjumlah  biaya  tidak  langsung  dengan  biaya  langsung  untuk menghasilkan harga pokok setiap produk jasa.
2. Penelusuran biaya tidak langsung pada setiap produk:

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Jenis Produk Jasa Unixon
Perusahaan menawarkan lima produk jasa sebagai berikut.
1. Iklan animasi
Iklan animasi merupakan jasa pembuatan video animasi dengan pengisi suara yang  menjadi  media  klien  mempromosikan  merek/produk/usaha  mereka. Tema, karakter, alur cerita, dan isi konten animasi berasal dari klien.
2. Desain logo dan kemasan
Desain  logo  dan  kemasan  merupakan  jasa  pembuatan  sebuah  citra  yang sederhana dan dapat mewakili visi dan misinya. Unixon menginterpretasikan keinginan klien menjadi bentuk logo atau kemasan yang akan menjadi wajah perusahaan itu sendiri di depan masyarakat luas.
3. Pembuatan situs
Jasa  pembuatan  situs  merupakan  media  ekspansi  perusahaan  (klien)  yang paling  sering  diminta.  Jasa  ini  meliputi  pembuatan  halaman  depan  hingga konten  dan button yang  diperlukan  yang  menjadi  penghubung  ke  halaman lain yang datanya berasal dari klien. Jasa ini juga merupakan pembaruan dari situs klien yang sudah ada.
4. Pembuatan mobile apps
Jasa  pembuatan mobile  apps tidak  berbeda  dengan  pembuatan website .
Mobile apps merupakan  bentuk  yang lebih sederhana daripada website yang diakses  melalui  telepon  genggam.  Namun,  kesederhanaannya  tersebut membuat  proses  pembuatannya  lebih  rumit  dan  biaya  jasa  yang  ditawarkan lebih tinggi.
5. Strategi pemasaran
Dalam  jasa  ini,  Unixon  berperan  sebagai  konsultan  pemasaran  untuk  klien. Unixon memiliki tugas untuk menelaah apakah strategi pemasaran yang klien terapkan sudah tepat (bila ada) dan merumuskan strategi baru yang lebih baik diterapkan dengan meninjau keadaan pasar dan tren yang ada. Pada akhirnya, Unixon  akan  melakukan  presentasi  di  depan  klien  terkait  hasil  penelitian mereka.

## Unsur-Unsur Harga Pokok Produk Jasa
Unsur-unsur  biaya  yang  terkait  dengan  harga  pokok  produk  jasa  Unixon  adalah sebagai berikut.
1. Biaya langsung
Biaya  langsung  yang  digunakan  dalam  pembuatan  produk  jasa  terdiri  atas biaya  bahan  langsung  (kertas  dan  perangkat  lunak)  dan  biaya  tenaga  kerja langsung  (alih  daya).  Kertas  digunakan  untuk  membuat Momerandum  of Understanding (MoU), yaitu surat kontrak antara Unixon (pemberi jasa) dan klien (penerima jasa). Perangkat lunak Unixon terdiri atas Plugin, Adobe, dan Corel yang digunakan sebagai media pembuatan produk-produk jasa Unixon. Unixon mempekerjakan  lima tenaga kerja alih daya dalam bidang videografi dan  teknologi  informasi  (TI).  Tugas  ahli  di  bidang  videografi  adalah
membantu merekam video, mengeditnya, dan/atau mengisi suaranya. Ahli di bidang TI bertugas membantu bagian TI dan bagian desain perusahaan dalam memprogram data.
2. Biaya tidak langsung
Biaya-biaya yang termasuk biaya tidak langsung adalah sebagai berikut.
a. Biaya  gaji.  Biaya  ini  dibayarkan  kepada  masing-masing  karyawan  setiap bulan  dengan  mempertimbangkan  proporsi  kerja  yang  dilakukan.  Waktu kerja satu hari adalah delapan jam, yaitu pukul 8.00--17.00 termasuk satu jam  makan  siang  pada  pukul  12.00--13.00.  Walaupun  karyawan  sering lembur,  perusahaan  tidak  memberikan  biaya  lembur  kepada  karyawan. Biaya  gaji  didistribusikan  kepada  sepuluh  orang  yang  berkedudukan masing-masing  sebagai Chief  Executive  Officer (CEO), Chief  Financial Officer (CFO), Chief  Personnel  Officer (CPO), Chief  Technology  Officer (CTO), Chief  Marketing  Officer (CMO), Chief  Operational  Officer (COO), Chief Design Officer (CDO), Negotiatior and Partnership, Social Media Manager, dan Content Creator.
b. Biaya  penyusutan  aset  tetap.  Aset  tetap  disusutkan  berdasarkan  umur ekonomis  dengan  menggunakan  metode  garis  lurus.  Umur  ekonomis ditetapkan  mengikuti  aturan  pemerintah  seperti  yang  tercantum  dalam Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 96/PMK.03/2009 tentang  Jenis-Jenis  Harta  yang  Termasuk  dalam  Kelompok  Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan.
c. Biaya  internet.  Biaya  ini  merupakan  biaya  yang  dikeluarkan  untuk memperlancar  komunikasi  Unixon  dengan  para  pemangku  kepentingan (klien,  tenaga  alih  daya)  dan  untuk  melakukan  pekerjaan  lain  yang berkaitan dengan pengerjaan proyek, seperti mencari inspirasi dan analisis pasar.
d. Biaya listrik. Biaya ini digunakan untuk keperluan penerangan, pendingin ruangan, pengisian daya baterai peralatan, seperti laptop dan kamera.
e. Biaya  sewa.  Biaya  ini  merupakan  biaya  kontrak  tempat  melakukan  jasa yang  berada  di  Perumahan  Foresta  Naturale,  Bumi  Serpong  Damai, Tangerang.
f. Biaya air dan gas. Biaya air merupakan biaya yang terdiri atas air minum galon  dan  air  PAM.  Biaya  gas  merupakan  biaya  gas  elpiji  yang dikeluarkan untuk keperluan dapur.
g. Iuran  pemeliharaan  lingkungan.  Iuran  pemeliharaan  lingkungan  meliputi iuran kebersihan dan keamanan di sekitar tempat usaha.
h. Biaya  kebersihan.  Biaya  ini  merupakan  biaya  asisten  rumah  tangga  yang membantu menjaga tempat usaha agar tetap bersih.
i. Biaya alat tulis kantor. Biaya ini merupakan biaya yang dikeluarkan untuk membeli  pulpen,  pensil,  penghapus,  selotip,  dan  sebagainya  yang digunakan  untuk  menunjang  kegiatan  operasional  perusahaan.  Biaya  ini tidak dikeluarkan setiap bulan.
j. Biaya tinta pencetak. Biaya ini digunakan hanya untuk mencetak MoU.
k. Biaya transportasi. Biaya transportasi meliputi biaya bensin, parkir, dan tol yang digunakan untuk membantu Unixon dalam melakukan mobilitas dari satu  tempat  ke  tempat  lain  guna  mempromosikan  perusahaan  dan melakukan pertemuan dengan klien atau calon klien.

## Perhitungan Harga Pokok Produk Jasa
Berikut  ini  adalah  empat  tahap  yang  dilakukan  penulis  untuk  menerapkan TDABC pada jasa Unixon.
1. Pengidentifikasian aktivitas
Tahap pertama dalam perhitungan harga pokok produk jasa dengan TDABC adalah mengidentifikasi  aktivitas utama perusahaan. Aktivitas tersebut  harus dipastikan  mengonsumsi  biaya,  baik  biaya  langsung  maupun  biaya  tidak langsung.
a. Penerimaan pesanan
Penerimaan  pesanan  merupakan  aktivitas  yang  melibatkan  klien  untuk menghubungi  perusahaan  agar  dapat  memberikan  jasanya.  Proses penerimaan  pesanan  dimulai  ketika  klien  menghubungi  perusahaan  lewat
surel atau  telepon.  Bagian  yang  melakukan  proses  ini  adalah  pemasaran. Bagian pemasaran melakukan presentasi kepada klien dalam rapat pertama untuk mengetahui permasalahan dan keperluan klien serta mempresentasikan jasa yang akan ditawarkan perusahaan.
b. Penelitian pasar
Penelitian pasar adalah aktivitas membandingkan kebutuhan atau masalah klien  dengan  keaadan  pasar.  Untuk  produk  strategi  pemasaran,  dilakukan analisis pasar yang lebih mendalam terkait dengan strategi pemasaran yang perlu dilakukan klien. Aktivitas ini pun dilakukan oleh bagian pemasaran.
c. Penandatanganan kontrak
Aktivitas  tanda  tangan  kontrak  merupakan  aktivitas  bukti  persetujuan  di antara  kedua  belah  pihak.  Pihak-pihak  yang  dimaksud  adalah  pihak pemberi  jasa  dan  pihak  pengguna  jasa.  Proses  ini  dimulai  ketika  bagian pemasaran  melakukan  pembahasan  lebih  dalam  dengan  klien  sampai akhirnya  proses  pembuatan  MoU  dan  negosiasi  harga  untuk  proyek  yang akan  dikerjakan.  Proses  ini  juga  melibatkan  pemberian  uang  muka pekerjaan. Bagian yang menjalankan aktivitas ini adalah pemasaran.
d. Pembuatan cerita dan gambar
Aktivitas  pembuatan  cerita  dan  gambar  merupakan  aktivitas  yang dilakukan  oleh  bagian  desain.  Aktivitas  ini  meliputi  pembuatan  draf  alur cerita dan sketsa gambar karakter yang termasuk dalam draf cerita.
e. Pembuatan cetak biru
Aktivitas  pembuatan  cetak  biru  merupakan  aktivitas  pembuatan perencanaan  proyek  kerja  yang  melibatkan  penggambaran layout secara terperinci yang dilakukan oleh bagian desain.
f. Pemrograman dan pengisian konten
Aktivitas  pemrograman  dan  pengisian  konten  merupakan  aktivitas merumuskan data dalam bahasa sistem komputer dan mengintegrasikannya  menjadi  fitur-fitur  yang  ada  di  dalam  halaman jaringan  internet  atau  aplikasi mobile .  Akivitas  ini  dilakukan  oleh  bagian TI.
g. Pengisian suara
Aktivitas pengisian suara merupakan aktivitas yang dilakukan oleh pengisi suara yang bekerja sama dengan animator dan videografer agar video dan suara  bekerja  secara  terintegrasi.  Tenaga  kerja  dalam  aktivitas  ini  adalah bagian desain yang dibantu oleh tenaga kerja alih daya.
h. Revisi pekerjaan
Aktivitas  revisi  pekerjaan  merupakan  aktivitas  penyesuaian  proyek  yang telah  diselesaikan  oleh  perusahaan  kepada  klien.  Aktivitas  ini  dilakukan oleh  kedua  belah  pihak,  yaitu  klien  dan  bagian  desain  dengan  TI perusahaan.
i. Proses administrasi
Aktivitas administrasi merupakan proses pembayaran atau pelunasan yang dilakukan klien kepada perusahaan. Proses administrasi ini dilakukan oleh bagian keuangan.
j. Perawatan
Aktivitas  perawatan  merupakan  proses  purnajual  yang  diberikan  oleh perusahaan  kepada  klien  selama  tiga  bulan  secara  gratis.  Perawatan  ini sama  seperti  garansi.  Aktivitas  ini  dilakukan  oleh  bagian  desain  dan  TI. Jika  produk  selama  tiga  bulan  mengalami  kegagalan  yang  tidak  dapat diatasi,  klien  dapat  membatalkan  permintaannya.  Di  sisi  lain,  perusahaan akan  mengembalikan  semua  biaya  yang  telah  dikeluarkan  klien,  tetapi produk tersebut akan ditarik dari peredaran. Aktivitas ini diberikan selama tiga bulan penuh.
2. Pembebanan  biaya  tidak  langsung  ke  dalam  aktivitas  untuk  menghasilkan biaya per aktivitas.
Biaya  tidak  langsung  tidak  dapat  ditelusuri  secara  langsung  pada  masing- masing produk jasa, seperti biaya langsung, karena biaya ini digunakan secara bersama-sama  dalam  menyediakan  produk  jasa.  Pembebanan  biaya  tidak langsung pada masing-masing aktivitas dilakukan dengan menggunakan rasio konsumsi  biaya  tidak  langsung  per  aktivitas  yang  didapat  melalui  observasi langsung dan wawancara mendalam yang dirangkum pada Tabel 1.
[ASTRID ANASTASYA JOVANKA DAN L JADE FALIANY]
Tabel 1

## Pembebanan biaya tidak langsung ke aktivitas (1/2)
No. Biaya Tidak Langsung Total Biaya Jenis Aktivitas (Rp) 1 2 3 4 5 1 Gaji karyawan a. CEO 36.000.000 3.600.000 1.800.000 - 3.600.000 7.200.000 b. CFO 19.200.000 1.920.000 - 5.760.000 1.920.000 - c. CPO 19.200.000 3.840.000 3.840.000 - - 2.880.000 d. CTO 19.200.000 - 1.920.000 - - 3.840.000 e. CMO 19.200.000 - 5.760.000 3.840.000 1.152.000 1.152.000 f. COO 19.200.000 960.000 3.840.000 - 2.880.000 3.840.000 g. CDO 6.000.000 - - - 900.000 1.200.000 h. Negotiator & Partnership 6.000.000 1.500.000 - 1.500.000 600.000 - i. Social Media Manager 10.800.000 2.700.000 648.000 1.404.000 648.000 648.000 j. Content Creator 3.600.000 900.000 216.000 468.000 216.000 216.000 2 Penyusutan aset tetap 99.076.250 4.953.813 19.815.250 - 14.861.438 14.861.438 3 Internet 2.763.600 138.180 690.900 - 138.180 - 4 Sewa 53.200.000 6.650.000 6.650.000 - 6.650.000 6.650.000 5 Pemeliharaan lingkungan 6.720.000 840.000 840.000 - 840.000 840.000 6 Kebersihan 12.600.000 1.575.000 1.575.000 - 1.575.000 1.575.000 7 Listrik 16.800.000 840.000 3.360.000 - 2.520.000 2.520.000 8 Transportasi 18.000.000 3.600.000 2.700.000 4.500.000 - - 9 Tinta pencetak 240.000 - - 240.000 - - 10 Alat tulis kantor 120.000 6.000 18.000 6.000 36.000 18.000 11 Air dan gas 8.400.000 1.050.000 1.050.000 - 1.050.000 1.050.000 TOTAL 376.319.850 35.072.993 54.723.150 17.718.000 39.586.618 48.490.438

## 3. Penghitungan tarif per aktivitas
Terdapat  tiga  tahap  untuk  menghitung  tarif  per  aktivitas.  Pertama,  dihitung total waktu kerja efektif yang digunakan dalam satu tahun. Total waktu kerja efektif  yang  digunakan  dalam  satu  tahun  dihitung  berdasarkan  penjualan aktual  masing-masing  produk  yang  dikalikan  dengan  konsumsi  waktu aktivitas masing-masing produk. Hasilnya adalah 20.342 jam kerja langsung. Kedua,  dihitung  konsumsi  waktu  setiap  aktivitas,  yang  diperoleh  dari  hasil distribusi jam kerja langsung ke aktivitas, kemudian dikonversikan ke dalam satuan menit. Perhitungan ini disajikan di tabel berikut:
Tabel 1

## Pembebanan biaya tidak langsung ke aktivitas (2/2)
No. Biaya Tidak Langsung Total Biaya Jenis Aktivitas (Rp) 1 2 3 4 5 1 Gaji karyawan a. CEO 36.000.000 9.000.000 3.600.000 3.600.000 - 3.600.000 b. CFO 19.200.000 1.920.000 - - 5.760.000 1.920.000 c. CPO 19.200.000 3.840.000 - 2.880.000 - 1.920.000 d. CTO 19.200.000 4.800.000 2.880.000 2.880.000 - 2.880.000 e. CMO 19.200.000 1.152.000 - 1.152.000 3.840.000 1.152.000 f. COO 19.200.000 3.840.000 - 1.920.000 - 1.920.000 g. CDO 6.000.000 1.500.000 600.000 900.000 - 900.000 h. Negotiator & Partnershi p 6.000.000 600.000 - - 1.800.000 - i. Social Media Manager 10.800.000 2.160.000 648.000 648.000 648.000 648.000 j. Content Creator 3.600.000 720.000 216.000 216.000 216.000 216.000 2 Penyusutan aset tetap 99.076.250 19.815.250 4.953.813 9.907.625 - 9.907.625 3 Internet 2.763.600 829.080 414.540 276.360 - 276.360 4 Sewa 53.200.000 6.650.000 6.650.000 6.650.000 - 6.650.000 5 Pemeliharaan lingkungan 6.720.000 840.000 840.000 840.000 - 840.000 6 Kebersihan 12.600.000 1.575.000 1.575.000 1.575.000 - 1.575.000 7 Listrik 16.800.000 3.360.000 840.000 1.680.000 - 1.680.000 8 Transportasi 18.000.000 - - - 4.500.000 2.700.000 9 Tinta pencetak 240.000 - - - - - 10 Alat tulis kantor 120.000 - - 18.000 - 18.000 11 Air dan gas 8.400.000 1.050.000 1.050.000 1.050.000 - 1.050.000 TOTAL 376.319.850 63.651.330 24.267.353 36.192.985 16.764.000 39.852.985
Ketiga, dihitung tarif per aktivitas  dengan membagi biaya tidak langsung dengan konsumsi waktu per aktivitas. Perhitungan ini disajikan dalam Tabel 3.
Tabel 2 Konsumsi waktu setiap aktivitas
Tabel 3

## Tarif per aktivitas
4. Penghitungan harga pokok
Harga pokok produk jasa diperoleh dengan cara mengalikan tarif per aktivitas dengan konsumsi waktu setiap produk jasa per aktivitas, kemudian ditambah
No. Aktivitas JKL per Tahun Konsumsi Waktu Jam Menit 1 Penerimaan pesanan 20.342 2.441 146.464 2 Penelitian pasar 20.342 1.973 118.391 3 Tanda tangan kontrak 20.342 2.055 123.274 4 Pembuatan cerita dan gambar 20.342 1.587 95.201 5 Pembuatan cetak biru 20.342 2.299 137.920 6 Pemrograman dan pengisian konten 20.342 3.682 220.916 7 Pengisian suara 20.342 956 57.365 8 Revisi pekerjaan 20.342 1.688 101.304 9 Proses administrasi 20.342 1.871 112.289 10 Perawatan 20.342 1.790 107.407 TOTAL 20.342 1.220.530 No Nama Aktivitas Biaya tidak langsung (Rp) Konsumsi waktu (menit) Tarif / Aktivitas (Rp/ menit) 1 Penerimaan pesanan 35.072.993 146.464 239,47 2 Penelitian pasar 54.723.150 118.391 462,22 3 Tanda tangan kontrak 17.718.000 123.274 143,73 4 Pembuatan cerita dan gambar 39.586.618 95.201 415,82 5 Pembuatan cetak biru 48.490.438 137.920 351,58 6 Pemrograman dan pengisian konten 63.651.330 220.916 288,12 7 Pengisian suara 24.267.353 57.365 423,03 8 Revisi pekerjaan 36.192.985 101.304 357,27 9 Proses administrasi 16.764.000 112.289 149,29 10 Perawatan 39.852.985 107.407 371,05 376.319.850 1.220.530
dengan  biaya  langsung.  Untuk  menghitung  harga  pokok  produk  jasa, pertama-tama  perlu  dilakukan  distribusi  biaya  langsung  pada  setiap  produk. Seperti  yang  telah  disinggung  sebelumnya,  biaya  langsung  yang  digunakan meliputi  biaya  bahan  (kertas,  perangkat  lunak)  dan  tenaga  kerja  (alih  daya). Biaya tidak langsung diperoleh dengan mengalikan tarif per aktivitas dengan konsumsi  waktu  masing-masing  aktivitas  per  produk  jasa.  Perhitungan  ini dijelaskan pada Tabel 4.
Setelah  melakukan  perhitungan  harga  pokok  produk  jasa  dengan menggunakan  TDABC,  penulis  akan  membandingkan  harga  pokok  tersebut dengan  rata-rata  harga  jual  yang  ditetapkan  Unixon  untuk  mengetahui  laba  atau rugi  dan  persentase  laba  atau  rugi  yang  diterima  oleh  Unixon.  Dari  perhitungan tersebut, dapat disimpulkan bahwa tidak semua produk jasa Unixon memberikan keuntungan. Hal ini disebabkan Unixon tidak memiliki perhitungan khusus untuk menetapkan  harga  pokok.  Harga  jual  ditetapkan  dengan  mempertimbangkan  a) tingkat  kerumitan  pengerjaan  proyek,  b)  analisis  pasar  terkait  proyek  yang dikerjakan, dan c) jumlah plugin yang digunakan (untuk jasa pembuatan situs dan mobile apps ). Berdasarkan hal tersebut, TDABC dapat diterapkan pada usaha jasa, seperti  Unixon,  karena  telah  memenuhi  syarat  keragaman  produk  dan  rasio konsumsi  pengerjaan  yang  berbeda-beda  di  setiap  produk.  Misalnya,  rasio konsumsi  aktivitas  pembuatan  jasa  desain  logo  dan  kemasan  lebih  kecil dibandingkan  dengan  pembuatan  jasa mobile  apps. Hal  ini  disebabkan  oleh tingkat  kerumitan  dan  waktu  pengerjaan  yang  berbeda,  yaitu  satu  bulan  untuk pembuatan  jasa  desain  logo  dan  kemasan  dan  sembilan  bulan  untuk  pembuatan jasa mobile apps .
Dalam  proses  penerapan  TDABC  pada  usaha  jasa  Unixon,  penulis  tidak luput dari kesulitan, tetapi  kesulitan tersebut  dapat  diatasi.  Kesulitan utama  yang dihadapi  penulis  adalah  mengumpulkan  data  biaya,  penjualan,  dan  aktivitas operasional  perusahaan.  Walaupun  Unixon  sudah  beroperasi  selama  sepuluh tahun, pencatatan data keuangan masih kurang baik.
Tabel 4

## Harga pokok produk jasa dengan metode TDABC (1/2)
No. Aktivitas Tarif per Aktivitas (Rp/menit) Jenis Produk Jasa Iklan Animasi Desain Logo dan Kemasan Pembuatan Situs (4 bulan) (1 bulan) (6 bulan) Waktu (Menit) Total (Rp) Waktu (Menit) Total (Rp) Waktu (Menit) Total (Rp) 1 Penerimaan pesanan 239,47 740 177.157 740 177.157 740 177.157 2 Penelitian pasar 462,22 3.840 1.774.933 3.840 1.774.933 3.840 1.774.933 3 Tanda tangan kontrak 143,73 780 112.109 780 112.109 780 112.109 4 Pembuatan cerita dan gambar 415,82 3.000 1.247.460 2.160 898.171 - - 5 Pembuatan cetak biru 351,58 - - - - 2.160 759.421 6 Pemrograman dan pengisian konten 288,12 6.720 1.936.197 - - 28.800 8.297.989 7 Pengisian suara 423,03 1.920 812.227 - - - - 8 Revisi pekerjaan 357,27 720 257.235 720 257.235 720 257.235 9 Proses administrasi 149,29 60 8.958 60 8.958 60 8.958 10 Perawatan 371,05 - - - - 2.400 890.514 Total Biaya Tidak Langsung 6.326.275 3.228.562 12.278.316 Total Biaya Langsung 1.510.714 25.714 1.601.071 Harga Pokok 7.836.990 3.254.277 13.879.388
Perhitungan harga pokok menggunakan TDABC memberikan perhitungan harga pokok produk jasa yang lebih akurat. Keuntungan/ kerugian, yang diperoleh Unixon  dari  hasil  perbandingan  harga  pokok  yang  dihitung  menggunakan TDABC dengan rata-rata harga jual perusahaan, memberikan hasil sesuai dengan keadaan Unixon sehingga terbukti bahwa hasil perhitungannya akurat. Selain itu, manajemen  dapat  menentukan  harga  jual  yang  lebih  tepat  dalam  pengukuran besarnya laba yang diinginkan.
Dengan  menggunakan  TDABC,  semua  biaya  yang  dikorbankan  dan aktivitas  yang  dilakukan  diperhitungkan.  Biaya  langsung  dibebankan  pada masing-masing produk jasa.
Tabel 4

## Harga pokok produk jasa dengan metode TDABC (2/2)
No. Aktivitas Tarif per Aktivitas (Rp/menit) Jenis Produk Jasa Pembuatan Mobile Apps Strategi Pemasaran (9 bulan) (3 bulan) Waktu (Menit) Total (Rp) Waktu (Menit) Total (Rp) 1 Penerimaan pesanan 239,47 740 177.157 740 177.157 2 Penelitian pasar 462,22 3.840 1.774.933 7.800 3.605.333 3 Tanda tangan kontrak 143,73 780 112.109 780 112.109 4 Pembuatan cerita dan gambar 415,82 - - - - 5 Pembuatan cetak biru 351,58 1.200 421.901 - - 6 Pemrograman dan pengisian konten 288,12 57.600 16.595.978 - - 7 Pengisian suara 423,03 - - - - 8 Revisi pekerjaan 357,27 720 257.235 1.440 514.470 9 Proses administrasi 149,29 60 8.958 60 8.958 10 Perawatan 371,05 2.400 890.514 - - Total Biaya Tidak Langsung 20.238.785 4.418.027 Total Biaya Langsung 1.568.929 23.571 Harga Pokok 21.807.714 4.441.598
Biaya  tidak  langsung  dihitung  dan  dibebankan  pada  setiap  aktivitas  yang dilakukan  berdasarkan  konsumsi  aktivitas  dan  lama  waktu  pekerjaan.  Seluruh biaya  tidak  langsung  dihitung  dalam  penetapan  harga  pokok  ( cost  to  make  and sell ).
Selain  menghasilkan  harga  pokok  yang  lebih  akurat,  TDABC  juga  dapat menunjukkan  efisiensi  proses  pengerjaan  produk  dan  pemanfaatan  kapasitas waktu.  Caranya  dengan  membandingkan  waktu  kerja  karyawan  yang  tersedia dengan waktu kerja terpakai. Setelah dilakukan perhitungan, waktu yang terpakai sebesar  20.342  JKL,  sedangkan  waktu  yang  tersedia  adalah  18.684  JKL. Karyawan Unixon menggunakan waktu yang lebih besar daripada kapasitas waktu yang  tersedia  (diefektifkan).  Terdapat  selisih  sebesar  1.658  JKL  sebagai
kekurangan  JKL.  Artinya,  karyawan  telah  bekerja  dengan  mengorbankan  lebih banyak  waktu  dari  yang  dianggarkan.  Waktu  lebih  tersebut  menjadi  tanggung jawab  pribadi  Karena  perusahaan  tidak  membebankan  biaya-biaya  yang diperlukan  untuk  kelebihan  waktu  tersebut.  Dengan  memahami  kondisi  ini, pemilik  usaha  dapat  melakukan  evaluasi  terhadap  jumlah  pekerjaan,  waktu pengerjaan,  dan  jumlah  karyawan  yang  terlibat  dalam  mengerjakan  satu pekerjaan.

## 5. SIMPULAN DAN SARAN
Unixon  belum  pernah  melakukan  perhitungan  harga  pokok  untuk  setiap  jenis produk  jasa  yang  ditawarkan.  Penentuan  harga  jual  produk  jasa  masih  terbatas pada  tingkat  kompleksitas  pekerjaan,  analisis  pasar,  dan  biaya  langsung. Perhitungan  harga  jual  produk  jasa  yang  dilakukan  belum  akurat  karena  Unixon hanya memperhitungkan biaya langsung dan tidak memperhitungkan biaya tidak langsung, seperti biaya penyusutan dan/ atau biaya sewa.
Hasil  perhitungan  dengan  TDABC  menunjukkan  Unixon  dapat memperoleh  harga  pokok  yang  lebih  akurat  sehingga  dapat  mengambil  putusan dalam penentuan harga jual  yang kompetitif, besarnya laba  yang diinginkan, dan penggunaan kapasitas waktu kerja karyawan.
Penggunaan TDABC membantu Unixon dalam penghitungan harga pokok produk  setiap  jasa  yang  dilakukan.  Unixon  juga  dapat  mengetahui  keuntungan/ kerugian  yang  dialami  atas  harga  jual  yang  telah  ditetapkan.  Sebaiknya,  Unixon mulai  menerapkan  TDABC  dalam  menghitung  harga  pokok  produk  jasa  yang ditawarkan  karena  TDABC  dapat  memberikan  harga  pokok  yang  lebih  akurat sehingga  laba/rugi  yang  dihasilkan  lebih  akurat  pula.  Selain  itu,  biaya  tidak langsung  juga  diperhitungkan  karena  memengaruhi  biaya  produksi.  Apalagi Unixon  menjual  beberapa  jenis  produk  yang  mengakibatkan  setiap  produk mengonsumsi  biaya  dan  aktivitas  yang  berbeda  sehingga  harga  pokok  yang dihasilkan berbeda juga.
Dalam penerapannya, TDABC memerlukan data biaya dan aktivitas yang terperinci.  Oleh  sebab  itu,  untuk  menerapkan  TDABC  pada  periode-periode berikutnya, Unixon perlu melakukan pencatatan dan penyimpanan data yang lebih lengkap.  Apabila  identifikasi  lebih  jelas,  Unixon  dapat  membedakan  mana aktivitas yang menambah nilai ( value-added activities ) dan yang tidak ( non-value- added activities ). Aktivitas yang tidak menambah nilai akan dieliminasi sehingga dapat meminimalisasi harga pokok produk dan memaksimalkan laba.
Dengan menggunakan TDABC, Unixon dapat mengidentifikasi efektivitas dari  aktivitas  karyawan.  Hasilnya,  ada  waktu  lebih  yang  dikorbankan  karyawan dalam  melakukan  pekerjaannya  dari  waktu  yang  tersedia.  Perusahaan  perlu melakukan  evaluasi  terhadap  jumlah  pekerjaan,  waktu  pengerjaan,  dan  jumlah karyawan yang terlibat dalam mengerjakan satu pekerjaan.
Jika  Unixon  ingin  menerapkan  TDABC  untuk  perhitungan  harga  pokok produknya,  harus  diperhatikan  tahapan-tahapan  yang  perlu  dilakukan,  dari tahapan  pengidentifikasian  aktivitas,  pembebanan  biaya  ke  aktivitas,  hingga penghitungan  tarif  per  aktivitas.  Selain  itu,  penetapan  konsumsi  waktu  yang dibutuhkan  juga  harus  diperhatikan  supaya  harga  pokok  yang  dihasilkan menggunakan TDABC akurat. Dalam mengidentifikasi aktivitas, perusahaan perlu mengklasifikasikan  aktivitas-aktivitas  utama  dalam  menghasilkan  suatu  produk. Setelah itu, penentuan rasio biaya tidak langsung pada aktivitas perlu disesuaikan dengan  keadaan  sebenarnya.  Jika  sudah  mendapatkan  biaya  setiap  aktivitas, perusahaan  perlu  memperhatikan  waktu  yang  dibutuhkan  karyawan  untuk menyelesaikan pekerjaan dalam periode tertentu.

## DAFTAR RUJUKAN
Cokins, G., & Paul, D. D. (2016). Time-driven or driver rate-based ABC: How do you choose? Strategic Finance , 21-29. Drury,  C.  (2012). Management  and  Cost  Accounting (8th  ed.).  Boston:  Cengage Learning.
Horngren,  C.  T.,  Datar,  S.  M.,  &  Rajan,  M.  V.  (2015). Cost  Accounting: A  Managerial  Emphasis (15th  ed.).  Essex,  England:  Pearson  Education Limited.
Kaplan,  R.  S.,  &  Anderson,  S.  R.  (2007). Time-Driven  Activity-Based  Costing: A  Simpler  and  More  Powerful  Path  to  Higher  Profits .  Massachussetts: Harvard Business Press.
Kepmenakertrans  No.  102/MEN/VI/2004.  (2004).  Kepmenakertrans  No. 102/MEN/VI/2004  tentang  Waktu  dan  Upah  Kerja  Lembur.  Jakarta: Keputusan Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi.
Mowen,  M.  M.,  &  Hansen,  D.  R.  (2017). Cornerstones  of  Cost  Management . (4th ed.). Boston, United States of America: Cengage Learning.
Namazi, M. (2016). Time-driven activity-based costing: Theory, applications and limitations. Iranian Journal of Management Studies (IJMS ), 457-482. Vanderbeck,  E.  J.,  &  Mitchell,  M.  R.  (2016). Principles  of  Cost  Accounting . (17th ed.). Boston: Cengage Learning.