Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.2 ) : Hal.74-88 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Hasil Penelitian

## DAMPAK COVID-19 TERHADAP KUALITAS AUDIT
Ilham Ramadhan Ersyafdi 1)* , Nurul Fauziyyah 2)
1,2) Program Studi Akuntansi/Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Nahdlatul Ulama Indonesia
E-mail: ersyafdi@unusia.ac.id
Diterima 5 Agustus 2021 / Disetujui 17 Juni 2022
ABSTRACT: This  study  aims  to  describe  what  areas  need  to  be  considered  in  auditing  and  audit  quality during the pandemic using the literacy study method or what is called library research. The data used include previous  research,  current  data  from  relevant  sources,  books,  and  various  reports  related  to  the  topic  under study. The exposition method is the data analysis method used in this study. There are 8 things that need to be considered during this pandemic, namely (1) Identification and assessment of the risk of material misstatement, (2) auditor's response to risk assessment, (3) audit evidence, (4) audit of accounting estimates, (5) subsequent events, ( 6) going concern, (7) modification of the audit report opinion, and (8) emphasis on matters in the audit report where audit is a top priority in the list of auditors when they work at the end of the financial year. The results of the study stated that COVID-19 tends to have a negative impact on audit quality as seen from various surveys that auditors have difficulty in gathering audit evidence.
Keywords:  Audit Report, Audit Quality, COVID-19.
ABSTRAK: Penelitian ini memiliki tujuan untuk menggambarkan area – area apa saja yang perlu diperhatikan dalam  audit  dan  dampaknya  terhadap  kualitas  audit  pada  masa  pandemi  dengan  metode  studi  literasi  atau disebut  penelitian  pustaka . Data  yang  digunakan  di  antaranya  adalah  penelitian  terdahulu,  data  terkini  dari sumber yang relevan, buku, dan berbagai laporan yang berkaitan topik yang diteliti. Metode eksposisi menjadi metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini. Terdapat 8 hal yang perlu diperhatikan saat pandemi ini yaitu (1) mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material, (2) respons auditor terhadap penilaian risiko, (3) bukti audit, (4) audit atas estimasi akuntansi, (5) peristiwa kemudian, (6) going concern, (7) modifikasi opini laporan audit, dan (8) penekanan hal dalam laporan audit dimana bukti audit merupakan prioritas utama dalam daftar kekhawatiran auditor saat mereka bekerja pada akhir tahun keuangan. Hasil penelitian menyatakan bahwa COVID-19  cenderung  berdampak  negatif  terhadap  kualitas  audit  dilihat  dari  berbagai  survei  bahwa  auditor mengalami kesulitan dalam mengumpulkan bukti audit .
Kata Kunci: Laporan Audit, Kualitas Audit, COVID-19.

## Pendahuluan
Era teknologi tak bisa terelakkan lagi, digitalisasi dan pengunaan sistem
komputerisasi  masuk  ke  berbagai  jenis industri. Penggunaan teknologi dalam berbagai lini industri juga dipercepat pergerakannya karena adanya pandemi COVID-19  ini.  Hal  ini  pada  awalnya memunculkan  dilema  bagi  berbagai  profesi. Pandemi  COVID-19  juga  menyerang  profesi audit.  Sebagai  contoh  keputusan  pemerintah memberlakukan  Pembatasan  Sosial  Berskala Besar  (PSBB).  Hal  tersebut  berdampak  pada
terbatasnya  perjalanan  dan  akses  maupun kesiapan  dari  personel auditee dan  auditor yang  menyebabkan  pemerolehan  bukti  audit menjadi  tak  mudah.  Untuk  menanggulangi masalah  tersebut  perlu  dilakukan  beberapa perubahan  yang  relevan  oleh  auditor  serta mempelajari alternatif lain dari prosedur audit supaya  dalam  memberikan  jasa  auditnya, seorang auditor tetap berkualitas, profesional, dan  dapat  bertahan  meskipun  di  tengah pandemi.
Menurut  Hendang  Tanusdjaja  dalam Fatmawati (2020) menyatakan bahwa
sebagian  besar  aktivitas  proses  bisnis  yang
KAP  jalankan  dipengaruhi  oleh  pandemi COVID-19.  Beberapa  hal  perlu  dilakukan guna  menjaga  kualitas  proses  audit  dan pelaporannya.  Salah  satu  hal  yang  harus dipahami  auditor  adalah  pengetahuan  auditor dan  prosedur  penilaian  risiko  atas internal control auditee agar  tambahan  risiko  dapat dievaluasi  oleh  auditor.  Risiko  tambahan yang  timbul  contohnya perubahan  setiap model  bisnis  diakibatkan  oleh  gangguan operasional  yang  penyebabnya  timbul  dari pandemi.  Pertimbangan  dalam  keberlanjutan klien  sangat  diperlukan  ataupun  penerimaan perikatan audit sangat diperlukan.
Pengidentifikasian  dan  penilaian  risiko  audit, serta  penelaahan  kembali  penilaian  risiko juga perlu dilakukan. Auditor perlu mencermati  bagaimana  SA  330  (Respons Auditor  terhadap  Risiko  yang  Telah  Dinilai) menjadi panduan dalam proses
pengidentifikasian  perubahan  yang  relevan terhadap kemampuan auditor untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat selama  masa  pandemi.  Komunikasi  yang tepat  waktu  pada  manajemen,  pihak  yang bertanggung  jawab  atas  tata  kelola,  dan regulator  terkait  dampak  pandemi  terhadap laporan  keuangan  haruslah  dijaga.  Serta, auditor  hendaknya  memberikan  perhatian khusus  kepada  proses  tutup  buku  terutama pada  akun  tertentu,  jurnal  penyesuaian, transaksi  non-rutin  maupun  transaksi  khusus, serta  keseluruhan  penyajian  dalam  laporan keuangan.
Kualitas  audit  merupakan  hal  yang penting  demi  menjadi  kredibilitas  hasil pelaporan  audit.  Institut  Akuntan  Publik Indonesia (IAPI) memberikan respon tanggap atas  adanya  isu  global  yang  menyerang berbagai  industri  dan  profesi  pada  saat  ini. Sebagai  aksi  atas  wabah  COVID-19  dari auditor yang berhubungan dengan pertimbangan  praktis  penyokong  kualitas audit,  prosedur  audit  dan  laporan  keuangan, IAPI  mengeluarkan  sebuah  laporan  publikasi pada  laman  resminya  www.iapi.or.id  dalam rangka  membantu  diskusi  secepat  mungkin untuk  menunjang  kualitas  audit.  Isi  dalam laporan  ini  adalah  bagaimana  cara  agar mempertahankan  kualitas  audit  meski  audit berbasis teknologi. Pembahasan dari
perspektif-perspektif  terbatas  hanya  cakupan dari standar audit dan publikasi tersebut tidak mensubtitusikan berlakunya
Standar
Akuntansi  Keuangan  (SAK)  dan  Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP),  tetapi menjadi  panduan yang  sifatnya  pelengkap dan  sebagian  dari  signifikannya  area  dalam merancang  dan  melaksanakan  prosedur  audit guna  memperoleh  bukti  audit  yang  tepat  dan cukup  pada  saat  Pandemi  COVID-19.  Selain Indonesia,  beberapa  organisasi  profesi  di negara  lain  yang  menaungi  auditor  juga mengeluarkan  hal  yang  sama. Financial Reporting  Council (FRC)  dari  Inggris  pada Maret
2020 telah
mengeluarkan pemberitahuan  khusus  terkait  kualitas  audit yang  berdampak  akibat  wabah  COVID-19 dan  menyampaikan petunjuk  untuk  auditor mengenai  hal-hal yang mesti ditinjau tentang dampak  langkah  -  langkah  jarak  sosial terhadap  kualitas  audit  (Albitar  et  al,  2020). Temuan  pada  penelitian  yang  dilakukan Akrimi (2021) menunjukkan tingkat kesepakatan  yang  sama  dan  tinggi  dari  para responden  yaitu  auditor  yaitu  COVID-19 berdampak - terhadap - aspek - kualitas - audit yang - diteliti. Berdasarkan penelitian tersebut, terdapat  beberapa  tanggapan  dari  para auditor,  (1)  sebanyak  60,67%  setuju  dengan pernyataan bahwa COVID-19 berdampak atas biaya  audit,  (2)  sebanyak  60,25%  auditor setuju bahwa COVID-19 memiliki berpengaruh  signifikan  terhadap  penilaian kelangsungan  usaha,  (3)  sebanyak  62,52% auditor  Saudi  sangat  setuju  dengan  dampak signifikan  virus  corona  pada  tindakan  audit, (4)  Auditor  sebanyak  59,55%  menganggap bahwa  COVID-19  memiliki  pengaruh  yang cukup  besar  terhadap  remunerasi  pegawai audit  dan  (5)  sebanyak  65,52%  audit menyatakan  COVID-19  berdampak  pada sumber  daya manusia (SDM)  audit.  Hasil  ini memberikan  gambaran  bahwa  COVID-19 berdampak yang signifikan terhadap remunerasi  staf,  sumber  daya  manusia, tindakan  audit,  biaya  audit,  dan  penilaian kelangsungan  usaha.  Alhasil,  wabah  ini memiliki  dampak  yang  cukup  besar  terhadap kualitas  audit.  Pembatasan  sosial  yang diterapkan  saat  COVID-19  sebagian  besar dapat  mempengaruhi  penilaian  prosedur
audit,  upaya  audit,  biaya  audit,  gaji  personel audit,  audit  sumber  daya  manusia  dan penilaian  kelangsungan  usaha  yang  pada akibatnya  dapat  mengakibatkan  pengaruh buruk  terhadap  kualitas  audit  (Albitar  et  al, 2020).
Jalan  keluar  bagi  auditor  untuk  tetap menjaga  kualitas  audit  dan  dapat  melakukan kerjanya  dengan  baik,  maka  seharusnya proses  audit  dan  pelaporan  berdampingan dengan pemanfaatan teknologi dan komunikasi. Remote auditing  merupakan salah satu kemajuan dalam bidang audit yang sudah  ada  bahkan  sebelum  adanya  pandemi COVID-19  ini.  Setianto  (2020)  menyatakan bahwa  audit  berbasis  teknologi  muncul  saat awal  mula  adanya  wacana  disrupsi  pada  era
4.0. Pandemi COVID-19 mendorong pengaplikasian  remote  auditing  dengan  lebih kuat  dan  lebih  cepat.  Dalam  mendukung percepatan  ini  the e_ Institute e_ of f_ Internal Auditors - (IIA)  menerbitkan - Knowledge - Brief mengenai _ remote _ auditing _ pada _ awal - Maret 2020  guna  memberikan  pedoman  yang relevan  dan  tepat  waktu.  Tahapan remote auditing pada  hakikatnya  sama  dengan tahapan  audit  tradisional  dan  semua  tahapan bisa dilakukan secara jarak jauh. Pengaplikasian  ini  merupakan  salah satu wujud  dari  era big data.  Dampak  potensial dari  big  data  yang  menjadi  perkembangan utama  dalam  proses  pelaporan  audit  telah diakui  secara  profesional  oleh  komunitas audit internasional (IAASB, 2016). Kuantitas data  yang  dihasilkan  oleh  dan  tersedia  untuk perusahaan, penggunaan kertas tidak lagi ada namun  digantikan  dengan  teknologi  atau digitalisasi,  penyimpanan cloud ,  adanya integrasi  dalam  pelaporan,  dan  keinginan stakeholders untuk berkembang dan memperoleh  hasil  yang  cepat,  akurat,  dan terpercaya  terjawab  dengan  adanya big  data dalam proses audit (ACCA, 2015).
Pada  mulanya,  COVID-19  memicu guncangan  yang  luar  biasa  pada  sektor kesehatan. Namun perlahan juga mengganggu sektor lainnya seperti ekonomi, keuangan dan pendidikan  (Fauziyyah  &  Ersyafdi,  2021). Tidak  hanya  itu  wabah  ini  juga  mengganggu semua  motede  pekerjaan  yang  ada  di  dunia termasuk  audit.  Metode  secara  tradisional
untuk  mengumpulkan  bukti  audit  tidak mungkin  dijalankan  di  kondisi  pandemi  saat ini  yang  semua  serba  dibatasi.  Padahal  bukti audit  merupakan  hal  yang  sangat  penting karena  dapat  memengaruhi  kualitas  audit. Studi  yang  membahas  potensi dampak COVID-19  terhadap  kualitas  audit  hampir tidak ada hingga saat ini. Alhasil, dilakukannya  penelitian  ini  bertujuan  untuk memaparkan  hal  -  hal  dalam  audit yang memiliki dampak dan harus diamati agar pada masa  wabah  COVID-19  ini,  kualitas  audit tidak menurun.
Metode - Penelitian
Penelitian ini adalah penelitian pustaka  atau  juga  sering  disebut  penelitian studi  literasi. Penelitian  ini  menggunakan data sekunder diantaranya adalah  data terkini dari sumber yang relevan, penelitian terdahulu,  buku  dan  berbagai  laporan  yang memiliki  keterkaitan  dengan  topik  yang diteliti. Metode  analisis  data  yang  digunakan adalah  metode  analisis  deskriptif . Jenjang yang dilakukan adalah mengumpulkan, memeriksa  dan  menelaah  data,  kemudian memberikan  gambaran  atas  area  apa  saja dalam  audit  yang  perlu  diperhatikan  pada masa  pandemi  ini.  Dalam  penelitian  ini, metode  eksposisi  merupakan  pendekatan analisis  data  yang  digunakan.  Pemilihan tersebut  dikarenakan  terdapat  pemaparan berupa  data  dari  berbagai  survei  yang bersumber  dari  publikasi  berbagai  institusi kredibel.  Selanjutnya,  data  yang  telah  ada dikorelasikan antar satu sama lain. Parameter sumber  data  berlandaskan  kriteria  inklusi diantaranya:  (1)  jurnal  dan  artikel  baik internasional juga nasional yang berhubungan serta  sesuai  dengan  topik,  (2)  jurnal  dan artikel terbit dalam rentang waktu maksimal 7 tahun terakhir, (3) Sedangkan, kriteria ekslusi yaitu  jurnal  dan  artikel  yang  tidak  bisa diakses dengan lengkap.
Hasil - Dan - Pembahasan
Salah  satu  kunci  berjalannya  suatu perusahaan  adalah  keuangan  yang  dimiliki
perusahaan  itu  sendiri,  namun  keuangan perusahaan sangatlah rentan terhadap kecurangan  seperti  penyelewengan  terhadap aset dan kecurangan dalam laporan keuangan yang  dilakukan  manajemen  dengan  maksud tertentu.  Laporan  keuangan  sendiri  adalah catatan  -  catatan  dari  data  -  data  keuangan dalam satu masa tertentu di suatu perusahaan yang biasanya dipakai oleh para investor atau pemangku  kepentingan  lain  untuk  melihat bagaimana situasi kinerja perusahaan tersebut.  Pemeriksaan  atau  audit  terhadap laporan  keuangan  diperlukan  agar  dalam penyusunan  laporan  keuangan  sudah  sesuai dengan  standar  dan  peraturan  yang  berlaku. Audit laporan keuangan harus dilakukan oleh auditor yang independen dan berasal dari luar perusahaan  yang  berasal  dari  kantor  akuntan publik  (KAP)  yang  terdaftar.  Dengan  audit, laporan  keuangan  perusahaan  mendapatkan nilai  tambah  karena  sebagai  pihak  yang  ahli dan independen, auditor akan menyampaikan pendapatnya perihal kewajaran posisi keuangan,  laporan  arus  kas,  perubahan ekuitas dan hasil usaha pada akhir pemeriksaannya  (Agoes,  2017).  Oleh  karena itu,  diauditnya  laporan  keuangan  suatu perusahaan  bertujuan  untuk  mengetahui apakah  telah  dibuat  dengan  benar  dan  wajar. Seorang  akuntan  publik  dituntut  professional dan  mematuhi  kode  etik  profesi  akan menunjukan  sikap  dan  prilaku  yang  etis sehingga  hal  inilah  yang  akan  memicu timbulnya sikap profesionalisme dalam akuntan  publik.  Saat  akuntan  publik memliki profesionalisme  yang  baik  maka  akan meminimalisir  kesalahan  -  kesalahan  yang mungkin  terjadi  dalam  proses  kerjanya (Ersyafdi et al, 2022). Selain itu, auditor juga memiliki  peran  yang  dibutuhkan  dalam melakukan  audit  dan  juga  untuk  mengurangi adanya risiko informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
Ketepatan dalam pemberian  opini  audit  bagi  auditor  pada laporan keuangan perusahaan tidaklah mudah karena  berkaitan  erat  dengan  reputasinya, auditor  akan  menerima  penghakiman  dari masyarakat, pemerintah dan pemangku kepentingan  lainnya  apabila _ opini  yang diberikan _ tidak _ sesuai  dengan _ kondisi _ yang
sesungguhnya  karena  hal  tersebut  dapat merugikan khalayak banyak.
Sebagian  besar  proses  bisnis  KAP dipengaruhi  oleh  wabah  COVID-19 seperti jaringan  dan  manajemen  KAP, hingga diperlukannya pertimbangan ulang penugasan audit dan alternatif pendekatannya yang harus dipilih  selama wabah  ini  (Syafdinal  et  al,
2020).  Selain  itu,  kondisi  pandemi  ini  juga telah  menyebabkan  tuntutan  kepada  auditor yang amat besar untuk mendapatkan prosedur alternatif agar  bukti  audit  yang  diperoleh dapat mendukung opini yang akan dikeluarkan  dan  menyelesaikan  perikatan. Auditor  diharuskan  untuk  tetap  menjaga kualitas  audit  dan  memperoleh  bukti  audit yang cukup dan tepat untuk mendukung opini auditnya.  Saat  auditor  bekerja  dengan  klien selama  pandemi,  ada  kemungkinan  akan terjadi batasan ruang lingkup semisal konfirmasi  yang  merupakan  sumber  bukti utama  mungkin  tidak  dikembalikan  dan prosedur  alternatif  mungkin  tidak  dianggap cukup, atau mungkin tidak dapat mengevaluasi desain dan implementasi pengendalian  yang  relevan  pada  klien.  Saat menilai  dampak  dari  batasan  ruang  lingkup, auditor  harus  fokus  pada  apakah  batasan tersebut  material  dan  berdampak  luas.  Smith (2020)  mengatakan  bahwa  ada  delapan  area utama  yang  perlu  dipertimbangkan  oleh auditor  bagaimana  pekerjaan  mereka  yang telah  atau  akan  terpengaruh  oleh  pandemi yaitu (1) mengidentifikasi _ dan _ menilai risiko salah _ saji _ material,  (2)  respons  auditor terhadap  penilaian  risiko,  (3)  bukti  audit,  (4) audit  atas  estimasi  akuntansi,  (5)  peristiwa kemudian  ( subsequent  events ),  (6) going concern ,  (7)  modifikasi  opini  laporan  audit, dan  (8)  penekanan  hal  dalam  laporan  audit dimana bukti audit merupakan prioritas utama dalam  daftar  kekhawatiran  auditor  saat mereka bekerja pada akhir tahun keuangan.
Mengidentifikasi - dan - Menilai - Risiko  Salah Saji - Material
Berdasarkan  survei  yang  dilakukan Deloitte  (2020)  sebanyak  54%  responden yaitu para investor,  pemegang saham perusahaan  dan finance & audit  committee
executives memberikan perhatian lebih terhadap  akuntansi  dan  pelaporan  keuangan terhadap  kompleksitas  akuntansi  (misalnya, penilaian) dan masalah pajak selama pandemi COVID-19  ini.  Survei  ini  juga  menunjukkan bahwa  audit  memiliki  peran  yang  semakin penting  dalam  memberikan  perspektif  secara independen tentang area risiko dan peningkatan  kompleksitas  dalam  ekosistem keuangan  ketika  bisnis mengarah  ke masalah akuntansi dan kompleksitas pelaporan keuangan yang berasal dari COVID-19. Levy (2020)  mengatakan  efektivitas  audit  sangat bergantung  pada  kemampuan  auditor  untuk mengidentifikasi  risiko  salah  saji  material, dan  merancang  serta  menerapkan  respons yang  tepat  dan  memadai  dalam  menangani risiko  tersebut.  Hal  ini  tidak  terlepas dikarenakan  pasti  akan  ada  risiko  dalam setiap  proses  audit.  Risiko  ini  pastinya disadari oleh auditor bahwa dalam melaksanakan  audit,  pasti  akan  terdapat tingkatan ketidakpastian
mengenai kompetennya  bukti  audit,  efektivitas struktur internal  control dari  klien  dan keraguan apakah  laporan  keuangan  sudah  tersusun secara  wajar  hingga  selesainya  proses  audit. Ditambah  lagi  disaat  pandemi,  banyak  hal yang  perlu  dicermati  dan  dievaluasi  kembali misalnya  mengenai  identifikasi  beberapa risiko  baru  yang  dapat  menyebabkan  salah saji  material  baru  atau  bahkan  lebih  tinggi. IAPI  (2020)  menyatakan  beberapa  hal  yang perlu  dipertimbangkan  akibat  COVID-19 diantaranya:  (1)  prosedur  penilaian  risiko yang  menyediakan  suatu  pedoman  untuk melakukan identifikasi dan menilai kesalahan penyajian  material  pada  tingkat  laporan keuangan  dan  asersi,  (2)  penilaian  risiko auditor  atas  risiko  kesalahan  penyajian material  pada  tingkat  asersi  dapat  berubah selama  pelaksanaan  audit,  sejalan  dengan diperolehnya  bukti  audit  tambahan,  (3) pemahaman auditor atas pengendalian
internal entitas termasuk: lingkungan pengendalian; dan perubahan strategi pengandalan  pada  pengendalian  internal dalam  menentukan  respons  terhadap  risiko kesalahan penyajian
material yang diidentifikasi.
Prosedur  analitis  dapat  digunakan saat  pandemi  karena  relatif  mudah  dihitung dan  menghabiskan  biaya  yang  lebih  rendah (Rose  et  al,  2020).  Prosedur  analitis  sendiri dilakukan  dengan  mempelajari  hubungan yang  berkaitan  data  finansial  dengan  non- finansial  di  antaranya  dengan  melakukan perbandingan angka - angka, rasio perbandingan yang dapat dilihat pada laporan keuangan.  Prosedur  analitis  lebih  diandalkan oleh auditor karena dapat mendukung mereka dalam mempunyai interpretasi yang komprehensif  mengenai  posisi  keuangan auditee /  klien  sehingga  dapat  menurunkan jumlah  pengujian  rinci  yang  berbiaya  lebih mahal dan waktu yang diperlukan akan sangat lama.  Hal  tersebut  dikarenakan  selama pandemi  COVID-19,  jalur  komunikasi  atau korespondensi  sebagian  besar  dilakukan melalui email (KPMG, 2020). Prosedur audit tersebut  pada  umumnya  mengimplikasikan proses  diagnostik sebagai  penentu  pencetus ketidakstabilan yang tidak terduga pada saldo akun  atau  risiko  terhadap  salah  saji  material yang  disebabkan  oleh  kecurangan  yang semasa  rencana  audit  (Rose  et  al,  2020). Selain itu, auditor juga harus mempertimbangkan  setiap  perubahan  pada sistem pengendalian internal perusahaan yang disebabkan  COVID-19,  dan  apakah  ada ketergantungan  yang  direncanakan  pada pengendalian dalam memutuskan aksi terhadap risiko  kesalahan  penyajian  material yang  teridentifikasi  juga  harus  dinilai kembali. Jika auditor menilai internal control suatu auditee lemah, maka  peluang yang terjadi  dalam  perusahaan  seperti  kecurangan, ketidakakuratan  dan  kesalahan mungkin sangat  besar , sehingga  pencegahan  yang harus dilakukan oleh auditor adalah memperbesar  cakupan  pemeriksaannya pada saat substantive  test dilakukan.  (Agoes, 2017).

## Respon Auditor terhadap Penilaian Risiko
Appelbaum  et  al  (2020)  menyatakan saat  pandemi  COVID-19  dan  penghentian ekonomi skala luas berikutnya akan berdampak besar pada penilaian risiko audit.
Tidak bisa dipungkiri, auditor harus melakukan  pertimbangan  ulang  mengenai risiko  dari  pandemi  yang  berdampak  dan memengaruhi  bisnis  klien.  Risiko  audit dengan tingkat yang tinggi akan mengakibatkan  tugas  yang  dihadapi  auditor akan
semakin n kompleks s dan dapat t- berdampak k pada a rendahnya - kualitas
audit t yang g dihasilkan n auditor  (Muslim  et  al, 2020). Menurut Appelbaum et al (2020), ada beberapa  pertimbangan  -  pertimbangan  yang harus - dilakukan - auditor - untuk  penilaian risiko  selama  COVID-19  diantaranya  (1) bagaimana pandemi secara khusus memengaruhi  rencana  bisnis  setiap  klien, akses ke modal, likuiditas, kondisi keuangan, dan operasi, (2) apakah COVID-19 memengaruhi  permintaan  terhadap  produk atau  jasa  yang  klien  diberikan  baik  secara langsung  atau  tidak  langsung,  (3)  apakah terdapat  proses  bisnis  klien  yang  terganggu akibat  masalah  rantai  pasokan,  kesulitan membangun  akses  jarak  jauh  dengan  staf, atau  pengurangan  tenaga  kerja  (baik  yang disebabkan  oleh  penyakit,  penutupan,  atau PHK),  serta  (4)  perubahan  lain  apa  yang dapat  memengaruhi  bisnis  klien  harus dilakukan  pemeriksaan  ulang  sehubungan dengan COVID-19.
Auditor mesti memperhitungkan bagaimana  SA  330 (respons  auditor terhadap risiko  yang  dinilai)  memiliki  fungsi  sebagai pedoman untuk  menganalisis  peralihan  yang signifikan  dengan  keahlian  yang  dimiliki auditor  untuk  mendapatkan  bukti  audit  yang tepat  dan  cukup  selama  wabah  terjadi (Syafdinal  et  al,  2020).  Hal  tersebut  yang mengakibatkan  saat  pandemi  seperti  ini, auditor  diharuskan  menjalin  komunikasi terhadap  bagian  yang berwenang  terhadap manajemen  risiko  dan  tata  kelola  di perusahaan.  Komunikasi  yang  dilakukan berupa apakah manajemen telah memasukkan dampak  wabah  COVID-19 terhadap proses penilaian  risiko dan apakah  telah  dilakukan identifikasi
oleh manajemen
serta
memperkirakan  pengaruhnya  terhadap risiko bisnis  yang  akan  timbul. ACCA  (2020)  juga menyampaikan  bahwa  auditor  menyesuaikan komponen  dari  metode  penilaian  risiko dengan  ISA  315  (Revisi)  yang  mana  auditor
mesti juga memperhitungkan setiap awal dari penilaian yang  dilaksanakan manajemen tentang kesanggupan auditee mengenai keberlanjutan  kegiatan  usahanya.  COVID-19 sangat  mungkin  mempengaruhi  penilaian awal  tersebut.  Dohrer  &  Mayes  (2020) menyatakan  bahwa  manajemen  diharuskan untuk mengungkapkan risiko dan ketidakpastian  yang  dapat  secara  signifikan yang  memengaruhi  berupa  (1)  jumlah  yang dilaporkan  dalam  laporan  keuangan  dalam waktu  dekat  atau  (2)  fungsi  entitas  dalam jangka  pendek  hal  itu dikarenakan risiko  dan ketidakpastian dapat berasal dari sifat operasi entitas,  estimasi,  atau  kerentanan  saat  ini karena  konsentrasi  tertentu  seperti  pasar, geografis,  volume  bisnis.  Dengan  demikian, auditor dapat mengevaluasi apakah pengungkapan tersebut sesuai dengan faktanya di lapangan.

## Bukti Audit
Fenomena  yang  didapatkan  dalam survei  secara  global  yang  dilakukan  ACCA yaitu  COVID-19:  Inside  Business,  Impacts and  Responses,  sebanyak  25%  responden yaitu  auditor  mengalami  kesulitan  dalam mengumpulkan  bukti  audit  selama  pandemi.
Padahal bukti audit merupakan salah satu hal dapat  menunjang  kinerja  dan  kualitas  audit. Badjuri (2011) menyatakan bahwa bukti audit yang semakin andal, maka semakin meningkat pula kualitas s audit t yang dihasilkan.  Bukti _ audit _ harus _ berbanding lurus - dengan - kualitas audit. Kesimpulan yang akan  diputuskan  auditor  harus  disokong  dari seberapa  berkualitasnya  dari  bukti  audit.  Hal itu  sebagai  acuan  untuk  memperkuat  bahwa kesimpulan  yang  auditor  ambil  sudah - benar. Jika  keterangan  atau  data  yang  disampaikan kualitasnya  rendah  dan  tidak  terlalu  kuat, maka menyebabkan  risiko  audit  berupa kesalahan  dari  opini  audit  menjadi  tinggi (Rose  et  al,  2020).  Walaupun  dalam  standar membahas  bukti  apa  saja  yang  perlu diperoleh  oleh  auditor,  secara  umum  standar tidak  menentukan  bagaimana  cara  dalam memenuhi  persyaratan  tersebut.  Audit  jarak jauh  menjadi  salah  satu  solusi  dalam pemenuhan  hal  ini.  Bagi  banyak  auditor,
melakukan  "kerja  lapangan"  dari  rumah adalah  konsep  baru.  Beberapa  bahkan mempertanyakan  apakah  standar  profesional mengizinkan melakukan pekerjaan audit jauh dari  lokasi  klien.  Walaupun  begitu,  kualitas bukti _ audit tergantung terutama _ pada _ bentuk dan - sumber - bukti.
COVID-19  mengakibatkan  auditor harus  memiliki  infrastuktur  teknologi  yang memadai  dan  anggota  yang  terampil  dalam menggunakan teknologi.
Hal tersebut dikarenakan pemberlakuan batasan sosial dan perjalanan - serta a- ketersedian n- personel l yang terbatas  dengan  pertimbangan  kesehatan sehingga kemampuan auditor dalam
memperoleh  bukti  yang  tepat,  cukup  dan andal  akan  terganggu.  Sebagai  pemenuhan tanggung jawabnya _ untuk dapat mengumpulkan bukti audit - yang _ cukup - dan _ tepat - sebelum - laporan  audit  terbit  maka auditor  menggunakan  teknologi  informasi dalam  pelaksanaannya.  Teknologi  informasi audit adalah sekumpulan metode dan
prosedur  yang  menyediakan  fungsi  untuk mengumpulkan, mengumpulkan, menyimpan, memproses,  dan  mengirimkan  data  dengan menggunakan cara-cara teknis untuk mencapai  tujuan  audit  dalam  kondisi  sebaik mungkin (Mariia & Viktoriia, 2020). Dengan penggunaan  teknologi  informasi,  sebagian besar  dokumentasi  atau  bukti  audit  yang dibutuhkan oleh auditor dapat tersedia secara elektronik  sehingga menurunkan  penggunaan formulir  asli.  Dengan  teknologi  informasi memungkinkan  auditor  untuk  melaksanakan audit  dengan  cepat  dan  efisien,  yang didasarkan pada data perusahaan yang akurat (Mariia  &  Viktoriia,  2020).  Tetapi  muncul masalah  mengenai  kecukupan  dan  keandalan bukti.  Contohnya  penggunaan  faktur  yang asli dalam membantu  transaksi  pembayaran lebih  dapat  diandalkan  daripada fotokopi faktur  yang  dikirim  menggunakan  surat elektronik  atau  email. Oleh  karena  itu,
kebijakan WFH akan memengaruhi keandalan  dan  kecukupan  dari  bukti  audit yang  berimbas  pula  pada  kualitas  audit  itu sendiri  (KPMG,  2020).  Untuk  mengatasi  hal tersebut,  bukti  audit  yang  lebih  dapat diandalkan  oleh  auditor  adalah  bukti  yang secara  langsung  berasal  dari  pihak  eksternal
auditee yaitu  bank,  pemasok  atau  pelanggan, dibandingkan  bukti  yang  didapatkan  dari klien  (PWC,  2020).  Namun,  keandalan pengendalian  internal  dari  klien  itu  sendiri yang  dapat  menentukan  tingkat  keandalan bukti  yang  didapatkan  dari  klien  (Rose  et  al, 2020).  Dalam  Appelbaum  et  al  (2020), dijelaskan  jenis  prosedur  yang  mungkin dilakukan  auditor  untuk  memperoleh  bukti audit:

## Tabel 1 Prosedur Pengumpulan Bukti Audit
Prosedur Metode Inspeksi catatan atau dokumen Tarik sampel catatan dan lacak/verifikasi/cocokkan Inspeksi aset berwujud Inventaris fisik, telusuri, buka kotak Observasi Duduk dengan pekerja dan amati Pertanyaan Wawancara tertulis atau lisan Konfirmasi Verifikasi saldo akun Perhitungan ulang Ekstrak dan hitung ulang angka untuk memverifikasi Performa ulang Lakukan kembali prosedur untuk memverifikasi Prosedur analitis Pemindaian dan statistik
Sumber : Appelbaum et al (2020)
Dalam mengeluarkan opininya, auditor memerlukan data - data sebagai bahan pertimbangan.  Salah  satunya  data  tersebut berasal  dari  bukti  audit.  Dibutuhkan  bukti audit  yang  kompeten  dan  cukup  agar penyimpangan  yang  terdapat  pada  laporan keuangan  bisa  terdeteksi.  Dapat  disampaikan bahwa suatu audit yang berkualitas tergantung  pada  hasil  audit  yang  bebas dari berbagai  jenis  penyelewengan,  pembiasan dan  sinkron  pada  standar  audit  yang ditentukan.  Tetapi, akibat  saat  ini muncul batasan yang diberlakukan akibat COVID-19, mayoritas  auditor  tidak  lagi  bisa mendatangi lokasi auditee . Hal ini menciptakan tantangan praktis  yang  jelas  bagi  auditor  yang  perlu memperoleh bukti fisik. Penggunaan teknologi - dapat - membantu - auditor - mengatasi tantangan  tersebut.  Walaupun  demikian,
penggunaan  teknologi  informasi  audit  tidak dapat  menggantikan  proses  audit  itu  sendiri, tetapi hanya sebagai alat yang meminimalkan waktu  dan  sumber  daya  (Mariia  &  Viktoriia, 2020). Tantangan dalam penggunaan teknologi  informasi  adalah  kerahasiaan  data, maka  staf  dan  auditor  harus  dapat  mematuhi syarat  mengenai  kerahasiaan  data  klien  yang merupakan  bagian  dari  penerapan  kode  etik auditor.

## Audit atas Estimasi Akuntansi
Timbulnya segala hal yang tidak pasti di  masa  pandemi  COVID-19  merupakan tantangan  bagi  manajemen  atau  klien  dan auditor.  Banyaknya  perubahan  regulasi  dan munculnya  regulasi  baru  yang  dikeluarkan oleh otoritas terkait dan pemerintah mengakibatkan  estimasi  akuntansi  yang digunakan  mungkin  tidak  tepat.  ACCA (2020)  mengutip  pada  International - Auditing and _ Assurance _ Standards _ Board (IAASB)’s Staff _ Audit _ Practice _ Alert _ bahwa  saat pandemi  ada  beberapa  contoh  area  dengan fokus  yang  lebih  besar  yaitu:  (1)  apakah asumsi  sesuai  dengan  keadaan  dan _ dalam konteks _ kerangka _ pelaporan _ keuangan _ yang berlaku, (2) apakah data yang digunakan oleh entitas  relevan  dan  dapat  diandalkan.  Oleh karena  itu,  auditor  harus  tetap  skeptis  dalam melakukan kerjanya. Standar Audit seksi 540 mensyarakat auditor dalam memperoleh bukti audit yang tepat dan cukup harus berdasarkan estimasi akuntansi, kerangka pelaporan keuangan  yang  berlaku  dan  kewajaran pengungkapan.  Hal  itulah  menjadi  landasan auditor  harus  mempertimbangkan  segala  hal termasuk keraguan atas estimasi, apakah klien sudah  cukup  dalam  mempertimbangkan pengaruh  atas  keraguan  tersebut  yang berhubungan dengan estimasi sehingga menimbulkan risiko yang signifikan.
Menurut  IAPI  (2020),  auditor  harus memperhatikan  secara  khusus  mengenai:  (1) perubahan  regulasi  dari  estimasi  akuntansi akibat  kebijakan  perpajakan  tentang  insentif pajak  untuk  wajib  pajak  yang  terdampak Pandemi  COVID-19,  (2)  melakukan  evaluasi mengenai  ketepatan  asumsi  dalam  keadaan Pandemi  COVID-19  dan  dalam  konteks
kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku; (3)  evaluasi  ketepatan  dan  keandalan  data yang  digunakan;  (4)  dampak  perubahan faktor–faktor  risiko  inheren  akibat  suatu ketidakpastian. Auditor juga harus memberikan  perhatian  khusus  pada  proses penutupan  buku,  terutama  pada  akun-akun tertentu,  jurnal  penyesuaian,  transaksi  non- rutin  dan  transaksi  khusus,  serta  penyajian laporan  keuangan  secara  keseluruhan  juga evaluasi ketepatan asumsi dan reliabilitas data yang  digunakan  untuk  kondisi  pandemi  ini (Syafdinal  et  al,  2020).  Selain  itu,  mengapa audit  atas  estimasi  akuntansi  menjadi  hal patut  diperhatikan  karena  secara  inheren memiliki  risiko  karena  adanya  kompleksitas dan  pertimbangan.  Auditor  harus  dapat melakukan  pengembangan  terhadap  suatu pertimbangann  yangg  dipergunakann  untuk mengevaluasi _ kewajaran _ estimasi _ akuntansi. Auditor juga harus tetap waspada untuk setiap peningkatan risiko kesalahan penyajian material  karena  dampak  lebih  lanjut  dari kompleksitas  dalam  estimasi  dan  tetap mengikuti berbagai pembaharuan yang diinformasikan dari penyusun standar akuntansi  dan  audit,  juga  mengungkapkan bahwa  sebagian  pembaharuan  bisa  jadi berlaku hanya sementara (ACCA, 2020).

## Peristiwa Kemudian
Dalam  melaksanakan  prosedur  audit agar mendapatkan bukti audit yang kompeten dan  cukup,  auditor  harus  melihat  peristiwa yang  terjadi  secara  keseluruhan dengan rentang waktu sejak tanggal laporan keuangan  sampai  tanggal  laporan  auditor yang  sering  disebut  peristiwa  kemudian  atau subsequent events . Agoes
(2017)
menyampaikan  bahwa subsequent  events merupakan  transaksi  atau  peristiwa  yang terjadi sesudah tanggal neraca, namun tanggal sebelum  diterbitkannya  laporan  audit yang memiliki dampak material sehingga dibutuhkan  pengungkapan  atau  penyesuaian di laporan tersebut.
Selama  pandemi  COVID-19,  sangat diperlukan identifikasi lebih mendalam mengenai peristiwa kemudian ini. Yang harus diperhatikan  oleh  auditor  dari  klien  di
antaranya tingkat utang, kelangsungan sumber  pendapatan  alternatif,  keragaman rencana  strategis  dan  arus  kas  sebelum COVID-19,  bila outlook untuk  COVID-19 luas  dan  tidak pasti selama periode pemeriksaan  audit,  auditor  harus  berhati-hati dengan estimasinya (Appelbaum et al, 2020). Peristiwa  kemudian  diatur  pada  SPAP  SA Seksi 650 berdasarkan alinea 2, 3 dan 5 yang menjelaskan  bahwa  ada - dua - tipe subsequent
events yang memerlukan perhatian manajemen n dan n evaluasi i dari  auditor.
Dohrer  &  Mayes  (2020)  menyatakan  untuk audit laporan keuangan tahun 2019, peristiwa kemudian  yang  berkaitan  dengan  COVID-19 kemungkinan besar merupakan peristiwa tipe II  (yaitu,  peristiwa _ yang  memberikan  bukti kondisi _ yang muncul setelah tanggal _ laporan keuangan)  yang  di  dalamnya  termasuk penurunan  nilai  wajar  investasi.  Walaupun pada  peristiwa  tipe  ini _ tidak _ memerlukan penyesuaian - dalam  laporan _ keuangan,  tetapi dalam hal pengungkapan mungkin diperlukan. Auditor harus menilai kesesuaian pengungkapan  peristiwa  berikutnya  dalam laporan  keuangan,  dan  jika  pengungkapan yang  tepat  tidak  dibuat,  opini  auditor  yang dimodifikasi mungkin tepat. Sedangkan untuk audit  klien  tahun  2020,  peristiwa  terkait pandemi  mungkin  memerlukan  penyesuaian atas  laporan  keuangan  atau  pengungkapan tambahan  sebagai  peristiwa  Tipe  I  (yaitu, peristiwa _ yang  memberikan  bukti _ kondisi yang _ ada _ pada _ tanggal _ laporan _ keuangan).
Hal  ini  sejalan  dengan  ACCA  (2020)  yang menyampaikan  bahwa  wabah _ COVID-19 diperlakukan _ sebagai - peristiwa _ pasca - neraca non-penyesuaian  oleh  sebagian  besar  entitas dengan  akhir  tahun  Desember  2019.  Hal tersebut  dikarenakan  ada  lebih  banyak keraguan  tentang  apakah  untuk  tanggal pelaporan  Januari  atau  Februari  konsekuensi dari COVID-19 adalah peristiwa penyesuaian atau non-penyesuaian. Hasilnya akan tergantung _ pada _ keadaan _ tertentu _ yang berdampak _ pada _ entitas,  dan  ketika  dampak besar terjadi di berbagai belahan dunia. Untuk tanggal  pelaporan  bulan  Maret  ke  atas biasanya akan menyesuaikan (ACCA, 2020). Akibat  pandemi  ini  juga,  Otoritas - Jasa Keuangan  telah  memberikan _ kelonggaran
terhadap  batas _ waktu _ penyampaian _ laporan keuangan.  Ini  merupakan  hal  yang  patut diapresiasi  karena  banyak  auditor  yang merasakan  kesulitan  untuk  memenuhi  batas waktu  pelaporan.  Hal  ini  sesuai  dengan fenomena  yang  terjadi  berdasarkan  survei yang dilakukan ACCA bahwa 53% responden mengatakan  mereka  mengalami  tekanan dalam menyelesaikan pekerjaan layanan klien dan  lebih  dari  sepertiga  (36%)  mengatakan mereka  menghadapi  ketidakmampuan  untuk memenuhi  tenggat  waktu  pelaporan.  Hal  itu sangat  tidak  baik  karena  kualitas  audit dipengaruhi  secara  negatif  oleh time  budget pressure . Arti dari pengaruh negatif menandakan  bahwa time  budget  pressure berpengaruh  terbalik  yaitu  kualitas  audit yang  dihasilkan  akan  menurun  jika time budget  pressure semakin  tinggi  (Ningsih  & Yaniartha, 2013). Tetapi dengan kelonggaran ini, auditor juga harus melakukan pertimbangan  atas  konsekuensi  yang  timbul akibat  perubahan  tenggat  waktu  pelaporan keuangan perusahaan dengan peristiwa kemudian  yang  terjadi  sebelum  tanggal laporan  auditor  independen.  Hal  yang  dapat dilakukan  auditor  dapat  meminta  kepada manajemen  atau  pihak  yang  bertanggung jawab atas tata kelola agar dapat memberikan suatu  representasi tertulis. Representasi tertulis tersebut harus menyatakan keseluruhan  peristiwa  yang  terjadi  sesudah tanggal  laporan  keuangan  dan  penyesuaian apa yang diperlukan atau pengungkapan yang telah  disesuaikan  dengan  kerangka  pelaporan keuangan yang berlaku telah disesuaikan atau diungkapkan (IAPI, 2020).

## Going Concern
Saat pendemi ini, sangat penting bagi auditor  untuk  meluangkan  waktu  yang  lebih lama untuk melakukan penilaian kelangsungan  usaha  dari  kliennya.  Hal  ini dikarenakan pandemi COVID-19 telah menyebabkan posisi keuangan banyak organisasi memburuk. Untuk klien di industri tertentu  (misalnya,  restoran,  perhotelan)  dan di  wilayah  geografis  tertentu,  kemampuan entitas untuk melanjutkan bisnisnya mungkin dipertanyakan  (Dohrer  &  Mayes,  2020).
Pandemi  COVID-19  yang  mewabah  di Indonesia  memiliki  dampak  pada  kinerja keuangan  perusahaan  yaitu  turunnya  ROA dan  OPM  (Rahmani,  2020).  Fenomena  yang didapatkan  dalam  survei  yang  dilakukan ACCA  yaitu  sebanyak  27%  responden mengatakan  auditor  melihat  peningkatan risiko  audit  terkait  dengan  penilaian  aset, kelengkapan kewajiban, atau masalah kelangsungan  usaha.  Ketika  permasalahan keuangan sedang dialami oleh suatu perusahaan,  aktivitas  bisnis  perusahaan  akan tersendat alhasil  bisa  memberikan  dampak terhadap perusahaan harus menghadapi risiko yang  tinggi  demi  dapat  bertahan  atas kelangsungan  usahanya  di  masa  yang  akan datang,  hal  tersebut  juga  memiliki  pengaruh terhadap  opini  audit  yang  diberikan  oleh auditor (Rahim, 2016).
Pandemi  saat  ini  memiliki  dampak yang  besar  terhadap  penyelesaian  asesmen going concern yang berkaitan dengan kualitas audit  (Salehi  et  al,  2020).  Dohrer  &  Mayes (2020)  menyatakan  untuk  merespon  hal  ini auditor  harus  dapat  menilai  kondisi  saat pandemi yang menimbulkan keraguan substansial  ini  bahwa  perusahaan  dapat  terus berjalan  sebagai  bagian  dari going  concern . Auditor dapat meminta klien untuk mengevaluasi  kemampuan  perusahaan  dalam melanjutkan  kelangsungan  usahanya  di  saat pandemi  ini.  Selanjutnya,  auditor  dapat menanyakan  mengenai  evaluasi  itu  dan pertimbangkan  apakah  sudah  lengkap  dan akurat.  "Keraguan  substansial"  berarti  dalam penilaian  manajemen,  dimaksudkan  dalam kemungkinan besar klien tidak dapat mempertahankan kelangsungan hidupnya yaitu jika terdapat keraguan yang substansial, pengungkapan dalam catatan laporan keuangan  diperlukan  (Dohrer  &  Mayes, 2020).  IAPI  (2020)  mengatakan  penilaian manajemen  atas  kemampuan  entitas  untuk mempertahankan kelangsungan usahanya mencakup suatu periode yang kurang dari 12 (dua  belas)  bulan  dari  tanggal  laporan keuangan  sebagaimana  yang  didefinisikan dalam  SA  560,  maka  auditor  harus  meminta manajemen untuk memperluas periode penilaiannya menjadi sekurang-kurangnya 12
(dua  belas)  bulan  dari  tanggal  tersebut  dan
diwajibkan  mengomunikasikan  kepada  pihak yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  jika terdapat keraguan signifikan.
Walaupun  begitu,  dalam  penelitian Mareque  et  al  (2017)  menunjukkan  bahwa persentase  laporan  audit  yang  dikeluarkan dengan  jenis  opini  audit going  concern sebelum  dengan  selama  krisis  adalah  sama. Ini  menunjukkan  bahwa  auditor  berusaha bertindak se-skeptis mungkin untuk meminimalisir eksposur risiko yang lebih luas selama terjadinya  krisis  keuangan  global.  Xu et al (2013) menjelaskan bahwa auditor telah mengambil tindakan konservatif selama krisis keuangan global dengan tidak hanya meningkatkan  kecenderungan  mereka  untuk mengeluarkan  opini  keberlanjutan tetapi  juga dengan  memperluas  upaya  audit.  Selama pandemi  COVID-19,  alasan  paling  umum untuk  mengeluarkan  laporan  audit going concern adalah  karena  keraguan  akan kelangsungan - usaha - perusahaan  (Albitar  et al, 2020).

## Modifikasi Opini Laporan Audit
Publikasi  di  tahun  2020  yang diterbitkan  oleh  Malaysia a Institute e of Accountants s (MIA) dengan  judul  COVID- 19:  Frequently  Asked  Questions  on  Auditing menyatakan dampak COVID-19 pada laporan auditor  yang  berhubungan dengan  ketidak memadainya  untuk  mendapatkan  bukti  audit yang  andal  dan  cukup  di  saat  pandemi  ini. Ketidakpastian  ini  dikarenakan  COVID-19 memunculkan  tantangan  yang mesti  auditor hadapi  dalam  mendapatkan  bukti  audit  yang andal  dan  cukup  sehingga  bisa  memicu modifikasi  atas  opini  auditor. Sesuai _ SPAP SA seksi _ 705, bahwa auditor harus memodifikasi opini dalam laporan auditornya ketika (1) laporan keuangan secara keseluruhan  yang  disimpulkan  oleh  auditor tidak  lepas  pada  materialnya  kesalahan penyajian dengan  dasar bukti  audit  yang diperolehnya  atau  (2)  auditor  memperoleh bukti audit yang tidak tepat dan cukup untuk mengikhtisarkan  bahwa  laporan  keuangan secara  keseluruhan  bebas  dari  kesalahan penyajian - material.
IAPI  (2020)  mengungkapkan  dalam auditor  perlu  mengungkapan  opini  audit modifikasi  dengan  beberapa keadaan  karena wabah COVID-19 sebagai berikut. (1) auditor tidak  bisa  mendapatkan  bukti  yang  tepat  dan cukup  untuk  elemen  material  yang  diaudit, (2) pandemi memunculkan dampak keuangan yang  tidak dapat  diperhitungkan  dan  tidak dapat  dilaporkan  atau  tidak diungkapkan sesuai  berlakunya  SAK  dalam  laporan keuangan, (3) auditor tidak bisa mendapatkan bukti  audit  yang  tepat  dan  cukup  terhadap dampak  COVID-19  dalam  laporan  keuangan dan berpendapat terdapat kesalahan penyajian material  terhadap  laporan  keuangan, (4) Auditor  telah  menyampaikan  kesalahan penyajian kepada manajemen dan pihak yang bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  mengenai pandemi.
ACCA  (2020)  mencontohkan  jika auditor  tidak  bisa  mendapatkan  bukti  audit yang  kompeten,  cukup  dan  tepat tentang
keadaan dan keberadaan persediaan disebabkan  oleh pemberlakukan  pembatasan sosial  saat  COVID-19,  maka auditor  harus bergantung  pada  materialitas  dan  seberapa pervasifnya terhadap laporan keuangan secara keseluruhan,  auditor  perlu  memutuskan modifikasi  mana  yang  menurut  mereka  lebih tepat. Selain itu, modifikasi atas opini auditor dapat  dipertimbangkan  untuk  merespons penilaian auditor terhadap basis kelangsungan usaha  klien.  Dohrer  &  Mayes  (2020) menyatakan  ada  tiga  hal  modifikasi  opini yang  perlu  diperhatikan  saat  pandemi  ini  (1) jika  rencana  manajemen  dapat  mengurangi keraguan  yang  substansial,  opini  yang  tidak dimodifikasi  dapat  dikeluarkan,  (2)  jika terdapat  basis  akuntansi  kelangsungan  usaha yang  tepat  tetapi  masih  terdapat  keraguan substansial,  maka  paragraf  penjelasan  pada masalah  diperlukan,  (3)  jika  dasar  akuntansi kelangsungan  usaha  tidak  tepat,  opini  tidak wajar  harus  dikeluarkan.  Di  Inggris,  FRC telah mengeluarkan panduan mengenai modifikasi  Opini  dan  Laporan  Auditor Independen  dengan  situasi  saat  ini,  yang berguna  untuk  semua  praktisi.  Pemberian opini  audit  di  Indonesia  khususnya  tidak dapat dilakukan oleh auditor atau KAP secara sembarangan  karena  pemberian  opini  yang
tidak tepat sangat mungkin merugikan negara, pemberian opini oleh auditor atau KAP harus sesuai dengan kode etik atau standar auditing laporan keuangan perusahaan (Sohibunajar et al, 2021).

## Penekanan Hal dalam Laporan Audit
Pada  standar  audit  706  berkaitan dengan  paragraf penekanan  suatu  hal  dan paragraf  hal  lain  dalam  laporan  auditor independen  menjelaskan  tentang  kondisi  di mana  auditor  memerlukan  pertimbangan untuk mencantumkan suatu paragraf penekanan  suatu  hal  di  antaranya:  (1)  suatu ketidakpastian  yang  berhubungan  dengan hasil di masa depan atas perkara litigasi yang tidak biasa atau tindakan yang akan dilakukan oleh  regulator,  (2)  penerapan  dini  (jika diizinkan)  atas  suatu  standar  akuntansi  baru yang  berdampak  pervasif  terhadap  laporan keuangan sebelum tanggal efektif berlakunya, (3) suatu bencana alam besar yang telah atau masih  berlanjut  yang  mempunyai  dampak signifikan  terhadap  posisi  keuangan  entitas. Seperti yang diketahui, wabah COVID-19 ini telah  ditetapkan  oleh  pemerintah  Indonesia pada tanggal 14 Maret 2020 sebagai bencana nasional. Selain itu, munculnya ketidakpastian  baru  yang  dinyatakan  sebagai bagian akibat pandemi ini seperti peningkatan ketidakpastian  untuk  diperhitungkan  dalam estimasi  akuntansi  termasuk  perhitungan penurunan  nilai  serta  dampak  dari  regulasi baru  atau  yang  berubah  terhadap  laporan keuangan. Hal inilah yang perlu dipertimbangkan oleh auditor untuk
memasukkan  penekanan  suatu  hal  dan paragraf lain dalam laporan auditnya.
ACCA (2020) mengungkapkan bahwa auditor dapat menganggap perlu untuk memasukkan  komunikasi  tambahan  dalam laporan  auditor  untuk:  (1)  menarik  perhatian pengguna laporan keuangan ke suatu masalah atau  hal-hal  sangat  penting  yang  disajikan atau  diungkapkan  dalam  laporan  keuangan sehingga menjadi dasar pemahaman pengguna  atas  laporan  keuangan;  atau  (2) menarik  perhatian  pengguna  ke  masalah  atau hal lain selain yang disajikan atau diungkapkan  dalam  laporan  keuangan  yang
relevan dengan pemahaman pengguna tentang audit,  tanggung  jawab  auditor,  atau  laporan auditor. Dengan adanya pandemi COVID-19, mengakibatkan  auditor  mesti  menyertakan penekanan  hal  atau  paragraf  hal  lain  dalam laporan  audit  yang  memerhatikan  keraguan yang  dikarenakan  COVID-19  sebagai  contoh tentang  kelangsungan  usaha  klien . ACCA (2020) menyatakan pula bahwasanya komunikasi  dalam  laporan  auditor  mengenai kelangsungan usaha,  auditor  mesti merujuk ISA  570  (Revisi)  dimana panduan  dan persyaratan yang ditetapkan. Dohrer & Tysiac (2020)  mengatakan  bila  situasi  di  mana kondisi  menimbulkan  keraguan  substansial tentang kemampuan perusahaan untuk melanjutkan kelangsungan usahanya, kemudian auditor juga
harus mempertimbangkan  rencana  manajemen  dan jika  auditor  berkesimpulan  bahwa  keraguan substansial  tidak  akan  berkurang  dengan rencana  manajemen,  manajemen  diharuskan mengungkapkannya  pada  laporan  keuangan dan  auditor  diharuskan  untuk  menambahkan paragraf  penekanan  masalah  ke  laporan auditor  yang  secara  jelas  menjelaskan keraguan  substansial  tentang  kelangsungan usaha  dan  akan  mengarahkan  pengguna laporan  keuangan  ke  pengungkapan  yang tepat dalam laporan keuangan.

## Simpulan
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk menggambarkan  secara  sistematis  tentang dampak pandemi COVID-19 terhadap kualitas  audit  dengan  metode  studi  literasi bagi peneliti, auditor, dan manajer perusahaan di  masa  depan.  Terdapat  8  hal  yang  perlu diperhatikan  saat  pandemi  ini  yaitu  (1) mengidentifikasi - dan - menilai risiko - salah saji material,  (2)  respons  auditor  terhadap penilaian risiko, (3) bukti audit, (4) audit atas estimasi  akuntansi,  (5)  peristiwa  kemudian ( subsequent  events ),  (6) going  concern ,  (7) modifikasi  opini  laporan  audit,  dan  (8) penekanan  hal  dalam  laporan  audit  dimana bukti  audit  merupakan  prioritas  utama  dalam daftar  kekhawatiran  auditor  saat  mereka bekerja pada akhir tahun keuangan.
COVID-19  cenderung  memberikan dampak  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Hal
tersebut  tergambarkan  dari  berbagai  survei dari  ACCA  (2020),  MIA  (2020)  serta penelitian  terdahulu  Albitar  et  al  (2020)  dan Akrimi  (2021)  dan  yang  menjelaskan  bahwa auditor mengalami kesulitan dalam mengumpulkan  bukti  audit,  ketidakmampuan untuk  memenuhi  tenggat  waktu  pelaporan dan  keraguan  akan  keberlangsungan  usaha dari  klien.  Padahal  bukti  audit  merupakan salah  satu  hal  dapat  menunjang  kinerja  dan kualitas  audit.  Selain  itu  akibat  pandemi  ini, auditor juga harus mempertimbangkan bahkan  mengevaluasi  ulang  beberapa  hal seperti  risiko  baru,  estimasi  akuntansi  dan going  concern klien.  Agar  tetap  terjaganya kualitas audit, auditor harus bisa mendapatkan  bukti  audit  yang  tepat  dan cukup  untuk  menunjang  opini  audit.  Selain itu  respon n auditor  yang _ diharapkan n adalah dengan melakukan modifikasi prosedur dalam mengumpulkan  bukti - audit, melakukan revisi terhadap  proses s_ identifikasi i_ dan _ penilaian risiko _ kesalahan _ material,  serta  melakukan perubahan terhadap perencanaan dari prosedur _ audit t_ atau _ melakukan n_ prosedur alternatif  atau  prosedur  audit  lanjutan  yang lebih  tepat.  Penelitian n memiliki k keterbatasan yaitu u_ tidak k_ disertakan _ pembuktian _ secara empiris _ pengaruh - antara _ COVID-19 _ dengan kualitas audit.
Peneliti - selanjutnya - diharapkan - dapat menggunakan  penelitian  ini  sebagai  acuan untuk  membangun  instrumen  penelitian sehingga  dapat t_ memberikan n_ bukti i_ secara empiris s- tentang g- potensi i- dampak k COVID- 19 _ terhadap  kualitas  audit  dan  juga  dapat mengkaji  potensi  lain  yang  diakibatkan  dari penurunan kualitas s_ audit t_ selama a pandemi i COVID-19 misalnya terhadap kinerja auditor atau kualitas laporan keuangan.

## Daftar Pustaka
ACCA.  (2015).  Big  Data  Audit  Dynamite. London:  Association  of  Chartered Certiﬁed Accountants.
Agoes, Sukrisno. (2017). Auditing : Petunjuk Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan  Publik  ,  Buku  1,  Edisi  5. Jakarta: Salemba Empat.
Akrimi,  Nesrine.  (2021).  The  Impact  of Coronavirus  Pandemic  on  Audit Quality:  The  Perceptions  of  Saudi Auditors.  Academy  of  Accounting and Financial Studies Journal. 25 (2): 1-7.
Albitar,  K.,  Gerged,  A.,  M.,  Kikhia,  H.,  and Hussainey  K.  (2020).  Auditing  in times of social distancing: The effect of  COVID-19  on  auditing  quality.
International  Journal  of  Accounting and  Information  Management.  In Press. DOI: 10.1108/IJAIM-08-2020- 0128
Appelbaum, D., Budnik, S., & Vasarhelyi, M.
(2020).  Auditing  and  Accounting During  and  After  the  COVID-19 Crisis.  The  CPA  Journal.90  (6):  14- 19.
Badjuri,  A.  (2011).  Faktor-faktor  Yang Berpengaruh terhadap Kualitas Audit Auditor  Independen  Pada  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  Di  Jawa Tengah.  Jurnal  Dinamika  Keuangan dan Perbankan, 3 (2): 183–197.
Dohrer,  B.,  &  Mayes,  C.  (2020).  Auditing during  COVID-19:  6  areas  to  focus on Practitioners and Their Clients Are
Facing  Challenges  They  Have  Never Encountered  Before.  Journal  of Accountancy. 229 (5): 14.
Ersyafdi, Ilham R., et al . (2022). AUDITING (PETUNJUK PRAKTISI AKUNTAN PUBLIK). Widina
Media Utama.
Fauziyyah,  N.,  &  Ersyafdi,  I,  R.  (2021). Dampak  covid-19  pada  pasar  saham di  berbagai  negara.  Forum  Ekonomi. 23 (1): 56-66. DOI: 10.29264/jfor.v23i1.8573
IAASB.  (2016).  Exploring  the  Growing  Use of  Technology  in  the  Audit,  with  a Focus on Data Analytics. New York:
International Auditing and Assurance Standards Board.
Levy,  H.  (2020).  Financial  Reporting  and Auditing Implications of the COVID- 19  Pandemic.  The  CPA  Journal.  90
(6): 26–33.
Mareque, M., López-Corrales, F., & Pedrosa, A.  (2017).  Audit  reporting  for  going concern  in  Spain  during  the  global financial  crisis.  Economic  Research Ekonomska Istraživanja, 30 (1): 154-
183. DOI: 10.1080/1331677X.2017.1305787
Mariia,  N.,  &  Viktoriia,  M.  (2020).
Digitalization of Audit in  the
Conditions  of  The  COVID-19..
Herald  of  Kyiv  National  University of  Trade  and  Economics.  131:  123-
134. DOI: 10.31617/visnik.knute.2020(131)09
Muslim,  Rahim,  S.,  Pelu,  M.  F.  A.  R.,  &
Pratiwi,  A.  (2020).  Kualitas  Audit:
Ditinjau dari Fee Audit, Risiko Audit dan  Skeptisme  Profesional  Auditor Sebagai Variabel Moderating. Ekuitas:  Jurnal  Pendidikan  Ekonomi. 8 (1): 9-19. DOI: 10.23887/ekuitas.v8i1.22474 Rahim, S. (2016). Pengaruh Kondisi Keuangan Perusahaan, Kualitas Audit dan  Opinion  Shopping  terhadap Opini  Going  Concern.  Jurnal  Ilmiah Akuntansi  dan  Bisnis.  11  (2):  75-83. DOI: 10.24843/JIAB.2016.v11.i02.p02
Rahmani,  A,  N.  (2020).  Dampak  COVID-19 terhadap  Harga  Saham  dan  Kinerja Keuangan Perusahaan. Kajian
Akuntansi.  21  (2):  252-269.  DOI:
10.29313/ka.v21i2.6436
Salehi,  M.,  Mahmoudi,  M.  R.  F.,  &  Gah,  A. D.  (2020).  A  meta-analysis  approach for  determinants  of  effective  factors on audit quality. Journal of Accounting  in  Emerging  Economies. 9 (2): 287-312.
Sohibunajar,  S.,  Jazuli,  A.,  &  Ersyafdi,  I.
(2021).  Influence  Of  Internal  Factors And  External  Factors  on  Going
Concern  Audit  Opinion.  MIZANIA: Jurnal Ekonomi Dan Akuntansi, 1(2): 31 - 50.
Syafdinal,  Laksono,  M.  A.,  Rachmawati,  E., Iriyanti,  D.,  &  Majid,  A.  K  (2020). The  Influence  Of  Restructuring, Financial  Distress,  And  Reputation Of  Public  Accountants  On  Auditor Switching  And  The  Implications  For Timeliness  Of  Audit  Completion Moderated  By  The  Impact  Of  The
Covid-19  Pandemic  (A  Survey  On Bumn  Strategic  Industrial  Sector Cluster  In  West  Java).  Palarch’s Journal Of Archaeology Of Egypt/Egyptology. 17(10): 3833-
3850.
Rose,  A.  M.,  Rose,  J.  M.,  Suh,  I.,  & Thibodeau,  J.  C.  (2020).  “Analytical Procedures:  Are  More  Good  Ideas Always  Better  for  Audit  Quality?”.
Behavioral  Research  in  Accounting, 32  (1):  37-49.  DOI:  10.2308/bria- 52512
Xu,  Y.,  Carsona,  E.,  Fargherb,  N.  and  Jiang, L.  (2013),  Responses  by  Australian auditors to the global financial crisis, Accounting and Finance. 53 (1): 303- 338. DOI: 10.1111/j.1467- 629X.2011.00459.x ACCA.  (2020).  The  impact  of  Covid-19  on Audit  and  Assurance  challenges  and considerations. Retrieved
from:
https://www.accaglobal.com/content/
dam/ACCA_Global/img/respcam/Cor onavirus/The%20impact-of-Covid- 19-on-Audit-and-Assurance- challenges-and-considerations.pdf. Diakses tanggal 12 Maret 2021.
Deloitte. (2020). Deloitte Global Audit Value COVID-19  Pulse  Survey.  Retrieved from: https://www2.deloitte.com/global/en/ pages/audit/articles/global-audit- value-pulse-survey-2020.html.
Diakses tanggal 27 Juni 2021.
Dohrer,  B.,  &  Tysiac,  K.  (2020).  Going concern  tips  for  auditors  during  the pandemic. Retrieved from:.https://www.journalofaccounta ncy.com/news/2020/apr/going- concern-tips-for-auditors-during- coronavirus-pandemic.html.  Diakses tanggal 19 Maret 2021.
Fatmawati, A. (2020). Bagaimana seharusnya auditor  merespon  dampak  pandemi COVID-19  terhadap  audit.  Retrieved from: https://setjen.kemenkeu.go.id/in/post/ bagaimana-seharusnya-auditor- merespons-dampak-pandemi-covid- 19-terhadap-audit. Diakses tanggal 19 Maret 2021.
IAPI.  (2020).  TECH  NEWFLASH  APRIL 2020. Retrieved from: https://iapi.or.id/uploads/article/76- TECH_NEWSFLASH_APRIL_2020
.pdf. Diakses tanggal 19 Maret 2021.
KPMG.  (2020).  COVID-19:  Potential impact
on financial reporting. https://home.kpmg/xx/en/home/insig hts/2020/03/covid-19-financial- reporting-resource-centre.html.
Diakses tanggal 13 Maret 2021.
MIA.  (2020).  COVID-19:  FREQUENTLY
ASKED QUESTIONS ON AUDITING. Retrieved from: https://www.mia.org.my/v2/downloa ds/circulars/2020/29/Covid-
19_FAQs_on_Auditing.pdf.  Diakses tanggal 12 Maret 2021.
PWC. (2020). COVID-19: Responding to the business  impacts  of  Coronavirus. Retrieved from:
https://www.pwc.com/gx/en/issues/cr isis-solutions/covid-19.html.  Diakses tanggal 12 Maret 2021.
Setianto,  H.  (2020).  Remote  auditing  dan agility: kiat auditor menavigasi pandemi.
Retrieved from: https://www.wartaekonomi.co.id/read 288725/remote-auditing-dan-agility-
kiat-auditor-menavigasi-pandemi. Diakses tanggal 19 Maret 2021.
Smith,  P.  (2020).  Key  challenges  for  audit during the coronavirus crisis. Retrieved from:
https://www.accaglobal.com/ca/en/m ember/member/accounting- business/2020/07- 08/practice/challenges- coronavirus.html.  Diakses  tanggal  12 Maret 2021.