## Effective from Volume 6, No. 2, December 2021

## SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PERSEDIAAN
(Studi Kasus Pada PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar)
Sri Rahayu Syah 1 dan Nurfianti Jim 2 1,2 Politeknik Lembaga Pendidikan dan Pengembangan Profesi Indonesia Makassar, Sulawesi Selatan, Indonesia srirahayusyah@gmail.com dan nfinurfianti@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  penerapan  sistem pengendalian internal atas persediaan barang di PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar  telah  sesuai  dengan  standar  COSO  framework  ( The  Committee  of Sponsoring  Organizations  of  Treadway  Commission ).  Jenis  penelitian  yang dilakukan adalah studi kasus. Data yang digunakan yaitu data primer dan data sekunder.  Teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan  adalah  metode wawancara,  dokumentasi,  dan  checklist.  Penelitian  ini  menggunakan  uji kredibilitas dengan cara triangulasi teknik. Teknik analisis data yang digunakan adalah  analisis  deskriptif  untuk  menjawab  masalah  yang  diangkat  dalam penelitian. Hasil penelitian menunjukkan bahwa penerapan sistem pengendalian internal  atas  persediaan  barang  dagang  oleh  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar  sebagian  besar  sesuai  dengan  lima  komponen  pengendalian  internal menurut  COSO  framework.  Penerapan  sistem  pengendalian  internal  atas persediaan  barang  sebesar  75,34%  telah  sesuai  dengan  COSO  framework.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  internal  atas  persediaan  di PT  Kebayoran  Pharrma  Cabang  Makassar  masuk  kategori  efektif.  Komponen aktivitas pengendalian dan pemantauan telah sesuai dengan COSO framework. Komponen  dengan  beberapa  bagian  yang  belum  sesuai  dengan  COSO framework  adalah  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  informasi  dan komunikasi.

## ABSTRACT
This research aims to find out whether the implementation of an internal control system for  goods  supplies  in  PT  Kebayoran  Pharma  Makassar  Branch  has  been  in  accordance with  coso  framework  standards  (The  Committee  of  Sponsoring  Organizations  of Treadway  Commission).  The  type  of  research  done  is  a  case  study.  The  data  used  is primary  data  and  secondary  data.  Data  collection  techniques  are  interview  methods, documentation, and checklists. The study used credibility tests by means of triangulation techniques.  The  data  analysis  technique  used  is  descriptive  analysis  to  answer  the problems  raised  in  the  study.  The  results  showed  that  the  application  of  an  internal control system on the supply of trade goods by PT Kebayoran Pharma Makassar Branch is  mostly  in  accordance  with  the  five  components  of  internal  control  according  to  the COSO framework. The implementation of an internal control system for goods inventory of  75.34%  is  in  accordance  with  the  COSO  framework.  This  shows  that  the  internal control system for supplies at PT Kebayoran Pharrma Makassar Branch is in the effective category. The control and monitoring activity component is in accordance with the COSO
Volume  6 Nomor 2 Halaman 17-33 Makassar, Desember 2021 p-ISSN 2528-3073 e-ISSN 24656-4505
Tanggal masuk 22 September 2021 Tanggal Revisi 01 Desember 2021 Tanggal diterima 23 Desember 2021
Kata Kunci : Sistem Pengendalian Internal, COSO Framework, Persediaan
Keywords : Internal Control System, COSO Framework, Supplies
framework. Components with some parts that are not yet in accordance with the COSO framework  are  the  environment  of  control,  risk  assessment,  information  and communication.
Mengutip  artikel  ini  sebagai  :  Syah,  Sri  Rahayu.,  dan    Jim,  Nurfianti.  2021 . Sistem  Pengendalian Internal Atas Persediaan. Tangible Journal, 6, No. 2, Desember 2021, Hal. 17-33

## PENDAHULUAN
Perusahaan  dagang  merupakan  bentuk  usaha  yang  aktivitas  operasinya menyediakan  produk  untuk  dijual  kepada  konsumen  (tanpa  mengubah  bentuk  fisik produk  yang  dijual).  Produk  tersebut  dicatat  oleh  perusahaan  sebagai  pembelian barang  dagangan  atau  persediaan    perusahaan  perdagangan.  pengiriman    Meliputi segala macam produk yang menjadi tujuan utama kegiatan perusahaan dapat diproses atau dijual dalam proses manufaktur (Syakur, 2015).  Persediaan merupakan salah satu aset  perusahaan  yang  sangat  penting  karena  berpengaruh  langsung  terhadap kemampuan perusahaan untuk memperoleh pendapatan (Rudianto, 2012). Perusahaan mengelola persediaan yang efektif dan efisien untuk memenuhi permintaan konsumen (Pujiono,  P.,  dan      Shim,  J.  ,2019).  Perusahaan  perlu  mengetahui  jumlah  barang dagangan  yang  tersedia  untuk  dijual.  Informasi  terkait  jumlah  persediaan  harus akurat, hal  ini  penting untuk mengurangi  risiko  terjadinya  keterlambatan  datangnya jumlah  persediaan  yang  dibutuhkan  oleh  perusahaan.  Jika  permintaan  konsumen meningkat,  maka  perusahaan  perlu  membuat  perencanaan  atas  pengendalian persediaan sehingga mampu memenuhi permintaan pasar secara optimal.
Kegiatan  utama  perusahaan  dagang  sangat  tergantung  pada  persediaan. Jumlah persediaan tidak boleh berlebihan ataupun kekurangan, sehingga disesuaikan dengan  kebutuhan  perusahaan.  Perusahaan  harus  mengelola  persediaan  dengan jumlah  yang  tidak  berlebihan  karena  hal  tersebut  dapat  menimbulkan  kerusakan hingga  menyebabkan  kerugian  bagi  perusahaan.  Selain  itu,  perusahaan  juga  perlu melindungi persediaan untuk menghindari risiko pencurian atau risiko dari kekeliruan ataupun  kesalahan  yang  disengaja  (penyimpangan).  Dalam  kegiatan  operasionalnya, perusahaan  perlu  menerapkan  sistem  pengendalian  internal  atas  persediaan  untuk mengindari risiko. Pengendalian intern (Kumaat, 2011) adalah persediaan  perusahaan perdagangan. pengiriman meliputi segala macam produk yang menjadi tujuan utama kegiatan perusahaan  dapat diproses atau dijual dalam proses manufaktur).
Hasil  penelitian  (Cahyaningsih,  Praptiningsih,  dan    Guritno,  2021)  secara keseluruhan  telah  menerapkan  sistem  pengendalian  internal  atas  persediaan  barang dagang  secara  efektif  yang  sesuai  dengan COSO framework .  Namun,  masih  terdapat kelemahan  seperti  inkonsistensi  karyawan  dalam  melaksanakan  pekerjaannya,  risiko human  error yang  belum  dapat  diantisipasi  secara  penuh  oleh  perusahaan,  kegiatan otorisasi  transaksi  dan  aktivitas  yang  lemah,  serta  SOP  yang  belum  memadai. Penelitian sebelumnya (Siahaan dan  Muhidin, 2020) pada PT. DENSO Manufacturing Indonesia  memiliki  sistem  pengendalian  internal    yang  baik  dan  efektif  untuk persediaan  produk  jadi,  namun  masih  terdapat  beberapa  hambatan  dan  hambatan dalam  pelaksanaan  pengendalian  internal  yang  ada  dan  tidak  terlihat  adanya
penyimpangan.  ,  Produk  jadi  internal    saat  ini  memiliki  sedikit  kekurangan.  Kontrol persediaan. Hasil penelitian (Kawatu, Tinangon, dan  Gerungai, 2020) pada PT Daya Anugrah  Mandiri  Cabang  Manado  berdasarkan COSO framework dapat  disimpulkan bahwa  penerapannya  sudah  efektif.  Namun  masih  terdapat  beberapa  kekurangan, seperti  dalam  komponen  lingkungan  pengendalian  khususnya  pada  struktur organisasi  dari  PT  Daya  Anugrah  Mandiri  Cabang  Manado  yang  belum  memiliki bagian akuntansi.
PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar adalah salah satu perusahaan yang aktivitas  operasinya  terkait  dengan  persediaan  dan  mengawali  usahanya  dalam perdagangan  dan  distribusi  obat-obatan  maupun  alat  kesehatan  di  Sulawesi  Selatan. Perusahaan  ini  selalu  berusaha  mempertahankan  kualitas  produk  agar  tetap berkualitas  untuk  bersaing  di  perdagangan  besar  farmasi.  Sebagai  perusahaan  yang kegiatan utamanya mendistribusikan barang dagangannya, maka sistem pengendalian internal atas persediaan merupakan suatu yang penting. Dengan adanya pengendalian internal  yang  memadai,  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat  bagi  perusahaan dalam  menjalankan  kegiatan  operasionalnya  agar  terhindar  dari  kerugian  yang diakibatkan karena kekeliruan dan penyelewengan yang mungkin saja dilakukan oleh personil  perusahaan.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  penulis  tertarik  untuk membuat  penelitian  yang  berjudul  “Sistem  Pengendalian Internal  Atas  Persediaan (Studi Kasus Pada PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar)”

## TINJAUAN PUSTAKA Sistem Pengendalian Internal
Pengendalian  internal  adalah  seperangkat  kebijakan  dan  prosedur  yang dirancang  untuk  melindungi  aset  perusahaan,  jaminan  dari  segala  bentuk penyalahgunaan.  Dengan  tersedianya  informasi  akuntansi  perusahaan  yang  akurat Semua  pedoman  peraturan  dan  manajemen    dipatuhi  atau  ditegakkan,  semua karyawan  perusahaan  sesuai  kebutuhan  (Hery,  2015).  Sistem  pengendalian  internal meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan untuk menjaga  aset  organisasi,  mengecek  ketelitian,  dan  keandalan  data  akuntansi, mendorong  efisiensi  dan  mendorong  dipatuhinya  kebijakan  manajemen  (Mulyadi, 2016).

## Tujuan Sistem Pengendalian Internal
Tujuan  pengendalian  internal  (Warren  dkk,  2017)  adalah  menyediakan  keyakinan yang memadai bahwa:
1. Aset telah dilindungi dan digunakan untuk keperluan bisnis;
2. Informasi bisnis akurat; dan
3. Karyawan dan manajer mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku.
Tujuan  utama  perusahaan  membuat  sistem  pengendalian  internal  adalah  sebagai berikut:  (1)  untuk  menjaga  kekayaan  perusahaan;  (2)  untuk  menjaga  keakuratan laporan  keuangan;  (3)  untuk  menjaga  kelancaran  operasi  perusahaan;  (4)  untuk menjaga  kedisiplinan  dipatuhinya  kebijakan  manajemen;  dan  (5) untuk lapisan  yang
ada  di  perusahaan  tunduk  pada  hukum  dan  aturan  yang  sudah  ditetapkan  oleh perusahaan (Sujarweni, 2015).

## Menurut  Mulyadi (2016) Unsur Sistem Pengendalian Internal
1. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab
2. Sistem persetujuan operasional yang ketat dan prosedur untuk merekam catatan
3. Perlindungan  yang  tepat  atas  aset,  kewajiban,  pendapatan,  dan  pengeluaran. Berlatihlah
4. Kinerja tugas dan fungsi di masing-masing unit organisasi sehat. karyawan
5. Kualitas sesuai  tanggung jawab masing-masing.

## Komponen Sistem Pengendalian Internal
Menurut COSO framework ,  terdapat  5  (lima)  komponen  pengendalian  internal  yang dijelaskan dalam (Romney dan  Steinbart, 2018) antara lain:
1. Lingkungan  Pengendalian.  Lingkungan  pengendalian  merupakan  orang-orang (manajemen  puncak)  yang  terlibat  di  dalamnya  termasuk  integritas,  nilai  etika, kompetensi, dan lain sebagainya. Hal tersebut sebagai alat penggerak perusahaan serta fondasi yang menjadi sandaran dari perusahaan.
2. Penilaian Risiko. Manajemen harus mempertimbangkan kemungkinan risiko yang timbul  yang  dapat  memberikan  kerugian  bagi  perusahaan.  Oleh  karenanya, perusahaan  diharuskan  untuk  melakukan  identifikasi,  analisis,  dan  pengelolaan atas risiko.
3. Aktivitas  Pengendalian.  Seluruh  tingkatan  pada  perusahaan  diharuskan  untuk melakukan  aktivitas  pengendalian  dalam  berbagai  tahapan  proses  bisnis  dan teknologi,  dimana  aktivitas  pengendalian  merupakan  suatu  kebijakan  dan prosedur  yang  dapat  membantu  dalam  menjamin  pencapaian  tujuan pengendalian dalam meminimalkan risiko.
4. Informasi  dan  Komunikasi.  Perusahaan  memerlukan  suatu  sistem  informasi  dan komunikasi  yang  dapat  mengelola  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  mengelola dan melakukan kontrol atas operasi perusahaan. Perusahaan harus dapat menjalin komunikasi yang baik, secara internal maupun eksternal.
5. Pemantauan.  Perusahaan  harus  melakukan  pemantauan  dan  melakukan modifikasi  seluruh  proses  yang  sesuai  dengan kebutuhan  sehingga  sistem  dapat berubah sesuai dengan kebutuhan.
Sehingga,  dapat  disimpulkan  bahwa  dalam COSO framework terdapat  lima  komponen pengendalian  internal  yang  masing-masing  memiliki  tujuan  pengendalian  untuk meminimalkan risiko secara optimal.

## Persediaan
Persediaan  (Weygandt,  Kieso,  Kimmel,  2011)  adalah  suatu  aktivitas  meliputi  barang barang  milik  perusahaan  yang  bermaksud  untuk  dijual  dalam  suatu  periode  usaha tertentu,  atau  persediaan  yang  masih  dalam  proses  pengerjaan  ataupun  bahan  baku yang masih menunggu untuk digunakan dalam proses suatu produksi. Effendi dalam (Ternando dkk, 2018) memaparkan bahwa persediaan adalah  istilah seperti  Mengacu pada  produk  yang  dimiliki  oleh  perusahaan.  Ini  tergantung  pada  jenisnya. Perusahaan  menjalankan  bisnis.  Ketika  sebuah  perusahaan  membeli  produk
Kemudian jual kembali item tersebut tanpa  perubahan apa pun  Industri perusahaan adalah  perusahaan  perdagangan,    Perusahaan  membeli  material  dan  kemudian melakukan perubahan pada material  Tentang produk yang dijual,  lalu tentang jenis bisnis yang dijalankan bisnis tersebut adalah industri manufaktur..

## Sistem Pengendalian Internal atas Persediaan
Pengendalian  internal  persediaan  merupakan  serangkaian  kebijakan  pengendalian untuk  menentukan  tingkat  persediaan  yang  harus  dijaga,  kapan  pemesanan  untuk menambah  persediaan  harus  dilakukan,  dan  berapa  pesanan  yang  harus  diadakan (Herjanto,  2014).  Dua  tujuan  utama  dari  pengendalian  atas  persediaan  yaitu melindungi  persediaan  dari  kerusakan  atau  pencurian  dan  melaporkan  persediaan dalam  laporan  keuangan.  Pengendalian  atas  persediaan  harus  segera  dimulai  saat persediaan diterima. Dokumen yang sering digunakan untuk pengendalian persediaan adalah  pesanan  pembelian,  laporan  penerimaan  dan  faktur  pemasok  (Warren  dkk, 2017).

## METODE PENELITIAN Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian  ini  dilaksanakan  pada  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  yang beralamat di Jl. Ir Sutami, Pergudangan Parangloe Indah, Blok H1/6, Bira, Makassar, Sulawesi  Selatan.  Waktu  yang  dibutuhkan  pada  saat  dalam  pengumpulan  data  atau penelitian ini dimulai pada tanggal April 2021 s/d Juni 2021.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini yaitu studi kasus. Studi Kasus  bersifat  kualitatif  berguna  dalam  menerapkan  solusi  pada  masalah  terkini berdasarkan  pengalaman  pemecahan  masalah  di  masa  lalu  yang  bertujuan  untuk mewakili kasus dimana  peneliti  menyelidiki secara cermat suatu program, peristiwa, aktivitas, proses, atau sekelompok individu (Sekaran: 2007).  Metode yang digunakan yaitu  analisis  deskriptif.  Sumber  data  dalam  penelitian  ini  yaitu  data  primer  yang diperoleh  langsung  dari  perusahaan  dengan  wawancara  dan  pengumpulan  data dengan  cara  membuat  sebuah  daftar  dengan  membubuhkan  tanda check (√).  Data sekunder merupakan data yang diperoleh dari perusahaan dalam bentuk yang sudah jadi seperti struktur organisasi, dokumen terkait persediaan dan data data pendukung lainnya.

## Teknik Pengambilan Data
Teknik pengambilan data yang dilakukan pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Teknik  wawancara  merupakan  teknik  pengumpulan  data  dengan  cara  tanya jawab secara langsung dengan informan sehingga dapat diperoleh data yang valid dan dapat dipercaya.
2. Dokumentasi  merupakan  metode  pengumpulan  data  dengan  cara  mencatat  dan mengumpulkan  data  dari  dokumen  seperti  buku  dan  laporan-laporan  yang dimiliki  perusahaan  berkaitan  dengan  sistem  pengendalian  internal  atas persediaan.
3. Checklist adalah pengumpulan data dengan cara membuat sebuah daftar, dimana responden  hanya  membubuhkan  tanda check (√)  pada  kolom  yang  sesuai (Arikunto, 2006).

## Pengujian Keabsahan Data
Penelitian ini menggunakan uji kredibilitas dengan cara triangulasi teknik. Triangulasi adalah  pemeriksaan  data  dari  berbagai  sumber  dengan  bebrapa  cara  dan  berbagai waktu. (Sugiyono, 2018).

## Teknik Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan yaitu:
1. Melakukan  survey  pendahuluan  untuk  memperoleh  pemahaman  mengenai karakteristik  operasinya,  struktur  organisasi  perusahaan,  sistem  pengendalian persediaan  barang  dagang  dengan  cara  pengamatan  langsung  dan  melakukan wawancara  dengan  informan  yang  pekerjaannya  berkaitan  langsung  dengan persediaan (Kepala Logistik dan Staf Logistik).
2. Mendeskripsikan sistem pengendalian atas persediaan yang terdiri dari prosedur pengadaan  barang,  prosedur  pembelian  barang  dagang,  prosedur  penerimaan barang dagang, prosedur penyimpanan barang, prosedur pengeluaran barang dan prosedur stock opname .
3. Membandingkan penerapan sistem pengendalian persediaan yang terjadi pada PT Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  dengan  lima  komponen  sistem pengendalian internal menurut COSO framework .
4. Menguji kredibilitas dengan cara triangulasi teknik.
5. Menarik  kesimpulan dari  hasil  analisis  berdasarkan index checklist , yaitu dengan menghitung  total  jawaban “Ya”  dibagi  total  pernyataan  dalam checklist dikali seratus  persen.  Berdasarkan  perhitungan  tersebut  dapat  ditarik  kesimpulan berdasarkan range persentase index checklist yang diterapkan menurut (Champion, 2012).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  adalah  perusahaan  yang menyediakan dan menyimpan perbekalan farmasi yang meliputi obat, bahan obat, dan alat  kesehatan,  serta  mendistribusikan  perbekalan  farmasi  ke  sarana  pelayanan kesehatan masyarakat yang meliputi apotek, rumah sakit, toko obat berizin dan sarana pelayanan kesehatan masyarakat lain serta PBF (Perdagangan Besar Farmasi) lainnya. Berdasarkan dari hasil penelitian tentang sistem pengendalian internal atas persediaan pada  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar,  tahun  2021  maka  dapat  dijelaskan sebagai berikut:

## 1. Prosedur Pengendalian Persediaan Barang
Dalam  melaksanakan  pengendalian  persediaan,  maka  diperlukan  adanya prosedur-prosedur  untuk  membantu  kegiatan  operasional  perusahaan.  Di  PT Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar,  ada  beberapa  prosedur  pengendalian persediaan  yang  terdiri  prosedur  pengadaan  barang,  prosedur  pembelian  barang, prosedur  penerimaan  barang,  prosedur  penyimpanan  barang,  prosedur pengeluaran  barang,  dan stock  opname .  Dari  prosedur  yang  dilakukan  oleh  PT Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  dapat  terlihat  adanya  sistem  pengendalian internal  dalam  melaksanakan  kegiatan  operasionalnya,  adanya  pemisahan  tugas,
dan otorisasi yang jelas dari pejabat yang berwenang serta adanya anggaran dalam melakukan pembelian barang.
Adapun prosedur-prosedur pengendalian persediaan yaitu:
a. Prosedur Pengadaan Barang Prosedur  pengadaan  barang  dilakukan  oleh  Kepala  Logistik  merupakan proses  untuk  memperoleh  barang  dalam  pemenuhan  kebutuhan.  Prosedur pengadaan  barang  menunjukkan  awal  adanya  persediaan  di  PT  Kebayoran Pharma Cabang Makassar. Adapun kondisi dalam prosedur pengadaan barang yaitu pemasok datang sendiri membawa sampel produknya dengan melakukan penawaran  kepada  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar.  Berikut  adalah penjelasan prosedur pengadaan barang sebagai berikut:
1) Pemasok  datang  ke  PT Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  dan  bertemu dengan  bagian  Kepala  logistik  dengan  membawa sample (contoh  barang) produk  yang  ingin  ditawarkan  kepada  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar.
2) Kepala  Logistik  akan  mengecek  sampel  produk  yang  dibawa  oleh  pihak pemasok dengan melihat kondisi barang tersebut.
3) Kepala  Logistik  juga  menanyakan  beberapa  informasi  pada  pemasok mengenai produk yang ditawarkan.
4) Sesudah semua sesuai dengan pertimbangan PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar maka Kepala Logistik akan bernegosiasi dengan Pemasok.
5) Setelah Pemasok dan Kepala  Logistik sudah sepakat maka Kepala  Logistik akan melakukan pemesanan produk tersebut.
b. Prosedur Pembelian Barang Prosedur  pembelian  barang  merupakan  proses  pembelian  barang  kepada pemasok  untuk  dijual  kembali.  Prosedur  pembelian  barang  dilakukan  oleh Kepala Logistik, proses pembelian barang ada yang dilakukan secara tunai dan ada pula yang dilakukan secara kredit. Apabila barang yang didistribusikan ke apotek  atau  toko  obat  tersedia  atau  bisa  terpenuhi  maka  akan  langsung dibuatkan  faktur,  tetapi  apabila  barang  tidak  tersedia  maka  akan  dibuatkan forecast atau  pesanan  terlebih  dahulu  ke  pusat.  Berikut  adalah  penjelasan prosedur pembelian barang sebagai berikut:
1) Pemasok  datang  dengan  membawa  buku repeat  order dan  mengecek barangnya di gudang dan mengisi informasi mengenai produk yang mereka jual di buku repeat order .
2) Selanjutnya  setelah  pemasok  sudah  mengisinya  kemudian  meminta persetujuan  dengan  Kepala  Logistik  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar.
3) Setelah  sudah  benar  Kepala  Logistik  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar akan menandatangani di buku repeat order .
4) Pemasok  membawa  buku repeat  order yang  sudah  disetujui  oleh  Kepala Logistik  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  ke  Pimpinan  Cabang untuk  mempertimbangkan  untuk  dilakukan repeat  order atau  tidak.  Buku tersebut digunakan repeat order selanjutnya.
5) Ketika  informasi  dari  Bagian  Counter  atau  di  dalam repeat  order perlu dilakukan pembelian, maka Kepala Logistik menerbitkan purchase order .
6) Purchase  order yang  telah ditandatangani  oleh  Kepala  Cabang  dan  Kepala Logistik  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  akan  diberikan  kepada pemasok untuk dilakukan pembelian barang.
c. Prosedur Penerimaan Barang
Prosedur  penerimaan  barang  dilakukan  oleh  Kepala  Logistik,  prosedur penerimaan  barang  merupakan  penerimaan  barang  yang  sudah  dibeli  pada bagian penerimaan barang (gudang), dan setiap penerimaan barang akan dicatat pada kartu stok. Setiap penerimaan barang semua departemen ini dilaksanakan oleh  bagian  Kepala  Logistik.  Berikut  adalah  penjelasan  prosedur  penerimaan barang barang sebagai berikut:
1) Mula-mula  pemasok  akan  mengirim  barang  atau  obat-obatan  ke  PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar kemudian disimpan di gudang.
2) Setibanya  di  gudang,  obat-obatan  atau  alat  kesehatan  akan  dicek  dan diinput.
3) Barang  yang  masuk  akan  dibuatkan  FBM  (Folder  Barang  Masuk).  Folder barang masuk berfungsi sebagai bukti penerimaan barang dari pemasok.
d. Prosedur Penyimpanan Barang Prosedur  penyimpanan  barang  dilakukan  oleh  Staf  Logistik,  prosedur penyimpanan  barang  merupakan  proses  setelah  penerimaan  barang  dilakukan penyimpanan  barang  tersebut  di  gudang.  Prosedur  penyimpanan  barang menggunakan  kartu  stok.  Berikut  adalah  penjelasan  prosedur  penyimpanan barang barang sebagai berikut:
1) Barang  atau  obat-obatan  dan  alat  kesehatan  akan  dimasukkan  di  gudang dan rak obat.
2) Apabila obat dan alat kesehatan telah dimasukkan di gudang maka bagian gudang  akan  memilih  barang  yang  akan  segera  di  distribusikan  ke  apotek atau toko obat lalu memindahkannya sementara ke gudang kecil.
3) Kemudian  bagian  gudang  akan  menyimpan  obat-obatan  yang  harus memiliki  surat  izin  edaran  atau  obat  yang  berlogo  merah  contohnya narkotika di gudang prekursor .
4) Setelah itu obat yang harus bersuhu dingin akan disimpan di ruang chiller .
e. Prosedur Pengeluaran Barang
Prosedur  pengeluaran  barang  dilakukan  oleh  Staf  Logistik,  prosedur pengeluaran barang adalah prosedur mutasi barang dari gudang ke toko. Serta setiap  pengeluaran  barang  akan  dicetak  surat  jalan  yang  dimana  fungsinya untuk  mengetahui  daftar outlet dan  juga  daftar  barang  pesanan,  yang  akan dikirim  ke  alamat outlet tersebut.  Berikut  adalah  penjelasan  prosedur pengeluaran barang barang sebagai berikut:
1) Apabila telah disetujui oleh semua pihak yang bersangkutan (Staf Logistik) maka barang atau obat-obatan siap untuk dikemas (packing) akan dikirim ke seluruh  apotek  atau  toko  obat  berdasarkan  pesanan  yang  diterima  dari masing-masing apotek atau toko obat.
2) Persediaan  atau  obat-obatan  dikirim  beserta  dengan  surat  pengiriman barang.
3) Barang  yang  tiba  di  apotek  atau  toko  obat  kemudian  akan  dicek  oleh pramuniaga.
4) Setelah  mengecek  dan  menadatangani  berkas  penerimaan  barang  maka obat-obatan dan alat kesehatan siap untuk dijual.
f. Prosedur Stok Opname
Stok opname dilakukan  oleh  Staf  Logistik.  Stok  Opname  merupakan kegiatan perhitungan fisik persediaan yang terdapat pada gudang. Stock opname dilaksanakan  oleh  Staf  Logistik  (Hendra  Pasha,  Rival). Stock  opname bulanan dilakukan  tiap  dua  kali  dalam  sebulan  dan  stok  opname  tahunan  biasanya dilakukan  di  awal  tahun. Stock  opname biasanya  dilaksanakan  pada  saat  jam operasional. Berikut adalah penjelasan prosedurs stok opname sebagai berikut:
1) Staf Logistik akan mengeluarkan dokumen stock opname yang akan diberikan ke pihak counter .
2) Kemudian  Staf  Logistik  akan  menghitung  jumlah  persediaan  barang  yang digudang.
3) Setelah  dihitung  maka  akan  dibandingkan  dengan database perusahaan mengenai persediaan barang perusahaan berdasarkan dokumen stock opname tersebut.
4) Jika  terdapat  selisih  kurang  maka  Staf  Logistik  akan  mencari  barang tersebut, jika tidak ditemukan maka akan dikomunikasikan dengan Kepala Logistik  untuk  dilakukan  pengambilan  keputusan  tetapi  biasanya keputusannya  dianggap  sebagai  kerugian  perusahaan  (PT  Kebayoran Pharma Cabang Makassar).
2. Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal  atas  persediaan  menurut  PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar dengan menurut COSO framework
Analisis  implementasi  pengendalian  internal  atas  persediaan  menurut  PT Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  dilaksanakan  dengan  wawancara  kepada pihak-pihak  yang  mengatur  persediaan,  observasi,  untuk  mengamati  secara langsung  mengenai  pengendalian  persediaan  yang  dilaksanakan  oleh  PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar, dan melaksanakan dokumentasi dokumen- dokumen  mengenai  pengendalian  persediaan.  Analisis  perbandingan pengendalian  internal  atas  persediaan  menurut  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar  dengan  Menurut COSO framework menggunakan Cheklist .  Rekap  pada hasil  Cheklist  yang  disajikan  pada  tabel  1.1.  Kategori  pada  tabel  1.1  diuraikan berdasarkan kriteria menurut (Champion, 2012).

## Tabel 1.1. Rekap Hasil Cheklist pengendalian Internal atas Persediaan
No.  Komponen pengendalian internal Ya  Tidak  Total  Skor (%) Kategori 1. Lingkungan pengendalian 13 5 18 72.22 Efektif 2. Penilaian Risiko 10 3 13 76.92  Sangat efektif 3. Aktivitas Pengendalian 21 8 29 72.41 Efektif 4. Informasi dan komunikasi 6 2 8 75.00 Efektif 5. Monitoring 5 0 5 100.00  Sangat efktif
Total 55 18 73 75.34 Efektif Sumber : Data Sekunder, 2021 (Data Diolah)
Pada  tabel  1.1  total  skor  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  berdasarkan kriteria (Champion, 2012) sebesar 75.34% yang merupakan masuk dalam kategori efektif,  tetapi  sebesar  24.66%  belum  sesuai  pada  pengendalian  internal  atas persediaan menurut COSO framework . Hal ini memperlihatkan sistem pengendalian internal atas persediaan barang dikategorikan efektif.
a. Lingkungan pengendalian
Lingkungan  pengendalian  adalah  sikap  manajemen  juga  karyawan terhadap  pentingnya  pengendalian  yang  ada  di  perusahaan  tersebut. Pembahasan  mengenai  perbandingan  implementasi  sistem  pengendalian internal  persediaan  komponen  lingkungan  pengendalian  menurut  PT Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  dengan  pengendalian  internal  menurut COSO framework diringkas sebagai berikut:
1) Organisasi  menunjukkan  komitmen  terhadap  integritas  dan  nilai-nilai etika
PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  mempunyai  peraturan yang  di  dalamnya  terkandung  standar  etika  yang  harus  dilaksanakan oleh seluruh karyawan. Peraturan tersebut dikomunikasikan oleh seluruh karyawan  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  melalui  buku panduan yang dimiliki karyawan. Nilai etika pada PT Kebayoran Pharma Cabang  Makassar  berbentuk  peraturan  yang  dibicarakan  pada  seluruh karyawan  yang  terkait  langsung  dengan  persediaan  dan  terdapat simulasi  untuk  membicarakan  komitmen  nilai-nilai  etika  tersebut  dan terdapat pula evaluasi tiap individu juga kelompok terkait. Jika diketahui ada karyawan PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar yang melakukan pelanggaran terhadap peraturan maka akan diberikan sanksi.
2) Dewan komisaris dan komite audit independen terhadap manajemen dan melakukan  pengawasan  terhadap  pengembangan  dan  kinerja pengendalian internal
PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar tidak mempunyai komite audit  yang  berperan  sebagai  pengawas  yang  independen  terhadap pengembangan dan kinerja pengendalian internal, dan juga yang terkait dengan  persediaan.    Secara  keseluruhan,  pengawasan  terhadap pengembangan  dan  kinerja  pengendalian  internal  terhadap  perusahaan cabang dipantau oleh perusahaan pusat.
3) Manajemen  menetapkan  dengan  pengawasan  dewan,  struktur,  jalur pelaporan, kewenangan dan tanggung jawab dalam mencapai tujuan. Struktur  organisasi  adalah  salah  satu  elemen  lingkungan pengendalian internal  untuk  menunjukkan  tugas  dan  tanggung  jawab dalam  suatu  perusahaan.  Struktur  organisasi  berguna  untuk menunjukkan  kemampuan  suatu  entitas  dalam  perencanaan, pelaksanaan,  pengendalian,  dan  pemantauan  aktivitas  perusahaan  yang terkait  dengan  persediaan.  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar
memiliki struktur organisasi yang terkait persediaan yang tertulis secara resmi beserta tugas dan tanggung jawab.
4) Organisasi  menunjukkan  adanya  komitmen  untuk  merekrut, mengembangkan, dan mempertahankan individu yang kompeten PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  tidak  mengumumkan ( publish )  perekrutan  karyawan  dalam  melakukan  proses  seleksi karyawan.  Biasanya  perekrutan  karyawan  berdasarkan  rekomendasi keluarga  atau  relasi  dari  karyawan  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar.  Belum  adanya training untuk  karyawan  baru  dan  belum adanya upgrading untuk  karyawan  lama  terkait  implementasi  tugas  dan tanggung  jawabnya.  Hal  ini  belum  sesuai  dengan COSO  framework .  PT Kebayoran  Pharma  seharusnya  dalam  perekrutan  karyawan  baru sebaiknya  mengumumkan  dan  melakukan  proses  seleksi  karyawan sehingga  ada  kesempatan  untuk  mendapatkan  karyawan  yang  lebih kompeten di bidangnya.
5) Organisasi mendorong individu mengemban akuntabilitas atas tanggung jawabnya terhadap pengendalian internal Perusahaan  mempunyai job  description yang  berisi  tugas  dan  juga tanggung  jawab  secara  lengkap  sesuai  pada  struktur  organisasi  yang diinformasikan  dalam  buku  panduan  pada  saat  perekrutan  karyawan. Buku  panduan  tersebut  sebagai  buku  pedoman  untuk  karyawan mengenai tugas dan tanggung jawab yang harus dilaksanakan karyawan, kebijakan-kebijakan  perusahaan  dan  peraturan  peraturan  yang  terkait dengan  persediaan  yang  harus  dipatuhi  oleh  karyawan.  Seluruh karyawan  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  telah  melakukan pekerjaan  sesuai  dengan  tugas  dan  tanggung  jawabnya  dan  setiap Cabang  akan  membuat  laporan  kepada  PT  Kebayoran  Pharma  Pusat selama setahun.
b. Penilaian Risiko Perusahaan  mempunyai  risiko  yang  terkait  pada  internal  dan  eksternal.
Dengan  adanya  risiko-risiko  tersebut,  perusahaan  harus  dapat  menganalisi juga  melakukan  penilaian  risiko  yang  bisa  saja  terjadi  pada  perusahaan. Penilaian  risiko  dilaksanakan  agar  perusahaan  dapat  mengatasi  risiko tersebut  apabil  risiko  tersebut  benar-benar  terjadi  pada  perusahaan. Pembahasan mengenai penyesuaian implementasi pengendalian internal atas persediaan  komponen  penilaian  risiko  menurut  PT  Kebayoran  Pharma Cabang Makassar dengan COSO framework diringkas sebagai berikut:
1) Organisasi  menetapkan  tujuan  dengan  kejelasan  yang  cukup  untuk memungkinkan identifikasi dan penilaian risiko.
Tujuan  dari  perusahaan  yaitu  menetapkan  tujuan  operasional perusahaan. Pembelian  persediaan  dilaksanakan  estimasi  pada pengalaman  pembelian  sebelumnya  sehingga  tidak  terdapat  pembelian yang  berlebih  ataupun  kurang.  Kepala  logistik  melaporkan  kegiatannya berbentuk  laporan  tahunan.  Perusahaan  memberi  sanksi  bagi  karyawan
yang  melakukan  penyimpangan  dan  kecurangan  untuk  kepentingan pribadi.
2) Organisasi  mengidentifikasi  risiko  dan  menganalisa  risiko  untuk menentukan bagaimana risiko harus dikelola
Identifikasi  dan  analisis  risiko  yaitu  sebagai  dasar  perusahaan menentukan  bagaimana  risiko  tersebut  dapat  dikelola.  Risiko-risiko tersebut dapat berasal dari internal maupun eksternal.
a) Identifikasi  risiko . Persediaan  barang  dagang  seperti  obat-obatan memiliki  tanggal  kadaluarsa  sehingga  memiliki  risiko  rusak  jika lewat  dari  tanggal  kadaluarsa.  Pembelian  barang  harus  sesuai dengan  kebutuhan  perusahaan.  Apabila  pembelian  barang berlebihan  maka  akan  mempengaruhi  persediaan  begitu  juga sebaliknya apabila pembelian barang kurang.
b) Pengelolaan  risiko.  Penetapan  tingkat  maksimum  dan  tingkat minimum  persediaan  dan  melakukan  pengecekan  penerimaan barang dua kali.
3) Organisasi mempertimbangkan potensi kecurangan dalam menilai risiko pencapaian tujuan organisasi
PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  tidak  terlalu memperhatikan  potensi  kecurangan  yang  berkaitan  pada  persediaan.
Penilaian  risiko  kecurangan  yang  bisa  saja  terjadi  dan  tidak  dapat dihindari  harus  diterapkan  oleh  perusahaan.  Hal  ini  karena  prosedur pengadaan  barang,  prosedur  pembelian  barang,  dan  prosedur penerimaan  barang  dilakukan  oleh  Kepala  Logistik.  Prosedur penyimpanan  barang,  prosedur  pengeluaran  barang,  dan  prosedur perhitungan fisik (stok opname) dilakukan oleh Staf Logistik. Jika risiko kecurangan  tersebut  tidak  mendapat  perhatian  maka  risiko  tersebut dapat  menjadi  penghambat  pencapaian  tujuan  perusahaan  (terkait dengan persediaan).
4) Organisasi  mengidentifikasi  dan  mengevaluasi  perubahan  yang  dapat mempengaruhi sistem pengendalian internal secara signifikan Setiap  terjadi  perubahan  sistem  pada  PT  Kebayoran  Pharma
Cabang  Makassar,  akan  mengkomunikasikan  kepada  setiap  karyawan. Masing-masing  perubahan  sistem  yang  terjadi  dalam  perusahaan  yang menyangkut tentang persediaan maka perusahaan akan
mengkomunikasikan  kepada  setiap  karyawan  yang  berkaitan  atau bersangkutan dengan bagian persediaan.
c. Aktivitas Pengendalian Aktivitas Pengendalian ditetapkan untuk menstandarisasi proses kerja untuk mencapai  tujuan  perusahaan  serta  mencegah  atau  mendeteksi  terjadinya penyimpangan  atau  kesalahan.  Pembahasan  mengenai  penyesuaian implementasi  pengendalian  internal  atas  persediaan  komponen  aktivitas pengendalian menurut PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar berdasarkan COSO framework diringkas  sebagai berikut:
1) Organisasi  memilih  dan  mengembangkan  aktivitas  pengendalian  yang berkontribusi dalam pencegahan risiko yang mencapai tujuan pada level yang dapat diterima
PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  telah  melaksanakan pemisahan tugas dengan baik terkait persediaan. Kegiatan pengendalian yang harus diperhatikan perusahaan agar mendukung tercapainya tujuan yaitu  pemisahan  tugas.  Hanya  pihak  yang  memiliki  wewenang  yang dapat  melaksanakan  otorisasi  pada  persediaan.  Tersedianya  dokumen dan  pencatatan  yang  tepat  terkait  persediaan.  Pengamanan  pada  asset perusahaan  seperti  persediaan  sudah  sangat  baik  karena  dilengkapi dengan  CCTV  dalam  gudang  dan  ruang  penyimpanan.  Dilaksanakan evaluasi  kinerja  setiap  karyawan  terutama  yang  berhubungan  langsung dengan  persediaan.  Pelaksanaannya  dilakukan  secara  rutin  dan dilakukan setiap bulan.
2) Organisasi  memilih  dan  mengembangkan  kegiatan  pengendalian  yang umum melalui teknologi untuk mendukung tercapainya tujuan PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  memiliki database yang berisi  transaksi  pengendalian  persediaan  sehingga  membantu  menjamin keakuratan. PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar memiliki kebijakan mengenai  pembatasan  akses database yang  dimiliki  perusahaan.  Setiap ingin  mengakses database pengguna  memiliki  akun  sendiri  sehingga pengguna  tersebut  hanya  dapat  mengakses database yang  berhubungan dengan divisi pengguna. Hanya karyawan yang memiliki user name dan password yang dapat mengakses database terkait persediaan. Database ini dapat  mengembangkan  kegiatan  pengendalian  yang  lebih  efektif  dan efisien terhadap persediaan.
3) Organisasi  menerapkan  kegiatan  pengendalian  melalui  kebijakan  yang menetapkan  apa  yang  diharapkan  dan  prosedur  untuk  menerapkan kebijakan
Kebijakan mengenai pengendalian internal atas persediaan melalui prosedur  pengendalian  persediaan  harus  dimiliki  perusahaan.  PT Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  telah  memiliki  prosedur pengendalian persediaan meliputi prosedur pengadaan barang, prosedur pembelian barang, prosedur penerimaan barang, prosedur penyimpanan barang, prosedur pengeluaran barang dari gudang ke toko dan prosedur stock opname .
d. Informasi dan Komunikasi
Informasi dan komunikasi yaitu sistem yang memungkinkan perusahaan mendapatkan  dan  menukar  informasi  yang  diperlukan  dalam  melaksanakan, mengelola,  dan  juga  mengendalikan  persediaan  yang  memungkinkan  orang melakukan  tanggung  jawab  mereka.  Pembahasan  mengenai  penyesuaian implementasi  pengendalian internal atas persediaan komponen informasi  dan komunikasi  menurut  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  berdasarkan COSO framework diringkas sebagai berikut:
1) Organisasi memperoleh atau menghasilkan dan menggunakan informasi untuk mendukung berfungsinya setiap  komponen pengendalian internal Penggunaan  teknologi  informasi  komunikasi  akan  memudahkan pekerjaan  dan  menjadikan  informasi  lebih  relevan  karena  tingkat kesalahan  menjadi  yang  lebih  kecil.  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar  memiliki database di  komputer  yang  berisi  semua  informasi mengenai  persediaan  termasuk  mengenai  transaksi  pengendalian persediaan.
2) Organisasi  mengkomunikasikan  informasi  secara  internal  termasuk tujuan  dan  tanggung  jawab  peengendalian  internal  yang  diperlukan untuk mendukung fungsi pengendalian internal
Komunikasi  yang  efektif  harus  dilaksanakan  secara  meluas  dan merata kepada seluruh karyawan yang terlibat. Seluruh karyawan harus menerima  pesan  yang  jelas  dari  atasan  yang  bertanggung  jawab  untuk melakukan pengawasan persediaan. Seluruh karyawan harus memahami peran  dan  tanggung  jawab  terkait  sistem  pengendalian  internal  atas persediaan.  Komunikasi  antar  karyawan  terkait  persediaan  telah dilaksanakan  dengan  baik.  Komunikasi  pada  PT  Kebayoran  Pharma Cabang Makassar bersifat formal dan berjalan efektif, baik itu komunikasi dari atasan kepada bawahan begitu pula sebaliknya.
3) Organisasi  mengkomunikasikan  dengan  pihak  eksternal  mengenai persoalan yang mempengaruhi fungsi dari pengendalian internal Setiap  permasalahan  yang  menyangkut  pihak  eksternal  dan mempengaruhi  pengendalian  internal  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar  selalu  dikomunikasikan.  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar  mengkomunikasikan masalah atau kendala terkait persediaan kepada  pihak  eksternal.  Misalnya  masih  terdapat  persediaan  di  gudang sehingga PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar belum bisa melakukan pembelian atau pemesanan barang kepada pemasok atau terdapat barang atau  obat  obatan  yang  tidak  sesuai  dengan  yang  dipesan  sehingga dilakukan retur pembelian atau pengembalian barang.
e. Pemantauan Pemantauan  adalah  proses  penentuan  kualitas  kinerja  pengendalian internal perusahaan. Kegiatan monitoring mencakup penentuan rancangan dan operasi pengendalian secara tepat waktu mengambil tindakan perbaikan yang diperlukan.  Berikut  pembahasan  mengenai  perbandingan  implementasi pengendalian  internal  atas  persediaan  komponen monitoring menurut  PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar dengan COSO framework diringkas sebagai berikut:
1) Organisasi  memilih,  mengembangkan,  dan  melaksanakan  evaluasi berkelanjutan dan/atau terpisah untuk memastikan apakah komponen pengendalian internal ada dan berfungsi baik
Monitoring sebaiknya  dilakukan  secara  rutin  (berkala)  dan dilakukan  secara  formal  dengan  pihak  yang  melakukan  pengawasan secara  independen.  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar
melaksanakan  pengawasan  secara  formal  atas  aktivitas  yang  terkait dengan  persediaan  dan  dilakukan  secara  rutin  (berkala).  Pemantauan ( monitoring )  dilakukan  oleh  Kepala  Cabang  dan Kepala  Logistik. Kepala Cabang membuat laporan setiap bulan untuk dikirim ke pusat.
2) Organisasi  mengevaluasi  dan  mengkomunikasikan  kekurangan pengendalian  internal  secara  tepat  waktu  kepada  pihak-pihak  yang bertanggung jawab untuk mengambil tindakan efektif Jika  terdapat  tindakan  penyimpangan  maka  akan  dikomunikasan oleh Kepala Logistik agar diambil tindakan. Jika tidak dapat diselesaikan maka  langsung  dikomunikasikan  kepada  Kepala  Cabang.  Biasanya Kepala Cabang akan melaksanakan rapat untuk membahas permasalahan yang  terkait  dengan  persediaan  dan  mengambil  tindakan  efektif  untuk mengatasinya. Selanjutnya Kepala Cabang akan melakukan evaluasi dan melakukan perbaikan terkait kinerja perusahaannya.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  jawaban checklist dari  175  pertanyaan  yang  disesuaikan dengan COSO framework (2013) sebanyak 75,34% menjawab “Ya” dan 24,66% menjawab “Tidak” maka dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal atas persediaan barang dagang  oleh  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  masuk  kategori  efektif  dan sebagian  besar  telah  sesuai  dengan  pengendalian  internal  berdasarkan  COSO framework .  Hasil  implementasi  sistem  pengendalian  internal  atas  persediaan  brang dagang pada PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar sebagai berikut:
1. Lingkungan Pengendalian
PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar mempunyai peraturan yang di dalamnya terkandung standar etika yang harus dilaksanakan oleh seluruh karyawan melalui buku panduan yang dimiliki karyawan; PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar tidak  mempunyai  komite  audit.    Secara  keseluruhan,  pengawasan  terhadap pengembangan  dan  kinerja  pengendalian  internal  terhadap  perusahaan  cabang dipantau  oleh  perusahaan  pusat;  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar memiliki  struktur  organisasi  yang  terkait  persediaan  yang  tertulis  secara  resmi beserta tugas dan tanggung jawab; PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar tidak mengumumkan  perekrutan  karyawan  dan  tidak  melakukan  proses  seleksi karyawan.  Belum  adanya training untuk  karyawan  baru  dan  belum  adanya upgrading untuk  karyawan  lama  terkait  implementasi  tugas  dan  tanggung jawabnya;  Perusahaan  mempunyai job  description yang  berisi  tugas  dan  juga tanggung  jawab  secaralengkap  sesuai  pada  struktur  organisasi  yang diinformasikan dalam buku panduan pada saat perekrutan karyawan.
2. Penilaian Risiko Pembelian  persediaan  dilaksanakan  estimasi  pada  pengalaman  pembelian sebelumnya  sehingga  tidak  terdapat  pembelian  yang  berlebih  ataupun  kurang. Kepala logistik melaporkan kegiatannya berbentuk laporan tahunan. Perusahaan memberi sanksi bagi karyawan yang melakukan penyimpangan dan kecurangan untuk kepentingan pribadi; PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar tidak terlalu memperhatikan  potensi  kecurangan  yang  berkaitan  pada  persediaan.  Hal  ini karena  prosedur  pengadaan  barang,  prosedur  pembelian  barang,  dan  prosedur
penerimaan  barang  dilakukan  oleh  Kepala  Logistik.  Prosedur  penyimpanan barang, prosedur pengeluaran barang, dan prosedur stok opname dilakukan oleh Staf Logistik; Setiap terjadi perubahan sistem pada PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar maka akan dikomunikasikan kepada setiap karyawan.
3. Aktivitas Pengendalian
PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  telah  melaksanakan  pemisahan  tugas dengan  baik  terkait  persediaan.  Kegiatan  pengendalian  yang  harus  diperhatikan perusahaan  agar  mendukung  tercapainya  tujuan  yaitu  pemisahan  tugas.  Hanya pihak  yang  memiliki  wewenang  yang  dapat  melaksanakan  otorisasi  pada persediaan. Tersedianya dokumen dan pencatatan yang tepat terkait persediaan. Pengamanan pada asset perusahaan seperti persediaan sudah sangat baik karena dilengkapi dengan CCTV dalam gudang dan ruang penyimpanan; PT Kebayoran Pharma  Cabang  Makassar  memiliki database yang  berisi  transaksi  pengendalian persediaan  sehingga  membantu  menjamin  keakuratan.  Hanya  karyawan  yang memiliki user  name dan password yang  dapat  mengakses  database  terkait persediaan. Database ini dapat mengembangkan kegiatan pengendalian yang lebih efektif dan efisien terhadap persediaan; PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar telah  memiliki  prosedur  pengendalian  persediaan  meliputi  prosedur  pengadaan barang,  prosedur  pembelian  barang,  prosedur  penerimaan  barang,  prosedur penyimpanan  barang,  prosedur  pengeluaran  barang  dari  gudang  ke  toko  dan prosedur stock opname .
4. Informasi dan Komunikasi PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  memiliki database di  komputer  yang berisi  semua  informasi  mengenai  persediaan  termasuk  mengenai  transaksi pengendalian  persediaan;  Komunikasi  pada  PT  Kebayoran  Pharma  Cabang Makassar  bersifat  formal  dan  berjalan  efektif,  baik  itu  komunikasi  dari  atasan kepada bawahan begitu pula sebaliknya; PT Kebayoran Pharma Cabang Makassar mengkomunikasikan  masalah  atau  kendala  terkait  persediaan  kepada  pihak eksternal.
5. Pemantauan
PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  melaksanakan  pemantauan  secara formal  atas  aktivitas  yang  terkait  dengan  persediaan  dan  dilakukan  secara  rutin (berkala). Pemantauan dilakukan oleh Kepala Cabang dan Kepala Logistik. Kepala Cabang  membuat  laporan  setiap  bulan  untuk  dikirim  ke  pusat. Jika  terdapat tindakan  penyimpangan  maka  akan  dikomunikasikan  oleh  Kepala  Logistik  agar diambil tindakan. Jika tidak dapat diselesaikan maka langsung dikomunikasikan kepada Kepala Cabang. Biasanya Kepala Cabang akan melaksanakan rapat untuk membahas  permasalahan  yang  terkait  dengan  persediaan  dan  mengambil tindakan efektif untuk mengatasinya. Selanjutnya Kepala Cabang akan melakukan evaluasi dan melakukan perbaikan terkait kinerja perusahaannya.

## Saran
Adapun saran yang diberikan oleh peneliti yaitu:
1. PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  telah  memiliki  prosedur  pengendalian persediaan  meliputi  prosedur  pengadaan  barang,  prosedur  pembelian  barang, prosedur  penerimaan  barang,  prosedur  penyimpanan  barang,  prosedur
pengeluaran barang dari gudang ke toko dan prosedur stock opname . Dalam hal ini prosedur  tersebut  sebaiknya  dilakukan  oleh  divisi  atau  orang  yang  berbeda karena selama ini hanya dilakukan oleh Kepala Logistik dan Staf Logistik.
2. PT  Kebayoran  Pharma  Cabang  Makassar  perlu  mengumumkan  perekrutan karyawan dalam melakukan proses seleksi karyawan. Perlu adanya training untuk karyawan  baru  dan  belum  adanya upgrading untuk  karyawan  lama  terkait implementasi tugas dan tanggung jawabnya.

## DAFTAR PUSTAKA Buku
Arikunto, Suharssimi. (2006). Prosedur penelitian Suatu Pendekatan Praktik. Jakarta: PT Rineka Cipta.
Champion.  Dean  J.  (1990).  Basic  Statistic  For  Social  Research.  Second  Edition.  New York: A. Ronald Press Publishing.
------------------------.  (2012)  Basic  Statistic  For  Social  Reseach  edisi  ketujuh,  dialih bahasakan  oleh  M.  Badjuri,  Jakarta  :  Erlangga  Departemen  Keuangan  Republik Indonesia.
Herjanto, E. (2014). Manajemen operasi, Edisi ketiga. Jakarta: Grasindo. Hery. (2015). Auditing 1: Dasar-dasar Pemeriksaan Akuntansi, Cetakan ketiga. Jakarta: Prenada Media
Rudianto. (2012). Pengantar Akuntansi Konsep & Teknik Penyusunan Laporan Keuangan Adaptasi IFRS. Jakarta: Erlangga.
Sekaran, Uma. (2007). Research Methods for Business: Metodologi Penelitian untuk Bisnis Edisi 4. Penerjemah: Kwan Men Yon. Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono.  (2018).  Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan  R&D.  Bandung: Alfabeta.
Sujarweni, V. W. (2015). Sistem Akuntansi. Bandung: Pustaka Baru Press.
Syakur,  A.  S.  (2015).  Intermediate  Accounting:  Dalam  Perspektif  Lebih  Luas,  Edisi revisi. Jakarta: Pembuka Cakrawala.
Warren  et  al.  (2017).  Pengantar  Akuntansi  I  Adaptasi  Indonesia,  Edisi  4.  Jakarta: Salemba Empat.
Weygandt,  Kimmel  and  Kieso.  (2013).  Financial  Accounting:  IFRS  Edition.  Hoboken: John Wiley & Sons, Inc.

## Artikel Online
Cahyaningsih,  N.  A.,  Praptiningsih,  &  Guritno,  Y.  (2021).  Analisis  Penerapan  Sistem Pengendalian  Internal  atas  Persediaan  Barang  Dagang  pada  PT  XYZ. Prosiding Konferensi Riset Nasional Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi , 2 , 1527 – 1540. COSO.  (2013).  “Internal  Control -Integreted Framework  Excecutive  Summary”. http://www.coso.org/. Diakses tanggal 28 Maret 2018.
Kawatu,  B.  M.  L.,  Tinangon,  J.  J.,  &  Gerungai,  N.  Y.  T.  (2020).  Analisis  Sistem Pengendalian  Internal  Persediaan  Barang  Dagangan  Pada  Pt.  Daya  Anugrah Mandiri  Cabang  Manado.  Going  Concern :  Jurnal  Riset  Akuntansi,  15(2),  193. https://doi.org/10.32400/gc.15.2.28173.2020
Kumaat, V.G. 2011. Internal Audit. Jakarta: Penerbit Erlangga Siahaan,  M.,  &  Muhidin,  A.  T.  (2020).  Evaluasi  Sistem  Pengendalian  Internal Persediaan Barang Jadi Pada PT. Denso Manufacturing Indonesia. INOBIS: Jurnal Inovasi Bisnis Dan Manajemen Indonesia , 3 (4), 558 – 568. https://doi.org/10.31842/jurnalinobis.v3i4.159
Ternando,  G.,  Susena,  K.  C.,  &  Herlin.  (2018).  Analisis  Pengendalian  Internal  Atas Persediaan  Barang  Dagang  (Studi  Kasus  Pada  Toko  Beras  Sinar  Jaya  Kota Bengkulu). Jurnal Akuntansi-JAZ, 1(1), 57 – 69.