## PENGARUH PARTISIPASI PENYUSUNAN ANGGARAN TERHADAP PRESTASI KERJA DAN KEPUASAN KERJA DENGAN JOB RELEVANT INFORMATION SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
Wadhan (Dosen STAIN Pamekasan/email:wadhanhan@yahoo.co.id)
Abstrak: Penelitian  ini  bertujuan  menguji  pengaruh  partisipasi penyusunan  anggaran  terhadap  prestasi  kerja  dan  kepuasan kerja serta menguji Job Relevant Information (JRI) sebagai variabel intervening  pengaruhnya  terhadap  hubungan  partisipasi anggaran dengan prestasi dan kepuasan kerja. Dalam penelitian ini  peneliti  menggunakan  pendekatan  Deskriptif  Kuantitatif, dimana  variabel  independen  berupa  Partisipasi  Penyusunan Anggaran  dan  variabel  Dependen  (Variabel  Output,  kriteria, konsekuen,  terikat)  adalah  Prestasi  kerja  dan  Kepuasan  Kerja. Sedangkan  variable  intervening  adalah  adalah Job  Relevant
Information. Hasil  Penelitian  ini  menunjukkan  (1)  Pengaruh partisipasi penyusunan anggaran teruji positif terhadap prestasi kerja.  Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap prestasi kerja menunjukkan koefisien sebesar -.606. pada tingkat signifikan  (P<  0.05).  (2)  Pengaruh  partisipasi  penyusunan anggaran  teruji  positif  terhadap  kepuasan  kerja.  Pengaruh partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  kepuasan  kerja menunjukkan  koefisien  sebesar  -.115.  pada  tingkat  signifikan
(P<  0.05).  (3)  Partisipasi  penyusunan  anggaran  dapat berpengaruh  langsung  pada  prestasi  kerja  dan  dapat  juga berpengaruh  secara  tidak  langsung  yaitu  dari  partisipasi penyusunan anggaran ke job relevant information (sebagai variabel intervening) lalu ke prestasi kerja. Besarnya pengaruh langsung adalah 0,485 sedangkan besarnya pengaruh tidak langsung harus dihitung  dengan  mengalikan  koefisien  tidak  langsung  yaitu (0,68) x (0,161) = 0,10948.  (4) partisipasi penyusunan anggaran dapat berpengaruh langsung pada prestasi kerja dan dapat juga berpengaruh  secara  tidak  langsung  yaitu  dari  partisipasi penyusunan anggaran ke job relevant information (sebagai variabel

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
intervening) lalu ke prestasi kerja. Besarnya pengaruh langsung adalah 0,50 sedangkan besarnya pengaruh tidak langsung harus dihitung  dengan  mengalikan  koefisien  tidak  langsung  yaitu (0,68) x (0,183) = 0,12444.
Kata  Kunci :  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran,Prestasi  Kerja, Kepuasan Kerja, Job Relevant Information
Abstract: This  study  aims  to  test  the  influence  of  budget  proposing participation  on  job  achievement  and  job  satisfaction  and  to  measure  the influence of  Job Relevant Information (JRI) as an intervening variable on the correlation of budget participation and job satisfaction and achievment.
The researh uses descriptive quantitative. Its independet variable is budget proposing participation and the dependent variable is job satisfaction and job  achievement.  The  result  shows  (1)  the  influence  of  budget  proposing particiaption  is  positively  tested  on  job  achievement  (2)  the  influence  of budget proposing particiaption is positively measured on job satisfaction (3) budget  proposing  participation  can  have  a  direct  influence  on  job achievement  and  have  indirect  influence  on  job  relevant  information  (4) budget  proposing  particiaption  directly  influence  on  job  acievement  and indirectly  influence  on  budget  proposing  participation  to  job  relevant information (as intervening variable) to job achievement.
Keywords :  budget  proposing  particiaption,  job  achievement,  job satisfaction, and, Job Relevant Information
Pendahuluan
Anggaran merupakan salah satu elemen atau komponen penting dalam perencanaan  agar  dapat  melakukan  pengendalian  dalam  mencapai  tujuan perusahaan.  Anggaran  dibutuhkan  oleh  sebuah  organisasi  untuk menterjemahkan  keseluruhan  strategi  ke  dalam  rencana  dan  tujuan  jangka pendek  dan  jangka  panjang. 1 Mengingat  pentingnya  fungsi  anggaran  sebagai perencanaan  dan  pengendalian  dalam  perusahaan,  maka  proses  penyusunan
1 Hanson  and  Mowan,  “ The  Budgetary  Control  Funtions” (The  Accounting  Review, April1997). hlm. 239-243.
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 421
anggaran  merupakan  masalah  esensial  bagi  keberhasilan  anggaran  perusahaan yang bersangkutan.
Anggaran  digunakan  oleh  para  manajer  sebagai  alat  untuk mengkoordinasikan dan merencanakan sumber daya yang terbatas agar mampu bersaing  dalam  kondisi  lingkungan  yang  selalu  berubah.  Salah  satu  alat  yang dapat  digunakan  membantu  merencanakan,  mengkoordinasikan,  dan mengkomunikasikan antara atasan dengan bawahan adalah anggaran, anggaran juga  dapat  digunakan  untuk  menilai  kinerja  individu  para  manajer  anggaran. 2 Sebuah organisasi membutuhkan anggaran untuk menterjemahkan keseluruhan strategi ke dalam rencana tujuan jangka pendek dan jangka panjang. Fungsi dari anggaran  selain  sebagai  alat  untuk  pengendalian,  juga  sebagai  alat  untuk mengkoordinasi, mengkomunikasikan, memotivasi dan mengevaluasi prestasi.
Proses  penyusunan  anggaran  merupakan  kegiatan  yang  penting  dan melibatkan berbagai pihak baik manajer tingkat atas dan manajer tingkat bawah yang  akan  memainkan  peranan  dalam  mempersiapkan  dan  mengevaluasi berbagai alternatif dari tujuan anggaran, dimana anggaran senantiasa digunakan sebagai tolak ukur terbaik kinerja manajer. 3
Penelitian  mengenai  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  kinerja manajerial  masih  menunjukkan  hasil  yang  bertentangan.  Beberapa  peneliti menunjukkan  bukti  bahwa  partisipasi  penyusunan  anggaran  mempunyai  efek positif yang kuat terhadap kinerja manajerial. 4
Job  relevant  information sebagai  variabel  penting  dalam  sistem penganggaran sebab informasi tersebut dapat memberikan prediksi lingkungan yang  lebih  tepat  dan  dengan  demikian  memungkinkan  pemilihan  suatu kesempatan lebih efektif. Penelitian ini akan menggunakan variabel intervening yaitu Job relevan informasi atau JRI. Terdapat dua jenis informasi dalam organisasi yang mempengaruhi keputusan yaitu: (1). Informasi mengenai perilaku manajer dengan  tujuan  mengevaluasi  prestasi,  (2).  JRI  yang  dapat  membantu  manajer untuk  memperbaiki  kinerja,  melalui  usaha  pencarian  informasi  yang  tepat.  JRI dapat  juga  dapat  meningkatkan  prestasi  kerja  jika  dihubungkan  dengan penyusunan  anggaran,  karena  JRI  dapat  dijadikan  sebagai  suatu  cara  untuk memprediksi  situasi  lingkungan  dan  juga  tindakan  selektif  yang  lebih
2 Kenis,  Izzetin.,  “ Effect    of  Budgetary  goal  characteristics  on  managerial  Attitudes  and Performance”, (The Accounting review, October 1979). hlm. 255.
3 Kren,  Leslie,    “ Budgetary  Participation  and  Managerial  performance”, (The  Accounting review, July 1992). hlm. 2.
4 Argyris, C., “ The Impacts of Budgets on People” , New York, Financial Executive Foundations 1952) , hlm. 1-32.

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
menguntungkan.  Kren  Leslie  (1992) 5 menemukan  bahwa  partisipasi mempengaruhi prestasi  tidak secara langsung melainkan melalui JRI. Dan pada saat  volatilitas  tinggi,  hubungan  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja  semakin besar.
Para kepala Dinas/ Instansi mulai menyadari bagaimana anggaran dapat membantu  mereka  menghubungkan  berbagai  kegiatan  yang  harus  mereka laksanakan setiap tahunnya, yaitu: perencanaan, menjaring aspirasi dari bawah, penyusunan anggaran, akuntansi, dan penyusunan laporan pertanggungjawaban.
Anggaran  disusun  dengan  berbagai  sistem  yang  dipengaruhi  oleh pikiran- pikiran yang melandasi pendekatan tersebut. Adapun pendekatan dalam penyusunan anggaran yang sering digunakan adalah Incremental departemental dan Rasional Cooperate.
Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini  peneliti  menggunakan  pendekatan  Deskriptif Kuantitatif,  dimana  peneliti  memungkinkan  untuk  melakukan  hubungan  antar variable, menguji hipotesis, mengembangkan generalisasi dan mengembangkan teori  yang  memiliki  validitas  universal  (West,  1982). 6 Data  yang  digunakan harus  terukur  dan  menghasilkan  kesimpulan  yang  dapat  digeneralisasikan. Variabel  yang  dianalisis  dalam  penelitian  ini  ada  empat  yaitu  variabel Independen (Variabel Stimulus, Prediktor, Antecedent atau Bebas) yaitu variabel yang  mempengaruhi  atau  yang  menjadi  sebab  perubahannya  atau  timbulnya variabel  dependen  atau  terikat.  Dalam  penelitian  variabel  independen  berupa Partisipasi  Anggaran  dan  variabel  Dependen  (Variabel  Output,  kriteria, konsekuen,  terikat)  yaitu  variabel  yang  dipengaruhi  atau  yang  menjadi  akibat, karena adanya variabel bebas. Dalam penelitian ini variabel dependennya adalah Prestasi  kerja  dan  Kepuasan  Kerja.  Sedangkan  variable  intervening  adalah variable  yang  memperkuat  atau  memperlemah  hubungan  antara  variabel independen  dengan  variabel  dependen  tidak  dapat  diamati  dan  diukur.  Dalam penelitian ini variabel interveningnya adalah Job Relevant Information. Pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan data  primer  yang  diperoleh  melalui  penyebaran  kuesioner.  Data  primer  yang dianalisis dalam penelitian ini adalah berasal dari para pimpinan,kepala unit dan bagian  yang  terlibat  dalam  partisipasi  penyusunan  anggaran  di  STAIN
5 Ibid (Kren Leslie), hlm. 6.
6 Sukardi,  “ Metode  Penelitian  Pendidikan,  Kompetensi  dan  Prakteknya”, (Jakarta:  PT.  Bumi Aksara, 2008), hlm., 157.
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 423
Pamekasan.  Kuesioner  yang  diantar  langsung  kepada  responden    agar  dapat lebih efektif pendistribusiannya.
Data penelitian yang diperoleh dianalisis sebagai berikut:
1) Untuk memberikan gambaran mengenai demografi responden penelitian dan deskriptif  mengenai  variabel-variabel  penelitian  (partisipasi,  prestasi  kerja, kepuasan  kerja  dan Job  relavant  information ),  peneliti  menggunakan  tabel distribusi  frekuensi  absolut  yang  menunjukkan  angka  rata-rata,  median, kisaran dan deviasi standar.
2) Uji  Non  Respon  Bias,  Salah  satu  kelemahan mail  questionairre adalah  bahwa responden  yang  berpartisipasi  adalah  mereka  yang mempunyai  kepentingan pribadi  terhadap  hasil  penelitian.  Secara  umum  kemungkinan  terjadi karakteristik  mereka  yang  berpartisipasi  dan  yang  tidak  berpartisipasi berbeda.  Apabila  hal  itu  terjadi,  maka  hasil  analisis  data  yang  dengan  yang tidak  berpartisipasi  kemungkinan  akan  berbeda  dengan  hasil  analisis  data tanpa  berpartisipasi.  Kondisi  seperti  ini  disebut nonresponse  bias, kondisi  ini akan  menjadi  masalah  yang  sangat  serius  jika  tingkat  pengembalian  sangat rendah.
3) Uji  Kualitas  Data,  Ada  tiga  prosedur  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini untuk mengukur realibitas dan validitas data, yaitu:
a. Uji  Konsistensi  internal  (uji reliabilitas )  dilakukan  dengan  menghitung koefisien  ( Cronbach )alpha  dari  masing-masing  instrumen  dalam  satu variabel. Instrumen yang dipakan dalam variabel tersebut dikatakan andal (reliabel ) bila memiliki koefisien Cronbach alpha lebih dari 0,60 (Nunnaly,
1969).
b. Uji h omogenita s data dengan uji korelasional antara skor masing-masing butir pertanyaan  dengan  skor  total.  Angka  R-kuadrat  disyaratkan  minimal sebesar 0,35 (Brownel dan Hirst, 1986),0,47 (Dunk,1989)
c. Uji validitas konstruk dengan analisis faktor terhadap skor setiap butir.Uji validitas  yang  dilakukan  dengan  analisis  faktor  dimaksudkan  untuk memastikan  bahwa  masing-masing  pertanyaan  akan  terklarifikasi  pada variabel-variabel  yang  telah  ditentukan  Uji  analisis  faktor  ini  dapat dilakukan terhadap nilai setiap variabel.Nilai Kaiser-Meyer-Olkin Measure of  sampling  Adequacy (Kaiser's  MSA)  yang  disyaratkan  agar  data  yang terkumpul dapat tepat dilakukan dengan analisis faktor harus diatas 0,50 dan hal ini juga akan menunjukkan construct validity dari masing-masing variabel (Kaiser dan Rice,1974).
4)  Uji  Asumsi  Klasik,  Sebelum  pengujian  hipotesis  terlebih  dahulu  data  diuji kondisi multicollinearity dengan  menganalisis  nilai VIF , autocorrelation dengan

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
memperhatikan  nilai Durbin  Watson ( dw ),  dan heterocedasticity dengan memperhatikan grafik scatterplots  ( Imam, 2001) 7 . Jika empat  asumsi klasik tersebut  menjadi  karakteristik  data  maka  di- tratement sehingga  data  yang digunakan dalam pengujian hipotesis bendistribusi normal dan bebas asumsi klasik  (Gujarati,1995).  Karakteristik  data  seperti  itu  akan  menghasilkan kesimpulan penelitian yang tepat dan objektif.
5) Uji Hipotesis Untuk menguji hipotesa 1, 2, 3 dan  4 digunakan analisis path didasarkan  pertimbangan  bahwa  path  memiliki  kemampuan  untuk menganalisis  secara  simultan  data  yang  ada.  Pengujian  Hipotesa  dalam penelitian menggunakan persamaan sebagai berikut :
Hipotesa Pertama PRES =  a + b 1 PART 1 + error Hipotesa Kedua JRI     =  a + b 1 PART 1 + error PRES =  a + b 1 PART 1 + b 2 JRI + error Hipotesa Ketiga PUAS=  a + b 1 PART 1 + error Hipotesa Keempat JRI      =  a + b 1 PART 1 + error PUAS =  a + b 1 PART 1 + b 2 JRI + error Keterangan PART =  Partisipasi anggaran PRES  =  Prestasi Kerja PUAS =  Kepuasan Kerja JRI      =  Job relevant information b         =  beta a         =  konstanta
Hasil Penelitian Pembahasan
1. Gambaran Umum Responden Dalam  penelitian  ini  kuesioner  yang  disebarkan  sebanyak  70  buah dengan  diantar  sendiri  kepada  pimpinan,  kepala  unit  dan  bagian  yang  terlibat dalam partisipasi penyusunan anggaran di Sekolah Tinggi Agama Islam Negeri (STAIN)  Pamekasan.  Periode  penyebaran  dan  akhir  pengembalian  kuesioner selama  30  hari  yakni  tanggal  15  Juli  sampai  dengan  14  Agustus  2013.  Berikut
7 Imam ghozali, “ Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS”, (Semarang; Badan Penerbit Universitas Diponegoro, 2001), hlm., 57-77
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 425
rincian penyebaran dan pengembalian kuesioner yang ditunjukkan pada tabel di bawah ini:
Tabel 1. Rincian Penerimaan dan pengembalian Kuesioner Kuesioner yang disebarkan 70 Kuesioner yang tidak kembali 10 Kuesioner yang kembali 60 Kuesioner yang digunakan 52 Tingkat pengembalian ( respon rate ) 85,71% Tingkat pengembalian yang digunakan ( Usable responrate ) 74, 28% Sumber: Hasil Penelitian, 2013
Tabel diatas menunjukkan bahwa kuesioner yang layak layak dan dapat dianalisis  lebih  lanjut  sebanyak  52  kuesioner  dengan  tingkat  pengembalian sebesar 85,71 %.  Persentase pengembalian cukup baik mengingat respon rate di Indonesia hanya berkisar 20%. Dengan demikian persentase sampel yang diolah lebih dari 50% maka tidak perlu dilakukan uji non respon bias . Karena sebetulnya uji non respon bias dilakukan bila persentase sampel yang diolah kurang dari 50% untuk  memberikan  justifikasi  bahwa  jumlah  sampel  tersebut  mewakili keseluruhan populasi.
Selanjutnya mengenai profil responden berdasarkan umur, jenis kelamin, pendidikan,  pengalaman  kerja  pada  pimpinan,  kepala  unit  dan  bagian  yang terlibat  dalam partisipasi penyusunan anggaran di Sekolah Tinggi Agama Islam Negeri (STAIN) Pamekasan dijelaskan dalam tabel di bawah ini. Tabel 2. Profil Responden Keterangan Jumlah Persentase Umur Responden (Tahun) 21-30 8 15,4% 31-40 16 30,8% > 40 28 53,8% Jenis Kelamin Pria 33 63,5% Wanita 19 36,5% Pendidikan S1 12 23,1% S2 34 65,4% S3 6 11,5% Lama Bekerja (tahun) 5-10 9 17,3%

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 11-15 23 44,2% 16-20 18 34,6% > 20 2 3,8% Sumber: Hasil Penelitian, 2013 Dari  tabel  2  diatas  menunjukkan  bahwa  sebagian  responden  yang berpartisipasi  dalam  penelitian  ini  adalah  pria  sebanyak  33  orang  (63,5%)  dan wanita  sebanyak  19  orang  (36,5%)  dengan  umur  responden  berkisar  21-30 tahun sebanyak 8 orang (15,4%), umur 31-40 tahun sebanyak 16 orang (30,8%), umur >40 tahun sebanyak 28 orang (53,8%). Responden yang berpendidikan S1 sebanyak 12 orang (23,1%), S2 sebanyak 34 orang (65,4%), S3 sebanyak 6 orang (11,5%) dengan lama bekerja yang cukup bervariasi yaitu 5-10 tahun sebanyak 9 orang (17,3%), 11-15 tahun sebanyak 23 orang (44,2%), 16-20 tahun 18 orang (34,6%), dan >20 tahun sebanyak 2 orang (3,8%).
2. Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  terhadap  variabel-variabel  penelitian  yaitu partisipasi  penyusunan  anggaran,  prestasi  kerja,  kepuasan  kerja,  dan job  relevant information untuk  memberikan  gambaran  mengenai  tanggapan  responden  atas variabel tersebut. Berikut tabel yang menunjukkan minimum, maximum, mean, standart deviasi, variance, skewness dan kurtosis terhadap variabel penelitian.
Tabel 3. Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Variabel Mini mum Maxi mum Mean Standart Deviasi Variance Skewne ss Kurtosis Partisipasi Anggaran 20 30 25.00 2.318 5.373 .452 .106 Prestasi Kerja 18 30 23.56 2.630 6.918 .632 .684 Kepuasan Kerja 9 20 14.98 2.192 4.804 -.323 1.120 Job Relevant Information 9 15 12.31 1.422 2.021 .024 .168
Sumber Data: Data Primer diolah, 2013 Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  tanggapan  responden terhadap  variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran  menunjukkan  minimumnya sebesar 20, maximum 30, rata-rata sebesar 25.00 dan standart deviasinya sebesar 2.318,  variancenya  sebesar  5.373.  Skewness  dan  kurtosis  merupakan  ukuran untuk  melihat  apakah  variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran  terdistribusi secara  norma  atau  tidak.  Skewness  mengukur  kemencengan  dari  data  dan kurtosis  mengukur  puncak  dari  distribusi  data.  Skewness  pada  variabel partisipasi penyusunan anggaran sebesar .452 dan kurtosisnya sebesar .106. Oleh
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 427
karena kedua hasil ini tidak melebihi angka 2, maka dapat dikatakan distribusi data  untuk  variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran  adalah  normal.  Variabel prestasi  kerja  menunjukkan  minimumnya  sebesar  18,  maximum  30,  rata-rata sebesar 23.56 dan standart deviasinya sebesar 2.630, variancenya sebesar 6.918. Skewness pada variabel prestasi kerja  sebesar .632 dan kurtosisnya sebesar .684. Oleh  karena  kedua  hasil  ini  tidak  melebihi  angka  2,  maka  dapat  dikatakan distribusi  data  untuk  variabel  prestasi  kerja  adalah  normal.  Variabel  kepuasan kerja  menunjukkan  minimumnya  sebesar  9,  maximum  20,  rata-rata  sebesar 14.98  dan  standart  deviasinya  sebesar  2.192,  variancenya  sebesar  4.804. Skewness  pada  variabel  kepuasan  kerja  sebesar  -.323  dan  kurtosisnya  sebesar 1.120. Oleh karena kedua hasil ini tidak melebihi angka 2, maka dapat dikatakan distribusi  data  untuk  variabel  kepuasan  kerja  adalah  normal.  Dan  Variabel job relevant information menunjukkan minimumnya sebesar 9, maximum 15, rata-rata sebesar 12.31 dan standart deviasinya sebesar 1.422, variancenya sebesar 2.021. Skewness  pada  variabel  kepuasan  kerja    sebesar  .024  dan  kurtosisnya  sebesar .168. Oleh karena kedua hasil ini tidak melebihi angka 2, maka dapat dikatakan distribusi data untuk variabel job relevant information adalah normal.
3. Uji Non Respon Bias
Pengumpulan  sampel  sebesar    85,71  %  atau  diatas  50%  tidak  perlu dilakukan  pengujian uji  non  respon  bias .  Persentase  pengembalian  cukup  baik mengingat respon  rate di  Indonesia  hanya  berkisar  20%.  Dengan  demikian persentase sampel yang diolah lebih dari 50% maka tidak perlu dilakukan uji non respon bias . Karena sebetulnya uji non respon bias dilakukan bila persentase sampel yang  diolah  kurang  dari  50%  untuk  memberikan  justifikasi  bahwa  jumlah sampel tersebut mewakili keseluruhan populasi.
4. Uji Kualitas Data Pada  tahapan  ini  dilakukan  pengujian  terhadap  kualitas  data yang  akan diolah dalam analisis statistik. Hal ini penting karena data yang tidak berkualitas akan  mempengaruhi  signifikansi  hasil  penelitian.  Ada  dua  kriteria  yang digunakan yaitu uji reliabilitas dan uji validitas.
4.1. Uji Reliabitas Tahapan berikutnya adalah melakukan uji reliabilitas terhadap data untuk mengetahui    konsistensi  jawaban  responden  atas  kuesioner  yang  diberikan. Berikut  hasil  pengujian  terhadap  indikator-indikator  yang  ada  dalam  penelitian ini.
Tabel 4. Hasil Uji Reliabitas dengan Cronbach Alpha Variabel Nilai Cronbach Alpha Partisipasi Penyusunan Anggaran 0,902

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
Prestasi Kerja 0,848 Kepuasan Kerja 0,813 Job Relevant Information 0,832 Sumber: Data Primer diolah,2013 Dari  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  semua  variabel  memenuhi kriteria reliabel karena nilai Cronbach Alpha -nya diatas 0,60.
4.2. Uji Validitas Selanjutnya dilakukan uji validitas untuk mengukur valid tidaknya suatu kuesioner.  Kemampuan  kuesioner  untuk  mengungkapkan  suatu  variabel  atau konstruk  yang seharusnya diukur dapat diketahui dari hasil signifikansi dari uji Pearson Correlation. Dibawahh ini ringkasan tabel yang menggambarkan hasil uji validitas tersebut.
Tabel 5. Hasil Uji Pearson Correlation Terhadap Variabel Partisipasi Penyusunan Anggaran Indikator Partisipasi Penyusunan Anggaran X1 0,765** X2 0,745** X3 0,846** X4 0,795** X5 0,905** X6 0,872** Sumber: Data Primer diolah, 2013 ** Korelasi signifikan pada level 0,01
Dari tabel 5 diketahui bahwa korelasi masing- masing indikator terhadap variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran  menunjukkan  hasil  yang  signifikan sehingga  memenuhi  kriteria  validitas.  Selanjutnya  hasil  uji  validitas  terhadap variabel prestasi kerja di gambarkan dalam tabel. 6 berikut ini:
Tabel 6. Hasil Uji Pearson Correlation Terhadap Variabel Prestasi Kerja Indikator Prestasi Kerja Y1 0,633** Y2 0,482** Y3 0,680** Y4 0,495** Y5 0,685** Y6 0,582** Sumber: Data Primer diolah,2013
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 429 ** Korelasi signifikan pada level 0,01
Tabel.6  menunjukkann  bahwa  masing-  masing  indikator  memiliki  nilai yang signifikan terhadap variabel prestasi kerja. Hal ini mengaskan bahwa item- item pertanyaan yang dibuat mampu menjelaskan konsep variabel prestasi kerja dengan valid. Selanjutnya hasil uji validitas terhadap variabel kepuasan kerja di gambarkan dalam tabel.7 berikut ini.
Tabel 7. Hasil Uji Pearson Correlation Terhadap Variabel Kepuasan Kerja Indikator Kepuasan Kerja Y1 0,745** Y2 0,864** Y3 0,848** Y4 0,758** Sumber : Data Primer diolah, 2013 ** Korelasi signifikan pada level 0,01
Tabel.7  menunjukkann  bahwa  masing-  masing  indikator  memiliki  nilai yang  signifikan  terhadap  variabel  kepuasan  kerja.  Hal  ini  mengaskan  bahwa item-item  pertanyaan  yang  dibuat  mampu  menjelaskan  konsep  variabel kepuasan kerja dengan valid. Selanjutnya hasil uji validitas terhadap variabel job relevant information di gambarkan dalam tabel.8 berikut ini. Tabel 8. Hasil Uji Pearson Correlation Terhadap Variabel Job Relevant Information Indikator Job Relevant Information Y1 0,822** Y2 0,899** Y3 0,874** Sumber: Data Primer diolah,2013 ** Korelasi signifikan pada level 0,01 Tabel.8  menunjukkann  bahwa  masing-  masing  indikator  memiliki  nilai yang  signifikan  terhadap  variabel Job  Relevant  Information .  Hal  ini  mengaskan bahwa  item-item  pertanyaan  yang  dibuat  mampu menjelaskan  konsep  variabel Job Relevant Information dengan valid.
4.3. Uji Asumsi Klasik
Pengujian ini dilakukan untuk menilai baik tidaknya model regresi yang dikembangkann dlam penelitian ini. Ada tiga persamaan regresi yang perlu diuji dengan  menggunakan  empat  uji  asumsi  klasik  yaitu  multikolinieritas, autokorelasi, heteroskedastisitas, dan uji normalitas.

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
4.3.1. Uji Multikolinieritas
Uji multikolinieritas digunakan untuk mengetahui apakah terjadi korelasi antara independen dalam suatu  model regresi. Persamaan regresi yang pertama adalah JRI = b1 PART + e Pada  model  regresi  yang  pertama  tidak  dilakukan  uji  multikolinieritas karena  hanya  terdpat  satu  variabel  independen  yaitu  Partisipasi  anggaran. Selanjutnya  persamaan  regresi  yang  kedua  dan  hasil  uji  multikolinieritasnya  di tunjukkan pada tabel.9   PK = b2 PART + b3 JRI + e Tabel 9. Hasil uji multikolinieritas Terhadap persamaan regresi yang
kedua Corrrelation PA JRI Collinearity Statistic Tolerance VIF PA 1,000 0,68 0,995 1.005 JRI 0,68 1,000 0,995 1.005 Sumber: Data Primer diolah,2013 Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dianalisis  bahwa  tingkat  korelasi  antara variabel  partisipasi  penyusunan  anggaran  dengan job  relevant  information sebesar 0,68 atau 68%. Oleh karena tingkat korelasi ini masih dibawah 90% maka dapat dikatakan pada model regresi yang kedua ini tidak terjadi multikolinieritas. Hasil perhitungan nilai tolerance sebesar 0,995 atau 99,5% juga menunjukkan tidak ada variabel independen yang memiliki nilai kurang dari 10% yang berarti tidak ada korelasi  antar  variabel  bebas  yang  nilainya  lebih  dari  95%.  Hasil  perhitungan nilai variance inflation factor (VIF) juga menunjukkan hal yang sama yaitu tidak ada satu variabel bebas yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Oleh sebab itu dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolinieritas antara variabel independen dalam persamaan regresi yang kedua.
Selanjutnya  persamaan  regresi  yang  ketiga  dari  hasil  uji multikolinieritasnya dapat ditunjukkan pada tabel berikut:
Tabel 10. Hasil uji multikolinieritas terhadap persamaan regresi yang
ketiga Corrrelation PA PK Collinearity Statistic Tolerance VIF PA 1,000 0,68 0,995 1.005 PK 0,68 1,000 0,995 1.005
Sumber: Data Primer diolah,2013
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 431
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dianalisis  bahwa  tingkat  korelasi  antara variabel partisipasi penyusunan anggaran dengan prestasi kerja sebesar 0,68 atau 68%. Oleh karena tingkat korelasi ini masih dibawah 90% maka dapat dikatakan pada  model  regresi  yang  kedua  ini  tidak  terjadi  multikolinieritas.  Hasil perhitungan nilai tolerance sebesar 0,995 atau 99,5% juga menunjukkan tidak ada variabel independen yang memiliki nilai kurang dari 10% yang berarti tidak ada korelasi  antar  variabel  bebas  yang  nilainya  lebih  dari  95%.  Hasil  perhitungan nilai variance inflation factor (VIF) juga menunjukkan hal yang sama yaitu tidak ada satu variabel bebas yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Oleh sebab itu dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolinieritas antara variabel independen dalam persamaan regresi yang ketiga.

## 4.3.2. Uji Autokorelasi
Tabel 11. Hasil Uji Durbin-Watson (DW) Terhadap Tiga Model Regresi Model Nilai DW Hitung JRI = b1 PA + e 2,016 PK = b1 PA + b2 JRI + e 2,309 KK = b1 PA + b3 JRI + e 2,036 Sumber: Data Primer diolah, 2013 Berdasarkan tabel.11 nilai DW sebesar 2,016, 2,309, dan 2,036 nilai ini akan dibandingkan dengan nilai tabel dengan menggunakan derajat kepercayaan 5%.  Oleh  karena  nilai  dari  ketiga  nilai  DW  lebih  besar  dari  2,  maka  dapat disimpulkan tidak terdapat autokorelasi positif pada ketiga model regresi.
Uji  autokorelasi  bertujuan  menguji  apakah  dalam  suatu  model  regresi linear  ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan kesalahan pada periode t-1 (sebelumnya). Jika terjadi korelasi, maka dinamakan ada problem autokorelasi. Autokorelasi muncul karena observasi yang berurutan sepanjang  waktu  berkaitan  satu  sama  lain.  Masalah  ini  timbul  karena  residual tidak  bebas  dari  satu  observasi  ke  observasi  lainnya.  Pada  uji  autokorelasi  ini menggunakan  uji  Durbin  -  Watson  (DW)  dengan  cara  membandingkan  DW hitung  dan  DW  tabelnya.  Jika  mendekati  angka  2,  maka  tidak  terjadi autokorelasi dan jika mendekati angka 0, maka akan terjadi autokorelasi.

## 4.3.3. Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi  terjadi  ketidak  samaan  variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan  yang  lainnya.  Jika  variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan yang lain tetap, maka disebut Homoskedastisitas dan jika berbeda disebut  heteroskedastisitas.  Model  regresi  yang  baik  adalah  yang

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
homoskedastisitas  atau  tidak  terjadi  heteroskedastisitas.  Untuk  mendeteksi ada tidaknya  heteroskedastisitas  yaitu  dengan  cara  melihat  grafik  plot  antara  nilai prediksi  variabel  terikat  (ZPRED)  dengan  residualnya  (SRESID).  Deteksi  ada tidaknya  heteroskedastisitas  dapat  dilakukan  dengan  melihat  ada  tidaknya  pola tertentu pada grafik scatterplot antara SRESID dengan ZPRED dimana sumbu Y adalah Y yang telah diprediksi, dan sumbu X adalah residual (Y prediksi – Y sesungguhnya) yang telah di- studentized.
Dasar analisis:
 Jika ada pola tertentu, seperti titik – titik yang ada membentuk pola tertentu yang  teratur  (bergelombang,  melebar  kemudian  menyempit),  maka mengindikasikan telah terjadi heteroskedastisitas.
 Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik- titik menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
Untuk  hasil  uji  heteroskedastisitas  pada  model  regresi  yang  pertama dapat dilihat pada gambar.1
Gambar 1. Grafik Scatterplots Model Regresi yang Pertama
Dari  grafik  scatterplots  diatas  terlihat  titik  menyebar  secara  acak  serta tersebar  baik  diatas  maupun  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  hal  ini  dapat disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi  yang pertama.  Hasil  ini  juga  menunjukkan  bahwa  model  regresi  layak  digunakan untuk  memprediksi  variabel  terikat job  relevant  information (JRI)  berdasarkan masukan variabel bebas partisipasi penyusunan anggaran.
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 433
Untuk hasil uji heteroskedastisitas pada model regresi yang kedua dapat dilihat pada gambar.2
Gambar 2. Grafik Scatterplots Model Regresi yang Kedua
Dari  grafik  scatterplots  diatas  terlihat  titik  menyebar  secara  acak  serta tersebar  baik  diatas  maupun  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  hal  ini  dapat disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi  yang pertama.  Hasil  ini  juga  menunjukkan  bahwa  model  regresi  layak  digunakan untuk memprediksi variabel terikat prestasi kerja (PK) dan kepuasan kerja (KK) berdasarkan masukan variabel bebas partisipasi penyusunan anggaran (PA). Untuk hasil uji heteroskedastisitas pada model regresi yang ketiga dapat dilihat pada gambar.3
Gambar 3. Grafik Scatterplots Model Regresi yang Ketiga

## Wadhan
Dari  grafik  scatterplots  diatas  terlihat  titik  menyebar  secara  acak  serta tersebar  baik  diatas  maupun  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  hal  ini  dapat disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi  yang pertama.  Hasil  ini  juga  menunjukkan  bahwa  model  regresi  layak  digunakan untuk memprediksi variabel terikat prestasi kerja (PK) dan kepuasan kerja (KK) berdasarkan masukan variabel bebas partisipasi penyusunan anggaran (PA).
4.3.4. Uji Normalitas
Seperti diketahui bahwa uji normalitas dilakukan untuk menguji apakah dalam  model  regresi  baik  variabel  terikat  maupun  variabel  bebasnya  memiliki distribusi data residual yang normal atau tidak. Model regresi yang baik adalah yang  memiliki  distribusi  data  residual  yang  normal.  Dalam  uji  normalitas  ini digunakan uji Kolmogorof – Smirnov.
Tabel 12. Uji Kolmogorof-Smirnov Terhadap tiga model regresi Model Signifikansi Pertama 1,171 Kedua 0,815 Ketiga 0,725 Signifikaansi pada level 0,05 Asumsi  yang  digunakan  pada  uji  Kolmogorof  –  Smirnov  adalah  jika probabilitas  diatas  0.05  maka  hasilnya  tidak  signifikan,  yang  berarti  bahwa variabel  terikat  dan  variabel  bebas  dalam  suatu  model  regresi  yang  memiliki distribusi data residual yang normal. Berdasarkan hasil uji Kolmogorof- Smirnov diatas dapat di perhatikan bahwa ketiga model regresi masing-masing memiliki tingkat  signifikansi  diatas  5  %  yaitu  1,171  ,  0,815  ,  dan  0,725    hal  ini menunjukkan  bahwa  model  regresi  memiliki  distribusi  data  residual  yang normal.
4.4. Pengujian Hipotesis
4.4.1. Pembahasan hipotesis 1 Hipotesis:  Terdapat  pengaruh  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran terhadap prestasi kerja.
Berdasarkan  pengujian  dengan  menggunakan  Program  SPSS menghasilkan  R  Square  sebesar  0.246  yang  memberikan  arti  bahwa  partisipasi penyusunan anggaran mempunyai pengaruh sebesar 24,6% terhadap perubahan prestasi kerja. Sisanya sebesar  75,4% dapat dijelaskan oleh variabel- variabel lain selain partisipasi penyusunan anggaran. Dari hasil pengujian dengan t diperoleh nilai  t  hitung  untuk  partisipasi  penyusunan  anggaran  sebesar  -4,039.  dengan tingkat  probabilitas  yang  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan.  Hasil  ini
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 435
mengimplikasikan  bahwa  pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  teruji positif  terhadap  prestasi  kerja.  Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran terhadap  prestasi  kerja  menunjukkan  koefisien  sebesar  -.606.  pada  tingkat signifikan  (P<  0.05).  hasil  perhitungan  tersebut  dapat  membuktikan  bahwa partisipasi  penyusunan  anggaran  memiliki  hubungan  positif  dan  signifikan terhadap  prestasi  kerja.  jadi  dalam  penelitian  hipotesisnya  diterima,  karena terdapat  hubungan  yang  positif  dan  signifikan  antara  partisipasi  penyusunan anggaran dengan prestasi kerja.
4.4.2. Pembahasan hipotesis 2
Hipotesis:  Terdapat  pengaruh  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran terhadap kepuasan kerja.
Berdasarkan  pengujian  dengan  menggunakan  Program  SPSS menghasilkan  R  Square  sebesar  0.35  yang  memberikan  arti  bahwa  partisipasi penyusunan  anggaran  mempunyai  pengaruh  sebesar  35%  terhadap  perubahan kepuasan kerja. Sisanya sebesar  65% dapat dijelaskan oleh variabel- variabel lain selain partisipasi penyusunan anggaran. Dari hasil pengujian dengan t diperoleh nilai  t  hitung  untuk  partisipasi  penyusunan  anggaran  sebesar  -1,340.  dengan tingkat  probabilitas  yang  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan.  Hasil  ini mengimplikasikan  bahwa  pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  teruji positif  terhadap  kepuasan  kerja.  Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran terhadap  kepuasan  kerja  menunjukkan  koefisien  sebesar  -.115.  pada  tingkat signifikan  (P<  0.05).  hasil  perhitungan  tersebut  dapat  membuktikan  bahwa partisipasi  penyusunan  anggaran    memiliki  hubungan  positif  dan  signifikan terhadap  kepuasan  kerja.  jadi  dalam  penelitian  hipotesisnya  diterima,  karena terdapat  hubungan  yang  positif  dan  signifikan  antara  partisipasi  penyusunan anggaran dengan kepuasan kerja.
4.4.3. Pembahasan hipotesis 3 Hipotesis: Job Relevant Information sebagai variabel intervening Terdapat pengaruh partisipasi dalam penyusunan anggaran terhadap prestasi kerja. Berdasarkan  pengujian  dengan  menggunakan  Program  SPSS menghasilkan  nilai  standardized  beta  pada  persamaan  (1)  sebesar  0,68  (68%) dan  signifikansi  0,000  yang  berarti  partisipasi  penyusunan  anggaran mempengaruhi job  relevant  information. Nilai  koefisien  standardized  beta  0,68 merupakan nilai path atau jalur p2. Pada ouput SPSS persamaan regresi kedua nilai standardized beta untuk partispasi penyusunan anggaran sebesar 0,485 dan job  relevant  information sebesar  0,161  semua  signifikan  pada  0,000.  Nilai standardized beta partispasi penyusunan anggaran 0,68 merupakan nilai path p1

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
dan  Nilai  standardized  beta job  relevant  information 0,161  merupakan  nilai  jalur path p3.
4.4.4. Pembahasan hipotesis 4 Hipotesis: Job Relevant Information sebagai variabel intervening Terdapat pengaruh partisipasi dalam penyusunan anggaran terhadap kepuasan kerja. Berdasarkan  pengujian  dengan  menggunakan  Program  SPSS menghasilkan  nilai  standardized  beta  pada  persamaan  (1)  sebesar  0,68  (68%) dan  signifikansi  0,000  yang  berarti  partisipasi  penyusunan  anggaran mempengaruhi job  relevant  information. Nilai  koefisien  standardized  beta  0,68 merupakan nilai path atau jalur p2. Pada ouput SPSS persamaan regresi kedua nilai standardized beta untuk partispasi penyusunan anggaran sebesar 0,183 dan job  relevant  information sebesar  0,50  semua  signifikan  pada  0,000.  Nilai standardized beta partispasi penyusunan anggaran 0,68 merupakan nilai path p1 dan Nilai standardized beta job relevant information 0,50 merupakan nilai jalur path p6.

## Penutup
1. Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  teruji  positif  terhadap  prestasi kerja.  Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  prestasi  kerja menunjukkan koefisien sebesar -.606. pada tingkat signifikan (P< 0.05).
2. Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  teruji  positif  terhadap  kepuasan kerja.  Pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap  kepuasan  kerja menunjukkan koefisien sebesar -.115. pada tingkat signifikan (P< 0.05).
3. Partisipasi  penyusunan  anggaran  dapat  berpengaruh  langsung  pada  prestasi kerja dan dapat juga berpengaruh secara tidak langsung yaitu dari partisipasi penyusunan anggaran ke job relevant information (sebagai variabel intervening) lalu  ke  prestasi  kerja.  Besarnya  pengaruh  langsung  adalah  0,485  sedangkan besarnya  pengaruh  tidak  langsung  harus  dihitung  dengan  mengalikan koefisien tidak langsung yaitu (0,68) x (0,161) = 0,10948.
4. Partisipasi  penyusunan  anggaran  dapat  berpengaruh  langsung  pada  prestasi kerja dan dapat juga berpengaruh secara tidak langsung yaitu dari partisipasi penyusunan anggaran ke job relevant information (sebagai variabel intervening) lalu  ke  prestasi  kerja.  Besarnya  pengaruh  langsung  adalah  0,50  sedangkan besarnya  pengaruh  tidak  langsung  harus  dihitung  dengan  mengalikan koefisien tidak langsung yaitu (0,68) x (0,183) = 0,12444.
Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Prestasi Kerja dan Kepuasan Kerja dengan Job Relevant Iinformation sebagai Variabel Intervening
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013 437

## Daftar Pustaka
Anthony,  Robert  N,  dan  James  S.  Reece, Accounting  Text  and  Cases ,  Seven Edition, Homewood- Illinois: Richard, 1984. Argyris,  C.,  “ The  Impacts  of  Budgets  on  People ,  New  York, Financial  Executive Foundations, 1952 pp. 1-32, dalam Siegel, Gary dan helena Ramanauskas,
Behavioral Accounting, Cincinai, Ohio: South- Western publising Co, 1989. Baiman, and J.S. Demski,  “ Economocolly Optimal Performance Evaluation and Control System”, Journal Accounting Research, No, 18, 1980. Brownell.  Peter,  “ Participation  in  Budgeting,  Locus  of  Control  and  organization Effectiveness”, The Accounting review, October, 1984. Brownell,  P.,  and  M,  Mc  Innes,  1986,  “ Budgetary  Participation,  Motivation,  and Managerial Performance”, Accounting Review,61(October), Hlm. 587-600. Bryan,  J.F.,  and  E.A.  Locke,  “ Goal  Setting  as  a  Means  of  Increasing  Motivation ”, Journal of Applied Psycology, June, 1967. Chenhall,  Robert  H,  dan  Brownell.  P, The  Effect  of  partisipative  budgeting  on  Job Satisfaction  and  Performance ,  Role  Ambiguity  as  an  Intervening  variable, Accounting Organisation and Society, 1988, pp: 225- 233.
Drtina,  et.  al,  Continuous  Budgeting  at  The    HON  Company, Management Accounting , January, 1996, pp. 20-24.
Due,  John  F.,    “ Keuangan  Negara”, Jakarta  :  Yayasan  Penerbit  Universitas Indonesia, 1975.
Early,  P.  C.,P.  Wojnaroski,  and  W.  Prest, “Task  Planning  and  Energy  Expended; Exploration  of  How  goals  Influences  Performance. Journal  of  Applied Psychology 72 (Februari), 1987, pp. 107- 114.
Freeman,  Robert  J.,  Craig  D.  Shoulders  and  Edward  S.  Lynn,  1988,  “ Govermental  and  Nonprofit  Accounting ; Theory  and  Practice” ,  Thirth  Edition,
Englewood Cliffs, New Jersey; Prentice Hall, Inc. Frucot  Veronique  and  Shaeron  Wintston  W,  “ Budgetary  Participation,  Locus  of Control,  and  Mexican  Mangerial  Performance  and  Job  Satisfaction”, The Accounting Review, Vol.66. No.1 Januari 1991. Govin  darajan,V,  “ Impact  of  Partisipation  in  The  Budgetary  Process  on  Managerial Attitude  and  Performance ;  Univer-  Salistic  and  Contigency  Persfective”,
Decision Sciences. Hofstede,  G.  H,  “ The  Game  of  Budget  Control” ,  (The  Netherlands;  Koninklijke Van  Gorcum  and  Comp,  N,  V,  Assen,  dalam  Izzettin,  Kenis,  1979,  ” Effect of Budgetary Goal Characteristics on Managerial Attitude and Performance”, The Accounting Review(oktober, 1987,). Pp. 707- 721.

## Wadhan
Nuansa, Vol. 10 No. 2 Juli – Desember 2013
Hanson.E.I,  “ The  budgetary  Control  Function” ,  The  Accounting  Review,  April, 1966, pp: 239- 243.
Ivancevich Jhon,  “ Effect of Goal Setting on Performance and Job Satisfaction” , Journal of Applied Psycchology (Oktober). 1976 Imam  ghozali,  “ Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS”, (Semarang; Badan Penerbit Universitas Diponegoro, 2001. Kenis,  Izzetin.,  “ Effect    of  Budgetary  goal  characteristics  on  managerial  Attitudes  and Performance”, The Accounting review, October, 1979. Kren, Leslie, “ Budgetary Participation and Managerial performance”, The Accounting review, July, 1992. Milani k., “ The relationship of Participation in Budgeting : Setting to Industrial Supervisor Performance  and  Attitude:  A  Field  Study”, The  Accounting  Review,  April,
1975.
Murray.  D,  “ The  Performance  Effect  of  Participative  Budgeting:  an  Integration  of Intervening    and  Moderating  Variable ”,  Behaviour  Research  in  accounting, vol. 2, 1990, pp: 104- 23. Nouri  H,  “ Using  Organization  Commitment  and  Job  Involvement  to  predict  Budgetary Slack: A Research Note, Accounting Organization and Society, 1996, Siegel,  Gary  dan  helena  Ramanauskas, Behavioral  Accounting, Cincinnai,  Ohio: South- Western publising Co, 1989. Smith, P,C,L.M, Kendall and C.L, Hulin, ” Measurement of Satisfaction in Work and Retirement, Chicago; Rand Mc Nally, 1969. Vroom. V dan Jago, ” The New Leadhership: Managing Participation in Organization”, Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall. (1988)