## Locus of Control Memoderasi Hubungan Gaya Kepemimpinan, Kualitas Sumber Daya Manusia, serta Komitmen terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran
Cut Ami Rahmah 1) , Sarwenda Biduri *,2) , Sigit Hermawan 3) , Hadiah Fitriyah 4)
1) Program Studi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, Indonesia
2) Program Studi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, Indonesia
3) Program Studi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, Indonesia
4) Program Studi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, Indonesia *Email Penulis Korespondensi: sarwendabiduri@umsida.ac.id
Abstrak. Kabupaten Sidoarjo sebagai penerima APBD terbesar kedua di Jawa Timur masih memiliki realisasi SiLPA yang  kurang  efektif  dan  efisien  akibat  tidak  terserapnya  anggaran  dengan  maksimal.  Tujuan  dari  adanya penelitian  ini  ialah  untuk  mengetahui  pengaruh  gaya  kepemimpinan,  kualitas  SDM,  dan  komitmen  dengan pemoderasi locus  of  control terhadap  kinerja  manajerial  penyusunan  anggaran.  Pada  penelitian  ini  pendekatan yang  digunakan  ialah  pendekatan  kuantitatif  yang  dianalisis  menggunakan  alat  program  statistik  SmartPLS (v.3.2.9). Teknik pengumpulan data  berupa kuesioner tertutup  melalui Google  Forms kepada subjek penelitian pejabat  struktural  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Sidoarjo  menggunakan  skala Likert dengan  metode purposive sampling .  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  48  Perangkat  Daerah  di  Kabupaten  Sidoarjo, dengan  total  keseluruhan  192,  serta  jumlah  sampel  64  responden.  Uji  kualitas  data  dilakukan  melalui  analisis outer  model dan inner  model serta  uji  hipotesis  melalui bootstrapping .  Hasil  penelitian  menunjukkan  gaya kepemimpinan dan komitmen berpengaruh terhadap kinerja manajerial penyusunan anggaran, sedangkan kualitas SDM  tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja  manajerial  penyusunan  anggaran.  Lalu locus  of  control dapat memoderasi  dan  memperkuat  hubungan  antara  kualitas  SDM  dan  komitmen  terhadap  kinerja  manajerial penyusunan anggaran, sedangkan locus of control tidak mampu  memoderasi atau  memperkuat hubungan antara gaya  kepemimpinan  terhadap  kinerja  manajerial  penyusunan  anggaran.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  akan mampu  meningkatkan  efisiensi  dan  efektifitas  penyusunan  anggaran  pada  Pemerintah  Daerah  Kabupaten Sidoarjo.
Kata  Kunci  -  locus  of  control ;  gaya  kepemimpinan;  kualitas  SDM;  komitmen;  kinerja  manajerial  penyusunan anggaran.

## Locus of Control Moderates The Relationship between Leadership Style, Quality of Human Resources, and Commitment to Managerial Performance Budgeting (Study of The Regional Goverments in Sidoarjo Regency)
Abstract.    Sidoarjo  Regency,  as  the  second  largest  APBD  recipient  in  East  Java,  still  has  SiLPA  realization  was effective  less  and  efficient  less  due  to  the  budget  not  being  fully  absorbed.  The  purpose  of  this  study  was  to determine  the  effect  of  leadership  style,  HR  quality,  and  commitment  with  locus  of  control  moderation  on managerial  performance  in  budgeting.  This  study  used  a  quantitative  approach  which  was  analyzed  using  the SmartPLS statistical program (v.3.2.9). The data collection technique was in the form of a closed questionnaire via  Google  Forms  to  the  research  subjects  of  structural  officials  of  the  Sidoarjo  Regency  regional  apparatus using a Likert scale with a purposive sampling method. The population of this study were 48 Regional Officials in  Sidoarjo  Regency,  with  a  total  of  192,  total  sample  was  64  respondents.  Data  quality  test  is  carried  out through  validity  testing,  reliability  testing,  hypothesis  testing  through  bootstrapping.  The  results  showed  that leadership  style  and  commitment  had  a  effect  on  managerial  performance  in  budgeting,  while  the  quality  of human resources had a uneffect on managerial performance in budgeting. Then locus of control can moderate and  strengthen  the  relationship  between  HR  quality  and  commitment  to  managerial  performance  in  budgeting, while  locus  of  control  is  unable  to  moderate  or  strengthen  the  relationship  between  leadership  style  and managerial performance in budgeting. The results of this study are expected to be able to increase the efficiency and effectiveness of budgeting in the Regional Government of Sidoarjo Regency.
Keywords - locus of control; leadership style; quality of HR; commitmen; managerial performance budgeting

## PENDAHULUAN
Masalah  pengelolaan  anggaran  dalam  Pemerintahan  Indonesia  menjadi  sebuah  polemik oleh  sebuah  kekuasaan  negara  yang  dikendalikan  para  pejabat  dan  wakil  rakyat  yang dipercaya  oleh  masyarakat  terutama  dalam  hal  pendelegasian  amanah  penyusunan  dan pengelolaan  anggaran  publik.  Kasus  korupsi  sering  berpotensi  terjadi  pada  alokasi  belanja negara,  seperti  pada  saat  perencanaan  anggaran  dalam  proses  penyusunan  RAPBN  yang banyak  sekali  peluang  terjadi  proses mark-up anggaran.  Dari  fenomena  ini  mengakibatkan adanya  alokasi  dan  implementasi  anggaran  yang  tidak  selaras  dengan  kebutuhan,  menjadi bentuk  pemborosan,  proses  distribusi  anggaran  lamban,  dan  berpotensi  mengakibatkan inefisiensi anggaran dari akhir pelaksanaan realisasi anggaran oleh Pemerintah [1].
Teori stewardship digunakan  dalam Grand  Theory dalam  penelitian  ini  sebagai  teori psikologi dan sosiologi  yang asalnya dari pemikiran akuntansi manajemen. Kondisi manajer merupakan  penggambaran  dari  teori stewardship yang  memiliki  motivasi  dari  capaian  hasil utama  kepentingan  organisasi  bukan  memiliki  motivasi  terhadap  kepentingan  [2].  Dalam penelitian  ini,  memiliki  implikasi  teori stewardship yakni  dirasa  bisa  menjabarkan  korelasi antara  variabel,  dengan  pendapat  jika stewardship (manajemen)  akan  memetakan  sumber daya  dana  serta  strategi  yang  dibutuhkan  untuk  membantu  penyusunan  dan  tata  kelola keuangan  yang  sehat  dan  menyuguhkan  pertanggungjawaban  yang  dibutuhkan  dengan  baik pula  [2].  Selain  itu  dapat  memperlihatkan  keberadaan  pemerintah  daerah  sebagai  satu lembaga yang dapat dipercayai untuk menerima kritik serta saran masyarakat, selain itu dapat menyuguhkan  pelayanan  yang  baik  bagi  masyarakat,  dapat  mempertanggungjawabkan keuangan yang diamanahkan kepadanya secara maksimal. [3]
Penelitian  ini  juga  didasarkan  pada  teori  kontigensi  untuk  mengevaluasi  efektivitas pengaruh  korelasi  antara  gaya  kepemimpinan,  kualitas  SDM,  dan  juga  komitmen  terhadap kinerja  manajerial  penyusunan  anggaran  akibat  probabilitas  belum  ditemukannya  kesamaan hasil  penelitian  yang  disebabkan  adanya  faktor  komponen  tertentu  atau situasional  factors sebagai  variabel  kontigensi  yang  memungkinkan  dapat  dipengaruhi variabel  intervening maupun variabel moderating [4]. Pendekatan kontigensi memberi kemungkinan variabel lain berperan  sebagai variabel  moderating yang  mempengaruhi  hubungan  antar  variabel. Penelitian  ini  memiliki  faktor  kontigensi  yakni locus  of  control ,  yang  bertujuan  dapat mengetahui  adanya  pengaruh  variabel  kontigensi  potensial  penguatan  atau  pelemahan  antar hubungan  [5].  Dengan  pendekatan  teori  kontingensi,  implementasi  diidentikkan  dengan rancangan organisasi yang digunakan oleh suatu organisasi agar tujuan yang diinginkan dapat tercapai. [6]
Mewujudkan  kemandirian  ekonomi  yang  prestisius  dan  berdaya  saing  tinggi  secara  sehat antar daerah dapat tercermin pada kapabilitas pengelolaan sumber daya keuangan  daerahnya, dengan  demikian  dapat  mencapai  tujuan  tepat  sasaran  sesuai  harapan.  Orientasi  kemandirian tersebut  terlihat  pada  pengelolaan  keuangan  daerah  yang  akuntabel  serta  transparan berdasarkan  kompetensi  dan  kapabilitas  SDM  yang  dimiliki  [7].  Manifestasi  realisasi pendapatan asli daerah (PAD) yang baik bukanlah tolak ukur satu-satunya tingkat keberhasilan dan  kemandirian  pengelolaan  keuangan  daerah,  namun  kapabilitas  penyerapan  anggaran  / spending  budget yang baik  juga perlu diperhatikan  sehingga tidak  terpicu munculnya SiLPA akibat tidak terserapnya anggaran dengan maksimal [8].
Tabel 1. Realisasi SiLPA APBD 2018-2021 dan Proyeksi APBD TA. 2022-2023
(Sumber: BPKAD Kabupaten Sidoarjo, www.sidoarjokab.go.id)
Berdasarkan data Tabel  2 di  atas terlihat  adanya  SiLPA APBD Kabupaten Sidoarjo  yang fluktuatif.  Pada  APBD  TA  2019  dan  2020  angka  SiLPA  meningkat  mencapai  >Rp.  1  triliun dari  periode  sebelumnya.  Hal  ini  mengindikasikan  belum  maksimalnya  kinerja  Pemerintah Kabupaten,  dan  terindikasi  kurang  optimalnya  kinerja  yang  dihasilkan  sebab  masih  belum tercapainya  intensi  sasaran  realisasi  kinerja  pada  ketentuan  rencana  anggaran  periode sebelumnya. Namun, pada 2021 berhasil turun menjadi Rp. 770 miliar. Tahun 2022 ini dan di Tahun 2023 nanti diharapkan SiLPA dapat turun lagi sesuai proyeksi. Artinya, pembangunan di  Kabupaten  Sidoarjo  telah  berjalan  sesuai  dengan  perencanaan  dan  penyerapan  anggaran dengan  maksimal.  Untuk  mengurangi  SiLPA,  dapat  meningkatkan  kapabilitas  perencanaan serta  pelaksanaan  APBD  Kabupaten  Sidoarjo  perlu  melakukan  perencanaan  dalam penyusunan  secara  akurat  dalam  pengerjaan  data  mengenai  potensi  Pendapatan  Asli  Daerah (PAD).
Kabupaten Sidoarjo sudah mengaplikasikan anggaran dengan basis kinerja sebagai wujud evaluasi  dan  penyempurnaan  dalam  tata  kelola  keuangan  publik  daerah  serta  peningkatan akuntabilitas  terhadap  kinerja  suatu  instansi  pemerintahnya  sejak  tahun  2004  [9].  Kabupaten Sidoarjo  memperolah  LHP  dari  BPK  untuk  LKPD  Tahun  Anggaran  2021  atas  perolehan predikat  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP),  dan  mendapat  hasil  evaluasi  SAKIP  dengan Predikat  BB  untuk  laporan  kinerja  pemerintah  Kabupaten  tahun  2021.  Perkembangan Indeks Good Governance (IGG) Kabupaten Sidoarjo tahun 2021 memperoleh realisasi sebesar 80.39 dengan  kategori  sangat  baik  dari  target  70,76.  Terdapat  kenaikan  sebesar  2,61  poin  jika dibandingkan  dengan  tahun  2020  yaitu  sebesar  77,78.  menggambarkan  bahwa Penyelenggaraan Pemerintahan di Kabupaten Sidoarjo termasuk kategori Baik [10].
Penelitian dilakukan dengan memilih Perangkat Daerah (PD) Kabupaten Sidoarjo di dalam Pemerintah  Daerah  sebagai  objek  penelitian  dengan  pertimbangan  Pemerintah  Daerah Kabupaten  Sidoarjo  mendapatkan  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  atas  hasil perhitungan  tahun  terakhir  Pemerintah  Daerah  (LKPD)  tahun  2021.  Pasca  LKPD  2013, penghargaan  WTP  ini  sukses  untuk  yang  kesembilan  kalinya  berturut-turut. [11].  Selain  itu pada  Postur  APBD  Kabupaten  Sidoarjo  memiliki  pagu  anggaran  pendapatan  terbesar  kedua se-wilayah Jawa Timur sebesar Rp. 4.500,31M pada tahun 2022 [12], sehingga dapat semakin terwujudnya anggaran pemerintah daerah yang optimal.

## TINJAUAN PUSTAKA
Penelitian  memiliki  tujuan  untuk  mencari  bukti  empiris  bahwa  gaya  kepemimpinan, kualitas  SDM,  dan  komitmen  yang  dimoderasi  dengan locus  of  control sebagai  beberapa faktor  yang  bisa  memberi  pengaruh  kinerja  manajerial  penyusunan  anggaran  di  dalam Pemerintah  Daerah  atau  sektor  publik.  Penelitian-penelitian  mengenai  hubungan  antara  gaya kepemimpinan, kualitas SDM, dan komitmen dengan kinerja manajerial penyusunan anggaran dengan pemoderasi locus of control masih adanya ketidakkonsistenan hasil pengujian terhadap beberapa variabel tersebut sehingga peneliti tertarik melakukan analisis kembali penelitian ini dengan tujuan untuk memperluas ruang lingkup penelitian pada sektor publik dengan kondisi
terbaru  yang  menarik  dan  penting  dilakukan  kembali  melalui  pengembangan  variabel  yang berbeda dengan adanya  penambahan variabel  moderasi  dan menggunakan sampel lain,  yakni pada OPD Kabupaten Sidoarjo sebagai perbedaan dan keterbaruan pada penelitian terdahulu, sebab  pada  penelitian  terdahulu  masih  belum  banyak  dilakukan  pada  sektor  pemerintahan, khususnya  pada  pemerintah  daerah  Kabupaten  Sidoarjo.  Penelitian  ini  secara  praktisi diharapkan  akan  meminimalkan  tingkat  kecurangan  serta  mampu  dalam  meningkatkan efisiensi  serta  efektifitas  penyusunan  anggaran  pada  sektor  publik  semakin  optimal,  serta ketepatan  penyusunan  anggaran  dapat  lebih  tepat  sasaran  untuk  pembangunan  masyarakat khususnya,  serta  diharapkan  bisa  memberikan  kebermanfaatan  sebagai  pegangan  peneliti lainnya guna memperluas pengetahuan yang berkaitan dengan variabel dan objek yang sejenis.

## 1. Hubungan  antara  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran
Gaya  Kepemimpinan  dengan  memberikan  pengarahan  serta  bimbingan  secara  baik  dan benar terkait penyusunan anggaran, selalu memperhatikan setiap problema yang terjadi dalam OPD,  serta  terjalin  hubungan  yang  baik  berkenaan  dengan  permintaan  saran  dan  masukan oleh atasan terkait proses penyusunan anggaran, pada akhirnya akan terwujud anggaran yang berkompeten  baik  sesuai  penetapan  aturan  pedoman  [13].  Berdasarkan  Teori stewardship menjelaskan  gaya kepemimpinan  yang mengarah pada keterbukaan dan  lebih memiliki sifat humanis  oleh  pimpinannya  dan  juga  dengan  kontribusinya  dalam  proses  disusunnya anggaran,  maka  kinerja  manajerial  yang  terjadi  pada  karyawan  akan  meningkat  dan  akan menumbuhkan  rasa  semangat  untuk  mewujudkan  anggaran  yang  telah  ditetapkan.  Teori kontingensi  merupakan  teori  yang  berkaitan  dengan  gaya  kepemimpinan  yang  bergantung pada situasi organisasi tersebut [14]. Beberapa peneltian oleh [15], [16], [1], [17] menyatakan gaya kepemimpinan memiliki pengaruh positif pada kinerja manajerial penyusunan anggaran. Dalam  penelitian  [17],  mendefinisikan  apabila  pemimpin  yang  mengarahkan  dengan  baik, selalu  memperhatikan  masalah,  serta  dengan  sopan  dan  bijak  menegur  bawahannya  yang acuh  melaksanakan  tugas  sesuai  standar  operasional  prosedur,  maka  akan  dapat  dihasilkan kualitas  anggaran  yang  optimal.  Sementara  di  penelitian  [18]  menunjukkan  gaya kepemimpinan berpengaruh signifikan pada berhasilnya kinerja manajerial anggaran, namun pengaruh  tersebut  bersifat  negatif,  dapat  disimpulkan  semakin  bagus  gaya  kepemimpinan yang  dimiliki,  tingkat  berhasi  implementasi  kinerja  manajerial  anggarannya  semakin  sulit dicapai.    Sebab  gaya  kepemimpinan  yang  baik  seringkali  dapat  bertentangan  /  kontradiktif pada  kondisi  riil  yang  terjadi  dalam  suatu  organisasi  meski  pada  teori  semestinya  bila semakin  baik  dan  bagus  gaya  kepemimpinan  individu  dalam  suatu  organisasi,  maka berpeluang akan kesuksesan implementasi kinerja manajerial anggarannya [19] H 1  : Gaya  Kepemimpinan  berpengaruh  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran

## 2. Hubungan  antara  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran
Kemampuan  dan  kemandirian  daerah  mengelola  sumber  daya  keuangan  berorientasi berdasarkan  kualitas  SDM  yang  dimiliki  sebagai  roda  organisasi  [20].  Kehadiran  sumber daya  manusia  yang  kompeten  dapat  menjadi  faktor  penting  dalam  membantu  manajemen bisnis  memenuhi  amanah  untuk  bekerja  jujur  di  sektor  publik.   [2].  Teori  kontigensi menegaskan bahwa adanya kompetensi SDM yang meliputi kemampuan individu, organisasi dalam melaksanakan fungsi dan wewenang yang diberikan, tercermin oleh keterampilan serta pengetahuan  dan  tingkah  laku  yang  bisa  meningkatkan  kinerja  [21].  Teori  kontigensi memprediksi  kemampuan SDM yang dimiliki dapat menjadi pengendali dalam pengelolaan
manajemen  saat  mengatur  aktivitas  operasionalnya  dalam  proses  penganggaran  publik  [22]. Pada  penelitian  [15]  menyatakan  apabila  kualitas  SDM  yang  baik  tentu  akan  memperluas wawasan  pengetahuannya,  pada  akhirnya  tugas  dan  tanggungjawab  yang  dijalankan  lebih profesional  dari  sebelumnya.  Kualitas  SDM  yang  baik  berpengaruh  terhadap  mekanisme perencanaan  anggaran  yang  dilaksanakan  agar  sesuai  target  serapan  anggaran  tahunan  yang wajib  direalisasikan  dapat  lebih  maksimal  [23].  Berbeda  dengan  penelitian  [16],  kualitas SDM  tidak  berpengaruh  pada  kinerja  manajerial  penyusunan  anggaran,  sebab  faktor penyusunan  anggaran  tidak  sepenuhnya  digantungkan  pada  kualitas  SDM,  namun kemampuan  daya  anggaran,  informasi  data  serta  faktor  pendukung  lain  di  pelaporan anggaran.
H 2 : Kualitas SDM berpengaruh terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran

## 3. Hubungan antara Komitmen terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran
Komitmen  organisasi  yang  kuat  pada  individu  dapat  memotivasi  dengan  upaya  keras mencapai  target  sasaran  organisasi  dengan  upaya  kinerja  yang  ditingkatkan  sesuai  dengan kepentingan  dan  tujuan  organisasi.  Jika  komitmen  organisasi  dalam  aparatur  pemerintah daerah  tinggi,  maka  kapabilitas  penyusunan  anggaran  semakin  baik  [4].  Teori stewardship menyebutkan  keadaan  yang  menunjukkan  bahwa  pegawai/manajer  lebih  memiliki  motivasi bekerja untuk  kepentingan organisasi  daripada kepentingan personal. Komitmen tinggi  yang dimiliki  manajer  pada  organisasinya  mempunyai  rasa  kepercayaan  dan  penerimaan  yang tinggi  pula  terhadap  nilai-nilai  dan  tujuan  organisasi  sehingga  komitmen  organisasi  dapat menciptakan  rasa  memiliki  yang  tinggi  bagi  pegawai  terhadap  organisasi  tersebut.  Dalam teori  kontigensi  juga  digambarkan  bahwa  kesuksesan  sebuah  organisasi  semua  tergantung pada  kondisi  internal  dan  atau  yang  melingkupi  organisasi  tersebut,  sehingga  sebuah komitmen  yang  tinggi  pada  suatu  organisasi  diperlukan  [24].  Hasil  penelitian  [16], menyimpulkan  apabila  komitmen  diiringi  kualitas  SDM  meningkat,  maka  kapabilitas penyusunan  anggaran  menjadi  lebih  baik  dan  optimal.  Semakin  tinggi  komitmen  organisasi suatu  individu  dalam  pengembangan  organisasi,  akan  semakin  meningkat  pula  hasil  kinerja setiap  individu  [25].  Sementara  penelitian  [20]  menyatakan  sebaliknya  bila  komitmen  tidak memiliki pengaruh signifikan pada kinerja manajerial penyusunan anggaran, sebab komitmen berpeluang rendah akibat adanya mutasi maupun rolling job . H 3 : Komitmen berpengaruh terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran
4. Hubungan  antara  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran dengan pemoderasi Locus of Control
Locus  of  control meruapakan  sesuatu  yang  mempengaruhi  bagaimana  pemimpin  publik atau  manajerial  pemerintah  menginterpretasikan  atau  memandang  peristiwa  yang  terjadi sehubungan  dengan  pekerjaannya  untuk  kepentingan  publik,  sebab locus  of  control adalah sifat personalitas yang ada di dalam pribadi aparatur pemerintahan sehingga dapat digunakan sebagai alat ukur untuk mengevaluasi kinerja manajerial penyusunan anggaran [26]. Locus of control sebagai  tingkat  ukuran  manajerial  Perangkat  Daerah  dapat  mengambil  tanggung jawab  profesional  pekerjaannya  serta  menerima  konsekuensi  resiko  yang  terjadi  di  diri mereka  [27].  Teori stewardship melihat  jika  keyakinan  terhadap  manajemen  bisa  terjadi apabila manajemen melakukan sesuatu sesuai dengan kepentingan-kepentingan  yang timbul, yakni kepentingan publik pada umumnya dan kepentingan stakeholders pada khususnya [28]. External  LoC ,  yang  menggambarkan  seseorang  yang  perilaku  kerjanya  dan  kesuksesannya lebih tergantung pada faktor eksternal, yaitu organisasi [26]. Pendekatan teori kontigensi juga diadopsi untuk melihat potensial faktor locus of control dalam penguatan maupun pelemahan antar  hubungan  gaya  kepemimpinan  mencapai  target  keberhasilan  organisasi  melalui  faktor diri  dan  luar  diri  akan  berpengaruh  sama  pada  setiap  keadaan  /  tidak  [29].  Jika  seorang
manajer  memiliki External  LoC ,  kondisi  dimana  manajer  meyakini  bahwa  perilaku  moral bekerja  dan  keberhasilan  pekerjaan  mereka  di  organisasi  lebih  disebabkan  oleh  faktor  dari luar diri seperti keberuntungan dan kesempatan, maka manajer akan melonggarkan anggaran dalam waktu penyusunan anggaran agar anggaran mudah dicapai [30].
H 4  : LoC  memoderasi  pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran
5. Hubungan  antara  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran dengan pemoderasi Locus of Control
Internal  L ocus of  Control memiliki  kontirbutif  dalam  partisipasi  penyusunan  anggaran, sebab kualitas individu yang dipengaruhi Internal LOC cenderung beranggapan bahwa setiap akibat  yang  terjadi  terhadap  dirinya  akan  lebih  dipengaruhi  oleh  dirinya  sendiri  seperti kecakapan, kemampuan, dan kompetensi dirinya sendiri [26]. Dalam teori stewardship , dapat menginterpresentasikan  bentuk  dari  adanya  kehadiran  Pemerintah  Daerah  sebagai  satu lembaga  yang  bisa  dipercaya  guna  melakukan  tindakan  sesuai  dengan  kepentingan  publik untuk  melakukan  tugas  dan  fungsinya  dengan  tepat  sesuai  keahlian,  kompetensi  juga tupoksinya  masing-masing,  mempertanggungjawabkan  keuangan  yang  diamanahkan kepadanya,  sehingga  tujuan  ekonomi,  pelayanan  publik  dan  juga  kesejahteraan  masyarakat bisa  tercapai  secara  optimal.  Prinsipal  harus  memonitoring  kinerja  agen  secara  kompeten, supaya  tujuan  organisasi  dapat  dicapai  dengan  efisien  serta  tercapainya  akuntabilitas  serta kemampuan tersebut bisa membantu proses penyusunan dan pelaporan keuangan dengan baik dan  benar  [25].  Pendekatan  teori  kontigensi  juga  diadopsi  untuk  mengevaluasi  potensial faktor locus  of  control bisa  berperan  sebagai variabel  moderating dalam  hubungan  kualitas SDM yang dimiliki dalam pemerintah daerah dapat mencapai rancangan anggaran organisasi yang diharapkan untuk publik.
H 5  : LoC  memoderasi  pengaruh  Kualitas  SDM  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran
6. Hubungan  antara  Komitmen  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran dengan pemoderasi Locus of Control
Dalam internal  LOC merupakan  suatu  karakteristik  individu  /  seseorang  yang  meyakini bahwa dirinya bertanggung jawab terhadap perilaku pekerjaannya dalam organisasi [26]. Teori stweradship ,  berdasarkan  asumsi  filosofis,  adalah  teori  yang  terkait  dengan  orang  yang terintegrasi,  bertanggung  jawab  dan  dapat  diandalkan  dan  mengacu  pada  situasi  di  mana manajer / karyawan tidak termotivasi oleh tujuan pribadi tetapi oleh tujuan yang terkait dengan kepentingan  organisasi.   [29].  Komitmen  organisasi  merupakan  ikatan  antara  suatu  individu terhadap  organisasi  tempat  bekerjanya,  sehingga  tertanam  etos  kerja  yang  tinggi.  Semakin tingginya  tanggung  jawab  dalam  berkomitmen  seseorang  dalam  pengembangan  organisasi  / instansinya,  maka  semakin  tingginya  pula  hasil  kerja  pada  setiap  individu  tersebut  [16]. Pendekatan  teori  kontigensi  juga  diadopsi  untuk  mengevaluasi  hubungan  komitmen  terhadap kinerja  manajerial  penyusunan  anggaran  yang  dimoderasi  dengan locus  of  control ,  faktor kontigensi yang dipilih ialah komitmen organisasi yang diberikan pegawai kepada perusahaan dengan  sikap  rasa  tanggung  jawab  dalam  perilaku  kerja  pada  proses  penyusunan  anggaran. Jika  individu  memiliki internal  LOC dalam  bekerja  memungkinkan  adanya  komitmen  yang besar  dan  tinggi  terhadap  organisasi,  sebab  mereka  memiliki  kecenderungan  karakteristik dengan motivasi tinggi dan sikap positif untuk selalu komitmen terhadap organisasinya dalam mewujudkan target capaian anggaran serta adanya penuh responsibilitas terhadap hal yang terjadi dalam suatu organisasi [31].
H 6  : LoC  memoderasi  pengaruh  Komitmen  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran

## Gambar 1. Kerangka Konseptual Penelitian

## METODE

## A. Pendekatan Penelitian
Pendekatan  kuantitatif  digunakan  dalam  penelitian  ini  yang  akan  dianalisis  dan  diolah menggunakan  program  statistik  SmartPLS  (v.3.2.9).  Dalam  penelitian  ini,  metode pengumpulan  data  yang  digunakan  ialah  metode  survey  menggunakan  sumber  data  berupa data  primer  oleh  pendapat  responden  dengan  edaran  formulir  kuesioner  tertutup  melalui Google Forms kepada responden Pemerintah Kabupaten Sidoarjo menggunakan skala Likert dengan skala pengukuran nilai 1-5, yaitu: (1) STS=Sangat Tidak Setuju; (2) TS=Tidak Setuju; (3) AS=Agak Setuju; (4) S=Setuju; (5) SS=Sangat Setuju.

## B. Populasi dan Sampel
Jumlah  populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi  48  satuan  wilayah  di Kabupaten  Sidoarjo,  dengan  total  192. Penelitian  ini  menggunakan  sampel  64  responden, (akan diambil 10 Dinas Daerah Tipe A yang mewadahi urusan beban kerja besar dan 6 Badan Daerah  yang  mewadahi  urusan  penunjang  beban  kerja  di  Kabupaten  Sidoarjo). Purposive sampling adalah  metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  menurut  kriteria  sampel sebagai berikut:
1. Pejabat Struktural Perangkat Daerah Kabupaten Sidoarjo pada Dinas dan Badan Daerah (Kepala  Dinas/Badan,  Sekretaris,  Kepala  Bagian  Keuangan,  dan  Kepala  Bagian Perencanaan) minimal 1 tahun masa kerja.
2. Objek  penelitian  di  Perangkat  Daerah  (PD)  Kabupaten  Sidoarjo:  (1)  Dinas  Pendidikan dan Kebudayaan; (2) Dinas Kesehatan; (3) Dinas Perumahan, Permukiman, Cipta Karya dan Tata Ruang;  (4)  Dinas  Pemberdayaan Masyarakat  dan Desa;  (5)  Dinas Pangan dan Pertanian;  (6)  Dinas  Lingkungan  Hidup  dan  Kebersihan;  (7)  Dinas  Kependudukan  dan Pencatatan  Sipil;  (8)  Dinas  Perhubungan;  (9)  Dinas  Komunikasi  dan  Informatika;  (10) Dinas  Penanaman  Modal  dan  Pelayanan  Terpadu  Satu  Pintu;  (11)  Badan  Perencanaan Pembangunan Daerah; (12) Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah; (13) Badan Pelayanan Pajak Daerah; (14) Badan Kepegawaian Daerah; (15) Badan Kesatuan Bangsa dan Politik; (16) Badan Penanggulangan Bencana Daerah

## C. Uji Kualitas Data
Tahap  analisis  dilakukan  dengan  pengujian  hipotesis  dan  analisis  model  pengukuran (Outer Model) dan analisis model struktural ( Inner Model ) menggunakan software SmartPLS v.3.2.9. Kualitas instrumen dalam penelitian ini diuji dengan uji validitas yang memiliki tujuan
untuk  melakukan  pengujian  apakah  variabel-variabel  tersebut  telah  melalui  uji  validitas konvergen (Convergent  Validity) juga  validitas  diskriminan (Discriminant  Validity) . Parameter  uji  validitas  konvergen  bisa  dilihat  berdasarkan  hasil output alogaritma  SmartPLS yakni outer loadings dimana nilai AVE dan communality setiap variabel adalah >0,5 dan nilai outer loading pada setiap indikator adalah >0,7. Sedangkan parameter uji validitas diskriminan berdasarkan  hasil output alogaritma  yang  berupa cross  loading ,  variabel  dan  indikator  yang digunakan  dalam  penelitian  telah  memenuhi  validitas  diskriminan  jika  akar AVE lebih  besar korelasi  variabel  laten  [35].  Uji  reliabilitas  dilakukan  guna  melihat  kekonsistensian  terhadap keteraturan hasil pengukuran suatu instrumen melalui perhitungan nilai Composite Reliability >0,7  dan  nilai Cronbach’s  Alpha >0,6  [36].  Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan Bootstrapping .  Hipotesis  diterima  jika  memiliki nilai  t-statistik  >1,96  dengan P-value <0,05, dan hipotesis ditolak jika nilai t-value < nilai t table dengan hasil signifikansi pengujian path coefficient [37]
Tabel 2. Indikator Variabel Penelitian Variabel Indikator Sum ber Gaya Kepemimpinan (X 1 ) a) Keteladanan Pimpinan b) Pengawasan c) Penegakan sanksi [16] Kualitas SDM (X 2 ) a) Tingkat Pendidikan b) Sosial
c) Emosional [32]
Komitmen (X 3 ) a) Memiliki
Tujuan Jelas b) Tanggungjawa b c) Kesempatan [16] Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) a) Keutuhan b) Kejelasan c) Keakuratan [33] Locus of Control (Z) a) Internal b) Eksternal [34]

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## A. Pengujian Frekuensi Data Primer

## 1. Uji Distribusi Frekuensi Responden
Peneliti menyajikan hasil dari penyebaran  kuisioner penelitian ini dengan total kuisioner yang disebarkan yaitu 64 kuisioner, dari semua jumlah kuisioner yang kembali pada peneliti sejumlah  58  kuisioner,  kuisioner  yang  tidak  dapat  diolah  sebanyak  6  kuisioner,  dengan demikian  total  kuisioner  yang  dapat  diolah  dan  dianalisis  sejumlah  58  kuisioner.  Latar belakang  responden  dianalisis  yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini,  dibuatkan  tabel deskripsi profil responden berikut:
Tabel 3. Deskripsi Umum Profil Responden No. Keterangan Frekuensi Persentase 1. Jenis Kelamin a. Laki-Laki 32 55% b. Perempuan 26 45% Jumlah 58 100% 2. Usia a. <27 Tahun 0 0% b. 27-52 Tahun 26 45% c. >52 Tahun 32 55% Jumlah 58 100% 3. Pendidikan Terakhir a. S1/DIV 23 40% b. S2 26 45% c. S3 9 15% Jumlah 58 100% 4. Masa Bekerja a. >10 Tahun 1 0.2% b. 11-30 Tahun 33 56.8% c. >30 Tahun 24 42% Jumlah 58 100% (Sumber: Data Kuisioner diolah, 2023)
Dapat  dilihat  Tabel  3  dalam  penelitian  ini  pada  klasifikasi  jenis  kelamin,  didapat mayoritas  responden  dengan  jenis  kelamin  laki-laki  sejumlah  32  responden  (55%)  dan perempuan sejumlah 26 responden (45%), memperlihatkan bahwa mayoritas responden ialah laki-laki. Pada klasifikasi usia, mayoritas responden berusia >52 tahun sejumlah 32 responden (55%), sisanya berusia rentang 27-52 tahun sejumlah 26 reponden (45%), menunjukkan jika dari faktor umur responden ialah usia dewasa. Pada klasifikasi pendidikan terakhir, mayoritas responden berpendidikan S2 sejumlah 26 responden (45%), S1 sejumlah 23 responden (40%), dan berpendidikan S3 sejumlah 9 responden (15%), dapat dilihat bahwa dari segi pendidikan, responden  berpendidikan  tinggi  tingkat  Sarjana.  Pada  klasifikasi  masa  bekerja,  mayoritas responden  bekerja  cukup  lama  yakni  11-30  tahun  sejumlah  33  responden  (56.8%),  lalu  >30 tahun  sejumlah  24  responden  (42%)  dan  juga  sebagian  kecil  bekerja  >10  tahun  sejumlah  1 responden  (0.2%),  dapat  disimpulkan  bahwa  kondisi  ini  dari  fator  masa  bekerja,  responden sebagian besar telah bekerja cukup lama.

## 2. Uji Distribusi Frekuensi Jawaban
Jika dilihat dari nilai rata-rata skor total masing-masing variabel termasuk dalam kategori tertentu, sebagai berikut:
Tabel 4. Interval Skala Interval Interpretasi 4.20 s/d Sangat Baik
5.00 3.40 s/d 4.19 Baik 2.60 s/d 3.39 Cukup Baik 1.80 s/d 2.59 Buruk 1.00 s/d 1.79 Sangat Buruk (Sumber: [16])

## Tabel 5. Deskripsi Responden terhadap Gaya Kepemimpinan (X1)
Indikator Gaya Kepemimpinan (X1) Skor Kriteria Penilaian Nilai Rata- rata 1 (STS) 2 (TS) 3 (AS) 4 (S) 5 (SS) F  %  F  %  F  %  F % F % Keteladanan Pimpinan (X1.A) X1.A1  0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 4 41 % 3 4 59 % 4.59
X1.A2  0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 4 41 % 3 4 59 % 4.59 X1.A3  0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 4 41 % 3 4 59 % 4.59 Pengawasan (X1.B) X1.B1  0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 7 47 % 3 1 53 % 4.53 X1.B2  0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 9 33 % 3 9 67 % 4.67 X1.B3  0 0 % 0 0 % 0 0 % 1 3 22 % 4 5 78 % 4.78 Penegakan Sanksi (X1.C) X1.C1  0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 0 34 % 3 8 66 % 4.66 X1.C2  0 0 % 0 0 % 1 2 % 1 9 33 % 3 8 66 % 4.64 X1.C3  0 0 % 0 0 % 4 7 % 1 7 29 % 3 7 64 % 4.57 Rata-Rata Keseluruhan Nilai Skor 4.64 (Sumber: Data Kuisioner diolah, 2023)
Berdasarkan  data  Tabel  5,  jika  melihat  variabel  Gaya  Kepemimpinan  dipersepsikan responden sangat baik, ditunjukkan dari tingginya nilai rata-rata variabel Gaya Kepemimpinan sebesar 4,64 tergolong  kategori sangat  baik .  Kondisi  ini  menunjukkan  bahwa  responden menilai  pimpinan  pada  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Sidoarjo  telah  menerapkan  keteladanan pimpinan, pengawasan serta penegakan sanksi  yang sangat  baik  terhadap  bawahannya dalam bekerja.
Tabel 6. Deskripsi Responden terhadap Kualitas Sumber Daya Manusia (X2)
Indikator Kualitas Sumber Daya Manusia (X2) Skor Kriteria Penilaian Nilai Rata-rata 1 (STS) 2 (TS) 3 (AS) 4 (S) 5 (SS) F  %  F  % F % F % F % Tingkat Pendidikan (X2.A) X2.A1  3  5%  4  7% 5 9% 20  34%  26  45% 4.07 X2.A2  1  2%  3  5% 4 7% 21  36%  29  50% 4.28 X2.A3  0  0%  4  7%  16  28%  21  36%  17  29% 3.88 Sosial (X2.B) X2.B1  0  0%  0  0% 0 0% 31  53%  27  47% 4.47 X2.B2  0  0%  0  0% 1 2% 29  50%  28  48% 4.47 X2.B3  0  0%  0  0% 1 2% 31  53%  26  45% 4.43 Emosional (X2.C) X2.C1  0  0%  0  0% 1 2% 29  50%  28  48% 4.47 X2.C2  0  0%  0  0% 1 2% 30  52%  27  47% 4.45 X2.C3  0  0%  0  0% 2 3% 29  50%  27  47% 4.43 Rata-Rata Keseluruhan Nilai Skor 4.33 (Sumber: Data Kuisioner diolah, 2023)
Berdasarkan  data  Tabel  6,  secara  keseluruhan  variabel  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia dipersepsikan  responden  sangat  baik,  dilihat  dari  tingginya  nilai  rata-rata  variabel  Kualitas Sumber  Daya  Manusia  senilai 4,33 termasuk  kategori sangat  baik .  Kondisi  ini memperlihatkan bahwa  responden  memiliki jenjang pendidikan  yang baik, tingkat  sosial  dan emosional  diri  yang  sangat  baik  sebagai  pegawai  bagian  dari  Pemerintah  Daerah  Kabupaten Sidoarjo.
Tabel 7. Deskripsi Responden terhadap Komitmen (X3) Indikator Komitmen (X3) Skor Kriteria Penilaian Nilai Rata- rata 1 (STS) 2 (TS) 3 (AS) 4 (S) 5 (SS) F  %  F  %  F % F % F % Memiliki Tujuan Jelas (X3.A) X3.A1  0  0%  0  0%  1 2% 27  47%  30  52% 4.50 X3.A2  0  0%  0  0%  1 2%  25  43%  32  55% 4.53 X3.A3  0  0%  0  0%  0 0%  28  48%  30  52% 4.52 Tanggungjawab (X3.B) X3.B1  0  0%  0  0%  3 5%  30  52%  25  43% 4.38 X3.B2  0  0%  0  0%  2 3%  32  55%  24  41% 4.38 X3.B3  0  0%  0  0%  7  12%  23  40%  28  48% 4.36 Kesempatan (X3.C) X3.C1  0  0%  0  0%  1 2%  34  59%  23  40% 4.38 X3.C2  0  0%  0  0%  4 7%  28  48%  26  45% 4.38 X3.C3  0  0%  0  0%  8  14%  24  41%  26  45% 4.31 Rata-Rata Keseluruhan Nilai Skor 4.42 (Sumber: Data Kuisioner diolah, 2023)
Berdasarkan data Tabel 8, variabel Komitmen dipersepsikan responden sangat baik secara keseluruhan,  dilihat  dari  tingginya  nilai  rata-rata  variabel  Komitmen  senilai 4,42 tergolong kategori sangat baik . Kondisi  ini menunjukkan bahwa responden memiliki  arah tujuan  yang jelas, dapat bertanggungjawab di dalam bekerja, serta kesempatan berkarir yang sangat baik di dalam instansi Pemerintah Daerah Kabupaten Sidoarjo
Tabel 9. Deskripsi Responden terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y)
Indikator Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) Skor Kriteria Penilaian Nilai Rata- rata 1 (STS) 2 (TS) 3 (AS) 4 (S) 5 (SS) F  %  F  %  F  %  F % F % Keutuhan (Y1) Y1. 1 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 6 45 % 3 2 55 % 4.55
Y1. 2 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 6 45 % 3 2 55 % 4.55 Y1. 3 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 6 45 % 3 2 55 % 4.55 Kejelasan (Y2) Y2. 1 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 6 45 % 3 2 55 % 4.55 Y2. 2 0 0 % 0 0 % 1 2 % 2 4 41 % 3 3 57 % 4.55
Y2. 3 0 0 % 0 0 % 0 0 % 2 6 45 % 3 2 55 % 4.55 Keakuratan (Y3) Y3. 1 0 0 % 0 0 % 3 5 % 2 0 34 % 3 5 60 % 4.55 Y3. 2 0 0 % 0 0 % 1 2 % 2 4 41 % 3 3 57 % 4.55
Y3. 3 0 0 % 0 0 % 2 3 % 2 2 38 % 3 4 59 % 4.55 Rata-Rata Keseluruhan Nilai Skor 4.55 (Sumber: Data Kuisioner diolah, 2023)
Berdasarkan  data  Tabel  8,  secara  keseluruhan  variabel  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran dinilai  responden sangat  baik, dilihat  dari tingginya nilai  rata-rata variabel  Kinerja Manajerial  Penyusunan  Anggaran  senilai 4,55 tergolong  kategori sangat  baik .  Kondisi  ini menunjukkan  bahwa  responden  telah  melakukan  kinerja  manajerial  proses  penyusunan anggaran secara utuh, jelas, akurat pada APBD Pemerintah Daerah Kabupaten Sidoarjo.

## Tabel 9. Deskripsi Responden terhadap Locus of Control (Z)
Indikator Locus of Control (Z) Skor Kriteria Penilaian Nilai Rata- rata 1 (STS) 2 (TS) 3 (AS) 4 (S) 5 (SS) F  %  F % F % F % F % Internal (Z1) Z1.1 0  0%  0 0% 0 0% 33  57%  25  43% 4.43 Z1.2 0  0%  0 0% 1 2% 27  47%  30  52% 4.50 Z1.3 0  0%  0 0% 14  24%  22  38%  22  38% 4.14 Eksternal (Z2) Z2.1 0  0%  0 0% 5 9% 33  57%  20  34% 4.26 Z2.2 0  0%  0 0% 6  10%  31  53%  21  36% 4.26 Z2.3 0  0%  6  10%  33  57%  12  21%  7  12% 3.34 Rata-Rata Keseluruhan Nilai Skor 4.16 (Sumber: Data Kuisioner diolah, 2023)
Berdasarkan  data  Tabel  9,  secara  keseluruhan  variabel Locus  of  Control dipersepsikan responden  baik,  dilihat  dari  tingginya  nilai  rata-rata  variabel LoC senilai 4,16 tergolong kategori baik .  Kondisi  ini  memperlihatkan  bahwa  responden  memiliki internal  LoC
(keyakinan terhadap keahliannya dalam mengahadapi  tantangan pada saat bekerja tergantung pada dirinya sendiri dan lingkungannya dalam dirinya), serta memiliki eksternal LoC sehingga mempunyai kecenderungan yakin dengan faktor dari luar dirinya sebagai penentu pendukung keberhasilan dalam bekerja.

## A. Analisis Model Pengukuran (Outer Model)

## 1. Uji Validitas
Tabel 10. Nilai Outer Loadings (X1) (X2) (X3) (Y) (Z) (X1)*(Z)  (X2)*(Z)  (X3)*(Z)  Communality Keterangan (X1)*(Z) 1.019 1.038 Valid (X2)*(Z) 0.854 0.729 Valid (X3)*(Z) 0.920 0.846 Valid X1.A1 -0.593 0.352 Tidak Valid X1.A2 -0.447 0.200 Tidak Valid X1.A3 -0.492 0.242 Tidak Valid X1.B1 -0.374 0.140 Tidak Valid X1.B2 -0.366 0.134 Tidak Valid X1.B3 0.127 0.016 Tidak Valid X1.C1 0.856 0.733 Valid X1.C2 0.773 0.598 Valid X1.C3 0.533 0.284 Tidak Valid X2.A1 0.478 0.228 Tidak Valid X2.A2 0.534 0.285 Tidak Valid X2.A3 0.710 0.504 Valid X2.B1 0.858 0.736 Valid X2.B2 0.853 0.728 Valid X2.B3 0.838 0.702 Valid X2.C1 0.866 0.750 Valid X2.C2 0.724 0.524 Valid X2.C3 0.776 0.602 Valid X3.A1 0.847 0.717 Valid X3.A2 0.821 0.674 Valid X3.A3 0.790 0.624 Valid X3.B1 0.762 0.581 Valid X3.B2 0.741 0.549 Valid X3.B3 0.710 0.504 Valid X3.C1 0.724 0.524 Valid X3.C2 0.770 0.593 Valid X3.C3 0.728 0.530 Valid Y.A1 0.797 0.635 Valid Y.A2 0.814 0.663 Valid Y.A3 0.847 0.717 Valid Y.B1 0.798 0.637 Valid Y.B2 0.765 0.585 Valid Y.B3 0.867 0.752 Valid Y.C1 0.767 0.588 Valid Y.C2 0.847 0.717 Valid Y.C3 0.791 0.626 Valid Z.A1 0.706 0.598 Valid Z.A2 0.818 0.669 Valid Z.A3 0.802 0.643 Valid Z.B1 0.167 0.028 Tidak Valid Z.B2 0.035 0.001 Tidak Valid Z.B3 -0.275 0.076 Tidak Valid (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Berdasarkan pengujian validitas ( convergent validity ) pada Tabel 10, nilai Outer Loading <0.7 terletak pada sub indikator variabel Gaya Kepemimpinan yaitu X1.A1 (-0.593); X1.A2 (-0.447);  X1.A3  (-0.492);  X1.B1  (-0.37);  X1.B2  (-0.366);  X1.B3  (0.127),  sub  indikator variabel Kualitas SDM yaitu X2.A1 (0.478); X2.A2 (0.534), dan sub indikator variabel LoC yaitu Z.B1 (0.167); Z.B2 (0.035); Z.B3 (-0.275). Nilai <0.7 tidak bisa disimpulkan memenuhi uji  validitas  dan  pada  pengujian  validitas  selanjutnya  variabel  tersebut  dihilangkan  / dieliminasi  dari  model  serta  bukan  termasuk  dalam  kalkulasi  data.  Untuk  variabel  lain mempunyai  nilai  diatas  >0.7  bisa  dinyatakan  memenuhi  syarat  untuk  pengujian  validitas, sehingga  didapatkan  nilai  validitas  yang  berada  diatas  >0.7  sebanyak  30  konstruk  yang memenuhi kriteria valid, dan 12 lainnya tidak valid. Nilai communality >0.5 memperlihatkan presentasi  konstruk  mampu  menerangkan  variasi  yang  ada  dalam  indikator.  Konsistensi jawaban  responden  dapat  dilihat  dari  nilai AVE dengan  kriteria  nilai AVE >0,5.  Selanjutnya didapatkan hasil pengujian validitas AVE pada Tabel 11 di bawah, dimana nilai AVE seluruh variabel  laten  >0,5  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  konstruk  mempunyai convergent  validity yang  baik.  Artinya,  variabel  laten  bisa  menjelaskan  rata-rata  lebih  dari  setengah  varian  dari indikator-indikatornya.
Tabel 11. Nilai Average Variance Extracted (AVE)
AVE (X1) 0.666 (X2) 0.588 (X3) 0.649 (Y) 0.658 (Z) 0.603 (X1)*(Z) 1.000 (X2)*(Z) 1.000 (X3*(Z) 1.000
(Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Setelah  melakukan  uji  validitas  kemudian  melihat  nilai  uji goodness  of  fit di  dalam aplikasi SmartPLS (v.3.2.9) dimana uji GoF dilihat dari output model fit berikut di bawah ini:
Tabel 12. Nilai Model Fit Saturated Model  Estimated Model SRMR 0.097 0.097 d_ULS 4.347 4.344 d_G 3.115 3.118 Chi-Square 738.442 738.955 NFI 0.549 0.549 (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Pada  Tabel  12  setelah  melakukan  pengurangan  model  dikarenakan  nilai outer  loading <0.7,  kemudian  akan  didapat  nilai model  fit yang  dihasilkan  nilai SRMR yaitu  0.097  yang artinya  nilai  tersebut  <0.10,  0.097  <  0.10  maka  model  tersebut  akan  dirasa  cocok  atau  fit. Kemudian  melihat  nilai NFI yaitu  mempunyai  nilai  0.549,  nilai  tersebut  >0.5  namun  masih jauh  dari  nilai  1  yang  menunjukkan  bahwa  model  tersebut  sedikit  lemah.  Selanjutnya,  jika nilai  uji  validitas  dengan  menghapus  variabel  <0.7,  maka  semua  indikator  dapat  dinyatakan benar  serta  dapat  melakukan  proses  analisis  selanjutnya.  Uji  validitas  dilakukan  selanjutnya
dengan  mengamati  dan  membandingkan  antara discriminant  validity dan square  root  of average variance extracted (AVE) . Model pengukuran dilihat dari pengukuran cross loadings dengan konstruk. Apabila  kolerasi  konstruk  dengan setiap indikatornya lebih  besar daripada ukuran konstruk lainnya, dengan demikian konstruk laten dapat diprediksi indikatornya lebih baik  daripada  konstruk  lainnya  (apabila AVE >0,5).  Dibawah  ini  merupakan  pengukuran dengan AVE pada  setiap  indikator cross  loadings dengan  mengamati  hubungan  antar indikator terhadap konstruknya adalah yang paling besar jika dibandingkan dengan konstruk lainnya:
Tabel 13. Nilai Discriminant Validity - Cross Loading (X1) (X2) (X3) (Y) (Z) (X1)*(Z)  (X2)*(Z)  (X3)*(Z) (X1)*(Z) 0.253 - 0.214 -0.108  -0.005  -0.161 1.000 -0.096 -0.002 (X2)*(Z) -0.255 - 0.089 -0.053  -0.093  -0.170 -0.096 1.000 0.595 (X3)*(Z) -0.120 - 0.049 0.053  -0.186  -0.115 -0.002 0.595 1.000 X1.C1 0.856 - 0.152 -0.123 0.376  -0.330 0.324 -0.164 -0.111 X1.C2 0.773  0.039  -0.104 0.306  -0.011 0.063 -0.264 -0.082 X2.A3 -0.162  0.710 0.266 0.216 0.598 -0.341 -0.161 -0.167 X2.B1 -0.189  0.858 0.390 0.169 0.436 -0.282 -0.020 -0.017 X2.B2 -0.097  0.853 0.411 0.173 0.351 -0.131 -0.070 -0.069 X2.B3 -0.073  0.838 0.444 0.151 0.323 -0.065 -0.068 -0.042 X2.C1 -0.085  0.866 0.262 0.201 0.430 -0.096 -0.029 0.058 X2.C2 -0.022  0.724 0.248 0.145 0.282 -0.108 -0.072 -0.036 X2.C3 0.138  0.776 0.258 0.231 0.325 -0.137 -0.066 0.002 X3.A1 -0.223  0.339 0.847 0.256 0.340 -0.165 -0.070 0.045 X3.A2 -0.041  0.297 0.821 0.222 0.173 -0.227 0.026 0.043 X3.A3 0.012  0.270 0.790 0.257 0.215 -0.177 -0.083 0.008 X3.B1 -0.050  0.187 0.762 0.250 0.093 0.008 -0.092 0.025 X3.B2 0.014  0.414 0.741 0.216 0.223 -0.045 -0.161 0.030 X3.B3 -0.091  0.266 0.710 0.157 0.161 -0.083 -0.063 0.048 X3.C1 -0.138  0.288 0.724 0.253 0.231 0.022 -0.074 -0.039 X3.C2 -0.197  0.451 0.770 0.189 0.128 -0.041 0.085 0.106 X3.C3 -0.293  0.264 0.728 0.187 0.220 -0.023 0.125 0.145 Y.A1 0.244  0.343 0.390 0.797 0.366 -0.036 0.027 -0.083 Y.A2 0.330  0.210 0.268 0.814 0.350 0.064 -0.088 -0.152 Y.A3 0.244  0.231 0.336 0.847 0.299 -0.093 -0.039 -0.110 Y.B1 0.330  0.181 0.353 0.798 0.127 -0.127 0.004 -0.154 Y.B2 0.459  0.196 0.130 0.765 0.217 -0.021 -0.171 -0.171 Y.B3 0.465  0.189 0.283 0.867 0.215 0.066 -0.148 -0.242 Y.C1 0.432  0.117 0.097 0.767 0.149 0.117 0.004 -0.084 Y.C2 0.344  0.074 0.114 0.847 0.312 0.016 -0.092 -0.124 Y.C3 0.183  0.151 0.137 0.791 0.383 -0.047 -0.170 -0.234 Z.A1 -0.202  0.357 0.263 0.233 0.706 -0.126 -0.031 -0.036 Z.A2 -0.131  0.432 0.126 0.304 0.818 -0.118 -0.219 -0.162 Z.A3 -0.215  0.365 0.251 0.222 0.802 -0.136 -0.119 -0.047 (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Pada  Tabel  13  bahwa  nilai cross  loadings sendiri  mempunyai  nilai  paling  tinggi  jika dibandingkan  dengan  variabel  laten  lainnya,  contohnya  ialah    nilai  nilai  X1.C1  dan  X1.C2 nilai korelasi harus lebih kecil dari variabel tersebut, begitupun kelompok variabel laten X2, X3,  Y  dan  Z.  Artinya,  bahwa  nilai  validitas  bisa  dinyatakan  valid  apabila  variabel  tersebut lebih besar dengan indikator lainnya, maka bisa dinyatakan bahwa data tersebut valid.
Tabel 14. Nilai Discriminant Validity – Heterotrait-Monotrait Ratio (HTMT) (X1) (Y) (X3) (X2) (Z) (X1)*(Z)  (X2)*(Z)  (X3)*(Z) (X1) (Y) 0.602 (X3) 0.236 0.308 (X2) 0.227 0.244 0.450 (Z) 0.457 0.409 0.345 0.616 (X1)*(Z) 0.335 0.083 0.120 0.216 0.198 (X2)*(Z) 0.370 0.105 0.118 0.090 0.193 0.096 (X3)*(Z) 0.167 0.192 0.074 0.073 0.128 0.002 0.595 (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Selanjutnya  syarat  pengukuran  terbaru  yang  terbaik  adalah  melihat  nilai Heretroit- Monotrait Ratio (HTMT) .  Jika nilai HTMT < 0.90 maka suatu  konstruksi memiliki  validitas diskriminan yang baik. Pada Tabel 14 dapat dilihat untuk keseluruhan variabel memiliki nilai HTMT <  0.90,  artinya  validitas  diskriminan  baik,  atau  benar-benar  berbeda  dari  konstruksi lain (konstruk adalah unik), sehingga HTMT terpenuhi.
Tabel 15. Nilai Discriminant Validity – Fornell-Larcker Criterion
(X1) (Y) (X3) (X2) (Z) (X1)*(Z)  (X2)*(Z)  (X3)*(Z) (X1) 0.816 (Y) 0.421 0.811 (X3) -0.140 0.294 0.767 (X2) -0.081 0.235 0.397 0.806 (Z) -0.228 0.331 0.263 0.500 0.777 (X1)*(Z) 0.253  -0.005  -0.108  -0.214  -0.161 1.000 (X2)*(Z) -0.255  -0.093  -0.053  -0.089  -0.170 -0.096 1.000 (X3)*(Z) -0.120  -0.186 0.053  -0.049  -0.115 -0.002 0.595 1.000 (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Selanjutnya,  uji  validitas  dilakukan  dengan  melihat Fornell-Larcker  Criterion yang memperlihatkan validitas variabel ketika suatu variabel memiliki hubungan yang lebih besar jik a  dibandingkan  dengan  hubungan  antar  variabel  yang  berbeda.  Dapat  dilihat  dari Tabel  15,  nilai  korelasi  konstruk  asosiasinya  paling  tinggi  dibandingkan  dengan  konstruk lainnya sehingga dapat dikatakan bahwa model memiliki validitas diskriminan yang baik, dan FL Criterion terpenuhi.

## 2. Uji Reabilitas
Tabel 16. Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reability Cronbach's Alpha Composite Reliability Keterangan Gaya Kepemimpinan (X1) 0.602 0.799 Reliabel Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) 0.935 0.945 Reliabel Komitmen (X3) 0.912 0.928 Reliabel Kualitas Sumber Daya Manusia (X2) 0.909 0.928 Reliabel Locus of Control (Z) 0.674 0.820 Reliabel Moderasi X1*Z 1.000 1.000 Reliabel Moderasi X2*Z 1.000 1.000 Reliabel Moderasi X3*Z 1.000 1.000 Reliabel (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Uji  reliabilitas  diperkuat  dengan  adanya cronbach’s  alpha dimana  konsistensi  setiap jawaban  diujikan.  C ronbach’s alpha dikatakan  baik  apabila  >0.6.  Nilai composite  reliability >0.7  dapat  dikatakan  bahwa  konstruk  memiliki  reliabilitas  yang  tinggi,  artinya  kuesioner memiliki konsistensi yang dapat dipertanggungjawabkan atau reliabel. Pada Tabel 16, hasil uji reabilitas  dalam cronbach’s alpha dan composite  reliability telah  memenuhi  kriteria.  Hal  ini menunjukkan bahwa model telah fit memenuhi syarat reliabilitas data dan dapat dilakukan uji lebih lanjut.

## B. Analisis Model Struktural (Inner Model)
Tabel 17. Nilai R Square R Square  R Square Adjusted Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) 0.501 0.431 (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Pada  Tabel  17  dihasilkan  nilai  konstruk  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran didapatkan nilai R Square sebesar 0.501, diinterpretasikan bahwa variabel Kinerja Manajerial Penyusunan  Anggaran  dapat  dijelaskan  oleh  Gaya  Kepemimpinan,  Kualitas  SDM, Komitmen, dan dimoderasi Locus of Control sebesar 50.1% sehingga model tergolong dalam kriteria  sedang  / moderate ,  sedangkan  sisanya  yaitu  49.9%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  di luar yang diteliti. Sedangkan nilai R Adjusted Square mempunyai nilai dengan interval antara 0  -  1.  Jika  nilai R  Adjusted  Square semakin  mendekati  1,  maka  memperlihatkan  bahwa variabel laten independen (X) menjelaskan variasi dari variabel laten dependen (Y) semakin baik.  Pada  penelitian  ini,  didapat  nilai R  Adjusted  Square sebesar  0.431  (43.1%),  maka kesimpulannya  adalah  43.1%  variasi  yang  terjadi  pada  variabel  Y  dapat  dijelaskan  oleh variabel  laten  independen,  sedangkan  sisanya  56.9%  merupakan  pengaruh  variabel independen lain yang tidak diukur dalam penelitian ini.
Tabel 18. Nilai F Square (Y) Kesimpulan (Y) (X1) 0.611 Efek yang besar dari variabel eksogen terhadap endogen (X2) 0.003 Efek yang kecil dari variabel eksogen terhadap endogen (X3) 0.158 Efek yang besar dari variabel eksogen terhadap endogen
(Z) 0.248 Efek yang besar dari variabel eksogen terhadap endogen
(X1)*(Z) 0.003 Efek yang kecil dari variabel eksogen terhadap endogen (X2)*(Z)  0.103 Efek yang sedang dari variabel eksogen terhadap endogen (X3)*(Z)  0.086 Efek yang sedang dari variabel eksogen terhadap endogen (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
F Square pada Tabel 18, dapat disimpulkan variabel Gaya Kepemimpinan, Komitmen, dan Locus  of  Control memiliki  efek  yang  besar  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran.  Selanjutnya  variabel  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia* Locus  of  Control dan Komitmen* Locus  of  Control memiliki  efek  yang  sedang  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran. Kemudian Kualitas Sumber Daya Manusia dan Gaya Kepemimpinan* Locus  of  Control memiliki  efek  kecil  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran.

## C. Pengujian Hipotesis
Uji  hipotesis  degan  alat  ukur    PLS  dihasilkan  dari  persamaan bootstraping dari  analisis inner  model  path / path  coefficient dengan  nilai  t-statistik  >1,96  dan P-value <0,05.  Uji hipotesis dijelaskan pada persamaan skema dan tabel berikut:

## Tabel 19. Nilai Output Path Coefficient
Origi nal Samp le (O) Sam ple Mea n (M) Stand ard Deviat ion (STD EV) T Statis tics (|O/ STD EV|) P Value s Kesimpulan Gaya Kepemimpinan (X1)  Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) 0.613 0.58 0.117  5.228 0.000 Hipotesis diterima Komitmen (X3)  Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) 0.311  0.331 0.123  2.532 0.012 Hipotesis diterima Kualitas SDM (X2)  Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) - 0.046 - 0.042 0.139  0.333 0.739 Hipotesis ditolak Locus of Control (Z)  Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) 0.427  0.423 0.121  3.528 0.000 - Moderasi X1*Z  Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) - 0.039 - 0.048 0.106  0.365 0.715 Hipotesis ditolak Moderasi X2*Z  Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) 0.35  0.273 0.165  2.119 0.035 Hipotesis diterima Moderasi X3*z  Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran (Y) - 0.282 - 0.237 0.124  2.282 0.023 Hipotesis diterima (Sumber: Hasil output SmartPLS versi 3.2.9, data diolah)
Dari  hasil  persamaan bootsraping SmartPLS pada  Tabel  19,  maka  dapat  dijelaskan  sebagai berikut:
1. Hipotesis Pertama X1  Y  = P  value 0.000  (signifikan),  T  statistik  5.288  (signifikan),  nilai  sampel  0.613 (positif),  artinya  X1  memberikan  pengaruh  signifikan  terhadap  Y  dengan  arah  hubungan positif, maka H1 diterima . 2. Hipotesis Kedua X2  Y  = P  value 0.739  (tidak  signifikan),  T  statistik  0.333  (tidak  signifikan),  nilai sampel  -0.046  (negatif),  artinya  X2  tidak  memberikan  pengaruh  signifikan  terhadap  Y dengan arah hubungan negatif, maka H2 ditolak . 3. Hipotesis Ketiga X3  Y  = P  value 0.012  (signifikan),  T  statistik  2.532  (signifikan),  nilai  sampel  0.311 (positif),  artinya  X3  memberikan  pengaruh  signifikan  terhadap  Y  dengan  arah  hubungan positif, maka H3 diterima . 4. Hipotesis Keempat X1*Z  Y  = P  value 0.715  (tidak  signifikan),  T  statistik  0.365  (tidak  signifikan),  nilai sampel  -0.039  (negatif  /  memperlemah),  artinya  Z  tidak  mampu  memoderasi  dan  tidak memberikan pengaruh signifikan X1 terhadap Y dengan arah hubungan negatif, maka H4 ditolak . 5. Hipotesis Kelima X2*Z  Y = P value 0.035 (signifikan), T statistik 2.119 (signifikan), nilai sampel 0.35 (positif / memperkuat), artinya Z mampu memoderasi dan memberikan pengaruh signifikan X2 terhadap Y dengan arah hubungan positif, maka H5 diterima .
6. Hipotesis Keenam
X3*Z  Y  = P  value 0.035  (signifikan),  T  statistik  2.119  (signifikan),  nilai  sampel  - 0.282  (negatif  /  memperlemah),  artinya  Z  mampu  memoderasi  dan  memberikan  pengaruh signifikan X3 terhadap Y dengan arah hubungan negatif, maka H6 diterima .

## D. Pembahasan
1. Hubungan Gaya Kepemimpinan terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran
Berdasarkan  perhitungan  statistik,  variabel  konstruk  Gaya  Kepemimpinan  memiliki pengaruh  positif  signifikan  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran  yang dijadikan  sampel  dalam  penelitian,  dengan  diperoleh  informasi  X1  Y  = P  value 0.000 (signifikan),  T  statistik  5.288  (signifikan),  nilai  sampel  0.613  (positif).  Dengan  demikian H1  diterima.  Dari  hasil  penelitian  ini  dapat  diinterpretasikan  pada  arah  hubungan  positif menunjukkan  bahwa  pada  organisasi  sampel  memiliki  tingkat  gaya  kepemimpinan  yang relatif baik. Maknanya gaya kepemimpinan yang diterapkan meningkat, maka kemampuan penyusunan  anggaran  Pegawai  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Sidoarjo  akan  meningkat, dengan  kata  lain  semakin  baik  gaya  kepemimpinan,  maka  kemampuan  penyusunan anggaran Pegawai  OPD  Kabupaten Sidoarjo  akan semakin baik pula.  Hasil penelitian ini sependapat  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  [15],  [16],  [1],  [17]  menyatakan gaya kepemimpinan mempunyai pengaruh signifikan pada kinerja manajerial penyusunan anggaran.  Dalam  penelitian  ini  dapat  didefinisikan  apabila  para  manajerial  OPD Kabupaten Sidoarjo dalam bekerja telah melaksanakan fungsi kepemimpinan yang dimiliki dengan  menumbuhkan  kesadaran  tentang  pentingnya  terhadap  peraturan  dan  sanksi  yang berlaku, memberikan pengarahan dengan baik, selalu memperhatikan konflik bekerja yang terjadi, dan penegasan melaksanakan tugas sesuai standar operasional prosedur, maka akan dapat  dihasilkan  kualitas  anggaran  yang  optimal.  Penerapan  gaya  kepemimpinan  yang sesuai  oleh  pimpinan  dapat  menaikkan  kinerja  pegawai  yang  berdampak  terhadap kemampuan penyusunan anggaran dalam APBD oleh Pegawai OPD Kabupaten Sidoarjo.

## 2. Hubungan Kualitas Sumber Daya Manusia terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran
Berdasarkan  perhitungan  statistik,  variabel  konstruk  Kualitas  SDM  berpengaruh negatif tidak signifikan terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran yang dijadikan sampel  dalam  penelitian,  dengan  diperoleh  informasi  X2  Y  = P  value 0.739  (tidak signifikan),  T  statistik  0.333  (tidak  signifikan),  nilai  sampel  -0.046  (negatif).  Dengan demikian  H2  ditolak.  Dari  hasil  penelitian  ini  dapat  diinterpretasikan  pada  arah  hubungan negatif,  maknanya  tinggi  atau  rendahnya  kualitas  sumber  daya  manusia  tidak  menjadi jaminan kemampuan penyusunan anggaran APBD oleh Pegawai OPD Kabupaten Sidoarjo akan semakin meningkat. Hasil penelitian ini sependapat dengan hasil penelitian oleh  [16] yang juga menyatakan kualitas SDM tidak berpengaruh pada kinerja manajerial penyusunan anggaran.  Hasil  penelitian  ini  tidak  selaras  dengan  penelitian  oleh  [15]  dan  [23]  yang menyatakan  kualitas  SDM  yang  baik  berpengaruh  terhadap  mekanisme  perencanaan anggaran yang dilaksanakan semakin maksimal. Hal ini bisa saja disebabkan karena faktor penyusunan anggaran bukanlah sepenuhnya digantungkan pada kualitas SDM, namun bisa dalam kemampuan daya anggaran, informasi data serta faktor pendukung lain di pelaporan anggaran. Selain itu juga ditunjukkan bahwa mayoritas Pegawai OPD Kabupaten Sidoarjo yang melaksanakan fungsi akuntansi keuangan dalam penyusunan anggaran memiliki latar belakang pendidikan tidak selaras dengan jabatan yang disandangnya.

## 3. Hubungan Komitmen terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran
Berdasarkan  perhitungan  statistik,  variabel  konstruk  Komitmen  berpengaruh  positif signifikan terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran yang dijadikan sampel dalam penelitian,  dengan  diperoleh  informasi  X3  Y  = P  value 0.012  (signifikan),  T  statistik 2.532  (signifikan),  nilai  sampel  0.311  (positif).  Dengan  demikian  H3  diterima.  Dari  hasil penelitian  juga  dapat  diinterpretasikan  pada  arah  hubungan  positif  menunjukkan  bahwa pada  organisasi  sampel  memiliki  tingkat  komitmen  yang  relatif  baik.  Maknanya  apabila komitmen  Pegawai  OPD  Kabupaten  Sidoarjo  meningkat  maka  kemampuan  penyusunan anggaran akan meningkat. Hasil penelitian ini sependapat dengan hasil penelitian oleh [16] yang menyatakan apabila komitmen pegawai tinggi, maka kapabilitas penyusunan anggaran menjadi  lebih  baik  dan  optimal.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  yang kuat  pada  Pegawai  OPD  Kabupaten  Sidoarjo  bisa  menjadikannya  berupaya  keras  meraih sasaran  organisasi,  yakni  menaikkan  kinerja  menyesuaikan  kepentingan  dan  tujuan organisasi.  Meningkatnya  komitmen  organisasi  pada  aparat  pemerintah  daerah  bisa menaikkan  kemampuan  penyusunan  anggaran  Pegawai  OPD  Kabupaten  Sidoarjo.  Tanpa adanya  sebuah  komitmen  maka  semua  harapan  dan  impian  akan  sulit  diraih  dalam penyusunan anggaran.
4. Hubungan  antara  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran dengan pemoderasi Locus of Control
Berdasarkan perhitungan statistik, variabel konstruk interaksi Gaya Kepemimpinan* Locus of Control tidak mampu memoderasi atau tidak mampu memperkuat pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran  yang dijadikan sampel dalam penelitian, dengan diperoleh informasi X1*Z  Y = P value 0.715 (tidak  signifikan),  T  statistik  0.365  (tidak  signifikan),  nilai  sampel  -0.039  (negatif  / memperlemah)).  Dengan  demikian  H4  ditolak.  Maknanya  tinggi  atau  rendahnya  gaya kepemimpinan manajerial Perangkat Daerah Kabupaten. Sidoarjo tidak akan mempengaruhi kinerja  pegawai  dalam  penyusunan  anggaran  akan  meningkat  pula.  Hasil  penelitian  ini bertolak-belakang  dengan  hasil  penelitian  oleh  [30].  Dalam  hasil  penelitian  ini  penerapan
LoC yang diukur dari internal LoC tidak mampu menggambarkan hubungan antara kondisi gaya  kepemimpinan  dan  penyusunan  anggaran  oleh  Pegawai  OPD  Kabupaten  Sidoarjo dalam mencapai target keberhasilan organisasi saat penyusunan anggaran memilki internal LoC yang cukup dominan di dalam dirinya, sehingga perilaku kerjanya dan kesuksesannya lebih  tergantung  pada  faktor  internal  atau  dirinya  sendiri.  Jadi,  jika  manajerial  Perangkat Daerah  Kabupaten  Sidoarjo  memiliki  gaya  kepemimpinan  baik  ataupun  tidak,  maka  tidak akan  mempengaruhi  keberhasilan  pekerjaan  mereka  dalam  penyusunan  anggaran.  Hal  ini juga mengindikasikan bahwa kombinasi kesesuaian antara Gaya Kepemimpinan dan Locus of Control terhadap kinerja manajerial bukanlah merupakan kesesuaian terbaik. Maknanya, tinggi  atau  rendahnya internal  LoC manajerial  tidak  ada  kaitannya  dengan  gaya kepemimpinan  yang  diterapkan,  atau  dengan  kata  lain  menunjukkan  bahwa  situasi  kerja para  manajerial  di  OPD  Kabupaten  Sidoarjo  tidak  dalam  situasi  terdesak  sehingga  tidak menuntut seorang manajerial untuk memiliki karakteristik locus of control yang baik dalam mencapai proses penyusunan anggaran.
5. Hubungan  antara  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran dengan pemoderasi Locus of Control Berdasarkan perhitungan statistik, variabel konstruk interaksi Kualitas SDM* Locus of Control mampu  memoderasi  atau  memperkuat  pengaruh  Kualitas  SDM  terhadap  Kinerja Manajerial  Penyusunan  Anggaran  yang  dijadikan  sampel  dalam  penelitian,  dengan diperoleh  informasi  X2*Z  Y  = P  value 0.035  (signifikan),  T  statistik  2.119  (signifikan), nilai  sampel  0.35  (positif  /  memperkuat).  Dengan  demikian  H5  diterima.  Maknanya, semakin  tinggi Internal  LoC yang  dimiliki  Pegawai  OPD  Kabupaten  Sidoarjo,  maka  akan semakin  tinggi  kualitas  SDM  yang  diwujudkan  sebab  memiliki  keyakinan  yang  tinggi  di dalam kemampuan dan kualitas dirinya, sehingga dapat berpengaruh memperbesar peluang keberhasilan  kinerja  dalam  penyusunan  anggaran  akan  semakin  tercapai.  Hasil  penelitian ini selaras dengan penelitian oleh [26]. Internal LoC memiliki kontirbutif dalam partisipasi penyusunan  anggaran,  sebab  kualitas  individu  yang  dipengaruhi Internal  LoC cenderung beranggapan bahwa setiap akibat yang terjadi terhadap dirinya akan lebih dipengaruhi oleh dirinya  sendiri  seperti  kecakapan,  kemampuan,  dan  kompetensi  dirinya  sendiri,  sehingga semakin  tinggi  keyakinan  di  dalam  kemampuan  diri  setiap  Pegawai  OPD  Kabupaten Sidoarjo,  maka  peluang  keberhasilan  kinerja  dalam  penyusunan  anggaran  akan  semakin tercapai.
6. Hubungan  antara  Komitmen  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran dengan pemoderasi Locus of Control
Berdasarkan  perhitungan  statistik,  variabel  konstruk  interaksi  Komitmen* Locus  of Control mampu  memoderasi  atau  memperkuat  pengaruh  Kualitas  SDM  terhadap  Kinerja Manajerial  Penyusunan  Anggaran  yang  dijadikan  sampel  dalam  penelitian,  dengan diperoleh informasi X3*Z  Y = P value 0.035 (signifikan), T statistik 2.119 (signifikan), nilai  sampel  -0.282  (negatif  /  memperlemah).  Dengan  demikian  H6  diterima.  Hasil penelitian  ini  selaras  dengan  penelitian  oleh  [31].  Maknanya,  jika  individu  atau  pegawai OPD  Kabupaten  Sidoarjo  memiliki internal  LOC yang  tinggi  dalam  bekerja memungkinkan adanya komitmen yang besar dan tinggi terhadap organisasi, sebab mereka memiliki kecenderungan karakteristik dengan motivasi tinggi dan sikap positif untuk selalu komitmen terhadap organisasinya dalam mewujudkan target capaian anggaran serta adanya penuh responsibilitas terhadap hal yang terjadi dalam suatu organisasi.

## SIMPULAN
Dari  hasil  pengujian  dan  pembahasan  yang  telah  dijelaskan,  sehingga  dapat  disimpulkan sebagai berikut:
1. Gaya  Kepemimpinan  berpengaruh  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran. Maknanya, jika semakin tinggi gaya kepemimpinan yang diterapkan oleh manajerial OPD Kabupaten Sidoarjo, maka kemampuan penyusunan anggaran di OPD Kabupaten Sidoarjo akan semakin tinggi pula.
2. Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  tidak  berpengaruh  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan  Anggaran.  Maknanya,  tinggi  atau  rendahnya  kualitas  sumber  daya  manusia pegawai  OPD  Kabupaten  Sidoarjo  tidak  menjadi  jaminan  kemampuan  penyusunan anggaran pada OPD Kabupaten Sidoarjo akan semakin tinggi.
3. Komitmen  berpengaruh  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran.  Maknanya semakin  tinggi  komitmen  Pegawai  OPD  Kabupaten  Sidoarjo,  maka  kemampuan penyusunan anggaran juga akan semakin tinggi.
4. Gaya  Kepemimpinan* Locus  of  Control tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  Gaya Kepemimpinan  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran.  Maknanya, internal LoC manajerial tidak mampu memperkuat hubungan antara gaya kepemimpinan terhadap kinerja manajerial penyusunan anggaran.
5. Kualitas  SDM* Locus  of  Control mampu  memoderasi  pengaruh  Kualitas  SDM  terhadap Kinerja  Manajerial  Penyusunan  Anggaran.  Maknanya, Internal  LoC Pegawai  OPD Kabupaten Sidoarjo mampu memperkuat hubungan antara Kualitas SDM terhadap Kinerja Manajerial Penyusunan Anggaran di OPD Kabupaten Sidoarjo.
6. Komitmen* Locus  of  Control mampu  memoderasi  pengaruh  Komitmen  terhadap  Kinerja Manajerial  Penyusunan  Anggaran.  Maknanya, Internal  LoC Pegawai  OPD  Kabupaten Sidoarjo  mampu  memperkuat  hubungan  antara  Komitmen  terhadap  Kinerja  Manajerial Penyusunan Anggaran di OPD Kabupaten Sidoarjo.

## Keterbatasan Penelitian
Adapun keterbatasan yang dihadapi peneliti, diantaranya:
1. Peneliti  hanya  melakukan sampling di  16  OPD  Kabupaten  Sidoarjo,  sebab  keterbatasan tenaga, waktu dan biaya.
2. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  variabel  Gaya  Kepemimpinan;  Kualitas  SDM; Komitmen;  dan Locus  of  Control .  Sementara  itu,  masih  banyak  variabel  lain  yang memungkinkan  lebih  besar  pengaruhnya  terhadap  Kinerja  Manajerial  Penyusunan Anggaran.
3. Masih  terdapat  jawaban  kuisioner  yang  tidak  konsisten  menurut  peneliti,  dikarenakan responden  kurang  teliti  terhadap  pernyataan  yang  ada  dan  terkadang  jawaban  yang diberikan oleh responden pada sampel tidak menunjukkan keadaan sesungguhnya. Hal ini bisa  terjadi  karena  perbedaan  pemikiran,  anggapan  dan  pemahaman  yang  berbeda  tiap responden, juga faktor lain seperti faktor kejujuran saat pengisian kuisioner.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  di  atas,  maka  dalam  hal  ini  peneliti  dapat  menyarankan  hal-hal sebagai berikut:
1.Saran untuk peneliti selanjutnya:
a. Untuk  studi  selanjutnya  diharapkan  dapat  mengambil  seluruh  OPD  se-Kabupaten Sidoarjo  untuk menjadi  objek penelitian,  agar data lebih kompleks  sehingga akan lebih menyeluruh dan lebih valid.
b. Berdasarkan  hasil R  Square ,  diketahui  variasi  yang  terjadi  pada  variabel  Y  dapat dijelaskan  oleh  variabel  laten  independen  lain  yang  tidak  diukur  dalam  penelitian  ini sebesar  56.9%,  sehingga  peneliti  selanjutnya  direkomendasikan  dapat  memberikan tambahan  pada  variabel  bebas  lain  yang  dapat  memberikan  pengaruh  lebih  besar,  serta variabel  moderasi  maupun  mediasi,  seperti  Partisipasi  Anggaran,  Senjangan  Anggaran, Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  serta  kompetensi  mengenai  kemampuan  penyusunan anggaran  lainnya.  Lalu  karakteristik Self  Efficacy , Love  of  Money atau  karakteristik lainnya sebagai pemoderasi ataupun pemediasi.
2.Saran bagi Perangkat Daerah Kabupaten Sidoarjo: Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  kualitas  SDM  berpengaruh  terhadap  kinerja manajerial penyusunan
anggaran, hal ini perlu diperhatikan dengan penyaringan atau dengan penempatan pegawai sesuai  dengan  keahliannya  karena  akan  berdampak  pada  penyusunan  anggaran  pada Pemerintan  Daerah  Kabupaten  Sidoarjo  yang  kurang  maksimal,  karena  dengan meningkatnya  kualitas  SDM  yang  baik,  maka  akan  meningkatkan  pengetahuan  dan kemampuan  para  pegawai  dalam  hal  penyusunan  anggaran  dengan  maksimal.  Serta  dapat rutin dilakukan pelatihan dengan bimbingan teknis di dalam menjalankan fungsi akuntansi bagi  pegawai  yang  memiliki  latar  belakang  pendidikan  /  kemampuan  yang  tidak  linear dengan jabatan yang disandangnya.

## DAFTAR PUSTAKA
[1]  B.  Rakhmanto,  Masyhudzulhak,  and  B.  A.  Saluy,  “Pengaruh  Kepemimpinan  Dan  Integritas  Terhadap Kinerja Organisasi Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Intervening (Studi Kasus Pada Komisi Pemberantasan Korupsi),” Indikator , vol. 5, no. 1, pp. 1–16, 2021.
[2]  Z. Ahmad, “Pengaruh Kompetensi Sumber…, Zulfikar Ahmad, Fakultas Ekonomi dan Bisnis UMP, 2019,” pp. 10–24, 2019.
[3]  Fabiana Meijon Fadul, “Pengaruh Kualitas Pelayanan Pegawai terhadap Kepuasan Nasabah di Pengadaian Bank Syariah Indonesia KC. Kupang” pp. 10–26, 2019.
[4]  S.  BIDURI,  “Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial  Dengan  Variabel Pemoderasi  Gaya  Kepemimpinan  Dan  Komitmen  Organisasi  Pada  Pemerintah  Daerah  Kabupaten Lamongan,” Manajerial , vol. 1, no. 1, p. 80, 2018, doi: 10.30587/jurnalmanajerial.v1i1.430.
[5]  H. Sciences, “Teori kontigensi,” vol. 4, no. 1, pp. 1–23, 2016.
[6]  Suparyanto dan Rosad (2015, Suparyanto dan Rosad (2015 , vol. 5, no. 3, pp. 248–253, 2020.
[7]  “Tahar  &  Kuncahyo  2020,  Pengaruh  Komitmen  Organisasi,  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran,  dan Kompensasi terhadap Kinerja Instansi Pemerintah Daerah.”
[8]  E. N. Aini and M. F. MARUF, “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Nilai Sisa Lebih Perhitungan Anggaran (SiLPA) Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD) di Kabupaten Sidoarjo,” Publika , 2020.
[9]  A.  A. Rakhmi, “Pengaruh  Anggaran Berbasis Kinerja Terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah Kabupaten Sidoarjo,” 2018.
[10]  P.  B.  Sidoarjo,  “Rencana  Kerja  Pemerintah  Daerah  Tahun  2022  Peraturan  Bupati  Sidoarjo  Nomor  40 Tahujn 2021 Tentang Pemerintah Daerah Kabupaten Sidoarjo,” 2022.
[11]  Artikel  detikjatim,  "Kabupaten  Sidoarjo  Raih  Penghargaan  Opini  WTP  9  Kali  Berturut-turut", selengkapnya:
https://www.detik.com/jatim/jatim-moncer/d-6406227/kabupaten-sidoarjo-raih-penghargaan-opini-wtp-9- kali-berturut-turut. “Kabupaten Sidoarjo Raih Penghargaan Opini WTP 9 Kali Berturut-turut.”
[12]  Postur  APBD  Kabupaten  Sidoarjo,  Data  APBD  Murni,  realisasi  APBD  s.d  Desember  2022,  data diterima SIKD per 07 Februari 2023. https://djpk.kemenkeu.go.id/portal/data/apbd?tahun=2022&provinsi=13&pemda=24
[13]  D. A. Putro, H. Susilo, and I. Ruhana, “Pengaruh Gaya Kepemimpinan dan Motovasi Terhadap Kinerja,” J. Adm. Bisnis , vol. 51, no. 2, pp. 188–195, 2017,.
[14]  I. K. Suryanawa and I. D. A. A. A. Tintara, “Gaya Kepemimpinan Dan Locus of Control Sebagai Variabel Moderasi,” J. Ilm. Akunt. dan Bisnis , vol. 8, no. 1, pp. 20–28, 2013.
[15]  P. K. Organisasi, G. Kepemimpinan, and D. A. N. Kualitas, “Sdm Terhadap Penyusunan Anggaran Berbasis Kinerja Di Kementerian Perhubungan Republik Indonesia the ..,” no. October, 2020.
[16]  Muhammad  Hanis,  Tesis  2020,  “Pengaruh  Komitmen,  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia,  Gaya Kepemimpinan terhadap Kemampuan Penyusunan Anggaran pada Dinas Perikanan Kabupaten Bulukumba.
[17]  Arini Yulianita, 2017, Pengaruh Gaya Kepemimpinan dan Motivasi terhadap Kinerja Karyawan CV. Cipta Nusa Sidoarjo,” pp. 1–14, 2017
[18]  S. M. Fitri, U. Ludigdo, and A. Djamhuri, “Pengaruh Gaya Kepemimpinan, Komitmen, Organisasi, Kualitas Sumber  Daya,  Reward,  dan  Punishment  Tterhadap  Anggaran  Berbasis  Kinerja  (Studi  Empirik  Pada Pemerintah Kabupaten Lombok Barat),” JDA J. Din. Akunt. Disetujui Agustus Syarifah Massuki Fitri , vol. 5, no. 2, pp. 157–171, 2013, [Online]. http://journal.unnes.ac.id/nju/index.php/jda
[19]  Septiawan,  R.  M.  2020,  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Komitmen  Organisasi  dan  Gaya  Kepemimpinan terhadap  Senjangan  Anggaran  (Studi  Pada  Desa  di  Kecamatan  Krembung  Kabupaten    Sidoarjo    Jawa Timur).  Akrab  Juara. http://www.akrabjuara. corn/ index. php/akrabjuara/article/view/919.
[20]  A.  R.  Ningtias,  A.  Susbiyani,  and  N.  Martiana,  “Pengaruh  Kepemimpinan  Transformasional,  Komitmen Organisasi,  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Penerapan  Anggaran  Berbasis  Kinerja  pada Badan Pendapatan Daerah Kabupaten Jember,” Int. J. Soc. Sci. Bus., vol. 3, no. 4, p. 456, 2019.
[21]  B. A. B. Ii and T. Kontinjensi, “Pengaruh Kompetensi, Penerapan…, Sofia Mufidhatul Salsabila, Fakultas Ekonomi dan Bisnis UMP, 2022,” pp. 11–34, 2003.
[22]  M. Nesrianti, Pengaruh Partisipasi Anggaran, Pengawasan Internal dan Motivasi Kerja terhadap Kinerja Manajerial dalam Penyusunan Anggaran Produksi dengan Gaya Kepemimpinan sebagai Variabel Mediasi di Dinas Perikanan Kabupaten Kampar . 2021.
[23]  N. Hikmah, Busaini, and S. Pancawati, “Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia,Perencanaan Anggaran, Politik Penganggaran, dan Transparansi Publik terhadap Sinkronisasi Dokumen APBD dengan KUA-PPAS pada Pemerintah  Kabupaten  Lombok Barat,” J. Akunt. Aktual , vol. 3, no. 1, pp. 103–115, 2015, [Online]. Available: http://journal2.um.ac.id/index.php/jaa/article/view/7187
[24]  S.  A.  Bafadal,  “Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial  Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Mediasi” pp. 301–311, 2021, [Online]. Available: https://eprints.umm.ac.id/74856/
[25]  E. Sugiarti and I. Yudianto,  “Analisis  Faktor Kompetensi  Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi,  dan  Partisipasi  Penganggaran  terhadap  Akuntabilitas  Pengelolaan  Dana  Desa,” Proc.  Prof. Akuntan Menuju Sustain. Bus. Pract. , no. 3, pp. 580–590, 2017, [Online]. https://sinta.ristekbrin.go.id/authors/detail?page=3&id=6015144&view=documentsgs
[26]  N.  G.  P.  H.  Pranata  and  I.  G.  A.  .  A.  D.  Putri,  “Internal  Locus  of  Control  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh Partisipasi  Penganggaran  terhadap  Senjangan  Anggaran  pada  Bank  Perkreditan  Rakyat,” E-Jurnal  Akunt. Univ. Udayana , vol. 19, no. 2, pp. 855–884, 2017.
[27]  A.  amin  Amin,  “Locus  of  Control  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Dan Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial,” J.  Appl.  Manag.  Account. ,  vol.  4,  no.  1,  pp. 142–148, 2020, doi: 10.30871/jama.v4i1.1855.
[28]  N.  Puspitaningrum,  “Pengaruh  Komitmen  Organisasi,  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintahan,  Gaya Kepemimpinan,  dan  Kepuasan  Kerja  Terhadap  Kinerja  Manajerial  (Studi  Empiris  Pada  OPD  Kota Magelang),” Skripsi , pp. 1–62, 2018.
[29]  B. A. B. Ii, A. L. Teori, and T. Kontingensi, “Leader-Member Orientation,” pp. 11–25, 1967.
[30]  A. T. Saptaria, “Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran  Anggaran Dan Penekanan Terhadap Senjangan Anggaran Dengan Locus Of Control Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada OPD Kota Dumai),” JOM Fekon , vol. 4, no. 2, pp. 8035–8048, 2017.
[31]  Qonita  Amelia  Suherlan.  “Hubungan  Locus  of  Control  Dengan  Komitmen  Organisasi  (Studi  pada Karyawan Perusahaan Multifinance PT. X Cabang Makassar),” pp. 1–14, 2017.
[32]  A. U. W. Susilo, “Integritas Sebagai Pemoderasi Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu, Kompleksitas Tugas, Pengalaman Kerja Pada Kualitas Audit,” E-Jurnal Ekon. Bisnis Univ. Udayana , vol. 6, no. 3, pp. 847–880, 2017.
[33]  Fabiana  Meijon  Fadul,  “Pengaruh  Anggaran  Berbasis  Kinerja  terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi Pemerintah Kabupaten Sidoarjo” pp. 1–14, 2019.
[34]  D. M. P. Sanjiwani and I. G. S. Wisadha, “Pengaruh Locus of Control , Gaya Kepemimpinan dan Komitmen Organisasi pada Kinerja Auditor Kantor Akuntan Publik,” E-Jurnal Akunt. Univ. Udayana , vol. 14, no. 2, pp. 920–947, 2016.
[35]  Shynde Limar Kinanti, “PENGGUNAAN SMARTPLS 2.” https://swanstatistics.com/penggunaan-smartpls- 2-0-m-untuk-analisis-sem-partial-least-square-pls/
[36]  Meiryani,  2021.  “Memahami  Composite  Reliability  Penelitian  Ilmiah  –  Accounting,” Binus  University School of Accounting . accounting.binus.ac.id/2021/08/12/memahami-composite-reliability-dalam- penelitian-ilmiah/
[37]  A. Muhson, “Analisis Statistik Dengan SmartPLS,” 2022.