## Modernisasi UMKM: Merancang Tahapan Implementasi Berbasis Sistem untuk Mengatasi Ancaman Siklus Persediaan (Studi Kasus pada UMKM X)
Nathalia Santoso 1 , Felisia Sutomo 2*
1,2) Universitas Katolik Parahyangan, Indonesia
1) nathaliasantoso2512@gmail.com , 2) felisia.liu@unpar.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 17 Januari 2024 Disetujui
: 7 Februari 2024
Dipublikasi : 1 Juli 2024

## ABSTRACT
Micro, Small, and Medium Enterprises (MSMEs) play a crucial role in the economic recovery of Indonesia by contributing significantly 60% of Indonesia's GDP and employing 96% of the national workforce.  However,  internal  challenges  arise  as  employee-instigated  theft  and  embezzlement resurface due to a lack of security knowledge among MSME owners. This knowledge gap poses a growing risk as MSMEs  become more susceptible to fraud, particularly in relation to inventory cycles. MSME X has been chosen as the subject of this research due to its limited understanding of the  importance  of  internal  control  systems  and  the  non-execution  of  an  accounting  information system, notably in the manufacturing sector, where theft risks are heightened. The inventory cycle is  closely  linked  to  the  sales,  purchasing,  and  production  cycles  due  to  the  involvement  of  raw materials, semi-finished goods, and finished goods.  The study adopts applied research methods, utilizing  both  primary  (interviews  and  observations)  and  secondary  data  (literature  studies). Findings reveal inadequate control activities in MSME X, exacerbated by the absence of functional separation and proper documentation for inventory transactions. Recommendations include a five- stage  implementation  plan,  starting  with  flowchart  creation,  CCTV  installation,  and  personnel recruitment.  The  middle  stage  involves  additional  recruitment  and  transitioning  to  a  digital accounting information system for process integration. The final stage integrates the accounting information system with external parties. Performance evaluations will be conducted at each stage to assess the effectiveness of the accounting information system in minimizing risks.
Keywords: accounting information system; internal control systems; inventory cycle; modernizing MSME; risk management

## PENDAHULUAN
Pertumbuhan ekonomi di Indonesia terus menguat di tengah era perlambatan ekonomi global. Bank  Indonesia  telah  mencatatkan  terdapat  pertumbuhan  sebesar  4,5%  di  tahun  2023  akibat pulihnya kembali permintaan domestik setelah pandemi COVID-19 (Bank Indonesia, 21 Agustus 2023).  Kembalinya  aktivitas  masyarakat  dengan  mobilisasi,  mendorong  peningkatan  konsumsi rumah  tangga  sehari-hari  serta  proyek  pembangunan  dan  infrastruktur  pemerintah  juga  dapat menjadi terealisasikan kembali. Salah satu hal yang menjadi pendorong utama dalam pemulihan ekonomi  Indonesia  adalah  peran  dari  Usaha  Mikro  Kecil  Menengah  (UMKM).  Menurut kementerian  bidang  perekonomian  Republik  Indonesia,  UMKM  merupakan  penggerak  utama perekonomian nasional dengan memberikan kontribusi sebesar 60,51% PDB dan menyerap tenaga kerja nasional hingga 96,92% dari total tenaga kerja nasional di seluruh Indonesia (Ekon.go.id, 22 Agustus 2023). Sehingga, selain memulihkan pemasukan negara, UMKM juga ikut menurunkan angka pengangguran dengan menciptakan lapangan pekerjaan yang baru.
Peran UMKM pun didukung penuh oleh pemerintah di Indonesia dengan diberi alokasi dana yang mencapai ratusan miliar hingga triliun selama tahun 2020 dan 2021 (Dilansir dari Ekon.go.id, 22 Agustus 2023). Hal tersebut mengakibatkan terjadi pertumbuhan angka hingga mencapai 8,71 juta unit yang tersebar di berbagai wilayah di Indonesia (cnbcindonesia.com, 22 Agustus 2023). Memasuki  tahun  2023,  pemerintah  terus  berupaya  merancang  program  bantuan  untuk  UMKM dengan menurunkan bunga yang rendah pada kredit usaha rakyat, memudahkan pelaporan pajak, dan memberikan pelatihan ekspor secara rutin.
Namun, di tengah kondisi ekonomi yang meningkat, terdapat aspek lain yang juga mengalami peningkatan  yaitu  kasus  pencurian.  Sebanyak  lima  orang  karyawan  pergudangan  di  Surabaya ditangkap  karena  melakukan  pencurian  atas  gudang  perusahaan.  Barang  yang  diambil  pelaku bernilai hingga Rp 30 juta. Hal tersebut didukung juga oleh data hasil riset fraud Indonesia yang menyatakan  bahwa  pelaku  pencurian  yang  paling  dominan  adalah  karyawan  dengan  persentase sebesar 31.8%. Menurut Kennedy (2018), penyebab terjadinya pencurian tersebut karena adanya korupsi internal, ketidakjujuran pegawai, keterbatasan dalam menjalankan pengendalian internal, tidak  tersedianya  sistem  informasi  yang  memadai,  dan  tidak  adanya  aktivitas  monitoring.  Oleh karena itu, bagi para pelaku UMKM harus lebih berhati-hati akan risiko pencurian aset perusahaan.
Pada sisi internal, para pelaku UMKM juga diidentifikasi mengalami kesulitan pada kurangnya pengetahuan mengenai bagaimana cara mengembangkan dan menjaga keamanan suatu usaha. Hal ini mengakibatkan seiring dengan perkembangan zaman, UMKM akan sangat mudah terkena risiko pencurian dan penipuan baik secara fisik maupun digital karena sistem pengendalian internal dan sistem informasi akuntansi yang kurang memadai. Sistem pengendalian internal diperlukan untuk menjaga  dan  meminimalisasi  risiko  yang  dapat  muncul  saat  memulai  usaha.  Sedangkan  sistem informasi  akuntansi  diperlukan  untuk  mengontrol  pergerakan  informasi  dalam  mendukung terjalannya  sistem  pengendalian  internal.  Pada  penelitian  Abingdon  (2023)  di  Ghana mengidentifikasi bagaimana efek dari akuntansi keuangan yang memadai pada performa UMKM sebagai tulang belakang perekonomian negara. Hasil penelitian mengungkapkan bahwa UMKM sangat  memerlukan  sistem  akuntansi  yang  memadai  dan  direkomendasikan  menggunakan teknologi pada operasionalnya yang akan menimbulkan efek signifikan pada operasional UMKM. Belum banyak penelitian terkait perancangan sistem pada siklus persediaan UMKM di Indonesia, sehingga perlu dilakukan penelitian untuk mengatasi ancaman pada siklus persediaan UMKM agar aktivitas operasional UMKM bisa terhindar dari fraud .
Pada  penelitian ini, dilakukan  analisis  studi  kasus  pada  UMKM  X  yang  belum menerapkan sistem pengendalian internal dan sistem informasi akuntansi untuk menghindari dari ancaman yang dapat  merugikan  usaha.  UMKM  X  merupakan  sebuah  perusahaan  perorangan  yang  bergerak  di bidang  usaha  rajut  dan  terletak  di  Bandung.  UMKM  X  mengolah  bahan  baku  benang  menjadi barang  jadi  berupa  kain  bahan  kaos.  Pada  dasarnya,  UMKM  X  dapat  terkena  ancaman  berupa pencurian bahan baku benang dan pemotongan kain barang jadi tanpa terdeteksi pemilik karena karyawan  bisa  langsung  mengambil  bahan  baku  dari  gudang  dan  karyawan  juga  bisa  langsung menyimpan barang jadi tanpa adanya pemantauan dan pencatatan.
Tahapan  implementasi  yang  berbasis  sistem  pengendalian  internal  dan  sistem  informasi akuntansi  diharapkan  dapat  mempersiapkan  para  pelaku  UMKM  dalam  memitigasi  risiko pencurian  aset  perusahaan  dan  tindakan  kriminal  lainnya  yang  dapat  merugikan  usaha.  Sistem pengendalian  internal  yang  dirancang  diharapkan  dapat  mengacu  pada  6  prinsip  utama  yaitu establishment  of  responsibility , segregation  of  duties , documentation  procedures , physical controls , independent  internal  verification ,  dan human  resources  controls dalam  membantu mengelola  siklus  persediaan  (Arens,  2021).  Di  sisi  lain,  sistem  informasi  akuntansi  juga  akan dirancang dengan membuat gambaran dokumen yang ideal sesuai dengan kebutuhan perusahaan dan perancangan flowchart yang dapat digunakan untuk mengontrol perpindahan informasi secara efektif dan efisien.

## STUDI LITERATUR
Menurut Alleyne et al (2010), siklus persediaan dan pergudangan mengambil peran penting dalam operasional perusahaan karena persediaan merupakan salah satu aset terbesar yang dimiliki suatu perusahaan. Jika persediaan bahan baku tidak dapat mencukupi kebutuhan produksi, maka kegiatan produksi menjadi terhambat. Hal tersebut berpengaruh pada jenis persediaan barang jadi yang  tidak  sesuai  dengan  jumlah  permintaan  pelanggan.  Ketidaksesuaian  tersebut  juga  akan mempengaruhi kehilangan pelanggan dan berujung pada penurunan pendapatan penjualan. Selain itu,  siklus  persediaan  juga  mempengaruhi  perhitungan  laporan  laba  rugi  dan  neraca  dalam menentukan nilai persediaan dan beban pokok produksi. Menurut Arens, Elder, Beasley, Hogan, dan Jones (2021:507-509), terdapat 6 proses yang terdapat pada siklus persediaan dan distribusi yaitu process purchase orders, receive raw materials, store raw materials, process the goods, store finished goods, ship finished goods .
Pada  aktivitas  siklus  persediaan,  perusahaan  dapat  bertemu  dengan  berbagai  ancaman  yang dapat terjadi. Menurut Romney, Steinbart, Summers, dan Wood (2021: 324), ancaman merupakan setiap  potensi  kejadian  yang  merugikan perusahaan. Terdapat 4  tipe ancaman  yang  meliputi (1) bencana alam dan politik, (2) kesalahan perangkat lunak dan kerusakan peralatan, (3) tindakan tidak sengaja, (4) kesalahan yang disengaja. Menurut Romney, Steinbart, Summers, dan Wood (2021: 253), penipuan merupakan aktivitas yang ditujukan untuk mendapatkan keuntungan yang tidak adil atas orang lain. Penipuan pada siklus persediaan terdiri dari pencatatan persediaan yang sengaja dilebihkan, pencatatan double di dua departemen, dan pencurian persediaan oleh pegawai.
ISO  31000:2018  menyatakan  bahwa  manajemen  risiko  adalah  kegiatan  terkoordinasi  untuk mengarahkan  dan  mengendalikan  risiko  di  suatu  organisasi.  Risiko  diartikan  sebagai  pengaruh ketidakpastian  atau  penyimpangan  yang  dapat  mempengaruhi  pencapaian  tujuan,  baik  bersifat positif,  negatif,  atau  keduanya.  Risiko  dapat  dikategorikan  berdasarkan  sumber,  peristiwa, konsekuensi, dan kemungkinan terjadinya. Konsekuensi menggambarkan dampak risiko, yang bisa bersifat pasti atau tidak pasti, dengan efek positif atau negatif pada tujuan, diukur secara kualitatif atau  kuantitatif.  Kemungkinan  terjadi  menggambarkan  peluang  atau  frekuensi  kejadian  risiko, diukur secara objektif atau subjektif, dan kualitatif atau kuantitatif selama periode waktu tertentu. Kombinasi  konsekuensi  dan  kemungkinan  menghasilkan  tingkatan  risiko.  Selain  itu,  dalam implementasinya,  perusahaan  memiliki risk  appetite yang  merupakan  tingkat  risiko  yang  dapat diterima untuk mencapai tujuan bisnis perusahaan, yang harus selaras dengan strategi perusahaan (Romney & Steinbart, 2021:332).
Menurut  Nurmadewi  dan  Mahendrawathi  (2019),  pengaplikasian  modernisasi  pada  bisnis proses digambarkan sebagai maturitas dari sebuah bisnis proses yang dapat memberikan manfaat berupa penghematan biaya melalui kerja yang lebih efisien, peningkatan fokus yang lebih terarah kepada  pelanggan,  dan  penghilangan  aktivitas  yang  redundan.  Maturitas  bisnis  proses  ini menunjukkan bahwa proses-proses bisnis pada perusahaan akan dikelola, diukur, dan dikendalikan dengan terintegrasi. Menurut McCormack (2009), model kematangan sebuah bisnis proses dibagi menjadi  4  tahap  yaitu  (1) ad  hoc ,  (2) defined ,  (3) linked ,  dan  (4) integrated .  Model  tersebut digunakan sebagai referensi dari tahapan yang dilalui organisasi saat bertransisi dari tidak matang menjadi matang dalam bisnis proses mereka. Semakin tinggi tingkat kematangannya maka semakin banyak aktivitas yang harus dilakukan oleh organisasi dalam meningkatkan kualitas proses bisnis.
Menurut COSO Framework, sistem pengendalian internal adalah suatu proses yang meliputi kebijakan  dan  prosedur  yang  ditujukan  untuk  memberikan  keyakinan  yang  memadai  pada perusahaan dalam mencapai tujuan yang berhubungan dengan operasi, pelaporan, dan kepatuhan. Komponen  dari  pengendalian  internal  meliputi control  environment , risk  assessment , control activities , information & communication , and monitoring activities . Pada implementasi di UMKM, salah  satu  sistem  pengendalian  internal  yang  memiliki  peran  penting  adalah control  activities . Control  activities tidak  dapat  menghilangkan  keseluruhan  risiko,  namun  dapat  meminimalisasi risiko terjadinya fraud pada operasional perusahaan. Control activities memiliki 5 jenis aktivitas
pengendalian yaitu proper authorization of transaction and activities, segregation of duties , design and use of documents and records , safeguarding assets, records, and data , independent checks on performance (Arens, et al., 2021: 268-271).
Menurut Romney, Steinbart, Summers, dan Wood (2021: 36-37), sistem informasi akuntansi merupakan  sistem  yang  menyediakan  informasi  atas  transaksi  keuangan  organisasi  secara sistematis dan menganalisis serta melaporkan transaksi kepada manejemen, pemilik/ investor, dan pihak  lainnya  yang  berhubungan  dengan  bisnis  perusahaan.  Sejalan  dengan  penelitian  Taiwo (2016) yang menyatakan bahwa sistem informasi akuntansi merupakan kumpulan komponen yang saling  berhubungan  dan  bekerja  sama  untuk  mengumpulkan  informasi  data  mentah  dan mengubahnya menjadi data keuangan yang berguna bagi perusahaan. Hal tersebut terbukti berguna pada  penelitian  Ganyam  &  Ivungu  (2019)  yaitu  sistem  informasi  akuntansi  memberikan kemampuan  dan  sumber  daya  bagi  bisnis  untuk  mencapai  tujuan  dan  sasaran.  Namun  dalam menjamin  kualitas  Informasi  akuntansi,  manajer  harus  melaksanakan  sistem  pengendalian  yang memadai juga agar data yang didapat dan diolah telah sesuai.

## METODE
Jenis  penelitian  yang  dilakukan  adalah applied  research yang  ditujukan  untuk  menemukan temuan kelemahan risiko ancaman dan  solusi pada aktivitas persediaan dari UMKM X. Metode yang  cocok  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian  deskriptif  yang  mendeskripsikan karakteristik dari objek yang diamati tersebut baik secara kualitatif maupun kuantitatif (Sekaran & Bougie, 2019:4). Data yang diperoleh dalam penelitian adalah data primer dan data sekunder. Data primer yang didapat dan digunakan adalah hasil wawancara dengan pemilik dari UMKM X terkait aktivitas pengecekan persediaan untuk memesan bahan baku ke supplier, penerimaan bahan baku dari supplier, penyimpanan bahan baku ke gudang, dan pemindahan bahan baku dari gudang ke mesin, penyimpanan barang jadi ke gudang, dan pengeluaran barang jadi dari gudang. Data primer lainnya adalah hasil observasi dari siklus persediaan. Data sekunder yang digunakan adalah data terkait usaha, data persediaan barang dan surat jalan.
Dalam penelitian ini, teknik pengumpulan data yang dilakukan adalah studi lapangan dan studi literatur. Studi lapangan dilakukan dengan wawancara dengan pemilik UMKM X, observasi secara langsung  aktivitas  siklus  persediaan  UMKM  X,  dan  dokumentasi.  Sedangkan  studi  literatur dilakukan dengan menggunakan sumber buku, jurnal, artikel berita, dan sumber-sumber lainnya yang tersedia secara digital dan relevan terhadap sistem pengendalian internal dan sistem informasi akuntansi  pada  siklus  persediaan  perusahaan  manufaktur.  Lalu,  teknik  pengolahan  data  yang dilakukan  adalah  dengan  analisis  kualitatif  yaitu  meliputi  pengolahan  data  wawancara,  analisis kelemahan dan risiko atas siklus persediaan, melakukan perancangan sistem pengendalian internal dan sistem informasi akuntansi, dan membuat tahapan pengaplikasikan sistem yang telah dibuat.

## HASIL
Aktivitas  pada  siklus  persediaan  pada  UMKM  X  terbadi  menjadi  5  rangkaian,  yaitu  aktivitas pengecekan  persediaan  untuk  memesan  bahan  baku,  aktivitas  penerimaan  bahan  baku,  aktivitas pengeluaran  bahan  baku  ke  mesin  produksi,  aktivitas  penyimpanan  barang  jadi,  aktivitas pengeluaran  barang  jadi.  Berikut  merupakan  penjelasan  hasil  wawancara  dari  setiap  rangkaian aktivitas:

## Aktivitas ke-1: Pengecekan persediaan untuk memesan bahan baku
Pemesanan  barang  dilakukan  setelah  pemilik  mendapatkan  pesanan  dari  pelanggan.  Semua pesanan  pelanggan  akan  dihitung  total  kebutuhan  barang  jadi.  Setelah  itu,  akan  dihitung  juga dengan perkiraan jumlah bahan baku yang harus dipesan. Sebelum memesan, pemilik juga akan melakukan  pengecekan  ke  gudang  bahan  baku  terkait  berapa  banyak  bahan  baku  yang  masih tersedia. Sesudah disesuaikan dengan persediaan, pemilik akan memesan kepada supplier sejumlah banyak yang harus dipesan. Perusahaan melakukan pemesanan kepada supplier melalui telepon. Setiap  melakukan  pemesanan,  perusahaan  akan  meminta  mengirimnya  secara  bertahap  (tidak sekaligus).  Sehingga  perusahaan  akan  menerima  surat  jalan  yang  berbeda-beda  dalam  satu pemesanan.

## Aktivitas ke-2: Penerimaan bahan baku
Penerimaan barang dilakukan oleh pemilik sebagai pengecek barang dan operator mesin yang membantu memindahkan barang ke gudang. Penerimaan bahan baku dilakukan dengan menghitung kuantitas bahan baku dalam bentuk karung atau dus yang masuk dengan hanya melihat keterangan beratnya tanpa mengecek sendiri. Serta tidak melakukan pengecekan kualitas atas isi dari karung atau dus bahan baku tersebut. Pemilik akan menerima surat jalan sebanyak 2 rangkap yang harus ditandatangan sebagai bukti barang telah sampai. Surat jalan rangkap kesatu akan dikembalikan ke supplier  sebagai  bukti  telah  diterima  dan  surat  jalan rangkap  kedua  akan  disimpan  oleh  pemilik yang akan dibandingkan dengan faktur penjualan saat jatuh tempo pembayaran

## Aktivitas ke-3: Pengeluaran bahan baku ke mesin produksi
Pengeluaran bahan baku dilakukan oleh operator mesin secara langsung dengan memindahkan bahan  baku  dan  memasukkannya  ke  dalam  mesin.  Operator  mesin  memindahkan  pengeluaran bahan baku tanpa melakukan pencatatan serta tidak ada pengawasan dari pemilik.

## Aktivitas ke-4: Penyimpanan barang jadi
Setelah diproduksi, barang jadi berupa kain gulungan yang sudah mencapai batas standar akan dipotong  dari  mesin.  Setelah  itu,  operator  mesin  akan  memindahkan  kain  gulungan  tersebut  ke tempat penyimpanan barang jadi.

## Aktivitas ke-5: Pengeluaran barang jadi
Pengeluaran barang jadi dilakukan oleh pemilik dan operator mesin. Operator mesin bertugas untuk  mengangkut  barang  jadi  ke  truk.  Sedangkan  pemilik  mengawasi  pengeluaran  barang  jadi serta menimbang berat barang jadi sebagai pencatatan yang akan diberikan kepada pelanggan.
Pada  setiap  aktivitas  dilakukan  evaluasi  dan  wawancara  lebih  lanjut  terkait  komponen pengendalian yang dipenuhi pada setiap aktivitas yang dilakukan pada siklus persediaan UMKM X. Berikut disajikan tabel hasil evaluasi komponen pengendalian pada setiap aktivitasnya:
Tabel 1. Hasil Evaluasi Komponen Pengendalian pada Aktivitas di Siklus Persediaan
No Komponen Pengendalian Penilaian “Ya” pada Aktivitas ke- Rata-rata nilai “Ya” 1 2 3 4 5 1 Independent checks on performance 50% 50% 0% 25% 50% 35% 2 Design of use documents and records 25% 25% 0% 0% 100% 30% 3 Proper  authorization  of  transaction and activities 25% 25% 0% 0% 75% 25% 4 Safeguarding  assets,  records,  and data 20% 20% 0% 20% 60% 24% 5 Segregation of duties 0% 0% 0% 0% 0% 0% Sumber: Olahan peneliti (2023)
Berdasarkan tabel 1, aktivitas pengendalian dinilai tidak memadai dengan nilai “Ya” pada setiap komponen  yang  tidak  mencapai  50%.  Pada  ranking  1,  komponen independent  checks  on performance dinilai  yang  paling  tinggi  karena  pemilik  terus  melakukan  pengecekan  pada  akhir periode dengan membuat catatan persediaan untuk memastikan bahwa persediaan telah dikelola dengan  baik.  Pada  ranking  2,  komponen design  of  use  documents  and  record dinilai  hanya diterapkan pada aktivitas 5 saja sehingga aktivitas lainnya belum membuat dokumen yang memadai khususnya pada aktivitas 3 dan aktivitas 4 yang sama sekali tidak membuat dokumen. Pada ranking 3,  komponen proper  authorization  of  transaction  and  activities dinilai  kurang  memadai  karena aktivitas-aktivitas  tertentu  dilakukan  langsung  oleh  operator  mesin  tanpa  ada  pihak  yang mengotorisasi yaitu pada aktivitas 3 dan aktivitas 4. Pada ranking 4, komponen safeguarding assets, records, and data dinilai masih kurang memadai karena perusahaan baru menerapkan pengamanan berupa pemasangan CCTV dan area pemantauannya masih terbatas hanya ke beberapa area tertentu
saja. Terakhir, komponen segregation of duties dinilai tidak memadai karena tidak ada pembagian fungsi pada seluruh aktivitas di siklus persediaan UMKM X.
Pada dasarnya kelemahan yang dideteksi merupakan hasil analisa atas pengecekan komponen dari  setiap  aktivitasnya.  Sedangkan  kelemahan  tersebut  tidak  secara  nyata  terjadi  pada  usaha UMKM  X  dikarenakan  semua  pihak  yang  mengotorisasi  dan  mengawasi  adalah  pemiliknya langsung.  Sehingga  semua  aktivitas  dikontrol  oleh  1  orang  saja  yang  menggambarkan kemungkinan terjadi pencurian dan salah akses minim.
Kelemahan yang ditemukan pada bagian sebelumnya, telah diidentifikasi dapat mengakibatkan terjadinya  risiko  yang  dapat  mempengaruhi  kinerja  operasional  dan  keuangan  perusahaan. Berdasarkan penilaian komponen pengendalian pada masing-masing aktivitas, dihasilkan 24 risiko yang  teridentifikasi.  Risiko-risiko  tersebut  akan  dianalisis  dan  dinilai  dengan  menghitung  nilai frekuensi  dan  dampaknya.  Lalu,  hasil  kalkulasi  dari  nilai  frekuensi  dan  dampak  akan  dikalikan sehingga  menghasilkan  angka  skor.  Angka  skor  akan  dimasukkan  ke  Risk  Matrix  untuk diidentifikasi terkait control apa yang harus dilakukan agar bisa memenuhi risk tolerance UMKM X. Penilaian risiko dilakukan dengan menilai frekuensi (F) dikali dengan nilai dampak (D).
Tabel 2. Matriks Risiko UMKM X Frekuensi Dampak (1) Sangat Kecil (2) Kecil (3) Sedang (4) Besar (5) Sangat Besar
(5) Sangat Sering (4) Sering R4.1 (3) Pernah Terjadi R1.5 R2.3, R4.3 (2) Kecil R1.3 R1.4,  R3.1, R3.2,  R3.3, R4.2 (1) Sangat Kecil R4.5 R1.1,  R1.2, R2.1,  R2.4, R2.5, R3.4 R2.2, R3.5, R4.4, R5.1, R5.2, R5.4, R5.5 Sumber: Olahan peneliti (2023) Keterangan kategori:
: Rendah : Sedang : Tinggi : Sangat Tinggi
Tabel 3. Keterangan Risiko UMKM X No. Keterangan Risiko R1.1 Terdapat pembelian bahan baku yang double.
R1.2 Terjadi  aktivitas  yang  menguntungkan  beberapa  pihak  tertentu,  dimana  pihak  yang mencatat  dan  melakukan  pengecekan  persediaan  sama-sama  memanipulasi  angka pembelian sehingga persediaan terlihat seolah-olah kekurangan.
R1.3 Terjadi  kesalahan  pemesanan  jumlah  barang,  dimana  ternyata  jumlah  pesanan  masih kurang. Hal tersebut berdampak pada terhambatnya produksi barang.
R1.4 Terjadi pencurian atau manipulasi data saat melakukan pengecekan bahan baku dan barang jadi.
R1.5 Adanya kesalahan pencatatan inventory akibat humar error.
R2.1 Terjadi penerimaan atas barang yang tidak dipesan.
R2.2 Terjadi  manipulasi  data,  dimana  pihak  yang  mencatat  dan  menerima  sehingga mengakibatkan barang yang belum diterima dianggap diterima.

## Risk Appetite
R2.3 Terjadi ketidaksesuaian antara barang yang dipesan dengan yang diterima.
R2.4 Terjadi pencurian bahan baku pada area penerimaan barang.
R2.5 Adanya kesalahan penerimaan bahan baku akibat human error.
R3.1 Bahan baku yang diambil melebihi jumlah yang dibutuhkan sehingga terjadi pencurian.
R3.2 Terjadi  manipulasi  data  bahan  baku  yang  telah  digunakan  dengan  pihak  yang mengeluarkan bahan baku.
R3.3 Terjadi pencurian bahan baku karena penggunaan bahan baku yang sewenang-wenang dan tidak terdeteksi jumlah penggunaannya.
R3.4 Terjadi pencurian bahan baku di gudang bahan baku oleh pihak yang tidak dibatasi.
R3.5 Adanya kesalahan dalam pengeluaran bahan baku akibat human error.
R4.1 Terjadi penundaan penyimpanan barang jadi.
R4.2 Terjadi  kerja  sama  antara  pihak  yang  mencatat  dan  menyimpan  dengan  memanipulasi berat dari barang jadi yang telah selesai diproduksi.
R4.3 Terjadi keusangan pada barang jadi yang tidak terdeteksi akibat tidak ada pencatatannya terkait tanggal produksi.
R4.4 Terjadi pencurian yang disengaja oleh pihak lain.
R4.5 Adanya  kesalahan  penyimpanan  barang  jadi  akibat human  error, dimana  penyimpanan Kain polyester dan PE tertukar.
R5.1 Terjadi pengiriman barang jadi ke pihak lain diluar pelanggan atau pihak yang berpura- pura menjadi pelanggan atau sopir yang mau mengirimkan.
R5.2 Terjadi manipulasi data antara pihak yang mencatat dan mengeluarkan barang jadi,
R5.4 Terjadi pencurian yang disengaja oleh pihak ketiga seperti sopir yang masuk ke gudang barang jadi.
R5.5 Terjadi kesalahan pengeluaran barang jadi akibat human error.
Sumber: Olahan peneliti (2023)
Penilaian  kategori  risiko  ditentukan  berdasarkan  wawancara  dengan  perusahaan.  Berdasarkan matriks risiko UMKM X, hanya terdapat 1 risiko yang berada di kategori rendah dan masih berada di dalam risk appetite perusahaan yaitu risiko kesalahan penyimpanan barang jadi akibat human error . Sehingga hanya 1 risiko yang dapat perusahaan accept karena nilainya yang tidak signifikan. Sedangkan  untuk  kategori  risiko  menengah,  tinggi,  dan  sangat  tinggi  harus  dibuat  aktivitas pengendalian  yang  bersifat reduce,  mitigate  dan  share untuk  menurunkan  nilai  frekuensi  dan dampaknya.
Pada kategori sedang terdapat 7 risiko yang sebagian besar porsinya berada pada aktivitas 1 dan aktivitas 2. Selanjutnya, risiko pada kategori tinggi berjumlah 12 yang didominasi oleh aktivitas 3 dan  aktivitas  5.  Terakhir,  risiko  pada  kategori  sangat  tinggi  berjumlah  4  yang  didominasi  oleh aktivitas  4.  Rekomendasi  sistem  pengendalian  internal  pada setiap  aktivitas  di  siklus  persediaan UMKM  X  ditujukan  untuk  menurunkan  nilai  risiko  sehingga risiko  menjadi  termasuk  ke  dalam daerah risk appetite UMKM X, berikut rinciannya:
Tabel 4. Rekomendasi Sistem Pengendalian Internal pada Aktivitas ke-1 1. Aktivitas Pengecekan Persediaan untuk Memesan Bahan Baku
Risiko  Skor Sistem Pengendalian Internal yang direkomendasi R1.5 12 a. Bagian  persediaan  wajib  melakukan  pengecekan  ulang  atas material requisition yang  diminta  kepala  bagian  produksi  dengan  pesanan  dan production order.
b. Bagian persediaan wajib mengecek ulang jumlah kuantitas aktual yang tercatat pada Finished  Goods  Stock  Status  Report dan Raw  Material  Stock  Status Report setiap terdapat pesanan.
c. Bagian  persediaan  wajib  melakukan  pengecekan  kembali  atas  pemesanan barang dengan purchase requisition.
R1.4 8 a. Membatasi  akses  ke  gudang  bahan  baku  dan  barang  jadi  serta  dengan memberikan  fungsi  akses atas  finished  goods  stock  status  report dan raw material stock status report hanya kepada bagian persediaan (fungsi Create, Read, Update, Delete ) dan kepala bagian produksi (fungsi Read ).
b. Memasang  CCTV  tambahan  yang  mengarah  ke  tempat  penyimpanan  bahan baku.
c. Memisahkan ruangan penerimaan dan gudang bahan baku.
d. Setiap  bagian  yang  terlibat  pada  aktivitas  wajib  mengarsip  dokumen  yang dibuat.
R1.3 6 a. Bagian Persediaan wajib membuat dokumen purchase requisition . R1.2 4 a. Terdapat pemisahan fungsi yaitu:
i. bagian penjualan sebagai bagian yang mengotorisasi,
ii. bagian  produksi  yang  melakukan pengecekan  persediaan  barang jadi  dan melakukan perencanaan produksi, dan
iii. bagian persediaan akan mencatat pesanan dengan melakukan pengecekan ulang kembali dan rekonsiliasi dokumen. R1.1 4 a. Terdapat  pemisahan  fungsi  pada  bagian  yang  mengotorisasi  dan  membuat prosedur dalam bentuk flowchart .
Sumber: Olahan peneliti (2023)
Tabel 5. Rekomendasi Sistem Pengendalian Internal pada Aktivitas ke-2
2. Aktivitas Penerimaan Bahan Baku Risiko  Skor Sistem Pengendalian Internal yang direkomendasi R2.3 15 a. Bagian penerimaan wajib membuat dokumen receiving report yang mencatat setiap barang yang telah diterima.
R2.2 5 a. Terdapat pemisahan fungsi yaitu:
i. bagian pembelian sebagai pihak yang mengotorisasi,
ii. bagian penerimaan yang menerima bahan baku, dan
iii. bagian  persediaan  yang  melakukan  pengecekan  ulang  dan  pencatatan  ke raw material stock status report R2.1 4 a. Terdapat  bagian  yang  mengotorisasi  bagian  penerimaan  dalam  melakukan penerimaan bahan baku. R2.4 4 a. Memasang CCTV pada ruang penerimaan bahan baku b. Membuat prosedur pembatasan akses dimana hanya bagian penerimaan yang boleh mengakses ruangan tersebut.
c. Memisahkan ruangan penerimaan bahan baku dan gudang bahan baku
d. Sebaiknya pada saat penerimaan dilakukan oleh 2 orang. Orang ke-1 bertugas mengawasi  dan  menghitung  perpindahan  bahan  baku  dari  truk  ke  tempat penerimaan  bahan  baku.  Orang  ke-2  bertugas  menunggu  di  dalam  tempat penerimaan bahan baku sambil mengecek kualitas satu per satu.
R2.5 4
a. Bagian  persediaan  wajib  melakukan  rekonsiliasi  atas  dokumen receiving report , purchase  order ,  dan  juga  pengecekan  ulang  atas  bahan  baku  yang diterima.
Sumber: Olahan peneliti (2023)
Tabel 6. Rekomendasi Sistem Pengendalian Internal pada Aktivitas ke-3
3. Aktivitas Pengeluaran Bahan Baku ke Mesin Produksi
Risiko  Skor Sistem Pengendalian Internal yang direkomendasi R3.1 8 a. Staf produksi hanya diwajibkan mengambil jumlah bahan baku sesuai dengan rencana  produksi  dalam  satu  minggu  yang  tertera  pada  dokumen production order.
b. Bagian  persediaan  wajib  melakukan  pengecakan  antara  dokumen production order dan dokumen item requisition untuk memastikan bahwa bahan baku yang diminta sesuai dengan rencana produksi harian. R3.2 8 a. Terdapat pemisahan fungsi yaitu: i. Kepala bagian produksi sebagai pihak yang mengotorisasi
ii. Staf produksi sebagai pihak yang melaksanakan, dan
iii. Bagian  persediaan  sebagai  pihak  yang  melakukan  pengencekan  dan pencatatan pengeluaran raw material stock status report R3.3 8 a. Membuat  prosedur  khusus  yang  mewajibkan  bagian  persediaan  untuk  dapat mengeluarkan  bahan  baku  ketika  sudah  menerima  dokumen item  requisition dan dokumen production order .
b. Bagian  persediaan  wajib  mengecek  ulang  jumlah  yang  diminta  pada item requisition untuk  memastikan  bahwa  permintaan  bahan  baku  sesuai  dengan rencana produksi 1 minggu. R3.5 5 a. Bagian  persediaan  wajib  melakukan  rekonsiliasi  antara  dokumen item requisition dan production order.
b. Staf  produksi  wajib  mengecek  ulang  bahan  baku  yang  diterima  dan memverifikasi dokumen bukti pengeluaran bahan baku.
R3.4 4
a. Memasang CCTV pada gudang bahan baku.
b. Memasang  pembatasan  akses  pada  gudang  bahan  baku  kepada  bagian persediaan saja yang bisa mengakses dan hanya bagian persediaan yang dapat melakukan fungsi ( Create, Read, Update, dan Delete ) atas raw material stock status report.
Sumber: Olahan peneliti (2023)
Tabel 7. Rekomendasi Sistem Pengendalian Internal pada Aktivitas ke-4
4. Aktivitas Pengeluaran Bahan Baku ke Mesin Produksi Risiko  Skor Sistem Pengendalian Internal yang direkomendasi R4.1 16 a. Staf  produksi  wajib  menuliskan  waktu  mulai  pengerjaan  produksi  hingga produksi selesai pada dokumen production order.
b. Bagian persediaan wajib melakukan pencatatan juga atas waktu penyimpanan
c. Kepala  bagian  produksi  akan  menyelisihkan  waktu  yang  tercatat  untuk membuat dokumen laporan kinerja karyawan. R4.3 15
a. Bagian  persediaan  wajib  mencatat  tanggal  penyimpanan  barang  jadi  pada dokumen bukti penyimpanan barang jadi pada akhir hari.
b. Memasang  RFID  tag  untuk  menandai  barang  yang  berisikan  tanggal  selesai produksi, berat barang, dan jenis barang.
R4.2 8 a. Staf produksi dan bagian persediaan wajib melakukan pengukuran berat barang jadi yang diterima masing-masing.
b. Terdapat pemisahan fungsi yaitu:
i. kepala bagian produksi sebagai pihak yang mengotorisasi,
ii. staf produksi sebagai pihak yang melakukan produksi, dan
iii. bagian persediaan sebagai pihak yang melakukan pencatatan.
R4.4 5 a. Terdapat pembatasan akses atas pihak yang bisa mengakses gudang barang jadi dan  hanya  memberikan  akses  ( Create,  Read,  Update ,  dan Delete )  kepada bagian persediaan.
b. Mewajibkan  kepala  bagian  produksi  untuk  melakukan  pengecekan  kembali pada setiap akhir hari atas laporan hasil produksi harian dengan finished goods stock status report dan kuantitas aktual pada gudang barang jadi. R4.5 5 a. Manajer wajib melakukan pengecekan ulang atas barang jadi yang keluar dari gudang dengan menimbang dan menghitung kuantitasnya. Sumber: Olahan peneliti (2023) Tabel 8. Rekomendasi Sistem Pengendalian Internal pada Aktivitas ke-5 5. Aktivitas Pengeluaran Barang Jadi Risiko  Skor Sistem Pengendalian Internal yang direkomendasi R5.1 5 a. Bagian  persediaan  hanya  boleh  melakukan  pengeluaran  barang  jadi  jika terdapat dokumen picking ticket yang mengotorisasi.
b. Terdapat  aktivitas  pengecekan  antara  dokumen picking  ticket dengan dokumen sales  order terkait  pengiriman  ke  pelanggan  mana  dan  berapa jumlahnya. R5.2 5 a. Terdapat pemisahan fungsi yaitu:
i. bagian penjualan yang mengotorisasi aktivitas pengeluaran barang jadi dengan dokumen picking ticket , ii. bagian persediaan yang melakukan pengeluaran barang jadi, dan iii. manajer yang melakukan pencatatan atas barang jadi yang keluar. R5.4 5 a. Melakukan pembatasan akses pada gudang barang jadi dengan mengunci gudang barang jadi
b. Membatasi  akses  digital  pada finished  goods  stock  status  report yaitu kepada bagian persediaan saja yang berhak melakukan fungsi create, read, update, dan delete. R5.5 5 a. Manajer wajib melakukan pengecekan ulang atas barang jadi yang keluar dari gudang dengan menimbang dan menghitung kuantitasnya.
Sumber: Olahan peneliti (2023)
Berdasarkan  gabungan  sistem  pengendalian  yang  direkomendasikan  pada  seluruh  aktivitas, sebanyak 80% dapat diterapkan pada rekomendasi sistem informasi akuntansi. Sedangkan 10%nya merupakan  rekomendasi  untuk  pemasangan  CCTV  ke  area  penerimaan  dan  gudang  bahan  baku serta melakukan pemisahan ruangan. Sebanyak 5% direkomendasikan untuk memasang tag RFID pada  setiap  barang  jadi  saat  setelah  selesai  diproduksi  dengan  tujuan  untuk  mempermudah pengecekan  barang  dan  menghindari  terjadinya  keusangan  barang  jadi.  Sebanyak  5%  sisanya direkomendasikan  untuk  menambah  jumlah  pegawai  di  bagian  penerimaan  untuk  menghindari adanya kerja sama yang dapat menimbulkan pencurian dan memastikan pengecekan kualitas bahan baku yang diterima.
Sistem Informasi akuntansi yang direkomendasikan adalah dengan membagi fungsi tugas-tugas ke dalam 9 bagian. Berdasarkan pada kondisi UMKM X saat ini, hal tersebut akan menambah 7 bagian  baru  pada struktur organisasi  UMKM  X.  Bagian  tambahan  tersebut meliputi: (1)  Bagian Penjualan, (2) Bagian Piutang, (3) Bagian Akuntansi, (4) Bagian Persediaan, (5) Bagian Utang, (6) Bagian  Pembeliaan,  dan  (7)  Bagian  Penerimaan.  Setiap  bagian  tersebut  akan  berperan  secara independen  melaksanakan  tugasnya  sesuai  dengan  rekomendasi flowchart .  Setiap  bagian  wajib menandatangani  setiap  dokumen  yang  dibuat  serta  melakukan  arsip  sehingga  meminimalisasi risiko  pergantian  data  dokumen.  Setiap  aktivitas  akan  melibatkan  minimal  2  pihak  dalam menjalankannya untuk memastikan kebenaran dari suatu transaksi dan penilaian kinerja.  Berikut rekomendasi flowchart untuk aktivitas ke-3 yang belum melakukan komponen pengendalian:
Gambar 1. Rekomendasi Flowchart Sumber: Olahan peneliti (2023)

## PEMBAHASAN
Hasil  analisis  dan  rekomendasi  yang  telah  dibuat  dituangkan  pada  tahapan  implementasi. Tahapan dimulai dengan penerapan rekomendasi sistem informasi akuntansi. Seharusnya terdapat 7  bagian  tambahan  yang  membantu  menjalankan  pengendalian  bisnis  UMKM  X  yaitu  bagian penjualan, bagian piutang, bagian akuntansi, bagian utang, bagian pembelian, bagian persediaan, bagian  penerimaan.  Namun,  perusahaan  perlu  mempertimbangkan cost-benefit  analysis , pengalihan ini harus dilakukan secara bertahap. Hal tersebut juga harus disesuaikan dengan risiko mana yang harus cepat ditanggapi agar tidak mengganggu aktivitas bisnis UMKM X.
Tahapan implementasi sistem pengendalian internal dan sistem  informasi akuntansi dilakukan dalam 5 tahun dengan asumsi perkembangan perusahaan bersifat stabil dari tahun ke tahun. Pada hasil akhirnya, tujuan dari penelitian ini tercapai karena berhasil mentransformasi bisnis perusahaan yang awalnya kurang maju  menjadi  lebih maju.  Perusahaan  awalnya masih dalam tahap ad-hoc yang melakukan segala sesuatu sendiri, tidak terstruktur dan belum didefinisikan bisnis prosesnya secara jelas berubah menjadi defined pada tahun ke-1, ke-2 dan tahun ke-3. Selama 3 tahun tersebut, perusahaan sudah mulai menerapkan flowchart dan membagi-bagi fungsi operasional perusahaan ke pihak internal lainnya seperti bagian persediaan, bagian penerimaan, dan bagian akuntansi.
Implementasi bisnis proses yang berorientasi pada rencana strategis perusahaan atau tahap linked akan  diimplementasikan  pada  tahun  ke-4  dimana  manajer  atau  pemilik  akan  merekrut  2  orang tambahan  lagi  yaitu  bagian  penjualan  dan  pembelian  sehingga  pemilik  dapat  fokus  dalam melakukan  evaluasi  dan  mengembangkan  rencana  strategis  perusahaan.  Bagian  penjualan  dapat fokus terkait bagaimana cara meningkatkan penjualan ke customer . Bagian pembelian juga dapat fokus mencari supplier yang memiliki harga jual yang lebih murah dan tetap berkualitas.
Terakhir,  pada  tahun  ke-5,  perusahaan  akan  memasuki  tahapan integrated yaitu  dengan menjalankan sebuah sistem yang terintegrasi dengan pihak eksternal yaitu supplier dan customer . Supplier dapat  mengetahui  informasi  jika  perusahaan  tengah  kehabisan  bahan  baku  sehingga supplier secara otomatis akan mengirimkannya sesuai dengan batas persediaan  stok perusahaan. Sama halnya dengan customer , dimana kita bisa langsung mengirimkan barang jadi di gudang kita ke customer apabila stok bahan baku customer sudah berada di titik batas persediannya. Pada tahap integrated ,  diperlukan  juga  pihak  eksternal  yang  sudah  menjalankan  sistem informasi  akuntansi secara digital dan terintegrasi agar dapat dihubungkan dengan perusahaan terkait. Setiap tahapan akan  dilakukan  evaluasi  untuk  menilai  kinerja  karyawan,  melakukan  penilaian  atas  risiko sebelumnya dan mendeteksi adanya risiko-risiko baru yang muncul.
Hasil dari penelitian yang telah dilakukan memiliki keterbatasan yaitu rekomendasi dari tahapan modernisasi  hanya  mempertimbangkan cost  benefit  analysis dan  dengan  asumsi  perkembangan bisnis  perusahaan  berkembang  secara  stabil.  Hal  ini  tidak  mempertimbangkan  faktor  lain  yaitu kondisi pasar. Selain itu juga, rekomendasi tersebut tidak mempertimbangkan dan menjaminkan bahwa perusahaan akan dengan mudah merekrut orang baru.

## KESIMPULAN
Pertumbuhan  ekonomi  Indonesia  yang  menguat  di  tengah  perlambatan  ekonomi  global didominasi  oleh  peran  Usaha  Mikro  Kecil  Menengah  (UMKM).  Meskipun  demikian,  terdapat peningkatan  kasus  pencurian,  terutama  di  kalangan  karyawan,  serta  kesulitan  internal  dalam mengembangkan suatu bisnis. Sehingga diperlukan sebuah sistem pengendalian internal dan sistem informasi  akuntansi  untuk  memitigasi  risiko  pencurian  dan  keamanan  dalam  pengelolaan  bisnis UMKM. Belum banyak penelitian yang dilakukan tentang implementasi sistem pengendalian dan sistem  informasi  akuntansi  pada  UMKM  Indonesia.  Sehingga  diperlukan  sebuah  tahapan implementasi  di  UMKM  untuk  mengatasi  ancaman  pada  siklus  persediaan.  Temuan  studi menunjukkan bahwa aktivitas pengendalian yang telah dilakukan UMKM X masih dikategorikan tidak  memadai  dengan  pemenuhan  nilai  sebesar  35%  komponen independent  checks  on performance ,  30%  komponen design  of  use  documents  and  records ,  25%  komponen proper authorization of transaction and activities , 24% komponen safeguarding assets, records, and data , dan 0% komponen segregation of duties . Sehingga perlu diterapkan sistem pengendalian internal dan  sistem  informasi  akuntansi  yang  memadai  dan  saling  terhubung.  Rekomendasi  utama  yaitu menjalankan flowchart ,  penambahan  pihak  dalam  struktur  organisasi,  dan  membuat  dokumen- dokumen  tambahan.  Rekomendasi  tersebut  dirangkum  dalam  tahapan  implementasi  pada  skala UMKM  yang  telah  disesuaikan  dengan cost-benefit nya.  Implementasinya  terbukti  dapat mengurangi tingkat risiko dan menangani kelemahan pada pengendalian siklus persediaan sesuai dengan komponen pengendaliannya.

## REFERENSI
A,  Schandi  and  P.  Foster.  (2019).  COSO  Internal  Control  Integrated  Framework:  An Implementation Guide for Healthcare Provider Industry. COSO.org.
Abingdon.  (2023).  Examining  the  effect  of  financial  accounting  services  on  the  financial performance  of  SME:  The  function  of  information  technology  as  a  moderator .  Cogent Business & Management , vol. 10, no. 2
Alleyne,  Philmore,  Persaud  Nadini,  Alleyne  Peter,  Greenidge  Dion,  &  Sealy  Peter.  (2010). Perceived Effectiveness of Fraud Detection Audit Procedures in A Stock and Warehousing Cycle. Managerial auditing journal, 25(6), 553-568.
Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., Hogan, C. E., & Jones, J.C. (2021). Auditing: The Art and  Science  of  Assurance  Engagements,  15th  Canadian  Edition  (15th  ed.).  Pearson Education Limited.
Ganyam,  A.I.,  &  Ivungu,  J.A.  (2019).  Effect  of  accounting  information  system  on  the  financial performance  of  firms:  A  review  of  the  literature. Journal  of  Business  and  Management, 21(5), 39-49.
Haryono,  Erwin.  (2023).  Ekonomi  Indonesia  Tumbuh  Tinggi  pada  Triwulan  II  2023. https://www.bi.go.id/id/publikasi/ruang-media/news release/Pages/sp_2521523.aspx [Diakses pada 21 Agustus 2023]
International Organization for Standardization (ISO). (2018). ISO 31000:2018 – Risk Management Guidelines. https://lpm.uinsuka.ac.id/media/dokumen_akademik/011_20191007_ ISO%2031000.2018%20%20Risk%20Management%20-%20Guidelines.pdf [Diakses pada 6 Desember 2023]
Kawung, George M.V., Rompas, Wensy F. I., & Kojo Christoffel. (2018). Formalisasi Usaha dan Modernisasi Industri Kecil dan Menengah Makanan and Minuman di Kelurahan Batu Kota Kecamatan Malalayang Kota Manado. Jurnal LPPM Bidang EkoSosBudKum, 4(2), 77-90.
Kennedy,  J.  P.  (2018).  Asset  Misappropriation  in  Small  Business. Journal  of  Financial  Crime , 25(2), 369-383.
Limanseto, Haryo. (2022). Perkembangan UMKM sebagai Critical Engine Perekonomian Nasional Terus  Mendapatkan  Dukungan  Pemerintah.  https://www.ekon.go.id/publikasi/detail/4593/ perkembangan-umkm-sebagai-critical-engine-perekonomian-nasional-terus-mendapatkan- dukungan-pemerintah [Diakses pada 22 Agustus 2023]
Limanseto, Haryo. (2021). Dukungan Pemerintah untuk Mendorong UMKM Go Digital dan Go Global.  https://ekon.go.id/publikasi/detail/3180/dukungan-pemerintah-untuk-mendorong- umkm-go-digital-dan-go-global [Diakses pada 22 Agustus 2023]
McCormack, K., J. Willems, J. v. Bergh, D. Deschoolmeester, P. Willaert, M. I. Stemberger, and N.  Vlahovic.  (2009)  “A  Global  Investigation  of  Key  Turning  Point  in  Business  Process Maturity.” Business Process Management Journal .
Nurmadewi,  Dita  &  Mahendrawathi.  (2019).  Analyzing  Linkage  Between  Business  Process Management  (BPM)  Capability  and  Information  Technology:  A  Case  Study  in  Garment SMEs. Procedia Computer Science , 161, 935-942.
Putri, Aulia Mutiara Hatia. (2023). Jumlah UMKM Capai 8,71 Juta, Bisa Jadi ‘Tameng’ Resesi. https://www.cnbcindonesia.com/research/20230207115843-128-411724/jumlah-umkm- capai-871-juta-bisa-jadi-tameng-resesi [Diakses pada 22 Agustus 2023]
Romney, M. B., Steinbart, J. P., Summers, S. L., & Wood, D. A. (2021). Accounting Information Systems (15th ed.). Pearson Education Limited 2021.
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2019). Research  Methods  for  Business:  A  Skill-Building  Approach ( Eighth Edition). West Sussex, Inggris: John Wiley & Sons Ltd.
Taiwo,  J.N.  (2016).  Effect  of  ICT  on  accounting  information  system  and  organizational performance: The application of information and communication technology on accounting information system. European Journal of Business and Social Sciences, 5(2), 1-15.