ANALISIS PERHITUNGAN BIAYA PRODUKSI DENGAN MENGGUNAKAN METODE VARIABLE COSTING PT. ASRINDO CITRASUBUR MAKMUR (ACM)

## PRODUCTION COST CALCULATION ANALYSIS USING VARIABLE COSTING METHOD PT. ASRINDO CITRASUBUR MAKMUR (ACM)
Putri Jesica Sitorus email: jesicasitorus90@gmail.com
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Maritim Raja Ali Haji

## ABSTRACT
The cost of production is a collection of costs incurred to process raw materials into finished goods. Calculation of the correct cost of production will result in setting the correct selling price as well, so that later it will be able to generate profits as expected. PT Asrindo Citrasubur Makmur (ACM) is a manufacturing company engaged in production  in  the  manufacture  of  tapioca  flour  which  is  located  at  Simpang  Wave,  Kandis,  Siak  Regency.  The results of the study stated that the calculation of the cost of production resulted in a significant difference that affected the selling price. For this reason, companies should separate production costs and non-production costs and further optimize their production activities so that they are able to produce the right production cost at a low cost, so that the company can obtain maximum profits.
Keywords: Production Costs, Variable Costing

## ABSTRAK
Harga  pokok  produksi  merupakan  kumpulan  dari  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  mengolah  bahan  baku menjadi  barang  jadi.  Perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  benar,  akan  mengakibatkan  penetapan  harga  jual yang  benar  pula,  sehingga  nantinya  mampu  menghasilkan  laba  sesuai  dengan  yang  diharapkan.  PT  Asrindo Citrasubur  Makmur  (ACM)  merupakan  perusahaan  manufaktur  yang  bergerak  dalam  bidang  produksi  dalam pembuatan  tepung  tapioka  yang  berada  di  simpang  Gelombang,  Kandis,  Kabupaten  Siak.  Hasil  penelitian menyatakan  bahwa  perhitungan  harga  pokok  produksi  ini  menghasilkan  selisih  yang  cukup  signifikan  yang berpengaruh  terhadap  penetapan  harga  jual.  Untuk  itu,  perusahaan  hendaknya  memisahkan  biaya  produksi  dan biaya non produksi dan lebih mengoptimalkan kegiatan produksinya sehingga mampu menghasilkan harga pokok produksi yang tepat dengan biaya yang rendah, Agar supaya perusahaan bisa memperoleh laba yang maksimal. Kata kunci: Biaya Produksi, Variabel Costing

## PENDAHULUAN
Mulyadi (2005:11) menyebutkan bahwa akuntansi biaya mempunyai tiga tujuan pokok yaitu penentuan harga pokok produk, pengendalian biaya dan pengambilan keputusan khusus. Untuk  memenuhi  tujuan  penentuan  harga  pokok  produk,  akuntansi  biaya  mencatat, menggolongkan  dan  meringkas  biaya-biaya  pembuatan  produk  atau  penyerahan  jasa.  Harga pokok  produksi  merupakan  kumpulan  dari  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  memperoleh dan  mengolah  bahan  baku  sampai  menjadi  barang  jadi.  Dalam  pengumpulan  biaya  produksi sangat  ditentukan  oleh  cara  berproduksi  yaitu  produksi  atas  dasar  pesanan  dan  produksi massa.  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  yang  bergerak  dalam  bidang  industri  tepung tapioka.  perusahaan  tersebut  di  dalam  menentukan  harga  pokok  produk,  semua  biaya  yang terjadi  pada  setiap  bulan  dikumpulkan  dan  dibebankan  pada  produk  yang  dihasilkan  pada bulan  tersebut.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  gambaran  mengenai  penentuan harga  pokok  produksi  yang  benar.  Perusahaan  hendaknya  mampu  menetapkan  harga  pokok produksi  yang  tepat  sehingga  nantinya  dapat  bersaing  dengan  perusahaan  lain  yang  sejenis. Demikian  juga  dengan  perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  benar,  akan  mengakibatkan penetapan  harga  jual  yang  benar  pula,  tidak  terlalu  tinggi  bahkan  terlalu  rendah  dari  harga pokok,  sehingga  nantinya  mampu  menghasilkan  laba  sesuai  dengan  yang  diharapkan.  Untuk itu peneliti tertarik untuk mengetahui bagaimana perbandingan antara teori dengan kenyataan yang  ada  di  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  dalam  menentukan  harga  pokok produksinya,  maka  penulis  mengambil  judul  analisis  perhitungan  biaya  produksi menggunakan variable costing method pada  PT Asrindo Citrasubur Makmur (ACM) .

## Pengertian Harga Pokok Produksi
Harga  pokok  produksi  menurut  Mulyadi  (2007:10)  merupakan  pengobanan  sumber ekonomi  yang  diukur  dalam  satuan  uang  yang  telah  terjadi  atau  kemungkinan  terjadi  untuk memperoleh penghasilan. Harga pokok produksi menurut Hansen dan Mowen (2004:8) harga
poko  produksi  adalah  mewakili  jumlah  barang  yang  diselesaikan  pada  periode  tertentu. Wijaksono  (2006:10)  mendefinisikan  harga  pokok  produksi  adalah  sejumlah  nilai  aktiva, tetapi  apabila  tahun  berjalan  akitiva  tersebut  dimanfaatkan  untuk  membantu  memperoleh penghasilan. Dari berbagai pendapat para ahli dapat disimpulkan bahwa harga pokok produksi adalah semua pengorbanan yang dilakukan perusahaan untuk memproduksi suatu produk.

## Tujuan dan Manfaat Penentuan Harga Pokok Produksi
Informasi harga pokok produksi yang dihitung untuk jangka waktu tertentu bermanfaat bagi  manajemen  untuk  menentukan  harga  jual  produk,  memantau  realisasi  biaya  produksi, menghitung  laba  atau  rugi  periodik,  menentukan  harga  pokok  persediaan  produk  jadi  dan produk dalam proses  yang disajikan dalam neraca. Jadi dapat disimpulkan bahwa tujuan dan manfaat dalam penentuan harga pokok produksi yaitu sebagai berikut.
1. Sebagai dasar dalam penetapan harga jual.
2. Sebagai alat untuk menilai efisiensi proses produksi
3. Sebagai alat untuk memantau realisasi biaya produksi
4. Untuk menentukan laba atau rugi periodik
5. Menilai dan menentukan harga pokok persediaan
6. Sebagai pedoman dalam pengambilan keputusan bisnis.

## Biaya
Daljono (2004:13) mendefinisikan biaya sebagai  suatu pengorbanan sumber ekonomi yang  diukur  dalam  satuan  uang,  untuk  mendapatkan  barang  atau  jasa  yang  diharapkan  akan memberikan  keuntungan  atau  manfaat  pada  saat  ini  atau  masa  yang  akan  datang.  Dari pendapat  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  biaya  merupakan  suatu  pengorbanan  sumber daya ekonomi untuk mencapai tujuan tertentu  yang bermanfaat pada saat ini atau masa yang akan datang. Biaya-biaya dari suatu pengorbanan dibentuk oleh nilai dari banyaknya kapasitas produksi yang diperlukan untuk memproduksi barang-barang.

## Penggolongan Biaya
Dalam  akuntansi  biaya,  umumnya  penggolongan  biaya  ditentukan  atas  dasar  tujuan yang  hendak  dicapai  dengan  penggolongan  tersebut,  karena  dalam  akuntansi  biaya  dikenal konsep  “ different  costs  for  different  purposes ”.  Mulyadi  (2005:13),  menggolongkan  biaya menurut : objek pengeluaran, fungsi pokok perusahaan, hubungan biaya dengan sesuatu yang dibiayai,  perilaku  dalam  hubungannya  dengan  perubahan volume kegiatan,  serta  atas  dasar jangka waktu manfaatnya.
Agar  pencatatan  biaya  dalam  laporan  keuangan  lebih  mudah  dan  akurat,  biaya  dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu : biaya terkendali dan biaya tak terkendali. Biaya terkendali adalah  biaya  dimana  manajer  dapat  mempengaruhi  ada  tidaknya  dan  besar  kecilnya  biaya tersebut.  Sedangkan  biaya  tak  terkendali,  merupakan  biaya  dimana  manajer  tidak  dapat mempengaruhi suatu biaya melalui kebijakannya.
Pengalokasian  biaya  dilakukan  yaitu  bertujuan  agar  produk  yang  dihasilkan mencerminkan  total  biaya  produksi  secara  keseluruhan.  Apabila  alokasi  dapat  dilakukan secara  tepat,  maka  penghitungan  harga  pokok  produksi  juga  dapat  dilakukan  dengan  tepat, sehingga dapat digunakan untuk analisa profitabilitas dan mempermudah dalam pengambilan keputusan.

## Elemen Biaya Produksi
Dalam penentuan harga pokok produksi, biaya produksi perlu diklasifikasikan dengan benar  dan  jelas.  Dalam  penelitian  ini  penggolongan  biaya  yang  digunakan  adalah penggolongan biaya berdasarkan fungsi pokoknya dalam perusahaan, sehingga biaya produksi yang  dikeluarkan  yakni  sebagai  berikut  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  dan  biaya overhead pabrik.
Metode Pengumpulan Harga Pokok Produksi
1. Metode harga pokok pesanan merupakan suatu cara penentuan harga pokok produksi dimana  biaya-biaya  produksi  dikumpulkan  untuk  pesanan  tertentu  dan  harga  pokok produksi  per  satuan  produk  yang  dihasilkan  untuk  memenuhi  pesanan  tersebut dihitung  dengan  cara  membagi  total  biaya  produksi  untuk  pesanan  tersebut  dengan jumlah satuan produk dalam pesanan yang bersangkutan.
2. Daljono  (2004:69),  metode  penentuan  harga  pokok  proses  memiliki  karakteristik sebagai berikut ;
a. Biaya diakumulasikan menurut departemen atau pusat biaya.
b. Setiap departemen memiliki rekening persediaan barang dalam proses.
c. Unit  equivalen  digunakan  untuk  menyatakan  kembali  persediaan  barang  dalam proses pada akhir periode.
d. Biaya per unit ditentukan atau dihitung menurut departemen untuk setiap periode.
e. Unit barang yang telah selesai diproses di salah satu departemen dan biaya (harga pokok) yang berhubungan dengannya ditransfer ke departemen berikutnya.
f. Biaya total  dan biaya per unit untuk  setiap departemen secara periodic dijumlah, dianalisa dan dihitung dengan menggunakan laporan biaya produksi departemen.

## Sistem Harga Pokok Produksi
Sistem  harga pokok produksi  yang digunakan perusahaan  akan menentukan karakteristik manajemen  perusahaan,  namun  pada  dasarnya  bertujuan  sebagai  dasar  pengendalian  biaya produksi. Sistem harga pokok produksi dibagi menjadi dua macam yaitu sebagai berikut :
1. Sistem harga pokok produksi sesungguhnya
Sistem  harga  pokok  produksi  sesungguhnya  adalah  sistem  pembebanan  harga  pokok produksi kepada produk atas pesanan yang dihasilkan sesuai dengan harga pokok atau biaya  yang  sesungguhnya  dinikmati.  Pada  sistem  ini  harga  pokok  produksi,  pesanan, atau  jasa  baru  dapat  dihitung  pada  akhir  periode  setelah  biaya  yang  sesungguhnya dikumpulkan.
2. Sistem  harga  pokok  produksi  ditentukan  dimuka,  Sistem  harga  pokok  produksi  yang ditentukan  dimuka  adalah  sistem  pembebanan  harga  pokok  produksi  atau  pesanan yang  dihasilkan  sebesar  harga  pokok  yang  ditentukan  dimuka  sebelum  suatu  produk atau pesanan mulai dikerjakan. Mulyadi (2005:16) sistem harga pokok produksi yang ditentukan dimuka dibagi menjadi dua macam yaitu:
1) Sistem  biaya  taksiran,  adalah  system  akuntansi  biaya  produksi  yang menggunakan  suatu  bentuk  biaya-biaya  yang  ditentukan  dimuka  dalam menghitung harga pokok produk yang diproduksi;
2) Sistem biaya standar, merupakan suatu sistem akuntansi biaya yang mengolah informasi  biaya  sedemikian  rupa  sehingga  manajemen  dapat  mendeteksi kegiatan  kegiatan  dalam  perusahaan  yang  biayanya  menyimpang  dari  biaya standar yang ditentukan.

## Unsur-Unsur Harga Pokok Produksi
Kegiatan  utama  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  adalah  kegiatan  produksi berbagai  jenis  makanan  yang  terbuat  dari  tepung  tapioka,  dimana  dalam  unsur-unsur  biaya yang terkait didalam  produksinya cukup banyak  jumlah maupun jenisnya. Dalam memenuhi kebutuhan  dari  konsumen,  perusahaan  tidak  memasukkan  biaya  overhead  tetap  kedalam perhitungan harga produksinya, karena dianggap tidak relevan.
1) Biaya Bahan Baku Langsung
Bahan  Baku  Langsung  untuk  macam-macam  makanan  seperti  dalam  pembuatan permen, cake , roti, cookies , cokelat, dll. Perusahaan ini mengekspor produk-produk ke berbagai  negara  seperti;  Australia,  Belgia,  Jerman,  India,  Jepang,  Korea,  Malaysia, Belanda, Rusia, Polandia, Singapura, Turki, Afrika, juga Amerika. Bahan-bahan yang digunakan merupakan bahan baku yang berkualitas dari daerah sekitar dan diproduksi dengan  menggunakan  fasilitas  yang  berkualitas  pula.  Produk  diproses  dalam  paket yang higienik dan telah diteliti kualitasnya terlebih dahulu sebelum diedarkan.
2) Biaya Tenaga Kerja Langsung
Total  karyawan  yang  ada  di  perusahaan  ini  adalah  278  orang,  adapun  bagian-bagian dari suatu perusahaan yaitu. Direktur Utama sendiri dibantu oleh seorang Direktur dan seorang  Sekretaris.  Direktur  sendiri  membawahi  beberapa  bagian  yaitu, Financial  & Accounting,  Purchasing,  Plant  Manager,  Marketing,  dan  Nuts  Buying. Pada  bagian Financial & Accounting terdiri dari Financial Ass, Cashier, dan bagian Pajak. Masing- masing  bagian  dipegang  oleh  1  orang.  Pada  bagian  Marketing  juga  terdapat  1  orang yang  menangani  bagian Shipping .  Sedangkan  pada  bagian-bagian  lain  langsung kepada para kepala bagian.
3) Biaya Overhead Pabrik
Biaya  overhead  pabrik  pada  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  membebankan biaya overhead pada produk berdasarkan biaya yang sesungguhnya terjadi, baik biaya
yang terjadi dipabrik maupun kantor. Namun penelitian ini akan mengalokasikan biaya overhead pabrik ke produk yang memiliki biaya overhead variabel, dikarenakan biaya overhead  variabel  dialokasikan  berdasarkan  satuan  unit  produksi  melihat  karena perusahaan memproduksi satu macam produk saja.

## Metode Penentuan Harga Pokok Produksi
Metode penentuan harga pokok produksi adalah cara memperhitungkan unsur-unsur biaya ke  dalam  harga  pokok  produksi.  Dalam  memperhitungkan  unsur  biaya  ini,  terdapat  dua pendekatan yaitu.
1. Full costing
Mulyadi  (2009:17) full  costing merupakan  metode  penentuan  cost  produksi  yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik, baik  yang  berperilaku  variabel  maupun  tetap.  Dapat  dikatakan  bahwa  metode  full costing  merupakan  metode  penentuan  harga  pokok  yang  memasukan  biaya  overhead pabrik baik  yang berperilaku tetap maupun variabel, dibebankan kepada produk yang diproduksi  atas  dasar  tarif  yang  ditentukan  di  muka  pada  biaya  overhead sesungguhnya.  Dengan  demikian  harga  pokok  produksi  menurut  metode  full  costing sebagai berikut:
Biaya bahan baku xxx Biaya tenaga kerja langsung xxx Biaya overhead pabrik variable xxx Biaya overhead pabrik tetap xxx + Harga pokok produksi xxx Biaya Administrasi & Umum xxx Biaya Pemasaran xxx + Biaya Komersil xxx + Total Harga Pokok Produk xxx (Mulyadi, 2009:18) menyatakan Biaya pabrikasi ( product cost ) sering disebut sebagai biaya produksi atau biaya pabrik, terdiri dari sebagai berikut :
1) Biaya bahan Biaya  bahan  adalah  nilai  atau  besarnya  upah  yang  terkandung  dalam  bahan  yang digunakan  untuk  proses  produksi.  Bahan  baku  adalah  bahan  mentah  yang  digunakan untuk  memproduksi  barang  jadi,  yang  secara  fisik  dapat  diidentifikasi  pada  barang jadi. Biaya atau harga pokok bahan yang dipakai dihitung sebagai berikut :
Persediaan awal periode xxx Pembelian bahan langsung xxx + Persediaan yang tersedia untuk dipakai xxx Persediaan akhir periode xxx – Harga pokok bahan yang dipakai xxx
2) Biaya tenaga kerja
Tenaga kerja langsung adalah tenaga kerja yang secara fisik langsung terlibat dengan pembuatan produk. Biaya yang timbul karenanya merupakan biaya tenaga kerja utama yang  dapat  ditelusuri  melekatnya  pada  produk.  Besarnya  biaya  tenaga  kerja  utama yang  dapat  dihitung  berdasarkan  jam  kerja,  hari  kerja,  dan  satuan  produk.  Biaya tenaga kerja langsung terdiri dari :
Gaji karyawan pabrik xxx Upah lembur karyawan pabrik xxx Biaya kesejahteraan karyawan pabrik xxx Upah mandor pabrik xxx Gaji manajer pabrik xxx + Total Biaya Tenaga Kerja Langsung xxx 3) Biaya overhead pabrik Biaya overhead pabrik ( factory overhead cost ) adalah biaya yang timbul dalam proses produksi  selain  yang  termasuk  dalam  biaya  bahan  baku  dan  biaya  tenaga  kerja langsung.  Yang  termasuk  dalam  biaya overhead pabrik  adalah  :  biaya  pemakaian supplies pabrik, biaya pemakaian minyak pelumas, biaya penyusutan bagian produksi, biaya  pemeliharaan  atau  perawatan  bagian  produksi,  biaya  listrik  bagian  produksi, biaya  asuransi  bagian  produksi,  biaya  pengawasan,  dan  sebagainya.  Biaya overhead pabrik dapat dihitung sebagai berikut :
Tenaga kerja manufaktur tidak langsung
xxx
Perlengkapan xxx Pemeliharaan xxx Administrasi & Umum xxx Penyusutan – Peralatan xxx Penyusutan – Pabrik xxx Lain – lain xxx + Biaya Overhead Pabrik Total xxx
Gabungan antara biaya  bahan dengan biaya tenaga kerja, disebut biaya utama ( prime  cost ),  sedangkan  gabungan  antara  biaya  tenaga  kerja  dengan  biaya overhead pabrik  disebut  biaya  konversi  ( conversion  cost ).  Sedangkan  yang  termasuk  dalam biaya  komersial  yaitu  biaya  pemasaran  dan  biaya  administrasi  dan  umum.  Biaya pemasaran  merupakan  biaya-biaya  yang  terjadi  dengan  tujuan  untuk  memasarkan produk. Biaya pemasaran terjadi sejak produk selesai diproses hingga produk tersebut terjual.  Biaya  administrasi  dan  umum  merupakan  beban  yang  dikeluarkan  dalam rangka  mengatur  dan  mengendalikan  organisasi.  Dengan  demikian  total  harga  pokok produk  yang  dihitung  dengan  pendekatan full  costing terdiri  dari  unsur  harga  pokok produksi  (biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  biaya overhead pabrik variabel dan biaya overhead pabrik tetap) ditambah dengan biaya non produksi (biaya pemasaran, biaya administrasi dan umum).
2. Variable costing
Variable  costing merupakan  metode  penentuan  kos  produksi  yang  hanya memperhitungkan  biaya  produksi  yang  berperilaku  variabel  ke  dalam  kos  produksi, yang  terdiri  dari  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya  overhead pabrik  variabel.  Mulyadi  (2009:18)  Dengan  demikian  harga  pokok  produksi  menurut metode variabel costing terdiri dari unsur biaya produksi berikut ini :
Biaya bahan baku xxx Biaya tenaga kerja langsung xxx Biaya overhead pabrik variable xxx + Harga pokok produksi variabel xxx Biaya pemasaran variabel xxx Biaya administrasi & umum variabel xxx + Biaya komersil xxx + Total biaya variabel xxx Biaya overhead pabrik tetap xxx Biaya pemasaran tetap xxx Biaya administrasi & umum tetap xxx + Total biaya tetap xxx + Total harga pokok produk xxx
Total  harga  pokok  produk  yang  dihitung  dengan  menggunakan  pendekatan variabel costing terdiri  dari  unsur  harga  pokok  produksi  variabel  (biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja langsung  dan  biaya overhead pabrik  variabel)  ditambah  dengan  biaya  non  produksi  variabel (biaya pemasaran variabel dan biaya adaministrasi dan umum variabel) dan biaya tetap (biaya overhead pabrik  tetap,  biaya  pemasaran  tetap,  biaya  administrasi  dan  umum  tetap) (Mulyadi,2009:19). Konsep Full costing digunakan untuk memenuhi pelaporan kepada pihak eksternal, hal ini sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku di indonesia. Metode full  costing maupun  variable  costing  merupakan  metode  penentuan  harga  pokok  produksi. Perbedaan  metode  tersebut  adalah  terletak  pada  perlakuan  terhadap  biaya  produksi  yang berperilaku  tetap.  Dalam full  costing biaya overhead pabrik  baik  yang  berperilaku  tetap maupun  variabel  dibebankan  kepada  produk  atas  dasar  biaya overhead pabrik  yang sesungguhnya.  Sedangkan  dalam  metode variable  costing ,  biaya overhead pabrik  yang dibebankan kepada produk hanya biaya yang berperilaku variabel saja.
Fungsi Yang Terkait
Fungsi yang terkait dalam pengumpulan biaya Mulyadi (2009:427) yaitu.
1. Fungsi penjualan
Dalam  perusahaan  yang  berproduksi  masa,  order  produksinya  umumnya  ditentukan bersama  dalam  rapat  bulanan  antara  fungsi  pemasaran  dan  fungsi  produksi.  Fungsi penjualan melayani order dari langganan berdasarkan persediaan produk jadi yang ada di gudang.
2. Fungsi produksi
Fungsi  ini  bertanggung  jawab  atas  pembuatan  perintah  produksi  bagi  fungsi-fungsi  yang ada  dibawahnya  yang  akan  terkait  dalam  pelaksanaan  proses  produksi  guna  memenuhi permintaan produksi dari fungsi penjualan.
3. Fungsi perencanaan dan pengawasan produksi
Fungsi  ini  merupakan  fungsi  staf  yang  membantu  fungsi  produksi  dalam  merencanakan dan mengawasi kegiatan produksi.
4. Fungsi gudang
Fungsi gudang bertanggung jawab atas pelayanan permintaan bahan baku, bahan penolong dan  barang  lain  yang  digudangkan.  Fungsi  ini  juga  bertanggung  jawab  untuk  menerima produk jadi yang diserahkan oleh fungsi produksi.
5. Fungsi akuntansi biaya Fungsi ini bertanggung jawab untuk mencatat pemakaian biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik yang digunakan dalam proses produksi dan juga bertanggung jawab dalam membuat perhitungan mengenai harga pokok produksi.

## METODE
Jenis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  bersifat  kualitatif  yaitu  penggambaran tentang  objek  penelitian  dan  kuantitatif  yaitu  berupa  proses  produksi,  jenis  hasil  produksi, laporan  biaya  produksi  perusahaan  yang  diperoleh  dari  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur (ACM).
Penelitian  ini  dilakukan  diperusahaan  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  yang terletak di Kecamatan Kandis, Kabupaten Siak, tepatnya berada  di simpang Gelombang arah Petapahan.  Waktu  penelitian  dilaksanakan  pada  hari/tanggal  :  12  Januari  2021.  Analisa  data yang dilakukan yaitu dengan menggunakan metode analisis data deskriptif. Dalam penelitian ini menggunakan analisis diskriptif kualitatif yaitu membandingkan antara teori dengan hasil senyatanya  yang  ada  dalam  perusahaan.  Dalam  hal  ini  adalah  yang  berkaitan  dengan penentuan harga pokok produksi tepung kelapa di PT Asrindo Citrasubur Makmur (ACM).

## Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  semua  nilai  baik  hasil  perhitungan  maupun  pengukuran,  baik kuantitatif  maupun  kualitatif,  dari  pada  karakteristik  tertentu  mengenai  sekelompok  obyek yang  lengkap  dan  jelas  (Usman,  2003:  181).  Adapun  populasi  dalam  penelitian  ini  adalah laporan  biaya  produksi  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  Tahun  2020  di  mana  data diperoleh dari sumber data sekunder. Sampel adalah suatu himpunan bagian (subset) dari unit populasi.  Adapun  sampel  yang  digunakan  adalah  laporan  biaya  produksi  PT  Asrindo Citrasubur Makmur (ACM) untuk bulan triwulan terakhir tahun 2020.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  penelitian  dengan  cara  mengumpulkan  data-data  sesuai  dengan  yang sebenarnya  kemudian  data-data  tersebut  disusun,  diolah  dan  dianalisis  untuk  dapat memberikan gambaran mengenai masalah yang ada.

## Metode Analisis
Analisis  data  dapat  dibedakan  menjadi  dua  yaitu  analisis  kualitatif  dan  analisis kuantitatif.  Analisis  kualitatif  dimaksudkan  untuk  mendukung  dan  mempertegas  dari  hasil perhitungan  secara  kuantitatif,  yang  digambarkan  dengan  kata-kata  atau  kalimat  yang dipisahkan  untuk  memperoleh  kesimpulan.  Analisis  kualitatif  merupakan  penghitungan  dan pengukuran  angka-angka  yang  diproses  untuk  dapat  memperoleh  prosentase  yang diklasifikasikan untuk memperoleh data unit (Arikunto, 2002:245).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Biaya Produksi Data Biaya dan Volume Produksi
1. Biaya bahan baku dalam pengelompokkan biaya produksi, perlu diketahui biaya masing- masing  yang  nantinya  dikeluarkan  selama  proses  produksi  pembuatan  tepung  tapioca yang terdiri dari biaya bahan, biaya peralatan dan biaya lain-lain dapat dilihat dalam tabel berikut :
Tabel 4.1 Biaya Bahan Baku Biaya bahan baku langsung : Pemakaian Nilai (Rupiah) Harga Rata-rata (Rp/ satuan) Pemakaian singkong 1.250.000 2.695.069.656 2.156
Biaya pembelian kelapa 142.978.437 Sub total 2.838.048.093 Bahan Penolong : Biaya bahan penolong 21.095.771 Jumlah Biaya Bahan Baku 2.859.143.864
(Ket: 1 ton = 10.000 Singkong = 1000 kg)
Jadi pemakaian 12.5 ton =1.250.000 batok kelapa = 125.000 kg - Total biaya bahan baku = Rp 2.859.143.864)
2. Biaya  tenaga  kerja  merupakan  semua  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  membayargaji karyawan,  baik  karyawan  pabrik  maupun  kantor.  Besarnya  biaya  tenaga  kerja  adalah sebagai berikut:
Tabel 4.2 Biaya Tenaga Kerja Keterangan Total Tenaga Kerja Langsung : Tenaga kerja pengangkutan singkong 20.193.000 Tenaga kerja pengolahan kopra/paring/arang 74.624.219 Tenaga kerja pembungkusan 36.712.360 Sub total 131.529.579 Upah langsung : Upah harian 115.344.104 Upah Borongan 107.030.030 Sub total 222.374.134 Jumlah Biaya Tenaga Kerja 353.903.713 Sumber : PT Asrindo Citrasubur Makmur (ACM)
1. Pemakaian Biaya Overhead
Pabrik  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  membebankan  biaya overhead pada produk berdasarkan biaya yang sesungguhnya terjadi, baik biaya yang terjadi dipabrik maupun kantor.
Tabel 4.3 Biaya Overhead Pabrik Biaya Listrik 45.857.978 Biaya Bahan Bakar Kendaraan/Mesin 44.388.952 Kendaraan 27.942.277 Gaji Karyawan 144.277.511 Pemakaian Suku Cadang 54.571.312 Angkutan Singkong 55.926.653 Pelumas Kendaraan/Mesin 76.727.112 Jalan Kendaraan 8.623.314 Bongkar Muat singkong 6.529.595 Perlengkapan Pabrik 7.406.690 Perbaikan Kendaraan/Mesin 5.474.208 Kebersihan 10.124.421 Perjalanan Dinas/Pelatihan 2.353.765 Oksigen 640.958 Pemeliharaan Aktiva Tetap 21.113.517 Kesehatan 8.273.351 Penyusutan Mesin 6.617.786 Penyusutan Kendaraan 1.806.524 Penyusutan Sarana 251.000 Penyusutan Peralatan Pabrik/Laboratorium 629.956 Penyusutan Bangunan 365.955 Total 529.902.835 (Sumber: PT Asrindo Citrasubur Makmur (ACM) )
Tepung kelapa yang diproduksi bulan ini = 125.000 kg.
Dari  laporan  biaya  produksi  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  yang  sudah dihitung  dengan  jumlah  tepung  kelapa  yang  diproduksi,  maka  dapat  dihitung  harga pokok  produksi  tepung  pada  bulan  Oktober  tahun  2012  dengan  metode Full  Costing adalah seperti berikut. Biaya bahan baku Rp 2.859.143.864 Biaya tenaga kerja Rp 353.903.713 Biaya overhead pabrik Rp 529.902.835 Total harga pokok produksi Rp 3.742.950.412 Total produksi per unit Rp 125.000 Harga pokok produksi per unit Rp 29.943,60 kg/bulan
Perhitungan  HPP  dengan  menggunakan  metode full  costing belum  dapat  dikatakan akurat dalam menghitung harga pokok produksi dikarenakan dalam full costing dihitung unsur biaya yang bersifat tetap dan variabel. Dalam pembahasan nantinya penulis akan menghitung unsur-unsur biaya produksi berdasarkan metode variabel costing , dimana tidak semua unsur- unsur biaya produksi  yang dimasukkan akan tetapi hanya unsur biaya produksi yang bersifat variabel saja dimasukkan sebagai unsur pembentukan harga pokok produksi.
1. Biaya bahan baku Biaya atau harga pokok bahan yang dipakai dihitung sebagai berikut : Persediaan awal periode Rp 31.046.307 Pembelian bahan langsung Rp  2.838.048.093 + Persediaan yang tersedia untuk dipakai Rp 2.869.094.400 Persediaan akhir periode Rp 237.795.644 – Harga pokok bahan yang dipakai Rp 2.631.298.755

## 2. Biaya tenaga kerja
Pengelompokkan biaya-biaya tenaga kerja dihitung berdasarkan tenaga kerja langsung dan upah langsung yang terlibat dalam proses produksi. Biaya-biaya yang digolongkan sebagai biaya  tenaga  kerja  langsung  adalah  biaya  pengangkutan  kelapa,  biaya  pengolahan  dan biaya  pembungkusan,  dan  ang  termasuk  upah  langsung  adalah  upah  harian  dan  upah borongan.
Tenaga kerja langsung 1. Tenaga kerja pengangkutan kelapa Rp 20.193.000 2. Tenaga kerja pengolahan Rp 74.624.219 3. Tenaga kerja pembungkusan Rp 36.712.360 + Rp 131.529.579 Upah langsung 1. Upah harian Rp.115.344.104 2. Upah buruh Rp.107.030.030 + Rp 222.374.134 +
Rp 353.903.713
Dari  perhitungan  diatas  dapat  diperoleh  hasil  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  upah langsung adalah Rp. 353.903.713
3. Biaya overhead pabrik
PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  membebankan  biaya overhead pada  produk berdasarkan  biaya  yang  sesungguhnya  terjadi,  baik  biaya  yang  terjadi  dipabrik  maupun kantor. Namun penelitian ini akan mengalokasikan biaya overhead pabrik ke produk yang memiliki  biaya  overhead  variabel,  dikarenakan  biaya  overhead  variabel  dialokasikan berdasarkan  satuan  unit  produksi  melihat  karena  perusahaan  memproduksi  satu  macam produk  saja.Untuk  memisahkan  biaya  overhead  pabrik  mana  yang  bersifat  variabel  dan bersifat tetap maka perlu menggunakan metode pemisahan biaya semi-variabel atas unsur variabel dan tetap tersebut dengan menggunakan metode titik tertinggi dan terendah ( The high  and  low  point  method ).  Berdasarkan  hasil  perhitungan  di  atas,  maka  dapat  dihitung harga  pokok  produksi  PT  Asrindo  Citrasubur  Makmur  (ACM)  berdasarkan  metode Variabel costing seperti yang terdapat di bawah ini.
Tabel 4.4 Biaya Overhead Pabrik Keterangan Tetap Variabel Total Biaya Listrik 40,146,432 5,711,546 45,857,978 Biaya Bahan Bakar kendaraan / Mesin 8,869,332 35,519,621 44,388,953
Kendaraan 27,942,277 - Gaji Karyawan 23,439 432,855,972 432,879,411 Pemakaian Suku Cadang 54,571,312 - Angkutan Kelapa 55,926,653 - Pelumas Kendaraan/Mesin 6,727,112 - Jalan Kendaraan 8,632,314 - Bongkar Muat 6,529,595 - Perlengkapan Pabrik 0 7,406,690 7,406,690 Perbaikan Kendaraan/Mesin 4,792,402 681,806 5,474,208 Kebersihan 10,124,421 - Perjalanan Dinas/Pelatihan 2,353,765 - Oksigen 640,958 - Pemeliharaan Aktiva Tetap 0 21,113,517 21,113,517 Kesehatan 8,273,354 - Penyusutan Mesin 6,617,786 - Penyusutan Kendaraan 1,806,524 - Penyusutan Sarana 251,000 - Penyusutan Peralatan Pabrik / Laboratorium 629,956 - Penyusutan Bangunan 365,955 - Total 245,224,587 503,289,152 748,513,738 Biaya bahan baku Rp 25.899.400 Biaya overhead pabrik Variabel Rp 503.289.152+ Total harga pokok produksi Rp 574.881.552 Total produksi per unit 125.000 : Harga pokok produksi per unit (kg) Rp 4.599
Hasil perbandingan harga pokok produksi per unit antara hasil yang di dapat dari PT Asrindo Citrasubur Makmur (ACM) dengan hasil pembahasan diatas, perbandingannya dapat dilihat :

## Tabel 4.5 Perbandingan Harga Pokok Produksi
Keterangan Metode Full costing perusahaan Metode Variabel costing Hasil yang diperoleh Rp 29.943 Rp 4.599 Sumber : Hasil Dari Perhitungan HPP
Terdapat  perbedaan  yang  sangat  signifikan,  dikarenakan  perhitungan  yang  dilakukan perusahaan belum menempatkan biaya-biaya dengan tepat. Perhitungan dengan menggunakan metode full costing menghasilkan harga pokok  yang lebih besar, sedangkan metode variable costing menghasilkan  harga  pokok  lebih  kecil  dikarenakan  variabel  menelusuri  biaya-biaya yang  berkaitan  langsung  dengan  proses  produksi,  dengan  kata  lain  metode  variabele  costing bisa menghasilkan laba yang lebih besar buat perusahaan.

## SIMPULAN
Perhitungan  biaya  produksi  dengan  menggunakan  metode variable  costing ,  dapat  membantu perusahaan  dalam  menghitung  biaya  produksi  dimana  metode  variable  costing  memisahkan antara  biaya-biaya  produksi  dan  non  produksi  yaitu  biaya  tetap,  dan  biaya  semi  variabel. Dimana biaya  yang dihasilkan dapat mengurangi biaya produksi  yang ada dalam perusahaan tersebut,  dan  menghasilkan  laba  yang  tinggi  dibandingkan  dengan  metode full  costing yang digunakan perusahaan.
Saran
Sebaiknya manajemen PT Asrindo Citrasubur Makmur (ACM), mempertimbangkan kembali perhitungan  biaya  produksi  mana  yang  lebih  tepat  untuk  digunakan  perusahaan ,  antara metode full costing ataukah metode variable costing.

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto, S. (2002). Analisis Kualitatif. Bandung: BP. Universitas.
Daljono. (2004). Akuntansi Biaya Penentuan Harga Pokok dan Pengendalian. Bandung: BP. Universitas.
Diponegoro. (2012). Penentuan Harga Pokok Produksi. Semarang: BP. Universitas.
Hansen, M. (2004). Harga Pokok Produksi. Jakarta: Salemba Empat. Mulyadi. (2005). Penggolongan Biaya. Jakarta: Salemba Empat. Mulyadi. (2007). Sistem Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat. Mulyadi. (2009). Akuntansi Biaya. Jakarta: Salemba Empat. Sihombing, P. J. (2003). Penerapan Metode Variabel Costing Dalam Perhitungan HPP .
Medan: Universitas Sumatera Utara.
Usman. (2003). Pengertian Populasi. Surabaya: PT.Rineka Cipta. Witjaksono, A. (2013). Akuntansi Biaya. Yogyakarta: Graha Ilmu .