FAKTOR-FAKTOR I YANG I MEMPENGARUHI I KUALITAS I LAPORAN I KEUANGAN: I SEBUAH I LITERATUR I REVIEW
Sundari a, *, Yudha Aryo Sudibyo i b i
a i Universitas Jenderal Soedirman, Indonesia
b i Universitas Jenderal Soedirman, Indonesia *sundari@mhs.unsoed.ac.id
Diterima: Februari 2022. Disetujui: Juli 2022. Dipublikasi: November 2022

## ABSTRACT
Financial statements are i a form of reporting i entity i accountability i that i are i structured i and provide i useful i information i for i users. i Quality i financial i reports i have i 4 i characteristics, i namely relevant, i reliable, i comparable i and i understandable. i With i quality i financial i reports, i it i reflects that i financial i management i is i carried i out i properly i and i in i accordance i with i the i rules i so i that it has i an i impact i on i the i provision i of i opinions i by i BPK. i According i to i several i studies, i agencies that i received i WTP i opinions i from i the i BPK i did i not i all i have i quality i financial i reports i and i there were i even i many i findings i and i problems i in i the i financial i statements. i This i study i aims i to i describe the i factors i that i affect i the i quality i of i financial i statements. i The i research i was i conducted i through a i literature i study i by i collecting i research i results i related i to i the i factors i that i affect i the i quality of i financial i statements. i The i results i of i the i study i show i that i the i factors i that i affect i the i quality i of i financial i reports i are human resource competence, i utilization i of i information i technology, i internal control, i organizational i commitment, i application i of i government i accounting i standards i (SAP) and external i factors..
Keywords: Quality of Financial Reports; Financial Reports;

## ABSTRAK
Laporan keuangan i merupakan suatu bentuk i pertanggungjawaban entitas pelapor yang i terstruktur dan i menyajikan informasi i yang i berguna i bagi i para i pengguna. i Laporan i keuangan i yang berkualitas memiliki i 4 i karakteristik i yaitu i relevan, i andal, i dapat i dibandingkan i dan i dapat i dipahami. i Dengan laporan i keuangan i yang i berkualitas i mencerminkan i pengelolaan i keuangan i dijalankan i dengan i baik dan i sesuai i dengan i aturan i sehingga i berdampak i pada i pemberian i opini i oleh i BPK. i Menurut beberapa i penelitian, i instansi i yang i mendapat i opini i WTP i dari i BPK i tidak i semua i laporan keuangannya i berkualitas i dan i bahkan i masih i terdapat i banyak i temuan i dan i permasalahan i pada laporan i keuangan i tersebut. i  i Penelitian i ini i bertujuan i untuk i memaparkan i faktor-faktor i yang mempengaruhi i kualitas i laporan i keuangan. i Penelitian i dilakukan i melalui i studi i literatur i dengan mengumpulkan i hasil i penelitian i terkait i dengan i faktor-faktor i yang i mempengaruhi i kualitas i laporan keuangan. i Hasil i kajian i menunjukkan i bahwa i faktor-faktor i yang i mempengaruhi i kualitas i laporan keuangan i adalah i kompetensi i sumber i daya i manusia, i pemanfaatan i teknologi i informasi, pengendalian i intern, i komitmen i organisasi, i penerapan i standar i akuntansi i pemerintahan i (SAP) i dan faktor i eksternal.
Volume 17, Nomor 2, November 2022 111 – 119 http://jurnal.unsil.ac.id/index.php/jak ISSN: 1907-9958 (Print)  2385-9246 (Online)
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
Kata i Kunci: Kualitas Laporan Keuangan; Laporan Keuangan;

## PENDAHULUAN
Laporan i keuangan i adalah i bentuk pertanggungjawaban pengelolaan keuangan negara/daerah selama i satu i periode (Peraturan i Pemerintah i No i 8, i 2006). Laporan i keuangan i yang i dihasilkan i harus memenuhi i karakteristik i kuantitatif i yang terdiri i dari i relevan, i andal, i dapat dibandingkan, i serta i dapat i dipahami (Armel i et i al., i 2017; i Indonesia, i 2010; i Qomah, i 2021; i Setyowati, i 2016; i Siregar i & i S, i 2020; i Siwambudi i et i al., i 2017). i Pihak-pihak i seperti i pemerintah pusat, i DPR/DPRD i dan i masyarakat menggunakan i laporan i keuangan i sebagai dasar i pengambilan i keputusan. i Maka i dari itu, i informasi i yang i terdapat i pada Laporan i Keuangan i pemerintah i harus bermanfaat i dan i sesuai i dengan i kebutuhan pemakai. i Informasi i yang i disajikan i dalam laporan i keuangan i tersebut i wajib memperhatikan
i untuk i keperluan perencanaan,
i pengendalian, i dan pengambilan i keputusan.
Laporan i keuangan i pemerintah i setiap tahunnya i mendapat i penilaian i berupa opini i dari i Badan i Pengawas i Keuangan (BPK). i Opini i terhadap i laporan i keuangan (LK) i diberikan i oleh i Badan i Pemeriksaan Keuangan i terutama i pada i pemeriksaan keuangan. i Opini i tersebut i merupakan i pendapat i profesional i pemeriksa i atas i kewajaran i LK i yang i disampaikan i oleh i entitas i yang i diperiksa. i Pada i pemeriksaannya i BPK i memberikan i opininya i dalam i 4 i kriteria i yaitu i kesesuaian i dengan i standar i akuntansi i pemerintahan, i kecukupan i pengungkapan, i efektivitas i sistem i pengendalian i internal i (SPI), i dan i kepatuhan i terhadap i peraturan i perundang- i undangan i (BPK i RI, i 2022). Ada i empat i opini i yang i diberikan i Badan i Pemeriksa i Keuangan i (BPK) i atas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i yaitu i : i Opini i Wajar i Tanpa i Pengecualian i (WTP), i Opini i Wajar
i Dengan
i Pengecualian i (WDP), i Opini i Tidak i Wajar i (TW), i dan i Tidak i Memberi i Pendapat (TMP).Berdasarkan i ikhtisar i hasi pemeriksaan i Semester i I Tahun i 2021, pemeriksaan i atas i Laporan i Keuangan Pemerintah i Pusat i dan i Daerah i memuat 14.152 i masalah i yang i terdiri i dari i 6.418 masalah i pada i kelemahan i SPI, i 7.405 masalah i pada i Ketidakpatuhan i terhadap ketentuan i perundang-undangan i dan i 329 masalah temuan i Ketidakhematan, Ketidakefisienan, i dan i Ketidakefektifan. Pada i hasil i pemeriksaan i atas i LKPP,BPK mengungkapkan i opini i Wajar i Tanpa Pengecualian i (WTP) i berdasarkan i Standar Akuntansi i Pemerintahan i (SAP) i sebesar 85 i opini i WTP i (98%) i dan i 2 i opini i WDP (2%). i Sedangkan i untuk i opini i LKPD diungkapkan i oleh i BPK i sebesar i 486 opini i WTP i (90%), i 49 i opini i WDP i (9%), 4 i opini i TMP i (0,7%), i dan i 2 i opini TW (0,3%). i Fenomena i informasi i laporan keuangan i pemerintah i daerah i dari i tahun 2016-2020 i ditunjukkan i pada i Tabel i 1 berikut: i Tabel i 1. i Perkembangan i Opini i LKPD i tahun i 2016-2020 LKPD Opini Total (Tahun)  WTP  WDP  TW  TMP 2016 375 139 0 23 537 70% 26% 0 4% 2017 411 113 0 18 542 76% 21% 0 3% 2018 443 86 0 13 542 82% 16% 0 2% 2019 485 50 0 6 541 90% 9% 0 1% 2020 486 49 2 4 541 i 90% 9% 0% 1% i Sumber: i IHPS i BPK i RI, i diolah. Berdasarkan i tabel i perkembangan opini i LKPD i tahun i 2016-2020 i diatas, menunjukkan i bahwa i pemerintah i daerah yang i memperoleh i opini i Wajar i Tanpa Pengecualian i (WTP) i dari i tahun 2016sampai i dengan i tahun i 2020 i semester I menunjukkan i peningkatan i kualitas. Pemerintah i daerah i yang i mendapat i opini
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
Wajar i Dengan i Pengecualian i (WDP) i dan opini i Tidak i Memberikan i Pendapat (TMP) i semakin i turun i dari i tahun ketahun dan i  i opini i Tidak i Wajar i (TW) mengalami i kenaikan i di i tahun i 2020. Opini i atas i laporan i keuangan i yang didapat i pemerintah i daerah i tersebut i tidak serta i merta i menjadi i suatu i indikator keberhasilan i pemerintahan i daerah (Harlinda, i 2016). i Opini i WTP i yang diperoleh i oleh i pemerintah i daerah diartikan i  i bahwa i dalam i mengelola keuangan i yang i diamanatkan i telah mampu i secara i memadai. I Laporan i keuangan i yang i berkualitas adalah i laporan i yang i disajikan i oleh entitas i pelaporan i dengan i memiliki i 4 karakteristik i yaitu i relevan, i andal, i dapat dibandingkan i dan i dapat i dipahami. Berdasarkan i hasil i penelitian i (Armel i et i al., i 2017) i yang i menyebutkan Bahwa laporan i keuangan i Kota i Dumai masih belum i memenuhi i karakteristik laporan keuangan i yang i disyaratkan. Begitupun penelitian i yang i dilakukan oleh (Maydiyanti, i S., i & i Putri, i 2020) yang i menyatakan i bahwa i perolehan i opini WTP i atas i laporan i keuangan i pemerintah daerah i Kota i Pekanbaru i pada i tahun i 2017 masih i terapat i catatan i dari i BPK diantaranya i Penatausahaan i Penerimaan Pendapatan i Asli i Daerah i pada i Badan Pendapatan i Daerah i Tidak i Tertib, terutama i pada i objek i pajak i yang potensinya i tinggi i untuk i PAD, i seperti pajak i parkir, i hotel, i tempat i hiburan, restoran i dan i rumah i makan; i dan i Aset tetap i Pemerintah i Kota i Pekanbaru i pada Neraca i per i 31 i Desember i 2017 i belum disajikan i secara i lengkap i dan i akurat. i Hal i tersebut i menunjukkan i bahwa ada i faktor-faktor i yang i mempengaruhi kualitas i laporan i keuangan i pada pemerintahan. i Tujuan i dari i penelitian i ini adalah i untuk i memaparkan i faktor-faktor yang i mempengaruhi i kualitas i laporan keuangan i pemerintah. i

## METODE i PENELITIAN
Jenis i penelitian i ini i merupakan penelitian i deskriptif i dengan menggunakan data i sekunder. Populasi i penelitian i ini adalah i seluruh i hasil i penelitian i dan artikel i penelitian i mengenai i faktor-faktor yang i mempengaruhi i kualitas i laporan keuangan i dan i sample i yang i dipilih adalah penelitian i yang i menggunakan i data antara tahun i 2016-2021. i Teknik i pengumpulan data i yang i digunakan i dalam i penelitian ini i adalah i teknik i pengumpulan i data arsip i berupa i hasil i penelitian i dan i artikel penelitian i yang i dipublikasikan i melalui hasil i pencarian i di i google i dan i dipilih berdasarkan i keyword i kualitas i laporan keuangan. i Metode i analisis i data menggunakan i pendekatan i kualitatif deskriptif i melalui i studi i literatur i (literatur review) i yaitu i dengan i memaparkan i hasil penelitian
i faktor-faktor i yang mempengaruhi i kualitas i laporan keuangan.
HASIL i DAN i PEMBAHASAN
Pengaruh i Kompetensi i Sumber i Daya i Manusia i terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan Sumber i Daya i Manusia i sebagai faktor i penentu i organisasi i mempunyai arti i yang i sama i pentingnya i dengan pekerjaan i itu i sendiri. i Kompetensi menjadi aspek i yang menentukan keberhasilan organisasi i atau i lembaga pemerintahan (Armel i et i al., i 2017; i Mulia, i 2019) i yang diartikan i sebagai karakteristik i dasar i yang ada i pada i diri seseorang i berupa keterampilan
i ( skill), pengetahuan ( knowledge), i dan kemampuan i (ability) yang i berkaitan dengan i pelaksanaan i suatu pekerjaan yang dilakukan i (Harlinda,
i 2016; i Mulia, i 2019).
Kompetensi i yang i baik i dapat dimiliki i oleh i SDM i dengan i dibekali pendidikan i dan i pelatihan i dibidang akuntansi i pemerintahan i serta berpengalaman i dibidang i keuangan. i Jika SDM i dalam i suatu i instansi i pemerintahan memiliki i kompetensi i yang i baik, i maka penyajian i laporan i keuangan i akan i sesuai
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
dengan i karakteristik i kualitatif i laporan keuangan. i Hasil i empiris i dari i penelitian (Febri i et i al., i 2021; i Heri i Susanto, i 2021; i Kaifah, i 2020; i Modo i et i al., i 2016; i Mulia, i 2019; i Riandani, i 2017; i Setyowati, i 2016) menunjukkan i bahwa Komptensi i SDM berpengaruh i terhadap Kualitas i Laporan Keuangan i dimana semakin i SDM berkompeten i maka semakin i tinggi kualitas i laporan keuangan.Meskipun sebaiknya pemerintah melakukan
pengkajian i ulang mengenai kompetensi sumber i daya manusia i dalam hal pembuatan i laporan keuangan i agar kualitas laporan keuangan i pemerintah dapat i terus ditingkatkan.
Hasil i penelitian i yang i ditunjukkan oleh i penelitian i (Komarasari, i 2016; i Laila i & i Agustini, i 2016; i Qomah, i 2021; i Ramdany i & i Setiawan, i 2021; i Setyowati, i L., i Isthika, i W., i & i Pratiwi, i 2020; i Siwambudi i et i al., i 2017; i Y i Suhardjo, i 2019) i yang i menyatakan i bahwa Komptensi i Sumber i Daya Manusia i tidak berpengaruh i terhadap i Kualitas i Laporan Keuangan. i Jika i komptensi i sumber i daya manusia i tidak i dilaksanakan i dengan i baik maka i dapat i menurunkan i kualitas i laporan keuangan i sehingga i karakteristik i kualitatif laporan i keuangan i tidak i terpenuhi. Dengan i demikian i untuk i menghasilkan laporan i keuangan i daerah i yang berkualitas dan agar i penyelenggaraan tugas i dan i fungsi i organisasi i dapat diterapkan i maka i diperlukan i kompetensi sumber i daya i manusia.
Pengaruh i Pemanfaatan i Teknologi i Informasi i terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan Pemanfaatan i teknologi i informasi diartikan i sebagai i pemrosesan, pengolahan dan i penyebaran i data i yang i diperoleh i dari hasil i mengkombinasikan i telekomunikasi dengan i alat i perangkat i komputer (Darwanis, i 2016; i Laila i & i Agustini, i 2016). i Pengolahan i data i transaksi i dan penyajian i laporan i keuangan i pemerintah daerah i akan i sangat i terbantu i oleh i adanya
pemanfaatan i teknologi i informasi. Pengolahan i data i transaksi i keuangan dengan i menggunakan i software i yang sesuai i dengan i perundang-undangan, laporan i yang i dihasilkan i berasal i dari sistem i informasi i yang i terintegrasi, i serta adanya i jadwal i pemeliharaan i secara teratur i atau i peralatan i yang i usang i atau rusak i didata i dan i diperbaiki i tepat i pada waktunya i akan i membantu i meningkatkan kualitas i laporan i keuangan i daerah. I Hasil i penelitian i menemukan i bukti empiris i bahwa pemanfaatan i teknologi informasi i berpengaruh i positif i terhadap kualitas i laporan i keuangan. i Semakin i baik pemanfaatan i teknologi i informasi i maka laporan i keuangan i yang i dihasilkan i akan semakin i berkualitas i (Armel i et i al., i 2017; i Eliana, i 2017; i Hanifah i et i al., i 2020; i Harlinda, i 2016; i Heri i Susanto, i 2021; i Komarasari, i 2016; i Laitera i et i al., i 2021; i Latjandu, i I., i Kalangi, i L., i & i Tinangon, i 2016; i Modo i et i al., i 2016; i Rahmawati, i A., i Mustika, i I. i W., i & i Eka, i 2018; i Sari i & i Fadli, i 2019). i Berbeda i dengan i hasil penelitian i (Qomah, i 2021; i Riandani, i 2017; i Setyowati, i L., i Isthika, i W., i & i Pratiwi, i 2020; i Setyowati, i 2016) i yang mendapatkan i bukti i empiris i bahwa pemanfaatan i teknologi i informasi i tidak berpengaruh i terhadap i kualitas i laporan keuangan. i Peran i teknologi i informasi sepenuhnya i belum i dimanfaatkan i oleh pemerintah i untuk i meningkatkan i kualitas Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah ke i arah i yang i yang i lebih i baik.
Pengaruh i Pengendalian i Intern terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan Sistem i pengendalian i Intern didefinisikan sebagai i proses i integral pada i tindakan dan i kegiatan i yang dilakukan i secara i terus menerus i oleh pimpinan i dan i seluruh pegawai i untuk memberikan i keyakinan memadai i atas tercapainya i tujuan organisasi i melalui kegiatan i yang i efektif dan i efisien, keandalan i pelaporan keuangan, pengamanan i aset i negara, i dan ketaatan terhadap i peraturan i perundang-
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
undangan (Peraturan i Pemerintah i Nomor i 60, i 2008). \ Pengendalian i intern berfungsi melakukan i penilaian i independen terhadap i pelaksanaan i tugas i dan i fungsi Instansi i Pemerintah. i Semakin i baik penerapan i SPIP i maka i semakin i baik i pula kualitas i laporan i keuangan i yang dihasilkan i (Mulia, i 2019).
Penelitian i yang i dilakukan oleh(Armel i et i al., i 2017; i Darwanis, i 2016; i Faishol i & i Lamongan, i 2016; i Febri i et i al., i 2021; i Harlinda, i 2016; i Heri i Susanto, i 2021; i Janet i Wilsye i Litualy, i 2020; i Komarasari, i 2016; i Laitera i et i al., i 2021; i Latjandu, i I., i Kalangi, i L., i & i Tinangon, i 2016; i Maydiyanti, i S., i & i Putri, i 2020; i Qomah, i 2021; i Rahmawati, i A., i Mustika, i I. i W., i & i Eka, i 2018; i Ramdany i & i Setiawan, i 2021; i Riandani, i 2017; i Sanjaya i et i al., i 2016; i Setyowati, i L., i Isthika, i W., i & i Pratiwi, i 2020; i Y i Suhardjo, i 2019) i membuktikan i bahwa pengendalian i intern i berpengaruh signifikan i terhadap i kualitas i laporan keuangan. i Pelaksanaan i pengendalian internal i yang i baik i dapat i mendukung penyajian i informasi i laporan i keuangan berkualitas.
Hasil i berbeda i dengan i bukti i empiris yang i dilakukan i oleh i (Kaifah, i 2020; i Laila i & i Agustini, i 2016; i Safitri, i E. i N., i & i Zulkarnain, i 2021) i yang i menunjukkan bahwa i tidak i terdapat i pengaruh pengendalian i intern i terhadap i kualitas laporan i keuangan. i Pengendalian i intern akuntansi i diterapkan i untuk i menjaga kekayaan i organisasi i serta i mengecek ketelitian i dan i keandalan i data i akuntansi dalam i penyusunan i laporan i keuangan pemerintah i sesuai i dengan i sistem i dan prosedur i akuntansi i pemerintah i daerah. Pengendalian
i digunakan i untuk memastikan i sebuah i organisasi i mencapai kinerja i yang i telah i ditetapkan i dengan menggunakan i informasi i yang i tersedia dan i membandingkan i hasil i aktual rencana. I
Pengaruh i Komitmen i Organisasi terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan Komitmen i diartikan i sebagai i suatu keadaan i dimana i seorang i individu memihak i organisasi i serta i tujuan-tujuan dan i keinginnya i untuk i mempertahankan keanggotaanya i dalam i organisasi i (Sanjaya i et i al., i 2016; i Siwambudi i et i al., i 2017). Komitmen i organisasi i merupakan i sifat hubungan i antara i individu i dengan organisasi i kerja, i dimana i individu mempunyai i keyakinan i diri i terhadap nilai-nilai i tujuan i organisasi i kerja i serta adanya i kerelaan i untuk i menggunakan usahanya i secara i sungguh-sungguh i demi kepentingan i organisasi i kerja i serta mempunyai i keinginan i yang i kuat i untuk tetap i menjadi i bagian i dari i organisasi. Semakin i tinggi i komitmen i individu terhadap i tujuan i organisasi i maka i dapat mempengaruhi i tindakan i dan i kinerjanya dalam i hal i menggunakan i kompetensinya untuk i menghasilkan i laporan i keuangan yang i berkualitas. i Begitu i pula i sebaliknya, jika i seorang i individu i tidak i memiliki komitmen i tingggi i terhadap i organisasinya maka i kompetensinya i tidak i akan menghasilkan i laporan i keuangan i yang berkualitas.
Hasil i penelitian i (Latjandu, i I., i Kalangi, i L., i & i Tinangon, i 2016; i Modo i et i al., i 2016; i Sanjaya i et i al., i 2016) menemukan i bahwa i komitmen i organisasi berpengaruh i signifikan i terhadap i kualitas laporan i keuangan i pemerintah. i Semakin tinggi i komitmen i organisasi i yang dilakukan i maka i semakin i tinggi i kualitas laporan i keuangan i yang i dihasilkan. i Hasil tersebut i berbeda i dengan i hasil i penelitian (Harlinda, i 2016; i Siwambudi i et i al., i 2017) i yang i menunjukkan i bahwa komitmen i organisai i tidak i berpengaruh pada i kualitas i laporan i keuangan. i Masih terbatasnya i kreativitas i dari i para i pegawai untuk i berperan i aktif i dalam i menciptakan dan i menjalankan i tanggungjawabnya sebagai i pegawai i pemerintah i menjdai alasan i terutama i dalam i penyusunan laporan i keuangan.
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
Pengaruh i Penerapan i Standar Akuntansi i Pemerintahan i (SAP)
terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan Berdasarkan i Peraturan i Pemerintah Republik i Indonesia i Nomor i 71 i Tahun 2010 i Pasal i 1 i Ayat i (3), i Standar
Akuntansi i Pemerintah i (SAP)
didefinisikan i sebagai i prinsip-prinsip akuntansi i  i yang i diterapkan i  i dalam menyusun i  i dan i  i menyajikan i  i laporan keuangan i i pemerintah. i Standar Akuntansi i merupakan i acuan i dalam penyajian i laporan i keuangan i yang ditujukan i kepada i pihak-pihak i di i luar organisasi i yang i mempunyai i otoritas tertinggi i dalam i kerangka i akuntansi berterima i umum. i Standar i Akuntansi Pemerintah i berbasis i akrual i diyakini berdampak i pada i peningkatan i kualitas laporan i keuangan i di i pemerintah i pusat maupun i daerah.
Penelitian i oleh i (Armel i et i al., i 2017; i Darwanis, i 2016; i Maydiyanti, i S., i & i Putri, i 2020; i Mokoginta, i N., i Lambey, i L., i & i Pontoh, i 26929; i Rahmawati, i A., i Mustika, i I. i W., i & i Eka, i 2018; i Sanjaya i et i al., i 2016; i Yuniati i & i Bagianto, i 2021) menunjukkan i bahwa i penerapan i standar akuntansi i pemerintah i berpengaruh i positif terhadap i kualitas i laporan i keuangan. Berbeda i dengan i hasil i penelitian i oleh (Adha i Inapty i & i Martiningsih, i 2016) yang i menunjukkan i bahwa i penerapan standar i akuntansi i berpengaruh i tidak signifikan i terhadap i kualitas i laporan keuangan. i Hasil i berbeda i juga ditunjukkan i oleh i penelitian i (Laila i & i Agustini, i 2016) i yang i menunjukkan hasil bahwa i penerapan i standar i akuntansi pemerintahan i tidak i berpengaruh i positif terhadap i kualitas i laporan i keuangan. Semakin i tinggi i atau i semakin i baik penerapan i SAP i di i setiap i instansi sebagai entitas i akuntansi i maka i semakin i baik pula i kualitas i laporan i keuangannya.
Pengaruh i Faktor i Eksternal i terhadap Kualitas i Laporan i Keuangan
Proses i pembuatan i laporan keuangan tidak bisa i berjalan i dengan m baik i tanpa adanya faktor i eksternal (Janet i Wilsye i Litualy, i 2020). i Dalam i membuat laporan keuangan harus i berdasarkan aturan i yang i dibuat oleh i pemerintah i dan menggunakan sistem. i Faktor i eksternal yang i dimaksud adalah i kemajuan i TI, web i dan i regulasi. Penelitian i yang dilakukan i pada i laporan keuangan i Kota Ambon i dengan i sampel 50 orang pegawai i BPKK i menunjukkan bahwa tidak i ada i pengaruh i signifikan antara faktor i eksternal i dengan i kualitas laporan keuangan. i Menurutnya i meskipun standar yang i baru i sudah i dikeluarkan tidak i serta merta i ditahun i yang i sama i saat aturan dikeluarkan i harus i diikuti. i Contoh riilnya PP i 71 i dikeluarkan i pada i tahun 2010 namun i baru i diterapkan i di i Badan Pengelola i Keuangan i Kota i Ambon i pada tahun i 2015.
Hasil i penelitian i ini i bertolak belakang i dengan i penelitian yang dilakukan i oleh i (Harlinda, i 2016; i Mulia, i 2019). i Hasil i penelitian i yang i dilakukan menunjukkan i bahwa i faktor i eksternal berpengaruh i terhadap i kualitas i laporan keuangan i pemerintah i daerah. i Dinamika sektor i pemerintah i yang i selalu i terjadi perubahan dalam i regulasi i dan i perundang undangan i serta i tidak i siapnya i SDM terhadap i tekanan i dari i luar i organisasi membuat i keselarasan i dalam i faktor eksternal i tersebut. i Faktor i eksternal seperti i kemajuan i teknologi i dan perubahan i regulasi i tidak i dapat i dihindari oleh i organisasi. i

## SIMPULAN
Hasil i kajian i literatur i review menunjukan i bahwa i terdapat i beberapa faktor i yang i mempengaruhi i kualitas laporan i keuangan , i yaitu i kompetensi sumber i daya i manusia, i pemanfaatan teknologi i informasi, i pengendalian i intern, komitmen i organisasi, i penerapan i standar akuntansi i pemerintahan i (SAP) i dan faktor eksternal . i Untuk i penelitian i selanjutnya disaran i untuk i melakukan i penelitian
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
dengan i sampel i yang i lebih i banyak sehingga i ditemukan i faktor-faktor i lain yang i mempengaruhi i kualitas i laporan keuangan. i i

## REFERENSI
Adha i Inapty, i M. i A. i F. i B., i & i Martiningsih, i R. i S. i P. i (2016). i Pengaruh i Penerapan i Standar i Akuntansi i Pemerintah, i Kompetensi i Aparatur i Dan i Peran i Audit i Internal
i Terhadap i Kualitas i Informasi
i Laporan i Keuangan. i Akuntabilitas , i 9 (1),
i 27–42.
i https://doi.org/10.15408/akt.v9i1.358 3
Armel, i R., i Nasir, i A., i & i Safitri, i D. i (2017). i Pengaruh i Kompetensi i Sumber i Daya i Manusia, i Penerapan i Standar i Akuntansi i Pemerintahan,
i Pemanfaatan i Teknologi i Informasi i dan i Sistem i Pengendalian i Internal i terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i (Studi i pada i Satuan i Kerja i Perangkat i Daerah i Kota i Dumai). i Jurnal i Online i Mahasiswa i Fakultas i Ekonomi i Universitas i Riau , i 4 (1), i 105–119.
BPK i RI. i (2022). i BPK i Laksanakan i Entry i Meeting i Pemeriksaan i Atas i LK i Kemhan i Tahun i 2021 .
i https://www.bpk.go.id/news/bpk- laksanakan-entry-meeting- pemeriksaan-atas-lk-kemhan-tahun- 2021
Darwanis. i (2016). i Pengendalian i Intern i Terhadap i Good i Governance i Dan i Dampaknya i Pada i Kualitas
i Laporan i Keuangan i ( i Studi i Pada i Skpa i Pemerintah i Aceh i ) . i 5 (2), i 100–115.
Eliana. i (2017). i Pengaruh i Penerapan i Sistem i Akuntansi i Keuangan
i Pemerintah i Daerah i Terhadap i Kualitas i Laporan
i Keuangan
i Pemerintah i Daerah i (Studi i pada i Dinas i Pendidikan i Provinsi i Aceh). i KIM i Fakultas i Ekonomi i & i Bisnis , i 8 (1), i 1–14.
Faishol, i A., i & i Lamongan, i U. i I. i (2016). i Ahmad i Faishol . i I (3), i 205–212.
Febri, i M., i Umam, i S., i Marta, i T., i & i Sugema, i D. i (2021). i Analisis i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Analysis i of i Factors i Affecting i the i Quality i of i the i Financial . i 4 (1).
Hanifah, i S., i Sarpingah, i S., i & i Putra, i Y. i (2020). i The i Effect i of i Level i of i Education, i Accounting i Knowledge, i and i Utilization i Of i Information i Technology i Toward i Quality i The i Quality i of i MSME’s i Financial i Reports . i January . i https://doi.org/10.4108/eai.3-2-
2020.163573
Harlinda, i H. i (2016). i Analisis i Faktor- faktor i yang i Mempengaruhi i Kualitas i Informasi i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i (Studi i Empiris i pada i Pemerintah i Kabupaten/Kota i di i Provinsi i Riau). i Sorot , i 11 (2), i 127. i https://doi.org/10.31258/sorot.11.2.3 890
Heri i Susanto. i (2021). i Faktor-faktor i yang i mempengaruhi i kualitas i laporan i keuangan i pada i pemerintah i kabupaten i langkat i tesis .
Peraturan i Pemerintah i Nomor i 60, i 121 i (2008).
Indonesia, i R. i (2010). i Peraturan i Pemerintah i No i 71 i Tahun i 2010 . i 1– 413. i https://doi.org/10.1017/CBO9781107
415324.004
Janet i Wilsye i Litualy. i (2020). i Analisis i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Kota i Ambon. i Kalwedo i Sains i (KASA) , i 1 (1).
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
Kaifah, i U. i A. i L. i T. i (2020). i Faktor-
Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i Kabupaten i Sumbawa. i Journal i of i Accounting, i Finance i and i Auditing , i 2 (2), i 26–37.
Komarasari, i W. i (2016). i Pengaruh i Kapasitas i Sumber i Daya i Manusia, i Pemanfaatan i Teknologi i Informasi i dan i Pengendalian i Intern i Akuntansi i Terhadap i Keterandalan i Pelaporan i Keuangan i Daerah i (Pada i SKPD i Kabupaten i Bantul
i Bagian i Akuntansi i dan i Keuangan). i Jurnal i Telaah i & i Riset i Akuntansi , i 2 (2), i 65–66. i https://doi.org/10.1021/om050941q
Laila, i Y. i N., i & i Agustini, i R. i D. i (2016). i Faktor i yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i Pemanfaatan. i Jurnal i Bisnis i & i Ekonomi , i Volume i 14, (1), i 56–64.
Laitera, i F., i Ahuluheluw, i N., i & i Laitupa, i M. i F. i (2021). i Analisis i Faktor-
Faktor
i yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i ( i Studi i Pada i OPD i Kabupaten i Maluku i Barat i Daya i ) . i 1 (April), i 74–80.
Latjandu, i I., i Kalangi, i L., i & i Tinangon, i J. i J. i (2016). i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i Di i Kabupaten i Kepulauan i Talaud. i Accountability , i 5 (2), i 98–109.
Maydiyanti, i S., i & i Putri, i A. i M. i (2020). i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i Kota
i Pekanbaru. i Jurnal i AKuntansi i & i Ekonomika , i 10 (1).
Modo, i S. i M., i Saerang, i D. i P. i E., i & i Poputra, i A. i T. i (2016). i Analisis i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Informasi i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah
i (Studi i Empiris i Pada i Skpd i Pemerintah i Kabupaten i Kepulauan i Talaud). i Jurnal i Riset i Akuntansi i Dan i Auditing i “Goodwill,” i 7 (2), i 14–30. i https://doi.org/10.35800/jjs.v7i2.135 50
Mokoginta, i N., i Lambey, i L., i & i Pontoh, i W. i (26929). i Pengaruh i Sistem i Pengendalian i Intern i Dan i Sistem i Akuntansi i Keuangan i Daerah i Terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah. i Jurnal i Riset i Akuntansi i Going i Concern , i 12 (2), i 874–890.
i https://doi.org/10.32520/jak.v10i1.16 58
Mulia, i R. i A. i (2019). i Analisis i Faktor- Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i (Studi i Pada i Pemerintah i Kabupaten i Pasaman i Barat). i Jurnal i EL-RIYASAH , i 9 (1), i 7. i https://doi.org/10.24014/jel.v9i1.679 8
Peraturan i Pemerintah i No i 8, i Peraturan i Pemerintah i Republik i Indonesia i Nomor i 08 i Tahun i 2006 i Tentang i Pelaporan i Keuangan i dan i Kinerja i Instansi i pemerintah i (2006).
Qomah, i S. i (2021). i Faktor i Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Informasi i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah. i Jurnal i Akuntansi i Trisakti , i 8 (1), i 95. i https://doi.org/10.25105/jat.v8i1.871 8
Rahmawati, i A., i Mustika, i I. i W., i & i Eka, i L. i H. i (2018). i Pengaruh i Penerapan i Standar i Akuntansi i Pemerintah, i Pemanfaatan i Teknologi i Informasi, i Dan i Sistem i Pengendalian i Intern i Terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan i Skpd i Kota i Tangerang i Selatan . i 20 (2005), i 8–17.
Ramdany, i R., i & i Setiawan, i Y. i (2021).
Sundari, Yudha Aryo Sudibyo/ Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 2 November 2022 Hal. 111 – 119
i Analisis i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah. i Jurnal i Akuntansi , i 10 (1), i 148–164.
i https://doi.org/10.37932/ja.v10i1.294
Riandani, i R. i (2017). i Pengaruh
i Kompetensi i SDM, i Pemanfaatan i Teknologi i Informasi, i dan i Pengendalian i Intern i terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan i (Studi i Empiris i Pada i SKPD i Kab. i Limapuluh i Kota i ). i Fakultas i Ekonomi i Universitas i Negeri i Padang ,
i 4–28. i http://ejournal.unp.ac.id/students/ind ex.php/akt/article/view/2395
Safitri, i E. i N., i & i Zulkarnain, i P. i D. i (2021). i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Informasi i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i Kabupaten i Aceh i Barat. i J- ISCAN: i Journal i of i Islamic i Accounting i Research , i 3 (1), i 23–34. i https://doi.org/10.52490/j- iscan.v3i1.1147
Sanjaya, i A., i Rasuli, i M., i & i Haryani, i E. i (2016). i Pengaruh i Penerapan i Standar i Akuntansi i Pemerintahan, i Sistem i Pengendalian i Intern, i Sistem i Akuntansi i Keuangan i Daerah, i Dan i Sumber i Daya i Manusia i Terhadap i Kualitas i Laporan i Keuangan
i Pemerintah i Daerah i Dengan
i Komitmen i Organisasi i Sebagai i Pemoderasi i (Studi i Pada i Skpd i Ka. i Jurnal i Online i Mahasiswa i Fakultas i Ekonomi i Universitas i Riau , i 4 (1), i 366–380.
Sari, i G. i I., i & i Fadli, i F. i (2019). i Analisis i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan
i Daerah. i Jurnal i Akuntansi , i 7 (3), i 17–34. i https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.7
.3.17-34
Setyowati, i L., i Isthika, i W., i & i Pratiwi, i R. i D. i (2020). i Faktor-Faktor i Yang
i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i Kota i Pekanbaru. i Jurnal i Akuntansi i Dan i Ekonomika , i 10 (1), i 69–78.
i https://doi.org/10.37859/jae.v10i1.19 75
Setyowati, i L. i (2016). i Determinan i yang i Mempengaruhi i Pengungkapan i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah. i Esensi , i 6 (1), i 45–62. i https://doi.org/10.15408/ess.v6i1.312 0
Siregar, i A. i O. i D., i & i S, i I. i M. i (2020). i Analisis i Kinerja i Keuangan i Pemerintahan i ( i Studi i Kasus : i Pemerintahan i Kota i Depok i – i Jawa i Barat i ). i Jurnal i Image , i 9 (1), i 1–19. i https://doi.org/https://doi.org/10.1750 9/image.v9i1.23998
Siwambudi, i I. i G. i N., i Yasa, i G. i W., i & i Badera, i I. i D. i N. i (2017). i Komitmen i Organisasi i Sebagai i Pemoderasi i Kompetensi i SDM i dan i Sistem i Pengendalian i Intern i Pada i Kualitas i Laporan i Keuangan i Fakultas i Ekonomi i dan i Bisnis i Universitas i Udayana i ( i Unud i ), i Bali i , i Indonesia. i E-Jurnal i Ekonomi i Dan i Bisnis i Universitas i Udayana , i 1 , i 385–416.
Y i Suhardjo. i (2019). i Faktor-Faktor i Yang i Mempengaruhi i Kualitas i Laporan i Keuangan i Pemerintah i Daerah i (Studi i Kasus i Pemerintah i Kota i Semarang). i Majalah i Ilmiah i Solusi , i 17 (4), i 5–24.
Yuniati, i & i Bagianto, i A. i (2021). i Faktor- Faktor i yang i Mempengaruhi i Implementasi i Akuntansi i Berbasis i Akrual i Serta i Implikasinya i pada i Manajemen i Aset i dan i Kualitas i Laporan i Keuangan. i Jurnal i Ilmiah i MEA i (Manajemen, i Ekonomi, i Dan i Akuntansi) , i 5 (1), i 17–46.