## ANALISA PERBEDAAN PERSEPSI INTENSITAS MORAL MAHASISWA AKUNTANSI DALAM PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN ETIS ATAS ISU-ISU AKUNTANSI
(SURVEY PADA PTS TERAKREDITASI DI WILAYAH KOPERTIS 3 JAKARTA)
Rahmawati Hanny Y. Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I. Jakarta e-mail : rahmahanny@gmail.com
Endang Tri S. Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I. Jakarta e-mail : endang .tri@yai.ac.id
Gusmiarni Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I. Jakarta e-mail : gusmiarninapoleon@yahoo.com
Abstract: The study aimed to examine and analyze the differences in perceptions of moral intensity accounting students in an ethical decision making process on accounting issues in Jakarta. The Population was accounting students accredited private universities (PTS) in Jakarta. The study used a questionnaire as a medium for  data  collection.  The  number  of  questionnaires  distributed  at  Private Universities that have S1 Accounting courses in Kopertis Region III Jakarta. The questionnaire distributed to the PTS by post or directly. 1050 questionnaires were distributed  and  questionnaires  were  processed  as  many  as  586  which  go  back and valid (response rate 55.81%).
The  research  data  that  had  been  collected,  processed  by  using  SPSS  17  and Hypothesis  testing  was  done  by  Independent  T-Test  analysis.  And  the  results showed  that  there  was  no  difference  in  the  perception  of  moral  intensity  in ethical  decision  making  process  that  had  been  felt  by  students  who  taking courses  in  ethics  and  auditing  or  students who not  taking  course in  ethics  and auditing.
Keywords :  Perception, Moral, Decision making
Abstrak: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  perbedaan persepsi  intensitas  moral  mahasiswa  akuntansi  dalam  proses  pengambilan keputusan  etis  atas  isu-isu  akuntansi  pada  mahasiswa  akuntansi  di  perguruan tinggi  swasta  terakreditasi.  Proses  pengumpulan  data  dengan  menyebarkan questioner  sebanyak  1050  quetioner  baik  melalui  pos  ataupun  secara  langsung dan sebanyak 586 quetioner yang kembali dan valid menjadi sumber data yang selanjutnya kami olah. Data diproses dengan menggunakan SPSS 17 dan hasil uji hipotesis menunjukan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi intensitas moral dalam proses pengambilan keputusan etis di kalangan mahasiswa akuntansi di
Jakarta,  baik  yang  sudah  mengambil  mata  kuliah  Etika  dan  auditing  maupun yang belum.
Kata Kunci : Persepsi, Moral, Pengambilan keputusan
Pendahuluan
Perkembangan  Ilmu  Akuntansi  sampai  saat  ini  menunjukkan perkembangan yang sangat luar biasa. Akan tetapi, perkembangan tersebut tidak diikuti  dengan  aplikasi  para    akuntan  profesional  dalam  melakukan  tugas profesinya.  Hal  tersebut  dikuatkan  dengan  makin  banyak  dan  maraknya kejahatan  akuntansi  yang  dilakukan  para  akuntan  profesional  sehingga menurunkan  kepercayaan  publik,  termasuk  para  pemakai  laporan  keuangan. Dampak  dari  maraknya  kejahatan  akuntansi  tersebut,  para  pemakai  laporan keuangan  seperti  investor,  kreditur,  pemerintah  dan  pihak-pihak  lain  yang berkepentingan,  mulai  mempertanyakan  kembali  keberadaan  akuntan profesional  dalam  menilai  kewajaran  laporan  keuangan.  Banyak  kasus manipulasi  laporan  keuangan  dilakukan  oleh  akuntan  profesional,  yang seharusnya  bersikap  independen.  Contoh  kasus  manipulasi  akuntansi  yang pernah  terjadi  di  Indonesia  adalah  kasus  Kimia  Farma,  BLBI,  PDAM  di Tasikmalaya, Lippobank dan sebagainya.
Dalam  kasus  BLBI  yang  terjadi  saat  krisis  moneter  misalnya,  dimana banyak bank melaporkan dirinya berprestasi baik dan sehat dengan melakukan berbagai bentuk manipulasi laporan keuangan, padahal realitanya menunjukkan sebaliknya.  Realitas  tersebut  menyebabkan  publik  dan  pemakai  laporan keuangan  lainnya  mempertanyakan  kredibilitas  akuntan  profesional  dalam melaksanakan  profesinya.  Dengan  demikian,  maka  kepercayaan  publik  harus dipulihkan  dengan  mulai  menjunjung  tinggi  nilai  profesionalisme  dalam melaksanakan pekerjaannya, dimana menurut Hidayat (2010), bahwa:
Profesionalisme mensyaratkan 3 (tiga) hal utama yang harus dimiliki oleh setiap  anggota  profesi,  yaitu:  keahlian,  pengetahuan  dan  karakter.  Karakter menunjukkan  kepribadian  seorang  profesional  yang  diantaranya  diwujudkan dalam sikap etis dan tindakan etis. Sikap dan tindakan etis akuntan publik akan menentukan  maju  mundurnya  perusahaan  serta  posisinya  di  masyarakat pemakai jasa profesional.
Dengan demikian, isu-isu etika terkait dengan profesi dan bisnis semakin meningkat  dewasa  ini,  setelah  semakin  banyak  bermunculan  kasus  skandal- skandal  yang  melibatkan  profesi  akuntan  dan  telah  menarik  perhatian  publik. Dan  diketahui  bahwa  ternyata  para  akuntan  profesional  telah  mengabaikan persoalan  moral  dan  etika  bilamana  menemukan  masalah  yang  bersifat  teknis (Marwanto,  2007).  Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  para  akuntan profesional cenderung berperilaku tidak bermoral ketika dihadapkan pada suatu persoalan akuntansi. Idealnya, akuntan profesional harus memiliki kemampuan dalam menentukan apa yang secara moral baik atau buruk dan benar atau salah, mungkin bisa gagal atau salah dalam berkelakuan secara moral sebagai hasil dari kegagalan  dalam  mengidentifikasi  persoalan-persoalan  moral  (Walker,  2002). Kelakuan  seseorang,  termasuk  akuntan  akan  dinilai  bermoral  atau  tidak  akan sangat dipengaruhi oleh faktor-faktor individu yang dimilikinya.
Jones  dalam  Novius  (2008)  mencoba  mengembangkan  model  dan menguji  pengaruh  persepsi  intensitas  moral  dengan  mengkaitkannya  dengan model  empat  komponen  rest.  Model  kognitif  tentang  pengambilan  keputusan tersebut  dipakai  untuk  menguji  pengembangan  proses-proses  pemikiran  moral dan perilaku individu (Chan dan Leung, 2006). Rest menyebutkan bahwa untuk bertindak secara moral, individu akan melakukan empat dasar proses psikologi yaitu:  sensitivitas  moral,  pertimbangan  moral,  motivasi  moral  dan  perilaku moral,  dan  Jones  mengungkapkan  bahwa  isu-isu  intensitas  moral  secara signifikan berpengaruh terhadap proses pengambilan keputusan moral.
Semakin  banyaknya  kasus-kasus  pelanggaran  etika  dan  moral  yang bermunculan saat ini di Indonesia, menuntut kebutuhan untuk lebih banyak lagi dilakukan  penelitian  menyangkut  hal  tersebut  seperti  tentang  pembuatan keputusan  etis  misalnya.  Isu  terkait  dengan  pembuatan  keputusan  etis  dirasa sangat  penting  dalam  menegakkan  kembali harga  diri  profesi akuntan  di  mata publik  yang  saat  ini  sedang  mengalami  krisis  kepercayaan.  Sebagaimana  teori yang dikemukakan oleh Jones dalam Nikmatuniayah (2010), proses pembuatan keputusan  etis  sangat  dipengaruhi  oleh  isu-isu  intensitas  moral.  Hal  tersebut diperkuat  oleh  hasil  penelitian  May  dan  Pauli  (2000)  yang  telah  melakukan eksplorasi  komponen-komponen  intensitas  moral  terhadap  sensitivitas  moral, pertimbangan moral dan intensi moral.
Penelitian  mengenai  isu-isu  etika  dan  moral  pada  akuntan  profesional sebaiknya dilakukan mulai pada mahasiswa akuntansi yang sedang menempuh studi  di  bangku  kuliah,  sebagai  calon  akuntan  profesional  di  masa  yang  akan datang.  Hal  tersebut  dimaksudkan  karena  di  bangku  kuliahlah  wahana  yang tepat  untuk  mulai  menanamkan  perilaku  moral  dan  nilai-nilai  etis  sebagai akuntan.  Sehingga  pada  saat  benar-benar  telah  terjun  ke  dunia  akuntan profesional,  maka  calon  akuntan  tadi  telah  betul-betul  siap  dengan  berbagai bekal yang mumpuni dan mampu berperilaku profesional serta etis.
Penelitian  ini  merupakan  replikasi  yang  dimodifikasi  dari  penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Novius  (2008)  dan  Nikmatuniayah  (2010). Nikmatuniayah  (2010)  melakukan  penelitian  mengenai  dampak  isu  akuntansi terhadap  persepsi  pentingnya  komponen  intensitas  moral,  sensitivitas  moral, intensitas  moral  dan  pertimbangan  moral,  intensitas  moral  dan  intensi  moral yang dirasakan oleh mahasiswa  D3 Akuntansi dan  D4 Komputer Akuntansi  di Poltek Negeri Semarang. Sedangkan penelitian Novius (2010) menganalisis isu- isu  kritis  mengenai  perilaku  etis,  khususnya  peran  persepsi  individu  terhadap isu-isu  berdasarkan  situasi  dan  proses  pembuatan  keputusan  etis  yang berhubungan  dengan  akuntansi.  Novius  menggunakan  responden  para mahasiswa akuntansi S1, Maksi, PPA di Universitas Diponegoro Semarang. Penelitian  ini  menggunakan  responden,  lokasi  penelitian  dan  periode riset  yang  berbeda  dengan  kedua  penelitian  sebelumnya  yang  berusaha direplikasi  dengan  modifikasi,  sehingga  diharapkan  dapat  memberikan kontribusi  dalam  pengembangan  nilai-nilai  etika  untuk  akuntan  profesional. Penelitian ini rencananya akan menggunakan responden seluruh mahasiswa S1 Akuntansi dari PTS yang telah terakreditasi di Kopertis Wilayah 3 Jakarta pada periode  2013.  Selain  itu,  responden  dalam  penelitian  ini  sengaja  dikategorikan hanya menjadi 2 (dua) kelompok yaitu kelompok mahasiswa S1 akuntansi yang
telah mengambil mata kuliah auditing dan etika dengan mahasiswa yang belum mengambil  mata  kuliah  etika  dan  auditing.  Kelompok  mahasiswa  yang  telah mengambil  mata  kuliah  auditing  dan  etika  yang  dinilai  memiliki  pengetahuan dan skill yang lebih baik terkait dengan pekerjaan di bidang akuntansi sehingga proses  dan  hasil  pengambilan  keputusan  yang  dilakukanpun  juga  dipastikan akan  lebih  baik  dibandingkan  dengan  kelompok  yang  belum  mengambil  mata kuliah  auditing  dan  etika.  Dengan  demikian,  diyakini  bahwa  mereka  akan mempunyai  persepsi  intensitas  moral  dan  pengambilan  keputusan  yang  lebih baik  ketika  mereka  dihadapkan  pada  kasus-kasus  yang  mengandung  isu-isu moral.
Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dibuat  rumusan  masalah  sebagai berikut:  Apakah  terdapat  perbedaan  persepsi  intensitas  moral  mahasiswa akuntansi  dalam  proses  pengambilan  keputusan  etis  atas  isu-isu  akuntansi antara  mahasiswa  yang  sudah  mengambil  mata  kuliah  auditing  dan  etika dengan mahasiswa yang belum mengambil mata kuliah auditing dan etika?

## Review Literatur & Hipotesis
Persepsi Persepsi adalah bagaimana orang-orang melihat atau menginterpretasikan peristiwa, objek, serta manusia. Orang yang bertindak atas dasar  persepsi  mereka  mengabaikan  apakah  persepsi  itu  mencerminkan kenyataan  yang  sebenarnya  atau  tidak.  Pada  kenyataannya,  setiap  orang memiliki  persepsinya  sendiri  atas  suatu  kejadian.  Uraian  kenyataan  seseorang mungkin jauh berbeda dengan uraian orang lain. Definisi persepsi yang formal adalah  berusaha  menginterpretasikan  rangsangan  ke  dalam  suatu  gambaran yang terpadu dan penuh arti (Lubis, 2009).
Dalam  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia,  definisi  persepsi  adalah tanggapan  langsung  dari  sesuatu  atau  proses  seseorang  mengetahui  beberapa hal melalui panca indera. Sedangkan menurut Walgito dalam Sofyansah (2012), agar  individu  dapat  menyadari  dan  dapat  membuat  persepsi,  maka  ada beberapa  syarat  yang  harus  dipenuhi  diantaranya:  (1)  Adanya  objek  yang dipersepsikan  (fisik),  (2)  Adanya  alat  indera  atau  reseptor  untuk  menerima stimulus  (fisiologis),  dan  (3)  Adanya  perhatian  yang  merupakan  langkah pertama  dalam  mengadakan  persepsi  (psikologis).  Dari  definisi  di  atas,  maka persepsi dapat didefinisikan sebagai pengalaman mengenai peristiwa atau objek yang  kemudian  diinterpretasikan  atau  ditafsirkan  dengan  memberikan  makna pada  atau  melalui  panca  indera.  Robbins  (2002)  menyebutkan  bahwa  persepsi dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor  yang  dapat  membentuk  persepsi.  Faktor tersebut meliputi sikap, kepribadian, motif, kepentingan, pengalaman masa lalu dan harapan.

## Arti Penting Nilai dan Etika
Nilai  mengandung  suatu  unsur  pertimbangan  dalam  pengertian  bahwa nilai  mengemban  gagasan-gagasan  seseorang  mengenai  apa  yang  benar,  baik, atau yang diinginkan. Nilai mempunyai atribut isi maupun intensitas. Jika nilai- nilai  seseorang  diperingkat  berdasarkan  intensitasnya  maka  akan  diperoleh sistem nilai dari orang tersebut dan semua manusia mempunyainya.
Dalam  mempelajari  perilaku,  nilai  menduduki  posisi  yang  penting karena nilai meletakkan dasar untuk memahami sikap dan motivasi karena nilai mempengaruhi  persepsi  manusia.  Konsekuensi  yang  paling  ekstrim  adalah bahwa nilai dapat memperkeruh tujuan dan rasionalitas.
Dalam  pergaulan  hidup  bermasyarakat  ataupun  bernegara  sangat diperlukan  suatu  sistem  yang  mengatur  bagaimana  seharusnya  manusia  saling bergaul antara satu dengan yang lainnya. Sistem yang dipakai sebagai pedoman dalam pergaulan antar manusia adalah yang tidak saling merugikan akan tetapi justru saling menghormati dan saling menguntungkan serta tidak bertentangan dengan  hak  asasi  manusia.  Hal  tersebut  yang  mendasari  tumbuh  kembangnya etika dalam masyarakat.
Etika  berasal  dari  Bahasa  Yunani  ETHOS  yang  berarti  norma-norma, nilai-nilai,  kaidah-kaidah  dan  ukuran-ukuran  bagi  tingkah  laku  manusia  yang baik. Etika merupakan aturan perilaku, adat kebiasaan manusia dalam pergaulan antara  sesamanya  dan  menegaskan  mana  yang  baik  dan  mana  yang  buruk. Dalam  perkembangannya  etika  sangat  mempengaruhi  kehidupan  manusia dalam menjalani kehidupannya melalui rangkaian tindakan sehari-hari. Dengan demikian,  etika  membantu  seseorang  untuk  mengambil  sikap  dan  bertindak secara tepat dalam menjalani hidupnya dan pada akhirnya akan membantunya pula dalam mengambil keputusan tentang tindakan apa yang perlu dilakukan. Etika  dibedakan  menjadi  beberapa  macam,  yaitu  etika  deskriptif,  etika normatif,  etika  umum  dan  etika  khusus.  Etika  deskriptif  adalah  etika  yang berusaha meneropong secara kritis dan rasional sikap dan pola perilaku manusia dan  apa  yang  dikejar  manusia  dalam  hidup  ini  sebagai  sesuatu  yang  bernilai. Etika normatif  adalah  etika  yang  berusaha  menetapkan  sebagai  sikap  dan  pola perilaku  ideal  yang  seharusnya  dimiliki  manusia  atau  apa  yang  seharusnya dijalankan manusia dan tindakan apa yang seharusnya diambil untuk mencapai apa  yang  bernilai  dalam  hidup  ini.  Etika  umum  adalah  etika  yang  berkaitan dengan  bagaimana  manusia  mengambil  keputusan  etis,  teori-teori  etika  dan prinsip-prinsip  moral  dasar  yang  menjadi  pegangan  manusia  dalam  bertindak serta  menjadi  tolak  ukur  dalam  menilai  baik  buruknya  suatu  tindakan. Sedangkan  etika  khusus  adalah  penerapan  prinsip-prinsip  moral  dasar  dalam bidang kehidupan yang khusus, seperti etika individual atau etika sosial.

## Isu-Isu Moral dan Pembuatan Keputusan Etis
Etika  merupakan  falsafah  moral  yang  erat  kaitannya  dengan  hubungan yang  mendasar  antar  manusia  dan  berfungsi  untuk  mengarahkan  ke  perilaku moral. Etika sering diartikan sama dengan moralitas, yaitu adat kebiasaan yang baik.  Adat  kebiasaan  yang  baik  selanjutnya  akan  menjadi  sistem  nilai  yang berlaku di masyarakat dan menjadi pedoman serta tolak ukur tingkah laku yang baik atau buruk. Jika tingkah laku yang dilakukan individu sesuai dengan etika yang  berlaku,  maka  akan  dikatakan  sebagai  suatu  perbuatan  yang  baik  dan terpuji.  Cohen  &  Bennie  (2006)  menyebutkan  bahwa  untuk  bertingkah  laku secara moral, seorang individu melakukan 4(empat) proses psikologi dasar yaitu: pengenalan  isu  moral  ( recognize  moral  issue), melakukan  pertimbangan  moral ( make  moral  judgment), membentuk  niat  moral  (e stablish  moral  intent), menggunakan perilaku moral (engage moral behavior).
Proses  pembuatan  keputusan  umumnya  distimulasi  oleh  adanya persoalan  dalam  masyarakat  yang  memerlukan  solusi  yang  baik  dan  pada akhirnya  dapat  membentuk  tindakan.  Dan  tidak  terkecuali  dengan  proses pembuatan keputusan etis yang tentu saja diawali dengan adanya problematika terkait  moral  dan  etika.  Hal  tersebut  selanjutnya  disebut  isu  moral  atau  dapat dimasukkan dalam terminologi intensitas moral.
Untuk  dapat  membuat keputusan  etis atau  moral,  maka individu harus mengenali isu etika atau moral yang terjadi. Dalam membuat keputusan moral, umumnya  individu  si  pembuat  keputusan  kurang  mengenali  elemen-elemen moral  pada  tiap  keputusan  yang  dibuatnya.  Isu  moral  muncul  ketika  individu menunjukkan tindakannya dan  menyadari  bahwa tindakan yang dilakukannya dapat merugikan atau menguntungkan orang lain. Jika individu gagal mengenali isu  moral  yang  terjadi,  maka  dapat  dipastikan  dia  juga  akan  gagal  dalam membuat keputusan moral.
Sebagaimana dikutip Cohen dan Bennie (2006), Rest menyatakan bahwa untuk  bertingkah  laku  secara  etis  atau  bermoral  seorang  individu  harus melakukan  empat  proses  psikologi  dasar  yaitu:  pengenalan  isu  moral, melakukan pertimbangan moral, membentuk perilaku moral dan menggunakan perilaku moral. Dan ada 3 unsur penting dalam pembuatan keputusan etis atau moral  menurut  Jones  dalam  Novius  (2008)  yaitu:  (1) Moral  issue, yang menyatakan bahwa seberapa jauh ketika seseorang melakukan tindakan, jika dia secara bebas melakukan tindakan itu, maka akan mengakibatkan kerugian atau keuntungan bagi orang lain. Atau dengan kata lain, bahwa segala tindakan yang seseorang lakukan akan memberikan konsekuensi dan dampak untuk orang lain,
(2) Moral Agent, yaitu seseorang yang membuat keputusan moral, dan (3) Ethical Decision  ( Keputusan  Etis)  merupakan  suatu  keputusan  yang  secara  legal  dan moral dapat diterima oleh masyarakat luas.

## Intensitas Moral
Intensitas moral yaitu sebuah konstruk yang menggambarkan tingkat isu moral  utama  dalam  suatu  situasi  dan  bersifat  multi  dimensional  yang  masing- masing  komponennya  merupakan  karakteristik  dari  isu-isu  etis  atau  moral. Intensitas moral hanya berfokus pada isu-isu moral, bukan pada pembawa moral maupun  konteks  organisasi.  Intensitas  moral  pada  hakekatnya  mempunyai tingkat  isu  moral  yang  bervariasi,  ada  yang  tinggi  dan  ada  yang  rendah. Walaupun reliabilitas dan stabilitasnya tidak diketahui pasti, namun parameter- parameternya ditetapkan secara empiris.(Hidayat, 2010)
Intensitas  moral  terdiri  dari  enam  elemen  yaitu:  besaran  konsekuensi, konsensus  sosial,  probabilitas  efek,  kesegaran  temporal,  kedekatan,  dan konsentrasi  efek.  Besaran  Konsekuensi,  merupakan  jumlah  kerugian  yang dihasilkan  oleh  pengorbanan  dari  sebuah  tindakan  moral.  Konsensus  Sosial, merupakan  tingkat  kesepakatan  sosial  bahwa  sebuah  tindakan  dianggap  jahat atau  baik.  Probabilitas  Efek,  merupakan  sebuah  fungsi  bersama  dari kemungkinan  bahwa  tindakan  tertentu  akan  secara  aktual  mengambil  tempat dan  tindakan  tersebut  akan  secara  aktual  menyebabkan  kerugian  yang  dapat diprediksi. Kesegaran Temporal, merupakan jarak atau waktu antara pada saat terjadi  dan  awal  mula  konsekuensi  dari  sebuah  tindakan  moral  tertentu.
Kedekatan, merupakan perasaan kedekatan yang dimiliki oleh pembawa moral untuk  si  pelaku  dari  kejahatan  dari  suatu  tindakan  tertentu.  Konsentrasi  Efek, merupakan  fungsi  infers  dari  jumlah  orang  yang  mempengaruhi  dan dipengaruhi oleh sebuah tindakan yang dilakukan.(Leitsch, 2004)

## Hasil Tinjauan Penelitian Terdahulu
Penelitian  terkait  dengan  pengambilan  keputusan  etis  masih  menarik untuk  diteliti  lagi  mengingat  semakin  banyak  terkuaknya  kasus-kasus  skandal profesi  akuntansi  yang  diakibatkan  oleh  perilaku  dan  tindakan-tindakan  para profesional  akuntan  yang  tidak  etis  dan  tidak  bermoral.  Berikut  adalah  hasil tinjauan beberapa penelitian terdahulu:
Penelitian  Novius  (2008)  meneliti  mengenai  isu-isu  kritis  mengenai perilaku  etis,  khususnya  peran  persepsi  individu  terhadap  isu-isu  berdasarkan situasi  dalam  proses  pembuatan  keputusan  etis  yang  berhubungan  dengan akuntansi. Sampel responden adalah mahasiswa S1 Akuntansi, Maksi dan PPA di Universitas Diponegoro Semarang. Teknik analisis  data yang dipakai adalah MANOVA.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  persepsi intensitas  moral,  sensitivitas  moral,  dan  intensi  moral  antara  mahasiswa  S1 Akuntansi,  Maksi  dan  PPA,  dan  mahasiswa  S1  Akuntansi  menunjukkan memiliki  nilai  beda  paling  besar  dibandingkan  level  pendidikan  yang  lain, mungkin  diakibatkan  karena  mahasiswa  S1  merupakan  individu  yang  belum bekerja sehingga idealismenya masih tinggi.
Penelitian Hidayat (2010) menganalisis pengaruh antara dilema intensitas moral, penilaian etis dan niat berperilaku etis di kalangan calon auditor. Metode penelitian  yang  dipakai  adalah  survey  yang  dimanipulasi  dalam  2  kategori: individu  yang  mengalami  dilema  moral  yang  tinggi  dan  dilema  moral  yang rendah.  Sampel  responden  adalah  mahasiswa  akuntansi  di  STIE  Perbanas sebanyak  36  responden.  Teknik  analisis  data  menggunakan  regresi  sederhana.
Hasil  penelitian  menunjukkan  dilema  intensitas  moral  tidak  mempengaruhi intensitas untuk berperilaku etis. Dilema intensitas moral dan penilaian etis tidak mempengaruhi intensi perilaku etis.
Penelitian  Nikmatuniayah  (2011)  meneliti  mengenai  dampak  isu akuntansi  pada  komponen  intensitas  moral,  sensitivitas  dan  intensi  moral mahasiswa  akuntansi  dalam  proses  pembuatan  keputusan  moral.  Sampel responden  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  D3  Akuntansi  dan  D4 Komputer  Akuntansi  Poltek  Negeri  Semarang  dengan  masing-masing  50 responden. Teknik analisis data yang dipakai adalah MANOVA. Hasil penelitian menunjukkan bahwa isu akuntansi berdampak pada komponen intensitas moral dan sensitivitas, pertimbangan moral serta intensi moral. Perbedaan ditunjukkan pada  mahasiswa  D3  Akuntansi  yang  memiliki  intensi  minat  moral  dan pertimbangan  moral  yang  lebih  tinggi  daripada  D4  Komputer  Akuntansi. Namun demikian, untuk sensitivitas moral dan intensitas moral mahasiswa D4 Komputer Akuntansi lebih tinggi daripada D3 Akuntansi.

## Kerangka Pemikiran dan Perumusan Hipotesis
Etika  mengarahkan  individu  untuk  berperilaku  secara  bermoral.  Dan dalam Ilmu Psikologi, untuk berperilaku secara bermoral, individu melakukan 4
(empat)  proses  yaitu:  pengenalan  isu  moral,  melakukan  pertimbangan  moral, membentuk niat moral dan menggunakan perilaku moral. Sebagaimana dikutip Nikmatuniayah (2011) dalam Jones, bahwa intensitas moral yang dirasakan atas suatu isu etika seharusnya mempengaruhi semua komponen proses pembuatan keputusan  etis.  Ada  4(empat)  komponen  dalam  proses  pembuatan  keputusan etis  yaitu:  pengakuan  atas  isu-isu  moral,  membuat  judgment  etis,  penetapan maksud moral dan melakukan perilaku moral.
Intensitas  moral  sebagai  kontrak  moral  yang  multi  dimensional  yang meliputi  6  elemen  yaitu: magnitude  of  consequences,  probability  effect,  temporal immediacy,  social  consensus,  proximity, dan concentration  of  effect. Intensitas  moral bervariasi  pada  masing-masing  tingkat  isu  akuntansi  dan  reabilitas  maupun stabilitas  intensitas  moral  juga  tidak  diketahui  secara  pasti,  dan  Jones  dalam Nikmatuniayah  (2011)  menyatakan  bahwa  isu  intensitas  moral  berpengaruh terhadap proses pembuatan keputusan etis. Dalam hal ini, termasuk juga isu-isu intensitas  moral  dalam  bidang  akuntansi.  Selain  itu,  Jones  dalam  Novius menyatakan  bahwa  isu  intensitas  moral  akan  mempengaruhi  sensitivitas seseorang  dalam  kehidupannya.  Hal  tersebut  diperkuat  dan  konsisten  dengan hasil  beberapa  penelitian  terdahulu  yaitu  Novius  (2008),  Hidayat  (2010), Nikmatuniayah (2011).
Isu  intensitas  moral  juga  dinilai  mempengaruhi  pertimbangan  moral, karena  pemikiran  moral  memerlukan  waktu  dan  energi  menyangkut pengumpulan  fakta,  mempertimbangkan  prinsip-prinsip  dan  nilai  serta pembuatan  keputusan.  Individu  lebih  menyukai  mencurahkan  banyak  waktu dan  energi  dalam  situasi  intensitas  moral  rendah  (lebih  tidak  beretika)  dan menghemat  usaha  mereka  dalam  situasi  intensitas  moral  tinggi.  Hal  tersebut konsisten dengan hasil penelitian dari Novius (2008) dan Nikmatuniayah (2011). Intensitas  moral  juga  diyakini  memainkan  peranan  yang  krusial  dalam menciptakan  niat  atau  intensi  moral.  Intensi  moral  akan  lebih  sering  tercipta dalam  isu-isu  intensitas  moral  rendah  (lebih  tidak  beretika).  Hal  tersebut konsisten dengan hasil penelitian Novius (2008) dan Nikmatuniayah (2011).
Berdasarkan  uraian  diatas  menunjukkan  bahwa  dalam  pengambilan keputusan  etis  terkait  dengan  isu  akuntansi  dipengaruhi  oleh  banyak  hal. Intensitas moral, sensitivitas moral, pertimbangan moral dan intensi moral yang diberikan  melalui  pembelajaran  etika  diyakini  peneliti  dapat  mempengaruhi pengambilan  keputusan  etis  seseorang  termasuk  akuntan.  Dengan  demikian, tidaklah  berlebihan  jika  peneliti  menilai  bahwa  mahasiswa  yang  telah memperoleh  pembelajaran  etika  dan  auditing  akan  mempunyai  pengambilan keputusan  etis  yang  lebih  baik  dibandingkan  yang  belum.  Berdasarkan penjelasan tersebut maka dapat dibuat rumusan hipotesis sebagai berikut:
Ho :   Tidak terdapat perbedaan persepsi pentingnya komponen intensitas moral dan  sensitivitas  moral  yang  dirasakan  antara  mahasiswa  yang  sudah mengambil  mata  kuliah  etika  dan  auditing  dan  mahasiswa  yang  belum mengambil mata kuliah etika dan auditing.
Ha :   Terdapat  perbedaan  persepsi  pentingnya  komponen  intensitas  moral  dan sensitivitas  moral  yang  dirasakan  antara  mahasiswa  yang  sudah
mengambil  mata  kuliah  etika  dan  auditing  dan  mahasiswa  yang  belum mengambil mata kuliah etika dan auditing.

## Metode Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  mahasiswa  program  studi akuntansi yang ada di Jakarta. Sampel adalah mahasiswa S1 Akuntansi dari PTS yang  sudah  terakreditasi  di  Kopertis  Wilayah  III  Jakarta  khususnya  STIE-STIE yang  ditentukan  dengan  menggunakan  teknik convenience  sampling. Dasar pertimbangannya adalah karena mahasiswa akuntansi merupakan calon sarjana akuntansi  yang  nantinya  akan  menjadi  calon  akuntan  profesional  yang sebenarnya.  Selain  itu,  dalam  penelitian  ini  digunakan  2  kelompok  sampel dengan  level  pendidikan  yang  sama  namun  semester  yang  berbeda  yaitu kelompok  mahasiswa  yang  sudah  mengambil  mata  kuliah  etika  dan  auditing dengan  kelompok  mahasiswa  yang  belum  mengambil  etika  dan  auditing, dengan pengelompokan ini diharapkan dapat memberikan gambaran yang jelas apakah  mahasiswa  yang  telah  memiliki  pemahaman  mengenai  auditing  dan etika akan mempunyai intensitas moral yang lebih baik atau tidak.

## Teknik Pengumpulan Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer, data yang diperoleh  langsung  dari  sumber  utamanya  dan  tidak  melalui  perantara.  Data dikumpulkan  dengan  menggunakan  distribusi  kuesioner  kepada  responden yang  tepat  secara  langsung.  Hal  tersebut  dimaksudkan  agar  tingkat pengembalian kuesionernya tinggi sebagaimana yang diharapkan oleh peneliti.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Persepsi intensitas moral adalah sebuah konstruk yang menggambarkan tanggapan  langsung  atas  tingkat  isu  moral  dalam  suatu  situasi  yang  sifatnya multi  dimensi.  Intensitas  moral  terdiri  dari  enam  komponen  yaitu:  besaran konsekuensi, konsensus sosial, probabilitas efek, kesegeran temporal, kedekatan dan konsentrasi efek yang diukur dengan menggunakan pernyataan-pernyataan yang  mengacu  pada  skenario  yang  diadopsi  dari  May  dan  Pauli  (2002)  dan Novius  (2008)  yang  diukur  dengan  tujuh  skala  likert.  Sedangkan  mahasiswa akuntansi  adalah  peserta  didik  pada  program  studi  akuntansi  dari  suatu perguruan tinggi yang terakreditasi di Kopertis Wilayah III Jakarta. Mahasiswa akuntansi  dibedakan  menjadi  2  kategori  yaitu  mahasiswa  yang  sudah  atau belum  mengambil  auditing  dan  etika  yang  akan  diperlakukan  sebagai  variabel dummy dan diukur dengan menggunakan skala nominal.

## Analisis Data

## 1. Statistik Deskriptif
Dalam penelitian ini uji statistik deskriptif dilakukan untuk memberikan gambaran  hasil  data  yang  telah  terkumpul.  Menurut  Ghozali  (2007),  deskripsi data-data  dapat  dilihat  dari  nilai  rata-rata,  standar  deviasi,  varian,  maksimum, minimum, sum, range, kurtosis dan skwenees (kemencengan distribusi).

## 2. Uji Kualitas Data
Uji  kualitas  data  berdasarkan  uji  validitas  dan  reliabilitas  bertujuan memberikan informasi yang akurat mengenai validitas dan reliabilitas data-data yang  akan  dianalisis.  Uji  validitas  dilakukan  dengan  uji pearson  correlation berdasarkan  ketentuan  bahwa;  jika  r hitung >  r tabel ,  maka  instrumen  tersebut  valid dan  jika  r hitung ≤  r tabel ,  maka  instruimen  tersebut  tidak  valid  (Ghozali,  2007). Sedangkan untuk uji reliabilitas dilakukan dengan menggunakan Alpha Cronbach . Suatu variabel dapat dinyatakan reliable jika menghasilkan nilai c ronbach a lpha > 0,60  (Nunnally  dalam    Ghozali  (2007).  Kriteria  instrumen  dinyatakan reliable yaitu dengan degree of freedom (df) = (n-2) signifikan pada α = 0,05. Apabila r alpha positif  dan  r alpha >  r tabel maka  dinyatakan reliable dan  jika  r alpha ≤  r tabel ,  maka dinyatakan tidak reliable .
3. Uji Hipotesis
Uji hipotesa dilakukan dengan Independen T-Test dengan bantuan SPSS versi 17. Pengujian menggunakan independen T-test tidak memerlukan adanya uji asumsi. Oleh karena itu, data langsung diuji dengan Independen T-Test dan selanjutnya  dianalisis  dengan  kriteria,  jika  nilai  sign  <  0,05  maka  Ha  diterima atau sebaliknya .

## Hasil dan Pembahasan Deskripsi Responden Penelitian
Jumlah  PTS  yang  mempunyai  program  studi  S1  Akuntansi  di  Kopertis Wilayah  III  teridentifikasi  sebanyak  73  perguruan  tinggi.  Kuesioner didistribusikan  ke  PTS-PTS  tersebut  dengan  via  pos  atau  langsung.  Kuesioner yang  telah  didistribusikan  sebanyak  1.050  kuisioner.  Dan  kuesioner  yang kembali dan layak diolah sebanyak 586 buah ( response rate 55,809%) . Response rate masih menunjukkan tingkat pengembalian kuesioner yang baik karena lebih dari 50% mengingat lokasi responden yang menyebar dengan jarak yang berjauhan. Selain  itu,  karena  saat  kuesioner  didistribusikan  kebanyakan  perguruan  tinggi sedang melaksanakan UTS sehingga tingkat pengembalian tersebut dinilai baik walau banyak kendala yang terjadi.

## Tabel 1. Data Deskripsi Responden
No Keterangan Jumlah % 1 Jenis Kelamin: - Laki-Laki - Perempuan 140 446 23,89 76,11 2 Rata-Rata Umur 20,64 3 Rata-Rata IPK 2,98 4 Sudah Mengambil Mata Kuliah Audit 497 84,81 5 Sudah Mengambil Mata Kuliah Etika 374 63,82 6 Sudah Bekerja 186 31,74 7 Bekerja sesuai bidang Akuntansi 98 16,72
Berdasarkan  Tabel  1,  dapat  diketahui  bahwa  responden  sebagian  besar berjenis  kelamin  perempuan  sebanyak  76,11%  yaitu  446  orang  dan  sisanya berjenis  kelamin  laki-laki  (23,89%  atau  140  orang).  Rata-rata  umur  responden
adalah 20,64 tahun. Sebanyak 374 orang (63,82%) sudah menempuh mata kuliah Etika  dan  36,18%  mahasiswa  belum  menempuh  mata  kuliah  etika.  Ada  497 responden  (84,81%)  sudah  mengambil  mata  kuliah  auditing  dan  sisanya  yang sebanyak 15,19% belum mengambil mata kuliah auditing.
Selain  itu,  hanya  31,74%  (186  responden)  yang  mengisi  kuesioner  telah bekerja dan sisanya sebanyak 68,26% belum bekerja. Dari total responden yang telah bekerja 16,72% atau 98 responden bekerja di bidang akuntansi dan sisanya 83,28% .

## Statistik Deskriptif
Berikut  adalah  hasil  statistik  deskriptif  dengan  menggunakan  SPSS  17 sebagaimana nampak dalam tabel dibawah ini:
Tabel 2. Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation AUDIT 585 .00 1.00 .8513 .35611 ETIKA 586 .00 1.00 .6399 .48043 JOB 586 .00 1.00 .3174 .46586 JOBAK 586 .00 1.00 .1672 .37350 ISM 586 27.00 54.00 38.1519 4.67718 SM 586 25.00 57.00 37.5410 6.70266 PM 586 22.00 54.00 38.0512 6.10289 IM 586 .00 54.00 38.6195 5.52665 Valid N (listwise) 585
Berdasarkan  Tabel  2,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai  minimum, maksimum, mean, dan standar deviasi dari 586 responden yang telah mengambil mata  kuliah  audit  adalah  0.0;  1,0;  0,8513  dan  0,35611.  Sedangkan  untuk responden  yang  telah  mengambil  mata  kuliah  etika  terdeteksi  dengan  nilai minimum, maksimum, mean dan standar deviasi berturut-turut sebagai berikut: 0,0;  1,0;  0,6399  dan  0,48043.  Responden  yang  sudah  bekerja  dalam  statistik deskriptif  ini  bernilai  minimum  0.00;  maksimum1,0;  rata-rata  0,3174;  dan standar  deviasi  0,46586.  Untuk  job  di  bidang  akuntansi  mempunyai  nilai minimum 0,00; maksimum 1,0; mean 0, 1672, dan standar deviasi 0,37350.
Untuk  kasus  intensitas  moral,  nilai  minimum,  maksimum,  mean  dan standar  deviasinya  adalah  27;  54;  38,1519  dan  4,67718.  Sensitivitas  moral mempunyai  nilai  minimum  25,  maksimum  57,  mean  sebesar  37,5410  dan  nilai standar  deviasi  6,720266.  Pertimbangan  moral  mempunyai  nilai  minimum  22, maksimum  54;  mean  sebesar  38,0512  dan  standar  deviasi  6,10289.  Sedangkan untuk  intensi  moral    mempunyai  nilai  minimum  0,0;  maksimum  54;  rata-rata sebesar 38,6195 dan standar deviasi sebesar 5,52665.

## Uji Kualitas Data

## 1. Uji Reliabilitas
Data  kuesioner  yang  telah  terkumpul  setelah  dilakukan  analisa  statistik deskriptif,  maka  selanjutnya  dilakukan  uji  kualitas  data.  Adapun  uji  kualitas data  yang  dilakukan  adalah  uji  reliabilitas  dan  uji  validitas.  Uji  reliabilitas
menggunakan cronbach  alpha dan  uji  validitas  menggunakan product  moment . Berikut adalah hasil uji validitas dan relibilitas atas data penelitian:
Tabel 3. Hasil Uji Reliabilitas Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha Based  on  Standardized Items N of Items .670 .619 36
Berdasarkan  pada  tabel  diatas,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  secara umum  keempat  hal  yang  diangkat  sebagai  isu-isu  akuntansi  dalam  kuesioner dinyatakan  reliabel.  Hal  tersebut  karena  nilai cronbach  alpha yang  diperoleh sebesar  0,670  yang  lebih  besar  dari  0,06  sebagaimana  yang  dinyatakan  dalam Gozali (2007).

## 2. Uji Validitas
Uji validitas menggunakan product moment, sebagai berikut:
Tabel 4. Hasil Uji Validitas
Correlations ISM SM PM IM ISM  Pearson Correlation 1 .592 ** .141 ** .024 Sig. (2-tailed) .000 .001 .563 N 586 586 586 586 SM Pearson Correlation .592 ** 1 .217 ** .190 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 N 586 586 586 586 PM Pearson Correlation .141 ** .217 ** 1 .513 ** Sig. (2-tailed) .001 .000 .000 N 586 586 586 586 IM Pearson Correlation .024 .190 ** .513 ** 1 Sig. (2-tailed) .563 .000 .000 N 586 586 586 586
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
Berdasarkan Tabel 4 dapat diketahui bahwa nilai korelasi masing-masing untuk  ISM,  SM,  PM  dan  IM,  berturut-turut  sebagai  berikut  0,024;  0,190;  0,513. Selanjutnya  dibandingkan  dengan  besarnya  r  tabel  yaitu  0,080.  Mayoritas  data bernilai lebih besar dari 0,080 maka dapat dinyatakan bahwa data valid.

## Uji Hipotesis
Uji hipotesis yang digunakan dalam penelitian ini adalah Independen T- Test  karena  penelitian  ini  berupaya  membandingkan  rata-rata  pengaruh  isu akuntansi  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  antara  mahasiswa  yang  telah mengambil  mata  kuliah  etika  dan  mahasiswa  yang  belum  mengambil  mata kuliah  etika.  Berdasarkan  hasil  uji  dengan  menggunakan  independen  T-Test maka diperoleh hasil sebagai berikut:
Tabel 5. Hasil Uji Independent T-Test
Group Statistics Etika N Mean Std. Deviatio n Std.  Error Mean IntenMoral 1.00 375 38.2620  3.92346 .20261 2.00 211 37.7867  3.93967 .27122 Independent Samples Test Levene's  Test for  Equality of Variances  t-test for Equality of Means
F Sig. t Df Sig.(2- tailed) Mean Differ ence Std. Error Differe nce 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper Inten Moral Equal variances assumed .109 .742 1.406  584 .160 .47527  .33815  -.18886 1.13940 Equal variances not assumed 1.404  433.9 05 .161 .47527  .33854  -.19011 1.14065
Berdasarkan  Tabel  5  dapat  diketahui  bahwa  dari  total  responden sebanyak  586,  nilai  rata-rata  dan  standar  deviasinya  masing-masing  sebesar 38,2620  dan  3,92346  untuk  kelompok  mahasiswa  yang  sudah  mengambil  etika. Sedangkan  kelompok  mahasiswa  yang  belum  mengambil  mata  kuliah  etika mempunyai  nilai  rata-rata  dan  standar  deviasi  masing-masing  sebesar  37,7867 dan 3,93967.
Hasil uji hipotesis menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan dalam proses  pengambilan  keputusan  etis  antara  kelompok  mahasiswa  yang  telah mengambil  mata  kuliah  etika  dan  yang  belum.  Hal  tersebut  ditunjukkan  oleh nilai signifikansi 0,742 yang lebih besar dari 0,05 sehingga hipotesis ditolak. Hasil penelitian  ini  tidak  konsisten  dengan  penelitian  Novius  (2008).  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  mata  kuliah  etika  yang  diberikan  ternyata  tidak memberikan kontribusi besar dalam pengambilan keputusan etis terkait dengan isu-isu akuntansi. Jadi justru hal-hal di luar mata kuliah etika yang diberikan di bangku  kuliah  yang  dinilai  memberikan  pengaruh  terhadap  pengambilan keputusan etis seseorang termasuk auditor.

## Simpulan dan Saran Simpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  diatas,  maka  dapat  disimpulkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi intensitas moral yang dirasakan antara mahasiswa  yang  sudah  mengambil  mata  kuliah  etika  dan  auditing  dan mahasiswa  yang  belum  mengambil  etika  dan  auditing.  Hal  tersebut  tidak konsisten dengan hasil penelitian Novius (2008).

## Saran
Penelitian  ini  disadari  jauh  dari  sempurna,  maka  sesuai  hasil  penelitian diuraikan  saran  yang  dapat  diusulkan,  sebagai  berikut:  (1)  Sampel  yang ditetapkan  di  awal  penelitian  terlalu  luas  sehingga  memerlukan  waktu  yang lama. Sedangkan periode riset sangat rigid Dengan demikian, sampel sebaiknya dipilih  terbatas,  namun  bisa  dianalisis  lebih  mendalam,  (2)  Alat  analisis  yang digunakan  masih  sederhana  sehingga  disarankan  agar  alat  analisis  yang digunakan sebaiknya dikembangkan lagi menjadi lebih komprehensif, misalnya mengembangkan  penelitian  ini  lebih  jauh  menggunakan  Anova,  Manova,  atau Mancova,  (3)  Faktor  yang  dinilai  mempengaruhi  pengambilan  keputusan  etis hanya  menggunakan empat indikator yaitu intensitas moral, sensitivitas moral, pertimbangan  moral  dan  intensi  moral.  Penelitian  selanjutnya  sebaiknya menambahkan indikator lain sehingga hasilnya menjadi semakin baik.

## Daftar Pustaka
Chan,  Samuel  Y.S.  dan  Leung,  Philomena.  2006.  The  Effect  of  Accounting Students Ethical Reasoning and Personel Factors on Their Ethical Sensitivity,
Managerial Auditing Journal, Vol. 21, No. 4: 436-457.
Cohen, J.R., Bennie, N. Martinov. 2006. The Applicability of a Contingent Factors Model to Accounting Ethics Research, Journal of Bussiness Ethics 68: 1-18 .
Ghozali, Imam. 2007. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS , Edisi 5, Semarang: BP-UNDIP.
Hidayat,  Hairul.,  Analisis  Pengaruh  antara  Dilema  Intensitas  Moral,  Penilaian Etis  dan  Niat  Berperilaku  Etis  di  Kalangan  Calon  Auditor,  STIE  Perbanas, tidak dipublikasikan.
Leitsch,  Deborah  L.,  2004.  Differences  in  The  Perceptions  of  Moral  Intensity  in The  Moral  Decision  Process:  An  Empirical  Examination  of  Accounting Students. Journal of Bussiness Ethics 53: 313-323.
Marwanto.  2007.  Pengaruh  Pemikiran  Moral,  Tingkat  Idealisme,  Tingkat Relativisme  dan  Locus  of  Control  terhadap  Sensisitivitas  ,  Pertimbangan Motivasi  dan  Karakter  Mahasiswa    Akuntansi,  Tesis  Program  Pascasarjana Univeristas Diponegoro, tidak dipublikasikan.
May, D.R. dan K.P. Pauli. 2002. The Role of Moral Intensity in Ethical Decision Making: A Review and Investigation of Moral Recognition, Evaluation and Intention, Bussiness and Society 41(4): 85-118.
Nikmatuniayah.  2011.  Intensitas  Moral  Mahasiswa  Akuntansi  dalam  Proses Pembuatan  Keputusan  Moral, Prosiding  SNAPP  2011:  Sosial,  Ekonomi  dan Humaniora , Bandung.
Novius, A., dan S., Arifin. 2008. Perbedaan Persepsi Intensitas Moral Mahasiswa Akuntansi  dalam  Proses  Pembuatan  Keputusan  Moral, Simposium  Nasional Akuntansi 11 , Makasar.
Robbins,  Stephen  dan  Timothy  A.  Judge.  2008. Organisasional  Behavior .  Jakarta: Salemba Empat.
Rustiana.  2006.  Eksplorasi  Pembuatan  Keputusan  Etis  Mahasiswa  Akuntansi dalam Situasi Dilema Etis Akuntansi. Modus . Vol. 18: 49-61.
Sekaran, Uma. 2006. Metodologi Penelitian untuk Bisnis . Jakarta: Salemba Empat.
Sofyansyah.  2012.  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  dan  Mahasiswa  Manajemen STIE Perbanas Surabaya Terhadap Etika Profesi. http: katalog.library. perbanas .ac.id