## Pengaruh Corporate Governance Terhadap Keterjadian Restatement Perusahaan Go Public
Afaf Lauditta 1* , Fitriasuri 2 1,2) Universitas Binadarma Palembang
1) afaflauditta@gmail.com , 2) fitriasuri@binadarma.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 19 Januari 2023 Disetujui : 31 Januari 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis pengaruh perubahan kebijakan, perubahan estimasi  dan  keahlian  keuangan  secara  simultan  terhadap  terjadinya  restatement  pada perusahaan yang go public. Penelitian ini menggunakan metode penelitian deskriptif kuantitatif. Sumber  data  sekunder  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  laporan  keuangan perusahaan sektor manufaktur tahun 2019 sampai dengan tahun 2021 yang telah dipublikasikan secara  lengkap  di  BEI.  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  22  laporan  keuangan  perusahaan manufaktur  tahun  2019-2021.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  perubahan  kebijakan akuntansi  secara  parsial  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penyajian  kembali,  sedangkan perubahan  estimasi  dan  keahlian  keuangan  secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap penyajian  kembali.  Perubahan  kebijakan,  perubahan  estimasi  dan  keahlian  keuangan  secara bersamaan berpengaruh signifikan terhadap penyajian kembali.

## Keywords: Governance, Restatement, Manufacturing

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  laporan  yang  berisi  informasi  keuangan  sebagai  bentuk tanggung jawab perusahaan atas penggunaan laporan keuangan sumber daya yang ada (Andari et al .,  2022).  Informasi  dalam  laporan  keuangan  harus  relevan  dan  berkualitas  tinggi  karena  akan membantu  investor  dalam  mengambil  keputusan  nantinya.  Umumnya,  pengguna  laporan keuangan  tertarik  untuk  mengetahui  keadaan  suatu  entitas  secara  akurat  dan  jelas  guna memperoleh  keyakinan  memadai  untuk  pengambilan  keputusan  mereka.  Laporan  keuangan adalah  catatan  tertulis  tentang  kinerja  manajemen  selama  periode  waktu  tertentu  dan  dipandang sebagai  media  yang  digunakan  untuk  mengisi  kesenjangan  dan  ketidaksesuaian  informasi sehingga penyajian laporan keuangan dapat memenuhi harapan pengguna. Antara manajemen dan pihak eksternal seperti investor dan kreditur.
Jika  perusahaan  telah  melakukan  kesalahan  dalam  penyajian  laporan  keuangan,  maka perusahaan  bertanggung  jawab  untuk  mengoreksi  dan  melengkapi  laporan  keuangan  setelah dikoreksi, dan melakukan penyajian kembali laporan keuangan atau yang sering dikenal dengan seuta restatement (Fatahyana, 2015). Di Indonesia terdapat 105 perusahaan yang terdaftar di BEI yang mengalami restatement sepanjang tahun 2016-2021.
Pada  tahun  2017,  PT.  Champion  Pacific  Indonesia  dan  Tbk  menyajikan  kembali  laporan keuangan yang diterbitkan pada tahun 2016 sehubungan dengan peningkatan modal disetor. Pada tahun 2017, PT. Sunson Textile Manufacturer, Tbk menyesuaikan laporan keuangan tahun 2016 berdasarkan hasil pemeriksaan pajak. (Oktarina, 2021).
ANTAM,  melakukan  penyajian  kembali  dilakukan  sejalan  dengan  pemenuhan  kaidah Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  nomor  8  tentang  peristiwa  setelah  periode
pelaporan,  di  mana  perusahaan  membukukan  peristiwa  yang  terjadi  setelah  tanggal  pelaporan yang diselaraskan dengan laporan keuangan konsolidasian tahunan 2020 yang diaudit.
Salah  satu  perusahaan  sektor  manufaktur  di  Indonesia  pernah  mengalami restatement .  PT. Tiga  Pilar  Sejahtera  Food,Tbk  (AISA),  terancam  dihapus  pencatatan  sahamnya  di  BEI dikarenakan  telah  menghentikan  perdagangannya  selama  15  bulan  sejak  tahun  2018,  untuk  itu AISA  diwajibkan  untuk  melakukan restatement ,  dan  pada  Agustus  2020,  obligasi  dan  sukuk ASIA  sudah  diperdagangkan  kembali,  salah  satu  faktor  keberhasilan  AISA  melewati  suspensi dikarenakan ukuran perusahaannya (Arief, 2019).
Beberapa penelitian terdahulu juga telah dilakukan terkait restatement . Penelitian dari He at al .  (2019)  Sarath,  &  Wans  2019  menyatakan  bahwa restatement mempengaruhi  kualitas pelaporan secara umum. Penelitian dari Qiu et al. (2019) menyatakan bahwa besarnya penyajian kembali  laporan  keuangan  berkorelasi  positif  terhadap  indikasi  terjadinya fraud di  masa  depan. Penyajian  kembali  laporan  keuangan  karena  kelalaian  berkorelasi  positif  terhadap  indikasi terjadinya fraud di masa depan.
Pentingnya  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  (GCG)  dalam  suatu  perusahaan  dalam  rangka penyusunan  laporan  keuangan  yang  tepat  dan  akurat  sesuai  dengan  aturan  atau  peraturan    yang berlaku. Berdasarkan uraian di atas maka peneliti tertarik untuk melakukan penelitian ini dengan tujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  tata  kelola  ( Corporate  Governance )  terhadap  keterjadian restatement pada perusahaan go public.
Penelitian ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menganalisa  pengaruh  perubahan  kebijakan, perubahan estimasi dan keahlian keuangan secara simultan mempengaruhi terjadinya restatement pada  perusahaan go  public .  Menggunakan  keterjadian restatement sebagai  variabel  dependen sementara  unsur-unsur  tata  kelola  menjadi  variabel  independen  yang  meliputi  perubahan kebijakan, perubahan estimasi dan keahlian keuangan.

## STUDI LITERATUR Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  agensi  sangat  penting  untuk  memahami  tata  kelola  perusahaan  dan  kesulitan keuangan.  Teori  keagenan  pengaruh  kontraktual  antar  karyawan  untuk  mencegah  terjadinya pengaruh  yang  tidak  semestinya  tersebut,  diperlukan  konsep  tata  kelola  perusahaan  yang  baik agar  perusahaan  menjadi  lebih  sehat.  Penerapan  tata  kelola  perusahaan  didasarkan  pada  teori keagenan, yang dapat menjelaskan pengaruh antara manajer dan pemilik,  dan menerima imbalan yang sepadan. persetujuan.  Menurut Smulowitz et al . (2019), teori keagenan adalah konsep yang menjelaskan  efek  kontrak  antara  prinsipal  dan  agen.  Prinsipal,  dalam  hal  ini,  adalah  anggota komite independen dan manajemen perusahaan, dan termasuk agen Misalnya, manajemen junior, auditor internal, dan staf akuntansi ditugaskan untuk menghasilkan laporan keuangan yang baik. Oleh karena itu, pimpinan perusahaan bertanggung jawab untuk membuat keputusan yang tepat.

## Kejadian Restatement
Penyajian  kembali  laporan  keuangan  juga  dapat  didefinisikan  sebagai  satu  atau  lebih amandemen  dan  pengungkapan  atas  laporan  keuangan  entitas  sebelumnya.  Dalam  penyajian laporan keuangan suatu entitas, tidak jarang ditemukan faktor-faktor yang menyebabkan laporan keuangan diubah atau disajikan kembali sebagai akibat salah perhitungan, kesalahan  penerapan utama laporan keuangan, kebijakan akuntansi, kecurangan atau kelalaian. , pengenalan kebijakan akuntansi  baru  atau  perubahan  estimasi  akuntansi;  Menyatakan  kembali  laporan  keuangan berdampak negatif bagi investor dan menekan harga saham.
Faktor-faktor  utama  yang  mempengaruhi  perubahan  atau  penyesuaian  laporan  keuangan menjadi tiga kelompok menurut PSAK No. 25, yaitu
a. Perubahan Estimasi Akuntansi ( Changes in Accounting Estimates )
Penyajian  laporan  keuangan  seringkali  memerlukan    estimasi  seperti:  taksiran cadangan  piutang  tak  tertagih,  persediaan    yang  dihentikan,  taksiran  masa  manfaat  aset yang  dapat  disusutkan,  taksiran  ruang  manfaat  pensiun,  dll.  Mempengaruhi  beban penyusutan untuk setiap periode selama sisa masa manfaat.
Dengan  kata  lain,  perubahan  estimasi  akuntansi  berdasarkan  PSAK  25  harus berwawasan ke depan. Setiap perubahan yang terjadi berlaku untuk peristiwa atau transaksi yang  terjadi  setelah  tanggal  perubahan.  Saldo  yang  ada  belum  dihitung  ulang  dan  oleh karena  itu  tidak  ada  penyesuaian  yang  mempengaruhi  penyajian  laba  ditahan  periode sebelumnya atau laba atau rugi bersih periode berjalan.
b. Kesalahan Mendasar ( Fundamental Errors )
PSAK  No.  25  mengatur    akuntansi  untuk  salah  saji  material.  Kesalahan  dalam penyusunan  laporan  keuangan  tahunan  untuk  satu  atau  lebih  periode  lalu  hanya  dapat diidentifikasi  pada  periode  berjalan.  Kesalahan  dapat  timbul  dari  kesalahan  dalam perhitungan matematis, kesalahan dalam penerapan kebijakan akuntansi, kesalahpahaman, penipuan atau kelalaian Koreksi Kesalahan ini sering dimasukkan dalam perhitungan laba bersih,  mengoreksi  kesalahan,  kemudian  mengungkapkan  jumlah    periode  sebelumnya koreksi  dengan  menyesuaikan  saldo  laba  awal.  Kecuali  hal  ini  tidak  memungkinkan, informasi komparatif harus disesuaikan.
Dengan  kata  lain,  koreksi  salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan  harus dilakukan secara retrospektif. Laporan keuangan yang memuat informasi komparatif untuk tahun  sebelumnya  disajikan  sebagai  koreksi  untuk  kesalahan  material.  membuat. Penyesuaian yang mempengaruhi setiap periode dimasukkan dalam laba rugi. Jumlah yang disesuaikan  yang  mempengaruhi  periode  sebelumnya  termasuk  dalam  informasi komparatif,  tetapi  jumlah  tersebut  disesuaikan  dalam  laba  ditahan  pada  awal    periode paling awal.
c. Perubahan Kebijakan Akuntansi ( Changes in Acounting Policies ) Pengguna  laporan  keuangan  harus  dapat  membandingkan  laporan  keuangan perusahaan selama beberapa periode untuk mengidentifikasi tren posisi keuangan, kinerja, dan  arus  kas  perusahaan.  Penggunaan  harus  diterapkan  secara  konsisten  dari  waktu  ke waktu.  Perubahan  kebijakan  akuntansi  harus  dilakukan  ketika  kebijakan  akuntansi  yang berbeda  disyaratkan  oleh  undang-undang  atau  standar  akuntansi  yang  berlaku,  atau  jika diharapkan  bahwa  perubahan  tersebut  akan  menghasilkan    peristiwa  atau  transaksi sekarang dalam laporan keuangan perusahaan secara lebih konsisten.

## Pengembangan Hipotesis
1. Pengaruh Perubahan Kebijakan Akuntansi Terhadap keterjadian Restatement
Perubahan kebijakan akuntansi adalah prinsip-prinsip atau dasar-dasar yang dipakai oleh suatu entitas pelaporan dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan, perubahan bisa terjadi apabila ada perubahan dan perundang-undangan atau standar akuntansi pemerintahan yang berlaku. Beberapa metode perhitungan atau pencatatan persediaan barang yang populer digunakan adalah metode:
a. FIFO  ( First  in  First  Out ),  adalah metode  untuk  menentukan  harga  pokok penjualan dengan  cara  mengasumsikan  bahwa  produk  yang  sudah  terjual  merupakan produk terlama dalam inventaris. Dalam penerapan metode FIFO berarti perusahaan akan menggunakan persediaan barang yang lama/pertama masuk untuk dijual terlebih dahulu
b. LIFO  ( Last  In  First  Out ),  adalah  unit  yang  dijual  pertama  adalah  unit  persediaan  yang terakhir masuk ke gudang. Jadi biasanya persediaan akhir barang dagangan akan dinilai dengan  nilai  perolehan  persediaan  yang  pertama  atau  awal  masuk.  Metode  biaya persediaan LIFO ini adalah didasarkan pada asumsi bahwa aliran keluar biaya persediaan adalah kebalikan dari kronologi terjadinya biaya.
c. Average . Membagi antara biaya barang persediaan untuk dijual dengan jumlah unit yang tersedia.  Sehingga  persediaan  akhir  dan  beban  pokok  penjualan  dapat  dihitung  dengan harga rata-rata. Metode average adalah titik tengah atau perpaduan dari metode FIFO dan LIPO.  Dalam  penerapan  metode  Average  berarti  perusahaan  akan  menggunakan persediaan  barang  yang  ada  di  gudang  untuk  dijual  tanpa  memperhatikan  barang  mana yang masuk lebih awal atau akhir.
restatement atas kebijakan akuntansi dilakukan oleh perusahaan terkait penerapan PSAK atau  ISAK  terbaru  atau  revisi  dari  yang  sebelumnya.  Penerapan  ini  kebijakan  ini  tidak dapat dilakukan secara langsung pada saat kebijakan disetujui untuk digunakan atau ada
revisi  atas  kebijakan  sebelumnya . Update  kebijakan  ini  diharapkan  dapat  membentuk paradigm  atau  pandangan  positif  stakeholder  khususnya  investor  kepada  perusahaan. Dian (2021), yang menyatakan bahwa perubahan kebijakan akuntansi memiliki pengaruh signifikan terhadap keterjadian restatement .
Berdasarkan urian diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis dalam penelitian ini yakni H 1 :  Terdapat  pengaruh  perubahan  kebijakan  terhadap  keterjadian restatement pada perusahaan go public.
2. Pengaruh Perubahan Estimasi Terhadap Keterjadian Restatement
Perubahan estimasi akuntansi adalah revisi estimasi karena perubahan kondisi mendasari estimasi  tersebut  atau  karena  terdapat  informasi  baru  atau  perkembangan  isinya.  Entitas perlu  direvisi  jika  terjadi  perubahan  keadaan  yang  menajdi  dasar  estimasi  atau  munculnya estimasi  baru  atau  karena  tambahan  pengalaman  perubahan  estimasi  akuntansi  dihasilkan dari  informasi  baru  atau  perkembangan  baru  dan,  oleh  karena  itu,  bukan  dari  koreksi kesalahan.  Perubahan  estimasi  akuntansi  adalah  penyesuaian  jumlah  tercatat  aset  atau liabilitas,  atau  jumlah  pemakaian  periodi  aset,  yang  berasal  dari  penilaian  status  kini,  dan ekspektasi  manfaat  masa  depan  dan  kewajiban  yang  terkait  dengan  aset  dan  liabilitas (Jusmani, 2013).
Restatement atas  estimasi  akuntansi  dilakukan  dengan  tujuan  dan  alasanya  itu  agar perusahaan dapat memberikan update informasi terbaru perusahaan kepada investor. Update informasi yang dimaksud adalah update informasi terkait dengan perubahan komposisi atau jumlah  atau  presentase  kepemilikan  perusahaan  terkait  saham  dan  modal  disetor. Berubahnya  setiap  komponen  terutama  nominal  dalam  laporan  keuangan  yang  telah dipublikasikan  sebelumnya  dengan  acuani  nformasi  yang  terbaru  perusahaan,  diharapkan dapat  memberikan  sinyal  positif  kepada  investor  untuk  berhati-hati  dalam  mengambil keputusan investasi.
Erida  (2021),  dalam  penelitiannya  mengenai  Pengaruh  Perubahan Estimasi  dan Kesalahan Koreksi  Terhadap Restatement Pada Perusahaan Yang Terdaftar di BEI, dan hasil penelitiannya  menunjukkan  bahwa  Pengaruh  perubahan estimasi  dan  kesalahan  koreksi berpengaruh terhadap restatement pada perusahaan yang terdaftar di BEI.
Berdasarkan urian diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis dalam penelitian ini yakni H 2 : Terdapat pengaruh perubahan estimasi terhadap keterjadian restatement pada perusahaan go public.

## 3. Pengaruh Keahlian Keuangan Terhadap Restatement
Akuntan  perusahaan  merupakan  akuntan  yang  bekerja  dalam  suatu  perusahaan.  Jenis pekerjaan  akuntansi  dalam  perusahaan  dapat  dikelompokan  menjadi  dua  yaitu  akuntansi manajemen  dan  akuntansi  keuangan.  Akuntansi  manajemen  berguna  untuk  menghasilkan informasi khusus bagi pengguna internal seperti manajer dan karyawan yang berfungsi untuk mengidentifikasikan,  mengumpulkan,  mengukur,  mengklasifikasikan  dan  melaporkan informasi  yang  bermanfaat  bagi  pengguna  internal  dalam  pembuatan,  perencanaan, pengendalian,  dan  keputusan.  Akuntansi  keuangan  berguna  untuk  menghasilkan  informasi bagi pihak internal maupun eksternal, seperti manajer, karyawan, investor, kreditur, maupun pemerintah  yang  terkait  dengan  penyusunan  laporan  keuangan  yang  berhubungan  dengan perusahaan secara keseluruhan (Hansen dan Mowen, 2016).
Keahlian  yang  dimiliki  akuntan,  mampu  mendeteksi  kesalahan  dalam  penyusunan laporan,  jika  kesalahan  sudah  bisa  terdeteksi  dan  dapat  segera  diperbaiki  sebelum  laporan keuangan  di  publikasikan  maka  keterjadian  restatement  akan  dapat  dihindari.  Ulfa  (2016), dalam  penelitiannya  mengenai  pengaruh  independensi  dewan  komisaris,  ukuran  dewan komisaris,  keahlian  keuangan  komite  audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan blockholder ,  dan  kualitas  audit  terhadap  keterjadian restatement ,  hasil  penelitiannya menyebutkan  bahwa  independensi  dewan  komisaris,  ukuran  dewan  komisaris,  keahlian keuangan  komite  audit,  kepemilikan  institusional,  kepemilikan blockholder ,  dan  kualitas audit memiliki pengaruh yang signifikan terhadap keterjadian restatement .
Berdasarkan urian diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis dalam penelitian ini yakni H 3 : Terdapat pengaruh keahlian keuangan terhadap keterjadian restatement pada perusahaan  go public.
4. Kerangka Pemikiran
Perubahan kebijakan, perubahan estimasi dan keahlian keuangan merupakan faktor yang mempengaruhi restatement .

## Gambar 1. Kerangka Penelitian

## METODE
Rancangan  penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  deskriptif  kuantitatif.  Dengan populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Sampel  dalam  penelitian  adalah  22  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  tahun 2019-2021.  Teknik  pengumpulan  data  melalui  teknik  survei  kepustakaan,  penelitian  ini menggunakan  metode record-keeping yaitu  pengumpulan  data  berupa  dokumen  laporan  yang dipublikasikan di website Bursa Efek Indonesia.
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  yakni    uji  asumsi  klasik  yang  dilakukan  adalah  uji normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji  autokorelasi  dan  uji  heteroskedastisitas.  Uji  Regresi  Linier Berganda dengan persamaan.
Y =  α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e Keterangan:
Y
: Keterjadian restatement α : Konstanta β 1 – β 3 : Koefisien regresi X 1 : Perubahan Kebijakan Akuntansi X 2 : Perubahan Estimasi X 3 : Keahlian Keuangan ε : Tingkat Kesalahan
Berdasarkan  hipotesis  penelitian  yang  telah  diidentifikasi  sebelumnya,  pengujian dilakukan dengan menggunakan analisis uji-t dan uji F.

## HASIL

## Uji Deskriptif
Statistik  deskriptif  digunakan  untuk  memberikan  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat  dari minimum, maksimum, rata-rata ( mean ) dan standar deviasi ( standard deviation ). Analisis ini menggunakan  bantuan  program  SPSS for  Windows  22.0 .  Statistik  deskriptif  variabel penelitian disajikan dalam Tabel 1
Tabel 1. Hasil Uji Deskriptif Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Restatemen 66 0 1 .50 .504 Perubahan kebijakan 66 0 1 .50 .504 Perubahan Estimasi 66 0 1 .53 .503 Keahlian Keuangan 66 0 1 .59 .495 Valid N (listwise) 66
Sumber: Data Diolah, 2022 Berdasarkan Tabel 1 dapat diketahui nilai rata-rata variabel perubahan kebijakan sebesar 0,50  hal  ini  menunjukkan  bahwa  separuh  dari  perusahaan  yang  menjadi  sampel  penelitian menggunakan metode FIFO, untuk variabel perubahan estimasi didapati nilai rata-rata yakni 0,53 yang berarti sebagian besar perusahaan tidak melakukan perubahan estimasi, selanjutnya pada  variabel  keahlian  keuangan  diperoleh  niali  rata-rata  yakni  0,59  yang  berarti  sebagain besar perusahaan menggunakan jasa KAP big Four. Variabel restatement diperoleh rata-rata 0,50 separuh dari perusahaan yang menjadi sampel penelitian mengalami restatement .

## Asumsi Klasik
a. Uji multikolinearitas
Ghozali  (2013),  uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  ada  tidaknya korelasi  antar  variabel  independen.  Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi korelasi  diantara  variabel  independen.  Sesuai  dengan  hasil  uji  dengan  menggunakan bantuan program SPSS versi 22.0 diperoleh hasil uji multikolonieritas pada Tabel 2.
Tabel 2. Hasil Uji Multikolineraritas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1  (Constant) 1.031 Perubahan kebijakan akuntansi .970 Perubahan estimasi .577 1.734 Keahlian keuangan .590 1.696
a. Dependent Variable: Restatement
Sumber: Data Diolah, 2022
Berdasarkan  hasil  tabel  2  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  seluruh  variabel independen yaitu perubahan kebijakan, perubahan estimasi, keahlian keuangan memiliki Tolerance Value > 0,1 dan nilai VIF < 10. Dengan demikian, model regresi ini terbebas dari masalah multikolinieritas antar variabel independen.

## b. Uji Autokorelasi
Hasil uji autokorelasi pada penelitian ini dapat dilihat pada Tabel 3.
Tabel 3. Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .866 a .749 .746 .222 2.088
a. Predictors: (Constant), Perubahan kebijakan, Perubahan Estimasi, Keahlian Keuangan
b. Dependent Variable: Restatemet Sumber : Data diolah, 2022
Berdasarkan  hasil  yang  disajikan  pada  tabel  3.,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  DW hitung  sebesar  2.088.  Untuk  mengtahui  hasil  uji  autokerasli  telebih  dahulu  mengetahui nilai dl dan du pada tabel Durbin Watson. Sampel pada penelitian ini yakni 66 sementara variabel independen 3, dan variabel dependen 1 maka jumlah variabel pada penelitian ini yakni 4 atau k  = 4, pada tabel Dw dengan n =66 dan k= 4 didapati nilai dL = 1.4758 dan nilai  du  =  1.7319,  maka  bisa  dinotasikan  juga  sebagai  berikut: DL  <  (4-DW)  >  DU. = 1.4758 < 2.088 > 1.7319, maka dapat diasumsikan bahwa tidak terdapat autokorelasi.
c. Uji Heterokedastisitas
Gambar uji heteroskedastisitas dilakukan dengan melihat ada atau tidaknya pola tertentu  pada  gambar scatterplot antara  variabel  terikat  (ZPRED)  dengan  residual (SRESID) yang ditunjukkan pada gambar 1 sebagai berikut :
Sumber: Data Diolah, 2022 Gambar 1. Hasil Uji Heterokedastisitas
Berdasarkan  gambar  1,  terlihat  titik-titik  menyebar  secara  acak  baik  di  atas maupun  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  dan  juga  terlihat  titik-titik  tersebut  tidak membentuk  suatu  pola  tertentu.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  ini terbebas dari masalah heteroskedastisitas.

## Regresi Linier Berganda
Tabel 4. Uji Regresi Linier Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .047 .053 .877 .384 Perubahan kebijakan .091 .058 .091  1.557 .124 Perubahan Estimasi .769 .076 .768 10.154 .000 Keahlian Keuangan .158 .076 .155  2.076 .042 a. Dependent Variable: Restatement
Sumber : Data Yang Diolah, 2022
Persamaan regresi linier berganda Y = 0.047 + 0.091X 1 + 0.769X 2 +0.158X 3 + e Bila  diperhatikan  persamaan  tersebut  diperoleh  konstanta  (a)  sebesar  0.047  angka  ini dapat  diartikan  bahwa tanpa  adanya  pengaruh perubahan  kebijakan, perubahan estimasi  dan peningkatan  keahlian  keuangan  maka  perusahaan  yang  tidak  mengalami restatement akan tetap sebesar 0.047. Kemudian dari persamaan tersebut juga terlihat koefisien regresi variabel perubahan  kebijakan  X 1 yang  hasilnya  diperoleh  sebesar  0.091  angka  ini  dapat  diartikan bahwa  apabila  perubahan  kebijakan  naik  sebesar  1  satuan,  maka  perusahaan  yang  tidak mengalami restatement menjadi 0.091.
Diperoleh  oleh  nilai  koefisien  regresi  variabel  perubahan  estimasi  X 2 yang  hasilnya diperoleh  sebesar  0.769  angka  ini  dapat  diartikan  bahwa  apabila  perubahan  estimasi  naik sebesar  1  satuan,  maka  perusahaan  yang  tidak  mengalami restatement akan  meningkat menjadi 0.769.
Selanjutnya  diperoleh  oleh  nilai  koefisien  regresi  variabel  keahlian  keuangan  X 3 yang hasilnya diperoleh sebesar 0.158 angka ini dapat diartikan bahwa apabila keahlian keuangan naik  sebesar  1  satuan,  maka  perusahaan  yang tidak  mengalami restatement akan  meningkat menjadi  0.158.  Oleh  karena  itu  dapat  dikatakan  bahwa  variabel  perubahan  kebijakan, perubahan estimasi dan keahlian keuangan mempunyai pengaruh searah dengan tanda positif terhadap    keterjadian  restatement.  Artinya  apabila  perubahan  kebijakan,  perubahan  estimasi dan  keahlian  keuangan  ditingkatkan,  maka  perusahaan  yang  tidak  mengalami restatement akan meningkat dan sebaliknya.
a. Uji t
Uji t dilakukan untuk mengetahui pengaruh masing-masing variabel independen terhadap  variabel  dependen.  Hasil  uji  t  pada  penelitian  ini  dapat  dilihat  pada  Tabel  5. berikut :
Tabel 5. Hasil Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .047 .053 .877 .384 Perubahan kebijakan .091 .058 .091  1.557 .124 Perubahan Estimasi .769 .076 .768 10.154 .000 Keahlian Keuangan .158 .076 .155  2.076 .042 a. Dependent Variable: Restatement
Sumber: Data Diolah, 2022
Berdasarkan Tabel 5. uji statistik t yang telah dilakukan diperoleh:
1) Nilai  t-hitung  sebesar  1.557  <  1.66901  (t  tabel),  maka  tidak  ada  pengaruh  yang signifikan antara perubahan kebijakan terhadap restatement. Dengan demikian berarti Ho diterima dan H 1 ditolak.
2) Nilai t-hitung sebesar 10.154 > 1.66901 (t tabel), maka ada pengaruh yang signifikan antara  perubahan  estimasi terhadap  restatement . Dengan  demikian  berarti  Ho  ditolak dan H 2 diterima.
3) Nilai t-hitung sebesar 2.076 > 1.66901 (t tabel), maka ada pengaruh yang signifikan antara  keahlian  keuangan  terhadap  restatement . Dengan  demikian  berarti  Ho  ditolak dan H 3 diterima.

## b. Uji F
Tabel 6. Hasi Uji F ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 13.128 3 4.376 80.455 .000 b Residual 3.372 62 .054 Total 16.500 65
a. Predictors: (Constant), Restatement
b. Dependent Variable: Perubahan kebijakan, perubahan estimasi, keahlian keuangan
Sumber: Data Diolah, 2022
Berdasarkan hasil perhitungan uji kelayakan model yang disajikan pada Tabel 6. diperoleh  nilai  F  hitung  sebesar  80.455  >  F  tabel  2,52    dengan  nilai  signifikan  sebesar 0,000 < α 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa variabel independen perubahan kebijakan, perubahan  estimasi,  keahlian  keuangan  berpengaruh  positif  dan    signifikan  terhadap variabel dependen restatement .
c. Uji Koefisiensi Determinasi (R 2 )
Tabel 7. Uji Koefisiensi Determinasi (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .892 a .796 .786 .233
a. Predictors: (Constant), Keahlian Keuangan, Perubahan kebijakan, Perubahan Estimasi b. Dependent Variable: Restatemen Sumber: Data Diolah, 2022
Berdasarkan  hasil  statistik di  atas,  diperoleh  nilai  korelasi  (r)  adalah  0,892.  Nilai  ini dapat diinterpretasikan bahwa perubahan kebijakan, perubahan estimasi, keahlian keuangan memiliki pengaruh yang sangat kuat terhadap restatement pada perusahaan go public tahun 2016-2021 sektor manufaktur, untuk koefisien determinasi (R 2 ) diperoleh nilai sebesar 0,796 artinya  perubahan  kebijakan,  perubahan  estimasi,  keahlian  keuangan  memiliki  kontribusi sebesar  79,6%  terhadap  variabel restatement ,  sedangkan  20,4%  lainnya  dijelaskan  oleh variabel lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Perubahan Kebijakan Akuntansi Terhadap Restatement
Perubahan kebijakan akuntansi adalah prinsip-prinsip atau dasar-dasar yang dipakai oleh suatu  entitas  pelaporan  dalam  penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan,  perubahan  bisa terjadi apabila ada perubahan dan perundang-undangan atau standar akuntansi pemerintahan yang berlaku.  Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  jumlah  perusahaan  yang  menggunakan  metode persediaan FIFO dan Avarage sama banyaknya, sehingga hasi penelitian ini menunjukkan bahwa perubahan  kebijakan  tidak  mempengaruhi restatement. Metode  persediaan  FIFO,  produk atau barang  yang  dijual  adalah  produk  terlama  dengan  harga  produksi  yang  masih  murah.  Hal  ini membuat  margin  dan  keuntungan  terlihat  lebih  besar  jika  dibandingkan  dengan  perhitungan metode  rata-rata.  Oleh  karena  itu,  FIFO  sangat  ideal  untuk  memukau  investor, karena  dengan FIFO biaya produksi barang terlihat menjadi semakin kecil sehingga membuat penghasilan di luar pajak menjadi lebih besar bila dibandingkan dengan menggunakan metode rata-rata. Akan tetapi di  sisi  lain,  dengan  tingginya  profit  (keuntungan)  perusahaan,  pajak  yang  harus  dibayarkanpun semakin  besar.  Sementara  penerapan  metode  Average  berarti  perusahaan  akan  menggunakan persediaan  barang  yang  ada  di  gudang  untuk  dijual  tanpa  memperhatikan  barang  mana  yang masuk lebih awal atau akhir.
Dari hasil penelitian  ini diperoleh nilai t-hitung sebesar 1.557 < 1.66901 (t tabel), maka tidak  ada  pengaruh  yang  signifikan  antara  perubahan  kebijakan  terhadap  restatement . Dengan demikian berarti  Ho  diterma  dan  H 1 ditolak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian yang telah dilakukan oleh Dian (2021), yang menyatakan bahwa  perubahan kebijakan akuntansi memiliki pengaruh signifikan terhadap keterjadian restatement . Dari hasil penelitian tersebut, maka diketahui bahwa restatement atas kebijakan akuntansi dilakukan  oleh  perusahaan  terkait  penerapan  PSAK  atau  ISAK  terbaru  atau  revisi  dari  yang sebelumnya.  Penerapan  ini  kebijakan  ini  tidak  dapat  dilakukan  secara  langsung  pada  saat kebijakan disetujui untuk digunakan atau ada revisi atas kebijakan sebelumnya . Update kebijakan ini diharapkan dapat membentuk paradigm atau pandangan positif stakeholder khususnya investor kepada  perusahaan.  Pandangan  positif  yang  dimaksudkan  adalah  pandangan  positif  terhadap perusahaan terkait  kepedulian perusahaan  terhadap  investor yang  dibuktikan  dengan  perusahaan selalu  update  kebijakan  terbaru  di  dalam  laporan  keuangannya  sehingga  investor  tidak  salah dalam mengambil keputusan investasi. Oleh karena itu, restatement atas kebijakan akuntansi akan dilakukan  oleh  perusahaan  ketika  ada  kebijakan  baru  atau  perubahan  atas  kebijakan  yang  telah digunakan,  dalam  upaya  membangun  kepercayaan  oleh  investor,  meskipun  perusahaan  harus bersusah payah menarik beberapa tahun ke belakang dalam pembuatan laporan keuangannya.

## Pengaruh Perubahan Estimasi Terhadap Restatement
Perubahan estimasi akuntansi adalah revisi estimasi karena perubahan kondisi mendasari estimasi  tersebut  atau  karena  terdapat  informasi  baru  atau  perkembangan  isinya.  Entitas  perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaan yang menajdi dasar estimasi atau munculnya estimasi baru atau karena tambahan pengalaman perubahan esttimasi akuntansi dihasilkan dari informasi baru atau perkembangan baru. Tidak melalukan perubahan estimasi menimbulkan peluang perusahaan akan mengalami kesalahan dalam pelaporan pada tahun berikutnya.
Dari  hasil  penelitian  diperoleh  t-hitung  sebesar  10.154  >  1.66901  (t  tabel),  maka  ada pengaruh  yang  signifikan  antara  perubahan  estimasi  terhadap  restatement . Dengan  demikian berarti  Ho  ditolak  dan  H 2 diterima.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  pernah dilakukan  oleh  Erida  Herlina  (2021),  yang  menyatakan  bahwa  pengaruh  perubahan  estimasi berpengaruh signifikan terhadap restatement.
Dari  hasil  penelitian  di  atas  diketahui  bahwa  restatement  atas  estimasi  akuntansi dilakukan  dengan  tujuan  dan  alasanyaitu  agar  perusahaan  dapat  memberikan  update  informasi terbaru  perusahaan  kepada  investor.  Update  informasi  yang  dimaksud  adalah  update  informasi terkait dengan perubahan komposisi atau jumlah atau presentase kepemilikan perusahaan terkait saham  dan  modal  disetor.  Berubahnya  setiap  komponen  terutama  nominal  dalam  laporan keuangan  yang  telah  dipublikasikan  sebelumnya  dengan  acuani  nformasi  yang  terbaru
perusahaan, diharapkan dapat memberikan sinyal positif kepada investor untuk berhati-hati dalam mengambil keputusan investasi.

## Pengaruh Keahlian Keuangan Terhadap Restatement
Akuntansi keuangan berguna untuk menghasilkan informasi bagi pihak internal maupun eksternal, seperti manajer, karyawan, investor, kreditur, maupun pemerintah yang terkait dengan penyusunan  laporan  keuangan  yang  berhubungan  dengan  perusahaan  secara  keseluruhan  Untuk itu perusahaan memerlukan akuntan yang meiliki latar pendidikan dan kemampuan yang baik.
Dari hasil penelitian diperoleh, nilai t-hitung sebesar 2.076 > 1.66901 (t tabel), maka ada pengaruh  yang  signifikan  antara  keahlian  keuangan  terhadap  restatement . Dengan  demikian berarti  Ho  ditolak  dan  H 3 diterima.  Hasil  diperkuat  pendapat  Mulyadi  (2012)  yang  menyatakan bahwa  profesi  akuntan  publik  merupakan  profesi  kepercayaan  masyarakat,  artinya  bahwa masyarakat  mengharapkan  penilaian  yang  bebas  tidak  memihak  terhadap  informasi  yang disajikan oleh manajemen keuangan dalam laporan perusahaan.
Dari hasil penelitian tersebut, maka dapat diketahui bahwa dalam memasuki karir sebagai akuntan  publik,  seseorang  harus  mencari  pengalaman  terlebih  dahulu  mengenai  profesi  tersebut dalam pengawasan akuntan senior yang lebih berpengalaman dan harus mengikuti perkembangan yang terjadi di dunia usaha dan profesinya.

## Pengaruh  perubahan  kebijakan  akuntansi,  perubahan  estimasi  dan  keahlian  keuangan secara simultan terhadap keterjadian restatement
Restatement adalah perusahaan merevisi laporan keuangan yang sudah diterbitkan karena adanya kesalahan saji yang bersifat material. Dari hasil penelitian diperoleh nilai F hitung sebesar 80.455  >  F  tabel  2,52    dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,000  <  α  0,05.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  variabel  kebijakan  akuntansi,  perubahan  estimasi  dan  keahlian  keuangan,  berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen restatement. Dan hasil persamaan regeresi linear berganda menunjukkan  bahwa  apabila  kualitas  audit,  kepemilikan  asing  dan  ukuran  perusahaan ditingkatkan,  maka  perusahaan  yang  tidak  mengalami restatement akan  meningkat  dan sebaliknya. Dan dari hasil uji determinasi diperoleh nilai determinasi 79,6%, yang berarti bahwa kebijakan  akuntansi,  perubahan  estimasi  dan  keahlian  keuangan  memiliki  kontribusi  sebesar 79,6% terhadap variabel restatement , sedangkan 20,4% lainnya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.
Dari hasil penelitian tersebut, maka diketahui Penyajian kembali laporan keuangan juga dapat didefinisikan sebagai satu atau lebih amandemen dan pengungkapan atas laporan keuangan entitas  sebelumnya.  Dalam  penyajian  laporan  keuangan  suatu  entitas,  tidak  jarang  ditemukan faktor-faktor yang menyebabkan laporan keuangan diubah atau disajikan kembali sebagai akibat salah  perhitungan,  kesalahan    penerapan  utama  laporan  keuangan,  kebijakan  akuntansi, kecurangan  atau  kelalaian,  pengenalan  kebijakan  akuntansi  baru  atau  perubahan  estimasi akuntansi.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  dapat  disimpulkan  beberapa  poin: Pertama, perubahan kebijakan akuntansi secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap restatement, sementara perubahan  estimasi  dan  keahlian  keuangan  secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap restatement . Kedua, perubahan  kebijakan,  perubahan  estimasi  dan  keahlian  keuangan  secara simultan berpengaruh signifikan terhadap restatement .

## UCAPAN TERIMA KASIH
Penulis boleh menyampaikan rasa ungkapan terima kasih pada pihak pihak yang mendukung dan berkontribusi terhadap penelitian ini. Bagian ini boleh ditiadakan.

## REFERENSI
Agoes, Sukrisno. (2012). Auditing  (Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik). Edisi 4. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Agrawal,  G.  (2015)  Foreign  Direct  Investment  and  Economic  Growth  in  BRICS  economies:  A Panel Data Analysis. Journal of Economics Business and Management, 3, 421-424.
Andari,  A.  T.,  Setianingsih,  N.  A.,  &  Aalin,  E.  R.  (2022).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya Manusia,  Ukuran  Usaha  dan  Sosialisasi  SAK  EMKM  Terhadap  Penyusunan  Laporan Keuangan  Berdasarkan  SAK  EMKM. Owner:  Riset  dan  Jurnal  Akuntansi , 6 (4),  3680- 3689.
Anggraini,  R.  D.  (2011).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional  dan  Kepemilikan  Asing  Terhadap Pengungkapan  Pertanggungjawaban  Sosial  Perusahaan  Dalam  Annual  Report  (Studi Empiris Pada Perusahaan Non Keuangan Yang Tercatat di BEI Tahun 2008-2009). Skripsi. Universitas Diponegoro, Semarang.
Anderson,  James  E,  2003. (2017). Public  Policy  Making:  An  Introduction  Fifth Edition,Boston:
Houghton Mifflin Company . 25 (25).
Arief.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahan,  Tipe  Kepemilikan  dan  Manajemen  Laba  Terhadap Fee  Audit  Eksternal  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2014-2018)ا’,  Skipsi  Unand  Scholar,  7(6),  Pp.  1–25. Skipsi  Unand Scholar , 7 (6), 1–25.
Desai, M. A. & D. 2009. (2015). Earnings Management, Corporate Tax Shelters and Book–Tax Alignment. National Tax Journal Vol. LXIl, No.1. 2504 , 1–9.
Dyreng, Scott D.; Hanlon, Michelle; Maydew Edward L, 2010. (2018). The Effect of Executives on  Corporate  Tax  Avoidance,  The  Accounting  Review,  85,  1163-1189. Высшей Нервной Деятельности , 2 , 227–249.
Ghozali.  (2013).  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  21Update  PLS Regresi,  Edisi  7,  BP  Universitas  Diponegoro,  Semarang. Jurnal  Studi  Manajemen Organisasi , 10 (2), 121–131. https://doi.org/10.14710/jsmo.v10i2.5909
He,  L.,  Sarath,  B.,  &  Wans,  N.  (2019).  Material  weakness  disclosures  and  restatement announcements:  The  joint  and  order  effects. Journal  of  Business  Finance  & Accounting , 46 (1-2), 68-104.
Jusmani.  (2013).  Pentingnya  Koreksi  Kesalahan  Dalam  Laporan  Keuangan. Jurnal  Media Wahana Ekonomika , 10 (1), 19–28.
Limbong,  C.  H.,  Prayoga,  Y.,  Rafika,  M.,  Rambe,  B.  H.,  Ihsan,  M.  A.  Al,  Ritonga,  M.,  & Nasution, H. L. (2021). Buku Ajar Pengantar Akuntansi . Sugiyono. (2016). metode penelitian kuantitatif kualitatif dan r&d.Bandung : Alfabeta.
Qiu, S., He, H. Q., & Luo, Y. S. (2019). The value of restatement to fraud prediction. Journal of Business Economics and Management , 20 (6), 1210-1237. Winwin  Yadianti,  Ilham  Wahyudin.  (2006). Pengantar  Akuntansi .  Jakarta:  Kencana  Prenada Media Group