## THE INFLUENCE OF AUDIT TENURE, AUDIT ROTATION, AND COMPANY SIZE ON AUDIT QUALITY IN STATE-OWNED ENTERPRISES (BUMN) LISTED ON THE INDONESIAN STOCK EXCHANGE FOR THE 2020 - 2022
PENGARUH AUDIT TENURE , ROTASI AUDIT, DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA PERUSAHAAN BADAN USAHA MILIK NEGARA (BUMN) YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (BEI) PERIODE 2020 - 2022
M. Neilan Azmiawan P. 1 , Ceacilia Srimindarti 2
Program Studi Akuntansi, Universitas Stikubank (Unisbank) Semarang 1,2 azminailan13@gmail.com 1 , caecilia@edu.unisbank.ac.id 2

## ABSTRACT
The purpose of this study is to examine how audit quality is impacted by audit tenure, audit rotation, and firm size. State-Owned Enterprise (BUMN) sector enterprises listed on the Indonesia Stock Exchange in 2020–2022 are the focus of this study. Purposive sampling methods and preset criteria are employed in this quantitative study, with 81 firms serving as the sample size. Secondary data from the www.idx.ac.id website  was  utilized  to  compile  the  yearly  financial  reports  for  the  2020–2022  fiscal  year.  Logistic regression is the data analysis technique employed in this study, which makes use of the SPSS Version 24 analytic tool. The study's findings indicate that while audit tenure and auditor rotation have no bearing on audit quality, firm size does.
Keywords : Audit Tenure, Audit Rotation, Company Size, Audit Quality.

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  bagaimana  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh  masa  audit, rotasi audit, dan ukuran perusahaan. Bisnis sektor Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2020–2022  menjadi  fokus  penelitian  ini.  Metode  pengambilan sampel purposif dan kriteria yang telah ditetapkan digunakan dalam penelitian kuantitatif ini, dengan 81 perusahaan dijadikan sebagai ukuran sampel. Data sekunder dari website www.idx.ac.id digunakan untuk menyusun  laporan  keuangan  tahunan  tahun  anggaran  2020–2022.  Regresi  logistik  merupakan  teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini dengan menggunakan alat analisis SPSS versi 24. Temuan penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  meskipun  masa  kerja  dan  rotasi  audit  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit, namun ukuran perusahaan berpengaruh.
Kata Kunci : Audit Tenur , Rotasi Audit, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit.

## PENDAHULUAN
Di  zaman  yang  kian  maju  ini, banyak sekali jasa akuntansi profesional yang  berkembang  pesat.  Jasa  akuntan publik diyakini merupakan pihak ketiga yang  dapat  diandalkan  dan  dapat memediasi perselisihan antara manajemen dan pemegang saham. Agar dunia  usaha  dapat  terus  menghasilkan laporan  keuangan  yang  berkualitas, profesi akuntan publik juga berkontribusi dalam meningkatkan standar  dan  keandalan  data  keuangan dalam  bisnis  tersebut.  Oleh  karena  itu,
kualitas  audit  dapat  ditingkatkan  untuk menghasilkan informasi laporan
keuangan yang lebih berkualitas
(Herianti  dan  Suryani,  2019).Menurut Izzaty et al.,(2021) bahwa hasil kualitas audit  sangat  penting  bagi  perusahaan sebab  hasilnya  mampu  dijadikan pedoman dalam pengambilan keputusan perusahaan. Renaningtyas (2020) menerjemahkan  bahwa  kualitas  audit sama halnya dengan kompetensi auditor dalam 2 mengidentifikasi dan mengungkapkan berbagai penyimpangan  sistem  akuntansi  jika laporannya mengandung salah saji. Seperti kasus AP Kasner Sirumapea dan KAP Tanubrata, Sutanto,
Fahmi,  Bambang  &  Rekan,  auditor laporan keuangan PT Garuda Indonesia (Persero)  Tbk.  dan  Anak  Perusahaan Tahun Anggaran 2018, kasus rendahnya kualitas audit masih terjadi di sejumlah negara,  termasuk  Indonesia.  Laporan keuangan tahun 2018 yang menunjukkan laba bersih sekitar USD 809,85 ribu atau mencapai  nilai  sekitar  Rp11,33  miliar, menjadi  titik  awal  terjadinya  hal tersebut.
Membandingkan statistik pelaporan ini dengan tahun sebelumnya, yaitu  tahun  2017,  yang  mengalami kerugian  hampir  USD  216,5  juta.
Laporan keuangan ini dinilai melanggar aturan  PSAK  sebab  PT  Garuda Indonesia Tbk (GIAA) telah memasukkan  sebagian  pendapatan  PT Mahata  Aero  Teknologi,  meski  PT
Mahata Aero Teknologi berutang kepada PT Garuda Indonesia (GIAA) atas biaya pemasangan  WiFi  yang  belum  dibayar. Untuk  menjalin  perjanjian  kerja  sama dengan  PT  Garuda  Indonesia  Tbk (GIAA),  PT  Mahata  Aero  Teknologi mencatatkan utang sebesar USD 239 juta kepada maskapai tersebut. Pinjaman ini masuk dalam kolom pendapatan laporan keuangan  PT  Garuda  Indonesia  Tbk tahun 2018. Perjanjian yang ditandatangani pada 31 Oktober 2018 itu menghasilkan  perolehan  USD  239,940 juta  dari  PT  Mahata  Aero  Teknologi. Dari  jumlah  tersebut,  USD  28  juta seharusnya  menjadi  bagian  pendapatan PT  Mahata  Aero  Teknologi.  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata Sutanto  Fahmi  Bambang  dan  Rekan (Anggota  BDO  Internasional)  yang menjabat  sebagai  auditor  maskapai penerbangan  PT  Garuda  Indonesia  Tbk (GIAA) pada tahun 2018 menjadi subjek pemeriksaan  Kementerian  Keuangan. Dari  hasil  diskusi  dengan  KAP Tanubrata Sutanto Fahmi Bambang dan Rekan  diketahui  terdapat  klaim  metode audit  nonstandar  akuntansi.  Pembekuan izin AP Kasner Sirumapea untuk jangka waktu 12 bulan (KMK No.312/KM.1/2019,  tanggal  27  Juni 2019) merupakan salah satu upaya yang berhasil  dilakukan  Menteri  Keuangan atas  pelanggaran  besar  yang  dapat berdampak  material.  temuan  Laporan Auditor  Independen  (LAI).  Selanjutnya KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,
Bambang  &  Rekan  mendapat  teguran tertulis disertai kewajiban penyempurnaan  Sistem  Pengendalian Mutu  KAP  dan  review  oleh  BDO
International  Limited  (Surat  No.  S- 210/MK.1PPPK/2019,  tanggal  Juni  26, 2019).
Terdapat  beberapa  faktor  yang mempengaruhi  kualitas  audit  yang pertama yaitu audit tenur e. Audit tenure yang  dikorelasikan  dengan  pengalaman auditor  merupakan  durasi  perikatan antara auditor dengan insentif keuangan (Hasanah  &  Putri,  2018).  Perikatan tersebut  akan  bertahan  lebih  lama  jika auditor  mempunyai  kaliber  yang  lebih baik..  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Wati (2020), Winata dan Anisykurlillah (2017),Juriati  et  al.  (2019)  dan  K.  I. Halim  (2021)  yang  menunjukkan bahwasanya  ada  pengaruh audit  tenure terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Sinaga et al.  (2021),  Tampanawas  dan  Rahmad (2021),  Aslindar  dan  Nuryanti  (2021) dan  Palupi  dan  Primasari  (2019) menunjukkan  bahwasanya audit  tenure tidak  memiliki  pengaruh  terhadap kualitas audit.
Rotasi  audit  juga  merupakan faktor  yang  mempengaruhi  kualitas audit.  Di  Indonesia,  akuntan  publik hanya diperbolehkan mengaudit laporan keuangan suatu perusahaan paling lama tiga  tahun  berturut-turut  (Prasetia  & Rozali,  2016).  Menurut  (Permatasari  & Astuti,  2019)  mengatakan  bahwa independensi auditor dapat melemah jika semakin lama mereka memiliki hubungan  dengan  klien  baik  sebagai
mitra audit atau sebagai Kantor Akuntan Publik  (KAP)  prosedur  rotasi  audit dikembangkan  dengan  tujuan  untuk meningkatkan  kualitas  audit.  Pada penelitian yang dilakukan oleh
Permatasari  &  Astuti  (2019)  dan Novrilia et al. (2019) mengatakan bahwa rotasi  audit  berpengaruh  terhadap kualitas audit, berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Fauziyyah, (2020), Prasetia dan Rozali (2016), Berikang et al. (2018) mengatakan bahwa rotasi audit tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit.
Faktor ketiga yang mempengaruhi kualitas  audit  yaitu  ukuran  perusahaan, Menurut  Sunarsih  dkk.  (2021),  ukuran suatu  bisnis  dapat  ditentukan  oleh berbagai  faktor,  termasuk  jumlah karyawan,  total  pendapatan,  total  nilai aset,  dan  banyak  lagi.  Penelitian Renaningtyas  (2020)  dan  Zulfikar  dan Waharini  (2019)  yang  menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak
berpengaruh  terhadap  kualitas  audit, penelitian  Purnomo  dan  Aulia  (2019), Permatasari dan Astuti (2019), Novrilia et al. (2019), Minerva dkk. (2020), serta Hasanah  dan  Putri  (2018)  antara  lain menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Alasan pemilihan objek
perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN)  karena  mayoritas  seluruh saham  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  akan  menjadi  saham yang paling digemari para investor lokal dan  asing.  Keseluruhan  saham  BUMN masuk  ke  dalam  golongan  blue  chip, golongan  tersebut  merupakan  golongan saham yang kapasitas pasarnya memiliki jumlah  yang  besar  dan  memiliki  sifat yang likuid (www.satutumbuhseribu.valbury.co.id). Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sitta Darmaningtyas dengan judul “Pengaruh Audit Tenure , Rotasi KAP, dan Ukuran
Perusahaan  Klien  Terhadap  Kualitas Audit (Studi pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2016)” yang menjadi acuan penelitian. Ada perbedaan  dari  penelitian  sebelumnya dengan  penelitian  yang  sekarang  salah satunya  objek  yang  akan  diteliti,  yang dimana penelitian sebelumnya menggunakan objek Perusahaan Manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI,  dan dipenelitian  sekarang  menggunakan objek Perusahaan BUMN yang terdaftar di  BEI.  Sedangkan  alasan  pemilihan tahun  2020  –  2022  didasarkan  pada kebaruan  data  yang  diperoleh  dari homepage BEI yaitu www.idx.co.id .

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  memiliki  populasi yaitu perusahaan BUMN yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode tahun  2020-2022.  Sampel  yang  dipakai ialah  metode purposive  sampling . Kriteria yang digunakan peneliti adalah :
Tabel 1. Penentuan Sampel Penelitian NO  Kriteria Jumlah 1 Perusahaan  BUMN  yang terdaftar  di  BEI  yang  aktif menyampaikan laporan keuangan  periode  2020- 2022
81
2 Perusahaan  BUMN  di  BEI yang tidak memiliki kelengkapan  data  laporan keuangan  yang  berkaitan dengan  variable  penelitian dari tahun 2020-2022 0
Total Sampel Model Penelitian dan Analisis Data Variabel dependen dalam penelitian  ini  bersifat  dummy,  maka digunakan model regresi logistik dalam penelitiannya.  Analisis  regresi  logistik sering  digunakan  dalam  pengujian hipotesis.  SPSS  versi  24  adalah  alat analisis  yang  digunakan.  Pengujian regresi, Nagel Karke R Square, evaluasi kecocokan  model  ( Overall  Model  Fit ),
dan  verifikasi  kelayakan  model  regresi merupakan  langkah-langkah  dalam proses analisis regresi logistik. HASIL DAN

## PEMBAHASAN PENELITIAN
Analisis Statistik Deskriptif
Analisis deskriptif diuraikan untuk menggambarkan meliputi data frekuensi, minimum,  maksimum,  mean ,  standar deviasi. Penelitian ini mengambil sampel statistik deskriptif dari tahun 2020-2022 yaitu sebanyak 81 data pengamatan.
Tabel 2. Hasil Statistik Deskriptif Audit Tenur & Ukuran Perusahaan
Tabel  3.  Hasil  Uji  Frekuensi  Data Variabel Audit Tenure (X1)
Tabel  4.  Hasil  Statistik  Deskriptif Variabel Dummy Kualitas Audit (Y)
Tabel  5.  Hasil  Statistik  Deskriptif Variabel Dummy Rotasi Audit (X2)
Hasil  analisis  deskriptif  sehingga dapat  diketahui  penjelasan  masing- masing variabel sebagai berikut:
1. Variabel Kualitas Audit (Y) Dari  keseluruhan  data  sampel  yaitu sebanyak 81 sampel yang diuji, maka jumlah perusahaan yang menggunakan  KAP  non  big  four sebanyak  40  atau  sekitar  49,4%. Sedangkan  sisanya  sebesar  41  atau
50,6% yang telah menggunakan KAP big four dalam audit perusahaannya.
2. Variabel Audit Tenure (X1)
Berdasarkan  tabel  diatas  didapatkan dari  jumlah  N=81,  nilai  minimum atau  terendah  pada  variabel audit tenur ialah 1, nilai maksimum sebesar 3.  Nilai  mean  sebesar  1,77.  Adapun standar  deviasi  variabel audit  tenure sebesar  0,795.  Uji  frekuensi  pada audit tenure perusahaan menggunakan  KAP  selama  1  tahun sebanyak 37, 2 tahun sebanyak 26 dan 3 tahun sebanyak 18. Berdasarkan uji frekuensi audit tenure maka didapatkan  hasil  bahwa  perusahaan menggunakan  KAP  yang  sama  yaitu kebanyakan  hanya  1  tahun  saja, selebihnya  mereka  memilih  untuk ganti  KAP  lain  untuk  melakukan proses audit selanjutnya. 3. Variabel Rotasi Audit (X2) Dari  keseluruhan  data  sampel  yaitu sebanyak 81 sampel yang diuji, maka jumlah  perusahaan  yang  tidak melakukan  rotasi  audit  sebanyak  40 atau  sekitar  49,4%.  Sedangkan sisanya  sebesar  41  atau  50,6%  yang telah melakukan rotasi audit. 4. Variabel Ukuran Perusahaan (X3) Berdasarkan  tabel  diatas  didapatkan dari  jumlah  N=  81,  nilai  minimum atau  terendah  pada  variable  ukuran perusahaan  ialah  28.0589  yang dimiliki  oleh  perusahaan  INAF  (PT Indofarma (Persero) Tbk) tahun 2022 dengan  nilai  maksimum  sebesar 35.2282 yang dimiliki oleh perusahaan BMRI (PT Bank Mandiri (Persero)  Tbk)  tahun  2022.  Nilai mean  sebesar  31.320640.  Adapun standar  deviasi  variable  ukuran perusahaan sebesar 1.8272571.
Berdasarkan  data-data  yang  telah diperoleh  bahwa  variable  ukuran perusahaan memiliki nilai mean lebih besar  dari  standar  deviasi,  artinya variasi  nilai  ukuran  perusahaan  dari
sampel  stabil  atau  tidak  terjadi penyimpangan data.
Uji Kelayakan Model Regresi
Cara pengambilan keputusan pada uji kelayakan model regresi ialah :
a. Apabila  hasil  yang  didapatkan  dari nilai Hosmer  and  Lemeshow’s Goodness  of  Fit  Test adalah  ≤  0,05 berarti  model  belum  layak  dan  ada perbedaan  secara  signifikan  antara model dengan nilai pengamatannya.
b. Apabila  nilai  yang  didapatkan  dari Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test > 0,05 artinya model tersebut dapat  dinyatakan  layak  dan  model dapat diterima.

## Tabel 6. Hosmer and Lemeshow Test
Hosmer and Lemeshow Test
Dilihat  melalui  tabel Hosmer  and Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  test didapatkan  nilai  sebesar  0,088.  Nilai peluang Hosmer and Lemeshow’s
Goodness of Fit test = 0,088 > 0,05 artinya bahwa  model  dapat  dinyatakan  layak  dan model dapat diterima.
Uji  Keseluruhan  Model  (Overall  Fit Model) Uji keseluruhan model bertujuan guna mendapati apakah model yang dihipotesiskan  layak  atau  sebaliknya. Fungsi likelihood L  dari  model  ialah peluang bahwa  model  yang  dihipotesiskan menunjukkan data input.
Tabel 7. Hasil Uji Keseluruhan Model - 2LogL Tahap Awal
Diperoleh nilai -2 Log likelihood sebesar 112.277 yang ditunjukkan pada kolom  terakhir  tabel.  Jika  pada  -2  Log likelihood  block  number  =  1  terjadi penurunan  berarti  model  dikatakan  fit dengan  data.  Berikut  ialah  hasil  uji kelayakan model -2 Log likelihood block number = 1.
Tabel 8. Hasil Uji Keseluruhan Model -2LogL Tahap Akhir
Hasil  -2  Log  likelihood  block number  =  1  mengalami  penurunan sebesar 104.974. Hasil ini diperoleh dari selisih  antara  -2  Log  likelihood  block number  =  0  sebesar  112.277  dengan  -2
Log likelihood block number = 1 sebesar 7,303. Artinya, model regresi fit dengan data.
Koefisien  Determinasi  ( Nagelkerke  R Square )
Nilai  Nagelkerke  R  Square  ialah nilai  yang  menunjukkan  besarnya variabilitas  variabel  bebas  dalam menjabarkan variabel dependen. Sementara  sisanya  dijabarkan  oleh variabel-variabel  lain.  Untuk  melihat koefisien  determinasi  dapat  dengan Nagelkerke R Square.
Tabel 9. Model Summary
Hasil koefisien determinasi dalam  tabel  diatas  menunjukkan  nilai Nagelkerke’s R Square yakni 0,315 atau 31,5%  artinya  variabel  dependen kualitas audit (Y) dapat dipaparkan oleh
variabel  independen audit  tenure (X1), rotasi audit (X2), dan ukuran perusahaan (X3)  hanya  sebesar  31,5%  saja. Sementara  68,5%  dijabarkan  oleh variabel  yang  lain  dimana  tidak  ada dalam penelitian ini.
Uji Model Regresi Logistik Tabel 10. Variables in the Equation
Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + e Y  =  -11,277  +  0,141  X1+  0,014  X2+ 0,352 X3 + ε Keterangan : Y : Kualitas Audit X1 : Audit Tenure X2 : Rotasi Audit X3 : Ukuran Perusahaan α : Konstanta persamaan regresi e : Error Temuan  uji  analisis  regresi logistik tabel 10 menghasilkan
terciptanya  model  regresi  sebagai berikut:  1.  Variabel  kualitas  audit mempunyai  nilai  konstanta  sebesar 11,277  jika  nilai  variabel  audit  tenure, rotasi  audit,  dan  ukuran  bisnis  tidak bervariasi  atau  tetap  konstan  .  2. Koefisien  regresi  variabel  audit  tenure sebesar 0,086 dengan skala positif yang menunjukkan  bahwa  kenaikan  sebesar 1%  mengakibatkan  peningkatan  pada variabel  audit  tenure  sebesar  0,086. Karena  terdapat  korelasi  positif  antara durasi audit dan kualitas audit—semakin lama masa audit, semakin tinggi kualitas audit dan koefisiennya bertanda positif. 3. Dengan koefisien regresi skala positif sebesar 0,014 untuk variabel rotasi audit, maka  kualitas  audit  meningkat  sebesar 0,014  setiap  kenaikan  variabel  tersebut sebesar 1%. Koefisien positif menunjukkan  adanya  korelasi  positif antara rotasi audit dengan kualitas audit,
yang menunjukkan bahwa kualitas audit suatu  perusahaan  meningkat  seiring dengan  bertambahnya  durasi  audit.  4. Koefisien  regresi  ukuran  bisnis  sebesar 0,352  dan  bernilai  positif  menunjukkan bahwa kualitas audit (Y) akan meningkat sebesar  0,352  jika  kedua  variabel independen  yaitu  pendapatan  tetap  dan ukuran  perusahaan  meningkat  sebesar 1%.  Koefisien  positif  menunjukkan korelasi  positif  antara  kualitas  audit dengan  ukuran  perusahaan,  yang menunjukkan bahwa kualitas audit yang lebih  baik  dikaitkan  dengan  ukuran perusahaan yang lebih besar.

## Pengujian Hipotesis Uji T (Uji Parsial)
Kriteria pengujian pada uji t yaitu jika  nilai  signifikansi  <  0,05,  maka hipotesis dapat diterima dan mengartikan antar satu variabel independen secara signifikan mempengaruhi variabel dependen.
Tabel 11. Uji Parsial
Hasil  uji  hipotesis  pada  tabel  11 diatas,  menyatakan  bahwa  :  Pengaruh audit tenur e terhadap kualitas audit Dari hasil  uji  tabel  4.11  menyatakan  bahwa variable audit  tenur e  menunjukkan tingkat  signifikansinya  0,636  >  0,05. Kesimpulannya adalah hipotesis pertama diterima,  yang  artinya  bahwa audit tenur e  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Pengaruh  rotasi  audit  terhadap kualitas  audit  Dari  hasil  uji  tabel  4.11 menyatakan bahwa variable rotasi audit menunjukkan  tingkat  signifikansinya 0,976  >  0,05.  Kesimpulannya  adalah hipotesis  kedua  ditolak,  yang  artinya
bahwa  variable  rotasi  audit  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Dampak  kualitas  audit  terhadap ukuran  perusahaan.  Temuan  pengujian yang  ditunjukkan  pada  Tabel  4.11 menunjukkan bahwa ambang signifikansi variabel ukuran perusahaan adalah  0,011  <  0,05.  Hipotesis  ketiga terbukti valid yang menunjukkan bahwa kualitas audit dipengaruhi oleh variabel ukuran perusahaan.
Uji F (Uji Simultan)

## Tabel 12. Uji Simultan
Hasil  pengujian  omnibus  test diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,043 dan nilai chi-square sebesar 9,304. Dari tabel diatas didapatkan nilai signifikansi sebesar 0,043 dimana nilainya lebih kecil dari 0,05 (0,043 < 0,05). Artinya kualitas audit  dipengaruhi secara Bersama-sama oleh audit tenur e, rotasi audit dan ukuran perusahaan.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Audit  Tenur e  terhadap Kualitas Audit Hasil penelitian menunjukan bahwa audit  tenur e  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit  Karena  jangka waktu yang panjang akan membahayakan  independensi  auditor dalam  menyatakan  pendapat  dan menurunkan  kualitas  audit,  maka audit tenur e  tidak  ada  hubungannya  dengan kualitas audit. Karena durasi penugasan audit  bukan  merupakan  standar  yang digunakan  untuk  mengukur  kualitas hasil audit, hipotesis ini ditolak. Periode audit perikatan yang panjang juga dapat menurunkan  kualitas  audit  karena menghalangi  akuntan  publik  untuk
memiliki  pemahaman  yang  lebih  baik tentang situasi perusahaan, yang penting jika klien bermaksud mengubah laporan keuangan.  Hubungan  jangka  panjang dengan  klien  mungkin  memberikan kebahagiaan  bagi  kedua  belah  pihak, namun juga dapat menyebabkan penurunan  ketatnya  proses  audit  dan peningkatan ketergantungan pada manajemen. Auditor  mungkin  terlalu  percaya diri  pada  pelanggannya  dan  gagal mengubah  metode  auditnya  untuk memperhitungkan  perubahan  dalam bisnis  dan  risiko  terkait.  Hal  ini  dapat menyebabkan  pendekatan  yang  tidak profesional  dalam  memperoleh  bukti audit.  Hal  ini  terjadi  karena  kuatnya hubungan  yang  terjalin  antara  auditor dan  auditee  menimbulkan  kesan  bahwa penugasan  audit  bersifat  teratur  dan kurang  orisinalitas.  Akibatnya,  masa audit dan kualitas audit tidak terpengaruh. Penelitian ini tidak sejalan dengan teori  agency,  sebab  dimana  tugas  audit yang berlangsung lama akan memungkinkan auditor untuk memahami  lingkungan  entitas  yang berada di bawah manajemennya. Waktu atau  durasi  audit  yang  lama  tidak menjamin  terhadap  kualitas  audit  yang tinggi.  Dalam  konteks  hubungan keagenan,  hubungan  antara  agen  dan prinsipal dianalogikan dengan hubungan kelembagaan  antara  manajemen  dan auditor.  Ada  kontrak  untuk  hubungan kelembagaan ini. Berdasarkan ketentuan kontrak, manajemen akan 11 memperoleh layanan sehubungan dengan inspeksi bisnis. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Dewita dan Erinos (2023) Arista  et.al  (2023),  Wardani  dan Waskito, (2022), Putri dan Pohan (2022) yang  menyatakan  bahwa audit  tenur e tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh  Rotasi  Audit  terhadap Kualitas Audit Hasil penelitian menunjukan bahwa  rotasi  audit  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Karena  rotasi auditor bukan merupakan standar untuk hasil audit berkualitas tinggi, maka rotasi auditor  tidak  mempunyai  pengaruh terhadap  kualitas  audit.  Dengan  tidak adanya  rotasi  auditor,  kantor  akuntan publik harus memiliki pemahaman yang lebih mendalam terhadap bisnis pelanggannya agar lebih mudah mengidentifikasi  kejadian  manipulasi laporan  keuangan.  Proses  rotasi  audit melibatkan  penggantian  akuntan  publik untuk  mengaudit  laporan  keuangan perusahaan.  Namun  karena  durasi penugasan  yang  diperpanjang,  Kantor Akuntan Publik mengasumsikan kepercayaan klien dan tidak merencanakan  strategi  audit  sehingga menurunkan kualitas audit.
Hal  ini  tidak  sejalan  dengan  teori agency,  sebab  di  Indonesia  peraturan mengenai  rotasi  audit  diaur  dalam PerMenKeu  Nomor  17/PMK.01/2008 mengenai Jasa Akuntan Publik. Peraturan  tersebut  dibuat  bertujuan menciptakan  kualitas  audit  yang  lebih baik,  yang  didasarkan  atas  asumsi  jika semakin lamanya hubungan yang terjalin diantara  auditor  (baik  seorang  akuntan publik maupun KAP) dengan perusahaan klien akan dapat mengurangi independesi  dari  auditor  tersebut.  oleh karena  itu,  rotasi  harus  diterapkan  oleh KAP  sebagai  usaha  dalam  peningkatan independensi  para  auditor  dengan  cara pembatasan,  agar  ancaman  keakraban antara klien dan auditor dapat dikurangi. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Putri dan Pohan (2022), Ayuni, F. (2023), Dewita dan  Erinos  (2023)  Arista  et.al  (2023) bahwa  rotasi  audit  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas Audit Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar suatu perusahaan, semakin baik kualitas auditnya; Hal ini karena organisasi besar sering  kali  menggunakan  auditor berpengalaman, sehingga meningkatkan standar  kualitas  audit.  Perusahaan  yang lebih besar cenderung memiliki pengendalian  internal  yang  lebih  kuat, yang  akan  meningkatkan  kualitas  audit yang  dihasilkan  dari  akses  yang  lebih mudah  terhadap  informasi  yang  perlu diverifikasi oleh auditor. Total aset yang dimiliki suatu perusahaan dapat digunakan untuk menentukan ukurannya,  dan  temuan  penelitian  ini konsisten  dengan  hal  ini.  Sistem pengendalian internal lebih efektif dalam mengurangi kesalahan penyajian laporan keuangan  dan  memperlancar  proses audit  bagi  auditor  perusahaan  besar (Bagaskara, 2023). Fakta dalam laporan ini  mungkin  bisa  dipercaya  karena keuangan  perusahaan  besar  cenderung stabil,  menghasilkan  keuntungan  lebih tinggi,  dan  mengurangi  kemungkinan manipulasi oleh manajemen perusahaan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan teori agency, bahwa perusahaan berukuran  besar  seringkali  memberikan informasi  yang  lebih  rinci  dan pengeluaran lembaga yang lebih rendah. Prinsipal menunjuk agen untuk mengawasi bisnis, dan prinsipal mendelegasikan wewenang kepada agen untuk  mengambil  keputusan  atas  nama pemilik.  Akibatnya,  prinsipal  tidak mempunyai  informasi  sebanyak  agen (Tarigan  dan  Siagin,  2023).  Temuan penelitian  ini  mendukung  pendapat Andayani dan Rudi (2023), Tarigan dan Siagin  (2023),  Putri  dan  Pohan  (2022), Lizara  dan  Subiyanto  (2022),  serta
Buchori  dan  Budiantoro  (2019)  yang menemukan  bahwa  kualitas  audit dipengaruhi oleh oleh ukuran organisasi.

## PENUTUP Kesimpulan
Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa audit  tenur e  dan  kualitas  audit tidak berhubungan. Hal ini menyiratkan bahwa  durasi  hubungan  KAP  dengan organisasi klien tidak menjamin dihasilkannya  audit  yang  berkualitas. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa kualitas  audit  tidak  dipengaruhi  oleh rotasi audit. Hasil audit yang berkualitas tidak  diukur  dengan  rotasi  auditor. Dengan  tidak  adanya  rotasi  auditor, Kantor  Akuntan  Publik  harus  memiliki pemahaman  yang  lebih  mendalam terhadap bisnis pelanggannya agar lebih mudah dalam menentukan apakah klien tersebut  melakukan  pemalsuan  laporan keuangan  atau  tidak.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  kualitas  audit dipengaruhi  oleh  ukuran  perusahaan. Temuan  ini  menunjukkan  bahwa semakin  besar  suatu  perusahaan, semakin  baik  kualitas  auditnya;  Hal  ini karena  organisasi  besar  sering  kali menggunakan  auditor  berpengalaman, sehingga meningkatkan standar kualitas audit.

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini memiliki kekurangan  atau  keterbatasan  dalam menjalankan  penelitian.  Hal  tersebut akan  menjadikan  pertimbangan  untuk peneliti berikutnya supaya menghasilkan penelitian  yang  lebih  baik.  Terdapat beberapa  kekurangan  dalam  penelitian ini,  yang  paling  menonjol  adalah variabel kualitas audit independen yang hanya  dapat  dinyatakan  dengan  audit tenure  independen,  rotasi  audit,  dan ukuran  perusahaan  minimal  harus sebesar 31,5% berdasarkan Nagelkerke. Uji R Square sebesar 0,315 atau 31,5%.
Sebaliknya,  faktor-faktor  yang  tidak dimasukkan dalam analisis ini berjumlah 68,5% dari total. Variabel yang dijadikan penelitian  hanya  terbatas  pada  variabel audit  tenur e,  rotasi  audit,  dan  ukuran perusahaan sehingga peneliti selanjutnya dapat  menambah  variabel  independent lain  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas audit  serta  penelitihan  ini  hanya menggunakan  periode  3  tahun  saja sehingga hasil penelitian tidak tergeneralisasi. Saran Dari hasil analisis penelitian yang sudah dilakukan, maka terdapat beberapa implikasi sebagai berikut : a. Penelitian  lebih  lanjut  diharapkan dapat  menggunakan  jenis  multi- industri, seperti manufaktur, pertambangan,  properti,  bangunan dan  real  estate,  telekomunikasi,  dan lain-lain,  untuk  membandingkan kualitas audit setiap sektor atau jenis industri.  Memperpanjang  periode penelitian disarankan untuk menggeneralisasi hasil penelitian. b. Waktu  penelitian  yang  akan  datang akan diperpanjang, sehingga memberikan  lebih  banyak  peluang dalam  hal  modifikasi  penelitian  atau penggunaan periode tahun terakhir. c. Faktor independen tambahan termasuk  opini  audit,  penundaan audit, independensi auditor, peralihan audit, dan tata kelola perusahaan yang baik  diharapkan  untuk  dimasukkan dalam  penelitian  selanjutnya.Pada Perusahaan,  diharapkan  untuk  lebih memperhatikan terkait kualitas auditor, KAP dan laporan keuangann yang dimiliki agar dapat mengimplementasikannya dan meningkatkan kualitas audit perusahaan. d. Hal  ini  dimaksudkan  agar  kualitas auditor  Kantor  Akuntan  Publik  tetap terjaga sehingga dapat
mempertahankan  dan  memelihara kualitas audit serta menjaga kredibilitas  temuan  audit  di  mata pihak  yang  memanfaatkan  informasi laporan keuangan.. e. Penelitian  selanjutnya  diharapkan mampu memperbayak atau menggunakan  variablevariabel  lain yang  tampaknya  memiliki  pengaruh terhadap  nilai  perusahaan  serta  hasil akan lebih bervariasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Aprilia,  R.,  &  Effendi,  B.  (2019).  Pengaruh Pergantian  Manajemen,  Kepemilikan Publik  dan  Financial  Distress  terhadap Auditor  Switching.  STATERA:  Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 1(1), 61-75.
Ardhityanto,  E.  P.  (2021,  February). Pengaruh Biaya Audit, Audit Tenur e, Rotasi  Audit,  Leverage,  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Jasa Sektor  Keuangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015- 2019).  In  UMMagelang  Conference Series (pp. 720-733).
Arista,  D.,  Kuntadi,  C.,  &  Pramukty,  R.
(2023).  Pengaruh Audit  Tenur e, Ukuran Perusahaan, Dan Rotasi Audit Terhadap  Kualitas  Audit  (Literature Review  Audit  Internal).  Jurnal Economina, 2(6), 1247-1257.
Ayuni,  F.  (2023).  Pengaruh  Fee  Audit, Rotasi  Audit,  Reputasi  Auditor  dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit. Jurnal Buana Akuntansi, 8(1), 41-56.
Bagaskara,  D.  (2023).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Ukuran  Kap,  Dan Kualitas Audit Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Sektor Kesehatan. Transekonomika: Akuntansi,  Bisnis  Dan  Keuangan, 3(3), 626-644. Bogi,  R.  C.  G.,  &  Tondok,  M.  S.  (2023). Prasangka Mahasiswa terhadap Homoseksual: Peran Orientasi Beragama  dan  Cultural  Humility.
Jurnal Psikologi, 16(2), 422-434.
Dewita,  T.  H.,  &  Erinos,  N.  R.  (2023). Pengaruh Audit Tenur e, Rotasi Audit, dan  Fee  Audit  terhadap  Kualitas Audit.  Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi,
5(1), 370-384. Fandriani, V. (2019). Pengaruh Profitabilitas  ,  Leverage  ,  Ukuran Perusahaan  ,  Dan  Kualitas  Audit Terhadap  Manajemen  Laba.  I(2),
505–514.
Farid,  M.  N.  F.,  &  Baradja,  L.  (2022). Pengaruh  Fee  Audit, Audit  Tenur e, Audit  Rotasi,  Ukuran  Perusahaan Klien  Pada  Kualitas  Audit.  Jurnal Ekonomi Trisakti, 2(2), 1063- 1078.
Fauziyyah, Z. I. P. (2020). Pengaruh Audit Fee, Audit  Tenur e  Dan  Rotasi  Audit terhadap  Kualitas  Audit.  Jurnal Monex,9(1), 1–17.
Handayani,  N.  A.,  &  Rudy,  R.  (2023). Pengaruh  Fee  Audit, Audit  Tenur e, Rotasi Audit Dan Ukuran Perusahaan Terhadap  Kualitas  Audit.  Jurnal Revenue:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi, 3(2), 536-552. Irwansyah,  Lestari,  Y.,  &  Adam,  N.  F. (2020).  Pengaruh  ukuran  perusahaan dan  leverage  terhadap  agency  cost. Journal Inovasi, 16(2), 259–267.
Sugiyono.  (2020).  Metode  Penelitian
Kuantitatif, Kualitatif, dan Kombinasi (Mixed Methods). Bandung: Alfabeta.
Wardani,  T.  J.,  &  Waskito,  I.  (2022). Pengaruh  Fee  Audit, Audit  Tenur e, Dan  Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas Audit  (Studi  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2018-2020). Jurnal  Riset  Mahasiswa  Akuntansi, 2(1), 112-124. Yasmin, E. P. (2023). Pengaruh Rotasi KAP, Tenure Audit dan Ukuran Perusahaan Terhadap  Kualitas  Audit  Pada Perusahaan  Manufaktur.  Journal  of Culture  Accounting  and  Auditing, 2(1), 13-22.