## Jurnal Informatika Ekonomi Bisnis
http :// w w w. inf eb . o rg 2023 Vol. 5 N o.   2 Hal: 506-513 e-ISSN: 2714-8491
“ Pengaruh Manajemen Laba, Komite Audit, Kepemilikan Institusional dan Corporate Social Responsibility Disclosure terhadap Agresivitas Pajak
Ardan Gani Asalam 1  , Anisa Putri Astuti 2
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Telkom
ganigani@telkomuniversity.ac.id 1 , anisaputriastuti@student.telkomuniversity.ac.id 2

## Abstract
Taxes make a major contribution to the State Budget (APBN) by contributing the largest revenue. However, the realization of tax revenue in Indonesia in the 2019-2021 period tends to decline due to obstacles in tax collection, namely  tax  aggressiveness.  This  study  aims  to  determine  the  effect  of  profit  management,  audit  committee, institutional ownership, and corporate social responsibility disclosure on tax aggressiveness. The population  in this  study  is  primary  consumer  goods  sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2019- 2021  period.  The  sampling  technique  used  in  this  study  was  purposive  sampling  technique,  then  obtained  25 companies with a research period of three  years so that the number of research samples was 75 data. The data analysis method used in this study is panel data regression analysis. The results showed that profit management, audit  committee,  institutional  ownership,  and  CSRD  simultaneously  influence  tax  aggressiveness.  Partially, profit  management,  institutional  ownership,  and  CSRD  positively  affect  tax  aggressiveness,  and  audit committees  negatively  affect  tax  aggressiveness.  This  research  can  contribute  to  science,  especially  taxation. Researchers can then use this study as a reference for further research on tax aggressiveness and the factors that influence it.
Keywords : Tax  Aggressiveness,  Profit  Management,  Audit  Committee,  Institutional  Ownership,  Corporate Social Responsibility Disclosure.

## Abstrak
Pajak  memberikan  kontribusi  besar  pada  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (APBN)  dengan menyumbang  pendapatan  terbesar.  Namun,  realisasi  penerimaan  pajak  di  Indonesia  pada  periode  tahun  2019- 2021  cenderung  menurun  yang  disebabkan  adanya  hambatan  dalam  pemungutan  pajak  yaitu  agresivitas  pajak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  manajemen  laba,  komite  audit,  kepemilikan  institusional, dan corporate  social  responsibility  disclosure terhadap  agresivitas  pajak.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan sektor barang konsumen primer yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021. Teknik pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah teknik purposive sampling , kemudian diperoleh 25 perusahaan dengan periode penelitian tiga tahun sehingga jumlah sampel penelitian adalah 75 data. Metode analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  data  panel.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  manajemen  laba,  komite  audit,  kepemilikan  institusional,  dan  CSRD  secara  simultan berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Secara  parsial,  manajemen  laba,  kepemilikan  institusional,  dan  CSRD berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak, serta komite audit berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Penelitian  ini  dapat  memberikan  kontribusi  terhadap  ilmu  pengetahuan  khususnya  perpajakan.  Peneliti selanjutnya  dapat  menggunakan  penelitian  ini  sebagai  referensi  untuk  penelitian  lebih  lanjut  mengenai agresivitas pajak dan faktor-faktor yang mempengaruhinya.
Kata  kunci :  Agresivitas  Pajak,  Manajemen  Laba,  Komite  Audit,  Kepemilikan  Institusional, Corporate  Social Responsibility Disclosure.
INFEB is licensed under a Creative Commons 4.0 International License.

## 1. Pendahuluan
Perkembangan  Pasar  Modal  Indonesia  yang  pesat, selain  ditandai  dengan  peningkatan  indikator-indikator perdagangan di  bursa,  juga diikuti dengan peningkatan perusahaan tercatat baru dari berbagai bidang usaha [ 1 ]. Selain  itu,  perkembangan  bidang  usaha  baru  seiring dimulainya revolusi  industri 4.0  mendorong kebutuhan
akan pengembangan klasifikasi industri atas perusahaan tercatat  sehingga  dapat  menjadi  acuan  dan  standar untuk  semua  pelaku  pasar.  Pasar  modal  yang  ada  di Indonesia  adalah  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  atau Indonesia Stock Exchange (IDX) [ 2 ].
Sektor  barang  konsumen  primer  memiliki  kontribusi terbesar  pada  industri  pengolahan  dibandingkan  sektor lain  dalam  menopang  pertumbuhan  ekonomi  nasional
[ 3 ].  Besarnya  kontribusi  sektor  barang  konsumen primer  tentunya  didukung  oleh  kenaikan  pendapatan perusahaan. Semakin meningkatnya pendapatan perusahaan,  maka  diasumsikan  pendapatan  kena  pajak tinggi,  sehingga  semakin tinggi pula  beban pajak  yang ditanggung  oleh  perusahaan  [ 4 ].  Kondisi  ini  dapat mendorong  perusahaan  dalam  menekan  beban  pajak, salah satunya melalui praktik agresivitas pajak [ 5 ].
Definisi  pajak  dalam  Undang-Undang  No.  16  Tahun 2009  tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara Perpajakan adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat memaksa  berdasarkan  undang-undang,  dengan  tidak mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan  digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran  rakyat  [ 6 ].  Pajak  adalah  iuran  rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang dengan tidak mendapat imbalan yang langsung ditunjukkan dan digunakan untuk membayar pengeluaran umum [ 7 ].
Penerimaan  pajak  di  Indonesia  pada  periode  tahun 2019-2021 cenderung menurun. Penurunan penerimaan pajak  terjadi  pada  tahun  2020  dan  kembali  naik  pada tahun  2021  namun  masih  lebih  kecil  dibandingkan dengan penerimaan pajak pada tahun 2019. Penerimaan pajak  yang cenderung menurun ini merupakan dampak adanya  pandemi  Covid-19.  Pandemi  Covid-19  yang terjadi  sejak  awal  tahun  2020  telah  mengganggu kondisi perekonomian global dan domestik. Pemerintah berupaya  memulihkan  ekonomi  nasional  dengan mengoptimalkan  pemberian  insentif  baik  untuk penanganan  kesehatan  maupun  dukungan  usaha  [ 8 ]. Hal  tersebut  yang  menjadi  pertimbangan  pemerintah untuk menurunkan target penerimaan pajak pada tahun 2021.
Agresivitas  pajak  didefinisikan  sebagai  kegiatan perencanaan  perpajakan  dengan  cara  meminimalkan beban  pajak  [ 9 ].  Bentuk  agresivitas  pajak  antara  lain tax  avoidance dan tax  evasion . Tax  avoidance mengurangi  beban  pajak  dengan  memanfaatkan  celah dalam  undang-undang  perpajakan  sehingga  dianggap sah dan tidak melanggar hokum [ 10 ]. Dengan kata lain, tax avoidance mengoptimalkan keuntungan perusahaan tanpa  melakukan  kecurangan  di  bidang  perpajakan [ 11 ].  Sementara itu, tax  evasion menghindari pembayaran  pajak  dengan  tidak  melaporkannya  pada negara sehingga perusahaan dilarang mempraktikkannya [ 12 ].
Tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  untuk melakukan  praktik  agresivitas  pajak  dapat  dijelaskan melalui teori keagenan (agency theory) [ 13 ]. Hubungan keagenan sebagai kontrak di mana satu atau lebih orang (prinsipal)  melibatkan  orang  lain  (agen)  untuk melakukan  suatu  jasa  atas  nama  prinsipal  dan mendelegasikan  wewenang  pengambilan  keputusan terbaik kepada agen [ 14 ] . Teori keagenan menggambarkan keterkaitan antara pemerintah  sebagai prinsipal  dan  manajer  perusahaan  sebagai  agen  [ 15 ]. Pemerintah memerintahkan perusahaan untuk membayar  pajak  sesuai  dengan  undang-undang perpajakan,  namun  manajer  memiliki  kepentingannya
sendiri dalam  memaksimalkan  laba perusahaan dengan menghindari  beban,  termasuk  beban  pajak  dengan terlibat dalam praktik agresivitas pajak [ 16 ]. Perbedaan kepentingan  menyebabkan  penerimaan  negara  dari sektor  perpajakan  menjadi  tidak  maksimal  akibat  dari praktik  agresivitas  pajak  sehingga  dinilai  berdampak negatif bagi Negara [ 17 ].
Setiap  negara  di  dunia  ditaksir  kehilangan  penerimaan pajak  hingga  US$245  miliar  setiap  tahun  atau  setara dengan  Rp3.176  triliun  akibat  penyalahgunaan  pajak oleh  perusahaan  korporasi  Internasional  [ 18 ].  Dalam laporan  tersebut,  Indonesia  diperkirakan  rugi  hingga US$ 4,78 miliar per tahun setara Rp 68,7 triliun akibat dari agresivitas pajak korporasi di Indonesia. Salah satu praktik  agresivitas  pajak  korporasi  yang  terjadi  di Indonesia  dilakukan  oleh  anak  perusahaan  British American Tobacco (BAT) yakni PT Bentoel Internasional  Investama  Tbk  (RMBA),  yang  termasuk dalam perusahaan sektor barang konsumen primer [ 19 ].
RMBA  melakukan  agresivitas  pajak  dengan  dua  cara. Cara  yang  pertama  adalah  pembayaran  bunga  utang melalui  internal  perusahaan  pada  tahun  2013-2015. Tindakan  ini  dilakukan  dengan  mengalihkan  transaksi melalui  anak  perusahaan  BAT  yang  berlokasi  di negara-negara  yang  memiliki  perjanjian  perpajakan dengan Indonesia. Cara yang kedua adalah pembayaran kembali kepada perusahaan induk BAT yang di Inggris untuk  royalti,  ongkos  dan  biaya  IT  pada  tahun  2010- 2016.  Akibatnya,  Indonesia  menanggung  kerugian hingga US$ 14 juta per tahun.
Berdasarkan fenomena dapat disimpulkan bahwa masih banyak  perusahaan  di  Indonesia  yang  melakukan praktik  agresivitas  pajak,  salah  satunya  adalah perusahaan  sektor  barang  konsumen  primer.  Faktor- faktor  yang  mempengaruhi  perusahaan  melakukan praktik  agresivitas  pajak  antara  lain  manajemen  laba, komite  audit,  kepemilikan  institusional,  dan corporate social  responsibility  disclosure .  Faktor  pertama  yang dapat mempengaruhi agresivitas pajak yaitu manajemen  laba.  Manajemen  laba  sebagai  upaya manajer  perusahaan  untuk  melakukan  intervensi informasi  pada  laporan  keuangan  untuk  mengelabui pemangku  kepentingan  yang  ingin  mengetahui  kinerja dan  keadaan  perusahaan.  Secara  konseptual,  manajer terlibat  dalam  manajemen  laba  saat  dihadapkan  pada intertempory  choice ,  yaitu  keadaan  yang  mendorong manajer membuat keputusan tertentu untuk memaksimalkan  kesejahteraan  mereka.  Ketika  seorang manajer  mencoba  melakukan  manajemen  laba  untuk meminimalkan pajak yang harus dibayarnya [ 20 ].
Keadaan  ini  mendorong  manajer  untuk  mengatur labanya  menjadi  lebih  rendah  ( income  decreasing) sehingga  pajak  yang  harus  dibayarkan  menjadi  tidak terlalu besar. Manajemen laba memiliki pengaruh yang signifikan  dengan  arah  positif  terhadap  agresivitas pajak perusahaan. Namun menurut beberapa penelitian, manajemen  laba  yang  dilakukan  perusahaan  memiliki pengaruh  dengan  arah  negatif  signifikan  terhadap agresivitas  pajak.  Manajemen  laba  tidak  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Faktor  kedua  yang  dapat
mempengaruhi  agresivitas  pajak  yaitu  komite  audit. Definisi  komite  audit  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan Nomor 55 /POJK.04/2015 tentang Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksana  Kerja  Komite Audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan komisaris  untuk  bertanggung  jawab  dalam  membantu melaksanakan tugas dan  fungsi dewan komisaris. Pada prinsipnya, tanggung  jawab utama komite audit adalah membantu  dewan  komisaris  dalam  menjalankan  tugas pengawasan meliputi pemeriksaan sistem pengendalian internal  perusahaan,  kualitas  laporan  keuangan,  dan efektivitas  fungsi  audit  internal.  Tanggung  jawab komite  audit  juga  terkait  langsung  dengan  analisis risiko perusahaan dan kepatuhan terhadap regulasi.
Keberadaan  komite  audit  sangat  penting  karena  dapat memantau  tindakan  manajemen  perusahaan.  Semakin banyak  jumlah  anggota  komite  audit,  maka  semakin kuat sistem pengawasan perusahaan, sehingga perusahaan  akan  mematuhi  regulasi  dan  menghindari praktik  agresivitas  pajak.  Komite  audit  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Komite  audit  memiliki  pengaruh  dengan  arah  positif dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Sementara itu, komite audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Faktor  ketiga  yang  dapat  mempengaruhi  agresivitas pajak  yaitu  kepemilikan  konstitusional.  Kepemilikan institusional  adalah  proporsi  kepemilikan  saham  yang dimiliki  oleh  institusi  dan blockholder pada  akhir tahun. Blockholder adalah kepemilikan individu di atas 5% yang tidak termasuk dalam kepemilikan manajerial. Pemegang saham blockholder termasuk dalam kepemilikan  institusional  karena  pemegang  saham blockholder memiliki  tingkat  partisipasi  yang  lebih besar  daripada  pemegang  saham  institusional  dengan kepemilikan  saham  kurang  dari  5%.  Kepemilikan institusional dinilai memiliki keunggulan profesionalisme  dalam  melakukan  analisis  informasi secara  teruji  dan  mampu  menjadi  motivasi  dalam pengawasan  kinerja  perusahaan  yang  lebih  ketat. Kepemilikan institusional memiliki kekuatan suara dan dorongan untuk lebih disiplin dalam mematuhi regulasi yang berlaku, termasuk regulasi perpajakan.
Kepemilikan institusional yang tinggi dapat mengawasi manajemen  lebih  ketat  sehingga  memberi  tekanan kepada perusahaan agar meminimalisir praktik agresivitas  pajak.  Semakin  besar  proporsi  kepemilikan institusional,  maka  perusahaan  akan  menurunkan praktik  agresivitas  pajak.  Kepemilikan  institusional berpengaruh  dengan  arah  negatif  dan  signifikan terhadap  agresivitas  pajak.  Kepemilikan  institusional memiliki  pengaruh  dengan  arah  positif  terhadap agresivitas  pajak,  Sementara  itu,  tidak  menemukan pengaruh kepemilikan institusional terhadap agresivitas pajak.
Faktor  keempat  yang  dapat  mempengaruhi  agresivitas pajak  yaitu corporate  social  responsibility  disclosure (CSRD) . Berdasarkan  ISO  26000: Guidance  Standard on Social Responsibility , CSRD adalah tanggung jawab dari  perusahaan  atas  dampak  dari  seluruh  keputusan
dan  kegiatan  pada  aspek  ekonomi,  lingkungan,  dan sosial  yang  diwujudkan  dalam  bentuk  perilaku transparan dan etis sesuai dengan prinsip pembangunan berkelanjutan.  Salah  satu  wujud  dari  tanggung  jawab perusahaan  dalam  aspek  ekonomi  adalah  kepatuhan pajak.  Tingginya  tingkat  CSRD  menggambarkan bahwa perusahaan akan semakin meminimalisir praktik agresivitas  pajak.  Perusahaan  sadar  akan  tanggung jawab  sosialnya  yang  berarti  perusahaan  memiliki kesadaran yang tinggi terhadap kewajiban perpajakannya sehingga mengurangi praktik agresivitas pajak. CSRD berpengaruh dengan arah negatif terhadap nilai agresivitas pajak. CSRD berpengaruh dengan arah positif terhadap agresivitas pajak. CSRD tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap agresivitas pajak.
Agresivitas  pajak  didefinisikan  sebagai  kegiatan perencanaan  perpajakan  dengan  cara  meminimalkan beban pajak. Manajemen laba, komite audit, kepemilikan institusional,  dan corporate  social responsibility disclosure merupakan  faktor-faktor  yang diduga  dapat  mempengaruhi  perusahaan  melakukan praktik  agresivitas  pajak.  Faktor  pertama  yaitu manajemen  laba.  Manajemen  laba  dilakukan  ketika manajer  menghadapi  keadaan  yang  memaksanya membuat  keputusan  tertentu  untuk  mengoptimalkan kesejahteraan  mereka.  Manajemen  laba  dilakukan dengan  berbagai  cara,  salah  satunya  yaitu  dengan income  decreasing (penurunan  laba),  dengan  tujuan untuk  meminimalkan  beban  pajak  yang  harus dibayarnya  sehingga  meningkatkan  praktik  agresivitas pajak.
Faktor  kedua  yaitu  komite  audit.  Tugas  komite  audit berkaitan  dengan  pemeriksaan  risiko  perusahaan  dan memastikan  kepatuhan  terhadap  regulasi.  Semakin banyak  jumlah  anggota  komite  audit,  maka  semakin kuat sistem pengawasan perusahaan, sehingga perusahaan  akan  mematuhi  regulasi  dan  menghindari praktik agresivitas pajak. Faktor ketiga yaitu kepemilikan  institusional.  Kepemilikan  institusional dinilai  memiliki  keunggulan  profesionalisme  dalam melakukan  analisis  informasi  secara  teruji  dan  mampu menjadi motivasi dalam pengawasan kinerja perusahaan yang lebih ketat sehingga dapat mendorong perusahaan  untuk  lebih  disiplin  dalam  mematuhi regulasi  yang  berlaku,  termasuk  regulasi  perpajakan. Semakin  besar  proporsi  kepemilikan  institusional, maka  perusahaan  akan  menurunkan  praktik  agresivitas pajak.
Faktor  terakhir  yaitu Corporate  Social  Responsibility Disclosure (CSRD). CSRD adalah tanggung jawab dari perusahaan  atas  dampak  dari  seluruh  keputusan  dan kegiatan  terhadap  aspek  ekonomi,  lingkungan  dan sosial  yang  diwujudkan  dalam  bentuk  perilaku transparan dan etis sejalan dengan prinsip pembangunan  berkelanjutan.  Perusahaan  yang  sadar akan  tanggung  jawab  sosialnya  berarti  perusahaan tersebut  memiliki  kesadaran  yang  tinggi  terhadap kewajiban  perpajakannya  sehingga  tingkat  agresivitas pajak  akan  semakin  rendah.  Dapat  disimpulkan sementara  bahwa  manajemen  laba,  komite  audit,
kepemilikan institusional,  dan corporate  social responsibility  disclosure secara  simultan  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Manajemen  laba  sebagai  upaya  manajer  perusahaan untuk  melakukan  intervensi  informasi  pada  laporan keuangan  untuk  mengelabui  pemangku  kepentingan yang ingin mengetahui kinerja dan keadaan perusahaan. Secara  konseptual,  manajer  terlibat  dalam  manajemen laba  saat  dihadapkan  pada intertempory  choice ,  yaitu keadaan  yang  mendorong manajer  membuat keputusan tertentu  untuk  memaksimalkan  kesejahteraan  mereka. Ketika seorang manajer mencoba melakukan manajemen laba untuk meminimalkan pajak yang harus dibayarnya.  Keadaan  ini  mendorong  manajer  untuk mengatur  labanya  menjadi  lebih  rendah  ( income decreasing) sehingga  pajak  yang  harus  dibayarkan menjadi  tidak  terlalu  besar.  Dengan  demikian,  dapat disimpulkan  sementara  bahwa manajemen laba berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  yang berarti semakin tinggi perusahaan melakukan manajemen  laba  dengan  pola income  decreasing maka semakin  rendah  pajak yang  harus  dibayarkan perusahaan.  Manajemen  laba  memiliki  pengaruh  yang signifikan  dengan  arah  positif  terhadap  agresivitas pajak perusahaan.
Definisi  komite  audit  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan Nomor 55 /POJK.04/2015 tentang Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksana  Kerja  Komite Audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan komisaris  untuk  bertanggung  jawab  dalam  membantu melaksanakan tugas dan  fungsi dewan komisaris. Pada prinsipnya, tanggung  jawab utama komite audit adalah membantu  dewan  komisaris  dalam  menjalankan  tugas pengawasan, yang meliputi tinjauan sistem pengendalian  internal  perusahaan,  kualitas  laporan keuangan,  dan  efektivitas  fungsi  audit  internal. Tanggung jawab komite audit juga termasuk memeriksa risiko perusahaan dan memastikan kepatuhan terhadap regulasi.
Keberadaan  komite  audit  sangat  penting  karena  dapat memantau  tindakan  manajemen  perusahaan.  Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  sementara  bahwa  komite audit  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak yang  berarti  semakin  banyak  jumlah  anggota  komite audit,  maka  semakin  kuat  sistem  pengawasan perusahaan,  sehingga  perusahaan  akan  mematuhi regulasi  dan  menghindari  praktik  agresivitas  pajak. Komite  audit  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap agresivitas pajak.
Kepemilikan  institusional  adalah  proporsi  kepemilikan saham yang dimiliki oleh institusi dan blockholder pada akhir  tahun. Blockholder adalah  kepemilikan  individu di  atas  5%  yang  tidak  termasuk  dalam  kepemilikan manajerial.  Pemegang  saham blockholder termasuk dalam  kepemilikan  institusional  karena  pemegang saham blockholder memiliki  tingkat  partisipasi  yang lebih  besar  daripada  pemegang  saham  institusional dengan kepemilikan saham kurang dari 5%. Kepemilikan  institusional  dinilai  memiliki  keunggulan profesionalisme  dalam  melakukan  analisis  informasi
secara  teruji  dan  mampu  menjadi  motivasi  dalam pengawasan  kinerja  perusahaan  yang  lebih  ketat. Kepemilikan institusional memiliki kekuatan suara dan dorongan untuk lebih disiplin dalam mematuhi regulasi yang berlaku, termasuk regulasi perpajakan.
Kepemilikan institusional yang tinggi dapat mengawasi manajemen  lebih  ketat  sehingga  memberi  tekanan kepada perusahaan agar meminimalisir praktik agresivitas pajak. Dengan demikian, dapat disimpulkan sementara bahwa kepemilikan institusional berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak  yang berarti semakin besar proporsi kepemilikan institusional,  maka  perusahaan  akan  menurunkan praktik  agresivitas  pajak.  Kepemilikan  institusional memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap agresivitas pajak.
Berdasarkan ISO 26000: Guidance Standard on Social Responsibility ,  CSRD  adalah  tanggung  jawab  dari perusahaan  atas  dampak  dari  seluruh  keputusan  dan kegiatan  terhadap  aspek  ekonomi,  lingkungan  dan sosial  yang  diwujudkan  dalam  bentuk  perilaku transparan dan etis sesuai dengan prinsip pembangunan berkelanjutan.  Salah  satu  wujud  dari  tanggung  jawab perusahaan  dalam  aspek  ekonomi  adalah  kepatuhan pajak.  Tingginya  tingkat  CSRD  menggambarkan bahwa perusahaan akan semakin meminimalisir praktik agresivitas  pajak.  Perusahaan  sadar  akan  tanggung jawabnya  yang  berarti  perusahaan  memiliki  kesadaran yang tinggi terhadap kewajiban perpajakannya sehingga  tingkat  agresivitas  pajak  akan  semakin rendah. Dengan demikian, dapat disimpulkan sementara  bahwa  CSRD  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak  yang  berarti  semakin  tinggi  tingkat CSRD  maka  semakin  rendah  indikasi  praktik agresivitas pajak.  Adanya pengaruh negatif dari CSRD terhadap  nilai  agresivitas  pajak.  Selanjutnya  kerangka pemikiran ditampilkan pada Gambar 1.

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## 2. Metode Penelitian
Jenis  penelitian  ini  berdasarkan  tujuannya  adalah penelitian  deskriptif.  Penelitian  deskriptif  merupakan penelitian  yang  menjelaskan  atau  menguraikan  suatu gambaran kepada objek yang menjadi bahan penelitian. Berdasarkan  metodologi  penelitian,  penelitian  ini menggunakan  metode  kuantitatif.  Metode  kuantitatif merupakan  metode  penelitian  yang  datanya  berbentuk angka  dan  teknik  analisisnya  menggunakan  analisis statistik  untuk  mengolah  data.  Dalam  penelitian  ini,
populasi  yang  digunakan  adalah  perusahaan  sektor barang  konsumen  primer  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  tahun  2019-2021  sejumlah  113 perusahaan.  Teknik  sampling  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah purposive  sampling. Metode pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan Teknik  Dokumentasi  dan  studi  kepustakaan.  Sumber data  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan perusahaan  sektor  barang  konsumen  primer  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2019- 2021 yang diambil dari www.idx.co.id .
Studi  kepustakaan  dilakukan  dengan  memperoleh, mempelajari,  dan  membaca  jurnal,  buku,  dan  referensi lainnya  untuk  mendapatkan  pemahaman  tentang agresivitas  pajak,  manajemen  laba,  komite  audit, kepemilikan institusional,  dan corporate  social responsibility  disclosure .  Analisis  data  adalah  proses penyusunan  dan  pengolahan  data  secara  sistematis, sehingga temuannya dapat dipahami dan diinformasikan  kepada  pengguna  data  lainnya.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  penulis  adalah  analisis regresi data panel.

## 3. Hasil dan Pembahasan
Uji multikolinieritas bertujuan  untuk  menguji  apakah terdapat  korelasi  yang  tinggi  antarvariabel  independen dalam model regresi. Untuk melakukan uji multikolonieritas dapat  menganalisis  matriks  korelasi variabel  independen.  Kriteria  yang  digunakan  dalam menentukan  uji multikolinearitas adalah  sebagai berikut  jika  koefisien  antar  variabel  independen  di bawah  0.80,  maka  ini  adalah  indikasi  terbebas  dari multikolonieritas . Jika koefisien antar variabel independen  di  atas  0.80,  maka  ini  adalah  indikasi adanya multikolonieritas .  Hasil  uji  multikolinearitas menunjukkan  koefisien  antarvariabel  independen  di bawah  0.80,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terdapat multikolinearitas antarvariabel independen.
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah terdapat  ketidaksamaan  varian  dari  semua  pengamatan pada  model  regresi.  Model  regresi  yang  baik  di  mana heteroskedastisitas tidak terjadi. Kriteria yang digunakan  dalam  menentukan  uji heteroskedastisitas adalah  sebagai  berikut  jika  nilai  probabilitas  di  bawah 0.05, maka ini adalah indikasi adanya heteroskedastisitas .  Jika  nilai  probabilitas  di  atas  0.05, maka ini adalah terbebas dari heteroskedastisitas . Hasil uji  heteroskedastisitas  menunjukkan  nilai  probabilitas di  atas  0.05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terjadi gejala heterokedastisitas pada penelitian ini.
Uji Chow adalah  pengujian  yang  dilakukan  untuk memilih  apakah  model  yang  paling  tepat  untuk digunakan  adalah common  effect atau fixed  effect . Hipotesis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai  berikut  H 0 adalah  Model common  effect. H 1 : Model fixed  effect .  Kriteria  pengambilan  keputusan untuk  menentukan  metode  yang  tepat  adalah  sebagai berikut  jika  nilai  probabilitas (cross-section  Chi- square) <  0.05,  maka  H 0 ditolak  atau  pengujian menggunakan model fixed effect . Jika nilai probabilitas
(cross-section  Chi-square) >  0.05,  maka  H 0 diterima atau  pengujian  menggunakan  model common  effect . Nilai  probabilitas (cross-section  Chi-square) pada  uji Chow  sebesar  0.0000  lebih  kecil  dari  0.05  yang menunjukkan  H 0 ditolak,  maka  dapat  disimpulkan bahwa model fixed effect lebih tepat digunakan.
Uji Hausmann adalah pengujian  yang dilakukan  untuk menentukan model yang akan digunakan dalam regresi data panel, antara model fixed effect atau random effect . Kriteria  pengujian  ini  meliputi  H 0 adalah  Model random  effect. H 1 adalah  Model fixed  effect .  Kriteria pengambilan  keputusan  untuk  menentukan  metode yang  tepat  adalah  jika  nilai  probabilitas (cross-section random) <0.05,  maka  H 0 ditolak  atau  pengujian menggunakan model fixed effect . Jika nilai probabilitas (cross-section  random) >  0.05,  maka  H 0 diterima  atau pengujian  menggunakan  model random  effect .  Nilai probabilitas (cross-section random) pada uji Hausmann sebesar 0.0001 lebih kecil dari 0.05 yang menunjukkan H 0 ditolak, maka dapat disimpulkan bahwa model fixed effect paling tepat digunakan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  dalam  memilih  model regresi  data  panel  yang  telah  dilakukan,  model  regresi yang paling tepat digunakan dalam penelitian ini adalah model fixed  effect. Berikut  ini  hasil  regresi  data  panel dengan model fixed effect. Di peroleh persamaan regresi data panel yang digunakan dalam penelitian ini sebagai berikut -                           - - . Persamaan  regresi  di atas dapat dijelaskan sebagai berikut nilai konstanta (C) sebesar  6.086620  yang  menunjukkan  apabila  nilai variabel  independen  manajemen  laba,  komite  audit, kepemilikan institusional dan corporate social responsibility  disclosure bernilai  konstan,  maka  nilai ETR  sama  dengan  konstanta  sebesar  6.086620.  Nilai variabel  agresivitas  pajak  adalah  sebesar  -6.086620 dikarenakan semakin besar ETR berarti semakin rendah agresivitas pajak.
Nilai  koefisien  regresi  manajemen  laba  sebesar  - 0.923787 yang menunjukkan apabila terjadi kenaikan 1 satuan  nilai  manajemen  laba  dengan  asumsi  variabel lainnya  konstan,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami penurunan  sebesar  0.923787.  Nilai  agresivitas  pajak akan  semakin  naik  sebesar  0.923787,  karena  semakin kecil  ETR  berarti  semakin  tinggi  agresivitas  pajak. Nilai  koefisien  regresi  komite  audit  sebesar  0.253064 yang  menunjukkan  apabila  terjadi  kenaikan  1  satuan nilai  komite  audit  dengan  asumsi  variabel  lainnya konstan,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami  kenaikan sebesar 0.253064. Nilai agresivitas pajak akan semakin turun  sebesar  0.253064,  karena  semakin  besar  ETR berarti semakin rendah agresivitas pajak.
Nilai koefisien regresi kepemilikan institusional sebesar -0.348490  yang  menunjukkan  apabila  terjadi  kenaikan 1 satuan  nilai kepemilikan  institusional  dengan  asumsi variabel  lainnya  konstan,  maka  nilai  ETR  akan mengalami penurunan sebesar 0.348490. Nilai agresivitas pajak akan semakin  naik sebesar 0.348490, karena  semakin  kecil  ETR  berarti  semakin  tinggi agresivitas  pajak.  Nilai  koefisien  regresi corporate
social responsibility sebesar -1.123139 yang menunjukkan  apabila  terjadi  kenaikan  1  satuan  nilai manajemen  laba  dengan  asumsi  variabel  lainnya konstan,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami  penurunan sebesar 1.123139. Nilai agresivitas pajak akan semakin naik sebesar 1.123139, dikarenakan semakin kecil ETR berarti semakin tinggi agresivitas pajak.
Pengujian  koefisien  determinasi  (R 2 )  dilakukan  untuk mengukur  kemampuan  model  dalam  mencerminkan seberapa pengaruh variabel independen secara simultan terhadap  variabel  dependen  yang  diindikasikan  oleh nilai adjusted  R-Squared .  Nilai adjusted  R-square diperoleh  sebesar  0.822189  atau  sebesar  82.21%.  Hal ini  menjelaskan  bahwa  variabel  independen  yaitu manajemen laba, komite audit, kepemilikan institusional,  dan corporate  social  responsibility disclosure mempengaruhi  agresivitas  pajak  sebesar 82.21%  dan  sisanya  yaitu  sebesar  17.79%  dipengaruhi oleh faktor-faktor di luar penelitian.
Uji  F  bertujuan  untuk  menunjukkan  apakah  semua variabel  independen  memiliki  pengaruh  bersama terhadap  variabel  dependen.  Hipotesis  nol  yang  akan diuji  adalah  apakah  semua  variabel  independen  secara simultan tidak berpengaruh terhadap variabel dependen. Pengujian hipotesis ini digunakan oleh uji F dengan  nilai  signifikan (α)  yang digunakan  yaitu     , maka kriteria pengambilan keputusan adalah  jika Prob (F-statistic) >0.05,  maka  H 0 diterima  artinya  secara simultan  variabel  independen  tidak  berpengaruh terhadap  variabel  dependen.  Jika Prob  (F-statistic) ≤ 0.05,  maka  H 0 ditolak  artinya  secara  simultan  variabel independen  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen. Nilai Prob(F-statistic) sebesar 0.000003 yang menandakan  bahwa  nilai Prob(F-statistic) pada penelitian ini lebih kecil dari 0.05. Hal ini mengartikan bahwa  H 0 ditolak  yang  berarti  variabel  independen dalam  penelitian  ini  yaitu  manajemen  laba,  komite audit,  kepemilikan  institusional,  dan corporate  social responsibility  disclosure secara  simultan  berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Uji  t  bertujuan  untuk  menunjukkan  seberapa  jauh pengaruh  satu  variabel  independen  individu  dalam menggambarkan variabel dependen. Hipotesis nol yang akan  diuji  adalah  apakah  variabel  independen  secara parsial tidak berpengaruh variabel dependen. Pengujian hipotesis  ini  digunakan  oleh  uji  t  dengan  nilai signifikan (α) yang digunakan yaitu     , maka kriteria pengambilan keputusan adalah  jika  nilai probabilitas < 0.05  maka  H 0 ditolak,  artinya  variabel  independen secara parsial berpengaruh terhadap variabel dependen. Jika nilai probabilitas > 0.05 maka H 0 diterima, artinya variabel  independen  secara  parsial  tidak  berpengaruh terhadap  variabel  dependen.  Berdasarkan  hasil  analisis data,  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai  probabilitas manajemen  laba  sebesar  0.0067  yang  menunjukkan bahwa  nilai  tersebut  lebih  kecil  dari  0.05,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  manajemen  laba  secara  parsial berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Nilai  probabilitas  komite  audit  sebesar  0.0119  yang menunjukkan bahwa nilai tersebut lebih kecil dari 0.05,
maka  dapat  disimpulkan  bahwa  komite  audit  secara parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas pajak.  Nilai  probabilitas  kepemilikan  institusional sebesar 0.0096 yang menunjukkan bahwa nilai tersebut lebih  kecil  dari  0.05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa kepemilikan  institusional  secara  parsial  berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Nilai probabilitas corporate  social  responsibility  disclosure sebesar 0.0121  yang  menunjukkan  bahwa  nilai  tersebut  lebih kecil  dari  0.05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa corporate social responsibility disclosure secara parsial berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Berdasarkan analisis di atas, beberapa interpretasi yang dapat  dijelaskan  dalam  penelitian  ini,  pengaruh manajemen laba, komite audit, kepemilikan institusional,  dan corporate  social  responsibility disclosure terhadap  agresivitas  pajak  dapat  dilihat  dari hasil  pengujian  statistik  F.  Nilai Prob(F-statistic) sebesar  0.000003  yang  menandakan  bahwa  nilai Prob(F-statistic) pada  penelitian  ini  lebih  kecil  dari 0.05 sehingga H a diterima atau sejalan dengan hipotesis yang ditentukan  bahwa  manajemen  laba, komite  audit, kepemilikan institusional,  dan corporate  social responsibility  disclosure berpengaruh  secara  simultan terhadap agresivitas pajak.
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara  parsial  variabel manajemen  laba  memiliki  nilai  probabilitas (p-value) 0.0067  yang  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  0.05 dan nilai koefisien sebesar -0.923787 yang menunjukkan  apabila  terjadi  kenaikan  1  satuan  nilai manajemen  laba  dengan  asumsi  variabel  lainnya konstan,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami  penurunan sebesar 0.923787. Nilai agresivitas pajak akan semakin naik  sebesar  0.923787,  karena  semakin  kecil  ETR berarti semakin tinggi  agresivitas pajak  sehingga  dapat disimpulkan  variabel  manajemen  laba  berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak perusahaan. Pengaruh positif manajemen laba terhadap agresivitas  pajak  dapat  dijelaskan  karena  perusahaan akan mengatur labanya untuk memaksimalkan kesejahteraan  mereka,  termasuk  praktik  manajemen laba untuk meminimalkan pajak yang harus dibayarnya. Akibatnya, perusahaan akan mengatur labanya menjadi lebih rendah (income decreasing) sehingga pajak  yang harus dibayarkan menjadi tidak terlalu besar.
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara  parsial  variabel komite  audit  memiliki  nilai  probabilitas (p-value) 0.0119  yang  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  0.05 dan nilai koefisien sebesar 0.253064 yang menunjukkan  apabila  terjadi  kenaikan  1  satuan  nilai komite  audit  dengan  asumsi  variabel  lainnya  konstan, maka  nilai  ETR  akan  mengalami  kenaikan  sebesar 0.253064.  Nilai  agresivitas  pajak  akan  semakin  turun sebesar  0.253064,  karena  semakin  besar  ETR  berarti semakin  rendah  agresivitas  pajak  sehingga  dapat disimpulkan  variabel komite  audit berpengaruh  negatif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan. Perusahaan  dengan  komite  audit  yang  terdiri  dari sedikitnya  3  anggota  memberikan  pengawasan  yang efektif  atas  laporan  keuangan  sehingga  memiliki peluang  yang kecil dalam  melakukan agresivitas  pajak
karena  perusahaan  tersebut  memiliki  pengawasan  dan pengendalian yang memadai.
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara  parsial  variabel kepemilikan institusional memiliki nilai probabilitas (p- value) 0.0096 yang lebih besar dari tingkat signifikansi 0.05  dan  nilai  koefisien  sebesar  -0.348490  yang menunjukkan  apabila  terjadi  kenaikan  1  satuan  nilai kepemilikan  institusional  dengan  asumsi  variabel lainnya  konstan,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami penurunan  sebesar  0.348490.  Nilai  agresivitas  pajak akan  semakin  naik  sebesar  0.348490,  karena  semakin kecil  ETR  berarti  semakin  tinggi  agresivitas  pajak sehingga  dapat  disimpulkan  variabel  kepemilikan institusional  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap agresivitas pajak perusahaan. Pengaruh positif kepemilikan  institusional  terhadap  agresivitas  pajak dapat  dijelaskan  karena  pihak  institusional  akan menuntut  manajemen  untuk  mengelola  perusahaan demi  kesejahteraan  mereka  terutama  yang  terkait dengan  pengoptimalan  laba,  sehingga  kecenderungan melakukan  praktik  agresivitas  pajak  akan  meningkat untuk mengurangi beban pajak.
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara  parsial  variabel CSRD  memiliki  nilai  probabilitas (p-value) 0.0121 yang lebih besar dari tingkat signifikansi 0.05 dan nilai koefisien sebesar -1.123139 yang menunjukkan apabila terjadi kenaikan 1 satuan nilai manajemen laba dengan asumsi  variabel  lainnya konstan,  maka  nilai ETR akan mengalami penurunan sebesar 1.123139. Nilai agresivitas pajak akan semakin  naik sebesar 1.123139, dikarenakan semakin kecil ETR  berarti  semakin tinggi agresivitas  pajak  sehingga  dapat  disimpulkan  variabel CSRD berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas  pajak  perusahaan.  Pengaruh  positif  CSRD terhadap  agresivitas  pajak  dapat  dijelaskan  karena perusahaan  cenderung  merasa  terbebankan  apabila dalam menjalankan tanggung jawab sosialnya, perusahaan  juga  harus  menanggung  beban  pajak sehingga perusahaan akan  melakukan agresivitas  pajak untuk  memaksimalkan  labanya. Dengan  demikian, semakin  tinggi  tingkat  CSRD  maka  semakin  tinggi praktik  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini  tidak sesuai dengan hipotesis yang telah dikemukakan bahwa CSRD memiliki pengaruh dengan arah negatif terhadap agresivitas pajak.

## 4. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan,  maka dapat  disimpulkan  sebagai  berikut  hasil  analisis statistik  deskriptif  adalah  agresivitas  pajak  memiliki nilai mean sebesar  0.25242  dengan  nilai  maksimum sebesar  0.92185  yang  dimiliki  oleh  PT.  Sawit Sumbermas Sarana Tbk (SSMS) pada tahun 2019. Dan nilai  minimum  sebesar 0.16909 yang dimiliki oleh PT. Sekar Laut Tbk (SKLT) pada tahun 2021. Pada 75 data observasi  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang melakukan  manajemen  laba  dengan  motif income increasing terdapat  sebanyak  35  dan  40  lainnya melakukan  manajemen  laba  dengan  motif income decreasing .  Pada  75  data  observasi  menunjukkan bahwa  seluruh  sampel  perusahaan  memiliki  komite
audit  sedikitnya  3  anggota  yang  berarti  telah  menaati Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55/POJK.04/2015.  Kepemilikan  institusional  memiliki nilai mean sebesar  0.82279  dengan  nilai  maksimum sebesar  0.99888  yang  dimiliki  oleh  PT.  Smart  Tbk (SMAR) pada tahun 2019. Dan nilai minimum sebesar 0.24310 yang dimiliki oleh PT. Wismilak Inti Makmur Tbk  (WIIM)  pada  tahun  2020.  Pada  75  data  observasi menunjukkan  terdapat  2  kategori  yaitu  sebanyak  44 data observasi termasuk kategori limited disclosure dan 31  lainnya  termasuk  kategori partially  applied. Hasil uji signifikansi simultan menyatakan bahwa manajemen laba, komite audit, kepemilikan institusional,  dan corporate  social  responsibility disclosure berpengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan  sektor  barang  konsumen  primer  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun 2019-2021.  Hasil  uji  hipotesis  secara  parsial  adalah sebagai  berikut  Manajemen  laba  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan sektor barang konsumen primer yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  pada  periode  tahun  2019-2021. Komite  audit  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap agresivitas  pajak  pada  perusahaan  sektor  barang konsumen  primer  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  periode  tahun  2019-2021. Kepemilikan institusional berpengaruh positif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan sektor barang konsumen primer yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  pada  periode  tahun  2019-2021. Corporate social responsibility disclosure berpengaruh positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada perusahaan  sektor  barang  konsumen  primer  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  periode tahun 2019-2021.

## Daftar Pustaka
[1] Sidik,  P.,  &  Suhono,  S.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas  dan Leverage  terhadap  Agresivitas  Pajak. E-Jurnal  Ekonomi  dan Bisnis Universitas Udayana , 1045. DOI: https://doi.org/10.24843/eeb.2020.v09.i11.p02 .
[2] Maulana,  I.  A.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mepengaruhi Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan  Properti  dan  Real  Estate. Krisna:  Kumpulan  Riset  Akuntansi,  12 (1),  13–20.  DOI: https://doi.org/10.22225/kr.12.1.1873.13-20 .
[3] Apriliana,  N.  (2022).  Pengaruh  Likuiditas,  Profitabilitas  Dan Leverage  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Cendekia Keuangan, 1 (1), 27. DOI: https://doi.org/10.32503/jck.v1i1.2239
[4] Kariimah,  M.,  &  Septiowati,  R.  (2019).  Pengaruh  Manajemen Laba  dan  Rasio  Likuiditas  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia, 2 (1), 017. DOI: https://doi.org/10.32493/jabi.v2i1.y2019.p017-038 .
[5] Malau,  M.  S.  M.  B.  (2021).  Ukuran  Perusahaan,  Likuiditas, Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak:  Profitabilitas  Sebagai Moderasi. Jurnal  Literasi  Akuntansi,  1 (1),  83–96.  DOI: https://doi.org/10.55587/jla.v1i1.17 .
[6] Rahman, H. A. (2021). Agresivitas Pajak dan Faktor-faktor yang Memengaruhinya. Jurnal Online Insan Akuntan, 6 (2), 195. DOI: https://doi.org/10.51211/joia.v6i2.1576 .
[7] Suyanto,  S.,  &  Sofiyanti,  U.  O.  (2022).  Intensitas  Modal, Profitabilitas,  Agresivitas  Pajak:  Ukuran  Perusahaan  Sebagai Variabel  Moderasi. Ecobisma  (Jurnal  Ekonomi,  Bisnis  dan Manajemen),
9 (1), 117–128. DOI: https://doi.org/10.36987/ecobi.v9i1.2283 .
[8] Mustofa,  M.  A.,  Amini,  M.,  &  Djaddang,  S.  (2021).  Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak dengan Capital Intensity Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Kesatuan, 9 (1), 151–160. DOI: https://doi.org/10.37641/jiakes.v9i1.498 .
[9] Neldi, M., Trisna Oktavia, N., Brama Kumbara, V., & Mary, H. (2022).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Agresivitas  Pajak pada  Perusahaan  Manufaktur. Jurnal  Ekobistek ,  454–459.  DOI: https://doi.org/10.35134/ekobistek.v11i4.453 .
[10] Prastiwi,  D.,  &  Walidah,  A.  N.  (2020).  Pengaruh  Agresivitas Pajak  terhadap  Nilai  Perusahaan:  Efek  Moderasi  Transparansi Dan  Kepemilikan  Institusional. Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis, 23 (2), 203–224. DOI: https://doi.org/10.24914/jeb.v23i2.2997 .
[11] Windaswari,  K.  A.,  &  Merkusiwati,  N.  K.  L.  A.  (2018). Pengaruh  Koneksi  Politik,  Capital  Intensity,  Profitabilitas, Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan  Pada  Agresivitas  Pajak. E- Jurnal Akuntansi, 1980 . DOI:
https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23.i03.p14 .
[12] Shintya Devi, D. A. N., & Krisna Dewi, L. G. (2019). Pengaruh Profitabilitas pada Agresivitas Pajak dengan Pengungkapan CSR Sebagai  Variabel  Moderasi. E-Jurnal  Akuntansi,  792 .  DOI: https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i01.p29 .
[13] Yossanda,  T.  V.,  &  Rahmanto,  B.  T.  (2021).  Komisaris Independen  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Manajemen  Laba Terhadap  Agresivitas  Pajak. AKURASI:  Jurnal  Riset  Akuntansi dan Keuangan, 3 (1), 29–42. DOI:
https://doi.org/10.36407/akurasi.v3i1.277 .
[14] Siciliya, A. R. (2021). Intensitas Persediaan, Ukuran Perusahaan, dan  Agresivitas  Pajak:  Koneksi  Politik  sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal  Literasi  Akuntansi,  1 (1),  28–39.  DOI: https://doi.org/10.55587/jla.v1i1.9 .
[15] Sustresia  Sihombing,  Indra  Pahala,  &  Diah  Armeliza.  (2021). Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Capital  Intensity, Proftabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Akuntansi, Perpajakan dan Auditing, 2 (2), 416–434. DOI: https://doi.org/10.21009/japa.0202.13 .
[16] Hidayat,  I.  R.,  &  Damayanti,  T.  W.  (2021).  Pengaruh Kepemilikan  Manajerial  terhadap  Agresivitas  Pajak:  Corporate Governance  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Proaksi,  8 (2), 329–343. DOI: https://doi.org/10.32534/jpk.v8i2.1873 .
[17] Karlina,  L.  (2021).  Pengaruh Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage dan  Intensitas  Aset  Tetap  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal Madani:  Ilmu  Pengetahuan,  Teknologi,  dan  Humaniora,  4 (2), 109–125. DOI: https://doi.org/10.33753/madani.v4i2.158 .
[18] Makhfudloh,  F.,  Herawati,  N.,  &  Wulandari,  A.  (2018). Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  terhadap  Perencanaan Agresivitas  Pajak. Jurnal  Akuntansi  dan  Bisnis,  18 (1),  48.  DOI: https://doi.org/10.20961/jab.v18i1.235 .
[19] Mulya,  A.  A.,  &  Anggraeni,  D.  (2022).  Ukuran  Perusahaan, Capital  Intensity,  Pendanaan  Aset  dan  Profitabilitas  sebagai Determinan  Faktor  Agresivitas  Pajak. Owner,  6 (4),  4263–4271. DOI: https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1152 .
[20] Kurniawan,  A.,  &  Amanah,  L.  (2022).  Pengaruh  Likuditas  Dan Kepemilikan  Saham  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Keuangan (JIAKu), 1 (3). DOI: https://doi.org/10.24034/jiaku.v1i3.5408 .