## PENGARUH KETIDAKPASTIAN LINGKUNGAN, DESENTRALISASI DAN PEMBEBANAN TUGAS TERHADAP PELAPORAN KEUANGAN BERBASIS AKRUAL
Pandu Prameswari, Kurnia Nur Handayani Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya

## ABSTRACT
The  amendment  of  Government  Regulation  No.  24  of  2005  to  Government  Regulation No.  71  of  2010  based  on  accruals,  made  the  government,  especially  the  local  government  must apply  and  implement  it  no  later  than  5  years,  namely  in  2015.  However,  until  now  there are  still many  who  do  not  fully  understand  the  accounting-based  accruals.  There  are  various  factors  that influence  government's  preparedness  and  readiness  in  implementing  accrual  basis  financial reporting.  This  study  aims  to  analyze  and  examine  the  effects  of  environmental  uncertainty, decentralization and assignment to accrual basis financial reporting. Population and sample in this research  are  Financial  Administration  Official  of  Regional  Finance  Organization  (PPK-OPD)  and Regional  Finance  Administration  (PPKD)  in  Sidoarjo  Regency.  The  study  was  conducted  on  13 Local  Government  Organizations.  The  research  method  is  quantitative  and  analytical  technique using  Multiple  Linear  Regression  with  SPSS  data  statistic  application.  The  results  of  this  study indicate  that  environmental  uncertainty,  decentralization  and  assignment  have  an  effect  on  the accrual based financial reporting.
Keywords : Environmental uncertainty, decentralization, task loading, Accrual based financial reporting Correspondence to
: momoepanda@gmail.com

## ABSTRAK
Perubahan  Peraturan  Pemerintah  Nomor  24  Tahun  2005  menjadi  Peraturan  Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 berbasis akrual, membuat pemerintahan khususnya pemerintah daerah wajib mengaplikasikan  dan  menerapkannya  selambat-lambatnya  5  tahun,  yaitu  tahun  2015.  Namun hingga  saat  ini  masih  banyak  yang  belum  paham  sepenuhnya  dengan  akuntansi  berbasis  akrual. Ada berbagai faktor yang mempengaruhi pemahaman dan kesiapan pemerintah dalam menerapakan pelaporan  keuangan  berbasis  akrual.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menguji pengaruh  ketidakpastian  lingkungan,  desentralisasi  dan  pembeban  tugas  terhadap  pelaporan keuangan berbasis akrual. Populasi dan sampel dalam penelitian ini adalah Pejabat Penatausahaan Keuangan  Organisasi  Pemerintahan  Daerah  (PPK-OPD)  dan  Pejabat  Penatausahaan  Keuangan Daerah  (PPKD)  di  Kabupaten  Sidoarjo.  Penelitian  dilakukan  pada  13  Organisasi  Pemerintahan Daerah.  Metode  penelitian  yaitu  kuantitatif  dan  teknik  analisis  menggunakan Regresi  Linier Berganda dengan  aplikasi  statistik  data  SPSS.  Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa ketidakpastian  lingkungan,  desentralisasi  dan  pembebanan  tugas  berpengaruh  terhadap  pelaporan keuangan berbasis akrual.
Kata kunci : Ketidakpastian  lingkungan,  desentralisasi,  pemuatan  tugas, pelaporan keuangan berbasis akrual Korespondensi : momoepanda@gmail.com

## PENDAHULUAN / INTRODUCTION
Seiring  dengan  perkembangan  zaman  dan semakin  meningkatnya  kebutuhan  entitas bisnis akan informasi mengakibatkan informasi  juga  mengalami  perubahan  yang sangat cepat. Akuntansi manajemen merupakan  salah  satu  jenis  informasi  yang dibutuhkan oleh manajemen dalam memprediksi  konsekuensi  yang  mungkin terjadi atas berbagai alternatife tindakan yang dapat dilakukan dalam melaksanakan fungsi- fungsi  manajemen  seperti  perencanaan, pengawasan  dan  pengambilan  keputusan. Oleh  sebab  itu,  suatu  organisasi  tidak  akan berjalan  mulus  tanpa  adanya  manajemen yang  merupakan  satu  kelompok  utuh  dari organisasi yang terdiri dari manajer, direktur, dewan  direksi  dan  sebagainya.  Akuntansi dapat  dipandang  dari  dua  sudut  sisi,  yaitu akuntansi  manajemen  sebagai  tipe  akuntansi dan  akuntansi  manajemen  sebagai  tipe informasi.  Pemahaman  yang  baik  mengenai karakteristik  akuntansi  manajemen  sebagai salah  satu  tipe  akuntansi  akan  membantu pemahaman  karakteristik  dan  perekayasaan informasi  akuntansi  manajemen.  Sebagai salah satu tipe informasi, akuntansi merupakan sistem yang mengelola masukkan yang  berupa  data  informasi  atau  data keuangan  untuk  menghasilkan  keluaran berupa  informasi  akuntansi  yang  dibutuhkan oleh pemakai, dimana fungsi utama akuntansi adalah menyediakan informasi untuk pengambilan  keputusan  bagi  para  pengguna informasi (Rini, 2007). Salah satu pihak yang menggunakan  informasi  akuntansi  adalah manajer.  Manajer  menggunakan  informasi
akuntansi untuk tujuan pengambilan keputusan yang berkaitan dengan perencanaan  dan  pengendalian  organisasi. Informasi  akuntansi  merupakan  sumber informasi penting yang membantu
manajemen mengendalikan aktivitasnya serta mengurangi
masalah ketidakpastian lingkungan  dalam  rangka  mencapai  tujuan organisasi.  Ketika  unsur  dalam  suatu organisasi  menjadi  semakin  kompleks,  pihak manajemen  membutuhkan  informasi  yang dapat mendukung dalam membuat keputusan manajerial.
Menurut  Rizna  (2009),  Informasi  Sistem Akuntansi  Manajemen  didefinisikan  sebagai suatu  informasi  formal  yang  telah  didesain untuk mempermudah pengambilan keputusan dan  mengevaluasi  aktivitas  manajerial  dan memenuhi  karakteristik  informasi  Sistem Informasi  Manajemen  (SAM)  yaitu broad scope, timeliness, aggregation dan integration . Salah satu fungsi sistem akuntansi  manajemen  (SAM)  adalah  suatu mekanisme kontrol organisasi, serta merupakan  alat  yang  cukup  efektif  didalam menyediakan  informasi  yang  bermanfaat guna memprediksi konsekuensi yang mungkin  terjadi  dari  aktifitas  yang  bisa dilakukan. Perubahan lingkungan juga memegang peranan yang sangat penting bagi kelangsungan hidup suatu organisasi.
Lingkungan  organisasi  telah  berubah  seiring perubahan zaman, dengan tingkat ketidakpastian  lingkungan  yang  semakin tinggi.  Ketidakpastian  lingkungan  yang  saat ini  melanda  berbagai  aspek  kehidupan  mulai
dari  aspek  ekonomi,  politik,  sosial  dan budaya menuntut manajer untuk menyiapkan diri  dan  perusahaan  dalam  menghadapi perubahan yang cepat.
Informasi  dalam  sistem  desentralisasi  lebih banyak  dibutuhkan  dibandingkan  dalam organisasi  yang  tersentralisasi.  Hal  ini dikarenakan  sistem  sentralisasi  manajer hanya  menjalankan  perintah  atasannya  saja. Sebaliknya  dalam  desentralisasi  manajer memerlukan  informasi  lebih  banyak  untuk membuat  dan  mengambil  sebuah  keputusan. Dalam yang kondisi ketidakpastian lingkungan  yang  semakin  tinggi,  bentuk struktur  yang  sesuai  adalah  desentralisasi. Hal ini disebabkan karena kondisi ketidakpastian  lingkungan  tinggi  diperlukan suatu pengambilan keputusan yang cepat dan segera. Desentralisasi merupakan penyerahan pelimpahan  wewenang  dan  tanggung  jawab, dimana manajer line terdepan yang berhubungan langsung dengan pusat permasalahan  akan  memiliki  otoritas  untuk mengambil  keputusan,  sehingga  keputusan dapat diambil cepat. Penyelenggaraan
desentralisasi
dimaksudkan untuk memberikan  kewenangan  yang  luas,  nyata dan  bertanggung  jawab  kepada  manajer secara proporsional yang diwujudkan dengan pengaturan,  pembagian  dan  pemanfaatan sumber daya nasional yang berkeadilan, serta perimbangan  keuangan.  Persoalan  lainnya yang  muncul  dengan  desentralisasi  adalah respon  dan  beban  tugas  setiap  bagian  unit kerja untuk melaksanakannya sangat berbeda antara masing-masing.
Selain  itu  pula,  pembebanan  tugas  yang dalam  hal  ini  dititik  beratkan  pada job descreption ,  dapat  menjadi  salah  satu  faktor penentu  yang  dapat  mempengaruhi  kinerja manajer.  Sifat-sifat  pembedaan  tugas  dalam research & development secara  pontensial dapat  mempengaruhi  keefektifan  bentuk pengendalian  akuntansi  karena  sifatnya  yang
tidak  rutin.  Rutinitas  didefinisikan  sebagai suatu teknologi dalam melakukan tugas-tugas yang berulang-ulang dan yang dapat diprediksi.  Informasi  akuntansi  manajemen juga  diperlukan  dalam  perwujudan good coorporate governance , baik di sektor publik maupun di sektor swasta. Tuntutan masyarakat agar pengelolaan negara dijalankan  dengan  transparan  dan  akuntabel sejalan dengan keinginan masyarakat Indonesia, untuk mengganti sistem akuntansi tradisional  dan  akuntansi  berbasis  kas  ke sistem  akuntansi  berbasis  akrual.  Fenomena yang  dapat  diamati  dalam  perkembangan sektor  publik  dewasa  ini  adalah  Komite Standar  Akuntansi  Pemerintah  (KSAP) menerbitkan  standar  akuntansi  pemerintah berbasis  akrual  yang  ditetapkan  melalui  PP Nomor  71  Tahun  2010  tentang  Standar
Akuntansi
Pemerintahan
(SAP)
menggantikan PP Nomor 24 tahun 2005 yang menggunakan  basis  kas  menuju  akrual  ( cash toward  accrual ).  Tahun  2015  menjadi  tahun terakhir dari batas waktu yang diberikan oleh pemerintah  untuk  sesuai  dengan  PP  Nomor 71  tahun  2010  menerapkan  Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual (APBA).
Akuntansi  berbasis  akrual adalah  suatu  basis akuntansi  dimana  transaksi  ekonomi  dan peristiwa lainnya diakui, dicatat dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi  tersebut,  tanpa  memperhatikan waktu  kas  atau  setara  kas  diterima  atau dibayarkan.  Di  dalam  akuntansi  berbasis akrual,  waktu  pencatatan  ( recording )  sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya/transaksi,  sehingga  dapat  menyediakan informasi  yang  paling  komprehensif  karena seluruh  arus  sumber  daya  dicatat. Di Indonesia,  penerapan  basis  akrual  harus dilaksanakan  oleh  seluruh  organisasi  sebagai entitas  pelaporan.  Selain  itu,  diharapkan adanya  upaya  pengharmonisasian  berbagai peraturan  pada  berbagai  organisasi  sektor
publik  baik  satuan  organisasi  di  lingkungan pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. Hal  ini  di  tegaskan  dalam  undang-undang Nomor  17  tahun  2003  tentang  Keuangan Negara  dalam  pasal  36  ayat  (1)  yang berbunyi  sebagai  Berikut  : “Ketentuan mengenai pengakuan dan pengukuran pendapatan  dan  belanja  berbasis  akrual sebagaimana dimaksud dalam pasal 1 angka 12,  14,  15,  dan  16  undang-undang dilaksanakan  selambat-lambatnya  dalam  5 (lima)  tahun.  Selama  pengakuan  dan pengukuran  pendapatan  belanja  berbasis akrual belum dilaksanakan, digunakan pengakuan  dan  pengukuran  berbasis  kas” . Pada masing-masing satuan kerja memperoleh  dana  dari  pemerintahan  pusat melalui  Kementrian  Keuangan.  Selanjutnya satuan  kerja  mengelola  pendanaan  tersebut secara  desentralisasi  bersama-sama  dengan unit-unit  kerja  ( subsatker )  dibawahnya.
Karena  dana  yang  diberikan  kepada  satuan kerja  adalah  dana  dari  pemerintah,  maka setiap  unit  kerja  harus  menggunakan  dan mempertanggung jawabkannya secara akuntabel, transparan, efektif dan efisien. Peraturan  pemerintah  nomor  71  tahun  2010 pasal 1 ayat (8) menyatakan bahwa:  “Standar akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual adalah  standar  akuntansi  pemerintahan  yang mengakui pendapatan, beban, aset, utang, dan ekuitas  dalam  pelaporan  finansial  berbasis akrual,  serta  mengakui  pendapatan,  belanja, dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan anggaran berdasarkan basis yang ditetapkan  dalam  APBN/APBD”.  Beberapa isu  penting  perubahan  yang  perlu  dipahami adalah laporan keuangan pokok yang disusun pada  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  lama (PP  No.  24  tahun  2005)  terdapat  di  dalam Standar  Akuntansi  Pemerintah  berbasis akrual, yaitu: (1) Laporan Realisasi Anggaran (LRA);  (2)  Neraca;  (3)  Laporan  Arus  Kas; (4)  Catatan  atas  Laporan  Keuangan  (CaLK).
Sedangkan pada SAP baru (PP No. 71 tahun 2010)  komponen  laporan  keuangan  terdiri dari: (1) Laporan Realisasi Anggaran (LRA); (2)  Laporan  Perubahan  Saldo  Anggaran Lebih (Laporan Perubahan SAL); (3) Neraca; (4)  Laporan  Operasional  (LO);  (5)  Laporan Arus  Kas  (LAK);  (6)  Laporan  Perubahan Ekuitas  (LPE);  (7)  Catatan  atas  Laporan Keuangan.
Akuntansi berbasis akrual dianggap memiliki sejumlah  manfaat  untuk  organisasi  sektor publik.  Para  pendukung  penerapan  basis akrual  dalam  organisasi  sektor  publik, menyakini bahwa akuntansi akrual mengakui beban  ketika  transaksi  terjadi,  dianggap menyediahkan gambaran operasional pemerintah secara lebih transparan. Manfaat- manfaat  penerapan  basis  akrual  menurut  H Thompson dalam Widjajarso (2008), mencakup  hal-hal  seperti:  (1)  Menyediakan gambaran  yang  utuh  atas  posisi  keuangan pemerintah;  (2)  Menunjukan  bagaimana katifitas  pemerintah  dibiayai  dan  bagaimana pemerintah dapat memnuhi kebutuhan kasnya;  (3)  Menyediakan  informasi  yang berguna  tentang  tingkat  yang  sebenarnya kewajiban  pemerintah;  (4)  Meningkatkan daya  pengelolaan  aset  dan  kewajiban pemerintah;  dan  (5)  Basis  akrual  sangat familiar  pada  lebih  banyak  orang  dan  lebih komprehensif  dalam  penyajian.  Namun dalam penerapannya memiliki banyak kendala  dan  memerlukan  dana  yang  besar serta  waktu  yang  sangat  panjang.  Kendala utama  terjadi  karena  kurangnya  tenaga akuntansi atau SDM sudah terbiasa menggunakan sistem pencatatan single entry , sehingga  untuk  mengubah  menjadi double entry menjadi sangat sulit.
Didefinisikan secara terpisah yang dikemukakan  oleh  Kusrini  dan  Kinoyo (2007)  pendekatan  yang  lebih  menekankan pada  elemen-elemen  atau  komponennya sistem  sebagai  “sekumpulan  elemen  yang
saling terkait atau terpadu yang dimaksudkan untuk  mencapai  suatu  tujuan”.  Informasi adalah  data  yang  sudah  diolah  menjadi sebuah bentuk yang bermanfaat bagi pengambilan  keputusan  atau  mendukung sumber  informasi.  Sumber  informasi  dapat diartikan  sebagai  sebuah  sistem  yang  terdiri atas  rangkaian  subsistem  informasi  terhadap pengolahan data untuk menghasilkan informasi  yang  berguna  bagi  pengambilan keputusan.  Hasil  dari  penelitian  sebelumnya dari  Kristiawati  (2015)  dan  Wiryaningsih et al., (2017),  menyatakan  bahwa  masih  belum optimalnya penerapan  Peraturan Pemerintah Nomor  71  Tahun  2010  tentang  standar akuntansi pemerintah berbasis akrual. Perbedaan dari penelitian sebelumnya adalah objek  penelitian  ini  dilakukan  pada  OPD
Pemerintah Daerah yakni Pemerintah Kabupaten Sidoarjo, alasan pada Pemerintahan  Kabupaten  Sidoarjo  karena laporan  keuangan  Pemerintah  Kabupaten
Sidoarjo  mendapatkan  opini  Wajar  Tanpa Pengecualian dari Badan
Pemeriksa Keuangan  pada  tahun  2014  dan  tahun  2015 serta untuk mempertahankan opini yang telah didapat  oleh  Pemerintah  Kabupaten  Sidoarjo untuk  tahun-tahun  berikutnya,  selain  itu untuk mengetahui seberapa efektif penerapan akuntansi  berbasis  akrual  dimana  dalam penelitian ini mengaplikasikan pada pelaporan keuangan berbasis akrual. Menurut Novian Herodwijayanto menjelaskan  bahwa tahun  ini  merupakan  pemeriksaan  keuangan pertama  dengan  menggunakan  basis  akrual. “Tahun  2015  merupakan  tahun  pertama dimana  seluruh  pemerintah  baik  pemerintah pusat  maupun  pemerintah  daerah  diwajbkan untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual, tentu  saja  proses  migrasi  ini  merupakan tantangan  yang  tidak  kecil,  tidak  hanya  pada pemerintah  pusat  maupun  daerah  tetapi  juga para  pemeriksa  itu  sendiri”.  Penelitian  ini bertujuan  untuk  menguji  ketidakpastian
lingkungan,  desentralisasi  dan  pembebanan tugas  terhadap  pelaporan  keuangan  berbasis akrual.
TINJAUAN

## TEORITIS DAN PERUMUSAN HIPOTESIS Ketidakpastian Lingkungan
Lingkungan  merupakan  hal  yang  sangat penting  bagi  suatu  organisasi  McLeod  dan Schell,  (2001).  Lingkungan  suatu  organisasi akan berbeda dibandingkan dengan lingkungan  organisasi  lainnya,  bergantung pada jenis dan lokasinya. Pengertian ketidakpastian  lingkungan  menurut  Robbins dan  Coulter  yang  dialih  bahasakan  oleh Sabran  dan  Putera  (2010)  adalah  sebagai berikut : “Ketidakpastian lingkungan merupakan  tingkat  (laju)  perubahan  serta kompleksitas  yang  terjadi  di  lingkungan tersebut.” Ketidakpastian lingkungan sebagai keterbatasan individu dalam menilai probabilitas  seberapa  besar  keputusan  yang telah  dibuat  akan  gagal  atau  berhasil  yang disebabkan karena kesulitan untuk memprediksi
kemungkinan-kemungkinan
yang akan terjadi (Kartika, 2010). Berdasarkan pengertian ketidakpastian
lingkungan yang telah dikemukakan dapatdisimpulkan bahwa ketidakpastian lingkunganadalah  kondisi  lingkungan  di  luar perusahaan  yangdapat  terjadi  dan  dapat mempengaruhi  aktivitas  perusahaan,  akan tetapisulit  untuk  diprediksioleh  manajer. Tahyudin  (2013)  ketidakpastian  lingkungan dapat  dikelompokan  menjadi  tiga  tipe. Adapun  tiga  tipe  ketidakpastian  lingkungan menurut  Miliken,  yaitu:  (1)  Ketidakpastian keadaan  ( state  uncertainty ),  terjadi  jika seorang  manajer  merasa  bahwa  lingkungan organisasinya  tidak  dapat  di  prediksi  artinya seseorang tidak paham bagaimana komponen lingkungan  akan  mengalami  perubahan. Seorang  manajer  dapat  merasa  tidak  pasti terhadap  tindakan  apa  yang  harus  dilakukan
dalam  menghadapi  dinamika  perubahan lingkungan yang relevan,
seperti pertumbuhan  teknologi,  budaya,  dan  lain sebagainya.  (2)  Ketidakpastian  pengaruh ( effect uncertainty ), berkaitan dengan
ketidakmampuan manajer untuk memprediksi pengaruh  lingkungan  terhadap  organisasi. Seorang manajer berada dalam ketidakpastian  pengaruh  bila  ia  merasa  tidak pasti  terhadap  bagaimana  sesuatu  peristiwa tersebut  berpengaruh  (ke  dalam)  dan  kapan pengaruh tersebut akan sampai pada perusahaan  (waktu).  (3)  Ketidakpastian respon  ( respon  uncertainty ),  adalah  usaha memahami  pilihan  respon  apa  yang  tersedia bagi  manfaat  organisasi  dari  tiap-tiap  respon yang  akan  dilakukan.  Dengan  demikian, ketidakpastian  respon  didefinisikan  sebagai ketiadaan pengetahuan tentang pilihan respon dan  ketidakmampuan  untuk  memprediksi konsekuensi  yang  mungkin  timbul  sebagai akibat pilihan respon.

## Desentralisasi
Pengertian  desentralisasi  menurut  Garrison dan  Noreen  (2001)  adalah  sebagai  berikut Desentralisasi  adalah  delegasi  pengambilan keputusan  otoritas  di  seluruh  organisasi dengan  menyediakan  manajer  di  berbagai tingkat  operasi  dengan  otoritas  untuk membuat  keputusan  yang  berkaitan  dengan bidang  tanggung  jawab  mereka. Menurut Simamora  (2012),  pengertian  desentralisasi adalah sebagai berikut “Desentralisasi adalah delegasi otoritas/wewenang pengambilan keputusan  kepada  atasan  manajemen  yang lebih  rendah  di  dalam  sebuah  organisasi.” Berdasarkan  pengertian-pengertian  mengenai desentralisasi,  maka  dapat  disimpulkan bahwa desentralisasi merupakan suatu proses pembagian  tugas  dan  wewenang  dalam  hal pengambilan  keputusan  dan  kebijakan  yang menyangkut dengan cara bagaimana organisasi  akan  dijalankan.  Desentralisasi
berdampak  pada  meningkatnya  kebutuhan terhadap karakteristik informasi sistem manajemen  yang  andal,  hal  ini  disebabkan karena manajer memiliki tanggung jawab dan pengendalian  aktivitas  yang  lebih  besar sehingga  membutuhkan  akses  yang  lebih besar pula kepada informasi. Handoko (2001) Desentralisasi mempunyai nilai apabila dapat membantu  organisasi  mencapai  tujuannya dengan efisien. Penentuan derajat
desentralisasi sangat dipengaruhi oleh faktor- faktor  sebagai  berikut  :  (a)  Karakteristik manjemen. (b) Ukuran dan tingkat pertumbuhan  organisasi.  (c)  Strategi  dan lingkungan organisasi. (d) Penyebaran geografis organisasi. (e) Tersedianya
peralatan  pengawasan  yang  efektif.  (f)
Kualitas  manajer.  (g)  Keanakaragaman produk dan jasa. (h) Karakteristik- karakteristik organisasi lainnya, seperti biaya dan  resiko  yang  berhubungan  dengan pembuatan  keputusan,  sejarah  pertumbuhan organisasi,  kemampuan  manajemen  bawah, dan  sebagainya.  Desentralisasi  diperlukan sebab  adanya  kondisi  administratif  yang semakin kompleks, begitu pula dengan tugas dan tanggung jawab, sehingga perlu pendistribusian  otoritas  kepada  manajemen yang  lebih  rendah.  Menurut  Febriati  dan Riharjo  (2013),  terdapat  empat  kunci  dalam penerapan wewenang terdesentralisasi, yaitu: (1)  Delegasi.  (2)  Wewenang.  (3)  Tanggung jawab.  (4)  Akuntabilitas.  Faktor-faktor  yang mempengaruhi  derajat  desentralisai  dalam suatu  organisasi,  mungkin  berbeda  hal  ini mungkin  dikarenakan  berbedanya  divisi  atau departemen organisasi atau perubahan lingkungan  internal  maupun  eksternal.  Jadi pendekatan  yang  paling  logis  yang  dapat digunakan organisasi adalah dengan mengamati  segala  kemungkinan  yang  akan terjadi.

## Pembebanan Tugas
Mengidentifikasi  tugas-tugas  atau  kegiatan- kegiatan  yang  akan  dilaksanakan  untuk mencapai tujuan organisasi dapat disebut job designing.
Sedangkan proses dalam menentukan  prosedur  dan  kegiatan  apa  yang akan dilaksanakan seseorang dalam jabatannya  dengan  dasar job  specialization . Dimana  membagi  tugas-tugas  ke  dalam komponen  yang  lebih  kecil  dengan  cara sistematis  (Rini,  2007). Job  spesialization dapat dilakukan deengan cara : (1) Melakukan rotasi tugas. (2) Menambah tugas suatu  unit.  (3)  Menambah  tugas  dan wewenang.  Dalam  pemberian  wewenang harus  sama  dengan  tanggung  jawab.  Jika beban  tanggung  jawab  lebih  besar  dari wewenang maka dapat menimbulkan dampak orang  tersebut  akan  stress,  tidak  tahan  dan mundur  dari  pekerjaannya.  Sebaliknya  jika authority  lebih  besar  dari  tanggung  jawab akan menimbulkan korupsi dan penyelewengan  kekuasaan  (Harahap,  2007). Langkah-langkah dalam pendelegasian wewenang  :  (1)  Tugas  dan  tanggung  jawab. (2)  Berikan  wewenang  untuk  menyelesaikan tugas.  (3)  Minta  pertanggungjawaban  atau accountability .
Namun  dalam  prakteknya,  sering  ditemukan kendala  dalam  pendelegasian  wewenang, seperti:  (a)  Pekerjaan  tidak  teratur,  sehingga sulit  didelegasikansecara  sistematis.  (b) Takut pada atasan, bawahan akan mengerjakannya  lebih  baik  sehingga  akan mempengaruhi  eksistensinya  sebagai  atasan. (c)  Atasan  takut  kalau  bawahannya  tidak mampu  mengerjakannya.  (d)  Bawahan  tidak mau menerima tugas.

## Pelaporan Keuangan Berbasis Akrual (PP Nomor 71 Tahun 2010)
Menurut  Simanjutak  (2010)  menjelaskan bahwa  akuntansi  berbasis  akrual  merupakan suatu  basis  akuntansi  yang  terkait  dengan pengakuan, pencatatan dan penyajian
transaksi  ekonomi  dan  peristiwa  lain  dalam laporan  keuangan  pada  saat  terjadinya tersebut,  tanpa  memperhatikan  waktu  kas atau  setara  kas  diterima  atau  dibayarkan. Menurut Mahmudi (2011) dalam
pengaplikasiannya akuntansi akrual memiliki tujuan  dalam  penentuan  biaya  pelayanan ( cost  of  service )  dan  penentuan  harga/tarif ( pricing/charging  for  service ).  Menurut Ritonga  (2010)  akuntansi  berbasis  akrual memiliki konsep sebagai berikut: (a)
Pengakuan  pendapatan  suatu  konsep  ketika perusahaan  mempunyai  hak  melakukan penagihan  atau  suatu  transaksi/kejadian  dan yang penting adalah tentang kapan kas benar- benar diterima. (b) Pengakuan biaya pengakuan  saat  kewajiban  sudah  terjadi, namun biaya belum dibayarkan, missal utang usaha yang jatuh tempo.
Mardiasmo  (2009)  juga  menyatakan  bahwa akuntansi berbasis akrual dianggap lebih baik daripada  akuntansi  berbasis  kas  karena dianggap  laporan  keuangan  yang  disajikan lebih  dapat  dipercaya,  lebih  akurat,  lebih komprehensif,  dan  lebih  relevan  untuk digunakan  dalam  pengambilan  keputusan dari  segi  ekonomi,  sosial,  budaya,  dan politik.
Dalam study nomor 14 yang diterbitkan oleh Internasional  Public  Sektor  Accounting Standard  Board (2011),  mengatakan  bahwa informasi  yang  disajikan  pada  akuntansi berbasis  akrual  dalam  pelaporan  keuangan memungkinkan pemangku kepentingan (stakeholder)  dalam  rangka  :  (a)  Menilai akuntabilitas  pengolahan  seluruh  sumber daya  entitas  serta  penyebaran  sumber  daya tersebut. (b) Menilai kinerja, posisi keuangan dan  arus  dari  suatu  entitas.  (c)  Pengambilan keputusan  mengenai  penyediaan  sumber daya,  atau  melakukan  bisnis  dengan  suatu entitas.

## Perumusan Hipotesis
Pengaruh ketidakpastian ligkungan terhadap  pelaporan  keuangan  berbasis akrual.
Ketidakpastian  lingkungan  adalah  situasi dimana seseorang terkendala untuk memprediksi  keadaan  sekitar,  sehingga  sulit untuk  mengetahui  gagal  atau  berhasil keputusan  yang  dibuat.  Menurut  Mardiyah dan Gudono (2001) ketidakpastian lingkungan adalah kondisi lingkungan ekternal yang dapat mempengaruhi
operasionalisasi perusahaan. Sedangkan Tjahjadi  (2011)  ketidakpastian  lingkungan didefinisikan sebagai
faktor-faktor lingkungan yang dihadapi oleh organisasi dan berpotensi menggangu kinerja organisasi bila organisasi  tidak  mampu  beradaptasi  dengan baik  terhadap  laju  perubahan  maupun dinamikanya,  yang  terdiri  dari  faktor-faktor tingkat perubahan regulasi, tingkat perubahan teknologi  informasi,  tingkat  perubahan  pasar dan  persaingan.  Ketidakpastian  lingkungan yang  dihadapi  merupakan  salah  satu  faktor yang mempengaruhi keberhasilan perusahaan.  Semakin  tinggi  kemampuan dalam  memprediksi  maka  semakin  rendah tingkat  ketidakpastian  lingkungan  yang dihadapi.  Ketidakpastian  lingkungan  yang tinggi  diidentifikasi  sebagai  faktor  penting karena  kondisi  demikian  dapat  menyulitkan perencanaan  dan  pengendalian.  Perencanaan menjadi  bermasalah  dalam  situasi  operasi yang  tidak  pasti  karena  tidak  terprediksinya kejadian dimasa mendatang. Penelitian sebelumnya  Asroel  (2016),  Lubis  (2017), Indrayani, et  al .  (2017)  menemukan  bahwa ketidakpastian lingkungan berpengaruh terhadap  transparansi  pelaporan  keuangan. Untuk  mengatasi  ketidakpastian  lingkungan maka dibutuhkan informasi akuntansi manajemen.  Kondisi  tersebut  menunjukkan semakin tinggi tingkat ketidakpastian lingkungan  menyebabkan  manajer  merasa tidak  memiliki  informasi  yang  cukup  untuk
memprediksi  masa  depan  secara  akurat. Pengendalian  terhadap  aktivitas  perusahaan juga  sulit  dilakukan  dalam  suasana  yang tidak  pasti.  Kesulitan  yang  disebabkan  oleh ketidakpastian  lingkungan  yang  dirasakan oleh para manajer baik menyangkut aktivitas perencanaan  maupun  pengendalian  dapat dikurangi  dengan  pendelegasian  wewenang ( desentralisasi )  dan  pemberian  informasi lingkup  luas  (Muslichah,  2002).  Organisasi yang  sukses  akan  selalu  beradaptasi  dengan perubahan  perubahan  lingkungannya  dan secara  proaktif  merubah  lingkungannya. Organisasi  harus  mengelola  ketidakpastian lingkungan  untuk  menjadi  efektif.  Dengan demikian  dapat  dikatakan  bahwa  tingkat ketidakpastian  lingkungan  yang  semakin tinggi  mempengaruhi  menurunnya  pelaporan keuangan berbasis akrual. Berdasarkan penjelasan  diatas,  maka  penelitian  ini bermaksud  untuk  menguji  ketidakpastian lingkungan  terhadap  pelaporan  keuangan berbasis akrual.
H 1 :  Ketidakpastian  lingkungan  berpengaruh negatif terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual.
Pengaruh desentralisasi terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual . Menurut Hansen dan Mowen (2001) desentralisasi  adalah  praktek  pendelegasian wewenang  pengambilan  keputusan  kepada jenjang  yang  lebih  rendah.  Simamora  (2005) desentralisasi  adalah  otoritas  atau  wewenang pengembalian  keputusan  kepada  jajaran manajemen  yang  lebih  rendah  kedalam sebuah organisasi. Mendelegasikan wewenang  dari  top  manajemen  kepada  unit organisasi yang menjadi bawahannya merupakan  salah  satu  cara  yang  sering digunakan  dalam  pengendalian  kegiatan organisasi. Desentralisasi dengan memberikan pertanggungjawaban untuk
berbagai  tugas  bagi  manajer  tingkat  bawah
merupakan mekanisme organisasi yang dapat menjamin bahwa tugas-tugas dapat dilaksanakan  dan  tujuan  organisasi  akan dapat dicapai. Dari penelitian yang dilakukan Desmiyanti  (2010)  dan  Ingkiriwang  (2013) desentralisasi  berpengaruh  terhadap  kinerja manajerial.  Desentaralisasi  dalam  bentuk pendistribusian  otoritas  pada  manajemen yang  lebih  rendah  diperlukan,  karena  untuk mempermudah dan semakin kompleks kondisi  administratif,  tugas  dan  tanggung jawab.  Dengan  pendelegasian  wewenang maka  akan  membantu  meringankan  beban tugas  manajemen  yang  lebih  tinggi.  Tingkat desentralisasi  yang  tinggi  merupakan  bentuk yang  tepat  untuk  menghadapi  peningkatan ketidakpastian sehingga menunjang pencapaian  kinerja  manajerial  yang  lebih baik.  Melalui  desentralisasi  suatu  organisasi mampu  menyediakan  manajernya  dengan tanggung jawab dan pengendalian yang lebih besar  terhadap  aktivitas  dan  juga  akses  yang lebih besar terhadap informasi yang dibutuhkan.  Adanya  desentralisasi  ini  akan menyebabkan  para  manajer  yang  dikenai limpahan wewenang membutuhkan karakteristik  sistem  akuntansi  manajemen yang  andal  agar  dapat  menyediahkan kebutuhan  informasi  yang  tepat  dan  relevan dalam laporan keuangan berbasis akrual. Hal ini terjadi karena dalam sistem desentralisasi manajer  tidak  hanya  menjalankan  tugas  atas perintah atasanya saja, tetapi harus juga dapat mengambil  keputusan  yang  mana  keputusan tersebut  dapat  memberikan  keuntungan  bagi instansi/perusahaan  yang  mereka  pimpin. Berdasarkan penjelasan diatas, maka penelitian  ini  bermaksud  untuk  menguji desentralisasi  terhadap  pelaporan  keuangan berbasis akrual.
H 2 :      Desentralisasi  berpengaruh  positif terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual.
Pengaruh  pembebanan  tugas  terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual .
Pembebanan  tugas  adalah  kegiatan  seorang atasan menugaskan bawahannya untuk mengerjakan  bagian  daripada  tugas  manajer yang  bersangkutan,  dan  pada  waktu  yang bersamaan  memberikan  kekuasaan  kepada bawahan tersebut sehingga bawahan itu dapat mempertanggung  jawabkan  tugas  yang didelegasikan  kepadanya.  Dalam  penelitian yang  dilakukan  Rini  (2007)  pembebanan tugas  tidak  mempunyai  pengaruh  yang signifikan  terhadap  akuntabilitas  kinerja dinas.  Pembebanan  tugas  ini  diharapkan dapat  membuat  tugas  manajer  lebih  mudah karena telah didelegasikan kepada bawahannya. Memberikan
pertanggungjawaban berarti memberikan
laporan  bagaimana  seseorang  melaksanakan tugas-tugasnya  dan  bagaimana  dia  memakai wewenang yang diberikan kepadanya. Pertanggungjawaban  kepada  pemerintahan pusat dan pertanggungjawaban kepada masyarakat  luas.  Berdasarkan  penjelasan diatas,  maka  penelitian  ini  bermaksud  untuk menguji  pembeban  tugas  yang  diberikan berpengaruh  terhadap  pelaporan  keuangan berbasis akrual.
H 3 :   Pembebanan tugas berpengaruh negatif terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual.

## METODE PENELITIAN / METHODS Jenis Penelitian
Metode  penelitian  ini  menggunakan pendekatan kuantitatif. Jenis penelitian bersifat explanatory research , karena didalam  penelitian  ini  bertujuan  untuk membuktikan  hipotesis  serta  memberikan penjelasan  secara  empiris  untuk  mengkaji hasil  penelitian  berdasarkan  teori  yang  ada. Menurut  Arikunto  (2010)  populasi  adalah keseluruhan dari subjek penelitian. Sedangkan menurut Sugiyono (2014) populasi adalah wilayah generalisasi,
objek/subjek  yang  mempunyai  kualitas  dan karakteristik  tertentu  yang  ditetapkan  oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya.

## Teknik Pengambilan Sampel
Menurut  Arikunto  (2010)  sampel  adalah sebagian  atau  wakil  populasi  yang  diteliti. Sedangkan menurut Sugiyono (2014) sampel adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik yang  dimiliki  oleh  populasi  tersebut.  Sampel pada penelitian ini adalah pemerintah daerah Kabupaten  Sidoarjo. Teknik  pengambilan sampel  yang  digunakan  adalah  metode purposive  sampling. Menurut  Sugiyono (2014) purposive  sampling adalah  teknik untuk  menentukan  sampel  penelitian  dengan beberapa pertimbangan tertentu yang bertujuan  agar  data  yang  diperoleh  nantinya bisa  lebih  representatif.  Sampel  dalam penelitian  ini  yaitu  Pejabat  Penatausahaan Keuangan  Organisasi  Pemerintahan  Daerah (PPK-OPD)  dan  Pejabat  Penatausahaan
Keuangan Daerah (PPKD) diwilayah
Kabupaten  Sidoarjo.  Adapun  kriteria  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi:  (1)
Pegawai  yang  berkedudukan  sebagai  Pejabat Penatausahaan  Keuangan  (PPK)  dan  Pejabat Penatausahaan  Keuangan  Daerah  (PPKD). (2)  Memiliki  masa  kerja  minimal  3  (Tiga) Tahun.

## Teknik Pengumpulan Data
Dalam penelitian ini teknik pengumpulan data yang mengunakan data kuesioner. Menurut Sugiyono (2014), kuesioner
merupakan teknik pengumpulan data yang efisien apabila peneliti tahu dengan siapa variabel akan diukur dan tahu apa yang bisa diharapkan dari responden. Kuesioner dapat berupa pertanyaan-pertanyaan tertutup atau terbuka, dapat diberikan kepada responden secara langsung atau dikirim melalui pos atau internet. Untuk menentukan skor pilihan jawaban responden menggunakan skala Likert . Dikemukakan Sugiyono (2014) bahwa skala Likert digunakan untuk mengukur sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang fenomena sosial. Kuesioner diberikan kepada Pejabat Penatausahaan Keuangan Organisasi Pemerintah Daerah (PPK-OPD) dan Pejabat Penatausahaan Keuangan Daerah (PPKD) di Kabupaten Sidoarjo.
Pengukuran Variabel Tabel 1 Pengukuran Variabel Variabel Indikator Variabel Butir Pertanyaan Teknik Pengukuran Sumber Ketidakpastian Lingkungan 1. Keadaan 1. Lingkungan internal Interval Asroel (2016) 2. Pengaruh 2. Lingkungan 3. Eksternal
3. Respon 4. Tanggapan Desentralisasi 1. Pengembangan 1. Tingkat SDM karyawan Interval Rini (2007) 2. Perencanaan 2. Investasi Kebijakan 3. Alokasi anggaran 3. Penentuan 4. Prioritas program Pembebanan Tugas 1. Beban kinerja 1. Integritas kinerja Interval Rini (2007) 2. Pemahaman pekerjaan 2. Pemahaman dan rutinitas yang berulang-ulang 3. Beban tugas 3. Rutinitas tugas yang dikerjakan Pelaporan Keuangan Berbasis Akrual 1. Pemahaman instansi 1. Kemampuan 2. Ketepatan waktu Interval Biduri (2013) 1. Pemahaman aparatur 2. Pengetahuan dan pemahaman 3. Komitmen pemerintah 4. Pemenuhan komitmen 5. Sosialisasi 3. Faktor penghambat 4. Pendidikan dan pengalaman 5. Fasilitas dan sistem

## Analisis Regresi Linear Berganda
Pengujian  hipotesis  menggunakan  analisis regresi berganda (multiple regression) . Dalam  analisis  regresi  berganda  selain mengukur hubungan antara dua variabel atau lebih,  juga  menunjukan  arah  hubungan  antar variabel dependen dengan variabel independen.  Variabel  dependen  diasumsikan random berarti mempunyai distribusi probabilistic,  sedangkan  variabel  independen diasumsikan  memiliki  nilai  tetap  Ghozali (2005).  Adapun  persamaan  yang  digunakan dalam hipotesis penelitian ini adalah : PKBA = α+b 1 KL+b 2 DS+b 3 PT+e Keterangan :
PKBA  = Laporan Keuangan Berbasis Akrual α = konstanta b 1 = konfisien regresi parsial X 1
KL = Ketidakpastian lingkungan b 2 = konfisien regresi parsial X 2
DS = Desentralisasi
b 3 = konfisien regresi parsial X 3 PT = Pembebanan tugas
e
= error

## Uji  Hipotesis (Uji t)
Uji  t  dilakukan  pada  dasarnya  untuk mengetahui apakah variabel bebas mempunyai  pengaruh  secara  individual  atau secara  parsial  terhadap  variabel  terikat (Kuncoro, 2007). Pengujian dilakukan dengan menggunakan significance level  0,05 (α=5%).  Untuk  menguji  hipotesis  dilakukan dengan cara: (1) Jika nilai signifikan t > 0,05 maka hipotesis ditolak. Hal ini berarti bahwa secara  parsial  variabel  independen  tersebut tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan terhadap  variabel  dependen.  (2)  Jika  nilai signifikan  t  ≤  0,05  maka  hipotesis  diterima. Hal  ini  berarti  bahwa  secara  parsial  variabel independen  tersebut  mempunyai  pengaruh yang signifikan terhadap variabel dependen.

## HASIL  PENELITIAN  DAN  DISKUSI  / RESULTS AND DISCUSSION
Pengujian ini pada dasarnya menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu variabel ketidakpastian lingkungan, desentralisasi,  dan  pembebanan  tugas  secara
individual  dalam menerangkan  variasi-
variabel pelaporan keuangan berbasis akrual. Pengujian dilakukan dengan menggunakan significance level 0,05
(α=5%).    Penerimaan  atau  penolakan
hipotesis  dilakukan  dengan  kriteria  sebagai berikut:  (1)  Jika  nilai  signifikansi  t  >  0,05 maka  hipotesis  ditolak.  (2)  Jika  nilai signifikansi t ≤ 0,05 maka hipotesis diterima. Hasil dari Uji t yang tampak pada Tabel 17.
Tabel 17
Hasil Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  ( Constant ) 16.476 4.105 4.013 .000 KL .284 .111 .213 2.557 .012 DS 1.207 .106 .807 11.385 .000 PT -.124 .066 -.155 -1.863 .066 a. Dependent Variable : EP
Sumber: Data Primer 2018, diolah.
Berdasarkan  hasil  uji  t  pada  Tabel 17, dapat diperoleh : (1) Pengujian pengaruh ketidakpastian  lingkungan  terhadap  laporan keuangan  berbasis  akrua  menghasilkan  nilai signifikansi  0,012  atau  nilai  signifikansi  < 0,05,  dengan  arah  positif  dan  signifikan terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual, hal  ini  sesuai  dengan  hipotesis  yang dirumuskan yang menyatakan bahwa ketidakpastian lingkungan berpengaruh positif terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual,  dengan  demikian  hipotesis  pertama ditolak. (2) Pengujian pengaruh desentralisasi terhadap pelaporan keuangan berbasis menghasilkan  nilai  signifikansi  0,000  atau nilai  signifikansi  <  0,05,  dengan  arah  positif terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual, hal  ini  sesuai  dengan  hipotesis  yang dirumuskan yang menyatakan bahwa
desentralisasiberpengaruh
positif dan signifikan  terhadap  pelaporan  keuangan berbasis  akrual,  dengan  demikian  hipotesis kedua  diterima.  (3)  Pengujian  pengaruh pembebanan tugasterhadap pelaporan keuangan  berbasis  akrual  menghasilkan  nilai
signifikansi  0,066  atau  nilai  signifikansi  > 0,05, dengan arah negatif dan tidak signifikan terhadap pelaporan keuangan berbasis, hal ini sesuai  dengan  hipotesis  yang  dirumuskan yang  menyatakan  bahwa  pembebanan  tugas berpengaruh  negatif  terhadap  pelaporan keuangan  berbasis  akrual,  dengan  demikian hipotesis ketiga diterima.
Pengaruh Ketidakpastian Lingkungan
Terhadap  Pelaporan  Keuangan  Berbasis Akrual. Hipotesis  penelitian  yang  pertama menyatakan bahwa ketidakpastian
lingkungan  berpengaruh  positif  terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual. Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan bahwa  H 1 ditolak.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Asroel (2016);  Lubis  (2017);  Indrayani, et  al .
(2017),  dengan  hasil  pengujiannya  yang menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat ketidakpastian lingkungan menyebabkan manajer  merasa  semakin  tidak  memiliki informasi  yang  cukup  untuk  memprediksi
masa  depan  secara  akurat.  Sistem  akuntansi manajemen  yang  handal  akan  memudahkan penyediaan  informasi  yang  tepat  waktu  dan relevan,  dimana  seorang  manajer  memiliki kebutuhan  informasi  yang  berbeda-beda, dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa tingkat  ketidakpastian  lingkungan  akan mempengaruhi tingkat ketersediaan informasi sistem  akuntansi  manajemen.  Ketidakpastian dapat diartikan sebagai rasa ketidakmampuan individu  dalam  memprediksi  lingkungannya secara tepat. Ketidakpastian lingkungan yang dihadapi  merupakan  salah  satu  faktor  yang mempengaruhi keberhasilan perusahaan.
Semakin  tinggi  kemampuan  manajer  dalam memprediksi,  maka  semakin  rendah  tingkat ketidakpastian  lingkungan  yang  dihadapi. Ketidakpastian lingkungan yang tinggi diidentifikasi  sebagai  faktor  penting  karena kondisi  demikian  dapat  menyulitkan  dalam perencanaan  dan  pengendalian,  perencanaan menjadi  bermasalah  dalam  situasi  operasi yang  tidak  pasti  karena  tidak  terprediksinya kejadian  dimasa  yang  akan  datang.  Seorang manajer dapat merasa tidak dapat memprediksi  secara  pasti  terhadap  tindakan apa yang harus dilakukan dalam menghadapi dinamika  para  pemasok,  pesaing,  pelanggan, konsumen  dan  lain  sebagainya,  atau  manajer merasa  tidak  dapat  memprediksi  secara  pasti terhadap kemungkinan perubahan lingkungan yang  relevan,  seperti  perubahan  teknologi, budaya, demografi dan lain-lain.
Ketidakpastian  pengaruh  ( effect  uncertainty ) berkaitan  dengan  ketidakmampuan  seorang manajer untuk memprediksi pengaruh lingkungan terhadap
organisasi.
Ketidakpastian  pengaruh  ini  meliputi  sifat,
kedalaman,  dan  waktu.  Seorang  manajer berada dalam kondisi ketidakpastian pengaruh, bila ia merasa tidak pasti terhadap bagaimana  suatu  peristiwa  berpengaruh terhadap  organisasi  (sifat),  seberapa  jauh peristiwa  tersebut  berpengaruh  (kedalaman)
dan  kapan  pengaruh  tersebut  akan  sampai pada  organisasi  (waktu).  Ketidakpastian pengaruh  atas  peristiwa  yang  terjadi  pada masa  yang  akan  datang  akan  menjadi  lebih menonjol jika ketidakpastian keadaan lingkungan  sangat  tinggi  di  masa  yang  akan datang.  Lingkungan  akan  mempengaruhi kehidupan  organisasi,  karena  di  dalam lingkungan  organisasi  yang  stabil  proses perencanaan  dan  pengendalian  tidak  banyak menghadapi  masalah,  namun  dalam  kondisi yang  tidak  pasti  proses  perencanaan  dan pengendalian  akan  menjadi  lebih  sulit  dan banyak menghadapi masalah karena kejadian-kejadian  yang  akan  datang  sulit diperkirakan (Muntu, 2006). Konsep ketidakpastian,  tidak  berhubungan  dengan lingkungan  fisik  itu  sendiri,  tetapi  dengan pengetahuan  individu  dan  persepsi  terhadap lingkungannya. Dalam ketidakpastian lingkungan yang tinggi, informasi merupakan komoditi  yang  sangat  berguna  dalam  proses kegiatan  perencanaan  dan  kontrol  dalam suatu organisasi. Sistem akuntansi manajemen  yang  andal  akan  memudahkan penyediaan  informasi  yang  tepat  waktu  dan relevan, dimana manajer memiliki kebutuhan informasi yang berbeda-beda. Ketidakpastian lingkungan  dalam  hal  ini  adalah  kondisi dimana  OPD  mengalami  perubahan  dalam lingkungannya  yang  disebabkan  adanya pengaruh  dari  luar  OPD,  seperti  sering terjadinya perubahan peraturan, tidak matvh- nya  atara  peraturan  yang  satu  dengan  yang lain,  terjadinya  mutasi  staf  OPD  yang  cepat dan,  lain  sebagainya.  OPD  dituntut  untuk dapat  menyesuaikan  diri  dengan  kondisi lingkungan  yang  ada,  baik  dalam  praktik maupun operasionalnya.
Pengaruh Desentralisasi Terhadap Pelaporan Keuangan Berbasis Akrual. Hipotesis penelitian yang kedua menyatakan bahwa desentralisasi
berpengaruh  positif  terhadap  pelaporan keuangan  berbasis  akrual.  Berdasarkan  hasil pengujian  menunjukkan  bahwa  H 2 diterima. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Desmiyanti  (2010)  dan Ingkiriwang (2013), dengan hasil pengujiannya yang menyatakan bahwa desentaralisasi  dalam  bentuk  pendistribusian otoritas  pada  manajemen  yang  lebih  rendah diperlukan karena semakin kompleks kondisi administratif,  tugas  dan  tanggung  jawab. Dengan pendelegasian wewenang maka akan membantu meringankan beban tugas manajemen  yang  lebih  tinggi.  Tingkat desentralisasi  yang  tinggi  merupakan  bentuk yang  tepat  untuk  menghadapi  tingkat ketidakpastian sehingga menunjang pencapaian  kinerja  manajerial  yang  lebih baik.  Tingkat  pendelegasian  menunjukkan seberapa  jauh  manajemen  yang  lebih  tinggi mengijinkan  manajemen  yang  lebih  rendah untuk  membuat kebijakan secara independen artinya pendelegasian
atau
pertanggungjawaban  yang  diberikan  kepada manajemen  yang  lebih  rendah  ( subordinate ) dalam  kaitannya  dengan  otoritas  pembuatan keputusan ( decision
making ) dan desentralisasi  memerlukan  tanggung  jawab terhadap  aktivitas subordinate tersebut.
Otoritas disini memberikan pengertian sebagai  hak  untuk  menentukan  penugasan, sedangkan tanggung jawab adalah kewajiban untuk  mencapai  tugas  yang  telah  ditetapkan. Adanya  kondisi  desentralisasi  menyebabkan manajer  memiliki  peran  yang  lebih  besar dalam pembuatan keputusan
dan
pengimplementasiannya,
serta lebih bertanggung  jawab  terhadap  aktivitas  unit kerja  yang  dipimpinnya.  Desentralisasi  juga akan  menyebabkan  para  manajer  yang dikenai  limpahan  wewenang  membutuhkan informasi yang berkualitas serta relevan guna mendukung  kualitas  keputusan.  Organisasi yang desentralisasi akan menjadi lebih efektif
apabila  mendukung  pengguna  informasi untuk pengambilan keputusan. Desentralisasi berdampak  pada  meningkatnya  kebutuhan terhadap karakteristik informasi sistem manajemen  yang  andal,  hal  ini  disebabkan karena manajer memiliki tanggung jawab dan pengendalian  aktivitas  yang  lebih  besar sehingga  membutuhkan  akses  yang  lebih besar pula kepada informasi. Mendelegasikan wewenang  dari  top  manajemen  kepada  unit organisasi yang menjadi bawahannya merupakan  salah  satu  cara  yang  sering digunakan  dalam  pengendalian  kegiatan organisasi. Desentralisasi dengan memberikan pertanggungjawaban untuk berbagai  tugas  bagi  manajer  tingkat  bawah merupakan mekanisme organisasi yang dapat menjamin bahwa tugas-tugas dapat dilaksanakan  dan  tujuan  organisasi  akan dapat dicapai. Manajer
pusat pertanggungjawaban  (unit  organisasi)  bisa diberikan  target  yang  jelas  tentang  rentang tugasnya  dan  bertanggung  jawab  atas  segala aspek  pertanggung  jawabannya.  Organisasi harus  menyerahkan  sebagian  wewenang pengambilan  keputusannya  kepada  manajer yang lebih rendah tingkatannya. Makin besar kadar penyerahan ini, makin besar desentralisasi yang terdapat dalam organisasi yang bersangkutan.
Pengaruh  Pembebanan  Tugas  Terhadap Pelaporan Keuangan Berbasis Akrual.
Hipotesis penelitian yang ketiga menyatakan bahwa pembebanan tugas berpengaruh  negatif  terhadap  pelaporan keuangan  berbasis  akrual.  Berdasarkan  hasil pengujian  menunjukkan  bahwa  H 3 diterima. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Rini  (2007),  dengan hasil  pengujiannya  yang  menyatakan  bahwa pembebanan  tugas  ini  diharapkan  dapat membuat  tugas  manajer  lebih  mudah  karena
telah  didelegasikan  kepada  bawahannya, memberikan pertanggungjawaban berarti memberikan  laporan  bagaimana  seseorang melaksanakan tugas-tugasnya dan bagaimana dia  memakai  wewenang  yang  diberikan kepadanya. Pembebanan tugas adalah kegiatan  seorang  atasan  untuk  menugaskan bawahannya  untuk  mengerjakan  bagian daripada  tugas  manajer  yang  bersangkutan, dan pada waktu yang bersamaan memberikan kekuasaan kepada bawahan tersebut sehingga bawahan itu dapat mempertanggung jawabkan hal-hal yang didelegasikan kepadanya. Mengidentifikasi tugas-tugas atau kegiatan-kegiatan  yang  akan  dilaksanakan untuk  mencapai  tujuan  organisasi  dapat disebut job  designing. Sedangkan  proses dalam menentukan prosedur dan kegiatan apa yang  akan  dilaksanakan  seseorang  dalam jabatannya  dengan  dasar job  specialization . Dimana  membagi  tugas-tugas  ke  dalam komponen  yang  lebih  kecil  dengan  cara sistematis. Pemberian  wewenang  harus  sama dengan tanggung jawab. Jika beban tanggung jawab lebih besar dari wewenang maka dapat menimbulkan  dampak  orang  tersebut  akan stress,  tidak  tahan  dan  mundur  dari pekerjaannya. Sebaliknya jika authority lebih besar dari tanggung jawab akan menimbulkan  korupsi  dan  penyelewengan kekuasaan. KESIMPULAN, SARAN DAN

## KETERBATASAN PENELITIAN Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan pembahasan  pada  bab  sebelumnya,  maka peneliti  dapat  menarik  simpulan  sebagai berikut  :  (1)  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa ketidakpastian lingkungan berpengaruh  signifikan  terhadap  laporan keuangan  berbasis  akrual  dengan  arah koefisien  positif.  Hal  ini  menunjukan semakin tinggi tingkat ketidakpastian
lingkungan  menyebabkan  manajer  merasa tidak  memiliki  informasi  yang  cukup  untuk memprediksi  masa  yang  akan  detang  secara akurat.  Kondisi  ketidakpastian  yang  tinggi, informasi  menjadi    komoditi  yang  sangat berguna  sekali  dalam  proses  kegiatan perencanaan  dan  control  dalam  suatu organisasi.  Sistem  akuntansi  manajemen yang handal akan membantu dalam memudahkan  penyediaan  informasi  yang tepat  waktu  dan  relevan,  dimana  para manajer  memiliki  kebutuhan  informasi  yang berbeda-beda, dengan demikian dapat dikatakan  bahwa  tingkat  ketidakpastian lingkunganakan mempengaruhi tingkat
ketersediaan  informasi  sistem  akuntansi manajemen. (2) Hasil penelitian menunjukkan bahwa
desentralisasi berpengaruh  signifikan  terhadap  pelaporan keuangan  berbasis  akrual  dengan  arah koefisien  positif.  Hal  ini  menunjukkan desentaralisasi  dalam  bentuk  pendistribusian otoritas  pada  manajemen  yang  lebih  rendah diperlukan karena semakin kompleks kondisi administratif,  tugas  dan  tanggungjawab. Dengan pendelegasian wewenang maka akan membantu meringankan beban tugas manajemen  yang  lebih  tinggi.  Tingkat desentralisasi  yang  tinggi  merupakan  bentuk yang  tepat  untuk  menghadapi  dan  solusi dalam  peningkatan  ketidakpastian  sehingga menunjang  pencapaian  kinerja  manajerial yang  lebih  baik.  (3)  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  pembebanan  tugas berpengaruh  terhadap  pelaporan  keuangan berbasis akrual dengan arah koefisien negatif. Hal  ini  menunjukkan  pembebanan  tugas  ini diharapkan  dapat  membuat  tugas  manajer lebih  mudah  karena  telah  didelegasikan kepada bawahannya, memberikan pertanggungjawaban berarti memberikan laporan  bagaimana  seseorang  melaksanakan tugas-tugasnya  dan  bagaimana  dia  memakai wewenang yang diberikan kepadanya,
kegiatan seorang atasan
untuk menugaskandan  memberikan  otoritas  kepada bawahannya  untuk  mengerjakan  bagian  dari pada  tugas  manajer  yang  bersangkutan,  dan pada  waktu  yang  bersamaan  memberikan kekuasaan kepada bawahan tersebut sehingga bawahan itu dapat mempertanggungjawabkan hal-hal yang didelegasikan kepadanya.

## Saran
Berdasarkan pembahasan serta simpulan  yang  telah  dikemukakan  tentang pengaruh
ketidakpastian lingkungan, desentralisasi, dan pembebanan tugas terhadap pelaporan keuangan berbasis akrual, maka  saran  yang  dapat  diajukan  adalah sebagai berikut : (1) Bagi OPD di Kabupaten Sidoarjo, untuk selalu memperhatikan lingkungan  kerja  yang  berubah  sangat  cepat dan dinamis, sehingga Pemerintah Kabupaten Sidoarjo  sebaiknya  selalu  mengamati  dan menyikapi  perubahan  lingkungan  tersebut. (2) Bagi OPD di Kabupaten Sidoarjo, dengan adanya desentralisasi pad organisasi merupakan  pilihan  yang  tepat  dan  sebaiknya dapat terus ditingkatkan pelaksanaannya. Hal ini dikarenakan model pendelegasian wewenang  dengan  pendekatan  desentralisasi akan  mempercepat  pengambilan  keputusan. (3)  Bagi  OPD  di  Kabupaten  Sidoarjo  perlu memperhatikan  pembebanan  tugas  kepada para pegawainya, karena pemberian tanggung jawab  harus  sesuai  dengan  wewenangnya. Jika  beban  tanggungjawab  lebih  besar  dari wewenang maka dapat menimbulkan dampak negatif,  misalnya  munculnya  stress,  tidak tahan atau mundur dari pekerjaannya.

## DAFTAR PUSTAKA / BIBLIOGRAPHY
Arih,  T.N,  S.  Rahayu  dan  A.  Nurbaiti.  2017.
Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Implementasi  Standar Akuntansi “Pemerintah” Berbasis Akrual Pada  Pemerintahan  Kota  Bandung. Jurnal Manajemen Indonesia 17(1)
Arikunto,  S.  2010.  Prosedur  Penelitian  Suatu Pendekatan  Praktik.    Jakarta:  Rineka Cipta.
Asroel,  R.B.S.  2016.  Pengaruh  Akuntabilitas, Ketidakpastian  Lingkungan,  Komitmen Pimpinan  dan  Pengendalian  Internal
Terhadap Penerapan Transparansi
Pelaporan Keuangan (Studi Empiris Pada SKPD  Provinsi  Riau). JOM  Fekon  Vol. 1.
Azman  T.  2015.  Analisis  Komitmen  Organisasi,
Kesiapan Sumberdaya Manusia, Infrastruktur  Serta  Sistem  Informasi Dalam  Menerapkan  Standar  Akuntansi Pemerintah  Berbasis  Akrual  (Studi  Pada Pemerintah Kabupaten Kepulauan
Meranti). Jurnal SOROT 10(1).
Biduri,  S.  dan  D.D.O.  Rini.  2016.  Implementasi Accrual  Accounting:  Perspektif  Analisa SWOT  (Studi  Kasus  Pada  Pemerintah Kabupaten Sidoarjo). Proseding. Carr,  Jered.  B  dan  S.  Brower  Ralph,  2000, Principled  opportunism:  Evidence  from the Organizational Middle. Public Administration  Quarterly (Spring),  pp. 109-138,
http://www.jstor.org/stable/40861799. Diakses pada 20 Januari 2014.
Chenhall,  R.  H.  2004.  The  Role  of  Cognitif  and
Affective Conflict in Early Implementation  ofActivity-Based  Cost
Management. Behavioral  Reaserch  in Accounting 16:19 Damayanti,  P.E,  E.  Sujana,    dan  D.N.S.
Werastuti.  2015.  Pengaruh  Karakteristik
Informasi  Sistem  Akuntansi  Manajemen (SAM), Desentralisasi,
dan Ketidakpastian  Lingkungan  Terhadap
Kinerja  Manajerial  (Studi  Empiris  Pada Hotel  Se-Kabupaten  Buleleng). e-Jurnal 3(1).
Dewi,  L.D.S,  G.A.  Purnamawanti,  dan  N.T. Herawati.  2017.  Pengaruh  Kualitas Sumber  Daya  Manusia,  Komitmen Organisasi,  dan  Sistem  Pengendalian Intern  Terhadap  Keberhasilan  Penerapan SAP  Berbasis  Akrual  (Studi  Empiris Pada SKPD Kabupaten Bangil). e-Jurnal S1  Ak .  Universitas  Pendidikan  Ganesha 7(1).
Desmiyanti. 2010. Pengaruh Desentralisasi Ketidakpastian  Lingkungan  dan  Sistem Akuntansi  Manajemen  Terhadap  Kinerja Manajerial. Pekbis Jurnal 2(3). November: 346-354.
Dwirandra,  A.A.N.B.  2006.  Pengaruh  Interaksi Ketidakpastian Lingkungan, Desentralisasi,  Dan  Agregat  Informasi Akuntansi  Manajemen  Terhadap  Kinerja
Manajerial. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Bisnis .
Febrianti,  D  dan  Riharjo,  I.  B.  2013.  Pengaruh
Partisipasi Anggaran, Desentralisasi, Komitmen Organisasi dan Ketidakpastian Lingkungan terhadap
Kinerja  Manajerial  Pada  Pemerintahan
Kota  Surabaya.  Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi. Vol.1 No.1. Hal 108-121.
Fitrizal, R. 2017. Pengaruh Kualitas Sumber Daya
Manusia, Sistem Informasi dan Komitmen Organisasi terhadap Implementasi Sistem Akuntansi Pemerintah  Berbasis  Akrual  (Studi Empiris  pada  SKPD  Kabupaten  Pesisir
Selatan).
Garrison,  H.  Ray  dan  E.W.  Noreen.  2001.
Akuntansi Manajerial . Jakarta : Salemba Empat.
Halim,  A.  dan  Bambang  S.    2000. Akuntansi Manajemen . Yogyakarta: BPFE. Harahap,  2007,  Analisis  Kritis  Atas  Laporan Keuangan, edisi Pertama, cetakan ketiga, Penerbit  :  Raja  Grafindo  Persada, Jakarta.
Hariadi, B. (2005). Strategi Manajemen . Jakarta : Bayumedia Publishing. Handoko, T.H. 2001. Manajemen Personalia dan Sumberdaya  Manu sia.  Edisi  Kedua.
BPFE, Yogyakarta.
Herdiansyah,  S.  2012.  Pengaruh  Karakteristik Informasi Sistem Akuntansi  Manajemen Dengan  Desentralisasi  Terhadap  Kinerja Manajerial Dengan Ketidakpastian Lingkungan Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Akuntansi . Universitas Diponogoro. Ingkiriwang,  O.F.  2013.  Pengaruh  Desentralisasi dan Sistem Akuntansi Manajemen Terhadap  Kinerja  Manjer  Dealar  Di Manado. Jurnal EMBA 1(3):818-825. Inrayani,  H.  H.  Wulandari  dan  D.  Miftah.  2017. Pengaruh Tekanan Ekternal, Ketidakpastian Lingkungan, dan Komitmen Terhadap Transparansi Pelaporan Keuangan Dengan Religiusitas Sebagai Variabel Moderating  Pada  PTKI  Kota  Pekan Baru. Jurnal  Al-Iqtishad,  Edisi  12.  Vol.
1.
Jensen,  Michael  C.  dan  Meckling.  William  H., 1976,  “Thery  of  The  Firm:  Managerial Behavior, Agency Cost, and Owners
Kartika, A. 2010. Pengaruh Komitmen Organisasi dan  Ketidakpastian  Lingkungan  dalam Hubungan  antara  Partisipasi  Anggaran dengan  Senjangan  Anggaran. Kajian Akuntansi 2(1). Kristiawati, E. 2015. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Keberhasilan  Penerapan Akuntansi Berbasis Akrual Pada
Pemerintahan  Daerah  Kalimantan  Barat.
Jurnal  Akuntabilitas 8(3)  Desember: 171-190.
Lamosini,  S.  2016.  Analisis  Penerapan  Standar
Akuntansi Berbasis Akrual Pada
Pemerintahan  Tomohon. Jurnal  EMBA 4(1). Maret: 223-230.
Langelo,  F.  D.P.E.  Saerang  dan  S.W.  Alexander. Analisis  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan  Berbasis  Akrual  Dalam Penyajian  Laporan  Keuangan  Pada Pemerintah  Kota  Bitung. Jurnal  EMBA
3(1). Maret: 1-8.
Lubis,  N.K.  2017.  Pengaruh  Tekanan  Eksternal,
Ketidakpastian Lingkungan dan Komitmen Manajemen Terhadap Transparansi Pelaporan Keuangan. JENSI Vol. 1 No. 1.
McLeod,  R.,  Jr  dan  schell,    2001,  Sistem Informasi  Manajemen, Salemba  Empat, Jakarta
Mahmudi.  2011. Akuntansi  Sektor  Publik . Cetakan Pertama. UII Press, Yogyakarta. Mardiasmo.  2009. Akuntansi  Sektor  Publik .
Yogyakarta : CV. Andi Offset.
Mardiyah,  A.  A.  dan  Gudono.  2001.  Pengaruh
Ketidakpastian Lingkungan dan Desentralisasi terhadap Karakteristik
Sistem  Akuntansi  Manajemen. Jurnal riset Akuntansi Indonesia 4(1). Mulyadi.  2006. Akuntansi  Manajemen :  Konsep, Manfaat  dan  Rekayasa,  Edisi  Kedua. Yogykarta: STIE YKPN.
Mulyani,  R.A.  2015.  Pengaruh  Partisipasi
Penyusunan Anggaran Terhadap
Senjangan  Anggaran  Dengan  Budget Emphasis  Sebagai  Variabel  Moderasi. Universitas  Pendidikan  Indonesia | repository.upi.edu | perpustakaan.upi.edu.
Peraturan  Pemerintah  Nomor  24  tahun  2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintah . Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah .
Prasetiyo,  F.T.  2016  Pengaruh  Ketidakpastian Lingkungan, dan Desentralisasi, Terhadap Hubungan Antara Karakteristik Sistem Akuntansi Manajemen  Dengan  Kinerja  Manajerial (Studi  Kasus  Pada  PT.  Kebayoran Pharma). Putri,  D.  U  dan  Silviana.  2017.  Pengaruh
Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,
Komitmen Organisasi dan Fungsi Komunikasi Terhadap Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintah  Berbasis Akrual  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat
Daerah  Di  Kota  Bandung. ISSN-SNAB- 252-3936.
Ranuba,  E.D.S,  S.  Pangemanan  dan  S.  Pinatik. 2015.  Analisis  Kesiapan  Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintah  Berbabis Akrual  Berdasarkan  PP  No.71  Tahun 2010  Pada  DPKPA  Minahasa  Selatan.
Jurnal EMBA 3(1). Maret: 388-397.
Rahayu,  Y.A.  2013.  Pengaruh  Desentralisasi,
Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi  Manajemen  dan  teknologi Informasi  terhadap  Kinerja  Manajerial. Skripsi Universitas Pasundan. Rini,  D.D.O.  2007.  Pengaruh  Ketidakpastian Lingkungan, Desentralisasi dan Pembebanan Tugas Terhadap Akuntanbilitas Kinerja. Tesis STIESIA Ritonga,  I.  T.  2010. Akuntansi  Pemerintah
Daerah .  Yogyakarta  :  Sekolah  Pasca Sarjana UGM.
Rizna,  2009.  Pengaruh  Budaya  Kerja  dan
Motivasi  Kerja  Terhadap  Komitmen Kerja Karyawan. Skripsi Fakultas Ekonomi,  Universitas  Sumatera  Utara, Medan.
Robbins, S. P dan M. Coulter . 2010. Manajemen.
Jilid  1/  Stephen  P  Robbins  dan  Mary
Coulter  diterjemahkan  oleh  Bob  Sabran, Wibi Hardani. – Ed.10, Cet.13 – Jakarta: Erlangga.
Rosalin, F. 2011. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Keandalan dan
Timeliness  Pelaporan  Keuangan  Badan Layanan  Umum  (Studi  pada  BLU  di Kota  Semarang).  Skripsi  Universitas Diponegoro: Semarang
Rudianto.  2006.  Akuntansi  Manajemen.  Jakarta: PT Gramedia. Simamora, H. 2012. Akuntansi Manajemen . Edisi Ketiga. Riau: Star Gate Publisher.
Simanjuntak,  B.  H.  2010.  Penerapan  Akuntansi Berbasis  di  Sektor  Pemerintahan  Di Indonesia.  Disampaikan  Pada  Kongres XI Ikatan Akuntansi Indonesia. Jakarta 9 Desember 2010.
Sugiyono.  2013.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,
Kualitatif, dan Kombinasi (Mixed Methods). Alfabeta. Bandung. Tahyudin.  2013.  Pengaruh  Sistem  Informasi Akuntansi, Ketidakpastian Tugas, Desentralisasi, dan Ketidakpastian Lingkungan terhadap Kinerja Manajerial. Skripsi Universitas Pasundan. Bandung. Tanjung,  H.A.  2012.  Akuntansi  Pemerintah
Berbasis  Akrual  Pendekatan  Teknis Sesuai  PP  No.  71/2010.  Bandung: Alfabeta Tjahjadi,  B.  2008.  Hubungan  Sistem  Manajemen Risiko Dengan Ketidakpastian Lingkungan Dan Strategi Serta DampaknyaTerhadap Kinerja Organisasi, Universitas Diponogoro: Semarang
Widjajarso,  B.  2008.  Penerapan  Basis  Akrual Pada  Akuntansi  Pemerintah  Indonesia: Sebuah Kajian Pendahuluan.
Wiryaningsih,  N.N.D,  N.L.G.E.  Sulindawati  dan M.A.  Prayudi.  2017.  Analisis  Penerapan
Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun 2010 Tentang Standar Akuntansi
Pemerintah Berbasis Akrual Pada Rumah Sakit Umum Kabupaten Bangli. e-Jurnal S1  Ak .  Universitas  Pendidikan  Ganesha 8(2).