## Factors that Affect Ethical Behaviour on Accounting Students: Literature Review
Raymond Petrus Sugijaya 1 , Aristanti Widyaningsih 2 , Meta Arief 3
Program Studi Magister Ilmu Akuntansi , Universitas Pendidikan Indonesia Prodi Akuntansi, FPEB,  Universitas Pendidikan Indonesia Prodi Pendidikan Akuntansi, FPEB, Universitas Pendidikan Indonesia Correspondence:  E-mail: aristanti.widyaningsih@upi.edu A B S T R A C T A R T I C L E   I N F O
This  study  aims  at  the  factors  that  influence  ethical perceptions  in the  ethical behavior  on accounting students. This  research  method  uses  descriptive  analytical research with a study of the literature that discusses the variables that influence  student  ethical  behavior.  The  results  of  the literature study show that there are 18 factors that influence the  ethical behavior  of accounting students  including level; performance;  ethical  easing;  idealism  level;  professional code  of  ethics;  intellectual  intelligence;  emotional intelligence; spiritual intelligence/religiosity; locus of control; love  of  money;  gender;  machiavallian;  self-efficacy; conservation;  relativism;  and  rationalization;  ethical sensitivity;  and  ethical  knowledge.  Suggestions  for  further research are to explore other factors in other studies that are not reviewed in this study
© 2023 Kantor Jurnal dan Publikasi UPI

## Article History:
Submitted/Received 17 June 2023 First Revised 1 July 2023 Accepted 30 July 2023 First Available online 31 July 2023 Publication Date 31 July 2023 ____________________ Keyword: ethical  perception,  ethical  behaiviour, ethical sensitivity, behaviour  factor.

## Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan
Journal homepage: https://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK
JPAK: Jurnal Pendidikan Akuntansi dan Keuangan 11 (2) (2023)  183-196

## 1. INTRODUCTION
Profesi  akuntan  erat  kaitannya  dengan  perilaku  etis  karena  etika  akuntan  dapat mempengaruhi  kredibilitasnya. Akuntan sebagai penyaji informasi keuangan bagi pihak-pihak yang memiliki kepentingan  dan membutuhkannya  seperti manajemen  perusahan, investor, kreditur,  dan  pemerintah.  Keputusan  yang  akan  diambil  akan  sangat  berdampak  bagi perusahaan  dan  juga  orang-orang  yang  ada  di  dalamnya  (Anjelina,  2018).  Maka  dari  itu, pertimbangan  etika  menjadi  urgensi  yang  perlu  diperhatikan  khususnya  untuk  profesi akuntan.  Dalam  menjalankan  profesinya,  akuntan  harus  menjadi  pribadi  yang  kredibel, profesional, berkompeten,  berperilaku etis, dan memiliki integritas (IAI, 2021).
Ikatan  Akuntan  Indonesia  telah  menyusun  dan  mengesahkan  Kode  Etik  Akuntan Indonesia pada tahun 2020 sebagai pedoman  etika akuntan  profesional. Kode  Etik Akunta n Profesional mengalami revisi pada tahun 2021 yang kini diadopsi dari The International Ethics Standards Board for Accountants of the International Federation of Accountants (IESBA-IFAC) setelah pada 2020 mengadopsi Handbook  of the Code of Ethics for Professional Accountant 2018  edition  yang  dipublikasikan  dari  IESBA-IFAC.  Kode  Etik  Akuntan  ini  bertujuan  untuk meningkatkan  kualitas  dan  konsistensi  pelayanan  akuntan,  yang  juga  meningkatkan kredibilitas akuntan di kalangan masyarakat. Dalam jangka panjang diharapkan akuntan dapat mendukung  pertumbuhan  ekonomi di Indonesia.
Dalam  realita  yang  ada  di  lapangan,  profesi  akuntan  menjadi  rentan  atas  tindak kecurangan.  Berdasarkan  publikasi  dari  organisasi  anti-fraud  terbesar  di  dunia  yaitu Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) dengan judul Asia-Pacific Occupational Fraud 2022:  A  Report  to  the  Nations,  Indonesia berada  di peringkat  ke-4 sebagai negara dengan jumlah fraud  di tahun  2022, tercatat sebanyak 23 kasus. Fraud  terbesar di Indonesia dirajai oleh tindak korupsi (64 persen), penyalahgunaan aktiva/kekayaan negara & perusahaan (28,9 persen), dan fraud laporan keuangan (sebesar 6,7 persen).
Salah satu kasus terbaru yang dengan jelas menyeret akuntan yaitu PT Waskita Karya (Persero)  Tbk.  (WSKT)  dan  PT  Wijaya Karya  (Persero)  Tbk.  (WIKA)  di  tahun  2023  ini  yang diduga  memanipulasi  laporan  keuangan  seiring  dengan  jalannya  kasus  penyelewangan keuangan oleh direksi (WSKT) dan kasus suap yang dilakukan oleh komisaris (WIKA). Selain ini adanya  kasus manipulasi  laporan  keuangan  yang terjadi  Perusahaan  Waarnatha  Life pada tahun  2022  yang  sekaligus menyebabkan  dicabutnya  izin  Kantor  Akuntan  Publik  Kosasih, Nurdiyaman,  Multadi,  Tjahjo  &  Rekan  sebagai  auditor  eksternal  perusahaan  tersebut (Katadata, 2023) menunjukkan  hilangnya kepercayaan pemerintah  pada akuntan yang ada di dalamnya.
Mahasiswa Akuntansi yang dididik dan diorientasikan sebagai akuntan profesional di masa  depan  perlu  memiliki  landasan  etik  akuntan  sebagai  prinsip  berperilaku  di  dunia profesinya. Berbagai kasus-kasus keuangan yang terjadi dalam profesi akuntansi disebabkan atas  ketidakpatuhan  prinsip-prinsip  etika  akuntan.  Dalam  kondisi  akuntan  selalu bekerja berlandaskan etika akuntan maka pelanggaran-pelanggaran yang memicu kecurangan dapat terhindarkan  (Rinaldy  dkk,  2020).  Dalam  lingkungan  akademik  mahasiswa  banyak  dilema etika yang melekat dan menjadi isu umum. Hal-hal menyangkut kecurangan akademik seperti plagiarisme  maupun  mencontek  dan  melakukan  kerjasama  yang  dilarang  demi  orientasi output  yang  memukau  yang  dinilai  dari  IPK  menjadi  contoh  sederhana  dalam menggambarkan  pelanggaran  etika.  Konflik  etika  ini  sama  seperti  seorang  akuntan  yang melakukan  manipulasi  laporan  keuangan  demi  memenuhi  ekspetasi  pihak-pihak  yang berkepentingan.
Berbagai  penelitian  terdahulu  yang  menguraikan  masalah  etika  dalam  akuntansi memiliki  fokus  dalam  tiga  aspek  utama  diantaranya  pengembangan,  penilaian,  dan pendidikan etika. Rest (1983) menyebutkan  empat proses dasar psikologi sebagai pembentuk kepribadian seseorang yaitu sensitivitas moral, penilaian moral, motivasi moral, dan karakter moral.  Ada pula faktor  ethical reasoning, locus of control,  orientasi etis, jenis kelamin,  dan usia yang berpengaruh  pada perilaku  etis (Sinaga, 2015).  Penanaman  nilai-nilai etika  perlu dilakukan  sedini mungkin  untuk  membentuk  perilaku  mahasiswa yang  etis. Dalam  jangka panjang, mahasiswa yang  memegang  teguh  nilai-nilai moral  ini akan menjadi  lulusan yang berintegritas di dunia profesinya.
Atas pengantar yang telah penulis paparkan sebelumnya, maka dari itu penulis ingin melakukan  kajian ilmiah lebih  lanjut melalui  studi literatur  ini dengan  judul  “Faktor-faktor yang Mempengaruhi  Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi”

## 2. METHODS
Penelitian  ini menggunakan  bentuk  studi  literatur  (literatur  review).  Studi  literatur merupakan bentuk aktivitas yang mengumpulkan  serangkaian data dari berbagai karya ilmiah yang dibutuhkan  berkaitan dengan tujuan penelitian (Danial & Warsiah, 2009). Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis deskriptif dengan teknik reduksi data. Menurut  (Arikunto,  2013:203),  metode  penelitian  adalah  cara  yang  dipakai  oleh  peneliti dalam  mengkolektifkan  data  penelitian  yang  dibutuhkan.  Sedangkan  analisis  deskriptif merupakan  metode  yang  menggunakan  pendeskripsian  dan  penggambaran  data  yang dikolektifkan untuk  menghasilkan sebuah kesimpulan berbentuk  narasi deskriptif (Sugiyono, 2018:147). Adapun reduksi data merupakan  bentuk  analisis dengan memfokuskan  informasi yang  dibutuhkan  dari  keseluruhan  data  yang  disajikan  untuk  mendapatkan  kesimpulan (Sugiyono, 2018:247-249).
Penulis memilih metode  analisis deskriptif untuk mengumpulkan  data dari penelitian- penelitan  terdahulu  untuk  melihat  kecenderungan  hasil  penelitian  terdahulu  kemudian mereduksi data yang disediakan untuk  menyimpulkan  hasil penelitian dari studi literatur ini. Analisis dilaksanakan lewat  penelurusan  dengan  menggunakan  mesin  telusur  dari  Google Scholar terhadap sekumpulan hasil penelitian yang terkait perilaku etis mahasiswa akuntansi. Peneliti mendapatkan  30 artikel yang membahas faktor-faktor  yang mempengaruhi  perilaku etis mahasiswa akuntansi. Kemudian  berdasarkan  artikel-artikel yang dikumpulkan,  penulis memetakan  setiap faktor dan bagaimana faktor  tersebut dapat mempengaruhi  perilaku etis mahasiswa melalui pembahasan lebih lanjut pada studi literatur ini.

## 3. RESULTS AND DISCUSSION
Pemetaan  faktor-faktor  yang mempengaruhi  perilaku etis mahasiswa akuntansi dari 30  penelitian  terdahulu  yang  menjadikan  perilaku  etis  sebagai variabel  yang  dipengaruhi (dependen) diuraikan melalui tabel berikut ini.
Tabel 1. Faktor-faktor  yang mempengaruhi  perilaku etis mahasiwa akuntansi.
No. Faktor Jumlah Artikel 1. Tingkatan 2 2. Prestasi 1 3. Ethical reasoning 2 4. Tingkat idealisme 5
5. Kode Etik Profesi 4 6. Kecerdasan Intelektual 6 7. Kecerdasan Emosional 7 8. Kecerdasan Spiritual/Religiusitas 14 9. Locus of Control 2 10. Love of Money 10 11. Gender 1 12. Machiavellian 5 13. Self Efficacy 1 14. Conservation 1 15. Relativisme 2 16. Rasionalisasi 1 17. Sensitivitas etis 3 18. Pengetahuan Etika 4

## Tingkatan
Faktor  tingkatan  mengacu  pada  akumulasi  waktu  yang  sudah  ditempuh  sejak ditetapkannya  sebagai  mahasiswa  diukur  dalam  satuan  tahun.  Berdasarkan  penelitian Renaldy  dkk  (2020);  Pratama  dkk.  (2020)  menyimpulkan  bahwa  faktor  lama  studi/tingkat mahasiswa  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  bagaimana  seseorang  menilai  kode  etik. Mahasiswa lama  khususnya  mahasiswa  yang  telah  menempuh  mata  kuliah  Etika  Bisnis & Profesi memiliki pemahaman yang lebih baik terkait kode etik profesi akuntan. Ilmu-ilmu yang didapatkan  semasa  kuliah  berguna  di  kemudian  hari  sebagai  prinsip  etik  dalam  dunia profesional. Penelitian dari Chairani & Nurhazana (2020) menggunakan variabel mata kuliah etika  profesi  sebagai  objek  penelitian  dan  menunjukkan  bahwa  mata  kuliah  tersebut berpengaruh  secara positif terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi.
Dalam naiknya tingkat  mahasiswa ada juga kenaikan  umur  karena  berada  di  rentang waktu  yang sama. Mengingat  objek  penelitian  adalah mahasiswa dengan  masa studi yang tebatas  maka  rentang  umur  menjadi  berdekatan  dan  indikator  dapat  mewakilinya  adalah tingkatan.  Namun  menurut  Pratama  dkk.  (2020)  pertambahan  usia  juga  memberi  peran dalam  meningkatkan  pemahaman  etikanya.  Hal ini  didukung  melalui teori  cognitive  moral development  dari  Kohlberg  (1969);  Kohlberg  (1973)  yang  mengemukakan  bahwa  umur meningkatkan level pemahaman  perilakunya.

## Prestasi
Faktor  ini  diukur  berdasarkan  indeks  prestasi  kumulatif  (IPK)  yang  menjadi  ukuran capaian  pembelajaran  mahasiswa di  universitas/perguruan  tinggi.  Berdasarkan  penelitian yang  dilakukan  dengan  pisah  batas pada  IPK  3,10  (Renaldy  dkk,  2020)  dan  pada  IPK  3,30 (Agustinus, 2020)  menyimpulkan  bahwa  mahasiswa dengan  capaian IPK  di  atas 3,10/3,30 memiliki  pemahaman  yang lebih  baik dan mudah  dalam  memahami  etika profesi  akuntan, serta memiliki keingintahuan  yang lebih dibandingkan  mahasiswa dengan capaian IPK yang lebih  rendah  dari  3,10/3,30.  Hasil ini bertolak  belakang dengan  penelitian  Anjelina  (2019) yang menyatakan bahwa prestasi mahasiswa tidak berpengaruh terhadap sensitivitas etisnya. Mahasiswa dengan  capaian IPK  tinggi tidak  menjamin  akan  pengetahuan  dan  internalisasi nilai-nilai moral dalam situasi etis yang dihadapinya, dan hal yang sama juga terjadi dengan capaian IPK rendah.

## Ethical Reasoning
Seseorang  dapat  dianggap  bermoral  ketika  ia mempunyai  kesadaran  moral.  Ethical Reasoning  menjadi  dasar  seseorang  dalam  mengambil  keputusan  etis.  Hal  ini  dinilai berdasarkan kemampuan  menentukan  baik atau buruk,  apakah itu dipebolehkan  atau tidak, dan etis tidaknya suatu tindakan. Hasil penelitian dari Anggriati & Muslichah (2019); Anjelina (2019)  menyimpulkan  bahwa  ethical  reasoning  memiliki  pengaruh  positif  terhadap sensitivitas etis. Dalam keadaan seseorang ingin menentukan sebuah pilihan itu baik/buruk secara etika maka di dalamnya ada sensitivitas etika secara bersamaan. Ethical reasoning atau penalaran etis menjadi  pertimbangan  dan latar belakang seseorang memilih  suatu tindakan atau  keputusan  dalam  dilema  etis  dan  konsekuensi  atas  tindakan  tersebut  (Anggriati  & Muslichah  (2019). Semakin  tinggi  ethical reasoning  yang  dimiliki seseorang maka  semakin tinggi juga perilaku etis yang dipilihnya.

## Tingkat Idealisme
Tingkat idealisme memiliki pengaruh positif terhadap sensitivitas etis melalui penelitian Ariyani & Ayu (2023); Fachrizal dkk. (2020); Anjelina (2019); Nikara & Mimba (2019); Adriyana (2019).  Tingkat  idealisme menjadi  prinsip  yang diyakini  oleh  individu  tersebut.  Dalam hal perilaku etis, tingkat idealisme menjadi dasar dalam individu mengambil suatu tindakan yang diyakini bermoral.  Individu  yang dikategorikan  idealis memikirkan  akan dampak  dari  suatu tindakan terhadap nilai moral, apakah tindakan tersebut sesuai atau malah melanggar aturan dan  nilai  moral.  Seseorang  dengan  tingkat  idealisme  yang  tinggi  akan  bersikukuh  pada perilaku  etis yang diyakininya  dan  dengan  tegas  menyatakan  ketidaksetujuannya  terhadap perilaku-perilaku tidak etis orang lain.
Dalam  konteks  mahasiswa,  seorang  mahasiswa dengan  idealisme  yang  tinggi  akan menyampaikan  persepsinya dalam suatu kondisi etis yang diyakininya  baik atau tidak baik. Idealisme menjadikan mahasiswa memegang prinsip yang diyakininya dengan tegas dan tidak ingin  dipengaruhi  oleh  pandangan-pandangan  yang  bertentangan  dengan  keyakinannya. Dalam penelitian Adriyana (2019) menyebutkan  bahwa sikap idealis menjadikan mahasiswa menempatkan  diri  pada  nilai-nilai  moral  universal  yang  berlaku  dalam  lingkungan akademiknya,  menjauhkan  diri dari tindak-tindak  kecurangan dengan peraturan  dan norma universal.

## Pengetahuan Etika
Pengetahuan etis merupakan  informasi yang diketahui seseorang, baik benar maupun salah, dari  berbagai sumber  pengetahuan  dan  informasi  tentang  pedoman  normatif  untuk bertindak  sebagai pribadi.  Dengan  adanya pendidikan  tentang  etika, kesadaran mahasiswa akuntansi  tentang  aspek  etika  dan  pengambilan  keputusan  etis  semakin  meningkat. Pengajaran etika menjadi  hal yang penting  karena adanya  asimetri dalam keinginan sosial, yaitu  kecenderungan  seseorang  untuk  melebih-lebihkan  atau  meremehkan  kemungkinan melakukan sesuatu yang disukai atau tidak disukainya (Nindy dkk, 2022).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dungir  &  Manoma  (2023);  Wijayanti  dkk  (2022); Panduwinasari  dkk  (2021);  Ayem  &  Leni  (2020)  menunjukkan  bahwa  adanya  peningkatan pengetahuan etika akan meningkatkan periaku etis mahasiswa akuntansi. Pengetahuan etika dalam  arti  luas tidak  hanya  menyangkut  hal-hal akademis mahasiswa, namun  juga norma sosial yang  ada  seperti  sopan  santun  yang  dibudayakan  pada  lingkungan  kampus  kepada dosen  maupun  sesama  mahasiswa,  berpakaian  sopan  dalam  beraktivitas  di  lingkungan
kampus, tidak melakukan demonstrasi secara anarkis, dan hal-hal yang diatur pada perguruan tingginya (Fatimah,  2017). Ketika pengetahuan  etis rendah  maka akan  melihatkan  perilaku etis yang rendah.  Dalam hal  ketidaksesuaian  perilaku  etis  karena  rendahnya  pengetahuan etis,  seseorang  tidak  menyadari  ketidaksesuaian  tersebut  dan  menganggap  tindakannya sebagai hal yang normal (Ayem & Leni, 2020).

## Kode Etik Profesi
Bentuk  pengembangan dari pengetahuan  etika profesi akuntan  adalah diterbitkannya Kode  Etik  Akuntan  Indonesia  pada  tahun  2021  (revisi 2020)  menjadi  pedoman  etika  bagi profesi akuntan di Indonesia (IAI, 2021). Kode Etik Akuntan ini bertujuan  untuk meningkatkan kualitas dan konsistensi pelayanan akuntan,  yang juga meningkatkan kredibilitas akuntan di kalangan  masyarakat.  Dalam  jangka  panjang  diharapkan  akuntan  dapat  mendukung pertumbuhan  ekonomi  di Indonesia. Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Riyana dkk (2021);  Sekartaji  dkk.  (2020);  Musyadad  &  Sagoro  (2019);  Wiguna  &  Suryawana  (2019) menyatakan  bahwa  pemahaman  mahasiswa  akuntansi  akan  kode  etik  profesi  akuntan berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  etisnya.  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  Schwartz (2001)  yang  menyatakan  bahwa  aturan  etika  menjadi  faktor  fundamental  yang mempengaruhi  perilaku  etis, juga sebagai kaidah dalam menyesuaikan  diri dengan prospek profesi yang akan ditempuh  nantinya.
Schwartz  (2001)  menunjukkan  dalam  penelitiannya  “Sifat  hubungan  antara  aturan bisnis etis dan  perilaku” hasil bahwa  aturan  etika  merupakan  faktor  yang memiliki  potensi tinggi untuk  mempengaruhi  perilaku etis. Hal ini membuktikan  perlunya  memahami  kaidah etika profesi dalam perkuliahan, agar seseorang dalam pekerjaan Anda dapat dengan mudah menyesuaikan diri dengan kaidah profesi yang diberikan.

## Kecerdasan Intelektual
Kecerdasan intelektual (IQ) menjadi kualifikasi kecerdasan individu yang terdominasi oleh daya pikira rasional dan logis. IQ atau intelligence quotient merupakan kecerdasan dasar manusia  dalam rangka  melakukan  berbagai kemampuan  layaknya  berpikir,  menyelesaikan masalah  dan  memahami  sesuatu.  Secara  garis  besar  kecerdasan  intelektual  adalah kesanggupan  potensial  seseorang  untuk  mempelajari  sesuatu  secara  rasional  dengan menggunakan  alat–alat berpikir  (matematika,  logika,  dan  bahasa).  Kecerdasan  ini  diukur dengan kekuatan  verbal dan  logika. Melalui penelitian Nugroho  dkk  (2023); Damayanti dkk (2021); Riyana dkk (2021); Musyadad & Sagoro (2019); Christy dkk. (2019); Pratama & Astika (2019) menyatakan  berpengaruh  positif terhadap perilaku etis mahasiswa.

## Kecerdasan Emosional
Kecerdasan emosional  merupakan  kemampuan  individu  dalam  penyesuaian dirinya pada situasi yang baru, Kecerdasan emosional menjadi faktor yang berpengaruh  positif pada perilaku etis mahasiwa (Riyana dkk., 2021); Andini & Andraeny  (2020); Sekartaji dkk. (2020); (Musyadad  & Sagoro,  2019);  (Wiguna &  Suryawana,  2019);  Mangiskar  (2019);  Pratama  & Astika (2019). Dalam penelitian yang dilalukan oleh Lucyanda (2012) mengemukakan faktor kecerdasan  emosional  sebagai determinan  paling  dominan  dalam  pengaruhnya  terhadap perilaku  etis. Bentuk-bentuk  kecerdasan lain menjadi  kecerdasan yang berkembang  seiring dengan  perkembangan  kecerdasan  emosionalnya.  Kecerdasan  emosional  yang  baik mengindikasikan  seseorang  yang  dapat  menerima,  mengukur,  dan  mengendalikan  emosi yang ada dalam dirinya yang akan selaras dengan perilaku etis yang baik.
Pengaruh positif kecerdasan emosional bertolak belakang dengan penelitian Nugroho dkk. (2023); Damayanti dkk. (2021); Christy dkk. (2019) yang menyatakan  bahwa kecerdasan emosional tidak memiliki pengaruh terhadap perilaku etis mahasiswa, namun secara simultan bersama  dengan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan  spiritual,  kecerdasan  spiritual memiliki pengaruh positif terhadap perilaku etis. Kecerdasan emosional belum bekerja secara langsung pada diri seorang mahasiswa kecuali adanya proses pendidikan yang menekankan dimensi emosional  dan  spiritual selain dimensi  intelektual yang ada pada  perguruan  tinggi (Christy dkk, 2019)

## Kecerdasan Spiritual/Religiusitas
Kecerdasan spiritual menurut  Toto  Tasmara (2001) adalah kecerdasan yang dimiliki seseorang seturut  dengan hati nuraninya.  Dalam kondisi ini seseorang mampu memisahkan antara  nurani  yang  baik  dan  buruk.  Sedangkan  menurut  Danah  dan  Marshall  (2001), kecerdasan  spiritual  merupakan  kemampuan  seseorang  untuk  mengatasi  masalah  dalam berbagai aspek, dimulai  dari pilihan akan  nlai, posisi benar  atau  salahnya sebuah  perilaku, hingga kemampuan  untuk membaca tindakan dan tujuan hidup agar lebih bermakna.
Religiusitas atau kepercayaan  pada  suatu agama tertentu  menjadi  bagian dari  nilai spiritual dan juga sebagai prinsip dalam pembentukan  nilai baik/buruk.  Nilai-nilai religius ini juga menjadikan  kecerdasan spiritual  yang dapat  mengantarkan  diri  pada  aktivitas positif, menghindari  perilaku  menyimpang  dan  perilaku  yang  diyakininya  tidak  etis  (Wiguna  & Suryawana, 2019).
Kecerdasan Spiritual memberi  pengaruh  positif pada perilaku  etis mahasiswa Yunisa & Nurfauziah  (2023); (Ariyani  & Ayu, 2023);  (Jihan, 2023);  (Nugroho  dkk.,  2023); (Wijayanti dkk, 2022); (Riyana dkk, 2021); Andini & Andraeny (2020); Fachrizal dkk. (2020); Pratama dkk. (2020);  Sekartaji  dkk.  (2020);  (Musyadad  &  Sagoro,  2019);  (Wiguna  &  Suryawana,  2019); (Nikara & Mimba, 2019); (Mangiskar, 2019); (Pratama & Astika, 2019). Kecerdasan ini menjadi kebutuhan  mahasiswa  dalam  mempersiapkannya  ke  jenjang  profesional  dalam  meyakini nilai-nilai moral,  serta dalam cara berpikir  inklusif yang melibatkan  kepentingan  orang  lain selain kepentingan pribadi.

## Locus of Control (LOC)
Locus of control adalah keyakinan seseorang tentang seberapa besar kendali yang ia punya  atas apa  yang terjadi  dalam hidunya.  Konsep  locus  of control  menyebutkan  bahwa perilaku  seseorang dipengaruhi  oleh  reward  and  punishment  (penghargaan dan  hukuman). Ini juga mengartikan locus of control sebagai motivasi seseorang dalam memilih tindakan yang diperbuatnya  atau keputusan  yang dipilihnya.  Locus of control  atau kontrol  diri berasal dari internal  yaitu  individu  itu  sendiri  dan  faktor  eskternal  di  luar  diri  (Astary,  2023).  Individu dengan  locus  of  control  internal  akan  melibatkan  kemampuan  dan  usahanya  dengan dominan.  Dalam  kondisi  gagal,  LOC  internal  menilai  bahwa  itu  merupakan  bagian  dari kurangnya  upaya yang dilakukan.  Sedangkan  pada  LOC eksternal  individu  tersebut  menilai bahwa penyebabnya  yaitu nasib atau lingkungan sekitar yang tidak suportif (Dewi, 2019).
Locus  of  control  memberikan  pengaruh  positif  pada  perilaku  etis  berdasarkan penelitian  Riyana  dkk  (2021);  Dewi  (2019):  Nikara  &  Mimba  (2020).  Seiring  dengan peningkatan  locus  of  control  yang  dicerminkan  melalui  kemampuan  seseorang  dalam memengaruhi  peristiwa  yang  terjadi  padanya  maka  tingkat  keyakinan  mahasiswa  dalam menentukan  perilaku  etis juga meningkat.  Sedangkan  menurut  penelitian  Anjelina  (2019)
locus of control  sendiri tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  perilaku  etis dikarenakan  pilihan dalam  perilaku  etis tidak  secara langsung  dipengaruhi  oleh  locus  of  control  tetapi  melalui karakter seseorang, pemahaman moral, dan kecerdasan emosionalnya.

## Love of Money
Love of money dalam bahasa Indonesia memiliki arti cinta uang merupakan istilah dari perilaku  materialistis individu  yang  akan mendominasi  motivasi dalam  memilih  keputusan etis.  Sikap  seseorang dengan  perilaku  love  of  money  yaitu  orientasi  terhadap  uang  yang karena  tingginya  hasrat  akan  uang  maka  individu  tersebut  tidak  mempedulikan  nilai -nilai moral  yang ada atau cenderung  berperilaku  tidak etis. Dengan kata lain, semakin tingginya love of money maka menyebabkan  semakin rendahnya  perilaku  etis yang dimiliki (Nikara & Mimba, 2019)
Mahasiswa akuntansi yang cinta uang menjadikan uang sebagai dominasi perilakunya dibanding nilai-nilai etis yang ada. Hal ini disimpulkan melalui penelitian Dungir & Manoma (2023);  Yunisa  &  Nurfauziah  (2023);  Ariyani  &  Ayu  (2023);  Wijayanti  dkk.  (2022); Panduwinasari dkk. (2021); Panduwinasari dkk.  (2020); Abdurahman  & Hidayatullah (2021); Muna (2021); Ayem & Leni (2020); Fachrizal dkk. (2020); (Nikara & Mimba, 2019); (Ismanto & Fitriasari, 2019); (Mangiskar, 2019); Pratama & Astika (2019) yang menyatakan bahwa  love of money  berpengaruh  negatif  terhadap  perilaku  etis  mahasiswa  akuntansi.  Individu  yang mencintai uang tidak memiliki perhatian dan ketaatan atas aturan dan etika ya ng ada. Dalam pembelajaran,  mahasiwa  akan  sering  mempelajari  aspek  keuangan  dalam  proses pembelajaran  khususnya  akuntansi.    Mahasiswa akan  selalu belajar  terkait  dengan  aspek keuangan.  Uang menjadi erat  kaitannya dengan mahasiswa akuntansi dimana  mata kuliah akuntansi sehari-hari membahas  tentang uang.   Dengan kondisi ini yang berlangsung terus menerus, uang dapat mempengaruhi  mahasiswa untuk melakukan sesuatu atau tindakan etis atau tidak etis seseorang (Yunisa & Nurfauziah, 2023).

## Gender
Individu  berjenis  kelamin  wanita  menjadi  lebih  peduli  akan  perilaku  etis dibanding individu dengan jenis kelamin pria. Hal ini disebabkan karena adanya ethical reasoning  lebih tinggi dari wanita dibandingkan dengan pria (Fatimah, 2017).
Faktor  gender  atau  jenis  kelamin  dalam  hubungannya  dengan  perilaku  etis  dalam berbagai penelitian  menunjukkan  kecenderungan  tidak  berpegaruh  terhadap  perilaku  etis. Namun  gender  memiliki  pengaruh  pada  penelitian  Muna  (2021).  Penelitian  ini mengungkapkan  bahwa  jenis  kelamin  perempuan  dianggap  memilki  penalaran  moral sehingga memilki  perilaku etis yang lebih baik dibandingkan  individu  dengan jenis kelamin laki-laki.

## Machiavellian
Machiavellian  secara  etimologis  merupakan  nama  seorang  filsuf  itali  bernama Machiavelli. Tokoh  ini menulis  buku  berjudul  “The  Prince”  pada tahun  1513  dimana  buku tersebut  berisi  cara  manupulatif  penguasa  dalam  mempertahankan  kekuasannya  dengan tidak  mempedulikan  adanya  moral  yang  berlaku.  Machiavellian  merupakan  istilah kepribadian  bagi  seorang  individu  yang  mempunyai  kecenderungan  berpikir  strategis, menipu,  dan  bahkan  manipulatif  dan  menghalalkan  segala cara  untuk  mencapai  tujuan mereka. Machiavellian juga erat dengan sifat egosentrisme, antagonis, dan tidak manusiawi.
Melalui penelitian yang dilakukan oleh Dungir & Manoma  (2023); Jihan (2023); Muna (2021);  Panduwinasari dkk.  (2020); Nikara  & Mimba  (2019)  menyimpulkan  bahwa perilaku Machiavellian  berpengaruh  negatif  terhadap  perilaku  etis  mahasisiwa  akuntansi.  Hal  ini diukur  dari  tinggi/rendahnya  seorang  mahasiswa  melakukan  manipulasi/tindakan kecurangan  demi  mendapatkan  kepentingan  pribadinya.  Sikap  negatif  tersebut  dilakukan tanpa  memerhatikan  etika  dan  juga  tanggung  jawab  sosial yang  melekat  pada  individu tersebut.  Artinya,  tingkat machiavellian berbanding  terbalik dengan persepsi etis mahasiwa (Jihan, 2023).

## Relativisme
Relativisme dalam ilmu filsafat merupakan sebuah pandangan  akan nilai-nilai moral yang  bersifat relatif,  artinya  baik/buruknya  sebuah  perilaku  etis tergantung  pada  individu yang menghadapinya.  Nilai-nilai spiritual  keagamaan,  norma,  dan  peraturan  menjadi  tidak relevan dalam pandangan relativisme. Dalam relativisme etis, tidak ada kriteria absolut dalam mengukur  sebuah putusan moral dianggap tepat atau tidak (Bagus, 2000:949)
Relativisme bertolak belakang dengan idealisme dimana seseorang memegang teguh sebuah nilai moral secara absolut (Chan dan Leung, 2006). Melalui penelitian Adriyana (2019); Ismanto  &  Fitriasari (2019)  menyatakan  bahwa  relativisme  berpengaruh  negatif  terhadap perilaku  etis.  Mahasiswa  dengan  paham  relativisme  yang  tinggi  akan  membenarkan  diri terhadap  perilaku  yang  tidak  sesuai dengan  nilai moral  mutlak  dalam  etika  yang  berlaku karena individu tersebut  pada dasarnya tidak memegang teguh dan menempatkan  diri pada pandangan moral yang ada di lingkungannya.
Menurut  Sparkes & Smith (2009), seseorang yang tinggi dalam relativisme cenderung memperhatikan  keadaan di  sekitarnya  ketika  mereka  menanggapi  perilaku  tidak  etis yang terjadi. Jika hal ini sering terjadi, seseorang dengan relativisme yang kuat akan beranggapan bahwa ini etis. Artinya seseorang dengan relativisme tinggi cenderung setuju dengan perilaku tidak  etis.  Semakin  tinggi tingkat  relativismenya,  semakin  besar  peluang  seseorang untuk berperilaku tidak etis (

## Rasionalisasi
Rasionalisasi menjadi bentuk  pembenaran  atas sebuah keputusan/tindakan  individu terlepas benar atau salahnya perilaku tersebut. Rasionalisasi menjadi salah satu dari motivasi tindak  kecurangan  dan  tetap  menjadi  bagian mulai  dari  teori  klasik tiga faktor  melakukan kecurangan/  fraud  triangle  (Cressey, 1953)  hingga teori  modern  fraud  hexagon  (Vousinas, 2019).  Melalui penelitian  Adriyana  (2019)  menyimpulkan  bahwa  rasionalisasi berpengaruh negatif  terhadap  perilaku  etis.  mahasiswa  dengan  tingkat  rasionalisasi  yang  tinggi  akan melakukan  pelanggaran  moral  yang  lebih  besar.  Hal  ini  dilakukan  atas  pembenaran  dari pelanggaran moral universal yang ia lakukan, sehingga perilaku etisnya menjadi rendah.

## Sensitivitas Etis
Sensitivitas etis  mengacu  kepada  kesadaran  seseorang  dalam  mempertimbangkan keputusan etis berdasarkan nilai-nilai moral yang diyakininya. Sensitivitas atau kepekaan etis menjadi kemampuan  dalam menyadari  nilai-nilai moral yang ada serta dampak yang timbul dari  keputusan  etis  yang  dipilihnya  kepada  orang  lain.  Sensitivitas  etis  pada  penelitian mengenai  etika  pada  umumnya  menjadi  variabel  dependen  sebagai  ukuran  perilaku etis/persepsi etis. Namun  pada penelitian Yunisa & Nurfauziah  (2023); Verawati & Affandy (2023);  Anggriati  &  Muslichah  (2019)  menggunakan  faktor  sensitivitas  etis  sebagai
determinan pada perilaku tidak etis. Hasilnya didapatkan bahwa sensitivitas etis berpengaruh positif pada persepsi etis mahasiswa akuntansi.

## Self efficacy
Self efficacy menjadi keyakinan individu atas kemampuan yang ia punya dalam meraih tujuan  atau  keinginan  dengan  cara yang  benar.  Dalam  perilaku  etis,  self efficacy  menjadi pandangan dalam proses penalaran moral untuk  mengendalikan  diri dan memampukan  diri mencapai tujuan dengan tetap berada pada nilai-nilai moral (Bandura & Wessels, 1994:1). Self efficacy  menjadi  penilaian  diri  atas  kemampuan  dalam  melakukan  sesuatu  yang  sesuai dengan nilai yang dijunjungnya.  Melalui penelitian Adriyana (2019) menyatakan  bahwa  self efficacy berpengaruh  negatif terhadap  perilaku  etis. Hal ini mengartikan  bahwa mahasiswa dengan self efficacy memiliki  daya juang yang rendah  sedangkan self efficacy tinggi optimis pada potensi dan kapabilitas yang dimilikinya untuk mewujudkan  keinginannya.

## Self enchancement
Self enchancement merupakan bagian dari Personal value berdasarkan teori 4 High of Values (HOV) dalam Schwartz  Values Theory  atau teori nilai Schwartz  (2017). Personal value yang  berarti  nilai  pribadi,  merujuk  kepada  keyakinan  tiap  individu  atas  nilai  yang dijunjungnya.  Dalam  menumbuhkan  sikap  etis  dalam  mahasiswa,  diperlukan  pendidikan karakter  untuk  menyamakan  personal value  dengan nilai etis yang ada (Odunsi dkk.,  2020). Personal  value  menjadi  motivasi  seseorang  dalam  melakukan  suatu  tindakan/keputusan termasuk  perilaku  etis.  Hal  ini  dikarenakan  motivasi  individu  dalam  melakukan  sesuatu didasarkan, diprediksi, dan dipengaruhi dari nilai.
Self enchancement yang  berarti  peningkatan  diri  terdiri  dari  unsur  semangat bebas dalam memikirkan sesuatu dan melakukan suatu tindakan, memperbarui  diri, dan hedonisme (Schwartz, 2017). Unsur-unsur tersebut menstimulasi individu untuk mengekspresikan dirinya sesuai kemauannya  tanpa  berpedoman  pada  nilai moral.  Fokus  dalam  self  enchancement adalah kepuasan  diri  sendiri,  tidak  mempedulikan  pedoman  etika  maupun  nilai-nilai yang berlaku di keadaan tersebut. Berdasarkan penelitian dari Muzakki & Sherly (2023) didukung dengan  penelitian  Mubako  &  Marivonic  (2020)  menyimpulkan  bahwa  self  enchancement berpengaruh  negatif terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi.

## Conservation
Conservation  juga merupakan  bagian dari  Personal  value  selain self  enchancement yang menjadi faktor dalam perilaku etis berdasarkan 4 High of Values (HOV) dalam Schwartz Values Theory atau teori nilai Schwartz (2017). Conservation atau konservasi merujuk  kepada pelestarian budaya,  tradisi, dan  stabilitas yang ada di  lingkungan.  Dalam  konteks  personal value, konservasi menjadi perasaan peduli terhadap dampak yang akan terjadi dalam perilaku etis. Dalam hal ini konservasi menjadi pengendali dari keinginan diri yang tidak sesuai dengan perilaku  etis.  Penelitian  dari  Muzakki  &  Sherly  (2023)  menyimpulkan  bahwa  konservasi berpengaruh  positif terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi.

## 4. CONCLUSION
Dari  studi  literatur  yang  dilakukan,  penulis  menyimpulkan  ada  18  faktor  yang mempengaruhi  perilaku etis mahasiswa akuntansi. 18 faktor tersebut diantaranya: tingkatan; prestasi;  ethical  reasing;  tingkat  idealisme;  kode  etik  profesi;  kecerdasan  intelektual;
kecerdasan  emosional;  kecerdasan  spiritual/religiusitas; locus  of  control;  love  of  money; gender;  machiavallian; self efficacy; conservation;  relativisme; dan rasionalisasi; sensitivitas etika; dan pengetahuan etika.
Faktor  tingkatan;  prestasi;  ethical  reasing;  tingkat  idealisme;  kode  etik  profesi; kecerdasan  intelektual;  kecerdasan  emosional;  kecerdasan  spiritual/religiusitas; locus  of control;  self efficacy; conservation;  sensitivitas etika; dan  pengetahuan  etika  berpengaruh positif  terhadap  perilaku  etis  mahasiswa akuntansi,  artinya  semakin  tinggi  tingkat  faktor tersebut maka perilaku etis mahasiswa akuntansi akan semakin meningkat. Sementara faktor love of money;  machiavellian; relativisme; dan rasionalisasi berpengaruh negatif. Pada faktor gender menunjukkan  adanya pengaruh namun tidak signifikan

## 5. AUTHORS’ NOTE
The authors  declare that there  is no  conflict of interest  regarding the publication  of this article. Authors  confirmed that the paper was free of plagiarism.

## 6. REFERENCE
Abdurahman,  N. L., & Hidayatulloh, A. (2020). Kecerdasan, Religiuistas, Kecintaan Terhadap Uang Dan Persepsi Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Ahmad Dahlan Yogyakarta. Jurnal Aplikasi Akuntansi, 4(2), 211-225.
Adriyana,  R.  (2019).  Pengaruh  Orientasi  Etika,  Rasionalisasi, dan  Self  Efficacy  Terhadap Kecurangan Akademik. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 22(1), 7-12.
Ariyani,  N.  P.,  &  Ayu,  P.  C.  (2023).  Pengaruh  Love  of  Money,  Religiusitas Dan  Idealisme Terhadap Persepsi Mahasiswa Akuntansi Tentang Etika Akuntansi. Hita Akuntansi dan Keuangan, 4(2), 164-176.
Association of Certified Fraud Examiners  - ACFE. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report To The Nations
Astary,  M.  C.  (2023).  Pengaruh  Locus  Of  Control,  Independensi,  dan  Kompetensi  Dalam Mendeteksi Fraud. Jurnal Akuntansi: Transparansi dan Akuntabilitas.
Amini,  A.,  &  Andraeny,  D.  (2020). Perilaku  Etis Mahasiswa Akuntansi  Syariah  Ditinjau Dari Kecerdasan Emosional Dan Religiusitas. At-Tijaroh: Jurnal Ilmu Manajemen Dan Bisnis Islam, 6(2), 200-216.
Anggriati, L., & Muslichah, M. (2019). Analisis Pengaruh Penalaran Etis dan Sensitivitas Etika Terhadap Perilaku Etis Mahasiswa. Jurnal Akuntansi, Audit, dan Aset, 2(1), 26-35.
Anjelina,  Yoseva.  (2018).  Pengaruh  Ethical  Reasoning  Dan  Karakter  Personal  Terhadap Sensitivitas Etis Mahasiswa Akuntansi  Universitas  Katolik  Soegijapranata  Semarang. Skripsi. Unika Soegijapranata, Semarang. http://repository.unika.ac.id/17353
---------------------. (2019). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Sensitivitas Etis. Jurnal Akuntansi Bisnis, 17(1), 45-63.
Arikunto,  S. (2013). Prosedur Penelitian: Suatu Pendekatan Praktik. Jakarta: Rineka Cipta Ayem,  S.,  &  Leni,  L.  D.  E.  (2020).  Pengaruh  Pengetahuan  Etika  Terhadap  Persepsi  Etis Mahasiswa  Akuntansi  Dengan  Love  of  Money  Sebagai  Variabel  Intervening  (Studi Kasus Mahasiswa Program Studi Akuntansi di Lima Perguruan  Tinggi Daerah Istimewa Yogyakarta). Jurnal Akuntansi, 12(2), 277-293.
Lorens Bagus. 2000. Kamus Filsafat. Jakarta: PT. Gramedia Referensi Utama. Hlm. 949. Bandura, A., & Wessels, S. (1994). Self-efficacy (Vol. 4, pp. 71-81). na. Bertens, K. (1994). Etika. Jakarta: Gramedia Pustaka.
Chairani, S., & Nurhazana, N. (2020). Peran Mata Kuliah Etika Profesi Terhadap Perkembangan Perilaku Etis Mahasiswa. Jurnal IAKP: Jurnal Inovasi Akuntansi Keuangan & Perpajakan, 1(2), 114-127.
Christy,  T.,  Soegiono,  L.,  &  Hapsari,  A.  N.  S.  (2019).  Sikap  Etis  Mahasiswa:  Pengaruh Kecerdasan Parsial dan Simultan. Perspektif Akuntansi, 2(1), 53-70.
Damayanti,  R.,  Wijaya,  A.  L.,  &  Nurhayati,  P.  (2021,  October).  Pengaruh  Tiga  Dimensi Kecerdasan  Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  dengan  Love  of  Money  Sebagai Variabel Moderasi (Studi  Pada Mahasiswa Program  Studi  Akuntansi Universitas PGRI Madiun). In SIMBA: Seminar Inovasi Manajemen, Bisnis, dan Akuntansi (Vol. 3).
Danial,  &  Warsiah.  (2009).  Metode  Penulisan  Karya  Ilmiah.  Laboratorium  Pendidikan Kewarganegaraan UPI.
Dewi, N. N. S. R. T. (2019). Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Ditinjau dari Locus of Control dan Love of Money. Journal of Accounting Science, 3(2), 102-110.
Dungir,  R.,  &  Manoma,  S.  (2023).  Pengaruh  Pengetahuan  Etika,  Love  Of  Money  Dan Machiavellian  Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Hein Namotemo.  Jurnal TRUST Riset Akuntansi, 10(2).
Fachrizal, M.,  Haris, N., &  Indriasari, R. (2020). Pengaruh  Love Of Money,  Religiusitas, Dan Idealisme Terhadap  Persepsi Etis  Mahasiswa  Akuntansi.  Jurnal  Akun  Nabelo:  Jurnal Akuntansi Netral, Akuntabel, Objektif, 3(1), 389-400.
Fatimah, N.   (2017). Analisis   Pengaruh Gender    dan   Status   Ekonomi    Terhadap Persepsi Etis  Mahasiswa  Akuntansi  Syariah  dengan  Love  of  Money  Sebagai  Variabel Intervening. Institut Islam Agama Islam Negeri Surakarta.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  (2021).  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik  (revisi  2020). Jakarta: IAPI.
Ismanto,  J.,  &  Fitriasari,  P.  (2019).  Pengaruh  Idealisme, Relativisme, Tingkat  Pengetahuan Akuntansi  Dan  Love  of  Money  Terhadap  Persepsi  Mahasiswa  Tentang  Krisis  Etika Akuntan. Jurnal Akuntansi Profesi, 10(2), 66-75.
Jihan, E. M. (2023). PENGARUH RELIGIUSITAS DAN MACHIAVELLIANISME TERHADAP PERSEPSI ETIS MAHASISWA AKUNTANSI (Studi Empiris pada Mahasiswa S1 Akuntansi Perguruan Tinggi di Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta) (Skripsi, Universitas Islam Indonesia). https://dspace.uii.ac.id/bitstream/handle/123456789/43928/14312026.pdf?sequenc e=1&isAllowed=y
Katadata.co.id. (2023, 28 Februari). Wanaartha Manipulasi Laporan Keuangan, OJK Cabut Izin
KAP Crowe. Diakses 15 Februari 2023, dari https://katadata.co.id/syahrizalsidik/finansial/63fda113ae8b3/wanaartha- manipulasi-laporan-keuangan-ojk-cabut-izin-kap-crowe
----------------. (2023, 1 Mei) Top News: Kasus Korupsi Dirut Waskita Karya, Publik Puas dengan
Jokowi. Diakses 15 Februari 2023 dari https://katadata.co.id/aryowidhywicaksono/berita/644f0719ddf8a/top-news-kasus- korupsi-dirut-waskita-karya-publik-puas-dengan-jokowi
Liputan6.com (2023, 11 Juni). Jika Terbukti Manipulasi Laporan Keuangan, Bubarkan Waskita Karya  dan  WIKA  Jadi  Opsi  Terbaik?  Diakses  15  Februari  2023,  dari https://www.liputan6.com/bisnis/read/5316086/jika-terbukti-manipulasi-laporan- keuangan-bubarkan-waskita-karya-dan-wika-jadi-opsi-terbaik
Mangiskar, L. (2019). Analisis Pengaruh Kecerdasan Emosional, Kecerdasan Spiritual, dan Love of  Money  Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai  Etika  profesi Akuntan  (Studi  Kasus  Pada  Universitas  Swasta  Jurusan  Akuntansi  Kota  Semarang). MAKSIMUM:  Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah  Semarang, 9(1), 20-28.
Mubako, G., Bagchi, K., Udo, G., & Marinovic, M. (2020). Personal Values and Ethical Behavior in  Accounting  Students.  Journal  of  Business  Ethics,  174  (1),  161–176. https://doi.org/10.1007/s10551-020-04606-
Muna, C. N. (2021). Pengaruh Love of Money,  Perilaku Machivellian, Religiusitas Dan Gender Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi.  Journal  of  Economic,  Business and Engineering (JEBE), 2(2), 235-244.
Musyadad,  N. A., & Sagoro,  E. M. (2019). Pengaruh  Pemahaman  Kode  Etik Profesi Akuntan Dan Kecerdasan Mahasiswa Terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Negeri Di Yogyakarta. Nominal Barometer  Riset Akuntansi dan Manajemen, 8(1), 71- 86.
Nasional.kontan.co.id  (2023,  6  Juni).  Mantan  Komisaris  Wika  Beton  Dadan  Tri  Yudianto Ditahan  KPK,  Kasus  Suap  Hakim  Agung.  Diakses  15  Februari  2023,  dari, https://nasional.kontan.co.id/news/mantan-komisaris-wika-beton-dadan-tri- yudianto-ditahan-kpk-kasus-suap-hakim-agung
Nikara,  I. A.  G. I. K.,  & Mimba  N.  P. S.  H. (2019).  Pengaruh  Love  of  Money,  Machiavellian, Idealisme dan Religiusitas pada Persepsi Etis Mahasiswa Akuntansi. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. 26(1), 536 - 562. doi:10.24843/EJA.2019.v26.i01.p20
Nugroho,  B. S., Anggreni, M. A., Afnanda, M., Arta, D. N. C., & Tannady, H. (2023). The Role of Academic  Fraud  as an  Intervening  Variable  in  Relationship of  Determinant  Factors Student  Ethical Attitude. Journal on Education, 5(3), 9584-9593.
Odunsi,  A.  O.,  Odeniyi,  K.  O.,  &  Odeniyi,  A.  O.  (2020).  Ethical  Values  and  Perception  of Accounting  Students  in  South  Western  Nigeria. Global Journal  of Management  and Business Research: D Accounting and Auditing, 20(2), 28–40.
Panduwinasari,  E.,  Eltivia,  N.,  Ekasari,  K.,  &  Wahyuni,  H.  (2020).  Persepsi  (Tidak)  Etis Mahasiswa: Pengaruh  Love  of Money  dan Machiavellian. Media Mahardhika,  18(2), 255-265.
Panduwinasari,  E.,  Ekasari,  K.,  &  Susilowati,  K.  (2021).  Persepsi  (Tidak)  Etis  Mahasiswa Akuntansi:  Ditinjau  dari  Pengetahuan  Etika,  Religiusitas  dan  Love  of  money. AKUNSIKA:  Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 2(2), 68-78.
Pratama,  A.,  Helmy,  H.,  &  Afriyenti,  M.  (2020).  Pengaruh  Usia  Dan  Religiusitas Terhadap Keyakinan Etis Pada Akuntan. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 2(1), 2407-2427.
Pratama, I., B., P., W., & Astika, I., B., P. (2019). Pengaruh Kecerdasan Emosional, Intelektual, Spiritual,  Love  of  Money  Pada Sikap  Mahasiswa Mengenai  Etika  Profesi  Akuntan.  E Jurnal Akuntansi, 28(1), 351-376.
Rinaldy,  S.,  Amin,  A.,  &  Shalsabila,  A.  (2020).  Prinsip  Etika  Profesi  Akuntan:  Persepsi Mahasiswa. Bongaya Journal for Research in Accounting (BJRA), 3(2), 106-114.
Riyana, R.,  Mutmainah,  K.,  &  Maulidi,  R. (2021).  Pengaruh  Pemahaman  Kode  Etik  Profesi Akuntan,  Kecerdasan  Intelektual,  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan  Spiritual  Dan Locus of Control  Terhadap  Perilaku  Etis Mahasiswa Akuntansi.  Journal  of  Economic, Business and Engineering (JEBE), 2(2), 282-291.
Saputri,  I.    G.    A.    Y., &  Wirama,  D.    G.    (2015).    Pengaruh  Sifat  Machiavellian dan  Tipe Kepribadian  Pada  Perilaku  Disfungsional  Auditor.  E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis Universitas Udayana, 4(2), 70–86.
Sekartaji, F. A., Suhendro,  S., & Fajri, R. N. (2020). Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Perilaku Etis Mahasiwa Akuntansi:(Studi  Pada Mahasiswa Akuntansi Perguruan  Tinggi Swasta Di Surakarta). Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi, 4(2), 317-330.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: PT Alfabeta.
Schwartz,  M. (2001). The Nature of The Relationship Between Corporate Codes of Ethics and Behaviour. Journal of Business Ethics, 32, 247-262.
Schwartz,  S.  H. (2017).  The Refined  Theory  of Basic Values. Values and Behavior:  Taking a Cross Cultural Perspective, 51–72. https://doi.org/10.1007/978-3-319-56352-7
Sparkes, A. C., & Smith, B. (2009). Judging The Quality of Qualitative Inquiry:  Criteriology and Relativism in Action. Psychology of sport and exercise, 10(5), 491-497.
Tasmara,  T.  2001.  Kecerdasan  Ruhaniah  (Transcendental  Intelligence):  Membentuk Kepribadian yang Bertanggung Jawab, Professional, dan Berakhlak. Gema Insani.
Verawati,  O.,  &  Affandy,  D.  P.  (2023).  Pengaruh  Ethical  Sensitivity  dan  Love  of  Money Terhadap  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai  Perilaku  Tidak  Etis  Akuntan: Analisis Multigrup Gender. Reviu Akuntansi, Keuangan, dan Sistem Informasi, 2(1).
Wiguna,  I.  K.  R.,  &  Suryanawa,  I.  K.  (2019).  Pengaruh  Pemahaman  Kode  Etik  Akuntan, Kecerdasan Emosional, dan Religiusitas Terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi. E-Jurnal Akuntansi, 28(2), 1012.
Wijayanti,  N.,  &  Ihsan,  H.  (2022).  Pengaruh  Pengetahuan  Etika,  Religiusitas, dan  Love  of Money  Terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi  (Studi  pada  Mahasiswa Akuntansi  Perguruan  Tinggi di  Kota  Padang). Jurnal  Akuntansi,  Bisnis dan  Ekonomi Indonesia (JABEI), 1(1), 58-65.
Yunisa,  R.  R.,  &  Nurfauziah,  F.  L.  (2023).  What  Factors  Determine  Accounting  Students Perception  on  Accounting  Ethical  Issues?.  Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi,  & Akuntansi (MEA), 7(2), 257-270.
Zohar,  D. & Marshall, I. N.  (2001).  SQ: Memanfaatkan  Kecerdasan Spiritual  Dalam  Berpikir Integralistik dan Holistik untuk  Memaknai Kehidupan.  Bandung: Mizan