## JURNAL RISET MAHASISWA AKUNTANSI
http://ejournal.unikama.ac.id/index.php/jrma JRMA , Volume 6, No 1, April 2018

## PENGARUH PEMAHAMAN STANDAR AKUNTANSI
PEMERINTAH DAN PEMANFAATAN SISTEM INFORMASI AKUNTANSI TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH DENGAN KOMPETENSI SDM SEBAGAI VARIABEL MODERASI
(Studi Empiris Pada SKPD BPKAD Kabupaten Malang)

## Debby Christin Sihasale
Email: debbychristinsihasale@gmail.com
Sulistyo
Supami Wahyu Setiyowati
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Kanjuruhan Malang)

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  pemahaman  standar  akuntansi  pemerintah (SAP)  dan  Pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  (SIA)  terhadap  Kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah  dengan  kompetensi  SDM  sebagai  variabel  moderasi.  Data  yang  digunakan  berupa  data  Primer  yang diperoleh melalui penyebaran kuesioner secara langsung kepada SKPD di BPKAD Kabupaten Malang. Analisis regresi yang digunakan yaitu analisis regresi berganda dengan MRA (Moderating Regression Analysis).  Hasil penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa  pemahaman  SAP  dan  pemanfaatan  SIA  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan keuangan pemerintah daerah, dan kompetensi sumber daya manusia mampu memoderasi (memperkuat) pengaruh  pemahaman  SAP  dan  pemanfaatan  SIA  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah. Semakin  tinggi  kompetensi  yang  dimiliki  aparatur  pemerintah  akan  mendukungnya  dalam  memahami  dan menguasai  SAP  dan  memanfaatkan  SIA  dengan  baik  sehingga  kualitas  laporan  keuangan  menjadi  semakin meningkat.  Implikasinya,  pemerintah  harus  meningkatkan  pemahaman  SAP  dan  pemanfaatan  SIA  agar kualitas laporan keuangan  dapat meningkat,  dan  wajib melibatkan  aparatur  yang memiliki  kompetensi  untuk menyusun laporan keuangan agar pengaruh dari pemahaman SAP dan pemanfaatan SIA dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Kata  kunci : Pemahaman  SAP,  Pemanfaatan  SIA,  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah,    dan Kompetensi SDM

## ABSTRACT
The  purpose  was  to  determine  the  effect  of  understanding  government  accounting  standards  (SAP)  and Utilization of accounting information systems (SIA) on the quality of local government financial reports with HR  competency  as  a  moderating  variable.  The  data  used  in  the  form  of  Primary  data  obtained  through  the distribution  of  questionnaires  directly  to  the  SKPD  in  BPKAD Malang  Regency.  Regression analysis  used  is multiple regression analysis with MRA (Moderating Regression Analysis). The results of this study concluded that the understanding of SAP and the use of SIA affect the quality of local government financial reports, and human resource competence is able to moderate (strengthen) the influence of SAP's understanding and the use of  SIA  on  the  quality  of  local  government  financial  reports.  The  higher  the  competence  of  the  government apparatus will support it in understanding and mastering SAP and making use of SIA well so that the quality of  financial  statements  is  increasingly  improved.  The  implication  is  that  the  government  must  improve understanding of SAP and the use of SIA so that the quality of financial statements can improve, and it must
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
involve officials who have competence to prepare financial reports so that the influence of SAP's understanding and use of SIA can improve the quality of local government financial reports..
Keynotes : government accounting  standards  (SAP),  accounting  information  systems  (SIA),  quality  of local government financial reports and HR competency

## PENDAHULUAN
Berlakunya  kebijakan  otonomi  daerah  yang  diatur  dalam  Undang-undang  Nomor  32  Tahun 2004  menyebabkan  pemerintah  harus  mandiri  dalam  menyelenggarakan  pemerintahan  secara transparans  dan  akuntabilitas.  Transparan  adalah  memberikan  informasi  dan  pelayanan  secara terbuka kepada publik, sedangkan akuntabilitas adalah bentuk pertanggungjawaban pemerintah atas kinerja  yang  telah  dicapai.  Transparansi  dan  akuntabilitas  merupakan  tuntutan-tuntutan  yang menjadi perhatian utama bagi publik untuk memastikan apakah pengelolaan keuangan daerah sudah berjalan dengan baik. Oleh karena itu Pemerintah wajib memenuhi kedua tuntutan tersebut dengan membuat laporan pertanggungjawaban kepada publik berupa laporan keuangan (Armel, 2017).
Laporan  keuangan  merupakan  laporan  terstruktur  yang  digunakan  untuk  menyediakan Informasi  yang  bermanfaat  bagi  pengguna  laporan  keuangan.  Segala  informasi  dalam  laporan keuangan  dapat  bermanfaat  jika  laporan  keuangan  yang  disajikan  berkualitas  sesuai  dengan  yang disyaratkan  dalam  Peraturan  Pemerintah  (PP)  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  Standar  Akuntansi Pemerintah (SAP) yaitu relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat dipahami (Arfianti, 2011).
SAP  merupakan  prinsip  akuntansi  dan  pedoman  dalam  menyusun  atau  menyajikan  laporan keuangan.  Prosedur  pencatatan  transaksi,  pembukuan  sampe  dengan  pelaporan  keuangan  termuat dalam  SAP (PP No. 71  Tahun  2010).  Berpedoman dengan  SAP dapat memudahkan  aparatur bagian keuangan  untuk  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Penerapan  SAP  diyakini  dapat memberikan  solusi  untuk  setiap  permasalahan  keuangan  yang  terjadi  dalam  instansi  pemerintah sebagai upaya untuk meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah di Indonesia  (Nugraheni dan Subaweh, 2008).
Penelitian  tentang  pemahaman  SAP  telah  dilakukan  oleh  Nugraheni  dan  Subaweh  (2008),  Sari (2014),  Wati  (2014),  Darwanis  (2016),  Armel  (2017),  Pujanira  (2017),  Sanjaya  (2017)  yang menyimpulkan  bahwa  pemahaman  SAP  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan. Semakin  baiknya  pemahaman  SAP  maka  kualitas  laporan  keuangan  akan  semakin  meningkat. Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Artana  (2016),  Inapty  dan  Martiningsih  (2016)  dan Puspitawati  (2016)  memberikan  hasil  yang  berbeda  yaitu  pemahaman  SAP  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  laporan  keuangan  dikarenakan  masih  minimnya  aparatur  yang  memiliki kompetensi sehingga pemahaman SAP masih belum optimal dan dikuasai oleh aparatur.
Selain pemahaman  SAP, pemanfaatan sistem  informasi  akuntansi  (SIA) juga merupakan  faktor penting  untuk  menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Pemanfaatan  SIA  merupakan penerapan  sistem  mulai  dari  pengelompokkan,  penggolongan,  pencatatan,  pemrosesan  aktivitas keuangan  pemerintah  kedalam  sebuah  laporan  keuangan  untuk  menghasilkan  informasi  yang akurat.  Sehingga  penting  bagi  setiap  aparatur  pemerintah  untuk  memanfaatkan  SIA  sebagaimana diamanatkan  dalam  Peraturan  Pemerintah  Nomor  56  Tahun  2005  yang  kemudian  direvisi  menjadi Peraturan Pemerintah Nomor 65 Tahun 2010 tentang Sistem Informasi Keuangan Daerah (Sari, 2014).
Penelitian  tentang  variabel  pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  telah  dilakukan  oleh penelitian  Yuliani  (2010), Wati  (2014),  Silviana  (2014), Purwanti  (2014), Sugara  (2015), Armel (2017),
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
Fitriana (2017), Pujanira (2017) yang menyimpulkan bahwa pemanfaatan  SIA berpengaruh terhadap kualitas  laporan  keuangan daerah.  Semakin baik pemanfaatan  SIA dalam  suatu  instansi maka  akan meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan.  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Anggraeni (2014),  Diani  (2014),  Pramudiarta  (2015), dan  Riandani  (2017) memberikan hasil  yang berbeda  yaitu pemanfaatan  SIA  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  dikarenakan  kurangnya pengetahuan  aparatur  dalam  memanfaatkan  SIA,  sehingga  penerapan  sistem  dalam  Instansi pemerintah belum maksimal.
Permasalahan  terkait  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  saat  ini  sudah  tak  membaik, dikarenakan  pemerintah  belum  sepenuhnya  melakukan  pembenahan-pembenahan  dalam pengelolaan  keuangan  daerah  yang  mengakibatkan  adanya  rasa  curiga  dari  publik  kepada pemerintah  mengenai  kinerja  pemerintah  yang  telah  dicapai  saat  ini.  Salah  satu  contohnya  adalah adanya  kasus  suap  perubahan  APBD  (Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Daerah)  tahun  2015  di Malang  yang melibatkan beberapa  pejabat pemerintah  dan mendapat  sorotan  atau perhatian  utama bagi  publik.  Penyebab  kasus  tersebut  terjadi  karena  aparatur  pemerintah  tidak  bekerja  secara profesional  dalam mengelola  keuangan  daerah sehingga  pemerintah perlu melakukan pembenahan secara optimal agar kejadian serupa tidak terjadi lagi (korantransparansi.com).
Berdasarkan hasil penelitian terdahulu yang memberikan hasil tidak konsisten yang disebabkan oleh keterlibatan SDM yang tidak memiliki kompetensi dan permasalahan yang terjadi di lapangan, maka  peneliti  menambahkan  kompetensi  SDM  sebagai  variabel  moderasi.  Jogiyanto  (2010)  variabel moderasi  merupakan  variabel  yang  diduga  memiliki  hubungan  kausal  yang  hasilnya  konflik,  baik konflik signifikansi maupun konflik arahnya. Kompetensi SDM digunakan sebagai variabel moderasi karena diduga dapat memperkuat hubungan antara pemahaman SAP dan pemanfaatan SIA terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Tingkat kompetensi yang tinggi akan memudahkan aparatur dalam memahami dan menguasai SAP  yang  baik  sehingga  dapat  mendukungya  untuk  mewujudkan  laporan  keuangan  yang berkualitas  (Darwanis,  2016).  Teori  ini  diperkuat  oleh  penelitian  Wati  (2014)  dan  Rafid  (2016)  yang menyimpulkan  bahwa  kompetensi  yang  tinggi  dan  pemahaman  SAP  yang  baik  dapat  memberikan dampak yang postif terhadap peningkatankan kualitas laporan keuangan.
Tingkat  kompetensi  yang  tinggi  dapat  mempermudah  aparatur  pemerintah  dalam memanfaatkan  SIA  untuk  menyusun  laporan  keuangan  sebagai  upaya  untuk  menciptakan  laporan keuangan  yang  berkualitas  (Wati,  2014).  Teori  ini  diperkuat  oleh  penelitian  Sugara  (2015), Agustiawan (2016), Rafid (2016) dan khairudin (2017) yang menyimpulkan bahwa kompetensi SDM yang  tinggi  akan  mendukung  dalam  memanfaatan  SIA  dengan  baik  untuk  menyusun  laporan keuangan sehingga dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan daerah.
Tujuan  dalam  penelitian  ini  yaitu  untuk  mengetahui  (1)  pengaruh  pemahaman  SAP  terhadap kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah,  (2)  pengaruh  pemanfaatan  SIA terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah,  (3)  pengaruh  kompetensi  SDM  sebagai  variabel  moderating terhadap  hubungan  antara pemahaman  SAP dengan kualitas  laporan  keuangan pemerintah  daerah, serta  (4)  pengaruh  kompetensi  SDM  sebagai  variabel  moderating  terhadap  hubungan  antara pemanfaatan SIA dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
Stewardship theory merupakan  teori  yang dirancang  untuk bertindak sesuai  dengan  keinginan principal dan  berusaha  untuk  mencapai  sasaran  organisasi  dengan  tidak  akan  meninggalkan organisasinya.  Manajemen  pemerintah  yang  berperan  sebagai steward atau  pihak  yang  dipercaya akan  bertindak  dengan  sebaik-baiknya  untuk  kepentingan  publik  (Prinsipal)  karena  dianggap mampu dan bertanggung jawab  untuk memenuhi  kebutuhan principal (para pengambil  keputusan). Aparatur  pemerintah  yang  dicerminkan  sebagai Good  Steward akan  melaksanakan  tugas  dengan penuh tanggung jawab untuk menyusun laporan keuangan yang berkualitas yang dapat digunakan oleh principal untuk membuat keputusan yang rasional (Khairudin, 2017).
Standar  akuntansi  pemerintah  (SAP)  merupakan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  diterapkan dalam  menyusun  dan  menyajikan  laporan  keuangan  pemerintah  (PP  No.  71  Tahun  2010).  SAP menjelaskan  secara  jelas  mengenai  prosedur  dan  aturan  yang  harus  diperhatikan  dalam  menyusun laporan keuangan terkait pencatatan setiap transaksi dan pengungkapan laporan keuangan. Laporan keuangan  yang  berpedoman  dengan  SAP  diyakini  dapat  memberikan  informasi  keuangan  yang relevan dan andal (Rafid, 2016).
Sistem  informasi  akuntansi  keuangan  daerah  didefinisikan  sebagai  sistem  yang  mampu menangani  proses  pengelolaan  keuangan  daerah  mulai  dari  penyusunan  anggaran  sampai  dengan pelaporan keuangan daerah. Pemanfaatan sistem informasi keuangan sangat berperan penting dalam Instansi  pemerintahan  untuk  membantu  menyusun  laporan  keuangan  yang  berkualitas  (PP  No.  65 Tahun  2010).  Pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  yang  kurang  maksimal  dapat  menimbulkan laporan  keuangan  menjadi  kurang  maksimal  sehingga  para  pengguna  tidak  mendapat  informasi yang bermanfaat (Hanafi, 2017).
Kualitas  laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari  proses  kegiatan  akuntansi  atau ringkasan  dari  transaksi  keuangan.  laporan  keuangan  dapat  disebut  berkualitas  apabila  sudah memenuhi  persyaratan  normatif  yang  disyaratkan  dalam  Peraturan  Pemerintah  (PP)  Nomor  71 Tahun 2010 yaitu relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat dipahami (Artana, 2010).
Kompetensi sumber daya manusia (SDM) merupakan kemampuan dan karakteristik yang harus dimiliki oleh pegawai untuk menjalankan tugas dan fungsinya dengan baik (PP No 101 Tahun 2000). Dalam pengelolaan keuangan daerah, kompetensi merupakan hal yang sangat penting untuk dimiliki oleh  setiap  aparatur dalam menyusun  laporan  keuangan. Aparatur  yang memiliki  kompetensi  akan mendukungnya untuk menerapkan SAP dan memanfaatkan SIA untuk menyusun laporan keuangan yang baik dan benar (Wati, 2014).

## Pengaruh  Pemahaman  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Tuntutan  transparansi  dan  akuntabilitas  dalam  pengelolaan  keuangan  daerah  telah  menjadi sorotan  publik  sehingga  untuk  mewujudkan  tuntutan  tersebut  pemerintah  harus  membuat  laporan pertanggungjawaban  sebagai  bentuk  tanggungjawab  pemerintah  kepada  publik.  Laporan pertanggungjawaban  tersebut  berupa  laporan  keuangan  yang  harus  disusun  sesuai  dengan  SAP sebagai  upaya  untuk  menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  SAP  memuat  proses  alur penyusunan laporan keuangan pemerintah daerah secara jelas (PP No. 71 Tahun 2010). Oleh karena itu  penting  bagi  setiap  aparatur  untuk  dapat  memahami  SAP  sehingga  dapat  membantunya  untuk menerapkan  SAP  dalam  menyusun  laporan  keuangan  menjadi  berkualitas  (Khairudin,  2017).  Teori
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
ini  diperkuat  oleh  penelitian  Nugraheni  dan  Subaweh  (2008),  Sari  (2014),  Wati  (2014),  Darwanis (2016),  Armel  (2017),  Pujanira  (2017),  Sanjaya  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  pemahaman  SAP berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan. Maka rumusan hipotesis pertama adalah: H1 : Pemahaman SAP berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah

## Pengaruh  Pemanfaatan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Kualitas  laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Perkembangan teknologi informasi yang semakin berkembang menimbulkan banyak perubahan yang  terjadi  di  kehidupan  masyarakat.  Salah  satunya  di  Instansi  Pemerintah  yang  sudah  beralih menggunakan  teknolgi  informasi  untuk  menunjang  aktivitasnya.  Sama  halnya  dalam  penyusunan laporan  keuangan  memerlukan  pemanfaatan  SIA  untuk  dapat  memproses  data  dengan  cepat  dan akurat  sehingga  informasi  keuangan dapat disajikan dengan  tepat  waktu dan berkualitas  (Nurillah, 2014). Teori ini diperkuat oleh penelitian Yuliani (2010), Wati (2014), Silviana (2014), Purwanti (2014), Sugara  (2015),  Armel  (2017),  Fitriana  (2017),  Pujanira  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  pemanfaatan SIA  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Maka  rumusan  hipotesis  kedua adalah:
H2 : Pemanfaatan SIA berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Sebagai  Variabel  Moderasi  Terhadap  Hubungan Antara Pemahaman Standar Akuntansi Dengan Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah.
Pengelolaan  keuangan  daerah  dapat  berjalan  dengan  baik  jika  setiap  aparatur  pemerintah memiliki kompetensi untuk mendukung aparatur dalam menjalankan tugas dan tanggungjawabnya. Kompetensi  dapat  mendukung  aparatur  untuk  memahami  dan  menerapkan  SAP  dalam  menyusun laporan  keuangan,  karena  SAP  merupakan  pedoman  untuk  menyusun  dan  menyajikan  laporan keuangan  pemerintah.  Dampaknya  laporan  keuangan  yang  nanti  dihasilkan  menjadi  berkualitas (Wati,  2014).  Teori  ini  diperkuat  oleh  penelitian  Wati  (2014)  dan  Rafid  (2016)  yang  menyimpulkan bahwa  kompetensi  SDM  berpengaruh  positif  terhadap  hubungan  pemahaman  standar  akuntansi pemerintah  dan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Maka  rumusan  hipotesis  ketiga adalah:
H3 :  Kompetensi  SDM  memoderasi  (memperkuat)  hubungan  antara  pemahaman  standar akuntansi pemerintah dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Sebagai  Variabel  Moderasi  Terhadap  Hubungan  Antara Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Dengan Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Teknologi informasi yang semakin berkembang dapat menunjang berbagai aktivitas dan operasi dalam  suatu  organisasi.  Pemerintah  yang  dulunya  menggunakan  sistem  manual  beralih menggunakan  sistem  informasi  akuntansi  berbasis  komputerisasi  untuk  menunjang  aktivitasnya. Pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  dapat  membantu  aparatur  untuk  menciptakan  informasi yang  bermanfaat  bagi  para  pemakai.  Oleh  karena  itu  kompetensi  SDM  sangat  dibutuhkan  dalam memanfaatkan  sistem  infromasi  akuntansi.  Jika  tidak  ada  keterlibatan  SDM  yang  memiliki kompetensi  maka  pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  menjadi  kurang  optimal  (Nuryanto  dan Afiah, 2013). Teori  ini  diperkuat  oleh penelitian  Sugara  (2015), Agustiawan  (2016),  Rafid  (2016) dan khairudin  (2017)  yang  menyimpulkan  bahwa  kompetensi  SDM  berpengaruh  positif  terhadap
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
hubungan  pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  dan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah. Maka rumusan hipotesis keempat adalah
H4 :  Kompetensi  SDM  memoderasi  (memperkuat)  hubungan  antara  pemanfaatan  sistem informasi akuntansi dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## KERANGKA KONSEPTUAL PENELITIAN

## Gambar 1 Rerangka Konseptual Penelitian
Sumber: Penelitian Terdahulu

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang digunakan adalah jenis penelitian konklusif atau penelitian  kausal ( Casual research )  merupakan  tipe  penelitian  dengan  karakteristik  permasalahan  berubah  hubungan  sebab akibat  antara  dua  variabel  atau  lebih  (Sugiyono,  2011).  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  SKPD yang  bekerja  di  Badan  Pengelola  Keuangan  Dan  Aset  Daerah  (BPKAD)  Kabupaten  Malang.  Sampel penelitian  ini  adalah  kepala  Dinas,  Sekretaris,  Bendahara  dan  Staf  Keuangan  pada  Kantor  BPKAD Kabupaten  Malang.  Teknik  pengambilan  sampel  dengan  menggunakan purposive  sampling .  Kriteria dalam pengambilan sampel ini adalah:
a. Pegawai yang bekerja (SKPD) di BPKAD Kabupaten Malang
b. Memiliki masa kerja menimal 1 tahun
c. Menjabat sebaga Kepala Dinas, Sekretaris, Bendahara, dan Staf Keuangan
Penelitian ini menggunakan data kuantitatif, bentuk data kuantitatif dalam penelitian ini adalah berupa nilai atau skor atas jawaban yang diberikan oleh responden terhadap pertanyaan-pertanyaan yang diajukan peneliti dalam kuesioner. Sedangkan sumber data yang digunakan pada penelitian ini adalah  data primer  Teknik pengumpulan data  dilakukan dengan  cara penyebaran  kuesioner  secara langsung kepada responden tanpa adanya perantara.

## Definisi opersional dan pengukuran variabel
Variabel  dependen  (terikat)  merupakan  variabel  yang  dipengaruhi  atau  yang  menjadi  akibat karena  adanya  variabel  bebas  (Sugiyono,  2011).  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Kualitas  laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir dari kegiatan akuntansi atau ringkasan dari transaksi keuangan (Artana, 2016).
Pemahaman Standar Akuntansi
Pemerintah (X1)
Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi (X2) Kualitas LKPD (Y) Kompetensi Sumber Daya Manusia (X3)
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
Variabel  independen  merupakan  variabel  yang  mempengaruhi  atau  menjadi  sebab perubahannya  atau  timbulnya  variabel  dependen  (Sugiyono,  2011).  Variabel  dependen  dalam penelitian  ini  adalah  Pemahaman  standar  akuntansi  pemerintah  (SAP)  dan  pemanfaatan  sistem informasi akuntansi (SIA). Pemahaman SAP merupakan prinsip atau pedoman akuntansi yang harus dipahami  oleh  seorang  aparatur  dalam  menyusun  laporan  keuangan  pemerintah  (Rafid,  2016). Sedangkan  Pemanfaatan  SIA  merupakan  penerapan  sistem  yang  telah  dimanfaatkan  untuk menunjang  aktivitas  pemerintah  dalam  menyusun  laporan  keuangan  agar  dapat  menghasilkan informasi keuangan yang akurat dan tepat waktu (Sari, 2014).
Varibel  moderasi  merupakan  variabel  yang  memperkuat  atau  memperlemah  hubungan langsung antara variable independen dengan variabel dependen (Sugiyono, 2011). Variabel moderasi dalam  penelitian  ini  adalah  kompetensi  SDM.  Kompetensi  SDM  merupakan  kemampuan  dasar seseorang  untuk  mencapai  kinerja  yang  tinggi  dalam  menyelesaikan  tugas  dan  tanggungjawabnya (Wati, 2014).
Tabel 1 Pengukuran Variabel Variabel Indikator Skala Pengukuran Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah (Y) Berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  Nomor 71 Tahun 2010 persyaratan normatif kualitas laporan keuangan : 1. Relevan 2. Andal 3. Dapat dibandingkan 4. Dapat dipahami Interval (Likert) Pemahaman  Standar  Akuntansi Pemerintah (X1) Berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  Nomor 71  Tahun  2010,  indikator  pemahaman  SAP diantaranya adalah : 1. Memahami mengenai penyajian neraca 2. Memahami mengenai penyajian laporan realisasi anggaran 3. Memahami mengenai penyajian laporan arus kas 4. Memahami mengenai penyajian catatan atas laporan keuangan 5. Memahami mengenai penilaian persediaan 6. Memahami  mengenai  pengakuan investasi 7. Memahami  mengenai  pengakuan aset tetap 8. Memahami  mengenai  perlakukan akuntansi kontruksi 9. Memahami  mengenai  perlakukan akuntansi kewajiban 10. Memahami  mengenai  perlakukan akuntansi  koreksi  kesalahan  dan perubahan kebijakan akuntansi Interval (Likert) Pemanfaatan  Sistem  Informasi  Berdasarkan  indikator  Wikison et  al (2000)
Interval (Likert)
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
Akuntansi (X2) dalam Rafid (2016) yaitu: 1. Sistem akuntansi sesuai dengan SAP 2. Jaringan internet berkualitas 3. Jaringan  internet  termanfaat  dengan baik 4. Aplikasi yang digunakan bermanfaat 5. Laporan keuangan terkomputerisasi 6. Software  sesuai  dengan  Undang- undang Kompetensi Sumber Daya Manusia (X3) Berdasarkan  indikator  dari  Xu et  al (2003) dalam Rafid (2016) yaitu: 1. Pemahaman tentang akuntansi 2. SDM yang berkualitas 3. SDM yang memadai 4. Peran dan tanggungjawab 5. Pelatihan keahlian dalam tugas 6. Sosialisasi peraturan baru Interval (Likert)
Sumber: Data diolah dari beberapa referensi jurnal, 2018

## Teknik analisis data
1. Pengujian Kualitas Data
Uji Validitas
Uji validitas bertujuan untuk mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuesioner. Data dapat dinyatakan valid jika  r  hitung  yang  merupakan  nilai  dari corrected  item-total  correlation lebih besar dari r tabel pada signifikan 0,05 atau 5% (Sugiyono, 2011).
Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  bertujuan  untuk  mengukur  tingkat  keterandalan  dari  instrument  yang digunakan. Syarat minimum yang dianggap memenuhi kriteria atau dianggap reliable adalah jika  nilai  koefisien alpha  cronbach’s yang  didapat  adalah  o,6  atau  lebih  dari  0,6  (Sugiyono, 2011).
2. Pengujian Asumsi Klasik Uji Autokerelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  mengetahui  korelasi  antara  kesalahan  variabel  penganggu pada  periode  t  (sekarang)  dengan  periode  t-1  (sebelumnya)  dengan  model  regresi  yng digunakan.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan Durbin-Watson untuk  mendeteksi autokeralsi  dengan  kriteria  DU<DW<4-DU  maka  data  dapat  dinyatakan  tidak  terjadi autokorelasi.
Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi, variabel penganggu (residual) memiliki  distribusi  normal  atau  tidak.  Uji  normalitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan Kolmogrov-Smirnov dengan melihat signifikansi ( Asymp. Sign) harus lebih besar dari 0,05 atau 5%, maka data dapat dinyatakan berditribusi normal (Ghozali, 2012).
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi  antar  variabel  bebas.  Kriteria  dalam  pengujian  ini  adalah  dengan  melihat  nilai tolerance > 0,1 atau VIF ( variance inflation factor ) < 10 maka data dapat dinyatakan tidak terjadi multikolinearitas (Ghozali, 2012).
Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  yang  digunakan  ada ketidaksamaan  atas  variance  dari  residual  suatu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Uji heteroskedastisitas dapat dilakukan dengan uji Glejser dengan kriteria nilai sgnifikansi lebih besar  dari  0,05  atau  5%  dapat  dinyatakan  data  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  (Ghozali, 2012).
3. Analisis Regresi
Analisis  regresi  yang  digunakan dalam penelitian  ini adalah analisis  regresi  linier berganda dengan Moderate  Regression  Analysis (MRA).  Analisis  regresi  linear  berganda  dengan  MRA merupakan model regresi  yang mengandung  unsur  interaksi  yaitu perkalian dua  atau  lebih variabel  independen  untuk  mengansumsikan  adanya  hubungan  antara  variabel  dependen dengan  variabel  independen  dan  variabel  moderasi  (Ghozali,  2012).  Persamaan  regresi dengan MRA dapat dirumuskan sebagai berikut:
Keterangan: α : Konstanta
β1-β5  : Koefisien Regresi e : Error X1 : Pemahaman standar akuntansi pemerintah (SAP) X2 : Pemanfaatan sistem informasi akuntansi (SIA) X3 : Kompetensi sumber daya manusia (SDM)
X1X3  : Interaksi antara X1 dan X3 (Pemahaman SAP dan Kompetensi SDM) X2X3  : Interaksi antara X2 dan X3 (Pemanfaatan SIA dan Kompetensi SDM)
4. Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  menggunakan  regresi  linear  berganda  dengan  MRA.  Pengujian  ini bertujuan  untuk  menguji  apakah  variabel  independen  yaitu  pemahaman  SAP  dan pemanfaatan SIA berpengaruh terhadap variabel dependen yaitu kualitas laporan keuangan pemerintah  daerah  dan  untuk  menguji  apakah  variabel  moderasi  yaitu  kompetensi  SDM dapat  memperkuat  atau  memperlemah  hubungan  variabel  independen  (pemahaman  SAP dan  pemanfaatan  SIA)  dengan  variabel  dependen  (kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah).  hipotesis  pertama,  kedua,  ketiga  dan  keempat  menggunakan  uji  parsial  (Uji  t) dengan  kriteria  jika  nilai  alpha  <  0,05  dan  nilai  t hitung >  t tabel maka  Hipotesis  diterima. Sebaliknya, jika nilai alpha > 0,05 nilai t hitung < t tabel maka hipotesis ditolak (Ghozali, 2012).

## HASIL PENELITIAN

## Deskripsi Data
Peneliti  menyebar  kuesioner  sebanyak  50  rangkap  kuesioner  kepada  SKPD  di  BPKAD Kabupaten  Malang.  Kuesioner  yang  kembali  dan  yang  dapat  diolah  akan  dijelaskan  pada  tabel ringkasan pengiriman dan pengembalian kueisoner dibawah ini:
Y = α+ β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 1 X 3 + β 5 X 2 X 3 + е
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
Tabel 2 Ringkasan pengiriman dan pengembalian kuesioner Keterangan Jumlah Persentase (%) Kuesiner yang tidak kembali 10 20% Kuesioner yang dapat diolah 35 70% Kuesioner yang tidak dapat diolah 5 10% Jumlah kuesioner yang disebar 50 100%
Sumber: Data primer diolah, 2018
Uji Kualitas Data

## Validitas
Nilai  r  tabel  pada  penelitian  ini  dengan  jumlah  sampel  sebanyak  35  adalah  0,334.  Hasil  uji validitas pada penelitian ini akan disajikan pada tabel 3 berikut:

## Tabel 3 Variabel X1 (Pemahaman standar akuntansi pemerintah)
Item Pertanyaan Corrected item- total correlation (R hitung) signifikansi R tabel Kesimpulan X1.1 0,913 0,000 0,334 Valid X1.2 0,998 0,000 0,334 Valid X1.3 0,908 0,000 0,334 Valid X1.4 0,977 0,000 0,334 Valid X1.5 0,906 0,000 0,334 Valid X1.6 0,998 0,000 0,334 Valid X1.7 0,975 0,000 0,334 Valid X1.8 0,974 0,000 0,334 Valid X1.9 0,917 0,000 0,334 Valid X1.10 0,925 0,000 0,334 Valid Sumber: Hasil pengolahan data 2018 Variabel X2 (Pemanfaatan sistem informasi akuntansi Item Pertanyaan Corrected item- total correlation (R hitung) signifikansi R tabel Kesimpulan X2.1 0,935 0,000 0,334 Valid X2.2 0,969 0,000 0,334 Valid X2.3 0,921 0,000 0,334 Valid X2.4 0,933 0,000 0,334 Valid X2.5 0,914 0,000 0,334 Valid X2.6 0,884 0,000 0,334 Valid Sumber: Hasil pengolahan data 2018 Variabel X3 (Kompetensi sumber daya manusia) Item Pertanyaan Corrected item- total correlation (R hitung) signifikansi R tabel Kesimpulan X3.1 0,849 0,000 0,334 Valid X3.2 0,902 0,000 0,334 Valid X3.3 0,942 0,000 0,334 Valid
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
X3.4 0,862 0,000 0,334 Valid X3.5 0,914 0,000 0,334 Valid X3.6 0,800 0,000 0,334 Valid Sumber: Hasil pengolahan data 2018 Variabel Y (Kualitas laporan keuangan pemerintah daerah) Item Pertanyaan Corrected item- total correlation (R hitung) signifikansi R tabel Kesimpulan Y1 0,591 0,000 0,334 Valid Y2 0,725 0,000 0,334 Valid Y3 0,785 0,000 0,334 Valid Y4 0,735 0,000 0,334 Valid Y5 0,664 0,000 0,334 Valid Y6 0,632 0,000 0,334 Valid Y7 0,583 0,000 0,334 Valid Y8 0,686 0,000 0,334 Valid Sumber: Hasil pengolahan data 2018

## Reliabilitas
Hasil  uji  reliabilitas  dengan  pendekatan  Nilai Cronbach’s  Alpha akan  disajikan  pada  tabel  4 berikut:
Tabel 4 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach’s Alpha Standar Reliabilitas Kesimpulam Pemahaman SAP (X1) 0,987 0,60 Reliabel Pemanfaatan SIA (X2) 0,966 0,60 Reliabel Kompetensi SDM (X3) 0, 939 0,60 Reliabel Kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah (Y) 0,827 0,60 Reliabel Sumber: Hasil pengolahan data, 2018

## Uji Asumsi Klasik
Hasil uji asumsi klasik dalam penelitian ini akan disajikan pada tabel 5 berikut:
Tabel 5 Hasil Uji Asumsi Klasik Variabel Bebas VIF Kriteria  Signifikan Kriteria Kesimpulan Pemahaman SAP (X1) 6.456 < 10 0,318 >0,05 Tidak terjadi multikolinearitas dan heteroskedastisitas Pemanfaatan SIA (X2) 8.580 < 10 0,189 >0,05 Tidak terjadi multikolinearitas dan heteroskedastisitas Kompetensi SDM (X3) 9.689 < 10 0,418 >0,05 Tidak terjadi multikolinearitas dan heteroskedastisitas Pemahaman SAP*Kompetensi SDM (X1X3) 9.728 < 10 0,263 >0,05 Tidak terjadi multikolinearitas dan heteroskedastisitas Pemanfaatan 9.963 < 10 0,109 >0,05 Tidak terjadi multikolinearitas dan
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
SIA*Kompetensi SDM (X2X3) heteroskedastisitas Durbin-Watson = 1.905 Tidak terjadi autokorelasi Asymp.Sign = 0,826 >0,05 Terdistribusi normal
Sumber: Hasil pengolahan data, 2018
Analisis Regresi Hasil analisis regresi akan disajikan pada tabel 6 berikut: Tabel 6 Analisis Regresi Moderasian Variabel Unstandardized Coefficients Nilai Sig. Kesimpulan Pemahaman SAP (X1) -0,217 0,015 Berpengaruh Pemanfaatan SIA (X2) 0,244 0,050 Berpengaruh Kompetensi SDM (X3) -0,601 0,000 Berpengaruh Pemahaman SAP dan Kompetensi SDM (X1X3) 0,015 0,010 Memoderasi (memperkuat) Pemanfaatan SIA dan Kompetensi SDM (X2X3) 0,012 0,048 Memoderasi (memperkuat) Nilai signifikansi = 0,000
R s quare = 0,833
Model regresi yang diperoleh sebagai berikut: Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 1 X 3 + β 5 X 2 X 3 + e Y = 34.274 - 0,217X 1 + 0,244X 2 - 0,601X 3 + 0,015X 1 X 3 + 0,012X 2 X 3 + e Sumber: output SPSS 16 (data diolah peneliti, 2018)
Berdasarkan pada persamaan regresi diatas dapat dijelaskan sebagai berikut:
1) Nilai  konstansta  sebesar  32.274  memiliki  arti  apabila  variabel  lainnya  konstan,  maka nilai kualitas laporan keuangan pemerintah daerah sebesar 32.274
2) Nilai koefisien regresi pemahaman SAP bertanda negatif 0,217. Artinya jika pemahaman SAP  terjadi  kenaikan  sebesar  1  satuan  dengan  asumsi  variabel  lainnya  konstan,  maka kualitas keuangan pemerintah daerah akan menurun sebesar 0,217%
3) Nilai koefisien regresi pemanfaatan SIA bertanda positif 0,244. Artinya jika pemanfaatan SIA  terjadi  kenaikan  1  satuan  dengan  asumsi  variabel  lainya  konstan,  maka  kualitas laporan keuangan pemerintah daerah akan naik sebesar 0,244%
4) Nilai koefisien regresi kompetensi SDM bertanda negatif 0,601. Artinya jika kompetensi SDM  terjadi  kenaikan  sebesar  1  satuan  dengan  asumsi  variabel  lainnya  konstan,  maka kualitas laporan keuangan pemerintah daerah akan menurun sebesar 0,601%
5) Nilai  koefisien  regresi  interaksi  variabel  pemahaman  SAP  dan  kompetensi  SDM bertanda positif 0,015. Artinya jika interaksi variabel pemahaman SAP dan kompetensi SDM  terjadi  kenaikan  1  satuan  ,  maka  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah akan naik sebesar 0,015%
6) Nilai  koefisien  regresi  interaksi  variabel  pemanfaatan  SIA  dan  kompetensi  SDM bertanda positif 0,012. Artinya jika interaksi variabel pemanfaatan SIA dan kompetensi SDM  terjadi  kenaikan  1  satuan,  maka  kualitas  laporan  keuangan  akan  naik  sebesar 0,012%.
7) Nilai  R  s quare sebesar  0,833  atau  83.3%mengindikasikan  bahwa  naik  atau  turunnya kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  dipengaruhi  oleh  pamahaman  SAP  dan pemanfaatan  SIA  yang  dimoderasi  oleh  kompetensi  SDM.  Sedangkan  16,7% dipengaruhi oleh variabel-variabel lain yang tidak digunakan dalam penelitian ini.
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi

## Hasil Uji Hipotesis
H 1 :  Pengaruh  Pemahaman  Standar  Akuntansi  Pemerintah terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Nilai signifikansi variabel pemahaman SAP  X 1 ===> Y sebesar 0,015 < 0,05 (5%) dan nilai t hitung -2.579  >  t  tabel  2.030  berarti  pemahaman  SAP  berpengaruh  terhadap  Kualitas  laporan  keuangan pemerintah  daerah,  karena  koefisien  regresi  menunjukkan  angka  yang  negatif,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  pemahaman  SAP  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah sehingga hipotesis pertama (H 1 ) diterima .
H 2 :  Pengaruh Pemanfaatan SIA terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Nilai signifikansi variabel pemanfaatan SIA X 2 ===> Y sebesar 0,050 sama dengan alpa 0,05 (5%) dan  nilai  t  hitung  2.043  >  t  tabel  2.030,  berarti  pemanfaatan  SIA  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Karena  koefisien  regresi  menunjukkan  angka  yang  positif maka dapat disimpulkan pemanfaatan SIA berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Sehingga hipotesis kedua (H 2 ) diterima .
H 3 :  Pengaruh  kompetensi  SDM  sebagai  Variabel  Moderating  terhadap  Hubungan  antara Pemahaman SAP dengan Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Nilai  signifikansi  variabel  moderating  X 1 X 3 ===>  Y  sebesar  0,001  <  0,05  (5%)  dan  nilai  t  hitung 3.755 > t tabel 2.030, berarti kompetensi SDM mampu memoderasi hubungan antara pemahaman SAP dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Karena koefisien regresi menunjukkan angka yang positif, maka dapat disimpulkan kompetensi SDM memoderasi (memperkuat) hubungan antara pemahaman  SAP  dengan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Sehingga hipotesis  ketiga (H 3 ) diterima .
H 4 :  Pengaruh  Kompetensi  SDM  sebagai  Variabel  Moderating  terhadap  Hubungan  antara Pemanfaatan SIA dengan Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Nilai  signifikansi  variabel  moderating  X 2 X 3 ===>  Y  sebesar  0,048  <  0,05  (5%)  dan  nilai  t  hitung 2.061 > t tabel 2.030, berarti kompetensi SDM mampu memoderasi hubungan antara pemanfaatan SIA dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Karena koefisien regresi menunjukkan angka yang positif, maka dapat disimpulkan kompetensi SDM memoderasi (memperkuat) hubungan antara pemanfaatan SIA dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Sehingga hipotesis keempat (H 4 ) diterima .

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Pemahaman SAP terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Pemahaman  SAP berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Kurangnya  pemahaman SAP  yang  dimiliki  oleh  pegawai  akan  berdampak  pada  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah  semakin  menurun.  Sebaliknya  banyaknya  pemahaman  SAP  yang  dimiliki  pegawai  akan berdampak pada kualitas laporan keuangan pemerintah daerah semakin meningkat.  Teori stewardsip menyatakan  bahwa  pemerintah  sebagai steward akan  bertindak  sebaik  mungkin  untuk  memenuhi kepentingan  publik  bukan  kepentingan  sendiri.  Pemerintah  akan  berusaha  menjalankan  tugas  dan fungsinya  dengan  penuh  tanggung  jawab.  Salah  satu  tugas  pemerintah  adalah  membuat  laporan keuangan yang berkualitas. Laporan keuangan akan berkualitas jika disusun sesuai dengan SAP (PP
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
No.  71  Tahun  2010).  Oleh  karena  itu  pemerintah  akan  mewajibkan  pegawainya  untuk  memahami dengan baik mengenai SAP yang dijadikan pedoman dalam menyusun laporan keuangan, sehingga mereka  dapat  menyajikan  laporan  keuangan  yang  baik  dan  benar  sesuai  dengan  SAP  (Khairudin, 2017).  Hasil  penelitian  ini  diperkuat  oleh  Nugraheni  dan  Subaweh  (2008),  Sari  (2014),  Darwanis (2016),  Armel  (2017),  Pujanira  (2017),  Sanjaya  (2017),  dan  bertentangan  dengan  penelitian  Artana (2016), Inapty dan Martiningsih (2016) dan Puspitawati (2016).

## Pengaruh Pemanfaatan SIA terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Pemanfaatan  SIA berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah. Semakin  banyak  pemanfaatan  SIA  dalam  suatu  Instansi  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan keuangan  pemerintah  daerah.  Sebaliknya  semakin  rendah  pemanfaatan  SIA  dalam  suatu  Instansi dapat  menyebabkan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  semakin  menurun.  Teori stewardship menyatakan  bahwa  pemerintah  sebagai good  steward harus  dapat  menyajikan  informasi yang akurat kepada principal secara tepat waktu. Maka upaya yang akan dilakukan pemerintah untuk menyajikan  informasi  yang  bermanfaat  dan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  adalah  dengan memanfaatkan SIA untuk menunjang aktivitas pemerintah.  Melalui pemanfaatan sistem yang sudah terintergrasi di  Instansi pemerintah dapat  mendukung  untuk menghasilkan  laporan  keuangan  yang berkualitas  (Khairudin,  2017).  Hasil  penelitian  ini  diperkuat  oleh  penelitian  Yuliani  (2010),  Silviana (2014),  Purwanti  (2014),  Armel  (2017),  Fitriana  (2017),  Pujanira  (2017),  dan  bertentangan  dengan penelitian Anggraeni (2014), Diani (2014), Pramudiarta (2015) dan Riandani (2017) .

## Pengaruh  kompetensi  SDM  sebagai  Variabel  moderasi  terhadap  Hubungan  antara  Pemahaman SAP dengan Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Kompetensi  SDM  memoderasi  (memperkuat)  hubungan  antara  pemahaman  SAP  dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Pemahaman SAP akan meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah pada saat tingkat kompetensi SDM tinggi, sebaliknya pemahaman SAP akan menurunkan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah pada saat tingkat kompetensi SDM rendah.  Teori  stewardship  yang  menjelaskan  bahwa  adanya  kompetensi  SDM  dapat  mendukung tercapainya tujuan organsiasi. Salah satu tujuan organisasi pemerintah adalah menghasilkan laporan keuangan  yang  berkualitas.  Oleh  karena  itu  perlu  adanya  keterlibatan  SDM  yang  memiliki kompetensi  untuk  dapat  menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Sebab  yang  menyusun dan  menyajikan  laporan  keuangan  adalah  SDM  itu  sendiri.  Jika  kompetensi  yang  dimiliki  SDM tinggi,  maka  pemahaman  mengenai  akuntansi  pemerintah  dan  SAP  semakin  baik  sehingga  dapat menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas (Hardyansah, 2016). Hasil penelitian ini diperkuat oleh  Wati  (2014)  dan  Rafid  (2016)  ,  dan  bertentangan  dengan  penelitian  Inapty  dan  Martiningsih (2016).

## Pengaruh  kompetensi  SDM  sebagai  Variabel  moderasi  terhadap  Hubungan  antara  Pemanfaatan SIA dengan Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Kompetensi  SDM  memoderasi  (memperkuat)  hubungan  antara  Pemanfaatan  SIA  dengan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Pemanfaatan SIA akan menurunkan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah pada saat tingkat kompetensi SDM tinggi, sebaliknya Pemanfaatan SIA akan  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  pada  saat  tingkat  kompetensi
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
SDM rendah.  Teori stewardhip memiliki  pandangaan  bahwa  SDM  yang  memiliki  kompetensi  dapat mendukung  terwujudnya  tujuan  orgasnisasi.  Laporan  keuangan  dapat  berkualitas  apabila  disusun oleh SDM yang berkompetensi. Kompetensi SDM akan mendukung SDM dalam memanfaatkan SIA untuk  dapat  menyajikan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  sehingga  informasi  yang  nantinya dihasilkan  dapat  bermanfaat  bagi  para  pengguna  laporan  keuangan  (Hardyansah,  2016).  Hasil penelitian  ini  diperkuat  oleh  Sugara  (2015),  Agustiawan  (2016),  Rafid  (2016)  dan  khairudin  (2017), dan bertentangan dengan penelitian Muda (2017).

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa  pemahaman  SAP  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan  pemerintah  daerah,  pemanfaatan  SIA berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah, Kompetensi SDM memoderasi (memperkuat) hubungan antara pemahaman SAP dengan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah,  serta  Kompetensi  SDM  memoderasi (memperkuat)  hubungan  antara  pemanfaatan  SIA dengan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah.

## Saran
Pemerintah harus berupaya  untuk meningkatkan  kompetensi  SDM  dan meningkatkan  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah  dengan  cara  lebih  meningkatkan  pemahaman  mengenai  SAP dan  memanfaatkan  sistem  yang  terintergrasi  di  Intansi  pemerintah.  selain  itu  pegawai-pegawainya diharapkan untuk mengikuti setiap pelatihan-pelatihan atau diklat untuk menunjang kompetensinya sehingga dapat memudahkannya untuk menyusun laporan keuangan yang baik dan benar.
Peneliti  selanjutnya  sebaiknya  menggunakan  sampel  penelitian  yang  lebih  besar  dan  variatif, memperpanjang  rentang  waktu  pengamatan  dan  menggunakan  data  yang  lebih  spesifik  agar  hasil penelitian  lebih  lengkap  dan  akurat,  menambahkan  variabel  independen  lain  yang  dapat mempengaruhi  nilai  perusahaan  seperti  sistem  pengendalian  internal  dan  peran  audit,  serta menggunakan variabel moderating lain seperti komitmen organisasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Arfianti,  Dita.  2011. Analisis  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah  (Studi  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Di  Kabupaten  Batang). Skripsi.  Semarang: Universitas Di Penogoro.
Armel,  Raja  Yoga  Gustika.  2017.  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan  Standar Akuntansi Pemerintah, Pemanfaatan Teknologi Informasi Dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jom Fekom. 4 (1): 1-15
Artana,  Arlia  Sari.  2016. Pengaruh  Pemahaman  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Dan  Pemanfataan  Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah Dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Skripsi. Jakarta: Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Darwanis,  Arfan  Muhammad  dan  Iqlima  A.  Manaf.  2016. The  Effect  of  Understanding  of  Government Accounting  Standard  and  Internal  Control  System  on  Quality  of  Finacial  Statement  from  Local Government  through  Review  Process  of  Financial  Statement  by  Inspectorate  Agency  (A  Study  at
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
Inspectorate Agencies in the Regencies and Cities of the Province of Aceh, Indonesia) . Research journal of finance and accounting . 7 (4): 1-8.
Diani, Dian Irma. 2014. Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Keuangan  Daerah  Dan  Peran  Internal  Audit  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah. Artikel Ilmiah. Padang: Universitas Negeri Padang.
Fitriana  dan  Agus  Wahyudin.  2017. Factors  Influencing  The  Quality  Of  Financial  Reporting  On  Local Government Of Purbalingga. Accounting Analysis Journal. 6 (1): 1-12
Ghozali, Imam. 2009. Aplikasi Analisis Multivariat dengan Program SPSS. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro .
Hardyansah.  2016. Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Dan  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Dengan  Sistem  Pengendalian  Intern  Sebagai  Variabel Moderating. Skripsi. Makasar: Universitas Islam Negeri Alauddin.
Hanaffi,  Ranny.  2017. Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Skripsi. Surakarta: Institut Agama Islam Negeri Surakarta.
Khairudin, Ibnu. 2017. Pengaruh Pemahaman Sistem Akuntansi Keuangan Daerah Dan Pemanfaatan Teknologi  Informasi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Daerah  Dengan  Kompetensi Sumber  Daya  Manusia  Sebagai  Variabel  Moderasi.  Artikel  Ilmiah.  Yogyakarta:  Universitas Muhammadiyah.
Mardiasmo, 2009. Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta: Penerbit Salemba Empat
Muda,  Iskandar.  Deni  Y  Wardani.  Erliana.  Azhar  Maksum  dkk.  2017. The  Influence  Of  Human Resources  Competency  And  The  Use  Of  Information  Technology  On  The  Quality  Of  Local Government  Financial  Report  With  Regional  Accounting  System  As  An  Intervening.  Journal  of Theoretical And Applied Information Technology. 95 (20): 1-10
Nugraheni,  Purwaniati  dan  Imam  Subaweh,  2013.  Pengaruh  Penerapan  Standar    Akuntansi
Pemerintahan Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Ekonomi Bisnis , 13 (1): 1-10.
Nurillah,  As  Syifa.  2014. Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan  Sistem  Akuntansi Keuangan  Daerah  (SAKD),  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  Dan  Sistem  Pengendalian  Intern Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Skrispsi.  Semarang:  Universitas  Di Penogoro
Nuryanto,  Muhamad.  Dan  Nunuy  Nur  Afiah.  2013. The  Impact  of  Apparatus  Competence,  Information Technology  Utilization  and  Internal  Control  on  Financial  Statement  Quality  (Study  on  Local Government of Jakarta Province - Indonesia). World review of Business Research, 3(4):1-14.
Pujanira,  Putriasri  dan  Abdullah  Taman.  2017.  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,
Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Dan  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan Daerah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Provinsi  DIY. Jurnal Nominal. 6 (2): 1-14
Purwanti,  Meilani  dan  Wasman.  2014.  Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi,Pemanfaatan  Sistem Informasi Akuntansi Dan Peran Internal Audit Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Bisnis Dan Manajemen . 4 (3): 1-15
Pramudiarta,  Rizal.  2015. Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi Dan  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Nilai  Informasi  Pelaporan  Keuangan  Entitas  Akuntansi Pemerintah Daerah . Skripsi. Semarang: Universitas Dipenogoro.
Debby Christin Sihasale , Pengaruh Pemahaman Standar Akuntansi Pemerintah Dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi
SDM Sebagai Variabel Moderasi
Rafid,  Rashwan  Zuhudy.  2016. Pengaruh  Pemahaman  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Dan  Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Dengan Kompetensi Sumber Daya Manusia Sebagai Variabel Moderasi . Skripsi. Makasar: Universitas Islam Negeri Alauddin Riandani,  Riedy.  2017.  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi
Informasi  Dan  Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan.  Artikel  Ilmiah. Padang: Universitas Negeri Padang
Rianisanti,  Meta  Dewi.  2017. Pemanfaatan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan  Kapasistas Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Dengan  Sistem Pengendalian  Intern  Sebagai  Variabel  Moderating .  Skripsi.    Surakarta:  Institut  Agama  Islam Negeri Surakarta.
Sanjaya,  Aditya.  M.  Rasuli  dan  Eka  Haryani.  2017.  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintah,  Sistem  Pengendalian  Intern,  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan  Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Pemoderasi. JOM Fekon. 4 (1): 1-15 Sari, Ni Putu Yogi Merta Maeka, I Made Pradana Adiputra dan Edy Sujana. 2014 .
Pengaruh  Pemahaman  Standar  Akuntansi  Pemerintah  (SAP)  Dan  Pemanfaatan  Sistem Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerinta Daerah. E-journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha. 2 (1): 1-12
Silviana  dan  Antoni  Erwin.  2014.  Pengaruh  Penerapan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap Kualitas  Laporan  Kuangan  Pemerintah  Daerah  Survey  Pada  Pemerintah  Kabupaten  Di Seluruh Jawa Barat. Profita . 6 (1): 1-13.
Sugara,  Yusar.  2015. The  Effect  Of  Implementation  Accounting  Information  System  And  Competence  Of Human  Resourses  On  The  Quality  Of  Financial  Reporting . Reseacrh  Journal  Of  Finance  And Accounting. 6 (10): 1-6
Sugiyono. 2011. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R & D . Bandung: Alfabeta.
Suliyantini,  Liani  dan  Kusmuriyanto.  2017. The  Effect  Of  Human  Resources  Competency  And  Accrual Based Government Accounting Standard Implementation Of Internal Control System As a Mediating Variable. Accounting Analysis Journal . 6 (1): 1-8
Wati, Kadek Desiana, Nyoman Trisna Herawati dan Ni Kadek Sinarwati. 2014. Pengaruh Kompetensi SDM, Penerapan SAP, Dan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah. E-journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha. 2 (1): 1-11
Wijayanti,  Ratna  dan  Nur  Handayani.  2017.  Pengaruh  Kompetensi  SDM  Dan  Impelementasi Akuntansi  Akrual  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Daerah. Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi . 6(3): 1-18
Yuliani,  Safrida,  Nadirsyah  dan  Usman  Bakar.  Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi,  Pemanfaatan Sistem  Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan  Peran  Internal Audit Terhadap  Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Telaah & Riset Akuntansi . 3 (2): 1-14