## KAJIAN TERRHADAP AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA UNTUK MENINGKATKAN KUALITAS INFORMASI KEUANGAN
(Studi pada PT. Multi Agro Chemical Industry, Terbanggi Besar, Lampung Tengah)
Oleh : Yogi Akbar S

## Penulis adalah Staf Pengajar Pada Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Tenggarong

## Abstract :
The calculation of the velocity ratio of investment (ROI) when using conventional accounting on PT. Multi Agro Chemical Industry, Terbanggi Large, Central Lampung has many limitations, because it is too focused on short-term results and ignore employee relations, cost, employee development, and a lot of spending on human resource development is not counted in the investment even the outcome has given outcome contribution in the future.
In 2004, based on conventional accounting showed the ability of companies to make profits with the assets owned by 45.352% and ROI calculation based on the ASDM by 45.977%. By using ASDM ROI calculation increased by 0.0927%, but not so well in 2004, accounting for the ratio by using ASDM for the better.
Key Word : Human Resource, Investment, Accounting.

## I. PENDAHULUAN

## A. Latar Belakang
Salah satu  dampak  transisi  menuju masyarakat  industri  adalah  adanya  perkem- bangan  sumberdaya manusia  karena  ciri perekonomian  yang  muncul  adalah  pereko- nomian yang meningkat atas modal manusia (Human  Capital), pengetahuan,  keterampi- landan  pengalaman  dari  modal  fisik  (Physi- cal Capital).
Begitu  pentingnya  arti  sumber  daya manusia  bagi  suatu  perusahaan  sehingga banyak  perusahaan  yang  mengeluarkan  bia- ya  yang  cukup  besar  untuk  merekrut,  mem- pekerjakan,  melatih  serta  mengembangkan karyawan. Seringkali  pengeluaran-pengelu- aran  untuk  sumber  daya  manusia  diperlaku- kan  sebagai  biaya  dalam  laporan  rugi  laba
pada  periode  terjadinya  pengeluaran-penge- luaran  tersebut.  Padahal  pengeluaran peng- eluaran ini  merupakan  pembentukan  modal manusia  (Human  Capital  Formation) karna akan  memberikan  manfaat  pada  perusahaan di  masa  mendatang  sehingga  seharusnya pengeluaran tersebut dikapitalisasi. Perlakuan akuntansi perusahaan kon- vensional  jelas  akan  mengakibatkan  suatu distorsi dari pengukuran pendapatan (Income  Measure-ment) karena  tidak  akan menggambarkan  keadaan  yang  sebenarnya dan  dikhawatirkan  akan  terjadi  kesalahan dalam pengambilan keputusan.
Pengembangan  sumber  daya  manusia merupakan  proses  yang  terpadu  dan  terus menerus  sejalan  dengan  perkembangan  tek- nologi  dan  permintaan  pasar. Dalam  rangka meningkatkan  kinerj  perusahaan  terhadap
kebutuhan  yang  terus  berkembang,  dari  sini diharapkan pihak perusahaan mampu meme- nuhi  permintaan  pasar  baik  sekarang  mau- pun  yang  akan  datang.  Seperti  yang  tejadi dalam  usaha  pengembangan  sumber  daya manusia  PT.  Multi  Agro  Chemical  Industry mengeluarkan  biaya  untuk  pendidikan  dan pelatihan  bagi  para  pegawai  yang  nantinya diharapkan  mampu  meningkatkan  efisiensi dan  efektifitas PT Multi  Agro  Chemical  In- dustry  menggunakan  akuntansi  konvensi- onal, maka pengeluaran sumber daya manu- sia  yang  diperlakukan  sebagai  biaya  lang- sung akan dihapuskan periode terjadinya se- hingga  hal  ini  tidak  mencerminkan  keadaan yang  sebebarnya.  Karena  laba  perusahaan akan  dilaporkan  telalu  rendah.  Dan  dikha- watirkan  pula  perusahaan  akan  melakukan kesalahan  pengambilan  keputusan.  Konsep akuntansi  sumberdaya  manusia  akan  mem- perhitungkan  sumberdaya  manusia  sebagai suatu aktiva sehingga dapat diperoleh infor- masi keuangan yang lebih lengkap dan rele- van bagi pengguna laporan keuangan.

## B. Perumusan Masalah
1. Bagai  mana  perlakuan  akuntansi sumber daya manusia perusahaan?
2. Bagaimana penyajian akuntansi sum-
ber daya manusia dalam laporan keu- angan perusahaan

## C. Tujuan Penelitian
1. Mengetahui  dan  menggambarkan perlakuan  akuntansi  sumber  daya
manusia  terhadap  sumberdaya  ma- nusia perusahaan.
2. Mengetahui  dan  menggambarkan penyajian  akuntansi  sumberdaya manusia  dalam  laporan  keuangan perusahaan.

## II. TINJAUAN PUSTAKA
A. Akuntansi
Terdapat  banyak  pengertian  yang  di- berikan  oleh  para  ahli  mengenai  definisi akuntansi,  antara  lain  :  Menurut  AICPA dalam  Sonhaji  (2003:7)  “Akuntansi adalah seni  pencatatan,  pengklsifikasian,  dan  pela- poran dalam suatu cara yang berarti dan da- lam bentuk suatu moneter terhadap transaksi dan kejadian, yang paling tidak bersifat keu- angan  serta  interpretasi  terhadap  hasilnya. Sedangkan menurut Horgren (1997:3) “Akuntansi  adalah  seni  (keterampilan)  dan mengolah  transaksi/kejadian  yang  setidak- tidaknya  dapat  diukur  dengan  uang  menjadi laporan keuangan yang dibutuhkan ileh para pihak  yang  berkepentingan  atas  perusahaan yang nantinya akan digunakan didalam pro- ses pengambilan keputusan bisnis”

## B. Sumber Daya Manusia
Sumber  daya  manusia  sebagai  modal, Desller  (1997:3)  mengatakan  bahwa human capital merujuk pada pengetahuan, pendidi- kan,  pelatihan,  keterampilan,  dan  keahlian dari para karyawan perusahaan.
Dari uraian diatas dapat diketahui bah- wa sumber daya manusia dapat berarti suatu usaha  yang  diberikan  seorang  ataupun  jum- lah manusia dalam organisasi. Dimana pem- bentukan modal manusia tersebut didasarkan pada  pengetahuan  dan  sumber  daya  intelek- tual lainnya.

## C. Akuntansi Sumber Daya Manusia
Anerican associaton committee on hu- man  resources  accunting dalam  Ikhsan  dan Ishak  (2005:349)  mendefinisikan  akuntansi sumber  daya  manusia  sebagai  proses  peng- identifikasian  dan  pengukuran  data  menge- nai  sumber  daya  manusia  dan pengkomu- nikasian  informasi  ini  terhadap  pihak-pihak yang  berkepentingan,  dari  definisi  tersebut terkandung tiga pengertian human resources accounting, yaitu :
a. Identifikasi nilai-nilai human resources
b. Pengukuran cost dan  nilai  bagi  organi- sasi.
c. Penyelidikan mengenai dampak kognitif dalam  perilaku  sebagai  akibat  dari  in- formasi tersebut.
Akuntansi sumberdaya manusia berarti akuntansi untuk manusia sebagai suatu sum- ber  dari  organisasi  (Tunggal,  1994:10).  Se- dangkan  Ikhsan  dan  Ishak  (2005:349)  me- nyatakan bahwa akuntansi sumber daya ma- nusia akuntansi untuk manusia sebagai suatu sumberdaya organisasional.
Dalam  pengertian  harfiah  “ akuntansi sumber daya manusia” berarti akuntansi un - tuk  manusia  sebagai  suatu  sumber  daya  or- ganisasional. Hal ini melibatkan pengukuran biaya  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan- perusahaan  bisnis  dan  organisasi  lainya  un- tuk merekrut., menyeleksi, memperkerjakan, melatih  dan  mengembangkan  aktiva  manu- sia.  Akuntansi  sumber  daya  manusia  juga melibatkan  sumber  daya  manusia  dari suatu organisasi. Dengan demikian akuntansi sum- ber  daya  manusia    berarti  mengukur  inves- tasi  yang  dibuat  oleh  organisasi  dalam  ma- nusia,  biaya  untuk  mengganti  orang-orang tersebut,  dan  nilai  dari  manusia  bagi  peru- sahaan itu. Dari definisi diatas dapat diketa- hui  bahwa  akuntansi  sumber  daya  manusia menyangkut  identifikasi  dan  pengukuran biaya-biaya  yang  dikeluarkan  oleh  perusa- haan  untuk  mengembangkan  human  asset dan pengkomunikasian informasi tersebut.

## III. METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  penulis menggu- nakan  penelitian  deskriptif,  karena dalam penelitian  ini  disamping  pengumpulan  dan penyusunan  data,  tetapi  juga  meliputi  ana- lisis  dan  interpretasi  tentang  arti  data  terse- but.
Pada  umumnya,  penelitian  deskriptif merupakan penelitian non-hipotesis, sehing- ga  langkah-langkah  penelitian  tidak  perlu rumusan  hipotesis.  Hal  ini  dilandasi  oleh pendapat  Nazir  (1983:63),  bahwa  penelitian
metode  deskriptif  adalah  metode  penelitian untuk  membuat  gambaran  mengenai  situasi atau  kejadian,  sehingga  metode  ini  berke- hendak  mengadakan  akumulasi  data  dasar belaka.
Sedangkan menurut pendapat
singarimbun  dan  effendi  (1995:4)  bahwa penelitian  deskriptif  dimaksudkan  untuk pengukuran yang cermat terhadap fenomena sosial tertentu.
Pendekatan penelitian yang digunakan adalah  studi  kasus  (Case Studies). Penger- tian  studi  kasus  menurut Nazir  (1983:66) adalah  penelitian  tentang  status  obyek  pe- nelitian yang berkenaan dengan fase spesifik atau khas dari kesel;uruhan personalia.

## A. Fokus Penelitian
Perlunya suatu fokus penelitian adalah untuk  membatasi  studi  dalam  penelitian  se- hingga obyek yang akan diteliti tidak terlalu luas.  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  fokus penelitian dalam penelitian ini adalah :
1. Biaya-biaya  perolehan  dan  pengembang- an  sumber  daya  manusia  selama  tahun 2004-2005.
2. Laporan keuangan perusahaan berupa ne- raca  dan  laporan  rugi  laba  selama  tahun 2004-2005  akuntansi  konvensional  dan akuntansi sumber daya manusia.
3. Analisis  rasio  keuangan  yang  digunakan adalah  ROI,  ROE,  NPM, TATO,  Debt Ratio, dan DER.

## B. Lokasi Penelitian
Lokasi  penelitian  yang  dijadikan oleh penulis  yaitu  PT.  Multi Agro  Chemical Industry,  Jl.  Raya  Lintas  Timur  Km.  95. Terbanggi Besar Lampung Tengah

## C. Metode Pengumpulan data
Metode  pengumpulan  data  adalah cara-cara yang dapat digunakan oleh peneliti untuk  mengumpulkan  data,  cara  cara  terse- but  menunjukan  pada  suatu  yang  abstrak, tidak  dapat  diwujudkan  dalam  benda  yang kasat  mata,  tetapi  hanya  dapat  dipertonton- kannya (Arikunto 1998:134).
Adapun  metode  pengumpulan  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah melalu wawancara, observasi, dan dokumen- tasi.

## D. Metode Analisis
Analisis  data  adalah  proses  penyeder- hanaan data kedalam bentuk yang mudah di- baca  dan  di  interpretasikan  (Singarimbun; 1995;263). Data  yang  diperoleh  selanjutnya dianalisis  denganan  memakai  pendekatan deskriptif, adapun analisis kualitatif merupa- kan  analisis  terhadap  data-data  yang  diukur secara  tidak  langsung  seperti  keterampilan, aktifitas,  perlakuan  organisasi,  dan  sebagai- nya  secara  sistematis. Selanjutnya  diguna- kan  untuk  menjawab  masalah  penelitian  se- hingga tercapai tujuan yang diharapkan, ada- pun tahap tahap dalam penelitian ini adalah :
1. Menganalisis penerapan akuntansi sum- berdaya manusia pada perusahaan untuk mengetahui  apakah  perusahaan  telah menetapkan akuntansi sumber daya ma- nusia dengan melihat laporan keungan.
2. Penerapan  akuntansi  sumber  daya  ma- nusia  melalui  langkah-langkahsebagai berikut :
a. Mengumpulkan  data  tentang  peru- sahaan,  biaya-biaya  sumber  daya manusia serta laporan keuangan pe- rusahaan.
b. Mencari  nilai  awal  sumber  daya manusia  yaitu  nilai  yang  ada  pada individu  saat  pertama  kali  direktur
sebagai pegawai kemudian menghi- tung masa manfaatnya.
c. Mengidentifikasi  biaya-biaya  yang telah  dikeluarkan  oleh  perusahaan untuk pelatihan dan pengembangan sumber daya manusia.
d. Mengidentifikasikan biaya-biaya penurunan  dari  aktiva  sumber  daya manusia karena adanya sumberdaya manusia  yang  meninggal,  pensiun, mengundurkan diri dan putus asa.
e. Menghitung total aktiva sumber da- ya  manusia  setelah  adanya  kenai- kan  dan  penurunan  sumber  daya manusia tersebut.
f. Melaporkannya dalam laporan akuntansi sumber daya manusia ya-
itu  dengan  memasukannya  dalam neraca  dan  laba  rugi  perusahaan, kemudian membandingkanya deng- an  laporan  keuangan  perusahaan yang  masih  menganut  sistem  kon- vensional.  Menghitung  rasio  keu- angan,  rasio-rasio  yang  akan  digu- nakan antara lain :
1) ROI (return on investment)
2) ROE (return on equity)
3) NPM (net profit margin)
4) TATO (total asset turn over)
5) Debt Ratio
6) DER (debt equity ratio)

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN

## A. Analisis Data
1. Perhitungan  Nilai  Bersih  Aktiva Sumber Daya manusia
PT. Multi Agro Chemical Industry mengeluarkan biaya pengembangan yang  berupa  pendidikan  dan  pelatihan, tahun  2004  sebesar  Rp.  39.135.000,- sedangkan pada tahun 2005 Rp. 57.560.000,-.  Biaya  tersebut  masih dibebankan  pada  periode  yang  ber- sangkutan, dengan menggunakan konsep akuntansi SDM biaya tersebut dikapitalisasikan  menjadi  aktiva  sumber daya manusia dan diamortisasikan menggunakan metode garis lurus seperti yang digunakan Sukardji, (1984:306)

## Jurnal pembentukan Aktiva Sumber Daya Manusia
Tahun 2004 Aktiva sumber daya manusia Rp. 39.135.000,- Biaya pendikan dan pelatihan Rp. 39.135.000,- Tahun 2005 Aktiva sumber daya manusia Rp. 57.560.000,- Biaya pendidikan dan pelatihan Rp. 57.560.000,- Sedangkan perhitungan amortisasinya adalah sebagai berikut Amortisasi nilai SDM tahun 2004 Biaya pendidikan dan pelatihan Rp. 39.135.000,- : 20 = Rp. 1.956.750,- Amortisasi nilai SDM tahun 2005 Saldo awal tahun 2005 = Rp. 1.956.750,- Biaya pendidikan dan pelatihan Rp. 57.560.000,- : 20  =Rp. 2.878.000,- = Rp. 4.834.750,- Jurnal amortisasi aktiva sumber daya manusia Tahun 2004 Biaya amortisasi SDM Rp. 1.956.750,- Aktiva SDM Rp. 1.956.750,- Tahun 2005 Biaya armotisasi aktiva SDM Rp. 4.834.750,- Aktiva SDM Rp. 4.834.750,-
Sumber : Data biaya pelatihan dan pengembangan PT. Multi Agro Chemical Industry
Karnapada 2004-2005 tidak terjadi hal-hal yang menyebabkan pengurangannilai aktiva SDM, maka yang
menjadi pengurangan nilai aktiva SDM adalah biaya amortisasi SDM.
Tabel. I Penghitungan Nilai Bersih Aktiva Sumber Daya Manusia Keterangan Tahun 2004 Tahun 2005 Saldo Awal - Rp. 37.178.250,- Penambangan : Biaya Pendidikan dan pelatihan Rp. 39.135.000,- Rp. 57.560.000,- Pengurangan : Amortisasi Rp. 1.956.750,- Rp. 4.834.750,- Nilai Aktiva SDM Rp. 37.178.250,- Rp. 89.903.550
Sumber : Data biaya Pelatihan dan pengembanganPT. Multi Agro Chemical Industry data di olah
Dari  hasil  perhitungan  nilai  aktiva bersih sumber daya manusia tabel 1, dapat diketahui  nilai  bersih  aktiv  SDM  pada akhir  tahun  2004  adalah  sebesar  Rp. 37.178.250,- dan  pada  akhir  tahun  2005 sebesar Rp. 89.903.550,-

## 2. Laporan  Keuangan  Dengan  Akun- tansi Sumber Daya Manusia
Adapun  penyajian  data  laporan  keu- angan  dengan  menggunakan  perlakuan akuntansi  sumber  daya  manusia  adalah sebagai berikut :

## LAPORAN KEUANGAN DENGAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA NERACA
PT. Multi Agro Chemical Industry 2004 AKTIVA LANCAR Kas Rp. 10.443.950 Bank Rp. 29.918.600 Piutang Rp. 1.076.476.000 Persediaan Bahan baku Rp. 5.604.000 Barang dalam proses Rp. 296.739.000 Barang jadi Rp. 1.242.094.000 Total aktiva lancar Rp. 2.661.275.550 AKTIVA TETAP Tanah Rp. 195.863.000 Emplasmen Rp. 22.404.000 Akm. Penyst. Emplasmen (Rp. 2.865.000) Bangunan Rp. 1.034.166.000 Akm. Penyst.bangunan (Rp. 179.150.000) Instalasi Rp. 831.999.000 Akm. Penyst. instalasi (Rp. 480.574.000) Mesin Rp.4.049.800.000 Akm. Penyst. Mesin (Rp. 2.052.518.000) Kendaraan Rp. 24.485.000 Akm. Penyst.kendaraan (Rp. 20.091.000) Inventaris Rp. 215.524.000 Akm. Penyst.inventaris (Rp. 78.825.000) Total aktiva tetap Rp. 3.560.808.000 AKTIVA LAIN-LAIN Aktiva Sumber Daya Manusia Rp. 37178.250 TOTAL AKTIVA Rp.. 6.259.261.800 HUTANG LANCAR Hutang dagang Rp. 61.498.000 Hutang pajak Rp. 34.204.725 Hutang lain-lain Rp. 16.000.150 Total hutang lancar Rp. 111.702.875 HUTANG JANGKA PANJANG Hutang jangka panjang Rp. 53.351.000 MODAL
R/K Kantor pusat Rp. 3.179.176.900 Laba rugi tahun berjalan Rp. 2.877.852.775 Modal sumber daya manusia
Rp. 37.178.250
TOTAL PASIVA Rp. 6..259.261.800
Sumber : PT Multi Argo Chemical Industry

## LAPORAN KEUANGAN DENGAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA NERACA
PT. Multi Agro Chemical Industry 2004 AKTIVA LANCAR Kas Rp. 30.942.250 Bank Rp. 41.618.650 Piutang Rp. 1.152.861.000 Persediaan Bahan baku Rp. 6.950.400 Barang dalam proses Rp. 346.395.000 Barang jadi Rp. 2.473.359.000 Total aktiva lancar Rp. 4.052.126.300 AKTIVA TETAP Tanah Rp. 195.863.000 Emplasmen Rp. 22.396.000 Akm. Penyst. Emplasmen (Rp. 4.019.000) Bangunan Rp. 1.034.166.000 Akm. Penyst. bangunan (Rp. 231.218.000) Instalasi Rp. 1.019.705.000 Akm. Penyst. instalasi (Rp. 576.717.000) Mesin Rp.4727.858.000 Akm. Penyst. Mesin (Rp. 2.637.312.000) Kendaraan Rp. 24.485.000 Akm. Penyst.kendaraan (Rp. 22.209.000) Inventaris Rp. 239.672.000 Akm. Penyst.inventaris (Rp. 122.549.000) Total aktiva tetap Rp. 3.672.037.000 AKTIVA LAIN-LAIN Aktiva Sumber Daya Manusia Rp. 89.903.500 TOTAL AKTIVA Rp. 7.814.066.800 HUTANG LANCAR Hutang dagang Rp. 449.000 Hutang pajak Rp. 174.166.325 Hutang lain-lain Rp. 1.231.000 Total hutang lancar Rp. 175.846.325 HUTANG JANGKA PANJANG Hutang jangka panjang Rp. 52.068.600 MODAL R/K Kantor pusat Rp. 3.666.054.000 Laba rugi tahun berjalan Rp. 37.178.250
Modal sumber daya manusia Rp. 89.903.500 TOTAL PASIVA Rp. 7.814.066.800
Sumber PT. Multi Agro Chemical Industry
LAPORAN KEUANGAN DENGAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA LAPORAN LABA RUGI
PT. Multi Agro Chemical Industry Tahun 2004 Penjualan Rp.  6.235.000.000 HPP (Rp. 2.178.017.000) Laba Kotor Rp.  4.196.983.000 Biaya Operasi -.  Biaya Adm &Umum Rp.    63. 408.000 -,  Biaya Pemasaran Rp.     45.400.000 -,  Biaya Amortisasi Aktiva SDM
Rp. 1.956.750
(Rp.     110.635.000) Laba Operasi Rp. 4.086.218.250 Pajak (Rp. 1.208.365.475) Laba Bersih Rp.  2.877.852.775
Sumber : PT. Multi Agro Chemical Industry

## LAPORAN KEUANGAN DENGAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA
LAPORAN LABA RUGI PT. Multi Agro Chemical Industry Tahun 2005 Penjualan Rp. 7.906.250.000 HPP (Rp. 2.338.158.000) Laba Kotor Rp. 5.568.092.000 Biaya Operasi -.  Biaya Adm &Umum Rp. 65.862.000 -,  Biaya Pemasaran Rp. 50.689.000 -,  Biaya Amortisasi Aktiva SDM Rp. 4.834.750 (Rp. 121.385.750) Laba Operasi Rp. 5.446.706.250 Pajak (Rp. 1.616.511.875) Laba Bersih Rp. 3.830.041.400
Sumber : PT. Multi Agro Chemical Industry
Angka  yang  dilaporkan  akuntansi kon-vensional  tidak melaporkan  kekayaan peru-sahaan  dalam  aktiva  sumber  daya manusia pada  neraca.  Pada  tahun  2004 jumlah  aktiva  berdasarkan  penerapan akuntansi SDM lebih besar Rp. 37.178.250,  dan  pada  tahun  2005  lebih besar Rp. 89.903. 550,-

## B. Analisis Ratio Keuangan
Pada tahun  2004  jumlah  aktiva  ber- tambah  Rp.  37.178.250,- sedangkan  pada tahun  2005  bertambah  sebesar  Rp. 89.903.550,-.  Berdasarkan  perhitungan  la- poran keuangan yang ada baik berdasarkan akuntansi  konvensional  dan  akuntansi sumber  daya  manusia  didapatkan  per- hitungan sebagai berikut :
Tabel. II Tabel Rasio Keuangan Rasio keungan konvensional Akuntansi SDM 2004 2005 2004 2005 ROI 0,45352 0,491093 0,45977 0,490166 ROE 0,887597 1,034705 0,9052 1,045 NPM 0,452578 0,479783 0,46156 0,48445 TATO 1,002076 1,023574 0,96123 1,01179 Debt Ratio 0,02695 0,03428 0,02639 0,02916 DER 0,0695 0,07223 0,0519 0,05966
Sumber  :  Data  biaya  pelatihan  dan  pengembangan  PT.  Multi  Agro  Chemical  Industry  data diolah
Pada  tahun 2004  berdasarkan  akun- tansi konvensional menunjukan kemampuan perusahaan menghasilkan keuntungan deng- an aktiva yang dimilikinya, sebesar 0,45352 atau sebesar 45,352 % sedengkan perhitung- an ROI berdasarkan ASDM sebesar 0,45977 atau sebesar 45,977 % dengan menggunakan ASDM  perhitungan  ROI  meningkat  sebesar 0,0625 %. Pada tahun 2005 angka ROI ber- dasarkan  akuntansi  konvensional  sebesar 0,491093  atau  49,1093%    sedangkan  perhi- tungan  ROI  berdasarkan  ASDM  0,490166 atau  49,0166  %  berdasarkan  perhitungan ASDM  angka  ROI  tahun  2005  menurun 0,0927 %.
Angka ROE menunjukan tingakat peng- hasilan (income) yang tersedia bagi pemilik atas modal  yang mereka investasikan dalam perusahaan ROE yang dihasilkan dari perhi- tungan  perlakuan  akuntansi  sumber  daya manusia  adalah  angka  tersebut  lebih  tinggi dibandingkan  dengan  perhitungan  akuntansi konvensional  tahun  2004  sebesar  0,90458 demikian juga pada tahun 2005 perhitungan ASDM  menjadi  lebih  tinggi  sebesar  1,045 perubahan yang terjadi memang tidak begitu signifikan  namun  cukup membuktikan  bah- wa  terdapat  perubahan  atau  pengaruh  terha- dap diberlakukannya ASDM.
Perhitungan TATO berdasarkan ASDM memberikan  angka  yang  lebih  baik  dari akuntansi  konvensional.  Untuk  tahun  2004 sebesar  0,96123  menurun  dari  perhitungan dengan  akuntansi konvensional  sebesar 1,002076, demikian juga tahun 2005 sebesar 1,01179  menurun  dari  perhitungan  dengan akuntansi konvensional sebesar 1,023574. Debt Ratio menujukan seberapa besar aktiva perusahaan  dibiayai  hutang  perubahan  pada tahun 2004  dan 2005 ditunjukan dengan pe- nurunan angka perhitungan dengan menggu- nakan  ASDM  yaitu  0,02695  pada  tahun 2004 dan tahun 2005 turun menjadi 0,02639 dari  perhitungan  dengan  menggunakan akuntansi konvensional.
Angka debt to equity  ratio menujukan nilai yang lebih bagus dengan menggunakan perhitungan  ASDM.  Ditunjukan  dengan  pe- nurunan angka perhitungan dengan menggu- nakan ASDM yaitu 0,0519 pada tahun 2004 dan  tahun  2005  turun  menjadi  0,05966  dari perhitungan dengan menggunakan akuntansi konvensional    suatu  perhitungan  yang  me- nunjukan keadaan yang lebih baik.

## Kesimpulan
Berdasarkan pembahasan  yang telah dialku- kan,  maka  dapat  ditarik  beberapa  kesimpu- lan yaitu :
1. Saat  ini  pada  berbagai  perusahaan mengindikasikan  bahwa  karyawan  di- pandang sebagai investasi yang bernilai. Namun beberapa perusahaan masih me-
mandang  kayawan  sebagai  biaya  varia- bel  dari  produksi,  sehingga  pengakuan kontribusi  perusahaan  atas  pelatihan  a- tau biaya rekrutmen menjadi lebih kecil. 2. PT.  Multi  Agro  Chemical  Industry  se- lama ini menerapkan akuntansi konven- sional dalam menyusun laporan keuang- annya  dimana  biaya  pengembangan sumber daya manusia dibebankan dalam pos biaya administrasi dan umum dalam laporan  keuangan  perusahaan  pada  pe- riode terjadinya.
3. Biaya  biaya  pengembangan  sumber  da- ya  manusia  PT. Multi  Agro  Chemical Industry  di  amortisasi  menggunakan metode  garis  lurus  selama  manfaat ekonomis  yang  diperkirakan  yaitu  20 tahun.  Hal  ini  didasarkan  perhitungan umur rata-rata ekonomis karyawan.
4. Dengan  pengakuan  sumber  daya  ma- nusia  sebagai  aktiva,  maka perusahaan akan  lebih  menghargai  karyawan,  se- hingga akan lebih memperhatikan kese- jahteraan dan pengembangan karyawan. Sementara karyawan akan merasa men- jadi  bagian  dari  perusahaan  sehingga akan  bekerja  sebaik-baiknya  demi  ke- majuan perusahaan.
5. Dengan menggunakan perhitungan ASDM  pada  PT.  Multi  Agro  Chemical Industry  perhitungan  ROI  tahun  2004 meningkat  sebesar  0,062%.  Pada  tahun 2005  angka  ROI  menurun  0,0927%, dengan diperhitungkannya rasio dengan
menggunakan ASDM. Hal ini menunju- kan  bahwa  ASDM  memberikan  infor- masi keuangan yang berkualitas dengan memperhatikan  segala  masalah  yang berhubungan dengan karyawan.

## Saran
Berdasarkan kesimpulan diatas, saran- saran  yang  dapat  diberikan  pada  PT.  Multi Agro  Chemical  Industry  adalah  sebagai berikut :
1. Pengembangan  karyawan  dalam  rangka meningkatkan kualitas sumber daya ma- nusia yang dimiliki hendaknya terus di- tingkatkan karena sumber daya manusia merupakan aset perusahaan yang peling penting  dan  berpotensi  untuk  mengha- silkan laba dimasa mendatang.
2. Perusahaan hendaknya  mengklasifikasi- kan  pencatatan-pencatatan  biaya  untuk sumber  daya  manusia  secara  terpisah, sehingga  apabila  akan  menerapkan akuntansi  sumber  daya  manusia  dapat dengan mudah menghitung pengeluaran perusahaan  yang  terkait  dengan  sumber daya manusia.
3. Laporan  keuanan  dengan  menggunakan akuntansi  sumber  daya  manusi  akan memberikan  nilai  yang  lebih  baik,  se- hingga pihak perusahaan perlu memper- timbangkan  untuk  memberlakukan  a- kuntansi  sumber  daya  manusia  dalam menyusun  laporan  keuangan  karena  in- formasi  tentang  pengembangan  sumber
daya  manusia  yang  tersaji  dalam  lapo- ran keuang dapat membantu manajemen dalam  merencanakan  dan  mengelola sumber daya manusia perusahaan.
4. Perusahaan  perlu  mempertimbangkan untuk  menggunakan    informasi  akun- tansi sumber daya manusia dalam peng- ambilan  keputusan  mengenai  investasi sumber daya manusia seperti pengadaan karyawan dan pengembangan karyawan sehingga  keputusan  yang  diambil  rele- van dengan kondisi sumber daya manu- sia yang dimiliki.

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto,  S. 1998. Prosedur  Penelitian Suatu Pendekatan Praktik, Rineka Cipta, Jakarta.
Horgren,
Harison, Robinson, dan Secokusumo,  1997. Akuntansi  di Indonesia. Salemba Empat, Jakarta.
Ikhsan,  Arfan,  dan  Ishak,  Muhamad.  2005. Akuntansi  Keperilakuan.  Salemba Empat, Jakarta.
Nazir,  moh,  1988, Metode  Penelitian. Ghalia Indonesia, Jakarta.
Singarimbun,  Masri  dan  Sofyan  E.  1995.
Metode Penelitian Survai. LP3ES,
Jakarta.
Sonhaji, 2003. Pengantar Akuntansi,
Bayumedia Publishing, Malang
Sukardji,  1984.  Dasar-Dasar Akuntansi, Andi Ofset, Yogyakarta.

## Tunggal,  Amin  Widjaya.  1994. Akuntansi
Sumber  Daya  Manusia  Suatu Pengantar. Harvarindo, Jakarta.