## TACTICAL DECISION MAKING TERKAIT DENGAN KEPUTUSAN SELL OR PROCESS FURTHER PRODUK GYPSUM MENGGUNAKAN PENDEKATAN DIFFERENTIAL ANALYSIS
Sigit Pribadi, Sri Gunawan Universitas Airlangga sigit.pribadi-2015@feb.unair.ac.id

## ABSTRACT
Gypsum  is  a  by-product  of  phosphoric  acid  production,  which  is  a  solid  waste  from  the extraction of P2O5 content in  phosphate rock. Gypsum can be directly sold as bulk gypsum (split  off  point)  or  furtherly  processed  into  purified  gypsum.  Similarly,  purified  gypsum  can also  be  furtherly  processed  into  granulated  gypsum  which  has  the  lowest  water  and  P2O5 content.  A  differential  analysis  based  on  the  use  of  relevant  cost  data  is  needed  to  identify alternatives that provide the greatest benefits to the company, related to alternative decisions to sell gypsum at the split-off point or to process it further.
his  study  aims  to  develop  a  differential  analysis  that  is  used  as  a  basis for  tactical  decision making related to the decision to sell gypsum products at the split-off point or to be furtherly processed  into  purified  gypsum  and/or  granulated  gypsum.  This  study  uses  a  qualitative research approach while the research method used is a case study research method.
The  result  shows  that  the  decision  to  furtherly  process  gypsum  into  purified  gypsum  and granulated  gypsum  generates  additional  profit  compared  to  selling  gypsum  at  the  split-off point. The production and sales of granulated gypsum generate the highest profit compared to purified gypsum and bulk gypsum at the split-off point.
Keywords:  Gypsum,  Purified  Gypsum,    Granulated  Gypsum,  Tactical  Decision  Making, Differential Analysis, Relevant Cost.

## ABSTRAK
Produk gypsum merupakan hasil samping ( by product ) dari produksi asam fosfat, yang merupakan limbah padatan dari ekstraksi kandungan P2O5 pada batuan fosfat. Gypsum dapat langsung  dijual  sebagai  gypsum  curah  ( split  off  point )  atau  diproses  lebih  lanjut  menjadi purified  gypsum .  Demikian  pula  dengan  purified  gypsum,  juga  dapat  diproses  lebih  lanjut menjadi granulated gypsum yang memiliki kadar air dan P2O5 paling rendah serta berbentuk granul  (butiran).  Suatu  differential  analysis  yang  berdasar  pada  penggunaan  data  biaya relevan  ( relevant  cost )  dibutuhkan  untuk  mengidentifikasi  alternatif-alternatif  yang memberikan  manfaat  terbesar  bagi  perusahaan,  terkait  alternatif  keputusan  untuk  menjual gypsum pada split off point atau diproses lebih lanjut.
Penelitian ini bertujuan untuk menyusun analisa diferensial ( differential analysis ) yang digunakan  sebagai  dasar  dalam  pengambilan  keputusan  taktis  ( tactical  decision  making ) terkait  keputusan  untuk  menjual  produk  gypsum  pada  titik  pisah  batas  ( split-off  point )  atau diproses  lebih  lanjut  menjadi  purified  gypsum  dan/atau  granulated  gypsum.  Penelitian  ini menggunakan  pendekatan  penelitian  kualitatif  sedangkan  metode  penelitian  yang  digunakan adalah metode penelitian studi kasus.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  keputusan  proses  lebih  lanjut  ( process  further ) produk  gypsum  menjadi  purified  gypsum  dan granulated  gypsum menghasilkan  keuntungan (laba) tambahan dibandingkan dengan menjual gypsum pada titik pisah batas ( split off point ). Produksi  dan  penjualan  granulated  gypsum  menghasilkan  keuntungan  paling  tinggi dibandingkan dengan produk purified gypsum dan gypsum curah ( split off point ).
Kata Kunci:  Gypsum, Purified Gypsum,  Granulated Gypsum, Tactical  Decision Making, Differential Analysis, Relevant Cost.

## PENDAHULUAN
Produk  Gypsum  merupakan  produk  samping  yang  dihasilkan  dari  produksi  asam fosfat,  sehingga  biaya  yang  terbentuk  dalam  pabrik  asam  fosfat  merupakan  biaya  bersama ( joint  cost )  bagi  produk  asam  fosfat,  asam  fluosilikat,  serta  gypsum.  Gypsum  curah  yang dihasilkan dari produksi asam fosfat tersebut dapat langsung dijual untuk bahan baku dalam industri semen. Namun demikian, gypsum curah tersebut dapat dikantongi dalam ukuran kecil (kantong  50kg)  dan  dijual  secara  retail  kepada  masyarakat  (petani)  yang  digunakan  untuk memperbaiki sifat fisik dan kimia tanah.
Selain  itu,  gypsum  curah  dapat  diproses  lebih  lanjut  melalui  proses  purifikasi  yaitu proses  pembersihan  atau  pencucian  produk  gypsum,  untuk  mendapatkan  produk  gypsum dengan kadar P2O5 yang lebih rendah atau disebut sebagai produk purified gypsum. Produk purified gypsum tersebut dapat dijual kepada industri semen atau diproses lebih lanjut.
Granulated  gypsum  merupakan  produk  yang  dihasilkan  dari  proses  lebih  lanjut purified  gypsum.  Purified  gypsum  dipanaskan  dalam  suhu  tinggi  lalu  dibentuk  menjadi butiran-butiran  gypsum.  Bentuk  butiran  tersebut  mempermudah  proses  pengangkutan  dan pengiriman,  serta  memperlancar  operasional  produksi  di  pabrik  semen.  Granulated  gypsum tersebut  juga  memiliki  kadar  impurities  (P2O5)  yang  paling  rendah  dibandingkan  produk gypsum lainnya.

## Gambar 1

## Ikhtisar Proses Bisnis Produk Gypsum
Sumber : Data internal perusahaan.
Kuantum  gypsum  yang  dihasilkan  dari  produksi  asam  fosfat  sangatlah  besar  (3  kali produksi  asam  fosfat)  sehingga  pengaturan  distribusi  hasil  produksi  gypsum  menjadi  sangat penting agar tidak menimbulkan masalah bagi perusahaan terkait dengan masalah lingkungan,
keterbatasan tempat penyimpanan, biaya pengelolaan dan lain sebagainya. Manajemen harus membuat  keputusan  taktis,  untuk  melakukan  penjualan  gypsum  pada split  off  point atau memproses lebih lanjut sehingga memberikan keuntungan yang paling besar bagi perusahaan. Keputusan  taktis  ( tactical  decision  making )  merupakan  pemilihan  dari  berbagai  alternatif dengan cara pandang yang segera dan terbatas (Hansen & Mowen, 2007).
Pengambilan  keputusan  tersebut  tentunya  tidak  dapat  dilepaskan  dengan  unsur finansial  perusahaan.  Perusahaan  harus mengetahui  mengenai  dampak  finansial yang  timbul dari  setiap  keputusan  yang  akan  diambil.  Akuntansi  merupakan  salah  satu  sumber  utama untuk  mengetahui  dampak  finansial  atas  suatu  keputusan.  Sistem  perhitungan  biaya  harus terkini,  fleksibel,  menguntungkan,  berorientasi  pada  masa  depan  dan  keputusan  agar  dapat menghasilkan informasi operasional (Mihaela Tulvinschi, 2010). Penggunaan dasar informasi keuangan  yang  kurang  sesuai  dapat  menyebabkan  perusahaan  melakukan  kesalahan  dalam pengambilan  keputusan  taktis  sebagai  contoh  penggunaan  data full  cost dalam  pengambilan keputusan,  seringkali  pembuat  keputusan  salah  mengansumsikan  bahwa  biaya  tersebut bersifat  variabel  dan  menjadi  korban  dari full  cost  fallacy .  Daniela  Socea  Alexandra  (2012) menyatakan bahwa pada akhirnya, semua pengambilan keputusan adalah tentang masa depan. Pengambilan  keputusan  tidak  cukup  apabila  hanya  mengandalkan  data  yang  hanya berkontribusi  pada  pemahaman  tentang  kinerja  saat  ini,  namun  harus  juga  memungkinkan pengembangan  kemampuan  manajemen  prediktif  untuk  mengelola  risiko  secara  efektif  dan memungkinkan perubahan.
Kesalahan  dalam  penggunaan  informasi  keuangan  dapat  mengakibatkan  perusahaan kehilangan potensi untuk mendapatkan laba ( potential profit ) karena menutup salah satu lini produksinya  yang  tampak  rugi  di  laporan  keuangan,  padahal  secara  laporan  manajemen  lini bisnis  tersebut  masih  menghasilkan  keuntungan.  Hal  ini  tentunya  berpengaruh  terhadap pencapaian  laba  perusahaan  secara  keseluruhan.  Oleh  karena  itu,  dalam  pengambilan keputusan taktis harus didasarkan pada relevan cost . Sebagaimana dinyatakan oleh Kinney & Raiborn  (2011),  dalam  pengambilan  keputusan,  manajer  harus  mempertimbangkan  semua biaya dan pendapatan yang relevan yang terkait dengan setiap alternatif keputusan.
Analisis  biaya  harus  fokus  pada  penggunaan  biaya  relevan,  dimana  biaya  ini tergantung pada parameter tindakan dari masalah keputusan. Sachchidanand Pachori dan Dr. Karunesh  Saxena  (2012)  menyatakan  bahwa  sebuah  industri  harus  menggunakan  konsep biaya  yang  relevan  dalam  proses  pengambilan  keputusan  khususnya  di  bidang  keputusan kebutuhan  material,  membuat  keputusan  pembelian  atau  memproduksi  sendiri,  keputusan
penggantian  peralatan,  keputusan  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus,  memanfaatkan sumber  daya  yang  langka  dengan  sebaik-baiknya,  dan  untuk  menambah  atau  menghentikan lini produk. Managemen harus mengambil suatu keputusan untuk meningkatkan profitabilitas atau  mengurangi  biaya  serta  memastikan  penggunaan  bahan  baku,  peralatan,  pabrik,  dan mesin yang tepat. Selain itu juga untuk meningkatkan kompatibilitas bisnis dan mendapatkan peningkatan pangsa pasar untuk mendorong opportunity profit .
Keputusan  perusahaan  untuk  menjual  produk  pada  titik  pisah  batas  ( split  off  point ) atau  menjualnya  setelah  diproses  lebih  lanjut  merupakan  keputusan  yang  krusial,  karena keputusan tersebut akan mempengaruhi kinerja perusahaan secara keseluruhan. Pengambilan keputusan  yang  tepat  tentang  penjualan  atau  proses  lebih  lanjut  akan  menaikkan  margin perusahaan secara keseluruhan dan sebaliknya kesalahan dalam pengambilan keputusan dapat menyebabkan perusahaan kehilangan margin yang seharusnya didapat oleh perusahaan. Oleh karena  itu,  perusahaan  harus  menggunakan differential  analysis yang  berkaitan  dengan penggunaan  data  biaya  relevan  ( relevant  cost )  untuk  mengidentifikasi  alternatif  yang memberikan  manfaat  terbesar  bagi  perusahaan  terkait  keputusan sell  or  process  further produk  gypsum.  Hasil  dari differential  analysis tersebut,  akan  menjadi  dasar  perbandingan antara keuntungan yang didapatkan oleh perusahaan dari menjual produk pada split off point atau menjual produk pada proses lebih lanjut.

## MASALAH PENELITIAN
Berdasarkan  latar  belakang  dan  indentifikasi  permasalahan  diatas,  maka  penulis  bermaksud untuk  melakukan differential  analysis atas  produksi  dan  penjualan  produk  gypsum, purified gypsum serta granulated gypsum . Hasil dari differential analysis tersebut, akan menjadi dasar bagi  perusahaan  dalam  pembuatan  keputusan  taktis  ( tactical  decision  making )  yang  harus diambil  oleh  perusahaan  terkait  keputusan sell  or  process  further produk  gypsum.  Sehingga rumusan masalah penelitian adalah :
1. Bagaimanakah  analisa  biaya  differensial  atas  produksi  dan  penjualan  produk  gypsum, purified gypsum serta granulated gypsum?
2. Bagaimanakah tactical  decision  making yang  harus  diambil  oleh  perusahaan  terkait keputusan sell or process further produk gypsum?

## KAJIAN TEORITIS

## Konsep Relevansi
Dalam proses pembuatan keputusan oleh pihak manajemen salah satu hal yang sangat penting  adalah  menyajikan  informasi  yang  relevan  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan. Relevant  costing memfokuskan  atensi  manajerial  pada  informasi  yang  relevan  dengan keputusan (atau yang bersangkutan). Menurut Kinney & Raiborn (2011), dalam pengambilan keputusan, manajer harus mempertimbangkan semua biaya dan pendapatan yang relevan yang terkait  dengan  setiap  alternatif  keputusan.  Agar  informasi  menjadi  relevan,  harus  ada  tiga karakteristik:
1. Berkaitan dengan keputusan yang sedang dipertimbangkan;
2. Penting bagi pengambil keputusan; dan
3. Berhubungan dengan beberapa usaha atau tindakan di masa depan.
Menurut Datar & Rajan (2018), biaya relevan adalah biaya yang diharapkan di masa depan  dan  pendapatan  relevan  adalah  pendapatan  yang  diharapkan  di  masa  depan  yang berbeda  antara  alternatif  tindakan  yang  dipertimbangkan.  Biaya  dan  pendapatan  yang  tidak relevan  disebut irrelevant .  Penting  untuk  mengenali  bahwa  biaya  yang  relevan  dan pendapatan yang relevan harus:
1. Terjadi  di  masa  depan  -  setiap  keputusan  berhubungan  dengan  manajer  untuk    memilih suatu tindakan berdasarkan atas hasil yang diharapkan di masa depan.
2. Berbeda antara setiap alternatif tindakan  - biaya masa depan dan pendapatan yang tidak berbeda  tidak  akan  menjadi  masalah  dan,  oleh  karena  itu,  tidak  akan  berpengaruh  pada keputusan yang dibuat.
Hansen dan Mowen (2007) berpendapat bahwa biaya yang relevan adalah biaya masa depan yang berbeda antar alternatif. Semua keputusan berhubungan dengan masa depan. Oleh karena  itu,  hanya  biaya  masa  depan  yang  bisa  relevan  dengan  keputusan.  Namun,  untuk menjadi relevan, biaya tidak hanya harus menjadi biaya masa depan tetapi juga harus berbeda dari  satu  alternatif  ke  alternatif  lainnya.  Jika  biaya  masa  depan  sama  untuk  lebih  dari  satu alternatif, tidak ada pengaruhnya terhadap keputusan tersebut. Biaya seperti itu adalah biaya yang tidak relevan ( irrelevant ).

## Differential Analysis
Dalam  setiap  pengambilan  keputusan,  seorang  manajer  membutuhkan  perbandingan atas  satu  alternatif  terhadap  alternatif  yang  lainnya.  Perbandingan  tersebut  digunakan  untuk menentukan  bagaimana  biaya  dan  pendapatan  akan  terpengaruh  ketika  suatu  alternatif  telah
dipilih  dibandingkan  dengan  alternatif  lainnya.  Proses  perbandingan  antara  suatu  alternatif terhadap alternatif lainnya tersebut disebut sebagai differential analysis . Menurut Anderson & Maher (2014) differential analysis merupakan suatu proses mengestimasikan pendapatan dan biaya  dari  alternatif  tindakan  yang  tersedia  untuk  pembuatan  keputusan  dan  melaukukan perbandingan  estimasi  tersebut  dengan  status  quo. Differential  analysis dapat  digunakan untuk  membuat  keputusan  mengenai  menjual  produk  pada  tahap  intermediate  atau  produk tersebut diproses lebih lanjut (Reeve, 2012).
Differential  analysis dilakukan  dengan  membandingkan  biaya  dan  pendapatan  yang berbeda  dalam  setiap  alternatif.  Biaya  dan  pendapatan  yang  berbeda  dalam  setiap  alternatif yang  dipertimbangkan  disebut  sebagai differential  cost dan differential  revenue (Anderson &Maher,2014).  Salah  satu  kategori  biaya  yang  penting  untuk  diidentifikasi  ketika pengambilan  keputusan  adalah  biaya  yang  telah  terjadi  di  masa  lalu  dan  tidak  dapat  diubah oleh keputusan yang akan dibuat. Biaya tersebut disebut sebagai sunk cost dan biaya tersebut tidak relevan dalam pengambilan keputusan.

## METODOLOGI
Strategi  atau  pendekatan  penelitian  yang  dipakai  dalam  penelitian  ini  adalah pendekatan  penelitian  kualitatif.  Pendekatan  kualitatif  digunakan  untuk  dapat  menjawab pertanyaan  penelitian  yang  mengharuskan  peneliti  untuk  melakukan  eksplorasi  secara mendalam terhadap permasalahan yang diajukan. Penelitian kualitatif mengidentifikasi tujuan tertentu  melalui  teknik  yang  memungkinkan  peneliti  untuk  melakukan  penafsiran  secara mendalam terhadap suatu fenomena tanpa bergantung kepada pengukuran numerik (Zikmund, 2015).  Penelitian  tersebut  fokus  untuk  memahami  makna  inti  dan  menghasilkan  pengertian yang mendalam.
Pendekatan penelitian yang digunakan adalah studi kasus dengan cara mengamati dan mengumpulkan catatan data dan dokumen yang ada untuk menyelidiki fenomena yang ada di perusahaan.  Menurut  Yin  (2003)  studi  kasus  merupakan  pendekatan  yang  sesuai  apabila pokok pertanyaan dalam penelitian berhubungan dengan pertanyaan “ how ” dan “ why ”, serta apabila  peneliti  hanya  mempunyai  sedikit  peluang  untuk  mengontrol  peristiwa  yang  akan diselidiki  dan  bilamana  fokus  penelitiaannya  terletak  pada  fenomena  kontemporer  di  dalam konteks kehidupan nyata.
Penelitian yang dilakukan didasarkan pada ketertarikan peneliti pada topik penelitian, yaitu  pengambilan  keputusan  taktis  terkait  menjual  atau  memproses  lebih  lanjut  produk gypsum.  Penelitian  ini  diawali  pada  pemahaman  proses  bisnis  gypsum,  serta  pengumpulan
dan analisa data keuangan dan non keuangan. Tahap selanjutnya difokuskan pada identifikasi biaya  dan  pendapatan  yang  relevan  dengan  keputusan,  pada  setiap  tahapan  proses  produksi gypsum  sehingga  dapat  disusun differential  analysis sebagai  dasar  untuk  pembuatan keputusan taktis terkait sell or process further produk gypsum.
Untuk  memperoleh  dan  menghimpun  data  yang  dibutuhkan  dalam  penelitian  ini penulis  melakukan  pengumpulan  data  dan  keterangan-keterangan  yang  diperoleh  secara tertulis dari dokumen internal perusahaan yang berhubungan dengan keputusan sell or process further produk  gypsum,  seperti  melalui  pencatatan  dan  pengkopian  laporan,  dokumen, catatan,  dan  informasi  lainnya  yang  berhubungan  keputusan  tersebut  yang  berupa  laporan produksi, laporan penjualan, alur atau proses bisnis gypsum, alur alokasi biaya, serta laporan keuangan perusahaan.
Selain  itu,  untuk  memperoleh  pemahaman  yang  komprehensif  terkait  dengan  proses bisnis  dari  produksi  dan  penjualan  produk  gypsum,  penulis  juga  melakukan  wawancara dengan  karyawan-karyawan  kunci  di  perusahaan.  Penulis  melakukan  wawancara  dengan karyawan  kunci  dari  produksi  Departemen  III  A  untuk  memahami  proses  produksi  dan penyimpanan  gypsum.  Selanjutnya  penulis,  juga  melalukan  wawancara  dengan  karyawan kunci  dari  Departemen  Penjualan  Produk  Non  Pupuk  (PPNPJ)  untuk  memperoleh pemahaman tentang proses penjualan dan pemasaran produk gypsum. Terakhir, penulis akan melakukan wawancara dengan karyawan kunci dari Departemen Akuntansi, bagian Akuntansi Biaya,  untuk  melakukan  konfirmasi  terkait  realisasi  proses  bisnis  gypsum  dengan  pola perhitungan  harga  pokoknya  sehingga  akan  diperoleh  pemahaman  yang  utuh  terkait  pola perhitungan  serta  sifat  masing-masing  biaya  yang  membentuk  harga  pokok  produk  gypsum dan turunannya.

## PEMBAHASAN
Dalam pembuatan keputusan, manajer atau pembuat keputusan harus mempertimbangkan  biaya  dan  manfaat  yang  dihasilkan  dari  setiap alternatif  keputusan  yang akan diambil. Seorang manajer harus menilai keputusan mana yang akan menciptakan benefit yang  lebih  besar  bagi  perusahaan.  Sebagaimana  dinyatakan  oleh  Robert  J.  Lempert  (2014) analisis biaya manfaat bertujuan untuk membantu orang membuat keputusan yang lebih baik dimana  dalam  keadaan  yang  tepat,  individu  dan  organisasi  yang  pilihannya  sesuai  dengan yang disarankan oleh analisis biaya manfaat akan mengalokasikan sumber daya yang paling efisien dan dengan demikian mendapatkan pencapaian yang lebih baik daripada mereka yang pilihannya menyimpang dari yang direkomendasikan oleh analisis biaya manfaat.
Keputusan taktis yang harus dibuat oleh manajer atau pimpinan di sebuah perusahaan seringkali melibatkan sejumlah data yang besar sebagai dasar dalam pengambilan keputusan tersebut.  Namun  demikian,  tidak  semua  data  yang  tersedia  di  perusahaan,  relevan  dengan keputusan  yang  akan  diambil.  Demikian  pula  dengan  PT  X,  untuk  pengambilan  keputusan tentang sell  or  process  further produk  gypsum,  PT  X  harus  membuat differential  analysis yang  berkaitan  dengan  penggunaan  data  biaya  relevan  ( relevant  cost ).  Sebagaimana dinyatakan  oleh  Dr.  Omah  Ishmael  dan  Osamor  I.  P.  (2012)  dimana  konsep  biaya  relevan sangat  penting  dalam  pengambilan  keputusan  bagi  manager  karena  akan  memperkuat kebutuhan untuk menyoroti perbedaan halus antara biaya yang relevan dan biaya diferensial. Hal  ini  akan  meningkatkan  kinerja  yang  lebih  baik  bagi  manajer  dan  organisasi  secara keseluruhan  ketika  pengeluaran  biaya  yang  tepat  ikut  dipertimbangkan  dalam pembebanan/alokasi  biaya  ke  dalam  pusat  biaya.  Selain  itu,  penetapan  biaya  yang  relevan memberikan  cara  yang  sangat  berguna  untuk  menilai apakah  perusahaan  yang menunjukkan kerugian pada tingkat marjinal bersih masih layak dalam jangka pendek (Mohammad Mazibar Rahman dan Saiful Islam, 2014).
Berkaitan  dengan  hal  tersebut  diatas,  penyusunan  laporan relevan  cost sebagai  data inputan  untuk  melakukan  analisa  diferensial  ( differential  analysis )  dalam  pengambilan keputusan sell  or  process  further produk  gypsum  melalui  dua  tahapan,  yaitu  melakukan perhitungan  tambahan  pendapatan  atas  proses  lebih  lanjut  ( incremental  revenue )  dan mengidentifikasi  biaya-biaya  yang  relevan  dengan  keputusan sell  or  process  further produk gypsum ( incremental cost ), dengan rincian sebagai berikut:
1. Perhitungan Incremental Revenue
Incremental revenue merupakan tambahan pendapatan yang diperoleh perusahaan apabila dilakukan  proses  lebih  lanjut.  Dalam  penelitian  ini,  perhitungan incremental  revenue didapatkan  dari  perkalian  antara  kuantum  penjualan  produk  hasil  proses  lebih  lanjut dengan selisih harga jual antara proses lebih lanjut dibandingkan proses sebelumnya.
Tabel 1
Perhitungan Tambahan Pendapatan atas Process Further Gypsum (Incremental Revenue)
Sumber : Data internal perusahaan yang diolah
Keterangan Gypsum Inbag Purified Gypsum Granulated Gypsum Penjualan setelah proses lebih lanjut 3.758.159.400 79.824.212.910 61.110.681.462 (-) Penjualan pada proses sebelumnya (1.098.542.946) (24.792.499.704) (20.787.961.848) Tambahan pendapatan dari proses lebih lanjut 2.659.616.454 55.031.713.205 40.322.719.614

## 2. Identifikasi Biaya Relevan untuk Perhitungan Incremental Cost
Dalam  pengambilan  keputusan  untuk sell  or  process  further produk  gypsum,  manajemen perusahaan harus mendasarkan pada penggunaan biaya relevan ( relevant cost ). Perusahaan harus mengidentifikasi biaya-biaya yang tidak relevan terhadap keputusan sell or process further produk gypsum dan mengeluarkan irrelevant cost tersebut dari perhitungan. Tabel 2  menunjukkan  proses  identifikasi  biaya-biaya  yang  tidak  relevan  sehingga  didapatkan perhitungan incremental cost sebagai salah satu komponen yang digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan sell or process further produk gypsum.

## Tabel 2

## Identifikasi Biaya Tidak Relevan
Sumber : Data internal perusahaan yang diolah
Pada  tabel  2  dilakukan  identifikasi  terkait  biaya-biaya  yang  tidak  relevan  dengan keputusan sell  or  process  further produk  gypsum  dan  mengeluarkan irrelevant cost tersebut dari perhitungan biaya produk dengan penjelasan sebagai berikut:
a. Joint Cost
Biaya yang membentuk Harga Pokok Penjualan (HPP) produk gypsum curah pada split off  point seluruhnya  merupakan  biaya  alokasi  dari joint  cost pabrik  asam  fosfat.  Oleh karena itu, seluruh biaya pembentuk Harga Pokok Penjualan (HPP) produk gypsum curah tidak  relevan  apabila  digunakan  dalam  pengambilan  keputusan sell  or  process  further produk  gypsum.  Biaya  atas joint  cost tersebut  tetap  terjadi,  baik  perusahaan  menjual maupun tidak menjual produk gypsum curah.
b. Biaya Gaji Tidak Langsung
Biaya  gaji  tidak  langsung  merupakan  pembebanan  biaya  gaji  dari  unit-unit  penunjang yang  berkontribusi  terhadap  produksi  produk  gypsum  dan  turunannya.  Biaya  gaji  tidak langsung  lebih  bersifat  biaya  bersama  ( common  cost )  sehingga  tidak  relevan  terhadap keputusan sell or process further produk gypsum. Biaya gaji tidak langsung tetap timbul atas keputusan perusahaan untuk menjual atau memproses gypsum lebih lanjut.
c. Biaya Overhead Pemeliharaan
Biaya overhead pemeliharaan merupakan biaya yang timbul di cost center pemeliharaan. Biaya  di cost  center pemeliharaan  tersebut  sebagian  besar  merupakan  biaya  gaji  dan kesejahteraan,  serta  penggunaan  barang-barang  habis  pakai  di  unit  pemeliharaan.  Biaya overhead pemeliharaan dialokasikan kepada unit penerima jasa pemeliharaan berdasarkan realisasi jam pemeliharaan (aktivitas pemeliharaan) di masing-masing unit kerja. Dengan demikian,  berdasarkan  sifat  biayanya  tersebut  diatas,  biaya  overhead  pemeliharaan merupakan irrelevant cost terhadap keputusan sell or process further produk gypsum.
d. Biaya Penyusutan
Biaya  penyusutan  merupakan  pembebanan  secara  sistematis  atas  nilai  perolehan  suatu aset sepanjang masa manfaat aset tersebut. Biaya penyusutan merupakan sunk cost yaitu biaya  yang telah  terjadi  dan  tidak  dapat dipulihkan  sehingga  tidak  dapat  diubah  dengan pembuatan keputusan baik saat ini maupun di masa yang akan datang.
e. Biaya Alokasian atas Overhead Pabrik Lainnya
Biaya alokasian atas overhead pabrik merupakan biaya bersama ( common cost ) dari biaya unit  kerja  yang  memberikan  kontribusi  kepada  unit  produksi.  Biaya  tersebut  dialokasi secara  proporsional  sesuai cost  driver- nya  kepada  unit  produksi  yang  memperoleh manfaat  dari  unit  kerja  tersebut.  Oleh  karena  itu,  biaya  alokasian  atas  overhead  pabrik merupakan  biaya  yang  tidak  relevan  terhadap  keputusan  menjual  atau  memproses  lebih lanjut gypsum.
f. Biaya Alokasian atas Beban Usaha
Beban  usaha  yang  dibebankan  pada  produk  gypsum  terdiri  atas  biaya  penjualan,  biaya administrasi umum, dan biaya bunga. Biaya administrasi umum dan biaya bunga tidaklah relevan karena merupakan biaya alokasi yang tidak berbeda pada setiap keputusan yang akan  diambil.  Biaya  penjualan  terdiri  dari  biaya  penjualan  langsung  seperti trucking , bongkar  muat, freight dan  biaya  penjualan  tidak  langsung  yang  merupakan  alokasi  dari overhead  penjualan.  Biaya  penjualan  langsung  relevan  dengan  keputusan  sedangkan biaya penjualan tidak langsung merupakan biaya yang tidak relevan dengan keputusan.
Dalam  melakukan  analisa  differensial  atas  keputusan sell  or  process  further, maka perusahaan harus membuat perbandingan antara potensi tambahan pendapatan yang diperoleh dalam  proses  lebih  lanjut  dengan  tambahan  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  memproses  lebih lanjut  produk  tersebut.  Perbandingan  antara  tambahan  pendapatan  dengan  tambahan  biaya atas  proses  lebih  lanjut,  akan  mencerminkan  kinerja  keuangan  atas  pemrosesan  lebih  lanjut
suatu produk, dimana apabila tambahan pendapatan lebih tinggi daripada tambahan biayanya maka  perusahaan  memperoleh  laba  atas  proses  lebih  lanjut  tersebut.  Namun  sebaliknya, apabila tambahan pendapatan lebih rendah daripada tambahan biayanya, hal tersebut memiliki arti  perusahaan  akan  mengalami  kerugian  apabila  perusahaan  memproses  produk  tersebut lebih lanjut.

## Tabel 3
Differential Analysis atas Keputusan Sell or Process Further Produk Gypsum

## Sumber : Data internal perusahaan yang diolah
Dalam  analisis  differensial  dengan  menggunakan  data relevant  costing pada  tabel  3 menunjukkan  bahwa  perusahaan  lebih  baik  untuk  menjual  produk  gypsum  setelah  proses lebih  lanjut,  berupa  produk  granulated  gypsum  dan  purified  gypsum  dibandingkan  dengan menjual produk gypsum curah pada split off point. Penjualan gypsum pada proses lebih lanjut menghasilkan tambahan margin sebesar Rp4,43 Miliar untuk  produk granulated gypsum dan sebesar Rp2,19 Miliar untuk produk purified gypsum.
Adanya tambahan laba atas proses lebih lanjut, memiliki arti bahwa tambahan manfaat ( incremental  revenue )  atas  proses  lanjutan  (proses  purifikasi  dan  granulasi)  lebih  tinggi daripada  tambahan  biaya  ( incremental  cost )  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  untuk menjalankan  proses  purifikasi  dan  granulasi  tersebut.  Oleh  karena  itu,  berdasarkan  analisa diferensial,  lebih  menguntungkan  bagi  perusahaan  untuk  melakukan  penjualan  produk gypsum setelah proses purifikasi dan granulasi daripada menjual produk gypsum curah pada split off point .
Namun  demikian,  untuk  penjualan  gypsum  dalam  kantong,  perusahaan  sebaiknya melakukan  penjualan  gypsum  curah  pada split  off  point daripada  menjual  produk  gypsum dalam kantong, karena tambahan aktvitas pengantongan menyebabkan penurunan keuntungan
yang  didapatkan  oleh  perusahaan.  Dengan  kata  lain,  tambahan  pendapatan  dari  penjualan gypsum  dalam  kantong  tidak  mampu  menutup  tambahan  biaya  atas  aktivitas  pengantongan tersebut.  Oleh  karena  itu,  penjualan  gypsum  dalam  kantong  menghasilkan  margin  negatif sehingga akan menggerus laba perusahaan.
Berdasarkan hasil perhitungan dari differential analysis maka penulis merekomendasikan perusahaan untuk mengambil keputusan taktis  ( tactical decision making ) terkait  dengan  keputusan sell  or  process  further produk  gypsum,  berupa  mengoptimalkan produksi  dan  penjualan  granulated  gypsum  sebagai  prioritas  pertama,  lalu  melakukan produksi  dan  penjualan  purified  gypsum  sebagai  prioritas  kedua.  Sedangkan  proses  lebih lanjut  berupa  pengantongan  gypsum  curah  untuk  dihentikan  karena  berkontribusi  negatif terhadap  kinerja  perusahaan  dan  prioritas  terakhir  adalah  melakukan  penjualan  produk gypsum  pada split  off  point (penjualan  gypsum  curah)  untuk  meminimalkan  pengiriman gypsum curah ke area penyimpanan sementara (disposal).

## KESIMPULAN
Differential  analysis atas  keputusan  s ell  or  process  further produk  gypsum  di  PT  X menunjukkan bahwa keputusan proses lebih lanjut ( process further ) produk gypsum menjadi purified  gypsum  dan  granulated  gypsum  menghasilkan  keuntungan  (laba)  tambahan dibandingkan  dengan  menjual  gypsum  pada  titik  pisah  batas  ( split  off  point ),  sedangkan proses  pengantongan  produk  gypsum  akan  mengurangi  laba  perusahaan.  Produksi  dan penjualan  granulated  gypsum  menghasilkan  keuntungan  paling  tinggi  dibandingkan  dengan produk purified gypsum dan gypsum curah ( split off point ).
Berdasarkan hasil dari differential analysis tersebut, maka lebih menguntungkan bagi PT  X  untuk  menghentikan  penjualan  gypsum  kantong,  mengoptimalkan  produksi  dan penjualan  granulated  gypsum  dibandingkan  dengan  purified  gypsum  dan  sisanya  dipenuhi dari penjualan gypsum curah.

## DAFTAR PUSTAKA
Alexandra,  Daniela  Socea.  2012. Managerial  Decision  Making  and  Financial  Accounting Information . Procedia – Social and Behavioral Sciences 58 (2012), 47–55.
Datar,  Srikant  M.  &  Mandhav  V.  Rajan.  2018. Hongren’s Cost Accounting : A Managerial Emphasis . 16 th edition. New York: Pearson Education, Inc
Hansen,  Don  R.,  Maryanne  M.  Mowen,  and  Liming  Guan.  2007. Cost  Management: Accounting and Control . 6 th edition. Mason: South-Western Cengage Learning
Hansen, Don R. & Maryanne M. Mowen. 2007. Managerial Accounting . 8 th edition. Mason: Thomson South-Western
Ishmael,  Dr.  Omah  dan  Osamor  I.  P.  2012. Relevant  Cost  Concept  : A  Glaring Dichotomy- Accountant’s  Perspective .  Australian  Journal  of  Business  and  Management  Research, Vol.2 No.03, 25–33.
Kinney,  Michael  R.  &  Cecily  A.  Raiborn.  2011. Cost  Accounting:  Foundations  and Evolutions . 8 th edition. Mason: South-Western Cengage Learning
Lanen,  William  N.,  Shannon  W  Anderson,  and  Michael  W.  Maher.  2014. Fundamentals  of Cost Accounting . New York: McGraw-Hill Irwin
Lempert,  Robert  J.  2014. Embedding  (some)  Benefit-Cost  Concepts  into  Decision  Support Processes with Deep Uncertainty . Journal of Benefit-Cost Analysis, Vol.5 Issue 3, 487– 514.
Pachori, Sachchidanand dan Dr. Karunesh Saxena. 2012. Relevant Costing : A Concept For Costing  Decision  In  Indian  Automotive  Industry .  International  Conference  on Humanities, Economics and Geography.
Rahman,  Mohammad  Mazibar  dan  Saiful  Islam.  2014. The  Impact  of  Relevant  Costing  for Decision  Making  in  Ready  Made  Garments  (RMGs)  Industry  of  Bangladesh .  IOSR Journal of Business and Management, Vol.16, Issue 3 Ver I, 01–07.
Reeve,  James  M.,  Carl  S.  Warren,  Jonathan  E.  Duchac.  2012. Principles  of  Managerial Accounting . 11 th edition. Mason: South-Western Cengage Learning
Tulvinschi,  Mihaela.  2010. Relevant  Cost  for  Decision  in  an  Effective  Controlling  System . Theoretical and Applied Economics, Vol.XVII No.05(546), 49–58.
Yin, Robert K. 2003. Case Study Research: Design and Methods . 3 th edition. London: SAGE Publications.
Zikmund,  et  al.  2015. Business  Research  Methods ,  International  Edition  8th  ed.  Canada: South-Western Cengage Learning.