## DETERMINAN LAPORAN PELAKSANAAN ANGGARAN PENDAPATAN BELANJA DAERAH
Khodijah Ishak  , Kurniatul Fil Khoirin, Brilianza Indra Pratama, Muhammad Isa Selamat, Muhammad Fadhil Junery Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis, Riau, Indonesia
 khodijahishak2@gmail.com
https://doi.org/10.46367/jas.v6i2.789
Received: Sep 01, 2022 Revised: Nov 25, 2022 Accepted: Dec 01, 2022 Published: Dec 16, 2022

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  participation,  clarity  of  targets,  and budget  feedback  on  the  implementation  report  of  the  Bengkalis  district  revenue and expenditure budget (REB). This type of research is quantitative, with primary data in the form of a questionnaire. The population of this study was all elements of the regional secretariat of the Bengkalis district. The sampling technique used purposive  sampling  so  that  60  samples  were  obtained.  The  data  analysis technique used multiple linear regression with the help of SPPS 25 software. The results  showed  that  participation  and  clarity  of  budget  targets  positively  and significantly affected reports on implementing the Bengkalis district REB. Budget feedback  does  not  affect  reports  on  the  implementation  of  the  Bengkalis  district REB. This research can be used as reference material for further research and the Bengkalis district government reporting the implementation of the REB.
Keywords:  budget  participation,  clarity of  budget targets, budget  feedback, REB implementation reports.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  partisipasi,  kejelasan sasaran,  dan  umpan  balik  anggaran  terhadap  laporan  pelaksanaan  anggaran pendapatan dan belanja daerah (APBD) kabupaten Bengkalis. Jenis penelitian ini adalah  kuantitatif  dengan  data  primer  berupa  kuesioner.  Populasi  penelitian  ini adalah  semua  unsur  sekretariat  daerah  kabupaten  Bengkalis.  Teknik  sampel menggunakan purposive sampling , sehingga diperoleh 60 sampel. Teknik analisis data menggunakan  regresi  linier  berganda  dengan  bantuan  software  SPPS  25. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  partisipasi  dan  kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD kabupaten Bengkalis. Umpan balik anggaran tidak berpengaruh terhadap laporan pelaksanaan  APBD  kabupaten  Bengkalis.  Penelitian  ini  dapat  dijadikan  sebagai bahan  rujukan  bagi  penelitian  lanjutan  dan  pemerintah  daerah  kabupaten Bengkalis dalam melaporkan pelaksanaan APBD.
Kata  kunci:  partisipasi  anggaran,  kejelasan  sasaran  anggaran,  umpan  balik anggaran, laporan pelaksanaan APBD.
pISSN 2549-3086 eISSN 2657-1676 https://ejournal.stiesyariahbengkalis.ac.id/index.php/jas

## PENDAHULUAN
Akuntabilitas  suatu  laporan  didasarkan  pada  klasifikasi  responsibilitas manajerial  pada  tingkatan  dalam  organisasi  yang  bertujuan  untuk  pelaksanaan kegiatan  pada  tiap  bagian.  Peraturan  pemerintah  nomor  58  tahun  2005  tentang pengelolaan  keuangan  daerah  pasal  4  menyatakan  bahwa  pengelolaan  keuangan daerah  dilakukan  secara  tertib,  taat  pada  peraturan  perundang-undangan,  efisien, ekonomis, efektif, transparan dan bertanggung jawab dengan memperhatikan asas keadilan,  kepatutan  dan  manfaat  untuk  masyarakat  Widiandono  (2018).  Adapun fenomena yang terjadi dengan APDB berdasarkan telaah visi dan misi kepala dan wakil  kepala  daerah,  belum  optimalnya  reformasi  birokrasi,  pelaksanaan pemantauan  dan  evaluasi  terhadap  kebijakan  pembangunan  daerah.  Selain  itu belum  tercapainya  fungsi  koordinasi  dan  pembinaan,  terkait  penyelenggaraan pemerintahan daerah, serta belum optimalnya capaian penyusunan laporan kinerja dan kemampuan pengelolaan anggaran.
Penelitian  mengenai  laporan  pelaksanaan  APBD  telah  dilakukan  oleh Pamungkas  (2013);  Santoso,  Marzuki,  and  Purba  (2021);  (Yuliayah  and  Ardini 2022),  namun  penelitian  tersebut  tidak  melakukan  pengujian  faktor  yang mempengaruhi  laporan  pelaksanaan  APDB.  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi pelaporan  pelaksanaan  APDB  diantaranya  adalah  partisipasi  anggaran,  kejelasan sasaran  anggaran,  dan  umpan  balik  anggaran.  Penelitian  mengenai  partisipasi anggaran  telah  dilakukan  oleh  Jannah  and  Rahayu  (2015);  Irfan,  Santoso,  and Effendi  (2016);  W.  A.  Sari  and  Mohklas  (2018);  Yandriyan  (2019),  namun penelitan  tersebut  tidak  mengkaji  pengaruhnya  terhadap  laporan  pelaksanaan APBD.  Pemerintah  berkewajiban  untuk  memberikan  informasi  keuangan  dan informasi  lainnya  yang  akan  digunakan  untuk  pengambilan  keputusan  ekonomi, sosial, dan politik oleh pihak-pihak yang berkepentingan.
Penelitian  mengenai  kejelasan  sasaran  anggaran  sudah  dilakukan  oleh Mbon (2014); Zakiyudin and Suyanto (2015); Kanji (2016); Kartika and Sukamto (2019);    Isnanto,  Suharno,  and  Widarno  (2019);  Yulianto  and  Muthaher  (2019); Aprilianti,  Wulan,  and  Kurniawan  (2020);  Mikoshi  (2020);  (Mulya  and Fauzihardani  2022),  tetapi  penelitan  tersebut  tidak  mengkaji  pengaruhnya terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD.  Sistem  pelaporan  yang  baik  sangat diperlukan  agar  dapat  memantau  dan  mengendalikan  kinerja  manejerial  dalam mengimplementasikan anggaran yang telah ditetepkan, serta mampu memberikan informasi  yang  akurat,  relevan,  tepat  waktu,  konsisten  serta  dapat  dipercaya  dan dipertanggungjawabkan. Dengan adanya sistem pelaporan yang baik akan mampu memberikan  umpan  balik  ( feedback )  untuk  mengukur  pelaksanaan  rencana  atau pencapaian  sasaran  anggaran  yang  ditetapkan  terhadap  suatu  kegiatan  sehingga dapat meningkatkan akuntabilitas kinerja di suatu instantsi.
Penelitian  mengenai  umpan  balik  anggaran  telah  dilakukan  oleh  Yeyen (2013);  Kurnia  (2017);  Nurlelahayati,  Indriani,  and  Syam  BZ  (2017);  Armia, Kamaliah, and Indrawati (2020); Pattiasina et al. (2020); Ramadani, Rahayu, and Gowon (2020); D. L. Sari and Susliyanti (2020); Taufiq (2020); Rahayu and Fadli (2021),  tetapi  penelitan  tersebut  tidak  mengkaji  pengaruhnya  terhadap  laporan pelaksanaan  APBD.  Berdasarkan  penelitian  terdahulu  maka  penelitian  ini mempunyai  posisi  yang  berbeda,  karena  masih  sangat  minim  penelitian  yang secara eksplisit meneliti pengaruh terhadap laporan pelaksanaan APBD, sehingga
dapat  dikatakan  penelitian  ini  memiliki  kebaruan  dari  penelitian  terdahulu.  Oleh sebab  itu,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menunjukkan  pengaruh  partisipasi anggaran, kejelasan sasaran anggaran, dan umpan balik anggaran terhadap laporan pelaksanaan APBD kabupaten Bengkalis.

## TELAAH LITERATUR

## Laporan Pelaksanaan APBD
APBD  merupakan  instrument  kebijakan  yaitu  sebagai  alat  untuk meningkatkan  pelayanan  umum  dan  kesejahteraan  masyarakat  di  daerah  yang harus  mencerminkan  kebutuhan  riil  masyarakat  sesuai  dengan  potensi  dan karakteristik  daerah  serta  dapat  memenuhi  tuntutan  terciptanya  anggaran  daerah yang berorientasi pada kepentingan dan akuntabilitas publik. Proses penganggaran yang telah direncanakan dengan baik dan dilaksanakan dengan tertib serta disiplin akan  mencapai  sasaran  yang  lebih  optimal  (Rantebalik,  Tawakkal,  and  S.  2018). APBD  merupakan  sumber  pendanaan  yang  digunakan  oleh  pemerintah  daerah dalam  menjalankan  roda  pemerintahan  untuk  memberikan  seluas-luasnya kebijakan  dalam  membangun  dan  mengembangkan  kesejahteraan  daerahnya masing-masing  sesuai  dengan  perundang-undangan  (Puluala  2021).  Permendagri nomor  56 tahun 2007 mendefinisikan bahwa keuangan daerah adalah semua hak dan  kewajiban  daerah  dalam  rangka  penyelenggaraan  pemerintahan  daerah  yang dapat  dinilai  dengan  uang,  termasuk  didalamnya  segala  bentuk  kekayaan  yang berhubungan  dengan  hak  dan  kewajiban  daerah  tersebut,  dalam  kerangka anggaran pendapatan dan belanja daerah. Salah satunya laporan realisasi anggaran yang  merupakan  bagian  yang  sangat  penting  dalam  suatu  perusahaan/instansi, dimana fungsinya untuk mengetahui keadaan keuangan suatu perusahaan/instansi. Adapun  tujuan  APBD  adalah  untuk  meningkatkan  pelayanan  publik  dan memajukan  perekonomian  daerah,  serta  meningkatkan  efisiensi  dan  efektivitas dalam  penyelenggaraan  otonomi  daerah  (Ibrahim,  Abdi,  and  Elyang  2020).
Pengelola  keuangan  daerah  sebagaimana  dinyatakan  dalam  Permendagri  nomor 16 Tahun 2013 tentang pengelolaan keuangan daerah adalah keseluruhan kegiatan yang  meliputi  perencanaan,  pelaksanaan,  penatausahaan,  pelaporan  dan pertanggungjawaban,  pengawasan  daerah.  Pengelolaan  daerah  dimulai  dengan perencanaan/penyusunan  APBD.  APBD  disusun  sesuai  dengan  kebutuhan penyelenggaraan  pemerintahan  dan  kemampuan  pendapatan  daerah.  Laporan keuangan  pemerintah  daerah  merupakan  suatu  informasi  atau  laporan  yang menggambarkan  posisi  keuangan  pemerintah  daerah,  yang  secara  spesifik  terdiri atas neraca, laporan realisasi anggaran, laporan arus kas dan catatan atas laporan keuangan.

## Partisipasi Anggaran
Partisipasi  adalah  konsep  yang  digunakan  untuk  menggambarkan  sejauh mana  seorang  bawahan  diizinkan  untuk  memilih  tindakannya  sendiri  sedangkan penganggaran  adalah  salah  satu  dari  banyak  kegiatan  administratif  yang tampaknya  memunculkan  reaksi  manusia  tertentu  (Milani  1975).  Partisipasi anggaran  yaitu  proses  yang  melibatkan  jajaran  organisasi  dalam  menetapkan sebuah  rencana  (Silmilian  2013).  Selain  itu  Brownell  and  McInnes  (1986) mengemukakan  bahwa  partisipasi  anggaran  merupakan  sejauh  mana  keterlibatan
dan pengaruh dari setiap individu yang ikut terlibat dalam penyusunan anggaran. Handayati  and  Safitri  (2020)  juga  berpendapat  bahwa  partisipasi  anggaran berpengaruh  penuh  dari  manajer,  atas  tanggung  jawab  sesuai  dengan  jabatan, proses  kinerja  anggaran,  dari  penyusunan  anggaran  sampai  pengembangan anggaran,  dengan  tujuan  untuk  menjaga  keuangan  organisasi  agar  data  yang dihasilkan  benar.  Berdasarkan  pengertian  di  atas  dapat  dikatakan  partisipasi anggaran  merupakan  proses  untuk  menyusun  sebuah  anggaran  secara  bersama- sama dengan pihak  atasan maupun pihak bawahan sehingga dihasilkan  anggaran yang sesuai dengan target organisasi.
Partisipasi  sebagai  hal  yang  sah  meningkatkan  produktivitas  (Becker  and Green  Jr.  1964).  Situmorang  (2020)  mengemukakan  bahwa  aggaran  memiliki fungsi  penting  dalam  mengukur  kinerja.  Partisipasi  anggaran  pada  awalnya dilakukan dengan tujuan untuk menghindari perilaku disfungsional yang mungkin timbul  dari  beban  anggaran  yang  harus  dipertanggungjawabkan  oleh  manajer. Oleh  karena  itu  partisipasi  anggaran  bisa  mempengaruhi  komitmen  organisasi, dan  partisipasi  anggaran  senantias  berhubungan  dengan  kinerja  (Leach‐López, Stammerjohan,  and  Lee  2009;  Kohlmeyer  et  al.  2014).  Agar  pelaksanaan anggaran  dapat  berjalan  secara  efektif,  dalam  penyusunan  anggaran  dan penerapannya, salah satu harus memperhatikan partisipasi anggaran (Li, Nan, and Mo 2010).

## Kejelasan Sasaran Anggaran
Kejelasan  sasaran  anggaran  merupakan  tujuan  utama  disebuah  organisasi ataupun  instansi  pemerintah.  Bagi  pemerintahan  daerah  kejelasan  sasaran anggaran  merupakan  hal  yang  penting  agar  bisa  mendapatkan  kepercayaan  dari mamasyarakat atas dana anggaran yang akan dikelola oleh pemerintahaan daerah, Karena  dana  anggaran  menjadi  persoalan  yang  sangat  sensitif  apabila  dana anggaran  tersebut  salah  dalam  pengelolaannya.  Berdasarkan  teori stewardship, Pemerintah  selaku steward dengan  fungsi  pengelola  sumber  daya  dan  rakyat selaku  principal  pemilik  sumber  daya.  Terjadi  kesepakatan  yang  terjalin  antara pemerintah  ( steward )  dan  rakyat  ( principal )  berdasarkan  kepercayaan,  kolektif sesuai  tujuan  organisasi.  Dalam  konteks  organisasi  sektor  publik  akuntabilitas merupakan  kewajiban  pemerintah  sebagai  pemegang  amanah  ( steward )  untuk mempertanggungjawabkan  kegiatannya  kepada  rakyat  sebagai  pihak  pemberi amanah  ( principal )  dengan  mengungkap  segala  informasi,  baik  keberhasilan maupun kegagalan yang dialami oleh organisasi tersebut. Organisasi sektor publik memiliki  tujuan  memberikan  pelayanan  kepada  publik  dan  dapat  di pertanggungjawabkan  kepada  publik,  S.  I.  Sari  (2022)  mengemukakan  bahwa kejelasan    sasaran    anggaran  berimplikasi  pada  pimpinan,  untuk  menyusun anggaran sesuai dengan sasaran yang ingin dicapai instansi pemerintah. Pimpinan akan memiliki informasi  yang cukup untuk memprediksi masa depan  yang tepat. Sasaran yang jelas akan mempermudah organisasi perangkat daerah (OPD) untuk menyusun target anggaran. Selanjutnya target anggaran yang disusun akan sesuai dengan  sasaran  yang  akan  dicapai  pemerintah.  Oleh  karena  itu,  kinerja  sendiri merupakan hasil akhir ( output ) organisasi yang sesuai dengan tujuan organisasi. Kejelasan  sasaran  anggaran  merupakan  sejauh  mana  tujuan  anggaran ditetapkan  secara  jelas  dan  spesifik  dengan  tujuan  agar  anggaran  tersebut  dapat dimengerti oleh orang yang bertanggung jawab atas pencapaian sasaran anggaran
tersebut  (Yulianto  and Muthaher 2019). Oleh sebab itu, sasaran anggaran daerah harus  dinyatakan  secara  jelas,  spesifik  dan  dapat  dimengerti  oleh  mereka  yang bertanggung  jawab  untuk  menyusun  dan  melaksanakan  kegiatan  anggaran. Adanya  sasaran  anggaran  yang  jelas,  maka  akan  mempermudah  untuk mempertanggungjawabkan  keberhasilan  atau  kegagalan  pelaksanaan  tugas organisasi dalam rangka untuk  mencapai tujuan-tujuan dan sasaran-sasaran yang telah ditetapkan sebelumnya (Putra, Akram, and Hermanto 2018).

## Umpan Balik Anggaran
Umpan  balik  anggaran  merupakan  salah  satu  persyaratan  yang  cukup penting  dalam  proses  pengendalian  pelaksanaan  suatu  kegiatan  untuk meningkatkan  kinerja.  Umpan  balik  pada  kinerja,  ketika  disajikan  dalam konstruktif  dan  obyektif  terbukti  cukup  penting  sebagai  motivator  dalam memberikan estimasi yang handal dalam proses penganggaran (Yuen 2004; Arifin 2007). Umpan balik merupakan gambaran tingkat keberhasilan yang dicapai oleh para  pelaksana  anggaran  dalam  mencapai  tujuan  yang  ditetapkan  sebelumnya. Umpan  balik  dapat  digunakan  untuk  mengetahui  kekurangan  dalam  pelaksanaan anggaran,  sehingga  mampu  memberikan  dorongan  untuk  bekerja  lebih  efisiensi dan  prestasi  lebih  baik.  Sebagaimana  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Magner, Welker,  and  Campbell  (1996);  Lu  (2011)    juga  menyatakan  bahwa  umpan  balik anggaran  tidak  hanya  dapat  memverifikasi  dan  memperbaiki  kinerja  yang diharapkan,  tetapi  juga  memberikan  bantuan  untuk  memprediksi  anggaran  masa depan. Adapun  faktor  yang  diperkirakan  mempengaruhi  kinerja  satuan  kerja perangkat  daerah  (SKPD)  adalah  umpan  balik  anggaran.  U mpan  balik  terhadap tujuan anggaran yang telah dicapai merupakan variable penting yang memberikan motivasi untuk menunjukkan kinerja yang lebih baik (Becker and Green Jr. 1964).

## Pengembangan Hipotesis
Partisipasi anggaran merupakan proses yang melibatkan jajaran organisasi dalam  menetapkan  sebuah  rencana  (Silmilian  2013).  Penelitian  terdahulu dilakukan  oleh  Mbon  (2014);  Bharata,  Pramudyastuti,  and  Sunaningsih  (2020) menunjukkan  bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh  terhadap  kesenjangan anggaran.  Kemudian  penelitian  Iriyadi  and  Gurd  (1998);  Chong  and  Chong (2002);  Lau,  Low,  and  Eggleton  (1997)  mengungkapkan  bahwa  partisipasi anggaran  mempengaruhi  kinerja  manajerial.  Menurut  Rahayu  and  Fadli  (2021); Sudaryati  and  Rahardjo  (2019) partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh signifikan positif terhadap kinerja aparat pemerintah daerah. Oleh sebab itu maka dapat  dirumuskan  hipotesis  H 1 :  diduga  adanya  pengaruh  partisipasi  anggaran terhadap laporan pelaksanaan APBD.
Kejelasan  sasaran  anggaran  merupakan  tujuan  utama  disebuah  organisasi ataupun  instansi  pemerintah.  Bagi  pemerintahan  daerah  kejelasan  sasaran anggaran  merupakan  hal  yang  penting  agar  bisa  mendapatkan  kepercayaan  dari masyarakat  atas  dana  anggaran  yang  akan  dikelola  oleh  pemerintahaan  daerah, Karena  dana  anggaran  menjadi  persoalan  yang  sangat  sensitif  apabila  dana anggaran  tersebut  salah  dalam  pengelolaannya.  Kesepakatan  yang  terjalin  antara pemerintah dan rakyat berdasarkan kepercayaan, kolektif sesuai tujuan organisasi. Studi  empiris  yang  dilakukan  oleh  Li,  Nan,  and  Mo  (2010)  menjelaskan  bahwa kejelasan  tujuan  anggaran  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  sikap
terkait  pekerjaan  dan  terkait  anggaran,  karena  kejelasan  tujuan  anggaran  akan menyebabkan tingginya tingkat insentif anggaran. Kejelasan tujuan anggaran dan pelaksanaan  pengendalian  intern  masing-masing  berpengaruh  positif  terhadap kinerja manajerial (Kewo 2014). Kartika and Sukamto (2019) dalam penelitiannya juga  menjelaskan  bahwa  kejelasan  sasaran  anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah.  Sasaran  anggaran  yang  kooperatif (kompetitif  dan  mandiri)  meningkatkan  analisis  informasi  anggaran  yang  pada gilirannya  berdampak  positif  terhadap  kinerja  anggaran  (Chalos  et  al.  2004). Penggunaan  anggaran  secara  interaktif  dan  kreativitas  individu,  penggunaan anggaran  secara  interaktif  dapat  mempengaruhi  kreativitas  individu  melalui kejelasan  peran  (Sitepu,  Appuhami,  and  Su  2020).  Oleh  sebab  itu  maka  dapat dirumuskan  hipotesis  H 2 :  diduga  adanya  pengaruh  kejelasan  sasaran  anggaran terhadap laporan pelaksanaan APBD.
Umpan  balik  anggaran  merupakan  salah  satu  persyaratan  yang  cukup penting  dalam  proses  pengendalian  pelaksanaan  suatu  kegiatan  untuk meningkatkan  kinerja.  Umpan  balik  pada  kinerja,  ketika  disajikan  dalam konstruktif  dan  obyektif  terbukti  cukup  penting  sebagai  motivator  dalam memberikan  estimasi  yang  handal  dalam  proses  penganggaran  (Yuen  2004). Penelitian  Armia,  Kamaliah,  and  Indrawati  (2020);  Rahayu  and  Fadli  (2021); Kurnia (2017); Taufiq (2020); Nurlelahayati, Indriani, and Syam BZ (2017) yang menunjukkan bahwa terdapat hubungan yang positif antara umpan balik anggaran dengan  kinerja.  Maka  dapat  dirumuskan  hipotesis  H 3 :  diduga  adanya  pengaruh umpan balik anggaran terhadap laporan pelaksanaan APBD.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Sekretariat  Daerah  kabupaten  Bengkalis pada  tahun  2020.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Populasi dalam riset ini adalah semua unsur Sekretariat Daerah Kabupaten Bengkalis yang memiliki  12  bagian.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan purposive sampling .  Pada  masing-masing  unit  kerja  Sekretariat  Daerah  akan  diambil  36 kepala  sub  bagian,  12  orang  kepala  bagian  dan  12  orang  bendahara,  sehingga jumlah sampel di  dalam penelitian ini berjumlah 60 orang. Terpilihnya 60 orang responden berdasarkan tugas dari ketiga bagian tersebut yakni menyusun program kerja  dan  rencana  anggaran.  Sumber  data  menggunakan  data  primer  berupa kuesioner.  Model  riset  ini  memakai  analisis  regresi  linier  berganda  karena menggunakan  lebih  dari  satu  variabel  independen.  Sebelum  dilakukan  analisis regresi linear berganda maka terlebih dahulu dilakukan uji normalitas.

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN

## Statistik Deskriptif
Berdasarkan  data  yang  telah  disebarkan  melalui  kuesioner  kepada  60 orang responden, maka semua responden mengembalikan kuisioner. Berdasarkan data  kuesioner  tersebut  maka  dapat  ditampilkan  data  statistik  deskriptif berdasarkan  jenis  kelamin,  umur  dan  status  kepegawaian.  Tabel  1  menunjukkan bahwa dari 60 orang responden, responden laki-laki paling banyak yaitu 35 orang. Responden  terbanyak  berusia  41-50  tahun  berjumlah  25  orang  dan  semua
reseponden berstatus PNS.
Tabel 1 Statistik Deskriptif Jenis Kelamin Jumlah Persentase Laki-Laki 35 orang 58,33% Perempuan 25 orang 41,66% Umur 18-30 tahun 13 orang 21,67% 31-40 tahun 17 orang 28,33% 41- 50 tahun 25 orang 41,67% 51 tahun ke atas 5 orang 8,33% Status Kepegawaian PNS 60 orang 100% Sumber: data primer (diolah)

## Hasil Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel  pengganggu  atau  residual  mempunyai  distribusi  normal.  Dasar pengambilan  keputusan  adalah  jika  nilai  signifikan  lebih  besar  dari  0,05  maka data tersebut berdistribusi normal. Sebaliknya jika nilai signifikan lebih kecl dari 0,05,  maka  data  tersebut  tidak  berdistribusi  normal.  Berdasarkan  hasil  pengujian kolmogorov-smirnov  diperoleh  nilai  signifikan  sebesar  0,736,  berarti  lebih  besar dari 0,05, sehingga dapat dikatakan data berdistribusi normal.

## Hasil Hipotesis
Tabel 2 Hasil Hipotesis Variabel B Std. Error Beta t Sig. (Constant) 1,114 0,973 - 1,144 0,255 Partisipasi Anggaran 0,342 0,059 0,488 5,763 0,000 Kejelasan Sasaran Anggaran 0,111 0,047 0,198 2,361 0,020 Umpan Balik Anggaran -0,110 0,060 -0,153 -1,831 0,069
Tabel 2 menunjukkan bahwa nilai signifikansi partisipasi anggaran adalah 0,000 dengan tingkat signifikan yang telah ditentukan yaitu sebesar 0,05 (0,000 < 0,05  ),  sedangkan  nilai  t hitung (5,763)  >  t tabel (0,6764).  Artinya  bahwa  partisipasi anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD  (H 1 diterima).  Nilai  signifikansi  kejelasan  sasaran  anggaran  adalah  0,020  dengan tingkat  signifikan  yang  telah  ditentukan  yaitu  sebesar  0,05  (0,020  <  0,05), sedangkan  nilai  t hitung (2,361)  >  t tabel (0,6764).  Artinya  bahwa  kejelasan  sasaran anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD  (H 2 diterima).  Nilai  signifikansi  umpan  balik  anggaran    adalah  0,069  dengan  tingkat signifikan  yang  telah  ditentukan  yaitu  sebesar  0,05  (0,069  >  0,05  ),  sedangkan nilai  t hitung (-1,831)  <  t tabel (0,6764).  Artinya  bahwa  umpan  balik  anggaran  tidak berpengaruh terhadap laporan pelaksanaan APBD (H 3 ditolak).

## Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Laporan Pelaksanaan APBD
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh
signifikan  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD.  Nilai  koefisien  partisipasi anggaran  menunjukkan  angka  positif,  artinya  partisipasi  anggaran  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD.  Semakin  tinggi partisipasi anggaran yang ditetapkan, maka akan meningkatkan nilai dari laporan pelaksanaan  APBD.  Sebaliknya,  semakin  kecil  partisipasi  anggaran,  maka  akan menurunkan  nilai  dari  laporan  pelaksanaan  APBD.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena dalam  menyusun  laporan  pelaksanaan  APBD  akan  memperhatikan  partisipasi anggaran  yang  telah  diberikan.  Partisipasi  penganggaran  merupakan  proses  yang menggambarkan  keterlibatan  individu-individu  dalam  suatu  organisasi  dalam penyusunan  anggaran  dan  mempunyai  pengaruh  terhadap  target  anggaran. Partisipasi penyusunan anggaran merupakan pendekatan yang secara umum dapat meningkatkan  kinerja  yang  pada  akhirnya  dapat  meningkatkan  efektivitas organisasi.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Mbon  (2014);  Bharata, Pramudyastuti,  and  Sunaningsih  (2020)  yang  menunjukkan  bahwa  partisipasi anggaran  berpengaruh  terhadap  kesenjangan  anggaran.  Kemudian  penelitian Iriyadi  and  Gurd  (1998);  Chong  and  Chong  (2002);  Lau,  Low,  and  Eggleton (1997)  mengungkapkan  bahwa  partisipasi  anggaran  mempengaruhi  kinerja manajerial.  Selanjutnya  penelitian  Rahayu  and  Fadli  (2021);  Sudaryati  and Rahardjo  (2019) partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  signifikan  positif terhadap  kinerja  aparat  pemerintah  daerah.  Namun  bertolak  belakang  dengan penelitian  Badriah  (2020)  partisipasi  anggaran  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap budgetary slack pada SKPD.

## Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Terhadap  Laporan  Pelaksanaan APBD
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh  signifikan  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD.  Nilai  koefisien kejelasan sasaran anggaran menunjukkan angka positif, artinya kejelasan sasaran anggaran berpengaruh positif dan signifikan terhadap laporan pelaksanaan APBD. Semakin  tinggi  kejelasan  sasaran  anggaran  yang  ditetapkan,  maka  akan meningkatkan  nilai  dari  laporan  pelaksanaan  APBD.  Sebaliknya,  semakin  kecil kejelasan  sasaran  anggaran,  maka  akan  menurunkan  nilai  dari  laporan pelaksanaan  APBD.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena  dalam  menyusun  laporan pelaksanaan  APBD  akan  memperhatikan  kejelasan  dari  sasaran  anggaran  yang telah  diberikan.  Anggaran  dapat  dikatakan  berkualitas  jika  sasaran  anggaran dinyatakan  secara  jelas,  pada  konteks  pemerintah  daerah,  sasaran  anggaran tercakup  dalam  Rencana  Strategik  Daerah  (Renstrada)  dan  Program Pembangunan Daerah (Propeda). Penelitian ini sejalan dengan penelitian Li, Nan, and Mo (2010) menjelaskan bahwa kejelasan tujuan anggaran memiliki pengaruh yang signifikan terhadap sikap terkait pekerjaan anggaran. Kemudian juga sejalan dengan  Kewo  (2014)  yang  menemukan  kejelasan  tujuan  anggaran  berpengaruh positif  terhadap  kinerja  manajerial.  Selanjutnya  Chalos  et  al.  (2004)  yang menyatakan  bahwa  sasaran  anggaran  yang  kooperatif  meningkatkan  analisis informasi  anggaran  yang  pada  gilirannya  berdampak  positif  terhadap  kinerja anggaran.  Begitu  juga  Sitepu,  Appuhami,  and  Su  (2020)  yang  mengungkapkan bahwa  penggunaan  anggaran  secara  interaktif  dan  kreativitas  individu, penggunaan  anggaran  secara  interaktif  dapat  mempengaruhi  kreativitas  individu melalui  kejelasan  peran.  Arifin  (2007)  menyatakan  bahwa  kejelasan  sasaran
berpengaruh  signifikan  terhadap  efesiensi  biaya.  Namun  hasil  penelitian  ini bertolak  belakang  dengan  Kartika  and  Sukamto  (2019)  yang  menemukan  bahwa kejelasan  sasaran  anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap  akuntabilitas  kinerja instansi pemerintah.

## Pengaruh Umpan Balik Anggaran Terhadap Laporan Pelaksanaan APBD
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  umpan  balik  anggaran  tidak berpengaruh  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena umpan balik dilakukan setelah laporan pelaksanaan APBD dilaksanakan. Umpan Balik anggaran merupakan hasil  yang diperoleh dari pencapaian tujuan anggaran dan  digunakan  untuk  mengukur  aktivitas-aktivitas  yang  telah  dilaksanakan, sehingga  memudahkan  organisasi  dalam  menyusun  sasaran  anggaran  yang  akan datang.  Umpan  balik  anggaran  akan  menjadi  suatu  gambaran  mengenai  tingkat keberhasilan  usaha  yang  telah  dilakukan  dalam  mencapai  sasaran  anggaran  yang telah  ditetapkan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Yeyen  (2013) menunjukkan  bahwa  umpan  balik  tidak  berpengaruh  untuk  mencapai  anggaran yang  efektif.  Namun  bertolak  belakang  dengan  penelitian  Armia,  Kamaliah,  and Indrawati  (2020);  Rahayu  and  Fadli  (2021);  Kurnia  (2017);  Taufiq  (2020); Nurlelahayati,  Indriani,  and Syam BZ (2017)  yang menunjukkan bahwa  terdapat hubungan yang positif antara umpan balik anggaran dengan kinerja.

## KESIMPULAN
Berdasarkan uraian hasil penelitian,  maka dapat ditarik kesimpulan bahwa hanya  partisipasi  anggaran  dan  kejelasan  memiliki  pengaruh  positif  terhadap laporan pelaksanaan APBD Kabupaten Bengkalis. Namun umpan balik anggaran tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  laporan  pelaksanaan  APBD  Kabupaten Bengkalis.  Penelitian  ini  dapat  dijadikan  sebagai  bahan  rujukan  bagi  penelitian lanjutan  dan  pemerintah  daerah  kabupaten  Bengkalis  dalam  melaporkan pelaksanaan APBD.  Penelitian  ini  juga dapat  menjadi acuan bagi instansi  terkait dengan  kualitas  laporan  pelaksanaan  APBD  yang  seyogyanya  mampu  menjadi gambaran  kondisi  riil  di  lapangan.  Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  dalam segi  variabel  dan  tempat  penelitian  ini  hanya  dilakukan  pada  satu  instansi  yang mengelola  anggaran  APBD  Kabupaten  Bengkalis.  Penelitian  selanjutnya diharapkan dapat menambah variabel independen yang berbeda dari penelitian ini. Kemudian  memperluas  sampel  penelitian  agar  dapat  menggambarkan  kondisi sebenarnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Aprilianti,  Dewi,  Mulyaning  Wulan,  and  Herwin  Kurniawan.  2020.  “Pengaruh Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Pengendalian  Internal,  Dan  Sistem Pelaporan  Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  Di Kecamatan  Wilayah  Jakarta  Selatan.” Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Keuangan 9 (2): 150–59. https://doi.org/10.32639/jiak.v9i2.454. Arifin,  Johan.  2007.  “Pengaruh  Karakteristik  Gaya  Penyusunan  Anggaran Terhadap Efisiensi Biaya.” Sinergi: Kajian Bisnis Dan Manajemen 9 (1):
23–36. https://doi.org/10.20885/sinergi.vol9.iss1.art2. Armia,  Armia,  Kamaliah  Kamaliah,  and  Novita  Indrawati.  2020.  “Pengaruh Partisipasi  Dalam  Penyusunan  Anggaran,  Kejelasan  Sasaran  Anggaran, Umpan  Balik  Anggaran,  Evaluasi  Anggaran  Dan  Kesulitan  Sasaran Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial  Organisasi  Satuan  Kerja  Badan Layanan  Umum  Universitas  Riau.” Jurnal  Akuntansi:  Media  Riset Akuntansi & Keuangan 9 (1): 73–89. https://ja.ejournal.unri.ac.id/index.php/JA/article/view/7881. Badriah,  Elis.  2020.  “Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Budgetary  Slack (Studi  Kasus  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Kabupaten Pangandaran).” Moderat: Jurnal Ilmiah Ilmu Pemerintahan 6 (1):  64–78. https://jurnal.unigal.ac.id/index.php/moderat/article/view/3193.
Becker,  Selwyn  W.,  and  David  Green  Jr.  1964.  “Budgeting  and  Employee Behavior:  A  Rejoinder  to  A  „Reply.‟” The  Journal  of  Business 37  (2): 203–5. https://doi.org/10.1086/294685.
Bharata,  Risma  Wira,  Octavia  Lhaksmi  Pramudyastuti,  and  Suci  Nasehati Sunaningsih. 2020. “The Effect Of Budget Participation Of Budget Slack With  Organizational  Commitments  As  Intervening  Variables.” JRAK: Jurnal  RIset  Akuntansi  Dan  Komputerisasi  Akuntansi 11  (1):  158–78. https://jurnal.unismabekasi.ac.id/index.php/jrak/article/view/1879.
Brownell,  Peter,  and  Morris  McInnes.  1986.  “Budgetary  Participation, Motivation, and Managerial Performance.” The Accounting Review 61 (4): 587–600. https://www.jstor.org/stable/247359.
Chalos,  Peter,  Margaret  Poon,  Dean  Tjosvold,  and  W.  J.  Dunn.  2004.  “Budget Team  Goals  And  Performance  Antecedent  And  Mediating  Effects.”  In Advances in Accounting Behavioral Research , 123–52.
https://doi.org/10.1016/S1475-1488(04)07006-1.
Chong, Vincent K., and Kar Ming Chong. 2002. “Budget Goal Commitment and Informational  Effects  of  Budget  Participation  on  Performance:  A Structural  Equation  Modeling  Approach.” Behavioral  Research  in Accounting 14 (1): 65–86. https://doi.org/10.2308/bria.2002.14.1.65. Handayati,  Puji,  and  Brilian  Prastiti  Andri  Safitri.  2020.  “Pengaruh  Partisipasi
Anggaran Dan Kejelasan Sasaran Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial Dengan  Komitmen  Organisasional  Sebagai  Variabel  Moderating  Pada Pemerintah  Kota  Batu.” JoPBA:  Journal  of  Public  and  Business Accounting 1 (1): 1–19. https://doi.org/10.31328/jopba.v1i01.82.
Ibrahim,  Lilly, Muh  Nur Abdi, and Elyang Elyang. 2020. “Analisis Perencanaan Dan  Realisasi  Anggaran  Pendapatan  Dan  Belanja  Pada  Kantor  Badan Pengelola  Keuangan  Daerah  (BPKD)  Prov.  Sul-Sel  Tahun  2016-2017.” Jurnal Ilmu Manajemen Profitability 4 (1): 23–49.
https://doi.org/10.26618/profitability.v4i1.3046.
Irfan,  Muh.,  Budi  Santoso,  and  Lukman  Effendi.  2016.  “Pengaruh  Partisipasi Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran  Dengan  Asimetri  Informasi, Penekanan  Anggaran  Dan  Komitmen  Organisasional  Sebagai  Variabel Pemoderasi.” Jurnal  Akuntansi  Dan  Investasi 17  (2):  158–75. https://doi.org/10.18196/jai.2016.0052.158-175.
Iriyadi,  Iriyadi,  and  Bruce  Gurd.  1998.  “Cultural  Effects  of  Budgetary Participation:  Indonesian  Evidence.” Asian  Review  of  Accounting 6  (2):
71–100. https://doi.org/10.1108/eb060698. Isnanto,  Yogi,  Suharno  Suharno,  and  Bambang  Widarno.  2019.  “Pengaruh Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Pengendalian  Akuntansi  Dan  Sistem Pelaporan  Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah.” JASTI: Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi Informasi 15 (Khusus): 489–501. https://ejurnal.unisri.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/3733.
Jannah,  Miftahul,  and  Sri  Rahayu.  2015.  “Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran Terhadap Kinerja Manajerial SKPD Dengan Kejelasan Sasaran Anggaran, Komitmen  Tujuan  Anggaran,  Keadilan  Distributif  Dan  Pengawasan
Internal  Sebagai  Variabel  Intervening.” Jurnal  Perspektif  Pembiayaan Dan Pembangunan Daerah 3 (2): 69–90. https://doi.org/10.22437/ppd.v3i2.3501.
Kanji, Lusiana. 2016. “Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran, Kinerja Manajerial
Dan  Pelaporan/Pertanggungjawaban  Anggaran  Terhadap  Akuntabilitas Kinerja  Instansi  Pemerintah Daerah Kabupaten Enrekang.” Jurnal  Ilmiah Bongaya 1 (1): 73–92. http://www.ojs.stiem-
bongaya.ac.id/JIB/article/view/9.
Kartika,  Rusnanda  Dian,  and  Sukamto  Sukamto.  2019.  “Pengaruh  Kejelasan Sasaran  Anggaran,  Pengendalian  Akuntansi,  Dan  Sistem  Pelaporan Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  (Studi  Empiris  Pada Dinas  Daerah  Kota  Surabaya).” LIABILITY:  Jurnal  Akuntansi 1  (2):  63– 83. https://journal.uwks.ac.id/index.php/liability/article/view/873.
Kewo, Cecilia Lelly. 2014. “The Effect of Participative Budgeting , Budget Goal Clarity and Internal Control Implementation on Managerial Performance.” Research  Journal  of  Finance  and  Accounting 5  (12):  81–87. https://iiste.org/Journals/index.php/RJFA/article/view/13570.
Kohlmeyer, James M.,  Sakthi Mahenthiran, Robert J. Parker,  and Terry Sincich. 2014.  “Leadership,  Budget  Participation,  Budgetary  Fairness,  and Organizational  Commitment.”  In Advances  in  Accounting  Behavioral Research , 95–118. https://doi.org/10.1108/S1475-148820140000017003. Kurnia, Hadi. 2017. “Pengaruh Karakteristik Tujuan Anggaran Terhadap Kinerja Aparat  Pemerintah  Daerah  Di  Provinsi  Daerah  Khusus  Ibukota  Jakarta.” Jurnal  Riset  Akuntansi  &  Perpajakan  (JRAP) 4  (02):  246–57. https://doi.org/10.35838/jrap.v4i02.199.
Lau,  Chong  M.,  Liang  C.  Low,  and  Ian  R.  C.  Eggleton.  1997.  “The  Interactive Effect  of  Budget  Emphasis,  Participation  and  Task  Difficulty  on Managerial  Performance:  A  Cross‐cultural  Study.” Accounting,  Auditing & Accountability Journal 10 (2): 175–97. https://doi.org/10.1108/09513579710166712.
Leach‐López,  Maria  A.,  William  W. Stammerjohan,  and  Kyoo  Sang  Lee.  2009.
“Budget  Participation  and  Job  Performance  of  South  Korean  Managers Mediated by Job Satisfaction and Job Relevant Information.” Management Research News 32 (3): 220–38. https://doi.org/10.1108/01409170910943093. Li, Wu, Xia Nan, and Zhou Mo. 2010. “Effects of Budgetary Goal Characteristics on  Managerial  Attitudes  and  Performance.”  In 2010  International Conference  on  Management  and  Service  Science ,  1–5.  IEEE. https://doi.org/10.1109/ICMSS.2010.5578521.
Lu,  Cheng-Tsung.  2011.  “Relationships  among  Budgeting  Control  System, Budgetary  Perceptions,  and  Performance:  A  Study  of  Public  Hospitals.”
African Journal of Business Management 5 (15): 6261–70.
https://academicjournals.org/journal/AJBM/article-full-text- pdf/8B3DED414638.
Magner, Nace, Robert B. Welker, and Terry L. Campbell. 1996. “Testing a Model of  Cognitive  Budgetary  Participation  Processes  in  a  Latent  Variable Structural  Equations  Framework.” Accounting  and  Business  Research 27 (1): 41–50. https://doi.org/10.1080/00014788.1996.9729530.
Mbon,  Fladimir  Edwin.  2014.  “Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran,
Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Dan  Akuntabilitas  Publik  Terhadap  Kinerja Aparat  Pemerintah  Daerah.” Jurnal Akuntansi , 1–16. http://e- journal.uajy.ac.id/5618/.
Mikoshi,  Medelyn  Sonya.  2020.  “Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran, Pengendalian  Akuntansi  Dan  Sistem  Pelaporan  Terhadap  Akuntabilitas Kinerja  (Studi  Empiris  Koni  Se  Sumatera  Barat).” Ekonomis:  Journal  of Economics and Business 4 (1): 192–99. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v4i1.116. Milani,  Ken.  1975.  “The  Relationship  of  Participation  in  Budget-Setting  to
Industrial  Supervisor  Performance  and  Attitudes:  A  Field  Study.” The Accounting Review 50 (2): 274–84. https://www.jstor.org/stable/244709. Mulya,  Helin  Gustri,  and  Eka  Fauzihardani.  2022.  “Pengaruh  Kejelasan  Sasaran Anggaran,  Pengendalian  Akuntansi  Dan  Sistem  Pelaporan  Terhadap Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  Dengan  Kepatuhan  Terhadap Regulasi  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.” Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi 4 (1): 192–212. https://doi.org/10.24036/jea.v4i1.463.
Nurlelahayati,  Nurlelahayati,  Mirna  Indriani,  and  Fazli  Syam  BZ.  2017. “Pengaruh  Umpan  Balik  Anggaran,  Evaluasi  Anggaran  Dan  Komitmen Organisasi  Terhadap  Kinerja  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Kota Lhokseumawe.” Jurnal  Perspektif  Ekonomi  Darussalam 3  (2):  134–50. https://doi.org/10.24815/jped.v3i2.8227.
Pamungkas, Bambang. 2013. “Evaluasi Implementasi Anggaran Belanja Sebagai Sarana  Pertanggungjawaban  Pelaksanaan  APBD.” Jurnal  Ilmiah Akuntansi Kesatuan 1 (1): 1–8. https://doi.org/10.37641/jiakes.v1i1.39. Pattiasina,  Victor,  Muhamad  Noch  Yamin,  Andarias  Patiran,  and  Melyanus Bonsapia. 2020. “Karakteristik Tujuan Anggaran Terhadap Kinerja Aparat Pemerintah Daerah Pada Organisasi Perangkat Daerah.” PUBLIC POLICY (Jurnal  Aplikasi  Kebijakan  Publik  &  Bisnis) 1  (2):  178–94. https://doi.org/10.51135/PublicPolicy.v1.i2.p178-194.
Puluala,  Muhammad  Gustavo.  2021.  “Pengaruh  Perencanaan  Anggaran, Pelaksanaan  Anggaran,  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia,  Dan  Pengadaan Barang  Dan  Jasa  Terhadap  Tingkat  Penyerapan  Anggaran  Daerah.”
SOSTECH: Jurnal Sosial Teknologi 1 (1): 1–9. https://doi.org/10.36418/sostech.v1i1.5. Putra,  Andi  Permana,  Akram  Akram,  and  Hermanto  Hermanto.  2018.
“Determinan  Akuntabilitas  Kinerja  Pemerintah  Di  Kabupaten  Lombok Barat.” EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan  Keuangan) 2  (2):  271–90. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2018.v2.i2.3942.
Rahayu,  Asmi,  and  Nur  Fadli.  2021.  “Dimensi  Kinerja  Manajerial  Pengelola
Anggaran  Pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Soppeng.” AkMen Jurnal Ilmiah 18 (3): 299–309. https://doi.org/10.37476/akmen.v18i3.2024. Ramadani,  Yolanda,  Sri  Rahayu,  and  Muhammad  Gowon.  2020.  “Pengaruh Karakteristik  Tujuan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Aparat  Pemerintah Daerah  Di  Provinsi  Jambi  (Studi  Pada  Dinas-Dinas  Di  Provinsi  Jambi).” Jambi Accounting Review 1 (3): 245–59. https://online- journal.unja.ac.id/JAR/article/view/13568.
Rantebalik, Bonilisa, Tawakkal Tawakkal, and Anna Sutrisna S. 2018. “Analisis Kinerja  Pelaksanaan  Anggaran  Pendapatan  Dan  Belanja  Daerah  (APBD) Pemerintah  Kabupaten  Tana  Toraja.” Jurnal  Riset  Akuntansi  Terpadu 9 (2): 192–206. https://doi.org/10.35448/jrat.v9i2.4305.
Santoso,  Santoso,  Marzuki  Marzuki,  and  Nelvitia  Purba.  2021.  “Analisis Kriminologi Korupsi Anggota Dprd Sumut Terkait Laporan Pertanggungjawaban  Pelaksanaan  APBD  (Studi  Kasus  Korupsi  Anggota DPRD Sumut).” Jurnal Ilmiah Metadata 3 (2): 638–50.
https://ejournal.steitholabulilmi.ac.id/index.php/metadata/article/view/81. Sari,  Deltania  Lunar,  and  Eni  Dwi  Susliyanti.  2020.  “Pengaruh  Karakteristik
Tujuan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Aparat  Pemerintah  Daerah  Pada Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Bantul.” Akmenika:  Jurnal Akuntansi Dan Manajemen 17 (1). https://doi.org/10.31316/akmenika.v17i1.677. Sari,  Suci  Indah.  2022.  “Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintahan (AKIP).” Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Teknologi Informasi Akuntansi 2 (2): 413–24. https://doi.org/10.36085/jakta.v2i2.1999.
Sari, Wavi Aminda, and Mohklas Mohklas. 2018. “Analisis Pengaruh Partisipasi
Anggaran  Dan  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Terhadap  Senjangan Anggaran  Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderasi (Studi  Kasus  Pada  Pegawai  Kantor  Kecamatan  Se-Kabupaten  Demak).” Jurnal Dinamika Ekonomi Dan Bisnis 15 (1): 31–47.
https://doi.org/10.34001/jdeb.v15i1.916.
Silmilian, Silmilian. 2013. “Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja  Manajerial  Aparatur  Pemerintah  Dengan  Motivasi  Kerja  Dan Internal  Locus  Of  Control  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  Empiris Pada SKPD Pemerintah Daerah Kota Padang).” Jurnal Akuntansi 1 (1): 1– 23. http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/120.
Sitepu, Eddy Mayor Putra, Ranjith Appuhami, and Sophia Su. 2020. “How Does Interactive Use of Budgets Affect Creativity?” Pacific Accounting Review 32 (2): 197–215. https://doi.org/10.1108/PAR-05-2019-0054.
Situmorang,  Duma  Rahel.  2020.  “Kajian  Mengenai  Peran  Partisipasi  Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial Organisasi.” Jurnal Manajemen 6 (1): 65–74. http://ejournal.lmiimedan.net/index.php/jm/article/view/121.
Sudaryati,  Erina,  and  Alwan  Lesmana  Rahardjo.  2019.  “Komitmen  Organisasi Sebagai  Pemoderator  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Kinerja Aparat Pemerintah Daerah Kabupaten Gresik.” Jurnal Akuntansi Publik 2
(1): 84–94. https://doi.org/10.32554/jap.v2.i1.p84-94.
Taufiq,  Muhmmad.  2020.  “Pengaruh  Karakteristik  Tujuan  Anggaran  Terhadap Kinerja  Pejabat  Pemerintah  Kota  Makassar.” Akuntansi .  Universitas Muhammad  Makassar.  https://digilibadmin.unismuh.ac.id/upload/12854- Full_Text.pdf.
Widiandono,  Erwin.  2018.  “Peranan  Dewan  Perwakilan  Rakyat  Daerah Kabupaten  Blitar  Dalam  Pembentukan  Peraturan  Daerah.” Jurnal Supremasi 6 (1): 1–23. https://doi.org/10.35457/supremasi.v6i1.382. Yandriyan,  Yandriyan.  2019.  “Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Komitmen Organisasi,  Kapasitas  Individu,  Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Dan Ketidakpastian  Lingkungan  Terhadap  Senjangan  Anggaran.”  STIE Perbanas Surabaya. https://eprints.perbanas.ac.id/4920/.
Yeyen, Yeyen. 2013. “Pengaruh Revisi Anggaran, Partisipasi Anggaran, Tingkat
Kesulitan,  Serta  Evaluasi  Dan  Umpan  Balik  Terhadap  Pencapaian Anggaran  Yang  Efektif  (Studi  Empiris  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  Kota  Payakumbuh).” Jurnal Akuntansi 1 (1): 1–28. http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/111. Yuen,  Desmond  C.Y.  2004.  “Goal  Characteristics,  Communication  and  Reward Systems,  and  Managerial  Propensity  to  Create  Budgetary  Slack.” Managerial Auditing Journal 19 (4): 517–32. https://doi.org/10.1108/02686900410530529. Yulianto,  Ahmad  Rudi,  and  Osmad  Muthaher.  2019.  “Pengaruh  Kejelasan Sasaran  Anggaran,  Pengendalian  Akuntansi  Dan  Sistem  Pelaporan Terhadap  Akuntabilitas  Kinerja  Pemerintah  Kabupaten  Pati.” Tirtayasa Ekonomika 14 (2): 204–19. https://doi.org/10.35448/jte.v14i2.6478. Yuliayah,  Puspa  Lely  Ramadhania,  and  Lilis  Ardini.  2022.  “Analisis  Kinerja
Pelaksanaan  APBD  Kota  Surabaya  TAHUN  2016-2020.” Jurnal  Riset Mahasiswa Akuntansi 10 (2): 118–28. https://doi.org/10.21067/jrma.v10i2.6653. Zakiyudin,  M.  Ali,  and  Suyanto  Suyanto.  2015.  “Kejelasan  Sasaran  Anggaran,
Pengendalian  Akuntansi,  Sistem  Pelaporan  Dan  Akuntabilitas  Kinerja Instansi  Pemerintah  Pada  Inspektorat  Jenderal  Kementerian  Agama  RI.” Jurnal  Riset  Akuntansi  &  Perpajakan  (JRAP) 2  (01):  89–96. https://doi.org/10.35838/jrap.v2i01.99.