Received : February 2022  Accepted : April 2022 Published : June 2022

## PENGARUH PAJAK TANGGUHAN, KOMPENSASI MANAJEMEN DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP MANAJEMEN PAJAK
Suparmin 1 , Satiman 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang 1,2
Email: dosen01601@unpam.ac.id

## ABSTRACT
The purpose of this research are to test the influence of Deferred Tax, Management Compensation and  Company  Size  on  Tax  Management.  The  independent  variables  used  are  Deferred  Tax, Management Compensation and Company Size. The dependent variable used is Tax Management. This research is a type of quantitative research using secondary data. The population in this study are  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2015  until  2019.  The method used is purposive sampling because this study has certain sample criteria that are tailored to  the  research  objectives.  Based  on  the  purposive  sampling  method,  the  number  of  samples  of manufacturing companies in this study was 165 samples. In testing the hypothesis using multiple regression analysis with the help of the Eviews version 12 program. Based on the results of the F test, it can be seen that the variables of Deferred Tax, Management Compensation and Company Size together had an effect on Tax Management.
Keywords : Deferred Tax, Compensation Management, Company Size and Tax Management

## PENDAHULUAN
Indonesia menjadi salah satu Negara yang memungut pajak terhadap orang pribadi maupun badan. Pajak bersifat wajib, karena bagi pemerintah pajak menjadi sumber penerimaan Negara yang memberikan kontribusi terbesar bagi Negara. Namun, bagi pengusaha masih menilai pajak sebagai beban yang mengurangi laba perusahaan. Sehingga banyak pengusaha yang akan melakukan berbagai upaya untuk menekan beban pajak yang akan dibayarkan secara optimal (Arfan 2016).
Menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:26) pajak adalah iuran rakyat kepada Kas Negara dan  pajak  sebagai  salah  satu  pos  penerimaan  Negara  yang  diharapkan  banyak pembangunannya  dapat  dilaksanakan  sesuai  dengan  tujuan  Negara.  Sehingga pajak  memiliki  dua  fungsi  yaitu  fungsi  sumber  keuangan  Negara  dan  fungsi mengatur. Fungsi sumber keuangan sebagai alat memasukan dana secara optimal
ke Kas Negara yang dilakukan sistem pemungutan berdasarkan Undang – undang perpajakan yang berlaku, sedangkan fungsi mengatur sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan yang ditetapkan Negara dalam bidang ekonomi sosial untuk mencapai tujuan.
Pajak  bagi  pemerintah  merupakan  sumber  pendapatan  yang  digunakan  untuk kepentingan  bersama.  Semakin  besar  jumlah  pajak  yang  dibayarkan  oleh  wajib pajak  (badan  maupun  orang  pribadi),  maka  pendapatan  Negara  semakin  besar. Sedangkan  bagi  perusahaan  pajak  merupakan  biaya  dan  juga  pengeluaran  yang bentuk  pengambilannya  tidak  diterima  secara  langsung,  baik  berupa  barang,  jasa atau  dana,  sehingga  pengeluaran  pajak  harus  diperhitungkan  dalam  setiap keputusan.  Perhitungan  pajak  dilakukan  berdasarkan  pada  laporan  keuangan  atau pembukuan yang dibuat oleh emiten.

## Perumusan masalah
Berdasarkan  latar  belakang  penelitian  yang  telah  diuraikan  diatas,  maka  rumusan masalah pada penelitian ini adalah :
1.  Apakah  Pajak  Tangguhan,  Kompensasi  Manajemen  dan  Ukuran  Perusahaan berpengaruh secara bersama-sama terhadap Manajemen Pajak?
2.  Apakah Pajak Tangguhan berpengaruh terhadap Manajemen Pajak?
3.  Apakah Kompensasi Manajemen berpengaruh terhadap Manajemen Pajak?
4.  Apakah Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Manajemen Pajak?

## METODE
Metode  ini  disebut  metode  kuantitatif  karena  data  dan  penelitian  berupa  angka- angka  dan  analisis  menggunakan  statistik.  Melalui  penelitian  atau  kajian  teori diperoleh  kesimpulan-kesimpulan  atau  pendapat-pendapat  para  ahli,  kemudian dirumuskan  pada  pendapat  baru.  Setelah  masalah  penelitian  dirumuskan,  maka langkah kedua dalam proses penelitian (kuantitatif) adalah mencari konsep-konsep dan generalisasi-generalisasi hasil penelitian yang dapat dijadikan sebagai landasan teoritis  untuk  pelaksanaan  penelitian  (Sugiyono,  2016).  Landasan  teori  ini  perlu ditegakkan  agar  penelitian  itu  mempunyai  dasar  yang  kokoh,  dan  bukan  sekedar perbuatan  coba-coba  ( trial  and  error ).  Landasan  teori  adalah  seperangkat  definisi, konsep  serta  proposisi  yang  telah  disusun  rapi  serta  sistematis  tentang variable-
variable dalam sebuah penelitian. Landasan teori ini dapat menjadi dasar yang kuat dalam sebuah penelitian yang dilakukan. Objek penelitian ini dilaksanakan di Bursa Efek Indonesia di akses melalui website www.idx.co.id.
Variabel  Dependen  Menurut  V.  Wiratna  (2015:  75)  Variabel  dependen  merupakan variabel  yang  dipengaruhi  atau  menjadi  akibat  dan  merupakan  variabel  terikat, dikarenakan  adanya  variabel  bebas.  Sedangkan  Menurut  Sugiyono  (2014) menyatakan  bahwa  variabel  dependen  sering  disebut  sebagai  variabel  output, kriteria, konsekuen. Penelitian ini menggunakan manajemen pajak sebagai variabel dependen.  Suandy  (2008)  menjelaskan  manajemen  pajak  sebagai  upaya mengefisiensikan  beban  pajak  namun  dengan  tidak  melanggar  peraturan  undang- undang.  Ada  beberapa  cara  yang  dapat  digunakan  untuk  mengukur  manajemen pajak.  Dalam  penelitian  ini  manajemen  pajak  diukur  dengan  GAAP  ETR. Pendekatan  GAAP  ETR  merupakan  rasio  beban  pajak  perusahaan  atas  laba sebelum pajak penghasilan. Beban pajak dan laba sebelum pajak tercantum dalam Laporan Laba Rugi pada pos “Beban Pajak”  dan pos “Laba Sebelum Beban Pajak”.
GAAP ETR diukur dengan rumus yang digunakan oleh Fahreza (2014) :
Variabel  Independen  Sugiyono  (2016:39)  menyatakan  bahwa  variabel  independen adalah variabel yang sering disebut sebagai variabel stimulus, prediktor, antecedent . Dalam  bahasa  Indonesia  sering  disebut  sebagai  variabel  bebas.  Variabel  bebas adalah  variabel  yang  mempengaruhi  atau  yang  menjadi  sebab  perubahannya  atau timbulnya  variabel  dependen  (terikat).  Variabel  independen  yaitu  suatu  proses penerapan  kebijakan  terhadap  implementator  dengan  faktor-faktor  komunikasi, resource, disposisi dan strukrur birokrasi.
1.  Pajak Tangguhan
Pajak  tangguhan  (deferred  tax)  adalah  efek  pajak  yang  diakui  pada  saat  diadakan penyesuaian  dengan  beban  pajak  penghasilan  periode  yang  akan  datang (Murhaban,  2003:66).  Kewajiban  pajak  tangguhan  (deferred  tax  liabilities)  adalah jumlah  pajak  penghasilan  yang  terutang  untuk  periode  mendatang  sebagai  akibat adanya perbedaan temporer kena pajak (Purba, 2009:35). Sedangkan aktiva pajak
tangguhan  adalah  aktiva  yang  terjadi  apabila  perbedaan  waktu  menyebabkan koreksi  positif  yang  berakibat  beban  pajak  menurut  akuntansi  komersial  lebih  kecil dibanding beban pajak menurut Undang - undang pajak (Waluyo, 2008:217).
Penghitungan  tentang  beban  pajak  tangguhan  dihitung  dengan  menggunakan indikator membobot beban pajak tangguhan dengan total aktiva atau total aset. Hal ini  dilakukan  untuk  pembobotan  beban  pajak  tangguhan  dengan  total  aset  pada periode t-1 untuk memperoleh nilai yang terhitung dengan proporsional.
DTE= Beban PajakTangguhan
Total Aset t - 1
2.  Kompensasi Manajemen
Kompensasi adalah seluruh imbalan yang diterima karyawan sebagai pengganti jasa yang  telah  mereka  berikan  kepada  perusahaan  (Mondy,  2008).  Semakin  tinggi kompensasi  yang  diberikan,  maka  karyawan  akan  semakin  puas  dan  merasa termotivasi  untuk  mencapai  suatu  sasaran  organisasi  (Handoko,  2012:155).  Proksi yang  digunakan  untuk  mengukur  kompensasi  manajemen  dalam  penelitian  ini menggunakan  Logaritma  Natural  (Ln)  dari  total  kompensasi  yang  diterima  selama setahun oleh eksekutif perusahaan, dengan menggunakan jumlah kompensasi kas yang  diterima  oleh  eksekutif  perusahaan  (Dewan  Direksi  dan  Dewan  Komisaris). Data  nilai  total  kompensasi  manajemen  yang  diterima  selama  setahun,  ada  dalam pengungkapan  Catatan  atas  Laporan  Keuangan  perusahaan.  Proksi  yang digunakan  untuk  mengukur  variabel  kompensasi  ini  mengikuti  pendekatan  yang dilakukan  oleh  Armstrong  et,  al.  (2012).  Adapun  perhitungannya  dapat diformulasikan sebagai berikut:

## 3.  Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  suatu  pengklasifikasian  sebuah  perusahaan berdasarkan  total  aktiva  yang  dimilikinya  (Darmadi  dan  Zulaikha,  2013).  Sehingga ukuran perusahaan pada penelitian ini diproksikan menggunakan Logaritma Natural (Ln) dari total asset. Skala rasio yang digunakan sebagai skala pengukuran dalam
penelitian  ini.  Logaritma  Natural  (Ln)  merupakan  logaritma  yang  berbasis  e  adalah 2,7182818  yang  terdefinisi  untuk  semua  bilangan  kompleks  yang  bukan  nol (Puspitasari, 2017).
Perhitungan ukuran perusahaan dapat diformulasikan sebagai berikut :
Total aset yang digunakan adalah total aset lancar dan total aset tidak lancar yang dimiliki oleh perusahaan yang tertera dalam neraca keuangan perusahaan.

## Teknik Analisis Data
Teknik analisis menggunakan Analisis Model Data Panel meliputi :
a) Estimasi data Panel
b) Uji metode,:
i) Uji chow
ii) Uji hausman
iii) Uji Langrange Multiplier (LM)
c) Analisis Regresi Berganda

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Industri manufaktur tersebut telah memiliki beberapa sub bagian, yaitu industri kimia dasar, aneka industry dan serta industri barang konsumsi. Adapun ketiga sub bagian tersebut terdiri dari beberapa jenis berikut :
1.  Industri  kimia  dasar  :  Semen,  keramik,  porselen  &  kaca,  logam  &  sejenisnya, kimia,  plastik  &  kemasan,  pakan  ternak,  kayu  &  pengolahannya  dan  pulp  & kertas.
2.  Aneka industri : Mesin & alat berat, otomotif & komponen, tekstil & garment, las kaki, kabel dan elektronika.
3.  Industri  barang  konsumsi  :  Makanan  &  minuman,  rokok,  farmasi,  kosmetik  & barang keperluan rumah tangga dan peralatan rumah tangga.
Penelitian  ini  menggunakan  metode  purposive  sampling,  yaitu  metode  penarikan sampel yang didasarkan pada kriteria-kriteria tertentu.
Adapun proses seleksi sampel secara rinci akan disajikan pada tabel 4.1. sebagai berikut:
Hipotesis  dalam  penelitian  ini  di  uji  menggunakan  model  regresi  berganda. Tujuannya  untuk  memperoleh  gambaran  yang  menyeluruh  mengenai  pengaruh independen yaitu pajak tangguhan, kompensasi manajemen dan ukuran perusahaan terhadap variabel dependen yaitu manajemen pajak.
1.  Pengujian Model Data Panel
Model  regresi  data  panel  dibagi  menjadi  tiga,  yaitu  model  common  effect,  fixed effect,  dan  random  effect.  Untuk  menentukan  model  apa  yang  akan  digunakan dalam penelitian ini, maka harus dilakukan beberapa pengujian, yaitu Uji Chow, Uji Hausman, dan Uji Langrange Multiplier (Uji LM).
a.  Uji Chow ( Redundant Fixed Effect )
Uji chow digunakan untuk membandingkan antara estimasi model common effect dan fixed effect. Berikut adalah hasil output dari uji chow.
Tabel 1. Hasil Uji Chow
Sumber: hasil output Eviews 12
Berdasarkan tabel 1. dapat diketahui bahwa nilai Probabilitas ( Prob. ) untuk Cross section F sebesar 0,0001 < 0,05 yang artinya nilai probabilitas kurang dari 0,05 yang menjadi tingkat signifikansi dalam penelitian ini. Sehingga model yang lebih tepat digunakan adalah fixed effect .
b.  Uji Hausman ( Correlated Random Effect )
Uji hausman digunakan  untuk  membandingkan  antara  estimasi fixed  effect dan random  effect .  Uji hausman dilakukan  karena  pada  saat  uji chow ,  model  yang terpilih adalah fixed effect. Berikut adalah hasil output dari uji hausman .
Redundant Fixed Effects Tests Equation: Untitled Test cross-section fixed effects
Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 2.558170 (32,129) 0.0001 Cross-section Chi-square 81.079148 32 0.0000
Tabel 2. Hasil Uji Hausman
Correlated Random Effects - Hausman Test Equation: Untitled Test cross-section random effects
Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 3.669033 3 0.2995 Sumber: hasil output Eviews 12
Berdasarkan tabel 2. dapat diketahui bahwa probabilitas ( Prob. ) sebesar 0,2995 >  0,05  yang  artinya  nilai  tersebut  berada  diatas  tingkat  signifikansi  yaitu  0,05. Sehingga  model  yang  lebih  tepat  adalah random  effect .  Dan  karena  dalam pengujian hausman ini random  effect yang  lebih  tepat  untuk  digunakan,  maka dilanjutkan uji langrange multiplier .
c.  Uji Langrange Multiplier ( LM )
Uji langrange  multiplier (LM)  dilakukan  untuk  memilih  model  terbaik  antara common  effect dengan random  effect .  Uji langrange  multiplier dilakukan  karena pada  saat  uji hausman, model  yang  terpilih  adalah random  effect. Pemilihan model ini dilakukan dengan melihat nilai probability ( prob. ) pada Breusch-Pagan. Berikut adalah hasil output daru uji LM.

## Tabel 3. Hasil Uji Langrange Multipler
Lagrange Multiplier Tests for Random Effects Null hypotheses: No effects Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one-sided
Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 15.02671 0.579762 15.60647 (0.0001) (0.4464) (0.0001) Honda 3.876430 -0.761421 2.202644 (0.0001) (0.7768) (0.0138) King-Wu 3.876430 -0.761421 0.574269 (0.0001) (0.7768) (0.2829)
Sumber: hasil output Eviews 12
Berdasarkan tabel 3. dapat diketahui bahwa nilai probabilitas ( Prob. ) pada Breusch- Pagan sebesar 0,0001 < 0,05. Sehingga dapat diartikan bahwa model random effect yang sesuai dengan penelitian ini.

## Tabel 4 . Hasil Uji Regresi Berganda
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.178632 0.195692 0.912823 0.3627 PAJAK_TANGGUHAN 11.81296 2.578723 4.580935 0.0000 KOMPENSASI_MANAJEMEN -0.004532 0.010811 -0.419234 0.6756 UKURAN_PERUSAHAAN 0.005197 0.009817 0.529402 0.5973
Sumber: hasil output Eviews 12
Berdasarkan tabel 4. tersebut, maka dapat dirumuskan persamaan regresi berganda sebagai berikut:
Keterangan : Y : Manajemen Pajak X 1 : Pajak Tangguhan
X 2 : Kompensasi Manajemen
X 3 : Ukuran Perusahaan
e   : Standar Error
Hasil persamaan regresi pada tabel 4. tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut:
a. Koefisien  regresi  konstanta  sebesar  0.178632  artinya  apabila  variabel  pajak tangguhan,  kompensasi  manajemen  dan  ukuran  perusahaan  dianggap konstan  (bernilai  0)  maka  rata-rata  tingkat  manajemen  pajak  sebesar 0.178632.
Standardized Honda 4.350558 -0.511648 -1.872054 (0.0000) (0.6956) (0.9694) Standardized King-Wu 4.350558 -0.511648 -2.307544 (0.0000) (0.6956) (0.9895) Gourieroux, et al. -- -- 15.02671
Y = 0.178632+11.81296X 1 -0.004532X 2 +0.005197X 3 + 0.195692
b. Koefisien regresi pajak tangguhan sebesar 11.81296 artinya apabila nilai pajak tangguhan  mengalami  peningkatan  sebesar  satu  satuan,  maka  tingkat manajemen pajak akan mengalami peningkatan sebesar 11.81296.
c. Koefisien  regresi  kompensasi  manajemen  sebesar  -0.004532  artinya  apabila kompensasi  manajemen  mengalami  peningkatan  sebesar  satu  satuan,  maka tingkat manajemen pajak akan mengalami penurunan sebesar 0.004532.
d. Koefisien  regresi  ukuran  perusahaan  sebesar  0.005197  artinya  apabila  nilai ukuran  perusahaan  mengalami  peningkatan  sebesar  satu  satuan,  maka tingkat manajemen pajak akan mengalami peningkatan sebesar 0.005197.
2.  Uji Hipotesis
a.  Uji Kelayakan Model (Uji F)
Uji  F  dilakukan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  yang  diestimasi  layak  atau tidak untuk digunakan. Pada pengujian ini kriteria yang digunakan adalah dengan melihat  nilai  probabilitas  (sig).  Apabila  nilai  signifikan  <  5%  atau  0,05,  maka model  regresi  layak  untuk  digunakan.  Sebaliknya,  apabila  nilai  signifikan  >  5% atau  0,05  maka  model  regresi  tidak  layak  untuk  digunakan.  Berikut  hasil  uji  F disajikan pada tabel 4.8.

## Tabel 5. Hasil Uji F
R-squared 0.116315 Mean dependent var 0.157524 Adjusted R-squared 0.099849 S.D. dependent var 0.078531 S.E. of regression 0.074508 Sum squared resid 0.893771 F-statistic 7.063888 Durbin-Watson stat 1.767184 Prob(F-statistic) 0.000172

## Sumber: hasil output Eviews 12
Berdasarkan  hasil  uji  F  pada  tabel  5,  hasil  ini  didapat  dari  model  estimasi  yang terpilih  dalam  penelitian  ini  yaitu random  effect yang  menyatakan  bahwa  nilai probabilitas  dari  F-statistik  sebesar  0,000172  <  0,05,  yang  artinya  model  regresi layak untuk digunakan. Dari pengujian ini juga menghasilkan nilai F hitung > F tabel yaitu  7,063888  >  0,653.  Sehingga  dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa
variabel  independen  yaitu  pajak  tangguhan,  kompensasi  manajemen  dan  ukuran perusahaan  secara  simultan  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen  yaitu manajemen pajak.
b.  Uji Parsial (Uji t)
Pada  dasarnya  dalam  uji  t  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel independen  secara  individual  dalam  menjelaskan  variasi  variabel  dependen (Gemilang,  2017).  Uji  t  digunakan  juga  untuk  mengetahui  ada  atau  tidaknya pengaruh  dari  masing-masing  variabel  independen  secara  individual  terhadap variabel dependen (Ghozali, dalam Arfan, 2016).
Berikut ini tabel 4.9 yang merupakan hasil uji t:
Tabel 6. Hasil Uji t Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.178632 0.195692 0.912823 0.3627 PAJAK_TANGGUHAN 11.81296 2.578723 4.580935 0.0000 KOMPENSASI_MANAJEME N -0.004532 0.010811 -0.419234 0.6756 UKURAN_PERUSAHAAN 0.005197 0.009817 0.529402 0.5973
Sumber: hasil output Eviews 12 (2021)
Berdasarkan  hasil  uji  t  pada  tabel  6  diatas  menunjukkan  hasil  pengujian  regresi berganda untuk model yang digunakan dalam penelitian ini. Oleh karena itu, berikut kesimpulan yang dapat ditarik dari uji hipotesis:
1)  Pengujian Hipotesis (H 2 )
Hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  adalah  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh terhadap  manajemen  pajak.    Hasil  uji  t  pada  tabel  4.9  menunjukkan  bahwa  nilai signifikansi  pada  variabel  pajak  tangguhan  sebesar prob. 0,0000  <  0,05.  Nilai koefisien yang dimiliki sebesar 11,81296.
Dan  dari  hasil  pengujian  secara  parsial  nilai  t  hitung  >  t  tabel  yaitu  4,580935 >1,65437,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  pajak  tangguhan  berpengaruh terhadap manajemen pajak.
2)  Pengujian Hipotesis (H 3 )
Hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  adalah  kompensasi  manajemen  berpengaruh terhadap  manajemen  pajak.  Hasil  uji  t  pada  tabel  4.9  menunjukkan  bahwa  nilai kompensasi  manajemen  sebesar prob. 0,6757  >  0,05.  Dan  dari  hasil  pengujian
secara  parsial  nilai  t  hitung  <  t  tabel  yaitu  0,419234  <  1,65437,    maka  dapat disimpulkan  bahwa  kompensasi  manajemen  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen pajak.
3)  Pengujian Hipotesis (H 4 )
Hipotesis  ketiga  dalam  penelitian  ini  adalah  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap  manajemen  pajak.  Hasil  uji  t  pada  tabel  4.9  menunjukkan  bahwa  nilai ukuran  perusahaan  sebesar prob. 0,5973  >  0,05.  Dan  dari  hasil  pengujian  secara parsial  nilai  t  hitung  <  t  tabel  yaitu  0,529402  <  1,65437,    maka  dapat  disimpulkan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak.
c.  Hasil Uji Koefisien Determinasi
Pada intinya, uji koefisien determinasi untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model  dalam  menjelaskan  variasi  variabel  dependen.  Nilai  koefisien  determinasi adalah diantara nol dan satu. Nilai R 2 yang kecil menunjukkan bahwa kemampuan variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variasi  variabel  dependen  sangat terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel  independen memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variabel- variabel  dependen  (Ghazali,  dalam  Sari,  2017).  Dalam  penelitian  ini,  pengujian koefisien  determinasi  dilakukan  untuk  mengukur  variabel  independen  yaitu  pajak tangguhan,  kompensasi  manajemen  dan  ukuran  perusahaan  dalam  menjelaskan variabel dependen yaitu manajemen pajak.
Dapat  dilihat  dari  hasil  uji  regresi  berganda  pada  tabel  4.7  bahwa  nilai  R-Square sebesar  0.116315  atau  10%.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  besarnya  pengaruh manajemen pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2015- 2019  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  bebasnya  yaitu  pajak  tangguhan,  kompensasi manajemen dan ukuran perusahaan sebesar 11% sedangkan sisanya sebesar 89% ditentukan  oleh  variabel  lain  seperti  komisaris  independen,  fasilitas  perpajakan, leverage ,  intensitas  persediaan,  atau  variabel  lainnya  yang  tidak  dianalisis  dalam penelitian ini.

## Pembahasan Penelitian
1.  Pengaruh  Pajak  Tangguhan,  Kompensasi  Manajemen  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Pajak.
Berdasarkan  hasil  uji  F  atau  uji  simultan  pada  tabel  4.8,  menyatakan  bahwa  nilai probabilitas  dari  F-statistik  sebesar  0,000172  <  0,05,  yang  artinya  model  regresi
layak untuk digunakan. Dari pengujian ini juga menghasilkan nilai F hitung > F tabel yaitu  7,063888  >  0,653.  Sehingga  dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa variabel  independen  yaitu  pajak  tangguhan,  kompensasi  manajemen  dan  ukuran perusahaan  secara  simultan  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen  yaitu manajemen pajak.
Berdasarkan hasil uji F tersebut dapat disimpulkan bahwa apabila suatu perusahaan yang  berada  pada  sektor  manufaktur  ingin  memperoleh  laba  dan  likuiditas  yang diharapkan  dapat  melakukan  manajemen  pajak  sebagai  upaya  mengefisiensikan beban pajak secara legal.

## 2.  Pengaruh Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Pajak.
Berdasarkan  tabel  4.9  pada  uji  t  atau  uji  parsial  variabel  pajak  tangguhan  memiliki nilai  signifikasi  sebesar prob. 0,0000  <  0,05.  Nilai  koefisien  yang  dimiliki  sebesar 11,81296  dan  nilai  t  hitung  >  t  tabel  yaitu  4,580935  >  1,65437,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap  manajemen pajak.Pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak,  pajak  tangguhan dinyatakan dengan ROA, semakin tinggi tingkat ROA akan menimbulkan tarif pajak efektif  semakin  tinggi.  Perusahaan  yang  memiliki  pajak  tangguhan  tinggi  maka upaya  dalam  melakukan  manajemen  pajak  ini  pun  akan  semakin  tinggi.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Nurjanah,  dkk (2017) yang menyatakan pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen pajak.

## 3.  Pengaruh Kompensasi Manajemen terhadap Manajemen Pajak.
Berdasarkan  tabel  4.9  pada  uji  t  atau  uji  parsial  variabel  kompensasi  manajemen memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  prob.  0,6757  >  0,05,  dan  nilai  t  hitung  <  t  tabel yaitu 0,419234 < 1,65437,  maka dapat disimpulkan bahwa kompensasi manajemen tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak.Kompensasi  manajemen  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak  disebabkan  karena  adanya  perubahan pada  peraturan  perundang-undangan  semenjak  adanya  reformasi  perpajakan  di Indonesia,  terdapat  penurunan  tarif  dalam  memperoleh  insentif  pajak  sebesar  5%, terdapat insentif pajak pada perusahaan listing di BEI dengan kriteria tertentu, dan kriteria  untuk  memperoleh  insentif  tersebut  diatur  sesuai  peraturan  perundang- undangan  di  Indonesia,  sehingga  berada  diluar  kuasa  manajemen  pajak.Hasil penelitian  ini  mendukung  hasil  dari  penelitian  Fahreza  (2014)  yang  menyatakan bahwa  kompensasi  manajemen  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen
pajak. Dan hasil penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian dari Putri (2017), dan R  Khairunnisa  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  kompensasi  manajemen berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen pajak.
4.  Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Pajak.
Berdasarkan tabel 4.9 pada uji t atau uji parsial variabel ukuran perusahaan memiliki nilai  signifikansi  sebesar  prob  0,5973  >  0,05,  dan  nilai  t  hitung  <  t  tabel  yaitu 0,529402  <  1,65437,    maka  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak.Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap  manajemen  pajak  disebabkan  karena  membayar  pajak  merupakan kewajiban perusahaan. Apabila melanggar peraturan perpajakan, fiskus tetap akan memeriksa  aktivitas  perpajakan  bagi  perusahaan  besar  ataupun  perusahaan  kecil. Dengan  pengimplementasian  e-faktur  dapat  memudahkan  pihak  pemerintah  dalam mengawasi  aktivitas  perpajakan  pada  perusahaan-perusahaan,  terutama perusahaan  besar  yang  memiliki  peluang  besar  dalam  melakukan  tindakan mengefisiensikan  beban  pajak  perusahaan  (Putri,  2016).Hasil  penelitian  ini mendukung hasil penelitian dari Mustika (2017), Noor, dkk (2008) dan Cahyono, dkk (2016)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap agresivitas pajak. Dan hasil penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian dari  Ardyansah  dan  Zulaikha  (2014),  dan  Amelia  (2015)  yang  menyatakan  bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap tarif pajak efektif..

## PENUTUP

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menguji  adanya  pengaruh  pajak tangguhan,  kompensasi  manajemen  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  manajemen pajak.  Sampel  yang  digunakan  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2015-2019.  Berdasarkan  hasil  analisis, pengujian  hipotesis,  dan  pembahasan,  maka  dapat  dikemukakan  beberapa simpulan penelitian sebagai berikut:
1.  Pajak  tangguhan,  kompensasi  manajemen  dan  ukuran  perusahaan  secara simultan berpengaruh terhadap manajemen pajak.
2.  Pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen pajak, hasil ini dapat di lihat dari nilai signifikansi pada variabel pajak tangguhan sebesar prob. 0,0000 < 0,05 dengan nilai t hitung > t tabel yaitu 4,580935 >1,65437.
3.  Kompensasi manajemen tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak, hasil ini dapat  di  lihat  dari  nilai  kompensasi  manajemen  sebesar  prob.  0,6757  >  0,05 dengan nilai t hitung < t tabel yaitu 0,419234 < 1,65437.
4.  Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak, hasil ini dapat di lihat dari nilai ukuran perusahaan sebesar prob. 0,5973 > 0,05 dengan nilai t hitung < t tabel yaitu 0,529402 < 1,65437.

## Saran
Peneliti memberikan saran mengenai manajemen pajak perusahaan yang terdapatdi Bursa Efek Indonesia adalah sebagai berikut:
1.  Bagi penelitian selanjutnya diharapkan bisa menambah variabel independen lain yang  dapat  mempengaruhi  manajemen  pajak  yang  tidak  dijelaskan  dalam penelitian ini.
2.  Bagi  penelitian  selanjutnya  diharapkan  bisa  memperluas  jumlah  sampel penelitian,  seperti  perusahaan  jasa,  perbankan,  real  estate  &  property,  dan lainnya agar penelitiannya dapat lebih digeneralisasi..
3.  Bagi perusahaan, diharapkan dapat menilai apakah manajemen pajak yang telah diterapkannya  sudah  efektif  dan  efisien  dalam  hal  pembayaran  pajaknya,  dan lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  manajemen  pajak  agar  tidak  menerobos  ke arah pelanggaran pajak.
4.  Bagi  pemerintah  sebaiknya  meningkatkan  pengawasan  terhadap  praktik penghindaran  pajak  oleh  Wajib  Pajak  dengan  memaksimalkan  penggunaan  e- faktur.

## REFERENSI
Ardyansyah,  D.  &  Zulaikha.  (2014).  Pengaruh Size,  Leverage,  Profitability,  Capital Intencity  Ratio dan  Komisaris  Independen  terhadap Effect  Tax  Rate  (ETR), Diponegoro Journal of Accounting , Vol. 3 No. 2 Tahun 2014
Aryanto,  H.  F.  2016.  Pengaruh Corporate  Governance,  Profitabilitas dan  Ukuran Perusahaan terhdap Tax Avoidance.
Bangsa,  T.  M.  2016.  Pengaruh  Pemeriksaan  Pajak,  Manajemen  Laba  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Badan.
Brigham, E. F. & Joel F. H. 2011. Dasar-dasar Manajemen Keuangan Edisi 11-Buku 2 , Jakarta: Salemba Empat.
Cahyono,  D.  D.,,  Rita  A.,  &  Kharis  R.  2016.  Pengaruh  Komite  Audit,  Kepemilikan Intitusional,  Dewan  Komisaris,  Ukuran  Perusahaan (Size),  Leverage  (DER) , dan  Profitabilitas  (ROA)  terhdap  Tindakan  Penghindaran  Pajak  ( Tax Avoidance ) Pada Perusahaan Perbankan yang Listing BEI Periode 2011-2013, Journal of Accounting, Vol. 2 No. 2 Maret 2016
Chandra,  D.  2014.  Analisis  Pengaruh  Kinerja  Perusahaan  dan Corporate Governance terhadap Kompensasi Top Manajemen Pada Perusahaan Sektor Perdagangan dan Jasa di Indonesia Periode 2009-2012.
Darmadi,  I.  N.  H.  2013.  Analisis  Faktor  yang  mempengaruhi  Manajemen  Pajak dengan  Indikator  Tarif  Pajak  Efektif  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur yang terdafatar di BEI
Fahreza,  2014  Pengaruh  Kompensasi  Manajemen  dan  Reputasi  Auditor  terhadap Manajemen  Pajak  di  Perusahaan  Perbankan  uang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia, Jurnal of Accounting V0l. 2 N0. 4 Tahun 2013 hal 1-12.
Direktorat Jendral Pajak, “Undang-undang Perpajakan”, Edisi Terbaru, Fokusmedia, 2016.
Fatharani, N. 2012. Pengaruh Karakteristik Kepemilikan, Reformasi Perpajakan, dan Hubungan Politik terhadap Tindakan Agresi pada Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2007-2010
Handoko, T. H. 2012. Manajemen Personalia & Sumber Daya Manusia Edisi Kedua Cetakan Kesembilanbelas, Yogyakarta: BPFE.
Imelia,  S.  2015.  Analisis  Faktor  yang  Mempengaruhi  Manajemen  Pajak  dengan Indikator  Tarif  Pajak  Efektif  ( ETR )  pada  Perusahaan  LQ45  yang  terdaftar dalam  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010-2012,  Jom  FEKON  Vol.  2  No.  1 Februari 2015
Irawan, H. P. 2012 Pengaruh Kompensasi Manajemen dan Corporate Governance terhadap Manajemen Pajak Perusahaan.
Lokollo, A. 2013. Pengaruh Manajemen Modal Kerja dan Rasio Keuangan terhadap Profitabilitas Pada Industri Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2011.
Mansuri.  2016.  Modul  Praktikum Eviews ,  Jakarta  :  Fakultas  Ekonomi  Universitas Borobudur.
Mardiasmo, “Perpajakan” , Edisi Terbaru 2016, Penerbit Andi Publisher, Yogyakarta, 2016.
Marfu’ah,  L.  2015.  Pengaruh Return  On  Asset , Leverage ,  Ukuran  Perusahaan, Kompensasi Rugi Fiskal, dan Koneksi Politik terhadap Tax Avoidance .
Nurjanah,  M.,  Diatmika,  I.  P.  G.  Dan  Yasa,  I.  N.  P.  2017.  Pengaruh  Profitabilitas, Capital  Intensity  Ratio,  Size ,  Dan Leverage Perusahaan  Pada  Manajemen
Pajak  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2016
Mondy,  R.  W.  2008.  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  Edisi  Kesepulus  Jilid  2, Erlangga.
Mustika.  2017.  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility ,  Ukuran  Perusahaan, Profitabilias, Leverage,  Capital  Intensity ,  dan  Kepemilikan  Keluarga  terhadap Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  dan Pertanian yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2012-2014), Jom Fekon, Vol. 4 No.1 Februari 2017.
Noor,  RM.,  Mastuki,  NA.,  dan  Bardai,  B.,  2008. Corporate  Efective  Tax  Rates:  A Study On Malaysian Public Listed Companies, Malaysian Accounting Review Vol. 7 No. 1, 2008.
Priantara, D., .2013. Perpajakan Indonesia Edisi 2 Revisi, Mitra Wacana Media.
Priantara, Diaz. “ Perpajakan Indonesia”, Edisi Dua, Mitra Wacana Media, Jakarta,
2012
Puspitasari, I., 2017. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Aktiva Pajak Tangguhan terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia.
Putri,  A.  M.,.  2016.  Pengaruh  Kepemilikan  Keluarga,  Leverage,  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Tax Aggressiveness Pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI Periode 2012-2015.
Putri,  M.  C.  A.,  2017.  Pengaruh  Kompensasi  Manajemen, Corporate  Governance , Reputasi Auditor terhadap Manajemen Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan yang terdaftar di BEI Tahun 2011-2014- JOM, Fekon Vol. 4 No. 1 Februari 2017
R Khairunnisa. 2016. Pengaruh Kompensasi Manajemen, Kepemilikan Institusional, dan  Reputasi  Auditor  terhadap  Manajemen  Pajak  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011- 2013)”
Rahayu. 2016. Pengaruh Penerapan Manajemen Resiko dan Profitabilitas terhadap Nilai  Perusahaan (Value  of  the  Firm) Perbankan  (Studi  Kasus  pada Perusahaan  Bank  BUMN  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2008-2014).
Rahmin,  H.,  2017.  Pengaruh  Likuiditas, Leverage ,  dan  Profitabilitas  terhadap  Nilai Perusahaan.
Rinnaya, I. Y., Andini, R., SE, MM, & Oemar, A., SE, 2016. Pengaruh Profitabilitas, Rasio  Aktivitas,  Keputusan  Pendanaan,  Keputusan  Investasi  terhdap  Nilai Perusahaan, Journal of Accounting , Volume 2 No. 2 Maret 2016.
Rivai,  V.  &  Sagala,  E.  J.,  2009.  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  untuk Perusahaan:  Dari  Teori  ke  Praktik  Edisi  Kedua,  Jakarta:  PT  RajaGrafindo Persada.
Rosadi, D., 2012. Ekonometrika & Analisis Runtun Waktu Terapan dengan Eviews , Yogyakarta: CV Andi Offset
Sari,  E.  L.,  2015.  Pengaruh  Pemberian  Kompensasi  terhadap  Produktivitas  Kerja Karyawan  Pada  PT  Ryan  Jaya  Persada,  Jurnal  Ilmu  dan  Riset  Manajemen Vol. 4, No. 12, Desember 2015
Sinaga,  R.  R.  dan    Sukartha,  I.  M.,  2018.  Pengaruh  Profitabilitas, Capital  Intensity Ratio , Size , dan Leverage pada Manajemen Pajak Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2015.
Siti, Resmi “Perpajakan : Teori dan Kasus” edisi 11, Salemba Empat, Jakarta, 2016.
Suandy, E., 2008. Perencanaan Pajak Edisi 4, Salemba Empat.
Suarningrat, L. F. & Setiawan, P. E., 2013. Manajemen Pajak Sebagai Upaya untuk Efisiensi  Pajak  Penghasilan  Wajib  Pajak  Badan, E-Journal Akuntansi Universitas Udayana, 5. 2 (2013 : 2091-306).
Sugiono,  Puspitasari,  L.,  &  Christiawan,  Y.  J.,  2013.  Analisis  Faktor  yang Mempengaruhi  Likuiditas  pada  Industri  Ritel  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2007-2012, Business Accounting Review , Vol. 1 No. 2, 2013
Sugiyono,  2014.  “ Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan  R&D ”.  Alfabeta, Bandung.
Sugiyono.  2016.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D,  Bandung  : Alfabeta.
Tandean,  V.  A.,  2016. Good  Corporate  Governance dan  Ukuran  Perusahaan Pengaruhnya  pada Tax  Avoidance ,  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  &  Bisnis  Vol.  11 No.1, Januari 2016.
Undang-undang  Nomor  28  Tahun  2009,  Tentang  “  Pajak  Daerah  dan  Retribusi Daerah”.
Waluyo. 2016. Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat .
Yusuf, B. 2015. Manajemen, Sumber Daya Manusia di Lembaga Kauangan Syariah, Jakarta: PT RajaGrafindo Persada