## Dysfunctional Behavior-Gaming: Atas Interaksi Pengawasan Internal Dan Obedience Pressure Pada PTN BLU Di Indonesia
Fara Fitriyani fara_0606@untirta.ac.id Universitas Sultan Ageng Tirtyasa

## Mulyanah
Universitas Sultan Ageng Tirtyasa

## ABSTRACT
This study aims to examine how the tendency of individuals to be subordinate in creating budgetary slack, which is to produce  a higher  budget recommendation  compared  to the initial budget estimate when  the subordinate  is faced with obedience  pressure  from his direct superior  (superior).  In  addition, this study also examines how the subordinate tendency of PTN BLU has internal supervision in generating budgets when the subordinate is faced with obedience pressure from superiors.
The population  of this research is Public Universities of BLU in Indonesia.  The sampling method used purposive  sampling.  The  data  used  in  this  research  is  primary  data,  which  is  distributed  using  a questionnaire. The questionnaire was tested by reliability test and validity test, then testing the classical assumptions  including  normality  test,  multicollinearity  test,  and  heteroscedasticity  test.  Then  the hypothesis  testing is  done  by  using  simple  linear  regression  analysis  and  multiple  linear  regression analysis (multiple regression analysis).
The results showed that all variables were  reliable and valid, then fulfilled the classical assumption test. The results of a hypothesis analysis show that obedience pressure has an effect on budgetary slack, and there is no interaction between obedience  pressure and internal control on budgetary slack. Keywords: Obedience Pressure; Budgetary Slack; Internal monitoring

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji bagaimana  kecenderungan  individu sebagai subordinate dalam  menciptakan  budgetary  slack,  yaitu  menghasilkan  rekomendasi  anggaran  yang  lebih  tinggi dibandingkan  dengan  estimasi anggaran  awal  ketika subordinate  dihadapkan  pada  tekanan  ketaatan (obedience  pressure) dari atasan langsung (superior).  Selain itu, penelitian ini juga menguji bagaimana kecenderungan  subordinate  pada  PTN BLU  yang  memiliki pengawasan  internal  dalam  menghasilkan anggaran  ketika subordinate dihadapkan  pada tekanan ketaatan (obedience  pressure) dari atasan.
Populasi  penelitian  ini  adalah  Perguruan  Tinggi  Negeri  BLU  di  Indonesia.  Metode  sampling menggunakan  purposive sampling. Data yang digunakan  dalam penelitian ini adalah  data primer, yang disebar  dengan  menggunakan  kuesioner.  Kuesioner  diuji  dengan  uji  reliabilitas  dan  uji  validitas, selanjutnya  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik  meliputi  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  dan  uji heteroskedastisitas.  Kemudian  uji  hipotesis  dilakukan  dengan  analisis  regresi  linier  sederhana  dan analisis regresi linier berganda  (multiple regression analysis) Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel adalah  reliabel  dan valid serta memenuhi pengujian  asumsi  klasik.  Hasil  dari  analisis  hipotesis  menunjukkan  bahwa  obedience  pressure berpengaruh  terhadap  budgetary  slack, dan  tidak  terdapat  interaksi  antara  obedience  pressure  dan pengawasan  internal terhadap budgetary slack.

## Kata Kunci: Obedience Pressure; Budgetary Slack;  Pengawasan  Internal

## INTRODUCTION
Setiap  organisasi  dalam  melaksanakan  tugas  yang  diemban  mutlak  mempunyai  rencana- rencana yang disusun dan dijadikan pedoman dalam menjalankan organisasinya. Sejalan dengan tugas yang  diemban   tersebut, maka  organisasi  merumuskan  berbagai kebijakan yang  dituangkan  dalam bentuk  anggaran.  Melalui  anggaran,  akan  diketahui  seberapa besar  kemampuan  organisasi dalam melaksanakan  berbagai  urusan  yang  menjadi  wewenangnya  dan  faktor-faktor  apa  saja  yang mempengaruhinya.
Dewasa ini tuntutan  akuntanbilitas  dan transparansi  dalam setiap aspek kehidupan, termasuk tuntutan  akuntabilitas  dan  transparansi  atas  lembaga-lembaga  publik  seperti  perguruan  tinggi  di kalangan masyarakat semakin hari semakin membesar. Perguruan tinggi dituntut untuk dapat melakukan konsep penganggaran yang  baik.  Oleh  sebab itu,  seorang  pemimpin di  perguruan  tinggi  sebagai pengambil kebijakan dituntut untuk sungguh-sunguh dapat memahami mengenai bagaimana penataan keuangan perguruan tinggi yang baik dan benar, mengatur sumber daya organisasi, menetapk an orang- orang  tepat  dan  kompeten dibidangnya, menjaga  hubungan  baik dengan  subordinate  satu  dengan lainnya agar tujuan  yang diinginkan tercapai.
Setiap organisasi baik sektor publik maupun  swasta  memerlukan sistem pengendalian yang menjamin tercapainya tujuan  organisasi secara efektif dan efisien. Salah satu elemen maupun indikator penting dalam  sistem  pengendalian manajemen adalah  anggaran.  Anggaran  merupakan  alat  bantu manajemen dalam mengalokasikan keterbatasan sumber daya dan sumber dana yang dimiliki organisasi untuk mencapai tujuan. Anggaran dapat digunakan sebagai alat untuk merencanakan pengeluaran dan pendapatan, dan untuk mengevaluasi prestasi subordinate (Kenis, 1979).
Sistem pengendalian intern merupakan sistem pengendalian yang harus diterapkan pada suatu organisasi untuk  meningkatkan  transparansi  dan  akuntabilitas  dalam  penyusunan kinerja  organisasi serta peningkatan kualitas  laporan keuangan organisasi. Unsur  dari sistem pengendalian intern terdiri dari lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi serta pemantauan. Untuk  mencapai tujuan  dari pengendalian intern, jika kelima elemen pengendalian intern telah cukup dan dilaksanakan (PP No. 60/2008).
Pengendalian intern  dalam pelaksanaannya juga harus diuji kefektifitasannya. Menurut  Arens (2008:370)  jika  pengendalian  internal  terimplementasikan  dengan  efisien  dan  efektif,  pelaporan keuangan yang  dihasilkan andal,  aset milik  daerah  tetap  aman  dan  peraturan  perundang -undangan dijalankan maka akan tercipta tata  kelola pemerintahan yang baik. Sistem Pengendalian internal terdiri atas kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan manajemen kepastian yang layak bahwa perusahaan telah mencapai tujuan dan sasarannya
Peran  perilaku manusia  dalam  organisasi diharapkan  dapat  memberikan keuntungan  pada organisasi.  Agar  tujuan  penganggaran  tercapai,  yaitu  melibatkan  bawahan  (subordinate)  untuk merencanakan  masa  depan  sehingga  dapat  memberikan  informasi  sumber  daya  yang  dapat meningkatkan kualitas pengambilan keputusan, sebagai standar bagi evaluasi kinerja dan meningkatkan komunikasi dan koordinasi dari semua bagian organisasi.
Masalah yang sering muncul dari adanya keterlibatan subordinate dalam penyusunan anggaran adalah dysfunctional behavior.  Jaworski dan Young (1992,  18)  mendefinisikan dysfunctional behavior sebagai  suatu  tindakan  yang  dilakukan  subordinate  untuk  memanipulasi  elemen-elemen  sistem pengendalian yang digunakan oleh kepentingan subordinate  dalam mencapai tujuan  yang diinginkan subordinate.  Dysfunctional  behavior  yang  dilakukan  oleh subordinate  dalam  memanipulasi elemen- elemen sistem pengendalian manajemen  ada  dua  bentuk yaitu  manipulasi  informasi  (dysfunctional behavior-information  manipulation)  dan  manipulasi  ukuran  kinerja  didalam  pemilihan  tindakan (dysfunctional behavior-gaming).
Dysfunctional  behavior-information  manipulation  merupakan  penggunaan  peraturan  dan prosedur-prosedur yang dilakukan subordinate  untuk  mencapai keuntungan,  karena  adanya  perilaku birokrat yang keras, perilaku strategi, penolakan, dan laporan data yang tidak sah (Jaworski dan Young, 1992,  18).  Sedangkan  dysfunctional  behavior-gaming  adalah  subordinate  dengan  sengaja mempermainkan ukuran  kinerja dengan memilih aktivitas yang lebih menguntungkan untuk dilaporkan kepada  superior,  yang  digunakan  superior  untuk  mengevaluasi  kinerja  subordinate  yang  dapat menghasilkan  sesuatu  yang  diinginkan  subordinate  sejauh  superior  setuju  dalam  mencapai  tujuan perusahaan (Birnberg. et. al, 1983; 123).
Budgetary slack merupakan salah satu bentuk dysfunctional behaviour-gaming.  Budgetary slack adalah  perbedaan antara  jumlah  anggaran  yang  diajukan  oleh subordinate  dengan jumlah  estimasi terbaik yang telah diajukan dan dilakukan pada saat penyusunan anggaran (Anthony & Govindarajan, 2007). Selain itu, Slack sering dikaitkan dengan anggaran dan umumnya dianggap sebagai bagian dari penyimpangan anggaran  antara  aktual  dan  standar  yang sengaja diciptakan  oleh  subordinate  untuk membuat target anggaran lebih mudah untuk dicapai (Dunk, 1993).
Penelitian  tentang  budgetary  slack mengindikasikan bahwa  subordinate  yang menginginkan dalam  membuat  slack. Penelitian  Young (1985)  dan  Merchant  (1985)  telah  menguji secara  empiris bahwa budgetary slack terjadi karena subordinate memberi informasi yang bias kepada atasan (superior) dengan cara melaporkan biaya yang lebih besar atau melaporkan pendapatan yang lebih rendah. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  karena adanya keinginan untuk  menghindari resiko, subordinate  yang terlibat  dalam  penyusunan  anggaran  cenderung untuk  melakukan  budgetary  slack.  Semakin  tinggi
resiko, subordinate yang berpartisipasi dalam penyusunan anggaran akan melakukan budgetary slack. Hasil  penelitian  tersebut  tidak  konsisten  dengan  hasil  penelitian  Dunk  (1993).  Hasil  penelitian menyatakan  bahwa  interaksi antara  partisipasi, informasi  asimetri  dan  budget  emphasis  mempunyai hubungan yang negatif dengan budgetary  slack tetapi korelasinya signifikan. Hal ini ketika partisipasi, informasi asimetri dan budget emphasis tinggi maka budgetary slack menjadi rendah dan sebaliknya.
Berbeda dengan penelitian di atas, beberapa penelitian lain mengindikasikan bahwa slack dapat diciptakan  karena  keinginan  dari  atasan  langsung  (superior)  sebagai manajer  tingkat  atas  dengan menekan subordinate  sebagai manajer tingkat menengah dan bawah untuk melakukan perintah sesuai permintaan atasan. Tekanan  ketaatan  (obedience  pressure) merupakan jenis tekanan pengaruh sosial yang dihasilkan ketika individu dihadapkan dengan perintah  otoritas  dari perilaku orang lain. Adanya tekanan sosial ini akan sangat mungkin meningkatkan penalaran moral individu dalam melakukan slack pada proses penganggaran. Penelitian tentang tekanan ketaatan (obedience pressure)  telah dilakukan oleh DeZoort dan Lord (1994),  hasil penelitian mengindikasikan adanya pengaruh dari tekanan atasan pada judgment  yang diambil auditor pemula. Penelitian Davis et al. (2006)  mengevaluasi kerentanan terhadap  tekanan  ketaatan  bagi  akuntan  manajemen  untuk  menciptakan  budgetary  slack  dengan melanggar kebijakan perusahaan.
Hipotesis dalam penelitian ini adalah H 1 : Subordinate  dibawah tekanan  dari atasan  (superior) menciptakan budgetary slack untuk menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan estimasi awal  mereka; H 2 : Ada  interaksi  antara  pengawasaan  internal  dan  tekanan  ketaatan (obedience  pressure) yang mempengaruhi  budgetary slack

## METHODS

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh Perguruan Tinggi di Indonesia. Metode pengambilan sampel dalam  penelitian ini  menggunakan  metode purposive  sampling  yaitu  pemilihan  sekelompok subyek didasarkan atas ciri-ciri atau  sifat-sifat  tertentu  yang dipandang mempunyai sangkut paut yang erat dengan ciri-ciri atau sifat-sifat  populasi yang sudah diketahui sebelumnya (Sutrisno, 1996). Sampel ditentukan dengan syarat sebagai berikut:
1) Perguruan tinggi merupakan Perguruan Tinggi Negeri Badan Layanan Umum (PTN BLU)
2) Perguruan tinggi memiliki Satuan Pengawasan Internal (SPI)
Unit analisis dalam penelitian ini antara lain:
1) Subordinate  merupakan middle management level dalam Perguruan Tinggi
2) Subordinate  terlibat dalam proses penyusunan anggaran Perguruan Tinggi

## 3) Subordinate  mempunyai masa jabatan paling sedikit satu tahun

## Teknik Analisis Data

## a. Uji Kualitas Data
Untuk menguji kualitas data dilakukan dengan uji reliabilitas dan uji validitas.

## Uji Reliabilitas
Uji Reliabilitas untuk mengetahui sejauh mana hasil pengukuran terhadap item-item pertanyaan apakah tetap konsisten bila dilakukan pengukuran dua atau  lebih terhadap gejala yang sama dengan alat  ukur yang sama. Hasil uji reliabilitas ditunjukkan dalam suatu  indeks yang menjelaskan seberapa jauh suatu alat ukur dapat dipercaya atau diandalkan.
Teknik yang digunakan untuk uji reliabilitas adalah Cronbach Alpha. Teknik ini dikembangkan oleh Cronbach untuk  menghasilkan korelasi reliabilitas alpha, dan merupakan teknik pengujian konsistensi reliabilitas antara  item-item  yang terpopuler, serta  menunjukkan  indeks konsistensi yang  sempurna. Dasar pengambilan keputusan yaitu apabila nilai Alpha cronbach > 0,6.

## Uji Validitas
Uji  validitas dilakukan untuk  mengetahui apakah  alat  ukur  yang ada (disusun)  valid atau  tidak (Ghozali, 2014). Hasil uji validitas ditunjukkan oleh suatu indeks yang menjelaskan seberapa jauh suatu alat ukur benar-benar mengukur apa yang perlu diukur. Dengan kata lain suatu kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner mampu untuk  mengungkapkan suatu yang akan diukur oleh kuesioner tersebut. Uji validitas bertujuan untuk melihat ketepatan instrument pengukur dalam penelitian. Pengujian ini  untuk  mengetahui ketepatan  instrument  penelitian agar  dapat memberikan informasi  yang  akurat tentang hal yang diukur.
Uji  Validitas  dilakukan  dengan  cara  melihat  tampilan  output  Cronbach  Alpha  pada  kolom Correlated  Item – Total Correlation, jika r hitung lebih besar dari r tabel dan nilai positif, maka butir atau pertanyaan tersebut dinyatakan valid (Ghozali, 2014).

## b. Uji Asumsi Klasik
Sebelum melakukan pengujian menggunakan uji regresi berganda, terlebih dahulu data penelitian harus  memenuhi  syarat  asumsi  klasik,  yang  meliputi  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas  dan  uji heteroskedastisitas.
Uji Normalitas.
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi variabel  dependen dan variabel independen keduanya mempunyai distribusi normal atau tidak. Model regresi yang baik adalah memiliki distribusi data normal atau mendekati normal (Ghozali, 2014).

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolineritas dilakukan untuk menguji apakah pada model regresi ditemukan adanya korelasi antar  variabel independen. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi diantara  variabel independen (Ghozali 2014).
Pengujian ada tidaknya  gejala multikolinearitas dilakukan dengan memperhatikan nilai  matriks korelasi yang dihasilkan  pada  saat  pengolahan data  serta  nilai  VIF  (Variance  Inflation  Factor)  dan tolerance-nya. Jika nilai tolerance value dibawah 0,10 atau variance inflation factor diatas 10 maka terjadi multikolinearitas.

## Uji Heterokedastisitas.
Uji heteroskedatisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Untuk  menguji ada tidaknya gejala heteroskedastisitas dapat dilakukan dengan melihat grafik plot antara  nilai prediksi variabel dependen dengan residualnya. Deteksi  ada  tidaknya  heteroskedastisitas dapat  dilakukan  dengan melihat  ada tidaknya pola tertentu  pada grafik  scatterplot antara  prediksi variabel dependen dengan residualnya, dimana  sumbu  Y  adalah  Y  yang  telah  diprediksi, dan  sumbu  X  adalah  residual  (Y  prediksi  –  Y sesungguhnya) yang telah di-studentized.
Jika pada grafik scatterplot ada pola tertentu, seperti titik-titik  yang ada membentuk pola tertentu yang  teratur  (bergelombang, melebar  kemudian  menyempit),  maka  mengindikasikan  telah  terjadi heteroskedastisitas. Sebaliknya, jika pada grafik  scatterplot tidak  ada  pola yang  jelas,  serta  titik -titik menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas. (Ghozali, 2014).

## c. Uji Hipotesis
Teknik  yang digunakan  dalam menganalisis tingkat  signifikansi untuk  masing -masing variabel independen terhadap variabel dependen adalah model statistika analisis regresi linier sederhana (single regression  analysis) dan analisis regresi linier berganda (multiple regression  analysis). Adapun rumus regresi sesuai model dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Model Regresi Linier Sederhana.
Analisis  ini  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  satu  variabel  independen terhadap  variabel dependen yaitu menguji pengaruh tekanan ketaatan terhadap budgetary slack
Y = β 0 + β 1 X 1 + e

## Model Regresi Linier Berganda.
Analisis  ini  digunakan  untuk  menguji pengaruh  dua  atau  lebih variabel independen terhadap variabel dependen yaitu menguji pengaruh obedience pressure terhadap budgetary slack dengan melalui pengawasan internal sebagai variabel moderating
Y = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 1 X 2 + e
Keterangan : β 0 = Konstanta
Y = Budgetary Slack
X 1 = Obedience Pressure
X 2 = Pengawasan internal
X 1 X 2 = Interaksi antara  obedience pressure dan pengawasan internal β 1-3 = Koefisien regresi
e = eror
Teknik  analisis  yang  digunakan  adalah  uji  interaksi  atau  sering  disebut  dengan  Moderated Regression  Analysis  (MRA),  merupakan  model regresi  linier  berganda  dimana  dalam  persamaan regresinya  mengandung  perkalian  dua  atau  lebih  variabel  independennya. Hipote sis diuji  dengan membandingkan tingkat signifikansi t dengan 0,05 (a = 5%). Apabila tingkat signifikansi t ≤ 0,05, maka hipotesis diterima.

## RESULTS AND DISCUSSION
a. Uji Kualitas Data

## Uji Reliabilitas
Untuk  mengukur reliabilitas  menggunakan uji  statistik  Cronbach  Alpha.  Suatu  konstruk atau variabel dikatakan reliabel jika memberikan nilai Cronbach alpha > 0,60 (Nunnaly, 1967) (dalam Ghozali, 2014). Berikut adalah hasil uji reliabilitas yang ditunjukkan pada tabel 1.

## Tabel 1 Hasil Uji Reliabilitas
No Variabel Nilai Cronbach Alpha Keterangan 1 Obedience Pressure 0,810 Reliabel
2 Pengawasan Internal 0,878 Reliabel 3 Budgetary Slack 0,851 Reliabel
Sumber: data primer diolah
Dari  hasil  tersebut  di  atas,  dapat  diambil  kesimpulan bahwa  pertanyaan-pertanyaan  yang mengukur variabel obedience pressure, pengawasan internal, dan budgetary slack adalah reliabel.

## Uji Validitas
Ghozali (2014) menyatakan bahwa untuk mengukur validitas dapat dilakukan dengan melakukan korelasi antar  skor butir pertanyaan dengan total skor konstruk atau  variabel. Uji signifikansi dilakukan dengan membandingkan nilai r  hitung dengan r tabel. Pada penelitian ini jumlah sampel (n)  = 54 dan besarnya df dapat dihitung 54 – 3 = 51, dengan df = 51 dan alpha = 0,05, didapat r tabel = 0,2284. Untuk menguji apakah masing-masing indikator valid atau  tidak dapat dilihat pada tampilan output  Cronbach Alpha  pada  kolom  Correlated  Item  –  Total  Correlation  baik  pada  konstruk  obedience  pressure, pengawasan  internal,  dan  budgetary  slack.  Kemudian  nilai  Correlated  Item  –  Total  Correlation dibandingkan dengan hasil perhitungan r tabel = 0,2284, jika r hitung > r tabel dan bernilai positif maka butir atau pertanyaan tersebut dinyatakan valid.
Berikut adalah hasil uji validitas data seperti yang ditunjukkan pada tabel 2
Tabel 2

## Hasil Uji Validitas
Indikator Konstruk Correlated Item – Total Correlation obedience pressure 1 obedience pressure 2 obedience pressure 3 0,790 0,884 0,886 Pengawasan internal 1 Pengawasan internal 2 Pengawasan internal 3 0,920 0,898 0,873 Budgetary Slack 1 Budgetary Slack 2 Budgetary Slack 3 0,850 0,898 0,885
Sumber: data primer diolah
Dari  tabel 2 dapat dilihat bahwa nilai r  hitung  Corrected  Item-Total Correlation  untuk  indikator konstruk obedience pressure, pengawasan internal, dan budgetary slack > dari r tabel 0,2284. Sehingga
dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  semua  indikator  obedience  pressure,  pengawasan  internal,  dan budgetary slack adalah valid.

## b. Uji Asumsi Klasik
Pengujian statistik dengan analisis regresi dapat dilakukan dengan pertimbangan tidak adanya pelanggaran terhadap uji asumsi klasik. Asumsi- asumsi klasik tersebut antara lain :

## Uji Normalitas Data
Gambar 1 berikut ini adalah hasil uji normalitas data yang berupa grafik histogram.

## Gambar 1 Grafik Histogram Uji Normalitas
Sumber: data primer diolah
Sedangkan hasil uji normalitas data yang berupa grafik normal plot dapat dilihat pada gambar 2 berikut ini:

## Gambar 2
Grafik Normal Plot Uji Normalitas

## Sumber: data primer diolah
Dengan melihat tampilan grafik histogram maupun grafik normal plot dapat disimpulkan bahwa grafik histogram memberikan pola distribusi yang normal. Sedangkan pada grafik normal plot terlihat titik- titik menyebar di sekitar garis diagonal serta penyebarannya mengikuti arah garis diagonal. Kedua grafik ini menunjukkan bahwa model regresi memenuhi uji normalitas.

## Uji Multikolinieritas
Hasil uji multikolinearitas disajikan pada tabel 3 berikut ini:

## Tabel 3
Hasil Uji Multikolinieritas Variabel Independen Collinearity Statistics Keputusan Tollerance VIF Obedience pressure 0,930 1,076 Tidak ada multikolinearitas Pengawasan internal 0,930 1,076 Tidak ada multikolinearitas
Sumber: data primer diolah
Hasil  perhitungan  nilai  tollerance  menunjukkan tidak  ada variabel independen yang memiliki tollerance kurang dari 0,10 yang berarti tidak ada korelasi antar variabel independen yang nilainya lebih dari 95%. Hasil perhitungan nilai Variance Inflation Faktor (VIF) juga menunjukkan hal yang sama tidak ada satu variabel independen yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Jadi dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolinearitas antar variabel independen dalam model regresi.

## Uji Heteroskedastisitas
Gambar 3 berikut ini adalah hasil uji heteroskedastisitas yang berupa grafik scatterplots.

## Gambar 3 Uji Heteroskedastisitas
Sumber: data primer diolah
Dari grafik scatterplot terlihat bahwa titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik diatas atau dibawah angka 0 pada sumbu Y. Hal ini dapat disimpulkan tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi, sehingga model regresi layak dipakai untuk memprediksi budgetary slack berdasarkan masukan variabel independen obedience pressure dan pengawasan internal

## c. Hasil Uji Hipotesis

## Pengujian Hipotesis 1
Untuk  mengetahui  adanya  pengaruh  antara  obedience  pressure  terhadap  budgetary  slack, digunakan uji regresi linier sederhana. Berdasarkan hasil pengujian yang dilakukan diperoleh nilai-nilai yang tercantum dalam tabel 4.

## Tabel 4
Hasil Regresi Pengaruh Obedience Pressure terhadap Budgetary Slack Variabel Nilai Koefisien Standar  Error t – value p-value Konstansta Obedience pressure 4,016 0,667 1,196 0,095 3,359 7,012 0,001 0,000 R Square  = 48,6% F = 49,169 p = 0,000
Sumber: data primer diolah
Regresi sederhana di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai  R²  sebesar 48,6%  yang  berarti  variabel budgetary  slack dapat dijelaskan oleh variabel  obedience pressure sekitar 48,6% dan sisanya 51,4%
dijelaskan oleh variabel lain diluar model ini. Selain itu,  nilai F hitung  sebesar 49,169  dengan tingkat signifikansi 0,000  jauh  dibawah 0,05. Pengujian terhadap model penelitian menunjukan  bahwa model yang  diusulkan  dalam  penelitian  ini  cukup  fit,  sehingga  model  tersebut  dapat  digunakan  untuk mengkonfirmasi hasil antara kesesuaian teoritis dan pengujian secara empiris.
Hipotesis 1  menyatakan  bahwa Subordinate dibawah tekanan dari  atasan (superior) menciptakan budgetary slack untuk menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan estimasi awal mereka . Pada tabel 4, nilai koefisien regresi positif sebesar 0,667 dengan probabilitas 0,000. Nilai t hitung variabel obedience  pressure sebesar 7,012 sedangkan nilai t tabel pada tingkat signifikansi 5% adalah 1,96, sehingga t hitung > t tabel (7,012 > 1,96). Hasil ini menunjukkan bahwa variabel obedience pressure berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  variabel  budgatery  slack,  sehingga  dapat  disimpulkan menerima hipotesis 1 yaitu  obedience  pressure  berpengaruh positif dan signifikan terhadap  budgatery slack.
Bawahan dibawah obedience pressure dari atasan langsung akan melanggar kebijakan anggaran perusahaan dan menciptakan budgetary  slack, akan menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan estimasi awal  mereka. Hasil penelitian ini sesuai dengan hasil  penelitian Davis et al. (2006)  bahwa partisipan akuntan  manajemen melanggar kebijakan dan menciptakan slack ketika dihadapkan dengan obedience pressure dari atasan langsung.

## Pengujian Hipotesis 2
Pengujian hipotesis 2 untuk mengetahui adanya pengaruh interaksi antara  variabel pengawasan internal  dan  obedience  pressure  terhadap  budgetary  slack  dengan menggunakan uji  interaksi  atau disebut moderated  regretion  analysis. Berdasarkan hasil pengujian yang dilakukan diperoleh nilai-nilai yang tercantum dalam tabel 5

## Tabel 5
Interaksi Pengawasan Internal dan Tekanan Ketaatan  Terhadap Budgetary  Slack Variabel Nilai Koefisien Standar  Error t – value p-value Konstansta OP PI OP x PI -1,552 0,985 0,699 -0,042 4,096 0,314 0,463 0,035 -0,379 3,140 1,509 -1,221 0,706 0,003 0,138 0,228
R Square  = 53,2% F = 18,965   p = 0,000
Sumber: data primer diolah
Regresi linier berganda di atas menunjukkan bahwa nilai R² sebesar 53,2% yang berarti variabel budgetary  slack dapat dijelaskan oleh variabel obedience  pressure,  pengawasan internal dan variabel
moderating sekitar 53,2% dan sisanya 46,8% dijelaskan oleh variabel lain diluar model ini. Nilai F hitung sebesar  18,965  dengan  tingkat  signifikansi  0,000  jauh  dibawah  0,05.  Pengujian  terhadap  model penelitian  menunjukan  bahwa  model yang  diusulkan  dalam  penelitian  ini  dapat  digunakan  untuk mengkonfirmasi hasil antara kesesuaian teoritis dan pengujian secara empiris.
Hipotesis 2 menyatakan bahwa ada interaksi antara  pengawasan internal dan obedience pressure yang mempengaruhi budgetary slack. Nilai koefisien regresi sebesar –0,042 dengan probabilitas 0,000. Nilai t hitung sebesar -1,221 sedangkan nilai t tabel pada tingkat signifikansi 5% sebesar 1,96, sehingga t  hitung  <  t  tabel  (1,221  <  1,96). Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel pengawasan  internal tidak berpengaruh  terhadap  pengaruh  antara obedience  pressure  dan  budgetary  slack.  Berdasarkan  hal tersebut berarti tidak terdapat pengaruh interaksi antara  pengawasan internal dan obedience pressure terhadap  budgetary  slack. Dengan  demikian dapat  disimpulkan bahwa  pengawasan  internal  bukan merupakan variabel pemoderasi pengaruh obedience pressure terhadap budgetary slack.
Apabila pengendalian internal suatu organisasi itu lemah maka dapat berakibat negative terhadap aktivitas  organisasi. Sistem pengendalian internal harus  dilaksanakan seefektif mungkin dalam  suatu organisasi untuk  mencegah dan menghindari terjadinya kesalahan, kecurangan dan penyelewengan, sehingga mampu mengurangi resiko penyimpangan yang mungkin dilakukan oleh pegawai. Oleh karena itu,  organisasi yang  tidak  memiliki sistem pengendalian internal  yang  baik akan  memberikan celah terjadinya penyimpangan dalam penyusunan anggaran seperti budgetary slack .
Dalam  penelitian ini, pengawasan internal  dalam Perguruan  Tinggi Negeri BLU  belum mampu mengurangi pengaruh obedience pressure terhadap subordinate untuk melakukan budgetary slack. Hal ini  dapat  dikarenakan beberapa unsur  dari  sistem  pengendalian  intern  (lingkungan  pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi serta pemantauan) belum cukup baik dilaksanakan.

## CONCLUSIONS
Dari hasil pengujian dapat disimpulkan bahwa:
1) Terdapat pengaruh obedience pressure terhadap budgetary slack
2) Tidak Terdapat interaksi antara  pengawasan internal dan obedience  pressure yang mempengaruhi budgetary slack

## REFERENCES
Anthony, R. N. dan V. Govindarajan. 2001. Management  Control System. McGraw-Hill Education: Irwin.
Blanchette, Danielle; Claude Pilote dan Jean Cadieux. 2002. Manager’s Moral Evaluation of Budgetary Slack Creation. www.accounting.rutgers.Edu/ raw/aaa/2002annual/cpe/cpe3/B-2.pdf
Bowie, N., dan Duska, R. 1990. Business Ethics (2nd ed.). Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall.
Covaleski, M.  J;  Evans  J.  III;  Luft  dan  M.  Shields. 2003.  Budgeting  research:  Three  theoretical perspectives and criteria for elective integration. Journal of Management Accounting Research 15: 3–49.
Davis, Stan F; Todd DeZoort dan Lori S. Kopp. 2006. The Effect of Obedience Pressure and Perceived Responsibility on Management Accountants’ Creation of Budgetary Slack. Behavioral Research In Accounting. Vol 18: 19-35.
Douglas, P. C. dan Wier, B. 2000. Integrating ethical dimensions into a model of budgetary slack creation. Journal of Business Ethics, 28, 267–277.
Dunk,  A.  1993.  The  effect  of  budget emphasis and  information  asymmetry on  the  relation  between budgetary participation and slack. The Accounting Review, (April), 68(2), 400–410.
Evans, J. H.  III;  Hannan,  R;  Krishnan,  R.  & Moser, D.  2001.  Honesty  in  manage rial  reporting. The Accounting Review, 76, 537–559.
Ghozali, Imam. 2014. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS. Badan Penerbit Universitas Diponegoro : Semarang
Hansen, D.R dan Mowen. M. 2015. Management Accounting. South Western College Publishing
Hobson, Jessen L; Mellon, Mark J dan Stevens, Douglas S. 2011.  Determinants  of moral judgments regarding budgetary slack: an  experimental examination  of  pay scheme and personal values. Behavioral Research in Accounting, Vol 23 No. 1
Jones, T. M. 1991. Ethical decision making by individuals in organizations: An issue -contingent model.

## Academy of Management Review, 15, 366–392
Kren, L. 1993.  Control system effects on budget slack. Advances in Management Accounting, 2, 109– 118.
Kren,  Leslie &  Maiga,  Adam S.  2007.  The  Intervening  Effect  of  Information  Asymmetry on  budget Participation and Segment Slack. Advance in Management Accounting, Vol 16, 141-157
Luft, J. L. 1997. Fairness, ethics and the effect of management accounting on transaction co sts. Journal of Management Accounting Research, 9, 199–216.
Lukka,  K. 1988.  Budgetary biasing in  organizations: Theoretical  framework  and  empirical evidence. Accounting, Organization and Society, 13, 281–301.
Maiga,  Adam S.  2005.  The  Effect  of  Manager's Moral  Equity  on  the  Relationship  Between Budget Participation  and Propensity to Create Slack: A Research Note.   Vol. Advances in Accounting Behavioral Research Iss: 8, pp.139 - 165
Milani, K. 1975. The relationship of participation in budget-setting to industrial supervisor performance and attitudes: A field study. The Accounting Review, 50(2), 274–284.
Nouri, Hossein dan Parker, Robert, J. 1996.  The Effect of Organizational Commitment on the Relation Between Budgetary Participation and Budgetary Slack. Behavioral Research in Accounting, Vol. 8
Robin, D. P dan Reidenbach, R. E. 1996. The perceived importance of an ethical issue as an influence on the ethical decision-making of ad managers. Journal of Business Research, 5(1), 17–28.
Schiff, M., dan A.Y. Lewin. 1970. The impact of people on budgets. The Accounting Review (April): 259- 268
Sekaran, Uma. 2006. Research Methods for Business. Salemba Empat
Stevens,  Douglas  E.  2002.  The  effects  of  reputation  and  ethics  on  budgetary  slack.  Journal  of Management Accounting Research, 14, 153–17
Waller, W. S. 1988. Slack in participating budgeting: The joint effect of a truth  inducing pay scheme and risk preferences. Accounting, Organizations and Society, 13, 87–98.
Young, S. M. 1985. Participative budgeting: The effects of risk aversion and asymmetric information on budgetary slack. Journal of Accounting Research, (Autumn), 23(2), 829–842.