## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERUSAHAAN
MELAKUKAN PERGANTIAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK SECARA VOLUNTARY (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI BURSA EFEK INDONESIA PERIODE 2011-2015)
Arni Karina, Khoirunnisa Rizki Universitas Nasional arni.uns.ibs@gmail.com
ABSTRACT : This study aims to examine and analyze the factors that influence the turnover  of  public  accounting  firm  that  is  public  ownership,  financial  distress, client company size, KAP size, and change of management. The data used in this study is a manufacturing company listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI). Data processing using logistic regression.
The  population  in  this  study  is  a  manufacturing  company  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  in  2011-2015  consisting  of  121  companies.  Sampling technique is a purposive sampling method that produces a sample of 45 companies. The  data  used  in  the  form  of  secondary  data  with  documentation  techniques. Methods  of  data  analysis  using  descriptive  statistical  analysis  and  logistic regression analysis with α 0.05. Independent variables in this research are public ownership,  financial  distress,  client  company  size,  KAP  size,  and  change  of management. While the dependent variable in this study is the result of the change of public accounting firm.
The results of this study indicate that the following variables: the change of public ownership and financial distress simultaneously affect the change of public accounting firm. Client company size, KAP size, and partial management change have no effect on the change of public accounting firm. The value of Nagelkerke R Square is 0.274 or the ability of the five variables to explain the change of public accountant  office  by  27.4%  while  the  rest  of  72.6%  can  be  explained  by  other variables. Suggestions for further research to have extensive information about the object  of  research,  using  other  measures  on  the  same  variable,  and  add  another variable for further research.
Keywords :  Public  Ownership,  Financial  Distress,  Client  Company  Size,  Kap Size, Change Of Management

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  perusahaan  memiliki  fungsi  yang  sangat strategis khususnya di pasar modal. Dalam menyajikan laporan keuangan harus  memperhatikan  dua  karakteristik  kualitatif  yaitu  relevan ( relevance ) dan  dapat  diandalkan  ( reliable ).  Menurut  FASB  dalam  SFAC  No.  2 karakteristik  kualitatif  dimaksudkan  untuk  memberi  kriteria  dasar  dalam memilih:  (1)  alternatif  metode  akuntansi  dan  pelaporan  keuangan,  (2) persyaratan pengungkapan ( disclosure ).
Untuk  meyakinkan  bahwa  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut mempunyai kredibilitas yang berguna bagi  pihak–pihak pemakai laporan
keuangan,  maka  laporan  keuangan  tersebut  harus  diaudit  oleh  auditor independen.  Auditor  independen  yang  dimaksud  adalah  auditor  yang bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Untuk  meningkatkan keandalan  laporan  keuangan  suatu  perusahaan,  pemeriksaan  yang dilakukan oleh auditor harus objektif dan independen terhadap informasi yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan.  Sehingga  dapat  diperoleh informasi  keuangan  yang  handal  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam pengambilan keputusan.
Profesi  sebagai  akuntan  publik  memainkan  peranan  sosial  yang sangat  penting  berhubungan  dengan  tugas  dan  tanggungjawab  yang diemban  oleh  auditor.  Independensi  auditor  adalah  kunci  utama  dari profesi  audit,  termasuk  untuk  menilai  kewajaran  laporan  keuangan. Independensi  mutlak  harus  ada  pada  diri  auditor  ketika  ia  menjalankan tugas pengauditan yang mengharuskan ia memberi atestasi atas kewajaran laporan keuangan kliennya.
Di  Indonesia  peraturan  mengenai  rotasi  audit  ini  sudah  muncul pada  tahun  2002  dalam  bentuk  Keputusan  Menteri  Keuangan  Nomor 423/KMK.06/2002  tentang  jasa  akuntan  publik  dan  revisi  dengan keputusan  menteri  keuangan  nomor  359/KMK.06/2003  tanggal  21 Agustus  2003  yang  mewajibkan  perusahaan  untuk  membatasi  masa penugasan  KAP  paling  lama  lima  tahun  buku  berturut-turut  dan  oleh akuntan publik paling lama untuk tiga tahun buku berturut-turut. Untuk perusahaan  yang  masa  penugasan  laporan  keuangan  entitas  tersebut sampai  dengan  tahun  buku  2003.  Peraturan  tersebut  kemudian diperbaharui  dengan  dikeluarkannya  Peraturan  Menteri  Keuangan Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008  tentang  “Jasa  Akuntan Publik”,  perubahan  yang  dilakukan  diantaranya  adalah  pemberian  jasa audit umum menjadi enam tahun berturut-turut oleh kantor akuntan dan tiga  tahun  berturut-turut  oleh  akuntan  publik  dan  kantor  akuntan  boleh menerima kembali penugasan setelah satu tahun buku tidak memberikan jasa audit kepada klien yang diatas.
Pada tanggal 6 April 2015, pemerintah telah menerbitkan Peraturan Pemerintah (PP) No. 20 tahun 2015 tentang “Praktik Akuntan Publik” yang merupakan pengaturan lebih lanjut dari Undang-undang No.5 tahun 2011 tentang  “Akuntan  Publik”.  Jika  sebelumnya  berdasarkan  PMK  17  tahun 2008 sebuah KAP dibatasi hanya boleh melakukan audit laporan keuangan historis  perusahaan  dalam  6  (enam)  tahun  berturut-turut  dan  akuntan publik  dalam  3  (tiga)  tahun  berturut-turut,  maka  berdasarkan  PP  No.  20 tahun 2015 ini tidak ada pembatasan lagi untuk KAP. Adapun pembatasan hanya  berlaku  untuk  Akuntan  Publik  yaitu  selama  5  (lima)  tahun  buku berturut-turut.
Berdasarkan  data  ,bahwa  banyak  perusahaan  di  Indonesia  yang melakukan  pergantian  KAP secara voluntary .  Pergantian  auditor  secara sukarela ( voluntary) akan mengakibatkan timbulnya kecurigaan stakeholder yang  memicu  adanya  pertanyaan  mengapa  perusahaan  melakukan pergantian  audit  yang  bertentangan  dengan  rotasi  audit  yang  telah ditentukan  oleh  pemerintah.  Alasan  mengenai  pergantian  auditor  tidak pernah diungkapan di dalam laporan keuangan.
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
Berdasarkan hasil penelitian terdahulu yang memiliki beragam hasil yang berbeda-beda, maka penelitian ini bertujuan untuk meneliti kembali faktor- faktor  yang  mempengaruhi  pergantian  KAP.  Faktor  tersebut  antara  lain kepemilikan  publik, financial  distress, ukuran  perusahaan  klien,  ukuran KAP,  dan  pergantian  manajemen  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2011-2015.
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  diatas  maka  rumusan masalahnya adalah:
a) Apakah kepemilikan publik berpengaruh terhadap pergantian KAP pada perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia periode 2011- 2015.
b) Apakah financial  distress berpengaruh  terhadap  pergantian  KAP pada perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia periode 2011- 2015.
c) Apakah ukuran perusahaan klien berpengaruh terhadap pergantian KAP pada perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia periode 2011-2015.
d) Apakah  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap  pergantian  KAP  pada perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia periode 2011-2015

## REVIEW LITERATUR DAN HIPOTESIS
Auditor switching atau Pergantian Auditor Auditor  Switching merupakan  pergantian  Kantor  Akuntan  Publik atau  auditor  yang  dilakukan  oleh  klien  perusahaan.  Pergantian  auditor dapat  bersifat mandatory (wajib)  maupun voluntary (sukarela).  Apabila pergantian  yang  terjadi  bersifat mandatory ,  hal  ini  dikarenakan  adanya peraturan  yang  mewajibkan  perusahaan  melakukan  hal  tersebut.  Faktor klien  bisa  saja  karena  adanya  kesulitan  keuangan  dan  kegagalan manajemen dalam menjalankan tugas, sedangkan faktor auditor biasanya dikarenakan fee audit yang dibayar perusahaan kepada auditor atau opini audit yang diberikan auditor kepada klien (Murdiawati, 2015).
Peraturan Mengenai Pergantian Auditor di Indonesia. Di Indonesia peraturan  mengenai  rotasi  audit  sudah  muncul  pada  tahun  2002  dalam bentuk  Keputusan  Menteri  Keuangan  Nomor  423/KMK.06/2002  tentang jasa akuntan publik dan revisi dengan keputusan menteri keuangan nomor 359/KMK.06/2003 tanggal 21 Agustus 2003 yang mewajibkan perusahaan untuk membatasi  masa penugasan KAP paling lama 5 (lima) tahun buku berturut-turut  dan  oleh  akuntan  publik  paling  lama  untuk  3  (tiga)  tahun buku  berturut-turut.  Untuk  perusahaan  yang  masa  penugasan  laporan keuangan entitas tersebut sampai dengan tahun buku 2003.
Peraturan  tersebut  kemudian  disempurnakan  dengan  dikeluarkan peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 tentang  “Jasa  Akuntan  Publik”  tanggal  5  Februari  2008  dalam  pasal  3 diatur bahwa:
(1) Pemberian jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan  dari  suatu  entitas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a dilakukan oleh KAP paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut dan  oleh seorang  Akuntan  Publik  paling  lama  untuk  3  (tiga)  tahun  buku berturut-turut.
(2) Akuntan Publik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat menerima kembali  penugasan  audit  umum  untuk  klien  sebagaimana  dimaksud pada ayat (1) setelah 1 (satu) tahun buku tidak memberikan jasa audit umum atas laporan keuangan klien tersebut.
(3) Jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan  dapat  diberikan  kembali kepada  klien  yang  sama  melalui  KAP  sebagaimana  dimaksud  pada ayat  (1)  setelah  1  (satu)  tahun  buku  tidak  diberikan  melalui  KAP tersebut.
Berdasarkan  pengaturan  dalam  PMK  No.  17  tersebut  di  atas, sebuah  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  hanya  boleh  mengaudit  sebuah perusahaan  paling  lama  6  (enam)  tahun  buku  berturut-turut,  sedangkan bagi  Akuntan  Publik  di  dalam  KAP  tersebut  hanya  diperbolehkan mengaudit paling lama 3 (tiga) tahun buku berturut-turut.
Pada tanggal 6 April 2015, pemerintah telah menerbitkan Peraturan Pemerintah (PP) No. 20 tahun 2015 tentang “Praktik Akuntan Publik” yang merupakan pengaturan lebih lanjut dari Undang-undang No.5 tahun 2011 tentang “Akuntan Publik”.
Berkaitan dengan aturan rotasi jasa akuntan publik diatur dalam Pasal 11 PP No. 20 tahun 2015 tersebut, dimana dijelaskan bahwa:
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
(1) Pemberian  jasa  audit  atas  informasi  keuangan  historis  sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 ayat (1) huruf a terhadap suatu entitas oleh seorang  Akuntan  Publik  dibatasi  paling  lama  untuk  5  (lima)  tahun buku berturut-turut.
(2) Entitas sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terdiri atas:
1. Industri di sektor Pasar Modal;
2. Bank Umum;
3. Dana Pensiun;
4. Perusahaan Asuransi/Reasuransi; atau
5. Badan Usaha Milik Negara.
(3) Pembatasan  pemberian  jasa  audit  atas  informasi  keuangan  historis sebagaimana  dimaksud  pada  ayat  (1)  dan  ayat  (2)  juga  berlaku  bagi Akuntan Publik yang merupakan Pihak Terasosiasi.
(4) Akuntan  Publik  dapat  memberikan  kembali  jasa  audit  atas  informasi keuangan  historis  terhadap  entitas  sebagaimana  dimaksud  pada  ayat (1)  setelah  2  (dua)  tahun  buku  berturut-turut  tidak  memberikan  jasa tersebut.
PP No. 20 tahun 2015 ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan yaitu  tanggal  6  April  2015.  Jika  sebelumnya  berdasarkan  PMK  17  tahun 2008 sebuah KAP dibatasi hanya boleh melakukan audit laporan keuangan historis  perusahaan  dalam  6  (enam)  tahun  berturut-turut  dan  akuntan publik  dalam  3  (tiga)  tahun  berturut-turut,  maka  berdasarkan  PP  No.  20 tahun 2015 ini tidak ada pembatasan lagi untuk KAP. Adapun pembatasan hanya  berlaku  untuk  Akuntan  Publik  yaitu  selama  5  (lima)  tahun  buku berturut-turut.
Teori Keagenan ( Agency Teory )
Pemegang saham dan manajer memiliki tujuan yang berbeda yaitu untuk  menguntungkan  diri  masing-masing.  Pemegang  saham menginginkan  tingkat  pengembalian  yang  tinggi  atas  investasi  yang dilakukan. Sedangkan manajer juga menginginkan kompensasi yang tinggi atas kinerja yang telah dilakukannya. Sehingga dapat disimpulkan bahwa agent tidak selalu bertindak untuk memenuhi kepentingan principle (Jensen dan Meckling, didalam Dwi Satriyo, 2015). Manajer sebagai agent memiliki tanggung jawab moral untuk mengoptimalkan kepentingan principle disisi lain  manajemen  juga  memiliki  kepentingan  untuk  memaksimalkan kesejahteraan pribadinya.
Dalam teori agensi, auditor independen berperan sebagai penengah kedua  belah  pihak  antara agent dan principle yang  berbeda  kepentingan. Auditor  independen  juga  berfungsi  untuk  mengurangi  biaya  agensi  yang timbul dari perilaku mementingkan diri sendiri oleh agent (manager).
Dalam  hal  mencapai  target  tersebut,  kemungkinan  besar manajemen  akan  menggunakan  jasa  akuntan  publik  yang  sesuai  dengan kepentingan  manajemen.  Apabila  manajemen  sudah  menganggap  bahwa auditor  sebelumnya  tidak  sesuai  dengan  kepentingan  manajemen  dan dapat  membahayakan  hilangnya  kepercayaan  investor  maka  manajemen perusahaan  lebih  baik  mengganti  auditor  daripada  harus  kehilangan investor.  Kemungkinan  terburuk  yang  terjadi  adalah  manajemen
perusahaan  akan  memilih  auditor  dan  bekerja  sama  demi  kepentingan masing-masing  pihak.  Seperti  melakukan  manipulasi  terhadap  laporan keuangan dan opini audit yang diberikan. Dalam hal ini perusahaan akan tetap  mendapatkan  modal  dari  investor  dan  auditor  akan  mendapatkan pendapatan yang lebih (Maduma, 2015).

## Keterkaitan Antar Variabel Penelitian
Kepemilikan Publik terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik Proporsi  kepemilikan  saham  oleh  publik  yang  besar  dalam  suatu perusahaan  akan  memberikan  pengungkapan  informasi  yang  lebih  baik. Jensen dan Meckling (1976) dalam Anisa (2011) menyatakan bahwa biaya keagenan  akan  meningkat  seiring  dengan  besarnya  nilai  saham  yang beredar yang sangat erat kaitannya dengan proporsi kepemilikan terhadap perusahaan.
Carey  et  al.,  didalam  Sulistiarini  dan  Sudarno  (2012)  menyatakan proporsi  kepemilikan  saham  non  keluarga  meningkat,  maka  timbul permintaan  monitoring  dan  audit  berkualitas.  Guedhami  et  al.  didalam Sulistriani dan Sudarno (2012) menemukan kepemilikan saham menyebar mempunyai pengaruh penting untuk memperoleh laporan keuangan yang berkualitas  tinggi  yang  diwujudkan  dalam  pemilihan  auditor  dari  KAP. Kepemilikkan saham oleh masyarakat akan mendorong perusahaan untuk berganti  auditor  ke  KAP  yang  berkualitas.  Sehingga  perusahaan  dengan kepemilikan  saham  oleh  publik  yang  besar  akan  mendorong  terjadinya pergantian kantor akuntan publik secara voluntary .
Financial Distress terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik Menurut  Nasser et  al .  (2006)  perusahaan  yang  mengalami kebangkrutan akan lebih sering melakukan pergantian KAP dibandingkan perusahaan  yang  tidak mengalami  kebangkrutan. Auditee yang  bangkrut (memiliki  rasio  yang  rendah) dan  memiliki  pengalaman  akan  posisi keuangan yang tidak sehat lebih memungkinkan akan melibatkan auditor yang  memiliki  independensi  tinggi  untuk meningkatkan  kepercayaan pemegang  saham  dan  kreditor  sama  halnya  dengan mengurangi  risiko permasalahan hukum.
Sedangkan  menurut  Pratini  (2013)  kesulitan  keuangan  ( financial distress) yang dialami perusahaan terjadi ketika perusahaan tersebut tidak dapat  memenuhi  kewajiban  finansialnya  dan  terancam  bangkrut. Pergantian auditor juga bisa disebabkan karena perusahaan harus menjaga stabilitas  finansialnya,  sehingga  perusahaan  mengambil  kebijakan subyektif  dalam  memilih  Kantor  Akuntan  Publik.  Keadaan  seperti  ini mengakibatkan perusahaan cenderung melakukan pergantian.
Ukuran Perusahaan Klien terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik Ukuran  perusahaan  klien  merupakan  suatu  skala  yang mengklasifikasikan besar kecilnya perusahaan yang berhubungan dengan financial perusahaan. Ukuran KAP harus sesuai dengan ukuran perusahaan klien. Sebuah ketidaksesuaian ukuran antara perusahaan klien yang besar diaudit oleh perusahaan audit yang kecil dapat menyebabkan berakhirnya
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
keterlibatan  audit,  yaitu  auditor  switching  (Hudaib  dan  Cooke,  didalam Nurcahyani, 2016).
Semakin  besar  ukuran  dari  perusahaan  maka  hubungan  antara principal  dengan  agent  akan  semakin  meningkat.  Ketika  ukuran perusahaan menjadi semakin besar maka pihak pemilik atau principal akan semakin  sulit  dan  semakin  komplek  untuk  memonitor  tindakan  dari manajemen.  Sesuai  dengan  teori  agensi,  manajemen  dianggap  cenderung untuk  memaksimalkan  keuntungan  pribadi  daripada  mengutamakan keuntungan  principal.  Jika  perusahaan  dikategorikan  perusahaan  besar maka  principal  juga  menginginkan  auditor  yang  semakin  besar  pula. Auditor  yang  semakin  besar  dan  semakin  berkualitas  di  anggap  dapat memfasilitasi  hubungan  antara  principal  dengan  agen  (manajemen) (Pradipta dan Septiani, 2014).
Ukuran KAP terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik Ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  dapat  dibedakan  menjadi  dua kelompok yaitu, KAP yang berafiliasi dengan KAP Big four dan KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big four . Menurut Martina (2010), perusahan akan  lebih  memilih  KAP  dengan  kualitas  yang  lebih  baik  untuk meningkatkan kualitas laporan keuangan sehingga meningkatkan reputasi perusahaan di mata para pemakai laporan keuangan.
Ukuran KAP  dapat  mengindikasikan  kualitas  jasa  yang  diberikan, hal tersebut dapat dipahami dari banyaknya jumlah permintaan terhadap KAP  tersebut.  Audit  KAP  besar  cenderung  mempunyai  lebih  banyak pengalaman  dibandingkan  KAP  kecil.  Dengan  demikian,  diperkirakan bahwa  dibandingkan  dengan  KAP  kecil,  KAP  besar  mempunyai kemampuan  yang  lebih  baik  dalam  melakukan  audit,  sehingga  mampu menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi.  Perusahaan  akan  mencari KAP  besar  untuk  meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan  di  mata pemakai  laporan  keuangan  dan  untuk  menarik  minat  para  investor (Febriana, 2012).

## Pergantian Manajemen terhadap Auditor Switching
Pergantian  manajemen disebabkan  karena  keputusan  rapat  umum pemegang saham atau pihak manajemen berhenti karena kemauan sendiri sehingga  pemegang  saham  harus  mengganti  manajemen  yang  baru  yaitu direktur utama atau CEO ( Chief Executive Officer ). Adanya CEO yang baru mungkin  akan  menyebabkan  adanya  perubahan  kebijakan  dalam  bidang akuntansi, keuangan, dan pemilihan KAP (Damayanti dan Sudarma, 2010).
Manajemen  yang  baru  mengharapkan  KAP  yang  baru  lebih  bisa diajak  bekerjasama  dan  dapat  memberikan  opini  yang  diharapkan perusahaan. Selain itu, pergantian KAP dapat juga dilakukan berdasarkan preferensi dari manajemen yang baru.

## Kerangka Analisis

## Sumber : Diolah oleh Penulis, 2016

## Hipotesis
1. Pengaruh  Kepemilikan  Publik  terhadap  Pergantian  Kantor  Akuntan
Publik H1:  Kepemilikan  Publik  berpengaruh  signifikan  terhadap Auditor Switching 2. Pengaruh Financial  Distress terhadap  Pergantian  Kantor  Akuntan
Publik
H2: Financial  Distress berpengaruh  signifikan  terhadap Auditor

## Switching
3. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Klien  terhadap  Pergantian  Kantor Akuntan Publik
H3: Ukuran Perusahaan Klien berpengaruh signifikan terhadap Auditor Switching
4. Pengaruh Ukuran KAP terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik
H4: Ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap Auditor Switching
5. Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Pergantian Kantor Akuntan
Publik
H5:  Pergantian  Manajemen  berpengaruh  signifikan  terhadap Auditor Switching

## METODE Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kepustakan yang  sumbernya  berasal  dari  laporan  keuangan  auditan  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode 2011-2015  dengan  melihat  data  KAP  yang  mengaudit  selama  tahun  2010- 2015 sebagai dasar pemberian nilai dummy pada variabel pergantian KAP. Laporan  keuangan  dan  informasi  keuangan  lain  diperoleh  dari  berbagai sumber,  antara  lain  Bursa  Efek  Indonesia  ( www.idx.co.id )  dan  ICMD ( Indonesia Capital Market Directory ).

## Kepemilikan Publik (X1)
Financial distress (X2)
Ukuran Perusahaan Klien (X3)
Ukuran KAP (X4)
Pergantian Kantor Akuntan Publik (Y)
Pergantian Manajemen (X5)
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…

## Populasi dan Sampel Populasi
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  secara  berturut-turut  tahun  2011-2015 sebanyak 121 perusahaan, dengan melihat data laporan keuangan auditan perusahaan tahun 2010-2015.
Sampel Kriteria penentuan sampel sebagai berikut:
Perusahaan Manufaktur yang listing di BEI secara berturut- turut tahun 2011-2015 121 Perusahaan yang datanya tidak lengkap tahun 2011-2015 (15) Perusahaan yang tidak pernah berganti auditor tahun 2011- 2015 (61) Jumlah perusahaan sampel 45 Tahun pengamatan (tahun) 5 Jumlah sampel total selama periode penelitian 225 Sumber: data Bursa Efek Indonesia yang diolah penulis, 2016
Berdasarkan  kriteria-kriteria  yang  telah  ditentukan  pada  tabel  , maka  terdapat  45  perusahaan  manufaktur  yang  menyajikan  data  yang dibutuhkan dalam penelitian ini, seperti nama KAP, total aset, total hutang dan  jumlah  saham  yang  dimiliki  publik.  Ringkasan  sampel  penelitian disajikan dalam tabel berikut :
Data sampel amatan No Kode Nama Perusahaan 1 ADES Akasha Wira International Tbk 2 ALDO Alkindo Naratama Tbk 3 ALKA Alaska Industrindo Tbk 4 APLI Asiaplast Industries Tbk 5 ARGO Argo Pantes Tbk 6 BIMA Primarindo Asia Infrastructure Tbk 7 BRNA Berlina Tbk 8 EKAD Ekadharma International Tbk 9 FPNI Lotte Chemical Titan Tbk 10 GDST Gunawan Dianjaya Steel Tbk 11 HDTX Panasia Indo Resources Tbk 12 IGAR Champion Pasific Indonesia Tbk 13 IKAI Inti Keramik Alam Asri Industri Tbk 14 INAF Indofarma Tbk 15 INCI Intan Wijaya International Tbk 16 INDS Indospring Tbk
17 INKP Indah Kiat Pulp & paper Tbk 18 INRU Toba Pulp Lestari Tbk 19 JKSW Jakarta Kyoei Steel Work LTD Tbk 20 KIAS Keramika Indonesia Assosiasi Tbk 21 KAEF Kimia Farma Tbk 22 KBRI Kertas Basuki Rachmat Indonesia Tbk 23 LMPI Langgeng Makmur Industry Tbk 24 MBTO Martina Berto Tbk 25 MLBI Multi Bintang Indonesia Tbk 26 MRAT Mustika Ratu Tbk 27 MYTX Apac Citra Centertex Tbk 28 NIKL Pelat Timah Nusantara Tbk 29 NIPS Nippres Tbk 30 PBRX Pan Brothers Tbk 31 POLY Asia Pasific Fibers Tbk 32 PRAS Prima alloy steel Universal Tbk 33 SCCO Supreme Cable Manufacturing and Commerce Tbk 34 SIMA Siwani Makmur Tbk 35 SMGR Semen Indonesia Tbk 36 SMSM Selamat Sempurna Tbk 37 SPMA Suparma Tbk 38 SSTM Sunson Textile Manufacturer Tbk 39 STTP Siantar Top Tbk 40 TIRT Tirta Mahakam Resources Tbk 41 TKIM Pabrik Kertas Tjiwi Kimia Tbk 42 ULTJ Ultrajaya  Milk  Industry  and  Trading Company Tbk 43 UNIT Nusantara Inti Corpora Tbk 44 VOKS Voksel Electric Tbk 45 YPAS Yana Prima Hasta Persada Tbk Sumber: diolah penulis, 2016 Definisi Operasional Variabel Indikator Pengukuran Skala Kepemilikan Publik Saham yang dimiliki oleh publik dilihat dari persentase saham yang dimiliki oleh publik. (Sulistiarini dan Sudano, 2012) Jika proporsi kepemilikan saham oleh publik lebih besar dibandingkan kepemilikan internal maka diberi angka (1) namun Dummy
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
jika tidak diberi angka (0) Financial Distress kondisi keuangan perusahaan berdasarkan rasio DAR, ( Debt To Total Asset ) DER = TOTAL LIABILTY x 100% TOTAL Asset (Kasmir, 2008:156) Perusahaan memiliki Rasio diatas 50% diberi angka (1) perusahaan memiliki Rasio dibawah 50% diberi angka (0) Dummy Ukuran perusahaan klien Perusahaan diukur berdasarkan logaritma natural atas total asset perusahaan (Arezoo.et.,al, 2011) =LN (Total Asset) Logaritma Ukuran KAP KAP Big 4 : Delloitte PWC EY KPMG KAP Non Big 4 : selain KAP diatas (Patralia, 2010) Perusahaan diaudit oleh KAP Big 4 (1) Perusahaan diaudit oleh KAP Non Big 4 (0) Dummy Pergantian Manajemen Pergantian manajemen merupakan pergantian direksi perusahaan atau CEO perusahaan (Damayanti dan Sudarma, 2007) Perusahaan melakukan pergantian manajemen diberi angka (1) Perusahaan tidak melakukan pergantian manajemen diberi angka (0) Dummy Pergantian KAP Pergantian auditor merupakan perpindahan Kantor Akuntan Publik (KAP) yang dilakukan oleh perusahaan klien (Sulistiarini dan Sudano, 2012) Perusahaan berganti KAPdiberi angka (1) perusahaan tidak berganti KAP diberi angka (0) Dummy

## Metode Analisis dan Pengujian Hipotesis Metode Analisis
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah analisis regresi logistik ( logistic regression ).

## Teknik Analisis Data
Dalam  penelitian  ini,  teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah analisis statistik deskriptif.
Dalam  penelitian  ini  statistik  deskriptif  digunakan  untuk memberikan  gambaran  atau  deskripsi  mengenai  variabel  dependen (pergantian KAP) dan variabel independen (kepemilikan publik, financial distress ,  ukuran  perusahaan  klien,  ukuran  KAP,  dan  pergantian manajemen)  dalam  bentuk  tabulasi  sehingga  mudah  dipahami  dan diinterpretasikan.
Pengujian Hipotesis
Menurut  Ghozali  (2016:321)  pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan menggunakan  regresi  logistik  ( Logistic  regression ),  yang  variabel  bebasnya merupakan kombinasi antara metric dan non metric (nominal).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian Analisis Data
Hipotesis  dalam  penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan  model regresi logistic ( logistic regression ). Hasil Uji Statistik Deskriptif
Tabel

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviatio n LnTA 225 24,3182  32,2067 27,70114 0 1,4099155 Valid N (listwise) 225 Sumber: Output SPSS, 2016
Hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  terhadap 225  sampel  perusahaan  (45  perusahaan  X  5  tahun)  terhadap  ukuran perusahaan  klien  (LnTA)  menunjukkan  nilai  maksimum  sebesar  32,2067 yaitu pada Indah Kiat Pulp&Paper Tbk. (INKP) dan nilai minimum sebesar 24,3182 yaitu Siwani Makmur Tbk. (SIMA). dengan rata-rata 27,701140 dan standar deviasi sebesar 1,4099155.
Sedangkan  variabel  kepemilikan  publik  (publik), financial  distress (DER) , ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP),  dan  pergantian  kantor akuntan  publik  (SWITCH)  tidak  diikutsertakan  dalam  metode  analisis
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
statistik  deskriptif  karena  variabel-variabel  tersebut  mempunyai  skala nominal.
Tabel Hasil Uji Distribusi Frekuensi Pergantian Kantor Akuntan Publik SWITCH Frequenc y Percent Valid Percent Cumulativ e Percent Vali d Tidak Berganti KAP 154 68,4 68,4 68,4 Berganti KAP 71 31,6 31,6 100,0 Total 225 100,0 100,0 Sumber: Output SPSS, 2016
Berdasarkan  hasil  tabel  menunjukkan  distribusi  frekuensi  untuk variabel  pergantian  kantor  akuntan  publik  (SWITCH).  Dari  total  225 sampel  perusahaan  (45  perusahaan  X  5  tahun)  sebanyak  154  perusahaan tidak melakukan pergantian KAP atau sekitar 68,4% dan sisanya sebanyak 71 perusahaan atau sekitar 31,6% perusahaan melakukan pergantian KAP
Tabel Hasil Uji Distribusi Frekuensi
Kepemilikan Publik PUBLIK Frequenc y Percen t Valid Percen t Cumulativ e Percent Vali d Kepemilikan publik lebih kecil dari kepemilikan internal 179 79,6 79,6 79,6 Kepemilikan publik lebih besar dari kepemilikan internal 46 20,4 20,4 100,0 Total 225 100,0 100,0 Sumber: Output SPSS, 2016
Berdasarkan  hasil  tabel  menunjukkan  distribusi  frekuensi  untuk variabel  kepemilikan  publik  (PUBLIK).  Dari  total  225  sampel  perusahaan (45  perusahaan  X  5  tahun)  sebanyak  179  perusahaan  dengan  proporsi kepemilikan  saham  oleh  publik  lebih  kecil  dibandingkan  dengan kepemilikan  internal  atau  sekitar  79,6%  dan  sisanya  sebanyak  46
perusahaan  atau  sekitar  20,4%  perusahaan  dengan  proporsi  kepemilikan saham oleh publik lebih besar dibandingkan dengan kepemilikan internal.
Tabel Hasil Uji Distribusi Frekuensi
Financial Distress DER Frequenc y Percen t Valid Percent Cumulati ve Percent Vali d Rasio DAR dibawah 50% 145 64,4 64,4 64,4 Rasio DAR diatas 50% 80 35,6 35,6 100,0 Total 225 100,0 100,0 Sumber: Output SPSS, 2016
Berdasarkan  hasil  tabel    menunjukkan  distribusi  frekuensi  untuk variabel financial  distress (DER).  Dari  total  225  sampel  perusahaan  (45 perusahaan  X  5  tahun)  sebanyak  145  perusahaan  memiliki  rasio  DAR dibawah 50% atau sekitar 64,4% dan sisanya sebanyak 80 perusahaan atau sekitar 35,6% perusahaan memiliki rasio DAR diatas 50%.
Tabel
Hasil Uji Distribusi Frekuensi Ukuran Kantor Akuntan Publik KAP Frequenc y Percent Valid Percent Cumulativ e Percent Valid  Diaudit KAP Non Big 4 198 88,0 88,0 88,0 Diaudit KAP Big 4 27 12,0 12,0 100,0 Total 225 100,0 100,0 Sumber: Output SPSS, 2016
Berdasarkan  hasil  tabel  menunjukkan  distribusi  frekuensi  untuk variabel  ukuran  KAP  (KAP).  Dari  total  225  sampel  perusahaan  (45 perusahaan  X  5  tahun)  sebanyak  198  perusahaan  diaudit  KAP Non  Big 4 atau sekitar 88,0% dan sisanya sebanyak 27 perusahaan atau sekitar 12,0% perusahaan diaudit KAP Big 4.
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
Tabel
Hasil Uji Distribusi Frekuensi Pergantian Manajemen CEO Frequenc y Percent Valid Percent Cumulativ e Percent Valid  Tidak berganti manajeme n 189 84,0 84,0 84,0 Berganti manajeme n 36 16,0 16,0 100,0 Total 225 100,0 100,0 Sumber: Output SPSS, 2016
Berdasarkan  hasil  tabel  menunjukkan  distribusi  frekuensi  untuk variabel  pergantian  manajemen  Dari  total  225  sampel  perusahaan  (45 perusahaan  X  5  tahun)  sebanyak  189  perusahaan  tidak  melakukan pergantian  manajemen  atau  sekitar  84,0%  dan  sisanya  sebanyak  36 perusahaan  atau  sekitar  16,0%  perusahaan  melakukan  pergantian manajemen.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Uji Model Fit ( Overall Model Fit )
Tabel Menilai Keseluruhan Model Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficient s Constant Step 0  1 280,628 -,738 2 280,563 -,774 3 280,563 -,774 a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 280,563 c. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter estimates changed by less than ,001. Sumber: Output SPSS, 2016
Berdasarkan  hasil  pengolahan  SPSS,  tabel  menunjukkan  bahwa nilai -2 Log Likelihood awal (tabel Iteration History 0) adalah sebesar 280,563. Hal  ini  berarti  hanya  konstanta  saja  yang  tidak  fit  dengan  data  (sebelum dimasukkan variabel bebas kedalam model regresi).

## Tabel Menilai Keseluruhan Model
Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelih ood Coefficients Consta nt PUBLI K DA R  LnTA  KAP  CEO Step 1 1  234,16 2 1,524 ,602 1,60 1 -,107 ,268  -,085 2  231,70 1 2,522 ,761 1,89 2 -,155 ,385  -,121 3  231,67 3 2,685 ,779 1,92 6 -,162 ,403  -,126 4  231,67 3 2,687 ,779 1,92 7 -,163 ,403  -,126 5  231,67 3 2,687 ,779 1,92 7 -,163 ,403  -,126 Sumber: Output SPSS, 2016
Berikutnya  adalah  dengan  membandingkan  antara  nilai  -2 Log
Likelihood awal (tabel Iteration History 0) dengan nilai -2 Log Likelihood akhir (tabel Iteration History 1). Pada tabel Iteration History 0, nilai -2 Log Likelihood awal  menunjukkan  sebesar  280,563.  setelah  variabel  bebas  dimasukkan pada model  regresi,  maka  nilai  -2 Log  Likelihood pada  tabel  4.16 Iteration History 1 adalah sebesar 231,673. Berdasarkan output tersebut, terjadi penurunan nilai  antara  -2 Log Likelihood awal  dan akhir sebesar 48,890. Penurunan nilai  -2 Log Likelihood ini  dapat  diartikan  bahwa  penambahan  variabel  bebas  kedalam  model dapat memperbaiki model fit serta menunjukkan model regresi yang lebih baik, dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data.
Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R Square)
Tabel Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 231,637 a ,195 ,274
a. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than
,001.
Sumber: Output SPSS, 2016
Besarnya  nilai  koefisien  determinasi  pada  model  regresi  logistik ditunjukkan oleh nilai Nagelkerke R Square . Nilai Nagelkerke R Square adalah sebesar  0,274  yang  berarti  variabilitas  variabel  dependen  yang  dapat
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
dijelaskan  oleh  variabel  independen  adalah  sebesar  27,4%,  sedangkan sisanya  sebesar  72,6%  dijelaskan  oleh  variabel-variabel  lain  diluar  model penelitian.

## Uji Kelayakan Model Regresi
Menilai  kelayakan  dari  model  regresi  dapat  dilakukan  dengan memperhatikan goodness  of  fit  model yang  diukur  dengan Chi-square pada kolom Hosmer and Lemeshow’s .
Tabel Menguji Kelayakan Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 4,859 8 ,773 Sumber: Output SPSS, 2016 Tabel  menunjukkan  hasil  pengujian Hosmer  and  Lemeshow  Test . Berdasarkan tabel tersebut pengujian menunjukkan nilai Chi-square sebesar 4,859 dengan nilai signifikansi adalah sebesar 0,773. Nilai signifikansi yang diperoleh tersebut diatas 0,05 yang berarti model dikatakan fit dan model dapat  diterima  atau  model  dapat  dikatakan  mampu  memprediksi  nilai observasinya.

## Uji Matriks Klasifikasi
Matriks klasifikasi menunjukkan kekuatan prediksi dari model regresi untuk memprediksi kemungkinan pergantian kantor akuntan publik yang dilakukan oleh perusahaan.
Tabel
Matriks kalasifikasi Classification Table a
Observed Predicted SWITCH Percentage Correct
Tidak Berganti KAP Berganti KAP Step 1  SWITCH  Tidak Berganti KAP 130 24 84,4 Berganti KAP 32 39 54,9 Overall Percentage 75,1 a. The cut value is ,500 Sumber: Output SPSS, 2016
Kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor  adalah  sebesar 54,9%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dengan  menggunakan  model  regresi
yang digunakan, terdapat 39 perusahaan yang diprediksi akan melakukan pergantian  auditor  dari  total  32  sampel  perusahaan  yang  melakukan pergantian  auditor.  Kekuatan  prediksi  model  perusahaan  yang  tidak melakukan  pergantian  auditor  sebesar  84,4%,  yang  berarti  dengan  model regresi  yang  digunakan  ada  sebanyak  130  perusahaan  yang  diprediksi tidak melakukan pergantian auditor dari total 154 perusahaan yang tidak melakukan pergantian auditor.
Uji Model Regresi Pengujian terhadap koefisien regresi menghasilkan model regresi logistik yang disajikan pada tabel berikut ini:
Tabel
Hasil Uji Regresi Logistik Variables in the Equation B S.E. Wald  df  Sig. Exp(B) Step 1 a PUBLIK ,779 ,388 4,038  1 ,044 2,180 DAR 1,927 ,328  34,528  1 ,000 6,866 LnTA -,163 ,124 1,731  1 ,188 ,850 KAP ,403 ,516 ,611  1 ,434 1,497 CEO -,126 ,451 ,078  1 ,780 ,881 Constan t 2,687  3,408 ,622  1 ,430 14,693
a. Variable(s) entered on step 1: PUBLIK, DAR, LnTA, KAP, CEO.
Sumber: Output SPSS, 2016
Berdasarkan model  regresi yang terbentuk pada tabel diatas, hasil pengujian terhadap koefisien regresi menghasilkan model berikut ini :
SWITCH = 2,687 + 0,779 PUBLIK + 1,927 DAR – 0,163 LnTA + 0,403 KAP –
0,126 CEO
Interpretasi Hasil Uji Regresi Logistik :
1) Variabel  kepemilikan  publik  (PUBLIK)  dengan  odds  ratio  (ExpB) sebesar  2,180  menunjukkan  bahwa  probabilitas  pengaruh  ukuran kepemilikan  publik  lebih  besar  dari  kepemilikan  internal  terhadap pergantian  kantor  akuntan  publik  adalah  2,180  kali  lebih  besar dibandingkan probabilitas pengaruh ukuran kepemilikan publik lebih kecil  dari  kepemilikan  internal  terhadap  pergantian  kantor  akuntan publik.
2) Variabel Financial  Distress (DAR)  dengan  odds  ratio  (ExpB)  sebesar 6,866  menunjukkan  bahwa  probabilitas  pengaruh  rasio  DAR perusahaan  diatas  50%  terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik adalah 6,866 kali lebih besar dibandingkan probabilitas pengaruh rasio DAR  perusahaan  dibawah  50%  terhadap  pergantian  kantor  akuntan publik.
3) Variabel Ukuran Perusahaan Klien (LnTA) dengan odds (ExpB) sebesar 0,850 menunjukkan bahwa pengaruh probabilitas terhadap pergantian kantor akuntan publik adalah sebesar 0,850 kali.
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
4) Variabel  Ukuran  KAP  (KAP)  dengan  odds  ratio  (ExpB)  sebesar  1,497 menunjukkan  bahwa  probabilitas  pengaruh  ukuran  KAP Big  four terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik  adalah  1,497  kali  lebih besar  dibandingkan  probabilitas  ukuran  KAP Non  Big  four terhadap pergantian kantor akuntan publik.
5) Variabel  Pergantian  manajemen  (CEO)  dengan  odds  ratio  (ExpB) sebesar  0,881  menunjukkan  bahwa  probabilitas  pengaruh  perusahan yang  melakukan  pergantian  manajemen  terhadap  pergantian  kantor akuntan publik adalah 0,881 kali lebih besar dibandingkan probabilitas perusahaan  yang  tidak  melakukan  pergantian  manajemen terhadap pergantian kantor akuntan publik.
Pembahasan Pembahasan Hasil Pengujian Hipotesis Hipotesis 1
Dari  hasil  pengujian  variabel  kepemilikan  publik  menunjukkan koefisien  regresi  bernilai  positif  sebesar  0,779  dengan  tingkat  signifikansi ( ᴘ ) sebesar 0,044 lebih kecil dari 0,05 ( ɑ ). Karena tingkat signifikansi lebih kecil  dari ɑ =5%  maka  H1  diterima.  Pengujian  ini  berhasil  membuktikan bahwa  kepemilikan publik yang besar berpengaruh terhadap probabilitas pergantian  kantor  akuntan  publik.  Koefisien  regresi  bernilai  positif menunjukkan bahwa perusahaan dengan kepemilikan saham publik yang lebih  besar  dari  kepemilikan  internal  memilih  untuk  berganti  kantor akuntan publik untuk menjaga kepercayaan publik atau pemegang saham akan  hasil  audit  yang  berkualitas  sehingga  perusahaan  melakukan pergantian ke kantor akuntan publik yang lebih baik.
H1:  Kepemilikan  Publik  berpengaruh  signifikan  terhadap  pergantian kantor akuntan publik diterima.

## Hipotesis 2
Dari  hasil  pengujian  variabel financial  distress menunjukkan koefisien  regresi  bernilai  positif  sebesar  1,927  dengan  tingkat  signifikansi ( ᴘ ) sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05 ( ɑ ). Karena tingkat signifikansi lebih kecil  dari ɑ =5%  maka  H2  diterima.  Pengujian  ini  berhasil  membuktikan bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap  probabilitas  pergantian kantor  akuntan  publik.  Koefisien  regresi  bernilai  positif  menunjukkan bahwa perusahaan yang sedang mengalami financial distress lebih memilih untuk  beralih  ke  KAP  yang  baru  dengan  biaya  audit  yang  tidak  terlalu tinggi.
H2: Financial  Distress berpengaruh  signifikan  terhadap  pergantian  kantor akuntan publik diterima.

## Hipotesis 3
Dari  hasil  pengujian  variabel  ukuran  perusahaan  klien menunjukkan  koefisien  regresi  bernilai  negatif  sebesar  -0,163  dengan tingkat  signifikansi  ( ᴘ )  sebesar  0,188  lebih  besar  dari  0,05  ( ɑ ).  Karena tingkat signifikansi  lebih besar dari ɑ =5% maka H3 ditolak. Pengujian ini tidak berhasil membuktikan bahwa ukuran perusahaan klien berpengaruh
terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik.  Koefisien  regresi  bernilai negatif menunjukkan bahwa perusahaan besar cenderung tidak melakukan pergantian  kantor  akuntan  publik  karena  jika  perusahaan  tersebut  sudah yakin  atas  kualitas  auditornya  maka  perusahaan  tersebut  akan  lebih memilih untuk mempertahankan auditornya.
H3: Ukuran Perusahaan Klien berpengaruh signifikan terhadap pergantian kantor akuntan publik ditolak.

## Hipotesis 4
Dari  hasil  pengujian  variabel  ukuran  KAP  menunjukkan  koefisien regresi bernilai positif sebesar 0,403 dengan tingkat signifikansi ( ᴘ ) sebesar 0,434 lebih besar dari 0,05 ( ɑ ). Karena tingkat signifikansi lebih besar dari ɑ =5% maka H4 ditolak. Pengujian ini  tidak berhasil membuktikan bahwa ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik. Koefisien  regresi  bernilai  positif  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang diaudit oleh KAP Non Big 4 cenderung tidak berganti ke KAP Big 4 dengan alasan KAP Big 4 memiliki reputasi dan kemampuan yang lebih baik dalam melakukan  audit,  alasan  tersebut  sesuai  dengan  tabel  4.13  yang menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  menggunakan  KAP Non  Big  4 sebanyak 88% dan hanya 12% perusahaan manufaktur yang diaudit KAP Big 4 .
H4  :  Ukuran  KAP  berpengaruh  signifikan  terhadap  pergantian  kantor akuntan publik ditolak .

## Hipotesis 5
Dari hasil pengujian variabel pergantian manajemen menunjukkan koefisien regresi bernilai negatif sebesar -0,126 dengan tingkat signifikansi ( ᴘ ) sebesar 0,780 lebih besar dari 0,05 ( ɑ ). Karena tingkat signifikansi lebih besar  dari ɑ =5%  maka  H5  ditolak.  Pengujian  ini  tidak  berhasil membuktikan  bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh  terhadap pergantian  kantor  akuntan  publik.  Koefisien  regresi  bernilai  negatif menunjukkan bahwa perusahaan yang melakukan pergantian manajemen tidak  mempengaruhi  perusahaan  tersebut  melakukan  pergantian  kantor akuntan publik.
H4:  Pergantian  manajemen  berpengaruh  signifikan  terhadap  pergantian kantor akuntan publik ditolak.
Pembahasan Hasil Uji Penelitian Pengaruh  kepemilikan  publik  terhadap  pergantian  kantor  akuntan publik
Berdasarkan hasil uji statistik wald bahwa Ha diterima, karena nilai signifikansi  lebih  kecil  dari  0,05.Dalam  penelitian  Cenker  (2008)  dalam Suparlan  dan  Andayani  (2010)  menyatakan  bahwa  karakteristik  klien mempengaruhi keputusan perusahaan untuk mengganti atau mempertahankan  auditor.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  publik membutuhkan kepercayaan pemegang saham yang mendorongnya untuk melakukan corporate  governance .  Sehingga  kepemilikan  saham  oleh  publik yang meningkat akan mendorong perusahaan untuk berganti ke KAP yang lebih berkualitas. Laporan keuangan auditan perusahaan publik digunakan
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
oleh  pemakai  dari  kalangan  lebih  luas,  dan  pemakai  laporan  keuangan tersebut  hanya  mengandalkan  pengambilan  keputusan  investasinya terutama atas laporan keuangan auditan (Mulyadi, 2009:79).
Pengaruh financial distress terhadap pergantian kantor akuntan publik Berdasarkan  hasil  uji  statistik wald berarti  bahwa  Ha  diterima, karena nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05. Sehingga dapat disimpulkan bahwa  H2  berhasil  didukung  dan  hipotesis  2  diterima.  Koefisien  regresi bernilai  positif  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  sedang  mengalami financial  distress lebih  memilih  untuk  beralih  ke  KAP  yang  baru  dengan biaya audit yang tidak terlalu tinggi.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  secara  statistik financial distress merupakan  faktor  pendorong  bagi  perusahaan  untuk  mengganti KAP  yang  lama  dengan  KAP  yang  baru.  Hal  ini  bisa  disebabkan  karena biaya audit yang tinggi dibebankan kepada perusahaan sementara kondisi perusahaan  sedang  tidak  stabil  pada  saat  mengalami financial  distress. Perusahaan  lebih  memilih  untuk  beralih  ke  Kantor  Akuntan  Publik  baru yang  bisa  memberikan  pelayanan  audit  dengan  biaya  yang  tidak  terlalu tinggi sehingga masih bisa dijangkau oleh perusahaan.

## Pengaruh ukuran perusahaan klien terhadap pergantian kantor akuntan publik
Berdasarkan  hasil  uji  statistik wald berarti  bahwa  Ha  ditolak, Hasil  pengujian  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  klien  tidak mempengaruhi  perusahaan  sampel  untuk  melakukan  pergantian  kantor akuntan  publik  karena  perusahaan  klien  yang  kecil  belum  tentu  akan sering  melakukan  pergantian  kantor  akuntan  publik,  karena  bergantinya KAP yang terlalu sering akan meningkatkan fee audit . Ketika pertama kali mengaudit  suatu  klien,  hal  pertama  yang  dilakukan  auditor  adalah memahami  lingkungan  bisnis  klien  dan  risiko  audit  klien,  sehingga berakibat pada tingginya biaya start up dan dapat menaikkan fee audit.

## Pengaruh ukuran KAP terhadap pergantian kantor akuntan publik
Berdasarkan  hasil  uji  statistik wald berarti  bahwa  Ha  ditolak, Ukuran KAP dalam penelitian ini dapat dibedakan menjadi dua kelompok yaitu,  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP Big  four dan  KAP  yang  tidak berafiliasi dengan KAP Big four . Menurut Martina (2010), perusahan akan lebih memilih KAP dengan kualitas yang lebih baik untuk meningkatkan kualitas laporan keuangan sehingga meningkatkan reputasi perusahaan di mata para pemakai laporan keuangan. Diperkirakan bahwa dibandingkan dengan  KAP  kecil,  KAP  besar  mempunyai  kemampuan  yang  lebih  baik dalam  melakukan  audit,  sehingga  mampu  menghasilkan  kualitas  audit yang  lebih  tinggi.  Hal  tersebut  tidak  sepenuhnya  benar,  yang  paling penting dalam penentuan bagus atau tidaknya hasil audit bukan dari besar atau tidaknya kantor akuntan publik, tetapi independensi  dan  kepatuhan terhadap kode etik profesi akuntan publik yang berlaku, sehingga ukuran KAP bukan menjadi faktor terjadinya pergantian kantor akuntan publik.
Pengaruh  pergantian  manajemen  terhadap  pergantian  kantor  akuntan publik
Berdasarkan  hasil  uji  statistik wald berarti  bahwa  Ha  ditolak. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H5  tidak  berhasil  didukung  dan hipotesis 5 ditolak. Koefisien regresi bernilai negatif menunjukkan bahwa perusahaan yang melakukan pergantian manajemen tidak mempengaruhi perusahaan tersebut melakukan pergantian kantor akuntan publik.
Hasil pengujian menunjukkan bahwa pergantian manajemen tidak selalu  diikuti  dengan  pergantian  kebijakan  perusahaan  dalam menggunakan jasa suatu KAP. Hal tersebut menunjukkan bahwa kebijakan dan  pelaporan  akuntansi  KAP  lama  tetap  dapat  diselaraskan  dengan kebijakan manajemen baru dengan cara melakukan negosiasi ulang antara kedua belah pihak. Adanya fenomena ini  erat kaitannya dengan keadaan perusahaan  publik  di  Indonesia  yang  mayoritas  dikuasai  dan  dijalankan oleh orang-orang dalam satu keluarga.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
1. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  selama  lima  tahun  pengamatan (2011-2015) pada perusahaan manufaktur, dimana probabilitas variabel kepemilikan  publik  dalam  penelitian  ini  sebesar  0,044  lebih  kecil  dari tingkat  signifikansi  0,05  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  publik berpengaruh terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.
2. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  selama  lima  tahun  pengamatan (2011-2015) pada perusahaan manufaktur, dimana probabilitas variabel financial  distress dalam  penelitian  ini  sebesar  0,000  lebih  kecil  dari tingkat  signifikansi  0,05  menunjukkan  bahwa financial  distress berpengaruh terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.
3. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  selama  lima  tahun  pengamatan (2011-2015) pada perusahaan manufaktur, dimana probabilitas variabel ukuran  perusahaan klien dalam penelitian ini sebesar 0,188 lebih besar dari tingkat signifikansi 0,05 menunjukkan bahwa ukuran perusahaan klien tidak  berpengaruh terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.
4. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  selama  lima  tahun  pengamatan (2011-2015) pada perusahaan manufaktur, dimana probabilitas variabel ukuran KAP dalam penelitian ini sebesar 0,434 lebih besar dari tingkat signifikansi 0,05 menunjukkan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap  pergantian  kantor  akuntan  publik  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.
5. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  selama  lima  tahun  pengamatan (2011-2015) pada perusahaan manufaktur, dimana probabilitas variabel pergantian  manajemen  dalam  penelitian  ini  sebesar  0,780  lebih  besar dari  tingkat  signifikansi  0,05  menunjukkan  bahwa  pergantian manajemen tidak  berpengaruh terhadap  pergantian  kantor  akuntan publik pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…

## Saran
Penelitian  selanjutnya  sebaiknya  dapat  memperluas  sampel penelitian  dengan  mempertimbangkan  penggunaan  seluruh  perusahaan yang terdaftar di BEI sebagai populasi penelitian.
1. Kepemilikan publik, financial distress, ukuran perusahaan klien, ukuran
KAP,  dan  pergantian  manajemen mempengaruhi  pergantian  kantor akuntan  publik  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI tahun 2011-2015 sebesar 27,4% sedangkan sisanya 72,6% dijelaskan oleh faktor-faktor  lain  diluar  penelitian  ini.  Untuk  itu  perlu  adanya penelitian  lebih  lanjut  tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi pergantian  kantor  akuntan  publik  seperti  pergantian  komite  audit, opini audit, audit tenure , fee audit, dan sebagainya yang mungkin dapat mempengaruhi  pergantian  KAP  untuk  meningkatkan  pengetahuan mengenai auditor switching di Indonesia.
2. Tahun  pengamatan  yang  digunakan  dalam  penelitian  hanya  selama lima  (5)  tahun,  dan  kemungkinan  tahun  pengamatan  tersebut  masih kurang  untuk  membuktikan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi terjadinya  pergantian  auditor  sehingga  peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan  periode  waktu  yang  lebih  panjang  karena  lamanya waktu dapat mempengaruhi hasil penelitian.

## DAFTAR PUSTAKA
Adityawati,  Patralia,  2011,  ” Analisis  Faktor  –  Faktor  yang  Mempengaruhi Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  pada  Perusahaan  Manufaktur  di Indonesia ”, Semarang: Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro. Agoes,  Sukrisno,  2012, Auditing  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh Akuntan Publik , Jilid 1, Edisi Keempat, jakarta: Salemba Empat. Almilia,  Luciana  Spica,  dan  Winny  Herdiningtyas,  2005,  “ Analisa  Rasio Camel  terhadap  Prediksi  Kondisi  Bermasalah  pada  Lembaga  Perbankan Periode  2000-2002 ”.  Surabaya:  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan STIE Perbanas Vol. 7 No. 2.
Arens, Alvin A, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, dan Amir Abadi Yusuf,
2011, Jasa Audit  dan  Assurance Pendekatan  Terpadu ,  Buku  satu, Jakarta: Salemba Empat.
Arens,  Alvin  A.  James  L.  Loebbecke,  2008, Auditing ,  Buku  satu,  Edisi Indonesia, Jakarta: Salemba Empat.
Brigham. E. F. & Houston. J. F, 2006, Dasar-dasar Manajemen Keuangan , Edisi Kesepuluh, Jilid satu, Jakarta: Salemba Empat. Chadegani, Arezoo Aghaei, et al. 2011, “The Determinants Factors of Auditor Switch among Companies Listed on Tehran Stock Exchange ”. Issue 80, International Research Journal of Finance and Economics .
Damayanti,  S.  dan  Sudarma,  M,  2007, “Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Perusahaan  Berpindah  Kantor  Akuntan  Publik ”,  Pontianak:
Simposium Nasional Akuntansi 11.
Febrianty.  2011,” Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit  Delay Perusahaan  Sektor  Perdagangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2007-
2009 ”,  Jurnal  Ekonomi  Dan  Informasi  Akuntansi  (Jenius),  Vol.  1 No. 3.
Ferdinan  Giri,  Efraim,  2010, “Pengaruh  Tenure  Kantor  Akuntan  Publik  dan Reputasi KAP Terhadap Kualitas Audit: Kasus Rotasi Wajib Auditor di Indonesia” . Simposium Nasional Akuntansi XIII. Fitrianis, Reza, 2016, “Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Perusahaan Dalam Melakukan Auditor Switching Di Indonesia ”. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Nasional. Ghozali, Imam, 2016, Aplikasi Analisis Multivariate dengan Progam IBM SPSS
23 , Edisi 8, Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hilmi,  Utari  dan  Ali,  Syaiful,  2008, ”Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan” ,
Simposium Nasional Akuntansi XI Ikatan Akuntan Indonesia. Kasmir, 2008, Analisis Laporan Keuangan , Jakarta: Rajawali Pers.
Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  359,  2003, http://www.ortax.org/ortax/?mod=aturan&page=show&id=404 #, diakses 4 Oktober 2016.
Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  423.  2002. http://www.ortax.org/ortax/?mod=aturan&page=show&id=386 &hlm=, diakses 4 Oktober 2016.
Kuncoro,  Mudrajad,  2009, Metode  Riset  Untuk  Bisnis  &  Ekonomi ,  Jakarta:
Erlangga.
Kurniasih,  Margi  dan  Abdul  Rohman,  2014, “Pengaruh  Audit  Fee  Audit, Audit Tenure, dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit” . Diponegoro Journal Of Accounting Vol. 3, No. 3. Messier, W. F., Glover, S. M., & Prawitt, D. F. 2006, Jasa Audit dan Assurance . Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Mulyadi, 2010, Auditing , Jakarta: Salemba Empat. Murdiawati,  Dewi, 2015, ”faktor-faktor yang mempengaruhi  auditor switching secara  voluntary  pada  perusahaan  manufaktur” .    Jurnal  Bisnis  dan Ekonomi (JBE).
Nasser, et.al. 2006, “Auditor-Client Relationship: The Case of Audit tenure and Auditor Switching in Malaysia”. Managerial Auditing Journal , Vol. 21, No. 7. Nuresa, Ardina dan Basuki Hadiprajitno, 2013, “Pengaruh Efektivitas Komite Audit  Terhadap  Financial  Distress” ,  Diponegoro Journal  of Accounting , Vol. 2, No. 2. Nuresa, Ardina, 2013, “Pengaruh Efektivitas Komite Audit Terhadap Financial Distress (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  tahun  2008-2011)” .  Semarang:  Fakultas  Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  17,  2008, http://www.ortax.org/ortax/?mod=aturan&page=show&id=131 77&hlm =, diakses 4 Oktober 2016.
Peraturan pemerintah Nomor 20, 2015, http://peraturan.go.id/pp/nomor-
20-tahun-2015.html , diakses 15 Oktober 2016.
Pradipta,  R.  P.,  &  Septiani,  A.  2014, “Faktor-Faktor  Yang  Memepengaruhi Perusahaan  Manufaktur  Terdaftar  Di  Bei  Melakukan  Pergantian
Arni Karina dan Khoirunnisa Rizki : faktor-faktor yang mempengaruhi perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik secara…
Auditor Secara Voluntary” . Diponegoro Journal Of Accounting Vol. 3, No. 3. Pratini,  Asti.  Putra  Astika.  “ Fenomena  Pergantian  Auditor  di  Bursa  Efek Indonesia” . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Rahmat  ,Saleh  dan  Susilowaty,  2004, “Studi  Empiris  Ketepatan  Waktu Pelaporan Keuangan” . Jurnal Bisnis Strategi.
Satriyo,  Dwi,  A.N.  2015, “Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Pergantian Auditor  oleh  Klien” Semarang:  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis Universitas Diponegoro.
Sinarwati,  Ni  Kadek.  2009, “Pengaruh  Opini  Going  concern,  Pergantian Manajemen,  Reputasi  Auditor,  dan  Kesulitan  Keuangan  Terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia” , Purwokerto: Simposium Nasional Akuntansi XIII. Sugiyono, 2008, Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D, Bandung: Alfabeta.
Sulistiarini,  Endina,  dan  Sudarno,  2012, "Analisis  Faktor-Faktor  Pergantian
Kantor Akuntan Publik (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur di
Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2006-2010)" .  Diponegoro Journal  Of Accounting , vol. 1 No.2. Tsabit,  Muhammad,  2014,
“Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Auditor
Switching  Terhadap  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  BEI” , Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Nasional. Yanti, Maduma, 2015, “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pergantian Auditor  (Studi  pada  Perusahaan  Real  Estate  Tahun  2009-2013) ”, Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti.