JURNAL ILMIAH WAHANA AKUNTANSI
http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi

## KARAKTER TAX AVOIDANCE DALAM MEMIDIASI FAKTOR- FAKTOR KETEPATAN WAKTU PENYAMPAIAN LAPORAN KEUANGAN

## Choirul Anwar
(Universitas Negeri Jakarta)
Erlita Nisrina*
(STIE YAI)

## ARTICLE INFO
Keywords: Timeliness of Submitting Financial State- ments, tax avoidance, Company Commission- ers, Profitability, Leverage and Company Size

## ABSTRACT
This  study  aims  to  obtain  empirical  evidence  about the influence of company commissioners, profitabil- ity,  leverage  and  company  size  along  with  tax avoidance  as  a  moderating  variable  on  the  timeli- ness  of  financial  statement  submission  in  manufac- turing  companies  in  Indonesia.  The  population  in this  study  is  manufacturing  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  during  2014-2018 with a total of 41 companies..
The results of this study indicate that company com- missioners, profitability and leverage have a signifi- cant effect on tax avoidance, while company size has no  significant  effect  on  tax  avoidance  as  a  me- diating  variable.  Then  the  results  of  the  tax  avoid- ance  intervention  on  the  timeliness  of  financial  re- porting do not only show significant results but also do not mediate in character.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti empiris  tentang  pengaruh  komisaris  perusahaan, profitabilitas, leverage dan  ukuran  perusahaan dengan tax  avoidance sebagai  variabel  moderasi terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan pada perusahaan manufaktur di Indonesia. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  tahun  2014-2018  dengan  jumlah  41  perus- ahaan. Hasilnya komisaris  perusahaan,  profitabilitas dan leverage berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance, sedangkan  ukuran  perusahaan  ber- pengaruh  tidak  signifikan  terhadap tax  avoidance sebagai  bariabel  mediasi . Kemudian  hasil  dari intervensi tax  avoidance atas  ketepatan  waktu pelaporan  keuangan  tidak  menunjukkan  hasil  yang signifikan dan tidak berkarakter memoderasi.
How to Cite:
Erlita  Nisrina.  (2020). Karakter Tax Avoidance dalam Memidiasi  Faktor-Faktor  Ketepatan  Waktu  Penyampaian Laporan Keuangan. Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15(1), 25-45 https://doi.org/10.21009/wahana-akuntansi/15.1.03 Corresponding Author : ISSN * nisrinaerlita@yahoo.com 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013

## Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45

## PENDAHULUAN
Seiring
dengan perkembangan perekonomian  saat  ini,  perkembangan  dunia bisnis  juga  sangat  pesat  dengan  bertambahnnya perusahaan go  public, persaingan  antar  perus- ahaan semakin meningkat. Setiap perusahaan be- rusaha  menarik  investor  untuk  menanamkan modalnya  di  perusahaannya.  Laporan  keuangan berperan  penting  dan  sangat  bermanfaat  untuk pemakai intern dan extern dalam  mengambil keputusan  ekonomi.  Oleh  karena  itu,  laporan keuangan  wajib  menyajikan  informasi  yang berkualitas agar dapat bermanfaat bagi pemakainya. Laporan keuangan yang berkuali-tas juga  menarik  minat  investor  dan  membuat perusahaan  mendapatkan  kepercayaan  di  mata publik.
Laporan  keuangan  merupakan  salah  satu informasi yang berperan penting dalam bisnis in- vestasi  di  pasar  modal,  yang  dijadikan  sebagai sarana  bagi  perusahaan  untuk  mengkomunikasi- kan  berbagai  informasi  dan  pengukuran  secara ekonomi mengenai sumber daya yang dimiliki serta  kinerja  kepada  berbagai  pihak  yang mempunyai kepentingan atas informasi ter-sebut. Informasi  laporan  keuangan  akan  mempu-nyai manfaat  apabila  disampaikan  secara  akurat  dan tepat  waktu  kepada  pemakainnya,  sedangkan laporan  keuangan  akan  berkurang  manfaatnya jika  dilaporkan  secara  tidak  tepat  waktu. Ketepatan  waktu  menunjukkan  rentang  waktu antara  penyajian  yang  diinginkan  dengan  frek- uensi pelaporan (Calen, 2012).
Selain  itu,  perusahaan go  public wajib menyampaikan  laporan  keuangannya,  karena laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari suatu  perusahaan  sebagai  bentuk  pertanggungja- waban perusahaan untuk menyampaikan berbag-
ai  informasi  yang  ada  mengenai  kegiatan  perus- ahaan.  Laporan  keuangan  perusahaan  harus disampaikan dengan tepat waktu karena ketepatan waktu  pelapotan  keuangan  sangat  penting  bagi pengguna  informasi  keuangan.  Namun  nyatanya masih  ada  perusahaan  yang  belum  melaporkan laporan keuangan dengan tepat waktu.
Penghindaran pajak ( tax avoidance) merupakan salah satu faktor yang turut mempengaruhi  waktu  pengumuman  laporan  keu- angan  tahunan.  Proses  perumusan  penghindaran pajak sampai pada penyelesaian tentu membutuh- kan waktu yang tidak singkat. Hal tersebut dikare- nakan  sangat  banyak  regulasi  yang  mengatur perpajakan  secara  khusus  sehingga  merumuskan strategi  pajak  bukanlah  sesuatu  yang  sederhana. Penghindaran  pajak  juga  merupakan  salah  satu bentuk  dari  manajemen  laba  yang  dilakukan dengan  tujuan  menyesuaikan  laba  kena  pajak sesuai  dengan  keinginan  perusahaan  (Chai  dan Tung, 2002).
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  maka penulis  mengidentifikasikan  beberapa  hal  yang memungkinkan untuk diteliti, sehingga dirasa-kan perlu  untuk  dijabarkan  dengan  masalah  yang diteliti yaitu:
1. Diduga  terdapat  pengaruh  antara  komisaris perusahaan  dengan  ketepatan  waktu  pen- yampaian laporan keuangan.
2. Kurangnya  andil  komisaris  perusahaan dalam  melakukan  pengawasan  suatu  perus- ahaan mempengaruhi perusahaan tepat wak- tu dalam penyampaian laporan keuangan.
3. Diduga  terdapat  pengaruh  antara  profita- bilitas dengan ketepatan waktu penyam-
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
paian laporan keuangan.
4. Profitabilitas  yang  rendah  mempengaruhi perusahaan  tidak  tepat  waktu  dalam  pen- yampaian laporan keuangan.
5. Diduga  terdapat  pengaruh  antara lever-age dengan  ketepatan  waktu  penyam-paian laporan keuangan.
6. Leverage yang  rendah  mempengaruhi perusahaan  tidak  tepat  waktu  dalam  pen- yampaian laporan keuangan.
7. Diduga  terdapat  pengaruh  antara  ukuran perusahaan  dengan  ketepatan  waktu  pen- yampaian laporan keuangan.
8. Ukuran perusahaan berskala besar mempengaruhi  perusahaan  tepat  waktu dalam penyampaian laporan keuangan.
9. Menajemen  perpajakan  atau  perencanaan pajak diduga mempengaruhi atas semua kegiatan penyampaian laporan keuangan.
Berdasarkan  pada  hubungan  teoritis  varia- bel  komisaris  perusahaan,  profitabilitas,  leverage dan ukuran perusahaan terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan dengan penghindaran  pajak  sebagai  variabel  interven- ing, maka model kerangka pemikiran penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut:
Hipotesis yang dirumuskan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H1  :  Terdapat pengaruh komisaris  perus- ahaan terhadap tax avoidance pada perus- ahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia periode 2014-2018 secara signifikan. H2 : Terdapat pengaruh profitabilitas terhadap tax avoidance pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014- 2018 secara signifikan.
H3  :  Terdapat  pengaruh leverage terhadap tax avoidance pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014- 2018 secara signifikan.
H4  :  Terdapat  pengaruh  ukuran  perusahaan terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  man- ufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2014-2018 secara signifikan.
H5  :  Terdapat  pengaruh  komisaris  perusahaan terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan  pada  perusahaan  manufaktur  yang  ter- daftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2018 secara signifikan.
H6  :  Terdapat  pengaruh  profitabilitas  terhadap ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek Indonesia periode 2014-2018 secara signifikan.
H7  :  Terdapat  pengaruh leverage terhadap ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek Indonesia periode 2014-2018 secara signifikan.
H8  :  Terdapat  pengaruh ukuran  perusahaan terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan  pada  perusahaan  manufaktur  yang  ter- daftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2018 secara signifikan.
H9  :  Terdapat  pengaruh tax  avoidance ter-hadap ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan pada  perusahaan  manufaktur  yang  ter-daftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2014-2018  secara signifikan.
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  aso- siatif (hubungan), yaitu penelitian yang ber-
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
tujuan  untuk  mengetahui  hubungan  dua  variabel atau  lebih.  Berdasarkan  tingkat  penjelasan  dari kedudukan variabelnya  maka peneltian ini bersi- fat kausal, yaitu the study in which the researcher wants  to  delineate  the  cause  of  one  or  more problems is called a causal study (Sekaran, 2003, p. 126). Berdasarkan jenis data dan ana-lisis yang digunakan,  penelitian  ini  termasuk  penelitian kuantitatif  karena  mengacu  pada  perhi-tungan data yang berupa angka.
Penelitian  ini  diperoleh  dari  Indonesia Capital  Market  Electronic  Library  (ICAMEL)  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Penelitian  ini dilaksanakan  pada  bulan  Maret-Mei  2019.  Sum- ber  data  dalam  penelitian  ini  merupakan  data sekunder  yang  diperoleh  secara  historis  dari laporan  keuangan go  public perusahaan  man- ufaktur yang telah dipublikasikan dan terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Definisi industri manufak- tur adalah industri pengolahan, yaitu suatu usaha yang  mengolah/  mengubah  bahan  mentah  men- jadi  barang  jadi  ataupun  barang  setengah  jadi yang  mempunyai  nilai  tambah,  yang  dil-akukan secara  mekanis  dengan  mesin,  ataupun  tanpa menggunakan mesin/ manual (BPS, 2008).

## Populasi dan Sampel

## 1. Populasi
Population  refers  to  the  entire  group  of  people, events,  or  things  of  interest  that  the  researcher wishes  to  investigate (Sekaran,  2003,  p.  265). Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indone- sia  (BEI)  yang  konsisten  mengeluarkan  laporan keuangan  dalam  periode  2014-2018  dengan jumlah perusahaan sebanyak 142 Perusahaan.

## 2. Sampel
A  sample  is  a  subset  of  the  population.  It comprises  some  members  selected  from  it (Sekaran,  2003,  p.  266).  Teknik  pengambilan sampel yang dilakukan dalam penelitian ini
adalah metode purposive sampling, yaitu pem-ilihan anggota sampel acak yang didasarkan pada kriteria- kriteria  tertentu  atau  ciri-ciri  tertentu  yang  dimiliki oleh sampel itu. Dalam penelitian ini  yang menjadi sampel  adalah  perusahaan  manufak-tur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Adapun  kriteria  dalam  penelitian  ini  adalah  se- bagai berikut:
a) Laporan  keuangan  tahun  2014-2018  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI).
b) Perusahaan  yang  tidak  dalam  proses del- isted dan listed berturut-turut  tahun  2014- 2018  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
c) Perusahaan  yang  lengkap  data  tanggal penyampaian laporan keuangan tahun 2014- 2018  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
d) Perusahaan  yang  menyajikan  laporan  keu- angan  dalam  mata  uang  rupiah  (IDR),  se- hingga perusahaan yang menerbitkan laporan  keuangan  dengan  satuan  mata  uang Dollar akan dikeluarkan dari sampel.
e) Perusahaan  yang  menghasilkan  laba  ber- sih yang positif dalam laporan laba rugi.
Berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan dengan  menggunakan  metode purposive  sam- pling ,  maka  jumlah  perusahaan  yang  berhasil  di- peroleh  dalam  penelitian  ini  sebanyak  41  perus- ahaam  dengan  total  observasi  205  laporan  keu- angan  perusahaan.  Berikut  nama-nama  perus- ahaan yang menjadi sampel dalam penelitian ini. Teknik Analisis Data

## 1. Statistik Deskriptif
Variabel  penelitian  yang  digunakan  da-lam penelitian  ini  meliputi  komisaris  perus-ahaan, profitabilitas, leverage dan ukuran perus-
ISSN
2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
ahaan  sebagai  variabel  independen,  ketepatan
Hasil analisis tax avoidance (ETR) yang di- waktu penyampaian laporan keuangan sebagai  hitung dengan perbandingan  antara laba setelah variabel  dependen  serta tax  avoidance se- pajak  dan  asset  menunjukkan  nilai  minimum bagai  variabel  intervening.  Hasil  uji  statistik
sebesar 0.0124, nilai maksimum sebesar 0.9372 deskriptif  untuk  variabel  independen, variabel  dengan rata- rata sebesar 0.2694 dan standar devi- dependen   dan   variabel   intervening   dapat
asi sebesar 0.1041.
dilihat pada table berikut ini
Variabel   profitabilitas  (ROA), leverage Tabel. 1 Hasil Statistik Deskriptif (DTA) dan tax avoidance (ETR) memiliki nilai rata-rata  lebih  besar  dari  nilai  standart  deviasi. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kualitas  data  dari variabel tersebut baik, karena nilai rata-rata yang lebih  besar  dari  nilai  standar  deviasinya,  men-
Hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik
gidentifikasi bahwa standar eror dari variabel ter- deskriptif terhadap    komisaris    perusahaan
sebut kecil. Sedangkan variabel komisaris perus-
(KOM)  yang  diukur  menggunakan  persentase
ahaan  (KOM)  dan  ukuran  perusahaan  (SIZE)
jumlah komisaris dalam susunan dewan komisa- ris  perusahaan  tahun  pengamatan  dikurang
memiliki  nilai  rata-rata  lebih  kecil  dari  nilai
dengan jumlah komisaris tahun sebelumnya, lalu
standart deviasi sehingga dapat diidentifikasi bah-
dibandingkan  dengan  jumlah  komisaris  tahun
wa standar eror dari variabel tersebut besar. Per-
sebelumnya menunjukkan nilai minimum sebe- sar  -0.4000,  nilai  maksimum  sebesar  1.0000
sentase  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan
dengan rata-rata sebesar 0.0077 dan standar de-
keuangan dengan menggunakan variabel dummy.
viasi sebesar 0.1323.
Dari  keseluruhan  populasi  menunjukkan
Hasil analisis profitabilitas (ROA) yang di- hitung dengan perbandingan antara laba setelah
perusahan   yang   tepat   waktu   penyampaian pajak  dan  asset  menunjukkan  nilai  minimum
laporan  keuangannya  sebesar 92.68% dan  pe- sebesar 0.0008, nilai maksimum sebesar 0.5267
rusahan  yang  tidak  tepat  waktu  penyampaian dengan rata- rata sebesar 0.0981 dan standar de-
laporan keuangannya sebesar 7.32%. viasi sebesar 0.0938.
Pegujian Hipotesis Struktur
Hasil analisis leverage (DTA) yang dihi-  Analisis Regresi Data Panel tung  dengan  perbandingan  antara  laba  setelah Untuk  melakukan  analisis  regresi  berganda  ter- pajak  dan  asset  menunjukkan  nilai  minimum
dapat tiga model yang dapat dipilih, model terse- sebesar 0.0767, nilai maksimum sebesar 0.8638 but adalah Common Effect Model (CEM) , Fixed dengan rata-rata sebesar 0.4052 dan standar de-
Effect Model (FEM) dan Random Effect Model
viasi sebesar 0.1846. (REM) . Lalu tahap selanjutnya yang akan
Hasil  analisis  ukuran  perusahaan  (SIZE)  dilakukan   yaitu   Uji Chow , Uji Lagrange yang diukur menggunakan persentase total aset
Multiplier dan Uji Hausman.
tahun pengamatan dikurang dengan total aset ta-
1) Hasil  Analisis Common  Effect  Model
hun sebelumnya, dibandingkan dengan total aset
(CEM)
tahun sebelumnya, menunjukkan nilai minimum
Bentuk persamaan regresi:
sebesar   -0,9988,   nilai   maksimum   sebesar
ETR=0.252403844936 - 0.0697757107715*KOM
0.9303  dengan  rata-rata  sebesar  0.1012  dan
-0.266945311187*ROA + 0.124294746405*DTA standar  deviasi  sebesar 0.2100.
- 0.0655493065791*SIZE ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45

## 2) Hasil Analisis Fixed Effect Model (FEM)
Bentuk persamaan regresi: ETR=0.29886514158- 0.0501530375114*KOM-
0.641612381119*ROA+0.0898785626802*DTA -
0.0250483456373*SIZE+
[CX=F,ESTSMPL="2014 2018"]
3) Hasil   Analisis Random   Effect   Model
(REM)
Bentuk persamaan regresi:
ETR=0.264623113716- 0.0740096663047*KOM - 0.366482505863*ROA+0.110219409046*DTA-
0.0331033705482*SIZE+ [CX=R,ESTSMPL="2014 2018"]
4) Uji Kesesuaian Model Regresi (Uji
Chow ) Hipotesis dalam Uji Chow adalah :
H0: Common Effect Model (CEM)
H1 : Fixed Effect Model (FEM)
Dasar penolakan terhadap hipotesis di atas adalah dengan  membandingkan  perhitungan  F-Statistik dengan  F-Tabel.  Perbandingan  di  Pakai  apabila hasil F hitung lebih besar (>) dari F-Tabel  maka H0 di tolak yang berarti model yang paling tepat digunakan  adalah  Fixed  Effect  model.  Begitu- pun sebaliknya, Jika F hitung lebih kecil (<) dari F  table  maka  H0  di  terima  dan  model  yang digunakan  adalah  Common  Effect  Model (Widarjono, 2018). Nilai probabilitas pada F-test sebesar 0.0000, nilai tersebut lebih kecil dari 0.05 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  yang sesuai adalah Fixed Effect Model (FEM).
5) Uji  Kesesuaian  Model  Regresi  (Uji La- grange Multiplier )
Lagrange  Multiflier  (LM)  adalah  uji  untuk mengetahui apakah model Common Effect Mod- el (OLS) atau Randam effect Model  yang paling tepat  di  gunakan.  Uji  Signifikasi  Random  Effect Model  ini  dikembangkan  oleh  Breusch  Pagan. Metode  ini  untuk  uji  signifikasi  Random  Effect Model didasarkan pada nilai residual dari metode OLS. Hipotesis yang digunakan ada-
lah:
H0 : Commont Effect Model (CEM)
H1 : Random Effect Model (REM)
Uji LM ini didasarkan pada distribusi chi-squares dengan degree of freedom sebesar jumlah variabel independen.  Jika  nilai  LM  statistik  lebih  besar dari nilai  krisis  statistik  chi- squares maka  kita menolak hipotesis H0, yang artinya esti-masi yang tepat  untuk  model  regresi  data  panel  adalah Random  Effect  model  .  Sebaliknya  jika  nilai  LM statistik lebih kecil dari nilai statis-tik chi- squares sebagai nilai krisis, maka kita menerima hipotesis H1,  yang  artinya  estimasi  yang  digunakan  dalam regresi data panel  adalah metode Common Effect Model  bukan  metode  Random  Effect  Model (Widarjono,2018).  Nilai  probabilitas  Breusch- Pagan  sebesar  0.0000,  nilai  tersebut  lebih  kecil dari  0.05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa model  yang  sesuai  adalah Random  Effect  Model (REM) .
6) Uji Kesesuaian Model Regresi (Uji Haus- man )
Hausman Test digunakan untuk menentukan mod- el  antara  pendekatan Random  Effect  Model (REM) dan Fixed Effect Model (FEM). Hipotesis dari uji Haussman adalah sebagai beri-kut:
H0 : Random Effect Model (REM)
H1 : Fixed EffectModel (FEM)
Nilai  probabilita Cross-Section  Random sebesar 1.0000,  nilai  tersebut  lebih  besar  dari  0.05  se- hingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  yang sesuai adalah Random Effect Model (REM) .
Berikut kesimpulan pemilihan model regresi data panel.

## Tabel 2 Kesimpulan Pemilihan Model
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Setelah  melakukan  uji  pemilihan  model  regresi yang cocok, maka langkah selanjutnya adalah melakukan regresi berganda dengan menggunakan Random  Effect  Model (REM) . Berikut hasil regresinya.
Bentuk persamaan regresi:
ETR=0.264623113716- 0.0740096663047*KOM -0.366482505863*ROA+ 0.110219409046*DTA -0.0331033705482*SIZE+ (CX=R,ESTSMPL="2014 2018")
Interprestasi:
6.1). Konstanta  0.2646  artinya  nilai  kon-stanta positif  menunjukkan  pengaruh  positif  variabel independent.
6.2). Koefisien KOM sebesar -0.0740 artinya se- makin  banyak  jumlah  komisaris  perusahaan, maka  akan  menurun  tingkat tax  avoidance . Komisaris perusahaan bertugas dan bertanggung- jawab  untuk  melakukan  pengawasan  dan  mem- berikan  nasihat  kepada  direksi  serta  memastikan perusahan  melaksanakan  GCG,  komisaris  pe- rusahaan yang baik akan lebih banyak pengetahuan tentang perpajakan sehingga memiliki  perencanaan  pajak  yang  lebih  matang tanpa harus meninggikan tingkat tax avoidance .
6.3). Koefisien  ROA  sebesar -0.3665  artinya semakin tinggi laba, maka akan menurun ting-kat tax  avoidance .  Ketika  laba  yang  diperoleh meningkat, maka jumlah pajak penghasilan akan meningkat. Perusahaan yang memiliki profitabili- tas tinggi memiliki perencanaan pajak yang baik, maka  perusahaan  akan  cenderung  rendah melakukan tax avoidance .
6.4). Koefisien  DTA  sebesar  0.1102  artinya  se- makin  tinggi  hutang,  maka  akan  menaikkan  ting- kat tax  avoidance .  Ketika  perusahaan  melakukan pendanaan  melalui  pinjaman,  maka  perusahaan memiliki beban tetap berupa beban bunga. Beban bunga  dapat  mengurangi  penghasilan  kena  pajak (deductible  expense).  Tetapi  jika  pen-danaannya bukan  melalui  bank,  beban  bunga  ter-sebut  akan dikenakan  pph  23  (15%  dari  beban  bunga)  yang akan  mengakibatkan  tingginya  ting-kat  pajak, sehingga  perusahaan  akan  meningkat-kan tax avoidance.
6.5). Koefisien  SIZE  sebesar -0.0331  artinya semakin  tinggi  aset,  maka  akan  menurun  tingkat tax  avoidance .  Aset  yang  tinggi  mencerminkan laba yang diperoleh akan tinggi berdasarkan hasil dari kinerja asset tersebut. Perusahaan yang mem- iliki laba tinggi memiliki perencanaan pajak yang baik,  maka  perusahaan  akan  cenderung  rendah melakukan tax avoidance .
Selanjutnya  hasil  analisis  regresi  bergan- da menunjukkan bahwa nilai probabilitas komisa- ris  perusahaan  (KOM)  terhadap Tax  Avoidance adalah sebesar 0.0025 (<0.05), hal ini berarti bah- wa  komisaris  perusahaan  berpengaruh  signifikan terhadap Tax  Avoidance. Dengan  demikian hipotesis H1 terbukti.
Nilai  probabilitas  profitabilitas  (ROA) terhadap Tax  Avoidance adalah  sebesar  0.0080 (<0.05),  hal  ini  berarti  bahwa  profitabilitas  ber- pengaruh  signifikan  terhadap Tax  Avoidance. Dengan demikian hipotesis H2 terbukti.
Nilai  probabilitas leverage (DTA)  ter- hadap Tax Avoidance adalah sebesar 0.0162
ISSN 2302-1810 (online)
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
(<0.05),  hal  ini  berarti  bahwa leverage ber- pengaruh  signifikan  terhadap Tax  Avoidance. Dengan demikian hipotesis H3 terbukti.
Nilai  probabilitas  ukuran  perusahaan (SIZE)  terhadap Tax  Avoidance adalah  sebesar 0.4188 (>0.05), hal  ini berarti  bahwa  ukuran pe- rusahaan  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap Tax  Avoidance. Dengan  demikian  hipotesis  H4 tidak terbukti.

## Pegujian Hipotesis Substruktur
1) Analisis Regresi Logistik
Tabel 3. Hasil Analisis Regresi Logistik
Sumber: Data Diolah Bentuk persamaan regresi:
yampaian  laporan  keuangan.  Komisaris  perus- ahaan  bertugas  dan  bertanggungjawab  untuk melakukan  pengawasan  dan  memberikan  nasihat kepada  direksi  serta  memastikan  perusahan melaksanakan GCG. Semakin besar jumlah komi- saris perusahaan maka pengawasan kepada perus- ahaan  akan  semakin  ketat  sehingga  hasil  laporan akan sesuai dengan yang diinginkan dengan tepat waktu.
1.3). Koefisien  ROA  sebesar  0.1476  artinya  se- makin  tinggi  laba,  maka  akan  meningkatkan ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan. Tingginya  profitabilitas  mencerminkan  total kekayaan  dari  hasil  kinerja  perusahaan,  meru- pakan  berita  bagus  untuk  disampaikan  kepada publik,  sehingga  manajemen  perusahaan  akan menyampaikan berita bagus secepatnya ke publik.
1.4). Koefisien  DTA  sebesar -1.0657  artinya  se- makin  tinggi  hutang,  maka  akan  menurunkan ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan. Ketika  perusahaan  melakukan  pendanaan  melalui pinjaman, maka perusahaan memiliki beban tetap
TIMELINESS = 1-@ C L OGISTIC (-  berupa beban bunga. Beban bunga dapat  mengu- rangi  penghasilan  kena  pajak  (deductible  ex-
(3.11481473784  +   1.59969568627*KOM +
0.147632455439*ROA - 1.06569065829*DTA  pense). Tetapi jika pendanaannya bukan melalui + 1.43288627804*SIZE -  bank,  beban  bunga  tersebut  akan dikenakan 0.832321029429*ETR)) pph 23   (15% dari beban  bunga) yang
Interprestasi:
akan mengakibatkan tingginya tingkat pajak, se- hingga perusahaan akan meningkatkan tax avoid- 1.1). Konstanta
3.1148   artinya   nilai   kon- ance. Semakin tinggi tingkat tax avoidance, dapat stanta positif menunjukkan pengaruh positif  menurunkan   ketepatan waktu penyampaian variabel independen.
laporan keuangan.
1.2). Koefisien  KOM  sebesar  1.5997  artinya  se- makin  banyak  jumlah  komisaris  perusahaan, maka akan meningkatkan ketepatan waktu pen-
1.5). Koefisien  SIZE  sebesar  1.4329  artinya  se- makin  tinggi  aset,  maka  akan  meningkatkan ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan.
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
Aset  yang  tinggi  mencerminkan  laba  yang diperoleh  akan  tinggi  berdasarkan  hasil  dari kinerja  asset  tersebut.  Hal  ini  merupakan  berita bagus untuk disampaikan kepada publik, sehing- ga  manajemen  perusahaan  akan  menyampaikan berita bagus secepatnya ke publik.
1.6). Koefisien ETR sebesar -0.8323 artinya se- makin  tinggi tax  avoidance ,  maka  akan menurunkan  ketepatan  waktu  penyampaian laporan  keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa, perusahaan  yang  melakukan tax  avoidance akan mengorbankan waktu dengan menutupi dengan struktur  pajak  perusahaan  yang  rumit  dan kompleks  untuk  menghindari  otoritas  pa-jak sehingga  penyampaian  laporan  keuangannya tidak tepat waktu.
Berdasarkan tabel 3, komisaris perusahaan (KOM)  memiliki  nilai  koefisien  sebesar  (+) 1.5997  dan  probabilitas  sebesar  0.5063  (>0.05), hal  ini  berarti  semakin  banyak  jumlah  komisaris perusahaan  meningkatkan  peluang  terjadinya Z=1  (tepat  waktu  dalam  penyampaian  laporan keuangan) tetapi tidak secara signifikan. Dengan demikian hipotesis H5 tidak terbukti.
Profitabilitas (ROA) memiliki nilai koefisien  sebesar  (+)  0.1476  dan  probabilitas sebesar  0.9598  (>0.05),  hal  ini  berarti  se-makin tinggi profitabilitas meningkatkan peluang terjadinya  Z=1  (tepat  waktu  dalam  penyampaian laporan  keuangan)  tetapi  tidak  secara  signifikan. Dengan demikian hipotesis H6 tidak terbukti.
Leverage (DTA)  memiliki  nilai  koefisien sebesar  (-)  0.0657  dan  probabilitas  sebesar 0.4675 (>0.05), hal ini berarti semakin tinggi l ev- erage menurunkan peluang terjadinya Z=1 (tepat
waktu  dalam  penyampaian  laporan  keuangan) tetapi  tidak  secara  signifikan.  Dengan  demikian hipotesis H7 tidak terbukti.
Ukuran  perusahaan  (SIZE)  memiliki  nilai koefisien  sebesar  (+)  1.4329  dan  probabilitas sebesar  0.1644  (>0.05),  hal  ini  berarti  semakin tinggi  aset  perusahaan  meningkatkan  peluang terjadinya  Z=1  (tepat  waktu  dalam  penyampaian laporan  keuangan)  tetapi  tidak  secara  signifikan. Dengan demikian hipotesis H8 tidak terbukti.
Tax  Avoidance (ETR)  memiliki  nilai koefisien  sebesar  (-)  0.8323  dan  probabilitas sebesar  0.7377  (>0.05),  hal  ini  berarti  semakin tinggi  tax  avoidance  menurunkan  peluang  ter- jadinya  Z=1  (tepat  waktu  dalam  penyampaian laporan  keuangan)  tetapi  tidak  secara  signifikan. Dengan demikian hipotesis H9 tidak terbukti.

## Uji Akurasi Prediksi
Tabel 4. Hasil Uji Akurasi Prediksi
Sumber: Data Diolah
Menurut (Ghozali dan Ratmono, 2017), uji akurasi  prediksi  adalah  untuk  menilai  persentase akurasi  prediksi (percently  correctly  predicted). Semakin besar persentase prediksi tentu model se- makin baik.
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Berdasarkan  tabel  4,  kekuatan  prediksi dari  model  regresi  untuk  memprediksi  kemung- kinan  tepat  waktu  dalam  penyampaian  laporan keuangan yang dilakukan oleh perusahaan dalam populasi penelitian ini adalah sebesar 92.68%. hal ini menunjukkan bahwa dengan menggunakan model regresi yang digunakan, ter- dapat  sebanyak  190  kali  perusahaan  tepat  waktu dalam penyampaian laporan keuangannya. Kekuatan  prediksi  model  perusahaan  yang  tidak tepat  waktu  dalam  penyampaian  laporan  keu- angan sebesar 7.32% yang berarti bahwa dengan model  regresi  yang  digunakan  ada  sebanyak  15 kali perusahaan tidak tepat waktu dalam penyam- paian laporan keuangannya.

## Goodnes Of Fit
Tabel 5. Hasil Uji Goodness of Fit
Kelayakan  model  regresi  dinilai  dengan menggunakan Hosmer and lemeshow’s Goodness of  Fit  Test. Menurut  (Ghozali  dan  Ratmono, 2017), Hosmer  and  Lemeshow’s (HL)  untuk menguji  hipotesis  nol  bahwa  tidak  ada  perbe- daan  antara  model  dengan  data  sehingga  model dapat  dikatakan  fit.  Jika  nilai  statistik Hosmer and  lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test sama dengan  kurang  dari  0,05,  maka  hipotesis  nol ditolak  yang  berarti  ada  perbadaan  signifikan antara model dengan nilai observasinya sehingga Goodness Fit Test tidak baik karena model tidak
dapat  memprediksi  nilai  observasinya.  Jika  nilai statistik Hosmer and lemeshow’s Goodness of Fit Test lebih  besar  dari  0,05,  maka  hipotesis  nol tidak  dapat  ditolak  dan  berarti  model  mampu memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat dikatakan  model  dapat  diterima  karena  cocok dengan data observasinya.
Berdasarkan  tabel  5.,  menunjukkan  nilai probabilitas  sebesar  0.2181  dimana  nilai  tersebut lebih  besar  dari  0.05  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa model dapat diterima.

## Diskusi Analisis Pengujian Hipotesis
Berdasarkan  Hasil  Pengujian  regresi  ber- ganda  dan  regresi  logistik  sebagaimana  telah  di- jelaskan  pada  bagian  sebelumnya,  berikut  adalah bagan hasil pengujian tersebut. Kemudian diskusi Interprestasi  hasil  disajikan  dalam  9  bagian, penjelasan  kesembilan  bagian  tersebut  adalah sebagai berikut:
1. Hubungan komisaris perusahaan (KOM) terhadap tax avoidance (ETR) Berdasarkan tabel 4.11 (p. 107), variabel KOM  menunjukkan  koefisien  regresi  negatif sebesar  -0.0740.  Probabilitas  menunjukkan  nilai yang lebih kecil dari 0.05 yaitu 0.0025. hal ini be- rarti bahwa tingkat signifikansinya lebih kecil dari α =  5%,  sehingga  H1  berhasil  didukung  atau  H0 ditolak. Penelitian ini membuktikan bahwa jumlah komisaris  perusahaan  berpengaruh  signif-ikan terhadap tax  avoidance. Hal  ini  menunjukkan bahwa  perusahaan  yang  memiliki  dewan  komisa- ris  dalam  jumlah  banyak,  kesempatan  untuk menekan  tingkat  pajak  lebih  kecil  dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki dewan komisa- ris dalam jumlah lebih sedikit.
ISSN 2302-1810 (online)
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Penelitian  tersebut  mendukung  penelitian Zulaikha  (2015),  bahwa  komisaris  perusahaan secara  signifikan  berpengaruh  terhadap  praktek penghindaran pajak di perusahaan.
2. Hubungan   profitabilitas   (ROA)   ter- hadap tax avoidance (ETR)
Berdasarkan  tabel  4.11  (p.  107),  variabel ROA  menunjukkan  koefisien  regresi  negatif sebesar  -0.3665.  Probabilitas  menunjukkan  nilai yang  lebih  kecil  dari  0.05  yaitu  0.0080,  hal  ini berarti  bahwa  tingkat  signifikansinya  lebih  kecil dari α = 5%, sehingga H2 berhasil didukung atau H0  ditolak.  Penelitian  ini  membuktikan  bahwa profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Hal ini menunjukkan bahwa, perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  tinggi memiliki  kesempatan  untuk  memposisikan  diri dalam  tax  planning  yang  dapat  mengurangi jumlah  beban  kewajiban  perpajakan  (Chen  et  al. 2010).
Penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Arianandini dan Ramantha (2018) bahwa  profitabilitas  secara  signifikan  ber- pengaruh  negatif  terhadap  praktek  penghindaran pajak di perusahaan.
3. Hubungan leverage (DTA) terhadap tax
avoidance (ETR)
Berdasarkan  tabel  4.11  (p.  107),  variabel DTA menunjukkan koefisien regresi positif sebe- sar  0.1102.  Probabilitas  menunjukkan  nilai  yang lebih  kecil  dari  0.05  yaitu  0.0162,  hal  ini  berarti bahwa tingkat signifikansinya lebih kecil dari α = 5%,  sehingga  H3  berhasil  didukung  atau  H0  di- tolak.  Penelitian  ini  membuktikan  bahwa lever- age berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoid- ance. Hal ini menunjukkan bahwa, ketika perus-
ahaan  melakukan  pendanaan  melalui  pinjaman, maka  perusahaan  memiliki  beban  tetap  berupa beban  bunga.  Beban  bunga  dapat  mengurangi penghasilan  kena  pajak  (deductible  expense),  se- hingga  penggunaan  pinjaman  utang  akan  mem- berikan  hubungan  positif  terhadap  aktivitas penghindaran pajak perusahaan tersebut.
Penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang dilakukan  oleh  Nugrahitha  dan  Suprasto  (2018) bahwa leverage secara  signifikan  berpengaruh positif terhadap praktek penghindaran pajak di pe- rusahaan.
4. Hubungan ukuran perusahaan (SIZE) terhadap tax avoidance (ETR)
Berdasarkan  tabel  4.11  (p.  107),  variabel DTA menunjukkan koefisien regresi negatif sebe- sar  -0.0331.  Probabilitas  menunjukkan  nilai  yang lebih  besar  dari  0.05  yaitu  0.4188,  hal  ini  berarti bahwa tingkat signifikansinya lebih besar dari α = 5%, sehingga H4 tidak berhasil didukung atau H0 diterima. Penelitian ini membuktikan bahwa uku- ran  perusahaan  berpengaruh  tidak  signifikan  ter- hadap tax  avoidance. Hal  ini  menunjukkan  bah- wa,  ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini ditentukan  dari  besaran  total  aktiva  perus-ahaan. Perusahaan dapat mengelola total as-set perusahaan  untuk  mengurangi  penghasilan  ke-na pajak yaitu dengan memanfaatkan beban penyusutan  dan  amortisasi  yang  timbul  dari pengeluaran  untuk  memperoleh  asset  tersebut karena  beban  penyusutan  dan  amortisasi  yang timbul  dari  pengeluaran  untuk  memperoleh  asset tersebut  karena  beban  penyusutan  dan  amortisasi dapat  digunakan  sebagai  pengurang  penghasilan kena pajak perusahaan (Teguh, 2015).
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
lebih besar dari 0.05 yaitu 0.9598, hal ini berarti
Penelitian ini mendukung penelitian yang
bahwa tingkat signifikansinya lebih  besar  dari  α dilakukan oleh  Munandar, Nazar dan Khairun-
=  5%,  sehingga  H6  tidak  berhasil  didukung nisa (2016) bahwa ukuran perusahaan secara sig- atau  H0  diterima.  Penelitian ini  membuktikan nifikan  berpengaruh  positif  terhadap  praktek
bahwa profitabilitas berpengaruh tidak signifikan penghindaran pajak di perusahaan.
terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan
5. Hubungan komisaris perusahaan keuangan . Hal  ini  menunjukkan  bahwa,  perus- (KOM) terhadap ketepatan waktu pen-
ahaan yang memiliki profitabiitas tinggi cender- yampaian
laporan
keuangan ung lebih tepat waktu dalam melaporkan laporan
(TIMELINESS)
keuangan, dimana profitabilitas yang tinggi meru-
Berdasarkan  tabel  4.12  (p.  108),  variabel pakan berita bagus yang dimiliki perusahaan un- tuk  disampaikan  kepada  publik.  Profitabilitas
KOM menunjukkan  koefisien  regresi positif
dapat mencerminkan keberhasilan suatu usaha se-
sebesar  1.5997. Probabilitas  menunjukkan nilai
hingga  dijadikan  ukuran  perusahaan tersebut
yang lebih besar dari 0.05 yaitu 0.5063, hal ini
mampu berjalan atau  tidak.  Perusahaan berarti bahwa tingkat signifikansinya lebih besar
sebagai agen  memiliki kepentingan untuk dari  α =  5%, sehingga  H5  tidak  berhasil segera menyampaikan informasi bahwa mengala-
didukung atau H0 diterima. Penelitian ini mem-
mi profit kepada publik, karena profit merupakan
buktikan  bahwa  jumlah  komisaris perusahaan
harapan  bagi  public  selaku  pemangku  kepent-
berpengaruh tidak signifikan terhadap ketepatan
ingan (Dewayani, Amin dan Soraya, 2017).
waktu  penyampaian  laporan keuangan . Hal  ini
Penelitian  ini  mendukung penelitian  yang
menunjukkan bahwa, jumlah komisaris  perus- dilakukan oleh Arianandini dan Ramantha (2018)
ahaan melakukan  pengawaan  terhadap kinerja
bahwa  profitabilitas  secara  signifikan ber-
perusahaan,  sehingga  manajemen perusahaan
pengaruh negatif terhadap praktek penghindaran
mampu bekerja maksimal untuk menyampaikan
pajak di perusahaan.
laporan keuangannya tepat waktu.
Penelitian ini mendukung penelitian yang 7. Hubungan leverage (DTA)  terhadap ketepatan  waktu  penyampaian laporan
dilakukan Joened dan Damayanthi (2016) mem-
keuangan (TIMELINESS)
buktikan  bahwa  dewan  komisaris  berpengaruh signifikan  terhadap  ketepatan  waktu  penyam-
Berdasarkan  tabel  4.12  (p.  108),  variabel paian laporan keuangan.
DTA menunjukkan koefisien regresi negatif sebe- 6. Hubungan profitabilitas (ROA)
sar -1.0657. Probabilitas menunjukkan nilai yang lebih besar dari 0.05 yaitu 0.4675, hal ini berarti terhadap ketepatan waktu penyam- bahwa tingkat signifikansinya lebih besar dari α = paian laporan keuangan (TIMELINESS)
5%, sehingga H7 tidak berhasil didukung atau H0 Berdasarkan tabel 4.12 (p. 108), variabel
diterima. Penelitian ini membuktikan bahwa lev- ROA menunjukkan koefisien regresi positif sebe-
erage berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap sar 0.1476. Probabilitas menunjukkan nilai yang
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
verage berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap
lebih besar dari 0.05 yaitu 0.1644, hal ini berarti ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan . bahwa tingkat signifikansinya lebih besar dari α = Hal ini menunjukkan bahwa, semakin tinggi rasio 5%, sehingga H8 tidak berhasil didukung atau H0 leverage mengasumsikan bahwa  semakin  tinggi
diterima. Penelitian ini membuktikan bahwa uku- pula   proporsi   hutang   yang  dimiliki   perus-
ran  perusahaan  berpengaruh   tidak signifikan ahaan.
terhadap ketepatan waktu penyampaian
Adanya kepemilikan hutang yang banyak laporan keuangan . Hal ini menunjukkan bahwa, oleh perusahaan dinilai bahwa perusahaan terse-
perusahaan (agen) yang masuk dalam kategori be- but masih mendapatkan banyak kepercayaan dari sar  akan  lebih  tepat  waktu  dalam  melaporkan publik  khususnya  pihak  pembiayaan  karena
laporan keuangan  kepada publik,  dimana  perus- mampu memperoleh   hutang yang banyak. ahaan  besar  memiliki banyak informasi yang Selain itu adanya hutang yang tinggi perusahaan
harus   disampaikan   kepada   publik   sebagai juga memiliki asset yang banyak sehingga mam- pemangku   kepentingan   (principal).   Informasi pu  menjalankan  usahanya.  Hal  ini  mendorong
yang disampaikan sangat diperlukan oleh publik perusahaan  untuk  menyampaikan  lapoan  keu-
dalam  mengambil  keputusan,  sehingga  perus- angannya dengan tepat waktu, karena ingin sege- ahaan memiliki tanggungjawab untuk secepatnya ra  memberitahukan  kepada  publik  bahwa  ke-
menyampaikan laporan keuangannya karena jika percayaan pihak pembiayaan kepada perusahaan
tidak   publik   akan   semakin   lama   dalam masih tinggi dan perusahaan memiliki asset yang melaksanakan pengambilan keputusan. Berdasar- besar   untuk   menjalankan   usahanya,   sesuai
kan hal tersebut kemungkinan perusahaan untuk dengan kewajiban  yang ada bahwa perusahaan
lebih tepat waktu dalam menyampaikan laporan sebagai agen harus tepat waktu dalam menyam-
keuangannya akan semakin tinggi, hal ini dikare- paikan informasi yang dimilikinya kepada publik nakan perusahaan dinilai mampu bertanggungja- selaku principal supaya dapat digunakan sebagai
wab atas usahanya dan kemudian akan menyam- dasar pengambilan keputusan (Dewayani, Amin
paikannya  dengan  segera  untuk  memberikan dan Soraya, 2017).
sinyal positif sehigga menarik perhatian pihak lu-
Penelitian ini mendukung penelitian yang ar (Dewayani, Amin dan Soraya, 2017). dilakukan oleh Nugrahitha dan Suprasto (2018)
Penelitian   ini   tidak   selaras   dengan bahwa leverage secara  signifikan  berpengaruh penelitian yang dilakukan oleh Saputra  dan  Ra- positif  terhadap  praktek  penghindaran  pajak  di mantha   (2017) dan  Utami dan Yennisa perusahaan.
(2017)  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan
8. Hubungan  ukuran  perusahaan (SIZE)
berpengaruh terhadap  ketepatan waktu penyam-
terhadap ketepatan   waktu  penyam- paian laporan keuangan.
paian laporan keuangan (TIMELINESS)
9. Hubungan tax  avoidance (ETR) Berdasarkan tabel 4.12 (p. 108), variabel terhadap ketepatan waktu penyam-
DTA menunjukkan koefisien regresi positif sebe-
paian laporan keuangan (TIMELINESS)
sar 1.4329. Probabilitas menunjukkan nilai yang
ISSN
2302-1810 (online)
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013

## Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
Berdasarkan tabel 4.12 (p. 108), variabel
TIMELINESS  memiliki  signifikansi  sebesar ETR menunjukkan koefisien regresi negatif sebe- 0.7377.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  fungsi sar -0.8323. Probabilitas menunjukkan nilai yang pengawasan yang dilakukan komisaris perusahaan lebih besar dari 0.05 yaitu 0.7377, hal ini berarti
terhadap tindakan tax avoidance yang dilakukan bahwa tingkat signifikansinya lebih besar dari α
oleh manajemen perusahaan berjalan dengan baik, =  5%,  sehingga  H9  tidak  berhasil  didukung
tetapi  tindakan tax  avoidance tersebut  tidak atau  H0  diterima.  Penelitian  ini membuktikan
mempengaruhi tepat waktu atau tidak tepat waktu bahwa tax avoidance berpengaruh tidak signif- dalam  penyampaian  laporan  keuangan  perus- ikan  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian ahaan.
laporan keuangan . Hal ini menunjukkan bahwa,
Penelitian   ini   tidak   selaras   dengan perusahaan yang melakukan tax avoidance akan penelitian yang dilakukan Joened dan Damayan- mengorbankan waktu  dengan menutupi  dengan
thi  (2016)  membuktikan  bahwa  dewan  komisa- struktur pajak perusahaan yang rumit dan kom-
ris berpengaruh  signifikan  terhadap    ketepatan pleks untuk menghindari otoritas pajak sehingga
waktu  penyampaian  laporan keuangan. penyampaian  laporan  keuangannya  tidak  tepat 2. Hubungan  profitabilitas  (ROA) ter- waktu.
hadap ketepatan  waktu penyampaian Penelitian ini mendukung penelitian yang
laporan keuangan (TIMELINESS) me- dilakukan oleh Amrizal, Sari dan Hasanah (2016)
lalui tax avoidance (ETR) membuktikan bahwa tax avoidance berpengaruh signifikan  terhadap  ketepatan  waktu  penyam-
Hasil penelitian menunjukkan bahwa prof- paian laporan keuangan.
itabilitas mempunyai hubungan langsung dengan ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan,
Diskusi A nalisis Variabel Intervening
dan profitabilitas tidak mempunyai hubungan tid-
Hubungan komisaris  perusahaan
ak  langsung dengan  ketepatan  waktu penyam-
1.
paian laporan keuangan karena uji parsial variabel
(KOM) terhadap ketepatan waktu pen-
ROA terhadap variabel ETR memiliki signifikansi
yampaian laporan  keuangan
sebesar 0.0080  sedangkan uji  parsial  ETR ter-
(TIMELINESS) melalui tax avoidance
hadap  variabel  TIMELINESS memiliki  signif-
(ETR)
ikansi sebesar 0.7377. Hal ini menunjukkan bah-
Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa
wa semakin tinggi tingkat profitabilitas, tindakan
komisaris perusahaan mempunyai  hubungan
tax  avoidance yang  dilakukan  oleh  manajemen langsung dengan ketepatan waktu penyampaian
perusahaan  berjalan dengan baik,  tetapi  tin-
laporan keuangan, dan komisaris perusahaan tid-
dakan tax  avoidance tersebut  tidak ak mempunyai hubungan tidak langsung dengan
mempengaruhi tepat waktu atau tidak tepat waktu
ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan
dalam  penyampaian  laporan keuangan  perus- karena uji parsial variabel KOM terhadap varia-
ahaan.
bel ETR memiliki signifikansi sebesar 0.0025 se-
ISSN
2302-1810 (online)
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Arianandini dan Ramantha (2018) bahwa  profitabilitas  secara  signifikan  ber- pengaruh  negatif  terhadap  praktek  penghindaran pajak di perusahaan.
3. Hubungan leverage (DTA)  terhadap ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan  (TIMELINESS)  melalui tax avoidance (ETR)
Hasil penelitian menunjukkan bahwa lev- erage mempunyai  hubungan  langsung  dengan ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keu- angan,  dan leverage tidak  mempunyai  hubungan tidak langsung dengan ketepatan waktu penyam- paian  laporan  keuangan  karena  uji  parsial  varia- bel DTA terhadap variabel ETR memiliki signif- ikansi sebesar 0.0162 sedangkan uji parsial ETR terhadap variabel TIMELINESS memiliki signif- ikansi sebesar 0.7377. Hal ini menunjukkan bah- wa semakin tinggi tingkat leverage , tindakan tax avoidance yang  dilakukan  oleh  manajemen  pe- rusahaan  berjalan  dengan  baik,  tetapi  tindakan tax avoidance tersebut tidak mempengaruhi tepat waktu atau tidak tepat waktu dalam penyampaian laporan keuangan perusahaan.
Penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan  oleh  Nugrahitha  dan  Suprasto  (2018) bahwa leverage secara  signifikan  berpengaruh positif  terhadap  praktek  penghindaran  pajak  di perusahaan.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa uku- ran  perusahaan  tidak  mempunyai  hubungan  lang- sung  dengan  ketepatan  waktu  penyampaian laporan  keuangan,  dan  ukuran  perusahaan  tid-ak mempunyai  hubungan  tidak  langsung  dengan ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan karena uji parsial variabel SIZE terhadap variabel ETR  memiliki  signifikansi  sebesar  0.4188  se- dangkan uji parsial ETR terhadap variabel TIME- LINESS  memiliki  signifikansi  sebesar  0.7377. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat  ukuran  perusahaan,  tidak  mempengaruhi tindakan tax  avoidance yang  dil-akukan  oleh manajemen perusahaan, dan tindakan tax avoidance tersebut  tidak  mempengaruhi  te-pat waktu atau tidak tepat waktu dalam penyam-paian laporan keuangan perusahaan.
Penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang dilakukan oleh Saputra dan Ramantha (2017) dan Utami  dan  Yennisa  (2017)  membuktikan  bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan.
5. Hasil perhitungan hubungan langsung – tidak langsung variabel intervening

## 5.1). Komisaris Perusahaan (KOM)
KOM (X1) terhadap ETR (Y) = .0025
KOM (X1) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.5063
ETR (Y) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.7300
4. Hubungan  ukuran  perusahaan  (SIZE) terhadap ketepatan waktu penyam- paian laporan keuangan (TIMELINESS)
melalui tax avoidance (ETR)
KOM  (X1)  melalui  ETR  (Y)  terhadap  TIME- LINESS  (Z)  =  0.0025  x  0.7300  =  0.0018  √0.0018 = 0.0424.
2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013

## Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
Berdasarkan   hasil   perhitungan   diatas,   nilai
ETR  (Y)  bukan  mediator  diantara  DTA  (X3)
pengaruh tidak langsung lebih kecil dibanding-
dengan TIMELINESS (Z).
kan  dengan  nilai pengaruh  langsung,  hal  ini 5.4). Ukuran Perusahaan (SIZE) menunjukkan bahwa secara tidak langsung KOM SIZE (X4) terhadap ETR (Y) = 0.4188 (X1) melalui ETR (Y) mempunyai pengaruh tid-
SIZE (X4) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.1644
ak  signifikan  terhadap  TIMELINESS  (Z) dan ETR (Y) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.7300
ETR  (Y)  bukan  mediator  diantara  KOM  (X1)
SIZE  (X4)  melalui ETR (Y)  terhadap  TIME-
dengan TIMELINESS (Z).
LINESS  (Z) =  0.4188  x 0.7300 = 0.3057
5.2). Profitabilitas (ROA)
√0.3057 = 0.5529.
ROA (X2) terhadap ETR (Y) = 0.0080 Berdasarkan Hasil  Perhitungan  diatas, nilai ROA (X2) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.9598
pengaruh tidak langsung lebih besar dibandingkan
ETR (Y) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.7300
dengan nilai pengaruh langsung, hal ini menun-
ROA  (X2)  melalui  ETR (Y)  terhadap  TIME-
jukkan bahwa secara tidak langsung SIZE (X4)
LINESS  (Z)  =  0.0080
x 0.7300 = 0.0058
melalui ETR (Y) mempunyai pengaruh signifikan √0.0058 = 0.0761.
terhadap TIMELINESS (Z) dan ETR (Y) media-
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diatas, nilai tor diantara SIZE (X4) dengan TIMELINESS (Z). pengaruh tidak langsung lebih kecil dibanding- kan  dengan  nilai  pengaruh  langsung,  hal  ini
Berdasarkan   hasil   analisis   tersebut   dapat
menunjukkan bahwa secara tidak langsung ROA disimpulkan bahwa tax avoidance bukan medi- (X2) melalui ETR (Y) mempunyai pengaruh tid-
ator di antara variabel komisaris perusahaan, prof- ak  signifikan  terhadap  TIMELINESS  (Z)  dan
itabilitas, leverage ,  ukuran  perusahaan  dengan ETR  (Y)  bukan  mediator  diantara  ROA  (X2)
variabel  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan dengan TIMELINESS (Z).
keuangan.
5.3). Leverage (DTA) Simpulan
DTA (X3) terhadap ETR (Y) = 0.0162
Penelitian  ini dilakukan  untuk  menganalisis DTA (X3) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.4675
pengaruh  dari  komisaris perusahaan, profitabili-
ETR (Y) terhadap TIMELINESS (Z) = 0.7300
tas, leverage dan  ukuran  perusahaan  terhadap DTA  (X3)  melalui  ETR (Y)  terhadap  TIME-
ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan
LINESS  (Z)  =  0.0162
x 0.7300 = 0.0118
dengan tax avoidance sebagai variabel interven- √.00118 = 0.1086.
ing.  Jumlah  perusahaan  yang  dijadikan  sampel
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diatas, nilai adalah 41 perusahaan untuk  periode 2014-2018 pengaruh tidak langsung lebih kecil dibanding-
dari perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bur-
kan  dengan  nilai pengaruh  langsung,  hal  ini sa Efek Indonesia (BEI) sehingga total observasi
menunjukkan bahwa secara tidak langsung DTA
adalah sebanyak 205 laporan keuangan. Berdasar-
(X3) melalui ETR (Y) mempunyai pengaruh tid-
kan hasil analisa dan pembahasan yang telah dil-
ak  signifikan  terhadap  TIMELINESS  (Z) dan
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
akukan terhadap permasalahan dengan menggunakan  analisis  regresi  berganda  dan  lo- gistic, diperoleh kesimpulan sebagai berikut:
1. Komisaris perusahaan berpengaruh sig- 6.
nifikan terhadap tax avoidance pada pe-rusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2014- 2018.  Hal  ini  dibuktikan dengan  nilai probabilitas menunjukkan nilai yang lebih kecil dari 0.05 yaitu 0.0025.
2. Profitabilitas berpengaruh signifikan
terhadap tax  avoidance
pada perus- 7.
ahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bur- sa  Efek Indonesia  (BEI) periode 2014-
2018.  Hal  ini  dibuktikan dengan  nilai
probabilitas menunjukkan nilai yang lebih kecil dari 0.05 yaitu 0.0080.
3. Leverage berpengaruh   signifikan   ter- hadap tax   avoidance pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek 8.
Indonesia  (BEI)  periode  2014-2018.  Hal ini dibuktikan dengan nilai probabilitas menunjukkan nilai yang lebih kecil dari 0.05 yaitu 0.0162.
4. Ukuran  perusahaan  berpengaruh  tidak  sig- nifikan terhadap tax avoidance pada pe- rusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa
Efek Indonesia (BEI) periode 2014- 9.
2018.  Hal  ini  dibuktikan
dengan  nilai probabilitas menunjukkan nilai yang lebih besar dari 0.05 yaitu 0.4188
5. Komisaris  perusahaan  berpengaruh  tidak signifikan  terhadap  ketepatan  waktu  pen- yampaian  laporan  keuangan  pada  perus- ahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2014-2018.
Hal ini dibuktikan dengan nilai probabilitas menunjukkan  nilai  yang  lebih  besar  dari 0.05 yaitu 0.5063.
Profitabilitas  berpengaruh  tidak  signif-ikan terhadap  ketepatan  waktu  penyam-paian laporan keuangan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek In- donesia (BEI) periode 2014-2018. Hal ini dibuktikan dengan  nilai  probabilitas menunjukkan  nilai  yang  lebih  besar  dari 0.05 yaitu 0.9598.
Leverage berpengaruh  tidak  signifikan terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan  keuangan  pada  perusahaan  man- ufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indone- sia (BEI) periode 2014-2018. Hal ini dibuktikan dengan   nilai   probabilitas menunjukkan  nilai  yang  lebih  besar  dari 0.05 yaitu 0.4675.
Ukuran perusahaan  berpengaruh  tidak signifikan   terhadap  ketepatan waktu pen- yampaian  laporan  keuangan  pada  perus- ahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2014-2018. Hal ini dibuktikan dengan nilai probabilitas menunjukkan  nilai  yang  lebih  besar  dari 0.05 yaitu 0.1644.
Komisaris  perusahaan  mempunyai  hub- ungan  langsung  dengan  ketepatan  waktu penyampaian  laporan  keuangan,  dan  komi- saris  perusahaan  mempunyai  hubungan  tid- ak  langsung  dengan  ketepatan  waktu  pen- yampaian  laporan  keuangan  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  variabel tax  avoidance bukan  mediator  di  antara  variabel  KOM dengan variabel TIMELINESS pada pe-
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
rusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek  Indonesia (BEI) periode 2014- 2018.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  nilai probabilitas  menunjukkan  nilai  yang  lebih besar dari 0.05 yaitu 0.7377.
10. Profitabilitas  mempunyai  hubungan  lang- sung  dengan  ketepatan  waktu  penyam- paian  laporan  keuangan,  dan  profitabilitas mempunyai  hubungan  tidak  langsung dengan  ketepatan  waktu  penyampaian laporan  keuangan  sehingga  dapat  disim- pulkan bahwa variabel tax avoidance bukan mediator  di  antara  variabel  ROA  dengan variabel  TIMELINESS  pada  perus-ahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bur-sa  Efek Indonesia (BEI) periode 2014- 2018.  UjiparsialvariabelKOM terhadap variabel ETR memiliki signifikansi sebesar 0.0025 sedangkan uji parsialETRterhadap variabel
TIMELINESS memiliki signifikansi sebesar 0.7377.
11. Leverage mempunyai  hubungan  langsung dengan  ketepatan  waktu  penyampaian laporan  keuangan,  dan leverage mempu- nyai  hubungan  tidak  langsung  dengan ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keu- angan  sehingga  dapat  disimpulkan  bah-wa variabel tax  avoidance bukan  medi-ator  di antara  variabel  DTA  dengan  variabel TIMELINESS pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  periode  2014-2018.  Uji  parsial variabel  ROA  terhadap  variabel  ETR memiliki signifikansi sebesar 0.0080 sedangkan uji parsial ETR terhadap variabel TIMELINESSmemiliki signifikansi
sebesar 0.7377.
12. Ukuran  perusahaan  mempunyai  hubungan langsung  dengan  ketepatan  waktu  penyam- paian  laporan  keuangan,  dan  ukuran  perus- ahaan  mempunyai  hubungan  tidak  langsung dengan ketepatan waktu penyampaian laporan  keuangan  sehingga  dapat  disimpul- kan  bahwa  variabel tax  avoidance sebagai mediator  di  antara  variabel  SIZE  dengan variabel  TIMELINESS  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  In- donesia (BEI) periode 2014-2018. Uji parsial variabel DTA  terhadap  variabel ETR memiliki signifikansi sebesar 0.0162 sedangkan  uji  parsial  ETR  terhadap  variabel TIMELINESS  memiliki  signifikansi  sebesar 0.7377.
13. Berdasarkan  hasil  analisis  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa tax  avoidance bukan mediator  di  antara  variabel  komisaris perusahaan,  profitabilitas, leverage ,  ukuran perusahaan  dengan  variabel  ketepatan  wak- tu penyampaian laporan keuangan.

## Keterbatasan
Kelemahan atau kekurangan yang ditemukan setelah  dilakukan  analisis  dan  inter-prestasi  data adalah sebagai berikut:
1. Data  penelitian  yang  digunakan  tidak  ber- distribusi  normal  sehingga  perlu  sampel penelitian dari jenis perusahaan lain,
2. Penggunaan  model  untuk  mendeteksi tax avoidance dalam penelitian ini mungkin be- lum  mampu  mendeteksi tax  avoidance dengan  baik  sehingga  masih  memerlukan justifikasi model lain,
ISSN 2302-1810 (online)
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Erlita Nisrina/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 25-45
3. Variabel  independen  yang  digunakan dalam penelitian ini hanya 3 variabel dan 1 variabel intervening sehingga ada faktor-faktor lain yang lebih berpengaruh.

## Saran
Saran-saran yang dapat diberikan untuk penelitian selanjutnya adalah sebagai berikut:
1. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat menggunakan  sampel  penelitian  yang  tid- ak  hanya  dari  industri  manufaktur  tetapi juga mencakup perbankan, real estate, pertanian, pertambangan, dll yang ter- daftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
2. Pengukuran  terhadap  variabel  profitabili- tas  pada  penelitian  selanjutnya  dapat menggunakan  proksi gross  profit  margin, net  profit  margin,  return  on  equity, atau operating ratio.
3. Pengukuran  terhadap  variabel leverage pada penelitian selanjutnya dapat menggunakan  proksi debt  to  equity  ratio, long term debt to equity ratio, time interest earned, atau fixed charge coverage.

## DAFTAR PUSTAKA
Agung Prabowo. (2008). Analisis Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Pelaporan  Keuangan  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. ABFI Institute Perbanas. Jakar-
ta. Agus Widarjono. (2018). Ekonometrika Pengantar dan Aplikasinya. Edisi Li- ma.Ekonisia. Yogyakarta.
Ahmad  Reza  Dwi  Permana,  Zulaika.  (2015).
Pengaruh Corporate Governance terhadap Penghindaran Pajak (Vol. 4, No. 4, P. 1- 11). Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Ali,  Irfan.  (2002).  Pelaporan  Keuangan  dan
Asimetri Informasi dalam Hubungan Agensi. Lintasan Ekonomi, Vol. XIX No.2.
Juli 2002.
Copeland, R.  M.  (1968).  Income  Smoothing, Journal of Accounting Research, Empirical Reseacrh in Accounting, Selected studies 6 (Supplement).
Dewi,  Karina  Mutiara.  (2013).  Analisis  Faktor- faktor  yang  Mempengaruhi  Ketepatan Waktu  dan Audit  Delay Penyampaian Laporan  Keuangan  (Vol.  2,  No.  2).  Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Dhea,  Tiza  Marathani.  (2013).  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Penyampaian  Laporan  Keuangan  Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2010-2012 (Vol. 2, No. 1, Pp. 1- 20). Jurnal
Ilmiah Mahasiswa FEB. Universitas Brawijaya.
Dwiyanti, Rini.  (2010).  Analisis  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Pelaporan  Keuangan  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI.  Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Fahmi,  Irham.  (2017).  Analisis  Laporan  Keu- angan.   Cetakan   ke   Enam.    Lampulo:
Alfabeta, Bandung.
Fischer, Marily,  Kenneth  Rosenzweig  (1995).
Attitude  of  Students  and  Accounting  Prac- titioners  Concerning  the  Ethical  Accepta- bility  of  Earnings  Management.  Journal  of Business Ethics. Vol. 14. p. 433–444.
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Gallagher,  Timoty  J.  dan  Andrew,  Joseph  D.
(2007).  Financial  Management  Principles and  Practice  4th  Edition.  United  States  of America: Pearson Education Inc.
Ghozali,  Imam  dan  Ratmono.  (2017).  Analisis
Multivariate  dan  Ekonometrika  dengan Eviews 10. Semarang: Badan Penerbit Uni- versitas Diponegoro.
Healy,  P.  dan  Wahlen  J.  (1999).  A  Review  of The  Earnings  ManajementLiterature  and  Its Implications  for  Standard  Setting.  Account- ing Horizon 12(4).
Herlyaminda,  Evi  dan  Muhammad  Arfan  Dar- wanis.  (2013).  Pengaruh Financial  Lever- age, Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  dan Umur Perusahaan terhadap Ketepatan Wak- tu Pelaporan Keuangan pada Perusahaan Re- al  Estate  and  Property yang  Terdaftar  di BEI  (Vol.2,  No.  2,  Pp.  34-43).  Jurnal Akuntansi Universitas Syiah Kuala.
Hilmi,  Utari  dan  Syaiful  Ali.  (2008).  Analisis
Faktor-faktor yang
Mempengaruhi
Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan- perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Jakarta  Periode  2004-  2006.  Simposium Nasional Akuntansi XI, Pontianak.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2018).  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan,  Jakarta  :
Penerbit Salemba Empat.
Jensen  &  Meckling  (1976).  The  Theory  of  The Firm:  Manajerial  Behaviour,  Agency  Cost, and Ownership Structure. Journal of Finan- cial and Economics, 3:305-360
Latan,  Hengky.  (2014). Aplikasi  Analisis  dan Statistik untuk Ilmu Sosial Sains dengan
IBM SPSS. Penerbit: Alfabeta Lestari, Yenni.  (2014).  Analisis  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Pelaporan  Keuangan  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun 2009-2011.  Skripsi  Universitas  Muham- madiyah  Surakarta,  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis.
Lilis,  Setiawati  (2001).  Rekayasa  Akrual  untuk Meminimalkan  Pajak.  Simposium  Nasional Akuntansi V. Semarang, 2001.
Maharani, Desti.  (2012).  Analisis  Pengaruh Mekanisme Corporate  Governance Perus- ahaan  terhadap  Pemilihan  Auditor  Ek- sternal. Skripsi Universitas Indonesia
Fakultas Ekonomi.
Melia S,  Riris.  (2012).  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu  Penyam- paian  Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Masuk  dalam  Daftar  Efek Syariah  (DES)  periode  2008-2010.  Skripsi Universitas  Islam  Negeri  Sunan  Kalijaga, Yogyakarta.
Napitupulu, Raja Hendrik. (2010). Peran Media Bisnis  Harian  sebagai  Penggerak Investasi di Indonesia. Tesis  Universitas Indonesia Fakultas Ekonomi.
Nasution,  Khiyanda  Alfian.  (2013). Pengaruh
Likuiditas, Ukuran Perusahaan dan Profita- bilitas  terhadap  Ketepatan  Waktu dalam Pelaporan Keuangan. Tesis Fakultas
Ekonomi Universitas Negeri Padang.
Prahesty, Siska.  (2011).  Analisis  Faktor-faktor yang Mempengaruhi Ketepatan Waktu
Pelaporan Keuangan (Studi Empiris pada Pe- rusahaan Food and Beverages di Bursa Efek
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013
Indonesia Periode 2004-2009). Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang. PSAK No. 1 (Revisi 2013) PSAK No. 1 (Revisi 2015)
Purwanti,  Dewi.  (2014).  Analisis  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Penyampaian  Laporan  Keuangan  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia).  Skripsi STIE Y.A.I
Putra, Edo Renata. (2011). Analisis Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Penyampaian  Laporan  Keuangan  pada  Pe- rusahaan  Perbankan  di  BEI.  Skripsi  Uni- versitas Sebelas Maret, Fakultas Ekonomi. Putra,  I  Gede  Ari  Pramana  dan  Ramantha,  I
Wayan.  (2015).  Pengaruh  Profitabilitas, Umur  Perusahaan,  Kepemilikan  Insti- tusional, Komisaris Independen, dan Komite  Audit  pada  Ketepatwaktuan  Pub- likasi  Laporan  Keuangan  Tahunan.  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.
Ratnawati, Vince  dan  R.  Adri  Satriawan  S.
(2011). Analisis Faktor-faktor yang
Mempengaruhi Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan pada Perusahaan Real Estate and Property Tahun 2008-2010. Jurnal Akuntansi  Universitas Riau, Fakultas Ekonomi. Schipper, Katherine. (1989). Comentary
Katherine on Earnings Management. Accounting Horizon.
Scott,  William  R.  (2006).Financial  Accounting Theory.USA:Prentice-Hall.
Setiadi,  Bramantya.  (2012).  Pengaruh Tenure
Kantor Akuntan Publik  dan  Prediksi  Ke-
bangkrutan  Perusahaan  terhadap  Adan-ya Kemungkinan
Fraud pada Laporan Keuangan.  Skripsi  Universitas  Indonesia Fakultas Ekonomi.
Subalno. (2010). Analisis Pengaruh Faktor Funda- mental  dan  Kondisi  Ekonomi  terhadap  Re- turn Saham (Studi Kasus pada Perus- ahaan Otomotif dan Komponen  yang Listed  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2003-2007)  Jurnal  ORBITH.  Vol.  6  No.  1 Maret 2010.
Sulistyo, W. A. N. (2010). Analisis Faktor-faktor yang  Berpengaruh  terhadap  Waktu  Pen- yampaian  Laporan  Keuangan  pada  Perus- ahaan  yang Listing di  BEI Periode 2006- 2008. Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
S. Munawir. (2014). Analisis Laporan Keuangan. Edisi ke Lima Belas. Yogyakarta: Liberty. Tyler, T. (1990). Why People Obey the Law. Yale University Press, New Haven and London.
Wahyu,  Achmad  Rinaldi.  (2014).  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Kecepatan Penyam- paian Laporan Keuangan pada Perusahaan Food and Beverages yang Terdaftar di BEI. Artikel Ilmiah Universitas Jember, Fakultas Ekonomi.
Wahyu, Adhy NS. (2010). Analisis Faktor-faktor yang  Berpengaruh  terhadap Ketepatan
Waktu Penyampaian Laporan Keuangan pa- da Perusahaan yang Listing di Bursa Efek
Indonesia Periode 2006-2008. Skripsi, Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro. Semarang.
Wolk, H. I, and Michael G. Tearney. (1997).  Ac- counting  Theory:  A  Conceptual  and  Insti- tusional  Approach  4th  ed.  Ohio,  South- Western College Publishing.
w w w.i ca mel.id ww.idx.co.id www.google.com
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.013