Vol. 15 No. 2 Desember 2019 Hal. 98 - 108

## Faktor Religiusitas dalam Membayar Pajak & Zakat
Abdullah Mujaddid 1 , Greska Redielano Ramadan 2
1 Universitas Muhammadiyah Gresik, Jalan Sumatera 101, Komplek GKB, Gresik, 61121, Jawa Timur, Indonesia
2 Universitas Trunojoyo Madura, Raya Telang, Telang, Bangkalan, 69162, Jawa Timur, Indonesia

## A R T I C L E   I N F O

## Article history:
Received 25 Oktober 2019 Revised 29 November 2019 Accepted 12 Desember 2019

## Keywords:
Religiousity, Tax, Zakah, Willingness to Pay

## .

## A B S T R A C T
Tax holds important roles in order to achieve social welfare.  However, the shadows of  tax  evasion  which  committed  either  by  individually  or  corporate  has  been  an obstacles to achieve the goals. On the other hand, zakah also takes a big role in term to  achieve  social  welfare.  This  research  attempts  to  examine  religiosity  as  variable which  influences  the  willingness  to  pay  tax  and  zakah.  We  conducted  laboratory experiment to reveal the willingness of the participants. Accounting students posed as  experiment  participant.    Based  on  the  laboratory  experiment  with  online  based survey, 70 participants were obtained. The result of this research showed that religi- osity has significant impact toward both tax and zakah willingness to pay. Further- more, the importance of religion, intensity to pray and considering religion values have significant effect toward the willingness of both. The first two religiosity varia- bles have negative impact. However, the consideration of religion values has positive impact.   We also found evidence that there is no significant different between will- ingness to pay tax and zakah in both level of religiousity namely high and low.

## A B S T R A K
Pajak memegang peran penting untuk mencapai kesejahteraan sosial. Namun, adanya kecenderungan  penggelapan  pajak  oleh  individu  maupun  korporasi  menjadi  kendala dalam  mencapai  tujuan  tersebut.  Di  lain  sisi,  zakat  juga  memiliki  peran  penting utamanya dalam kesejahteraan sosial. Penelitian ini bertujuan untuk menguji variabel religiusitas  sebagai  prediktor  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat.  Kami menggunakan  metode  eksperimen  laboratorium  untuk  menggambarkan  kemauan membayar  pajak  dan  zakat.  Partisipan  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa akuntansi. Hasil eksperimen laboratorium dengan penyebaran kuesioner secara online memperoleh  70  partisipan.  Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  bahwa  religiusitas mampu  menjelaskan  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat.  Lebih  lanjut,  dimensi pentingnya  agama,  intensitas  berdoa  dan  pertimbangan  nilai  agaama  dalam pengambilan  keputusan  menunjukkan  pengaruh  signifikan  terhadap  kemauan membayar pajak dan zakat. Dua dimensi religiusitas pertama menunjukkan pengaruh negatif. Sedangkan, pertimbangan nilai agama memiliki pengaruh positif. Kami juga memperoleh bukti empiris bahwa tidak terdapat perbedaan signifikan antara kemauan membayar pajak dan zakat baik pada tingkat religiusitas tinggi dan rendah.

## 1. PENDAHULUAN
Banyak  negara  mengandalkan  penerimaan  pajak  sebagai  sumber  pendanaan.  Bagi  Indonesia,  pajak menjadi  penerimaan  negara  yang  paling  besar.    Data  menunjukkan  kontribusi  pajak  bagi  penerimaan negara  adalah  sebesar  rata-rata  82%  sepanjang  lima  tahun  terakhir.  Penerimaan  pajak  juga  terus mengalami pertumbuhan sepanjang lima tahun terakhir. Tercatat rata-rata pertumbuhan penerimaan pajak mencapai angka 8,5% (Badan Pusat Statistik, 2018).
Untuk  dapat  menjaga  momentum  peningkatan  penerimaan  pajak,  pemerintah  perlu  menjalankan sistem  kontrol  untuk  mereduksi tax  evasion (penggelapan  pajak).    Penggelapan  pajak  menjadi  kendala dalam  rangka  optimalisasi  penerimaan  pajak.    Pasalnya,  di  Indonesia  khususnya,  pajak  masih  dianggap sebagai  sesuatu    yang  membebani    (Setyonugroho  &  Sardjono,  2013).    Beberapa  literatur  yaitu  seperti
* Corresponding author, email address: 1 mujaddid2015@gmail.com, 2 greskonsultan@gmail.com
Torgler
(2008)
dan  Zhang,  Andrighetto,  Ottone,  Ponzano,  &  Steinmo  (2016)  mengatakan  bahwa  terdapat  unsur “ institutionalist ” dimana masyarakat hanya akan membayar pajak ketika pemerintah (dalam hal ini pihak fiskus)  menghadirkan  sistem  yang  terpercaya.  Hal  ini  akan  berbanding  terbalik  di  negara  yang masyarakatnya menganggap bahwa sistem yang dibangun dirasa koruptif.  Keengganan untuk membayar pajak akan lebih tinggi daripada kemauan membayar pajak (Abdullah & Sapiei, 2018; Torgler, 2008; Zhang et al., 2016).
Fenomena  tersebut  menarik  untuk  ditelaah  lebih  lanjut  di  mana  terjadi gap  expectation antara pemerintah  dan  masyarakat  selaku  wajib  pajak.  Pemerintah  sangat  mengandalkan  penerimaan  pajak,  di sisi lain masyarakat justru enggan membayar pajak ketika terdapat anggapan secara institusionalis bahwa sistem dan praktik yang dihadirkan koruptif.  Hal ini berbeda dengan realitas kemauan membayar zakat. Meskipun  tidak  memberikan  kontribusi  langsung  kepada  pembayarnya,  manfaat  pajak  masih  dapat dirasakan  secara  fisik,  seperti  pembangunan  jalan  dan  infrastruktur  lain,  bantuan  biaya  pendidikan,  dan lain sebagainya.
Zakat  memiliki  konsep  yang  berbeda  dengan  pajak.  Zakat  murni  ditujukan  untuk  tujuan  sosial  dan spiritual.    Tidak  ada  manfaat  material  yang  secara  langsung  dirasakan  oleh  Si  Pembayar.  Zakat memberikan  manfaat  sosial  dan  spiritual  seperti  pengentasan  kemiskinan,  pemerataan  kekayaan,  serta menjadi  media  untuk  membersihkan  harta  dan  hati  (Triyuwono,  1997).  Hasil  studi  Fidiana  (2014) contohnya, mampu menyibak realitas bahwa membayar pajak dan zakat merupakan dualisme dari realitas kepatuhan dan  ketaatan.   Studi tersebut  mengungkap bahwa untuk  membayar zakat merupakan sebuah kesadaran.  Tidak ada yang berani mengakali (baca: memanipulasi/curang) dalam membayar zakat. Hal ini berbeda dengan konsep pajak yang sudah sedemikian rigid dengan berbagai aturan yang berdampak pada sanksi  denda,  pidana,  potensi  pemeriksaan,  dan  seterusnya,  akan  tetapi  masih  banyak  terjadi penghindaran  ( avoidance )  dan  penggelapan  ( evasion )  pajak.  Perbedaan  realitas  ini  merupakan  hal  yang menarik untuk dikaji secara lebih teliti lagi.
Potensi  zakat  di  Indonesia  sangat  besar.  Hasil  studi  Canggih,  Fikriyah,  &  Yasin  (2017)  menguraikan bahwa potensi penerimaan dari zakat mencapai angka Rp 80 Triliun.  Angka ini terbilang fantastis karena mencapai  5  (lima)  persen  dari  angka  realisasi  penerimaan  pajak  lima  tahun  terakhir.    Potensi  ini seharusnya  dapat  dioptimalkan.    Beberapa  studi  menyebut  bahwa  terdapat  ketimpangan  antara  potensi zakat  dengan  realisasi  penerimaannya.    Studi  Canggih  et  al.,  (2017)  menyimpulkan  bahwa  realisasi penerimaan zakat dari tahun 2006-2015 maksimal mencapai angka Rp 72 miliar. Angka ini dapat dikatakan sangat rendah jika dibandingkan dengan potensinya, yakni kurang dari 1%. Beberapa riset menyebutkan kendala  bahwa  banyak muzakki yang  membayarkan  zakatnya  secara  langsung  kepada mustahiq tanpa melalui lembaga amil.  Hal ini ditengarai menjadi penyebab tidak tercatatnya realisasi dari zakat ini.  Selain itu, beberapa riset juga menyebutkan bahwa masih banyak muzakki yang menganggap bahwa peran dari lembaga amil zakat belum maksimal dan lebih menganggap pajak lebih penting daripada zakat.
Isu di atas tentunya menguatkan argumen bahwa studi tentang kemauan membayar pajak dan/atau zakat menarik untuk dilakukan. Pajak yang menjadi penerimaan utama menyimpan risiko inheren di mana terdapat gap  expectation antara  pemerintah  dengan  wajib  pajak  yang  membuat  wajib  pajak  cenderung enggan  membayar  pajak.  Padahal  pajak  lebih  memiliki  manfaat  konkret  daripada  zakat.    Namun,  aspek spiritualitas dari zakat dinilai mampu menjadi dorongan untuk membayar zakat. Secara umum, seseorang cenderung  lebih  menghindari  pajak  dibanding  zakat  (Fidiana,  2014).  Oleh  karena  itu,  peneliti  tertarik untuk melakukan studi komparasi terkait kemauan membayar pajak dengan zakat.
Beberapa  riset  tentang  kemauan  membayar  lebih  banyak  dilakukan  di  bidang  pajak.  Namun,  riset yang  membahas  tentang  kemauan  membayar  zakat  tidak  banyak  ditemukan.  Riset  ini  bertujuan  untuk menjelaskan  fenomena  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat  dengan  studi  eksperimen  terhadap mahasiswa.  Kontribusi  yang  dapat  diberikan  dari  riset  ini  adalah  mengembangkan  penelitian  terkait kemauan membayar pajak dengan membandingkan kemauan membayar pajak dan zakat.  Implikasi yang diharapkan dapat diberikan dari riset ini adalah dapat memberikan pengayaan wawasan khususnya bagi peneliti selanjutnya, pihak fiskus, wajib pajak, lembaga amil zakat, dan seterusnya.

## 2. TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Riset  ini  menguji  religiusitas  sebagai  variabel  manipulasi  ( treatment )  atas  kemauan  membayar  pajak dan zakat. Berdasarkan Stack & Kposowa (2006) religiusitas berhubungan dengan deviant behaviour secara konsisten.  Peneliti  menduga  bahwa tax  fraud terjadi  karena  adanya  keengganan  membayar  pajak  yang
seolah  disepakati  (norma  subjektif)  (Torgler,  2008).    Seperti  banyak  riset  sebelumnya  yang  memprediksi intensi  untuk  membayar  pajak  dan  zakat  dengan  variabel  derivasi  dari Theory  of  Planned  Behavior (TPB) yakni  Alasfour,  Samy,  &  Bampton  (2016);  Muhammad  &  Saad  (2016);  Noor  &  Saad  (2016),  di  mana beberapa  hasil  riset  tersebut  membuktikan  bahwa  norma  subjektif  berpengaruh  terhadap  intensi kepatuhan pajak.
Secara  teoritis,  religiusitas  dapat  dilihat  sebagai  salah  satu  bentuk  dari  “ behavioral  norms ”  (Torgler, 2006).  Religiusitas adalah bentuk komitmen moral yang mendorong seseorang berperilaku sesuai dengan ketaatan  transendental  tertentu.  Hirschi  &  Stark  (1969)  menyatakan  bahwa  religiusitas  mengatur  dan mengarahkan perilaku individu yang sesuai dengan ajaran agama ( religion ).  Agama mengajarkan tentang adanya hukuman sebagai balasan atas tindak yang buruk dan di lain sisi mengajarkan orientasi terhadap nilai-nilai sosial.   Agama  memainkan peran penting dalam mengembangkan  moral positif karena agama mengajarkan tentang moral (Kurpis, Beqiri, & Helgeson, 2008).
Asosiasi  antara  religiusitas  dengan  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat  dapat  dijelaskan  dengan merujuk pada premis norma subjektif dalam kerangka Theory of Reasoned Action (Fishbein & Ajzen, 2011). Religiusitas dapat mendorong wajib pajak dan muzzakki untuk mau membayar pajak dan zakat karena ada konsekuensi-konsekuensi sosial yang menjadi pertimbangan.  Sementara berkenaan dengan zakat, terdapat dimensi ketaatan transendental yang hadir dalam membayar zakat.  Kemauan membayar pajak dan zakat dapat dijelaskan karena adanya norma keperilakuan dari seseorang yang berorientasi pada nilai-nilai sosial dan  transendental,  di  mana  pajak  dan  zakat  merupakan  media  yang  tepat  untuk  mewujudkan  orientasi tersebut.
Level  religiusitas  dari  individu  juga  dapat  mempengaruhi  orientasi  sosialnya.  Premis  ini  dijelaskan oleh Moral Community Hypothesis (MCH), di mana tinggi rendahnya level religiusitas pada suatu komunitas akan  menentukan  perilaku  pada  suatu  komunitas  tersebut  (Wallace  et  al.,  2007;  Tarjo,  Prasetyono, Vidyantha,  Hikmawati,  &  Karimollah,  2018).  Peneliti  juga  menduga  bahwa  terdapat  perbedaan  tingkat kemauan membayar pajak dengan zakat pada individu yang memiliki level religiusitas tinggi dan rendah.
Riset empiris yang berkaitan dengan religiusitas sebagai prediktor kepatuhan dalam membayar pajak dan  zakat  juga  telah  dilakukan  oleh  Abdullah  &  Sapiei  (2018)  dan  Mohdali  &  Pope  (2014)  menemukan bahwa religiusitas mempengaruhi kepatuhan pajak dan zakat. Sementara itu, riset yakni Nurunnabi (2018) membuktikan  bahwa shariah  regulation menunjukkan  pengaruh  negatif  terhadap  penggelapan  pajak  ( tax evasion ). Aspek religiusitas membantu kepatuhan terhadap sanksi dan aturan hukum positif yang berlaku di  suatu  konteks.  Religiusitas  bertalian  dengan  moralitas  individu,  yang  dapat  mendorong  seseorang dalam berperilaku sesuai nilai moral (Torgler, 2006). Berdasarkan kerangka teoritis di atas, maka hipotesis yang dapat dikembangkan adalah sebagai berikut:
H 1 :  Religiusitas berpengaruh terhadap kemauan membayar pajak. H 2 :  Religiusitas berpengaruh terhadap kemauan membayar zakat.
H 3 :  Terdapat perbedaan tingkat kemauan membayar pajak pada individu yang memiliki level religiusitas tinggi dan rendah.
H 4 :  Terdapat perbedaan tingkat kemauan membayar zakat pada individu yang memiliki level religiusitas tinggi dan rendah.

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat  dengan  religiusitas sebagai  variabel  prediksi  dan  manipulasi  ( treatment ).  Riset  ini  menggunakan  metode  eksperimen. Eksperimen faktorial 2x2 digunakan untuk menguji asosiasi antara religiusitas dengan kemauan membayar pajak dan zakat.  Partisipan yang menjadi subjek eksperimen adalah mahasiswa akuntansi yang di salah satu  perguruan  tinggi  swasta  di  kota  Gresik.    Rohma  (2019)  menyebutkan  bahwa  pemilihan  mahasiswa sebagai partisipan riset eksperimen dapat dibenarkan, utamanya untuk tujuan memperoleh bukti empiris berdasarkan aspek kogniftif mahasiswa.
Untuk  memperoleh  partisipan  yang  representatif,  peneliti  menggunakan  teknik purposive  sampling . Kriteria yang ditentukan yakni mahasiswa akuntansi yang sudah menempuh mata kuliah pengantar pajak, perpajakan Indonesia, akuntansi syariah dan akuntansi lembaga keuangan syariah.  Mahasiswa yang telah menempuh keempat mata kuliah tersebut adalah yang berada pada semester 5 (lima).  Berdasarkan data yang  diperoleh,  jumlah  populasi  adalah  sebesar  120  mahasiswa.    Jumlah  mahasiswa  yang  memenuhi kriteria  adalah  sebesar  116.    Dari  jumlah  tersebut,  yang  berpartisipasi  dalam  kelas  eksperimen  hanya
sebesar 70 orang, dan terdapat tambahan sebanyak  35 mahasiswa.
Desain  riset  yang  digunakan  diadopsi  dari  penelitian  Tarjo  et  al.,  (2018).    Sementara  untuk indikator untuk  mengidentifikasi dan  mengukur variabel religiusitas  dan kemauan membayar pajak dan zakat diadopsi dari penelitian Abdullah & Sapiei (2018), Stack & Kposowa (2006), Zhang et al., (2016) dan (Setyonugroho & Sardjono, 2013).  Religiusitas diukur dengan beberapa pertanyaan yang seperti “seberapa aktif  dalam  kegiatan  keagamaan”;  “seberapa  penting  agama  dalam  hidup”;  “seberapa  sering  berdoa”; “apakah anda merupakan pribadi yang religius” serta “pertimbangan nilai-nilai agama sebelum bertindak dalam kegiatan sehari-hari”.  Pengukuran variabel menggunakan skala Likert dengan preferensi jawaban 1 – 5 (Sangat Tidak Setuju – Sangat Setuju).  Variabel kemauan membayar pajak dan zakah diukur dengan indikator kemauan untuk 1) memahami prosedur membayar pajak/zakat 2) mengalokasikan dana untuk membayar zakat.  Kemauan membayar pajak dan zakat juga diukur dengan menggunakan skala Likert 1 – 5 berisi preferensi jawaban “Sangat tidak membenarkan – Sangat membenarkan”.
Religiusitas  dalam  penelitian  ini  meliputi  dua  dimensi  pengujian  yakni  religiusitas  individu  dan level/tingkat  religiusitas  ( individual & high  and  low  religiousity ).  Religiusitas  individual  diukur  dengan kelima item pertanyaan yang telah disebutkan sebelumnya. Kelima item pertanyaan tersebut diposisikan sebagai variabel dan diasosiasikan dengan variabel dependen yakni kemauan membayar pajak dan zakat. Sementara itu, tingkat religiusitas diukur secara dikotomi menggunakan dummy (1 dan 0). Label 1 untuk religiusitas  tinggi  dan  0  untuk  religiusitas  rendah.  Tingkat  religiusitas  tinggi  dan  rendah  ditentukan dengan menghitung nilai mean (rata-rata) dari total jawaban seluruh responden atas lima pertanyaan yang diajukan di atas.
Eksperimen  dilakukan  dengan  memberikan  studi  kasus  kepada  partisipan.  Studi  kasus  tersebut membahas  tentang  pengusaha  yang  memperoleh  penghasilan  dan  menentukan  besaran  pajak  dan  zakat yang  akan  dibayarkan.  Kemudian  partisipan  diberikan  pilihan  yang  mengarahkan  partisipan  agar melakukan tindakan yang mengindikasikan kemauan membayar pajak dan zakat, sesuai dengan indikator yang disebutkan di atas. Treatment yang coba diuji adalah unsur religiusitas dalam menjelaskan kemauan mebayar  pajak  dan  zakat. Riset  ini  mencoba  membandingkan  kecenderungan  kemauan  membayar  pajak dengan zakat ketika hadir faktor religiusitas di dalamnya.
Pengujian  statistik  dilakukan  dengan  melalui  beberapa  tahap.  Pertama,  pengujian  validitas  dan reliabilitas  instrumen.  Kedua,  uji  hipotesis  dengan  menggunakan  uji  regresi  berganda  dan  koefisien determinasi.    Ketiga,  hasil  regresi  dan  koefisien  determinasi  dari  kedua  model  akan  dibandingkan.  Dari kedua model akan dinilai mana yang lebih kuat dalam menjelaskan kemauan membayar pajak dan zakat. Riset ini juga menguji perbedaan kemauan membayar pajak dan zakat pada level religusitas yang berbeda yakni religiusitas tinggi &  rendah (Wallace et al., 2007; Tarjo et al., 2018). Uji beda high & low religiousity menggunakan analisis One - way Anova .

## Model 2

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Partisipan  yang  berhasil  diperoleh  adalah  sebanyak  105  mahasiswa.  Peneliti  melakukan  verifikiasi terhadap tanggapan partisipan dan menemukan beberapa kuesioner yang tidak diisi secara lengkap, yakni sebanyak 26 partisipan. Sementara itu, 9 kuesioner yang lain tidak dapat kembali.  Persentase tanggapan partisipan yang dapat diolah adalah sebesar 66,7%.
Data  yang  diperoleh  dari  seluruh  partisipan  adalah  sebanyak  70  buah.  Setelah  melalui  pengujian statistik,  ditemukan  2  buah  data  yang  teridentifikasi  sebagai  data outlier berdasarkan  uji casewise diagnostics .  Data  ini  dikeluarkan  oleh  peneliti  dari  observasi  karena  dapat  mengganggu  kelayakan  BLUE assumption  ( Best  Linear  Unbiased  Estimator :  normalitas,  multikolinearitas,  heteroskedastisitas,  dsb) sehingga, jumlah data akhir yang dapat dianalisis lebih dalam adalah sebanyak 68 buah.

## Statistik Deskriptif
Deskripsi  data  secara  statistik  memperoleh  hasil mean variabel  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat adalah sebesar 4,43 dan 4,49. Sementara nilai standar deviasinya adalah sebesar 0,650 dan 0,654. Nilai rata- rata  dari  variabel  religiusitas  secara  berturut-turut  yakni  sebesar  3,59;  4,94;  4,94;  3,13  dan  4,26.  Standar deviasi dari masing-masing variabel religiusitas secara berturut-turut diperoleh angka 1,028; 0,234; 0,289; 0,536;  dan  0,716.  Nilai  rata-rata  tersebut  menggambarkan  preferensi  jawaban  responden  terkait  dengan pernyataan untuk  variabel religiusitas,  kemauan  membayar pajak dan zakat.  Nilai mean seluruh variabel memperoleh  nilai  di  atas  3,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  jawaban  responden  mengarah  pada  jawaban setuju.  Sementara  itu,  standar  deviasi  menggambarkan  perbedaan  ( gap )  nilai  dari  jawaban  responden. Berikut tabel hasil uji statistik deskriptif:
Tabel 1. Descriptive Statistic
Variables Mean Std. Deviation Willingness to pay tax 4,43 0,650 Willingness to pay zakah 4,49 0,654 Religiosity P1 3,59 1,028 Religiosity P2 4,94 0,234 Religiosity P3 4,94 0,289 Religiosity P4 3,13 0,536 Religiosity P5 4,26 0,716 Source: Statistical test output processed

## Uji Instrumen
Tahap  pertama  pengujian  statistik  yakni  validitas  dan  reliabilitas  instrumen  penelitian.    Instrumen penelitian  ini  dibagi  menjadi  dua  kategori.  Variabel  religiusitas  secara  keseluruhan  menggunakan  lima item pertanyaan.  Sementara variabel kemauan membayar pajak dan zakat menggunakan single item untuk menilai pilihan jawaban responden atas kasus yang diberikan.
Uji  validitas  hanya  diperlukan  untuk  variabel  religiusitas  karena  menggunakan  multiple  item. Sementara  untuk  single  item  pada  variabel  kemauan,  validitas  dinilai  dengan  melihat  persentase pemahaman kasus dari partisipan.  Hasil uji validitas menunjukkan bahwa seluruh item pertanyaan untuk variabel religiusitas dinyatakan valid.  Berikut hasil uji validitas instrumen religiusitas:
Tabel 2. Validity Analysis
Item R Value R Table P1 0,756 0,235 P2 0,517 0,235 P3 0,389 0,235 P4 0,629 0,235 P5 0,533 0,235 Source: Statistical test output processed r table value N=68 (70-2)
significance level 5%
Sementara itu, persentase pemahaman partisipan atas kasus diperoleh dari rata-rata persentase, yakni sebesar 79% dan 80%. Persentase pemahaman kasus untuk kemauan membayar pajak adalah sebesar 79%. Kemudian,  persentase  pemahaman  kasus  untuk  kemauan  membayar  zakat  sebesar  80%.  Kedua  nilai tersebut  menunjukkan  angka  yang  lebih  besar  dari  50%.  Artinya,  mayoritas  partisipan  memahami  studi kasus yang diberikan.  Secara umum, studi dengan metode eksperimen mensyaratkan tingkat pemahaman responden atas studi kasus minimal 50%. Nilai yang menunjukkan pemahaman diperoleh dari instrumen kasus  yang  memberikan  pernyataan  konfirmasi.  Responden  diberi  tujuh  poin  pernyataan  untuk dijawab dengan  jawaban  “Benar  (B)”  atau  “Salah  (S)”.    Responden  dianggap  memahami  kasus  yang  diberikan ketika  jumlah  jawaban  “Benar”  minimal  empat.  Jumlah  tersebut  merepresentasikan  pemahaman  kasus, karena  responden  mengonfirmasi  dengan  menjawab  “Benar”  empat  dari  tujuh  pernyataan.  Hal  ini menunjukkan tingkat pemahaman yang lebih dari 50%.

## BLUE Test
Pengujian statsitik yang berikutnya adalah uji asumsi klasik.  Uji asumsi klasik yang dilakukan pada riset  ini  meliputi  beberapa  uji  seperti  uji  normalitas,  multikolinearitas  dan  heteroskedastisitas.  Ada tidaknya gejala multikolinearitas pada model yang diuji dapat dilihat pada nilai Variance Inflation Factors (VIF)  dan Tolerance .  Indikasi  bahwa  model  regresi  bebas  dari  asumsi  multikolinearitas  ketika  nilai  VIF berada  di  bawah  angka  10,  sementara  nilai Tolerance di  atas  0,1.  Hasil  uji  multikolinearitas  memperoleh nilai Tolerance di bawah 10 dan nilai VIF di atas 0,1.  Berdasarkan hasil ini, maka dapat dikatakan bahwa model telah bebas dari gejala multikolinearitas. Berikut hasil uji asumsi multikolinearitas:
Tabel 3. Multicolinearity Analysis Variables VIF Tolerance Religiosity P1 1,183 0,845 Religiosity P2 1,686 0,593 Religiosity P3 1,561 0,641 Religiosity P4 1,184 0,845 Religiosity P5 1,082 0,924 Source: Statistical test output processed
Multicolinearity indicator when VIF value below 10 Tolerance value upper than 0,1
Berikutnya,  uji  asumsi  heteroskedastisitas  atas  data  yang  digunakan  dalam  model  regresi.  Uji heteroskedastisitas adalah uji statistik untuk melihat ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke  pengamatan  lain.  Semakin  besar  variance  dari  residual,  maka  data  dalam  model  regresi  dikatakan terindikasi gejala heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah yang terbebas dari asumsi atau gejala heteroskedastisitas.
Uji statistik yang digunakan untuk menilai ada tidaknya asumsi tersebut adalah uji Glejser . Uji Glejser memberikan parameter yang absolut untuk pengambilan kesimpulan, yakni berdasarkan nilai signifikansi dari variabel independen harus mengindikasikan penerimaan H0 dan menolak Ha. Artinya, model regresi dikatakan  homogen  (tidak  terjadi  heteroskedastisitas)  dengan  indikator  nilai  signifikansi  berada  di  atas 0,05. Hasil uji Glejser pada model penelitian ini menunjukkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas.  Hasil uji Glejser disajikan pada tabel di bawah ini:
Tabel 4. Heteroscedasticity Analysis
Variables Significant Religiosity P1 0,389 Religiosity P2 0,156 Religiosity P3 0,664 Religiosity P4 0,165 Religiosity P5 0,249 source: Statistical test output processed
Predictors is significant when sig. value lower than 1%; 5%; 10%

## Uji Hipotesis
Tahapan  uji  statistik  berikutnya  adalah  pengujian  hipotesis  penelitian.  Penelitian  ini  menguji  dua hipotesis, yakni kemampuan variabel religiusitas dalam menjelaskan kemauan membayar pajak dan zakat. Kemudian, berdasarkan hasil uji regresi dan koefisien determinasi akan terlihat perbandingan kemampuan variabel  religiusitas  dalam  menjelaskan  kemauan  membayar  pajak  dengan  zakat.  Hasil  uji  hipotesis dengan menggunakan analisis regresi adalah sebagai berikut:
Tabel 5 . Regression Analysis Model I Religiosity and Willingness To Pay Tax
Variables Beta Coeficient P Value Religiosity P1 -0,037 0,593 Religiosity P2 -0,848 0,019 Religiosity P3 0,508 0,068 Religiosity P4 -0,042 0,743 Religiosity P5 0,446 0,000 Source: Statistical test output processed
Predictors are significant when P value lower than 1%; 5%; 10%
Hasil uji regresi pada model pertama, diperoleh nilai koefisien regresi (nilai beta) dan nilai signifikansi dari kelima variabel religiusitas. Berdasarkan tabel 5 di atas, nilai signifikansi yang menunjukkan angka di bawah  1%,  5%  dan  10%  adalah  prediktor  yang  memiliki  pengaruh  signifikan.  Variabel  religiusitas  yang memiliki pengaruh signifikan yakni religiusitas individu pada item kedua, ketiga dan keempat (“seberapa penting agama bagi Anda”; “seberapa sering berdoa”; serta “pertimbangan nilai agama dalam bertindak”). Variabel  religiusitas  kedua  menunjukkan  pengaruh  negatif,  dilihat  dari  nilai  koefisien  regresinya  (beta) yang  menunjukkan  angka  -0,848.  Sementara  itu,  dua  variabel  lainnya  menunjukkan  pengaruh  positif terhadap kemauan membayar pajak.  Variabel religiusitas ketiga dan kelima menunjukkan angka bernilai positif, yakni sebesar 0,508 dan 0,446. Pengaruh negatif menunjukkan bahwa semakin meningkat persepsi akan  “pentingnya  agama”  bagi  seseorang,  maka  berimplikasi  pada  menurunnya  kemauan  membayar pajak.  Sementara itu, pengaruh positif mengindikasikan bahwa semakin meningkat intensitas berdoa dan pertimbangan  nilai  agama  dalam  bertindak,  maka  akan  berimplikasi  pada  meningkatnya  kemauan membayar pajak.
Tabel 6. Regression Analysis Model II Religiosity and Willingness to pay zakah Variables Beta Coeficient Significant Religiosity P1 -0,019 0,761 Religiosity P2 -0,671 0,037 Religiosity P3 0,514 0,040 Religiosity P4 -0,050 0,663 Religiosity P5 0,249 0,004
Source: Statistical test output processed Predictors is significant when sig. value lower than 1%; 5%; 10%
Selanjutnya, hasil uji hipotesis kedua juga menunjukkan hasil yang sejalan dengan hipotesis pertama. Berdasarkan  tabel  di  atas,  diperoleh  nilai  koefisien  regresi  dan  nilai  signifikansi  dari  masing-masing variabel religiusitas dalam menjelaskan variabel kemauan membayar zakat. Prediktor yang menunjukkan
nilai signifikansi di bawah 1%, 5% dan 10% adalah variabel religiusitas kedua, ketiga dan kelima. Variabel tersebut  yakni  persepsi  atas  pentingnya  agama,  intensitas  berdoa  dan  pertimbangan  nilai-nilai  agama dalam  bertindak.  Arah  pengaruh  yang  ditunjukkan  dari  variabel  religiusitas  kedua  “seberapa  penting agama”  adalah  pengaruh  negatif.  Pengaruh  negatif  mengindikasikan  bahwa  semakin  seseorang  merasa bahwa  agama  penting  baginya,  maka  kemauan  membayar  zakat  justru  akan  mengalami  penurunan. Sementara  itu,  pengaruh  positif  ditunjukkan  oleh  variabel  religiusitas  individu  yang  ketiga  dan  kelima. Intensitas berdoa (“seberapa sering berdoa”) menunjukkan pengaruh positif terhadap kemauan membayar zakat.  Kemudian,  pertimbangan  nilai  agama  dalam  berperilaku  juga  menunjukkan  dampak  positif terhadap  kemauan  membayar  zakat.    Pengaruh  positif  mengindikasikan  adanya  peningkatan  kemauan membayar zakat karena kedua faktor tersebut.
Tabel 7 . Coefficient Determination Models Adjusted R Square Predictors Willingness to pay tax 0,257 Predictors Willingness to pay zakah 0,118 Source: Statistical test output processed
Hasil  uji  koefisien  determinasi  pada  kedua  model  memperoleh  angka adjusted  R  Square senilai  0,257 dan  0,118.  Angka  ini  menunjukkan  intensitas  pengaruh  atau  kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan  variabel  depeden.    Apabila  dinyatakan  dalam  persentase,  model  pertama  mampu menjelaskan kemauan membayar pajak sebesar 25,7%. Sementara itu, model kedua memiliki kemampuan penjelas atas kemauan membayar zakat sebesar 11,8%. Hasil ini menunjukkan bahwa religiusitas lebih kuat dalam  menjelaskan  kemauan  membayar  pajak  daripada  kemauan  membayar  zakat.  Hipotesis  pertama dalam  penelitian  ini  dinyatakan  diterima,  yakni  religiusitas  mampu  menjadi  penjelas  kedua  variabel dependen,  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat.    Namun,  hasil  riset  menunjukkan  kesimpulan  yang menolak hipotesis kedua, yakni religiusitas tidak lebih kuat dalam menjelaskan kemauan membayar zakat dibandingkan dengan kemauan membayar zakat.

## Level Religiusitas dan Kemauan membayar Pajak & Zakat
Berdasarkan  Wallace  et  al.,  (2007)  tingkat  religiusitas  dari  setiap  individu  dapat  dikelompokkan menjadi dua level yakni religiusitas tinggi dan rendah.  Hal ini oleh  Wallace et al., (2007) dan Tarjo et al., (2018)  disebut  sebagai Moral  Community  Hypothesis (MCH).    Peneliti  juga  menguji  apakah  terdapat perbedaan  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat  dari  individu  yang  memiliki  religiusitas  tinggi  dan rendah. High & low religiousity menjadi bagian dari manipulasi dalam riset ini.  Uji beda dilakukan untuk mengetahui dan menganalisis ada tidaknya perbedaan kemauan membayar pajak dan zakat pada masing- masing  level  religiusitas. One - way  Anova digunakan  untuk  menguji  hipotesis  tersebut.    Terdapat persyaratan statistik sebelum dilakukan uji beda yakni asumsi BLUE untuk Anova test .  Asumsi yang perlu dipenuhi terlebih dahulu adalah normalitas dan homogenitas.  Berikut hasil uji kedua asumsi di atas: Tabel 8 . BLUE Test of One-way Anova
Variables Test - Sig. Value Normality Homogenity Willingness to Pay Tax 0,133 0,174 Willingness to Pay Zakah 0,179 0,572
Source: Statistical test outpur processed Predictors is significant when p value lower than 1%; 5%; 10%
Berdasarkan hasil uji normalitas dan homogenitas, diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,133 dan 0,179 serta  0,174  dan  0,572.    Nilai  signifikansi  dari  kedua  objek  yakni  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat menunjukkan angka yang lebih besar dari 0,05, baik pada asumsi normalitas dan homogenitas.  Hasil ini mengindikasikan  bahwa  model  yang  diuji  dengan One - way  Anova telah  memenuhi  kedua  asumsi  yang disyaratkan.    Berdasarkan  indikasi  di  atas,  maka  data  dalam  model  penelitian  dapat  dikatakan berdistribusi normal dan homogen.
Selanjutnya, hasil uji beda memperoleh nilai signifikansi ( p value ) sebesar 0,202 dan 0,753.  Angka ini
lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  yang  ditetapkan  yakni  1%,  5%  dan  10%.    Artinya,  tidak  terdapat perbedaan kemauan membayar pajak dan zakat pada individu yang memiliki tingkat religusitas tinggi dan rendah.  Berikut hasil uji One - way Anova : Table 9. High & Low Religiousity Test
Variables High & Low Religiousity F-stats. p value Willingness to Pay Tax 1.662 0,202 Willingness to Pay Zakah 0,100 0,753
Source: Statistical test outpur processed Predictors is significant when p value lower than 1%; 5%; 10%
Tingkat religiusitas tinggi dan rendah dari individu tidak membedakan kemauan membayar pajak dan zakat.  Secara teoritis hal ini dapat dikarenakan tingkat religiusitas seseorang tidak berhubungan dengan perilaku individu.  (Hirschi & Stark, 1969). Terdapat banyak variasi dalam memprediksi perilaku individu. Berkaitan dengan kemauan membayar pajak, tidak terdapat perbedaan kemauan antara individu dengan religiusitas tinggi dan rendah. Hal ini dapat dikarenakan adanya pandangan bahwa perihal pajak adalah tanggung jawab terhadap negara, bukan persoalan nilai religiusitas (Mohdali & Pope, 2014).  Riset Mohdali &  Pope  (2014)  menemukan  bahwa  religiusitas  berhubungan  dengan  kepatuhan  pajak  pada  tingkat  yang rendah (minimal).
Sementara  itu,  mengenai  kemauan  membayar  zakat  juga  tidak  berbeda  pada  individu  dengan religiusitas tinggi dan rendah.  Hal ini dikarenakan masalah internalisasi nilai agama dari individu yang berada pada tataran yang sama.  (Nurunnabi, 2018).  Baik individu dengan religiusitas tinggi dan rendah sebenarnya  sama-sama  meyakini  bahwa  zakat  adalah  kewajiban  sebagai  umat  beragama,  khususnya muslim.  Semua umat muslim memiliki kewajiban yang sama dalam membayar zakat tanpa memandang level atau tingkatan religiusitasnya.

## Diskusi
Hasil  uji  statistik  menunjukkan  bahwa  religiusitas  individu  dapat  menjelaskan  kemauan  membayar pajak dan zakat.  Namun, hasil yang menarik adalah kemampuan religiusitas dalam menjelaskan kemauan membayar  zakat  tidak  lebih  kuat  dibandingkan  dengan  kemauan  membayar  pajak.    Selain  itu,  terdapat pengaruh negatif dari religiusitas terhadap kemauan membayar pajak dan zakat.  Secara teoritis tentu hasil penelitian ini tentu menunjukkan sesuatu yang kontradiktif.
Pertama,  variabel  religiusitas  individual  pada  item  persepsi  pentingnya  agama  bagi  seseorang (“seberapa  penting  agama”)  menunjukkan  pengaruh  negatif.    Hal  ini  menunjukkan  adanya  implikasi penurunan  kemauan  membayar  pajak  ketika  seseorang  menganggap  agama  penting  dalam  hidupnya. Religiusitas  berdampak  pada  penurunan  kemauan  membayar  pajak  dapat  dikarenakan  religusitas dianggap  penting  hanya  secara  individu.    Persepsi  individu  akan  pentingnya  agama,  menurunkan preferensinya untuk membayar pajak dapat disebabkan karena masalah  pajak  bukan  merupakan konsep agama.    Selain  itu,  karena  secara  individu  agama  merupakan  hal  yang  penting,  perihal  pajak  mungkin bukan  menjadi  prioritas  bagi  individu.    Misal  riset  Fidiana  (2014)  mengungkap  realitas  bahwa  untuk urusan  membayar  pajak,  individu  yang  dinilai  religius  pun  membayar  pajak  secukupnya.    Ini menunjukkan  bahwa  kesadaran  seseorang  akan  pentingnya  agama  dalam  hidup,  akan  mengurangi preferensinya  pada  hal-hal  duniawi.    Namun,  riset  ini  juga  memperoleh  hasil  bahwa  religiusitas  justru berdampak menurunkan kemauan membayar zakat.  Aspek skala prioritas tidak relevan di sini, mengingat zakat merupakan aturan agama.  Individu  wajib  hukumnya untuk  membayar zakat.  Kemauan individu dalam membayar zakat yang menurun meskipun ia  religius sekalipun  mungkin dapat disebabkan aspek infrastruktur.    Maksudnya,  secara  individual  mungkin  menganggap  agama  penting  dalam  hidupnya, misalnya kewajiban membayar zakat menjadi sesuatu yang penting.  Namun,  kemauan membayar zakat dapat menurun ketika infrastruktur yang berkaitan dengan pengelolaan zakat tidak memadai.  Misalnya, riset Canggih et al., (2017) yang menyimpulkan bahwa masyarakat pembayar zakat ( muzakki ) lebih memilih membayar  zakat  secara  individu,  langsung  kepada mustahiq (penerima  zakat:  8 asnaf )  daripada  melalui lembaga  pengelola  zakat  ( amil ).    Secara  metodologis  menurunnya  kemauan  membayar  zakat  dapat disebakan  oleh  aspek  indikator.    Indikator  “pentingnya  agama  dalam  hidup”  merupakan  indikator
individual,  di  sisi  lain,  indikator  kemauan  membayar  zakat  yang  digunakan  adalah  kemauan  untuk berkonsultasi  dengan  amil  terkait  ruang  lingkup  kewajiban,  prosedur,  dan  besaran  zakat  yang  harus dikeluarkan.
Berikutnya,  item  ketiga  religiusitas  menunjukkan  pengaruh  positif  terhadap  kemauan  membayar pajak.    Item  ketiga  dari  variabel  religiusitas  individu  yakni  intensitas  berdoa  (“seberapa  sering  berdoa”) berimplikasi  pada  meningkatnya  kemauan  membayar  pajak.  Berdoa  memiliki  arti  yang  luas,  doa  dapat diartikan ritual, munajat, harapan, bahkan perilaku yang baik. Dalam konteks ini, intensitas berdoa dalam agama dapat dimanifestasikan melalui perilaku yang baik.  Keyakinan beragama menghadirkan kesadaran bagi  individu  bahwa  semua  perilaku  di  dunia  akan  dipertanggungjawabkan  kelak.  Perilaku  buruk  akan mendapat  balasan  kehinaan  dan  sebaliknya  perilaku  baik/luhur  akan  mendapat  balasan  kenikmatan, kebaikan  dan  kemuliaan.  Individu  yang  religius  cenderung  menunjukkan  intensitas  yang  tinggi  dalam berdoa.  Sekali lagi, terminologi doa dalam agama  mengandung arti luas, dalam penelitian ini dikaitkan dengan  perilaku  yang  baik.  Perilaku  baik  dari  individu  adalah  wujud  doa  kepada  Tuhan  agar  kelak mendapat  balasan  kebaikan.  Perilaku  baik  juga  memiliki  konteks  yang  luas.  Berkaitan  dengan  aspek perpajakan, perilaku individu yang reigius tentu sadar akan kewajibannya sebagai warga negara. Sebagai warga  negara  yang  baik  tentu  tidak  menegasikan  kewajibannya  sebagai  warga  negara  yakni  membayar pajak. Dengan membayar pajak, individu berkontribusi dalam kebaikan, yakni menyisihkan sebagian dana dari penghasilannya untuk kepentingan umum seperti biaya pendidikan, infrastruktur, jaminan sosial atas kesehatan,  dan  lain  sebagainya.  Individu  yang  religius  tentu  memiliki  kesadaran  sosial  kemasyarakatan sebagai warga negara dan sebagai hamba Tuhan. Riset ini konsisten dengan riset Abdullah & Sapiei, (2018); Saad & Hanifa (2014); dan Torgler (2006).
Faktor religiusitas individu yang menunjukkan pengaruh signifikan berikutnya adalah pertimbangan nilai  agama  dalam  berperilaku  (“apakah  mempertimbangkan  nilai  agama  dalam  bertindak”). Pertimbangan  nilai  agama  dapat  meningkatkan  kemauan  membayar  pajak  maupun  zakat.  Sama  halnya dengan pembahasan sebelumnya, individu yang religius, memiliki kesadaran akan nilai-nilai agama yang lebih  mendalam  (baca:  terinternalisasi  dalam  diri).  Agama  mengajarkan  kepada  individu  bahwa  setiap tindakan  akan  mendapat  balasan.  Agama  mengajarkan  hal-hal  yang  merupakan  kebenaran.  Agama menjadi guidance atau  pedoman  dalam  hidup.    Pesan-pesan  dalam  agama  merupakan  jalan  yang  benar yang  harus  ditempuh.    Jalan  kebenaran  tersebut  syarat  dengan  nilai-nilai  kebaikan.  Nilai-nilai  ini  dapat membentuk  perilaku  individu.  Apabila  nilai  ini  sudah  terinternalisasi  dengan  baik,  maka  dengan sendirinya  akan  mengarahkan  perilaku  individu  agar  sesuai  dengan  nilai  yang  diyakininya.  Artinya, agama membentuk karakter seseorang dengan terlebih dahulu  memberikan norma-norma. Ketika norma ini telah terinternalisasi,  maka secara alamiah nilai-nilai yang terinternalisasi tersebut akan menjadi filter bagi  individu  dalam  bertindak,  menjalankan  aktivitas  sehari-hari.  Agama  menjadi  penyaring  nilai-nilai keburukan  bagi  individu.  Individu  yang  religius  tentu  memiliki  batasan-batasan  norma  yang  sudah menjadi nilai sebelum melakukan setiap tindakan. Termasuk di dalamnya mengenai kemauan membayar pajak  dan  zakat.  Nilai-nilai  agama  membawa  individu  pada  level  kesadaran  yang  lebih  tinggi,  yakni kesadaran  transendental.  Pada  titik  kesadaran  ini,  individu  mampu  melihat  dirinya  sebagai  individu, anggota  kelompok  masyarakat  (sosial  kemasyarakatan)  serta  sebagai  perannya  yang  penuh  tanggung jawab  kepada  Tuhan  (transendental/vertikal).  Kesadaran  ini  mengarahkan  individu  agar  menghindari perilaku-perilaku  yang  mencederai  tanggung  jawab  transendentalnya.  Hasil  riset  ini  konsisten  dengan beberapa  penelitian  sebelumnya  yakni  penelitian  Nurunnabi,  (2018);  Abdullah  &  Sapiei,  (2018);  Saad  & Hanifa (2014); Torgler (2006) serta Stack & Kposowa (2006).

## 5. SIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN
Riset ini mencoba untuk menguji dan membandingkan faktor religiusitas dalam menjelaskan kemauan membayar  pajak  dan  zakat.  Hasil  eksperimen  laboratorium  menunjukkan  bahwa  religiusitas  individu mampu menjadi penjelas kemauan membayar pajak dan zakat. Persepsi pentingnya agama bagi individu berpengaruh  negatif  terhadap  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat.  Kemudian,  intensitas  berdoa menunjukkan  pengaruh  positif  terhadap  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat.  Yang  terakhir, pertimbangan  nilai-nilai  agama  menunjukkan  pengaruh  positif  terhadap  kemauan  membayar  pajak  dan zakat.  Riset  ini  memperoleh hasil  yang  unik  di  mana  religiusitas individu  lebih  kuat  dalam  menjelaskan kemauan membayar pajak daripada zakat. Selain itu, riset  ini juga memperoleh hasil bahwa tidak terdapat perbedaan  kemauan  membayar  pajak  dan  zakat  pada  individu  dengan  tingkat  religiusitas  tinggi  dan
rendah.
Riset  ini  memiliki  implikasi  terhadap  dunia  akademis,  praktis  dan  kebijakan.  Bagi  dunia  akademis, riset ini berkontribusi dalam hal pengembangan ilmu pengetahuan dengan memperkaya literatur dengan tema  terkait.  Implikasi  praktis  yang  dapat  diberikan  adalah  evaluasi  pengelolaan  bagi  fiskus  dan  juga lembaga  amil  zakat  untuk  meningkatkan  kemauan  membayar  pajak  maupun  zakat.  Sementara  itu,  bagi pembuat  kebijakan,  riset  ini  berimplikasi  dalam  hal  evaluasi  regulasi,  misalnya  secara  spesifik  bagi lembaga  amil  zakat  yang  dinilai  belum  efektif.  Keterbatasan  dari  riset  ini  adalah  belum  sepenuhnya menggambarkan kondisi sebenarnya karena berbasis eksperimen pada mahasiswa.  Selain itu, riset ini juga menggunakan  variabel  religiusitas  secara  umum.  Oleh  karena  itu,  pada  penelitian  selanjutntya, rekomendasi  yang  dapat  diberikan  adalah  menggunakan  indikator islamic  religiosity seperti  yang digunakan  di  beberapa  riset  sebelumnya.  Lebih  lanjut,  mengenai  religiusitas  masih  terdapat  dimensi homogenitas dan heterogenitas yang dapat menentukan moral individu, khsusnya dalam membayar pajak dan zakat, di mana hal ini masih perlu dibuktikan secara empiris.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah,  M.,  &  Sapiei,  N.  S.  (2018).  Do  religiosity,  gender  and  educational  background  influence  zakat compliance?  The  case  of  Malaysia. International  Journal  of  Social  Economics , 45 (8),  1250–1264. https://doi.org/10.1108/IJSE-03-2017-0091
Alasfour, F., Samy, M., & Bampton, R. (2016). The determinants of tax morale and tax compliance: Evidence from Jordan . Advances in Taxation (Vol. 23). https://doi.org/10.1108/S1058-749720160000023005 Canggih, C., Fikriyah, K., & Yasin, A. (2017). Potensi dan realisasi dana zakat indonesia. Al-Uqud: Journal of Islamic Economics , 1 (1), 14–26. Fidiana. (2014). Eman & Iman : Dualisme Kesadaran dan Kepatuhan. Simposium Nasional Akuntansi , XVII . Fishbein,  M.,  &  Ajzen,  I.  (2011). Predicting  And  Changing  Behavior  The  Reasoned  Action  Approach . Taylor  & Francis .
Hirschi, T., & Stark, R. (1969). Hellfire and Delinquency. Social Problems , 17 (2), 202–213.
Kurpis, L. V., Beqiri, M. S., & Helgeson, J. G. (2008). The effects of commitment to moral self-improvement and  religiosity  on  ethics  of  business  students. Journal  of  Business  Ethics , 80 (3),  447–463. https://doi.org/10.1007/s10551-007-9430-4
Mohdali, R., & Pope, J. (2014). The Influence of Religiosity on Taxpayers’ Compliance Attitudes Empirical evidence  from  mixed-methods  study  in  Malaysia. Accounting  Research  Journal , 27 (1),  71–91. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/MRR-09-2015-0216
Muhammad,  S.  A.,  &  Saad,  R.  A.-J.  (2016).  Moderating  Effect  of  Attitude  toward  Zakat  Payment  on  the Relationship  between  Moral  Reasoning  and  Intention  to  Pay  Zakat. Procedia  -  Social  and  Behavioral Sciences , 219 , 520–527. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2016.05.029 Noor,  A.  M.,  &  Saad,  R.  A.-J.  (2016).  The  impact  of  Attitude  and  perceived  service  quality  on  zakah compliance behavior: The mediating effect o trust. ISSC 2016 : International Soft Science Conference The , 377–381. https://doi.org/10.15405/epsbs.2016.08.53
Nurunnabi,  M.  (2018).  Tax  evasion  and  religiosity  in  the  Muslim  world:  the  significance  of  Shariah regulation. Quality and Quantity , 52 (1), 371–394. https://doi.org/10.1007/s11135-017-0471-1 Rohma, F. F. (2019). Mini Modul : Metoda Penelitian Eksperiemn .
Saad,  R.  A.-J.,  &  Hanifa,  R.  (2014).  Determinants  of  zakah  (Islamic  tax)  compliance  behavior. Journal  of Islamic Accounting and Business Research , 5 (2), 182–193.
https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/MRR-09-2015-0216 Setyonugroho,  H.,  &  Sardjono,  B.  (2013).  Factors  Affecting  Willingness  To  Pay  Taxes  On  Individual. The Indonesian Accounting Review , 3 (1), 77–88.
Stack,  S.,  &  Kposowa,  A.  (2006).  The  Effect  of  Religiosity  on  Tax  Fraud  Acceptability :  A  Cross-National Analysis. Journal for the Scientific Study OfReligion , 45 (3), 325–351. Statistik, B. P. (2018). Data Realisasi Penerimaan Negara .
Tarjo, Prasetyono, Vidyantha, H. V., Hikmawati, & Karimollah. (2018). The Effect of Religiosity on Fraud Acceptability:  Homogenous  and  Heterogeneous  Community. The  9th  International  Conference  on Financial Criminology , 9 , 39. Torgler,  B.  (2006).  The  importance  of  faith :  Tax  morale  and  religiosity. Journal  of  Economic  Behavior  & Organization , 61 , 81–109. https://doi.org/10.1016/j.jebo.2004.10.007
Torgler,  B.  (2008).  What  Do  We  Know  about  Tax  Fraud?  An  Overview  of  Recent  Developments. Social Research , 75 (4), 1239–1270.
Triyuwono,  I.  (1997).  “Akuntansi  Syari’ah”  dan  Koperasi:  Mencari  Bentuk  dalam  Bingkai  Metafora Amanah. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 1 (1), 3–46.
Wallace, J. M., Yamaguchi, R., Bachman, J. G., O’Malley, P. M., Schulenberg, J. E., & Johnston, L. D. (2007). Religiosity and  Adolescent  Substance  Use:  The  Role  of  Individual  and  Contextual  Influences. Social Problems , 54 (3), 395–397. https://doi.org/10.1525/sp.2007.54.3.395 Zhang, N., Andrighetto, G., Ottone, S., Ponzano, F., & Steinmo, S. (2016). Willing to Pay? An Experimental Analysis of Tax Compliance in Britain and Italy. PLOS ONE , 11 (2), 1–46. https://doi.org/10.5061/dryad.d2n0p.Funding