## PENGARUH LIKUIDITAS, PROFITABILITAS, UKURAN PERUSAHAAN, KOMISARIS INDEPENDEN TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK DAN PENGUNGKAPAN CSR SEBAGAI MODERASI

## Magdalena Erlina
Magister Administrasi Bisnis, Program Pasca Sarjana, Universitas Katolik Parahyangan, Bandung magdalenerlina@gmail.com

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  likuiditas,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan komisaris independen terhadap agresivitas pajak yang dimoderasi oleh pengungkapan Corporate Social Responsibility (CSR)  pada  perusahaan  pertambangan  di  Indonesia  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Penelitian  ini merupakan  penelitian  kuantitatif  menggunakan  metode  deskriptif  dan  verifikatif.  Pengambilan  sampel  perusahaan menggunakan teknik purposive sampling dan sumber data berasal dari laporan keuangan, laporan tahunan dan laporan tahunan  pengungkapan  CSR  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  dan  dipublikasikan  pada  periode  tahun 2018-2019. Teknik analisis data menggunakan Structural Equation Model (SEM) jenis Partial Least Square (PLS) yang didukung perangkat lunak SmartPls 3.0. Hasil penelitian menunjukkan bahwa secara parsial profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak sedangkan likuiditas, ukuran perusahaan, komisaris independen dan pengungkapan CSR tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Selain itu pengungkapan CSR sebagai variabel moderasi tidak  berpengaruh  signifikan  untuk  memperkuat  atau  memperlemah  hubungan  likuiditas,  profitabilitas,  ukuran perusahaan dan komisaris independen terhadap agresivitas pajak.
Kata  kunci: Likuiditas,  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Komisaris  Independen,  Pengungkapan  CSR,  Agresivitas Pajak

## ABSTRACT
This  study  aimed  to  analyze  the  effect  of  liquidity,  profitability,  firm  size,  independent  commisioner  toward  tax aggressiveness  and  moderated  by  corporate  social  responsibility  (CSR)  disclosure  in  Indonesian  mining  companies listed on Indonesian Stock Exchange (IDX). This research used quantitative approach with descriptive and verification method. A sample of companies using purposive sampling technique and research data comes from financial reports, annual reports and annual reports of CSR disclosure of mining companies listed on the IDX and published in the period 2018-2019. Partial least square (PLS)-Structural Equation Model (SEM) was used as the method of analysis to examine the  effect  of  the  above  variables  supported  by  SmartPls  3.0  software  system.  The  results  shows  that  partially profitability  affect  significantly  toward  tax  aggressiveness.    However,  liquidity,  firm  size,  and  independent commissioner have no partial effect on tax aggressiveness. As for the moderating effect, the result also shows that CSR disclosure does not significantly affect to strengthen or weaken the correlation between liquidity, profitability, firm size and independent commissioner toward tax aggressiveness.
Keywords: Liquidity, Profitability, Firm Size, Independent Commissioner, CSR Disclosure, Tax Aggressiveness

## PENDAHULUAN
Saat ini perusahaan tidak hanya dihadapkan  pada profit  oriented ,  tapi  juga berkewajiban untuk memperhatikan dan bertanggung  jawab  terhadap  masyarakat  maupun planet  atau  bumi  yang  dikenal  dengan triple bottom  line (Elkington,  2004).  Aktivitas  sosial yang dilakukan oleh suatu perusahaan, diungkapkan  dalam  laporan  CSR  ( Corporate Social Responsibility Disclosure ) yang merupakan salah  satu  persyaratan  pendirian  perusahaan  yang ditetapkan  oleh  pemerintah  (Undang-undang  RI
No.40 Tahun 2007, 2007). Perusahaan diwajibkan melakukan  aktivitas  CSR  dan  melaporkan pengungkapan  CSR  dalam  laporan  tahunan perseroan  dan  dipertanggungjawabkan  kepada RUPS (Kemenkumham, 2012). Selain mengutamakan  kinerja  secara  keuangan  suatu perusahaan  juga  didukung  dengan  penerapan kinerja secara non keuangan. Keseluruhan kinerja yang  dilakukan  oleh  suatu  perusahaan  dalam rangka  untuk  mendatangkan  keuntungan  tak  lain sangat  berkaitan  erat  dengan  pembayaran  pajak yang  merupakan  kewajiban  perusahaan  untuk memberikan kontribusi sebagai wajib pajak badan
atas  usaha  yang  dilakukan  dan  bertempat kedudukan  di  Indonesia  (Undang-undang  RI  No 36  Tahun  2008,  2008).  Pajak  merupakan  salah satu sumber penerimaan negara yang  yang sangat penting  untuk  kesejahteraan  rakyat  dan  dalam memajukan  suatu  negara.  Dikaitkan  dengan kewajiban perpajakan, setiap perusahaan memiliki strategi  yang  berbeda-beda  untuk  melakukan pengendalian  pajak  dalam  rangka  meminimalisir resiko  pajak.  Sebagai  negara  berkembang, perusahaan  di  Indonesia  cenderung  melakukan praktik  pajak  agresif  karena  sebagian  besar penerimaan  negara  bergantung  dari  penerimaan pajak  (Mohanadas  et  al.,  2019).  Tindakan agresivitas pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan akan dipengaruhi oleh kondisi kinerja perusahaan tersebut,  praktik  ini  dapat  berupa  tindakan  untuk merekayasa  penghasilan  kena  pajak  yang  dapat berupa  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ) ataupun penggelapan pajak ( tax evasion ) (Purwanto  et  al.,  2016).  Perbedaan  dari  kedua praktik  tersebut  adalah  sisi  legalitasnya,  tindakan tersebut  merupakan  upaya  yang  dipandang  dapat memberikan  keuntungan  secara  ekonomi  serta mampu  mengefisiensikan  biaya  yang  tentunya akan  berpengaruh  terhadap  ekuitas  (Lin  et  al., 2019).  Agresivitas  pajak  merupakan  usaha perusahaan  untuk  meminimalkan  beban  pajak yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan.  Semakin besar  usaha  penghematan  pajak  yang  dilakukan perusahaan, maka semakin agresif terhadap pajak. Dari  data  tahun  2014  kasus  penggelapan  pajak yang  terjadi  di  Indonesia  sebesar  23,89  triliun rupiah  berasal  dari  sektor  pertambangan  yang bersumber  dari misinvoicing  trade (Saputra  & Abdullah,  2015). Misinvoicing  trade diduga terjadi  karena  adanya  tambang-tambang  ilegal yang beroperasi dan ekspor komoditi pertambangan  yang  tidak  tercatat.  Hal  ini  dapat menyebabkan  terjadinya  praktek tax  evasion dan tax  avoidance (Kar  &  Spanjers,  2014).  Sistem perpajakan self  assesment yang  ditetapkan  di Indonesia memberikan peluang bagi para perusahaan  untuk  dapat  melakukan  pengendalian pajaknya  masing-masing.  Berbagai  kasus  telah banyak terjadi berkaitan dengan praktik manajemen perpajakan ilegal yang dilakukan oleh korporasi,  salah  satunya  mengenai  dugaan  kasus
pengelapan  pajak  di  tahun  2019  oleh  salah  satu perusahaan  pertambangan  di  Indonesia  yang melibatkan  perusahaan  afiliasinya  di  luar  negeri menjadi  salah  satu  celah  yang  dapat  dilakukan oleh  perusahaan  untuk  terlibat  dalam  praktik tindakan  pajak  agresif  yang  bertentangan  dengan peraturan  perpajakan  di  Indonesia  (Sugianto, 2019).
Perusahaan  pertambangan    merupakan salah  satu  sektor  industri  di  Indonesia  yang terpenting  yang  memiliki  posisi  dominan  dalam memajukan  perekonomian  di  Indonesia,  namun keberadaan  perusahaan  pertambangan  juga  tak lepas  dari  sisi  negatif  yang  berdampak  terhadap lingkungan,  sosial,  dan  budaya  sehingga  untuk meminimalisir dampak negatif tersebut, perusahaan  pertambangan  memiliki  peran  aktif dalam menjalankan aktivitas CSR bagi masyarakat  sekitar  yang  pada  akhirnya  dapat memberikan  kontribusi besar bagi pengembangan dan kemajuan suatu daerah (Agincourt Resources, 2019;  Dunia  Tambang,  2020).  Hal  ini  pun tertuang dalam peraturan mengenai pertambangan untuk melakukan berbagai program pengembangan  dan  pemberdayaan  masyarakat (Undang-undang  RI  No.  4  tahun  2009,  2009) sehingga  merupakan  suatu  kewajiban  bagi perusahaan.  Tindakan  CSR  yang  dilakukan  oleh perusahaan berpengaruh terhadap tindakan agresivitas pajak yang dilakukan oleh perusahaan, aktivitas  CSR  yang  dilakukan  dapat  berperan untuk  tidak  atau  meminimalisir  agresivitas  pajak (Lanis  &  Richardson,  2012).  Seberapa  besar perusahaan  mengadopsi  praktik  agresivitas  pajak dipengaruhi  oleh  kinerja  keuangan  maupun  non keuangan  suatu  perusahaan.  Kinerja  keuangan perusahaan  yang  dinilai  dari  rasio  profitabilitas dan  likuiditasnya  yang  semakin  meningkat  akan meningkatkan pula kemampuan perusahaan dalam menghasilkan profit (Renfiana & Dewi, 2020), hal ini akan berpengaruh terhadap beban pajak secara korporasi.  Pengelolaan  perusahaan  dari  sisi kinerja  non  keuangan  yang  dinilai  dari  seberapa besar  ukuran  perusahaan  juga  berpengaruh  bagi perusahaan untuk meningkatkan kekuatan perusahaan dalam negosiasi bisnis antar perusahaan  serta  memberikan  kemudahan  untuk mendapatkan  berbagai  sumber  pendanaan  yang
akan  meningkatkan  nilai  perusahaan  (Kurnia Saputri  &  Giovanni,  2021).  Selain  itu  jumlah komisaris  independen  dalam  suatu  perusahaan juga dapat berpengaruh terhadap agresivitas pajak, keberadaan  komisaris  independen  merupakan salah  satu  penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang berkaitan  erat  dengan  pengawasan  terhadap manajemen dalam pengambilan keputusan manajerial  dalam  pengelolaan  perusahaan  yang berorientasi terhadap maksimalisasi laba perusahaan  (Alkausar  et  al.,  2020).  Penelitian  ini bertujuan  untuk  dapat  mengetahui  seberapa  besar pengaruh  dari  likuiditas,  profitabilitas,  ukuran perusahaan  dan  komisaris  independen  terhadap agresivitas  pajak  suatu  perusahaan  dan  seberapa besar peran aktivitas CSR yang diwujudkan dalam bentuk pengungkapan CSR memoderasi hubungan  diantara  kedua  variabel  tersebut. Diharapkan  aktivitas  CSR  yang  dilakukan  oleh perusahaan  untuk  kepentingan  masyarakat  dapat menjadi  panduan  bagi  perusahaan  lainnya  dan tidak  semata-mata  bertujuan  untuk  menutupi tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Agresivitas  pajak  yang  dilakukan oleh  perusahaan  menjadi  hal  yang  menarik  untuk dianalisa  lebih  lanjut,  dimana  perusahaan  akan berupaya untuk mengurangi beban pajak sedangkan target penerimaan pajak yang ditetapkan  oleh  pemerintah  semakin  meningkat tiap tahunnya. Dengan mengetahui seberapa besar pengaruh dari variabel tersebut terhadap agresivitas pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan ditujukan  agar  dapat  memberikan insight dan pertimbangan bagi perusahaan dalam menentukan strategi  dalam  perencanaan  pajak  yang  akan dilakukan  dengan  tetap  mematuhi  peraturan perpajakan yang berlaku serta dapat mempertimbangkan  dampak  resiko  perpajakan secara jangka panjang terhadap tindakan agresivitas pajak yang dilakukan.

## KAJIAN TEORI

## Agency Theory (Teori Agensi)
Agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh suatu  perusahaan  merupakan  suatu  praktik manajemen perpajakan untuk efisiensi pembayaran  pajak  serta  untuk  memaksimalkan
laba.  Tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan tersebut dapat dijelaskan melalui teori agensi dari Jensen  dan  Meckling  (1976)  seperti  dikutip  oleh Susanto  (2018),  dimana  terdapat  kepentingan yang bertolak belakang antara principal dan agent yang  dapat  mengarah  pada  asimetri  informasi (Susanto  et  al.,  2018).  Dalam  hal  ini  pemerintah sebagai principal, berdasarkan ketentuan perundang-undangan melakukan pengawasan serta  memiliki  kewenangan  untuk  memperoleh pajak  dari  penghasilan  yang  diperoleh  oleh perusahaan sebagai agent .
Adanya  perbedaan  kepentingan  inilah yang  menyebabkan  berbagai  praktik  di  bidang perpajakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  yang dapat  mengakibatkan  penerimaan  negara  menjadi berkurang  ataupun  terjadinya  kerugian  negara (Alkausar  et  al.,  2020).  Untuk  itulah  teori  ini dapat  dijadikan suatu  dasar  untuk  diwujudkannya suatu tata kelola yang baik bagi suatu perusahaan yang  diharapkan  mampu  meminimalisir  adanya praktik  yang  dapat  merugikan  kedua  belah  pihak (Audina, 2020).

## Legitimacy Theory (Teori Legitimasi)
Perusahaan  selain  menjalankan  kegiatan operasionalnya  juga  memiliki  kewajiban  untuk dapat  memberikan  dampak  yang  bermanfaat  bagi komunitas  dan  lingkungan  di  sekitarnya.  Hal  ini diwujudkan  perusahaan  dalam  bentuk  aktivitas CSR  yang  dilakukan  secara  berkala  serta diungkapkan  dalam  laporan  tahunan  yang merupakan pertanggungjawaban bagi para stakeholder.  Interaksi  antara  perusahaan  dan masyarakat mengacu pada teori legitimasi, dengan melakukan kegiatan CSR yang sesuai dengan nilai dan tanggung jawab sosial maka perusahaan dapat memperoleh legitimasi sosial yang dapat meningkatkan kekuatan perusahaan secara jangka panjang (Indraswari & Astika, 2015). Dengan kata lain  perusahaan  juga  diharapkan  agar  dapat mengurangi  tindakan  agresivitas  pajak  yang dianggap  adanya  ketidaksesuaian  dengan  norma yang  dapat  merugikan  masarakat  (Luke  et  al., 2016).
Pengungkapan  CSR  memiliki  hubungan yang  positif  dengan  agresivitas  pajak  yang dilakukan oleh perusahaan, perusahaan yang aktif
melakukan  tindakan  pajak  yang  agresif  akan cenderung  memiliki  pengungkapan  CSR  yang lebih besar untuk dapat mengurangi kerugian yang dapat ditimbulkan dengan adanya praktik tersebut serta  untuk  mendapatkan  kepercayaan  dari masyarakat  dan  komunitas  dengan  melakukan aktivitas  sosial  yang  mampu  memenuhi  harapan masyarakat (Lanis & Richardson, 2013).

## Kinerja Perusahaan dan Agresivitas Pajak
Kinerja  suatu  perusahaan  dapat  dilihat baik  dari  sisi  keuangan  maupun  non  keuangan, pengukuran  kinerja  bertujuan  untuk  mendapatkan informasi  dan  gambaran  mengenai  kondisi  suatu perusahaan serta dapat digunakan untuk kepentingan  proyeksi  kinerja  di  masa  yang  akan datang  serta  untuk  dapat  menentukan  langkah strategis  untuk  pengembangan  bisnis,  kinerja dapat  diukur  melalui  analisa  laporan  keuangan untuk melihat dari sisi keuangan suatu perusahaan (Renfiana  &  Dewi,  2020).  Kinerja  suatu perusahaan  dapat  diukur  menggunakan  rasio keuangan  ataupun  rasio  perhitungan  lain  yang bersifat  non  keuangan,  evaluasi  terhadap  kinerja perusahaan  ditentukan  dari  kinerja  manajemen dimana  mereka  memiliki  tanggung  jawab  secara eksekutif,  jika  performa  suatu  perusahaan  tidak memuaskan  maka  akan  berpengaruh  terhadap penilaian  perusahaan  secara  keseluruhan  (Lin  et al.,  2019).  Ketatnya  persaingan  di  dunia  usaha menimbulkan  tekanan  tersendiri  untuk  dapat memaksimalkan  laba  serta  berupaya  untuk  dapat mengurangi  resiko  beban  yang  dapat  mengurangi pendapatan perusahaan.
Perusahaan  sebagai  wajib  pajak  memiliki kewajiban  untuk  membayarkan  sejumlah  pajak atas  penghasilan  kena  pajak  yang  diperoleh  dari usaha  atau  aktivitas  operasionalnya.  Setiap pembayaran  pajak  merupakan  beban  yang  harus ditanggung oleh perusahaan yang dapat mengurangi  laba  bersih  yang  diperoleh,  dengan demikian  adanya  perbedaan  kepentingan  antara perusahaan yang berupaya untuk memaksimalkan laba  dengan  pemerintah  yang  memaksimalkan penerimaan dari sumber perpajakan hal ini sejalan dengan  prinsip  dari  teori  agensi  dimana  adanya perbedaan  kepentingan  inilah  yang  menyebabkan suatu perusahaan melakukan upaya tertentu untuk
dapat  melakukan  tindakan  perencanaan  pajak yang agresif (Dinar et al., 2020).
Agresivitas pajak merupakan suatu tindakan  untuk  meminimalisir  resiko  perpajakan yang  dilakukan  baik  secara  legal,  ilegal  maupun perpaduan  dari  keduanya  (Lanis  &  Richardson, 2012).  Agresivitas  pajak  dilakukan  dengan  cara melakukan  rekayasa  laba  kena  pajak  melalui perencanan  pajak,  agresivitas  pajak  jika  dikaji dengan  cara  yang  tepat  dan  tidak  menyimpang dari  peraturan  yang  berlaku  akan  memberikan manfaat  bagi  perusahaan  (Susanto  et  al.,  2018). Seberapa  besar  suatu  perusahaan  melakukuan agresivitas pajak diukur menggunakan Tarif Pajak Efektif  ( Effective  Tax  rate /ETR)  sebagai  proksi tingkat  agresivitas  pajak  (Lanis  &  Richardson, 2013; Mohanadas et al., 2019).
𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐸𝑓𝑒𝑘𝑡𝑖𝑓 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑛𝑑𝑎𝑝𝑎𝑡𝑎𝑛 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 (1)
Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility (CSR)
Pengungkapan
Corporate Social Responsibility merupakan  pelaporan  dari  wujud tanggung  jawab  sosial  suatu  perusahaan  atas dampak  sosial  dan  lingkungan  dari  kegiatan ekonomi  perusahaan  terhadap  komunitas  serta masyarakat  pada  umumnya,  pengungkapan  CSR didasarkan  atas  pedoman  atau  standar  yang berlaku  untuk  dapat  menilai  seberapa  besar aktivitas  CSR  yang  dilakukan  oleh  suatu perusahaan  (Pratiwi,  2018).  Pengungkapan  CSR dilakukan  sebagai  jawaban  atas  masalah  yang ditimbulkan  yang  berkaitan  dengan  sosial, lingkungan  yang  juga  berdampak  terhadap keuangan  (Deitiana,  2015).  Pengungkapan  CSR bersifat sukarela yang dilakukan perusahaan untuk memberikan informasi sebagai wujud akuntabilitas sosial (Lanis & Richardson, 2013).
Dalam penelitian ini pengukuran pengungkapan  CSR  mengacu  pada  indeks  atau indikator  yang  terdapat  pada  GRI  Standard  yang dikeluarkan  oleh Global  Reporting  Initiative (GRI)  yang  merupakan  lembaga  dunia  yang mengusung konsep pelaporan ekonomi, sosial dan lingkungan  untuk  mendukung sustainability dimana  terdapat  89  indikator  yang  digunakan untuk  sektor  pertambangan  yang  terdiri  dari
kategori  ekonomi,  sosial  dan  lingkungan  (Global Reporting Initiatives, 2018; Majalah CSR, 2017).

## Pengaruh  Likuiditas  terhadap  Agresivitas Pajak
Likuiditas suatu perusahaan menunjukkan bahwa perusahaan memiliki pendanaan yang baik dan  lancar  terutama  dikaitkan  dengan  kebutuhan dalam  penggunaan  dana  ataupun  sebagai  penntu dalam perencanaan investasi. Likuiditas merupakan  kemampuan  perusahaan  memenuhi kewajiban  jangka  pendek  (Tracy,  2012).  Rasio likuiditas  menunjukkan  tingkat  kemampuan perusahaan  dalam  melunasi  kewajiban  jangka pendeknya.  Semakin  tinggi  rasio  likuiditas  suatu perusahaan  maka  perusahaan  tersebut  memiliki kondisi  arus  kas  yang  lancar  sehingga  memiliki kemudahan  dalam  membayar  atau  melunasi kewajiban  jangka  pendeknya.  Tingkat  likuiditas suatu  perusahaan  dapat  dijadikan  sebagai  salah satu  informasi  utama  bagi  para  pengambil keputusan  dalam  menjalankan  strategi  bisnisnya (Dharmayanti, 2018).
Rasio  likuiditas  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan Current  Ratio (Rasio  Lancar)  yaitu  rasio  yang menunjukkan seberapa besar tingkat aktiva lancar yang  dimiliki  oleh  suatu  perusahaan  dapat digunakan untuk dapat memenuhi kewajiban atau liabilitas  jangka  pendeknya.  Rasio  ini  diperoleh dengan  membandingkan  nilai  aktiva  lancar  yang dimiliki  oleh  perusahaan  dengan  nilai  kewajiban lancarnya  yang  dimiliki.  Semakin  tinggi  rasio  ini maka kemampuan perusahaan pun semakin tinggi dalam memenuhi kewaiban jangka pendeknya.
𝑅𝑎𝑠𝑖𝑜 𝐿𝑎𝑛𝑐𝑎𝑟 = 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝐿𝑎𝑛𝑐𝑎𝑟
𝐾𝑒𝑤𝑎𝑗𝑖𝑏𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑛𝑐𝑎𝑟 (2)
Perusahaan yang memiliki tingkat likuiditas yang rendah akan cenderung menghadapi  kesulitan  dalam  melakukan  aktivitas pembayaran  kewajibannya,  dengan  rendahnya tingkat  likuiditas  perusahaan  akan  cenderung untuk  melakukan  penundaan  pembayaran  agar dapat  mempertahankan  arus  kasnya,  situasi  ini dapat mendorong suatu perusahaan untuk melakukan  tindakan  agresivitas  pajak  (Dinar  et al.,  2020).  Kondisi  likuiditas  suatu  perusahaan
akan berpengaruh terhadap kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  yang  lebih maksimal,  dalam  kondisi  ini  maka  perusahaan tidak  memiliki  kesulitan  dalam  melakukan aktivitas  pembiayaan  salah  satunya  terhadap pembayaran  kewajiban  perpajakannya,  hal  ini menunjukkan  adanya  hubungan  yang  positif bahwa  perusahaan  akan  mengurangi  tindakan agresivitas pajaknya (Dharmayanti, 2018). Berdasarkan  penjelasan  tersebut  maka  dapat dirumuskan  hipotesis  bahwa  likuiditas  memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.
H1  =  Likuiditas  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak
Pengaruh  Profitabilitas  terhadap  Agresivitas Pajak
Seluruh kegiatan operasional yang dilakukan  dan  dikelola  oleh  suatu  perusahaan memiliki  tujuan  utama  untuk  dapat  menghasilkan laba  bagi  perusahaan.  Tingkat  profitabilitas  suatu perusahaan  merupakan  kemampuan  perusahaan sejauh  mana  dapat  menghasilkan  laba,  tingkat profitabilitas  sangat  berkaitan  dengan  kinerja suatu perusahaan, peningkatan profitabilitas suatu perusahaan  akan  sejalan  dengan  pertumbuhan perusahaan dan nilai perusahaan tersebut. Profitabilitas  yang  dicapai  oleh  suatu  perusahaan merupakan  evaluasi  terhadap  kinerja  perusahaan serta dapat menujukkan seberapa besar nilai suatu perusahaan  dikaitkan  dengan  nilai  saham  yang dimiliki  (Lim  &  Rokhim,  2020).  Dikaitkan dengan  pembiayaan  yang  dilakukan  perusahaan, perusahaan yang profitabilitasnya tinggi juga akan cenderung  untuk  menggunakan  pendanaan  secara internal  dibandingkan  dengan  menggunakan hutang pada pihak ketiga (Chandra et al., 2021).
Dalam penelitian ini rasio yang digunakan untuk  mengukur  profitabilitas  suatu  perusahaan dengan  menggunakan  rasio  pengembalian  aset atau  lebih  dikenal  dengan  istilah Return  on  Asset (ROA),  yaitu  rasio  yang  menunjukkan  tingkat kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba (EBIT) untuk setiap nilai aset yang dimilikinya.
𝑅𝑒𝑡𝑢𝑟𝑛 𝑜𝑛 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 (3)
Semakin  besar  laba  yang  dihasilkan  oleh suatu  perusahaan  maka  beban  pajak  yang dibayarkan  juga  akan  semakin  besar,  hal  ini mengindikasikan  bahwa  profitabilitas  perusahaan memiliki pengaruh terhadap manajemen perpajakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan (Susanto  et  al.,  2018).  Perusahaan  yang  memiliki tingkat  ROA  yang  tinggi  akan  memiliki  tingkat profitabilitas  yang  tinggi,  dengan  tingginya  ROA yang  dimiliki  perusahaan  maka  perusahaan memiliki  peluang  yang  lebih  luas  dalam mengelola perencanaan dan penerapan perpajakannya  dengan  lebih  efektif  dan  efisien sesuai  dengan  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku sehingga beban pajak menjadi lebih rendah namun posisi  laba  sesuai  dengan  yang  diharapkan, dengan  demikian  maka  terdapat  pengaruh terhadap  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan  (Luke  et  al.,  2016).  Berdasarkan penjelasan  tersebut  maka  dapat  dirumuskan hipotesis  bahwa  profitabilitas  memiliki  pengaruh terhadap agresivitas pajak.
H2 = Profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap

## Agresivitas Pajak
Ukuran perusahaan merupakan skala yang digunakan untuk menentukan besar kecilnya suatu perusahaan,  salah  satunya  dinilai  dari  seberapa besar aset yang dimiliki, berdasarkan hal tersebut ukuran  perusahaan  dapat  dikategorikan  menjadi perusahaan  besar,  perusahaan  menengah,  dan perusahaan  kecil  (Sari  et  al.,  2013).  Selain  itu ukuran  perusahaan  juga  dapat  memberikan gambaran  kekuatan  finansial  yang  dimiliki  dan kemampuan  perusahaan  dalam  menangani  resiko yang  mungkin  dapat  timbul  dalam  aktivitas bisnisnya, perusahaan yang memiliki ukuran yang besar cenderung akan memiliki kontrol yang lebih besar  terhadap  potensi  pasar  serta  memiliki informasi  baik  secara  keuangan  maupun  non keuangan  yang  lebih  luas  dan  mendetail  yang dapat digunakan untuk kepentingan para stakeholder  terutama  untuk  dapat  meningkatkan kepercayaan dari para investor (Kurnia Saputri & Giovanni, 2021). Semakin besar ukuran
perusahaan  akan  semakin  kompleks  aktivitas bisnis  yang  dilakukannya  dan  dapat  menarik perhatian  publik  lebih  besar  dibandingkan perusahaan  lainnya  (Deitiana,  2015).  Selain  itu perusahaan  besar  akan  mendapatkan  pengawasan yang  lebih  ketat  dari  pemerintah  salah  satunya dalam  pemenuhan  kewajiban  dan  kepatuhan pembayaran  pajak  (Irvan  &  Wijaya,  2015). Ukuran  perusahaan  berkaitan  dengan  akses  yang dimiliki  terhadap  sumber  daya,  perusahaan dengan  ukuran  yang  besar  akan  dengan  mudah mendapatakan  sumber  daya  yang  kompeten  dan ahli serta jajaran manajemen yang berpengalaman dalam  melakukan  dan  mengevaluasi  perencanaan pajak  (Alkausar  et  al.,  2020).  Sehingga  ukuran perusahaan  akan  dapat  berpengaruh  terhadap seberapa  besar  tindakan  agresivitas  pajak  yang dilakukan.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut  maka dapat  dirumuskan  hipotesis  bahwa  ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.
H3  =    Ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak
Ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini diukur  dengan  menggunakan  proksi  total  aset yang dimiliki oleh suatu perusahaan yang dihitung menggunakan Logaritma Natural Total Aset.
𝑈𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 =   𝐿 𝑛 (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡) (4)

## Pengaruh  Komisaris  Independen  terhadap Agresivitas Pajak
Keberadaan  dewan  komisaris  independen didalam  suatu  perusahaan  tak  lepas  dari pemenuhan  kewajiban  suatu  perusahaan  dalam melaksanakan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik. Adanya dewan komisaris yang menjalankan peran pengawasan  dalam  suatu  perusahaan  menjadi penting  dalam  mempengaruhi  kebijakan  serta pengambilan  keputusan  dari  pihak  manajerial, semakin  besar  proporsi  komisaris  independen dalam  suatu  perusahaan  kinerja  manajer  akan semakin  efektif  (Irvan  &  Wijaya,  2015). Berdasarkan  keputusan  Bapeppam  mengenai persyaratan  komisaris  independen  dalam  suatu perusahaan adalah (1) berasal dari luar perusahaan
dan  tidak  menjalankan  fungsi  eksekutif  dalam waktu  enam  bulan  terakhir;  (2)  tidak  mempunyai saham  langsung  maupun  tidak  langsung  pada emiten  tersebut;  (3)  tidak  memiliki  hubungan afiliasi  dengan  emiten  dan  pihak  manapun  dalam emiten  tersebut;  (4)  tidak  memiliki  hubungan usaha dengan kegiatan usaha yang dilakukan oleh emiten  (Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan Lembaga  Keuangan,  2012).  Peningkatan  jumlah komisaris  independen  sebagai  alat  pengawasan tersebut  akan  memberikan  kontribusi  terhadap berkurangnya  tindakan  agresivitas  pajak  (Susanto et  al.,  2018).  Semakin  besar  proporsi  komisaris independen dalam suatu perusahaan akan meningkatkan  pengawasan  yang  lebih  ketat kepada pihak manajerial sehingga dapat berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  yang dilakukan  oleh  manajemen.  Dalam  menjalankan fungsi  eksekutifnya  pihak  manajerial  memiliki kepentingan untuk berupaya memaksimalkan laba sehingga  akan  berpengaruh  terhadap  perilaku yang  lebih  agresif  terhadap  manajemen  pajak yang  dilakukan  (Irvan  &  Wijaya,  2015). Berdasarkan  penjelasan  tersebut  maka  dapat dirumuskan hipotesis bahwa komisaris independen memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.
H 4 = Komisaris independen berpengaruh terhadap agresivitas pajak
Dalam  penelitian  ini  jumlah  komisaris independen  diukur  dengan  seberapa  besar proporsi  komisaris  independen  dalam  suatu perusahaan  yaitu  dengan  persentase  anggota komisaris  independen  yang  berasal  dari  luar perusahaan  dibandingkan  dengan  seluruh  dewan komisaris perusahaan (Sari et al., 2013).
𝑃𝑟𝑜𝑝𝑜𝑟𝑠𝑖 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 (5)
Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility sebagai Moderasi
Aktivitas  sosial  yang  dilakukan  oleh perusahaan  atau  lebih  dikenal  dengan  istilah Corporate  Social Responsibility tertuang  dalam laporan  tahunan  pengungkapan  CSR  atau  CSR Disclosure ,  laporan  ini  memberikan  informasi
daftar  aktivitas  sosial  yang  dilakukan  perusahaan dalam  satu  periode  tahun  buku  perusahaan. Informasi  ini  terkait  dengan  keberlangsungan hidup perusahaan, agar investor tetap mempertahankan  investasinya  karena  perusahaan memiliki  tingkat sustainability yang  diperoleh dari pengungkapan CSR tersebut.
Perusahaan dengan tingkat likuiditas yang tinggi  akan  lebih  banyak  melakukan  kegiatan sosial  yang  menunjukkan  perusahaan  memiliki kinerja  yang  lebih  bagus  dan  akan  menunjukkan perusahaan  makin  kredibel  dan  menarik  investor untuk  berinvestasi  (Kamil  &  Herusetya,  2012). Hal  ini  menunjukkan  likuiditas  berpengaruh terhadap  pengungkapan  CSR  (Putri,  2014). Perusahaan  dihadapkan  pada  persaingan  global, stakeholder tidak  hanya  menuntut  perusahaan untuk  memperoleh  laba  yang  maksimal  tapi  juga adanya  kepedulian  terhadap  lingkungan  sosial. Aktivitas sosial yang dilakukan dapat memberikan kesan  yang  baik  kepada stakeholder dengan harapan dapat meningkatkan laba perusahaan. Hal ini  menunjukkan  adanya  pengaruh  profitabilitas terhadap  pengungkapan  CSR  (Indraswari  & Astika, 2015).
Perusahaan  dengan  ukuran  yang  besar, akan  sangat  diperhatikan  oleh stakeholder untuk memenuhi  peraturan  dan  ketentuan  yang  berlaku. Perusahaan diharapkan dapat menunjukkan akuntabilitas  melalui  pengungkapan  CSR  dan mendapatkan  legitimasi  dari stakeholder yang berdampak pada going concern perusahaan. Dapat dilihat bahwa ukuran perusahaan dapat mempengaruhi  pengungkapan  CSR  (Deitiana, 2015; Indraswari & Mimba, 2017).
Pengungkapan  CSR  dipengaruhi  adanya komisaris  independen  yang  dapat  memberikan pengendalian dan pengawasan terhadap pelaporan CSR.  Dapat  dilihat  adanya  pengaruh  komisaris independen terhadap pengungkapan CSR (Badjuri, 2011).
Pengungkapan  CSR  diharapkan  dapat dilaporkan  secara  luas  oleh  perusahaan  sebagai faktor  untuk  mengurangi  agresivitas  pajak  yang dilakukan  perusahaan  (Zeng,  2012).    Perusahaan yang  memiliki  aktivitas  CSR  yang  tinggi  dilihat sebagai  perusahaan  yang  bertanggungjawab  dan memiliki  tindakan  etis  dan  moral  yang  lebih
tinggi,  kecenderungan  ini  menjadikan  perusahan memperoleh  reputasi  yang  baik  sehingga  dapat menutupi  persoalan  yang  negatif,  sehingga  bisa dikatakan  perusahaan  dengan  aktivitas  CSR  yang tinggi  berkemungkinan  mengadopsi  agresivitas pajak  yang  masif  (Lin  et  al.,  2019).  Berdasarkan penjelasan  tersebut  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H 5 =  Pengungkapan  CSR  memoderasi  pengaruh likuiditas terhadap agresivitas pajak H 6 =  Pengungkapan  CSR  memoderasi  pengaruh profitabilitas terhadap agresivitas pajak H 7 =  Pengungkapan  CSR  memoderasi  pengaruh ukuran  perusahaan  terhadap  agresivitas pajak
H 8 =  Pengungkapan  CSR  memoderasi  pengaruh proporsi  komisaris  independen  terhadap agresivitas pajak

## Gambar 1.Model Penelitian

## METODOLOGI

## Jenis dan Metode Penelitian
Penelitian  ini  dikategorikan  sebagai  jenis penelitian  kuantitatif,  data yang  digunakan  dalam penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder. Metode penelitian yang digunakan adalah metode deskriptif dan verifikatif, dimana metode penelitian  deskriptif  merupakan  penelitian  yang menganalisis data secara sistematik yang didesain untuk menggambarkan dan memahami karakteristik  orang,  objek,  peristiwa  atau  situasi. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menggambarkan  aspek  yang  relevan  dalam  suatu fenomena  dari  berbagai  sudut  pandang  sehingga dapat ditarik suatu kesimpulan untuk memberikan informasi  sebagai  bahan  pertimbangan  bagi  para pengguna  penelitian  (Sekaran,  2003).  Sedangkan
metode  verifikatif  yaitu  metode  yang  digunakan untuk  menguji  kebenaran  hipotesis,  data  yang dikumpulkan    dianalisa  berdasarkan  teori-teori yang  ada  untuk  kemudian  diuji  apakah  terdapat pengaruh dari variabel-variabel penelitian sehingga  dapat  diperoleh  kesimpulan  dan  saran yang dapat bermanfaat.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  adalah  seluruh perusahaan  pada  industri  pertambangan  yang terdafar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) sebanyak  52  perusahaan. Teknik  pengambilan sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah non  probability sampling dengan  metode purposive  sampling untuk  dapat  mengumpulkan data  berdasarkan  kriteria-kriteria  yang  ditentukan oleh  penulis.    Adapun  kriteria  sampel  yang ditentukan adalah sebagai berikut :
1. Perusahaan  di  industri  sektor  pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada periode 2018 hingga 2019.
2. Perusahaan  di  industri  pertambangan  yang secara  konsisten  mempublikasikan  laporan tahunan  maupun  laporan  keuangan  periode 2018-2019  secara  berturut-turut  baik  di  situs resmi  milik  perusahaan  dan  situs  resmi  milik Bursa Efek Indonesia.
3. Perusahaan  di  industri  sektor  pertambangan yang  terdafar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang tidak  membukukan  kerugian  pada  periode 2018 hingga 2019.
4. Memiliki laporan tahunan Pengungkapan CSR yang  dipublikasikan  pada  periode  2018-2019 secara  berturut-turut  pada  situs  resmi  milik perusahaan.
5. Memiliki  dan  mempublikasikan  data  yang relevan dengan variabel yang digunakan dalam penelitian ini yaitu yang berkaitan dengan data likuiditas,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan dan komisaris independen.
Berdasarkan  kriteria  diatas,  diperoleh sebanyak  21  perusahaan  pada  sektor  industri pertambangan  di  BEI  pada  periode  2018-2019 yang  memenuhi  kriteria  penelitian  dengan estimasi sampel penelitian sebagai berikut :
Tabel 1. Kriteria Sampling No. Kriteria Jumlah Perusahaan 1 1 Perusahaan  yang  terdaftar  pada sektor industri pertambangan periode 2018-2019 pada BEI 52 2 2 Perusahaan  yang  terdaftar  pada sektor  pertambangan  di  BEI  setelah periode 2018 (5) 3 3 Perusahaan  yang  terdaftar  pada  BEI yang delisting di tahun 2019 (2) 4 4 Perusahaan  yang  terdaftar  pada sektor  pertambangan  di  BEI  yang membukukan  kerugian  pada  periode 2018-2019 (24) 5 5 Perusahaan  yang  terdaftar  pada sektor  pertambangan  di  BEI  yang tidak mempublikasikan laporan pengungkapan  CSR  pada  periode 2018-2019 0 6 6 Perusahaan  yang  memenuhi  kriteria sampel penelitian 21 Sumber : www.idx.co.id Periode 2018-2019

## Operasionalisasi Variabel
Penelitian ini melibatkan variabel likuiditas,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan komisaris  independen  sebagai  variabel  eksogen atau  variabel  independen  yang  tidak  terikat dengan variabel lainnya, variabel agresivitas pajak sebagai  variabel  endogen  atau  variabel  dependen yang  terikat  dengan  variabel  lainnya,  serta variabel  pengungkapan  CSR  sebagai  variabel moderasi  yaitu  variabel  yang  memperkuat  atau memperlemah pengaruh antara variabel  dependen dan  independen.  Operasionalisasi  variabel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
Tabel 2. Operasionalisasi Variabel Variabel Indikator Skala Likuiditas Rasio Lancar Rasio Profitabilitas Return on Asset Rasio Ukuran perusahaan Logaritma Natural Total Aset Rasio Komisaris Independen Proporsi Komisaris Independen Rasio Agresivitas Pajak Tarif Pajak Efektif Rasio Pengungkapan CSR Indeks  Pengungkapan CSR a Rasio

## Teknik Pengumpulan dan Analisa Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah  data  sekunder  yaitu  data  yang  diperoleh dari  sumber  yang  sudah  ada  sebelumnya  dari sumber  terpercaya  yang  sudah  dipublikasikan secara  umum.  Dalam  hal  ini  data  yang dikumpulkan  berdasarkan  dokumentasi  data
perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dengan cara mengunduh data yang ada pada situs resmi  BEI  yaitu www.idx.com sedangkan  untuk data lainnya yang berkaitan dengan pengungkapan CSR  dikumpulkan  dengan  mengakses  situs  resmi dari  masing-masing  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  tersebut.  Selain  itu  juga  digunakan studi pustaka sebagai sumber yang relevan dengan penelitian yaitu melalui buku, majalah, artikel dan jurnal penelitian untuk memperoleh landasan teori dan informasi pendukung lainnya.
Data  yang  telah  dikumpulkan  kemudian dianalisis  menggunakan  metode  statistik,  untuk melihat  pengaruh  antar  variabel  dalam  penelitian ini  digunakan  metode Structural  Equation  Model (SEM)  dengan  pendekatan Partial  Least  Square (PLS).  Dalam  metode  statistik  PLS-SEM,  model evaluasi  dilakukan  dengan  menilai outer model dan inner model.  Evaluasi  model  pengukuran ( outer model)  dilakukan  dengan  menilai  validitas dan  reliabilitas  model,  untuk  outer  model  dengan indikator  refleksif  dievaluasi  melalui  validitas konvergen dan diskriminan dari indikator pembentuk konstruk laten dan composite realibility serta cronbach  alpha untuk  blok indikatornya.  Evaluasi  model  struktural  ( inner model)  bertujuan  untuk  memprediksi  hubungan antar  variabel  laten  dan  untuk  menguji  hipotesis penelitian. Evaluasinya dilakukan dengan  melihat besarnya  presentase  varian  yang  dijelaskan dnegan  melihat  nilai R-Square untuk  konstruk laten  endogen,  tes  untuk  menguji predictive relevance dan average  variance  extracted untuk jenis  prediksi  dengan  menggunakan  prosedur resampling bootstrapping untuk  memperoleh stabilitas dari estimasi.
Untuk menilai quality index atau validasi model pengukuran, model struktural dan keseluruhan model menggunakan Goodness of Fit (GoF)  indeks  yang  juga  dapat  menyediakan pengukuran  sederhana  untuk  keseluruhan  dari prediksi  model.  GoF  indeks  dihitung  dari  akar kuadrat  nilai average  communality index dan average  R-squares. Setelah  diperoleh  data pengujian  dari  evaluasi  model  pengukuran  atau outer  model maka  uji  hipotesis  dapat  dilakukan (Ghozali, 2013).
Uji  hipotesis  dilakukan  dengan  melihat nilai T-statistic (t hitung) dengan nilai signifikansi yang  digunakan  adalah  5%  atau  0,05  sehingga. Jika dari pengujian nilai t-hitung > 1.96 maka Ho diterima sedangkan jika nilai t-hitung < 1,96 maka Ho ditolak. Nilai t-tabel 1,96 menunjukkan nilai t tabel  untuk  dof (degree  of  freedom) dengan  nilai tak terhingga.

## PEMBAHASAN DAN HASIL PENELITIAN
Pengujian  terhadap  konstruk  dievaluasi melalui  model  pengukuran  ( outer model)  yaitu melalui pengujian validitas dan reliabilitas dengan mengkonstruksi  variabel  ke  dalam  diagram  jalur, pengujian  ini  dilakukan  untuk  menguji  indikator yang  layak  untuk  dilajutkan  dalam  penelitian.
Penelitian ini dikonstruksi ke dalam diagram jalur dengan  menggunakan software SmartPls  3.0 dengan teknik analisa PLS-SEM.

## Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas
Uji validitas melalui dilakukan melalui uji validitas konvergen, dengan program SmartPls 3.0 pengukuran  dapat  dilihat  melalui Loading  Factor untuk tiap indikator konstruk. Rule of thumb yang digunakan  untuk  menilai  validitas  konvergen yaitu  nilai loading  factor harus  lebih  dari  0,7 untuk  penelitian  yang  bersifat confirmatory. Pengukuran  validitas  konvergen  juga  diukur dengan  menggunakan  nilai  AVE (average variance extracted) dimana nilai AVE harus lebih besar dari 0,5 (Ghozali, 2015).
Tabel 3. Loading Factor dan Average Variance Extracted
Pengaruh Hasil Uji Loading Factor Kriteria Uji (> 0,7) AVE Kriteria Uji ( > 0,5) Likuiditas --> RL 1.000 Valid 1.000 Valid Profitabilitas --> ROA 1.000 Valid 1.000 Valid Ukuran Perusahaan --> TA 1.000 Valid 1.000 Valid Komisaris Independen --> KIP 1.000 Valid 1.000 Valid Agresivitas Pajak --> ETR 1.000 Valid 1.000 Valid Pengungkapan CSR --> CSRI 1.000 Valid 1.000 Valid Likuiditas*Pengungkapan CSR --> Agresivitas Pajak 0.766 Valid 1.000 Valid Profitabilitas*Pengungkapan CSR --> Agresivitas Pajak 0.885 Valid 1.000 Valid Ukuran Perusahaan*Pengungkapan CSR --> Agresivitas Pajak 1.199 Valid 1.000 Valid Komisaris Independen*Pengungkapan CSR --> Agresivitas Pajak 0.744 Valid 1.000 Valid
Nilai loading  factor yang  ditunjukkan pada  tabel  diatas  menujukkan  bahwa  indikator yang  digunakan  memiliki  kontribusi  terhadap definisi  variabel  latennya,  semakin  tinggi  nilai loading  factor tersebut  maka  hubungannya semakin kuat antar indikator dan variabelnya yang ditunjukkan  dari  nilai  yang  melebihi  0,7.  Nilai AVE yang ditunjukkan pada tabel diatas melebihi nilai  0,5,  dengan  demikian  dimensi  dan  variabel dinyatakan valid dan  dan  terbebas  dari  kesalahan pengukuran  (Joseph  F.  Hair  et  al.,  2013).  Dari tabel diatas menunjukkan bahwa seluruh indikator
reflektif  serta  variabel  latennya  dikatakan  layak untuk digunakan dalam outer model.
Uji  Validitas  dilakukan  juga  dengan menggunakan  pengukuran  validitas  diskriminan, pengukuran  ini  berkaitan  dengan  suatu  prinsip yang  menyatakan  bahwa  indikator  terhadap konstruk  yang  berbeda  dalam  suatu  model penelitian  seharusnya  tidak  berkorelasi  tinggi, pengukuran  validitas  diskriminan  diukur  dengan melihat  nilai  dari cross  loading  factors . Cross loading  factors suatu  indikator  terhadap  variabel laten  representatifnya  harus  melebihi  0,7  (Joe  F. Hair et al., 2014).
Tabel 4. Cross Loading Factor Keterangan Likuiditas Profitabilitas Ukuran Perusahaan Komisaris Independen Agresivitas Pajak Pengungkapan CSR RL 1.000 -0.010 -0.109 -0.168 0.271 -0.011 ROA -0.010 1.000 -0.135 -0.199 0.450 -0.083 TA -0.109 -0.135 1.000 0.240 -0.253 0.474 KIP -0.168 -0.199 0.240 1.000 -0.157 -0.079 ETR 0.271 0.450 -0.253 -0.157 1.000 -0.039 CSRI -0.011 -0.083 0.474 -0.079 -0.039 1.000
Dari tabel diatas nilai cross loading factor untuk  semua  indikator  diatas  0,7,  perhitungan tersebut  menyatakan  bahwa  tidak  terdapat  nilai korelasi  antar  indikator  terhadap  variabel  laten lain  dengan  nilai  korelasi  yang  melebihi  variabel representatifnya.
Pengujian  reliabilitas  dilakukan  untuk membuktikan  akurasi,  konsistensi  dan  ketepatan instrumen  dalam  mengukur  konstruk  dilakukan dengan  dua  cara  yaitu composite  reliability dan cronbach alpha (Ghozali, 2013) . Cronbach alpha merupakan  sebuah  ukuran  keandalan  yang meimiliki  nilai  berkisar  nol  sampai  dengan  satu. Baik composite  reliability maupun cronbach alpha mendukung  konsistensi  internal,  dimana nilai  kedua  pengujian  tersebut  harus  diatas  0,7 untuk  dinyatakan  reliabel  (Joseph  F.  Hair  et  al., 2013).  Dalam  penelitian  ini  indikator  yang digunakan  untuk  masing-masing  konstruk  terdiri atas satu indikator sehingga dari hasil pengolahan data  nilai Cronbach  Alpha dan Composite reliability untuk  masing-masing  konstruk  bernilai 1,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  model  memiliki reliabilitas  yang  tinggi  dan  seluruh  indikator reflektifnya  serta  variabel  latennya  dikatakan reliabel untuk digunakan dalam outer model.
Gambar 2. Diagram Jalur Model Pengukuran

## Evaluasi Inner Model
Dalam  menilai  struktural  menggunakan PLS, kekuatan predikasi inner model dapat dilihat dari  nilai R-Square untuk  setiap  variabel  laten endogen. Perubahan nilai R-Square dapat digunakan  untuk  menjelaskan  pengaruh  variabel laten  eksogen  tertentu  terhadap  variabel  laten endogen  apakah  mempunyai  pengaruh  yang substantif. Hasil dari PLS R-Square mempresentasi  jumlah  varian  yang  dari  konstruk yang  dijelaskan  oleh  model.  Nilai R-Square ditunjukkan pada tabel dibawah ini :
Tabel 5. Nilai R-Square R Square Keterangan Agresivitas Pajak 0.385 Moderat
Hasil  yang  diperoleh  menunjukkan  nilai R-Square dalam  persentase  sebesar  38,5%  dan termasuk  dalam  kategori  moderat,  nilai  tersebut menunjukkan  bahwa  variabel  agresivitas  pajak hanya  sebesar  38,5%  yang  dapat  dijelaskan melalui  variabel  likuiditas,  profitabilitas,  ukuran perusahaan  dan  komisaris  independen  serta pengungkapan CSR sedangkan selebihnya sebesar 61,5%  lebih  banyak  dijelaskan  oleh  faktor lainnya. Pengujian quality of index diukur melalui GoF (Goodness  of  Fit), indeks  ini  digunakan untuk mengevaluasi model pengukuran dan model struktural.  Nilai  GoF  dikatakan  kecil  bila  berada diantara  0,1-0,25,  sedang  bila  berada  diantara 0,25-0,36, serta besar bila berada diatas 0,36. GoF indeks  dihitung  dari  akar  kuadrat  nilai average communality  index dikalikan  dengan average  R-
Square, berdasarkan perhitungan tersebut diperoleh  nilai  GoF  sebesar  0,61,  nilai  ini termasuk  dalam  kategori  besar.  Nilai  GoF mencerminkan  bahwa  model  keseluruhan  dan
indikator  pada  penelitian  ini  memiliki  kesesuaian yang besar yaitu sebesar 61%.

## Analisa Uji Hipotesis
Untuk  menguji  hipotesis  yang  diajukan untuk  melihat  pengaruh  signifikan  terhadap
variabel  maka  dapat  dilihat  dari  besarnya  nilai  t- statistik  atau  t-hitungnya.  Hasil  pengujian  dapat dilihat pada tabel dibawah ini : Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis Keterangan Sampel  Asli (O) Rata-rata Sampel (M) α T-hitung T-table P Values Likuiditas -> Agresivitas Pajak 0.407 0.385 0,05 1.744 1,96 0.082 Profitabilitas -> Agresivitas Pajak 0.467 0.484 0,05 3.032 1,96 0.003 Ukuran perusahaan -> Agresivitas Pajak -0.177 -0.174 0,05 0.833 1,96 0.405 Komisaris independen -> Agresivitas Pajak 0.030 0.017 0,05 0.156 1,96 0.876 Pengungkapan CSR -> Agresivitas Pajak 0.155 0.154 0,05 0.780 1,96 0.436 CSR memoderasi Likuiditas -> Agresivitas Pajak 0.234 0.188 0,05 0.741 1,96 0.459 CSR  memoderasi  Profitabilitas    ->  Agresivitas Pajak -0.174 -0.214 0,05 0.723 1,96 0.470 CSR  memoderasi  Ukuran  perusahaan  thdp  -> Agresivitas Pajak -0.020 -0.031 0,05 0.141 1,96 0.888 CSR memoderasi Komisaris independen thdp  -> Agresivitas Pajak 0.298 0.286 0,05 0.968 1,96 0.334
Berdasarkan hasil pengujian diatas, analisa secara parsial pengaruh likuiditas terhadap agresivitas pajak menunjukkan nilai pada t-hitung < t-table (1,744<1,96),  dari  hasil  perhitungan  ini menunjukkan  bahwa  likuiditas  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  dari  nilai original  sampel  yang  positif  menunjukkan  bahwa likuiditas  memiliki  hubungan  yang  positif terhadap agresivitas pajak, semakin besar kemampuan perusahaan dalam membayar kewajiban  jangka  pendeknya  dimana  perusahaan dalam  kondisi  memiliki  arus  kas  yang  lancar maka  perusahaan  memiliki  posisi  untuk  dapat meningkatkan agresivitas pajak dalam manajemen perpajakannya, demikian sebaliknya. Namun oleh karena  hasil  pengujian  menunjukkan  pengaruh yang  tidak  signifikan  dapat  dikatakan  bahwa peningkatan  maupun  penurunan  likuiditas  suatu perusahaan  tidak  mempengaruhi  peningkatan maupun  penurunan  agresivitas  pajak  perusahaan sehingga dalam hal ini hipotesis pertama ditolak.
Kemampuan  perusahaan  untuk  dapat memperoleh  laba  ditunjukkan  dengan  rasio profitabilitas  dalam  suatu  perusahaan,  dari  hasil pengujian  secara  parsial  profitabilitas  terhadap agresivitas  pajak  menunjukkan  nilai  t-hitung> t- table (3,032>1,96),  dari  hasil  perhitungan  ini
menunjukkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak, semakin meningkat laba yang yang diperoleh oleh perusahaan  maka  semakin  meningkat  pula  beban pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan,  hal  ini menjadi salah satu indikasi semakin meningkatnya  agresivitas  pajak  yang  dilakukan perusahaan, dengan demikian dari hasil pengujian tersebut  hipotesis  kedua  diterima.  Perusahaan yang memiliki performa keuangan yang baik akan memiliki kemudahan dan peluang yang lebih luas dalam  mengelola  perpajakannya,  hasil  pengujian ini didukung oleh teori agensi dimana manajemen akan  tetap  berupaya  untuk  memaksimalkan  laba perusahaan.
Hasil  pengujian  secara  parsial  variabel ukuran  perusahaan  terhadap  agresivitas  pajak menunjukkan  nilai  t-hitung< t-table (0,833<1,96), hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  ukuran  perusahaan tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap agresivitas  pajak.  Hubungan  antara  ukuran perusahaan dan agresivitas pajak juga menujukkan  hasil  yang  negatif  dimana  hal  ini dapat diartikan bahwa semakin besar ukuran suatu perusahaan  yang  dinilai  dari  besarnya  total  aset perusahaan  tidak  serta  merta  meningkatkan tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  atau,
hal ini menunjukkan bahwa perusahaan kecil atau menengah  juga  berpotensi  untuk  melakukan tindakan  agresivitas  pajak,  tidak  hanya  dilakukan oleh  perusahaan  besar,  dengan  demikian  maka hipotesis ketiga ditolak.
Berdasarkan  hasil  pengujian  t  pada variabel  komisaris  independen  yang  diukur menggunakan  proporsi  komisaris  independen menunjukkan bahwa t-hitung< t-table (0,156<1,96)  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa proporsi  komisaris  independen  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  hasil  ini megindikasikan  bahwa  semakin  banyak  jumlah komisaris independen tidak menurunkan tindakan agresivitas pajak yang dilakukan oleh perusahaan, hal  ini  dapat  diindikasikan  bahwa  peran pengawasan  untuk  mempengaruhi  keputusan manajemen dalam melakukan tindakan agresivitas pajak  belum  efektif,  dengan  demikian  hipotesis keempat ditolak.
Pengujian secara parsial terhadap pengungkapan  CSR  terhadap  agresivitas  pajak menunjukkan  hasil  t-hitung< t-table (0,155<1,96), hasil  perhitungan  ini  menunjukkan  bahwa pengungkapan  CSR  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  agresivitas  pajak,  namun  menujukkan hubungan yang positif antara pengungkapan CSR dengan  agresivitas  pajak  dalam  hal  ini  semakin banyak pengungkapan CSR oleh perusahaan maka perusahaan  akan  semakin  banyak  melakukan tindakan  agresivitas  pajak,  namun  demikian  dari hasil  pengujian  yang  dilakukan  hal  ini  tidaklah berpengaruh signifikan, perusahaan yang melakukan pengungkapan CSR yang lebih sedikit pun dapat melakukan tindakan agresivitas pajak.
Hasil  pengujian  pengungkapan  CSR sebagai pemoderasi menunjukkan bahwa pengungkapan  CSR  tidak  memoderasi  hubungan antara  variabel  likuiditas,  profitabilitas,  ukuran perusahaan  dan  komisaris  independen  terhadap agresivitas  pajak,  hal  ini  ditunjukkan  dari besarnya  t-hitung  masing-masing  variabel  lebih kecil  dibandingkan  nilai t-table masing-masing variabel. Dengan demikian besarnya pengungkapan  CSR  dan  aktivitas  CSR  yang dilakukan  oleh  perusahaan  tidak  berpengaruh untuk  memperkuat  atau  memperlemah  hubungan pengaruh  antara  variabel  likuiditas,  profitabilitas,
ukuran perusahaan, komisaris independen terhadap tindakan agresivitas pajak yang dilakukan  oleh  perusahaan.  Hal  tersebut  dapat menunjukkan  bahwa  pelaporan  CSR  tidak mengurangi  agresivitas  pajak  yang  dilakukan perusahaan  sehingga  perusahaan  akan  tetap agresif dalam menangani pajak untuk meminimalkan  beban  pajak  sehingga  laba  yang dihasilkan dapat maksimal.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  menguji  pengaruh  dari variabel likuiditas, profitabilitas, ukuran perusahaan, komisaris independen terhadap agresivitas  pajak  pada  perusahaan  pertambangan di  Indonesia  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia.  Selain  itu  pengujian  juga  dilakukan bagaimana  pengungkapan  CSR  berdasarkan aktivitas  yang  mencakup  bidang  ekonomi, lingkungan dan sosial oleh suatu perusahaan dapat memoderasi hubungan variabel likuiditas, profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan  komisaris independen  terhadap  agresivitas  pajak  yang dilakukan oleh perusahaan.
Pengujian dilakukan dengan menggunakan  data  sekunder  yang  dianalisa melalui metode PLS-SEM, dari pengujian tersebut diperoleh  hasil  bahwa  secara  parsial  hanya variabel  profitabilitas  berpengaruh  signifikan terhadap agresivitas pajak sedangkan pengungkapan  CSR  sebagai  pemoderasi  tidak memiliki  pengaruh  untuk  memperkuat  hubungan antara  variabel  likuiditas,  profitabilitas,  ukuran perusahaan  dan  komisaris  independen  terhadap agresivitas  pajak.  Penelitian  ini  berfokus  pada perusahaan  pertambangan  yang  merupakan  salah satu industri yang berperan aktif terhadap aktivitas CSR hal ini mengindikasikan bahwa pengungkapan CSR yang dilakukan telah memadai,  namun  pengungkapan  CSR  yang dilakukan  perusahaan  tidak  berpengaruh  untuk memperkuat ataupun mengurangi tindakan agresivitas pajak yang dilakukan oleh perusahaan, dengan  demikian  perusahaan  yang  memiliki tingkat  pengungkapan  CSR  yang  rendah  pun memiliki  kecenderungan  untuk  dapat  melakukan tindakan agresivitas pajak.
Perusahaan  yang  memiliki  performa keuangan  yang  baik  dalam  hal  perolehan  laba serta  meniliki  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi akan  lebih  mendapatkan  keuntungan  dan  peluang dalam  melakukan  agresivitas  pajak  untuk  dapat memaksimalkan  laba  perusahaan,  hal  ini  sejalan dengan  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan bahwa  perusahaan  akan  memperoleh  posisi  yang lebih  mudah  dalam  melakukan  manajemen perpajakan  untuk  mengefisiensikan  beban  pajak yang  ditanggung  oleh  perusahaan  (Luke  et  al., 2016).  Dengan  demikian  pengawasan  terhadap perusahaan dalam mematuhi peraturan perpajakan yang  berlaku  perlu  lebih  ditingkatkan  tidak terbatas  hanya  pada  perusahaan  dengan  tingkat profitabilitas yang rendah.
Pengungkapan  CSR  yang  dilakukan  pun tidak dapat mengurangi agresivitas pajak, sehingga  perusahaan  yang  semakin  agresif  dalam perencanaan  perpajakan  harus  dapat  mematuhi peraturan  perundang-undangan  perpajakan  yang berlaku  guna  menghindari  tindakan  ilegal  yang pada  akhirnya  dapat  merugikan  dan  menjatuhkan kredibilitas perusahaan. Pencegahan dapat dilakukan dengan meminta perusahaan multinasional
untuk secara
terbuka mengungkapkan kegiatan bisnis termasuk pembayaran  pajak  berdasarkan  laporan  per negara,  sebagai  cara  untuk  mendeteksi  dan mencegah  praktik  penghindaran  pajak  yang  tidak tepat  (Kar  &  Spanjers,  2014).  Perusahaan diharapkan untuk dapat mengontrol dan mengelola  pelaksanaan  kewajiban  perpajakannya dengan lebih baik untuk menghindari resiko beban dan  utang  pajak  yang  tak  terduga  di  masa mendatang serta meningkatkan transparansi untuk dapat  mengurangi  resiko  ketidakpatuhan  dalam menjalankan transaksi perpajakannya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agincourt Resources. (2019). Penerapan Corporate Social Responsibility . https://www.agincourtresources.com/read-
agincourt/penerapan-corporate-social- responsibility-untuk-industri-tambang/
Alkausar, B., Lasmana, M. S., & Soemarsomo, P. N.  (2020).  Agresivitas  Pajak:  Sebuah  Meta
Analisis  dalam  Persepektif  Agency  Theory. The  International  Journal  Of  Applied Business Tijab , 4 (1), 52–62.
Audina,  N.  M.  (2020).  The  Effect  of  Corporate Governance  on  Earnings  Management  with Capital  Structure  as  Intervening  Variable. Journal  of  Business  Management  Review ,
1 (2), 090–106. https://doi.org/10.47153/jbmr12.162020
Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga Keuangan. (2012). Pembentukan dan Pedoman  Pelaksanaan  Kerja  Komite  Audit . 2004 .
Badjuri,  A.  (2011).  Faktor-Faktor  fundamental, mekanisme coorporate governance, pengungkapan coorporate social
responsibility (CSR) perusahaan manufaktur dan  sumber  daya  alam  di  Indonesia. Dinamika  Keuangan  Dan  Perbankan , 3 (1),
38–54.
Chandra, T., Junaedi, A. T., Wijaya, E., & Ng, M.
(2021). The impact of co-structure of capital, profitability and corporate growth opportunities on stock exchange in Indonesia. Journal  of  Economic  and Administrative  Sciences , ahead - of - p (ahead- of-print). https://doi.org/10.1108/jeas-08- 2019-0081
Deitiana,  T.  (2015).  The  Determinant  of  CSR Disclosure  of  Mining  Industry  Listed  in Indonesia  Stock  Exchange. Asian  Business Review , 5 (3), 141. https://doi.org/10.18034/abr.v5i3.664
Dharmayanti,  N.  (2018).  Pengaruh  Likuiditas  ,
Leverage dan Profitabilitas, Terhadap Agresivitas Pajak. Jurusan Akuntansi
Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Islam Syekh Yusuf Tangerang , 1–14.
Dinar,  M.,  Yuesti,  A.,  &  Dewi,  N.  P.  S.  (2020). Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas  Dan Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bei. Jurnal Kharisma , 2 (1), 66–73.
Dunia Tambang. (2020). Ragam Bentuk CSR yang Dapat Dilakukan Perusahaan Pertambangan . 12-11-2020.
https://duniatambang.co.id/Berita/read/1352/
Ragam-Bentuk-CSR-yang-Dapat-
Dilakukan-Perusahaan-Pertambangan
Elkington,  J.  (2004). Enter  the  Triple  Bottom Line . https://www.johnelkington.com/archive/TB L-elkington-chapter.pdf
Ghozali,  I.  (2013).  Aplikasi  Analisis  Mulvariate dengan program IBM SPSS. Edisi Ke , 7 . Ghozali, I. (2015). Partial Least Square. Konsep, Teknik  dan  Aplikasi  Menggunakan  program SmartPls  3.0 (2nd  ed.).  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Global  Reporting  Initiatives.  (2018). Disclosures Mining and Metals . Hair,  Joe  F.,  Sarstedt,  M.,  Hopkins,  L.,  &
Kuppelwieser,  V.  G.  (2014).  Partial  least squares  structural  equation  modeling  (PLS- SEM):  An  emerging  tool  in  business research. European  Business  Review , 26 (2),
106–121. https://doi.org/10.1108/EBR-10- 2013-0128
Hair,  Joseph  F.,  Ringle,  C.  M.,  &  Sarstedt,  M.
(2013).  Partial  Least  Squares  Structural
Equation  Modeling:  Rigorous  Applications, Better Results and Higher Acceptance. Long Range Planning , 46 (1–2), 1–12. https://doi.org/10.1016/j.lrp.2013.01.001
Indraswari,  &  Astika,  I.  B.  P.  (2015).  Pengaruh
Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  dan Kepemilikan Saham Publik terhadap Pengungkapan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 1 , 289–302.
Indraswari,  I.  G.  A.  L.,  &  Mimba,  N.  P.  S.  H.
(2017). Pengaruh Profitabilitas, Pertumbuhan  Perusahaan,  Kapitalisasi  Pasar Dan  Kepemilikan  Saham  Publik  Pada Tingkat Pengungkapan Csr. E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana , 20 (2),
1219–1248.
https://doi.org/10.24843/EJA.2017.v20.i02.p 13
Irvan,  T.,  &  Wijaya,  H.  (2015). Pengaruh
Likuiditas,  Leverage,  Manajemen  Laba, Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan  terhadap  Agresivitas  Pajak .
XIX (03), 380–397.
Kamil,  A.,  &  Herusetya,  A.  (2012).  Pengaruh karakteristik perusahaan terhadap luas pengungkapan  kegiatan  corporate  social
responsibility. Media Riset Akuntansi , 2 (1). Kar,  D.,  &  Spanjers,  J.  (2014). Illicit  Financial Flows  from  Developing  Countries:  2003  – 2012 . Global Financial Integrity.
Kemenkumham.  (2012). Peraturan  Pemerintah No.  47  Tahun  2012  tentang  Tanggung Jawab  Sosial  Dan  Lingkungan  Perseroan Terbatas .
Kurnia  Saputri,  C.,  &  Giovanni,  A.  (2021).  The The  Effect  Of  Profitability,  Size  And Liquidity on Firm Value in Consumer Goods Industry  Listed  on  The  Indonesia  Stock Exchange  (IDX). Journal  of  Business Management Review , 2 (2), 092–106. https://doi.org/10.47153/jbmr22.902021
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2012).  Corporate social  responsibility  and  tax  aggressiveness: An empirical analysis. Journal of Accounting  and  Public  Policy , 31 (1),  86–
108.
https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2011.10 .006
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2013).  Corporate social  responsibility  and  tax  aggressiveness: A  test  of  legitimacy  theory. Accounting, Auditing  and  Accountability  Journal , 26 (1),
75–100.
https://doi.org/10.1108/09513571311285621 Lim,  H.,  &  Rokhim,  R.  (2020).  Factors  affecting profitability  of  pharmaceutical  company:  an Indonesian  evidence. Journal  of  Economic Studies , 2010 .  https://doi.org/10.1108/JES- 01-2020-0021
Lin,  X.,  Liu,  M.,  So,  S.,  &  Yuen,  D.  (2019).
Corporate social responsibility, firm performance  and  tax  risk. Managerial
Auditing Journal , 34 (9), 1101–1130.
https://doi.org/10.1108/MAJ-04-2018-1868
Luke,  dan,  &  Zulaikha.  (2016).  Analisis  Faktor yang  Mempengaruhi  Agresivitas  Pajak. Jurnal Akuntansi & Auditing , 13 (1), 80–96. Majalah CSR. (2017). Peluncuran GRI Standards
2018:  Membaca  Arah  Akuntabilitas  Masa Depan . 12 June 2017. https://majalahcsr.id/peluncuran-gri- standards-2018-membaca-arah- akuntabilitas-masa-depan/2/
Mohanadas,  N.  D.,  Abdullah  Salim,  A.  S.,  &
Pheng,  L.  K.  (2019).  CSR  and  tax aggressiveness of Malaysian listed companies:  evidence  from  an  emerging economy. Social  Responsibility  Journal , 16 (5), 597–612. https://doi.org/10.1108/SRJ-
01-2019-0021 Pratiwi,  A.  P.  (2018).  Pengaruh  Kepemilikan Institusional Dan Kinerja Keuangan Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Corporate  Sosial  Responsibility  Sebagai Pemediasi  Kepemilikan  Institusional  Dan Kinerja  Keuangan  Terhadap  Penghindaran Pajak Dengan Corporate Sosial Responsibility. Jurnal  Ilmu  Manajemen  &
Bisnis , 9 (2), 58–66.
Purwanto,  A.,  Yusralaini,  Y.,  &  Susilatri,  S.
(2016). Pengaruh likuiditas, leverage, manajemen  laba,  dan  kopensasi  rugi  fiskal terhadap agresivitas pajak perusahaan pada perusahaan  pertanian  dan  pertambangan yang  terdaftar  di  bursa  efek  indonesia periode 2011-2013 . Riau University.
Putri,  R.  A.  (2014).  Pengaruh  Profitabilitas,
Likuiditas, dan Leverage Terhadap Pengungkapan  CSR. Business  Accounting
Review , 2 (1), 61–70.
Renfiana, L., & Dewi, S. C. (2020). The Effect of
Company’s Performance on Tax Avoidance.
Journal  of  Business  Management  Review ,
1 (2),
107–120. https://doi.org/10.47153/jbmr12.312020
Saputra, W., & Abdullah, M. (2015). Aliran uang haram  dan  kejahatan  perpajakan  di  sector pertambangan . Publish What You Pay.
Sari,  A.  R.,  Sutrisno,  &  Sukoharsono,  E.  G.
(2013).  Pengaruh Kepemilikan  Institusional, Komposisi Dewan Komisaris, Kinerja
Perusahaan  terhadap  Luas  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility  di  dalam
Sustainability  Report  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI. Jurnal Aplikasi Manajemen , 11 (3), 481–491.
Sugianto,  D.  (2019).  Dituduh  Gelapkan  Pajak,
Adaro  Beberkan  Setor  Rp  10  T  ke  Negara.
04 Jul 2019 . https://finance.detik.com/bursa- dan-valas/d-4611541/dituduh-gelapkan- pajak-adaro-beberkan-setor-rp-10-t-ke- negara
Susanto,  L.,  Yanti,  Y.,  &  Viriany,  V.  (2018).
Faktor-faktor yang mempengaruhi
agresivitas  pajak. Jurnal  Ekonomi , 23 (1),
10–19. https://doi.org/10.24912/je.v23i1.330 Tracy,  A.  (2012). Ratio  analysis  fundamentals: how  17  financial  ratios  can  allow  you  to analyse  any  business  on  the  planet .
RatioAnalysis. net.
Undang-undang  RI  No.  4  tahun  2009.  (2009).
Undang-Undang Tentang Pertambangan
Mineral  Dan  Batubara.  In Pertambangan
Mineral Dan Batubara .
Undang-undang  RI  No.40  Tahun  2007.  (2007).
Undang-Undang Republik Perseroan
Terbatas . www.hukumonline.com Undang-undang  RI  No  36  Tahun  2008.  (2008).
Undang-undang  RI  No.36  Tahun  2008 tentang  perubahan  Keempat  atas  UU  No.7 Tahun  1983  tentang  Pajak  Penghasilan . 121.
Zeng,  T.  (2012).  Corporate  Social  Responsibility and  Tax  Aggressiveness. SSRN  Electronic Journal .
https://doi.org/10.2139/ssrn.2178471