## KAJIAN BEBERAPA VARIABEL YANG BERPENGARUH TERHADAP AUDITOR SWITCHING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Cindy Restianty Yustina Triyani *
Program Studi Akuntansi, Kwik Kian Gie School of Business, Jl. Yos Sudarso Kav. 87, Jakarta 14350

## Abstract
This study aims to analyze the effect of audit opinion, management change, financial distress, and audit delay on auditor switching. Some cases of auditor switching caused by financial statements that were presented unfairly but received an unqualified audit opinion include British Telecom replacing Price Waterhouse  Coopers  (PWC)  with  other  KAPs  namely  KPMG  (2017)  and  PT  Inovisi  Infracom  Tbk (2014). The  population  in  this  study  are  all  manufacturing  companies listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange.  In  this  population  researchers  took  samples  based  on  nonprobability  sampling  with  a purposive  sampling  classification.  The  analysis  used is  a  quantitative  method,  including  descriptive statistical analysis and logistic regression analysis. Data testing was performed using SPSS 22. The number of manufacturing companies sampled in this study was 33 companies per year for 3 years of observation.  The  results  of  this  test  can  be  concluded  that  financial  distress  influences  auditor switching. While other variables, namely audit opinion, management change and audit delay do not affect auditor switching.
Keywords: Auditor switching, audit opinion, management change, financial distress, audit delay

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  opini  audit,  pergantian  manajemen, financial distress, dan audit  delay terhadap auditor  switching .  Beberapa  kasus  terjadinya  auditor  switching disebabkan  karena  laporan  keuangan  yang  disajikan  tidak  wajar  namun  mendapat  opini  audit unqualified antara lain British Telecom mengganti Price Waterhouse Coopers (PWC) dengan KAP lain yaitu KPMG (2017) dan PT Inovisi Infracom Tbk (2014). Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Dalam populasi ini peneliti mengambil sampel  berdasarkan  pengambilan  sampel  nonprobabilitas  dengan  klasifikasi purposive  sampling . Analisis  yang  digunakan  adalah  metode  kuantitatif,  meliputi  analisis  statistik  deskriptif  dan  analisis regresi  logistik.  Pengujian  data  dilakukan  dengan  menggunakan  SPSS  22.  Jumlah  perusahaan manufaktur yang dijadikan sampel dalam penelitian ini adalah 33 perusahaan per tahun selama 3 tahun pengamatan.  Hasil  pengujian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap auditor switching. Sedangkan variabel lainnya yaitu opini audit, pergantian manajemen dan audit delay tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Kata Kunci : Auditor switching , opini audit, pergantian manajemen, financial distress, audit delay
___________________________ * Alamat kini: Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Jl. Yos Sudarso Kav. 87, Jakarta 14350 Penulis untuk Korespondensi: Telp. (021) 65307062 Ext. 705, Email: yustina.kamidi@kwikkiangie.ac.id

## Pendahuluan
Perusahaan  yang  sudah  mendaftarkan sahamnya  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI), dan juga telah menjual sahamnya kepada publik wajib untuk menerbitkan laporan keuangannya. Laporan  keuangan  disajikan  oleh  pihak manajemen
sebagai alat dalam mempertanggungjawabkan aktivitasnya. Manajemen
mempertanggungjawabkan aktivitasnya kepada para pemegang saham dan pihak  lain  yang  berkaitan  dengan  perusahaan seperti calon investor dan kreditur. Pihak-pihak tersebut  memiliki  tujuan  untuk  memperoleh informasi  yang  handal  mengenai  dana  yang diinvestasikan  dan  informasi  lainnya  yang menjadi dasar pengambilan keputusan.
Adanya  kesenjangan  informasi  antara pihak  agen  dan  principal  sehingga  dihadirkan pihak  ketiga  yaitu  KAP  sebagai  auditor eksternal.  Peran  auditor  independen  adalah sebagai  penengah  kedua  belah  pihak  yaitu manajemen dan pemilik yang berbeda kepentingan.  Auditor  independen  memiliki tugas  untuk  memberikan  opininya  tentang kewajaran  atas  penyajian  laporan  keuangan berdasarkan  prinsip  akuntansi.    Auditor eksternal  dalam  aturannya  diganti  secara berkala  setiap  5  tahun  sekali  tetapi  ada  juga perusahaan  yang  dengan  sukarela  melakukan auditor  switching lebih  cepat  dari aturan  yang ditetapkan oleh pemerintah.
Auditor switching merupakan terjadinya  pergantian  auditor  dan  juga  Kantor Akuntan  Publik  (KAP). Auditor  switching dilakukan  berdasarkan  keputusan  perusahaan. Pergantian  auditor  dilakukan  sebagai  solusi dalam  mengatasi  kemungkinan  terjadinya penurunan  dari  kualitas  audit  akibat  masa perikatan  auditor  yang  panjang.  Penurunan kualitas  audit  tersebut  dikarenakan  hubungan yang  terjalin  lama  antara  auditor  dengan perusahaan klien sehingga independensi auditor dan juga KAP menurun (Agung, Intan, Sari, Bagus, & Astika, 2018).
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui  faktor-faktor  apa  saja  yang  dapat memicu terjadinya auditor switching . Terdapat berbagai  faktor  yang  berbeda  yang  dapat mempengaruhi auditor switching . Beberapa hal yang  sudah  terjadi    yang  menyebabkan pergantian  auditor  adalah  kegagalan  auditor dalam mendeteksi fraud dalam  sebuah
perusahaan  dan  kesalahan  auditor  dalam membuat laporan kinerja laporan keuangan.
Beberapa  kasus  dibawah  ini  berkaitan dengan  terjadinya  pergantian  auditor.  Kasus yang  pertama  terjadi  pada  tahun  2017 perusahaan besar multinasional British Telecom. Perusahaan British Telecom
mengalami fraud akuntansi pada satu kelompok usaha perusahaan tersebut di negara Italia.  Perusahaan  ini  merasa  kecewa  atas kegagalan  yang  telah  dilakukan  oleh  Price Waterhouse  Coopers  (PwC),  dimana fraud tersebut tidak dapat ditemukan oleh PwC yang telah  menjalin  relasi  selama  33  tahun  dengan British  Telecom.  Hal  ini  membuat  British Telecom mengganti Price Waterhouse Coopers (PWC)  dengan  KAP  lain  yaitu  KPMG  yang merupakan
big four
juga.
(https://www.wartaekonomi.co.id)
Hal  lain  juga  terjadi  di  PT  Inovisi Infracom  Tbk  (INVS)  ,  perusahaan  tersebut diberikan  sanksi  oleh  Bursa  Efek  Indonesia (BEI).  PT  Inovisi  Infracom  Tbk  diberikan sanksi  akibat  melakukan  kesalahan  pada laporan kinerja keuangan perusahaan di kuartal III-2014.  Sanksi  yang  diberikan  kepada  PT Inovisi Infracom Tbk (INVS) adalah perdagangan  saham  PT  Inovisi  Infracom dihentikan  sementara.  Perusahaan  melakukan pergantian  KAP  yang  baru  untuk  mengaudit laporan keuangan perusahaan pada tahun buku 2014.  Perusahaan  Inovisi  memilih  Kreston International  (untuk  melakukan  audit  laporan keuangannya. Sebelumnya PT inovisi memakai KAP Jamaludin, Ardi, Sukimto, dan rekan pada audit laporan keuangan 2013. Alasan terjadinya pergantian  KAP  adalah  supaya  perusahaan dapat  meingkatkan  kualitas  informasi  laporan keuangannya. ( https://finance.detik.com ) Menurut  Astuti  &  Ramantha  (2014), independensi  auditor  merupakan  kunci  utama dalam profesi audit, yang pekerjaannya adalah menilai kewajaran atas suatu laporan keuangan perusahaan. Dalam mengatasi masalah tentang independensi  auditor,  pemerintah  menetapkan peraturan  tentang  rotasi  auditor.  Penetapan peraturan  oleh  pemerintah  tersebut  ditetapkan untuk  menghindari  relasi  yang  panjang  antara auditor  dengan  perusahaan  klien.  Relasi  yang panjang  dapat  memungkinkan  terjadinya penurunan kualitas audit.
Peraturan  pemerintah  mengenai audit tenure merupakan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06/2002, kemudian terjadi pembaharuan pada peraturan tersebut menjadi Keputusan Menteri Keuangan
Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003 pasal 2 tentang “Jasa Akuntan Publik”. Setelah itu pemerintah kembali memperbaharui peraturan tersebut menjadi Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008  mengenai  “Jasa  Akuntan
Publik”  pada  pasal  3  yang  mengatur  tentang pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan keuangan  atas  sebuah  entitas  yang  dilakukan KAP paling lama 6 tahun berurut-urut, dan oleh seorang  akuntan  publik  paling  lama  3  tahun berurut-urut.
Peraturan  terbaru  yang  dikeluarkan  oleh pemerintah yang mengatur mengenai pergantian auditor yaitu, Peraturan Pemerintah No  20  Tahun  2015  tentang  praktik  akuntan publik berlaku mulai 6 April 2015. Aturan baru tersebut dalam PP No.20/2015 pasal 11 ayat (1) menyatakan  jika  perusahaan  mempergunakan KAP  tidak  perlu  dilakukan  pergantian  KAP, namun perusahaan wajib melakukan pergantian auditor  dengan  masa  perikatan  paling  lama  5 tahun  berturut-turut.  Akuntan  publik  dapat melakukan perikatan kembali dengan perusahaan jika Akuntan publik tidak melakukan proses audit pada laporan keuangan perusahaan selama 2 tahun buku berturut-turut Peraturan pemerintah tersebut ditetapkan untuk meningkatkan keandalan laporan keuangan dan kepercayaan  pihak  luar  terhadap  suatu perusahaan.  Sehingga  perusahaan  diwajibkan untuk mengganti auditornya secara mandatory . Selain  itu  perusahaan  juga  bisa  mengganti auditornya secara voluntary . Pergantian auditor secara voluntary dapat  disebabkan  karena berbagai faktor, seperti opini audit, pergantian manajemen, financial distress , dan audit delay.
Opini audit merupakan suatu pendapat oleh auditor mengenai kewajaran suatu laporan keuangan perusahaan yang telah diperiksa oleh auditor.  Para  pemakai  laporan  keuangan menjadikan  opini  audit  sebagai  sumber informasi  dalam  pertimbangannya.  Pihak manajemen mengharapkan agar auditor memberikan  opini unqualified dalam  laporan keuangannya. Apabila auditor tidak mendapatkan  opini  yang  sesuai  dengan keinginan, maka pihak manajemen cenderung
memberhentikan auditornya (Pawitri & Yadnyana,  2015).  Menurut  Wayan  &  Putra (2014),   Salim  &  Rahayu  (2014)  dan  Faradila &  Yahya  (2016)  opini  audit  berpengaruh signifikan  terhadap auditor  switching .  Akan tetapi terdapat perbedaan hasil penelitian yang dimiliki  oleh  Pawitri  &  Yadnyana  (2015)  dan Pratini  &  Astika  (2013)  yang  menunjukkan bahwa  opini  audit  tidak  berpengaruh  pada auditor switching.
Ha1 :  Opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor switching
Pergantian manajemen merupakan terjadinya  pergantian  direksi  perusahaan  yang disebabkan  oleh  Rapat  Umum  Pemegang Saham  (RUPS)  maupun  pengunduran  diri sendiri dari direksi (Saputra, 2017).  Pergantian manajemen  dilakukan  oleh  pihak  perusahaan yang menginginkan agar manajemen yang baru dapat  mendukung  keinginan shareholder .
Pergantian  manajemen  dapat  memberikan pengaruh  terhadap  perubahan  kebijakan  yang terjadi  termasuk  bidang  keuangan,  akuntansi, maupun dalam memilih kantor akuntan publik. Pergantian  manajemen  dapat  diikuti  dengan adanya pergantian KAP karena adanya tuntutan bagi KAP untuk mengikuti kehendak manajemen,  seperti  kebijakan  akuntansi  yang diterapkan oleh  manajemen (Salim & Rahayu, 2014b).  Menurut  Sa’adah  &  Kartika  (2018), Saputra (2017)  dan Udayani & Badera (2017) pergantian  manajemen  berpengaruh  positif terhadap auditor  switching ,  berbeda  dengan Luthfiyati  (2016)  yang  menyatakan  bahwa pergantian  manajemen  berpengaruh  negatif terhadap auditor switching. Menurut Pawitri & Yadnyana  (2015) pergantian  manajemen berpengaruh signifikan terhadap auditor switching , sedangkan menurut Sari, Deviyanti,
& Kusumawardani (2018) pergantian manajemen  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap auditor switching .
Ha2 :  Pergantian  manajemen  berpengaruh terhadap auditor switching
Financial  distress merupakan  suatu kondisi  yang  dialami  oleh  perusahaan  ketika perusahaan tidak  dapat membayar hutang atau kewajiban  finansialnya  sehingga  perusahaan tersebut akan terancam bangkrut. Ketika hal itu terjadi perusahaan akan mengambil suatu
kebijakan  dalam  memilih  kantor  akuntan publik.  Dalam  keadaan financial  distress biasanya mendorong perusahaan untuk melakukan pergantian KAP (Salim & Rahayu, 2014b). Ketika perusahaan mengalami financial distress biasanya perusahaan tersebut lebih  akan  melakukan auditor  switching daripada  perusahaan  yang  tidak  mengalami financial  distress (Schwartz  &  Soo,  1995). Perusahaan  yang  sedang  mengalami financial distress cenderung  mencari  auditor  dengan independensi  yang  tinggi  dengan  tujuan memperoleh peningkatan dalam hal kepercayaan  dari  para  pemegang  saham  dan juga  kreditur  (Sa’adah  &  Kartika,  2018). Menurut Astuti & Ramantha (2014), Wayan & Putra  (2014),  Faradila  &  Yahya  (2016)  dan Sugiarti  &  Pramono  (2016) financial  distress tidak  berpengaruh  pada auditor  switching , sedangkan  Sabeni  &  Dwiyanti  (2014)  dan Kusuma  &  Farida  (2019)  menyatakan  hasil yang berbeda yaitu financial distress berpengaruh signifikan pada auditor switching . Hasil  ini  didukung  juga  oleh Pratini  &  Astika
(2013)  yang  menyatakan  bahwa financial distress berpengaruh  positif  dan  signifikan pada auditor switching.
Ha3 : Financial  Distress berpengaruh terhadap auditor switching
Audit delay merupakan sebuah rentang waktu  yang  terjadi  untuk  menyelesaikan pengauditan laporan keuangan suatu perusahaan (Pawitri & Yadnyana, 2015) . Audit delay disebabkan  oleh  kerumitan  proses  audit yag  dilakukan  oleh  auditor. Audit  delay dapat mempengaruhi  ketepatwaktuan  perusahaan dalam mempublikasi laporan keuangan. Perusahaan  mementingkan  ketepatwaktuan dalam mempubilkasikan laporan keuangannya, karena dengan ini publik dapat menilai kinerja perusahaan  apakah  dalam  kondisi  yang  baik atau buruk.
Keterlambatan
dalam mempublikasi laporan keuangan akan membuat publik mencurigai bahwa perusahaan tersebut sedang mengalami masalah yang akan
berpengaruh  pada  keputusan stakeholder dan harga  saham  perusahaan.  Maka  dari  itu perusahaan berharap agar keterlambatan dalam mempublikasi laporan keuangan yang disebabkan oleh audit delay yang panjang tidak terjadi lagi di tahun berikutnya (Robbitasari & Wiratmaja,  2013).  Menurut    Luthfi  &  Sari (2019)  dan  (Rohmah,  Astuti,  &  Harimurti, 2018)  audit  delay  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching . Sedangkan menurut Pawitri &  Yadnyana  (2015)  dan  (Robbitasari  & Wiratmaja,  2013) audit  delay berpengaruh signifikan terhadap auditor switching.
Ha4 : Audit  Delay berpengaruh  terhadap auditor switching

## Metode Penelitian
Penelitian ini termasuk dalam penelitian deskriptif korelasional karena penelitian  ini  berkaitan  dengan  pernyataan “pengaruh” dan “seberapa besar pengaruhnya” variabel independen terhadap variabel dependen. Metode  pengumpulan  data  yang digunakan  pada  penelitian  ini  adalah metode  pengamatan.  Karena  penelitian  ini hanya mengamati laporan audit perusahaan-erusahaan  yang  terdaftar  di BEI selama periode 2016-2018.
Penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling ,  didapat  33  perusahaan dengan 3 tahun periode pengamatan, jadi total jumlah  data  yang  digunakan  adalah  sebanyak 99 data dan kemudian dianalisis dengan metode analisis regresi logistik. Objek dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2016-2018.Peneliti  menggunakan data laporan  keuangan  2016-2018  dari  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Data tersebut akan  digunakan  sebagai  informasi  untuk memperoleh  data auditor  switching, opini audit, pergantian manajemen, financial distress, dan audit delay .
Tabel 1 Kriteria Pengambilan Sampel KETERANGAN JUMLAH PERUSAHAAN Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2016 – 2018 166 Jumlah perusahaan yang tidak sesuai kriteria : 1. Perusahaan yang melakukan IPO setelah 1 januari 2016 2. Perusahaan yang melakukan delisting setelah 1 januari 2016 3. Laporan keuangan dan data perusahaan yang tidak lengkap 4. Laporan keuangan disajikan dalam mata uang lain selain Rupiah 5. Perusahaan melakukan pergantian auditor secara mandatory (25) (0) (75) (33) (0) Jumlah Perusahaan sampel periode 2016 – 2018 33 Jumlah Amatan ( x 3 thn) 99 Definisi dan Pengukuran Operasional Variabel 1) Auditor switching dalam penelitian ini merupakan pergantian auditor secara sukarela. Variabel voluntary auditor switching menggunakan variabel dummy.Kode 1
diberikan  apabila  perusahaan  berganti  auditor, sedangkan  kode  0  diberikan  apabila  tidak berganti auditor. 2)
Opini audit merupakan variabel dummy. Apabila perusahaan klien memperoleh opini  wajar  tanpa  pengecualian(unqualified opinion)maka diberikan kode 1.Selain unqualified opiniondiberikan kode 0. 3) Pergantian manajemen merupakan variabel  dummy  yang  diproksikan  dengan pergantian Dewan Komisaris. Apabila perusahaan  melakukan  pergantian  manajemen akan  diberi  kode  1,  apabila  tidak  maka  diberi kode 0. 4)
Financial distress diukur dengan rasio DAR  ( debt  to  asset  ratio )  yaitu  total  hutang dibagi total asset.
5) Audit  delay menghitung Jumlah  hari dari  tanggal  tutup  buku  tahun  perusahaan
31 desember
sampai tanggal ditandatanganinya laporan audit

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi  logistik.  Persamaan  regresi  logistiknya adalah :
Ln 𝑨𝑺 𝟏−𝐀𝐒 = ß0 + ß 1 OA + ß 2 PM + ß 3 FD + ß 4 AD + e
Keterangan : β 0 : Konstanta β 1 -β 3 :  Koefisien  Regresi
OA : Opini Audit PM : Pergantian Manajemen FD : Financial Distress AD : Audit Delay e : Error

## Hasil Dan Pembahasan
Hasil uji statistik deskriptif bisa dilihat dalam tabel 2 berikut ini

## Tabel 2
Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation OA 99 .00 1.00 .6162 .48879 PM 99 .00 1.00 .1212 .32803 FD 99 .14 1.57 .4301 .24249 AD 99 48.00 353.00 85.5051 33.82680 AS 99 .00 1.00 .4949 .50252 Valid N (listwise) 99 Sumber : Hasil Uji SPSS

## Pengujian Hipotesis
Untuk  menguji  kelayakan  model regresi dalam penelitian ini digunakan Hosmer and  Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test . Berdasarkan  lampiran    9  dari  hasil  uji  SPSS dapat dilihat hasil yang telah diperoleh berupa Chi-square sebesar 6,304 dan nilai signifikansi 0,613.  Nilai  signifikansi  yang  diperoleh  lebih besar daripada 0,05 yang artinya model mampu memprediksi nilai observasinya.
Perbandingan  Nilai  -2LL  Blok  0 dengan Blok 1 bisa dilihat pada lampiran 6 hasil uji  SPSS. Hasil  pengujian  ini  dapat  dilihat dengan  membandingkan  nilai  yang  telah didapat dari -2LogLikelihood (-2LL). Pada blok  awal  yaitu  blok  0  dengan  nilai 2LogLikelihood (-2LL)  dari  blok  1  akhir. Pada  blok  0  nilai  -2LL  sebesar  137,233, sedangkan nilai akhir -2LL pada tabel blok 1  menunjukkan  nilai  sebesar  130,407 sehingga  terlihat  adanya  penurunan  nilai  - 2LL  dari  blok  0  ke  blok  1  yang  berarti menerima HO yakni model yang ada sudah fit dengan data.
Nilai Nagelkerke R Square menunjukkan seberapa besar pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Berdasarkan  lampiran  8  hasil  uji  SPSS Koefisien Determinan dapat dilihat bahwa nilai Nagelkerke R Square sebesar 0,089 atau 8,9% yang  artinya  variabel  independen  dalam penelitian ini mempengaruhi variabel dependen sebesar 8,9% dan terdapat 91,1% pengaruh lain atau faktor lain selain variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini.
Tabel matrik klasifikasi dalam lampiran  10  hasil  uji  SPSS  menunjukkan bahwa ketepatan prediksi atas perusahaan yang melakukan auditor  switching sebesar  55,1%. Hal  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  menurut prediksi  perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor  switching (Non  AS) adalah  50 perusahaan,  sedangkan  hasil  observasi  hanya 31 perusahaan, jadi ketepatan klasifikasi 62%. Sedangkan prediksi perusahan yang melakukan auditor  switching (AS)  ada  49  perusahaan, namun  hasil  observasi  hanya  27  perusahaan jadi  ketepatan  klasifikasi  55,1%.  Sehingga secara  keseluruhan  ketepatan  klasifikasinya adalah 58,6%.
Tabel 3 Hasil Analisis Regresi Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a OA -.106 .449 .056 1 .813 .899 PM .927 .686 1.825 1 .177 2.527 FD -2.552 1.186 4.631 1 .031 .078 AD .011 .010 1.047 1 .306 1.011 Constant .125 .872 .021 1 .886 1.134 Sumber : Hasil Analisis
Berdasarkan hasil analisis regresi pada table 3, maka model regresi yang terbentuk adalah sebagai berikut :
𝒍𝒏 𝑨𝑺 𝟏−𝑨𝑺 = 0,125 -0,106 OA + 0,927 PM – 2,552

## FD + 0,011AD
Konstanta  sebesar  0,125  dalam  model menunjukkan  bahwa  ketika  variable-variabel independen  bernilai  0,  maka  probabilitas penerimaan auditor  switching akan  naik sebesar 0,125.
Variabel opini audit pada tabel 3 di atas menunjukkan  koefisien  negatif  sebesar  0,106 dan  nilai  signifikasi  sebesar  0,813  yang  lebih
besar  daripada  α  =  0,05,  maka  hipotesis pertama  ditolak  yang  artinya  tidak  ada pengaruh variabel opini audit terhadap auditor switching. Koefisien  tersebut  memberikan gambaran adanya kenaikan probabilitas terjadinya  pergantian  auditor  secara  voluntary setiap  menurunnya  unit  opini  audit  sebesar 0,106.
Variabel  pergantian  manajemen  pada tabel  3  di  atas  menunjukkan  koefisien  positif sebesar  0,927  dan  nilai  signifikansi  sebesar 0,177 yang lebih besar daripada α = 0,05, maka hipotesis kedua ditolak yang artinya tidak ada
pengaruh  variabel  pergantian  manajemen terhadap auditor  switching. Koefisien  tersebut menggambarkan  adanya  kenaikan  probabilitas terjadinya  pergantian  auditor  secara voluntary
setiap meningkatnya unit pergantian manajemen sebesar 0,927
Variabel financial distress pada tabel 3 di  atas  menunjukkan  koefisien  negatif  sebesar 2,552 dan nilai signifikansi sebesar 0,031 yang lebih kecil dari α = 0,05, maka hipotesis ketiga diterima yang artinya adanya pengaruh variabel financial  distress terhadap auditor  switching.
Koefisien  tersebut  menggambarkan  adanya penurunan  probabilitas  terjadinya  pergantian auditor  secara voluntary setiap  menurunnya unit financial distress sebesar 2,552
Variabel audit  delay pada  tabel  3  di atas  menunjukkan  koefisien  positif  sebesar 0,11  dan  nilai  signifikansi  0,306  yang  lebih besar  daripada  α  =  0,05,  maka  hipotesis keempat  ditolak  yang  artinya  tidak  ada pengaruh variabel audit delay terhadap auditor switching. Koefisien  tersebut  menggambarkan adanya kenaikan probabilitas terjadinya pergantian  auditor  secara voluntary setiap meningkatnya unit audit delay sebesar 0,11
Variabel opini audit, pergantian manajemen,  dan audit  delay tidak  memiliki pengaruh signifikan terhadap auditor swithing . Dari  keempat  variabel,  hanya  satu  variabel yang  terbukti  memiliki  pengaruh    yaitu financial distress. Pada hasil uji Nagelkerke R Square diketahui
pengaruh variable
independen  terhadap  variable  dependen  hanya sebesar 8,9% saja.

## Pembahasan

## Pengaruh  Opini  Audit  terhadap  Auditor Switching
Pada  tabel  3  di  atas  hasil  uji  regresi logistik  tidak  terbukti  bahwa  variabel  opini audit  berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hal tersebut ditunjukkan dengan nilai signifikasi  sebesar  0,813  yang  lebih  besar daripada  α  =  0,05.  Ketika  perusahaan mendapatkan  hasil  laporan  audit  berupa  opini audit non  unqualified tidak  berarti  perusahaan akan mengganti auditornya. Mengganti auditor bukan  merupakan  solusi  apabila  perusahaan memperoleh opini audit selain unqualified,
karena  dengan  mengganti  auditor  belum  tentu perusahaan akan memperoleh opini audit sesuai dengan harapan. Hasil penelitian ini bertentangan  dengan  hasil  penelitian  Faradila & Yahya (2016), Salim & Rahayu (2014) dan Wayan  &  Putra  (2014)  yang  menunjukkan bahwa  opini  audit  berpengaruh  signifikan terhadap auditor switching .

## Pengaruh  Pergantian Manajemen  terhadap

## Auditor Switching
Pada  tabel  3  di  atas  hasil  uji  regresi logistik tidak terbukti bahwa variabel pergantian  manajemen  berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hal  tersebut  ditunjukkan dengan nilai signifikansi 0,177 yang lebih besar daripada α = 0,05. Pergantian manajemen tidak selalu  diikuti  oleh auditor  switching. Ketika perusahaan melakukan pergantian manajemen, maka  tidak  selalu  manajemen  yang  baru mengganti kebijakan yang sudah ada sebelumnya. Alasan tidak digantinya kebijakan lama  karena  manajemen  yang  baru  merasa bahwa kebijakan  yang lama  masih cukup baik dan  berguna  dalam  meningkatkan  kualitas perusahaan,  sehingga  manajemen  yang  baru merasa  tidak  perlu  untuk  melakukan auditor switching .  Hasil  penelitian  ini  bertolak belakang  dengan  hasil  penelitian  Pawitri  & Yadnyana  (2015),    yang  menunjukkan  bahwa pergantian  manajemen  berpengaruh  signifikan terhadap auditor switching .
Pengaruh Financial Distress terhadap Auditor Switching
Pada  tabel  3  di  atas  hasil  uji  regresi logistik  terbukti  bahwa  variabel financial distress memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap auditor  switching. Hal  tersebut ditunjukkan  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,031 yang lebih kecil dari α = 0,05. Perusahaan yang  mengalami  kesulitan  keuangan  bahkan terancam bangkrut akan menimbulkan  kondisi yang  mendorong  perusahaan  untuk  mengganti auditor. Perusahaan yang  mengalami financial distress atau  kesulitan  keuangan  cenderung menggunakan  auditor  dengan  kualitas  yang lebih tinggi dibandingkan sebelumnya. Perusahaan ingin menunjukkan bahwa independensi  dan  kualitas  auditor  yang  tinggi dapat  meningkatkan  kepercayaan  pemegang saham.  Nilai  perhitungan  DAR diatas  50% menunjukkan  terjadinya financial  distress, sebaliknya jika perhitungan DAR dibawah 50%
menunjukkan tidak terjadinya financial distress. Hasil  ini  mendukung  penelitian terdahulu  Sabeni  &  Dwiyanti  (2014)dan Kusuma  &  Farida  (2019)  yang  menunjukkan bahwa  variable financial  distress memiliki pengaruh signifikan pada auditor switching .

## Pengaruh  Audit  Delay  terhadap  Auditor Switching
Pada  tabel  3  di  atas  hasil  uji  regresi logistik  tidak  terbukti  bahwa  variabel audit delay berpengaruh terhadap auditor switching. Hal tersebut ditunjukkan dengan nilai signifikansi  sebesar  0,306  yang  lebih  besar daripada α = 0,05. Jangka waktu yang panjang dalam mengaudit suatu perusahaan tidak berarti bahwa perusahaan terlambat dalam melakukan publikasi laporan keuangannya. Namun Terjadinya audit  delay disebabkan  oleh kerumitan  proses  audit  yang  dilakukan  oleh auditor.  Perusahaan  yang  besar  dapat  menjadi alasan terjadinya audit delay. Faktor lain yang menyebabkan  terjadinya audit  delay adalah perusahaan  yang  menggunakan  jasa  auditor yang  baru.  Auditor  yang  baru  dalam  sebuah perusahaan perlu waktu yang lebih lama untuk menyesuaikan pemahamannya tentang industri perusahaan.  Faktor-faktor audit  delay tersebut tidak  akan  memperburuk  nama  perusaan dimata  calon  investor.  Ketika  perusahaan mengalami audit  delay maka  tidak  selalu perusahaan  langsung  mengganti  auditornya. Hasil  ini  bertolak  belakang  dengan  hasil Robbitasari & Wiratmaja (2013) yang menyatakan  bahwa audit  delay berpengaruh signifikan terhadap auditor switching.

## Simpulan Dan Saran
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  variable    opini  audit,  pergantian manajemen  dan audit delay tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Sedangkan variable financial distress berpengaruh terhadap auditor switching .
Riset  selanjutnya  disarankan  untuk menambah  periode  penelitian  yang  lebih panjang  agar  memperoleh  lebih  banyak hipotesis variabel yang terbukti berpengaruh, menambahkan sektor perusahaan
seperti pertambangan, pertanian, properti, infrastruktur, finansial
dan  perdagangan  agar  mendapatkan  hasil penelitian  sesuai  dengan  sektor  tersebut, menggunakan  proksi  pengukuran  lain  dan juga dapat menggunakan variabel independen lain selain variabel independen dalam  penelitian  ini.  Bagi  para  calon investor  semestinya  berhati-hati  apabila perusahaan  melakukan  pergantian  auditor secara voluntary karena hasil penelitian ini terbukti  menunjukkan  bahwa  perusahaan yang  mengalami  kesulitan  keuangan  akan cenderung melakukan pergantian auditor.

## Daftar Pustaka
Agung,  G.,  Intan,  A.,  Sari,  P.,  Bagus,  I.,  & Astika, P. (2018). Pengaruh Opini Going Concern ,  Financial  Distress  ,  dan Kepemilikan  Institusional  Pada Auditor Switching Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Udayana ( Unud ).
Astuti, N. L. P. N., & Ramantha, I. W. (2014). Pengaruh  Audit  Fee,  Opini  Going Concern,  Financial  Distress  dan  Ukuran Perusahaan Pada Pergantian  Auditor. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana .
Faradila, Y., & Yahya, M. R. (2016). Pengaruh Opini  Audit,  Financial  Distress,  dan Pertumbuhan Perusahaan Klien Terhadap Auditor Switching ( Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2014 ).
Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi
Akuntansi (JIMEKA) .
Kusuma,  H.,  &  Farida,  D.  (2019).  Likelihood of  Auditor  Switching :  Evidence  for Indonesia. International  Journal  of Research in Business and Social Science .
Luthfi,  M.,  &  Sari,  D.  A.  (2019).  Pengaruh Audit  Delay,  Opini  Audit,  dan  Audit Tenure  Terhadap  Pergantian  Kantor Akuntan Publik (KAP) Pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI Periode 2010-2015. Jurnal Ilmiah Akuntansi Rahmaniyah .
Luthfiyati,  B.  (2016).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan  ,  Opini  Audit  ,  Pergantian Manajemen  ,  Ukuran  KAP  ,  dan  Audit Tenure  Terhadap  Auditor  Switching.
Journal Of Accounting .
Pawitri,  N.  M.  P.,  &  Yadnyana,  K.  (2015). Pengaruh  Audit  Delay,  Opini  Audit, Reputasi Auditor dan Pergantian Manajemen  pada  Voluntary  Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana .
Pratini,  I.  G.  A.  A., &  Astika,  I.  B. P.  (2013).
Fenomena  Pergantian  Auditor  di  Bursa
Efek  Indonesia. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 2 , 470–482.
Robbitasari,  A.  P.,  &  Wiratmaja,  I.  D.  N. (2013).  Pengaruh  Opini  Audit  Going
Concern,  Kepemilikan  Institusional  dan Audit  Delay  pada  Voluntary  Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 3 , 652–665.
Rohmah, E. F., Astuti, D. S. P., & Harimurti, F. (2018).  Pengaruh  Reputasi  Auditor,
Kepemilikan  Publik,  Audit  Tenure,  dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching Secara Voluntary. Jurnal Akuntansi Dan Sistem  Teknologi  Informasi , 14 (1),  60– 68.
Sa’adah,  K.,  &  Kartika,  A.  (2018).  Faktor-
Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan Melakukan  Audtior  Switching  (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2016). Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  Dan Perbankan , 7 (2), 132–146.
Sabeni,  A.,  &  Dwiyanti,  R.  M.  E.  D.  (2014).
Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Auditor  Switching. Diponegoro  Journal of Accounting , 3 , 2337–3806.
Salim,  A.,  &  Rahayu,  S.  (2014). Pengaruh Opini  Audit,  Pergantian  Manajemen, Return  on  Equity  (Roe),  Dan  Financial
Distress  Terhadap  Auditor  Switching (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015) .
Saputra,  G.  (2017).  Pengaruh  Opini  Going Concern  dan  Pergantian  Manajemen Terhadap  Auditor  Switching,  Reputasi Auditor  Sebagai  Variabel  Moderating. JOM Fekon , 4 (1), 3256–3268.
Sari, A. K., Deviyanti, D. R., & Kusumawardani,  A.  (2018).  Faktor- faktor  yang  mempengaruhi  voluntary auditor  switching  pada  perusahaan  yang terdaftar  di  bei  periode  2010-2015.
Akuntabel , 15 (1), 17. https://doi.org/10.29264/jakt.v15i1.1988
Schwartz, K., & Soo, B. (1995). An Analysis of
Form  8-K  Disclosures  of  Auditor
Changes by Firms Approaching
Bankruptcy .
Sugiarti, K., & Pramono, H. (2016). Pengaruh Pergantian Manajemen, Tipe Kap, Opini Auditor, Kesulitan Keuangan Perusahaan,  Persentase  Perubahan  Roa
Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik. Kompartemen .
Udayani, N. K. S., & Badera, I. D. N. (2017). Kualitas  Audit  Sebagai  Pemoderasi Pengaruh  Pergantian  Manajemen  Dan Audit  Fee  Pada  Auditor  Switching. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana ,.
Wayan,  I.,  &  Putra,  D.  W.  (2014).  Pengaruh
Financial Distress,
Rentabilitas, Pertumbuhan  Perusahaan  Dan  Opini
Audit  Pada  Pergantian  Auditor.  Jurnal
Akuntansi Universitas Udayana.

## Lampiran  Hasil Uji SPSS

## Lampiran 1. Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation OA 99 .00 1.00 .6162 .48879 PM 99 .00 1.00 .1212 .32803 FD 99 .14 1.57 .4301 .24249 AD 99 48.00 353.00 85.5051 33.82680 AS 99 .00 1.00 .4949 .50252 Valid N (listwise) 99

## Lampiran 2. Frekuensi Modus Variabel Auditor Switching
AS Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid NON AS 50 50.5 50.5 50.5 AS 49 49.5 49.5 100.0 Total 99 100.0 100.0
Lampiran 3. Frekuensi Modus Variabel Opini Audit
OA Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid NON UNQ 38 38.4 38.4 38.4 UNQ 61 61.6 61.6 100.0 Total 99 100.0 100.0

## Lampiran 4. Frekuensi Modus Variabel Pergantian Manajemen
PM Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid NON PM 87 87.9 87.9 87.9 PM 12 12.1 12.1 100.0 Total 99 100.0 100.0

## Lampiran  5. Uji Kesamaan Koefisien Regresi
Coefficients a
Model
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .410 .252 1.627 .108 OA .208 .189 .194 1.099 .275 PM .051 .240 .033 .213 .832 FD -.497 .401 -.241 -1.242 .218 AD .003 .002 .209 1.381 .171 dt1 .366 .546 .345 .670 .505 dt2 -.528 .563 -.498 -.939 .351 OA_dt1 -.253 .286 -.217 -.885 .378 PM_dt1 -.017 .363 -.007 -.048 .962 FD_dt1 -.387 .666 -.179 -.582 .562 AD_dt1 -.001 .006 -.055 -.111 .912 OA_dt2 .030 .292 .025 .103 .919 PM_dt2 .902 .454 .254 1.988 .050 FD_dt2 .040 .613 .020 .065 .948 AD_dt2 .002 .006 .131 .256 .799
a. Dependent Variable: AS
Lampiran 6. Menilai Overall Model Fit atau Keseluruhan Model Blok 0
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 137.233 -.020 2 137.233 -.020 a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 137.233 c. Estimation terminated at iteration number 2
because parameter estimates changed by less than
.001.

## Lampiran 7. Menilai Overall Model Fit atau Keseluruhan Model Blok 1
Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant OA PM FD AD Step 1 1 130.490 .197 -.121 .830 -2.267 .009 2 130.408 .137 -.108 .923 -2.540 .010 3 130.407 .126 -.106 .927 -2.552 .011 4 130.407 .125 -.106 .927 -2.552 .011
a. Method: Enter
b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 137.233
d. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than .001.

## Lampiran  8. Koefisien Determinan (Nagelkerke R Square)
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 130.407 a .067 .089
a. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than .001. Lampiran 9. Menilai Kelayakan Model Regresi
Lampiran  10. Matriks Klasifikasi
Classification Table a Observed
Predicted AS Percentage Correct NON AS AS Step 1 AS NON AS 31 19 62.0 AS 22 27 55.1 Overall Percentage 58.6 a. The cut value is .500 Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 6.304 8 .613

## Lampiran 11. Model Regresi Logistik

## Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a OA -.106 .449 .056 1 .813 .899 PM .927 .686 1.825 1 .177 2.527 FD -2.552 1.186 4.631 1 .031 .078 AD .011 .010 1.047 1 .306 1.011 Constant .125 .872 .021 1 .886 1.134
a. Variable(s) entered on step 1: OA, PM, FD, AD.