## AKUNTANSI ASET BIOLOGIS PERKEBUNAN KOPI PADA UKM BANJARNEGARA
Adi Wiratno Universitas Jenderal Soedirman, Purwokerto adiwiratno08@yahoo.com
I Wayan Mustika Universitas Jenderal Soedirman, Purwokerto

## Sukirman Universitas Jenderal Soedirman, Purwokerto
Masuk : 03-09-2020 , revisi : 22-09-2020 diterima untuk diterbitkan : 22-09-2020
Abstract : The purpose of this study is to explore existing conditions in Small and Medium Enterprises  (SMEs)  Coffee  Plantation  in  Banjarnegara  District  with  a  phenomenological approach. The results showed that the Small and Medium Enterprises of Coffee Plantation in Banjarnegara, some did not make financial reports, only made simple notes and relied on their memory.  But  there  are  those  who  make  financial  reports  but  do  not  comply  with  Financial Accounting  Standards,  especially  PSAK  69. In  terms  of  recognition;  not  yet  using  the  term 'biological  assets',  in  terms  of  measurement  it  still  uses  the  acquisition  price  and  does  not calculate profits and losses. Coffee Plantation SMEs in Banjarnegara have not measured their biological assets at fair value as requested by PSAK 69.
Abstrak : Tujuan penelitian ini adalah untuk mengeksplorasi existing condition pada Usaha Kecil dan Menengah (UKM) Perkebunan Kopi di Kabupaten Banjarnegara dengan pendekatan fenomenologi. Hasil penelitian menunjukkan pelaku Usaha Kecil dan Menengah Perkebunan Kopi  di  Banjarnegara,  ada  yang  tidak  membuat  laporan  keuangan,  hanya  membuat  catatan sederhana dan mengandalkan daya ingatannya. Tetapi ada yang  membuat  laporan keuangan tetapi  tidak  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  terutama  PSAK  69.  Dari  segi pengakuan;  belum  menggunakan  istilah  ‘aset  biologis’,  dari  segi  pengukuran  masih menggunakan  harga  perolehan  dan  tidak  melakukan  perhitungan  keuntungan  dan  kerugian. UKM  Perkebunan  Kopi  di  Banjarnegara  belum mengukur  aset  biologisnya  pada  nilai  wajar sesuai yang diminta oleh PSAK 69.
Kata Kunci : Aset Biologis, Perkebunan Kopi, Usaha Kecil dan Menengah

## PENDAHULUAN
Tanaman  kopi  merupakan  aset  utama  dalam  usaha  perkebunan  kopi.  Tanaman  kopi disebut aset biologis. Aset biologis adalah aset yang dimiliki oleh usaha yang bergerak dalam bidang perkebunan dan peternakan berupa hewan atau tanaman hidup. Aset biologis memiliki karakteristik yang unik yang tidak dimiliki oleh aset lain, yaitu terdapatnya proses transformasi biologis.
Pencatatan  dan  pelaporan  akuntansi  aset  biologis  diatur  dalam  standar  akuntansi internasional IAS ( International Accounting Standard ) 41 Agriculture dan PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) 69 tentang akuntansi agrikultur. IAS 41 diterbitkan oleh IASB ( International Accounting Standard Board ) pada tahun 2000 dan mengalami amandemen pada tahun 2013. PSAK 69 diterbitkan oleh IAI (Ikatan Akuntan Indonesia) pada tahun 2016. PSAK 69 mengacu dan mengkonvergensi ke IAS 41 yang telah diamandemen. Standar akuntansi aset
biologis  ini  mengatur  pengakuan,  pengukuran,  pengungkapan  dan  penyajian  aset  biologis dalam  laporan  keuangan.  Berdasarkan  IAS  41  dan  PSAK  69,  aset  biologis  diukur  dan dilaporkan dengan nilai wajar ( fair value ).
Penerapan standar akuntansi PSAK 69 dan IAS 41 bagi usaha kecil dan menengah yang bergerak di bidang perkebunan akan menimbulkan kesulitan bagi pelaku UKM. Kedua standar tersebut  mewajibkan  pengukuran  dan  pelaporan  aset  biologis  berdasarkan  nilai  wajar  ( fair value ).  Riset-riset  terdahulu  menyatakan  adanya kesulitan  penerapan  dan  kemungkinan  bias dalam pengukuran fair value untuk aset biologis (Silva et al., 2015). Elad dan Herbohn (2011) menganalisis  penerapan  pengukuran fair  value untuk  aset  biologis  pada  perusahaan- perusahaan agrikultur di negara UK, Perancis dan Australia. Hasil riset mereka menunjukkan bervariasinya kriteria penilaian aset biologis berdasarkan IAS 41 untuk ketiga negara tersebut.
Di  Indonesia,  riset-riset  terdahulu  tentang  akuntansi  aset  biologis  dilakukan  pada perusahaan-perusahaan  agrikultur  skala  besar.  Riset-riset  terdahulu  tersebut  menunjukkan belum diterapkannya pengukuran berbasis nilai wajar ( fair value ) pada perusahaan agrikultur di  Indonesia.  Perusahaan  agrikultur  di  Indonesia  menggunakan  basis  harga  perolehan ( historical  cost )  untuk  mengukur  aset  biologisnya.  Hasil  riset  Sugianingtyas  dan  Fitriasari (2016)  menunjukkan  bahwa  Perkebunan  PT.  Kusumasatria  Agrobio  Tani  Perkasa  (Kusuma Agrowisata)  juga  masih  menerapkan  harga  perolehan  ( historical  cost )  untuk  mengukur  aset biologis tanaman apel. Selain itu, Maruli dan Mita (2010) menunjukkan bahwa perusahaan- perusahaan sektor agrikultur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia juga masih menerapkan harga  perolehan  ( historical  cost )  dan  belum  menerapkan  nilai  wajar  ( fair  value )  dalam mengukur aset biologis mereka.
Berdasarkan fenomena potensi perkembangan UKM perkebunan kopi Banjarnegara, dan adanya research  gap terbatasnya  riset-riset  terdahulu  tentang  akuntansi  aset  biologis  pada usaha  kecil  dan  menengah,  maka  perlu  dilakukan  penelitian  yang  mengeksplorasi  praktik pencatatan  dan  pengukuran  aset  biologis  pada  usaha  kecil  menengah  perkebunan  kopi  di Kabupaten Banjarnegara. Hasil eksplorasi existing condition tersebut akan menjadi dasar untuk menganalisis best practice akuntansi aset biologis untuk usaha kecil dan menengah khususnya dalam sektor perkebunan kopi di Kabupaten Banjarnegara.
Permasalahan  penelitian  ini  adalah  :  Bagaimana  praktik  saat  ini  ( existing  condition ) pengukuran  dan  pencatatan  akuntansi  aset  biologis  pada  usaha  kecil  dan  menengah  (UKM) perkebunan kopi di Kabupaten Banjarnegara.

## TELAAH KEPUSTAKAAN Perlakuan Akuntansi Aset Biologis
Menurut  PSAK  69,  aset  biologis  ( biological  asset )  adalah  hewan  atau  tanaman  hidup yang  mengalami  transformasi  biologis  yang  terdiri  dari  proses  pertumbuhan,  degenerasi, produksi,  dan  prokreasi  yang  mengakibatkan  perubahan  baik  kualitatif  maupun  kuantitatif (Ikatan Akuntan Indonesia, 2016).
Argiles et al . (2012) menyatakan bahwa aset biologis memiliki karakteristik yang unik karena melakukan transformasi biologis. Perubahan baik kualitatif maupun kuantitatif dari aset biologis  ini  berjalan  seiring  dengan  risiko  yang  melekat  untuk  perusahaan.  Risiko  itu  bisa berasal adanya pergantian musim atau adanya serangan hama yang menyebabkan produktivitas aset  biologis  dapat  menurun.  Oleh  karena  itu  terjadi  keraguan  apakah  penggunaan  biaya historis  ( historical  cost )  dapat  mencerminkan  nilai  aset  biologis  sesuai  dengan  keadaan sebenarnya.
PSAK 69 (2016) mengatur bahwa perusahaan dapat mengakui aset biologis atau produk agrikultur ketika, dan hanya ketika: (1) Perusahaan mengendalikan aset biologis sebagai akibat dari peristiwa masa lalu; (2) Besar kemungkinan manfaat ekonomik masa depan yang terkait dengan aset biologis tersebut akan mengalir ke perusahaan; (3) Nilai wajar atau biaya perolehan aset  biologis  dapat  diukur  secara  andal.  Menurut  PSAK  69,  dalam  aktivitas  agrikultur,
pengendalian  dapat  dibuktikan  dengan,  sebagai  contoh,  kepemilikan  hukum  atas  ternak  dan merek  atau  penandaan  atas  ternak  pada  saat  pengakuisisian,  kelahiran,  atau  penyapihan. Manfaat masa depan pada umumnya dinilai melalui pengukuran atribut fisik yang signifikan.

## Kontroversi Pengukuran Akuntansi Aset Biologis: Fair Value versus Historical Cost
Menurut PSAK 69 dan IAS 41, aset biologis diukur pada saat pengakuan awal suatu aset dan pada setiap akhir periode pelaporan, diukur pada nilai wajar ( fair value ) dikurangi dengan biaya untuk menjual ( cost to sell ), kecuali untuk kelompok aset biologis yang nilai wajarnya tidak dapat dikukur secara andal. Untuk produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik perusahaan  diukur  pada  nilai  wajar  dikurangi  dengan  biaya  untuk  menjual  pada  titik  panen. Pengukuran  berbasis  nilai  wajar  ( fair  value )  terhadap  aset  biologis  merefleksikan  proses transformasi  biologis  dan  kenaikan  nilai  dari  aset  biologis  tersebut  selama  siklus  produksi. Menurut  Marsh  dan  Fischer  (2013),  IAS  41  merupakan  suatu  usaha  untuk  memperbaiki keterbandingan (komparabilitas) laporan keuangan perusahaan sektor pertanian. Argiles et al . (2012)  menyatakan  bahwa  akuntansi  lebih  mudah  diterapkan  pada  sektor  agrikultur  dengan menggunakan pengukuran berbasis nilai wajar ( fair value ) daripada menggunakan pengukuran historical  cost .  Miranda et  al .  (2017)  juga  menunjukkan  hasil  penelitian  yang  mendukung penggunaan fair value dalam penilaian aset biologis.
Pengukuran aset biologis berbasis nilai wajar ini mendapatkan kritik dari beberapa orang. Amen (2000) menyatakan bahwa seharusnya aset biologis dan produk agrikultur diukur dengan nilai wajar hanya jika terdapat pasar aktif bagi aset biologis tersebut; sedangkan jika pasar aktif tidak ada, maka sebaiknya pengukuran dilakukan berbasis historical cost . Riset-riset terdahulu menunjukkan sulitnya menerapkan pengukuran aset biologis berbasis fair value (Silva et al., 2015). Hasil penelitian Hinke dan Starova (2013) juga menyatakan bahwa terdapat skeptisisme dalam  penerapan  pengukuran  berbasis  nilai  wajar  ( fair  value )  untuk  perusahaan-perusahaan agrikultur di Czech Republic. Elad dan Herbohn (2011) menganalisis penerapan pengukuran fair value untuk aset biologis pada perusahaan-perusahaan agrikultur di negara UK, Perancis dan Australia. Hasil riset  mereka menunjukkan bervariasinya kriteria penilaian aset  biologis berdasarkan IAS 41 untuk ketiga negara tersebut.

## Praktik Akuntansi Aset Biologis di Indonesia
Riset  terdahulu  dari  tim  peneliti  Pinasti et  al .  (2017)  menunjukkan  bahwa  praktik akuntansi  aset  biologis  di  perusahaan-perusahaan  perkebunan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia pada tahun 2015 masih menggunakan dasar harga perolehan ( historical cost ) dalam pengakuan,  pengukuran,  dan  pengungkapan.  Dari  segi  pengakuan,  seluruh  perusahaan perkebunan terdaftar di Bursa Efek Indonesia belum menggunakan istilah ‘aset biologis’ dalam laporan keuangannya. Dari segi pengukuran, seluruh perusahaaan masih menggunakan harga perolehan  sebagai  dasar  pengukuran  pada  awal  periode,  akhir  periode,  dan  pengukuran keuntungan  atau  kerugian  aset  biologis  dan  produk  agrikultur.  Seluruh  perusahaan  belum mengukur aset biologisnya pada nilai wajar sesuai yang diminta oleh PSAK 69, karena PSAK 69  belum  diberlakukan  dan  belum  diwajibkan  pada  saat  penelitian  dilakukan.  Perbandingan antara  praktik  akuntansi  aset  biologis  yang  dilakukan  perusahaan  dengan  PSAK  69 menunjukkan  bahwa  perbedaan  signifikan  terletak  pada  dasar  pengukuran  aset  biologis, dimana  PSAK  69  mengharuskan  pengukuran  aset  biologis  pada  nilai  wajar,  sedangkan perusahaan mengukur aset biologisnya pada harga perolehan.
Hasil riset Cahyani dan Aprilina (2014) menunjukkan bahwa Peternakan Unggul Farm Bogor  menerapkan  pengukuran  berbasis cost untuk  ternak  aset  biologisnya.  Demikian  juga hasil  riset  Sugianingtyas  dan  Fitriasari  (2016)  menunjukkan  bahwa  Perkebunan  PT. Kusumasatria  Agrobio  Tani  Perkasa  (Kusuma  Agrowisata)  juga  masih  menerapkan  harga perolehan ( historical cost ) untuk mengukur aset biologis tanaman apel. Selain itu, Maruli dan Mita  (2010)  menunjukkan  bahwa  perusahaan-perusahaan  sektor  agrikultur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  juga  masih  menerapkan  harga  perolehan  ( historical  cost )  dan  belum menerapkan nilai wajar ( fair value ) dalam mengukur aset biologis mereka.

## METODOLOGI PENELITIAN
Pendekatan  penelitian  yang  akan  diterapkan  adalah  penelitian  kualitatif  dengan pendekatan  fenomenologi.  Penelitian  ini  akan  dilaksanakan  pada  konteks  usaha  kecil  dan menengah (UKM) perkebunan kopi di Kabupaten Banjarnegara.
Informan  dalam  penelitian  ini  adalah  para  pelaku  usaha  UKM  Perkebunan  Kopi  di kecamatan-kecamatan  penghasil  utama  kopi  di  Kabupaten  Banjarnegara  dengan  metode snowball dilakukan lebih lanjut setelah diperoleh informan-informan awal. Metode pengumpulan informasi yang digunakan adalah wawancara mendalam ( in-depth interview ), focus  group  discussion (FGD)  dan  observasi.  Selain  dengan  informan  utama, wawancara  dan  FGD  juga  melibatkan  para  konsultan  pembina  industri  perkebunan  kopi  di Kabupaten  Banjarnegara.  Observasi  juga  dilakukan  untuk  memperoleh  informasi  tentang praktik pengukuran dan pencatatan akuntansi aset biologis yang saat ini sedang dilakukan.
Informasi  yang  diperoleh  selanjutnya  dianalisis  dengan  proses coding .  Terdapat  tiga tahap coding yang akan dilakukan, yaitu open coding , axial coding dan selective coding . Tema- tema  ( code )  tersebut  selanjutnya  dianalisis  hubungan  dan  antar-hubungannya  melalui  tahap axial coding . Pada tahap selective coding , ditetapkan relasi final dari tema-tema ( code ) yang muncul sehingga diperoleh makna dalam bentuk bagan maupun deskripsi tentang praktik dan rumusan metode pengukuran dan pencatatan akuntansi aset biologis UKM perkebunan kopi di Kabupaten Banjarnegara.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan informasi yang diperoleh selama penelitian dari informan Perkebunan Kopi Banjarnegara diperoleh data dan dianalis sebagai berikut:

## A. Pengungkapan Aset Biologis

## 1. Penentuan harga pohon kopi
Semua informan pada saat di tanya nilai tanaman kopinya tidak tahu berapa nilai pohon kopinya.“Memang bisa dinilai mas? Saya belom pernah tau loh mas.” Kata Indra
2. Sistem penghitungan untuk untung dan rugi usaha perkebunan kopi
Para pelaku budidaya tanaman kopi di Banjarnegara tidak melakukan perhitungan untung  rugi  dalam  usahanya,  hanya  perkebunannya  jalan  dan  harta  ada  penambahan sudah  dikatakan  untung.  Informan  Dwi  Agung  mengemukakan;“Untuk  selama  ini sepertinya untung-untung saja mas. Saya bisa menyekolahkan anak saya buktinya, bisa kasi makan orang dirumah.”
3. Pembuat laporan keuangan
Pelaku  usaha  perkebunan  kopi  di  banjarnegara,  tidak  ada  yang  membuat  sesuai dengan sistem akuntansi  yang benar, hanya membuat  catatan kecil dan mengandalkan ingatan  pengusaha.  Belum  pernah  juga  mendapat  pelatihan  pencatatan  akuntansi biologis. “Tidak pernah mas”, kata Slamet.
B. Analisa Akuntansi Biologis pada Usaha Kecil dan Menengah Perkebunan Kopi
1. Perlakuan Akuntansi Aset Biologis
Menurut  PSAK  69,  aset  biologis  ( biological  asset )  adalah  hewan  atau  tanaman hidup  yang  mengalami  transformasi  biologis  yang  terdiri  dari  proses  pertumbuhan, degenerasi,  produksi,  dan  prokreasi  yang  mengakibatkan  perubahan  baik  kualitatif maupun kuantitatif (Ikatan Akuntan Indonesia, 2016).
Perkebunan  kopi  di  Banjarnegara  tidak  melakukan  bahkan  tidak  mengerti perlakuan  akuntansi  untuk  aset  biologis  baik  dari  segi  pengakuan  ( recognition ), pengukuran  ( measurement ),  pengungkapan  ( disclosure ),  dan  penyajian  ( presentation ). Hal  ini  menjadi  perhatian  karena  sebenarnya  pelaku  budidaya  kopi  membutuhkan pengetahuan  tentang  standar  khusus  yang  mengatur  tentang  aset  biologis,  melihat banyaknya perusahaan-perusahaan baik perusahaan besar maupun UKM (usaha kecil dan menengah)  yang bergerak di  sektor perkebunan.  Oleh karena itu terjadi  ketidaktahuan
apakah  penggunaan  biaya  historis  ( historical  cost )  dapat  mencerminkan  nilai  aset biologis  sesuai  dengan  keadaan  sebenarnya.  Penggunaan  biaya  historis  hanya mempertimbangkan  harga  perolehan  awal  dari  aset  biologis  tanpa  memperhatikan adanya  perubahan-perubahan  atau  risiko  yang  dapat  merubah  nilai  aset  biologis  suatu perusahaan dalam jangka waktu tertentu.
Pengukuran aset biologis berbasis nilai wajar ini mendapatkan kritik dari beberapa orang. Amen (2000) menyatakan bahwa seharusnya aset biologis dan produk agrikultur diukur  dengan  nilai  wajar  hanya  jika  terdapat  pasar  aktif  bagi  aset  biologis  tersebut; sedangkan  jika  pasar  aktif  tidak  ada,  maka  sebaiknya  pengukuran  dilakukan  berbasis historical cost . Riset-riset terdahulu menunjukkan sulitnya menerapkan pengukuran aset biologis berbasis fair value (Silva et al.). Hasil penelitian Hinke dan Starova (2013) juga menyatakan  bahwa  terdapat  skeptisisme  dalam  penerapan  pengukuran  berbasis  nilai wajar  ( fair  value )  untuk  perusahaan-perusahaan  agrikultur  di  Czech  Republic.  Grege- Staltmane  (2010)  menyatakan  banyak  penyesuaian  yang  harus  dilakukan  untuk menerapkan IAS 41 dalam perlakuan akuntansi perusahaan sektor kehutanan di Latvia. Elad  dan  Herbohn  (2011)  menganalisis  penerapan  pengukuran fair  value untuk  aset biologis pada perusahaan-perusahaan agrikultur di  negara UK, Perancis dan Australia. Hasil  riset  mereka  menunjukkan  bervariasinya  kriteria  penilaian  aset  biologis berdasarkan IAS  41 untuk ketiga negara tersebut. Silva et  al. (2012) juga menyatakan bahwa adopsi fair value untuk mengukur aset biologis perusahaan-perusahaan agrikultur di  Brasil  menimbulkan  kesulitan  tersendiri.  Chalomklang  (2012)  menunjukkan  hasil penelitian bahwa nilai yang reliable dalam pengukuran nilai wajar sulit ditemukan. Hasil riset Oliveira et al . (2015) juga menunjukkan ketidakkonsistenan dalam penerapan nilai pasar  untuk  aset  biologis.  Khoruzhiy  dan  Deitch  (2015)  mengusulkan  perlunya pengembangan  lebih  lanjut  dari  pengukuran  aset  biologis  berbasis  nilai  wajar  ( fair value ).
2. Praktik Akuntansi Aset Biologis di UKM Banjarnegara
Dari  informasi  informan yang diperoleh, sebagian besar pelaku Usaha Kecil dan Menengah  Perkebunan  Kopi  di  Banjarnegara  tidak  membuat  laporan  keuangan  hanya membuat  catatan  sederhana  dan  mengandalkan  daya  ingatannya.  Sebagian  kecil membuat  laporan  keuangan  tetapi  tidak  sesuai  dengan  standar  akuntansi  keuangan terutama PSAK 69. Riset terdahulu dari tim peneliti Pinasti et al . (2017) menunjukkan bahwa  praktik  akuntansi  aset  biologis  di  perusahaan-perusahaan  perkebunan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2015  masih  menggunakan  dasar  harga perolehan ( historical cost ) dalam pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan. Dari segi pengakuan, perkebunan kopi di Banjarnegara belum menggunakan istilah ‘aset  biologis’  dalam  catatan  laporan  keuangan  sederhana  yang  dimiliki.  Dari  segi pengukuran,  UKM  perkebunan  kopi  di  banjarnegara  masih  menggunakan  harga perolehan sebagai dasar pengukuran pada awal periode, akhir periode, dan pengukuran keuntungan atau kerugian aset biologis tidak dilakukan karena ketidaktahuannya. UKM Perkebunan  Kopi  di  Banjarnegara  belum  mengukur  aset  biologisnya  pada  nilai  wajar sesuai yang diminta oleh PSAK 69.
Perbandingan  antara  praktik  akuntansi  aset  biologis  yang  dilakukan  perusahaan dengan  PSAK  69  menunjukkan  bahwa  perbedaan  signifikan  terletak  pada  dasar pengukuran  aset  biologis,  dimana  PSAK  69  mengharuskan  pengukuran  aset  biologis pada  nilai  wajar,  sedangkan  perusahaan  mengukur  aset  biologisnya  pada  harga perolehan.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Pelaku  UKM  Perkebunan  Kopi  di  Banjarnegara  secara  umum  tidak  tahu  atau  tidak menguasi  Akuntansi  Aset  Biologis. UKM Perkebunan Kopi di  Banjarnegara tidak membuat
Laporan  Keuangan  Usaha  Perkebunan  Kopinya,  yang  dibuat  hanya  catatan  sederhana  yang tidak sesuai  dengan PSAK 69. Saran yang diberikan penulis adalah perlu  adanya sosialisasi Akuntansi Aset Biologis dan pembuatan laporan keuangan agribisnis.

## DAFTAR PUSTAKA
Amen,  M.  (2000). Comment  Letter  on  Exposure  Draft E65  – Agriculture  No.  13 .  [online] Available on http://media.ifrs.org/CommentsE65.zip.cit.20110512.
Argiles, J.M., Sabata, A., & Garcia-Blandon, J. (2012). A Comparative Study of Difficulties in Accounting Preparation and Judgement in Agriculture Using Fair Value and Historical Cost for Biological Assets Valuation. RC-SAR , 5 (1), 109 – 142.
Cahyani,  R.C.,  Aprilina,  V.  (2014).  Evaluasi  Penerapan  SAK  ETAP  dalam  Pelaporan  Aset Biologis pada Peternakan Unggul Farm Bogor. JRAK , 5 (1), 14-37.
Chalomklang, C. (2012). Impact and a Guideline for Accounting Practice in Accordance with the Agricultural Accounting Standard of Agricultural Business of Thailand. International Journal of Arts & Sciences , 5 (1), 251-256. Elad, C., Herbohn, K. (2011). Implementing Fair Value Accounting in the Agricultural Sector . The Institute of Chartered Accountants of Scotland, London.
Grege-Staltmane,  E.  (2010).  Challenges  in  Accounting  the  Forests  –  a  Latvian  Case  Study. Annals of Forest Research , 53 (1), 51-58.
Hinke, J., Starova, M. (2013). Application Possibilities and Consequences of Biological Assets and Agricultural  Produce Reporting in  Accordance with  IFRS Principles in  the Czech Republic. Agris on-line Papers in Economics and Informatics , V (4), 77-89. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2016). Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  69  tentang Akuntansi Agrikultur . Ikatan Akuntan Indonesia. Jakarta, Indonesia. International Accounting Standards Board (IASB). (2013). International Accounting Standard (IAS) 41 Agriculture . IASB. London, UK. Khoruzhiy, L.I., Deitch, U. (2015). Development of Account and Financial Statement Report Methods of Operations Formulating Economic Result from Biotransformation of Poultry Biological Assets. Accounting in Agriculture , 12, 7 – 17.
Marsh, T., Fischer, M. (2013). Accounting for Agricultural Products: US versus IFRS GAAP. Journal of Business & Economics Research , 11 (2), 79-88.
Maruli,  S.,  Mita,  A.F.  (2010).  Analisis  Pendekatan  Nilai  Wajar  dan  Nilai  Historis  dalam Penilaian  Aset  Biologis  pada  Perusahaan  Agrikultur:  Tinjauan  Kritis  Rencana  Adopsi IAS 41. Prosiding Simposium Nasional Akuntansi XIII . Ikatan Akuntan Indonesia. Miranda, H.D., Mojica, L.E., Madamba, J.A.B., Zapata, N.R. (2017). Accounting Practices and International  Accounting  Standard  (IAS)/Philippine  Accounting  Standard  (PAS)  41 Compliance  of  Cattle  Farms:  Evidence  from  the  Philippines. The  Journal  of  Global Business and Trade , 13 (1), 55-77.
Oliveira,  J.S.,  Azevedo,  G.M.C.,  Santos,  C.S.A.,  Vasconcelos,  S.C.S.  (2015).  Fair  Value: Model Proposal for the Dairy Sector. Agricultural Finance Review , 75 (2), 230-252. Pinasti,  M.,  Mustika,  I.W.,  Wiratno,  A.,  Prijono,  A.K.  (2017).  Portrait  of  Accounting  for Biological  Assets  of  Agricultural  Company  in  Indonesia. Proceeding  The  4 th Sebelas Maret International Conference on Business, Economics and Social Sciences 2017 . Silva, R.L.M., Nardi, P.C.C., Ribeiro, M.S.  (2015). Earnings Management and Valuation of Biological Assets. Brazilian Business Review , 12 (4), 1 – 26.
Sugianingtyas, E.H., Fitriasari, R. (2016). Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Tanaman Apel pada Perkebunan PT Kusumasatria Agrobio Tani Perkasa (Kusuma Agrowisata) Sesuai IAS 41 Agriculture . Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB Universitas Brawijaya , 4 (2).