How to cite: Prabawa Khusna Manzoni, Suyanto, Nurmala (2022) Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Komisaris Independen,  Kepemilikan  Institusional  Dan  Leverage  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif  :  Pra  Dan  Selama Pandemi  Covid  19,  Syntax  Literate  :  Jurnal  Ilmiah  Indonesia  (7)  11, http://dx.doi.org/10.36418/syntax- literate. v7i11.11367
E-ISSN: 2548-1398
Published by:
Ridwan Institute
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e- ISSN: 2548-1398 Vol. 7, No. 11, November 2022

## PENGARUH  PROFITABILITAS,  UKURAN  PERUSAHAAN,  KOMISARIS INDEPENDEN, KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL DAN LEVERAGE TERHADAP TARIF PAJAK EFEKTIF : PRA DAN SELAMA PANDEMI COVID
19

## Prabawa Khusna Manzoni, Suyanto, Nurmala
Universitas Pancasila, Jakarta , Universitas IPWIJA, Jakarta Email : prabawamanzoni@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  bertujuan  untuk  mengkaji  pengaruh  lima  variabel  independen,  dimana variabel  independennya  adalah  profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  komisaris indpenden, kepemilikan institusional dan leverage terhadap variabel dependen tarif pajak efektif : pra dan selama pandemi covid 19. Sampel penelitian pada perusahaan sektor      konstruksi  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2021.  Selama  penelitian  telah terjadi  pandemi  Covid  19  yang  telah  mempengaruhi  sosial  ekonomi.  Metode pengambilan  data  dengan  metode  purposive  sampling.  Metode  analisis  dengan bantuan  program  Smart  PLS.    Hasil  penelitian  membuktikan    pada    pra  covid  19 bahwa profitabiltas, ukuran perusahaan, komisioner independen berpengaruh secara signifikan terhadap tarif pajak efektif, sedangkan kepemilikan institusi dan leveerage tidak  berpenarguh.  Selama  pandemi  covid  19  yakni  profitabilitas  dan  leverage berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  tarif    pajak  efektif  ,  di  lain  pihak  ukuran perusahaan,  komisoner  independen  dan  kepemilikan  institusi  tidak  mempunyai pengaruh kepada tarif pajak efektif.
Kata Kunci :   Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Institusional,  Leverage dan  Tarif Pajak Efektif.

## Abstract
The  study  aims  to  examine  the  effect  of  five  independent  variables:  profitability, company size, independent commissioners, institutional ownership and leverage on the dependent variable effective tax rates: pre and during the covid 19 pandemic. The research sample is construction sector companies listed on the IDX for the 2016 period  -2021.  During  the  research  there  was  a  Covid  19  pandemic  which  had affected  the  socio-economic.  Data  collection  method  with  purposive  sampling
method. The method of analysis with the help of the Smart PLS program. The study’s results  prove  that  pre-covid  19  that  profitability,  company  size,  independent commissioners  have  a  significant  effect  on  the  effective  tax  rate.  In  contrast, institutional ownership and leverage have no effect. During the Covid 19 pandemic, profitability  and  leverage  had  a  significant  effect  on  the  effective  tax  rate,  on  the other hand, company size, independent commissioners and institutional ownership did not affect the effective tax rate.

## Keywords: Profitability, Firm Size, Institutional Ownership, Leverage and Effective Tax
Rates.

## Pendahuluan
Pendapatan  Negara  dalam  satu  dasawarsa  terakhir  masih  didominasi  oleh penerimaan  perpajakan,  penerimaan  hibah  penerimaan  negara  bukan  pajak  (PNBP). Pajak  dalam  perusahaan  telah  mendapatkan  perhatian  yang  cukup  signifikan  karena berhubungan langsung dengan jumlah laba yang dihasilkan. Perusahaan berharap  agar pajak yang terutang atau yang dibebankan oleh pemerintah adalah seminimal mungkin, sedangkan  pemerintah  berkeinginan  agar  pajak  yang  diperoleh  dari  perusahaan  akan sejalan  dan  cenderung  semaksimal    mungkin.  Perusahaan    juga  dapat  berfokus  pada tingkat  profitabilitas  yang  dicerminkan  oleh Return  On  Assets ( ROA )  untuk memaksimalkan  manajemen  pajak  perusahaan.  Perusahaan  yang  dengan  kemampuan memperoleh  keuntungan    yang  besar  perlu  manajemen    pajak  yang  harus  memenuhi sebesar persentase tertentu keuntungan  yang diperoleh (S. Putri, 2016). Perusahaan yang memperoleh    kenaikan  keuntungan,  maka  tingkat effective  tax  rate juga  meningkat. Pencapaian  laba  perusahaan  terkait  erat  dalam  pemilihan  keputusan  yang  tepat  dalam kegiatan  perusahaan  Kenaikan  profitabilitas  suatu  perusahaan  dapat  dikarenakan  oleh kapabilitas  perusahaan  yang  bertambah  atau  sumber  permodalan  dalam  menjalankan operasional bisnis.
Ukuran  perusahaan  dapat  digolongkan    berdasarkan  besar  kecilnya  aset perusahaan. Untuk perusahaan yang memiliki aset yang lebih kecil dari perusahaan besar maka  dapat  dikategorikan  dalam  perusahaan  menengah,  dan  yang  memiliki    aset  jauh dibawah perusahaan menengah dapat dikategorikan sebagai perusahaan kecil.  Menurut Noor  et.  al  dalam  Luke  Zulaikha  (2016)  perusahaan  berskala  besar  mempunyai  lebih banyak  sumber  daya  yang  dapat  digunakan  untuk  perencanaan  pajak  dan  lobi  politik Zimmerman  dan  Noor  et  al.  dalam  (A.  N.  Putri  &  Gunawan,  2017)  menunjukkan perusahan  yang  berskala  besar  mengeluarkan  beban  pajak  lebih  tinggi    daripada perusahaan  berskala  kecil,    disebabkan  terdapat political  cost yang  menimbulkan  total beban pajak yang dikeluarkan menjadi lebih banyak dari semestinya.
Komisaris  Independen  dapat  memberikan  dampak  terhadap effective  tax  rate . Keberadaan  komisaris  independen  dalam  dewan  komisaris  dapat  mengendalikan performa  direksi,  sehingga  berdampak  kepada  manajemen  dalam  menurunkan  tingkat effective  tax  rate.  Komisaris  independen  diyakini  mampu  menjadi  penengah  diantara
kedua belah pihak yang berselisih karena mempunyai sikap objektif dan memiliki risiko yang kecil dalam konflik tersebut. Selain itu dapat menengahi dalam menetapkan strategi sehingga tidak melawan hukum. Menurut (Ardyansah, 2014) dan (Wulandari Yani, 2014) komisaris independen memberikan pengaruh positif terhadap tarif pajak efektif ( effective tax rate) .
Kepemilikan  institusional  merupakan  jumlah  saham  perusahaan  yang  dimiliki oleh  pihak  institusi  dan  dapat  berpengaruh  terhadap  tarif  pajak  efektif  perusahaan. Proporsi kepemilikan institusional yang besar akan membuat usaha pengendalian yang lebih  besar  oleh  pihak  investor  institusional  sehingga  terhindar  tindakan  bersifat oportunis. Pengendalaian yang ketat dijalankan oleh pemegang saham terhadap kinerja manajer  akan  membikin  manajer  lebih  berhati-hati  dalam  menetapkan  keputusan. Menurut Rahati Wulansari (2015) investor institusional tidak memiliki pengaruh terhadap effective  tax  rate ( ETR ).    Sedangkan  (Handayani,  Desi.  2013)  membuktikan    bahwa semakin  tinggi  tingkat  kepemilikan  pemerintah  pada  perusahaan  maka  akan  semakin tinggi tarif pajak efektif perusahaan.
Leverage merupakan  rasio yang menunjukkan  sejauh mana aktiva  perusahaan dibiayai  melalui  pinjaman. Leverage tinggi  bermakna  perusahaan  semakin  besar menggunakan  utang,  sebaliknya leverage perusahaan  yang  rendah  perusahaan    lebih banyak memakai modal sendiri. Menurut (Suyanto & Supramono, 2012) dan (Susilowati et  al.,  2018) leverage mempunyai  pengaruh    positif    terhadap    agresivitas    pajak. Sedangkan  Candra,  A.D  (2021)  memperlihatkan leverage tidak  mempunyai  pengaruh terhadap effective tax rate .
Di penghujung tahun 2019 ditandai dengan diketemukan  Virus Covid -19 pertama kali di Tiongkok, di kota Wuhan (Oeliestina, 2021). Kemudian menyebar dan menjangkiti penduduk dunia dengan cepat dengan mewabah secara global. Pandemi Covid -19 telah memberikan  dampak  pada  seluruh  sektor  ekonomi,  sosial,  politik  dan  hampir menghancurkan perekonomian masyarakat. Pada pertengahan tahun 2020 banyak negara industri  maju  seperti  seperti  Amerika,  Jerman,  Prancis,  Itali    dan  Singapura  sudah mengalami  pertumbuhan  yang  kontraksi.  Virus Covid -19  pada  tanggal  2  Maret  2020 diketemukan  di  Indonesia.  Selanjutnya WHO pada  12  Maret  2020  menyatakan  secara resmi  pandemi Covid-19 sebagai  masalah  gobal.  Tindak  lanjut  pernyataan WHO Pemerintah  Republik  Indonesia  pada  pada  13  Maret  2020  sudah    menetapkan  Gugus Tugas  Percepatan  Penanganan Corona  Virus  Disease  2019 .  Pada    pada  13  April  2020 diterbitkan  Keputusan  Presiden  Republik  Indonesia  Nomor  12  Tahun  2020  perihal Penetapan  Bencana  Non  Alam  Penyebaran Corona  Virus  Disease  2019  (COVID-19 ) sebagai Bencana Nasional Non Alam.

## Metode Penelitian Desain Penelitian
Metode penelitian ini sebagai penelitian kuantitaif melalui pendekatan kuantitatif karena  data  yang  digunakan  merupakan  kuantitatif.  Jenis  data  digunakan  adalah  data kuantitatif.  Data  kuantitatif sebagai data yang dapat dinyatakan dalam angka dan yang
bisa  diukur. Data yang dipakai pada penelitian ini adalah data sekunder. Melalui teknik kuantitatif akan diperoleh signifikansi perbedaan kelompok atau signifikansi hubungan antar  variabel  yang  diteliti.  Data  yang  dianalisa  bersumber  dari  data  laporan  tahunan perusahaan,  yakni  perusahaan  bergerak  di  sektor  konstruksi  yang  terdaftar  pada  Bursa Efek Indonesia Periode 2016 -2021.

## Populasi dan Sampel
Sampel    penelitian  dicuplik  dengan  tehnik  purposive sampling. Penelitian  ini populasi penelitian perusahaan yang terdaftar  Bursa Efek Indonesia. Penentuan sample penelitian didasarkan ciri yakni : perusahaan bergerak di bidang usaha konstruksi yang go public dan terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2016 dan tetap terdaftar pada tahun  2021,  Perusahaan  bidang  konstruksi  yang  menyampaikan  laporan    keuangan lengkap  tahun  buku  berakhir  31  Desember  dan  disampaikan  ke  Bursa  Efek  Indonesia. Perusahaan sampel penelitian yakni :
Tabel 1
Perusahaan sub sektor  jasa konstruksi Terdaftar 2016-2021 Kode Emiten Nama Perusahaan ACST ACSET INDONUSA Tbk ADHI ADHI KARYA Tbk CSIS CAHAYA SAKTI INVESTINDO SUKSES Tbk DGIK NUSA KONSTRUKSI ENJINEERING Tbk NRCA NUSA RAYA CIPTA Tbk PBSA PARAMITA BANGUN SARANA Tbk PSSI PELITA SAMUDERA SHIPPING Tbk IDPR PT INDONESIA PONDASI RAYA Tbk PTPP PEMBANGUNAN PERUMAHAN (Tersero) Tbk SSIA SURYA SEMESTA INTERNUSA Tbk SKRN PT SUPERKRANE MITRA UTAMA Tbk TOTL TOTAL BANGUN PERSADA Tbk WIKA WIJAYA KARYA Tbk WKST WASKITA KARYA (Persero) Tbk
Sumber : IDX. Diolah 2022

## Operasionalisasi Variabel
Operasional variabel yang digunakan yakni :
1. Return On Asset Return  on assets adalah barometer  kapabilitas  perusahaan untuk memperoleh laba dengan memperhitungkan  modal yang diusahakan. ROA diformulasikan, yakni :
ROA = Laba Bersih Total Aset 𝑋 100 %
2. Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan adalah besar kecilnya perusahaan yang dapat diukur dengan nilai total aktiva atau penjualan bersih atau nilai ekuitas   (Hartono. J, 2016:685). Ukuran perusahaan dirumuskan, yakni :
SIZE  = Ln x Total Aset
3. Komisi Independen
Komisaris  independen adalah  pihak yang dipilih tidak dalam mewakili  pihak mana pun.  dipilih  didasarkan  latar  belakang  pendidikan,  keahlian,  dan  keterampilan profsessi  yang dimiliki secara keseluruhan untuk menjalankan dalam mencapai tujuan perusahaan  (Agoes  dan  Ardana,  2014:110).  Komisi  Independen  dapat  dirumuskan, yakni :
KIND = Σ Kom. Ind Σ Angg Kom. 𝑥 100 %
4. Kepemilikan Institusional
Kepemilikan institutional merupakan bagian perusahaan yang dikuasai  oleh institusi, lembaga  (perusahaan  asuransi,  bank,  perusahaan  investasi)  atau  institusi  lain (Midiastuty et al., 2016). Kepemilikan institutional dapat dirumuskan, yakni :

## KINST  = Σ Saham KepInst Lain
Σ Kep Saham PersH
5. Leverage
leverage adalah barometer   perusahaan  yang menggunakan  utang. Leverage dapat dirumuskan berikut :
Leverage = Total Liabilitas Total aset
6. Tarif Pajak Efektif
Tarif pajak efektif   sebagai  akumulasi  total  beban pajak (total  income taxes) dibagi pendapatan  sebelum  pajak  perusahaan  (Soenarno,  2018).  Tarif  pajak  efektif formulasikan yakni :
ETR =

## Beban Pajak 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘

## Metode Analisa Data
Dalam  penelitian  ini  metode  analisis  data  yang  dilakukan  dengan  bantuan pendekatan Partial Least Square (PLS). Software yang digunakan solfware Smart PLS. PLS adalah  alternatif  pendekatan    yang  mengganti    pendekatan  SEM  dari    yang didasarkan  covariance dengan basis  varian. Bila SEM yang berdasar covariance sering dipakai  untuk  menghitung    kausalitas/teori  dilain  pihak PLS mempunyai  berkarakter predictive  model (Ghozali  (2006)  dalam    Kartika,  Triesti,  Aang,(  2018).    Dalam  PLS dilaksanakan  analisis  melalui  tahapan,  yakni  :  1)  Analisis Outer  Model (Model Pengukuran);    Analisis  outer  model  dijalankan  untuk  menilai  model  pengukuran  yang dipakai dapat diandalkan. Pengukuran model  menggambarkan  setiap indikator berkaitan dengan variabel laten; 2) Analisis Inner Model (Pengukuran Model Struktural);  Analisis inner  model  (analisis  struktural  model)  dikerjakan  guna  mengukur  bahwa  model struktural  yang  dikembangkan  robust  dan  akurat.  Inner  model  atau  (hipotesis  model)
adalah  model  struktural  untuk  mengestimasi  kaitan  kausalitas  diantar  variabel  latent. Dengan  langkah  proses  boostrapping,  parameter  uji  T-statistic  diperoleh  untuk memperkirakan terdapat kaitan kausalitas. Model struktural (inner model) diukur  dengan memperhatikan prosentase variance yang diperoleh dari  nilai R2 . Penilaian inner model dinilai dari beberapa indikasi yakni : a). Mengamati  besar  nilai t dari proses  boostraping, bila besar  nilai t>1,96 (sig pada 5%);  b). Mengamati  besar nilai  koefisien regresi; dan c). Mengamati besar nilai  R 2 .

## Hasil dan Pembahasan Pandemi Covid 19
Pada  penghujung    tahun  2019  ditemukan  virus  penyakit  baru.  Dunia  ilmu kedokteran  dikejutkan  dengan virus tersebut yang menyerang  sistem  pernafasan. Jenis virus dikenal sebagai Coronavirus Disease 2019 ( COVID-19 ) yang disebabkan oleh virus Severe Acute  Respiratory Syndrome Coronavirus 2 ( SARS-COV2 ). Sampai  tahun 2022 Virus Covid 19 telah mewabah dengan cepat ke seluruh dunia, sehingga pandemi secara global. Menurut WHO (https://covid19.go.id/id) Covid 19 telah menyebar ke 234 Negara dengan  yang  terkonfirmasi  positif  sebanyak  630.601.291  orang  dan  yang  meninggal dunia  sebanyak  6.583.588    orang.  Sedangkan  di  Indonesia  jumlah  yang  terkonfirmasi positif  sebanyak  6.544.201  orang,  sembuh  sebanyak  6.339.381  orang  dan  meninggal dunia sebanyak 158.989 orang.
Pada 11 Maret 2020 sebagai badan kesehatan dunia World Health Organization (WHO ) menyatakan Covid 19 sebagai Pandemi. Selanjutnya di Indonesia  pada 11 Maret 2020.  Sebagai  tindak  lanjut  pernyataan WHO pemerintah  Republik  Indonesia  pada  13 Maret  2020  telah  menetapkan  Gugus  Tugas  Percepatan  Penanganan Corona  Virus Disease 2019. Untuk mengatasi Covid 19 agar lebih terpadu secara nasional Pemerintah Republik Indonesia, maka pada 13 April 2020 diterbitkan Keputusan Presitden Republik Indonesia  Nomor  12  Tahun  2020  perihal  Penetapan  Bencana  Nonalam  Penyebaran Corona Virus Disease 2019 (COVID-19) sebagai Bencana Nasional Non Alam.
Statistik Deskriptif
Dalam olah data dengan bantuan SmartPLS dapat  memberikan cerminan  setiap variabel meliputi nilai mean (rata-rata), nilai minimum, nilai maksimum, standar deviasi.
Tabel 2 Statistik Deskriptif Determinan Pra Pandemi Selama Pandemi Mean  St. Dev  Mean St. Dev ROA 2,82 6,30 -2,22 11,79 UPER 27,46 3,58 27,55 3,54 KIND 38,36 7,70 38,61 8,88 KINST 68,57 15,72 66,28 20,59 LEVA 55,82 18,10 57,42 19,41 ETR 31,78 15,68 35,46 28,79
Sumber : Data diolah bantuan Smart PLS
Pada tabel 2 menunjukkan statistik deskriptif  Pra Covid 19 dan selama Pandemi Covid 19.

## Pengujian Model Pengukuran (Outer Model)
Pada  evaluasi  model  pengukuran  atau Outer  Mode l  pra Covid  19 berikut  ini didapat dengan bantuan software  PLS Algorithm dalam SmartPLS v.3.
Hasil yang diperoleh adalah nilai indikator dan nilai standardized loading factor pada  pra  Covid  19,  yakni  sebesar  1,000.  Nilai  koefisien  ROA  >  ETR  sebesar  0,443, koefisien UPER > ETR yakni O,224, KIND > ETR yakni 0,400, KINST > ETR  yakni 0,002 dan LEVA > ETR yakni 0,103.
Sedangkan hasil diditunjukkan dalam Algorithm dalam SmartPLS v.3 pada masa pandemi Covid 19 seperti nilai hasil indikator dan nilai hasil standardized loading factor, yakni    1,000.  Nilai  koefisien  diperoleh  ROA  >  ETR  sebesar  0,559,  koefisien  UPER  > ETR yakni O,036, KIND > ETR yakni 0,088, KINST > ETR yakni 0,252 dan LEVA > ETR yakni 0,464.

## Pengujian Struktural Model (Inner Model)
Uji terhadap struktural model dilaksanakan dengan mempertimbangkan nilai R- square yang merupakan pengujian signifikansi dan goodness fit model . Hasil pengujian struktural model dalam penelitian  yakni
Tabel 3 Pengujiam Struktural Model Determinan Pra Pandemi Selama Pandemi t-stat  p-value t-stat p-value ROA 3,391 0,001 3,448 0,001 UPER 2,035 0,042 0,196 0,845 KIND 3,235 0,001 0,45 0,653 KINST 0,015 0,988 0,95 0,342 LEVA 0,827 0,409 2,773 0,006 R-square 0,418 0,31 Adj R-square  0,36 0,153 Sumber : Data diolah bantuan Smart PLS
Nilai R-square adjusted Pra Covid 19 yakni 0,360 bermakna variabelitas konstruk Tingkat  Pajak  Efektif    yang  bisa  diterangkan  oleh  konstruk  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan,  Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Institusional, Leverage sebesar  0,36 %.  Pada  variabel  laten  dependen  (endogen)  dalam  model  struktural  mengidentifikasi bahwa dalam kelompok  model moderat.  Sedangkan untuk  sisanya yakni  sebesar 64 % dijelaskan oleh variabel lain
Hasil  pengukuran  nilai R-square adjusted selama  Covid  19  yakni  0,153  yang berarti  variabelitas konstruk Tingkat Pajak Efektif  yang mampu dijelaskan oleh konstruk profitabilitas, komisaris independen, kepemilikan institusi, ukuran perusahaan, leverage sebesar 15,3 %. Sedangkan sisanya yakni 84,7 % diterangkan oleh variabel lain di luar
penelitian ini. Variabel laten dependen (endogen) pada model struktural dapat dikenali sebagai model yang moderat.
Uji Hipotesis
Penilaian  uji  signifikansi  model  diperkirakan  melalui  pengukuran    model struktural.  Pengujian  hipotesis  dimaksud  dijalankan  dengan  memperhatikan path coefficient dan kondisi tingkat signifikan.
Pada tabel Path Coefficient di atas dengan bantuan SmartPLS didapatkan  hasil data uji hipotesa melalui teknik metode bootstrapping pada  analisis smart PLS yakni :
1) Pengujian Hipotesis 1
Pada hasil uji hipotesa 1 tabel di atas dapat diketahui nilai original sample ROA yakni   0,265. Nilai t  statisitik   yakni  sebesar 3,391 lebih besar dari 1,96  ( t = 0,05 %) dengan  signifikansi  dengan  nilai P-Value 0.001  berarti  lebih  kecil  dari  0.05  atau  5  %. Keadaan  yang    menunjukkan  makna  hubungan  yang  mempunyai  pengaruh  secara signifikan.  Berlandaskan  hasil  uji  hipotesa  dimaksud  pada  pra  covid  19  dapat  ditarik kesimpulan bahwa hipotesis pertama diterima.
Sedangkan  hasil  uji  hipotesa  selama  pandemi Covid  19 ,  tabel  di  atas    dapat diketahui nilai original sample ROA yakni  0,559. Arah pengaruh sesuai dari nilai original sample yang  memperlihatkan  nilai  positif.  Sedangkan  nilai  t  Statistik    sebesar  3,448 dengan nilai signifikansi P- Value 0,001, yang berarti lebih kecil dari 0.05 atau 5% yang menunjukkan  terdapat  pengaruh  secara  signifikan.  Berlandaskan  hasil  uji  hipotesa dimaksud  dapat  disimpulkan  bahwa  ROA  selama  pandemi  covid  19  pada  hipotesis pertama diterima.
2) Pengujian Hipotesis 2
Pada hasil uji hipotesa tabel  di  atas  di  atas dapat dikenali nilai original  sample UPER yakni  0,443. Arah hubungan yang mempunyai pengaruh positif. Nilai t statisitik yakni sebesar 2,035 lebih besar dari 1,96 ( t = 0,05 %) dengan signifikansi dengan nilai P-Value 0.001 berarti lebih kecil dari 0.05 atau 5 %. Berdasarkan  hasil uji hipotesa UPER dapat ditarik kesimpulan bahwa hipotesis kedua diterima.
Sedangkan hasil uji hipotesa selama pandemi Covid 19 pada tabel  di atas dapat diketahui  nilai original  sample UPER    yakni    0,036.  Pengaruh  yang  mempunyai  arah sesuai  dari  nilai  original  sample  yang  memperlihatkan  nilai  positif.  Sedangkan  nilai  t Statistik    sebesar  0,196  dengan  nilai  signifikansi P-Value 0,342,  yang  bermakna mempunyai lebih besar  dari 0.05 atau 5% yang menunjukkan tidak terdapat pengaruh secara signifikan.  Hasil uji hipotesa dapat  disimpulkan bahwa UPER   selama pandemi Covid 19 pada hipotesis H2  ditolak.
3) Pengujian Hipotesis 3
Dalam hasil uji pra Covid 19 hipotesa tabel di atas menunjukkan nilai original sampel KIND yakni sebesar -0,429. Arah pengaruh yang negatif. Nilai t statisitik  yakni sebesar 3,235  lebih besar dari 1,96 ( t = 0,05 %) dengan signifikansi dengan nilai P-Value yakni 0.001 berarti lebih kecil dari 0.05 atau 5 %. Keadaan ini bermakna bahwa setiap kenaikan  Komisi  Independen  satu  akan  menurunkan  tarif  pajak  efektif  sebesar  0,429.
Probabilitas  prosentase  KIND    sebesar  0.001  (dimana  0.001  <  0,05)  sehingga  H3 diterima.
Hasil uji hipotesa selama pandemi Covid 19 pada tabel di atas   menunjukkan nilai original sampel KIND yakni sebesar 0,088 dengan arah hubungan positif. Keadaan ini bermakna bahwa setiap kenaikan komisi independen satu akan meningkatkan tarif pajak efektif sebesar 0,088. Sedangkan nilai t  Statistik  sebesar 0,45 dengan nilai signifikansi P-Value  0,653 ,  yang  berarti  lebih  besar  dari  0.05  atau  5%  yang  memperlihatkan  tidak memiliki pengaruh secara signifikan. Berlandaskan hasil uji hipotesa  dapat disimpulkan bahwa KIND pada hipotesis ketiga  ditolak.
4) Pengujian Hipotesis 4.
Hasil    uji  hipotesa  pra  Covid  19  tabel  3  di  atas  memenunjukkan  nilai original sampel KINST  sebesar  0,002.  Arah  hubungan  positif.  Keadaan  ini  bermakna  bahwa setiap kenaikan satu  kepemilikan institusi akan meningkakan tarif pajak efektif sebesar 0,002. Nilai t  statisitik  yakni sebesar 0,015 lebih rendah dari 1,96 ( t= 0,05 %) dengan signifikansi  dengan  nilai  P-Value  0,988  berarti  lebih  besar    dari  0.05  atau  5  %. Probabilitas KINST sebesar 0,015 (dimana 0,015 > 0,05) sehingga H4  tidak diterima.
Hasil uji hipotesa selama pandemi Covid 19 di atas dapat diketahui nilai original sample KINST   yakni  0,152.  Arah hubungan positif. Kondisi bermakna bahwa setiap satu kenaikan Kepemilikan Institusi akan meningkatkan tarif pajak efektif sebesar 0,152. Sedangkan nilai t Statistik  sebesar 0,95 dengan nilai signifikansi P-Value yakni 0,342, yang  bermakna  mempunyai  lebih  besar    dari  0.05  atau  5%  yang  menunjukkan  tidak terdapat  pengaruh  secara  signifikan.  Berlandaskan  hasil  uji  hipotesa  tersebut  dapat disimpulkan bahwa KINST  pada hipotesis H4  ditolak.
5) Pengujian Hipotesis 5.
Pada hasil uji hipotesa tabel 3 di atas menunjukkan nilai original sampel LEVA sebesar 0,113.  Arah pengaruh positif yang bermakna bahwa setiap LEVA naik 1 akan meningkatkan  tarif  pajak  efektif  sebesar  0,113.  Nilai  t  statisitik  LEVA  yakni  sebesar 0,827 lebih rendah dari 1,96 ( t= 0,05 %) dengan signifikansi dengan nilai P-Value 0,409 berarti lebih besar  dari 0.05 atau 5 %.  Probabilitas  LEVA  sebesar 0.827  (dimana 0,827 > 0,05) sehingga H5  tidak diterima.
Dalam uji hipotesa di atas dapat diketahui nilai original sample LEVA    yakni 0,464.  Arah  pengaruh  LEVA  positif  yang  bermakna  bahwa  setiap  kenaikan  LEVA sebesar  1  akan  memberikan  pengaruh  kenaikan  sebesar  0,464.  Nilai  t  Statistik  sebesar 2,773 dengan nilai signifikansi P-Value 0,006, yang berarti  memiliki nilai lebih rendah dari  0.05  atau  5%  yang  menggambarkan  terdapat  pengaruh  secara  signifikan  terhadap ETR.  Didasarkan  hasil  uji  hipotesa  dimaksud  dapat  disimpulkan  bahwa  LEVA    pada hipotesis H5  diterima.

## Pembahasan
1) Profitabilitas mencerminkan kapabilitas perusahaan untuk mencapai keuntungan dari total aset  yang dikelola perusahaan.
Variabel profitabilitas pada pra Covid 19 berpengaruh secara signifikan terhadap tarif pajak efektif. Setiap kenaikan  profitabilitas    sebesar satu,  maka tarif  pajak efektif akan mengalami kenaikan sebesar 0,265. Perusahaan memprediksi kenaikan profitabilitas akan mendorong kenaikan tarif pajak efektif. Perusahaan harus menyusun startegi agar kenaikan setiap profitabilitas  diikuti kenaikan tarif pajak efektif yang lebih rendahl.
Demikian  juga  dangan  variabel  profitabilitas  pada  masa  pandemi Covid  19 berpengaruh terhadap tarif pajak efektif. Setiap kenaikan profitabilitas sebesar satu, maka tarif  pajak  efektif  akan  mengalami  kenaikan  sebesar  0,559.  Perusahaan  memforcast kenaikan profitabilitas akan meningkatkan penambahan tarif pajak efektif. Meningkatkan keuntungan  merupakan  tujuan  operasional  perusahaan,  oleh  karena  itu  perlu  adanya kebijakan agar kenaikan laba menaikan tarif pajak lebih kecil perencanaan. Perusahaan perlu  menyusun  strategi  kenaikan  profitabilitas  hanya  meningkatkan  tarif  pajak  efektif yang lebih kecil. Perusahaan perlu mempunyai manajemen pajak yang baik.
Hasil penelitian ini berbeda hasil penelitian pengaruh profitabilitas terhadap tarif pajak  efektif    yang  dilakukan  oleh  (Sarwoasih  et  al.,  2018)  yang    menunjukkan profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  tarif  pajak  efektif.    Dalam  penelitian  juga berbeda  dengan  yang  dikerjakan    Noviatna  et  al.,  (2021)  menunjukkan  profitabilitas berpengaruh    negatif  terhadap  tarif  pajak  efektif  secara  signifikan.    Sedangkan  hasil penelitian ini berbeda dengan penelitian lain (Tavarel & Anggraeni, 2021) membuktikan profitabilitas  berpengaruh negatif terhadap tarif pajak efektif.
2) Karakteristik keuangan perusahaan dapat digambarkan dalam ukuran perusahaan.
Perusahaan  yang  mempunyai  aset  banyak  sering  mendapat  perhatian  lebih  dari masyarakat. Semakin besar  ukuran perusahaan umum akan memiliki kelebihan tersendiri dalam menghadapi persoalan bisnis. Perusahaan yang memiliki jumlah aset  yang besar menunjukkan perusahaan tersebut sudah mencapai tahap kematangan. Dalam penelitian ini  menunjukkan  ukuran  perusahaan  pada  pra Covi d  19  berpengaruh  positif  secara signifikan  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Dampak  bagi  perusahaan  kenaikan  ukuran perusahaan dapat meningkatkan tarif pajak efektif. Dalam kenaikan ukuran perusahaan sebesar satu akan mendorong kenaikan sebesar 0,443. Perusahaan perlu membuat strategi agar penambahan ukuran perusahaan tidak menaikkan lebih kecil dari 0,433.  Perusahaan besar dapat mengelola perpajakan yang ada dengan baik, tidak melanggar peraturan yang ada.
Di lain pihak selama pandemi Covid 19  kenaikan ukuran perusahaan sebesar satu hanya  menaikkan  tarif  pajak  sebesar  0,036.  Perusahaan  dapat  memprediksi  kenaikan ukuran perusahaan hanya menaikkan tarif pajak efektif relatif kecil. Penambahan  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Perusahaan  perlu  memiliki perencanaan yang berkaitan ukuran perusahaan dan tarif pajak efektif yang baik, sehingga ukuran perusahaan bertambah hanya berdampak kecil saja terhadap kenaikan tarif pajak efektif.
Hasil  penelitian  selama  pandemi  sejalan  penelitian    dikerjakan  oleh  Juliani,  S. (2019)  yang membuktikan  ukuran perusahaan  tidak mempunyai dampak terhadap tarif pajak efektif.  Hasil penelitian ini juga tidak  sejalan dengan hasil pra Covid 19 dan selama
pandemi Covid 19  dengan  penelitian  yang  dilaksanakan    Novianti  et  al.(  2019)  yang menunjukkan ukuran perusahan mempunyai dampak negatif secara signifikan terhadap tarif  pajak  efektif,  sehingga  tidak  searah    dengan  hasil  penelitian  ini.  Hasil  penelitian selama pandemi Covid 19 sejalan dengan hasil penelitian yang dilaksanakan  Noviyani & Muid, (2019) membuktikan ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap tarif  pajak efektif .
3) Komisaris  independen  berasal  dari  luar  perusahaan  yang  tidak  memiliki  kaitan terhadap pihak pemilik perusahaan baik secara tidak langsung maupun langsung.
Proporsi komisaris independen dapt melaksanakan kontrol sangat bagus terhadap operasional  perusahaan  dan  akan  mengarahkan  perusahaan  untuk  mentaati  dan menjalankan  kebijakan  yang  tidak  bertentangan  peraturan  perundang-undangan  yang berlaku.  Komisaris  independen  diberikan  peran  sesuai  dengan  tugas  ada  dn  dapat menurunkan  tarif  pajak  efektif.  Hasil  penelitian  menunjukkan  makna  bahwa  setiap kenaikan Komisi Independen satu akan menurunkan tarif pajak efektif sebesar  - 0,429. Perusahaan  dapat  memprediksi  kenaikan  dalam  komisi  independen  akan  menurunkan tarif  pajak  efektif.  Setiap  kenaikan  komisi  akan  memberikan  dampak  terhadap penambahan  komisi  secara  keseluruhan.  sehingga  perusahaan  perlu  menyusun  strategi tepat agar penambahan komisi independen dapat mengurangi tarif pajak efektif.
Dilain pihak selama pandemi Covid 19 setiap kenaikan komisi independen satu akan  meningkatkan  tarif  pajak  efektif  sebesar  0,088,  tetapi  tidak  memiliki  pengaruh secara  signifikan.  Perusahaan  memiliki  prediksi  penambhan  prosentase  komisioner independen  akan menaikan tarif pajak efektif.
Hasil penelitian pra Covid 19  sejalan dengan hasil penelitian yang dilaksanakan (Wastam  Wahyu  Hidayat,  Soehardi,  2021)  yang  menunjukkan    komisaris  independen mempunyai pengaruh  positif secara signifikan terhadap  tarif pajak efektif. Sedangkan hasil penelitian selama masa pandemi  sejalan hasil penelitian dikerjakan  (I. Kurniawan, 2019)  membuktikan  komisaris  independen  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  tarif pajak efektif.  Hasil penelitian yang sejalan dengan hasil penelitian pada pra Covid 19. Selain  itu  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilaksanakan  (Ria,  2017) yang  menyatakan    komisaris  independen  tidak  mempunyai  dampak  pada  tarif  pajak efektif.
4) Saham perusahaan yang dimiliki oleh institusi,  lembaga (perusahaan asuransi, bank, perusahaan investasi) atau institusi lain dikenal kepemilikan institusi.
Kepemilikan institusi  mempunyai prosentase kepemilikan yang besar, sehingga melalui kepemilikan tersebut mampu mengawasi manajemen. Hasil penelitian pada pra Covid 19 bahwa setiap kenaikan satu  kepemilikan institusi akan meningkakan tarif pajak efektif sebesar 0,002. Pengawasan dapat dilakukan melalui mekanisme monitoring secara efektif yang dapat  mengurangi  kegiatan manajemen laba  karena kenaikan kepemilikan saham  hanya  memberikan  dampak  yang  kecil  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Perusahaan perlu  merencanakan  kepemilikan  institusional    dalam  mengelola  sumber  daya  yang dimiliki    dalam  merespons    interaksi  pasar  atas  pengumuman  keuntungan  perusahaan. Pengelolaan    pajak  perusahaan  berupaya  menurunkan  tarif  pajak  efektif  perusahaan.
Selain itu dalam penelitian ini menunjukkan kepemilikan institusi pada pra Covid 19 tidak berpengaruh terhadap tarif pajak efektif. Demikian juga selama pandemi Covid 19 setiap satu kenaikan Kepemilikan Institusi akan meningkatkan tarif pajak efektif sebesar 0,152. Pengaruh  kepemilikan  institusi  selama  pandemi  Covid  19  lebih  besar  disandingkan dengan pra Covid  19.  Perusahan dapat  memprediksi  kenaikan kepemilikan instituional dapat  menaikan  tarif  pajak  efektif.  Perusahaan  perlu  memiliki  strategi  menurunkan kepemilikan institusional yang dapat menurunkan tarif pajak efektif. Kondisi kepemilikan institusional selama pandemi Covid 19 tidak berpengaruh secara signifikan  terhadap tarif pajak efektif.
Hasil  penelitian  sejalan  dengan    penelitian  (Chytia  &  Pradana,  2021)  yang membuktikan kepemilikan institusional tidak mempunyai pengaruh terhadap effective tax rate.  Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  hasil  penelitian    dijalankan  (Mardiani  & Asmanah,  2020)    berhasil  membuktikan  kepemilikan  institusi  mempunyai  dampak negative secara signifikan pada tarif pajak efektif.  Hasil yang berbeda juga dengan hasil penelitian      dilakukan  Fauziah,  N  (2021)  berhasil  menunjukkan  bahwa  kepemilikan institusi mempunyai dampak negatif kepada tarif pajak efektif.
5) Leverage secara  khusus  dapat    dikelola  untuk  menambah  tingkat  keuntungan  yang diinginkan.
Sejalan  dengan  nilai leverage tertentu  tersebut  juga  dapat  meningkatkan  risiko dalam  memperoleh  laba.  Perusahaan  yang  memperoleh  keuntungan  yang  lebih  sedikit dari biaya tetap maka pemakaian leverage akan mengurangi keuntungan yang diperoleh oleh pemegang saham. Hasil penelitian pada pra Covid 19  bahwa setiap LEVA naik 1 akan meningkatkan tarif pajak efektif sebesar 0,113. Hasil kajian ini juga menunjukkan pada  pra Covid 19 leverage tidak  berpengaruh  terhadap  tarif  pajak  efektif  perusahaan. Perusahaan dapat memprediksi kenaikan leverage akan meningkatkan tarif pajak efektif. Perusahaan  harus  menyusun  strategi  pembiayaan  melalui  hutang  agar  tingkat leverage tidak meningkatkan tarif pajak efektif.
Sebaliknya  pada  kajian  selama  pandemi Covid 19  menunjukkan leverage berpengaruh positif secara signifikan kepada tarif pajak efektif. Pengaruh leverage yang meningkat  satu  akan mendorong  kenaikan leverage mendorong  kenaikan sebesar  tarif pajak  efektif    sebesar  0,464.  Perusahaan  dapat  memprediksi  kenaikan leverage akan menaikkan tarif pajak efektif. Oleh karena iru perusahaan perlu menyusun perencanaan pembiayaan untuk menurunkan leverage. Tingkat bunga pinjaman dan kemudahan dalam fasilitas  pinjaman  harus  dipertimbangkan  dengan  baik  karena  dapat  mempengaruhi tingkat leverage..
Hasil  penelitian  ini  selama  pandemi  Covid  19  sejalan  dengan    penelitian  yang dilakukan    oleh  Kurniasari,  E.  L  (2019)    membuktikan leverage mempunyai  dampak positif secara signifikan  terhadap tarif pajak efektif.  Hasil penelitian ini baik pra Covid 19 maupun selama pandemi Covid 19 tidak sejalan dengan penelitian Mutia Dianti Afifah &  Mhd  Hasymi,  (2020)  berhasil  menunjukkan    leverage  mempunyai  dampak  negatif terhadap  tarif  pajak  efektif.  Hasil  yang  berbeda  dengan  penelitian  oleh  (Sjahril  et  al.,
2020) berhasil memperlihatkan leverage mempunyai dampak negatif terhadap tarif pajak efektif.

## Kesimpulan
Pada  pra Covid 19  variabel  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan  komisi independen berpengaruh secara secara signifikan terhadap tarif pajak efektif, Sedangkan kepemilikan  institusional  dan  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  tarif  pajak  efektif. Pada selama pandemi Covid 19 variabel profitabilitas dan leverage berpengaruh secara signifikan  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Di  lain  pihak  ukuran  perusahaan,  komisi independen,  kepemilikan  institusional  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  tarif  pajak efektif.
Agoes dan Ardana, (2014), Etika bisnis dan profesi, Salemba Empat, Jakarta, 2014
Ambarukmi, K. T., & Diana, N. (2017). Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Capital Inttensity  Ratio  Dan  Activity  Ratio  Terhadap  Effective  Tax  Rate  (ETR)  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  LQ-45  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Selama  Periode  2011- 2015). Fakultas Ekonomi Universitas Islam Malang , 06 (17), 13–26.
Ardyansah,  D.  (2014). Pengaruh  Size,  Leverage,  Profitability,  Capital  Intensity  Ratio Dan Komisaris Independen Terhadap Effective Tax Rate (Etr ). Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 371–379.
Chytia, C., & Pradana, B. L. (2021). Analisis Pengaruh Capital Intensity, Kepemilikan Institusional,  Debt  To  Asset  Ratio  (Dar)  Dan  Return  on  Assets  (Roa)  Terhadap Effective Tax Rate (Etr) Pada Perusahaan Sektor Properti Utama Yang Terdaftar Di Bei Periode 2016 -2019. Jurnal Bina Akuntansi , 8 (1), 1–21. https://doi.org/10.52859/jba.v8i1.132
Dewi, G. A. P., & Sari, M. M     . R. (2015). Pengaruh Insentif Eksekutif , Corporate Risk Dan  Corporate  Governance  Pada  Tax  Avoidance.  Jurnal  Akuntansi , Universitas Udayana , 50–67.
Fahmi, I. (2015). Analisis Laporan Keuangan .  Bandung: Alfabeta.
Fauziah,  N.  (2021). Pengaruh  Intensitas  Modal,  Kepemilikan  Institusional,  Dan Profitabilitas Terhadap Tarif Pajak. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Jakarta.
Hartono, J. (2016). Teori Portofolio dan Analisis Investasi Ed.10., Cet.2. BPFE UGM .
Handayani, D. (2013). Pengaruh Kecakapan Manajerial, Set Kesempatan Investasi dan Kepemilikan Pemerintah Terhadap Tarif Pajak Efektif. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis, Vol.6, Desember 2013 , 26-35.
H.  Rodhian  Hanum,  a.  Z.  (2013). Pengaruh  Karakteristik  Corporate  Governance Terhadap  Effective  Tax  Rate  (Studi  Empiris  Pada  Bumn  Yang  Terdaftar  Di  BEI (2009-2011 ). Diponegoro Journal of Accounting , 201-210.
Kurniasari, E. L (2019) Profitabilitas Dan Leverage dalam Mempengaruhi Effective Tax Rate , Jurnal Manajemen,  volume 9, No.1 , Juni 2019
Kurniawan,  I.  (2019). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Manajemen Pajak Dengan Indikator Tarif Pajak Efektif. Diponegoro Journal of Accounting , 2 (4), 1–12.
Manik,  James  &  Darmansyah,  2022,  Determinan  Penghindaran  Pajak  dengan Profitabilitas Sebagai Pemoderasi pada Perusahaan Manufaktur, JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. 9, No. 02, Desember 2022, hal 146-158.
Mardiani,  A.  S.,  &  Asmanah,  S.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas  ,  Kepemilikan
Institusional dan Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Pajak Pada Perusahaan Asuransi. Prosiding  Konferensi  Nasional  Ekonomi  Manajemen  Dan  Akuntansi (KNEMA) , 1177 , 1–10.
Mutia Dianti Afifah, & Mhd Hasymi. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Intensitas Aset Tetap dan Fasilitas Terhadap Manajemen Pajak dengan Indikator  Tarif  Pajak  Efektif. Journal  of  Accounting  Science , 4 (1),  29–42. https://doi.org/10.21070/jas.v4i1.398
Noviatna, H., Devi Safitri,  (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Capital Intensity Ratio  dan  Komisaris  Independen  terhadap  Manajemen  Pajak. Jurnal  Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 14 (1), 93–102. https://jurnal.pcr.ac.id/index.php/jakb/
Noviyani,  E.,  &  Muid,  D.  (2019).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage,  Ukuran Perusahaan,  Intensitas  Aset  Tetap,  dan  Kepemilikan  Institusional  terhadap Penghindaran Pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (3), 1–11.
Nugroho Agus, Nurmala Ahmar, & Darmansyah, 2016, Determinan Tax Avoidance Pada Perusahaan Industri Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia, JURNAL GICI . Vol. 7, No. 2 Tahun 2016
Oeliestina. (2021). Analisis pengaruh pandemi Covid-19 terhadap pertumbuhan ekonomi dengan uji statistik Mc Nemar. Jurnal Paradigma Ekonomika Vol.16. No.3, Juli  – September 2021 I , 503-516.
Prasatya, RE, Mulyadi, Suyanto, 2020. Karakter Eksekutif, Profitabilitas, Leverage, dan Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance Dengan Kepemilikan Institusional Sebagai Variabel Moderasi, JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. 7, No. 2, Desember 2020, hal 153-162
Putri,  A.  N.,  &  Gunawan.  (2017).  Pengaruh  Size,  Profitability,  dan  Liquidity  terhadap Effective Tax Rates (ETR) Bank Devisa Periode 2010-2014. Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 14 (1), 18–28.
Putri, S. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Return On Asset (Roa), Leverage Dan Intensitas  Modal  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif,  Jom  Fekon,  Vol.3  No.1 (Februari),1506-1519
Ria, D. (2017). Pengaruh Profitability, Komisaris Independen, Komite Audit, Leverage, Dan Capital Intensity Ratio Terhadap Tarif Pajak Efektif (Effective Tax Rate) (Studi Empiris pada Perusahaan Transportasi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2015). JOM Fekon , 4 (2), 4441–4455.
Sinaga, R. R., & Sukartha, I. M. (2018). Pengaruh Profitabilitas, CIR, Size, dan Leverage pada  Manajemen  Pajak Perusahaan  Manufaktur  di  BEI  2012-2015. E-Jurnal Akuntansi , 22 , 2177. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i03.p20
Soenarno, Y. N. (2018). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif.
Jurnal Akuntansi Bisnis , 10 (2), 167–175. https://doi.org/10.30813/jab.v10i2.994
Subiyanto,  B.  (2021). Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Ukuran Komisaris Independen Terhadap Effective Tax Rate .
Susilawaty, T. E. (2020). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif Pada  Perusahaan  Food  and  Beverage  Yang  Terdaftar  Dibursa  Efek  Indonesia. Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif Pada Perusahaan Food and Beverage Yang Terdaftar Dibursa Efek Indonesia , 2 (2), 1–18.
Suyanto, K. D., & Supramono. (2012). Likuiditas, Leverage, Komisaris Independen, Dan Manajemen  Laba  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan. Jurnal  Keuangan  Dan Perbankan , 16 (2), 167–177. http://jurkubank.wordpress.com
Tavarel,  R.,  &  Anggraeni,  F.  (2021). Analisis  Faktor  Yang  Memengaruhi  Tarif  Pajak Efektif E-Jurnal Akuntansi TSM, Vol. 1, No. 3, September 2021, Hlm. 195-206.
Wastam  Wahyu  Hidayat,  Soehardi,  C.  H.  (2021).  Pengaruh  Corporate  Governance Terhadap  Manajemen  Pajak. Equilibrium:  Jurnal  Ekonomi-Manajemen-Akuntansi , 14 (2), 77. https://doi.org/10.30742/equilibrium.v14i2.469
Wicaksana Satya Adi, Djaddang Syahril, Darmansyah, 2021, Determinan Penghindaran Pajak  Dengan  Komisaris  Independen  Sebagai  Pemoderasi  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019,  Kinerja Jurnal Ekonomi dan Bisnis Vol. 3 No. 2 – Juni 2021, hal. 264-281.\
Wulandari Yani, N. P. (2014). Pengaruh Struktur Kepemilikan, Komite Audit, Komisaris Independen Dan Dewan Direksi Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Wulandari Yani N.P , 3 , 574–586.
Wulansari, R. (2015). Pengaruh Karateristik Corporate Governance Terhadap Effective Tax Rate (ETR) (Studi Empiris pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bei Tahun 2011-2013). Jom FEKON Vol. 2 No. 2 Oktober 2015 , 4 (2006), 15.
Zulaikha,  I.  N.  H.  D.  (2013).  Analisis  faktor  yang  mempengaruhi  manajemen  pajak dengan indikator tarif pajak efektif. Diponegoro Journal of Accounting , 2 (4), 1–12. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Zulaikha,  L.  &.  (2016). Analisis  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Agresivitas  Pajak  (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2012-2014). Jurnal Akuntansi & Auditing Volume 13/No. 1 Tahun 2016 , 80- 96.

## Copyright holder:
Prabawa Khusna Manzoni, Suyanto, Nurmala (2022)
First publication right: Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: