## Analisis Biaya Relevan dalam Pengambilan Keputusan untuk Menerima atau Menolak Pesanan Khusus pada UMKM Roti Devy
Venni Avionita 1 , Syamsul Huda 2 , Michelia Grace Abela 3 , Zayyun Chadirotul Qudsiyyah 4 , Amanda Awalia 5 1,2,3,4,5 Universitas Singaperbangsa Karawang, Karawang, Jawa Barat, Indonesia venni.avionita@fe.unsika.ac.id

## ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui perhitungan biaya relevan yang dilakukan  oleh  perusahaan  dalam  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus melalui pendekatan metode perhitungan harga pokok produksi yaitu full costing dan direct costing serta untuk menganalisis hubungan keterkaitan biaya relevan dengan  pengambilan  keputusan  atas  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus dengan  laba  atau  keuntungan  yang  bisa  didapatkan  oleh  perusahaan.  Metode penelitian  yang  digunakan  yaitu  dengan  metode  deskriptif  kuantitatif.  Data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  terkait  biaya-biaya,  seperti biaya atas bahan baku, biaya tenaga kerja langsung serta biaya overhead pabrik. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  manajemen  telah  menerapkan  analisis biaya relevan dalam menghitung harga pokok produksi untuk sebuah pesanan khusus  yang  masuk.  Analisis  biaya  relevan,  khususnya  dalam  pengambilan keputusan  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus  menunjukkan  bahwa  dari alternatif  yang  diajukan  mampu  memberikan  laba  bagi  usaha  UMKM  yang dijalankan.  Para  pihak  manajemen  UMKM  Roti  Devy  sebaiknya  menerapkan analisis  biaya  relevan  agar  supaya  pesanan  khusus  dapat  dijadikan  sebagai sebuah strategi alternatif untuk mendapatkan peningkatan laba.

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  identify  the  relevant  cost  calculations  performed  by companies when accepting or rejecting special orders through the manufacturing costing method approach, namely full costing and direct costing, and to analyze the relationship between relevant costs and decisions to accept or reject of special orders with profits or profits  that  the  company  can  make.  The  research  method  used  is  a  quantitative descriptive method. The data used in this research is data related to costs, such as raw material  costs,  direct  labor  costs  and  factory  overhead  costs.  The  results  show  that management applied relevant cost analysis when calculating the cost of production for an incoming special order. Relevant cost analyses, particularly when making decisions about accepting or  rejecting special orders, show that the proposed alternatives  are  capable of generating profits for the MSME businesses that operate. Management of UMKM Roti Devy should conduct an appropriate cost analysis so that special orders can be used as an alternative strategy to increase profits.
Volume 9 Nomor 1 Halaman 65-76 Makassar, Juni 2024 p-ISSN 2528-3073 e-ISSN 24656-4505
Tanggal masuk 14 Mei 2024 Tanggal Revisi 20 Mei 2024 Tanggal diterima 20 Mei 2024
Kata kunci :
Pesanan Khusus, Pengambilan Keputusan, Biaya Relevan, Full Costing , Direct Costing
Keywords :
Special Orders, Decision Making, Relevant Costs,
Full Costing, Direct Costing
Mengutip artikel ini sebagai : Avionita, V., Huda, S., Abela, M.B., Qudsiyyah, Z.C., dan Awalia, A. 2024. Analisis Biaya Relevan dalam Pengambilan Keputusan untuk Menerima atau Menolak Pesanan Khusus pada UMKM Roti Devy. Tangible Jurnal, 9, No. 1, Juni 2024, Hal. 65-76.
https ://doi.org/10.53654/tangible.v9i1.457

## PENDAHULUAN
Pada prinsipnya suatu perusahaan yang didirikan oleh sekelompok orang yang dalam  kegiatannya  menghasilkan  barang  dan  jasa  memiliki  tujuan  yang  sama,  yaitu
untuk  mendapatkan  laba  yang  maksimal  dari  sejumlah  dana  yang  telah  digunakan sebagai  modal  utama  berdirinya  perusahaan.  Menurut  Anthony  et  al.  (2018)  jumlah laba yang diperoleh menjadi indikator keberhasilan bagi perusahaan yang orientasinya mencari  laba.  Agar  diperoleh  laba  sesuai  yang  dikehendaki,  perusahaan  perlu menyusun  perencanaan  yang  baik.  Hal  tersebut  ditentukan  oleh  kemampuan  dari pihak manajemen dalam memprediksi kondisi dari usaha-usaha yang akan dilakukan pada  masa  yang  akan  datang  yang  penuh  ketidakpastian,  serta  mengamati kemungkinan  dari  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  laba  untuk  perusahaan tersebut. Dalam menjalankan kegiatan suatu perusahaan, maka seringkali manajemen dihadapkan pada beberapa pilihan atau alternatif dari aktivitas yang dilakukan. Dari  setiap  alternatif  yang  ada,  maka  manajemen  harus  memilih  salah  satu alternatif yang dapat memberikan keuntungan yang besar bagi perusahaan. Menurut Ambarriani  (2010)  untuk  memilih  salah  satu  dari  alternatif  tersebut,  maka  pihak manajemen  membutuhkan  informasi  tentang  biaya.  Informasi  tentang  biaya  yang relevan menjadi hal yang penting yang senantiasa diperlukan oleh perusahaan dalam pengambilan  keputusan  yang  tepat.  Pengambilan  keputusan  pada  hakikatnya merupakan  pemilihan  di  antara  serangkaian  alternatif  tindakan.  Salah  satu  yang menjadi  faktor  utama  dari  kegagalan  yang  dialami  oleh  suatu  perusahaan  adalah kesalahan dari pihak manajemen dalam mengambil keputusan. Setiap keputusan yang diambil  oleh  pihak  manajemen  akan  menjadi  tolak  ukur  keberhasilan  dari  suatu perusahaan di masa yang akan mendatang.
Dengan seiringnya zaman, persaingan antar perusahaan semakin ketat, dengan banyaknya  produk  yang  berinovasi  baru  dengan  konsep  yang  lebih  modern  seperti halnya  mengikuti  zaman  yang  selalu  muncul  di  pasaran.  Maka  dari  itu  perusahaan mengupayakan untuk beradaptasi terhadap perkembangan pasar dan perkembangan zaman,  agar  perusahaan  tidak  ketinggalan  dalam  konsep  produk  dan  konsep pemasaran,  selain  itu  agar  perusahaan  mempunyai  peluang  atas  penjualan  produk- produk  perusahaan  tersebut.  Dengan  ini  menjadi  tugas  tambahan  bagi  manajer  di setiap perusahaan.
Pada  penelitian  Magdalena  (2022)  manajer  yang  selalu  dihadapkan  pada beberapa  pilihan  atau  alternatif  kegiatan  untuk  mengambil  keputusan  agar perusahaan tidak tertinggal pesaingnya dan sesuai dengan perkembangan produk di pasaran  pada zamannya.  Selain  itu  Manajemen  harus memilih  alternatif  yang  paling menguntungkan  bagi  perusahaan  dari  berbagai  alternatif.  Untuk  mengatasi  masalah ini,  manajemen  memerlukan  dan  membutuhkan  informasi  yang  tepat  tentang  biaya dan riset perkembangan zaman untuk memilih salah satu alternatif yang paling tepat dan efisien untuk perusahaan melangkah berkembang.
Adanya  kapasitas  menganggur  menyebabkan  perusahaan  mengeluarkan  biaya yang tidak berguna atau biaya yang belum tentu dihasilkan karena produk kapasitas belum  terjual.  Hal  ini  tentu  saja  merupakan  pemborosan  yang  dapat  mengurangi keuntungan atau pendapatan perusahaan yang belum tentu dapat dicairkan. Masalah yang dihadapi manajemen adalah bagaimana memanfaatkan kapasitas yang ada agar dapat  menghasilkan  keuntungan  yang  optimal  atau  maksimal  bagi  perusahaan. Manajemen  harus  mengambil  keputusan  yang  tepat  agar  tujuan  tersebut  dapat tercapai  dalam  bentuk  pengambilan  keputusan  jangka  pendek  guna  memanfaatkan kapasitas yang menganggur yaitu untuk memenuhi order khusus.
Menurut  Garrison  et  al.  (2018)  order  khusus  atau  dikenal  dengan  sebutan pesanan  khusus  merupakan  sebuah  alternatif  kegiatan  perusahaan  untuk menghasilkan  pendapatan  perusahaan dari  produk kapasitas menganggur  pada stok gudang.  Pada  Order  khusus  ini  bisa  dipertimbangkan  oleh  manejer  untuk  diterima ataupun ditolak dalam pesanan perusahaan. Manajer akan membuat keputusan tepat untuk  alternatif  kegiatan  ini  untuk  keuntungan  optimal  pada  perusahaan  tersebut.
Maka  dari  itu,  keputusan  manajemen  sangat  dibutuhkan  pada  perusahaan  dalam mempertimbangkan alternatif kegiatan terbaik pada perusahaan.
UMKM  (Usaha  Mikro  Kecil  Menengah)  Roti  Devy  merupakan  sebuah  usaha yang  mengembangkan  usaha  kecil  menengahnya  yang  bergerak  di  bidang  produksi dan  penjualan  roti,  perusahaan  seringkali  memperoleh  tawaran  orderan  khusus  dari pada  konsumen.  Dengan  adanya  order  khusus,  maka  manajemen  perusahaaan memerlukan  penerapan  biaya  relavan  dalam  mempertimbangkan  mengenai  order khusus  yang  harus  diterima  ataupun  ditolak  untuk  menggapai  keuntungan maksimum bagi perusahaan.
Tujuan dilakukannya penelitian ini adalah untuk mengetahui perhitungan biaya relevan  yang  dianut  oleh  UMKM  Roti  Devy  serta  meninjau  pengambilan  keputusan mengenai  diterima  atau  ditolaknya  pesanan  khusus  yang  masuk  ke  dalam  usaha melalui  perhitungan  biaya  relevan.  Tujuan  selanjutnya  guna  menelaah  bagaimana biaya  relevan  atau  yang  disebut  dengan  biaya  diferensial  yaitu  biaya  yang  harus dikeluarkan  untuk  menyelesaikan  suatu  usulan  proyek  atau  memperluas  aktivitas yang telah dilakukan.
Menurut Keenam dan Simamora (2012) mendefinisikan akuntansi manajemen adalah proses mengidentifikasi, mengukur, mengumpulkan, menganalisis, menyusun, menafsirkan  dan  mengkomunikasikan  informasi  keuangan  yang  digunakan  oleh manajemen  untuk  merencanakan,  mengevaluasi  dan  mengendalikan  kegiatan  bisnis dalam  suatu  organisasi,  serta  untuk  memastikan  penggunaan  dan  akuntabilitas sumber  daya  yang  tepat.  Akuntansi  manajemen  diperlukan  dalam  menyediakan informasi yang dibutuhkan oleh manajemen dalam menjalankan proses manajemen. Menurut Hansen (2019) mendefinisikan biaya adalah harga pokok barang atau bagiannya yang telah dimanfaatkan atau dikonsumsi untuk memperoleh penghasilan atau dapat disebut kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk barang atau jasa yang  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat  saat  ini  atau  di  masa  depan  bagi organisasi.  Memahami  pengertian  sebuah  biaya  merupakan  arus  keluaran  atau penggunaan  aktiva,  atau  menimbulkan  utang  (atau  kombinasi  keduanya)  dari penyerahan atau produksi barang, penyerahan jasa atau pelaksanaan kegiatan utama. Sistem  kalkulasi  biaya  ( costing  system )  mencatat  biaya  sumber  daya  yang diperoleh  seperti  bahan,  tenaga  kerja,  dan  peralatan,  serta  menelusuri  bagaimana sumber daya tersebut digunakan untuk menghasilkan dan menjual produk atau jasa. Menurut Hallim et al. (2013) dengan mencatat biaya sumber data yang diperoleh dan digunakan  akan  memungkinkan  manajer  melihat  bagaimana  biaya  berperilaku. Sebagian besar keputusan yang dialmbil oleh manajemen memerlukan informasi biaya yang  didasarkan  pada  perilakunya.  Besar-kecilnya  biaya  dipengaruhi  oleh  besar- kecilnya  volume  produksi  atau  volume  penjualan.  Oleh  sebab  itu  perlu  diketahui penggolongan  biaya  atas  dasar  perilakunya.  Perilaku  biaya  adalah  pola  perubahan biaya dalam kaitannya dengan perubahan volume kegiatan atau aktivitas perusahaan. Menurut  Horngren  (2018)  manajemen  dalam  melaksanakan  fungsi perencanaan,  koordinasi  dan  pengendalian  akan  selalu  dihadapkan  pada  masalah pemilihan alternatif tindakan. Dari rangkaian alternatif tindakan yang ada, manajemen harus  mengambil  keputusan  alternatif  tindakan  yang  mana  yang  akan  dipilih. Ketepatan  pilihan  yang dilakukan  manajemen  besar  pengaruhnya dalam  pencapaian tujuan  perusahaan  secara  berhasil  guna  dan  berdayaguna.  Keputusan  berlandaskan pada prediksi perbedaan kinerja mendatang pada setiap alternatif. Pada saat memilih di antara alternatif-alternatif yang berbeda, manajer sepatutnya hanya berkonsentrasi pada  biaya  dan  pendapatan  yang  berbeda  di  antara  alternatif-alternatif  keputusan. Biaya  yang  tetap  sama,  terlepas  dari  apapun  alternatif  yang  dipilih,  dianggap  tidak relevan  untuk  pengambilan  keputusan.  Keputusan  yang  berbeda  biasanya memerlukan data yang berlainan pula.
Menurut  Ambarriani  (2010)  menyatakan  biaya  relevan  mempunyai  dua  sifat: (a)  berbeda  untuk  setiap  pilihan  keputusan,  (b)  akan  terjadi  pada  saat  yang  akan datang. Biaya relevan dipergunakan untuk pengambilan keputusan yang menyangkut pemilihan  berbagai  alternatif  tindakan  bagi  pihak  manajemen.  Biaya  relevan  adalah biaya  masa  depan  yang  diperkirakan  dan  pendapatan  yang  relevan  adalah pendapatan masa depan yang diharapkan, yang berbeda di antara alternatif tindakan yang sedang dipertimbangkan oleh seorang manajer.
Menurut  Horngren  et  al.  (2018)  dalam  pengambilan  keputusan  taktis  atau khusus,  pihak  manajemen  harus  melewati  beberapa  proses  untuk  pengambilan keputusan, yaitu:
a. Mengidentifikasi dan mendefinisikan masalah.
b. Mengidentifikasi alternatif solusi yang dianggap tidak layak.
c. Mengidentifikasi biaya dan manfaat yang terkait dengan masing-masing alternatif solusi  yang  layak.  Kelompokkan  biaya  dan  manfaat  dalam  relevan  dan  tidak relevan, dan mengeluarkan yang tidak relevan dari pertimbangan.
d. Jumlahkan biaya dan manfaat relevan untuk masing-masing alternatif.
e. Menilai faktor kualitatif.
f. Pilihlah alternatif dengan manfaat (secara keseluruhan) yang paling besar. Menurut Rayburn (2014) biaya relevan adalah biaya masa depan yang berbeda antara  satu  alternatif  dengan  alternatif  lainnya.  Menurut  Wild  et  al.  (2020)  biaya relevan  adalah  biaya  yang  akan  terjadi  di  masa  yang  akan  datang  dan  memiliki perbedaan  dengan  berbagai  alternatif  keputusan.  Kriteria  suatu  biaya  dikatakan sebagai biaya relevan adalah biaya itu akan terjadi dan memiliki perbedaan atau biaya relevan adalah biaya masa depan yang berbeda pada setiap alternatif.

## Metode Full Costing
Menerima atau menolak pesanan khusus adalah alternatif yang harus dihadapi manajemen.  Menurut  Anggraini  (2013)  Pesanan  khusus  ini  terjadi  ketika  dalam perusahaan  terdapat  kapasitas  menganggur  dan  terdapat  permintaan  dengan  harga jual di bawah harga pokok produksi dalam hitungan full costing . Harga pokok variabel untuk pesanan khusus merupakan harga jual pesanan khusus sejauh biaya tetap yang terjadi  pada  periode  itu  tidak  terpengaruh.  Artinya  jika  perusahaan  memenuhi pesanan khusus dengan harga hanya sebesar harga pokok variabel, perusahaan tidak akan  mendapatkan  laba  yang  diharapkan.  Karena  itu  manajemen  harus  mengambil keputusan  yang  tepat  apakah  akan  menerima atau  menolak  pesanan  khusus  dengan analisis biaya yang relevan.

## Metode Direct Costing
Menurut  Rizal  (2018)  Metode Direct  Costing adalah  suatu  metode  penentuan harga  pokok  produksi  yang  hanya  memperhitungkan  biaya  produksi  variabel  saja atau  yang  berpengaruh  langsung  dengan  volume  produksi.  Dalam  metode direct costing ,  hanya  biaya-biaya  produksi  variabel  saja  yang  dibebankan  ke  dalam  harga pokok produk. Untuk itu dalam menggunakan metode direct costing , harus dipisahkan dengan jelas antara biaya variabel dengan biaya tetap. Ini disebabkan ada biaya yang memiliki  kedua  sifat  diatas  baik  tetap  maupun  variabel  yang  dikenal  dengan  semi variabel. Salah satu metode penentuan harga pokok produksi yang digunakan adalah dengan menggunakan metode variabel costing istilah “ direct costing ” biasanya diterima untuk menunjukkan metode tersebut.

## Keputusan Menerima atau Menolak Pesanan Khusus
Menurut  Pusung  et  all.  (2014)  terkadang  perusahaan  perlu  melakukan diskriminasi harga untuk mendapatkan keuntungan maksimal atau untuk mengurangi
kerugian.  Namun  kebijakan  ini  hanya  dilakukan  pada  kondisi  khusus  yaitu  jika perusahaan memiliki kapasitas menganggur, maka perusahaan  berada dalam kondisi yang  tidak  optimal,  karena  perusahaan  mengeluarkan  biaya  tetap  yang  besar, sedangkan  pendapatannya  tidak  sebanding  dengan  biaya  tetap  tersebut.  Untuk mengurangi  kerugian  ini,  perusahaan  dapat  memanfaatkannya  dengan  menerima pesanan khusus.
Dengan  kata  lain,  pesanan  khusus  biasanya  diterima  dengan  memanfaatkan fasilitas  yang  menganggur.  Selain  itu,  perusahaan  hanya  melayani  pesanan  khusus tersebut  untuk  pelanggan  tertentu  karena  harga  yang  ditetapkan  untuk  pesanan khusus tersebut biasanya di bawah harga pasar. Jika pesanan ini tidak dibatasi, maka kebijakan  diskriminasi  harga  ini  akan  merusak  pasar  reguler.  Menurut  Hallim  et  al. (2013) syarat-syarat yang harus dipenuhi agar pesanan khusus dapat diterima adalah:
(1)  Kapasitas  produksi  perusahaan masih  menganggur.  (2)  Adanya  pemisahan  pasar antara biaya penjualan dan penjualan untuk melayani pesanan khusus.
Pemanfaatan  kapasitas  menganggur  dengan  memenuhi  pesanan  khusus mengakibatkan kenaikan biaya variabel, sedangkan biaya tetap tidak dipengaruhi oleh keputusan  untuk  menerima  atau  mengubah  pesanan  khusus  itu  sendiri,  sedangkan yang dimaksud dengan ukuran pasar adalah perbedaan di antara penjualan biasa dan penjualan untuk memenuhi pesanan khusus. Tujuannya adalah agar harga jual pada penjualan  normal  tidak  rusak  atau  menurun  akibat  turunnya  harga  jual  pesanan khusus.

## METODE PENELITIAN
Jenis  data  pada  analisis  ini  yaitu  dengan  data  kuantitatif  dengan  kategori nominal. Jenis data seperti ini berupa data yang berhubungan dengan penerapan biaya relevan  dalam  pengambilan  keputusan  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus seperti data harga jual, data jumlah produksi roti, jumlah total pendapatan perusahaan serta data lainnya yang dapat menunjang pokok pembahasan penelitian ini.
Sumber  data  yang  diperoleh  untuk  analisis  yaitu  data  sekunder  yang  berupa data atas biaya-biaya seperti biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung serta biaya overhead pabrik. Sedangkan metode analisis yang digunakan adalah metode analisis deskriptif kuantitatif.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Metode pengumpulan data merupakan cara atau teknik yang digunakan untuk mengumpulkan berbagai data dan informasi yang akan digunakan dalam penelitian. Metode pengolahan analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif  kuantitatif  yaitu  memperinci  dan  menjelaskan  dalam  bentuk  keterkalitan dari  dalam  penelitian  dan  menggunakan  pendekatan  metode full  costing dan direct costing dalam perhitungan harga pokok produksi.
Langkah-langkah  dalam  menganalisis  data  yang  dilakukan  penulis  adalah sebagai berikut:
a) Menghimpun  seluruh  biaya  yang  berkaitan  dengan  masing-masing  alternatif yang dipertimbangkan.
b) Mengeliminasi  biaya  yang  tidak  dapat  dihindari  dari  data  biaya,  yaitu  dengan mengeliminasi biaya terbenam dan biaya masa depan yang tidak berbeda.
c) Membuat analisis biaya.
Pada penelitian Hidayat (2014) biaya lain yang masih tersisa setelah melakukan eliminasi akan menjadi biaya yang dapat dihindari perusahaan. Jika biaya yang dapat dihindari dengan tidak membuat komponen suku cadang lebih besar daripada harga beli untuk membeli komponen suku cadang dari supplier , maka lebih baik perusahaan
membeli komponen tersebut dari supplier . Sebaliknya, jika biaya yang dapat dihindari lebih  kecil  dibandingkan dengan  harga beli  untuk  membeli  komponen  suku  cadang, maka sebaliknya komponen suku caldang tersebut dibuat sendiri oleh perusahaan.

## Penggolongan Biaya
Data  biaya  dapat  lebih  memudahkan  perhitungan,  maka  sangat  diperlukan penggolongan biaya yang dapat berguna bagi manajemen dalam menentukan metode yang  paling  tepat  dalam  pengumpulan  dana  pengalokasian  data  tersebut.  Dalam UMKM  Roti  Devy  klasifikasi  biaya  hanya  dibuat  dari  biaya  produksi  saja  yang  di dalamnya  termasuk  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung  serta  biaya overhead  pabrik.  Penelitian  ini  menggunakan  data  bulanan  yang  diperoleh  dari UMKM Roti Devy.
Berikut ini biaya sesungguhnya yang diperlukan oleh UMKM Roti Devy pada periode Juli 2023 dengan diklasifikasikan pada tiga golongan yaitu biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.

## 1. Biaya Bahan Baku

## Table 1. Biaya Bahan Baku
No
Ba l ha l n Ba l ku Ha l rga l /kg  Kua l ntita l s (kg) Tota l l bia l ya l 1 Tepung terigu 6.200 750,0 4.650.000 2 Gula l 10.500 420,0 4.410.000 3 Ma l rga l rin 10.700 285,0 3.049.500 4 Telur 14.000 15,0 210.000 5 Pengemba l ng 17.000 6,6 112.200 6 Susu 13.000 9,0 117.000 7 Ca l lcium 8.000 1,8 14.400 Total 12.563.100
Sumber: Data diolah, UMKM roti Devy Sukoharjo (2023)
Berdasarkan  tabel  1,  selama  Juli  2023  UMKM  Roti  Devy  dapat  memproduksi dengan  total  biaya  bahan  baku  Rp  12.563.100.  Dengan  rincian  tepung  terigu  750  kg, gula 420 kg, margarin 285 kg, telur 15 kg, pengembang 6,6 kg, susu 9 kg, dan calcium 1,8 kg yang dapat menghasikan 40.500 potong roti dalam sebulan.

## 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung
UMKM  Roti  Devy  pada  bagian  produksi  mempekerjakan  6  orang  karyawan dengan jam kerja dari pukul 08.00 – 11.00 untuk membuat adonan kemudian dilanjut dari pukul 14.00-19.00. Berikut ini biaya tenaga kerja UMKM Roti Devy pada bulan Juli 2023:
Tabel 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung
Jumla l h Pekerja l Upa l h per bula l n Tota l l Upa l h sebula l n 6 4.920.000 4.920.000 Tota l l 4.920.000
Sumber: Data diolah, UMKM roti Devy Sukoharjo (2023)
Berdasarkan tabel 2, dengan jumlah pekerja yang bekerja sebagai tenaga kerja yaitu berjumlah 6 orang dengan total upah untuk 6 orang pada bulan  Juli 2023 yaitu Rp 4.920.000.

## 3. Biaya Overhead Pabrik

## Tabel 3. Biaya Overhead Pabrik
Ketera l nga l n Bia l ya l (Rp/potong)
Bia l ya l Ba l ha l n Penolong 500.000 Ga l s LPG 2.040.000 Bensin 300.000 Bia l ya l Listrik 800.000 Bia l ya l Tena l ga l Kerja l Tida l k La l ngsung 1.200.000 Bia l ya l Repa l ra l si 100.000 Tota l l 4.940.000
Sumber: Data diolah, UMKM roti Devy Sukoharjo (2023)
Berdasarkan Tabel 3, UMKM Roti Devy terdapat biaya lain selain biaya bahan baku  dan  biaya  tenaga  kerja  langsung  yaitu  ada  biaya  overhead  pabrik  yang  terdiri biaya bahan penolong, gas LPG, bensin, biaya listrik, dan biaya tenaga kerja langsung. Rincian  biaya  yang  termasuk  dalam  biaya  overhead  pabrik  yaitu  biaya  bahan penolong  sebesar  Rp  500.000,  biaya  pembelian  gas  LPG  sebesar  Rp  2.040.000,  biaya pembelian bensin Rp 300.000, biaya pengeluaran untuk membayar listrik yang terpakai adalah sebesar Rp 800.000, biaya tenaga kerja tidak  langsung Rp 1.200.000 dan biaya reparasi sebesar Rp 100.000 maka total secara keseluruhan biaya overhead pabrik yaitu Rp 4.940.000.
Setelah menghitung biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik, maka  selanjutnya yaitu menghitung  harga  pokok  produksi  untuk  Roti Devy. Berikut ini rincian perhitungan harga pokok produk roti:
Tabel 4. HPP Menggunakan Analisis Biaya Relevan
Ketera l nga l n Tota l l Bia l ya l Bia l ya l Ba l ha l n Ba l ku
Rp.                          12.563.100
Bia l ya l Tena l ga l Kerja l La l ngsung Rp.                            4.920.000 Bia l ya l Overhea l d Pa l brik
Rp.                            4.940.000 Jumla l h Rp.                          22.423.100 Jumla l h Produksi (potong) 40.500 Bia l ya l per potong
Rp.                                      554
Sumber: Data diolah, UMKM roti Devy Sukoharjo(2023)
Berdasarkan  tabel  4,  dapat  diketahui  harga  pokok  penjualan  pesanan  khusus yaitu  Rp  554  per  potong,  dengan  demikian  perusahaan  memperoleh  keuntungan karena  harga  pesanan  khusus  yaitu  sebesar  Rp  700  per  potong  roti.  Harga  pokok produksi yang terdiri dari biaya bahan baku sebesar Rp 12.563.100, biaya tenaga kerja langsung  Rp  4.920.000,  biaya  overhead  pabrik  sebesar  Rp  4.940.000  dengan  total  Rp 22.432.100.  Dapat  diketahui  pula  jumlah  produksi  roti  yang  dihasilkan  yaitu  40.500 potong roti.
Kapasitas  normal  40.000  potong  roti  diproduksi  dan  dijual,  kapasitas maksimum 41.000 potong roti, harga Rp 700/potong roti. Produksi 40.500 unit, terjual 40.000  potong  roti  dengan  harga  Rp  700  per  potong  roti.  Dengan  demikian  dapat memenuhi  order  khusus 15.000  potong  roti  dengan  harga  Rp  200  potong  roti.  Harga Pokok Produksi per potong roti yaitu Rp 554. Menerima order khusus 15.000 unit @Rp 200 Perhitungan Rugi-Laba: Full Costing
Tabel 5. Menerima Order Khusus ( Full Costing )
Ketera l nga l n Jumla l h (Rp)
Penjua l la l n (40.000x700) + (15.000x200) 31.000.000
Ha l rga l pokok penjua l la l n (41.000 x 554) 22.714.000
La l ba l opera l si 8.286.000
Sumber: Data diolah (2023) Menolak order khusus 15.000 unit @Rp 200 Perhitungan Rugi-Laba: Full Costing
Table 6. Menolak Order Khusus ( Full Costing )
Ketera l nga l n
Jumla l h (Rp)
Penjua l la l n (40.000x700) 28.000.000
Ha l rga l pokok penjua l la l n (40.000 x 554) 22.160.000
La l ba l opera l si
5.840.000
Sumber: Data diolah (2023)
Dari  perhitungan  dalam  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus menggunakan  pendekatan full  costing terjadi  kenaikan  laba  operasi  sebesar  Rp 2.446.000 yang di dapat dari pengurangan laba operasi menerima order yaitu sebesar Rp  8.286.000  dikurangi  oleh  laba  dari  menolak  order  sebesar  Rp  5.840.000  dengan menggunakan full  costing maka  pengambilan  keputusan  yang  dapat  dilakukan  oleh UMKM Roti Devy adalah menerima order khusus karena terjadi kenaikan laba yang mendatangkan keuntungan bagi perusahaan.
Table 7. HPP Menggunakan Analisis Biaya Relevan
Ketera l nga l n Tota l l Bia l ya l (Rp) Bia l ya l Ba l ha l n Ba l ku 12.563.100
Bia l ya l Tena l ga l Kerja l La l ngsung 4.920.000
Bia l ya l Overhea l d Pa l brik:
Bia l ya l Ba l ha l n Penolong Bia l ya l Tena l ga l Kerja l Tida l k La l ngsung Bia l ya l Repa l ra l si 500.000 1.200.000 100.000 Jumla l h 19.283.100 Jumla l h Produksi (potong) 40.500 Bia l ya l per potong 476
Sumber: Data diolah (2023)
Berdasarkan  tabel  7,  dapat  diketahui  harga  pokok  penjualan  pesanan  khusus yaitu  Rp  476  per  potong,  dengan  demikian  perusahaan  memperoleh  keuntungan karena hargal pesanan khusus yaitu sebesar Rp 700 per potong roti.
Kapasitas  normal  40.000  potong  roti  diproduksi  dan  dijual,  kapasitas maksimum 41.000 potong roti, harga Rp 700/potong roti. Produksi 40.500 unit, terjual 40.000  potong  roti  dengan  harga  Rp  700  per  potong  roti.  Dengan  demikian  dapat memenuhi  order  khusus 15.000  potong  roti  dengan  harga  Rp  200  potong  roti.  Harga Pokok Produksi per potong roti yaitu Rp 476.
Menerima order khusus 15.000 unit @Rp 200 Perhitungaln Rugi-Laba: Direct Costing
Tabel 8. menerima order khusus (R/L: Direct Costing )
Ketera l nga l n
Jumla l h (Rp)
Penjua l la l n (40.000 x 700) + (15.000x200) 31.000.000 Ha l rga l pokok penjua l la l n (41.000 x 476) 19.516.000 Ma l rgin kontribusi 11.484.000 Bia l ya l teta l p: Ga l s LPG
Bensin Listrik 3.140.000 2.040.000 300.000 800.000
La l ba l opera l si
8.344.000
Sumber: Data diolah (2023)
Menolak order khusus 15.000 unit @Rp 200 Perhitungan Rugi-Laba: Direct Costing
Tabel 9. menolak order khusus (R/L: Direct Costing )
Ketera l nga l n
Jumla l h (Rp)
Penjua l la l n (40.000 x 700) 28.000.000
Ha l rga l pokok penjua l la l n (41.000 x 476) 19.516.000 Ma l rgin kontribusi kotor 8.484.000 Bia l ya l teta l p:
Ga l s LPG Bensin Listrik 3.140.000 2.040.000 300.000 800.000
La l ba l opera l si
5.344.000
Sumber: Data diolah (2023)
Melalui  pendekatan  direct  costing  dapat  diketahui  bahwa  telah  terjadi kenaikan atau  peningkatan  laba  operasi usaha  sebesar  Rp  3.000.000  (Rp  8.344.000-Rp 5.344.000).  Dengan  menggunakan  perhitungan direct  costing maka  pihak  manajemen mengambil  keputusan  untuk  menerima  pesanan  atau  order  khusus  dari  pelanggan disebabkan  oleh  kenaikan  laba  Rp.  3.000.000.  Suatu  perusahaan  biasanya  menerima order khusus dari pelanggannya. Yang dimaksud order khusus ialah pesanan dengan harga di bawah harga pasar. Order khusus itu bisa dilayani bila:
a. Harga order khusus di atas harga biaya produksi variabel
b. Tidak merusak hubungan bisnis yang sudah terjalin selama ini
c. Tidak bertentangan dengan peraturan pemerintah atau dengan undang-undang
d. Tidak  berakibat  meningkatkan  biaya  tetal  dan  biaya  variabel  pemasaran  dan administrasi
e. Kapasitas produksi masih mampu melayani
f. Pemesan  khusus  harus  pelanggan  yang  setia;  jika  pelanggan  khusus  adalah pelanggan  baru  akan  membahayakan  pemasaran  produk  tersebut  yaitu  bisa merusak  harga  pasar;  oleh  karena  sebab  itu,  manajemen  harus  hati-hati menetapkan dan menerima order khusus.
Dari hasil analisis tersebut, pendekatan full costing dan direct costing kaitannya dengan laporan laba rugi maka upaya yang dilakukan adalah pengambilan keputusan antara  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus.  Dimana  balik  melalui  perhitungan
kedua  metode  tersebut  telah  mengalami  kenaikan  atau  peningkatan  laba  operasi perusahaan.  Pesanan  khusus  sebanyak  15.000  potong  roti  dengan  harga  Rp  200 memperoleh keuntungan sebesar Rp 2.446.000 dikarenakan mendapatkan keuntungan, maka  pesanan  khusus  ini  dapat  diterima.  Hal  ini  sesuai  dengan  yang  dikemukakan oleh  Putri  (2017)  bahwa  jika  pendapatan  tambahan  lebih  tinggi  dari  biaya  tambahan maka  pesanan  khusus  diterima,  dan  sebaliknya  jika  pendapatan  tambahan  lebih rendah dari biaya tambahannya maka pesanan khusus ditolak. Analisis ini juga sejalan dengan  Meifa  et  al.  (2022)  yang  menghasilkan  pesanan  khusus  dengan  metode full costing dapat diterima dikarenakan mendapatkan laba.
Perhitungan  harga  pokok  per  unit  dengan  menggunakan  metode full  costing tentu  saja  membuat  perusahaan  tidak  akan  menerima  pesanan khusus,  karena  harga pokok  per  unit  melebihi  biaya  produksi.  Namun,  jika  dianalisis  dengan  metode analisis biaya relevan yang tentunya akan menghilangkan beberapa akun-akun biaya seperti  biaya  tenaga  kerja  tak  langsung  dan  biaya  reparasi  dan  pemeliharaan  mesin serta biaya nonproduksi yang telah ditetapkan untuk periode satu tahun, maka hal ini tentunya  membuat  manajemen  perusahaan  dapat  menerima  pesanan  khusus  yang sangat membantu perusahaan untuk mencapai laba maksimal.
Analisis biaya relevan dapat digunakan untuk meningkatkan laba maksimum perusahaan  pada  kondisi  tertentu,  salah  satu  contohnya  yaitu  pada  saat  adanya kapasitas  menganggur.  Selain  itu,  biaya  relevan  tidak  dapat  digunakan  setiap  saat karena  ada  juga  beberapa  aspek  yang  harus  dipertimbangkan  seperti  biaya  bahan baku, dikarenakan pada saat ini biaya bahan baku relatif stabil maka perusahaan dapat memaksimalkan kelebihan volume bahan baku untuk menerima pesanan khusus.

## SIMPULAN
Penelitian  menggunakan  metode  perhitungan  harga  pokok  produksi  dan melibatkan analisis biaya relevan pada pesanan khusus pada UMKM Roti Devy. Dari hasil  analisis  dan  pembahasan  mengenai  analisis  perhitungan  biaya  relevan  dalam pengambilan keputusan menerima atau menolak suatu pesanan khusus pada UMKM Roti  Devy,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  akhir  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
a. Dalam  perhitungan  harga  pokok  produksi  untuk  menghasikan  produk  dan memenuhi pesanan khusus yang masuk yaitu 15.000 potong roti dengan harga per potong roti adalah Rp 200 yang diterapkan oleh UMKM Roti Devy adalah metode perhitungan full  costing .  Di  setiap  kegiatan  produksi  UMKM  Roti  Devy  harus mengeluarkan  biaya  bahan  baku  sebesar  Rp.  12.563.100.  Apabila  perusahaan menerapkan  metode  perhitungan  yang  baru  dalam  menghitung  harga  pokok produksi, yaitu analisis biaya relevan maka perusahaan hanya akan mengelualkan biaya sebesar Rp 22.432.100 untuk memproduksi 40.500 potong roti.
b. UMKM Roti Devy menetapkan harga pokok penjualan pesanan khusus yaitu Rp 554  per  potong,  dengan  demikian  perusahaan  memperoleh  keuntungan  karena harga  pesanan  khusus  yaitu  sebesar  Rp  700  per  potong  roti.  Ditinjau  dari  harga pokok  produksi  dengan  perhitungan  metode full  costing yang  digunakan  oleh perusahaan, maka perusahaan akan menerima pesanan dengan harga jual khusus tersebut.
Apabila perusahaan menerapkan analisis biaya relevan guna memperhitungkan harga pokok produksi maka perusahaan dapat menerima pesanan tersebut.  Oleh  karena  itu  dengan  menggunakan  analisis  biaya  relevan,  maka perusahaan tidak perlu menghitung kembali akun-akun biaya tetap yang sebenarnya akan  selalu ada  meskipun  perusahaan  tidak  melakukan  kegiatan  produksi.  Sehingga perusahaan  dapat  mengambil  keputusan  untuk  dapat  menerima  (mengerjakan) pesanan  khusus  tersebut,  pengambilan  keputusan  untuk  menerima  order  special
tersebut adalah disebabkan terjadi kenaikan laba operasi Rp 2.446.000 (Rp 8.286.000-Rp 5.840.000)  dengan  menggunakan full  costing maka  menerima  order  khusus  karena terjadi kenaikan laba.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad,  K.  (2013). Akuntansi  Manajemen:  Dasar-dasar,  Konsep,  Biaya  dan  Pengambilan Keputusan (Edisi ke-8). Raja Grafindo Persada, Jakarta.
Ambarriani, S. (2010). Manajemen Biaya (Buku I) . Salemba Empat. Jakarta.
Anggraini, N. (2013). Analisis Biaya Relevan Dalam Pengambilan Keputusan Membuat Atau Membeli Suatu Produk (Studi Kasus Pada Pt. Kuroma Engineering Sidoarjo) . Jurnal Cendekia, 11(3), 1 – 23.
Anthony, A, Atkinson., Robert, S, Kaplan., Matsumura, Ella, Mae., Young, M. (2018).
Management Accounting (6th Edition). Pearson Education, Inc. New Jersey.
Garrison, H, Ray., Noreen, W, Eric., Brewer, C, P. (2018). Manajerial Accounting (Twelfth Ed ). McGrawHill Irwin. New York.
Halim, Abdul., Supomo, Bambang., Kusufi, M. (2013). Akuntansi Manajemen (Akuntansi Manajerial) (Edisi Kedua). Penerbit BPFE. Yogyakarta.
Hansen, M. (2019). Akuntansi Manajerial (Buku II, E ). Salemba Empat. Jakarta
Hidayat,  R.  (2014). Analisis  Penerapan  Biaya  Relevan  Dalam  Menerima  Atau  Menolak Pesanan  Khusus  Pada  Ud.  Rezky  Bakery. Jurnal  EMBA,  435(4),  435 – 443. https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/emba/article/view/6347/5865
Horngren,  Datar,  M.,  Foster,  G.  (2018). Akuntansi  Biaya  dengan  Penekanan  Manajerial (Jilid 1. E) . Penerbit Erlangga. Jakarta.
Keenam, Simamora, H. (2012). Akuntansi Manajemen (R.  Star Gate Publisher. Duri (ed.); Edisi III) . Penerbit Erlangga. Jakarta.
Meifa, S., Wilfried, M., & Joula. (2022). Analisis Biaya Menurut Metode Full Costing Untuk Pengambilan Keputusan Menerima .
Octavia Magdalena, H. (2022). Internasional Journal of Islamic Religious. 1(1), 13 – 21.
Pusung,  R.,  Saerang,  D.,  &  Mandagi,  W.  (2014). Analisis  Biaya  Relevan  Dalam Pengambilan  Keputusan  Menjual  Atau  Memproses  Lebih  Lanjut  Produk  Pada  PT. Fortuna  Inti  Alam .  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  Dan  Akuntansi, 2(2), 1043 – 1054.
Putri, M. K. (2017). Analisis Penerapan Biaya Standar Sebagai Pengendalian Biaya Produksi. Kartasura Surakarta.
Rayburn, L, G. (2014). Akuntansi Biaya dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen Biaya (Jilid 1. E).
Rizal, A. (2018). Perhitungan Harga Pokok Produksi Dengan Pendekatan Direct Costing Pada
PT. Bumi Sarana Beton Oleh Andi Rizal.
Wild,  John.,  Shaw,  W.  K.  (2020). Managerial  Accounting  (McGralw-Hill  Irwin  (ed.); Edition 5t). New York. NY, 10020.