## PENGARUH KOMPETENSI AUDITOR DAN SKEPTISME PROFESIONAL AUDITOR PEMERINTAH TERHADAP KUALITAS LAPORAN HASIL AUDIT PADA PEMERINTAH KOTA LHOKSEUMAWE
Mukhlisul Muzahid Dosen Politeknik Negeri Lhokseumawe
Abstract:  This  study  aims  to  test  empirically  the  effect  of  auditor  competence  and  professional skepticism  of  government  auditors  on  the  quality  of  audit  reports  on  the  city  government  of Lhokseumawe. The analytical tool used is multiple regression analysis with the consideration that the pattern of relationships between variables in the study is correlative and causality. This model will be able  to  answer  the  form  of  the  problem,  namely  measuring  how  much  influence  the  influence  of auditor  competence  and  professional  skepticism  of  government  auditors  on  the  quality  of  audit reports  simultaneously  or  partially  at  the  Lhokseumawe  city  government. The  intended  respondents are  government  auditors  who  work  at  the  Inspectorate  office  of  Lhokseumawe,  totaling  30 respondents, because it is believed that they have the ability to audit government institutions / offices. The data sources used in this study are primary and secondary data with data collection techniques through  distributing  questionnaires  and  interviews. The  results  of  this  study  indicate  that simultaneously the competence of auditors and professional skepticism of government auditors have an  effect  on  the  quality  of  audit  reports,  and  partially  the  competence  of  auditors  and  professional skepticism  of  government  auditors  have  a  positive  effect  on  the  quality  of  the  audit  reports  on  the financial  statements  of  local  government  work  units of  Lhokseumawe  City.  The  results  of this  study are expected to become a reference and consideration for local governments, especially the auditors of  the  Lhokseumawe  city  government,  so  that  the  audit  implementation  prioritizes  their professionalism.
Keywords: Competence, professional skepticism and quality of audit reports.

## PENDAHULUAN
Pengelolaan  pemerintah  yang  baik  diperlukan    komitmen  dari  semua  pihak,  yaitu  pemerintah pusat, pemerintah daerah dan masyarakat. Pemerintahan  yang  baik  ( good  governance )  merupakan penyelenggaraan negara/ daerah  yang  solid,  bertanggung  jawab,  efektif  dan  efisien  serta sinergi diantara penyelenggara pemerintah. Pemerintahan yang baik harus didukung dengan tiga  faktor, yaitu pengawasan, pengendalian, dan pemeriksaan.
Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  No  64  Tahun  2007  pasal  3  menyatakan  bahwa    Inspektorat mempunyai  tugas  melakukan  pengawasan  terhadap  pelaksanaan  urusan  pemerintahan  di daerah provinsi/  kabupaten/  kota,  pelaksanaan  pembinaan  atas  penyelenggaraan  pemerintahan  daerah kabupaten/kota  dan  pelaksanaan  urusan  pemerintahan  di  daerah  kabupaten/kota.    Kenyataan  di lapangan    hasil    pemeriksaan    yang    dilaksanakan    oleh    auditor  pemeritah  daerah  saat  ini  masih menjadi  sorotan,  dan  belum  memberikan  hasil  yang  maksimal  terutama  dalam  hal  laporan  hasil pemeriksaan.
Statement  on  Auditing  Standards    (SAS)  Nomor  82  atau  Pernyataan  Standar  Auditing  (PSA) Nomor    70    menyatakan    bahwa    audit    dilakukan    untuk    memberikan    keyakinan    yang  memadai ( reasonable    assurance )    mengenai    masalah    salah    saji    material    ( material  misstatement )    dalam laporan  keuangan,  baik  itu  berupa errors (kekeliruan)  ataupun fraud (kecurangan). Kekeliruan ( errors ) merupakan salah saji dalam laporan keuangan  yang tidak disengaja, sedangkan kecurangan ( fraud ) merupakan salah saji dalam laporan keuangan yang disengaja. Salah saji yang disengaja dalam hal fraudulent  financial  reporting merupakan  tanggung  jawab  auditor  untuk  mendeteksi  dan menemukannya, karena  hal  ini  dapat  mempengaruhi  laporan  keuangan  secara  keseluruhan  baik secara langsung maupun tidak langsung.
Dampak  dari  penggunaan  ISA  ( International  Standard  on  Auditing )  yang  resmi diterapkan di  Indonesia  saat  ini  menjadikan  akuntan  publik  tak  bisa  lagi  lepas  tangan  bila masih terdapat fraud pada  hasil  auditnya.  Auditor  dalam  memberikan  jasa    assurance  harus    bisa    memastikan laporan  keuangan  bebas  dari  salah  saji,  baik  salah  saji  berdasarkan standar akuntansi maupun salah  saji  dari fraud pada  hasil  audit,  maka  dalam  memberikan  jasa  assurance  dan  menunjang profesionalismenya  sebagai  akuntan  publik,  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  auditnya  harus berpedoman pada standar audit yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).
Pada  pernyataan  standar  umum  pertama  dalam  SPAP,  menyatakan  bahwa    audit  harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang   cukup sebagai  auditor,  oleh karena itu auditor  malaksanakan tugasnya harus memiliki kompetensi sebagai auditor.  Kompetensi  dapat  diperoleh  melalui  pendidikan,  pengalaman,  serta  pelatihan  teknis    yang cukup,    sehingga    auditor    diharapkan    dapat    menjalankan    tugasnya    dengan    lebih  baik. (Kusharyanti, 2013).
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) dalam pernyataan standar umum pertama adalah: “Pemeriksa secara kolektif harus memiliki kecakapan profesional yang memadai untuk melaksanakan tugas  pemeriksaan”.  Dengan  Pernyataan  Standar  Pemeriksaan  ini  semua  organisasi  pemeriksa bertanggung  jawab  untuk  memastikan  bahwa  setiap  pemeriksaan  dilaksanakan  oleh  para  pemeriksa yang  secara  kolektif  memiliki  pengetahuan,  keahlian,  dan  pengalaman  yang  dibutuhkan  untuk melaksanakan tugas tersebut. Pernyataan standar umum kedua SPKN adalah: “Dalam semua hal  yang berkaitan  dengan  pekerjaan  pemeriksaan,  organisasi  pemeriksa  harus  bebas  dalam  sikap  mental  dan penampilan  dari  gangguan  pribadi,  ekstern,  dan  organisasi  yang  dapat  mempengaruhi independensinya”.
Audit merupakan suatu proses sistematik yang dilakukan untuk mengevaluasi bukti secara objektif atas  pernyataan-pernyataan  dari  kejadian  ekonomi.  Salah  satu  tujuan    audit    adalah    untuk menentukan  tingkat  kesesuaian  antara  pernyataan-pernyataan  tersebut  dengan  kriteria  yang  telah ditetapkan  (Mulyadi  2012:9).  Audit terhadap  setiap  organisasi  termasuk  organisasi  pemerintah (sektor    publik)    pada  dasarnya  dapat berupa  audit  eksternal  atau  audit internal. Dalam  pelaksanaan audit  internal,    fungsi    auditor    adalah    melaksanakan    penilaian    yang    independen,    menguji  dan mengevaluasi kegiatan organisasi (Boyton et.al 2001).
Auditor    internal    mempunyai    peranan    penting    dalam    proses    terciptanya  akuntabilitas    dan transparansi    pengelolaan    keuangan  organisasi,  karena  tuntutan    terhadap    akuntabilitas    sektor publik    sangat    tinggi.    Akuntabilitas    sektor  publik  berhubungan  dengan  praktek  transparansi  dan pemberian informasi kepada publik  dalam  rangka  pemenuhan  hak  publik.  Pada  organisasi  sektor publik,    yang  bertindak    sebagai    auditor    internal    terdiri    dari    Inspektorat    dan    BPKP    (Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan).
Fenomena terkini di sektor  publik  dan  pemerintahan masih rendahnya  kualitas laporan  keuangan dan  juga  masih  rendah  kualitas  hasil  audit  oleh  auditor  pemerintah  (inspektorat)  atas  laporan keuangan,  hal  ini    dapat  dilihat  dari  masih    banyaknya    kesalahan  dan  kekeliruan  yang    tidak ditemukan    atau  dideteksi    oleh    auditor  inspektorat,  akan  tetapi  ditemukan  oleh  auditor  eksternal lainnya  yaitu  badan  pemeriksa  keuangan  (BPK)  melalui  pemeriksaan  laporan  keuangan  pemerintah daerah.  Hal  ini  dikarenakan  bahwa  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  auditor  BPK  pada  saat  tahun kualitas  audit  barakhir  (post  audit),  sementara  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  auditor  inspektorat dilaksanakan  saat  kegiatan  berlangsung  sehingga  belum  bisa  memprediksi  potensi-potensi  kerugian akibat penyimpangan.
Selain  itu  kemampuan  dan  pengalaman  auditor  pemerintah  di  Inspektorat  daerah  masih  belum memberikan  andil  yang  maksimal  dalam  mendeteksi  adanya  penyimpangan  keuangan  daerah sehingga  sangat  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  hasil  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor. Fenomena  yang  sama  juga  terjadi  di  pemerintah  kota  Lhokseumawe  berhubungan  dengan  kualitas hasil  audit  yang  dilakukan  oleh  Inspektorat,  hasil  pemeriksaan  Inspektorat  jarang  sekali  ditemukan adanya  penyimpangan  maupun  kekeliruan  atas  pelaksanaan  kualitas  auditdan  pengendalian  mutu, sehingga masyarakat (publik) manaruh perhatian besar terhadap kualitas hasil audit yang dilaksanakan oleh Inspektorat. Dalam laporan hasil pemeriksaan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) juga terungkap bahwa masih lemahnya sistem pengendalian internal pemerintah di sejumlah pemerintah daerah yang mengakibatkan kurangya kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## TINJAUAN KEPUSTAKAAN

## Audit
Audit merupakan suatu proses yang sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif  mengenai  pernyataan  tentang  kegiatan  dan  kejadian  ekonomi  dengan  tujuan  untuk menetapkan  tingkat  kesesuaian  antara  pernyataan-pernyataan  tersebut  dengan  kriteria  yang  telah ditetapkan serta menyampaikan hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan (Arens, 2013).
Dalam undang-undang No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggungjawab Keuangan  Negara,  audit  didefenisikan  “proses  identifikasi  masalah,  analisis,  dan  evaluasi    yang dilakukan  secara  independen,  objektif,  dan  profesional  berdasarkan  standar  pemeriksaan,  untuk menilai  kebenaran,  kecermatan,  kredibilitas,  dan  keandalan  informasi  mengenai  pengelolaan  dan tanggung jawab keuangan negara”
Secara  umum  pengertian  diatas  dapat  diartikan  bahwa  audit  adalah  proses  pemeriksaan  secara sistematis  yang  dilakukan  oleh  auditor  yang   kompeten  dan  independen  dengan  mengumpulkan  dan mengevaluasi  bukti  berdasarkan  standar  audit  dan  bertujuan  memberikan  pendapat  atas  kewajaran suatu laporan.
Pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  auditor  pemerintah  terhadap  kinerja  pemerintah  maka  audit dapat disimpulkan sebagai suatu proses sistematis dalam mendapatkan dan mengevaluasi bukti secara objektif atas kinerja suatu organisasi, program, fungsi atau kegiatan. Evaluasi dilakukan berdasarkan aspek  ekonomi  dan  efisiensi  operasi,  efektivitas  dalam  mencapai  hasil  yang  diinginkan,  serta kepatuhan terhadap peraturan, hukum, dan kebijakan terkait. Tujuan evaluasi itu sendiri adalah untuk mengetahui tingkat keterkaitan antara kinerja dan kriteria yang ditetapkan serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.

## Kompetensi
Standar  umum  pertama  (SA  seksi  210  dalam    SPAP    2011)    menyebutkan    bahwa  audit    harus dilaksanakan  oleh  seorang  atau lebih  yang  memliki  keahlian  dan  pelatihan teknis  yang  cukup sebagai    auditor.  Kompetensi  merupakan  kemampuan  yang  dimiliki  seseorang  dalam  melaksanakan suatu  pekerjaan,  kompetensi  sering  juga  disebut proficiency dan ability yang  memiliki  arti  sama yaitu    kemampuan.    Kompetensi    dimiliki    seseorang    karena    adanya    pengetahuan,  keahlian  dan pengalaman.
Kompetensi berkaitan dengan pendidikan dan pengalaman memadai yang dimiliki akuntan publik dalam  bidang  auditing  dan  akuntansi.  Dalam  melaksanakan  audit,  akuntan  publik  harus  bertindak sebagai seorang yang ahli di bidang  akuntansi  dan  auditing.  Pencapaian  keahlian  dimulai  dengan pendidikan  formal, yang  selanjutnya  diperluas  melalui  pengalaman  dalam  praktik  audit.  Selain itu,  akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup yang mencakup aspek teknis maupun pendidikan umum, Cristiawan (2002:83).
Menurut    Trotter  (1986)  dalam  Agusti  dan  Pertiwi  (2013)  mendefinisikan  bahwa  seorang  yang berkompeten  adalah  orang  yang  dengan  ketrampilannya  mengerjakan  pekerjaan      dengan      mudah, cepat,      intuitif    dan      sangat      jarang      atau      tidak      pernah  membuat      kesalahan.    Menurut      Rai (2008:   63)   seorang   auditor   kinerja   untuk melakukan kinerja audit dengan baik atau berhasil maka harus memiliki:  1) Mutu Personal, 2) Pengetahuan Umum, 3) Keahlian Khusus.
Auditor  yang berkompeten  adalah  auditor  yang  dengan  pengetahuan  dan  pengalamanya  yang cukup  dan  eksplisit  dapat  melakukan  audit  secara  objektif,  cermat  dan  seksama. Pengalaman merupakan    proses    pembelajaran    dan    pertambahan  perkembangan  potensi  bertingkah  laku,  yang diperoleh baik dari pendidikan formal maupun  non  formal,  yang  pada  akhirnya  dapat  diartikan sebagai  proses  yang membawa  seseorang  kepada  suatu  pola  tingkah  laku  yang  lebih  tinggi.

## Skeptisme Profesional
Secara khusus dalam audit, Standar Profesional Akuntan Publik (IAPI, 2011) menjelaskan bahwa skeptisisme profesional adalah sikap yang selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi bukti audit secara kritis. Pengertian serupa dipaparkan dalam International Standards on Auditing (IASB, 2009), skeptisisme  profesional adalah  sikap yang  meliputi  pikiran yang  selalu  bertanya  tanya   (questioning mind),    waspada    (alert)    terhadap    kondisi    dan    keadaan    yang    mengindikasikan  adanya kemungkinan  salah  saji  material  yang  disebabkan  oleh  kesalahan  atau  kesengajaan  (fraud),  dan penilaian    (assessment)    bukti-bukti    audit    secara    kritis.    Konsep    skeptisisme    profesional    yang tercermin  dalam  standar  tersebut  adalah  sikap  selalu  bertanya-tanya,  waspada,  dan  kritis  dalam melaksanakan seluruh proses audit.
Pengalaman    seorang    auditor    juga  menjadi    salah    satu    faktor    yang  mempengarui    skeptisme seorang   auditor. Pengalaman  yang  dimaksud disini adalah pengalaman   auditor  dalam  melakukan pemeriksaan    laporan    keuangan    baik    dari  segi    lamanya    waktu,    maupun    banyaknya  penugasan yang    pernah    dilakukan.  Semakin      banyak    seorang    auditor  melakukan  pemeriksaan  laporan
keuangan,  maka    semakain    tinggi    tingkat    skeptisme  yang  dimiliki.  Auditor    dituntut    untuk melaksanakan      skeptisme    profesionalnya  sehingga    auditor    dapat    menggunakan  kemahiran profesionalnya  dengan    cermat  dan    seksama,    karena    kemahiran  professional    seorang    auditor mempengaruhi  ketepatan  opini  yang diberikannya.

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  latar  belakang  dan kajian  teori  diatas  yang  dapat  dijelaskan bahwa kompetensi dan  skeptisme    profesional  auditor,  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  hasil  audit.  Kualitas laporan hasil audit  merupakan  sebagai ketaatan  terhadap  standar  profesi  dan ikatan kontrak selama melaksanakan  audit.  Kompetensi  merupakan  suatu  keahlian  secara  eksplisit  dapat  digunakan  untuk melakukan audit secara objektif dan efektif dengan segala pengetahuan, kemampuan dan pengalaman yang  dimiliki  oleh  auditor.  Dengan  adanya  kompentensi  yang  tinggi  maka  auditor  dapat melaksanakan auditnya dengan penuh rasa tanggung jawab, cermat dan seksama.
Skeptisme  profesional  merupakan sikap  auditor  yang  selalu  meragukan  dan mempertanyakan segala    sesuatu,    dan  menilai    secara    kritis    bukti    audit    serta  mengambil    keputusan    audit berlandaskan  keahlian    auditing    yang    dimilikinya.  Tanpa  menerapkan    skeptisme    profesional auditor  tidak    akan      menemukan    salah    saji    yang  diakibatkan    kecurangan.    Rendahnya  tingkat skeptisme    profesional    dapat  menyebabkan  kegagalan  dalam  mendeteksi  kecurangan  dalam pelaksanaan audit.

## Gambar 1 : Struktur Penelitian

## Hipotesis
Berdasarkan  struktur  penelitian  diatas  maka  dapat  diajukan  hipotesis  penelitian  sebagai berikut :
Hipotesis 1
:  Kompetensi  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah  secara  simultan berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan  hasil  audit  pada  Pemerintah  Kota Lhokseumawe.
Hipotesis 2 :  Kompetensi  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah  secara  parsial berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan  hasil  audit  pada  pemerintah  Kota Lhokseumawe.

## METODE PENELITIAN Disain Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  deskriftif  analisis  melalui  populasi  target  yang  datanya dikumpulkan  dengan  menggunakan  kuesioner.  Terkait  hipotesis  yang  diajukan,  penelitian  ini menggunakan  olahan  statistik  untuk  menjelaskan  hubungan  antar  variabel  eksogen  (kompetensi  dan skeptisme  profesional  auditor  pemerintah)  serta  pengaruhnya  baik  secara  parsial  maupun  secara simultan  terhadap  variabel  endogen  (kualitas  laporan  hasil  audit)  guna  memperoleh  bukti  empiris dengan menggunakan model analisis regresi berganda ( multiple regression analysis ).
Unit  analisis  penelitian  ini  adalah  Kantor  Inspektorat  Kota  Lhoksuemawe  dengan  respondennya adalah auditor pemerintah yang bekerja di Inspektorat kota Lhokseumawe, data penelitian ini bersifat cross-sectional studies .
Kualitas laporan hasil
audit (Y) Kompetensi Auditor(X 1 )
Skeptisme profesional auditor (X 2 )

## Operasionalisasi Variabel
Untuk  memperjelas  pengujian  hipotesis  yang  dikemukakan  maka  variabel-variabel  yang diidentifikasi  perlu  didefinisikan  sehingga  variabel  tersebut  dapat  dioperasionalisasikan.  Tabel  1. berikut  ini  menjelaskan  secara  rinci  variabel,  dimensi,  indikator  dan  skala  yang  digunakan  dalam penelitian.
\ Tabel 1 :  Matriks Operasionalisasi Variabel VARIABEL DIMENSI INDIKATOR SKALA Variabel Eksogen Kompetensi Auditor (Variabel X 1 )
Pengetahuan ▪ Pengetahuan prinsip akutansi dan standar audit. ▪ Pengetahuan tentang bidang lembaga pemerintah.
▪ Pengetahuan tentang lembaga pemerintah.
▪ Pendidikan formal yang ditempuh.
▪ Pelatihan dan keahlian khusus.
▪ Keahlian khusus membantu proses audit. Ordinal Pengalaman ▪ Jumlah lembaga/ kantor pemerintah yang di audit. ▪ Jenis kantor pemerintah yang pernah diaudit. ▪ Lama melakukan audit. ▪ Level atau jabatan dalam mengaudit. Ordinal Skeptisme Profesional Auditor (Variabel X 2 ) Aspek Struktural ▪ Keahlian melaksanakan tugas sesuai dengan bidang. ▪ Profesi atau tugas dengan menetapkan standar baku untuk profesinya. Ordinal Aspek Sikap ▪ Sikap skeptisme. ▪ Profesional mampu membuat keputusan. ▪ Profesional terhada profesinya. Ordinal
Variabel Endogen
Kualitas Laporan Hasil Audit (Variabel Y)
Efektif ▪ Efektivitas dalam peloran ▪ Tercapai tujuan organisasi
▪ Tercapai target
▪ Kesesuaian dengan anggaran
▪ Kualitas rekan dan staff audit.
▪ Melaporkan semua temuan audit.
▪ Pemahaman terhadap SIA Ordinal Efesiensi ▪ Kesesuaian dengan waktu dan biaya. ▪ Komitmen dalam menyelesaikan audit.
▪ Pimpinan yang kooperatif ▪ Pengambila keputusan sesuai dengan standar. Ordinal

## Populasi dan Sensus
Populasi  dari  penelitian  ini  yang  sekaligus  sebagai  unit  analisis  adalah  Auditor  pemerintah  yang bekerja  di  kantor  Inspektorat  Kota  Lhokseumawe  yang  berjumlah  30  orang.  Penelitian  ini  akan dilakukan dengan metode sensus .

## Teknik Pengumpulan Data
Penelitian  ini  menggunakan  dua  metode  dalam  pengumpulan  data  yaitu,  penelitian  kepustakaan dan  penelitian  lapangan.  Metode  penelitian  kepustakaan  dilakukan  untuk  mengumpulkan  data sekunder  dengan  cara  membaca  dan  menelaah  hasil-hasil  penelitian  terdahulu  dan  literatur-literatur yang  berhubungan  dengan  penelitian  ini.  Sedangkan  metode  penelitian  lapangan  dilakukan  untuk mengumpulkan data primer dengan menggunakan kuesioner dan interview.

## Metode Pengujian Data
Keandalan  dan  kesahihan  suatu  penelitian  sangat  ditentukan  oleh  alat  ukur  yang  digunakan. Apabila alat ukur yang dipakai tidak valid dan atau tidak dapat dipercaya, maka hasil penelitian yang dilakukan tidak akan menggambarkan keadaan yang sesungguhnya. Sehubungan dengan hal tersebut, maka  kejujuran  responden  dalam  menjawab  pertanyaan  yang  diajukan  dalam  kuesioner  merupakan hal yang penting. Untuk itu diperlukan dua macam pengujian yaitu uji kesahihan ( test of validity ) dan uji keandalan (test of reliability).
Nilai Cutt  Off (nilai  baku  minimal)  koefisien  korelasi  (r)  yaitu  0,3.  yang  artinya  bahwa  jika koefisien korelasi spearman rho suatu data dalam sebuah pertanyaan kuesioner sama atau lebih besar dari 0,3 maka data kuesioner tersebut dinyatakan memenuhi syarat kriteria atau disebut valid.
Uji  reliabilitas  data  penelitian  ini  menggunakan  metode  (rumusan)  koefisien Alpha  Cronbach’s. koefisien Alpha  Cronbach’s merupakan  koefisien  reliabilitas  yang  paling  sering  digunakan  dengan alasan  koefisien  ini  menggambarkan  varians  dari  item-item  sekaligus  untuk  mengevaluasi internal consistency, adapun ukuran yang disarankan sebagai dasar secara keseluruhan pernyataan dinyatakan andal (reliabel) adalah apabila koefisien reliabilitas lebih besar dari 0.70.

## Metode Analisis Data
Untuk  mengukur  seberapa  besar  pengaruh  kompetensi  dan  skeptisme  profesional  auditor pemerintah  terhadap  kualitas  audit,  pengujian  dilakukan  teknik  analisis  regresi  berganda  ( multiple regression  analysis ).  Alasan  penggunaan  analisis  regresi  berganda  dalam  penelitian  ini  karena variabel independen berjumlah lebih dari satu yaitu ada dua variabel.
Berdasarkan  paradigma  penelitian  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya,  maka  model  persamaan regresi berganda untuk penelitian ini dapat dirumuskan sebagai berikut:
.
Keterangan : Y  =  Kualitas laporan hasil audit  0 = Koefisien intercept (konstanta) nilai Y jika yang lain adalah nol
 1 =  Koefisien regresi  variabel X 1
 2 =  Koefisien regresi variabel X 2
X 1 =  Kompetensi auditor X 2 =  Skeptisme profesional auditor
 = Error term dari variabel-variabel lain
Dengan  demikian,  dalam  penelitian  ini  asumsi  model  regresi  yang  akan  diuji  adalah  pengujian disturbance error (normalitas), heteroskedastisitas dan multikolinieritas.

## Pengujian Hipotesis
Berdasarkan  hipotesis  penelitian  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis statistik sebagai berikut :
Hipotesis Pertama:
Ho 1 :  i = 0, (i = 1,2)
Kompetensi  (X 1 )  dan  skeptisme  profesional  auditor  (X 2 )  secara  simultan  tidak berpengaruh positif terhadap kualitas laporan hasil audit (Y).
H A1 :  Sekurang-kurangnya ada satu  i  0, (i = 1,2)
Kompetensi  (X 1 )  dan  skeptisme  profesional  auditor  (X 2 )  secara  simultan berpengaruh positif terhadap kualitas laporan hasil audit (Y).
Hipotesis  tersebut  diuji  dengan  menggunakan    Uji  Statistik  F,  selanjutnya  untuk  pengujian hipotesis digunakan alat analisis varian, untuk lebih jelas dapat kita lihat melalui tabel analisis varians (ANOVA) sebagai berikut :
Y =  0 +  1 X 1 +  2 X 2 + 
Tabel 2 : Analisis Varians (ANOVA) Sumber Varians Derajat bebas (db) JK RJK F hitung Regresi K JK regresi RJK regresi (*) Residu n –k –1 JK sisa RJK sisa Total n –1 JK total RJK total
Hasil perhitungan (F hitung ) kemudian dibandingkan dengan nilai (F tabel ) dengan tingkat keyakinan 95% (  = 0,05) dengan kriteria keputusan: - Jika F hitung  F tabel : H 0 diterima atau H 1 ditolak - Jika F hitung > F tabel : H 1 diterima atau H 0 ditolak
Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  menunjukkan  besarnya  pengaruh  variabel  independen  secara  simultan terhadap variabel dependen. Koefisien determinasi diperoleh dari tabel ANOVA. Hipotesis Kedua :
Ho 2 :  i  0, (i = 1,2)
Kompetensi (X 1 ) dan skeptisme profesional auditor (X 2 ) secara parsial tidak berpengaruh positif terhadap kualitas laporan hasil audit (Y).
H A2 :  i > 0, (i = 1,2)
Kompetensi  (X 1 )  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah(X 2 )  secara  parsial berpengaruh positif terhadap kualitas laporan hasil audit (Y).
Hipotesis  tersebut  diuji  dengan  menggunakan  Uji  Statistik  t,  yaitu  dengan  membandingkan  t hitung dengan t tabel pada tingkat keyakinan 95% (  = 0,05), dengan  kriteria keputusan: - Jika t hitung  t tabel : H 02 diterima atau H A2 ditolak - Jika t hitung > t tabel : H A2 diterima atau H 02 ditolak

## HASIL DAN PEMBAHASAN Data Responden
Responden dalam penelitian ini yaitu auditor pemerintah yang bekerja sebagai pemeriksa laporan keuangan/  operasional  satker  dan  SKPK  yang  ada  di  kantor  Inspektorat  pemerintah  kota Lhokseumawe. Kuesioner yang disebarkan kepada responden sebanyak 30 eksemplar dengan tingkat pengembalian sebanyak 30 eksemplar atau 100 persen. Berdasarkan data hasil pengolahan kuesioner, dapat di uraian berikut ini:
Tabel 3 : Karakteristik Responden No Jumlah Responden Frekuensi Persentase 1 Jenis kelamin Laki-laki 16 53% Perempuan 14 47% Jumlah 30 100% 2 Latar Belakang Pendidikan Ekonomi /akuntansi 24 80% Hukum 2 7% Teknik 1 4% Sosial / Lainnya 2 7% Jumlah 30 100% 3 Pendidikan Terakhir Diploma 6 20% Strata 1 20 67% Strata 2 4 13% Jumlah 30 100% 4 Jabatan Kepala Instansi 0 0% Sekretaris/ Kabid/ Kabag 3 10% Kasub/ Kasie/Jabatan lain 27 90%
Jumlah 30 100% 5 Lama bekerja 01-05 tahun 2 7% 06-10 tahun 8 27% 11-15 tahun 13 43% 16-20 tahun 7 23% Jumlah 30 100%

## Sumber : Hasil Penelitian
Berdasarkan tabel 3, dapat dilihat bahwa pegawai yang bekerja di Inspektorat Kota Lhokseumawe dan  berstatus  sebagai  auditor  pemerintah  didominasi  oleh  laki-laki  dari  pada  perempuan,  yaitu  16 laki-laki atau 53% dan 14 responden perempuan atau 47%.
Dari  latar  belakang  pendidikan  responden  menunjukkan  bahwa  responden  berlatar  belakang pendidikan ekonomi/ akuntansi sebanyak 24 responden atau 80%, hukum 2 orang atau 7%, teknik 1 orang  atau  4% dan selebihnya  berlatar belakang  pendidikan sosial  dan  lainnya  2  orang  atau  7%,  ini menunjukkan bahwa pegawai yang berhubungan dengan pemeriksaan akuntansi sudah sesuai dengan tupoksi.
Data  responden  dari  segi  pendidikan  terakhir  menunjukkan  bahwa  jumlah  renponden  yang berpendidikan  diploma  ada  sebanyak    6  orang  atau  20%,  berpendidikan  strata  1  ada  20  orang  atau 67%,  berpendidikan  strata  2  ada  4  atau  13%,  ini  menunjukkan  bahwa  pegawai  yang  berprofesi sebagai  auditor  sudah  berkualifikasi  pendidikan  sarjana  yang  dapat  diandalkan  untuk  menunjang tanggung jawab yang diberikan.
Data  responden  dari  posisi  jabatan  dapat  dilihat  bahwa  jabatan  sebagai  kepala  instansi  tidak  ada atau 0%, jabatan sebagai sekretaris/ kabid/ kabag ada 3 orang atau 10%, jabatan kasie dan jabatan lain yang memeriksa laporan keuangan sebanyak 27 orang atau 90%.

## Hasil Uji Instrumen Penelitian
Alat  ukur  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  memperoleh  data  adalah  kuesioner.  Untuk mengetahui  apakah  alat  ukur  (instrumen)  yang  digunakan  berupa  butir  item  pernyataan  kuesioner telah mengukur secara cermat dan tepat apa yang diukur pada penelitian ini, data penelitian terlebih dahulu diuji validitas dan reliabilitasnya sebelum digunakan dalam analisis data. Instrumen penelitian dikatakan  baik  jika  memenuhi  ketiga  persyaratan  utama  yaitu  :1)  valid  atau  sahih;    2)  reliabel  atau handal;  3) praktis, Cooper dan Schindler (2006).

## Hasil Pengujian Validitas
Uji validitas alat ukur penelitian dilakukan mengunakan pendekatan statistika, yaitu melalui nilai koefisien  korelasi  skor  butir  pernyataan  dengan  skor  total  variabel.  Ukuran  yang  digunakan  untuk menyatakan  pernyataan  valid  apabila  nilai  korelasi  skor  butir  pernyataan  dengan  skor  total variabelnya > 0,30. Hasil pengujian validitas untuk semua pertanyaan variabel X 1 , X 2 , dan Y adalah valid, dimana nilai korelasi butir pertanyaan lebih besar 0,30.

## Hasil Pengujian Reliabilitas
Setelah diperoleh butir item kuesioner yang valid, ukuran lain yang harus dipenuhi suatu alat ukur adalah  memiliki tingkat keandalan atau reliabilitas yang baik (tinggi). Suatu alat ukur dikatakan andal bila alat ukur tersebut digunakan berulangkali akan memberikan hasil yang relatif sama (tidak berbeda jauh). Pendekatan secara statistika yang dapat digunakan untuk melihat andal tidaknya suatu alat ukur adalah  koefisien  reliabilitas.  Adapun  ukuran  yang  disarankan  sebagai  dasar  secara  keseluruhan pernyataan dinyatakan andal (reliabel) adalah apabila koefisien reliabilitas lebih besar dari 0.70.
Berdasarkan  hasil  pengolahan  menggunakan  metode Cronbach's  Alpha diperoleh  hasil  uji reliabilitas untuk data penelitian yang digunakan sebagai berikut:
Tabel 4: Hasil Pengujian Reliabilitas No Variabel Koefisien Reliabilitas Keterangan 1 Kompetensi Auditor (X 1 ) 0,814 Reliabel 2 Skeptisme Profesioanal Auditor (X 2 ) 0,785 Reliabel 3 Kualitas laporan hasil audit (Y) 0,836 Reliabel Sumber : Hasil Data Penelitian
Dari  tabel  4  diatas  diperoleh  kesimpulan  bahwa  alat  ukur  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini memiliki tingkat keandalan yang baik (r > 0.70) sehingga dapat digunakan dalam melakukan analisis guna menjawab permasalahan penelitian.

## Hasil Pengujian Hipotesis Statistik
Sebelum  digunakan  sebagai  dasar  kesimpulan,  persamaan  regresi  yang  diperoleh  dan  telah memenuhi  asumsi  regresi  melalui  pengujian  di  atas  perlu  di  uji  koefisien  regresinya  baik  secara keseluruhan (simultan) dan secara individu (parsial) untuk melihat apakah model yang diperoleh dan koefisien  regresinya  dapat  dikatakan  bermakna  secara  statistik  agar  dapat  diambil  simpulan  secara umum  mengenai  pengaruh  kompetensi  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah  terhadap kualitas audit.

## Pengujian Hipotesis Secara Simultan (Uji F-Statistik)
Uji  F-statistik  pada  dasarnya  menunjukkan  apakah  semua  variabel  independen  yang  dimasukan dalam  model  secara  bersama-sama  (simultan)  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel dependen. Nilai F diturunkan dari tabel ANOVA (analysis of variance).
Hasil  perhitungan  nilai  F-hitung  untuk  model  regresi  yang  diteliti  dapat  dilihat  pada  tabel berikut :
Tabel 5 : Hasil Uji-F ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 34873.409 3 11624.470 45.350 .000 a Residual 12180.207 51 238.828 Total 47053.616 54
a. Predictors: (Constant),  (X2) Skeptisme profesional, (X1) Kompetensi auditor b. Dependent Variable: (Y) Kualitas laporan hasil audit.

## Sumber : Hasil output SPSS 20.0
Dari  hasil  pengolahan  data  yang  ditunjukkan  pada  tabel  5  dapat  dilihat  bahwa  nilai  F-hitung sebesar  45,350  dengan p-value sebesar  0,000.  Oleh  karena p-value (0,000)  lebih  kecil  dari  nilai  α yang telah ditetapkan (0,05), maka dapat disimpulkan bahwa  variabel bebas (kompetensi, skeptisme profesional)  secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  tidak  bebas  (kualitas  laporan hasil audit) pada tingkat kepercayaan 95%.

## Pengujian Hipotesis Secara Parsial (Uji t-Statistik)
Untuk  mengetahui  signifikan  atau  tidaknya  suatu  pengaruh  dari  variabel-variabel  bebas  secara parsial  atas  suatu  variabel  tidak  bebas  digunakan  uji  t-statistik.  Pengujian  hpotesis  secara  parsial dilakukan dengan cara membandingkan nilai t-hitung dengan nilai t-tabel. Nilai t-tabel untuk tingkat kekeliruan 5% dan derajat bebas (db) = n-k-1= 30-2-1 = 27 adalah 1,5340.
Hasil  perhitungan  nilai  t-hitung  untuk  masing-masing  variabel  bebas  dalam  model  regresi  yang diteliti dan hasil keputusan uji parsial disajikan pada tabel berikut :
Tabel 6 :  Pengujian Hipotesis Secara Parsial (Uji-t) Variabel t-hitung t-tabel P-value (Sig) Keputusan Uji Keterangan X 1 (Kompetensi auditor) 3,114 1,5340 0,006 H 0 ditolak signifikan pada α = 0,05 X 2 (Skeptisme profesional auditor) 3,050 1,5340 0,017 H 0 ditolak signifikan pada α = 0,05
Keterangan : Jika t hitung ≤ t tabel : H 0 diterima atau H a ditolak Jika t hitung > t tabel : H a diterima atau H 0 ditolak Sumber : Data diolah
Pengaruh kompetensi auditor terhadap kualitas laporan hasil audit. Dari hasil perhitungan, diperoleh nilai hitung untuk variabel kompetensi (X 1 ) sebesar 3,114 dengan p-value sebesar  0,006.  Oleh  karena p-value (0,006)  lebih  kecil  dari  α  yang  telah  ditetapkan  (0,05), maka  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  parsial  kompetensi  auditor  berpengaruh  positif  signifikan terhadap kualitas laporan hasil audit  pada tingkat kepercayaan 95 %. Artinya bahwa  hasil penelitian ini berhasil menolak H 0 .
Pengaruh skeptisme profesional auditor terhadap kualitas laporan hasil audit.
Dari  hasil  perhitungan,  diperoleh  nilai  hitung  untuk  variabel  skeptisme  profesional  auditor pemerintah(X 2 ) sebesar 3,050 dengan p-value sebesar 0,017. Oleh karena p-value (0,017) lebih kecil dari  α  yang  telah  ditetapkan  (0,05),  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  parsial  skeptisme profesional auditor pemerintahjuga berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan hasil audit pada tingkat kepercayaan 95 %. Artinya bahwa hasil penelitian ini berhasil menolak H 0 .
Model Persamaan Regresi Untuk  melihat  pengaruh  kompetensi  (X 1 )  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah(X 2 ), terhadap Kualitas laporan hasil audit (Y), maka digunakan analisis regresi linier berganda. Perhitungan koefisien regresi dilakukan dengan menggunakan software SPSS 20.0 untuk analisis regresi berganda disajikan pada tabel 7 berikut ini :
Tabel 7 : Hasil Perhitungan Koefisien Regresi Berganda
Berdasarkan  hasil  perhitungan  pada  tabel    diatas,  diperoleh  bentuk  persamaan  regresi  linier berganda sebagai berikut :
Y = 9,982+ 1,620 X 1 + 1,531 X 2 + ε
Nilai  koefisien  regresi  pada  variabel-variabel  bebasnya  menggambarkan  apabila  diperkirakan variabel bebasnya naik sebesar satu satuan dan nilai variabel bebas lainnya diperkirakan konstan atau sama  dengan  nol,  maka  nilai  variabel  terikat  diperkirakan  bisa  naik  atau  bisa  turun  sesuai  dengan tanda koefisien regresi variabel bebasnya.
Dari  persamaan  regresi  linier  berganda  di  atas  diperoleh  nilai  konstanta  sebesar    9,982    berarti bahwa dengan asumsi variabel kompetensi dan skeptisme profesional, maka besarnya rata-rata indeks kualitas laporan hasil audit bernilai 9, 982.
Koefisien  regresi  untuk  variabel  X 1 positif,  menunjukkan  adanya  hubungan  yang  searah  antara kompetensi  auditor  (X 1) dengan  kualitas  laporan  hasil  audit  (Y).  Koefisien  regresi  variabel  X 1 yang positif mengandung arti bahwa penerapan kompetensi akan meningkatkan kualitas laporan hasil audit (Y).
Koefisien  regresi  untuk  variabel  X 2 positif,  menunjukkan  adanya  hubungan  yang  searah  antara skeptisme profesional auditor (X 2 ) dengan kualitas laporan hasil audit (Y). Koefisien regresi variabel X 2 mengandung  arti  bahwa  skeptisme  profesional  auditor  pemerintahyang  dilakukan  oleh  auditor akan meningkatkan kualitas audit.
Koefisien Determinan (R 2 )
Besarnya kompetensi dan skeptisme profesional auditor pemerintahterhadap kualitas laporan hasil  audit  ditunjukkan  oleh  nilai  koefisien  determinasi  untuk  model  regresi  yang  diperoleh.  Hasil perhitungan koefisien determinasi (R 2 ) dapat dilihat pada tabel 8 berikut ini :
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 9,982 11.679 .872 .387 (X1) KA 1.620 .568 .582 3.284 .002 (X2) SPA 1.531 .680 .284 3.162 .015
a. Dependent Variable: (Y) Kualitas Audit
Sumber : Hasil output SPSS 20.0
Tabel 8 : Hasil Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Dimension 1 ,860 a ,721 ,726 15,454048
a. Predictors: (Constant), (X2) skeptisme profesional, (X1) kompetensi. b. Dependent Variable: (Y) kualitas audit Sumber : Hasil output SPSS 20.0
Pada  tabel  di  atas  terlihat  nilai  koefisien  determinasi  (R  Square)  sebesar  0,721,  artinya  72,1  % kualitas  laporan  hasil  audit  dapat  dipengaruhi  oleh  kompetensi  dan  skeptisme  profesional  auditor pemerintah.  Sedangkan  sisanya  sebesar  (100%  -  72,1%)  =  27,9  %  dapat  dipengaruhi  oleh  variabel- variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Pembahasan
Dari hasil penelitian diperoleh koefisien determinasi (R-Square) sebesar 72.1%, sedangkan faktor lain yang belum diteliti mempengaruhi penelitian ini adalah sebesar 27.9%. Ini berarti bahwa variabel kompetensi  auditor  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah  secara  simultan  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Sementara  pengaruh  variabel  lain  yang  tidak  diteliti  sebesar  27.9%  seperti independensi, pendidikan dan pengalaman kerja sebagai auditor.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  kompetensi  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah berpengaruh terhadap kualitas laporan hasil audit atas laporan keuangan yang dilakukan oleh auditor pemerintah  kota  Lhokseumawe.  Besarnya  koefisien  determinasi  kompetensi  dan  skeptisme profesional  auditor  pemerintahmenunjukkan  bersarnya  pengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Artinya semakin  tinggi    kompetensi  auditor,  maka  akan  meningkatkan  kualitas  laporan  hasil  audit  dan semakin  bagus  sikap  skeptisme  profesional  auditor  pemerintahditerapkan  dan  diimplementasikan maka akan meningkatkan kualitas laporan hasil audit.
Hasil penelitian ini juga menggambarkan bahwa dalam pelaksanaan audit oleh auditor pemerintah, auditor harus selalu mengedepankan sikap profesionalismenya dan berpedoman pada standar-standar pemeriksaan.  Hal ini juga akan menghasilkan  kualitas  hasil  pemeriksaan akan  dapat  diandalkan  dan dapat  dipercaya  oleh  segenap  stakeholder.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Agusti  dkk (2013) yang menyatakan bahwa kompetensi,  independensi dan profesionalisme berpengaruh terhadap kualitas audit.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan serta temuan hasil penelitian, maka dapat dikemukakan beberapa kesimpulan penelitian sebagai berikut:
1. Secara  simultan  kompetensi  auditor  dan  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap kualitas laporan hasil audit yang dilakukan oleh auditor pemerintah di Kota Lhokseumawe.
2. Secara  parsial  kompetensi  auditor  dan  skeptisme  profesional  auditor  pemerintah  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  audit.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  semakin kompeten dan profesional auditor maka akan semakin baik kualitas laporan hasil audit.

## Saran
Bagi auditor pemerintah harus selalu meningkatkan kualitas sumber daya, baik melalui pendidikan formal  maupun  pelatihan  (training),  dan  bagi  peneliti  dan  pihak  lain  yang  tertarik  melakukan penelitian  tentang  kualitas  audit,  disarankan  untuk  dapat  menggali  faktor-faktor  lainnya  yang mempengaruhi  terhadap  kualitas  laporan  hasil  audit  misalnya  independensi,  pendidikan  dan pengalaman auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Agusti,    Restu    dan    Pertiwi,    Nastia    Putri.    2013. Pengaruh    Kompetensi,    Independensi    Dan Profesionalisme  Terhadap  Kualitas  laporan  hasil  audit (Studi  Empiris  Kantor  Akuntan Publik SeSumatra). Vol 21. No.03.
American  Accounting  Association’s  Committee  on  Basic  Auditing  Concepts.  (2011). Auditing : Theory And Practice, edisi 9.
Arens, Alvin. A., Randal J. Elder, and Mark S. Beasley. (2013). Auditing and assurance services : An Integrated approach (9th edition). Upper Saddle River, New Jersey: Pearson Education, Inc.
Boyton, W.C., R.J.Johnson and W.G. Kell,. (2001). Modern Auditing (7th edition). New York : John Wiley & Sons,Inc.
Christiawan,  Yulius  Jogi.  2002. Kompetensi  dan    Independensi    Akuntan    Publik :  Refleksi    Hasil Penelitian  Empiris. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Vol 4 No 2
Effendi,  Muhammad  Taufik,  2010. Pengaruh Kompetensi, Independensi, dan  Motivasi  Terhadap Kualitas laporan  hasil  audit    Aparat    Inspektorat    Dalam  Pengawasan    Keuangan    Daerah (Studi  Empiris  Pada  Pemerintah Kota  Gorontalo),  Tesis.  Universitas Diponegoro.
Kharismatuti,  Norma,  2012, Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi (Studi  Empiris  Pada  Internal  Auditor BPKP DKI Jakarta), Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang.
Kusharyanti. 2013. Temuan penelitian mengenai kualitas laporan hasil audit dan kemungkinan topik penelitian di masa datang. Jurnal Akuntansi dan Manajemen (Desember). Hal.25-60 Mulyadi. 2012. Auditing . PT. Salemba Empat. Jakarta.
Peraturan Pemerintah Dalam Negeri Nomor 64  Tahun  2007,  Tentang  Pedoman Teknis  Organisasi dan  Tata  Kerja Inspektorat  Provinsi  dan Kabupaten/Kota
Peraturan    Badan    Pemeriksa    Keuangan  Republik    Indonesia    Nomor.    01  Tahun    2007.    Standar Pemeriksa Keuangan Negara (SPKN)
Peraturan  Men-PAN  Nomor  :  PER/05/M.PAN/03/2008  Tanggal  :  31  Maret  2008  tentang    Standar Audit Aparat Pengawas Internal Pemerintah.
Restiyani,    Resti,    2014,    Pengaruh    Pengalaman    Auditor    Dan    Independensi    Auditor    Terhadap Kualitas    Audit    (Penelitian    Pada    Kantor    Akuntan    Publik    Kota    Bandung),    Skripsi, Fakultas Ekonomi Universitas Widyatama, Bandung.
SPAP    SA    200.    2012.  Tujuan    Keseluruhan    Auditor    Independen    dan    Pelaksanaan    Audit Berdasarkan Standar Audit. Ikatan Akuntan Publik Indonesia.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  No.  15  Tahun  2004  tentang  Pemeriksaan  Pengelolaan  dan Tanggungjawab Keuangan Negara.