## WRA
Wahana Riset Akuntansi Vol 9, No 1, April 2021, 46-61
ISSN : 2338-4786 (Print)
ISSN : 2656-0348 (Online) http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra
Pengaruh Leverage, Growth Opportunity, Ukuran Perusahaan dan Intensitas Modal terhadap Konservatisme Akuntansi
Suci Kurnia Putri 1 , Wiralestari 2 , Riski Hernando 3*
1,2,3, Universitas Jambi *Corresponding author: riskihernando@unja.ac.id
DOI: https://doi.org/10.24036/wra.v9i1.111948
Diterima :  10 Maret 2021 Direvisi :  22 April 2021 Disetujui
:  23 April 2021 Tersedia daring  :  30 April 2021

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of leverage,  growth  opportunity,  firm  size  and  capital intensity  on  accounting  conservatism  in  the  banking sector  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX) both simultaneously and partially. The banking sector listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  was selected  for  the  population  in  this  study.  The  sample selection  was  carried  out  using  purposive  sampling technique and obtained 28 companies with a research period  of  four  years  of  observation  (2016-2019). Meanwhile,  the  data  analysis  in  this  study  used multiple  regression  analysis  methods  using  the  SPSS version  22  for  windows  software  application.  The results of research conducted in this research indicate that  the  variable  leverage,  growth  opportunity,  firm size  and  capital  intensity  simultaneously  affect accounting conservatism and firm size variables affect accounting  conservatism  partially.  Meanwhile,  other variables  such  as:  leverage,  growth  opportunity, capital  intensity  show  no  effect  on  accounting conservatism partially.
Keywords:  Accounting Conservatism;  Leverage; Growth Opportunity; Firm Size; Capital Intensity

## Abstraksi
Tujuan  dari  adanya  penelitian  ini  untuk  menguji pengaruh leverage , growth  opportunity ,  ukuran perusahaan (size) dan  intensitas  modal  terhadap konservatisme  akuntansi  pada  sektor  perbankan  yang terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  baik secara  simultan  dan  juga  parsial.  Sektor  perbankan yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) dipilih untuk populasi dalam penelitian ini. Pemilihan sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling dan  diperoleh  28  perusahaan dengan  periode  penelitian  selama  empat  tahun pengamatan  (2016-2019).  Sedangkan,  Analisis  data dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis regresi  berganda  dengan  menggunakan  aplikasi software SPSS versi 22 for windows . Hasil penelitian yang  dilakukan  dalam  riset  ini  menunjukkan  bahwa variabel leverage , growth  opportunity ,  ukuran perusahaan  dan  intensitas  modal  secara  simultan berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi  dan variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap konservatisme  akuntansi  secara  parsial.  Sedangkan, variabel lainnya seperti: leverage, growth opportunity ,  intensitas  modal  menunjukkan  tidak  ada pengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi  secara parsial.
Kata-kata kunci : Konservatisme Akuntansi; Leverage;  Growth  Opportunity; Ukuran  Perusahaan; Intensitas Modal
Cara Membuat Kutipan (APA 6 th style):
Putri, S. K., Wiralestari., Hernando, R. (2021). Pengaruh Leverage, Growth Opportunity, Ukuran Perusahaan dan Intensitas Modal terhadap Konservatisme Akuntansi. Wahana Riset Akuntansi, Vol 9 (1), 46-61.
This  is  an  open  access  article  distributed  under  the Creative  Commons  Attribution-NonCommercial  4.0  International License . Some rights reserved

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan i adalah i laporan  yang i memaparkan i kondisi  serta i keadaan i keseluruhan
i finansial i dalam    perusahaan i .  Laporan  keuangan i sangat i dibutuhkan  oleh i berbagai i pihak i terutama pihak i internal  dan  juga  pihak  eksternal  bertujuan  untuk  mengetahui  hasil  kinerja  manajemen  pada suatu i periode  dalam i suatu i perusahaan i .  Laporan  tersebut i harus i memenuhi i tujuan,  aturan i serta prinsip i - i prinsip i berlaku  umum i agar i dapat  dipertanggungjawabkan  dan i dimanfaatkan  oleh i para i pengguna  laporan i keuangan i dalam  pengambilan i berbagai i keputusan  ( i Aristiyani i dan i Wirawati,
i 2013). Standar i Akuntansi  Keuangan  ( i SAK) i memberikan  keleluasaan i bagi i setiap  perusahaan i dalam i memilih  metode i akuntansi i yang  digunakan i untuk i menghasilkan  laporan i keuangan i sesuai  dengan
i yang i dibutuhkan i oleh i perusahaan  ( i Verawaty i Dkk,  2015).  Konservatisme  yaitu  penggunaan i suatu metode i yang i mengakui  adanya i biaya i atau  kerugian i secepat  mungkin i tanpa i harus i menunggu didapatkannya i bukti i yang  riil i ,  tetapi i metode i ini i tentunya  akan i menunda i dalam  pengakuan i penghasilan i atau i keuntungan.  Indonesia i yang  mengadopsi i Standar i Pelaporan i Keuangan Internasional  ( i International i Financial  Reporting  Standard  -  IFRS )  maka  prinsip i konservatisme  ini i lebih i dikenal i dengan istilah prudence .
Fenomena  yang  terkait  konservatisme  akuntansi  yang  terdapat i di  Indonesia i masih i banyak ditemui i di  perusahaan i yang i terindikasi  melakukan i manipulasi i laporan  keuangan i ,  artinya i masih i terdapat  perusahaan i yang i belum i menerapkan  konsep i konservatisme  akuntansi i .  Salah  satunya i pada i perusahaan  sektor i perbankan i yaitu  PT ii .  Bank i Bukopin i Tbk.  Gindo  (2018 i ), i perusahaan  tersebut i melakukan i manipulasi.  Terindikasi i manipulasi  tersebut i yaitu i pada i data i kartu  kredit i yang i menyebabkan posisi i kredit i dan i pendapatan berbasis i komisi i bank i Bukopin meningkat i tajam i . Kasus i tersebut i menyebabkan i perusahaan  tersebut i diharuskan i melakukan i restated ( i penyampaian i kembali i ) laporan i keuangannya i untuk i tahun  2015 i ,  2016  dan i 2017.  Hasil i dari restated i tersebut i menunjukkan terdapat i penurunan i laba bersih i pada i tahun i 2016 menjadi i Rp. 183,56 miliar i dari i sebelumnya Rp i . 108 triliun.
Bank i memiliki i karakteristik i yang  berbeda i dengan i perusahaan i keuangan  jenis i lain i maupun perusahaan i non i keuangan  lainnya i , i oleh i sebab  itu i sektor i perbankan i dipilih  sebagai i objek i dalam i penelitian i ini.  Keunikan i perusahaan  perbankan i terlihat i dari i neraca i ,  yaitu i aset i perbankan i rata- i rata i adalah i kredit  yang i bagian i besarrnya i bersifat i jangka  panjang i , i sedangkan  sisi i liabilitas i adalah i tabungan i dan  deposito i dalam i periode i jangka  pendek i . i Pengelolaan i yang  tidak i hati i - i hati  akan i memungkinkan i terjadinya i ketidaksesuaian  ( i mismatch i ) i antara  aktiva i dan i passiva i . i Terjadinya mismatch i berakibat i pada i pembukuan negatif i bagi i bank i (Verawaty i , i Dkk i , 2015 i ).
Fahmi  (2012)  menyatakan  rasio leverage dapat  diartikan  seberapa  besar  perusahaan  dibiayaai oleh  hutang. Leverage mengindikasikan  tingkat i keamanan i dari i para  kreditor i dan i seberapa i besar kepemilikan i perusahaan i dibiayai  oleh i hutang  ( i Risdiyani  dan i Kusmuriyanto i , i 2015 i ).  Lo i dan i Suryanawa  ( i 2014) i menyatakan i jika i suatu  perusahaan i memiliki i tingkat i hutang  yang i tinggi i maka i kreditur  juga i mempunyai i hak  untuk i mengetahui i dan i mengawasi i jalannya  kegiatan i operasional i perusahaan i tersebut, i yang i menjadikan ii perusahaan i akan i menerapkan i prinsip  kehati i - i hatian i dalam i memperoleh labanya i . Pemberian i informasi yang i mengakui i laba i yang relatif i rendah i dapat i membantu mengurangi i terjadinya i konflik i antara i manajer i dan  pemegang i saham i ,  karena i manajer i berusaha i memaparkan informasi i secara i jujur dan i sangat i hati- i hati (Wijaya, 2012).
Saputra  ( i 2016 i ) i menyatakan i bahwa growth i opportunity i adalah i kesempatan i perusahaan i melakukan  investasi i pada i kegiatan  yang i lebih i menguntungkan i .  Septian i dan i Anna  ( i 2013 i ) i menyatakan  bahwa i perusahaan i yang i sedang  tumbuh i lebih i cenderung  akan i memilih i konservatisme i akuntansi  karena i perhitungan i laba i yang  lebih i rendah i daripada i menggunakan  prinsip i akuntansi i optimis i yang mengakibatkan i perhitungan i laba i cenderung i lebih tinggi i . i Hal ini i dapat i terjadi i karena perusahaan i menggunakan i cadangan  tersembunyi i dalam i perusahaan i untuk  meningkatkan i investasi i yang  secara i tidak i langsung  cadangan i tersebut i dapat i digunakan  untuk i meningkatkan i investasi  dan i mengurangi i laba i pada periode i tersebut i . Pengaruh i growth i opportunities i atau kesempatan i bertumbuh i terhadap konservatisme i akuntansi i yaitu i apabila suatu i perusahaan i ingin dinilai i oleh i para i investor. Perusahaan  menurut  ukurannya  dikategorikan  menjadi  perusahaan  kecil  dan  perusahaan  besar. Perusahaan besar i diasumsikan i dengan kepemilikan i jumlah i aktiva dan i tingkat i pendapatan yang i besar i sehingga  dalam i kegiatan i usahanya  menghasilkan i laba i yang  tinggi i . i Jika  penjualan i lebih i kecil dibandingkan i dengan i biaya  variabel i dan i biaya i tetap  maka i akan i menimbulkan  kerugian i pada

## Wahana Riset Akuntansi
i perusahaan i .  Perusahaan i berukuran i besar i memiliki  sistem i manajemen i yang i lebih  kompleks i dan i tentunya i akan  memiliki i laba i yang i lebih i tinggi.  Oleh i karena  itu i , i perusahaan i berukuran  besar
i memiliki i masalah i dan  risiko i yang i lebih i kompleks i daripada  perusahaan i dengan i ukuran i kecil, i perusahaan i yang i berukuran  besar i akan i dibebankan i oleh  biaya i politis i yang i tinggi  sehingga i untuk i mengurangi i biaya politis i tersebut i diperlukan i penerapan akuntansi i yang i konservatif i . Jika i perusahaan
i ukuran i besar  mempunyai i laba i tinggi i secara  relatif i permanen i , i maka i pemerintah  terdorong i untuk i menaikkan i tingkat  pajak i dan i meminta i pelayanan  publik i yang i lebih i tinggi  kepada i perusahaan i itu (Wulandini i dan i Zulaikha, i 2010). Salah i satu i indikator  dari i political i cost  hypothesis i yaitu i intensitas i modal i , i karena  semakin i banyak  penggunaan i aktiva i dalam i kegiatan  operasi i perusahaan i dalam  menghasilkan i penjualan i atas produk i - i produk perusahaan i dapat i dipastikan i bahwa i perusaahan tersebut i tergolong i besar i . Perusahaan yang i tergolong i besar i akan lebih i tersosorot i oleh i pemerintah, i maka i perusahaan i dengan keadaan i yang i padat i modal akan i melaporkan i laba secara i konservatif i supaya terhindar i dari i biaya i politis yang i besar ( i Alfian dan i Sabeni i , 2013 i ).
Penelitian  ini  bertujuan  menguji  ulang i dari  penelitian i sebelumnya  yaitu i penelitian i yang i dilakukan i oleh  Quljanah i , i Dkk,  ( i 2017 i ) i yang  berjudul i Pengaruh i Growth i Opportunity dan i Leverage
i Terhadap Konservatisme i Akuntansi i ( i Studi Empiris i Perusahaan i Manufaktur i yang Terdaftar i di i BEI)
i Periode i 2013- i 2015 i .  Perbedaannya  terletak i pada i variabel  yang i diteliti i ,  dimana i peneliti i menambahkan i variabel  lain i yaitu i ukuran  perusahaan i ( i size) i dan i Intensitas i Modal.  Pengambilan i sampel pada i penelitian i sebelumnya i menggunakan sampel i perusahaan i manufaktur i sedangkan dalam i penelitian i ini i menggunakan  sampel i perusahaan i perbankan i yang  terdaftar i di i Bursa  efek i Indonesia i . Perbedaan i lain i terletak i pada  periode i penelitian i sebelumnya penelitian i oleh i Quljanah, i Dkk i , (2017 i ) i menggunakan i periode 2013 i - i 2015 i sedangkan dalam i penelitian i ini i pada i periode tahun i 2016 i -2019. Penelitian i ini i bertujuan untuk i memberikan i bukti i empiris mengenai i pengaruh i leverage, i growth i opportunity i , ukuran i perusahaan i dan  intensitas i modal i , i baik  secara i simultan i ataupun i secara  parsial i terhadap i konservatisme  akuntansi i pada i perusahaan i sektor  perbankan i yang i listing i di i Bursa  Efek
i Indonesia i ( i BEI) i tahun i 2016- i 2019.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Keagenan
Jensen i dan  Meckling i ( i 1976 i ) i menyatakan    hubungan i keagenan  ( ii agency i relationship i ) i sebagai  suatu i kontrak  diantara  pemilik  ( i principal i ) dengan i manajer ( i agent) i untuk i melaksanakan  suatu i tugas i demi i keperluan  pemilik i ( i principal ) i dengan i melimpahkan i wewenang  kepada i manajer  ( i agent ) i dalam i pengambilan i suatu i keputusan.  Untuk  mencapai i hubungan yang i baik i antara i perusahaan dengan i investor i , i manajer i akan menerapkan i prinsip i konservatisme  akuntansi i .  Manajer i harus  memparkan i keseluruhan i biaya i dengan
i sesungguhnya i yang terjadi i sehingga i investor i akan percaya i dengan i semua i yang diungkapkan i oleh i perusahaan i .  Tidak i ada i kesalahpahaman i yang i terjadi i antara  manajer i dan i perusahaan serta i antara i manajer i dengan i investor.  Hal i ini i terjadi  karena i sikap i manajer i yang  membuat i nilai i didalam i pos- i pos i laporan i keuangan i tersebut  menyebabkan i investor i tertarik i dan i ingin menanamkan i modal i diperusahaan i tersebut ( i Sinambela i dan i Amalia, 2018).

## Teori Akuntansi positif
Teori akuntansi i positif adalah i suatu i varian dari i teori i ekonomi positif ii . Teori i ini meluas i seiring i dengan i berbagai kebutuhan i dalam i menjelaskan dan i meramalkan i realitas berbagai i praktik i akuntansi yang i ada i dalam i masyarakat ( i Watts i dan i Zimmerman, i 1986 i ). Teori i akuntansi i positif i memiliki artian i yang i berbeda  dibandingkan i dengan i akuntansi i normatif, i yang i lebih  menjelaskan i berbagai i praktik i akuntansi  yang ii berlaku  seharusnya i .  Teori i ini  mempunyai i tujuan i dalam  menjelaskan i , i memprediksi i dan  memberi i jawaban i atas  berbagai i praktik i akuntansi i .  Selain i itu i , i teori  akuntansi i positif i juga i memprediksi i fenomena- i fenomena i akuntansi i dan  menggambarkan i bagaimana i hubungan i antar i variabel akuntansi i di i dunia i nyata. Validitas i teori i akuntansi positif i dinilai i atas i dasar i ketepatan teori i dengan i fakta atau i apa i sebenarnya i terjadi.

## Siganaling Theory
Signaling i theory i menjelaskan  sinyal i yang i diberikan i oleh  manajer i untuk i mengurangi i adanya asimetri i informasi i . Informasi yang i diberikan i oleh manajer i melalui i laporan i keuangan bahwa i mereka
i menerapkan  kebijakan i akuntansi i yang i konservatif  sehingga i menghasilkan i laba i yang  lebih i berkualitas i karena i prinsip  ini i mencegah i suatu i perusahaan  mempublikasikan i laba i yang i besar i dan membantu i para i pengguna i laporan i keuangan  dengan i melaporkan i laba i dan  aktiva i yang i tidak overstate i .  Praktiknya i ,  manajemen i perusahaan i menerapkan  prinsip i konservatisme i akuntansi i dengan i menghitung  depresiasi i yang i tinggi i akan  menyebabkan i tingkat ii laba  rendah i yang i relatif i permanen yang i berarti i tidak i mempunyai sifat i sementara i pada i penurunan laba i yang i akan berbalik i pada i periode i yang akan i datang (Fala, 2007). Kusuma  ( i 2006 i )  menyatakan i signaling i theory i memiliki  tujuan i dengan i kemungkinan i besar i membawa i akibat  yang i baik i bagi i para i pengguna  laporan i keuangan i . i Manajer  berusaha i memberi
i informasi i kesempatan yang i dapat i dicapai i oleh perusahaan i di i peiode i yang akan i datang i . Salah i satu contohnya i , i karena i manajer  berkaitan i erat i dengan i keputusan  yang i berhubungan i dengan i kegiatan investasi i maupun i kegiatan i operasi  perusahaan i , i para  manajer i memiliki i informasi i yang  lebih i baik i terhadap i harapan i atau i prospek i perusahaan  pada i masa i yang i akan i datang.  Oleh i karenanya i , i para manajer i dapat  membuat  perkiraan i dengan i baik i laba i pada i masa  mendatang i dan i menginformasikan i kepada investor i atau i pengguna i laporan keuangan i yang i lain.

## Konservatisme Akuntansi
Konservatisme  adalah i prinsip  atau i metode i yang  dipakai i dalam i akuntansi.  Menurut i FASB Statement i of i Concept No i . i 2 i konservatisme  merupakan i reaksi i kehati- i hatian i untuk  menghadapi i berbagai i hal i yang belum i pasti i dalam i memastikan bahwa i keraguan i dan risiko i pada i keadaan i dalam bisnis i telah i dipertimbangkan. Akuntansi i yang konservatif i sampai i sekarang i masih memiliki i peranan i penting i dalam  kegiatan i akuntansi i .  Hal  ini i dikarenakan i prinsip i ini i dapat i memberi i pengaruh i pada i penilaian  dalam i akuntansi i .  Konservatisme i merupakan i konsep  dasar i yang i menjadi  landasan i penentuan i dalam  perlakuan i akuntansi i dalam  keadaan i yang i belum  pasti i .  Akuntansi i secara  umum i menghadapi i pilihan- i pilihan i untuk  mengakui i pendapatan i atau i rugi  yang i ketepatannya i tergantung pada i kondisi ii dimasa mendatang i (Suwardjono i , 2005).

## Pengukuran
i Konservatisme Akuntansi Ada  tiga  jenis  pengukuran  yang  dapat  digunakan  sebagai  alat  dalam  mengukur  konervatisme menurut i Watts i ( i 2003) i antara lain : 1. Metode  pengukuran i Givoly  dan i Hayn  ( i Earning i /  Accrual i Measure i ): i Givoly i dan  Hayn i berfokus i pada  pengaruh i konservatisme i pada  laporan i laba i rugi i selama  beberapa i tahun i . Pendapat i mereka i bahwa konservatisme i menyebabkan i akrual negatif i yang i terus i - i menerus.. 2. Metode i pengukuran i Beaver i dan  Ryan i ( i Net  Asset i Meassure i ):  Beaver i dan i Ryan i (2000 i ) i mengukur i konservatisme  laporan i keuangan i dengan i nilai  aset i yang i understatement i dan i kewajiban  yang i overstatement i . i Pengukuran i ini i menggunakan Market i to i book i ratio i atau harga i pasar i , i apabila  nilai i lebih i dari i satu i maka perusahaan i berindikasi i menerapkan i prinsip
i konservatisme yang i tinggi i (Watts i , i 2003). 3. Metode  pengukuran  Basu i ( Earning i / i Stock i Relation  Measure i ): i Basu  ( i 1997 i )  menyatakan
i bahwa i adanya i asimetri  waktu i pengakuan i antara  berbagai i peristiwa i yang i merupakan  kabar i buruk i atau kabar i baik i mengenai laba i . Hal i ini i dikarenakan bahwa i kejadian i yang i ddiprediksi akan i berakibat i pada i kerugian  bagi i perusahaan i harus  segera i diakui i sehingga i menyebabkan i terefleksiknya kabar i buruk i daripada kabar i baik.

## Leverage
Leverage i adalah i salah i satu  rasio i yang i mengukur  seberapa i besar i perusahaan  dilihat i dari i kemampuan  perusahaan i dibiayai i oleh  kewajiban i atau i pihak  eksternal i dengan i kemampuan perusahaan i yang i digambarkan i oleh  ekuitas i .  Setiap  penggunaan i hutang i oleh  perusahaan i akan i berdampak i pada  rasio i dan i pengembalian i .  Rasio i ini i dapat  dipakai i untuk i melihat  seberapa i besar i risiko i keuangan perusahaan i ( i Harahap i , 2015 i ). Tingkat i leverage yang i semakin i tinggi berakibat i pada i semakin i besarnya kemungkinan i perusahaan i akan melakukan i pelanggaran i terhadap i perjanjian kredit.

## Wahana Riset Akuntansi

## Growth Opportunity
Saputra ( i 2016) i menyatakan i growth opportunity i atau i perusahaan yang i sedang bertumbuh ii adalah i kesempatan  perusahaan i melakukan i investasi i pada i kegiatan  yang i menghasilkan i laba i .  Perusahaan i dengan i growth  opportunity tinggi i lebih  cenderung i membutuhkan i dana  dalam i jumlah i yang  besar i dalam i membiayai  pertumbuhan i pada i masa  mendatang i . i Perusahaan  yang i menerapkan i prinsip i konservatisme  akuntansi i dalam i laporan i keuangannya, i identik i dengan  perusahaan i yang i sedang i bertumbuh  karena i adanya i cadangan i perusahaan  yang i dipakai i untuk i investasi  atau i memperluas
i perusahaan.

## Ukuran Perusahaan
Perusahaan  dikategorikan    menjadi  perusahaan i kecil  dan i besar.  Perusahaan i yang i besar i mempunyai i sistem i manajemen i yang kompleks i dan i memiliki i laba yang i tinggi i pula. i Oleh sebab i itu i , i perusahaan  yang i besar i cenderung  menghadapi  masalah i dan  risiko i yang i lebih i kompleks  daripada i perusahaan i kecil, i perusahaan  ukuran i besar i akan i debebankan  dengan i biaya i politis  yang i tinggi i , i sehingga  untuk i mengurangi i biaya  politis i itu i perusahaan  menggunakan i prinsip i akuntansi i yang konservatif (Aristiyani dan Wirawati, 2013).

## Intensitas Modal
Salah  satu i indikator i dari i political i cost  hypothesis i adalah i intensitas i modal i ,  karena i semakin i banyak i aktiva  yang i diperlukan i dalam i kegiatan  operasi i perusahaan i untuk i menghasilkan  penjualan i produk i -produk i perusahaan i maka i perusahaan  tersebut i dikategorikan i perusahaan i besar.  Karena i perusahaan i besar  akan i lebih i tersorot  oleh i pemerintah i , i maka  perusahaan i dengan i keadaan i yang i padat modal i akan i melaporkan laporan i keuangan i secara i konservatif untuk i menghindari i biaya politis i yang tinggi (Alfian dan Sabeni, 2013).

## PERUMUSAN HIPOTESIS Pengaruh Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi
Leverage adalah i salah  satu i rasio i yang  mengukur i seberapa i besar  perusahaan i dilihat i dari i kemampuan  perusahaan i dibiayai i oleh  kewajiban i atau i pihak i eksternal  dengan i kemampuan i perusahaan  yang i digambarkan i oleh i ekuitas.  Setiap i penggunaan  hutang i oleh i perusahaan i akan i berdampak i pada  rasio i dan i pengembalian i .  Rasio  ini i dapat i dipakai i untuk  melihat i seberapa i besar risiko i keuangan i perusahaan i (Harahap, 2015). Semakin  besar i tingkat i hutang  dalam i suatu i perusahaan, i maka i perusahaan  akan i lebih i menerapkankonservatisme i akuntansi i .  Perusahaan i akan i lebih i cenderung  berhati i - i hati  karena i dengan i keadaan i hutang  yang i terlalu i tinggi  akan ii berakibat  adanya i ancaman i bagi i keberlangsungan  hidup i suatu i perusahaan.  Pemberian i informasi i yang  melaporkan i laba i yang i rendah  dapat i membantu i perusahaan i dalam mengurangi i adanya i konflik i antara manajer i dan i pemegang i saham i , karena i manajer i berusaha i menyampaikan informasi i dengan i kejujuran penuh i kehati i - i hatian (Quljanah, Dkk, 2018).

## Pengaruh Growth Opportumity Terhadap Konservatisme Akuntansi
Growth i Opportunities i adalah  faktor i terpenting  dalam i struktur i modal i ,  kesempatan i tumbuh i perusahaan  di i masa i yang i akan  datang i .  Perusahaan  dengan i harapan i atau  prospek i yang i baik  akan i mempunyai i asimetri i informasi i tinggi i antara i manager  dan i investor i luar i tentang i kegiatan i dalam i perusahaan. Hasil i penelitian i yang i dilakukan oleh i ( i Ursula i dan Adhivinna i , i 2018 i ) ini i menunjukkan i bahwa growth i opportunities i yang i semakin  tinggi i , i berakibat i pada i kebutuhan i dana i yang  semakin i besar i .  Besarnya i dana i yang i diperlukan  perusahaan i menyebabkan i manajer i menerapkan i prinsip akuntansi i konservatif i agar  biaya i untuk i investasi i dapat i dipenuhi i .  Selain i itu i ,  pemakaian i prinsip i konservatisme i akuntansi  menyebabkan i adanya i cadangan i tersembunyi  yang i dapat i dipakai i dalam kegiatan i investasi i . i Pertumbuhan  ini i akan i direspon  positif i oleh i investor i sehingga  nilai i pasar i perusahaan lebih i besar i dari i nilai buku i yang berpengaruh pada goodwill yang diperoleh perusahaan. Quljanah,  Dkk,  (2017)  menyatakan  perusahaan  dengan  pertumbuha i tinggi  memiliki i motivasi i untuk meminimalisir i adanya  laba i .  Hal ini i disebabkan i laba  yang i tinggi i akan i berpotensi perusahaan i terkena i biaya i politis i yang  tinggi i , i oleh i sebab  itu i perusahaan i yang i sedang  bertumbuh i akanmenerapkan i konservatisme akuntansi i untuk i meminimalkan i biaya politis i yang harus i ditanggung i perusahaan.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Konservatisme Akuntansi
Ukuran dalam i perusahaan i merupakan ukuran i mengenai besar i atau i kecilnya aset i yang i dimiliki i perusahaan i ,  semakin i besar i ukuran  perusahaan  maka i aktiva i totalnya i akan  besar i pula i (Sunarto i dan i Budi i ,  2009 i ).  Menurut i ukurannya  perusahaan i terbagi i menjadi i perusahaan  kecil i dan i perusahaan besar i , i perusahaan i yang  besar i tentunya i memiliki  sistem i manajemen i yang  lebih i kompleks i dan i memiliki  laba i yang i lebih  besar i pula i (Septian i dan i Anna i ,  2014 i ).  Perusahaan  yang i besar i memiliki i masalah dan i risiko i yang i besar pula i sehingga i biaya politis i yang i timbul tentunya i meningkat i .
Besarnya i ukuran i perusahaan, i berakibat i biaya i politis i akan semakin i besar i pula. Pada i perusahaan i besar, i asimetri i informasi  lebih i kecil i karena  akan i memaparkan i lebih  banyak i informasi i kepada i publik, i sehingga i dapat  mengurangi i permintaan i akuntansi  konservatif i .  Perusahaan  besar i tentunya i mempunyai i sistem i manajerial  yang i lebih  kompleks i dibandingkan i perusahaan  kecil i sehingga i manajemen  dalam i perusahaan i menggunakan i akuntansi  yang i lebih i agresif i untuk  memaparkan i laba i perusahaan i yang  tinggi i , i maka  berkurangnya i penerapan i akuntansi  konservatif i ( i Ursula i dan Adhivinna i , i 2018). Pengaruh i Intensitas Modal i Terhadap i Konservatisme Akuntansi i Salah ii satu i indikator i dari i political ii cost  hypothesis ii adalah i intensitas  modal i , i karena i semakin banyak i aktiva  yang i diperlukan i dalam  kegiatan i operasi i perusahaan  untuk i menghasilkan i penjualan produk i - i produk  perusahaan i maka i perusahaan  tersebut i dikategorikan i perusahaan  besar i .  Karena i perusahaan besar i akan i lebih tersorot i oleh i pemerintah, i maka i perusahaan i dengan keadaan i yang i padat i modal akan i melaporkan i laporan keuangan i secara i konservatif i untuk menghindari i biaya i politis yang i tinggi i (Alfian i dan i Sabeni, i 2013 i ). i Purnama  dan i Daljono i (2013 i ) i dan i Alfian ii dan  Sabeni i ( i 2013) i berpendapat i bahwa  semakin i tinggi i nilai i intensitas  modal i maka i semakin  tinggi i juga i tingkat konservatisme i akuntansinya i .  Semakin  padat i modal i suatu  perusahaan i berakibat i pada i biaya  politis
i seperti i tuntutan  gaji i dan i upah i semakin  tinggi i sehingga i perusahaan i akan  berusaha i meminimakan i tingkat laba i pada i laporan i keuangan dan i menjadikan i perusahaan lebih i konservatif i .
Berdasarkan uraian i diatas sehingga i dirumuskan i hipotesis sebagai i berikut:
H1: Leverage i , i growth  opportunity i , i ukuran  perusahaan i dan i intensitas  modal i secara i simultan berpengaruh i signifikan i terhadap i konservatisme i akuntansi i . H2 : Leverage i berpengaruh i signifikan terhadap i konservatisme i akuntansi. i
H3 : Growth i opportunity i berpengaruh i signifikan terhadap i konservatisme i akuntansi i . H4 :  Ukuran i perusahaan i berpengaruh signifikan i terhadap konservatisme i akuntansi i .
H5 :  Intensitas i modal berpengaruh i signifikan i terhadap konservatisme i akuntansi. METODE i PENELITIAN
Jenis i Penelitian i Dan Sumber i Data Penelitian i ini  adalah i penelitian i kuantitatif i dengan i menggunakan i data  sekunder i yang i berupa laporan i tahunan i perusahaan  perbankan i yang i terdaftar i di  BEI i selama i tahun  2016  -  2019  yang bersumber dari i www.idx.co.id i dan website i perusahaan masing i -masing.

## Populasi dan Sampel
Perusahaan sektor i perbankan yang i listing i di Bursa i Efek i Indonesia periode i 2016 – i 2 i 019 i dipilih sebagai i p i opulasi pada i penelitian i ini. Sampel i adalah i bagian dari i sejumlah karakteristik i yang i dimiliki i oleh  populasi i yang i digunakan  untuk i penelitian  ( i Sujarweni, i 2015 i ).  Pengambilan i sampel i dalam i dilakukan i dengan i metode purposive i sampling i yang  diterapkan i dengan i memilih i sampel  atas i dasar i kesesuaian i dengan karakteristik i sampel i dengan i kriteria pemilihan i sampel i yang i ditetapkan. Kriteria i - i kriteria dalam i penelitian i ini adalah:
1. Perusahaan sektor i perbankan i yang terdaftar i berturut i -turut i di i BEI selama i tahun i 2016 - i 2019 i . 2. Perusahaan i yang i mempublikasikan  laporan i tahunan i berturut- i turut i untuk i tahun  pelaporan i dari i 2016 - i 2019.
3. Perusahaan ii yang menyajikan i data i lengkap i sesuai dengan i variabel i yang diteliti i , i yaitu i leverage,
i growth i opportunity i , ukuran i perusahaan i , intensitas i modal i dan i konservatisme akuntansi i .
Sesuai dengan i kriteria sampel i yang i telah i ditetapkan, i maka i jumlah i sampel i dalam i penelitian i ini adalah i sebanyak i 20 i perusahaan, i dengan i periode  pengamatan i 4 i ( i empat) i tahun i berturut- i turut i dari tahun i 2016 i - i 2019.

## Variabel Penelitian
Leverage,  growth  oportunity, ukuran  perusahaan  dan  intensitas  modal  dipilih  untuk  variabel independen penelitian. Sedangkan variabel dependennya adalah konservatisme akuntansi.
Tabel 1. i Tabel Definisi i Operasional Variabel i dan i Pengukurannya
Variabel Definisi Operasional Pengukuran Skala Dependen
Konservatisme Akuntansi Konservatisme i adalah i reaksi hati i - i hati untuk i menghadapi i ketidakpastian i dalam i mencoba memastikan i bahwa i ketidakpastian  dan i risiko i pada situasi i bisnis i telah i dipertimbangkan. i ( FASB i Statement i of  Concept i No i .2) CONACC=       (NI+DEP-CFO) x (-1) TA Keterangan : TA = Total Aset Rasio Independen Leverage (X1) Leverage i adalah i salah  satu i rasio i yang  mengukur ii seberapa  besar i perusahaan i dilihat dari i kemampuan  perusahaan i dibiayai i oleh kewajiban i atau i pihak i eksternal  dengan i kemampuan i perusahaan i yang  digambarkan i oleh i ekuitas. i Setiap i penggunaan i hutang  oleh i perusahaan i akan berdampak i pada i rasio i dan pengembalian i . i Rasio i ini  dapat i dipakai i untuk  melihat i seberapa i besar i risiko keuangan i perusahaan i (Harahap i , 2015). DER = Total Hutang Total Modal Rasio Growth Opportunity ( X2) Growth opportunity atau perusahaan yang sedang bertumbuh i adalah  kesempatan i perusahaan    melakukan i investasi i pada kegiatan i yang i menghasilkan i laba. i Perusahaan i dengan i growth opportunity i tinggi i lebih i cenderung
i membutuhkan dana i dalam i jumlah yang ii besar dalam i membiayai i pertumbuhan  pada i masa mendatang i (Saputra, 2016) Market to Book value of equity = Rasio Ukuran Perusahaan (X3) Perusahaan i dikategorikan i menjadi i perusahaan i kecil  dan i besar i .  Perusahaan i yang i besar mempunyai i sistem i manajemen i yang  kompleks i dan i memiliki i laba  yang i tinggi i pula. i Oleh
Variabel ukuran perusahaan dalam penelitian  ini  dihitung  melalui  logaritma natural atas total aset perusahaan (LnTA). Rasio
i sebab itu i , i perusahaan yang i besar i cenderung  menghadapi i masalah i dan i risiko  yang i lebih i kompleks i daripada perusahaan i kecil. (Aristiyani dan Wirawati, 2013)
Intensitas Modal
(X4)
i Salah satu i indikator i dari political i cost i hypothesis adalah i intensitas modal i , i karena i semakin  banyak i aktiva i yang i diperlukan  dalam i kegiatan i operasi perusahaan i untuk i menghasilkan  penjualan i produk i - i produk perusahaan i maka i perusahaan i tersebut dikategorikan perusahaan besar.
(Alfian dan Sabeni, 2013).
Intensitas Modal = Penjualan
Total Asset Rasio Sumber: Data diolah 2020

## Metode Analisis Data
Pengujian  hipotesis i dilakukan i dengan  menggunakan i analisis i regresi i linear i berganda, i namun i sebelumnya i perlu  dilakukan i uji i asumsi i klasik.  Persamaan i analisis  regresi i linear i berganda i sebagai berikut i :
Y= α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4
Keterangan i : i
Y i i = i Konservatisme i Akuntansi i α i = i Konstanta i β i i = i Koefisien regresi i X1 i , X2 i , i X3, i X4 i X1 i
= i Leverage X2 = Growth Opportunity X3 = i Ukuran i Perusahaan X4 = Intensitas i Modal i
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif i Statistik ii deskriptif ii digunakan i untuk ii menganalisis  dan i menyajikan i data  kuantitatif i dengan i tujuan i untuk  mengetahui i gambaran i perusahaan  yang i dijadikan i sampel  penelitian i .  Data i yang diperoleh i dari i hasil  analisis i statistik i deskriptif  akan i menunjukkan i nilai  terendah i ( i minimum ), i nilai i tertinggi i ( maximum i ), i rata i -rata i ( mean i ) i dan i standar i deviasi  dari i variabel i independen i maupun i dependen.  Selengkapnya i mengenai i hasil  statistik i deskriptif i penelitian i ditunjukkan i dalam  tabel i 2 i berikut:
Table 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Leverage 80 .34 12.67 6.0086 2.39499 Growth Opportunity 80 .21 4.99 1.6795 1.21085 Ukuran Perusahaan 80 27.38 34.89 31.7112 1.78669 intensitas Modal 80 .01 .16 .0533 .03841 Konservatisme Akuntansi 80 -.05 .18 .0183 .04452 Valid N (listwise) 80

## Wahana Riset Akuntansi

## Uji Asumsi Klasik
1. i Uji Normalitas i Hasil i pengujian i Kolmogorov- i smirnov i diperoleh  signifikan i sebesar i 0,137    hasil  ini i lebih i besar i dari  tingkat i signifikan i yaitu i sebesar  0,05,  jadi i dapat i disimpulkan  bahwa i data i telah i terdistribusi secara i normal. 2. Uji Multikolinearitas Tabel 3. Hasil Pengujian Multikolinearitas Tabel  3  di  atas  menunjukkan i dari  uji i multikolinearitas i di  atas  diperoleh i hasil  bahwa i semua i variabel i independen  memiliki ii nilai  tolerance i >  0,10  dan i nilai  VIF  <10  artinya i tidak i ada multikolinearitas i yang i ditemukan dalam i model regresi i ini.
3. Uji Heteroskedastisitas
Penelitian i ini i melakukan i uji heteroskedastisitas i dilakukan i dengan i menggunakan i uji i scatter plot i .
Gambar 1: Hasil Uji Normalitas P-Plot
Dari gambar i di atas i terlihat bahwa i data i yang i digunakan i telah i tersebar i dan tidak i membentuk
i suatu  pola i tertentu i , i Hal  ini i dapat i disimpulkan  bahwa i tidak i terjadi i masalah  heterokedastisitas i pada i model i regresi.
Model
Collinearity Statistics Tolerance VIF 1
(Constant) Leverage .865 1.155 Growth Opportunity .007 133.652 Ukuran Perusahaan .429 2.331 intensitas Modal .007 134.544

## 4. Uji Autokorelasi
Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the
Estimate Durbin-Watson 1 .369 a .136 .090 .04246 1.716
a. Predictors: (Constant), intensitas Modal, Ukuran Perusahaan, Leverage, Growth
Opportunity
b. Dependent Variable: Konservatisme Akuntansi Sumber: Data Diolah 2020
Tabel i 4 i di atas i diperoleh nilai DW i sebesar 1 i ,716. i Terlihat nilai i DW i lebih besar dari i -2 dan lebih i kecil i dari +2 (-2 < DW < +2) sehingga i disimpulkan i tidak i adanya autokorelasi i dalam i penelitian ini i .
Analisis Regresi Berganda
Tabel 5. Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T
Sig.
B
Std. Error Beta 1 (Constant) .374 .127 2.942 .004 Leverage .003 .002 .136 1.177 .243 Growth Opportunity .053 .046 1.436 1.157 .251 Ukuran Perusahaan -.012 .004 -.474  -2.891 .005 intensitas Modal -1.598 1.443 -1.379  -1.108 .272
Sumber: Data diolah 2020
Dari tabel 5 di atas diperoleh  persamaan regresi berganda sebagai berikut: Y = 0,374 + 0,003X 1 + 0,053X 2 – 0,012X 3 – 1,598X 4 Persamaan i regresi i linier i berganda di i atas i dapat diartikan i bahwa: 1. Konstanta  sebesar i 0,374  (Positif i )  menyatakan i bahwa  jika i variabel i leverage, i growth i opportunity i , ukuran i perusahaan i dan i intensitas  modal i bernilai i nol, i maka i konservatisme i akuntansi sebagai i variabel i dependen bernilai0 i ,374.
2. Koefisien i regresi i variabel i leverage ( i X1 i )  diukur i dengan i dept  to i equity i ratio i (DER i ) i bernilai0 i ,003  (positif i ) i menyatakan i bahwa i setiap  terjadi i peningkatan i leverage i sebesar  satuan i , i maka i konservatisme  akuntansi i pada i perusahaan  perbankan i akan i mengalami i kenaikan i sebesar 0,003 tanpa i dipengaruhi faktor i lainnya i .
3. Koefisien  regresi i variabel i growth  opportunity i ( i X2)  diukur i dengan i market i to  book i value i of equity i ( i MBVE i )  bernilai i 0,053  (positif i ) i menyatakan  bahwa i setiap i terjadi  peningkatan i growth i opportunity i sebesar  satuan i , i maka i konservatisme  akuntansi i perusahaan i sektor i perbankan  akan
i mengalami i kenaikan i sebesar 0,053 tanpa i dipengaruhi faktor i lainnya i .
4. i Koefisien regresi i variabel ukuran i perusahaan i (X3 i ) i diukur i dengan logaritma i natural i atas total i asset i perusahaan ( i LnTA i ) bernilai i 0,012 (negatif i ) i menyatakan i bahwa setiap i terjadi i peningkatan ukuran i perusahaan i sebesar i satuan, i maka i konservatisme i akuntansi perusahaan i sektor i perbankan i akan mengalami i penurunan i sebesar i 0,012 tanpa dipengaruhi i faktor lainnya. 5. Koefisien  regresi i variabel  intensitas i modal i (X4)  bernilai  1,598  ( i negatif) i menyatakan  bahwa i setiap i terjadi  peningkatan i intensitas i modal i sebesar  satuan i , i maka i konservatisme  akuntansi

## Wahana Riset Akuntansi
i perusahaan i sektor i perbankan  akan i mengalami i penurunan i sebesar  1,598  tanpa i dipengaruhi faktor i lainnya.

## Pembahasan Hasil Penelitian

## 1. Hasil Uji F

## Tabel 6. Hasil Uji Simultan (Uji F)
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression .021 4 .005 2.956 .025 b Residual .135 75 .002 Total .157 79
a. Dependent Variable: Konservatisme Akuntansi
b. Predictors: (Constant), intensitas Modal, Ukuran Perusahaan, Leverage, Growth Opportunity Sumber: Data diolah 2020
Hasil  uji  f  diatas  terlihat  besarnya  nilai  fhitung  2,956  dan  signifikansi  nilai  dalam  pengujian diatas sebesar 0,000 < 0,05 (α = 5%). Hasil pengujian ini dapat disimpulkan bahwa variabel leverage, growth  opportunity, ukuran  perusahaan  dan  intensitas  modal  berpengaruh  terhadap  konservatisme akuntansi secara simultan (H1 diterima).
2. Hasil Uji t Tabel 7. Hasil Uji Parsial (Uji t) Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T
Sig.
B
Std. Error Beta 1 (Constant) .374 .127 2.942 .004 Leverage .003 .002 .136 1.177 .243 Growth Opportunity .053 .046 1.436 1.157 .251 Ukuran Perusahaan -.012 .004 -.474  -2.891 .005 intensitas Modal -1.598 1.443 -1.379  -1.108 .272
Sumber: Data diolah 2020
Tabel  7  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  uji  t  dari  ketiga  variabel  independen  yaitu leverage,  growth  opportunity, ukuran  perusahaan  dan  intensitas  modal  nilai  probabilitasnya  sebesar 0,243, 0,251, 0,005 dan 0,272 signifikan jika nilai probabilitasnya kurang dari 0,05.
Uji  t  pada  variabel leverage terhadap  konservatisme  akuntansi  memperlihatkan  nilai  t-hitung sebesar 1,177 dan nilai signifikansi diperoleh sebesar 0,243. Nilai signifikannya lebih besar dari 0,05 oleh  sebab  itu  dapat  dikatakan  bahwa  variabel leverage tidak  memiliki  pengaruh  terhadap konservatisme akuntansi (H2 ditolak). Uji  t  pada  variabel growth  opportunity terhadap  manajemen  laba  memperlihatkan  nilai  t-hitung bernilai 1,157 hasil signifikansinya sebesar 0,251. Nilai signifikansi variabel tersebut besar dari 0,05 sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  variabel growth  opportunity tidak  memiliki  pengaruh  terhadap konservatisme akuntansi (H3 ditolak).
Uji  t  pada  variabel  ukuran  perusahaan  terhadap  konservatisme  akuntansi  menunjukkan  nilai  t- hitung  sebesar  -2,891  dan hasil  signifikansi  yang  diperoleh  sebesar  0,005.  Nilai  signifikansi  tersebut lebih  kecil  dari  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh
negatif  signifikan  terhadap  konservatisme  akuntansi.  Karena  koefisien  regresi  pengaruh  ukuran perusahaan terhadap konservatisme akuntansi bertanda negatif, maka hal ini mengindikasikan  vriabel ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap konservatisme akuntansi (H4 diterima).
Uji  t  pada  variabel  intensitas  modal  terhadap  konservatisme  akuntansi  memperlihatkan  nilai  t- hitung  sebesar  -1,108  hasil  nilai  signifikansi  yang  didapat  sebesar  0,272.  Nilai  signifikansinya  lebih besar  dari  0,05  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  variabel  intensitas  modal  tidak  memiliki  pengaruh terhadap konservatisme akuntansi (H5 ditolak).
3. Koefisien Determinasi
Tabel 8. Hasil Uji Koefisien Determinasi R 2 Model R R Square Adjusted R Square
Std. Error of the
Estimate Durbin-Watson 1 .369 a .136 .090 .04246 1.716
a. Predictors: (Constant), intensitas Modal, Ukuran Perusahaan, Leverage, Growth
Opportunity
b. Dependent Variable: Konservatisme Akuntansi
Sumber: Data diolah 2020
Tabel 8 i di atas i menunjukkan i bahwa nilai i Adjusted i R 2 Square i sebesar i 0,090 atau 9%, i nilai ini menunjukkan bahwa i variabel independen i yaitu leverage i , i growth opportunity i , ukuran i perusahaan dan i intensitas i modal i dapat i menjelaskan  variasi i variabel i dependen  yaitu i konservatisme i sebesar i 9% sedangkan i sebesar 91 i % sisanya dapat i dijelaskan i dengan i variabel lainnya i diluar i model i regresi.

## SIMPULAN
Berdasarkan i hasil i analisis i tentang  pengaruh i variabel i leverage, i growth i opportunity, i ukuran i perusahaan i dan  intensitas i modal i terhadap i konservatisme  akuntansi i pada i perusahaan i sektor perbankan i yang i terdaftar i di  Bursa i Efek i Indonesia  tahun i 2016 i - i 2019. i maka i dapat i disimpulkan sebagai i berikut i : 1. Leverage,  growth i opportunity i , i ukuran i perusahaan, i dan i intensitas i modal i secara i simultan berpengaruh i terhadap i konservatisme akuntansi i dengan i sampel i perusahaan sektor i perbankan i yang listing i dalam i Bursa i Efek Indonesia i (BEI). 2 i . Leverage i tidak i berpengaruh terhadap i konservatisme i akuntansi pada i perusahaan i sektor perbankan yang i terdaftar dalam i Bursa i Efek i Indonesia. Leverage i tidak i berpengaruh terhadap i konservatisme
i akuntansi i ,  hal i ini i berarti i tingkatan i hutang  perusahaan i tidak i adanya  jaminan i perusahaan i untuk
i menerapkan  kehatian i - i hatian i dalam  membuat i keputusan i .  Semakin i tinggi i hutang  yang i dimiliki
i perusahaan akan i mendorong i manajer i untuk i menyajikan laporan i keuangan i yang cenderung i tidak i konservatif i . 3. Growth opportunity i tidak i berpengaruh terhadap i konservatisme i akuntansi i pada perusahaan i sektor i perbankan yang i terdaftar i dalam Bursa ii Efek Indonesia i . Kemampuan perusahaan i untuk bertumbuh
i memerlukan i dana i yang  bagian i besar i asalnya  dari i pihak i eksternal i sehingga i perusahaan i tidak meminimalisir i tingkat i laba i yang  mana i berarti i tidak i menerapkan  konservatisme i akuntansi i . Perusahaan  dalam i proses i bertumbuh  pastinya i memiliki i tata  kelola i perusahaan i yang  baik i , kemungkinannya  sangat i kecil i menerapkan i prinsip  konservatisme i akuntansi i dengan  usaha i mengecilkan laba agar i terpenuhinya i kebutuhan dana i investasi i yang dibutuhkan i oleh i perusahaan dalam i proses i tumbuhannya. 4.  Ukuran  perusahaan ii berpengaruh  terhadap i konservatisme i akuntansi ii pada  perusahaan i sektor i perbankan i yang  terdaftar i dalam i Bursa i Efek  Indonesia i .  Perusahaan  dengan i ukuran i yang  lebih i besar i akan i mendapat  pengawasan i ketat i dari  pemerintah i dan i masyarakat i dibandingkan  dengan i perusahaan i dengan i ukuran  kecil i , i sehingga  perusahaan i besar i akan i cenderung  lebih i berhati i - i hati i dalam melaporkan i laporan i keuangannya. i Jika i suatu i perusahaan semakin i besar i maka perusahaan i tersebut i akan i lebih i konservatif dengan i mempublikasikan i nilai laba i yang relatif i kecil.

## Wahana Riset Akuntansi
5. i i Intensitas i modal  tidak i berpengaruh i terhadap  konservatisme i akuntansi i pada i perusahaan  sektor
i perbankan i yang i terdaftar dalam i Bursa i Efek i Indonesia. Perusahaan i dengan i intensitas i modal yang i tinggi i tidak  menimbulkan i adanya i penyajian  pelaporan i laba i menjadi i konservatif.  Manajemen
i berusaha i untuk  tidak i memparkan i laporan  yang i lebih i konservatif i dalam i hal  ini i , i meskipun
i perusahaan memiliki i asset i dalam meningkatkan i penjualan. Berdasarkan i kesimpulan i di atas, i maka saran i yang i dapat i diberikan i oleh peneliti i adalah i sebagai i berikut:  (1)  Perusahaan  diharapkan  cermat  dan  bijak  dengan  penerapan  prinsip  konservatisme akuntansi  sehingga tidak terdapat  kecurangan  atau  pelanggaran   ketentuan  hukum  serta tidak adanya penyimpangan standar akuntansi yang berlaku umum. (2) Untuk investor i dan kreditor i dalam penilaian i pelaporan i keuangan  disarankan i agar i mempertimbangkan  berbagai i faktor i yang  memiliki i pengaruh i terhadap  konservatisme i akuntansi i untuk i selalu  hati i - i hati  dalam i mengambil  suatu  keputusan  dalam berinvestasi  dan  pemberian  pinjaman.  (3)  Pemerintah  atau  regulator  diharapkan  memberi  perhatian lebih  pada i perusahaan  agar i tidak  terjadi i penyimpangan i atas i laba  yang i konservatif    karena i diterapkannya i konservatisme  akuntansi i kemungkinan i dilakukan ii untuk  memperkecil i pembayaran i pajak.  (4)  Untuk  perusahaan  perbankan  yang  menerapkan  konservatisme  akuntansi  sebaiknya mengelola  perusahaan  dengan  hati-hati  agar  tidak  terjadi  ketidaksesuaian  ( mismatch )  yang menyebabkan  pembukuan negatif  bagi  bank.  (5)  Untuk  Peneliti  Selanjutnya  dapat mengukur dengan proksi lain untuk mengukur variabel konservatisme akuntansi seperti model Beaver dan Ryan (2000) dan  model  Basu  (1997)  sebagai  pembanding  dan  dapat  dimanfaatkan  untuk  sumber  referensi selanjutnya. Selanjutnya dapat i menambahkan i variabel independen i lain i seperti earning i management,
i debt i covenant i ,  financial i distress i ,  litigasi i , i kepemilikan  manajerial i dan i kepemilikan i publik i serta i menambahkan  periode i waktu i penelitian.  Peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat  meneliti  populasi objek penelitian yang berbeda selain perusahaan perbankan seperti perusahaan sektor pertambangan

## DAFTAR PUSTAKA
Abdurahman,  Muhammad i A i . i dan  Ermawati i ,  Wita i Juwita i .  ( i 2018 i ). Pengaruh i Leverage i , i Financial Distress i dan  Profitabilitas i Terhadap i Konservatisme i Akuntansi .  Fakultas  Ekonomi i dan
i Manajemen. IPB i Kampus Dramaga i . Bogor i .
Agustina,  dkk.  (2015). Analisa i faktor i -faktor i yang i mempengaruhi  penerapan i konservatisme i akuntansi  pada i perusahaan i manufaktur i yang i terdaftar i di i Bursa i Efek i Indonesia i . Simposium Nasional i Akuntansi i 18 i .
Alfian,  A.  Dan  Sabeni.  (2013). Analisis i Faktor i -  Faktor i yang i Berpengaruh  Terhadap i Pemilihan
i Konservatisme Akuntansi i . i Fakultas i Ekonomi i dan i Bisnis i Universitas Diponegoro i . i Semarang i . Alhayati,  F.  (2013). Pengaruh i Tingkat i Hutang  ( i Leverage i )  dan i Tingkat i Kesulitan i Keuangan Perusahaan i Terhadap i Konservatisme i Akuntansi . i Universitas i Negeri i Padang. i Padang. Almilia, i Luciana  Spica i . i ( i 2004). i Pengujian i Size  Hypothesis i dan  Debt i /Equity i Hypothesis i yang Mempengaruhi i Tingkat i Konservatisme i Laporan Keuangan i Perusahaan i dengan i Teknik Analisa
i Multinomial i Logit . i Jurnal i Bisnis Akuntansi i .
Amalina, i dkk. i ( i 2016). i Pengaruh i Risiko  Litigasi i , i Leverage i ,    dan i Kesulitan i Keuangan  Terhadap
i Konservatisme i Akuntansi i . Universitas i Islam i Bandung. Andreas i , i H. i H., i dkk i . i (2017 i ). i Konservatisme i Akuntansi di i Indonesia i . i Jurnal Ekonomi i dan i Bisnis i . Apriani, i M. i ( i 2015 i ). Faktor i - i faktor i yang  mempengaruhi i konservatisme i akuntansi i . Jurnal i Online i Mahasiswa i Fekon. I Aristyani i dan i Wirawanti. i ( i 2013 i ). Pengaruh i Debt i To i Total  Assets i , i Dividen i Payout  Ratio i dan i Ukuran i Perusahaan i pada  Konservatisme i Akuntansi i Perusahaan i Manufaktur  di i BEI ii . Jurnal i Akuntansi i Universitas Udayana i .
Ardina, Ayu i Martaning i Yogi i . i (2012 i ). i Penggunaan i Perspektif i Positive Accounting i Theory i terhadap i Konservatisme  Akuntansi i di i Indonesia i .Skripsi i . i Fakultas i Ekonomi  dan i Bisnis i . i Universitas Diponegoro i . i Semarang. I
Aristiyani i , i Desak  Gede i dan i Gusti i .  ( i 2013 i ). i Pengaruh  Debt i to i Total i Assets, i Dividen i Payout i Ratio dan i Ukuran i Perusahaan i pada  Konservatisme i Akuntansi i Perusahaan i Manufaktur  di i BEI i . E i - i Jurnal i Akuntansi Universitas i Udayana i . i Bali. Baharudin, i Ahmad i Arif. i ( i 2011). i Mekanisme i Corporate  Governance i Terhadap i Konservatisme Akuntansi i di i Indonesia . i Online i . Diakses i pada i 25 November i 2019 i . i http i // i academia. i edu. I
Basu, i S i .    ( i 1997 i ). The i Conservatism i Principle  and i Asymetric i Timeliness i of i Earnings i . i Journal  Of i Accounting i and Economics i . Beaver, i W i .H i dan i S i . i G i Ryan. i ( i 2000). i Biases i and i Lags  in i Book i Value i and  Their i Effect i on  The
i Book ii to ii Market i Ratio  to i Predict  Book i Return i on i Equity i . i Journal i of i Accounting  and
i Economics i . Blirianti,  Diany i Prastiwi. i ( i 2013). i Faktor i -  Faktor i yang i Mempengaruhi  Penerapan i Konservatisme
i Akuntansi Perusahaan ii . Accounting i Analysis i Journal i . Bursa i Efek i Indonesia i .  ( i 2019 i ). i Laporan i Keuangan  dan i Laporan i Tahunan. i www.idx.co.id.  Diakses i pada i hari Kamis i , i 21 November i 2019 i jam i 10 i .15 i WIB. Collins i , i Daniel  and i Kothari i ,  S i .P.  (1989 i ). i An i Analysis  of i Intertemporal i and i Cross- i Sectional i Determinants i of Earnings i Response i Coefficients i . Journal i of i Accounting i and Economics i .
Daljono,  Willyza i Purnama i H i .  ( i 2013 i ). Pengaruh i Ukuran i Perusahaan i ,  Rasio i Leverage i , ii Intensitas Modal i , i dan i Likuiditas Perusahaan i Terhadap i Konservatisme i Akuntansi i . E i - i journal Accounting i . Daniati i , Nina dan Suhairi. i (2006 i ). Pengaruh i Kandungan i Informasi i Komponen Laporan i Arus Kas i , Laba i Kotor i ,  dan i Size i Perusahaan  terhadap i Expected i Return i Saham  ( i Survey i pada  Industri
i Tekstil i dan Otomotif i yang i Terdaftar i di BEI i . i Simposium i Nasional Akuntansi i 9 i , i Padang.
Dewi dan Suryanawa i . ( i 2014). i Pengaruh i Struktur i Kepemilikan Manajerial i , i Leverage, i dan i Financial i Distress Terhadap i Konsrvatisme i Akuntansi i . E i - i Jurnal i Akuntansi Universitas i Udayana i . i Bali. Diantimala, i Yossi. i (2008 i ). i Pengaruh i akuntansi Konservatif i , i Ukuran i Perusahaan i , i dan Default i Risk i terhadap i Koefisien Respon i Laba i ( i ERC i ). Jurnal i telaah i dan i riset i Akuntansi. Diniyanti, i Anna i .  ( i 2010 i ). i Pengaruh i Kepemilikan i Manajerial. i Komisaris i Independen, i Konflik i Bondholder- i Shareholder i dan  Biaya i Politis i Terhadap  Kebijakan i Akuntani i Konservatif i Perusahaan . i Fakultas i Ekonomi Universitas i Sebelas i Maret. i Surakarta i . Kieso i , Donald i , i Jerry i J, i Weygandt i and Teery i D i . i Warfield. i ( i 2011 i ). Intermediate i Accounting i , Edisi i 12 i . Jakarta i : Erlangga. Fala, i Dwi  Yana i Amalia i .  ( i 2007). i Pengaruh i Konservatisme i Akuntansi  Terhadap i Penelitian i Ekuitas
i Perusahaan Dimoderasi i oleh i Good Corporate i Governance i . Simposium i Nasional i Akuntansi i X, i UNHAS i Makasar. Fahmi i , i Irham i . i ( i 2012). i Analisis i Laporan Keuanagan i . i Cetakan ke i - i 2 i . i Bandung: i Alfabeta i . I Financial i Accounting i Standart i Board i .  ( i 1984). i Qualitative  characteristics i of i accounting i information . i SFAC i No. i 2 i . i South- i western i College publishing i . Gindo, i Eko i Rachmansyah  selaku i Direktur i Utama i Bank  Bukopin i . i ( i 2018). i Bank i Bukopin i Permak i Laporan  keuangan i , i Ini i Kata  BI i dan i OJK . i Diakses i pada i 15  Desember i 2019 i . https i ://finance.detik.com/moneter/d-3994551/bank-bukopin-permak-laporan-keuangan-ini-kata- bi-dan-ojk.
i Ghozali i , i Imam. i ( i 2016). i Aplikasi i Analisis i Multivariate  dengan i Program i SPSS i .  Semarang i : i Badan i Penerbit Universitas i Diponegoro i . Givoly  dan i Carla  Hayn i .  ( i 2000 i ). The i Changing i Time- i Series i Properties i of  Earnings i , i Cash i Flows and i Accruals i : i Has i Financial i Reporting  Become i More i Conservative. i Journal i of  Accounting
i and i Economics. i Givoly  dan i Carla i Hayn. i ( i 2002 i ). Rising i Conservatism i :  Implication i for i Financial i Analysis i . Financial i Analysts i Journal. I Harahap, i Sofyan i Syafri i .  ( i 2015 i ). i Analisis  Kritis i atas i Laporan  Keuangan i , i Edisi i 1- i 10 i ., i Jakarta:
i Rajawali i Pers i . I
Hertina, i N i . i dan  Zulaikha i . i ( i 2017). i Analisis i Penerapan i Konservatisme  di i Indonesia i dalam i Perspektif Positive i Accounting i Theory i . Fakultas i Ekonomi i dan Bisnis i Universitas i Diponegoro.
i Semarang i . Jensen i and i W i .  H i . i Meckling. i ( i 1976 i ). Of i the i Firm i :  Managerial i Behavior i , ii Agency i Cost i and i Ownership Structure i . i Journal i of Financial i Economcs.
Kusuma, i Hadri. i ( i 2006. i Dampak i Manajemen Laba i Terhadap i Relevansi Informasi i Akuntansi i . i Jurnal Akuntansi i dan i Keuangan. Lafond i , Ryan i and i Watss R i . i L i . ( i 2006 i ). The i Information i Role Of i Conservative i Financial Staments i . I Lo i , i Eko  Widodo.  ( i 2005 i ). i Pengaruh i Tingkat  Kesulitan i Keuangan i Perusahaan i Terhadap
i Konservtisme Akuntansi i . i Simposium i Nasional i Akuntansi i VIII. I

## Wahana Riset Akuntansi
Maharani i ,  Swetlana i Kartika  dan i Kristanti i . i (2019 i ). i Analisis i Faktor- i Faktor i yang i Mempengaruhi Konservatisme i Akuntansi . i Univeritas i Telkom. Muljono, i M i . i ( i 2008). i Determinan i Fluktuasi i Harga  Saham i Sektor i Keuangan i yang  Terdaftar i di i Bursa i Efek i Indonesia . i Jurnal i Analisis i Bisnis Ekonomi i . Noviantari i , i N. i W i . i dan Ratnadi, i N i . i M. D. ( i 2015). i Pengaruh i financial i distress, i ukuran i perusahaan i ,
i dan leverage i pada i konservatisme i akuntansi i . E i - i Jurnal i Akuntansi i Universitas Udayana i . i Bali i . Oktomegah i ,  Calvin i .  (2012 i ). i Faktor i -Faktor i yang i Mempengaruhi i Penerapan  Konservatisme i pada Perusahaan i Manufaktur i di i BEI i , i Jurnal Ilmiah i Mahasiswa i Akuntansi i .
Purnama, i Willyza dan Daljono. i ( i 2013). i Pengaruh i Ukuran Perusahaan i , i Rasio i Leverage, i Intensitas i Modal, i dan i Likuiditas  Perusahaan i Terhadap i Konservatisme  Perusahaan i . i Jurusan i Akuntansi i . i Fakultas i Ekonomika dan i Bisnis i , i Universitas Diponegoro i . I Quljanah i , i dkk. i (2017). i Pengaruh i Growth i Opportunity  dan i Leverage i Terhadap  Konservatisme
i Akuntansi i . Universitas i PGRI i . i Madiun. Raharja,  N  dan  Amelia  Sandra.  (2014). Pengaruh  Insentif  Pajak  Dan  Faktor  Non  Pajak  Terhadap Konservatisme  Akuntansi  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia . Prosiding Simposium Nasional Perpajakan 4.
Rahmawati,Fitri.  (2010). Pengaruh  Karakteristik  Dewan  Sebagai  Salah  Satu  Mekanisme  Corporate Governance  terhadap  Konservatisme  Akuntansi  di  Indonesia. Skripsi.  Universitas  Diponegoro. Semarang.
Risdiyani,  Fani  dan  Kusmuriyanto.  (2015). Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penerapan Konservatisme Akuntansi. Accounting Analysis Journal.
Saputra,  R.  E.,  dkk.  (2016). Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Manajerial,  Kontrak  Hutang,  Tingkat Kesulitan Keuangan Perusahaan, Peluang Pertumbuhan, Risiko Litigasi dan Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi . JOM Fekon. Saputri,  Yuliani  Diah.  (2013). Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Pilihan  Perusahaan  Terhadap Konservatisme Akuntansi . Fakultas Ekonomi Universitas Semarang. Sari, C dan Desi Adhariani, (2009). Konservatisme Perusahaan di Indonesia dan Faktor-Faktor Yang Mempengaruhinya .Simposium Nasional Akuntansi XII, Palembang. Scott, W. R. (2003). Financial Accounting Theory 3rd Edition . Canada: Prentice Hall.
Septian,  A  dan  Anna,  Y.  D.  (2013). Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial,  Ukuran  Perusahaan,  Debt Covenant,  dan  Growth  Opportunities  terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Studi  pada  sektor Industri Farmasi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2008-2012).
Sinambela M. Dan Almilia L. (2018). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Konservatisme Akuntansi . STIE Perbanas Surabaya Sugiyono. (2015). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, Dan R&D. Bandung:Alfabeta. Suharni, dkk. (2019). Pengaruh Jumlah Dewan Komisaris, Leverage, Profitabilitas Intensitas Modal, Cash Flow, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Konservatisme (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2017). JURNAL EKOMAKS: Jurnal Ilmu Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi. Sujarweni, V. Wiratna. (2015). Metodologi Penelitian Bisnis dan Ekonomi. Yogyakarta: Pustaka Baru Press.
Sunarto dan Budi, Agus Prasetyo, (2009). Pengaruh Leverage, Ukuran dan Pertumbuhan Perusahaan terhadap Profitabilitas. Jurnal Telaah Manajemen Edisi 1. Susanto,  B., dan  Ramadhani,  T.  (2016). Faktor-faktor  yang  memengaruhi  konservatisme  (studi  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI 2010-2014). Jurnal Bisnis dan Ekonomi. Suwardjono. (2005). Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan . Yogyakarta: BPFE. Triwahyuningtyas , E.  (2014). Pengaruh Rasio Leverage , Rasio Intensitas Modal, dan  Pangsa  Pasar Terhadap Kinerja Keuangan (Studi Kasus Perusahaan Tambang di BEI) . e-Jurnal Kewirausahan. Ursula, E. dan Adhivina. (2018). Pengaruh Kebijakan Manajerial, Ukuran Perusahaan, Leverage, dan Growth Opportunities Terhadap Konservatisme Akuntansi . Fakultas Ekonomi Universitas PGRI. Yogyakarta.
Verawaty, Merina dan Yani. (2015). Pengaruh Insentif Pajak (Tax Incentives) dan Faktor Non Pajak Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  Perusahaan  Perbanka  di  Indonesia.  Proceeding  Sriwijaya Ecomic and Business Conference . Universitas Bina Darma.
Watts,  R.L.  (2003).  C onservatism  in  Accounting  Part  I:  Explanations  and  Implication . Journal  of Accounting.
Watts,  Ross  L.,  dan  Zimmerman,  Jerold  L.  (1986). Possitive  Accounting  Theory .  Badan  Penerbit: Prentice Hall. New Jersey.
Wijaya, i Anggita Langgeng i . ( i 2012 i ). i Pengaruh Konservatisme ii Akuntansi: i Sebuah i Literatur i Review i . Assets i : i Jurnal Akuntansi i dan i Pendidikan . I
Wulandari, i I i .,  dkk i . i (2014 i ). i Pengaruh  Struktur i Kepemilikan i Manajerial i ,  Debt i Covenant i dan i Growth Opportunities i Terhadap i Konservatisme i Akuntansi i . i JOM Fekon i . Ii
Wulandini i , i Dwinita i dan i Zulaikha i .  ( i 2012 i ). Pengaruh i Karakteristik i Dewan i Komisaris  dan i Komite i Audit terhadap i Tingkat ii Konservatisme i Akuntansi i . Diponegoro i Journal i of Acoounting i . I Wulansari i , i Cahya i Agustin i dan  Riduwan i , i Akhmad i .  ( i 2014 i ). i Pengaruh i Ke  pemilikan i , i Kontrak i Hutang i dan  Ke i sempatan i tumbuh i pada  Konservatisme i Akuntansi i . i Jurnal i Ilmu  dan i Riset i Akuntansi i . Zulaikha i ,  D i . i W. i ( i 2012). i Pengaruh i Karakteristik i Dewan i Komisaris i Dan i Komite  Audit i Terhadap i Tingkat i Konservatisme i Akuntansi . i Diponegoro i Journal Of ii Accounting.