## PENGARUH SIKAP SKEPTISME PROFESIONAL AUDITOR, KOMPETENSI  BUKTI AUDIT DAN TEKANAN WAKTU TERHADAP PENDETEKSIAN KECURANGAN PADA INSPEKTORAT KABUPATEN BENER MERIAH
Safriani Yuara 1 , Ridwan Ibrahim 2 , Yossi Diantimala 3
1 Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Syiah Kuala, Banda Aceh, dan Inspektorat Kabupaten Bener Meriah
2,3 Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Syiah Kuala, Banda Aceh.
Korespondensi Penulis :
1 safrianiyuara@gmail.com, 2 pwan_ibrahim@yahoo.com, 3 ydiantimal@yahoo.com

## Abstract
This  study  is  aimed  at  examining  the  effects  of  auditor's  attitude  towards  professional  skepticism,  the competence  of  audit  evidence,  and  the  pressure  of  time  on  the  detection  of  fraud  in  the  Bener  Meriah Inspectorate  Office.  The  data  of  the  study  were  collected  by  distributing  questionnaires  to  all  39 auditors/inspectors  of  the  Inspectorate  of  Bener  Meriah  and  then  analyzed  using  the  multiple  regression technique. The study found that: (1) the auditor's attitude toward professional skepticism, the competence of audit evidence, and the time pressures simultaneously and significantly affected the detection of fraud,(2) the auditor's attitude toward professional skepticism positively affected the fraud detection, (3) the competence of audit  evidence  positively  affected  the  fraud  detection,and  (4)  the  time  pressures  negatively  affected  the detection of fraud.
Keywords: the  auditor's  attitude,  professional  skepticism,  competence  of  the  audit  evidence,  time  pressure fraud detection.

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menguji  pengaruh sikap skeptisme profesional auditor, kompetensi bukti audit dan  tekanan  waktu  secara  bersama-sama  terhadap  pendeteksian  kecurangan  pada  Inspektorat  Kabupaten Bener Meriah. Penelitian ini merupakan penelitian pengujian hipotesis dengan sumber data yang dikumpulkan dengan kuesioner dan dianalisis dengan menggunakan analisis regresi berganda. Populasi dalam penelitian ini adalah  seluruh  auditor/pemeriksa  di  Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah,  dengan  responden  berjumlah  39 aparatur  yang  bekerja  pada  Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa:  (1) sikap skeptisme profesional auditor,  kompetensi bukti audit dan tekanan waktu secara simultan berpengaruh signifikan  terhadap  pendeteksian  kecurangan;  (2)  sikap  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif terhadap  pendeteksian  kecurangan;  (3)  kompetensi  bukti  audit  berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksian kecurangan, dan (4) tekanan waktu berpengaruh negatif terhadap pendeteksian kecurangan.
Kata  kunci :  sikap  skeptisme  profesional  auditor,  kompetensi  bukti  audit,  tekanan  waktu,  dan  pendeteksian kecurangan

## PENDAHULUAN
Kecurangan  dapat  terjadi  baik  pada  organisasi  sektor  publik  maupun  sektor  swasta,  baik  di tingkat top  management maupun  di  tingkat lower  management. Tujuan  dari  pelaku    kecurangan
adalah  untuk  memperoleh  keuntungan  bagi  dirinya  sendiri  maupun  golongannya.  Penyebab terjadinya kecurangan,  antara lain karena lemahnya  sistem pengendalian intern  yang  ada, moralitas yang rendah, adanya kesempatan/ peluang, pengaruh gaya hidup konsumtif, ringannya sanksi untuk pelaku  kecurangan,  serta  adanya  persepsi  pegawai  bahwa  melakukan  kecurangan  adalah  suatu  hal yang biasa, bahkan nyaris dianggap sebagai “budaya” (Karyono, 2013: 28).
Pada  hakekatnya  kecurangan  dilakukan  secara  tersembunyi  sehingga  tidak  dapat  dipastikan apakah kecurangan benar-benar terjadi atau tidak. Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan telah terjadi,  seorang  auditor  harus  mampu  mendeteksinya,  dan  membuktikan  bahwa  kecurangan  benar- benar  telah  terjadi.  Oleh  karena  itu,  seorang  auditor  tidak  boleh  sepenuhnya  mempercayai  auditan. Sikap ini diperlukan agar auditor tidak tertipu oleh para auditan yang sangat lihai dan cerdas dalam melakukan kecurangan. Sikap ketidakpercayaan tersebut dikenal dengan istilah skeptisme.
Saat  mengidentifikasi  bukti  audit,  termasuk  data  yang  dikumpulkan  oleh  entitas  yang diperiksa, data yang disusun oleh auditor, atau data yang diberikan oleh pihak ketiga, sehingga bukti- bukti  yang  kompeten  tersebut  mendukung  pertimbangan  dan  simpulan  pemeriksaan  terkait  dengan tujuan  pemeriksaan/pendeteksian  kecurangan  (SPKN  BPK,  2007;  Karyono,  2013:  132;)  tujuan pemeriksaan salah satunya adalah untuk mengetahui apakah auditan (sektor publik) telah mengelola dan  menggunakan  kewenangannya  secara  tepat  dan  sesuai  dengan  ketentuan  dan  peraturan  (Rai, 2008: 31).
Zakaria  dan  Ahmad  (2014)  menyatakan  bahwa  bukti  audit  berpengaruh  terhadap  reabilitas dan  kualitas  laporan  auditor.  Artinya,  bukti  audit  yang  kompeten  mendukung  keputusan  auditor terhadap  hasil  pemeriksaannya.  Selain  itu,  Morariu  et  al.  (2009)  mengatakan  bukti  audit  yang diperoleh  selama  audit  keuangan  memiliki  peran  penting  dalam  mengekspresikan  pendapat  auditor terhadap penyusunan laporan keuangan auditan yang disusun. Dari bukti tersebut terdeteksi, apakah terdapat kecurangan dalam penyusunan laporan tersebut.
Disamping kedua hal di atas, audit/pendeteksian kecurangan dipengaruhi oleh tekanan/jangka waktu  pendeteksian  kecurangan  juga  sangat  ditentukan  oleh  kecukupan  waktu  tekanan  waktu (BPKP,  2009;  McNamara  and  Gregory,  2008).  Apabila  tersedia  kecukupan  waktu  atau  kurangnya tekanan waktu dalam proses audit, kesempatan untuk memperoleh bukti-bukti kompeten yang cukup pula  akan  lebih  besar,  sehingga  semakin  besar  juga  kemungkinan  suatu  kecurangan  akan  dapat terdeteksi.  Hasil  penelitian  Setyorini  dan  Dewanto  (2011),  Dutanasovan  (2013)  serta  Prasita  dan Priyo (2007) menyatakan bahwa tekanan waktu mempunyai pengaruh negatif terhadap kualitas audit. Hal  ini  berati  bahwa  tekanan  waktu  membuat  auditor  cenderung  untuk  melakukan  tindakan  yang
menyebabkan penurunan kualitas audit. Kualitas sebuah audit dapat dinilai dari keberhasilan auditor dalam mendeteksi pelanggaran/ kecurangan auditan (De Angelo, 1981).
Dari data yang diperoleh dari Inspektorat Kabupaten Bener Meriah pada tahun 2015, jumlah temuan pada hasil pemeriksaan yang diperoleh dari pemeriksaan tahun anggaran 2010 hingga tahun anggaran 2014, pada Inspektorat Kabupaten Bener Meriah mengalami penurunan temuan. Penurunan jumlah temuan  yang dilakukan oleh Aparat  Pengawas  Internal  Pemerintah (APIP) pada  Inspektorat Kabupaten  Bener  Meriah,  yaitu  pada  tahun  pemeriksaan  2011  dan  tahun  anggaran  2010  jumlah temuan sebanyak 692 (enam ratus sembilan puluh dua). Dimana berdasarkan data periode selama 5 (lima) tahun yaitu sampai dengan tahun pemeriksaan 2015 dan tahun anggaran 2014 jumlah temuan semakin menurun yaitu sebanyak 147 (seratus empat puluh tujuh).
Walaupun  tingkat  kesalahan/kekeliruan/penyimpangan/kecurangan  yang  terjadi  pada Pemerintahan Kabupaten Bener Meriah mengalami penurunan, auditor/APIP Inspektorat Kabupaten Bener Meriah tetap harus mempertahankan sikap skeptisnya saat melakukan pemeriksaan. Penurunan tingkat temuan Kabupaten Bener Meriah pada pemerintah Kabupaten Bener Meriah ini bukan berarti mengurangi  tuntutan  reformasi  birokrasi  dan  teransparansi  oleh  masyarakat  terhadap  pengelolaan keuangan pemerintah Kabupaten Bener Meriah.
Perbedaan  penelitian  ini  penggabungan  beberapa  variabel  independen  dari  beberapa penelitian  seperti  penelitian  Hasanah  (2010),  Adnyani  dan  Anantawikrama  (2014),  dan  Florensia (2012).  Dengan  adanya  penggabungan  beberapa  variabel  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya diharapkan penelitian ini lebih sempurna dari penelitian sebelumnya.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  pengaruh  sikap  skeptisme  profesional auditor,  kompetensi  bukti  audit  dan  tekanan  waktu  terhadap  pendeteksian  kecurangan  pada Inspektorat Kabupaten Bener Meriah.
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  bermanfaat  bagi  pemerintah  Kabupaten  Bener  Meriah terutama  Inspektorat,  hasil  dari  penelitian  ini  dapat  memberikan  kontribusi  dalam  rangka meningkatkan  profesional  pemeriksa  dalam  melakukan  pemeriksaan  operasional  khususnya  di Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah.  Khusus  bagi  peneliti  sangat  bermanfaat  untuk  menambah wawasan  berkenaan  dengan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  implementasi  anggaran  berbasis kinerja dalam penyusunan anggaran pendapatan dan belanja kabupaten di Kabupaten Bener Meriah
Sistematika  penelitian  ini  adalah:  1)  studi  literatur,  2)  metode  penelitian  sesuai  dengan hipotesis.  3)  membahas  hasil  temuan  penelitian,  dan  4)  menyimpulkan  hasil  penelitian  dan memberikan rekomendasi pada penelitian selanjutnya.

## TINJAUAN TEORETIS

## Skeptisme Profesional Auditor
Sikap  skeptisme  profesional  adalah  sikap  yang  mencakup  pikiran  yang  selalu mempertanyakan  dan  melakukan  evaluasi  secara  kritis  terhadap  bukti  audit. Auditor  menggunakan pengetahuan,  keterampilan,  dan  kemampuan  yang  dituntut  oleh  profesi  akuntan  publik  untuk melaksanakan dengan cermat dan seksama, dengan maksud dan integritas, pengumpulan bukti audit secara objektif.” Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP, 2011 Seksi 230).
Skeptisme  profesional  auditor  akan  menanyakan  setiap  isyarat  yang  menunjukkan kemungkinan dapat terjadinya kecurangan. Skeptisme profesional yang tinggi pada seorang auditor, maka kegagalan dalam mendeteksi kecurangan akan rendah, auditor akan cenderung teliti dan lebih berhati-hati dalam memeriksa laporan keuangan.
Berdasarkan  Peraturan  BPK  No.1  2007  dalam  pelaksanaan  pemeriksaan  dan  penyusunan laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran  profesionalnya  secara  cermat  dan  seksama dengan  memperhatikan  prinsip-prinsip  pelayanan  atas  kepentingan  publik  serta  memelihara integritas,  obyektivitas  dan  independensi  dalam  menerapkan  kemahiran  profesional  menuntut pemeriksa  untuk  melaksanakan  skeptisme  profesional,  yaitu  sikap  yang  mencakup  pikiran  yang selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti pemeriksaan.
Sikap skeptisme  profesional auditor juga dipengaruhi oleh tinggi atau rendahnya penaksiran resiko kecurangan, jika penaksiran resiko kecurangan tinggi, maka sikap skeptis auditor akan tinggi, begitupun  sebaliknya,  sikap  skeptis  auditor  akan  rendah  jika  penaksiran  resiko  kecurangan entitas/manajemen  yang  diaudit  rendah  (Payne,  2005;  Noviyanti,  2008).  Menurut  penelitian Florensia  (2012),  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  keberhasilan pendeteksian kecurangan.

## Kompetensi Bukti Audit
Standar audit pekerjaan lapangan ketiga mengatakan kompetensi bukti audit harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat  atas laporan keuangan auditan (AIA, 2001: 326.1)
1.   Bukti Audit kompeten harus sah dan relevan. Keabsahhan memberikan         jaminan keandalan yang lebih daripada bukti yang diperoleh dari perusahaan itu sendiri.
2.   Semakin  efektif  pengendalian  intern,  semakin  besar  jaminan  keandalan  data  akuntansi  dan laporan keuangan.
3.    Pengetahuan  auditor  secara  pribadi  dan  langsung  yang  diperoleh  melalui  inspeksi  fisik, pengamatan,  penghitungan,  dan  inspeksi  lebih  bersifat  menyimpulkan  dibandingkan  dengan yang diperoleh secara tidak langsung.
Bukti  audit  yang  kompeten  juga  berarti  jumlah  bukti  yang  memadai,  dapat  dipercaya  dan relevan terhadap permasalahan dan disajikan oleh saksi  yang mempunyai kualitas dan cakap. Bukti yang  kompeten  berarti  dapat  diterima  menurut  hukum.  Bukti  yang  relevan  dapat  menjadi  tidak kompeten bila diperoleh tidak sesuia ketentuan. Pada audit investigasi kompetensi suatu bukti tidak hanya  didasarkan  pada  proses  perolehan  bukti  tersebut  oleh  auditor  untuk  memperoleh  bukti (Karyono, 2013: 176).
Menurut   Arini  (2010)  setiap  auditor  mengeluarkan  pendapat  berdasarkan  bukti  audit  yang telah  dievaluasi.  Hal  ini  dikarenakan    bukti  audit  yang  diperoleh  selama  audit  keuangan  memiliki peran  penting  dalam  mengekspresikan  pendapat  auditor  terhadap  penyusunan  laporan  keuangan auditan  yang  disusun  (Morariu,  2009).  Auditor  harus  secara  khusus  menaksir  resiko  salah  saji material dalam laporan keuangan sebagai akibat dari kecurangan dan harus memperhatikan taksiran resiko ini dan mendesain prosedur audit yang akan dilaksanakan (IAI, 2001: 316).

## Tekanan Waktu
Tekanan  waktu  ( time  pressure )  adalah  ciri  lingkungan  yang  bisa  dihadapi  auditor.  Adanya tenggang  waktu  penyelesaian  audit  membuat  auditor  mempunyai  masa  sibuk  yang  menuntut  agar dapat  bekerja  cepat  (Koroy,  2008).  Selain  itu  tekanan  waktu  dapat  menyebabkan  stres  individual karena  ketidak  seimbangannya  antara  tugas  dan  waktu  yang  tersedia  serta  mempengaruhi  sikap profesional, niat, perhatian dan prilaku auditor (Murtala, 2009).
Oleh  sebab  itu,  tekanan  waktu  menuntut  agar  auditor  melakukan  efesiensi  terhadap  waktu terbatas  yang  telah  disusun  dengan  sangat  ketat  dan  agar  tercapainya  hasil  audit  yang  optimal (Sososutikno,  2003;  BPKP,  2009).  Terutama  dalam  melakukan  audit,  mutu,  waktu  dan  biaya merupakan  hal  yang  tidak  terpisahkan  untuk  mengungkap  sebuah  kecurangan.  Mutu  hasil  audit senantiasa dipengaruhi oleh waktu dan biaya yang digunakan dalam pelaksanaan audit. Penggunaan waktu dalam pelaksanaan audit harus direncanakan dengan baik (BPKP, 2009).
Peneliti  Prasasti  dan  Hadi  (2007),  Setyorini  dan  totok  (2011)  telah  membuktikan  bahwa tekanan  anggaran  waktu  mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Semakin  tinggi tekanan anggaran waktu yang dihadapi seorang auditor, maka kualitas audit yang dihasilkan semakin
rendah.  Hal  ini  disebabkan,  auditor  yang  berada  di  bawah  tekanan  waktu  yang  tinggi  akan  kurang sensitif terhadap isyarat kecurangan sehingga kurangnya kemampuan dalam mendeteksi kecurangan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  untuk  menguji  pengaruh  pengaruh  sikap skeptisme  profesional  auditor,  kompetensi  bukti  audit  dan  tekanan  waktu  terhadap  pendeteksian kecurangan.  Unit  analisis  dalam  penelitian  ini  adalah  Unit  Analisis  penelitian  ini  adalah  individu (auditor/  APIP)  yang  bekerja  pada  Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah.  Sumber  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Teknik  pengumpulan  data  primer  dilakukan dengan menggunakan kuesioner yang diserahkan langsung pada responden. Peneliti meneliti seluruh elemen  populasi  karena  auditor/pemeriksa  di  Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah  auditor/APIP (berdasarkan  data  yang  diperoleh  dari  Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah)  tahun  2016  yang  ikut dalam  tugas  pemeriksaan  yaitu  sebanyak  39  orang.  Karena  jumlah  populasi  kurang  dari  100 responden,  maka  metode  yang  digunakan  adalah  metode  sensus,  yaitu  penyebaran  kuisioner dilakukan pada semua populasi.
Indikator yang terkait dengan pendeteksian kecurangan, yaitu:
a. Prosedur, perencanaan dan peraturan yang berlaku dalam mendeteksi kecurangan.
b. Prosedur pemeriksaan tambahan untuk memastikan adanya kecurangan.
c. Waspada terhadap adanya indikasi kecurangan atau ketidak patuhan.
d. Menilai  resiko  salah  saji  material  yang  mungkin  timbul  karena  kecurangan  terkait  tujuan pemeriksaan.
Indikator yang terkait dengan skeptisme profesional auditor yaitu:
a. Aquestion mind/ pikiran yang kritis.
b. The suspension judgement/ Menahan penilaian.
c. A search for knowledge/ Pencarian untuk pengetahuan.
Karakteristik yang keempat terkait dengan pemahaman bukti audit yaitu:
d. Interpersonal understanding/ pemahaman kepribadian seseorang.
e. Self confidence/ percaya diri.
f. Self  determination/ motivasi  yang  timbul  dari  diri  sendiri  dalam  dirinya  sendiri  daripada motivasi dari lingkungan eksternal.
Indikator yang terkait dengan variabel bukti audit kompeten yaitu:
a. Relevansi.
b. Independensi penyediaan bukti
c. Efektivitas pengendalian intern.
d. Pemahaman langsung auditor.
e. Bukti yang sah
f. Tingkat obyektivitas.
Indikator yang terkait dengan variabel tekanan waktu, yaitu:
a. Keterbatasan waktu dalam penugasan
b. Penyelesaian tugas dengan batas waktu yang sudah ditentukan
c. Pemenuhan target waktu selama penugasan.
d. Fokus tugas dengan keterbatasan waktu.
e. Pengkomunikasian anggaran waktu.
Variabel di atas diukur dengan skala likert lima poin dari sangat tidak setuju, tidak setuju, netral, setuju dan sangat setuju.
Sebelum  dilakukan  pengujian  regresi  linier  berganda,  dilakukan  terlebih  dahulu  pengujian validitas  dan  reliabilitas.  Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  valid  tidaknya  suatu  kuisioner sedangkan Uji reabilitas ini dilakukan untuk menguji konsistensi data dalam jangka waktu tertentu, yaitu untuk mengetahui sejauh mana pengukuran yang digunakan dapat dipercaya/diandalkan.
Untuk  menguji  pengaruh  pengaruh  sikap  skeptisme  profesional  auditor,  kompetensi  bukti audit dan tekanan waktu terhadap pendeteksian kecurangan, maka digunakan model analisis regresi linier berganda sebagai berikut:

## Y = α + β
1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + έ
Dimana Y adalah variabel pendeteksian kecurangan, X 1 adalah variabel skeptisme profesionel auditor, X 2 adalah variabel kompetensi bukti audit, X 3 adalah variabel tekanan waktu, dan έ adalah error term .

## HASIL  DAN PEMBAHASAN

## Pengujian Validitas
Berdasarkan  has i l  pengujian  validitas  data  menunjukkan  bahwa  koefisien  korelasi  yang diperoleh  oleh  masing-masing  variabel  pendeteksian  kecurangan, sikap  skeptisme  profesional auditor , kompetensi  bukti  audit , dan tekanan  waktu berada  diatas  nilai  kritis  korelasi pr o duct moment (koefisien korelasi ≥ 0,30) ini terlihat hasil koefisien korelasi berkisar antara 0,3406 - 0,853
sehingga kues i oner yang digunakan dinyatakan valid .

## Pengujian Reliabilitas
Hasil  pengujian  reliabilitas  menunjukkan nilai Cronbach's  Alpha untuk  masing-masing variabel berada diatas 0,6, ini terlihat nilai Cronbach's Alpha berkisar antara 0,672-0,908 sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  kuesioner  yang  dijadikan    sebagai  alat  ukur  dalam  penelitian  ini  layak untuk digunakan dalam pengujian lanjutan.

## PengujianHipotesis
Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh hasil sebagai berikut:
Variabel Koefisien Regresi (β) Konstanta 3,550 Sikap Skeptisme Profesional Auditor 0,121 KomptensiBukti Audit 0,263 TekananWaktu -0,593 R = 0.648, R 2 = 0,420, Sig F = 0,000
Y = 3,550 + 0,121X 1 + 0,263X 2 -0,593X 3 + 0,420
Nilai  koefisien  korelasi  (R)  sebesar  0,648,  sementara  nilai  koefisien  determinasi    (R 2 ) diperoleh  sebesar  0,607.  Hal  ini  menunjukkan    bahwa  64,8%  variabel pendeteksian  kecurangan  di Kab.  Bener  Meriah dapat  dije1askan  oleh  variabel sikap  skeptisme  profesional  auditor , komptensi bukti  audit , dan tekanan  waktu .  Sisanya    sebesar  42%  ditentukan    oleh  variabel      lain  yang  tidak diuji dalam model penelitian ini.
Pengaruh  variabel  secara  parsial  dapat  dilihat  dengan  nilai    koefisien  dari  hasil  pengolahan data dengan menggunakan   SPSS persamaan regresi  berganda.  Hasil pengujian   hipotesis  secara parsial dapat dilihat pada Tabel 1.
a. Hipotesis pertama. Hasil pengujian hipotesis pertama adalah Ha diterima. Hal ini berarti bahwa sikap skeptisme profesional auditor , komptensi bukti audit , dan tekanan waktu secara  bersama- sama  berpengaruh  terhadap  pendeteksian  kecurangan  di  Kab.  Bener  Meriah.  Hasil  pengujian yang dilakukan secara bersama-sama variabel sikap skeptisme profesional auditor memperoleh β = 0,121, komptensi bukti audit memperoleh β = 0,263, dan tekanan waktu β = -0,593. Dengan demikian dapat disimpulkan nilai β dari setiap variabel yang menunjukkan β≠0.
b. Hipotesis  kedua.  Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  adalah  Ha  diterima.  Hal    ini  berarti  bahwa
bahwa  sikap  skeptisme  profesional  auditor berpengaruh  terhadap pendeteksian  kecurangan  di Kab. Bener Meriah . Koefisien regresi sebesar 0,121 berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan menunjukkan  bahwa  sikap  skeptisme  profesional  auditor  mempunyai  hubungan  positif  dengan pendeteksian  kecurangan  di  Kab.  Bener  Meriahdan  berpengaruh  signifikan  terhadap pendeteksian  kecurangan  di  Kab.  Bener  Meriah,  hal  ini  yang  ditunjukkan  dengan  nilai  β  = 0,121.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  nilai  β  dari  variabel  sikap  skeptisme  profesional auditor  menunjukkan  β  ≠  0,  maka  untuk  hipotesis  dua  dapat  disimpulkan  menolak  Ho  dan menerima  Ha,atau  dengan  kata  lain  sikap  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  terhadap pendeteksian kecurangan di Kab. Bener Meriah.
c. Hipotesis  ketiga.  Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  adalah  Ha  diterima.  Hal  ini  berarti  bahwa komptensi  bukti  audit berpengaruh  terhadap pendeteksian  kecurangan  di  Kab.  Bener  Meriah . Penelitian  ini  menunjukkan  koefisien  regresi  variabel  komptensi  bukti  audit  sebesar  0,263. Ketentuan β ≠ 0 sebagai syarat penerimaan hipotesis sudah terpenuhi, aka untuk hipotesis ketiga dapat disimpulkan menolak Ho dan menerima Ha, atau dengan kata lain kompetensi bukti audit berpengaruh terhadap pendeteksian kecurangan di Kab. Bener Meriah.
d. Hipotesis  keempat.  Hasil  pengujian  hipotesis  keempat  adalah Ha diterima.  Hal  ini  berarti bahwa  tekanan  waktu  berpengaruh  terhadap  pendeteksian  kecurangan  di  Kab.  Bener  Meriah. Penelitian ini menunjukkan koefisien regresi variabel tekanan waktu sebesar -0,593. Ketentuan β  ≠  0  sebagai  syarat  penerimaan  hipotesis  sudah  terpenuhi,  maka  untuk  hipotesis  4  dapat disimpulkan menolak Ho dan menerima Ha. tekanan waktu berpengaruh terhadap pendeteksian kecurangan di Kab. Bener Meriah.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Sikap Skeptisme Profesional Auditor, Kompetensi Bukti Audit dan Tekanan Waktu terhadap Pendeteksian
Untuk analisis hipotesis pertama sikap skeptisme profesional auditor, kompetensi bukti audit dan  tekanan  waktu  berpengaruh  terhadap  pendeteksian  kecurangan  pada  Inspektorat  Kabupaten Bener Meriah. Hal ini dapat diketahui dengan melihat nilai koefisien regresi variabel independen β i ≠ 0.  Dengan  kriteria  syarat  penerimaan  jika  salah  satu  β i ≠  0  maka  H1  dapat  diterima.  Hasil menunjukkan  bahwa  variabel-variabel  independen  yaitu  sikap  skeptisme  profesional  auditor, kompetensi  bukti  audit  dan  tekanan  waktu  secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap pendeteksian  kecurangan.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  β 1 =  0,121,  nilai  β 2 =  0,263  dan  β 2 =  -0,593
atau dibawah tingkat signifikansi 5%. Dengan hasil tersebut maka H 1 diterima.

## Pengaruh Sikap Skeptisme Profesional Auditor terhadap Pendeteksian Kecurangan
Pengujian  terhadap  hipotesis  ini  dilakukan  melalui  pengujian  pengaruh  variabel  sikap skeptisme profesional auditor terhadap pendeteksian kecurangan. Hal ini dilihat dari nilai keofisien regresi  β 1 ≠  0,  maka  hasil  pengujian  tersebut  menyimpulkan  nilai  β 1 =  0,121.  Berdasarkan  hasil pengujian  hipotesis  di  atas  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  sikap  skeptisme  profesional  auditor berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksian  kecurangan.  Maka  H 2 dapat  dibuktikan  kebenarannya karena pengaruh yang diharapkan tercapai yaitu berpengaruh positif.
Hasil  dari  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  Rusyanti    (2010)  yang menyimpulkan  bahwa  sikap  Skeptisime  auditor,  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Hasil  dari  penelitian  ini  juga  sesuai  dengan  teori  yang  dikemukakan  oleh  Hasanah  (2010), Adnyani dan Anantawikrama (2014) dan penelitian Florensia (2012), skeptisme profesional auditor berpengaruh positif terhadap keberhasilan pendeteksian kecurangan.

## Pengaruh Kompetensi Bukti Audit terhadap Pendeteksian
Pengujian terhadap hipotesis ini dilakukan melalui pengujian pengaruh variabel  kompetensi bukti  audit  terhadap  pendeteksian  kecurangan.  Hasil  pengujian  menunjukkan  variabel  kompetensi bukti audit berpengaruh positif terhadap pendeteksian kecurangan. Hal ini terlihat dari nilai keofisien regresi  β 1 ≠  0  yaitu  sebesar  0,263.  Dengan  demikian  hasil  pengujian  hipotesis  H 3 di  atas  dapat disimpulkan bahwa menerima hipotesis yang diajukan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  yang  telah  diajukan.  Auditor  harus  secara  khusus menaksir  resiko  salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan  sebagai  akibat  dari  kecurangan  dan harus memperhatikan taksiran resiko ini dan mendesain prosedur audit yang akan dilaksanakan (IAI, 2001:  316).  Prosedur  audit  mungkin  akan  berubah,  bila  ada  resiko  fraud.  Koroy  (2008)  juga menyatakan  penilaian  resiko  yang  tidak  sensitif  ini  akan  berakibat  serius  bagi  tugas  pendeteksian kecurangan. Hasil dari penelitian ini didukung oleh penelitian yang dilakukan Morariu et al. (2009) yang  menyimpulkan  bahwa  bukti  audit  yang  diperoleh  selama  audit  keuangan  memiliki  peran penting  dalam  mengekpresikan  pendapat  auditor  terhadap  penyusunan  laporan  keuangan  auditan yang disusun.

## Pengaruh Tekanan Waktu terhadap Pendeteksian
Pengujian  terhadap  hipotesis  ini  dilakukan  melalui  pengujian  pengaruh  variabel  tekanan waktu. Hal ini dilihat dari nilai keofisien regresi β 1 ≠0, maka hasil pengujian tersebut menyimpulkan nilai  β 1 =  -0,593.  Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  di  atas  maka  dapat  disimpulkan  bahwa tekanan  waktu  berpengaruh  negatif  terhadap  pendeteksian  kecurangan.  Maka  H 4 dapat  dibuktikan kebenarannya karena pengaruh yang diharapkan tercapai yaitu berpengaruh negatif.
Hasil  dari  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  lakukan  oleh  Florensia  (2012), skeptisme profesional auditor berpengaruh terhadap keberhasilan pendeteksian kecurangan. Peneliti Prasasti  dan  Hadi  (2007),  Setyorini  dan Totok  (2011)  telah  membuktikan  bahwa  tekanan  anggaran waktu mempunyai pengaruh negatif terhadap kualitas audit. Semakin tinggi tekanan anggaran waktu yang dihadapi seorang auditor, maka kualitas audit yang dihasilkan semakin rendah.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian ini menguji apakah ada pengaruh sikap skeptisme profesional auditor, kompetensi bukti audit dan tekanan  waktu  secara bersama-sama dan parsial  terhadap  pendeteksian kecurangan. Data  yang  diperoleh  dari  kuisioner  dikumpulkan  kemudian  diolah  dalam  bentuk  tabulasi  dengan memberikan  bobot  jawaban  pada  masing-masing  pertanyaan  dan  menjumlahkannya  untuk  masing- masing variabel menggunakan metode regresi linier berganda
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  diperoleh  serta  pembahasannya,  maka  dapat  diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Secara simultan sikap skeptisme profesional auditor, kompetensi bukti audit dan tekanan waktu berpengaruh terhadap pendeteksian kecurangan pada Inspektorat Kabupaten Bener Meriah.
2. Secara  parsial  sikap  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksian kecurangan  pada  Inspektorat  Kabupaten  Bener  Meriah.  Semakin  tinggi  sikap  skeptisme profesional  auditor  semakin  bagus  pula  pendeteksian  kecurangan  oleh  auditor.  Hal  ini disebabkan  sikap  skeptisme  profesional  akan  membuat  auditor  melakukan  pekerjaan  dengan sungguh-sungguh untukmenyajikan kualitas audit yang dapat dipercaya.
3. Variabel  kompetensi  bukti  audit  secara  parsial  berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksian kecurangan.  Dalam  audit  untuk  membuktikan  dugaan  penyimpangan/kecurangan  diperlukan bukti-bukti yang relevan, material, dan kompeten.
4. Variabel  tekanan  waktu  secara  parsial  berpengaruh  negatif  terhadap  pendeteksian  kecurangan.
Semakin  besar  tekanan  waktu  yang  dialami  oleh  auditor  akan  membuat  tingkat  pendeteksian kecurangan rendah. Hal ini disebabkan auditor hanya berfokus pada penyelesaian auditnya dari pada kualitas auditnya.

## Saran
Saran-saran  yang  dapat  diberikan  berkaitan  dengan  pengaruh  sikap  skeptisme  profesional auditor,  kompetensi  bukti  audit  dan  tekanan  waktu  terhadap  pendeteksian  kecurangan  pada Inspektorat Kabupaten Bener Meriah, yaitu :
Bagi  Inspektorat, sebaiknya pihak inspektorat tidak memberikan tekanan waktu kepada para auditornya. Bagi praktisi manajemen dan analis keuangan, sebaiknya tidak terfokus pada satu faktor tertentu  saja,  namun  lebih  memperluas  analisis  dengan  logika  teori  yang  tepat.  Bagi  peneliti selanjutnya, menggunakan variabel independen lain diluar variabel  yang telah ada dalam penelitian ini  dan  subjek  penelitian  ditujukan  kepada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Hal  ini  dikarenakan auditor KAP lebih banyak sehingga sampel yang diambilpun lebih banyak.

## DAFTAR PUSTAKA
Badan Pengawas  Keuangan dan Pembangunan (BPKP). (2009). Modul  Dilat Pembentukan Auditor Investigatif “Fraud dan strategi memeranginya ”, Ciawi.
De  Angelo,  Linda  Elizabet.  (1981).  Auditor  Size  And  Audit  Quality .  Journal  of  Accounting  and Economics, 3, 183-199.
Dutadasanovan,  Yoga.  (2013).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Independensi Sebagai Variabel Intervening . Tesis . Semarang: Universitas Negeri Semarang.
IAI. (2001). Standar Profesional Akuntan Publik . Cetakan Kedua. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Karyono. (2013). Forensic Fraud , Edisi 1. Yogyakarta: ANDI.
Kenis,  I.  (1979).Effects  of  Budgetary  Goal  Characteristics  on  Managerial  Attitudes,  and Performance. Accounting Review , 2(6), 707- 721.
Koroy,  Tri  Ramayana.  (2008).  Pendeteksian  Kecurangan  (Frau)  Laporan  Keuangan  Oleh  Auditor Eksternal. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 10(1), 22-33.
McNamara,  Shaun  M  and  Gregory  A.L.  (2004).  Time  budget  pressure  and  auditor  dysfuntional behavior within an occupational stress model, Accountancy Buisiness and the public Interest, 7(1), 1-43.
Morariu,  Ana  et  al.  (2009).  Audit  Evidence  –  Top  Argumen  For  Final  Audit  Opini. Academy  of Economic Studies Bucharest , 3(2), 501-507.
Prasita,  Andin  dan  Hadi  Priyo.(2007) . Pengaruh  Kompleksitas  Audit  dan  TekananAnggaran  dan Waktu  Terhadap  KualitasAudit  Dengan  Moderasi  PemahamanTerhadap  Sistem  Informasi . Jurnal Ekonomi dan Bisnis Fakultas EkonomiUniversitas Kristen Satya Wacana , 2(3),1-24.
Rai, I Gusti Agung. (2008). Audit Kinerja Pada Sektor Publik , Jakarta: Salemba Empat.
Setyorini, Andini  Ika  &  Totok  Dewanto.  (2011).  Pengaruh  Kompleksitas Audit,  Tekanan Anggaran Waktu  dan  Pengalaman  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Variabel  Moderating Pemahaman Terhadap Sistem Informasi. Undip e- journal System Portal , 2(2),1-25.
Zakari, M. Abulgasem & Nassr Saleh Mohamad Ahmad. (2014). The Role of Audit Evidence Source in  Enhancing  the  Quality  and  Reliability  of  Libyan Auditor's  Report. Review  Of  Integrative Bussinesand Economics Research , 3(1), 1-12.