Al Qalam: Jurnal Ilmiah Keagamaan dan Kemasyarakatan https://jurnal.stiq-amuntai.ac.id/index.php/al-qalam P-ISSN: 1907-4174; E-ISSN: 2621-0681 DOI : 10.35931/aq.v18i4.3617

## ANALISIS UNIT COST LAYANAN HEMODIALISIS DENGAN PENDEKATAN ACTIVITY-BASED COSTING SEBAGAI STRATEGI PENINGKATAN
LABA RUMAH SAKIT
Rista Agustin Margina
Magister Manajemen, UNDIKNAS Graduate School Denpasar, Bali, Indonesia ristamargina@gmail.com
Gine Das Prena
Magister Manajemen, UNDIKNAS Graduate School Denpasar, Bali, Indonesia ginedasfrena@undiknas.ac.id

## Abstrak
Penyakit katastrofik adalah penyakit yang memerlukan pembiayaan tinggi, dan apabila disertai komplikasi akan  mengakibatkan  ancaman  hingga  membahayakan  jiwa.  Salah  satu  penyakit  katastrofik  yang  menjadi fokus pembiayaan jaminan kesehatan yaitu gagal ginjal. Hemodialisis adalah salah satu terapi pengganti ginjal  pada  penyakit  ginjal  kronik  dengan  menggunakan  alat  khusus.  Salah  satu  metode  pembiayaan tindakan  hemodialisis  adalah  dengan  program  Jaminan  Kesehatan  Nasional.  Rumah  Sakit  sebagai provider  pelayanan  kesehatan  peserta  JKN  berkepentingan  dengan  besaran  tarif  INACBGs.  Berdasarkan Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 3 Tahun 2023 Tentang Standar Tarif Pelayanan Kesehatan Dalam Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan, terdapat perubahan tarif untuk layanan hemodialisis. Dengan adanya perubahan tarif saat ini, layanan single-use dan re-use dibedakan menjadi 2 tarif  yang  berbeda  (tarif  layanan  hemodialisis  re-use  adalah  85%  dari  tarif  layanan  hemodialisis  single- use). Penelitian dilakukan di Rumah Sakit Siloam Bali. Data yang diambil merupakan data sekunder yang berasal  dari  Divisi  Finansial  Rumah  Sakit  Siloam  Bali,  Departemen  Rekam  Medis  Rumah  Sakit  Siloam Bali,  dan  Departemen  Hemodialisis  Rumah  Sakit  Siloam  Bali  selama  periode  bulan  Januari-April  2023. Data  yang  dikumpulkan  dan  hipotesis  yang  dirumuskan  pada  penelitian  ini  akan  diujikan  dengan menggunakan  metode  uji  MANOVA  (Multivariate  Analysis  of  Variance),  menggunakan  software  SPSS. Adapun  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  signifikan  total  cost  pada  pelayanan hemodialisis  re-use  dan  single  use,  terdapat  perbedaan  signifikan  total  tarif  INACBGs  per  pasien  pada pelayanan  hemodialisis  re-use  dan  single  use,  dan  tidak  terdapat  perbedaan  signifikan  selisih  tarif INACBGs dengan total cost pada pelayanan hemodialisis re-use dan single use.
Kata kunci: Hemodialisis, tarif INACBGs, Unit Cost .

## Abstract
Catastrophic  diseases  are  diseases  that  require  high  funding  and,  if  accompanied  by  complications,  will result in threats that can even endanger lives. One of the catastrophic diseases that is the focus of health insurance  financing  is  kidney  failure.  Haemodialysis  is  a  type  of  kidney  replacement  therapy  for  chronic kidney disease using special equipment. One method of financing haemodialysis procedures is the National Health Insurance Program. Hospitals, as health service providers for JKN participants, have an interest in the INACBG rates. Based on the Regulation of the Minister of Health of the Republic of Indonesia Number 3  of  2023  concerning  Health  Service  Tariff  Standards  in  the  Implementation  of  the  Health  Insurance Program, there are changes to tariffs for haemodialysis services. With the current tariff changes, single-use and re-use services are divided into two different tariffs (the tariff for re-use haemodialysis services is 85% of  the  tariff  for  single-use  haemodialysis  services).  The  research  was  conducted  at  Siloam  Hospital  Bali. The  data  taken  is  secondary  data  originating  from  the  Financial  Division  of  Siloam  Hospital  Bali,  the Medical  Records  Department  of  Siloam  Hospital  Bali,  and  the  Haemodialysis  Department  of  Siloam Hospital Bali during the period January–April 2023. The data collected and the hypothesis formulated in
this research will be tested using the MANOVA (Multivariate Analysis of Variance) test method, using SPSS software. The research results show that there is a significant difference in total costs for re-use and single- use haemodialysis services; there is a significant difference in the total INACBG rates per patient for re-use and  single-use  haemodialysis  services;  and  there  is  no  significant  difference  in  the  difference  between INACBG rates and total costs in re-use and single-use haemodialysis services.
Keywords: Haemodialysis, INACBGs rates, Unit Cost.
© Author(s) 2024
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.

## PENDAHULUAN
Penyakit  katastrofik,  seperti  gagal  ginjal  kronis,  menjadi  perhatian  serius  dalam pembiayaan  kesehatan  karena  memerlukan  dana  tinggi  dan  berpotensi  mengancam  jiwa. Selama  implementasi  Jaminan  Kesehatan  Nasional  (JKN)  di  Indonesia,  kasus  penyakit katastrofik  terus  meningkat  setiap  tahunnya.  Misalnya,  prevalensi  gagal  ginjal  kronis meningkat  dari  2%  menjadi  3,8%  antara  tahun  2013  dan  2018,  dengan  perkiraan  tambahan 116.160  kasus  per  tahun.  Faktor-faktor  seperti  peningkatan  kesadaran  akan  kesehatan, pertumbuhan  ekonomi,  dan  mobilitas  penduduk  turut  mempengaruhi  meningkatnya  biaya pelayanan kesehatan.
Salah  satu  bentuk  perawatan  yang  mahal  adalah  hemodialisis,  terutama  bagi  pasien gagal  ginjal  kronis.  Program  Jaminan  Kesehatan  Nasional  (JKN)  berperan  dalam menyediakan  akses  ke  perawatan  tersebut.  Namun,  peningkatan  biaya  pelayanan  kesehatan dan pengendalian tarif menjadi tantangan bagi rumah sakit sebagai penyedia layanan. Dalam konteks  ini,  penting  untuk  menggunakan  pendekatan  yang  tepat  dalam  menghitung  biaya pelayanan kesehatan.
Metode  Activity-based  costing  (ABC)  menjadi  solusi  yang  tepat  dalam  menghitung biaya pelayanan kesehatan dengan lebih akurat. ABC memungkinkan alokasi biaya overhead berdasarkan faktor-faktor yang tidak terkait dengan volume, sehingga memberikan gambaran yang lebih akurat dalam menentukan biaya unit. Studi menunjukkan bahwa penggunaan ABC dalam  menghitung  biaya  pelayanan  hemodialisis  menghasilkan  estimasi  biaya  yang  lebih akurat dan lebih rendah dibandingkan dengan metode tradisional. 1
Meskipun  demikian,  ada  variasi  dalam  perbandingan  biaya  antara  tarif  pelayanan kesehatan dan tarif yang ditetapkan oleh JKN. Perubahan dalam peraturan terkait standar tarif pelayanan  kesehatan,  seperti  yang  diatur  dalam  Peraturan  Menteri  Kesehatan  Republik Indonesia  Nomor  3  Tahun  2023,  memengaruhi  kebijakan  dan  pengelolaan  pelayanan
1 Marvia,  E.  (2015).  Analisis  Perhitungan  Unit  Cost  Pelayanan  Hemodialisa  Dengan  Pendekatan Abc (Studi Kasus Di Rs Pku Muhammadiyah Yogyakarta Unit 1). Jurnal Valid , 12 (4), 399–403.
kesehatan,  terutama  dalam  konteks  hemodialisis.  Penyesuaian  tarif  antara  layanan hemodialisis  single-use  dan  re-use  menjadi  contoh  terbaru  dalam  upaya  mengatur pengeluaran pelayanan kesehatan. 2
Dengan  demikian,  penting  bagi  rumah  sakit  dan  penyedia  layanan  kesehatan  untuk terus  melakukan  evaluasi  dan  pengkajian  dalam  menentukan  keputusan  terkait  pelayanan kesehatan,  terutama  dalam  konteks  penyakit  katastrofik  seperti  gagal  ginjal  kronis  dan pelayanan  hemodialisis.  Penelitian  dan  analisis  lebih  lanjut  diperlukan  untuk  memahami dampak  perubahan  tarif  dan  strategi  pengelolaan  biaya  dalam  konteks  sistem  pembiayaan kesehatan yang terus berkembang.
Pengkajian  lebih  lanjut  mengenai  perhitungan  unit  cost  dari  pelayanan  hemodialisis dengan  metode  sistem  ABC  menjadi  esensial  dalam  upaya  meningkatkan  laba  rumah  sakit. Dengan  adanya  perbedaan  tarif  antara  layanan  hemodialisis  single-use  dan  re-use  sesuai Peraturan  Menteri  Kesehatan  Nomor  3  tahun  2023,  perlu  diteliti  apakah  nilai  unit  cost keduanya terhadap tarif INACBGs terbaru mendukung peningkatan laba rumah sakit. Tujuan penelitian ini adalah untuk membandingkan hasil analisis nilai unit cost layanan hemodialisis single  use  dan  re-use  menggunakan  pendekatan  activity-based  costing,  dengan mempertimbangkan perubahan tarif sesuai PMK Nomor 3 tahun 2023, sebagai strategi untuk meningkatkan  laba  rumah  sakit.  Dengan  melakukan  penelitian  ini,  diharapkan  dapat memberikan  kontribusi  bagi  pengembangan  ilmu  pengetahuan  dan  praktik,  serta  membantu manajemen rumah sakit dalam mengambil keputusan strategis untuk meningkatkan efisiensi dan laba.

## TINJAUAN TEORITIS

## Kontingensi
Gagasan teori kontingensi dalam manajemen akuntansi, yang mulai berkembang pada era  tahun  1970-an,  bertujuan  untuk  menjelaskan  praktik-praktik  manajemen  akuntansi  yang teramati pada masa itu. Hopwood menyoroti hubungan erat antara desain sistem manajemen akuntansi dan struktur organisasi, yang dianggap saling bergantung satu sama lain, meskipun pengamatan  ini  sering  diabaikan  dalam  beberapa  tahun  berikutnya.  Otley  menekankan pentingnya  identifikasi  aspek  spesifik  dari  sistem  akuntansi  yang  relevan  dengan  kondisi tertentu,  dengan  tujuan  menunjukkan  keterkaitan  yang  tepat.  Pendekatan  kontingensi  dalam manajemen  akuntansi  mengakui  bahwa  teknik-teknik  manajemen  yang  optimal  dapat bervariasi dalam situasi atau lingkungan yang berbeda di setiap organisasi. Teori kontingensi
2 Standar Tarif Pelayanan Kesehatan Dalam Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan, Pub. L. No. 23, Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia (2023).
ini  mengimplikasikan  bahwa  tidak  ada  sistem  akuntansi  yang  tepat  secara  universal, melainkan  sistem  yang  sesuai  tergantung  pada  konteks  organisasi.  Pendekatan  ini  diperkuat oleh  kesadaran  bahwa  struktur  organisasi  yang  efisien  dipengaruhi  oleh  faktor  kontekstual seperti  teknologi  dan  lingkungan,  yang  pada  gilirannya  mempengaruhi  desain  sistem informasi akuntansi.
Hopwood  mengungkapkan,  "teori  kontingensi  harus  mengidentifikasi  aspek-aspek spesifik  dari  sistem  akuntansi  yang  terkait  dengan  keadaan  tertentu  dan  menunjukkan kecocokan  yang  sesuai." 3 Hayes  juga  menemukan  bahwa  faktor  kontingensi  merupakan prediktor mayor untuk keefektifan pada departemen produksi, menegaskan bahwa pendekatan kontingensi  perlu  dimasukkan  dalam  manajemen  akunting  dan  metode  penilaian  yang  tepat harus ditentukan dari tipe sub-unit, hubungan antar sub-unit, dan pengaruh lingkungan kepada performa sub-unit. 4 Demikian pula, Ismail et al. menyoroti bahwa faktor kontekstual seperti teknologi  dan  lingkungan  mempengaruhi  struktur  organisasi,  yang  kemudian  akan mempengaruhi desain sistem informasi akuntansi. 5

## Activity Based Costing System
Secara  tradisional,  akuntansi  biaya  dianggap  sebagai  teknik  dan  proses  memastikan biaya dari suatu hal tertentu. Pada tahun 1960-an, definisi akuntansi biaya telah dimodifikasi menjadi penerapan prinsip, metode dan teknik akuntansi biaya dan biaya untuk ilmu, seni dan praktik  pengendalian  biaya  dan  pemastian  profitabilitas  barang,  atau  jasa.  Ini  termasuk penyajian informasi yang bertujuan untuk pengambilan keputusan manajerial. Saat ini, ruang lingkup akuntansi biaya telah berkembang sedemikian rupa sehingga sekarang mengacu pada pengumpulan dan penyediaan segala macam informasi yang membantu para eksekutif dalam memenuhi tujuan organisasi. 6

## Hierarki Biaya & Implementasi ABC
Untuk  mengidentifikasi  biaya  sumber  daya  pada  berbagai  aktivitas  yang  muncul, perusahaan  perlu  mengelompokkan  seluruh  aktivitas  berdasarkan  bagaimana  cara  aktivitas tersebut mengonsumsi sumber daya. Robbin Cooper membagi aktivitas produksi ke dalam 4
3 Otley,  D.  (2016).  The  Contingency  Theory  Of  Management  Accounting  And  Control:  1980- 2014. Management Accounting Research , 31 , 45–62. Https://Doi.Org/10.1016/J.Mar.2016.02.001 4 Islam,  J.,  &  Hu,  H.  (2012).  A  Review  Of  Literature  On  Contingency  Theory  In  Managerial Accounting.
African Journal Of Business Management , 6 (15),
5159–5164. Https://Doi.Org/10.5897/Ajbm11.2764
5 Ismail,  K.,  Zainuddin,  S.,  &  Sapiei,  N.  S.  (2010).  The  Use  Of  Contingency  Theory  In Management And Accounting Research. Journal Of Accounting Perspectives , 3 , 22–37.
6 Shihab,  W.  K.,  &  Prasad,  S.  (2017).  Activity  Based  Costing  System. Article  In  International Journal Of Scientific Research , 8 (7), 18288–18306. Https://Doi.Org/10.24327/Ijrsr.2017.0807.0484
(empat)  tingkatan. 7 Aktivitas  Tingkat  Unit  dilakukan  pada  setiap  satu  unit  produk  atau  jasa perusahaan,  seperti  pemakaian  bahan  baku  langsung  dan  pemakaian  jam  tenaga  kerja langsung.  Aktivitas  Tingkat  Batch  dilakukan  untuk  setiap  batch  produk  atau  jasa  yang dijadwalkan  untuk  diproses  bersama,  seperti  persiapan  mesin.  Aktivitas  Pendukung  Produk adalah  aktivitas  yang  mendukung  produksi  produk  atau  jasa  tertentu,  misalnya,  desain produk.  Aktivitas  Pendukung  Fasilitas  adalah  aktivitas  yang  mendukung  operasi  secara umum, seperti pemeliharaan mesin. 8
Sistem  ABC  mengenal  hubungan  sebab  akibat  antara  biaya  sumber  daya,  pemicu biaya,  aktivitas,  dan  objek  biaya  dalam  menentukan  biaya  aktivitas  yang  digunakan  untuk menentukan biaya produk. Tahapan implementasi ABC mencakup identifikasi dan klasifikasi aktivitas,  perkiraan  biaya  aktivitas,  menghitung  tarif  pemicu  biaya,  dan  menetapkan  biaya produk  berdasarkan  biaya  aktivitas. 9 Keuntungan  penggunaan  ABC  meliputi  peningkatan keseluruhan proses, identifikasi limbah, penetapan harga yang lebih terorganisir, fleksibilitas aplikasi  overhead,  dan  manfaat  bagi  industri  jasa.  Namun,  ABC  juga  memiliki  beberapa kerugian,  seperti  biaya  implementasi  yang  tinggi,  perbedaan  laporan  dengan  sistem tradisional, dan risiko kesalahan interpretasi data.

## Hemodialisis
Hemodialisis  adalah  terapi  pengganti  ginjal  yang  bertujuan  mengatasi  gejala  dan tanda  akibat  rendahnya  laju  filtrasi  glomerulus,  sehingga  memperpanjang  usia  dan meningkatkan  kualitas  hidup  pasien. 10 Hemodialisis  merupakan  teknologi  tinggi  yang menggantikan  fungsi  ginjal  dengan  cara  mengeluarkan  sisa  metabolisme  atau  racun  dari peredaran darah melalui membran semi-permeabel. 11 Meskipun meningkatkan kualitas hidup pasien,  hemodialisis  tidak  menyembuhkan  penyakit  ginjal  kronik  secara  permanen,  dan pasien  harus  menjalani  terapi  rutin  sebanyak  2-3  kali  seminggu  dengan  durasi  yang  cukup lama,  sehingga  membutuhkan  biaya  yang  signifikan. 12 Dalam  upaya  penghematan  biaya hemodialisis,  penggunaan  kembali  (re-use)  dialiser  telah  menjadi  praktik  umum  di  banyak
7 Hakim,  T.  (2018).  Activity-Based  Costing  Dan  Derivatifnya  Serta  Signifikansinya  Pada Lingkungan Yang Mutakhir Activity-Based Costing And Its Derivatives And Significance In The Cutting- Edge Environment. The International Journal Of Applied Business , 2 (2), 107–122.
8 Setyaning, L. B., & Fara Dita, A. O. (2020). Literature Study : Activity-Based Costing System. Journal Of Applied Sciences, Management And Engineering Technology , 1 (2), 46–49. Https://Doi.Org/10.31284/J.Jasmet.2020.V1i2.1160
9 Blocher  Ej.,  Stout  De.,  Cokins  G.  (2010).  Chapter  5:  Activity  Based  Costing  (Abc)  And Customer Profitability Analysis. Cost Management. Fifth Edition. Mcgraw-Hill.
10 Direktorat  Bina  Pelayanan  Medik  Spesialistik  Departemen  Kesehatan  Ri.  (2008). Pedoman Pelayanan Hemodialisis Di Sarana Pelayanan Kesehatan (1st Ed.).
11 Pernefri. (2003). Konsensus Dialisis (1st Ed.).
12 Asman, D., Amir, Y., & Bayhakki. (2021). Perbedaan Adekuasi Hemodialisis Pada Penggunaan Dializer Baru Dan Reuse. Jurnal Ners Indonesia , 11 (2), 119–129.
negara  berkembang  di  Asia.  Re-use  dialiser  mengacu  pada  penggunaan  ulang  satu  dialiser beberapa  kali  dalam  terapi  hemodialisis  pada  satu  pasien.  Di  Indonesia,  penggunaan  re-use dialiser  menjadi  tidak  terhindarkan  karena  biaya  hemodialisis  tidak  sepenuhnya  ditanggung oleh program Jaminan Kesehatan Nasional, terutama untuk penggunaan single use dialiser. 13
Penggunaan ulang dialiser dilakukan untuk mengurangi biaya operasional hemodialisis yang tinggi, karena  harga  dialiser  yang  cukup mahal.  Biasanya,  dialiser  dapat digunakan  kembali sampai beberapa kali pemakaian dengan hasil uji volume priming yang masih sesuai standar, dan harus diganti dengan dialiser baru jika hasil uji tidak memenuhi standar

## METODE PENELITIAN
Penelitian  dilakukan  di  Rumah  Sakit  Siloam  Bali,  sebuah  rumah  sakit  swasta internasional yang telah beroperasi di Bali selama 10 tahun terakhir dan bekerja sama dengan program  Jaminan  Kesehatan  Nasional  (JKN)  sejak  tahun  2014.  Populasi  penelitian  adalah data  sekunder  dari  Divisi  Finansial,  Departemen  Rekam  Medis,  dan  Departemen Hemodialisis  Rumah  Sakit  Siloam  Bali  selama  Januari-April  2023,  dengan  total  208  pasien hemodialisis reguler. Variabel yang diteliti adalah Unit Cost Single-use dan Unit Cost Re-use, yang  merupakan  jumlah  biaya  yang  berkaitan  dengan  aktivitas  pelayanan  hemodialisis  di rumah sakit tersebut.
Data dikumpulkan dari Divisi Finansial, Departemen Rekam Medis, dan Departemen Hemodialisis Rumah Sakit Siloam Bali. Selanjutnya, data biaya langsung dan tidak langsung pada  layanan  hemodialisis single-use  dan  re-use  akan  diolah  menggunakan  metode  Activity Based Costing. Analisis data akan dilakukan dengan uji MANOVA (Multivariate Analysis of Variance)  menggunakan  perangkat  lunak  SPSS.  Uji  MANOVA  digunakan  untuk  menguji signifikansi  perbedaan  rata-rata  secara  bersamaan  antara  kelompok  untuk  dua  atau  lebih variabel terikat.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  melibatkan  208  data  sekunder  yang  diperoleh  dari  Divisi  Finansial, Departemen  Rekam  Medis,  dan  Departemen  Hemodialisis  Rumah  Sakit  Siloam  Bali.  Data tersebut  akan  dianalisis  secara  statistik  menggunakan  Kolmogorov-Smirnov  test  untuk mengevaluasi  distribusi  normalitas,  diikuti  oleh  uji  homogenitas  data  dengan  Levene  test. Analisis  MANOVA  akan  dilakukan  dengan  taraf  signifikansi  sebesar  95%.  Identifikasi
13 Amalia,  A.,  &  Apriliani,  N.  (2021).  Analisis  Efektivitas  Single  Use  Dan  Reuse  Dialyzer  Pada Pasien Gagal Ginjal Kronik Di Rsud Mardi Waluyo Kota Blitar. Jurnal Sains Dan Kesehatan , 3 (5), 679– 686. Https://Doi.Org/10.25026/Jsk.V3i5.572
aktivitas  yang  berbeda  pada  layanan  hemodialisis  single-use  dan  re-use  dilakukan  melalui observasi  selama  kegiatan  hemodialisis  di  Departemen  Hemodialisis  Rumah  Sakit  Siloam Bali. Perbedaan aktivitas tersebut berkaitan dengan perbedaan biaya yang tercatat dalam data keuangan  rumah  sakit.  Tabel-tabel  yang  disajikan  menunjukkan  perbedaan  biaya  langsung dan  biaya  overhead  antara  pelayanan  hemodialisis  single-use  dan  re-use,  memberikan gambaran yang jelas tentang perbedaan dalam sumber daya dan aktivitas yang terlibat dalam kedua jenis layanan tersebut.

## Tabel 1. Perbedaan Biaya Direct
Biaya Aktivitas Direct yang Berbeda Re Use Single Use Biaya Renatron untuk re-use dialyzer 21.583 - Total HD per Bulan 450 450 Biaya Direct yang berbeda per bulan 9.712.350 - Tabel 2. Perbedaan Biaya Overhead Biaya Overhead yang Mengalami Perbedaan pada Tindakan HD Re Use Single Use Biaya Limbah Medis 2.059.050 4.490.690 Biaya Cleaning Services 3.578.600 5.367.900 Biaya Penanganan Inventory 1.357.940 2.715.880 Total Biaya Pada Aktivitas Yang Berbeda 6.995.590 12.574.470 Total HD per Bulan 450 450 Biaya Overhead yang berbeda per tindakan HD 15.546 27.943
Perbedaan biaya antara pelayanan hemodialisis single use dan re-use terlihat pada dua aspek  utama:  biaya  langsung  (direct)  dan  biaya  overhead.  Untuk  biaya  langsung,  terdapat perbedaan  signifikan  dalam  penggunaan  Renatron  untuk  re-use  dialyzer  pada  pelayanan  re- use, sementara pada pelayanan single use, biaya tersebut tidak terjadi. Sedangkan untuk biaya overhead, terdapat perbedaan dalam biaya limbah medis, cleaning services, dan penanganan inventory antara kedua jenis pelayanan. Total biaya overhead pada pelayanan single use lebih tinggi  dibandingkan  dengan  pelayanan  re-use.  Perbedaan  biaya  ini  memberikan  gambaran yang  jelas  tentang  dampak  keputusan  menggunakan  pelayanan  hemodialisis  single  use  atau re-use terhadap pengeluaran rumah sakit secara keseluruhan.

## Karakteristik Responden
Tabel 3. Karakteristik Responden Kategori Frekuensi Persentase Jenis Kelamin Laki-Laki 149 71,6% Perempuan 59 28,4% Usia 21 – 30 tahun 8 3,8% 31 – 40 tahun 23 11,1% 41 – 50 tahun 42 20,2% 51 – 60 tahun 48 23,1% > 60 tahun 87 41,8% Pelayanan Re-Use 156 75,0% Single-Use 52 25,0%
Hasil  karakteristik  responden  menunjukkan  variasi  dalam  jenis  kelamin,  usia,  dan jenis pelayanan yang diterima. Dari segi jenis kelamin, mayoritas responden adalah laki-laki, mencakup 71,6% dari total responden, sementara perempuan menyumbang 28,4%. Perbedaan ini  mungkin  mencerminkan  pola  kejadian  penyakit  yang  lebih  umum  pada  laki-laki  atau perbedaan dalam akses terhadap layanan kesehatan.
Dari  segi  usia,  terlihat  distribusi  yang  cukup  merata,  meskipun  terdapat kecenderungan untuk memiliki jumlah responden yang lebih banyak pada kelompok usia di atas  50  tahun,  dengan  41,8%  responden  berusia  lebih  dari  60  tahun.  Sedangkan  pada kelompok usia 21-40 tahun, jumlah responden lebih sedikit, hanya mencakup 15% dari total. Ini mungkin mencerminkan prevalensi penyakit tertentu yang lebih tinggi pada populasi yang lebih tua atau adanya faktor-faktor risiko tertentu yang lebih umum pada kelompok usia yang lebih tua.
Berdasarkan  jenis  layanan,  mayoritas  responden  menerima  pelayanan  hemodialisis Re-Use, mencapai 75% dari total responden, sementara hanya 25% yang menerima pelayanan Single-Use.  Perbedaan  ini  dapat  menggambarkan  preferensi  atau  kebijakan  rumah  sakit terkait  dengan  jenis  layanan  yang  mereka  sediakan,  serta  faktor-faktor  lain  seperti ketersediaan sumber daya atau pertimbangan biaya.
Deskriptif Statistik Tabel 4. Deskriptif Statistik Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Total HD 208 2.00 13.00 8.6394 1.63884 Total Cost 208 715619.16 7239869.00 3807839.6507 1184207.56524 Count of Dialyzer 208 .00 13.00 4.7308 3.30197 Total  Tarif  INACBGs per pasien 208 1617210.00 12366900.00 7289793.605 1468293.968 Selisih  Tarif  INACBGs dengan Total Cost 208 901590.84 6393809.01 3481953.9551 899399.84628
Deskriptif  statistik  dari  data  yang  disajikan  menunjukkan  variasi  dalam  setiap variabel  yang  diamati.  Variabel  Total  HD  memiliki  rata-rata  8,639  dengan  standar  deviasi 1,63884,  menunjukkan  variasi  dalam  jumlah  sesi  hemodialisis  yang  dilakukan  oleh responden.  Total  Cost  memiliki  rata-rata  sebesar  3.807.839,6507  dengan  standar  deviasi 1.184.207,56524,  menggambarkan  variasi  biaya  total  yang  terjadi  dalam  layanan hemodialisis.  Count  of  Dialyzer  memiliki  rata-rata  4,7308  dengan  standar  deviasi  3,30197, menunjukkan variasi dalam penggunaan dialiser. Total Tarif INACBGs per pasien memiliki rata-rata  sebesar  7.289.793,6058  dengan  standar  deviasi  1.468.293,96875,  menggambarkan variasi  dalam  tarif  pelayanan  berdasarkan  klasifikasi  INACBGs.  Sedangkan  Selisih  Tarif INACBGs  dengan  Total  Cost  memiliki  rata-rata  3.481.953,9551  dengan  standar  deviasi 899.399,84628, menunjukkan variasi antara tarif INACBGs dan biaya total yang dikeluarkan.

## Uji Normalitas
Tabel 5. Uji Normalitas Variabel Kolmogorov-Smirnov Statistic df Sig. Total Cost .082 208 .002 Total Tarif INACBGs per pasien .241 208 .000 Selisih  Tarif  INACBGs dengan Total Cost .048 208 .200
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  Kolmogorov-Smirnov,  data  menunjukkan  bahwa variabel Total Cost dan Total Tarif INACBGs per pasien tidak memenuhi kriteria distribusi normal  dengan  nilai  signifikansi  masing-masing  sebesar  0,002  dan  0,000.  Namun,  variabel Selisih Tarif INACBGs dengan Total Cost memenuhi kriteria distribusi normal dengan nilai signifikansi  sebesar  0,200.  Oleh  karena  itu,  untuk  variabel  yang  tidak  memenuhi  asumsi
distribusi  normal,  pengujian  akan  menggunakan  alternatif  non-parametrik,  yaitu  multivariat Kruskal-Wallis.
Uji Hipotesis Kruskal-Wallis
Tabel 6. Uji Hipotesis Kruskal-Wallis Total Cost Total Tarif INACBGs per pasien Selisih Tarif INACBGs dengan Total Cost Kruskal-Wallis 44.202 52.115 2.126 df 1 1 1 Asymp. Sig. .000 .000 .145
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  Kruskal-Wallis,  terdapat  perbedaan  signifikan  pada variabel total cost  dan  total  tarif  INACBGs  per  pasien  antara  pelayanan  hemodialisis  re-use dan single use, dengan nilai signifikansi masing-masing sebesar 0,00. Namun, untuk variabel selisih  tarif  INACBGs  dengan  total  cost,  tidak  terdapat  perbedaan  signifikan  antara  kedua jenis pelayanan, dengan nilai signifikansi sebesar 0,145.

## Uji Mean-Rank
Tabel 7. Mean Rank Kruskal-Wallis Pelayanan N Mean Rank Total Cost Re-Use 156 88.48 Single Use 52 152.56 Total 208 Total Tarif INACBGs per pasien Re-Use 156 87.67 Single Use 52 154.98 Total 208 Selisih  Tarif  INACBGs dengan Total Cost Re-Use 156 108.01 Single Use 52 93.96 Total 208
Hasil  uji  mean-rank  menunjukkan  perbedaan  yang  signifikan  antara  pelayanan hemodialisis  single-use  dan  re-use  dalam  hal total  cost dan  total tarif  INACBGs  per  pasien. Peringkat rata-rata pelayanan single-use lebih tinggi, mengindikasikan biaya yang lebih tinggi dibandingkan  dengan  pelayanan  re-use.  Namun,  peringkat  rata-rata  selisih  tarif  INACBGs dengan total cost menunjukkan kebalikan, di mana pelayanan re-use memiliki peringkat lebih tinggi  daripada  single-use,  menunjukkan  adanya  perbedaan  dalam  selisih  tarif  INACBGs dengan total cost antara kedua jenis pelayanan.
Penelitian ini memberikan pemahaman yang lebih dalam tentang implikasi finansial dari  pilihan  pelayanan  hemodialisis  single-use  dan  re-use.  Meskipun  single-use  cenderung memiliki  biaya  langsung  yang  lebih  tinggi,  namun  re-use  dapat  menimbulkan  selisih  tarif yang  lebih  tinggi  dengan  total  cost.  Hal  ini  menyoroti  pentingnya  pertimbangan  secara holistik  dalam  memilih  jenis  pelayanan  hemodialisis,  termasuk  aspek  finansial  yang melibatkan biaya langsung maupun tidak langsung.
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  membandingkan  hasil  analisis  nilai  unit  cost layanan hemodialisis single-use dan re-use menggunakan pendekatan activity-based costing. Dilakukan  di  Rumah  Sakit  Siloam  Bali,  sebuah  rumah  sakit  swasta  bertaraf  internasional yang  telah  beroperasi  di  Bali  selama  10  tahun  dan  bekerja  sama  dengan  program  Jaminan Kesehatan  Nasional  (JKN)  sejak  2014.  Hasil  penelitian  menunjukkan  adanya  perbedaan signifikan  dalam  total  cost  antara  pelayanan  hemodialisis  re-use  dan  single-use,  sejalan dengan penelitian sebelumnya yang menemukan bahwa biaya satuan pelayanan hemodialisis pada rumah sakit tertentu lebih besar daripada tarif INACBGs. 14
Hasil  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa  total  tarif  INA-CBGs  pada  pelayanan single-use  lebih  tinggi  daripada  pelayanan  re-use,  sesuai  dengan  temuan  sebelumnya  yang menunjukkan  bahwa  biaya  operasional  pada  pelayanan  single-use  cenderung  lebih  tinggi. 15 Hal  ini  menegaskan  pentingnya  pertimbangan  holistik  dalam  memilih  jenis  pelayanan hemodialisis,  termasuk  aspek  ekonomi,  kualitas  layanan,  dan  kepuasan  pasien  secara keseluruhan.
Hasil  uji  statistik  Kruskal-Wallis  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  perbedaan  yang signifikan antara selisih tarif INACBGs dengan total cost pada pelayanan hemodialisis re-use dan single-use. Perbedaan peringkat rata-rata pelayanan re-use dan single-use dalam uji mean rank  tidak  dianggap  signifikan  secara  statistik.  Ini  menunjukkan  bahwa,  meskipun  terdapat perbedaan  dalam  peringkat,  hal  tersebut  tidak  cukup  kuat  secara  statistik  untuk menyimpulkan  bahwa  biaya  relatif  antara  pelayanan  re-use  dan  single-use  berbeda. 16 Oleh karena  itu,  pemahaman  yang  lebih  mendalam  tentang  karakteristik  dan  perbedaan  kondisi klinis dari masing-masing pasien dalam metode penggunaan kembali dialiser menjadi penting dalam mengevaluasi hasil penelitian ini.
14 Rohenti,  I.  R.,  Rahmadaniati,  H.  U.,  &  Sarnianto,  P.  (2019).  Analisis  Biaya  Medis  Langsung Pasien Hemodialisa Di Rumah Sakit X Wilayah Bekasi Analysis Of Direct Medical Costs Of Hemodialysis Patients In Hospital X Bekasi. Pharmaceutical Journal Of Indonesia , 16 (02), 386–395.
15 Azizan,  N.,  Maryam,  M.  S.,  &  Sutoto.  (2020).  Analisis  Biaya  Dan  Manfaat  Berbagai  Skema Untuk Pelayanan Hemodialisis Di Rumah Sakit Dr. Sitanala Tangerang. Jurnal Riset Bisnis , 4 (1), 39–48.
16 Verdika, R., Kusnadi, D., & Nurdin. (2022). Humantech Jurnal Ilmiah Multi Disiplin Indonesia Analisis Perbandingan Biaya Satuan Pelayanan Hemodialisa Dengan Metode Activity Based Costing (Abc) Terhadap  Tarif  Rumah  Sakit  Dan  Tarif  Ina-Cbgs  Serta  Cost  Recovery  Rate  (Crr). Jurnal  Ilmiah  Multi Disiplin Indonesia , 1 (12), 1907–1922.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini bertujuan  membandingkan nilai  unit  cost  layanan  hemodialisis  single- use dan re-use menggunakan pendekatan activity-based costing, dengan mempertimbangkan tarif INACBGs yang mengalami perubahan sesuai dengan PMK Nomor 3 tahun 2023 sebagai strategi peningkatan laba rumah sakit. Analisis terhadap 208 data sekunder dari Rumah Sakit Siloam  Bali  menghasilkan  temuan  bahwa  terdapat  perbedaan  signifikan  dalam  total  cost antara kedua jenis layanan, di mana total cost single-use cenderung lebih tinggi daripada re- use. Begitu pula dengan total tarif INACBGs per pasien, di mana pelayanan single-use juga menunjukkan  nilai  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  re-use.  Namun,  tidak  terdapat  perbedaan signifikan  dalam  selisih  tarif  INACBGs  dengan  total  cost  antara  keduanya,  meskipun peringkat  rata-rata  pelayanan  re-use  lebih  tinggi  daripada  single-use.  Saran  untuk  penelitian mendatang  adalah  memperluas  cakupan  dengan  mempertimbangkan  variabel-variabel  yang lebih rinci, seperti biaya overhead terkait manajemen keseluruhan pasien hemodialisis. Bagi pihak  rumah  sakit,  perlu  diperhatikan  bahwa  selain  keuntungan  finansial,  aspek  keamanan dan  kebersihan  juga  harus  menjadi  pertimbangan  utama  dalam  memilih  metode  layanan, sehingga keputusan antara pelayanan hemodialisis re-use dan single-use harus diambil secara holistik  dengan  mempertimbangkan  aspek  finansial,  keamanan,  dan  kebersihan  secara seimbang.

## DAFTAR PUSTAKA
Amalia,  A.,  &  Apriliani,  N.  (2021).  Analisis  Efektivitas  Single  Use  Dan  Reuse  Dialyzer  Pada Pasien  Gagal  Ginjal  Kronik  Di  Rsud  Mardi  Waluyo  Kota  Blitar. Jurnal  Sains  Dan Kesehatan , 3 (5), 679–686. Https://Doi.Org/10.25026/Jsk.V3i5.572
Asman, D., Amir, Y., & Bayhakki. (2021). Perbedaan Adekuasi Hemodialisis Pada Penggunaan Dializer Baru Dan Reuse. Jurnal Ners Indonesia , 11 (2), 119–129.
Azizan,  N.,  Maryam,  M.  S.,  &  Sutoto.  (2020).  Analisis  Biaya  Dan  Manfaat  Berbagai  Skema Untuk  Pelayanan  Hemodialisis  Di  Rumah  Sakit  Dr.  Sitanala  Tangerang. Jurnal  Riset Bisnis , 4 (1), 39–48.
Blocher Ej., Stout De., Cokins G. (2010). Chapter 5: Activity Based Costing (Abc) And Customer Profitability Analysis. Cost Management. Fifth Edition. Mcgraw-Hill.
Direktorat  Bina  Pelayanan  Medik  Spesialistik  Departemen  Kesehatan  Ri.  (2008). Pedoman Pelayanan Hemodialisis Di Sarana Pelayanan Kesehatan (1st Ed.).
Hakim,  T.  (2018).  Activity-Based  Costing  Dan  Derivatifnya  Serta  Signifikansinya  Pada Lingkungan  Yang  Mutakhir  Activity-Based  Costing  And  Its  Derivatives  And Significance  In  The  Cutting-Edge  Environment. The  International  Journal  Of  Applied Business , 2 (2), 107–122.
Islam,  J.,  &  Hu,  H.  (2012).  A  Review  Of  Literature  On  Contingency  Theory  In  Managerial Accounting. African  Journal  Of  Business  Management , 6 (15),  5159–5164. Https://Doi.Org/10.5897/Ajbm11.2764
Ismail,  K.,  Zainuddin,  S.,  &  Sapiei,  N.  S.  (2010).  The  Use  Of  Contingency  Theory  In Management And Accounting Research. Journal Of Accounting Perspectives , 3 , 22–37. Marvia,  E.  (2015).  Analisis  Perhitungan  Unit  Cost  Pelayanan  Hemodialisa  Dengan  Pendekatan Abc  (Studi  Kasus  Di  Rs  Pku  Muhammadiyah  Yogyakarta  Unit  1). Jurnal  Valid , 12 (4), 399–403.
Otley, D. (2016). The Contingency Theory Of Management Accounting And Control: 1980-2014. Management Accounting Research , 31 , 45–62.
Https://Doi.Org/10.1016/J.Mar.2016.02.001
Pernefri. (2003). Konsensus Dialisis (1st Ed.).
Rohenti,  I.  R.,  Rahmadaniati,  H.  U.,  &  Sarnianto,  P.  (2019).  Analisis  Biaya  Medis  Langsung Pasien Hemodialisa Di Rumah Sakit X Wilayah Bekasi Analysis Of Direct Medical Costs Of  Hemodialysis  Patients  In  Hospital  X  Bekasi. Pharmaceutical  Journal  Of  Indonesia , 16 (02), 386–395.
Setyaning,  L.  B.,  &  Fara  Dita,  A.  O.  (2020).  Literature  Study :  Activity-Based  Costing  System. Journal  Of  Applied  Sciences,  Management  And  Engineering  Technology , 1 (2),  46–49. Https://Doi.Org/10.31284/J.Jasmet.2020.V1i2.1160
Shihab,  W.  K.,  &  Prasad,  S.  (2017).  Activity  Based  Costing  System. Article  In  International Journal Of Scientific Research , 8 (7), 18288–18306.
Https://Doi.Org/10.24327/Ijrsr.2017.0807.0484
Standar Tarif Pelayanan Kesehatan Dalam Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan, Pub. L. No. 23, Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia (2023).
Verdika,  R.,  Kusnadi,  D., &  Nurdin.  (2022).  Humantech  Jurnal  Ilmiah  Multi  Disiplin  Indonesia Analisis  Perbandingan  Biaya  Satuan  Pelayanan  Hemodialisa  Dengan  Metode  Activity Based  Costing  (Abc)  Terhadap  Tarif  Rumah  Sakit  Dan  Tarif  Ina-Cbgs  Serta  Cost Recovery Rate (Crr). Jurnal Ilmiah Multi Disiplin Indonesia , 1 (12), 1907–1922.