## ANALISIS PERSEPSI AUDITOR MENGENAI FAKTOR PENENTU

## AUDIT FEE BERDASARKAN CLIENT ATTRIBUTES, AUDITOR ATTRIBUTES, DAN ENGAGEMENT ATRTRIBUTES
Oleh: Aman Faturachman
(Dosen Program Studi Akuntansi FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)
Tri Novi Fuji L
(Alumni Program Studi Akuntansi FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)

## Abstract
This  research  purposes  to  know  how  perception  auditors  about  determining factors  of  audit  fee  based  on  Client  Attributes,  Auditor  Attributes,  and Engagement  Attributes  at  The  Public  Accountant  Firm  residing  in  Bandung.  In this  research,  the  indicator  that  is  used  to  characterize  the  Client  Attributes  are size, complexity, inherent  risk, profitability, leverage and liquidity, and industry. While  the  indicator  to  characterize  the  Auditor  Attributes  are  auditor’s specialization,  audit  tenure,  and  location.  And  the  indicators  to  characterize  the Engagement  Attributes  are  audit  problems,  audit  report  lag,  busy  season,  and number  of  reports. The  Method  that  is  used  in  this  research  is  a  descriptive method. The population in this research is a public accountant in Bandung. Based on sampling techniques that saturated and qualified then it take about 11 offices of public accountant. SmartPLS ver 2.0 M3 are used as a Statistical analysis. The result  of  this  research  with  count  the  loading  factor  and  bootstrapping  method are,  the  first  one  that  the  perception  of  the  auditor  based  on  client  attributes  of audit  fee  determinants  from  which  is  very  important  to  not  important  is  size, complexity,  profitability,  inherent  risk,    industry,  and  leverage  &  liquidty,  the second  states  that  perception  based  on  auditor  attributes  audit  fee  determinants from  which  is  very  important  to  not  important  is  audit  tenure,  location,  and specialization.  And  the  third  states  that  the  perception  of  auditor  engagement attributes  based  determinants  of  audit  fee  which  is  very  important  to  not important audit report lag, busy season, audit problems and number of reports.
Keywords  :  Audit  Fee,  Client  Attributes,  Auditor  Attributes,  and  Engagement Attributes

## Pendahuluan
Perkembangan  perusahaan go  public di  Indonesia  mengalami  kemajuan yang  sangat  pesat.  Perkembangan  ini  menuntut  setiap  perusahaan  untuk  terus mempertahankan eksistensinya dalam dunia bisnis. Setiap perusahaan harus selalu melakukan  suatu  perbaikan  dalam  kegiatan  operasi  perusahaan.  Hasil  operasi suatu perusahaan selama satu periode tertentu tercermin dalam laporan keuangan.
Laporan  keuangan  suatu  perusahaan  harus  dievaluasi  dengan  cara  dilakukannya pemeriksaan  (audit)  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan,  yang  tujuannya adalah  untuk  menilai  apakah  laporan  keuangan  tersebut  telah  disajikan  secara benar dan wajar. Disinilah peran audit dibutuhkan sebagai suatu jasa profesi yang dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik dan dilaksanakan oleh seorang auditor.
Profesi  auditor  merupakan  suatu  profesi  yang  menjadi  kepercayaan masyarakat.  Dalam  menunjang  profesionalismenya,  auditor  melaksanakan  tugas dan tanggung jawabnya tidak terlepas dari pedoman standar audit yang ditetapkan oleh  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI),  yaitu  standar  umum,  standar pekerjaan  lapangan,  dan  standar  pelaporan.  Auditor  melaksanakan  tugas  dan tanggung  jawabnya  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  dituntut  untuk  memiliki kompetensi yang memadai, sehingga ia mampu melaksanakan proses audit sesuai dengan  prosedur  yang  telah  ditetapkan,  yang  kemudian  sebagai  balasan  atas jasanya akan mendapatkan fee atau imbalan yang sesuai atas jasa profesional yang telah  ia  berikan  kepada  klien. Audit  fee sendiri  diartikan  sebagai  besarnya  imbal jasa yang diterima oleh auditor akan pelaksanaan jasa audit.
Audit  fee sendiri  di  Indonesia  masih  menjadi  perbincangan  yang  cukup panjang  sampai  saat  ini,  mengingat  belum  adanya  peraturan  yang  menetapkan standar  minimal audit  fee yang  akan  diterima  oleh  auditor  setelah  melakukan tugasnya.  Seperti  halnya  yang  disebutkan  dalam  jurnal  Michell  Suharli  (2008), yang  mengatakan  bahwa  penetapan audit  fee selama  ini  masih  dilakukan  secara subjektif,  yang  artinya  ditentukan  oleh  salah  satu  pihak  atau  atas  dasar  kekuatan tawar-menawar antara akuntan publik dan klien dalam situasi persaingan akuntan publik.  Hal  ini  memungkinkan  penetapan fee yang  terlalu  rendah  atau  terlalu tinggi  atas  jasa  yang  diberikan,  bergantung  kepada  kekuatan  tawar-menawar tersebut.
Selain masih terjadi tawar-menawar harga, besarnya audit fee di Indonesia juga  tidak  tercantum  secara  transparan  atau  terperinci  di  dalam  catatan  atas laporan  keuangan  perusahaan. Audit  fee masuk  kedalam  pos  beban  umum  dan administrasi dan ditulis dengan nama akun jasa professional. Terbukti dengan data yang  penulis  peroleh  dari  laporan  keuangan  432  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  hanya  beberapa  perusahaan  yang  mencantumkan biaya audit secara terpisah dari akun jasa profesional yang terdapat dalam catatan atas  laporan  keuangan  perusahaan.  Dari  hal  ini,  terlihat  fenomena  belum  adanya transparansi  mengenai  besaran audit  fee di  Indonesia,  karena  pada  dasarnya  di Indonesia  memang  belum  ada  ketentuan  yang  mengharuskan  kantor  akuntan publik  yang  mempublikasikan  besarnya fee audit  yang  diterima  sebagaimana praktek yang sudah berlangsung di negara-negara maju.
Dalam  menentukan audit  fee terdapat  tiga  dimensi  yang  menjadi  faktor penentu,  yaitu  berdasarkan client  attributes,  auditor  attributes ,  dan engagement attributes .  Dimensi  Client  Attributes  terdiri  dari  beberapa  indikator,  yaitu size, kompleksitas,  resiko  inheren,  profitabilitas, leverage  &  liquidty ,  dan  industri. Sedangkan  dimensi  Auditor  Attributes  terdiri  dari  spesialisasi  auditor, audit tenure , dan lokasi.  Dan dimensi  yang terakhir  yaitu Engagement Attributes  yang terdiri dari audit problems, audit report lag, busy season, dan number of reports .
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  masalah  tersebut,  maka  yang  menjadi permasalahan  dalam  penelitian  ini  adalah:  (1)  Bagaimana  persepsi  auditor mengenai  urutan  faktor-faktor  penting  dalam  menentukan audit  fee berdasarkan perspektif client  attributes ; (2)  Bagaimana  persepsi  auditor  mengenai  urutan faktor-faktor penting dalam menentukan audit fee berdasarkan perspektif auditor attributes ; (3) Bagaimana persepsi  auditor mengenai urutan faktor-faktor penting dalam menentukan audit fee berdasarkan perspektif engagement attributes.

## Kajian Pustaka
Profesi  auditor  dikenal  masyarakat  dari  jasa  audit  yang  disediakan  untuk para pemakai  laporan keuangan. Tumbuh dan berkembangnya profesi  ini sejalan dengan  berkembangnya  perusahaan  atau  organisasi  dan  berbagai  bentuk  badan hukum  manajemen  serta  berbagai  pihak  lain  di  luar  perusahaan  yang  masing- masing  berkepentingan  dengan  informasi  keuangan  yang  disajikan,  dan  auditor merupakan  pihak  ketiga  yang  independen  untuk  menilai  kehandalan  laporan keuangan yang disajikan oleh pihak manajemen untuk pemakai laporan keuangan. Seorang  auditor  merupakan  seseorang  yang  memiliki  predikat professional.  Dan  sebagai  seorang  yang  professional,  auditor  harus  bertingkah laku dan bersikap sesuai dengan standar auditing yang telah ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI), karena dibutuhkannya kepercayaan publik yang tinggi  atas  kualitas  jasa  yang  diberikan.  Kepercayaan  yang  besar  dari  pemakai laporan keuangan auditan dan jasa lainnya yang diberikan oleh auditor inilah yang akhirnya mengharuskan auditor memperhatikan kualitas audit yang dihasilkannya. Tidak terlepas dari profesi dan tanggung jawabnya, setelah melakukan tugas dan tanggung  jawabnya,  auditor  akan  mendapatkan  imbalan  jasa  atau fee  audit yang merupakan  pendapatan  bagi  seorang  auditor.  Besaran fee yang  diterima  oleh auditor berbeda tergantung kepada penugasan audit. Iskak dalam Michell Suharli (2008)  mengatakan audit  fee merupakan  honorarium  yang  dibebankan  oleh akuntan publik kepada perusahaan aduitee atas jasa audit yang dilakukan akuntan publik terhadap laporan keuangan.
Faktor penentu fee audit dapat dilihat dari 3 (tiga) ciri. David Hay (2006) mengatakan  ketiga  ciri  penentu  fee  audit  adalah  ciri  klien  ( client  attributes ),  ciri auditor  ( auditor  attributes ),  dan  ciri  penugasan  ( engagement  attributes ).  David Hay  (2006)  menyebutkan  faktor  penentu  dilihat  dari  ciri  klien  seperti  ukuran perusahaan ( size ), kompleksitas operasi perusahaan ( complexity ), resiko inhenren atau  bawaan  ( inherent  risk ),  profitabilitas  ( profitability ),  likuiditas  perusahaan ( leverage  and  liquidity ),  dan  jenis  industri  klien  tersebut  ( industry ).  Ciri  kedua yaitu ciri auditor ( auditor attributes ) merupakan faktor penentu besarnya audit fee yang  berkenaan  dengan  auditor  yang  dilihat  dari  spesialisasi  ( specialization ), waktu  yang  diperlukan  untuk  mengaudit  ( tenure) ,  dan  lokasi  tempat  mengaudit ( location ).  Ciri  penugasan  ( engagement  attributes )  merupakan  faktor  penentu besarnya audit  fee yang  berkenaan  dengan  penugasan  audit  yang  dilihat  dari masalah  audit  ( audit  problems ),  jarak  waktu  antara  tanggal  neraca  dan  tanggal laporan  audit  ( lag ), busy  season ,  dan  jumlah  laporan  yang  dibuat  ( number  of reports ).
Audit  fee tidak  terlepas  dari  persepsi  seorang  auditor  dalam mempertimbangkan faktor-faktor yang dijadikan tolak ukur dalam penentuannya. Jalaluddin  Rakhmat  (2009  :  51),  persepsi  adalah  pengalaman  tentang  objek, peristiwa,  atau  hubungan-hubungan  yang  diperoleh  dengan  menyimpulkan informasi dan menafsirkan pesan. Persepsi adalah proses yang digunakan individu mengelola  dan  menafsirkan  kesan  indera  mereka  dalam  memberikan  makna kepada  lingkungan  mereka.  Meski  demikian  apa  yang  telah  dipersepsikan seseorang  dapat  berbeda  dari  kenyataan  obyektif.  Tidak  harus  selalu  berbeda, namun  sering  terdapat  ketidaksepakatan.  Misalnya,  dimungkinkan  bahwa  semua karyawan dalam perusahaan tertentu memendang organisasi sebagai tempat yang hebat  untuk  bekerja,  kondisi  kerja  yang  menyenangkan,  tugas  pekerjaan  yang menarik,  upah  yang  baik,  manajemen  yang  bijaksana  dan  bertanggung  jawab, namun  seperti  sebagian  besar  dari  kita  tahu,  sangatlah  tidak  bisa  untuk mendapatkan  kesepakatan  seperti  itu  (Stephen  P.  Robbins,  2007:  170).  Dengan kata  lain,  persepsi  antar  satu  auditor  dengan  auditor  lainnya  dalam  menetukan faktor  penentu  audit  fee  tentu  berbeda-beda  tergantung  bagaimana  ia  memaknai objek yang terdapat di lingkungannya.

## Metode Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  metode  deskriptif.  Menurut Sugiono  (2010:206),    metode  deskriptif  adalah  suatu  metode  yang  digunakan untuk  menganalisa  data  dengan  cara  mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data yang telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasi.
Dalam  penelitian  ini  jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  primer.  Data primer  yang  dijadikan  sumber  data  berupa  kuesioner  yang  diberikan  kepada responden. Sumber data diperoleh dengan cara menyebarkan kuesioner ke Kantor Akuntan Publik di Bandung dengan responden yaitu supervisor/partner audit.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bandung. Populasi  yang  digunakan  berjumlah  28  Kantor  Akuntan  Publik.  Teknik  sampel yang  digunakan  adalah non  probability  sampling dengan  pendekatan purposive sampling. Berdasarkan teknik tersebut maka diambil sebanyak 11 sampel Kantor Akuntan Publik.
Variabel  dalam  penelitian  ini  adalah audit  fee digambarkan  oleh  tiga dimensi,  yaitu client  attributes,  auditor  attributes ,  dan engagement  attributes . Penelitian  ini  menggunakan  teknik  statistik  deskriptif.  Adapun  teknik  statistik yang digunakan adalah Partial Least Square Confirmatory Factor Analysis .

## Hasil dan Pembahasan
Client  attributes dinilai  merupakan  dimensi  yang  paling  dominan  dalam menentukan audit  fee .  Dengan  menggunakan loading  factor Client  Attributes dapat diurutkan dari faktor yang dominan sampai faktor yang tidak dominan yaitu ukuran  perusahaan  (0.904),  kompleksitas  (0.870),  profitabilitas  (0.825),  resiko bawaan  (0.822),  industri  (0.785),  dan leverage dan liquidity (0.650). Dengan menggunakan loading  factor Auditor  Attributes dapat  diurutkan  dari  faktor  yang dominan  sampai  faktor  yang  tidak  dominan  yaitu audit  tenure (0.939),  lokasi
(0.881),  dan  spesialisasi  auditor  (0.854). Dengan  menggunakan loading  factor Engagement  Attributes dapat  diurutkan  dari  faktor  yang  dominan  sampai  faktor yang  tidak  dominan  yaitu audit  report  lag (0.871), busy  season (0.806), audit problems (0.800), dan number of reports (0.559).

## Analisis Data dan Pengujian Hipotesis
Terdapat  13  pernyataan  dengan  menggunakan Rank  Spearman ,  semua pernyataan  dinyatakan  valid  karena  memiliki  r hitung yang  lebih  besar  dari  0,3. Berikut hasil uji validitas yang disajikan dalam bentuk tabel :
Tabel 1 Hasil Uji Validitas Fee Audit Item Pernyataan r tabel r hitung Keterangan 1 0,3 0,815 Valid 2 0,3 0,769 Valid 3 0,3 0,824 Valid 4 0,3 0,802 Valid 5 0,3 0,694 Valid 6 0,3 0,772 Valid 7 0,3 0,874 Valid 8 0,3 0,862 Valid 9 0,3 0,759 Valid 10 0,3 0,783 Valid 11 0,3 0,875 Valid 12 0,3 0,715 Valid 13 0,3 0,583 Valid
1. Uji Reliabilitas Uji  reliabilitas  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan  metode koefisien Cronbach Alpha .
Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas
Reliability Statistics
Cronbach's Alpha N of Items .937 13
Dengan  melihat  tabel  diatas,  maka  variabel fee  audit diperoleh  nilai Alpha Cronbach’s sebesar 0,937, maka dinyatakan reliabel karena > 0,60.
2. Loading Factor
Dalam  deskripsi  variabel audit  fee digunakan  model  pengukuran  yaitu dengan menggunakan Partial Least Square (CFA). Model pengukuran merupakan model yang menghubungkan antara variabel laten dengan variabel manifes. Pada penelitian ini terdapat  1  variabel  laten dengan jumlah variabel  manifes sebanyak 13.  Variabel audit  fee dengan  dimensi Client  Attributes terdiri  dari  6  variabel manifes,  dimensi  Auditor  Attributes  terdiri  dari  3  variabel  manifes,  dan  dimensi Engagement  Attributes  terdiri  dari  4  variabel  manifes.  Menggunakan metode estimasi Partial  Least  Square diperoleh  diagram  jalur full  model faktor-faktor yang  dominan  dalam  menentukan audit  fee seperti  terlihat  pada  gambar  sebagai berikut :
Gambar 1.1

## Loading Factor Audit Fee
Berdasarkan hasil pengujian tersebut, maka : (1) Client Attributes dapat diurutkan dari  faktor  yang  dominan  sampai  faktor  yang  tidak  dominan  yaitu  ukuran perusahaan  (0.904),  kompleksitas  (0.870),  profitabilitas  (0.825),  resiko  bawaan (0.822), industri (0.785), dan leverage dan liquidity (0.650); (2) Auditor Attributes dapat diurutkan dari faktor yang dominan sampai faktor yang tidak dominan yaitu audit  tenure (0.939),  lokasi  (0.881),  dan  spesialisasi  auditor  (0.854);  (3) Engagement  Attributes dapat  diurutkan  dari  faktor  yang  dominan  sampai  faktor yang  tidak  dominan  yaitu audit  report  lag (0.871), busy  season (0.806), audit problems (0.800), dan number of reports (0.559).

## 3. Metode Bootstrapping
Gambar 4.2
Metode Bootstrapping Variabel Audit Fee
Melalui  bobot  faktor  yang  terdapat  pada  gambar  4.2  selanjutnya  dapat  dinilai validitas  dari  masing-masing  indikator  serta  menguji  reliabilitas  dari  konstruk variabel  yang  diteliti.  Indikator  yang  memiliki loading  factor kurang  dari  0,50 akan  didrop  dari  model,  sedangkan composite  reliability yang  dianggap memuaskan adalah lebih besar dari 0,70. Tabel 3 Bobot Faktor Dimensi Client Attributes Variabel manifest Loading Factor Measurement model R 2 t hitung CA 1 (size) 0.904  CA= 0.904 CA 1 + 0.183 0.817  35.243 CA 2 (kompleksitas) 0.870  CA= 0.870 CA 2 + 0.243 0.757  22.945 CA 3 (resiko bawaan) 0.822  CA= 0.822 CA 3 + 0.324 0.676  13.782 CA 4 (profitabilitas) 0.825  CA= 0.825 CA 4 + 0.319 0.681  11.845 CA 5 (leverage&liquidity) 0.650  CA= 0.650 CA 5 + 0.577 0.423 5.996 CA 6 (industri) 0.785  CA= 0.785 CA 6 + 0.384 0.616 9.455 Composite reliability (CR) = 0.921 Average Variance Extracted (AVE) = 0.662
Hasil  bobot  faktor  (nilai loading )  untuk  keenam  variabel  manifes  yang diperoleh  menunjukkan  bahwa  indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur Audit Fee valid  dan  reliabel . Hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai loading untuk  masing- masing  variabel  manifes  lebih  besar  dari  0,5  dan  juga  dari  hasil  pengujian
diperoleh  nilai  t  hitung  lebih  besar  dari  nilai  kritis  1,96.  Artinya  indikator  yang digunakan tersebut secara signifikan mampu merefleksikan variabel Audit Fee. Nilai Composite Reliability untuk laten dimensi Client Attributes sebesar 0,921.    Nilai  yang  diperoleh  menunjukkan  tingkat  kesesuaian  indikator  dalam membentuk  konstruk  laten  variabel Audit  Fee sebesar  0,887  dalam  skala  0-1. Nilai average  variance  extracted sebesar  0,662  menunjukkan  bahwa  66.2% informasi yang terdapat pada variabel manifes (keenam indikator) dapat tercermin melalui  dimensi Client  Attributes .  Diantara  keenam  indikator,  CA 1 (ukuran perusahaan)  paling  kuat  dalam  merefleksikan  variabel  laten Client  Attributes , sebaliknya  CA 5 ( Leverage dan Liqudity )  paling  lemah  dalam  merefleksikan variabel laten Client Attributes.
Tabel 4 Bobot Faktor Auditor Attributes Variabel manifest Loading Factor Measurement model R 2 t hitung AA 1 (spesialisasi) 0.854  AA= 0.854 AA 1 + 0.271 0.729  17.283 AA 2 ( tenure ) 0.939  AA= 0.939 AA 2 + 0.118 0.882  36.646 AA 3 (lokasi) 0.881  AA= 0.881 AA 3 + 0.224 0.776  19.506 Composite reliability (CR) = 0.921 Average Variance Extracted (AVE) = 0.796
Hasil  bobot  faktor  (nilai loading )  untuk  ketiga  variabel  manifes  yang diperoleh  menunjukkan  bahwa  indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur Audit Fee valid  dan  reliabel . Hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai loading untuk  masing- masing  variabel  manifes  lebih  besar  dari  0,5  dan  juga  dari  hasil  pengujian diperoleh  nilai  t  hitung  lebih  besar  dari  nilai  kritis  1,96.  Artinya  indikator  yang digunakan tersebut secara signifikan mampu merefleksikan variabel Audit Fee . Nilai Composite Reliability untuk laten dimensi Auditor Attributes sebesar 0,921. Nilai  yang  diperoleh  menunjukkan  tingkat  kesesuaian  indikator  dalam membentuk  konstruk  laten  variabel Audit  Fee sebesar  0,921  dalam  skala  0-1.
Nilai average  variance  extracted sebesar  0,796  menunjukkan  bahwa  79,6% informasi  yang terdapat  pada variabel  manifes  (ketiga indikator) dapat  tercermin melalui dimensi Auditor Attributes. Diantara ketiga indikator, AA 2 ( audit tenure ) paling kuat dalam merefleksikan variabel laten Auditor Attributes , sebaliknya AA 1 (spesialisasi  auditor)  paling  lemah  dalam  merefleksikan  variabel  laten Auditor Attributes . Tabel 5 Bobot Faktor Engagement Attributes Variabel manifest Loading Factor Measurement model R 2 t hitung
EA 1 ( audit problems ) 0.800 EA= 0.800 EA 1 + 0.271 0.640 10.051 EA 2 ( audit report lag ) 0.871 EA= 0.871 EA 2 + 0.118 0.759 14.908 EA 3 ( busy season ) 0.806 EA= 0.806 EA 3 + 0.224 0.650 13.508 EA 4 ( number of reports ) 0.559 EA= 0.559 EA 4 + 0.224 0.312 2.809 Composite reliability (CR) = 0.849
Average Variance Extracted (AVE) = 0.590 Hasil  bobot  faktor  (nilai loading )  untuk  ketiga  variabel  manifes  yang diperoleh  menunjukkan  bahwa  indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur Audit Fee valid  dan  reliabel . Hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai loading untuk  masing- masing  variabel  manifes  lebih  besar  dari  0,5  dan  juga  dari  hasil  pengujian diperoleh  nilai  t  hitung  lebih  besar  dari  nilai  kritis  1,96.  Artinya  indikator  yang digunakan tersebut secara signifikan mampu merefleksikan variabel Audit Fee . Nilai Composite  Reliability untuk  laten  dimensi Enaggement  Attributes sebesar  0,849. Nilai  yang  diperoleh  menunjukkan  tingkat  kesesuaian  indikator dalam membentuk konstruk laten variabel Audit Fee sebesar 0,849 dalam skala 0- 1.  Nilai average  variance  extracted sebesar  0,590  menunjukkan  bahwa  59% informasi  yang  terdapat  pada  variabel  manifes  (keempat  indikator)  dapat tercermin  melalui  dimensi Engagement  Attributes .  Diantara  keempat  indikator,
EA 2 ( audit  report  lag )  paling  kuat  dalam  merefleksikan  variabel  laten Engagement  Attributes ,  sebaliknya  EA 4 (number  of  reports)  paling  lemah  dalam merefleksikan variabel laten Engagement Attributes .

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  mengenai  faktor  penentu audit fee pada Kantor Akuntan Publik d Bandung, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Client attributes merupakan dimensi  yang dominan dalam menentukan audit fee . Client  attributes yang  terdiri  dari  enam  indikator  dapat  diurutkan  dari hasil yang dominan sampai yang tidak dominan sebagai faktor penentu audit fee adalah size ,  kompleksitas,  profitabilitas,  resiko  bawaan,  industri,  dan leverage liqudity .
2. Auditor  attributes yang  terdiri  dari  tiga  indikator  dapat  diurutkan  dari  hasil yang sangat penting sampai yang tidak begitu penting sebagai faktor penentu audit fee adalah yaitu audit tenure , lokasi, dan spesialisasi auditor.
3. Engagement attributes yang terdiri dari empat indikator dapat diurutkan dari hasil yang sangat penting sampai tidak begitu penting sebagai faktor penentu audit  fee adalah audit  report  lag ,  musim  sibuk,  permasalahan  audit  ( audit problems ), dan jumlah laporan.

## Saran
Berdasarkan  pembahasan  dan  pengambilan  kesimpulan  yang  telah dilakukan  terhadap  hasil  penelitian,  maka  penulis  mengajukan  saran  sebagai berikut:
1. Kantor Akuntan Publik dalam menetapkan fee audit harus tetap berpedoman pada ketentuan yang telah diatur oleh IAPI.
2. Perusahaan perlu mempublikasikan tarif fee audit kedalam laporan keuangan sebagai salah satu bentuk transparansi.
3. Bagi penelitian selanjutnya, sebaiknya memperluas lingkup penelitian dengan memperbanyak  jumlah  sampel  yang  akan  diteliti,  menambah  faktor-faktor lain  yang  dapat  dijadikan  sebagai  faktor  penentu fee  audit di  Indonesia, mengambil  objek penelitian  selain kota Bandung atau  Indonesia,  responden
lebih beragam dan karakteristik responden lebih dikhususkan agar tujuan dari penelitian dapat tercapai secara optimal.

## Daftar Pustaka
Agoes,  Sukrisno.  (2004). Auditing  (Pemeriksaan  Akuntan)  oleh  Kantor  Akuntan Publik . Edisi Ketiga. Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti. Al  Shammari,  et  al.  (2008). “Determinants  of  Audit  Fees  in  Kuwait” .  Journal Academy Business Economics. Vol 8.
Arens,  Alvin  A,  and  James  K.  Loebbecke.  (2008). Auditing  dan  Jasa  Assurance Edisi 12 Jilid I . Jakarta : Erlangga. Arens,  Alvin  A,  and  James  K.  Loebbecke.  (2008). Auditing  dan  Jasa  Assurance Edisi 12 Jilid 2 . Jakarta : Erlangga. Arens , Alvin & James.  ( 2006) . Auditing  Edisi Indonesia, Alih  bahasa oleh Amir. Abadi Yusuf . Jakarta: Salemba Empat. Atkinson, Rita L. (2002). Pengantar Psikologi Edisi 11 Jilid I . Batam : Interaksa. B.  Santoso,  Purbayu  &  Azhari.  (2005). Analisis  Statistik  Dengan  Ms.  Excel  & SPSS . Yogyakarta : Andi. Basioudis,  et  al.  (2004).  “ The  Market  For  Professional  Services  in  Indonesia” . International Journal of Auditing. Vol 8. p. 153-164.
Bursa  Efek  Indonesia.  (2011). Laporan  Keuangan  Perusahaan .  Jakarta  :  Bursa Efek Indonesia.
Cameran.  (2005).  “ Audit  Fess  and  the  Large  Auditor  Premium  in  the  Italian Market ”. International Journal of Auditing. Vol.9.p. 129-146. David  Hay.  (2006).  “ The  Accumulated  Weight  of  Evidence  in  Audit  Fee Research ”. sumber internet. Ghozali,  Imam.  (2011). Structural  Quation  Model  Metode  Alternatif  Dengan Partial  Least  Square  (PLS)  Edisi  3 .  Semarang  :  Badan  penerbit  Universitas Diponegoro.
Holmes,  Arthur  W.,and  Burns,  David  C.  (1979). Auditing  Norma  dan  Prosedur . Jakarta : Erlangga.
Husein,  Umar.  (2003). Metode  Riset  Akuntansi  Terapan .  Jakarta  :  Ghalian Indonesia.
Indriantoro,  Nur  dan  Bambang  Supomo.  (2002). Metodologi  Penelitian  Bisnis Untuk Akuntandi dan Manajemen . Yogyakarta : BPFE. Rahayu,  Siti  Kurnia  dan  Ely  Suhayati.  (2009). Auditing  Konsep  Dasar  dan Pedoman Pemeriksaan Akuntan Publik . Bandung : Graha Ilmu. Rakhmat,  Jalaluddin.  (2009). Psikologi  Komunikasi .  Bandung  :  PT.  Remaja Rosdakarya.
Riduwan. (2007). Metode & Teknik Menyusun Tesis . Bandung : CV. Alfabeta. Rivai,  Veithzal  dan  Deddy  Mulyadi.  (2009). Kepemimpinan  dan  Perilaku Organisasi . Jakarta : Rajawali Pers. Robbins, Stephen P.(2007). Perilaku Organisasi Edisi Sepuluh . Prentice Hall. Robbins,  Stephen  P.(2011). Perilaku  Organisasi    Buku  2  Edisi  Kedua  Belas . Jakarta : Salemba Empat.
Sawir ,  Agnes.  ( 2008 ). Kebijakan  Pendanaan  dan  Restrukturisasi  Perusahaan . Jakarta : PT. Gramedia Pustaka Utama.
Sofia,  Khalida.  2011. Pengaruh  Human  Capital  Terhadap  Kinerja  Auditor . Publikasi  Jurusan  Pendidikan  Akuntansi  FPEB  UPI:  Bandung:  tidak diterbitkan.
Sudjana. (2004). Statistika Edisi Kelima Jilid I . Bandung : Tarsito.
Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Bisnis . Bandung : Alfabeta. Suharli, Michell , et al. (2008). “ Konsentrasi Auditor dan Penetapan Fee Audit : Investigasi Pada BUMN ”. JAAI. Vol. 12 No. 2. p. 132-150. Thoha, Miftah. (1998). Perilaku Organisasi . Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada. Tuanakotta,  Theodorus  M.  (2011). Berpikir  Kritis  dalam  Auditing .  Jakarta  : Salemba Empat.
Ulum,  Ihyaul.  (2009). Audit  Sektor  Publik  Suatu  Pengantar .  Jakarta  :  Bumi Aksara.
Walgito, Bimo. (2002). Psikologi Sosial . Yogya : Andioffset. P.L Joshi and Hasan Al-Bastaki. (2000). “ Determinants of Audit Fees : Evidence From  the  Companies  Listed  in  Bahrain ”.  International  Journal  of  Auditing. Vol 4.p. 129-138.
Ming – Wei Zhang and Steven Myrteza. (1996). “ The Determinants of Audit Fees : Australian Perspective ”. Asian Review Accounting. Vol 4.p. 81-97.
www.proper.mnlh.go.id . Daftar Nama perusahaan Manufaktur di Bandung