## Tinjauan Mendalam Tentang Pentingnya dan Analisis Penggunaan Biaya Berbasis Aktivitas: Perbandingan dengan Pendekatan
Konvensional dalam Konteks Pengambilan Keputusan Manajerial
John Peter Naibaho 1 , Rahmat silaban 2 , Darni Santi Telaumbanua 3 , Hamonangan Siallagan 4 1,2,3,4 Universitas HKBP Nommensen
E-mail: monangsiallagan@gmail.com 4

## Article History:
Received: 12 Juli 2024
Revised: 27 Juli 2024
Accepted: 29 Juli 2024 Abstract:  Activity-Based  Costing  (ABC)  is  a  crucial method for companies to allocate resources efficiently and identify areas that need improvement. ABC assigns resource  costs  to  cost  objects  such  as  products, services,  or  customers  based  on  the  activities performed  for  those  cost  objects.  By  breaking  down costs into specific activities, organizations can gain a deeper  understanding  of  their  expenditures  and  their impact on overall performance. This allows companies to identify inefficient or unnecessary processes, thereby reducing  costs  and  improving  operational  efficiency. Furthermore, effective cost management is essential for achieving  organizational  goals,  monitoring  and controlling expenditures, and integrating new financial performance measures such as Economic Value Added (EVA) and balanced scorecards. Analyzing cost usage based on activities enables companies to identify cost reduction  opportunities  and  process  improvements, ultimately  leading  to  enhanced  efficiency  and  long- term  profitability.  By  adopting  this  approach, companies  can  ensure  that  resources  are  utilized efficiently  and  effectively  to  drive  growth  and sustainability  in  a  competitive  market.  Implementing ABC helps companies gain a detailed understanding of cost drivers, predict potential challenges and risks, and develop  strategies  to  mitigate  negative  impacts.
Overall,  ABC  is  a  vital  tool  in  cost  management strategy,  aiding  companies  in  achieving  competitive advantage and long-term sustainability.

## Keywords: Activity-Based
Costing, Resource Allocation, Cost Management, Efficiency, Financial Performance, Economic Value Added, Cost Reduction, Sustainability.

## PENDAHULUAN
Analisis biaya berdasarkan aktivitas sangat penting bagi perusahaan untuk mengalokasikan sumber  daya  dengan  tepat  dan  mengidentifikasi  area  untuk  perbaikan.  Biaya  berbasis  aktivitas (ABC)  sangat  penting  bagi  perusahaan  untuk  mendistribusikan  sumber  daya  dengan  tepat  dan mengidentifikasi area untuk perbaikan. ABC mengalokasikan biaya sumber daya ke objek biaya seperti produk, layanan, atau pelanggan berdasarkan aktivitas yang dilakukan untuk objek biaya.

## 2490
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Pendekatan ini mengakui hubungan kausal antara biaya sumber daya, kegiatan, dan objek biaya, yang mengarah pada alokasi biaya yang lebih akurat. "Dengan memecah biaya menjadi kegiatan spesifik,  organisasi  dapat  memperoleh  pemahaman  yang  lebih  mendalam  tentang  di  mana  uang yang dihabiskan dan bagaimana itu mempengaruhi kinerja secara keseluruhan. Ini dapat membantu dalam mengidentifikasi area yang tidak efisien dan mengoptimalkan alokasi sumber daya (Robert &  Donald,  1974).  "Analisis  biaya  yang  terkait  dengan  kegiatan  yang  berbeda  dapat  membantu perusahaan mengidentifikasi proses yang tidak efisien atau tidak perlu. Pemilik proses bertanggung jawab  untuk  menentukan  langkah-langkah  kinerja,  memulai  proyek-proyek  perbaikan,  dan memastikan  bahwa  tujuan  proses  terpenuhi.  Para  peserta  proses  melakukan  kegiatan  sehari-hari yang  diselaraskan  oleh  pemilik  proses.  Analis  proses  melakukan  identifikasi,  analisis,  dan  re- desain  kegiatan  proses.  Analisis  akar  penyebab  sangat  penting  untuk  mengidentifikasi  masalah dalam  proses  bisnis,  mengumpulkan  data  dari  berbagai  sumber,  dan  menginterogasi  pemangku kepentingan  untuk  meningkatkan  efisiensi  proses.  Manajemen  biaya  memainkan  peran  penting dalam membantu organisasi mencapai tujuan dan tujuan mereka dengan hati-hati memantau dan mengendalikan  pengeluaran.  Organisasi  sedang  mengadopsi  langkah-langkah  kinerja  keuangan baru  seperti  EVA  (TM)  dan  kartu  skor  seimbang  untuk  diintegrasikan  ke  dalam  sistem  kontrol mereka.  Tindakan  ini  harus  dikombinasikan  secara  efektif  dengan  sistem  kontrol  yang  ada  dan mencerminkan tujuan dan rencana organisasi (Otley, 1999).
Preview dari topik yang akan dibahas dalam esai Dalam esai yang akan datang, kami akan menyelidiki lebih dalam berbagai strategi yang dapat diterapkan perusahaan untuk mengelola biaya mereka  secara  efektif.  Kami  akan  mengeksplorasi  peran  teknologi  dalam  manajemen  biaya, pentingnya menciptakan budaya kesadaran biaya dalam sebuah organisasi, dan manfaat potensial dari outsourcing fungsi tertentu untuk mengurangi biaya. Selain itu, kami akan membahas potensi risiko dan tantangan yang mungkin dihadapi perusahaan dalam upaya manajemen biaya mereka dan  memberikan  rekomendasi  untuk  mengatasi  mereka.  Tetap  disesuaikan  untuk  analisis komprehensif peran penting manajemen biaya dalam memastikan kesuksesan dan umur panjang bisnis di pasar yang kompetitif saat ini. Namun, penting untuk dicatat bahwa hanya outsourcing fungsi  untuk  mengurangi  biaya  mungkin  tidak  selalu  mengarah  pada  penghematan  biaya. Misalnya,  jika  sebuah  perusahaan  outsourcing  fungsi  penting  seperti  layanan  pelanggan  ke penyedia  pihak  ketiga  dengan  kualitas  layanan  subpar,  itu  bisa  berakhir  biaya  perusahaan  lebih dalam jangka panjang karena penurunan kepuasan pelanggan dan retensi. Selain itu, bergantung terlalu banyak pada teknologi untuk manajemen biaya tanpa pengawasan dan pelatihan yang tepat dapat menyebabkan tidak efisiensi dan kesalahan yang pada akhirnya meningkatkan biaya daripada mengurangi biaya.
Biaya berbasis aktivitas (ABC) adalah metode alokasi biaya yang mengalokasikan biaya ke kegiatan atau layanan tertentu berdasarkan konsumsi sumber daya yang sebenarnya. Tidak seperti metode penghitungan biaya tradisional yang mengalokasikan biaya berdasarkan kategori atau rata- rata yang luas, ABC memberikan gambaran yang lebih akurat dan terperinci tentang bagaimana biaya terjadi dalam sebuah organisasi. Dengan mengidentifikasi kegiatan spesifik yang mendorong biaya, perusahaan dapat lebih memahami biaya sebenarnya dari memproduksi barang atau jasa dan membuat keputusan yang lebih terinformasi tentang harga, mix produk, dan alokasi sumber daya. Tingkat  granularitas  ini  memungkinkan  perusahaan  untuk  mengidentifikasi  peluang  untuk pengurangan  biaya  dan  peningkatan  efisiensi  yang  mungkin  tidak  terlihat  dengan  metode  biaya tradisional. Selain itu, ABC dapat membantu perusahaan mengoptimalkan proses mereka dengan menyoroti area di mana sumber daya kurang digunakan atau terbuang. Dengan memahami kegiatan spesifik yang berkontribusi pada biaya keseluruhan, organisasi dapat mengidentifikasi cara untuk
menyederhanakan operasi dan menghilangkan kegiatan yang tidak memiliki nilai tambah. Ini dapat menyebabkan  penghematan  biaya  yang  signifikan  dan  peningkatan  profitabilitas  dalam  jangka panjang.  Secara  keseluruhan,  wawasan  rinci  yang  disediakan  oleh  ABC  dapat  memberikan perusahaan  keunggulan  kompetitif  dengan  memungkinkan  mereka  untuk  membuat  keputusan berbasis data yang pada akhirnya mendorong kesuksesan mereka dalam  lingkungan bisnis yang dinamis. Misalnya, perusahaan manufaktur yang menggunakan ABC mungkin menemukan bahwa jalur produksi tertentu hanya beroperasi pada 50% kapasitas, yang menyebabkan inefisiensi dan biaya yang tidak perlu. Dengan mengalokasikan kembali sumber daya dan menyesuaikan jadwal produksi berdasarkan data ABC, perusahaan dapat  meningkatkan output dan mengurangi biaya, pada akhirnya meningkatkan garis bawah mereka. Pandangan real-time ini yang disediakan oleh ABC memungkinkan perusahaan untuk beradaptasi dengan cepat dengan perubahan kondisi pasar dan tetap di depan pesaing.
Peningkatan transparansi dalam alokasi biaya dapat menyebabkan pengambilan keputusan yang lebih terinformasi dan penggunaan sumber daya yang lebih baik. Implementasi biaya berbasis aktivitas  berbasis  waktu  (TDABC)  dapat  membantu  meningkatkan  transparansi  data  biaya, memberikan  dasar  yang  lebih  baik  untuk  pengambilan  keputusan  di  tingkat  lokal  dan  nasional. ABC  dapat  menjadi  alat  yang  berguna  untuk  pengambilan  keputusan  dalam  administrasi  publik dengan  mengenali  hubungan  antara  biaya,  kegiatan,  dan  produk  /  layanan,  mendukung  proses pengambilenan  keputusan,  dan  menginformasikan  manajemen  tentang  akuisisi  dan  penggunaan sumber  daya  (Mayasari  et  al.,  2021).  Peningkatan  transparansi  dalam  alokasi  biaya  dapat menyebabkan pengambilan keputusan yang lebih terinformasi dan penggunaan sumber daya yang lebih  baik.  Implementasi  biaya  berbasis  aktivitas  berbasis  waktu  (TDABC)  dapat  membantu meningkatkan  transparansi  data  biaya,  memberikan  dasar  yang  lebih  baik  untuk  pengambilan keputusan di tingkat lokal dan nasional. ABC dapat menjadi alat yang berguna untuk pengambilan keputusan  dalam  administrasi  publik  dengan  mengenali  hubungan  antara  biaya,  kegiatan,  dan produk  /  layanan,  mendukung  proses  pengambilenan  keputusan,  dan  menginformasikan manajemen tentang akuisisi dan penggunaan sumber daya
Analisis  penggunaan  biaya  berdasarkan  kegiatan-  Penjelasan  tentang  bagaimana  biaya dialokasikan ke kegiatan di ABC "Biaya dalam biaya berbasis aktivitas (ABC) ditugaskan pada kegiatan berdasarkan sumber daya yang dikonsumsi oleh setiap aktivitas." "Metode berbasis waktu memungkinkan  perusahaan  untuk  menggabungkan  data  biaya  dan  waktu  untuk  memberikan pandangan  yang  lebih  akurat  tentang  kinerja  rantai  pasokan,  yang  mengarah  pada  pengambilan keputusan  yang  lebih  baik."  Dengan  menganalisis  penggunaan  biaya  berdasarkan  aktivitas, perusahaan dapat mengidentifikasi peluang untuk pengurangan biaya dan perbaikan proses, yang pada  akhirnya  mengarah  pada  peningkatan  efisiensi  dan  profitabilitas.  Pada  akhirnya  mengarah pada  peningkatan  efisiensi  dan  profitabilitas  dalam  rantai  pasokan.tan  sangat  penting  untuk memahami  faktor-faktor  yang  mendorong  biaya.  Perusahaan  dapat  mendapat  manfaat  dari pengurangan  biaya  melalui  peningkatan  efisiensi,  penggantian  bahan,  lebih  sedikit  kemasan, konsumsi energi yang lebih rendah, penghematan biaya penyimpanan dan pengolahan bahan, dan penghapusan limbah yang berkurang. Tindakan ini tidak hanya menghasilkan pengurangan biaya tetapi  juga  menciptakan  reaksi  positif  dari  pelanggan  dan  investor.  Perusahaan  juga  harus mempertimbangkan biaya yang diperkirakan untuk mematuhi undang-undang yang akan datang. Beberapa  biaya,  seperti  yang  terkait  dengan  pemanasan  global,  mungkin  sulit  untuk  dikaitkan dengan  pencemar  individu  dan  tetap  menjadi  biaya  eksternal.  Namun,  karena  penelitian  ilmiah berkembang, domain biaya eksternal akan berkurang seiring waktu (Schoeffler et al., 1974). Untuk mengurangi  biaya  secara  keseluruhan  dan  meningkatkan  efisiensi,  perusahaan  dapat  fokus  pada

## 2492
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
inovasi  dalam  logistik  mil  terakhir  untuk  mengurangi  eksternalitas  transportasi  di  daerah perkotaan, serta berinvestasi dalam langkah-langkah efektivitas energi untuk meningkatkan kinerja energi dalam manajemen rantai pasokan. Sedangkan yang kedua adalah Memahami penyebab dan pola-pola  di  balik  perilaku  yang  terkait  dengan  efisiensi  energi  sangat  penting  untuk  perbaikan yang sukses (Salvatore et al., 2018).
Informasi  ini  juga  dapat  digunakan  untuk  membuat  keputusan  strategis  tentang  investasi dalam teknologi atau pelatihan yang akan memiliki dampak terbesar pada pengurangan biaya. Pada akhirnya,  dengan  mengidentifikasi  dan  mengatasi  penggerak  biaya,  perusahaan  dapat meningkatkan keunggulan kompetitifnya dan memastikan keberlanjutan jangka panjang di pasar. Sementara mengidentifikasi penggerak biaya penting untuk mengurangi biaya dan meningkatkan efisiensi,  berfokus  hanya  pada  optimasi  dapat  mengabaikan  faktor-faktor  penting  lainnya  yang mempengaruhi  profitabilitas,  seperti  permintaan  pasar  atau  persaingan”.  Sumber-sumber  yang diberikan membahas masalah hukum yang terkait dengan kondisi uji coba dan kepatuhan, tetapi tidak  secara  langsung  membahas  dampak  investasi  dalam  teknologi  atau  pelatihan  pada keunggulan kompetitif keberlanjutan lingkungan saat membuat keputusan rantai pasokan di bawah ketidakpastian. Para pemangku kepentingan dengan prioritas yang berbeda, seperti pemilik yang berfokus  pada  profitabilitas  dan  anggota  komunitas  yang  peduli  dengan  dampak  lingkungan, memaksa organisasi untuk membuat kompromi.
Penelitian  belum  sepenuhnya  menangani  proses  pengambilan  keputusan  yang  mendasari manajemen  rantai  pasokan  berkelanjutan,  menekankan  kebutuhan  untuk  memahami  bagaimana organisasi mengelola prioritas yang bersaing antara tujuan bisnis dan lingkungan (Wu & Pagell, 2011). Ini dapat membantu memastikan bahwa sumber daya digunakan secara efisien dan efektif untuk mendorong pertumbuhan dan profitabilitas. Selain itu, analisis biaya juga dapat membantu mengidentifikasi  area  di  mana  biaya  dapat  dikurangi  atau  dihilangkan,  yang  mengarah  pada peningkatan daya saing dan kinerja keuangan yang lebih baik. "Mengintegrasikan analisis biaya ke dalam proses pengambilan keputusan memungkinkan perusahaan untuk memposisikan diri lebih baik  untuk  keberhasilan  jangka  panjang  di  pasar  dengan  menyeimbangkan  profitabilitas  jangka pendek  dan  keberlanjutan  lingkungan  jangka  panjang  (Vecchiato,  2012).  Dengan  memahami penggerak  biaya,  manajemen  juga  dapat  memprediksi  tantangan  dan  risiko  potensial, memungkinkan  mereka  untuk  mengembangkan  rencana  dan  strategi  darurat  untuk  mengurangi dampak negatif.
Pendekatan  proaktif  ini  dapat  membantu  perusahaan  tetap  di  depan  kompetisi  dan beradaptasi dengan lebih efektif terhadap perubahan kondisi pasar. Dengan terus memantau dan menganalisis  biaya,  perusahaan  dapat  mempertahankan  keunggulan  kompetitif  dan  menahan pertumbuhan  jangka  panjang,  pada  akhirnya  memaksimalkan  nilai  pemegang  saham  dan memastikan keberlanjutan di pasar. "Analisis biaya memang merupakan komponen penting dalam pengambilan  keputusan  strategis  dalam  bisnis.  Ini  membantu  dalam  memahami  di  mana perusahaan  berdiri  secara  finansial,  di  mana  ia  harus  pergi,  dan  bagaimana  untuk  mencapai tujuannya. Dengan menganalisis biaya, perusahaan dapat membuat keputusan yang tepat tentang alokasi  sumber  daya,  penawaran  produk,  penargetan  pelanggan,  dan  mempertahankan  tingkat layanan  yang  tinggi.  Penting  bagi  semua  tingkat  manajemen  untuk  terlibat  dalam  analisis  biaya untuk  memastikan  visi  diterjemahkan  menjadi  langkah-langkah  yang  dapat  dilakukan.  Kondisi bisnis  yang  terus  berubah  menimbulkan  risiko  yang  perlu  ditangani  melalui  analisis  biaya  dan pengambilan  keputusan  strategis  yang  berkelanjutan.  Strategi  adalah  faktor  kunci  dalam menentukan  keberhasilan  atau  kegagalan  bisnis,  dan  membutuhkan  visi  yang  jelas  dan implementasi yang efektif.
Manajemen  keberlanjutan  keuangan  sangat  penting  bagi  perusahaan  asuransi  untuk memastikan stabilitas dan daya saing di pasar. Strategi manajemen risiko yang efektif memainkan peran kunci dalam mempertahankan keberlanjutan keuangan dengan mempertimbangkan faktor- faktor  seperti  cadangan  asuransi,  kebijakan  tarif,  ekuitas,  reinsurance,  dan  kebijakan  investasi. Mengembangkan  strategi  manajemen  risiko  yang  tepat  sangat  penting  untuk  mengatasi  risiko keberlanjutan keuangan yang membatasi yang dihadapi oleh perusahaan asuransi. Berbagai alasan biaya dan metode tagihan, seperti kontrak buku terbuka dan kontrak biaya plus, dapat membantu organisasi  mengelola  biaya  secara  efisien  dan  meningkatkan  stabilitas  keuangan  (Pikus  et  al., 2018). Dengan memantau biaya secara ketat dan membuat keputusan yang tepat, organisasi dapat meningkatkan  hasilnya  dan  memastikan  kesehatan  keuangan  jangka  panjang.  Selain  itu, manajemen biaya memainkan peran penting dalam mempertahankan stabilitas keuangan, karena membantu perusahaan menghindari pengeluaran berlebihan dan mengelola arus kas secara efektif. Secara keseluruhan, manajemen biaya adalah aspek penting dari keberhasilan organisasi dan harus diprioritaskan  untuk  mencapai  pertumbuhan  dan  profitabilitas  yang  berkelanjutan.  Tanpa manajemen biaya yang efektif, organisasi dapat berjuang untuk tetap kompetitif di industri masing- masing.
Dalam lingkungan bisnis yang cepat saat ini, sangat penting bagi perusahaan untuk terus mengevaluasi pengeluaran mereka dan menemukan cara untuk menyederhanakan operasi. Dengan menerapkan  langkah-langkah penghematan biaya dan meninjau kinerja keuangan secara teratur, bisnis  dapat  memposisikan  diri  untuk  keberhasilan  dan  pertumbuhan  jangka  panjang. Kesimpulannya,  memprioritaskan  manajemen  biaya  adalah  kunci  untuk  mencapai  stabilitas keuangan  dan  memaksimalkan  profitabilitas  di  pasar  yang  terus  berkembang.  ”Lean  dan manufaktur hijau dapat memiliki dampak yang lebih signifikan dan positif pada beberapa langkah kinerja  operasional  ketika  diterapkan  secara  bersamaan  daripada  secara  terpisah.  Implementasi manufaktur lean didukung oleh penggunaan simulasi dan optimasi acara diskret untuk mengatasi kekurangan  dalam  strategi  implementasi  tradisional.  Fokus  Lean  pada  proses  yang  stabil  dan standar  dapat  membantu  mengurangi  limbah  dan  meningkatkan  profitabilitas  untuk  perusahaan manufaktur (Miller et al., 2010). Pada akhirnya, manajemen biaya yang efektif dapat menyebabkan peningkatan  keuntungan,  peningkatan  arus  kas,  dan  pertumbuhan  berkelanjutan  bagi  organisasi. Namun, fokus hanya pada pengurangan  biaya dapat menyebabkan pengorbanan  kualitas produk atau  kepuasan  karyawan,  pada  akhirnya  berdampak  pada  loyalitas  pelanggan  dan  kesuksesan jangka panjang. Selain itu, penekanan yang berlebihan pada pengurangan biaya dapat menghalangi inovasi dan membatasi kemampuan perusahaan untuk beradaptasi dengan perubahan permintaan pasar.
Bagaimana  analisis  biaya  dapat  membantu  mengidentifikasi  peluang  penghematan  biaya Analisis biaya dapat membantu mengidentifikasi peluang penghematan biaya dengan menyediakan pembagian terperinci dari biaya dan menentukan area di mana tabungan dapat dilakukan. Dengan menganalisis data dan tren, perusahaan dapat mengidentifikasi tidak efisiensi, menyederhanakan proses, dan negosiasi perjanjian yang lebih baik dengan pemasok. Ini memungkinkan organisasi untuk  membuat  keputusan  strategis  yang  menyeimbangkan  pengurangan  biaya  dengan mempertahankan kualitas dan kepuasan karyawan, memastikan keberhasilan jangka panjang dan keberlanjutan  di  pasar.  Pada  akhirnya,  analisis  biaya  dapat  membantu  perusahaan  menemukan keseimbangan  yang  tepat  antara  mengurangi  biaya  dan  berinvestasi  dalam  inovasi  untuk  tetap kompetitif dan memenuhi kebutuhan pelanggan yang berkembang.

## 2494
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
Tabel 1. Perbedaan Activity-Based Costing dengan Sistem Tradisional atau Konvensional No
Activity-based Costing (ABC) Conventional/ tradisional Costing 1 Sistem ini di mulai dengan mengidentifikasi aktivitas dan kemudian memproduksi produk System konvensional di mulai dengan mengindetifikasi biaya dan kemudian ke produk barang. 2 Sistem ini terutama berfokus pada Sistem ini menekankan terutama pada aktifitas yang dilakukan untuk menghasilkan produk. Sistem ini menekankan terutama pada pemastian biaya setelah biaya tersebut terjadi. 3 Penggerak biaya digunakan untuk mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi biaya aktivitas tertentu Unit biaya digunakan untuk alokasi dan akumulasi biaya 4 Biaya overhead dibebankan ke pool biaya (cost pool) Biaya overhead dibebankan ke departemen produksi atau departemen jasa, 5 Biaya overhead pabrik dibebankan ke produk dengan menggunakan tariff penggerak biaya Overhead dialokasikan atas dasar tariff alokasi overhead departemen 6 Biaya overhead variable diidentifikasi secara tepat ke produk masing-masing. Biaya yang dapat dialokasikan atau dibebankan ke produk dapat berupa biaya actual yang terjadi atau atas dasar biaya standar
7 Dalam ABC, banyak aktivitas didasarkan atas cost pool atau pusat biaya diciptakan Biaya overhead pabrik di pool kan dan dikumpulkan ke departemen 8 Tidak perlu mengalokasikan dan mendistribusikan biaya overhead departemen jada untuk departemen produksi. Proses alokasi dan redistribusi biaya departemen jasa ke departemen produksi adalah penting untuk menemukan total biaya produksi 9 Sistem ABC mengasumsikan bahwabiaya overhead tetap bervariasi secara proposional dengan perubahan volume output Sistem ini mengasumsikan bahwa biaya overhead tetap tidak berubah dengan volume output.

## METODE PENELITIAN
Metode dalam penelitian ini termasuk deskriptif komparatif. Nazir, (2004) juga menyatakan bahwa  “penelitian  komparatif  adalah  metode  penelitian  yang  ingin  menemukan  jawaban  yang mendasar  tentang  sebab-akibat  dengan  menganalisis  faktor-faktor  terjadinya  atau  munculnya fenomena  tertentu”.  Sedangkan  menurut  Sugiyono,  (2014)  “Penelitian  komparatif  adalah  suatu penelitian yang bersifat membandingkan”. Dalam hal ini variabel penelitian masih sama dengan variabel mandiri, tetapi untuk sampelnya digunakan lebih dari satu atau dalam waktu yang berbeda.
Populasi pada penelitian ini adalah laporan biaya produksi departemen marine equipment (ME) PT. PINDAD (Persero) tahun 2012. Sedangkan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah rincian biaya produksi untuk produk yang termasuk departemen produk alat dan peralatan kapal laut atau marine equipment (ME).
Langkah pertama yang dilakukan adalah mengumpulkan data yang diperlukan, data yang diperoleh  melalui  teknik  pengumpulan  data  tersebut  di  atas  merupakan  data  mentah  yang memerlukan  pengolahan  lebih  lanjut.  Hal  ini  dimaksudkan  agar  diperoleh  gambaran  yang  lebih jelas  guna  memecahkan  masalah  yang  diteliti  sehingga  memudahkan  penulis  untuk  menjawab pertanyaan penelitian yang telah dikemukakan serta menarik kesimpulan mengenai masalah yang akan diteliti. setelah semua data terkumpul dilakukan analisis terhadap data yang telah ada. Analisis ini  dilakukan  untuk  mendapatkan  informasi  bagi  pihak-pihak  yang  berkepentingan. Adapaunanalisis data diarahkan pada pengujian tujuan penelitian yang telah diajukan Tahapan analisis data dalam penelitian ini dilakukan sebagai berikut:
1. Mendapatkan laporan biaya produksi selama periode penelitian. Data ini terdiri dari data biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik yang dikeluarkan terkait
dengan produk marine equipment (ME) selama periode tahun 2012.
2. Mendapatkan laporan harga pokok produksi dari departemen ME. Data ini merupakan data harga pokok produksi yang dihitung dengan sistem tradisional.
3. Menganalisis aktivitas-aktivitas yang terjadi di dalam proses produksi departemen ME agar membantu peneliti melakukan perhitungan harga pokok produksi dengan sistem ABC.
4. Melakukan  perhitungan  dan  simulasi  biaya  produksi  atau  harga  pokok  produksi  (HPP) dengan menggunakan system activity based costing. Dalam tahap ini peneliti melakukan pengalokasian biaya overhead yang terjadi dengan cara:
a. Mengelompokkan aktivitas dan biaya yang homogen ke dalam cost pool.
b. Menentukan cost driver untuk setiap cost pool.
c. Menghitung  tarif  setiap  cost  pool  berdasarkan  cost  driver  yang  telah  ditentukan dengan cara:

## 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑃𝑜𝑜𝑙 1 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑑𝑟𝑖𝑣𝑒𝑟 1 = 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑃𝑜𝑜𝑙 2 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑑𝑟𝑖𝑣𝑒𝑟 2 d. Mehitung  biaya  masing  aktivitas  dengan  cara  mengalihkan  tarif  biaya  overhead dengan cost driver masing-masing aktivitasnya.
5. Melakukan  analisis  perbandingan  antara  perhitungan  HPP  dengan  menggunakan  system activity  based  costing  (ABC).  Dengan  cara  menghitung  masing-masing  system  tersebut, sebagai berikut:
𝑋̅ 1 = ∑𝑥 1 𝑛 1 𝑋̅ 2 = ∑𝑥 2 𝑛 2
Keterangan:
𝑋̅ 1 : Rata-rata harga pokok produksi sistem tradisional 𝑋̅ 2 : Rata-rata harga pokok produksi sistem ABC ∑𝑥 1 : Total harga pokok produksi sistem tradisional ∑𝑥 2 : Total harga pokok produksi sistem ABC 𝑛 1 : Jumlah sampel produksi internasional 𝑛 2 : Jumlah sampel produk system ABC
6. Membandingkan dan menarik Kesimpulan dari hasil perbandingan kedua sistem

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Setelah melakukan wawancara dan observasi pada departemen marine equipment peneliti memperole  data  dan  informasi-informasi  yang  dibutuhkan  dalam  penyusunan  skripsi  yang berkaitan dengan biaya produksi. Dari laporan produksi departemen marine equipment PT. Pindad (Persero)  tahun  2012  yang  didapatkan,  maka  peneliti  menentukan  sampel  penelitian  sebagai berikut:

## Tabel 2. Sampel Produk Sistem ABC
No  Produk
1 Hydraulic Comb. Windlass

## 2496
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
2 Hydraulic Mooring winch
3 Powerpack for comb. Windlass 4 Powerpack for mooring winch 5 Hydraulic Steering gear 6 Cargo hoce handling crane 7 Accommodation ladder 8 Provission crane 9 Spare part crane 10 Hydraulic Double Windlass 11 Chain Stopper 12 Towing hook
Untuk mengetahui perbandingan biaya produksi atau harga pokok produksi (HPP) sistem tradisional dengan sistem ABC, terlebih dahulu dicari rata-rata tiap variabel yang diuji, rata-rata masing-masing variabel dihitung dengan rumus sebagai berikut:
𝑋̅ 1 = ∑𝑥 1 𝑛 1 𝑋̅ 1 = 𝑅𝑝2.176.024.600
12 𝑋̅ 1 =  𝑅𝑝181.335.383
𝑋̅ 2 = ∑𝑥 2 𝑛 2 𝑋̅ 2 = 𝑅𝑝2.188.705.249
12 𝑋̅ 2 = Rp182.392.104
Bila dibandingkan menurut perhitungan di atas ada perbedaan antara harga pokok produksi sistem tradisional dengan harga pokok produksi dengan menggunakan sistem ABC. Harga pokok produksi sistem tradisional undercost sebesar Rp. 1.056.721 dari sistem ABC, ini berarti bahwa harga  pokok  produksi  dengan  sistem  ABC  memberikan  nilai  yang  lebih  tinggi  dibandingkan dengan harga pokok produksi sistem tradisional walaupun perbedaannya tidak terlalu jauh
Tingginya  rata-rata  harga  pokok  produksi  sistem  ABC  daripada  sistem  tradisional menunjukkan bahwa dari sisi besaran biaya yang dikonsumsi dalam proses produksi sistem ABC menghabiskan  biaya  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  sistem  tradisional  pada  departemen  marine equipment (ME) PT. Pindad (Persero) tahun 2012. Dapat dikatakan bahwa departemen ME PT. Pindad lebih sesuai menggunakan sistem tradisional dalam perhitungan biaya produksi atau harga pokok produksinya
Hasil penelitian di atas sejalan dengan penelitian Rahmat (2009) menyebutkan bahwa tidak terdapat  perbedaan  yang  signifikan  dalam  perhitungan  alokasi  biaya  overhead  pabrik  dengan dengan  sistem  konvensional  dan  sistem  ABC.  Hal  yang  sejalan  adalah  sistem  ABC  tidak memberikan hasil yang lebih baik secara besaran biaya yang dikonsumsi. Hasil penelitian ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Epstein & Roy, 2001) yang menyebutkan bahwa sistem  ABC  dianggap  belum  memberikan  fakta  empiris  yang  menunjukkan  bahwa  kinerja organisasi akan menjadi lebih baik setelah mengimplementasi sistem ini.
Vecchiato, (2012) menunjukkan temuan yang sama, ternyata dinegara asalnya ABC bukan alat  manajemen  yang  paling  diminati  oleh  para  manajer.  Dari  hasil  penelitian  tersebut  justru benchmarking  dan  rekayasa  proses  dianggap  sebagai  alat  yang  paling  tepat  untuk  berbagai pengambilan keputusan strategis. Terjadinya overcosting dan undercosting pada perhitungan harga pokok  produksi  dengan  kedua  sistem  tersebut  menunjukkan  bahwa  adanya  perbedaan  yang mendasar dari kedua sistem tersebut yaitu sistem tradisional dan sistem ABC. selama melakukan penelitian  baik  dengan  melakukan  observasi  secara  langsung  ataupun  dengan  melakukan wawancara, peneliti menyadari bahwa dengan sistem ABC asal-usul biaya dapat terlihat jelas dari setiap  aktivitas  yang  dilakukan  dalam  proses  produksi  yang  dilakukan  oleh  departemen  marine equipment
Dengan mengetahui aktivitas-aktivitas apa saja yang muncul dalam proses produksi yaitu aktivitas mendesain produk, pemotongan bahan, pengecoran, perakitan, pengecekkan, pengerjaan ulang dan pengepakkan. Kita dapat dengan mudah mengetahui aktivitas mana yang memungkinkan bisa dihilangkan. Aktivitas yang mungkin untuk dihilangkan adalah aktivitas mendesain produk. PT. Pindad yang menggunakan metode harga pokok berdasarkan pesanan memungkinkan semua pesanan  untuk  satu  unit  produk  dengan  desain  yang  sama,  dalam  arti  bahwa  satu  produk  yang dibuat untuk semua pesanan dari konsumen yang berbeda tetap desainnya akan sama. Oleh karena itu aktivitas mendesain produk sebenarnya memungkinkan untuk dihilangkan dan tentunya akan mengurangi biaya yang dikeluarkan.

## KESIMPULAN
Mengutip kembali poin-poin utama yang dibahas dalam esai dan mengulangi pentingnya manajemen  biaya  dalam  lanskap  bisnis  saat  ini.  Dengan  menerapkan  strategi  manajemen  biaya yang  efektif,  perusahaan  tidak  hanya  dapat  meningkatkan  kinerja  keuangan  mereka  tetapi  juga meningkatkan  daya  saing  dan  keberlanjutan  secara  keseluruhan.  Karena  organisasi  terus menghadapi  tantangan  di  pasar  yang  cepat  dan  dinamis,  analisis  biaya  dan  manajemen  akan memainkan peran penting dalam mendorong kesuksesan dan pertumbuhan. Sebagai kesimpulan, jelas  bahwa  manajemen  biaya  adalah  factor  penting  bagi  perusahaan  yang  ingin  berkembang  di dunia bisnis yang terus berkembang.
Penekanan  pada  pentingnya  memahami  dan  menganalisis  biaya  berdasarkan  kegiatan diperlukan  bagi  perusahaan  untuk  membuat  keputusan  yang  terinformasi  dan  mengalokasikan sumber  daya  secara  efisien.  Dengan  mengidentifikasi  penggerak  biaya  dan  melakukan  biaya berbasis  aktivitas,  organisasi  dapat  menentukan  area  di  mana  biaya  dapat  dikurangi  atau dihilangkan.  Tingkat  analisis  terperinci  ini  memungkinkan  perusahaan  untuk  menyederhanakan operasi, meningkatkan produktivitas, dan pada akhirnya meningkatkan profitabilitas. Oleh karena itu,  fokus  pada  memahami  biaya  berdasarkan  aktivitas  sangat  penting  bagi  Perusahaan  Minta tindakan bagi organisasi untuk menerapkan biaya berbasis aktivitas untuk manajemen biaya yang lebih  baik  Implementasi  biaya  berbasis  aktivitas  sangat  penting  bagi  organisasi  yang  ingin meningkatkan praktik manajemen biaya mereka.
Perbandingan antara HPP sistem tradisional dengan sistem ABC di PT. Pindad departemen marine equipment tahun 2012 menunjukkan perbedaan bahwa rata-rata HPP berdasarkan sistem ABC  lebih  besar  dibandingkan  dengan  sistem  tradisional  yang  telah  digunakan.  Penelitian  ini menggambarkan  bahwa  sistem  tradisional  yang  telah  digunakan  lebih  dahulu  memberikan  nilai atau jumlah biaya produksi yang lebih rendah jika dibandingkan dengan jumlah biaya yang muncul menggunakan sistem Activity Based
Dengan  menganalisis  penggerak  biaya  dan  mengalokasikan  sumber  daya  secara  efisien,

## 2498
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
bisnis dapat menyederhanakan operasi dan meningkatkan profitabilitas. Di pasar yang kompetitif saat ini, memahami biaya berdasarkan aktivitas sangat penting untuk keberhasilan jangka panjang dan  keberlanjutan.  Lakukan  tindakan  sekarang  untuk  menerapkan  biaya  berbasis  aktivitas  dan memanfaatkan manfaat peningkatan produktivitas dan profitabilitas.

## DAFTAR REFERENSI
Epstein, M. J., & Roy, M.-J. (2001). Sustainability in action: Identifying and measuring the key performance drivers. Long Range Planning , 34 (5), 585–604.
Mayasari, R., Febriantoko, J., Africano, F., & Loressa, M. (2021). Efisiensi dan efektivitas belanja langsung pada balai bahasa provinsi sumatera selatan. Balance: Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 6 (2), 180–189.
Miller,  G.,  Pawloski,  J.,  &  Standridge,  C.  R.  (2010).  A  case  study  of  lean,  sustainable manufacturing. Journal of Industrial Engineering and Management (JIEM) , 3 (1), 11–32. Nazir, M. (2004). Metode Penelitian . Ghalia Indonesia.
Otley,  D.  (1999).  Performance  management:  a  framework  for  management  control  systems research. Management Accounting Research , 10 (4), 363–382.
Pikus,  R.,  Prykaziuk,  N.,  &  Balytska,  M.  (2018).  Financial  sustainability  management  of  the insurance  company:  case  of  Ukraine. Investment  Management  &  Financial  Innovations , 15 (4), 219.
Salvatore, S., Abkari, A., Cai, W., Catto‐Smith, A., Cruchet, S., Gottrand, F., Hegar, B., Lifschitz, C., Ludwig, T., & Shah, N. (2018). Review shows that parental reassurance and nutritional advice  help  to  optimise  the  management  of  functional  gastrointestinal  disorders  in  infants. Acta Paediatrica , 107 (9), 1512–1520.
Schoeffler,  S.,  Buzzell,  R.  D.,  &  Heany,  D.  F.  (1974).  Impact  of  strategic  planning  on  profit performance. Harvard Business Review , 52 (2).
Sugiyono. (2014). Memahami Penelitian Kualitatif . Alfabeta.
Vecchiato,  R.  (2012).  Environmental  uncertainty,  foresight  and  strategic  decision  making:  An integrated study. Technological Forecasting and Social Change , 79 (3), 436–447. Wu, Z., & Pagell, M. (2011). Balancing priorities: Decision-making in sustainable supply chain management. Journal of Operations Management , 29 (6), 577–590.