## Metamorfosis Peran Auditor Internal
Mega Risfa 1* , Wiwik Lestari 2
1,2) Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Indonesia
1) mega.risfa-2018@feb.unair.ac.id , 2) wiwik.lestari-2018@feb.unair.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 13 Februari 2023 Disetujui : 16 Februari 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRAK
Artikel  ini  bertujuan  untuk  menarasikan perubahan  peran  internal  auditor  dari satu  periode  ke periode berikutnya. Internal auditor merupakan salah satu mekanisme tata kelola yang dahulunya, keberadaan internal auditor sebagai watchdog. Namun, seiring dengan perkembangan lingkungan bisnis  di  masa  sekarang,  peran  watchdog  dianggap  belum  menjawab  kebutuhan  perusahaan. Internal auditor dituntut untuk dapat memberikan hasil yang lebih berdampak bagi perusahaan. Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  berdasarkan  paradigma  interpretif  dengan pendekatan  narasi.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  fungsi  watchdog  telah  mengalami pergeseran. Fungsi audit internal sering memberikan layanan mereka kepada pihak-pihak yang terlibat secara integral dalam proses tata kelola, seperti komite audit, dewan direksi, manajemen senior, dan auditor eksternal
Kata kunci: internal auditor, tata kelola perusahaan yang baik, watchdog, manajemen risiko

## PENDAHULUAN
Fungsi utama audit internal adalah memastikan bahwa tujuan perusahaan tercapai. Tujuan perusahaan ini secara sederhana dapat dirumuskan menjadi 3E yaitu efektif, efisien dan ekonomis. Efektif  artinya  perusahaan  mampu  mencapai  tujuan  yang  telah  ditetapkan,  sementara  efisien memiliki  arti  dalam  mencapai  tujuan  tersebut  menggunakan  sumber  daya  secara  hemat,  dan ekonomis yang artinya bahwa kita mendapatkan input dengan harga yang murah. Terkait dengan fungsi  utama  tersebut,  paradigma  kinerja  auditor  terkadang  dianggap  sebagai  lawan  pihak manajemen,  akan  tetapi  auditor  internal  saat  ini  mencoba  menjalin  kerja  sama  yang  produktif dengan klien melalui aktivitas-aktivitas yang memberikan nilai tambah bagi perusahaan.
Paradigma audit internal mengalami pergeseran dari yang semula berdasar pada paradigma tradisional atau audit kepatuhan ( compliance audit ) menjadi audit internal yang memberikan nilai tambah. Pergeseran paradigma tersebut dikarenakan adanya perubahan pada kebutuhan organisasi, teknologi dan kompleksitas atas aktivitas dan sistem organisasi. Auditor internal sering mendapat kesan sebagai pencari kesalahan manajemen dikarenakan perannya sebagai pemeriksa manajemen perusahaan  dan  hal  tersebut  membuat  auditor  berada  pada  posisi  yang  berlawanan  dengan manajemen ( auditee ). Oleh karena itu, perlu adanya reimage untuk membuat auditor dan auditee saling  bersinergi,  salah  satunya  adalah  dengan  cara  auditor  berupaya  menjadi  konsultan  bagi manajemen perusahaan.
Selain  sebagai  seorang  konsultan  internal,  auditor  internal  juga  diharapkan  mampu berperan  sebagai  katalisator  untuk  perusahaan.  Katalis  ( catalist )  memiliki  arti  suatu  zat  yang berfungsi  untuk mempercepat reaksi tetapi  tidak ikut reaksi.          Chrystabel  dan  Hapsari  (2020) menjelaskan  bahwa  peran  katalisator  dimaksudkan  untuk  memberikan  jasa  manajemen, memberikan  saran-saran  yang  bersifat  konstruktif  dan  dapat  diaplikasikan  bagi  kemajuan perusahaan tetapi auditor tidak terlibat langung pada aktivitas operasional perusahaan tersebut.
Widyanto,  Kwarto  dan  Kurniawati  (2018)  menyampaikan  bahwa  pada  tahun  1999, Guidance Task 3 Force yang dibentuk oleh Institute of Internal Auditors mengembangkan suatu
definisi baru untuk audit yang menyatakan bahwa audit internal adalah sebuah aktivitas konsultasi dan keyakinan objektif yang dikelola secara independen di dalam organisasi dan diarahkan oleh filosofi penambahan nilai untuk meningkatkan operasional perusahaan.
Christianto dan Soeherman (2019)  menyampaikan bahwa pada tahun 2001 The Institute of Internal Auditor telah melakukan penyusunan ulang definisi terhadap internal auditing . Hasil dari redefinisi disebutkan bahwa internal auditing adalah suatu aktivitas independen  dan objektif dalam menetapkan tujuan dan merancang aktivitas assurance dan konsultasi ( consulting activity ) yang  memberikan  nilai  tambah  ( value  added )  dan  meningkatkan  operasi  perusahaan.  Dengan demikian, internal auditing membantu organisasi dalam mencapai tujuan dengan cara pendekatan yang terarah dan sistematis untuk menilai dan mengevaluasi keefektifan manajemen risiko ( risk management )  melalui  pengendalian  ( control )  dan  proses  tata  kelola  yang  baik  ( governance processes ).
Berdasarkan definisi-definisi tersebut dapat diambil benang merah tentang definisi audit internal  yang  memberikan  nilai  tambah.  Audit  Internal  yang  memberikan  nilai  tambah  adalah sebuah proses pemeriksaan internal atau audit internal pada manajemen melalui prosedur-prosedur pemeriksaannya  yang  output  dari  pemeriksaan  tersebut  diharapkan  dapat  memberikan  dampak positif  bagi  manajemen  berupa  nilai  tambah  atas  kinerja  manajemen  melalui  para  audit  internal yang juga berperan sebagai konsultan dan katalis.
Konsep  nilai  tambah  ( value  added )  dapat  berperan  sebagai  nilai  yang  tercipta  melalui menambahkan peluang-peluang untuk mencapai tujuan organisasi, mengidentifikasi penambahan kegiatan operasional, dan atau mengurangi keberadaan risiko melalui jasa assurance dan konsultasi. Beberapa praktisi audit internal mengemukakan pertimbangan bahwa nilai tambah layak dibahas jika  hasil  pekerjaan  audit  membantu  manajemen  dalam  peningkatan  bisnis,  bukan  sekedar menjalankan tugas dalam verifikasi kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur.
Internal audit saat ini telah melakukan pendekatan yang berorientasi pada pemberian nilai tambah  ( value  added )  bagi  perusahaan.  Pendekatan  audit  secara  sistematis  dan  multi  disiplin ( systematic and multydiciplined approach ) dan juga adanya evaluasi dan penilaian efektivitas risk management, control, and governance processes dirasa cukup baik untuk dilakukan dalam upaya mewujudkan  nilai  tambah  atas  audit  internal,  karena  tujuan  dari value  added  auditing adalah meningkatkan profitabilitas serta kepuasan pelanggan ( customer satisfaction ) melalui fungsi audit. Menurut Effendi (2006), ruang lingkup dari value added internal auditing meliputi audit sistem informasi ( information system audit ), audit kepatuhan ( compliance audit ), audit laporan keuangan dan pengendalian ( financial reporting and control audit ), audit program dan kinerja ( program and performance audit ).
Setyaningrum dan Kuntadi (2019) menyampaikan bahwa salah satu faktor penting dalam mencapai  efektivitas  audit  adalah  komunikasi.  Komunikasi  antara  auditor  dan auditee dapat ditingkatkan  dalam  bentuk  lisan  maupun  tulisan  melalui  evaluasi  dan  perbaikan  secara berkesinambungan yang dilakukan oleh audit internal atas pelayanan yang diberikan. Efektivitas yang telah dicapai tersebut berkorelasi positif  dengan kinerjanya dalam melakukan peran fungsi audit  di  perusahaan.  Konsep  efektivitas  audit  internal  memiliki  relevansi  langsung  untuk melakukan  audit  internal  nilai  tambah  karena  layanan  yang  sebelumnya  dapat  menjadi  ukuran untuk berikutnya (Botha and Wilkinson, 2020). Dalam keseluruhan konteks corporate governance dan audit internal, nilai tambah audit internal memainkan peran utama  untuk menciptakan good corporate  governance .  Eulerich  and  Eulerich  (2020)  mengungkapkan  kemungkinan  efektivitas audit  internal  yang  lebih  rendah  merupakan  indikasi  rendahnya  nilai  tambah,  begitu  juga sebaliknya.  Pernyataan  tersebut  dikuatkan  oleh  hasil  penelitian  D’Onza  et.al  (2015)  yang menemukan  bahwa  efektivitas  internal  audit  terkait  secara  positif  dengan  nilai  tambah  audit internal.
Penelitian  ini  menggunakan  beberapa  literatur  yang  digunakan  untuk  bahan  acuan kronologi metamorfosis peran auditor internal dari satu periode ke periode berikutnya. Penelitian ini  bertujuan  untuk  menarasikan  perubahan  peran  internal  auditor  dari  satu  periode  ke  periode berikutnya.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  referensi  mengenai pergeseran peran auditor internal.

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  berdasarkan  paradigma  interpretif  dengan pendekatan narasi. Creswell & Poth (2016) menyebutkan bahwa “ I will define it here as a specific type of qualitative design in which narrative is understood as a spoken or written text giving an account  of  an  event/action  or  series  of  events/actions,  chronologically  connected ”. Berdasarkan metode ini, peneliti akan mengumpulkan hasil penelitian terdahulu mengenai peran auditor internal kemudian membuat rangkuman dan menceritakan kembali dengan narasi yang dibuat oleh peneliti.

## TINJAUAN PUSTAKA/KERANGKA TEORITIS

## Good Corporate Governance (GCG)
Menurut  Griffith  (2016)  pengertian corporate  governance adalah:  “ the  roles  of shareholders,  directors  and  other  managers  in  corporate  decision  making ”.  Pengertian  GCG menurut Bank Dunia ( World Bank ) adalah kumpulan hukum, peraturan dan kaidah-kaidah yang wajib dipenuhi yang dapat mendorong kinerja sumber-sumber perusahaan bekerja secara efisien, menghasilkan nilai ekonomi jangka panjang yang berkesinambungan bagi para pemegang saham maupun  masyarakat  sekitar  secara  keseluruhan.  Menurut  FCGI  dalam  publikasi  pertamanya mempergunakan  definisi Cadbury  Committee,  good  corporate  governance yaitu:  “seperangkat peraturan  yang  mengatur  hubungan  antara  pemegang  saham,  pengurus  (pengelola)  perusahaan, pihak  kreditur,  pemerintah,  karyawan  serta  para  pemegang  kepentingan  internal  dan  eksternal lainnya yang berkaitan dengan hak-hak dan kewajiban mereka atau dengan kata lain suatu sistem yang mengatur dan mengendalikan perusahaan”. Di samping itu, FCGI juga menjelaskan, bahwa tujuan dari corporate governance adalah “untuk menciptakan nilai tambah bagi semua pihak yang berkepentingan ( stakeholders )”.
Puni dan Anlesinya (2020) menyebutkan bahwa definisi corporate governance menurut OECD  (2004)  sebagai  salah  satu  elemen  kunci  dalam  meningkatkan  efisiensi,  pertumbuhan ekonomi  dan  kepercayaan  investor  karena  mekanisme corporate  governance merupakan sekumpulan  hubungan  antara  pihak  manajemen  perusahaan,  dewan  perusahaan  dan  pemegang saham  dan  pihak  lain  yang  mempunyai  kepentingan  dengan  perusahaan  untuk  meningkatkan efisiensi  kinerja  perusahaan.  Prinsip  dari corporate  governance yaitu fairness (keadilan), transparency (transparansi), accountability (akuntabilitas), responsibility (responsibilitas)  dan indepedency (independen). Teori Keagenan
Teori  keagenan  adalah  hubungan  atau  kontrak  antara principal (pemilik)  dan agent (pengelola).  Teori  keagenan  yang  dikembangkan  Jensen  dan  Meckling  (1976)  mengungkapkan bahwa hubungan principal-agent dapat memunculkan agency problem dalam perusahaan. Agency problem dapat  muncul  ketika  pemegang  saham  ( principals )  menyewa  orang  lain  atau  manajer ( agents ) untuk mengelola perusahaan (ElKelish (2018) dan Vitolla et.al (2020)). Pemisahan antara pemilik dengan pengelola dapat memunculkan perbedaan kepentingan diantara kedua belah pihak. Pihak  pengelola  dapat  bertindak  melakukan  sesuatu  yang  dapat  menguntungkan  dirinya  sendiri dalam mengelola perusahaan dan mengabaikan kepentingan pemilik.
Menurut Vitolla et al., (2020)      teori keagenan menggarisbawahi peran anggota dewan untuk  memantau  manajemen  dalam  menyelesaikan  masalah  keagenan  antara  manajer  dan pemegang saham. Pemegang saham berkontribusi dalam modal dan mempertahankan kepemilikan. Manajemen  membuat  keputusan  sesuai  dengan  operasional  perusahaan,  termasuk  perencanaan strategis, manajemen risiko dan laporan keuangan. Di lain sisi, dewan bertugas mengawasi kinerja manjemen atas nama para pemegang saham dan intervensi untuk memperbaiki inefisiensi dalam operasionalnya.
Berbagai  pendekatan  dilakukan  untuk  meminimalkan  masalah  keagenan  salah  satunya adalah pendekatan independen. Seperti yang disampaikan Prasad et.al (2022) bahwa dibutuhkan kehadiran  dewan  yang  independen  yang  dapat  memonitor  manajer  dan  memastikan  bahwa kepentingan mereka tidak menyimpang dan kinerjanya lebih efektif. Peranan dewan sangat penting untuk memonitor manajemen agar sesuai dengan standar yang berlaku dan mencegah terjadinya praktik kecurangan dan meningkatkan nilai perusahaan. Namun, Puni dan Anlesinya (2020) dan Naciti  (2019) mengungkapkan  bahwa  ukuran  dewan direksi  yang  lebih  besar  dapat  mengurangi
keefektifan  pengawasan  karena  komunikasi  dan  koordinasi  serta  kemampuan  dewan  dalam mengendalikan manajemen sehingga dapat menimbulkan agency problem . Selain itu, Naciti (2019) menyatakan  bahwa outside  director akan  lebih  efektif  dalam  memonitor  manajemen  dan  lebih banyak memberikan expert knowledge dan nilai tambah bagi perusahaan.

## Peran Auditor Internal
Diantara perbedaan kepentingan inilah auditor internal muncul sebagai penengah. Auditor internal diposisikan sebagai pihak ketiga yang bertugas menjaga manajemen bekerja sesuai dengan kontraknya (tidak menyalahi kesepakatan principal - agent ). Oleh karena itu, dahulu peran auditor internal dianggap sebagai watchdog yang mencari-cari kesalahan manajemen. Peran ini dibarengi dengan indikasi hasil kerja auditor internal melalui seberapa banyak temuan yang diperoleh pada saat melakukan pemeriksaan. Namun, seiring dengan perkembangan lingkungan bisnis, peran ini dirasa belum memberikan nilai tambah untuk perusahaan.

## HASIL
Fungsi  audit  internal  dan  tata  kelola  perusahaan  dalam  50  tahun  terakhir,  organisasi  di sektor swasta, layanan publik, dan sukarela telah mengakui fungsi audit internal untuk memberikan jaminan dan meningkatkan kegiatan pemantauan mereka. Pada saat ini, sebagian besar pekerjaan audit  internal  berkaitan  dengan  pengendalian  akuntansi  internal  dan  keamanan  aset.  Tak  lama setelah 1942, IIA didirikan di seluruh dunia untuk mempromosikan profesionalisme untuk audit internal.  Tujuan  utama  saat  itu  adalah  untuk mendorong  auditor  internal  di  seluruh  dunia  untuk bertemu dan berbagi pengalaman mereka dalam audit. Selama masa ini, Mints (1972) menyatakan bahwa  hubungan  audit  internal  diklasifikasikan  menjadi  tiga  kelompok  besar,  yaitu  tradisional (perlindungan,  kepatuhan),  pendekatan  moderat  saat  ini  (konstruktif  dan  protektif,  penyelesaian masalah)  dan  pendekatan  kerja  tim  partisipatif  (memberikan  bantuan  dalam  mencapai  tujuan organisasi, bekerja dengan manajemen). Kemudian, banyak penelitian terus membentuk perilaku auditor internal dalam layanan yang mereka berikan dan bimbingan profesional yang diberikan oleh IIA.
Sedangkan,  perkembangan  tata  kelola  dimulai  sejak          Cadbury  (1992)  mendukung pentingnya  mengevaluasi  efektivitas  pengendalian  dan  pentingnya  meninjau  persyaratan  audit internal dalam suatu perusahaan. Kemudian, ada beberapa persyaratan hukum untuk audit internal untuk beberapa waktu tetapi persyaratan ini hanya berfokus pada kepatuhan dan perlindungan aset, dan bukan untuk layanan yang terkait dengan jaminan dan saran tentang manajemen risiko, kontrol dan  masalah  tata  kelola.  Pada  tahun  1999,  IIA  dengan  cabang-cabang  dan  lembaga-lembaga nasional yang berafiliasi di banyak negara telah berkembang menjadi organisasi global. IIA telah merevisi  definisi  audit  internalnya,  menekankan  kembali  peran  pentingnya  dalam  manajemen risiko, pengendalian dan untuk pertama kalinya disebutkan perannya dalam proses tata kelola.
Sejak publikasi Kerangka Kompetensi untuk Audit Internal (CFIA), IIA Inc. dan IIA-UK telah  merevisi  struktur  dan  kurikulum  kualifikasi  profesional  mereka  untuk  mencerminkan persyaratan  kerangka  kerja  kompetensi  yang  diteliti.  Kurikulum/silabus  ujian  profesional mempertimbangkan  persyaratan  untuk  pengetahuan  dan  pemahaman  proses  tata  kelola.  IIA  Inc. dan IIA-UK juga menawarkan banyak program pelatihan untuk pendidikan berkelanjutan auditor internal dalam manajemen risiko, kontrol dan tata kelola. Juga, seperti yang dipelajari dari skandal perusahaan sebelumnya, kertas posisi tentang reformasi tata kelola perusahaan telah ditetapkan oleh IIA-Inggris dan Irlandia (2002). Tiga pelajaran utama telah diidentifikasi, yaitu (i) kesetiaan dan melayani para pemangku kepentingan/kepentingan yang tepat; (ii) peran dewan; dan (iii) aktivitas audit internal.
Pada  tahun  2002,  Undang-Undang  Sarbanes-Oxley  AS,  disetujui  untuk  memenuhi persyaratan  tanggung  jawab  dewan  atas  efektivitas  pengendalian  keuangan  internal  dan  audit
internal. Efek yang baik dari UU ini adalah bahwa penilaian efektivitas audit internal di tingkat dewan  akan  menekankan  pada  jaminan  kualitas  dan  peningkatan  berkelanjutan  dari  program. Perhatian dewan ini pada kualitas pekerjaan audit internal dapat meningkatkan kerangka kerja tata kelola perusahaan organisasi. Selain itu, COSO (2004) telah memperkenalkan kerangka kerja baru untuk Enterprise Risk Management (ERM) yang memperbarui komponen kerangka kerja ERM dan mengambil proses risiko di semua operasi organisasi.
Selain itu, pada tahun 2004, IIA Inc. telah menetapkan peran audit internal dalam proses tata kelola yang mencakup keputusan manajemen strategis dan implementasi kebijakan organisasi. Audit internal dapat mengkomunikasikan masalah tata kelola di luar organisasi yang dilayaninya terutama ketika masalah tersebut menyangkut persyaratan tata kelola dan tinjauan oleh regulator, auditor eksternal, dan pemangku kepentingan lainnya. IIA Inc. juga telah mengakui tanggung jawab komite  audit  untuk  meninjau  dan  menyetujui  kegiatan  audit  internal,  memantau,  dan  meninjau efektivitasnya.  Dengan  demikian,  hubungan  kerja  yang  solid  antara  kegiatan  audit  internal  dan komite audit akan dibentuk dalam semua perannya, yaitu jaminan, konsultasi dan pengajaran; dan proses manajemen risiko, kontrol dan tata kelola.
Tanpa  ragu,  keterlibatan  audit  internal  dalam  praktik  tata  kelola  perusahaan  telah berkontribusi terhadap perubahan di masa depan dan peningkatan praktik-praktik ini. IIA Inc., IIA- UK dan IIA-Irlandia serta lembaga nasional IIA lainnya telah menunjukkan tingkat keterlibatan mereka  dalam  pengembangan  yang  disebutkan  ini.  Namun,  konflik  dalam  berbagai  peran  audit internal  belum  hilang.  Beberapa  masih  melihat  bahwa  beberapa  peran  auditor  internal  mungkin mempengaruhi objektivitas dan independensi mereka. Konflik-konflik ini diidentifikasi, diakui dan diatasi dalam Kode Etik, Standar Internasional Audit dan pedoman pelaksanaan yang mendukung. IIA-UK  dan  Irlandia  dan  IIA  Inc.  melihat  peran  untuk  audit  internal  dalam  pengembangan berkelanjutan organisasi. Peran seperti itu cocok dengan peran audit internal lain dan ruang lingkup pekerjaannya.  Dengan  demikian,  ini  menunjukkan  bahwa  kontribusi  audit  internal  dalam pembangunan berkelanjutan akan tumbuh ketika kinerja organisasi dihubungkan lebih langsung ke dalam praktik tata kelola perusahaan.

## PEMBAHASAN
Perkembangan  fungsi  audit  internal  yang  diikuti  dengan  perkembangan  tata  kelola perusahaan dari periode ke periode telah menyebabkan banyak perubahan pada peran audit internal dalam tata kelola perusahaan. Perubahan-perubahan yang terjadi pada peran audit internal dalam tata kelola perusahaan tidak terlepas dari kontribusi penelitian-penelitian mengenai layanan yang diberikan profesi audit internal dan bimbingan profesional yang diberikan IIA. Keterlibatan audit internal dalam tata kelola perusahan terkait dengan peran dalam memberikan jaminan, konsultasi dan pengajaran, proses manajemen resiko serta kontrol dan tata kelola menjadi salah satu bagian penting dalam pengembangan berkelanjutan organisasi.
Keberadaan tata kelola sebagai salah satu elemen penting  untuk  meningkatkan efisiensi kinerja perusahaan sangat memerlukan peran konsultan untuk menentukan apakah keputusan yang dibuat  oleh  pihak  manajemen  telah  sesuai  dengan  kegiatan  operasional  perusahaan,  termasuk perencanaan  strategis,  manajemen  risiko  dan  laporan  keuangan  serta  untuk  meminimalisir munculnya masalah keagenan yang mungkin timbul antara pihak pengelola dengan pemilik. Oleh karena itu keberadaan audit internal dengan peran konsultasinya diharapkan mampu memberikan nilai tambah dalam pengembangan berkelanjutan organisasi.
Ada beberapa elemen bersama yang tampak dalam definisi audit internal dan tata kelola organisasi, khususnya unsur-unsur jaminan, risiko, dan kontrol. Fungsi audit internal yang efektif
memainkan peran penting dalam dua kegiatan tata kelola mendasar, yaitu pemantauan risiko dan memberikan jaminan terkait kontrol. Aktivitas audit internal terdiri dari penilaian risiko, jaminan kontrol, dan kepatuhan adalah elemen yang secara langsung memetakan ke tata kelola perusahaan. Selain  itu,  auditor  internal  juga  dapat  memberikan  konsultasi  atau  pekerjaan  yang  berorientasi operasional, dengan tujuan meningkatkan efektivitas atau efisiensi organisasi.
Hubungan  antara  tata  kelola  perusahaan  dan  kinerja  organisasi  terletak  pada  sifat multidimensi  tata  kelola  yang  baik.  Tata  kelola  perusahaan  mencakup  memastikan  kepatuhan terhadap peraturan dan melindungi investor dari praktik bisnis yang tidak etis, kewajiban sipil dan pidana  yang  potensial,  atau  kegagalan  organisasi.  Tata  kelola  perusahaan  adalah  faktor  penting untuk  meningkatkan  kepercayaan  investor,  meningkatkan  kompetisi  dan  meningkatkan pertumbuhan ekonomi.
Tata kelola perusahaan adalah cara di mana pemasok keuangan memastikan diri mereka mendapatkan  pengembalian  investasi  sehingga  sangat  penting  untuk  memastikan  apakah  ada korelasi  antara  kinerja  organisasi  dan  tata  kelola  perusahaan.  Struktur  tata  kelola  perusahaan menentukan  distribusi  hak  dan  tanggung  jawab  antara  berbagai  pelaku  dalam  suatu  organisasi, (seperti Dewan Direksi, manajemen, pemegang saham, dan pemangku kepentingan lainnya) dan menetapkan  aturan  dan  prosedur  untuk  membuat  keputusan  perusahaan.  Dengan  demikian,  tata kelola menyediakan kerangka kerja melalui penetapan tujuan dan cara untuk mencapai tujuan serta memantau kinerja (Puni dan Anlesinya, 2020).
Tata kelola perusahaan yang baik memainkan peran penting dalam meningkatkan integritas dan efisiensi dalam organisasi serta pasar dan lembaga keuangan. Teori keagenan menunjukkan bahwa ada korelasi positif antara kinerja organisasi dan tata kelola, yaitu tata kelola perusahaan yang baik harus diterjemahkan ke dalam kinerja operasi yang lebih baik dan nilai pasar yang lebih tinggi, karena pemantauan yang lebih baik memaksa orang untuk berinvestasi dalam proyek-proyek yang memiliki NPV positif dan untuk mengurangi tunjangan dan limbah; sehingga lebih banyak manfaat mengalir kembali ke investor luar.
Studi  lintas-Eropa  baru-baru  ini  menunjukkan  bahwa  peningkatan  peringkat  tata  kelola perusahaan mengarah pada kinerja yang lebih baik, baik berbasis pasar atau akun. Levine (2004) menyatakan bahwa ketika ada tata kelola perusahaan yang baik, bank secara efisien memobilisasi dan mengalokasikan dana; ini pada gilirannya, menurunkan biaya modal perusahaan, mendorong pembentukan modal dan merangsang  pertumbuhan  produktivitas.  Manfaat  dari peningkatan tata kelola perusahaan mencakup lebih dari rasa pencapaian pribadi atau kebanggaan organisasi yang lebih besar. Para peneliti di University of Michigan Business School, dan studi akademik lainnya juga  menemukan  korelasi  positif  antara  tata  kelola  yang  efektif  dan  peluang  investasi  yang menguntungkan. Secara keseluruhan, audit internal merupakan salah satu unsur terpenting dalam membangun good corporate governance dengan menciptakan nilai tambah melalui program tata kelola yang terintegrasi, terencana dengan baik, dan progresif (Eulrich and Eulrich, 2020)     .
Pada  dasarnya,  kebutuhan  untuk  meningkatkan  kontrol  internal  dan  mekanisme  audit adalah  salah  satu  masalah  paling  penting  dalam  debat  publik  mengenai  tata  kelola  perusahaan. Audit  internal  memiliki  peran  untuk  dimainkan  dalam  tata  kelola  perusahaan,  yaitu  umumnya dikaitkan  dengan  perkembangan  terkini  dalam  peraturan,  peningkatan  kesadaran  dan  perubahan dalam budaya organisasi sebagai peran fungsi audit internal.
Fungsi audit internal bertindak sebagai agen untuk komite audit dan memberikan jaminan yang  independen  dan  obyektif  kepada  komite  audit  tentang  tata  kelola  perusahaan,  kepatuhan, kontrol internal, dan manajemen risiko. Eulerich and Eulerich (2020) menyatakan bahwa orientasi profesional  kegiatan  audit  internal  memberikan  nilai  tambah  kepada  perusahaan  melalui
pengungkapan inefisiensi, kesalahan, atau penipuan yang lebih baik. Namun, tidak ada persyaratan bagi perusahaan untuk mengungkapkan piagam fungsi audit internal mereka dibandingkan dengan persyaratan  pengungkapan  tata  kelola  perusahaan  seperti  piagam  komite  audit.  Situasi  ini menyebabkan keterbatasan pada kemampuan peneliti untuk memeriksa peran dan tanggung jawab fungsi audit internal dan hanya bergantung pada informasi yang tersedia untuk umum. D’Onza et.al (2015), Eulrich and Eulrich (2020) dan Prasad et.al (2022) menyampaikan bahwa  sifat kegiatan audit  internal  saat  ini  biasanya  terdiri  dari  pekerjaan  kepatuhan,  jaminan  kontrol,  dan  penilaian risiko, yang semuanya berkontribusi langsung pada tata kelola perusahaan.
Selain  itu,  sifat  peran  fungsi  audit  internal  yang  berubah  menjadi  reformasi  peraturan terbaru bersama dengan perubahan budaya secara keseluruhan di dalam organisasi mereka dalam hal  peningkatan  penerimaan  terhadap  signifikansi  dan  nilai  keberadaan  fungsi  audit  internal. Perubahan-perubahan alam dan budaya ini membantu bagian atas organisasi untuk meningkatkan penekanan  pada  tata  kelola  perusahaan  dan  meningkatkan  sensitivitas  direktur  termasuk  komite audit pada kewajiban individu mereka. Orang-orang telah menyadari keuntungan memiliki fungsi audit internal sebagai 'mata dan telinga' organisasi dan seringkali dipandang sebagai posisi terbaik untuk memberikan jaminan manajemen dan memberikan saran di bidang ini. Selain itu, ekspektasi manajemen terkait dengan pergeseran peran fungsi audit internal, adalah bahwa peran fungsi audit internal di masa depan dapat mengembangkan fokus yang lebih baik pada masalah risiko dengan penerapan  “pemantauan  tepat  waktu  atau real - time ”.  Secara  keseluruhan,  mereka  juga menunjukkan  bahwa  fungsi  audit  internal  memainkan  peran  penting  dalam  proses  peningkatan bisnis dan efisiensi karena telah diberikan akses luas dan posisi istimewa dalam organisasi.

## KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan menarasikan perubahan peran internal auditor dari satu periode ke periode  berikutnya.  Berdasarkan  temuan,  penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa  fungsi watchdog telah  mengalami  pergeseran.  Fungsi  audit  internal  sering  memberikan  layanan  mereka  kepada pihak-pihak  yang  terlibat  secara  integral  dalam  proses  tata  kelola,  seperti  komite  audit,  dewan direksi, manajemen senior, dan auditor eksternal. Selain itu, fungsi audit internal juga membantu dan menambah nilai bagi mereka yang diperintah, seperti manajemen dan unit organisasi individu seperti  operasi,  perbendaharaan,  dan  manajemen  teknologi  informasi.  Dengan  demikian,  fungsi audit internal sering dipanggil untuk melayani dua pihak yang terutama bertanggung jawab atas tata kelola dan mereka yang diperintah.
Selain  itu,  audit  internal  memainkan  peran  penting  dalam  tata  kelola  perusahaan  yang efektif dengan menyediakan spektrum luas layanan penjaminan dan konsultasi. Kontribusi fungsi audit internal untuk tata kelola perusahaan diwakili melalui demarkasi hubungan antara fungsi audit internal dan elemen kunci tata kelola perusahaan. Tata kelola perusahaan yang efektif membuat organisasi  lebih  mudah  mengakses  pasar  modal  untuk  meningkatkan  modal  mereka.  Dengan demikian,  ini  penting  bagi  perusahaan  di  negara  berkembang  karena  dapat  mengarah  pada keunggulan  manajerial  dan  membantu  perusahaan  dengan  struktur  tata  kelola  perusahaan  yang lemah untuk meningkatkan modal dan menarik investor asing. Fungsi audit internal berkontribusi pada  tata  kelola  perusahaan  yang  efektif  dengan  menyediakan  manajemen  berbagai  sumber informasi  seperti  keuangan,  operasional  dan  kegiatan  kepatuhan  organisasi  untuk  meningkatkan efektivitas, efisiensi, dan ekonomi kinerja dan kegiatan manajemen. Selain itu, fungsi audit internal memberikan informasi tentang kontrol anti-penipuan yang akan menambah nilai aktivitas seluruh organisasi, memudahkan identifikasi dan evaluasi risiko yang ada di semua tingkatan diikuti oleh
beberapa  rekomendasi  tentang  tindakan  apa  yang  harus  diambil  seperti  melaporkan  kecurigaan mereka kepada pengelolaan.
Dengan pemahaman bahwa tata kelola perusahaan menyediakan kompas untuk perjalanan, piagam audit internal harus diselaraskan dengan kepentingan jangka panjang organisasi. Ada biaya untuk memperbaiki tata kelola, baik melalui peningkatan staf audit internal, mengadopsi Enterprise Risk Management (ERM), atau lebih lanjut mengembangkan keahlian keuangan diantara anggota komite  audit.  Pengembaliannya  mungkin  tidak  dapat  diukur  dengan  segera  tetapi  hasil  jangka panjang dari program tata kelola yang sukses meliputi manajemen merek dan reputasi yang lebih baik, peningkatan nilai pasar, kepatuhan terhadap peraturan, praktik bisnis yang sehat, dan landasan yang lebih kuat untuk pertumbuhan. Tata kelola yang kuat adalah bagian dari strategi bisnis yang sukses,  dan  tata  kelola  yang  baik  dapat  meningkatkan  posisi  kompetitif  organisasi,  membantu mempertahankan  karyawan  yang  unggul,  menarik  direktur  terkemuka,  dan  berkontribusi  pada peningkatan kinerja keuangan jangka panjang. Oleh karena itu, antisipasi pengembalian pemangku kepentingan yang lebih baik dapat membantu menjustifikasi investasi.

## REFERENSI
Botha, L. M., & Wilkinson, N. (2020). A framework for the evaluation of the perceived value added by internal auditing. Meditari Accountancy Research, 28(3), 413-434.
Cadbury, A. (1992). The Financial Aspects of Corporate Governance: A Report of the Committee on Governance. Gee & Co London.
Christianto, E., & Soeherman, B. (2019). Peran Auditor Internal Sebagai Watchdog, Consultant, Atau Catalyst? Studi Kasus Di Universitas Surabaya. Calyptra, 7(2), 677-692.
Chrystabel, S., & Hapsari, A. N. S. (2020). Pergeseran Peran Auditor Internal dalam Mendukung Terwujudnya Good Corporate Governance. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi), 4(3), 282-310.
Creswell, J. W., & Poth, C. N. (2016). Qualitative inquiry and research design: Choosing among five approaches. Sage publications.
D'Onza,  G.,  Selim,  G.  M.,  Melville,  R.,  &  Allegrini,  M.  (2015).  A  Study  on  I  nternal  Auditor Perceptions of the Function Ability to Add value. International Journal of Auditing, 19(3), 182-194.
Effendi, Muh. Arief. (2006). Perkembangan Profesi Internal Audit Abad 21. http://images.agushakim.multiply.multiplycontent.com/. Diakses tanggal 7 April 2020.
ElKelish,  W.  W.  (2018).  Corporate  governance  risk  and  the  agency  problem.  Corporate Governance: The International Journal of Business in Society, 18(2), 254-269.
Eulerich, A. K., & Eulerich, M. (2020). What is the value of internal auditing?–A literature review on  qualitative  and  quantitative  perspectives.  A  Literature  Review  on  Qualitative  and Quantitative  Perspectives  (April  22,  2020).  Maandblad  Voor  Accountancy  en Bedrijfseconomie, 94, 83-92.
Griffith, Sean J. (2016). Corporate Governance in an Era of Compliance. William & Mary Law Review, Vol. 57, No. 6, 2016, Fordham Law Legal Studies Research Paper No. 2766661, Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2766661
Jensen, M.C and W. H. Meckling. (1976). The Theory of The Firm: Manajerial Behaviour, Agency Cost, and Ownership Structure. Journal of Financial and Economics, 3, 305-360.
Levine, R. (2004). The Corporate Governance of Banks: A Concise Discussion of Concepts and Evidence 3404. World Bank Publications.
Mints,  F.  E.  (1972).  Behavioral  Patterns  in  Internal  Audit  Relationships.  Institute  of  Internal Auditors.
Naciti, V. (2019). Corporate governance and board of directors: The effect of a board composition on firm sustainability performance. Journal of Cleaner Production, 237, 117727.
OECD.  (2004).  Policy  Brief:  The  OECD  Principles  of  Corporate  Governance.  Organization  for Economic Co-operation and Development.
Prasad, V. H., Nandan, R., & Sharma, N. L. (2022). Implications Of Internal Audit Effectiveness On Corporate Governance: Research Agenda.
Puni, A., & Anlesinya, A. (2020). Corporate governance mechanisms and firm performance in a developing country. International Journal of Law and Management, 62(2), 147-169.
Setyaningrum, D., & Kuntadi, C. (2019). Pengaruh kompetensi, independensi, pekerjaan audit dan komunikasi  terhadap  efektivitas  audit  internal.  Journal  of  Economics,  Business  & Accountancy Ventura, 22(1).
Vitolla, F., Raimo, N., & Rubino, M. (2020). Board characteristics and integrated reporting quality: An  agency  theory  perspective.  Corporate  Social  Responsibility  and  Environmental Management, 27(2), 1152-1163.
Widyanto,  M.  L.,  Kwarto,  F.,  &  Kurniawati,  S.  (2018).  Pengaruh  Kompetensi,  Etika,  dan Pengalaman  Kerja  terhadap  Kualitas  Auditor  Internal.  Profita:  Komunikasi  Ilmiah  dan Perpajakan, 11(2), 165-182.