e-ISSN: 2548-9925
Metode Pendeteksian Fraud di Indonesia: Sebuah Analisis Review
Yeni Priatna Sari a,* , Hetika b , Aryanto c
a Politeknik Harapan Bersama, Jalan Mataram No 9 Pesurungan Lor - Tegal, yeni.priatna@gmail.com, Indonesia b Politeknik Harapan Bersama, Jalan Mataram No 9 Pesurungan Lor - Tegal, hetika_tika@yahoo.co.id, Indonesia c Politeknik Harapan Bersama, Jalan Mataram No 9 Pesurungan Lor - Tegal, ary.arya70@gmail.com, Indonesia
Abstract. Penelitian ini bertujuan untuk mencari berbagai macam metode pendeteksian kecurangan yang dilakukan oleh para peneliti di Indonesia, baik di perusahaan ataupun pada entitas sektor publik. Penelitian ini dilakukan dengan melakukan studi literatur dari berbagai penelitian tentang kecurangan yang ada di Indonesia. Metode penelitian yang digunakan adalah metode deskriptif kualitatif dengan mengambil data dari studi literasi atas penelitian tentang kecurangan di berbagai entitas di Indonesia. Hasil  dari  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  masukan  dan  tambahan  wawasan  kepada  seluruh  pihak  termasuk manajemen perusahaan, auditor, dan pengguna laporan keuangan tentang berbagai macam metode yang dapat digunakan untuk mendeteksi kecurangan.
Keywords: fraudulent financial reporting, fraud, detection of fraud
* Corresponding author. E-mail: yeni.priatna@gmail.com

## Pendahuluan
Pengendalian  terhadap  kecurangan  pelaporan keuangan  telah  menarik  perhatian  dan  respon  yang terkait dalam beberapa tahun terakhir karena kerugian yang  tak  terhitung  mungkin  terjadi  pada  jangka panjang perusahaan atau sebuah entitas. Pengendalian terhadap  kecurangan  harus  dilakukan  di  masing- masing entitas. Seperti yang diungkapkan oleh (Muna &  Harris,  2018)  yang  mengungkapkan  tentang pengaruh pengendalian internal berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Laporan keuangan seharusnya dapat dijadikan alat yang handal bagi investor untuk membuat keputusan investasi  dan stakeholders perusahaan  untuk  menilai kinerja  keuangan  perusahaan  atau  entitas.  Namun demikian,  karena  sejumlah  kasus  penipuan  laporan keuangan  melaporkan,  kepercayaan  publik  dalam profesi  akuntansi  dan  audit  telah  terkikis  dan  juga memberikan  dampak  besar  bagi  perusahaan.  Tujuan dibuatnya  laporan  keuangan  secara  umum  adalah untuk  memberikan  informasi  mengenai  posisi keuangan,  kinerja  keuangan  dan  arus  kas  entitas sebuah  perusahaan  yang  bermanfaat  bagi  sebagian besar  kalangan  pengguna  laporan  keuangan  dalam pengambilan keputusan. Laporan keuangan juga dapat digunakan  sebagai  alat  yang  dapat  menunjukkan pertanggungjawaban  manajemen  atas  penggunaan sumber  daya  yang  dipercayakan  kepada  mereka. Laporan  keuangan  adalah  sarana  pengomunikasian informasi keuangan utama kepada pihak-pihak di luar perusahaan (Kieso, 2007).
Kecurangan  pada  laporan  keuangan  berbeda kecurangan  pada  pekerjaan  ( occupational  fraud ). Laporan  keuangan  adalah  dokumen  dasar  yang menggambarkan  kondisi  sebuah  entitas.  Laporan keuangan  juga  menjadi  dasar  bagi  pengambilan keputusan  bagi  investasi  publik,  kreditor,  pemegang saham  dan  juga  para  pengguna  laporan  keuangan. Kecurangan  pelaporan  keuangan  saat  ini  terjadi semakin marak dan dengan pertumbuhan yang besar. Kecurangan pelaporan keuangan terdiri dari kesalahan pencatatan  aset,  penjualan  dan  laba,  atau  pencatatan yang  lebih  rendah  terhadap  kewajiban,  beban  dan kerugian (Yue, Wu, Shen, & Chu, 2009).
Pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan telah diteliti  oleh  beberapa  peneliti  dari  berbagai  belahan dunia.  Beberapa  penelitian  yang  telah  mengkaji tentang kecurangan pelaporan keuangan saat ini lebih dominan  pada  perusahaan  privat  sebagai  obyek penelitian. (Albrecht, 2012) menulis tentang penggunaan red flags untuk menilai risiko kecurangan
pada  sebuah  entitas.  Sedangkan  (Loebbecke,  1988) meneliti  tentang  L/W  model  yaitu  bagaimana condition,  motivation dan attitude dapat  dijadikan acuan  dalam  melihat red  flags untuk  mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan. Sedangkan pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan dengan menggunakan  rasio  keuangan  banyak  diteliti  oleh (Beneish,  2015)  dan  (Persons,  2011).  Penelitian tersebut membahas tentang pendeteksian kecurangan dengan 8 sampai  dari  10 rasio keuangan. Sedangkan (Kaminski, Sterling Wetzel,  & Guan, 2004)  meneliti pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan  pada sektor privat dengan menggunakan lebih dari 20 rasio keuangan.  Rasio trends juga  telah  dilakukan  oleh (Cecchini M, Pathak, Koehler, 2010) dalam penelitian ini  rasio trend (perubahan  dari  tahun  ke  tahun) menjadi sentral penelitian.
Pemerintah daerah adalah entitas yang menggunakan  dana  rakyat  untuk  menggerakkan kegiatan  operasionalnya  yaitu  dengan  menggunakan hasil  pajak.  Oleh  karena  itu  seharusnya  tingkat kepatuhan  terhadap  standar  dan  juga  akuntabilitas publik  juga  harus  dapat  dipertanggungjawabkan. Meskipun  saat  ini  kecurangan  pelaporan  keuangan banyak dibahas pada akuntansi sektor privat, peneliti tertarik  untuk  mengambil  contoh  kasus  pada  entitas sektor  publik.  Kecurangan  akuntansi  dan  pelaporan keuangan meliputi (1) tindak pidana penyembunyian pelaporan  pelanggaran  keuangan  pemerintah  daerah atau (2) pelanggaran APBD yang disembunyikan pada LK  dengan  segala  akal  dan  cara  (Dr.  Jan  Hoesada, 2014).
Beberapa  peristiwa  yang  melandasi  pentingnya penelitian  ini  adalah  adanya  temuan  oleh  BPK  yaitu kecurangan  yang  dilakukan  oleh  Pemda  (Maharani, 2016).  Kecurangan  tersebut  menurut  Ketua  BPK  RI Harry Aziz pada Republika Online diantaranya adalah masalah  aset,  soal  bantuan  dan  Surat  Perintah Perjalanan  Dinas  (SPPD).  Kecurangan  tersebut berdampak  pada  kerugian  negara  secara  langsung. Selain  itu  menurut  BPK  dalam  Republika.co.id menyatakan  bahwa  hasil  audit  laporan  keuangan Pemda  terdapat  kerugian  sebesar  Rp1,13  trilyun (Saubani,  2017).  Ketua  BPK  Moermahadi  Soerja Djanegara saat penyerahan Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester  (IHPS)  I  Tahun  2017  kepada  Dewan Perwakilan  Daerah  (DPD)  menyampaikan  bahawa Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia (BPK) menemukan 2.525 permasalahan ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan  yang  mengakibatkan  kerugian senilai  Rp1,13  triliun  dalam  Laporan  Hasil Pemeriksaan (LHP) atas Laporan Keuangan
Pemerintah  Daerah  (LKPD).  Demikian  pula  pada harian  Medan  Daily  (Pekuwali,  2018)  diungkap beberapa  permasalahan  pada  laporan  keuangan pemda.  Adapun  masalah-masalah  yang  kerap ditemukan, antara lain terdapat  kekurangan kas pada bendahara pengeluaran, aset tidak tetap tidak diyakini kebenarannya  karena  terdapat  perbedaan  nilai  di neraca dengan nilai pendukung; aset disajikan dengan nilai  Rp0,00;  aset  tidak  didukung  rincian  yang memadai, tanah di bawah ruas jalan dan daerah irigasi belum  disajikan  dalam  neraca  serta  nilai  rehabilitasi aset  tetap  tidak  diatribusikan  ke  aset  tetap  perolehan awal.
Penelitian tentang kecurangan pelaporan keuangan banyak  dilakukan  terutama  untuk  perusahaan  privat. Sedangkan  penelitian  tentang  kecurangan  pelaporan keuangan  di  sektor  publik  masih  sedikit  dilakukan. (Puspitaningrum, 2014) meneliti tentang pendeteksian laporan  keuangan  dengan  menyebarkan  kuesioner kepada  perangkat  Pemda  dan  Satuan  Pengendali Internal  Pemerintah  (SPIP).  Dengan  hasil  penelitian bahwa  integritas,  nilai  etis,  dan  komitmen  atas kompetensi  tidak  berdampak  pada  munculnya kecurangan  pelaporan  keuangan.  Sedangkan  filosofi manajemen  dan  cara  kerja  dapat  mempengaruhi munculnya kecurangan pelaporan keuangan. (Purnamasari  &  Amaliah,  2015)  meneliti  tentang Fraud  prevention:  relevance  to  religiosity  and spirituality in the workplace . Hasil dari penelitian ini adalah  bahwa  ada  hasil  yang  positif  dan  signifikan antara religiusitas dan spiritualitas terhadap pencegahan  kecurangan.  Penelitian  ini  dilakukan terhadap  30  responden  sekaligus  auditor  BPKP  di provinsi Jawa Barat.
Penelitian  tentang  pendeteksian  kecurangan  telah banyak  dilakukan  oleh  peneliti  di  seluruh  dunia. Diantaranya  adalah  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Alamsyah  &  Rahardjo,  2013)  yang  melakukan deteksi  kecurangan  dengan  menggunakan social network  analysis .  Demikian  pula  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Perols,  2011)  yang  melakukan penelitian  tentang  deteksi  kecurangan  laporan keuangan  dengan  menggunakan  alat  statistik  dan mesin  algoritma.  Serta  metode  pendeteksian  yang banyak dikenal oleh para peneliti  yaitu  (Kaminski et al.,  2004)  yang  meneliti  tentang  deteksi  kecurangan dengan menggunakan rasio keuangan. Dari keseluruhan  penelitian  tersebut  adalah  pendeteksian kecurangan  dari  dalam  dan  luar  negeri,  yang  selama ini belum ada identifikasi tentang metode pendeteksian yang paling banyak digunakan oleh para peneliti  di  Indonesia  sebagai  alat  yang  digunakan untuk mendeteksi kecurangan di sektor publik ataupun
privat. Oleh karena itu penelitian ini mengambil judul “Metode  pendeteksian  fraud  yang  ada  di  Indonesia: sebuah analisis review”.

## Metode Penelitian

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang akan digunakan dalam penelitian ini adalah  data  data  sekunder.  Data  sekunder  diperoleh dari melakukan studi literatur dari berbagai penelitian tentang  kecurangan  yang  dilakukan  selama  tahun 2000  sampai  dari  2018  dari  seluruh  jurnal  baik  itu jurnal  nasional  ataupun  internasional.  Pengambilan data  paper  dengan  menggunakan keywords deteksi kecurangan, pendeteksian kecurangan dan kecurangan pelaporan keuangan.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  untuk memperoleh data adalah sebagai berikut:
1) Dokumentasi
Menurut  Sugiyono  (Sugiyono,  2007)  dokumen yaitu  catatan  peristiwa  yang  sudah  berlalu. Dokumen  bisa  berbentuk  tulisan,  gambar,  atau karya-karya monumental dari seseorang. Dokumentasi  dalam  penelitian  ini  akan  berupa catatan  atas  pelaporan  keuangan  pemerintah pusat.
2) Studi Pustaka Menurut  Indriantoro  dan  Supomo  (2002)  studi pustaka yaitu bahan utama dalam penelitian data sekunder.  Peneliti  memperoleh  data  yang berkaitan  dengan  masalah  yang  sedang  diteliti melalui  buku,  jurnal/literatur,  internet  dan perangkat  lain  yang  berkaitan  dengan  analisa laporan keuangan pemerintah pusat.

## Model Penelitian
Model  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan model penelitian review literatur dengan menggunakan  metode vote  counting . Vote  counting adalah  metode  yang  memilih  dan  menghitung,  juga disebut  "menggabungkan  probabilitas"  (Rosenthal, 1991)  dan  "kotak  Skor  review"  (Awal  et  al.,  1987), biasanya  digunakan  untuk  menarik  kesimpulan kualitatif tentang hubungan fokus (misalnya, korelasi sangat  berbeda  dari  0  atau  tidak)  dari  hasil menggabungkan hasil penelitian (Pickard et al. 1998). Beberapa  peneliti  mempertimbangkan  penghitungan
suara  dan  peneliti  lain  terpisah  penghitungan  suara sebagai  alternatif  kuantitatif  meninjau  metode terutama  karena  metode  ini  tidak  menganalisis  efek ukuran.

## Gambar 1. Alur Pemikiran Penelitian

## Hasil Penelitian
Penelitian ini dilakukan efektif selama kurang lebih satu  bulan  untuk  mencari  data  sekaligus  melakukan pengolahan  data.  Penelitian  ini  dilakukan  untuk menjawab  beberapa  pertanyaan  penelitian  yang diantaranya  adalah  metode  deteksi  kecurangan  yang dilakukan untuk mendeteksi kecurangan apakah yang paling  sering  digunakan.  Metode  apa  sajakah  yang banyak  digunakan  sebagai  pendeteksian  kecurangan pada  sektor  publik  atau  privat  dan  metode pendeteksian  kecurangan  apakah  yang  paling  efektif dalam mendeteksi kecurangan pada entitas privat atau publik.
Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan data sekunder yang diperoleh dari laman Google Cendikia dan  peneliti  melakukan browsing untuk  semua penelitian di Indonesia. Peneliti melakukan pencarian data  dengan  menggunakan  kata  kunci  deteksi kecurangan, deteksi fraud dan pendeteksian kecurangan. Penelitian dilakukan untuk  semua tahun mulai dari tahun 2000 hingga penelitian terkini tahun 2018. Jumlah paper yang terunduh selama penelitian adalah  sejumlah  100  paper  dari  berbagai  jurnal  dan selanjutnya  peneliti  melakukan  seleksi  atas paper yang  telah  diunduh. Paper yang  telah  diunduh diseleksi berdasarkan apakah penelitian tersebut telah ditulis  dalam  jurnal  ataukah  masih  dalam  bentuk skripsi/tesis. Oleh karena itu peneliti tidak
memasukkan penelitian yang berasal dari skripsi/tesis. Dari seleksi tersebut dihasilkan 77 paper yang sesuai dengan kriteria.
Paper yang di download  :  100 paper Skripsi : 23 paper  - Paper yang diteliti 77 paper
Berikut  ini  adalah  hasil  penelitian  dari  metode pendeteksian kecurangan yang di Indonesia:

## Gambar 2. Entitas yang Diteliti
Dari Gambar 2 dapat dilihat bahwa sebagian besar peneliti  kecurangan  di  Indonesia  telah  banyak dilakukan di sektor privat dibandingkan dengan sektor publik.  Hal  tersebut  dapat  dilihat  dari  jumlah penelitian  yang  dilakukan  di  sektor  privat  yang sejumlah 62 penelitian dan 15 penelitian berasal dari sektor publik.

## Gambar 3. Penelitian Fraud di Indonesia dari Tahun

## 2008 sd 2018
Dari tahun ke tahun penelitian tentang kecurangan semakin banyak dilakukan di Indonesia. Hal tersebut terlihat  dari  jumlah  penelitian  yang  semakin meningkat  dari tahun 2008  yang hanya terdapat  satu buah paper penelitian, dan semakin meningkat mulai tahun 2012 hinga puncaknya pada tahun 2016. Paper
Mencari database/ jurnal terakreditasi
di Indonesia Mencari paper dengan keywords deteksi kecurangan/ deteksi kecurangan pelaporan keuangan Melakukan analisis vote counting atas paper hasil pencarian Mengambil kesimpulan atas hasil analisis vote counting 62 15 Entitas Yang Diteliti Private Sector Public Sector 1 1 1 4 3 10 10 20 13 14 0 5 10 15 20 25 2008 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Penelitian Fraud Di Indonesia dari Tahun 2008 sd 2018
yang diteliti dalam penelitian ini berasal dari beberapa jurnal  di  Indonesia.  Jurnal  yang  di browsing merupakan  jurnal  yang  telah  terindeks  Sinta  yaitu pengindeks  penelitian  yang  ada  di  Indonesia.  Paper yang  diteliti  telah  di browsing oleh  peneliti  melalui laman  Google  Cendikia  dengan  kata  kunci  deteksi kecurangan, deteksi fraud dan pendeteksian kecurangan.

## Gambar 4. Obyek Penelitian
Obyek  penelitian  dalam paper yang  diteliti  terdiri dari  beragam  sumber.  Obyek  penelitian  yang terbanyak  adalah  dari  perusahaan  publik.  Obyek penelitian  yang  sering  dijadikan  penelitian  diantara lainnya adalah kantor akuntan publik dan para auditor. Dari  keseluruhan  paper  yang  telah  diseleksi  peneliti yaitu  sejumlah  77  paper  dapat  dilihat  bahwa  obyek penelitian  yang  paling  sering  diteliti  adalah  pada perusahaan  publik  yaitu  sejumlah  36  perusahaan. Sedangkan  auditor  dan  kantor  akuntan  publik menempati posisi kedua dan ketiga di mana jumlahnya hampir  sama  yaitu  auditor  sejumlah  14  dan  kantor akuntan  publik  sejumlah  13  kantor.  Sedangkan  yang paling jarang dijadikan obyek penelitian adalah pada perguruan tinggi dan perbankan serta para akuntan.
Gambar 5. Jenis Kecurangan
Jenis kecurangan  yang telah ditelaah dari masing- masing paper dapat  dilihat  di  Gambar  5.  Terlihat bahwa  jenis  kecurangan  yang  paling  banyak  diteliti adalah kecurangan pada pelaporan keuangan. Menurut ACFE (Kennedy & Siregar, 2017) kecurangan dibagi menjadi  tiga  yaitu  korupsi,  pelaporan  keuangan  dan penyalahgunaan aset. Semua kecurangan pada intinya dikelompokkan  pada  3  hal  tersebut.  Dari  hasil penelitian  ini  terlihat  pelaporan  keuangan  paling banyak  diteliti  yaitu  sejumlah  58 paper sedangkan peringkat kedua adalah korupsi sebanyak 8 paper dan penyalahgunan aset sebanyak 2 paper . Penelitian lain tidak  menyebutkan  kecurangan  secara  umum  karena paper tersebut  hanya  mengupas  masalah  pengaruh atau dampak perilaku terhadap pendeteksian kecurangan. Tidak fokus pada kecurangan tertentu.

## Gambar 6. Metode Deteksi Fraud
Dari hasil penelitian tentang metode deteksi fraud , terlihat  metode  deteksi  kecurangan  yang  paling banyak digunakan adalah dengan menggunakan fraud diamond sejumlah 11 paper . Sedangkan fraud triangle sejumlah 9 paper , sedangkan fraud pentagon hanya 2 paper . Metode yang lain seperti penggunaan red flags , efektifitas internal audit, skeptisisme dan pengalaman auditor  diteliti  oleh  7  peneliti.  Sedangkan  metode deteksi dengan menggunakan analisis distribusi laba, analisis  rasio  keuangan  dan beneish  m  score diteliti oleh sekitar 4 dan 5 paper saja.

## Pembahasan
Peneliti  telah  mencari paper dari  laman  Google Cendikia selama waktu penelitian efektif 14 hari untuk pencarian paper dari  berbagai  jurnal  di  Indonesia. Hasil  yang  diperoleh  adalah  77 paper yang  telah terverifikasi  berasal  dari  jurnal  di  Indonesia,  dan selain  itu  adalah  penelitian  yang  masih  berbentuk skripsi  atau  disertasi  sehingga  tidak  dimasukkan
1 14 4 7 1 1 36 13 0 10 20 30 40 akuntan auditor auditor pemerintah instansi pemerintah perbankan perguruan tinggi perusahaan kantor akuntan publik 6 2 60 9 0 20 40 60 80 korupsi penyalah gunaan aset pelaporan keuangan lainnya Jenis Kecurangan 4 4 2 11 2 9 7 3 7 5 7 5 11 0 2 4 6 8 10 12 beneish m score distribusi laba fraud pentagon pengalaman auditor,… skeptisisme red flags Lainnya Metode Deteksi Fraud
dalam  penelitian.  Dari  keseluruhan paper tersebut dapat  dilihat  bahwa  penelitian  kecurangan  di  sektor privat lebih banyak daripada di sektor publik.
Beberapa  alasan  masih  sedikitnya  penelitian tentang  kecurangan  di  sektor  publik  diantaranya adalah  kesulitan  data  kecurangan  di  sektor  publik, selain  itu  adanya  asumsi  bahwa  sektor  privat  lebih banyak kemungkinan melakukan kecurangan dibandingkan  dengan  sektor  publik.  Di  sektor  privat telah tersedia data laporan keuangan dari perusahaan yang go publik untuk diteliti, sedangkan untuk sektor publik, laporan keuangan harus mengajukan permintaan kepada Badan Pemeriksa Keuangan.
Pada  Gambar  3  juga  terlihat  bahwa  penelitian tentang  kecurangan  semakin  banyak  di  tahun-tahun terakhir.  Terlihat  dari  jumlah  penelitian  tentang kecurangan  yang  bertambah  dan  terakhir  pada  tahun 2016  paling  banyak  penelitian  tentang  kecurangan. Penelitian  kecurangan  semakin  bertambah  karena perkembangan  terkini  di  negara  Indonesia  yang semakin  banyak  terjadi  kecurangan  baik  di  sektor privat  ataupun  di  sektor  publik.  Diantaranya  adalah kasus kecurangan pelaporan keuangan yang dilakukan salah  satu  BUMN  di  Indonesia  Kimia  Farma  yang melakukan manipulasi pelaporan keuangan (Tempo.com,  2003).  Ataupun fraud yang  dilakukan oleh karyawan seperti Malinda Dee pada tahun 2012 (Suryani  &  Helvinda,  2015).  Selain  itu  di  sektor publik juga semakin banyak berita tentang kecurangan yang dilakukan oleh pejabat pemerintah daerah seperti yang diuraikan dalam penelitian (Maharani, 2016).
Pada  Gambar  4  tentang  obyek  penelitian  ternyata sesuai  dengan  hasil  penelitian  di  Gambar  2  bahwa yang paling banyak diteliti adalah dari sektor privat. Dari  obyek  penelitian  nya  pun  menghasilkan informasi  yang  sama  yaitu  obyek  penelitian  yang terbanyak  adalah  pada  perusahaan  publik.  Baik perusahaan  manufaktur  ataupun  properti.  Sedangkan para  auditor  dan  kantor  akuntan  publik  menempati posisi  kedua  karena  para  auditorlah  sebagai  garda terdepan  dalam  mencium  adanya  kecurangan  pada sebuah entitas. Perguruan tinggi dan dunia perbankan juga  menempati  posisi  terendah  yang  diminati  oleh para peneliti untuk menjadi obyek penelitian tentang kecurangan.  Padahal  sebenarnya  di  dunia  perguruan tinggi  juga  dapat  dilakukan  penelitian  tentang kecurangan.  Meski  area  kecurangan  tidak  tentang kecurangan  pelaporan  keuangan  atau  korupsi,  akan tetapi  kecurangan  akademik  yang  dilakukan  oleh mahasiswa.
Gambar  5  menunjukkan  adanya  jenis-jenis kecurangan yang selama ini diteliti, yang menempati posisi  paling  banyak  diteliti  adalah  kecurangan
pelaporan  keuangan  hingga  ada  60 paper yang meneliti.  Dari  hal  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa kecurangan  pelaporan  keuangan  yang  paling  mudah untuk  diteliti  dan  diperoleh  datanya.  Kecurangan pelaporan keuangan yang diteliti oleh beberapa paper tersebut diperoleh datanya dari Bapepam, Bursa Efek Indonesia dan dari Badan Pemeriksa Keuangan. Rata- rata  para  peneliti  melihat  kondisi  laporan  keuangan selama  beberapa  periode  untuk  mendeteksi  adanya kecurangan atau tidak dengan menggunakan asumsi- asumsi  tertentu.  Seperti  rasio  keuangan,  tingkat efektifitas internal auditor atau asumsi segitiga fraud , fraud pentagon dan fraud diamond . Sedangkan  untuk paper yang  meliti  tentang kecurangan  dalam  bentuk  korupsi  ada  sejumlah  6 paper . Kecurangan dalam bentuk korupsi yang diteliti berarti  dalam  konteks  secara  keseluruhan  tidak  pada laporan  keuangan  saja.  Akan  tetapi  termasuk  dalam kerangka  penyalahgunaan  wewenang  dan  tindakan penipuan pada umumnya. Sedangkan penyalahgunaan aset  diteliti  oleh  2 paper saja.  Penyalahgunaan  aset yang  dimaksud  di  sini  adalah  penyalahgunaan penggunaan  aset  perusahaan  baik  dalam  bentuk  aset kas ataupun aset lainnya. Berdasarkan Report to The Nations  (2016)  oleh  ACFE,  penyalahgunaan  aset adalah  yang  paling  umum  dari  tiga  kategori  utama kecurangan pekerjaan, secara konsisten terjadi di lebih dari 83% kasus yang dilaporkan. Skema ini cenderung menyebabkan kerugian terendah dari tiga kategori, hal tersebut  menjadikan  peneliti  tertarik  untuk  meneliti tentang penyalahgunaan aset.
Gambar  6  memperlihatkan  bahwa  metode  deteksi kecurangan  dengan  menggunakan  analisis fraud diamond paling banyak digunakan daripada penggunaan fraud  triangle ataupun fraud  pentagon . Hal itu ditunjukkan terdapat 11 peneliti yang meneliti pendeteksian kecurangan dengan menggunakan fraud diamond sedangkan  ada  9  peneliti  yang  meneliti tentang fraud  triangle dan  hanya  2  peneliti  yang meneliti pendeteksian kecurangan dengan menggunakan fraud  pentagon .  Adapun  beda  dari ketiga  analisis  tersebut  adalah  konsep fraud  triangle dikenalkan  oleh  Cressey  (1953),  seorang  peneliti sekaligus kriminolog dengan mengajukan argumentasi  bahwa  ada  alasan  seseorang  melakukan sesuatu (termasuk kecurangan). Elemen fraud triangle terdiri dari tekanan ( pressure ), kesempatan ( opportunity ),  rasionalisasi  ( rationalization )  Konsep fraud  diamond kemudian  dikembangkan  untuk memahami  faktor  lain  yang  mempengaruhi  perilaku kecurangan.  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  meyakini bahwa  konsep fraud  triangle dapat  dikembangkan untuk  pencegahan  dan  deteksi  perilaku  kecurangan
dengan  menambahkan  satu  elemen  yaitu capability . Lebih  lanjut  dalam  penelitiannya  dijelaskan  bahwa penipuan atau kecurangan tidak mungkin dapat terjadi tanpa  orang  yang  memiliki  kemampuan  yang  tepat untuk  melaksanakan  penipuan  atau  kecurangan tersebut.  Konsep  terbaru  yang  berkembang  adalah fraud pentagon . Fraud Pentagon berusaha untuk lebih bisa  menangkap  faktor-faktor  yang  mempengaruhi terjadinya perilaku kecurangan. Elemen kelima dalam konsep fraud  pentagon yaitu external  regulatory influence .  Jika  pengaruh  regulasi  eksternal  lemah maka akan sangat memungkinkan terjadinya kecurangan. Dalam penelitian Tessa dan Harto (2016) menjelaskan  bahwa  teori  terbarukan  yang  mengupas lebih mendalam mengenai faktor-faktor pemicu fraud adalah teori fraud pentagon ( Crowe’s fraud pentagon theory ).  Elemen  kelima  yang  dimaksud  adalah arogansi ( arogance ).
Dalam penelitian ini yang paling banyak digunakan adalah metode deteksi kecurangan dengan menggunakan pendekatan fraud diamond , selanjutnya fraud  triangle dan  terakhir fraud  pentagon .  Dapat dilihat bahwa fraud pentagon belum banyak dipahami dengan  baik,  sehingga  para  peneliti  lebih  menyukai untuk  meneliti fraud  diamond dan fraud  triangle daripada fraud pentagon . Selain fraud  triangle , diamond dan pentagon metode pendeksian yang banyak digunakan oleh para peneliti diantaranya adalah adanya analisis efektifitas internal  audit,  skeptisisme  auditor,  serta  analisis red flags yang  merupakan  tanda-tanda  terjadinya kecurangan dalam sebuah entitas.

## Kesimpulan dan Saran

## Kesimpulan
Kesimpulan  dalam  penelitian  ini  adalah  bahwa metode  pendeteksian  yang  paling  banyak  digunakan adalah  metode  analisis  dengan  menggunakan fraud diamond .  Sedangkan  area  yang  paling  sering  diteliti untuk  mengetahui  masalah  kecurangan  adalah  area entitas privat dibandingkan area entitas publik.

## Saran
Saran  untuk  penelitian  ini  adalah  adanya pengembangan dalam penelitian seperti  sejauh mana efektifitas  dari  masing-masing  metode  pendeteksian. Terutama metode pendeteksian dengan menggunakan alat  analisis  laporan  keuangan  karena  di  Indonesia
metode pendeteksian rata-rata masih banyak menggunakan metode konvensional dengan menggunakan kuesioner sehingga subyektifitas masih tinggi.

## Referensi
Alamsyah,  A.,  &  Rahardjo,  B.  (2013).  Financial  Fraud  Detection using  Social  Network  Analysis.  In  E-Indonesia  Initiatives  (EII Forum). Institut Teknologi Bandung.
Albrecht, W. Z. (2012). Fraud Examination (Fourth Edi). Cengage Learning.
Beneish, M. (2015). FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENT: USING BENEISH MODEL AND, 3(3), 786–800.
Cecchini  M,  Pathak,  Koehler,  A.  (2010).  Making  Words  work: Using Financial Text as A predictor of Financial Events. Decision Support Systems, 164–175.
Kaminski,  K.  A.,  Sterling  Wetzel,  T.,  &  Guan,  L.  (2004).  Can financial  ratios  detect  fraudulent  financial  reporting?  Managerial Auditing Journal, 19(1), 15–28. https://doi.org/10.1108/02686900410509802
Kennedy,  P.  S.  J.,  &  Siregar,  S.  L.  (2017).  Para  pelaku  fraud Indonesia menurut survey Indonesia. Buletin Ekonomi, 21(2), 50– 58.
Kieso, D. E. (2007). Accounting Principles. Penerbit Erlangga.
Loebbecke,  W.  (1988).  Review  of  SEC  Accounting  and  Auditing Enforcement Releases. University of Utah.
Maharani, E. (2016). Ini Tiga Kecurangan Pemda  yang Diungkap BPK. Republika.Co.Id.
Retrieved
from https://www.republika.co.id/berita/nasional/politik/16/03/13/o3z45 i335-ini-tiga-kecurangan-pemda-yang-diungkap-bpk
Muna, B. N., & Harris, L. (2018). PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL DAN ASIMETRI AKUNTANSI ( Penelitian Persepsi Pengelola  Keuangan  pada  Perguruan  Tinggi  Negeri  BLU).  Jurnal Akuntansi, Ekonomi Dan Manajemen Bisnis, 6(1), 35–44.
Pekuwali,  D.  (2018,  May  24).  BPK  Beberkan  Sejumlah  Masalah pada  Laporan  Keuangan  Pemda  di  Sumut.  Medan  Bisnis  Daily. Retrieved from http://www.medanbisnisdaily.com/news/online/read/2018/05/24/3 8151/bpk_beberkan_sejumlah_masalah_pada_laporan_keuangan_ pemda_di_sumut/
Perols, J. (2011). Financial statement fraud detection: An analysis of statistical and machine learning algorithms. Auditing, 30(2), 19– 50. https://doi.org/10.2308/ajpt-50009
Persons,  O.  (2011).  Using  Financial  Statement  data  to  Identify Factors Associated with Fraudulent Financial Reporting. Journal of Applied Business Research, 11(3), 38–46.
Purnamasari, P., & Amaliah, I. (2015). Fraud prevention: relevance to  religiosity  and  spirituality  in  the  workplace,  211(September), 827–835. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2015.11.109
Puspitaningrum,  W. P. (2014). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  di  Indonesia  (Studi  Kasus  pada Pemerintah  Kota  Surakarta).  Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis,  14(1).
Retrieved from http://jab.fe.uns.ac.id/index.php/jab/article/view/153
Saubani,  A.  (2017,  October  4).  Audit  Laporan  Keuangan  Pemda, BPK: Kerugian Capai Rp 1,13 T. Republika.Co.Id. Retrieved from https://www.republika.co.id/berita/nasional/daerah/17/10/04/oxalz e409-audit-laporan-keuangan-pemda-bpk-kerugian-capai-rp-113-t Sugiyono. (2007). Metode Penelitian Bisnis.
Suryani,  E.,  &  Helvinda,  V.  A.  (2015).  PENGARUH PENGALAMAN,  RISIKO  AUDIT,  DAN  KEAHLIAN  AUDIT TERHADAP  PENDETEKSIAN  KECURANGAN  (FRAUD) OLEH AUDITOR (SURVEY PADA KAP DI BANDUNG).
Tempo.com.  (2003).  Bapepam:  Kasus  Kimia  Farma  Merupakan Tindak Pidana. Tempo.Co.
Throckmorton, C. S., Mayew, W. J., Venkatachalam, M., & Collins, L. M. (2015). Financial fraud detection using vocal, linguistic and financial cues. Decision Support Systems, 74, 78–87.
https://doi.org/10.1016/j.dss.2015.04.006
West,  J.,  &  Bhattacharya,  M.  (2015).  Intelligent  Financial  Fraud Detection:  A  Comprehensive  Review.  Computers  &  Security.
Charles Sturt University.
https://doi.org/10.1016/j.cose.2015.09.005
Yue, D., Wu, X., Shen, N., & Chu, C. H. (2009). Logistic regression for detecting fraudulent financial statement of listed  companies in China. 2009 International Conference on Artificial Intelligence and Computational Intelligence, AICI 2009, 2, 104–108. https://doi.org/10.1109/AICI.2009.421.