Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 10. No. 1  April 2022 P - ISSN : 2503-4413 E - ISSN : 2654-5837, Hal  567 - 577

## KOMPETISI PASAR PRODUK DAN BIAYA AUDIT: SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Oleh : Salma Anastasya Maharani Ekonomi dan Bisnis/Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Surakarta Email : salmaanastasya@gmail.com
Rita Wijayanti Ekonomi dan Bisnis/Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Surakarta Email : Article Info Abstract Article History : Received  10 April - 2022 Accepted  24 April - 2022 Available Online 30 April - 2022
This study aims to analyze the effect of product market competition on audit fees  with  auditor  industry  specialization  as  a  moderating  variable.  The Existing theory places two contradictory predictions about the relationship between  product  market  competition  and  audit  fees.  On  the  one  hand, product market competition can reduce agency problems, but on the other hand  product  market  competition  can  increase  auditors'  assessment  of business  risk.  By  using  data  from  the  financial  statements  of  basic  and chemical  industry  sub-sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  from  2017  to  2020,  180  companies  were  obtained  using  the probability  method  as  a  research  sample.  This  study  uses  multiple  linear regression  analysis  techniques  to  analyze  the  data. The  results  show  that product  market  competition  has  a  significant  positive  effect  on  audit  fees and  auditor  industry  specialization  has  a  significant  negative  effect  or strengthens the relationship between product market competition and audit fees.  In  other  words,  industry  specialization  auditors  charge  lower  audit fees even in a competitive market.
Keyword : Audit  fees,  Product  market competition,  Auditor industry specialization

## 1. PENDAHULUAN
Meningkatnya globalisasi dan kelonggaran
hambatan perdagangan menyebabkan kompetisi pasar produk menjadi semakin  ketat.  Kompetisi  antar  perusahaan dilakukan  untuk  merebut  pangsa  pasar  dan memaksimalkan  keuntungan.  Oleh  karena  itu, berbagai  penelitian  telah  menyelidiki  dampak kompetisi pasar produk pada masalah manajemen perusahaan dan pasar modal.
Chen,  dkk.  (2019)  dan  Leventis,  dkk.
(2011)  menemukan  bahwa  tingkat  kompetisi pasar  produk  yang  tinggi  berpengaruh  negatif signifikan  terhadap  biaya  audit.  Ini  berarti auditor  akan  mengenakan  biaya  audit  yang lebih  rendah  karena  kompetisi  pasar  produk bertindak  sebagai  mekanisme  eksternal  untuk tata  kelola  perusahaan.  Studi  lain  oleh  Chou,
dkk.  (2011)  menunjukan  bahwa  kompetisi pasar  produk  dapat  mengurangi  masalah keagenan, sehingga biaya audit yang dibebankan  akan  berkurang.  Namun,  Wang  & Chui  (2015)  menunjukkan  hasil  yang  berbeda dimana  kompetisi  pasar  produk  berpengaruh positf  signifikan  terhadap  biaya  audit  karena kompetisi  pasar  produk  akan  meningkatkan penilaian auditor terhadap risiko bisnis. Hal ini terjadi  karena  perusahaan  dalam  industri  yang kompetitif  akan  terus  berinovasi  untuk menciptakan  keunggulan  kompetitif  untuk mempertahankan eksistensinya di pasar. Inkonsistensi  dari  hasil  penelitian  tersebut menunjukkan adanya kenjangan literatur.
Sheikh, (2018) percaya bahwa kompetisi pasar produk bertindak sebagai alat pendisiplinan  bagi  manajemen,  di  mana manajemen  akan  berusaha  akan  berusaha
memuaskan  investor  dengan  meningkatkan nilai  tambah  perusahaan  dan  mengecek  slack manajerial. Berdasarkan teori keagenan, konflik  muncul  karena  agen  tidak  mengikuti kepentingan prinsipal, sehingga akan menimbulkan  konflik  kepentingan.  Ketika perusahaan berada pada tingkat kompetisi pasar yang  tinggi,  manajemen  tidak  dapat  bergerak bebas  karena  pasar  secara  tidak  langsung menjadi  alat  pemantauan  perusahaan  untuk mengendalikan  aktivitas  manajemen.  Hasil tersebut menurunkan biaya keagenan, sehingga aktivitas oportunistik seperti manipulasi laporan  keuangan  yang  sering  dilakukan  oleh manajemen  dapat  dimitigasi  (Leventis,  dkk. 2011).
Literatur sebelumnya menunjukkan bahwa  kompetisi  pasar  produk  mengurangi masalah keagenan antara manajer dan pemegang  saham  dan  dengan  demikian mengurangi  risiko  audit.  Oleh  karena  itu, auditor  akan  membutuhkan  biaya  audit  yang lebih  rendah.  Di  sisi  lain,  perusahaan  dalam industri yang kompetitif memiliki risiko bisnis klien  yang  lebih  tinggi  (Schumpeter  1912; Schmidt  1997).  Risiko  bisnis  klien  ini,  pada gilirannya,  dapat  meningkatkan  risiko  bisnis auditor dan dengan demikian biaya audit. Oleh karena  itu,  hubungan  antara  kompetisi  pasar produk  dan  biaya  audit  dibiarkan  sebagai pertanyaan empiris.
Sedangkan  salah  satu  bentuk  strategi bersaing  adalah  dengan  cara  menggunakan spesialisasi industri auditor dalam proses audit untuk  memberikan  kualitas  audit  yang  lebih tinggi. Menurut Arens, dkk. (2011), spesialisasi auditor adalah auditor yang memiliki pemahaman (pengetahuan) yang mendalam dan pengalaman panjang tentang bisnis dan industri spesifik  klien,  memiliki  pengetahuan  tentang operasi perusahaan, dan panduan akuntansi dan audit  khusus  yang  penting  untuk  melakukan kualitas  tinggi  mengaudit.  Sifat  bisnis  dan industri klien mempengaruhi risiko bisnis klien dan  risiko  salah  saji  material  dalam  laporan keuangan. Tuanakotta, (2011) dan Cohan, dkk. (2010)  menyatakan  bahwa:  “Spesialisasi industri  auditor  adalah  auditor  yang  memiliki pengalaman panjang dan pemahaman mendalam tentang bagaimana pedoman akuntansi  umum  dan  khusus  berlaku  untuk industri klien tertentu, dan mencakup pemahaman  tentang  tantangan  dan  nuansa operasional industri tersebut”.
Ritteberg,  dkk.  (2010)  berpendapat bahwa  kantor  akuntan  yang  melibatkan spesialisasi  industri  auditor  dalam  proses auditing kliennya di industri tertentu akan dapat memilih  dan  menerapkan  prosedur  audit  yang lebih tepat dan efektif daripada non-spesialisasi industri  auditor.  Kompetensi  dan  keahlian diperoleh dari pengulangan prosedur audit yang sama  di  industri  tertentu  selama  bertahun- tahun. Pemahaman serta pengetahuan mengenai  internal  kontrol  perusahaan,  risiko bisnis, serta risiko audit terkait industri tertentu dimiliki  oleh  spesialisasi  industri  auditor. Dengan  demikian,  tujuan  dari  penelitian  ini adalah untuk menguji pengaruh kompetisi pasar produk terhadap biaya audit antara perusahaan yang menggunakan spesialisasi industri auditor dan spesialisasi industri non-auditor.
Kebutuhan akan auditor semakin meningkat  seiring  dengan  semakin  banyaknya perusahaan  yang  listing  di  bursa,  termasuk  di Indonesia.  Per  akhir    tahun  2017  terdapat  71 perusahaan sub sektor industri dasar dan kimia yang  tercatat  di  BEI.  Sedangkan  total perusahaan sub sektor industri dasar dan kimia yang tercatat di BEI per akhir 2020 terdapat 78 perusahaan.
Biaya audit mencerminkan jumlah upaya yang dilakukan oleh auditor untuk memastikan bahwa laporan keuangan klien bebas dari salah saji  dan  kesalahan  material  (Wang  &  Chui, 2015). Arens, dkk. (2017), menunjukkan bahwa besarnya biaya audit yang dibayarkan perusahaan  kepada  auditor  dipengaruhi  oleh beberapa  hal  seperti  tingkat  risiko,  tingkat keahlian yang dibutuhkan, kompleksitas pekerjaan  audit,  ukuran  auditee,  dan  bisnis operasional auditee.
Widman, dkk. (2020) menyatakan bahwa determinan audit fee di beberapa negara terdiri dari  tiga  faktor  utama.  Faktor  pertama  adalah determinan  spesifik  klien,  misalnya  rasio likuiditas,  profitabilitas,  ukuran,  leverage, utang, tata kelola, kekayaan bersih, perusahaan, dan  regulasi.  Faktor  kedua  terkait  dengan spesifikasi auditor, misalnya firma audit empat besar. Faktor ketiga adalah spesifik keterlibatan seperti  masa  kerja  audit,  opini  audit,  dan layanan non-audit.
Di Indonesia, pengungkapan biaya audit telah  diatur  dalam  peraturan  yang  dikeluarkan oleh  Jasa  Keuangan  Indonesia  Kewenangan melalui  Surat  Edaran  No.  30  (2016)  tentang Ketentuan  Pengungkapan  Biaya  Audit  dalam Laporan  Tahunan Perusahaan.  Ikatan  Akuntan
Publik Indonesia juga mengeluarkan peraturan terkait penentuan biaya audit melalui Peraturan Manajemen  No.  2  (2016)  yang  menyatakan bahwa  besaran  biaya  audit  didasarkan  pada kesepakatan  klien  dengan  kantor  akuntan publik  yang  dilakukan  pada  awal  perjanjian kerjasama dengan beberapa persyaratan. Tingkat  negosiasi  biaya  audit  disesuaikan dengan tarif minimum charge-out per jam.
Berdasarkan  teori  audit  pricing  yang dikemukakan  oleh  Simunic  (1980)  penentuan audit  fee  disesuaikan  dengan  output  yang diberikan. Semakin tinggi biaya audit, semakin tinggi tingkat jaminan auditor kepada perusahaan.  Demikian  pula,  di  perusahaan bisnis  yang  berisiko,  auditor  membutuhkan kerja ekstra untuk proses audit dan membutuhkan keahlian khusus untuk mengaudit.  Dapat  disimpulkan  bahwa  tingkat risiko berhubungan linier dengan nilai audit fee.
Penelitian ini menggunakan 180 sampel perusahaan sub sektor industri dasar dan kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2020. Penelitian ini menggunakan teknik analisis  regresi  linear  berganda  dan  moderasi. Penelitian  ini  berkontribusi  pada  kebutuhan motivasi  auditor  untuk  lebih  fokus  pada produktivitas  dengan  dengan  meningkatkan efektifitas dan efisiensi kinerja.
Hal  ini  bertujuan  untuk  mengurangi masalah  keagenan  serta  risiko  bisnis,  baik dalam  kondisi  pasar  yang  kompetitif  maupun tidak. Selain itu, penelitian ini juga memberikan  bukti  empiris  tentang  pentingnya usaha di pasar produk Indonesia. Penelitian ini juga menyarankan auditor untuk meningkatkan investasi  merekan  dalam  mengembangkan spesialis auditor.

## 2. KAJIAN PUSTAKA DAN PEGEMBANGAN HIPOTESIS Risiko Audit dan Risiko Bisnis
Auditor  dibayar  untuk  asersi  mereka dalam  laporan  keuangan  klien  mereka  (Bell, Landsman,  dan  Shackelford  2001).  Semuanya sama,  biaya  audit  meningkat  dengan  risiko litigasi.  Auditor  dituntut  baik  karena  ada kesalahan  material  dalam  laporan  keuangan mereka  yang  telah  diaudit  atau  hanya  karena klien  mereka  mengalami  kesulitan  keuangan atau  kebangkrutan.  Kemungkinan  auditor menghadapi  situasi  sebelumnya  disebut  risiko audit, sedangkan kemungkinan auditor menghadapi  situasi  terakhir  disebut  risiko
bisnis. Biaya audit berhubungan positif dengan audit klien dan risiko bisnis.
Perusahaan dalam industri yang kompetitif memiliki banyak rekan. Karakteristik  ini  memiliki  beberapa  implikasi. Pertama,  memungkinkan  untuk  perbandingan kinerja  yang  lebih  baik  di  antara  perusahaan (Hart  1983).  Oleh  karena  itu,  peningkatan persaingan  menghasilkan  informasi  tambahan untuk  mengurangi  masalah  moral  hazard. Kedua, jumlah rekan yang lebih banyak karena meningkatnya persaingan mengurangi profitabilitas  perusahaan.  Jika  manajer  tidak menjaga biaya rendah dalam industri  yang  kompetitif,  maka  pengurangan laba dapat meningkatkan kemungkinan likuidasi  perusahaan  (Schmidt  1997).  Oleh karena  itu,  untuk  menghindari  likuidasi perusahaan,  manajer  dalam  industri  yang kompetitif  cenderung  kurang  terlibat  dalam aktivitas  yang  tidak  memaksimalkan  nilai. Dengan kata lain, persaingan memainkan peran tata  kelola  perusahaan  dan  bekerja  sebagai mekanisme untuk mengurangi masalah keagenan antara pemegang saham dan manajer. Christie dan Zimmerman (1994) menunjukkan bahwa  manajer  yang  tidak  memaksimalkan nilai cenderung memanipulasi informasi akuntansi untuk
menyembunyikan ketidakoptimalan mereka.
Risiko bisnis menggambarkan keadaan yang  berada  di  luar  kendali  auditor  dan  tidak dapat dihilangkan. Menurut American Institute of  Certified  Public  Accountants,  risiko  bisnis mencakup  dua  komponen:  risiko  bisnis  klien dan  risiko  bisnis  auditor.  Risiko  bisnis  klien dikaitkan  dengan  kelangsungan  hidup  dan kesejahteraan klien yang berkelanjutan, sedangkan  risiko  bisnis  auditor  didefinisikan oleh  SAS  No.  47  sebagai  risiko  biaya  hukum potensial  dan  pengeluaran  lain  dari  asosiasi bisnis  dengan  klien,  terlepas  dari  kegagalan auditor  (Morgan  dan  Stocken  1998;  Bel  dkk. 2001).  Oleh  karena  itu,  risiko  bisnis  klien  dan risiko bisnis auditor terkait erat.
O'Malley (1993) lebih lanjut mengklaim  bahwa  siapa  pun  yang  menderita kerugian  finansial  dapat  menuntut  auditor perusahaan  bahkan  jika  tidak  ada  salah  saji dalam laporan yang diaudit. Dengan demikian, risiko  bisnis  biasanya  dianggap  sebagai  risiko yang  dihadapi  auditor  meskipun  laporan  audit tidak  cacat  menurut  peraturan  dan  aturan akuntansi. Karena auditor tidak dapat menghilangkan risiko bisnis, mereka
cenderung  membebankan  biaya  yang  lebih tinggi  kepada  perusahaan  yang  menimbulkan risiko  bisnis  klien  yang  lebih  tinggi  dan,  pada gilirannya,  risiko  bisnis  auditor.  Hasil  empiris mendukung  argumen  ini.Palmrose  (1987) menemukan hubungan positif antara kebangkrutan  dan  tuntutan  hukum  terhadap auditor.  Bel  dkk.  (2001)  secara  empiris menemukan  bahwa  biaya  audit  lebih  tinggi untuk  klien  berisiko  tinggi.  Morgan  dan Stocken (1998) juga menunjukkan bukti bahwa biaya audit meningkat dengan risiko bisnis.
Perusahaan dalam industri yang kompetitif  cenderung  terlibat  dalam  kegiatan inovatif  lebih  banyak  daripada  mereka  yang berada di industri yang kurang
kompetitif.Schumpeter 1912; Hou dan Robinson 2006), sehingga menimbulkan risiko inovasi  yang  lebih  besar.  Selain  itu,  tanpa hambatan  masuk,  perusahaan  dalam  industri kompetitif  menghadapi  lebih  banyak  ancaman dari  pendatang  baru  dan  pesaing  yang  ada, sehingga menimbulkan risiko likuiditas. Masalah  likuiditas  juga  merupakan  prediksi kegagalan  keuangan  perusahaan  (Seetharaman dkk. 2002). Schmidt (1997) berpendapat bahwa persaingan pasar produk meningkatkan kemungkinan  likuidasi.  Oleh  karena  itu, perusahaan  dalam  industri  yang  kompetitif memiliki  lebih  banyak  risiko  bisnis  klien daripada  di  industri  yang  kurang  kompetitif. Risiko bisnis klien, pada gilirannya, mempengaruhi  risiko  bisnis  auditor  (  O'Keefe dkk.  1994).  Dengan  demikian,  kami  berharap bahwa auditor cenderung membebankan biaya yang  lebih  tinggi  kepada  perusahaan  dalam industri  yang  lebih  kompetitif  karena  risiko bisnis yang terkait.

## Audit Pricing Theory
Simunic (1980) menunjukkan bahwa biaya audit  disesuaikan  berdasarkan  kuantitas  dalam bentuk  jam  kerja  dan  tingkat  harga  dalam bentuk  penagihan  jam  kerja.  Biaya  audit  yang lebih tinggi harus memberikan output manfaat yang  lebih  tinggi  karena  biaya  mencerminkan kualitas  audit.  Hal  ini  berdampak  pada  biaya audit yang dibebankan oleh auditor cenderung lebih tinggi karena  ketika perusahaan memilih menggunakan auditor yang memiliki spesialisasi industri, mereka akan mengembangkan  prosedur  audit  yang  berbeda dan  lebih  berkualitas,  menghasilkan  jam  kerja
yang  lebih  tinggi  dan  efisiensi  dalam audit production (Bae dkk., 2019).
Jika  dihubungkan  dengan  penelitian  ini, semakin  teliti  seorang  auditor  pada  industri tertentu  maka  semakin  lama  jam  kerja  biaya audit  yang  dibebankan  oleh  spesialis  auditor cenderung  lebih  tinggi  karena  mereka  akan mengembangkan  prosedur  audit  yang  lebih tinggi  yang  berbeda,  dan  menghasilkan  jam kerja  yang  lebih  tinggi  akibatnya,  nilai  biaya audit meningkat seiring dengan upaya audit dan jam audit yang tinggi.

## Kompetisi Pasar Produk
Persaingan  berasal  dari  bahasa  inggris yaitu (competition) yang artinya persaingan itu sendiri  atau  kegiatan  bersaing,  pertandingan, kompetisi.  Persaingan  adalah  usaha  dari  dua pihak  atau  lebih  perusahaan  yang  masing- masing  bergiat  memperoleh  pesanan  dengan menawarkan  harga  atau  syarat  yang  paling menguntungkan.  Persaingan  ini  terdiri  dari beberapa  bentuk  termasuk  pemotongan  harga, iklan  dan  promosi  penjualan,  variasi  kualitas, kemasan,  desain  dan  segmentasi  pasar.  Pada penelitian  kali  ini  akan  berfokus  pada persaingan  pasar  produk  dan  pengaruhnya terhadap biaya audit.
Pada persaingan pasar yang lebih tinggi dianggap  baik  karena  hambatan  yang  masuk untuk  masuk  lebih  rendah  atau  dengan  lebih banyak pesaing, berhubungan dengan pertumbuhan  produktivitas  yang  lebih  tinggi (Nickell., 1996). Dalam penelitian ini digunakan Herfindahl-Hirschman Index (HHI) sebagai  ukuran  dalam  mengukur  kompetisi pasar  produk.  HHI  didefinisikan  sebagai jumlah  kuadrat  dari  pangsa  pasar  masing- masing perusahaan di industri. Pangsa pasar ini dihitung  dengan  cara  membandingkan  total penjualan untuk suatu perusahaan dan di dibagi dengan  total  penjualan  untuk  industri  tersebut (Wang., 2019).

## Spesialisasi Industri Auditor
Spesialisasi industri auditor didefinisikan sebagai auditor yang memiliki  pengalaman  dan  pelatihan  yang lebih  luas,  hal  tersebut  terkait  dengan konsentrasi beberapa industri untuk menghasilkan  hasil  audit  yang  lebih  baik. Jika  spesialisasi  auditor  menghasilkan
dominasi  yang  lebih  besar  dalam  industri, maka  auditor  dapat  meminta  premi  biaya untuk  meningkatkan  keuntungan  total  dan menutup biaya untuk memperoleh pengetahuan khusus industri, disamping itu persaingan antara klien dapat menciptakan insentif bagi auditor.
Penelitian oleh DeBoskey and Jiang (2012)  menjelaskan  bahwa  pengetahuan seorang  spesialis  atas  suatu  industri terbentuk  melalui  pengalaman  audit  yang luas, pelatihan staff secara khusus, investasi mahal atas teknologi informasi dan kontrol yang  lebih  maksimal.  Auditor  akan membebankan biaya audit yang lebih tinggi sebagai biaya atas kompensasi hal tersebut. Cahan dkk. (2008) menjelaskan salah satu faktor  tingginya  biaya  audit  adalah spesialisasi industri auditor dan merupakan salah  satu  faktor  dari  banyak  faktor  yang memudahkan  auditor  untuk  menentukan nilai biaya audit ketika bernegosiasi dengan klien.

## Biaya audit
Fajrin  (2015)  biaya  audit  adalah honorarium  atau  upah  yang  dibebankan  oleh akuntan publik kepada perusahaan auditee atas jasa  audit  yang  dilakukan  akuntan  publik terhadap  laporan  keuangan.  Besarnya  biaya audit anggota dapat bervariasi tergantung oleh risiko  penugasan,  kompleksitas  jasa  yang diberikan serta tingkat keahlian yang diperlukan  untuk  melaksanakan  jasa  tersebut, struktur  biaya  KAP  yang  bersangkutan,  dan pertimbangan  profesional  lainnya.  Auditor profesional  menganalisis  biaya  dari  apa  yang mereka  lakukan,  panjangnya  waktu,  lokasi, tanggung  jawab,  dan  sebagainya.  Masyarakat pada  umumnya  cenderung  menegosiasikan harga  yang  mahal  sebanding  dengan  kualitas yang didapatkan, dan sebaliknya.

## Hipotesis Penelitian
Hipotesis merupakan pernyataan bersifat  praduga  serta  masih  memerlukan  data untuk  menguji  kebenaran  atas  dugaan  atau pernyataan tersebut. Hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H 1
: Kompetisi pasar produk berpengaruh positif terhadap biaya audit H 2 : Spesialisasi industri auditor memperlemah hubungan negatif antara kompetisi pasar produk dan biaya audit

## 3. METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian dan Sumber Data
Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dan bertujuan  untuk  menguji  kompetisi  pasar produk  terhadap  biaya  audit,  serta  didukung spesialisasi  industri  auditor  sebagai  variabel moderasi. Data yang digunakan adalah data dari seluruh  perusahaan  sub  sektor  industri  dasar dan  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  2017  –  2020. Perusahaan-perusahaan tersebut diklasifikasikan  berdasarkan  IDX  -  Industrial Classification dalam database BEI.

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan sub sektor industri dasar dan kimia yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) pada tahun 2017 – 2020. Metode pengumpulan sampel  yang  digunakan  adalah purposive sampling . Penelitian ini menggunakan pendekatan  unbalanced  panel  data. Adapun kriteria sampel penelitian ini, antara lain:
a. Perusahaan  sub  sektor  industri  dasar  dan kimia yang listed di Bursa Efek Indonesia (BEI)  secara  berturut-turut  untuk  periode 2017 – 2020.
b. Perusahaan  sub  sektor  industri  dasar  dan kimia  yang mengungkap nilai biaya audit dalam laporan keuangan.
4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui  pengaruh  persaingan  pasar produk  terhadap  biaya  audit  dengan spesialisasi industri auditor sebagai variabel moderasi.

## Statistik Deskriptif
Tabel  1  menyajikan  hasil  analisis statistik  deskriptif  yang  digunakan  dalam penelitian  ini,  dengan  menyediakan  data dari nilai rata-rata (mean), standar deviasi, nilai  maksimum,  nilai  minimum  untuk menunjukkan  hasil  analisis  dari  data  yang dikumpulkan.
Kompetisi  pasar  produk  diproksikan dengan  Herfidahl  Hirschman  Index  (HHI) dengan  nilai  rata-rata  0,021  standar  deviasi 0,0615  dengan  nilai  tertinggi  0,04  dan  nilai terendah  0,0.  Hal  ini  menunjukan  persaingan pasar produk di dalam industri dasar dan kimia relatif  rendah.  Spesialisasi  industri  auditor memiliki standar deviasi sebesar 0,40112 yang dikur  menggunakan  variabel  dummy  dimana
nilainya  1  jika  perusahaan  menggunakan auditor  spesialis  dan  0  jika  sebaliknya. Sedangkan  biaya  audit  (AFEE)  memiliki  nilai minimum  17,33  dan  nilai  maksimum  26,26. Nilai  rata-ratanya  adalah  21,96  dan  standar deviasi 1,884.
Tabel 1 Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation AFEE 180 17,33 26,26 21,9670 1,88433 HHI 180 ,00 ,04 ,0021 ,00615 SPECIALIS 180 ,00 1,00 ,2000 ,40112 HHI_SPECIALIS 180 ,00 ,04 ,0008 ,00450 Valid N (listwise) 180
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2022

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik diperlukan agar model regresi menjadi model empiris yang baik (Ghozali, 2018).
a. Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk melihat apakah  sebaran  data  berdistribusi
normal  atau  tidak. Dalam  penelitian ini pengujian normalitas menggunakan Kolmogorov-
Smirnov  Test.  Hasil  uji  normalitas dalam  penelitian  dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 2 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Persamaan 1 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Persamaan 2 Unstandardized Residual Unstandardized Residual N 180 180 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d ,200 c,d

## Sumber:  Data sekunder yang diolah, 2022
Hasil  uji  normalitas  menunjukkan bahwa data pada kedua model regresi berdistribusi  normal  dengan  melihat nilai signifikansi lebih dari 0,05.

## b. Uji Multikolinearitas
Hasil  uji  multikolinearitas  kedua model  menunjukan Tolerance dan Variance  Inflation  Factor (VIF).
Jika  nilai tolerance >  0,1  dan  nilai VIF  <  10  maka  dapat  disimpulkan maka  dapat  disimpulkan  bahwa tidak terjadi gejala multikolinearitas pada kedua regresi.
c. Uji Autokorelasi
Berdasarkan  hasil  uji  auto  korelasi pada  persamaan  satu  didapatkan DW senilai 1,181 sedangkan persamaan  dua  didapatkan  DW senilai 1,162. Nilai DW tidak lebih
kecil  dari  -2  dan  tidak  lebih  besar dari  +2.  Dapat  disimpulkan  bahwa kedua persamaan bebas dari autokorelasi.
d. Uji Heteroskendastisitas
Uji heteroskedastisitas, digunakan untuk  melihat  ada  tidaknya  hubungan antara variabel pengganggu dan variabel  bebas  dalam  suatu  model regresi.
Tabel 3 Hasil Uji Heterokendastisitas Persamaan 1 Hasil Uji Heterokendastisitas Persamaan 2 Variabel Sig. Keterangan Variabel Sig. Keterangan HHI 0,920 Tidak Terjadi Heteroskedastisitas HHI 0,574 Tidak Terjadi Heteroskedastisitas SPECIALIS 0,074 Tidak Terjadi Heteroskedastisitas HHI_SPECI ALIS 0,599 Tidak Terjadi Heteroskedastisitas
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2022
Dari  hasil  dari  uji  heteroskendastisitas  di  atas dapat simpulkan bahwa semua variabel  yang di teliti  mempunyai  signifikansi  senilai  >  0,05, sehingga didapatkan kesimpulan bahwa model regresi  merupakan  model  yang  baik  dan  tidak ada  timbulnya  heteroskedastisitas  pada  model regresi atau tidak ada hubungan antara variabel pengganggu dan variabel bebas.

## Hasil Regresi
Hasil regresi  menunjukkan  hasil dengan  menggunakan  model  regresi  linear berganda  dan  regresi  linear  berganda  yang dimoderasi.

## Uji F
Tabel  5  menunjukkan  hasil  uji  f  persamaan 1dan persamaan 2.
Tabel 4 Persamaan 1 Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 203,127 1 203,127 83,609 ,000 b Residual 432,450 178 2,429 Total 635,577 179 a. Dependent Variable: AFEE b. Predictors: (Constant), HHI Persamaan 2 Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 223,843 3 74,614 31,895 ,000 b Residual 411,734 176 2,339 Total 635,577 179 a. Dependent Variable: AFEE
b. Predictors: (Constant), HHI_SPECIALIS, SPECIALIS, HHI Sumber : Data sekunder yang diolah, 2022
Dari hasil uji F menunjukkan nilai F didapatkan signifikansi  <  0,05.  Jadi  dapat  disimpulkan bahwa kompetisi pasar produk dan spesialisasi industri  auditor  berpengaruh  secara  simultan terhadap  biaya  serta  kedua  persamaan  model penelitian layak untuk digunakan.
Koefisien Determinasi (R 2 )
Hasil  uji  tersebut  dapat  dilihat  pada  tabel  6 berikut:
Tabel 5 Persamaan 1 Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,565 a ,320
,316
1,55868 a. Predictors: (Constant), HHI Persamaan 2 Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,593 a ,352 ,341 1,52951
a. Predictors: (Constant), HHI_SPECIALIS, SPECIALIS, HHI
Suumber: Data sekunder yang diolah, 2022
Berdasarkan tabel diatas menunjukkan bahwa besaran koefisien determinasi (Adjusted R2)  pada  persamaan  satu  sebesar  0,316  atau 31,6%. Hal ini berarti bahwa besaran variabel
biaya audit dipengaruhi oleh variabel kompetisi  pasar  produk  sebesar  68,4%  dan sisanya  31,6%  biaya  audit  dipengaruhi  oleh variabel lain.
Sedangakan  untuk  persamaan  dua menunjukkan bahwa besaran koefisien determinasi  (Adjusted  R2)  sebesar  0,341  atau 34,1%. Hal ini berarti bahwa besaran variabel biaya  audit  dipengaruhi  oleh  kompetisi  pasar
produk dan spesialisasi industri auditor sebesar 65,9%  dan  sisanya  34,1%  dipengaruhi  oleh variabel lain.
Uji t Tabel 6 Persamaan 1 Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 21,598 ,123 175,588 ,000 HHI 173,337 18,957 ,565 9,144 ,000 a. Dependent Variable: AFEE
Persamaan 2
Model
Unstandardized Coefficients
Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 21,476 ,134 160,093 ,000 HHI 222,329 26,028 ,725 8,542 ,000 SPECIALIS ,548 ,311 ,117 1,765 ,079 HHI_SPECIALIS -108,667 37,813 -,259 -2,874 ,005 a. Dependent Variable: AFEE
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2022

## Kompetisi  Pasar  Produk  berpengaruh positif terhadap biaya audit
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linier berganda,  persaingan  pasar  produk  yang diproksikan  dengan  Herfindahl-Hirschman Index  (HHI)  berpengaruh  positif  signifikan terhadap biaya audit dengan tingkat signifikansi  5  persen.  Hal  ini  menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat  kompetisi pasar produk,  semakin  tinggi  biaya  audit  yang  akan dikenakan.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan hipotesis  yang  diajukan,  kompetisi  pasar produk  berpengaruh  negatif  terhadap  biaya audit  sehingga  hipotesis  1  didukung  secara statistik.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Wang  &  Chui,  (2015).  Dimana kompetisi  pasar  produk  berpengaruh  positf signifikan terhadap biaya audit karena kompetisi  pasar  produk  akan  meningkatkan penilaian auditor terhadap risiko bisnis. Hal ini terjadi  karena  perusahaan  dalam  industri  yang kompetitif  akan  terus  berinovasi  untuk menciptakan  keunggulan  kompetitif  untuk mempertahankan eksistensinya di pasar. Inkonsistensi  dari  hasil  penelitian  tersebut menunjukkan adanya kenjangan literatur.
Spesialisasi  industri  auditor  memperkuat hubungan  antara  kompetisi  pasar  produk dan biaya audit
Berdasarkan hasil uji regresi linier berganda yang  dimoderasi  pada  model  2,  menunjukkan
bahwa  spesialisasi  industri  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  biaya  audit  dengan tingkat  signifikansi  di  bawah  5  persen,  serta interaksi  kompetisi  pasar  produk  dan  biaya audit  yang  menunjukkan  pengaruh  negatif signifikan dengan tingkat signifikansi di bawah 5  persen.  Hal  ini  menggambarkan  bahwa spesialisasi industri auditor memperkuat pengaruh  kompetisi  pasar  produk  terhadap biaya  audit  atau  dengan  kata  lain  ketika perusahaan  berada  dalam  persaingan  yang kompetitif  industri  dan  menggunakan  auditor spesialis,  biaya  audit  akan  dikenakan  lebih rendah,  sehingga  hipotesis  2  tidak  didukung secara statistik.
Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian
Bills,  dkk  (2015)  bahwa  spesialis  industri membebankan  biaya  yang  lebih  rendah  secara bertahap  di  industri  dengan  operasi  homogen, dan  khususnya  di  industri  dengan  operasi homogen dan praktik akuntansi yang kompleks. Praktik akuntansi yang kompleks di mana efek spesialisasi  dalam  industri  homogen  mungkin memiliki  efek  yang  lebih  jelas.  Secara  umum, praktik akuntansi yang kompleks meningkatkan  risiko  salah  saji  material  untuk audit  dan  meningkatkan  jumlah  jam  audit, investasi dalam teknologi audit, atau pekerjaan yang  dilakukan  oleh  karyawan  yang  lebih berpengalaman dengan tarif yang dapat ditagih lebih tinggi yang diperlukan untuk menyelesaikan audit secara efektif.
Oleh karena itu, kompleksitas menunjukkan kebutuhan  akan  upaya  dan  keahlian  audit
tambahan,  yang  dapat  meningkatkan  insentif auditor  untuk  memperoleh  pengetahuan  dan keterampilan  khusus  untuk  melayani  klien- klien  ini.  Insentif  pasokan  ini  mungkin  sangat kuat di industri homogen di mana pengetahuan industri lebih mudah ditransfer ke seluruh klien. Oleh karena itu, spesialisasi dalam homogendanindustri  yang  kompleks  dapat memberikan  perusahaan  audit  kemampuan yang  lebih  besar  untuk  membedakan  dari pesaing dan, dengan demikian, untuk membebankan biaya audit yang lebih tinggi.

## 5. KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji pengaruh kompetisi pasar produk terhadap fee audit  dengan  spesialisasi  industri  auditor sebagai  variabel  moderasi.  Berdasarkan  hasil penelitian ini ditemukan bahwa kompetisi pasar produk berpengaruh positif signifikan terhadap biaya  audit,  selain  itu  spesialisasi  industri auditor memperkuat hubungan antara kompetisi pasar produk dan biaya audit.
Adapun keterbatasan dalam penelitian ini  yaitu  penelitian  ini  hanya  meneliti  pada jumlah  sample  yang  kecil  serta    hanya menganalisis beberapa variabel saja, sementara itu    masih  banyak  variabel  lain  yang  dapat mempengaruhi pengungkapan biaya audit.
Berdasarkan  kesimpulan  yang  telah diuraikan,  maka  peneliti  memberikan  saran sebagai  berikut:  1)  Bagi  peneliti  selanjutnya disarankan  untuk  memperluas  variabel  yang dapat  mempengaruhi  pengungkapan  biaya audit  selain  faktor-faktor  yang  ada  dalam penelitian  ini.  2)  Bagi  peneliti  selanjutnya diharapkan  memperluas  periode  pengamatan untuk mendapatkan hasil yang lebih mendalam.

## 6. REFERENSI
Arens,  A.  A.,  Best,  P.,  Shailer,  G.,  Fidler,  B., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2011).
Auditing Assurance Services in
Australia: An Integrated Approach. 8th edition. Pearson Australia, NSW 2086.
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  Beasley,  M.,  & Hogan, C. (2017). Auditing and assurance services (16th ed.). Michigan: Pearson. Bae,  G.  S.,  Choi,  S.  U.,  &  Lee,  J.  E.  (2019). Auditor industry specialization and audit  pricing  and  effort. Auditing:  A Journal  of  Practice  &  Theory , 38 (1),
51–75. Retrieved from https://doi.org/10.2308/ajpt-52039 Bell, T., W. Landsman, dan D. Shackelford.
2001. Risiko bisnis dan biaya audit yang dirasakan auditor: Analisis dan bukti. Jurnal Riset Akuntansi 39: 35–43.
Bills, K. L., Jeter, D. C., & Stein, S. E. (2015). Auditor industry specialization and evidence of cost efficiencies in homogenous industries. Accounting
Review , 90 (5), 1721–1754. https://doi.org/10.2308/accr-51003 Cahan,  S.  F.,  Godfrey,  J.  M.,  Hamilton,  J.,  & Jeter, D. C. (2008). Auditor specialization, auditor dominance, and audit  fees:  The  role  of  investment opportunities. The Accounting Review , 83 (6),  1393–1423.  Retrieved  from https://doi.org/10.2308/accr.2008.83.6 .1393
Casterella, J. R., Francis, J. R., Lewis, B. L., &
Walker, P. L. (2004). Auditor industry specialization, client
bargaining  power,  and  audit  pricing. Auditing:  A  Journal  of  Practice  & Theory , 23 (1),  123–140.  Retrieved from
https://doi.org/10.2308/aud.2004.23.1. 123 Chen, L, X., & Zhou, H. (2019). Product market competition and audit fees:
evidence  from  an  emerging  market. Asian Review of Accounting .
Chou,  J.,  Ng,  L.,  Sibilkov,  V.,  &  Wang,  Q.
(2011). Product market competition and corporate  governance. Review  of Development Finance , 1 (2), 114–130.
Cohan, S.F., Jeter, D.C., & Naiker, V. (2010).
Are All Industry Specialist Auditors The Same? Working Paper at Auckland Business School, University Of
Auckland. NZ.
DeBoskey, D. G., & Jiang, W. (2012). Earnings management and auditor
specialization  in  the  post-sox  era:  An examination  of  the  banking  industry. Journal  of Banking  &  Finance , 36 (2),
613–623. Retrieved from https://doi.org/10.1016/j.jbankfin.2011 .09.00
Fajrin,  Febrika.  2015.  Pengaruh  Difcrcnsiasi kualitas Audit. Kesulitan Keuangan
Perusahaan. Opini Audit. Kepemilikan Institusional  dan  Fee  Audit  terhadap
Pergantian  KAP.  Jom  FEKON  Vol.  2 No. 2.
Ghozali,  Imam.  2011.  Aplikasi  Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS
19. Semarang: Badan penerbit
Universitas Diponegoro.
Ghozali,  Imam.  2016.  Aplikasi  Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS 23  (Edisi  8).  Cetakan  ke  VIII. Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gunn,  J.  L.,  Kawada,  B.  S.,  &  Michas,  P.  N. (2019). Audit market concentration,
audit  fees,  and  audit  quality:  A  cross- country  analysis  of  complex  audit clients. Journal  of  Accounting  and
Public  Policy , 38 (6).  Retrieved  from https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2 019.106693 Huang, H. W., Liu, L. L., Raghunandan, K., & Rama, D. V. (2007). Auditor
industry
specialization, client
bargaining  power,  and  audit  fees:
Further  evidence. Auditing:  A  Journal of Practice & Theory , 26 (1), 147–158.
Indonesian  Institute  of  Certified  Public Accountants (2016). Management Regulations 2 of 2016 regulations related to determinant of audit fees. Jakarta: IAPI.
Ishak, A. @ M., Mansor, N., & Maruhun, E.
N. S. (2013). Audit Market Concentration and Auditor’s Industry Specialization. Procedia - Social and Behavioral Sciences , 91 , 48–56. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2013.08.
400
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976). Theory of the firm: managerial behavior, agency  cost  and  ownership  structure.
Journal  of  Financial  Economics , 3 ,
305–360.
Karamshahi, B., Azami, Z., & Salehi, T. 2017. The association between competition
power  in  markets  and  tax  avoidance: evidence from Tehran Stock Exchange .
Eurasian Business Review . Leventis,  S.,  Weetman,  P.,  &  Caramanis,  C. (2011). Agency costs and product market  competition:  The  case  of  audit pricing in Greece. The British Accounting Review , 43 (2), 112–119. Mayhew,  B.  W.,  &  Wilkins,  M.  S.  (2003). Audit firm industry specialization as a differentiation strategy: Evidence from fees  charged  to  firms  going  public.
Auditing:  A  Journal  of  Practice  & Theory , 22 (2),  33–52.  Retrieved  from https://doi.org/10.2308/aud.2003.22.2.
33
Messier.  William.F,  Steven  M.  Glover  dan Douglas F. Pratiwi. 2008. “Jasa Audit
&  Assurance:  Pendekatan  Sistematis”. Terjemahan  oleh  Nuri  Hinduan.  Jakarta: Salemba Empat.
Minutti-Meza, M. (2013). Does auditor industry specialization improve audit quality? Journal of Accounting Research , 51 (4), 779–817.
https://doi.org/10.1111/1475- 679X.12017 Mulyadi. 2002. Auditing. Buku I. Yogyakarta : Salemba Empat.
Nickell,  S.  1996. Competition  and  corporate performance . The Journal of Political
Economy . Nisrina, N. (2021). Product Market Competition and Audit Specialization as A Moderating Variable Fees : Auditor Industry . 8 (1), 91–104. O'Keefe, T., D. Simunic, dan M. Stein. 1994. Produksi jasa audit: Bukti dari jurusankantor Akuntan Publik. Jurnal Riset Akuntansi 32: 241–261.
O'Malley, S. 1993. Tanggung jawab Orbaningsih,  D.,  Subroto,  B.,  Subekti,  I.,  & Saraswati, E. (2018). Corporate social responsibility  disclosure,  firm  value, and product market competition
(evidence from Indonesia).
International  Journal  of  Applied Business  and  Economic  Research , 15 (21), 471–482.
Putranto,  A.  D.,  Darmawan,  A.  (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,
Leverage,  dan  Nilai  Pasar  Terhadap Harga  Saham  (Studi  Kasus  Pada
Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2010-2016). Jurnal Admisnistrasi Bisnis, 56 (1), 110- 117.
Rittenberg,  L.E.,Johnston,  K.M.  &  Gramling, A.A. (2010). The Public Accounting Profession:  Auditing,  a  business  Risk Approach, 7th Edition, South Western Engage Learning, Mason USA: 21- 22.
Sheikh, S. (2018). CEO power, product market competition and firm value.
Research in International Business and Finance , 46 , 373–386.
Simunic,  D.  A.  (1980).  The  pricing  of  audit services: Theory and evidence. Journal Of  Accounting  Research ,  161–190. Retrieved from https://doi.org/10.2307/2490397 Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: PT Alfabet. Sugiyono. (2014). Metode Penelitian
Pendidikan Pendekatan Kuantitatif,
Kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta. Sugiyono.  (2012). Memahami  Penelitian Kualitatif. Bandung : ALFABETA. Sugiyono. 2010. Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta Sumarni,  Murti  dan  Salamah  Wahyuni.  2006. Metodologi Penelitian Bisnis.
Yogyakarta : ANDI. Tuanakotta, T.M., (2011). Critical Thinking in Auditing. 1st edition, Salemba Empat Publisher, Jakarta. 12610. Wang,  &  Chui,  A.  C.  (2015).  Product  market competition and audit fees. Auditing:
A Journal of Practice & Theory , 34 (4), 139–156. Wang,  Sewon,  &  Iqbal.  (2009).  Audit  pricing and auditor industry specialization in an  emerging  market:  Evidence  from China. Journal of International
Accounting,  Auditing  and  Taxation ,
18 (1), 60–72.
Retrieved from
https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax. 2008.12.006
Wang, Tina. 2019. Product Market Competition and Efficiency of Corporate Tax Management. Asian Review of Accounting . Widmann, M., Follert, F., & Wolz, M. (2020). What is it going to cost? Empirical evidence  from  a  systematic  literature review  of  audit  fee  determinants. Management Review Quarterly , 1–35.