## Determinan Kualitas Laporan Keuangan Koperasi Pegawai Negeri: Pengujian Peran Moderasi Tingkat Penerapan Sistem Pengendalian Internal
Ni Ketut Siti Ardianti 1 , Made Aristia Prayudi 2
1,2 Program Studi S1 Akuntansi, Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia
e-mail: 1 | sitiardianti08@gmail.com , 2 | prayudi.acc@undiksha.ac.id

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  membuktikan  secara  empiris  pengaruh  pemahaman akuntansi  koperasi  berbasis  SAK-ETAP,  dan  pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi  terhadap kualitas laporan keuangan KPN serta untuk mengetahui pengaruh sistem pengendalian internal dalam memoderasi  hubungan  antara  pemahaman  akuntansi  koperasi  berbasis  SAK-ETAP,  dan pemanfaatan sistem informasi akuntansi. Metode penelitian yang digunakan adalah metode kuantitatif kausal,  jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  primer,  menggunakan  metode  instrument  berupa kuesioner. Sampel yang diperoleh dengan menggunakan metode purposive sampling . Teknik analisis data  yang  digunakan  uji  t dan  uji  interaksi ( Moderated  Regression  Aanlysis ).  Hasil  dari penelitian  ini menunjukkan  bahwa:  (1)  pemahaman  akuntansi  koperasi  berbasis  SAK-ETAP  berpengaruh  secara positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  KPN,  (2)  pemanfaatan  sistem  informasi akuntansi  berpengaruh  secara  positif  dan  siginifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  KPN,  (3) sistem pengendalian internal memperkuat hubungan positif pemahaman akuntansi koperasi berbasis SAK-ETAP  dan  kualitas  laporan  keuangan  KPN,  (4)  sistem  pengendalian  internal  memperkuat hubungan positif pemanfaatan sistem informasi akuntansi dan kualitas laporan keuangan KPN.
Kata  Kunci :  Pemahaman  akuntansi  koperasi  berbasis  SAK-ETAP,  Pemanfaatan  Sistem  Informasi Akuntansi, Sistem Pengendalian Internal, Kualitas Laporan Keuangan.

## Abstract
The  purpose  of  this  research  is  to  empirically  prove  the  influence  of  understanding  of cooperative  accounting  based  on  SAK-ETAP,  and  the use  of  accounting  information  systems  on  the quality  of  financial  statements  of  KPN  and  to  determine  the  effect  of  internal  control  systems  in moderating  the  relationship  between  understanding  of  cooperative  accounting  based  on SAK-ETAP, and  the  use  of  systems  accounting  information.  The  research  method  used  is  a  causal  quantitative method,  the  type  of  data  used  is  primary  data,  using  the  instrument  method  in  the  form  of  a questionnaire.  Samples  were  obtained  using  the  purposive  sampling  method.  Data  analysis techniques used were t test and interaction test (Moderated Regression Aanlysis). The results of this study  indicate  that:  (1) understanding  of  cooperative  accounting  based on  SAK-ETAP  has  a  positive and  significant  effect  on  the  quality  of  the  KPN  financial  statements,  (2)  the  use  of  accounting information  systems  has  a  positive  and  significant  effect  on  the  quality  of  the  KPN  financial statements, (3) the system internal control strengthens the positive relationship between SAK-ETAP- based cooperative accounting understanding and the quality of the KPN financial statements, (4) the internal  control  system  strengthens  the  positive  relationship  between  the  utilization  of  accounting information systems and the quality of the KPN financial statements.
Keywords:  Understanding  of  SAK-ETAP-based  cooperative  accounting,  Utilization  of  Accounting Information Systems, Internal Control Systems, Quality of Financial Statements.

## 1.  Pendahuluan
Menurut  Undang-Undang  Nomor  17  Tahun  2012,  Koperasi  ialah  suatu  usaha  yang dijalankan  oleh  orang  perseorangan  dengan  menggunakan  modal  pribadi  sebagai  aset utamanya  yang  bertujuan  untuk  mensejahterakan  anggotanya  dan  memiliki  badan  hukum dalam pendiriannya.
Di Indonesia m terdapat m berbagai jenis m koperasi m salah m satunya m.. adalah Koperasi a Pegawai  Negeri  (KPN).  Menurut  Undang-Undang  Nomor  17 Tahun  2012  tentang Perkoperasian,  koperasi  pegawai  negeri  merupakan a koperasi  primer i yang  anggotanya para pegawai negeri yang berdiri di lingkup departemen atau instansi terkait.
Menurut Permen KUKM/RI Nomor 04/Per/M.KUKM/VII/2012 tentang Pedoman Umum Akuntansi  Koperasi  menyatakan  bahwa, . koperasi  dituntut  memiliki  pertanggungjawaban berupa  laporan  keuangan  yang  dipergunakan  sebagian  orang  dalam  menentukan  suatu keputusan yang dilaporkan pada Rapat o Anggota . Tahunan. Rapat o Anggota i Tahunan i menjadi    hal o yang  penting n dalam  menilai  kesehatan koperasi,  dengan  dilaksanakannya  RAT  oleh  koperasi  akan  menunjukan  posisi laporan o keuangan  koperasi.  Hasil  pengawasan  Dinas  Koperasi  dan  UMKM  bahwa permasalahan yang ada pada koperasi di Kabupaten Karangasem yaitu keterlambatan dan tidak  dilaksanakannya  RAT  oleh  beberapa  koperasi  yang  menunjukkan  bahwa  kualitas laporan  keuangan  koperasi  tidak  baik  sehingga  koperasi  ini  mendapat  penilaian yang  tidak sehat. Hal o ini didukung dengan adanya penilaian yang dilakukan oleh Dinas n Koperasi n dan o UMKM  terhadap  laporan n keuangan  yang  disusun  koperasi  yang menunjukkan  bahwa  laporan  keuangan  tersebut  tidak  memenenuhi  aspek-aspek  untuk menyatakan laporan n keuangan tersebut n berkualitas seperti
relevan, . andal, . dapat . dibandingkan  dan n dapat o dipahami  sehingga  koperasi  ini  dinyatakan tidak sehat.
Koperasi Pegawai Negeri menjadi fokus kajian dalam penelitian ini dikarenakan pada Koperasi  Pegawai  Negeri  ini  masih  terjadi  masalah  kredit  macet,  jika  dilihat  dari  teori  dan karakteristik  KPN  bahwa  tingkat  risiko  pengembalian  kreditnya  sangat  kecil  karena  ketika seseorang  meminjam  uang  pada  KPN  maka  dibayarnya  dengan  potong  gaji.  Namun  pada kenyataannya  hal  ini  tidak  berlaku  di  beberapa  KPN  di  Kabupaten  Karangasem,  masih banyak  KPN  yang  mengalami  permasalahan  kredit  macet  sehingga  dengan  adanya  hal  ini beberapa  KPN  sulit  untuk  berkembang.  Jika  dilihat  dari  teori  yang  ada  dan  praktek dilapangan maka tidak berjalan sebagaimana mestinya sehingga banyak KPN di Kabupaten Karangasem sulit ntuk berkembang.
Kabupaten  Karangasem  menjadi  tempat  penelitian  penulis  karena  dari  penilaian kesehatan  koperasi  di  seluruh  kabupaten,  peneliti  menemukan  bahwa  hanya  di Kabupaten Karangasem  yang  terdapat  47  unit  Koperasi  yang  dikategorikan  bermasalah  (Dalam Pengawasan  Khusus)  berbeda  dengan  8  Kabupaten  lainnya  sehingga  penulis  merasa bahwa Kabupaten Karangasem tempat yang tepat dijadikan sebagai objek penelitian.
Menurut Dinas Koperasi dan UMKM Kabupaten Karangasem,  dinyatakan bahwa pada KPN  di  Kabupaten  Karangasem  masih  ditemukan  beberapa  permasalahan,  diantaranya yaitu pertama, pegawai  koperasi  dalam  menjalankan  tugasnya  tidak  sesuai  dengan job description . Kedua Data administrasi cenderung tidak sesuai atau kurang sistematis. Ketiga , Pemahaman  akuntansi  berdasarkan  SAK-ETAP  di  beberapa  KPN  belum  dikuasai  dengan baik  oleh  pengurus  KPN. Keempat ,  Pengalaman  kerja  di  bidang  akuntansi  tidak  terlalu banyak  dimiliki  oleh  pengurus. Kelima ,  Masih  kurangnya  pemahaman  teknologi  sehingga pemanfaatannya kurang dapat dimaksimalkan. Permasalahan ini bisa terjadi pada penyajian pelaporan keuangan KPN.
Berdasarkan permasalahan yang terjadi diatas diperlukan beberapa factor n yang dapat meningkatkan  kualitas  pelaporan  keuangan  pada  KPN  di n Kabupaten  Karangasem. Pemahaman  akuntansi  koperasi  berbasis  SAK-ETAP  digunakan  sebagai  factor  utama, Menurut  Riko  (2012:75),  tingkat  pemahaman  ialah  sejauhmana  seseorang  dapat  mengerti dan paham akan suatu materi dan permasalahan yang ada a dapat membedakan i mana ii yang m benar m….. dan mana a yang a salah. Paham akan akuntansi dapat
dilihat dari pelaporan keuangan yang dihasilkan oleh individu, dan bagaimana proses yang dilakukan  untuk  mencapai  pelaporan  keuangan  yang  baik a sesuai  dengan m SAK-ETAP. Penelitian  yang  berkaitan m dengan  pemahaman n akuntansi  koperasi o berbasis  SAK-ETAP i telah banyak dilakukan oleh Adiputra (2017), Dewi (2018), Arismawati (2017) dimana dalam penelitiannya Pemahaman Akuntansi n Koperasi n Berbasis n SAK-ETAP ini n berpengaruh . secara  positif  dan  signifikan n terhadap m kualitas  pelaporan  keuangan koperasi.
H 1 :  Pemahaman n akuntansi i koperasi  berbasis s SAK-ETAP  berpengaruh  secara n positif n dan signifikan terhadap kualitas s laporan keuangan n pada koperasi i pegawai negeri .
Faktor ii kedua ii yang  dapat  digunakan  yaitu  pemanfaatan  sistem m informasi a akuntansi, untuk dapat meningkatkan efisiensi dalam organisasi diperlukan pemanfaatan sistem a informasi  akuntansi n guna  menyediakan  informasi  keuangan  yang  diperlukan Alsarayreh et al ., 2011).
Sistem a informasi m akuntansi
yang n membantu a proses n pencatatan .. dan pelaporan m anggaran m dan m…. keuangan, membantu mmm proses mmm… identifikasi, pengukuran, . dan .. pengambilan keputusan ekonomi. Jadi, pemanfaatan n sistem informasi a akuntansi  dan  kualitas s laporan  keuangan n berbanding  lurus,  jika  semakin  tinggi pemanfaatan n sistem m informasi akuntansi m maka a semakin n tinggi juga kualitas s laporan n keuangan yang dihasilkan n koperasi. Penelitian
terkait pemanfaatan n sistem m informasi  akuntansi  telah . banyak  dilakukan  oleh  Dewi  (2018), Evicahyani  (2016),  Pransisca  (2016)  dan  Sari  (2015)  dimana  hasil  penelitiannya menunjukkan bahwa pemanfaatan . sistem informasi n akuntansi berpengaruh signifikan n terhadap m kualitas  pelaporan  keuangan.  Namun  terdapat  ketidak  konsistenan penelitian n yang . dilakukan  oleh n Rianisanti  (2017),  Artana  (2016)  dan  Diani  (2016)  dimana hasil  penelitian  ini  menunjukkan n bahwa  pemanfaatan  sistem  informasi i akuntansi  tidak berpengaruh terhadap n kualitas pelaporan keuangan. H 2 :  Pemanfaatan  sistem  informasi  akuntansi n berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap o kualitas s laporan keuangan n pada koperasi pegawai negeri.
Faktor  ketiga  yang  dapat  digunakan  yaitu  sistem n pengendalian  internal, Menurut n Hery  (2013:159),  sistem  pengendalian  intern  ialah  suatu  sistem  yang  dibuat  oleh manajer untuk dapat mengontrol aktivitas-aktivitas yang dilakukan oleh karyawan agar tidak terjadi  penyimpangan  antara  pembagian  tugas  dan  wewenang.  Hal  ini  menunjukkan bahwa o jika a penerapan pengendalian internal akuntansi berjalan n dengan n baik, maka a pelaporan  keuangan  yang  dihasilkan n akan n mempunyai  nilai  informasi  yang n baik. Jadi,  pengendalian  internal  akuntansi  dan  kualitas . laporan  keuangan n berbanding  lurus, jika n semakin  tinggi . pengendalian  internal  akuntansi,  maka a semakin n tinggi  pula a kualitas pelaporan keuangan n yang dihasilkan. Penelitian yang berkaitan n dengan n sistem pengendalian n internal  banyak  dilakukan  oleh  Oktafiani  (2018),  Oktaviyanti  (2017)  dan Untary (2015) hasil penelitian n ini menunjukkan o bahwa n secara parsial sistem o pengendalian internal  berpengaruh o positif . dan  signifikan  terhadap u kualitas n laporan  keuangan.  Namun terdapat  ketidak  konsistenan  penelitian ii yang n dilakukan o oleh  Suryani  (2018)  dimana  hasil penelitian  ini  menunjukkan b bahwa  sistem  pengendalian  internal  tidak d berpengaruh terhadap g kualitas laporan keuangan. Berdasarkan ii uraian a diatas maka hipotesis a ketiga dan keempat ii yang diajukan m dalam riset ini a yaitu. H 3 : Penerapan sistem pengendalian internal memoderasi hubungan antara pemahaman m akuntansi iiiiiii koperasi berbasis a SAK-ETAP m dan www kualitas laporan a keuangan aa koperasi pegawai negeri. H 4 : Penerapan sistem pengendalian internal memoderasi n hubungan ii antara pemanfaatan e sistem mmmmm informasi  akuntansi a dan  kualitas c laporan  keuangan  koperasi pegawai negeri.

## 2.  Metode
Riset ini menggunakan metode pendekatan kuantitatif kausal. Data didapatkan m dari m hasil  penyebaran  kuesioner  yang m telah m dilakukan.  Setelah  data terkumpul,  data-data  tersebut  nantinya  digunakan  untuk  menjelaskan  variabel  yang digunakan.  Riset  ini  dilakukan  di  Kabupaten  Karangasem  dengan  alasan  Kabupaten Karangasem memiliki jumlah KPN terbanyak yang berada dalam pengawasan khusus dari 9 Kabupaten  yang  ada  di  Bali.  Populasi n yang  digunakan a penelitian ii ini  adalah a seluruh  KPN di n Kabupaten o Karangasem n yang berjumlah a 23 KPN. Penentuan m sampel yaitu a dengan s teknik . Purposive a Sampling dengan m pertimbangan .. tertentu d sehingga layak a dijadikan mm sampel. Dilihat dari hasil tersebut, jumlah sampel pada riset ini berjumlah 17  sampel  dengan  responden  berjumlah  51  orang  yang  terdiri  dari  ketua  dan  staf/pegawai bagian keuangan.
Analisis yang n digunakan a dalam riset a ini yaitu regresi n linier n berganda menggunakan m SPSS  20,  apabila  data  sudah  terkumpul  selanjutnya  mulai  dilakukan pengelolahan  data  dengan  pengolahan  data  dengan  analisis statistic yaitu  :  (1)  analisis statistic deskriptif, (2) analisis validity , (3) analisis classic assumption yang meliputi analisis normality ,  analisis  multikolinearitas,  serta  analisis  heteroskedastisitas,  (4)  analisis  hipotesis atau multiple linier regression analysis yang terdiri n atas m analisis regresi linier k berganda, uji statistic t, uji koefisien determinasi (R 2 ), Uji interaksi m ( Moderated Regression Analysis) .

## 3.  Hasil Dan Pembahasan
Tabel 1. Hasil Analisis Deskriptif N Min Max Mean Std. Deviation Pemahaman mm Akuntansi Koperasi aa Berbasis aa SAK- ETAP n (X1) 51 35 45 40,08 2,296 Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi (X2) 51 31 41 36,24 2,421 Sistem  Pengendalian  Internal (Z) 51 27 37 32,02 2,518 Kualitas  Laporan  Keuangan KPN (Y) 51 28 40 34,55 3,061 Valid N (listwise) 51
Responden  pada  riset  ini  adalah  ketua  dan  bendahara  pada  KPN  di  Kabupaten Karangasem.  Data  pada  penelitian  riset  ini  dikumpulkan  dengan  mmenyebar  kuesioner sebanyak  51  eksemplar  dan  telah  kembali  100%  dalam  jangka  waktu  4  minggu. Karakteristik n responden m pada penelitian m ini h terdiri a dari m jenis a kelamin, usia, m pendidikan terakhir,  jabatan, pernah mengikuti pelatihan penyusunan laporan keuangan.
Ditinjau  dari  segi  jenis m kelamin,  responden  dapat  dikelompokkan a menjadi  2, yaitu m responden m laki-laki dan responden b perempuan. Responden m laki-laki pada penelitian  ini  sebanyak  27  orang  atau m sebesar  52,9%  dan m responden  perempuan a pada penelitian  ini m sebanyak  24  orang a atau m sebesar  47,1%.  Hal n ini  menunjukkan  bahwa sebagain besar responden adalah laki-laki.
Ditinjau m dari segi umur, tidak terdapat responden m yang n berumur kurang a dari m 20 tahun,  untuk n responden  yang  berumur m 20-29  tahun b sebanyak  5  orang m atau  sebesar 9,8%, m umur  30-39  tahun b sebanyak  20  tahun  atau m sebesar  39,2%,  umur  40-49  tahun sebanyak 20 orang atau sebesar 39,2%, umur 50-59 tahun sebanyak 5 orang atau sebesar 9,8%  dan  yang  berumur  >=60  tahun  sebanyak  1  orang  atau  sebesar  2,0%.  Hal  ini menunjukkan bahwa sebagian besar responden berumur 30-49 tahun.
Ditinjau dari segi pendidikan, responden yang pendidikan terakhirnya SMA m sebanyak  22  orang m atau n sebesar  43,1%,  D3  sebanyak m 1 m orang m atau  sebesar 2,0%, S1 sebanyak m 21 m orang atau m sebesar 41,2%, S2 m sebanyak 7
orang m atau m sebesar 17,3%. Hal ini menunjukkan aa bahwa m sebagian m besar responden m memiliki m pendidikan iii terakhir SMA m sebanyak 22 orang m atau m sebesar 43,1%. Ditinjau  dari  segi  jabatan,  responden  yang  sebagai  sebagai  ketua  sebanyak  17 orang  atau  sebesar  33,3%  sebagai  pegawai  bagian  keuangan  (bendahara)  sebanyak  34 orang atau sebesar 66,7%. Hal ini menunjukkan bahwa sebagian besar responden menjabat sebagai pegawai bagian keuangan (bendahara) sebanyak 34 orang atau sebesar 66,7%.
Ditinjau dari segi m pernah mengikuti m pelatihan a penyusunan i laporan keuangan m atau tidak, responden yang pernah yang pernah mengikuti penyusunan laporan keuangan  sebanyak  20  orang m atau m sebesar  39,2%  dan m yang  tidak m pernah  mengikuti pelatihan penyusunan laporan keuangan sebanyak 31 orang m atau m sebesar 60,8%. Hal m ini menunjukkan m bahwa  sebagian m besar m responden  belum  pernah  mengikuti  pelatihan penyusunan  laporan  keuangan.  Pada  statistic  deskriptif  dikemukakan  cara-cara  penjelasan kelompok melalui minimum, maximum, mean, dan standar deviation.
Variabel pemahaman m akuntansi
koperasi m berbasis mm SAK-ETAP (X 1 ) memiliki m skor terendah ( minimum ) 35 dan skor tertinggi ( maxsimum ) 45 dengan skor rata- rata ( mean) 40,08.
Hal m ini menunjukkan m bahwa terjadi perbedaan nilai pemahaman m akuntansi koperasi berbasis m SAK-ETAP (X 1 ) terhadap m nilai rata- rata m sebesar 40,08.  Variabel m pemanfaatan sistem informasi m akuntansi (X 2 ) memiliki skor terendah  ( minimum )  31  dan  skor  tertinggi  ( maxsimum )  41  dengan  skor  rata-rata  ( mean) 36,24. Hal m ini m menunjukkan bahwa m terjadi m perbedaan nilai pemanfaatan m sistem informasi a akuntansi (X 2 ) terhadap nilai rata-rata sebesar 36,24. Variabel  sistem  pengendalian  internal  (Z) memiliki m skor m terendah  ( minimum )  27 dan a skor m tertinggi ( maxsimum ) 37 dengan skor m rata-rata ( mean) 32,02.
Hal m ini a menunjukkan bahwa m terjadi m perbedaan m nilai mi sistem pengendalian m internal sebesar 32,02. Variabel kualitas laporan keuangan KPN (Y) memiliki m skor terendah m ( minimum )  28  dan . skor . tertinggi  ( maxsimum )  40 m dengan a skor . rata-rata  ( mean) 34,55.  Hal . ini n menunjukkan  bahwa . terjadi  perbedaan m nilai n kualitas  laporan m keuangan KPN m sebesar 34,55.
Selain  itu  dilakukan  uji  validitas  dan  reliabilitas.  Tingkat m validitas . dapat diukur m dengan . cara . membandingkan . nilai R hitung a dengan . R tabel , dengan a signifikansi 0,05. m Jika n R hitung >  R tabel . dan . nilai  r . positif,  maka c butir . atau n pernyataan mmm tersebut dinyatakan . valid. Nilai mm R tabel m pada penelitian m ini . dapat . dilihat . dengan . jumlah sampel . 51 n diperoleh  df=  n2  =  51-2  =  49,  sehingga . nilai  R tabel m df=49 m dengan signifikansi m 0,05 mm adalah 0,232. Berdasarkan hasil m uji n validitas m semua item m dinyatakan a valid . karena  semua  nilai  r hitung pada  setiap  item  lebih  besar  dari  nilai  r tabel serta telah mampu a mengungkapkan sesuatu m yang n akan m diukur pada setiap variabel. Pengukuran . reliabilitas .. dilakukan  dengan m uji  statistik  Cronbach  Alpha  melalui bantuan m program  ( Statistical  Package  for  Social  Sciences ) m SPSS.  Menurut  Ghozali (2011) n suatu  kuesioner  dikatakan m reliabel  jika  memberikan m nilai Cronbach . Alpha > . 0,70. Setelah uji kualitas data m terpenuhi dengan a baik, maka m dilanjutkan m dengan uji m asumsi n klasik.  Uji . asumsi n klasik  yang  pertama,  yaitu  uji m normalitas.  Dimana n uji normalitas . dilakukan . dengan .. tujuan , untuk  menguji m apakah m pada  model m regresi  memiliki nilai residual m yang berdistribusi
normal mm dengan
kriteria mm pengujian normalitas n menggunakan mm Uji m Statistik  Non-Parametik … Kolmogorov-Smirnov . (K-S) . yang diperoleh  dengan . nilai . signifikansi lebih . besar . dari . 0,05 . sehingga . data .. dapat  dikatakan terdistribusi  dengan  normal.  Hasil m uji n normalitas m pada  penelitian  ini  disajikan m pada . tabel 2. Berikut:
Tabel . 2. Hasil . Uji . Normalitas
Unstandardized . Residual Kolmogorov-Smirnov m Z 0,755 Asymp. m Sig. (2-tailed) 0,619
Berdasarkan  dari  hasil  pengujian  bahwa  nilai  dari mm Kolgomorov - Smirnov . sebesar  0,755 dengan m nilai m signifikansi yaitu sebesar m 0,619> 0,05 yang artinya . bahwa nilai . residual n berdistribusi n secara normal. Selanjutnya n dilakukan m uji .. asumsi klasik yang kedua yaitu uji multikoliniaritas. Uji m ini dapat dilihat  dari  adanya  nilai Variance . Inflation . Factor (VIF) . dan . nilai n Tolerance .  Apabila m nilai VIF m > m 10 n atau . tolerance n < n ,10 m.. maka dinyatakan . terjadi . gejala .. multikolinearitas. Sebaliknya . apabila . nilai m VIF m < m 10 .. atau tolerance m > . 0,10 maka . dapat . dinyatakan tidak m terjadi . gejala . multikolinearitas.  Hasil  uji n multikolinearitas  disajikan  pada . tabel  3 berikut m :
Tabel . 3. Hasil m Uji . Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Keterangan Tolerance VIF Pemahaman m akuntansi
koperasi . berbasis m SAK- ETAP 0,783 1,355 Bebas Multikolinearitas Pemanfaatan m sistem informasi . akuntansi 0,512 1,955 Bebas Multikolinearitas Sistem pengendalian internal 0,510 1,961 Bebas Multikolinearitas Berdasarkan m ….. hasil …………. uji multikolinearitas . yang . disajikan . pada . tabel 3 menunjukkan . bahwa . semua m variabel independen . mempunyai . nilai m VIF m.. lebih kecil . daripada . 10 . dan . nilai . Tolerance . lebih besar . 0,10, . sehingga m dapat m disimpulkan bahwa . model  regresi  bebas m dari  multiikolinearitas.  Uji i asumsi i klasik . yang .. selanjutnya dengan melakukan uji . heteroskedastisitas. Untuk m mengetahui ada tidaknya heteroskedastisitas, maka dilakukan dengan
Uji m Glejser .
Apabila m nilai signifikansi m > m 0,05 . maka mmmmm terjadi homokedastisitas yang m seharusnya terjadi. m Namun
apabila nilai . signifikansi < 0,05 maka
terdapat m heteroskedastisitas.Hasil m uji m heteroskedastisitas pada  penelitian m ini m disajikan pada m tabel 4 berikut . :
Tabel . 4. Hasil . Uji . Heteroskedastisitas Model Sig. 1 . (Constant) 0,601 Pemahaman m akuntansi m koperasi berbasis m SAK-ETAP i 0,286
Pemanfaatan . sistem i informasi i akuntansi 0,742 Sistem a pengendalian internal 0,597
Tabel m 5. Hasil . Uji Statistik . t Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients
Standardize d
Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 9.196 6.730 1.367 .178 PemahamanAkuntan siKoperasiBerbasis SAK-ETAP (X1) .633 .168 .475  3.773 .000
Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 9.196 6.730 1.367 .178 PemahamanAkuntan siKoperasiBerbasis SAK-ETAP (X1) .633 .168 .475  3.773 .000
a.  Dependent Variable: Kualitas Laporan Keuangan KPN (Y)
Berdasarkan mmm hasil mmmmmm uji heteroskedastisitas yang m disajikan m pada tabel m 4. Dapat m dilihat m bahwa
masing-masing variabel m yaitu m pemahaman akuntansi m koperasi m berbasis i SAK-ETAP sebesar 0,286, pemanfataan m sistem informasi m akuntansi i sebesar    0,742,  dan  penerapan  sistem  pengendalian  internal  sebesar 0,597, sehingga dapat disimpulakan bahwa model a regresi m tidak mengandung . adanya a heteroskedastisitas
Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standardized Coefficients
T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -8.637 2.189 -3.946 .000 PemanfaatanSistemI nformasiAkuntansi (X2) 1.192 .060 .943 19.77 3 .000

## a. Dependent Variable: KualitasLaporanKeuangan KPN (Y)
Pengaruh  pemahaman  akuntansi  koperasi  berbasis  SAK-ETAP  terhadap  kualitas laporan keuangan KPN.
Berdasarkan a dari hasil m hipotesis pertama n (H 1 ) dapat dilihat n bahwa nilai signifikansi variabel m pemahaman  akuntansi  koperasi m berbasis a SAK-ETAP  (X1)  sebesar  0,000  <  0,05 sedangkan nilai t hitung 3,733 > t tabel 1,667, maka dapat dinyatakan bahwa variabel pemahaman akuntansi m koperasi m berbasis . SAK-ETAP  (X 1 )    mempunyai  pengaruh  terhadap  variabel kualitas  laporan  keuangan  KPN  (Y).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa H 1 diterima yaitu pemahaman  akuntansi  koperasi  berbasis  SAK-ETAP  berpengaruh  secara  positif  dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan KPN.
Berdasarkan agency  theory dijelaskan  bahwa  KPN  sebagai  agen  yang  bertanggung jawab  kepada  principal  dalam  hal  ini  bentuk  pertanggung  jawaban  yaitu  dalam  bentuk laporan keuangan KPN, untuk memenuhi kewajiban tersebut KPN harus mampu menyajikan laporan keuangan yang berkualitas, salah satu yang paling utama dalam pembuatan laporan tersebut  ialah  setiap  pegawai  pembuat  laporan  keuangan  harus  memahami  standar akuntansi  keuangan  berbasis  SAK-ETAP  dengan  baik  sehingga  mampu  menghasilkan laporan  keuangan  yang  relevan,  andal,  dapat  dipahami  dan  dapat  dibandingkan  serta  bisa menjadi informasi yang berguna bagi para pengguna laporan keuangantersebut.
Tabel . 6. Hasil . Uji Moderated Regression . Analysis Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardiz ed Coefficient s
T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 30.513 4.351 7.012 .000 PemahamanAkuntansi KoperasiBerbasis  SAK- ETAP (X1) -.718 .163 -.539  -4.407 .000 Interaksi X1 dengan Z .026 .002 1.248 10.21 0 .000
a.  Dependent Variable: KualitasLaporanKeuangan KPN (Y)
Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients
Standardi zed Coefficient s
T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 4.197 1.063 3.949 .000 PemanfaatanSistemInf ormasiAkuntansi (X2) .374 .050 .296  7.454 .000 Interaksi X2 dengan Z .014 .001 .718 18.08 6 .000
a. Dependent Variable: KualitasLaporanKeuangan KPN (Y)
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pemahaman m akuntansi . koperasi . berbasis  SAK- ETAP i memiliki  hubungan i yang  searah m dengan m… kualitas mmm.. laporan  keuangan. i Hal ini n berarti n bahwa n semakin tinggi m tingkat m pemahaman m… akuntansi koperasi m berbasis aaa SAK-ETAP, i maka  laporan m keuangan  yang  dihasilkan  akan semakin n berkualitas. Hasil n penelitian a ini sejalan . dengan n penelitian o yang . dilakukan oleh io Adiputra (2017) o dan Dewi n (2018).
Pengaruh pemanfaatan mmm sistem informasi m akuntansi .. terhadap . kualitas laporan n keuangan KPN Berdasarkan m dari  hasil m hipotesis  kedua m (H 2 )  dapat  dilihat  bahwa  nilai  signifikansi variabel pemanfaatan m sistem informasi m akuntansi (X 2 ) sebesar . 0,000 <
0,05 n sedangkan n nilai n t hitung 19,773    > i t tabel 1,667,  maka    dapat  dinyatakan  bahwa  variabel pemanfaatan m sistem m informasi akuntansi m (X 2 ) mempunyai pengaruh terhadap n kualitas m laporan . keuangan  (Y).  Hal  ini  menunjukkan m bahwa H 2 diterima yaitu pemanfaatan m sistem m informasi  akuntansi . berpengaruh  secara  positif i dan  signifikan terhadap n kualitas m laporan keuangan m KPN.
Hubungan antara m pemanfaatan sistem m informasi
akuntansi m terhadap kualitas m laporan i keuangan adalah
semakin m tinggi
pemanfaatan m sistem informasi m akuntansi  yang  dimilki i maka  akan i semakin  berdampak  pada  meningkatnya
kualitas m laporan i keuangan  pada  KPN  di  Kabupaten i Karangasem.  Hal  ini  tentu  didukung dengan i teori-teori  dari . literatur  yang n telah  dipaparkan  pada  bab . sebelumnya. Pemanfaatan m sistem  informasi i akuntansi  juga  merupakan ii salah  satu  faktor i yang  dapat i mempengaruhi kualitas m laporan m keuangan, Alsarayeh et al . (2011). Berdasarkan m teori m dan m……. hasil pengujian yang m telah dilakukan i hasil penelitian n ini  konsisten o dengan  hasil  penelitian o yang i dilakukan i oleh  Evicahyani  (2016), dan o Sari (2015) i yang menunjukkan bahwa i pemanfaatan i sistem informasi m akuntansi m keuangan m. daerah berpengaruh i secara positif n dan i signifikan terhadap m kualitas  laporan m keuangan.  Penelitian ml ain  juga  dilakukan m oleh  Dewi  (2018) i dan
Pransisca i (2016), i hasil
penelitian m menunjukkan bahwa m sistem informasi m…… akuntansi keuangan berpengaruh secara n positif dan n signifikan terhadap m kualitas  laporan mm keuangan.  Sehingga i dapat  diambil  kesimpulan  dari hasil m penelitian  ini  bahwa i pemanfaatan  sistem m informasi  akuntansi m berpengaruh terhadap ii kualitas laporan ii keuangan KPN.
Penerapan sistem m pengendalian internal i memoderasi hubungan antara pemahaman b akuntansi mm koperasi berbasis mm SAK-ETAP dan i kualitas laporan nn keuangan koperasi pegawai negeri.
Berdasarkan i dari  hasil m… hipotesis  ketiga  (H 3 )  menunjukkan mmm bahwa  penerapan sistem  pengendalian ii internal  memoderasi  hubungan  antara i pemahaman m akuntansi koperasi . berbasis SAK-ETAP dan kualitas . laporan . keuangan KPN. Dapat dilihat bahwa nilai signifikansi  pada  moderasi  sistem  pengendalian  internal  terhadap  pemahaman m akuntansi koperasi . berbasis . SAK-ETAP  dan . kualitas  laporan m keuangan  KPN  sebesar . 0,000  < 0,05 m sedangkan  nilai . t hitung 10,210  > . t tabel 1,677  artinya  penerapan  sistem  pengendalian internal i mampu  memoderasi  hubungan  antara  pemahaman m akuntansi  koperasi . berbasis SAK-ETAP . dan  kualitas . laporan.keuangan  KPN.  Jadi m dapat n disimpulkan  bahwa n H 3 diterima yaitu  penerapan  sistem  pengendalian nnn internal  memoderasi  hubungan antara m pemahaman a akuntansi koperasi . berbasis . SAK-ETAP dan i kualitas laporan m keuangan KPN.
Nilai  koefisien m regresi  variabel  moderasi  penerapan  sistem . pengendalian  internal terhadap  hubungan i pemahaman  akuntansi n koperasi m berbasis n SAK-ETAP  dan m kualitas laporan m keuangan  KPN  sebesar  0,026  tanda  positif  pada  koefisien  tersebut  menandakan bahwa penerapan sistem pengendalian internal memperkuat hubungan antara m pemahaman i akuntansi koperasi . berbasis . SAK-ETAP dan i kualitas laporan m keuangan KPN. Sistem pengendalian internal dikatakan mampu memperkuat hubungan antara m pemahaman akuntansi m koperasi berbasis m SAK-ETAP dan kualitas i laporan keuangan n karena  laporan  keuangan  akan  lebih  berkualitas  pada  KPN  yang  karyawannya memiliki mm pemahaman  akuntansi m koperasi m berbasis i SAK-ETAP  tinggi  dan  dengan menerapkan  sistem  pengendalian  internal  yang  kuat,  dibandingkan  dengan  KPN  yang penerapan sistem pengendalian internalnya lemah.
Penerapan  sistem  pengendalian  internal  memoderasi  hubungan  antara  pemanfaatan i sistem n informasi  akuntansi a dan  kualitas mm laporan  keuangan a koperasi  pegawai negeri.
Berdasarkan a dari  hasil m hipotesis  ketiga  (H 4 ) menunjukkan mm bahwa  penerapan sistem m pengendalian internal memoderasi a hubungan i i antara pemanfaatan a sistem a informasi i akuntansi  dan  kualitas  laporan  keuangan i KPN.  Dapat dilihat  bahwa  nilai  signifikansi  pada  moderasi  penerapan  sistem  pengendalian  internal terhadap  pemanfaatan m sistem  informasi a akuntansi  dan n kualitas i laporan  keuangan i KPN sebesar m 0,000 < ii 0,05 sedangkan nilai t hitung 18,086 > t tabel 1,677 artinya sistem pengendalian internal  mampu  memoderasi  hubungan  antara  pemanfaatan m sistem  informasi . akuntansi dan n kualitas  laporan . keuangan  KPN.  Jadi  dapat a disimpulkan i bahwa H 4 a diterima yaitu a penerapan sistem m pengendalian internal a memoderasi hubungan antara pemanfaatan m sistem informasi n akuntansi dan kualitas m laporan keuangan a KPN.
Nilai m koefisien  regresi i variabel  moderasi  penerapan  sistem ii pengendalian  internal terhadap hubungan pemanfaatan sistem informasi akuntansi dan n kualitas laporan m keuangan KPN sebesar m 0,014 tanda positif pada koefisien i tersebut menandakan bahwa sistem a pengendalian internal m memperkuat m hubungan m antara pemanfaatan sistem a informasi i akuntansi  dan m kualitas  laporan m keuangan  KPN.  Secara  teknis  sistem pengendalian internal i dikatakan mampu memperkuat hubungan m antara pemanfaatan m sistem  informasi m akuntansi  dan  kualitas n laporan  keuangan i karena  laporan keuangan  akan  lebih  berkualitas  pada  KPN i dengan  pemanfaatan  sistem  informasi  yang tinggi i dan mm dengan mm menerapkan ma. sistem pengendalian internal i yang kuat, dibandingkan dengan KPN yang penerapan sistem pengendalian internalnya lemah.
Penelitian mm ini berbeda m dengan penelitian m yang dilakukan ii oleh Rianisanti
(2017) a bahwa sistem ii pengendalian i intern tidak m memoderasi mn hubungan mn. antara pemanfaatan m sistem informasi n akuntansi
keuangan mn daerah mn terhadap mi kualitas laporan m keuangan  pemerintah m daerah.  Namun i pada  penelitian  ini a penerapan sistem a pengendalian internal i memoderasi hubungan mn antara sistem mn informasi akuntansi a dan kualitas laporan . keuangan KPN.

## 4. Simpulan Dan Saran
Berdasarkan m hasil m…. uji mmm. dan  pembahasan a yang  telah i dilakukan  maka dapat m ditarik m… simpulan, i yaitu: pertama ,  Pemahaman .. akuntansi . koperasi . berbasis  SAK- ETAP i berpengaruh  secara i positif  dan . signifikan m terhadap m kualitas . laporan  keuangan i KPN. Kedua ,
Pemanfaatan m sistem informasi n akuntansi n berpengaruh secara positif n dan m signifikan m terhadap m kualitas  laporan m keuangan  KPN. Ketiga ,  Penerapan sistem a pengendalian  internal  memoderasi  hubungan  antara m pemahaman . akuntansi koperasi . berbasis  SAK-ETAP i dan  kualitas m laporan m keuangan  KPN  dan keempat , Penerapan  sistem  pengendalian  internal  memoderasi a i hubungan i antara  pemanfaatan i sistem i . informasi i akuntansi dan kualitas m laporan keuangan i KPN. Berdasarkan m simpulan i tersebut,  adapun m saran i yang  dapat  diberikan i pada penelitian a ini, i yaitu: pertama, a bagi  pihak a KPN  diharapkan  lebih  meningkatkan  sistem pengendalian internal dalam menjalankan tugas wewenang dan tanggung jawab pada KPN, dapat  memaksimalkan  pemanfaatan  sistem a informasi  akuntansi a dengan  baik,  sehingga dalam n penyusunan ii laporan keuangan .. dapat meminimalisir kekeliruan dan dalam pembuatannya  dapat  diselesaikan  tepat  waktu    sehingga  bisa  mengefisiensikan  waktu. Kedua , i Peneliti  selanjutnya i diharapkan  dapat n menambah  variabel i bebas  lainnya i i yang mempengaruhi  kualitas . laporan . keuangan  dikarenakan  dalam  penelitian  ini  dilihat  dari  uji determinasi  masih . terdapat i faktor  lain . yang n mempengaruhi . kualitas .. laporan  keuangan i selain yang dijelaskan oleh peneliti, peneliti m selanjutnya n disarankan menambah m jumlah m sampel . dengan . cara  menambah  luas  wilayah n penelitian,  sehingga diharapkan hasil . penelitian i akan lebih n baik.

## Daftar Pustaka
Adiputra.  2017. Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi  Berbasis  SAK-ETAP,  Kualitas  Pelatihan, dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Koperasi (Studi  Empiris  Pada  Koperasi  Simpan  Pinjam  di  Kecamatan  Karangasem) .  Skripsi. Fakultas Ekonomi. Singaraja:Universitas Pendidikan Ganesha.
Alsarayreh  M.  N.,  Jawabreh  O.  A.,  Jaradat  M.  F.,  and  Alamro  S.  A.  2011.  Technological Impact  on  Effectiveness  of  Accounting  Information  System  (AIS)  Applied  by  Aqaba Tourist Hotels. European Journal of Scientific Research, Vol 59 No (3), Hal 361-369.
Arismawati. 2017. Pengaruh Tingkat Pendidikan, Pemahaman Akuntansi Koperasi Berbasis SAK-ETAP,  Kematangan  Usia,  Perilaku,  dan  Efektivitas  Kinerja  Terhadap  Kualitas Laporan Keuangan Koperasi Simpan Pinjam di Kabupaten Buleleng (Studi Kasus Pada
Koperasi  Simpan  Pinjam  di  Kecamatan  Buleleng,  Sawan,  Kubutambahan,  dan Tejakula) . Skripsi. Fakultas Ekonomi. Singaraja:Universitas Pendidikan Ganesha.
Dewi, Eka Dianita Marvilianti dan I Putu Hendra Martadinata. 2018. Akuntansi Koperasi dan UMKM . Singaraja : Undiksha Press.
Ghozali,  Imam.  2011. Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS .  Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2012.  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK).  Jakarta:  Salemba Empat. Diakses pada tanggal 25 September 2019.
Nopiyani,  Putu  Eka.  2018.  Pengaruh  IOS  Pada  Nilai  Perusahaan  dengan  Kualitas  Laba sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi, Vol 3,(1) 2018.
Noviyanti, Ayu. 2018. Moderasi Pengakuan Profesional pada Hubungan Pemahaman Kode Etik  Profesi  dan  Pemilihan  Karir  Sebagai  Akuntan. Jurnal  Ilmiah Akuntansi,  Vol  3,(2) 2018.
Peraturan  Menteri  Negara  Koperasi  dan  Usaha  Kecil  dan  Menengah  Repunlik  Indonesia Nomor:  14/Per/M.KUKM/XII/2009  tentang  Perubahan  Atas  Peraturan  Menteri  Negara Koperasi  dan  Usaha  Kecil  dan  Menengah  Nomor:  20/Per/M.KUKM/XI/2008  tentang Pedoman  Penilaian  Kesehatan  Koperasi  Simpan  Pinjam  dan  Unit  Simpan  Pinjam Koperasi. 2009. Jakarta
Peraturan  Menteri  Negara  Koperasi  dan  Usaha  Kecil  dan  Menengah  Repunlik  Indonesia Nomor:  20/Per/M.KUKM/XI/2008  tentang  Pedoman  Penilaian  Kesehatan  Koperasi Simpan Pinjam dan Unit Simpan Pinjam Koperasi. 2008. Jakarta
Puspa  Dewi  Ayu.  2018. Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi  Koperasi  Berbasis  SAK-ETAP, Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi, dan Pengendalian Intern Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada Koperasi Simpan Pinjam di Kecamatam Buleleng) . Skripsi. Fakultas Ekonomi. Singaraja:Universitas Pendidikan Ganesha.
Rafid,  Rashwan  Zuhudy.  2016. Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi  Pemerintahan  dan Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan dengan Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Sebagai  Variabel  Pemoderasi .  Skripsi.  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam. Makassar:Universitas Islam Negeri Alauddin.
Rianisanti,  Meta  Dewi.  2017. Pemanfaatan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah Dan  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah  Derah  Dengan  Sistem  Pengendalian  Intern  Sebagai  Variabel  Moderating (Studi Pada Skpd Kabupaten Klaten) . Di kutip dari http://eprints.iain- surakarta.ac.id/856/1/Skripsi%20Full.pdf. Diakses pada tanggal 13 Maret 2020.
.
.