## Pengaruh Manajemen Laba dan Corporate Governance Terhadap
Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Terdaftar di BEI Tahun 2016-2020
N. Heriyah
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Informatika dan Bisnis Indonesia Email: heryahamoy@gmail.com

## Abstrak
Pemahaman  tentang  pajak  serta  kesungguhan  wajib  pajak  untuk  melaporkan  dan  membayar kewajiban perpajakannya dapat mencerminkan tingkat kesadaran wajib pajak, praktik penghindaraan pajak  yang  dilakukan  perusahaan  di  Indonesia  berdampak  pada  penurunan  presentase  pencapaian penerimaan  pajak.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  manajemen  laba  dan corporate governance terhadap tax avoidance . Populasi diperoleh dari 44 perusahaan dan diperoleh sampel berjumlah 12 perusahaan manufaktur yang tercatat di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020. Total sampel penelitian diperoleh 60 data laporan keuangan. Manajemen laba diukur dangan menggunakan discretionary  accruals  dan  tax  avoidance diukur  menggunakan Cash Effective  Tax Rate .  Analisis  regresi  linier  berganda  digunakan  untuk  menganalisis  pengaruh  variabel  bebas terhadap  variabel  terikat.  Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  secara  parsial  manajemen  laba berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Sebaliknya,  kepemimpinan  institusional  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance sedangkan dewan komisaris berpengaruh terhadap tax avoidance.
Kata Kunci: Manajemen Laba, Corporate Governance, Tax Avoidance

## Abstract
Understanding of taxes and the seriousness of taxpayers to report and pay their tax obligations can reflect  the  level  of  taxpayer  awareness,  tax  avoidance  practices  carried  out  by  companies  in Indonesia have an impact on reducing the percentage of tax revenue achieved. This research aims to analyze the influence of earnings management and corporate governance on tax avoidance. The population  was  obtained  from  44  companies  and  the  sample  obtained  was  12  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2016-2020  period.  The  total  research sample  obtained  60  financial  report data. Earnings  management  is measured  using discretionary accruals  according  to  the  Friedlan  (1994)  model  and  tax  avoidance  is  measured  using  the  Cash Effective  Tax  Rate.  Multiple  linear  regression  analysis  is  used  to  analyze  the  influence  of  the independent  variable  on  the  dependent  variable.  The  results  of  this  study  found  that  earnings management partially influences tax avoidance. On the other hand, institutional leadership has no effect on tax avoidance, while the board of commissioners has an effect on tax avoidance.
Keywords: P rofit Management, Corporate Governance, Tax Avoidance

## 1 PENDAHULUAN
Data  kontribusi  penerimaan  pajak  di sektor utama negara dimana sektor manufaktur  adalah  penyumbang  terbesar dalam  penerimaan  pajak  negara,  yang  mana sektor manufaktur menyumbang 25,89% pada tahun 2016 dan 29,13% tahun 2017 kemudian
menurun di tahun 2018 menjadi 28,34% lalu turun  kembali  pada  tahun  2019  menjadi 27,85%  dan  pada  tahun  2020  mengalami penurunan  yang  cukup  dalam  yaitu  menjadi 20,8%  karena  adanya  pandemic  covid-19, oleh  karena  itu  sektor  manufaktur  adalah sektor penyumbang pendapatan negara terbesar  dalam  Produk  Domestik  Bruto  yang menjadi ketidaksesuaian adalah di dalam data Produk  Domestik  Bruro  sektor  manufaktur adalah penyumbang terbesar terhadap pemasukan negara  tetapi  dari  sisi  perpajakan sektor  manufaktur  justru  mengalami  tren penurunan  dan belum sepenuhnya mencapai target yang ideal dalam perpajakan.
Bagi  pemerintah,  penerimaan  pajak yang  tinggi  akan  berguna  untuk  membiayai penyelenggaraan pemerintah (Heriyah, 2021). Salah  satu  penerimaan  negara  yang  paling besar  yaitu  dari  sektor  pajak.  Pajak  adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat memaksa dengan tidak mendapatkan imbalan secara  langsung  dan  digunakan  untuk keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Bagi sebuah perusahaan, pajak merupakan
beban yang akan mengurangi  pendapatan  atau  laba  bersih  dan sudah menjadi rahasia umum bahwa perusahaan selalu menginginkan pembayaran pajak seminimal mungkin.
Karena alasan inilah wajib pajak badan perusahaan berusaha memimalkan pembayaran  pajaknya  dengan  cara  ilegal maupun  legal.  Usaha  wajib  pajak  badan perusahaan dalam meminimalkan pembayaran  pajak  adalah  dengan  cara perencanaan pajak ( tax avoidance ).
Perencanaan pajak (tax avoidance) merupakan rekayasa penghasilan secara legal yang masih sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk mengefisiensikan  pembayaran  jumlah  pajak yang terutang (Heriyah, 2021).
Dengan menggunakan manajemen laba untuk melakukan income decreasing perusahaan  dapat  mengurangi  penghasilan kena pajak atau mengurangi pajak yang harus dibayarkan  oleh  perusahaan,  oleh  karena  itu dapat  dikatakan  bahwa  semakin  tinggi
perusahaan  dalam  melakukan  manajemen laba  yang  berupa income  decreasing ,  maka semakin  tinggi  juga  perusahaan  melakukan penghindaran terhadap pajak. Oleh karena itu, manajemen akan melaporkan laba disesuaikan dengan tujuannya yaitu menggunakan pilihan akuntansi yang mengurangi laba atau income decreasing sebagai  bentuk  penghindaran pajak.
Perusahaan  yang  memiliki corporate governance yang baik cenderung mengambil tindakan  perpajakan  yang  tidak beresiko  dan lebih  taat  terhadap  peraturan  yang  telah ditetapkan  (Kurnia,  2021).  Perusahaan  yang menerapkan corporate  governance sebagai bagian  penting  dalam  usaha  meningkatkan efisiensi  ekonomis  perusahaan,    karena diharapkan  dapat  mengurangi  biaya  agensi yang  diberikan  perusahaan  untuk  menekan moral  harzard  yang  dilakukan  manajemen (Kurnia,  2021).  Penelitian  dilakukan  untuk menganalisis  pengaruh  manajemen  laba  dan corporate governance terhadap tax avoidance .
2 KAJIAN PUSTAKA
2.1 Teori Stakeholder
Teori Stakeholder adalah  teori  yang berfokus  pada  hubungan  antara  organisasi atau perusahaan dan stakeholder. Stakeholder sendiri  merupakan  individu,  sekelompok manusia,  komunitas  atau  masyarakat  baik secara  keseluruhan  maupun  secara  parsial yang  memiliki  hubungan  serta  kepentingan terhadap perusahaan. Stakeholder pada dasarnya dapat mengendalikan atau memiliki kemampuan untuk mempengaruhi pemakaian sumber-sumber  ekonomi  yang  digunakan perusahaan.
Teori stakeholder mengatakan  bahwa perusahaan  tidak  beraktivitas  hanya  untuk kepentingan  pemilik  saham,  melainkan  juga bagi  semua  s takeholder lainnya  (Pemegang saham, kreditor, konsumen, supplier, pemerintah,  masyarakat,  analis,  dan  pihak lain)  (Savitri  dan  Muid,  2020).  Hal  ini menunjukan  bahwa  suatu  perusahaan  atau organisasi  sangat  membutuhkan  peran  dari pihak luar, seperti masyarakat dan linkungan
sekitar  sehingga  sebuah  perusahaan  sangat bergantung pada dukungan stakeholder -nya.

## 2.2 Teori Stakeholder
Definisi  Pajak  menurut  Mardiasmo (2019):
“pajak  adalah  iuran  rakyat  kepada  kas negara  berdasarkan undang-undang yang  dapat   dipaksakan   dengan   tidak mendapat  jasa  timbal  (kontrapretasi) yang  langsung  dapat  ditunjukkan  dan yang  digunakan  untuk  membayar pengeluaran umum”.
Definisi tersebut disempurnakan menjadi:
‘’Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak  rakyat  kepada  kas  negara  untuk membiayai  pengeluaran  rutin  dan “surplus”  nya  digunakan  untuk public saving yang  merupakan  sumber  utama untuk membiayai public investment . Adapun  pengertian  pajak  menurut Resmi, (2019), adalah:
”Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak  oleh  dan  terutang  kepada penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkannya  secara  umum),  tanpa adanya kontrapretasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup.”

## 2.3 Tax Avoidance
Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ) adalah usaha yang dilakukan oleh wajib pajak untuk  mengurangi beban  pajak  yang  harus ditanggung dengan
memanfaatkan kelemahan-kelemahan  peraturan  perundang- undangan Pohan, (2018).
Menurut  Pohan  (2018) , perencanaan pajak adalah upaya penghindaran pajak yang dilakukan  secara  legal  dan  aman  bagi  wajib pajak  karena  tidak  bertentangan  dengan ketentuan  perpajakan,  dimana  metode  dan teknik yang digunakan
cenderung
memanfaatkan  kelemahan- kelemahan  ( grey area )  yang  terdapat  dalam  undang-undang peraturan  perpajakan  itu  sendiri  untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang.
Organization for Economic
Coorporation  and  Development (OECD)
menjabarkan  tiga  karakter  penghindaran pajak, yaitu:
1. Adanya unsur artifisial dimana berbagai pengaturan seolah-olah terdapat didalamnya  padahal  tidak  dan  ini dilakukan karena ketiadaan faktor pajak.
2. Memanfaatkan loopholes dari  undang- undang  atau  menerapkan  ketentuan- ketentuan  legal  untuk  berbagai  tujuan, padahal  bukan  itu  yang  sebenarnya dimaksudkan  oleh  pembuatan  undang- undang.
3. Para  konsultan  menunjukkan  alat  atau cara  untuk  melakukan  penghindaran pajak dengan syarat wajib pajak menjaga serahasia  mungkin  (Cahyono  dkk., 2016).

## 2.4 Manajemen Laba
Menurut Scott (2015), pemahaman atas manajemen laba dibagi menjadi dua diantaranya:
1. Melihatnya sebagai perilaku oportunistik manajer untuk memaksimumkan utilitasnya  dalam  menghadapi  kontrak kompensasi,  kontrak  utang  dan  biaya- biaya  politik  ( oportunistic  Earnings Management ).
2. Dengan  memandang  manajemen  laba dari  perspektif  efficient  contracting ( Efficient
Earnings Management ),
dimana manajemen laba memberi manajer suatu fleksibilitas untuk melindungi  diri  mereka  dan  perusahaan dalam  mengantisipasi  kejadian-kejadian yang  tak  terduga  untuk  keuntungan pihak-pihak yang terlibat dalam kontrak.
Oleh karena itu, tidaklah mengherankan  bila  manajer  sering  berusaha menonjolkan  prestasinya  melalui  tingkat keuntungan atau laba  yang dicapai (Nugroho, 2020).

## 3 METODE PENELITIAN

## 3.1 Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2016-2020 yang
berjumlah 44 perusahaan manufaktur. Metode pemilihan  sampel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  metode    pemilihan sampel bertujuan ( purposive sampling ), yaitu pemilihan  sampel  secara  tidak  acak  di  mana harus  memenuhi  kriteria-kriteria  yang  telah disesuaikan  dengan  tujuan  atau  masalah penelitian.  Perusahaan  yang  memenuhi kriteria  sebagai  sampel  perusahaan  adalah sebanyak  9  perusahaan  dan  dari  9  sampel tersebut  dikalikan  dengan  periode  5  tahun. Jadi  jumlah  semua  sampel  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  45  sampel. Kriteria tersebut adalah sebagai berikut:
• Sampel merupakan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  secara  berturut-turut  untuk periode  2016,  2017,  2018,  2019,  dan 2020.
• Perusahaan manufaktur yang mempublikasikan laporan tahunan termasuk  laporan  keuangan  tahunan secara  lengkap dalam website BEI  atau website resmi  lainnya  periode  tahun 2016, 2017, 2018, 2019, dan 2020.
• Perusahaan  yang  menggunakan  mata uang  yang  rupiah  dalam      pelaporan keuangannya.
• Perusahaan  tidak  mengalami  kerugian selama periode 2016- 2020.

## 3.2 Metode Analisis
Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah Uji statistic deskriptif, uji asumsi klasik yang terdiri dari uji normalitas, uji multikolonieritas, uji autokorelasi, dan uji heterokedastisitas, uji koefisien determinasi.

## 3.3 Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis regresi linear berganda merupakan  teknik  analisis  yang  digunakan ketika  terdapat  lebih  dari  satu  variabel independen yang dihipotesiskan berpengaruh terhadap  satu  variabel  dependen  menurut Sugiyono,  (2019).  Model  regresi  yang dibangun dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e Dimana:
Y  = Tax Avoidance e  = error
a   = Konstanta b   = Koefisien Regresi X 1 = Manajemen Laba X 2 = Kepemilikan Institusional X 3 = Dewan Komisaris Independen

## 3.4 Uji Statistik t
Uji  t  digunakan  untuk  mengetahui seberapa signifikan pengaruh masing- masing variabel  independen  (secara  parsial)  dalam menjelaskan varians variabel  dependen (Ghozali,  2018).  Pengujian  menggunakan nilai signifikansi α = 0,05 atau 5%.

## 3.5 Operasionalisasi Variabel
3.5.1 Tax avoidance Penghindaran pajak merupakan keinginan Wajib Pajak (WP) untuk meminimalkan  beban  pajak  yang  dibayar dengan  cara  yang  legal,  illegal maupun kedua-duanya.  Adapun  proksi  utama  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  menurut Pohan, (2018) adalah Cash Effective Tax Rate (CETR),  yang dihitung dari:
𝐶𝐸𝑇𝑅 = 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑎𝑦𝑎𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑆𝑒𝑐𝑎𝑟𝑎 𝑘𝑎𝑠 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 × (−1)

## 3.5.2 Manajemen Laba
Manajemen  laba  dapat  diukur  dengan menggunakan  proksi discretionary  accrual berdasarkan Model Friedlan yang merupakan pengembangan  Model  Healy  (1985)  dan Model  De  Angelo  (1986).  Model  Friedlan (1994),  menyatakan  restriksi  bahwa  akrual nondiskresi  stasioner  antara  kondisi  bisnis yang  berbeda. Friedlan mengasumsikan akrual  nondiskresioner  adalah  proporsional pada  aktivitas  operasi  yang  diukur  dengan sales (S).
DACpt = (TACpt / SALEpt) – (TACpd / SALEpd)
p-ISSN: 2686-1463 Volume 5 No. 2 Oktober 2023
Keterangan : DACpt : Discretionary accruals pada periode tes TACpt : Total accruals pada periode tes TACpd : Total accruals pada periode dasar
SALE pada  : Penjualan pada periode tes SALE pada  : Penjualan pada periode dasar

## 3.6 Manajemen Institusioanal
Kepemilikan Institusional dihitung
dengan  menggunakan  rasio  kepemilikan saham  institusional  dibagi total  saham  yang beredar.
𝐾𝐼 = 𝑆𝑎ℎ𝑎𝑚 𝐼𝑛𝑠𝑡𝑖𝑡𝑢𝑠𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝐵𝑒𝑟𝑒𝑑𝑎𝑟

## 3.7 Dewan Komisaris
Dalam  penelitian  ini  dewan  komisaris independen diukur dengan persentase jumlah anggota dewan komisaris independen dengan jumlah  total  komisaris  yang  ada  dalam susunan dewan komisaris perusahaan sampel (Okrayanti, 2015).

## 𝐷𝐾𝐼 = 𝐽𝑚𝑙 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐽𝑚𝑙 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 4 HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1 Hasil Uji Asumsi Klasik
4.1.1 Uji Normalitas
Gambar 1. Hasil uji normalitas.
Berdasarkan  grafik  histogram  pada gambar  1  terlihat  bahwa  data  terdistribusi secara  normal  dan  berbentuk  simetris  tidak melenceng (skewness) ke kanan  atau ke kiri, maka dapat disimpulkan bahwa model regresi memenuhi asumsi normalitas.

## 4.1.2 Uji Multikolinieritas
Dilakukannya  uji  multikolonieritas yaitu  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi  ditemukan  adanya  korelasi  antar variabel bebas (independen).

## 4.1.3 Uji Autokorelasi
Dilakukan untuk menguji apakah dalam model  regresi  linier  ada  korelasi  antara kesalah  penggangu,  pada  periode  t  dengan kesalahan  penggangu  pada  perode  t-1 (sebelumnya).
Tabel 1. Uji Autokorelasi

## Runs Test
Unstandardized Residual Test Value a -,22650 Cases < Test Value 30 Cases >= Test Value 30 Total Cases 60 Number of Runs 22 Z -2,344 Asymp. Sig. (2- tailed) ,019

## Sumber : Data diolah peneliti

## 4.1.4 Uji Heteroskedastisitas
Dari  grafik  scatterplots  dapat  dilihat bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak  serta tersebar baik diatas maupun dibawah angka 0
pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  pada model  regresi.
Sehingga  model  regresi  layak  dipakai untuk memprediksi hubungan antara Manajemen  laba , kepemilikan  institusional, dewan  komisaris  independen dengan tax avoidance .
4.2 Uji Hipotesis
4.2.1 Uji Statistik T
Uji  T  dilakukan  untuk  menunjukan seberapa jauh pengaruh satu variabel independen secara individual dalam menerangkan  variasi  variabel  dependen  pada tingkat  signifikansi  0,5.  Adapun  hasil  dari  uji regresi  secara parsial (uji t) dapat dilihat dari ke tiga variabel independen yang dimasukkan ke  dalam  model  regresi,  yaitu  variabel manajemen  laba, corporate  governance yang diproksikan dengan kepemilikan institusional, dan dewan komisaris independen .
Variabel  yaitu  kepemilikan  institusional tidak berpengaruh terhadap tax avoidance, hal ini  dapat  dilihat  dari  nilai  signifikansi  untuk kepemilikan  institusional (KI) sebesar 0,894. variabel  tersebut  memiliki  nilai  signifikansi melebihi 0,5. Sedangkan variabel manajemen laba (DA) berpengaruh terhadap tax avoidance karena memiliki  nilai  yang  berada di  bawah  0,5  yaitu  sebesar  0,207.  Variabel dewan  komisaris     independen  (DKI)  juga berpengaruh  terhadap tax  avoidance karena memiliki nilai yang berada  dibawah 0,5 yaitu sebesar 0,023.
Tabel 2. Uji Statistik t
4.3 Pembahasan 4.3.1 Pengaruh Manajemen Laba terhadap Tax Avoidance Berdasarkan  perhitungan  yang  telah dilakukan  pada  penelitian  ini  memperoleh hasil bahwa manajemen laba yang diproksikan dengan Diskresi Akrual berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance , dapat  diartikan  bahwa  selama  periode pengamatan,  terdapat  kecederungan  bahwa perusahaan  melakukan income  decreasing atau  meminimalisasi  laba  sebagai  upaya penghindaran  pajak,  dimana  semakin  besar income  dereasing yang  dilakukan  oleh perusahaan  maka  perusahaan  tersebut  juga terindikasi berperilaku agresif terhadap pajak perusahaan.
Hal  ini  selaras  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Novitasari  (2017),  dan Ramdani  (2021)  yang menunjukkan bahwa manajemen laba memiliki  pengaruh yang signifikan terhadap tax avoidance . Laba  juga  dapat  menjadi  tolak  ukur untuk  mengukur  besarnya  beban  pajak perusahaan.  oleh  karena  itu,  manajemen  akan melaporkan  laba  yang  disesuaikan  dengan tujuannya yaitu menggunakan pilihan akuntansi  yang  meminimalisasi  laba  atau income decreasing sebagai bentuk penghindaran pajak perusahaan.
4.3.2 Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadapTax Avoidance
Hasil  uji  empiris  menyatakan  bahwa corporate governance dengan proksi kepemilikan institusional berpengaruh terhadap tax  avoidance pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI.  Hasil analisis regresi menunjukkan variabel kepemilikan institusional  memiliki  koefisien regresi sebesar 0,018 dengan  tingkat signifikansi  sebesar  0,894.  Hasil  tersebut menunjukkan bahwa kepemilikan institusional tidak mempengaruhi tax
avoidance pada perusahaan yang terdaftar dai BEI (tidak menerima H 2 ).
Kepemilikan  institusional  harusnya mampu  memainkan  peran  penting  untuk
mengawasi, mendisiplinkan dan mempengaruhi  manajer  sehingga  dapat memaksa manajemen  untuk  menghindari perilaku untuk
mementingkan kepentingannya  sendiri  (Diantari  2016).
Kepemilikan  institusional  yang  bertindak sebagai  pihak  yang  memonitor  perusahaan belum tentu mampu memberikan kontrol yang baik  terhadap  tindakan  manajemen  atas oportunistiknya dalam tindakan tax avoidance .

## 4.3.3 Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap  tax avoidance
Hasil  uji  empiris  menyatakan  bahwa corporate  governance dengan  proksi  dewan komisaris  independen  berpengaruh  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  BEI.  Hasil  analisis  regresi menunjukkan variabel kepemilikan institusional memiliki koefisien  regresi sebesar  0,334  dengan  tingkat  signifikansi sebesar  0,023.  Hasil  tersebut  menunjukkan bahwa  dewan  komisaris  independen  tidak mempengaruhi tax avoidance pada perusahaan  yang  terdaftar  dai  BEI  (tidak menerima H 3 ).
Hasil penelitian ini mendukung penelitian  Kurniasih  (2013),  dan  Wijayanti (2017)  yang  menyatakan  bahwa  dewan komisaris  independen  tidak  berpengaruh terhadap perilaku tax avoidance .
Hal  ini  disebabkan  oleh  keberadaan dewan komisaris independen dalam perusahaan hanyalah bersifat formalitas untuk memenuhi regulasi saja sehingga keberadaan komisaris  independen  ini  tidak  untuk menjalankan fungsi monitoring yang baik dan tidak  menggunakan  independensinya untuk mengawasi kebijakan direksi.
5 SIMPULAN DAN SARAN
5.1 Simpulan
Berdasarkan  hasil  uji  empiris  yang telah dilakukan diperoleh kesimpulan sebagai berikut:
1. Manajemen  laba  berpengaruh  terhadap tax avoidance .
2. Kepemilkan Institusional tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
3. Dewan komisaris independen berpengaruh terhadap tax avoidance

## 5.2 Saran
Adapun yang dapat dijadikan masukan adalah sebagai berikut:
1. Penelitian  lebih  lanjut  disarankan  untuk menambah  variabel  yang  memiliki keterkaitan dengan tax avoidance , seperti risiko  perusahaan,  profitabilitas  dan kompensasi  rugi  fiskal,  serta  meneliti variabel tax avoidance dengan menggunakan proxy lain,  seperti  ETR, atau BTD.
2. Penelitian lebih lanjut diharapkan menambahkan ruang lingkup perusahaan yang  berbeda  untuk  diteliti,  seperti perusahaan  perbankan,  dan  perusahaan pertanian yang terdaftar dalam BEI.

## DAFTAR PUSTAKA
Keown,  A.  J.,  Scott,  D.  F.,  Martin,  J.  D.,  & Petty,  J.  W.  (2011). Dasar-Dasar Manajemen  Keuangan,  Edisi  Satu . Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Belkaoui,  A.  R.  (2006). Accounting  Theory Edisi  5.  Jakarta:  Penerbit  – Salemba Empat .
Brigham,  E.  F.  &  Houston,  J.  F.  (2009).
Dasar-Dasar Manajemen.
Bodnar,  G.  H.,  &  Hopwood,  W.  S.  (2006).
Sistem  informasi  akuntansi . Jakarta:
Salemba Empat.
Damayanti,  F.,  &  Susanto,  T.  (2015).
Pengaruh  komite  audit,  kualitas  audit, kepemilikan institusional, risiko perusahaan  dan  return  on  assets terhadap  tax  avoidance. Jurnal  Bisnis dan Manajemen , 5 (2), 187-206. Dewinta,  I.  A.  R., & Setiawan,  P.  E.  (2016). Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur perusahaan,  profitabilitas,  leverage, dan  pertumbuhan  penjualan  terhadap tax avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas  Udayana , 14 (3),  1584- 1613.
Diantari,  P.  R.  &  Ulupui,  P.  R.  (2016). Pengaruh komite audit, proporsi
komisaris  independen,  dan  proporsi kepemilikan  institusional  terhadap  tax avoidance. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 16 (1), 702-32.
Dwi, M., Sylvia, N. V., Ratna, W., Aria, F., &
Edward, T. (2012). Akuntansi Keuangan  Menengah  Berbasis  PSAK .
Jakarta: Salemba Empat Dyreng, S. D., Hanlon, M., & Maydew, E. L. (2010).  The  effects  of  executives  on corporate tax
avoidance. The accounting review , 85 (4), 1163-1189.
Halimi,  F.,  &  Waluyo,  W.  (2019).  Pengaruh tax  avoidance,  penerapan  sanksi  pajak dan  pelayanan  perpajakan  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  (Studi  Empiris Pada Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP Pratama Jakarta Setiabudi Dua). Jurnal Muara Ilmu Ekonomi dan Bisnis , 3 (2), 302-312. Kurnia,  R.,  L.  (2021). Good  Corporate Governance (GCG) dan Komite Audit . Zurra Infigro Media. Mardiasmo. (2016). Perpajakan Edisi Revisi .
Yogyakarta: Penerbit Cv Andi Offser
Nugroho,  P.  I.  (2020).  Pengaruh  Good
Corporate Governance Terhadap Manajemen  Laba. Jurnal  Akuntansi
Profesi , 11 (2), 243-255.
Pohan, H. T. (2008). Pengaruh good corporate governance, rasio tobin’sq, perata laba terhadap  penghindaran  pajak  pada perusahaan  publik. Jurnal  Informasi, Perpajakan,  Akuntansi  dan  Keuangan Publik.