PENGARUH BOOK TAX DIFFERENCES TERHADAP PERSISTENSI LABA (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2020)
Putri Gantine Lestari Fakultas Ekonomi dan Bisnis putrigantine@unibi.ac.id

## Abstrak
Menurut  teori  signaling  yang  menyatakan  bahwa  para  pihak  pemilik  informasi  memberikan  suatu isyarat atau sinyal berupa informasi yang mencerminkan kondisi suatu perusahaan yang bermanfaat bagi para investor, laba merupakan komponen penting untuk informasi kepada para investor. Adanya perbedaan  perlakuan  antara  akuntansi  dengan  perpajakan  nantinya  akan  mempengaruhi  laba  itu sendiri,  oleh  sebab  itu  tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  meneliti  pengaruh Book Tax Differences yang diproksikan dengan perbedaan permanen dan perbedaan temporer. Populasi dan sampel dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  2018-2020  .  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan purposive  sampling dan  diperoleh  17  perusahaan  yang  dijadikan  sampel  dengan  total  data  yang diteliti adalah sebesar 51 sampel. Berdasarkan hasil penelitian didapatkan bahwa book tax differences yang  diproksikan  dengan  perbedaan  permanen  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  persistensi laba,  dan  book  tax  differences  yang  diproksikan  dengan  perbedaan  temporer  berpengaruh  negatif signifikan terhadap persistensi laba pada perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di bursa efek Indonesia periode 2018-2020.
Kata kunci : Book Tax Difference , Perbedaan Permanen, Perbedaan Temporer, Persistensi Laba

## Abstarct
According to signaling theory which states that the parties who own information provide a signal or signal  in  the  form  of  information  that  reflects  the  condition  of  a  company  that  is  beneficial  to investors, profit is an important component for information to investors. The difference in treatment between accounting and taxation will affect the profit itself, therefore the purpose of this study is to examine  the  effect  of  Book  Tax  Differences  which  are  proxied  by  permanent  differences  and temporary differences. The population and sample in this study are food and beverage sub-sector manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  the  2018-2020  period.  The sampling technique used purposive sampling and obtained 17 companies as samples with the total data studied was 51 samples. Based on the results of the study, it was found that book tax differences proxied by permanent differences had a significant positive effect on earnings persistence, and book tax  differences  proxied  by  temporary  differences  had  a  significant  negative  effect  on  earnings persistence in food and beverage sub-sector manufacturing companies listed on the Indonesian stock exchange in the period 2018-2020.
Keywords: Book Tax Differences, permanent Differences, Temporer Differences, Earnings persistence

## 1. PENDAHULUAN
Laba  merupakan  komponen  penting  yang dibutuhkan oleh perusahaan. Sesuai dengan teori signaling yang dikemukakan oleh Spence (1973) menyatakan  bahwa  pihak  pemilik  informasi memberikan sinyal atau isyarat berupa informasi yang  mencerminkan  kodisi  suatu  perusahaan yang bermanfaat bagi pihak penerima (Investor), dalam hal ini maka informasi mengenai laba juga pada akhirnya akan menjadi hal yang substansial bagi para pemegang saham perusahaan.
Informasi  laba  yang  berkualitas  akan  membantu pihak-pihak yang berkepentingan untuk mengambil  keputusan,  informasi  laba  yang berkualitas inilah yang disebut dengan persistensi laba.  Laba  yang  persisten  menurut  Fadhilah  ( 2017)  adalah  laba  yang  tidak  sering  mengalami fluktuasi dalam setiap periodenya dan cenderung lebih  stabil.  Dalam  hal  ini  persistensi  laba dimanfaatkan  sebagai  alat  ukur  kualitas  laba karena  laba  berkualitas  akan  menunjukkan kesinambungan laba.
Hal-hal  yang  mempengaruhi  kualitas  laba adalah Book  Tax  Differences . Book  Tax differences terjadi  karena  adanya  perbedaan kebijakan dan perlakuan antara kebijakan  dalam akuntansi  dan  secara  pajak.  Karena  adanya perbedaan antara pajak dan akuntansi inilah yang menyebabkan  laba  sebelum  pajak  antara akuntansi dan laba sebelum pajak menurut fiscal menjadi  berbeda  dan inilah  yang akan mempengaruhi persistensi laba. Untuk mengukur book  tax  differences peneliti  menggunakan perbedaan  permanen  dan  perbedaan  fiscal, dimana  perbedaan  permanen  menurut  Waluyo (2016) adalah perbedaan pengakuan penghasilan dan  biaya  antara  komersial  dan  fiskal  dengan ketentuan  undang-undang  perpajakan  secara permanen. Sementara perbedaan temporer menurut  Waluyo  (2016)  adalah  perbedaaan pengakuan  penghasilan  dan  biaya  antara komersial  dan  fiscal  dengan  ketentuan  undang- undang  perpajakan  yang  sifatnya  sementara karena  adanya  metode  yang  berbeda  antara
akuntansi  dan  pajak.  Perbedaan  yang  terjadi dalam  book  tax  differences  /  book tax  gap ini mempengaruhi  persistensi  laba  di  masa  yang akan  datang  serta  mempengaruhi  kualitas  laba dan  nilai  perusahaan.  Hasil  penelitian  terdahulu yang  meneliti  tentang  pengaruh Book  Tax Differences terhadap  persistensi  laba  adalah Salsabiila  S  Azzahra,  Dudi  Pratomo,  Annisa Nurbaiti  (2016)  yang  hasil  penelitiannya menyatakan  bahwa  Beda  permanen  dan  beda temporer  berpengaruh  terhadap  persistensi  laba, selain  itu  penelitian  dari  Fadilah,  Nur,  Provita Wijayanti (2017) menyatakan bahwa perusahaan dengan  perbedaan  besar  positif  ( Large  Positive Book Tax Difference ) mempunyai persistensi laba akuntansi lebih rendah dibandingkan perusahaan dengan Small Book Tax Differences, selanjutnya penelitian  dari  Ratna,  Intan  ,  Pratiwi  Zulaikha (2014) menyebutkan bahwa Perbedaan temporer memiliki  hubungan  negatif  terhadap  persistensi laba,  Perbedaan  permanen  memiliki  hubungan positif  terhadap  persistensi  laba,  dan  terakhir adalah  penelitian  dari  Irawan  Rudy  Gunarto (2019)  menyatakan  bahwa  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa book  tax  differences , berpengaruh terhadap persistensi laba. Selain itu penelitian ini membuktikan secara parsial bahwa perbedaan  permanen  berpengaruh  terhadap persistensi  laba,  sedangkan  perbedaan  temporer secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap persistensi laba.
Dari latar belakang diatas dapat disimpulkan bahwa  rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini adalah
1.
Apakah
Perbedaan Permanen berpengaruh terhadap Persistensi laba? 2. Apakah perbedaan Temporer
berpengaruh terhadap Persistensi Laba?

## 2. KAJIAN PUSTAKA

## 2.1  Persistensi Laba
Menurut  Fadhlilah  (2017)  persistensi  laba merupakan  laba  akuntansi  yang  diharapkan dimasa depan ( Expected Future Earnings) yang diimplikasikan  oleh  laba  akuntansi  tahun berjalan.  Laba  yang  persisten  adalah  laba  yang tidak  sering  mengalami  fluktuasi  pada  setiap periodenya dan cenderung lebih stabil. Dalam hal ini  persistensi  laba  dimanfaatkan  sebagai  alat ukur  kualitas  laba  karena  laba  berkualitas  akan menunjukkan  kesinambungan  laba  (Fadhilah, 2017).
Persistensi  laba  merupakan  laba  yang mempunyai  kemampuan  sebagai  indikator  laba periode  mendatang  ( future  earnings )  yang dihasilkan oleh perusahaan secara berulang-ulang ( repetitive )  dalam  jangka  panjang  ( sustainable ).
Sebaliknya,  unusual  earnings  atau  transitory earnings merupakan laba yang dihasilkan secara temporer  dan  tidak  dapat  dihasilkan  secara berulang-ulang  ( non-repeating ),  sehingga  tidak dapat  digunakan  sebagai  indikator  laba  periode mendatang  (Penman  dan  Zhang,  1999).  Dalam penelitian  ini  persistensi  laba  dihitung  dengan rumus sebagai berikut :

## 2.2 Book Tax Differences
Book  Tax  Differences  adalah  perbedaan besaran  laba  sebelum  pajak  akuntansi  dengan laba  sebelum  pajak  secara  fiscal.  Hal  ini disebabkan karena adalanya perbedaan perlakuan antara  akuntansi  dengan  perpajakan.  Menurut Poernomo  (2008)  dalam  salsabiila  (2016) menyatakan  bahwa  laba  akuntansi  adalah  laba atau  rugi  bersih  selama  satu  periode  sebelum dikurangi beban pajak yang dihitung berdasarkan prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  dan  lebih ditujukan  untuk  menilai  kinerja  ekonomi, sedangkan  laba  fiskal  adalah  laba  atau  rugi
selama  satu  periode  yang  dihitung  berdasarkan peraturan  perpajakan  dan  lebih  ditujukan  untuk menjadi dasar penghitungan PPh. Peraturan pajak yang berlaku di Indonesia mengharuskan laporan laba  rugi  fiskal  dihitung  berdasarkan  metode akuntansi  yang  digunakan  perusahaan  dalam menghitung laba akuntansi. Sehingga perusahaan tidak  perlu  melakukan  pembukuan  ganda  untuk dua  tujuan  pelaporan  laba  tersebut.  Untuk menentukan besarnya laba rugi fiskal, perusahaan melakukan rekonsiliasi fiskal.
Rekonsiliasi  fiskal  merupakan  penyesuaian antara  laporan  keuangan  komersial  dengan laporan  keuangan  fiskal  melalui  perbedaan permanen  dan  perbedaan  temporer  atau  koreksi fiskal  positif  dan  koreksi  fiskal  negatif  (Zain, 2007). menurut Waluyo (2016) adalah perbedaan pengakuan  penghasilan  dan  biaya  antara komersial  dan  fiscal  dengan  ketentuan  undang- undang  perpajakan  secara  permanen.  Sementara perbedaan  temporer  menurut  Waluyo  (2016) adalah  perbedaaan  pengakuan  penghasilan  dan biaya  antara  komersial  dan  fiscal  dengan ketentuan  undang-undang  perpajakan  yang sifatnya  sementara  karena  adanya  metode  yang berbeda  antara  akuntansi  dan  pajak.  Dalam penelitian ini Book Tax Differences diproksikan dengan  perbedaan  permanen  dan  perbedaan temporer,  Adapun  rumusnya  adalah  sebagai berikut :
3. METODE PENELITIAN
3.1 Populasi dan Sampel
Populasi  dan  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  manufaktur  sub  sector  makanan  dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode  2018-2020.  Pada  penelitian  ini  teknik pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling dengan  kriteria  sebagai berikut :
1. Perusahaan  Manufaktur  sub  sector makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2020
2. Perusahaan  manufaktur  sub  sektor
makanan dan minuman yang menerbitkan  laporan  keuangan  berturut turut pada periode 2018-2020
3. Perusahaan  manufaktur  sub  sektor makanan  dan  minuman  yang    tidak mengalami kerugian
4. Perusahaan  manufaktur  sub  sektor
makanan dan minuman yang menggunakan mata uang rupiah
Berdasarkan  hasil  pengambilan  sampel didapatkan 17 perusahaan dengan total data yang diteliti  adalah  sebanyak  51  laporan  keuangan. Berikut  adalah  daftar  perusahaan  yang  menjadi sampel dalam penelitian ini.
Tabel 3.1 Daftar Perusahaan yang Menjadi Sampel KODE NAMA PERUSAHAAN CEKA WILMAR CAHAYA INDONESIA Cleo SARIGUNA PRIMATIRTA CAMP CAMPINA DLTA DELTA DJAKARTA GOOD GARUDAFOOD PUTRA PUTRI JAYA HOKI BUYUNG POETRA SEMBADA ICBP INDOFOOD CBP SUKSES MAKMUR KEJU MULIA BOGA RAYA MLBI MULTI BINTANG INDONESIA INDF INDOFOOD SUKSES MAKMUR
MYOR

## MAYORA INDAH
ROTI NIPPON INDOSARI CORPINDO SKBM SEKAR BUMI SKLT SEKAR LAUT STTP SIANTAR TOP TBLA TUNAS BARU LAMPUNG ULTJ

## ULTRA JAYA MILK INDUSTRY & TRADING COMPANY

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1     Hasil Penelitian
Dalam penelitian ini peneliti menggunakan eviews  9  dalam  mengolah  data,  dalam pengolahan  data  menggunakan  eviews  terlebih dahulu model yang paling fit untuk penelitian ini, yakni  model Common Effect,  fix  Effect,  random effect. Untuk menguji model mana yang lebih fit antara common effect dengan fixed effect adalah dengan  uji  chow.  Berikut  adalah  hasil  dari  uji chow tersebut :

## Tabel 4.1

## Uji Chow
Dari  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa Berdasarkan hasil Uji Chow, diperoleh nilai prob. cross-section Chi-square sebesar 0.2634 lebih besar dari taraf signifikansi 5% dan  nilai  prob. cross-section F  sebesar 0.5671 lebih besar dari taraf signifikansi 5%, menunjukkan  bahwa  nilai  prob.( p-value )  > 0,05    maka  sesuai  dengan  ketentuan pengambilan keputusan bahwa penelitian ini menggunakan model Comoon Effect.
Berikut  hasil  regresi  dengan  menggunakan Common Effect :
Tabel 4.2

## Hasil Regresi Berganda

## 4.2 Pembahasan
Berdasarkan  tabel  4.2  dapat  diketahui bahwa  nilai  Probability  dari  X1  (Perbedaan Permanen)  adalah  0,0000  <  0,05  dan  bernilai positif, maka secara parsial perbedaan
permanen berpengaruh positif terhadap persistensi laba, artinya semakin besar perbedaan permanen maka laba sebelum pajak akan  semakin  tinggi  dan  hal  ini  menyababkan laba  sebelum  pajak  semakin  tinggi  karena banyaknya koreksi positif , hal ini berarti Ketika semakin  tinggi  perbedaan  permanen  maka persistensi laba akan semakin tinggi. Penelitian yang  sejalan  dengan  penelitian  ini  adalah Fadilah,  Nur,  Provita  Wijayanti  (2017)  dan Ratna,  Intan  ,  Pratiwi  Zulaikha  (2014)  yang menyatakan bahwa perbedaan permanen berpengaruh positif terhadap persistensi laba.
Hasil penelitian selanjutnya dapat diketahui bahwa  nilai  probability  untuk  perbedaan temporer  adalah  sebesar  0,0381  <  0,05  dan bernilai  negatif,  hal  ini  berarti  semakin  tinggi perbedaan  temporer  dalam  laporan  keuangan maka  laba  sebelum  pajak  akan  berkurang, sehingga persistensi laba juga menjadi berkurang.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian Salsabiila  S  Azzahra,  Dudi  Pratomo,  Annisa Nurbaiti  (2016)  dan  penelitian  Ratna,  Intan  , Pratiwi  Zulaikha  (2014)  bahwa  perbedaan
temporer berpengaruh negative terhadap persistensi laba.
Berdasarkan  hasil  penelitian  selanjutnya dapat diketahui bahwa nilai R square adalah sebesar  0,392  yang  berarti  bahwa  secara simultan  Variabel  x1  dan  x2  mempunyai kontribusi pengaruh sebesar 39,2% sementara  sisanya  sebesar  60,8  persen dipengaruhi oleh faktor lain. 5. 5. KESIMPULAN Dari  hasil  penelitian  dapat  disimpulkan sebagai berikut : 1. Perbedaan Permanen berpengaruh positif signifikan terhadap Persistensi Laba 2. Perbedaan Temporer berpengaruh negative  signifikan  terhadap  persistensi laba 3. Bedasarakan  hasil  penelitian  diketahu bahwa perbedaan permanen dan
temporer memberikan kontribusi pengaruh sebesar 39,2%.

## 6. REFERENSI

## Fadilah, Nur, Provita Wijayanti. 2017. “Book
Tax  Differences  Dan  Persistensi  Laba Pada  Perusahaan  Manufaktur”.  Jurnal Akuntansi  Paradigma,  Universitas  Islam Sultan  Agung.  volume  8,  nomor  2 halaman  227-429.  ISSN  2086-7603  e- ISSN 2089-5879
Irawan,  Rudy  Gunarto.  2019.  “Pengaruh  Book Tax  Differences  Dan  Tingkat  Utang Terhadap  Persistensi  Laba”.  Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia Vol.2, No. 3, Sept. 2019. Universitas Pamulang.
Mohammad Zain. 2007. Manajemen Perpajakan, Jakarta : Salemba Empat
Penman, S. H., dan X. J. Zhang. 1999.
“Accounting Conservatism, the Quality of Earnings, and Stock Returns.” SSRN, 39.
Ratna, Intan , Pratiwi Zulaikha. 2014. “Analisis Pengaruh Book-Tax Differences Terhadap
Persistensi  Laba  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010- 2012)”. Diponegoro Journal Of Accounting.  Volume  3,  Nomor  3,  Tahun 2014, Halaman 1-9. ISSN (Online): 2337- 3806.
Salsabiila  Azzahra,  Dudi  Pratomo,  Annisa
Nurbaiti.  2016.  “Pengaruh  book  tax differences dan aliran kas operasi terhadap persistensi laba”. Jurnal Akuntansi/Volume XX, No. 02, Mei 2016: 314-329- Universitas Telkom
Spence, Michael. 1973. Job Market Signaling.
The Quarterly Journal of Economics,
Vol. 87, No. 3. (Aug., 1973), pp. 355- 374.
Waluyo.  2016.  Akuntansi  Pajak.  Jakarta:
Salemba Empat.