## PENERAPAN TEORI GANDHI PADA ETIKA DAN LOCUS OF CONTROL AUDITOR INTERNAL
Almira Janitra Deranisari Email: almira.janitra19@feb.unair.ac.id
Universitas Airlangga Indonesia

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengindentifikasi  makna  Teori  Gandhi  pada  penerapan  Kode Etik Auditor Internal dan memperluas tujuan locus of control dalam kesuksesan menciptakan fungsi audit internal yang baik. Penelitian ini menggunakan metode literature review dengan Teori Gandhi sebagai basis penyesuaian kode etik auditor internal. Penelitian ini menemukan bahwa  Teori  Gandhi  sejalan  dengan  penerapan  Kode  Etik  Auditor  Internal  yang  baik.  Teori Gandhi  dapat  meningkatkan  kualitas  hasil  audit  dengan  menerapkan  konsep  kesejahteraan bersama untuk menyajikan hasil audit yang memiliki kesamaan informasi. Konsep pemikiran Gandhi  yang  diterapkan  oleh  auditor  internal  dapat  meningkatkan  pendeteksian  kecurangan pada saat melakukan prosedur audit. Kepuasan kinerja auditor internal yang dipengaruhi oleh locus of control internal memberikan lingkungan yang sehat untuk auditor internal.
Kata Kunci : Teori Gandhi; Locus of Control; Internal Audit; Etika.

## Abstract
This study aims to identify the meaning of Gandhi's Theory in the application of the Internal Auditor  Code  of  Ethics  and  expand  the  locus  of  control  objectives  in  achieving  successful implementation of effective internal auditing functions. This study employs a literature review method with Gandhi's Theory as the basis for adjusting the internal auditor code of ethics. The research findings indicate that Gandhi's Theory is aligned with the implementation of a good Internal Auditor Code of Ethics. Gandhi's Theory can enhance the quality of audit outcomes by applying the concept of shared welfare to present audit results that have consistent information. The  application  of  Gandhi's  philosophical  concept  by  internal  auditors  can  improve  fraud detection  during  audit  procedures.  The  job  satisfaction  of  internal  auditors,  influenced  by internal locus of control, creates a healthy environment for internal auditors.
Keyword : Gandhi Theory; Locus of Control; Internal Audit; Ethics.

## PENDAHULUAN
Auditor internal memiliki kewajiban menjadi assurance dan consulting bagi perusahaan (Anderson,  2003).  Atribut  dari  auditor  internal  yang  harus  diterapkan  diantaranya  adalah pengetahuan  dan  kemampuan  teknis  (Bonner  dan  Lewis,  1990;  Libby  dan  Luft,  1993), keterampilan  interaksi  dengan  klien  (Tan  dan  Kao,  1999)  dan  sikap/perilaku  profesional (Abdolmohammadi  dkk.,  2004)  termasuk  keterampilan  manajerial  (Tan  dan  Libby,  1997). Untuk menghasilkan kinerja yang baik, auditor internal diharuskan menerapkan atribut tersebut dengan baik, dikarenakan kinerja yang baik mencerminkan level kepuasan  kerja yang tinggi. Kinerja  dan  level  kepuasan  bekerja  berhubungan  secara  langsung  dengan locus  of  control (Bernardi, 1997; Brownell, 1982; Reed dkk., 1994). Locus of control yang berasal dari dalam berdampak  positif  terhadap  level  kinerja  auditor  internal  (Chen  dan  Silverthorne,  2008;
Donnelly dkk., 2003; Hyatt dan Prawitt, 2001; Patten, 2005) sementara locus of control dari luar bersifat manipulatif (Kurnia, 2002). Kurnia (2002) juga berargumen bahwa di perusahaan yang tidak terstruktur, auditor internal yang lebih berpengalaman bekerja lebih baik di locus of control internal.  Salah  satu  kewajiban  auditor  internal  adalah  mampu  mengkomunikasikan proses maupun hasil audit dengan komite audit dan juga audit eksternal (KAP). Dalam locus of control dapat  dilihat  bahwa  auditor  internal  memiliki dual  function yang  dapat  memberikan dampak  positif  dan  juga  negatif  terhadap  hasil  kinerja  mereka,  dimana  pada  komunikasi internal,  auditor  internal  kerap  berdiskusi  dan  memberikan  solusi  serta  keyakinan  pada manajemen  bahwa  pengendalian  internal  berfungsi  secara  baik  serta  fungsi  audit  internal bekerja di bawah kerangka kerja yang efektif dan efisien. Pada komunikasi eksternal, auditor internal  dipaksa  untuk  memberikan  temuan-temuan  mereka  kepada  auditor  eksternal  guna dilakukan  evaluasi  terhadap  pengendalian  internal.  Adanya  pihak  luar  dan  pihak  dalam  ini, auditor  internal  merasakan  hubungan  yang  bertolak  belakang  dimana  sering  terjadi ketidakselarasan antara manajemen dengan auditor eksternal. Untuk itu, selain menjadi polisi dan konsultan, auditor internal berperan sebagai mediator atau penengah antara manajemen dan auditor eksternal.
Locus  of  control didefinisikan  sebagai  bagaimana  individu  mengaitkan  penyebab peristiwa di sekitar lingkungan mereka, baik dengan kekuatan dalam (internal) atau kekuatan luar  (eksternal)  (Aldousari  dan  Ickes,  2021), yang  dapat  mengkontrol  dan  mempengaruhi mereka  (Hurrell  Jr  dkk.,  2011).  Individu  dengan locus  of  control internal  lebih  cenderung memiliki  karakteristik  yang  cerdik,  hati-hati,  waspada,  dominan,  fokus  dan  percaya  diri. Individu ini sangat optimis dan percaya bahwa mereka dapat secara positif melakukan kontrol atas peristiwa kehidupan, keadaan dan bala bantuan yang terkait. Di sisi lain, individu dengan locus  of  control eksternal  kurang  berhati-hati,  kurang  percaya  diri,  mudah  dipengaruhi  oleh anggota  kelompok  dan  menampilkan  kinerja  yang  goyah  (Ogoun  dan  Zuode,  2020) . Dalam Munawir dkk. (2018), Widyastuti  Widyowati (2015) mengungkapkan bahwa locus of control internal  karir  seseorang  dapat  berada  di  level  tertinggi  dan  didukung  oleh    Ariyani  (2014); Hasriningrum  (2022);  Pratama    Suharnan  (2014);  Zulkaida  dkk.  (2012)  yang  menemukan adanya  hubungan  positif  antara locus  of  control internal  dengan  kematangan  karir.  Auditor internal yang menerapkan etika professional mereka, dapat berdampak pada peningkatan level karir atau kepuasan kerja auditor itu sendiri. Auditor internal yang memiliki kontrol terhadap diri akan memberikan dampak positif terhadap perkembangan kehidupan dan membuat karir mereka  menjadi  lebih  sukses.  Kinerja  melibatkan  sejauh  mana  karyawan  suatu  perusahaan dapat  menyelesaikan  tugas  dan  berkontribusi  pada  tujuan  perusahaan,  termasuk  dimensi kualitas  dan  kuantitas  (Laksamana  dan  Basuki). Hal  ini  berbanding  terbalik  pada locus  of control eksternal, dimana di dalam lo cus of control eksternal, seseorang tidak memiliki koneksi antara  apa  yang  dia  capai  dengan  kinerja  mereka  sendiri  (Mudrack,  1990). Locus  of  control eksternal  bersifat  manipulatif  yang  dapat  dikaitkan  dengan  Machiavellianism.  Konsep Machiavellianism  pertama  kali  dikemukakan  oleh  Chonko  (1982),  yang  menekankan  pada kemampuan  untuk  melakukan  kontrol  tidak  langsung  atas  lingkungan  dengan  cara memanipulasi  orang  lain  sehingga  mereka  dapat  mencapai  suatu  perubahan  (Aldousari  dan Ickes,  2021) dan  terbukti  bahwa  Konsep  Machiavellianism  berkorelasi  terhadap locus  of control eksternal  (Mudrack,  1990).  Auditor  internal  yang  melakukan  manipulasi  atau kecurangan  baik  dalam  hal  memanipulasi  temuan  dan  bukti  audit  guna  dibuatnya  laporan keuangan yang sudah diaudit dapat dengan sengaja melakukan manajemen laba atau tindakan kecurangan. Hal ini berkaitan penuh dengan bagaimana lingkungan eksternal auditor internal mempengaruhi  kualitaas  kinerja  mereka.  Auditor  internal  yang  ada  kecenderungan  untuk mencoba berperilaku malas akan berpikir bahwa sekuat apa pun usaha mereka dalam bekerja tidak akan menjamin kesuksesan (Munawir dkk., 2018). Auditor internal menjadi tidak berdaya dalam menduga peristiwa yang akan terjadi di masa depan dan secara langsung mengendalikan
peristiwa  yang  sedang  berlangsung  sehingga  membuat  auditor  internal  mengandalkan manipulasi interpersonal untuk mendapatkan imbalan yang mereka cari (Aldousari dan Ickes, 2021). Auditor  internal  bersikap  sesuai  dengan  Kode  Etik  Profesional  mereka,  dimana didalamnya terdapat pedoman bagaimana seharusnya sifat dan karakter auditor internal yang seharusnya. Pedoman ini diterapkan pada saat auditor internal bertugas di lapangan mendeteksi kelemahan pengendalian internal  maupun kasus  kecurangan  yang  ada di  perusahaan. Sistem yang kerap dievaluasi dan diperbarui seperti whistleblowing yang membantu auditor internal dalam menumpas adanya praktik-praktik illegal di dalam perusahaan. Namun kerap kali Kode Etik  Profesional  yang  sudah  diterapkan  oleh  auditor  internal  kurang  berkontribusi  dalam mendeteksi praktek kecurangan.
Pemikiran  Gandhi  menerapkan  4  konsep  dimana  di  dalamnya  telah  diterapkan  pada kondisi sosial di negara India yang memiliki kesenjangan di antara rakyat pribumi dan penjajah pada masanya. Gandhi memperkuat sifat dan karakter dari seorang manusia yang unggul yang dapat  membantu  mengusir  penjajah,  dimana  hal  ini  menjadi  tolak  ukur  bagaimana  seorang manusia  seharusnya  berperilaku.  Dikaitkan  dengan  prinsip  etika  seorang  manusia,  auditor internal wajib memiliki beberapa nilai agar penerapan Kode Etik Profesional bekerja efektif. Gandhi  memberikan  4  konsep  penting  dan  berkaitan  yang  meningkatkan  nilai  dari  seorang manusia, pada saat manusia mengerjakan tugas wajib mereka baik dalam berperilaku sebagai layaknya seorang manusia, atau dalam bekerja dan berhubungan dengan masyarakat. Ahimsa, Sarvodaya, Satyagraha dan Swadeshi. Keempat konsep ini merupakan akar dari sifat seorang manusia yang memiliki pendirian yang teguh, dimana seorang manusia yang memiliki moral sudah  pasti  memiliki  keempat  konsep  ini.  Ahimsa  dinilai  jujur  terhadap  sesama  manusia, sarvodaya melihat  manusia harus membantu  terhadap sesame, satyagraha menjunjung tinggi nilai  keadilan  serta  swadeshi  berprinsip  amanah  dan  sederhana  (Walz  dan  Ritchie,  2000) . Penerapan teori Gandhi yang berasaskan moral dapat dikaitkan dengan sifat yang harus dimiliki auditor internal terutama pada saat melakukan prosedur audit.
Berdasarkan  pemaparan  diatas,  penulis  bertujuan  untuk  memberikan  pandangan mendalam tentang teori pemikiran Gandhi yang nantinya dikaitkan dengan etika professional internal auditor dan penerapannya pada locus of control internal auditor. Harapan dari tulisan ini  adalah  dapat  memperluas  tulisan  dengan  topik  etika  profesi  internal  auditor  dan locus  of control internal auditor.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Auditor Internal
Audit internal digambarkan sebagai assurance dan konsultasi independen yang dapat meningkatkan operasi suatu perusahaan (Reding dkk., 2013), sedangkan auditor internal adalah karyawan yang bertanggung jawab atas kegiatan audit internal perusahaan (Alias dkk., 2019). Sebagai  pilar  tata  kelola  perusahaan  (Gramling  dkk.,  2004),  auditor  internal  yang  bersifat independen  dan  terhormat  dalam  perusahaan  harus  memainkan  peran  penting  untuk mengurangi  risiko  kecurangan  karena  perilaku  yang  tidak  etis  (Alias  dkk.,  2019).  Auditor internal memiliki fungsi dualism yaitu sebagai assurance dan konsultan bagi pihak perusahaan yaitu manajemen. Dengan ini, fungsi audit internal haruslah mengacu pada etika profesi yang sudah dibuat di masing-masing negara.

## Etika Auditor Internal
Auditor internal di suatu perusahaan diwajibkan memiliki standar audit internal  yang terdiri  dari  piagam  audit  internal,  independensi  dan  objektivitas,  kecakapan  dan  kecermatan professional,  dan  program  penjaminan  kualitas,  serta  memenuhi  aturan  pelaksanaan  dengan menerapkan  prinsip  etika  integritas,  objektivitas,  kompentensi,  kerahasiaan  (Masturoh  dkk., 2020). Kode Etik IIA menjabarkan prinsip-prinsip yang harus dimiliki seorang auditor internal
dimana  diharapkan  auditor  internal  dapat  memiliki  integritas,  objektivitas,  kerahasiaan  dan kompetensi. Untuk kode etik auditor internal di Indonesia, dibuat oleh Asosiasi Auditor Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI) pada tahun 2014, dimana menambahkan dua prinsip dari Kode Etik IIA yaitu akuntabel dan perilaku profesional.
Auditor internal yang memiliki prinsip etika integritas. Integritas didefinisikan sebagai kualitas keunggulan yang diwujudkan secara holistik dan integral pada individu dan perusahaan (Mohd  Noor  dkk.,  2017).  Integritas  didasarkan  pada  etika  dan  nilai-nilai  luhur  (National Integrity  Plan,  2004).  Dalam  Gamayuni  (2018),  Arens    Loebbecke  (1997)  dan  Institute  of Internal Auditors Research Foundation (IIA, 2012) menyatakan bahwa kegiatan audit internal harus  independen  dan  objektif  dalam  melaksanakan  pekerjaannya.  Objektivitas  adalah  sikap mental  yang tidak memihak yang memungkinkan auditor internal untuk  melaksanakan tugas dengan  cara  yang  mereka  percaya  hasil  pekerjaan  mereka  dan  percaya  tidak  ada  kompromi. Objektivitas dapat dikategorikan menjadi tiga dimensi yaitu sikap tidak memihak, sikap tidak bias  dan  menghindari  konflik  kepentingan  (Pickett,  2010).  Dalam  Suyono    Farooque  (2019) profesionalisme bagi akuntan dan auditor, menurut (Hall, 1968) dan (Hall, 1968), memiliki lima aspek,  yaitu  dedikasi  terhadap  profesi,  kewajiban  sosial,  kemandirian,  kepercayaan  terhadap profesi,  dan hubungan dengan rekan kerja. Sebagai  bentuk  prinsip  etika  kompetensi,  auditor internal harus memiliki sertifikasi teknis akuntansi dan pengetahuan tentang audit kecurangan (Sarens  dan  Lamboglia,  2014)  agar  fungsi  audit  internal  dapat  berjalan  efektif.  Pada  prinsip etika  kerahasiaan,  auditor  internal  dalam  memperoleh  bukti  atau  temuan  audit  tidak  boleh membocorkan  kepada  pihak  lain  yang  tidak  memiliki  kewenangan  agar  reputasi  manajemen maupun  perusahaan  terjaga  (Rustendi,  2017).  Prinsip  etika  akuntabilitas  sering  dikaitkan dengan  konsep-konsep  seperti  menjawab,  bertanggung  jawab  dan  melakukan  kewajiban. Akuntabilitas  mengandung  arti  bahwa  perusahaan  memastikan  bebas  dari  kecurangan  dan korupsi serta tunduk pada hukum (Abd Aziz dkk., 2015).
Setiap himpunan profesi biasanya merumuskan semacam kode etik, yakni suatu daftar kewajiban dalam menjalankan sebuah profesi yang disusun oleh para anggota profesi itu sendiri dan  mengikat  mereka  dalam  mempraktekkannya.  Kode  etik  sebenarnya  merupakan  suatu rincian lebih lanjut dari norma‐norma yang lebih umum yang dirumuskan dan dibahas dalam etika  profesi.  Kode  etik  merinci  lebih  lanjut,  dan  dengan  demikian  memperjelas  serta mempertegas  norma‐  norma  tersebut,  dengan  memilih  dari  berbagai  kemungkinan  penataan norma‐ norma yang paling dibutuhkan dalam praktik pelaksanaan profesi yang bersangkutan (Surajiyo, 2016; Suseno, 1991).

## Locus of Control
Locus  of  control didefinisikan  sebagai  bagaimana  individu  mengaitkan  penyebab peristiwa di sekitar lingkungan mereka, baik dengan kekuatan dalam (internal) atau kekuatan luar  (eksternal)  (Aldousari  dan  Ickes,  2021),  yang  dapat  mengkontrol  dan  mempengaruhi mereka (Hurrell Jr dkk., 2011). Seorang auditor internal  dapat  dipengaruhi  oleh peristiwa di lingkungan  mereka.  Individu  dengan locus  of  control internal  lebih  cenderung  memiliki karakteristik  yang  cerdik,  hati-hati,  waspada,  dominan,  fokus  dan  percaya  diri.  Individu  ini sangat optimis dan percaya bahwa mereka dapat secara positif melakukan kontrol atas peristiwa kehidupan, keadaan dan bala bantuan yang terkait (Ogoun dan Zuode, 2020). Individu dengan locus  of  control eksternal  kurang  berhati-hati,  kurang  percaya  diri,  mudah  dipengaruhi  oleh anggota  kelompok  dan  menampilkan  kinerja  yang  tidak  stabil  (Ogoun  dan  Zuode,  2020). Auditor internal memiliki kecenderungan dalam locus of control yang mempengaruhi kinerja mereka.  Di  masa  depan, locus  of  control berdampak  baik  maupun  buruk  dan  akan  menjadi faktor  kesuksesan  auditor  internal  dalam  mendeteksi  kelemahan  pengendalian  internal. Perusahaan  sudah  seharusnya  mempertimbangkan locus  of  control sebagai  salah  satu  faktor auditor internal pada saat bekerja di lapangan.

## Teori Gandhi
Pemikiran Gandhi sebagai panduan untuk melayani orang lain dan mengejar keadilan sosial melengkapi teori praktik pekerjaan sosial. Gandhi mencapai integrasi pelayanan sosial dan  tindakan  sosial  dengan  mereduksi  teori  etikanya  menjadi  dua  fokus  utama:  pelayanan kepada  orang  lain  dan  keadilan  sosial.  Menurut  Gandhi,  hati  lebih  penting  daripada  sekadar logika; dia percaya bahwa kadang-kadang kecerdasan gagal memahami hal-hal dengan jelas di hati (Walz dan Ritchie, 2000).  Aktivisme Gandhi melawan ketidakadilan sosial pertama kali ditujukan  untuk  mengatasi  kejahatan  apartheid  terhadap  orang  India  di  Afrika  Selatan  dan kemudian  dengan  mengejar  kemerdekaan  politik  untuk  India.  Kritik  Gandhi  terhadap kapitalisme  industri  yang  dipengaruhi  kolonialis  terbukti  dalam  tanggapan  etisnya  terhadap materialisme  ekonomi  (Walz  dan  Ritchie,  2000). Gandhi  mempraktekkan  bahwa  ada  hal-hal lain seperti spiritualisme dengan melihat adanya perbedaan pada wilayah Timur (India) yang ditandai dengan spiritualisme dan wilayah Barat yang ditandai dengan materialisme.
Dalam  Walz    Ritchie  (2000),  mengidentifikasi  hal-hal  sebagai  titik  intervensi,  yaitu dalam  hubungan  membantu  di  mana  pekerja  menghubungkan  pertumbuhan  pribadi  dan profesional,  dalam dialog pekerja dengan klien tentang kerangka kerja mereka untuk  makna dan moralitas, dalam apresiasi pekerja terhadap ekspresi spiritualitas religius dan nonreligius yang  beragam,  dan  dalam  mendukung  resolusi  kreatif  dari  krisis  kehidupan  dengan menggunakan  sumber-sumber  spiritual  yang  relevan  dengan  klien.  Teori  Gandhi  berfilosofi bahwa kinerja seorang manusia dapat bergantung pada sifat professional yang ada dalam diri mereka. Dengan tingkat profesionalitas yang lebih tinggi, diharapkan mampu mengaplikasikan kerangka  kerja  yang  dapat  mendorong  kinerja  dengan  melihat  faktor  faktor  lain  seperti lingkungan tempat kerja yang kondusif, apakah para karyawan disana mendapatkan apresiasi yang cukup dari perusahaan.
Gandhi membuat konsep pemikiran dengan tujuan memperkaya standar etika pekerjaan sosial dengan dasar pemikiran kesatuan segala sesuatu atau dapat diartikan sifat harmonis alam semesta. Pemikiran Ghandi antara lain adalah (Walz dan Ritchie, 2000):
a. ahimsa,  kata  Sansekerta  untuk  tidak  melukai  yang  diperluas  Gandhi  untuk  mencakup prinsip non-kekerasan, kejujuran, dan cinta terhadap semua;
b. sarvodaya,  prinsip  pengembangan  diri  melalui  pelayanan  kepada  orang  lain,  dengan penekanan pada pelayanan kepada mereka yang paling membutuhkan;
c. satyagraha, prinsip perubahan sosial tanpa kekerasan untuk mengatasi ketidakadilan sosial;
d. swadeshi, prinsip skala manusia dan kedekatan; dan kesederhanaan material dan prinsip wajar dari tidak melekat, tidak mencuri, dan amanah.

## Teori Fraud
Tindak kecurangan yang dapat terjadi di perusahaan apabila pengendalian kontrol yang tidak  berfungsi  dengan  baik  akibat  dari  fungsi  internal  auditor  yang  kurang  efektif  adalah korupsi, manajemen laba dan kecurangan laporan keuangan. Teori triangle fraud oleh Cressey (1953)  dalam  Nurkhin  (2018)  yang  terdapat  beberapa  situasi  yang  mendorong  seseorang melakukan  kecurangan,  diantaranya  tekanan,  kesempatan  dan  rasionalisasi.  Tekanan  sendiri dapat  berupa  dari  dalam  maupun  luar,  keuangan  atau  emosional  yang  mendorong  auditor internal untuk melakukan tindakan kecurangan tersebut. Kesempatan diartikan auditor internal dapat menyelesaikan rencana kecurangan dari awal sampai akhir tanpa terdeteksi oleh sistem pengendalian internal. Rasionalisasi sendiri diartikan sebagai pembenaran atas tindakan yang auditor  internal  lakukan  dan  dapat  dikaitkan  dengan  teori  agensi  nomor  satu  yaitu  antara principle dan agent .
Teori triangle  fraud dikembangan  menjadi diamond  fraud dengan  menambahkan kapabilitas yang diartikan bahwa seorang auditor internal yang melakukan tindakan kecurangan
dapat mengenali kapan ada kesempatan dan bagaimana dia akan mengambil kesempatan itu. Sedangkan teori pentagon fraud yang dikemukakan oleh Crowe (2011) dalam Nurkhin (2018), menambahkan arogansi dan kompeten serta menghilangkan kapabilitas. Arogansi adalah sikap superioritas terhadap hak yang dimilikinya dan seseorang merasa bahwa pengendalian internal atau  kebijakan  kelembagaan  tidak  berlaku  untuk  dirinya  sendiri.  Arogansi  adalah  sikap berlebihan yang ditunjukkan oleh seseorang dan merupakan cerminan dari harga diri karena ia memiliki kemampuan yang lebih dari yang lain. Jika seseorang memiliki kesombongan yang tinggi, maka dia akan lebih cenderung melakukan kecurangan.
Internal  auditor  yang  memiliki  dorongan  untuk  melakukan  kecurangan  dapat  berupa kesalahan deteksi pada saat menilai risiko audit maupun melakukan prosedur audit di lapangan. Auditor internal dapat dengan sengaja mengecilkan angka risiko audit supaya lingkup atau area yang  diaudit  dapat  mengecil  dan  potensi  temuan-temuan  yang  merugikan  perusahaan  akan terhindar  ataupun  pada  saat  salah  satu  dari  porsedur  audit  dilewati.  Upaya  seperti  ini  harus segera ditinjau baik oleh pihak manajemen maupun eksternal agar fungsi audit internal bebas dari isu-isu negatif seperti gratifikasi sampai suap-menyuap.

## METODE PENELITIAN
Artikel ini menggunakan metode penelitian kepustakaan. Penelitian kepustakaan adalah penelitian yang menggunakan literatur (kepustakaan), baik buku, catatan, ataupun laporan hasil penelitian  terdahulu  (Hasan,  2008).  Setelah  dilakukannya  pengumpulan  dari  berbagai informasi, baik buku, artikel, dan referensi lainnya, artikel ini diharapkan memberikan analisis atas hasil atau  temuan dari penelitian-penelitian  sebelumnya  yang berkaitan dengan locus  of control internal dan eksternal auditor internal perusahaan. Referensi yang dikutip dalam artikel yang  dipilih  juga  diperiksa  untuk  melihat  apakah  penelitian  menguji  hubungan  antara  level kepuasan  kerja  auditor  internal  menggunakan locus  of  control internal  dan  manipulasi (Machiavellianisme)  yang  berhubungan  dengan locus  of  control eksternal.  Artikel  ini menggunakan data yang bersumber dari penelitian-penelitian sebelumnya yang relevan dengan topik dan disaring dari artikel berkualitas yang bersumber dari Scopus dan dilengkapi dengan artikel yang bersumber dari Ebscohost dan Google Scholar.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Teori Gandhi sebagai Landasan Auditor Internal
Auditor internal yang menerapkan konsep pemikiran Gandhi, akan melaksanakan:
– Auditor internal harus memiliki Code of Conduct atau Buku Pedoman Pelaksanaan dimana terdapat tata cara atau proses yang wajib dilakukan dan dipenuhi. Dengan melaksanakan  sesuai  dengan  Kode  Etik  yang  ada,  auditor  internal  berani bertanggung  jawab  akan  kinerja  mereka  dikarenakan  adanya  pedoman  yang mengatur  bagaimana  dan  apa  yang  seharusnya  auditor  internal  kerjakan.  Hal  ini berkaitan  dengan  prinsip  etika  “profesionalisme”  yang  sesuai  dengan  konsep pemikiran Gandhi Satyagraha yang berarti berpegang pada kebenaran.
– Auditor  internal  harus  mampu  berkomunikasi  dengan  Komite  Audit  dan menginformasikan  semua  hal  ke  KAP  dengan  lengkap  tanpa  ada  pengecualian, yang mana masih  banyak auditor internal  belum menerapkan ini  (Adams,  1994). Hal  ini  bertentangan  dengan  prinsip  etika  “kerahasiaan”  dimana  seorang  auditor internal  harus  mengutamakan  kebijakan  perusahaan  atau  manajemen  dalam  hal materialitas.  Di  sisi  lain,  hal  ini  bertentangan  dengan  profesionalisme  seorang auditor internal yang sudah sepatutnya memberikan semua temuan yang ada pada pihak eksternal dalam hal ini KAP, agar berjalannya audit sesuai dengan risiko audit dan  pembuatan  tingkat  materialitas  juga  akan  sesuai.  Pada  pemikiran  Gandhi,
prinsip  etika  ini  dapat  dikatikan  dengan  Sarvodaya  atau  “kesejahteraan  semua”, yang  berarti  bantuan  pertama  kepada  yang  paling  membutuhkan  dari  yang membutuhkan.  Diartikan  bahwa  seorang  auditor  internal  dalam  jangka  panjang, sebaiknya memberikan semua temuan yang ada tanpa kecuali kepada KAP, agar di masa  mendatang,  tidak  ditemukan  kasus-kasus  serupa  yang  pastinya  akan berdampak  pada  keuangan  perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  kasus kecurangan  di  dalam  tubuh  mereka,  lama  kelamaan  akan  berdampak  terhadap kesehatan  baik  dari  sisi  keuangan  ataupun  lingkungan.  Sehingga  auditor  internal dalam  hal  ini  memberikan  kesejahteraan  pada  setiap  sudut  perusahaan  dengan pendeteksian  kecurangan  atau  hal-hal  material  yang  berdampak  buruk  bagi perusahaan.
– Auditor  internal  menerapkan  prinsip  etika  “objektivitas”  dimana  auditor  internal tidak  memihak  satu  pun  orang  di  dalam  perusahaan,  kecuali  Komite  Audit,  agar tidak terjadi konflik keagenan yang lebih besar. Dimana, auditor internal bersifat independent yang artinya auditor internal tidak bekerja untuk manajemen, namun bekerja  untuk  perusahaan.  Nama  baik  perusahaan  akan  tercoreng  apabila  adanya salah satu  pihak  yang melakukan kecurangan namun  tidak terdeteksi oleh fungsi audit  internal.  Pada  konsep  pemikiran  Gandhi,  Ahimsa  dipandang  sebagai kebenaran,  yang  didefinisikan  sebagai  keadilan  universal  atau  Tuhan  dengan melihat  kebenaran  adalah  posisi  moral  yang  diperjuangkan  seseorang.  Auditor internal  yang  menggunakan  akal  sehatnya  untuk  dapat  menerapkan  funsgi  moral yang  baik  dan  teguh  pada  pendiriannya  dapat  memberikan  efek  positif  terhadap kinerja mereka. Auditor internal yang dalam hal ini bermoral dan ber”Tuhan” akan memiliki sifat rendah diri, takut, dan sungkan apabila belum memberikan hasil kerja yang maksimal bagi perusahaan.
– Auditor internal menerapkan prinsip etika “integritas” dengan memberikan kualitas dan  keunggulan  (kompetensi)  mereka  untuk  perusahaan.  Auditor  dalam  hal  ini harus merupakan seseorang yang mampu dan ahli di bidang mereka. Kepemilikan sertifikasi atas audit sudah menjadi kewajiban apabila ingin menjadi auditor. Selain itu, track record atas pekerjaan mereka di masa lalu juga menjadi tolak ukur apakah auditor internal merupakan seseorang yang berkualitas tinggi. Auditor internal yang memiliki pengalaman lebih lama menjadi seorang auditor, akan ditemukan dengan pelbagai situasi dan kondisi yang mencekam yang dapat membawanya terjerumus ke hal-hal negatif. Menurut konsep pemikiran Gandhi, Swadeshi menggambarkan tanggung jawab etis seseorang terhadap lingkungan dan komunitas lokal terdekat, yang menilai bahwa auditor internal harus memiliki prinsip tanggung jawab yang tinggi terhadap perusahaan.

## Kepuasan Kerja Auditor Internal
Auditor  internal  yang  memiliki  locus  of  control  internal,  dapat  memberikan  dampak positif terhadap kinerja. Selain itu, locus of control internal dapat meningkatkan level kepuasan kinerja  (Aulia  dan  Laksamana;  Bernardi,  1997;  Brownell,  1982;  Reed  dkk.,  1994)  dan kematangan karir (Munawir dkk., 2018). Seorang auditor internal yang menerapkan kode etik professional  berdasarkan  IAI,  serta  kinerja  perusahaan  yang  dicerminkan  dalam  pembuatan Kode Etik Perusahaan yang baik akan tercermin dengan adanya kebijakan anti-fraud maupun anti-corruption  serta  sistem  Whistleblowing  yang  efektif.  Selain  itu,  auditor  internal  dapat menjalankan three defense line model dengan baik agar fungsi internal audit perusahaan bekerja secara  maksimal.  Apabila  auditor  internal  secara  level  kepuasan  kinerja  adalah  tinggi, perusahaan  dapat  setidaknya  meminimalisir  terjadinya  kecurangan,  korupsi  dan  kasus-kasus
lainnya akibat dari ketidaketisan seorang manusia. Ketidaketisan ini dapat berupa korupsi, suap menyuap, gratifikasi, penyelewengan aset dan lain sebagainya.

## Kecurangan Auditor Internal
Individu  yang  mempunyai  sifat locus  of  control eksternal  akan  cenderung  untuk melakukan tindakan manipulatif, dibandingkan dengan individu  yang mempunyai sifat locus of  control  internal  (Kurnia,  2002).  Apabila  seorang  auditor  internal  memiliki  Machiavellian yang  tinggi,  maka  mereka  memiliki locus  of  control eksternal  yang  merasa  tidak  berdaya tentang  peristiwa  kehidupan  dan  mengandalkan  intervensi  oleh  orang  lain,  serta  pada keberuntungan, nasib atau takdir (Solar dan Bruehl, 1971). Machiavellian mengadopsi taktik manipulasi interpersonal dan memanipulasi  orang lain untuk  mengambil  tindakan atas nama mereka  sebagai  mekanisme  kompensasi  yang  membantu  mereka  mengatasi  perasaan  tidak berdaya  untuk  mempengaruhi  lingkungan  eksternal  (Aldousari  dan  Ickes,  2021) . Selain  itu, pengaruh dari lingkungan atau budaya perusahaan (Galvin dkk., 2018) serta tempat kerja yang toxic  (Schilpzand  dkk.,  2016)  dapat  mempengaruhi  auditor  internal  melakukan  tindak manipulasi atau kecurangan serta auditor internal.
Auditor internal dapat melakukan tindak kecurangan yang dapat terjadi di perusahaan akibat pengendalian kontrol yang tidak berfungsi dengan baik seperti korupsi dan kecurangan laporan keuangan. Auditor internal yang memiliki sifat manipulasi dapat dengan mudah untuk tidak melakukan pendeteksian fungsi pengendalian internal yang lemah dan berakibat fata bagi perusahaan.  Di  sisi  lain,  auditor  internal  juga  dapat  menjadi  sarana  atau  kendaraan  bagi manajemen yang ingin melakukan tindak kecurangan seperti manajemen laba yang tinggi atau penyelewangan  aset  dengan  melihat  adanya  celah  dari  ketidakfungsian  internal  audit.  Di samping itu, internal audit dapat dengan sengaja menerima gratifikasi maupun suap atas praktik manajemen yang dinilai kurang etis bagi perusahaan agar tidak menjadi temuan auditor internal.

## SIMPULAN
Teori pemikiran Gandhi dapat menjadi sebuah konsep pemikiran bagi penyempurnaan Kode  Etik  Profesional  yang  dapat  dilihat  masih  adanya  kesenjangan  antara  informasi  yang diberikan seorang auditor internal  kepada Komite Audit  selaku manajemen dan KAP selaku auditor  eksternal.  Seorang  auditor  juga  harus  tetap  menjalankan  prinsip  etika  kerahasiaan, dimana ada Batasan-batasan tertentu sebuah informasi diberikan kepada pihak luar, meskipun pihak  tersebut  membantu  perusahaan  di  masa  depan.  Prinsip  kerahasiaan  dapat  diukur sebagaimana  informasi  dapat  berguna  bagi  pengambilan  keputusan  dan  tindak  lanjut manajemen  atas  adanya  kasus  kecurangan  atau  hanya  kelemahan  terhadap  pengendalian internal. Dikarenakan biaya yang dikeluarkan manajemen di masa depan, dapat lebih besar jika tidak ada tindak lanjut pada saat awal temuan dipaparkan oleh auditor internal. Manajemen dan auditor  internal  harus  melakukan  tindakan  preventif  terhadap  kelemahan  dan  kecurangan  di perusahaan, dimana dapat dinilai dari lingkungan auditor internal yang berasal dari luar tempat kerja  mereka.  Faktor  apa  yang  mendorong  mereka  untuk  bekerja  lebih  keras  dan  apa  yang mendorong  mereka  untuk  melakukan  manipulasi.  Teori  Fraud  dapat  menjadi  kendaraan pertama bagi perekrut pegawai dimana pihak Sumber Daya Manusia perusahaan, agar nantinya auditor  internal  tidak  hanya  memiliki  kompetensi  yang  baik  di  bidangnya,  melainkan  dapat selalu meningkatkan potensi kerja mereka agar dapat tercipta fungsi audit interna yang baik.
Keterbatasan  pada  artikel  ini  hanya  mengkaitkan  antara  pemikiran  Gandhi  dengan prinsip etika professional auditor internal sebagai salah satu profesi di bidang sosial. Sehingga belum  dapat  secara  luas  menghasilkan  pemikiran  baru  terhadapa  prinsip  etika  professional auditor internal yang dapat mempertegas Kode Etik auditor internal di masa depan. Artikel ini
belum mampu memberikan focus secara langsung di lapangan bagaimana sebenarnya locus of control mempengaruhi proses auditor internal (fungsi audit internal) bekerja yang berdampak pada level kepuasan kerja mereka. Implikasi artikel ini memberikan pandangan dan wawasan pemikiran  Gandhi  terhadap  etika  auditor  internal.  Melihat  masih  sedikitnya  artikel  yang menggunakan pemikiran Gandhi (Merton, 1965) hingga Erikson (1993), mencerminkan bahwa kurangnya ekslporasi pada profesi-profesi di bidang sosial. Tugas akademisi adalah membantu agar pemikiran Gandhi dapat berkembang sesuai arah jaman dan teknologi dikarenakan masih perlunya  peningkatan  terhadap  sistem  di  suatu  bidang  profesi  (makro)  maupun  perusahaan (mikro).  Dengan  adanya  penelaahan  terhadap  pemikiran  Gandhi,  diharapkan  Kode  Etik Profesional auditor internal mampu melihat adanya celah yang cukup besar antara komunikasi auditor  internal  terhadap  Komite  Audit  dan  auditor  eksternal,  sehingga  prinsip  etika kerahasiaan patut dikembangkan lagi. Artikel ini memberikan wawasan terkait locus of control auditor  internal  di  Indonesia  dengan  melihat  bahwa  auditor  internal  yang  memiliki locus  of control eksternal  cenderung  memiliki  sifat Machiavellianism  atau manipulasi.  Sedangkan, auditor  internal  yang  memiliki locus  of  control internal  mereka  cenderung  professional  dan berhati-hati  serta  menerapkan  Kode  Etik  Profesional  secara  simultan  dengan  kode  etik perusahaan mereka.

## Future Research
Artikel ini dapat memberikan gagasan awal bahwa dalam Kode Etik Profesional auditor internal, belum mencantumkan komunikasi secara sepihak yang biasa dilakukan oleh auditor internal  pada  Komite  Audit  dan  auditor  eksternal  (KAP).  Sehingga  dapat  digali  secara mendalam  di  lapangan  sebenarnya  apa  yang  menjadi  faktor  adanya  kesenjangan  akan komunikasi  ini.  Artikel  ini dapat  diperluas dengan menggali faktor apa saja  yang mendasari atau memoderasi auditor internal menggunakan locus of control eksternal atau internal dalam melakukan audit. Penelitian dapat dilakukan dengan metode kualitatif dikarenakan akan secara nyata mencerminkan apa yang terjadi di lapangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abd  Aziz,  M.  A.,  Ab  Rahman,  H.,  Alam,  M.  M.,  &  Said,  J.  (2015).  Enhancement  of  the accountability of public sectors through integrity system, internal  control system and leadership practices: A review study. Procedia Economics and Finance , 28 , 163-169. Abdolmohammadi,  M.  J.,  Searfoss,  D.  G.,  &  Shanteau,  J.  (2004).  An  investigation  of  the attributes of top industry audit specialists. Behavioral research in accounting , 16 (1), 1- 17.
Adams, M. B. (1994). Agency theory and the internal audit. Managerial Auditing Journal , 9 (8), 8-12.
Aldousari, S. S., & Ickes, W. (2021). How is Machiavellianism related to locus of control?: A meta-analytic review. Personality and Individual Differences , 174 , 110677.
Alias, N. F., Nawawi, A., & Salin, A. S. A. P. (2019). Internal auditor’s compliance to code of ethics: Empirical findings from Malaysian Government-linked companies. Journal of Financial Crime , 26 (1), 179-194.
Anderson,  U.  (2003).  Assurance  and  consulting  services. Research  opportunities  in  internal auditing , 1 , 1-23.
Arens, A., & Loebbecke, J. (1997). Auditing, an integrated approach, Prentice Hall, Inc. In. Ariyani,  E.  (2014).  Pengaruh  internal  locus  of  control  terhadap  kematangan  karir  siswa madrasah aliyah negeri 2 samarinda. Motivasi , 2 (1), 55-93.
Aulia,  Y.,  &  Laksamana,  A.  Basuki  (2017).  Locus  of  Control  and  the  Acceptance  of Dysfunctional  Audit  Behaviour  in  a  Review  of  Philosophy  Seminar. International Journal of Scientific and Research Publications , 7 , 264-269.
Bernardi,  R.  A.  (1997).  The  relationships  among  locus  of  control,  perceptions  of  stress  and performance. Journal of Applied Business Research (JABR) , 13 (4), 1-8.
Bonner, S. E., & Lewis, B. L. (1990). Determinants of auditor expertise. Journal of accounting research , 28 , 1-20.
Brownell, P. (1982). A field study examination of budgetary participation and locus of control. Accounting Review , 766-777.
Chen,  J.  C.,  &  Silverthorne,  C.  (2008).  The  impact  of  locus  of  control  on  job  stress,  job performance and job satisfaction in Taiwan. Leadership & Organization Development Journal .
Chonko,  L.  B.  (1982).  Are  purchasing  managers  Machiavellian? Journal of  Purchasing  and Materials Management , 18 (4), 15-20.
Cressey,  D.  R.  (1953).  Other  people's  money;  a  study  of  the  social  psychology  of embezzlement.
Crowe, H. (2011). Why the fraud triangle is no longer enough. Horwath, Crowe LLP .
Donnelly, D. P., Quirin, J. J., & O'Bryan, D. (2003). Auditor acceptance of dysfunctional audit behavior:  An  explanatory  model  using  auditors'  personal  characteristics. Behavioral research in accounting , 15 (1), 87-110. Erikson, E. H. (1993). Gandhi's truth: On the origins of militant nonviolence . WW Norton & Company.
Galvin, B. M., Randel, A. E., Collins, B. J., & Johnson, R. E. (2018). Changing the focus of locus (of control): A targeted review of the locus of control literature and agenda for future research. Journal of Organizational Behavior , 39 (7), 820-833.
Gamayuni,  R.  R.  (2018).  The  effect  of  internal  auditor  competence  and  objectivity,  and management support on effectiveness of internal audit function and financial reporting quality implications at local government. International Journal of Economic Policy in Emerging Economies , 11 (3), 248-261.
Gramling, A. A., Maletta, M. J., Schneider, A., & Church, B. K. (2004). The role of the internal audit  function  in  corporate  governance:  A  synthesis  of  the  extant  internal  auditing literature and directions for future research. Journal of Accounting literature , 23 , 194. Hall, R. H. (1968). Professionalization and bureaucratization. American sociological review , 92-104.
Hasan, A. (2008). Manajemen Pemasaran dan Marketing. Bandung: CV. Alfabeta .
Hasriningrum,  R.  (2022). HUBUNGAN  ANTARA  PUSAT  KENDALI  INTERNAL  DENGAN KEMATANGAN KARIR PADA SISWA-SISWI KELAS XII SMA NEGERI 1 WELAHAN
Universitas Islam Sultan Agung].
Hurrell Jr, J. J., Levi, L., & Murphy, L. (2011). Locus of control. Encyclopedia of Occupational Health and Safety .
Hyatt, T. A., & Prawitt, D. F. (2001). Does congruence between audit structure and auditors' locus of control affect job performance? The Accounting Review , 76 (2), 263-274. Kurnia, K. (2002). Pengaruh Desian Organisasional dan Locus Of Control Terhadap Perilaku Manipulatif  dalam  Menetapkan  Harga  Transfer. Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing Indonesia , 6 (1).
Laksamana,  A.,  &  Basuki,  B.  Locus  of  Control  and  the  Acceptance  of  Dysfunctional  Audit Behavior  in  a  Review  of  Philosophy  Semar. International  Journal  of  Scientific  and Research Publications , 7 (11).
Libby, R.,  &  Luft, J. (1993). Determinants  of judgment performance in  accounting settings: Ability,  knowledge,  motivation,  and  environment. Accounting,  organizations  and society , 18 (5), 425-450.
Masturoh,  I.,  Arianti,  I.,  Hamidah,  S.,  Revina,  W.,  &  Silvia,  H.  D.  (2020).  Standar  Atribut Auditor Internal Dan Isu Etika.
Merton, T. (1965). Gandhi on Non-Violence: Selected Texts from Mohandas K. Gandhi's" Non- Violence in Peace and War" . New Directions Publishing Corporation. Mohd Noor, N. R. A., Kamarul Zaman, L., & Wan Mustapha, W. A. H. (2017). Effectiveness of internal audit: ensuring public sector accountability and integrity. Voice of Academia (VoA) , 12 (2), 68-77.
Mudrack, P. E. (1990). Machiavellianism and locus of control: A meta-analytic review. The Journal of Social Psychology , 130 (1), 125-126.
Munawir, M., Yusuf, A. M., Effendi, Z. M., & Afdal, A. (2018). Internal locus of control and self-concept  as  factors  affecting  the  career  maturity  of  high  school  students. International Journal of Research in Counseling and Education , 1 (2), 24-31. Nurkhin,  A.  (2018).  What  determinants  of  academic  fraud  behavior?  from  fraud  triangle  to fraud pentagon perspective. KnE Social Sciences , 154–167-154–167.
Ogoun,  S.,  &  Zuode,  O.  T.  K.  (2020).  A  Meta-Analysis  on  Locus  of  Control  and  Ethical Compliance  among  Professional  Auditors  in  Nigeria. Open  Journal  of  Accounting , 9 (01), 1.
Patten,  D.  M.  (2005).  An  analysis  of  the  impact  of  locus‐of‐control  on  internal  auditor  job performance and satisfaction. Managerial Auditing Journal , 20 (9), 1016-1029. Pickett, K. S. (2010). The internal auditing handbook . John Wiley & Sons.
Pratama,  B.  D.,  &  Suharnan,  S.  (2014).  Hubungan  antara  konsep  diri  dan  internal  locus  of control  dengan  kematangan  karir  siswa  SMA. Persona:  Jurnal  Psikologi  Indonesia , 3 (03).
Reding, K. R., Sobel, P. J., Anderson, U. L., Head, M. J., Ramamoorti, S., Salamasick, M., & Riddle,  C.  (2013). Internal  Auditing:  Assurance  &  Advisory  Services .  Institute  of Internal Auditors Research Foundation.
Reed,  S.  A.,  Kratchman,  S.  H.,  &  Strawser,  R.  H.  (1994).  Job  satisfaction,  organizational commitment, and turnover intentions of United States accountants: The impact of locus of control and gender. Accounting, Auditing & Accountability Journal . Rustendi, T. (2017). Peran Audit  Internal Dalam Memerangi Korupsi (Upaya Meningkatkan Efektivitas Fungsi APIP). Jurnal Akuntansi , 12 (2), 111-126.
Sarens, G., & Lamboglia, R. (2014). The (mis) fit between the profile of internal auditors and internal audit activities. Accounting and business Research , 44 (1), 41-62.
Schilpzand,  P.,  Leavitt,  K.,  &  Lim,  S.  (2016).  Incivility  hates  company:  Shared  incivility attenuates  rumination,  stress,  and  psychological  withdrawal  by  reducing  self-blame. Organizational Behavior and Human Decision Processes , 133 , 33-44.
Solar, D.,  &  Bruehl,  D.  (1971). Machiavellianism  and locus of control: Two conceptions  of interpersonal power. Psychological Reports , 29 (3_suppl), 1079-1082.
Surajiyo, S. (2016). Prinsip‐prinsip Etika Bisnis dalam Perspektif Filosofis. Seminar Nasional Indocompac,
Suseno, F. M. (1991). Etika sosial: Buku panduan mahasiswa. APTIK Gramedia: Jakarta . Suyono,  E.,  &  Farooque,  O.  A.  (2019).  Auditors’  professionalism  and  factors  affecting  it: insights from Indonesia. Journal of Asia Business Studies , 13 (4), 543-558.
Tan, H.-T., & Kao, A. (1999). Accountability effects on auditors' performance: The influence of  knowledge,  problem-solving  ability,  and  task  complexity. Journal  of  accounting research , 37 (1), 209-223.
Tan, H.-T., & Libby, R. (1997). Tacit managerial versus technical knowledge as determinants of audit expertise in the field. Journal of accounting research , 35 (1), 97-113.
Walz, T., & Ritchie, H. (2000). Gandhian principles in social work practice: Ethics revisited. Social Work , 45 (3), 213-222.
Widyastuti,  N.,  &  Widyowati,  A.  (2015).  Hubungan  antara  locus  of  control  internal  dengan kematangan karir pada siswa SMK N 1 Bantul. Humanitas (Monterey. N. L) , 12 (2), 82- 89.
Zulkaida,  A.,  Made  Taganing  Kurniati,  N.,  Retnaningsih,  R.,  Muluk,  H.,  &  Rifameutia,  T. (2012).  pengaruh  locus  of  control  dan  efikasi  diri  terhadap  kematangan  karir  siswa sekolah menengah atas (SMA).