## Jurnal Akuntansi dan Governance
http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago

## Determinan Kualitas Audit dengan Tenure Audit sebagai Variabel
Moderasi
Farhah Nabila, Siti Hartinah
Universitas Muhammadiyah Jakarta farhanabila.92@gmail.com
Informasi Artikel

## A B S T R A C T
Terima    21/06/2021 This study aims to examine various factors that can affect audit quality moderated  by  tenure  audit.  The  data  analysis  method  used  is  the Moderated Regression Analysis. The results of this study indicate that independence,  audit  fees,  and  tenure  audits  have  a  positive  and significant  influence  on  audit  quality.  Meanwhile,  time  budget pressure  has  a  negative  and  significant  effect  on  audit  quality.  And tenure audit moderates independence, time budget pressure, audit fees have a positive and significant influence.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  menguji  berbagai  faktor  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dimoderasi  oleh tenure  audit . Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  kuantitatif  dengan  model analisis  data  berupa  regresi  moderasi  ( Moderated  Regression Analysis ). Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa independensi, audit fee,  dan  tenure  audit  mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan time  budget  pressure berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Tenure  audit memoderasi  independensi, time  budget  pressure , audit  fee memiliki pengaruh positif dan signifikan.
Revisi     30/06/2021
Disetujui 06/07/2021 Keywords : Audit Quality, Independence, Time Budget Pressure, Audit Fee, and Audit Tenure

## Kata Kunci:
Kualitas Audit, Independensi, Time Budget Pressure, Audit Fee, dan Tenure Audit

## PENDAHULUAN
Pentingnya  kualitas  layanan  berguna  dalam  memberikan  keyakinan  bahwa  profesi akuntan  bertangungjawab  terhadap  klien, stakeholder, masyarakat  dan  peraturan  yang berlaku  (Boynton  et  al.,  2005).  Dalam  rangka  menghasilkan  audit  yang  berkualitas tentunya  harus  berpedoman  terhadap  peraturan  berupa  standar  yang  berlaku  dengan ketentuan  atau  ukuran  kualitas  pelaksanaan  yang  harus  dicapai  melalui  penggunaan prosedur  pelaksanaan  audit  yang  bersangkutan.  Dalam  pelaksanaan  audit,  seorang akuntan publik berperan sebagai pihak ketiga yang dipercaya mampu menjadi orang yang bertanggungjawab  pada stakeholder atas  keandalan  laporan  keuangan  yang  disajikan manajemen  serta  menjembatani  berbagai  macam  kebutuhan  informasi  antara principal dan agent (Muslim  et  al.,  2020).  Namun,  seorang  akuntan  publik  kerap  kali  terjebak dalam  opsi  yang  berbenturan.  Hal  ini  terjadi  ketika  auditor  mempunyai  hubungan ekonomi  yang  erat  dengan  klien,  maka  akuntan  publik  akan  melakukan  keinginan  klien tersebut  dan  tidak  memperdulikan  kepentingan  umum  dibandingkan  harus  kehilangan pekerjaannya (Nurhayati & Prastiti, 2015).
Beberapa kasus yang terkait dengan pemalsuan dan rekayasa data laporan keuangan membuktikan  hal  tersebut.  Sebagai  contoh,  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) PricewaterhouseCoopers  (PwC)  menghasilkan  laporan  audit  dengan  opini  Wajar  Tanpa Pengecualian (WTP) atas laporan keuangan PT. Asuransi Jiwasraya (Persero) dan entitas anak untuk periode tutup buku 31 Desember 2016. Pada laporan keuangan yang diaudit,
laba bersih yang dimuat dan ditandatangani oleh auditor PwC sebesar Rp 1,7 Triliun pada 15  Juni  2017.  Setahun  kemudian,  PT.  Asuransi  Jiwasraya  (Persero)  memberikan pengumuman  tidak  bisa  membayar  klaim  polis  atas  produk  JS Saving  Plan (asuransi jiwa) yang jatuh tempo pada tanggal 10 Oktober 2018 senilai Rp 802 Miliar.
KAP Tanubrata & Rekan (BDO Internasional) terbukti melakukan kesalahan dalam menilai  substansi  transaksi  pengakuan  pendapatan  atas  laporan  keuangan  PT  Garuda Indonesia  Tbk  tahun  2018,  di  mana  pendapatan  tercatat  berasal  dari  piutang  usaha Mahata  Aero  Teknologi  sehingga  memberikan  opini  WTP  (Ridwan,  2019).  Hal  ini terungkap  ketika  dua  orang  komisaris  perusahaan  menolak  untuk  menandatangi  laporan keuangan tersebut, karena terdapat indikasi penyajian laporan keuangan bertentangan dari Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Hal ini terjadi karena kerjasama yang dilakukan  kedua  belah  pihak  untuk  jangka  waktu  15  tahun  senilai  USD239  juta  diakui oleh  PT.  Garuda  Indonesia  Tbk  sebagai  pendapatan,  padahal  seharusnya  masih  dalam bentuk piutang (Putra, 2019). Akibat kesalahan dalam menentukan opini yang berdampak pada  kualitas  audit  ini,  KAP  mendapatkan  sanksi  dari  Menteri  Keuangan  berbentuk peringatan  tertulis  dan  kewajiban  untuk  memperbaiki  sistem  pengendalian  mutu  KAP yang  direviu  oleh  BDO  International.  Selain  itu,  KAP  juga  menerima  sanksi  dari  OJK berbentuk  perintah  tertulis  untuk  memperbaiki  prosedur  dan  kebijakan  pengendalian mutu paling lambat 3 (tiga) bulan setelah ditetapkan surat perintah (Aldin, 2019).
Terjadinya beberapa kasus manipulasi laporan audit tersebut dapat bersumber dari beberapa  aspek,  seperti  kurangnya  sikap  independen  auditor  dalam  menyajikan  laporan keuangan  dan  pemberian  opini;  mudah  tergiurnya  atas  pemberian fee yang  besar  dari klien;  target  waktu  yang  diberikan  melalui  penawaran  dari  kontrak  kerja  audit  menjadi sumber  tekanan  bagi  auditor  dalam  menyelesaikan  tugas  dan  tanggung  jawabnya (Svanberg & Ohman, 2013). Sebab, tekanan dalam melaksanakan audit dapat mendorong akuntan publik berperilaku disfungsional dengan mengkompensasikan pekerjaan mereka yaitu mengerjakan tugas audit yang penting-penting saja sehingga menghasilkan kualitas audit  yang  rendah  (Ariningsih  &  Mertha,  2017).  Selain  itu,  kualitas  audit  juga dipengaruhi oleh tenure  audit , di mana masa perjanjian kerja antara KAP dengan klien dengan  jangka  waktu  lama  mengakibatkan  menghilangnya  objektifitas  auditor  (Akbar, 2017).
Beberapa  penelitian  yang  berkaitan  dengan kualitas  audit  ternyata  sangat dipengaruhi  oleh independensi ( Susanti,  2019); time  budget  pressure (Sari  &  Lestari, 2018;  Dewi  &  Dwiyanti,  2019)  yang  dapat  menyebabkan stress sehingga  akan mengakibatkan  auditor  berperilaku  disfungsional.  Selain  itu  juga  dipengaruhi audit  fee Kurniasih & Rohman (2014), Sulfanti (2016), dan Prabhwanti & Widhiyani (2018) yang menyimpulkan  bahwa  meningkatnya  kualitas  audit  berkaitan  dengan  besaran fee yang diterima auditor. Kualitas audit juga sangat dipengaruhi oleh tenure audit (Nadia, 2015), Ardani  (2017),  dan  Hasanah  (2018). P enelitian ini  bertujuan  menguji  berbagai  faktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit yang dimoderasi oleh tenure audit.

## KAJIAN LITERATUR Teori Keagenan
Teori  Keagenan  menjelaskan  permasalahan  keagenan  ( agency  problem )  antara principal dan agent .  Mulanya  dieksplorasi  oleh  Ross  (1973)  dan  kemudian    dilakukan eksplorasi  teoritis  secara  detail  menjadi agency  teory pertama  kali  oleh  Jensen  & Meckling (1976). Teori keagenan menyebut prinsipal sebagai pemegang saham (pemilik perusahaan)  dan  agen  adalah  manajemen.  Teori  ini  mengasumsikan  bahwa  manusia memiliki self  interest maka  diperlukan  pihak  ketiga  untuk  menjadi  penengah  antara pemilik perusahaan dan  manajemen. Di sini  pihak ketiga yang dimaksud  adalah  auditor independen (Rani, 2017). Menurut Yushita (2010) ketika pemilik perusahaan mengalami kesulitan  untuk  memverifikasi  bahwa  manajemen  bekerja  untuk  mengoptimalkan
kesejahteraan pemilik perusahan di situlah muncul masalah keagenan ( agency problem ). Permasalahan  keagenan akan  timbul  ketika  proporsi  agen  atas  kepemilikan  saham perusahaan  kurang  dari  100%  yang  membuat  agen  cenderung  akan  berbuat  untuk kepentingan pribadi dan tidak berdasarkan pada pengoptimalan nilai perusahaan (Jensen & Meckling, 1976).

## Teori Entitas
Teori  entitas  berfokus  pada  tata  kelola  dan  akuntabilitas  dari  kegiatan  bisnis  yang memiliki  prinsip  kelangsungan  usaha.  Teori  entitas  menilai  bahwa  entitas  ialah  sesuatu yang  terpisah  dari  pemilik  dan  pihak  yang  menanamkan  modal  (investor)  di  dalam perusahaan.  Investor  inilah  yang  menjadi  pusat  perhatian  dalam  penyajian  informasi. Oleh  karena  itu,  pemilik  memerlukan  informasi  keuangan  untuk  memenuhi  kebutuhan dan  menjalin  hubungan  baik  dengan  pemegang  saham  dan stakeholder (Paton,  1962). Berdasarkan  teori  entitas  yang  dikembangkan  oleh  Kalbers  &  Fogarty  (1993),  setiap entitas (dalam hal ini KAP) melaksanakan aktivitas usahanya untuk memenuhi kebutuhan stakeholder .  Oleh  karena  itu,  KAP  pada  saat  melaksanakan  jasa  audit  dilakukan  untuk memenuhi kepentingan stakeholder dalam rangka pengambilan keputusan bisnis.

## Kualitas Audit
Seorang  auditor  harus  menjalankan  tugas  sesuai  standar  akuntansi  dan  audit  yang berlaku,  serta  peluang  atau  kemungkinan  bahwa  seorang  akuntan  publik  akan menemukan  salah  saji  material  dan  melaporkan  adanya  penyelewengan  atau fraud pada laporan  keuangan auditee merupakan  penjelasan  dari  kualitas  audit  (DeAngelo,  1981). Kualitas  yang  dimiliki  auditor  merupakan  sebuah  tingkat  keberhasilan  auditor  dalam mengerjakan  dan  menyelesaikan  tugasnya.  Audit  mesti  diselaraskan  dengan  standar- standar  yang  berlaku  melihat  sudah  banyak  dilakukan  penelitian  mengenai  kualitas  dan menginterpretasikan  kualitas  audit  dalam  banyak  definisi  (Watkins  et  al.,  2004  dalam Rahabeat, 2020).

## Independensi
Menurut Agoes  (2012) dalam mengambil  keputusan atau tindakan seorang auditor memiliki  sikap  yang  tidak  dalam  pengaruh  pihak  lain  dan  tidak  memihak  kepada siapapun  merupakan  pengertian  dari  independensi.  Arens  &  Loebbecke  (2008)  dan Febriansyah (2016) menjelaskan akuntan publik perlu terbebas dari suatu  hubungan dan tidak  memihak  kepada  siapapun  atas problem yang  dialaminya  sehingga  menciptakan sikap yang nertral dan terhindar dari konflik kepentingan dalam proses audit.

## Time Budget Pressure
Keadaan  di  mana  auditor  menerima  tekanan  dari  KAP  untuk  melakukan  efisensi biaya  serta  efisiensi  waktu  yang  telah  ditentukan  dalam  melaksanakan  sebuah  audit merupakan pengertian dari time budget pressure. Ada dua kondisi yang menggambarkan keadaan time budget pressure yaitu, apakah ketika karyawan kerja di bawah tekanan akan menghasilkan  hasil  yang  baik  atau  sebaliknya  karyawan  tidak  akan  menghasilkan pekerjaan sesuai standar berlaku. Hal ini diperkuat oleh penelitian terdahulu yaitu ketika auditor dituntut untuk menghasilkan laporan yang berkualitas namun dengan time budget yang  terbatas  hal  tersebut  menimbulkan  tekanan  bagi  akuntan  publik  (Sari  &  Lestari, 2018).
Tekanan  anggaran  waktu  merupakan problem utama  dalam  penugasan  akuntan publik.  Auditor  sering  mengalami  dan  dihadapkan  pada  tekanan  waktu  yang  sangat singkat. Time budget disusun dan ditetapkan pada awal perencanaan audit oleh KAP dan disepakati  oleh auditee .  Perilaku  disfungsional  akan  muncul  ketika  auditor  mendapat tekanan  waktu  dalam  mengerjakan  tugasnya  (Suprianto,  2009),  sehingga  mereka  akan
mengurangi  beberapa  prosedur  audit  dalam  menyelesaikan  tugasnya  dan  tentu  akan mempengaruhi hasil kerja audit (Christina, 2003 dalam Suryo, 2017).

## Audit Fee
Fee yang  diterima  auditor  merupakan  bentuk  imbalan  jasa  kepada  auditor  atas pekerjaannya  karena  telah  memberikan  jasa  auditnya  kepada auditee . Fee tersebut diberikan  apabila  auditor  telah  menyelesaikan  pekerjaannya.  Selain  itu,  alasan diberikannya  imbalan  agar  auditor  termotivasi  untuk  memaksimalkan  kinerjanya sehingga  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Risiko  penugasan,  kerumitan  dalam menyelesaikan  audit,  dan  tingkat  keahlian  yang  diberikan  merupakan  penentu  dalam menentukan  besarnya fee yang  akan  diterima  KAP  setelah  auditor  menyelesaikan  jasa auditnya berupa audit fee (Andriani & Nursiam, 2018).

## Tenure Audit
Lama waktu  hubungan kerja auditor dan klien terkait  layanan audit disebut tenure audit (Ardani, 2017). Manfaat audit tenure yaitu memudahkan auditor dalam mengaudit sebuah perusahaan karna auditor sudah lebih paham dengan keadaan perusahaan tersebut. Tingkat familiaritas akuntan publik terhadap keadaan perusahaan akan meningkat ketika lamanya  hubungan  antara  akuntan  publik  dengan auditee kian  bertambah.  Di  sisi  lain, dengan  adanya tenure  audit dikhawatirkan  akan  menyebabkan  hilangnya  independensi auditor terhadap klien yang dapat mengakibatkan semakin sulitnya akuntan publik dalam memberikan opini audit dan going concern (Nadia, 2015).

## Hipotesis Independensi dan Kualitas Audit
Berdasarkan perspektif teori keagenan yang dieksplorasi oleh Ross (1973), terdapat sikap  saling  tidak  percaya  antara principal dan agent ,  maka  dibutuhkan  pihak  ketiga, dalam hal ini auditor, sebagai pihak independen untuk menjadi penengah antara pemilik dan  manajemen  entitas  (Rani,  2017).  Auditor  haruslah  mempunyai  sikap  netral  dan terhindar  dari  konflik  kepentingan  yang  disebut  independensi.  Audit  yang  berkualitas sangat dipengaruhi oleh sikap independensi auditor sehingga independensi dinilai mampu meningkatkan kualitas audit. Hal ini dijelaskan oleh penelitian Susanti (2019), Ariningsih &  Mertha  (2017),  dan  Drupadi  &  Sudana  (2015)  yang  menemukan  hasil  bahwa independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
H 1 : Independensi berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit.

## Time Budget Pressure dan Kualitas Audit
KAP sebagai entitas bisnis yang beroperasi untuk memenuhi kepentingan berbagai stakeholders tentu  akan  menghadapi  beragam  situasi.  Situasi  di  mana  akuntan  publik dituntut  untuk  melakukan  pekerjaannya  secara  efisien  terhadap time  budget yang  telah ditentukan  serta  adanya  batasan  waktu  dalam budget yang  sangat  ketat  disebut time budget  pressure (Sososutiksno,  2005). Jika tingkat time budget  pressure yang diperoleh auditor tinggi maka berdampak pada semakin menurunnya kualitas audit, dan sebaliknya jika auditor tidak merasakan adanya beban dari time budget pressure maka kualitas audit yang dihasilkan akan baik (Akbar, 2017). Pembahasan ini didukung oleh temuan Akbar (2017), Sari & Lestari (2018), dan Dewi & Dwiyanti (2019) yang mendapati penurunan kualitas  audit  yang  disebabkan time  budget  pressure akan  berdampak  pada stress yang menorong seorang auditor untuk berperilaku disfungsional.
H 2 : Time budget pressure berpengaruh negatif signifikan terhadap kualitas audit.

## Audit Fee dan Kualitas Audit
Dalam  teori  entitas  yang  menekankan  mengenai  pengelolaan  usaha  atau menjalankan  aktivitasnya  maka  kontrak  kerja  yang  dilakukan  dengan  klien  akan menghasilkan fee  audit yang  dapat  menunjang  keberlangsungan  usaha  ( going  concern ) KAP  bahkan  auditor. Audit  fee ialah cost yang  dibebankan  oleh  auditor  atas  pemberian jasa  auditnya  kepada auditee (Gammal,  2012).  Besaran audit  fee bermacam-macam tergantung  dari  pertimbang professional serta  pengalaman  auditor  dan  risiko  penugasan (Sutrisni  &  Wirakusuma,  2017).  Auditor  akan  termotivasi  untuk  meningkatkan kinerjanya  apabila  upah  yang  diterima  besar.  Penelitian  Kurniasih  &  Rohman  (2014), Sulfati  (2016),  dan  Prabhawanti  &  Widhiyani  (2018)  memperoleh  hasil  bahwa meningkatnya  kualitas  audit  berkaitan  erat  dengan  besaran audit  fee yang  diterima auditor.
H 3 : Audit fee berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit.

## Tenure Audit dan Kualitas Audit
Audit tenure adalah hubungan kerjasama antara  auditor dan auditee dengan waktu yang cukup lama. Ketika auditor mendapat klien baru dengan tenure audit yang singkat maka  auditor  akan  kesulitan  untuk  bisa  memahami  lingkungan  bisnis  klien  hal  tersebut membutuhkan  tambahan  waktu  bagi  auditor  (Andriani  &  Nursiam,  2018).  Akibat  dari masa  perjanjian  kerjasama  yang  singkat  membuat  auditor  memperoleh  informasi keuangan  yang  terbatas.  Apabila  ada  salah  satu  yang  sengaja  dihilangkan  oleh  manajer maka akan sulit ditemukan. Hal ini ditegaskan oleh penelitian dari Nadia (2015), Ardani (2017),  dan  Hasanah  &  Putri  (2018)  menyimpulkan  bahwa tenure  audit mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit.
H 4 : Tenure Audit memiliki pengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Tenure Audit Memoderasi Independensi terhadap Kualitas Audit
Independensi  menjadi  cerminan  dari  perilaku  auditor  yang  profesional. Independensi  harus  ada  dalam  diri  auditor  karena  independensi  merupakan  dasar  utama dan  berpengaruh  untuk  menumbuhkan  rasa  kepercayaan  pada  masyarakat  umum.  Masa perikatan  yang  cukup  lama  antara  auditor  dengan auditee dapat  mempengaruhi  sikap objektif  auditor  serta  auditor  dapat  kehilangan  sikap  independensinya.  Menurut Al‐Thuneibat  (2011),  kedekatan  yang  terjadi  menyebabkan  sikap  independensi  akan berkurang  karena tenure  audit .  Temuan  Ardani  (2017)  juga  mendukung  hal  ini  yang mendapati  bahwa  kualitas  audit  dipengaruhi  signifikan  oleh tenure  audit .  Dan  sejalan dengan  penelitian  dari  Ariningsih  &  Mertha  (2017)  yang  mengatakan  bahwa meningkatnya  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh  semakin  tingginya  independensi  yang dimiliki auditor, dan penelitian dari Akbar (2017) dimana tenure audit bisa menghasilkan kualitas audit yang baik dengan cara memanfaatkan masa perikatan untuk memperdalam informasi dan temuan audit.
H 5 : Tenure Audit dalam memoderasi independensi mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit.

## Tenure Audit Memoderasi Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit
Dengan adanya tenure audit akan mempermudah proses pengumpulan berkas. Hal tersebut bisa mempercepat proses audit. Lamanya penugasan audit yang dilakukan secara berulang-ulang akan membuat auditor lebih memahami tentang bisnis klien. Hal tersebut bisa  meningkatkan  kualitas  audit.  Ardani  (2017),  dan  Jelista  (2015)  mengatakan  bahwa kualitas  audit  dipengaruhi  signifikan  oleh tenure  audit serta time  budget  pressure dan audit tenure mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit (Akbar, 2017). H 6 : Tenure Audit dalam memoderasi time budget pressure mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit.

## Tenure Audit Memoderasi Audit Fee Terhadap Kualitas Audit
Imbalan jasa dari klien yang diberikan kepada KAP atau auditor atas jasa audit yang telah  diselesaikan  disebut audit  fee. Besaran cost yang  harus  dikeluarkan  klien  dapat berdasarkan  sikap professional yang  dimiliki  auditor  (Dewi  &  Ramantha,  2019). Lamanya  hubungan  auditor  dengan auditee dapat  mempengaruhi  besaran fee yang  akan diberikan  perusahaan.  Hal  ini  ditegaskan  oleh  penelitian  dari  Kusumawardani  (2017) yang menyimpulkan bahwa kualitas audit dipengaruhi secara signifikan oleh fee audit. H 7 : Tenure Audit dalam memoderasi audit fee mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit.

## METODE PENELITIAN
Metode  kuantitatif  dan  sifat  asosiatif  menjadi  dasar  penelitian.  Data  primer  yang digunakan berasal dari hasil kuesioner. Situs sekaligus populasi penelitian berada di KAP wilayah  Jakarta  Selatan.  Wilayah  ini  memiliki  jumlah  KAP  terbanyak  di  DKI  Jakarta, yaitu  10  KAP  dengan  total  auditor  berjumlah  405  orang  (IAPI,  2020).  Teknik simple random sampling digunakan untuk memperoleh sampel sebanyak 80 responden (auditor). Rumus  Slovin  digunakan  untuk  menentukan  sampel  penelitian  dengan  cara  sebagai berikut:
n = 𝑁 1 + 𝑁(𝑒)² = 405 1 + 405 (0,1) 2 = 80,19
Dimana: n  = Sampel N  = Populasi diperoleh dari Directory IAPI tahun 2020
e   = Persentase nilai kesalahan sebesar 10% ditentukan berdasarkan jumlah populasi yang cukup banyak
Dalam  melakukan  pengujian  hipotesis,  peneliti  menggunakan  dengan  IBM  SPSS Statistic Versi  22  sebagai  alat  bantu  analisis  data  untuk  mengoperasikan Moderated Regression  Analysis (MRA).  Peneliti  melakukan  analisis  data  berupa:  1)  pengujian validitas  dan  reliabilitas,  2)  pengujian  asumsi  klasik;  dan  3)  pengujian  hipotesis  berupa uji t . Adapun operasional variabel penelitian ini, yaitu: Tabel 1

## Operasional Variabel Penelitian
Peneliti Variabel Indikator Setiorini (2017) Independensi (X1) 1. Tekanan atau intervensi manajerial 2. Intervensi apapun dari sikap tidak kooperatif 3. Upaya pihak luar untuk memaksakan pekerjaan audit 4. Syarat penugasan audit 5. Rekan seprofesi 6. Akses langsung dan bebas mengenai kegiatan perusahaan 7. Kepentingan pribadi 8. Pertimbangan auditor Sari & Lestari (2018) Time Budget Pressure (X 2 ) 1. Waktu penugasan audit 2. Ketepatan audit sesuai dengan surat perikatan audit 3. Kesulitan dalam melaksanakan atau menyelesaikan prosedur audit berdasarkan batas anggaran waktu 4. Beban yang ditanggung karena keterbatasan waktu 5. Pemenuhan target dengan waktu yang ditentukan.
e-ISSN: 2745-4711 Peneliti Variabel Indikator Armawan & Wiratmaja (2020) Audit Fee (X 3 ) 1. Pengalaman auditor 2. Pendidikan auditor 3. Kinerja auditor 4. Risiko audit yang dapat diterima 5. Risiko Inheren 6. Banyaknya jumlah informasi yang diproses auditor 7. Banyaknya prosedur yang harus dikerjakan 8. Ukuran KAP Nadia (2015) Tenure Audit (X 4 ) 1. Lamanya hubungan auditor dengan klien 2. Independensi dalam hubungan dengan klien 3. Lamanya hubungan KAP dengan klien. Ariningsih & Mertha (2017) Kualitas Audit (Y) 1. Kemampuan dalam mengidentifikasi kesalahan 2. kemampuan menghasilkan laporan audit yang akurat 3. Kemampuan dalam menemukan kecurangan 4. Kemampuan memberikan opini, 5. Kemampuan memahami perusahaan klien 6. Tidak mempunyai kepentingan pribadi Tidak memihak
Sumber: data diolah, 2021

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil  penelitian  yang  diperoleh  berdasarkan  jawaban  80  orang  responden  (auditor) berasal  dari  9  KAP  di  Wilayah  Jakarta  Selatan  sudah  memenuhi  hasil  uji  validitas  dan reliabilitas,  serta  uji  asumsi  klasik.  Sehingga  peneliti  fokus  pada  pembahasan  sebagai berikut:
Hasil Uji Hipotesis Tabel 2 Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,592 a 0,351 0,316 3,107 a. Predictors: (Constant), Tenure Audit, Audit Fee, Time Budget Pressure Independensi b. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: Ouput IBM SPSS Statistics Versi 22, 2021 Tabel  di  atas  memperlihatkan  perolehan  nilai  R  Square  sebesar  0,351.  Artinya, variabel  kualitas  audit  (Y)  dipengaruhi  oleh  variabel  independensi  (X 1 ), time  budget pressure (X 2 ), audit fee (X 3 ), dan tenure audit (X 4 ) sebesar 0,351 atau 35,1%, sedangkan sisanya yang dipengaruhi variabel lain sebesar 64,9% (100% - 35,1%).
Tabel 3 Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 18,41 4,52 4,073 0 Independensi 0,366 0,097 0,376 3,754 0 Time Budget Pressure -0,158 0,07 0,211 -2,264 0,026 Audit Fee 0,104 0,045 0,219 2,324 0,023 Tenure Audit 0,279 0,1 0,278 2,803 0,006 a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: Ouput IBM SPSS Statistics Versi 22, 2021
Dari data di atas, terbentuk persamaan regresi linear berganda:
Selanjutnya, hasil penelitian yang diperlihatkan pada tabel 3 menunjukkan output pengujian hipotesis sebagai berikut:

## Independensi dan Kualitas Audit
Independensi  mempunyai  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Ini terlihat pada hasil uji t di Tabel 3 yang menunjukan nilai koefisien sebesar 0,366 dan nilai t hitung >  t tabel sebesar  3,754  >  1,66571  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,1 sehingga  Ho  menolak  dan  Ha  diterima.  Sejalan  dengan  teori  keagenan,  dimana permasalahan principal yang  tidak  mempercayai agen menimbulkan  kecurigaan maka akuntan  publik  menjadi  pihak  ketiga  untuk  mengatasi  permasalahan  tersebut.  Auditor harus  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  dengan  didukung  dan  menjaga  sikap independensi  agar  dapat  meminimalisir  segala  bentuk  kecurangan  manajemen perusahaan.  Hal  ini  juga  ditegaskan  oleh  penelitian  dari  Susanti  (2019),  Ariningsih  & Mertha (2017), dan  Drupadi  &  Sudana  (2015)  menemukan hasil bahwa kualitas auditor dipengaruhi secara positif oleh independensi.

## Time Budget Pressure dan Kualitas Audit
Time budget pressure memiliki pengaruh negatif signifikan terhadap kualitas audit. Ini terlihat dari hasil uji t di Tabel 3 yang menunjukan nilai koefisien sebesar -0,158 dan nilai  statistik  t hitung >  t tabel sebesar  -2,264  >  1,66571  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,026  <  0,1  sehingga  Ho  menolak  dan  Ha  diterima.  Hasil  penelitian  ini  juga  sejalan dengan  teori  entitas  dimana  KAP  menjalankan  aktivitas  bisnisnya  untuk  memenuhi berbagai kepentingan stakeholder . Hal ini dipertegas oleh hasil penelitian Sari & Lestari (2018)  dan  Dewi  &  Dwiyanti  (2019)  yang  menyimpulkan  bahwa  menurunnya  kualitas audit  disebabkan  oleh time  budget  pressure yang  dapat  menyebabkan stress sehingga akan mengakibatkan seorang auditor untuk berperilaku disfungsional.

## Audit Fee dan Kualitas Audit
Audit fee mempunyai pengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit. Ini terlihat pada hasil uji t di Tabel 3 yang menunjukan nilai koefisien sebesar 0,104 dan nilai t hitung >
Y = 18,410 + 0,366X 1 – 0,158X 2 + 0,104X 3 + 0,279X 4
t tabel sebesar 2,324 > 1,66571 dengan nilai  signifikansi  sebesar 0,023 < 0,1 sehingga Ho menolak dan Ha diterima. Besaran audit fee yang diterima auditor mampu meningkatkan kualitas audit. Sejalan dengan teori entitas di mana KAP sebagai suatu entitas juga harus menjalankan  usahanya  dengan  memperoleh audit  fee dari  klien  sehingga  bisnisnya berjalan secara berkelanjutan ( suistainable ). Semakin besar audit fee yang diterima, maka mampu  meningkatkan  motivasi  auditor  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  dan  berdampak pada perolehan kualitas audit yang baik. Temuan ini juga mengonfirmasi hasil penelitian Kurniasih  dah  Rohman  (2014),  Sulfati  (2016),  dan  Prabhawanti  &  Widhiyani  (2018) yang  menyimpulkan  bahwa  meningkatnya  kualitas  audit  disebabkan  dari  besarnya fee yang diterima auditor.

## Tenure Audit dan Kualitas Audit
Tenure  audit mempunyai  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Ini terlihat pada hasil uji t di Tabel 3 yang menunjukan nilai koefisien sebesar 0,279 dan nilai t hitung > t tabel sebesar 2,803 > 1,66571 dengan nilai signifikansi sebesar 0,006 < 0,1  maka Ho  menolak  dan  Ha  diterima.  Semakin  lama  hubungan  kerjasama  antara  auditor  dan auditee dapat  menaikan  kualitas  audit.  Sejalan  dengan  teori  entitas,  KAP  terikat perjanjian  kerja  dengan  pihak  lain.  Lamanya  masa  kerjasama  yang  terjalin  akan memudahkan  auditor  dalam  mendapatkan  informasi  dan  bukti-bukti  yang  dibutuhkan dalam proses audit, karena sudah memahami karakter klien yang diauditnya. Hal ini juga dapat  meningkatkan  kualitas  audit  yang  akan  dihasilkannya.  Sejalan  dengan  temuan Nadia (2015), Ardani (2017), dan Hasanah & Putri (2018) yang menyatakan tenure audit mempengaruhi kualitas audit.

## Moderated Regression Analysis (MRA)
Tabel 4 Hasil Uji Koefisien Determinasi MRA
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,586 a 0,344 0,318 3,103
a. Predictors: (Constant), Z_3, Z_2, Z_1
Tabel  4  di  atas  memperlihatkan  nilai  R  square  sebesar  0,344  berdasarkan  hasil  uji MRA.  Hasil  ini  dapat  diartikan  bahwa  variabel  dependen  dipengaruhi  oleh  variabel moderasi antara variabel independen dan variabel interaksi sebesar 0,344 atau 34,4%, dan sisanya dipengaruhi oleh variabel lain sebesar 65,6% (100% - 34,4%).

## Tabel 5
Hasil Uji t MRA
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 30,845 2,098 14,702 0,000 Z  1 0,009 0,002 0,557 5,422 0,000 Z  2 0,006 0,002 0,274 -2,692 0,009 Z  3 0,003 0,001 0,2 2,04 0,045 a. Dependent Variable: Kualitas Audit Sumber: Ouput IBM SPSS Statistics Versi 22, 2021
Untuk mengetahui nilai t table menggunakan tingkat signifikan 10% (0,10) dengan df = (80-5-1). Maka, nilai t tabel pada uji t sebesar 1,66571. Berdasarkan hasil penelitian dengan pengujian Moderated  Regression  Analysis (MRA)  maka  bentuk  persamaan  regresi moderasi tersebut sebagai berikut:
Berdasarkan  hasil  output  pada  tabel  5  mengenai  pengujian  MRA,  maka pembahasannya adalah sebagai berikut:

## Tenure Audit Memoderasi Independensi terhadap Kualitas Audit
Tenure  audit memoderasi  independensi  yang  mempunyai  pengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hasil  uji  t  MRA  di  Tabel  5  memperlihatkan  nilai  t hitung >  t tabel sebesar  5,422    >  1,66571  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,1    sehingga  Ho menolak  dan  Ha  diterima.  Hal  ini  menunjukan  jika  independensi  memiliki  pengaruh signifikan terhadap kualitas audit yang dimoderasi oleh tenure audit . Artinya, meskipun kerjasama  antara  auditor  dan  klien  sudah  lama  terjalin,  independensi  auditor  akan  tetap terjaga dan dihasilkan kualitas audit yang baik.  Sejalan dengan teori  keagenan, di mana independensi  dan tenure  audit dapat  memudahkan  auditor  dalam  menyelesaikan permasalahan  yang  timbul  akibat  konflik  kepentingan  antara  pemilik  dan  manajemen. Independensi  dan tenure  audit bisa  meminimalisir  kecurangan  pihak  manajemen. Temuan  ini  mendukung  penelitian  Akbar  (2017)  yang  menjelaskan  bahwa tenure  audit bisa  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  dengan  cara  memanfaatkan  masa  perikatan untuk meperdalam informasi dan temuan audit. Hal ini juga ditegaskan oleh Ariningsih & Mertha  (2017)  yang  mendapati  bahwa  meningkatnya  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh independensi yang dimiliki auditor.

## Tenure Audit Memoderasi Time Budget Pressure terhadap Kualitas Audit
Tenure  audit memoderasi time  budget  pressure yang  mempunyai  pengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hasil uji t MRA di Tabel 5 memperlihatkan nilai t hitung > t tabel sebesar 2,292 > 1,66571 dengan nilai  signifikansi  sebesar 0,009 <  0,1,  sehingga Ho  menolak  dan  Ha  diterima.  Sejalan  dengan  teori  entitas, time  budget  pressure yang tinggi  akan  menurunkan  kualitas  audit,  dan  singkatnya  masa  kerjasama  yang  terjalin antara auditor dan auditee. Sebaliknya, ketika masa kerjasama yang terjalin dalam waktu yang  lama  membuat  auditor  akan  lebih  memahami  tentang  bisnis  perusahaan  klien  dan memudahkannya  dalam  mengumpulkan  dokumen-dokumen  yang  dibutuhkan  dalam proses audit sehingga audit yang akan berkualitas baik. Sejalan dengan teori keagenan, di mana time budget pressure dan tenure audit adalah faktor luar berpengaruh pada tingkah laku auditor. Selain itu, temuan ini mengonfirmasi hasil penelitian Akbar (2017) dimana time budget pressure dan tenure audit mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit.

## Tenure Audit Memoderasi Audit Fee Terhadap Kualitas Audit
Tenure audit memoderasi audit fee yang mempunyai pengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hasil uji t MRA di Tabel 5 memperlihatkan nilai t hitung > t tabel sebesar 2,040 >  1,66571  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,045  <  0,1  sehingga  Ho  menolak  dan  Ha diterima. Audit fee yang besar dipengaruhi oleh tenure audit dapat meningkatkan kualitas audit,  karena  auditor  memiliki  motivasi  dari audit  fee yang  diperoleh.  Sejalan  dengan teori entitas, dimana KAP yang memiliki tenure audit tentu termotivasi dengan perolehan audit fee yang disepakati. Temuan ini sejalan dengan hasil Kusumawardani (2017) bahwa audit fee mempunyai pengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Y = 30,845 + 0,009 Z 1 + 0,006 Z 2 + 0,003Z 3

## KESIMPULAN DAN SARAN
Kesimpulan  penelitian  ini  ialah  independensi, time  budget  pressure dan audit  fee memberikan  kontribusi  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  sebesar  34,4%.  Secara  parsial, hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  independensi  dan audit  fee mempunyai  pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  sedangkan time  budget  pressure mempunyai  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Selanjutnya,  hasil dengan  model  MRA  memperlihatkan  bahwa  independensi, tenure  audit dan audit  fee secara parsial mempunyai pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit dengan dimoderasi oleh tenure audit .
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini,  yaitu:  1)  peneliti  terbatas  pada  jumlah sampel dan wilayah pengamatan, hanya memiliki jumlah sampel sebanyak 80 responden (auditor)  di  wilayah  Jakarta  Selatan,  2)  kegiatan  penelitian  dilakukan  pada  saat  kondisi Pandemi  Covid-19  sehingga  ada  beberapa  auditor  pada  salah  satu  KAP  tidak  bisa melakukan  pengisian  kuesioner,  3)  terdapat  faktor  lain  yang  mungkin  saja  memberikan pengaruh  terhadap  kualitas  audit  selain  variabel  yang  diamati,  yaitu  seperti  komitmen audit,  rotasi  audit,  pengalaman  audit  dan  lain  sebagainya,    4)  Alat  analisis  data  yang digunakan  berupa  SPSS  Versi  22  yang  memiliki  keterbatasan  tidak  dapat menggambarkan  model  regresi  moderasi  secara  spesifik,  diharapkan  pada  penelitian selanjutnya  dapat  menggunakan  SEM karena  jauh  lebih  baik  dalam  menguji  atau mengkonfirmasi  teori,  dan  (5)  Pengisian  kuesioner  yang  diisi  oleh  responden  tidak menunjukkan keadaan sesungguhnya.
Implikasi  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  ke  depannya  akuntan  publik  harus memiliki  sikap  independen  yang  kuat  terhadap  pelaksanaan  audit  yang  tidak  dapat dipengaruhi  oleh  klien  dan/atau  manajemen  perusahaan  sehingga  menghasilkan  laporan audit  yang  berkualitas.  Untuk  melaksanakan  penugasan  audit,  perlu  disepakati  masa perikatan  yang  sesuai  dengan  kebutuhan  waktu  yang  cukup  ( tenure  audit )  dalam menemukan bukti-bukti audit serta sumber daya auditor yang cukup dalam melaksanakan penyelesaian  penugasan  audit  sehingga  terhindar  dari  masalah time  budget  pressure . Selain itu, auditor tidak boleh hanya mementingkan keinginan pribadi untuk memperoleh fee  audit yang  besar  namun  tidak  disertai  dengan  profesionalisme  dalam  melaksanakan tugas audit.
Saran yang diberikan peneliti yaitu 1) auditor sebaiknya untuk menanamkan sikap independensi agar dalam melakukan pekerjaannya tidak memiliki kepentingan dan tidak berada  dibawah  tekanan  pihak  manapun,  2)  auditor  harus  bisa  mengelola  waktu  agar ketika  dihadapkan  dengan time  budget  pressure bisa  meminimalisir  dari  segala  bentuk perilaku  yang  disfungsional  untuk  mempertahankan  kualitas  audit,  dan  3)  auditor  harus meningkatkan  kualitas  audit  sesuai  dengan audit  fee yang  diberikan  dan  jangan  mudah terpengaruh  dengan  segala  bentuk  hadiah  yang  diberikan  oleh  klien  karena  bisa menurunkan sikap independensi auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, S. (2012). Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan Oleh Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Akbar,  T.  (2017).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure,  Tenure  Audit,  dan  Rotasi  Audit Terhadap Kualitas Audit. Profita , 3 (10), 453-464.
Aldin,  I.  U.  (2019).  Sri  Mulyani  Jatuhkan  Sanksi  Kepada  Auditor  Laporan  Keuangan Garuda.  https://katadata.co.id/sortatobing/finansial/5e9a5182d82ea/sri-mulyani- jatuhkan-sanksi-kepada-auditor-laporan-keuangan-garuda
Al‐Thuneibat, A. A., Issa, R. T. I., & Baker, R. A. A.  (2011). Do Audit Tenure and Firm Size Contribute to Audit Quality? Empirical Evidence from Jordan. Managerial Auditing Journal, 26 (4), 317-334 .
Andriani, N., & Nursiam. (2018). Pengaruh Fee  Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit, dan Reputasi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015). Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 3(1), 29-39.
Ardani,  S.  V.  (2017).  Pengaruh  Tenure  Audit,  Rotasi  Audit,  dan  Audit  Fee  Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  pada Perusahaan  Sektor  Keuangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2010-2014). Jurnal Akuntansi , 6 (1), 1-12.
Arens,  A.,  &  Loebbecke,  J.  K.  (2008). Auditing  Pendekatan  Terpadu. Jakarta:  Salemba Empat.
Ariningsih,  P.  S.,  &  Mertha,  I.  M.  (2017).  Pengaruh  Independensi,  Tekanan  Anggaran Waktu,  Risiko  Audit,  dan  Gender  pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 18 (2), 1545-1574.
Armawan,  I.  S.,  &  Wiratmaja,  I.  N.  (2020).  Pengaruh  Pengalaman,  Kompetensi, Independensi  dan  Fee  Audit  pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi , 30 (5), 1208-1220.
Boynton,  W.  C.,  Johnson,  R.  N.,  &  Kell,  W.  G.  (2005). Modern  Auditing. Jakarta: Erlangga.
DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  Size  and  Audit  Quality. Journal  of  Accounting  and Economics , 3 (3), 183-199.
Dewi,  A.  A.,  &  Ramantha,  I.  W.  (2019).  Pengaruh  Profesionalisme  dan  Time  Budget Pressure pada Kualitas Audit dengan Fee Audit sebagai Variabel Pemoderasi. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 563-590.
Dewi,  N.  N.,  &  Dwiyanti,  K.  T.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Kompleksitas  Audit, Dan  Time  Buget  Pressure  Terhadap  Kualitas  Audit  Di  Kantor  Akuntan  Public Provinsi Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 26 (1), 1494-1517. Drupadi, M. J., & Sudana, I. P. 2015. Pengaruh Keahlian Auditor, Tekanan Ketaatan Dan Independensi Pada Audit Judgment. E-Jurnal Akuntansi, 12(3), 623-655.
Febriansyah.  F.  I.  (2016).  Konsep  Pembentukan  Peraturan  Perundang-Undangan  Di Indonesia. Perspektif , 21 (3), 220-229.
Gammal.  (2012).  Determinants  of  Audit  Fees:  Evidence  from  Lebanon. International Business Research , 5(11), 136-145.
Hasanah,  A.  P.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Likuiditas,  Ukuran Perusahaan,  dan  Reputasi  Auditor  terhadap  Audit  Report  Lag.  Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Jelista,  M.  (2015).  Pengaruh  Kompleksitas  Audit,  Tekanan  Anggaran  Waktu,  dan Pengalaman  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Variabel  Moderating Sistem  Informasi  (Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Pekanbaru, Medan  dan  Padang). Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi  Universitas Riau, 2 (2) , 1-15 .
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior, Agency  Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics , 3 (4), 305-360.
Kurniasih,  M.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  dan  Rotasi Audit  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  Go Public  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2008-2012). Diponegoro Journal of Accounting, 3 (3), 1-10 .
Kusumawardani,  D.  (2017).  Pengaruh  Independensi,  Audit  Fee,  dan  Objektivitas terhadap Kualitas Audit. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , 6(1), 388-402. Kalbers,  L.  P.,  Fogarty,  T.  J.  (1993).  Audit  Committee  Effectiveness:  An  Empirical Investigation of the Contribution of Power. Sarasota, 12 (1).
Muslim, M., Rahim, S., Pelu, M. F., & Pratiwi, A. (2020). Kualitas Audit: Ditinjau dari Fee  Audit,  Risiko  Audit  dan  Skeptisme  Profesional  Auditor  sebagai  Variabel Moderating. Ekuitas: Jurnal Pendidikan Ekonomi , 8 (1),  9-19.
Nadia,  N.  F.  (2015).  Pengaruh  Tenur  KAP,  Reputasi  KAP  dan  Rotasi  KAP  Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Bisnis, 13 (26), 113-130.
Nurhayati, S., & Prastiti, S. D. (2015). Pengaruh Rotasi KAP, Audit Tenure, dan Reputasi KAP  Terhadap  Kualitas  Audit  pada  Perusahaan  Manufaktur. Akuntansi  Aktual , 3 (2), 165-174.
Paton.  (1962).  Late  rickets  and  osteomalacia  in  the  Pakistani  community  in  Glasgow. Scottish Medical Journal , 7, 159-167.
Prabhwanti,  P.,  &  Widhiyani,  N.  S.  (2018).  Pengaruh  Besaran  Fee  Audit  dan Independensi  terhadap  Kualitas  Audit  dan  Etika  Profesi  Auditor  sebagai Moderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 24 (3) , 2247-2273.
Putra,  I.  R.  (2019).  Cerita  Lengkap  Kerja  Sama  Garuda  Indonesia  dan  Mahata  Hingga
Putus Kontrak. https://www.merdeka.com/uang/cerita-lengkap-kerja-sama- garuda-indonesia-dan-mahata-hingga-putus-kontrak.html
Rahabeat,  N.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Skeptisme  Profesional terhadap  Kualitas  Audit  Aparat  Inspektorat  Pemerintahan  di  Provinsi  Maluku. Intelektiva : Jurnal Ekonomi, Sosial & Humaniora , 1 (8), 76-89.
Rani,  P.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Financial  Distress,  Komite  Audit,  dan Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur , 6 (2), 221-241.
Ridwan,  M.  (2019).  Hasil  Audit  Lapkeu  Diumumkan,  Ini  Tanggapan  Garuda  Indonesia (GIAA). https://market.bisnis.com/read/20190628/192/938937/ hasil-audit- lapkeu-diumumkan-ini-tanggapan-garuda-indonesia-giaa.
Ross,  S.  A.  (1973).  The  Economic  Theory  of  Agency:  The  Principal's  Problem. The American Economic Review , 134-139.
Sari,  E.  N.,  &  Lestari,  S.  (2018).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Time  Budget  Pressure Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Sumatera  Utara. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 6(1), 81-92.
Sososutikno,  C.  (2005). Relation  of  Time  Budget  Pressure  by  Dysfuncsional  Behaviour and Its Influence to Audit Quality. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , 7 (2), 111-127. Sulfanti, A. (2016). Pengaruh Fee dan Tenure Audit terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan  Publik. Seminar  Nasional  and  The  3rd  Call  for  Syariah  Paper ,  602- 610.
Suprianto,  E.  (2009).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure  terhadap  Perilaku  Disfungsional Auditor. JAI , 5 (1), 57-65.
Suryo,  M.  (2017).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure  dan  Risiko  Audit  terhadap  Kualitas Audit (Survey pada Auditor di Kantor Akuntan Publik di Bandung). Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 5 (1), 1325-1336.
Susanti, W. (2019). Persepsi Auditor tentang Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit Internal. Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis , 24 (2), 121-136.
Sutrisni, N. K., & Wirakusuma, M. G. (2017). Pengaruh Fee Audit, Pengalaman Auditor dan Due Professional Care pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 21 (3), 1933-1962.
Svanberg,  J.,  &  Ohman,  P.  (2013).  Auditors'  Time  Pressure:  Does  Ethical  Culture Support Audit Quality. Managerial auditing journal, 28(7), 572-591. Yushita,  A.  N.  (2010).  Earnings  Management  dalam  Hubungan  Keagenan. Jurnal Pendidikan Akuntansi Indonesia , 8 (1), 53-62.