Systematic Literature Review: Kecurangan Laporan Keuangan Di Indonesia Dan Malaysia
Juli Rima Afiani 1 , Dwi Cahyono 2 , Gardina Aulin Nuha 3 – Universitas Muhammadiyah Jember

## ABSTRACT
This  study  aims  to  identify  and  analyze  literature  related  to  financial statement fraud in Indonesia and Malaysia. The method used in this study is the Systematic Literature Review (SLR) of journal papers for the 2016-2021 period. The  literature  review  process  consists  of  three  stages,  namely  planning, implementation and reporting using the PRISMA (Preferred Reporting Items for Systematic  Review  and  Meta  Analyses)  research  design  which  includes  several processes. The initial study found 121 research articles using the Scopus database with the Publish or Perish application, and the total study used was 10 articles based  on  inclusion  and  exclusion  criteria.  There  are  four  research  questions raised  in  this  study.  The  results  of  research  published  in  journals  published  in 2016-2021 state that the factors for fraudulent financial statements in Indonesia are weak auditors, ineffective audit committee supervision, weak internal controls, weak  governance  and  client  engagement  with  borrowers.  While  the  factors  of financial  statement  fraud  in  Malaysia  are  audit  committee  involvement,  weak governance  and  low  earnings  management.  The  researcher  concludes  that financial statement fraud that occurs in Indonesia and Malaysia can occur due to pressure and opportunities that occur due to weak internal and external controls.
Keywords:  Systematic  Literature  Review  (SLR),  Fraudulent  Financial Statements, Indonesia, Malaysia

## PENDAHULUAN
Dalam dekade terakhir, penelitian mengenai kecurangan laporan keuangan mencuri pusat perhatian  masyarakat  hingga  para  peneliti.  Menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE,  2016)  kecurangan  adalah  tindakan  penipuan  atau  kekeliruan  yang  dilakukan  oleh seseorang  atau  badan  yang  sesungguhnya  mengetahui  bahwa  kekeliruan  dapat  mengakibatkan timbulnya  manfaat  yang  tidak  baik  kepada  individu  ataupun  pihak  lain.  Dampak  dari  adanya kecurangan  ( fraud) dapat  merugikan  suatu  perusahaan  maupun  organisasi  swasta  ataupun organisasi publik (Lokanan, 2019; Panji Kusuma et al., 2017; Virgo, 2017; Harto, 2019).

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 8 NO 2
JULI 2022
jrak@plb.ac.id
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8   N o . 2 ,   2 0 2 2 | 92
Survei  ACFE  menunjukkan  bahwa  kerugian  terbesar  akibat fraud berasal  dari  tindakan korupsi. Hal ini menandakan bahwa berbagai kasus fraud yang sering terjadi di Indonesia adalah korupsi yang menjadi penyumbang terbesar kerugian (Survei Fraud Indonesia, 2019). Selain kasus fraud yang  menyebabkan  Indonesia  khawatir  akan  kerugiannya,  di  negara  tetangga  seperti Malaysia kasus fraud juga mengkhawatirkan. Ditinjau dari survei laporan Malaysia tahun 2020 kasus  kecurangan /fraud masih  bergulat  dengan  penyuapan/korupsi,  penyalahgunaan  aset  dan kejahatan dunia maya lainnya (PwC, 2020).
Dari banyaknya penelitian terkait kecurangan laporan keuangan di berbagai negara seperti Indonesia dan Malaysia, masih belum tergambar jelas terkait kecurangan apa yang sering terjadi dan  berdampak  buruk  bagi  perusahaan.  Hasil  riset  dari  kecurangan  laporan  keuangan memungkinkan fakta bahwa kecurangan adalah suatu risiko yang tinggi dengan berbagai macam faktor  seperti  ancaman  dan  peluang  (Krokhicheva et  al., 2021).  Kebutuhan  keuangan  pribadi menurut  penelitian  (Utomo,  2018)  juga  berpengaruh  terhadap  adanya  kecurangan  laporan keuangan, hal ini dapat terjadi karena tingginya rata-rata kepemilikan saham dalam perusahaan.
Hal  lain  yang  terjadi  yaitu  ketidakefektifan  tata  Kelola  yang  cenderung  lemah  akan berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  yang  menimbulkan  dampak financial  dan non-financial (Emelia  A.  Girau,  2019;  Jo et  al., 2021;  Md  Abdul  Baten,  2021).  Pengendalian internal (Internal Control) yang rendah dalam suatu perusahaan berpengaruh terhadap kecurangan laporan  keuangan  (Aslan,  2021;  Asmuni  et  al.,  2019;  Prabandari,  2021).  Dari  rendahnya pengendalian internal tersebut peneliti (Said et al., 2017) mengungkapkan bahwa dengan adanya peluang, rasionalisasi dan nilai etika secara signifikan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan  yang  dilakukan  oleh  karyawan.  Banyaknya  hasil  riset  terkait  kecurangan  laporan keuangan yang terjadi (Roselli, 2015; Dirdjosumarto, 2015) setuju jika pengendalian internal perlu diperkuat dengan tujuan mengurangi adanya kecurangan laporan keuangan.
Penelitian  sebelumnya  mencatat  bahwa  perbandingan  pencegahan  adanya  tindak kecurangan  dalam  pengungkapan  penipuan  online  di  negara  berkembang  seperti  Indonesia  dan Malaysia  ini  perlu  dilakukan  untuk  memperkuat  mekanisme  yang  ada  (Joseph et  al., 2021). Terlepas  dari  hasil  studi  penelitian  sebelumnya,  penelitian  ini  penting  dilakukan  karena  (1) penelitian  dengan Systematic  Literature  Review  (SLR) ini  belum  ada  yang  mengulas  dan membandingkan mengenai faktor-faktor yang terjadi dalam kecurangan ( Fraud ) laporan keuangan di Indonesia dan Malaysia. (2) mengarah kepada kasus yang sering terjadi di dua negara tersebut seperti  banyaknya  kecurangan  di  berbagai  perusahaan  serta  adanya  tindak  korupsi.  (3)  peneliti dapat  mengisi  kesenjangan  dengan  tujuan  memberikan  tambahan  wawasan  terkait  faktor-faktor kecurangan  yang  terjadi  dinegara  berkembang.  Alasan  membandingkan  antara  Indonesia  dan Malaysia  karena  dua  negara  tersebut  sama-sama  berada  dikawasan  Asia  Tenggara  dan  anggota dari  perhimpunan  ASEAN.  Alasan  akademik  membandingan  kedua  negara  ini  adalah  dengan melihat kedudukan Indonesia dan Malaysia dalam indeks Persepsi Korupsi (IPK) atau Corruption Perception Index (CPI) yang berada diposisi cukup jauh. Indonesia berada di posisi 96 dari 180
Negara sedangkan Malaysia diposisi 62 dari 180 Negara. Dari selisih posisi diantara kedua Negara ini dapat  dilihat  bahwa  dalam tingkat  korupsi  Indonesia jauh lebih tinggi dibandingkan dengan Malaysia.  Oleh  karena  itu,  riset  ini  dibuat  menggunakan  studi  kepustakaan  serta  memberikan informasi dengan mengkaji terhadap penelitian sebelumnya. (Mestika Zed, 2008) mengungkapkan bahwa studi literatur ini merupakan penelitian yang pengumpulan datanya mengambil di Pustaka dengan  mencatat,  membaca  dan  mengolah  bahan  penelitiannya  dengan  mengikuti  tahapan  dan protokol yang telah ditetapkan.

## LANDASAN TEORI

## Systematic Literature Review (SLR)
Systematic  literature  review (SLR)  adalah  suatu  metode literature review yang  menilai, mengindetifikasi dan menginterpretasikan temuan pada suatu topik penelitian dengan tujuan untuk menjawab  pertanyaan  penelitian (Reserch  Question) yang  telah  ditentukan  sebelumnya (Kitchenham & Brereton, 2013).

## Fraud (Kecurangan)
Fraud menurut the  Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  adalah  suatu perbuatan yang melawan hukum yang sengaja dilakukan dengan tujuan tertentu seperti manipulasi, memberikan laporan palsu/keliru yang dilakukan oleh pihak/oknum dari dalam organisasi maupun dari  luar  organisasi  untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi/berkelompok  yang  secara  tidak langsung akan merugikan pihak lain (ACFE, 2016).

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan laporan keuangan menurut (ACFE, 2016) adalah penyajian kondisi keuangan perusahaan yang sengaja dihilangkan jumlah atau pengungkapan dan salah saji untuk menipu para pengguna laporan keuangan.

## Laporan Keuangan
M e nurut  PSAK  No.1  (2015:2 ) Laporan  keuangan  merupakan  bagian  dari  proses pelaporan keuangan. Menurut PSAK (Revisi 2017) tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi  yang  menyangkut  posisi  keuangan,  kinerja  dan  perubahan  posisi  keuangan  suatu perusahaan  yang  bermanfaat  bagi  sejumlah  besar  pengguna  dalam  pengambilan  keputusan ekonomi ( PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan , n.d.).

## METODE PENELITIAN
Objek penelitian ini adalah penelitian dalam penelitian dibidang kecurangan pada laporan keuangan  di  Indonesia  dan  Malaysia. Menurut  (Umar,  2007)  desain  penelitian  adalah  suatu rencana  kerja  yang  terstruktur  dalam  hubungan  antara  variable  dan  pertanyaan  dalam  riset. Desain  penelitian  untuk  pemilihan  paper  yang  sesuai  dengan  penelitian  menggunakan  panduan Preferred Reporting Items for Systematic Reviews and Meta-Analyses (PRISMA) , yang meliputi beberapa proses yaitu: 1) Mendefinisikan topik sesuai kriteria, 2) Menentukan sumber informasi,
3)  Memilih  paper  yang  tepat/relevan,  4)  Mengumpulkan  paper  dan  5)  Menganalisis  paper (PRISMA, 2015).

## Sumber: data diolah 2022
Gambar 1. Alur dari pemilihan paper sesuai dengan Langkah-langkah PRISMA

## Kriteria Batasan Dan Pemasukan (Inclusion And Exlusion Criteria)
Pada tahap Kriteria dan Batasan ini digunakan untuk menentukan layak tidaknya suatu Paper dalam penelitian Systematic Literature Review (SLR).
1. Data yang digunakan dari publikasi tahun 2016 - 2021
2. Bukti data yang didapatkan dengan menelurusi https://scholar.google.co.id/ dan Scopus
3. Data bukti yang digunakan hanya paper yang terkait dengan Kecurangan Laporan Keuangan di Indonesia dan Malaysia

## Pengumpulan Data (Data Collection)
Pengumpulan  data  adalah  suatu  aktivitas  mencari  data  yang  dibutuhkan  dalam  rangka mencapai tujuan penelitian.
1. Melakukan Literature dengan  cara  mereview  yang  ada  pada  paper  jurnal  dengan  metode Systematis  Literature  Review yang  didapatkan  dari Scopus dengan  aplikasi Publish  Or Perish.
2. Mendokumentasikan data yang diperoleh dan disimpan ke Mendeley

## PEMBAHASAN

## Data Analysis
Tahap ini merupakan data analisis dan hasilnya dapat menjawab Reseacrh Question (RQ) yang  ditentukan  untuk  membahas  tentang  faktor-faktor  Kecurangan  Laporan  Keuangan  di Indonesia dan Malaysia yang menggunakan paper dari tahun 2016-2021.

## Hasil Dari Rq1: Topik Penelitian
Pada  topik  pertama  dalam  identifikasi  permasalahan  kecurangan  laporan  keuangan  di Indonesia dan Malaysia, penelitian yang dilakukan  (Bambang Leo Handoko & Dessy Tandean, 2021;  Marziana  Madah  Marzuki  et  al.,  2019;  Sunita  Lylia  Hamdan  et  al.,  2018)  membahas mengenai komite audit yang lemah dalam tindak kecurangan. Perilaku audit yang disfungsional karena stres kerja, auditor internal yang kurang optimal dan kepemilikan sertifikat CFE audit juga menjadi masalah dalam tindak kecurangan menurut (Ikbal et al., 2020; Muhammad Umar et al., 2017; Taofik Hidajat, 2020). Selain lemahnya audit, menurut (Bambang Leo Handoko & Dessy Tandean,  2021;  Puji  Rahayu  Setyaningsih  &  Nengzih  Nengzih,  2020;  Taofik  Hidajat,  2020) lemahnya  pengendalian  internal  juga  menjadi  permasalahan  yang  sering  terjadi  diperusahaan. Kelemahan dalam permasalahan kecurangan ini juga dapat dilihat dari tata Kelola perusahaan yang lemah menurut  (Noorul Azwin binti Md Nasir et al., 2019; Susilawati, 2017; Noorul Azwin Md Nasir  &  Hafiza  Aisyah  Hashim,  2020;  Taofik  Hidajat,  2020).  Dalam  penelitiannya  yang  lain (Noorul Azwin binti Md Nasir et al., 2018) juga meneliti bahwa permasalahan fraud dapat terjadi karena manajemen laba yang rendah. Dan menurut penelitian  (Taofik Hidajat, 2020) kedekatan klien dengan peminjam juga dapat memicu adanya kecurangan.
Topik  kedua  membahas  permasalahan  yang  banyak  dihadapi  mengenai  kecurangan laporan  keuangan  di  Indonesia  dan  Malaysia  adalah  keterlibatan  komite  audit  (Bambang  Leo Handoko & Dessy Tandean, 2021; Marziana Madah Marzuki et al., 2019; Sunita Lylia Hamdan et al., 2018). Lemahnya auditor yang berperilaku disfungsional dalam penelitian (Ikbal et al., 2020; Muhammad  Umar  et  al.,  2017;  Taofik  Hidajat,  2020;  Hardika,  2018).  Lemahnya  pengendalian internal menurut (Bambang Leo Handoko & Dessy Tandean, 2021; Puji Rahayu Setyaningsih & Nengzih Nengzih, 2020; Taofik Hidajat, 2020; Megantara, 2021) dan permasalahan terakhir yang banyak  dihadapi  menurut  hasil  penelitian  (Noorul  Azwin  binti  Md  Nasir  et  al.,  2019;  Noorul Azwin  Md  Nasir  &  Hafiza  Aisyah  Hashim,  2020;  Taofik  Hidajat,  2020)  adalah  lemahnya  tata Kelola.
Topik  ketiga  adalah  menemukan  penyebab  dari  permasalahan  yang  terjadi  mengenai kecurangan laporan keuangan di Indonesia dan Malaysia. Faktor penyebabnya adalah keterlibatan komite  audit,  auditor  yang  lemah,  lemahnya  pengendalian  internal,  tata  Kelola  yang  lemah, manajemen laba yang rendah dan keterlibatan klien dengan peminjam.
Topik  keempat  memberikan  solusi  dari  permasalahan  kecurangan  laporan  keuangan  di Indonesia  dan  Malaysia  yang  mempunyai  faktor-faktor  keterlibatan  komite  audit  yang  lemah, perilaku  audit  yang  disfungsional,  lemahnya  pengendalian  internal,  tata  Kelola  yang  lemah, manajemen  laba  yang  rendah  dan  keterlibatan  klien  dengan  peminjam.  Menurut  penelitian (Muhammad Ikbal et al., 2020) solusi pertama yang dapat mencegah adanya tindakan kecurangan adalah  mempunyai  Sertifikat  CFE  (Certified  Fraud  Examiners)  bagi  auditor  agar  lebih  mudah
menemukan kecurangan dalam perusahaan. Solusi kedua menurut (Taofik Hidajat, 2020) adalah menerapkan  strategi  antri  fraud/penipuan  melalui  pencegahan,  deteksi  dini,  menginvestigasi adanya  pelaporan  dan  sanksi.  Hal  ini  dapat  diawali  dengan  mengadakan  sosialisasi  anti  fraud melalui peningkatan dalam pengawasan, menegakkan kode etik dan mengindetifikasi kerentanan. Solusi ketiga adalah berkomitmen untuk menerapkan tanda bahaya dan audit penipuan proaktif dengan  menggunakan  bendera  merah  sebagai  tanda  bahaya  sekaligus  sebagai  sinyal  peringatan dini  penipuan  yang  disengaja  dalam  laporan  keuangan.  Solusi  keempat  adalah  menggunakan teknologi data yang besar dengan tujuan dapat mengelola risiko lebih efisien. Analisis data yang besar  ini  dapat  mengantisipasi  penipuan  berdasarkan  data  perilaku  dan  mendeteksinya  dengan cepat. Solusi kelima adalah meningkatkan integritas, kompetensi, kejujuran dan remunerasi. Solusi kelima ini mengarah kepada faktor terpenting yang harus dan wajib dilakukan pada aspek manusia. Menurut  (Taofik  Hidajat,  2020)  manajemen  harus  meningkatkan  kompetensi  karyawan  dan menerapkan  budaya  jujur.  Solusi  keenam  adalah  sanksi  dan  penegakan  hukum  yang  tegas  dan konsisten dalam memberikan hukuman  yang cukup berat  sebagai  efek jera. Dan solusi  terakhir adalah melibatkan masyarakat dalam menegakkan hukum dengan memberikan sanksi sosial untuk para pelaku penipuan.
Topik  kelima  kesimpulan  dari  permasalahan  yang  terjadi  mengenai  kecurangan  laporan keuangan  di  Indonesia  dan  Malaysia.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  masalah  dan  faktor penyebab  dari  kecurangan  laporan  keuangan  adalah  keterlibatan  komite  audit  yang  lemah, lemahnya  pengendalian  internal,  tata  kelola  yang  lemah,  manajemen  laba  yang  rendah  dan keterlibatan  klien  dengan  peminjam.  Solusi  yang  dapat  mencegah  adanya  tindak  kecurangan adalah kepemilikan sertifikat CFE (Certified Fraud Examiners bagi auditor, menerapkan strategi anti fraud, menerapkan tanda bahaya bagi audit yang proaktif, menggunakan teknologi yang besar, meningkatkan integritas, kompetensi,  kejujuran serta remunerasi,  penegakan hukum  yang tegas dan melibatkan masyarakat dalam penegakan hukum.

## Hasil Dari Rq 2: Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Tabel 1. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi No  Faktor-faktor yang mempengaruhi Peneliti Jumlah 1 Keterlibatan  komite audit yang lemah (Sunita Lylia Hamdan, Nahariah Jaffar dan Ruzanna Ab Razak) ,  (Marziana  Madah  Marzuki,  Noor  Marini  Haji- Abdullah,  Rohana  Usman,  Effiezal  Aswadi  Abdul Wahabi dan Iman Harymawan) dan (Bambang Leo Handoko dan Dessy Tandean) 3 2 Auditor yang lemah (Muhammad  Ikbal,  Irwansyah  Irwansyah,  Ardi Paminto,  Yana  Ulfah  Dan  Dio  Caisar  Darmac), (Muhammad  Umar,  Shinta  Megawati  Sitorus,  Rika Lusiana  Surya,Elvia  R. Shauki  dan  Vera  Diyanti)  dan (Taofik Hidayat) 3 3 Pengendalian Internal (Bambang Leo Handoko dan Dessy Tandean), (Taofik Hidayat) dan (Puji Rahayu dan Nengzih Nengzih) 3
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8   N o . 2 ,   2 0 2 2 | 97
4 Tata  Kelola  yang lemah (Noorul  Azwin  binti  Md  Nasir,  Muhammad  Jahangir Ali  dan Kamran Ahmed), (Noorul Azwin Md Nasir dan Hafiza Aisyah Hashim) dan (Taofik Hidayat) 3 5 Manajemen Laba rendah (Noorul  Azwin  binti  Md  Nasir,  Muhammad  Jahangir Ali, Rushdi MR Razzaque dan Kamran Ahmed) 1 6 Kedekatan Klien Dengan Peminjam (Taofik Hidayat) 1

## Sumber: Data diolah 2022

## Hasil Dari Rq 3: Metode Pengambilan Data
Berdasarkan  penelitian  kecurangan  laporan  keuangan  di  Indonesia  dan  Malaysia,  paper yang diperoleh yaitu dilihat dari metode pengambilan datanya. Tahap ini menunjukkan beberapa metode  pengambilan  data  dari  paper  yang  ditelah  dipilih  oleh  peneliti.  Dan  3  jenis  metode pengambilan data yang digunakan, yaitu ada Kuesioner, Purposive Sampling dan data sekunder.

## Hasil Dari Rq 4: Hasil Penelitian
Berdasarkan  hasil  penelitian  dari  paper  jurnal  Indonesia  dan  Malaysia,  peneliti  akan membandingkan  hasil  paper  dari  kedua  negara  mengenai  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil paper jurnal dari Indonesia menunjukkan hasil bahwa ada kemungkinan semakin berpengalaman auditor,  maka  semakin  mampu  mendeteksi  kecurangan  dan  manipulasi  dalam  sebuah perusahaan/organisasi.  Hal  ini  juga  disebutkan  peneliti  bahwa  auditor  yang  memiliki  sertifikat CFE (Certified Fraud examiners) akan lebih mudah menentukakn kecurangan (Muhammad Ikbal et  al.,  2020).  Menurut  hasil  penelitian  (Muhammad  Umar  et  al.,  2017)  perilaku  audit  yang disfungsional juga memiliki efek buruk pada pendeteksian penipuan. Hal ini dapat terjadi karena adanya  stress  yang  mempengaruhi  psikologi  individu  dan  membuat  auditor  merasakan  tekanan (pressure). Hasil penelitian (Taofik Hidajat, 2020) juga menunjukkan bahwa audit  yang kurang optimal dikarenakan banyaknya lokasi BPR tersebar diberbagai tempat yang dapat menjadi faktor dan penyebab adanya tindak kecurangan. Selain hasil penelitian mengenai lemahnya auditor, hasil penelitian (Bambang Leo Handoko & Dessy Tandean, 2021) juga menunjukkan bahwa lemahnya pengendalian  internal  dan  pengawasan  audit  yang  tidak  efektif  dalam  mengawasi  laporan keuangan dapat mengakibatkan adanya peluang seseorang untuk melakukan tindak kecurangan. Hal ini membuat sebagian oknum melakukan kolusi/kerja sama dalam tindakan kecurangan yang memicu  faktor  tambahan  di  perusahaan.  Menurut  penelitian  (Taofik  Hidajat,  2020)  lemahnya pengendalian ini dapat terjadi karena komisaris yang tidak independen dan pemegang saham yang memilih  mereka.  Komisaris  cenderung  tunduk  dan  mematuhi  pemegang  saham  meskipun melanggar  aturan.  Selain  itu  (Taofik  Hidajat,  2020)  juga  menjelaskan  bahwa  lemahnya pengendalian ini dapat terjadi karena komisaris tidak memiliki pengetahuan yang cukup mengenai pengawasan didunia perbankan. Sedangkan menurut hasil penelitian (Puji Rahayu Setyaningsih & Nengzih Nengzih, 2020)  beberapa kelemahan pengendalian internal teridentifikasi sebagai salah satu  faktor  terjadinya  tindak  kecurangan  karena  lemahnya  budaya  organisasi  dan  kualitas informasi  akuntansi  yang  berpengaruh  positif.  Hasil  penelitian  (Taofik  Hidajat,  2020)  juga menunjukkan  bahwa  tata  Kelola  yang  lemah  dapat  mengakibatkan  adanya  kecurangan  karena ketidakefektifan fungsi audit internal sebagai bagian dari sistem pengendalian internal. Dan hasil penelitian (Taofik Hidajat, 2020)  yang terakhir menunjukkan bahwa ada faktor kedekatan klien
dengan  peminjam  yang  sangat  rentan  memicu  adanya  kecurangan.  Hal  ini  dikarenakan  cara pendekatan BPR sangat berbeda dari bank lain, yaitu dengan cara mengambil angsuran langsung kepada  debitur  (Jemput  Bola).  Hal  ini  dapat  disalahgunakan  oleh  pegawai/karyawan  yang menggunakan uang angsuran tersebut untuk keperluan pribadinya.
Hasil penelitian pada paper jurnal Malaysia menujukkan hasil bahwa keterlibatan komite audit dapat menyebabkan kecurangan laporan keuangan. Menurut hasil penelitian  (Sunita Lylia Hamdan  et  al.,  2018)  menunjukkan  bahwa  keterlibatan  komite  audit  dalam  menyetujui  hal-hal kepada kepala eksekutif audit tidak signifikan dalam kontribusi auditor internal untuk mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan.  Namun  hasil  penelitian  (Marziana  Madah  Marzuki  et  al.,  2019) menyoroti bahwa pentingnya komite audit dalam efektivitas dan kepentingan yang relatif direktur Wanita  di  Malaysia.  Hal  ini  menjadi  keistimewaan  bagi  perusahaan/organisasi  yang  memiliki komite  audit  perempuan.  Karena  komite  audit  perempuan  cenderung  meningkatkan  tata  Kelola perusahaan  untuk  mencegah  adanya  kecurangan  daripada  kinerja  perusahaannya.  Namun  hasil penelitian  (Marziana  Madah  Marzuki  et  al.,  2019)  juga  menunjukkan  bahwa  perusahaan cenderung terlibat dalam FFR karena ada tekanan keuangan. Hasil penelitian (Noorul Azwin binti Md Nasir et al., 2019) menunjukkan bahwa ada hubungan positif antara proporsi direktur melayu dan penipuan laporan keuangan. Hal ini dapat tejadi karena tata Kelola perusahaan yang lemah dan fakta bahwa direktur melayu mempunyai sifat  yang tertutup. Kelemahan dalam tata Kelola perusahaan  ini  juga  terjadi  pada  hasil  penelitian  (Noorul  Azwin  Md  Nasir  &  Hafiza  Aisyah Hashim,  2020).  Menurutnya  Malaysia  sudah  mendapatkan  manfaat  dari  undang-undang  dan peraturan yang baik mengenai reformasi tata Kelola perusahaan. Namun, studi penelitiannya juga menggarisbawahi  bahwa  Tindakan  dari  Lembaga  yang  lebih  informatif  dan  bertekad  untuk memiliki praktik tata Kelola perusahaan yang layak terutama dalam mendeteksi, mencegah hingga meminimalkan  tejadinya  kecurangan  laporan  keuangan  di  Malaysia.  Dari  hasil  penelitiannya (Noorul Azwin Md Nasir & Hafiza Aisyah Hashim, 2020) berharap bukan hanya Malaysia yang mempunyai  sistem  reformasi  tata  Kelola  yang  baik,  namun  negara-negara  di  ASIA  juga  harus memiliki sistem tersebut untuk mencegah adanya tindak kecurangan/fraud. Dan hasil penelitian terakhir  menurut  (Noorul  Azwin  binti  Md  Nasir  et  al.,  2018)  menunjukkan  bahwa  perusahaan penipuan  laporan  keuangan  lebih  agresif  dibandingkan  dengan  perusahaan  non  penipuan  yang diteliti  4  tahun  yang  lalu.  Hal  ini  menunjukkan  keterlibatan  manipulasi  laporan  keuangan perusahaan dalam pendapatan riil sebelum tahun penipuan.
Perbandingan dari hasil penelitian paper jurnal Indonesia dan Malaysia dapat disimpulkan bahwa kelemahan auditor, pengawasan komite audit yang tidak efektif, lemahnya pengendalian internal, tata Kelola yang lemah dan kedekatan klien dengan peminjam menjadi faktor penyebab yang  mengakibatkan  tindak  kecurangan  laporan  keuangan  di  Indonesia.  Hal  ini  dapat  terjadi karena perilaku auditor yang disfungsional, audit yang kurang optimal dan adanya peluang untuk menggunakan uang angsuran. Sedangkan hasil paper jurnal  Malaysia dapat  disimpulkan bahwa keterlibatan  komite  audit,  tata  Kelola  yang  lemah  dan  manajemen  laba  yang  rendah  dapat mengakibatkan adanya tindak kecurangan. Hal ini dapat dilihat dari hasil penelitian yang pernah dilakukan  sebelumnya,  bahwa  tekanan  dan  peluang  dapat  terjadi  karena  lemahnya  pengawasan eksternal dan internal.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan penelitian yang sudah dilakukan, maka dapat disimpulkan bahwa penelitian menggunakan  metode Systematic  Literature  Review ini  bertujuan  untuk  menganalisis  topik penelitian, faktor-faktor yang mempengaruhi, metode pengambilan data dan perbandingan hasil penelitian dari kedua negara. Paper jurnal yang digunakan dalam penelitian ini terdapat 10 jurnal berdasarkan seleksi  yang sesuai kriteria inklusi dan eksklusi. Faktor-faktor yang mempengaruhi kecurangan laporan keuangan di Indonesia adalah kelemahan auditor, pengawasan komite audit yang tidak efektif, lemahnya pengendalian internal, tata Kelola yang lemah dan kedekatan klien dengan peminjam. Sedangkan faktor keterlibatan komite audit dan tata Kelola yang lemah juga terjadi di Malaysia, namun Malaysia mempunyai faktor lain seperti manajemen laba yang rendah. Perbandingan  hasil  dari  kedua  negara  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  Indonesia  dan  Malaysia mempunyai  perbedaan hasil mengenai  faktor  yang menyebabkan kecurangan laporan keuangan diperusahaan/organisasi, hal ini dapat terjadi karena adanya tekanan ataupun peluang yang terjadi karena lemahnya pengawasan eksternal dan internal. Pada penelitian dengan metode Systematic Literature Review ini peneliti memiliki keterbatasan pada faktor dan hasil penelitian yang kurang luas  dengan  membandingkan  Indonesia  dan  Malaysia.  Peneliti  berharap  penelitian  yang  akan datang  dapat  membandingkan  adanya  faktor  kecurangan  laporan  keuangan  dan  melihat  kinerja perusahaan dalam mendeteksi fraud di negara-negara maju.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE. (2014). Report To The Nations On Occupational Fraud And Abuse. ACFE. (2016). Association of Certified Fraud Examiners. Alvin A. Arens, R. J. E. M. S. B. (2015). Auditing & jasa Assurance. Aslan,  L.  (2021).  Financial  Statement  Fraud  in  the  Turkish  Financial  Services  Sector. Istanbul Business Research . https://doi.org/10.26650/ibr.2021.50.844527
Asmuni,  W.  N.,  Fauzi, W.,  Asat,  S.  H.,  &  Ahmad,  J.  H.  (2019).  Internal  Control  and  Fraud  in Construction  Industry  of  Malaysia. Journal  of  Contemporary  Social  Science  Research , 3(1).
Bambang Leo Handoko, & Dessy Tandean. (2021). An Analysis of Fraud Hexagon in Detecting Financial Statement Fraud (Empirical Study of Listed Banking Companies on Indonesia Stock Exchange for Period 2017-2019). ACM International Conference Proceeding Series , 93–100. https://doi.org/10.1145/3457640.3457657
Bian Sabatina, Y., & Wahyudin, A. (2021). Analisis Pengaruh Deteksi Dini Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Gender sebagai Variabel Moderating. Jurnal Akuntansi Bisnis , 19(2). CNN INDONESIA. (2019). Kronologi Kisruh Laporan Keuangan Garuda Indonesia Baca artikel CNN Indonesia “Kronologi Kisruh Laporan Keuangan Garuda Indonesia” selengkapnya di  sini:  https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20190430174733-92-390927/kronologi- kisruh-laporan-keuangan-garuda-indonesia.
Delgado-Rodríguez,  M.,  &  Sillero-Arenas,  M.  (2018).  Systematic  review  and  meta-analysis. Medicina Intensiva , 42(7). https://doi.org/10.1016/j.medin.2017.10.003
Dirdjosumarto,  Y.  (2015).  Whistleblower  (Saksi  Pelapor)  dan  Peranannya  dalam  Memerangi Fraud (Dilihat dari Perspektif Etika & Hukum). JRAK Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis , 1(2), 52-63.
Dr. Husein Umar. (2007). Desain Penelitian.
Elazumi,  A.,  &  Alnajar,  A.  (n.d.).  Peran  Good  Corporate  Governance  Dalam  Mencegah  Dan Mengurangi. www.onlinedoctranslator.com
Emelia A. Girau, I. B. (2019). Analisis empiris penipuan perusahaan dan tata kelola perusahaan di Malaysia. www.onlinedoctranslator.com.
Hardika, A. (2018). Pengaruh Skeptisisme Profesional, Pengalaman dan Tanggung Jawab Akuntan Publik Terhadap Kualitas Audit. JRAK Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis, 4(2), 1-9. Harto, B. (2019). Implementasi Independensi dan Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Audit di Inspektorat Kota Tasikmalaya Tahun 2019. JRAK Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis , 5(1), 50-60.
Hashim, H. A., Salleh, Z., Shuhaimi, I., & Ismail, N. A. N. (2020). The risk of financial fraud: a management perspective. Journal of Financial Crime , 27(4), 1143–1159. https://doi.org/10.1108/JFC-04-2020-0062
Ikbal,  M.,  Irwansyah,  I., Paminto,  A., Ulfah, Y., & Darma, D. C. (2020). Explores the specific context of financial statement fraud based on empirical from indonesia. Universal Journal of Accounting and Finance , 8(2), 29–40. https://doi.org/10.13189/ujaf.2020.080201 Jo,  H.,  Hsu,  A.,  Llanos-Popolizio,  R.,  &  Vergara-Vega,  J.  (2021).  Corporate  Governance  and Financial Fraud of Wirecard. European Journal of Business and Management Research , 6(2), 96–106. https://doi.org/10.24018/ejbmr.2021.6.2.708
Joseph, C., Utami, I., Madi, N., Rahmat, M., Janang, J. T., & Omar, N. H. (2021). A Comparison of Online Fraud Prevention Disclosure in Malaysian and Indonesian Public Universities. Management and Accounting Review , 20.
Kasmir, 1964- (penulis). (2018). Analisis laporan keuangan / Dr. Kasmir. Kitchenham,  B.,  &  Brereton,  P.  (2013).  A  Systematic  Review  of  Systematic  Review  Process
Research  in  Software  Engineering. Manuscript  Published  in  Information  and  Software Technology (Vol. 55).
Krokhicheva, G., Mezentseva, I., & Yu, T. (2021). Corporate fraud as a threat to the company’s economic security. SHS Web of Conferences , 110, 04011.
https://doi.org/10.1051/shsconf/202111004011
Landsittel, D. L., Rittenberg, L. E., Chambers, R., Thomson, J., Hollein, M., Anderton, J., Beck, A.,  Brooks,  E.,  Borth,  M.,  Copple,  M.,  Carver,  B.,  Franklin,  M.,  Hoag,  M.,  Grieco,  K., Mastrolia,  S.,  Hobby,  D.,  Muriel,  L.,  Hooker,  A.,  Reid,  C.,  …  Neal,  T.  L.  (2010).  The institute of internal Auditors (IIA) COSO Representatives President and Chief Executive Officer Financial Executives International Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway  Commission  Data  Collection  Team  at  the  University  of  Tennessee  Masters Students Doctoral Students Preface.
Lokanan, M. E. (2019). A fraud investigation plan for a false accounting and theft case . Journal of Financial Crime , 26(4), 1216–1228. https://doi.org/10.1108/JFC-09-2017-0086 MALAYSIA FINANCIAL REPORTING STANDARDS. (n.d.).
Marziana Madah Marzuki, Noor Marini Haji-Abdullah, Rohana Usman, Effiezal Aswadi Abdul Wahabi,  &  Iman  Harymawan.  (2019).  Audit  committee  characteristics,  board  diversity,
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8   N o . 2 ,   2 0 2 2 | 101
and fraudulent financial reporting in Malaysia. Asian Academy of Management Journal , 24(2), 143–167. https://doi.org/10.21315/aamj2019.24.2.7
Md Abdul Baten. (2021). Pelajaran Dalam Hubungan Antara Tanggung Jawab Sosial Perusahaan. Review Bisnis, Akuntansi & Keuangan , 1(5). www.onlinedoctranslator.com. Megantara,  D.  (2021).  Pengaruh  Pertumbuhan  Perusahaan,  Kondisi  Keuangan,  Ukuran Perusahaan,  dan  Leverage  Terhadap  Opini  Audit  Going  Concern. JRAK  Jurnal  Riset Akuntansi dan Bisnis , 7(1), 93-103.
Mestika Zed. (2008). Metode penelitian kepustakaan.
Muhammad  IkbaL,  Irwansyah  Irwansyah,  Ardi  Paminto,  Yana  Ulfah,  &  Dio  Caisar  DarmaC. (2020).  Financial  intelligence:  Financial  statement  fraud  in  Indonesia. Journal  of Intelligence Studies in Business . https://ojs.hh.se/
Muhammad  Umar,  Shinta  Megawati  Sitorus,  Rika  Lusiana  Surya,  Elvia  R.  Shauki,  &  Vera Diyanti. (2017). Pressure, dysfunctional behavior, fraud detection and role of information technology in the audit process. Australasian Accounting, Business and Finance Journal , 11(4), 102–115. https://doi.org/10.14453/aabfj.v11i4.8
Noorul Azwin binti Md Nasir, Muhammad Jahangir Ali, & Kamran Ahmed. (2019). Corporate governance,  board  ethnicity  and  financial  statement  fraud:  evidence  from  Malaysia. Accounting Research Journal , 32(3), 514–531. https://doi.org/10.1108/ARJ-02-2018-0024 Noorul  Azwin  binti  Md  Nasir,  Muhammad  Jahangir  Ali,  Rushdi  MR  Razzaque,  &  Kamran Ahmed. (2018). Real earnings management and financial statement fraud: evidence from Malaysia. International Journal of Accounting and Information Management , 26(4), 508– 526. https://doi.org/10.1108/IJAIM-03-2017-0039
Noorul Azwin Md Nasir, & Hafiza Aisyah Hashim. (2020). Corporate governance performance and financial statement fraud: evidence from Malaysia. Journal of Financial Crime , 28(3), 797–809. https://doi.org/10.1108/JFC-09-2020-0182
Panji Kusuma, S., Bahtera Nusantara Mandiri, S. P., & Selatan, J. (2017). Pondok Indah Office Tower  2Suit  1711  Jl.  Sultan  Iskandar  Muda  Kav.  AAJ,  6(3),  12310. http://journal.unnes.ac.id/sju/index.php/aaj.
Prabandari, S. (2021). Pengaruh Kondisi Keuangan Perusahaan, Ukuran Perusahaan, Opini Audit Tahun Sebelumnya dan Prediksi Kebangkrutan Terhadap Audit Delay. JRAK Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis , 7(2), 96-103.
Priantara, D. (2013). Fraud auditing & investigation / Diaz Priantara.
PRISMA.  (2015).  PRISMA-P  (Preferred  Reporting  Items  for  Systematic  review  and  Meta- Analysis Protocols) 2015.
PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan. (n.d.). Puji Rahayu Setyaningsih, & Nengzih Nengzih. (2020). Internal control, organizational culture, and  quality  of  information  accounting  to  prevent  fraud:  Case  study  from  Indonesia’s agriculture  industry. International  Journal  of  Financial  Research ,  11(4),  316–328. https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n4p316
PwC. (2020). Fraud and Corruption, Malaysia Has It Say.
Randa, A., & Dwita, S. (2020). Pengaruh Elemen-Elemen Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan
Laporan Keuangan. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, (2). http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/issue/view/29
Rehiyang  Sebayang,  &  CNBC  Indonesia.  (2019).  Terlibat  Kasus  1MDB,  Deloitte  Dihukum Malaysia. Romi Satria Wahon. (2016). Systematic Literature Review . http://romisatriawahono.net+6281586220090
Roselli, L. (2015). Breaking The Cycle Of Fraud. Said,  J.,  Alam,  S.,  Mahmudul  Alam,  M.,  Ramli,  M.,  Rafid,  M.,  &  Surel,  M.  (2017).
Mengintegrasikan Nilai Etis ke dalam Teori Segitiga Penipuan dalam Menilai Kecurangan Karyawan: Bukti dari Industri Perbankan Malaysia. Jurnal Studi Internasional , 10(2), 170– 184. https://doi.org/10.14254/2071
Sapulette, S. G., & Risakotta, K. A. (2020). Jurnal REKSA: Rekayasa Keuangan, Syariah, dan Audit . 07(01), 37–53. https://accounting. Sun Ambigu. (2013). Apa Itu Research Question. Sunita Lylia Hamdan, Nahariah Jaffar, & Ruzanna Ab Razak. (2018). The Effects of Interaction between  Internal  Auditor  and  Audit  Committee  on  Fraud  Detection  in  Malaysia.
International Journal of Engineering & Technology , 1338–1344.
www.sciencepubco.com/index.php/IJET.
Susilawati, E. (2017). Peran Audit  Internal  Dalam  Mewujudkan Good Coorporate Governance. JRAK Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis , 3(2), 33-54.
Syaharman, M., & Si. (2021). Analisis Laporan Keuangan Sebagai Dasar Untuk Menilai Kinerja Perusahaan Pada Pt. Narasindo Mitra Perdana. Jurnal Insitusi Politeknik Ganesha Medan Juripol (Vol. 4).
Taofik Hidajat. (2020). Rural banks fraud: a story from Indonesia. Journal of Financial Crime , 27(3), 933–943. https://doi.org/10.1108/JFC-01-2020-0010
The Dynamics and Root Causes of Fraud. (2014). In Fraud Prevention and Detection. Routledge . https://doi.org/10.1201/b16665-6
Utomo,  L.  P.  (2018).  Kecurangan  Dalam  Laporan  Keuangan  “Menguji  Teori  Froud  Triangle.” Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 19(1), 77. https://doi.org/10.29040/jap.v19i1.241
Virgo  Ataman  Aydin  Rohani  (2017).  Audit  Penipuan  dan  Deteksi  Penipuan  Auditor  Penelitian Satu Virgo Ataman Aydin Rohani. www.onlinedoctranslator.com