## ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN PIUTANG TERHADAP PIUTANG TAK TERTAGIH PADA KOPERASISWAMITRA WAHANA PUTRA BENGKALIS
Oleh :

## M. Khairul Amri dan Decky Hendarsyah

## ABSTRAK
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kualitatif  yang  merupakan  penelitian  yang bersifat  deskriptif  dan  cenderung  menggunakan  pendekatan  analisis  dengan pendekatan  induktif.Koperasi  adalah  salah  satu  lembaga  keuangan  yang melayani  masyarakat  dalam  bidang  simpan  pinjam.Namun  setiap  pemberian pinjaman  tentu  mempunyai  risiko,  salah  satu  risiko  yang  terjadi  adalah  kredit macet  atau  piutang  tak  tertagih.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui penilaian  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  dalam  menganalisis nasabah  agar  tidak  terjadi  kredit  macet,    untuk  mengetahui  kolektibilitas  kredit yang  sering  terjadi  di  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis,  untuk mengetahui  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  terjadinya  kredit  macet  pada Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis,  untuk  mengetahui  sistem penanganan  kredit  macet  atau  piutang  tak  tertagih  pada  Koperasi  Swamitra Wahana Putra Bengkalis, dan untuk mengetahui kendala-kendala yang dihadapi atau  ditemui  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  dalam  menangani kredit  macet.  Dan  juga  untuk  mengatahui  sistem  pencatatan  akuntasinya.Jenis penelitian adalah penilitian Deskriptif.Data dikumpulkan melalui wawancara dan dokumentasi  kemudian  dianalisis  kembali.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  menganalisis  nasabah  agar tidak  terjadi  kredit  macet  adalah  dengan  cara  menganalisis  persyaratan permohonan  pinjaman,  menganalisis  atau  melakukan  survey  usaha  nasabah, menganalisis  atau  mensurvey  jaminan,  menganalisis  kondisi  rumah  nasabah,
Bank  Indonesia  Checking,  dan  melakukan  tahap  pencairan  dana.  Kolektibilitas kredit  di  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  adalah  Coll  1,  yaitu nasabah  dikategorikan  pada  kualitas  lancar,  Coll  2  nasabah  di  ketegorikan kurang  lancar,  Coll  3  nasabah  dikategorikan  dalam  perhatian  khusus,  Coll  4 nasabah dikategorikan dalam diragukan dan W/O nasabah di kategorikan macet.
Kata Kunci : Pengendalian Piutang dan Piutang Tak Tertagih

## A. PENDAHULUAN
Bagi  perkembangan  ekonomi  suatu  negara,  uang  merupakan  suatu kebutuhan.Bahkan  bagi  negara  maju  yang  sudah  kuat  pun,  uang  sangat  berperan dalam  perkembangan  ekonomi  negaranya.Hal  ini  disebabkan  karena  di  dalam mengisi  kebutuhan  pembangunan,  uang  ini  masih  dianggap  sektor  yang  paling vital menurut tinjauan ekonomi.
Uang  tersebut  dapat  digunakan  sebagai  modal  untuk  mendirikan  usaha- usaha  kecil  maupun  digunakan  untuk  keperluan  lainnya  yang    rasanya  sangat dibutuhkan  sekali.  Salah  satu  cara  untuk  mendapatkan  uang  itu  adalah  melalui kredit.  Dalam  kehidupan  sehari-hari  keperluan  akan  dana  guna  menggerakkan roda perekonomian dirasakan semakin meningkat.
Disatu  sisi  ada  masyarakat  yang  kelebihan  dana,  tetapi  tidak  memiliki kemampuan  untuk  mengusahakannya,  dan  disisi  lain  ada  kelompok  masyarakat lain  yang  memiliki  kemampuan  untuk  berusaha  namun  terhambat  pada  kendala oleh karena hanya memiliki sedikit atau bahkan tidak memiliki dana sama sekali.
Untuk mempertemukan keduanya diperlukan suatu lembaga yang bergerak di  dalam  bidang  keuangan  yang  akan  bertindak  selaku  kreditur  yang  akan menyediakan dana bagi debitur. Dari sinilah timbul perjanjian utang piutang atau pemberian kredit.
Koperasi  merupakan  suatu  wadah  bagi  golongan  masyarakat  yang berpenghasilan  rendah  yang  dalam  rangka  usaha  untuk  memenuhi  kebutuhan berusaha meningkatkan tingkat hidup mereka 1
Prof.  R.S.  Soeriaatmadja,  “dalam  kuliahnya  pada  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia memberikan definisi koperasi ialah suatu perkumpulan dari orang-orang  yang  atas  dasar  persamaan  derajat  sebagai  manusia,  dengan  tidak
1 Hendrojogi, Koperasi, Asas-asas, Teori, dan Praktik, Edisi Revisi, (Jakarta: Rajawali Pers, 2004), h. 20.
memandang  haluan  agama  dan  politik  secara  sukarela  masuk,  untuk  sekedar memenuhi kebutuhan bersama yang bersifat kebendaan atas tanggungan bersama. 2
UU No. 12/1967 ini telah meletakkan dasar pada pemikiran  ekonomi bagi gerakan  koperasi  dan memberikan  peluang  yang  luas  bagi  perkembangan  usaha- usaha  koperasi.  Sangat  di  sayangkan  bahwa  selama  25  tahun  digunakan  sebagai landasan  kegiatan-kegiatan  bagi  beroperasinya  koperasi-koperasi  di  Indonesia, Undang-undang tersebut belum juga didukung oleh  suatu peraturan pelaksanaan, yang diharapkan bisa membantu memberikan petunjuk bagi pelaksanaan Undang- undang No. 12/1967 tersebut. 3
Pada  tanggal  21  Oktober    1992  telah  dikeluarkan  Undang-undang  baru, yaitu Undang-undang No. 25 Tahun 1992 tentang perkoperasian. Undang-undang No  25  Tahun  1992  mengatakan  bahwa:  koperasi  Indonesia  adalah  badan  usaha yang  beranggotakan  orang-seorang  atau  badan  hukum  koperasi  dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip koperasi sekaligus sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasarkan atas asas kekeluargaan. 4
Informasi akuntansi yang dibutuhkan pada lembaga keuangan diantaranya informasi yang dapat membantu dalam menilai pelaksanaan operasional koperasi dengan  aturan  tertulis  dan  jiwa  syariah.  Bentuk  konkrit  penyaluran  dana  pada sektor  riil  yang  harus  dilakukan  oleh  koperasi  adalah  penyaluran  dana  dalam bentuk pembiayaan.
Dalam  pembiayaan  ini  pasti  ada  namanya  piutang  antara  pihak  koperasi dengan  nasabah  yang  melakukan  pembiayaan.  Secara  sederhana  piutang  dapat diartikan sebagai hak seseorang atas orang lain disebabkan adanya proses pinjam- meminjam pada masa lampau.
2 Ibid, h. 21-22
3 Ibid, h. 28-29.
4 Ibid, h. 29.
Piutang  adalah  klaim  kepada  pelanggan  atau  pihak  lain  berupa  uang, barang atau jasa. 5
Prosedur  pencatatan  piutang  bertujuan  untuk  mencatat  mutasi  piutang perusahaan  kepada  setiap  debitur.Mutasi  piutang  disebabkan  oleh  transaksi penjualan  kredit,  penerimaan  kas  dari  debitur,  retur  penjualan,  dan  penghapusan piutang.Dalam  akuntansi  piutang,  secara  periodik  dihasilkan  pernyataan  piutang yang dikirimkan kepada debitur.
Pernyataan  piutang  ini  merupakan  unsur  pengendalian  intern  yang  baik dalam  pencatatan piutang, catatan piutang perusahaan diuji ketelitiannya dengan menggunakan tanggapan yang diterima dari debitur sehingga dapat menimbulkan citra  yang  baik  di  mata  para  debitur  mengenai  keandalan  pertanggung  jawaban keuangan  perusahaan.Piutang  merupakan  unsur  penting  dalam  neraca.  Prosedur yang wajar dan cara pengamanan yang cukup terhadap piutang penting bukan saja untuk  keberhasilan  perusahaan,  tetapi  juga  untuk  memelihara  hubungan  yang memuaskan dengan pelanggan.
Pengendalian piutang dimulai sebelum ada persetujuan untuk mengirimkan  barang  dagangan,  sampai  setelah  penyiapan  dan  penerbitan  faktur, dan  berakhir  dengan  penagihan  hasil  penjualan.Prosedur  pengendalian  piutang berhubungan  erat  dengan  pengendalian  penerimaan  kas  disatu  pihak,  dan pengendalian  persediaan  dilain  pihak,  sehingga  piutang  merupakan  mata  rantai diantara keduanya. 6
Pada  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis,  banyak  nasabah  pada tahun  2015    terjadi  piutang  tak  tertagih  sehingga  menyebabkan  pendapatan koperasi  mengalami  kerugian.  Kemudian  di  sebabkan  juga  sistem  pengendalian internal koperasi tidak efektif untuk mengatasi piutang tak tertagih tersebut.
Berdasarkan  pada  uraian  latar  belakang  diatas,  maka  yang  menjadi rumusan masalah dalam penelitian ini adalah:
5 Munawir, Akuntansi Keuangan dan Manajemen, (Yogyakarta: Universitas Gadjah Mada, 2002)  h. 111
6 http//www.geogleblogspot.com/2012/09/Sistem-Akuntansi-Piutang.html diakses pada tanggal 12 Janurari 2016
a. Bagaimana  Sistem  Pengendalian  Piutang  terhadap    Piutang  tak  tertagih pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis?
b. BagaimanaAnalisis  Sistem Pencatatan Piutang tak tertagih pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis?

## B. LANDASAN TEORI
Pengertian  Pengendalian Internal. 7
Pengendalian  internal  biasanya  mutlak  diperlukan  seiring  dengan  tumbuh dan berkembangnya transaksi bisnis perusahaan.Untuk menjalankan pengendalian internal  secara  baik  tentu  saja  harus  diikuti  dengan  kerelaan  perushaan  untuk mengeluarkan  beberapa  tambahan  biaya.  Sistem  pengendalian  internal  akan dijumpai dalam perusahaan, di mana kategori ukuran bisnisnya adalah menengah ke atas.
Pengendalian  internal  adalah  seperangkat  kebijakan  dan  prosedur  untuk melindungi  asset  atau  kekayaan  perusahaan  dari  segala  bentuk  tindakan penyalahgunaan,  menjamin  tersedianya  informasi  akuntansi  perusahaan  yang akurat,  serta  memastikan  bahwa  semua  ketentuan  (peraturan)  hukum/undang- undang  serta  kebijakan  manajemen  telah  dipatuhi  atau  dijalankan  sebagaimana mestinya oleh seluruh karyawan perusahaan.
Ketentuan  yang  dimaksudkan  meliputi  peraturan  di  bidang  perpajakan, pasar  modal,  hukum  bisnis,  Undang-undang  anti-koropsi  dan  sebagainya. Demikian juga pengendalian internal dilakukan untuk memantau  apakah kegiatan operasional  maupun  finansial  perusahaan  telah  berjalan  sesuai  prosedur  dan kebijakan  yang  telah  ditetapkan  oleh  manajemen.  Dengan  adanya  penerapan sistem pengendalian internal secara ketat, diharapkan seluruh kegiatan operasional perusahaan dapat berjalan dengan baik menuju tercapainya maksimalisasi profit.

## Pengertian Piutang
7 Hery, Pengendalian Akuntansi dan Manajemen, (Jakarta: Kencana Prenadamedia Group, 2014), h. 1-2
Menurut  Setiawan  piutang  adalah  segala  bentuk  tagihan  atau  klaim perusahaan  kepada  pihak  lain  yang  pelunasannya  dapat  dilakukan  dalam  bentuk uang, barang maupun jasa. 8
Piutang  adalah  klaim  kepada  pelanggan  atau  pihak  lain  berupa  uang, barang atau jasa. 9
Piutang  adalah  klaim  terhadap  sajumlah  uang  yang  diharapkan  akan diperoleh pada masa yang akan datang. 10
Piutang adalah klaim uang, barang, atau jasa kepada pelanggan atau pihak- pihak lainnya, untuk tujuan pelaporan keuangan, piutang diklasifikasikan sebagai lancar (jangka pendek) atau tidak lancar (jangka panjang). Piutang lancar ( current receivables) diharapkan  akan  tertagih  dalam  satu  tahun  atau  selama  satu  siklus operasi berjalan, dimana yang lebih panjang, semua piutang lain diklasifikasikan sebagai  piutang  tidak  lancar  ( noncurrent  receivables) ,  piutang  selanjutnya diklasifikasikan  dalam  neraca  baik  sebagai  piutang  dagang  atau  piutang nondagang. 11
Piutang dapat diterapkan ke semua klaim atas uang, barang dan jasa. Akan tetapi,  untuk  tujan  akuntansi,  istilah  tersebut  secara  umum  digunakan  dalam lingkup  yang  lebih  sempit  untuk  menggambarkan  klaim  yang  diharapkan  akan selesai dengan diterimanya uang tunai (kas). 12
Dasar Hukum Piutang Menurut Islam.
Dasar hukum tentang utang piutang yakni:
1) Al-qur’an Surah Al-maidah ayat 02
“ Dan  tolong-menolonglah  kamu  dalam  (mengerjakan)  kebajikan  dan takwa,  dan  jangan  tolong-menolong  dalam  berbuat  dosa  dan
8 Iwan Setiawan, Akuntansi Keuangan Menengah (Intermediate accounting) , (Bandung: RefikaAditama, Jilid: 1, 2010) h.19
9 Munawir, Akuntansi Keuangan dan Manajemen, (Yogyakarta: Universitas Gadjah Mada, 2002)  h. 111
10 Wibowo, Penganatar Akuntansi I, ( Jakarta: PT. Grasindo, 2002) h. 151
11 Terry D. Warfiel dkk. Akuntansi Intermediate, (Jakarta: Erlangga, 2002), h. 346-347
12 Earl K. Stice dkk. Intermediate Accounting. (Jakarta: Salemba Empat, 2004), h. 479
pelanggaran.Dan  bertakwalah  kamu  kepada  Allah,  sesungguhnya  Allah amat berat siksa-Nya”.
2) Al-qur’an Surah Al-Baqarah ayat 245.
“ Siapakah  yang  mau  memberi  pinjaman  kepada  Allah,  pinjaman  yang baik  (menafkahkan  hartanya  di  jalan  Allah),  maka  Allah  akan  melipat gandakan  pembayaran  kepadanya  dengan  lipat  ganda  yang  banyak.  Dan Allah  menyempitkan  dan  melapangkan  (rezki)  dan  kepada-Nya-lah  kamu dikembalikan”.
3) Al-qur’an Surah Al-Taghabun ayat 17.
“ Jika  kamu  meminjamkan  kepada  Allah  pinjaman  yang  baik,  niscaya Allah  melipat  gandakan  (pembalasannya)  kepadamu  dan  mengampuni kamu.Dan Allah Maha Pembalas Jasa lagi Maha Penyantun”.
Konsep Penanganan Piutang Tak Tertagih dalam Ekonomi Islam. 13
Adapun  konsep  penanganan  piutang  tak  tertagih  dalam  ekonomi  Islam adalah sebagai berikut:
a. Shulhu.
Definisi Shulhu Menurut Sayyid Sabiq, shulhu adalah suatu akad untuk mengakhiri  perlawanan/perselisihan  antara  dua  orang  yang  berlawanan. Menurut  Habsi  Al-Shiddieqi, shulhu adalah  “akad  yang  disepakati  oleh dua  orang  yang  bertengkar  dalam  hak  untuk  melaksanakan  sesuatu, dengan akad itu akan dapat hilang perselisihan.
Yang dimaksud perdamaian atau shulhu disini adalah mengenai hutang piutang  yang  rentan  dengan  perselisihan  dan  perlu  dengan  diantisipasi dengan cara perdamaian.
b. Shulhu Ibra’.
13 http://www.google.Co.id/url?q=http://eprints.Walisongo.ac.id. diakses pada tanggal 22 Februari 2016.
Shulhu Ibra yaitu melepaskan sebagian dari apa yang menjadi haknya, shulhu  ibra’ ini  tidak  terikat  oleh  akad.  Dalam  artian  suatu  cara menyelesaikan  masalah  hutang  dengan  melepaskan,  mengikhlaskan,  atau menghapuskan hutang seseorang oleh pemberi hutang.
c. Tasamuh.
Dalam  hal  ini  diharapkan  pihak  yang  berpiutang  agar  memberikan kelonggaran  atau  bermurah  hati  dan  tidak  melakukan  pemaksaan  ketika melakukan penagihan karena hal inilah sikap luhur yang diajarkan agama Islam yang hendaknya dipraktekkan setiap muslim.
d. Wakalah.
Ash-Shiddiqie, wakalah adalah  “akad  penyerahan  kekuasaan  dimana pada  akad  itu  seseorang  menunjuk  orang  lain  sebagai  gantinya  untuk bertindak”.
e. Kafalah.
Kafalah menurut bahasa artinya menggabungkan jaminan, beban, dan tanggungan. Kafalah juga  disebut  al-dhaman.  Menurut  Hasbi  Ash- Shiddiqie, kafalah adalah  “menggabungkan dzimmah (tanggung  jawab) kepada dzimmah yang lain dalam penagihan”.
Sedangkan  menurut  Abdul  Rahman  Ghazaly, kafalah/dhaman adalah transaksi yang menggabungkan dua tanggungan (beban) untuk memenuhi kewajiban baik berupa utang, uang, barang, maupun pekerjaan.
f. Hiwalah.
Pengertian dalam arti bahasa berasal dari kata tahwil yang sinonimnya intiqal  artinya  memindahkan. Hiwalah adalah  pemindahan  hak  berupa utang  dari  orang  yang  yang  berutang al-muadin kepada  orang  lain  yang dibebani tanggungan pembayaran utang tersebut.

## Analisis Data
Prosedur  Pemberian  Pinjaman  di  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra Bengkalis. 14
Pinjaman  bermasalah  atau  pinjaman  macet  merupakan  hal  yang  umum terjadi  dalam  lembaga  keuangan  perbankan  maupun  non  perbankan,  walaupun berbagai  usaha  telah  dilakukan  untuk  mencegahnya  melalui  penyempurnaan sistem,  peningkatan  mutu  dan  kwalitas  sumber  daya  manusia  yang  ada,  belum menutup  kemungkinan  terjadinya  pinjaman  bermasalah  di  masa  mendatang, memang  pinjaman  bermasalah  ini  sangat  sulit  untuk  dihindari  tetapi  setidaknya ada prosedur-prosedur yang dilakukan sebelum pinjaman itu terjadi.
Prosedur-prosedur yang dilakukan Koperasi Swamitra sebelum mencairkan pinjaman kepada nasabahnya. Yaitu dengan cara sebagai berikut:
1. Menganalisis persyaratan permohonan pinjaman.
Adapun  syarat-syarat  yang  harus  dipenuhi  oleh  calon  debitur  adalah sebagai berikut:
a) Photocopy KTP Suami-Istri/KK/Surat Nikah.
b) Photocopy jaminan.
c) Rencana Penggunaan Dana.
d) Legilitas Usaha.
e) Pas foto 3x4 = 3 (Tiga) lembar.
2. Menganalisis atau melakukan survey usaha nasabah.
3. Menganalisis atau melakukan survey jaminan.
4. Menganalisis kondisi rumah nasabah.
5. Memeriksa nama nasabah di Bank Indonesia (Bank Indonesia Checking ).
6. Tahap  ini  akan  diteruskan  jika  nasabah  dinyatakan  layak  menerima pinjaman tersebut.
Adapun tahap-tahap pencairan pinjaman sebagai berikut:
14 Wawancara: Salwa, Coordinator Operasional,  Senin 7 Maret 2016, jam, 11. 10 Wib
a. Menyerahkan jaminan asli.
Setelah  nasabah  dinyatakan  layak  untuk  menerima  pinjaman  dari Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis. Nasabah harus menyerahkan jaminan  asli  kepada  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis, penyerahan jaminan asli juga disertai oleh pembuatan surat kuasa menjual.
Surat  kuasa  menjual  ini  dibuat  untuk  mengantisipasi  jika  nasabah mengalami  kredit  macet  maka  pihak  Koperasi  Swamitra  berhak  untuk menjual jaminan tersebut.
b. Menandatangani proposal pinjaman.
Sebelum menandatangani proposal pinjaman, nasabah harus membuat rekening  tabungan  di  Kopersi  Swamitra.  Rekening  ini  yang  akan digunakan untuk pencairan dana, kemudian nasabah harus menandatangani  proposal  pinjaman.  Selaian  nasabah,  proposal  pinjaman juga  harus  ditandatangani  oleh  notaries  dan  petugas  Koperasi  Swamitra Wahana Putra Bengkalis.
Sebelum proposal ditandangani oleh salah satu yang terkait maka tahap selanjutya belum bisa untuk dilakukan.Menandatangani proposal pinjaman sekaligus malakukan akad pinjaman yang harus diambil dokumentasinya.
Hal  ini  sebagai  barang  bukti  bahwa  nasabah  telah  melakukan  akad pinjaman  kepada  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis.Pada  saat akad  nasabah  harus  mendaftarkan  asuransi  jiwa.Hal  ini  dilakukan  untuk mengantisipasi jika nasabah mengalami musibah dikemudian hari.
c. Menandatangani bukti penerimaan uang.
Setelah  menandatangani  proposal  pinjaman  nasabah  harus  mengisi bukti penerimaan uang dan mengambil kwitansi pengambilan uang. Tanda terima  uang  berisikan  informasi  bahwa  nasabah  benar  telah  menerima uang  dengan  jumlah  yang  telah  disepakati  sebelumnya  dan    kemudian ditandatangani dan dibubuhi materai Rp. 6.000,-.
d. Pencairan dana.
Setelah  semua  tahap  dilakukan,  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra Bengkalis  akan  mencairkan  dana  pinjaman  sesuai  dengan  permohonan
nasabah. Dana akan dicairkan melalui rekening nasabah yang telah dibuat pada  saat  sebelum  penandatanganan  proposal,  setelah  dana  dicairkan petugas  akan  memantau  dan  mengawasi  penggunaan  dana  yang  telah diberikan agar tidak terjadi penyalahgunaan dan dikemudian hari.
Kolektibilitas Kredit di Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis.
Kolektibilitas  kredit  pada  Koperasi  Swamitra  Bengkalis  memiliki  lima ketentuan yang telah ditentukan oleh Bank Indonesia, yaitu:
1. Watak ( Character ).
2. Kemampuan ( Capicity ).
3. Modal ( Capital ).
4. Jaminan ( Collateral ).
5. Prospek ( Prospect ).
Di  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  menentukan  tanggal kepada  nasabah  yaitu  terhitung  dari  tanggal  25  sampai  dengan  tanggal  30 termasuk  kredit  nasabah  dinyatakan  ke  dalam  golongan  lancar  ( pass ) sedangkan yang membayar terhitung dari tanggal 1 sampai 25 bulan depannya dinyatakan ke dalam golongan tidak lancar. 15
Penggolongan kolektibitas kredit yang terjadi di Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis dapat di lihat pada tabel di bawah ini:
15 Ibid
Tabel I.1 Kolektibitas Kredit Nasabah Pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis Tahun 2013-2015.
Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  akan  mengatagorikan nasabah  ke  dalam Cool 1  jika  nasabah  membayar  angsuran  pinjaman  tepat pada  waktu  yang  di  tentukan.  Nasabah  yang  dikategorikan  ke  dalam Coll 2 yaitu  nasabah  yang  menunggak  pembayaran  angsuran  pinjaman  selama  30 hari.
Selanjutnya  nasabah  yang  dikategorikan  ke  dalam Coll 3  yaitu  nasabah yang menunggak pembayaran angsuran pinjaman selama 90 hari dan petugas Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  akan  memberikan  surat peringatan pertama dan kedua.
Kemudian  nasabah  yang  dikategorikan  ke  dalam Coll 4  adalah  nasabah yang  menunggak  pembayaran  angsuran  yang  melampaui  180  hari  dan diberikan  surat  peringatan  ketiga.  Sedangkan  nasabah  yang  dikategorikan  ke dalam Write  Off (W/O)  nasabah  yang  sama  sekali  tidak  bisa  membayar angsuran pinjaman kepada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis.
No  Tahun Jumlah
Nasabah Kualitas Kredit Cool 1 (Lancar) Cool 2 (Dalam perhatian khusus) Cool 3 (Kurang Lancar) Cool 4 (Diraguk an) W/O (Macet)
1 2013 177 85 10 20 27 35 2 2014 135 68 7 5 20 35 3 2015 135 48 8 5 26 48
Sumber Data: Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis.
BeBBengkalis
Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Terjadinya  Kredit  Macet  atau  Piutang Tak tertagih pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis. 16
Faktor-faktor yang mempengaruhi terjadinya kredit macet atau piutang tak tertagih  di  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  adalah  sebagai berikut:
1) Memburuknya Kondisi Bisnis Debitur.
Penyaluran  pinjaman  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis berorientasi pada UMK (Usaha Mikro dan Kecil).Usaha  Mikro dan Kecil yang  terjadi  sasarannya.Keuangan  UMK  sangat  mudah  terpengaruhi  oleh kemampuan  debitur  dalam  mengelola  usahanya.Kemampuan  pengelolaan usaha difokuskan pada peningkatan omset, pendapatan, dan mengantisipasi risiko yang muncul dari usaha yang dijalankan.
Mengantisipasi  risiko  usaha  tergantung  pada  kemampuan  debitur dalam  mengambil  strategi  dalam  mengelola  faktor-faktor  fundamental ekonomi  makro,  seperti  menguatnya  nilai  suku  bunga  dan  fluktuatifnya nilai  tukar,  jika  debitur  gagal  dalam  mengelola  faktor  fundamental  maka bisnisnya akan mengalami keterpurukan, apalagi terdapat faktor lain yang tidak  dikontrol  oleh  debitur tetapi  signifikan  terhadap  usaha  debitur  yaitu bencana alam.
Saat  usaha  yang  dimiliki  oleh  debitur  memburuk,  pihak  Koperasi Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  melakukan  beberapa  usaha  untuk mendampingi  debitur  dengan  tujuan  bisa  membantu  debitur  dalam menyelesaikan masalah finansial.
2) Fasilitas  kredit  digunakan  tidak  sesuai  dengan  rencana  kredit  atau  terjadi penyalahgunaan kredit.
Pada  saat  mengajukan  permohonan  nasabah  telah  mengisi  formulir rencana  pembelian  atau  penggunaan  dana,  namun  pada  akhirnya  nasabah tidak  menggunakan  dana  sesuai  yang  telah  diinformasikan  kepada  pihak Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis,  sehingga  dana  yang
16 Ibid
diberikan  tidak  digunakan  sesuai  dengan  di  janjikan  dan  mengakibatkan usaha nasabah tidak lancar.
Salah  satu  kasus  yang  pernah  terjadi  di  Koperasi  Swamitra  Wahana Putra  Bengkalis  adalah:  nasabah  A  merupakan  seorang  pengusaha  jahit pada  saat  pengajuan  permohonan  pinjaman  memberikan  informasi  dana yang  dipinjam  akan  digunakan  untuk  membeli  bahan  jahitan,  mesin  jahit dan  lain  sebagainya,  tetapi  setelah  ditinjau  oleh  petugas  Koperasi Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  dana  tersebut  tidak  digunakan  sesuai informasi  yang  diberikan  nasabah,  sehingga  usaha  nasabah  tidak  berjalan dengan  lancar  dan  mengalami  kebangkrutan,  hal  ini  mengakibatkan nasabah tidak mampu membayar pinjaman.
3) Adanya itikad kurang baik dari nasabah.
Itikad  kurang  baik  dari  nasabah  merupakn  faktor-faktor  terjadinya kredit macet di Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis. Itikad kurang baik  ini  seperti  nasabah  tidak  mau  membayar  angsuran  pinjaman  dengan sengaja, dengan demikian pinjaman akan mengalami kemacetan.
Tabel II. 2  Data Jumlah Nasabah  dan  Jumlah Pinjaman Bermasalah Pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis Tahun 2013-2015.
Tahun Jumlah Nasabah Jumlah Pinjaman Jumlah Nasabah Bermasalah (Macet) Jumlah Pinjaman Bermasalah 2013 177 Rp. 2.226.965.005,61,- 30 Rp. 251.634.463,91,- 2014 135 Rp. 1.656.547.217,82,- 35 Rp. 206.768.003,03,- 2015 135 Rp. 1.206.456.049,73,- 48 Rp. 163.034.601,31,-
Sumber Data: Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis.
Dari  tabel  diatas  menunjukkan  bahwa,  data  jumlah  nasabah  yang bermasalah  (macet)  yang  ada  di  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra Bengkalis  dari  tahun  ke-tahun  semakin  meningkat,  pada  tahun  2013 jumlah nasabah yang bermasalah (macet) sebanyak 30 nasabah, sedangkan pada  tahun  2014  jumlah  nasabah  yang  bermasalah  (macet)  sebanyak  35 nasabah,  dan  pada  tahun  2015  jumlah  nasabah  yang  bermasalah  (macet) sebanyak 48 nasabah. Sedangkan jumlah pinjaman bermasalah pada tahun 2013  sebesar  Rp.  251.634.463,91,-  sedangkan  pada  tahun  2014  sebesar Rp. 206.768.003,03,- dan pada tahun 2015 sebesar Rp. 163.034.601,31,-
Yang menyebabkan terjadinya kredit nasabah yang bermasalah (macet) di  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  dari  tahun  ke-tahun semakin meningkat di karenakan  sebagai berikut:
a. Memburuknya kondisi bisnis debitur atau nasabah.
b. Fasilitas kredit yang digunakan tidak sesuai dengan rencana kredit atau terjadi penyalahgunaan kredit.
c. Kurangnya  Sumber  Daya  Manusia  (SDM)  di  Koperasi  Swamitra Wahana Putra Bengkalis.
Dengan  demikian,  sistem  pengendalian  yang  diterapkan  oleh  pihak Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis  kurang  efektif  terhadap pinjaman yang diberikan pada nasabah.
Sistem Penanganan Kredit Macet Atau Piutang Tak Tertagih Pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis. 17
Sistem penanganan kredit macet yang dilakukan pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis adalah sebagai berikut:
1) Pemberitahuan melalui telepon oleh petugas.
2) Penagihan langsung oleh petugas.
3) Diberikan surat peringatan.
17 Ibid
Ada 3 (tiga) tahap pemberian surat peringatan di Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis yaitu:
a) Surat  peringatan  pertama  diberikan  pada  saat  nasabah  menunggak angsuran selama 3 (tiga) bulan.
b) Surat  peringatan  kedua  diberikan  pada  saat  nasabah  menunggak angsuran selama lebih dari 3 (tiga) bulan.
c) Surat  peringatan  ketiga  diberikan  pada  saat  nasabah  menunggak angsuran diatas 6 (enam) bulan.
4) Memperpanjang jangka waktu kredit.
5) Nasabah hanya membayar Out Standing (OS) Full, bunga sebagian denda.
6) Penarikan jaminan.
7) Penjualan agunan atau jaminan.
Kendala yang Dihadapi Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis dalam Penyelesaian Kredit Macet atau Piutang Tak Tertagih. 18
Kendala-kendala yang dihadapi Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis ketika melakukan penyelesaian kredit bermasalah adalah:
1) Kendala yang berasal dari nasabah.
Adapun kendala yang berasal dari nasabah yang dihadapi Koperasi Wahana Putra Bengkalis yaitu:
a. Nasabah Melarikan Diri.
b. Nasabah tidak mempunyai itikad baik untuk membayar kredit.
c. Nasabah Meninggal Dunia.
ii. Kendala yang berasal dari Koperasi Swamitra Bengkalis.
Sedangkan kendala yang berasal dari Koperasi Swamitra Bengkalis yaitu:
a. Kurangnya Sumber Daya Manusai (SDM).
b. Jarak Tempuh Yang Jauh.
18 Ibid
Analisis Sistem Pencatatan Piutang Tak Tertagih  pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis. 19
Sistem Pencatatan Akuntansi pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengklis sudah  menggunakan sistem komputer atau sistem informasi akuntansi, dan sistem ini menggunakan sistem jaringan seperti yang ada pada perbankan.
Dengan menggunakan sistem  komputer, maka akan mempercepat proses penyajian  analisa dan laporan keuangan dan juga untuk memudahkan proses transaksi-transaksi akuntansi kedalam sebuah laporan dan analisa laporan agar lebih efisien.
Laporan yang terlambat ataupun informasi, bisa dapat diminimalisasi berkat pengendalian  dan penerapan sistem informasi akuntansi untuk menghasilkan informasi yang layak dan berguna. Data yang diolah dalam komputer akan menjadi output berupa informasi finansial, proses pengolahan data ini dilakukan secara terpusat.

## Penutup
Berdasarkan penjelasan yang telah dipaparkan, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
a. Kolektibilitas  kredit  pada  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis adalah Cool 1, Cool 2, Cool 3, Cool 4,  dan  WO.  Faktor-faktor  penyebab terjadinya kredit macet pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis adalah  memburuknya  kondisi  bisnis  debitur,  fasilitas  kredit  digunakan tidak  sesuai  rencana  kredit,  dan  adanya  itikad  kurang  baik  dari nasabah.Sistem penanganan kredit macet pada Koperasi Swamitra Wahana Putra Bengkalis yaitu pemberitahuan melalui telepon, penagihan langsung, dan  diberikan  surat  peringatan  yaitu,  SP  1,  SP  2  dan  SP  3.  Kendala- kendala  yang  dihadapi  atau  ditemui  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra Bengkalis  adalah  kendala  dari  nasabah  berupa  nasabah  melarikan  diri,
19 Ibid
nasabah  tidak memiliki  itikad  yang  kurang    baik  untuk membayar  kredit, nasabah  meninggal  dunia  dan  dari  koperasi  tersebut  adalah  kurangnya sumber daya manusia  dan jarak tempuh yang jauh.
b. Sistem  pencatatan  akuntansi  pada  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra Bengkalis  sudah  menggunakan  sistem  komputer  atau  sistem  informasi akuntansi.  Koperasi  Swamitra  Wahana  Putra  Bengkalis,  piutang  tak tertagih  atau  kredit  macet  itu  pada  posisi  ekuitas,  karena  mereka berasalasan bahwa ketika terjadi piutang tak tertagih atau kredit macet,  itu dijadikan sebagai pengurang modalnya.  Karena ukurannya hanya berskala kecil bukan perusahaan besar seperti PT, sebaiknya ketika terjadi piutang tak  tertagih  atau  kredit  macet  di  letakkan  pada  posisi  ekuitas,  karena  itu dijadikan  sebagai  pengurang  modal  dan  apabila  terjadi  kerugian  bisa ditutupi dengan modalnya tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
Daryanto, Kamus Lengkap Bahasa Indonesia , Surabaya: Apollo, 1998
Earl K. Stice dkk. Intermediate Accounting. Jakarta: Salemba Empat, 2004 Hendrojogi, Koperasi,  asas-asas,  teori,  dan  praktik ,  Edisi  Revisi,  Jakarta: Rajawali Pers, 2004
Hery, Pengendalian  Akuntansi  dan  Manajemen, Jakarta:  Kencana  Prenadamedia Group, 2014
Husein Umar, Metode Penelitian untuk Skripsi dan Tesis Bisnis . Jakarta:  PT. Raja Grafindo Persada, 2005
Ikatan  Akuntansi  Indonesia, Standar  Akuntansi  Keuangan, Jakarta:  Salemba Empat, 2009
Iqbal  Hasan, Analisis  Data  Penelitian  Dengan  Statistik, Jakarta:  Bumi  Aksara. 2006
Iskandar, Metodologi Penelitian Pendidikan dan Sosial , Jakarta: Gp Press, 2009
Iwan  Setiawan,  Akuntansi  Keuangan  Menengah  (Intermediate  accounting),
Bandung: RefikaAditama, Jilid: 1, 2010
Muhammad, Manajemen  Pembiayaan  Bank  Syariah ,  Yogyakarta:  Akademi Manajemen Perusahaan YKPN, 2005
Pengantar Akuntansi Syariah , Edisi 2, Jakarta: Salemba Empat, 2005
Muhammad  Teguh, Metodologi  Penelitian  Ekonomi  Teori  dan  Aplikasi ,  Jakarta: Persada, 2005
Munawir, Akuntansi Keuangan dan Manajemen, Yogyakarta: Universitas Gadjah Mada, 2002
M. Burhan Bungin, Penelitian Kualitatif, Jakarta: Kencana Prenada Media Group, 2007
Suharsimi  Arikunto, Prosedur  Penelitian  Pendekatan  Praktik, Jakarta:  Rineka Cipta, 2006
Terry D. Warfiel dkk. Akuntansi Intermediate, Jakarta: Erlangga, 2002
Tim  Penyusun  Buku  Panduan  Skripsi  STIE  Syariah  Bengkalis,  Buku  Panduan Skripsi, (Bengkalis: 2006),
Wibowo, Penganatar Akuntansi I, Jakarta: PT. Grasindo, 2002
Willie Koen dkk. Kamus Besar Bahasa Indonesia, Jakarta : Balai Pustaka, 2002 http//www.geogleblogspot.com/2012/09/Sistem-Akuntansi-Piutang.html  diakses pada tanggal 12 Janurari 2016.
http://www.google.co.id/pengertian-piutang  tak  tertagih.  diakses  pada  tanggal  30 Januari 2016.
http://googleweblight.com.  Metodologi  Penelitian.  Blogspot.com.  diakses  pada tanggal 12 Februari 2016.
http://www.google.Co.id/url?q=http://eprints.Walisongo.ac.id. diakses pada tanggal 22 Februari 2016.
http://idehukum.blogspot.co.id/2014/11/perlindungan-hukum-debitordengan.html. diakses pada tanggal 30 Maret 2016.