## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Analisis Pengaruh Fraud Diamond terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi  yang Terdaftar di BEI Tahun 2014-2017)
Nurhayati, Muliani,  Defel Septian
STIE Pelita Nusantara, Universitas Bumigora nurhayatirahayu22195@gmail.com , muliani@universitasbumigora.ac.id , defel@universitasbumigora.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  mengenai  pengaruh fraud  diamond terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Variabel  independen  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah financial  targets ( ROA ) , external  pressure ( LEV ) ,nature of  industry ( RECEIVABLE ) , ineffective  monitoring ( BDOUT ) ,  change  in  auditor ( AUDCHANGE ), capability ( DCHANGE ), Sedangkan variabel dependen yaitu kecurangan laporan keuangan.
Sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor industri barang konsumsi  yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  dari  periode  2014-2017.  Dengan  menggunakan  metode  purposive sampling  diperoleh  sampel  sebanyak  56  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  sebagai  sampel penelitian dari tahun 2014-2017. Metode pengumpulan data dilakukan melalui studi dokumentasi dan  studi  pustaka.  Teknik  analisis  data  dengan  menggunakan  analisis  statistik  deskriptif,  uji asumsi klasik, dan analisis regresi linier berganda.
Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  secara  parsial  variabel financial  targets,  external preassure,  change  in  auditor dan capability tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan  sedangkan nature  of  industry dan ineffective  monitoring berpengaruh signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  sedangkan  secara  simultan  semua  variabel independen  berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Kata Kunci : Financial targets, External Pressure, Nature of Industry, Ineffective Monitoring, Change in Auditor, capability dan Kecurangan Laporan Keuangan.

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134

## Abstract
This study aims to obtain empirical evidence regarding the effect of diamond fraud on fraudulent financial  statements.  The  independent  variables  used  in  this  study  are financial  targets  (ROA), external  pressure  (LEV),  nature  of  industry  (RECEIVABLE),  ineffective  monitoring  (BDOUT), change in  auditor  (AUDCHANGE), capability (DCHANGE), while the dependent  variable is  is financial statement fraud.
The  sample  in  this  study  is  a  consumer  goods  industry  sector  company  listed  on  the  Indonesia Stock  Exchange  from  the  period  2014-2017.  By  using  purposive  sampling  method  obtained  a sample of 56 companies that meet the criteria as a study sample from 2014-2017. The method of data  collection is done through documentation  and literature studies. Data analysis techniques using  descriptive  statistical  analysis,  classical  assumption  test,  and  multiple  linear  regression analysis.
The  results  of  this  study  indicate  that  partially financial  targets,  external  preassure,  change  in auditor  and  capability  variables  have  no  significant  effect  on  fraudulent  financial  statements while  the  nature  of  industry  and  ineffective  monitoring  have  a  significant  effect  on  fraudulent financial statements. while simultaneously all independent variables have a significant effect on fraudulent financial statements.
Keywords:  Financial  targets,  External  Pressure,  Nature  of  Industry,  Ineffective  Monitoring, Change in Auditor, Capability and Financial Statement Fraud.

## Pendahuluan
Laporan  keuangan  merupakan  wujud  dari  efisiensi  dan  efektifitas  kinerja  suatu perusahaan dan merupakan alat komunikasi perusahaan mengenai data dan aktivitas operasional perusahaan  kepada  para  pengguna  informasi  keuangan.  Salah  satu  standar  penting  yang  harus dipenuhi dalam laporan keuangan yaitu bahwa laporan keuangan harus bersifat andal ( reliable ), tidak menyesatkan bagi pembaca dan tidak salah secara material. Karena dari informasi laporan keuangan  tersebut  dapat  digunakan  oleh  pembaca  sebagai  pertimbangan  dalam  pengambilan keputusan untuk masa mendatang (Ulfah, Nuraina, and Wijaya, 2017). Ketika suatu perusahaan menerbitkan laporan keuangan, perusahaan pasti ingin menunjukkan kinerja terbaiknya sehingga banyak  perusahaan  pada  ahirnya  akan  menerbitkan  atau  menyajikan  informasi  yang  tidak semestinya dan tentunya akan merugikan banyak pihak (Sihombing and Rahardjo, 2014). Kasus

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
kecurangan merupakan salah satu permasalahan yang banyak dihadapi oleh negara-negara, tidak hanya  di  negara  maju,  negara  berkembang  seperti  Indonesia  juga  mengalami  banyak  kasus pelanggaran (Kennedy & Siregar, 2018).
Menurut  penelitian  yang  di  lakukan  oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) Global yang melakukan analisis terhadap 2.410 kasus kecurangan dari 114 negara,yang dituangkan  dalam  laporan Report To  The  Nation (RTTN) menunjukkan  bahwa  kerugian  yang dialami lebih dari 6,3 miliar dolar dengan rata-rata kerugian per-kasus mencapai lebih dari USD 2,7 juta dan setiap tahun rata-rata 5% dari pendapatan organisasi menjadi korban fraud . Dari 6,3 miliar  dolar  kerugian  tersebut,  $1.000.000  disebabkan  oleh  kecurangan  laporan  keuangan. Melalui  penelitian Survei  Fraud Indonesia  (SFI)  yang  dilakukan  oleh Association  of  Certified Fraud  Examiners  (ACFE) Indonesia Chapter tahun  2016,  Kecurangan  dalam  laporan  keuangan merupakan jenis fraud terbanyak ketiga.
Salah  satu  kasus  kecurangan  laporan  adalah  perusahaan  raksasa  elektronik  asal  Jepang, yaitu perusahaanToshiba,  mengalami  skandal akuntansi pada tahun 2015  lalu, hingga  membuat CEO dan beberapa manajer senior Toshiba mengundurkan diri. Dalam skandal tersebut, Toshiba terbukti  menggelembungkan  laba  dalam  tujuh  tahun  terakhir  sebesar  1,2  miliar  dollar  AS. Berdasarkan hasil penyelidikan, CEO Toshiba ditekan divisi bisnis untuk memenuhi target yang sulit  sehingga  mereka  melebih-lebihkan  laba  dan  menunda  laporan  kerugian  (sumber: www.liputan6.com).  Di  Indonesia  juga  terdapat  beberapa  kasus  kecurangan  laporan  keuangan, diantaranya  yaitu  Bank  Bukopin  melakukan  manipulasi  laporan  keuangan  untuk memperindah  kinerja  perusahaan.  Modifikasi  tersebut  dilakukan  pada  akun  laba  bersih, pendapatan  provisi  dan  komisi  yang  merupakan  pendapatan  dari  kartu  kredit,  dan  beban penyisihan kerugian penurunan nilai atas aset keuangan (sumber: www.cnbcindonesia.com).
Penelitian untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan dengan menggunakan konsep fraud  diamond. di  Indonesia,  masih  belum  banyak  dilakukan  karena  kesulitan  pengukuran variabel-variabel  kualitatif  yang  ada  di  lapangan.  Namun  kini  beberapa  variabel  kualitatif tersebut sudah dapat dikuantifikasi dengan  menggunakan proksi  variable  ( Skousen et  al, 2009). Proksi  yang digunakan  menggunakan fraud diamond , terdiri dari elemen pressure  ,opportunity , rationalization , dan capability dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Pada  elemen pressure menggunakan  dua  variabel  yaitu financial  targets ( ROA ) , dan external pressure ( LEV ) , lalu elemen opportunity juga menggunakan dua vaiabel yaitu nature of industry ( RECEIVABLE ) , dan ineffective  monitoring ( BDOUT ),  sedangkan  pada  elemen rationalization dan capability menggunakan  variabel change  in  auditor ( AUDCHANGE ) , dan capability diproksikan menggunakan pergantian direksi ( DCHANGE ) .
Variabel financial  targets merupakan  suatu  tekanan  yang  berlebihan  kepada  para manajemen  perusahaan  untuk  mencapai  suatu  target  keuangan  yang  sudah  dipatok  oleh  para direksi  perusahaan.  Pada  penelitian  Yesiariani  (2016)  membuktikan  bahwa  variabel financial targets berpengaruh  negatif  signifkan  terhadap  tindakan  kecurangan  laporan  keuangan,  Namun hasil  berbeda  ditunjukkan  oleh  Penelitian  Faradiza  &  Suyanto  (2017)  menemukan  bahwa financial targets memiliki pengaruh yang tidak signifikan terhadap terjadinya fraud atau dengan kata lain tidak dapat digunakan untuk mendeteksi adanya financial statement fraud .
Variabel external  pressure merupakan  suatu  kondisi  dimana  perusahaan  mendapatkan suatu  tekanan  dari  pihak  eksternal  perusahaan.  Adanya  suatu  tekanan  tersebut  membuat perusahaan membutuhkan tambahan utang atau suatu sumber pembiayaan agar perusahaan tetap kompetitif.  Pernyataan  di  atas  dibuktikan  dari  hasil  penelitian  Tessa  dan  Raharja  (2016)  yang menyatakan  bahwa external  pressure yang  diproksikan  dengan LEV berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.,  sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  Ulfah et.  al .  (2017)  menunjukkan  bahwa  variabel external  pressure yang  dihitung  dengan menggunakan rasio leverage tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Variabel nature  of  industry adalah  suatu  kondisi  ideal  bagi  suatu  perusahaan  atau organisasi  dalam  industri.  Tingginya  piutang  dalam  penjualan  menurut  penelitian  Dalnial et  al (2014) menunjukkan bahwa akun piutang merupakan aset yang memiliki resiko manipulasi lebih tinggi.  Pada  penelitian  yang  dilakukan  Ketut  (2016)  membuktikan  bahwa  variabel nature  of industry memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, hasil penelitian  ini berbeda dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  Ariyani et  al (2015)  menyatakan  bahwa nature  of industry tidak memiliki pengaruh terhadap kemungkinan kecurangan laporan keuangan.
Variabel ineffective monitoring merupakan ketidakefektifan pengawasan  yang dilakukan oleh  perusahaan.Apabila  perusahaan  tersebut  pengawasannya lemah, maka  sangat memungkinkan  para  pegawai  atau  manajemen  perusahaan  melakukan  suatu  tindakan

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
kecurangan.  Berdasarkan  penelitian  Ariyani et  al (2015),  efektifitas  pengawasan  yang diproksikan  dengan  jumlah  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.Berdasarkan  penelitian  Variabel ineffective  monitoring pada penelitian  Pulukadang  (2014)  ditemukan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan
Variabel change  in  auditor adalah  suatu  langkah  yang  diambil  perusahaan  untuk mengganti  auditor  perusahaan.  Auditor  bertugas  untuk  memeriksa  dan  mengawasi  laporan keuangan yang disusun manajemen di perusahaan. Informasi tentang perusahaan yang terindikasi terjadi fraud , biasanya juga diketahui dari auditor.  Dalam penelitian Prasastie (2015) pergantian auditor  yang  diukur  dengan  variabel dummy tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan,  namun  Bertentangan  dengan  penelitian  Sihombing  (2014)  yang  menyatakan  bahwa auditor change berpengaruh terhadap financial statement fraud.
Variabel capability atau  kemampuan  berkaitan  dengan  seberapa  besar  seseorang melakukan  suatu  tindakan  kecurangan  di  dalam  perusahaan.  Variabel  ini  menggunakan  proksi pergantian  direksi  perusahaan.  Pergantian  direksi  dapat  memicu  suatu conflict  of  interest. Penelitian  Ketut  (2016)  membuktikan  bahwa  variabel capability memiliki  pengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan, namun hasil berbeda ditunjukkan oleh penelitian Annisya (2016), yaitu capability tidak berpengaruh terhadap fraud dalam perusahaan.
Penelitian  ini  sangat  penting  dilakukan  sebab  akhir-akhir  ini  makin  maraknya  perilaku fraud khususnya kecurangan  laporan keuangan  yang dilakukan oleh para manajemen, Tindakan fraud ini  berdampak  bagi  para  investor  dan  berbagai  pihak  lainnya.  Berdasarkan  fenomena  di atas, maka perlu di lakukan penelitian yang lebih lanjut, dengan judul “Analisis Pengaruh Fraud Diamond terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Sektor  Industri  Barang Konsumsi  yang Terdaftar di BEI Tahun 2014-2017.

## Metode penelitian

## Penentuan Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  manufaktur  sektor  industri barang konsumsi yang terdaftar di BEI untuk periode 2014-2017 yang terdiri dari lima sub sektor yaitu  sub  sektor  makanan  dan  minuman,  sub  sektor  rokok,  sub  sektor  farmasi,  sub  sektor

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
kosmetik  dan  sub  sektor  barang  keperluan  rumah  tangga,  serta  sub  sektor  peralatan  rumah tangga. Jumlah perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di BEI selama periode 2014-2017.  Sampel  diambil  dengan  metode purposive  sampling ,  yaitu  penentuan  sampel berdasarkan  kriteria  tertentu  yang  ditentukan.  Adapun  kriteria  yang  digunakan  untuk  memilih sampel adalah sebagaiberikut:
1. Perusahaan  yang  terdaftar  sebagaiperusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  listing di BEI periode 2014-2017.
2. Perusahaan yang memiliki arus kas operasi positif untuk masa pengamatan tahun 2014-2017.
3. Perusahaan yang menerbitkan annual report per 31 Desembersecara lengkap untuk masa pengamatan tahun 2014-2017.
4. Perusahaan yanglaporan tahunan (annual report) memiliki data lengkap secara keseluruhan sesuai dengan variabel penelitian.

## Variable penelitian
Variabel  dependen  dalam  penilitian  ini  adalah  kecurangan  laporan  keuangan  yang  di proksikan menggunakan earning manajement. Variabel independen dalam penelitian ini meliputi pressure: External  pressure ( ROA )  dan financial  target ( LEV ) ,  Opportunity : Nature  of  industry ( REICEIVABLE ),  dan ineffective  monitoring ( BDOUT ). Rationalization : change  in  auditor ( AUDCHANGE ) , Capability : perubahan direksi ( DCHANGE ).

## Kecurangan laporan keuangan
Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  salah  saji  atau  penghapusan  terhadap  jumlah ataupun  pengungkapan  yang  sengaja  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengelabui  para penggunanya  (Elder  et  al.  2011). Dalam  penelitian  ini  kecurangan  laporan  keuangan  di  ukur dengan  menggunakan Earning  manajement dan  diukur  dengan  menggunakan  proksi discretionary  accruals dan  dihitung  dengan  menggunakan  pendekatan  Friedlan  (1994)  dalam Gumanti (2001). D alam menghitung total accrual menggunakan rumus sebagai berikut :
TA= NOI – CFO
Keterangan : TA     = Total Accruals

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
NOI   = Net Operating Income CFO  = Cash Flow Operting
Kemudian akan diukur nilai discretionary accruals dengan menggunakan persamaan :
DACpt = TApt SALEpt − TApd SALEpd Keterangan : DACpt = Discretionary accrual periode t TApt = Total accruals periode t SALEpt = Penjualan periode t TApd = Total accruals periode dasar atau sebelumnya SALEpd = Penjualan periode dasar atau sebelumnya

## Financial targets
Financial  tagets dalam  penelitian  ini  di  ukur  dengan Return  on  Assets (ROA),  yang merupakan  bagian  dari  rasio  profitabilitas  dalam  analisis  laporan  keuangan  atau  pengukuran kinerja perusahaan (Skousen et. al. , 2008). ROA dapat dihitung melalui rumus sebagai berikut :

## ROA =
Net Income
Total Assets

## External pressure
Dalam  penelitian  ini external  pressure diukur  dengan  rasio  laverage  (LEV)  yaitu perbandingan rasio antara total hutang dan total ekuitas. Leverage dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut:
𝑙𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 (DER) = Total Utang Modal Sendiri × 100%

## Opportunity
Terdapat  dua  kondisi  peluang  ( Opportunity )  yang  dapat  memicu fraud yaitu nature  of industry dan ineffective  monitoring. Dalam  penelitian  ini  variabel nature  of  industry di  ukur dengan receivable . Cara menghitung receivable adalah sebagai berikut :
Penelitian  ini  memproksikan ineffective  monitoring dengan  rasio  komisaris  independen yang  dihasilkan  dari  perbandingan  antara  jumlah  komisaris  dengan  total  seluruh  keanggotaan

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
dewan komisaris. Ineffective monitoring diukur dengan rumus:
Total komisaris independen BDOUT = Total dewan komisaris

## Rationalization
Salah  satu  variabel  rasionalisasi  adalah change  in  auditor . Change  in  auditor. Dalam penelitian  ini change  in  asuditor di  ukur  dengan  pergantian  kantor  akuntan  publik ( AUDCHANGE ). yang diukur dengan variabel dummy. Variabel tiruan ( dummy variable ) untuk pergantian KAP, dimana 1= terdapat pergantian KAP dan 0 = tidak ada.

## Capability
Menurut Wolfe dan Hermanson (2004) Capability adalah kemampuan seseorang untuk melakukan fraud dalam  perusahaan.  Dalam  penelitian  ini  variabel  c apability di  ukur menggunakan pergantian direksi perusahaan (DCHANGE), yang diukur dengan variabel dummy. Variabel  tiruan  ( dummy  variable )  untuk  pergantian  direksi,  dimana  1=  terdapat  pergantian direksi dan 0 = tidak ada.

## Teknik Analisis Data
Dalam  penelitian  ini,  teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis regresi  berganda dengan  metode pooling data yaitu dengan  metode penggabungan  data. Analisis regresi berganda dapat menjelaskan  pengaruh  antar  variabel  bebas  dengan  variabel  terikat.  Pooling  data  atau  data  panel dilakukan  dengan  cara  menjumlahkan  perusahaan-perusahaan  yang  sudah  memenuhi  kriteria  selama periode pengamatan. Uji asumsi klasik dalam penelitian ini mencakup uji normalitas, multikolonieritas, heterokedastisitas, dan autokorelasi.

## Hasil dan Pembahasan Pengujian Hipotesis
Dalam pengolahan data peneliti menggunakan alat bantu berupa perangkat lunak statistik Statistic sofware yang dikenal dengan SPSS teknik analisis data yang digunakan adalah regresi linear berganda dengan metode penggabungan data. Analisis linear berganda dapat menjelaskan pengaruh  antara  variabel  terikat  (Y)  dengan  variabel  bebas  (X).  Persamaan  regresi  linear berganda dapat dirumuskan sebagai berikut:

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
DACpt  = β 0+ β 1 ROA + β 2 LEV + β 3 RECEIVABLE + β 4 BDOUT + β 5 AUDCHANGE +
β 6 DCHANGE + e
Keterangan:
β 0 : Koefisien regresi konstan β1,2,3,4,5,5        : Koefisien regresi masing-masing proksi DACpt : Discretionary accrual periode t ROA : Return On Aset
LEV : Rasio Perubahan Total Ekuitas RECEIVABLE : Rasio Perubahan Piutang BDOUT : Rasio Dewan Komisaris Independen AUDCHANGE : Pergantian Auditor Independen DCHANGE : Pergantian direksi
e : Error

## Statistik Deskriptif
Berdasarkan tabel 4.3. Dari hasil analisis statistik deskriptif diatas dapat diketahui bahwa setiap  indikator  penelitian  memiliki  jumlah  56  data  yang  menjadi  sampel  dalampenelitian  ini, akan tetapi setelah melalui proses pengolahan data di transform sehingga jumlah sampel menjadi 44.
Tabel 4.3
Tabel Statistik Deskriptif

## Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation ROA 44 .04 .30 .1448 .06219 LEV 44 .20 3.02 .6225 .50757 RECEIVABLE 44 -.05 .09 .0009 .02250 BDOUT 44 .20 .75 .3975 .10267 AUDCHENGE 44 .00 1.00 .0455 .21071 DCHANGE 44 .00 1.00 .0682 .25497 EMT 44 -.68 .72 .0105 .22141 Valid N (listwise) 44

## Uji Asumsi Klasik
Berdasarkan  tabel  uji  normalitas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  K-S  ( One-Sample Kolmogorov-Smirnov )  adalah  0,968  dan  signifikansinya  0,870.  Hal  ini  berarti  data terdistribusi secara normal karena nilai p = 0,870>0,05.  Berdasarkan tabel uji multikolinearitas menunjukkan bahwa nilai tolerance untuk semua variabel > 0,10 dan nilai VIF < 10. Maka dapat di simpulkan

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
bahwa  data  dalam  penelitian  ini  tidak  terjadi  multikolinearitas.  Hasil  uji  Glejser  menunjukkan bahwa  probabilitas  untuk  semua  variabel  independen  tingkat  singnifikansi>0,05.  Jadi  dapat disimpulkan  bahwa  model  regresi  tidak  mengandung  heteroskedastisitas.  Hasil  uji  D urbin- watson (DW) menunjukkan Dw terletak diantara dU dan 4-Du, maka dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini tidak terjadi gejala autokorelasi.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Tabel 4.9 Hasil Uji Hipotesis Secara Parsial (Uji t) Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. kesimpil an
B Std. Error Beta 1 (Constant) -.357 .308 -1.159 .258 ROA -.099 .242 -.087  -.408 .687  Ditolak LEV -.255 .170 -.321  -1.501 .147  Ditolak RECEIVABLE -1.479 .484 -.521  -3.060 .006  Diterima BDOUT -.869 .390 -.371  -2.226 .036  Diterima AUDCHANGE .069 .207 .055 .332 .743  Ditolak DCHANGE -.188 .209 -.151  -.899 .378  Ditolak
a. Dependent Variable: y
Sumber : Output SPSS 19, 2019
Y=  -0,357 – 0,099 ROA – 0,255 LEV – 1,479 RECEIVABLE – 0,869 BDOUT + 0,069 AUDCHANGE – 0,188 DCHANGE +  e
Berdasarkan analisis diatas, maka dapat disimpulkan bahwa variable Financial targets, external preassure, , change in auditor dan capability tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan sedangkan variable nature of industry, innevective monitoring berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Pembahasan
Pengaruh financial targets terhadap Potensi Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil  pengujian  pada  variabel financial  target yang  diproksikan  dengan  ROA memperlihatkan  koefisien  regresi  sebesar  -0,099memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,687dan

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
t hitung sebesar    -0,408  artinya  nilai  signifikan  lebih  tinggi  dari  0,05  (0,687  >  0,05),  nilai  t hitung < t tabel (-0,408  < 1,68709). Berdasarkan hasil tersebut  dapat disimpulkan bahwa  variabel financial target tidak  berpengaruh  signifikan  dalam  mendeteksi kecurangan  laporan keuanganatau dengan kata lain H1 ditolak . Penelitian ini membuktikan bahwa tidak ada pengaruh yang signifikan pada variabel financial  targets dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  semakin  besar  atau  semakin  kecilnya  tingkat ROA yang  akan ditargetkan  oleh  perusahaan  guna  memenuhi  target  keuangan  perusahaan  tidak  mempengaruhi manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Manajer  menanggap  bahwa besarnya  target ROA perusahaan,  masih  di  nilai  wajar  dan  bisa  di  capai,  manajer  tidak menganggap bahwa target ROA sebagai target keuangan yang sulit.
Pengaruh External pressure terhadap Potensi Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian hipotesis pada tabel 4.9 menunjukkan bahwa externalpressure yang diukur dengan  LEV  memperlihatkankoefisien  regresi  sebesar  -0,255memiliki  nilai  signifikan  sebesar 0,147  dannilai  t hitung sebesar  -1,501  artinya  nilai  sig.  lebih  besar  dari  0,05  (0,147  >  0,05 )  nilai t hitung <  t tabel (-1,501  <  1,68709).  Nilai  tersebut  memiliki  arti  bahwa external  pressure tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Seberapapunbesar  nilai  rasio  total  utang terhadap  total  ekuitas  di  suatu  perusahaan,  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  2  ditolak.  Manajemen  menganggap bahwa  tekanan  yang  berasal  dari  utang  tidak  mempengaruhi  mereka  untuk  melakukan kecurangan.
Pengaruh Nature of Industry terhadap Potensi KecuranganLaporan Keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa nature  of  industry yang  diukur  dengan reiceivable memperlihatkankoefisien  regresi  sebesar  -1,479  memiliki  nilai  signifikan  sebesar 0,006 t hitung sebesar -3,060 artinya nilai signifikan lebih kecil dari 0,05  (0,06< 0,05 )nilai t hitung > t tabel (-3,060  >1,68709).  Nilai  tersebut  memiliki  arti  bahwa nature  of  industry berpengaruh signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Semakin    tinggi  nilai  piutang  di  suatu perusahaan,  semakin  tinggi  pula  potensi  kecurangan  terhadap  laporan  keuangan  yang  terjadi. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  3  diterima.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
penelitian  yang  di  lakukan  oleh  sihombing  (2014)  bahwa nature  of  industry berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh ineffective monitoring terhadap Potensi KecuranganLaporan Keuangan Pengujian  hipotesis  mengenai  penggunaan ineffective  monitoring dalam  mendeteksi kecurangan  laporan keuangan  memperlihatkankoefisien regresi sebesar  -0,869  nilai signifikansi sebesar0,036  lebih kecil  daripada tingkat signifikansi  yang digunakan pada penelitian  ini,  yaitu 0,05  (5%).nilai  t hitung >  t tabel (-2,226  >  1,68709).  Artinya ineffective  monitoring memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Dengan  demikian  hipotesis alternatif  yang  menyatakan  bahwa ineffective  monitoring berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan keuangan diterima.
Pengaruh change in auditor terhadap Potensi KecurangaLaporan Keuangan
Hipotesis  5  dari  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  pergantian  auditor  ( change  in auditor )erpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Pada  variabel  ini  pengujian dilakukan  dengan  menguji  signifikansi  regresi  dari  variabel  pergantian  auditor  .  Berdasarkan hasil  penelitian  menunjukkan change  in  auditor memiliki  koefisien  regresi  sebesar  0,069nilai signifikan sebesar 0,743 lebih besar daripada tingkat signifikansi yang digunakan pada penelitian ini,  yaitu  0,05  (5%),  nilai  t hitung <  t tabel (0,322  <  1,68709).  Artinya change  in  auditor tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  sehingga  hipotesis  5  tidak didukung. Dari hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa semakin besar atau kecil nilai pergantian auditor, tidak akan mempengaruhi potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh capability terhadap Potensi KecuranganLaporan Keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  variabel  capability  yang  diproksikan  dengan DCHANGE (pergantian  dewan  direksi)  secara  parsial  mampu  digunakan  untuk  mendeteksi  terjadinya kecurangan laporan keuan gan. Hasil pengujian  memperlihatkankoefisien regresi sebesar -0,188 nilai    signifikansi  sebesar  0,378  lebih  besar  daripada  tingkat  signifikansi  yang  digunakan  pada penelitian  ini,  yaitu  0,05  (5%),  t hitung <  t tabel (-0,899  >  1,68709).  Artinya capability tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  atau  hipotesis  6  ditolak.  hal  ini

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
dapat  dikarenakan  adanya  pengawasan  dari  dewan  komisaris  terkait  dengan  kinerja  dari  tiap direksi  memungkinkan  terjadinya  perubahan  kinerja  manajemen  yang  lebih  baik  dari sebelumnya,  karena  dilakukannya  perekrutan  direksi  yang  lebih  baik  dengan  cara  merekrut direksi yang dianggap lebih kompeten daripada direksi sebelumnya.

## Kesimpulan dan Saran

## Kesimpulan
Dari hasil olah data dan analisis data, maka dalam penelitian dapat di simpulkan sebagai berikut:
1. Financial  targets  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, dengan tingkat signifikansisebesar 0,687 > 0,05, sedangkan nilai t hitung - 0,408 < t tabel 1,68709, maka dapat disimpulkan H 1 ditolak.
2. External  preassure tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.dengan  tingkat  signifikansisebesar  0,147  >  0,05,  sedangkan  nilai  t hitung -1,501,< t tabel 1,68709, maka dapat disimpulkan H 2 ditolak.
3. Nature  of  industry berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.dengan  tingkat  signifikansisebesar  0,006  <  0,05,  sedangkan  nilai  t hitung  - 3,060    > t tabel 1,68709, maka dapat disimpulkan H 3 diterima.
4. Innefective  minitoring berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan,  dengan tingkat signifikansi  sebesar 0,036 < 0,05, sedangkan nilai  t hitung    - 2,226  > t tabel 1,68709, maka dapat disimpulkan H 4 diterima.
5. Change  in  auditor tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, dengan tingkat signifikansisebesar 0,743 < 0,05, sedangkan nilai t hitung -0,332 > t tabel 1,68709, maka dapat disimpulkan H 5 ditolak.
6. capability berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.dengan tingkat signifikansi sebesar 0,378 < 0,05, sedangkan nilai t hitung  - 0,899 > t tabel 1,68709, maka dapat disimpulkan H 5 ditolak.
7. Financial  targets, external  preassure, nature of industry, innefective monitoring, change in auditor dan capability secara simultan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Saran

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Berdasarkan uraian pembahasan dan kesimpulan yang didapatkan, maka berikut ini adalah saran yang bisa peneliti sampaikan untuk penelitian selanjutnya:
1. Untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  objek  penelitian  yang  lebih  luas sehingga  dapat  menggeneralisasikan  hasil  penelitian  untuk  seluruh  perusahaan  yang terdaftar di BEI.
2. Peneliti  selanjutnya  disarankan  mempertimbangkan  model  berbeda  yang  akan  digunakan dalam  menentukan discretionary  accrual sehingga  dapat  melihat  adanya  kecurangan laporan keuangan dengan sudut pandang yang berbeda.
3. Terkait  penelitian fraud ,  peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk  menggunakan  metode kualitatif atau kombinasi antara metode kualitatif dan kuantitatif. Hal ini disarankan karena masih  banyak  elemen-elemen fraud yang  sulit  diukur  apabila  hanya  menggunakan  metode kuantitatif saja, seperti elemen rationalization dan capability.

## Daftar Pustaka
ACFE.  2016.  Report  to  Nations.  Association  of  Certified  Fraud  Examiners.  Austin.  Retrieved from https://www.acfe.com/rttn2016/docs/2016-reporttothe-nations.pdf
AICPA, SAS No. 99. 2002.Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit, AICPA. New York.
Amara,  Ines,  Amar,  Anis  Ben,  dan  Jarboui,  Anis.  (2013).  Detection  of  fraud  in  financial statement: french companies as a case study. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences. Vol. 3, No. 5, 456-472.
Annisya,  Mafiana.  Lindrianasari.  dan  Asmaranti,  Yuztitya.  2016.  Pendeteksian  Kecurangan Laporan  Keuangan  Menggunakan  Fraud  Diamond.  Jurnal  Bisnis  dan  Ekonomi  ISSN: 1412-3126. Lampung.
Ardiyani,  Susmita  dan  Nanik.  2015.  Analisis  Determinan  Financial  Statement  melalui Pendekatan Fraud Triangle. Accounting Analysis Journal, Volume 4 No 1
Dalnial,  Hawariah.  Kamaluddin,  Amrizah.  Mohd  Sanusi,  Zuraidah.  Syafiza  Khairuddin, Khairun.  2014.  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  through  Financial  Statement Analysis. Journal of Advanced Management Science Vol. 2, No. 1
Elder, et al. 2011. Jasa Audit dan Assurance: Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia). Jakarta: Salemba Empat
Faradiza, Sekar Akrom., dan Suyanto. 2017. Fraud Diamond: Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Seminar Nasional Riset Terapan. ISSN: 978-602-73672-1-0.
Friedlan,  J.  M.  (1994).  Accounting  choices  of  issuers  of  initial  public  offerings. Contemporary Accounting Research, 11(1), 1-31.

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
Vol. 3 No. 1 / Maret 2022 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v3i1.1862
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Kennedy  Sihombing.  2014.  Analisis  Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement Fraud  :  Studi  empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  tahun  2010- 2012. Diponegoro Journal of Accounting, 1-12.
Kennedy,  Posma  Sariguna  Johnson  Dan  Siregar,  Santi  Lina.  2017.  Para  PelakuFraud Di Indonesia Menurut  Survei  Fraud  Indonesia.  Buletin ekonomi  FEUKI  Vol  21  No.2 September 2017.
Ketut.  2016.  "Analisis  Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud:  Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) Tahun  2012-2014".  Skripsi  (tidak  diterbitkan).  Universitas  Pendidikan  Ganesha. Singaraja.
Prasastie, Agung. 2015. Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi kecurangan laporan
Pulukadang,  Rahmad;  Noholo,  Sahmin;  dan  Pongoliu,Yayu  Isyana  D.  (2014).  Pengaruh  Fraud Triangle  untuk  Mendeteksi  Tindak  Kecurangan  Laopran  pada  Perusahaan  Properti  dan Real  Estate  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2010-2012.  Artikel  Universitas  Negeri Gorontalo.
Sihombing, Kennedy Samuel dan Rahardjo, Shiddiq Nur. (2014). Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2010-  2012.  Diponegoro  Journal  of Accounting Vol. 03 No. 02. ISSN (Online): 2337- 3806.
Sihombing,  Kennedy  Samuel.  2014.  Analisis  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement  Fraud  :Study  Empiris  Pada  Peusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI. Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Diponegoro.
Skousen, C. J., K. R. Smith, dan J. C. Wright. 2008. Detecting and predicting financial statement fraud:  The  Effectiveness  of  the  fraud  triangle  and  SAS  No.  99.  Corporate  and  Firm Performance Advances in Financial Economics 13: 53-81.
Skousen,  C.  J.,  K.  R.  Smith,  dan  C.  J.  Wright.  2009.  ”Detecting  and  Predecting  Financial Statement Fraud: The Effectiveness of The Fraud Triangle and SAS No. 99.” Corporate Governance and Firm Performance Advances in Financial Economis, Vol. 13, h. 53-81.
Tessa,  Chyntia  G  &  P.  Harto.  2016.  Fraudulent  Financial  Reporting  :  Pengujian  Teori  Fraud Pentagon  pada  Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  di  Indonesia.  Simposium  Nasional Akuntansi XIX. Lampung.
Ulfa,  Nuraina  and  Wijaya,  Vol  5,  No  1  (2017)  Determinan    Fraudulent  Financial  Reporting Using Fraud Pentagon Analysis
Wolfe,  David  T.,  Dana  R.  Hermanson.  (2004).  The  fraud  diamond:  Considering  the  four elements of fraud. The CPA Journal, 38-42.
Yesiariani,        Merissa        dan        Isti      Rahayu.      2016.      Analisis      Fraud      Diamond      dalam Mendeteksi Financial  Statement  Fraud(Studi  Empiris  pada  Perusahaan LQ-45   yang terdaftar      di      Bursa      Efek      Indonesia      tahun      2010  –2014)  Simposium    Nasional Akuntansi  XIX, Lampung.

## REKAN
Riset Ekonomi, Akuntansi dan Perpajakan
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134