## ANALISIS DETERMINAN PENGHINDARAN PAJAK DI INDONESIA
Kennardi Tanujaya* dan Erna* *Program Studi Akuntansi Universitas Internasional Batam Jl. Gajah Mada, Baloi Sei Ladi Batam 29442 E-mail: kennardi.tanujaya@uib.ac.id; ernaaphang10@gmail.com

## Abstract
The purpose of this research is to determine the factors that impact tax avoidance in Indonesia.  The  factors  used  in  this  research  are  profitability,  leverage,  firm  size,  capital intensity,  proportion  of  independent  commissioner,  audit  quality,  and  audit  committee. Purposive sampling method used to determine the object of research. The object of research is all companies’ financial statements which listed on the Indonesia Stock Exchange period 2015- 2019.  A  total  of  210  companies  were  used  as  research  samples  for  the  effective  tax  rate measurement and 230 companies were used as research samples for the cash effective tax rate measurement. The results indicate that profitability, leverage, and firm size have a significant effect  on  tax  avoidance  measure  by  effective  tax  rate.  Capital  intensity,  proportion  of independent commissioner, audit quality, and audit committee have no significant effect. The results indicate that profitability, leverage, and proportion of independent commissioner have a significant effect on tax avoidance measure by cash effective tax rate while firm size, capital intensity, audit quality, and audit committee have no significant effect. Hence, the investor can consider risk of tax avoidance occurred in the Company that cause potential loss in the future through  analysis  from  the  financial  ratio  and  the  effectiveness  of  the  corporate  governance implemented.
Keywords : Tax Avoidance, Corporate Governance, Financial Ratio, Audit Quality

## PENDAHULUAN
Sektor pajak adalah komponen penghasilan  yang  dipakai  oleh  pemerintah untuk  membayar  ekspansi  nasional  dan pengeluaran  negara  (Kartana  &  Wulandari, 2018). Perekonomian dalam negara berpatokan  pada  pendanaan  dari  pajak. Ketentuan pungutan pajak diatur dalam Pasal 23A  UUD  1945  menyatakan  bahwa  pajak bersifat  memaksa  yang  digunakan  untuk pengeluaran  negara  sesuai  dengan  peraturan undang-undang yang berjalan (Wiguna & Jati, 2017).  Salah  satu  penerimaan  paling  besar dalam  negara  Indonesia  adalah  dari  sektor perpajakan.
Regulasi  yang  dibuat  pemerintah berguna untuk mengatur pajak dan memaksimalkan  pajak  yang  akan  diterima oleh  negara.  Regulasi  pemerintah  memiliki arah  yang  berlawanan  dengan  tujuan  setiap perusahaan  untuk  memiliki  jumlah  pajak sekecil  mungkin  (Putra,  Syah,  &  Sriwedari, 2018).  Manfaat  utama  dari  pajak  negara
adalah  meningkatkan  kemakmuran  maupun kesejahteraan rakyat dan mewujudkan pembangunan negara Indonesia. Sistem pajak di  Indonesia  masih  dalam  proses  perbaikan demi  meningkatkan  kesejahteraan  rakyat bersama (Dewanti & Sujana, 2019).
Pemungutan pajak menimbulkan perbedaan kepentingan dari pihak perusahaan dan  pemerintah  dimana  perusahaan  berharap membayar pajak penghasilan sekecil mungkin sedangkan dari pihak pemerintahan berupaya memperoleh pajak dalam nominal yang besar guna membangun negara kedepannya. Kontras  pendapat  antara  berbagai  pihak menyebabkan pengurangan pajak perusahaan oleh wajib pajak melalui cara yang legal dan tidak  legal.  Perusahaan  yang  mengharapkan perolehan laba maksimal cenderung berusaha menghemat  beban  pajak  yang  menjadi tanggung  jawab  perusahaan  perusahaan (Darmawan & Sukartha, 2014).
Tax avoidance adalah usaha menurunkan  biaya  pajak  yang  akan  disetor
yang dilakukan dengan cara legal, sebaliknya tax  evasion adalah  proses  yang  dilakukan secara tidak legal (Zemzem & Ftouhi, 2013). Perusahaan  yang  melakukan  penghindaran pajak  tidak  peduli  akan  pengungkapan  atas tindakannya karena perusahaan tidak melakukan  tindakan  yang  ilegal  berbanding terbalik  dengan  perusahaan  yang  melakukan penggelapan pajak yang menimbulkan konsekuensi dalam hukum (Jamei, 2017).
Perusahaan  yang  memiliki  kebijakan leverage akan berfokus pada pendanaan utang untuk  operasional  dimana  utang  ada  beban bunga  yang  perlu  dibayarkan.  Beban  bunga yang besar membawa dampak laba perusahaan  semakin  kecil  mengindikasikan praktik penghindaran pajak dalam perusahaan (Wijayanti  &  Merkusiwati,  2017).  Selain  itu dari sisi profitabilitas, peningkatan pada pajak mengakibatkan perusahaan melakukan praktik penghindaran pajak untuk memperkecil pengeluaran beban pajak perusahaan (Dewinta & Setiawan, 2016).
Penelitian  penghindaran  pajak  yaitu penelitian  yang  penting  diselenggarakan dalam rentang waktu sekarang dan yang akan datang.  Banyak  perusahaan  memanfaatkan celah perundang-undangan untuk mengecilkan  pajak  yang  akan  dibayar sehingga penerimaan negara yang bersumber dari  pajak  berkurang.  Pengurangan  beban pajak  yang  dibayar  memiliki  tujuan  untuk meningkatkan  keuntungan  yang  diperoleh perusahaan. Penelitian mengenai penghindaran pajak yang dilakukan menambah  wawasan  ataupun  informasi  bagi berbagai  pihak  sehingga  dapat  dilakukannya penanggulangan atas penghindaran pajak.
Tujuan dari penelitian adalah meneliti faktor-faktor  apa  saja  yang  mempengaruhi penghindaran pajak. Pengukuran dari penghindaran  pajak  adalah ETR dan Cash ETR. Penggunaan  dua  determinan  ini  yang membedakan  penelitian  sebelumnya  yang hanya  menggunakan  satu  pengukuran  untuk penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  dilakukan untuk  mengetahui  pengaruh  profitabilitas, leverage ,  ukuran  perusahaan,  intensitas modal, proporsi komisaris independen,
kualitas audit, komite audit terhadap penghindaran pajak.

## KAJIAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori  keagenan  menunjukkan  adanya konflik  atas  kepentingan  antara manager sebagai  pelaksana  dan  investor. Perbedaan kepentingan  antara manager dan  perusahaan terletak  pada  pemilik  perusahaan  yang menginginkan  laba  atas  investasi  modalnya sedangkan manager menginginkan bonus dari perusahaan. Pelaksanaan teori agensi berhubungan erat dengan penghindaran pajak (Putra et  al., 2018).  Perusahaan  dalam menerapkan teori keagenan yang berhubungan  dengan  penghindaran  pajak cenderung  mencatat  transaksi  yang  dapat mengelabui otoritas pajak sehingga penghindaran  pajak  tidak  terdeteksi  (Wang, Xu, Sun, & Cullinan, 2019).
Teori stakeholder menjelaskan bahwa kinerja  dari  suatu  perusahaan  dipengaruhi oleh semua pemangku kepentingan perusahaan,  oleh  sebab  itu  tanggung  jawab dari manajemen adalah memberikan manfaat kepada  semua  pemangku  kepentingan  (Putri & Suryarini, 2017). Pemegang saham terbesar cenderung  lebih  menghindari  risiko  karena kekayaan  mereka  terkonsentrasi  pada  sedikit perusahaan.  Penghindaran  pajak  sering  kali melibatkan  risiko  sehingga  pemegang  saham terbesar kurang berminat dalam penghindaran pajak  namun  beroposisi  dengan  pemegang saham yang memiliki portfolio terdiversifikasi  yang  cenderung  mampu menerima  tingkah  penghindaran  pajak  yang tinggi (Kovermann & Velte, 2019).
Penghindaran pajak merupakan bagian dari  strategi  perusahaan  yang  memiliki hubungan  dengan  kontrak  atau  struktur transaksi  dengan  memanfaatkan  kekurangan undang-undang  perpajakan.  Penghindaran pajak  dipandang  sebagai  eksploitasi  hukum mekanisme  perpajakan  untuk  mengurangi beban  pajak.  Eksploitasi  yang  dilakukan masih di dalam kerangka peraturan perundang-undangan dan pengungkapan informasi material kepada  otoritas pajak  (Ha &  Quyen,  2017).  Kegiatan  penghindaran
pajak  merupakan  pengaturan  keuangan  dan urusan ekonomi perusahaan untuk meminimalkan pajak terutang dengan memanfaatkan  pengurangan  yang  diijinkan, pemotongan,  tunjungan  dalam  ketentuan hukum (Yee, Sapiei, & Abdullah, 2018).
Rasio  profitabilitas  menjadi  indikator untuk  mengevaluasi  pencapaian  manajemen dalam mengendalikan sumber daya perusahaan  melalui  laba  yang  dihasilkan (Maharani  &  Suardana,  2014).  Peningkatan laba perusahaan berpengaruh terhadap peningkatan  pada  profitabilitas  perusahaan. Peningkatan pada laba mengakibatkan semakin tingginya nominal pajak yang harus dibayar sehingga muncul kemungkinan untuk melakukan penghindaran pajak (Irianto et al. , 2017).
H 1 : Profitabilitas  berpengaruh  signifikan positif terhadap penghindaran pajak
Leverage
menjadi
parameter pengukuran besarnya hutang membiayai aset. Teori  keagenan  menunjukkan  hubungan kedua  pihak  yang  memiliki  perbedaan kebutuhan. Manager merupakan  pihak  agen sedangkan  pemerintah  merupakan  pihak prinsipal.  Pihak  agen  akan  mengusahakan pengecilan pembayaran pajak melalui leverage karena melalui pemanfaatan leverage beban  bunga  akan  naik  dan mengurangi  laba  dari  perusahaan  sehingga menimbulkan
potensi terjadinya penghindaran pajak (Irianto et al. , 2017). H 2 : Leverage berpengaruh signifikan negatif terhadap penghindaran pajak Ukuran  perusahan  pada  umumnya merupakan  indikator  yang  digunakan  untuk menunjukkan  kondisi  atau  karakteristik  dari perusahaan.. Perusahaan yang besar menyebabkan  laba  serta  pajak  yang  harus dibayarkan meningkat (Ernawati, Chandrarin, &  Respati,  2019).  Perusahaan  dengan  skala besar  akan  memiliki  transaksi  yang  lebih rumit yang membuat perusahaan memanfaatkan  celah  untuk  melaksanakan penghindaran pajak (Widuri, Wijaya, Effendi, & Cikita, 2019).
H 3 : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan positif
terhadap
penghindaran pajak
Aset tetap perusahaan memiliki beban depresiasi  yang  memungkinkan  perusahaan untuk  mengurangi  pajak  perusahaannya. Beban  tersebut  berdampak  pada  penghasilan dari  perusahaan  berkurang  (Rodriguez  & Arias,  2012).  Teori  keagenan  menjelaskan bahwa pemerintah sebagai prinsipal menginginkan  penerimaan  pajak  yang  lebih tinggi  tetapi manager selaku  agen  ingin meminimalkan  pajak  melalui capit yang identik dengan penghindaran pajak (Irianto et al. , 2017).
H 4: Intensitas modal berpengaruh signifikan positif terhadap penghindaran pajak
Dewan  komisaris  memiliki  fungsi untuk  memantau  perilaku  dewan  operasional dan  memutuskan  suatu  keputusan.  Dalam melaksanakan fungsinya, komisaris independen  berperan  dalam  pengambilan keputusan  dengan  memberikan  saran  atau pendapat (Prayogo & Darsono, 2015). Jumlah anggota  komisaris  independen  yang  banyak menimbulkan  kepercayaan  investor  terhadap kualitas  informasi  perusahaan.  Proporsi anggota  komisaris  independen  yang  besar mampu  mengontrol  perusahaan  dengan  baik dan menghambat jalannya tindakan penghindaran pajak (Asri & Suardana, 2016). H 5 : Proporsi komisaris independen berpengaruh signifikan positif terhadap penghindaran pajak Kualitas  auditor  sering  diukur  dari standar  Kantor  Akuntan  Publik  karena kualitas  dari  Kantor  Akuntan  Publik  itu sendiri  diibaratkan  sebagai  nilai  yang fundamental.  Hasil  audit  yang  dilaksanakan oleh auditor terpengaruh dari kualitas auditor itu  sendiri  (Nurfadilah, et  al. ,  2015).  Kantor Akuntan  Publik big  four lebih  andal  dalam menyajikan nilai perusahaan yang sebenarnya dan  dapat  mengontrol  penghindaran  pajak perusahaan.  Penyajian  laporan  keuangan harus  berdasarkan  aspek  transparansi  dari good  corporate  governance yang  dapat dipertanggungjawabkan  kepada  pemegang saham (Tandean & Winnie, 2016).
H 6 : Kualitas  audit  berpengaruh  signifikan negatif terhadap penghindaran pajak
Peran sentral dalam proses peninjauan dilakukan  oleh  komite  audit,  dimana  komite audit mempertanggungjawabkan hasil peninjauannya. Komite audit meninjau perusahaan secara eksternal maupun internal. Independensi merupakan prasyarat yang harus dimiliki  oleh  anggota  komite  audit  sehingga jumlah  anggota  yang  lebih  banyak  dan independen dipercaya akan mampu menekan tingkat  penghindaran  pajak  (Kovermann  & Velte, 2019).
H 7 : Komite  audit  berpengaruh  signifikan negatif terhadap penghindaran pajak

## METODE PENELITIAN
Penelitian
yang dilakukan menggunakan  pendekatan  kuantitaif  dengan bentuk  asosiatif  yang  bermaksud  untuk mendapatkan hasil pengaruh variabel
dependen  dan  independen.  Objek  penelitian adalah  laporan  keuangan  semua  perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2015  hingga  2019.  Objek  penelitian dipilih  menggunakan  metode purposive sampling sesuai dengan kriteria tertentu yang relevan, seperti:
1)
Perusahaan  yang  terdaftar  dan  listing di  bawah  tahun  2015  di  Bursa  Efek Indonesia
2) Perusahaan  dengan  laporan  keuangan secara  lengkap  dari  periode  2015 hingga 2019 per 31 Desember 3) Perusahaan yang menghasilkan laba
4) Perusahaan  yang  memiliki  beban pajak  penghasilan  atau  perusahaan yang membayar pajak penghasilan
5) Perusahaan yang memiliki data lengkap  sesuai  dengan  pengukuran variabel Tabel 1 Definisi Operasional Variabel Variabel Definisi Indikator Sumber Penghindaran Pajak Usaha meminimalkan pajak dengan mengikuti peraturan perpajakan ETR: Beban pajak penghasilan / Penghasilan sebelum pajak CETR: Pembayaran  pajak  secara  kas  / Penghasilan sebelum pajak Ryandono et  al . (2020) Yuniarwati et  al., (2017) Profitabilitas Efektivitas perusahaan memanfaatkan modal perusahaan dalam menghasilkan laba Laba sebelum pajak / Total aset Ryandono et  al . (2020) Leverage Rasio  yang  digunakan  untuk mengetahui seberapa jauh tingkat  perlindungan  pajak  dari utang. Total hutang / Total aset Ryandono et  al . (2020) Ukuran Perusahaan Pengukuran yang dapat menentukan  tingkat  kemudahan perusahaan  dalam  memperolah dana dari pasar modal Log natural (Total aset) Ryandono et  al . (2020) Intensitas Modal Besarnya  investasi  perusahaan pada aset tetap Total  aset  tetap  /  Total  aset perusahaan Ryandono et  al . (2020) Proporsi Komisaris Independen Anggota  dewan  komisaris  yang tidak menjalin hubungan dengan pihak manapun dalam perusahaan  serta  tidak  dalam hubungan  bisnis  yang  akan memengaruhi  keterampilannya untuk bersifat independen Total  komisaris  independen  / Total komisaris Yuniarwati et  al. (2017) Kualitas Audit Peluang ketika auditor melaksanakan  tugasnya  dalam mengaudit  laporan  keuangan perusahaan  dan  menyampaikan kecurangan yang ditemukan Dummy  Variable,  1  untuk  KAP big  four,  0  untuk  KAP  non  big four Yuniarwati et  al. (2017)
Komite Audit Komite audit bertanggung jawab atas  tata  kelola  perusahaan dalam hal memastikan perusahaan telah berjalan sesuai dengan regulasi dan hukum Jumlah anggota komite audit Widuri et al. (2019):

## Sumber: Penulis (2021)

## HASIL PENELITIAN
Hasil  pengambilan  sampel  penelitian untuk  pengukuran Effective  Tax  Rate (ETR) dan Cash Effective Tax Rate dijabarkan dalam Tabel 2 Pengambilan Sampel Penelitian
Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)

## Statistik Deskriptif

## Tabel 3
Analisis  Data  Statistik  Deskriptif untuk Pengukuran Effective Tax Rate
Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)

## Tabel 4
Analisis  Data  Statistik  Deskriptif untuk Pengukuran Cash Effective Tax Rate
Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)
Tabel  3  dan  Tabel  4  menyajikan statistik  deskriptif  dari  data. Effective  Tax Rate (ETR)  memperoleh  nilai  minimum 0,00019  sedangkan  nilai  maksimumnya adalah  0,58816.  Nilai  minimum  diperoleh karena  nilai  beban  pajak  penghasilan  relatif kecil apabila dibandingkan dengan laba yang dihasilkan. Nilai maksimum diperoleh karena beban pajak penghasilan serta laba perusahaan yang besar. Nilai rata-rata adalah 23,74%  yang  berarti  tarif  pajak  atas perusahaan  yang  berasal  dari  laba  sebesar 23,74%  sedangkan  standar  deviasi  dari  ETR adalah  0,10288.  Nilai  standar  deviasi merupakan  43,33%  dari  nilai  rata-ratanya sehingga  effective  tax  rate  memiliki  variasi yang  tinggi. Cash ETR  memperoleh  nilai minimum 0,00000 sedangkan nilai maksimumnya adalah 1,10660. Nilai rata-rata adalah  0,29711  yang  berarti  tarif  pajak perusahaan  yang  berasal  dari  laba  rata-rata sebesar  29,71%  sedangkan  standar  deviasi dari Cash ETR adalah 0,20086. Nilai standar deviasi  merupakan  43,33%  dari  nilai  rata- ratanya sehingga Cash ETR memiliki variasi yang tinggi.
Keterangan ETR Cash ETR Jumlah perusahaan yang terdaftar di BEI 688 688 Jumlah perusahaan yang listing di atas 2015 205 205 Jumlah perusahaan yang menerbitkan laporan per 30 Juni 6 6 Jumlah perusahaan 477 477 Jumlah perusahaan yang mengalami kerugian 227 227 Jumlah perusahaan yang tidak memiliki beban pajak 40 20 Jumlah perusahaan sesuai dengan kriteria 210 230 Periode penelitian 5 5 Jumlah data perusahaan periode 2015-2019 1.050 1.150 Total data outlier 51 61 Total data perusahaan yang bebas outlier 999 1.089 Variabel Minimum Maksimum Rata-Rata Standar Deviasi ETR 0,00019 0,58816 0,23740 0,10288 Profitabilitas 0,00126 0,70914 0,08835 0,09042 Leverage 0,05230 0,91932 0,49093 0,22027 Ukuran Perusahaan (dalam  jutaan rupiah) 46.760,927085 1.416.758.840 39.779.575,225777 139.836.211,566448 Intensitas Modal 0,00017 0,93510 0,24124 0,21629
Proporsi Komisaris Independen 0,12500 0,80000 0,41775 0,11226
Komite Audit 0 7 3,18 0,630
Variabel Minimum Maksimum Rata-Rata Standar Deviasi Cash ETR 0,00000 1,10660 0,27911 0,20086 Profitabilitas 0,00120 0,70914 0,08674 0,08890 Leverage 0,00762 2,05578 0,48987 0,23046 Ukuran Perusahaan (dalam  jutaan rupiah) 46.760,927085  1.416.758.840  36.318.645,8173068 133.726.521,063600 Intensitas Modal 0,00017 0,93510 0,24124 0,21629 Proporsi Komisaris Independen 0,12500 1,00000 0,41768 0,11584 Komite Audit 0 7 3,18 0,629

## Tabel 5
Analisis  Data  Statistik  Deskriptif  Variabel dengan Pengukuran Dummy
Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)
Tabel 5
menunjukkan data penggunaan  jasa  akuntan  publik  oleh perusahaan untuk ETR dan Cash ETR. Hasil data untuk ETR menunjukkan sebanyak 51% dengan frekuensi 518 data diaudit oleh KAP non big four dan sebanyak frekuensi 497 data diaudit  oleh  KAP big  four .  Hasil  data  untuk Cash  ETR  menunjukkan  sebanyak  52,2% dengan frekuensi 568 data diaudit oleh KAP non  big  four dan  sebanyak  47,8%  dengan frekuensi 521 data diaudit oleh KAP big four .
Hasil Uji Chow
Dalam penelitian
ini, angka signifikansi  yang ditunjukkan adalah 0,0000. Signifikansi  0,0000  menunjukkan  bahwa pemilihan model terbaik untuk dependen yang menggunakan  dua  pengukuran  yang  berbeda adalah fixed  effect  model .  Hasil  uji chow ditunjukkan pada:
Tabel 6 Hasil Uji Chow

## Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)
Hasil Uji Hausman
Dalam
penelitian ini, angka
signifikansi uji hausman menunjukkan 0,0001 untuk  dependen  yang  menggunakan  proksi effective  tax  rate. Hasil  uji  menunjukkan signifikansi  0,000  untuk  dependen  yang menggunakan  proksi cash  effective  tax  rate yang  masih  di  bawah  0,05  sehingga  model terbaik  yang  dipilih  adalah Fixed  Effect Model .  Hasil  uji hausman ditunjukkan  pada Tabel 7.

## Tabel 7
Hasil Uji Hausman

## Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)

## Hasil Uji F
Hasil uji menampilkan angka signifikansi  0,00000.  Angka  signifikansi 0,00000  menggambarkan  bahwa  secara simultan  variabel  independen  berpengaruh signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Hasil uji F ditunjukkan dalam Tabel 8.
Tabel 8 Hasil Uji F Variabel Dependen Sig. Kesimpulan ETR 0,0000 Signifikan Cash ETR 0,0000 Signifikan
Sumber: Data sekunder yang diolah (2020)

## Hasil Uji t
Uji  t  dilakukan  untuk  mengetahui pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Tabel  9  menunjukkan hasil  uji  t  menggunakan  proksi effective  tax rate. Tabel  10  menunjukkan  hasil  uji  t menggunakan proksi cash effective tax rate.

## Tabel 9
Hasil Uji t Menggunakan Proksi Effective Tax Rate
Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)
Variabel Kategori Frekuensi ETR Persentase Frekuensi Cash ETR Persentase Kualitas
Audit 0= Non Big Four 518 51% 568 52,2% 1= Big Four 497 49% 521 47,8% Effects Test ETR Prob. CETR
Cross-section Chi-square 0,0000 0,0000
Effects Test ETR Prob.
CETR Cross-section Chi-square 0,0001 0,0000

## Tabel 10
Hasil  Uji  t  Menggunakan  Proksi  Cash Effective Tax Rate
Sumber: Data sekunder yang diolah (2021)
H 1 mengungkapkan bahwa profitabilitas  berpengaruh  signifikan  positif terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  uji  t menunjukkan profitabilitas memiliki signifikansi  0,0000  dengan  koefisien  - 0,422638  dan  signifikansi  0,0000  dengan koefisien  -1,29674  yang  berarti  profitabilitas berpengaruh signifikan negatif terhadap ETR dan Cash  ETR atau  berpengaruh  signifikan positif terhadap penghindaran pajak sehingga H 1 terbukti.  Hubungan  signifikan  positif antara variabel profitabilitas dengan penghindaran pajak berarti ketika profitabilitas perusahaan tinggi tingkat penghindaran  pajak  tinggi  juga  sebaliknya ketika profitabilitas perusahaan rendah tingkat penghindaran pajak rendah. Penentuan pembayaran besar kecilnya pembayaran pajak dalam  suatu  perusahaan  adalah  laba  dari perusahaan  tersebut.  Laba  perusahaan  yang tinggi  menyulut  perusahaan  mengurangi beban pajaknya  yang mengarah pada praktik penghindaran pajak. Profitabilitas yang tinggi memicu  perusahaan  melakukan  perencanaan pajak  secara  optimal  sehingga  penghindaran pajak  terjadi.  Hasil  ini  searah  dengan penelitian Rodríguez dan Arias (2012), Dewi dan  Noviari  (2017),  Irianto et  al. (2017), Praditasari dan Setiawan (2017).
H 2 mengungkapkan  bahwa leverage berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap penghindaran pajak . Hasil uji t menunjukkan bahwa leverage memiliki signifikansi 0,0504 dengan  koefisien  0,079420  dan  signifikan 0,0005  dengan  koefisien  0,222371  yang berarti leverage berpengaruh  signifikan positif  terhadap ETR dan Cash  ETR atau signifikan  negatif  terhadap  penghindaran
pajak sehingga  H 2 terbukti . Perusahaan yang melakukan  pembiayaan  melalui  hutang  akan memiliki  beban  bunga  sehingga  ketika pembiayaan dengan hutang tinggi maka beban juga  tinggi.  Pembayaran  beban  bunga  yang tinggi  menekan  penghindaran  pajak  dalam perusahaan. Hasil ini searah dengan penelitian Swingly  dan  Sukartha  (2015),  Dharma  dan Ardiana  (2016),  Dewi  dan  Noviari  (2017), Ernawati et al. (2019).
H 3 mengungkapkan  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  signifikan  positif terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  uji  t menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan memiliki signifikansi 0,0272 dengan koefisien  -0,022949  yang  berarti  ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap ETR atau berpengaruh positif terhadap penghindaran  pajak  sehingga  H 3 terbukti. Total aset yang perusahaan miliki berpengaruh  terhadap  laba  perusahaan.  Laba yang  tinggi  menimbulkan  beban  pajak  yang tinggi. Tingginya tarif efektif pajak perusahaan  merupakan  akibat  dari  tingginya total  aset  dari  suatu  perusahaan.  Perusahaan akan  mencari  preferensi  lainnya  untuk memperkecil beban pajak dengan melakukan penghindaran  pajak.  Hasil  ini  searah  dengan penelitian Swingly dan Sukartha (2015), Putra dan  Merkusiwati  (2016),  Putri  dan  Suryarini (2017),  Baroroh  dan  Apriyanti  (2020).  Hasil uji t menunjukkan signifikansi 0,4165 dengan koefisien  -0,015299  yang  berarti  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap penghindaran pajak yang pengukurannya  menggunakan cash  effective tax  rate sehingga  H 3 tidak  terbukti.  Ukuran perusahaan  baik  besar,  medium,  dan  kecil tidak menjadi faktor suatu perusahaan dalam melaksanakan  penghindaran  pajak.  Semua jenis  perusahaan  baik  kecil  maupun  besar memiliki  kewajiban  yang  sama  dalam membayar  pajak  perusahaan.  Perusahaan cenderung  menjaga  reputasinya  dengan menekankan pada aspek transparansi sehingga  informasi  yang  disajikan  relevan. Hasil  ini  searah  dengan  penelitian  Dewi  dan Jati (2014), Khairunisa et al. (2017), Tandean dan  Winnie  (2016),  Irianto et  al. (2017),
Dewanti  dan  Sujana  (2019),  Widuri et  al., (2019).
H 4 mengungkapkan  bahwa  intensitas modal berpengaruh signifikan positif terhadap penghindaran pajak . Hasil uji t menunjukkan intensitas modal memiliki signifikansi 0,3296 dengan  koefisien  0,040211  dan  signifikansi 0,7979  dengan  koefisien  -0,015299  yang berarti  intensitas  modal  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  penghindaran  pajak sehingga  H 4 tidak  terbukti. Intensitas  modal yang tinggi tidak memberikan pengaruh yang berarti  bagi  perusahaan  untuk  menghindari pajak.  Aset  tetap  perusahaan  dalam  skala besar  biasa  digunakan  untuk  menjalankan kegiatan  operasional  perusahaan  sehingga tidak berhubungan dengan praktik penghindaran  pajak.  Hasil  ini  searah  dengan penelitian  Liu  dan  Cao  (2007),  Wiguna  dan Jati  (2017),    Putra  dan  Merkusiwati  (2016), Irianto et al. (2017).
H 5 mengungkapkan  bahwa  proporsi komisaris independen berpengaruh signifikan positif terhadap penghindaran pajak. Hasil uji t menunjukkan proporsi komisaris independen memiliki signifikansi 0,1695 dengan koefisien  -0,046400  yang  berarti  proporsi komisaris  independen  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  penghindaran  pajak sehingga  H 5 tidak  terbukti.  Kewajiban komisaris  independen  adalah  mengawasi performa  dari  direksi  atau  manajemen. Anggota komisaris independen dalam sebuah perusahaan semata-mata hanya untuk mencapai good corporate governance sehingga  tidak  ada  hubungannya  dalam praktik  penghindaran  pajak.  Hasil  ini  searah dengan penelitian Murni et al. (2016), Widuri et  al. (2019),  Sonia  dan  Suparmun  (2019), Baroroh dan Apriyanti (2020). Gambar 2 dari hasil  uji  t  menunjukkan  proporsi  komisaris independen  memiliki  signifikansi  0,0140 dengan  koefisien  -0,156964  yang  berarti proporsi  komisaris  independen  berpengaruh signifikan  negatif  terhadap Cash  ETR atau berpengaruh  signifikan  positif  terhadap penghindaran  pajak  sehingga  H 5 terbukti.
Efektif kinerja komisaris dalam melaksanakan fungsi pengawasan dan pengendalian semakin berkurang  apabila  jumlah  komisaris  yang
merupakan pihak eksternal perusahaan banyak.  Pengawasan  dan  pengendalian  yang berkurang menyebabkan perusahaan mengambil  tindakan  penghindaran  pajak. Hasil  ini  searah  dengan  penelitian  Putra  dan Merkusiwati  (2016),  Rosidy  dan  Nugroho (2019), Sari et al. (2020).
H 6 mengungkapkan  bahwa  kualitas audit berpengaruh signifikan negatif terhadap penghindaran pajak. Hasil uji t menunjukkan kualitas  audit  memiliki  signifikansi  0,2762 dengan  koefisien  0,016209  dan  signifikansi 0,6046  dengan  koefisien  0,015369  yang berarti  kualitas  audit  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  penghindaran  pajak sehingga  H 6 tidak  terbukti.  Kualitas  laporan audit yang dihasilkan oleh semua auditor tidak memiliki  perbedaan  yang  signifikan.  Suatu Kantor  Akuntan  Publik  dalam  mengaudit laporan  keuangan  harus  mengikuti  standar profesional  audit  sehingga  laporan  yang dihasilkan dapat diandalkan. Hasil ini searah dengan  penelitian  Tandean  dan  Winnie (2016),  Nugraheni  dan  Pratomo  (2018), Septiya  dan  Novita  (2018),  Pratiwi et  al. (2019).
H 7 mengungkapkan  bahwa  komite audit berpengaruh signifikan negatif terhadap penghindaran pajak. Hasil uji t menunjukkan komite  audit  memiliki  signifikansi  0,8170 dengan  koefisien -0,001623  dan  signifikansi 0,5739  dengan  koefisien  0,008939  yang berarti  komite  audit  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  penghindaran  pajak sehingga  H 7 tidak  terbukti.  Komite  audit berfungsi  untuk  mengawasi  proses  internal maupun eksternal perusahaan. Ada atau tidak adanya komite audit, persentase penghindaran pajak dalam perusahaan masih ada. Kehadiran anggota  komite  audit  dalam  perusahaan sendiri  dianggap  tidak  efektif  apabila  tidak didukung secara memadai oleh faktor lain di dalam  perusahaan.  Hasil  ini  searah  dengan penelitian  Swingly  dan  Sukartha  (2015), Uchendu et al. (2016), Kurniasih et al. (2017), Warih (2019).
Hasil Uji Adjusted R Square (R 2 ) Uji adjusted R square (R 2 ) dilakukan untuk  mengetahui  seberapa  besar  variabel
dependen  dapat  dijelaskan  oleh  variabel independen. Variabel  independen  yang dimaksud  adalah  variabel  independen  yang disertakan  dalam  penelitian  ini.  Tabel  11 menunjukkan hasil uji adjusted R square .

## Tabel 11
Hasil Uji Adjusted R Square
Sumber: Data sekunder yang diolah (2021) Adjusted  R  square menunjukkan angka  0,634574  atau  63,46%  sehingga sebesar  63,46%  variabel  dependen  yang menggunakan  pengukuran effective  tax rate dijelaskan oleh variabel independen sedangkan 36,54% diluar variabel penelitian. Adjusted  R-square menunjukkan  angka
0,566810  atau  56,78%  sehingga  sebesar 56,78% variabel dependen yang menggunakan pengukuran Cash ETR
dijelaskan oleh variabel independen sedangkan 43,22% diluar variabel penelitian.
Variabel  independen  diluar  model  penelitian yang  dapat  disertakan  pada  penelitian berikutnya dapat berupa variabel pertumbuhan  penjualan  yang  mengukur kenaikan  penjualan  dari  tahun  ke  tahun (Desmiranti  &  Sulhendri,  2019).  Variabel kompensasi rugi fiskal  juga dapat disertakan dalam    penelitian  untuk  meninjau  apakah perusahaan sebagai wajib pajak memanfaatkan  celah  peraturan  perpajakan melalui  kompensasi  rugi  fiskal  (Putra et  al., 2018).  Variabel  kepemilikan  institusional juga  dapat  disertakan  sebagai  variabel independen karena merupakan faktor penentu tinggi  rendahnya  pajak  dalam    suatu perusahaan (Tandean & Winnie, 2016).

## KESIMPULAN
Penelitian ini berfungsi untuk menjelaskan pengaruh profitabilitas, leverage , ukuran perusahaan, intensitas modal, proporsi komisaris  independen,  kualitas  audit,  dan komite  audit  terhadap  penghindaran  pajak. Kontribusi  pelaksanaan  penelitian  mengenai penghindaran  pajak  dirasakan  oleh  banyak pihak diantaranya pemerintah dan akademisi. Informasi  yang  dihasilkan  dari  penelitian menjadi  landasan  utama  bagi  pemerintah untuk  memperbaiki  sistem  perpajakan  di Indonesia serta mencegah pemanfaatan celah dalam peraturan perundang-undangan. Akademisi  memperoleh  informasi  tambahan mengenai penghindaran pajak untuk melakukan  penelitian  selanjutnya.  Penelitian mengenai  penghindaran  pajak  menyadarkan semua pihak terutama investor agar menganalisa  risiko  penghindaran  pajak  yang ada dalam perusahaan sehingga dapat berhati- hati dalam pengambilan keputusan investasi.
Hasil penelitian mengungkapkan profitabilitas  dan leverage berpengaruh signifikan  terhadap  penghindaran  pajak. Intensitas  modal,  kualitas  audit,  dan  komite audit  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap penghindaran  pajak.  Ukuran  perusahaan
berpengaruh signifikan positif pada penghindaran  pajak  yang  menggunakan proksi ETR . Total aset yang perusahaan miliki berpengaruh  terhadap  laba  perusahaan.  Laba besar menimbulkan beban pajak yang tinggi. Preferensi lainnya diusahakan oleh perusahaan  dengan  melakukan  penghindaran pajak.  Ukuran  perusahaan tidak  berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak yang menggunakan  proksi Cash  ETR .  Ukuran perusahaan  baik  besar,  medium,  dan  kecil tidak menjadi faktor suatu perusahaan dalam melaksanakan  penghindaran  pajak.  Semua jenis  perusahaan  baik  kecil  maupun  besar memiliki  kewajiban  yang  sama  dalam membayar pajak perusahaan. Proporsi komisaris  independen  tidak  berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak yang menggunakan proksi ETR . Kewajiban komisaris  independen  adalah  mengawasi performa dari direksi atau manajemen. Jumlah komisaris  independen  yang  banyak  dalam sebuah perusahaan semata-mata hanya untuk mencapai good corporate governance sehingga  tidak  ada  hubungannya  dalam praktik penghindaran pajak. Proporsi komisaris independen berpengaruh signifikan positif  terhadap  penghindaran  pajak  yang
Effect Tests ETR Cash ETR Adjusted R Square 0,63457 0,56781
menggunakan  proksi Cash  ETR .  Efektif kinerja komisaris dalam melaksanakan fungsi pengawasan  dan  pengendalian  semakin berkurang  apabila  jumlah  komisaris  yang merupakan pihak eksternal perusahaan banyak.  Pengawasan  dan  pengendalian  yang berkurang menyebabkan perusahaan mengambil  tindakan  penghindaran  pajak. Saran  untuk  penelitian  selanjutnya  adalah memperluas sampel penelitian seperti melakukan penelitian selama tujuh (7) tahun. Selain  itu,  dapat  menambah  variabel  yang tidak terdapat di penelitian ini yang mencakup kompensasi rugi fiskal, pertumbuhan penjualan, kepemilikan institusional, dan lain- lain. Pengukuran variabel penghindaran pajak cukup beragam dapat menggunakan pengukuran  seperti book  tax  differences dan GAAP ETR.

## DAFTAR PUSTAKA
Asri,  I.  A.  T.,  &  Suardana,  K.  A.  (2016). Pengaruh proporsi komisaris independen, komite  audit,  preferensi  risiko  eksekutif dan ukuran perusahaan pada penghindaran  pajak. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 16 (1), 72–100. Baroroh,  N.,  &  Apriyanti,  R.  (2020).  Model tax  avoidance  of  indonesian  property companies  within  the  perspectives  of size,  sales  and  corporate  governance. KnE Social Sciences , 490–501.
Darmawan,  I.,  &  Sukartha,  I.  (2014). Pengaruh penerapan corporate governance,  leverage,  return  on  assets (ROA),  dan  ukuran  perusahaan  pada penghindaran  pajak. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 9 (1), 143–161. Desmiranti,  D.,  &  Sulhendri.  (2019). Determinant  tax  avoidance. KnE  Social Sciences , 2019 , 921–947.
Dewanti, I. G. A. D., & Sujana, I. K. (2019). Pengaruh  ukuran  perusahaan,  corporate social  responsibility,  profitabilitas  dan leverage  pada  tax  avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 28 (1), 377-406.
Dewi, N., & Jati, I. (2014). Pengaruh karakter eksekutif,  karakteristik  perusahaan,  dan dimensi tata kelola perusahaan yang baik pada  tax  avoidance  di  bursa  efek
indonesia. E-Jurnal Akuntansi Udayana ,
6 (2), 249–260.
Dewi,  N.  L.  P.  P.,  &  Noviari,  N.  (2017). Pengaruh  ukuran  perusahaan,  leverage, profitabilitas dan corporate social responsibility  terhadap  penghindaran pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 21 (1), 830–859.
Dewinta, I.  A. R., & Setiawan, P. E. (2016). Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur perusahaan,  profitabilitas,  leverage,  dan pertumbuhan  penjualan  terhadap  tax avoidance. E-Jurnal Akuntansi Udayana, 14(3), 1584–1615.
Dharma,  I.,  &  Ardiana,  P.  (2016).  Pengaruh Leverage,  Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran Perusahaan, Dan Koneksi Politik Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 15 (1), 584–613. Ernawati,  S.,  Chandrarin,  G.,  &  Respati,  H. (2019).  Analysis  of  the  effect  of profitability,  company  size  and  leverage on  aax  avoidance  (Study  on  go  public companies  in  Indonesia). International Journal  of  Advances  in  Scientific Research  and  Engineering , 05 (10),  74– 80.
Ha,  N.  T.  T.,  &  Quyen,  P.  G.  (2017).  The relationship between state ownership and tax  avoidance  level:  Empirical  evidence from Vietnamese firms. Journal of Asian Business Strategy , 7 (1), 1–12.
Irianto,  D.  B.  S.,  Sudibyo,  Y.  A.,  &  Wafirli, A. (2017). The influence of profitability, leverage,  firm  size  and  capital  intensity towards  tax  avoidance. International Journal  of  Accounting  and  Taxation , 5 (2), 33–41.
Jamei,  R.  (2017).  Tax  avoidance  and corporate governance mechanisms: Evidence  from  tehran  stock  exchange. International  Journal  of  Economics  and Financial Issues , 7 (4), 638–644.
Kartana, I. W., & Wulandari, N. G. A. (2018). Pengaruh karakter eksekutif , karakteristik  perusahaan  dan  corporate governance  pada  tax  avoidance. Jurnal KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi , 10 (1), 1–13.
Khairunisa,  K.,  Hapsari,  D.  W.,  &  Aminah,
W.  (2017).  Pengaruh  kualitas  audit  , corporate social responsibility dan ukuran perusahaan  terhadap  tax  avoidance. Journal  Riset  Akuntansi  Kontemporer (JRAK) , 9 (1), 36–43.
Kovermann,  J.,  &  Velte,  P.  (2019).  The impact  of  corporate  governance  on corporate  tax  avoidance—A  literature review. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation , 36 .
Kurniasih,  L.,  Sulardi,  &  Suranta,  S.  (2017).
Earnings management, corporate governance and tax avoidance: The case in  Indonesia. Journal  of  Finance  and Banking Review, 2 (4), 28–35.
Liu,  X.,  &  Cao,  S.  (2007).  Determinants  of corporate  effective  tax  rates:  Evidence from  listed  companies  in  China. The Chinese Economy , 40 (6), 49–67.
Maharani,  I.,  &  Suardana,  K.  (2014). Pengaruh corporate governance, profitabilitas,  dan  karakteristik  eksekutif pada tax avoidance perusahaan
manufaktur. E-Jurnal Akuntansi
Udayana , 9 (2), 525–539.
Murni,  Y.,  Sudarmaji,  E.,  &  Sugihyanti,  E.
(2016). The role of institutional ownerships  ,  board  of  independent commissioner  and  leverage :  Corporate tax avoidance in Indonesia. IOSR Journal of  Business  and  Management  Ver, 18 (11), 2319–7668.
Nugraheni,  A.  S.,  &  Pratomo,  D.  (2018). Pengaruh  komite  audit,  kualitas  audit, dan  ukuran  perusahaan  terhadap  tax avoidance. e-Proceeding  Management,
5 (2), 2227-2234.
Nugroho, R., & Rosidy, D. (2019). Pengaruh komisaris  independen  dan  kompensasi eksekutif  terhadap  agresivitas  pajak. Jurnal Info Artha , 3 (1), 55–65.
Nurfadilah, Mulyati, H.,  Purnamasari, M., & Niar,  H.  (2015).  Pengaruh  leverage, ukuran  perusahaan,  dan  kualitas  audit terhadap  penghindaran  pajak  (  Studi empiris  pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  bursa  efek  indonesia tahun  2011-2015  ). Seminar  Nasional Dan  The  3rd  Call  for  Syariah  Paper , 441–449.
Praditasari,  N.  K.  A.,  &  Setiawan,  P.  E. (2017). Pengaruh good corporate governance, ukuran perusahaan, leverage dan profitabilitas pada tax avoidance. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana ,
19.2 (03), 1229–1258.
Pratiwi, N. P. S. D. R., Subekti, I., & Rahman, A.  F.  (2019).  The  effect  of  corporate governance  and  audit  quality  on  tax aggressiveness with family ownership as the  moderating  variable. International Journal of Business, Economics and Law , 19 (5), 31–42.
Prayogo,  K.  H.,  &  Darsono.  (2015).  Faktor- faktor yang berpengaruh terhadap penghindaran pajak perusahaan.
Diponegoro Journal of Accounting , 4 (3), 1-12.
Putra, I. G. L. N. D. C., & Merkusiwati, N. K.
L.  A.  (2016).  Pengaruh  komisaris independen,  leverage,  size  dan  capital intensity  ratio  pada  tax  avoidance. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 17 (1), 690–714. Putra,  P.  D.,  Syah,  D.  H.,  &  Sriwedari,  T. (2018). Tax avoidance: Evidence of as a proof of agency theory and tax planning. International  Journal  of  Research  & Review , 5 (9), 52–60.
Riza,  T.,  Putri,  F.,  &  Suryarini,  T.  (2017). Factors  affecting  tax  Avoidance  on manufacturing companies listed on IDX. Accounting Analysis Journal , 6 (3), 407– 419.
Ryandono,  M.  N.  H.,  Ernayani,  R.,  Atmojo, P.,  Susilowati,  D.,  &  Indriastuty,  N. (2020). Factors influencing tax avoidance in  Indonesia.  Humanities  and  Social Sciences Reviews, 8(1), 366–372.
Sari, N., Luthan, E., & Syafriyeni, N. (2020).
Pengaruh profitabilitas, leverage, komisaris independen, kepemilikan institusional,  dan  ukuran  perusahaan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa  efek  indonesia  pada  tahun  2014- 2018. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (2), 376-387.
Septiya, L., & Novita, S. (2018). The impact of  ownership  structure,  independent
commissioners,  audit  committees,  and audit  quality  on  tax  avoidance  -  An empirical  study  of  non-financial  firms listed  on  the  indonesia  stock  exchange from 2013-2016. Journal of Contemporary Accounting and
Economics Symposium 2018 , 77–83.
Sonia  &  Suparmun,  H.  (2019).  Factors influencing  tax  avoidance. Advance  in Economics,  Business,  and  Management Research, 73 , 238–243.
Swingly, C., & Sukartha, I. (2015). Pengaruh karakter  eksekutif,  komite  audit,  ukuran perusahaan,  leverage  dan  sales  growth pada  tax  avoidance. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 10 (1), 47–62. Tandean, V. A., & Winnie. (2016). The effect of  good  corporate  governance  on  tax avoidance:  An  empirical  study  on manufacturing  companies  listed  in  IDX period  2010-2013. Asian  Journal  of Accounting Research , 1 (1), 28–38.
Uchendu, O., Ironkwe, U. I., & Nwaiwu, J. N.
(2016). Corporate governance mechanism  and  tax  planning  in  Nigeria.
International  Journal  of  Advanced Academic Research , 2 (9), 45–59. Wang,  F.,  Xu,  S.,  Sun,  J.,  &  Cullinan,  C.  P. (2020).  Corporate  tax  avoidance:  A literature  review  and  research  agenda. Journal of Economic Surveys , 0 (0), 1–19.
Warih,  A.  A.  (2019).  The  effect  of  firm size and audit committee towards companies' tax  avoidance. Eurasia:  Economics  and Business, 7 (25), 31-38.
Widuri, R., Wijaya, W., Effendi, J., & Cikita, E.  (2019).  The  effect  of  good  corporate governance  on  tax  avoidance  of  listed companies in indonesian stock exchange in 2015-2017. Journal of Economics and Business , 2 (1), 120-126. Wijayanti, Y. C., & Merkusiwati, N. K. L. A. (2017).  Pengaruh  proporsi  komisaris independen,  kepemilikan  institusional, leverage,  dan  ukuran  perusahaan  pada penghindaran  pajak.  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 20(1), 699–728.
Wiguna, I. P. P., & Jati, I. K. (2017). Pengaruh corporate social responsibility , preferensi  risiko  eksekutif  ,  dan  capital intensity  pada  penghindaran  pajak. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 21 (1), 418–446.
Yuniarwati, Ardana, I. C., Dewi, S. P., & Lin, C.  (2017).  Factors  that  influence  tax avoidance  in  indonesia  stock  exchange. Chinese  Business  Review , 16 (10),  510– 517.
Zemzem, A., & Ftouhi, K. (2013). The effects of board of directors ’ characteristics on tax  aggressiveness. Research  Journal  in Finance and Accounting , 4 (4), 140–148.