Jurnal Ilmiah Akuntansi • Vol. 3, No. 1, Hal: 49-60 • Juni 2018

## ANALISIS PENERAPAN TQM TERHADAP KINERJA MANAJERIAL PADA RUMAH SAKIT UMUM DI DENPASAR

## Made Wahyu Adhiputra
STMIK STIKOM Bali, Jl. Tukad Pakerisan No.97, Panjer, Denpasar, Bali, Indonesia ( madewahyuadhiputra@stiki-indonesia.ac.id)

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  hubungan  antara penerapan Total  Quality  Management (TQM)  dan  kinerja  manajerial  pada organisasi rumah sakit umum di Kota Denpasar.  Populasi dalam penelitian ini adalah  seluruh  tingkatan  manajer  baik  manajer  tingkat  atas,  menengah,  dan bawah  pada  Rumah  Sakit  Umum  di  Denpasar.  Alasan  peneliti  mengambil responden  kepada  tiap  tingkatan  manajer,  karena  pada  seluruh  tingkatan manajer  tersebut  menjadi  lebih  memiliki  keterikatan  kerjasama  yang  saling berhubungan  untuk  lebih  meningkatkan,  mengarahkan,  dan  mengembangkan perusahaan  sehingga  menjadi  lebih  baik  lagi.  Apabila  TQM  dapat  diterapkan secara efektif, maka kinerja managerial juga akan meningkat. Sedangkan sistem pengukuran  dan  sistem  penghargaannya  adalah  variabel  moderating  yang mempunyai kesatuan antara TQM dan kinerja managerial. Hasil dari penelitian menunjukkan bahwa penerapan TQM terhadap Kinerja Manajerial berpengaruh signifikansi  t  pada  0.023  <  0.05,  mengindikasikan  bahwa  hipotesis  pertama diterima.  Kedua,  interaksi  penerapan  TQM  dan  Sistem  Pengukuran  Kinerja terhadap  Kinerja  Manajerial  berpengaruh  signifikansi  t  pada  0.037  <  0.05, mengindikasikan  bahwa  hipotesis  kedua  diterima.  Dan  ketiga,  interaksi penerapan  TQM  dan  Sistem  Penghargaan  terhadap  Kinerja  Manajerial berpengaruh signifikansi t pada 0.042 < 0.05, mengindikasikan bahwa hipotesis ketiga diterima.
Kata kunci: investment opportunity set ; kualitas laba; nilai perusahaan

## ABSTRACT
This  research  is  conducted  to  obtain  empirical  evidence  about  the  effect  of investment  opportunity  set  on  firm  value  with  earnings  quality  as  moderation variable.  The  method  used  to  determine  the  sample  in  this  study  is  purposive sampling  technique,  so  that  obtained  38  manufacturing  companies  as  a  sample. Data  analysis  technique used in this research is  Moderated Regression Analysis (MRA) with the help of SPSS 21 application. The results of this study indicate that investment opportunity set has no effect on firm value. The earnings of quality are able to strengthen the influence of investment opportunity sets on the value of the firm.
Keywords: Investment Opportunity Set; Earnings Quality; Firm Value

## PENDAHULUAN
Persaingan  bisnis  dalam  era globalisasi  saat  ini  semakin  ketat,
yang tentunya mengakibatkan perubahan  yang  begitu  cepat  dalam suatu lingkungan perusahaan. Semakin  ketatnya  persaingan  dan semakin banyaknya pesaing menuntut  perusahaan  harus  selalu mampu  memperhatikan  kebutuhan (needs) dan keinginan (wants) konsumen dan berusaha memenuhinya dengan cara yang lebih unggul  daripada  yang  dilakukan pesaing. Oleh karena itu Total Quality Management  (TQM) dapat  dipilih sebagai  salah  satu  metodenya. Total Quality Manajement (TQM) merupakan teknik yang sering digunakan perusahaan dalam rangka meningkatkan  kepuasan  pelanggan, karyawan, dan produktivitas.
Meskipun  ada  beberapa  perusahaan yang telah menerapkan teknik tersebut,  ternyata  ada  yang  berhasil meningkatkan kinerjanya, namun ada juga yang tidak mampu meningkatkan kinerjanya
(Kurnianingsih,  2000:  29).  Tujuan utama  dari Total  Quality  Manajement (TQM) adalah  untuk  dapat  bersaing dan  unggul  dalam  persaingan  global dengan  mengoptimalkan  kemampuan dari  sumber-sumber  yang  dimiliki perusahaan secara
berkesinambungan,  sehingga  dapat
memperbaiki  kualitas  barang  dan jasa. Beberapa peneliti bidang akuntansi menyatakan bahwa kinerja perusahaan yang rendah, disebabkan oleh  ketergantungannya  terhadap sistem akuntansi manajemen perusahaan  tersebut  yang  gagal dalam  penentuan  sasaran-sasaran yang  tepat,  pengukuran-pengukuran kinerja dan  sistem  penghargaan  atau reward  system (Kaplan  1983,1990;
Johnson dan Kaplan 1987: Banker et al 1993 : dikutip dalam
Kurnianingsih,  2000  :  29).  Menurut Ittner  dan  Larcker  (1995),  semakin besar  penggunaan  sistem  akuntansi manajemen  termasuk  pengukuran kinerja non keuangan dan pemberian insentif berdasarkan kinerja kemungkinan  mempunyai  hubungan (asosiasi) dengan kinerja yang semakin  tinggi  pada  perusahaan- perusahaan  dengan  praktek Total Quality  Manajement  (TQM) yang kurang  ekstensif.  Dalam  penelitian mereka  tidak  menemukan  bukti bahwa organisasi yang mempraktekkan  TQM  dan  sistem akuntansi manajemen dapat mencapai kinerja yang paling tinggi. Pendekatan Total Quality Manajement  (TQM) tidak  hanya  dapat diterapkan pada perusahaan manufaktur  saja,  melainkan  TQM juga dapat diterapkan pada
perusahaan  jasa.  Di  mana dalam  era globalisasi  sekarang  ini  tidak  hanya perusahaan-perusahaan  manufaktur, tetapi  juga  perusahaan-perusahaan jasa  perlu  melakukan  peningkatan kualitas  dan  melakukan  perbaikan yang  terus  menerus.  Kunst  dan
Lemmink (2000) melakukan penelitian  yang  bertujuan  untuk mengidentifikasi  dan  menggali  lebih dalam mengenai
parameter kesuksesan  kinerja  (kualitas)  yang tinggi  dan  hubungan  yang  saling terkait dengan kinerjanya.
Obyek  penelitiannya  dari  3
sektor perusahaan jasa (RS,
perbankan, dan jasa transportasi) di 3 negara  Eropa  (Spanyol,  Inggris,  dan
Netherland). Namun pada awal tahun 1995  konsentrasi  penelitian  lebih banyak  pada  RS.  Hasilnya  bahwa pada penerapan Total Quality Manajement (TQM) berinteraksi positif dengan kinerja bisnis di RS,
diindikasikan  dengan  efisiensi  atau penurunan biaya operasi, dan peningkatan  kualitas  jasa  layanan yang diterima pasien yang mengindikasikan  efektifitas.  Berawal dari penelitian tersebut, maka permasalahan  pokok  yang  akan diteliti  dalam  penelitian  ini  adalah
menguji kembali apakah Total Quality
Manajement (TQM) mempunyai
pengaruh  yang  signifikan  dengan sistem  pengukuran  kinerja,  dan
sistem  penghargaan  yang  biasanya digunakan sebagai variabel moderating seta interaksinya berpengaruh terhadap kinerja
manajerial.
Dari pentingnya penerapan Total Quality  Manajement  (TQM) serta interaksinya dengan sistem akuntansi manajemen,  dalam  hal  ini  terdapat sistem  pengukuran  kinerja  dan sistem  penghargaan  terhadap  kinerja manajerial  pada  perusahaan  jasa, khususnya di RS. Dari uraian di atas maka  permasalahan  penelitian  ini adalah sebagai berikut:
1) Apakah  penerapan Total  Quality
Manajement  (TQM) berpengaruh terhadap Kinerja Manajerial?
2) Apakah interaksi penerapan Total Quality  Manajement  (TQM) dan Sistem Pengukuran Kinerja berpengaruh  terhadap  Kinerja
Manajerial?
3) Apakah interaksi penerapan Total Quality  Manajement  (TQM) dan Sistem  Penghargaan  berpengaruh terhadap Kinerja Manajerial?

## TINJAUAN PUSTAKA DAN
PERUMUSAN HIPOTESIS Penerapan TQM dan Kinerja

## Manajerial
Kunst  dan  Lemmink  (2000) melakukan penelitian  yang bertujuan untuk  mengidentifikasi  dan  menggali lebih  dalam  mengenai  parameter
kesuksesan  kinerja  atau  kualitas yang tinggi dan hubungan yang saling terkait  dengan  kinerja. Total  Quality Manajement (TQM) berinteraksi positif dengan kinerja bisnis pada
perusahaan  jasa  khususnya  RS, diindikasikan  dengan  efisiensi  atau penurunan biaya operasi, dan peningkatan  kualitas  jasa  layanan yang
diterima pasien yang mengindikasikan efektifitas.
Berdasarkan  pembahasan  di atas, maka hipotesis dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H1:    Penerapan  TQM  berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial. Penerapan TQM, Sistem Pengukuran  Kinerja  dan  Kinerja Manajerial Sim dan Killough (1998) menunjukkan interaksi yang signifikan antara praktek Total Quality  Manajement  (TQM) dengan Sistem Akuntansi Manajemen
terhadap  kinerja.  Sedangkan  Daniel dan  Reitsperger  (1991)  memberikan bukti  empiris  yang  menunjukkan bahwa  perusahaan  elektronik  dan automobil Jepang yang menggunakan strategi  peningkatan  terus  menerus (Continents  Improvement  Strategies) juga memberikan umpan balik kinerja yang lebih sering untuk meningkatkan kinerjanya (Kurnianingsih, 2000). Chenhall  (1997)  memberikan bukti yang menyatakan bahwa pengukuran kinerja memberikan umpan balik dalam bentuk pengendalian strategis, yang mendorong  para  manajer  untuk mengevaluasi  dan  menguji  kembali bagaimana komplemen-komplemen dalam program Total Quality Manajement (TQM) meningkatkan profitabilitas memadai
(Kurnianingsih, 2001).
Berdasarkan  pembahasan  di atas, maka hipotesis dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H2:    Interaksi  Penerapan  TQM  dan
Sistem  Pengukuran  Kinerja berpengaruh  positif  terhadap
Kinerja Manajerial. Penerapan TQM, Sistem Penghargaan  Kinerja  dan  Kinerja Manajerial Kompensasi  merupakan  salah satu strategi manajemen sumber daya manusia untuk menciptakan keselarasan  kerja  antar  staf  dengan pimpinan perusahaan dalam mencapai  tujuan  dan  sasaran  yang sudah  ditetapkan  (Walker,  1992  : 323-324).  Oleh  karena  itu  program kompensasi  sangat  penting  untuk mendapatkan perhatian yang sungguh-sungguh karena kompensasi dapat meningkatkan maupun menurunkan prestasi kerja, kepuasan kerja  maupun  motivasi  karyawan
(Handoko,  1997).  Deming  (1982)
menyatakan bahwa gaji tetap ditambah  dengan  penghargaan  non keuangan  merupakan  cara  yang terbaik  untuk  memotivasi  karyawan dengan  penerapan Total  Quality Manajement (TQM).
Berdasarkan  pembahasan  di atas, maka hipotesis dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H3:    Interaksi  Penerapan  TQM  dan
Sistem Penghargaan berpengaruh  positif  terhadap Kinerja Manajerial.

## METODE PENELITIAN
Populasi yaitu sekelompok orang,  kejadian  atau  segala  sesuatu yang mempunyai
karakteristik tertentu  (Indriantoro  dan  Supomo, 1999 :115). Populasi untuk penelitian ini  adalah  manajer  dari  seluruh  level pada  tingkatan  manajemen,  yang terdiri  dari  manajer  tingkat  atas, menengah,  dan  bawah  pada  RS Umum  di  Denpasar.  Jumlah  sampel minimal  yang  digunakan  dalam penelitian  ini adalah para  manajer  di RS Umum di Denpasar.
Teknik penentuan sampling yang digunakan dalam  penelitian ini adalah  teknik purposive  sampling. Di mana purposive  sampling merupakan
tipe  pemilihan  sampel  secara  tidak acak yang informasinya dapat diperoleh dengan menggunakan
pertimbangan  tertentu  (umumnya disesuaikan  dengan  tujuan  atau masalah  penelitian)  (Indriantoro  dan Supomo, 1999:131).
Dalam  penelitian  ini,  peneliti menggunakan RS Umum di Denpasar yang  terdaftar  dalam  Departemen Kesehatan  Propinsi  Bali  sebagai rangka sampling.
Teknik  analisis  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah Regresi. Hipotesis 1: Penerapan TQM berpengaruh  positif  terhadap  Kinerja Manajerial. Persamaan:
Y 1 = α+ β 1 X 1
Dimana:
Y 1 =  variabel  dependen  yaitu  kinerja manajerial α = konstanta β1= koefisien regresi x 1
X 1 = TQM Analisis Regresi Berganda digunakan  karena  metode  ini  dapat digunakan  sebagai  model  prediksi terhadap  satu  variabel  dependen dengan beberapa
variabel independen. Analisis regresi berganda digunakan untuk menguji hipotesis 2 dan 3.
Hipotesis 2: Interaksi Penerapan TQM dan  Sistem  Pengukuran  Kinerja berpengaruh  positif  terhadap  Kinerja Manajerial.
Persamaan:
Y 2 = α + β 1 X 1 + P 2 X 2 + P 4 X 1 X 2 + ε

## Dimana
Y 2 =variabel  dependen  yaitu  kinerja manajerial α= konstanta β 1 =koefisien regresi x 1 P 2 = koefisien regresi x 2
X 1 = TQM
X 2 = variabel independen yaitu sistem pengukuran kinerja
P 4 = interaksi antara X 1 dan X 2 X 1 X 2 =   interaksi  antara  TQM  dan sistem pengukuran kinerja Hipotesis 3: Interaksi Penerapan TQM dan Sistem Penghargaan berpengaruh positif terhadap Kinerja Manajerial. Persamaan:
Y 3 = α +β 1 X 1 +P 3 X 3 +P 5 X 1 X 3 + ε Dimana Y 3 =  variabel  dependen  yaitu  kinerja manajerial.
α = konstanta
X 1 = TQM.
X 3 = variabel independen yaitu sistem penghargaan β 1 = koefisien regresi X 1
P 3 = koefisien regresi X 3
X 1 X 3 =interaksi  antara  TQM  dan sistem penghargaan
P 5 = interaksi antara X 1 dan X 3

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penerapan TQM dan Kinerja Manajerial Pengaruh Total Quality Management (TQM)  terhadap  kinerja manajerial  akan  dibuktikan  terlebih dahulu  untuk  mendapatkan  apakah pelaksanaan  TQM  tersebut  memiliki pengaruh  positif  bermakna  terhadap kinerja  manajerial.  Hasil  pengujian disajikan sebagai berikut:
Tabel 1. Model Penerapan TQM terhadap Kinerja Managerial
Koef SE Beta T Sigt Konstanta 18,366 4,219 4,353  0,000 TQM 0,235 0,099  0,398  2,376  0,023 F 5,650 SigF 014 R 2 0,157

## Sumber: Data primer yang diolah (2018)
Hasil  pengujian  pengaruh  TQM terhadap
kinerja manajerial menunjukkan nilai uji t sebesar 2,376 dengan  signifikansi  sebesar  0,023. Nilai  signifikansi  pengujian  yang diperoleh  tersebut  lebih  kecil  dari
taraf  signifikansi  0,05  dengan  arah koefisien  regresi  diperoleh  bertanda positif..  Dengan  demikian  maka ditunjukkan bahwa pada taraf signifikansi 5%, TQM memiliki
pengaruh  positif  signifikan  terhadap
kinerja  manajerial.  Hal  ini  berarti Hipotesis 1 diterima.
Nilai R2 diperoleh sebesar 0,157.
Hal  ini  berarti  bahwa  15,7%  kinerja manajerial dapat dijelaskan oleh Total Quality  Management (TQM).  Dengan demikian  diperoleh  bahwa  nilai variasi  pengaruh  tersebut  masih menunjukkan  angka  yang  relatif rendah.
Untuk itu pengujian selanjutnya model regresi akan dikembangkan dalam bentuk kondisional yaitu dengan memasukkan variabel Sistem Pengukuran  Kinerja  dan  Sistem Penghargaan yang dapat menentukan Perilaku  Manajer  sebagai  variabel moderating. Pengujian dilakukan
dengan menggunakan model interaksi
variabel  TQM  dengan  kedua  variabel tersebut  dengan  pengujian  secara terpisah.
Interaksi  Penerapan  TQM  dan Sistem Pengukuran Kinerja Berpengaruh Positif Terhadap

## Kinerja Manajerial
Pengujian  model  ini  dilakukan dengan  cara  memasukkan  pengaruh variabel  Sistem  pengukuran  kinerja sebagai  variabel moderating dalam mengkondisikan pengaruh TQM
terhadap  kinerja  manajerial.  Model variabel moderating dalam  penelitian ini  dibentuk  dengan  model  interaksi antara  variabel  TQM  dengan  Sistem Pengukuran  Kinerja.  Hasil  pengujian setelah memasukkan variabel
moderating diperoleh sebagai berikut:
Tabel 2. Model Pengaruh Sistem Pengukuran Kinerja sebagai Variabel Moderating Koef SE Beta T Sig t Konstanta 70,973 25,683 2,763 0,010 TQM -1,184 0,643  -2,000  -1,843 0,076 SPK -3,835 1,892  -3,303  -2,026 0,052 TQM  SPK 0,101 0,047  4,740 2,177 0,037 F 4,436 Sig. F 0,010 Adjusted R Square 0,249 Sumber: Data primer yang diolah (2018) Hasil  pengujian  menunjukkan nilai F sebesar 4,436 dengan signifikansi  sebesar  0,010.  Dengan menggunakan pertimbangan terhadap nilai signifikansi, maka diperoleh nilai
signifikansi  tersebut  lebih  kecil  dari taraf signifikansi 0,05. Dengan demikian  dapat  berarti  bahwa  pada taraf signifikansi 5%, model pengujian dengan  regresi  dengan  menggunakan
variabel moderating Sistem Pengukuran Kinerja dalam memoderasi  pengaruh  TQM  terhadap kinerja Manajerial dapat menunjukkan  sebagai  model  yang signifikan. Pengujian secara parsial terhadap interaksi antara TQM dengan  Sistem  Pengukuran  Kinerja dalam menjelaskan kemaknaan variabel moderating Sistem Pengukuran Kinerja yang diuji
dengan  uji  t,  menunjukkan  nilai  t sebesar  2,177  dengan  signifikansi sebesar  0,037.  Nilai  signifikansi tersebut  yang  lebih  kecil  dari  0,05. Arah  koefisien  interaksi  tersebut bertanda positif. Hal ini menunjukkan bahwa  variabel  interaksi (moderating) sistem  pengukuran  kinerja  tersebut berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  Kinerja  Manajerial.  Hal  ini berarti bahwa hipotesis 2 diterima.
Nilai koefisien adjusted R 2 diperoleh sebesar 0,249. Hal ini berati bahwa  24,9%  kinerja  manajerial dapat  dijelaskan  oleh  variabel  TQM, Sistem  pengukuran  kinerja  dan variabel interaksinya diantara
keduanya (moderating 1).

## Interaksi  Penerapan  TQM  dan Sistem  Penghargaan  Berpengaruh
Positif Terhadap Kinerja Manajerial
Pengujian  model  ini  dilakukan dengan  cara  memasukkan  variabel Sistem  Penghargaan  sebagai  variabel moderating dalam  mengkondisikan pengaruh  TQM  terhadap  Kinerja Manajerial. Model variabel moderating dalam penelitian ini dibentuk dengan model  interaksi  antara  variabel  TQM dengan  Sistem  Penghargaan.  Hasil pengujian setelah memasukkan variabel moderating Sistem Penghargaan  ini  diperoleh  sebagai berikut: Tabel 3. Model Pengaruh Sistem Penghargaan sebagai Variabel Moderating Koef SE Beta T Sig t Konstanta 39,472  11,445 3,449 0,002 TQM -0,311 0,274  -0,525  -1,134  0,266 Sistem Penghargaan -2,203 1,110  -1,861  -1,984  0,057 TQM Sistem Penghargaan 0,056 0,027  2,204  2,123 0,042 F 3,703 Sig.F 0,022 Adjusted R Square 0,206 Sumber: Data primer yang diolah (2018) Hasil  pengujian  model  tersebut menunjukkan  nilai  F  sebesar  3,703 dengan  signifikansi  sebesar  0,022.
Diperoleh  bahwa  nilai  signifikansi pengujian  lebih  kecil  dari  taraf signifikansi  0,05.  Dengan  demikian
dapat  disimpulkan  bahwa  pada  taraf signifikansi  5%,  model  pengujian dengan  regresi  dengan  menggunakan variabel
moderating
Sistem Penghargaan  tersebut  menunjukkan sebagai  model  yang  signifikan  dalam menjelaskan  pengaruhnya  terhadap Kinerja Manajerial. Pengujian secara parsial terhadap interaksi antara TQM dengan  Sistem  Penghargaan  (variabel moderating 2)  yang  diuji  dengan  uji  t menunjukkan  nilai  t  sebesar  2,123 dengan  signifikansi  sebesar  0,042. Nilai  signifikansi  tersebut  yang  lebih kecil dari  0,05  dengan  arah  koefisien interaksi  tersebut  bertanda  positif. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel interaksi (moderating 2)  tersebut berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kinerja  manajerial.  Hal  ini berarti bahwa Hipotesis 3 diterima.
Nilai koefisien determinasi adjusted  R 2 diperoleh  sebesar  0,206, yang  berarti  bahwa  20,6%  kinerja manajerial  dapat  dijelaskan  oleh variabel  TQM,  sistem  penghargaan dan  variabel  interaksinya  diantara keduanya (moderating 2). Hasil penelitian ini menunjukkan  bahwa Total  Quality Management (TQM) memiliki pengaruh langsung  yang  signifikan  terhadap kinerja.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa penggunaan
manajemen yang
mengutamakan
kualitas pada
perusahaan-perusahaan  jasa  rumah sakit  berhubungan  secara  langsung dengan peningkatan Kinerja Manajerial. Seseorang yang memegang  posisi  manajerial  baik manajer  tingkat  atas,  menengah  dan bawah memiliki
keterikatan kerjasama satu sama lain untuk lebih dapat  meningkatkan,  mengarahkan, dan  mengembangkan  perusahaan menjadi  lebih  baik.  Dimana  manajer tingkat  atas  memiliki  aktivitas  utama yang  mengarah  pada  perencanaan, pengarahan dan motivasi serta pengendalian  terhadap  bidang  usaha dalam  perusahaan.  Manajer  tingkat menengah  lebih  menekankan  pada tingkat pengendalian manajemen untuk  mengubah  atau  memastikan rencana  sesuai  dengan  tujuan  yang ingin  dicapai.  Sedangkan  manajer tingkat  bawah  merupakan  tingkat pengendalian operasional untuk menyelesaikan  rencana  yang  telah ditetapkan sesuai dengan tujuan yang ingin dicapai. Dalam hal ini konsep
manajemen kualitas total (TQM) yang diterapkan oleh perusahaan termasuk perusahaan jasa pelayanan kesehatan rumah  sakit  akan  menjadi  kunci pemberian  pelayanan  yang  bermutu. Konsep  pelayanan  yang  berkualitas tersebut  akan  dipandang  sebagai suatu
bentuk keberhasilan
manajemen  dalam  mengelola  rumah
sakit  sebagai  penyedia  jasa.  Kualitas total  yang  disajikan  dalam  bentuk produk jasa berkualitas akan berkaitan dengan tercapainya produk yang  unggul.  Hal  ini  akan  menjadi
salah satu tolok ukur akan
peningkatan  kinerja (performance) perusahaan.  Hasil  penelitian  ini konsisten
dengan penelitian
Kurnianingsih  (2001)  yang  meneliti mengenai elemen-elemen Total Quality Manajement (TQM)  yang  dijadikan sebagai sistem kualitas menyimpulkan faktor TQM mempengaruhi kinerja manajerial. Hasil penelitian ini juga signifikansi terhadap sistem pengukuran  kinerja  sebagai  variabel yang dapat memoderasi secara positif terhadap  pengaruh Total  Quality Manajement (TQM)  terhadap  kinerja manajerial. Hasil
penelitian memberikan  bukti  empiris  bahwa sistem  pengukuran  kinerja  dengan tolok  ukur  yang  tepat  akan  memacu tingkat manajerial untuk berbuat bagi perusahaan secara lebih baik. Dengan kata  lain  sistem  pengukuran  kinerja yang  berorientasi  pada  kualitas kinerja  yang  diperoleh  akan  secara nyata  dapat  memacu  individu  dalam semua  tingkatan  dalam  perusahaan jasa  untuk  memberikan  kinerja  yang lebih  baik.  Hal  ini  pada  akhirnya akan  semakin  meningkatkan  kinerja secara umum. Hasil ini sesuai dengan
penelitian  Chenhall  (1997),  yang melakukan  pengujian  secara  empiris mengenai Sistem Pengukuran Kinerja, yang  memberikan  bukti  empiris bahwa  Sistem  Pengukuran  Kinerja dapat  memberikan  umpan  balik dalam  bentuk  pengendalian  strategis yang  mendorong  manajer  untuk mengevaluasi  dan  menguji  kembali bagaimana komplemen-komplemen dalam program TQM dapat memberikan  peningkatan  terhadap kinerja. Sistem Penghargaan yang biasanya  diwujudkan  dalam  sistem kompensasi diperoleh juga
menunjukkan  sebagai  variabel  yang dapat  memoderasi  secara  positif pengaruh Total  Quality  Manajement (TQM)  terhadap  kinerja  manajer.  Hal ini berarti bahwa Sistem Penghargaan yang  lebih  baik  akan  meningkatkan pengaruh  TQM  terhadap  Kinerja Manajerial. Hal ini memberikan bukti empiris  bahwa  Sistem  Pengukuran Kinerja  akan  memberikan  umpan balik  kinerja  yang  dapat  digunakan untuk mempertinggi kinerja. Hasil ini konsisten dengan pernyataan Deming (1982) yang mendapatkan bahwa gaji tetap yang ditambah dengan penghargaan  non  keuangan  dapat menjadi  cara  yang  terbaik  untuk memotivasi individu dalam menerapkan  konsep Total  Quality Manajement (TQM).

## KESIMPULAN IMPLIKASI DAN KETERBATASAN PENELITIAN
Dari  hasil  analisis  data  dapat diperoleh kesimpulan sebagai berikut. 1) Penerapan TQM diperoleh memiliki  pengaruh  positif  yang signifikan terhadap Kinerja Manajerial.  Hal  ini  dapat  dilihat berdasarkan hasil pengujian untuk hipotesis 1, bahwa
besarnya  signifikansi  t,  yaitu
0.023 (< 0.05) dan besarnya yaitu
0.235  dengan  demikian  hasil tersebut mendukung hipotesis 1.
2) Interaksi  Penerapan  TQM  dan
Sistem Pengukuran Kinerja diperoleh berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kinerja Manajerial.  Hal  ini  dapat  dilihat berdasarkan hasil pengujian untuk hipotesis 2, bahwa
besarnya  signifikansi  t,  yaitu
0.037 (< 0.05) dan besarnya yaitu
0.101  dengan  demikian  hasil tersebut mendukung hipotesis 2.
3) Interaksi  Penerapan  TQM  dan Sistem  Penghargaan  diperoleh berpengaruh positif dan signifikan terhadap  Kinerja  Manajerial.  Hal ini  dapat  dilihat  berdasarkan basil pengujian untuk hipotesis 3, bahwa  besarnya  signifikansi  t, yaitu  0.042  (<0.05)  dan  besarnya yaitu  0.057  dengan  demikian hasil tersebut mendukung
hipotesis 3.

## REFERENSI
Chenhall,  R.H.  1997.  Reliance  on Manufacturing Performance Measures, Total Quality Management  and  Organizational Performance, Management Accounting Research 8: 187-206
Daniel,  S  dan  W,  Reitsperger.  2011.
Linking  Quality  Strategy  Eith Manajement  Control  System: Empiricial Evidence from Japanase  Industry, Accounting Organizations and
Society,
17:601-618
Deming, W.E. 1982. Out of the Crisis, Cambridge,  MA: MIT  Center  for Advanced Engineering Study
Departemen  Kesehatan  Propinsi  Bali. 2016. Data  pada  RS  Umum  di Denpasar
Fullerton,  Rosemary  R  dan  Cheryl  S Me  Walters.  2002.  The  Role  of Performance Measures
Garrison, Ray H dan Eric W. Norreen. 2000.  Akuntansi  Manajerial, diterjemahkan  oleh  Totok  Budi Santoso,  SE. Akt.  Buku  1 . Jakarta: Salemba Empat
Gaspersz, Vincent. 2002. Total Quality Manajement  (TQM) .  Jakarta:  PT.
Gramedia  Pustaka Utama Ghozali, Imam. 2001. Analisis Statistik Untuk Bisnis . Semarang:  Badan  Penerbitan Universitas Diponegoro
Handoko,  T.H.  1997. Manajemen Personalia  dan  Sumber  Daya Manusia . Edisi II. BPFE, Yogyakarta Indriantoro, Nur dan Bambang Supomo. 1999. Metodologi Penelitian Bisnis untuk Akuntansi dan Manajemen. Yogyakarta: BPFE
Ittner,  D.  dan  D.F.  Larcker.  2015. Total  Quality  Manajement  and
The  Choice  of  Information  and Reward  Systems. Journal  for
Accounting Research : 1 -34 Karyawati,  Gorilda.  2010.  Peran Kultur Dalam Mendukung Program Total Quality Manajement (TQM). Jurnal Ekonomi Perusahaan : hal 251  – 260 Kurnianingsih,  R  dan  Indriantoro,  N. 2010. Pengaruh Sistem Pengukuran dan Sistem Penghargaan terhadap Keefektifan  Penerapan  Teknik Total Quality Manajement (Studi empiris pada perusahaan manufaktur di Indonesia). Jurnal
Riset Akuntansi Indonesia, vol. 4,
No. 1: 28 – 43 Kunst,  P.,  and  Lemmink,  J.  2009. Quality Management and Performance  in  Hospitals  :  A Search  for  Success  Parameter. Total Quality Management. Desember,  Vol.  11,  Issue  8,  pp. 1123-1133 Me.  Leod,  Raymon.  2009.  Sistem Informasi Manajemen. Edisi Ketujuh, Jakarta: PT. Prenhallindo Mulyadi. 2000. Total Quality Manajement: Prinsip Manajemen Kontemporer  Untuk  Mengarungi Lingkungan Bisnis Global, Yogyakarta: Adity Media
Mulyadi.  2001.  Manajemen  Konsep,
Manfaat, dan Rekayasa. Yogyakarta:  Salemba  Empat: Universitas Gajah Mada Sim,  K.L.,  and  Killough,  L.N..  2008. The  Performance  Effects  of Complementarities Between Manufacturing  Practices  and Management Accounting Systems. Journal of Management
Accounting. Vol.  24,  pp.  325  –
346 Suprantiningrum.  2003.  Pengaruh Total Quality Manajement Terhadap  Kinerja  Manajerial dengan Sistem Pengukuran Kinerja dan Sistem Penghargaan (Reward) Sebagai Variabel Moderating  (Studi  Empiris  pada
Hotel  di  Indonesia). Jurnal  Riset Akuntansi Indonesia, vol. 6
Supranto,  J.  1993.  Metode  Ramalan Kuantitatif  Untuk  Perencanaan Ekonomi  Dan  Bisnis.  Jakarta: PT. Rineka Cipta
Walker  J.W.  1992.  Human  Resource
Strategy.  New  York:  Me.  Grow- Hill,  Inc:  323-324  Widjaj  a Tunggal, Amin. 1993. Manajemen Mutu Terpadu . Jakarta : PT. Rineka Cipta
Yang,  Ching  Chow.  2014.  The Establishmen Of A  Total Quality Manajement  System  For  The Health  Care  Industry. The  TQM Magazine, vol. 15, hal: 53