## FUNGSI INTERNAL CONTROL DALAM PENCEGAHAN FRAUD DI PT BANK MANDIRI (PERSERO) TBK. REGIONAL X MAKASSAR

## DEWI ANDRIANI 1
SYARIF AINI INDRIJAWATI SYAMSUDDIN

## UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR

## ABSTRACT
This study aims to examine and analyze the function of internal control in fraud  prevention  at  PT  Bank  Mandiri  (Persero)  Tbk.  Regional  X  Makassar.  This research uses descriptive qualitative analysis method where the data is obtained based  on  the  results  of  interviews  and  adapted  so  that  it  becomes  data  that  is explaining the research issue. The results of this study indicate that Bank Mandiri in  Regional  X  Makassar  continues  to  be  committed  and  proactive  with  good governance  in  fraud  prevention,  with  a special  Internal  Control  unit  that handles this and reports directly to the CEO in Regional/Independent. By way of prevention; Creating an Honest Culture and Eliminating Fraud opportunities for all Employees in Makassar Regional X Makassar.
Keywords: Internal Control, Fraud, Fraud Prevention

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  fungsi  internal control dalam pencegahan fraud pada  PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk. Regional X  Makassar.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  deskriptif  kualitatif dimana  data  diperoleh  berdasarkan  hasil  wawancara  dan  disadur  sehingga menjadi  data  yang  bersifat  menjelaskan  isu  penelitian.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwaBank Mandiri di Regional X Makassar terus berkomitmen dan proaktif  dengan  tata  kelola  yang  baik  dalam  pencegahan fraud ,  dengan  adanya unit Internal Control khusus yang menangani hal tersebut dan pelaporan langsung ke CEO di Regional/Independen. Dengan cara pencegahan; Menciptakan Budaya Jujur dan Menghilangkan kesempatan berbuat Fraud , kepada semua Pegawai di lingkungan Bank Mandiri Regional X Makassar.
Kata-kata Kunci: Kontrol Internal, Kecurangan, Pencegahan Fraud
1 email: dewistudy20@gmail.com

## 1.  PENDAHULUAN
Kecurangan  adalah  tindakan  yang  dilakukan  oleh  individu  atau  pihak tertentu  untuk  mendapatkan  keuntungan  dan  menghindari  kewajiban,  serta menyebabkan kerugian finansial atau non-finansial  kepada  pihak  lain.  Menurut Association of Certified Fraud Examiners/ ACFE (2012) menyatakan kecurangan ( fraud ) adalah suatu tindakan yang sengaja dilakukan oleh satu  orang  atau  lebih untuk menggunakan  sumber  daya  dari  suatu  organisasi  secara  tidak  wajar (tindakan melawan hukum) dan salah menyajikan fakta (menyembunyikan fakta) untuk memperoleh kepentingan pribadi (Aksa, 2018).
Mengenai  masalah fraud itu  sendiri,sudah  banyak  ahli-ahli  yang menerapkan  konsep fraud yaitu “fraud  triangle” dalam  membuktikan  ataupun menyelesaikan  suatu  masalah  yang  ditemukannya.  Salah  satunya  adalah Kurniawati  (2012)  mencoba  meneliti  kecurangan  laporan  keuangan  dengan menggunakan  segitiga  kecurangan (fraud  triangle) yaitu  dengan  menggunakan model  regresilogistik  untuk  menemukan  faktor  yang  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Hasilnya  yaitu  ditemukan  bukti  bahwa pertumbuhan  tinggi  dari  perusahaan,  kerugian  laba,  kemampuan  perusahaan memenuhi kewajibannya, dan transaksi pihak istimewa berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan ( Dewi dkk, 2018). Bank adalah badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk  simpanan  dan menyalurkannya  kepada masyarakat  dalam  bentuk  kredit dan/atau  bentuk-bentuk  lainnya  dalam  rangka  meningkatkan  taraf  hidup  rakyat banyak  (UU  No.  10  Tahun  1998).  Kegiatan  bank  memiliki  risiko  tinggi  yang berurusan  dengan  uang  dalam  jumlah  yang  sangat  besar  sehingga  dapat menimbulkan  niat  orang-orang  yang  terlibat  didalamnya  untuk  melakukan kecurangan (Najib H.,Rini 2016).
Dalam  menjalankan  operasional,  Bank  Mandiri  menerapkan  5  (lima) prinsip  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  ( Good  Corporate  Governance /GCG) yaitu  Transparansi,  Akuntabilitas,  Responsibilitas,  Independensi  dan Fairness (Keadilan).  Untuk  meningkatkan  kualitas  dan  cakupan  implementasi  tata  kelola secara berkelanjutan, Bank Mandiri telah menyusun dan menerapkan kebijakan- kebijakan  operasional  bagi  seluruh  unit  kerja  sejalan  dengan  prinsip  tata  kelola perusahaan  yang  dinamakan  Arsitektur  Kebijakan  Bank  Mandiri.  Arsitektur Kebijakan  Bank  Mandiri  merupakan  hirarki/tatanan  kebijakan  sebagai  kerangka dasar  dan  tata  kelola  dalam  penyusunan  kebijakan  serta  pelaksanaan  aktivitas perseroan.  Bank  Mandiri  memiliki Group  Principles  Guideline yang  menjadi pedoman seluruhperusahaan dalam Konglomerasi Keuangan Bank Mandiri( www.bankmandiri.co.id).
Bank  Mandiri  telah  memiliki  beberapa  kebijakan  yang  terkait  dengan pencegahan fraud antara lain dalam kebijakan internal control , Peraturan Disiplin Pegawai, Code  of  Conduct ,  Etika  Bisnis  ( Business  Ethic )  serta menyusun  Nilai- nilai  Budaya  Perusahaan  ( Corporate  Culture )  antara  lain  menanamkan value integrity dari  setiap  jajaran  Bank  Mandiri.  Jadi,  disini  peneliti  ingin  menganalisis fungsi internal control dalam pencegahan fraud di  PT Bank Mandiri (Persero) Tbk. Regional X Makassar.

## 2.  LANDASAN TEORI Teori Agensi
Teori  agensi  merupakan  hal  dasar  yang  digunakan  untuk  memahami hubungan  antara principal dan agent .  Dalam  hal  ini  hubungan  keagenan merupakan kontrak antara satu orang atau lebih yang mempekerjakan orang lain untuk  memberikan  suatu  jasa  dan  kemudian  mendelegasikan  wewenang pengambilan keputusan kepada agen tersebut (Jensen and Meckling,1976).
Berdasarkan  teori  ini,  terjadi  pemisahan  antara  pemilik (principal) dan pengelola  perusahaan (agent) sehingga  menimbulkan agency  problem. Selanjutnya  pemisahan  pemilik  dan  pengelola  juga  menimbulkan  asimetri informasi yaitu suatu keadaan dimana agent memiliki akses informasi yang tidak dimiliki oleh pihak principal . Asimetri informasi muncul ketika agent lebih banyak mengenal (mengetahui) informasi internal dan prospek masa yang akan datang, dibandingkan pengetahuan tentang informasi yang dikenal/diketahui oleh principal dan stakeholder lainnya  (Anugerah,  2014).  Berdasarkan  asumsi  sifat  dasar manusia,  setiap  manusia  memiliki  kecenderungan  untuk  bertindak  dengan mengutamakan kepentingan pribadinya(Jensen and Meckling, 1976).

## Fraud
Fraud atau  kecurangan  adalah  suatu  tindakan  yang  disengaja  oleh  satu individu atau lebih dalam manajemen atau pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola,  karyawan,  dan  pihak  ketiga  yang  melibatkan  penggunaan  tipu  muslihat untuk memperoleh satu keuntungan secara tidak adil atau melanggar hukum (IAPI, 2013).
Fraud pada dasarnya merupakan serangkaian ketidakberesan ( irregularities )  dan  perbuatan  melawan  hukum  ( illegal  act )  yang  dilakukan  oleh orang  luar  atau  orang  dalam  perusahaan  guna  mendapatkan  keuntungan  dan merugikan orang lain.
Berikut definisi dan pengertian fraud dari beberapa sumber buku:
• Menurut Tunggal (2009), fraud atau kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memberikan manfaat keuangan pada si penipu.
• Menurut  Rozmita  (2013), fraud adalah  penyimpangan, error (kesalahan)  dan irregularities (ketidakberesan dalam masalah finansial).
• Menurut  Pusdiklatwas  BPKP  (2002), fraud adalah  suatu  perbuatan  melawan atau melanggar hukum yang dilakukan oleh orang-orang dari dalam atau dari luar organisasi, dengan maksud untuk mendapatkan keuntungan pribadi atau kelompok secara langsung atau tidak langsung merugikan pihak lain.
• Menurut  Sawyer’s  (2004), fraud adalah  suatu  tindakan  pelanggaran  hukum yang  dicirikan  dengan  penipuan,  menyembunyikan,  atau  melanggar kepercayaan.
• Menurut  Karyono  (2013), fraud adalah  penyimpangan  dan  perbuatan melanggar  hukum  ( illegal  act ),  yang  dilakukan  dengan  sengaja  untuk  tujuan tertentu misalnya menipu atau memberikan gambaran keliru ( mislead ) kepada pihak-pihak lain, yang dilakukan oleh orang-orang baik dari dalam maupun dari luar organisasi.

## Jenis-jenis Fraud
Menurut The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) merupakan organisasi  profesional  bergerak  di  bidang  pemeriksaan  atas  kecurangan
mengklasifikasikan fraud (kecurangan)  dalam  tiga  tingkatan  yang  disebut Fraud Tree , yaitu sebagai berikut (Albrech, 2009):
a. Penyimpangan atas aset (Asset Misappropriation)
Asset misappropriation meliputi penyalahgunaan/pencurian aset atau harta perusahaan  atau  pihak  lain.  Ini  merupakan  bentuk fraud yang  paling  mudah dideteksi  karena  sifatnya  yang tangible atau  dapat  diukur/dihitung  ( defined value ).
b. Pernyataan palsu atau salah pernyataan (Fraudulent Statement) Fraudulent statement meliputi tindakan yang dilakukan oleh pejabat atau eksekutif  suatu  perusahaan  atau  instansi  pemerintah  untuk  menutupi  kondisi keuangan yang sebenarnya dengan melakukan rekayasa keuangan ( financial engineering )  dalam  penyajian  laporan  keuangannya  untuk  memperoleh keuntungan atau mungkin dapat dianalogikan dengan istilah window dressing . c. Korupsi (Corruption) Jenis fraud ini yang paling sulit dideteksi karena menyangkut kerja sama dengan pihak lain seperti suap dan korupsi, di mana hal ini merupakan jenis yang  terbanyak  terjadi  di  negara-negara  berkembang  yang  penegakan hukumnya lemah dan masih kurang kesadaran akan tata kelola yang baik sehingga faktor integritasnya masih dipertanyakan. Fraud jenis ini sering kali tidak  dapat  dideteksi  karena  para  pihak  yang  bekerja  sama  menikmati keuntungan  (simbiosis  mutualisme).  Termasuk  didalamnya  adalah penyalahgunaan  wewenang/konflik  kepentingan  ( conflict  of  interest ), penyuapan  ( bribery ),  penerimaan  yang  tidak  sah/ilegal  ( illegal  gratuities ), dan pemerasan secara ekonomi ( economic extortion ) (Riadi M , 2019).

## Bank Mandiri
PT.  Bank  Mandiri  (Persero)  Tbk.  didirikan  pada  2  Oktober  1998  sebagai bagian dari program restrukturisasi perbankan yang dilaksanakan oleh pemerintah Indonesia,  merupakan  Bank  BUMN Go  Public dengan  aset  1.318T  dan  jumlah pegawai 44.000 merupakan hasil merger pada bulan Juli 1999 dari 4 (Empat) Bank Pemerintah Ex Legacy yaitu Bank Bumi Daya, Bank Dagang Negara, Bank Ekspor Impor  Indonesia  dan  Bank  Pembangunan  Indonesia,salah  satu  Bank  yang memiliki reputasi Nasional dan Internasional dengan kualitas yang baik dan terus melakukan perbaikan dengan melakukan transformasi bisnis di beberapa tahapan untuk  menjadikan  Bank  Mandiri  menjadi  Lembaga  Keuangan  Indonesia  yang paling  dikagumi  dan  selalu  progresif    sesuai  dengan  visinya  (dikutip  dari cnbcindonesia.com 2020, www.bankmandiri.co.id).
Bank adalah badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk  simpanan  dan  menyalurkannya  kepada  masyarakat  dalam  bentuk  kredit dan/atau  bentuk-bentuk  lainnya  dalam  rangka  meningkatkan  taraf  hidup  rakyat banyak  (UU  No.  10  Tahun  1998).  Kegiatan  bank  memiliki  risiko  tinggi  yang berurusan  dengan  uang  dalam  jumlah  yang  sangat  besar  sehingga  dapat menimbulkan  niat  orang-orang  yang  terlibat  didalamnya  untuk  melakukan kecurangan(Najib H.,Rini 2016).
Bank Mandiri senantiasa berkomitmen menerapkan tata kelola perusahaan dengan  mengacu  pada  berbagai  regulasi  yang  relevan  dan  pedoman-pedoman implementasi GCG ( best practices ) baik yang dikembangkan oleh institusi nasional maupun  internasional.  Peraturan  perundang-undangan  yang  dijadikan  sebagai dasar  penerapan  tata  kelolaperusahaan  antara  lain    Undang-Undang  Republik Indonesia  No.  10  Tahun  1998  tentang  perubahan  atas  Undang-Undang  No.  7
Tahun 1992 tentang Perbankan. Selain ketentuan yang diharuskan dari berbagai aturan  perundang-undangan  di  atas,  Bank  Mandiri  juga  mendasarkan  pada pedoman-pedoman implementasi GCG sebagai berikut. 1.  Prinsip-prinsip Corporate  Governance yang  dikembangkan  oleh Organization for Economic Cooperation and Development (OECD).
2.  ASEAN Corporate Governance Scorecard.
3.  Pedoman GCG Indonesia yang dikembangkan oleh Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG).
4. Principles  for  Enhancing  Corporate  Governance yang  diterbitkan  oleh Basel Committee on Banking Supervision .
Dalam menjalankan operasional, Bank Mandiri menerapkan 5 (lima) prinsip tata  kelola  perusahaan  yang  baik  ( Good  Corporate  Governance /GCG)  yaitu Transparansi,  Akuntabilitas,  Responsibilitas,  Independensi  dan Fairness (Keadilan).  Untuk  meningkatkan  kualitas  dan  cakupan  implementasi  tata  kelola secara berkelanjutan, Bank Mandiri telah menyusun dan menerapkan kebijakan- kebijakan  operasional  bagi  seluruh  unit  kerja  sejalan  dengan  prinsip  tata  kelola perusahaan  yang  dinamakan  Arsitektur  Kebijakan  Bank  Mandiri.  Arsitektur Kebijakan  Bank  Mandiri  merupakan  hirarki/tatanan  kebijakan  sebagai  kerangka dasar  dan  tata  kelola  dalam  penyusunan  kebijakan  serta  pelaksanaan  aktivitas Perseroan.  Bank  Mandiri  memiliki Group  Principles  Guideline yang  menjadi pedoman seluruh perusahaan dalam Konglomerasi Keuangan Bank Mandiri(www.bankmandiri.co.id).

## 3.  METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  deskriptif  kualitatif  dimana data diperoleh berdasarkan hasil wawancara dan disadur sehingga menjadi data yang  bersifat  menjelaskan  isu  penelitian.  Data  yang  diperoleh  kemudian dibandingkan dengan teori yang relevan dengan isu penelitian. Informan penelitian adalah orang-orang yang terlibat dalam Jobdesk Regional Business Control Bank Mandiri dan Human Resources Bank Mandiri di Regional X Makassar.

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN Sistem Pengendalian Internal Control di Bank Mandiri
Suatu  mekanisme  pengendalian  yang  ditetapkan  oleh  Direksi  dengan persetujuan  Dewan  Komisaris  secara  berkesinambungan  dalam  rangka pencapaian tujuan.
Tujuan Internal Control System sebagai berikut:
1.  Menjaga dan mengamankan harta kekayaan Bank
2.  Menjamin laporan yang lebih akurat
3.  Meningkatkan kepatuhan atas ketentuan berlaku
4.  Mengurangi dampak kerugian akibat Fraud
5.  Meningkatkan efektivitas & efisiensi
Sistem  pengendalian  intern  dijalankan  secara  berkesinambungan  oleh Dewan  Komisaris,  Komite  Audit,Direksi,Direksi  Kepatuhan,Kepala  Unit  Kerja, Pegawai.  Unit  Kepatuhan,  Satuan  Kerja  Manajemen  Risiko,  Satuan  Kerja  Audit Internal, Pihak Eksternal.

## Struktur Organisasi Internal Control
Bank Mandiri Regional X Makassar sangat berkomitmen dalam pelaksaan pencegahan fraud dengan  adanya  unit  yang  dibentuk  mulai  dari  pusat,  regional sampai ke cabang terkecil, dengan tanggungjawab langsung ke CEO di Region.

## (Sumber; Human Resources,jobdesk RBC)

## Fungsi dan Tanggungjawab Unit Internal Control di Bank Mandiri
Tanggung jawab utama sebagai berikut:
1) Meningkatkan  kualitas  operasional  bank,  meminimalisir  operasional loss melalui kegiatan kegiatan yang bersifat preventif transaction control & immediately  post  transaction  control dengan  3  pendekatan  yaitu: Regional Business Control Review , Continuous Monitoring bertanggungjawab atas terlaksananya fungsi preventive , detective , dan advisory services melalui continuous monitoring , risk & business control review dan continuous education terkait dengan risk & business control di seluruh unit bisnis yang ada di wilayah.
2) Bertindak  sebagai  koordinator  dalam  pelaksanaan  fungsi Operational  Risk Management (ORM) melalui penyusunan profil risiko operasional, penyusunan
Team Leader Regional Business Control Head Risk Business Control Area Area Business Control Head Branch Business Control Anti Money Laundering Officer TL Regional Business Control Team Leader Officer Subsidiary Liaison Manager Regional CEO
regional  top  ten  risk dan  penyelenggaraan  Forum  Manajemen  Risiko Operasional di seluruh unit bisnis yang ada di wilayah.
3) Bertanggung  jawab  dalam  penerapan  prinsip  Mengenal  Nasabah  (CDD  & EDD), Anti Money Laundering (AML) & Combating The Financing of Terrorism (CFT)  yang  efektif  melalui  pentrasiran  terhadap  aliran  dana  ( flow  of  money ) yang sumber dananya diduga berasal dari tindak pidana (kejahatan pencucian uang – UU TPPU) yang berasal dari ” alert ” AML Solutions ( system - Anti Money Laundering Solutions ), laporan unit kerja/cabang, media massa dan permintaan otoritas lainnya seperti PPATK dan KPK untuk menjaga (mitigasi risiko) tindak pidana pencucian uang dan pendanaan terorisme.
4) Bertanggung  jawab  atas  investigasi fraud di  wilayahnya  kecuali  kasus fraud yang terjadi dalam lingkup Deputy Risk dan untuk kasus fraud yang terjadi di wilayah lain.
5) Menumbuh kembangkan budaya kepatuhan ( compliance culture ) pada seluruh unit bisnis yang ada di wilayah.
6) Bertanggung  jawab  untuk  penyampaian  pelaporan  kejadian  insiden  risiko operasional di wilayahnya.
7) Bertanggung  jawab  atas  terlaksananya  fungsi  verifikator  di  unit-unit  bisnis  di wilayah.
8) Bertanggung  jawab  atas  perencanaan,  pelaksanaan,  dan  pelaporan  terkait kegiatan Business Control di wilayah.
9) Memastikan  kebutuhan  dan  pemenuhan  pegawai,  pengembangan  dan peningkatan  produktivitas  pegawai  termasuk  peningkatan  kompetensi  dan product knowledg e pegawai dibawah supervisinya.
10) Melakukan review dan menetapkan ukuran kinerja, sasaran-sasaran tahunan dan  jangka  panjang  seluruh  pegawai  di  bawah  supervisi  langsung  (Jobdesk RBC Head).

## Jenis-jenis Risiko dengan Rating High (Risk Mapping)
Jenis Risiko dengan Rating High yang kemungkinan bisa terjadi dan harus mendapat perhatian:
Transaksional 1.  Risiko pembukaan rekening untuk tindak kejahatan/pencucian uang.
2.  Risiko aktivasi rekening dormant oleh pihak yang tidak berhak.
3.  Risiko pengaktifan mandiri debit ilegal.
4.  Risiko pengaktifan sms banking ilegal.
5.  Risiko pencurian uang kas kluis.
6.  Risiko pencurian/perampokan  uang kas remise.
7.  Risiko kegagalan mengindentifikasi profil nasabah high risk.
8.  Risiko pencurian isi SDB.
9.  Risiko pendebitan rekening secara ilegal.
10.  Risiko pencurian uang kas ATM.
Non-Transaksional
1.  Risiko Vendor/ Supplier /Rekanan tidak qualified.
2.  Risiko  kegagalan  verifikasi  keaslian  dokumen,  keabsahan  legalitas  usaha, dan bukti status tempat usaha/tempat tinggal dan sumber pendapatan calon debitur.
3.  Risiko kegagalan verifikasi kebenaran tempat usaha dan atau tempat tinggal calon debitur (debitur fiktif/usaha fiktif).
4.  Risiko manipulasi data scoring.
5.  Risiko kegagalan pengikatan jaminan/agunan.
6.  Risiko kredit dicairkan sebelum memenuhi kelengkapan persyaratan kredit.
7.  Risiko lapping hasil collection oleh pegawai Bank.
8.  Risiko pemberian Top Up yang tidak memenuhi syarat.
9.  Risiko pemberian kredit over finance .
Indikator Fraud secara Umum
Indikator Fraud secara umum sebagai berikut:
1.  Perilaku yang tidak biasa ( unusual behavior ).
2.  Komplain (Khususnya dari nasabah).
3.  Meningkatnya item yang harus direkonsiliasi.
4.  Sering menghindar dari pekerjaan.
5.  Banyaknya dokumen penting yang hilang.
6.  Nama dan/atau alamat yang sama atau umum dari rekanan.
7.  Banyaknya penyesuaian atas saldo rekening piutang dan hutang.
8.  Pembelian yang berlebihan ( excessive purchase ).
9.  Pembayaran ganda ( double payment ). 10.  Pegawai fiktif ( ghost employees ). 11.  Lembur yang terlalu besar ( significant overtime ). 12.  Meningkatnya barang cacat.
13.  Pengamanan ruang teller dan kluis (khasanah).
14.  Dual Kontrol atas penyimpanan dan pengambilan uang ke/dari kluis (Khasanah).
15.  Pengamanan fisik uang tunai di cabang.
16.  Pengamanan agunan fasilitas kredit.
17.  Pengamanan atas tindakan lapping . 18.  Gaya hidup tidak sesuai penghasilan. 19.  Memiliki akses kas atau aset perusahaan lainnya. 20.  Memiliki masalah rumah tangga. 21.  Ketergantungan obat terlarang atau terlibat perjudian.
22.  Terlilit hutang yang sangat besar.
23.  Sedikit atau tidak pernah ambil cuti.
24.  Sering bekerja diluar jam kerja normal.
25.  Memiliki masalah apabila mendapat tekanan kerja.
26.  Memiliki moral yang rendah.
Indikator-indikator tersebut mendapat perhatian khusus, sehingga bisa di mitigasi sejak awal agar tidak mengarah menjadi fraud .

## Pencegahan Fraud di Bank Mandiri
Prinsip pengelolaan risiko Bank Mandiri di Regional X Makassar, dilakukan secara proaktif untuk mencapai pertumbuhan keuangan maupun operasional yang sehat dan berkelanjutan serta memelihara tingkat risk adjusted return yang optimal sesuai  dengan risk  appetite yang  diinginkan.  Sebagai  wujud  komitmen  Bank Mandiri  dalam  menjalankan  praktik  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  terutama dalam  hal  pengelolaan  risiko,  Bank  Mandiri  telah  menyusun  kebijakan,  proses, kompetensi,  akuntabilitas,  pelaporan  dan  teknologi  pendukung  yang  bertujuan agar  pengelolaan  risiko  di  dalam  organisasi  Bank  Mandiri  senantiasa  berjalan efektif dan efisien(www.bankmandiri.co.id).
Pencegahan fraud dapat  dilakukan  dengan  mengaktifkan  pengendalian internal. Selain itu, fraud dapat dicegah dengan adanya kesadaran setiap individu. Untuk  itu  Bank  Mandiri  di  Regional  X  Makassar  memberlakukan  sanksi  bagi
pegawai yang melakukan pelanggaran dengan pemberian sanksi yang berjenjang sebagai berikut:
- Sanksi Ringan akan mendapatkan Teguran Tertulis I sampai Teguran Tertulis II.
- Sanksi  Sedang  akan  mendapatkan  Peringatan  Tertulis  I,  II  sampai  dengan Peringatan Tertulis Keras dan Terakhir.
- Sanksi Berat akan di PHK (Pemutusan Hubungan Kerja).
Masing masing sanksi tersebut mempunyai masa sanksi dengan beberapa dampak, seperti pemotongan bonus, tidak promosi selama jangka waktu tertentu (tergantung jenis sanksi) dan ganti rugi (sumber: Human Resources ).
4 (empat) Pagar Pengamanan

## 1.       2                              3                   4

## Pendekatan dalam pencegahan Fraud
Values KualitasPengendalian Intern Peran Internal Auditor
Peran External Auditor Menciptakan Budaya Jujur Menghilangkan kesempatan berbuat fraud 1. Merekrut orang yang jujur dan memberikanpelatihankepedulian fraud 2.Menciptakan lingkungan kerja yang positif
3. Membuatkodeetikperusahaan
4. Mengimplementasikan program asistensikepadapegawai 1. Membangun internal control yang baik
3. Memperingatkanrekananmengenaiadan yakebijakanperusahaantentangkodeetik 5. Menyediakan tip hotlines 6. Menciptakanekspektasihukumanb agipelanggar 7. Audit secaraproaktif 2. Menghukumkolusi 4. Memonitor pegawai

## 5.  KESIMPULAN
Dalam  melangsungkan  kegiatan  akuntansi,  melakukan  kesalahan merupakan hal yang wajar. Namun, perlu diketahui bahwa tidak semua kesalahan tersebut  dapat  ditoleransi.  Pasalnya,  ada  dua  jenis  kesalahan  dalam  akuntansi, yakni kekeliruan ( error ) dan kecurangan akuntansi atau keuangan
( fraud ). Fraud inilah  yang  perlu  diwaspadai  lebih  mendalam  karena  pelakunya kemungkinan  besar  sengaja  melakukannya,  berbeda  dari  kesalahan error yang idealnya memang tidak disengaja dilakukan.
Fraud dapat  dikatakan  sebagai  tindakan  curang  yang  dilakukan  dalam berbagai  cara,  dengan  tujuan  untuk  mengelompokkan  diri/kelompok  atau merugikan  pihak  lain.  Karena fraud cenderung  dilakukan  secara  sengaja, biasanya karyawan atau pihak yang melakukannya akan berusaha menyembunyikan  kecurangan  akuntansi  tersebut.  Itulah  kenapa fraud biasanya lebih  susah  terdeteksi  daripada error .  Meski  dampaknya  sangat  berbahaya  bagi bisnis, untungnya fraud atau kecurangan masih dapat dicegah.
Kontrol  internal  adalah  rencana  atau  program  yang  diterapkan  untuk menjaga aset perusahaan, memastikan integritas transaksi dan laporan keuangan, serta  mencegah fraud. Cara  terbaik  untuk  melakukan  hal  ini  adalah  dengan membagi tugas dan tanggungjawab pada beberapa karyawan berbeda.
Bank  Mandiri  di  Regional  X  Makassar  terus  berkomitmen  dan  proaktif dengan  tata  kelola  yang  baik  dalam  pencegahan fraud ,  dengan  adanya  unit kontrolinternalkhusus  yang  menangani  hal  tersebut  dan  pelaporan  langsung  ke CEO  di  Regional/Independen.  Dengan  cara  pencegahan;  Menciptakan  Budaya Jujur dan Menghilangkan kesempatan berbuat Fraud , kepada semua pegawai di lingkungan Bank Mandiri Regional X Makassar.

## DAFTAR PUSTAKA
Jurnal / Buku :
Aksa, Faisal. Pencegahan dan Deteksi Kasus Korupsi pada Sektor Publik dengan FraudTriangle . Jurnal  Ekonomi,  Bisnis,  dan  Akuntansi  (jeba)  Volume  20 Nomor 04 Tahun 2018. http://jp.feb.unsoed.ac.id/index.php/jeba/article/viewFile/1238/1353
Anugerah, Rita.(2014)Peranan Good Corporate Governance dalam Pencegahan Fraud . Jurnal  Akuntansi  Universitas  Riau,  Volume  3  Nomor  1,  Oktober 2014.
Dewi, Ni Luh Putu Indah Trisna dkk. Fraud Triangle di Sektor Pemerintahan (Studi Kasus  pada  Dinas  Kabupaten  Buleleng). Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Humanika, Vol. 8 No. 2, Agustus 2018 .
Elmanda, F. B., (2017)Indikasi Kecurangan Akuntansi dalam Laporan  Keuangan Bank Century,Tbk. Skripsi S1 Undip 2017.
Ginting, J.,& Tjitradinata, C., (2019)Model Deteksi Fraud pada Perbankan Buku 1 di Indonesia; Seminar Nasional Cendekiawan ke-5 Tahun 2019 .
IAPI,(2013) Standar  Audit  (SA  220)/Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  Jakarta: Salemba Empat.
Indriastuti,  M.,&  Ifada,  L.  M.,  (2010)Pengaruh  Kualitas  Pelaksanaan Corporate Governance dan  Kompleksitas  Bank  Terhadap Fraud (Studi  Kasus  pada Bank Umum Tahun 2010). EKOBIS Vol.12 No.2, Juli 2011: 168 - 176
Jensen, M. C., and W. Meckling. Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs, and Ownership Structure . Journal of Financial Economic 3, 305-360, 1976.
Meliana,& Hartono, T. R., (2019) Fraud Perbankan Indonesia; Studi Eksplorasi:Prosiding Seminar Nasional Pakar ke-2 Tahun 2019 .
Muchlisin Riadi, 02 Maret 2019. Kajianpustaka.com.
Najib, H., Rini, (2016) Analisis Faktor yang Mempengaruhi Fraud di Bank Syariah. Simposium Nasional Akuntansi XIX, Lampung, 2016.

## Nur’aeni, (2016)Pengaruh Efektivitas Sistem Pengendalian Internal dan Kualitas
Sumber Daya Manusia terhadap Fraud pada Bank Syariah Mandiri Cabang Ahmad Yani Bandung, Vol. 8 No. 2 (November 2016), 237 – 260.
Serena, F. H.,Sunarmi, Runtung, Maharany, U., (2016)Pertanggungjawab Hukum Kasir ( Teller ) Akibat Kelalaian dalam Transaksi Keuangan Nasabah (Studi pada PT BNI KCU Medan); USU Law Journal, Vol.4No.1(Januari 2016) 26- 32.
Yulia, A. W.,& Basuki, ( 2016), Studi Financial Statement Fraud pada Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia; Jurnal Ekonomi dan BisnisTahun XXVI, No. 2 Agustus 2016.
Internet:
www.bankmandiri.co.id. www.cnbcindonesia.com.
Jobdesk Regiona Business Control Bank Mandiri.
Human Resources Bank Mandiri.