## Vol. 1, No. 2, Oktober 2020

## PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE, PROFITABILITAS,
UKURAN PERUSAHAAN, LEVERAGE, DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR PADA TAHUN 2014
1) Mayasari, 2) Hamnah Al-Musfiroh
1) 2) Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi
1) 2) Institut Bisnis dan Informatika (IBI) Kosgoro 1957 Email: 1) mayasari2211@gmail.com

## ABSTRACT
The goal of this study is to determine the effect of institutional ownership, profitability, firm size, leverage and audit quality towards the tax evasion. In order to find out the influence between two or more variables, the study uses the descriptive and the causal associative approaches. The sixty six manufacturing companies (basic industry and chemical sector) registered in the 2014 Indonesian Stock Exchange (BEI) become the population in this study, and the purposive sampling is conducted to take the 39 samples of the study. The result shows two things. The first outcome demonstrates that the institutional ownership, profitability, leverage, and audit quality do not possess significant influence towards the tax evasion whilst the second one shows that the firm size has the significant influence towards the tax evasion.
Keywords: Tax Evasion, Institutional Ownership, Profitability, Firm Size, Leverage, Audit Quality

## I. PENDAHULUAN

## 1.1  Latar Belakang
Berkembangnya negara-negara didunia bisa dikelompokkan berdasarkan perekonomian negara masing-masing,  ada  negara  maju,  negara  berkembang  maupun  negara  belum  berkembang.  Untuk memenuhi kebutuhan setiap negara dibutuhkan sumber penerimaan negara yang berasal dari pajak yang merupakan sumber penerimaan negara yang paling besar. Oleh sebab itu, pemerintah di setiap negara-negara di dunia ini menaruh perhatian lebih dan serius terhadap sektor pajak. Hampir di setiap Negara,  dimana  perusahaan  besar  mempunyai  anak  perusahaan  melakukan tax  avoidance,  tax evasion ,  dan  transfer pricing .  Hal  ini  berujung  kepada  perusahaan  besar  tersebut  yang  tidak melakukan pembayaran pajak di negara manapun.
Saat  ini  penghindaran  pajak  menjadi  persoalan  yang  pelik  dikarenakan  menghindari  pajak secara legal dapat dilakukan jika tidak melanggar peraturan perpajakan. Oleh sebab itu penghindaran diperbolehkan tetapi tidak diperbolehkan melanggar peraturan perpajakan.

## 1.2  Masalah
Indonesia  yang  menjadi  negara  yang  sedang  berkembang  dalam  segi  perekonomian  dimana penerimaan  pajak  yang  terbesar  adalah  pajak  tidak  langsung.  Hal  ini  disebabkan  di  negara berkembang persentase untuk golongan berpenghasilan tinggi lebih rendah jumlahnya dibandingkan golongan  berpenghasilan  sedang  ataupun  golongan  berpenghasilan  rendah.  Jadi  masih  banyak
pengusaha  yang  melakukan  penghindaran  pajak  atau  dapat  diartikan  melakukan  penyelewengan pajak.
Masih banyak terjadi kasus penggelapan pajak yang dapat lolos dari jerat hukum dimana pada tahun  2006  Grup  Asian  Agri  terungkap  melakukan  penggelapan  pajak.  Penggelapan  pajak  yang dilakukan dengan menjual produk minyak sawit mentah ke perusahaan afiliasi di luar negeri dengan harga di bawah harga pasar. PT AAG diduga melakukan penggelapan pajak dan merugikan Negara sejumlah 1,3 triliun.
Penelitian  ini mengacu  pada  penelitian  Kesit  Bambang  Prakoso  (2014)  dimana  memperoleh hasil  dimana  “profitabilitas  mempunyai  pengaruh  yang  negatif  terhadap  penghindaran  pajak”. Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  Kesit  Bambang  Prakoso  (2014)  adalah corporate governance dalam penelitian ini diproyeksikan dengan kepemilikan institusional dan kualitas audit, dan variabel leverage dan ukuran perusahaan sebagai variabel independen serta dalam penelitian ini tidak menggunakan variabel kontrol

## 1.3  Tujuan Penelitian
Berdasarkan  latar  belakang  di  atas  maka  yang  menjadi  judul  dalam  penelitian  ini  adalah “Pengaruh Corporate Governance , Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Leverage , dan Kualitas Audit terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur (Sektor Industri Dasar Dan Kimia) yang listing di BEI Tahun 2014”

## II. TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1   Penghindaran Pajak/Tax Avoidance
Menurut Nur, 2010 “ Tax avoidance merupakan cara untuk menghindari pajak melalui transaksi bukan melalui objek pajak untuk melakukan upaya efisiensi beban pajak”. Dalam Undang-undang, “penghindaran pajak dapat dilakukan untuk meringankan beban pajak tapi tidak melanggar peraturan Undang-Udang perpajakan” (Mardiasmo, 2003). Untuk meningkatkan cash flow banyak perusahaan melakukan tax avoidance untuk memperkecil besarnya tingkat pembayaran pajak yang harus dibayar.
Menurut OECD ( Organisation for Economic Cooperation and Development ) menjelaskan tax avoidance merupakan usaha-usaha wajib pajak untuk mengurangi beban pajaknya, meskipun tidak melanggar hukum tetapi bertentangan dengan dibuatnya peraturan perundang-undangan perpajakan.

## 2.2  Corporate Governance
Makna dari corporate governance merupakan suatu sistem, proses dan seperangkat peraturan yang dapat mengatur antara pihak yang berkepentingan antara pemegang saham, dewan komisaris dan  dewan  direksi. Corporate  Governance diperlukan  untuk  memantau  sumber  dana  yang  telah diinvestasikan  digunakan  secara  tepat  dan  efisien,  dan  memastikan  bahwa  pihak  manajemen perusahaan  telah  bertindak  sesuai  dengan  sebagaimana  mestinya  demi  menciptakan  kondisi  yang kondusif untuk menjalankan operasional perusahaan dengan baik.

## 2.3  Profitabilitas
Untuk  mengukur  seberapa  besar  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan merupakan suatu cara mengukur profitabilitas. Operating asset untuk mengukur profitabilitas.

## 2.4 Ukuran Perusahaan
Menurut  Ningsaptiti,  2010  “untuk  mengukur  nilai  suatu  ukuran  perusahaan  diukur menggunakan  total  aset  perusahaan  selama  satu  tahun  tertentu”.  Eugene  F.  Brigham  dan  Joel  F. Houston, 2001, mengemukakan bahwa “Ukuran perusahaan diukur dengan menggunakan rata-rata total keseluruhan penjualan bersih untuk tahun yang bersangkutan sampai beberapa tahun kemudian”. Dikarenakan  nilai  total  aset  yang  cukup  besar,  maka  dalam  pengukurannya  dikonversikan  dalam logaritma natural (Ln).

## 2.5  Leverage
Leverage merupakan  suatu  cara  untuk  melihat  kemampuan  perusahaan  memenuhi  kewajiban- kewajiban  jangka  panjangnya.  Untuk  mengetahui  kemampuan  perusahaan  dalam  pembayaran kewajibannya menggunakan rasio  solvabilitas. Kemampuan perusahaan untuk membayar liabilitas jangka panjang dan jangka pendek maka suatu perusahaan dikatakan solvabilitas. Perusahaan yang tidak solvabel yaitu perusahaan yang total hutangnya (liabilitas) lebih besar dari total asetnya. Pada penelitian ini berfokus pada debt to assets

## 2.6  Kualitas Audit
Menurut  Meutia,  (2004)  “untuk  mengurangi  ketidakselarasan  informasi  laporan  keuangan antara  manajer  dan  pemegang  saham  diperlukan  suatu  proses  audit.  Untuk  mengurangi  praktik manajemen laba diperlukan tingginya hasil audit yang dilakukan dalam penyajian laporan keuangan. Untuk itu diperlukan kualitas auditor yang handal agar terhindar dari penyimpangan dan kekeliruan dalam  mengaudit  laporan  keuangan.  Kualitas  audit  yang  tinggi  memungkinkan  laporan  keuangan relevan,  netral  dan  dapat  dipertanggungjawabkan  sehingga  pemegang  saham  dapat  mengambil keputusan yang tepat sasaran dan tepat guna.
Untuk menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas diperlukan jasa audit yang berkualitas pula sehingga dapat meningkatkan kepercayaan terhadap pengguna laporan keuangan. Kualitas audit yang  tinggi  dapat  dilihat  dari  ukuran  besarnya  karena  memiliki  sumber  daya  yang  besar  untuk meningkatkan  kualitas  audit.  Sehingga  hasil  audit  dikatakan  berkualitas  jika  auditor  menjalankan tugasnya dengan selalu berpedoman terhadap prinsip-prinsip profesi.

## 2.7  Hubungan Antar Variabel
1) Hubungan Corporate Governance Dengan Penghindaran Pajak
Di  perusahaan Corporate  Governance timbul  karena  adanya  kepentingan  investor  untuk memastikan  dana  yang  telah  diinvestasikan  digunakan  secara  tepat  dan  efisien.  Untuk menciptakan  kondisi  yang  kondusif  untuk  menjalankan  perusahaan  maka  perlu  untuk memastikan bahwa pihak manajemen perusahaan telah bertindak sesuai dengan sebagaimana mestinya demi menciptakan kondisi yang kondusif untuk menjalankan operasional perusahaan dengan baik.

## H1  : Diduga kepemilikan institusional berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak

## 2) Hubungan Profitabilitas Dengan Penghindaran Pajak
Profitabilitas merupakan suatu bagaimana suatu perusahaan dalam menghasilkan laba selama periode  tertentu  pada  tingkat  penjualan,  aset  dan  modal  saham  tertentu.  Untuk  mengukur bagaimana performa keuangan suatu perusahaan bisa menggunakan Return on Assets (ROA), dimana jika performa keuangan dikategorikan baik maka semakin tingginya nilai ROA”. H2:  Di duga profitabilitas mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap penghindaran pajak.

## 3) Hubungan Ukuran Perusahaan Dengan Penghindaran Pajak
Dalam  pengelolaan  pajak  suatu  perusahaan  memiliki  sumber  daya  yang  besar.    “Saat  ini pemerintah  lagi  gencarnya  menyorot  sehingga  akan  menimbulkan  kecenderungan  bagi  para manajer perusahaan untuk berlaku agresif atau patuh” (Maria dan Kurniasih, 2013). Oleh sebab itu  “banyak  perusahaan  besar  lebih  mempertimbangkan  risiko  dalam  hal  mengelola  beban pajaknya.  Berbeda  dengan  perusahaan  berskala  kecil  tidak  dapat  optimal  dalam  mengelola beban pajaknya dikarenakan kekurangan ahli dalam perpajakan” (Nicodeme, 2007).
H3:  Diduga ukuran perusahaan mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap penghindaran pajak.
4) Leverage Dengan Penghindaran Pajak
Leverage (struktur hutang atau liabilitas) merupakan rasio yang menunjukkan besarnya hutang (liabilitas)  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  untuk  membiayai  aktivitas  operasinya.  Penelitian Ozkan  (2001)  “perusahaan  cenderung  mengurangi  beban  pajak  sehingga  memilih  untuk berutang”.  Secara  logika,  semakin  biaya bunga  yang  timbul  dari  hutang  menyebabkan  nilai rasio leverage makin tinggi pula. Menurut Richardson dan Lanis (2007). “Semakin tinggi nilai hutang  (liabilitas)  perusahaan  maka  menyebabkan  nilai  CETR  perusahaan  akan  semakin rendah”.
H4:  Diduga leverage mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap penghindaran pajak.

## 5) Hubungan Ukuran Perusahaan Dengan Penghindaran Pajak
Auditor yang bekerja di KAP Big Four memiliki program audit yang lebih efektif dan akurat dibandingkan  dengan  yang  bekerja  di  KAP  non-Big  Four.  Dalam  Annisa  (2011)  “pengaruh antara kualitas audit dengan tax avoidance mempunyai pengaruh yang signifikan antara kualitas audit dengan tax avoidance.
H5:  Di  duga  kualitas  audit  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  penghindaran pajak.
H6:  Di  duga  kepemilikan  institusional,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan, leverage dan kualitas  audit,  secara  bersama-sama  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap penghindaran pajak.

## III.  METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian ini  menggunakan  pendekatan deskriptif  dan  asosiatif  kausal  yang  bertujuan  untuk mengetahui  pengaruh  antara  dua  variabel  atau  lebih  (Sugiyono,  2013).  Populasi  dalam  penelitian adalah perusahaan  manufaktur pada sektor industri dasar dan kimia yang listing di BEI tahun 2010- 2014. Pemilihan sampel ditentukan secara purposive sampling . Sampel yang diambil dalam penelitian
ini adalah 39 perusahaan dari 66 perusahaan manufaktur pada sektor industri dasar dan kimia yang listing di Bursa Efek Indonesia (BEI). Variabel dependen dalam penelitian ini adalah penghindaran pajak sebagai variabel (Y), sedangkan variabel independen terdiri atas corporate governance (X1), profitabilitas (X2), ukuran perusahaan (X3), leverage (X4) dan kualitas audit (X5).
Corporate governance adalah suatu tata kelola yang melihat interaksi antara pemerintah dan masyarakat.  Untuk  mengukur  kepemilikan  institusional  dengan  menggunakan  persentase kepemilikan  saham  perusahaan  diluar  manajemen  seperti  bank,  asuransi,  atau  institusi  lain. Pengukuran  kepemilikan  institusional  dengan  menggunakan  persentase  kepemilikan  institusional yang ada dalam struktur kepemilikan suatu perusahaan. Profitabilitas  dirumuskan sebagai berikut:

## 𝐑𝐎𝐀 = 𝐄𝐁𝐈𝐓

## 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭
Ukuran perusahaan menggunakan proksi size yang digunakan dalam penelitian ini berdasarkan pada total aset . Pengukurannya dengan menggunakan log natural total aset .
Leverage digunakan melihat bagaimana kemampuan suatu perusahaan memenuhi kewajiban- kewajiban jangka panjangnya penelitian ini hanya berfokus pada debt to assets . Sehingga leverage dapat dirumuskan sebagai berikut:

## 𝐃𝐀𝐑 = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐇𝐮𝐭𝐚𝐧𝐠 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭
Kualitas audit biasa diukur berdasarkan besar kecilnya ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP). Dalam penelitian ini kualitas audit dilambangkan dengan KADT.
• Diaudit oleh Big Four = 1
• Diaudit oleh Non Big Four
= 0
Penghindaran pajak merupakan suatu cara bagaimana dapat dilakukan untuk mengurangi atau meniadakan hutang pajak dengan tidak melanggar undang-undang perpajakan. Untuk mengukur Tax Avoidance menggunakan model Cash Effective Tax Rate (CETR). CETR. Menurut Chen et al. 2010, dengan rumus sebagai berikut:

## 𝐂𝐄𝐓𝐑 = 𝐏𝐞𝐦𝐛𝐚𝐲𝐚𝐫𝐚𝐧 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝐋𝐚𝐛𝐚 𝐒𝐞𝐛𝐞𝐥𝐮𝐦 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤
Dalam penelitian ini analisis regresi linear berganda digunakan. Analisis regresi linear berganda harus memenuhi pengujian asumsi klasik. Hal ini dilakukan untuk menentukan ketepatan model agar hasil penelitian tidak bias. Pengujian asumsi klasik yang dilakukan dalam penelitian ini adalah uji normalitas,  uji  multikolinieritas,  uji  autokorelasi ,  dan uji  heteroskedastisitas .  Sementara  itu pengujian hipotesis pada penelitian ini meliputi pengujian hipotesis secara simultan menggunakan uji F  dan  pengujian  hipotesis  secara  parsial  menggunakan  uji  t.  Persamaan  regresi  linear  berganda dirumuskan sebagai berikut:
Y = a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + 
Keterangan:
Y : Penghindaran Pajak
X 1 : Kepemilikan Institusional X 2 : Profitabilitas
X 3 : Ukuran Perusahaan
X 4 : Leverage X 4 : Kualitas Audit a : konstanta
β : koefisien regresi masing-masing variabel
ε : error term

## IV.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  deskriptif  untuk  menjawab  perumusan masalah deskriptif. Berikut ini adalah hasil penelitian dari analisis statistik deskriptif yang disajikan dalam tabel sebagai berikut:

## Tabel 1. Statistik Deskriptif (Variabel Non Dummy)

## Descriptive Statistics
N Range Mean Std. Deviation Penghindaran Pajak 195 .998 .25865 .213075 Kepemilikan Institusional 195 76.030 70.78167 18.608429 Profitabilitas 195 .427 .08585 .084448 Ukuran Perusahaan 195 6.415 13.85032 1.463716 Leverage 195 40.351 1.72925 4.231029 Valid N (listwise) 195 Sumber: Data yang sudah diolah penulis, 2019

## Tabel 2. Statistik Deskriptif (Variabel Dummy)

## Kualitas Audit
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid 0 42 22.5 22.5 22.5 1 153 77.5 77.5 100.0 Total 195 100.0 100.0 Sumber: Data yang sudah diolah penulis, 2019
Tabel 3. Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) -5.370 1.411 -3.805  .000 Corporate Governance -.252 .142 -.133 -1.774  .178 Kualitas Audit .788 .083 .064 9.389  .002 Profitabilitas -.894 .054 -.175  -16.591  .000 Ukuran Perusahaan .635 .031 .236  20.617  .000 Leverage .072 .082 .064 .882  .502
a. Dependent Variable: Penghindaran Pajak
Sumber: Data yang sudah diolah penulis, 2019
Dari tabel di atas maka model regresi yang dapat dibentuk adalah:
Y = -5,370 - 0,252X 1 - 0,894X 2 + 0,635X 3 + 0,072X 4 + + 0,788X 5 + 

## 1) Hipotesis Pertama (H 1 )
Nilai  Beta corporate  governance (X 1 )  sebesar  -0,252  yang  menandakan  bahwa corporate governance (X 1 )  berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak  (Y).  Nilai  signifikansi sebesar  0,178  >  0,05  dengan  nilai  t hitung sebesar  1,774  <  t tabel sebesar  1,972595  yang  berarti corporate governance (X 1 ) mempunyai pengaruh tidak signifikan terhadap penghindaran pajak (Y).
Hasil tidak signifikan ini disebabkan karena perusahaan lebih memperhatikan faktor besar pajak yang harus dibayar. Banyak perusahaan yang mengurangi jumlah pembayaran pajak sehingga melakukan tax  avoidance .  Kemungkinan  perusahaan  melakukan tax  avoidance dikarenakan semakin besarnya pajak yang harus dibayar (Tresno, 2014).
2) Hipotesis Kedua (H 2 )
Nilai  Beta  profitabilitas  (X 2 )  sebesar  -0,894  yang  menandakan  bahwa  profitabilitas  (X 2 ) mempunyai pengaruh negatif terhadap penghindaran pajak (Y). Nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 dengan nilai t hitung sebesar 16,591 > t tabel sebesar 1,972595 yang berarti profitabilitas (X 2 ) mempunyai pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak (Y). Penelitian ini sejalan dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kesit  Bambang  Prakoso  (2014)  menyatakan  “bahwa profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak”. Profitabilitas mengalami peningkatan  dapat  menyebabkan  penghindaran  pajak  tidak  dilakukan.  Profitabilitas  adalah faktor  penting  untuk  bagi  perusahaan,  karena  profitabilitas  merupakan  indikator  perusahaan yang penting untuk pencapaian laba perusahaan.
3) Hipotesis Ketiga (H 3 )
Nilai Beta ukuran perusahaan (X 3 ) sebesar -0,894 yang menandakan bahwa ukuran perusahaan (X 3 )  mempunyai  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak  (Y).  Nilai  signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 dengan nilai t hitung sebesar 20,617 > t tabel sebesar 1,972595 yang berarti ukuran  perusahaan  (X 3 )  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak  (Y). Oleh  sebab  itu  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Gede  Hendy  Darmawan  (2014) bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
Menurut Nicodeme (2007) perusahaan yang ukuran besar lebih menggunakan pembiayaan yang berasal dari utang dikarenakan mempertimbangkan risiko dalam pengelolaan beban pajak dan perusahaan kecil tidak optimal dalam pengelolaan beban pajaknya karena kurang ahli dalam perpajakan.
4) Hipotesis Keempat (H 4 )
Nilai  Beta leverage (X 4 )  sebesar  0,072  yang  menandakan  bahwa leverage (X 4 )  mempunyai pengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak  (Y).  Nilai  signifikansi  sebesar  0,502  >  0,05 dengan nilai t hitung sebesar 0,882 < t tabel sebesar 1,972595 yang berarti leverage (X 4 ) mempunyai pengaruh tidak signifikan terhadap penghindaran pajak (Y).
Di dalam teori trade off menyatakan penghematan pajak dapat menggunakan utang sehingga memperoleh  insentif  berupa  beban  bunga  yang  akan  menjadi  pengurang  penghasilan  kena
pajak. Dalam UU No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat 1a dan pasal 18 ayat 3 menjelaskan untuk mengurangi  laba  kena  pajak  dapat  dilakukan  dengan  pinjaman  kepada  pihak  ketiga/kreditur yang tidak memiliki hubungan dengan perusahaan sehingga menyebabkan munculnya beban bunga.

## 5) Hipotesis Kelima (H 5 )
Nilai  Beta  kualitas  audit  (X 5 )  sebesar  0,788  yang  menandakan  bahwa  kualitas  audit  (X 5 ) mempunyai berpengaruh terhadap penghindaran pajak (Y). Nilai signifikansi sebesar 0,002 < 0,05 dengan nilai t hitung sebesar 9,389 > t tabel sebesar 1,972595 yang berarti kualitas audit (X 5 ) mempunyai pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak (Y). Penelitian ini sejalan dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ni  Nyoman  Kristiana  Dewi  Dan  I  Ketut  Jati  (2014) “dimana kualitas audit berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak”.
6) Hipotesis Keenam (H 6 )
Nilai Fo = 80,592 > F tabel =  2,296109 dengan nilai  signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 yang berarti corporate  governance (X 1 ),  kualitas  audit  (X 5 ),  profitabilitas  (X 2 )  dan  ukuran perusahaan (X 3 ) serta leverage (X 4 ) secara bersama-sama mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap  penghindaran  pajak  (Y).  Nilai adjusted  R-Square sebesar  0,668,  artinya  besarnya koefisien  determinasi  sebesar  0,668  hal  ini  menyatakan  bahwa  variabel  independen menjelaskan variabel dependen sebesar 66,8 %. Sisanya 33,2% dipengaruhi oleh variabel lain seperti komite audit, dewan komisaris independen dan lain-lain.

## V. PENUTUP

## 5.1   Kesimpulan
Berdasarkan pembahasan di atas maka yang menjadi kesimpulan penelitian ini sebagai berikut:
1) Nilai  Beta kepemilikan  institusional sebesar  -0,252,  nilai  signifikansi  sebesar  0,178  >  0,05 dengan nilai t hitung sebesar 1,357 < t tabel sebesar 1,980  yang berarti kepemilikan institusional berpengaruh tidak signifikan terhadap penghindaran pajak.
2) Nilai  Beta profitabilitas sebesar  -0,894,  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05  dengan  nilai t hitung sebesar  12,771 >  t tabel sebesar  1,980    yang  berarti  profitabilitas  berpengaruh  signifikan terhadap penghindaran pajak.
3) Nilai  Beta ukuran  perusahaan sebesar  0,635,  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05  dengan nilai  t hitung sebesar  15,875  >  t tabel sebesar 1,980    yang  berarti  ukuran  perusahaan mempunyai pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
4) Nilai  Beta leverage sebesar  0,072,  nilai  signifikansi  sebesar  0,502  >  0,05  dengan nilai  t hitung sebesar 0,679 < t tabel sebesar 1,980  yang berarti leverage mempunyai pengaruh tidak signifikan terhadap penghindaran pajak
5) Nilai  Beta kualitas  audit sebesar  0,788,  nilai  signifikansi  sebesar  0,002  <  0,05  dengan  nilai t hitung sebesar  7,229  >  t tabel sebesar  1,980    yang  berarti  kualitas  audit  mempunyai  pengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
6) Nilai Fo = 47,456 > F tabel =  2,296109 dengan nilai  signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 yang berarti kepemilikan  institusional,  kualitas  audit,  profitabilitas dan ukuran  perusahaan serta leverage secara  bersama-sama  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  penghindaran pajak.
Penelitian ini memiliki keterbatasan bahwa objek penelitian mencakup perusahaan manufaktur industri  dasar  dan  kimia,  tahun  penelitian  hanya  5  tahun  dari  tahun  2010-2014  dan  variabel independen dalam penelitian ini hanya menggunakan variabel corporate governance , kualitas audit, profitabilitas dan ukuran perusahaan serta leverage.

## 5.2  Saran
Bagi  peneliti  ke  depannya  diharapkan  untuk  memperluas  objek  penelitian  mencakup perusahaan manufaktur secara keseluruhan. Menambahkan variabel independen seperti komite audit dan komisaris independen. Menambahkan tahun penelitian menjadi 5 tahun.

## DAFTAR PUSTAKA
Annisa, N. A., & Kurniasih, L. (2012). Pengaruh Corporate Governance terhadap Tax Avoidance . Jurnal Akuntansi & Auditing, Vol.8 , 95 - 189.
Bambang,  Kesit  Prakoso.  2014.    Pengaruh  Profitabilitas,  Kepemilikan  Keluarga  dan Corporate Governance Terhadap  Penghindaran  Pajak  Di  Indonesia.  SNA  17  Mataram,  Lombok Universitas Mataram.
Brigham, Eugene dan Joel F Houston, 2001. Manajemen Keuangan II. Jakarta: Salemba Empat
Brigham, Eugene F. and Joul F. Houston, 2006. Fundamental of financial management, Dasar-dasar manajemen  keuangan,  buku  satu,  edisi  sepuluh,  alih  bahasa  oleh  Ali  Akbar  Yulianto,  PT Salemba Empat, Jakarta.
Chen,  K.  P,  dan  Chu,  C.  Y.  C.  2010. Internal  Control  vs  External  Manipulation: A  Model  of Corporate Income Tax Evasion. Rand Journal of Economics.
Darmawan, I Gede Hendy. Pengaruh Penerapan Corporate Governance , Leverage , Return On Asset , Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. 9.1 (2014): 143-161..
Dewi, Ni Nyoman Kristiana dan I Ketut Jati. 2014.Pengaruh Karakteristik Eksekutif, Karakteristik Perusahaan, Dan Dimensi Tata Kelola Perusahaan Yang Baik Pada Tax Avoidance Di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 6.2 (2014):249-260.
Direktorat Jendral Pajak. 2008. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Jaya, Tresno Eko Dan Dinda Kartika. 2013. Corporate Governance, Konservatisme Akuntansi Dan Tax Avoidance. Prosiding Simposium Nasional Perpajakan 4.
Keputusan Menteri BUMN Nomor KEP-117/M-MBU/2002 tentang G ood Corporate Governance.
Avoidance Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan di KPP Surabaya . Majalah Ekonomi Tahun XXI No. 2 Agustus 2011 : 185 – 197.
Maharani,  I  Gusti  Ayu  Cahya  Dan  Ketut  Alit  Suardana  .2014.  Pengaruh Corporate  Governance , profitabilitas, Dan Karakter Eksekutif Pada Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur.  E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana 9.2 (2014): 525-539.
Mardiasmo, 2013. Perpajakan, Edisi Revisi. Yogyakarta: Penerbit Andi
Maria, M.R., Tommy Kurniasih. 2013. Pengaruh Return on Assets , Leverage , Corporate Governance , dan Kompnsasi Laba Fskal pada Tax Avoidance . Dalam Buletin Studi Ekonomi, 18(1):h:58-66. Fakultas Ekonomi Universitas Udayana.
Meutia, Inten; 2004, Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Manajemen Laba Untuk KAP Big 5 dan Non Big 5, JRAI Vol 7 No. 3, September, 2004.
Nicodeme,  De  Mooij,  Ruud  A.,  Gaetan.  2007.  Corporate  tax  policy  and  incorporation  in  the  EU. WORKING PAPER NO 11 – 2007. ISBN 92-79-02182-6
Ozkan,  Aydin  .2001. Determinants  of  Capital  Structure  and  Adjustment  to  Long  Run  Target  : Evidence from UK Company Panel Data. Journal of Bussiness Finance & Accounting , 28 (1) & (2).
Richardson, G., & Lanis, R. 2007. Determinants of the variability in corporate effective tax rates and tax reform:Evidence from Australia. Journal of Accounting and Public Policy, 26(6), 689–704
Sugiyono, 2013, Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D, Bandung: Alfabeta.
Surat  Keputusan  Menteri  Negara/Kepala  Badan  Penanaman  Modal  dan  Pembinaan  BUMN  No. 23/M-PM.PBUMN/2000  tentang  pengembangan  praktek  GCG  dalam  Perusahaan  Perseroan (PERSERO)