Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077

## Optimalisasi Tarif Layanan dengan Memperbaiki dan Meningkatkan Kualitas Pelayanan di Loka Litbangkes Pangandaran
Yani Anjani
Magister Akuntansi Universitas Padjadjaran, Jawa Barat, Indonesia anjani.yd@gmail.com
*Corresponding Author
Diajukan : 19 November 2023 Disetujui
: 9 Desember 2023
Dipublikasi : 1 April 2024

## ABSTRACT
In Indonesia, non-tax revenue is the second-largest source of state revenue, following tax revenue, and is expected to continue to increase in the future. To optimize non-tax revenue, tariffs are set, but using conventional However, if the tariff is set based on conventional methods, it can have a distorting effect. This study utilizes an activity-based costing system to establish service tariffs and assess quality at the Unit of Health Research and Development Pangandaran. An observational approach  is  employed,  examining  both  primary  and  secondary  data  from  a  sample  of  30 participants engaged in scientific tourism services and research collaboration. Technical terms are defined  upon  first  use,  and  the  language  is  objective,  clear,  and  free  of  grammatical  errors, following  conventional  formatting  and  citation  guidelines.  Non-probability  sampling  with  a convenience approach was used. The data was evaluated using the activity-based costing system, servqual,  and  importance-performance  analysis  methods.  The  study  conducted  an  importance- performance analysis of parameters related to cost and services with the goal of preserving the quality  of  service  while  avoiding  high  tariffs  for  users.  Both  rates  were  measured  against  the development efforts. The results showed that the scientific tourism rate yielded a cost of IDR5.884 and the research collaboration rate yielded a cost of IDR75.635, indicating a cost savings. Service quality attributes requiring improvement are responsiveness and assurance. Additionally, tangible elements and assurance must be aligned with tariff adjustments. This study offers valuable insights into  setting  non-tax  state  revenue  tariffs  in  government  work  environments  by  emphasizing  the quality of current services.
Keywords: ABC System, Importance-Performance Analysis (IPA), Service Quality, Tariff.

## PENDAHULUAN
Penerimaan  negara  bukan  pajak  (PNBP)  berkontribusi  cukup  besar  dan  strategis  dalam mendukung  pencapaian  target  penerimaan  negara  yang  telah  ditetapkan  dalam  Anggaran Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (APBN)  (Rusdi,  2021).  Dalam  ruang  fiskal  APBN  Indonesia, PNBP  menjadi  salah  satu  sumber  penerimaan  negara  selain  penerimaan  pajak  dan  hibah. Pertumbuhan penerimaan PNBP mengalami peningkatan yang cukup baik setiap tahunnya hingga mencapai 10,5% untuk periode 2005-2019 (Wibowo, Abimanyu, Syafardi, Prabowo, & Indrawati, 2021). Namun dalam penerapannya di lapangan, penyelenggaraan PNBP ini menghadapi berbagai persoalan dan kesulitan, mulai dari upaya perencanaan, pengendalian hingga pengawasan sumber daya negara tersebut (Yamin, Amir, & Angraini, 2018).
Undang-undang  nomor  9  tahun  2018  tentang  PNBP  menerangkan  bahwa  pengaturan  terkait PNBP  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  meningkatkan  kemandirian  bangsa  dengan  cara mengoptimalkan sumber PNBP. Laporan Keuangan Pemerintah Pusat tahun 2022 mencatat bahwa selama periode tahun 2021-2022 pertumbuhan realisasi penerimaan perpajakan mencapai 31,44%,
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077
PNBP  tumbuh  sebesar  29,90%,  dan  hibah  tumbuh  sebesar  13,2%.  Faktor  utama  pertumbuhan PNBP yang semakin mendekati pertumbuhan perpajakan ini melonjak penerimaannya dari sektor energi dan sumber daya mineral lainnya, tetapi dari penerimaan badan layanan umum (BLU) belum mencapai target (Badan Pemeriksa Keuangan, 2023). Oleh karena itu, PNBP BLU perlu dikelola dengan baik dalam APBN mulai dari penentuan tarif, waktu pemungutan, serta perkiraan jumlah yang diterima dalam satu tahun.
Loka Penelitian dan Pengembangan Kesehatan (Litbangkes) Pangandaran merupakan salah satu satuan  kerja  K/L  yang  memiliki  target  PNBP  setiap  tahunnya.  Target  tersebut  ditetapkan berdasarkan  pada  tugas  pokok  dan  fungsinya,  yaitu  melakukan  penelitian  dan  pengembangan Kesehatan  dengan  optimalisasi  PNBP  berupa  kegiatan  pelayanan  wisata  ilmiah  dan  kolaborasi penelitian. Setiap tahun, target PNBP Satker terus mengalami peningkatan, tetapi tidak diimbangi dengan  evaluasi  optimalisasi  PNBP  dan  kualitas  layanannya.  Oleh  karena  itu,  perlu  dilakukan analisis mengenai berapa tarif layanan yang tepat, sehingga dapat meningkatkan kualitas layanan tersebut.
Optimalisasi PNBP diatas dapat diwujudkan melalui penetapan tarif layanan yang telah diatur dalam Peraturan Pemerintah No. 64 Tahun 2019. Komponen utama dalam menetapkan tarif layanan adalah kepuasaan pengguna, karena pengguna cenderung membandingkan antara tingginya nilai harga  dengan  kualitas  pelayanan  yang  diberikan  (Pangaribuan  &  Yenita,  2022).  Apabila  tarif layanan  sesuai  dengan  kualitas  pelayanan,  maka  pengguna  akan  merasa  puas  untuk  terus memanfaatkan  layanan  tersebut,  dan  akhirnya  target  PNBP  dapat  tercapai.  Oleh  karena  itu, pemungutan tarif layanan harus berdasarkan prinsip Ability to Pay (ATP) dan Willingness to Pay (WTP)  masyarakat  seperti  ukuran  penghasilan,  kekayaan,  atau  belanja  masyarakat  (Kasim  & Nurdin, 2023).
Loka Litbangkes masih menggunakan tarif spesifik dengan pendekatan traditional costing untuk menentukan besaran tarif layanan pada setiap satuan barang atau layanan, sehingga diduga dapat memberikan nilai harga yang undercosting atau overcosting (Sahputra & Hanum, 2023). Selain itu, penerapan traditional costing dianggap sebagai sistem penetapan biaya yang tidak efektif dalam kondisi masyarakat yang terus berubah, teknologi yang berkembang, dan produksi yang meningkat (Shanmugam,  2022).  Oleh  karena  itu,  perlu  alternatif  sistem  perhitungan  tarif  yang  mampu meningkatkan proses kualitas pelayanan, dan kepuasan pelanggan  (Charaf, Rahmouni, & Sabar, 2022).  Metode  perhitungan  yang  banyak  digunakan  dan  terbukti  mampu  meningkatkan  kinerja keuangan adalah Activity Based Costing (ABC) system (Maha Faisal Alsayegh, 2020; Quesado & Silva, 2021).
Penelitian  Sánchez-Rebull  et  al.,  (2023)  menyimpulkan  bahwa  selama  30  tahun  pemanfaatan ABC  System untuk  menentukan  biaya  atau  tarif,  sektor  yang  paling  banyak  menerapkan  sistem tersebut adalah sektor kesehatan dan manufaktur. Penelitian Sahputra & Hanum, (2023) mengenai penetapan cost of goods manufactured dengan ABC System menemukan suatu keadaan overcosting pada  barang  produksi.  Penelitian  Baviga  &  Amriana,  (2023)  menjelaskan  bahwa  indikasi overcosting untuk  barang  produksi  dapat  disebabkan  oleh  pembebanan  biaya overhead pabrik. Pada  sektor  kesehatan  pun,  perhitungan ABC  System dalam  menentukan  tarif  rumah  sakit menemukan indikasi overcosting yang disebabkan oleh pembebanan biaya overhead (Doa, Latifah,
& Masrochah, 2023; Nurjanah & Hafni, 2023; Soedarsa & Rosmiati, 2019). Berdasarkan uraian diatas, perlu dilakukan penyesuaian tarif layanan baru melalui pendekatan
ABC System dengan mempertimbangkan cost driver dari berbagai komponen biaya pelayanan di Loka  Litbangkes  Pangandaran  sebagai  upaya  optimalisasi  PNBP  satuan  kerja.  Selain  itu,  perlu diukur pula aspek persepsi pengguna terhadap kepuasan ( performance ) dan harapan ( importance ) kualitas  pelayanan,  serta  hubungannya  dengan  tarif  layanan  yang  baru.  Oleh  karena  itu,  tujuan penelitian  ini  adalah  menentukan  tarif  layanan  dengan  pendekatan ABC  System, kemudian mengidentifikasi  kualitas  pelayanannya.  Diharapkan  dengan  menggunakan ABC  System dalam penentuan analisis standar tarif layanan akan berdampak pada kualitas pelayanan yang efisien dan efektif sesuai dengan kepuasaan pengguna.
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077

## STUDI LITERATUR

## Penerimaan Negara Bukan Pajak
Pengelolaan Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP) ini diatur mekanismenya dalam Undang- Undang  No.  9  tahun  2018.  Peraturan  tersebut  menjelaskan  bahwa  PNBP  adalah  pungutan  yang dibayar  oleh  orang  pribadi  atau  badan  dengan  memperoleh  manfaat  langsung  maupun  tidak langsung atas layanan yang diterimanya.
Pemerintah  dan  Kementerian  atau  Lembaga  setiap  periode  tertentu  menerbitkan  Peraturan Pemerintah  (PP)  atau  pun  Peraturan  Menteri  Keuangan  (PMK)  yang  mengatur  jenis  dan  tarif layanan, serta dapat memanfaatkan dana PNBP tersebut untuk kepentingan pengelolaan anggaran. Jenis dan tarif tersebut diusulkan oleh setiap unit satuan kerja untuk dijadikan sebagai pertimbangan pemerintah  dalam  menentukan  PP.  Agar  tarif  layanan  yang  diusulkan  dalam  PNBP  memenuhi keinginan  masyarakat  dan  kepentingan  pemerintah,  maka  perlu  dilakukan  perhitungan  yang rasional (Doshmangir, Rashidian, Kouhi, & Gordeev, 2020; Wibowo et al., 2021).
Kebijakan  tarif  dan  pemanfaatan  alokasi  PNBP  untuk  kegiatan  layanan  di  kementerian  atau lembaga  dapat  dipandang  dari  berbagai  perspektif.  Penelitian  Ditisrama  et  al.,  (2022) mengelompokkan  fungsi  utama  pungutan  PNBP  menjadi  dua  yaitu  fungsi budgetary dan regulatory . Fungsi budgetary merupakan PNBP sebagai salah satu sarana penerimaan negara dalam APBN,  terbesar  kedua  setelah  pajak.  Fungsi regulatory merupakan  sarana  untuk  mengatur, mengarahkan,  dan  mendukung  kebijakan  pemerintah  dalam  penggunaan  sumber  daya  agar terwujud ketahanan dan kesinambungan fiskal.
Dalam rangka optimalisasi sumber daya, PNBP harus tercantum secara rinci dalam APBN baik itu  mengenai  tarif,  waktu  pemungutan  serta  perkiraan  jumlah  yang  diterima  dalam  satu  tahun (Rusdi,  2021).  Hal  ini  untuk  menumbuhkan  efektifitas  pengelolaan  PNBP  sehingga  dapat meningkatkan  kontribusi  penerimaan  dan  kinerja  keuangan  negara  (Susila,  Sugiyanto,  & Digdowiseiso, 2021).
Beberapa  penelitian  mengenai  evaluasi  perhitungan  tarif  layanan  menunjukkan  bahwa  telah terjadi  distorsi  baik  mengakibatkan undercosting (Doa  et  al.,  2023;  Firdaus  &  Nurpadi,  2020; Normansyah & Fatmawati, 2022) maupun overcosting (Nurjanah & Hafni, 2023; Qurrotakyun & Harahap,  2021),  sehingga  dapat  menyebabkan  kegagalan  pengambilan  keputusan  dan  buruknya kinerja keuangan organisasi. Oleh karena itu, untuk menghindari distorsi penerimaan negara perlu dilakukan perhitungan tarif yang kompetitif, efektifitas pengelolaan keuangan, dan perlindungan kepada pemangku kebijakan (Doshmangir et al., 2020; Wisudayati, Hidayat, & Sudrajat, 2019).

## Activity Based-Costing System
Optimalisasi  pendapatan  dari  sektor  pelayanan  dapat  dilakukan  dengan  melakukan  evaluasi penyesuaian tarif layanan baru, sehingga dapat meningkatkan kualitas pelayanan (Putri, Suhairi, & Syofriyeni,  2020).  Penyesuaian  ini  dapat  dilakukan  oleh  satuan  kerja  di  tingkat  K/L  dengan menetapkan tarif layanan menggunakan pendekatan Activity Based-Costing (ABC) system . Namun, perlu diperhatikan bahwa dalam melakukan pemungutan tarif PNBP perlu memperhatikan dampak pengenaan terhadap masyarakat dan kegiatan usahanya serta berkeadilan dalam pengenaan beban kepada masyarakat. Indikator yang paling mudah adalah daya beli masyarakat, besaran tarif yang kompetitif, dan kesesuaian tarif dengan kualitas (Kusuma, 2021).
Hasil perhitungan biaya ABC System pada perumahan di Sidoarjo mampu menggambarkan hasil dengan  lebih  akurat  dan  tidak  menimbulkan  distorsi  biaya  (Prasetyo,  Rahardjo,  Supriadi, Kusmayati,  &  Moh  Wahib,  2020).  Untuk  mengurangi  ketergantungan  dana  operasional  yang selama ini hanya bersumber dari APBN, perlu unit  satuan kerja mengitung tarif layanan dengan ABC System (Wisudayati et al., 2019). Hal ini dikarenakan ABC System mampu mengidentifikasi distorsi berupa undercosing atau overcosting dalam penentuan tarif layanan dengan mengevaluasi struktur biaya, dan membantu manajer dalam pengambilan keputusan yang sulit (Quesado & Silva, 2021).
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077

## Importance Performance Analysis
Importance  Performance  Analysis (IPA) framework merupakan  teknik  sederhana  untuk memetakan  parameter  penilaian  dari  produk  atau  pelayanan  jasa.  Parameter  ini  diukur  dalam rangka  pengembangan  atau  perhitungan  ulang  terkait  biaya  dan  layanan  dengan  harapan  tidak mengurangi kualitas pelayanan dan tarif yang tidak memberatkan pengguna layanan (Nugroho & Lestyowati, 2020).
IPA diperkenalkan pertama kali oleh Martilla dan James (1977) sebagai sebuah instrumen untuk mengembangkan strategi manajemen perusahaan. Teknik ini terus berkembang pada multisektor termasuk finansial. IPA menitikberatkan pada cara menganalisis atribut prioritas berdasarkan pada pengukuran  kepuasan  ( performance )  dan  harapan  ( importance )  pengguna  atas  suatu  pelayanan berdasarkan  pada  setiap  atribut  (Yuhefizar,  Utami,  &  Sudiman,  2022).  Atribut  yang  berkaitan dengan produk atau jasa tertentu di evaluasi berdasarkan betapa pentingnya setiap atribut tersebut di mata pengguna, dan kinerja produk atau jasa tersebut.
Penelitian  Nabila  &  Widaningsih,  (2022)  menjelaskan  bahwa  IPA  mampu  mengidentifikasi tingkat  kepuasan  serta  saran  pengguna  yang  dapat  dilakukan  untuk  meningkatkan  kualitas pelayanan.  Penelitian  di  RSUD  Padang  Panjang  menyatakan  bahwa  kualitas  pelayanan  RSUD Padang  Panjang  masih  belum  sesuai  dengan  yang  diharapkan  oleh  penggunanya  terutama  bagi pasien  rawat  inap,  dimana  terdapat  21  atribut  memiliki  gap  negatif  dan  perlu  segera  diperbaiki (Vanesa, Firman, & Mesta, 2020). Hal ini sejalan pula dengan penelitian Vieira et al., (2021) bahwa metode  IPA  sangat  strategis  dalam  memaksimalkan  kepuasan  pengguna  dan  pengambilan keputusan  kesehatan  karena  memiliki  interpretasi  yang  jelas,  dan  dikelola  dalam  grafik  dua dimensi.

## METODE

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  ini  adalah  kuantitatif  dengan  pendekatan  observasional.  Populasi  penelitian adalah semua orang yang pernah menggunakan pelayanan wisata ilmiah dan kolaborasi penelitian di Loka Litbangkes Pangandaran tahun 2022. Adapun sampel sebanyak 30 responden yang pernah menggunakan pelayanan wisata ilmiah dan kolaborasi penelitian. Besar sampel ini sesuai dengan ukuran sampel minimal agar dapat dilakukan analisis statistik. Teknik pengambilan sampel adalah non-probability  sampling dengan  pendekatan convenience  sampling ,  tetapi  teknik  ini  memiliki keterbatasan dalam melakukan generalisasi atas suatu temuan (Mustafa, Omar, & Mukhiar, 2020).

## Teknik Pengumpulan Data
Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  dan  data  sekunder.  Data  primer  diperoleh  dengan menyebarkan  link  kuesioner  online  kepada  pengguna  pelayanan  wisata  ilmiah  dan  kolaborasi penelitian.  Pemilihan  responden  berdasarkan  pada  data  pengguna  layanan  tahun  2022  yang diperoleh dari penanggung jawab wisata ilmiah. Seluruh pengguna layanan dikirimkan link, lalu 30  respon  tercepat  menjadi  sampel  penelitian.  Adapun  data  sekunder  dikumpulkan  dengan  cara telaah dokumen mengenai aktivitas listrik, kebersihan, dan perawatan sarana prasarana.
Instrumen  yang  digunakan  untuk  pengumpulan  data  primer  adalah  kuesioner  online menggunakan fasilitas aplikasi googleform yang telah diujicobakan. Kuesioner berisi pernyataan untuk menentukan persepsi responden mengenai kepuasan pengguna layanan. Persepsi ini diukur dengan menggunakan instrumen service quality yang dimodifikasi dari Adeinat, (2019) dan Vieira et al., (2021) yang terdiri dari 5 atribut mutu yaitu: reliability, responsiveness, assurance, empathy, dan tangible .  Setiap  atribut  dipilih  item  pernyataan  yang  sesuai  dengan  kebutuhan  penelitian berjumlah  5  item  pernyataan  tertutup,  sehingga  seluruh  pernyataan  berjumlah  25  item.  Setiap pernyataan diukur menggunakan skala likert dengan interval 1 sebagai sangat tidak puas atau sangat tidak penting hingga 5 sebagai sangat puas atau sangat penting.
Instrumen  pengukuran  setiap  atribut Servqual dapat  diuraikan  ke  dalam  beberapa  item pernyataan, yaitu :
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077
Atribut Notasi Keterangan Tangible P1 Sarana fisik, peralatan, seragam pengelola Reliability P2 Pelayanan cepat, tepat waktu, akurat, dan memadai Responsiveness P3 Motivasi dalam membantu, merespon permintaan, dan keluhan pengguna layanan Assurance P4 Kejujuran, kesopanan, dan pengetahuan pengelola Empathy P5 Perhatian pengelola, mengutamakan kepentingan pengguna

## Teknik Analisis Data
Data  sekunder  di  analisis  dengan  pendekatan ABC  System untuk  menentukan  standar  tarif layanan.  Langkah  pertama mengelompokkan  aktivitas  layanan,  kemudian  dihitung  tarif  per  unit cost driver selama 12 bulan dengan cara membandingkan antara total cost pool dengan total cost driver .  Setelah  itu,  dihitung  biaya  pembebanan  yaitu tarif  per  unit cost  driver dikali cost  driver yang dipilih. Terakhir adalah melihat selisih antara tarif yang berlaku dengan tarif ABC System , sehingga diperoleh tarif yang sesungguhnya.
Data primer dianalisis dengan metode Importance Performance Analysis (IPA) framework untuk menentukan  tingkat  kepuasan  dan  harapan  pengguna  layanan.  Selanjutnya  dilakukan  analisis kesesuaian untuk menentukan kesenjangan antara kepuasan dengan harapan pengguna pada setiap atribut. Cara menghitung kesesuaian adalah persentase antara kepuasan (K) dengan harapan (H). Setelah itu, dilakukan analisis kuadran untuk menentukan persepsi pengguna terhadap setiap atribut dengan garis tumpuan terdiri dari kepuasan sebagai sumbu “X” dan harapan sebagai sumbu “Y”. Diagram kartesius diolah menggunakan Graph Scatter/Dot pada software SPSS versi 25. Selanjutnya  dilakukan  analisis  statistik  untuk  mengetahui  hubungan  antara service  quality dengan pilihan tarif layanan. Analisis statistik yang digunakan adalah one way ANOVA untuk uji beda variabel terikat katagorikal dan variabel bebas numerik.

## HASIL

## Perhitungan Tarif Berdasarkan ABC System
Hasil pengumpulan data sekunder diperoleh bahwa terdapat 4 kelompok aktivitas biaya dengan dan  5  komponen Cost  Driver .  Selain  itu,  diketahui  pula  bahwa  selama  tahun  2022  jumlah kunjungan sebanyak 1.404 orang yang terdiri dari 1.162 orang kunjungan wisata ilmiah, dan 242 orang melakukan kolaborasi penelitian. Hasil perhitungan Activity Based Costing (ABC) System berdasarkan tiga tahapan adalah sebagai berikut :
Tabel 1. Kelompok aktivitas dan cost driver No Aktivitas Cost Driver 1 Aktivitas Listrik Biaya listrik per bulan 2 Aktivitas Kebersihan Biaya pembelian alat kebersihan per bulan Biaya honor petugas kebersihan per bulan 3 Aktiviats Perawatan Sarana Biaya perawatan alat Laboratorium per bulan Biaya perawatan museum dan tompem per bulan Tabel 2. Perbandingan tarif yang berlaku dengan ABC System Tarif Tarif yang Berlaku Tarif ABC System Selisih Pelajar Rp3.000,- Rp5.884,- (Rp2.884,-) Mahasiswa Rp4.000,- Rp5.884,- (Rp1.884,-) Umum Rp5.000,- Rp5.884,- (Rp884,-) Penelitian Rp50.000,- Rp75.635,- (Rp25.35,-)
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077
Tabel  1  dan  2  diatas  menjelaskan  bahwa  tarif  hasil  perhitungan  analisis ABC  System sebesar  Rp5.884,-  untuk  wisata  ilmiah  dan  Rp75.635,-  untuk  kolaborasi  penelitian.  Hasil perhitungan ini menunjukkan bahwa tarif ABC System lebih tinggi daripada tarif yang berlaku saat ini.

## Penentuan Tingkat Kepuasan Pengguna
Kesesuaian  antara  rata-rata  kepuasan  dan  harapan  pengguna  layanan  menurut  persepsi  setelah memanfaatkan pelayanan kegiatan wisata ilmiah di Loka Litbangkes Pangandaran, disajikan pada tabel 3.
Tabel 3. Kesesuaian antara Kepuasan (K) dan Harapan (H) Pernyataan Rata-rata K Rata-rata H Selisih (H-K) Kesesuaian (%) 1.P1.1. 3,83 4,33 0,50 88,46* 2.P1.2. 4,23 4,53 0,30 93,38 3.P1.3. 3,90 4,47 0,57 87,31* 4.P1.4. 4,10 4,53 0,43 90,44 5.P1.5. 4,13 4,67 0,53 88,57* 6.P2.1. 4,23 4,53 0,30 93,38 7.P2.2. 4,07 4,50 0,43 90,37 8.P2.3. 4,57 4,83 0,27 94,48 9.P2.4. 4,00 4,50 0,50 88,89* 10.P2.5. 3,87 4,63 0,77 83,45* 11.P3.1. 4,10 4,57 0,47 89,78 12.P3.2. 4,00 4,67 0,67 85,71* 13.P3.3. 4,07 4,63 0,57 87,77* 14.P3.4. 3,70 4,43 0,73 83,46* 15.P3.5. 4,00 4,57 0,57 87,59* 16.P4.1. 3,77 4,47 0,70 84,33* 17.P4.2. 3,80 4,60 0,80 82,61* 18.P4.3. 3,93 4,57 0,63 86,13* 19.P4.4. 3,73 4,47 0,73 83,58* 20.P4.5. 4,30 4,50 0,20 95,56 21.P5.1. 4,43 4,87 0,43 91,10 22.P5.2. 4,57 4,93 0,37 92,57 23.P5.3. 4,37 4,40 0,03 99,24 24.P5.4. 4,00 4,83 0,83 82,76* 25.P5.5. 4,63 4,93 0,30 93,92 𝑋̅ Total 4,09 4,59 0,50 88,99
Ket: * nilai rata-rata tiap item < nilai rata-rata total.
Tabel  4  menggambarkan  bahwa  selisih  seluruh  item  pernyataan  bertanda  positif,  berarti  nilai kepuasan lebih rendah dibandingkan dengan nilai harapan. Item pernyataan dengan nilai rata-rata kesesuaian  dibawah  rata-rata  total  sebanyak  14  pernyataan,  sedangkan  diatas  rata-rata  total sebanyak 11 pernyataan.
Analisis kuadran menggunakan diagram kartesius dengan perpotongan tegak lurus sumbu X dan Y.  Garis  mutlak  sumbu  X  adalah  nilai  rata-rata  kepuasan  sebesar  4,09;  sedangkan  garis  mutlak sumbu Y adalah nilai rata-rata harapan sebesar 4,59.
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077
Gambar 1. Diagram kartesius antara kepuasan dan harapan pengguna layanan
Gambar  kartesius  menunjukkan  bahwa  item  pernyataan  yang  berada  di  kuadran  I  sebanyak  5 item, kuadran II sebanyak 5 item, kuadran III sebanyak 10 item, dan kuadran IV sebanyak 5 item. Adapun interpretasi setiap item pernyataan berdasarkan pada kuadaran adalah sebagai berikut.
Kuadran  I  menunjukkan  bahwa  pengguna  layanan  merasa  item  kualitas  pelayanan  tersebut sangat penting (H), tetapi pengelola belum memberikan pelayanan yang optimal (K). Pada kuadran ini  menjadi  prioritas  utama  untuk  segera  diperbaiki.  Adapun  item  yang  berada  di  kuadran  I disajikan pada tabel 4.
Tabel 4. Item pernyataan di kuadaran I Pernyataan Item Pernyataan 10.P2.5. Prosedur administrasi mudah dipahami 12.P3.2. Pengelola memberikan informasi yang jelas terkait prosedur pelayanan 13.P3.3. Pengelola cepat tanggap dalam memberikan pelayanan 17.P4.2. Pengetahuan pengelola baik dalam menjawab pertanyaan 24.P5.4. Pengelola pelayanan ramah dan sopan
Kuadran II menunjukkan bahwa pengguna layanan merasa item kualitas pelayanan tersebut sangat  penting  (H),  dan  telah  diupayakan  secara  optimal  (K),  sehingga  memberikan  kepuasan kepada pengguna layanan. Adapun item yang berada di kuadaran II disajikan pada tabel 5.
Tabel 5. Item pernyataan di kuadaran II Pernyataan Item Pernyataan 5.P1.5. Fasilitas penelitian bersih, rapi dan nyaman digunakan 8.P2.3. Penyajian materi jelas dan sesuai keinginan pengguna layanan 21.P5.1. Keluhan pengguna layanan cepat di respon petugas pelayanan dengan baik 22.P5.2. Komunikasi pengelola pelayanan dengan pengguna layanan baik 25.P5.5. Pengelola memberikan pelayanan yang baik, ramah dan sopan
Kuadran III menunjukkan bahwa pengguna layanan merasa item kualitas pelayanan tersebut tidak  terlalu  penting  (H),  dan  tidak  dilaksanakan  oleh  pengelola  dengan  sebaik-baiknya  (K). Adapun item yang berada di kuadran III disajikan pada tabel 6.
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077
Tabel 6. Item pernyataan di kuadaran III Pernyataan Item Pernyataan 1.P1.1. Gedung sinema bersih dan rapi 2.P1.2. Fasilitas gedung sinema lengkap 3.P1.3. Penampilan pengelola bersih dan rapi 7.P2.2. Penyajian materi jelas dan sesuai 9.P2.4. Pelaksanaan kegiatan sesuai alur 14.P3.4. Pengelola mengarahkan sesuai alur 15.P3.5. Pengelola memberikan informasi yang jelas di setiap layanan 16.P4.1. Pengelola menjelaskan materi dengan baik 18.P4.3. Penyampaian materi menggunakan bahasa yang mudah dimengerti 19.P4.4. Film yang ditonton di theater menarik
Kuadran IV menunjukkan bahwa pengguna layanan merasa item kualitas pelayanan tersebut tidak terlalu penting (H), tetapi dilaksanakan secara maksimal oleh pengelola (K). Pada kuadaran IV  ini  dapat  dikatakan  pengelola  terlalu  berlebihan,  sebaiknya  seluruh  sumber  daya  pengelola dialihkan kepada prioritas utama untuk segera diperbaiki.
Tabel 7. Item pernyataan di kuadaran IV Pernyataan Item Pernyataan 4.P1.4. Peralatan yang digunakan memadai 6.P2.1. Prosedur pelayanan administrasi awal jelas disampaikan petugas 11.P3.1. Pengelola memberikan informasi terkait jenis pelayanan dan tarif yang tersedia 20.P4.5. Pengelola mampu mengemas materi agar menarik dan mudah dipahami 23.P5.3. Pengelola pelayanan menciptakan komunikasi yang baik dengan konsumen

## Hubungan Besaran Tarif Dengan Kepuasan Pengguna
Analisis data ini untuk menunjukkan apakah mayoritas responden merasa puas dengan besaran tarif hasil ABC System dengan kualitas pelayanan yang telah diberikan untuk setiap atributnya. Hal ini menunjukkan responden menilai dan membandingkan antara tarif lama (konvensional) dan tarif baru ( ABC System ) terhadap pelayanan yang telah diberikan pada tahun 2022.
Tabel 8. Hubungan kepuasan pengguna dengan penetapan tarif baru
Atribut Tarif Layanan Baru p-value Setuju Tidak Setuju Tangible 3,95±0,29 4,27±0,23 0,010* Reability 4,13±0,24 4,17±0,22 0,704 Responsiveness 3,92±0,35 4,1±0,23 0,212 Assurance 3,80±0,32 4,17±0,27 0,009* Emphaty 4,40±0,13 4,37±0,07 0,492 Ket. * signifikan pada p-value < 0,05
Tabel  8  menunjukan  bahwa  atribut tangible dan assurance yang  memiliki  hubungan  yang bermakna  dengan  tarif  layanan  baru  berdasarkan ABC  System .  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa responden tidak setuju dengan tarif layanan baru, karena merasa belum puas dengan ketersediaan sarana fisik ( tangible ) dan kualitas kejujuran, kesopanan, dan pengetahuan pengelola ( assurance ) yang diterapkan tahun 2022.
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077

## PEMBAHASAN
Loka  Litbangkes  Pangandaran  menyelenggarakan  pelayanan  wisata  ilmiah  dan  kolaborasi penelitian  bagi  pelajar  mahasiswa  dan  masyarakat  umum.  Selama  ini,  penetapan  tarif  layanan berdasarkan pada perhitungan secara perkiraan (konvensional) yaitu antara Rp3.000 sampai dengan Rp5.000,-.  Besaran  tarif  ini  membebani  biaya  operasional  layanan,  sehingga  beberapa  biaya operasional dibebankan pada anggaran APBN. Hal ini dapat dilihat pada tahun 2022, penerimaan PNBP sebesar Rp22.233.500,- dari target sebesar Rp33.580.000,- (66,21%), dengan realisasi biaya operasional sebesar Rp25.140.800,-.
Hasil  analisis ABC  System ,  ditemukan  bahwa  tarif  yang  realistis  untuk  layanan  wisata  ilmiah adalah Rp5.884,-, sedangkan kolaborasi penelitian adalah Rp75.635,-. Tarif ini lebih besar dari tarif yang  berlaku  saat  ini.  Hal  ini  menunjukkan  tarif  layanan  selama  ini  mengalami undercosting , sehingga  beban  operasional  masih  harus  ditanggung  oleh  APBN,  yaitu  untuk  pemeliharaan bangunan  dan  sarana  Gedung  sinema.  Kondisi undercosting dalam  menentukan  harga  pernah dialami  juga  oleh  RSUD  Sumedang  (Firdaus  &  Nurpadi,  2020),  RSUI  Orpeha  Tulungagung (Qurrotakyun  &  Harahap,  2021),  RSU  Aisyiyah  Purworejo  (Nurjanah  &  Hafni,  2023),  bahkan PT.  Bina  Graha  Sejahtera  (Rofiq  &  Dewi,  2023).  Penerapan ABC  System ini  dapat  mengurangi distorsi  biaya  dan  meningkatkan  penerimaan  PNBP,  sehingga  dapat  menanggulangi  beban operasional  secara  lebih  optimal. Oleh  karena  itu  perlu  dilakukan  penyesuaian  tarif  baru berdasarkan ABC System .
Penelitian  ini  menemukan  juga  bahwa  kepuasan  lebih  rendah  daripada  harapan.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  kinerja  layanan  wisata  ilmiah  dan  kolaborsasi  penelitian  masih  jauh  dari harapan  pengguna.  Hasil  analisis  diketahui  terdapat  14  layanan  memiliki  gap  negatif,  artinya kualitas layanan tersebut perlu diperbaiki. Fenomena ini sejalan dengan penelitian di RSUD Padang Panjang yang menyatakan bahwa kualitas pelayanan di rawat inap masih rendah, dengan 23 layanan memiliki gap negatif dan 2 layanan memiliki gap positif (Vanesa et al., 2020). Nilai selisih tersebut dapat  dimaknai  bahwa  layanan  yang  diberikan  oleh  pengelola  belum  berkualitas  dan  belum memuaskan  para  pengguna  layanan  terutama  atribut responsiveness (P3)  dan assurance (P4). Akibatnya,  jumlah  pengguna  layanan  akan  semakin  berkurang  dari  waktu  ke  waktu  untuk memanfaatkan  fasilitas  pelayanan  tersebut.  Hal  ini  dikarenakan  kualitas  pelayanan  yang  buruk berpengaruh terhadap minat konsumen untuk menikmati pelayanan kembali (Saputri, 2019).
Studi kasus yang dilakukan di Objek Wisata Pantai Laguna Kabupaten Kaur menerangkan bahwa kualitas pelayanan dan penyesuaian tarif berpengaruh signifikan dengan keputusan para wisatawan untuk  berkunjung  ke  odjek  wisata  tersebut  (Afriza,  Susena,  &  Prawitasari,  2021).  Lebih  lanjut, penelitian terhadap layanan sampah menunjukkan bahwa besaran tarif yang rasional berpengaruh terhadap willingness to pay (WTP) masyarakat (Mukharam & Pharmawati, 2021). Hal ini menjadi pertimbangan bahwa peningkatan tarif layanan baru wisata ilmiah dan kolaborasi penelitian dapat meningkatkan  kualitas  pelayanan  yang  memuaskan,  sehingga  dapat  meningkatkan  jumlah pengguna layanan, dan akhirnya target PNBP Loka Litbangkes Pangandaran dapat tercapai bahkan bisa  melampaui  target  tersebut.  Namun,  berapa  pun  tarif  layanan  yang  diberlakukan,  pengguna layanan cenderung lebih mengutamakan kualitas pelayanan yang memuaskan.
Penelitian ini menemukan pula bahwa mayoritas responden menyatakan tidak setuju tarif baru diberlakukan  apabila  tidak  ada  peningkatan  pada  atribut tangible berupa  bangunan  fisik  dan assurance berupa sikap pengelola layanan. Responden menginginkan adanya penambahan fasilitas layanan  selain  daripada  yang  sudah  ada  sekarang.  Selain  itu,  responden  menginginkan  adanya pembenahan  terhadap  komunikasi  dan  respon  cepat  para  pengelola  layanan  terhadap  aktivitas pengguna layanan. Dengan perbaikan dan peningkatan atribut pelayanan, maka responden menilai penyesuaian tarif layanan telah sepadan dengan kualitas pelayanan yang diberikan. Fenomena ini sejalan dengan penelitian di kantor kecamatan Beber bahwa sikap pegawai memberikan pengaruh sebesar  81,8%  terhadap  kepuasan  masyarakat  (Pertiwi  &  Rismayanti,  2019).  Bahkan  terdapat pengaruh  yang  saling  berinteraksi  antara  kualitas  pelayana,  tarif,  dan  kenyamanan  fasilitas  dan pengelola terhadap kepuasan (Enre, Hutagalung, Simbolon, & Ong, 2020; Hermanto, Moelyati, & Fitantina,  2022).  Oleh  karena  itu,  penyesuaian  tarif  yang  dilakukan  oleh  Loka  Litbangkes Pangandaran harus mempertimbangkan perbaikan pada atribut responsiveness dan assurance , dan peningkatan terhadap atribut tangible dan assurance .
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077

## KESIMPULAN
Tarif  pelayanan  wisata  ilmiah  dan  kolaborasi  penelitian  di  Loka  Litbangkes  Pangandaran ditetapkan secara konvensional, sehingga biaya operasional yang dibebankan kepada negara lebih besar  daripada  pendapatannya.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  tarif ABC  System lebih  besar dibandingkan dengan tarif yang berlaku saat ini ( undercosting ). Hasil evaluasi kualitas pelayanan menunjukkan  bahwa  mayoritas  layanan  masih  berada  dibawah  rata-rata,  terutama  atribut responsiveness dan assurance .  Namun  terdapat  perbedaan  antara  pengguna layanan  yang  setuju dan  tidak  setuju  penyesuaian  tarif,  terutama  berkaitan  dengan  atribut tangible dan assurance . Secara keseluruhan, penelitian ini menyimpulkan bahwa kualitas pelayanan yang menjadi prioritas untuk  diperbaiki  adalah  atribut responsiveness dan assurance ,  baik  akan  diberlakukan  maupun tidak diberlakukan tarif baru layanan. Namun, apabila diberlakukan tarif baru sebesar Rp5.884,- dan Rp75.635,- perlu ditunjang dengan peningkatan layanan pada atribut tangible dan assurance . Bagi satuan kerja Loka Litbangkes Pangandaran, penelitian ini dapat menjadi bahan rujukan dalam menetapkan  tarif  yang  diusulkan  setiap  tahun.  Selain  itu,  dapat  menjadi  bahan  untuk  perbaikan kualitas pelayanan dalam meningkatkan pendapatan PNBP. Penelitian ini menggunakan besaran sampel yang relatif kecil, sehingga akan berdampak pada lemahnya generalisasi kesimpulan. Selain itu, penelitian ini hanya mengumpulkan data sekunder operasional pelayanan dari aspek internal untuk menentukan tarif layanan baru, sehingga apabila dilakukan perhitungan secara komprehensif yang meliputi internal dan eksternal maka kemungkinan mendapatkan hasil yang berbeda.

## UCAPAN TERIMA KASIH
Pada bagian ini penulis menyampaikan ucapan terima kasih kepada Loka Litbangkes Pangandaran yang telah memfasilitasi penelitian ini.

## REFERENSI
Adeinat, I. (2019). Measuring Service Quality Efficiency Using Dineserv. International Journal for Quality Research , 13 (3), 591–604. https://doi.org/10.4324/9781315659657
Afriza,  C.,  Susena,  K.  C.,  &  Prawitasari,  A.  (2021).  Factors  Affecting  the  Decision  of  Tourists Visiting  the  Tourism  Object  Laguna  Beach,  Kaur  Regency. Jurnal  Ekonomi,  Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi Review , 1 (2), 196–202. https://doi.org/10.53697/emba.v1i2.302 Badan Pemeriksa Keuangan. (2023). Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) atas Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (LKPP) Tahun 2022. In Badan Pemeriksa Keuangan . Jakarta.
Baviga, R., & Amriana, S. (2023). Analisis activity based costing dalam penentuan harga pokok produksi. Fair Value : Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan , 5 (10), 1–9.
Charaf,  K.,  Rahmouni,  A.  F.-A.,  &  Sabar,  M.  (2022).  The  association  between  Activity-Based Costing  and  performance:  Empirical  evidence  from  Moroccan  companies. Journal  of Accounting and Management Information Systems , 21 (1), 25–50.
https://doi.org/10.24818/jamis.2022.01002 Ditisrama,  T.,  Sinaulan,  R.  L.,  &  Ismail.  (2022).  Fungsi  Budgetary  dan  Regulatory  Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP) di Indonesia. Syntax Idea , 4 (6), 1045–1055.
Doa, S. A. T., Latifah, L., & Masrochah, S. (2023). Radiology Service Tariff Calculation Model Using The Activity Based Costing (ABC) Method at Naibonat Regional Hospital, Kupang Regency. Journal of Social Research , 2 (11), 3939–3952.
Doshmangir, L., Rashidian, A., Kouhi, F., & Gordeev, V. S. (2020). Setting health care services tariffs  in  Iran:  half  a  century  quest  for  a  window  of opportunity. International Journal for Equity in Health , 19 (1), 1–14. https://doi.org/10.1186/s12939-020-01224-1
Enre, A. E., Hutagalung, D., Simbolon, H. A., & Ong, M. T. (2020). Pengaruh Harga dan Kualitas Pelayanan  terhadap  Keputusan  Pembelian  CV  Obor  Pematangsiantar. Owner , 4 (1). https://doi.org/10.33395/owner.v4i1.173
Firdaus,  E.,  &  Nurpadi,  D.  (2020).  Penerapan  Activity  Based  Costing  Dalam  Penentuan  Harga Kamar Rawat Inap. Co-Management , 3 (1), 433–440.
Hermanto, T. A., Moelyati, T. A., & Fitantina, F. (2022). Pengaruh Kualitas Pelayanan, Tarif dan Aksesibilitas  Terhadap  Kepuasan  serta  Dampaknya  Terhadap  Loyalitas  Wisatawan  pada Objek  Wisata  Air  Terjun  Curup  Tenang  Bedegung  Muara  Enim. Motivasi , 7 (1),  1.
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077
https://doi.org/10.32502/mti.v7i1.4124 Kasim,  M.,  &  Nurdin,  M.  (2023).  Analisis  Willingness  to  Pay  dan  Ability  to  Pay  Iuran  BPJS
Kesehatan : Literatur review. Economics and Digital Business Review , 4 (2), 216–222. Kusuma,  R.  E.  J.  (2021).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi  Kualitas  Pengelolaan Penerimaan Negara Bukan Pajak Basis Layanan Pada Kementerian/Lembaga. Jurnal Good Governance , 17 (2), 179–201. https://doi.org/10.32834/gg.v17i2.344 Maha  Faisal  Alsayegh.  (2020).  Activity  Based  Costing  around  the  World:  Adoption,
Implementation, Outcomes and Criticism. Journal of Accounting and Finance in Emerging Economies , 6 (1), 251–262. https://doi.org/10.26710/jafee.v6i1.1074
Mukharam, A. N., & Pharmawati, K. (2021). Analisa Tarif Jasa Layanan Sampah Dalam Upaya Peningkatan  Pengelolaan  Persampahan  di  Kecamatan  Ujungberung. Serambi  Engineering , VI (2), 1768–1780.
Mustafa,  H.,  Omar,  B.,  & Mukhiar,  S.  N.  S.  (2020). Measuring  destination  competitiveness:  an importance-performance analysis (IPA) of six top island destinations in South East Asia. Asia Pacific Journal of Tourism Research , 25 (3), 223–243.
https://doi.org/10.1080/10941665.2019.1687534 Nabila, A., & Widaningsih, S. (2022). Pengaruh Kualitas Layanan Terhadap Kepuasan Pelanggan Menggunakan  Metode  Importance  Performance  Analysis  (  IPA  )  Pada  PT  Intek  Electrical Indonesia Area Sukabumi Tahun 2022. E-Proceeding of Applied Science , 8 (5), 510–514. Normansyah, M., & Fatmawati. (2022). Calculation of Health Service Rate Using Activity-Based Costing  Method  At  Laboratory  Installation  of  RSUP  Dr  .  Tadjuddin  Chalid  Makassar. International Journal of Economics, Business, and Innovation Research , 01 (01), 147–157. Nugroho, H. P., & Lestyowati, J. (2020). Analisis Tingkat Kepuasan dan Kepentingan Pengguna Aplikasi  SAKTI  dengan  PIECES  Framework. Indonesian  Treasury  Review , 5 (2),  93–104. https://doi.org/10.33105/itrev.v5i2.188 Nurjanah, &  Hafni,  D.  A. (2023).  Penentuan  Tarif  Jasa  Rawat  Inap  Dengan  Metode  ABC  Pada Rumah Sakit Umum ‘ Aisyiyah Purworejo. ULIL ALBAB : Jurnal Ilmiah Multidisiplin , 2 (9),
4040–4053.
Pangaribuan, N. S., & Yenita. (2022). Penumpang Pada Layanan Transportasi Laut (Studi Kasus : PT. ASDP Lintas Merak-Bakauheni). Jurnal Papatung , 5 (2), 67–86.
Pertiwi, W., & Rismayanti, E. (2019). Pengaruh Kualitas Pelayanan, Keterampilan Kerja dan Sikap Pegawai Terhadap Kepuasan Masyarakat di Kantor Kecamatan Beber. Jurnal Manajemen , 2 (3), 248–256.
Prasetyo, H. D., Rahardjo, K. A., Supriadi, I., Kusmayati, N. K., & Moh Wahib. (2020). Application In  Activity  Based  Costing  (ABC)  Calculation  of  Home  Development  Cost. Ilomata International Journal
of Tax and Accounting , 1 (4), 179–184.
https://doi.org/10.52728/ijtc.v1i4.116
Putri, R. E., Suhairi, S., & Syofriyeni, N. (2020). Evaluasi Tarif Pelayanan Badan Layanan Umum Dengan Metode Unit Cost Pada Universitas Islam Negeri Imam Bonjol Padang. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (3), 1093–1103. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i3.1102 Quesado,  P.,  &  Silva,  R.  (2021).  Activity-based  costing  (ABC)  and  its  implication  for  open innovation. Journal of Open Innovation: Technology, Market, and Complexity , 7 (41), 1–20. https://doi.org/10.3390/joitmc7010041
Qurrotakyun, N. H., & Harahap, R. F. (2021). Implementasi Activity Based Costing System Dalam Menentukan Tarif Jasa Rawat Inap Rsui “Orpeha” Tulungagung. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi Dan Bisnis , 5 (1), 36. https://doi.org/10.24912/jmieb.v5i1.9241
Rofiq,  M.,  &  Dewi,  S.  R.  (2023).  Cost  Distortion  and  Profitability:  Evaluating  Activity-Based Costing Systems. Academia Open , 9 (1), 1–12.
Rusdi,  D.  R.  (2021).  Peranan  Penerimaan  Negara  Bukan  Pajak  dalam  Pendapatan  dan  Belanja Negara. JISIP (Jurnal
Ilmu Sosial Dan Pendidikan) , 5 (1), 77–85. https://doi.org/10.58258/jisip.v5i1.1645
Sahputra, R. D., & Hanum, Z. (2023). Analisis Penetapan COGM (Cost Of Goods Manufactured) Dengan ABC (Activity Based Costing) Sebagai Metode Pengukuran Harga Jual. Owner , 7 (1),
423–434. https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1261
Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2077
Sánchez-Rebull, M. V., Niñerola, A., & Hernández-Lara, A. B. (2023). After 30 Years, What Has Happened to Activity-Based Costing? A Systematic Literature Review. SAGE Open , 1–26. https://doi.org/10.1177/21582440231178785 Saputri,  R.  S.  D. (2019).  Pengaruh  Kualitas  Pelayanan  dan  Harga  terhadap  Loyalitas  Pelanggan Grab Semarang Rini Sugiarsih Duki Saputri. CoverAge: Journal of Strategic Communication , 10 (1), 46–53.
Shanmugam, J. K. (2022). A Critical Review on Activity-Based Costing Technique: Analysis of Abundant  Countries. Journal  of  Entrepreneurship  and  Business , 10 (2),  43–54. https://doi.org/10.17687/jeb.v10i2.923
Soedarsa, H. G., & Rosmiati. (2019). Penerapan Activity Based Costing System Dalam Evaluasi Penetuan  Tarif  Rawat  Inap  Pada  Rumah  Sakit  GMC  Taman  Sari. Jurnal  Akuntansi  & Keuangan , 10 (1), 165–175.
Susila, E. S., Sugiyanto, E., & Digdowiseiso, K. (2021). Pengaruh Efektivitas Pengelolaan PNBP terhadap  Kinerja  Keuangan  di  Badan  Pengembangan  dan  Pembinaan  Bahasa  Tahun  2018- 2020. Populis : Jurnal Sosial Dan Humaniora , 6 (2), 185–210.
https://doi.org/10.47313/pjsh.v6i2.1040
Vanesa, D., Firman, F., & Mesta, H. A. (2020). Analisis Peningkatan Kualitas Pelayanan Pasien Menggunakan  Metode  SERVQUAL  dan  Importance  Performance  Analysis  (IPA). Jurnal Kajian Manajemen Dan Wirausaha , 2 (1), 28–35. https://doi.org/10.24036/jkmw0284900 Vieira, R. M., João, S., Online, A., Link, :, João, R. S., Correia, F., & Vieira, E. (2021). Importance- Performance Analysis: a management tool on health decision making. Journal of Statistics on Health Decision , 3 (1), 1–5. Retrieved from
https://proa.ua.pt/index.php/jshd/article/view/24673
Wibowo, P., Abimanyu, Y., Syafardi, H., Prabowo, M., & Indrawati, I. (2021). Pengaruh Belanja Pemerintah  Pusat  Terhadap  Penerimaan  Negara  Bukan  Pajak  Pada  Kementerian Negara/Lembaga  Periode  2012-2017. Indonesian  Treasury  Review , 6 (3),  227–245. https://doi.org/10.33105/itrev.v6i3.343
Wisudayati, T. A., Hidayat, D. C., & Sudrajat, D. J. (2019). Pengembangan Potensi PNBP dengan Logical Framework Approach: Studi Kasus Stasiun Penelitian Nagrak di Kabupaten Bogor, Jawa Barat. Jurnal Penelitian Kehutanan Wallacea , 8 (2), 93–103.
Yamin, N. Y., Amir, A. M., & Angraini, M. (2018). The Management of Non-Tax Revenue: An Evaluative Review. 5th International Conference on Community Development (AMCA 2018) , 231 , 432–435. https://doi.org/10.2991/amca-18.2018.119
Yuhefizar,  Y.,  Utami,  D.,  &  Sudiman,  J.  (2022).  An  Importance  Performance  Analysis  (IPA) Model:  Review  E-government  Web  Portal  Quality  of  Service. Proceedings  of  the International  Conference  on  Applied  Science  and  Technology  on  Social  Science  2022 (ICAST-SS 2022) , 30–34. https://doi.org/10.2991/978-2-494069-83-1_6