## PERAN AKUNTANSI LINGKUNGAN HIDUP DI INDONESIA
Yulianto

## ABSTRACT
Environmental  accounting  is  the  branch  of  accounting  science  which records, measures, reports, discloses quantitative data related to problems or issues of  environment  on  stakeholders  and  entities  behalf  in  order  the  gradation  of environmental quality can be reduced  based on financial accounting standard. The object of environmental accounting is externality or external cost. Environmental quality  costs  can  be  classified  into  four  categories  :  (1).  prevention  costs;  (2). detection costs; (3). internal failure costs; and (4). external failure costs. Prevention costs refer to the costs incurred to prevent, or the costs arising as a result of low- quality of the environment. Detection costs refer to the costs intended to determine that  product,  process,  and  other  activities  conform  to  environmental  standards. Internal  failure  costs  refer  to  the  costs  incurred  on  production.  External  failure costs refer to the costs incurred after production. External cost can be recorded as direct  cleaning  cost,  disposal  cost,  administrative  and  legal  cost,  new  plant  and equipment cost. The claims of the court can be recorded as contingent liability and must be disclosed on notes to financial statements. There are several methods can be  used  to  measure  external  cost  such  as  opportunity  cost  approach,  surrogate valuation,  interview,  survey,  questionnaire  that  involves  the  victims  of  negative effects  of  industrialization  or  environment  as  the  respondents.  The  role  of environmental  accounting  in  Indonesia  is  to  prepare  qualitative  data  to  record, measure,  report  and  disclose  transactions  and  events  related  to  environmental problems in frame of reducing the gradation of environmental quality on firms and stakeholders behalf based on Indonesian financial accounting standard (SAK) and Indonesian constitution and legislation of environment
Keywords : Environmental Accounting, Prevention, Detection, Internal & external failure cost .

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS
VOLUME 5 NO 1 JANUARI 2019
jrak@plb.ac.id

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Masyarakat  pada  umumnya  mengharapkan  bahwa  entitas  bisnis  mampu  memberikan kontribusi  yang    optimal  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  hidup  masyarakat  dengan menciptakan lapangan kerja baru; menyediakan barang dan jasa sesuai dengan kebutuhan (needs) dan  keinginan  (wants)  masyarakat;  membayar  pajak  untuk  kepentingan  negara  dan  melakukan aktivitas produktif lainnya.
Jika  ditelusuri,  latar  belakang  lahirnya  disiplin  ilmu  ekonomi  karena  didorong  oleh kebutuhan hidup manusia yang tidak terbatas, sedangkan sumber daya (resources) sangat terbatas (scarce). Salah satu sumber daya tersebut adalah sumber daya alam (SDA). Perusahaan mengolah sumber  daya  alam  untuk  memberikan  nilai  tambah  bagi  para  stakeholders  (pemangku kepentingan).  Proses  pengolahan    (eksplorasi  dan  eksploitasi)  SDA  yang  dilakukan  oleh perusahaan  kadang kala tidak atau bahkan mengabaikan aspek “ramah” lingkungan atau kearifan lokal. Di lain pihak,  dampak negatifnya tidak bisa kita tolak.  Polusi, kebisingan, limbah beracun, perusakan  lingkungan,  kerusakan  lingkungan,  pencemaran  lingkungan,  sengketa  atau  konflik dengan masyarakat setempat merupakan produk sampingan dari sebuah perusahaan atau industri. Dampak luar ini dikenal dengan sebutan externalities (social cost) yang harus selalu diminimalisir sedangkan hubungan antara perusahaan dengan lingkungannya bersifat non-reciprocal yaitu tidak menimbulkan prestasi timbal balik dari pihak-pihak yang bersangkutan.
Disinyalir  bahwa  bencana  alam  seperti  banjir,  global  warming,  gempa  bumi,  tsunami disebabkan  oleh  aktivitas  manusia  khususnya  korporasi  yang  mengeksploitasi  planet  bumi  ini secara  besar-besaran  guna  mengejar  target  ROI,  ROA,  EVA  dan  pertumbuhan  ekonomi  yang signifikan.
Masalah  lingkungan  (environment)  adalah  masalah  yang  kompleks,  solusinya  harus komprehensif  sehingga perlu didekati dari berbagai aspek seperti aspek sosial, politik,  hukum, ekonomi,  teknik,  akuntansi,  dan  perbankan.  Pihak  yang  dirugikan  karena  masalah  lingkungan bukan  hanya  masyarakat  setempat  dan  perusahaan  tetapi  juga  perbankan  karena  berhubungan dengan  pemberian  kredit  yang  pelunasannya  akan  terbahambat  jika  perusahaan  pelanggar lingkungan harus dihentikan atau ditutup.

## Tujuan
Salah  satu  fungsi  akuntansi  adalah  menyajikan  informasi  ekonomi  dari  sebuah  entitas dengan  harapan  akan  memotivasi  dan  mempengaruhi  pemakai  (user)  dalam  melakukan pengambilan  keputusan.  Oleh  karena  itu,  akuntansi  sering  disebut  sebagai  bahasa  bisnis  (the language  of  business).  Dari  berbagai  kasus  pencemaran  lingkungan  yang  pernah  atau  yang mungkin akan terjadi di kemudian hari, muncul sebuah pertanyaan  bagaimana  peran akuntansi (akuntansi  lingkungan)  dalam  memberikan  kontribusi    dalam  menyelesaikan  berbagai  isu  atau kasus di bidang lingkungan hidup di Indonesia, mengingat akuntansi yang menyangkut lingkungan hidup di Indonesia belum banyak dibahas dalam standar SAK (Standar Akuntansi Keuangan).
Tujuan  dari  karya  tulis  ilmiah  ini  adalah  untuk  mengetahui  sampai  sejauh  mana  peran akuntansi lingkungan dalam memberikan kontribusi dalam menyelesaikan berbagai isu atau kasus di  bidang  lingkungan  hidup  di  Indonesia.  Penulis  mengharapkan  karya  tulis  ilmiah  ini  akan
memberikan  kontribusi  bagi  institusi,  perusahaan,  organisasi  atau  pihak  lain  untuk  melakukan penelitian mengenai akuntansi lingkungan di Indonesia.

## LANDASAN TEORI

## Definisi Akuntansi Lingkungan dan Tujuannya
Menurut Sofyan (2011,396), akuntansi lingkungan merupakan cabang ilmu akuntansi yang berfungsi  dan  mencoba  mengidentifikasi,  mengukur,  menilai,  melaporkan  aspek-aspek  social benefit dan social cost yang disebabkan oleh aktivitas perusahaan. Pengukuran ini   dijadikan dasar dalam  proses  pengambilan  keputusan  untuk  meningkatkan  peran  institusi,  baik  perusahaan maupun  pihak  lain  dan  untuk  meningkatkan  kualitas  hidup  masyarakat  dan  lingkungan  secara keseluruhan.  Istilah  lain  untuk  Akuntansi  lingkungan  (environmental  accounting)  adalah  Socio Economic Accounting (SEA),  Social Responsibility Accounting.
Banyak para ahli yang mencoba mendefinisikan dan menjelaskan akuntansi lingkungan, di antaranya  adalah  Ahmad  Belkaoui  (1981)  dalam  bukunya  Accounting  Theory  mendefinisikan akuntansi pertanggungjawaban sosial sebagai “the process of ordering, measuring, and disclosing the impact of exchanges between a firm and its environment”.
Pakar  akuntansi  lingkungan,  Rob  H.  Gray  dalam  bukunya,  The  greening  Accountancy  : The profession after pearce memberikan definisi mengenai akuntansi pertanggungjawaban sosial sebagai “accounting for environmental degradation and reducing effects of our society an future generation”. (Roziqin, 1998).
Dari  kedua  definisi  di  atas,  unsur-unsur  akuntansi  lingkungan  terdiri  dari  pengukuran, pengungkapan,  dampak  dari  perusahaan  dan  lingkungannya,  pengurangan  dampak  bagi masyarakat dan generasi masa depan.
Media  yang  dapat  menyajikan  informasi  tersebut  adalah  laporan  keuangan  yang mengungkapkan  mengenai  tanggung  jawab  lingkungan  perusahaan.  Pengungkapan  tersebut diperoleh dengan memanfaatkan akuntansi biaya lingkungan. Tujuan akuntansi lingkungan adalah untuk menjembatani  kepentingan stakeholder dan kepentingan perusahaan serta untuk  mentaati peraturan perundang undangan di bidang lingkungan hidup

## Peraturan Lingkungan Hidup di Indonesia
Pasal  1  butir  1,  UU  RI  Nomor  32  Tahun  2009  tentang  Perlindungan  Pengelolaan Lingkungan  Hidup  (UU  PPLH)    menyatakan  bahwa  lingkungan  hidup  adalah  kesatuan  ruang dengan semua benda, daya, keadaan, dan makhluk hidup, termasuk manusia dan perilakunya, yang mempengaruhi  alam  itu  sendiri,  kelangsungan  perikehidupan,  dan  kesejahteraan  manusia  serta makhluk hidup lain.
Pencemaran  lingkungan  hidup  adalah  masuk  atau  dimasukkannya  makhluk  hidup,  zat, energi,  dan/atau  komponen  lain  ke  dalam  lingkungan  hidup  oleh  kegiatan  manusia  sehingga melampaui baku mutu lingkungan hidup yang telah ditetapkan. Limbah adalah sisa suatu usaha dan/atau kegiatan.
Dampak atau akibat pencemaran atau perusakan  lingkungan, makhluk hidup yang ada di dalamnya dapat  mati, misalnya ikan. Bagaimana  mengukur   dampak kegiatan industri terhadap lingkungan ?  Pengukuran besar kecilnya dampak menurut  Pasal 22 ayat (2) UU PPLH digunakan kriteria sebagai berikut  : (a). besarnya jumlah penduduk yang akan terkena dampak rencana usaha
dan/atau  kegiatan;  (b).  luas  wilayah  penyebaran  dampak;  (c).  intensitas  dan  lamanya  dampak berlangsung;  (d).  banyaknya  komponen  lingkungan  hidup  lain  yang  akan  terkena  dampak;  (e). sifat  kumulatif  dampak;  (f).  berbalik  atau  tidak  berbaliknya  dampak;  dan/atau  (f).  kriteria  lain sesuai dengan perkembangan ilmu pengetahuan dan teknologi. Pada praktiknya, gugatan terhadap pencemaran  lingkungan  jarang  sekali  dihitung  berdasarkan  kriteria  pada  Pasal  22  ayat  (2)  UU PPLH tersebut.
Besarnya nilai ganti rugi yang dapat dibebankan kepada pencemar atau perusak lingkungan hidup  dapat  ditetapkan  sampai  batas  tertentu.  Yang  dimaksud  dengan  “sampai  batas  waktu tertentu”  adalah  jika  menurut  penetapan  peraturan  perundang-undangan  ditentukan  keharusan asuransi  bagi  usaha  dan/atau  kegiatan  yang  bersangkutan  atau  telah  tersedia  dana  lingkungan hidup. (Penjelasan Pasal 88 UU PPLH).
Dalam  kondisi  seperti  ini,  jika  terjadi  sengketa  lingkungan  hidup  (dispute)  antara masyarakat dengan perusahaan  dan tuntutannya  adalah  ganti rugi,  akuntan dapat berperan aktif menghitung  kerugian  yang  timbul  akibat  dampak  pencemaran  oleh  suatu  perusahaan.  Hal  ini didukung  oleh  Pasal  85  ayat  (3)  UU  PPLH  yang  berbunyi  :  “Dalam  penyelesaian  sengketa lingkungan  hidup  di  luar  pengadilan  dapat  digunakan  jasa  mediator  dan/atau  arbiter  untuk membantu menyelesaikan sengketa lingkungan hidup”. Akuntan bisa berperan sebagai mediator atau arbiter. Pasal 3 ayat(3) Undang Undang Republik Indonesia Nomor 5 Tahun 2011 tentang Akuntan  Publik  menyatakan  bahwa  akuntan  publik  dapat  memberikan  jasa  lainnya  berkaitan dengan  akuntansi,  keuangan,  dan  manajemen  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perundang- undangan.

## Pengukuran Biaya  Lingkungan (environmental quality cost)
Menurut  UU  PPLH,  kerusakan  lingkungan  hidup  adalah  perubahan  langsung  dan  /  atau tidak  langsung  terhadap  sifat  fisik,  kimia,  dan  /  atau  hayati  lingkungan  hidup  yang  melampaui kriteria baku kerusakan lingkungan hidup.
The American Society for Quality Control mendefinisikan “kualitas” sebagai total fitur dan karakteristik dari sebuah produk atau jasa yang dibuat atau dikerjakan sesuai dengan spesifikasi untuk memuaskan pelanggan pada saat pembelian dan selama penggunaan. Biaya kualitas (cost of quality) adalah biaya yang terjadi untuk mencegah, atau biaya yang muncul sebagai akibat kualitas yang rendah. Biaya kualitas dapat diklasifikasikan menjadi empat kategori yaitu : (1). prevention costs (biaya pencegahan) adalah biaya yang terjadi untuk menghindari produksi yang tidak sesuai dengan  spesifikasi;  (2).  appraisal  cost  (biaya  penilaian)  adalah  biaya  yang  terjadi  untuk mendeteksi  unit  produk  yang  tidak  sesuai  dengan  spesifikasi;  (3).  internal  failure  cost  (biaya kegagalan  internal)  adalah  biaya  yang  terjadi  pada  produk  yang  cacat  sebelum  dikirim  ke pelanggan; dan (4). external failure cost (biaya kegagalan eksternal) adalah biaya yang terjadi pada produk yang cacat setelah dikirim ke pelanggan. (Horngren 2003, 654).
Menurut Hansen dan Mowen (2009, 413), biaya lingkungan atau biaya kualitas lingkungan (environmental  quality  costs)  adalah  biaya-biaya  yang  terjadi  karena  kualitas  lingkungan  yang buruk  dan  berkaitan  dengan  aktivitas  kreasi,  deteksi,  perbaikan,  dan  pencegahan  terhadap degradasi lingkungan.  Biaya lingkungan dapat dikelompokkan menjadi empat kategori : (1). biaya pencegahan  lingkungan  (environmental  prevention  costs);  (2).    biaya  deteksi  lingkungan (environmental detection costs); (3). biaya kegagalan internal lingkungan (environmental internal failure  costs)  dan;  (4).  biaya  kegagalan  eksternal  lingkungan  (environmental  external  failure
costs). Biaya kegagalan eksternal lingkungan dipisahkan menjadi dua yaitu yang dapat direalisasi (realized external failure costs) dan tidak dapat direalisasi (unrealized external failure costs).
Biaya  pencegahan  lingkungan  (environmental  prevention  cost)  adalah  biaya-biaya  yang berhubungan  dengan  pencegahan  produksi  limbah  dan  /  atau  sampah  yang  dapat  merusak lingkungan. Kegiatan pencegahan meliputi berbagai kegiatan seperti mengevaluasi dan memilih pemasok;  mengevaluasi  dan  memilih  alat  untuk  mengendalikan  polusi;  mendesain  proses; mendesain  produk;  melaksanakan  studi  lingkungan;  mengaudit  risiko  lingkungan; mengembangkan sistem manajemen lingkungan; mendaur ulang produk; memperoleh sertifikasi ISO 14001 (standar internasional manajemen lingkungan).
Biaya  deteksi  lingkungan  (environmental  detection  costs)  adalah  biaya-biaya  yang berkaitan dengan kegiatan untuk menentukan apakah produk, proses, dan kegiatan lain di dalam perusahaan telah memenuhi standar dan prosedur lingkungan yang berlaku atau tidak. Standar dan prosedur lingkungan dapat berbentuk peraturan perundang-undangan di bidang lingkungan hidup seperti UU  PPLH,  ISO  14001, atau kebijakan internal manajemen di bidang lingkungan hidup. Kegiatan  pendeteksian  meliputi  berbagai  kegiatan  antara  lain  mengaudit  kegiatan  lingkungan; memeriksa produk dan proses; mengembangkan ukuran kinerja lingkungan; menguji pencemaran; memverifikasi kinerja lingkungan dan pemasok; mengukur tingkat pencemaran.
Biaya  kegagalan  internal  (environmental  internal  failure  costs)  adalah  biaya  untuk mengolah, menghilangkan limbah dan sampah yang tidak dibuang ke lingkungan luar. Tujuan dari aktivitas kegagalan internal adalah untuk memastikan bahwa limbah dan sampah yang diproduksi tidak dibuang ke lingkungan luar atau untuk mengurangi tingkat limbah yang dibuang sehingga jumlahnya  tidak  melewati  standar  lingkungan.  Kegiatan  yang  berhubungan  dengan  biaya kegagalan internal meliputi mengoperasikan peralatan untuk mengendalikan polusi; mengolah dan membuang  sampah  beracun;  memelihara  peralatan  polusi;  mendapatkan  lisensi  fasilitas  untuk memproduksi limbah; mendaur ulang sisa bahan.
Biaya kegagalan eksternal lingkungan (environmental external failure) adalah biaya-biaya yang berhubungan dengan aktivitas yang dilakukan setelah sampah atau limbah dibuang ke dalam lingkungan.  Biaya  kegagalan  eksternal  yang  dapat  direalisasi  (realized  external  failure  costs) adalah biaya yang telah terjadi dan dibayar oleh perusahaan. Biaya kegagalan eksternal yang tidak dapat direalisasi (unrealized external failure costs) atau disebut sebagai biaya sosial (social cost) adalah biaya yang timbul akibat aktivitas perusahaan tetapi dialami dan dibayar oleh pihak-pihak di luar perusahaan. Biaya sosial dapat digolongkan menjadi dua kategori yaitu : (1).  biaya yang berasal dari degradasi lingkungan dan (2). biaya yang berkaitan dengan dampak buruk terhadap properti atau kesejahteraan masyarakat. Biaya sosial pada kasus ini, dilimpahkan pada pihak lain tidak ditanggung oleh perusahaan meskipun penyebabnya adalah aktivitas perusahaan. Beberapa contoh  biaya  kegagalan  eksternal  yang  dapat  direalisasi  antara  lain  pembersihan  danau  yang tercemar;  pembersihan  minyak  yang  tumpah;  pembersihan  tanah  yang  tercemar;  penggunaan bahan baku dan energi yang tidak efisien; penyelesaian klaim kecelakaan pribadi akibat praktik kerja yang tidak ramah lingkungan; penyelesaian klaim kerusakan properti; pembaruan tanah ke kondisi alami; dan hilangnya pendapatan karena reputasi lingkungan yang buruk. Beberapa contoh biaya sosial antara lain perawatan medis karena polusi udara; hilangnya kegunaan danau sebagai tempat rekreasi karena pencemaran (degradasi); hilangnya lapangan pekerjaan karena pencemaran lingkungan; dan rusaknya ekosistem akibat degradasi dari pembuangan sampah padat.

## PEMBAHASAN
Isu  lingkungan  hidup  yang  muncul  di  masyarakat  dewasa  ini  lebih  banyak  bersifat kualitatif (soft data). Data kualitatif pada isu lingkungan hidup seharusnya dilengkapi dengan data kuantitatif (hard data). Akuntansi atau akuntan punya andil yang besar untuk mengolah baik data kuantitatif maupun data kualitatif sehingga bermanfaat bagi para pemakainya  seperti pemerintah, bapedal,  BPHLD  (Badan  Pengelolaan  Lingkungan  Hidup  Daerah),  masyarakat  di  sekitar perusahaan, pelanggan, pemasok, investor dan pemangku kepentingan lainnya. Dalam situasi dan kondisi  tertentu  akuntan  seharusnya  mampu  menterjemahkan  dan  mentransformasikan  isu-isu kuantitatif menjadi isu-isu kualitatif menggunakan perangkat akuntansi yang selama ini kita kenal seperti activity based costing (ABC), cost  benefit analysis (analisis biaya dan  manfaat),  capital budgeting, life cycle analysis.
Penelitian  mengenai  profesi  akuntan  yang  dilakukan  oleh  Trevor  Wilmshurst,  dosen Victoria  University  of  Technology  dan  Geoff  Frost,  dosen  University  of  Newscastle menyimpulkan  bahwa  ilmu  akuntansi  dalam  isu  lingkungan  hidup  dapat  berperan  aktif mensukseskan environmental management system karena secara tradisional ilmu akuntansi sangat dekat dengan disiplin manajemen.
Environmental management system adalah sistem pengelolaan lingkungan hidup terpadu yang  meliputi  fungsi-fungsi  pengelolaan  biaya  lingkungan  hidup  seperti  evaluasi  kinerja perusahaan  di  bidang  lingkungan  hidup,  pengawasan  kebijakan  lingkungan  hidup  yang  telah ditetapkan, dan analisis dampak lingkungan aktivitas perusahaan. Sistem ini tidak akan berjalan mulus  tanpa  uluran  tangan  akuntansi  karena  environmental  management  system  melibatkan teknik-teknik  akuntansi  seperti  peramalan  risiko,  capital  budgeting,  pengelolaan  investasi,  dan mekanisme pelaporan internal. Dengan kata lain, peran akuntansi di sini sangat dominan, menjadi tulang punggung environmental management system dalam melakukan kegiatan pengelolaan biaya produksi,  biaya  rehabilitasi,  akuntansi  penggunaan  energi,  akuntansi  untuk  biaya  legal requirement,  akuntansi  untuk  kewajiban  kontijensi  dan  biaya  pengelolaan  sampah.  Sukses tidaknya perusahaan menerapkan environmental management system akan sangat bergantung pada peran akuntansi di dalamnya.
Akuntansi adalah sebuah sistem informasi yang menyajikan informasi finansial dari sebuah entitas  bisnis  yang  disebut  laporan  keuangan.  Informasi  akuntansi  di  Indonesia  mengacu  pada GAAP  (Generally  Accepted  Accounting  Principles).  PSAK  (Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan)  adalah  salah  satu  bentuk  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  yang  digunakan  di Indonesia saat ini. PSAK 1 mengatur mengenai laporan keuangan yang terdiri dari : (1). Laporan Posisi  Keuangan;  (2).  Laporan  Laba  Rugi  dan  Penghasilan  Komprehensif  lain;  (3).  Laporan Perubahan Ekuitas; (4). Laporan Arus Kas; (5). Catatan atas Laporan Keuangan; dan (6). Informasi Komparatif.
Di  samping  laporan  keuangan  tersebut,  biasanya  entitas  juga  menyajikan  laporan pendukung  seperti  laporan  tahunan,  prospektus,  dan  laporan  lain  yang  ditujukan  untuk  otoritas regulator. Menurut Keputusan Bepepam dan LK nomor : Kep-347/BL/2012, tanggal 25 Juni 2012 dalam hubungannya dengan masalah kontinjensi, yaitu lingkungan hidup yang berdampak pada Emiten atau Perusahaan Publik harus diungkapkan dengan uraian singkat tentang peraturan dan estimasi dampak keuangannya.
Laporan  mengenai  aktivitas  entitas  yang  berkaitan  dengan  lingkungan  hidup  dikenal sebagai  “sustainability  report”.  Laporan  ini  juga  dibutuhkan  oleh  para  investor  dan  pemangku kepentingan (stake holder) untuk memastikan bahwa aktivitas entitas tidak merusak lingkungan.
Jika entitas ingin bertahan (going concern), mau tidak mau kegiatan bisnis saat ini harus memperhatikan  tiga  aspek  yaitu  profit,  planet,  and  people  yang  lebih  dikenal  sebagai  “triple bottom  line”.  Beberapa  entitas  di  Indonesia  seperti  PT  Aneka  Tambang  (Antam),  Tbk.  dan  PT Bukit  Asam  yang  bergerak  dalam  bidang  pertambangan  telah  membuat  “sustainability  report” sebagai  bagian  yang  terpisah  dari  laporan  tahunan  tetapi  sayangnya  laporan  ini  masih  bersifat sukarela (voluntary disclosure). (Dwi Martani et al. 2013, 11).
Erat kaitannya dengan people (orang), konsumen mempunyai peran yang sangat penting dan berpengaruh terhadap kelangsungan hidup perusahaan. Konsumen pada abad ke-20 ini banyak yang  peduli  terhadap  lingkungan  atau  lebih  dikenal  sebagai  green  customers.  Perusahaan  yang tidak  melaksanakan  tanggung  jawabnya  terhadap  lingkungan  dengan  baik,  akan  ditolak  oleh konsumen.  Di  samping  itu,  perusahaan  juga  harus  menghadapi  boikot  dari  aktivis  lingkungan seperti Green Peace jika produk perusahaan tersebut ternyata merusak lingkungan atau meracuni penduduk.  Perusahaan  minyak  Shell  harus  menanggung  protes  dari  aktivis  Green  Peace  ketika membuang limbahnya di lautan lepas dan boikot dilakukan terhadap produk-produknya. Berbeda dengan  kisah perusahaan Johnson & Johnson  yang berperilaku etis dengan berani menanggung risiko kerugian demi keselamatan konsumennya. Sampai saat ini produk perusahaan Johnson & Johnson  tetap  diminati  oleh  para  konsumen  karena  konsumen  yakin  akan  kualitasnya.  (Riki Martusa, 2009).
Pengukuran  (measurement)  adalah  penetapan  jumlah  uang  pada  biaya  lingkungan  yang telah terjadi. Dalm akuntansi lingkungan, pengukuran bukan masalah yang gampang karena EA (environmental accounting) harus mengukur dampak positif (social benefit) dan dampak negatif (social  cost)  yang  diakibatkan  oleh  kegiatan  perusahaan.  Tidak  semua  dampak  negatif  maupun positif dapat dihitung dan belum ada pembahasan lengkap dalam literatur  mengenai semua aspek externalities ini.
Metode  pengukuran  yang  dapat  digunakan  sebagai  socio  economic  reporting  sebagai berikut : (1).  menggunakan penelitian dengan menghitung opportunity cost approach. Kerugian akibat  kerusakan  lingkungan,  kerugian  manusia,  kematian  makhluk  hidup  lain,  berkurangnya kekayaan  akibat  pembuangan  limbah  dan  kerugian  lainnya  dijumlahkan,  itulah  social  cost perusahaan;  (2).  menggunakan  daftar  kuesioner,  wawancara,  survei  mengenai  jumlah  kerugian yang  harus  dibayarkan  dengan  responden,mereka  yang  telah  dirugikan  oleh  perusahaan;  (3). menggunakan reaksi pasar dalam menentukan harga, misalnya vonis pengadilan akibat pengaduan masyarakat  akibat  kerusakan  lingkungan  dapat  digunakan  sebagai  dasar  perhitungan.  (Sofyan 2011,414).
Di  pihak  lain,  Estes  (1976)  seperti  yang  dikutif  dari  Sofyan  (2011,  415)  mengusulkan beberapa teknik pengukuran sebagai berikut : (1). Penilaian pengganti (surrogate valuation); (2). Teknik  survei;  (3).  Biaya  perbaikan  dan  pencegahan;  (4).  Penilaian  (appraisal)  oleh  tim independen; (5). Putusan pengadilan; (6). Analisis; (7). Biaya pengeluaran.
Menurut  Soekrisno  Agoes  (1998,  20)    pos-pos  yang  berkaitan  dengan  transaksi  dan kejadian di bidang lingkungan hidup harus dicatat atau dibukukan sebagai berikut :  (1).  Industri yang mempunyai potensi untuk mencemari lingkungan harus memiliki peralatan untuk mengolah limbah industri yang harganya mahal. Peralatan tersebut harus dibukukan sebagai aktiva tetap dan
disusutkan selama  masa manfaatnya; (2). Sebelum suatu proyek investasi dimulai, harus dibuat analisis  dampak  lingkungan  yang  tentu  akan  memakan  biaya.  Biaya  tersebut  sebaiknya dimasukkan  sebagai  beban  pra-operasi  (preoperating  expenses)  dan  diamortisasi  (amortized) selama 5-10 tahun agar beban amortisasinya setiap tahun tidak terlalu berat; (3). Jika perusahaan telah  berjalan,  dituntut  ganti  rugi  oleh  masyarakat  sekitarnya  atau  pihak  ketiga  karena  telah mencemari lingkungan, seharusnya perusahaan tersebut membukukan tuntutan ganti rugi tersebut (jumlah ditaksir) atau mencatatnya sebagai contingent liability dan menjelaskannya dalam notes to financial statements; (4). Sebaiknya perusahaan yang banyak menggunakan dan memanfaatkan sumber  daya  alam  membayar  cost  environment  dan  itu  harus  dicatat  dan  diakui  sebagai  tax deductible expenses.
Penelitian yang dilakukan oleh Venny Margareta S dengan subyek penelitian Rumah Sakit Umum Medika Lestari yang berbasis SAK ETAP menyimpulkan bahwa biaya lingkungan dicatat sebagai biaya  pemeliharaan pada  kelompok biaya administrasi dan umum. RSU telah  memiliki instalasi  pengolahan  limbah  (IPAL)  yang  mulai  beroperasi  Maret  1999  dan  menjadi  tanggung jawab  Unit  Sanitasi  Lingkungan.  RSU  mengakui  elemen  biaya  pemeliharaan  pada  saat  biaya tersebut  terjadi.  RSU  mengukur  biaya  lingkungan  dengan  mengacu  pada  anggaran  periode sebelumnya.  Biaya  lingkungan  tidak  disajikan  secara  khusus  tetapi  digabungkan  dengan  biaya pemeliharaan  yang  lain  sehingga  shareholder  mengalami  kesulitan  dalam  melakukan  analisis biaya. Seharusnya RSU mulai menerapkan sustainability report.
Penelitian oleh Susiana Sari et al. dengan subyek penelitian PT  Perkebunan Nusantara X unit  Pabrik  Gula  Lestari  Ngrombot-Nganjuk  milik  pemerintah  merupakan  unit  layanan  jasa penggilingan tebu yang banyak menghasilkan limbah. Limbah yang yang dihasilkan adalah limbah blotong,  limbah  abu  ketel,  limbah  ampas  dan  limbah  cair  yang  dikelola  untuk  kebutuhan masyarakat pabrik. Pengelolaan limbah Pabrik Gula Lestari ditujukan untuk mengurangi subtansi pencemaran lingkungan. Laporan  yang  mengungkapan biaya lingkungan di Pabrik Gula Lestari masih  menggunakan  akuntansi  konvensional  dan  laporan  biaya  lingkungan  belum  dipisahkan dengan laporan yang lain. Biaya lingkungan di Pabrik Gula Lestari dapat ditelusuri melalui akun biaya  pengolahan.  Biaya  pengolahan  ini  terdiri  dari  biaya  lingkungan  dan  biaya  yang  terkait dengan perbaikan peralatan dan pabrikasi. Pelaporan biaya lingkungan hidup masih menjadi satu dalam  neraca  bulanan  Pabrik  Gula  Lestari.  Anggaran  biaya  lingkungan  tersebut  disesuaikan dengan kondisi yang ada dilingkungan Pabrik Gula Lestari dan penganggaran biaya ini mengacu pada Rencana Kerja Anggaran Perusahaan (RKAP). Akuntansi lingkungan dapat dilaporkan dalam bentuk  klasifikasi  biaya  lingkungan  kedalam  kategori  biaya  berdasarkan  model  kualitas  biaya lingkungan  yang  terbagi  atas  lima  kategori  yaitu  biaya  pencegahan,  biaya  penilaian,  biaya kesalahan internal, biaya kesalahan eksternal dan nilai tambah.
Akuntansi lingkungan sebenarnya bukan hanya berurusan dengan biaya lingkungan tetapi juga membahas masalah keuntungan lingkungan. Menurut Hansen dan Mowen (2009, 418), pada suatu periode tertentu ada tiga jenis keuntungan yang terjadi yaitu pemasukan, penghematan saat ini,  dan  penghindaran  biaya.  Pemasukan  merupakan  pendapatan  yang  mengalir  ke  dalam organisasi karena aktivitas seperti mendaur ulang kertas, menemukan aplikasi baru untuk limbah yang tidak berbahaya, peningkatan penjualan karena citra lingkungan yang baik.
Du Pont adalah salah satu contoh industri kimia yang berhasil memanfaatkan lingkungan untuk meraih keuntungan. Du Pont memanfaatkan sampah produksinya sebagai produk baru yang
laku dijual. Sampah bagi beberapa perusahaan menimbulkan biaya tetapi bagi Du Pont sampah merupakan peluang untuk menciptakan produk baru. (Denton, 1994).
Penghindaran  biaya  adalah  penghematan  yang  dilakukan  pada  periode  sebelumnya  atau pengurangan biaya lingkungan pada periode ini. Sebagai contoh, Calawsen dan Knetsch (Belkaoui 1985,  199)  menunjukkan  beberapa  metode  pengukuran  untuk  menaksir  keuntungan  dari  suatu kawasan  rekreasi  sebagai  berikut  :  (1).  Maximum  price  method    yaitu  jumlah  pendapatan  yang diperoleh dari para pengunjung; (2).  Gross expenditure method, yaitu jumlah yang dibelanjakan oleh para pengunjung; (3). Market value of fish method, yaitu harga pasar dari semua ikan yang ditangkap  oleh  para  pengunjung;  (4).  Cost  method,  yaitu  keuntungan  yang  diperoleh  dengan membandingkan  harga  pokok  pembangunannya;  (5).  Market  value  method,  yaitu  penaksiran didasarkan pada harga pasar atau harga yang dibebankan pada daerah rekreasi tersebut; (6). Direct interview  method,  yaitu  metode  wawancara  langsung  kepada  pengunjung  untuk  mengetahui berapa uang yang telah mereka bayar.
Laporan  keuangan  mengenai lingkungan hidup dapat disusun berbasis  pada  keuntungan dan biaya lingkungan yang terjadi. Perusahaan dapat memanfaatkan laporan tersebut untuk menilai kinerja perusahaan di bidang lingkungan hidup.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Akuntansi lingkungan adalah salah satu cabang dari ilmu akuntansi yang mencoba untuk mencatat,  mengukur,  dan  mengungkapkan  dampak  lingkungan  akibat  berdirinya  perusahaan (industri) untuk mengurangi kerusakan dan perusakan lingkungan. Dampak lingkungan ini sering disebut eksternalitas (externality) atau biaya eksternal (external cost). Sampai saat ini, akuntansi konvensional hanya  mencatat biaya  internal (internal cost)  yang berhubungan dengan transaksi dan kejadian yang bersifat timbal balik (reciprocal).
Peranan akuntansi dan akuntan dalam isu lingkungan hidup di Indonesia adalah mencatat, mengukur,  melaporkan  dan  mengungkapkan  data-data  yang  bersifat  kuantitatif  yang  terkait dengan  masalah  atau  isu  lingkungan  hidup  untuk  kepentingan  perusahaan  dan  para  pemangku kepentingan  (stakeholders)  agar  degradasi  kualitas  lingkungan  hidup  dapat  diperkecil  atau dikurangi,  berpedoman  pada  standar  akuntansi  keuangan  Indonesia  (SAK)  dan  berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti Undang Undang No. 32 Tahun 2009 tentang Perlindungan dan Pengelolaan Lingkungan Hidup.
Laporan atas aktivitas yang berhubungan dengan lingkungan hidup disebut sustainability report.  Di  Indonesia  belum  banyak  perusahaan  yang  memanfaatkan  sustainability  report. Beberapa entitas di Indonesia di antaranya PT Aneka Tambang (Antam), Tbk. dan PT Bukit Asam yang  bergerak  dalam  bidang  pertambangan  telah  membuat  sustainability  report  sebagai  bagian yang terpisah dari laporan tahunan tetapi sayangnya laporan ini masih bersifat voluntary disclosure (pengungkapan sukarela).
Akuntansi  lingkungan  berhubungan  dengan  biaya  kualitas  lingkungan.  Biaya  kualitas lingkungan (environmental quality costs) adalah biaya yang terjadi berhubungan dengan kreasi, deteksi, perbaikan, dan pencegahan degradasi lingkungan. Perusahaan dapat menyajikan akuntansi lingkungan berdasarkan empat kategori biaya lingkungan yaitu (1). biaya pencegahan (prevention
costs); (2). biaya deteksi (detection costs); (3). biaya kegagalan internal (internal failure costs); dan (4) dan biaya kegagalan eksternal (external failure costs).
Hasil dari beberapa penelitian mengenai akuntansi lingkungan di Indonesia menunjukkan bahwa  meskipun  perusahaan  sudah  memiliki  fasilitas  pengendalian  lingkungan  seperti  IPAL (Instalasi  Pengolahan  Limbah),  pelaporan  mengenai  akuntansi  lingkungan  masih  bergabung dengan laporan keuangan internal sehingga menyulitkan untuk menganalisis kinerja perusahaan yang berkaitan dengan aktivitas lingkungan hidup .

## DAFTAR PUSTAKA
Belkaoui  Ahmed.1985.  Accounting  Theory,  2 nd Edition,  Harcourt  Brace  Javanovich  Publishing Co.
Denton, D.K. 1994. Enviro-Management : How Smart Companies Turn Environmental Costs Into Profits.  New Jersey : Prentice Hall.
Dwi  Martani  et  al.  2012.  Akuntansi  Keuangan  Menengah  Berbasis  PSAK.  Jakarta  :  Penerbit Salemba Empat.
Hansen,  Don.  R  and  Mowen,  Maryanne  M.  2009.  Akuntansi  Manajerial.  Jakarta  :  Penerbit Salemba Empat.
Horngren, Charles T., Datar, Srikant M. and Foster, George. 2003. Cost Accounting A Managerial Emphasis. New Jersey : Prentice Hall.
Redaktur. Desember 1998. Peraturan Lingkungan di Amerika Serikat. Media Akuntansi, 11-12.
Riki  Martusa.  2009.  Peranan  Environmental  Accounting  terhadap  Global  Warming.  Jurnal Akuntansi, 1(2), 164-179.
Roziqin.  Desember  1998.  Mencari  Akar  Ilmu  Akuntansi  Dalam  Isu  Lingkungan  Hidup.  Media

## Akuntansi, 13-14.
Soekrisno Agoes. Desember 1998. Dicatat Sebagai “Contingent Liability”. Media Akuntansi, 20. Sofyan Syafri Harahap. 2011. Teori Akuntansi. Jakarta : Rajawali Pers.
Susiana Sari, Nengah Sudjana dan Devi Farah Azizah. Penerapan Akuntansi Lingkungan untuk
Mengoptimalkan  Tanggung  Jawab  Industri  Gula  (Studi  kasus  pada  PT  Perkebunan Nusantara X Unit Pabrik Gula Lestari Nganjuk. Working Paper.
Undang-Undang Republik Indonesia No. 32 Tahun 2009 tentang Perlindungan dan Pengelolaan Lingkungan Hidup. Bandung : Fokusmedia.
Venny  Margareta  S.  Penerapan  Akuntansi  Lingkungan  di  Rumah  Sakit  Umum  Medika  Lestari Skripsi.