Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
Pengaruh Related Party Transaction , Inventory Intensity dan Kepemilikan Mayoritas Terhadap Agresivitas Pajak Melalui Manajemen Laba
Neneng Sri Suprihatin 1 , Nikke Yusnita Mahardini 2
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Serang Raya
1 neneng.sri@unsera.ac.id

## Abstrak
Tujuan  Penelitian  ini  untuk  membuktikan  pengaruh  langsung  dan  pengaruh  tidak  langsung dari Related  Party  Transaction , Inventory  Intensity ,  dan  Kepemilikan  Mayoritas  terhadap Agresivitas  Pajak melalui  Manajemen Laba pada perusahaan manufaktur subsektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2018.
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dan  jenis  data  yang  digunakan  adalah  data sekunder pada laporan keuangan atau laporan tahunan yang dipublikasikan oleh perusahaan di Bursa Efek Indonesia. Metode pengumpulan data yang digunakan adalah metode purposive sampling dan kriteria perusahaan terpilih menjadi 8 sampel yang berarti ada 48 data yang dapat dianalisis. Data dianalisis dengan SPSS versi 25, analisis data yang digunakan regresi berganda untuk  melihat  pengaruh  langsung  dan  uji  sobel untuk  melihat  ada  tidaknya  hubungan  tidak langsung melalui manajemen laba. Dari hasil penelitian ini hanya tiga hipotesis yang diterima sementara tujuh lainnya ditolak. Related Party Transaction, Inventory Intensity , dan Kepemilikan Mayoritas  tidak  berpengaruh  terhadap  Manajemen  Laba; Related  Party  Transaction,  Inventory Intensity dan Kepemilikan Mayoritas berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak; Manajemen Laba tidak  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak.  Dan  tidak  ada  pengaruh Related  Party Transaction , Inventory Intensity dan Kepemilikan Mayoritas terhadap Agresivitas Pajak melalui Manajemen Laba dan Manajemen Laba ditolak sebagai variabel intervening.
Kata Kunci: Related Party Transaction, Inventory Intensity , Kepemilikan Mayoritas, Agresivitas Pajak, dan Manajemen Laba

## 1. Pendahuluan
Indonesia  sebagai  negara  besar  melalui  pemerintahnya  mengambil  berbagai  Langkah strategis  terkait  dalam  pengelolaan  manajemen  perpajakan  guna  meningkatkan  penerimaan
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
negara  yang  dimasa  sekarang  terfokus  pada  pendapatan  non  migas  dan  pajak  merupakan penghasil penerimaan negara selain penerimaan migas. Penerimaan negara yang selanjutknya akan  digunakan  guna  membiayai  keperluan  pembiayaan  negara,  baik  pembiayaan  yang bersifat rutin maupun yang sifatnya non rutin yang bertujuan bagi kepentingan umum. Entitas perusahaan sebagai wajib pajak sesuai UU perpajakan yang berlaku, yang besar kecilnya laba yang diperoleh perusahaan hal ini sesuai dengan penelitian Ellyani (2018).
Dalam Ellyani  (2018), target Pemerintah Indonesia  melakukan berbagai macam kebijakan mengenai  perpajakan  untuk  memaksimalkan  pendapatan  negara  dari  sektor  pajak  karena penerimaan pajak dapat berpengaruh dalam besarnya anggaran APBN. Pajak tersebut nantinya digunakan  untuk  membiayai  pengeluaran-pengeluaran  negara,  baik  pembiayaan  yang  rutin maupun  pembiayaan  pembangunan  nasional  yang  akhirnya  berguna  bagi  kemakmuran rakyat. `Perusahaan sebagai salah satu wajib pajak memiliki kewajiban untuk membayar pajak sesuai  dengan  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku,  yakni  dihitung  dari  besarnya  laba  bersih sebelum pajak dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku. Semakin besar pajak yang dibayarkan oleh perusahaan maka semakin besar pula penerimaan negara dari sektor pajak.
Pengertian  pajak  menurut  Mardiasmo  (2011) menjelaskan  bahwa  iuran yang  berasal  dari rakyat  ke  kas  negara  yang  dilakukan  dengan  mengacu  pada  undang-undang  tanpa mendapatkan  manfaat  langsung  dengan  tujuan  untuk  pembiayaan  operasional  negara  sering disebut dengan istlah pajak. Pajak yang ada ditujukan sebagai sumber dana atau pendapatan yang dipergunakan untuk pembiayaan belanja negara, selain itu pajak juga berfungsi sebagai regulasi  yakni  untuk  mengatur  kebijakan  pemerintah  dalam  bidang  ekonomi  dan  sosial. Pengenaan  pajak  dilakukan  dengan  mengutamakan  syarat  keadilan,  syarat  yuridis,  tidak mengganggu  ekonomi  haruslah  efisien  dan  juga  dalam  proses  pemungutannya  haruslah sederhana mungkin.
Menurut  Ramalan  (2021),  menjelaskan  bahwa tax  ratio Indonesia  dibandingkan  dengan negara  lain  di  ASEAN masih  tergolong  paling rendah  dimana  pada  interval  tahun  2018-2020 tax ratio Indonesia berada di interval 10%-12% apablila dibandingajan dengan Singapura pada periode yang sama berada pada interval 13%-14%, ataupun negara Malaysia di periode 2018- 2020 tax rationya pada interval 12%-15%, ataupun negara Thailand pada periode yang sama tax rationya adalah  17%-17,5%  dan  peringkat  tertinggi  adalah  Filipina  yang  pada  periode  tahun 2018-2020  tax  ratio  negara  tersebut  adalah  17%-18%.    Sementara  pengertian  dari  tax  ratio merupakan suatu ukuran kinerja penerimaan pajak dalam suatu negara. Namun dari berbagai literatur,  tax  ratio  bukanlah  satu  satunya indikator  yang  digunakan  dalam  mengukur  kinerja pajak. Walaupun demikian, hingga saat ini tax ratio menjadi ukuran yang dianggap memberi gambaran umum atas kondisi perpajakan disuatu negara.
Penelitian  Andhari  (2017)  menjelaskan  bahwa  salah  satu  sifat  pajak  memiliki  unsur paksaan  sehingga  ada  beberapa  objek  pajak  dalam  kaitan  hal  ini  adalah  perusahaan  yang melakukan praktek perlawanan pajak yang dapat diwijudkan dengan bentuk agresivitas pajak. Agresivitas  pajak  dapat dikatakan  sebagai  salah satu upaya  yang  dilakukan  oleh wajib  pajak dalam  melakukan  penghindaran  kewajiban  pajak. Tax  evasion atau tax  avoidance merupakan bentuk upaya dari agresivitas pajak. Menurut Rifdha (2014), agresivitas pajak yang dilakukan perusahaan bukanlah berasal dari ketidaktaatan wajib pajak terhadap UU perpajakan semata,
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
akan  tetapi  usaha  tersebut  didasarkan  atas  upaya  melakukan  usaha  efisiensi  dngan memanfaatkan UU Perpajakan tersebut.
Selanjutnya  dalam  penelitian  Andhari  (2017),  juga  dijelaskan  beberapa  kasus  agresivitas pajak  yang  sering  ditemukan  oleh  pihak  yang  berwenang  dalam    menangani  permasalahan yang  terjadi  di  sector  usaha  dan  ekonomi.  Pada  tahun  2014,  Komisi  Pemberantasan  Korupsi (KPK)  dalam  pemeriksaanya  ditemukan  12.000  perusahaan  tambang  yang  tersebar  di Indonesia,  terdapat  fakta  sekitar  4.000  perusahaan  tidak  memiliki  Nomor  Pokok  Wajib  Pajak (NPWP).  Dari  fakta  tersebut  maka  dapat  diindikasikan  bahwa  sekitar  sepertiga  (33,33%) perusahaan  tambang  yang  ada  di  Indonesia  melakukan  usaha  guna  penghindaran  pajak. Selanjutnya  pada  tahun  2009  juga  ditemukan  kasus  yang  terjadi  pada  Bakrie  Grup  yang melakukan upaya untuk menghindari kewajiban pembayaran pajak kepada negara. Peerusahan tambang  besar  seperti  Kaltim  Prima  Coal  (KPC),  BUMI  resources  dan  Arrutmin  disinyalir melakukan upaya penghindaran pajak dengan jumlah Rp.2,176 Trilyun, dengan rincian BUMI total Rp.376 Milyar, Arutmin Rp. 300 M dan KPC senilai  Rp. 1,5 Trilyun. Dapat disimpulkan bahwa  praktik  agresivitas  pajak  amatlah  merugikan  negara  dengan  berkurangnya  potensi pendapatan  negara,  akan  tetapi  praktik  agresivitas  pajak  juga  berita  positif  bagi  entitas perusahaan  dengan  melakukan  penghindaran  kewajiban  pajak  maka  laba  yang  didapatkan perusahaan  semakin  besar.    Pada  kasus  diatas  dapat  memberikan  gambaran  bahwa  terdapat banyak  perusahaan  yang  mencoba  menggunakan  cara  agresivitas  pajak  guna  memanipulasi laba fiskan melalui cara perencaaaan pajak yang bisa juga digolongkan menjadi tax evasion . Menurut Frank et. Al dalam Susanto (2018) menjelaskan bahwa Tindakan pajak agresif dapat diartikan  sebagai  sebuah  usaha  yang  dilakukan  guna  melakukan  rekayasa  pengenaan  pajak perusahaan yang dapat menggunakan cara perencanaan pajak baik secara legal ( tax avoidance ) maupun  melalui  cara  illegal  ( tax  evasion). Adapun  cara  yang  digunakan  dalam  mengukur agresivita  pajak  diantaranya  menggunakan Efective  Tax  Rate (ETR), Book  Tax  Difference (BTD), Residual  Tax  Difference  (RTC) dan Cash  Effective  Tax  Rate  (CETR). Dalam  penelitian  ini  yang digunakan ETR digunakan dalam mengukur agresivitas pajak.
Dalam penelitian lainnya Novitasari (2017), menjelaskan bahwa Tindakan agresivitas pajak perusahaan  adalah  suatu  usaha  yang  dilakukan  dengan  membuat  rekayasa  atas  pendapatan kena pajak yang dirancang dengan melakukan tax planning baik secara resmi ataupun illegal. Tindakan  perusahaan  dengan  memanfaatkan  celah  yang  ada  maka  akan  semakin  besar  juga penghematan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  maka  dapat  dianggap  perusahan  semakin agresif terhadap pajak.
Dalam  penelitian  Ellyana  (2018),  menjelaskan  bahwa  perusahaan  dapat  melakukan agresivitas pajak dengan cara memanfaatkan fasilitas pengurangan pajak yang bisa dilihat pada PPh pasal 6 ayat 1b, dengan menggunakan penyusutan  asset tetap sebagai pengurangan dari laba  yang  kena  oleh  pajak  perusahaan.  Cara  yang  lain  dengan  menggunakan  peraturan  PPh pasal 4 ayat 3 tentang objek pajak dengan memilih atau menghasilkan pendapayan yang bukan berasal dari objek pajak.
Terdapat  beberapa  penelitian  yang  dilakukan  sebelumnya  diantaranya  penelitian  yang dilakukan oleh Novitasari  (2017),  diperoleh hasil  bahwa manajemen laba berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan,  yang  diakibatkan  adalah  dasar pengenaan pajak berasal dari jumlah penghasilan kena pajak.
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
Penelitian yang dilakukan oleh Krisnata Dwi Suyanto dan Supramono (2012), menyatakan bahwa  Manajemen  laba  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Lucy Tania (2014) menunjukkan bahwa manajemen laba tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak perusahaan.
Selanjutnnya  menurut  Naiborhu  (2013),  hasil  penelitianya  menunjukkan  bahwa related party transaction (RPT) tidak berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba yang disebabkan  oleh Relatd  party  transaction (RPT)  dan  Total  Aset  Turnover  (TATO)  tidak  dapat digunakan  secara  Bersama-sama  dalam  memprediksi  terjadinya  manajemen  laba.  Sementara menurut  hasil  penelitian  Oktavia  (2012)  menunjukkan  bahwa  hutang  hubngan  istimewa berpengaruh negatf dan signifikan terhadap ETR. Pada penelitian lainnya yang dilakukan oleh Azizah  (2016)  menunjukkan  hasil  bahwa Related  Party  Transaction  (RPT) secara  positif mempengaruhi tingkat agresivitas pajak perusahaan secara signifikan.
Scott  dalam  Ellyani  (2018)  menyatakan  bahwa  salah  satu  motivasi  manajer  melakukan manajemen  laba  adalah  motivasi  pajak.  Perusahaan  akan  melakukan income  decreasing untuk mengurangi penghasilan kena pajak. Semakin agresif melakukan manajemen laba maka dapat dikatakan tingkat agresivitas  pajak perusahaan juga tinggi  karena beban pajak semakin kecil. Walaupun demikian, masih sedikit ditemukan penelitian yang mengkaitkan antara manajemen laba  dengan  agresivitas  pajak  perusahaan.    Menurut  Prawati  (2021)  menjelaskan  bahwa, tax avoidance dan tax planning merupakan praktik penghindaran pajak yang dianggap sah di mata hukum.  Namun,  ada  perbedaan  di  antara  keduanya. Tax  avoidance mengurangi  beban  pajak dengan memanfaatkan kelemahan ketentuan  perpajakan suatu negara sehingga dianggap sah dan nggak melanggar hukum. Sedangkan tax planning meminimalkan pajak terutang melalui skema  yang  telah  jelas  diatur  dalam  undang-undang  perpajakan  dan  nggak  menimbulkan perselisihan  antara  subjek  pajak  dan  otoritas  pajak.  Sedangkan  agresivitas  pajak  adalah tindakan-tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  mengurangi  kewajiban  pajaknya. Akademisi  Bisnis  Akuntansi  University  of  Virginia  Amerika  Serikat  Mary  Margaret  Frank menyebutkan bahwa agresivitas pajak adalah tindakan perencanaan pajak secara legal maupun ilegal untuk menurunkan laba kena pajak. Tetapi perlu diingat bahwa tidak semua perusahaan yang  melakukan  perencanaan  pajak  ( tax  planning )  dianggap  melakukan  agresivitas  pajak. Biasanya  perusahaan  sebagai  wajib  pajak  badan  memanfaatkan  kelemahan  yang  terdapat dalam undang-undang (UU) maupun peraturan perpajakan lainnya. Kelemahan tersebut juga biasa  disebut grey  area ,  yakni  celah  atau  kelonggaran  regulasi  yang  berada antara  praktik perencanaan atau perhitungan pajak yang diperbolehkan dan tidak diperbolehkan.
Berdasarkan latar belakang dan beberapa penelitian terdahulu tersebut yang menemukan hasil belum konsisten, maka peneliti termotivasi untuk meneliti hubungan transaksi dengan pihak- pihak  yang  memiliki  hubungan  berelasi  dengan  agresivitas  pajak  dengan  dimediasi  oleh manajemen laba

## 2. Tinjauan Pustaka

## Related Party Transaction
Related Party Transaction (RPT) adalah transaksi yang dilakukan oleh perusahaan dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa, yaitu transaksi yang dilakukan dengan pihak-pihak seperti perusahaan  asosiasi,  karyawan  kunci,  perusahaan  dalam  satu  pengendali,  perusahaan
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
perorangan,  perusahaan  keluarga  dekatnya  atau  perusahaan  yang  mempunyai  hak  suara signifikan  (Farahmita,  2011).  RPT  memiliki  peran  penting  dalam  memenuhi  kebutuhan ekonomi perusahaan (Gordon, Elizabeth dan Henry, 2016). Saat RPT dilakukan terdapat hal-hal yang  perlu  diperhatikan  karena  pihak  yang  terlibat  didalamnya  terafiliasi  sehingga memungkinkan  adanya  perbedaan  antara  transaksi  bisnis  biasa  dengan  pihak  luar.  Menurut Farahmita  (2011)  transaksi  yang  adi  di  RPT  yang  dilakukan  oleh  pihak  insider  (pemegang saham  pengendali  atau  manajemen)  dapat  menimbulkan  insentif  untuk  eksporopriasi  atau menyarimg  keuntungan  pribadi  dari  keuntungan  perusahaan  dengan  menggunakan wewenang mereka yang digunakan untuk mempengaruhi kondisi transaksi agar sesuai dengan tujuan  pribadi  dan  sebaliknya  menjadi  biaya  bagi  investor  lainnya  atau  pemegang  saham minoritas.  Ellayana  (2018)  menjelaskan  ada  dampak  yang  dihasilkan  oleh  RPT,  antara  lain dampak positif dan dampak negatif, beberapa diantaranya:
1. Dampak Positif dari RPT adalah Tindakan RPT bisa dikatakan berdampak positif bagi pemilik atau manajemen serta investor
2. Dampak  negatif  dari  RPT  adalah  dainggap  sebagai  konsistesi  dari conflict  of  interest hypothesis yang merupakan gambaran dari teori agensi

## Inventory Intensity
Menurut Putri (2016) menjelaskan bahwa persediaan perusahaan merupakan bagian dari aset lancar  perusahaan  yang  dipergunakan  untuk  memenuhi  permintaan  dan  operasional perusahaan  dalam  jangka  panjang.  Intensitas  persediaan  yaitu  suatu  ukuran  yang  dihitung dengan  cara  membandingkan  total  persediaan  dengan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan. Inventory  intensity menunjukkan  keefektifan  dan  keefisienan  perusahaan  untuk  mengatur investasinya  dalam  persediaan  yang  direfleksikan  dalam  berapa  kali  persediaan  itu  diputar selama satu periode tertentu.

## Kepemilikan Mayoritas
Kepemilikan  mayoritas  adalah  kepemilikan  lebih  dari  50%  saham  dengan  hak  suara  dalam suatu  bisnis.  Pemegang  saham  mayoritas  adalah  pemegang  saham  yang  mempunyai kepentingan  untuk  melakukan  pengawasan  suatu  perusahaan.  Presentase  kepemilikan  lebih dari 50% saham perlu untuk tujuan ini, tetapi dalam perusahaan yang telah masuk bursa saham ( go  public ),  suara  terbanyak  dapat  diperoleh  dengan  menggabungkan  pemegang  saham minoritas sehingga mencapai lebih dari 50%.

## Agresivitas Pajak
Menurut Suyanto (2012), pengenaan pajak dalam perusahaan dianggap merupakan penambah beban  biaya  yang  dapat  mereduksi  keuntungan  yang  didapatkan  perusahaan.  Maka  dapat dikatakan  perusahaan  dapat  mengabil  Langkah  guna  mengurangi  besaran  pajak  yang  harus dibayar.  Selanjutnya  Amril  (2015)  menjelaskan  bahwa  agresivitas  pajak  yang  berupa  suatu tindakan merancanng atau melakukan manipulasi pendapatan kena pajak melalui perencanaan pajak dengan menggunakan cara yang tergolong tidak resmi ( tax evasion ). Sementara Suyanto (2012)  menjelaskan  bahwa tax  evasion merupakan  sebuah  perencanaan  pajak  yang  melanggar ketentuan  peraturan  perundang-undangan  perpajakan,  seperti  dengan  tidak  melaporkan penjualan  secara  benar  atau  membuat  biaya  fiktif.  Sehingga  tingkat  agresivitas  pajak bergantung pada factor manfaat dan resiko yang akan dimbulkannya.
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
Sementara  dari  hasil  penelitian  Ridha  (2014),  mengungkapkan  bahwa  tindakan  pajak  agresif bukan saja berasal dari ketidaktatan perusahaan atas aturan perpajakan yang ada akan tetapi juga  didasarkan  atas  adanya  keinginan  untuk  mengadakan  efisiensi  dengan  mengacu  pada aturan  yang  berlaku  atau  sering  kita  sebut  dengan tax  avoidance. Dalam  pelaksanaanya  pajak agresif dapat berupa beban pajak perusaahaan yang lebih rendah dari kewajiban pembayaran pajak yang sesungguhnya.
Ellyana  (2018)  mengungkapkan  pada  prakteknya  perusahaan  dapat  melakukan  agresivitas pajak  dengan  cara  menggunakan  layanan  penguragan  pajak  yang  ada  pada  UU  perpajakan yakni  PPh pasal  6 ayat 1b, yakni  dengan  cara memanfaatkan amortisasi  asset tetap yang ada sebagai pengurang laba kena pajak. Selain itu juga perusahaan dapat menggunakan peraturan PPh pasal 4 ayat 3 yang menjelaskan bahwa perusahaan dapat menghasilkan  pendapatan yang bukan objek pajak sebagi ilustrasi perusahaan dapat menanam saham pada perusahaan lainnya atau  badan  usaha  yang  ada  di  Indonesia  dan  deviden  yang  diperoleh  atas  investasi  tersebut dapat  digolongkan  sebagai  pendapatan  yang  tidak  termasuk  objek  pajak  dengan  syarat perusahaan tersebut memiliki saham minimal 25% dari total modal yang disetor perusahaaan. Dalam  penjelasan  lainnya  ellyana  (2018)  juga  menjelaskan  bahwa  terdapat  keuntungan  yang didapatkan  yakni  pajak yang  dibayarkan  oleh  perusahaan  lebih  sedikit sehingga  keuntungan yang  didapatkan  perusahaan  lebih  banyak,  sehingga  dapat  digunakan  perusahaan  guna mendanai investasi perusahaan serta dapat dimanfaatkan guna kesejahteraaan karyawan juga. Akan  tetapi  agresivitas  pajak  juga  memiliki  kerugian  hal  ini  dijelaskan  oleh  Kristanto  (2015), diantaranya adalah pengenaan sanksi dari kantor pajak yang dapat berupa denda atas tindakan agresivitas pajak dan turunnya harga saham yang didasarkan atas citra negative yang didapat dari  investor  yang  mengetahui  bahwa  manajer  melakukan upaya  agresivitas  pajak,  selain  itu juga  kerugian  yang  didapat  dari  tindakan  agresivitas  pajak  bagi  pemerintah  adalah  tidak tercapainya target pendapatan negara sehingga berdampak pada merosotnya pendapatan yang diterima negara.

## Manajemen Laba
Menurut  Wahyono  (2012),    Secara  umum  manajemen  laba  didefinisikan  sebagai  upaya  yang dilakukan  manajer  perusahaan  untuk  mengintervensi  atau  memengaruhi  informasi  dalam laporan keuangan dengan tujuan untuk mengelabui stakeholder yang ingin mengetahui kinerja dan kondisi perusahaan, manajemen laba terjadi Ketika para manajer menggunakan keputusan tertentu dalam laporan keuangan serta mengubah transaksi laporan keuangan sehingga dapat membuat para stakeholder yang ingin mengetahui kinerja ekonomi yang diperoleh perusahaan yang menggunakan angka-angka yang tercantum dalam laporan keuangan perusahaan. Adapun factor-faktor manajemen laba menurut Ellyana (2018) antara lain:
1. Bonus Plan Hypotesis
2. Debt to Equity Hypotesis
3. Political Cost Hypothesis
Adapun  motivasi  perusahaan  melakukan  manajemen  laba  menurut  Ningsaptiti  (2010)  antara lain:
1. Bonus Pupose
2. Political Motivation
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi

## 3. Taxation Motivation
4. Penggantian CEO
5. Initial Public Offering (IPO)
6. Pentingnya memberi informasi kepada investor

## 3. Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  landasan  teori  dan  penelitian  terdahulu  yang  telah  diuraikan  di  atas,  maka terbentuklah kerangka pemikiran dari penelitian ini. Dalam kerangka penelitian dijelaskan atau digambarkan  bagaimana  hubungan  variabel  independen  dengan  variabel  dependen  serta variabel intervening sebagai  variabel  penghubung.  Variabel  independen  pada  penelitian  ini adalah related  party  transaction , inventory  intensity dan  kepemilikan  mayoritas.  Variabel dependen  pada  penelitian  ini  adalah  agresivitas  pajak.  Penelitian  ini  juga  menggunakan variabel intervening yaitu  manajemen  laba.  Berikut  ini  adalah  kerangka  penelitian  yang digambarkan dalam penelitian ini:

## Related Party Transaction
(RTP) X 1
Intensity Inventory (X 2 ) Kepemilikan Mayoritas (X 3 ) Agresivitas Pajak (Y) Manajemen Laba (Z) H 3 H 2 H 1 H 4 H 5 H 6 H 10 H 9 H 8 H 7
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi

## 4. H ipotesis
Menurut  Sugiyono  (2013),  hipotesis  merupakan  jawaban  sementara  atas  munculnya permsalahan  penelitian,  maka  rumusan  permasalahan  yang  ada  dalam  penelitian  biasanya disusun   dalam  bentuk  kalimat  pertanyaan.  Berdasarkan  kerangka  pemikiran  yang  telah diuraikan diatas, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut

## a. Pengaruh Related Party Transaction terhadap manajemen laba
Menurut Utama (2014) menjelaskan bahwa RPT sangat umum di wilayah Asia dimana banyak  perusahaan  besar  yang  terdaftar  memiliki  kelompok  usaha.  Selanjutnya,  struktur kepemilikan  di  wilayah  Asia  termasuk  Indonesia  umumnya  terkonsentrasi  di  tangan  pendiri atau  keluarga  sebagai  pemegang  saham  penyendalinya,  karena  itu  jenis  masalah  keagenan yang timbul adalah masalah kekayaan pengambilalihan pemegang saham non pengendali oleh pemegang saham pengendali.
Penelitian mengenai hubungan antara RPT dengan manajemen laba di Indonesia masih cukup jarang. Penelitian yang dilakukan Suryantina (2013) mengenai hubungan RPT dengan tindakan manajemen  laba,  menemukan  bahwa  RPT  tidak  berpengaruh  signifikan  dan  bernilai  negatif terhadap  tindakan  manajemen  laba.  Manajemen  laba  biasanya  dilakukan  untuk  menambah atau mengurangi laba perusahaan pada laporan keuangan mereka.
Penelitian  Ellyani  (2018)  menjelaskan  bahwa Related  Party  Transaction (RPT)  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  manajemen  laba. Related  Party  Transaction yang efficient akan menguntungkan  perusahaan  karena  biaya  yang  dikeluarkan  rendah  maka  akan  menurunkan manajer  dalam  melakukan  manajemen  laba.  Berdasarkan  pernyataan  tersebut  dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H 1 : Related Party Transaction berpengaruh terhadap Manajemen Laba

## b. Pengaruh Inventory Intensity Terhadap Manajemen Laba
Andhari (2017) mengungkpan bahwa perusahaan yang berinvestasi pada persediaan di gudang  akan  menyebabkan  terbentuknya  biaya  pemeliharaan  dan  penyimpanan  persediaan tersebut  mengakibatkan  jumlah  beban  perusahaan  akan  meningkat  sehingga  akan  dapat menurunkan laba perusahaan. Perusahaan yang mempunyai intensitas persediaan tinggi juga akan  mampu  melakukan  efisiensi  biaya  sehingga  laba  perusahaan  dapat  meningkat.  Laba dalam  satu  periode  berjalan  dapat  digantikan  dengan  adanya  persediaan  yang  tinggi  dan dialokasikan  pada  periode  mendatang.  Sementara  dalam  penelitian  Adisamartha  (2015) menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  intensitas  persediaan  maka  semakin  efisien  dan  efektif perusahaan dalam mengelola persediaannya. Apabila intensitas persediaan perusahaan tinggi maka  tingkat  biaya  akan  berkurang  dan  meningkatkan  laba,  sehingga  hipotesis  dapat disimpulkan sebagai berikut:
H 2 : Inventory Intensity berpengaruh terhadap Manajemen Laba

## c. Pengaruh Kepemilikan Mayoritas Terhadap Manajemen Laba
Perusahaan  dengan  kepemilikan  mayoritas  biasanya  lebih  memperhatikan  reputasi  dan tingkat safety dari  segala  tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan,  karena  manajemen  yang sekaligus  pengendali  perusahaan  tersebut  lebih  memiliki  rasa  memiliki  terhadap  perusahaan
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki manajerial dari non-pemilik mayoritas. Oleh karena itu, perusahaan dengan kepemilikan mayoritas akan lebih berhati-hati dalam bertindak dan  mengambil  keputusan,  karena  dampaknya  akan  langsung  dirasakan  pemegang  saham mayoritas sebagai pemilik sekaligus pengambil kebijakan-kebijakan perusahaan.
H 3 : Kepemilikan mayoritas berpengaruh terhadap Manajemen Laba

## d. Pengaruh Related Party Transaction Terhadap Agresivitas Pajak
Related  Party  Transaction adalah  transaksi  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan  pihak yang memiliki hubungan istimewa, yaitu transaksi yang dilakukan dengan pihak-pihak seperti perusahaan  asosiasi,  karyawan  kunci,  perusahaan  dalam  satu  pengendali,  perusahaan perorangan,  perusahaan  keluarga  dekatnya  atau  perusahaan  yang  mempunyai  hak  suara signifikan  (Farahmita,  2011).  RPT  memiliki  peran  penting  dalam  memenuhi  kebutuhan ekonomi perusahaan (Gordon, Elizabeth dan Henry, 2016).
Penelitian  yang  dilakukan  Oktavia  (2012)  menjelaskan  bahwa  hutang  hubungan  istimewa berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Hal  ini  menunjukan  bahwa semakin  tinggi  nilai  hutang  hubungan  istimewa,  maka  semakin  rendah  tarif  pajak  efektif perusahaan.  Rendahnya  tarif  pajak  perusahaan,  maka  akan  menurunkan  tingkat  agresivitas pajak pada perusahaan.
H 4 : Related Party Transaction berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak

## e. Pengaruh Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Andhari  (2017),  menjelaskan  bahwa  perusahaan  yang  berinvestasi  pada  persediaan  di gudang  akan  menyebabkan  terbentuknya  biaya  pemeliharaan  dan  penyimpanan  persediaan tersebut  mengakibatkan  jumlah  beban  perusahaan  akan  meningkat  sehingga  akan  dapat menurunkan laba perusahaan. Perusahaan dengan tingkat inventory intensity yang tinggi akan lebih  agresif  terhadap  tingkat  beban  pajak  yang  diterima.  Sementara  dalam  penelitian Adisamartha  (2015)  memperlihatkan  bahwa  semakin  tinggi  intensitas  persediaan  maka semakin efisien dan efektif perusahaan dalam mengelola persediaannya. Dalam Penelitian ini juga memperlihatkan bahwa inventory intensity berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Berdasarkan uraian di atas disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H 5 : Inventory Intensity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak

## f. Pengaruh Kepemilikan Mayoritas Terhadap Agresivitas Pajak
Dalam  Ellyana  (2018),  perusahaan  dengan  kepemilikan  mayoritas  akan  lebih  berhati-hati dalam bertindak dan mengambil keputusan termasuk masalah perpajakan karena dampaknya akan  langsung  dirasakan  pemegang  saham  mayoritas  sebagai  pemilik  sekaligus  pengambil kebijakan perusahaan.  Hal tersebut dapat menimbulkan efek atau akibat yang negatif terhadap perusahaan karena akan berdampak pada ketaatan dalam membayar pajak karena manajemen ingin memperoleh laba bersih yang besar dengan cara penghindaran pajak, namun perusahaan yang cenderung dengan kepemilikan sebagian besar dimiliki oleh pihak mayoritas akan lebih taat dalam membayar pajak karena pemilik perusahaan lebih rela membayar pajak lebih besar atau sesuai dengan yang tertagih, daripada harus membayar denda dan mendapat sanksi yang dapat berakibat buruk terhadap keberlangsungan usaha perusahaan. Penelitian yang dilakukan
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
oleh  Sari  (2017),  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  mayoritas  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  kepemilikan  dikendalikan  oleh  mayoritas, maka akan menurunkan agresivitas pajak. Berdasarkan uraian di atas, maka terbentuk hipotesis ketiga, yaitu:
H 6 :  Kepemilikan Mayoritas berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak g. Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak
Manajemen  laba  merupakan  suatu  tindakan  dimana  seorang  manajer  perusahaan melaporkan laba berdasarkan motif dan tujuan tertentu. Manajemen laba tidak bisa dilepaskan dari  berbagai  alasan  dari  seorang  manajer  untuk  mempengaruhi  laporan  keuangan.  Dalam melakukan manajemen laba sebenarnya didasarkan pada berbagai tujuan dan maksud-maksud yang  terkandung  didalamnya  (Fadli,  2016).  Apabila  manajer  melaporkan  dengan  laba  yang tinggi maka akan berpengaruh pada pajak yang dibayarkan, dan pajak menjadi masalah bagi perusahaan  karena  membayar  pajak  akan  berkaitan  langsung  dengan  laba  bersih  yang didapatkan  perusahaan.  Laba  tersebut  dijadikan  indikator  utama  dalam  keberhasilan manajemen dalam mengelola perusahaan. Oleh karena itu, manajemen akan melaporkan laba yang disesuaikan dengan tujuannya yaitu untuk meminimalkan penghasilan kena pajak. Berdasarkan pernyataan tersebut dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H 7 :  Manajemen Laba berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak
h. Pengaruh Related  Party  Transaction Terhadap  Agresivitas  Pajak  Melalui  Variabel Intervening Manajemen Laba
Related  Party  Transaction adalah  transaksi  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan  pihak yang memiliki hubungan istimewa, yaitu transaksi yang dilakukan dengan pihak-pihak seperti perusahaan asosiasi,  perusahaan dalam satu pengendali,  perusahaan perorangan, perusahaan keluarga dekatnya atau perusahaan yang mempunyai  hak suara signifikan (Farahmita, 2011). Penelitian  Masna  Ellyani  (2018)  menyatakan  bahwa  pengaruh  tak  langsung  RPT  terhadap agresivitas  pajak  melalui  manajemen  laba,  dan  manajemen  laba  dapat  memediasi  hubungan antara  RPT  dengan  Agresivitas  Pajak. Related  Party  Transaction yang efficient akan menguntungkan  perusahaan  karena  biaya  yang  dikeluarkan  rendah  maka  akan  menurunkan manajer  dalam  melakukan  manajemen  laba.  Dengan  menurunnya  manajemen  laba  dengan tidak  membesar-besarkan  laba  pada  laporan  keuangan  maka  tingkat  agresivitas  pajak perusahaan  akan  menurun.  Berdasarkan  pernyataan  tersebut  dapat  disimpulkan  hipotesis sebagai berikut:
H 8 : Related  Party  Transaction (RPT)  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak  melalui variabel intervening Manajemen Laba
i. Pengaruh Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak Melalui Variabel Intervening Manajemen Laba
Putri (2016), menjelaskan bahwa intensitas persediaan yaitu suatu ukuran yang dihitung dengan  cara  membandingkan  total  persediaan  dengan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan. Inventory  intensity menunjukkan  keefektifan  dan  keefisienan  perusahaan  untuk  mengatur investasinya  dalam  persediaan  yang  direfleksikan  dalam  berapa  kali  persediaan  itu  diputar selama satu periode tertentu. Selanjutnya Adisamartha (2015), mengungkapkan bahwa semakin tinggi  intensitas  persediaan  maka  semakin  efisien  dan  efektif  perusahaan  dalam  mengelola
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
persediaannya.  Apabila  intensitas  persediaan  perusahaan  tinggi  maka  tingkat  biaya  akan berkurang dan meningkatkan laba. Kesimpulannya semakin tinggi intensitas persediaan maka tingkat agresivitas pajak juga meningkat. Hipotesis dapat disimpulkan sebagai berikut:
H 9 : Inventory Intensity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak melalui variabel intervening Manajemen Laba

## j. Pengaruh  Kepemilikan  Mayoritas  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Melalui  Variabel Intervening Manajemen Laba
Menurut  Ellayana  (2018),  kepemilikan  saham  dengan  mayoritas  pemilik  perusahaan  non public  dan  keluarga,  masih  dominan  terjadi  di  Indonesia.  Sebagai  negara  berkembang, Indonesia butuh banyak investor untuk menumbuhkan perekonomian secara makro. Besarnya keuntungan  dan  kerugian  yang  didapatkan  perusahaan  dengan  kepemilikan  mayoritas  dan perusahaan  non-mayoritas,  akan  berpengaruh  pada  seberapa  tingkat  agresivitas  pajak  yang dilakukan perusahaan kepemilikan mayoritas dengan perusahaan non-mayoritas.  Perusahaan dengan kepemilikan mayoritas biasanya lebih memperhatikan reputasi dan tingkat safety dari segala  tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan,  karena  manajemen  yang  sekaligus pengendali  perusahaan  tersebut  lebih  memiliki  rasa  memiliki  terhadap  perusahaan dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki manajerial dari non-pemilik mayoritas. Oleh karena itu, perusahaan dengan kepemilikan mayoritas akan lebih berhati-hati dalam bertindak dan  mengambil  keputusan,  termasuk  masalah  perpajakan  karena  dampaknya  akan  langsung dirasakan  pemegang  saham  mayoritas  sebagai  pemilik  sekaligus  pengambil  kebijakan- kebijakan perusahaan.
Mahdi (2018) menjelaskan bahwa perusahaan keluarga memiliki tingkat agresivitas pajak lebih rendah dari perusahaan non-keluarga karena perusahaan dengan kepemilikan mayoritas dari  keluarga, rela membayar pajak lebih tinggi daripada harus membayar denda perpajakan dan menghadapi hilangnya reputasi dan eksistensi sebagai akibat dari audit yang dilaksanakan oleh  fiskus  pajak,  selaku  badan  yang  menangani  permasalahan  perpajakan  di  Indonesia. Dengan  adanya  resiko  membayar  denda  dan  kehilangan  reputasi  dan  eksistensi  tersebut, perusahaan  keluarga  akan  lebih  mempertimbangkan  apakah  akan  melakukan  tindakan agresivitas pajak atau tidak. Hipotesis dapat disimpulkan sebagai berikut:
H 10 : Kepemilikan  Mayoritas berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak  melalui  variabel intervening Manajemen Lab

## 3. Metodologi Penelitian
Berdasarkan  jenis  data  yang  digunakannya,  penelitian  ini  menggunakan  penelitian kuantitatif . Penelitian kuantitatif merupakan metode penelitian yang berlandaskan pada filsafat positivism, digunakan untuk meneliti pada populasi atau sampel tertentu, pengumpulan data menggunakan  instrument  penelitian,  analisis  data  bersifat  kuantitatif/statistic  dengan  tujuan untuk menguji hipotesis yang ditetapkan (Sugiyono, 2013)
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
Variabel Penelitian Variabel Dependen 1. Related Party Transaction
2. Inventory Intensity

## 3. Kepemilikan Mayoritas
Nilai 1, jika proporsi kepemilikan mayoritas >50% Nilai 0, jika proporsi kepemilikan mayoritas <50%
Variabel Independen Agresivitas Pajak
Variabel Intervening Manajemen Laba 1. Total Accrual
2. Nondiscretionary Total Accrual dengan menggunakan regresi
3. Nondiscretionary Total Accrual
4. Nondiscretionary Total Accrual
CashETR it = CashTaxesPaid it PretaxIncome it
𝑇𝐴𝐶 𝑖𝑡 = 𝑁𝐼 𝑖𝑡 − 𝐶𝐹𝑂 𝑖𝑡
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi

## 4. Analisa dan Pembahasan 4.1 Hasil dan Pembahaan
Statistik  deskriptif  adalah  statistik  yang  digunakan  untuk  menganalisa  data  dengan  cara mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  terkumpul  sebagaimana  adanya  tanpa bermaksud  untuk  membuat  kesimpulan  yang  berlaku  umum  atau  generalisasi.  (Sugiyono: 2017). Hasil uji t yang digunakan untuk menguji hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini, dari hipotesis pertama sampai dengan hipotesis ketiga diuraikan sebagai berikut ini:

## 1) Hipotesis Pertama (H 1 )
Berdasarkan  tabel  4.12  dapat  diuraikan  bahwa  variabel Related  Party  Transaction memiliki tingkat  signifikan  (Sig  t)  sebesar  0,326,  dengan  nilai  t hitung sebesar  0,995  dan  berdasarkan tabel distribusi t diperoleh t tabel sebesar 2,021 karena t hitung < t tabel (0,995 < 2,021) dan nilai sig sebesar 0,326 lebih besar dari 0,05 (0,326 > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 1 ditolak. Artinya Related Party Transaction tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba.
2) Hipotesis Kedua (H 2 ) Berdasarkan tabel 4.12 dapat diuraikan bahwa variabel Inventory Intensity memiliki tingkat signifikan  (Sig  t)  sebesar  0,044,  dengan  nilai  t hitung sebesar  -2,079  dan  berdasarkan  tabel distribusi t diperoleh t tabel sebesar 2,021. Karena t hitung  < t tabel (-2,079 < -2,021) dan nilai sig sebesar 0,044 lebih kecil dari 0,05 (0,044 < 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 0 ditolak. Artinya Inventory Intensity berpengaruh terhadap Manajemen Laba.
3) Hipotesis Ketiga (H 3 )
Berdasarkan  tabel  4.12  dapat  diuraikan  bahwa  variabel  Kepemilikan  Mayoritas  memiliki tingkat  signifikan  (Sig  t)  sebesar  0,279,  dengan  nilai  t hitung sebesar  -1,098  dan  berdasarkan tabel distribusi t diperoleh t tabel sebesar 2,021. Karena t hitung  < t tabel (-1,098 < 2,021) dan nilai sig  sebesar  0,279  lebih  besar  dari  0,05  (0,279  >  0,05)  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H 1 ditolak. Artinya Kepemilikan Mayoritas tidak  berpengaruh terhadap Manajemen Laba. Uji Koefisien Regresi Secara Parsial (Uji t) Model 2
Table
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
Hasil  uji  t  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini,  dari hipotesis keempat sampai dengan hipotesis ketujuh diuraikan sebagai berikut ini:
4) Hipotesis Keempat (H 4 )
Berdasarkan  tabel  4.18  dapat  diuraikan  bahwa  variabel Related  Party  Transaction memiliki tingkat  signifikan  (Sig  t)  sebesar  0,002,  dengan  nilai  t hitung sebesar  -3,274  dan  berdasarkan tabel distribusi t diperoleh t tabel sebesar 2,021 karena t hitung  < -t tabel (-3,274 < -2,021 dan nilai sig  sebesar  0,002  lebih  kecil  dari  0,05  (0,002  <  0,05)  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H 0 ditolak. Artinya Related Party Transaction berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
5) Hipotesis Kelima (H 5 )
Berdasarkan tabel 4.18 dapat diuraikan bahwa variabel Inventory Intensity memiliki tingkat signifikan  (Sig  t)  sebesar  0,013,  dengan  nilai  t hitung sebesar  2,603  dan  berdasarkan  tabel distribusi  t  diperoleh  t tabel sebesar  2,021.  Karena  t hitung  > t tabel (2,603  >  2,021)  dan  nilai  sig sebesar 0,013 lebih kecil dari 0,05 (0,013 > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 0 ditolak. Artinya Inventory Intensity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
6) Hipotesis Keenam (H 6 )
Berdasarkan  tabel  4.18  dapat  diuraikan  bahwa  variabel  Kepemilikan  Mayoritas  memiliki tingkat  signifikan  (Sig  t)  sebesar  0,011,  dengan  nilai  t hitung sebesar  2,666  dan  berdasarkan tabel distribusi t diperoleh t tabel sebesar 2,021. Karena t hitung > t tabel (2,666 > 2,021) dan nilai sig sebesar 0,011 lebih kecil dari 0,05 (0,011 < 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 0 ditolak. Artinya Kepemilikan Mayoritas berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
7) Hipotesis Ketujuh (H 7 )
Berdasarkan  tabel  4.18  dapat  diuraikan  bahwa  variabel  Manajemen  Laba  memiliki  tingkat signifikan  (Sig  t)  sebesar  0,459,  dengan  nilai  t hitung sebesar  -0,748  dan  berdasarkan  tabel distribusi  t  diperoleh  t tabel sebesar  2,021.  Karena  t hitung  < t tabel (-0,748 <  2,021)  dan  nilai  sig sebesar 0,459 lebih besar dari 0,05 (0,463 > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 1 ditolak. Artinya Manajemen Laba tidak  berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
Uji Sobel ( Sobel Test )
Hasil uji sobel test yang digunakan untuk menguji hipotesis dengan efek mediasi yang diajukan dalam  penelitian  ini,  dari  hipotesis  kedelapan  sampai  dengan  hipotesis  kesepuluh  diuraikan sebagai berikut ini.
8) Hipotesis Kedelapan (H 8 ) Pengujian  hipotesis  kedelapan  (H 8 ),  yakni related  party  transaction berpengaruh  terhadap agresivitas pajak melalui manajemen laba.
Preacher dan Hayes (2004:179) menyatakan tahapan Uji Sobel ( Sobel Test ) sebagai berikut : 1) Mencari  nilai  Sab  atau standard  error pengaruh  tidak  langsung  ( indirect  effect ) menggunakan rumus sebagai berikut :
Sab =  b 2 Sa 2 + a 2 Sb 2 + Sa 2 Sb 2
Sab =  (-0,093 2 x 0,242 2 ) + (0,241 2 x 0,124 2 ) + (0,242 2 x 0,124 2 )
Sab =  0,00050652 + 0.0008930535 + 0,0009004801 Sab =  0,00230005 Sab =  0,04796
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
2) Setelah memperoleh nilai Sab sebesar 0,04796, maka langkah selanjutnya adalah mencari nilai t hitung .
Nilai t hitung dapat diketahui menggunakan rumus sebagai berikut :
t  = 0,241 x (-0,093) 0,04796 t  = -0,022413 0,04796 t  = -0,47
3) Setelah  itu  membandingkan  dengan  nilai  t tabel yaitu  =  1,96  (nilai  t  mutlak)  untuk signifikan sebesar 0.05 (5%).
Berdasarkan  hasil  perhitungan,  jika  nilai  t hitung <  t tabel (-0,47  <  1,96),  maka  H 1 ditolak. Artinya  pengaruh related  party  transaction terhadap  agresivitas  pajak  tidak  dapat  di mediasi oleh manajemen laba.
9) Hipotesis Kesembilan (H 9 ) Pengujian  hipotesis  kedelapan  (H 9 ),  yakni inventory  intensity berpengaruh  terhadap agresivitas pajak melalui manajemen laba. Tahapan Uji Sobel ( Sobel Test ) sebagai berikut:
1. Mencari  nilai  Sab  atau standard  error pengaruh  tidak  langsung  ( indirect  effect ) menggunakan rumus sebagai berikut :
Sab =  b 2 Sa 2 + a 2 Sb 2 + Sa 2 Sb 2
Sab =  (-0,093 2 x 0,003 2 ) + (-0,006 2 x 0,124 2 ) + (0,003 2 x 0,124 2 )
Sab =  0,0000007697 Sab =  0,000877
2. Setelah  memperoleh  nilai  Sab  sebesar  0,000877,  maka  langkah  selanjutnya  adalah mencari nilai t hitung .
Nilai t hitung dapat diketahui menggunakan rumus sebagai berikut :
t  = (-0,006) x (-0,093) 0,000877 t  = 0,000558 0,000877 t  = 0,64
3. Setelah  itu  membandingkan  dengan  nilai  t tabel yaitu  =  1,96  (nilai  t  mutlak)  untuk signifikan sebesar 0.05 (5%).
Berdasarkan  hasil  perhitungan,  jika  nilai  t hitung <  t tabel (0,64  <  1,96),  maka  H 1 ditolak. Artinya pengaruh inventory intensity terhadap agresivitas pajak tidak dapat di mediasi oleh manajemen laba.
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi

## 10) Hipotesis Kesepuluh (H 10 )
Pengujian  hipotesis  kedelapan  (H 10 ),  yakni  kepemilikan  mayoritas  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak melalui manajemen laba.
Tahapan Uji Sobel ( Sobel Test ) sebagai berikut:
1. Mencari  nilai  Sab  atau standard  error pengaruh  tidak  langsung  ( indirect  effect ) menggunakan rumus sebagai berikut :
Sab =  b 2 Sa 2 + a 2 Sb 2 + Sa 2 Sb 2
Sab =  (-0,093 2 x 0,041 2 ) + (-0,046 2 x 0,124 2 ) + (0,041 2 x 0,124 2 )
Sab =  0,0003055455 Sab =  0,01748
2. Setelah memperoleh nilai Sab sebesar 0,01748 maka langkah selanjutnya adalah mencari nilai t hitung .
Nilai t hitung dapat diketahui menggunakan rumus sebagai berikut :
t  = (-0,046) x (-0,093) 0,01748 t  = 0,0043148 0,01748 t  = 0,25
3. Setelah  itu  membandingkan  dengan  nilai  t tabel yaitu  =  1,96  (nilai  t  mutlak)  untuk signifikan sebesar 0.05 (5%).
Berdasarkan  hasil  perhitungan,  jika  nilai  t hitung <  t tabel (0,25  <  1,96),  maka  H 1 ditolak. Artinya  pengaruh  kepemilikan  mayoritas  terhadap  agresivitas  pajak  tidak  dapat  di mediasi oleh manajemen laba.
5. Kesimpulan dan Saran

## 5.1 Kesimpulan
Berdasarkan uraian diatas maka penelitian ini menyimpulkan:
1. Berdasarkan hasil  analisis  data, related  party  transaction tidak berpengaruh  terhadap manajemen laba, karena perusahaan melakukan manajemen laba dengan menaikkan transaksi  penjualan  dengan  pihak  berelasi  yang  mengakibatkan  naiknya  piutang terhadap pihak – pihak berelasi sehingga laba perusahaan meningkat.
2. Berdasarkan hasil analisis data, inventory intensity berpengaruh terhadap manajemen laba,  karena  semakin  tinggi  perputaran  persediaan  ( inventory )  maka  semakin  baik untuk  perusahaan  karena  perusahaan  dianggap  mampu  mengelola  persediaan miliknya secara efektif dan menghasilkan laba.
3. Berdasarkan hasil  analisis data, kepemilikan mayoritas  tidak berpengaruh terhadap manajemen  laba,  karena  investor  lebih  mementingkan  kinerja  perusahaan  jangka panjang sehingga investor kurang mengawasi kinerja dari manajemen saat ini.
4. Berdasarkan hasil analisis data, related party transaction berpengaruh negatif terhadap agresivitas  pajak,  karena  semakin  besar  nilai  transaksi  hubungan  istimewa,  maka
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
tarif  pajak  efektif  perusahaan  semakin  menurun,  dengan  kata  lain  jika  tarif  pajak menurun maka perusahaan tidak melakukan agresivitas pajak.
5. Berdasarkan  hasil  analisis  data, inventory  intensity bepengaruh  terhadap  agresivitas pajak,  karena    perusahaan  dengan  tingkat  intensitas  persediaan  yang  tinggi  akan semakin  agresif  terhadap  pajak  karena  perusahaan  akan  mengalokasikan  laba periode berjalan ke periode mendatang sehingga beban pajak yang dibayarkan akan semakin berkurang.
6. Berdasarkan  hasil  analisis  data,  kepemilikan  mayoritas  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak,  karena  semakin  tinggi  kepemilikan  dikendalikan  oleh  mayoritas, maka akan meningkatkan agresivitas pajak.
7. Berdasarkan  hasil  analisis  data,  manajemen  laba  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak,  karena  terdapat  perbedaan  ketentuan  terkait  pengakuan pendapatan dan beban antara komersial dan laba fiskal, sehingga menyebabkan laba komersial yang disajikan perusahaan tidak dapat mempengaruhi tangkat agresivitas pajak.
8. Berdasarkan  perolehan  hasil  uji  sobel,  pengaruh related  party  transaction terhadap agresivitas  pajak  tidak  dapat  di  mediasi  oleh  manajemen  laba,  karena  pada peningkatan laba yang dihasilkan dari transaksi pihak berelasi ini akan menurunkan tindakan  manajemen  laba,  dengan  menurunnya  manajemen  laba  maka  tingkat agresivitas perusahaan perusahaan akan rendah.
9. Berdasarkan  perolehan  hasil  uji  sobel,  pengaruh inventory  intensity terhadap agresivitas pajak tidak dapat di mediasi oleh manajemen laba, karena tidak terdapat biaya-biaya tambahan yang akan mengurangi laba, oleh karena itu, manajemen laba akan  turun,  dengan  menurunnya  manajemen  laba  maka  tingkat  agresivitas perusahaan perusahaan akan rendah.
10. Berdasarkan  perolehan  hasil  uji  sobel,  pengaruh  kepemilikan  mayoritas  terhadap agresivitas  pajak  tidak  dapat  di  mediasi  oleh  manajemen  laba,  karena  dengan rendahnya agency  cost akan  meningkatkan  laba  dan  akan  menurunkan  manajemen laba, maka tingkat agresivitas perusahaan akan rendah.

## 5.2 Saran
Berdasarkan  simpulan  dari  hasil  penelitian  yang  telah  dijelaskan,  maka  saran  yang diberikan penulis adalah sebagai berikut:
1. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  memasukan  variabel  lain  yang  dapat mempengaruhi  agresivitas  pajak  seperti  variabel leverage ,  likuiditas, corporate governance , profitabilitas, ukuran perusahaan dan kepemilikan keluarga.
2. Bagi  peneliti  selanjutnya  disarankan  menggunakan  sampel  perusahaan  yang  tidak hanya pada perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman saja, tetapi dapat dikembangkan dengan menggunakan sampel dari kelompok perusahaan lain yang listed di  Bursa  Efek  Indonesia  seperti  sektor  pertanian,  sektor  pertambangan, sektor property dan real estate, dan sektor aneka industri.
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119
E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi

## Daftar Pustaka
Adisamartha,  Ida  Bagus  Putu  Fajar  dan  Naniek  Noviari.  2015.  “ Pengaruh  Likuiditas,  Leverage, Intensitas Persediaan dan Intensitas Aset Tetap Pada Tingkat Agresivitas Wajib Pajak Badan Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2011- 2014 ”. E -Jurnal Akuntansi. Universitas Udayana.
Amril, A., Puspa, D. F., & Fauziati, P. (2015). Pengaruh Manajemen Laba dan Corporate Governance Terhadap AgresivitasPajak PerusahaanManufaktur yang Listing di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Bung Hatta , 7 (1).
Andhari,  P.  A.  S.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2017).  Pengaruh  pengungkapan  corporate  social responsibility,  profitabilitas,  inventory  intensity,  capital  intensity  dan  leverage  pada agresivitas pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18 (3), 2115-2142.
Aisyah, Arief Reysky, Dudi Pratomo, dan Vaya Juliana Dillak. 2016. “ Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Pada Perusahaan Batu Bara yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2014) ”. Jurnal Akuntansi. Universitas Telkom.
Azizah,  Nur  dan  Kusmuriyanto.  2016.  “ The  Effect  of  Related  Party  Transaction,  Leverage, Commissioners  and  Directors  Compensation  on  Tax  Aggressiveness ”.  J urnal  Akuntansi. Universitas Semarang.
Ellya ni,  Masna.  2018.  “ Pengaruh  Related  Party  Transaction  terhadap  Agresivitas  Pajak  dan Manajemen  Laba  sebagai Variabel  Intervening (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur yang Listing di BEI Pada Tahun 2014-2016) ” . Universitas Islam Indonesia.
Fadli,  Imam. 2016.  “ Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  komisaris  Independen,  Manajemen  Laba,  dan Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Agresivitas  Pajak  perusahaan  (Studi  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2011-2013) ”.  Jurnal  Akuntansi.  Unive rsitas Riau.
Indiantoro, Nur dan Bambang Supomo. 2012. Metode Penelitian Untuk Akuntansi dan Manajemen. Yogyakarta: BPFE.
Kristanto, A. B. (2015). Faktor finansial dan non finansial yang mempengaruhi agresivitas pajak di indonesia. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 15 (1), 31-48.
L atifah, Nofia Umi. 2018. “ Pengaruh Corporate Governance, Capital Intensity dan Inventory Intensity Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2016) ”. Institut Agama Islam Negeri Surakarta. Lestari,  Go  Meliana  Indah  dan  Senny  Harindahyani.  20 17.  “ Pengaruh  Perusahaan  Keluarga  dan Peran  Komisaris  Independen  Terhadap  Praktik  Manajemen  Laba  Di  Indonesia  (Pada Perusahaan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2012-2014) ”.  Jurnal  Akuntansi  dan  Teknologi Informasi. Universitas Surabaya.
Mahdi, S. A., Ansar, R., & Kama, R. R. H. (2018). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2016). Jurnal Penelitian Humano , 9 (2), 338-352.
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119
E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
Novitasari,  Shelly.  2017.  “ Pengaruh  Manajemen  Laba,  Corporate  Governance,  dan  Intensitas  Modal Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Property  dan  Real Estate yang Terdaftar di BEI Tahun 2010-2014) ”. Jurnal Akuntansi. Universitas Riau.
Oktavia,  Septian  Bayu  Kristanto,  dan  Subagyo.  2012.  “ Transaksi  Hubungan  Istimewa  dan Pengaruhnya  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif  Perusahaan ”.  Jurnal  Akuntansi.  Universitas Tarumanagara.
Purwanggono, Erlangga dan  Abdul Rohman. 2015. “ Analisis  Corporate  Social Responsibility  dan Kepemilikan  Mayoritas  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2013) ”. Ju rnal Akuntansi. Universitas Diponegoro.
Putri,  C.  L.,  &  Lautania,  M.  F.  (2016).  Pengaruh  Capital  Intensity  Ratio,  Inventory  Intensity Ratio, Ownership Strucutre dan Profitability Terhadap Effective Tax Rate (ETR)(Studi pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011- 2014). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 1 (1), 101-119.
Ridha,  M.,  &  Martani,  D.  (2014).  Analisis  terhadap  agresivitas  pajak,  agresivitas  pelaporan keuangan, kepemilikan keluarga, dan tata kelola perusahaan di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XVII, Mataram .
Sandjojo, Nidjo. 2011. Metode Analisis Jalur (Path Analysis) dan Aplikasinya. Jakarta: Pustaka Sinar Harapan.
Sanusi, Anwar. 2011. Metode Penelitian Bisnis . Jakarta: Salemb Empat. Sari,  Dea  Listika.  2017 .  “ Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Kepemilikan  Mayoritas  dan Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2011-2014) ”. Jurnal Akuntansi. Universitas Riau. Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Bisnis (Kuantitatif, Kualitatif dan R&D) . Bandung: CV Alfabeta. Susanto,  L.,  Yanti,  Y.,  &  Viriany,  V.  (2018).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  agresivitas pajak. Jurnal Ekonomi , 23 (1), 10-19.
Suyanto,  K.  D.,  &  Supramono,  S.  (2012).  Likuiditas,  leverage,  komisaris  independen,  dan manajemen  laba  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan. Jurnal  Keuangan  dan Perbankan , 16 (2).
Suryantina,  Fenny  Jayanti.  2013.  “ Pengaruh  Related  Party  Transaction  (RPT)  Terhadap  Tindakan Manajemen Laba Di Perusahaan Perbankan ”. Universitas Kristen Satya Wacana.
Utama,  C. A., &  Utama,  S. (2014).  Corporate  governance,  size  and  disclosure  of  related  party transactions, and firm value: Indonesia evidence. International Journal of Disclosure and Governance , 11 (4), 341-365.
_______. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan 2008. http://www.idx.co.id/
online-pajak.com.  (4  Oktober  2019).  Hubungan  Tax  Avoidance,  Tax  Planning,  Tax  Evasion  & Anti  Avoidance  Rule.  Diakses  pada  29  November  2021,   dari  https://www.online-
Vol. 7 No. 1 ISSN 2528-1119 E-ISSN 2580-5452

## Jurnal Buana Akuntansi
pajak.com/tentang-pajak/hubungan-tax-avoidance-tax-planning-tax-evasion-anti- avoidance-rule.