## Published every June and December

## JURNAL ASET (AKUNTANSI RISET)
ISSN:2541-0342 (Online). ISSN:2086-2563(Print). http://ejournal.upi.edu/index.php/aset
Analisis Penerapan Sistem Pengendalian Internal Untuk Mencegah Kredit Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja Yang Diberikan oleh Bank
Norman Syah Putra 1 . Agus Widarsono 2 . Arim Nasim 3 .
Program Studi Akuntansi, Fakultas Pendidikan Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pendidikan

## Indonesia, Kota Bandung,Indonesia.
Abstract.  The investigation is aimed at knowing the internal control system as one of the ways done to prevent bad  debts/  bad  credits  of  musyarakah  financing,  as  the  capital  provided  by  the  bank  at  BJB  Syariah  KCP Sukajadi. Besides, this study was also performed know the implementation of internal control system in that bank; whether or not it was done well by the department of Marketing Funding and Financing as the executor of that system itself. The method employed in this study was qualitative through phenomenology and case study. The data used in this study were the primary data taken from the results of in depth interview, participatory observation and  the  secondary  data  consist  of  several  documents  such  as  the  audio  recording  of  the  interview  between  the researcher and the informant being interview and other related documents. The primary fountain of the data in this  study  were  the  head  of  BJB  Syariah  KCP  Sukajadi,  the  operational  manager,  Marketing  Funding  and Financing  department,  Customer  Service  department,  and  Financing  Support  and  Back  Office  Administration department.  Meanwhile,  the  fountain  of  the  secondary  data  was  the  related  documents  and  the  supporting literature. From the identification results of the results of the study and discussion done which referred to the five components  of  internal  control  system  in  COSO  (Comitee  of  Sponsoring  Organization  of  the  Threadway Comission) namely 1) controlling environment, 2) the management of risk estimation, 3) controlling activities, 4) information  and  communication,  and  5)  supervising,  it  was  concluded  that  the  internal  control  system  at  BJB Syariah KCP Sukajadi was categorized week to minimize bad debts/ credits especially in musyarakah financing as the capital provided by the bank.
Keywords: internal control system; bad debts/bad credits; capital musyarakah financing
Abstrak.  The investigation is aimed at knowing the internal control system as one of the ways done to prevent bad  debts/  bad  credits  of  musyarakah  financing,  as  the  capital  provided  by  the  bank  at  BJB  Syariah  KCP Sukajadi. Besides, this study was also performed know the implementation of internal control system in that bank; whether or not it was done well by the department of Marketing Funding and Financing as the executor of that system itself. The method employed in this study was qualitative through phenomenology and case study. The data used in this study were  the primary data taken from the results of in depth interview, participatory observation and  the  secondary  data  consist  of  several  documents  such  as  the  audio  recording  of  the  interview  between  the researcher and the informant being interview and other related documents. The primary fountain of the data in this  study  were  the  head  of  BJB  Syariah  KCP  Sukajadi,  the  operational  manager,  Marketing  Funding  and Financing  department,  Customer  Service  department,  and  Financing  Support  and  Back  Office  Administration department.  Meanwhile,  the  fountain  of  the  secondary  data  was  the  related  documents  and  the  supporting literature. From the identification results of the results of the study and discussion done which referred to the five components  of  internal  control  system  in  COSO  (Comitee  of  Sponsoring  Organization  of  the  Threadway Comission) namely 1) controlling environment, 2) the management of risk estimation, 3) controlling activities, 4) information  and  communication,  and  5)  supervising,  it  was  concluded  that  the  internal  control  system  at  BJB Syariah KCP Sukajadi was categorized week to minimize bad debts/ credits especially in musyarakah financing as the capital provided by the bank.
Kata Kunci: internal control system; bad debts/bad credits; capital musyarakah financing
Corresponding author. Jl. Dr. Setiabuhdi No 229 Kota Bandung 40154. Email. 1 agus.widarsono@upi.edu
2 arim.nasim@upi.edu
How to cite this article. Norman, Agus & Arim (2013). Analisis Penerapan Sistem Pengendalian Internal Untuk Mencegah Kredit Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja Yang Diberikan leh Bank. Jurnal Aset (Akuntansi Riset) . 5 (2), 1–10.
History of article. Received: Juli 2013, Revision: September 2013, Published: Desember 2013
Untuk Mencegah Kredit Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja yang Diberikan oleh Bank

## .

## PENDAHULUAN
Bank merupakan salah satu lembaga keuangan  yang  mempunyai  peran  sangat penting  dalam  perekonomian  suatu  Negara, karena  bank  menjadi  sebuah  solusi  bagi masyarakat  apabila  mengalami  kesulitan keuangan. Selain menjadi solusi akan masalah keuangan  masyarakat,  bank  juga  sebagai tempat  yang  aman  untuk  menyimpan  dana yang  dimiliki,  disamping  menyimpan  dana  di bank,  nasabah  juga  akan  mendapatkan  bunga jika  di  bank  konvensional  dan  bagi  hasil ( profit  or  loss  sharing )  jika  di  perbankan syariah.
Menurut Syafii Antonio (2001) (dalam Dewi,  2012:  3)  beliau  mengatakan  bahwa secara  umum  antara  Bank  Konvensional  dan Bank  Syariah  memiliki  beberapa  persamaan, terutama  dalam  sisi  teknis  penerimaan  uang, mekanisme transfer ,  teknologi  komputer  dan syarat-syarat umum yang harus dimiliki untuk memperoleh  pembiayaan  seperti  Kartu  Tanda Penduduk  (KTP),  Nomor  Pokok  Wajib  Pajak (NPWP),  proposal,  laporan  keuangan,  dan sebagainya.  Sedangkan  perbedaan  mendasar diantara  keduanya  yaitu  menyangkut  aspek legal, struktur organisasi, usaha yang dibiayai serta lingkungan kerja.
Sebagaimana  diketahui  dalam  fungsi bank itu sendiri salah satunya ialah financing /pembiayaan,  pada  negara  maju  dan negara  berkembang  peran  bank  sangat diharapkan  untuk  membantu  penyediaan modal  dalam  bentuk  kredit,  karena  sebesar apapun  hasrat  para  pemodal  menanamkan sebagian kekayaanya pada perusahaan biasanya jumlah uang yang dapat dikumpulkan  terbatas.  Oleh  karena  itu pemberian  kredit  merupakan  usaha  yang utama dari suatu lembaga perbankan. (Nugraha, 2009: 1)
Secara keseluruhan, sumber dana bank berasal  dari pemberian kredit, hampir sebesar 50-75%  dari  volume  usaha  bank,  Siswanto (1997)  (dalam  Nugraha,  2009:1).  Selain  itu Slamat  (2004:165)  (dalam  Andina:2011)  juga menyatakan  hal  yang  sama  bahwa  kredit merupakan sumber utama dalam menjalankan aktivitas usahanya termasuk pada perusahaan
pembiayaan.  Hal  tersebut  sudah  lumrah dikarenakan  sumber  utama  pendapatan  bank melalui  pemberian  kredit  dalam  bentuk pendapatan bunga dimana pendapatan tersebut diperoleh dari selisih bunga simpanan yang  diberikan  kepada  penyimpan  dengan bunga  pinjaman  atas  kredit  yang  diberikan. Hal  ini  pun  dilakukan  pada  bank  syariah dimana bank syariah memberikan porsi nisbah bagi  hasil  atas  simpanan  yang  diberikan nasabah  kepada  bank  dimana  dana  tersebut kembali  disalurkan  kepada  nasabah  lainnya dalam  bentuk  kredit  yang  memiliki  nisbah keuntungan bagi bank.
Secara umum perkembangan pembiayaan  perbankan  syariah  menunjukan trend yang sangat baik dimana perkembangan pembiayaan  dari  tahun  ketahun  meningkat, misalnya  PT  Bank  Jabar  Banten  Syariah  atau yang dikenal dengan BJB Syariah. Bank yang melaksanakan prinsip usaha sesuai syariah ini melaporkan  pada  tahun  2011  telah  berhasil melakukan  pembiayaan  kepada  nasabah sebesar  Rp.  1,76  Triliun  atau  1,82%  dari Industri  perbankan  syariah  meningkat  10% dari tahun 2010 sebesar Rp. 1,60 Triliun.
Pembiayaan ini terdiri atas pembiayaan  sebesar  33%  terhadap  UMKM dan  sisanya  pembiayaan  non  UMKM  sebesar 67%  yang  terdiri  dari  pembiayaan  komersial sebesar 13%, pembiayaan terhadap korporasi/besar  sebesar  15%  dan  sisanya sebesar  40%  pada  gadai.  (Laporan  Tahun 2011)
Tempat  penulis  melakukan  Program Latihan  Akademik  (PLA),  yaitu  di  BJB Syariah  KCP  Sukajadi  target  pembiayaanya meningkat  dari  tahun  ke  tahun,  ditahun  2012 target  pembiayaan sebesar Rp. 60 Milyar dan di  tahun  2013  bank  tersebut  menargetkan pembiayaan  sebesar  Rp.  130  Milyar  atau sekitar  100%  lebih  besar  dari  tahun sebelumnya.  Untuk  dapat  mencapai  hal tersebut,  manajemen  BJB  Syariah  KCP Sukajadi  pun  menambah  jumlah  karyawan bagian Marketing  Funding  and  Financing yang  semula  hanya  ditangani  oleh  dua  orang ditambah  menjadi  dua  orang  dengan  jumlah keseluruhan menjadi empat orang.
Dengan  kenyataan  diatas  menunjukan keseriusan
BJB Syariah dalam hal pembiayaan, karena pembiayaan dapat dikatakan “jantung” dari bank dimana melalui pembiayaan  tersebut  bank  dapat  melakukan aktivitas  operasinya  untuk  mendapatkan pendapatan  yang  lebih  besar  melalui  margin keuntungan yang didapat dari setiap pembiayaan yang diberikan.
Fenomena meningkatnya target pembiayaan  dari  tahun  ketahun  diatas menunjukan bahwa bank akan selalu concern melakukan aktivitas pembiayaan yang ditandai  dengan  kenaikan  target  tersebut. Disatu  sisi,  nasabah  yang  berkecimpung dalam  dunia  usaha  akan  selalu  berusaha mendapatkan  pembiayaan  dari  bank,  baik  itu dalam  hal  pembiayaan  modal  kerja,  UMKM dan pembiayaan lainnya.
Fenomena meningkatnya jumlah pembiayaan  tersebut  sesungguhnya  diikuti juga  oleh  kredit  macet  yang  juga  dilakukan oleh  nasabah.  Nugraha,  Hastoni,  (2006:1) menyatakan  bahwa  penjualan  secara  kredit sangat  berpengaruh  dengan  kredit  macet. Masih  segar  dalam  ingatan  kita  bahwa  krisis yang terjadi di Amerika Serikat yang akhirnya meluas  keseluruh  dunia  diakibatkan  oleh kredit  macet  jual  beli  rumah  dimana  nasabah tidak  mampu  membayar  cicilan  kredit  rumah dan  juga  banyaknya  rumah  yang  tidak  laku untuk dijual kepada masyarakat yang menyebabkan  perusahaan  tersebut  akhirnya mengalami kebangkrutan.
Menurut  Annual  Report  BJB  Syariah NPF ( non performing financing ) atau pembiayaan  bermasalah  memang  masih rendah sekitar 0,41%, lebih rendah 0,33% dari rencana  sebesar  0,74%.  Namun  walaupun tergolong kecil pembiayaan bermasalah dapat menjadi  cukup  serius  jika  tidak  ditangani dengan baik apalagi dengan terus meningkatnya target pembiayaan yang ditetapkan  dari  tahun  ke  tahun  khususnya  di BJB Syariah KCP Sukajadi.
Menurut  Pemimpin  KCP  Sukajadi
BJB Syariah Rian Taufiq Maulana mengatakan:
Walaupun  kecil  namun  pembiayaan yang bermasalah ini dapat  mengganggu
stabilitas keuangan bank, karena biasanya nasabah yang mengalami kredit macet ini sulit untuk   mengembalikan kembali pembiayaan yang telah diberikan.
Peneliti  tertarik  untuk  melakukan penelitian  kepada  objek Musyarakah Modal Kerja  karena  menurut  pemaparan  dari Manajer Operasional yang menyatakan bahwa dari  sebagian  besar  produk  yang  ditawarkan dari  BJB  Syariah  KCP  Sukajadi  pembiayaan Musyarakah Modal  Kerja  merupakan  salah satu  produk  yang  berpotensi  besar  untuk mengalami  kredit  macet  karena  biasanya nasabah  yang  melaksanakan  usaha  akan mengalami  kesulitan  untuk  mengembalikan pinjaman  yang  diberikan  yang  diberikan disebabkan  oleh  beberapa  hal  seperti  usaha yang tidak berjalan dengan baik, ketidaksesuaian antara kemampuan membayar dengan usaha yang dijalankan yang disebabkan  oleh  ketelitian  bank  yang  kurang sampai  kepada  sistem  bank  yang  longgar sehingga  nasabah  kurang  memperhatikan pengembalian yang dilakukan.
Pencegahan  Pembiayaan  bermasalah yang  dilakukan  sangat  penting  terhadap nasabah  agar  nasabah  dapat  mengembalikan kredit  yang  dilakukanya.  Bukan  berarti dengan  adanya  pencegahan  ini  membuat sebuah pandangan bahwa bank tidak mempunyai  kepercayaan  kepada  nasabah, namun  dengan  adanya  pencegahan  atau pengamanan  ini  untuk  menghilangkan  resiko atau  setidak-tidaknya  memperkecil  resiko yang mungkin timbul (Mega, 2012:2)
Mega (2012:2) mengatakan salah  satu cara    agar permasalahan      pembiayaan bermasalah atau kredit macet ini dapat diatasi ialah  dengan  adanya  suatu    pengendalian internal    yang    sangat    baik     dalam    hal pemberian kredit, dengan kata  lain diperlukan adanya   suatu  pengendalian  internal  yang memadai dalam bidang perkreditan, dimana dengan adanya sistem  pengendalian  internal yang baik tersebut dapat  mencerminkan sikap kehati-hatian dalam pemberian kredit tersebut. Dengan adanya  sistem pengendalian internal yang baik pada  bank  diharapkan dapat mengukur  apakah   bank  telah
Untuk Mencegah Kredit Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja yang Diberikan oleh Bank
melaksanakan segala sesuatunya sesuai dengan  aturan  dan  tidak  menyimpang sehingga  tujuan  organisasi  dapat  tercapai dengan  baik  atau  malah  sebaliknya.  BJB syariah mempunyai Standar Opersional Prosedur atau yang lebih dikenal sebagai SOP yang mengatur mengenai mekanisme pembiayaan  nasabah  dari  awal  sampai  akhir. Dalam SOP tersebut juga dijabarkan mengenai mekanisme pembiayaan bermasalah yang  dilakukan  oleh  nasabah  dan  bagaimana penanganannya.
Kredit  macet  sesungguhnya  tidak hanya  disebabkan  oleh  kredit  macet  yang dilakukan nasabah yang disebabkan pendapatan usaha yang menurun, ketidakpastian kondisi ekonomi, atau bencana alam  yang  menyebabkan  kerusakan  mesin yang  menyebabkan  perusahaan  yang  dimiliki oleh  nasabah  tidak  dapat  beroperasi.  Namun kredit  macet  juga  ternyata  dapat  disebabkan kekeliruan/ kesalahan bank dalam memberikan  kredit  macet  kepada  nasabah, seperti analisis terhadap kemampuan membayar  nasabah  yang  keliru  dan  tidak sesuai  prosedur  yang  telah  ditetapkan, kelengkapan  dokumen  yang  diperlukan  bank yang  kurang  dipenuhi  oleh  nasabah  namun disetujui oleh bank serta survey awal terhadap usaha  yang  dilaksanakan  oleh  nasabah  yang kurang menyeluruh dan teliti yang disebabkan kelalaian/kesalahan yang dilakukan bank.
Pada  saat  penulis  melakukan  Program Latihan  Akademik  (PLA),  ada  beberapa masalah  yang  ditemukan  seperti  dokumen yang  tidak  lengkap  antara  satu  dokumen nasabah  dengan  dokumen  nasabah  lainnya, seharusnya jika sesuai  dengan prosedur maka semua dokumen lengkap. Selain itu dokumentasi mengenai usaha yang dijalankan nasabah  juga  terkadang  ada  yang  dilakukan pemantauan  awal  terhadap  kondisi  usaha nasabah oleh bank namun ada yang tidak. Hal tersebut ditunjukan oleh tidak adanya dokumentasi berbentuk gambar pada beberapa dokumen nasabah.
Berdasarkan  permasalahan  yang  telah dipaparkan sebelumnya, penulis dapat mengambil  kesimpulan  bahwa  jika  bank secara “tidak langsung” melakukan beberapa
“kesalahan/kelalaian”  maka  potensi  akan kredit  macet  dikemudian  hari  dapat  terjadi. Sebagai  contoh  jika  bank  tidak  melakukan pemantauan usaha awal kepada setiap nasabah atau  mungkin  sudah  percaya  kepada  nasabah tanpa ada pemantauan langsung dari bank dan ternyata  usaha  yang  dijalankan  berpotensi akan  mengalami  kebangkrutan  dikemudian hari  yang  disebabkan  oleh  beberapa  faktor, maka  pada  akhirnya  nasabah  tidak  bisa membayar  dan  membawa  dampak  langsung kepada bank berupa kerugian.
Kredit  macet  yang  disebabkan  oleh kesalahan/kekeliruan  bank  juga  diungkapkan oleh  Sutojo  (1999:216),  beliau  menyebutkan bahwa  penyebab  terjadinya  kredit  macet bukan  hanya  karena  keadaan  ekonomi nasabah  namun  juga  keteledoran  bank mematuhi  peraturan  pemberian  kredit  yang telah digariskan.
Dengan  adanya  sistem  pengendalian yang  baik  diharapkan  kredit  macet  yang disebabkan  oleh  faktor  internal  maupun eksternal  dapat  diminimalisir  sehingga  tujuan bank  dapat tercapai,  baik dalam  hal pengembangan  bank  kedepan  maupun  target pembiayaan  yang  telah  ditetapkan,  selain  itu pencegahan atas kecurangan atau permasalahan  yang  disebabkan  oleh  bank maupun nasabah juga dapat dihindari.
Berdasarkan latar belakang  yang telah dikemukakan,  maka  penulis  ingin  mengkaji lebih  mendalam  dengan  judul  penelitian “Analisis  Penerapan  Sistem  Pengendalian Internal  untuk  mencegah  Kredit  Macet Pembiayaan  Musyarakah  Modal  Kerja yang  diberikan  oleh  Bank.  (Studi  Kasus pada Bank BJB Syariah KCP Sukajadi)”.
Rumusan Masalah
1. Bagaimana  Sistem  Pengendalian  Internal pada PT Bank Jabar Banten Syariah KCP Sukajadi  dalam  mencegah  Kredit  Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja?
2. Apakah  Penerapan  Sistem  Pengendalian Internal  bank  oleh  bagian Marketing Funding  and  Financing telah  diterapkan dengan  baik  sehingga  kredit  macet  dapat dicegah?

## KAJIAN LITERATUR
Menurut Commitee of
Sponsoring Organization  of  the  Treadway  Commission (COSO)  memberikan  definisi  pengendalian intern  adalah: Internal  control  is  a  process, affected  by  an  entity’s  board  of  directors, management  and  other  personal,  designed  to provide  reasonable  assurance  regarding  to the achievement of objectives in the following categories: (1) the effectiveness and efficiency of  operations.  (2)  the  reliability  of  financial reporting  and  (3)  the  compliance  with applicable  law  and  regulations. Atau  yang diterjemahkan  berarti:  Pengendalian  internal adalah  suatu  proses  yang  dijalankan  oleh dewan  komisaris,  manajemen/  personel  lain, yang  didesain  untuk  memberikan  keyakinan memadai  tentang  pencapaian  tiga  golongan tujuan: (1) Keandalan pelaporan  keuangan, (2) Kepatuhan terhadap  hukum  dan peraturan yang  berlaku,  (3)  Efektivitas  dan  Efisiensi Operasi.”
Tujuan pengendalian internal tentunya tidak akan terlepas dari pengertian pengendalian  internal  itu  sendiri  seperti  yang telah dipaparkan sebelumnya. Arens (2005:289)  menyatakan  tujuan  pengendalian internal adalah sebagai berikut: 1) To provide reliable  data, 2) To  safeguards  assets  and records, 3) To promote operational efficiency,
4) To  encourage  adherence  to  prescribe policies.
Tujuan Penerapan Sistem Pengendalian Internal merujuk kepada Peraturan  Pemerintah  No.  60  tahun  2008 tentang
Sistem Pengendalian
Internal Pemerintah  dimana  pada  Bab  I  mengenai Ketentuan  Umum  Pasal  2  disebutkan  bahwa Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah bertujuan  untuk  memberikan  keyakinan  yang memadai  bagi  tercapainya  efektivitas  dan efisiensi  pencapaian  tujuan  penyelenggaraan pemerintahan  negara,  keandalan  laporan keuangan,  pengamanan  aset  negara,  dan ketaatan terhadap peraturan perundang- undangan.
Arens (2005:294) mengemukakan elemen  pengendalian  adalah  sebagai berikut:
1) Control Environment (Lingkungan Pengendalian),       2) Management      Risk
Assestment /Manajemen Penaksiran Resiko , 3)
Information  and  Communication /Informasi dan Komunikasi, 4) Control Activities /Aktifitas Pengendalian , 5)
Monitoring /Pengawasan.
Menurut  M.  Syafi'I  Antonio  (2001) menjelaskan  bahwa  pembiayaan  merupakan salah  satu  tugas  pokok  bank  yaitu  pemberian fasilitas  dana  untuk  memenuhi  kebutuhan pihak-pihak  yang  merapakan  defisit  unit. Menurut  UU  No.  10  tahun  1998  tentang Perbankan menyatakan:
Pembiayaan berdasarkan prinsip syariah  adalah  penyediaan  uang  atau  tagihan yang  dipersamakan berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara bank dengan pihak lain yang mewajibkan pihak yang dibiayai untuk mengembalikan uang atau tagihan tersebut setelah jangka waktu tertentu dengan imbalan atau bagi hasil.
Musyarakah Modal  Kerja  merupakan salah  satu  produk  yang  diberikan  oleh  bank khususnya  pada  BJB  Syariah  dimana  bank memberikan  bantuan  dana  kepada  nasabah yang sedang menjalankan suatu usaha. Tujuan dari adanya produk tersebut selain meringankan  nasabah  untuk  mendapatkan modal  usaha  demi  kelancaran  usaha  yang sedang  dijalankan,  bagi  bank  juga  akan mendapatkan margin /keuntungan dari pengembalian  modal  yang  diberikan  sesuai akad.  Di  bank  BJB  Syariah  KCP  Sukajadi sendiri  terdapat  enam  nasabah  aktif  yang sedang menggunakan produk tersebut.
Menurut  apa  yang  dipaparkan  Djamil (2012:66) bahwa untuk istilah dari pembiayaan bermasalah memang tidak dijumpai  makna  ataupun  pengertian  dari istilah  tersebut.  Namun  dalam  Statistik Perbankan  Syariah  yang  diterbitkan  oleh Direktorat Perbankan Syariah Bank Indonesia dapat  ditemukan  istilah Non-Performing Financing yang diartikan sebagai pembiayaan non  lancar  mulai  dari  kurang  lancar  sampai dengan macet.
Pembiayaan bermasalah sangat berhubungan dengan pendapatan yang diterima  oleh  bank,  pembiayaan  bermasalah berarti  berkurangnya  pendapatan  atau  bahkan tidak adanya pendapatan bagi bank, selain itu
Untuk Mencegah Kredit Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja yang Diberikan oleh Bank
biaya  pencadangan  piutang  atau  PPAP (Penyisihan  Penghapusan  Aktiva  Produktif) yang  meningkat,  sehingga  dari  segi  makro mengakibatkan  terhambatnya  pertumbuhan ekonomi nasional.
Dari apa  yang dipaparkan sebelumnya dapat  ditarik  sebuah  kesimpulan  bahwa pembiayaan bermasalah merupakan pembiayaan  yang  produktivitasnya  berada pada kurang lancar, diragukan dan macet.

## METODOLOGI PENELITIAN
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  metodologi  penelitian kualitatif  dengan  pendekatan  fenomenologi dan  studi  kasus.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  primer  yang diperoleh  dari  hasil  wawancara  secara mendalam/ in depth interview , observasi partisipatif dan data sekunder yang terdiri atas beberapa  dokumentasi  seperti  rekaman  hasil wawancara  antara  peneliti  dengan  informan yang  diwawancarai  dan  dokumen-dokumen terkait.  Sumber  data  primer  dalam  penelitian ini  terdiri  atas  informan  yang  terdiri  dari Pemimpin  BJB  Syariah  KCP  Sukajadi, Manajer Operasional, Marketing Funding and Financing , Customer  Service ,  dan Financing Support  and  Back  Office  Administration . Sedangkan  sumber  data  sekunder  yang digunakan  peneliti  yaitu  berupa  dokumen yang  terkait  dengan  penelitian  dan  studi literatur penunjang.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Dari  hasil  identifikasi  hasil  penelitian  dan pembahasan yang dilakukan melalui wawancara,  observasi,  dokumentasi  dan  studi literatur dengan mengacu pada lima komponen  sistem  pengendalian  internal  yang ada  dalam  COSO  ( Comitee  of  Sponsoring Organization  of  the  Threadway  Comission ) yaitu  1)  Lingkungan  Pengendalian,  2) Manajemen  Penaksiran  Resiko,  3)  Aktifitas Pengendalian,  4)  Informasi  dan  Komunikasi, dan  5)  Pengawasan,  Peneliti  menyimpulkan bahwa  sistem  pengendalian  internal  di  BJB Syariah KCP Sukajadi masih tergolong lemah untuk dapat meminimalisasi adanya  kredit
macet khususnya pembiayaan Musyarakah Modal Kerja yang diberikan oleh bank.
Sistem  pengendalian  internal  di  BJB Syariah  KCP  Sukajadi  masih  lemah  pada bagian Lingkungan Pengendalian, Manajemen Penaksiran  Resiko,  dan  pada  bagian  Aktifitas Pengendalian.
Hal tersebut disebabkan oleh beberapa faktor  seperti  pedoman  yang  mengatur  etika secara umum bagi karyawan yang belum ada, kompetensi  karyawan  yang  masih  belum sesuai  dengan  bidang  keilmuan  yang  ada, kekurangan  sumber  daya  manusia  khususnya dalam  bidang Marketing  Funding  and Financing dan  juga financing  support  and back  office  administration ,  adanya  rangkap tugas  yang  terjadi  pada  bagian  yang membutuhkan tambahan karyawan, manajemen  penaksiran  resiko  juga  masih lemah  baik  dalam  manajemen  penaksiran resiko internal dan ekternal seperti kekurangan logistik dalam melakukan pengamanan  terhadap  dokumen  dan  agunan, pengelolaan administrasi pada  beberapa dokumen yang masih belum baik dikarenakan masih  banyak  ditemukan  dokumen  yang rusak,  tercecer  dan  tidak  teratur.  Selain  itu belum  adanya  denda  atas  keterlambatan pembayaran,  pola  penagihan  yang  masih sederhana yaitu hanya melalui tatap muka dan alat komunikasi dan pengawasan atas perkembangan  usaha  nasabah  yang  belum maksimal  dikarenakan  sumber  daya  yang masih  terbatas.  Sedangkan  untuk  komponen pengendalian  internal  yaitu  informasi  dan komunikasi  peneliti  nilai  sudah  baik  dengan alur  komunikasi  yang  sehat  dan  berjalan kesemua  arah  seperti  adanya briefing tiap pagi, namun keberadaan evaluasi internal juga menjadi  hal  yang  penting  agar  informasi  dan komunikasi  menjadi  semakin  baik.  Terakhir dalam hal pengawasan peneliti melihat secara keseluruhan untuk pengawasan yang dilakukan  BJB  Syariah  kepada  kantor  cabang dan kantor cabang pembantu peneliti menyimpulkan  sudah  baik  ditandai  dengan audit internal dan komite internal cabang yang selalu melaksanakan tugasnya secara bergantian.
Penerapan
sistem pengendalian internal  di  Bank  BJB  Syariah  KCP  Sukajadi berdasarkan  hasil  penemuan  dan  pembahasan melalui literatur yang ada peneliti menyimpulkan  bahwa  penerapan  sistem  yang ada  secara  keseluruhan  belum  diterapkan dengan  baik  dengan  belum  adanya  pedoman etika dan integritas karyawan yang berdampak kepada  penerapan  sanksi  tegas  terhadap pelanggaran  etika  yang  dilakukan  karyawan masih  belum  optimal.  Penerapan  komitmen terhadap  kompetensi  yang  belum  optimal dimana  masih  banyak  karyawan  yang  tidak sesuai antara kompetensi dengan jabatan yang diemban  sehingga  kinerja  yang  dilakukan sangat  jauh  dari  kompetensi  yang  dimiliki. Kebutuhan  akan  pemimpin  yang  berani mengambil  resiko  yang  mutlak  diperlukan untuk  dapat  memajukan  bank,  kekurangan sumber daya manusia khususnya pada bagian marketing  funding  and  financing ,  dan  pola rekrutmen  yang  masih  belum  terpusat.  dari segi  manajemen  penaksiran  resiko  internal maupun  eksternal  adanya  dokumen  yang rusak,  tercecer,  tidak  lengkap  dan  upaya meminimalisasi akan kredit macet yang belum baik  seperti  pemantauan  atas  usaha  nasabah yang  masih  kurang  maksimal  serta  belum adanya  sistem  denda  yang  diterapkan.  Dari segi aktivitas pengendalian penerapannya oleh bagian marketing juga  belum  sepenuhnya diterapkan  dengan  baik,  baik  itu  berkenaan dengan dokumen yang digunakan yang belum sepenuhnya sesuai  dengan SOP,  pejabat  yang berwenang yang jarang hadir untuk mengotorisasi  akad  pembiayaan,  serta  denda yang  masih  belum  ada.  Sedangkan  pada bagian  informasi  dan  komunikasi dan pengawasan  peneliti  melihat  bahwa  belum adanya  evaluasi  internal  mengakibatkan segala permasalahan yang ditemukan dilapangan  menjadi  sulit  untuk  ditemukan wadah untuk dibicarakan

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan peneliti  pada  BJB  Syariah  KCP  Sukajadi mengenai “Analisis Penerapan Sistem
Pengendalian Internal untuk mencegah Kredit
Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja
yang  diberikan  oleh  bank.  (Studi  Kasus  pada BJB  Syariah  KCP  Sukajadi)”  maka  peneliti menarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Sistem  Pengendalian  Internal  di  BJB Syariah  secara  keseluruhan  merupakan sebuah sistem yang dijalankan oleh seluruh karyawan,  manajemen  baik ditingkat puncak  maupun  menengah  yang  ada  di BJB  Syariah  diseluruh  elemen  pusat, cabang  maupun  KCP  berkenaan  dengan proses kegiatan sehari-hari dalam menjalankan fungsi bank sebagai penghimpun  dana  maupun  sebagai  wadah menyalurkan  dana  dalam  bentuk  kredit kepada nasabah agar tercapainya salah satu tujuan  bank  yaitu  kepatuhan  atas  aturan yang  berlaku  sehingga  kredit  macet  bisa diminimalisir. Dari hasil penemuan dilapangan  dan  juga  pembahasan  peneliti menyimpulkan sistem pengendalian internal yang ada di BJB Syariah tergolong lemah  untuk  dapat  mencegah  kredit  macet pembiayaan Musyarakah Modal Kerja. Hal tersebut  disebabkan  oleh  beberapa  segi yaitu:
a. Dari  Segi  Lingkungan  Pengendalian  : pedoman  yang  mengatur  etika  secara umum  kepada  karyawan  belum  ada, sehingga  pelaksanaan  konsekuensi  atas prilaku  karyawan  belum  tersusun  dengan jelas baik itu berupa pelanggaran kode etik maupun pelanggaran integritas yang menyebabkan  penerapan  integritas  dan nilai  etika  karyawan  belum  diterapkan dengan  baik,  kompetensi  karyawan  yang masih  belum  sesuai  dengan  bidang keilmuan  yang  ada  sehingga  pekerjaan yang dilakukan karyawan belum sepenuhnya  berdasarkan  kompetensi  yang dimiliki, filosofi dan gaya operasi pemimpin yang belum bisa
memaksimalkan  potensi  bank  dikarenakan masih  belum  berani  mengambil  resiko yang  lebih  dalam  hal  pembiayaan,  alur proses pembiayaan yang masih  tumpang
Untuk Mencegah Kredit Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja yang Diberikan oleh Bank
tindih  dengan  adanya  rangkap  jabatan dikarenakan  kekurangan  sumber  daya manusia khususnya pada bagian Marketing Funding and Financing sehingga pembagian  tugas  dan  wewenang  belum sepenuhnya terlaksana dengan baik walaupun SOP sudah tertulis dengan jelas. b. Dari  segi  manajemen  resiko  baik internal maupun eksternal masih terdapat kekurangan logistik pendukung seperti  tempat  untuk  mengamankan dokumen  pembiayaan  nasabah  serta agunan.  Selain  itu  masih  banyak ditemukan  adanya  dokumen  yang  tidak tersusun  rapih  dan  tercecer,  rusak bahkan  hilang  serta  upaya  BJB  Syariah KCP Sukajadi untuk dapat meminimalisasi  adanya  kredit  macet belum  optimal  seperti  belum  adanya denda  bagi  keterlambatan  pembayaran, pemantauan  atas  usaha  nasabah  yang dilakukan hanya jika terindikasi mengalami  kredit  macet  dan  tidak dilakukan secara berkelanjutan.Dari segi aktivitas pengendalian yaitu pengecekan atas do
c. kumen  yang  hanya  dilakukan  pada  saat pengajuan  pembiayaan  oleh  nasabah dan kehadiran pejabat
yang mengotorisasi pada saat akad
pembiayaan yang jarang sehingga hanya dilakukan bagian marketing funding and financing .
d. Dari  segi  informasi  dan  komunikasi serta pengawasan peneliti melihat belum terciptanya sebuah budaya untuk melakukan  sebuah  evaluasi  internal antara  pimpinan  dan  karyawan  di  BJB Syariah KCP Sukajadi
untuk
mengevaluasi sistem yang telah dijalankan serta memberikan pengarahan untuk bersama sama mencapai tujuan.
1. Penerapan sistem pengendalian internal  di  Bank  BJB  Syariah  KCP Sukajadi  berdasarkan  hasil  penemuan dan pembahasan peneliti menyimpulkan bahwa penerapan
sistem yang ada secara  keseluruhan
belum diterapkan dengan baik yang disebabkan oleh:
a. Dari  segi  lingkungan  pengendalian belum  adanya  pedoman  etika  dan integritas  karyawan  yang  berdampak kepada penerapan sanksi tegas terhadap pelanggaran etika yang dilakukan  karyawan  masih  belum optimal. Penerapan komitmen
terhadap  kompetensi  yang  belum optimal dimana masih banyak karyawan  yang  tidak  sesuai  antara kompetensi  dengan  jabatan  yang diemban sehingga kinerja yang dilakukan sangat jauh dari kompetensi yang dimiliki. Kebutuhan akan pemimpin  yang  berani  mengambil resiko  yang  mutlak  diperlukan  untuk dapat  memajukan  bank,  kekurangan sumber  daya  manusia  khususnya  pada bagian marketing funding and financing ,  dan  pola  rekrutmen  yang masih belum terpusat.
b. Dari  segi  manajemen  penaksiran resiko  internal  maupun  eksternal adanya dokumen  yang rusak, tercecer, tidak lengkap dan upaya meminimalisasi  akan  kredit  macet yang  belum  baik  seperti  pemantauan atas usaha nasabah yang masih kurang maksimal  serta  belum  adanya  sistem denda yang diterapkan.
c. Dari segi aktivitas pengendalian penerapannya  oleh  bagian marketing juga  belum  sepenuhnya  diterapkan dengan  baik,  baik  itu  berkenaan dengan dokumen yang digunakan yang belum sepenuhnya sesuai dengan SOP, pejabat  yang  berwenang  yang  jarang hadir untuk mengotorisasi akad pembiayaan,  serta  denda  yang  masih belum ada.
Saran Adapun
saran yang peneliti rekomendasikan  kepada  beberapa  pihak terkait  hasil  penelitian  ini  ialah  sebagai berikut:
1. Kepada  Bank  BJB  Syariah  KCP Sukajadi, sistem pengendalian  internal
merupakan  salah  satu  upaya  untuk dapat  mencapai  tujuan  yang  telah ditetapkan  oleh  Bank,  salah  satunya untuk  meminimalisasi  kredit  macet khususnya pada pembiayaan musyarakah modal  kerja,  peneliti menyarankan untuk lebih dapat memperbaiki kembali komponen-
komponen yang masih perlu diperbaiki  kedepan  khusunya  pada lingkungan  pengendalian,  manajemen penaksiran resiko dan aktifitas pengendalian.
2. Bagi  peneliti  selanjutnya,  proses penilaian atas suatu sistem pengendalian internal memakan waktu yang  cukup  lama  dan  harus  dilakukan secara  mendalam,  saran  peneliti  jika ingin  melakukan  penelitian  yang serupa fokuskan penelitian atas
penerapan sistem pengendalian internal hanya kepada beberapa komponen  pengendalian  internal  yang dianggap bermasalah sehingga diharapkan kajian atas penelitian  yang dilakukan lebih terfokus dapat menghasilkan  sebuah  penelitian  yang dapat  berkontribusi  secara  langsung kepada perbaikan bank kedepan.

## DAFTAR PUSTAKA
Al Haryono Jusuf. 2001. Dasar - Dasar Akuntansi Jilid 2 . Yogyakarta: STIE YKPN. AICPA. American Institute of Certified Public Accountans .
Amin  Widjaja  Tunggal.  (2000). Auditing
Suatu Pengantar , Jakarta: Penerbit Rineka Cipta.
Amanina,  Ruzanna  (2011)  Evaluasi  tentang sistem  pengendalian  intern  pada  proses pemberian  kredit  makro  (studi  pada  PT Bank  Mandiri  (PERSERO)  tbk  Cabang
Majapahit Semarang. Skripsi pada Fakultas Ekonomi Universitas Dipenogoro. Amilin,  dan  Rosita  Dewi,  2008, Pengaruh
Komitmen Organisasi terhadap kepuasan akuntan publik dengan role stress
sebagai  variable  moderating,  Jurnal Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia,  Vol 12, No.1 Juni.
Arens,Alvin  and  Elder  J.  Randal  Beasley. 2005. Auditing and Assurance Service An Integrated  Approach,eleven  edition. New Jersey: Practice Hall. Andina, Theresa (2011). Pengaruh Pengendalian  Intern  Prosedur  Pemberian Kredit  terhadap  Efisiensi  Pemberian Kredit.  Skripsi.  Fakultas  Pendidikan Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Indonesia. Asikin,  Bachtiar.  (2006).  “Pengaruh  Sikap Profesionalisme Internal Auditor terhadap Peranan Internal Auditor dalam
Pengungkapan  Temuan  Audit”. Jurnal Bisnis, Manajemen, Ekonomi . Bagiastra,  I  Ketut,  (2012). Analisis  Kinerja Bellboy  pada  front  office  department  di Novotel Lombok . Junal Pariwisata.
Bank  BJB  Syariah.  (2011). Laporan  Tahun 2011  Bank  bjb  syariah .  Bandung:  Bank bjb Syariah.
Bank  Indonesia  (2007). Peraturan  Bank Indonesia  Nomor  9/7/PBI/2007  Tentang Perbankan . Jakarta: Bank Indonesia. Boynton, et.al .  (2003). Modern  Accounting .
Seventh  Edition:  John  Wiley  and  sons, inc COSO. Commitee Of Sponsoring Organizations Of The Threadway Commission. Dewi, Melinda (2012). Pengaruh pengendalian  internal  terhadap  good corporate  governance.  Skripsi.  Fakultas Pendidikan Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Indonesia.
Dewi,  Nadia  M.S  (2012).  Analisis  Penerapan Struktur  Pengendalian  Intern  terhadap Prosedur  Pemberian  Pembiayaan  untuk Meningkatkan Pencegahan Pengembalian Macet  yang  diberikan  oleh  Bank  BNI Syariah  Cabang  Semarang.  Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Dipenogoro. Halim, Abdul et.al. (2000). Sistem
Pengendalian  Intern .Yogyakarta:  Unit Penerbit dan Percetakan Akademi Manajemen Perusahaan YKPN.
Untuk Mencegah Kredit Macet Pembiayaan Musyarakah Modal Kerja yang Diberikan oleh Bank
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2007. Standar
Akuntansi  Keuangan .  Jakarta:  Salemba Empat. . 2001. Standar Profesi Akuntansi Publik . Jakarta:
Salemba Empat.
Iqbal,  Hasan.  (2002). Pokok-pokok  Materi Metodologi  Penelitian  dan  Aplikasinya . Jakarta: Ghalia Indonesia.
Kaswan.  (2012). Manajemen  Sumber  Daya Manusia  untuk  Keunggulan  Bersaing Organisasi . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Laraswati,  Irma.  (2012).  Analisis  Faktor- Faktor yang Mempengaruhi Kecendrungan  Penerimaan  Opini  Audit Going Concern. Skripsi pada FE Universitas Pembangunan Nasional Jakarta. Lexy J. Moleong (2007). Metodologi
Penelitian Kualitatif, Bandung: PT Remaja Rosda Karya.
LOMA. Letter of Map Amandement.
McBain, Richard. Ress, David (2007). People Management: Teori dan Strategi (Tantangan dan Peluang) . Jakarta: Kencana Prenada Media Group. Mulyadi,  2001. Sistem  Akuntansi, Edisi
Ketiga,
Catatan Ketiga, Penerbit Salemba: Jakarta.
Mulyadi. 2002. Auditing Buku I edisi  6. Jakarta: Salemba Empat. Muslich,  Muhammad.  (2007). Manajemen Resiko  Operasional .  Jakarta:  PT  Bumi Aksara.
Nasehatun,  Apandi  (1999). Budget  and control, Sistem
Perencanaan dan
Pengendalian  Terpadu,  Konsep  dan
Penerapannya . Jakarta: Grasindo. Nugraha (2009) Hubungan Pelaksanaan Audit Operasional Dengan Efektifitas Pemberian  Kredit . Skripsi.  Fakultas Pendidikan
Ekonomi
dan Bisnis
Universitas Pendidikan Indonesia.
Romney,  Marshall.  Steinbart,  Paul  John. (2003). Accounting  Information  Systems . Jakarta: Salemba Empat
Sawyer,  Lawrence  B,  Dittenhofer  Mortimer A,  Scheiner  James  H,  2006,  Internal Auditing,  Diterjemahkan  oleh  :  Ali Akbar,  Jilid  3,  Edisi  5,  Salemba  Empat  : Jakarta.
Soejamto. Beberapa  Pengertian  di  bidang Pengawasan. Yogyakarta: Ghalia Indonesia, 1983. Setyawan,  Irwan.  (2011).  Analisis  Rasio Keuangan  dan  Non  Keuangan  yang Mempengaruhi Auditor dalam Memberikan Opini Audit Going Concern. Skripsi pada FE Universitas Pembangunan Nasional Jakarta. Sugiyono. (2007). Metode Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif. R&D.  Bandung: Angkasa.
Sugiyono.  (2013). Memahami  Penelitian Kualitatif, Bandung: Alfabeta. Sahardjono. (2003). Akuntansi Perbankan . Jakarta: Salemba Dua. Sutojo. (2000). Menangani Kredit
Bermasalah  Konsep,  Teknik  dan  Kasus .
Jakarta: Damar Mulia Pustaka.
Sutopo,  H.B.  (2006). Metodologi  Penelitian Kualitatif .  Surakarta:  Universitas  Sebelas Maret.
Tuanakotta, T. M. (2007). Akuntansi Forensik dan  Audit  Investigatif.  Jakarta:  Lembaga Penerbit  Fakultas  Ekonomi  Universitas Indonesia (LPFE UI).
Wahjono,  Sentot  Imam  (2010). Bisnis Modern . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Yulianti,  Fitri.  (2006).  Manfaat  Internal Auditing  dalam  menunjang  efektifitas pengendalian  piutang  dagang.  Skripsi pada FE Universitas Widyatama
Bandung.