## LABA DALAM AKUNTANSI SYARI’AH

## Fitri Kurniawati
STAIN Jurai Siwo Metro Email : pi2t_ajah22@yahoo.com

## Abstract
Gain and profit are the fondation to determine zakat Shariah in accounting. There is an individual and corporate zakat (institutions). The profit becomes very important because interest system is forbidden in Islam, so the level of the capital return fixed (fixed return) that has been predetermined to be forbidden in Islam. Gain or income is very important in Shariah  accounting  compared  by  the  determination  of  income  where  the  conventional accounting  profit  is  only  as  the  fondation  of  the  matters  relating  to  the  financial  and worldly material.
Keyword : Akuntansi Syari’ah, Profit, Gain .

## Abstract
Laba  dan  keuntungan  adalah  dasar  untuk  menentukan  Syariah  zakat  dalam  akuntansi. Ada  Zakat  untuk  individu  dan  perusahaan  zakat  (Lembaga).  Keuntungan  menjadi sangat penting karena sistem menarik dilarang dalam Islam, maka tingkat pengembalian tetap  (fixed  kembali)  modal  yang  sudah  ditetapkan  dilarang  dalam  Islam.  Laba  atau penghasilan  yang  sangat  penting  dalam  akuntansi  Syariah  dibandingkan  dengan penentuan pendapatan di mana akuntansi konvensional keuntungan hanya sebagai dasar untuk hal-hal yang berkaitan dengan bahan keuangan dan duniawi.
Kata kunci: Akuntansi Syari'ah, Laba.

## Pendahuluan
Seiring  dengan  perkembangan  ilu  pengetahuan  dan  teknologi,  konsep tentang  laba  terus  mengalami  perubahan,  termasuk  juga  konsep  laba  dalam Akuntansi  Syariah.  Perkembangan  system  ekonomi  berbasis  syariah  bisa dibilang telah mengalami perkembangan yang cukup signifikan oleh karena itu diperlukan  juga  suatu  system  akuntasi  yang  berdasarkan  kepada  syariah  atau
akuntansi  syariah.  Akuntansi  Syariah  sendiri  timbul  seiring  dengan  semakin berkembangnya  sistem  ekonomi  islam  yang  ditandai  dengan  makin  maraknya lembaga  keuangan  syariah.  Lembaga  keuangan  syari’ah  tersebut  lahir  dalam bentuk bank maupun non bank.
Ada dua konsep dalam Islam yang berkaitan dengan pembahasan konsep laba, yaitu adanya mekanisme pembayaran zakat dan sistem tanpa bunga. Zakat pada  prinsipnya  merupakan  kesejahteraan  agama  dan  pembayarannya  adalah suatu  kewajiban  agama  yang  dilakukan  perindividu  sesuai  dengan  ketentuan. Pelaksanaan  pemungutan  zakat  seharusnya  dilakukan  oleh  pemerintah  dan didistribusikan  untuk  kesejahteraan  sosial  dengan  tujuan  untuk  beribadah kepada Allah SWT.
Zakat dipungut terhadap pendapatan (laba), kepemilikan barang-barang tertentu seperti emas dan perak (atau disetarakan dengan uang), hewan ternak, hasil pertanian, dan juga laba dari kegiatan usaha. Hal ini memerlukan penilaian dan konsep yang jelas untuk menetapkan dasar dan besarnya zakat yang harus dibayarkan.  Keuntungan  penggunaan  laba  sebagai  dasar  pembayaran  zakat adalah  dapat  mengurangi  masalah-masalah  yang  berkaitan  dengan  konflik kepentingan  dan  kecurangan  dalam  penyajian  dan  pengungkapan  laporan keuangan dapat diminimalisir sebaik mungkin.
Sarana lain selain zakat yang berkaitan dengan pembahasan konsep laba adalah  larangan  sistem  bunga.  Dengan  tidak  adanya  sistem  bunga  ini  tidak berarti  bahwa  dalam  Islam  tidak  ada cost  of  capital .  Yang  dilarang  dalam  Islam adalah  sistem  penentuan  tingkat  pengembalian  atas  modal,  misalnya pengembalian  uang  tanpa  adanya  pembagian  resiko  yang  timbul  dari pembayaran  angsuran  atas  pinjaman,  dan  juga  mengakui  adanya  harga  yang ditangguhkan  (akibat  sistem  pembayaran  angsuran)  lebih  tinggi  jika dibandingkan dengan pembayaran tunai. 1
Dengan  adanya  konsep  laba  akuntansi  syari’ah  yang  merupakan informasi  laba  yang  dapat  dijadikan  sebagai  dasar  perhitungan  zakat.  Laba merupakan  suatu  ukuran  untuk  melihat  kinerja  suatu  manajemen  atas
1 Iwan Triyuwono. Akuntansi Syari’ah . (Jakarta : Salemba Empat, 2001), h.
pengelolaan  sumber  daya  dalam  menjalankan  usaha.  Dalam  menentukan  laba diperlukan  suatu  konsep  pengukuran  sebagai  proses  penetapan  jumlah  uang untuk mengakui dan memasukkan setiap unsur laporan keuangan dalam neraca dan laporan laba rugi.

## Pembahasan

## A. Pengertian
Laba  merupakan  suatu  pos  dasar  dan  penting  dalam  laporan keuangan  yang  memiliki  berbagai  kegunaan  dalam  berbagai  konteks.  Laba pada umumnya dipandang sebagai suatu dasar bagi perpajakan, penentuan kebijakan  pembayaran  dividen,  pedoman  investasi  dan  pengambilan keputusan  dan  unsur  prediksi  kinerja  perusahaan.  Definisi  laba  atau  profit dalam  akuntansi  konvensional  oleh  para  akuntan  merupakan:  “Kelebihan pendapatan  ( surplus )  dari  kegiatan  usaha,  yang  dihasilkan  dengan mengaitkan  ( matching )  antara  pendapatan  ( revenue )  dengan  beban  terkait dalam  suatu  periode  yang  bersangkutan  (biasanya  dalam  waktu  tahunan)” Selanjutnya  laba  ditentukan  setelah  proses  tersebut  terjadi.  Proses pengkaitan ( matching) menyebabkan timbulnya kewajiban untuk mengalokasikan  beban  yang  belum  teralokasikan  ke  dalam  neraca.  Beban- beban  yang  belum  teralokasikan  (aktiva  non-moneter)  bersama-sama dengan  aktiva  moneter  (misal  kas,  persediaan,  dan  piutang)  setelah dikurangkan dengan kewajiban yang timbul menghasilkan sisa yang disebut accounting  capital atau residual  equity .  Laba  akuntansi  berhubungan  dengan pengukuran  modal  dan  dalam  kenyataannya  digunakan  sebagai  analisis terhadap perubahan modal secara temporer.
Definisi  bebas  dari  akuntansi  adalah  identifikasi  transaksi  yang kemudian  diikuti  dengan  kegiatan  pencatatan,  penggolongan,  serta pengikhtisaran transaksi tersebut sehingga menghasilkan laporan keuangan yang  dapat  digunakan  untuk  pengambilan  keputusan.  Sedangkan  definisi bebas  dari  syariah  adalah  aturan  yang  telah  ditetapkan  oleh  Allah  SWT untuk dipatuhi oleh manusia dalam menjalani segala aktivitas hidupnya di
dunia. Jadi, Akuntansi syari’ah dapat diartikan sebagai proses akuntansi atas transaksi-transaksi  yang  sesuai  dengan  aturan  yang  telah  ditetapkan  Allah SWT. 2
Dari  sisi  ilmu  pengetahuan,  akuntansi  adalah  ilmu  informasi  yang mencoba  mengkonversi  bukti  dan  data  menjadi  informasi  dengan  cara melakukan  pengukuran  atas  berbagai  transaksi  dan  akibatnya  yang dikelompokkan dalam account, perkiraan atau pos keuangan seperti aktiva, utang,  modal,  hasil,  biaya,  dan  laba.  Dalam  Al  Quran  disampaikan  bahwa kita  harus  mengukur  secara  adil,  jangan  dilebihkan  dan  jangan  dikurangi. Kita  dilarang  untuk  menuntut  keadilan  ukuran  dan  timbangan  bagi  kita, sedangkan bagi orang lain kita menguranginya.
Kebenaran  dan  keadilan  dalam  mengukur  (menakar)  tersebut, menurut  Umer  Chapra  juga  menyangkut  pengukuran  kekayaan,  utang, modal pendapatan, biaya, dan laba perusahaan, sehingga seorang Akuntan wajib  mengukur  kekayaan  secara  benar  dan  adil.  Seorang  Akuntan  akan menyajikan  sebuah  laporan  keuangan  yang  disusun  dari  bukti-bukti  yang ada dalam sebuah organisasi yang dijalankan oleh sebuah manajemen yang diangkat  atau  ditunjuk  sebelumnya.  Manajemen  bisa  melakukan  apa  saja dalam  menyajikan  laporan  sesuai  dengan  motivasi  dan  kepentingannya, sehingga secara logis dikhawatirkan dia akan membonceng kepentingannya. Untuk  itu  diperlukan  Akuntan  Independen  yang  melakukan  pemeriksaaan atas  laporan  beserta  bukti-buktinya.  Metode,  teknik,  dan  strategi pemeriksaan ini dipelajari dan dijelaskan dalam Ilmu Auditing.

## B. Laba Dalam Akuntansi Syari’ah
Dalam  akuntansi  syari’ah,  dari  transaksi  tersebut  didapatkan pendapatan  yang  berupa  laba.  Laba  tersebut  berupa  bagi  hasil,  margin (keuntungan  dalam  jual  beli),  dan  upah  atas  jasa.  Transaksi  syariah berlandaskan  pada  prinsip  persaudaraan,  keadilan  kemaslahatan,
2 Sri Nurhayati, Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia . (Jakarta: Salemba Empat, 2009), h.
keseimbangan  dan  universalisme. 3 Prinsip  Persaudaraan  ( ukhuwah ), merupakan bentuk interaksi sosial dan harmonisasi kepentingan para pihak untuk  kemanfaatan  secara  umum  dan  saling  tolong-menolong.  Dalam transaksi  syariah  meliputi  berbagai  aspek,  yaitu  saling  mengenal, memahami, menolong, menjamin, dan saling bernsinergi. Namun meskipun begitu, tetap berpedoman pada profesionalisme.
Prinsip keadilan artinya menempatkan sesuatu pada tempatnya dan memberikan sesuatu pada  yang berhak dan sesuai posisinya. Implementasi keadilan  dalam  Usaha  berupa  aturan  prinsip  muamalah  yang  melarang unsur  riba,  dzalim,  maisyir,  gharar,  ihtikar,  najasy,  risywah,  ta’alluq  dan penggunaan  unsur  haram  baik  dalam  barang  dan  jasa  yang  dipergunakan dalam transaksinya, maupun dalam aktivitas operasionalnya.
Kemudian  mengenai  kemaslahatan,  dalam  hal  ini  harus  memenuhi dua  unsur,  yaitu halal (sesuai  dengan  syariah) dan thayyib (bermanfaat dan membawa  kebaikan).  Selain  itu  juga  harus  memperhatikan  prinsip keseimbangan.  Prinsip  ini menekankan  bahwa  manfaat  yang  didapat  dari transaksi  syariah  tidak  hanya  difokuskan  pada  pemegang  saham  yang nantinya  akan  mendapatkan  dividen,  namun  juga  pada  semua  pihak  yang dapat  merasakan  manfaat  adanya  suatu  kegiatan  ekonomi  tersebut. Misalnya  saja  masyarakat  sekitar  dan  pemerintah  yang  mungkin  tidak terlibat dalam transaksi tersebut secara langsung.
Prinsip  yang  terakhir  yaitu  universalisme.  Artinya  transaksi  syariah ini dapat dilakukan  semua  pihak  yang  berkepentingan  tanpa  membedakan suku, agama, ras, dan golongan sesuai dengan semangat rahmatan lil ‘alamin .
Konsep laba dalam struktur teori akuntansi dapat diketahui dengan menggunakan  pendekatan  sintaksis,  semantis,  dan  pragmatis.  Konsep  laba secara sintaksis yaitu melalui aturan-aturan yang mendefinisikannya; secara semantis  yaitu  melalui  hubungan  pada  realitas  ekonomi  yang  mendasari;
3 Rizal Aji Erlangga Martawireja,  Ahim Abdurahim, Akuntansi Perbankan Syariah Teori dan Praktik Kontemporer . (Jakarta: Salemba Empat, 2009), h. 81
dan  secara  pragmatis  yaitu  melalui  penggunaannya  oleh  investor  tanpa memperhatikan bagaimana hal itu diukur dan mengtahui apa artinya. 4
Ada  perbedaan  mendasar  tentang  cara  pandang  antara  masyarakat muslim  dan  masyarakat  kapitalis  terhadap  perolehan  laba.  Dalam masyarakat  kapitalis  tujuan  utama  sebuah  organisasi  atau  perusahaan didirikan  adalah  untuk memaksimalkan  laba dari  investasi  yang dilakukan untuk perusahaan atau organisasi tersebut. Sedangkan menurut masyarakat muslim,  laba  bukanlah  tujuan  yang  paling  utama  dalam  pendirian  suatu perusahaan atau organisasi. Tetapi bukan berarti perusahaan tersebut tidak boleh  mendapatkan  laba,  hanya  saja  laba  yang  diperoleh  harus  halal  dan sesuai  dengan  prinsip  syari’at  Islam.  Ada  dua  konsep  Islam  yang  sangat berkaitan  dengan  pembahasan  masalah  laba,  yaitu  adanya  mekanisme pembayaran zakat dan sistem tanpa bunga.
Zakat  pada  prinsipnya  merupakan  kesejahteraan  agama  dan pembayarannya  merupakan  kewajiban  agama.  Pelaksanaan  pemungutan zakat  seharusnya  dilakukan  oleh  pemerintah  dan  didistribusikan  untuk kesejahteraan  sosial  dengan  tujuan  untuk  beribadah  kepada  Allah  SWT. Zakat  dipungut  terhadap  pendapatan  (laba),  kepemilikan  barang-barang tertentu  seperti  emas  dan  perak  (atau  disetarakan  dengan  uang),  hewan ternak, dan hasil pertaniaan. Hal ini memerlukan penilaian dan konsep yang jelas  untuk  menetapkan  dasar  dan  besarnya  zakat  yang  harus  dibayarkan. Beberapa  peneliti  mengungkapkan  perlunya  konsep-konsep  untuk menetapkan  laba  sebagai  dasar  pengenaan  zakat,  yang  merupakan  tujuan utama dalam akuntansi syariah.
Hal  ini  diperkuat  oleh  pernyataan  dari Accounting  and  Auditing Organization  for  Islamic  Financial  Institution (AAOIFI)  dalam Statement  of Financial  Conceptual  Framework  No.  1 yaitu  dengan  dibedakannya  antara tujuan  akuntansi  keuangan  dan  laporan  keuangan. 5 Keuntungan penggunaan laba sebagai dasar pembayaran zakat adalah dapat mengurangi
4 Iwan Triyuwono. Akuntansi Syari’ah , …, h. 8
5 Ibid , h. 3
masalah-masalah  yang  berkaitan  dengan  konflik  kepentingan,  terjadinya. window  dreasing, dan  kecurangan  dalam  penyajian  dan  pengungkapan laporan  keuangan  dapat  diminimalisir  sebaik  mungkin.  Karena  setiap muslim  (dalam  hal  ini  seorang  akuntan  muslim)  menyadari  bahwa  hal tersebut dilarang agama dan dia tidak akan mengambil barang yang bukan menjadi  haknya.  Sarana  lain  selain  zakat  yang  berkaitan  dengan pembahasan  konsep  laba  adalah  larangan  sistem  bunga.  Islam  melarang sistem  penentuan  tingkat  pengembalian  tetap  atas  modal,  misalnya pengembalian  uang  tanpa  adanya  pembagian  resiko  yang  timbul  dari pembayaran angsuran atas pinjaman.
Larangan  atas  sistem  bunga  dimaksudkan  karena  sistem  bunga merupakan cara-cara kapitalis dalam melaksanakan usaha. Dalam akuntansi konvensional investor seolah-olah dianggap sebagai peminjam modal bukan sebagai  peserta  (pemilik)  usaha.  Dalam  Islam  perusahaan  mempunyai tanggung  jawab  sosial  dan  moral  yang  berasal  dari  konsep  Islam  bahwa manusia  diciptakan  oleh  Allah  sebagai  utusan  (khalifah)  di  bumi  untuk mengolah  sumber  daya  yang  diberikan  untuk  kesejahteraan  manusia  dan alam.  Kepemilikan  atas  kekayaan  dalam  Islam  tidak  mutlak  melainkan kondisional.
Konsep konvensional menerapkan prinsip bahwa laba itu hanya ada ketika  adanya  jual-beli,  sedangkan  konsep  Islam  memakai  kaidah  bahwa laba itu akan ada ketika adanya perkembangan dan pertambahan pada nilai barang,  baik  yang  telah  terjual  maupun  yang  belum.  Akan  tetapi,  jual  beli adalah suatu keharusan untuk menyatakan laba, dan laba tidak boleh dibagi sebelum nyata laba itu diperoleh Beberapa perbedaan lain antara akuntansi syariah dengan konvensional misalnya pada masalah tujuan akuntansi.
Tujuan umum laporan keuangan akuntansi konvensional adalah adalah:
1. Memberikan  informasi  yang  terpercaya  tentang  sumber-sumber ekonomi dan kewajiban perusahaan.
2. Memberikan  informasi  yang  terpercaya  tentang  sumber  kekayaan bersih yang berasal dari kegiatan usaha dalam mencari laba.
3. Memberikan  informasi  keuangan  yang  dapat  digunakan  untuk menaksir potensi perusahaan dalam menghasilkan laba.
4. Memberikan informasi yang diperlukan lainnya tentang perubahan harta dan kewajiban.
5. Mengungkapkan  informasi  relevan  lainnya  yang  dibutuhkan  para pemakai laporan.
Dari  kelima  tujuan  umum  di  atas,  semuanya  hanya  berorientasi pada  pemberian  informasi  kuantitatif  yang  berguna  bagi  pemakai- khususnya  pemilik  dan  kreditur-dalam  proses  pengambilan  keputusan dan kebijakan selanjutnya.
Sedangkan  pada  akuntasi  syariah  menyatakan  bahwa  akuntansi syari’ah  memandang  bahwa  kedua  tujuan  dasar  dari  akutansi  yaitu memberikan  informasi  dan  akuntabilitas  dianggap  sebagai  suatu kesatuan  yang  tidak  bisa  dipisahkan  satu  sama  lainnya  dan  inilah  yang menjadikan perbedaan besar dengan tujuan dasar akutansi konvensional.
Akutansi  syari’ah  melihat  bahwa  akutansi  bisa  benar-benar berfungsi  sebagai  alat  penghubung  antara stockholders,  entity dan  publik dengan tetap berpegangan pada nilai-nilai akuntansi dan ibadah syari’ah sehingga  informasi  yang  disampaikan  bisa  benar-benar  sesuai  dengan kondisi  riil  tanpa  ada  rekayasa  dari  pihak  manapun  sehingga  ada  nilai ibadah  secara  individu  bagi stockholders dan  para  akuntan  dan  ibadah sosial  bagi  terciptanya  peradaban  manusia  yang  lebih  baik.  Akutansi syari’ah  memandang  bahwa  organisasi  ini  sebagai enterprise  theory ,  di mana  keberlangsungan  hidup  sebuah  organisasi  tidak  hanya  ditentukan oleh  pemilik  perusahaan  ( stockholders )  saja  tetapi  juga  pihak  lain  yang turut memberikan andil: pekerja, konsumen, pemasok, akuntan, dll. 6
Bentuk  laporan  keuangan  perusahaan  yang  lebih  cocok  dengan akuntansi  islam  adalah value  added  reporting bukan  laporan  laba  rugi konvensional. Laporan value added reporting cenderung kepada prinsip-
6 http://www.scribd.com/doc/68491967/Perbedaan-Antara-Sistem-Akuntansi-Syariah- Dan-Sistem-Akuntansi-Modern
prinsip pertanggungjawaban sosial. Dalam value added reporting informasi yang  disajikan  meliputi  laba  bersih  yang  diperoleh  perusahaan  sebagai nilai  tambah  yang  kemudian  didistribusikan  secara  adil  kepada kelompok  yang  terlibat  dengan  perusahaan  dalam  menghasilkan  nilai tambah. Laporan keuangan yang bisa berisi laporan :
1. Mengungkapkan  lebih  luas  tentang  laporan  keuangan  yang disajikan
2. Laporan  tentang  berbagai  nilai  dan  kegiatan  yang  tidak  sesuai dengan syarat islam. Misalnya dengan menyajikan pernyataan dari Dewan Pengawas Syari’ah
3. Menyajikan  Informasi  tentang  efisiensi,  good  governance  dan laporan produktifitas.
4. Bantuan pembangunan mesjid, sarana pendidikan dan sarana sosial lainnya.
5. Bantuan keamanan lingkungan
6. Bantuan untuk keguatan masyarakat. 7
Konsep  konvensional  menerapkan  prinsip  laba  universal, mencakup  laba  dagang,  modal  pokok,  transaksi,  dan  juga  uang  dari sumber  yang  haram,  sedangkan  dalam  konsep  Islam  dibedakan  antara laba  dari  aktivitas  pokok  dan  laba  yang  berasal  dari  kapital  (modal pokok)  dengan  yang  berasal  dari  transaksi,  juga  wajib  menjelaskan pendapatan dari sumber yang haram jika ada, dan berusaha menghindari serta  menyalurkan  pada  tempat-tempat  yang  telah  ditentukan  oleh  para ulama fiqih. Laba dari sumber yang haram tidak boleh dibagi untuk mitra usaha  atau  dicampurkan  pada  pokok  modal;  Konsep  konvensional menerapkan  prinsip  bahwa  laba  itu  hanya  ada  ketika  adanya  jual-beli, sedangkan konsep Islam memakai kaidah bahwa laba itu akan ada ketika adanya  perkembangan  dan  pertambahan  pada  nilai  barang,  baik  yang telah  terjual  maupun  yang  belum.  Akan  tetapi,  jual  beli  adalah  suatu
7 Iwan Triyuwono. Akuntansi Syari’ah , … h. 17
keharusan  untuk  menyatakan  laba, dan  laba  tidak  boleh dibagi  sebelum nyata laba itu diperoleh.

## Simpulan
Laba dalam akuntansi syari’ah berpegang pada dua prinsip utama, yaitu kebenaran  dan  keadilan.  Sehingga  pencatatan  laba  dalam  hal  ini  pendapatan akrual  diakui  keberadaannya,  hanya  saja  dalam  penerapan  pengambilan  atau perhitungan  zakatnya  baru  dapat  diperhitungkan  ketika  laba  tersebut  sudah benar ada dalam pendapatan riil. Selain itu, dalam akuntansi syari’ah laba diakui ketika adanya harta (uang) yang dikhususkan untuk perdagangan atau investasi lain  yang  ada  dalam  kegiatan  riil,  mengoperasikan  modal  tersebut  secara interaktif  dengan  unsur-unsur  yang  lain  –  lain  yang  terkait  untuk  produksi, seperti  usaha  dan  umber-sumber  alam.  Keuntungan  penggunaan  laba  sebagai dasar  pembayaran  zakat  adalah  dapat  mengurangi  masalah-masalah  yang berkaitan  dengan  konflik  kepentingan,  terjadinya. window  dreasing, dan kecurangan  dalam  penyajian  dan  pengungkapan  laporan  keuangan  dapat diminimalisir  sebaik  mungkin.  Sarana  lain  selain  zakat  yang  berkaitan  dengan pembahasan  konsep  laba  adalah  larangan  sistem  bunga.  Islam  melarang  sistem penentuan tingkat pengembalian tetap atas modal, misalnya pengembalian uang tanpa  adanya  pembagian  resiko  yang  timbul  dari  pembayaran  angsuran  atas pinjaman.

## Daftar Pustaka
Departemen Agama Republik Indonesia, Al Qur’an dan Terjemahannya , Surabaya : Duta Ilmu, 2002
http://www.dakwatuna.com/2009/10/4342/batasan-tingkat-keuntungan- dalam-syariah-dan-kebijakan-pricing-pemerintah
http://www.scribd.com/doc/68491967/Perbedaan-Antara-Sistem-Akuntansi- Syariah-Dan-Sistem-Akuntansi-Modern
Iwan Triyuwono, Moh. As’udi, Akuntansi Syari’ah, Jakarta : Salemba Empat, 2001 Muhammad, Pengantar Akuntansi Syari’ah , Jakarta : Salemba Empat, 2005
Muhammad Syafi’i Antonio, Bank Syari’ah : Dari Teori Ke Praktik , Jakarta : Gema Insani Press, 2001
Mustafa  Edwin  Nasution et.al. , Pengenalan  Eksklusif  Ekonomi  Islam ,  Jakarta  : Kencana, 2007
Sofyan  S.  Harahap,  Wiroso,  Muhammad  Yusuf, Akuntansi  Perbankan  Syari’ah, Jakarta : LPFE USAKTI, 2005
Yusuf  Qardhawi, Norma  Dan  Etika  Ekonomi  Islam ,  Jakarta  :  Gema  Insani  Press,
1997