Para pengguna laporan audit mengharapkan bahwa laporan keuangan yang telah diaudit oleh  akuntan  publik  bebas  dari  salah  saji material  dan  dapat  dipercaya  kebenarannya untuk  dijadikan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan  dan  telah  sesuai  dengan  prinsip- prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia.    Untuk  itu  dibutuhkan  auditor independen yang berkompeten dalam menghasilkan  suatu  kulitas  audit  yang berkualitas.
Menurut Tjun, Marpaung, dan Setiawan  (2012)  Kualitas  audit  merupakan segala  kemungkinan  (probability)  dimana auditor  pada  saat  mengaudit  laporan keuangan klien dapat menemukan pelanggaran  yang  terjadi  dalam  sistem akuntansi  klien  dan  melaporkannya  dalam laporan  keuangan  auditan,  dimana  dalam melaksanakan  tugasnya  tersebut  auditor berpedoman  pada  standar  auditing  dan kode  etik  akuntan  publik  yang  relevan. Kualitas  audit  ini  penting  karena  dengan kualitas  audit  yang  tinggi  maka  akan dihasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan. Selain itu adanya
kekhawatiran  akan  merebaknya  skandal keuangan,  dapat  mengikis  kepercayaan publik terhadap laporan keuangan auditan dan  profesi  akuntan  publik  (Christiawan, 2002).
Walaupun  akuntan  publik  dituntut untuk  selalu  memberikan  kualitas  audit yang tinggi dalam setiap penugasan audit, tapi  dalam  kenyataanya  masih  banyak terjadi  kasus  kegagalan  audit  yang dilakukan  oleh  kantor  akuntan  publik yang  dapat  mengindikasikan  rendahnya kualitas  audit  yang  diberikan  oleh  kantor akuntan  publik.  Fenomena  terjadinya penyimpangan  dalam  pemberian  opini audit belakangan ini menjadi marak akibat tertangkapnya auditor sebagai badan yang independen  terkait  pemberian  uang  suap untuk  mendapatkan  opini  wajar  tanpa pengecualian  (WTP).  Peristiwa  tersebut menjadikan kualitas audit yang dikeluarkan  oleh  para  auditor  patut diragukan (Asyari, 2017).
Berbagai  temuan  terhadap  laporan keuangan  yang  dihasilkan  akuntan  publik pada umumnya telah menimbulkan persepsi  negatif  pada  masyarakat  dan

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Integritas Sebagai Variabel Moderasi Pada Kantor Akuntan Publik
Kota Medan

## AGUS TINA
Universitas Prima Indonesia
Jl. Sampul, Sei Putih Bar., Kec. Medan Petisah, Kota Medan, Sumatera Utara 20118 E-mail : agustina@unprimdn.ac.id (korespondensi)
Submit : 2023-03-05 Review : 2023-03-15 Publish :  2023-05-26
Abstract :  This  study  aims  to  determine,  test  and  analyze  empirically  about  the  effect  of independence  to audit quality which  is  moderated by  integrity  at Public  Accountant Firm  in Medan.    This  study  is  quantitative  study  with  associative  approach.    The  objects  of  this research  are  the  auditors  who  work  in  Public  Accounting  Firm  in  Medan.  The  sampling technique  used  in  this  research  was  stratified  random  sampling  with  a  sample  size  of  63 respondents  from  a  total  population  of  168  respondents..  The  data  collection  technique  was carried  out  by  distributing  questionnaires.    While  the  data  analysis  technique  is  using  by structural equation model partial least square (SEM-PLS) which is processed using Smart PLS statistical software.  The results showed that the  independence gave effect on audit quality  at Public Accountant Firm in Medan.  Independence gave effect on audit quality that moderated by integrity at Public Accountant Firm in Medan.
Keywords: Competence, Integrity, Audit Quality

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Integritas Sebagai Variabel
236
pengguna  jasa  layanan  akuntan  publik,  hal ini  dapat  ditemukan  dari  berbagai  kasus yang  terjadi  diantaranya  Pusat  Pembinaan Profesi  Keuangan  (P2PK)  Kementerian Keuangan  (Kemkeu)  memberikan  sanksi kepada  KAP  Soejatna,  Mulyana,  dan  rekan (2006-2012)  dan  KAP  Hartanto,  Sidik, dan Rekan  (2010-2013)  atas  PT  Asuransi Jiwasraya  (Persero)  karena  melakukan audit  dan  memberikan  opini  tidak  sesuai dengan  kode  etik  atau  standar  pemeriksaan pada  laporan  keuangan  PT  Asuransi Jiwasraya (Persero) yaitu, dengan membukukan  laba  semu  yang  dilakukan oleh KAP bersangkutan sejak tahun 2006— 2017.
Maraknya skandal laporan keuangan yang  terjadi  pada  akuntan  publik  di Indonesia,  memberikan  dampak  besar kepercayaan publik terhadap profesi akuntan publik. Dan yang menjadi pertanyaan besar masyarakat adalah mengapa justru kasus-kasus tersebut melibatkan profesi akuntan publik, di mana seharusnya  mereka  sebagai  pihak  ketiga yang independen yang memberikan jaminan  atas  relevansi  dan  keandalan laporan  keuangan,  dikarenakan  profesi tersebut  memiliki  peran  penting  dalam memberikan informasi yang dapat dipercaya  dan  diandalkan  oleh  pihak  lain yang  berkepentingan  terhadap  laporan keuangan.
Seorang  auditor    harus  memiliki sikap independensi untuk memenuhi kewajiban profesionalnya, memberikan opini  yang  objektif,  tidak  bias  dan  tidak dibatasi  dan  melaporkan  masalah  apa adanya,  bukan  melaporkan  sesuai  dengan keinginan  organisasi  atau  perusahaan. Indepedensi  adalah  cara  pandang  yang tidak memihak dalam melaksanakan pengujian, evaluasi hasil pemeriksaan, serta penyusanan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit (Simamora, 2010). Semakin auditor menyadari akan tanggung jawab profesionalnya  maka  kualitas  audit  akan terjamin  dan  terhindar  dari  tindakan manipulasi.  Independensi  auditor  penting untuk dipertahankan, karena apabila sampai
pihak  yang  berkepentingan  tidak  percaya pada hasil auditan dari auditor maka pihak klien  maupun  pihak  ketiga  tidak  akan meminta jasa dari auditor itu lagi.
Independensi  auditor  ini  diatur juga  dalam  standar  umum  auditing  kedua yaitu  bahwa  ―Dalam  semua  hal  yang berhubungan dengan perikatan, independensi  dalam  sikap  mental  harus dipertahankan  oleh  auditor‖.  Standar  ini mengharuskan  auditor  untuk  bersikap independen  dan  tidak  dibenarkan  untuk memihak  (Ikatan  Akuntan  Indonesia, 2001).
Dalam  hal  ini,  fenomena  kualitas audit  tidak  serta  merta  hanya  dipengaruhi oleh factor independensi auditor. Integritas  seorang  auditor  diduga  dapat memperlemah  atau  memperkuat  pengaruh independensi  seorang  auditor  terhadap kualitas  audit.  Untuk  itu,  integritas auditor  sangat  penting  sebagai  upaya untuk  mematuhi  aturan  dan  menghindari konflik  kepentingan  yang  dilarang  pada saat  memberikan  jasa  audit.    Pentingnya integritas  berasal  dari  ide  bahwa  profesi adalah  "panggilan"  dan  membutuhkan profesional  untuk  fokus  pada  gagasan bahwa  mereka  melakukan  pelayanan publik. Integritas merupakan suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. Integritas merupakan kualitas yang mendasari kepercayaan publik dan merupakan patokan  (benhmark)  bagi  anggota  dalam menguji semua keputusan yang diambilnya (Mulyadi, 2013). Prinsip  integritas  mengharuskan auditor untuk memiliki memiliki kepribadian    yang  dilandasi  oleh  sikap jujur, berani, dan bijaksana untuk membangun kepercayaan guna memberikan  dasar  bagi  pengambilan keputusan yang    handal.  Sikap  jujur  ini juga  didukung  oleh  sikap  berani  untuk menegakkan  kebenaran.  Tidak  mudah diancam dengan berbagai ancaman. Bijaksana  berarti  auditor  melaksanakan tugasnya dengan tidak tergesa-gesa melainkan  berdasarkan  pembuktian  yang
Vol. 6, No. 2, Mei 2023
237
memadai.  Auditor  dinilai  bertanggung jawab  apabila  dalam  penyampaian  hasil pengawasannya seluruh bukti yang mendukung  temuan  audit  didasarkan  pada bukti    yang  cukup,  kompeten,  dan  relevan (Pusdiklatwat  BPKP,  2008).    Semakin tinggi integritas seorang auditor maka akan semakin  memperkuat  kualitas  audit  yang dipengaruhinya.  Pitaloka dan Widanaputra (2016);  Sirajuddin  dan  Oktaviani  (2018) menyatakan bahwa integritas auditor mampu memoderasi pengaruh independensi pada kualitas audit.
Berdasarkan  paparan  latar  belakang masalah  yang  telah  diuraikan  dan  beberapa hasil penelitian sebelumnya, peneliti tertarik melakukan penelitian ini.

## METODE
Jenis  penelitian  dalam  penelitian  ini termasuk penelitian asosiatif. Populasi dalam penelitian  adalah  seluruh  auditor  yang bekerja  pada  KAP  Kota  Medan  yang terdaftar  dalam  IAPI  tahun  2022  yaitu sebanyak  168  responden.    Penelitian  ini menggunakan  metode stratified  random sampling .      Penentuan  jumlah  sampel  dalam penelitian ini dilakukan dengan cara perhitungan  statistik  dengan  menggunakan Rumus  Slovin  dengan  tingkat  presisi  yang ditetapkan  dalam  penentuan  sampel  adalah 10 %.  Rumus Slovin yang digunakan adalah sebagai berikut  : di mana: n = jumlah sampel N = jumlah populasi e = batas toleransi kesalahan (10%) Berdasarkan  Rumus  Slovin  di  atas,  maka besarnya penarikan jumlah sampel penelitian adalah :
n  =
n  = n  =
n  = 63 .
Berdasarkan  Rumus  Slovin  tersebut,  maka besarnya penarikan jumlah sampel penelitian adalah 63 responden.
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah Analisis  Structural Equation  Modelling (SEM)  berbasiskan Variance  (Partial  Least  Square).  Dalam metode  Partial  Least  Square  (PLS)  teknik analisa yang dilakukan adalah menggunakan analisis Inner Model (Evaluasi  Model  Struktural).    Analisis model  struktural  (inner  model)  dalam penelitian  ini  dilakukan  dengan  melihat  (a) uji  koefisien  determinasi  (r-square);  (b)  uji effect size / f-square (F2); (c) uji Goodness Of  Fit  (GoF);  dan  (d)  pengujian  hipotesis (Hair, et al., 2014).

## HASIL Uji Koefisien Determinasi (R-Square)
Hasil  r-square  untuk  variabel  laten endogen  sebesar  0,75  mengindikasikan bahwa  model  tersebut  adalah  substansial (baik); 0,50 mengindikasikan bahwa model tersebut  adalah  moderat  (sedang)  dan  0,25 mengindikasikan  bahwa  model  tersebut adalah  lemah  (buruk)  (Juliandi,  2018). Berdasarkan  pengolahan  data  yang  telah dilakukan  dengan  menggunakan  program smartPLS  3.0,  diperoleh  nilai  R-Square yang dapat dilihat pada tabel  berikut:
Tabel 1. Uji Koefisien Determinasi
Variabel Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation T Statistics P Values
Kualitas Audit (Y) 0,556 0,576 0,137 4,068 0,000
(Sumber : Smart PLS, 2023)
Berdasarkan tabel 1 di atas diketahui  nilai  r-square  sebesar  0,556 artinya bahwa kualitas audit (Y) dipengaruhi oleh independensi  (X) sebesar 55,6%, sedangkan sisanya dipengaruhi oleh variabel lain diluar dari penelitian ini.

## Uji Effect Size (F-Square)
Kriteria penarikan F-Square adalah jika nilai  F2  sebesar  0,02  maka  terdapat  efek  yang kecil  (lemah)  dari  variabel  eksogen  terhadap endogen,  nilai  F2  sebesar  0,15  maka  terdapat efek  yang  moderat  (sedang)  dari  variabel eksogen  terhadap  endogen,  nilai  F2  sebesar 0,35  maka  terdapat  efek  yang  besar  (baik)  dari variabel  eksogem  terhadap  endogen  (Juliandi,

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Integritas Sebagai Variabel
238
2018).    Uji  f-square  dapat  dilihat  pada  tabel  2 berikut :

## Tabel 2. Uji F-Square
Variabel F-Square Efek Independensi  Kualitas Audit 0,234 Moderat Independensi  Kualitas Audit Dimoderasi Integritas 0,259 Moderat

## Sumber : Smart PLS, 2023
Berdasarkan  tabel  2  di  atas  diketahui bahwa :
a. Pengaruh  Independensi    Auditor  (X) terhadap kualitas audit (Y) memiliki nilai F2 sebesar 0,234 mengindikasikan bahwa terdapat efek yang sedang (moderat).
b. Pengaruh  Independensi  Auditor  (X) terhadap kualitas audit (Y) yang dimoderasi  oleh  integritas  (Z)  memiliki nilai  F2  sebesar  0,259  mengindikasikan bahwa  terdapat  efek  yang  sedang (moderat).
Uji Kebaikan Model ( Goodness Of Fit )
Nilai GoF ini diperoleh dari akar kuadrat dari    average  communalities  index  dikalikan dengan  nilai  rata-rata  R2  model.  Nilai  GoF terbentang antara 0 sd 1 dengan interpretasi nilai- nilai : 0.1 (Gof kecil), 0,25 (GoF moderate),  dan 0.36 (GoF besar) (Hair, Hult, Ringle, & Sarstedt, 2014).  Rumus  untuk  menghitung  nilai  GoF adalah sebagai berikut :
GoF = √ = √ = √
GoF = 1,1162
Berdasarkan  hasil  perhitungan  di  atas, diperoleh nilai GoF sebesar 1,1162.   Dengan demikian,  dari  hasil  tersebut  maka  model penelitian  ini  dapat  dinyatakan  memiliki goodness of fit yang baik.

## Uji Hipotesis
Dalam  pengujian  hipotesis  dapat dilihat dari nilai probabilitas. Untuk menolak/menerima  hipotesis  menggunakan probabilitas  maka  Ha  diterima  jika  nilai probabilitas  <  0,05  (Hair,  et  al.,  2014). Pengujian            model  structural        (inner
model)      dalam          PLS  dilakukan  dengan bantuan  software  Smart  PLS  ver.  3  for Windows.    Hasil  uji  hipotesis  dapat  dilihat pada tabel 3 berikut ini :
Tabel 3. Uji Hipotesis Variabel Original Sample T Statistics P Values Independensi  Kualitas Audit 0,377 2,246 0,013 Independensi  Kualitas Audit Dimoderasi Integritas 0,425 2,386 0,009

## (Sumber : Smart PLS, 2023)
Berdasarkan  table  3  di  atas,  dapat diuraikan  pengujian  hipotesis  efek  antar variabel sebagai berikut :
a. Hipotesis 1 : Pengaruh Independensi Auditor  (X)  Terhadap  Kualitas
Audit  (Y)    menunjukkan  nilai  p value sebesar 0,013. Hasil pengukuran  menunjukkan  bahwa p value 0,013 < 0,05, maka hipotesis pertama dalam penelitian ini diterima.  Berdasarkan hasil tersebut dapat  diartikan  bahwa  independensi auditor berpengaruh terhadap
kualitas audit. b. b. Hipotesis  2  :  Pengaruh
Independensi Auditor (X)
Terhadap  Kualitas                Audit  (Y)
Dengan  Integritas  (Z)  Sebagai
Variabel  Moderating  menunjukkan nilai  p  value  sebesar  0,009.  Hasil pengukuran  menunjukkan  p  value 0,009  <  0,05,  maka  hipotesis  kedua dalam penelitian ini diterima. Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat diartikan
bahwa integritas memoderasi  pengaruh  independensi auditor  terhadap kualitas audit.

## PEMBAHASAN
Pengaruh
Independensi Auditor

## Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis, diketahui  bahwa    independensi    auditor berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  yang dinilai  nilai  p  value  sebesar  0,013  <  0,05,
239
sehingga  Ha1  diterima.    Hal  ini  dapat diartikan bahwa variabel independensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
Dalam  penelitian  ini,  independensi diukur dengan tiga indikator yaitu independensi  program  audit,  independensi verifikasi dan independensi pelaporan. Seorang  auditor  yang  memiliki  independensi dalam program audit, verifikasi, dan pelaporan  yang  tinggi  maka  dia  tidak  akan mudah  terpengaruh  oleh  pihak  lain  dalam mempertimbangkan  fakta  yang  ditemui  di dalam  pemeriksaan  dan  dalam  merumuskan dan  menyatakan  pendapatnya  sehingga  akan mempengaruhi  tingkat  pencapaian  pelaksaan suatu  pekerjaan  yang  semakin  baik  atau dengan  kata  lain  kinerjanya  semakin  baik. Seorang  auditor  yang  mempunyai  sikap independensi  yang  tinggi,  maka  kualitas audit  yang  dihasilkan  akan  berkualitas  baik. Hasil audit akan dibuat berdasarkan temuan- temuan  yang  diperoleh  dan  dikumpulkan tanpa terpengaruh oleh pihak yang berkepentingan  dengan  laporan  keuangan tersebut.   Sehingga  dapat  disimpukan  bahwa kualitas  audit  ditentukan  oleh  independensi dari  seorang  auditor,  karena  independensi memiliki  efek  langsung  pada  kualitas  audit (AAA Financial Accounting Standard Committee, 2000).
Secara sederhana, independensi auditor  dapat  dilandasi  oleh  dua  hal  yang tidak  dapat  dipisahkan,  yaitu  integritas  dan rasionalitas.  Integritas  tidak  hanya  suatu suatu  konsep  berkaitan  dengan  konsistensi dalam tindakan-tindakan, nilai-nilai, metode- metode,  ukuran-ukuran,  prinsip-prinsip,  dan berbagai  hal  yang  dihasilkan.  Akan  tetapi juga  pikiran  dan  tindakan  yang  diikat berdasarkan  bukti    atau  data  dalam  rangka menyuguhkan  bukti  yang  kuat.  Dan  juga rasionalitas bukan hanya  berdasarkan pikiran dan tindakan  hanya dengan bukti, melainkan juga bukti atau data tersebut dapat dijelaskan. Dengan  demikian  independensi  seorang auditor  sangat  diperlukan  untuk  dapat memperoleh  kepercayaan  klien  khususnya dalam  hal  laporan  keungan.  Dengan  adanya independensi  akan  menambah  kredibilitas laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  pihak
manajemen,  sehingga  hasil  dari  laporan yang diaudit diharapkan terbebas dari salah saji,  dapat  dipertanggung  jawabkan  dan juga  dapat  dipercaya  kebenarannya  untuk kemudian  dijadikan  sebagai  dasar  dalam pengambilan keputusan yang tentunya telah sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang berlaku.
Hasil penelitian ini mengindikasikan bahwa  semakin  tinggi  sikap  independen yang  dimiliki  auditor    maka  kualitas  audit yang  dihasilkan  oleh  auditor  semakin meningkat.  Ediae  (2013) menyatakan bahwa  kualitas  audit  yang  diberikan  oleh seorang  auditor  dalam  laporan  audit  yang diterbitkan sebagian besar dipengaruhi oleh independensi  dari  auditor  tersebut.    Klien akan  lebih  percaya  dengan  laporan  audit yang  dibuat  oleh  seorang  auditor  yang independen.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putu  et  al. (2017);  Sirajuddin  dan  Oktaviani  (2018); Pitaloka dan Widanaputra (2016); Wiratama dan Budiartha (2015); Christiawan (2002); Deli, Fatma, dan Syarif (2015); Hasibuan, Lubis, dan Bukit (2018); B.  Siahaan  dan  Simanjuntak  (2017); Munthe  (2019  yang  menunjukkan  bahwa independensi  berpengaruh  positif  secara signifikan  terhadap  kualitas  audit  yang artinya bahwa hubungan antara independensi  searah  dengan  pelaksanaan kualitas  audit,  yang  berarti  semakin  baik independensi seorang auditor akan semakin baik kualitas audit yang dihasilkan mempunyai latar belakang pendidikan yang sesuai,  pengetahuan  yang  cukup    serta keahlian  khusus  dalam  audit,  sehingga mampu  mendukung  kualitas  audit  yang dihasilkan.
Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tjun, Marpaung,  dan  Setiawan  (2012);  Prasanti, Ramadhanti, dan Puspasari (2019); Manalu Stefany dan Fietoria (2016) yang menunjukkan  bahwa  independensi  tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kualitas  audit  yang  artinya  seorang  auditor dalam  melaksanakan  tugasnya  masih  dapat

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Integritas Sebagai Variabel
240
dipengaruhi  oleh  pihak  lain  yang  membuat hasil kualitas auditnya tidak baik.
Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Yang Dimoderasi Variabel Integritas
Berdasarkan hasil uji hipotesis, diketahui bahwa integritas auditor memoderasi  pengaruh  independensi    auditor terhadap  kualitas  audit  yang  dinilai  dengan nilai  p  value  sebesar  0,009  <  0,05,  sehingga Ha2 diterima.  Hal ini dapat diartikan bahwa variabel  integritas  memoderasi  pengaruh independensi  auditor terhadap kualitas audit. Dengan kata lain, semakin tingginya integritas  yang  dimiliki  auditor,  maka  akan semakin meningkatkan pengaruh indenpendensi  auditor  terhadap  kualitas audit.    Sebaliknya,  semakin  rendah  tingkat integritas  seorang  auditor,  maka  pengaruh independensi  terhadap  kualitas  audit  akan semakin rendah.
Menurut Prinsip Etika Profesi
Akuntan  Indonesia  dalam  Mulyadi  (2013), untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan  publik,  setiap  auditor  harus memenuhi  tanggung  jawab  profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. Integritas adalah suatu elemen karakter  yang mendasari  timbulnya  pengakuan  profesional. Integritas merupakan
kualitas yang mendasari kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi auditor dalam  menguji  semua  keputusan  yang diambilnya.  Dalam  penelitian  ini  variabel integritas auditor mampu memoderasi independensi pada kualitas audit, hal tersebut dikarenakan integritas auditor mampu mendukung
independensi
dalam meningkatkan  kualitas  audit.  Independensi merupakan sikap auditor yang tidak memihak,  tidak  mempunyai  kepentingan pribadi,  dan  tidak  mudah  dipengaruhi  oleh pihak-pihak  yang  berkepentingan  dalam memberikan  pendapat.  Independensi  auditor merupakan  salah  satu  faktor  yang  penting untuk  menghasilkan  audit  yang  berkualitas. Adapun  tingkat  independensi  merupakan faktor  yang  menentukan  dari  kualitas  audit, hal  ini  dapat  dipahami  karena  jika  auditor
benar-benar  independen  maka  akan  tidak terpengaruh  oleh  kliennya.  Auditor  akan dengan  leluasa  melakukan  tugas-tugas auditnya.  Namun  jika  tidak  memiliki independensi terutama jika mendapat tekanan-tekanan  dari  pihak  klien  maka kualitas audit yang dihasilkannya juga tidak maksimal.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sirajuddin dan  Oktaviani  (2018);  Amalia  (2020); Alfasani  (2017);  Mustakim  dan  Wawo (2017); Supriyatna, Sukarmanto, dan
Maemunah (2017); Pitaloka dan
Widanaputra  (2016)  yang  menyatakan bahwa integritas auditor mampu memoderasi pengaruh independensi terhadap  kualitas  audit.    Semakin  tinggi integritas  yang  dimiliki  auditor,  maka semakin memperkuat pengaruh independensi auditor sehingga
menghasilkan  kualitas  audit  yang  dapat dipercaya oleh masyarakat.
Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putu  et  al. (2017);  Wirama  dan  Mimba  (2016)  yang menyatakan  bahwa  integritas  tidak  mampu memoderasi pengaruh independensi auditor terhadap kualitas audit.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan pembahasan yang telah diuraikan sebelumnya, maka diambil kesimpulan dari penelitian mengenai pengaruh independensi auditor  terhadap  kualitas  audit  dengan variabel integritas sebagai variabel moderating  pada  Kantor  Akuntan  Publik Kota Medan adalah sebagai berikut :
1. Independensi  auditor  berpengaruh terhadap  kualitas  audit  pada  Kantor Akuntan Publik Kota Medan.
2. Integritas memoderasi pengaruh independensi auditor terhadap kualitas  audit  pada  Kantor  Akuntan Publik Kota Medan.

## DAFTAR RUJUKAN
AAA Financial Accounting Standard Committee. 2000. Commentary: SEC Auditor Independece Requirements. Accounting Horizons, 15(4), 373-386. Alfasani, R. 2017.
"Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Dengan  Integritas    Auditor  Sebagai
Moderasi".  Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi (JIRA): 6(10).
Amalia, L. N. 2020. "Pengaruh Independensi, , dan Pengalaman Terhadap Kualitas Audit  Dengan  Integritas  Sebagai Variabel  Moderasi  (Studi  Kasus Pada  KAP  Di  Kota  Semarang Provinsi  Jawa  Tengah).  Doctoral dissertation, Universitas Stikubank.
Asyari,  Fatimah.  2017.  ―Operasi  Tangkap Tangan  (Ott)  Di  Pusat  Dan  Daerah Untuk  Meraih  Wtp Terkait  Masalah Pelanggaran  Hukum.‖  Legalitas
2(1): 57–66.
B. Siahaan, Septoni, dan Arthur Simanjuntak. 2017.  ―Pengaruh  Kompetensi    ,
Independensi, Integritas Dan Profesionalisme  Auditor  Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan
Publik  Di  Kota  Medan).‖  Jurnal
Manajemen 8(2): 137–44.
Christiawan, Yulius Jogi. 2002. ―Kompetensi Dan  Independensi  Akuntan  Publik : Refleksi  Hasil  Penelitian  Empiris.‖
Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan
4(2): 79–92.
Deli,  Leni,  Ade  Fatma,  dan  Firman  Syarif.
2015. ―Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Dengan  Etika  Auditor  Sebagai
Moderating  Variabel.‖  Jurnal  Riset Akuntansi Dan Bisnis 15(1): 52–64.
Ediae,  dkk.  2013.  "Audit  Quality  and
Auditors  Independence  in  Nigeria: An Empirical Evaluation". Research  Journal  of  Finance  and Accounting 4(11): 131-138.
Hair, Joseph F, G Tomas M Hult, Christian
Ringle,  and  Marko  Sarstedt.  2014. A  Primer  on  Partial  Least  Squares Structural Equation Modeling (PLS-SEM). Kindle Edition. United  States  of  America:  SAGE Publications, Inc.
Hasibuan, Khairul Amri, Ade Fatma Lubis, dan  Rina  Bukit.  2018.  ―Analisis
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Dengan  Due  Professional  Care Sebagai Variabel Moderating Pada Kantor Akuntan Publik Di
Medan.‖  Jurnal  Mantik  Penusa
2(2): 124–39. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2001.  Standar Profesional Akuntan Publik.
Jakarta: Salemba Empat.
Juliandi,  A.  2018.  Structural  Equation Model  Based  Partial  Least  Square (SEM-PLS): Menggunakan SmartPLS.  Pelatihan  SEM-PLS Program  Pascasarjana  Universitas Batam  on  December.  Batam: Universitas Batam.
Manalu  Stefany,  Elisabeth,  dan  Fietoria. 2016.  ―Pengaruh  Profesionalisme ,Independensi,  Dan  Kompetensi Terhadap  Kualitas  Audit.‖  Journal of Accounting and Business Studies 1(1): 1–19.
Mulyadi.  2013.  Auditing.  Buku  1.  Edisi  6. Jakarta: Salemba Empat.
Mustakim,  M.,  &  Wawo,  A.  2017. "Pemoderasi  Integritas  terhadap Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas  Audit".  Jurnal  Ekonomi,

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Integritas Sebagai Variabel
242
Manajemen  dan  Akuntansi  7(2):
308-326.
Munthe,  Mita  Pranata.  2019.  ―Pengaruh Independensi,  Etika  Audit  Dan  Fee Audit  Terhadap  Kualitas  Audit Akuntan  Publik  Di  Kalimantan Timur.‖  Jurnal  Ilmu  Akuntansi Mulawarman (JIAM) 3(4): 1–22.
Pitaloka,  Yuli,  dan  A.A.G.P.  Widanaputra. 2016.  ―Integritas  Auditor  Sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Kompetensi auditor  Dan  Independensi  Pada Kualitas Audit.‖ E-Jurnal Akuntansi 16(2): 1574–1603.
Prasanti,  Diyan  Hera,  Wita  Ramadhanti, dan Novita  Puspasari.  2019.  ―Effect  of Independence,  Work  Experience and  Competence  on  Audit  Quality with Professional Ethics as Moderating Variable.‖ Jurnal Akuntansi Aktual 5(3): 223–33.
Pusdiklatwat  BPKP.  2008.  Modul  Diklat
Pembentukan  Auditor  Ahli:  Kode
Etik Dan Standar Audit.
Pitaloka,  Yuli,  dan  A.A.G.P.  Widanaputra. 2016.  ―Integritas  Auditor  Sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Kompetensi auditor  Dan  Independensi  Pada Kualitas Audit.‖ E-Jurnal Akuntansi 16(2): 1574–1603.
Putu,  Pande,  Ditha  Purnamasari,  Ni  Ketut Lely,  dan  Aryani  Merkusiwati. 2017. ―Pengaruh Kompleksitas Tugas, Independensi, Dan Kompetensi Terhadap Kualitas Audit  Dengan  Integritas  Auditor Sebagai Variabel Pemoderasi.‖ Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 19(3): 2496–2526.
Simamora,  H.  2010.  Auditing.  Yogyakarta: UPP AMP YKPN.
Sirajuddin,  Betri,  dan  Ade  Riza  Oktaviani. 2018.  ―Integritas  Auditor  Sebagai
Pemoderasi : Pengaruh Kompetensi , Independen,
Kompleksitas  Tugas  Dan  Audit Time  Budget,  Terhadap  Kualitas Audit.‖  Balance  Jurnal  Akuntansi Dan Bisnis 15(1): 90–110.
Supriyatna,  Yoyok,  Edi  Sukarmanto,  dan Mey  Maemunah.  2017.  ―Pengaruh
Independensi  Dan  Pengalaman Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Integritas Sebagai Variabel
Moderasi  (Studi  Empiris  Pada Kantor  Akuntan  Publik  Di  Kota Bandung).‖ Prosiding Akuntansi 2: 76–83.
Tjun,  Lauw  Tjun,  Elyzabet  Indrawati Marpaung,  dan  Santy  Setiawan. 2012.  ―The  Magnetic  Resonance
Imaging Appearances in Kienböck’s Disease.‖ Jurnal Akuntansi Maranatha 4(1): 33–56. Wiratama,  William  Jefferson,  dan  Ketut Budiartha. 2015. ―Pengaruh Independensi,  Pengalaman  Kerja, Due Professional Care Dan
Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas
Audit.‖  Akuntansi  Universitas Udayana 10(1): 91–106.
Wirama, A. A. M. B., & Mimba, N. P. S. H.
2016. "Kemampuan Integritas Memoderasi Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Time Budget Pressure Pada
Kualitas Audit (Studi Empiris pada BPKP  Perwakilan  Provinsi  Bali)".
Jurnal  Buletin  Studi  Ekonomi 21(2): 115-127.