INTEGRITAS AUDITOR SEBAGAI PEMODERASI :  PENGARUH KOMPETENSI, INDEPENDENSI, KOMPLEKSITAS TUGAS DAN AUDIT TIME BUDGET,  TERHADAP KUALITAS AUDIT: (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik dan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Perwakilan Sumatera Selatan di Kota Palembang)
Betri Sirajuddin 1 , Ade Riza Oktaviani 2 Universitas Muhammadiyah Palembang

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  find  out  the  influence  of  competence,  independence, audit  time budget,,task  complexity  on  the  audit  quality  and  to  find  out  the  auditor  integrity  as  a  moderating influence  of  competence  on  the  audit  quality,  the  auditor  integrity  as  a  moderating  influence  of independence  on  the  audit  quality,  the  auditor  integrity  as  the  moderating  influence  of  the  task complexity on the audit quality. This study used associative research. The data were primary data and secondary data. The popolation of this research was auditors who work in KAP and BPK RI in Palembang, there were 124 respondents. The techniques used for collecting the data were interviews, questionnaires and documentation. The techniques used for analyzing the data ware quantitative and qualitative  analysis.  The  results  showed  that  the  competence  gave  a  significantl  effect  on  audit quality,  independenceand  audit  time  budget    gave  a  significant  effect  on  audit  quality,  the  task complexity has no effect on audit quality. Integrity of the auditor is not able to moderate the influence of competence to audit quality, independence and  audit time budget gave significant effect on audit quality that moderated the auditor integrity, and the task complexity gave significant effect on audit quality that moderated the auditor integrity.
Keywords
: Factors affecting audit quality
Correspondence to : betri.sirajuddin@gmail.com

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian  ini  yaitu  untuk  mengetahui  pengaruh  kompetensi,  independensi,  kompleksitas tugas dan anggaran waktu audit  terhadap kualitas audit serta untuk mengetahui integritas auditor sebagai  pemoderasi  terhadap  kualitas  audit.  Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  penelitian asosiatif. Data yang digunakan yaitu data primer dan data sekunder. Populasi dalam penelitian ini adalah auditor yang tersebar dan bekerja di KAP dan BPK RI Palembang sebanyak 124 responden. Teknik  pengumpulan  data  yaitu  dengan  menggunakan  wawancara,  kuesioner  dan  dokumentasi  . Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  kuantitatif  dan  analisis kualitatif. Hasil penelitian menunjukan bahwa kompetensi independensi  serta anggaran waktu audit secara  signifikan  memengaruhi  kualitas  audit,  sedangkan  kompleksitas  tugas  tidak  memengaruhi kualtitas audit. Intergritas auditor tidak mampu memoderasi pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit,  independensi  dan  anggran  waktu  audit    secara  signifikan  memengaruhi  kualitas  audit  yang dimoderasi integritas auditor, dan kompleksitas tugas secara signifikan memengaruhi kualitas audit yang dimoderasi integritas auditor.
Kata kunci : Kualitas Audit Korespodensi : betri.sirajuddin@gmail.com

## PENDAHULUAN / INTRODUCTION
Semakin  meluasnya  kebutuhan  jasa profesional akuntan publik sebagai pihak yang dianggap  independen,  menuntut  profesi akuntan publik untuk meningkatkan kinerjanya  agar  dapat  menghasilkan  produk audit  yang  dapat  diandalkan  bagi  pihak  yang membutuhkan.  Untuk  dapat  meningkatkan sikap  profesionalisme  dalam  melaksanakan audit  atas  laporan  keuangan,  hendaknya  para akuntan  publik  memiliki  pengetahuan  audit yang  memadai  serta  dilengkapi  dengan pemahaman mengenai kode etik profesi. Agar auditor  dapat  menjaga  kualitas  auditnya menurut Randal et.al (2013: 42) sesuai dengan standar  umum  bahwa  auditor  di  syaratkan memiliki  kompetensi  yang  cukup  dalam melaksanakan  prosedur  audit  dan  harus mempertahankan sikap mental yang independen.    Beberapa  contoh  di  Indonesia yang muncul ke permukaan terkait dengan isu "memasak"  adalah  PT  Kimia  Farma  dan  PT Bank  Lippo.  PT  Kimia  Farma  melaporkan laba  sebesar  Rp  132  miliar.  Padahal,  itu menghasilkan  keuntungan  Rp  99  miliar. Sementara itu, PT Bank Lippo secara terbuka melaporkan laba Rp 98 miliar. Namun, dalam beberapa  bulan  ke  depan  laporan  keuangan yang  disampaikan  ke  Bursa  Efek  Jakarta menyebutkan  bahwa  perusahaan  merugi  Rp 1,3  triliun  (Gumanti,  2003).  Tindakan  ini membuat  ratusan  kualitas  laporan  keuangan yang diaudit menjadi "dipertanyakan" (Soeratin, 2010).
Isu-isu ini merupakan gejala masalah yang  dihasilkan  dari  kualitas  rendah  oleh akuntan publik. Hal ini berpotensi menimbulkan  ketidakpastian  dalam  kualitas
dan keandalan informasi yang disajikan dalam laporan  keuangan  yang  diaudit.  Oleh  karena itu,  penting  untuk  dilakukan  penelitian  ini untuk  mengetahui  variabel-variabel  yang mempengaruhi kualitas audit. Terkait dengan kualitas audit, DeAngelo (1981) membuktikan bahwa  kualitas  audit  ditentukan  oleh  dua faktor,  yaitu  kompetensi  auditor  dalam menemukan  pelanggaran  nasabah  dalam sistem  akuntansi  dan  independensi  auditor untuk  melaporkan  temuan.  Kualitas  audit DeAngelo  (1981)  telah  diperiksa  ulang  oleh beberapa peneliti, di antaranya Schroeder dkk.
(1986), Deis dan Giroux (1992), Carcello dkk.
(1992),  Sutton  (1993),  Behn  et  al.  (1997), Moizer (1998), Pemanasan dan Jensen (2001), Duff (2004), Jaffar et al. (2005), Baotham dan Ussahawanitchakit (2009
Mathius  (2016:  172)  menyatakan kompetensi  akuntan  publik  atau  pemeriksa BPK berhubungan dengan keahlian,
pengetahuan dan pengalaman sehingga auditor yang  berkompeten  adalah  auditor  yang memiliki pengetahuan, pelatihan, keterampilan, dan pengalaman yang memadai agar  bisa  berhasil  menyelesaikan  pekerjaan auditnya. Mulyadi (2013: 26-27) menyatakan independensi  merupakan  sikap    mental  yang bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Independensi  juga  berarti  adanya  kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta  dan  adanyamemihak  dalam  diri  auditor dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.  Faktor  berikutnya  yang  dapat mempengaruhi kualitas audit adalah kompleksitas  tugas  yang  diemban  auditor, karena banyaknya jumlah informasi yang ada
yang harus diproses oleh auditor serta tahapan pekerjaan dilakukan.
Dari beberapa faktor yang mempengaruhi  kualitas  audit  antara  lain: kompetensi, independensi, kompleksitas tugas tersebut  akan  diperkuat  atau  diperlemah dengan  adanya  integritas  auditor.  Menurut Mutchler  dalam  Luh  Winda  dan  Bambang (2016) menyatakan integritas adalah kepatuhan tanpa kompromi untuk kode nilai- nilai  moral,  dan  menghindari  penipuan, kemanfaatan,  kepalsuan,  atau  kedangkalan apapun.  Integritas  mempertahankan  standar prestasi yang tinggi dan melakukan kompetensi yang berarti memiliki kecerdasan, pendidikan,  dan  pelatihan  untuk  dapat  nilai tambah  melalui  kinerja.  Penelitian  yang dikukan  oleh  Yuli  dan  Widanaputra  (2016) menyatakan bahwa variabel integritas auditor tidak  mampu  memoderasi  kompetensi  pada kualitas  audit,  hal  tersebut  dikarenakan integritas  auditor  lebih  mengarah  kepada bagaimana  seorang  auditor  dapat  menjaga integritasnya sehingga muncullah kepercayaan  dari  masyarakat,  sedangkan kompetensi  auditor  lebih  mengarah  pada kemampuan  yang  dimiliki  oleh  seorang auditor. Integritas auditor mampu memperkuat pengaruh  independensi  terhadap  kualitas audit.  Penelitian  yang  dilakukan  Luh  Winda dan  Bambang  (2016)  menyatakan  bahwa integritas auditor dapat memperlemah pengaruh  kompleksitas  tugas  pada    kualitas audit. Hal ini berarti semakin tinggi integritas yang  dimiliki  oleh  auditor  maka  akan mengurangi  pengaruh  kompleksitas  tugas pada kualitas audit.
Beberapa kasus adanya sanksi pembekuan  yang  diberikan  oleh  Menteri Keuangan terhadap beberapa Kantor Akuntan Publik  (KAP)  dalam  beberapa  tahun  terakhir antara  lain  adalah  KAP  Drs  Tahrir  Hidayat, AP  Drs  Dodi  Hapsoro  dan  Muhamad  Zen. Pembekuan izin KAP Drs Tahrir Hidayat dan
AP  Drs  Dodi  Hapsoro  karena  yang bersangkutan  telah  melakukan  pelanggaran terhadap  Standar  Audit  (SA)  dan  Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Sementara Muhamad Zen dan Rekan, dikenai pembekuan izin karena melakukan pelanggaran  yaitu  berupa  pemberian  opini wajar tanpa pengecualian untuk laporan yang tidak  memenuhi  kualifikasi  tertentu  norma pemeriksaan  atau  SPAP.  Selain  itu  sanksi diberikan  kepada  14  Auditor  BPK  yang menerima  uang  suap  dalam  proses  audit pengadaan logistik dan jasa pada Pemilu 2004.
Kontribusi  teoritis  dari  penelitian  ini adalah:  pertama,  memberikan  pemahaman yang  lebih  baik  mengenai  kualitas  audit  dari DeAngelo (1981) untuk memasukkan integritas  auditor    sebagai  variabel  moderasi yang mempengaruhi kompetensi auditor, etika auditor,  anggaran  waktu  dan  independensi pada  kualitas  audit.  Kedua,  mengembangkan kerangka teori untuk memperlakukan kualitas audit sebagai konstruk dari beberapa variabel, yaitu  kompetensi,  independensi,  anggaran waktu  audit,  etika  auditor  dan  komitmen profesional  yang  lebih  baik  didefinisikan melalui  indikator  empiris.  Kontribusi  praktis dari  penelitian  ini  adalah  untuk  memberikan panduan  bagi  CPA  atau  Kantor  Akuntan Publik  untuk  memperbaiki  kualitas  audit dengan mempertimbangkan variabel penentu, yaitu:  kompetensi  auditor,  independensi auditor, anggaran waktu audit, dan komitmen profesional dengan indikatornya..

## II.  TINJAUAN  TEORI,  KERANGKA KONSEPTUAL DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1. Review Teori
2.1.1. Teori Keagenan
Jansen  dan  Meckling  dalam  Mathius (2016: 6) memandang teori keagenan sebagai suatu  versi  dari game  theory yang  membuat suatu model kontraktual antara dua atau lebih
orang (pihak), dimana salah satu pihak disebut agent dan  pihak  yang  lain  disebut pricipal .
Principal
mendelegasikan
pertanggungjawaban  atas decision  making kepada agent ,  hal  ini  dapat  juga  dikatakan bahwa  pricipal  memberikan  suatu  amanah kepada agent untuk  melaksanakan  tugas tertentu sesuai dengan kontrak kerja yang telah disepakati.

## 2.1.2. Integritas Auditor
Menurut Mulyadi (2013:  56)  integritas merupakan  suatu  elemen  karakter  yang mendasari  timbulnya  pengakuan  profesional. Integritas merupakan kualitas yang mendasari kepercayaan  publik  dan  merupakan  patokan ( benhmark )  bagi  anggota  dalam  menguji semua  keputusan  yang  diambilnya.  Integritas mengharuskan  seorang  auditor  bersikap  jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia  penerima  jasa,  pelayanan  dan kepercayaan  publik  tidak  boleh  dikalahkan dengan  keuntungan  pribadi.  Integritas  dapat menerima kesalahan yang tidak disengaja dan perbedaan  pendapat  yang  jujur,  tetapi  tidak dapat  menerima  kecurangan  atau  peniadaan prinsip.

## 2.1.3. Kompetensi
Lasmahadi  (2002)  menyatakan  bahwa kompetensi  adalah  atribut  pribadi  seseorang yang  memungkinkan  untuk  mencapai  kinerja yang  superior.  Kompetensi  auditor  diukur dengan  empat  indikator  formatif,  yaitu:  (a) perencanaan, dimana Dikolli (2004) menyatakan bahwa adanya perencanaan audit yang  baik  membuat  auditor  berpotensi memiliki kompetensi untuk menemukan salah
saji  material  dan  dalam  perencanaan  audit harus mempertimbangkan pengendalian internal  klien.  Sistem,  risiko  audit,  dan prosedur pengujian substantif; (B) pengetahuan,  dimana  Tan  dan  Libby  (1997) menyatakan  bahwa  pengetahuan  merupakan
salah  satu  penentu  kompetensi  teknis  dan sangat  berguna  dalam  tugas  auditor  yang terstruktur;  (C)  pengalaman,  dimana  Colbert (1989) menyatakan bahwa auditor berpengalaman  akan  membuat  penilaian dengan  tingkat  kesalahan  yang  lebih  rendah daripada  auditor  berpengalaman  sehingga mempengaruhi kompetensi; Dan (d) pengawasan,  di  mana  Malone  dan  Roberts (1996)  menyatakan  bahwa  pengawasan  yang kuat  akan  mencegah  kemungkinan  auditor untuk  bertindak  yang  mengurangi  kualitas audit dan proses audit yang diawasi cenderung menghasilkan  pengungkapan  yang  benar  dan kualitas audit yang lebih tinggi.
Mathius  (2016:  172)  menyatakan kompetensi  berhubungan  dengan  keahlian, pengetahuan dan pengalaman sehingga auditor yang  berkompeten  adalah  auditor  yang memiliki pengetahuan, pelatihan, keterampilan, dan pengalaman yang memadai agar  bisa  berhasil  menyelesaikan  pekerjaan auditnya.  Sukrisno  dan  I  Cenik  (2014:  163) menyatakan  kompetensi  mengandung  arti: kecakapan,  kemampuan,  kewenangan  dan penguasaan.  Dengan  demikian,  kompetensi dapat  diartikan  sebagai  penguasaan  dan kemampuan yang dimiliki dalam menjalankan profesinya
sehingga menumbuhkan kepercayaan publik. Ketika publik meragukan kompetensi seorang profesional, maka berakibat  publik  tidak  lagi  mempercayai kinerja seorang profesional dalam menjalankan profesinya. Itulah sebabnya, para akuntan  harus  menjaga  kepercayaan  publik dan menumbuhkan rasa tanggung jawab yang tinggi untuk menjaga kepercayaan publik.

## 2.1.4. Independensi
Sridharan  dkk.  (2002)  menyatakan bahwa  independensi  auditor  adalah  sikap mental  yang  tidak  bias  untuk  mengambil keputusan  dalam  semua  audit  dan  pelaporan. Independensi  auditor  diukur  dengan  empat
indikator formatif, yaitu: (a) persaingan pasar audit, dimana Beattie et al. (1999) mengatakan bahwa  persaingan  pasar  audit  tercermin  dari tingginya  harga  kompetitif  yang  berdampak pada  berkurangnya  jumlah  sumber  daya personalia  yang  berkualitas,  sehingga  risiko penurunan  kompetensi  dan  independensi auditor; (B) ketergantungan ekonomi, dimana Deis dan Giroux (1992) menyatakan bahwa di bawah kondisi ekonomi tinggi ketergantungan dapat  digunakan  oleh  klien  untuk  menindas auditor  melalui  perubahan  auditor.  Hal  ini dapat membuat auditor tidak dapat menghindari tekanan klien, sehingga
menyebabkan mereka melemahkan independensi;  (C)  layanan  non  audit,  dimana Ashbaugh (2004) menyatakan bahwa kehadiran layanan non audit yang tinggi akan tercipta  tinggi  antara  auditor  dan  klien, sehingga  dapat  menyebabkan  hilangnya independensi  auditor;  Dan  (D)  periode penugasan  auditor  dimana  Dye  (1991) menyatakan  bahwa  keberadaan  penugasan jangka  panjang  berpotensi  dapat  merusak independensi auditor, karena dapat mendorong  kedekatan antara manajemen dan auditor.
Menurut  Ikatan    Akuntan  Indonesia Kompartemen  Akuntan  Publik  (2001:  220.1) auditor  bersikap  independen    artinya  tidak mudah dipengaruhi, karena  ia melaksanakan pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum (dibedakan  dalam  hal  ia  berpraktik  sebagai auditor  intern).  Dengan  demikian,  auditor tidak dibenarkan memihak kepada kepentingan siapa pun, sebab bagaimana pun sempurnanya keahlian teknis yang ia miliki, ia akan  kehilangan  sikap  memihak  yang  justru sangat penting untuk mempertahankan kebebasan  pendapatnya.  Auditor  mengakui kewajiban  untuk  jujur  tidak  hanya  kepada manajemen  dan  pemilik  perusahaan,  namun juga  kepada  kreditur  dan  pihak  lain  yang meletakan kepercayaan (paling tidak sebagian)  atas  laporan  auditor  independen,
seperti calon-calon pemilik dan kreditur.
2.1.5. Kompleksitas Tugas Menurut Sukrisno (2012: 67)
kompleksitas  tugas  merupakan  tugas  yang tidak  terstruktur,  membingungkan  dan  sulit. Auditor selalu dihadapkan dengan tugas-tugas yang banyak, berbeda- beda, dan saling terkait satu  sama  lainnya.  Kompleksitas  tugas  dapat didefinisikan  sebagai  fungsi  dari  tugas  itu sendiri.    Menurut  Sukrisno  (2012:  68) menyatakan bahwa kompleksitas muncul dari ambiguitas  dan  struktur  yang  lemah  baik dalam tugas-tugas utama maupun tugas-tugas lain.  Pada  tugas-tugas  yang  membingungkan dan tidak terstruktur, alternatif-alternatif yang ada  tidak  dapat  diidentifikasi,  sehingga  data tidak  dapat  diperoleh  dan  outputnya  tidak dapat diprediksi.

## 2.1.6. Time Budget audit
DeZoort  (1998)  stated  that  the  audit time budget is firm budget because of limited resources  allocated  to  implement  auditing. Audit  time  budget  is  measured  with  two reflective indicators, ie (a) time budget, where DeZoort (1998) relates budget time budget to control the amount of time for an overall audit work;  And  (b)  time  limit,  where  DeZoort (1998) relates time limit to budget deadline to complete  any  audit  work  at  date  /  time specified.

## 2.1.7.  Kualitas Audit
DeAngelo De Angelo (1981)
mengatakan  bahwa  kualitas  audit  adalah kombinasi  probabilitas  dari  auditor  yang kompeten  untuk  menemukan  pelanggaran dalam sistem akuntansi klien dan melaporkan temuan  mereka  secara  independen.  Kualitas audit  diukur  dengan  dua  indikator  formatif, yaitu: (a) reputasi auditor dimana MacMillan et  al.  (2004)  menunjukkan  bahwa  reputasi adalah persepsi publik tentang kinerja auditor
masa lalu berkenaan dengan kualitas audit dan standar  perilaku  profesional  yang  konsisten dalam  proses  audit  dan  (b)  auditor  spesialis industri dimana Mayhew dan Wilkins (2003) menyatakan bahwa auditor adalah orang yang sering  ditugaskan  untuk  Industri  spesifik menjadi sangat mahir untuk  mengidentifikasi dan menangani masalah audit industri tertentu, menghasilkan audit berkualitas tinggi.
Definisi  kualitas  audit  menurut  De Angelo  (1981)  dapat  diartikan  sebagai kemungkinan bahwa auditor akan menemukan dan  melaporkan  pelanggaran    dalam  sistem akuntansi klien. Temuan pelanggaran
mengukur  kualitas  audit  berkaitan  dengan pengetahuan dan keahlian auditor. Sedangkan pelaporan  pelanggaran  tergantung  kepada dorongan  auditor  untuk  mengungkapkan pelanggaran  tersebut.  Dorongan  ini  akan tergantung  pada  independensi  yang  dimiliki auditor tersebut.

## 2.2. Kerangka Komseptual
Berdasarkan tinjauan teori di atas, bisa dijadikan kerangka konseptual berikut:

## Gambar 1 Kerangka Konseptual
2.3.  Pengembangan Hipotesis

## 2.3.1. Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Watkins  dkk.  (2004)  membuktikan bahwa kompetensi auditor untuk menemukan dan  menghilangkan  salah  saji  material  dan manipulasi dalam laporan keuangan
berpengaruh terhadap kualitas audit. Selanjutnya,  Lee  dan  Stone  (1995)  juga membuktikan bahwa kompetensi dan independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas audit. Perry (1984) juga membuktikan bahwa ada empat faktor yang mempengaruhi kualitas audit  yaitu  ruang  lingkup  anggaran,  tidak
Kompentensi (X1) Indikator :
a. Perencanaan
b. Pengetahuan
c. Pengalaman
d. Supervisi
e. Sikap dan Prilaku
Independensi (X2) Indikator: 1. Persaingan Pasar Audit
2. Ketergantungan Ekonomi
3. Layanan Non Audit 4. Periode Tugas Komplekistas Tugas (X3) Indikator : 1. Sulitnya Tugas 2. Struktur Tugas Intergritas Auditor (X5) Indikator 1. Kejujuran auditor
2. Keberanian auditor
3. Sikap bijaksana auditor
4. Tanggung jawab auditor
Kualitas Audit (Y) Indikator 1. Kesesuaian  pemeriksaan dengan standar audit
2. Kualitas  laporan  hasil audit 3. Reputasi Auditor 4. Spesialis Auditor Intergritas Auditor (X5) Indikator 5. Kejujuran auditor 6. Keberanian auditor 7. Sikap bijaksana auditor 8. Tanggung jawab auditor Angaran Waktu Audit (X4) Indikator :
a. Time Budget
b. Time Limit
kompeten, kritis mengevaluasi transaksi, dan tidak  independen.  Tidak  kompeten  dan independen  merupakan  faktor  dominan  yang mempengaruhi kualitas audit. Menurut Suraida dalam Yuli (2016: 1594) kompetensi berkaitan  dengan  keahlian  profesional  yang dimiliki  oleh  auditor  sebagai  hasil  dari pendidikan formal, ujian profesional maupun keikutsertaan  dalam  pelatihan,  seminar, simposium.  Kompetensi  auditor  adalah kemampuan  auditor  untuk  mengaplikasikan pengetahuan dan pengalaman yang dimilikinya dalam  melakukan audit sehingga auditor  dapat  melakukan  audit  dengan  teliti, cermat  dan  obyektif.  Semakin  tingginya pendidikan  yang  dimiliki  oleh  seorang auditor,  maka  akan  semakin  luas  juga pengetahuan  yang  dimiliki  oleh  auditor. Pengalaman  yang  banyak  akan  membuat auditor  lebih  mudah  dalam  mendeteksi kesalahan  yang  terjadi  dalam  melakukan audit.  Menurut  Norma  (2012:7)  kompetensi yang terdiri dari pengetahuan dan pengalaman berpengaruh terhadap kualitas audit demikian sebaliknya  bila  kompetensinya  buruk  maka kualitas  auditnya  menjadi  buruk  pula.  Oleh karena itu, hipotesis penelitian ini adalah : H1: Terdapat pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit .

## 2.3.2. Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Mojtahedzadeh  dan  Aghaei  (2005) membuktikan  bahwa  independensi  auditor merupakan  faktor  penentu  dalam  profesi akuntan  publik.  Tanpa  adanya  independensi, tugas  pendeteksian  audit  untuk  menemukan salah  saji  material  dipertanyakan,  karena laporan  bias  berpengaruh  rendah  terhadap kualitas  audit.  Selanjutnya,  Wooten  (2003) membuktikan  bahwa  independensi  auditor merupakan faktor penting untuk mempengaruhi kualitas audit. Hussey dan Lan (2001) juga membuktikan bahwa audit hanya dapat dikualifikasikan jika auditor independen
untuk  melaporkan  pelanggaran  kesepakatan antara  prinsipal  dan  agen.    Independensi merupakan sikap auditor yang tidak memihak, tidak  mempunyai  kepentingan  pribadi  dan tidak  mudah  dipengaruhi  oleh  pihak-pihak yang  berkepentingan  dalam  memberikan pendapat. Independensi merupakan salah satu faktor yang penting untuk menghasilkan audit yang berkualitas. Menurut Ahson dan Asokan dalam  Yuli  (2016:  1581)  independensi  yang dirasakan  auditor  sangat  penting  untuk pemeliharaan kepercayaan masyarakat terhadap  profesi audit. Tekanan independensi ini  telah  didefinisikan  sebagai  kemampuan individu  untuk  melawan  tekanan  dan mempertahankan sikap tidak memihak ketika menghadapi  tekanan.  Norma  (2012:  7) menyatakan  untuk  meningkatkan  kualitas audit,  seorang  auditor  harus  memiliki independensi  yang  baik.  Oleh  karena  itu, hipotesis penelitian ini adalah:
H2: Terdapat pengaruh independensi terhadap kualitas audit.

## 2.3.3. Pengaruh Kompleksitas Tugas terhadap Kualitas Audit
Kompleksitas  tugas  merupakan  proses setiap  individu  dalam  menghadapi  kesulitan suatu tugas yang disebabkan oleh keterbatasan kapabilitas  dan  daya  ingat  serta  kemampuan untuk mengintegrasikan masalah yang dimiliki  pembuat  keputusan.  Kompleksitas tugas  audit  muncul  karena  semakin  tinggi variabilitas  dan  ambiguitas  dalam  tugas pengauditan sehingga menjadi indikasi penyebab turunnya kualitas audit dan kinerja auditor. Menurut Restu dan Indriantoro dalam Widiarta  (2013:    113)  bahwa    peningkatan kompleksitas  dalam  suatu  tugas  atau  sistem, akan  menurunkan  tingkat  keberhasilan  tugas itu.  Terkait  dengan  pengauditan,  tingginya kompleksitas  audit  ini  bisa  menyebabkan akuntan  berperilaku  disfungsional  sehingga menyebabkan penurunan kualitas audit.
H3: Terdapat pengaruh kompleksitas tugas terhadap kualitas audit.
2.3.4. Pengaruh anggaran waktu audit terhadap Kualitas Audit
Arnlod  dkk.  (2000)  membuktikan bahwa anggaran waktu yang ketat dalam audit lingkungan  akan  menurunkan  kompetensi auditor  melalui  ruang  lingkup  yang  sempit; Mengurangi prosedur audit tertentu, bergantung  pada  bukti  kualitas  yang  lebih rendah,  dan  penghapusan  beberapa  prosedur audit.  Mann  dan  Tan  (1993)  menyimpulkan bahwa  waktu  anggaran  yang  ketat  sering menyebabkan tingginya tekanan bagi auditor yang  ditandai  dengan  penurunan  pemikiran dan  penilaian,  penyempitan  dalam  persepsi Pemilu, keragu-raguan, dan tidak lengkap dan sembarangan  dalam  mencari  informasi  yang dapat  mengurangi  kompetensi  auditor.  Oleh karena itu, hipotesis penelitian ini adalah: H4: terdapat pengaruh Audit time budget auditor terhadap kualitas audit

## 2.3.5. Pengaruh Kompetensi dan Integritas Auditor terhadap Kualitas Audit
Integritas  merupakan  kualitas  yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan  bagi  anggotanya  dalam  menguji semua keputusan. Menurut J. Mutchler (2003) dalam  Gusti,  dkk  (2016:  1774)  integritas mempertahankan standar prestasi yang tinggi dan  melakukan  kompetensi  yang  berarti memiliki kecerdasan, pendidikan, dan pelatihan  untuk  mendapat  nilai  tambah melalui kinerja. Menurut Mathius (2016: 172) kompetensi  berhubungan  dengan  keahlian, pengetahuan  dan  pengalaman  sehingga auditor yang berkompeten adalah auditor yang memiliki pengetahuan, pelatihan,
keterampilan, dan pengalaman yang memadai agar  bisa  berhasil  menyelesaikan  pekerjaan auditnya. Semakin tingginya pendidikan yang dimiliki  oleh  seorang  auditor,  maka  akan
semakin luas juga pengetahuan yang dimiliki oleh  auditor.  Pengalaman  yang  banyak  akan membuat auditor  lebih mudah dalam mendeteksi  kesalahan  yang  terjadi  dalam melakukan  audit.  Auditor  yang  memiliki kompetensi yang tinggi akan ikut menghasilkan laporan audit yang berkualitas. Laporan audit yang berkualitas akan mendasari  kepercayaan  publik  terhadap akuntan  publik  atau  pemeriksa  pemerintah. Oleh  karena  itu,  hipotesis  penelitian  ini adalah:
H5: Terdapat pengaruh kompetensi terhadap  kualitas  audit  yang  dimoderasi integritas auditor

## 2.3.6. Pengaruh Independensi dan Integritas Auditor terhadap Kualitas Audit
SA  seksi  220.1  menyatakan  auditor bersikap  independen  artinya  tidak  mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum (dibedakan  dalam  hal  ia  berpraktik  sebagai auditor  intern).  Independensi  berati  dalam melaksanakan pekerjaannya tidak dibenarkan memihak  kepentingan  siapapun  dan  tidak mudah dipengaruhi. Kualitas audit yang baik pada  prinsipnya  dapat  dicapai  jika  auditor menerapkan  standar  dan  prinsip  audit, bersikap bebas tanpa memihak
(independensi),  patuh  kepada  hukum  serta mentaati  kode  etik  profesi.  bMulyadi (2013:56)  menyatakan  integritas  tidak  dapat menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. Auditor  yang  memiliki  independensi  yang tinggi, tidak dapat menerima kecurangan yang dilakukan  selama  masa  audit,  hal  ini  akan meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan. Oleh  karena  itu,  hipotesis  penelitian  ini adalah:
H6: Terdapat pengaruh independensi terhadap kualitas audit yang dimoderasi integritas auditor

## 2.3.7. Pengaruh Kompleksitas Tugas dan Integritas Auditor terhadap Kualitas Audit
Kompleksitas  tugas  berkaitan  erat dengan  kualitas  audit.  Kompleksitas  tugas adalah persepsi auditor tentang kesulitan suatu tugas  yang  disebabkan  oleh  terbatasnya kapabilitas  dan  daya  ingat  serta  kemampuan untuk  menyelesaikan  masalah.  Sedangkan kualitas audit merupakan kemampuan auditor dalam menemukan dan melaporkan penyelewengan  dengan  menggunakan  bukti- bukti  untuk  menguji  kesesuaian  dengan standar  yang  telah  ditetapkan.  Kompleksitas yang  tinggi  akan  mengurangi  kualitas  audit yang dihasilkan. Integritas adalah sikap yang harus  dimiliki  setiap  auditor.  Adanya beberapa tugas yang tidak dapat diselesaikan dengan  baik  atau  tugas  yang  kurang terstruktur  dan  memiliki  tingkat  kesulitan yang  berbeda  akan  menimbulkan  kekeliruan yang berakibat fatal dan menurunkan kualitas audit. Integritas sebagai dasar dalam melaksanakan  tugas  audit  dan  auditor  harus selalu  dapat  meningkatkan  pengetahuan dalam rangka memaksimalkan mutu pekerjaannya. Auditor yang memiliki intergritas  yang  tinggi  akan  meningkatkan kualitas  audit  dalam  kesulitan  memeriksa laporan keuangan dan menunjukan kemampuan auditor dalam mewujudkan yang disanggupi serta yakin dengan kebenaran dan kenyataannya.  Oleh  karena  itu,  hipotesis penelitian ini adalah:
H7:  Terdapat pengaruh kompleksitas
tugas terhadap    kualitas  audit yang imoderasi integritas auditor

## 2.3.8. Pengaruh anggaran waktu audit  dan Integritas Auditor terhadap Kualitas Audit
Douglas  et  al.,  2001),  dan  Sweeney dkk.  (2010) menemukan bahwa satu dimensi budaya  etis  dapat  mempengaruhi  perilaku tidak  etis  di  bawah  tekanan  waktu  Auditor Sering  menghadapi  tekanan  dari  anggaran
waktu  yang  ketat,  situasi  yang  setidaknya sebagian  berasal  dari  penawaran  audit Kontrak. Potensi konflik antara pengendalian biaya dan pencapaian audit berkualitas tinggi (McNair,  1991)  adalah  Diperkuat oleh  bobot yang  sangat  besar  dimana  perusahaan  audit menempatkan  pada  pencapaian  anggaran waktu  sebagai  ukuran  efisiensi  (Anderson- Gough  et  al.,  2001)  dan  kesulitan  mereka dalam mengukur kualitas audit (Power, 2003). Akibatnya,  belum  dibayar  Lembur  untuk menutupi anggaran waktu yang tidak terukur adalah  norma  budaya  informal  d  perusahaan audit (Alderman dan Deitrick, 1982; Sweeney dan  Pierce,  2006)  Oleh  karena  itu,  hipotesis penelitian ini adalah:
H8:  Terdapat  pengaruh  anggaran  waktu audit  terhadap    kualitas  audit  yang imoderasi integritas auditor

## METODE PENELITIAN / METHODS
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian  ini  termasuk  penelitian  asosiatif. Populasi  dalam  penelitian adalah  tim  auditor dan  pemeriksa  yang  ada di  Kota  Palembang. Lokasi penelitian dilakukan pada 9 KAP dan BPK  RI  di  Kota  Palembang.  Data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data primer dan data sekunder. Metode pengumpulan data melalui interview, kuesioner  dan  dokumentasi.  Variabel  yang digunakan  dalam  penelian  terdiri  dari kompetensi,  independensi,  dan  kompleksitas tugas  (variabel  terikat),  kualitas  audit (variabel  bebas),  integritas  auditor  variabel moderasi. Semua variabel diukur dengan skala likert  1-5.  Variabel  Kompetensi  dalam penelitian ini menggunakan 3 indikator yaitu: pengetahuan,  sikap  dan  perilaku,  serta keterampilan  teknis.  Independensi  dalam penelitian ini menggunakan 2 indikator yaitu: indpendensi  dalam  fakta  dan  independensi dalam    penampilan.    Kompleksitas    Tugas dalam    penelitian    ini    menggunakan    2
indikator  yaitu:  sulitnya  tugas  dan  struktur tugas. Integritas Auditor  dalam penelitian ini menggunakan  4  indikator  yaitu:  kejujuran, keberanian,  sikap  bijaksana,  dan  tanggung jawab auditor. Kualitas Audit dalam penelitian ini menggunakan 2 indikator yaitu: kesesuaian pemeriksaan dengan standar audit dan kualitas laporan hasil audit.
Teknis  analisis  yang  digunakan  dalam penelitian  adalah  dengan  menggunakan analisis  statistik  yaitu  analisis  regresi  linear berganda dan MRA. Selanjutnya dilakukan uji hipotesis  secara  parsial.  Teknik  analisis  data dalam  penelitian  ini  dibantu  oleh  program SPSS.  Sebelum  melakukan  analisis,  sesuai dengan  syarat  metode  OLS  ( Ordinari  Least Square ) maka terlebih dahulu harus melakukan  uji  validitas,  uji  realiabilitas,  dan uji asumsi klasik. Berikut Persamaan: Y=  a  +  b 1 X 1 +  b 2 X 2 +  b 3 X 3 +  +  b 4 X 4 + e.............(1) Y= a + b 1 X 1 + b 2 X 5 + b 3 X 1 *X 5 + e......(2) Y=  a  +  b 1 X 2 +  b 2 X 5 +  b 3 X 2 *X 5 +  e......(3)
Y= a + b 1 X 3 + b 2 X 5 + b 3 X 3 *X 5 + e......(4) Y= a + b 1 X 4 + b 2 X 5 + b 4 X 4 *X 5
+ e......(5) Keterangan :
Y : Kualitas audit a
: Konstanta
b1,2,3  : koefisien e : error X 1 : Kompetensi X 2 : Independensi X 3 : Kompleksitas Tugas X 4 : Anggaran Waktu Aydut X 5
: Integritas Auditor b 3 X 1 *X 5 :Interaksi  Kompetensi  dan  Integritas Auditor
b 3 X 2 *X 5 :Interaksi Independensi dan Integritas Auditor
b 3 X 3 *X 5 :Interaksi  Kompleksitas  Tugas  dan Integritas Audit b 4 X 4 *X 5 :Interaksi  Anggaran  Waktu  Audit dan Integritas Audit

## HASIL PENELITIAN / RESULTS

## 4.1. Hasil Pengumpulan Data
Pengumpulan data melalui penyebaran kuesioner  pada  8  KAP  dan  BPK  RI  di  Kota Palembang.  Hal  ini  disebabkan  KAP  Drs.  H Suparman, Ak tidak bersedia untuk melakukan  pengisian  kuesioner.  Kuesioner yang  telah  disebar  sebanyak  119  kuesioner dan  kuesioner  yang  kembali  sebanyak  86 kuesioner atau 72,3%, dengan peta distribusi yang dapat dilihat dalam
Tabel 1. Rincian Kuesioner Pengiriman dan Pengembalian
No Nama Kantor Jumlah Kuesioner Data Tidak Kembali Diolah 1 2 3 4 5 6 7 8 9 KAP Drs. Achmad Djunaidi B. KAP Drs. Achmad Rifai & Bunyamin KAP Drs. Ahmad Nuroni KAP Drs. Charles Panggabean & Rekan KAP Edward L. Tobing, Madilah Bohori (Cabang) KAP Dra. Ellya Noorlisyati & Rekan KAP Drs. Muhamad Zen & Rekan (Cabang) KAP Drs. Tanzil Djunaidi 5 5 10 5 4 4 4 11 74 1 1 3 - 2 - 1 3 25 4 4 7 5 2 4 3 8 49

## BPK RI  Perwakilan Sumatera Selatan
Jumlah Auditor 122 36 86 Sumber: Data primer diproses
4.2. Pengujian Hasil Respon Bias, Validitas, reliabilitas, asumsi klasik
4.2.1. Uji Validitas dan Uji Reliabilitas
Uji  Validitas  data  digunakan  untuk mengukur sah atau tidak suatu kuesioner. Dari keseluruhan variabel penelitian yaitu kompetensi, independensi, kompleksitas tugas,  integritas  auditor  dan  kualitas  audit memiliki  total  52  pernyataan  yang  harus dijawab  responden.  Dalam  penelitian  ini untuk  mengukur  atau  menentukan  valid  atau tidaknya  pernyataan  ini  adalah  apabila korelasi  antara  masing-masing  indikator terhadap total skor konstruk menunjukan hasil yang signifikan dengan tingkat signifikansinya 5% dan n = 86-2 = 84 rtabel = 0,2120.  Semua  pernyataan  dalam  penelitian ini  dinyatakan  valid.  Berdasarkan  hasil  uji reliabilitas,  nilai Cronbach's  Alpha dari masing-masing variabel lebih besar dari nilai r  product  moment ( r tabel).  Oleh  karena  itu, seluruh  butir  pernyataan  dalam  masing- masing variabel dinyatakan reliabel.

## 4.2.2. Uji Asumsi Klasij (Normalitas, Autokorelasi, Multikolinieritas, Heteroskedastisitas)
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  dapat disimpulkan  bahwa  grafik normal  P-Pplot terlihat titik menyebar disekitar garis diagonal dan  penyebarannya  mengikuti  arah  diagonal, maka  grafik  menunjukan      bahwa      model regresi   layak   dipakai   karena   memenuhi asumsi      normalitas.  Batas  tidak  terjadinya Durbin  Watson berada  antara  -2  sampai
dengan +2. Dari hasil pengujian autokorelasi menunjukan  nilai Durbin  Watson sebesar 1,405  yang  berarti  nilai  tersebut  berada diantara  -2  sampai  +2.  Dapat  disimpulkan bahwa  tidak  terdapat  autokorelasi  dalam model  penelitian.  Untuk  mendeteksi  apakah terjadi multikolinieritas dapat dilihat dari nilai tolerance dan Variance  Inflation  Factor ( VIF ).  Tidak  terjadi  multikolinieritas,  jika nilai tolerance lebih besar 0.10 dan jika nilai VIF  lebih  kecil  10.00.  dalam  penelitian  ini nilai tolerance variabel  kompetensi  (0,774), independensi (0,795), dan kompleksitas tugas (0,671),  artinya  masing-masing  variabel memiliki nilai tolerance lebih besar dari 0,10. Nilai VIF variabel  kompetensi  (1,292), independensi (1,258), dan kompleksitas tugas (1,490),  artinya  masing-masing  variabel memiliki nilai VIF lebih lebih kecil dari 10.00. Dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi multikolinieritas  dalam  model  penelitian. Sedangkan berdasarkan hasil uji heteroskedastisitas,  antara  nilai  prediksi variabel dependen dengan residualnya diperoleh  hasil  tidak  adanya  pola  yang  jelas dan titik-titik menyebar di atas dan di bawah angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  tidak  terjadi heteroskedastisitas.

## 4.3. Hasil Uji dan Pembahasan Hipotesis
Hasil pengujian hipotesis menggunakan PLS disajikan pada Tabel 2 dan Gambar 2 di bawah ini.
Tabel 2. Perkiraan koefisien, t-stat, dan p-nilai uji hipotesis
Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error  Beta Toleran ce VIF (Constant) Kompetens Independensi Kompleksitas Tugas Anggaran Waktu Audit ,497 ,469 ,197 ,127 ,136 ,262 ,083 ,068 ,068 ,070 ,490 ,249 ,174 ,168 1,898 5,629 2,893 1,865 2,876 ,061 ,000 ,005 ,066 ,000 ,774 ,795 ,671 ,771 1,292 1,258 1,490 1.320
a. Dependent Variable: Kualitas Audit Sumber: Hasil Pengolahan Data, 2017

## 4.3.1.Pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit
Hipotesis menghasilkan Tabel 2 di atas menunjukkan bahwa nilai p 0,000 lebih kecil dan alpha 5%, t-stat 5,629 lebih besar 1,989. Estimasi  nilai  koefisien  0,469  untuk  bobot dalam  adalah  positif.  Hal  ini  menunjukkan hubungan  yang  positif.  Artinya  kompetensi auditor yang lebih tinggi, kualitas audit yang lebih  tinggi.  Dengan  demikian,  hipotesis pertama yang menyatakan bahwa kompetensi auditor memiliki efek positif terhadap kualitas audit  yang  diterima.  .  Hipotesis  1  diterima. Hasil  uji  hipotesis  individual  untuk  variabel kompetensi (X1) menunjukkan bahwa variabel  tersebut  signifikan  memengaruhi terhadap  variabel  kualitas  audit  (Y).  Hasil penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian Schroder  dkk.  (1986)  dan  Duff  (2004)  yang membuktikan bahwa atribut untuk mengetahui kualitas audit adalah kompetensi auditor. Selain itu, data empiris menunjukkan bahwa  kompetensi  auditor  dibentuk  oleh perencanaan,  pengetahuan,  pengalaman,  dan pengawasan  audit  yang  baik.  Penelitian  ini didukung  dengan  Mathius  yang  menyatakan kompetensi  berhubungan  dengan  keahlian pengetahuan  dan  pengalaman  sehingga auditor yang berkompeten adalah auditor yang memiliki pengetahuan, pelatihan,
keterampilan dan pengalaman yang memadai agar  bisa  menyelesaikan  auditnya  dengan baik.  Kompetensi  berkaitan  erat  dengan kualitas  audit.  Dengan  adanya  kompetensi maka  auditor  dirasa  memiliki  pengetahuan dan pengalaman yang cukup mengenai bidang audit. Pengetahuan yang sudah dimiliki harus digali  lebih  banyak  lagi  sehingga  dapat memudahkan  auditor  dalam  memecahkan permasalahan yang dihadapi saat melaksanakan  proses  audit  dan  dapat mengikuti perkembangan yang terjadi saat ini. Pengalaman yang pernah didapat sebelumnya harus  dituangkan  kembali  saat  melakukan proses audit, sehingga  dalam menyelesaikan proses  audit  akan  lebih  baik  dan  lebih  cepat karena sudah mempunyai pengalaman sebelumnya. Dengan pengetahuan dan pengalaman dalam bidang audit, maka auditor akan  dapat  menyelesaikan  auditnya  dengan baik  sehingga  mampu  menghasilkan  kualitas audit yang baik dan memadai.

## 4.3.2.  Pengaruh  independensi  terhadap kualitas audit
Hipotesis  menghasilkan  Tabel  2  di atas  menunjukkan  bahwa  nilai  p  dari  0,005 lebih  kecil  dari  alpha  sebesar  0,05  dan  t-stat 2,893  lebih  besar  dari  1,898.  Perkiraan  nilai koefisien  0,197  untuk  bobot  dalam  adalah
positif.  Hal ini  menunjukkan  hubungan  yang positif.  Artinya  semakin  tinggi  independensi auditor,  semakin  tinggi  kualitas  audit.  Oleh karena itu, hipotesis kedua bahwa independensi  auditor  memiliki  pengaruh positif terhadap  kualitas  audit  yang  diterima. Hipotesis  2  diterima.  Hasil  uji  hipotesis individual  untuk  variabel  independensi  (X2) menunjukkan  bahwa  variabel  independensi tersebut  secara  signifikan  memengaruhi variabel  kualitas  audit  (Y).    Hasil  penelitian ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Law  Tjun Tjun,  dkk  (2012)  yang  menyatakan  hasil penelitiannya  bahwa  independensi  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Namun penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian Schroder  dkk.  (1986),  Deis  dan  Giroux (1992), Warming dan Jensen (2001), Baotham dan  Ussahawanitchakit  (2009),    yang menyatakan atribut yang menentukan kualitas audit dengan fokus utama pada isu moral dan etika adalah independensi auditor. Selain itu, data empiris menunjukkan bahwa independensi auditor dibentuk oleh kompetisi pasar audit, ketergantungan ekonomi, layanan non-audit,  dan  tugas  masa  depan,  yang dikatakan  baik  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  teori  Mulyadi  yang  menyatakan independensi  merupakan  sikap  mental  yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Independensi  juga  berarti  adanya  kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan yang objektif tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya. Hasil penelitian ini juga sejalan dengan teori keagenan  yang  menekankan  pentingnya pemilik perusahaan memiliki jasa independen seorang  auditor.  Jika  seorang  auditor kehilangan  independensinya  maka  laporan audit  yang  dihasilkan  tidak  sesuai  dengan kenyataan  yang  ada  sehingga  tidak  dapat digunakan sebagai dasar pengambilan
keputusan.  Sehingga  dengan  adanya  sikap independensi  seorang  auditor  maka  auditor dalam  melakukan  proses  audit,  auditor  akan bersikap  objektif  dalam  memeriksa  tanpa memandang siapapun subjek atau klien yang sedang  diaudit.  Dengan  adanya  sikap independensi  seorang  auditor  tidak  akan terpengaruh  oleh  pihak  manapun  dalam melakukan proses audit.

## 4.3.3. Pengaruh kompleksitas tugas terhadap kualitas audit
Hasil  uji  hipotesis  menunjukan  bahwa nilai  thitung  >  t  tabel  yaitu  1,865  <  1,989. Hipotesis  3  ditolak  Hasil  uji  hipotesis individual  untuk  variabel  kompleksitas  tugas (X3)  menunjukkan  bahwa  variabel  tersebut tidak  memengaruhi  variabel  kualitas  audit (Y).  Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh  Widiarta  (2013),  yang  menyatakan bahwa  kompleksitas  tugas  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Namun penelitian ini didukung oleh penelitian Wayan (2013) yang menyatakan bahwa kompleksitas tugas  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan dengan  teori  De  Angelo  yang  mengartikan kualitas audit merupakan kemungkinan bahwa auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi  klien. Jadi,  dapat  disimpulkan  kualitas  audit  lebih kepada penemuan auditor sehingga mendapatkan  output  yang  baik,  sementara kompleksitas  tugas  lebih  kepada  sulitnya dalam melakukan tugas audit, yang membuat daya  ingat  auditor  yang  terbatas,  yang menyebabkan  auditor  berhati-hati  dalam melakukan audit. Dengan adanya kompleksitas  tugas  maka  auditor  dalam melakukan  proses  audit  akan  bersikap  hati- hati dan, auditor akan bersikap objektif dalam pengumpulan data, dokumen, bukti audit dan informasi lainnya.

## 4.3.4. Pengaruh Anggran waktu audit terhadap kualitas audit
Hasil  uji  menunjukan  bahwa  nilai thitung > t tabel yaitu 2,876 > 1,989. Hipotesis 4 diterima. Hasil uji hipotesis individual untuk variabel anggaran waktu audit (X4) menunjukkan bahwa variabel anggaran waktu audit  tersebut secara signifikan memengaruhi variabel kualitas audit (Y). Hasil penelitian ini sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Arnlod  dkk.  (2000)    yang menyatakan hasil penelitiannya bahwa
anggaran  awaktu audit  berpengaruh terhadap kualitas  audit.  Penelitian  ini  juga  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Mann dan Tan (1993) menyimpulkan bahwa waktu anggaran  yang  ketat  sering  menyebabkan tingginya  tekanan  bagi  auditor  yang  ditandai dengan  penurunan  pemikiran  dan  penilaian, penyempitan dalam persepsi Pemilu, keragu- raguan,  dan  tidak  lengkap  dan  sembarangan dalam mencari informasi yang dapat
mengurangi kompetensi 4.4. Pengujian Hipotesis Secara Moderasi
Tabel 3. Menujukan R Squer sebelum dan sesudah dimoderisasi

## Model Summary
Model  Variabel R R Square Before Moderating R Square After Moderating 1 Kompentensi Independensi Kompleksitas Tugas Anggaran Waktu Audit ,675 a ,641 a ,515 a
,751 a ,456 ,411 ,266 ,452 ,533 ,529 ,491 ,611 4.4.1. Pengaruh kompetensi terhadap kualitas  audit  yang  dimoderasi  integritas auditor Tabel 4 Hasil Uji Moderated Regression Analysis Pengaruh Kompetensi Terhadap Kualitas Audit Yang Dimoderasi Integritas Auditor Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) Kompetensi Integritas Auditor Moderasi1 3,766 -,087 -,716 ,188 1,732 ,600 ,483 ,168 -,091 -,771 ,826 2,174 -,144 -1,482 1,120 ,033 ,886 ,142 ,266
a. Dependent Variable: Kualitas Audit Sumber: Hasil Pengolahan Data, 2017
Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  nilai thitung > t tabel yaitu 1,120 < 1,989. Hipotesis 5  ditolak.  Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa  variabel  integritas  auditor  tidak memengaruhi  variabel  kompetensi  (X1) terhadap  variabel  kualitas  audit  (Y).  Hasil
penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Yuli dan Widanaputra (2016), yang  menyatakan  bahwa  integritas  auditor tidak mampu memoderasi kompetensi terhadap  kualitas  audit.  Menurut  Mulyadi (2013: 56) integritas merupakan suatu elemen
karakter yang mendasari timbulnya pengakuan  profesional.  Integritas  merupakan kualitas  yang  mendasari  kepercayaan  publik dan  merupakan  patokan  ( benhmark )  bagi anggota  dalam  menguji  semua  keputusan yang  diambilnya.  Mathius  (2016:  172) menyatakan kompetensi berhubungan dengan keahlian,  pengetahuan  dan  pengalaman sehingga  auditor  yang  berkompeten  adalah auditor yang memiliki pengetahuan, pelatihan, keterampilan, dan pengalaman yang memadai agar  bisa  berhasil  menyelesaikan  pekerjaan
auditnya.  Hal  ini  menggambarkan  bahwa integritas  auditor  lebih  mengarah  sikap auditor yang lebih mengarah kepada bagaimana  seorang  auditor  dapat  menjaga integritasnya  sehingga  muncul  kepercayaan publik, sedangkan kompetensi lebih mengarah pada pengetahuan dan keahlian yang dimiliki seorang auditor.

## 4.4.2. Pengaruh independensi terhadap kualitas audit yang dimoderasi integritas auditor
Tabel 5
Hasil Uji  Moderated Regression Analysis Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit Yang Dimoderasi Integritas Auditor Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) Independensi Integritas Auditor Moderasi2 2,635 -,242 -,152 ,165 ,350 ,105 ,072 ,024 -,305 -,163 ,902 7,534 -2,313 -2,103 6,783 ,000 ,023 ,039 ,000
a. Dependent Variable: Kualitas Audit Sumber: Hasil Pengolahan Data, 2017
Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  nilai thitung > t tabel yaitu 6,783 > 1,989. Hipotesis 6  diterima.  Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa variabel integritas auditor memengaruhi  secara  signifikan  variabel independensi  (X2)  terhadap  variabel  kualitas audit  (Y).  Hal  ini  digambarkan  dengan  nilai R2  pada  regresi  pertama  sebesar  0,411  atau 41,1%  sedangkan  setelah  ada  persamaan regresi kedua R2 naik menjadi 0,529 atau 52,9 %  maka  kesimpulannya  dengan  adanya integritas  auditor  akan  dapat      memperkuat pengaruh      antara      variabel      independensi tehadap    kualitas    audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Yuli dan Widanaputra(2016), yang
menyatakan bahwa integritas auditor mampu memoderasi  independensi  terhadap  kualitas audit.  Menurut  Mulyadi  (2013:  26-27) independensi  merupakan  sikap  mental  yang
bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Independensi  juga  berarti  adanya  kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan yang objektif tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya. Menurut  Mulyadi  (2013:  56)  integritas merupakan  suatu  elemen  karakter  yang mendasari  timbulnya  pengakuan  profesional. Integritas merupakan kualitas yang mendasari kepercayaan  publik  dan  merupakan  patokan ( benhmark )  bagi  anggota  dalam  menguji semua keputusan yang diambilnya. Sehingga berdasarkan uraian di atas dapat disimpulkan bahwa  integritas  auditor  dapat  mendorong pengaruh  independensi  terhadap  kualitas audit.

## 4.4.3. Pengaruh kompleksitas tugas
terhadap kualitas audit yang dimoderasi
dengan integritas auditor
Tabel 6 Hasil Uji Moderated Regression Analysis Pengaruh Kompeleksitas Tugas
Terhadap Kualitas Audit Yang Dimoderasi Integritas Auditor Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) Kompleksitas Tugas Integritas Auditor Moderasi3 2,736 -,238 -,156 ,161 ,346 ,122 ,075 ,030 -,325 -,168 ,914 7,903 -1,944 -2,082 5,444 ,000 ,055 ,041 ,000
a. Dependent Variable: Kualitas Audit Sumber: Hasil Pengolahan Data, 2017
Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  nilai thitung > t tabel yaitu 5,444 > 1,989. Hipotesis 7  diterima.  Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa variabel integritas auditor memengaruhi  secara  signifikan  variabel kompleksitas  tugas  (X3)  terhadap  variabel kualitas  audit  (Y).  Hal  ini  digambarkan dengan nilai R2 pada regresi pertama sebesar 0,266  atau  26,6%  sedangkan  setelah  ada persamaan  regresi  kedua  R2  naik  menjadi 0,491  atau  49,1  %  maka  kesimpulannya dengan  adanya  integritas  auditor  akan  dapat memperkuat pengaruh antara variabel kompleksitas tugas tehadap kualitas audit.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Luh  Winda dan  Bambang  (2016),  yang  menyatakan bahwa integritas auditor mampu memoderasi kompetensi terhadap kualitas audit. Integritas merupakan  suatu  elemen  karakter  yang mendasari  timbulnya  pengakuan  profesional. Integritas merupakan kualitas yang mendasari kepercayaan  publik  dan  merupakan  patokan ( benhmark )  bagi  anggota  dalam  menguji semua  keputusan  yang  diambilnya.  Menurut Sukrisno  (2012:  67)  kompleksitas  tugas merupakan  tugas  yang  tidak  terstruktur,
membingungkan  dan  sulit.  Auditor  selalu dihadapkan dengan tugas-tugas yang banyak, berbeda-beda,  dan  saling  terkait  satu  sama lainnya. Kompleksitas tugas dapat didefinisikan  sebagai  fungsi  dari  tugas  itu sendiri.  Hal  ini  menggambarkan  bahwa integritas auditor mengarah sikap auditor yang lebih  mengarah  kepada  bagaimana  seorang auditor dapat menjaga integritasnya sehingga muncul  kepercayaan  publik,  sedangkan kompleksitas tugas lebih mengarah pada tugas yang  tidak  terstruktur,  permasalahan  audit pada  tahun  sebelumnya  yang  menambah kompleksitas  audit.  Sehingga  berdasarkan uraian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa integritas auditor dapat mendorong pengaruh kompleksitas  tugas  terhadap  kualitas  audit. Karena    ketika  auditor    menghadapi kompleksitas yang tinggi auditor memerlukan integritas  auditor  untuk  dapat  menyelasaikan proses  audit  dan  menghasilkan  audit  yang berkualitas.

## 4.4.4.Pengaruh anggaran waktu audit terhadap kualitas audit yang dimoderasi integritas auditor

## Tabel 7
Hasil Uji  Moderated Regression Analysis Pengaruh anggaran waktu audit Terhadap Kualitas Audit Yang Dimoderasi Integritas Auditor
Coefficientsa
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) Angngaran waktu audit Integritas Auditor Moderasi 4 2,844 -,273 -,166 ,187 ,356 ,108 ,089 ,032 -,308 -,168 ,877 7,664- 2,412 -2,201 6,920 ,000 ,024 ,044 ,000
a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: Hasil Pengolahan Data, 2017
Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  nilai thitung > t tabel yaitu 6,920 > 1,989. Hipotesis 8  diterima.  Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan bahwa variabel integritas auditor memengaruhi  secara  signifikan  variabel anggaran waktu audit (X4) terhadap variabel kualitas  audit  (Y).  Hal  ini  digambarkan dengan nilai R2 pada regresi pertama sebesar 0,452  atau  45,2%  sedangkan  setelah  ada persamaan  regresi  kedua  R2  naik  menjadi 0,611  atau  61,1  %  maka  kesimpulannya dengan  adanya  integritas  auditor  akan  dapat memperkuat      pengaruh      antara      variabel anggaran  waktu  audit      tehadap        kualitas audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  Penelitian ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh
Mann  dan  Tan  (1993)  menyimpulkan  bahwa waktu anggaran yang ketat sering menyebabkan tingginya tekanan bagi auditor yang  ditandai  dengan  penurunan  pemikiran dan  penilaian,  penyempitan  dalam  persepsi Pemilu, keragu-raguan, dan tidak lengkap dan sembarangan  dalam  mencari  informasi  yang dapat  mengurangi  kompetensi  ,  dengan integritas  yang  tinggi  mendorong  pengaruh anggaran waktu audit terhadap kualitas audit. Karena    ketika  auditor    menghadapi  tekanan waktu  yang  tinggi  auditor  memerlukan integritas  auditor  untuk  dapat  menyelasaikan proses  audit  dan  menghasilkan  audit  yang berkualitas.

## KESIMPULAN, IMPLIKASI DAN
BATASAN 5.1. Kesimpulan Pertama,
kompetensi auditor berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Artinya kompetensi auditor yang lebih tinggi, kualitas  audit  yang  lebih  tinggi. Kedua , independensi  auditor  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit.  Artinya  semakin tinggi  independensi  auditor,  semakin  tinggi kualitas  audit. Ketiga ,  kompleksitas  tugas auditor  tidak  berpengaruh    terhadap  kualitas audit.  Artinya  kualitas  audit  lebih  kepada penemuan  auditor  sehingga  mendapatkan output  yang  baik,  sementara  kompleksitas tugas lebih kepada sulitnya dalam melakukan tugas audit, yang membuat daya ingat auditor
yang  terbatas,  yang  menyebabkan  auditor berhati-hati dalam melakukan audit. Kempat , anggaran  waktu  audit  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit.  Artinya  semakin tinggi anggaran waktu audit yang di sediakan auditor, semakin tinggi kualitas audit. Kelima integritas  auditor  melemahkan  pengaruh kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit. Artinya,  integritasi  auditor  yang  lebih  kecil, semakin  besar  pengaruh  kompetensi  auditor terhadap  kualitas  audit. Keenam ,  integritas auditor  memperkuat  pengaruh  independensi auditor  terhadap  kualitas  audit.  Artinya, integritas  auditor  yang  tinggi,  semakin  besar pengaruh  independensi  auditor  terhadap kualitas  audit. Ketujuh integritas  auditor memperkuat  kompleksitas  tugas  auditor terhadap  kualitas  audit.  Ini  berarti  semakin
kuat  integritas  auditor,  semakin  besar komplesitas  tugas  auditor  terhadap  kualitas audit. Kedelapan integritas auditor memperkuat  anggaran  waktu  audit  terhadap kualitas  audit.  Ini  berarti  semakin  kuat integritas  auditor,  semakin  besar  pengaruh anggaran waktu audit terhadap kualitas audit. ,  kompleksitas  tugas  dan  anggarawan  waktu audit terhadap kualitas audit.

## 5.2. Implilkasi
Implikasi pertama dalam upaya meningkatkan  kompentensinya  maka  auditor dirasa memiliki pengetahuan dan pengalaman yang cukup mengenai bidang audit. Pengetahuan yang sudah dimiliki harus digali lebih banyak lagi sehingga dapat memudahkan  auditor  dalam  memecahkan permasalahan yang dihadapi saat melaksanakan  proses  audit  dan  dapat mengikuti perkembangan yang terjadi saat ini. Implikasi kedua adalah independensi auditor. Akuntan  publik,  dalam  upaya  meningkatkan kemandiriannya, harus memperhatikan indikator independensi auditor, yaitu persaingan pasar audit, ketergantungan ekonomi,  jasa  non  audit,  dan  tugas  auditor masa  depan.  Layanan  non-audit  harus  lebih memperhatikan  peningkatan  independensi auditor.  Data  empiris  menunjukkan  bahwa layanan  non-audit  menunjukkan  pengaruh yang lebih besar daripada indikator independensi auditor lainnya. Implikasi ketiga adalah  untuk  anggaran  waktu  audit.  Audit harus  menetapkan  anggaran  waktu  standar dan biaya audit juga. Biaya standar audit yang tidak  tepat  akan  menyebabkan  waktu anggaran lebih pendek dan tidak diukur secara akurat. Implikasi keempat auditor harus tetap mempertahankan integritasnya sebagai karakter yang mendasari timbulnya pengakuan  professional,  kepercayaan  publik dan  merupakan  patokan  ( benhmark )  bagi anggota  dalam  menguji  semua  keputusan
yang  diambilnya.  Auditor  bersikap  jujur  dan berterus  terang  tanpa  harus  mengorbankan rahasia  penerima  jasa,  pelayanan  dan kepercayaan  publik  tidak  boleh  dikalahkan dengan  keuntungan  pribadi.  Auditor  dapat menerima kesalahan yang tidak disengaja dan perbedaan  pendapat  yang  jujur,  tetapi  tidak dapat  menerima  kecurangan  atau  peniadaan prinsip.

## 5.3. Batasan
Periset  tidak  membedakan  antara kantor  akuntan  sebagai  sampel  populasi  dan penelitian. Karena itu, pembaca harus berhati- hati  dalam  menggeneralisasi  hasil  studi  ini. Penelitian lebih lanjut harus mempertimbangkan  tipologi  kantor  akuntan, sebagai sampel dan sampel penelitian. Kelley dan  Seiler  (1982)  memperingatkan  bahwa perbedaan  tipologi  itu  penting,  karena  akan mempengaruhi pada tingkat  perilaku auditor dalam audit. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperluas wilayah cakupan  penelitian,  untuk  mendapatkan kesimpulan  yang  bersifat  umum  perlu dilakukan penelitian yang lebih luas sehingga dapat  diperoleh  hasil  yang  lebih  baik  lagi. Diharapkan agar penelitian selanjutnya dapat melakukan  observasi  langsung  ke  objek penelitian  sehingga  penelitian  selanjutnya dapat memahami  mengenai variabel apa saja yang  dapat  mempengaruhi  dan  memoderasi kualitas audit.

## DAFTAR PUSTAKA
A.A    Putu    Ratih    Cahaya    Ningsih    dan    P.    Dyan Yaniartha      S.      2013.      Pengaruh  Kompetensi, Independensi,    dan Time    Budget    Pressure terhadap    Kualitas  Audit.E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana. Vol 4.1, h. 92-109. ISSN: 2302-8556.
Alderman, C.W. and Deitrick, J.W. (1982), “Auditors’ perceptions  of  time  budget  pressures  and premature sign-offs: a replication and extension”, Auditing: A Journal of Practice&Theory, Vol. 1 No. 2, pp. 54- 68.
Anderson-Gough, F., Grey, C. and Robson, K. (2001),
“Tests  of  time:  organizational  time  reckoning and  the  making  of  accountants  in  two  multi- national accounting firms”, Accounting, Organizations and Society, Vol. 26 No. 2, pp. 99- 122.
Arnlod,  V., S.  G.  Sutton,  S.  C.  Hayne, and C.  A.  P Smith .  2000.  Group  Decision  Making:  The
Impact of  Opportunity Cost  Time  Pressure and Group Support Systems. Behavioral Research in Accounting. Vol. 12:  69-97
Ashbaugh,  H.  2004.  Ethical  Issues  Related  to  the Provision  of  Audit  and  Non-audit  Services: Evidence  from  Academic  Research. Journal  of Business Ethics . (June): 143-148.
Beattie,  V.,  R.  Brandt,  and  S.  Fearnley.  1999. Perceptions  of  Auditor  Independence:  UK Evidence. Journal of International  Accounting, Auditing & Taxation . Vol. 8. Number 1: 67-107.
Bhinga  Primaraharjo    dan  Jesica  Handoko.  2011. Pengaruh  Kode    Etik  Profesi  Akuntan  Publik Terhadap Kualitas Audit Auditor Independen di Surabaya.  Jurnal  Akuntansi  Kontemporer. Vol.3.1, h.27-51.
Boatham,  S.  and  P.  Ussahawanitchakit.  2009.  Audit Independence,  Quality,  and  Credibility:  Effects on    Reputation    and Sustainable  Success  of CPAs  in  Thailand. International  Journal  of Business Research. Volume 9. Number 1: 1-26
Colbert, J. L. 1989. The Effect of Experience Auditor's Judgements. Journal of Accounting Literature. 8: 137-149
Deal,  T.E.  and  Kennedy,  A.A.  (1982),  Corporate Cultures, Addison-Wesley, Reading, MA.
DeAngelo,  L.  E.  1981.  Auditor  Size  and  Auditor Quality. Journal  of  Accounting  &  Economics . (Dec.) 3: 183-199.
Deis,  D.  R.  and  G.  A.  Giroux.  1992.  Determinants  of Audit  Quality  in  the  Public  Sector. The Accounting  Review .  Vol.  67.  Number  3:  462- 479.
DeZoort,  F.  T.  1998.  Time  Pressure  Research  in Auditing Implication for Practice. The Auditor’s Report. 22. No. 1 (Fall): 1-5
Diani  Mardisar  dan  Ria    Nelly  Sari.  2007.  Pengaruh Akuntabilitas dan Pengetahuan Terhadap Kualitas  Hasil  Kerja  Auditor.  Simposium Nasional  Akuntansi  X  Unhas  Makassar  26-28 Juli 2007.
Dikolli,  S.  S.,  S.  A.  McCracken,  and  J.  B.  Walawski.
2004.  Audit-Planning  Judgments  and  Client- Employee  Compensation Contracts. Behavioral Research in Accounting. Sarasota Vol. 16: 45-62
Duff,  A.  2004.  Auditqual:  Dimensions  of  Audit
Quality.  Published  by:  The  Institute  of Chartered Accountants of Sacotland.
http://www.ssrn.com
Ford,  R.C.  and  Richardson,  W.D.  (1994),  “Ethical decision  making:  a  review  of  the  empirical literature”,  Journal  of  Business  Ethics,  Vol.  13 No. 2, pp. 205-221. Francis, J., (2004), “What do we  know  about  audit  quality”,  The  British Accounting Review, Vol 36, pp. 345-368.
Fritzsche,  D.J.  (1991),  “A  model  of  decision-making incorporating  ethical  values”,  Journal  of Business Ethics, Vol. 10 No. 11, pp. 841-852.
Gumanti,  T.  A.  2003.  Motivasi  Dibalik  Earning Management. http//:korantempo.com
Hasbullah,  Ni  Luh  Gede  Erni  Sulindawati,  Nyoman Trisna  Herawati.  2014.  Pengaruh  Keahlian Audit,  Kompleksitas  Tugas,  dan  Etika  Profesi terhadap  Kualitas  Audit.  E-Journal  S1  Ak Universitas Pendidikan Ganesha. Vol. 2 Nomor
1.
Hussey,  R.  and    G.  Lan.  2001.  An  Examination  of Auditor Independence Issues from the Perspectives of U.K. Finance Directors. Journal of  Business  Ethics, (Springer).  Vol.  32.  No.  2: 169-178
I  Gusti  Agung  dan  I  D.G.  Dharma.  2016.  Integritas sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Pengalaman Auditor Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol.16.3, h. 1744-1770.
IAI  Kompartemen  Akuntan  Publik.  2001. PSAP . Jakarta. Salemba Empat.
Independensi terhadap Kualitas Audit dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2011. Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) .  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Jaffar, N., S. M. Ali, Z. B. Selamat, and N. Alias. 2005. The  Perception  of  the  Audit  Partners,  Audit Committee and Investment  Analyst on the Audit Quality  Attributes  in  Malaysian. Finance  India . (June). Vol. 19. Iss. 2: 535-546
Jawa  Pos,  20  September  2005.  14  Auditor  BPK
Dijatuhi Sanksi (online) (http://www.antikorupsi.org/en/content/14- auditor-bpk-dijatuhi-sanksi,  diakses  15  maret 2017).
Lasmahadi, A. 2002. Sistem Manajemen SDM Berbasis Kompetensi. http//:www.e-psikologi.com
Lauw  Tjun  Tjun,  Elyzabet  Indrawati  Marpaung,  dan Santy Setiawan. 2012. Pengaruh Kompetensi dan Independensi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Akuntansi. Vol. 4 Nomor 1, h. 33-56.
Lee,  T.  A.  and  M.  Stone.  1995.  Competence  and Independence:  the  Uncongenial  Twins  of Auditing?. Journal  of  Business Finance  & Accounting: 1169-1177.
Lili M Sadeli. 2009. Dasar-Dasar Akuntansi . Cetakan Kelima. Jakarta: Penerbit Bumi Aksara.
Luh  Winda  Asri  Ayuni  dan  Bambang  Suprasto  H.
2016.  Integritas  Auditor  Sebagai  Pemoderasi Pengaruh Kompleksitas Tugas terhadap Kualitas Audi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol.15.3, h. 2352-2377.
MacMillan,  K.,    K.  Money,  S.    Downing,  and  C. Hillenbrand.  2004.  Giving  your  Organisation SPIRIT:  An  Overview  and  Call  to  Action  for
Directors  on  Issues  of  Corporate  Governance, Coporate Reputation and Corporate Responsibility. Journal of General Management . Vol. 30: 15-42.
Malone,  C.  F.  and  R.  W.  Roberts.    1996.    Factors Associated with the Incidence of Reduced Audit Quality  Behaviors. Auditing: A  Journal  of Practice & Theory. 14: 39-46
Mann,  L.  and  C.  Tan.  1993.  The  Hassled  Decision Maker:  The Effects  of Perceived  Time Pressure on Information Processing in  Decision Making.
Australian Journal of Management. 18 (2): 197-
210.
Mathius  Tandiontong.  2016. Kualitas  Audit  dan Pengukurannya . Bandung: Penerbit Alfabeta.
McNair,  C.J.  (1991),  “Proper  compromises:  the management control dilemma in public accounting and its impact on auditor behavior”, Accounting, Organizations and Society, Vol. 16 No. 7, pp. 635-653.
Messier, William F, Steven M. Glover, & Douglas F. Prawitt.  2006. Auditing  Services  &  Assurance .
Alih  Bahasa  Nuri  Hiduan.  Buku  1.  Edisi  4. Jakarta:  Salemba  Empat  Mulyadi.  2013. Auditing .  Buku  1.  Edisi  6.  Jakarta:  Penerbit Salemba Empat.
Mojtahedzadeh,  V.  and  P.  Aghaei.  2005.  Factors Affecting  on  Independent  Audit  Quality:  From the  ViewPoint  of  Auditors  and Users. The
Iranian Accounting and Auditing Review . Vol.11. Number. 38: 53-76. Norma  Kharismatuti, P Basuki Hadiprajitno. 2012. Pengaruh Kompetensi dan Oklivia    dan    Aan    Marlinah.    2014.      Pengaruh Kompetensi,   Independensi,   dan Faktor-Faktor
Dalam    Diri     Auditor    Lainnya    terhadap Kualitas    Audit.     Jurnal Bisnis dan Akuntansi. Vol.16 Nomor 2, h. 143-157.
Perry, L. 1984. The SEC's Enforcement Activities. The CPA Journal . Vol. 54. Number 4: 9-13
Ponemon,  L.A.  (1992),  “Auditor  underreporting  of time  and  moral  reasoning:  an  experimental  lab study”,  Contemporary  Accounting  Research,
Vol. 9 No. 1, pp. 171-211. JIEB-4-2016 12
Power,  M.  (2003),  “Auditing  and  the  production  of legitimacy”,  Accounting  Organizations  and Society, Vol. 28 No. 4, pp. 379-394.
Randal J. Elder, Mark S Beasley, Alvin A Arens, Amir Abadi  Jusuf.  2013. Jasa  Audit  dan  Assurance. Alih  Bahasa  Desti  Fitriani.  Buku  1.  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Schroeder,  M.  S.,  I.  Salomon,  and  D.  W.  Vikrey. 1986.  Audit  Quality:  The  Perception  of  Audit Committee  Chairperson  and Audit  Partners. Auditing:  A  Journal  of  Practise  &  Theory , Spring: 77-92
Singgih  Santoso.  2012. Analisis  SPSS  Pada  Statistik Parametrik . Jakarta: PT. Elex Media Komputer Indo.
Siti  Jamilah  dan  Zaenal  Fanani.  2007.  Pengaruh Gender,  Tekanan  Ketaatan,  dan  Kompleksitas Tugas  Terhadap  Audit Judgment. Simposium Nasional Akuntansi X. Makassar.1-18
Soeratin,  H.  Z.  2010.  Kantor  Akuntan  Publik Dibekukan. http//:www.depkeu.go.id.
Sridharan,  U.  V.,  W.  R.  Caines,  J.  McMillan,  and S.    Summers.    2002.    Financial    Statement Transparency    and    Auditor Responsibility: Enron  and  Andersen. International  Journal  of Auditing . Vol. 6: 277-286.
Sugiyono. 2013a. Metode Penelitian Bisnis . Bandung: Penerbit Alfabeta.
Sugiyono.  2014b. Metode  Penelitian  Kuantitatif Kualitatif  dan  R&D .  Bandung:  Penerbit Alfabeta.  Sukrisno    Agoes.  2012. Auditing Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh Akuntan Publik . Jilid  1. Edisi Keempat. Jakarta:
Salemba Empat.
Sukrisno Agoes dan I Cenik Ardana. 2014. Etika Bisnis dan  Profesi .  Edisi  Revisi.  Jakarta:  Salemba Empat.
Sunjono,  Roni  Setiawan,  Verani  Carolina,  Nonie Magdalena,  Albert  Kurniawan.  2013. Aplikasi SPSS  untuk  Smart  Riset  (ProgramIBM  SPSS 21.0) . Bandung: Alfabeta.
Suryanita  Weningtyas,  Doddy  Setiawan,  dan  Hanung Triatmoko.  2007.  Penghentian  Prematur  atas Prosedur  Audit. SimposiumNasional  Akuntansi.
Padang.
Tan, H. and  R.  Libby. 1997. Tacit Managerial Versus Technical  Knowledge as  Determinants  of  Audit Expertise  in  the  Field. Journal  of  Accounting Research . Vol. 35: 97-113.
Undang-Undang  Repulik  Indonesia  Nomor  15  Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan. 2006.
Jakarta: Badan Pemeriksa Keuangan.
V.  Wiratna  Sujarweni.  2015. Metodologi  Penelitian Bisnis & Ekonomi . Cetakan Pertama.
Yogyakarta: Penerbit Pustaka Baru Press.
Warming,  R.  B.  and  L.  Jensen.  2001.  Quality Dimensions  In External Audit Services  An External User  Perspective. European  Accounting Review, Vol. 7 (1): 1-15.
Watkins, A. J., W. Hillison, and S. E. Morecroft. 2004. Audit  Quality:  A  Synthetis  Theory  and Empirical  Evidence. Journal  of Accounting Literature . Vol. 23: 153-194.
Widiarta.  2013.  Pengaruh Gender ,  Umur,  dan Kompeksitas Tugas Auditor pada Kualitas Audit Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali.  E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana  3.1,h. 109-118. ISSN: 2302-8556.
Wooten, T. C. 2003. Research about Audit Quality. The CPA Journal . (Jan.). Vol. 71. Iss. 1: 48-52
Yuli  Pitaloka  dan  A.A.G.P.  Widanaputra.  2016. Integritas Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Kompetensi  dan  Independensi  pada  Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 16.2, h. 1574-1603.