## PENENTUAN HARGA POKOK PRODUKSI PEMBANGUNAN RUMAH DENGAN MENGGUNAKAN METODE ACTIVITY BASED COSTING
(STUDI PADA PERUM PERUMNAS REGIONAL VII MAKASSAR)
Nurfatimah Rahmadani
(nurfatimahrahmadani@yahoo.co.id)
Andi Wawo
Dosen Akuntansi UIN Alauddin Makassar
ABSTRAK
Penelitian  ini berfokus pada  penentuan  harga  pokok  produksi dengan  menggunakan  metode activity  based  costing dengan  tujuan menentukan hasil yang lebih akurat dan tidak menimbulkan distorsi biaya. Penelitian  ini menggunakan  metode  kualitatif dengan pendekatan  deskriptif-komparatif. Pengumpulan  data  dilakukan melalui wawancara,  studi  pustaka, dokumentasi,  dan  internet searching. Hasil penelitian menunjukkan bahwa metode activity based costing memberikan  hasil  yang  lebih  besar  ( over  cost )  untuk  produk RS.36/98  KPL  (-4,58%) dan  RS.  45/105  TGL  (-1.17%)  sedangkan produk RS. 45/105 KPL memberikan hasil yang lebih kecil ( under cost ) (8,73%).  Perbedaan  yang  terjadi  antara  harga  pokok  produksi berdasarkan  metode  tradisional  dan  metode activity  based  costing disebabkan  karena  pembebanan  biaya overhead pabrik  pada  masing- masing  produk.  Dengan  menggunakan  metode activity  based  costing dapat  meningkatkan  mutu  pengambilan  keputusan  sehingga  dapat membantu pihak manajemen memperbaiki perencanaan strategisnya. Kata  Kunci :  Harga  pokok  produksi,  metode  tradisional  dan  metode activity based costing.

## ABSTRACT
This study focus on determining the cost of production by using activity-based  costing  method  with  the  aim  of determining  more accurate  results  and  does  not  cause  any  distortion  cost.  This  study used  a  qualitative  method  with  descriptive-comparative  approach. Data  collected  through  interviews,  literature, documentation,  and Internet searching. The results showed that the activity based costing method  provides  greater  results  (over  cost)  for  the  RS.36  /  98  MPA product (-4.58%)  and  the  RS.  TGL  45/105  (-1.17%), while  the  RS product.  45/105  KPL  provide  results  that  are  smaller  (under  cost) (8.73%). Differences that occur between the cost of production based on traditional  methods  and activity  based  costing methods is  caused by imposition  of  overhead  costs  on  each  product.  Using  activity-based
costing method  can improve the quality of decision-making so  it help the management to improve strategic planning.
Keywords: Cost of  production, traditional methods and activity based costing methods.

## A. LATAR BELAKANG MASALAH
Suatu perusahaan mempunyai tujuan menjaga kelangsungan hidup perusahaan, melakukan pertumbuhan serta dapat meningkatkan profitabilitas dari waktu ke waktu. Semakin derasnya arus teknologi dan informasi menuntut setiap perusahaan untuk dapat mempertahankan kelangsungan hidup perusahaan tersebut dalam persaingan global. Perkembangan teknologi maju di bidang informasi telah menimbulkan dampak yang sangat komplek bagi suatu perusahaan. Perkembangan teknologi dalam pasar global salah satunya berdampak teknologi yang dapat mendukung kinerja perusahaan guna memberikan pelayanan yang terbaik bagi pelanggan. Pemanfaatan teknologi tersebut mengakibatkan biaya operasional yang dikeluarkan perusahaan menjadi besar yang akan berdampak pada harga pokok produksi yang tinggi (Ratna, 2011).
Harga  pokok  mempunyai  peranan  yang  sangat  penting  dalam menentukan  harga  jual  produk.  Penetapan  biaya  yang  lebih  tepat akan  menghasilkan  harga  pokok  produksi/jasa  yang  lebih  akurat. Karena  itu,  perusahaan  harus  benar-benar  serius  menangani  harga pokok  produksinya.  Dalam  perhitungan  biaya  produk  untuk menentukan  harga  pokok  produksi/  jasa  masih  banyak  perusahaan yang  menggunakan  sistem  tradisional  metode full  costing (Mulyadi, 2007: 83).
Activity based costing system merupakan metode perbaikan dari sistem tradisional. Activity based costing system ini merupakan metode perhitungan biaya yang dapat memberikan alokasi biaya overhead pabrik yang lebih akurat dan relevan. Activity Based Costing (ABC) memiliki penerapan penelusuran biaya yang lebih menyeluruh dibandingkan dengan akuntansi biaya tradisional (Martusa, et al 2010). Pada metode ini, seluruh biaya tidak langsung di-kelompokkan sesuai dengan aktivitas masing-masing, kemudian masing-masing kelompok biaya (cost pool) tersebut dihubungkan dengan masing-masing aktivitas dan dialokasikan berdasar aktivitasnya masing-masing. Dasar alokasi yang digunakan adalah jumlah aktivitas dalam setiap cost pool tersebut. Metode ini menggunakan jenis pemicu biaya yang lebih banyak sehingga dapat mengukur sumber daya yang digunakan oleh produk secara lebih akurat.
Perhitungan harga pokok produksi yang dilakukan oleh Perum Perumnas  Regional  VII  Makassar  masih  menggunakan  sistem
tradisional.  Dalam  sistem  tradisional  seluruh  biaya  tidak  langsung akan  dikumpulkan  dalam  satu  pengelompokan  biaya  ( Cost  Pool ), kemudian seluruh total biaya tersebut dialokasikan dengan satu dasar pengalokasian  kepada  suatu  objek  biaya.  Basis  alokasi  yang digunakan  dalam  sistem  tradisional  adalah  berupa  jam  tenaga  kerja langsung, biaya tenaga kerja langsung, biaya bahan baku, jumlah jam mesin,  atau  jumlah  unit  yang  dihasilkan.  Semua  basis  alokasi  ini merupakan  pemicu  biaya  yang  hanya  berhubungan  dengan  volume atau  tingkat  produksi  yang  digunakan  untuk  mengalokasikan  biaya overhead pabrik. Apabila dalam suatu perusahaan pembebanan biaya overhead pabriknya  menggunakan  basis  alokasi  suatu  ukuran  yang berkaitan  dengan  volume  maka  perhitungan  harga  pokok  produksi menjadi tidak akurat dan akan mempengaruhi penentuan harga jual produknya.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  dapat  dilihat  betapa  pentingnya menggunakan metode activity based costing dalam perhitungan harga pokok  produksi  sebagai  pengganti  metode  tradisional  yang  dianggap sudah  tidak  akurat  lagi.  Maka  penulis  tertarik  untuk  melakukan penelitian pada Perumnas Regional VII Makassar, yaitu suatu BUMN dalam  bentuk  Perum  di  bidang  industri housing  development (pembangunan  perumahan).  Untuk  itu,  penulis  ingin  mengkaji  lebih jauh  lagi  dengan  mengadakan  penelitian  dengan  judul “Penentuan Harga  Pokok Produksi  Pembangunan  Rumah  dengan  Menggunakan Metode Activity Based Costing .”
Sistem activity  based  costing dapat  menyediakan  informasi perhitungan  biaya  yang  lebih  baik  dan  dapat  membantu  manajemen mengelola  perusahaan  secara  efisien  serta  memperoleh  pemahaman yang lebih baik atas keunggulan kompetitif, kekuatan, dan kelemahan perusahaan.  Sehingga  dengan  metode activity  based  costing dapat menyajikan  informasi  harga  pokok  produk/jasa  secara  cermat  dan akurat  bagi  kepentingan  manajemen.  Berdasarkan  uraian  tersebut, rumusan  masalah  adalah  bagaimana  pengaruh  perhitungan  harga pokok  produksi  rumah  dengan  menggunakan  metode activity  based costing pada Perum Perumnas Regional VII Makassar ?

## B. TINJAUAN TEORITIS
1. Konsep Biaya Untuk  melaksanakan  tanggung  jawab  perencanaan  dan pengendalian  biaya,  manajer  membutuhkan  informasi  tentang  biaya. Dari  sudut  pandang  akuntansi,  kebutuhan  informasi  biaya  paling sering  berkaitan  dengan  biaya-biaya  organisasi.  Menghasilkan pendapatan tidaklah menjamin adanya laba. Penge-tahuan mengenai biaya-biaya dapat membuat perbedaan signifikan dalam keberhasilan keuangan  sebuah  perusahaan.  Entitas-entitas  bisnis  yang  sangat
memahami  dan  mengendalikan  biaya-biaya  biasanya  memperoleh sukses  yang  lebih  baik  dari  pada  entitas-entitas  yang  tidak memahaminya.  Tanpa  informasi  biaya,  manajemen  tidak  memiliki ukuran  apakah  masukan  yang  dikorbankan  memiliki  nilai  ekonomi yang  lebih  rendah  dari  nilai  keluarnya,  sehingga  tidak  memiliki informasi  apakah  kegiatan  usahanya  menghasilkan  laba  atau  sisa hasil  usaha  yang  sangat  diperlukan  untuk  mengembangkan  atau mempertahankan  eksistensi  perusahaannya.  Begitu  juga  tanpa informasi  biaya,  manajemen  tidak  memiliki  dasar  untuk mengalokasikan  berbagai  sumber  ekonomi  yang  di-korbankan  dalam menghasilkan sumber ekonomi lain. Berdasarkan pandangan tersebut, menurut  Sunarto  (2003:  2)  dalam  Erawati  (2013)  mengungkapkan secara umum bahwa: “Biaya adalah harga pokok atau bagiannya yang dimanfaatkan atau dikonsumsi untuk memperoleh pendapatan”. Berdasarkan  definisi  di  atas  tentang  biaya  maka  digunakan akumulasi  data  biaya  untuk  keperluan  penilaian  persediaan  dan untuk penyusunan laporan-laporan keuangan di mana data biaya jenis ini bersumber pada buku-buku dan catatan perusahaan. Tetapi, untuk keperluan  perencanaan  analisis  dan  pengambilan  keputusan,  sering harus  berhadapan  dengan  masa  depan  dan  berusaha  menghitung biaya terselubung ( imputed cost ), biaya deferensial, biaya kesempatan ( oppurtunity cost ) yang harus didasarkan pada sesuatu yang lain dari biaya masa lampau. Karena itu merupakan persyaratan dasar bahwa biaya  harus  diartikan  dalam  hubungannya  dengan  tujuan  dan keperluan  penggunaannya  sehingga  suatu  permintaan  akan  data biaya  harus  disertai  dengan  penjelasan  mengenai  tujuan  dan keperluan penggunaannya, karena data biaya yang sama belum tentu dapat memenuhi semua tujuan dan keperluan.
2. Klasifikasi Biaya
Klasifikasi biaya sangat diperlukan untuk mengembangkan data biaya yang dapat membantu pihak manajemen dalam mencapai tujuannya. Untuk tujuan perhitungan biaya produk dan jasa, biaya dapat diklasifikasikan menurut tujuan khusus atau fungsi-fungsi. Menurut Hansen dan Mowen (2006: 50) dalam Erawati (2013), biaya dikelompokkan ke dalam dua kategori fungsional utama, antara lain:
a. Biaya produksi ( manufacturing cost ) adalah biaya yang berkaitan dengan pembuatan barang dan penyediaan jasa.
b. Biaya nonproduksi ( non-manufacturing cost ) adalah biaya yang berkaitan dengan fungsi perancangan, pengembangan, pemasaran, distribusi, layanan pelanggan, dan administrasi umum.
3. Harga Pokok Produksi Harga pokok produksi adalah semua biaya produksi yang digunakan untuk memproses suatu bahan baku hingga menjadi
barang jadi dalam suatu periode waktu tertentu. Penentuan harga pokok produksi digunakan untuk perhitungan laba atau rugi perusahaan yang akan dilaporkan kepada pihak eksternal perusahaan. Selain itu, harga pokok produksi memiliki peranan dalam peng-ambilan keputusan perusahaan untuk beberapa hal seperti menerima atau menolak pesanan, membuat atau membeli bahan baku, dan lain-lain. Informasi mengenai harga pokok produksi menjadi dasar bagi manajemen dalam pengambilan keputusan harga jual produk yang bersangkutan. Karena itu, biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk memproduksi suatu barang jadi dapat diper-hitungkan untuk menentukan harga jual yang tepat.
4. Sistem Tradisional
Beberapa  akademisi  menyebutkan  beberapa  konsep  sistem tradisional  yang  berbeda-beda.  Don  R, et  al (2000:  57)    dalam Marismiati  (2011)  menyatakan  sistem  tradisional  adalah  system akuntansi  biaya  yang  mengasumsikan  bahwa  semua  diklasifikasikan sebagai  tetap atau  variabel  berkaitan  dengan  perubahan  unit  atau volume  produk  yang  diproduksi.  Adapun  Edward  J ,et  al (2000:  117) dalam  Mariam  (2012)  menyebutkan  sistem  tradisional  adalah  sistem penentuan harga pokok produksi dengan mengukur sumber daya yang dikonsumsi dalam  proporsi  yang  sesuai  dengan  jumlah  produk  yang dihasilkan. Selain itu, Abdul (2005: 461) mengemukakan bahwa sistem tradisional  adalah  pengukuran  alokasi  biaya  overhead  pabrik  yang menggunakan  dasar  yang  berkaitan  dengan  volume  produksi.  Dari beberapa pendapat  akademisi  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa sistem  tradisional  adalah  sistem  penentuan  harga  pokok  produksi yang  menggunakan  dasar  pembebanan  biaya  sesuai  dengan perubahan  unit  atau  volume  produk  yang  diproduksi.  Sistem tradisional  didesain  pada  waktu  teknologi  manual  digunakan  untuk pencatatan  transaksi  keuangan.  Sistem  tradisional  didesain  untuk perusahaan  manufaktur.  Karena  itu,  biaya  dibagi  berdasarkan  3 fungsi  pokok  yaitu  fungsi  produksi,  fungsi  pemasaran  dan  fungsi administrasi dan umum.
5. Sistem Activity Based Costing
Sistem activity-based  costing telah  dikembangkan  pada organisasi  sebagai  suatu  solusi  untuk  masalah-masalah  yang  tidak dapat diselesaikan dengan baik oleh sistem tradisional. Activity based costing system    ini  merupakan  hal  yang  baru  sehingga  konsepnya masih    terus  berkembang,  sehingga    ada  berbagai  definisi  yang menjelaskan  tentang activity  based  costing  system .  Pengertian activity based costing system  menurut Supriyono (2000: 230) “sistem biaya  berdasar  aktivitas  sistem activity  based  costing adalah  sistem yang  terdiri  atas  dua  tahap  yaitu  pertama  melacak  biaya  pada berbagai  aktivitas,  dan  kemudian  ke  berbagai  produk”.  Selain  itu
William  K. et.al (2006:  496) dalam  (Yunita,  2005) menyebutkan definisi activity  based  costing system sebagai  berikut:  “ activity  based costing didefinisikan sebagai suatu sistem perhitungan biaya dimana tempat penampungan biaya overhead yang jumlahnya lebih dari satu dialokasikan  menggunakan  dasar  yang  memasukkan  satu  atau  lebih faktor yang tidak berkaitan dengan volume .
Pengertian activity  based  costing    system menurut  Edward (2000:  120) dalam (Agustina, 2007) adalah sebagai berikut: “ Activity Based Costing (ABC) adalah pendekatan penentuan biaya produk yang membebankan  biaya  ke  produk  atau  jasa  berdasarkan  konsumsi sumber  daya  yang  disebabkan  karena  aktivitas”.  Pengertian activity based costing system yang lain juga dikemukakan oleh Mulyadi (2007: 53)  sebagai  berikut:  “ activity  based  cost  system adalah  sistem informasi  biaya  berbasis  aktivitas  yang  didesain  untuk  memotivasi personal dalam melakukan pengurangan biaya dalam jangka panjang melalui  pengelolaan  aktivitas”.  Adapun  pengertian activity  based costing system menurut  Garrison ,  et  al (2006:  440)  sebagai  berikut: “Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas adalah metode perhitungan biaya  ( costing )  yang  dirancang  untuk  menyediakan  informasi  biaya bagi manajer untuk keputusan strategis dan keputusan lainnya yang mungkin akan mempengaruhi kapasitas dan juga biaya ‘tetap’.”
6. Manfaat Activity Based Costing Activity  based  costing  system telah  diakui  sebagai  sistem manajemen  biaya  yang  menggantikan  sistem  akuntansi  biaya  yang lama,  yaitu  Sistem  Tradisional.  Hal ini  disebabkan  karena activity based  costing  system mempunyai    banyak  manfaat.  Abdul  (2005) menyebutkan manfaat-manfaat activity based costing system sebagai berikut: a. Mendorong perusahaan-perusahaan untuk membuat perencanaan  secara  spesifik  atas  aktivitas-aktivitas  dan sumberdaya untuk mendukung tujuan strategis. b. Memperbaiki  sistem pelaporan  dan  memperluas  ruang  lingkup informasi  tidak  hanya  berdasar  unit-unit  organisasi  tertentu. Sistem  pelaporan  yang  dimaksud  lebih  luas di  sini  meliputi interdependensi  antara  satu  unit  dengan  unit  organisasi  yang lain.
c. Dengan  adanya  interpendensi  akan  dapat  mengenal  aktivitas- aktivitas yang perlu dieliminasi dan yang perlu dipertahankan.
d. Penggunaan  aktivitas-aktivitas  sebagai  pengidentifikasi  yang alamiah  akan  lebih  memudahkan  pemahaman  bagi  semua pihak yang terlihat dalam perusahaan.
e. Lebih berfokus pada pengukuran aktivitas yang nonfinansial.
f. Memberikan  kelayakan  dan  kemampuan  untuk  ditelusuri  atas pembebanan  biaya  overhead pabrik  terhadap  biaya  produksi dengan menggunakan pe-mandu biaya sebagai basis alokasi.
g. Memberi  dampak  pada  perencanaan  strategis,  pengukuran kinerja, dan fungsi manajemen yang lain. Biaya-biaya  yang  kurang  relevan  banyak  yang  tersembunyi pada sistem tradisional. Activity based costing system yang transparan menyebabkan  sumber-sumber  biaya  tersebut  dapat  diketahui  dan dieliminasi.    Selain  itu, Activity  based  costing  system mendukung perbaikan yang berkesinambungan melalui analisa aktivitas. Activity based  costing  system memungkinkan  tindakan  perbaikan  terhadap aktivitas  yang  tidak  bernilai  tambah  atau  kurang  efisien.  Hal  ini berkaitan  erat  dengan  masalah  produktivitas  perusahaan.  Dengan analisis  biaya  yang  diperbaiki,  pihak    manajemen  dapat  melakukan analisis yang lebih akurat mengenai volume produksi yang diperlukan untuk  mencapai  titik  impas  ( break  even  point )  atas  produk  yang bervolume rendah.
Berdasarkan  uraian  diatas  maka  kerangka  teoritis  yang  tepat untuk mendeskripsikan pernyataan diatas adalah sebagai berikut:
Gambar 2.1 Kerangka Pikir Keterangan:
= Perbandingan
Biaya Produksi
Activity Based Costing
System Sistem Tradisional
HPP Activity Based
Costing
HPP Tradisonal Perum Perumnas Regional VII Makassar

## C. METODOLOGI PENELITIAN
1. Jenis dan Lokasi Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif.  Penelitian kualitatif  me-rupakan  paradigm  penelitian  yang  menekankan  pada pemahaman  menganai  masalah-masalah  dalam  kehidupan  sosial berdasarkan  kondisi  realitas  atau  natural  setting  yang  holistis, kompleks dan rinci. Analisis data kualitatif digunakan bila data-data yang  terkumpul  dalam  riset  adalah  data  kualitatif.  Data  kualitatif dapat berupa kata,kata kalimat-kalimat atau narasi-narasi baik yang diperoleh  dari  wawancara  mendalam  maupun  obervasi.  Dalam perkembangan riset kualitatif yang semakin kaya variasinya, riset ini memiliki keluwesan bentuk dan strateginya. Kreasi pada pemikir dan peneliti  kualitatif  dalam  berbagai  bidang  yang  relatif  baru  bagi peneliti  ini,  memungkinkan  perumusan  karakteristiknya  tidak bersifat definitive (Sutopo, 1996: 32).
Penelitian  kualitatif  memiliki  karakteristik  bersifat  deskriptif. Penelitian  deskriptif  yaitu  penelitian  yang  pemecahan  masalahnya berdasarkan  data-data  yang  ada,  melakukan  penyajian  data, menganalisis  dan  menginterpretasikannya. Penelitian  deskriptif memusatkan  perhatian  kepada  pemecahan  masalah-masalah  aktual sebagaimana  adanya  pada  saat  penelitian  dilaksanakan  (Mudrajad, 2014:12).
Lokasi penelitian dalam penulisan ini adalah perusahaan milik Negara yang bergerak di bidang housing development (pembangunan perumahan) yaitu Perum Perumnas Regional VII yang berkedudukan di Makassar.
2. Pendekatan Penelitian
Pendekatan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah pendekatan komparatif. Menurut Silalahi (2009) penelitian komparatif adalah  penelitian  yang  membandingkan  dua  gejala  atau  lebih. Penelitian komparatif dapat berupa komparatif deskriptif ( descriptive comparative ) maupun komparatif korelasional (c orrelation comparative ).  Komparatif  deskriptif  membandingkan  variabel  yang sama untuk sampel yang berbeda. Selanjutnya menurut Hasan (2002: 126) analisis  komparasi  atau  perbandingan  adalah  prosedur  statistik guna  menguji  perbedaan  diantara  dua  kelompok  data  (variabel)  atau lebih.  Uji  ini  bergantung  pada  jenis  data  (nominal,  ordinal, interval/rasio) dan kelompok sampel yang diuji.
Peneliti  akan membandingkan  metode  penentuan  harga  pokok produksi rumah yang diterapkan Perum Perumnas selama ini dengan menggunakan activity based costing .. Dalam hal ini bukan komparatif yang  berarti  membandingkan  keadaan  suatu  perusahaan  dengan perusahaan lain yang sejenis.

## 3. Jenis dan Sumber Data Penelitian
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  jenis penelitian kualitatif.Sedangkan sumber data terdiri dari dua, yaitu:
a. Data  primer,  yaitu  data  yang  berupa  huruf,  gambar,  diagram dan lain se-bagainya (bukan angka) yang menjabarkan sesuatu atau kata-kata. Dalam hal ini data yang diperlukan adalah data tentang  sejarah  berdirinya Perum Pe-rumnas Regional VII Makassar dan  perkembangan  perusahaan,  lokasi  per-usahaan, struktur  organisasi,  daerah  pemasaran,  sistem  produksi,  dan lain sebagainya. b. Data  sekunder,  berupa  data Perum Perumnas Regional VII Makassar,data  pemakaian  bahan Perum Perumnas Regional VII Makassar,  data  biaya  tenaga  kerja  langsung Perum Perumnas Regional VII Makassar dan data  biaya pada Perum Perumnas Regional VII Makassar. Dalam  penelitian  ini,  data sekunder  digali  melalui  berbagai  tulisan,  baik  tulisan  yang berupa  laporan  hasil  penelitian  sebelumnya  yang  memiliki persoalan  yang  hampir  sama,  jurnal-jurnal,  dokumen,  dan arsip-arsip,  serta  buku-buku  dan  artikel  yang  terkait  dengan penelitian ini.
4. Metode Pengumpulan Data Untuk mengumpulkan data-data yang berhubungan dengan penelititan ini, maka penulis menggunakan metode sebagai berikut: a. Penelitian  kepustakaan  ( library  research ),  yaitu  memahami dengan baik teori yang menyangkut pokok permasalahan yang diteliti  dengan  cara  mengkaji  dan  menelaah  buku-buku  serta artikel yang berhubungan dengan permasalhan penelitian.
b. Penelitian  lapangan  ( field  research ),  yaitu  kegiatan pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan  meninjau  langsung pada  objek  dan  sasaran  yang  akan  diteliti  pada  Perum Perumnas  Regional  VII.  Adapun  penelitian  lapangan  meliputi: wawancara dan pengamatan.
c. Internet  searching yaitu  penelitian  yang  dilakukan  dengan mengumpulkan  berbagai  tambahan  referensi  yang  bersumber dari  internet  sebagai  bahan  acuan  dalam  menemukan  fakta atau teori yang berkaitan dengan dengan masalah yang diteliti.
5. Instrumen Penelitian
Instrumen  dalam  penelitian  ini  dalam  memperoleh  data  yang diinginkan  adalah  Perekam  Suara,  handphone,  Kamera  dan  Alat Tulis.  Peneliti  menyiapkan  pedoman  wawancara  yang  berisi pertanyaan-pertanyaan yang disesuaikan dengan pokok permasalahan dalam  penelitian  ini  dan  menggunakan  alat  perekam  selama wawancara  dilakukan,  mencatat  hal  yang  penting  dan  foto  bersama dengan informan untuk membuktikan hasil penelitian tersebut.
6. Teknik Analisis Data
Dari  data-data  yang  dikumpulkan,  maka  langkah  selanjutnya yang  harus  ditempuh  adalah  teknik  analisis  data  atau  pengolahan data.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  untuk  menghitung  harga pokok  produksi  dengan activity  based  costing  system adalah  sebagai berikut: a. Mendokumentasikan  tarif  dalam  perhitungan  harga  pokok produksi dengan sistem tradisional.
b. Menghitung harga pokok produksi menggunakan activity based costing system dengan langkah-langkah: 1) Tahap pertama Tahap  pertama  menentukan  harga  pokok  berdasarkan aktivitas  adalah  menelusuri  biaya  dari  sumber  data  ke  aktivitas yang mengkonsumsinya. Tahap ini terdiri dari:
a) Mengidentifikasi  dan  menggolongkan  aktivitas  ke  dalam empat level aktivitas.
b) Menghubungkan berbagai biaya dengan berbagai aktivitas.
c) Menentukan    cost  driver    yang  tepat  untuk  masing-masing aktivitas.
d) Penentuan  kelompok-kelompok  biaya  yang  homogen (homogeneous cost pool).
e) Penentuan tarif kelompok (pool rate).
2) Tahap kedua
Biaya  untuk  setiap  kelompok  biaya  overhead  dilacak  ke berbagai jenis produk. Hal ini dilaksanakan dengan menggunakan tariff  kelompok  yang  dikonsumsi  oleh  setiap  produk.  Ukuran  ini merupakan penyederhanaan kuantitas cost driver yang digunakan oleh setiap produk. Jadi overheas ditentukan dari setiap kelompok biaya ke setiap produk dengan perhitungan sebagai berikut: Overhead yang dibebankan = tarif kelompok × unit-unit cost driver
yang digunakan
3) Tahap ketiga
Dalam  tahap  ketiga  ini  dapat  dilakukan  perhitungan  harga pokok  produksi  yang  menggunakan  metode activity  based  costing kemudian  membandingkan  dengan  harga  pokok  produksi  metode tradisional.
D. HASIL DAN PEMBAHASAN 1. Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi  dengan  Menggunakan  Sistem Tradisonal Harga  pokok  produk  merupakan  salah  satu  hal  penting  yang perlu  diperhatikan  perusahaan  baik  perusahaan  manufaktur, perusahaan jasa, maupun perusahaan dagang. Karena dengan adanya penetapan  harga  pokok  produk  yang  tepat  maka akan  memberikan
manfaat  bagi  perusahaan  itu  sendiri.  Menurut  Sunarto  (2003)  dalam Erawati  (2013)  pengertian  harga  pokok  adalah  nilai  pengorbanan untuk  memperoleh  barang  atau  jasa  yang  diukur  dengan  nilai  mata uang.  Dalam  menentukan  harga  pokok  produksi  satu  unit  rumah Perum  Perumnas  Regional  VII  Makassar  menggunakan  metode tradisional,  senada  yang  dikatakan  oleh  Assman  produksi  dan pertanahan Perum Perumnas Regional VII Makassar:
“bahwa  Perum  Perumnas  Regional  VII  Makassar melakukan  perhitungan  harga  pokok  produksinya dengan  menggunakan  metode  tradisional.  Untuk memperoleh  harga  pokok  produksi  Perum  Perumnas menambahkan biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja  langsung  dan  biaya  overhead  untuk  mendapatkan total  harga pokok  produksi  untuk  pembuatan  satu  unit rumah” ( Ibrahim, 2016).
Penentuan  harga  pokok  produksi  dengan  sistem  tradisional yang  menggunakan    driver    berlevel  unit    sangat  bermanfaat  jika komposisi  biaya  bahan  baku  dan  biaya  tenaga  kerja  langsung merupakan faktor  yang  dominan  dalam  proses  produksi  perusahaan, teknologi stabil dan keterbatasan produk. Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung merupakan biaya utama ( prime cost ) sedangkan biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya  overhead  pabrik  merupakan biaya  konversi  ( conversion  cost )  yang  merupakan  biaya  untuk mengubah bahan baku menjadi barang jadi. Adapun biaya utama pada Perum Perumnas Regional VII Makassar adalah sebagai berikut: Biaya Utama No Jenis Tipe Rumah Jumlah Biaya 1 RS. 36/98 KPL (7×14) ANGSANA Rp.          175.310.742 2 RS. 45/105 KPL (7×15) CENDANA Rp.        617.854.003,8 3 RS. 45/105 TGL (7×15) CENDANA Rp.        316.430.310,6 Sumber: Data Perum Perumnas Regional VII Makassar Perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan  sistem  tradisional pada Perum Perumnas Regional VII Makassar. Salah satu cara yang biasa  digunakan  untuk  membebankan  biaya overhead pabrik  pada produk adalah dengan menghitung tarif tunggal dengan menggunakan cost driver berdasar unit. Perhitungan biaya overhead pabrik dengan tarif tunggal terdiri dari dua tahap. Pembebanan biaya tahap pertama yaitu biaya overhead pabrik diakumulasi menjadi satu kesatuan untuk keseluruhan  pabrik.  Tarif  tunggal  dihitung  dengan  menggunakan dasar  pembebanan  biaya  berupa  jam  mesin,  unit  produk,  jam  kerja dan  sebagainya.  Pembebanan  biaya  tahap  kedua  biaya overhead pabrik  dibebankan  ke  produk  dengan  mengalikan  tarif  tersebut dengan biaya yang digunakan masing-masing produk.
a. Tahap Pertama Tahap  pertama  yaitu  biaya overhead pabrik  diakumulasi menjadi  satu  kesatuan  untuk  keseluruhan  pabrik  dengan menggunakan  dasar  pembebanan  biaya  berupa  unit  produk. Perhitungan tarif tunggal berdasarkan unit produk dapat disajikan sebagai berikut. Biaya Overhead No Jenis Biaya Jumlah Biaya 1 Biaya Manager Produksi Rp.        900.000,00 2 Biaya Assman Produksi Rp.        750.000,00 3 Biayai Pengawas Rp.        750.000,00 4 Biaya Desain Bangunan Rp      4.000.000,00 5 Biaya Alat Pembantu Rp.     6.000.000,00 6 Biaya Sertifikat Rp.   44.000.000,00 7 IMB Rp.   22.000.000,00 8 Biaya Listrik Rp.        607.298,67 9 Penyusutan Bangunan Rp.        589.250,86 Total Biaya Rp.   79.596.549.53 Jumlah Unit 11 Jumlah Biaya per unit Rp.     7.236.049,95 Sumber: Data Diolah b. Tahap Kedua Tahap  kedua  yaitu  biaya overhead pabrik  dibebankan  ke produk  dengan  mengalikan  tarif  tersebut  dengan  biaya  yang digunakan  masing-masing  produk.  Perhitungan  harga  pokok produksi  dengan  sistem  tradisional  disajikan  dalam tabel  sebagai berikut:
Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Menggunakan Metode Tradisonal RS.36/98 KPL Elemen Biaya Jumlah Biaya Jumlah Unit Jumlah Biaya per unit Biaya Utama Rp.  175.310.742,00 2 Rp.   87.655.371,01 Biaya Overhead 7.236.049,95×2 Rp.    14.472.099,9 2 Rp.     7.236.049,95 Harga Pokok Produksi Rp.   94.891.420,96 Sumber: Data Diolah Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Menggunakan Metode Tradisonal RS.45/105 KPL Elemen Biaya Jumlah Biaya Jumlah Unit Jumlah Biaya per unit Biaya Utama Rp.     617.854.003,8 6 Rp   102.975.667,31 Biaya Overhead 7.236.049,95×6 Rp.       43.416.299,7 6 Rp.      7.236.049,95 Harga Pokok Produksi Rp. 110.211.717,3 Sumber: Data Diolah

## Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Menggunakan Metode
Tradisonal RS.45/105 TGL Elemen Biaya Jumlah Biaya Jumlah Unit Jumlah Biaya per unit Biaya Utama Rp.   316.430.310,6 3 Rp   105.476.770,21 Biaya Overhead 7.236.049,95×3 Rp.     21.708.149,85 3 Rp.      7.236.049,95 Harga Pokok Produksi Rp.  112.712.820,2 Sumber: Data Diolah 2. Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Menggunakan Metode
Activity Based Costing
Penentuan  harga  pokok  produksi  dengan  metode  tradisonal seperti yang telah dikemukakan diatas kurang memberikan informasi yang  akurat  kepada  pihak  manajemen  perusahaan,  karena perhitungan  dengan  metode  tradisonal  dapat  menyebabkan  distorsi antara  produk  satu  dengan  produk  yang  lainnya.  Karena  itu, diperlukan  pembebanan  biaya  yang  akurat  yang  dapat  memberikan informasi kepada perusahaan untuk bisa mengambil keputusan yang tepat dan tetap bersaing. Dengan metode activity based cost ing dapat menghasilkan  informasi  yang  akurat  terhadap  penyebab  biaya,  yaitu aktivitas  karena  aktivitas  mengkonsumsi  sumber  daya untuk menghasilkan suatu produk. Rincian Biaya Overhead Perum Perumnas yang Harus Dialokasikan No Jenis Biaya Total Biaya 1 Biaya Manager Produksi Rp.        900.000,00 2 Biaya Assman Produksi Rp.        750.000,00 3 Biayai Pengawas Rp.        750.000,00 4 Biaya Desain Bangunan Rp      4.000.000,00 5 Biaya Alat Pembantu Rp.     6.000.000,00 6 Biaya Sertifikat Rp.   44.000.000,00 7 IMB Rp.   22.000.000,00 8 Biaya Listrik Rp.        607.298,67 9 Penyusutan Bangunan Rp.        589.250,86 Sumber: Perum Perumnas Regional VII Makassar Tahapan dalam perhitungan biaya tidak langsung berdasarkan activity based costing adalah sebagai berikut:
a. Tahap Pertama 1) Mengidentifikasi dan menggolongkan aktivitas ke dalam empat level aktivitas. Dalam  identifikasi  ini  peneliti  memfokuskan  kepada aktivitas  yang  termasuk  dalam  biaya  produksi  tidak  langsung ( overhead ).  Aktivitas  tersebut  dimasukkan  ke  dalam  beberapa kelompok yang mempunyai interpretasi fisik yang mudah dan jelas serta sesuai dengan segmen-segmen yang ada dalam perusahaan.
Pengidentifikasian Aktivitas Proyek Aktivitas Level Aktivitas Bumi Manggala Permai Blok X Biaya Manager Produksi Aktivitas berlevel unit Biaya Assman Produksi Aktivitas berlevel unit Biaya Pengawas Aktivitas berlevel unit Biaya Desain Bangunan Aktivitas berlevel produk Biaya Alat Pembantu Aktivitas berlevel unit Biaya Sertifikat Aktivitas berlevel batch IMB Aktivitas berlevel batch Biaya Listrik dan Air Aktivitas berlevel batch Biaya Penyusutan Bangunan Aktivitas berlevel fasilitas Sumber : Data Diolah 2) Menghubungkan berbagai biaya dengan berbagai aktivitas Pengelompokkan biaya overhead pada aktivitas No Aktivitas Overhead Jumlah Biaya 1 Aktivitas Berlevel Unit Biaya manajer produksi Rp.                   900.000,00 Biaya assman produksi Rp.                   750.000,00 Biaya pengawas Rp.                   750.000,00 Biaya alat pembantu Rp. 6.000.000,00 Jumlah Rp.               8.400.000,00 2 Aktivitas Berlevel Batch Biaya Sertifikat Rp.              44.000.000,00 Biaya IMB Rp.              22.000.000,00 Biaya Listik dan Air Rp.                   607.298,67 Jumlah Rp.             66.607.298,67 3 Aktivitas Berlevel Produk Biaya desain bangunan Rp.               4.000.000,00 Jumlah Rp.              4.000.000,00 4 Aktivitas Berlevel Fasilitas Biaya Penyusutan Bangunan Rp.                 589.250,86 Jumlah Rp. 589.250,86 Sumber: Data Diolah 3) Menentukan cost  driver yang  tepat  untuk  masing-masing aktivitas.
Penentuan cost driver pada aktivitas Proyek Aktivitas Cost Driver Bumi Manggala Permai Blok X Biaya Manager Produksi Jumlah Jam Biaya Assman Produksi Jumlah Jam Biaya Pengawas Jumlah Jam Biaya Desain Bangunan Luas Bangunan Biaya Alat Pembantu Jumlah Jam
Biaya Sertifikat Luas Lahan Biaya IMB Luas Lahan Biaya Air dan Listrik Jumlah Jam Biaya Penyusutan Bangunan Luas Bangunan Sumber: Data Diolah 4) Mengelompokkan biaya yang homogen Pengelompokkan biaya yang homogen (homogeneous cost pool) No Kelompok Biaya Biaya yang homogen Cost Driver Jumlah Biaya 1. Aktivitas Berlevel Unit Biaya Manager Produksi Pool 1 Jumlah Jam Rp.      900.000,00 Biaya Assman Produksi Jumlah Jam Rp.      750.000,00 Biaya Pengawas Jumlah Jam Rp.      750.000,00 Biaya Listrik dan Air Jumlah Jam Rp.       607.298,67 Biaya Alat Pembantu Jumlah Jam Rp.    9.007.298,67 2. Aktivitas Berlevel Batch Biaya Sertifikat Pool 2 Luas Lahan Rp.  44.000.000,00 IMB Luas Lahan Rp.  22.000.000,00 3. Aktivitas Berlevel Produk Biaya Desain Bangunan Pool 3 Luas Bangunan (m²) Rp.  4.000.000,00 4 Aktivitas Berlevel Fasilitas Biaya Penyusutan Bnagunan Pool 4 Luas Bangunan (m²) Rp.     589.250,86 Sumber: Data Diolah
5) Penentuan tarif kelompok ( pool rate ).
Tabel 4.11 Perhitungan tarif kelompok No Aktivitas Cost Pool Total Cost Pool Cost driver Pool Rate A b c D e= c:d 1 Biaya Manager Produksi 1 Rp.    9.007.298,67 600 Jam Rp.  15.012,16 Biaya Assman Produksi Biaya Pengawas Biaya Alat
Pembantu Biaya Listrik dan Air 2 Biaya Sertifikat 2 Rp. 66.000.000 308 luas lahan (m²) Rp.214.285,71 IMB 3 Biaya Desain Bangunan 3 Rp.  4.000.000,00 126 luas bangunan (m²) Rp.  31.746,03 Sumber: Data Diolah b. Tahap kedua
Biaya  untuk  setiap  kelompok  biaya  overhead  dilacak  ke berbagai jenis produk. Hal ini dilaksanakan dengan menggunakan tarif  kelompok  yang  dikonsumsi  oleh  setiap produk.  Ukuran  ini merupakan penyederhanaan kuantitas cost driver yang digunakan oleh  setiap  produk.  Jadi  biaya  overhead  ditentukan  dari  setiap kelompok  biaya  ke  setiap  produk  dengan  perhitungan  sebagai berikut: Biaya Overhead RS. 36/98 KPL No Aktivitas Cost Pool Pool Rate Cost driver Biaya Overhead A b c d e= c×d 1 Biaya Manager Produksi 1 Rp.  15.012,16 96 jam Rp.  1.441.167,36 Biaya Assman Produksi Biaya Pengawas Biaya Alat Pembantu Biaya Listrik dan Air 2 Biaya Sertifikat 2 Rp.214.285,71 98 luas lahan (m²) Rp.20.999.999,58 IMB 3 Biaya Desain Bangunan 4 Rp.  31.746,03 36 luas bangunan (m²) Rp.  1.142.857,08 Total Biaya Rp.23.584.024,02 Jumlah unit 2 unit Biaya per unit Rp.11.792.012,01 Sumber: Data Diolah Biaya Overhead RS.45/105 KPL No Aktivitas Cost Pool Pool Rate Cost driver Biaya Overhead A B c d e= c×d 1 Biaya Manager Produksi 1 Rp.  15.012,16 322 jam Rp.  4.833.915,52
Biaya Assman Produksi Biaya Pengawas Biaya Alat Pembantu Biaya Listrik dan Air 2 Biaya Sertifikat 2 Rp.214.285,71 105 luas lahan (m²) Rp.22.499.999,55 IMB 3 Biaya Desain Bangunan 4 Rp.  31.746,03 45 luas bangunan (m²) Rp.  1.428.571,35 Total Biaya Rp.28.762.486,42 Jumlah unit 6 unit Biaya per unit Rp.  4.793.747,73 Sumber: Data Diolah Biaya Overhead RS. 45/105 TGL No Aktivitas Cost Pool Pool Rate Cost driver Biaya Overhead A b c D e= c×d 1 Biaya Manager Produksi 1 Rp.  15.012,16 120 Jam Rp.  1.801.459,2 Biaya Assman Produksi Biaya Pengawas Biaya Alat Pembantu Biaya Listrik dan Air 2 Biaya Sertifikat 2 Rp.214.285,71 105 luas lahan (m²) Rp.22.499.999,55 IMB 3 Biaya Desain Bangunan 3 Rp.  31.746,03 45 luas bangunan (m²) Rp.  1.428.571,35 Total Biaya Rp.26.450.613,78 Jumlah unit 3 unit Biaya per unit Rp. 8.576.676,7 Sumber: Data Diolah c. Tahap ketiga
Dalam tahap ketiga ini dapat dilakukan perhitungan harga pokok  produksi  yang  menggunakan system  activity  based  costing (Sistem ABC).

## Perhitungan Harga Pokok Produk dengan Menggunakan Metode
Activity Based Costing N o Elemen Biaya RS. 36/98 KPL RS.45/105 KPL RS. 45/105 TGL 1 Biaya Utama/ Unit Rp. 87.655.371,01 Rp.102.975.667,31 Rp. 105.476,770,21 2 Biaya Overhead Rp. 11.792.012,01 Rp.    4.793.747,73 Rp.      8.576.676,7 Harga Pokok Produksi Rp. 99.447.383,02 Rp.107.769.415,0 Rp.  114.053.446,9 Sumber: Data Diolah Untuk  analisis  lebih  lanjut  kita  bandingkan  perhitungan biaya  overhead  sistem  tradisional  dengan  sistem activity  based costing pada tabel 4.16.
Perbandingan Harga Pokok Produksi Sistem Akuntansi Biaya Tradisional dengan Sistem Activity Based Costing No Produk Harga Pokok Produksi Selisih % Akuntansi Biaya Tradisional Sistem activity based costing 1. RS. 36/98 KPL Angsana Rp. 94.891.420,96Rp.99.447.383,02 Rp. -4.555.962,06 -4,58% 2. RS. 45/105 KPL Cendana Rp. 110.211.717,3Rp.107.769.415,0 Rp.   9.409.123,3 8,73% 3. RS. 45/105 TGL Cendana Rp. 112.712.820,2Rp.114.053.446,9 Rp. -1.340.626,7 -1.17% Sumber: Data Diolah
Berdasarkan tabel 4.16, hasil perhitungan dapat terlihat dengan perbandingkan  perhitungan  harga  pokok  produksi  menurut  sistem akuntansi  biaya  tradisional  dengan activity  based  costing  system (Sistem  ABC),  dimana  penerapan  besarnya  harga  pokok  produksi metode  akuntansi  biaya  tradisional  dengan  metode activity  based costing mengalami selisih untuk RS. 36/98 KPL Angsana sebesar Rp. - 4.555.962,06, untuk RS. 45/105 KPL Cendana sebesar Rp.  9.409.123,3 dan untuk RS. 45/105 TGL Cendana sebesar Rp. -1.340.626,7 Dari  tabel  di  atas  dapat  diketahui  bahwa  metode activity  based costing memberikan  hasil  yang  lebih  besar  untuk  produk RS.36/98 KPL  dan  RS.  45/105  TGL sedangkan  produk RS.  45/105  KPL memberikan  hasil  yang  lebih  kecil.  Perbedaan  yang  terjadi  antara harga  pokok produksi  berdasar  sistem  tradisional  dan activity  based costing system disebabkan karena pembebanan biaya overhead pabrik
pada masing-masing produk, senada hasil penelitian (Maryam, 2012), (Hesti, 2011) dan (Suwahyu, 2014) bahwa dengan adanya pembebanan biaya overhead, dapat menunjukkan perbedaan harga pokok produksi dari perhitungan metode tradsional dan metode activity based costing . Pada  sistem  tradisional  biaya overhead pabrik  pada  masing-masing produk hanya dibebankan pada satu cost driver saja yaitu jumlah unit produksi. Akibatnya terjadi distorsi pada pembebanan biaya overhead pabrik.  Pada  masing-masing  produk  dibebankan  pada  beberapa cost driver sehingga activity based costing system mampu mengalokasikan biaya  aktivitas  ke  setiap produk  secara  tepat berdasar  konsumsi masing-masing aktivitas.

## E. KESIMPULAN
Hasil  dari  Perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan menggunakan  metode activity  based  costing pada Perum  Perumnas Regional  VII  Makassar  terdiri  dari  dua  tahap  yaitu  prosedur  tahap pertama  dan  prosedur  tahap  kedua. Activity  based  costing  system menggunakan cost driver yang lebih banyak, oleh karena itu Activity- Based  Costing  System mampu  menentukan  hasil yang  lebih  akurat dan  tidak  menimbulkan  distorsi  biaya.  Adapun  empat  aktivitas cost driver yaitu cost  driver setiap  tingkat  aktivitas  yaitu  unit, batch, produk dan  fasilitas.  Untuk cost  driver tingkat  unit  meliputi  biaya manajer  produksi,  biaya  assman  manajer  produksi  dan  biaya pengawas.  Untuk  tingkat  aktivitas batch meliputi  biaya  sertikat  dan biaya  IMB.  Untuk  tingkat  aktivitas  produk  meliputi  biaya  desain bangunan.  Untuk  tingkat  aktivitas  fasilitas  meliputi  biaya  alat pembantu.  Karena  itu,  dengan  menggunakan  metode activity  based costing dapat  meningkatkan  mutu  pengambilan  keputusan  sehingga dapat  membantu  pihak  manajemen  memperbaiki  perencanaan strategisnya. Perbandingan penerapan besarnya harga pokok produksi metode akuntansi  biaya  tradisional  dengan  metode activity  based  costing mengalami  selisih  untuk  RS.  36/98  KPL  Angsana  sebesar  Rp. - 4.555.962,06, untuk RS. 45/105 KPL Cendana sebesar Rp.  9.409.123,3 dan  untuk  RS.  45/105  TGL  Cendana  sebesar  Rp. -1.340.626,7.  Hasil dari  perhitungan  juga  dapat  diketahui  bahwa  metode activity  based costing memberikan  hasil  yang  lebih  besar  untuk  produk RS.36/98 KPL  dan  RS.  45/105  TGL sedangkan  produk RS.  45/105  KPL memberikan hasil yang lebih kecil.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul  Halim  dan  Bambang  Supomo. Akuntansi  Manajemen . Yogyakarta: BPFE, 2005.
Agustina. “Kemungkinan  Penerapan Activity  Based-Costing  System terhadap  Biaya Overhead (Pada  CV.  Rangka  Yuda  Kalimantan Timur).” Skripsi. Yogyakarta:  Universitas  Pembangunan  Nasional “Veteran” Yogyakarta, 2007.
Dewi  Maryam. Analisis  Efisiensi  Metode  Tradisional  dengan  Metode Activity  Based  Costing  terhadapa  Harga  Pokok  Produksi  pada CV.  Faiz  Jaya  Sidoarjo. Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis,
Universitas Brawijaya Malang, 2012. Erawati  dan  Lily. Analisis  Harga  Pokok  Produksi  Sebagai  Dasar Penentuan  Harga  Jual  Pada  CV.  Harapan  Inti  Usaha Palembang . Akuntansi STIE MDP, 2013. Garrison,  Ray  H.,  Eric  W.  Noreen,  dan  Peter  C.  Brewer. Akuntansi Manajerial . Jilid 1. Jakarta: Salemba Empat, 2006. Hasan,  M. Iqbal. Pokok-pokok  Materi  Metodologi  Penelitian  dan Aplikasinya, Ghalia Indonesia, Bogor, 2002.
Hesti  Wulandari. Analisis  penerapan  system  Activity  Based  Costing (ABC)  dalam  peningkatan  akurasi  biaya  pada  PT.  Martino Berto. Jurusan  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomi  Universitas Gunadarma. 2011. Mariam,  Siti. Perbandingan  Metode  Konvensional  Dengan  Activity Based  Costing  Berdasarkan  Akurasi  Penentuan  Overhead Dalam Perhitungan Cost Of Goods Manufactured Pada Pt Multi Rezekitama . Jurnal Universitas Paramadina, Vol. 9, No. 1, April 2012, Hal. 301-317, Issn: 1412-0755. 2012. Marismiati. Penerapan  Metode  Activity  Based  Costing  Dalam Menentukan Harga . Jurnal Ekonomi dan Informasi Akuntansi,
Vol I, No. 1. 2011.
Martusa,  R.,  S.  R.  Darma,  dan  V.  Carolina. Peranan Metode Activity Based Costing dalam Menentukan Cost of Goods Manufactured . Akurat  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi ,  Nomor  02  Tahun  ke-1  Bulan Mei-Agustus, Hal. 39-60. 2010. Mudrajad  Kuncoro. Metode  Riset  untuk  Bisnis  dan  Ekonomi.
Yogyakarta: Erlangga. 2014. Mulyadi. Activity Based Cost System . Yogyakarta: UPP STIM YKPN. 2007. Silalahi , Uber. Metode Penelitian Sosial . PT Refika Aditama: Jakarta, 2009.
Supriyono. Akuntansi  Manajemen  I:Konsep  Dasar  Akuntansi Manajemen Dan Proses Perencanaan . Yogyakarta: BPFE. 2000.
Suwahyu P, Jenny M dan Victorina Z T. Alokasi Biaya Bersama Dalam Menentukan  Harga  Pokok  Produksi  Pada  UD.  Martabak  Mas Narto .  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisinis,  Jurusan  Akuntansi, Universitas  Sam  Ratulangi  Manado.  ISSN  2303-1174,  Jurnal EMBA Vol.2 No. 2, Hal 1141-1150, 2014.
Wijayanti  Ratna. Penerapan Activity  Based  Costing  System Untuk Menentukan  Harga  Pokok  Produksi  (pada  PT.  industri sandang nusantara unit patal secang) . Yogyakarta: Universitas Negeri Yogyakarta, 2011.
Yunita Handayani. Evaluasi Penentuan Harga Pokok Produksi dengan Metode  Job  Order  Costing  Pada  Pradan  Furniture  Surakarta . Jurusan Akuntansi D3, Fakultas Ekonomi, Universitas Sebelas Maret Surakarta, 2005.
https://fitwiethayalisyi.wordpress.com/teknologi-pendidikan/metode- penelitian-kualitaif-metode-pengumpulan-data/