## PENDAHULUAN
Kecurangan yaitu suatu tindakan yang disengaja  untuk  mendapatkan  manfaat untuk  dirinya  sendiri  dengan  melakukan manipulasi data keuangan dalam organisasi yang  dapat  merugikan  banyak  orang. Menurut Arens (2008), penipuan diartikan sebagai salah penyajian laporan keuangan. Menurut Hall (2009), kecurangan merupakan kesalahan penyajian dari fakta material yang dibuat oleh salah satu pihak ke pihak lain dengan  mempunyai niatan  untuk  menipu dan  menyebabkan  pihak  lain  yang

## PENGARUH  PENEGAKAN  PERATURAN,  BUDAYA  ETIS ORGANISASI  DAN  KOMITMEN  ORGANISASI  TERHADAP KECENDERUNGAN  KECURANGAN

## Anita Primastiwi
Fakultas Ekonomi, Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta, email: anita.primas@ustjogja.ac.id
Dewi Kusuma Wardhani
Fakultas Ekonomi, Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta, email: d3wi_kusuma@yahoo.co.id
Dita Iswahyuni
Alumnus Fakultas Ekonomi, Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta, e-mail: ditaiswahyuni586@gmail.com

## A bstract
This study aims to examine the effect of enforcement regulations, organizational ethical culture, organizatioal commitment to the tendency of fraud based on fraud triangle theory in Yogyakarta City Goverment . The data used is primary. Multiple regression analysis is the analytical method used. The sampling technique used in this study was the purpose sampling method and obtained 83 data samples. The regression test results show that organizational commitment negatively affect the tendency of fraud in the public sector. Whereas enforcement regulations, organizational ethical culture have on effect the tendency of fraud.
Keywords: enforcement regulations, organizational ethical culture, organizational commitment .
mengandalkan  fakta  tersebut  mengalami kerugian. Terdapat beberapa teori mengenai kecurangan diantaranya adalah Teori Fraud Triangle , Teori Fraud Diamond , Teori Fraud Pentagon .  Namun  dalam  penelitian  ini peneliti hanya menggunakan teori fraud tri- angle . Pada teori fraud triangle terdapat tiga hal  yang  dapat  menyebabkan  terjadinya kecurangan,  yaitu pressure (dorongan), opportunity (peluang),  dan rationalization (rasionalisasi).

## JURNAL KAJIAN BISNIS
VOL. 28, NO. 2,  2020, 176 - 187
Hasil pemeriksaan Badan Pemeriksaan Keuangan  (BPK)  Perwakilan  Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta menyatakan bahwa  Pemerintah  Daerah  Istimewa Yogyakarta telah berhasil memperoleh opini wajar tanpa pengecualian sejak tahun 2010. Prestasi  tersebut  menjadikan  terciptanya pertanggungjawaban  dan  keterbukaan dalam  pengelolaan  keuangan  daerah. Prestasi  tersebut  menjadi  kebanggaan bersama yang harus dipertahankan. Opini yang  diberikan  oleh  Badan  Pemeriksa Keuangan  yaitu  opini  wajar  tanpa pengecualian  merupakan  pernyataan profesional pemeriksa mengenai kewajaran laporan  keuangan.  Opini  wajar  tanpa pengecualian  bukan  menjadi  jaminan bahwa  tidak  adanya  kecurangan yang ditemui  ataupun  kemungkinan  timbulnya kecurangan dikemudian hari. Hal ini perlu disampaikan  karena  mengingat  masih banyak  terjadi  kesalahpahaman  oleh beberapa pihak mengenai arti opini Badan Pemeriksa  Keuangan  RI  Perwakilan Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta (BPK RI Perwakilan Provinsi DIY, 2019).
Terdapat 20 kasus dugaan tindak pidana korupsi  yang  ditangani  oleh  lembaga kejaksaan  di  wilayah  DIY  selama  tahun 2018. Akan tetapi masih banyak yang belum semua selesai karena ada yang masih taraf penyelidikan. 20 kasus tersebut ditangani Kejati DIY sebanyak sembilan kasus, lima kasus diantaranya sudah naik dalam tahap penyidikan,  kemudian  kejari  Gunungkidul tiga  kasus  dengan  satu  kasus  naik  ke penyidikan.  Selama  tahun  2018  di lingkungan kejaksaan di DIY ada delapan kasus  yang  memasuki  tahap  penuntutan ada sembilan terdakwa. Enam diantaranya telah inkracht dan tiga terdakwa mengajukan banding. Kasus korupsi seluruh DIY, jajaran kejaksaan berhasil menyelamatkan keuangan negara sebesar Rp 1,02 miliar. Terdiri atas pengembalian keuangan negara di Kejari Jogja sebesar Rp 205 juta, Kejari Sleman
Rp 469 juta, Kejari Bantul Rp 125 juta dan Kejari Gunungkidul Rp 226 juta (Sunartono, 2018).
Motivasi  seseorang  untuk  melakukan tindakan kecurangan terdapat banyak faktor yang mempengaruhi. Salah satu teori yang menerangkan  tentang  motivasi  yang mendorong seseorang melakukan tindakan kecurangan adalah teori fraud triangle . Teori Fraud triangle dikembangkan oleh Cressey (1953), bahwa fraud disebabkan oleh tiga faktor yaitu tekanan ( pressure ), kesempatan ( opportunity ), dan rasionalisasi ( razionalization ). Penelitian ini menggunakan teori fraud tri- angle karena  variabel  yang  digunakan menggunakan  proksi  dari  adanya  suatu kesempatan  dan  rasionalisasi  sesuai dengan dasar teori fraud triangle . Kedua hal tersebut  terdapat  beberapa  faktor  yang mempengaruhi, namun pada penelitian ini peneliti hanya menggunakan 3 fakor dari beberapa faktor yang ada.
Faktor  yang  pertama  yang  dapat mempengaruhi kecenderungan kecurangan adalah penegakan peraturan. Penegakan peraturan  berpengaruh  terhadap  kecen- derungan  kecurangan  karena  apabila semakin  baik  peraturan  yang  ditegakkan maka  akan  semakin  berkurang  tingkat kecurangannya. Penegakan peraturan yang kurang efektif dapat menyebabkan peluang untuk  melakukan  kecurangan  semakin tinggi.  Penelitian  yang  menemukan penegakan peraturan berpengaruh negatif adalah  (Najahningrum,  2013)  dan (Simbolon, 2017). Disisi lain penelitian dari Afsari  (2016)  menemukan  bahwa penegakan  peraturan  tidak  berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan.
Faktor  yang  kedua  yang  dapat mempengaruhi kecenderungan kecurangan adalah budaya etis organisasi. Budaya etis berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan  karena  apabila  budaya  yang ada dalam organisasi tertanam nilai budaya
yang  menjunjung  tinggi  kejujuran  dan kedispilinan maka tingkat kecenderungan kecurangan  semakin  rendah.  Budaya organisasi yang etis akan tercipta apabila dalam organisasi terdapat suatu komitmen dan lingkungan yang etis. Penelitian yang menemukan  budaya  etis  organisasi bepengaruh  negatif  terhadap  kecen- derungan kecurangan adalah (Panggabean, 2016)  dan  (Simbolon,  2017).  Disisi  lain penelitian  dari Afsari  (2016)  menemukan bahwa tidak terdapat pengaruh budaya etis organisasi  terhadap  kecenderungan kecurangan.
Faktor  yang  ketiga  yang  dapat  mem- pengaruhi  kecenderungan  kecurangan komitmen organisasi. Komitmen organisasi berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan. Komitmen organisasi adalah tingkat  keloyalitasan  individu  terhadap organisasinya  untuk  tetap  ada  dalam organisasi dan memberikan kemampuannya untuk mencapai tujuan organisasinya. Jadi apabila  komitmen  pegawai  dalam organisasi  semakin  tinggi  maka  tingkat kecurangan  akan  semakin  rendah. Penelitian  yang  menemukan  komitmen organisasi  berpengaruh  negatif  terhadap kecenderungan  kecurangan  adalah (Simbolon,  2017)  dan  (Najahningrum, 2013). Disisi lain penelitian dari Afsari (2016) berpengaruh  positif  terhadap  kecen- derungan kecurangan.
Berdasarkan uraian di atas, maka tujuan penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui pengaruh penegakan peraturan, budaya etis organisasi, komitmen organisasi terhadap kecenderungan kecurangan pada Pemerintah Daerah Kota Yogyakarta.

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori  Persepsi
Persepsi adalah proses dengan mana seseorang memilih, berusaha, dan meng- interpretasikan rangsangan kedalam suatu
gambaran  yang  terpadu  dan  penuh  arti. Persepsi  berhubungan  dengan  perilaku atau sikap seseorang. Sikap adalah sebuah pernyataan  evaluasi  baik  positif  maupun negatif  mengenai  objek,  orang  atau peristiwa.  Komponen  dari  sikap  ada  tiga yaitu cognition , affect ,  dan behavior . Menurut Mustika et al. (2016) mengatakan bahwa,  pada  kenyataan  masing-masing orang memiliki persepsi sendiri atas suatu kejadian.  Uraian  kenyataan  seseorang mungkin jauh berbeda dengan uraian orang lain. Persepsi adalah tanggapan seseorang terhadap suatu keadaan yang terjadi.

## Teori  Fraud  Triangle
Teori fraud triangle yaitu  teori  yang menjelaskan  mengenai  faktor  penyebab seseorang  melakukan kecurangan.  Pada teori fraud triangle Cressey menyimpulkan bahwa  orang  yang  dipercaya  menjadi pelanggar  kepercayaan  ketika  ia  melihat dirinya  sendiri  sebagai  orang  yang mempunyai masalah keuangan yang tidak dapat  diceritakannya  kepada  orang  lain, sadar bahwa masalah ini secara diam-diam dapat diatasinya dengan menyalahgunakan kewenangannya  sebagai  pemegang kepercayaan  di  bidang  keuangan,  dan tindakan  sehari-hari  memungkinkan menyesuaikan  pandangan  mengenai dirinya sebagai seorang yang bisa dipercaya dalam menggunakan dana atau kekayaan yang dipercayakan (Najahningrum, 2013). Cressey (1953) dalam penelitian Machado et al., (2018) mengungkapkan bahwa ada 3  faktor  yang  mendukung  seseorang melakukan fraud , yaitu pressure (dorongan), opportunity (peluang),  dan rationalization (rasionaonalisasi).  Tekanan  adalah keadaan di mana merasa ditekan, kondisi yang berat saat kita menghadapi kesulitan, sesuatu  yang  dapat  membuat  kita meningkatkan perhatian dalam melakukan tindakan,  meningkatkan  kinerja.  Peluang adalah kesempatan yang dapat kita pahami

## PENGARUH PENEGAKAN PERATURAN, BUDAYA ETIS ORGANISASI DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN
sebagai situasi dan kondisi yang ada pada setiap  orang  atau  individu.  Rasionalisasi adalah  tindakan  yang  mencari  alasan pembenaran  oleh  orang-orang  yang merasa  dirinya  terjebak  dalam  suatu keadaan yang buruk.

## Penegakan  Peraturan
Peraturan  adalah  sekelompok  aturan yang dibuat untuk dijadikan pedoman yang sifatnya  mengikat  dan  membatasi  yang tujuannya untuk ketertiban dalam sebuah organisasi.  Peraturan  adalah  sebagai pedoman seseorang dalam bertindak atau juga  bisa  disebut  sebagai  alat  untuk mengendalikan  seseorang    dalam melakukan tindakan. Penegakan peraturan adalah  aturan  yang  dipatuhi  oleh  semua anggota  yang  berada  dalam  lingkup organisasi  untuk  mencapai  tujuan  yang diinginkan sehingga tujuan tersebut dapat berjalan efektif dan efisien.

## Budaya Etis Organisasi
Budaya Etis organisasi adalah perilaku etis  yang  menjadi  budaya  dalam  sebuah organisasi yang diterapkan dalam sehari- hari. Etis adalah melakukan tindakan sesuai perilaku  yang  telah  disepakati  bersama- sama menerapkan nilai-nilai yang baik yang memuat  kejujuran,  keadilan,  kesetaraan, martabat, keragaman dan hak-hak individu. Menurut (Panggabean, 2016) menyatakan bahwa,  budaya  organisasi  adalah  nilai, norma, keyakinan, sikap dan asumsi yang merupakan bentuk bagaimana orang-orang dalam  organisasi  berperilaku  dan melakukan sesuatu hal yang bisa dilakukan.

## Komitmen Organisasi
Komitmen  organisasi  adalah  suatu keadaan dimana karyawan merasa tertarik dengan  tujuan,  nilai  dan  sasaran  dalam organisasi  yang  ditunjukkan  dengan memihak organisasi tersebut serta tujuan
dan keinginannya untuk mempertahankan organisasi  dan  mempunyai  kesediaan bekerja  keras  untuk  organisasi  demi tercapainya  tujuan  dan  keberlangsungan organisasi.  Komitmen  organisasi merupakan sikap mental individu berkaitan dengan  tingkat  keloyalannya  terhadap organisasi tempat individu tersebut bekerja (Najahningrum, 2013).

## Kecenderungan  Kecurangan
Menurut  Boynton  (1996)  dalam penelitian Najahningrum (2013) menyatakan bahwa  kecurangan  atau fraud adalah penipuan yang dilakukan dengan sengaja contohnya  salah  saji  laporan  keuangan, menyembunyikan, atau tidak mengungkap- kan fakta yang material sehingga merugikan pihak lain. Association of Certified Fraud Examiners (2006) mendefinisikan kecurangan ( fraud )  sebagai  tindakan  penipuan  atau kekeliruan yang dibuat oleh seseorang atau badan yang mengetahui bahwa kekeliruan tersebut  dapat  mengakibatkan  beberapa manfaat yang tidak baik kepada individu atau entitas atau pihak lain. Kecurangan adalah tindakan yang dilakukan oleh seseorang atau sekelompok  orang  dengan  melakukan penyimpangan aset, pernyataan palsu atau korupsi yang dapat merugikan organisasi atau instansi bahkan masyarakat luas.

## PENGEMBANGAN  HIPOTESIS

## Pengaruh  Penegakan  Peraturan terhadap  Kecenderungan  Kecurangan
Penegakan  peraturan  adalah  upaya aparatur  penegakan  tertentu  untuk menjamin  dan  memastikan  bahwa  suatu aturan  hukum  berjalan  sebagaimana mestinya.  Semua  kegiatan  harus  sesuai dengan  peraturan  yang  berlaku.  Upaya untuk  meminimalkan  pelanggaran  atas peraturan  yang  sudah  dibuat,  maka diperlukan  adanya  penegakan  peraturan yang tegas dalam lingkungan instansi atau

## ANITA PRIMASTIWI, DEWI KUSUMA WARDHANI & DITA ISWAHYUNI
organisasi tersebut (Najahningrum, 2013). Berdasarkan teori fraud triangle salah satu faktor  yang  menyebabkan  tindakan kecurangan  adalah  kesempatan.  Jika penegakan peraturan yang berlaku dalam organisasi  semakin  tinggi  maka kecenderungan untuk terjadinya kecurangan akan semakin rendah. Dengan penegakan  peraturan  yang  baik  akan mengurangi  kesempatan  para  pegawai untuk melakukan tindakan kecenderungan kecurangan. Jadi semakin tinggi ketaatan terhadap  penegakan  peraturan  maka semakin rendah kecenderungan kecurangan. Penelitian ini sejalan dengan penelitian  Simbolon  (2017)  yang menyatakan bahwa penegakan peraturan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap
fraud .  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian Mustika et al (2016) yang mengemukakan bahwa penegakan peraturan berpengaruh negatif  terhadap  kecenderungan kecurangan.
H 1 : Penegakan peraturan berpengaruh negatif terhadap  kecenderungan kecurangan
Pengaruh  Budaya  Etis  Organisasi terhadap  Kecenderungan  Kecurangan
Budaya etis organisasi adalah persepsi pegawai  mengenai  kebiasaan  yang  baik atau  buruk  dalam  lingkungan  organisasi yang dapat diterima oleh seluruh anggota dalam organisasi. Berdasarkan teori fraud triangle salah  satu  faktor  yang  mem- pengaruhi  kecurangan  adalah  adanya rasionalisasi/pembenaran  dari  pelaku kecurangan  atas  perilaku  menyimpang yang  mereka  lakukan,  sehingga  apabila budaya  etis  organisasi  buruk  maka  akan mempengaruhi  pegawai  melakukan tindakan  kecurangan  pada  organisasi. Apabila budaya dalam organisasi terdapat nilai budaya yang baik yang menanamkan kejujuran  maka  tingkat  kecenderungan
kecurangan semakin rendah. Menurut Indra (2017)  menyatakan  bahwa,  budaya  etis berpengaruh terhadap kecurangan karena kebiasaan menerapkan budaya yang baik akan menciptakan perilaku yang baik pula kepada  setiap  orang  yang  berada  dalam lingkungan organisasi tersebut. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Panggabean (2016) yang menyatakan bahwa budaya etis organisasi berpengaruh negatif signifikan terhadap kecurangan. Hal ini didukung oleh penelitian  Simbolon  (2017)  yang mengemukakan  bahwa  budaya  etis organisasi  berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap kecurangan.
H 2 : Budaya etis organisasi berpengaruh negatif terhadap  kecenderungan
kecurangan

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi terhadap  Kecenderungan  Kecurangan
Komitmen  organisasi  adalah  tingkat keloyalitasan individu terhadap instansi atau organisasinya  untuk  tetap  ada  dalam organisasi dan memberikan kemampuannya untuk  mencapai  tujuan  organisasinya. Berdasarkan teori fraud triangle salah satu faktor yang mempengaruhi kecenderungan kecurangan  adalah  adanya  tindakan pembenaran atas kecurangan ( fraud ) yang dilakukan  pegawai,  dengan  komitmen organisasi  yang  rendah,  maka  akan mempengaruhi pegawai untuk melakukan tindakan kecurangan ( fraud ). Pegawai yang memiliki  komitmen  yang  tinggi  terhadap organisasinya  memahami  tujuan  ketika bekerja untuk kepentingan organisasi bukan untuk  kepentingan  dirinya  sendiri. Kecurangan berkaitan dengan pelanggaran yang  dilakukan  oleh  pegawai  untuk mendapatkan  keuntungan  untuk  dirinya sendiri. Adanya tindakan pembenaran atas kecurangan yang dilakukan pegawai dengan komitmen  organisasi  yang  rendah,  maka akan  mempengaruhi  pegawai  untuk

## PENGARUH PENEGAKAN PERATURAN, BUDAYA ETIS ORGANISASI DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN
melakukan tindakan kecurangan. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Najahningrum (2013) yang mennyatakan bahwa komitmen organisasi  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan. Hal ini didukung oleh penelitian Simbolon  (2017)  yang  mengemukakan bahwa komitmen organisasi berpengaruh negatif dan signifikan terhadap fraud .
H 3 : Komitmen organisasi berpengaruh negatif terhadap  kecenderungan kecurangan
Kerangka Pikir Penelitian
H 1 (-)
H 2 (-) H3 (-) Penegakan Peraturan Budaya Etis Organisasi Komitmen Organisasi
Kecenderungan Kecurangan

## METODE  PENELITIAN
Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  pegawai  pada  Satuan  Kerja Perangkat Daerah Kota Yogyakarta. Sampel yang diambil dalam penelitian ini berjumlah 83  responden  yang  berwenang  dan tanggung  jawab  untuk  terlibat  dalam penggunaan  dana  yang  dianggarkan, pelaksana  akuntansi,  dan  orang  yang bertugas  berkaitan  dengan  laporan keuangan dan laporan pertanggungjawaban pada Dinas Kota Yogyakarta. Penelitian ini menggunakan  kuesioner  dengan  cara disebarkan  secara  langsung  pada  Dinas Kota Yogyakarta. Pengambilan sampel atas responden dilakukan dengan teknik metode purposive sampling.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Uji Validitas
Menurut  Ghozali  (2011)  pengujian  ini dilakukan untuk mengukur sah atau tidaknya suatu  kuesioner  dimana  kuesioner dinyatakan valid apabila pertanyaan pada kuesioner mampu untuk mengungkapkan sesuatu yang akan diukur oleh kuesioner tersebut.  Valid  tidaknya  suatu  instrumen dapat  diketahui  dengan  membandingkan indeks korelasi product moment pearson lebih dari 0,05 (5%) dan signifikan apabila kurang  dari  0,05  (5%).  Hasil  uji  validitas disajikan pada tabel 1.
Uji Reliabilitas
Pengujian  ini  bertujuan  untuk mengetahui konsistensi hasil pengukuran suatu instrumen apabila instrumen tersebut digunakan lagi sebagai alat ukur suatu objek atau  responden.  Teknik  yang  digunakan untuk menguji reabilitas adalah cronbach alpa . Instrumen dikatakan handal apabila memiliki cronbach alpa lebih dari 0,6. Hasil Uji Reliabilitas disajikan pada tabel 2.
Tabel 2 Hasil Uji Reabilitas No Variabel Cronbach’s Alpha Keterangan 1 Penegakan Peraturan 0,779 Reliabel 2 Budaya Etis Organisasi 0,615 Realibel 3 Komitmen Organisasi 0,774 Reliabel 4 Kecenderungan Kecurangan 0,966 Reliabel Sumber: Data primer diolah, 2019

## Uji Asumsi Klasik

## Hasil Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah  dalam  model  regresi  variabel  re- sidual  memiliki  distribusi  normal.  Uji normalitas  residual  dalam  penelitian  ini menggunakan  uji  statistik  non  parametik

## ANITA PRIMASTIWI, DEWI KUSUMA WARDHANI & DITA ISWAHYUNI
Kolmogrov-Smirnov (K-S) yang dilakukan dengan bantuan software SPSS 16.0. Hasil pengujian  dari  Kolmogorov-Smirnov  data diyatakan  berdistribusi  normal.  Hal  ini ditunjukkan  dengan  nilai  Kolmogorov- Smirnov sebesar 1,306 dan nilai signifikansi- nya sebesar 0,066 yang berarti lebih besar dari alpha, yaitu 0,05 yang berarti residual terdistribusi  secara  normal  sehingga memperkuat normalitas pada model regresi penelitian ini.

## Hasil  Uji  Multikolinieritas
Hasil  pengujian  data  dengan  meng- gunakan SPSS 16.0 menunjukan penelitian ini terbebas dari masalah multikolinieritas. Hal ini dibuktikan dengan nilai tolerance > 0,10 dan nilai Variance Inflation Factor (VIF) < 10. Variabel penegakan peraturan memiliki nilai tolerance sebesar 0,912 dan nilai VIF sebesar  1,096.  Variabel  budaya  etis organisasi memiliki nilai tolerance sebesar
Tabel 1

## Hasil Uji Validitas
No Variabel/Indikator Person Correlation r-tabel  Sig. Keterangan 1. Penegakan Peraturan Butir 1.1 0,686  0,2159 0,000 Valid Butir 1.2 0,735  0,2159 0,000 Valid Butir 1.3 0,811  0,2159 0,000 Valid Butir 1.4 0,691  0,2159 0,000 Valid Butir 1.5 0,773  0,2159 0,000 Valid 2. Budaya Etis Organisasi Butir 2.1 0,528  0,2159 0,000 Valid Butir 2.2 0,624  0,2159 0,000 Valid Butir 2.3 0,784  0,2159 0,000 Valid Butir 2.4 0,717  0,2159 0,000 Valid Butir 2.5 0,503  0,2159 0,000 Valid 3. Komitmen Organisasi Butir 3.1 0,594  0,2159 0,000 Valid Butir 3.2 0,762  0,2159 0,000 Valid Butir 3.3 0,737  0,2159 0,000 Valid Butir 3.4 0,516  0,2159 0,000 Valid Butir 3.5 0,733  0,2159 0,000 Valid Butir 3.6 0,783  0,2159 0,000 Valid 4. Kecenderungan Kecurangan Butir 4.1 0,779  0,2159 0,000 Valid Butir 4.2 0,808  0,2159 0,000 Valid Butir 4.3 0,891  0,2159 0,000 Valid Butiir 4.4 0,725  0,2159 0,000 Valid Butir 4.5 0,806  0,2159 0,000 Valid Butir 4.6 0,813  0,2159 0,000 Valid Butir 4.7 0,880  0,2159 0,000 Valid Butir 4.8 0,799  0,2159 0,000 Valid Butir 4.9 0,938  0,2159 0,000 Valid Sumber: Data primer diolah, 2019

## PENGARUH PENEGAKAN PERATURAN, BUDAYA ETIS ORGANISASI DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN
0,898 dan nilai VIF sebesar 1,113. Variabel Komitmen  organisasi  memiliki  nilai  toler- ance sebesar 0,891 dan nilai VIF sebesar 1,123.

## Hasil  Uji  Heteroskesdastisitas
Salah satu cara untuk mendeteksi ada atau tidaknya heteroskesdastisitas adalah dengan  mengunakan  uji  Glejzer,  maka penelitian ini dinyatakan lolos dari masalah heteroskesdastisitas.  Hal  ini  didukung dengan  nilai  signifikansi  dari  masing- masing variabel yang berada diatas 0,05. Nilai signifikansi dari Nilai signifikansi dari penegakan peraturan sebesar 0,612. Nilai signifikansi  dari  budaya  etis  organisasi sebesar  0,666  dan  nilai  signifikansi  dari komitmen organisasi sebesar 0,061.

## Analisis regresi Berganda

## Hasil Uji Parsial (Uji t)
Hasil Uji  Parsial (Uji  t) disajikan  pada tabel 3.
Pembuktian  lain  mengenai  variabel independen  berpengaruh  signifikan  atau tidak terhadap variabel dependen adalah dengan membandingkan nilai t-hitung dan t-tabel  serta  tingkat  signifikannya  berada dibawah 0,05. Apabila t  hitung lebih besar
dari nilai t tabel maka H 1 diterima H 0 ditolak. Sebaliknya,  jika  t  hitung  lebih  kecil  dari  t tabel, maka H 1 ditolak dan H 0 diterima. Tabel di atas menjelaskan sebagai berikut:
1) Variabel penegakan peraturan memiliki t hitung sebesar 2,190 lebih besar dari nilai t tabel sebesar 1,990 dan hasil uji t untuk  variabel  penegakan  peraturan diperoleh nilai signifikan yaitu sebesar 0,031 lebih kecil dari 0,050 dan memiliki nilai  koefisien  sebesar  0,713.  Hal  ini menunjukan  bahwa  penegakan peraturan berpengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan.
2) Variabel budaya etis organisasi memiliki t hitung sebesar 0,001 lebih kecil dari nilai t tabel sebesar 1,990 dan hasil uji t untuk  variabel  budaya  etis  organisasi diperoleh  nilai  tidak  signifikan  yaitu sebesar  0,999  lebih  besar  dari  0,050 dan  memiliki  nilai  koefisien  sebesar 0,000.  Hal  ini  menunjukan  bahwa budaya  etis  organisasi  tidak
berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan.
3) Variabel komitmen organisasi memiliki t hitung sebesar -2,116 lebih besar dari nilai  t  tabel  sebesar  1,990.  Hasil  uji  t untuk  variabel  komitmen  organisasi
Tabel 3

## Hasil Uji Parsial (Uji t)
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig 1 (Constant) 34,675 8,315 4,170  0,000 Penegakan Peraturan 0,713 0,326 0,246  2,190  0,031 Budaya Etis Organisasi 0,000 0,328 0,000  0,001  0,999 Komitmen Organisasi -0,519 0,245 -0,241  -2,116  0,037
Dependen Variable: kecenderungan kecurangan Sumber: Data primer diolah, 2019

## ANITA PRIMASTIWI, DEWI KUSUMA WARDHANI & DITA ISWAHYUNI
diperoleh nilai signifikan yaitu sebesar 0,037 lebih kecil dari 0,050 dan memiliki nilai  koefisien  sebesar  -0,519.  Hal  ini menunjukan  bahwa  komitmen organisasi  berpengaruh  negatif terhadap kecenderungan kecurangan.
Hasil Uji Koefisien  Determinasi (R 2 ) Hasil  uji  koefisien  Determinasi  (R 2 ) disajikan pada tabel 4.
Tabel 4 Model Summary Model  R R Square Adjusted  R Square Std.  Error  of the Estimate 1 0,299 a 0,090 0,055 5,949
Sumber: Data primer diolah, 2019
Berdasarkan    tabel  di  atas,  dapat diketahui  bahwa  nilai  adjusted  R  Square adalah 0,055 atau 5,5%. Hal ini menunjuk- kan bahwa penegakan peraturan, budaya etis  organisasi  dan  komitmen  organisasi dapat  mempengaruhi  kecenderungan kecurangan  sebesar  5,5%,  sedangkan sisanya 94,5% dipengaruhi oleh faktor lain di luar variabel penelitian.

## Pembahasan
Pengaruh  Penegakan  Peraturan terhadap  Kecenderungan  Kecurangan
Hipotesis  1  yang  diajukan  dalam penelitian ini adalah penegakan peraturan berpengaruh  negatif  terhadap  kecen- derungan kecurangan. Hasil uji hipotesis 1 menyimpulkan bahwa penegakan peraturan berpengaruh  positif  terhadap  kecen- derungan  kecurangan.  Hasil  uji  hipotesis menyatakan bahwa nilai t hitung 2,190 lebih besar dari t tabel sebesar 1,990 dan tingkat signifikansinya 0,031 lebih kecil dari 0,050. Berdasarkan  hasil  data  tersebut  dapat disimpulkan bahwa penegakan peraturan berpengaruh  positif  terhadap  kecen- derungan kecurangan. Dengan demikian H 1 ditolak.
Berdasarkan  teori fraud triangle yaitu peluang/kesempatan,  peluang  yang disebabkan rendahnya tingkat penegakan peraturan dalam instansi dapat menyebab- kan  pegawai  melakukan  kecenderungan kecurangan. Hasil penelitian ini didukung dari  teori fraud triangle dimana  semakin tinggi penegakan peraturan maka semakin rendah kecenderungan kecurangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Indra (2017)yang menyatakan bahwa penegakan peraturan  berpengaruh  terhadap  kecen- derungan  kecurangan.  Hasil  penelitian tersebut  tidak  sejalan  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Kurrohman et al (2017) yang  menyatakan  bahwa  penegakan peraturan  tidak  berpengaruh  terhadap kecenderungan kecurangan.

## Pengaruh  Budaya  Etis  Organisasi terhadap  Kecenderungan  Kecurangan
Hipotesis  2  yang  diajukan  dalam penelitian ini adalah budaya etis organisasi berpengaruh  negatif  terhadap  kecen- derungan kecurangan. Hasil uji hipotesis 2 menyimpulkan  bahwa  budaya  etis organisasi  tidak  berpengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan.  Hasil  uji hipotesis menyatakan bahwa nilai t hitung 0,001 lebih kecil dari t tabel sebesar 1,990 dan tingkat signifikansinya 0,999 lebih besar dari 0,050. Berdasarkan hasil data tersebut dapat  disimpulkan  bahwa  budaya  etis organisasi  tidak  berpengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan.  Dengan demikian H 2 ditolak.
Berdasarkan  teori fraud triangle yaitu rasionalisasi/pembenaran,  adanya  pem- benaran  yang  disebabkan  rendahnya budaya  etis  didalam  organisasi  mem- pengaruhi  kecenderungan  kecurangan. Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  dari teori fraud triangle dimana  semakin  baik budaya  etis  organisasi  maka  semakin rendah kecenderungan kecurangan. Hal ini

## PENGARUH PENEGAKAN PERATURAN, BUDAYA ETIS ORGANISASI DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN
disebabkan  karena  dalam  persepsi pegawai  keuangan  Pemerintah  Kota Yogyakarta  baik  tidaknya  budaya  etis organisasi  tidak  mempengaruhi  kecen- derungan  melakukan  kecurangan  hal  ini dikarenakan terdapat dua faktor yaitu faktor internal  dan  faktor  eksternal  yang  dapat mempengaruhi perilaku seseorang. Faktor eksternal  berasal  dari  rangsangan  atau pengaruh  lingkungan  sedangkan  faktor internal berasal dari faktor individu. Faktor eksternal  tidak  hanya  dipengaruhi  oleh lingkungan  organisasi  namun  juga  dapat dipengaruhi dari luar organisasi. Faktor in- ternal sangat berpengaruh terhadap perilaku individu tersebut. Salah satu contoh faktor internal  adalah  faktor  moral  individi  itu sendiri. Walaupun budaya organisasi sudah etis,  namun  apabila  moral  dari  pegawai instansi kurang etis, bukan tidak mungkin terjadi kecurangan pada instansi tersebut (Faisal, 2013).
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian Afsari (2016) dan Najahningrum (2013), Zulkarnain (2013) yang menyatakan bahwa  budaya  etis  organisasi  tidak berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan. Hasil penelitian tersebut tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Simbolon  (2017)  dan  Panggabean (2016) yang menyatakan bahwa budaya etis organisasi  berpengaruh  negatif  terhadap kecenderungan kecurangan.

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi terhadap  Kecenderungan  Kecurangan
Hipotesis  3  yang  diajukan  dalam penelitian ini adalah komitmen organisasi berpengaruh  negatif  terhadap  kecen- derungan kecurangan. Hasil uji hipotesis 7 menyimpulkan bahwa komitmen organisasi berpengaruh  negatif  terhadap  kecen- derungan  kecurangan.  Hasil  uji  hipotesis menyatakan bahwa nilai t hitung -2,116 lebih besar dari t tabel sebesar 1,990 dan tingkat
signifikansinya 0,037 lebih kecil dari 0,050. Berdasarkan  hasil  data  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  komitmen  organisasi berpengaruh  negatif  terhadap  kecen- derungan kecurangan. Dengan demikian H 3 diterima.
Hasil  pengujian  ini  memberikan  bukti bahwa tingkat  komitmen organisasi  yang dimiliki  pegawai  rendah  maka  tingkat kecenderungan kecurangan akan semakin tinggi. Jika komitmen terhadap organisasi rendah,  maka  pegawai  cenderung  akan bekerja kurang baik dan akan merasionalisasi- kan  hal  tersebut  sebagai  hal  yang  wajar dikarenakan kurangnya komitmen terhadap organisasi. Hal tersebut juga berarti bahwa pegawai  kurang  peduli  dengan  nasib instansi sehingga ketika pegawai tersebut melakukan  kecurangan,  akan  dianggap sebagai  hal  yang  biasa.  Hal  ini  sesuai dengan teori fraud triangle yaitu salah satu faktor yang mempengaruhi kecenderungan kecurangan  adalah  adanya  tindakan pembenaran  atas  kecurangan  yang dilakukan  pegawai,  semakin  tinggi komitmen organisasi maka semakin rendah kecenderungan kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian Simbolon (2017) dan Najahningrum (2013) yang menyatakan bahwa komitmen organisasi  berpengaruh  negatif  terhadap kecenderungan  kecurangan.  Hasil penelitian  tersebut  tidak  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Afsari (2016) yang  menyatakan  bahwa  komitmen organisasi  berpengaruh  positif  terhadap kecenderungan kecurangan.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Analisis  data  dilakukan  terhadap  83 responden  yang  bekerja  pada  Dinas Pemerintah Kota Yogyakarta. Berdasarkan hasil olah data dapat disimpulkan bahwa
penegakan peraturan berpengaruh positif dan  komitmen  organisasi  berpengaruh negatif  terhadap  kecenderungan kecurangan, budaya etis organisasi tidak berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan.

## Implikasi
Hasil penelitian yang dilakukan mengenai pengaruh penegakan peraturan, budaya etis organisasi,  komitmen  organisasi  terhadap kecenderungan kecurangan terdapat implikasi yang menyatakan bahwa masih adanya celah untuk melakukan kecenderungan kecurangan dalam penegakan peraturan dan komitmen organisasi. Oleh karena itu diharapkan pihak pemerintah lebih meningkatkan sistem atau pengawasan  untuk  mencegah  terjadinya kecenderungan kecurangan.

## Saran
Pemerintah hendaknya memperhatikan dan  melakukan  pengawasan  kembali terhadap sistem maupun faktor-faktor lain yang  dapat  menyebabkan  terjadinya kecenderungan  kecurangan.  Peneliti selanjutnya  dapat  melakukan  penelitian dengan  menggunakan  variabel  lain  yang dapat  mempengaruhi  kecenderungan kecurangan  yaitu good governance dan peranan auditor internal. Peneliti selanjutnya dapat menambah sampel dan memperluas area penelitian. Teknik pengambilan sampel dapat dilakukan dengan wawancara tidak hanya menggunakan kuesioner sehingga data  yang  diperoleh  dapat  sesuai  yang diharapkan.

## Keterbatasan  Penelitian
Penelitian  ini  tidak  lepas  dari keterbatasan  dan  diharapkan  dapat dijadikan  referensi  untuk  penelitian selanjutnya. Keterbatasan dalam penelitian ini yaitu: Penelitian ini hanya menggunakan
3  variabel  dari  banyaknya  faktor  yang mempengaruhi kecenderungan kecurangan. Penelitian  ini  hanya  dilakukan  di  Dinas Pemerintah  Kota  Yogyakarta  dan  jumlah sampel yang diperoleh hanya sejumlah 83 responden. Hasil penelitian ini diperoleh dari jawaban dengan mengisi  kuesioner yang telah  dibagikan  tanpa  didukung  dengan adanya  wawancara,  sehingga  terdapat kemungkinan responden dalam menjawab pertanyaan  yang  diberikan  tidak  sesuai dengan  keadaan  yang  sebenarnya. Keterbatasan peneliti dalam menyebarkan kuesioner karena beberapa responden yang menolak  untuk  mengisi  kuesioner dikarenakan  banyaknya  pekerjaan responden.

## REFERENSI
Afsari, S. F. (2016). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecenderungan Kecurangan  ( Fraud )  Di  Sektor Pemerintahan  Berdasarkan  Teori Fraud  Triangle:Persepsi  Pegawai Pemerintahan. Skripsi . https://doi.org/ 10.1021/mz500731p
Arens, E. B. (2008). Auditing dan Jasa As- surance (Edisi 12). Jakarta: Penerbit Erlangga.
Association of Certified Fraud Examiners. (2006). Report to Nation on Occupa- tional Fraud & Abuse. Retrieved from The  Association  of  Certified Fraud%0AExaminers, Inc
BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  DIY.  (2019). BPK  Perwakilan  Provinsi  Daerah Istimewa  Yogyakarta  Menyerahkan LHP  Kinerja  Tahun  2018.  Retrieved from https://yogyakarta.bpk.go.id
David K. Simbolon. (2017). Analisis Faktor- Faktor yang Mempengaruhi Fraud di Lingkungan  Instansi  Pemerintah.
Tesis .

## PENGARUH PENEGAKAN PERATURAN, BUDAYA ETIS ORGANISASI DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KECENDERUNGAN KECURANGAN
Faisal, M. (2013). Analisis Fraud Di Sektor Pemerintahan Kabupaten Kudus. Ac- counting Analysis Journal , 2 (1). https:/ /doi.org/10.15294/aaj.v2i1.1181
Ghozali, I. (2011). Aplikasi Analisis Multivari- ate dengan Program SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Hall,  J.  A.  (2009). Sistem Informasi Akuntansi . Jakarta: Salemba Empat.
Kurrohman,  T.,  Pratiwi,  E.,  &  Andriana.
(2017). Deteksi Kecurangan (Fraud) di Sektor Pemerintah. Journal of Applied Managerial Accounting (JAMA) , 1 (2). Retrieved from https://jurnal.polibatam. ac.id/index.php/JAMA/article/view/497
Machado, M. R. R., & Gartner, I. R. (2018). A  hipótese  de  Cressey  (1953)  e  a investigação da ocorrência de fraudes corporativas:  Uma  análise  empírica em instituições bancárias brasileiras.
Revista Contabilidade e Financas ,
29 (76), 60–81. https://doi.org/10.1590/
1808-057x201803270
Mhd. Ricky Indra. (2017). Analisis Faktor- Faktor yang Mempengaruhi Financial Statement  Fraud  pada  Satuan  Kerja Perangkat Daerah.
Mustika, D., Hastuti, S., & Heriningsih, S. (2016).  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Kecenderungan
Kecurangan  (Fraud):  Persepsi Pegawai. Sim posium Nasional Akuntansi XIX, Lampung , 1–22.  Re- trieved from http://lib.ibs.ac.id/materi/ Prosiding/SNA  XIX  (19)  Lampung 2016/makalah/006.pdf
Najahningrum, A. F. (2013). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Fraud: Persepsi Pegawai  Dinas  Provinsi  DIY. Accounitng Analysis  Journal , 2 (3), 259–267.
Panggabean. (2016). Analisis Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Fraud  di Lingkungan Instansi Pemerintah. Balita BGM , (X), 1–5. https://doi.org/10.1007/ s13398-014-0173-7.2
Sunartono.  (2018).  Selama  2018, Kejaksaan Tangani 20 Kasus Korupsi di  DIY.  Retrieved  from  https:// jogjapolitan.harianjogja.com/read/ 2018/12/10/510/957955/selama-2018- kejaksaan-tangani-20-kasus-korupsi- di-diy
Zulkarnain,  R.  M.  (2013). Analisis  Faktor Yang Mempengaruhi Terjadinya Fraud Pada Dinas Kota Surakarta. Account- ing Analysis  Journal , 2 (2).  https:// doi.org/10.15294/aaj.v2i2.2852

## ANITA PRIMASTIWI, DEWI KUSUMA WARDHANI & DITA ISWAHYUNI