JIGE 4 (3) (2023) 1490-1497
JURNAL ILMIAH GLOBAL EDUCATION
ejournal.nusantaraglobal.ac.id/index.php/jige

## ANALISA KINERJA KEUANGAN DAERAH KABUPATEN PASER
Agus Munandar 1 , Saputra 2 1,2 Program Studi Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Esa Unggul, Indonesia

## History Article
Article history:
Received July 3, 2023 Approved August 19, 2023 ABSTRACT The  recent  Covid-19  virus  outbreak  presents  new  challenges  for government  agencies  to  manage  their  financial  performance  and financial  reporting  responsibly.  Financial  analysis  is  needed  to analyze how the financial position and performance, and evaluate the  operational  performance  of  an  agency  in  the  future.  The impact of this pandemic has also been felt by Paser Regency with a decrease  in  regional  economic  growth.  The  purpose  of  this research  is  to  understand  how  operational  and  financial performance  of  the  local  government  of  the  Paser  district  in  the period 2020 to 2021. A descriptive-quantitative approach was used in  the  research  by  examining  the  calculation  of  the  level  of financial  independence,  efficiency,  and  effectiveness,  and  also regional  operations  including  the  allocation  of  operating  and capital expenditure costs. The data that has been collected is then analyzed  using  measuring  instruments  in  the  form  of  financial ratios.  The  results  of  the  study  show  that  Paser  Regency  is generally  in  a  good  financial  position,  but  there  are  still  several financial aspects that must be improved in the coming fiscal year. Paser Regency needs to be more specific in setting revenue targets during  the  Covid-19  pandemic  by  observing  trends  in  regional economic  development  and  the  possibility  of  enacting  and implementing policies that maximize PAD revenue so that it does not  always  depend  on  central  government  contributions.  Then, Paser  Regency  will  be  able  to  reduce  operational  costs  and increase investment costs for the benefit of the community.

## ABSTRAK
Wabah virus Covid-19 akhir ini menghadirkan tantangan baru bagi instansi pemerintahan untuk mengelola kinerja keuangannya dan pelaporan keuangan secara bertanggung jawab. Analisa keuangan diperlukan  untuk  menganalisa  bagaimana  posisi  dan  kinerja keuangan,  dan  mengevaluasi  kinerja  operasional  suatu  instansi pada  masa  mendatang.  Dampak  dari  pandemi  ini  dirasakan  juga oleh  kabupaten  Paser  dengan  adanya  penurunan  pertumbuhan ekonomi  daerah.  Tujuan  dilakukannya  penelitian  ini  untuk Keywords: COVID-19, Financial Performance, Local Government Financial Statements, Local
Governments, Financial Ratios.
memahami  bagaimana  kinerja  operasional  dan  keuangan  di pemerintah  daerah  kabupaten  Paser  pada  periode  tahun  2020 sampai  2021.  Pendekatan  deskriptif-kuantitatif  digunakan  dalam penelitian  dengan  mengkaji  perhitungan  tingkat  kemandirian keuangan,  efisiensi  dan  efektivitas,  dan  juga  operasional  daerah meliputi alokasi biaya belanja operasi  dan  modal.  Data yang telah terkumpul  kemudian  dianalisis  menggunakan  alat  ukur  berupa rasio keuangan. Hasil kajian menunjukkan kabupaten Paser secara umum berada dalam posisi keuangan yang baik, namun masih ada beberapa aspek keuangan yang harus diperbaiki di tahun anggaran mendatang.  Kabupaten  Paser  perlu  lebih  spesifik  dalam menetapkan target pendapatan di masa pandemi Covid-19 dengan mengamati  trend  perkembangan  ekonomi  daerah  dan kemungkinan  memberlakukan  dan  menerapkan  kebijakan  yang memaksimalkan  penerimaan  PAD  sehingga  tidak  selalu bergantung  pada  kontribusi  pemerintah  pusat.  Kemudian,
Kabupaten  Paser  akan  mampu  menekan  biaya  operasional  dan menambah biaya investasi untuk kepentingan masyarakat.
© 2023 Jurnal Ilmiah Global Education
*Corresponding author email: s.sanjaya1005@gmail.com

## PENDAHULUAN
Wabah  virus  Covid-19  yang  menyebar  luas  ke  seluruh  dunia  menyebabkan  stabilitas semua  sektor  masyarakat  terganggu.  Negara  Indonesia  juga  terkena  dampak  di  seluruh  sektor bisnisnya.  Wabah  virus  tersebut  di  awal  tahun  2020  membuat  kestabilan  perekonomian  di seluruh  dunia  stagnan  dan  negatif.  Langkah  yang  dilakukan  oleh  negara  Indonesia  berupa pembatasan  skala  besar,  berbeda  dengan  negara-negara  lain  yang  langsung  menerapkan penutupan  akses  keluar  dan  masuk  di  negara  tersebut.  Namun  upaya  yang  diambil  Indonesia tersebut  diharapkan  dapat  menekan  atau  meminimalisir  dampak  krisis  ekonomi  (Erlina  et  al., 2020;  Kickbusch  et  al.,  2020). International  Monetary  Fund selaku  organisasi  internasional  yang bergerak di bidang keuangan dan pinjaman, memperkirakan ekonomi global akan menyusut dari sebelumnya  sebesar  3,3  persen  menjadi  minus  sebesar  3  persen  (Junaedi  &  Salistia,  2020). Lembaga  Ilmu  Pengetahuan  Indonesia  selaku  lembaga  di  bidang  riset  terkait  penelitian  dan pengembangan  ilmu  pengetahuan,  memperkirakan  negara  Indonesia  akan  mengalami perlambatan  dalam  pertumbuhan  sekitar  2,3  persen,  terparah  akibat  pandemi  yang  berdampak pada pertumbuhan ekonomi sebesar negatif 0,4 persen (Onibala et al., 2021).
Badan  Perencanaan  Pembangunan  Daerah  Penelitian  dan  Pengembangan  kabupaten Paser mencatat  laju pertumbuhan  ekonomi Kabupaten Paser, Kalimantan Timur, turun  hingga minus  2,77  persen  pada  2020  akibat  dampak  wabah  Covid-19  ini.  Terjadi  penurunan pertumbuhan ekonomi sebesar 6,7 persen tahun 2020, jika dibandingkan tahun 2019 sekitar 3,97 persen.  Penurunan  ini  disebabkan  oleh  perubahan  gaya  hidup  secara  drastis,  didukung  dengan kebijakan  pembatasan  skala  besar  yang  diterapkan  oleh  Pemerintah  Pusat  negara  Indonesia untuk  menekan  penyebaran  penularan  virus  Covid-19.  Selain  itu,  pandemi  ini  juga  berdampak pada  aktivitas  pertambangan  yang  sangat  turun,  akibatnya  berdampak  pada  pendapatan perusahaan perseroan. Menurunnya pendapatan perseroan menyebabkan turunnya pelaksanaan dana  perimbangan  dalam  bentuk  bagi  hasil  (Kadir,  2022;  Mayningrum  &  Muhtadi,  2021). Menurut  Peraturan  Pemerintah  Pengganti  Undang-Undang  Nomor  1  tahun  2020  tentang Kebijakan  Keuangan  Negara  dan  Stabilitas  Sistem  Keuangan  untuk  Penanganan  Pandemi Covid-19,  seluruh  pemerintah  daerah  di  negara  Indonesia  memiliki  hak  istimewa  untuk penanganan  terkait  perpajakan,  alokasi  tindakan-tindakan  khusus,  dan  penyesuaian  anggaran dan  penggunaan  dengan  pengawasan  Kementerian  Keuangan  secara  langsung.  Pandemi  ini
menghadirkan tantangan baru bagi instansi pemerintahan untuk mengelola kinerja keuangannya dan  melakukan  pelaporan  keuangan  yang  bertanggung  jawab.  Pemerintah  daerah  harus melakukan  langkah-langkah  cepat  dan  tepat  sasaran,  seperti  peninjauan  batas  defisit  dari anggaran pendapatan dan belanja negara (APBN), tambahan belanja APBN di sektor kesehatan, rencana stimulus terkait pemulihan kembali ekonomi nasional Indonesia dan stimulus bagi dunia usaha yang terdampak pandemi ini (Junaedi & Salistia, 2020).
Dampak  dari  penyebaran  virus  Covid-19  sendiri  dapat  diamati  dengan  menganalisis laporan  keuangan  daerah  (LKD).  Analisa  dilakukan  dengan  mengamati  LKD  untuk menganalisis status kegiatan ekonomi keuangannya serta untuk menilai perkembangan ekonomi daerah  kinerja  keuangan  di  tahun-tahun  berikutnya.  Rasio  keuangan  menjadi  alat  analisa keuangan  yang  biasa  digunakan  dalam  mengukur  kinerja  keuangan  baik  instansi  perusahaan, perbankan, maupun instansi pemerintahan. Rasio yang biasa dipergunakan dalam menganalisis kinerja  laporan  keuangan  khususnya  instansi  pemerintahan  antara  lain  rasio  kemandirian keuangan  daerah,  rasio  efektivitas  dan  efisiensi  pendapatan  asli  daerah  (PAD),  serta  rasio operasional  atau  disebut  juga  rasio  aktivitas  yang  menggambarkan  alokasi  dana  ke  belanja operasi dan modal (Kawatu, 2019). Adanya analisa rasio-rasio keuangan tersebut akan diketahui apakah  kinerja  keuangan  instansi  meningkat  atau  mengalami  penurunan  serta  dapat dibandingkan  dengan  instansi  lain.  Selain  itu,  adanya  analisa  keuangan  dapat  menciptakan evaluasi  yang  baik  guna  untuk  meningkatkan  kinerja  di  tahun  mendatang  (Amal  &  Wibowo, 2022).
Dari  hasil  penelusuran  jurnal  penelitian  mengenai  analisa  kinerja  keuangan  pemerintah kabupaten  Paser,  ditemukan  bahwa  masih  banyak  peneliti  yang  belum  melakukan  penelitian terkait  kinerja  keuangan  kabupaten Paser.  Melihat  kajian  atau  penelitian  yang  dapat  dikatakan relatif sedikit, peneliti mengambil kabupaten Paser menjadi objek penelitian ini dan mengambil periode  tahun  anggaran  2020  sampai  2021.  Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  mengetahui bagaimana  kinerja  keuangan  pemerintah  daerah  kabupaten  Paser  selama  tahun  2020  sampai 2021  dimana  wabah  Covid-19  muncul  dan  menyebar  seluas  di  dunia,  terutama  di  negara Indonesia.

## METODE
Berfokus  pada  Pemerintah  kabupaten  Paser,  peneliti  ingin  melihat  apakah  ada peningkatan pertumbuhan ekonomi di mana wabah virus Covid-19 masih melanda secara global dan  menyeluruh.  Deskriptif-kuantitatif  menjadi  metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini dengan maksud untuk mengumpulkan informasi-informasi perkembangan kinerja keuangan yang dapat diamati melalui Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD).
Data  yang  telah  terkumpul  kemudian  dianalisis  menggunakan  alat  ukur  berupa  rasio keuangan.  Pengukuran  menggunakan  rasio  keuangan  yang  meliputi  rasio  tingkat  kemandirian kabupaten  Paser  yang  dinyatakan  oleh  berapa  total  Pendapatan  Asli  Daerah  (PAD) dibandingkan  total  pendapatan  daerah  dari  transfer  Pemerintah  Pusat  serta  pendapatan  dari Pinjaman.  Rasio  berikutnya  yang  digunakan  rasio  tingkat  efektivitas  PAD  kabupaten  Paser, menggambarkan  kesanggupan  instansi  pemerintah  dalam  merealisasikan  PAD  yang  telah terealisasi  dibanding  dengan  anggaran  yang  telah  ditentukan  berlandaskan  potensi  kabupaten Paser yang sebenarnya.
Rasio  efisiensi  juga  digunakan  dalam  penelitian  ini,  di  mana  rasio  tersebut  akan memperlihatkan perbandingan besarnya biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan PAD yang maksimal dan optimal di suatu daerah tertentu. Kemudian rasio terakhir adalah rasio operasional (aktivitas)  yang  menggambarkan  bagaimana  pemerintah  daerah  lebih  memprioritaskan  alokasi dana  pada  biaya  belanja  operasional  dan  biaya  belanja  modal.  Penelitian  ini  menggunakan metode  pengumpulan  data archival-research .  Metode  penelitian  ini  dilakukan  dengan mempergunakan data sekunder berupa catatan, dokumen, bukti lain tertulis dan laporan histori. Penggunaan  data  sekunder  tersebut  bersumber  dari  LKPD  yang  dipublikasikan  dalam website resmi kabupaten Paser periode tahun anggaran 2020 sampai dengan 2021. Detail data keuangan yaitu  berupa  Laporan  Realisasi  Anggaran  (LRA)  Pemerintah  kabupaten  Paser  untuk  tahun
anggaran  2020  sampai  2021,  serta  data  yang  berasal  dari  sumber  lain  sebagai  data  tambahan untuk menganalisis kinerja keuangan kabupaten Paser.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Rasio Tingkat Kemandirian
Tingkat  kemandirian  keuangan  di  LKPD  kabupaten  Paser  dapat  diukur  dengan  menetapkan rumus sebagai berikut.
Formula 1. Rumus Tingkat Kemandirian Keuangan Daerah
Table 1. Parameter/Model Hubungan Kemandirian Daerah
Tingkat Mandiri Daerah (%) Parameter 0 sampai 25 Rendah Sekali 25 sampai 50 Rendah 50 sampai 75 Sedang 75 sampai 100 Tinggi Sumber: diolah oleh peneliti
Rasio tingkat kemandirian menunjukkan sejauh mana kesanggupan suatu instansi daerah mendukung  penyelenggaraan  dan  pembangunan  pemerintahan,  juga  pelayanan  kepada masyarakat  yang  telah  memenuhi  kewajiban  mereka  dalam  hal  membayar  pajak  dan  retribusi. Hasil perhitungan tingkat kemandirian keuangan di kabupaten Paser ditunjukkan pada Tabel 2.
Table 2. Analisa Tingkat Kemandirian Keuangan TA 2020-2021
2020 2021 Pendapatan Riil Daerah (Rp) 173,315,327,565.13 270,129,905,978.22 Pendapatan dr Transfer (Rp) 2,182,811,359,242.00 1,913,090,027,703.00 Pendapatan dr Pinjaman (Rp) - - Tingkat Kemandirian Keuangan Daerah (%) 7.94 14.12 Model / Parameter Instruktif Instruktif Tahun Anggaran
Sumber: diolah oleh peneliti
Berdasarkan  hasil  perhitungan  kemandirian  keuangan,  menunjukkan  Pendapatan  Asli Daerah  (PAD)  kabupaten  Paser  dari  tahun  2020  hingga  tahun  2021  selama  masa  pandemi mengalami  peningkatan.  Pada  tahun  2020,  PAD  sebesar  Rp  173.315.327.565,13.  Kemudian pada  tahun  2021  meningkat  menjadi  Rp  270.129.905.978,02.  Dilihat  dari  tingkat  kemandirian keuangan  kabupaten  Paser  tahun  2020  sampai  2021  secara  berturut-turut  adalah  sebesar  7,94 persen dan 14,12 persen. Dapat disimpulkan bahwa kabupaten Paser termasuk ke dalam model hubungan  yang  instruktif  atau  rendah  sekali,  karena  ada  dalam  kisaran  0-25  persen.  Hal  ini menunjukkan selama masa pandemi Covid-19, pemerintah pusat masih dominan berperan dalam ekonomi daerah dan kabupaten Paser masih belum mampu secara mandiri menjalankan otonomi
daerah secara mandiri disertai dengan partisipasi masyarakat yang rendah dalam hal pemenuhan kewajiban pembayaran pajak serta retribusi daerah yang menjadi pemasukan utama dalam PAD.

## Rasio Tingkat Efektivitas
Dalam  menghitung  rasio  tingkat  efektivitas  PAD di kabupaten  Paser ditetapkan  rumus  sebagai berikut.
Formula 2. Rumus Rasio Tingkat Efektivitas Table 3. Parameter Rasio Tingkat Efektivitas Tingkat Efektivitas (%) Parameter Diatas 100 Sangat Efektif 90 sampai 100 Efektif 80 sampai 90 Cukup Efektif 60 sampai 80 Kurang Efektif Dibawah 60 Tidak Efektif Sumber: diolah oleh peneliti
Rasio  tingkat  efektivitas  menjelaskan  kemampuan  instansi  pemerintah  daerah  dalam mencapai  target  realisasi  PAD,  setelah  itu  dibandingkan  dengan  anggaran  yang  telah  disetujui berdasarkan potensi nyata daerah. Hasil perhitungan dari tingkat efektivitas keuangan kabupaten Paser dapat dilihat di Tabel 4.
Table 4. Analisa Rasio Tingkat Efektivitas TA 2020-2021
2020 2021 Realisasi PAD (Rp) 173,315,327,565.13 270,129,905,978.22 Anggaran PAD (Rp) 136,428,440,931.23 165,495,630,000.00 Tingkat Efektivitas (%) 127.04 163.22 Model / Parameter sangat efektif sangat efektif Tahun Anggaran
Sumber: diolah oleh peneliti
Mencermati  hasil  dari  rasio  tingkat  efektivitas  kabupaten  Paser,  dapat  diketahui  total PAD dalam kurun periode 2020 sampai 2021 masing-masing sebesar 127,04 persen dan 163,22 persen. Berdasarkan Penilaian Efektivitas Keuangan Daerah, menggambarkan tingkat efektivitas kabupaten  Paser  dalam  melaksanakan  pemungutan  pajak  daerah  serta  retribusi  daerah  yang termasuk  ke  dalam  sumber  primer  dari  PAD  pada  tahun  anggaran  2020  sampai  dengan  2021 memiliki kecenderungan sangat efektif sehingga kabupaten Paser perlu mempertahankan bahkan lebih ditingkatkan kembali di tahun anggaran berikutnya.

## Rasio Tingkat Efisiensi
Rasio  tingkat  efisiensi  keuangan  pada  LKPD  kabupaten  Paser  dihitung  dengan menerapkan rumus sebagai berikut.
Formula 3. Rumus Rasio Efisiensi
Table 5. Parameter Rasio Efisiensi Tingkat Efisiensi (%) Parameter Diatas 100 Tidak Efisien 90 sampai 100 Kurang Efisien 80 sampai 90 Cukup Efisien 60 sampai 80 Efisien Dibawah 60 Sangat Efisien
Sumber: diolah oleh peneliti
Rasio  efisiensi  menjelaskan  terkait  selisih  antara  jumlah  biaya  yang  telah  dikorbankan dengan  realisasi  pendapatan  atau  penghasilan  yang  telah  didapatkan  oleh  pihak  instansi.  Hasil dari perhitungan tingkat efisiensi pada Kabupaten Paser dapat dilihat pada Tabel 6.
Table 6. Analisa Rasio Efisiensi TA 2020-2021 2020 2021 Biaya Pemungutan PAD (Rp) 2,054,270,681,863.78 2,363,166,913,337.24 Realisasi PAD (Rp) 173,315,327,565.13 270,129,905,978.22 Tingkat Efisiensi (%) 1,185.28 874.83 Model / Parameter tidak efisien tidak efisien Tahun Anggaran
Sumber: diolah oleh peneliti
Berdasarkan  perhitungan  diatas  terlihat  rasio  tingkat  efisiensi  kabupaten  Paser  periode tahun 2020 sampai 2021 masing-masing sebesar 1.185,28 persen dan 874,83 persen. Berdasarkan pedoman penilaian efisiensi pada tahun 2020 dan 2021 kinerja keuangan kabupaten Paser berada pada interval lebih dari 100 persen yang menunjukkan kinerja kurang efisien di tahun 2020 dan 2021. Hal ini menunjukkan bahwa efisiensi PAD kabupaten Paser dapat dikatakan tidak efisien ketika biaya untuk mencapai PAD tersebut cukup tinggi dibandingkan pendapatan yang diterima daerah.

## Rasio Operasional
Rasio  operasional  atau  dikenal  rasio  aktivitas  pada  kabupaten  Paser  dihitung  dengan menerapkan rumus sebagai berikut.

## Formula 4. Rumus Rasio Operasional
Pengalokasian  dana  pada  pembiayaan  belanja  operasional  dan  modal  secara  optimal dapat  memaparkan  bagaimana  suatu  instansi  pemerintah  daerah  memberikan  prioritas  utama kepada  pembelanjaan  operasional  dan  modal.  Hasil  perhitungan  dari  Rasio  aktivitas  keuangan pada kabupaten Paser dapat dilihat di Tabel 7.
2020 2021 Operasional (Rp) 1,412,973,358,973.31 1,677,435,644,149.44 Modal (Rp) 571,330,520,756.47 447,277,558,379.80 Total Belanja Daerah (Rp) 2,054,270,681,863.78 2,363,166,913,337.24 Rasio Belanja Operasi (%) 68.78 70.98 Rasio Belanja Modal (%) 27.81 18.93 Tahun Anggaran
Sumber: diolah oleh peneliti
Berdasarkan dengan  hasil  perhitungan  rasio  operasi,  terlihat  bahwa  pada  periode  tahun 2020  sampai  2021  pemerintah  kabupaten  Paser  telah  mengalokasikan  dana  yang  cukup  besar untuk belanja operasional sehingga rasio tingkat biaya belanja modal terhadap keseluruhan biaya belanja daerah masih cukup rendah. Secara rata-rata dalam 2 tahun tersebut, tingkat rasio biaya belanja  operasi  kabupaten  Paser  sebesar  69,88  persen  lebih  tinggi  dari  rata-rata  rasio  biaya belanja  modal  sebesar  23,37  persen.  Disimpulkan  bahwa  berdasarkan  tingkat  aktivitas,  selama pandemi  Covid-19  pemerintah  kabupaten  Paser  lebih  mengutamakan  belanja  operasional dibandingkan  untuk  pengeluaran  belanja  modal.  Untuk  itu,  pemerintah  kabupaten  Paser  perlu melakukan penghematan dalam hal Belanja Pegawai dan lebih didistribusikan untuk kebutuhan belanja  modal  dan  kepentingan  masyarakat  umum,  berkenaan  dengan  pembangunan  dan pengembangan  sarana  prasarana  umum  bagi  kesejahteraan  dan  kenyamanan  masyarakat kabupaten Paser.
Hasil  analisa  rasio  keuangan  pada  LKPD  kabupaten  Paser  periode  tahun  2020  sampai 2021 secara ringkas sebagai berikut.
Table 8. Ringkasan Analisa Rasio Keuangan Kabupaten Paser No. Nama Rasio Pengukuran Th 2020 (%) Th 2021 (%) 7.94 14.12 (instruktif) (instruktif) 127.04 163.22 (sangat efektif) (sangat efektif) 1,185.28 874.83 (tidak efisien) (tidak efisien) 4a Belanja Operasi 68.78 70.98 4b Belanja Modal 27.81 18.93
1 2 3 Tingkat Kemandirian
Keuangan Daerah Tingkat Efektivitas Keuangan Daerah
Tingkat Efisiensi

## Sumber: diolah oleh peneliti

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisa  perhitungan  rasio  keuangan  kabupaten  Paser,  peneliti menyimpulkan  bahwa  kinerja  pemerintah  khususnya  kinerja  keuangan  kabupaten  Paser  tahun 2020 sampai 2021 seiring merebaknya wabah virus Covid-19 dalam kondisi bagus (baik), tetapi masih  banyak  ruang  untuk  perbaikan  dan  peningkatan  di  tahun  anggaran  mendatang. Pemerintah Kabupaten Paser perlu lebih jeli dan sistematis dalam menetapkan target pendapatan daerahnya  sendiri  di  saat  pandemi  virus  Covid-19  ini  dengan  memperhatikan  perkembangan ekonomi daerah dan kemungkinan implementasi dan penerapan kebijakan dapat meningkatkan
kapasitas  optimalisasi  PAD  agar  tidak  terus  bergantung  pada  pemerintah  pusat.  Selanjutnya Pemerintah  Kabupaten Paser harus  lebih berimbang dalam pengalokasian  anggarannya dengan menekan biaya operasional dan meningkatkan belanja modal untuk kepentingan masyarakat.
Kabupaten  Paser  harus  terus  membina,  mempertahankan  dan  meningkatkan  seluruh indikator  kinerja  keuangan  di  daerahnya.  Upaya  lebih  lanjut  perlu  dilakukan  untuk meningkatkan  kemandirian  keuangan  daerah,  lebih  mengefektifkan  PAD  dan  juga  lebih mengefisienkan  PAD,  dan  harmonisasi  belanja  operasional  dan  belanja  modal.  Keterbatasan penelitian  ini,  peneliti  tidak  menganalisis  pengungkapan  peran  Kabupaten  Paser  dalam pengelolaan  APBD  selama  wabah  Covid-19  dan  tidak  memasukkan  periode  tahun  anggaran 2022  di  mana  wabah  mulai  mengurangi  tingkat  penyebaran  karena  keterbatasan  data  yang tersedia.  Bagi  peneliti  selanjutnya,  dapat  mencakup  rasio  keuangan  lain  seperti  desentralisasi keuangan dan tingkat pertumbuhan yang tidak peneliti masukkan saat menganalisis rasio dalam penelitian  ini,  dan  dapat  mencakup  peran  Kabupaten  Paser  dalam  pengelolaan  APBD  selama pandemi covid-19 saat ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Amal, M. I., & Wibowo, P. (2022). Analisis Kinerja Keuangan Pemerintah Provinsi DKI Jakarta Sebelum  Dan  Sesudah  Pandemi  Covid-19. Jurnal  Pajak  Dan  Keuangan  Negara  (PKN) , 4 (1),
83–93. https://doi.org/10.31092/jpkn.v4i1.1723 Erlina,  Muda,  I.,  &  Nasution,  D.  A.  D.  (2020).  Dampak  Pandemi  COVID-19  terhadap Perekonomian Indonesia. Jurnal Benefita , 5 (2), 212–224. https://doi.org/10.22216/jbe.v5i2.5313
Junaedi,  D.,  &  Salistia,  F.  (2020).  Dampak  Pandemi  COVID-19  Terhadap  Pertumbuhan Ekonomi  Negara-Negara  Terdampak.  In Simposium  Nasional  Keuangan  Negara (pp.  995– 1115).
Kadir, A. A. (2022). Terpukul Covid-19, Pertumbuhan Ekonomi Paser Tahun 2020 Minus 2,77 Persen . PusaranMedia.Com. https://pusaranmedia.com/read/8574/terpukul-covid-19- pertumbuhan-ekonomi-paser-tahun-2020-minus-277-persen
Kawatu,  F.  S.  (2019).  Analisis  Laporan  Keuangan  Sektor  Publik.  In Yogyakarta:  Deepublish . Yogyakarta: Deepublish.
Kickbusch,  I.,  Leung,  G.  M.,  Bhutta,  Z.  A.,  Matsoso,  M.  P.,  Ihekweazu,  C.,  &  Abbasi,  K. (2020). Covid-19: How a virus is turning the world upside down. The BMJ , 369 (April), 10– 12. https://doi.org/10.1136/bmj.m1336
Mayningrum,  S.,  &  Muhtadi,  K.  (2021).  i-SMARTS:  Digitalization  of  Agrotechnopreneurship- Based  MSME  Development  to  Support  Acceleration  of  East  Java  Economic  Recovery  in The  Middle  of  The  Covid-19  Pandemic. East  Java  Economic  Journal , 5 (1),  1–26. https://doi.org/10.53572/ejavec.v5i1.56
Onibala, A., Rotinsulu, T. O., & Rorong, I. P. F. (2021). Dampak Pandemi Covid-19 Terhadap Kinerja  Keuangan  Daerah  Kabupaten  Minahasa  Tenggara. Jurnal  Pembangunan  Ekonomi Dan Keuangan Daerah , 22 (2), 67–89. https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/jpekd/article/view/35097/32880