JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3

## ANALISIS FRAUD PENTAGON TERHADAP FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENT
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 , Verani Ari Mardawati 3 Program Studi Akuntansi, STIE SEMARANG wiranti@stiesemarang.ac.id , marhamah@stiesemarang.ac.id , Veraarimardawati@gmail.com
Abstract .  Fraudulent  financial  statements  often  occur  in  companies,  especially  in government-owned  companies.  This  is  because  there  are  differences  in  interests between management and the government, where the government wants the company's conditions  to  be  fine  but  the  management  does  not  achieve  the  expectations  that  the government  wants.  This  study  aims  to  empirically  examine  the  effect  of  pressure, opportunity,  rationalization,  capability  and  arrogance  on  fraudulent  financial statements in state-owned companies listed on the IDX.
The  population  in  this  study  were  20  state-owned  companies  listed  on  the  Indonesia Stock  Exchange  (IDX)  in  2014-2018.  The  sample  in  this  study  used  the  purposive sampling method in order to obtain a sample of 11 issuers. The variables in this study are  pressure,  opportunity,  rationalization,  capability,  arrogance  and  fraudulent financial statements. The data collection method used is data polling or a combination of  time  series  and  cross  section  data.  The  analytical  method  used  in  this  research  is descriptive analysis and logistic regression analysis.
Based on the results of data analysis, it is concluded that the pressure variable has no significant effect on the fraudulent financial statement, the opportunity variable has no significant effect on the fraudulent financial statement, the rationalization variable has no significant effect on the fraudulent financial statement, and the capability variable. significant  effect  on  fraudulent  financial  statements,  arrogance  variable  has  no significant effect on fraudulent financial statements.
Suggestions  that  can  be given  to  investors  and  potential  investors,  to  be more  careful and thorough in investing their assets in companies that are not detected as committing fraud. For company management (issuers), to carry out their obligations and duties in accordance with existing rules and based on common interests, not personal interests.
Keywords  : pressure,  opportunity,  rationalization,  ability,  arrogance,  fraudulent financial statement
Abstraksi . Kecurangan laporan keuangan ( Fraudulent Financial Statement ) sering terjadi pada  perusahaan  terutama  pada  perusahaan-perushaan  milik  pemerintah.  Hal  ini dikarenakan adanya perbedaan kepentingan antara manajemen dengan pemerintah, dimana pemerintah  menginginkan  kondisi  perusahaan  yang  baik-baik  saja  namun  pihak manajemen  tidak  mencapai  harapan  yang  diinginkan  pemerintah.  Penelitian  ini  bertujuan untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  kemampuan    dan
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
arogansi terhadap f raudulent financial statement pada perusahaan BUMN yang terdaftar di BEI.
Populasi dalam penelitian ini adalah 20 perusahaan BUMN yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2014-2018.  Sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan menggunakan metode Purposive Sampling sehingga diperoleh sampel sebanyak 11 emiten. Variabel  dalam  penelitian  ini  adalah  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  kemampuan    dan arogansi  dan  f raudulent  financial  statement. Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan adalah poling data atau gabungan antara time series dan data cross section . Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif dan analisis regresi logistik.
Berdasarkan  hasil  analisis  data  disimpulkan  bahwa  variabel  tekanan  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement, Variabel peluang  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement, Variabel rasionalisasi tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap Fraudulent  Financial  Statement, Variabel kemampuan  berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement ,  Variabel arogansi tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement.
Saran yang dapat berikan kepada investor dan calon investor, agar lebih berhati-hati dan  teliti  didalam  menginvestasikan  asetnya  pada  perusahaan  yang  tidak  terdeteksi melakukan  kecurangan.  Bagi  manajemen  perusahaan  (emiten),  agar  menjalankan kewajiban dan tugas-tugasnya sesuai dengan aturan yang ada dan berdasarkan kepentingan bersama bukan atas kepentingan pribadi.
Kata  kunci:  tekanan,  peluang,  rasionalisasi,  kemampuan,  arogansi, fraudulent  financial statement

## PENDAHULUAN
Tekanan ekonomi global
menyebabkan  kekhawatiran  bagi  para pelaku  usaha  dan  pengambil  keputusan ekonomi.  Pelaku  usaha  akan  berusaha mempertahankan  eksistensi  dan going concern perusahaan.  Namun  kadang  usaha yang  telah  dilakukan  perusahaan  kurang membuahkan hasil, sehingga timbul permasalahan yang menyebabkan terjadinya kecurangan ( fraud ). Menurut The Association of Certified Fraud Examiners ( ACFE ) , kecurangan  ( fraud )  adalah  segala  upaya untuk  mengelabui  atau  memperdaya  pihak lain  dengan  tujuan  untuk  memperoleh manfaat  pribadi  (Rahmayuni,  2018).  Di Indonesia, kecurangan pada perusahaan
sektor  publik  (pemerintah  dan  perusahaan go  public )  lebih  menonjal  dibandingkan pada perusahaan sektor privat. The Association  of  Certified  Fraud  Examiners ( ACFE ) menggambarkan occupational fraud dalam bentuk fraud tree . O ccupational  fraud  tree ini  mempunyai tiga  cabang  utama  yakni corruption , asset misappropriation , dan fraudulent statement (Tuanakotta, 2016).
Berdasarkan publikasi The Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) Indonesia (2016) presentasi kecurangan  terbesar  yang  terjadi  di Indonesia  berasal  dari  tindak  kecurangan corruption
(67%), diikuti asset misappropriation (31%)  dan fraudulent financialstatement (2%). Berdasarkan penelitian  yang  dilakukan  oleh The
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  tahun  2018    terhadap  2.690  kasus kecurangan,  menunjukan  bahwa fraudulent financial statement paling banyak merugikan  dengan  total  kerugian  $800.000 dari 10% kasus yang ada.
Fraudulent financial statement merupakan  kesengajaan  ataupun  kelalaian dalam  pelaporan  laporan  keuangan  dimana laporan keuangan yang disajikan tidak sesuai dengan  prinsip  akuntansi  berterima  umum (Sihombing,  2014). Fraudulent  financial statement dapat dilakukan dengan beberapa tindakan, mulai dari manipulasi, pemalsuan, perubahan  catatan  akuntansi  atau  dokumen pendukungnya,  representasi  yang  salah, penghilangan dari laporan keuangan, transaksi  atau  informasi  signifikan  dan salah  penerapan  prinsip  akuntansi  secara sengaja  yang  berkaitan  dengan  jumlah, klasifikasi  atau  cara  penyajian.  Pada  saat perusahaan  publik  menerbitkan  laporan keuangannya,  sesungguhnya  perusahaan tersebut  ingin  menggambarkan  kondisinya dalam  keadaan  yang  terbaik.  Ketika  ada salah saji material dalam laporan keuangan, maka informasi tersebut menjadi tidak valid untuk  dipakai  sebagai  dasar  pengambilan keputusan  karena  analisis  yang  dilakukan tidak berdasarkan informasi yang sebenarnya (Iqbal dan Murtanto, 2016). Laporan  dari  Badan  Pemeriksa
Keuangan (BPK) mengungkapkan seringkali  menemukan  kecurangan  yang dilakukan  oleh  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN).  Perusahaan  milik  pemerintah diduga  membuat  laporan  keuangan  seolah- olah  laba  yang  diterima  lebih  besar  dari laba  sebenaranya  yang  diperoleh  atau perusahaan  mengalami  kerugian  namun
perusahaan tampak mengalami keuntungan. Manipulasi tersebut dilakukan agar perusahaan milik pemerintah mendapatakan reward atas  kinerja  yang  telah  dilakukan oleh pihak menajemen.
Skandal kecurangan laporan keuangan  yang  baru-baru  ini  terjadi  yaitu kecurangan laporan keuangan yang menimpa  PT  Garuda  Indonesia  Tbk. Laporan  keuangan  PT  Garuda  Indonesia Tbk tahun 2018 menunjukkan kinerja yang cemerlang. Perusahaan mencatat laba bersih sebesar  US$890,84  ribu  atau  Rp11,33 Miliar.  Manajemen  memasukkan  piutang PT  Mahata  Aero  Teknologi  menjadi  kas pendapatan dari kerja sama dengan Mahata sebesar US$239.94 juta. Hal ini meyebabkan  PT  Garuda  Indonesia  Tbk memperoleh  laba  bersih  dari  sebelumnya mengalami  kerugian  sebesar  US$216,58 juta (detik.com, 2019).
Fraudulent financial statement merupakan  sebuah  permasalahan  yang cukup pelik. Dari tahun ke tahun selalu ada kasus  kecurangan  yang  terungkap.  Oleh karena  itu  peran  seorang  auditor  sangat dibutuhkan  untuk  mendeteksi fraud sedini mungkin, sehingga dapat dilakukan pencegahan  terjadinya fraud dan  skandal fraud yang berkepanjangan. Seorang auditor  harus  dapat  mempertimbangkan kemungkinkan terjadinya fraud dari berbagai  perspektif.  Salah  satu  teori  yang dapat  digunakan  untuk  melakukan  deteksi fraud yaitu pentagon theory . Crowe (2011) menemukan 5 (lima) elemen yang berpengaruh  terhadap fraudulent  financial statement yaitu tekanan ( pressure ), peluang ( opportunity ), rasionalisasi
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
( rationalization ),  kemampuan  ( capability ) dan arogansi ( arogancy ).
Tekanan ( pressure ) adalah dorongan seseorang  untuk  melakukan  kecurangan, baik  dorongan  keuangan  maupun  non keuangan  (Triatmoko,  2017).  Tekana  di proksi  dengan financial  target . Financial target adalah  pencapaian  secara  keuangan yang diharapkan dari rencana-rencana yang telah dibuat. Semakin tinggi financial target yang  ditentukan  semakin  rentan  pihak manajemen melakukan fraudulent financial statement. Penelitian  Rahmayuni  (2018) menunjukkan bahwa financial target berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent financial  statement. Sedangkan  Iqbal  dan Murtanto (2016) menyatakan bahwa financial target tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement.
Peluang  ( opportunity )  kontrol  yang lemah memberikan kesempatan bagi seseorang  untuk  melakukan  penipuan (Aprilia,  2017).  Peluang  ( opportunity ) diproksikan  dengan ineffective  monitoring. Komisaris yang miliki hubungan bisnis dan kekeluargaan  dengan  pemegang  saham pengendali,  anggota  direksi  dan  dewan komisaris  lain  menyebabkan  independensi komisaris sebagai dewan pengawas berkurang.  Semakin  tinggi  rasio  komisaris yang terafilisasi maka semakin tidak efektif pengawsan  yang  ada  di  perusahaan, sehingga semakin tinggi probabilitas terjadinya  kecurangan.  Dalam  penelitian yang  dilakukan  oleh  Prayoga  dan  Sudarji (2019)  menyatakan  bahwa ineffective monitoring berpengaruh signifikan terhadap fraudulent  financial  stattements. Hal  ini bertentangan dengan penelitian yang
dilakukan  oleh  Junardi  (2018)  yang menyatakan  bahwa ineffective  monitoring tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent financial statements.
Rasionalisasi  ( rationalization )  suatu sikap  pembenaran  terhadap  tindakan fraud yang  telah  dilakukan. Fraud dilakukan berdasarkan  rasionalisasi  sesorang  artinya bahwa  perbuatan  tersebut  bukan  suatu pelanggaran  (Siddiq  dkk,  2017).  Secara umum  akrual  merupakan  produk  akuntansi yang dianggap memiliki jumlah yang relatif tetap dari tahun ke tahun. Perubahan akrual yang  terjadi  merupakan  hasil  penggunaan kebijakan  ( discretion )  manajemen  yang berlebihan  dan  bila  pada  saat  yang  sama manajemen  juga  memiliki  insentif  atau motif  untuk  memanipulasi  laba  maka perubahan  yang  terjadi  dianggap  sebagai bentuk  manipulasi  laba  yang  dilakukan manajemen.  Penelitian  Iqbal  dan  Murtanto (2016)  menyatakan  bahwa  total  akrual (TACC)  berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement. Sedangkan Aprilia dkk (2015) menyatakan total akrual (TACC)  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap fraudulent financial statement . Kemampuan  ( capability )  adalah keahlian  karyawan  untuk  mengabaikan kontrol  internal,  mengembangkan  strategi penyembunyian,  dan  mengamati  kondisi sosial untuk memenuhi kepentingan pribadinya  (Horwarth,  2011).  Perubahan direksi ( change of directors ) akan berdampak pada fraudulent financial statement karena  adanya  upaya  dari  pihak manajemen    untuk  memperbaiki  kinerja direksi  sebelumnya.  Penelitian  Putriasih dkk  (2016)  menyatakan  bahwa  perubahan
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
direksi  ( change  of  directors )  berpengaruh signifikan  terhadap fraudulent  financial statement .  Sedangkan  penelitian  Nugraheni dan  Triatmoko  (2017)  yang  menyatakan bahwa  perubahan  direksi  ( change  of directors )  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap fraudulent financial statement . Arogansi  ( arogancy )  merupakan sifat superioritas atas hak yang dimiliki dan merasa  bahwa  pengendalian  internal  dan kebijakan  perusahaan  tidak  berlaku  untuk dirinya  (Horwarth,  2011).  Arogansi  dalam diri  seorang  CEO  dapat  memicu  terjadi fraudulent  financial  statement dengan tindakan  CEO  yang  semena-mena  atas wewenang  yang  diberika  kepadanya.  Di dalam laporan keuangan tahunan perusahaan, apabila seorang CEO memiliki gambar  yang  cukup  banyak  dinilai  CEO tersebut  mimiliki  keinginan  untuk  dikenal oleh  masyarakat  luas.    Penelitian  Siddiq dkk (2017) menyatakan bahwa frequency of CEO’s picture berpengaruh terhadap fraudulent  financial  statement. Berbeda dengan  Aprilia  (2017)  yang  menyatakan bahwa frequency  of  CEO’s  picture tidak berpengaruh  terdadap fraudulent  financial statement.

## KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS
Teori Agensi ( Agency Theory )
Teori  agensi  memberikan  gambaran tentang  adanya  korelasi  atau  hubungan principal dengan agent (manajemen)  pada nexus of contract atau perjanjian kerja sama (Jensen  and  Meckling,  1976).  Suatu hubungan  agensi  muncul  ketika  satu  atau lebih individu yang disebut pelaku ( principals ), mempekerjakan satu atau lebih
individu  lain  yang  disebut  agen,  untuk melakukan  semua  kegiatan  operasional perusahaan  atas  nama principals dalam kapasitasnya mengambil keputusan. Prinsipal  sebagai  pemilik  modal  atau pemilik  perusahaan  memiliki  akses  dan ingin  mengetahui  informasi-informasi  yang berkaitan dengan perusahaannya, sedangkan  agen  sebagai  pelaku  riil  dalam kegiatan  operasional  perusahaan  tentunya mengetahui  informasi  berkaitan  dengan operasi  dan  kinerja  perusahaan  secara menyeluruh.  Keadaan  seperti  ini  disebut sebagai asimetri informasi (pihak manajemen  memiliki  informasi  yang  tidak diketahui  oleh  pemegang  saham)  (Aprilia, 2017).
Kecurangan ( Fraud )
Menurut  Junardi  (2018)  kecurangan ( fraud ) merupakan perbuatan yang disengaja  dengan  maksud  menipu  dan memanipulasi
terhadap personal,
perusahaan,  ataupun  organisasi  untuk memperoleh keuntungan
pribadi.
Sedangkan  menurut The  Association  of Certified  Fraud  Examiners (ACFE), fraud adalah segala upaya untuk mengelabui atau memperdaya  pihak  lain  dengan  tujuan untuk memperoleh manfaat pribadi ataupun kelompok  yang  secara  langsung  atau  tidak langsung merugikan pihak lain.
Menurut  Mary-Jo  Kranacher  et  al.  (2011) dalam  Haryono  Umar  (2016),  terdapat  tiga unsur dalam kecurangan, yaitu:
1. Conversion :  yang  berarti  menipu, merekayasa, membohongi, dan lainnya. Dalam  hal  ini,  kecurangan  dimulai dengan  adanya  niat  jahat  untuk melakukan  manipulasi  dan  rekayasa
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
atas  suatu  kondisi  demi  kepentingan pribadi  dan  kelompok  yang  dapat merugikan pihak lain.
2. Concealment
: yang berarti menyembunyikan atau terjadinya
pembelokan. Karena kecurangan merupakan  salah  satu  bentuk  kejahatan maka  tentunya  para  pelaku  tidak  ingin diketahui  oleh  pihak  lainnya.  Para pelaku  melakukan  nepotisme  dan berkolusi untuk menyembunyikan kejahatannya  agar  perbuatan  tersebut tidak  dketahui  oleh  pihak  luar.  Karena apabila  perbuatan  tersebut  sampai diketahui  pihak  luar  maka  akan menimbulkan sanksi yang berat bagimereka.
3. Theft :  yang  berarti  mengambil kekayaan  secara  tidak  sah.  Manipulasi, penipuan  dan  rekayasa  yang  telah dilakukan  secara  sembunyi-sembunyi tentunya  dilakukan  dengan  tujuan  agar mendapatkan keuntungan finansial
secara tidak sah. The  Association  of  Certified  Fraud Examiners (ACFE)
menggambarkan cabang-cabang dari fraud beserta rantingnya dalam bentuk fraud tree . Dalam Tuanakotta  (2016)  dijelaskan  bahwa fraud tree sangat  membantu  akuntan  forensik mengenali  dan  mendiagnosa fraud yang terjadi.  Dengan  memahami  gejala-gejala fraud ( red  flag )  dan  menguasahi  teknik- teknik  audit  investigatif,  akuntan  forensik dapat mendetiksi fraud yang terjadi. Secara garis  besar    menurut The  Association  of Certified  Fraud  Examiners (ACFE), fraud tree dibagi menjadi 3 (tiga) :
Korupsi ( Corruption )
Menurut Undang-Undang Nomor 13 tahun  1999  tentang  Pemberantasan  Tindak Pidana  Korupsi,  korupsi  (c orruption )  yaitu setiap  orang  yang  dikategorikan  melawan hukum,  melakukan  perbuatan  memperkaya diri  sendiri,  menguntungkan  diri  sendiri atau  orang  lain  atau  suatu  korporasi, menyalahgunakan  kewenangan  maupun kesempatan  atau  sarana  yang  ada  padanya karena  jabatan  atau  kedudukan  yang  dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian bangsa. Penyalahgunaan Aset ( Asset Misappropriation ) Penyalahgunaan Aset ( Asset Misappropriation ) meliputi penyalahgunaan,
penggelapan atau pencurian  aset  atau  harta  perusahaan  atau pihak lain, yang terdiri dari kecurangan kas dan  penyalahgunaan  persediaan  dan  aset lainnya (Prayoga dan Sudarji, 2019).
Kecurangan
Laporan Keuangan ( Fraudulent Statement ) Kecurangan laporan keuangan ( fraudulent  fianancial  statement )  adalah kesengajaan    melakukan  kelalaian  dan kesalahan dalam membuat laporan keuangan  dengan  penyajian  yang  tidak sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum.  Hal  ini  menyebabkan  para investor,  kreditor  dan  pihak  yang  terkait mendapatkan informasi yang mengecoh dan menyesatkan sehingga mempengaruhi pengambilan  keputusan  ekonomi.  Dalam fraud  tree ,  kecurangan  laporan  keuangan dibagi kedalam dua bagian, yaitu: kelebihan saji  aktiva  atau  pendapatan  ( asset atau revenue  overstatements )  dan  kekurangan saji  aktiva  atau  pendapatan  ( asset atau
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
revenue  understatements )  (Arens  et  al.,
2008). Pelaporan
keuangan yang
mengandung unsur kecurangan dapat mengakibatkan turunnya integritas informasi  keuangan  yang  disajikan  dan dapat  mempengaruhi  keputusan  berbagai pihak  seperti  pemilik,  investor,  kreditor, para pengguna yang berkepentingan bahkan para  kompetitornya. Statement  on  Auditing Standards atau  SAS  No.99  menjelaskan beberapa cara Fraudulent Financial
Statement, yaitu :
1. Merubah  catatan  akuntansi,  melakukan manipulasi  dokumen  pendukung  dari laporan keuangan.
2. Melakukan  kekeliruan  yang  sengaja atau  kelalaian  yang  dilakukan  terhadap elemen laporan keuangan.
3. Melakukan penyalahgunakan pada prinsip-prinsip  yang  berkaitan  dengan penyajian atau pengungkapan, klasifikasi serta jumlah. Committee of Sponsoring
Organization (COSO) of  the  Treadway Commissions dalam  Tuanakotta  (2016) mengidentifikasi  modus  kecurangan  pada beberapa area, antara lain:
1. Mengakui  pendapatan  yang  tidak semestinya.
2. Melebihsajikan  aset  (selain  piutang usaha yang berhubungan dengan kecuranganterhadap
pengakuan
pendapatan).
3. Beban atau liabilitas yang kurang saji.
4. Penyalahgunaan aset.
Tekanan ( Pressure )
Tekanan ( pressure ) adalah dorongan seseorang  untuk  melakukan  kecurangan, baik  dorongan  keuangan  maupun  non keuangan  (Nugraheni  dan  Triatmoko, 2017).  Dengan  kondisi  tertekan  akibat tekanan  yang  bersumber  dari  internal perusahaan  maupun  eksternal  perusahaan dapat  memicu  terjadinya fraud .  Tekanan juga dapat disebabkan oleh berbagai macam hal,  baik  yang  bersifat  keuangan  maupun non  keuangan.  Faktor  keuangan  dapat timbul  akibat  adanya  keinginan  untuk memiliki gaya hidup yang mewah. Sedangakan  faktor  non  keuangan  biasanya timbul  karena  kinerja  yang  buruk  sehingga perlu  untuk  menutupinya.  SAS  No.  99 (Skousen  et  al.,  2009)  terdapat  beberapa kondisi  terkait  dengan  tekanan  yang mengakibatkan seseorang untuk melakukan kecurangan  yaitu  : Financial  stability, External  Pressure,  Personal  Financial Need, dan Financial Target.
H 1 :  Tekanan (Pressure )  berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement pada perusahaan
BUMN
Peluang ( Opportunity ) Peluang (Opportunity) adalah
terciptanya suatu kesempatan untuk melakukan  kecurangan.  Dalam  hal  ini, keadaan ini akan digunakan oleh manajemen  perusahaan  untuk  melakukan kecurangan  secara  diam-diam  agar  tidak diketahui  oleh  orang  banyak  ( risk  averse ).
Kecurangan  tidak  akan  tercipta  apabila hanya  ada  peluang  tanpa  diikuti  oleh lemahnya  pengendalian  diri  manajemen
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
(Aprilia, 2017). Menurut Iqbal dan Murtanto  (2016),  beberapa  faktor  utama yang  dapat  meningkatkan  peluang  yang mendorong  seseorang  untuk  melakukan fraud yaitu  :  Kurangnya  pengendalian untuk  mencegah  dan  mendeteksi  perilaku yang menyimpang, Ketidakmampuan untuk menilai  kualitas  kenerja  dengan  tepat, Kegagalan  dalam  mendisiplinkan  pelaku
fraud, Kurangnya informasi, Ketidakpedulian,
apatis, dan ketidakmampuan, Kurangnya jejak audit.
Peluang  pada fraudulent  financial statement dapat  terjadi  pada  tiga  kategori kondisi  yaitu  : Nature  of  industry, Ineffective monitoring, Organizational structure, dan Internal Control.
H 2 :  Peluang  ( Opportunity) berpengaruh signifikan fraudulent financial
statement pada perusahaan BUMN Rasionalisasi ( Rationalization ) Rasionalisasi
(rationalization ) merupakan  pembenaran  yang  muncul  di dalam  pikiran  pelaku  ketika  kecurangan telah  terjadi  (Aprilia,  2017).  Pemikiran  ini akan  muncul  karena  pelaku  kecurangan tidak ingin perbuatannya diketahui sehingga pelaku membenarkan manipulasi yang telah dilakukan.  Pembenaran  ini  muncul  karena adanya  keinginan  dalam  diri  pelaku  untuk tetap  aman  dan  terbebas  dari  hukuman (adanya  unsur risk  averse untuk  terbebas dari risiko jeratan hukuman). Albrecht et al (2010)  mengemukakan  bahwa  rasionalisasi yang  terjadi  ketika  melakukan  fraud  antara lain  :  Aset  itu  sebenarnya  milik  saya
( perpetrator’s fraud ), Saya hanya meminjam dan akan membayarnya kembali,  Tidak  ada  pihak  yang  dirugikan, Ini dilakukan untuk sesuatu yang mendesak, Kami  memperbaiki  pembukaan  setelah masalah  keungan  ini  selesai,  Saya  rela mengorbankan  reputasi  dan  integritas  saya asal  hal  itu  dapat  meningkatkan  standar hidup saya.
Pelaku fraud akan mencari pembenaran secara rasional untuk membenarkan  perbuatannya,  sehingga  sulit untuk  dideteksi.  Beberapa  kondisi  terkait dengan  rasionalisasi  yang  mengakibatkan seseorang  untuk  melakukan fraud yaitu  : Auditor  changes adalah  pergantian  auditor yang  dilakukan  oleh  perusahaan, Auditor opinion merupakan  pendapat  atau  opini auditor  atas  laporan  keuangan  yang  dibuat oleh perusahaan.
H 3 : Rasionalisasi ( Rationalization) berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent financial statement
pada perusahaan BUMN
Kemampuan ( Capability ) Capability adalah kemampuan sesorang  dalam  suatu  perusahaan  untuk memberi  kesempatan  dalam  melakukan fraud (Siddiq  dkk,  2017).  Wolfe  dan Hermanson  (2004)  menyatakan  bahwa fraud dapat terjadi dengan adanya sifat dan kemampuan  dari  seseorang  yang  memiliki peran  utama  dalam  sebuah  organisasi. Kapabilitas  (capability)  dalam  teori  ini bermakna  bahwa  kemampuan  individu dalam  memanfaatkan  opportunity  yang manarik  pelaku  untuk  melakukan  fraud. Penelitian  Horwath  (2011)  dijelaskan
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
bahwa  yang  mempengaruhi  kemampuan seseorang  adalah  : Funcition atau position, Intelligence,  Confidence,  Coercive  Skills, Effective Lying, dan Immunity to Stress.
H 4 :  Kemampuan  ( Capability) berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement pada perusahaan BUMN Arogansi ( Arogancy ) Arogansi
merupakan sikap superioritas  terhadap  wewenang  yang dimiliki  dan  menganggap  bahwa  untuk seseorang  yang  memiliki  kekuasaan  di perusahaan  akan  kebal  terhadap  peraturan ataupun  pengendalian  internal  ( internal control )  diperusahaan  tersebut  (Horwath, 2011). sifat ini muncul dikarenakan adanya sifat  mementingkan  diri  sendiri  ( self interest )  di  dalam  diri  manajemen  yang membuat  arogansinya  semakin  besar,  sifat ini  akan  menjadi  pemicu  timbulnya keyakinan  bahwa  dirinya  tidak  akan diketahui  apabila  kecurangan  telah  terjadi dan sanksi yang ada tidak dapat menimpadirinya.
Menurut  Horwath  (2011),  ada  lima elemen  arogansi  ( arogancy )  dari  perspektif CEO  yaitu  sebagai  berikut  :  Ego  yang besar,  Mereka  menganggap  pengendalian internal  tidak  berlaku  untuk  dirinya, Memiliki karakteristik perilaku pengganggu, Memiliki gaya kepemimpinan yang otoriter, dan Memilliki kekuatan akan kehilangan posisi atau status.
H 5 :  Arogansi  ( Arogancy) berpengaruh signifikan
fraudulent financial
statement pada perusahaan BUMN

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi adalah wilayah generalisasi yang  terdiri  atas  obyek  atau  subyek  yang mempunyai  kualitas  dan  karakteristik tertentu yang ditetapkan  oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya  (sugiyono,  2010).  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN)  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2014-2018 yang berjumlah  20  perusahaan.  Dengan  teknik penentuan  sampel  yang  digunakan  adalah teknik purposive  sampling dengan tahun pengamatan  selama  5  tahun  sehingga diperoleh  sampel  sebanyak  11  perusahaan dengan metode pooling data  sehingga data sebanyak (n) 55.

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional
Variabel terikat ( dependen variable ) adalah variabel  yang  dipengaruhi  variabel  lain. Variabel  terikat  pada  penelitian  ini  adalah Fraudulent Financial Statement (Y). Fraudulent Financial Statement merupakan suatu  kelalaian  maupun  penyalahsajian yang disengaja dalam jumlah tertentu   atau pengungkapan  dalam  pelaporan  keuangan untuk  menipu  para  pengguna  laporan keuangan. Fraudulent  Financial  Statement dihitung  menggunkan  Model  Beneish  yang diadopsi tahun 1999.
− = − , +   , +   ,
+   , +   , +   , –   ,
+ , –   , ! " # Dummy:
1. 0  =  nilai  Beneish  M-Score  <  -2.22,
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
perusahaan tidak terindikasi melakukan fraudulent  financial  reporting  atau tergolong non-manipulator.
2. 1  =  nilai  Beneish  M-Score  >  -2.22, perusahaan terindikasi melakukan fraudulent  financial  reporting  atau tergolong manipulator.
Variabel  bebas  ( independen  variable ) adalah  variabel  yang  dapat  mempengaruhi perubahan  dalam  variabel  terikat.  Dalam penelitian ini variabel bebas nya adalah : a. Tekanan ( Pressure ) (X 1 )
Tekanan  ( Pressure )  adalah  dorongan seseorang untuk melakukan kecurangan,  baik  dorongan  keuangan maupun  non  keuangan.  Jenis  kondisi yang  terjadi  pada  tekanan  yang menyebabkan kecurangan adalah financial target . financial target adalah resiko  adanya  tekanan  berlebihan  pada manajemen  untuk  mencapai  target keuangan  yang  dipatok  oleh  direksi atau  manajemen,  termasuk  tujuan- tujuan penerimaan insentif dari penjualan maupun keuntungan.
Financial  target biasanya  diproksikan
Return On Asset (ROA).
ROA = Laba * + ,-ℎ /-0-1 Total aset
b. Peluang ( Opportunity ) (X 2 ) Peluang (Opportunity) adalah terciptanya  suatu  kesempatan  untuk melakukan  kecurangan.  Kondisi  yang akan diteliti adalah Ineffective Monitoring dimana keadaan perusahaan tidak  memiliki  unit  pengawasan  yang efektif untuk memantau kinerja perusahaan. Ineffective Monitoring
dapat  diproksikan  dengan  rasio  jumlah komite independen (BDOUT).
BDOUT = Jumlah Dewan Komisaris Independen Jumlah Total Dewan Komisari
c. Rasionalisasi ( Rationalization ) (X 3 ) rasionalisasi ( rationalization ) adalah suatu sikap pembenaran terhadap tindakan  fraud  yang  telah  dilakukan. rasionalisasi (r ationalization ) diproksikan dengan total akrual (TA).
GH = I + JK L − M-*ℎ N, O P L Q/ -+RKS H +RTR+R *
d. Kemampuan ( Capability ) (X 4 ). Kemampuan ( Capability ) adalah keahlian  karyawan  untuk  mengabaikan kontrol internal, mengembangkan strategi penyembunyian, dan
mengamati kondisi sosial untuk memenuhi kepentingan pribadinya. Capability sebagai salah satu fraud risk factor yang melatarbelakangi terjadinya fraud menyimpulkan  bahwa  perubahan direksi dapat mengindikasikan terjadinya fraud .  Perubahan  direksi adalah  penyerahan  wewenang  dan tanggungjawab dari direksi lama kepada direksi baru. Change of director diukur dengan variabel dummy, dimana 0  jika  tidak  terdapat  perubahan direktur,  dan  1  jika  terdapat  perubahan direktur.
e. Arogansi ( Arogancy)
Arogansi  ( arogancy )  merupakan  sifat superioritas  atas  hak  yang  dimiliki  dan merasa  bahwa  pengendalian  internal dan kebijakan perusahaan tidak berlaku untuk  dirinya.  Arogansi  ( arogancy )  di
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
proksikan  dengan Frequent  number  of CEO’s  picture diukur  dengan  jumlah penggambaran  seorang  CEO  dalam suatu  perusahaan  dengan  menampilkan display picture ataupun  profil, prestasi, foto, ataupun informasi lainnya mengenai track  of  record CEO  yang dipaparkan secara berulang-ulang dalam laporan tahunan perusahaan.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang digunakan  pada  penelitisan  ini  adalah
metode  dokumentasi,  yaitu  penggunaan data yang berasal dari data-data yang sudah ada.  Studi  dokumentasi  ini  dilakukan dengan mengumpulkan seluruh data sekunder berupa annual report dan laporan keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  di  PT. Bursa  Efek  Indoesia  (BEI)  periode  2014- 2018.  Data  tersebut  diperoleh  dari  situs resmi Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id. dan situs website perusahaan Badan Usaha Milik Negara. Metode analisis yang digunakan adalah Regresi logistik.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Tabel 1 Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Tekanan 55 -.06 .24 .0473 .05905 Peluang 55 .00 .60 .3311 .10273 Rasionalisasi 55 -.03 1.12 .4653 .25919 Kemampuan 55 .00 1.00 .3091 .46638 Arogansi 55 2.00 5.00 3.5273 .92004 Fradulent_Financial_Statement 55 .00 1.00 .8182 .38925 Valid N (listwise) 55 Sumber : data diolah (2020)
Hasil  analisis  deskriptif  untuk masing-masing  variabel  adalah  sebagai berikut :
a. Nilai Tekanan. Rata-rata nilai Tekanan  pada  perusahaan  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  di BEI tahun 2014-2018 sebesar 0,0473; nilai  terendah  -0,06;  nilai  tertinggi 0,24  dengan standard deviation sebesar 0,05905.
b. Nilai  Peluang.  Rata  -  rata  nilai  pada perusahaan Badan Usaha Milik Negara  (BUMN)  yang  terdaftar  di
Bursa  Efek  Indonesia  di  BEI  tahun 2014-2018  sebesar  0,3311;  nilai terendah  sebesar  0,00;  nilai  tertinggi 0,60  dengan standard deviation sebesar 0,10273.
c. Nilai  Rasionalisasi.  Rata-rata  nilai Rasionalisasi  pada  perusahaan  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  di BEI tahun 2014-2018 sebesar 0,4653;
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
nilai  terendah  -0,03;  nilai  tertinggi 1,12  dengan standard deviation sebesar 0,25919.
d. Nilai  Kemampuan.  Rata-rata  nilai Kemampuan  pada  perusahaan  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  di BEI tahun 2014-2018 sebesar 0,3091; nilai terendah 0,00; nilai tertinggi 1,00 dengan standard  deviation sebesar
0,46638.
e. Nilai Arogansi . Rata-rata nilai
Arogansi  pada  perusahaan  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  di BEI tahun 2014-2018 sebesar 3,5273; nilai  terendah  2,00;  nilai  tertinggi
5,00;  dengan standard  deviation
sebesar 0,92004.
f. Nilai fraudulent  financial  statement . Rata-rata  nilai fraudulent  financial statement pada  perusahaan  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  di BEI tahun 2014-2018 sebesar 0,8182; nilai  terendah  0,00;  nilai  tertinggi 1,00;  dengan standard  deviation sebesar 0,38925.
Menilai Keseluruhan Model ( Overall Model Fit )
Tabel 2
Hasil Uji F Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 52.615 1.273 2 52.157 1.489 3 52.155 1.504 4 52.155 1.504 a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 52,155 c. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than ,001.

## Sumber : data diolah (2020)
Tabel di atas terlihat bahwa nilai - 2Log  Likelihood akhir  pada Step  1 Iteration 6 adalah 43,234 < -2Log
Likelihood awal  pada Step  0  Iteration  2
sebesar  52,155.  Adanya  penurunan  nilai antara - 2Log Likelihood awal dengan nilai -2Log  Likelihood akhir  menunjukkan model penelitian ini dinyatakan fit .
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
Koefisien Determinan ( Naglkerke R Square )
Tabel 3 Hail Uji Koefisien Determinasi Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 43.234 a .150 .244
a. Estimation terminated at iteration number 6 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber : data diolah (2020)
Nilai  Koefisien  determinasi  dalam regresi  logistik  ditunjukkan dengan  nilai Nagelkerke  R  Square adalah  sebesar 0,244yang berarti variabel tekanan, peluang,  rasionalisasi,  kemampuan  dan arogansi  mempunyai  peranan  sebesar
24,4%  secara  bersama-sama  untuk  dapat menjelaskan atau menerangkan fraudulent financial  statement ,  sedangkan  sisanya sebesar 75,6% (100% - 24,4%) dijelaskan oleh  variable  variabel  lain  di  luar  model penelitian.

## Menguji Kelayakan Model Regresi
Tabel 4 Hasil Uji Kelayakan Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 11,119 7 ,134
Sumber : Data Sekunder di olah, 2020
pengujian  menunjukkan  nilai Chi-square sebesar 11,119 dengan tingkat signifikansi sebesar  0,134.  Berdasarkan  hasil  tersebut,
karena  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari 0,05  yaitu  sebesar  0,134  maka  model dapat  disimpulkan  mampu  memprediksi nilai observasinya.

## Matriks Klasifikasi
Tabel 5 Hasil Uji Matriks Klasifikasi Classification Table a Observed Predicted Fradulent_Financial_Statement Percentage Correct Tidak Terindikasi Terindikasi Step 1  Fradulent_Financial_Statement Tidak Terindikasi 1 9 10,0 Terindikasi 0 45 100,0 Overall Percentage 83,6
a. The cut value is ,500
Sumber : data diolah (2020)
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
Matriks  klarifikasi  mennjukkan  kekuatan prediksi  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan perusahaan
terindikasi kecurangan laporan keuangan. Dari tabel di atas menunjukkan bahwa dengan menggunakan model regresi yang digunakan,  terdapat  45  perusahaan  (100%) yang diprediksi akan terindikasi kecurangan laporan  keuangan.  Kekuatan  prediksi  dari
model regresi untuk memprediksi kemungkinan  perusahaan  tidak  terindikasi kecurangan  laporan  keuangan  adalah  10%. Hal  ini  berarti  dengan  model  regresi tersebut,  terdapat  1  perusahaan  yang  tidak terindikasi  kecurangan  laporan  keuangan dari  total  10  perusahaan  yang  tidak terindikasi.

## Pengujian Hipotesis
Tabel 6 Hasil Uji Matriks Klasifikasi Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Tekanan 13.734 10.326 1.769 1 .183 9.218E5 Peluang .885 4.264 .043 1 .836 2.423 Rasionalisasi 1.607 1.734 .858 1 .354 4.986 Kemampuan -1.623 .823 3.895 1 .048 .197 Arogansi -.380 .466 .663 1 .416 .684 Constant 2.105 2.132 .974 1 .324 8.203
a. Variable(s) entered on step 1: Tekanan, Peluang, Rasionalisasi, Kemampuan, Arogansi.
Pengaruh Tekanan Terhadap Fraudulent Financial Statement Tekanan merupakan dorongan
seseorang  untuk  melakukan  kecurangan. Kondisi  tekanan  diteliti  dengan financial target, dimana financial target merupakan tekanan yang didapatkan oleh manajemen untuk mencapai target yang telah ditetapkan oleh direksi maupun manajemen  itu  sendiri.  F inancial  target diproksikan dengan ROA.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa tekanan tidak berpengaruh signifikan  terhadap fraudulent  financial statement dengan  nilai  signifikansi  0,183 >  0,05.  Hal  ini  mengindikasi  bahwa semakin  besar  atau  semakin  kecilnya tingkat  ROA  yang  akan  ditargetkan  oleh perusahaan  guna  memenuhi financial
target tidak  mempengaruhi  manajemen untuk  melakukan fraudulent  financial statement. Pengaruh Peluang Terhadap

## Fraudulent Financial Statement
Peluang adalah seuatu kesempatan atau  celah  untuk  dapat  melakukan kecurangan.  Kondisi  yangditeliti  yaitu ineffective monitoring, merupakan kondisi dimana perusahaan tidak memiliki pengawas  yang  secara  efektif  mampu memantau dan mengawasi kinerja perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa peluang tidak berpengaruh signifikan  terhadap fraudulent  financial statement dengan  nilai  signifikansi  0,836 >  0,05.  Hal  ini  disebabkan  fungsi  dari dewan  komisaris  independen  belum dilakukan  secara  optimal  dan  profesional
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
untuk  mencegah  upaya  tindak fraudulent financial  statement .  Bahkan  bisa  saja dewan komisaris ikut melakukan kecurangan  yang  dilakukan  oleh  pihak manajemen.  Sehingga  peluang  yang diproksikan  dengan  dewan  komisaris independen  tidak  menjadi  faktor  yang signifikan dalam deteksi fraudulent financial statement.
Pengaruh Rasionalisasi Terhadap

## Fraudulent Financial Statement
Rasionalisasi  adalah  pembenaran ketika kecurangan telah terjadi dan pelaku tidak  ingin  perbuatannya  diketahui  oleh orang lain. Pada penelitian ini rasionalisasi  diproksikan  dengan  Total akrual  (TACC).  Secara  umum  akrual memiliki  jumlah  yang  relatif  tetap  setiap tahunnya.
Hasil  penelitian  ini  didapatkan bahwa  rasionalisasi  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap fraudulent  financial statement dengan nilai  signifikansi 0,354 >  0,05.  Tingkat  akrual  dari  suatu perusahaan  tergantung  dari  keputusan pengambilan  kebijakan  yang  dilakukan oleh manajemen. Oleh karena itu rasionalisasi  yang  diukur  menggunakan total akrual tidak menjadi faktor signifikan  dalam  menentukan fraudulent financial statement.
Pengaruh KemampuanTerhadap Fraudulent Financial Statement
Kemampuan  adalah  keahlian  yang
dimiliki oleh manajemen untuk mengontrol perusahaan, menjalankan strategi  penyembunyian  dan  mengamati
situasi  untuk  kepentingan  pribadinya. Kemampuan dalam melakukan fraudulent financial  statement dapat  dilihat  dari perubahan  direktur  yang  dilakukan  oleh manajemen. Pergantian direktur seringkali  dikaitkan  dengan  terjadinya stress  period bagi  perusahaan,  yang berdampak  pada  terbukanya  kesempatan untuk melakukan kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa kemampuan berpengaruh signifikan  terhadap fraudulent  financial statement dengan  nilai  signifikansi  0,048 <  0,05.  Hal  ini  disebabkan  karena  pada perusahaan  BUMN  seringkali  terjadi perubahan direktur.
Jika dalam perusahaan  BUMN  tingkat  pergantian direktur tinggi, maka akan mengakibatkana stress period yang berdampak  pada  terbukanya  kesempatan untuk  melakukan fraud .  Oleh  karena  itu, kemampuan  merupakan  salah  satu  faktor yang signifikan dalam mendeteksi fraudulent financial statement.
Pengaruh Arogansi Terhadap

## Fraudulent Financial Statement
Arogansi  adalah  sifat  superioritas atas  hak  yang  dimiliki  dan  merasa  bahwa pengendelian  internal  tidak  berlaku  untuk dirinya.  Arogansi  dapat  diukur  dengan frequent number of CEO’s picture artinya tingkat  arogansi  ditentukan  dari  sikap seorang  CEO,  karena  CEO  adalah manajemen paling atas di dalam perusahaan. Apabila seorang CEO
memiliki  gambar  yang  cukup  banyak dalam laporan keuangan tahunan
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
perusahaan dinilai CEO tersebut memiliki sifat sombong atau arogan.
Hasil  penelitian  ini  didapatkan bahwa  arogansi    tidak  berpengaruh signifikan  terhadap fraudulent  financial statement dengan  nilai  signifikansi  0,416.
Arogansi  bukan  merupakan  salah  satu faktor signifikan dalam mendeteksi fraudulent financial statement.

## SIMPULAN
1. Tekanan ( Pressure ) tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement. 2. Peluang ( Opportunity ) tidak berpengaruh signifikan terhadap
fraudulent financial statement.
3. Rasionalisasi  ( Rationalization )  tidak berpengaruh signifikan terhadap
fraudulent financial statement.
4. Kemampuan ( Capability ) berpengaruh signifikan terhadap
fraudulent financial statement.
5. Arogansi ( Arogancy ) tidak
berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statement.

## Saran Penelitian
1. Penelitian  selanjutnya  diharapkan mengganti  proksi  yang  digunakan, serta  dapat  memasukkan  variabel intervening atau variabel moderating. Sehingga penelitian terhadap fraudulent financial statement akan  tetap  terus  menjadi pertimbangan  yang  penting  bagi dunia audit investigasi.
2. Bagi  manajemen,agar  menjalankan kewajiban dan tugas-tugasnya sesuai dengan  aturan  yang  ada  dan berdasarkan  kepentingan  bersama bukan atas kepentingan pribadi.

## DAFTAR PUSTAKA
Albrecht,  W.  Steve.,  Albrecht,C.O.,  Albrecht,  C.C.,  Zimbelman,  M.F.2012. Fraud Examination . South Western: Cengage Learning. E-Book. Aprilia.  2017.  Analisa  Pengaruh Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan Menggunakan Beneish Model Pada Perusahaan Yang Menerapkan Asean Corporate  Governance  Sccorecard.Jurnal  Aset  (Akuntansi  Riset,  9(1),  2017,  101- 132. Universitas Trisakti Jakarta.
Aprilia,  Orlin  Cicilia,  dan  Rafael  Pertiwi  Sergius.  2015. The  Effectiveness  Of  Fraud Triangel  On  Detecting  Fraudulent  Financial  Statement  :  Using  Beneish  Model And  The  Case  Of  Special  Companies .  Jurnal  Riset  Akuntansi  dan  Keuangan,3 (3), 2015, 786-800. Universitas Trisakti. Crowe Horwath. 2011. Article on Fraud .
Jensen,  Michael  C  &  Meckling,  William  H.  1976.  Theory  of  The  Firm:  Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics,
Volume 3.
Junardi.  2018.  Analisa  Pengaruh Fraud  Pentagon Terhadap Fraudulent  Financial Reporting Dengan  Menggunakan  Model  Altman  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan
JURNAL STIE SEMARANG VOL  14  No 1  Edisi Februari 2022 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2232-7826 DOI: 10.33747
Sri Wiranti 1 , Marhamah 2 ,Verani Ari Mardawati 3
Sektor  Keuangan  Dan  Perbankan  Di  Indonesia). Jurnal  untuk  Program  Studi Magister Akuntansi . Universitas Tanjungpura.
Ketut  Putriasih,  Ni  Nyoman  Trisna  Herawati,  dan  Made  Arie  Wahyuni.  2016.  Analisa
Fraud  Diamond Dalam  Mmendeteksi Financial  Statement  Fraud :  Studi  Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2013-2015. E-Jurnal Akt, Vol.6, No.3, Tahun 2016. Universitas Pendidikan Ganesha. M.  Adam  Prayoga  dan  Eka  Sudarmaji.  2019.  Kecurngan  Laporan  Keuangan  Dalam Prespektif Fraud  Diamond  Theory :  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor Transportasi Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi . Universitas Pancasila. Muhammad  Iqbal  dan  Murtanto.  2016.  Analisa  Pengaruh  Faktor-Faktor Fraud  Triangel Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Property dan Real Estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Seminar  Nasional  Cendikiawan  2016 . Universitas Trisakti.
Nella  Kartika  Nugraheni  dan  Hanung  Triatmoko.  2017.  Analisa  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Terjadinya Financial  Statement  Fraud :  Perspektif Diamond  Fraud Theory (Studi Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode  2014-2016). Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing,  Vol.  14,  No.  2,  Tahun  2017, 118-143 . Universitas Sebelas Maret.
Rahardjo,  Shiddiq  Nur  dan  Kennedy  Samuel  Sihombing,  2014.  Analisis  Fraud  Diamond Dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2010-2012. Diponegoro Journal Of Accounting , Vol. 03, No. 02: 1-12 Siddiq,  Faiz  Rahman,  Fatchan  Achyani,  dan  Zulfikar.2017.  " Fraud  Pentagon dalam Mendeteksi Financial  Statement  Fraud ." Seminar  Nasional  dan  The  4th  Call  for Syariah Paper .2017.
Skousen,  C.J.,  K.R.  Smith,  dan  C.J.  Wright.  2009.  Detecting  and  Predicting  Financial Statement Fraud : The Effectiveness of The Fraud Triangle and SAS no. 99. Journal of Corporate Governance and Firm Performances ,Vol 13, h. 53-8.
Sugiyono. 2010. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta. Tuanakotta,  Theodorus  M.  2016. Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigasi .  Jakarta: Salemba Empat.
Umar, Haryono, 2016. Corruption The Devil . Penerbit: Universitas Trisakti, Jakarta. Wolfe,  David  T.  dan  Dana  R.  Hermanson.  "The  Fraud  Diamond  :  Considering  the  Four Elements of Fraud." The CPA Journal , 2004: 38-42.