Pengaruh Return on Asset , Ukuran Perusahaan, Leverage , dan Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak
Effect of Return on Asset, Corporate Size, Leverage, and Corporate Social Responsibility on Tax Avoidance
Imam Hidayat 1 , Lidya Maulidiyah 2
1 Universitas Muhammadiyah Tangerang – Tangerang
2 Universitas Muhammadiyah Tangerang – Tangerang Email : imam_accounting@yahoo.com

## ABSTRAK
Tax  avoidance  adalah  upaya  untuk  mengurangi  jumlah  pajak  yang  terutang  dengan menggunakan loopholes yang terdapat dalam peraturan perpajakan yang berlaku. Penelitian ini bertujuan  untuk  memeroleh  bukti  empiris  mengenai  pengaruh  return  on  asset,  ukuran perusahaan, leverage, dan corporate social responsibility terhadap penghindaran pajak. Populasi penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sektor  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2016-2019.  Metode  penentuan  sampel  dari  penelitian  ini  adalah dengan purposive sampling sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan dan diperoleh sampel sebanyak  10  perusahaan.  Teknik  analisis  yang  digunakan  adalah  regresi  linear  berganda. Penelitian  menujukkan  bahwa  return  on  asset  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  pada penghindaran pajak, sedangkan ukuran perusahaan, leverage dan corporate social responsibility berpengaruh positif dan signifikan pada penghindaran pajak
Kata  Kunci  :  Return  On  Asset,  Ukuran  Perusahaan,  Corporate  Social  Responsibility, Penghindaran Pajak

## ABSTRACT
Tax avoidance is an attempt to reduce the amount of taxes owed by using loopholes contained in applicable tax regulations. This study aims to obtain empirical evidence on the effect of return on assets,  corporate  size,  leverage,  and  corporate  social  responsibility  on  tax  avoidance.  The population  of  this  study  is  a  consumer  goods  sector  manufacturing  company  listed  on  the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the period 2016-2019. The method of determining samples from  this  study  is  by  purposive  sampling  according  to  predetermined  criteria  and  obtained samples of as many as 10 companies. The analytical technique used is multiple linear regression. Research  shows  that  return  on  assets  has  a  negative  and  significant  effect  on  tax  avoidance, while corporate size, leverage and corporate social responsibility have a positive and significant effect on tax avoidance.
Keywords  :  Return  On  Asset,  Coporate  Size,  Leverage,  Corporate  Social  Responsibility,  Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pertumbuhan  ekonomi  yang  semakin  pesat  menuntut  perusahaan  untuk  menciptakan segala potensi yang  dimiliki oleh negara sebagai sumber pendapatan untuk membiayai semua pengeluaran  negara  dalam  rangka  pembangunan  nasional.  Menurut  Ngadiman  &  Puspitasari (2014) pajak merupakan sumber penerimaan negara yang paling besar selain penerimaan dari sumber daya alam.
Menurut  Darmawan  &  Sukarta,  negara-negara  berkembang  khususnya  Indonesia, pemerintah  menggunakan  pajak  untuk  pembangunan  nasional  dalam  rangka  mencapai kesejahteraan umum di berbagai sektor kehidupan (2014). Banyaknya perusahaan selaku wajib pajak badan yang beroperasi di Indonesia menjadi keuntungan sendiri untuk pemerintah dalam perolehan  pajak.  Menurut  Mayangsari  (2015)  kontribusi  perusahaan  dalam  bidang  perpajakan memiliki andil yang cukup besar dalam perolehan pajak suatu negara jika perusahaan memiliki kesadaran dalam melakukan pembayaran pajak dengan tepat jumlah dan tepat waktu.
Berkaitan  dengan  pembayaran  pajak,  terdapat  perbedaan  kepentingan  antara  wajib  pajak dan  pemerintah.  Bagi  wajib  pajak  khususnya  perusahaan,  pajak  merupakan  beban  yang  akan mengurangi  laba  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan,  sedangkan  bagi  negara  pajak  merupakan sumber penerimaan yang digunakan untuk membiayai pengeluaran negara. Menurut Ngadiman & Puspitasari (2014) perbedaan yang terjadi menyebabkan perusahaan cenderung mencari cara untuk mengurangi jumlah pajak yang dibayarkan baik secara legal maupun ilegal.
Pohan  (2011)  menyatakan  penghindaran  pajak  (tax  avoidance)  merupakan  upaya penghindaran pajak yang dilakukan secara legal dan aman bagi wajib pajak tanpa bertentangan dengan  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku  karena  metode  dan  teknik  yang  digunakan  yaitu dengan  memanfaatkan  kelemahan-kelemahan  yang  terdapat  dalam  Undang-Undang  dan Peraturan Perpajakan. Tujuan perusahaan melakukan penghindaran pajak (tax avoidance) yaitu untuk  meminimalkan  pajak  yang  dibayarkan  dan  memaksimalkan  laba  yang  dihasilkan  oleh perusahaan.
Salah satu faktor yang menentukan terjadinya penghindaran pajak (tax avoidance) adalah Return  On  asset  (ROA).  Menurut  Kurniasih  &  Sari  (2013)  ROA  merupakan  indikator  yang mencerminkan  performa  keuangan  perusahaan,  semakin  tinggi  nilai  ROA  maka  akan  semakin baik performa suatu perusahaan. ROA berkaitan dengan laba bersih yang dihasilkan perusahaan dan pengenaan pajak yang wajib dibayarkan oleh perusahaan.
Selain ROA, salah satu faktor yang dapat dijadikan alat penghindaran pajak (tax avoidance) adalah ukuran perusahaan. Ukuran perusahaan (Size) adalah suatu skala yang dijadikan sarana penggolongan  perusahaan  menjadi  perusahaan  yang  besar  atau  perusahaan  yang  kecil  yang dapat  diukur  dengan  menggunakan  total  penjualan  bersih  yang  dapat  dihasilkan  oleh perusahaan, total aset yang dimiliki oleh perusahaan, serta tingkat rata-rata penjualan nilai pasar saham perusahaan(Suwito dan Herawaty, 2005).
Leverage  merupakan  suatu  perbandingan  yang  mencerminkan  besarnya  utang  yang digunakan untuk pembiayaanoleh perusahaan dalam menjalankan aktivitas operasinya.
Faktor  lain  yang  menjadi  penentu  terjadinya  penghindaran  pajak  adalah  coroporate  social responsibility.  CSR  (Corporate  Social  Responsibility)  adalah  suatu  konsep  atau  tindakan  yang dilakukan oleh perusahaan sebagai rasa tanggung jawab perusahaan terhadap masyarakat atau
lingkungan  sekitar  perusahaan.  Kegiatan  ini  diharapkan  dapat  meningkatkan  kesejahteraan masyarakat sekitar.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  Return  On  Asset  (ROA),  Ukuran Perusahaan,  Leverage  dan  Corporate  Social  Responsibility  terhadap  Tax  Avoidance  pada perusahaan  manufaktur  sektor  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2019. Penelitian ini diharapkan dapat memberikan bukti empiris mengenai pengaruh Return On Asset (ROA),  Ukuran  Perusahaan,  Leverage  dan  Corporate  Social  Responsibility  terhadap  Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi yang terdaftar di BEI periode 2016-2019.

## LANDASAN TEORI

## Pajak dan Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)
Menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 pasal 1 dijelaskan bahwa, “pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan timbal balik secara langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat”. Terdapat  dua  fungsi  untama  dari  pajak,  yaitu  fungsi  penerimaan  (budgeter)  dan  mengatur (reguler).  Fungsi  penerimaan  (budgeter)  merupakan  fungsi  pajak  sebagai  sumber  dana  yang diperuntukkan  bagi  pembiayaan  pengeluaran-pengeluaran  negara.  Fungsi  mengatur  (reguler) merupakan  fungsi  pajak  sebagai  alat  ukur  untuk  mengatur  atau  melaksanakan  kebijakan  di bidang sosial dan ekonomi.
Menurut  Suandy  (2008)  dalam  manajemen  pajak  terdapat  beberapa  fungsi  manajemen pajak yang terdiri dari perencanaan pajak (tax planning), pelaksanaan kewajiban perpajakan (tax implementation) dan pengendalian pajak (tax control). Pada tahap perencanaan pajak dilakukan pengumpulan  dan  penelitian  terhadap  peraturan  perpajakan,  yang  nantinya  perusahaan  dapat memilih  tindakan  penghematan  pajak  yang  akan  dilakukan.  Ngadiman  &  Puspitasari  (2014) mengungkapkan,  strategi  perencanaan  pajak  (tax  planning)  yang  dapat  dilakukan  oleh perusahaan yaitu dengan melakukan penghindaran pajak (tax avoidance), yaitu cara mengurangi pembayaran pajak secara legal dan tidak melanggar undang-undang perpajakan. Penghindaran pajak (Tax Avoidance) adalah usaha yang dilakukan oleh wajib pajak untuk mengurangi beban pajak  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang  harus  ditanggung dengan memanfaatkan kelemahankelemahan peraturan perundang-undangan.

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Return On Asset Terhadap Tax Avoidance.
Sartono  (2011)  mengungkapkan  rasio  rentabilitas/profitabilitas  adalah  kemampuan perusahaan memperoleh laba dalam hubungan penjualan, total aktiva dan modal sendiri. Return On  Asset  (ROA)  merupakan  cara  yang  digunakan  untuk  menghitung  profitabilitas.  ROA merupakan  teknik  analisis  yang  sering  digunakan  untuk  mengukur  efektivitas  dari  keseluruhan operasi  perusahaan.  Rasio  ini  dapat  mengukur  kemampuan  perusahaan  dengan  keseluruhan dana  yang  ditanamkan  dalam  aktiva  yang  digunakan  untuk  operasi  perusahaan  dalam menghasilkan laba. Menurut Dewinta & Setiawan (2016) ROA merupakan pengukur keuntungan bersih yang diperoleh dari seberapa besar perusahaan menggunakan aset. Semakin tinggi nilai ROA,  semakin  tinggi  keuntungan  perusahaan,  sehingga  semakin  baik  pengelolaan  aset  suatu
perusahaan. Berdasarkan  penjelasan  dan  analisis  pengembangan  hipotesis  diatas,  maka hipotesis dalam penelitian ini adalah :
H1 :  Diduga return on asset berpengaruh terhadap tax avoidance
Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Hormati  (2009)  mengungkapkan  ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  yang mengklasifikasikan besar kecilnya perusahaan dengan berbagai cara seperti total aktiva, log size, nilai  pasar  saham.  Menurut  Kurniasih  &  Sari  (2013)  ukuran  perusahaan  dibagi  ke  dalam  tiga kategori,  yaitu:  perusahaan  besar  (large  firm),  perusahaan  sedang  (medium  firm)  dan perusahaan  kecil  (small  firm).  Ngadiman  dan  Puspitasari  (2014)  mengungkapkan  penentuan ukuran  perusahaan  didasarkan  pada  total  aset  perusahaan.  Semakin  besar  total  aset  maka menunjukkan  bahwa  perusahaan  memiliki  prospek  baik  dalam  jangka  waktu  yang  panjang. Perusahaan dengan aset yang besar menggambarkan bahwa perusahaan lebih stabil dan lebih mampu  dalam  menghasilkan  laba  dibandingkan  dengan  perusahaan  dengan  total  aset  yang kecil. Berdasarkan  penjelasan  dan  analisis  pengembangan  hipotesis  diatas,  maka  hipotesis dalam penelitian ini adalah :

## H2 :  Diduga ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance
Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
Leverage  merupakan  bagian  dari  rasio  keuangan  yang  menggambarkan  hubungan antara utang terhadap modal maupun aset perusahaan. Leverage menunjukkan seberapa jauh perusahaan  dibiayai  oleh  hutang  atau  pihak  luar  dengan  kemampuan  perusahaan  yang digambarkan oleh modal. Menurut Ngadiman & Puspitasari (2014), leverage adalah penggunaan dana  dari  pihak  eksternal  berupa  hutang  untuk  membiayai  investasi  atau  aset  perusahaan. Penambahan  hutang  akan  mengakibatkan  munculnya  beban  bunga  yang  harus  dibayarkan perusahaan.  Beban  bunga  akan  mengurangi  laba  sebelum  pajak  perusahaan,  sehingga mengurangi pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan. Berdasarkan penjelasan dan analisis pengembangan hipotesis diatas, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah :
H3 :  Diduga leverage berpengaruh terhadap tax avoidance

## Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance
Hoi  et  al  (2013)  mengungkapkan  perusahaan  dengan  kegiatan  CSR  yang  tidak bertanggungjawab  memiliki  kemungkinan  lebih  tinggi  untuk  terlibat  dalam  kegiatan penghindaran  pajak.  Hal  serupa  diungkapkan  oleh  Watson  (2011)  perusahaan- perusahaan  yang  tidak  bertanggungjawab  secara  sosial  menunjukkan  agresivitas  pajak yang lebih besar. Dengan melakukan aktivitas CSR maka biaya-biaya yang dikeluarkan akan  mengurangi  laba  perusahaan,  yang  berakibat  pada  kecilnya  beban  pajak  yang dibayarkan perusahaan. Berdasarkan penjelasan dan analisis pengembangan hipotesis diatas, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah :
H3 :  Diduga corporate social responsibility berpengaruh terhadap tax avoidance

## METODOLOGI PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data Penelitian
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder,  yaitu  data-data  yang disediakan oleh pihak lain dan tidak berasal dari sumber langsung. Data yang diperoleh berupa laporan keuangan perusahaan manufaktur yang dipublikasikan oleh Bursa Efek Indonesia (BEI)
tahun  2016  –  2019.  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Pengambilan sampel dilakukan dengan metode purposive  sampling .  Jumlah  populasi  48  yang  memenuhi  kriteria  sebanyak  10 perusahaan, maka data penelitian 10 x 4 tahun yaitu 40 data

## Metode Analisis dan Hipotesisi Penelitian
Pengujian pertama dengan uji statistik deskriptif, Kemudian pengujian asumsi klasik sebagai salah satu syarat untuk bisa menggunakan persamaan regresi berganda adalah terpenuhinya uji asumsi  klasik.  Empat  uji  asumsi  klasik  dalam  penelitian  ini  meliputi  normalitas,  asumsi heteroskedastisitas,  autokorelasi  dan  multikolinearitas.  Penjelasan  masing-masing  pengujian asumsi klasik akan diuraikan seperti di bawah ini. Lanjutan pengujian untuk metode analisis yang digunakan untuk menguji pengaruh variabel bebas terhadap terikat dengan Uji T, Uji F dan Uji Determinasi

## Operasional Variabel Penelitian
Variabel  bebas  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  empat  yaitu  Return  On  Asset,  Ukuran Perusahaan, Leverage dan Corporate Social Responsibility. Nilai yang digunakan sebagai proksi dari tax avoidance adalah nilai rata-rata selama empat tahun dengan nilai tengah pada periode t, dikali  dengan  negatif  satu  untuk  memastikan  bahwa  nilai  yang  positif  mengindikasikan  tax avoidance yang lebih tinggi.
1. Return On Asset
Return  On  Asset  adalah  suatu  rasio  yang  menggambarkan  sejauh  mana  kemampuan perusahaan dalam memanfaatkan semua aset (aktiva) yang dimilikinya untuk menghasilkan laba bersih setelah pajak. (Tandelilin, 2010) . Rumus untuk mengukur return on asset yaitu:
% 100 x TA NI ROA  ...............................................................................................  1) Dimana: ROA :  Return on asset NI :  Laba bersih TA :  Total asset

## 2. Ukuran Perusahaan
Ukuran Perusahaan adalah ukuran besar kecilnya sebuah perusahaan yang ditunjukan atau dinilai oleh total asset, total penjualan, jumlah laba, beban pajak dan lain-lain. (Brigham & Houston, 2010). Rumus untuk mengukur ukuran perusahaan yaitu: SIZE  = Ln atau Natural Log (Total Asset) ..................................................................  2)
3. Leverage
Leverage  yaitu  penggunaan  hutang  baik  jangka  panjang  maupun  jangka  pendek  dari kreditor  untuk  membiayai  operasional  dan  aktiva  perusahaan  yang  diukur  menggunakan debt to equity ratio. (Ngadiman & Puspitasari, 2014). Rumus untuk mengukur leverage yaitu:

## TE TL
LEV  ...............................................................................................  3) Dimana: LEV :  Leverage TL :  Total liability TE :  Total equity

## 4. Corporate Social Responsibility
Corporate  Social  Responsibilit  (CSR)  adalah  bentuk  kerjasama  antara  perusahaan  (tidak hanya  Perseroan  Terbatas)  dengan  segala  hal  (stake-holders)  yang  secara  langsung maupun tidak langsung berinteraksi dengan perusahaan untuk tetap menjamin keberadaan dan  kelangsungan  hidup  usaha  (sustainability)  perusahaan  tersebut.  (Widjaja  &  Yeremia, 2008). Rumus untuk mengukur corporate social responsibility yaitu:
J N SRDI  ...............................................................................................  4) Dimana: SRDI :  Corporate social rsponsibility N :  Jumlah item yang diungkapkan perusahaan J :  Jumlah item yang diharapkan

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Pengujian  hipotesisi  untuk  membuktikan  hasil  penelitian  yang  memiliki  pengaruh berdasarkan  hipotesis  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya.  Dari  tabel  dibawah,  dapat  dilihat bahwa  nilai  R 2 (koefisien  determinasi)  adalah  sebesar  0,905  yang  artinya  bahwa  analisis hipotesis memberikan penjelasan nilai konservatisme akuntansi dengan ukuran akrual dan nilai pasar berpengaruh terhadap kualitas laba sebesar 90,5%. Hasil out SPSS dibuktikan dalam tabel dibawah ini.
Tabel. 1. Hasil Uji Hipotesis Penelitian Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Uji-T Probabilitas (Sig. α 0,05) Constant -0,326 0,461 -0,707 0,485 ROA (X 1 ) 0,158 0,725 0,217 0,829 SIZE (X 2 ) 0,180 0,250 0,179 0,292 LEV (X 3 ) CSR (X 4 ) 0,141 0,560 0,070 0,563 2,007 0,993 0,548 0,329 R Square 0,796 Adjusted R Square 0,706 F hitung 8,815 Probabilitas 0,000 Sumber Data : BEI, Diolah dengan EVIEWS V.11, (2021)
Hasil pengujian hipotesis masing-masing (parsial) varibel penelitian terbukti bahwa return on asset  berpengaruh  signifikan  terhadap  tax  avoidance  sebesar  15,8%,  ukuran  perusahaan berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance sebesar 18,00%, leverage berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance sebesar 14,1% dan corporate social responsibility berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance sebesar 56,00%.
Hasil pengujian hipotesis secara bersamaan (simultan) variabel, bahwa hipotesis nilai F hitung sebesar 8,851 sedangkan nilai signifikan F-nya adalah sebesar 0,000 yang artinya bahwa nilai signifikan F lebih kecil dari  α =0,05 maka hipotesisis ini membuktkan bahwa  Return On Asset, Ukuran Perusahaan, Leverage, Corporate Social Responsibility berpengaruh signifikan terhadap
tax avoidance tidak dapat  ditolak pada tingkat  nilai α = 0,05. Dalam model  persamaan regresi berganda diformulasikan :
Y = - 0,326+ 0,158 ROA + 0,180 SIZE  + 0,141 LEV + 0,560 CSR +  .

## REKOMENDASI  KEBIJAKAN Rekomendasi
Berdasarkan  hasil  pengujian  data  yang  diproses  EVIEWS  V.11  sesuai  dengan  tujuan penelitian ini, maka rekomendasi hasil penelitian ini antara lain:
1) Return  on  asset  (X1)  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  pada  perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi periode 2016-2019 (Y).
2) Ukuran  perusahaan  (X2)  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  pada  perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi periode 2016-2019 (Y).
3) Leverage  (X3)  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  manufaktur sektor barang konsumsi periode 2016-2019 (Y).
4) Corporate  social  responsibility  (X4)  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  pada perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi periode 2016-2019 (Y).

## Kebijakan
Bedasarkan hasil dan interpretasi penelitian ini, maka peneliti memberikan saran sebagai rekomendasi kebijakan antara lain :
1. Menambah  rentang  waktu  tahun  penelitian  agar  dapat  melihat  lebih  jelas  mengenai kebijakan  perusahaan  terkait  dengan  aktivitas  tax  avoidance  serta  memperluas  sampel penelitian  seperti  menggunakan  perusahaan  pertambangan,  perkebunan,  dan  jasa keuangan yang menjadi target sasaran pengawasan ketat Direktorat Jenderal Pajak.
2. Pemerintah sebagai pihak regulator diharapkan agar lebih meningkatkan pengawasan atau monitoring  terhadap  perusahaan-perusahaan  yang  memiliki  tingkat  leverage  dan profitabilitas tinggi mengingat semakin tinggi hasilnya semakin besar peluang dilakukannya tax avoidance dengan memanfaatkan celah (loopholes) peraturan perpajakan yang berlaku.

## DAFTAR PUSTAKA
Faizah,  Adhiyinna  2017. Pengaruh Return  On  Asset,  Leverage,  Kepemilikan  Institusional  dan Ukuran  Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance . Journal  of Accounting  Universitas  PGRI Yogyakarta.
Praditasari,  Setiawan,  2017. Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan, Leverage  dan  Profitabilitas  pada  Tax  Avoidance. Journal  of Accounting  Universitas Udayana.
Dewi, Noviari, 2017. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Profitabilitas dan Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak. Journal of Accounting Universitas Udayana. Darmawan,  Sukartha,  2017. Pengaruh  Penerapan  Corporate  Social  Responsibility,  Leverage, Return On Asset, dan Ukuran Perusahaan pada Penghindaran Pajak . Journal of Accounting Universitas Udayana. Kurniasih,  T  dan  Sari,  M,  M,  R,  2013. Pengaruh  Return  On  Assets,  Leverage,  Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  pada  Tax  Avoidance. Buletin Studi Ekonomi Vol. 18. No. 1.
Suandy, Erly, 2019. Perencanaan Pajak Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat.
Waluyo,  dkk,  2018. Pengaruh  Return  On  Assets,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Kompensasi Rugi Fiskal dan Kepemilikan Institusi Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi Vol. XVII.