## PENGARUH PEMAHAMAN MANAJER TENTANG  STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN SYARIAH DAN PERAN DEWAN PENGAWAS SYARIAH TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN BPRS DI ACEH

## Suazhari
Dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala Banda Aceh Jurusan Ekonomi Islam, FEB UNSYIAH, Banda Aceh
E-mail: suazhari@gmail.com

## Abstract
This study aimed to determine the effect of managers understanding of sharia financial accounting standards, and the influence of Islamic Sharia Supervisory Board on the quality of the financial statements of BPRS in Aceh. The qualified financial statements has principal characteristics: understandable, relevant, reliable and comparable.  The manager understanding of Sharia Financial Accounting Standards and the role of Islamic Sharia  Supervisory  Board  should  play  a  role  in  achieving  quality  financial  statements. Factor  of  limited human resources can be a factor that will not achieve the quality of financial reporting. Managers and Sharia Supervisory Board on the BPRS are two of the human resources role in BPRS operations. The sample in this study  is  the  BPRS  in  Aceh. Survey  respondents  totaled  35  people  who  have  positions  in  the  BPRS  as  a director,  managers  and  the  Sharia  Supervisory  Board.  Sampling  was  purposive  sampling. The  analysis method used is multiple linear regression using the computer software Statistical Package for Social Science (SPSS).  The  results  of  this  study  showed  a  significant  effect  between  managers  understanding  of  Sharia Financial Accounting Standards on the quality of financial reporting and the existence of a significant effect between the role of the Sharia Supervisory Board on the quality of financial statements.
Keywords :  sharia  financial  accounting  standards,  managers,  sharia  supervisory  board,  quality  of  financial statements

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  pemahaman  manajer  tentang  Standar  Akuntansi Keuangan  Syariah  dan    pengaruh  Dewan  Pengawas  Syariah  terhadap    kualitas  laporan  keuangan  BPRS  di Aceh.  Laporan  keuangan  berkualitas  memiliki  karakteristik  kualitatif  pokok  yaitu:  dapat  dipahami,  relevan, handal dan dapat dibandingkan. Pemahaman manajer tentang Standar Akuntansi Keuangan Syariah dan Peran Dewan Pengawas Syariah semestinya berperan dalam mewujudkan laporan keuangan yang berkualitas.Faktor keterbatasan  sumber  daya  manusia  dapat  menjadi  faktor  yang  menghalangi  tidak  tercapainya  laporan keuangan  yang  berkualitas.Manajer  dan  Dewan  Pengawas  Syariah  pada  BPRS  merupakan  dua  diantara sumber daya manusia yang berperan dalam operasional BPRS.Sampel pada penelitian ini adalah BPRS yang ada  di  Aceh.Responden  penelitian  berjumlah  35  orang  yang  memiliki  jabatan  di  BPRS  sebagai  direktur, kepala bagian dan Dewan Pengawas Syariah.Pengambilan sampel secara purposive sampling . Metode analisis yang  dipergunakan  adalah  regresi  linear  berganda  dengan  menggunakan  software  komputer Statistical Package for Social Science (SPSS). Hasil penelitian ini menunjukkan adanya pengaruh yang signifikan antara pemahaman manajer tentang Standar Akuntansi Keuangan Syariah terhadap  kualitas laporan keuangan dan juga  adanya  pengaruh  yang  signifikan  antara  peran  Dewan  Pengawas  Syariah  terhadap    kualitas  laporan keuangan.
Kata  Kunci :  Standar  Akuntansi  Keuangan  Syariah,  Manajer,  Dewan  Pengawas  Syariah,  Kualitas  Laporan Keuangan

## PENDAHULUAN

## Kualitas Laporan Keuangan
Menurut  KDPPLK  Syariah  para.44  menyatakan  bahwa  ada  empat  karateristik  kualitatif    pokok  laporan keuangan  yaitu:  dapat  dipahami,  relevan,  keandalan,  dapat  dibandingkan.  Perbedaan  filosofis  yang  cukup mendasar  antara  bank  konvensional  dengan  bank  syariah  mempunyai  implikasi  terhadap  standar  penyajian laporan keuangan bank syariah mengingat fungsi bank syariah mencakup fungsi pengelola investasi, investor, penyedia  jasa  lalu  lintas  keuangan,  pengelola  zakat  dan  dana  sosial.  Hal  lain  yang  tidak  kalah  pentingnya adalah digunakannya konsep bagi hasil sehingga dalam bank syariah tidak mengenal cost of fund atau biaya dana  sebagai  pengurang  atas  pendapatan  bunga  untuk  menghasilkan spread/  margin sebelum  dikurangi dengan  beban  operasi.  Itulah  mengapa  dalam  bank  syariah  tidak  mengenal negatif  spread karena  bagi  hasil pada  investor  atau  deposan  betul-betul  berdasar  nisbah  bagi  hasil  yang  disepakati  sebelumnya  dari  hasil pengelolaan  investasi  dan  bisnis  bank  semata-mata  atas  dana  yang  dipercayakan  oleh  pemilik  dana  atau deposan pada bank.

## Manajer Perbankan Syariah
Manajer sebagai agen dituntut oleh principle bukan saja berupa keuntungan tapi juga menjalankan tugasnya mengikuti  ketentuan  yang  ditetapkan  dalam  prinsip  syariah.  Agustianto  (2008)  menyebutkan  perbankan syariah  sangat  rentan  terhadap  kesalahan-kesalahan  yang  bersifat  syar’i.  Tuntutan  target  tingkat  keuntungan yang lebih baik serta penilaian kinerja pada setiap bank syariah yang masih didominasi oleh kinerja keuangan akan mendorong manajer yang oportunis untuk melanggar ketentuan syariah. Padahal salah satu pilar penting pengembangan lembaga keuangan syariah adalah syariah compliance yang menjadi pembeda antara lembaga keuangan syariah dengan lembaga keuangan konvensional.

## Peran Dewan Pengawas Syariah
Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS)  adalah  suatu  badan  yang  diberi  wewenang  untuk  melakukan  supervisi/ pengawasan  dan  melihat  secara  dekat  aktivitas  lembaga  keuangan  syariah  agar  senantiasa  mengikuti  aturan dan  prinsip  syariah. Jika  peran  DPS  tidak  optimal  dalam  melakukan  pengawasan  syariah  terhadap praktik syariah yang berakibat pada pelanggaran syariah maka citra dan kredibilitas bank syariah di mata  masyarakat  akan  menurun.  Berhubungan  dengan  ini  Shanin  A.  Shayan,  CEO  and  Board Member of Barakat Foundation dalam Agustianto (2008) menyatakan: “ The biggest risk facing the global  financial  system  is  not  a  fall  its  earning  power  but  most  importantly  a  loss  of  faith  and credibility on how it works.”
Hubungan Pemahaman Manajer tentang Standar Akuntansi Keuangan Syariah terhadap Kualitas Laporan Keuangan.
Pemahaman  yang  baik  oleh  manajer  tentang  Standar  Akuntansi  Keuangan  yang  dikuti  dengan  kepatuhan menjalankan  SAK  Syariah  akan  menjadikan  praktik  operasional  BPRS  akan  sesuai  syariah  yang  pada akhirnya  akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Namun  sebaliknya  bila  manajer mempraktikan  operasional  BPRS  tanpa  didasari  atas  pemahaman  yang  baik  terhadap  SAK  Syariah  akan mengakibatkan laporan keuangan yang dihasilkan tidak layak dijadikan sebagai alat pengambilan keputusan.

## Hubungan Peran Dewan Pengawas Syariah terhadap Kualitas Laporan Keuangan.
Peran  DPS  merupakan  salah  satu  point  yang  sangat  penting  bagi  terjadinya  praktik  BPRS.Bila  DPS  benar- benar menjalankan wewenang dan kewajibannya (peran) bisa dipastikan bahwa laporan keuangan yang terjadi adalah laporaran keaungan yang berkualitas dan sesuai dengan prinsip syariah.

## Tinjauan Penelitian Terdahulu
Penelitan sebelumnya tentang kualitas laporan keuangan dilakukan oleh Fanani, Ningsih dan Hamidah (2006) yang  mengkaji  tentang  apakah  atribut  akuntansi  kualitas  laporan  keuangan  (kualitas  akrual,  persistensi, prediksi, smoothness )  dan market  base ( relevance  value,  timeliness ,  dan conservatism )  merupakan representasi  dari  kualitas  laporan  keuangan  yang  berbeda  antara  satu  dengan  lainnya.  Penelitian  lainnya dilakukan  oleh    Bauwhede  (2001)    yang  mengkaji  tentang  faktor  yang  mempengaruhi  praktik  pelaporan keuangan,  perbedaan  antara  Anglo  Saxon  dengan  Eropa  Continental.    Penelitian  dari  Nasim  (2010)  yang mengkaji  Pengaruh  Pemahaman  Manajer  tentang  SAK  syariah,  Peran  DPS  dan  Kualitas  laporan  Keuangan terhadap  Loyalitas  Nasabah  yang  dilakukan  di  daerah  Banten,  Jawa  Barat  dan  Yogyakarta  menyebutkan bahwa  pemahaman  manajer  atas  Standar  Akuntansi  Keuangan  Syariah  tidak  berpengaruh    terhadap  kualitas laporan keuangan. Bila ditinjau dari peran DPS diperoleh bahwa peran Dewan Pengawas Syariah berpengaruh positif terhadap laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah explanatory  survey yaitu  penelitian  yang  bertujuan  menjelaskan suatu gejala, mengetahui hubungan antar variabel-variabel. Penelitian eksplanasi dimaksud untuk memperoleh kejelasan  atau  menjelaskan  suatu  fenomena,  menjelaskan  hubungan,  menguji  pengaruh  (hubungan  sebab akibat)  antar  variabel,  melakukan    evaluasi,  dan  mengetahui  perbedaan  atau  komparasi  satu  atau  lebih kelompok  (yang  dikenai  perlakuan  dengan  yang  tidak  dikenai  perlakuan)  atau  perbedaan  kondisi  satu  atau lebih kelompok.

## Populasi Penelitian
Populasi penelitian ini adalah BPRS di Aceh yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dengan jumlah 10  buah.Unit  observasi  ditujukan  pada  jajaran  manajemen  BPRS  dan  jajaran  Dewan  Pengawas  Syariah
(DPS).Yang dikatagorikan sebagai jajaran manajemen disini adalah para direktur dan kepala bagian.Populasi penelitian  ini  berjumlah  50  orang  dan  dari  jumlah  tersebut  sebanyak  35  orang  dijadikan  sebagai  sampel penelitian.Pemilihan sampel penelitian ditentukan berdasarkan metode purposive sampling .

## Teknik Pengumpulan Data
Data yang diperlukan dalam penelitian ini dikumpulkan dengan menggunakan kuesioner. Responden sasaran dari kuesioner adalah direktur, kepala bagian dan anggota Dewan pengawas Syariah BPRS.

## Operasionalisasi Variabel
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kualitas  laporan  keuangan  sedangkan  variabel  independen adalah pemahaman manajer tentang SAK syariah dan peran Dewan Pengawas Syariah. Pemahaman terhadap akuntansi  syariah  diukur  melalui  pertanyaan  yang  berhubungan  dengan:  karakteristik  akuntansi  syariah, Implementasi  prinsip  syariah  dalam  produk  penghimpunan  dana  ( funding ),  Implementasi  prinsip  syariah dalam produk penyaluran dana ( financing ).
Menurut KDPPLK Syariah ada 12 karakteristik dan persyaratan yang harus diimplementasikan dalam transksi syariah yaitu:
- Transaksi dilakukan berdasarkan prinsip saling paham dan saling ridha
- Prinsip kebebasan bertransaksi diakui sepanjang objeknya halal dan baik ( thayib )
- Uang hanya berfungsi sebagai alat tukar dan satuan pengukur nilai, bukan sebagai komoditas
- Tidak mengandung unsur riba, kezaliman, maisyir,gharar, risywah, rekayasa permintaan
( najasy ), atau rekayasa penawaran ( ihtikar )
- Tidak menganut prinsip nilai waktu dari uang ( time value of money )
- Tidak menggunakan dua transaksi bersamaan yang berkaitan ( ta’alluq ) dalam satu akad
Dalam  menyalurkan  dana  pada  nasabah,  secara  garis  besar  produk  perbankan  syariah  terbagi  dalam  empat katagori  yang  dibedakan  berdasarkan  tujuan  penggunaannya  (Karim,  2009:97):  pembiayaan  dengan  prinsip jual beli ( murabahah, salam, ishtisna), pembiayaan dengan prinsip sewa (ijarah), pembiayaan dengan prinsip bagi  hasil  (musyarakah,  mudharabah),  pembiayaan  dengan  akad  pelengkap  (hiwalah,  rahn,  ard,  wakalah, kafalah)

## Peran Dewan Pengawas Syariah
Peran  Dewan  Pengawas  Syariah  dapat  dipilah  menjadi  dua  variabel  yaitu  kewajiban  dan  fungsi.  Menurut Nasim (2010) kewajiban DPS adalah: menghadiri rapat rutin DPS, memberikan bimbingan dan pertimbangan syariah,  memberikan  nasehat  dan  koreksi  terhadap  LKS  bila  ditemukan  penyimpangan,  memberikan  opini syariah  kepada  LKS,  melaporkan  hasil  kerjanya  secara  berkala  kepada  DSN.  Fungsi  DPS  Nasim  (2010)
adalah:  mengawasi  pelaksanaan  fatwa  DSN  di  LKS,  memberikan  usul  dan  saran  kepada  LKS,  memberikan opini syariah dan mengusulkan fatwa kepada DSN
Variabel dependen dan variabel independen diukur dengan model skala Likert yaitu mengukur sikap: Sangat setuju  (SS)  skor  5,  Setuju  (S)  skor  4,  Netral  (N)  skor  3,  Tidak  setuju  (TS)  skor  2  dan  sangat  Tidak  Setuju (STS) skor 1. Pengukuran terhadap sifat pelaksanaan: Selalu (SL) skor 5, Sering (SR) skor 4, Kadang-kadang (KK) skor 3, Jarang dilakukan (JD) skor 2 dan Tidak Pernah (TP) skor 1.
Analisis yang digunakan adalah regresi linear berganda dengan rumus:
Y = α + ß 1 X 1 + ß 2 X 2 + е
dimana :
Y     = kualitas laporan keuangan
α = konstanta ß 1,2 = koefisien variabel bebas
X 1 = pemahaman manajer tentang SAK
X 2 = peran DPS е = error term

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan jenis kelamin,  responden laki-laki sebanyak 29 orang (83%) dan perempuan sebanyak  6 orang (17%).  Bila  dilihat  berdasarkan  umur,  responden  yang  berumur  21-30  tahun  sebanyak  2  orang  (6%),  31-40 tahun sebanyak 6 orang (17%), 41-50 tahun sebanyak 15 orang (43%) dan lebih dari 50 tahun sebanyak 12 orang (34%).
Umumnya responden berpendidikan S1 yang sebanyak 18 orang ( 51%) dan selebihnya S2 sebanyak 3 orang (9%), D3 sebanyak 13 orang (37%) dan SLTA sebanyak 1 orang (3%).
Dilihat dari sisi jabatan, responden yang menjabat sebagai direktur sebanyak 11 orang (31%), kepala bagian sebanyak 16 orang (46%) dan Dewan pengawas Syariah sebanyak  8 orang (23%).
Berdasarkan analisis regresi linear berganda diperoleh seperti terlihat pada tabel berikut:
Tabel 1.1.
Pengaruh Masing-masing Variable Bebas Terhadap Variabel Terikat
Nama Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t hitung t tabel Sig. B Std. Error Beta
Konstanta -2.721 2.701 -1.007 .321 Pemahaman Manajer tentang SAK Syariah .474 .027 1.021  17.714  2,0369  .000 Peran DPS .350 .067 .302 5.239  2,0369  .000
Sumber: data primer, 2014 (diolah)
Persamaan regresi linear berganda adalah sebagai berikut: Y = - 2721 + 0,474 X1 + 0,350 X2 + e
Koefisien Regresi (ß):
- Konstanta  sebesar  -2.721  yang  artinya  jika  faktor  pemahaman  manajer  tentang  SAK  syariah  (x 1 )  dan peran  DPS  (x 2 )  dianggap  konstan,  maka  besarnya  nilai  kualitas  laporan  keuangan  BPRS  di  Aceh sebesar – 2.721 atau sangat rendah pada satuan sekala likert.
- Koefisien  regresi  Pemahaman  Manajer  tentang  SAK  Syariah  (x 1 )  sebesar  0,474  yang  artinya  bahwa setiap  100%  perubahan/perbaikan  dalam  variabel  pemahaman  manajer  terhadap  SAK  syariah  maka akan  relatif  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  sebesar  47,4%.  Dengan  demikian  semakin  baik pemahaman manajer terhadap SAK syariah maka akan semakin meningkat kualitas laporan keuangan BPRS di Aceh
- Koefisien regresi Peran DPS (x 2 ) sebesar 0,350 yang artinya bahwa setiap 100% perubahan/perbaikan dalam  variabel  peran  DPS  maka  akan  relatif  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  sebesar  35%. Dengan demikian semakin baik peran DPS maka akan semakin meningkat kualitas laporan keuangan BPRS di Aceh

## Koefesien Korelasi dan Determinasi
Koefisien korelasi (R) = 0,953 menunjukkan bahwa derajat hubungan antara variabel bebas dengan variabel terikat sebesar 95,3%. Ini berarti pemahaman manajer terhadap SAK Syariah dan peran DPS memiliki kaitan yang sangat erat dengan kualitas laporan keuangan BPRS di Aceh.
Koefesien  determinasi  (R 2 )  =  0,908  menunjukkan  bahwa  90,8%  perubahan-perubahan  terhadap  kualitas laporan  keuangan  mampu  dijelaskan  oleh  perubahan-perubahan  dalam  pemahaman  manajer  tentang  SAK syariah dan Peran DPS, sedangkan selebihnya atau sebesar 9,2% dijelaskan oleh faktor-faktor variabel lain di luar penelitian ini.

## Tabel 1.2 Model Summary
R R Square Adjusted R Square (R 2 ) Std. Error of the Estimate .953 a .908 .902 .87997
Sumber: data primer, 2014 (diolah)

## Pengujian secara Simultan
Hasil pengujian secara simultan diperoleh F hitung sebesar  157.789  sedangkan F tabel pada tingkat signifikansi α =  5%  adalah  sebesar  3,2945.  Hal  ini  memperlihatkan  bahwa  F  hitung  >  F  tabel  dengan  tingkat  probabilitas 0.000.Dengan demikian dapat diambil keputusan bahwa variabel pemahaman manajer tentang SAK dan peran DPS secara bersama-sama berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas laporan keuangan BPRS di Aceh.
Tabel 1.3

## Analysis Variance (Anova)
Model Sum of Squares Df  Mean Square  F hitung F tabel Sig. Regression 244.364 2 122.182 157.789 3,2945 .000 a Residual 24.779 32 .774 Total 269.143 34 Sumber: data primer, 2014 (diolah)

## Hasil Uji-t secara parsial
Hasil  perhitungan  yang  diperlihatkan  pada  tabel  4.6  dimana  dapat  diketahui  besarnya  t hitung untuk  masing- masing variabel dengan tingkat kepercayaan sebesar α = 5%.
- Hasil  penelitian  terhadap  variabel  pemahaman  manajer  tentang  SAK  syariah  diperoleh    t hitung sebesar 17.714 sedangkan t tabel sebesar 2,0369 Hasil perhitungan ini menunjukkan bahwa t hitung > t tabel dengan signifikansi sebesar 0.000 atau probabilitas jauh dibawah α = 5%. Ini menunjukkan bahwa secara parsial variabel  pemahaman  manajer  tentang  SAK  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan BPRS di Aceh.
Hasil penelitian terhadap variabel peran DPS diperoleh  t hitung sebesar 17.714 sedangkan t tabel sebesar 2,0369 Hasil perhitungan ini menunjukkan bahwa  t hitung > t tabel dengan signifikansi sebesar 0.000 atau probabilitas jauh dibawah α = 5%.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  pengujian  yang  telah  dilakukan  terhadap  permasalahan  yang  dirumuskan  dalam  hipotesis penelitian dengan menggunakan regresi linear berganda diperoleh kesimpulan sebagai berikut:
1. Pemahaman  manajer  tentang  SAK  Syariah  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pada BPRS di Aceh.
2. Peran Dewan Pengawas Syariah (DPS) berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pada BPRS di Aceh.
3. Pemahaman  manajer  tentang  SAK  Syariah  dan  Peran  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS)  secara bersama-sama berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pada BPRS di Aceh.
Pemahaman terhadap SAK Syariah tidak sepenuhnya bisa dideteksi dengan angket/kuesioner.Pemahaman ini harus bisa dibuktikan dengan bagaimana pihak manajer memiliki kemampuan teknis terhadap implementasi SAK  Syariah.Penelitian  lebih  dalam  tentang  pemahaman  manajer  terhadap  SAK  Syariah  dengan menggunakan  pendekatan  kualitatif  diharapkan  bisa  menjawab  dengan  pasti  bagaimana  sebenarnya pemahaman manajer terhadap SAK Syariah pada BPRS di Aceh.

## DAFTAR PUSTAKA
AAOIFI. (1995). Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions
Agustianto.(2008). Optimalisasi Dewan Pengawas Syariah , www.pesantrenvirtual.
com.indeks.php/ekonomisyariah
Antonio, Muhammad Syafi’i. (1999). Bank Syariah Wacana Ulama dan Cendikiawan . Tazkia Institute. Bogor Bank Indonesia.(2011). Outlook Perbankan Syariah 2011 . Jakarta
Bauwhede,  Heidi  Vander  (2001). What  factors  Influence  Financial  Statement  Quality?  A  Farmework  and Some Evidence. Working Paper. Palermo, Italy
Cohen,  D.A.  (2003).  Quality  of  Financial  Reporting  Choice:  Determinants  and  Economic  Consequences . Working Paper .Northwestern University Collins.
Dechow, P.M. dan I. Dichev. (2002). The Quality of Accruals and Earnings: The Role of Accrual Estimation Errors. The Accounting Review 77. Supplement: 35-59 .
Fanani,  Zainal.,  Sri  Ningsih,  Hamidah.(  2006). Faktor-faktor  Penentu  Kualitas  Laporan  Keuangan  dan Kepercayaan Investor.
Gul.Z., C.J Lee.dan J.G. Rosett. (2002). Information Environment and Accrual Volatility .Working Paper.A. B. Freeman School of Business.Tulane University.
Harahap, Sofyan Sjafri. (2009). Analisis Kritis atas Laporan Keuangan . Rajawali Pers. Jakarta
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).( 2009). Kerangka Dasar Penyusunan Laporan Keuangan (KDPPLK) Syariah dan PSAK No.101-109
Karim, Adiwarman A.(2009). Bank Islam Analisis Fiqih dan Keuangan , Rajawali Pers. Jakarta
Lev,  B.  dan  R.  Thiagarajan.(1993).  Fundamental  Information  Analysis. Journal  of  Accounting  Research.Vol 31.Autumn. 2: 190-215.
Nasim,  Arim.  (2010) Pengaruh  Pemahaman  Manajer  tentang  SAK  Syari’ah,  Peran  DPS  dan  Kualitas Laporan Keuangan terhadap Loyalitas Nasabah (Studi pada BPR Syari’ah di Jawa Barat, Banten dan Yogyakarta) .Desertasi. Universitas Padjajaran. Bandung.
Nurhayati, Sri dan Wasilah. (2011). Akuntansi Syariah di Indonesia. Salemba Empat. Jakarta
Pagalung, G. (2006). Kualitas Informasi Laba: Faktor-Faktor Penentu Dan Economic Consequencesnya.
Disertasi. Universitas Gajah Mada. Yogyakarta.