Jurnal Indonesia Sosial Teknologi p–ISSN: 2723 – 6609; e-ISSN: 2745-5254 Vol. 3, No., 4 April 2022

## PENGARUH KINERJA PRODUKSI TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK
Ismi Fathia Rachmi 1 dan Nafis Dwi Kartiko 2
Program Studi Akuntansi, Universitas Bina Nusantara Jakarta Barat, Indonesia 1 dan Direktorat Jenderal Pajak, Kementerian Keuangan Jakarta, Indonesia 2
Email: ismifathia@binus.ac.id 1 dan nafisdwikartiko@gmail.com 2

## Abstrak
Pajak adalah iuran wajib yang terutang kepada negara oleh orang pribadi atau badan sebagai wajib pajak, tanpa timbal balik secara langsung, bersifat wajib dan dipungut menurut undang-undang. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  kinerja  produksi  terhadap  penghindaran pajak.  Kinerja  produksi  menggunakan  proksi Sales  Income  Growth dan Net  Income  Growth . Variabel kontrol yang  digunakan dalam penelitian adalah Return on Assets ukuran perusahaan. Sedangkan  penghindaran  pajak  menggunakan  proksi  GAAP  ETR.  Populasi  yang  digunakan adalah perusahaan sektor pertambangan untuk periode 2017-2020. Metode pengumpulan sampel pada  penelitian  ini  menggunakan  purposive  sampling.  Analisis  yang  digunakan  adalah  metode regresi linier berganda data panel. Berdasarkan hasil pengujian dapat disimpulkan bahwa kinerja produksi  secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Secara parsial Net Income Growth berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Sedangkan Sales Income Growth , Return on Assets dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Kata Kunci : Pertumbuhan Laba Bersih; Penghindaran Pajak; Pengembalian Aset; Pertumbuhan Pendapatan Penjualan; Ukuran Perusahaan

## Abstract
Tax is a mandatory contribution owed to the state by an individual or entity as a taxpayer, without direct reciprocity, is mandatory, and is collected according to law. This study aims to analyze the effect  of  production  performance  on  avoidance.  Production  performance  using  Sales  Revenue Growth and Net Revenue Growth proxies. The control variable used in this study is the company size Return on Assets. Meanwhile, tax avoidance uses the GAAP ETR proxy. The population used is mining sector companies for the period 2017-2020. The sample collection method in this study used  purposive  sampling.  The  analysis  used  is  the  multiple  linear  regression  method  of  panel data.  Based  on  the  test  results,  it  can  be  said  that  the  joint  production  performance  has  a significant effect on tax avoidance. Partially, Net Profit Growth has an effect on tax avoidance. Meanwhile,  Sales  Revenue  Growth,  Return  on  Assets  and  company  size  have  no  effect  on  tax avoidance.
Keywords: Net Profit Growth; Tax Evasion; Return of Assets; Sales Revenue Growth; Company Size

## Pendahuluan
Kinerja  suatu  perusahaan  merupakan  suatu  hal  yang  signifikan,  karena  kinerja perusahaan dapat mengukur kredibilitas dari perusahaan itu sendiri ( Dewi  & Wirajaya, 2013 ) .  Semakin  baik  kinerja  perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula  kredibilitas  dan reputasi  perusahaan  tersebut  ( Fanasch,  2019 )  (Ratnawati,  Freddy,  &  Hardi,  2018). Reputasi  perusahaan  bahkan  dianggap  sebagai  salah  satu  aset  strategis  dan  abadi  yang paling  penting  yang  dapat  dimiliki  perusahaan  ( Iwu-Egwuonwu  &  Chibuike,  2010 ). Perusahaan  dengan  kinerja  yang  baik  akan  semakin  dipercaya  oleh  banyak  pihak. Misalnya,  ketika  kinerja  keuangan  suatu  perusahaan  dinilai  baik,  kreditur  dan  investor dapat  mempertimbangkan  perusahaan  dalam  mengambil  keputusan.  Secara tradisional, pengukuran  kinerja  perusahaan  sendiri  seringkali  hanya  mengacu  pada  dimensi keuangan.  Namun  sebenarnya  ada  beberapa  dimensi  yang  dapat  digunakan  untuk mengukur kinerja perusahaan, seperti kinerja produksi, kinerja inovasi, kinerja pasar, dan kinerja keuangan ( Gunday, Ulusoy, Kilic, & Alpkan, 2011 ).
Kinerja suatu perusahaan tidak hanya menyangkut reputasi dan kredibilitasnya di mata  publik.  Selain  itu,  kinerja  perusahaan  dapat  menjadi  alat  analisis  yang  dapat digunakan oleh pemerintah di bawah kewenangannya. Salah satu kepentingan pemerintah adalah untuk kepentingan perpajakan. Pada penelitian sebelumnya terdapat bukti empiris bahwa  kinerja  perusahaan  berhubungan  dengan  penghindaran  pajak  ( Honggo  & Marlinah, 2019 ) ( Kusufiyah & Anggraini, 2019 ). Penghindaran pajak secara luas dapat merujuk  pada  upaya  entitas  untuk  meminimalkan  pembayaran  pajak  dengan memanfaatkan  celah  undang-undang  atau  menghindari  pajak  (seringkali  melanggar hukum  yang  berlaku)  ( Aronmwan  &  Okafor,  2019 ).  ( Hanlon  &  Heitzman,  2010 ) mendefinisikan penghindaran pajak sebagai kegiatan yang mengarah pada pengurangan pajak secara eksplisit. Definisi ini merangkum aktivitas apa pun yang dapat mengurangi tagihan pajak entitas. Penghindaran pajak merupakan masalah serius tersendiri dan dapat merusak  keuangan  negara  ( Emzaed,  Syaikhu,  Soeradji,  &  Primadhany,  2018 ).  Adanya penghindaran pajak dapat mengganggu program pemerintah yang direncanakan.
Salah  satu  aspek  yang  dapat  mempengaruhi  penghindaran  pajak  adalah  kinerja penjualan entitas. Kinerja penjualan dapat diukur dengan menggunakan beberapa proxy, seperti  pertumbuhan  pendapatan  penjualan  dan  pertumbuhan  pendapatan  bersih. Pertumbuhan  penjualan  dan  pertumbuhan  laba  bersih  dapat  menggambarkan  evolusi tingkat pertumbuhan penjualan perusahaan dari tahun ke tahun (Brush et al., 2000; Delen et  al.,  2013).  Peningkatan  pertumbuhan  memungkinkan  perusahaan  untuk  memperluas kemampuan operasionalnya. Di sisi lain, jika pertumbuhan melambat, perusahaan akan menghadapi  hambatan  untuk  meningkatkan  kapasitas  operasinya.  Semakin  besar penjualan suatu perusahaan maka semakin cepat pula pertumbuhan penjualan perusahaan tersebut. Jika penjualan meningkat, keuntungan yang diperoleh bisnis juga diperkirakan meningkat. Keuntungan yang lebih tinggi berarti perusahaan harus membayar pajak yang lebih tinggi, meningkatkan kemungkinan perusahaan akan mencari teknik penghindaran pajak (Wahyuni et al., 2019).
Pengukuran kinerja penjualan dari pertumbuhan penjualan dan pertumbuhan laba bersih sebenarnya dapat dilihat pada laporan keuangan wajib pajak. Di perusahaan yang lebih kecil, ada beberapa literatur yang menunjukkan sistem pencatatan akuntansi yang buruk (tidak rapi) sebesar ini (Amoako, 2013; Azudin & Mansor, 2018; Maseko & Manyani, 2011). Kegagalan dalam catatan akuntansi ini menghasilkan laporan keuangan akhir yang tidak  dapat  diandalkan.  Sedangkan  perhitungan  pajak  diperoleh  dari  wajib  pajak  atau laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  wajib  pajak.  Hal  ini  tentunya  akan  memperbesar kemungkinan  terjadinya  kerugian  negara  akibat  pelaporan  keuangan  yang  tidak  dapat diandalkan sehingga gagal  memungut pajak. Pada saat yang sama,  masalah pencatatan laporan keuangan tidak menjadi masalah di perusahaan yang sudah besar dalam bisnis. Hal  ini  dikarenakan  perusahaan-perusahaan  tersebut  umumnya  memiliki  sumber  daya yang  lebih  mumpuni.  Berdasarkan  konsep  yang  dijelaskan  pada  paragraf  sebelumnya, penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  dampak  kinerja  penjualan  terhadap penghindaran  pajak.  Variabel  kontrol  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan.  Variabel  ini  dipilih  karena  berkaitan  erat  dengan pengukuran  kinerja  penjualan  suatu  perusahaan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk menganalisis  pengaruh  kinerja  produksi  terhadap  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini bermanfaat untuk mengetahui faktor pengaruh kinerja produksi penghindaran pajak.

## Metode Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  data  panel  yang  merupakan  kombinasi  dari  seluruh perusahaan pertambangan selama empat tahun berturut-turut dari tahun 2017 hingga 2020 yang  terdaftar  di  BEI.  Penelitian  ini  menggunakan  regresi  linier  data  panel  sebagai metode  analisis.  Secara  umum,  model  regresi  yang  digunakan  untuk  melihat  pengaruh kinerja produkti terhadap penghindaran pajak adalah sebagai berikut :
𝐺𝐴𝐴𝑃𝐸𝑇𝑅 = 𝛽 0 + 𝛽 1 𝑆𝐼𝐺 𝑖𝑡 + 𝛽 2 𝑁𝐼𝐺 𝑖𝑡 + 𝛽 3 𝑅𝑂𝐴 𝑖𝑡 + 𝛽 4 𝑆𝐼𝑍𝐸 𝑖𝑡 + 𝜀 𝑖𝑡 Keterangan:
GAAPETR =  Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance ) SIG = Sales Income Growth NIG = Net Income Growth ROA = Return on Assets SIZE = Ukuran Perusahaan Tabel 1. Proksi Pengukuran Variabel Nomor Variabel Pengukuran 1 Dependen  Worldwide total income tax expense Worldwide total pre-tax accounting income GAAP ETR 2 Independen 1 1 Sales Income Sales Income Sales Income t t t Sales Income Growth     3 Independen
1 1 Net Income Net Income Net Income t t t Net Income Growth     4 Kontrol
 Net income Total assets Return On Assets 5 Kontrol SIZE = Ln(Total Assets)
Berdasarkan  penelitian  ini  nilai p-value digunakan  menguji  signifikansi  setiap variabel bebas terhadap variabel terikat. Nilai p-value akan dibandingkan dengan rentang keyakinan, di mana rentang keyakinan umumnya digunakan sebagai 5%. Jika variabel
bebas  memiliki  nilai  probabilitas  lebih  kecil  dari  0,  maka  secara  statistik  dikatakan signifikan.  Model  data  panel  dapat  diestimasi  menggunakan  tiga  teknik: pooled  least square (PLS), fixed effect (FE), dan random effect (RE).
1. Pooled Least Squares (PLS)
Pendekatan  PLS  menggabungkan  data cross  section dan time  series .  Estimasi dilakukan dengan menggunakan metode kuadrat terkecil biasa atau ordinary least square (OLS).

## 2. Fixed Effect Model (FEM)
Metode  ini  mengasumsikan  koefisien  kemiringan  adalah  konstan.  Salah  satu kelemahan metode ini adalah tidak dapat memeriksa data yang tidak berubah sepanjang waktu (data time-invariant ).
3. Random Effects Model (REM)
Error  term dalam  model  REM  mewakili  semua  variabel  yang  mempengaruhi variabel dependen tetapi tidak termasuk sebagai variabel independen.
Untuk  mengetahui  metode  mana  yang  lebih  tepat  perlu  dilakukan  beberapa pengujian. diantaranya dengan Chow test , Hausman test dan Lagrange Multiplier (LM) test.
Hasil dan Pembahasan
Statistika Deskriptif
Tabel 2. Hasil Uji Model Variable Obs Mean Std. Dev. Min Max GAAPETR 80 0.27331 0.13029 0.00160 0.71780 SIG 80 0.24076 0.59612 -0.76360 2.77370 NIG 80 0.45820 5.36496 -39.69040 11.04920 ROA 80 9.60809 10.04211 -9.33000 45.60000 SIZE 80 15.61272 1.38259 12.81030 18.44290
Nilai rata-rata variabel GAAPETR adalah 0,27331, sedangkan standar deviasinya 0,13029.  Variabel  ini  memiliki  nilai  minimum  0,00160  dan  nilai  maksimum  0,71780. Rerata variabel ROE adalah 15,4426, dan standar deviasi adalah 16,8965. Variabel ROE ini memiliki nilai minimum -48.5000 dan nilai maksimum 77.3000. Rerata variabel ROA adalah 9,60809, dan standar deviasinya adalah 10,04211. Variabel ROA ini memiliki nilai minimum -9.33000 dan nilai maksimum 45.60000. Variabel SIZE memiliki nilai mean 15.61272, standar deviasi 1,38259, dan nilai median 15.61272. Variabel ini memiliki nilai minimum 12.81030 dan nilai maksimum 18.44290.

## Model Regresi Data Panel

## Tabel 3. Hasil Uji Model
Nomor Model Estimasi Prob > F Hasil 1 Uji Chow Prob > F = 0.0028 Fixed Effect 2 Uji LM Prob > chibar 2 = 0.0050 Random Effect 3 Uji Hausman Prob > chi 2 = 0.2943 Random Effect
Uji Chow digunakan utnuk menilai apakah teknik Pooled Least Squares atau Fixed Effects lebih tepat untuk mengestimasi model penelitian. Uji Chow yang telah dilakukan menunjukkan  bahwa  nilai  Prob  >  F  kurang  dari  5%,  sehingga  model Fixed  Effects menghasilkan  model  regresi  yang  lebih  akurat.  Uji  Lagrange  Multiplier  menentukan apakah  model  data  yang  dibangun  menggunakan Pooled  Least  Squares atau Random Effects . Uji Lagrange Multiplier menunjukkan bahwa nilai Prob > chibar2 untuk model regresi  kurang  dari  5%,  hal  ini  mengandung  arti  bahwa  model  lebih  akurat  bila menggunakan metode Random Effects . Tujuan dari uji Hausman adalah untuk menguji apakah model penelitian lebih baik diestimasi dengan menggunakan metode Fixed Effect atau Random Effect . Uji Hausman menunjukkan bahwa p-value untuk setiap model lebih besar dari 5%. Kesimpulan ini menunjukkan bahwa model penelitian yang paling tepat adalah yang menggunakan metode Random Effects .

## Hasil Uji Regresi
Tabel 4. Hasil Regresi GAAPETR Coef. Std. Err. t P>t C 0.019991 0.292121 0.070000 0.945000 SIG 0.000677 0.016668 0.040000 0.968000 NIG 0.006529 0.003291 1.980000 0.047000 ROA -0.000370  0.001338 -0.280000  0.782000 SIZE 0.016251 0.017334 0.940000 0.348000 Prob > chi 2 0.0417 R-squared Overall 0.0917
*     Signifikansi pada 5%
Adapun  persamaan  regresi  data  panel  untuk  variabel  dependen  penghindaran perusahaan  dengan  variabel-variabel  yang  mempengaruhinya  dapat  disusun  sebagai berikut:
GAAPETR  =  0,019991  +  0.000677SIG it +  0.006529NIG it –  0.000370ROA it + 0.016251SIZE it + ε it Berdasarkan tabel di atas, dapat disimpulkan bahwa model penelitian penghindaran pajak  ini  dapat  menggambarkan  secara  memadai  pengaruh  beberapa  variabel independen  terhadap  variabel  dependen  GAAPETR.  Hal  ini  ditunjukkan  oleh  fakta bahwa Prob > chi 2 kurang dari 0,05, tepatnya sebesar 0,0417. Selain itu, tabel di atas menunjukkan  bahwa  R-square  untuk  model  ini  adalah  9,17  persen,  artinya  variabel independen  yang  ada  dapat  menjelaskan  9,17  persen  variasi  penghindaran  pajak. Variabel  SIG  memiliki  koefisien  0,000677  dan  probabilitas  0,968000.  Koefisien 0,000677  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara  Pertumbuhan Pendapatan Penjualan atau Sales Income Growth dengan penghindaran pajak. Semakin besar  nilai  Pertumbuhan  Pendapatan  Penjualan,  semakin  banyak  penghindaran  pajak yang  dilakukan  bisnis  tersebut.  Probabilitas  0,968000  menunjukkan  bahwa  variabel Pertumbuhan  Pendapatan  Penjualan  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Hal  ini  berarti  bahwa  H 1 ,  yang  menyatakan  terdapat  pengaruh  antara  Pertumbuhan Pendapatan  Penjualan  dan  penghindaran  pajak  ditolak.  Sedangkan  variabel  NIG memiliki  koefisien  0,006529  dan  probabilitas  0,047000.  Dengan  koefisien  sebesar 0,006529, terdapat  korelasi  positif  antara  Pertumbuhan  Laba  Bersih  atau Net  Income Growth dengan  penghindaran  pajak.  Semakin  besar  nilai  Pertumbuhan  Laba  Bersih, semakin besar penghindaran pajak yang dilakukan bisnis tersebut.
Dengan  probabilitas  0,047000,  variabel  Pertumbuhan  Laba  Bersih  signifikan terhadap penghindaran pajak. Hal ini menunjukkan bahwa H 2 yang menyatakan bahwa Pertumbuhan  Laba  Bersih  berpengaruh  dengan  penghindaran  pajak  diterima.  Dengan probabilitas 0,782000, variabel kontrol ROA memiliki koefisien -0,000370. Koefisien - 0,000370  menunjukkan  bahwa  ada  korelasi  negatif  antara Return  on  Assets dan penghindaran  pajak.  Semakin  besar  nilai  Pengembalian  Aset,  semakin  kecial penghindaran pajak yang dilakukan bisnis tersebut. Nilai probabilitas sebesar 0,782000 menunjukkan  bahwa  variabel Return  on  Assets tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak. Hal ini berarti bahwa H 3 yang menyatakan terdapat pengaruh antara Return  on  Assets dan  penghindaran  pajak  ditolak.  Variabel  SIZE  memiliki  koefisien 0,016251  dan  probabilitas  0,348000.  Dengan  koefisien  sebesar  0,016251,maka  dapat dikatakan  terdapat  hubungan  positif  antara  ukuran  perusahaan  dengan  penghindaran pajak.  Semakin  besar  perusahaan,  semakin  besar  pula  penghindaran  pajak  yang dilakukan perusahaan. Nilai probabilitas 0,348000 menyiratkan bahwa variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh pada penghindaran pajak. Hal ini menunjukkan bahwa H 4 yang  menyatakan  bahwa  ukuran  bisnis  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak ditolak.

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kinerja  produksi  terhadap penghindaran  pajak  oleh  perusahaan  pertambangan  Indonesia.  Sampel  penelitian  ini adalah 80 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Dasar data penelitian berasal dari laporan keuangan perusahaan yang dapat diakses melalui website Bursa Efek Indonesia  (BEI).  Berdasarkan  penelitian  ini  diambil  beberapa  kesimpulan,  yaitu peningkatan pendapatan penjualan tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak,  pertumbuhan  laba  bersih  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak, pengembalian aset tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak, ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak dan pertumbuhan pendapatan penjualan, pertumbuhan  laba  bersih,  laba  atas  asetdan  ukuran  perusahaan  juga  mempengaruhi penghindaran pajak.

## Bibliografi
Aronmwan,  Edosa,  &  Okafor,  Chinwuba.  (2019).  Corporate tax  avoidance:  Review  of measures and prospects. International Journal of Accounting and Finance , 8 (2), 21– 42.
Dewi,  Ayu  Sri  Mahatma,  &  Wirajaya,  Ary.  (2013).  Pengaruh  struktur  modal, profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  pada  nilai  perusahaan. E-Jurnal  Akuntansi , 4 (2), 358–372.
Emzaed,  Ali  Murtadho,  Syaikhu,  Syaikhu,  Soeradji,  Elvi,  &  Primadhany,  Erry  Fitria.
(2018). Tax  Avoidence  (Penghindaran  Pajak)  Oleh  Wajib  Pajak  Dalam  Persfektif Islam. El-Mashlahah , 8 (1).
Fanasch,  Patrizia.  (2019).  Survival  of  the  fittest:  The  impact  of  eco‐certification  and reputation on firm performance. Business Strategy and the Environment , 28 (4), 611– 628.
Gunday, Gurhan, Ulusoy, Gunduz, Kilic, Kemal, & Alpkan, Lutfihak. (2011). Effects of innovation  types  on  firm  performance. International  Journal  of  Production Economics , 133 (2), 662–676.
Hanlon,  Michelle,  &  Heitzman,  Shane.  (2010).  A  review  of  tax  research. Journal  of Accounting and Economics , 50 (2–3), 127–178.
Honggo,  Kevin,  &  Marlinah,  Aan.  (2019).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur perusahaan, dewan komisaris independen, komite audit, sales growth, dan leverage terhadap penghindaran pajak. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 21 (1a–1), 9–26. Iwu-Egwuonwu,  Dr,  &  Chibuike,  Ronald.  (2010).  Corporate  reputation  &  firm performance:  Empiricial  literature  evidence. Ronald  Chibuike,  Corporate Reputation & Firm Performance: Empiricial Literature Evidence (August 16, 2010) . Kusufiyah, Yunita Valentina, & Anggraini, Dina. (2019). Peran komisaris  independen, ukuran  perusahaan,  kinerja  keuangan  dan  leverage  terhadap  usaha  penghindaran pajak. E-Jurnal Akuntansi , 26 , 1601–1631.
Primawardani,  Yuliana.  (2018).  Peremajaan  dan  Pengembangan  Wilayah  Perkotaan Melalui  Penggusuran  dalam  Perspektif  Hak  Asasi  Manusia  di  Kota  Surabaya (Rejuvenation  and  Development  of  Urban  Areas  Through  Eviction  Viewed  from Human Rights Perspective in Sura
Ratnawati, Vince, Freddy, Desmond, & Hardi, Hardi. (2018). Ownership structure, tax avoidance and firm performance. Archives of Business Research , 6 (1). Suntoro,  Agus.  (2019).  Penilaian  ganti  kerugian  dalam  pengadaan  tanah  untuk kepentingan  umum:  perspektif  HAM. BHUMI:  Jurnal  Agraria  Dan  Pertanahan , 5 (1), 13–25. Syahrial,  M.  W.  (2005). Konvensi  Ekonomi  Sosial  Dan  Budaya .  Seri  Bahan  Bacaan Kursus HAM untuk Pengacara X Tahun.
Valencia,  Natasha  Olga,  &  Firdausy,  Adriana  Grahani.  (2018).  IMPLEMENTASI PERATURAN MENTERI HUKUM  DAN HAK ASASI MANUSIA NOMOR 34 TAHUN  2016  TENTANG  KRITERIA  KOTA  ATAU  KABUPATEN  PEDULI HAK ASASI MANUSIA (Studi di Kota Surakarta). Res Publica , 2 (1), 70–86.