## KORUPSI DAN AKUNTANSI FORENSIK
Rika Lidyah 1

## Abstract
Forensic  accounting  is  implementing  of  accounting  discipline  in  means  widely, include auditing to laws problem  for inside or outside completion law at laws court, both public  sector  and  private  (Tuanakotta,  2010).  This  References  explained  that  forensic accounting  is  accurate  accounting  for  law  purpose  or  time-tested  accounting  in  court process  or  yudicial  review  process  or  administrative  review.  Forensic  accounting  is  a special  practice  which  is  describe  the  involvement  from  actual  dispute  or  anticipated litigation  (Crumbley,  2005).  Fraud  is  criminal  cheater  that  means  to  give  a  financial benefit to cheater. This  criminals means every serious fault activities due scheme. From this activity he has a benefit and he make the victim loss financelly. Forensic accountant proffession  prospect  is  to  involved  to  settle  law  cases  in  Indonesia.  Law  cases  in Indonesia especially related to fraud should have involved forensic accountant to solved, because forensic accountant can help the expert and law enforcer to collect evidence and physical  evidence  to  determine    the  potential  of  loss  because  of  fraud.  Beside  that, forensic  accountant  prospect  more  potential  because  people  who  work  in  financial institution  have  to  understand  about  this  forensic  accounting.    So,  it  has  to  detection earlier in other to overcome the difficulties.
Key word : Forensic accounting, Fraud, Corruption

## PENDAHULUAN Latar Belakang
Tujuan  bisnis  adalah  untuk  mendapatkan  keuntungan  atau profit yang  maksimal, sehingga  setiap  orang  maupun  perusahaan  saling  bersaing  dalam  mendapatkan  keuntungan atau profit tersebut  tanpa  memperhatikan  segala  jenis  aspek  yang  lain.Dikarenakan,  semua orang ingin mendapatkan keuntungan sebanyak-banyaknya, terkadang hal-hal yang tidak baik  pun  dilakukan  untuk  mewujudkan  ambisi  mereka  semua.Terbukti  banyak  sekali perusahaan  yang  telah  melakukan  tindakan  kejahatan  berupa  KKN  (korupsi,  kolusi  dan nepotisme) ataupun fraud (kecurangan). Jenis fraud yang terjadi pada berbagai negara bisa berbeda, karena dalam hal ini praktik fraud antara lain dipengaruhi kondisi hukum  di negara yang bersangkutan. Pada negara-negara  maju  dengan  kehidupan  ekonomi  yang  stabil,  praktik fraud cenderung memiliki modus yang sedikit dilakukan.Adapun pada negara-negara berkembang seperti Indonesia, praktik fraud cenderung memiliki modus banyak untuk dilakukan. Fraud dapat terjadi  pada  sektor  swasta  maupun  sektor  publik.Pada  sektor  swasta,  banyak  terdapat penyimpangan  dan  kesalahan  yang  dilakukan  seseorang  dalam  menafsirkan  catatan keuangan.  Hal  itu  menyebabkan  banyaknya  kerugian  yang  besar,  bukan  hanya  bagi orang-orang  yang  bekerja  pada  perusahaan,  akan  tetapi  pada  investor-investor  yang menanamkan dananya pada perusahaan tersebut.
Sementara  itu  pada  sektor  publik,  di  Indonesia  korupsi  telah  menjadi  isu fenomenal dan menarik untuk dibahas dengan kasus-kasus yang kini tengah berkembang dalam  masyarakat.Semenjak  runtuhnya  jaman  orde  baru,  masyarakatmenjadi  semakin kritis  dalam  mencermati  kebijakan-kebijakan  pemerintah  yang  sarat  dengan  praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme atau yang sering dikenal dengan istilah KKN. Fraud jenis ini  sering  kali  tidak  dapat  dideteksi  karena  para  pihak  bekerja  sama  untuk  menikmati keuntungan  ( simbiosis  mutualisme ).  Termasuk  didalamnya  adalah  penyalahgunaan wewenang/konflik  kepentingan  ( conflict  of  interest ),  penyuapan  ( bribery ),  penerimaan
yang  tidak  sah/illegal  ( illegal  gratuities )  dan  pemerasan  secara  ekonomi  ( economic extortion ).
Pada tahun 2008-2009, korupsi sudah bukan merupakan rahasia publik.Banyak televisi-televisi  secara  terang-terangan  meliput  dan  menyiarkan  adanya  penangkapan para koruptor oleh KPK (Komisi Pemberantasan Korupsi).Korupsi itu sendiri kini telah dianggap  sebagai  penyebab  akar  masalah  nasional,  seperti  biaya  ekonomi  tinggi, pertumbuhan  ekonomi  yang  tidak  lancar,  dan  penghalang  investasi  (I  Dewa  Nyoman Wiratmaja,  2000).  Adanya  lembaga  pemerintahan  seperti  BPK  (Badan  Pemeriksa Keuangan),  BPKP  (Badan  Pengawas  Keuangan  dan  Pembangunan),  Inspektorat,  KPK (Komisi  Pemberantas  Korupsi),  kalangan  LSM  (Lembaga  Swadaya  Masyarakat)  dan ICW  ( Indonesian  Corruption  Watch ),  bahkan  dibuatnya  UU  Nomor  31  tahun  1999 tentang  Pemberantasan  Tindak  Pidana  Korupsi jo UU  Nomor  20  tahun  2001  tentang Pemberantasan  Tindak  Pidana  Korupsi  belum  berhasil  menuntaskan  masalah  korupsi yang merajalela.
Korupsi  terjadi  karena  adanya  kelemahan corporate  governance baik  pada korporasi  maupun  pemerintahan.  Secara  teoritis  dampak  kelemahan corporate governance pada  korporasi  akan  mengakibatkan  lebih  rendahnya  harga  saham  mereka pada  pasar  modal.  Penegakan good  corporate  governance tidaklah  mudah  dan  banyak menghadapi tantangan.Lingkungan usaha dan perubahan-perubahan dalam pemerintahan melahirkan terlalu banyak insentif dan motivasi untuk korupsi.Permasalahan  dan  solusi  mengenai  korupsi  biasanya  dipandang  dari  sudut ekonomi, sosiologi, budaya, sistem pemerintahan maupun segi hukum.Namun pada segi akuntansi,  masih  jarang  terlihat  kontribusi  nyata  dari  akuntan  dalam  melawan fraud .Dalam  hal  ini  akuntan-akuntan  dituntut  untuk  memiliki  kemampuan  yang  lebih dalam  bidang  akuntansi  yang  didukung  oleh  pengetahuan  luas  di  bidang  ekonomi, keuangan,  perbankan,  perpajakan,  bisnis,  teknologi  informasi,  dan  tentunya pengetahuan dibidang hukum.
Selain  itu,  dalam  menangani  kasus fraud yang  terjadi  pada  sektor  publik ataupun swasta diperlukan fraud auditor yang handal dan memiliki independensi yang tinggi.Seorang  auditor  dapat  disebut  sebagai  akuntan  yang  berspesialisasi  dalam  hal auditing, maka akuntan forensik menjadi spesialis yang lebih khusus lagi dalam bidang fraud .
Di Indonesia kasus yang berhubungan dengan akuntansi forensik akan berurusan dengan  kerugian,  baik  di  sektor  publik  maupun  di  sektor  privat.  Di  sektor  publik tindakan  melawan  hukum/kecurangan  tersebut  menimbulkan  kerugian  bagi  negara  dan keuangan negara.Di sektor privat, tindakan melanggar hukum/kecurangan menimbulkan kerugian  karena  terjadi  cidera  janji  dalam  suatu  perikatan.Kasus-kasus  yang berhubungan  dengan  kecurangan/tindakan  melawan  hukum  adalah  korupsi, asset misappropriation, dan  kecurangan  laporan  keuangan  ( fraudulent  financial  statement ), dan lain-lain.
Sebagai  contoh  kasus  Bank  Bali,  dimana Pricewaterhouse  Coopers selaku akuntan  yang  melakukan  pemeriksaan  pada  Bank  Bali  berhasil  menunjukkan  sejumlah aliran  dana  dari  orang-orang  tertentu.  Sedikit  berbeda  dalam  kasus  Bank  Negara Indonesia,  pemeriksaan  (akuntansi  forensik)  bukan  dilakukan  oleh  lembaga  pemeriksa atau  kantor  akuntan,  tetapi  oleh  PPATK  (Pusat  Pelaporan  dan  Analisis  Transaksi Keuangan).  Kasus  besar  yang  sampai  saat  ini  masih  bergulir  dan  belum  ada  titik penyelesaiannya  serta  menjadi  bahasan  yang  menarik  berhubungan  dengan  akuntansi forensik adalah kasus Bank Century.Sedangkan b eberapa contoh perusahaan asing yang telah  terungkap  skandal  kecurangannya  adalah  Enron,  Tyco,  Adelphia,  dan  Worldcom. Menghadapi hal yang terjadi dan dilihat dari kasus Enron di Amerika, pada tahun 2002
dibuatlah Undang - undang untuk menangani dan mencegah kasus tentang berbagai jenis fraud. Undang-undang ini dinamakan Sarbanes Oxley Act . Sarbanes  Oxley  Act ini  pada  awalnya  diprakarsai  oleh  Senator  Paul  Sarbanes (Maryland)  dan  Representative  Michael  Oxley  (Ohio),  dan  telah  ditandatangani  oleh Presiden  George  W.Bush  pada  tanggal  30  Juli  2002.  Undang-undang  ini  dikeluarkan sebagai respons dari Kongres Amerika Serikat terhadap berbagai skandal pada beberapa korporasi  besar  seperti:  Enron,  WorldCom  (MCI),  AOL  TimeWarner,  Aura  Systems, Citigroup,  Computer  Associates  International,  CMS  Energy,  Global  Crossing, HealthSouth,  Quest  Communication,  Safety-Kleen,  dan  Xerox;  yang  juga  melibatkan beberapa KAP yang termasuk dalam “ the big five ” seperti: Arthur Andersen, KPMG dan PWC. Semua skandal ini merupakan contoh tragis bagaimana fraud schemes berdampak sangat buruk terhadap pasar, stakeholders dan para pegawai.

## TINJAUAN PUSTAKA Akuntansi Forensik
Awalnya  di  Amerika  Serikat  akuntansi  forensik  digunakan  untukmenentukan pembagian  warisan  atau  mengungkap  motif  pembunuhan.Istilah  akuntansi  forensik tersebut  bermula  dari  penerapan  akuntansi  untuk  menyelesaikan  atau  memecahkan persoalan hukum.Di Amerika profesi yang bergerak di bidang akuntansi forensik disebut auditor  forensic  atau  pemeriksa  fraud  bersertifikasi  ( Certified  Fraud  Examiners /CFE) yang bergabung dalam Association of Certified Fraud Examiners (ACFE).
Akuntansi  forensik  adalah  penerapan  disiplin  akuntansi  dalam  arti  luas, termasuk auditing pada masalah hukum untuk penyelesaian hukum di dalam atau di luar pengadilan,  di  sektor  publik  maupun  privat. 1 Referensi  ini  menjelaskan  akuntansi forensik adalah akuntansi yang akurat untuk tujuan hukum atau akuntansi yang tahan uji dalam  kancah  perseteruan  selama  proses  pengadilan  atau  dalam  proses  peninjauan yudisial  atau  tinjauan  administratif.  Akuntansi  forensik  merupakan  praktik  khusus bidang  akuntansi  yang  menggambarkan  keterlibatan  yang  dihasilkan  dari  perselisihan aktual  atau  yang  diantisipasi  atau  litigasi  (Crumbley,  2005). Akuntansi Forensik adalah aplikasi  keterampilan  investigasi  dan  analitik  yang  bertujuan  untuk  memecahkan masalah-masalah keuangan melalui cara-cara yang sesuai dengan standar yang ditetapkan oleh pengadilan atau hukum. 2
Awalnya akuntansi forensik merupakan perpaduan sederhana antara akuntansi dan hukum, akan tetapi dalam beberapa kasus yang sulit ada satu bidang tambahan yang berpadu  yaitu  bidang  auditing,  sehingga  akuntansi  forensik  menjadi  perpaduan  antara akuntansi,  hukum,  dan  auditing.Berikut  ini  diagram  akuntansi  forensik  yang menunjukkan perpaduan antara akuntansi, hukum, dan auditing. 3
1 Tuanakotta,  Theodorus.  M.  2010. Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif .  Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
2 William  Hopwood,  George  Young.2008:  “ Forensic  Accounting (9780073526850)”:  Jay Leiner: Books
3 Ibid.
Tabel 1 Diagram Akuntansi Forensik Jenis Penugasan Akuntansi Forensik Fraud Audit A K U N T A N S I H U K U M Proaktif Investigatif Sumber Informasi Risk Assesment Temuan audit, tuduhan, keluhan, tip Temuan audit Output Identifikasi Potensi Fraud Identifikasi awal adanya fraud Bukti ada/tidaknya pelanggaran
Berdasarkan  tabel  tersebut,  auditor  akan  melakukan  tindakan  proaktif  untuk melihat  kelemahan-kelemahan  sistem  pengendalian  intern,  terutama  berkenaan  dengan perlindungan  aset  pada  saat  melakukan  audit  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Apabila auditor  menemukan  temuan  audit,  menerima  keluhan  dan  tuduhan  dari  pihak  lain  yang mengarah  pada  kecurangan,  maka  auditor  akan  melakukan  audit  investigatif.  Audit investigatif merupakan titik awal dari akuntansi forensik.
Terminologi  akuntansi  forensik  juga  dibahas  untuk  referensi dalamformulasi  strategi  pemberantasan  korupsi. Forensic  Accounting,  Forensic Investigation, Forensic Audit dan Litigation Support adalah beberapa terminologi penting dalam memahami akuntansi forensik sebagai bagian dari ilmu akuntansi yang bermanfaat dalam penyelesaian dan pencegahan tindak pidana korupsi 4

## Forensic Accounting
Akuntansi  forensik  menyediakan  suatu  analisis  akuntansi  yang  dapat  digunakan  dalam perdebatan  di  pengadilan  yang  merupakan  basis  untuk  diskusi  serta  resolusi  di pengadilan.Penerapan  pendekatan-pendekatan  dan  analisis-analisis  akuntansi  dalam akuntansi  forensik  dirancang  untuk  menyediakan  analisis  dan  bukti  memadai  atas  suatu asersi  yang  nantinya  dapat  dijadikan  bahan  untuk  pengambilan  berbagai  keputusan  di pengadilan.

## Forensic Investigation
Investigasi  forensik  merupakan  keterampilan  khusus  dalam  penyelidikan  untuk menyelesaikan  suatu  permintaan  pemeriksaan  yang  hasilnya  digunakan  untuk kepentingan  di  pengadilan.  Suatu  penyelidikan  forensik  mungkin  didasarkan  pada akuntansi,  obat  kedokteran,  rancang-bangun  atau  beberapa  disiplin  lain.  Prinsipnya forensik  investigasi  merupakan  penerapan  tekink-teknik  auditing  yang  ditujukan  dan dirancang  khusus  untuk  mencari  atau  menemukan  bukti  dan  pembuktian  atas  suatu pengungkapan yang nantinya dapat digunakan dalam proses persidangan di pengadilan.

## Forensic Audit
Suatu  pengujian  mengenai  bukti  atas  suatu  pernyataan  atau  pengungkapan  informasi keuangan  untuk  menentukan  keterkaitannya  dengan  ukuran-ukuran  standar  yang memadai untuk kebutuhan pembuktian di pengadilan. Audit forensik lebih menekankan
4 Ibid
proses  pencarian  bukti  serta  penilaian  kesesuaian  bukti  atau  temuan  audit  tersebut dengan  ukuran  pembuktianyang  dibutuhkan  untuk  proses  persidangan.  Audit  forensik merupakan perluasan dari penerapan prosedur audit standar ke arah pengumpulan bukti untuk kebutuhan persidangan di pengadilan.

## Litigation Support
Litigation  support  menyediakan  bantuan  dari  pengetahuan  akuntansi  dalam  hal menyatakan  ada  atau  menunda  proses  pengadilan  terutama  mengenai  isu  yang berhubungan  dengan  kerusakan  ekonomi.  Menyediakan  dukungan  mengenai perhitungan kerugian ekonomi dari dilanggarnya suatu kontrak atau tugas publik yang dibebankan  kepada  seseorang  karena  jabatannya.Akuntansi forensik  dapat  dipraktikkan di  sektor  publik  maupun  sektor  privat.Berikut  ini  tabel  yang  menjelaskan  perbedaan antara akuntansi forensik sektor publik dan sektor privat.
Tabel 2 Akuntansi Forensik Sektor Publik dan Sektor Privat Dimensi Sektor Publik Sektor Privat Landasan penugasan Amanat UU Penugasan tertulis secara spesifik Imbalan Lazimnya tanpa imbalan Fee dan biaya ( contingency fee and expenses ) Hukum Pidana umum dan khusus, hukum administrasi Negara Perdata, arbitrase, administratif/ aturan intern perusahaan Ukuran Keberhasilan Memenangkan perkara pidana dan memulihkan kerugian Memulihkan kerugian Pembuktian Dapat melibatkan instansi lain di luar lembaga yang bersangkutan Bukti intern, dengan bukti ekstern yang lebih terbatas Teknik audit investigatif Sangat bervariasi karena kewenangan yang relatif besar Relatif lebih sedikit dibandingkan di sektor publik. Kreativitas dalam pendekatan, sangat menentukan Akuntansi Tekanan pada kerugian negara dan kerugian keuangan Negara Penilaian bisnis
Di sektor publik maupun privat, akuntansi forensik berurusan dengan kerugian, di sektor publik berurusan dengan kerugian bagi negara dan keuangan Negara, sedangkan di  sektor  privat,  berurusan  dengankerugian  karena  terjadi  cidera  janji  dalam  suatu perikatan.Kerugian  merupakan  titik  pertama  dalam  segitiga  akuntansi  forensik.Titik kedua  adalah  tindakan/perbuatan  melawan  hukum  yang  dapat  menimbulkan  tuntutan akibat  terjadi  kerugian.Titik  ketiga  menunjukkan  adanya  keterkaitan  antara  kerugian dengan  perbuatan  melawan  hukum.Berikut  ini  segitiga  akuntansi  forensik  yang menjelaskan hubungan kausalitas antara kerugian dengan perbuatan melawan hukum.

## Gambar 1 Segitiga Akuntansi Forensik
Perbuatan Melawan Hukum
Kerugian
Hubungan Kausalitas
Perbuatan melawan hukum dan hubungan kausalitas adalah ranah para ahli dan praktisi hukum, sedangkan perhitungan besarnya kerugian yang timbul karena perbuatan melawan  hukum  adalah  ranah  akuntan  forensik.  Akuntan  forensik  membantu  para  ahli dan  praktisi  hukum  dalam  mengumpulkan  bukti  dan  barang  bukti  untuk  menentukan hubungan  kausalitas  tersebut.Segitiga  akuntansi  forensik,  selain  menjelaskan  hubungan kausalitas  antara  kerugian  dengan  perbuatan  melawan  hukum,  juga  menjelaskan hubungan antara ilmu akuntansi, hukum, dan auditing.

## Perbedaan Akuntansi Forensik dengan Akuntansi Konvensional
Perbedaaan  utama  akuntansi  forensik  dengan  akuntansi  maupun  audit konvensional  lebih  terletak  pada mindset (kerangka  pikir).  Metodologi  kedua  jenis akuntansi tersebut tidak jauh berbeda. Akuntasi forensik lebih menekankan pada keanehan ( exceptions,  oddities,  irregularities )  dan  pola  tindakan  ( pattern  of  conduct )  daripada kesalahan ( errors ) dan keteledoran ( ommisions ) seperti pada audit umum. Prosedur utama dalamakuntansi  forensik  menekankan  pada analytical  review dan  teknik  wawancara mendalam  ( in  depth  interview )  walaupun  seringkali  masih  juga  menggunakan  teknik audit umum seperti pengecekan fisik, rekonsiliasi, konfirmasi dan lain sebagainya. 5
Akuntansi forensik biasanya fokus pada area-area tertentu (misalnya penjualan, atau  pengeluaran  tertentu)  yang  ditengarai  telah  terjadi  tindak  kecurangan  baik  dari laporan pihak dalam atau orang ketiga ( tip off ) atau, petunjuk terjadinya kecurangan ( red flags ),  petunjuk  lainnya.  Data  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  tindak  kecurangan terbongkar  karena tip  off dan  ketidaksengajaan  ( accident ).Agar  dapat  membongkar terjadinya fraud (kecurangan)  maka  seorang  akuntan  forensik  harus  mempunyai pengetahuan  dasar  akuntansi  dan  audit  yang  kuat,  pengenalan  perilaku  manusia  dan organisasi  ( human  and  organization  behaviour ),  pengetahuan  tentang  aspek  yang mendorong  terjadinya  kecurangan (incentive,  pressure,  attitudes,  rationalization , opportunities )  pengetahuan  tentang  hukum  dan  peraturan  (standar  bukti  keuangan  dan bukti hukum), pengetahuan tentang kriminologi dan viktimologi ( profiling ) pemahaman terhadap  pengendalian  internal,  dan  kemampuan  berpikir  seperti  pencuri  ( think  as  a theft ).
5 Ibid
Perbedaan  lainnya  adalah  akuntansi  forensik  lebih  menekankan  pada penyangkalan  atau  penguatan  atas  suatu  dugaan  dan  menyediakan  bukti  untuk mendukung  suatu  tindakan  hukum.  Jadi  bisa  disimpulkan  bahwa  akuntansi  forensik bertujuan  untuk  membuktikan  suatu  dugaan.  Beberapa  tujuan  akhir  dari  ssuatu  proses akuntansi  forensik  atau  audit  investigatif  adalah  tuntutan  kriminal,  ganti  rugi  perdata, pembersihan tuduhan, dan peningkatan pengendalian internal.

## Fungsi Akuntansi Forensik
Fungsi  akuntansi  forensik  menekankan  pada  tiga  area  utama  yaitudukungan litigasi, investigasi dan penyelesaian sengketa.Dukungan litigasi menunjukkan suatu fakta presentasi  permasalahan  ekonomi  yang  berhubungan  dengan  litigasi  yang  sedang berlangsung  atau  tertunda.  Dalam  kapasitas  ini,seorang  Akuntan  forensik  profesional menghitung  kerugian  yang  diakibatkan  pihak  yang  terlibat  dalam  sengketa  hukum  dan dapat  membantu  dalam  menyelesaikan  sengketa,  baik  sebelum  maupun  hingga  seorang akuntan forensik memberi kesaksian sebagai saksi ahli.
Investigasi  atau  penyelidikan  adalah  tindakan  untuk  menentukan  apakah peristiwa  kejahatan  seperti  pencurian  oleh  pegawai,  kejahatan  pasar  modal  (termasuk pemalsuan  laporan  keuangan),  kecurangan  asuransi  atau  korupsi  dapat  terjadi.  Sebagai bagian  dari  pekerjaanakuntan  forensik,  investigasi  dapat  merekomendasikan  tindakan yang dapat diambil untuk mengurangi risiko kerugian di masa yang akan datang.
Penyelesaiaan Sengketa adalah tindakan setelah dilakukannya penyelidikan, baik secara  litigasi  maupun  non-litigasi.Bermacam-macam  hal  dapat  memicu  terjadinya sengketa.  Sengketa  antara  dua  pihak  bisa  diselesaikan  dengancara  berbeda,  apabila menyangkut dua pihak. Pihak yang bersengketa bisa menyelesaikan melalui arbitrase dan alternatif  penyelesaian  sengketa,  sedang  pihak  lain  melalui  litigasi.  Dalam  hal  ini, penyelesaian  adalah  dengan  cara  hukum,tetapi  yang  pertama  diselesaikan  di  luar pengadilan, sedangkan yang satunya lagi melalui proses berita acara di pengadilan.

## Akuntan Forensik
Akuntan  Forensik  adalah  Akuntan  yang  menjalankan  kegiatan  evaluasi  dan penyelidikan, dari hasil tersebut dapat digunakan di dalam pengadilan hukum. 6 Meskipun demikian  Akuntan  forensik  juga  mempraktekkan  keahlian  khusus  dalam  bidang akuntansi,  auditing,  keuangan,  metode-metode  kuantitatif,  bidang-bidang  tertentu  dalam hukum,  penelitian,  dan  keterampilan  investigatif  dalam  mengumpulkan  bukti, menganalisis, dan mengevaluasi materi bukti dan menginterpretasi serta mengkomunikasikan hasil dari temuan tersebut.
Akuntan  forensik  digunakan  di  sektor  publik  maupun  privat,  akan  tetapi penggunaan  akuntan  forensik  di  sektor  publik  lebih  menonjol  dibandingkan  di  sektor privat. Hal tersebut disebabkan karena penyelesaian sengketa di sektor privat cenderung diselesaikan  di  luar  pengadilan.  Akuntan  forensik  memiliki  ciri-ciri  yang  sama  dengan akuntan  dan  auditor,  yaitu  harus  tunduk  pada  kode  etik  profesinya.  Sikap  independen, objektif dan skeptis juga harus dimiliki oleh akuntan forensic. 7 (Howard, and M. Sheetz, 2007).Tuanakotta,  2010  mengatakan  kualitas  yang  harus  dimiliki  oleh  akuntan  forensik adalah: 8
6 Ibid 7 S. Howard, and M. Sheetz. 2007:“ Forensic Accounting and Fraud Investigation for Non- Experts” . John Wiley: New York.
8 Ibid
1. Kreatif:  kemampuan  untuk  melihat  sesuatu  yang  orang  lain  menganggap  situasi bisnis normal dan mempertimbangkan interpretasi lain, yakni bahwa itu tidak perlu merupakan situasi bisnis yang normal.
2. Rasa ingin tahu: keinginan untuk menemukan apa yang sesungguhnya terjadi dalam rangkaian peristiwa dan situasi.
3. Tidak  menyerah:  kemampuan  untuk  maju  terus  pantang  mundur  walaupun  fakta (seolah-olah) tidak mendukung, dan ketika dokumen ayau informasi sulit diperoleh.
4. Akal  sehat:  kemampuan  untuk  mempertahankan  perspektif  dunia  nyata.  Ada  yang menyebutnya perspektif anak jalanan yng mengerti betul kerasnya kehidupan.
5. Business  sense :  kemampuan  untuk  memahami  bagaimana  bisnis  sesungguhnya berjalan, dan bukan sekedar memahami bagaimana transaksi dicatat
6. Percaya  diri:  kemampuan  untuk  mempercayai  diri  dan  temuan  kita  sehingga  kita dapat  bertahan  di  bawah cross  examination (pertanyaan  silang  dari  jaksa  penuntut umum dan pembela).
Akuntan forensik sering disebut juga sebagai auditor forensik atau auditor investigasi.Di Indonesia  terlihat  peran-peran  akuntan  forensik,  seperti  BPKP,  BPK,  dan  aparat pengawasan internal pemerintah menghitung kerugian keuangan negara dalam tindak pidana korupsi.

## Tugas Akuntan Forensik
Akuntan  forensik  bertugas  memberikan  pendapat  hukum  dalam  pengadilan (litigation).Disamping tugas akuntan forensik untuk memberikan pendapat hukum dalam pengadilan  (litigation)  ada  juga  peran  akuntan  forensik  dalam  bidang  hukum  diluar pengadilan  (non  itigation)  misalnya  dalam  membantu  merumuskan  alternatif penyelesaian  perkara  dalam  sengketa,  perumusan  perhitungan  ganti  rugi  dan  upaya menghitung dampak pemutusan / pelanggaran kontrak.
Akuntansi  forensik  dibagi  ke  dalam  dua  bagian:  jasa  penyelidikan ( investigativeservices )  dan  jasa  litigasi  ( litigation  services ).  Jenis  layanan  pertama mengarahkan  pemeriksa  penipuan  atau  auditor  penipuan,  yang  mana  mereka  menguasai pengetahuan tentang akuntansi mendeteksi, mencegah, dan mengendalikan penipuan, dan misinterpretasi.Jenis layanan kedua merepresentasikan kesaksian dari seorang pemeriksa penipuan  dan  jasa-jasa  akuntansi  forensik  yang  ditawarkan  untuk  memecahkan  isu-isu valuasi, seperti yang dialami dalam kasus perceraian. Sehingga, tim audit harus menjalani pelatihan dan diberitahu tentang pentingnya prosedur akuntansi forensik di dalam praktek audit  dan  kebutuhan  akan  adanya  spesialis  forensik  untuk  membantu  memecahkan masalah.

## Keahlian Akuntan Forensik
Harris  &  Brown  (2000)  bahwa  Akuntan  forensik  mempelajari  hal-hal  yang positif bagi perusahaan saat terjadi merger atau akuisisi dan memastikan bahwa seorang pembeli  telah  memahami  tentang  situasi  dan  nilai  keuangan  perusahaan  target.  Dalam melakukan  penyelidikan,  seorang  akuntan  forensikmemiliki  keterampilan  khusus  dan kemampuan teknis termasuk :
1. Pemahaman hukum dan rules of evidence . Seorang akuntan forensik sudah tidak asing lagi dengan hukum pidana dan perdata dan memahami prosedur-prosedur ruang  sidang  dan  ekspektasi.  Memahami rules  ofevidence dengan  memastikan bahwa  semua  temuan  dan  dokumentasi  yang  terkait  dapat  diterima  di pengadilan. Seorang akuntan forensik harus memiliki pemahaman dasar tentang proses hukum dan masalah hukum.
2. Keterampilan  investigasi  kritis  dan  analitis.  Seorang  auditor  mungkin  bisa dikatakan  juga  sebagai watchdog ,  tetapi  seorang  akuntan  forensik  adalah bloodhound .  Seorang  akuntan  forensik  harus  memiliki  skeptisisme  tingkat tinggi  dan  kegigihan  seorang  detektif  untuk  memeriksa  situasi  red  flags  yang menunjukkan adanya fraud.
3. Memahami teori, metode dan pola penyalahgunaan penipuan. Seorang akuntan forensik  harus  dapat  berpikir  secara  kreatif  untuk  mempertimbangkan  dan memahami  taktik  pelaku  yang  dapat  melakukan  dan  menyembunyikan kecurangan. Seorang akuntan forensik juga harus  dapat berpikir seperti pelaku yang  akan  memanipulasi  catatan  akuntansi  atau  membalikkan  keadaan  untuk menipu perusahaan. Sebagai contoh, seorang akuntan forensik dapatmemahami efek  tekanan  situasional,  kesempatan  untuk  melakukan  fraud,  dan  integritas pribadi.
4. Kemampuan  berkomunikasi  yang  baik.  Seorang  akuntan  forensik  harus menjelaskan  temuannya  secara  jelas  dan  ringkas  kepada  berbagai  pihak, termasuk  mereka  yang  belum  begitu  paham  tentang  akuntansi  dan  audit. Sebagai  contoh,  seorang  akuntan  forensik  mungkin  diminta  untuk  menyajikan metode  investigasi  dan  kesimpulan  yang  dicapai  untuk  departemen  akuntansi, manajemen, dewan direksi, pejabat pemerintah dan peserta sidang (hakim, juri, penggugat,  terdakwa  dan  pengacara).  Akuntan  forensik  secara  efektif menjelaskan  analisis  dan  prosedur  yang  digunakan  dan  dapat  membedakan antara temuan fakta dan opini secara jelas.
5. Kemampuan  berorganisasi  yang  kokoh.  Kemampuan  untuk  mengatur  dan menganalisis sejumlah besar data keuangan dan dokumen adalah kualitas utama dari  seorang  akuntan  forensik.  Mengelola  tugas  ini  sangat  penting  untuk mengembangkan  sebuah  kesimpulan  profesional,  pendapat  para  pakar  atau laporan. Akuntan forensik harus mengatur informasi dan menetapkan data yang kompleks dan dokumen yang dapat membangun pendapat mereka.
Robert J. Lindquist yang dikutip dalam Edratna (2009) membagikan kuesioner kepada staf Peat Marwick Lindquist Holmes, tentang kualitas apa saja yang harus dimiliki oleh seorang akuntan forensik yaitu :
1. Kreatif. Kemampuan untuk melihat sesuatu yang orang lain menganggap situasi bisnis  yang  normal  dan  mempertimbangkan  interpretasi  lain,  yakni  bahwa  itu bukan merupakan situasi bisnis yang normal.
2. Rasa  ingin  tahu.  Keinginan  untuk  menemukan  apa  yang  sesungguhnya  terjadi dalam rangkaian peristiwa dan situasi.
3. Tak menyerah. Kemampuan untuk maju terus pantang mundur walaupun fakta (seolah-olah)  tidak  mendukung,  dan  ketika  dokumen  atau  informasi  sulit diperoleh.
4. Akal  sehat.  Kemampuan  untuk  mempertahankan  perspektif  dunia  nyata.  Ada yang  menyebutnya,  perspektif  anak  jalanan  yang  mengerti  betul  kerasnya kehidupan.
5. Business sense . Kemampuan untuk memahami bagaimana bisnis sesungguhnya berjalan, dan bukan sekedar memahami bagaimana transaksi dicatat.
6. Percaya diri. Kemampuan untuk mempercayai diri dan temuan, sehingga dapat bertahan  di  bawah  cross  examination  (pertanyaan  silang  dari  jaksa  penuntut umum dan pembela).
Akuntan  forensik  yang  terlatih  memiliki  tingkat  pengetahuan  dan  keterampilan dalam bidang-bidang berikut ini 9 :
1. Keterampilan  auditing  merupakan  hal  terpenting  bagi  akuntan  forensik  karena adanya  sifat  pengumpulan-informasi  dan  verifikasi  yang  terdapat  pada akuntansi  forensik.  Akuntan  forensik  yang  terampil  harus  mampu mengumpulkan  dan  mengkaji  informasi  apapun  yang  relevan  sehingga  kasus- kasus yang mereka tangani akan didukung secara positif oleh pihak pengadilan.
2. Pengetahuan  dan  keterampilan  investigasi,  misalnya  taktik-taktik  surveillance dan keterampilan wawancara dan interogasi, membantu akuntan forensik untuk melangkah  di  luar  keterampilan  mereka  di  dalam  mengaudit  aspek-aspek forensik baik aspek legal maupun aspek finansial.
3. Kriminologi,  khususnya  studi  psikologi  tindak  kejahatan,  adalah  penting  bagi akuntan forensik karena keterampilan investigasi yang efektif sering bergantung pada pengetahuan tentang motif dan insentif yang dialami oleh perpetrator.
4. Pengetahuan  akuntansi  membantu  akuntan  forensik  untuk  menganalisis  dan menginterpretasi  informasi  keuangan  yang  dibutuhkan  untuk  membangun sebuah  kasus  di  dalam  investigasi  keuangan,  apakah  itu  dalam  kasus kebangkrutan,  operasi  pencucian  uang,  atau  skema-skema  penyelewangan lainnya.  Hal ini  meliputi  pengetahuan  tentang  pengendalian internal  yang  baik seperti yang terkait dengan kepemimpinan perusahaan (corporate governance).
5. Pengetahuan  tentang  hukum  sangat  penting  untuk  menentukan  keberhasilan akuntan  forensik.  Pengetahuan  tentang  prosedur  hukum  dan  pengadilan mempermudah  akuntan  forensik  untuk  mengidentifikasi  jenis  bukti  yang diperlukan  untuk  memenuhi  standar  hukum  yurisdiksi  di  mana  kasus  akan dinilai dan menjaga bukti melalui cara-cara yang memenuhi kriteria pengadilan.
6. Pengetahuan dan keterampilan bidang Teknologi informasi (TI) menjadi sarana yang  penting  bagi  akuntan  forensik  di  tengah  dunia  yang  dipenuhi  oleh kejahatan-kejahatan  dunia  maya.  Pada  taraf  yang  minimum,  akuntan  forensik harus mengetahui poin di mana mereka harus menghubungi seorang ahli bidang piranti  keras (hardware )  atau  piranti  lunak  ( software )  komputer.  Akuntan forensik  menggunakan  keterampilan  teknologi  untuk  mengkarantina  data, ekstraksi  data  melalui  penggalian  data,  mendesain  dan  menjalankan pengendalian  atas  manipulasi  data,  menghimpun  informasi  database  untuk perbandingan, dan menganalisis data.
7. Keterampilan  berkomunikasi  juga  dibutuhkan  oleh  akuntan  forensik  untuk memastikan  bahwa  hasil  penyelidikan/analisis  mereka  dapat  dipahami  secara benar dan jelas oleh pengguna jasanya.

## Fraud
Fraud atau  Kecurangan  didefinisikan  oleh  G.Jack  Bologna,  Robert  J.Lindquist dan Joseph T.Wells (1993:3) sebagai berikut:
“ Fraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver ” Kecurangan  adalah  penipuan  kriminal  yang  bermaksud  untuk  memberi  manfaat keuangan kepada si penipu.Kriminal disini berarti setiap tindakan kesalahan serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dan dari tindakan jahat tersebut ia memperoleh manfaat dan merugikan korbannya secara financial.
Albrecht  (2012:6)  mengemukakan  dalam  bukunya  “Fraud  examination” menyatakan bahwa:
9 Ibid
“ fraud is a generic term, and embraces all the multifarious means which human ingenuity can devise, which are resorted to by one individual, to get an advantage over another by false representations. No definite and invariable rule can be laid down as general proportion in defining fraud, as  it  includes  surprise,  trickery,  cunning  and  unfair  ways  by  which another is cheated. The only boundaries defining it are those which limit human knavery ”.
Dari  pengertian  kecurangan  ( fraud )  menurut  Albrecht,  kecurangan  adalah  istilah umum, dan mencakup semua cara dimana kecerdasan manusia dipaksakan dilakukan oleh satu individu untuk dapat menciptakan cara untuk mendapatkan suatu manfaat dari orang lain  dari  representasi  yang  salah.  Tidak  ada  kepastian  dan  invariabel  aturan  dapat ditetapkan  sebagai  proporsi  yang  umum  dalam  mendefinisikan  penipuan,  karena mencakup kejutan, tipu daya, cara-cara licik dan tidak adil oleh yang lain adalah curang.
Hanya batas-batas yang mendefinisikan itu adalah orang-orang yang membatasi kejujuran manusia .
Sedangkan definisi fraud menurut Black Law Dictionary ialah:
“1. A knowing misrepresentation of the truth or concealment of a material fact to induce another to act to his or her detriment; is usual a tort, but in some  cases  (esp.  when  the  conduct  is  willful)  it  may  be  a  crime, 2. A misrepresentation  made  recklessly  without  belief  in  its  truth  to  induce another person to act, 3. A tort arising from knowing misrepresentation, concealment  of  material  fact,  or  reckless  misrepresentation  made  to induce another to act to his or her detriment.”
Yang diterjemahkan (tidak resmi), kecurangan adalah : 1 . Kesengajaan atas salah pernyataan terhadap suatu kebenaran atau keadaan yang disembunyikan dari sebuah fakta material yang dapat mempengaruhi orang lain untuk melakukan perbuatan atau tindakan yang  merugikannya,  biasanya  merupakan  kesalahan  namun  dalam  beberapa  kasus (khususnya  dilakukan  secara  disengaja)  memungkinkan  merupakan  suatu  kejahatan; 2. penyajian  yang  salah/keliru  (salah  pernyataan)  yang  secara  ceroboh/tanpa  perhitungan dan  tanpa  dapat  dipercaya  kebenarannya  berakibat  dapat  mempengaruhi  atau menyebabkan  orang  lain  bertindak  atau  berbuat; 3. Suatu  kerugian  yang  timbul  sebagai akibat  diketahui  keterangan  atau  penyajian  yang  salah  (salah  pernyataan), penyembunyian  fakta  material,  atau  penyajian  yang  ceroboh/tanpa  perhitungan  yang mempengaruhi orang lain untuk berbuat atau bertindak yang merugikannya.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  merupakan  organisasi  anti- fraud terbesar di dunia dan sebagai penyedia utama pendidikan dan pelatihan anti-fraud. ACFE  mendefinisikan  kecurangan  ( fraud )  sebagai  tindakan  penipuan  atau  kekeliruan yang dibuat oleh seseorang atau badan yang mengetahui bahwa kekeliruan tersebut dapat mengakibatkan beberapa manfaat yang tidak baik kepada individu atau entitas atau pihak lain.

## Jenis-jenis Fraud
The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) atau Asosiasi Pemeriksa Kecurangan  Bersertifikat,  merupakan  organisasi  profesional  bergerak  di  bidang pemeriksaan  atas  kecurangan  yang  berkedudukan  di  Amerika  Serikat  dan  mempunyai tujuan  untuk  memberantas  kecurangan,  mengklasifikasikan fraud (kecurangan)  dalam beberapa  klasifikasi,  dan  dikenal  dengan  istilah  “ Fraud  Tree ”  yaitu  Sistem  klasifikasi mengenai hal-hal yang ditimbulkan oleh kecurangan:
1. Penyimpangan atas asset ( Asset Misappropriation ) Asset  misappropriation  meliputi  penyalahgunaan/pencurian  aset  atau  harta perusahaan  atau  pihak  lain.  Ini  merupakan  bentuk frau d  yang  paling  mudah dideteksi  karena  sifatnya  yang tangible atau  dapat  diukur/dihitung (defined value ).
2. Pernyataan palsu atau salah pernyataan ( Fraudulent Statement ) Fraudulentstatement meliputi  tindakan  yang  dilakukan  oleh  pejabat  atau eksekutif  suatu  perusahaan  atau  instansi  pemerintah  untuk  menutupi  kondisi keuangan  yang  sebenarnya  dengan  melakukan  rekayasa  keuangan  ( financial engineering )  dalam  penyajian  laporan  keuangannya  untuk  memperoleh keuntungan atau mungkin dapat dianalogikan dengan istilah window dressing . 3. Korupsi ( Corruption )
Jenis fraud ini yang paling sulit dideteksi karena menyangkut kerja sama dengan pihak  lain  seperti  suap  dan  korupsi,  di  mana  hal  ini  merupakan  jenis  yang terbanyak terjadi di negara-negara berkembang yang penegakan hukumnya lemah dan  masih  kurang  kesadaran  akan  tata  kelola  yang  baik  sehingga  faktor integritasnya  masih  dipertanyakan. Frau d  jenis  ini  sering  kali  tidak  dapat dideteksi karena para pihak yang bekerja sama menikmati keuntungan (simbiosis mutualisme).  Termasuk  didalamnya  adalah  penyalahgunaan  wewenang/konflik kepentingan  ( conflict  of  interest ),  penyuapan  ( bribery ),  penerimaan  yang  tidak sah/ illega l  ( illegal  gratuities ),  dan  pemerasan  secara  ekonomi  ( economic extortion ) (Albrech, 2009).
Fraud  meliputi  berbagai  tindakan  melawan  hukum,  dan  audit  investigatif biasanya  melakukan  pemetaan  terhadap occupational  fraud (fraud  dalam  hubungan kerja)  dalam  proses  investigasinya.  Ada  juga  istilah  lain  yang  sering  kali  digunakan untuk  menggambarkan  suatu  jenis fraud yakni  kejahatan  kelar  putih  atau white-collar crime .

## Fraud Triangle
Donald  R.  Cressey  yang  dikutip  oleh  Tuanakotta  (2010)  membuat  suatu  model klasik untuk menjelaskan occupational offender atau pelaku fraud dalam hubungan kerja, dan  penelitian  tersebut  diterbitkan  dengan  judul People’s Money: A Study in the Social Physicology of Emblezzment dengan hipotesis terakhir 10 :
“ Trusted person become trust violators when they conceive of themselves as having a financial problems can be secretly resolved by violation of the position of financial trust, and are  able to apply to their own conduct in that situation verbalizations which enable them to adjust their conception of  themselves  as  trusted  person  with their concenptions  of themselves  as users of the entrusted funds or property.”
Dalam  perkembangan  selanjutnya  hipotesis  ini  dikenal  sebagai fraud  triangle atau segitiga kecurangan seperti dalam gambar berikut ini:
10 Ibid
Gambar 3
Fraud Triangle Fraud Triangle Opportunity Rationalization Pressure Fraud Triangle tersebut menunjukkan bahwa seseorang  melakukan  kecurangan didasarkan atas 3 faktor tersebut, yaitu:
1. Pressure (tekanan).  Cressey  mempercayai  bahwa  pelaku  kecurangan  bermula dari  suatu  tekanan  yang  menghimpitnya.  Pelaku  mempunyai  kebutuhan keuangan  yang  mendesak,  yang  tidak  diceritakan  kepada  orang  lain.  Konsep yang penting disini adalah tekanan yang menghimpit hidupnya (kebutuhan akan uang), padahal ia tidak bisa berbagi dengan orang lain.
2. Opportunity (Kesempatan).  Pelaku  kecurangan  memiliki  persepsi  bahwa  ada peluang baginya untuk melakukan kejahatan tanpa diketahui orang lain. Cressey berpendapat  bahwa  ada  dua  komponen  dari  persepsi  tentang  peuang.  Yang pertama, general  information ,  yang  merupakan  pengetahuan  bahwa  kedudukan yang  mengandung trust atau  kepercayaan,  dapat  dilanggar  tanpa  konsekuensi. Pengetahuan  ini  dapat  diperoleh  dari  apa  yang  ia  dengar  atau  yang  ia  lihat. Kedua adalah technical skill atau keahlian/keterampilan yang dibutuhkan untuk melaksanakan kecurangan tersebut.
3. Razionalization atau  mencari  pembenaran  sebelum  melakukan  kecurangan bukan  sesudah.  Pembenaran  merupakan  bagian  yang  harus  ada  di  dalam tindakan kejahatan itu sendir, bahkan merupakan bagian dari motivasi pelaku.

## Korupsi
Korupsi  dapat  membuat  pelayanan  pemerintah  menjadi  tidak  maksimal dikarenakan  adanya  penyaluran  anggaran  yang  kurang  sempurna  sehingga  masyarakat dirugikan  karena  tindakan  korupsi  yang  dilakukan  oleh  aparatur  yang  berkaitan.  Ada beberapa definisi dari para ahli, antara lain :
a. Definisi korupsi menurut Transparency International " adalah perilaku pejabat publik, baik politikus politisi maupun pegawai negeri yang secara tidak wajar dan tidak legal memperkaya diri dengan menyalahgunakan kekuasaan publik yang dipercayakan pada mereka.
b. Korupsi  menurut  kamus  besar  bahasa  Indonesia"  adalah  penyelewengan  atau penggelapan  (uang  negara  atau  perusahaan)  untuk  kepentingan  pribadi  atau  orang lain.
c. Korupsi didefinisikan oleh Bank dunia" sebagai penyalahgunaan jabatan publik untuk mendapatkan keuntungan pribadi.
d. Menurut Syied Hussein Alatas", topologi korupsi ada 7 yaitu :
1. Korupsi  transaktif,  yaitu  korupsi  yang  menunjukan  adanya  kesepakatan  tibal balik antara pihak yang memberi dan menerima.
2. Korupsi ekstortif, yaitu korupsi yang menyertakan bentuk-bentuk koersi tertentu dimana pihak memberi dipaksa untuk menyuap agar tidak membahayakan diri.
3. Korupsi  investif  yaitu  korupsi  yang  melibatkan  suatu  penawar  barang  atau  jasa tanpa  adanya  pertalian  langsung  dengan  keuntungan  tertentu  yang  diperoleh pemberi.
4. Korupsi  nepotistik,  yaitu  korupsi  yang  merupakan  pemberian  perlakuan  khusus pada temen atau yang mempunyai kedekatan hubungan dalam rangka menduduki jabatan publik.
5. Korupsi  autigenik  yaitu  korupsi  yang  dilakukan  individu  karena  mempunyai kesempatan untuk memperoleh keuntungan dari pengetahuan dan pemahamannya atas sesuatu yang diketahui dirinya sendiri.
6. Korupsi  suportif  yaitu  korupsi  yang  memicu  penciptaan  suasana  yang  kondusif untuk melindungi keberadaan tindak korupsi.
7. Korupsi  definisif  yaitu  tindakan  korupsi  yang  terpaksa  dilakukan  dalam  rangka mempertahankan diri dari pemerasan.
Dari  definisi-definisi  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  korupsi  mencangkup penyalahgunaan  oleh  pejabat  pemerintah  seperti  penggelapan  dan  nepotisme,  juga penyalahgunaan  yang  menghubungkan  sektor  swasta  dan  pemerintahan  seperti penyogokan, pemerasan, campur tangan dan penipuan.

## Tindak Pidana Korupsi
Secara  yuridis  pengertian  korupsi  menurut  Pasal  1  UU  No.  24  Prp.  Tahun  1960 tentang Pengusutan, Penuntutan dan Pemeriksaan Tindak Pidana Korupsi adalah bahwa:
“Yang disebut tindak pidana korupsi, ialah :
a. tindakan seorang yang dengan sengaja atau karena melakukan kejahatan atau pelanggaran  memperkaya  diri  sendiri  atau  orang  lain  atau  suatu  badan  yang secara langsung atau tidak langsung merugikan keuangan atau perekonomian negara  atau  daerah  atau  merugikan  keuangan  suatu  badan  yang  menerima bantuan  dari  keuangan  negara  atau  daerah  atau  badan  hukum  lain  yang mempergunakan  modal  dan  kelonggaran-kelonggaran  dari  negara  atau masyarakat.
b. Perbuatan seseorang, yang dengan atau karena meakukan suatu kehajatan atau dilakukan dengan menyalah gunakan jabatan atau kedudukan”.
Sehingga  bisa  disimpulkan  bahwa  suatu  tindakan  dikatakan  tindak  pidana korupsi apabila yang memenuhi unsur:
1. Melawan hukum.
2. Memperkaya diri sendiri dan orang lain atau suatu korporasi.
3. Merugikan keuangan negara atau perekonomian negara.

## Peran dan Potensi Akuntansi Forensik dalam Upaya Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi
Akuntansi  forensik  dalam  kontek  preventif,  detektik  dan  represif  secara aksiomatik  dapat  mengambil  peranannya  dengan  menyediakan  pendekatan-pendektan yang  efektif  dalam  mencegah,  mengetahui  atau  mengungkapkan  dan  menyelesaikan kasus  korupsi.Untuk  kepentingan  ini  akuntansi  forensik  di  Indonesia  belum  banyak
digunakan karena profesi akuntansi belum menetapkan standar dari penerapan akuntansi forensik sebagai salah satu profesi akuntan.
Akuntansi  forensik  dan  profesi akuntan  forensik  yang  di  negara-negara  maju mengambil  peran  strategik  dalam  pengungkapan  kecurangan  termasuk  korupsi  di Indonesia  belum  begitu  umum  peranannya.Kondisi  ini  tidak  terlepas  dari  belum ditetapkannya  standar  untuk  profesi  ini  dan  belum  dimasukannya  akuntansi  forensik dalam  kurikulum  perguruan  tinggi  yang  menghasilkan  tenaga  akuntan. Pendidikan akuntan forensik merupakan sinergi dari pendidikan tinggi dan profesi akuntansi yang secara khusus dalam kurikulumnya memberikan dasar-dasar ilmu hukum khusus yang berhubungan dengan pembuktian dan alat bukti perkara.
Akuntansi  forensik  sebagai  aplikasi  ilmu  akuntansi  diarahkan  untuk  mampu menyediakan  informasi,  bukti  dan  pembuktian  yang  memadai  untuk  debat  pada persidangan  di  pengadilan.    Akuntansi  forensik  diperlukan  karena  adanya  potensi fraud yang  mampu  menghancurkan  pemerintahan,  bisnis,  pendidikan,  departemen  maupun sektor-sektor  lainnya.  Menurut  Tuanakotta  yang  dikutip  dalam Asia  Pacific  Fraud Convention (2007 : 23) “pada pertemuan Asia Pacific mengenai fraud tahun 2004, Deloitte Touche  Tohmatsu  melakukan polling terhadap  125  delegasi”. Polling tersebut menunjukkan  bahwa  kebanyakan  peserta  (82%)  menyatakan  bahwa  mereka  mengalami peningkatan  dalam corporate  fraud ( fraud diperusahaan)  dibandingkan  dengan  tahun sebelumnya;  36%  di  antaranya  menyatakan  peningkatan fraud yang  teramat  besar. Berdasarkan forecast BMI  kuartal  keempat  2005  memuat  SWOT Analysis mengenai lingkungan  usaha  diperoleh  bahwa  dalam  kategori Weakness ,  BMI  memasukkan  sistem hukum  di  Indonesia  yang  tidak  handal  sedangkan  dalam  kategori Opportunities disebutkan  bahwa  pembasmian  korupsi  akan  meningkatkan  minat  para  investor  untuk menanamkan uang mereka di Indonesia.
Fraud terjadi  karena corporate  governance yang  rendah,  lemahnya enforcement ,  kelemahan  dalam  bidang  penegakan  hukum,  standar  akuntansi  dan  lain- lain konsisten dengan tingkat korupsi dan kelemahan dalam penyelenggaraan negara.
Peran  Akuntansi  Forensik  untuk  Pemberantasan  Korupsi  dalam  Persfektif Fraud Triangle Fraud triangle adalah model yang  menjelaskan alasan orang  melakukan fraud termasuk korupsi  yang  pertama  kali  diperkenalkan  oleh  Donald  R.  Cressy  dalam  disertasinya. Penelitian  Cressy  diarahkan  untuk  mengetahui  penyebab  dari  orang-orang  memutuskan untuk  melakukan  pelanggaran  ” trust  violator ”.  Penelitiannya  menggunakan  200  orang responden  yang  terdiri  dari  orang-orang  yang  secara  ansih  telah  diputuskan  oleh pengadilan  sebagai  pelaku  fraud.  Hasil  penelitiannya  adalah,  orang  melakukan  fraud didorong  oleh  tiga  hal  yang  disebutnya  sebagai  fraud  triangle  yaitu pressure, perceivedopportunity dan rationalitation .
Cressy  dalam  disertasinya  membahas  bahwa  seseorang  melakukan  penggelapan karena  didorong  oleh  kebutuhan  akan  uang  yang  mendesak  dan  tidak  mungkin diceritakan  kepada  orang  lain.  Himpitan  yang  mendesak  dan  perasaan  bahwa  tidak  ada orang  yang  dapat  membantu  dalam  temuan  Cressy  dikenal  dengan perceived  non- shareble need .
Situasi yang memunculkan perceived non-shareble need dalam penelitian Cressy dikelompokan  menjadi  enam  yaitu violation  of  ascribed  obligation , problem  resulting frompersonal failure, business reversals, pysical isolation, status gaining dan employer - emloyee  relation .  Ini  berarti perceived  non-shareble  need tidak  hanya  berhubungan dengan  kebutuhan  hidup  yang  mendesak  akan  tetapi  lebih  pada  kebutuhan  untuk memperoleh status lebih tinggi atau mempertahankan status yang sudah ada.
General  information dan technical  skills adalah  dua  dimensi  utama  yang dipandang  oleh  pelaku fraud sebagai  peluang.  Untuk  melakukan fraud seseorang  tidak cukup  hanya  dengan  dorongan  tekanan  kebutuhan.  Informasi  yang  dimiliki  membentuk keyakinan bahwa karena kedudukan dan kepercayaan institusi yang melekat pada dirinya maka fraud yang dilakukannya tidak akan diketahui. Untuk melakukan fraud atau korupsi komponen  berikutnya  dari opportunity adalah  kemampuan  atau  keahlian  untuk melakukannya.  Tanpa  kemampuan  yang  memadai  menyembunyikan fraud atau  korupsi tentu  tidak  mungkin  untuk  dilakukan  apalagi  untuk  kasus-kasus  korupsi  yang  bersifat sistemik.
Sisi  segitiga fraud yang  ketiga  adalah rationalitation .  Orang  sebelum memutuskan tindakan fraud sebagai solusi dari permasalahan yang menghimpitnya tentu terlebih  dahulu  akan  mencari  alasan  pembenar  atas  tindakannya.  Alasan  pembenar merupakan  motivator  yang  penting  dalam  pengambilan  keputusan  utuk  melakukan tindakan  ilegal.  Alasan-alasan  seperti  “saya  akan  melakukan  korupsi  karena  toh  orang lain  juga  melakukan,  saya  pantas  melakukan  korupsi  karena  ini  adalah  hak  saya  karena proyek  ini  ada  atas  perjuangan  saya”  adalah  beberapa  alasan  yang  cukup  sering dilontarkan oleh koruptor.
Akuntansi  forensik  dengan  pendekatannya  yang  efektif  dalam  mengungkap  dan menyediakan  alat  bukti  tindak  kejahatan  korupsi  di  pengadilan  dalam  perspektif  fraud triangle  tentu  memiliki  aplikasi  yang  luas.  Akuntansi  forensik  dengan  profesi  akuntan forensiknya  dapat  menghambat  keyakinan  dari  pelaku  atau  calon  pelaku  korupsi  bahwa ada  peluang  untuk  melakukan  korupsi  dan  tidak  ada  profesi  atau  lembaga  yang  akan mampu mengungkapkannya.
Keyakinan  bahwa  tindakan-tindakan  korupsi  tidak  akan  diketahui  baik  dalam bentuk transactivecorruption, autogenic corruption, nepotistic corruption investivecorruption,  exortive  corruption maupun defensive  corruption menjadi  terbatasi karena  ada  profesi  kompeten  yang  akan  menginvestigasi.  Dalam  kontek  ini  akuntansi forensik berperan sebagai strategi preventif untuk mencegah tindak pidana korupsi karena ada  kekawatiran  dari  pelaku  bahwa  korupsi  yang  dilakukan  dengan  mudah  akan terungkap oleh para akuntan forensik.
Akuntansi  forensik  juga  dapat  mengambil  peranan  dalam  upaya  pengungkapan tindak pidana korupsi atau strategi detektif. Secara sistemik prosedur-prosedur investigasi dalam audit forensik memang berbeda dari auditing pada umumnya. Audit forensik yang sejak  awal  memang  dirancang  guna  mengumpulkan  dan  menyediakan  bukti  untuk kepentingan  persidangan  di  pengadilan  akan  menghasilkan  temuan  audit  yang  lebih bermanfaat dibandingkan dengan audit umum yang disediakan oleh jasa profesi akuntan. Dalam  kontek  strategi  detektif  audit  forensik  menrapkan  prosedur-prosedur  investigasi unik  yang  memadukan  kemampuan  investigasi  bukti  keuangan  dengan  muatan transaksinya  dengan  investigasi  tindakan  pidana  dengan  muatan  untuk  mengobservasi niat atau modus operandi dari pelakunya.
Peran akuntansi dan akuntan forensik di negara maju dalam pengungkapan dan penyelesaian kasus fraud termasuk korupsi sangatlah besar. Sayangnya Indonesia belum memiliki  lembaga  legal  untuk  profesi  dan  juga  institusi  pendidikan  formal  untuk menghasilkan akuntan forensik yang kompeten. Kondisi ini tentu membutuhkan perhatian dari profesi akuntan di Indoensia khususnya dari kompartemen akuntan pendidik maupun kompartemen  lainnya.    Perhatian  tersebut  dapat  berupa  sumbangan  kajian  empiris  atau konseptual  mengenai  bagaimana  kelembagaan  ideal  dari  profesi  akuntan  forensik  di Indonesia  dan  bagaimana  sistem  pendidikan  dan  kurikulum  ideal  untuk  menghasilkan tenaga akuntan forensik yang kompeten. Penelitian empiris juga penting dilakukan untuk
menguji  tipologi  korupsi  dan  relevansi  model fraud  triangle yang  mendorong  orang melakukan tindakan korupsi di Indonesia.

## Penerapan Akuntansi Forensik di Indonesia
Bulan  Oktober  1997  Indonesia  telah  menjajagi  kemungkinan  untuk  meminjam dana  dari  IMF  dan  World  Bank  untuk  menangani  krisis  keuangan  yang  semakin  parah. Sebagai  prasayarat  pemberian  bantuan,  IMF  dan  World  Bank  mengharuskan  adanya proses Agreed Upon Due Dilligence (ADDP) yang dikerjakan oleh akuntan asing dibantu beberapa akuntan Indonesia. Temuan ADDP ini sangat mengejutkan karena dari sampel 6 Bank  Besar  di  Indonesia  menunjukkan  perbankan  kita  melakuan  overstatement  asset sebesar  28%-75%  dan  understatement  kewajiban  sebesar  3%-33%.  Temuan  ini  segera membuat  panik  pasar  dan  pemerintah  yang  berujung  pada  likuidasi  16  bank  swasta. Likuidasi  tersebut  kemudian  diingat  menjadi  langkah  yang  buruk  karena  menyebabkan adanya  rush  dana  tabungan  dan  deposito  di  bank-bank  swasta  karena  hancurnya kepercayaan publik pada pembukuan perbankan. ADPP tersebut tidak lain dari penerapan akuntansi forensik atau audit investigatif.
Istilah  akuntansi  forensik  di  Indonesia  baru  mencuat  setelah  keberhasilah PricewaterhouseCoopers (PwC)  dalam  membongkar  kasus  Bank  Bali.  PwC  dengan software khususnya mampu menunjukkan arus dana yang rumit berbentuk seperi diagram cahaya  yang  mencuat  dari  matahari  (sunburst).  Kemudian  PwC  meringkasnya  menjadi arus  dana  dari  orang-orang  tertentu.  Sayangnya  keberhasilan  ini  tidak  diikuti  dengan keberhasilan  sistem  pengadilan.  Metode  yang  digunakan  dalam  audit  tersebut  adalah follow  the  money  atau  mengikuti  aliran  uang  hasil  korupsi  Bank  Bali  dan  in  depth interview yang kemudian mengarahkan kepada para pejabat dan pengusaha yang terlibat dalam kasus ini.
Kasus lain yang tak kalah hebohnya adalah kasus pembongkaran korupsi Komisi Pemilihan  Umum  (KPU)  di  tahun  2005  oleh  Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK). Kasus  ini  mencuatkan  Khairinsyah  Salman  sebagai  salah  seorang  contoh whistleblower (peniup  peluit).Masih  pada  tahun  yang  sama,  Pusat  Pelaporan  dan  Analisis  Transaksi Keuangan (PPATK) mampu membuktikan kepada pengadilan bahwa Adrian Waworuntu terlibat dalam penggelapan L/C BNI senilai Rp 1,3 Triliun, dengan menggunakan metode follow the money yang mirip dengan metode PwC dalam kasus Bank Bali.
Konsep  akuntansi  forensik,  korupsi,  strategi  pemberantasan  korupsi fraud triangle serta  penelitian  empiris  tentang  korupsi  dibahas  untuk  mengkonstruksi pembahasan peran akuntansi forensik dalam pemberantasan korupsi. Akuntansi forensik sebagai  aplikasi  ilmu  akuntansi  diarahkan  untuk  mampu  menyediakan  informasi,  bukti dan pembuktian yang memadai untuk debat pada persidangan di pengadilan.

## Peran dan Potensi Profesi Akuntan Forensik dalam  Upaya Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi
Dalam memainkan perannya dalam mengungkap dan memberantas tindak pidana korupsi,  seperti  yang  telah  dijelaskan  sebelumnya  bahwa  akuntansi  forensik  merupakan perpaduan  antara  akuntansi,  audit  dan  hukum,  maka  seorang  akuntan  forensik  dituntut untuk  memiliki  pengetahuan  dan  pemahaman  yang  mendalam  mengenai  ketiga  ilmu tersebut, selain itu seorang akuntan forensik juga perlu dibekali dengan kemampuan dan pemahaman mengenai perilaku manusia dan organisasi, pengetahuan tentang aspek yang mendorong dilakukannya kecurangan ( rationalization ), pengetahuan mengenai alat bukti, pengetahuan  mengenai  kriminologi  serta  viktimologi,  dan  yang  terpenting  seorang akuntan  forensik  harus  memiliki  kemampuan  untuk  berpikir  seperti  pencuri  ( think  as  a theft ).
Menurut  Brooks et  al. (2005),  akuntan  forensik  dalam  menjalankan  tugas mencari  aktivitas  keuangan  yang  mencurigakan  dan fraud yang  dilakukan  oleh perorangan maupun bisnis . Akuntan forensik juga menjalankan peran yang lebih nyata dalam membantu pemerintah untuk mengevaluasi catatan akuntansi dan perbankan yang dicurigai  terlibat  dalam  aksi  terorisme  .  Sehingga  peran  akuntan  forensik  di  dalam pemerintahan  sangat  penting  dalam  mengevaluasi  catatan  akuntansi  atau  laporan realisasi anggaran pemerintahan .
Kahan  (2006)  menjelaskan  akuntan  forensik  semakin  dilibatkan  dalam kegiatan-kegiatan  finansial  perusahaan  bersama shareholders dan  lembaga  pemerintah, untuk  mencegah  terjadinya fraud dan  kecurangan  di  dalam  praktek  akuntansi  .Dengan demikian akuntan forensik sangat berperan dalam pendeteksi dan pencegahan terjadinya fraud di setiap kegiatan financial .
Rezaee et  al. (2006)  mengemukakan  bahwa  kejadian  transaksi  keuangan  yang kompleks akan lebih mudah ditangani oleh orang-orang memiliki tingkat kecakapan atau keahlian  yang  baik  .  Ramaswamy,  (2005)  .  Rezaee et  al. (2006)  lebih jauh  menyatakan bahwa salah satu dari keahlian yang diperlukan untuk mengatasi kasus-kasus pelanggaran keuangan  ialah  keahlian  atau  kecakapan  dalam  bidang  akuntansi  forensik  .  Kedua pendapat  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  seseorang  yang  memiliki  keahlian  atau kecakapan  dalam  bidang  akuntansi  forensik  semakin  sering  digunakan  dalam penyelidikan tindak kecurangan dalam bidang keuangan.
Jika  dihubungkan  dengan  kasus  korupsi  di  Indonesia  yang  sudah  mengakar begitu  dalamnya  sehingga  menjadi  budaya,  hal  ini  seharusnya  menjadi  peluang  bagi profesi  akuntan  forensik  untuk  menjadi  lebih  maju,  dan  memberikan  manfaat  bagi pemberantasan tindak pidana korupsi.
Akuntansi  forensik  bisa  menjadi  senjata  atau  alat  untuk  mempercepat pemberantasan  korupsi,  namun  ruang  gerak  akuntansi  forensik  begitu  terbatasi  dengan peralatan  dan  kebebasan  dalam  mengungkap  suatu  tindak  korupsi.Begitu  cepatnya pertumbuhan korupsi tidak sebanding dengan pemberantasan yang dilakukan, oleh karena itu pemerintah harus membuka ruang gerak bagi akuntan forensik untuk masuk lebih jauh dalam upaya pemberantasan tindak pidana korupsi. Dengan terbukanya ruang gerak bagi akuntan  forensik,  perlahan  tapi  pasti  dapat  menurunkan  tingkat  korupsi  yang  terjadi  di Indonesia,  bahkan  tidak  mustahil  untuk  memberantas  sampai  ke  akar  dan  mengubah budaya korupsi yang sudah terpatri tersebut.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Simpulan  dari  laporan  ini  adalah  bahwa  akuntansi  forensik  dapat  membantu pemberantasan tindak pidana korupsi dengan cara sebagai berikut:
a. Membantu para penegak hukum untuk melakukan perhitungan dan pengungkap kos kecurangan, meskipun di Indonesia masih terdapat banyak kendala, karena kecurangan  seringkali  dilakukan  secara  bersama-sama  (berjamaah)  sehingga sulit untuk memulai dari mana akan diungkap.
b. Akuntan  forensik  dapat  mendeteksi  penyebab  terjadinya  kecurangan.  Terdapat tiga  kategori  utama  kecurangan  yaitu  korupsi, asset  misappropriation ,  dan kecurangan  laporan  keuangan.  Ketiga  kategori  kecurangan  ini  menimbulkan kerugian bagi negara dan keuangan negara.
c. Akuntansi  forensik  dapat  menemukan  petunjuk  awal  ( indicia  of  fraud ) terjadinya  kecurangan,  membantu  kepolisian  untuk  penyelesaian  kasus-kasus hukum dengan mengumpulkan bukti dan barang bukti untuk proses pengadilan, kreatif  dalam  menerapkan  teknik  investigatif.  Akuntansi  forensik  melakukan
pemeriksaan  dari  dalam  dan  menggunakan  pendekatan  prosedural  audit. Sehingga lebih mudah mendeteksi daripada penyelidikan oleh kepolisian.
d. Akuntan  forensik  mendeteksi  kira-kira  waktu  kecurangan  dapat  terungkap  dan membedakan  kecurangan  yang  terungkap  melalui  tip  atau  secara  kebetulan. Akuntan  forensik  membuat  pencegahan  terhadap  keurangan  dengan menerapkan anti-fraud  controls .  Akuntan  forensik  menilai  keefektifan pengendalian  intern  karena  merupakan  bagian  sangat  penting  untuk diinvestigasi  saat  melakukan  prosedur  audit.  Akuntan  forensik  harus  dapat berspekulasi  secara  cerdas  siapa  yang  berpotensi  menjadi  pelaku  kecurangan atau  otak  pelaku  kecurangan,  apakah  pemilik  (eksekutif),  manajer,  atau karyawan.
Berdasarkan  pembahasan  laporan  ini  menunjukkan  bahwa  prospek  profesi akuntan  forensik  untuk  ikut  serta  dalam  penyelesaian  kasus-kasus  hukum  di  Indonesia sangat besar dan penting. Kasus-kasus hukum di Indonesia khususnya yang berhubungan dengan  kecurangan  perlu  melibatkan  akuntan  forensik  dalam  penyelesaiannya,  karena akuntan  forensik  dapat  membantu  para  ahli  dan  para  penegak  hukum  dalam mengumpulkan  bukti  dan barang  bukti untuk  menentukan  potensi  kerugian  yang  timbul akibat  adanya  kecurangan.  Selain  itu  prospek  akuntan  forensik  lebih  besar  karena  pada prinsipnya orang yang bekerja di lembaga keuangan, perlu memahami tentang akuntansi forensik ini, untuk memahami apa yang ada di balik laporan keuangan debitur, apa yang dibalik laporan hasil analisis yang disajikan. Sehingga dapat dilakukan pendeteksian sejak dini, agar masalah tidak terlanjur melebar dan sulit diatasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Achwan, Rochman. 2000. " Good Governance: Manifesto Politik Abad ke 21 ". Kompas, 28 Juni 2000 Ackerman,  Susan  Rese.  1999.  " Ekonomi  Politik  Korupsi "  dalam  Elliott,  Kimberly  Ann, Ed (19;X9) Korupsi dan Ekonomi Dunia. Jakarta: Yayasan Obor Indonesia
Adji, Indriyanto Seno. 1999.“ Menuju UU Tindak Pidana Korupsi yang Efektif . Kompas Online. www.kompas.com/9709/25/opini 1999
Busse, Laurence. 1996. "The Perception of Corruption: A Market Discipline Corruption Model  (MDCM)."  Goizueta  Business  School,  Emory  University,  Atlanta, Georgia U.S.A, http://userwww.service.emory.edu/%20tyavero/ip/project2.html Tuanakotta,  Theodorus.  M.  2010. Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif .  Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
S. Howard, and M. Sheetz. 2007:“ Forensic Accounting and Fraud Investigation for Non- Experts” . John Wiley: New York.
Shleifer,  Andrei  dan  Robert  W.  Vishny.  1993:“ Corruption . Quarterly  of  Journal Economy” . Vol.CVIII. pp 598-617. Cambridge: MIT Press. Tuanakotta,  Theodorus  M.  2010:  “ Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif .”  Jakarta:
Salemba Empat.
William  Hopwood,  George  Young.2008:  “ Forensic  Accounting (9780073526850)”:  Jay Leiner: Books www.kpk.go.id