WRA Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1, April 2022, Hal 56-68 ISSN : 2338-4786 (Print) ISSN : 2656-0348 (Online) http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra
Pengaruh Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan, Tax Heaven Country , dan Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing
Jessica Gracia 1 , Amelia Sandra 2*
1 , 2 Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Jakarta *Corresponding author: amelia.sandra@kwikkiangie.ac.id
DOI: https:// 10.24036/wra.v10i1.116696 Diterima :  17 Maret 2022 Direvisi :  13 April 2022 Disetujui
:  14 Juni 2022 Tersedia daring  :  02 Juli 2022

## Abstract
This  study  aims  to  examine  the  factors  that  can influence  transfer  pricing  aggressiveness  such  as corporate income tax, firm size, tax haven country, and audit  quality.  The  object  in  this  study  are  108 manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange  throughout  2016-2018.  The  technique  used in  data  analysing  were  descriptive  analysis,  pooling test,  classic  assumption  test,  and  multiple  linear regression  analysis.  The  F-test  result  indicates  that corporate income tax, firm size, tax haven country, and audit  quality  simultaneously  affect  to  transfer  pricing aggressiveness.  From  the  result  of  the  t-test  of  this study  concluded  that  corporate  income  tax  has  no effect  on  transfer  pricing  aggressiveness  in  a  positive direction.  Firm  size  has  no  effect  on  transfer  pricing aggressiveness  in  a  negative  direction.    Meanwhile, tax  haven  country  variable  has  negative  effect  on transfer  pricing  aggressiveness.  While,  audit  quality has positive effect on transfer pricing aggressiveness.
Keywords: Transfer Pricing, Corporate Income Tax, Firm Size, Tax Haven Country, Audit Quality .

## Abstraksi
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  faktor-faktor yang  mempengaruhi  agresivitas transfer  pricing seperti  pajak  penghasilan  badan,  ukuran  perusahaan, tax  haven  country, dan  kualitas  audit.  Objek  dalam penelitian ini adalah 108 perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018. Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis deskriptif,  uji pooling ,  uji  asumsi  klasik,  dan  analisis regresi  linear  berganda.  Hasil  uji  F  menunjukkan bahwa  pajak  penghasilan  badan,  ukuran  perusahaan, tax  haven  country, dan  kualitas  audit  bersama-sama berpengaruh  terhadap  agresivitas transfer  pricing. Dari  hasil  uji  t  penelitian  ini  diperoleh  kesimpulan bahwa  pajak  penghasilan  badan  tidak  berpengaruh terhadap  agresivitas transfer  pricing dengan  arah positif, ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas transfer  pricing dengan  arah  negatif. Sementara itu, variabel tax haven country berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas transfer pricing. Sedangkan, kualitas audit berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing.
Kata  kunci : Transfer  Pricing, Pajak  Penghasilan Badan,  Ukuran  Perusahaan, Tax  Haven  Country, Kualitas Audit.
Cara Membuat Kutipan (APA 6 th style):
Gracia, Jessica; Sandra, Amelia.  (2022). Pengaruh Pajak Penghasilan Badan, Ukuran Perusahaan, Tax Heaven Country, dan Kualitas Audit terhadap Aggresifitas Transfer Pricing . Wahana Riset Akuntansi. 10(1), 56–68.
This  is  an  open  access  article  distributed  under  the  Creative  Commons  Attribution-NonCommercial  4.0  International License. Some rights reserved

## PENDAHULUAN
Pada  era  globalisasi  saat  ini,  perkembangan  perekonomian  di  dunia  semakin  modern  dan berkembang  sangat  pesat  sehingga  membuat  batas-batas  negara  menjadi  hampir  tidak  ada.  Hal  ini membuat  perusahaan-perusahaan  multinasional  bersaing  untuk  memperkuat  bisnisnya  dengan  cara melakukan  berbagai  investasi  serta  transaksi  internasional  yang  meliputi  dua  negara  yang  berbeda. Ada banyak investasi dan transaksi internasional yang dilakukan oleh perusahaan multinasional salah
satunya  adalah  mendirikan  anak  dan  cabang  perusahaan  di  berbagai  negara.  Pendirian  anak  dan cabang perusahaan di negara lain bertujuan untuk memperkuat aliansi strategis serta mengembangkan pangsa pasar.
Namun,  di  sisi  lain  pendirian  anak  dan  cabang  perusahaan  menyebabkan  perusahaan multinasional  menghadapi  berbagai  macam  permasalahan  salah  satunya  adalah  perbedaan  kebijakan atau peraturan perpajakan di setiap negara yang menyebabkan perbedaan tarif pajak di setiap negara. Umumnya, perusahaan multinasional akan memilih untuk mendirikan anak dan cabang perusahaannya di negara-negara yang memiliki kebijakan pajak yang lebih ringan daripada negaranya atau yang biasa disebut  dengan  negara  surga  pajak  ( tax  haven  country). Dengan  adanya tax  haven  country ini,  akan membuka  banyak  kesempatan  perusahaan  multinasional  terutama  yang  mempunyai  perusahaan berelasi  atau  hubungan  istimewa  di  negara tax  haven tersebut  untuk  melakukan  berbagai  cara  untuk menghindari pajak.
Salah  satu  cara  tersebut  adalah  kebijakan transfer  pricing. Transfer  pricing adalah suatu kebijakan dalam menentukan harga transfer suatu transaksi baik itu barang, jasa, harta tak berwujud, atau  pun  transaksi  keuangan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan  pihak  berelasi  atau  memiliki hubungan  istimewa.  Banyak  kebijakan  yang  bisa  dilakukan  dalam  menentukan  harga  transfer  ini misanya  dalam  harga  jual,  harga  beli  dan  biaya-biaya.  Semakin  banyak  upaya  melakukan  transfer pricing  yang  dilakukan  perusahaan  maka  dapat  dikatakan  semakin  agresif  perusahaan  melakukan tindakan transfer pricing ( Transfer Pricing A ggressiveness ).
Ada  banyak  sekali  faktor-faktor  baik  faktor  keuangan  dan  faktor  non  keuangan  yang mempengaruhi  agresivitas transfer  pricing sebuah  perusahaan . Salah  satu  faktornya  adalah perpajakan. Perencanaan pajak perusahaan multinasional memiliki tujuan utama yaitu meminimalkan beban pajak seluruh dunia bagi perusahaan. Tarif pajak penghasilan (PPh) badan besarnya ditentukan oleh  masing-masing  negara,  hal  ini  memungkinkan  terjadinya  variasi  tarif  pajak  penghasilan  (PPh) badan  antara  satu  negara  dengan  negara  lain  sehingga  menciptakan  insentif  bagi  perusahaan multinasional  untuk  memanfaatkan  perbedaan  tarif  pajak  penghasilan  (PPh)  badan  dengan  cara menekankan  pajak  globalnya  sehingga  laba  globalnya  meningkat.  Oleh  karena  itu,  beban  pajak penghasilan (PPh) badan yang semakin besar akan meningkatkan tingkat agresivitas transfer pricing perusahaan dengan harapan dapat meminimalkan pembayaran pajak.
Faktor lainnya yang berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing adalah ukuran perusahan. Ukuran perusahaan adalah suatu skala yang dapat mengklasifikasikan perusahaan menjadi perusahaan besar dan kecil menurut berbagai cara seperti total aktiva atau total aset perusahaan, nilai pasar saham, rata-rata  tingkat  penjualan,  dan  jumlah  penjualan.  Perusahaan  yang  memiliki  total  aktiva  besar menunjukkan  bahwa  perusahaan  tersebut  telah  mencapai tahap  kedewasaan  di  mana  dalam  tahap ini arus kas perusahaan sudah positif dan dianggap memiliki prospek yang baik dalam jangka waktu yang relatif  lama.  Semakin  besar  aset  suatu  perusahaan  dapat  disimpulkan  bahwa  kompleksitas  yang dimiliki perusahaan juga bertambah luas, termasuk pengambilan keputusan-keputusan yang dilakukan oleh  manajemen.  Ukuran  perusahaan  akan  sangat  penting  bagi  investor  karena  akan  berhubungan dengan risiko investasi yang dilakukan perusahaan yang memiliki total aset besar menunjukkan bahwa perusahaan  tersebut  telah  mencapai  tahap  kedewasaan  di  mana  dalam  tahap  ini  arus  kas  perusahaan sudah  positif  dan  dianggap  memiliki  prospek  yang  baik  dalam  jangka  waktu  yang  relatif  lebih  lama (Kiswanto  &  Purwaningsih,  2014).  Pada  umumnya  penelitian  di  Indonesia  menggunakan  total  aset sebagai  proksi  dari  ukuran  perusahaan.  Semakin  besar  ukuran  dari  sebuah  perusahaan  maka  dapat dikatakan bahwa semakin tinggi tingkat agresivitas transfer pricing sebuah perusahaan. Tax  haven  countries merupakan  sebuah  negara-negara  yang  memberikan  fasilitas  kepada  wajib pajak negara lain dan penghasilannya dari wajib pajak negara lain tersebut dapat diarahkan ke negara yang  tergabung  dalam  negara  surga  pajak .  Tax  haven  country dapat  mengenakan  pajak  atau  tidak mengenakan  pajak  kepada  perusahaan,  memiliki  hukum  atau  praktik  administrasi  yang  mencegah pertukaran efektif informasi antara otoritas pajak dan tingkat transparansi yang kurang pada keuangan dan pengaturan pajak termasuk peraturan, hukum, dan ketentuan-ketentuan administratif dan akses ke catatan  keuangan.  Pemanfaatan tax  haven  countries adalah  usaha  yang  dilakukan  oleh  perusahaan untuk mendirikan usahanya di negara-negara yang menyediakan fasilitas pajak agar dapat melakukan penghindaran  pajak. Tax  haven  countries umumnya  digunakan  oleh  perusahaan  untuk  menghindari beban  pajak  dengan  mengalihkan  pendapatan  kena  pajak  ke  negara  yang  bertarif  pajak  rendah. Selanjutnya,  Desai  et  al.  (2005)  mengatakan  bahwa  perusahaan  multinasional  di  Amerika  yang
mendirikan  operasinya  di tax  haven  countries untuk  menghindari  pajak  internasional.  Mereka menyimpulkan  bahwa  ini  menjadi  bukti  tidak  langsung  adanya transfer  pricing oleh  perusahaan melalui anak perusahaan yang didirikan pada negara tax haven. Selain  tiga  faktor  di  atas,  agresivitas transfer  pricing juga  dipengaruhi  oleh  kualitas  audit. Kualitas audit adalah segala kemungkinan yang dapat terjadi saat auditor mengaudit laporan keuangan klien  dan  menemukan  pelanggaran  atau  kesalahan  yang  terjadi  dalam  laporan  keuangan  auditan (Dewi,  2016).  Audit  harus  dilakukan  oleh  orang  yang  kompeten  dan  independen.  Oleh  karena  itu, diperlukan  adanya  proses  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor.  Kualitas  audit  dapat  diartikan  sebagai bagus atau tidaknya suatu pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor. Dalam melakukan audit, hal yang terpenting  dalam  pelaksanaannya  adalah  transparansi  yang  merupakan  salah  satu  unsur  dari good corporate  governance (GCG).  Transparansi  terhadap  pemegang  saham  dapat  dicapai  dengan melaporkan  hal-hal  terkait  perpajakan  pada  pasar  modal  dan  pertemuan  para  pemegang  saham. Peningkatan  transparansi  terhadap  pemegang  saham  dalam  hal  pajak  semakin  dituntut  oleh  otoritas publik  (Sartori,  2010).  Karena  asumsi  adanya implikasi  dari  perilaku  pajak  yang  agresif,  perusahaan akan mengambil posisi agresif dalam hal pajak dan akan mencegah tindakan tersebut. Menurut Rosa et al. (2017), kualitas audit juga didasarkan pada pertimbangan yang mencakup beberapa unsur yang ada dalam good  corporate  governance (GCG)  yaitu  keterbukaan,  keadilan,  akuntabilitas  dan keberlanjutan. Kualitas audit sering kali dikaitkan dengan reputasi auditor yang berhubungan dengan ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP). Kantor Akuntan Publik yang dinilai terpercaya dan terintegrasi oleh masyarakat adalah Price Waterhouse Cooper (PWC), Ernst & Young (EY), Deloitte, dan KPMG atau yang biasa disebut sebagai KAP Big Four .

## REVIU LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Agensi
Jensen  dan  Meckling  (1976)  menyatakan  bahwa  hubungan  keagenan  adalah  sebagai  kontrak antara  satu  orang  atau  lebih  ( principals )  yang  melibatkan  orang  lain  ( agent )  untuk  melaksanakan beberapa  layanan  atau  jasa  bagi  mereka  dengan  melakukan  pendelegasian  wewenang  pengambilan keputusan  kepada  agen.  Manajemen  sebagai  agen  merupakan  pihak  yang  bertanggung  jawab  dalam mengoptimalkan keuntungan para pemegang saham ( principal) .
Prinsipal menginginkan pengembalian yang besar dan cepat atas investasinya melalui dividen dari tiap saham yang dimiliki. Agen  menginginkan adanya pemberian kompensasi atau bonus yang besar atas  kinerjanya  dalam  menjalankan  perusahaan.  Keduanya  memiliki  kepentingan  yang  berbeda, sehingga keduanya berlomba-lomba untuk memenuhi kepentingannya sendiri. Teori ini akan dikaitkan dengan  seberapa  agresif  agen  melakukan  kegiatan  transfer  pricing  dalam  rangka  menghemat pembayaran pajak.

## Teori Akuntansi Positif
Teori  akuntansi  positif  merupakan  teori  yang  dikembangkan  oleh  Watts  &  Zimmerman  (1986) yang menjelaskan mengenai kebijakan akuntansi dan praktiknya dalam perusahaan serta memprediksi kebijakan  apa  yang  akan  dipilih  manajer  dalam  kondisi-kondisi  tertentu  dimasa  yang  akan  datang. Penentuan  kebijakan  akuntansi  dan  praktik  yang  tepat  merupakan  hal  yang  penting  bagi  perusahaan dalam  hal  penyusunan  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu,  dalam  menentukan  kebijakan  akuntansi, pelaksanaannya  tidak  terlepas  dari  pihak-pihak  yang  berwenang  serta  pihak  yang  memiliki kepentingan dengan penyusunan laporan keuangan.
Teori  akuntansi  positif  menjelaskan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  manajemen  dalam memilih  prosedur  akuntansi  yang  optimal  dan  mempunyai  tujuan  tertentu.  Menurut  teori  akuntansi positif,  prosedur akuntansi  yang  digunakan  oleh  perusahaan  tidak  harus  sama  dengan  yang  lain  nya, namun perusahaan diberi kebebasan untuk memilih alternatif yang tersedia untuk meminimalkan biaya kontrak  dan  memaksimalkan  nilai  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  manajer  mempunyai  kecenderungan untuk  melakukan  suatu  tindakan  yang  menurut  teori  akuntansi  positif  dinamakan  sebagai  tindakan oportunis  (Scott,  2015:319).  Tindakan  oportunis  adalah  suatu  tindakan  yang  dilakukan  oleh perusahaan  dalam  memilih  kebijakan  akuntansi  yang  menguntungkan  dan  memaksimalkan  kepuasan perusahaan tersebut. Teori ini akan dikaitkan dengan seberapa agresif perusahaan melakukan kegiatan transfer  pricing  dalam  rangka  menghemat  pembayaran  pajak  melalui  beberapa  alternatif  kebijakan akuntansi .

## Transfer Pricing
Transfer  Pricing menurut Gunadi  (2007:222)  adalah jumlah  harga  atas  penyerahan  barang  atau imbalan  atas  penyerahan  jasa  yang  telah  disepakati  oleh  kedua  belah  pihak  dalam  transaksi  bisnis finansial  maupun  transaksi  lainnya.  Darussalam  &  Danny  (2012:7)  menyatakan  bahwa transfer pricing merupakan bagian dari suatu kegiatan usaha dan perpajakan yang bertujuan untuk memastikan apakah harga yang diterapkan dalam transaksi antar perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa telah  didasarkan  atas  prinsip  harga  pasar  wajar  ( arm’s  length  price  principal ).  R.  Feinschreiber (2004:3)  mengemukakan transfer  pricing dalam  perspektif  perpajakan,  adalah  suatu  kebijakan  harga dalam  transaksi  yang  dilakukan  pihak-pihak  yang  mempunyai  hubungan  istimewa.  Proses  kebijakan tersebut menentukan pula besaran penghasilan dari setiap entitas yang terlibat.
Pengertian transfer  pricing dapat  dibedakan  menjadi  dua,  yaitu  pengertian  bersifat  netral  dan bersifat  pejoratif-negatif.  Pengertian  yang  bersifat  netral  mengasumsikan  bahwa transfer  pricing adalah murni merupakan strategi dan taktik bisnis tanpa motif pengurangan beban pajak. Sedangkan pengertian  yang  bersifat  pejoratif  mengasumsikan  bahwa transfer  pricing sebagai  upaya  untuk menghemat beban pajak dengan taktik, antara lain menggeser laba ke negara yang tarif pajaknya lebih rendah (Suandy, 2014). Transfer pricing merupakan salah satu bentuk dari penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan multinasional karena perusahaan multinasional memiliki perusahaan asing yang memungkinkan perusahaan melakukan kebijakan transfer pricing. Berdasarkan Pasal 1 ayat (8) Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-43/PJ/2010 yang mengalami perubahan menjadi PER- 32/PJ/2011,  mendefinisikan  penentuan harga transfer  ( transfer  pricing )  yaitu penentuan  harga  dalam transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa.
Pengaruh Pajak Penghasilan (PPh) Badan terhadap Agresivitas Transfer Pricing Transfer  Pricing merupakan  tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  menghindari pembayaran  pajak  yang  sangat  tinggi.  Oleh  karena  itu,  pajak  penghasilan  (PPh)  badan  merupakan salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  agresivitas transfer  pricing. Perusahaan  akan  melakukan penghematan  pajak  dimana  perusahaan  akan  melaporkan  laba  yang  lebih  rendah  pada  laporan keuangannya yang menyebabkan beban pajak penghasilan (PPh) badan perusahaan pun menjadi lebih rendah.  Semakin  tinggi  pajak  penghasilan  (PPh)  badan,  maka  semakin  tinggi  tingkat  agresivitas transfer  pricing suatu  perusahaan . Dan  sebaliknya,  jika  semakin  rendah  pajak  penghasilan  (PPh) badan suatu perusahaan, maka semakin rendah tingkat agresivitas transfer pricing.
Penelitian yang dilakukan oleh Refgia (2017) menyatakan bahwa semakin tinggi tarif pajak suatu negara  maka  akan  semakin  besar  kemungkinan  perusahaan  memanipulasi  agar  mengalihkan penghasilannya  kepada  perusahaan  di negara  yang  memiliki  tarif  pajaknya  lebih  sedikit  atau  dengan kata  lain  perusahaan  akan  cenderung  melakukan  kebijakan transfer  pricing. Dengan  demikian  dapat dikatakan  bahwa  pajak  penghasilan  (PPh)  badan  berpengaruh  secara  positif  terhadap  agresivitas transfer  pricing yang  ditunjukkan  dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yulia  et  al.  (2019), Kusumasari  et  al.  (2018),  Refgia  (2017),  Noviastika  (2016)  dan  Yuniasih  et  al.  (2012)  dimana penelitian-penelitian  tersebut  mengungkapkan  bahwa  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  keputusan perusahaan untuk melakukan kebijakan transfer pricing.
H1: Pajak penghasilan badan berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing .

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Transfer Pricing
Ukuran perusahaan ialah sebuah nilai yang menunjukkan besar atau kecilnya perusahaan. Ukuran perusahaan  dapat  menentukan  banyak  sedikitnya  praktik transfer  pricing pada  perusahaan.  Ukuran perusahaan akan sangat penting bagi investor karena akan berhubungan dengan risiko investasi yang dilakukan  perusahaan  yang  memiliki  total  aset  besar  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tersebut  telah mencapai tahap kedewasaan di mana dalam tahap ini arus kas perusahaan sudah positif dan dianggap memiliki prospek yang baik dalam jangka waktu yang relatif lebih lama (Kiswanto & Purwaningsih, 2014).
Perusahaan-perusahaan  besar  yang  memiliki  keuntungan  besar  cenderung  akan  terlibat  dalam transaksi  untuk  menghindarkan  pajak.  Di  beberapa  kasus  perusahaan  besar  cenderung  memiliki masalah pembayaran pajak yang tinggi, oleh sebab itu beberapa perusahaan melakukan berbagai cara agar  pembayaran  pajak  menjadi  rendah,  salah  satunya  dengan  cara  melakukan  kebijakan transfer pricing .  Semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  akan  semakin  tinggi  tingkat  agresivitas transfer
pricing. Hal ini sejalan dengan beberapa peneliti sebelumnya seperti yang dilakukan oleh Richardson et  al.  (2013),  Waworuntu  &  Hadisaputra  (2016),  Rezky  et  al.  (2018)  serta  Pradana  (2018)  yang menunjukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing. H2: Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing .
Pengaruh Tax Haven Country terhadap Agresivitas Transfer Pricing Tax  haven  country adalah  kebijakan  pajak  suatu  negara  yang  dengan  sengaja  memberikan fasilitas  pajak,  berupa  penetapan  tarif  pajak  yang  rendah  atau  bahkan  tidak  mengenakan  pajak  sama sekali.  Hal  ini  bertujuan  agar  penghasilan  penduduk  negara  lain  bisa  dialihkan  ke  negara  tersebut (Kurniawan,  2015:189).  Pemanfaatan tax  haven  countries adalah  usaha  yang  dilakukan  oleh perusahaan untuk mendirikan usahanya di negara-negara yang menyediakan fasilitas pajak. Tax haven country juga menawarkan penghindaran pajak melalui transfer pricing dengan mengizinkan realokasi penghasilan kena pajak untuk pajak rendah dan dengan mengurangi jumlah pajak dalam negeri yang dibayar atas penghasilan.
Secara  khusus,  penghindaran  pajak  dapat  dicapai  melalui transfer  pricing dengan  mentransfer barang ke negara-negara dengan tingkat pajak penghasilan rendah (misalnya bebas pajak) dan dengan memindahkan barang dari negara-negara tersebut dengan harga pengalihan tertinggi. Penelitian yang dilakukan  oleh  Ramadhan  dan  Kustiani  (2017)  dan  Richardson  et  al.  (2013)  tentang  faktor-faktor penentu agresivitas transfer pricing menyatakan bahwa variabel tax haven country berpengaruh positif secara  signifikan  terhadap  agresivitas transfer  pricing yang  artinya  perusahaan  yang  memiliki transaksi dengan pihak berelasi di tax haven country memiliki kecenderungan yang lebih besar dalam melakukan agresivitas transfer pricing. H3: Tax Haven country berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing .
Pengaruh Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing
Kualitas  audit  merupakan  salah  satu  komponen  dari Good  Corporate  Governance (GCG). Kualitas audit adalah segala kemungkinan yang dapat terjadi saat auditor mengaudit laporan keuangan klien  dan  menemukan  pelanggaran  atau  kesalahan  yang  terjadi  dalam  laporaan  keuangan  auditan (Dewi,  2016).  Dengan  adanya  pengauditan  diharapkan  dapat  mengurangi  kesalahan  penyampaian informasi  yang  ada  pada  laporan  keuangan  sehingga  dapat  meningkatkan  kepercayaan  baik  dari  sisi manajemen perusahaan maupun pihak eksternal. Menurut Rosa (2017), kualitas audit juga didasarkan pada  pertimbangan  yang  mencakup  beberapa  unsur  yang  ada  dalam Good  Corporate  Governance (GCG) yaitu keterbukaan, keadilan, akuntabilitas dan keberlanjutan. KAP Big Four dianggap memiliki integritas  yang  tinggi  serta  di  beri  kepercayaan  oleh  banyak  perusahaan,  sehingga  KAP Big  Four dipercaya  mampu  mendorong  perusahaan  agar  tetap  transparan  dalam  melaporkan  transaksi transfer pricing di  SPT  Tahunan  serta  tetap  patuh  dengan  ketentuan-ketentuan  pajak  yang  sudah  ditetapkan oleh pemerintah yang terkait dengan transaksi transfer pricing . Jika suatu laporan keuangan perusahaan di audit oleh KAP Big Four, maka perusahaan tersebut dianggap  semakin  bisa  untuk  melakukan  penghematan  pajak  dalam  hal  ini  adalah  melakukan kebijakan transfer  pricing .  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  semakin  baik  kualitas  audit  dari  suatu perusahaan, maka semakin tinggi tingkat agresivitas transfer pricing. Hal ini sesuai dengan penelitian yang  dilakukan  Rosa  et  al.  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh  positif terhadap transfer pricing . Kualitas audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap transfer pricing dikarenakan perusahaan yang diaudit oleh KAP the big ten memang akan lebih cenderung dipercayai oleh  fiskus  karena  KAP  tersebut  memiliki  reputasi  yang  baik,  memiliki  integritas  yang  tinggi. Penelitian yang dilakukan oleh Noviastika et al. (2016) juga menunjukkan hasil bahwa kualitas audit berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  indikasi  melakukan transfer  pricing. Sedangkan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nugroho  et  al.  (2018)  mengemukakan  bahwa  kualitas  audit  tidak berpengaruh secara signifikan terhadap keputusan transfer pricing. H4: Kualitas audit berpengaruh positif terhadap agresivitas transfer pricing .

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  perusahaan-perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) berdasarkan pengklasifikasian dari www.idx.co.id periode 2016-2018. Periode waktu
ini  dipilih  karena  penelitian  dilakukan  di  awal  tahun  2020  dimana  sebagian  besar  perusahaan  belum tersedia laporan keuangan tahun 2019, sehingga hanya diambil sampai tahun 2018 saja.
Perusahaan manufaktur merupakan industri dengan jumlah perusahaan terbesar yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia,  sehingga  perusahaan  manufaktur  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Keputusan untuk  menggunakan  perusahaan  manufaktur  sebagai  sampel  akan  menghindarkan  penelitian  ini  dari kekurangan sampel setelah dilakukannya penyesuaian berbagai kriteria sampel penelitian. Terdapat 36 sampel  perusahaan  per  tahun  dengan  tahun  penelitian  3  tahun  berarti  total  108  sampel  Teknik pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah non-probability  sampling dengan metode purposive  sampling .  Teknik  analisis  data  dimulai  dari  uji  pooling,  statistic  deskriptif,  uji hipotesis  (analisis  regresi  berganda,  uji  F,  Uji  t  dan  Uji  R 2 )  menggunakan  alat  bantu  IBM  SPSS Statistics 22
Tabel 1. Variabel Dependen dan Kriteria Pengukuran No. Variabel Kriteria Pengukuran Indeks Nilai Dasar Teori Kriteria Pengukuran 1 TP Adanya transaksi penjualan dengan perusahaan yang memiliki hubungan istimewa di luar negeri. 1 i. Anang Mury Kurniawan, "Buku Pintar Transfer Pricing untuk Kepentingan Pajak" (2015).
ii. Gunadi, “Pajak Internasional”, (2007). 2 TP Adanya transaksi pembelian dengan perusahaan yang memiliki hubungan istimewa di luar negeri 1 i. Anang Mury Kurniawan, "Buku Pintar Transfer Pricing untuk
Kepentingan Pajak" (2015). ii. Gunadi, “Pajak Internasional”, (2007). 3 TP Adanya alokasi biaya administrasi dan umum ( overhead cost ) dengan perusahaan yang memiliki hubungan istimewa di luar negeri 1 i. Anang Mury Kurniawan, "Buku Pintar Transfer Pricing untuk Kepentingan Pajak" (2015).
ii. Gunadi, “Pajak Internasional”, (2007). 4 TP Adanya pembayaran lisensi, sewa, royalti, dan imbalan atas jasa manajemen, imbalan atas jasa teknik dan imbalan atas jasa lainnya dengan perusahaan yang memliki hubungan istimewa di luar negeri 1 i. Anang Mury Kurniawan, "Buku Pintar Transfer Pricing untuk Kepentingan Pajak" (2015).
ii. Gunadi, “Pajak Internasional”, (2007). 5 TP Adanya pembebanan bunga atas pemberian pinjaman oleh pemegang saham ( shareholder loan ) 1 i. Anang Mury Kurniawan, "Buku Pintar Transfer Pricing untuk Kepentingan Pajak" (2015). ii. Gunadi, “Pajak Internasional”, (2007). Total Skor Indeks Nilai 5 Total Presentase Variabel TP Total Skor Terpenuhi 5 Tabel 2. Variabel Independen dan Operasionalisasi Variabel Variabel Jenis Variabel Simbol Pengukuran Skala Transfer Pricing Dependen (Y) TP TP = Total Skor Terpenuhi 5 Rasio Pajak Independen (X1) PAJAK Current ETR = Rasio Ukuran Perusahaan Independen (X2) SIZE Ukuran Perusahaan (SIZE) = Ln (Total Asset) Rasio Tax Haven Country Independen (X3) THAV Variabel  dummy  1  untuk  Negara  Tax  Haven Country  yang  terdaftar  pada  Gravelle,  0  untuk Negara  Tax  Haven  Country  yang  terdaftar  pada Gravelle Nomina l Kualitas Audit Independen (X4) KAUDI T Variabel dummy 1 untuk KAP Big Four, 0 untuk KAP Non Big Four Nomina l x  100%
x  100%

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian
Hasil pengujian statistic desktriptif data penelitian dapat dilihat pada tabel 3 di bawah ini
Tabel 3. Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Modus Std. Deviation TP 108 0.0 0.8 0.402 0.6 0.2630 PAJAK 108 0.0291003672 4.107035512 0.3255729637 0.029100367 0.55680116067 SIZE 108 26 33 29.15 29 1.760 THAV 108 0 1 0.59 1 0.494 KAUDIT 108 0 1 0.66 1 0.477
Variabel dependen agresivitas transfer pricing (TP) memiliki nilai minimum sebesar 0.0, hal ini menunjukkan  bahwa  perusahaan  manufaktur  tidak  melakukan  transaksi  apapun  dengan  perusahaan yang memiliki hubungan istimewa di luar negeri dan nilai maksimum sebesar 0.8, dimana perusahaan manufaktur  melakukan  transaksi  penjualan,  pembelian,  alokasi  biaya  administrasi  dan  umum,  dan adanya pembayaran royalti, sewa, lisensi, imbalan atas jasa manajemen, imbalan atas jasa teknik dan imbalan  atas  jasa  lainnya  dengan  perusahaan  yang  memiliki  hubungan  istimewa  di  luar  negeri.  Dan hasil pengujian statistik deskriptif ini menunjukkan standar deviasi sebesar 0.2630 serta nilai rata-rata agresivitas transfer  pricing adalah  sebesar  0.402  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2016-2018  yang  menjadi  sampel  penelitian  terindikasi melakukan transfer  pricing sebanyak  40.2%  atau  secara  rata-rata  perusahaan-perusahaan  tersebut melakukan  2  dari  5  kriteria  agresivitas transfer  pricing yang  sudah  ditetapkan  dalam  penelitian  ini. Walaupun secara rata-rata perusahaan sampel melakukan 2 dari 5 kriteria agresivitas transfer pricing yang sudah ditetapkan, namun berdasarkan tingkat sering munculnya perusahaan sampel melakukan 3 dari 5 kriteria agresivitas transfer pricing yang sudah ditetapkan.
Variabel independen  pajak  penghasilan  (PPh)  badan (PAJAK)  memiliki  nilai  minimum  sebesar 0.0291003672,  yang  artinya  adalah  pajak  penghasilan  (PPh)  badan  minimum  yang  dibayarkan  oleh perusahaan sampel penelitian adalah sebesar 2.91% yang terdapat pada PT. Budi Starch & Sweetener Tbk.,  sedangkan  nilai  maksimumnya  sebesar  4.107035512,  yang  artinya  pajak  penghasilan  (PPh) badan  maksimum  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan  sampel  penelitian  adalah  sebesar  410.70%  yang terdapat  pada  PT.  Indofood  Sukses  Makmur  Tbk.  Berdasarkan  hasil  pengujian,  nilai  standar  deviasi sebesar  0.55680116067  dan  nilai  rata-ratanya  adalah  sebesar  0.3255729637,  hal  ini  menunjukkan bahwa rata-rata besarnya pajak penghasilan (PPh) badan yang dibayarkan oleh perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2018 yang menjadi sampel penelitian adalah sebesar 32.56%. Dan juga  besarnya  pajak  penghasilan badan  yang  paling  banyak  dibayarkan  oleh  perusahaan  sampel pada penelitian ini adalah 0.029 atau 29%.
Dari hasil pengujian statistik deskriptif, variabel independen ukuran perusahaan (SIZE) memiliki nilai minimum sebesar 26, dan nilai maksimumnya sebesar 33. Sementara itu, nilai standar deviasinya sebesar  1.760  serta  nilai  rata-rata  sebesar  29.15  yang  menunjukkan  bahwa  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2016-2018  yang  menjadi  sampel  penelitian  memiliki  ukuran perusahaan  rata-rata  yang  cukup  tinggi  yaitu  sebesar  29.15.  Selain  itu  berdasarkan  tingkat  sering munculnya,  perusahaan-perusahaan  sampel  pada  penelitian  ini  kebanyakan  memiliki  ukuran perusahaan 29.
Hasil  uji  statistik  deskriptif  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0  dimana  perusahaan  sampel penelitian  tidak  memiliki  hubungan  istimewa  dengan  perusahaan  di tax  haven  country berdasarkan daftar tax  haven  country menurut  Gravelle  (2015)  dan  nilai  maksimum  sebesar  1  yang  artinya perusahaan  sampel  penelitian  memiliki  hubungan  istimewa  dengan  perusahaan  di tax  haven  country berdasarkan  daftar tax  haven  country menurut  Gravelle  (2015).  Nilai  standar  deviasi  adalah  sebesar 0.494  dan  nilai  rata-rata  sebesar  0.59  yang  artinya  sebanyak  59%  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2018 yang menjadi sampel pada penelitian ini melakukan transaksi dengan  perusahaan  yang  memiliki  hubungan  istimewa  di tax  haven  country. Berdasarkan  tingkat seringnya  data  yang  muncul  perusahaan-perusahaan  sampel  pada  penelitian  ini  lebih  banyak
melakukan  transaksi  dengan  perusahaan  yang  memiliki  hubungan  istimewa  di tax  haven  country daripada yang tidak melakukan transaksi dengan perusahaan yang memiliki hubungan istimewa di tax haven country.
Variabel  independen  kualitas  audit  (KAUDIT)  menunjukkan  nilai  minimum  0  yang  artinya perusahaan  sampel  tersebut  diaudit  oleh  KAP non  big  four dan  nilai  maksimum  1  yang  artinya perusahaan sampel tersebut diaudit oleh KAP big four . Dan hasil pengujian menunjukkan bahwa nilai standar  deviasi  0.477  dan  nilai  rata-rata  kualitas  audit  sebesar  0.66  atau  66%  yang  artinya  bahwa perusahaan  sampel  yang  menggunakan  KAP big  four sebagai  auditor  independennya  cenderung memiliki  tingkat  agresivitas transfer  pricing yang  tinggi . Berdasarkan  tingkat  seringnya  data  yang muncul, perusahaan-perusahaan sampel pada penelitian ini lebih banyak menggunakan KAP big four sebagai auditor independennya.

## Uji Kesamaan Koefisien
Dari  hasil pooling data  yang  terdapat  pada  Tabel  4.3  dapat  dilihat  bahwa  nilai  signifikan (Sig.) variabel dummy (DT1,  DT2)  dan  seluruh  interaksinya  dengan  variabel  independen  (PAJAK_DT1, SIZE_DT1,  THAV_DT1,  KAUDIT_DT1,  PAJAK_DT2,  SIZE_DT2,  THAV_DT2,  KAUDIT_DT2) lebih  besar  dari  0,05.  Maka,  dapat  disimpulkan  bahwa  data  penelitian  3  tahun  dapat  di  gabung  atau dapat di pooling.

## Uji Asumsi Klasik
Tabel 4. Hasil pengujian asumsi klasik Variabel Jenis Pengujian Normalitas Multikolonieritas Autokorelasi Heteroskedastisitas Tol. VIF Sig. PAJAK 0.051 0.946 1.057 0.439 0.242 SIZE 0.666 1.501 0.793 THAV 0.972 1.029 0.756 KAUDIT 0.706 1.417 0.438 Data terdistribusi secara normal tidak adanya multikolonieritas antar variabel independen atau lolos uji multikolinieritas. tidak ada masalah heteroskedastisita s. tidak terjadi autokorelasi Uji Hipotesis
Analisis Regresi Ganda Persamaan regresi linier berganda yang terbentuk adalah:
TP=0.546 + 0.049 PAJAK - 0.012 SIZE - 0.102 THAV + 0.379 KAUDIT
Keterangan: TP : Agresivitas Transfer Pricing β 0 : Konstanta β 1-4 : Koefisien regresi PAJAK : Pajak penghasilan (PPh) badan SIZE : Ukuran Perusahaan THAV : Tax Haven Country KAUDIT : Kualitas Audit

## Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  F  diatas,  dapat  dilihat pada  tabel  diatas  bahwa  nilai signifikansi ( Sig. ) sebesar 0.000 di mana nilai ini lebih kecil dari 0.05, yang artinya adalah model dapat/layak digunakan untuk memprediksi variabel dependen.

## Uji Signifikan Parameter Individual (Uji Statistik t)
Tabel 5. Hasil Uji statistik t Variabel Kriteria Koefisien Sig. (2-tailed) Sig. (1-tailed) PAJAK Koefisien Positif (+) ; Sig. < 0.05 0.049 0.165 0.0825 SIZE Koefisien Positif (+) ; Sig. < 0.05 -0.012 0.365 0.1825 THAV Koefisien Positif (+) ; Sig. < 0.05 -0.102 0.010 0.005 KAUDIT Koefisien Positif (+) ; Sig. < 0.05 0.379 0.000 0.000
Dari  hasil  pengujian  diatas  menunjukkan  tingkat  signifikansi  (Sig.)  dari  setiap  variabel independent  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini. Variabel  pajak  penghasilan  (PPh)  badan  memiliki nilai signifikan atau Sig. (2-tailed) sebesar 0.165. Nilai Sig. (1-tailed) yang diperoleh adalah sebesar 0.0825 > 0.05 dengan nilai koefisien sebesar 0.049. Hasil ini menunjukkan bahwa pajak  penghasilan (PPh)  badan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas transfer  pricing dengan  arah  positif . Variabel ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  signifikan  atau Sig.  (2-tailed) sebesar  0.365.  Nilai Sig.  (1-tailed) yang  diperoleh  adalah  sebesar  0.1825  >  0.05  dengan  nilai  koefisien  sebesar  -  0.012.  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas transfer  pricing dengan arah negatif . Variabel tax haven country memiliki nilai signifikan atau Sig. (2-tailed) sebesar 0.010. Nilai Sig. (1-tailed) yang diperoleh adalah sebesar 0.005 < 0.05 dengan nilai koefisien sebesar - 0.102. Hasil ini menunjukkan bahwa tax haven country berpengaruh negatif secara signifikan terhadap agresivitas transfer  pricing. Variabel  kualitas  audit  memiliki  nilai  signifikan  atau Sig.  (2-tailed) sebesar 0.000. Nilai Sig. (1-tailed) yang diperoleh adalah sebesar 0.000 < 0.05 dengan nilai koefisien sebesar  0.0379.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh  positif  secara  signifikan terhadap agresivitas transfer pricing.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) R Square penelitian ini adalah sebesar 0.466 yang berarti bahwa 46.6% variabel dependen agresivitas transfer pricing dapat dijelaskan oleh variabel pajak penghasilan (PPh) badan, ukuran perusahaan, tax haven country serta kualitas audit. Sedangkan sisanya sebesar 54.4% dijelaskan oleh faktor-faktor lain di luar variabel dalam penelitian ini.

## Pembahasan
Pengaruh Pajak Penghasilan Badan terhadap Agresivitas Transfer Pricing
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, diperoleh nilai koefisien regresi sebesar 0.049 dimana  angka  tersebut  menunjukkan  arah  positif  terhadap  agresivitas transfer  pricing. Dilihat  dari hasil uji statistik t sebesar 0.0825 > 0.05, maka dapat dikatakan bahwa Pajak penghasilan badan tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas transfer  pricing dengan  arah  positif . Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Kusumasari et al. (2018), Refgia (2017), Noviastika (2016) dan Yuniasih  et  al.  (2012)  di  mana  penelitian-penelitian  tersebut  mengungkapkan  bahwa  pajak berpengaruh  positif  terhadap  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan  kebijakan transfer  pricing. Koefisien  regresi  yang  menunjukkan  arah  positif  menjelaskan  bahwa  sebenarnya  tinggi  atau rendahnya tingkat pajak akan sejalan dengan kebijakan perusahaan dalam melakukan transfer pricing atau  tidak  melakukan transfer  pricing apabila  terjadi  peningkatan  jumlah  besarnya  pajak,  maka perusahaan  akan  cenderung  melakukan  kegiatan transfer  pricing untuk  menghindari  pajaknya. Demikian juga sebaliknya jika pajak rendah, maka tingkat agresivitas transfer pricing yang dilakukan perusahaan akan rendah.
Namun,  dalam  penelitian  ini  diperoleh  hasil  bahwa  pajak  penghasilan  badan  tidak  memberikan pengaruh terhadap agresivitas transfer pricing, di mana tinggi atau rendahnya tarif pajak penghasilan badan,  kebijakan transfer  pricing diperusahaan  akan  tetap  berjalan.  Dapat  dibuktikan  dari  nilai  rata- rata  pajak  penghasilan  badan  dalam  analisis  statistik  deskriptif  tinggi  yaitu  sebesar  32.56%,  yang artinya  perusahaan  sampel  penelitian  rata-rata  membayar  pajak  penghasilan  badan  sebesar  32.56% dimana lebih tinggi dari tarif pajak badan di Indonesia yaitu sebesar 25%. Seharusnya, jika semakin tinggi  tarif  pajaknya,  maka  perusahaan  akan  semakin  agresif  dalam  melakukan  kebijakan transfer pricing, tetapi hasil rata-rata agresivitas transfer pricing perusahaan sampel hanya sebesar 40.2%. Hal ini  bisa  saja  terjadi  karena  perusahaan-perusahaan  sampel  pada  penelitian  ini  baru  melakukan kebijakan transfer  pricing di  tahun-tahun  berikutnya  setelah  melihat  pajak  penghasilan  badan  pada tahun ini atau dengan melakukan cara penghindaran pajak yang  lain selain transfer pricing sehingga pada  tahun  ini  besarnya  pajak  penghasilan  badan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas transfer pricing .  Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  tinggi  atau  rendahnya  tingkat  tarif  pajak penghasilan  badan  yang  dibayarkan  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas transfer pricing.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Transfer Pricing
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  diperoleh  nilai  koefisien  regresi  sebesar  – 0.012 dimana angka tersebut menunjukkan arah negatif terhadap  agresivitas transfer  pricing. Dilihat dari hasil uji statistik t sebesar 0.1825 > 0.05, maka dapat  dikatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas t ransfer pricing dengan arah negatif .
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Refgia (2017) serta Ramadhan dan  Kustiani  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas transfer  pricing .  Koefisien  menunjukkan  arah  yang  negatif  menjelaskan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas transfer pricing. Dapat dibuktikan dari nilai rata- rata ukuran perusahaan dalam analisis statistik deskriptif tinggi yaitu sebesar 29.15 tapi nilai rata-rata agresivitas transfer pricing dalam analisis statistik deskriptif tidak terlalu tinggi sebesar 40.2% (hanya melakukan 2 dari 5 kriteria agresivitas transfer pricing ) yang artinya ukuran perusahaan memiliki arah negatif dan tidak berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing. Ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas transfer pricing karena perusahaan berukuran besar akan semakin diawasi oleh pemerintah terutama DJP dan terdaftar tersendiri di KPP dengan Wajib Pajak khusus untuk perusahaan berukuran besar atau KPP Wajib Pajak Besar ( large tax office) yang  dimana  jumlah  dari  anggota  KPP  Wajib  Pajak  Besar  tersebut  terbatas,  sehingga  segala tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  akan  lebih  diperhatikan  oleh  KPP  yang  menyebabkan semakin  besar  perusahaan  maka  agresivitas transfer  pricing justru  semakin  rendah.  Selain  itu,  pada perusahaan yang berukuran relatif lebih besar akan dilihat kinerjanya oleh masyarakat sehingga para direksi  atau  manajer  perusahaan  tersebut  akan  lebih  berhati-hati  dan  transparan  dalam  melaporkan kondisi keuangannya. Sedangkan, perusahaan yang berukuran lebih kecil dianggap lebih mempunyai kecenderungan  melakukan transfer  pricing untuk  menunjukkan  kinerja  yang  memuaskan.  Sehingga dapat dikatakan bahwa besar atau kecilnya perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing karena bisa saja perusahaan kecil pun terindikasi memiliki tingkat agresivitas transfer pricing yang  tinggi . Oleh  karena  itu,  hasil  penelitian  ini  mengatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing dengan arah negatif.
Pengaruh Tax Haven Country terhadap Agresivitas Transfer Pricing
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  diperoleh  nilai  koefisien  regresi  sebesar  – 0.102 dimana angka tersebut menunjukkan arah negatif terhadap Agresivitas transfer pricing. Dilihat dari  hasil  uji  statistik  t  sebesar  0.005  <  0.05,  maka  dapat  dikatakan  bahwa tax  haven  country berpengaruh  terhadap  Agresivitas Transfer  Pricing dengan  arah  negatif . Hasil  penelitian  ini  tidak sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramadhan  dan Kustiani (2017)  dan  Richardson  et  al. (2013) tentang faktor-faktor penentu agresivitas transfer pricing yang menyatakan bahwa variable tax haven  country berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap  agresivitas transfer  pricing. Koefisien regresi  yang  menunjukkan  arah  negatif  menjelaskan  bahwa tax  haven  country berpengaruh  negatif terhadap  Agresivitas transfer  pricing .  Secara  arah,  hasil  dari  penelitian  ini  berlawanan  dengan  teori dan  hasil-hasil  dari  penelitian  terdahulu  yang  mengatakan  bahwa  semakin  tinggi  perusahaan
melakukan transaksi dengan perusahaan yang memiliki hubungan istimewa di negara tax haven, maka semakin  tinggi  tingkat  agresivitas transfer  pricing. Dapat  dibuktikan  dari  nilai  rata-rata tax  haven country dalam analisis statistik deskriptif tinggi yaitu sebesar 59%, yang artinya 59% dari perusahaan sampel penelitian melakukan transaksi dengan perusahan yang memiliki hubungan istimewa di negara tax  haven. Melihat  nilai  rata-rata tax  haven  country yang  tinggi,  tingkat  agresivitas transfer  pricing seharusnya memiliki rata-rata yang tinggi, namun hasil rata-rata  agresivitas transfer pricing pada uji statistik  deskriptif  penelitian  ini  adalah  hanya  sebesar  40.2%  (hanya  melakukan  2  dari  5  kriteria agresivitas transfer  pricing )  sehingga tax  haven  country berpengaruh  secara  negatif  terhadap agresivitas transfer pricing.
Hal  ini  terjadi  akibat  diberlakukannya automatic  exchange  of  information (AEOI)  yang  telah disepakati  oleh  banyak  negara  yang  tergabung  dalam  OECD,  dan  Indonesia  termasuk  di  dalamnya. Dalam  pelaksanaan automatic  exchange  of  information (AEOI),  terjadi  kesepakatan  bersama antarnegara  untuk  membuka  dan  memberikan  akses  informasi  keuangan  di  dalam  negeri  kepada otoritas  pajak  negara  lain dan  memperoleh  akses  informasi  keuangan  di  luar  negeri  secara  otomatis. Sehingga,  wajib  pajak  yang  telah  membuka  rekeningnya  di  negara  lain  akan  bisa  terlacak  secara langsung  oleh  otoritas  pajak  negaranya.  Oleh  karena  itu,  keterbukaan  informasi  ini  menyebabkan perusahaan-perusahaan  wajib  untuk  membuat transfer  pricing  d oc.  (TP  Document.)  dan  wajib mengungkapkan  transaksi-transaksi  dengan  pihak  yang  memiliki  hubungan  istimewa  sesuai  dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 213/PMK.03/2016 tentang “Jenis dokumen dan atau informasi tambahan yang wajib disimpan oleh wajib pajak yang melakukan transaksi dengan para  pihak  yang  mempunyai  hubungan  istimewa  dan  tata  cara  pengelolaannya.”  yang  dibuat  oleh pemerintah Indonesia untuk mulai mengurangi praktik transfer pricing di Indonesia . Selain itu, dapat dikatakan  bahwa  perusahaan  mulai  paham  mengenai  kebijakan-kebijakan  baru  tersebut  sehingga perusahaan  sampel  pada  penelitian  ini  memilih  untuk  menghindari  melakukan  transaksi  dengan perusahaan  yang  memiliki  hubungan  istimewa  di  negara tax  haven yang  terdaftar  pada  list  negara- negara tax haven menurut Gravelle (2015). Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa transaksi yang dilakukan  perusahaan  sampel  dengan  perusahaan  yang  memiliki  hubungan  istimewa  di tax  haven country berpengaruh negatif terhadap agresivitas transfer pricing.

## Pengaruh Kualitas Audit terhadap Agresivitas Transfer Pricing
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, diperoleh nilai koefisien regresi sebesar 0.379 dimana  angka  tersebut  menunjukkan  arah  positif  terhadap  agresivitas transfer  pricing. Dilihat  dari hasil uji statistik t sebesar 0.000 > 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa Kualitas Audit berpengaruh terhadap Agresivitas transfer pricing dengan arah positif.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rosa  et  al.  (2017)  yang menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh  positif  terhadap transfer  pricing .  Dapat  dibuktikan dari  nilai  rata-rata  kualitas  audit  dalam  analisis  statistik  deskriptif  tinggi  yaitu  sebesar  66%,  yang artinya  66%  dari  perusahaan  sampel  dalam  penelitian  ini  diaudit  oleh  KAP big  four yaitu Price Waterhouse  Cooper (PWC), Ernst  &  Young (EY),  Deloitte,  dan  KPMG . KAP Big  Four dianggap memiliki integritas yang tinggi serta diberi kepercayaan oleh banyak perusahaan. Dengan pengalaman- pengalaman  yang  lebih  banyak  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan,  KAP Big  Four menjadi  paham  akan  aturan-aturan  yang  boleh  atau  tidak  dalam  melakukan transfer  pricing yang membuat  KAP Big  Four akan  mendorong  perusahaan  untuk  menjadi  lebih  transparan  dalam melaporkan  transaksi-transaksi  terkait  dengan  pihak  berelasi  pada  TP  doc.  yang  memang  harus terlampir  dalam  SPT  Tahunan  badan  sehingga  membuat  perusahaan  tetap  taat  pada  peraturan  yang telah  ditetapkan  oleh  pemerintah  mengenai  transaksi transfer  pricing .  Jika  suatu  laporan  keuangan perusahaan  di  audit  oleh  KAP Big  Four, maka perusahaan  tersebut  dianggap  semakin  bisa  untuk melakukan kebijakan transfer pricing .  Oleh karena itu, dapat dikatakan bahwa semakin baik kualitas audit dari suatu perusahaan, maka semakin tinggi tingkat agresivitas transfer pricing.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  periode  2016-2018  yang  menjadi  perusahaan  sampel  dapat  diambil  kesimpulan  yaitu  Pajak Penghasilan  Badan  dan  Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas transfer  pricing sedangkan tax haven country dan Kualitas Audit berpengaruh terhadap agresivitas transfer pricing.
Penelitian  ini  terbatas  menggunakan  beberapa  kriteria  untuk  menentukan  apakah  sebuah perusahaan  melakukan transfer  pricing atau  tidak,  dan  masih  banyak  cara  lain  yang  bisa  digunakan untuk menentukannya dengan tahun penelitian hanya 3 tahun.  Selain itu variabel yang mempengaruhi seberapa  agresif  perusahaan  melakukan transfer  pricing tentu  banyak  juga  sesuai  tujuan  perusahaan masing-masing  bukan  hanya  empat  variable  yang  penulis  lakukan.  Untuk  itu  kami  sarankan  peneliti selanjutnya  menggunakan  variabel-variabel  lain  yang  mempengaruhi  agresivitas transfer  pricing selain dari variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini, seperti  variabel kepemilikan asing, tunneling  incentive,  intangible  asset, profitabilitas, leverage, mekanisme  bonus dan  lain  sebagai. Metode  untuk  menentukan  transfer  pricing  juga  bisa  digunakan  metode  CUP  dan  lain-lain  dengan tahun penelitian yang lebih panjang. Penelitian ini menggunakan data sekunder di BEI oleh karena itu untuk  penelitian  selanjutnya  lebih  baik  untuk  mencari  data  primer  seperti  melakukan  wawancara dengan  perusahaan  agar  dapat  mengetahui  kondisi  yang  sebenarnya  terjadi  di  perusahaan,  sehingga memperoleh data yang lebih valid dalam melihat agresivitas transfer pricing perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Brown,  Lawrence  D.  &  Marcus  L.  Caylor.  (2006). Corporate  Governance  and  Firm  Valuation. Journal of Accounting and Public Policy.
Cooper, Donald R., & Pamela S. Shindler (2017). Metode Penelitian Bisnis (12 th ed) . Jakarta: Salemba Empat.
Darussalam  &  Danny.  (2012). Konsep  dan  Aplikasi  Cross-Border  Transfer  Pricing  Untuk  Tujuan Perpajakan. Jakarta: DANNY DARUSSALAM Tax Center. Darussalam  ,  et  al.  (2013). Transfer  Pricing:  Ide,  Strategi,  dan  Panduan  Praktis  Dalam  Perspektif Pajak Internasional. Jakarta: DANNY DARUSSALAM Tax Center. Desai,  M.  A,  C.  F.  Foley  &  James  R.  Hines  Jr.  (2005) Do  Tax  Havens  Divert  Economic  Activity? Economics Letters 90, p. 219-224. Desai, Mihir A. & D. Dharmapala. (2008). Corporate Tax Avoidance and Firm Value. The Review of Economics and Statistics.
Feinschreiber,  R.  (2004). Transfer  Pricing  Methods  An  Application  Guide. Canada:  John  Wiley  & Sons, Inc.
Ghozali,  Imam  (2016).  A plikasi  Analisis Multivariate  Dengan  Program IBM  SPSS  23  (8th  Edition) . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gravelle,  Jane  G.  (2015). Tax  Havens:  International  Tax  Avoidance  and  Evasion.  Congressional Research Service.
Gunadi  (2007). Pajak  Internasional. Jakarta:  Lembaga  Penerbit  Fakultas  Ekonomi  Universitas Indonesia.
Gunawan. (2019). Mahir Menguasai SPSS (Mudah Mengolah Data Dengan IBM SPSS Statistics 25). Sleman: Deepublish.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory Of The Firm : Managerial Behavior , Agency Costs And Ownership Structure.
Kementerian Keuangan Republik Indonesia 2019, Hadapi Pengemplang Asing, DJP Siapkan Strategi
Penanganan Transfer Pricing, diakses 11 November 2019,
https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/berita-unit/hadapi-pengemplang-asing-djp-siapkan- strategi-penanganan-transfer-pricing/.
Kiswanto,  Nancy  &  Anna  Purwaningsih  (2014). Pengaruh  Pajak,  Kepemilikan  Asing  Dan  Ukuran Perusahaan Pada Perusahaan Manufaktur BEI 2010-2013 . Ikatan Akuntansi Indonesia. (2017). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.
Kurniawan,  Anang  M.  (2015). Pajak  Internasional  Beserta  Contoh  Aplikasinya. Edisi  2.  Bogor: Ghalia Indonesia.
Kusumasari,  Ratna  D.,  Sri  Fadilah  &  Edi  Sukarmanto  (2018). Pengaruh  Pajak,  Kepemilikan  Asing dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Transfer  Pricing  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2016). Prosiding  Akuntansi, Vol. 4, No.2, p.766-775.
Lanis,  Roman  &  G.  Richardson.  (2012). Corporate  Social  Responsibility  and  Tax  Agressiveness:  A test of legitimacy Theory. Journal Accounting Public Policy, 31, p. 86-108.
Noviastika, Dwi, Yuniadi Mayowan & Suhartini Karjo. (2016). Pengaruh Pajak, Tunneling Incentive dan  Good  Corporate  Governance  (GCG)  Terhadap Indikasi Melakukan  Transfer  Pricing  pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (Studi  Pada  Bursa  Efek Indonesia yang Berkaitan dengan Perusahaan Asing). JEJAK, Vol. 8, No. 1, p. 1-9.
Nugroho,  Lucky,  Brianditya  Ridlo  Wicaksono  &  Wiwik  Utami  (2018). Analysis  of  Taxes  Payment, Audit Quality and Firm Size to the Transfer Pricing Policy in Manufacturing Firm in Indonesia Stock Exchange . International Journal of Business Society. 2(8). p. 83-93, 1 September 2018. Ramadhan, M. Rheza & Nur A. Kustiani. (2018). Faktor-Faktor Penentu Agresivitas Tranfer Pricing .
Politeknik Negeri Jakarta, Vol. 4 No. 1, p. 549-564.
Refgia, Thesa. (2017). Pengaruh  Pajak,  Mekanisme Bonus,  Ukuran  Perusahaan,  Kepemilikan  Asing dan  Tunneling  Incentive  Terhadap  Transfer  Pricing  (Perusahaan  Sektor  Industri  Dasar  dan Kimia yang Listing di BEI Tahun 2011-2014). JOM Fekon, Vol. 4, No. 1, p. 543-555, Februari 2017.
Republik  Indonesia.  2011. Peraturan  Direktorat  Jenderal  Pajak  Nomor:  PER-32/PJ/2011  Tentang Perubahan  Atas  Peraturan  Direktorat  Jenderal  Pajak  Nomor:  PER-43/PJ/2010  Tentang Penerapan  Prinsip  Kewajaran  dan  Kelaziman  Usaha  Dalam  Transaksi  Antara  Wajib  Pajak Dengan Pihak Yang Mempunyai Hubungan Istimewa.
Rezky, M. A. & Fachrizal (2018). Pengaruh Mekanisme Bonus, Ukuran Perusahaan, Leverage, dan Multinationality  Terhadap  Keputusan  Transfer  Pricing  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010-2014. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi Akuntansi (JIMEKA), Vol. 3, No. 3, p. 401-415.
Richardson, Grant, et al. (2013) Determinants of Transfer Pricing Aggresiveness: Empirical Evidence from Australia Firms . Elsevier 9, p. 136-150. Rosa,  Ria,  Rita  Andini  &  Kharis  Raharjo  (2017) Pengaruh  Pajak,  Tunneling  Incentive,  Mekanisme Bonus,  Debt  Covenant  dan  Good  Corporate  Governance  (GCG)  Terhadap  Transaksi  Transfer Pricing  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2013-2015). Jurnal UNPAN, Vol. 3 No. 3, p. 1-19.
Scott, W. R. (2015). Financial Accounting Theory (7th Ed.) . Toronto: Pearson. Suandy, E. (2011). Perencanaan Pajak . Edisi 5. Jakarta: Salemba Empat. Teoh S. H. & Wong T. J. (1993). Perceived Auditor Quality and the Earnings Response Coefficient. American Accounting Association, Vol. 68, No.2, p. 346-366. Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1986). Positive Accounting Theory . New Jersey: Prentice-Hall, Inc. Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1990). Positive Accounting Theory : A Ten Year Perspective. The Accounting Review, Vol. 65, No. 1, p. 131-156. Waworuntu  &  Hadisaputra  (2016), Determinants  of  Transfer  Pricing  Aggressiveness  in  Indonesia. Social Sciences & Humanities, 24, 95-110.
Yulia, Aida, Nurul Hayati & Rulfah M. Daud (2019). The Influence of Tax, Foreign Ownership and Company  Size  on  the  Application  of  Transfer  Pricing  in  Manufacturing  Companies  Listed  on IDX  during  2013-2017Analisis  Laporan  Keuangan . International  Journal  of  Economics  and Financial Issues, 9(3), p. 175-181. Yuniasih,  Ni  Wayan,  Ni  Ketut  Rasmini  &  Made  Gede  Wirakusuma  (2012). Pengaruh  Pajak  Dan Tunneling Incentive Pada Perusahaan Manufaktur Yang Listing Di Bursa Efek Indonesia . SNA. p. 1-23.