INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 2 Tahun 2024 Page 8139-8155 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Pengaruh Karakteristik Komite Audit, Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan, dan Tingkat Utang Terhadap Penghindaran Pajak
Siti Nur Hanipah 1 ✉ , Eny Purwaningsih 2
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Esa Unggul Email: sitinurhnph20@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Tujuan  riset  ini  guna  meninjau  secara  empiris  dampak  karakteristik  komite  audit,  profitabilitas, pertumbuhan penjualan, dan tingkat utang pada penghindaran pajak. Terdapat variabel independen diantaranya karakteristik komite audit memakai ukuran komite audit, independensi komite audit dan keahlian  komite  audit,  profitabilitas  memakai Return  On  Equity,  pertumbuhan  penjualan  memakai perbandingan  penjualan  periode  sekarang  dikurangi  penjualan  periode  sebelumnya  dan  dibagi penjualan  periode  sebelumnya,  tingkat  utang  memakai Debt  to  Asset  Ratio,  serta  variabel dependennya penghindaran pajak memakai Effective Tax Rate dikurangi dengan Cash Effective Tax Rate. Sampel pada riset ini yakni entitas jasa  sub sektornya properti dan  real estate tercatat diBEI periode 2019-2022. Terdapat laporan keuangan 15 entitas sesuai persyaratan sampel keseluruhan 60 data dengan metode purposive sampling. Metode riset memakai uji statistik deskriptif dilanjutkan uji asumsi  klasik  seperti  normalitas,  heteroskedastisitas,  multikolinearitas  serta  autokorelasi.  Pengujian hipotesis memakai uji F, uji t serta koefisien determinasi, dilanjutkan pengujian riset memakai analisa regresi  berganda.  Berdasar  temuan  pengujian  secara  parsial  ditemukan  ukuran  komite  audit,  dan independensi  komite  audit  memberikan  dampak  negatif  pada  penghindaran  pajak,  sedangkan profitabilitas memberikan dampak positif pada penghindaran pajak. Sedangkan keahlian komite audit, pertumbuhan penjualan dan tingkat utang tidak memberikan dampak pada penghindaran pajak. Kata kunci : Karakteristik Komite Audit, Penghindaran Pajak, Pertumbuhan Penjualan, Profitabilitas, Tingkat Utang

## Abstract
The purpose of this research is to empirically review the impact of audit committee characteristics, profitability, sales growth, and debt levels on tax avoidance. There are independent variables including the characteristics of the audit committee using audit committee size, audit committee independence and audit committee expertise, profitability using Return On Equity, sales growth using the current period's sales ratio minus previous period's sales and divided by previous period's sales, and debt levels using Debt to Assets The ratio, as well as the dependent variable, tax avoidance uses the Effective Tax Rate minus the Cash Effective Tax Rate. The sample in this research is the property and real estate sub-sector service entities listed on the IDX for the 2019-2022 period. There are financial statements of  15  entities  according  to  the  overall  sample  requirements  of  60  data  using  purposive  sampling method. The research method uses descriptive statistical tests followed by classic assumption tests such as normality, heteroscedasticity, multicollinearity and autocorrelation. Hypothesis testing using the  F  test, t  test  and  the  coefficient  of  determination,  followed by  research  testing using  multiple regression analysis. Based on the partial test findings, it was found that audit committee size, audit committee independence has a negative impact on avoidance, while profitability has a positive impact on tax avoidance. Meanwhile, audit committee expertise, sales growth and debt levels have no impact on tax avoidance.
Keywords : Audit Committee Characteristics, Leverage, Profitability, Sales Growth, Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak  sebagai  partisipasi  oleh  wajib  pajak  badan  ataupun  orang  pribadi  kepada negara  yang  terutang  dan  bersifat  mengharuskan  berdasar  undang-undang,  dan  tidak memperoleh  kompensasi  dengan  langsung  serta  dimanfaatkan  guna  kepentingan negaranya  dalam memakmuran rakyat (Peraturan  Pemerintah Republik Indonesia, 2007). Pada  kenyataannya  bagi  beberapa  entitas  menganggap  pajak  sebagai  beban  sehingga merugikan  entitas  sebab  terjadinya  penurunan  laba  menghasilkan  laba  yang  kecil, sedangkan pemerintah menganggap pajak sebagai sumber utama bagi pendapatan negara (Pratomo & Risa, 2021). Karena hal tersebut manajemen akan berusaha untuk menerapkan perencanaan pajak  berupa  penghindaran pajak  dengan meminimalisir  pajak  secara legal (Ziliwu, et. al. 2021).
Faktor  pendorong  entitas  untuk  melakukan  penghindaran  pajak  bisa  dilihat  dari karakteristik komite audit, profitabilitas, pertumbuhan penjualan, dan tingkat utang. Komite audit  mempunyai  peran  pengawasan  dalam  standar  dan  kinerja  keuangan  perusahaan, adanya pengawasan tersebut membuat komite audit meminimalisir tindakan manajemen dalam  menghindari  pajak  (Ardianti,  2019).  Dalam  riset  ini  akan  menjelaskan  karakteristik komite audit berupa ukuran komite audit, independensi komite audit, dan keahlian komite
audit dalam menghindari terjadinya penghindaran pajak. Seperti yang ditunjukkan oleh riset Dang & Nguyen (2022) bahwa komite audit berdampak pada penghindaran pajak.
Faktor  selanjutnya  berupa  profitabilitas,  semakin  besar nilai  profitabilitasnya  maka suatu  entitas  berpeluang  memiliki  level  bayar  pajaknya  tinggi.  Sehingga,  manajemen berambisi lebih untuk melakukan penghindaran pajak (Tamburaka , et. al. 2022). Sesuai riset Anjani , et. al. (2022) bahwa profitabilitas berdampak pada praktik penghindaran pajak.
Faktor selanjutnya berupa pertumbuhan penjualan, karena  semakin meningkatnya penjualan berdampak dengan meningkatnya keuntungan entitas dan semakin besar juga motivasi manajemen entitas melakukan penghindaran pajak (Primasari, 2019). Sesuai riset sebelumnya oleh Ainniyya , et. al. (2021) pertumbuhan penjualan berdampak pada praktik penghindaran pajak.
Faktor  lainnya  berupa  tingkat  utang  karena  dengan  tingginya  utang  maka  biaya bunga  yang  ditanggung  entitas  juga  tinggi.  Beban  bunga  naik  bisa  meminimalkan  laba entitas, maka beban pajak dibayarkan entitas juga berkurang (Anjani , et. al. 2022). Sesuai dengan riset sebelumnya oleh Sari & Marsono (2020) bahwa tingkat utang berdampak pada praktik penghindaran pajak.
Riset perihal penghindaran pajak telah sering dijalankan oleh periset. Sejumlah riset yang telah dilakukan mengenai penghindaran pajak dijalankan  Primasari (2019) menyatakan bahwa leverage,  ukuran  perusahaan,  pertumbuhan  penjualan,  proporsi  komisaris independen dan kualitas audit tidak berpengaruh pada penghindaran pajak dan profitabiltas berpengaruh  pada  penghindaran  pajak.  Riset  Puspitasari, et.  al.  (2021)  menunjukkan rofitabilitas berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak sedangkan capital intensity berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak,  dan leverage  tidak  berpengaruh terhadap penghindaran pajak .Riset Ziliwu, et. al. (2021) menyatakan ukuran jabatan komite audit dan komite audit berdampak negatif pada penghindaran pajak, sedangkan keahlian komite audit berdampak positif pada penghindaran pajak, dan kualitas pada auditor tidak berdampak  didalam  memoderasi  korelasi  diantara  karakteristik  komite  audit  pada penghindaran  pajak.  Riset  Mahdiana  &  Amin  (2020)  mengemukakan  profitabilitas  dan leverage  berdampak  positif  pada  penghindaran  pajak,  sedangkan  ukuran  entitas  dan pertumbuhan  penjualan berdampak  negatif  pada  penghindaran  pajak.  Riset  Azizah  & Mufidah  (2023)  menunjukkan  ukuran  komite  audit  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap penghindaran pajak, namun proporsi anggota perempuan berpengaruh negatif  terhadap penghindaran pajak. Berdasarkan riset Dang & Nguyen (2022) menunjukkan hasil komite audit  berdampak  positif  pada  penghindaran  pajak.  Namun  demikian,  penelitian  ini mengganti  variabel control  profitabilitas  dan  tingkat  utang  serta  menambah  variabel
pertumbuhan  penjualan  menjadi variabel  independen  karena semakin laba  dan  semakin bertumbuh penjualan serta timbul kenaikan utang bisa mempengaruhi perhitungan pajak sehingga  hal  tersebut  membuat  manajemen  melakukan  penghindaran  pajak.  Perbedaan lainnya  dari  segi  unit  analisis  memakai  entitas  sub  sekor  properti  dan real  estate  yang tercatat diBEI dan rentang waktu riset periode 2019-2022.
Di Indonesia entitas sub sektornya properti dan real estate mengalami perubahan yang sangat baik dan pesat dari tahun ke tahun. Perubahan tersebut akan memikat investor berinvestasi pada entitas sub sektornya properti dan real estate sehingga bisa menambah pertumbuhan  ekonomi  yang  baik  maka  bisa  meningkatkan  pendapatan  negara  dalam penerimaan pajak (Muslim & Fuadi, 2023). Entitas yang mendapat pendapatan yang tinggi mengakibatkan tingginya pembayaran pajak sehingga menimbulkan motivasi manajemen dalam melakukan penghindaran pajak.
Tujuan  riset  ini  guna  meninjau  secara  empiris  dampak  karakteristik  komite  audit, profitabilitas,  pertumbuhan  penjualan  serta  tingkat  utang  pada  penghindaran  pajak  di entitas  sub  sektornya  properti  dan real  estate  selama  periode  2019 – 2022  yang  dapat bermanfaat sebagai masukan untuk pihak internal manajemen entitas didalam menyusun laporan keuangan dari segi perpajakannya.

## METODE PENELITIAN
Riset ini memakai kausalitas, desain risetnya memanfaatkan data sekunder laporan keuangan periode 2019-2022 untuk mengambil informasi yang dibutuhkan setiap variabel. Variabel independen pertama adalah ukuran komite audit ( ACSIZE) caranya total seluruh anggota komite audit (Ziliwu, et. al. 2021). Variabel independen kedua adalah independensi komite  audit  ( ACIND)  caranya  menghitung  total  anggota  komite  audit  independen berbanding total anggota komite audit (Dang & Nguyen, 2022). Variabel independen ketiga adalah  keahlian  komite  audit  ( ACEXP)  caranya  total  komite  yang  mempunyai  keahlian berbanding  total  anggota  komite  audit  (Dang  &  Nguyen,  2022).  Variabel  independen keempat yaitu profitabilitas memakai Return On Equity (ROE) caranya laba bersih setelah pajak  berbanding  --dengan  keseluruhan  ekuitas  (Sujannah,  2021).  Variabel  independen kelima, pertumbuhan penjualan mamakai cara total penjualan tahun berjalan dikurangi total penjualan tahun lalu, dan berbanding dengan total penjualan tahun lalu (Tanjaya & Nazir, 2021).  Variabel  independen  keenam  adalah  tingkat  utang  memakai Debt  to  Asset  Ratio (DAR) caranya keseluruhan liabilitas berbanding dengan keseluruhan aset (Sujannah, 2021). Variabel  dependen  adalah  penghindaran  pajak  diukur  mengurangi  tarif  pajak  efektif ( Effective Tax Rate) atau ETR dengan tarif pajak tunai (Cash Effective Tax Rate) atau CETR.
ETR  caranya  berbanding  beban  pajak  penghasilan  dan  laba  sebelum  pajak,  serta  CETR caranya pembayaran pajak berbanding laba sebelum pajak (Kurniasih & Hermanto, 2020).
Populasi  riset  menggunakan  entitas  jasa sub  sektor  properti dan real estate diBEI periode 2019-2022 serta laporan keuangan 87 entitas dengan total 261 data. Sampel riset ini memakai metode purposive sampling. Berikut kriteria guna memenuhi untuk jadi sampel diriset disini yakni entitas jasa sub sektor properti dan real estate tercatat diBEI menerbitkan laporan periode 2019-2022, entitas mempunyai data laporan keuangannya secara lengkap dan kaitannya variabel periode 2019-2022 , serta entitas mendapatkan laba bersih periode 2019-2022 Data dari 15 entitas selama periode 4 tahun digabungkan setelah melakukan olah data, dengan menghasilkan  jumlah sampel seluruh yaitu 60 data.
Riset ini mempergunakan statistik deskriptif berikut pengujian asumsi klasik seperti pengujian  normalitas,  heteroskedastisitas,  multikolinearitas,  serta  autokorelasi  dipakai didalam riset ini. Selanjutnya, menguji hipotesis tentang variabel independen berdampak pada  variabel  dependennya.  Uji  hipotesisnya  memakai  pengujian  F,  pengujian  t  dan koefisien determinasi, selanjutnya riset disini memakai analisa regresi berganda dan model persamaan regresi berganda (Ghozali, 2018) yaitu:
TA = α - β1 .ACSIZE - β2 .ACIND - β3 .ACEXP + β4.ROE + β5.SG + β6.DAR + ε Keterangan:
TA = Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance) Α = Konstanta β1 β2 β3 = Koefisien Regresi ACSIZE = Ukuran Komite Audit ( Audit Committee Size) ACIND = Independensi Komite Audit ( Audit Committee Independence) ACEXP = Keahlian Komite Audit ( Audit Committee Expertise) ROE = Profitabilitas ( Return On Equity) SG = Pertumbuhan Penjualan ( Sales Growth) DAR = Tingkat Utang ( Debt to Asset Ratio)
ε = Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Tabel 1

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ACSIZE 60 3,0000 4,0000 3,0667 ,2515 ACIND 60 ,3333 ,7500 ,6333 ,1119 ACEXP 60 ,3333 1,0000 ,7111 ,2565 ROE 60 ,0005 ,1790 ,0576 ,0405 SG 60 -,7480 ,9765 ,0414 ,3084 DAR 60 ,0023 ,7912 ,3510 ,1767 TA 60 -,7308 ,4172 -,1126 ,2431 Valid N ( listwise)
60
Sumber: Pengolahan data dengan  SPSS (2023).
Berdasar tabel diatas bisa dicermati temuan pengujian statistik deskriptif diketahui gambaran  entitas  diperiode  2019-2022  pada  entitas  sub  sektor  properti  dan real  estate ukuran komite audit ( ACSIZE) memperoleh nilai minimum 3,000 yang dimiliki PT. Ciputra Development Tbk. (CTRA) tahun 2022, nilai maksimum 4,000 yang dimiliki PT. Metropolitan Kentjana Tbk. (MKPI) tahun 2022, dan mean 3,0667 dengan standar deviasinya 0,2515. Dan rata-rata ACSIZE senilai 3 berarti banyak entitas yang telah memenuhi syarat jumlah komite auditnya.
Independensi komite audit ( ACIND) memperoleh nilai minimum 0,3333 yang dimiliki PT. Summarecon Agung Tbk. (SMRA) tahun 2020, nilai maksimum 0,7500 yang dimiliki PT. Metropolitan Kentjana Tbk. (MKPI) tahun 2021, dan mean 0,6333 dengan standar deviasinya 0,1119. Rata-rata ACIND sekitar 63,3%  sebagai individu yang tidak terikat dengan  entitas maupun pengurus entitas.
Keahlian komite audit ( ACEXP) memperoleh nilai minimum 0,3333 yang dimiliki PT. Kawasan Industri Jababeka Tbk. (KIJA) tahun 2022 , nilai maksimum 1,000 yang dimiliki PT. Pakuwon Jati Tbk. (PWON) tahun 2021, dan mean 0,7111 dengan standar deviasinya 0,2565. Rata-rata ACEXP telah lebih dari 71,1% dari seluruh anggota komite audit yang berarti entitas di Indonesia rata-rata telah memenuhi aturan.
Profitabilitas (ROE) memperoleh nilai minimum 0,0005 yang dimiliki PT. Repower Asia Indonesia Tbk. (REAL) tahun 2022, nilai maksimum 0,1790 yang dimiliki PT. Pakuwon Jati Tbk.
(PWON)  tahun  2019,  dan mean  0,0567  dengan  standar  deviasinya  0,0405.  Rata-rata profitabilitasnya 5,8% < 15%-20% yang berarti ROE dikategorikan kurang baik karena entitas belum  bisa  dengan  baik  dalam  memanfaatkan  bantuan  modal  dari  investornya  dengan persentase ROE tersebut.
Pertumbuhan Penjualan (SG) memperoleh nilai minimum -0,7480 yang dimiliki PT. Repower Asia Indonesia Tbk. (REAL) tahun 2022, nilai maksimum 0,9765 yang dimiliki PT. PP Properti Tbk. (PPRO) tahun 2022, dan mean 0,0414 dengan standar deviasinya 0,3084. Rata- rata  pertumbuhan  penjualnnya 4,1% < 5%-10% yang  berarti pertumbuhan  penjualannya masih dibawah rata-rata.
Tingkat utang (DAR) dengan nilai minimum 0,0023 yang dimiliki PT. Repower Asia Indonesia Tbk. (REAL) tahun 2022, nilai maksimum 0,7912 yang dimiliki PT. PP Properti Tbk. (PPRO)  tahun  2022,  dan mean  0,3510  dengan  standar  deviasinya  0,1767.  Rata-rata  level utangnya  35,1%  <  60%-70%  maknanya  entitas  sub  sektornya  properti  dan real  estate dianggap sehat. Sebab entitas terbukti bisa membayar utang-utangnya dengan modalnya jika entitas mengalami gagal bayar.
Penghindaran  Pajak  (TA)  memperoleh  nilai  minimum  -0,7308  yang  dimiliki  PT. Kawasan Industri Jababeka Tbk. (KIJA) tahun 2020, nilai maksimum 0,4172 yang dimiliki PT. Summarecon  Agung  Tbk.  (SMRA)  tahun  2020,  dan  nilai mean    -0,1126  dengan  standar deviasinya 0,2431. Nilai mean penghindaran pajaknya senilai -11,26% yang berarti baik sebab entitas propreti dan real estate kecil estimasinya melakukan penghindaran pajak karena nilai ETR < CETR.
Tabel 2. Hasil Uji Asumsi Klasik No Uji Indikator Hasil Keterangan 1. Normalitas Asymp.Sig (2- tailed) 0,835 Terdistribusikan normal. 2. Multikolinearitas Tolerance/ VIF
ACSIZE = 0,848/1,180 ACIND = 0,696/1,438 ACEXP = 0,758/1,320 ROE = 0,855/1,170
SG = 0,978/1,023
DAR = 0,681/1,469 Tidak ada multikolinearitas
3. Autokorelasi Durbin Watson 2,165 Tidak ada autokorelasi 4. Heteroskedastisitas Rank Spearman ACSIZE = 0,838 ACIND   = 0,876 ACEXP  = 0,761 ROE      = 0,604
SG         = 0,905 DAR       = 0,951
Tidak ada heteroskedastisitas
Sumber: Data yang telah diolah SPSS (2023).
Berdasar dari temuan pengujian normalitas menghasilkan angka signifikansi senilai 0,835 berada diatas 0,05 sehingga bisa dimaknai data terdistribusi secara normal, hingga pengujian  asumsi  klasik  dapat  diteruskan.  Berdasar  temuan  pengujian  multikolinearitas, angka VIF seluruh variabel independennya < 10 dan angka tolerance > 0,10 menjabarkan tidak terjadi multikolinearitas diantara 6 variabel. Ditabelnya Durbin Watson, n=60 dan k=6, tarif signifikan 5% batas bawah didefinisikan sebagai 1,372 (4-dl sebesar 2,628) dan batas atas signifikansi didefinisikan sebagai 1,808 berdasar temuan uji autokorelasi (4-du sebesar 2,192), tidak terdapat hubungan antara nilainya Durbin Watson sebesar 2,165 daerah luas du ≤  dw  ≤  4 -du,  sehingga  riset  ini  dapat  dilanjutkan.  Berdasar  temuan  pengujian heteroskedastisitas bisa didapatkan setiap variabel independennya menghasilkan p-value > 0,05,  Oleh sebab itu , tidak ada hambatan heteroskedastisitas dalam riset ini. Berdasarkan temuan analisa regresi berganda, persamaan regresinya yakni:
TA = 1,376 - 0,315.ACSIZE - 0,852.ACIND - 0,041.ACEXP + 2,311.ROE + 0,065.SG - 0,258.DAR+ ε
Berdasar  persamaan  regresi  didalam  riset  menghasilkan konstantanya  (α)  senilai 1,376  maknanya  ukuran  komite  audit,  independensi  komite  audit,  keahlian  komite  audit, profitabilitas,  pertumbuhan  penjualan,  dan  tingkat  utang  diberikan  anggapan  apabila konstan ataupun angkanya 0 akibatnya bisa meningkatnya penghindaran pajak senilai 1,376. Angka beta ukuran komite audit senilai  -0,315 sehingga jika naiknya satu-satuan ACSIZE maka TA ada penurunan senilai -0,315. Nilai beta pada variabel independensi komite audit yaitu senilai -0,852 maka apabila peningkatan satu-satuan ACIND maka TA ada penurunan senilai -0,852. Angka beta keahlian komite audit senilai -0,041 sehingga jika naiknya satu- satuan ACEXP membuat TA ada penurunan senilai -0,041. Angka beta profitabilitas senilai 2,311 sehingga jika naiknya satu-satuan ROE maka TA ada kenaikan sebesar 2,311. Angka beta pertumbuhan penjualan senilai 0,065 sehingga jika naiknya satu-satuan SG membuat
TA ada kenaikan sebesar 0,065. Angka beta tingkat utang senilai -0,258 maka jika naiknya satu-satuan DAR membuat TA ada penurunan senilai -0,041.
Tabel 3 Hasil Uji Parsial (t) Keterangan Beta t Sig. Hasil
Ukuran  Komite  Audit,  Independensi  Komite  Audit,  Keahlian  Komite  Audit,
Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan, Tingkat Utang -> Penghindaran Pajak Ukuran Komite Audit (H 1 ) -0,315 -2,785 0,007 Diterima Independensi  Komite  Audit (H 2 ) -0,852 -3,036 0,004 Diterima Keahlian Komite Audit (H 3 ) -0,041 -0,347 0,730 Ditolak Profitabitas (H 4 ) 2,311 3,304 0,002 Diterima Pertumbuhan Penjualan (H 5 ) 0,065 0,753 0,455 Ditolak Tingkat Utang (H 6 ) -0,258 -1,437 0,157 Ditolak
Sumber: Data yang telah diolah SPSS (2023).
Temuan uji parsial t menjabarkan t hitungnya< t tabelnya adalah -2,785 < 2,00575 dan  angka  signifikansinya  0,007  <  0,05.  Akibatnya,  ukuran  komite  audit  menghasilkan dampak  negatif  signifikan  pada  penghindaran  pajak.  Untuk  independensi  komite  audit menghasilkan t hitungnya < t tabelnya adalah -3,036 < 2,00575 dan angka signifikansinya 0,004 < 0,05. Akibatnya, independensi komite audit menghasilkan dampak negatif signifikan pada  penghindaran  pajak.  Untuk  keahlian  komite  audit  menghasilkan  t  hitungnya  <  t tabelnya  adalah  -0,347  <  2,00575  dan  angka  signifikansinya  0,730  >  0,05.  Akibatnya, keahlian  komite  audit  memberikan  tidak  berdampak  pada  penghindaran  pajak.  Untuk profitabilitas  menghasilkan  t  hitungnya  >  t  tabelnya  adalah  3,304  >  2,00575  dan  angka signifikansinya 0,002 < 0,05. Akibatnya, profitabilitas memberikan dampak positif signifikan pada  penghindaran  pajak.  Untuk  pertumbuhan  penjualan  menghasilkan  t  hitungnya  <  t tabel  adalah  0,753  <  2,00575  dan  angka  signifikansinya    0,455  >  0,05.  Akibatnya, pertumbuhan penjualan tidak berdampak pada penghindaran pajak. Untuk tingkat utang menghasilkan t tabelnya > t hitungnya dan angka signifikansinya -1,437 < 2,00575 dengan angka  signifikansinya  0,157  >  0,05.  Akibatnya,  tingkat  utang  tidak  berdampak  pada penghindaran pajak.
Menurut temuan pengujian simultan dapat diketahui bahwa F hitungnya yakni 5,538 (F Tabelnya yakni: 2,28) dan level signifikansinya 0,000. Dikarenakan F hitungnya > F tabelnya serta  probabilitasnya <  0,05 bermakna Ha diterima  dan  bisa  disimpulkan ukuran komite
audit,  independensi  komite  audit,  keahlian  komite  audit,  profitabilitas,  pertumbuhan penjualan, serta tingkat utang berdampak simultan pada penghindaran pajak.
Berdasar  pengujian  koefisien  (R)  yakni  0,621.  Angka  itu  menjabarkan  keterkaitan diantara  ukuran  komite  audit,  independensi  komite  audit,  keahlian  komite  audit, profitabilitas,  pertumbuhan  penjualan,  serta  tingkat  utang  pada  penghindaran  pajak dinyatakan  berkaitan  kuat  karenakan  nilai  kolerasinya  >  0,5.  Kemudian  nilai  koefisien determinasi ( Adjusted R Square) dihasilkan yakni 0,316 artinya variasi penghindaran pajak bisa dijabarkan oleh ukuran komite audit, independensi komite audit, keahlian komite audit, profitabilitas,  pertumbuhan  penjualan,  serta  tingkat  utang  yakni  0,316  atau  31,6%  dan sebagiannya 68,4% dijabarkan aspek lainnya diluar riset disini.

## DISKUSI
Pengaruh Ukuran Komite Audit Pada Penghindaran Pajak
Berdasar  pengujian  parsial,  terdapat  dampak  negatif  antara  ukuran  komite  audit pada penghindaran pajak, maka demikian hipotesa kesatu yang diajukan diterima. Semakin banyak jumlah komite audit suatu entitas membuatnya lebih sulit dalam penghindaran pajak (Pratomo & Rana, 2021). Sebab komite  audit memiliki wewenang untuk mencegah sikap menyimpang yang berkaitan dengan pelaporan keuangan (Dang & Nguyen, 2022).
Temuan riset disini selaras dengan riset Ziliwu, et. al. (2021) mengemukakan ukuran komite  audit  berdampak  pada  penghindaran  pajak  karena  dengan  banyaknya  jumlah komite audit maka akan dimonitoring secara efektif , sehingga meminimalkan manajemen melakaukan penghindaran pajak. Temuan riset ini juga selaras dengan riset Fadilah, et. al. (2021) dengan wewenang yang dimiliki oleh komite audit makan akan mencegah perilaku menyimpang pada laporan keuangan perusahaan, sehingga banyaknya jumlah komite audit dapat meminimalisir melakukan penghindaran pajak.

## Pengaruh Independensi Komite Audit pada Penghindaran Pajak
Berdasar  pengujian  parsial,  terdapat  dampak  negatif  antara  independensi  komite audit pada penghindaran pajak, dengan demikian hipotesa kedua yang diajukan diterima. Independen  berarti  tidak  mudah  terpengaruh  dan  harus  memiliki  sifat  yang  jujur  dan berpendirian  kuat  sehingga  bebas  dari  pihak  manapun.  Komite  audit  yang  independen pengawasannya akan lebih rinci pada penyusunan laporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen entitas (Shan, 2019).
Temuan riset disini selaras dengan riset Trikartiko & Dewayanto (2021) menyatakan bahwa komite audit independen akan melakukan pengawasan yang lebih mendetail pada
penyusunan laporan keuangan yang dilakukan manajemen , karena merasa terawasi maka manajemen  akan  cendereung  tidak  melakukan  penghindaran  pajak.  Namun  temuan tersebut tidak sejalan dengan Dang & Nguyen (2022) yang mengemukakan independensi komite  audit  tidak  berdampak  pada  penghindaran  pajak  karena  dalam  mengendalikan penghindaran  pajak,  anggota  komite  audit  harus  memahami  manajemen  perusahaan dengan  jelas  sehingga  anggota  luar  mungkin  tidak  memiliki  keuntungan  untuk melakukannya.

## Pengaruh Keahlian Komite Audit Pada Penghindaran Pajak
Berdasar  pengujian  parsial,  tidak  ada  dampak  antara  keahlian  komite  audit  pada penghindaran  pajak,  maka  hipotesa  ketiga  yang  diajukan  ditolak.  Keberadaan  anggota komite audit mempunyai berlatar belakang keuangan dan akuntansi tidak mempengaruhi praktik penghindaran pajak sebab keberadaan anggota komite audit mempunyai berlatar belakang keuangan dan akuntansi hanya sebatas memenuhi aturan.
Temuan riset disini selaras dengan riset (Ziliwu, et. al. 2021) mengemukakan keahlian komite  berdampak  pada  penghindaran  pajak,  tingginya  penghindaran  yang  dilakukan karena  kompetensi  keahlian  baik  akuntansi  maupun  keuangan  akan  memanfaatkan  cara untuk menghindari pajak.

## Pengaruh Profitabilitas Pada Penghindaran Pajak
Berdasar  pengujian  parsial,  terdapat  dampak  positif  antara  profitabilitas  pada penghindaran pajak, maka hipotesa keempat yang diajukan diterima. Semakin tinggi Return on  Equity  (ROE)  menunjukkan  semakin  efisien  perusahaan  menggunakan  modal  sendiri untuk menghasilkan laba atau keuntungan bersih. (Erawati et. al. 2022) . Semakin tinggi ROE berarti entitas memperoleh keuntungan yang tinggi sehingga meningkatkan pajak yan harus dibayar, maka perusahaan akan melakukan praktik penghindaran pajak guna memperoleh keuntungan yang maksimal (Safitri & Wahyudi, 2022).
Temuan riset disini selaras dengan riset Primasari (2019) dan Puspitasari, et. al. (2021) yang menyatakan semakin tinggi tingkat profitabilitas perusahaan , pajak yang dikenakan atas laba perusahaan akan semakin besar. Dengan kondisi tersebut, perusahaan tentunya tidak  ingin  membayar  pajak  yang  tinggi,  sehingga  perusahaan  cenderung  melakukan tindakan penghindaran pajak untuk memaksimalkan keuntungannya.
Pengaruh Pertumbuhan Penjualan Pada Penghindaran Pajak
Berdasar pengujian parsial, tidak ada dampak antara pertumbuhan penjualan pada
penghindaran pajak, dengan demikian hipotesa kelima yang diajukan ditolak. Perihal disini disebabkan  rendahnya  daya  beli  masyarakat  membuat  entitas  tidak  bisa  mencapai penjualan yang optimal mengakibatkan laba penghasilan yang diperoleh tidak maksimal. Sehingga mengindikasikan naik turunnya pertumbuhan penjualan selama periode riset tidak berdampak pada penghindaran pajak.
Temuan riset disini selaras dengan riset Primasari (2019) dan Tanjaya & Nazir (2021) menerangkan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  perusahaan  yang  tinggi  tidak  berarti pertumbuhan laba yang tinggi pula, karena diikuti dengan pengeluaran beban operasional. Maka dari itu ketika penjualan meningkat maka beban yang dihasilkanpun otomatis akan meningkat pula pertumbuhan penjualan tidak berdampak pada penghindaran pajak.

## Pengaruh Tingkat Utang pada Penghindaran Pajak
Berdasar  pengujian  parsial,  tidak  ada  dampak  antara  tingkat  utang  pada penghindaran  pajak,  dengan  demikian  hipotesa  keenam  yang  diajukan  ditolak.  Dengan berlakunya Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia nomor 169/PMK.010/2015 yang membatasi  rasio  antara  utang  dengan  modal  dapat  membatasi  kecenderungan  entitas untuk  melakukan  perencanaan  pajak  secara  agresif  sehingga  manajemen  memikirkan alternatif lainnya didalam usaha melakukan praktik penghindaran pajak.
Temuan  riset  disini  selaras  dengan  riset  Puspitasari, et.  al.  (2021)  dan  Darsani  & Sukartha, (2021) mengemukakan bahwa semakin tinggi tingkat utang berarti semakin tinggi jumlah pendanaan dari utang yang digunakan perusahaan dan semakin tinggi biaya bunga yang  timbul  dari  utang  tersebut.  Biaya  bunga  yang  lebih  tinggi  akan  berdampak  pada pengurangan  beban  pajak  perusahaan.  Oleh  karena  itu  manajemen  perusahaan  akan cenderung menggunakan hutang secara optimal untuk meminimalkan beban pajak yang harus  dibayar  sehingga  semakin  tinggi  tingkat  utangnya  maka  penghindaran  pajak perusahaan semakin rendah.

## SIMPULAN
Berdasar pembahasan temuan bisa disimpulkan data sampel ini berjumlah 60 data laporan keuangan dari 15 entitas properti dan real estate tercatat diBEI periode 2019-2022. Berdasar  temuan  pengujian  secara  parsial  ditemukan  ukuran  komite  audit,  dan independensi  komite  audit  menghasilkan  dampak  negatif  pada  penghindaran  pajak, sedangkan profitabilitas memberikan dampak positif pada penghindaran pajak. Sedangkan keahlian  komite  audit,  pertumbuhan  penjualan  serta  tingkat  utang  tidak  memberikan dampak pada penghindaran pajak.
Riset disini mempunyai berbagai keterbatasan, data yang didapat kurang dari 18% dari jumlah entitas properti dan real estate tercatat diBEI, banyak entitas properti dan real estate yang dikeluarkan dari riset karena tidak semua laporan keuangan ada beban pajak dan  pembayaran  pajak.  Variabel  independen  ukuran  komite  audit,  independensi  komite audit, keahlian komite audit, profitabilitas, pertumbuhan penjualan dan tingkat utang yang digunakan untuk menilai adanya pengaruh pada variabel penghindaran pajak didalam riset ini tidak banyak mempengaruhi variabel yang diteliti, hanya sebesar 31,6%, sehingga sisanya sebesar  68,4%  penghindaran  pajak  dapat  dipengaruhi  oleh  variabel  lain.  Saran  riset berikutnya  menambahkan  variabel  yang  berdampak  pada  penghindaran  pajak  lainnya, seperti ukuran perusahaan, likuiditas, serta bagian dari tata kelola perusahaan seperti dewan komisaris dan kepemilikan manajerial.
Temuan riset disini dimaksudkan untuk memberikan saran untuk entitas, walaupun penghindaran pajak legal dilakukan tetapi ada risiko jika entitas melakukan penghindaran pajak.  Karena  jika  entitas  melakukan  penghindaran  pajak,  maka  pengawas  pajak  lebih mengawasi entitas tersebut dan reputasi entitas menjadi kurang baik. Namun, jika entitas taat  dengan  tidak  melakukan  penghindaran  pajak,  maka  bisa  membantu  kenaikan pendapatan  negara  yang  manfaatnya  akan  kembali  ke  masyarakat  termasuk  individu maupun badan. Serta saran untuk pengawas pajak entitas harus lebih memahami metode pencatatan akuntansi agar terhindar dari penghindaran pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Ainniyya, S. M., Sumiati, A., & Susanti, S. (2021). Pengaruh Leverage, Pertumbuhan Penjualan, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Riset  Dan Jurnal Akuntansi, 5(2),
525 – 535. https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.453
Anjani, N., Sutriyono, A. E., & Hasanah. (2022). Pengaruh Return on Equity, Debt Equity Ratio, Dan  Sales  Growth  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Sektor  Industri Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2017-2020. Jurnal Ekonomi STIEP (JES), 7(1), 34 – 42. https://jurnal.stiepontianak.ac.id/index.php/jes/article/view/87
Arasteh,  F.,  &  Nourbakhsh,  M.  M.  (2014).  The  Study  of  Relationship  Between  Capital Structure, Firm Growth with Financial Leverage of The Company Listed in Tehran Stock Exchange. Kuwait Chapter of Arabian Journal of Business and Management Review, 3(5), 1 – 9. https://platform.almanhal.com/Files/Articles/74554
Ardianti, P. N. H. (2019). Profitabilitas, Leverage, dan Komite Audit Pada Tax Avoidance. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 26(3), 2020 – 2040.
https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i03.p13
Azizah,  N.  L.,  &  Mufidah,  I.  F.  (2023).  Pengaruh  Karakteristik  Komite  Audit  Terhadap Penghindaran Pajak. Journal Economic Insights, 2(2), 35 – 44.
Azmy, A., Anggreini, D. R., & Hamim, M. (2019). Effect of Good Corporate Governance on Company Profitability RE & Property Sector in Indonesia. XXIII (01), 18 – 33.
Dang, V. C., & Nguyen, Q. K. (2022). Audit Committee Characteristics and Tax Avoidance: Evidence  from  An  Emerging  Economy. Cogent  Economics  and  Finance,  10(1),  1 – 15. https://doi.org/10.1080/23322039.2021.2023263
Darsani, P. A., & Sukartha, I. M. (2021). The Effect of Institutional  Ownership, Profitability, Leverage  and  Capital  Intensity  Ratio  on  Tax  Avoidance. American  Journal  of Humanities and Social Sciences Research (AJHSSR), 5(1), 13 – 22.
Desi, E., & Eny, P. (2022). Pengaruh Proifitabilitas, Tingkat Hutang dan Intensitas Aset Tetap terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Ilmiah  MEA  (Manajemen,  Ekonomi,  Dan Akuntansi),
6(2), 1677 – 1690. https://www.journal.stiemb.ac.id/index.php/mea/article/view/2313
Dyreng, S., Hanlon, M., & Maydew, E. L. (2019). When Does Tax Avoidance Result in Tax
Uncertainty? American Accounting Association, 94(2), 179 – 203. https://doi.org/https://doi.org/10.2308/accr-52198
Erawati, D., Shenurti, E., & Kholifah, S. N. (2022). Analisis Return on Asset (ROA), Return on Equity  (ROE)  dan  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  yang  mempengaruhi  Nilai Perusahaan pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Akuntansi Dan Manajemen, 19(01), 1 – 10. https://doi.org/https://doi.org/10.36406/jam.v19i01.539
Fadilah, S. N., Rachmawati, L., & Dimyati, M. (2021). Pengaruh Komite Audit, Dewan Komisaris Independen  Dan  Intensitas  Modal  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Di  Perusahaan Keuangan. JIAI  (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Indonesia),  6(2),  263 – 290. https://doi.org/10.32528/jiai.v6i2.5709
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25 Edisi 9. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hsu, P.-H., Moore, J. A., & Neubaum, D. O. (2018). Tax Avoidance, Financial Expert on The Audit Committee, and Business Strategy. Journal of Business Finance & Accounting, 45(9 – 10), 1293 – 1321. https://doi.org/https://doi.org/10.1111/jbfa.12352
Idzniah, U. N. L., & Bernawati, Y. (2020). Board of  Directors,  Audit  Committee, Executive Compensation  and  Tax  Avoidance  of  Banking  Companies  in  Indonesia. Journal  of Accounting Ad Strategic Finance, 3(2), 199 – 213.
https://doi.org/https://doi.org/10.33005/jasf.v3i2.111
Irwanto,  T.,  Maemunah,  M.,  &  Lukita,  C.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan
Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Aneka Industri Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020. Jurnal Mahasiswa Manajemen Dan Akuntansi, 2(2), 304 – 325. http://journal.ubpkarawang.ac.id/mahasiswa/index.php/JMMA/article/view/521
Kurniasih, N., & Hermanto. (2020). Pengaruh Sales Growth, Leverage, Kualitas Audit  dan Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak. ICA  Ekonomi,  1(1),  171 – 179. https://jca.esaunggul.ac.id/index.php/jeco/article/view/63/60
Mahdiana,  M.  Q.,  &  Amin,  M.  N.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Trisakti, 7(1),
127 – 138. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v5i1.2233
Muslim, A. B., & Fuadi, A. (2023). Analisis Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Property Dan Real Estate. Jurnal  Ekonomi  &  Ekonomi  Syariah,  6(1),  824 – 840. https://doi.org/10.36778/jesya.v6i1.1012
Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia.  (2015). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan Nomor  55/POJK.04/2015  Tentang  Pembentukan  Dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja Komite Audit.
Parapat,  M.,  &  Mukhlasin.  (2023).  Pengaruh  Keahlian  Komite  Audit,  Auditor  Spesialisasi Industri,  dan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Akuntansi, Auditing Dan Keuangan, 20(1), 39 – 55.
https://doi.org/https://doi.org/10.25170/balance.v20i1.4301
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia.  (2007). Undang-Undang  Republik  Indonesia Nomor  28  Tahun  2007  Tentang  Perubahan  Ketiga  Atas  Undang-Undang  Nomor  6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan.
Pratomo,  D.,  &  Risa  Aulia  Rana.  (2021).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Komisaris Independen Dan Komite Audit Terhadap Penghindaran Pajak. (JAK) Jurnal Akuntansi Kajian Ilmiah Akuntansi, 8(1), 91 – 103. https://doi.org/10.30656/jak.v8i1.2487
Primasari, N. H. (2019). Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan,
Proporsi  Komisaris  Independen  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 8(1), 21 – 40. https://journal.budiluhur.ac.id/index.php/akeu/article/view/838
Puspitasari,  D.,  Radita,  F.,  &  Firmansyah,  A.  (2021).  Penghindaran  Pajak  di  Indonesia Profitabilitas, Levarage, Capital Intesity. Jurnal Riset Akuntansi Tritayasa, 6(2), 138 – 152. Putra  Indra  Mahardika  S.  E.,  A.  K.  M.  A.  K.  (2019). Manajemen  Pajak:  Strategi  Pintar Merencanakan Dan Mengelola. Quadrant.
Safitri,  A.,  &  Wahyudi,  I.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Pertumbuhan  Penjualan,  Capital
Intensity, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance. Jurnal Multidisiplin Ilmu, 1(4), 662 – 670.
Sari, E. D. P., & Marsono, S. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2016-2018. Journal of Accounting and Financial, 5(1), 45 – 52. https://doi.org/10.36418/syntax-idea.v3i2.1050
Shan,  Y.  G.  (2019).  Managerial  Ownership,  Board  Independence  and  Firm  Performance. Accounting  Research  Journal,  32(2),  203 – 220. https://doi.org/10.1108/ARJ-09-2017- 0149
Sujannah, E. (2021). Leverage, Kepemilikan Institusional, Dan Transfer Pricing, Penghindaran Pajak: Profitabilitas Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Literasi Akuntansi, 1(1), 66 – 74. https://doi.org/10.55587/jla.v1i1.3
Tamburaka, S., Samdin, Awaluddin, I., & Nurdin, E. (2022). Tax Avoidance from Managerial Ownership and Profitability Aspects in Registered Mining Companies on The Indonesia Stock Exchange. Baltic Journal of Special Education Specialusis Ugdymas, 1(43), 858 – 871. https://www.sumc.lt/index.php/se/article/view/89/85
Tandean,  V.  A.,  &  Winnie.  (2016).  The  Effect  of  Good  Corporate  Governance  on  Tax Avoidance: An Empirical Study on Manufacturing Companies Listed in IDX Period for Authors the Effect of Good Corporate Governance on Tax Avoidance: An Empirical Study  on  Manufacturing  Companies  Listed  in  IDX. Asian  Journal  of  Accounting Research, 1(1), 28 – 38. https://doi.org/10.1108/AJAR-2016-01-01-B004
Tanika, J., & Martok, Y. (2022). The Analysis of The Effect of Profitability, Leverage, And Sales Growth Toward Tax Avoidance in Consumer Goods Companies Listed on Indonesia Stock  Exchange. Journal  of  Accounting  &  Management  Innovation,  6(2),  158 – 181. https://ejournal-medan.uph.edu/index.php/jam/article/view/580
Tanjaya, C., & Nazir, N. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Pertumbuhan Penjualan, DaN Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi Trisakti, 8(2),
189 – 208. https://doi.org/https://doi.org/10.25105/jat.v8i2.9260
Tanzil,  M.,  &  Arrozi,  M.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Kompensasi  Eksekutif,  Latar  Belakang Keahlian Komite Audit, Komisaris Independen, Struktur Kepemilikan Saham Terhadap Penghindaran  Pajak  Perusahaan  Dengan  Variabel  Kontrol  Ukuran  dan  Kinerja Perusahaan. JCA Ekonomi, 1(1), 180 – 195.
Trikartiko, A., & Dewayanto, T. (2021). Pengaruh Kualitas Kantor Auntan Publik (KAP) dan Karakteristik  Komite  Audit  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Diponegoro  Journal  of Accounting, 10(4), 1 – 15.
Trinita, T., Ginting, R. R., Afiezan, H. A., RSA, & CJAT. (2022). The Effect of Tax Avoidance, Company Size and Assets Structure on Capital Structure with Return on Equity as A Mediation  Variable  in  Public  Soe  Companies  Listed  on  Idx  Period  2017-2021. International  Journal  of  Educational  Research  &  Social  Sciences,  3(4),  1720 – 1726.
https://doi.org/10.51601/ijersc.v3i4.461
Utama, F., Kirana, D. J., & Sitanggang, K. (2019). Pengaruh Penghindaran Pajak Terhadap Biaya  Hutang  Dan  Kepemilikan  Institusional  Sebagai  Pemoderasi. Jurnal  Bisnis  Dan Akuntansi, 21(1), 47 – 60. https://doi.org/10.34208/jba.v21i1.425
Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1986). Positive Accounting Theory. Prentice-Hall.
Wibowo, O. V. C., & Lindrawati. (2019). Pengaruh Kontrak Utang, Biaya Politik, dan Asimetri Informasi Terhadap Keputusan Revaluasi Aset Tetap. Jurnal Akuntansi Kontemporer, 11(2).
Yuliana,  &  Munandar,  A.  (2021).  Literature  Review  of  Antecedents  of  Corporate  Tax Avoidance in Indonesia. International Journal of Science Review, 3(3), 243 – 248.
Ziliwu, D. B., Surbakti, L. P., & Mashuri, A. A. S. (2021). Pengaruh Karakteristik Komite Audit terhadap  Penghindaran  Pajak  Dengan  Kualitas  Audit  Eksternal  Sebagai  Variabel Moderasi. Equity, 24(1), 101 – 122. https://doi.org/10.34209/equ.v24i1.2258