## FRAUD
Oleh

## Eva Ulfa Rahayu., SE
Dosen STIE Syariah Bengkalis

## Abstract
All Organizations, regardless of the type, form, scale of operations and activities are at risk of fraud. One of the factors that may lead to fraud is weak internal controls in the organization. Corporate governance applied in the company, will have a positive impact  on  reducing  the  risk  of  fraud.  In  the  application  of  corporate  governance should be coupled with an effective management system and contains internal control that is run by people who are professional and responsible. Fraud in the company is management’s  responsibility,  but  auditors  also  have  the  responsibility  to  find  and disclose  it  by  make  a  plan  and  audit  work  to  get  a  reasonable  assurance  whether financial  statement  free  from  material  misstatement,  neither  caused  by  error  nor  by irregularities.  The  evaluation  of  organizational  condition,  company’s  structure  and choices  made  is  expected  to  help  disclosing  the  motivation,  opportunity  and rationalization beyond the fraud of financial statement.

## Keywords: Fraud, Independent Auditor, Corporate Governance

## A. PENDAHULUAN
Fraud (kecurangan)  telah  menjadi  kekhawatiran  terbesar  hampir  seluruh proses  bisnis  di  berbagai  jenis  perusahaan.  Banyak  perusahaansaat  ini  yang  telah mengaplikasikan  penggunaan  teknologi  canggih  dalam  aktivitasnya,  namun  masih juga  dapat  kecolongan  aksi fraudulent ini,  terutama  ketika  telah  terjadi  kolusi  di dalamnya.
Fraud dapat  dilakukan  oleh  seseorang  dari  dalam  maupun  dari  luar perusahaan. Fraud umumnya dilakukan oleh orang dalam perusahaan ( internal fraud ) yang mengetahui kebijakan dan prosedur perusahaan. Internal fraud terdiri dari 2 (dua) kategori  yaitu Employee  fraud (kecuranganyangdilakukan  oleh  seseorang  atau kelompok  orang  untuk  memperoleh  keuntungan  finansial  pribadi  maupun kelompok)dan Fraudulent financial reporting (kecurangan dalam laporan keuangan).

## B. PEMBAHASAN

## Defini Fraud
International  Standards  on  Auditing (ISA)  seksi  240  – The  Auditor’s Responcibility  to  Consider  Fraud  in  an  Audit  of  Financial  Statements Paragraf  6 mendefinisikan fraud sebagai  „”..  tindakan  yang  disengaja  oleh  anggota  manajemen perusahaan, pihak yang berperan dalam governance perusahaan, karyawan atau pihak ketiga  yang  melakukan  pembohongan  atau  penipuan  untuk  memperoleh  keuntungan yang  tidak  adil  atau  ilegal”.  Sedangkan  dalam  Standar  Auditing  yang  dikeluarkan Ikatan  Akuntan  Indonesia  –  Kompartemen  Akuntan  Publik  (IAI-  KAAP) fraud didefinisikan  sebagai  kecurangan.Dalam  kaitannya  dengan  pelaporan  keuangan,
auditor berkepentingan untuk menguji apakah suatu tindakan yang mengandung fraud mengakibatkan salah-saji ( misstatement ) dalam pelaporan keuangan.
Proses, Unsur dan Faktor Pemicu Fraud
Proses fraud biasanya terdiri dari 3 macam, yaitu:
1. pencurian  ( theft) dari  sesuatu  yang  berharga  ( cash,  inventory,  tools,  supplies, equipment atau data),
2. konversi ( conversion ) asset yang dicuri kedalam cash , dan
3. pengelabuan/penutupan  ( concealment )  tindakan  kriminal  agar  tidak  dapat terdeteksi.
Fraud sekurang-kurangnya  melibatkan  dua  pihak  ( collussion ),  tindakan penggelapan/penghilangan  atau false  representation yang  dilakukan  dengan  sengaja, dan  menimbulkan  kerugian  nyata  atau  potensial  atas  tindakannya.Pembuktian  yang relatif  sulit  mengakibatkan  perusahaan  tidak  mudah  melakukan  penututan  terhadap pelaku kasus ini.
Penyebab/faktor pemicu fraud dibedakan atas 3 (tiga) hal yaitu :
1. Tekanan  ( Unshareable  pressure/  incentive )  yang  merupakan  motivasi  seseorang untuk melakukan fraud . Motivasi melakukan fraud , antara lain motivasi ekonomi, alasan  emosional  (iri/cemburu,  balas  dendam,  kekuasaan,  gengsi)  dan  nilai ( values ).
2. Adanya  kesempatan  /  peluang  ( Perceived  Opportunity )  yaitu  kondisi  atau  situasi yang memungkinkan seseorang melakukan atau menutupi tindakan tidak jujur.
3. Rasionalisasi  ( Rationalization )  atau  sikap  ( Attitude ),  yang  paling  banyak digunakan adalah hanya meminjam ( borrowing ) asset yang dicuri.
Ramos  (2003),  menggambarkan  penyebab fraud dalam  bentuk  segitiga fraud ( the fraud triangle ), sebagai berikut :
Selain itu, fraud dapat dikategorikan atas 3 (tiga) macam sbb. :
1. Penyalahgunaan  wewenang/jabatan  ( Occupational  Frauds );  kecurangan  yang dilakukan  oleh  individu-  individu  yang  bekerja  dalam  suatu  organisasi  untuk mendapatkan keuntungan pribadi.
2. Kecurangan  Organisatoris  ( Organisational  Frauds );  kecurangan  yang  dilakukan oleh organisasi itu sendiri demi kepentingan/keuntungan organisasi itu.
3. Skema Kepercayaan ( Confidence Schemes ). Dalam kategori ini, pelaku membuat suatu skema kecurangan dengan menyalahgunakan kepercayaan korban.

## Jenis-jenis Fraud
Jenis-jenis fraud yang  sering  terjadi  di  berbagai  perusahaan  pada  umumnya dapat dibedakan atas 3 (tiga) macam :
1. Pemalsuan  ( Falsification )  data  dan  tuntutan  palsu  ( illegal  act ).  Hal  ini  terjadi manakala  seseorang  secara  sadar  dan  sengaja  memalsukan  suatu  fakta,  laporan, penyajian  atau klaim yang mengakibatkan kerugian keuangan atau ekonomi dari para pihak yang menerima laporan atau data palsu tersebut.
2. Penggelapan  kas  ( embezzlement  cash), pencurian  persediaan/aset  ( Theft  of inventory  /  asset) dan  kesalahan  ( false )  atau misleading catatan  dan  dokumen. Penggelapan kas adalah kecurangan dalam pengalihan hak milik perorangan yang dilakukan  oleh  seseorang  yang  mempunyai  hak  milik  itu  di  mana  pemilikan diperoleh  dari  suatu  hubungan  kepercayaan.  Contoh  khas  adalah kitting atau lapping dalam  skema  pencurian  uang. Lapping adalah  seseorang  mencuri  uang kas  yang  digunakan  oleh Customer  A untuk  membayar  piutangnya  (Account Receivable),  dana  yang  diterima  dari Customer  B digunakan  untuk  membayar saldo  A/R  milik Customer  A, dst  ( gali  lubang  tutup  lobang ).Sedangkan Kitting adalah seseorang menutupi pencuriannya dengan menciptakan kas melalui transfer uang  antar  bank  ( interbank  transfer ).  Seseorang  menciptakan  kas  dengan mendepositokan  check  dari  bank  A  ke  Bank  B  dan  menarik  uangnya.  Karena  di Bank  A,  dananya  tidak  cukup,  maka  ybs  mendepositokan  check  dari  Bank  C  ke Bank A sebelum check ke Bank B dikliringkan. Demikian polanya berjalan terus dengan  check  dan  deposit  sebanyak  diperlukan  untuk  menjaga  agar  check-nya tidak sampai ditolak.
3. Kecurangan  Komputer  ( Computer  fraud )  meliputi  tindakan  ilegal  yang  mana pengetahuan  tentang  teknologi  komputer  adalah  esensial  untuk perpetration, investigation atau prosecution .Dengan  menggunakan  sebuah  komputer  seorang fraudperpetrator dapat  mencuri  lebih  banyak  dalam  waktu  lebih  singkat  dengan usaha  yang  lebih  kecil.  Pelaku fraud telah  menggunakan  berbagai  metode  untuk melakukan Computer fraud.
Pengkategorian Computer fraud melalui penggunaan data processing model, dapat dirinci sbb  :
a. Cara  yang  paling  sederhana  dan  umum  untuk  melaksanakan fraud adalah mengubah computer input .
b. Computer  fraud dapat  dilakukan  melalui  penggunaan  sistem  (dalam  hal  ini Processor) oleh  yang  tidak  berhak,  termasuk  pencurian  waktu  dan  jasa komputer  serta  penggunaan  komputer  untuk  keperluan  diluar job deskripsi pegawai.
c. Computer  fraud dapat  dicapai  dengan  mengganggu software yang  mengolah data  perusahaan  atau Computer  istruction .  Cara  ini  meliputi  mengubah software, membuat copy ilegal atau menggunakannya tanpa otorisasi.
d. Computer  fraud dapat  dilakukan  dengan  mengubah  atau  merusak data  files perusahaan  atau  membuat copy ,  menggunakan  atau  melakukan  pencarian terhadap data tanpa otorisasi.
e. Computer fraud dapat dilaksanakan dengan mencuri atau menggunakan secara tidak benar system output .

## Fraudulent Financial Reporting
Fraudulent  financial  reporting adalah  perilakuyang  disengaja  atau ceroboh,baik  dengan  tindakan  atau  penghapusan,yang  menghasilkan  laporan keuangan  yang  menyesatkan  (bias). Fraudulent  financial  reporting yang  terjadi disuatu perusahaan memerlukan perhatian khusus dari auditor independen.
Arens  (2005  :  310)  dalam  bukunya  yang  berjudul “Auditing  &  Assurance Services : An Integrated  Approach” edisi ke-10 pada bab 11 tentang fraud auditing , antara lain menyebutkan :
Fraudulent  financial  reporting  is  an  intentional  misstatement  or omission  of  amounts  or  disclosure  with  the  intent  to  deceive  users. Most  cases  of  fraudulent  financial  reporting  involve  the  intentional misstatement  of  amounts  not  disclosures.  For  example,  worldcom  is reported to have capitalized as fixed asset, billions dollars that should have  been  expensed.  Omission  of  amounts  are  less  common,  but  a company  can  overstate  income  by  omittingaccount  payable  and  other liabilities.
Although  less  frequent,  several  notable    cases  of  fraudulent  financial reporting  involved  adequate  disclosure.  For  example,  a  central  issue in the enron case was whether the company had adequately disclosed obligations to affiliates known as specialm purpose entities.
Penyebab fraudulent financial reporting umumnya  3 (tiga) hal sbb :
1. Manipulasi,  falsifikasi,  alterasi  atas  catatan  akuntansi  dan  dokumen  pendukung atas laporan keuangan yang disajikan.
2. Salah  penyajian  ( misrepresentatio n)  atau  kesalahan  informasi  yang  signifikan dalam laporan keuangan.
3. Salah  penerapan  ( misapplication )  dari  prinsip  akuntansi  yang  berhubungan dengan    jumlah,  klasifikasi,  penyajian  ( presentation )  dan  pengungkapan ( disclosure) .
Fraud laporan  keuangan  dapat  dibedakan  antara  yang  sifatnya  inklusif  dan eksklusif (Dooley dan Skalak, 2006). Fraud dianggap sebagai inklusif apabila laporan keuangan  mengandung  transaksi  atau  nilai  yang  tidak  benar.  Sedangkan fraud yang dianggap eksklusif cenderung menghilangkan transaksi yang seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan. Fraud yang inklusif lebih banyak ditemukan dalam praktek.
Contoh fraud yang  inklusif  adalah overstated dari  piutang  dagang  akan  berdampak pada pos pendapatan.
Fraudulent  financial  reporting juga  dapat  disebabkan  adanya  kolusi  antara manajemen  dengan  auditor  independen.  Salah  satu  upaya  untuk  mencegah  adanya kolusi  tersebut,  maka  perlu  dilakukan  rotasi  auditor  independen  dalam  melakukan audit suatu perusahaan.

## Tanggung Jawab& Fungsi Auditor Independen

## 1. Statement Auditing Standards
Auditing  Standards  Board (ASB)  di  Amerika  Serikat  telah  mengeluarkan 10 (sepuluh) standar auditing baru pada   bulan April 1988. Beberapa Statements on Auditing Standards (SAS) yang cukup penting adalah :
a. SAS No. 53 tentang "The Auditor's Responsibility to Detect and Report Errors and Irregularities ,"  yaitu mengatur tanggung jawab auditor untuk mendeteksi dan  melaporkan  adanya    kesalahan  ( error )  dan  ketidak  beresan ( irregularities ).
b. SAS  No.  55  tentang "Consideration  of  Internal  Control  in  a  Financial Statement  Audit," yang  merubah  tanggung  jawab    auditor  mengenai  internal control.  Statement  yang  baru  ini  meminta  agar  auditor  untuk  merancang pemahaman  tentang  pengendalian  intern  yang  memadai  ( internal  control sufficient )  dalam  merencanakan  audit.  SAS  No.  55  kemudian  diperbaharui dengan  diterbitkan  SAS  No.  78  pada  tahun  1997,  dengan  mencantumkan definisi  ulang  pengendalian  intern  ( redefined  internal  control )  dengan memasukkan  dua  komponen  yaitu  lingkungan  pengendalian  ( control environment )  dan  penilaian  risiko  ( risk  assessment )  yang  merupakan  usulan dari the Treadway Commission .
c. SAS No. 61 mengatur tentang komunikasi antara auditor dengan komite audit perusahaan  ( Communication  with  Audit  Committees ).  Auditor  harus mengkomunikasikan  dengan  komite  audit  atas  beberapa  temuan  audit  yang penting,  misalnya  kebijakan  akuntansi  ( accounting  policy )  perusahaan  yang signifikan,    judgments,  estimasi  akuntansi  ( accounting  estimates ),  dan ketidaksepakatan manajemen dengan auditor.
Selain  ituASB  pada  Februari  1997telah  mengeluarkan  SAS  No.  82  yang berjudul Consideration  of  Fraud  in  a  Financial  Statement  Audit. Auditor  harus bertanggung jawab untuk mendeteksi dan melaporkan adanya kecurangan ( fraud ) yang terjadi dalam laporan keuangan  yang disusun oleh manajemen.SAS no. 82 menyatakan  bahwa  setiap  melakukan  audit  auditor  harus  menilai  risiko ( assessment  of  risk )    kemungkinan  terdapat  salah  saji    material  ( material misstatement )  pada  laporan  keuangan  yang  disebabkan  oleh fraud .  SAS  No.  82 akhirnya  diperbaharui  melalui  SAS  No.  99  dengan  judul  yang  sama  dan  mulai diberlakukan  efektif  untuk  audit  laporan keuangan  setelah  tanggal  15  Desember 2002,  penerapan  lebih  awal  sangat  dianjurkan.Auditor  bertanggungjawab  untuk merencanakan  dan  melaksanakan  audit  guna  mendapatkan  keyakinan  memadai ( reasonable  assurance )  bahwa  laporan  keuangan  bebas  dari  salah  saji  material,
baik  yang  disebabkan  oleh  kekeliruan  ( error )  maupun  kecurangan  ( fraud ). Pengaruh SAS No. 99 terhadap tanggung jawab auditor antara lain :
a. Tidak ada perubahan atas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi fraud atas audit laporan keuangan.
b. Tidak  ada  perubahan  atas  kewajiban  auditor  untuk  mengkomunikasikan temuan atas fraud .
c. Terdapat  perubahan  penting  terhadap  prosedur  audit  serta  dokumentasi  yang harus dilakukan oleh auditor atas audit laporan keuangan.
Dua  tipe salah saji ( misstatements ) yang relevan dengan  tanggung jawab auditor, yaitu salah saji yang diakibatkan oleh fraudulent financial reporting dan salah  saji  yang  diakibatkan  oleh  penyalahgunaan  asset  ( misappropriation  of assets ).
SAS No. 99 menegaskanagar  auditorindependen memiliki integritas serta menggunakan  kemahiran  professional  ( professional  skepticism )    melalui penilaian secara kritis ( critical assessment ) terhadap bukti audit ( audit evidence ) yang dikumpulkan.

## 2 . Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP)
Profesi  akuntan  publik  (auditor  independen)    memiliki  tangggung  jawab yang  sangat  besar  dalam  mengemban  kepercayaan  yang  diberikan  oleh masyarakat  (publik)  kepadanya.  Tanggung  jawab  akuntan  publik  dalam melaksanakan  pekerjaannya  secara  garis  besar  dapat  dibagi  menjadi  3  (tiga), yaitu :
a. Tanggung jawab moral ( moral responsibility ).
Akuntan publik harus memiliki tanggung jawab moral untuk :
1).  Memberi informasi secara lengkap dan jujur mengenai perusahaan yang diaudit  kepada  pihak  yng  berwenang  atas  informasi  tersebut,  walaupun tidak ada sanksi terhadap tindakannya.
2).  Mengambil  keputusan  yang  bijaksana  dan  obyektif  ( objective )  dengan kemahiran profesional ( due professional care ).
b. Tanggung jawab profesional ( professional responsibility ).
Akuntan publik harus memiliki tanggung jawab profesional terhadap asosiasi profesi yang mewadahinya ( rule professional conduct ).
c. Tanggung jawab hukum ( legal responsibility ).
Akuntan  publik  harus  memiliki  tanggung  jawab  diluar  batas  standar profesinya yaitu tanggung jawab terkait dengan hukum yang berlaku.
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  yang  diterbitkan  oleh  Ikatan Akuntan  Indonesia  (IAI)    dalam  Standar  Auditing  Seksi  110,  mengatur  tentang “Tanggung  Jawab  dan  Fungsi  Auditor  Independen”.  Pada    paragraf  2,  standar tersebut  antara  lain  dinyatakan  bahwa  auditor  bertanggung  jawab  untuk merencanakan  dan  melaksanakan  audit  untuk  memperoleh  keyakinan  memadai tentang  apakah  laporan  keuangan  bebas  dari  salah  saji  material,  baik  yang disebabkan  oleh  kekeliruan  atau  kecurangan.  Oleh  karena  sifat  bukti  audit  dan
karakteristik kecurangan, auditor dapat memperoleh keyakinan memadai, namun bukan  mutlak  bahwa  salah  saji  material  terdeteksi.  Selain  itu,  auditor juga  tidak bertanggung  jawab  untuk  merencanakan  dan  melaksanakan  audit  guna memperoleh  keyakinan  bahwa  salah  saji  terdeteksi,  baik  yang  disebabkan  oleh kekeliruan atau kecurangan, yang tidak material terhadap laporan keuangan.
Ada  beberapa  keterbatasan  auditor  dalam  mendeteksi  salah  saji  yang timbul dari fraud .Audit dan review yang dilakukan oleh auditor terhadap laporan keuangan  perusahaan  bertujuan  untuk  menentukan  apakah  laporan  keuangan perusahaan  disajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang  material  berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Penentuan  apakah  suatu  laporan  keuangan  telah  disajikan  secara  wajar pada  umumnya  dilakukan  melalui  pengujian  ( testing )  terhadap  sejumlah  sampel dan  bukan  pengujian  terhadap  keseluruhan  populasi.Dengan  pengujian  secara sampling ,  maka  tidak  dapat  dihindari  risiko  adanya  salah  saji  yang  tidak terdeteksi, salah satunya karena sampling risks .
Kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi fraud ,  bergantung  pula  pada kecanggihan  pelaku fraud ,  frekuensi  dari  manipulasi, tingkat  kolusi,  dan  ukuran senioritas yang dilibatkan.Semakin tinggi tingkat kolusi dalam fraud dan semakin tinggi tingkat manajemen yang terlibat dalam fraud ini, semakin sulit pula untuk mendeteksi fraud tersebut oleh auditor.
Berikut ini merupakan  angkah-langkah  yang dapat dilakukan  oleh auditor dalam mendeteksi fraud :
1. Effective  communication .  Bagaimana  auditor  dapat  berkomunikasi  dengan efektif  sehingga  pihak  klien  lebih  termotivasi  untuk  menyumbangkan informasi  tentang fraud .  Dengan  perkataan  lain,  diskusi  ini  merupakan langkah awal bagaimana auditor mendapatkan informasi mengenai fraud .
2. Unpredictability .  Auditor  menerapkan  unsur unpredictability (tidak  dapat ditebak)  dalam  prosedur  auditnya,  misalnya  dengan  mengacak  sifat,  jadwal dan sampel pengujiannya.
3. Sensitivity .  Auditor  perlu  mengasah  sensivitasnya  akan  hal-hal  yang  sifatnya tidak  lazim  yang  boleh  jadi  merupakan  indikasi  akan  terjadinya fraud . Misalnya memeriksa manual journal entry , auditor melihat adanya angka yang secara ganjil jumlahnya bulat; sewaktu dicek lebih lanjut ternyata benar bahwa angka  tersebut  merupakan  angka  yang  di- markup dengan  cara  dibulatkan  ke atas.
4. Risk  Management .  Dalam  menjalankan  jasa  profesionalnya,  auditor  perlu menerapkan  praktik  -  praktik  manajemen  risiko  secara  lebih  baik.  Sebagai contoh,  auditor  akan  melakukan  penilaian,  berdasarkan  kriteria  tertentu,  atas hal-hal  sebagai  berikut:  (1)  apakah  auditor  dapat  menerima  suatu  entitas sebagai kliennya, (2) apakah auditor dapat melanjutkan hubungan profesional dengan  kliennya  dari  satu  periode  ke  periode  berikutnya,  (3)  apakah  auditor dapat  menerima  suatu  penugasan  tertentu  dari  kliennya.  Dengan  perkataan lain,  bila  auditor  meragukan  integritas  dari  manajemen  suatu  entitas,  atau berdasarkan  pengalaman  entitas  tersebut  rentan  terhadap fraud ,  maka  auditor dapat  memutuskan  untuk  secara  profesional  tidak  menerima  entitas  tersebut sebagai kliennya.
Corporate Governance dalam Pencegahan dan Pendeteksian Fraud
Mengingat fraud merupakan  permasalahanyang  sangat  serius,  maka  peran perusahaan  dalam  menciptakan Good  Corporate  Governance menjadi  sebuah tuntutan  yang  tidak  terelakkan.  Perusahaan  harus  mengambil  langkah-langkah komprehensif untuk memproteksi sistem informasinya.
Corporate governance yang diterapkan dalam perusahaan, akan membawadampak  yang  positif  terhadap  pengurangan  risiko  terjadinya fraud . Dalampenerapannya, corporate  governance harus  dibarengi  dengan  suatu sistemmanajemen  yang  efektif  dan  mengandung  pengendalian  internal  yang dijalankanoleh  orang-orang  yang  profesional  dan  bertanggung  jawab.  Dengan perkataan lain corporate governance dapat mengurangi terjadinya fraud , jikaditerapkan dengan melibatkan berbagai pihak, baik manajemen, pemegang saham, karyawan,  pemasokdan  pihak-pihak  lain  yang  memiliki  keterkaitan  perusahaan tersebut. Pencegahan danpendeteksian fraud melalui penerapan corporate governance mungkin sulit, namunpada akhirnya akan memberikan hasil yang efektif.
Metode  yang  paling  efektif  untuk  memperoleh security  system yang mencukupi adalah terletak pada integritas ( integrity ) karyawan
perusahaan.Perusahaan  dapat  mengambil  langkah  untuk  meningkatkan  integritas karyawan  dan  mengurangi  kemungkinan  karyawan  melakukan fraud dengan memperhatikan :
1. Hiring & firing practices. Dalam melakukan penerimaan dan pemecatan karyawan harus dilakukan dengan hati-hati dan selektif..
2. Managing disgruntled employees. Banyak karyawan yang melakukan fraud adalah dalam rangka mencari pembalasan atau justice terhadap kesalahan-kesalahan yang pernah ditimpakan kepada mereka.
3. Employee training.Fraud jauh lebih sedikit akan terjadi dalam lingkungan dimana para  karyawan  percaya  bahwa  keamanan  ( security )  merupakan  tanggung  jawab bersama, baik  karyawan maupun  manajemen.
Salah  satu  cara  untuk  mencegah  timbulnya fraud adalah  dengan  merancang sebuah sistem yang dilengkapi dengan internal control yang cukup memadai sehingga fraud sukar dilakukan oleh pihak luar maupun orang dalam perusahaan.
The National Commission On Fraudulent Financial Reporting (The Treadway Commission ) merekomendasikan 4 (empat) tindakan untuk mengurangi kemungkinan terjadinya fraudulent financial reporting, yaitu :
1. Membentuk  lingkungan  organisasi  yang  memberikan  kontribusi  terhadap integritas proses pelaporan keuangan( financial reporting) .
2. Mengidentifikasi  dan  memahami  faktor-  faktor  yang  mengarah  ke fraudulent financial reporting.
3. Menilai resiko fraudulent financial reporting di dalam perusahaan .
4. Mendisain  dan  mengimplementasikan internal  control yang  memadaiuntuk financial reporting .
Pembahasan cukup mendalam tentang teknik untuk mencegah dan mendeteksi adanya fraud dalam  laporan  keuangan  tertuang  dalam  buku  “ Financial  Statement Fraud:  Prevention  and  Detection” karangan    Rezaee  (2002).  Dalam  buku  tersebut
dijelaskan kasus kolapsnya Enron di Amerika Serikat, yang menghebohkan kalangan dunia usaha secara jelas dan lengkap, termasuk adanya praktek kolusi.

## C. SIMPULAN
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  dapat  diambil  beberapa  simpulansebagai berikut:
a. Fraud dapat  terjadi  kapanpun  tanpa  memandang  jenis  perusahaannya.  Menurut SAS No. 99 dan SPAP, auditor independen bertanggung jawab untuk mendeteksi adanya kecurangan ( fraud ) dalam audit atas laporan keuangan perusahaan.
b. Fraud merupakan  masalah  yang  serius,  maka  peran  perusahaan  dalam menciptakan Good  Corporate  Governance menjadi  sebuah  tuntutan  yang  tidak terelakkan.  Perusahaan  harus  mengambil  langkah-langkah  komprehensif  untuk mencegah  timbulnya fraud antara  lain  melalui  peningkatan internal  control , pembentukan  komite  audit  serta  peningkatan  integritas  moral  karyawan  dan manajemen perusahaan.
c. Fraud juga dapat terjadi akibat adanya kolusi antara auditor independen (Akuntan publik)  dengan  manajemen  suatu  perusahaan.  Oleh  karena  itu  perlu  dilakukan rotasi auditor independen dalam melakukan audit di perusahaan serta pengawasan yang ketat dari pihak yang berwenang.

## Referensi
Arens, Alvin A., Randal J. Elder & Mark S. Beasley.. Auditing & Assurance Services An Integrated Approach . 10 th edition.Prentice Education International.  2005.
Accounting  Standard  Board  (ASB).Statement  on  Auditing  Standard  (SAS)  No. 53. "The  Auditor's  Responsibility  to  Detect  and  Report  Errors  and Irregularities ."  1988.
ASB.  SAS  No.  55. "Consideration  of  Internal  Control  in  a  Financial  Statement Audi." 1988.
ASB.  SAS  No.  78. "Consideration  of  Internal  Control  in  a  Financial  Statement Audit." 1997.
ASB. SAS No. 82. “ Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit”. 1997. ASB. SAS No. 99. “ Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit”. 2002.
Dooley,  Daniel  V.  dan  Skalak,  S.  L.  Skalak.  “ Financial  Reporting  Fraud  and  The Capital Markets ”. A Guide to Forensic Accounting Investigation. 2006.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI),  “Standar  Profesional  Akuntan  Publik‟.  Jakarta: Salemba Empat.
International Standards on Auditing (“ISA”) seksi 240 “ The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements ”.
Jusuf,  Al  Haryono.  2001. Auditing  (Pengauditan). Buku  1.Bagian  Penerbitan  STIE YKPN.
Mancino, June.”The Auditor and Fraud .” Journal of Accountancy .April 1997.
Ramos,  Michael.  “Auditors‟  Responsibility  for Fraud Detection.”  Adapted  from Fraud Detection in a GAAS Audit—SAS No. 99 Implementation Guide, Journal of Accountancy . Online Issues, January 2003.
Rezaee,  Zabihollah . Financial  Statement  Fraud:  Prevention  and  Detection. John Wiley & Sons.August2002.