## Jurnal Buana Akuntansi

## KOMPLEKSITAS PRODUK DAN KUALITAS KOMUNIKASI TERHADAP
INTER-ORGANIZATIONAL COST MANAGEMENT

## DAN OPEN BOOK ACCOUNTING
Imam Abu Hanifah 1 , Agus Sholikhan Yulianto 2
1 Universitas Sultan Ageng Tirtayasa
1 imamabuhanifah@untirta.ac.id
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh antara kompleksitas produk dan kualitas komunikasi terhadap Inter-Organizational Cost Management (IOCM) dan Open Book Accounting (OBA).  Penelitian  sebelumnya  telah  dilakukan  di  negara-negara  lain  seperti  di Negara-negara Eropa dan Amerika. Penelitian terkait tema ini tidaklah banyak dilakukan oleh peneliti lain, dan penelitian ini merupakan satu dari sedikit penelitian yang memberikan bukti empiris  pada  hubungan  IOCM  dan  OBA  yang  disebabkan  oleh  kompleksitas  produk  dan kualitas  komunikasi.  Penelitian  ini  fokus  pada  perusahaan  di  Indonesia  yang  berusaha meningkatkan  kompetitifnya.  Metode  yang  digunakan  dengan  mengumpulkan  data  survey yang  dilakukan  kepada  para  manajer  tingkat  menengah  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di Kementerian  atau  Dinas  Perindustrian. Pengambilan  sampel  dengan metode purpossive sampling , dan metode analisis data mengunakan SEM Partial Least Square (PLS) . Jumlah sampel yang diuji  sebanyak 120.  Uji  kualitas  meliputi  uji  reliabilitas  dan uji  validitas dengan software Partial  Least  Square (PLS).  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  kompleksitas  produk  dan kualitas  komunikasi  berpengaruh  terhadap  IOCM  dan  OBA.  Temuan  lain  juga  menunjukkan bahwa  praktek  IOCM  akan  berpengaruh  pada  pelaksanaan  OBA.  Pembuatan  produk  yang sesuai dan rumit, disertai dengan informasi yang lengkap dan memadai secara empiris dapat mempengaruhi  peningkatan  pelaksanaan  IOCM  dan  OBA.  Semoga  hasil  penelitian  ini memberikan manfaat bagi perkembangan ilmu akuntansi di Indonesia.
Keywords: Kompleksitas  produk,  Kualitas  komunikasi, Inter-organizational  Cost  Management , Open Book Accounting .

## Jurnal Buana Akuntansi

## 1. Pendahuluan
Perkembangan  teknologi  yang  begitu  cepat  mengakibatkan  pendeknya  siklus  hidup produk (product  life  cycle) dan  semakin  intensifnya  tingkat  persaingan  antar  perusahaan.  Hal tersebut diperparah dengan pandemic covid 19 yang membuat perusahaan mengalami masalah dengan pasokan bahan baku. Perusahaan yang menggunakan pemasok eksternal untuk bahan baku produksinya, mengalami kesulitan di akibatkan adanya Pandemic Covid 19, Negara yang menjadi pemasok tidak bisa mengirimkan bahan baku dikarenakan kebijakan lockdown negara tujuan  ataupun  Negara  pemasok  bahan  baku  dan  kehati-hatian  pemerintah  dalam  menerima impor  barang  masuk  menjadi  kendala  terjadinya  hilangnya  rantai  supply  perusahaan manufaktur.
Kondisi  ini  memaksa  perusahaan  untuk  lebih  berinovasi  untuk  mencapai  keunggulan yang  kompetitif  dan  lebih responsive terhadap  kebutuhan  konsumen  dan  permintaan  pasar, produk  yang  ditawarkan  harus  memiliki  kualitas  yang  baik  dan  strategi  pengirimannya juga haruslah cepat dan tepat waktu. Atas dasar tersebut, memaksa perusahaan untuk membangun integrasi  hubungan  dengan  pemasok  dan  pelanggan  dalam  sistem supply  chain  management . Sumber  daya  utama  perusahaan  yang  merupakan  sumber  keunggulan  bersaing,  tidak  hanya terbatas pada sumber daya dalam organisasi perusahaan, melainkan organisasi sebagai bagian dari sistem supply chain management. Tugas penting para top management adalah mengelola rantai pasokan pada tingkat biaya yang paling efisien dengan tetap menjaga fleksibilitas yang tinggi dalam membangun hubungan dengan pemasok untuk merespon kebutuhan pelanggan (Fayard, 2014; Gunawan, 2020).
Inter-Organizational  Cost  Management (IOCM)  adalah  strategi  praktik  manajemen  biaya yang meliputi aplikasi kegiatan manajemen biaya di luar tradisional, pengelolaan biaya internal dengan  mengelola  biaya  antara  mitra  rantai  pasokan.  Untuk  mencapai  kesuksesan  yang maksimal perusahaan juga harus menjalin kerjasama dengan perusahaan lain, oleh karena itu suatu  perusahaan  biasanya  akan  menjalin  kerjasama  dengan  perusahaan  lain  secara berkesinambungan.  Kerjasama  dalam  jangka  panjang  inilah  yang  akan  membutuhkan kepercayaan  dari  pemasok.  Salah  satu  aplikasi dari  IOCM  adalah Just-in-Time sebagai  Sistem praktek  untuk  mengikat  pemasok  lebih  dekat  dengan  pekerjaan  pabrik  (Agndal  &  Nilsson, 2009; Moller et al. 2011; Dhaifallah, 2019).
Kebutuhan  pelanggan  pada  abad  ke-  21  yang  semakin  meningkat,  menciptakan tantangan  organisasi  untuk menghasilkan variasi  dan  kompleksitas  produk  yang lebih besar sambil  tetap  berupaya  untuk  mempertahankan  efisiensi  dalam    operasinya  (Moseley et  al ., 2017). Perusahaan  harus  mempertahankan    daya  saingnya  dalam  menawarkan    produk  yang disesuaikan  sesuai   kebutuhan pelanggan sambil  menjaga kinerja operasional   yang  efisien (Galahitiyawe & Jayakody, 2019).
Tingkat  penghematan  biaya  menggunakan  praktik  IOCM  dapat  mencapai  15  persen (Dhaifallah,  2019).  Demikian  pula,  OBA  menawarkan  hasil  yang  kuat  terutama  dalam hubungan  jangka  panjang,  karena  mitra  dapat  mengambil  manfaat  dari  pengurangan  biaya bersama  dari  waktu  ke  waktu  (Kajüter  &  Kulmala,  2005).  (Kawai et  al .,  2013)  berpendapat bahwa  hubungan  erat  antara  pembeli  dan  pemasok  memberikan  manfaat  seperti  mengirim tenaga ahli ke pemasok, menghadiri pertemuan pemasok dan mengusulkan ide penghematan

## Jurnal Buana Akuntansi
biaya.  Terlepas  dari  signifikansi  IOCM  dan  OBA,  dikatakan  bahwa  keberhasilan  mereka terutama tergantung pada beberapa faktor kontekstual (Fayard et al ., 2012). Open  book  accounting (OBA)  dapat  dilakukan  secara  dua  arah  (pemasok  dan  pembeli), dalam  hal  ini  biasanya  hanya  pemasok  yang  melakukan  OBA,  OBA  dikonseptualisasikan sebagai pertukaran sistematis informasi akuntansi antar manajemen mitra usaha di luar batas perusahaan  yang  biasanya  dirahasiakan  (Agndal  &  Nelsson,  2010;  Kajüter  &  Kulmala,  2005). Sikap  keterbukaan  antar  perusahaan  itulah  yang  amat  penting  dan  di  harapkan  OBA  itu berjalan dengan baik (Alenius et al ., 2015; Ellström et al ., 2017; Fehr &  Rocha, 2018).
Kompleksitas  Produk  mengakibatkan  kesulitan  bagi  pembeli  dalam  mengolah  bahan baku dari pemasok dikarenakan perbedaan teknologi dalam proses produksi atau bahan baku yang gunakan pemasok dalam memproduksi outputnya, hal  ini  kemudian memaksa pembeli untuk lebih memahami produk yang dibelinya dari pemasok dan menyesuikan dengan sumber daya  perusahaannya.  Kompleksitas  Produk  akan  menunjukkan  tingkat  kesulitan  dalam memahami  atau  menggunakan  produk  oleh  para  pelanggan  (Rogers,  2010).  Hal  ini  merujuk pada  sifat  pengembangan  produk  yang  melibatkan  sejumlah  perusahaan  berbeda  (mis. Pemasok),  tingkat  kemajuan  teknologi,  keragaman  input  dan  frekuensi  penyesuaian  yang diperlukan dari pemasok (Novak & Eppinger, 2001; Dhaifallah, 2019; Tenorio et al ., 2020). Sedangkan  Kualitas  Komunikasi  berpengaruh  pada  kualitas  produk  dan  ketepatan waktu  yang  di  jalankan  kedua  perusahaan  karna  informasi  yang  diberikan  perusahaan  yang melakukan hubungan dapat dipercaya dan informasi tersebut dapat mempengaruhi pekerjaan dari kedua perusahaan dan mengacu pada ketepatan waktu, akurasi, kredibilitas, kelengkapan dan kecukupan berbagi informasi antara mitra dalam hubungan antar organisasi (Walter et al . 2015; Dhaifallah, 2019).
Berdasarkan uraian di atas, dan pentingnya IOCM dalam penerapan OBA, maka penelitian ini menjadi menarik untuk diteliti kembali. Penelitian ini menggunakan kompleksitas produk dan  kualitas  komunikasi  untuk  mendukung  IOCM  yang  pada  akhirnya  dapat  berpengaruh pada penerapan OBA. Penelitian ini juga didorong dengan belum banyaknya penelitian serupa di Indonesia guna meningkatkan daya saing perusahaan manufaktur.

## 2. Tinjauan Pustaka

## 2.1 Kompleksitas Produk
Kompleksitas  produk  telah  dipandang  sebagai  faktor  penting  dalam  konteks  hubungan antar-organisasi.  Dampak  kompleksitas  produk  pada  rantai  pasok  berpengaruh  dalam pengambilan  keputusan,  struktur  pembelian,  perilaku  konsumen,  kualitas,  efisiensi  desain produk  dan  koordinasi  mitra  (Wong et  al .,  2015;  Won  Yoo,  2016).  Tinjauan  literatur menunjukkan bahwa kompleksitas produk adalah faktor utama yang memengaruhi kolaborasi dan berbagi informasi perusahaan (Corso et al ., 2003; Wong et al ., 2015; Won Yoo, 2016; Tenorio et al ., 2020).
Kompleksitas produk menunjukkan tingkat kesulitan dalam memahami atau menggunakan produk  oleh  pelanggan  (Rogers,  2010).  Ini  merujuk  pada  sifat  pengembangan  produk  yang melibatkan  sejumlah  perusahaan  yang  berbeda  dalam  hal  ini  Pemasok,  tingkat  kemajuan teknologi, keragaman input dan frekuensi penyesuaian yang diperlukan dari pemasok (Novak & Eppinger, 2001; Dhaifallah, 2019). Dalam hubungan pembeli-pemasok, kompleksitas produk

## Jurnal Buana Akuntansi
menaikkan  biaya  tanpa  menambah  nilai  bagi  pelanggan.  Peningkatan  biaya  memerlukan penggabungan analisis struktur biaya dengan penyelidikan driver biaya termasuk kompleksitas produk (Kajüter & Kulmala, 2005).
Kompleksitas dapat meningkatkan ketidakpastian, yang mengarah pada masalah asimetri informasi antara mitra (Claro et al ., 2003; Lai et al ., 2012). Perbedaan teknologi yang dipakai oleh pemasok  dan  pembeli  mengakibatkan  sulitnya  penyesuaian/seting  terhadap  mesin  yang digunakan, sehingga akan menaikan biaya perawatan untuk setting mesin.

## 2.2 Kualitas Komunikasi
Informasi  dan  data  telah  muncul  sebagai  hal  yang  sangat  penting  dalam  rantai  pasokan, dengan kemajuan teknologi yang memunculkan platform seperti ERP, jaringan rantai memberi peluang  untuk  bertukar  informasi  tanpa  batas,  visibilitas  langsung,  dan  pengembangan jaringan rantai pasokan yang layak dipercaya. Informasi yang tidak terdistorsi dan up-to-date di setiap  model  dalam  rantai  pasokan  merupakan  kunci  kegairahan  rantai  pasokan  karena membantu dalam mengurangi biaya dan mencapai keunggulan kompetitif (Huang et al ., 2003; Walter et  al .  2015;  Agarwal,  2020).  Komunikasi  yang  ditingkatkan  dan  akurat  merupakan penentu  penting  untuk  hubungan  yang  sukses  karena  kualitas  komunikasi  meningkatkan kualitas  kolaborasi  dalam  desain  produk  bersama  pembeli-pemasok  (Yan,  2011;  Hanf  & Dautzenberg, 2007; Tuten & Urban, 2001). Kualitas komunikasi diakui sebagai fasilitator untuk meningkatkan hubungan antar organisasi (Lancastre & Lages, 2006), karena merupakan bagian penting  dari  pengembangan  pengetahuan  tentang  kegiatan  mitra  (Nes et  al .,  2007).  Peran kualitas komunikasi berasal dari dampak kualitas komunikasi pada peningkatan kinerja antar organisasi (Humphreys et al ., 2004).

## 2.3 Inter-Organizational Cost Management (IOCM)
Inter-Organizational Cost Managemen t (IOCM) adalah strategi praktik manajemen biaya yang menggunakan  aplikasi  kegiatan  manajemen  biaya  dengan  pengelolaan  biaya  internal  untuk memasukkan  biaya  antara  mitra  rantai  pasokan.  Kegiatan  IOCM  mungkin  juga  di  pandang sebagai  tehnik  managemen  rantai  pasokan  yang  menguntungkan  mitra,  seperti  proses just in time untuk mengelola dan mengendalikan tingkat persediaan (Fayard et al 2012). Dalam banyak kasus, kegiatan ini mudah dikendalikan sebagai kegiatan manajemen biaya tradisional, seperti aplikasi  antar-organisasi  berdasarkan  aktivitas  biaya  (Fayard et  al 2012).  Praktek  manajemen biaya  tradisional  yang  umumnya  di  akui  sebagai  IOCM  yaitu Activity  based  costing,  Target Costing, Kaizen costing dan Open Book Accounting (Fayard et al 2012).
Berbagi  informasi  adalah  pusat  konsep  IOCM.  Hubungan  simbiosis  berkembang  dimana organisasi perusahaan berbagi biaya dan informasi kinerja yang dihasilkan dalam analisis dan penyesuaian  kegiatan  saling  ketergantungan  dalam  pembagian  biaya  dan  manfaat  (Coad  & Cullen  2006).  Berbagai  bentuk  dalam  konteks  relasional,  mulai  dari  hubungan  kemitraan strategis  di  mana  organisasi  berkeinginan  untuk  bekerjasama  dan  saling  percaya  bertukar informasi  biaya  dalam  jangka  panjang.  IOCM  juga  dapat  didefinisikan  sebagai  pendekatan terstruktur untuk mengkoordinasikan kegiatan perusahaan dalam jaringan pemasok sehingga biaya  total  dalam  jaringan  berkurang  (Windolph  &  moeller  2012).  Oleh  karena  itu,  IOCM merupakan pengembangan manajemen biaya dalam perspektif luar di batas-batas perusahaan

## Jurnal Buana Akuntansi
dalam  hubungan  antar  mitra  perusahaan.  Tujuan  IOCM  adalah  untuk  mengidentifikasi  dan menyadari solusi  penurunan biaya  dengan cara  tindakan yang  dikoordinasikan  oleh  pembeli dan pemasok melalui independen biaya manajemen dengan mitra pertukaran.

## 2.4 Open Book Accounting (OBA)
OBA  dapat  dilihat  sebagai  tempat  pertukaran  biaya  antar  organisasi  atau  sebagai representasi  kontrol  organisasi  (Soumala et  al., 2010).  OBA  juga  dapat  digunakan  untuk negosiasi  harga  dengan  mitra  perusahaan.  OBA  mengacu  pada  pengungkapan produk/kegiatan/  Proses  informasi  biaya  dalam  hubungan  pembeli-pemasok.  OBA digambarkan  sebagai  sarana  untuk  mengidentifikasi  bidang  perbaikan  dalam  rantai  pasokan (Soumala et al., 2010) untuk meningkatkan kerjasama dalam jaringan rantai pasokan (Mouritsen et al., 2001). Pelaksanaan praktik OBA oleh pemasok dapat berfungsi sebagai sinyal kesediaan dan komitmen untuk pembangunan bersama.
Tujuan  OBA  adalah  untuk  memfasilitasi  kerjasama  antara  pembeli  dan  pemasok  utama untuk identifikasi isu-isu kritis dan potensi pengurangan biaya berikutnya (Caglio dan Ditillo 2012).  OBA  ditandai  oleh  jumlah,  frekuensi  dan  kualitas  informasi  yang  dibagi  antara  mitra pertukaran  (Windolph  &  moeller,  2012).  Dalam  praktik  OBA  pengungkapan  satu  arah  data biaya oleh pemasok saat ini, menuai banyak kritik karena potensi penyalahgunaan data yang diungkapkan  akan  menguatkan  potensi  oportunistik  (Windolph  &  moeller,  2012).  OBA  tidak hanya  menjadi  prasyarat  untuk  identifikasi  potensi  penghematan  biaya,  tetapi  dapat menimbulkan risiko yang cukup besar dalam kemitraan (Ellström, et al ., 2017; Fehr &  Rocha, 2018).

## 2.5 Pengembangan Hipotesis
Kompleksitas  produk merupakan  faktor  penting  yang  memengaruhi  hubungan  dalam mitra  rantai  pasok.  Kompleksitas  mengarah  pada  asimetri  informasi  melalui  meningkatnya ketidakpastian  (Claro et  al .,  2003;  Lai et  al .,  2012).  Asimetri  dalam  informasi  menimbulkan masalah  dalam  memantau  kinerja,  yang  meningkatkan  risiko  transaksi  dan  mengarah  pada inefisiensi operasional yang lebih besar dan biaya koordinasi (Patnayakuni et al ., 2006). Selain itu,  asimetri  informasi  meningkatkan  biaya  seperti  membandingkan  produk,  harga  negosiasi, membuat perjanjian dan memantau biaya untuk memenuhi persyaratan kontrak (Li et al ., 2012). Akibatnya,  dengan  produk  yang  kompleks,  pengembangan  produk,  desain  dan  desain  ulang cenderung berisiko dan mahal karena tingginya tingkat biaya dan ketidakpastian pasar (Lin & Germain, 2004). Yan & Kull (2015) menemukan bahwa kompleksitas produk secara signifikan mengurangi  kualitas  dan  efisiensi  desain;  dengan  demikian,  investasi  khusus  dan  upaya koordinasi  yang  saling  terkait  diperlukan  untuk  meningkatkan  desain.  Dengan  kata  lain, produk  yang  rumit  membutuhkan  lebih  banyak  kolaborasi  pembeli-pemasok,  seperti pengambilan keputusan bersama (Wong et al ., 2015).
Dengan  demikian,  melalui  produk  yang  kompleks,  pemasok  dan  pembeli  lebih menekankan  pada  mekanisme  kolaborasi  untuk  mengurangi  ketidakpastian  dan  asimetri informasi dan mengelola biaya transaksi. Dalam hal manajemen biaya dalam hubungan antar- organisasi,  kompleksitas  produk  dan  kualitas  komunikasi  yang  dapat  mempengaruhi kolaborasi, berbagi informasi dan biaya transaksi (Chen et al ., 2013; Wong et al ., 2015; Won Yoo.,

## Jurnal Buana Akuntansi
2016; Galahitiyawe & Jayakody, 2019; Tenorio et al ., 2020). Kompleksitas akan mempengaruhi hubungan  antar  organisai  dan  dapat  mengurangi  data  biaya  bersama  antar  mitra  rantai pasokan melalui peraktik IOCM.  Maka hipotesis pertama sebagai berikut:
H1. Kompleksitas Produk berpengaruh terhadap IOCM.
Asimetri  informasi  dan  kesulitan  dalam  memprediksi  masalah  biaya,  dalam  produk kompleksitas  memerlukan  lebih  banyak  berbagi  informasi  di  antara  mitra,  masalah  ini  dapat dikurangi ketika mitra bebas bertukar informasi yang relevan. Kompleksitas yang lebih besar meningkatkan risiko dan ambiguitas dalam keputusan pembelian. Akibatnya, perusahaan yang membeli  mencari  bentuk  hubungan,  dengan  pertukaran  informasi  yang  lebih  banyak,  yang membantu mengurangi risiko dan ambiguitas (Tenorio et al ., 2020).
Produk  kompleksitas  dengan  deskripsi  yang  sangat  rumit  meningkatkan  pertukaran informasi,  karena  jumlah  informasi  yang  dibagikan  terkait  dengan  ketidakpastian  dan kompleksitas  (Corso et  al .,  2003;  Ellström, et  al .,  2017;  Fehr  &  Rocha,  2018).  Oleh  karena  itu, karakteristik produk seperti kompleksitas dikatakan memengaruhi desain sistem OBA, karena pembelian  relasional  dikaitkan  dengan  produk  yang  sangat  kompleks  (Singh et  al .,  2012). Berdasarkan argumen ini, dapat dihipotesiskan bahwa:

## H2. Kompleksitas Produk berpengaruh terhadap OBA.
Komunikasi  yang  intens  sangat  penting  untuk  tindakan  koordinasi  dan  menyelesaikan perselisihan,  karena  membantu  dalam  mencapai  dan  memantau  perjanjian  dan  mencegah kesalahpahaman. Hal  ini  dapat  membuat  mitra  lebih  informatif  dan  percaya  pada  hubungan dan  bersedia  menjalin  kerja  sama.  Dengan  demikian,  berbagi  informasi  yang  akurat  pada waktu  yang  tepat  mengurangi  gangguan  dan  pengerjaan  ulang  yang  mungkin  timbul  dari informasi  yang  salah  atau  terlambat  dan  meminimalkan  kebutuhan  untuk  verifikasi  dan koreksi  informasi.  Kualitas  komunikas  akan  mementukan  keberhasilan  antar  minta  rantai suplai,  interaksi  yang  intens  diharapkan  dapat  memberi  efek  positif  dan  dapat  mengurangi data biaya bersama dalam peraktek IOCM (Dhaifallah, 2019; Uddin & Akhter, 2020). Dengan kata  lain,  mitra  lebih  banyak  berkolaborasi  ketika  mereka  melakukan  komunikasi  yang berpengaruh  terhadap  hubungan  mitra  rantai  suplai.  Berdasarkan  diskusi  sebelumnya, diusulkan bahwa:

## H3. Kualitas komunikasi berpengaruh terhadap IOCM.
Dalam  hubungan  antar  organisasi,  kualitas  komunikasi  diakui  sebagai  prekursor kepercayaan karena menumbuhkan kepercayaan melalui menyelaraskan persepsi dan harapan. Secara umum, kepercayaan adalah suatu kondisi untuk pertukaran informasi dan isinya untuk diterima  sebagai  fakta  dan  benar  (Fussell et  al .,  2006).  Demikian  juga,  kualitas  komunikasi secara negatif terkait dengan perilaku oportunistik karena meningkatkan nilai potensial suatu hubungan,  yang  memotivasi  mitra  untuk  mencari  manfaat  bersama  dan  jangka  panjang daripada  manfaat  langsung  dan  unilateral  (Walter et  al .,  2015).  Perusahaan  enggan mengungkapkan informasi sensitif kepada mitra mereka, karena itu menyiratkan risiko bahwa mitra menggunakan informasi tersebut untuk menekan laba pemasok selama negosiasi harga (Windolph & Möller, 2012; Ellström, et al ., 2017; Fehr &  Rocha, 2018). Berdasarkan argumen ini, dapat diharapkan bahwa kualitas komunikasi antara pemasok dan pembeli akan meningkatkan pertukaran  informasi  akuntansi  manajemen  karena  meningkatkan  kepercayaan,  mengurangi

## Jurnal Buana Akuntansi
perilaku  oportunistik  dan  mempromosikan  aliran  informasi  antara  mitra  dan  komunikasi merupakan faktor penting dalam praktek OBA. Diskusi ini menyarankan hipotesis berikut: H4. Kualitas Komunikasi berpengaruh terhadap OBA
Dalam  hubungan  antar  organisasi,  upaya  bersama  antara  mitra  seperti  perencanaan, penetapan  tujuan  dan  pemecahan  masalah  sangat  penting  untuk  hubungan  kolaboratif  yang sukses  dan  terkait  erat  dengan  berbagi  informasi  (Min et  al .,  2005).  Dapat  dikatakan  bahwa, kolaborasi  secara  positif  terkait  dengan  berbagi  informasi.  Fischer  (2013),  misalnya, menemukan  bahwa  kolaborasi  masa  lalu  yang  positif  meningkatkan  keberhasilan  berbagi informasi dan meningkatkan kepercayaan dalam hubungan pembeli-pemasok.
Scholten et  al .  (2015)  mengungkapkan  bahwa  kolaborasi  meningkatkan  ketahanan  rantai pasokan  melalui  peningkatan  visibilitas,  kecepatan  dan  fleksibilitas.  Studi  ini  berpendapat bahwa  semakin  banyak  kolaborasi  antara  pemasok  dan  pembeli,  semakin  baik  sejauh  mana mereka memiliki  akses ke dalam informasi  yang tepat waktu tentang operasi  rantai  pasokan. Setelah ini, diharapkan bahwa kolaborasi antara pemasok dan pembeli melalui praktik IOCM akan  meningkatkan  pengungkapan  informasi  akuntansi  manajemen.  Itu  karena  IOCM  dapat meningkatkan kepercayaan dan memberikan informasi yang diperlukan untuk dipertukarkan dalam  praktik  OBA  (Moller et  al. 2011;  Dhaifallah,  2019).  Berdasarkan  argumen  ini, dihipotesiskan bahwa:
H5. Inter-Organizational Cost Management berpengaruh terhadap OBA.

## 3. Metodologi Penelitian
Metode penelitian yang digunakan adalah metode survei. Sedangkan periode waktu yang digunakan  adalah cross  sectional yaitu  fakta  sesaat  berupa  data  yang  hanya  dapat  digunakan sekali dalam suatu periode pengamatan. Populasi penelitian ini adalah manajer level menengah di  perusahaan  manufaktur  yang  terdapat  di  Propinsi  Banten.  Pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  dilakukan  secara purposive  sampling, dengan  kriteria;  (1)  terlibat  dalam  proses negosiasi, (2) Umur 30 tahun ke atas, (3) Masa kerja di atas 5 tahun. Total sampel sebanyak 120 sampel.
Skala pengukuran untuk kompleksitas produk di perusahaan manufaktur mengadopsi penelitiannya  Chong et  al .  (2009)  yang  direvisi  oleh  Dhaifallah  (2019).  Variable  kompleksitas produk  terdiri  dari  3  (tiga)  item,  yaitu:  (1)  Produk  yang  perlu  disesuaikan,  (2)  Produk  yang rumit  untuk  diproduksi,  dan  (3)  Produk  yang  memiliki  proses  penjualan  yang  rumit.  Untuk variable  kualitas  komunikasi,  dikembangkan  oleh  Mohr  &  Sohi  (1996)  dan Mohr  &  Spekman (1994)  memberikan  skala  yang  sesuai  untuk  mengukur  kualitas  komunikasi  yang  digunakan oleh beberapa penelitian dalam konteks antar organisasi.  Variable ini  diukur dengan 5 (lima) item, responden diminta untuk menilai tingkat komunikasi perusahaan dengan (1) akurat, (2) tepat waktu, (3) kredibel, (4) lengkap dan (5) memadai.
Variable Inter-organizational  cost  management (IOCM)  dan Open  Book  Accounting (OBA) diukur  dengan  mengadopsi  penelitian  Churchill’s  &  Gilbert  (1979)  yang  dikembangkan  oleh Dhaifallah  (2019).  IOCM  terdiri  dari  5  (lima)  item,  yaitu:  (1)  Bersama-sama  menugaskan  tim antar organisasi untuk mengelola hubungan biaya, (2) Bersama-sama menetapkan biaya target produk  berdasarkan  harga  jual  yang  diharapkan,  (3)  Bersama-sama  bernegosiasi  melalui  tiga dimensi  (fungsional  –  harga  –  kualitas)  untuk  mengelola  biaya  bersama,  (4)  Bersama-sama

## Jurnal Buana Akuntansi
terlibat dalam pengembangan produk dan perubahan fungsi  utama pada tahap awal, dan (5) Bersama-sama menemukan cara untuk mendesain ulang produk yang dapat diproduksi sesuai biaya  yang  diinginkan.  Sedangkan  OBA  diukur  dengan  5  (lima)  item,  yaitu:  (1)  Data  biaya dipertukarkan  dan/atau  didiskusikan  secara  terbuka  dengan  pembeli,  (2)  Data  produktivitas (seperti, produktivitas mesin, produktivitas tenaga kerja dan waktu pengiriman) dipertukarkan dan/atau  didiskusikan  secara  terbuka  dengan  pembeli,  (3)  Data  kuantitas  (seperti,  jumlah barang  jadi  dan  barang  dalam  proses)  dipertukarkan  dan/atau  didiskusikan  secara  terbuka dengan  pembeli,  (4)  Data  kualitas  (seperti,  bahan  mentah)  dipertukarkan  dan/atau didiskusikan  secara  terbuka  dengan  pembeli,  dan  (5)  Pembeli  sering  meminta  pembukuan buku terbuka (pertukaran informasi akuntansi manajemen).
Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan Partial  Least  Square (PLS) dengan menggunakan software SmartPLS . SEM yang berbasis kovarian umumnya menguji kualitas/teori  sedangkan  PLS  lebih  bersifat predictive  model .  PLS  merupakan  metode  analisis yang powerfull (World  dalam  Ghozali,  2006)  karena  tidak  banyak  didasarkan  pada  banyak asumsi.  Misalnya  data  harus  terdistribusi  normal,  sampel  tidak  harus  besar.  Selain  dapat digunakan  untuk  mengkonfirmasi  teori,  PLS  juga  dapat  digunakan  untuk  menjelaskan  ada tidaknya  hubungan  antara  variabel  laten.  PLS  dapat  sekaligus  menganalisis  konstruk  yang dibentuk dengan indikator refleksif dan formatif. Hal ini tidak dapat dilakukan oleh SEM yang berbasis kovarian karena akan menjadi unidentified model .

## 4. Analisis dan Pembahasan
Uji  statistik  deskriptif  variabel  ditujukan  untuk  memberikan  gambaran  karakteristik variabel-variabel penelitian yaitu komplesitas produk, kualitas komunikasi, inter-organizational cost  management, dan open  book  accounting. Berikut  statistik  variabel-  variabel  penelitian  yang disajikan pada tabel 1
Tabel 1. Statistic Deskriptif Variabel Penelitian Variabel Minimum  Maksimum Mean Standard Deviasi Kompleksitas Produk 1 5 4,087 0,835 Kualitas Komunikasi 1 5 3,839 0,880 Inter-organizational cost management 1 5 3,820 0,925 Open book accounting 1 5 4,334 0,613
Sumber : Data primer tahun 2021
Berdasarkan tabel 1. Bobot nilai minimum semua konstruk dalam penelitian ini ialah 1 sedangkan, nilai maksimum semua konstruk pada penelitian ini adalah 5. Kompleksitas produk yang  diukur  dengan  3  (tiga)  item,  mendapatkan  respon  yang  beragam  dari  sampel.  Kualitas komunikasi  dengan  5  (lima)  item  penilaian juga  memiliki  respon  yang beragam  dari  sampel. Begitu  juga  untuk  IOCM  dengan  5  (lima)  item  dan  OBA  dengan  5  (lima)  item  pengukuran, memiliki respon yang beragam dari sampel. Sedangkan nilai rerata ( Mean ) menunjukkan rerata jawab responden yang menunjukkan keempat variable yang diteliti mendekati nilai 4 (setuju) yang  artinya  seluruh  responden  menyatakan  setuju  dengan  item  pernyataan  yang  diajukan dalam kuesioner.

## Jurnal Buana Akuntansi
Pengujian  validitas  data  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan  kriteria convergent validity menggunakan software SmartPLS. Dimana konstruk dikategorikan valid jika nilai average  variance  extracted (AVE)  masing-masing  konstruk  nilainya  harus  lebih  besar  dari 0,5. Cara lain yaitu dengan membandingkan nilai square root of average variance extracted (√AVE) setiap  konstruk  (variabel  laten)  dengan  korelasi  antara  konstruk  dengan  konstruk  lainnya dalam model. Jika nilai akar kuadrat AVE setiap konstruk lebih besar dari pada nilai korelasi antara  konstruk  dengan  konstruk  lainnya  dalam  model,  maka  dikatakan  memiliki  nilai discriminant validity yang baik. Tabel 2. Average Variance Extracted (AVE) Variabel Average variance extracted (AVE) Keterangan IOCM 0.891953 Valid KK 0.892892 Valid KP 0.838914 Valid OBA 0.889977 Valid Sumber : Output SmartPLS (2021)
Tabel  2  menjelaskan  nilai  AVE  dan  akar  AVE  konstruk  IOCM  ( Inter-organization  cost management ),  KK  (Kualitas  komunikasi),  KP  (Kompleksitas  produk) dan  OBA  ( Open  book accounting ). Dapat dilihat bahwa setiap konstruk (variabel) tersebut memiliki nilai AVE di atas 0,5. Hal ini menunjukkan bahwa setiap konstruk memiliki nilai validitas yang baik dari setiap indikatornya atau kuesioner yang digunakan untuk menggambarkan IOCM ( Inter-organization cost  management ),  KK  (Kualitas  komunikasi),  KP  (Kompleksitas  produk) dan  OBA  ( Open  book accounting ) dapat dikatakan tepat.
Realibilitas  adalah  alat  untuk  mengukur  suatu  kuesioner  yang  merupakan  indikator dari variabel konstruk. Suatu kuesioner dikatakan realibilitas jika jawaban seseorang terhadap pernyataan  menghasilkan  jawaban  yang  sama  dari  waktu  ke  waktu.  Uji  realibilitas  dalam penelitian  ini  menggunakan  nilai crobanch  alpha. Suatu  konstruk  dikatakan  realibel  jika memberikan nilai crobanch alpha>0,60 (Ghozali, 2008). Tabel 3. Cronbachs Alpha Variabel Cronbachs Alpha Keterangan IOCM 0.738727 Realiable KK 0.733753 Realiable KP 0.641345 Realiable OBA 0.677622 Realiable Sumber : Output SmartPLS (2021)
Tabel 3 menjelaskan tentang nilai cronbachs alpha dari setiap variabel yang diteliti dalam penelitian ini. Berdasarkan tabel tersebut diketahui bahwa nilai cronbachs alpha variabel IOCM sebesar  0,738727  lebih  besar  dari  standard  nilai reabilitas  suatu  konstruk  yakni  0,60.  Variabel KK memiliki nilai cronbachs alpha sebesar 0,733753 lebih besar dari standard nilai reabilitas suatu

## Jurnal Buana Akuntansi
konstruk  yakni  0,60.  Konstruk  KP memiliki  Nilai cronbachs  alpha sebesar  0,641345  lebih  besar dari  standard  nilai  reabilitas  suatu  konstruk  yakni  0,60.  Nilai cronbachs  alpha variabel  strategi keunggulan kualitas sebesar 0,677622 lebih besar dari standard nilai reabilitas suatu konstruk yakni  0,60.  Sehingga  dapat  disimpulkan  semua  indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur semua konstruk dalam penelitian ini konsisten ( reliable ). Dalam teknik analisa data dengan menggunakan metode partial least square terdapat tiga kriteria  untuk  menilai outer  model yaitu convergent  validity,  discriminant  validity dan composite reliability.  Convergent  validity pada  model  pengukuran  dengan  indikator  refleksif,  dinilai berdasarkan  korelasi  antara item  score/component  score yang  diestimasi  dengan software PLS. Ukuran  refleksif  individual  dikatakan  tinggi  jika  berkorelasi  lebih  dari  0.7  dengan  konstruk (variabel  laten)  yang  diukur.  Namun  menurut  Chin  dalam  Ghozali  (2006),  untuk  penelitian tahap awal dari pengembangan skala pengukuran nilai loading 0.5 sampai 0.6 dianggap cukup memadai.
Gambar 1. Model Penelitian Setelah Diperbaharui
Sumber : Output SmartPLS (2021)
Berdasarkan Gambar 1 dapat dilihat bahwa seluruh outer loadings variabel yang diteliti bernilai lebih dari  0,5. Artinya indikator tersebut valid untuk dijadikan indikator dari  masing-masing variabel dan proses berikutnya dapat dilanjutkan.
Pengujian inner model atau model struktural dilakukan untuk melihat hubungan antara konstruk,  nilai  signifikansi  dan r-square dari  model  penelitian.  Adapun  nilai r-square pada pengolahan data penelitian ini adalah, sebagai berikut:

## Jurnal Buana Akuntansi
Tabel 4. r-square
Variabel
r-square kompleksitas produk kualitas komunikasi Inter-organizational cost management 0.927298 Open Book Accounting 0.861156 Sumber : Output SmartPLS (2021)
Dari  hasil  tabel  4  diketahui  bahwa  nilai r-square dari  variabel  IOCM adalah  0,927298. Sedangkan  besaran  nilai r-square variabel Open  Book  Accounting adalah  sebesar  0,861156. Semakin tinggi r - square , maka semakin besar variabel independen tersebut dapat menjelaskan variabel dependen sehingga semakin baik persamaan strukturalnya.
Signifikansi  parameter  yang  diestimasi  memberikan  informasi  yang  sangat  berguna mengenai  hubungan  antara  variabel-variabel  penelitian.  Batas  untuk  menolak  dan  menerima hipotesis  yang  diajukan  adalah  ±1,96,  dimana  apabila  nilai  t-statistik  lebih  besar  dari  t-tabel (1,96) maka hipotesis diterima, sebaliknya jika nilai t-statistik lebih kecil dari t-tabel (1,96) maka hipotesis ditolak (Ghozali, 2008).
Tabel 5 Result of Inner Weights Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) Standard Error (STERR) T Statistics (|O/STERR |) Hipotesis Kompleksitas
Produk -> Inter- Organizational Cost Management 0.822982 0.818440 0.040708 0.040708 20.216592 Diterima Kualitas Komunikasi -> Inter-Organizational Cost Management 0.213294 0.216694 0.044095 0.044095 4.837182 Diterima Kompleksitas Produk -> Open Book Accounting 0.415087 0.418443 0.061183 0.061183 6.784378 Diterima Kualitas Komunikasi -> Open Book Accounting 0.613928 0.613888 0.050137 0.050137 12.245034 Diterima Inter-Organizational Cost Management -> Open Book Accounting 0.455191 0.427618 0.043719 0.043719 2.867686 Diterima
Sumber : Output SmartPLS (2021)

## Jurnal Buana Akuntansi
Kompleksitas  produk  diindikasikan  oleh  2  faktor  yakni  (1)  produk  yang  perlu disesuaikan  dan  (2)  produk  yang  rumit  untuk  diproduksi.  Produk  yang  perlu  disesuaikan memungkinkan  manajemen  untuk  saling  berbagi  informasi  biaya.  Manajer  perlu  berbagi informasi  dan  berdiskusi  untuk  menyamakan  kebutuhan  dan  kemampuan  masing-masing. Begitu  juga  untuk  indikator  kedua,  yaitu  produk  yang  rumit  untuk  diproduksi.  Kerumitan proses  produksi  akan  berdampak  pada  tingginya  kesalahan  dalam  proses  produksi.  Manajer yang memproduksi memiliki persepsi yang berbeda dengan manajer yang akan membeli. Hal ini perlu disamakan persepsinya dan berdiskusi agar produk yang dibuat dengan biaya yang sudah disepakati.
Komunikasi  yang  berkualitas  harus  didukung  oleh  kelengkapan  data  dan  informasi biaya untuk bernegosiasi dengan mitra organisasi. Selain data dan informasi yang lengkap, juga diperlukan data dan informasi yang memadai. Responden penelitian ini setuju bahwa data dan informasi  haruslah  lengkap  dan  memadai  guna  proses  pengelolaan  biaya  operasional. Komunikasi yang intens sangat diperlukan dalam koordinasi dan menyelesaikan perselisihan, karena membantu dalam mencapai dan memantau perjanjian dan mencegah kesalahpahaman (Walter et  al .,  2015).  Hal  ini  dapat  membuat  mitra  lebih  informatif  dan  percaya  dan  bersedia menjalin  kerja  sama.  Dengan  demikian,  berbagi  informasi  yang  lengkap  dan  memadai  dapat mengurangi gangguan dan pengerjaan ulang yang mungkin timbul dari informasi yang tidak lengkap dan meminimalkan kebutuhan untuk verifikasi dan koreksi informasi (Yan dan Kull, 2015). Kualitas komunikasi akan menentukan keberhasilan antar mitra rantai pasokan, interaksi yang intens diharapkan dapat memberi efek positif dan dapat mengurangi data biaya bersama dalam  peraktek  IOCM.    Dengan  kata  lain,  mitra  lebih  banyak  berkolaborasi  ketika  mereka melakukan komunikasi yang berpengaruh terhadap hubungan mitra rantai pasokan.
Inter-Organizational  Cost  Managemen t  (IOCM)  adalah  strategi  praktik  manajemen  biaya yang  menggunakan  aplikasi  kegiatan  manajemen  biaya  dengan  pengelolaan  biaya  internal untuk  memasukkan  biaya  antara  mitra  rantai  pasokan.  Kegiatan  IOCM  mungkin  juga  di pandang sebagai tehnik managemen rantai pasokan yang menguntungkan mitra, seperti proses just in time untuk mengelola dan mengendalikan tingkat persediaan (Fayard et al., 2012; Wong et al ., 2015). Hubungan simbiosis berkembang dimana organisasi perusahaan berbagi biaya dan informasi  kinerja  yang  dihasilkan  dalam  analisis  dan  penyesuaian  kegiatan  saling ketergantungan dalam pembagian biaya dan manfaat (Coad & Cullen, 2006; Sambasivan, et.al., 2013). Berbagai  bentuk dalam konteks relasional, mulai dari hubungan kemitraan strategis di mana organisasi berkeinginan untuk bekerjasama dan saling percaya bertukar informasi biaya dalam  jangka  panjang.  IOCM  juga  dapat  didefinisikan  sebagai  pendekatan  terstruktur  untuk mengkoordinasikan kegiatan perusahaan dalam jaringan pemasok sehingga biaya total dalam jaringan  berkurang  (Windolph  &  moeller,  2012).  Oleh  karena  itu,  IOCM  merupakan pengembangan  manajemen  biaya  dalam  perspektif  luar  di  batas-batas  perusahaan  dalam hubungan antar mitra perusahaan.
Tujuan OBA adalah untuk memfasilitasi kerjasama antara pembeli dan pemasok utama untuk  identifikasi  isu-isu  kritis  dan  potensi  pengurangan  biaya  berikutnya  (Caglio  &  Ditillo 2012;  Caglio,  2018).  OBA  ditandai  oleh  jumlah,  frekuensi  dan  kualitas  informasi  yang  dibagi antara mitra pertukaran (Windolph & moeller, 2012). Dalam praktik OBA pengungkapan satu arah data biaya oleh pemasok saat ini,  menuai banyak kritik karena potensi  penyalahgunaan

## Jurnal Buana Akuntansi
data  yang  diungkapkan  akan  menguatkan  potensi  oportunistik  (Windolph  &  moeller,  2012; Ellström et  al .,  2017).  OBA  tidak  hanya  menjadi  prasyarat  untuk  identifikasi  potensi penghematan biaya, tetapi dapat menimbulkan risiko yang cukup besar dalam kemitraan.
5. Kesimpulan, Keterbatasan, dan Saran
Secara  teoritis,  penelitian  ini  berusaha  untuk  meningkatkan  pemahaman  tentang  IOCM dan OBA dalam hubungan pembeli-pemasok. Terutama sedikitnya studi menangani anteseden yang  dapat  mempengaruhi  praktik  IOCM  dan  OBA.  Karena  itu,  penelitian  ini  menyelidiki dampak kompleksitas produk dan kualitas komunikasi pada IOCM dan OBA. Model ini dapat diperpanjang dengan beberapa anteseden. Oleh karena itu, penelitian ini berkontribusi melalui penggunaan TCT ( Transaction Cost Theory ) dan SET ( Social Exchange Theory ) untuk menjelaskan bagaimana  kompleksitas  produk  dan  kualitas  komunikasi  dalam  konteks  perusahaan manufaktur  di  Provinsi  Banten,  dengan  lingkungan  bisnis  persaingan  tinggi  yang membutuhkan  lebih  banyak  pendekatan  yang  efektif  dan  kolaboratif  (Samat et  al .,  2006; Gunawan, 2020).
Studi  terdahulu  tentang  hubungan  antar  organisasi  menunjukkan  bahwa  faktor kontekstual, kompleksitas produk dan kualitas komunikasi, mempengaruhi berbagi informasi dan biaya transaksi antara mitra (Chen et al ., 2013; WonYu, 2016; dan Wong et al ., 2015). Hasil  empiris  dapat  disimpulkan  adanya  hubungan  kompleksitas  produk,  kualitas komunikasi,  IOCM  dan  OBA.  Temuan  penelitian  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang memproduksi  produk  yang  kompleks  akan  bergantung  pada  praktik  akuntansi  antar- organisasi  termasuk IOCM dan  OBA. Ini  karena dengan praktik IOCM dan  OBA  diharapkan dapat  mengelola  biaya  transaksi  (selaras  dengan  penelitian  Galahitiyawe  &  Jayakody,  2019; Okoumba et  al ,  2020)  yang  dihasilkan  dari  kompleksitas  produk.  Selain  itu,  hasilnya menunjukkan  bahwa  kualitas  komunikasi  akan  mengarah  pada  lebih  banyak  penggunaan IOCM dan OBA. Ini karena kualitas komunikasi memfasilitasi kolaborasi dan berbagi informasi (Uddin et al ., 2020; Walter et al ., 2015).
Untuk  penelitian  berikutnya,  beberapa  saran  dapat  diberikan  untuk  memastikan generalisasi  yang  lebih  baik.  Penelitian  yang  akan  datang  dapat  mengumpulkan  data  dari pemasok dan pembeli yang cocok untuk menghasilkan wawasan tambahan tentang interaksi di antara mereka dan memberikan pemahaman yang komprehensif.

## Daftar Pustaka
Agndal,  H.  &  Nilsson,  U.  2009. Interorganizational  cost  management  in  the  exchange  process . Management Accounting Research 20 (2): 85-101.
Agndal,  H.  &  Nilsson,  U.  2010. Different  open  book  accounting  practices  for  different  purchasing strategies . Management Accounting Research 21 (3): 147-166. Alenius, E., Lind, J. & Strömsten, T. 2015. The role of open book accounting in a supplier network: creating  and  managing  interdependencies  across  company  boundaries .  Industrial  Marketing Management 45: 195-206.
Caglio, A. 2018. To disclose or not to disclose? An investigation of the antecedents and effects of open book accounting . European Accounting Review: 1-25.

## Jurnal Buana Akuntansi
Caglio,  A.  &  Ditillo,  A.  2012. Interdependence  and  accounting  information  exchanges  in  inter-firm relationships. Journal of Management and Governance 16 (1): 57-80. Chen, Y.C., Li, P.C. & Arnold, T.J. 2013. Effects of collaborative communication on the development of market-relating capabilities and relational performance metrics in industrial markets . Industrial Marketing Management 42 (8): 1181-1191.
Chong,  A.Y.L.,  Ooi,  K.B.  &  Sohal,  A.  2009. The  relationship  between  supply  chain  factors  and adoption  of  e-collaboration  tools:  an  empirical  examination. International  Journal  of Production Economics 122 (1): 150-160.
Coad,  A.F.  &  Cullen,  J.  2006. Inter-organisational  cost  management:  towards  an  evolutionary perspective. Management Accounting Research 17 (4): 342-369. DhaifAllah, B., Md-Auzair, S., Maelah, R., Ismail, M. D. 2019. Measuring Inter-Organizational Cost Management and Open Book Accounting. Jurnal Pengurusan 56: 1-22 Ellström,  D.,  Ellström,  D.,  Hoshi  Larsson,  M.  &  Hoshi  Larsson,  M.  2017. Dynamic  and  static pricing in open-book accounting. Qualitative Research in Accounting and Management 14 (1): 21-37.
Fayard,  D.,  Lee,  L.S.,  Leitch,  R.A.  &  Kettinger,  W.J.  2012. Effect  of  internal  cost  management, information  systems  integration,  and  absorptive  capacity  on  inter-organizational  cost management in supply chains . Accounting, Organizations and Society 37 (3): 168-187.
Fayard Dutch. 2014. Inter-Organizational Cost Management in Supplt Chain: Practices and Payoffs . Management Accounting Quarterly 15 (3)
Fehr,  L.  C.  F.,  &  Rocha,  W.  2018. Open-book  accounting  and  trust:  influence  on  buyer-supplier relationship. RAUSP Management Journal.
Gunawan,  G.  2020. Pengaruh  Manajemen  Biaya  Internal,  Integrasi  Sistem  Informasi  Eksternal  dan Internal,  serta  Kapasitas  Daya  Serap  Terhadap  Manajemen  Biaya  Antar  Organisasi  Dalam Rantai Pasokan. Jurnal Riset Akuntansi Tirtayasa 05 (1): 89-97. Galahitiyawe,  N.W.K.,  Jayakody,  J.A.R.  2019. Managing  Product  Complexity  and  Variety  for Operational  Performance  Through  an  Integrated  Green  Supply  Chain. Colombo  Business Journal 10 (01): 19-43.
Hanf, J. & Dautzenberg, K. 2007. A theoretical framework of chain management. Journal on Chain and Network Science 6 (2): 79-94.
Humphreys,  P.K.,  Li,  W.  &  Chan,  L.  2004. The  impact  of  supplier  development  on  buyer–supplier performance. Omega 32 (2): 131-143. Kajüter,  P.  &  Kulmala,  H.I.  2005. Open-book  accounting  in  networks:  potential  achievements  and reasons for failures. Management Accounting Research 16 (2): 179-204. Lai,  F.,  Tian,  Y.  &  Huo,  B.  2012. Relational  governance  and  opportunism  in  logistics  outsourcing relationships: empirical evidence  from China. International  Journal  of Production  Research 50 (9): 2501-2514.
Lancastre, A. & Lages, L.F. 2006. The relationship between buyer and a B2B e-marketplace: cooperation determinants in an electronic market context. Industrial Marketing Management 35 (6): 774- 789.
Li,  W.,  Humphreys,  P.K.,  Yeung,  A.C.  &  Cheng,  T.  2012. The  impact  of supplier  development on buyer  competitive  advantage:  a  path  analytic  model. International  Journal  of  Production Economics 135 (1): 353-366.

## Jurnal Buana Akuntansi
Min,  S.,  Roath,  A.S.,  Daugherty,  P.J.,  Genchev,  S.E.,  Haozhe,  C.,  Arndt,  A.D.  &  Richey,  R.G.
2005. Supply chain collaboration: what’s happening? The International Journal of Logistics Management 16 (2): 237-256.
Moseley,  A.,  Hvam,  L.,  Herbert-Hansen,  Z.  N.  L.,  &  Raben,  C.  2017. Product  variety,  product complexity and manufacturing operational performance:  A systematic literature review . Paper presented at the 24th International Annual EurOMA Conference, Edinburgh. UK.
Mouritsen,  J.,  Hansen,  A.  &  Hansen,  C.Ø.  2001. Inter-organizational  controls  and  organizational competencies:  episodes  around  target  cost  management/functional  analysis  and  open  book accounting. Management Accounting Research 12 (2): 221-244. Nes, E.B., Solberg, C.A. & Silkoset, R. 2007. The impact of national culture and communication on exporter–distributor  relations  and  on export  performance. International  Business  Review 16 (4): 405-424.
Novak,  S.  &  Eppinger,  S.D.  2001. Sourcing  by  design:  product  complexity  and  the  supply  chain. Management Science 47 (1): 189-204.
Okoumba,  W.  V.  L,  Mafini,  C.,  Bhadury,  J.  2020. Supply  chain  management  and  organizational performance: Evidence from SMEs in South Africa, Africa Journal of Management: 1-32 Patnayakuni, R., Rai, A. & Seth, N. 2006. Relational antecedents of information ﬂow integration for supply chain coordination. Journal of Management Information Systems 23 (1): 13-49. Sambasivan, M., Siew-Phaik, L., Mohamed, Z.A. & Leong, Y.C. 2013. Factors inﬂuencing strategic alliance  outcomes  in  a  manufacturing  supply  chain:  role  of  alliance  motives,  interdependence, asset  speciﬁcity  and  relational  capital .  International  Journal  of  Production  Economics  141 (1): 339-351.
Singh, R., Seshadri, D., Kumra, R., Agndal, H. & Nilsson, U. 2012. Open book practices in buyer- supplier  relationships  in  India. Journal  of  Business  and  Industrial  Marketing  27  (3):  196- 210.
Suomala,  P., Lahikainen,  T., Lyly ‐ Yrjänäinen,  J. & Paranko,  J. 2010. Open  book  accounting  in practice  –  exploring  the  faces  of  openness. Qualitative  Research  in  Accounting  & Management  7 (1): 71-96.
Tenorio, M.L.O., Pascucci, S., Verkerk, V., Dekker, M., Boekel, T. A I, S. 2020. What does it take to go global? The role of quality alignment and complexity in designing international food supply chains. Supply Chain Management An International Journal 26 (4): 467-480.
Tuten, T.L. & Urban, D.J. 2001. An expanded model of business-to-business partnership formation and success. Industrial Marketing Management 30 (2): 149-164. Uddin, M. B., Fu, Y., & Akhter, B. 2020. Inter-organizational cost management: effects of antecedents and  methods  in  a  hybrid  relational  context. Journal  of  Business  &  Industrial  Marketing, 35(5), 909–923.
Walter, S.G., Walter, A. & Müller, D. 2015. Formalization, communication quality, and opportunistic behavior in R&D alliances between competitors. Journal of Product Innovation Management 32 (6): 954-970.
Windolph, M. & Möller, K. 2012. Open-book accounting: reason for failure of inter-firm cooperation? Management Accounting Research 23 (1): 47-60. Won  Yoo,  J.  2016. OEM  participation  in  SME  suppliers’  new  product  development  efforts. Global Business Finance Review 21: 88-101.

## Jurnal Buana Akuntansi
Wong, C.W., Lai,  KH.  & Bernroider, E.W. 2015. The performance of contingencies of supply chain information integration: the roles of product and market complexity. International Journal of Production Economics 165: 1-11.
Yan,  T.  2011, Communication,  Goals  and  Collaboration in  Buyer-Supplier  Joint  Product Design. AZ State University.
Yan,  T.  &  Kull,  T.J.  2015. Supplier  opportunism  in  buyer–supplier  new  product  development:  a China ‐ US  study  of  antecedents,  consequences,  and  cultural/institutional  contexts. Decision Sciences, 46 (2): 403-445.