THE EFFECT OF COMPANY SIZE, KAP REPUTATION, AUDIT FEE, AUDITOR SWITCHING ON AUDIT DELAY (CASE STUDY OF HOTEL COMPANIES, RESTAURANTS ON THE INDONESIA
STOCK EXCHANGE, 2016-2021
Syukri Hadi¹, Jessica Silviani Gharniscia²
1&2 Institut Bisnis dan Teknologi Pelita Indonesia Email: syukri.hadi@yahoo.com

## ABSTRACT
The purpose of this study was to determine the effect of company size, KAP reputation, audit fees, and auditor switching on audit delay. The research was conducted on hotel and restaurant companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) which were downloaded from the official website of the Indonesia Stock Exchange, namely www.idx.co.id. This study uses the Indonesia Stock Exchange (IDX) as the research location because the official website of the Indonesia Stock Exchange (IDX) itself has complete data regarding companies going public. The population used in this study are hotel and restaurant companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2016-2021 totalling 35 large trading companies listed on the IDX. Following the above criteria, a sample of 16 companies was obtained. Data analysis using multiple linear regression. The results of the research that has been carried out, company size and KAP reputation have a negative and significant effect, while audit fees and auditor switching have a positive and insignificant effect on audit delay in hotel and restaurant companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2016 – 2021 period.
Keywords: Company Size; KAP Reputation; Audit Fee; Auditor Switching and Audit Delay.

## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, REPUTASI KAP, FEE AUDIT, AUDITOR SWITCHING TERHADAP AUDIT DELAY (STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN HOTEL, RESTORAN DI BURSA
EFEK INDONESIA TAHUN 2016-2021

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  ukuran  perusahaan,  reputasi  KAP, fee  audit,  auditor switching terhadap audit delay. Penelitian dilakukan pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  yang  diunduh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  yaitu  www.idx.co.id.  Penelitian  ini menggunakan Bursa Efek Indonesia (BEI) sebagai tempat penelitian, karena pada situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI)  ini sendiri  memiliki data  yang lengkap  mengenai  perusahaan go  public. Populasi yang  digunakan dalam penelitian ini adalah perusahan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2016- 2021  berjumlah  35  perusahaan  perdagangan  besar  yang terdaftar  di  BEI.  Sesuai  dengan  kriteria  diatas,  maka diperoleh  sampel  penelitian  sebanyak 16  perusahaan. Analisis data menggunakan regresi linier berganda. Hasil penelitian  yang  telah  dilaksanakan,  ukuran  perusahaan  dan  reputasi  KAP  memiliki  pengaruh  negatif  dan signifikan, sedangkan fee audit dan auditor switching memiliki pengaruh positif dan tidak signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021.
Kata Kunci: Ukuran Perusahaan; Reputasi KAP; Fee Audit; Auditor Switching dan Audit Delay.

## PENDAHULUAN
Perkembangan  perusahaan  dapat  dilihat  dengan  cara  melihat laporan  keuangan  perusahaan.  Laporan  keuangan disajikan  untuk  memberikan  informasi  mengenai  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas entitas  yang bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  keuangan  dalam  pembuatan  keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Dengan begitu, para investor dapat mengetahui posisi keuangan perusahaan.
Salah satu kewajiban bagi perusahaan  yang  telah  go  public yaitu  menyampaikan  laporan  keuangan secara  berkala  dan  tepat waktu (timeliness). Mengenai kewajiban menyampaikan laporan keuangan dengan tepat waktu, hal ini telah diatur dalam UU No.8 Tahun 1995 tentang peraturan pasar modal bahwa emiten yang terdaftar di  pasar  modal  wajib  menyampaikan  laporan  keuangan  secara  berkala  kepada  publik  tentang peristiwa material. Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  Nomor 14/POJK.04/2022 tentang laporan tahunan emiten atau perusahaan publik,  mengatakan  bahwa  penyampaian  laporan  tahunan wajib disampaikan kepada Otoritas Jasa Keuangan dan diumumkan kepada masyarakat paling lambat pada akhir bulan ketiga setelah tanggal laporan keuangan tahunan. Selain  itu,  jika  perusahaan  tidak  mematuhi peraturan  tersebut,  maka  akan dikenakan sanksi (Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia, 2016).
Nilai  dari  ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan  penting  bagi  tingkat  kemanfaatan  laporan  tersebut. Sebaliknya, manfaat laporan keuangan akan menjadi berkurang apabila laporan tersebut tidak disampaikan dengan tepat  waktu.  Pihak  yang  bertugas  dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  perusahaan  yaitu  Auditor Independen. Selisih antara tanggal laporan keuangan dengan tanggal opini audit disebut dengan audit delay . Audit delay merupakan lama waktu penyelesaian audit yang dilaksanakan oleh auditor dilihat dari perbedaan tanggal tutup  tahun  buku  laporan  keuangan  (biasanya  31  Desember)  sampai  dengan  tanggal  opini  audit  dalam  laporan keuangan auditan. Karena laporan yang akan disampaikan kepada OJK adalah laporan keuangan yang sudah di audit dimana OJK memberikan  waktu untuk menyampaikan laporan keuangan selambat-lambatnya akhir bulan ketiga (90 hari) maka jika auditor lama menyelesaikan pekerjaan auditnya berdampak ke perusahaan yang akan terlambat menyampaikan laporan keuangan yang sudah di audit kepada OJK.
Audit delay dapat berdampak negatif pada reaksi pasar (Widyasari, 2011)  hal ini terjadi karena Investor menganggap keterlambatan pelaporan keuangan merupakan pertanda buruk bagi kondisi kesehatan perusahaan. Namun,    pada    kenyataannya    masih    terdapat    beberapa  perusahaan    yang    terlambat    dalam    menyampaikan laporan  tahunannya. Berikut  ini adalah data  perusahaan yang terlambat menyampaikan laporan keuangan tahun 2016-2021.

## Tabel 1. Data Non-Timeless Perusahaan tahun 2016-2021
Tahun Listing Company Delay Reporting Persentase 2016 585 69 11.79% 2017 566 10 1.77% 2018 617 10 1.62% 2019 751 42 5.59% 2020 755 52 6.89% 2021 786 68 8.65%
Sumber : Bursa Efek Indonesia,2022, data diolah
Dari semua perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, persentase tertinggi dari perusahaan yang terlambat  menyerahkan  laporan  keuangan  adalah 11,79%  pada  tahun 2016  dimana  tercatat  ada  69  perusahaan. Persentase pada tahun tersebut lebih tinggi di banding tahun-tahun lainnya tetapi tidak dapat dipungkiri bahwa setiap tahunnya ada saja perusahaan yang terlambat dalam menyampaikan laporan keuangan.
Ketidaktepatan  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  dapat  mempengaruhi  nilai  laporan  keuangan, karena  di  dalam  laporan  keuangan  auditan  terdapat  informasi  laba  yang  disajikan  dasar  dalam  pengambilan keputusan oleh investor. Artinya informasi laba yang dipublikasikan akan menyebabkan kenaikan atau penurunan harga saham. Maka dari itu, laporan keuangan perusahaan harus disajikan secara akurat dan tepat waktu  (Sari & Priyadi, 2016) .Ketepatan waktu dalam menyampaikan laporan keuangan bergantung pada ketepatan waktu auditor dalam  mengaudit.  Maka  auditor  harus  mempunyai  kemampuan  teknikal  dari  auditor  yang  terpresentasi  dalam pengalaman maupun profesi dan kualitas auditor dalam menjaga sikap mentalnya (independensi) supaya mampu menciptakan hasil audit yang berkualitas (Hartadi, 2012).
Pentingnya ketepatwaktuan dalam menyampaikan laporan keuangan, menjadikan audit delay serta faktor- faktor yang mempengaruhinya menjadi suatu objek  yang dapat diteliti. Faktor-faktor diantaranya seperti ukuran perusahaan, reputasi KAP, fee audit dan auditor switching . Selain dari pada permasalahan diatas, terdapat pula adanya perbedaan-perbedaan dari hasil penelitian sebelumnya.
Faktor penyebab audit delay yang pertama adalah ukuran perusahaan. Menurut (Fadrul & Astuti, 2019)
ukuran  perusahaan  dapat  diartikan  sebagai  suatu  skala  yang  digunakan  untuk  menilai  besar  kecilnya  suatu perusahaan. Ukuran  perusahaan  dapat  diukur  berdasarkan total  asset ,  rata-rata total asset , jumlah penjualan, serta rata-rata total penjualan dan ekuitas.
Faktor kedua adalah reputasi KAP. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisai akuntan publik yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan perundang-undangan, yang berusaha di bidang pemberian jasa profesional dalam praktek akuntan publik. Menurut KEPMEN 423/KMK.06/2002, Kantor Akuntan Publik atau KAP adalah badan usaha yang telah mendapatkan izin dari menteri sebagai wadah bagi akuntan publik dalam memberikan jasa.
Faktor selanjutnya adalah fee audit . Menurut (Permatasari & Astuti, 2019) fee audit merupakan besaran biaya yang dibayarkan oleh perusahaan klien kepada auditor atas jasa audit yang dilakukannya. fee audit adalah upah yang diperoleh auditor dari klien perusahaan atas jasa audit yang telah dilakukan (Lestari & Latrini, 2018). Faktor  yang  terakhir  adalah auditor  switching .  Menurut  (Pawitri  &  Yadnyana,  2017)  ,  mengatakan  bahwa pergantian auditor adalah pergatian KAP maupun auditor yang dilakukan oleh perusahaan. Auditor switching dapat bersifat wajib ( mandatory ) atau sukarela ( voluntary ). Auditor switching yang bersifat wajib ( mandatory ) terjadi karena  melaksanakan  kewajiban  dari  ketentuan  regulasi  yang  berlaku.  Sedangkan  sukarela  ( voluntary )  auditor switching terjadi karena suatu alasan atau terdapat faktor-faktor tertentu dari pihak perusahaan klien maupun dari KAP yang bersangkutan di luar ketentuan regulasi yang berlaku.
Berdasarkan  latar  belakang  permasalahan  yang  ada,  maka  penelitian  ini bertujuan untuk (1) Untuk mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap Audit  delay Perusahaan  Perhotelan  dan Restoran  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2021,  (2)  Untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  reputasi KAP terhadap  Audit  delay Perusahaan  Perhotelan  dan  Restoran  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2021,  (3) Untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh Fee Audit terhadap audit delay Perusahaan Perhotelan dan Restoran yang terdaftar di BEI periode 2016-2021 dan (4)Untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh Auditor Switching terhadap audit delay Perusahaan Perhotelan dan Restoran yang terdaftar di BEI periode 2016-2021

## TINJAUAN PUSTAKA
Landasan Teori Teori Keagenan Teori  keagenan  menjelaskan  hubungan  antara  pihak  agen  (manajemen)  dengan principal (pemegang  saham). Dalam hal ini pihak principal sebagai pemilik akan memberikan informasi kepada pihak agen sebagai manajer untuk  melakukan  pengolahan  informasi.  Hasil  pengolahan  informasi  dapat  digunakan  dalam  pengambilan keputusan bagi pihak prinsipal. Faktor penting yang perlu diperhatikan dalam pengimplementasian teori agensi adalah audit delay . Audit delay dalam penelitian ini merupakan variabel dependen yang mempunyai definisi jangka waktu penyelesaian audit atas laporan keuangan. (Praptika dan Rasmini, 2016).

## Teori Signalling
Teori Signalling yaitu tindakan manajemen dimana manajemen perusahaan mengetahui secara lengkap informasi perusahaan  dan  dapat  menganalisis  secara  akurat  mengenai  prospek  perusahaan  ke  depannya.Teori Signalling memiliki  manfaat  yang  sangat  penting  yaitu  ketepatan  waktu  pempublikasian  ke  publik  dan  keakuratan  dalam informasi perusahaan sehingga, teori ini sangat bermanfaat bagi para investor untuk mengambil keputusan dalam melakukan  penanaman  saham  terhadap  entitas.  Rentang  waktu  lamanya audit  delay yang  dialami  entitas  akan berdampak  pada  pergerakan  harga  saham  selain  itu,  para  investor  akan  menyimpulkan audit  delay yang  lama karena perusahaan mengalami kondisi keuangan yang buruk (Anggradewi dan Haryanto, 2013)
Secara  umum,  teori Signalling diartikan  sebagai  isyarat yang  dilakukan  oleh perusahaan  (manajemen) kepada  pihak  luar  (investor).  Manfaat  utama  teori  ini  adalah  akurasi  dan  ketepatan  waktu  penyajian  laporan keuangan ke publik adalah sinyal dari perusahaan akan adanya informasi yang 16  bermanfaat dalam kebutuhan untuk pembuatan keputusan dari investor. Semakin panjang audit delay menyebabkan ketidakpastian pergerakan terhadap  harga  saham.  Investor  dapat  mengartikan  lamanya audit  delay dikarenakan  perusahaan  memiliki bad news sehingga tidak segera mempublikasikan laporan keuangannya yang kemudian akan berakibat pada penurunan harga saham perusahaan (Sari dan Priyadi, 2016).

## Audit Delay
Audit  delay ialah  interval  waktu  penyelesaian  audit  yang diukur  dari  tanggal  tutup  buku  laporan  keuangan  (31 Desember)  sampai  dengan  tanggal  pelaporan  laporan  keuangan  auditan.  Ketepatan  waktu  penerbitan  laporan keuangan auditan merupakan hal yang sangat penting, khususnya untuk perusahaan go publik yang menggunakan pasar modal sebagai salah satu sumber pendanaan (Angruningrum & Wirakusuma, 2019).
(Angruningrum & Wirakusuma, 2019) juga menjelaskan panjangannya masa audit delay berbanding lurus dengan lamanya masa pekerjaan lapangan yang diselesaikan auditor sehingga semakin lama pekerjaan lapangan maka semakin lama audit delay yang terjadi. Apabila laporan keuangan disajikan terlambat maka informasi yang terkandung didalamnya menjadi tidak relevan dalam pengambilan keputusan.

## Ukuran Perusahaan
Menurut  (Fadrul & Astuti, 2019) ukuran perusahaan dapat diartikan sebagai suatu skala yang digunakan untuk menilai besar kecilnya suatu perusahaan.Ukuran  perusahaan  dapat  diukur  berdasarkan total  asset ,  rata-rata total asset , jumlah penjualan, serta rata-rata total penjualan dan ekuitas.
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu  ukuran  yang  menunjukkan  besar  kecilnya  suatu    perusahaan    yang ditandai  dengan  beberapa  ukuran  antara  lain  total penjualan, total aset, log size, jumlah pegawai, nilai pasar perusahaan, dan nilai buku perusahaan (Rochimawati, 2010).

## Reputasi KAP
Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisai akuntan publik yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan  perundang-undangan,  yang  berusaha  di  bidang  pemberian  jasa  profesional  dalam  praktek  akuntan publik. Menurut KEPMEN 423/KMK.06/2002, Kantor Akuntan Publik atau KAP adalah badan usaha yang telah mendapatkan izin dari menteri sebagai wadah bagi akuntan publik dalam memberikan jasa.
Pengklasifikasian  KAP dilakukan  oleh  IAI  yang  beroperasi  di  wilayah indonesia dibedakan menjadi 2, yaitu Kantor Akuntan Publik the big four dan KAP  non  big  four.  Menurut  Yuliana  dan  Aloysia  (2004) dalam  (Setiawan, 2013) Kantor Akuntan Publik di Indonesia dibagi menjadi Kantor Akuntan Publik the big four dan KAP non big four. Adapun kategori KAP yang berafiliasi dengan the big four di Indonesia, yaitu  (1) KAP Price  Waterhouse  Coopers,  yang  bekerja  sama  dengan  KAP Tanudiredja, Wibisana & Rekan. (2) KAP KPMG (Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler),  yang bekerja  sama dengan KAP Siddharta dan Widjaja. (3) KAP  Ernst  & Young,  yang  bekerja  sama  dengan  KAP  Purwantono,  Suherman  dan  Surja dan  (4) KAP    Deloitte    Touche Tohmatsu,  yang  bekerja  sama  dengan  KAP Osman   Bing   Satrio   Besarnya   ukuran   KAP   diperlihatkan oleh  tingginya  kualitas  yang  dihasilkan  dari  jasanya  yang  selanjutnya  akan  berpengaruh  pada  jangka  waktu penyelesaian  audit,  waktu  audit  yang cepat  merupakan  salah  satu  cara  KAP  dengan  kualitas  tinggi  untuk mepertahankan reputasi mereka.

## Fee Audit
(Permatasari  &  Astuti,  2019)  mengatakan  bahwa fee  audit merupakan  besaran  biaya  yang  dibayarkan  oleh perusahaan klien kepada auditor atas jasa audit yang dilakukannya. Fee audit adalah upah yang diperoleh auditor dari klien perusahaan atas jasa audit yang telah dilakukan (Lestari & Latrini, 2018).
Dalam  melakukan  audit,  auditor  dengan  imbalan  jasa  audit  yang  terlalu  rendah,  dapat  mengakibatkan ketidakpatuhan terhadap kode etik profesi akuntan publik. Dari pengertian diatas, dapat disimpulkan bahwa fee audit adalah  imbalan  berupa sejumlah  uang,  barang,  atau bentuk  tertentu yang  diperoleh  oleh  auditor  atas  jasa audit  yang  telah  diberikan  kepada  perusahaan  klien  yang  besar  jumlah  imbalannya  itu  dipengaruhi  oleh  risiko penugasan kompleksitas jasa yang diberikan, dan tingkat keahlian tertentu yang diperlukan dalam penyelesaian laporan audit suatu perusahaan. Selain itu, besarnya fee audit juga dipengaruhi oleh faktor ukuran perusahaan klien serta nama KAP yang melakukan proses audit dan melalui kesepakatan yang telah disepakati oleh kedua belah pihak. Melalui kesepakatan tersebut, klien perusahaan mengharapkan agar auditor dapat menyelesaikan laporan auditnya secara tepat waktu dengan kualitas audit yang diharapkan oleh perusahaan klien.

## Auditor Switching
Menurut (Pawitri & Yadnyana, 2017) , mengatakan bahwa: “Pergantian Auditor adalah pergatian KAP maupun auditor  yang  dilakukan  oleh  perusahaan. Auditor  switching dapat  bersifat  wajib  ( mandatory )  atau  sukarela ( voluntary ). Auditor  switching yang  bersifat  wajib  ( mandatory )  terjadi  karena  melaksanakan  kewajiban  dari ketentuan regulasi yang berlaku. Sedangkan sukarela ( voluntary ) auditor switching terjadi karena suatu alasan atau terdapat faktor-faktor tertentu dari pihak perusahaan klien maupun dari KAP yang bersangkutan di luar ketentuan regulasi yang berlaku.”
Auditor  switching merupakan  perilaku  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  berpindah  auditor  baik disebabkan oleh aturan yang ada maupun secara sukarela. Pergantian auditor secara wajib dengan secara sukarela bisa  dibedakan  atas  dasar  pihak  mana  yang  menjadi  fokus  perhatian  dari  isu  independensi  auditor. Auditor switching dapat  bersifat  wajib  ( mandatory )  ataupun  sukarela  ( voluntary ).  Jika  pergantian  terjadi  secara  wajib, perhatian utama beralih kepada auditor (Andra, 2012).

## Pengaruh Antar Variabel dan Perumusan Hipotesis Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay
Ukuran  perusahaan  merupakan  besar  atau  kecilnya  suatu  perusahaan  yang  dapat  diukur  berdasarkan  ukuran nominalnya  seperti  dengan  menggunakan  jumlah  kekayaan  (total  asset),  jumlah  penjualan  dalam  satu  tahun periode  penjualan,  jumlah  tenaga  kerja,  dan  total  nilai  buku  tetap  perusahaan.  Dalam  penelitian  ini,  ukuran perusahaan diukur berdasarkan besar kecilnya total asset yang dimiliki oleh perusahaan tersebut.
Perusahaan  yang  lebih  besar  mempunyai  pengendalian  internal  yang  lebih  baik.  Perusahaan  yang memiliki pengendalian internal yang lebih baik akan mempermudah auditor sehingga hal ini dapat mengurangi
kesalahan  auditor  dalam  mengerjakan  laporan  auditnya.  Selain  itu  perusahaan  yang  lebih  besar  cenderung memiliki  tekanan  eksternal  yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  laporan  auditnya  secara  tepat  waktu  karena dimonitor  secara  ketat  oleh  para  investor,  pemerintah,  dan  badan  pengawas  permodalan.  Hasil  penelitian  yang dilakukan oleh (Lisa, N. N., dan Hendra, 2020) menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif dan signifikan bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka semakin lama juga penyampaian laporan keuangan yang telah diaudit kepada publik atau jangka waktu audit delay semakin panjang. Hal ini juga didukung oleh penelitian (Primastiwi, 2017) bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap audit delay . Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut H 1 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay.

## Pengaruh Reputasi KAP Terhadap Audit Delay
Menurut    (Saputri,  2012)  perusahaan    dalam    menyampaikan    suatu    laporan  atau  informasi  akan  kinerja perusahaan  kepada  publik  agar  akurat  dan  terpercaya  diminta  untuk  menggunakan  jasa  KAP.  Dan  untuk meningkatkan kredibilitas  dari laporan  itu,  perusahaan  menggunakan  jasa  KAP  yang mempunyai  reputasi  atau nama  baik.  Sebagian  besar  KAP  berpengalaman  umumnya  mempunyai  intuisi yang  lebih   baik   dalam mendeteksi   suatu   ketidakwajaran.   Perusahaan   yang memakai jasa  KAP  besar cenderung tepat  waktu  dalam menyampaikan  laporan  keuangannya.   Hasil    penelitian    yang    dilakukan  oleh  (Putro  &  Suwarno,  2017) menyatakan  bahwa  variabel  reputasi  KAP  berpengaruh terhadap audit delay karena KAP besar memiliki karyawan dalam jumlah besar dan  berkompeten  sehingga  dapat  mengaudit  lebih  efektif  dan  efisien  sehingga dapat memperpendek terjadinya audit delay . Hal ini juga didukung oleh penelitian (Komang Mita Abdina Sari et al., 2021) bahwa reputasi KAP berpengaruh pada audit delay . Maka hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut H 2 : Reputasi KAP berpengaruh terhadap audit delay.

## Pengaruh Fee Audit Terhadap Audit Delay
Perusahaan yang memiliki total jumlah aset yang besar akan memberikan fee  audit yang  besar  dan  tinggi  jika dibandingkan  dengan  perusahaan  yang asetnya lebih kecil. Menurut penelitian (Syofiana et al., 2018) fee audit berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit  delay .  Kantor  audit  yang  berukuran  besar  akan  cenderung memberikan penawaran biaya audit yang tinggi, karena kantor audit yang berukuran besar lebih banyak memiliki auditor  yang  berpengalaman  dibidang  audit  serta  staff  kerja  yang  banyak,  fasilitas  audit  yang  lengkap  dan teknologi  yang  lebih  canggih,  dengan  audit  fee  yang  tinggi  perusahaan  berharap  auditor  lebih  cepat  dalam melakukan proses audit laporan keuangan, sehingga audit delay lebih pendek. Hal ini didukung oleh penelitian (Apriayanti & Santosa, 2015) yang menyatakan bahwa fee audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut H 3 : Fee   Audit Berpengaruh Terhadap Audit Delay

## Auditor Switching Terhadap Audit Delay
Auditor  switching merupakan  pergantian  auditor  ataupun  KAP  yang  melakukan audit laporan  keuangan pada perusahaan dalam melakukan tugas secara objektif  yang  bertujuan  untuk  menjaga independensinya.  Oleh  sebab itu, pemerintah telah menetapkan ketentuan peralihan auditor melalui Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik.
Berdasarkan teori signalling perusahaan yang memberikan informasi kondisi perusahaanya dengan tepat waktu  diharapkan  dapat  menyakinkan  pihak  eksternal  yaitu  investor  terkait  laba  atau  keuntungan  yang  akan diperoleh perusahaan. Sebaliknya jika perusahaan melakukan reporting delay , maka akan memengaruhi keyakinan investor dalam keputusannya untuk berinvestasi. Pergantian auditor yang dilakukan perusahaan akan cenderung menghasilkan waktu lebih panjang audit delay dikarenakan auditor baru belum tentu mampu menyelesaikan  tugas audit  dari  auditor  lama  dengan  tepat  waktu,  disebabkan perlunya waktu bagi auditor baru untuk memahami karakteristik perusahaan yang bersangkutan.
Penelitian (Yanthi et al., 2020) membuktikan bahwa pergantian auditor tidak mempengaruhi audit delay Hal  ini  berarti  walaupun  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor  tidak  akan  mempengaruhi  lamanya  waktu penyelesaian  audit.  Auditor  yang  menerima  klien  baru  akan  mempertimbangkan  hal-hal  penting  seperti pemahaman bisnis klien, materialitas, resiko audit dan jasa bernilai tambah. Auditor yang baru juga harus membuat perencanaan audit yang berisi strategi audit yang akan digunakan untuk pelaksanaan dan penentuan ruang lingkup audit. Pelaksanaan pengujian audit dan pelaporan dimulai dari akhir tahun fiskal klien, sementara penerimaan klien dan perencanaan audit dilakukan sebelum tahun fiskal klien. Hal ini menunjukkan adanya pergantian auditor tidak akan  mempengaruhi  lamanya  waktu  penyelesaian  audit.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Praptika & Rasmini, 2016) menyatakan bahwa Pergantian auditor mempengaruhi audit delay yang berarti bahwa ketika  terjadi  pergantian  auditor  perusahaan  cenderung  menunjukkan  keterlambatan  penyampaian  laporan keuangan. Dengan  demikian  berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis penelitian ini adalah H4: Auditor Switching berpengaruh terhadap Audit Delay

## Kerangka Pemikiran
Kerangka Pemikiran dalam penelitian ini adalah terdiri dari variabel dependen yaitu Keputusan Pembelian(Y) dan variabel independen yaitu Kualitas Pelayanan(X1), Harga(X2), Lokasi(X3) dan Fasilitas(X4). Secara sistematis kerangka pemikiran dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Sumber: Jurnal yang di kembang kan dari Penelitian Terdahulu, 2022 Gambar 1. Kerangka Pemikirian

## METODOLOGI PENELITIAN Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian  dilakukan  pada  perusahaan  hotel  dan  restoran  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yang diunduh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  yaitu  www.idx.co.id.  Penelitian  ini  menggunakan  Bursa  Efek Indonesia (BEI) sebagai tempat penelitian, karena pada situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) ini sendiri memiliki data  yang  lengkap  mengenai  perusahaan go  public. Penelitian  dilakukan  pada  September  2022  hingga  bulan Januari 2023.

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2016-2021 berjumlah 35 perusahaan perdagangan besar yang terdaftar di BEI. Sesuai dengan kriteria diatas, maka diperoleh sampel penelitian sebanyak 16 nama perusahaan hotel dan restoran  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2016-2021

## Operasional Variabel
Adapun variabel yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari :

## Tabel 2. Operasional Variabel
Variabel Indikator Skala Pengukuran Audit Delay (Y) Tanggal Penutupan tahun buku - Tanggal Laporan Audit diterbitkan (Audit Delay dinyatakan jika melewati batas menyampaikan laporan ke OJK yaitu akhir bulan ketiga setelah tanggal laporan keuangan tahunan) Rasio Ukuran Perusahaan (X1) Logaritma natural dari Total assets Rasio Reputasi KAP (X2) Perusahaan yang diaudit oleh KAP The Big Four diberikan nilai 1, Perusahaan yang diaudit oleh KAP Non Big Four diberikan nilai 0. Variabel Dummy Fee Audit (X3) Logaritma natural dari professional fees dalam laporan keuangan Rasio Auditor Switching (X4) Perusahaan Melakukan Penggantian Auditor diberikan nilai 1, Perusahaan Tidak Mengganti Auditor diberikan nilai 0 Variabel Dummy

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder, yaitu data yang diperoleh secara tidak langsung melalui media perantara yang diperoleh dan dicatat oleh pihak-pihak lain. Data sekunder yang digunakan merupakan laporan  keuangan  auditan  perusahaan  hotel  dan  restoran  periode  2016-2021  yang  diperoleh  dari  situs  resmi  Pusat Referensi Pasar Modal BEI di www.idx.co.id

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi liner berganda, analisis deskriptif, pengujian atas asumsi klasik dan uji hipotesis Serta menggunakan bantuan program aplikasi SPSS untuk mengolah datanya. Apabila hasil  data  penelitian dengan  SPSS  tidak  normal,  maka penelitian  ini akan menggunakan  PLS
sebagai alat analisisnya.

## Teknik Analisi Data Analisis Deskriptif
Menurut (fauziah, 2021) Statistik deskriptif yang digunakan dalam penelitian bertujuan untuk memberikan gambaran atau deskripsi tentang variabel-variabel penelitian dari suatu data. Statistik deskriptif mencakup data seperti jumlah sampel, nilai rata-rata (mean), nilai maksimum, nilai minimum, dan standar deviasi dari masing-masing variabel yang diteliti dalam penelitian

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  digunakan  untuk  menguji data  variabel  bebas  (X)  dan  data variabel  terikat  (Y)  pada  persamaan regresi  yang  dihasilkan.  Berdistribusi  normal  atau  berdistribusi  tidak  normal.  Model  regresi  yang  baik  adalah model regresi yang memiliki distribusi normal atau mendekati normal, sehingga layak dilakukan pengujian secara statistik. Pengujian normalitas data menggunakan Test of Normality Kolmogorov-Smirnov.

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas diterapkan untuk analisis regresi berganda yang terdiri atas dua atau lebih variabel bebas. Jika  terjadi  korelasi,  maka  dinamakan  terdapat  problem  multikolinearitas.  Model  regresi  yang  baik  seharusnya tidak terjadi korelasi diantara variabel independen. Untuk mendeteksi ada tidaknya multikolinearitas dapat dilihat dari  besaran variance  inflation  factor (VIF)  dan Tolerance .  Pedoman  suatu  model  regresi  yang  bebas multikolinearitas adalah mempunyai angka tolerance mendekati 1. Batas VIF adalah 10, jika nilai VIF dibawah 10, maka tidak terjadi Multikolinearitas.

## Uji Autokorelasi
Tujuan  uji  autokorelasi  ini  adalah  untuk  menguji  apakah  dalam  suatu  model  regresi  linear  ada  korelasi  antara pengganggu pada periode t dengan kesalahan pada periode sebelumnya (t-1), apabila terdapat korelasi maka disebut ada problem autokorelasi. Model regresi yang baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi tidak kesamaan variabel dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Jika varian dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain tetap, maka  disebut  homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut  heteroskedastistasl.  Dasar  pengambilan  keputusan menggunakan uji glejser adalah (1) Jika nilai signifikansi > 0.05 maka data tidak terjadi heteroskedastisitas dan (2) Jika nilai signifikansi < 0.05 maka data terjadi heteroskedastisitas.

## Uji Model
Uji F (Uji Simultan)
Uji  F  adalah  pengujian  terhadap  koefisien  regresi  secara  simultan.  Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui pengaruh  semua  variabel  independen  yang  terdapat  di  dalam  model  secara  bersama-sama  (simultan)  terhadap variabel dependen.
Koefisien Determinasi (R 2 ) Koefisien determinasi (R 2 ) pada intinya mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel terikat. Nilai koefisien determinasi adalah anatara nol dan satu (0 ≤ R² ≥ 1). Semakin bersarnya koefisien determinasi  dalam  suatu  persamaan  regresi,  maka  semakin  kecil  pula  pengaruh  semua  variabel  independent Kualitas Produk, Promosi, Citra Merek dan Harga terhadap variabel dependent Keputusan Pembelian.

## Uji Regresi Linear Berganda
Analisis Regresi yang digunakan dalam penelitian ini adalah Analisis Regresi Linear Berganda. Analisis Regresi Linear  Berganda  digunakan  untuk  megukur  pengaruh  antara  lebih  dari  satu  variabel  prediktor  (variabel  bebas) terhadap variabel terikat.  Ghozali (2018) mengemukakan. Persamaan garis regresi linear berganda dapat ditulis sebagai berikut 𝑌 = 𝑎 + 𝛽 1 𝑋 1 + 𝛽 2 𝑋 2 + 𝛽 3 𝑋 3 + 𝑒

## Uji Hipotesis
Uji hipotesis yang digunakan dalam penelitian ini yaitu Uji Parsial (Uji T). Uji T ( t-test ) melakukan pengujian terhadap  koefisien  regresi  secara  parsial,  pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  signifikansi  peran  secara parsial antara variabel independen terhadap variabel dependen dengan mengasumsikan bahwa variabel independen lain dianggap konstan. Uji T hasil perhitungan ini selanjutnya dibandingkan dengan t tabel dengan menggunakan tingkat kesalahan 0,05. Kriteria yang digunakan adalah sebagai berikut  (1) H0  diterima jika nilai thitung  ≤ ttabel
atau nilai sig > α dan (2) H0 ditolak jika nilai thitung ≥ ttabel atau nilai sig < α
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Analisis Deskriptif Analisis Deskriptif Responden Berikut adalah tabel karaktertistik responden dalam penelitian ini :

## Tabel 3. Karaktertisktik Responden
No Perusahaan Tahun Uk Perusahaan Fee Audit Reputasi Kap Auditor Switching Audit Delay 1 BAYU 2016 34,11 26,27 0 0 73 2017 34,26 26,74 0 0 82 2018 34,32 27,12 0 0 85 2019 34,33 26,84 0 0 91 2020 34,17 26,37 0 0 105 2021 34,23 26,81 0 0 91 2 FAST 2016 21,67 24,02 1 0 74 2017 21,73 24,05 1 0 79 2018 21,82 24,41 1 0 84 2019 21,95 24,47 1 0 140 2020 22,04 24,13 1 0 174 2021 21,99 24,61 1 0 119 3 ICON 2016 26,87 22,13 0 0 88 2017 26,76 21,27 0 0 88 2018 26,63 20,96 0 0 86 2019 26,70 21,10 0 0 87 2020 26,64 20,74 0 0 151 2021 26,64 20,47 0 0 117 4 INPP 2016 29,27 21,87 0 0 82 2017 29,53 21,43 0 0 71 2018 29,57 23,62 0 0 84 2019 29,71 23,62 0 0 49 2020 29,67 22,96 0 0 145 2021 29,80 23,40 0 0 116 5 JGLE 2016 29,02 22,02 0 0 101 2017 29 22,39 0 0 86 2018 28,98 21,55 0 0 119 2019 28,86 21,10 0 0 330 2020 21,92 20,24 0 1 145 2021 21,84 21,50 0 0 115 6 JIHD 2016 22,61 20,97 0 0 75 2017 22,62 21,20 0 0 87 2018 22,61 21,21 0 0 81 2019 22,65 21,51 0 0 503 2020 22,63 21,25 0 0 137 2021 22,61 21,33 0 0 115 7 JSPT 2016 24,38 22,75 1 0 86
No Perusahaan Tahun Uk Perusahaan Fee Audit Reputasi Kap Auditor Switching Audit Delay 2017 22,14 22,93 1 0 117 2018 22,34 22,12 1 0 87 2019 22,44 21,80 1 0 150 2020 22,47 21,61 1 0 151 2021 22,46 22,17 0 1 118 8 KPIG 2016 30,28 22,21 0 0 72 2017 30,36 20,31 0 0 58 2018 30,49 19,88 0 0 80 2019 30,98 20,50 0 0 90 2020 31,01 20,40 0 0 130 2021 31,06 20 0 0 101 9 PANR 2016 28,45 22,93 0 0 88 2017 28,61 23,11 0 0 80 2018 28,23 22,84 0 0 88 2019 28,40 21,77 0 0 90 2020 28,21 21,62 0 0 147 2021 28,01 21,32 0 0 116 10 PDES 2016 26,87 20,53 0 0 86 2017 26,87 20,91 0 0 74 2018 26,85 20,69 0 0 86 2019 26,84 20,79 0 0 87 2020 26,55 20,41 0 0 145 2021 26,38 20,40 0 0 116 11 PGLI 2016 24,95 18,56 0 0 74 2017 25,12 18,66 0 0 85 2018 25,16 18,89 0 0 85 2019 25,23 18,79 0 1 125 2020 25,19 18,79 0 0 148 2021 25,33 18,86 0 1 115 12 PJAA 2016 28,96 22,77 0 0 88 2017 28,95 23,14 0 0 68 2018 29,10 23,32 0 0 77 2019 29,04 23,43 0 0 91 2020 29,03 22,54 0 0 151 2021 29,12 22,43 0 0 53 13 PNSE 2016 26,94 19,60 0 0 76 2017 26,95 19,65 0 0 66 2018 26,85 19,74 0 0 74 2019 26,86 19,80 0 0 78 2020 26,72 19,58 0 0 131 2021 26,67 19,42 0 0 117 14 PSKT 2016 27,17 22,40 0 0 69 2017 26,91 22,56 0 0 50
No Perusahaan Tahun Uk Perusahaan Fee Audit Reputasi Kap Auditor Switching Audit Delay 2018 26,88 22,72 0 0 31 2019 26,86 21,93 0 0 66 2020 26,80 22,05 0 0 82 2021 26,77 21,54 0 0 81 15 PTSP 2016 26,39 20,01 0 0 83 2017 26,45 20,36 0 0 85 2018 26,45 20,57 0 0 85 2019 26,59 19,84 0 0 91 2020 26,66 19,39 0 0 119 2021 26,50 19,71 0 0 90 16 SHID 2016 28 20,70 0 0 83 2017 28,05 20,67 0 0 80 2018 28,04 19,65 0 0 84 2019 28,02 18,10 0 0 97 2020 27,99 18,83 0 0 144 2021 27,93 16,26 0 0 108 Nilai Maksimum 34,33 27,12 1 1 503 Nilai Minimum 21,67 16,26 0 0 31 Nilai Rata - Rata 27,03 21,61 - - 103,42
Hasil deskriptif pada perusahaan sektor hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016 – 2021 dimana variabel nilai perusahaan memiliki nilai maksimum sebesar 34,33 dan nilai minimum sebesar 21,67 dengan rata – rata sebesar 27,03. Pada variabel fee audit perusahaan memiliki nilai maksimum sebesar 27,12 dan nilai minimum sebesar 16,26 dengan rata – rata sebesar 21,61. Pada variabel reputasi KAP dimana terdapat perusahaan yang menggunakan KAP dalam katagori big four dan ada juga yang tidak menggunakan jasa KAP big four. Sedangkan pada variabel auditor switching juga terdapat yang melakukan pergantian dan ada juga yang tidak terhadap  auditornya.  Sementara  audit  delay  dimana  nilai  maksimum  sebesar  503  menjelaskan  keterlambatan tertinggi selama 503 hari dan nilai minimum sebesar 31 menjelaskan penyampaian laporan tercepat selama 31 hari dengan rata – rata keterlambatan selama 103,42 hari.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji Normalitas dengan Kolmogorov Smirnov dilakukan dengan membandingkan distribusi data (yang akan diuji normalitasnya) dengan distribusi normal baku. Distrbusi normal baku adalah data yang telah ditransformasikan ke dalam bentuk Z-Score dan diasumsikan normal. Berikut adalah hasil dari Uji Kolmogorov Smirnov :
Tabel 4. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 96 Kolmogorov-Smirnov Z 1.139 Asymp. Sig. (2-tailed) .150
Sumber : Data Olahan SPSS 2023
Berdasarkan tabel 4 diatas, dapat dilihat bahwa nilai Kolmogrov-Smirnov Z untuk variabel profitabilitas (Y) adalah sebesar  dengan 1.139 dan Asymp. Sig (2 tailed) 0,150 diatas 0,005, artinya data terdistribusi normal. Sehingga data sampel baik dan layak untuk digunakan dalam penelitian ini.

## Uji Multikolinearitas
Untuk mendeteksi ada tidaknya gelaja multikolinieritas antar variabel independen digunakan Variance Inflation Factor (VIF) dan Tolerance . Batas dari Tolerance Value adalah 0,10 dan batas VIF adalah 10.
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas
Model Collinearity Statistics Keterangan Tolerance VIF Ukuran Perusahaan .453 2.206 Tidak terjadi multikolinieritas Fee Audit .602 1.660 Tidak terjadi multikolinieritas Reputasi KAP .464 2.153 Tidak terjadi multikolinieritas Auditor Switching .900 1.111 Tidak terjadi multikolinieritas
Sumber : Data Olahan SPSS 2023
Dari  tabel  5  diatas,  terlihat  bahwa  VIF (Variance  Inflation  Factor) masing-masing  variabel  dalam penelitian ini menunjukkan angka lebih kecil dari 10. Hal ini berarti variabel-variabel pada penelitian ini tidak terjadi gejala multikolinearitas.

## Uji Autokorelasi
Tujuan  uji  autokorelasi  ini  adalah  untuk  menguji  apakah  dalam  suatu  model  regresi  linear  ada  korelasi  antara pengganggu pada periode t dengan kesalahan pada periode sebelumnya (t-1), apabila terdapat korelasi maka disebut ada problem autokorelasi. Model regresi yang baik adalah regresi yang bebas dari autokorelasi.

## Tabel 6. Hasil Uji Autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Durbin-Watson 1 .340 a .116 .077 1.593
Sumber : Data Olahan SPSS 2023
Berdasarkan hasil pengolahan data dalam penelitian ini dengan menggunakan bantuan SPSS 22 terlihat nilai durbin watson sebesar 1,593 dimana nilai dL sebesar 1,5600 < dW sebesar 1,593 < dU sebesar 1,7785 maka dapat disimpulkan data dalam penelitian ini terbebas dari gejala autokorelasi.

## Uji Heterokedastisitas
Suatu data dapat dikatakan tidak mengandung heterokedasitas jika tingkat signifikannya lebih besar dari tingkat kepercayaanya yaitu 5 %. Tabel 11 adalah hasil uji heteroskedastisitas adalah sebagai berikut :

## Tabel 7. Hasil Uji Heterokedastisitas
Model Sig. Keterangan Ukuran Perusahaan .089 Terbebas dari heteroskesdastisitas Fee Audit .621 Terbebas dari heteroskesdastisitas Reputasi KAP .157 Terbebas dari heteroskesdastisitas Auditor Switching .256 Terbebas dari heteroskesdastisitas

## Sumber : Data Olahan SPSS 2023
Berdasarkan Tabel 7 Uji Heterokedastisitas dengan metode  Gletser      diperoleh nilai nilai signifikan yang dihasilkan  pada  masing  –  masing  variabel  lebih  besar  dari  0,05  maka  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  gejala heteroskesdastisitas.

## Uji Kelayakan Model
Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Uji koefisien determinasi (R 2 ) bertujuan untuk menjelaskan proporsi variasi dalam variabel terikat yang dijelaskan oleh variabel bebas secara bersama-sama.
Tabel 8. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model R R Square Adjusted R Square 1 .340 a .116 .077
Sumber : Data Olahan SPSS 2023
Dari tabel 8 memperlihatkan nilai nilai R Square sebesar 0,116 menjelaskan ukuran perusahaan, fee audit, reputasi KAP dan auditor switching dapat mempengaruhi audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021 sebesar 11,6% sementara 88,4% sisanya dipengaruhi oleh
variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Uji Signifikansi Koefisien Secara Simultan  (Uji F)
Untuk uji signifikansi pengaruh simultan sebagai berikut :

## Tabel 9. Hasil Uji Signifikansi Secara Simultan (Uji F)
Variabel F hitung F tabel Sig. Keretangan Ukuran Perusahaan, Fee Audit, Reputasi KAP Dan Auditor Switching Terhadap Audit Delay 2.980 .023 a 2,47 Berpengaruh Simultan Dan Signifikan
Sumber : Data Olahan SPSS Versi 21, 2022
Dari hasil pengujian secara simultan, diperoleh hasil F hitung (2,980) > F tabel (2,47) dengan Sig. (0,023) <  0,05.  Artinya  secara  simultan  ukuran  perusahaan,  fee  audit,  reputasi  KAP  dan  auditor  switching  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021.

## Uji Regresi Linear Berganda
Persamaan  regresi  berganda  digunakan  untuk  menggambarkan  model  hubungan  antar  variabel  bebas  dengan variabel terikatnya. Persamaan regresi ini memuat nilai konstanta atau intercept nilai koefisien regresi atau slope dan  variabel  bebasnya.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  persamaan  dalam  analisis  regresi  linier  berganda  dalam penelitian ini adalah :

## Tabel 10. Analisis Regresi Berganda
Model Unstandardized Coefficients Keterangan B Std. Error 1 (Constant) 187.331 71.974 Ukuran Perusahaan -8.680 2.741 Berpengaruh Negatif Fee Audit 7.231 3.668 Berpengaruh Positif Reputasi KAP -54.475 26.855 Berpengaruh Negatif Auditor Switching 12.032 17.956 Berpengaruh Positif
Sumber : Data Olahan SPSS 2023

## Uji Hipotesis
Rumus  pengambilan  t  tabel  dengan  nilai  signifikasi  sebesar  5%  adalah  T  tabel  =  1,972.  Dengan  kriteria pengambilan keputusan dalam penelitian adalah sebagai berikut (1) Bila t Hitung > t Tabel dengan nilai signifikasi < 0,05 maka hipotesis diterima dan (2) Bila t Hitung < t Tabel dengan nilai signifikasi > 0,05 maka hipotesis ditolak
Tabel 11. Uji Hipotesis Parsial Model t Sig. Keterangan Ukuran Perusahaan -3.166 .002 Negatif dan Signifikan Fee Audit 1.971 .052 Positif dan Tidak Signifikan Reputasi KAP -2.029 .045 Negatif dan Signifikan Auditor Switching .670 .504 Positif dan Tidak Signifikan Sumber : Data Olahan SPSS 2023

## Pembahasan
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  pada  Perusahaan  Hotel  dan  Restoran  Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 – 2021 Hasil penelitian nilai t hitung (-3,202) < t tabel (-1,986) dan nilai signifikasi yang dihasilkan sebesar 0,002 masih berada dibawah 0,05, maka ha diterima dan ho ditolak. Menjelaskan ukuran perusahaan memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021.
Ukuran  perusahaan  merupakan  besar  atau  kecilnya  suatu  perusahaan  yang  dapat  diukur  berdasarkan ukuran nominalnya seperti dengan menggunakan jumlah kekayaan (total asset), jumlah penjualan dalam satu tahun
periode  penjualan,  jumlah  tenaga  kerja,  dan  total  nilai  buku  tetap  perusahaan.  Dalam  penelitian  ini,  ukuran perusahaan diukur berdasarkan besar kecilnya total asset yang dimiliki oleh perusahaan tersebut.
Perusahaan  yang  lebih  besar  mempunyai  pengendalian  internal  yang  lebih  baik.  Perusahaan  yang memiliki pengendalian internal yang lebih baik akan mempermudah auditor sehingga hal ini dapat mengurangi kesalahan  auditor  dalam  mengerjakan  laporan  auditnya.  Selain  itu  perusahaan  yang  lebih  besar  cenderung memiliki  tekanan  eksternal  yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  laporan  auditnya  secara  tepat  waktu  karena dimonitor secara ketat oleh para investor, pemerintah, dan badan pengawas permodalan.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Lisa,  N.  N.,  dan  Hendra,  2020)  menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh positif dan signifikan bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka semakin lama juga penyampaian laporan keuangan yang telah diaudit kepada publik atau jangka waktu audit delay semakin panjang. Hal ini juga didukung oleh penelitian (Primastiwi, 2017) bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap audit delay .
Pengaruh Fee Audit Terhadap Audit Delay pada Perusahaan Hotel dan Restoran Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 – 2021 Hasil penelitian nilai t hitung (1,971) < t tabel (1,986) dan nilai signifikasi yang dihasilkan sebesar 0,052 masih berada diatas 0,05, maka ha ditolak dan ho diterima. Menjelaskan fee audit memiliki pengaruh positif dan tidak signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016  – 2021.
Menurut  (Saputri, 2012) perusahaan  dalam  menyampaikan  suatu  laporan atau informasi akan kinerja perusahaan  kepada  publik  agar  akurat  dan  terpercaya  diminta  untuk  menggunakan  jasa  KAP.  Dan  untuk meningkatkan kredibilitas  dari laporan  itu,  perusahaan  menggunakan  jasa  KAP  yang mempunyai  reputasi  atau nama  baik.  Sebagian  besar  KAP  berpengalaman  umumnya  mempunyai  intuisi yang  lebih   baik   dalam mendeteksi   suatu   ketidakwajaran.   Perusahaan   yang memakai jasa  KAP  besar cenderung tepat  waktu  dalam menyampaikan  laporan  keuangannya.   Hasil    penelitian    yang    dilakukan  oleh  (Putro  &  Suwarno,  2017) menyatakan  bahwa  variabel  reputasi  KAP  berpengaruh terhadap audit delay karena KAP besar memiliki karyawan dalam jumlah besar dan  berkompeten  sehingga  dapat  mengaudit  lebih  efektif  dan  efisien  sehingga dapat memperpendek terjadinya audit delay . Hal ini juga didukung oleh penelitian (Komang Mita Abdina Sari et al., 2021) bahwa reputasi KAP berpengaruh pada audit delay .
Pengaruh Reputasi KAP Terhadap Audit Delay pada Perusahaan Hotel dan Restoran Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 – 2021 Hasil  penelitian  nilai  t hitung (-54,475)  <  t tabel (-1,986)  dan  nilai  signifikasi  yang  dihasilkan  sebesar  0,045  masih berada dibawah 0,05, maka ha diterima dan ho ditolak. Menjelaskan reputasi KAP memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021.
Perusahaan  yang memiliki total jumlah aset  yang besar  akan memberikan fee  audit yang  besar  dan tinggi  jika  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang asetnya lebih kecil. Menurut penelitian (Syofiana et al., 2018) fee  audit berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit  delay .  Kantor  audit  yang  berukuran  besar  akan cenderung memberikan penawaran biaya audit yang tinggi, karena kantor audit yang berukuran besar lebih banyak memiliki auditor yang berpengalaman dibidang audit serta staff kerja yang banyak, fasilitas audit yang lengkap dan teknologi yang lebih canggih, dengan audit fee yang tinggi perusahaan berharap auditor lebih cepat dalam melakukan proses audit laporan keuangan, sehingga audit delay lebih pendek. Hal ini didukung oleh penelitian (Apriayanti & Santosa, 2015) yang menyatakan bahwa fee audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay.
Pengaruh Auditor Switching Terhadap Audit Delay pada Perusahaan Hotel dan Restoran Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 – 2021 Hasil penelitian nilai t hitung (0,670) < t tabel (1,986) dan nilai signifikasi yang dihasilkan sebesar 0,504 masih berada diatas 0,05, maka ha ditolak dan ho diterima. Menjelaskan audititor switching memiliki pengaruh positif dan tidak signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021.
Auditor switching merupakan pergantian auditor ataupun KAP yang melakukan audit laporan keuangan pada perusahaan dalam melakukan tugas secara  objektif  yang  bertujuan  untuk  menjaga  independensinya.  Oleh sebab  itu,  pemerintah  telah  menetapkan  ketentuan  peralihan  auditor  melalui  Peraturan  Pemerintah  Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik. Berdasarkan teori signalling perusahaan yang memberikan informasi kondisi perusahaanya dengan tepat waktu diharapkan dapat menyakinkan pihak eksternal yaitu  investor  terkait  laba  atau  keuntungan  yang  akan  diperoleh  perusahaan.  Sebaliknya  jika  perusahaan melakukan reporting delay , maka akan memengaruhi keyakinan investor dalam keputusannya untuk berinvestasi. Pergantian  auditor  yang  dilakukan  perusahaan  akan  cenderung  menghasilkan  waktu  lebih  panjang audit  delay
dikarenakan  auditor  baru belum  tentu  mampu  menyelesaikan  tugas   audit  dari  auditor  lama  dengan  tepat waktu,  disebabkan  perlunya  waktu  bagi  auditor  baru  untuk  memahami  karakteristik  perusahaan  yang bersangkutan.
Penelitian (Yanthi et al., 2020) membuktikan bahwa pergantian auditor tidak mempengaruhi audit delay Hal  ini  berarti  walaupun  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor  tidak  akan  mempengaruhi  lamanya  waktu penyelesaian  audit.  Auditor  yang  menerima  klien  baru  akan  mempertimbangkan  hal-hal  penting  seperti pemahaman bisnis klien, materialitas, resiko audit dan jasa bernilai tambah. Auditor yang baru juga harus membuat perencanaan audit yang berisi strategi audit yang akan digunakan untuk pelaksanaan dan penentuan ruang lingkup audit. Pelaksanaan pengujian audit dan pelaporan dimulai dari akhir tahun fiskal klien, sementara penerimaan klien dan perencanaan audit dilakukan sebelum tahun fiskal klien. Hal ini menunjukkan adanya pergantian auditor tidak akan  mempengaruhi  lamanya  waktu  penyelesaian  audit.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Praptika & Rasmini, 2016) menyatakan bahwa Pergantian auditor mempengaruhi audit delay yang berarti bahwa ketika  terjadi  pergantian  auditor  perusahaan  cenderung  menunjukkan  keterlambatan  penyampaian  laporan keuangan.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilaksanakan, maka kesimpulan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut (1)  Hasil  penelitian  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  audit  delay  pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021. (2) Hasil penelitian fee audit memiliki pengaruh positif dan tidak signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016  –  2021. (3) Hasil  penelitian  reputasi  KAP  memiliki  pengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  hotel  dan  restoran  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2016  –  2021  dan  (4)  Hasil  penelitian  auditor  switching  memiliki  pengaruh  positif  dan  tidak signifikan terhadap audit delay pada perusahaan hotel dan restoran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2021.
Adapun  saran  yang  dapat penulis  berikan  berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilaksanakan  adalah sebagai  berikut  (1)  Kepada  manajemen  perusahaan  disarankan  untuk  dapat  mengelola  setiap  aktiva  dengan maksimal, sehingga perusahaan dapat melaporkan dan menyampaikan aktiva dalam laporan keuangan lebih cepat. (2)  Kepada  manajemen  perusahaan  disarankan  dapat  memilih  auditor  yang  baik  sehingga  dapat  menganalisa laporan keuangan dengan cepat untuk dilaporkan kepada para pemegang saham dan investor dan (3) Bagi peneliti selanjutnya,  dapat  melanjutkan  penelitian  ini  dengan  menambahkan  variabel  lain  yang  belum  diteliti  dalam meningkatkan penyampaikan laporan keuangan.

## DAFTAR RUJUKAN
Adhiputra, M. W. (2015). Pengaruh Penerbitan Opini Going Concern pada Pergantian Auditor pada Perusahaan yang Terdaftar pada Bursa Efek Indonesia. Jurnal Dinamika Akuntansi, Universitas Mahendradatta Bali , Vol. 7 No.
Alfiani, D., & Nurmala, P. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas dan Reputasi Kantor Akuntan  Publik  terhadap  Audit  Delay. Journal  of  Technopreneurship  on  Economics  and  Business Review , 1 (2), 79–99.
Andra, I. N. (2012). Faktor – Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Setelah Ada Kewajiban Rotasi Audit. Fakultas Ekonomika Dan Bisnis .
Angruningrum,  S.,  &  Wirakusuma,  M.  G.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Kompleksitas  Operasi, Reputasi  Kap  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Liabilitas , 4 (1),  90–108. https://doi.org/10.54964/liabilitas.v4i1.49
Apriayanti,  A.,  &  Santosa,  S.  (2015).  Pengaruh  Atribut  Perusahaan  dan  Faktor  Audit  Terhadap  Keterlambatan Audit pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Malaysia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 16 (2), 74–87. https://doi.org/10.9744/jak.16.2.74-87
Aref, M. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan Dan Opini Audit Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Makanan Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  …. …  -Jurnal  Ekonomi  Dan  … .  https://www.journal.stienas- ypb.ac.id/index.php/jdeb/article/view/305%0Ahttps://www.journal.stienasypb.ac.id/index.php/jdeb/artic ledownload/305/293
Arifatun.  (2013). PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  PROFITABILITAS  PERUSAHAAN,  UKURAN AUDITOR, DAN OPINI AUDIT TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris Pada Perusahaan Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2009-2011) . 16 (22), 119–128. Damayanti, E. (2022). PENGARUH AUDIT FEE DAN REPUTASI AUDITOR TERHADAP AUDIT DELAY PADA PERUSAHAAN ENERGI YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA Esti Damayanti keuangan yang disampaikan dan dipublikasikan di BEI adalah laporan keuangan yang telah di audit oleh auditor indepen . 9 (c), 771–782. Fadrul, & Astuti. (2019). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag
Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Kimia Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2013-2017.
BILANCIA 3 , 1 , 45–56. fauziah. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan,Profitabilitas,Opini audit, dan Umur Perusahaan .
Fiatmoko,  A.  L.,  &  Anisykurlillah,  I.  (2015).  Accounting  Analysis  Journal  FAKTOR-FAKTOR  YANG BERPENGARUH  TERHADAP  AUDIT  DELAY  PADA  PERUSAHAAN  PERBANKAN. Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Negeri Semarang , 4 (1), 1–10.
http://journal.unnes.ac.id/sju/index.php/aaj Firnanti, F. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 18 (2), 167–175.
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25. Universitas  Diponegoro: Semarang.
Hartadi, B. (2012). Pengaruh Fee Audit, Rotasi Kap, Dan  Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Di  Bursa Efek Indonesia. EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan) , 16 (1), 84. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2012.v16.i1.2315
Haryani.  (2015).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Tingkat  Leverage,  dan  Profitabilitas  Terhadap  Audit  Delay Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Akuntansi , 1 , 1–11. Ida  Wahyu  Widayanti.  (2015). FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI  AUDIT  DELAY  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA . September . Idx.co.id.  (2021). Pengumuman  Bursa.  No.  Peng-LK-00009/BEI.PP2/SPIII/08-2021  .  Sanksi  Keterlambatan Laporan Keuangan .
Komang  Mita  Abdina  Sari,  N.,  Sujana,  E.,  &  Akuntansi,  J.  (2021).  PENGARUH  REPUTASI  KAP,  OPINI AUDIT,  PROFITABILITAS,  DAN  KOMPLEKSITAS  OPERASI  PERUSAHAAN  TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2015-2017). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha , 12 (1), 2614–1930. www.liputan6.com,
Lestari, N. L. K. S. L., & Latrini, M. Y. (2018). Pengaruh Fee Audit, Ukuran Perusahaan Klien, Ukuran Kap, dan Opini Auditor. Journal of Modern African Studies , 35 (17), 2104.
Lisa,  N.  N.,  dan  Hendra,  L.  (2020).  PENGARUH  AUDITOR  SWITCHING,  AUDIT  TENURE, PROFITABILITAS  DAN  UKURAN  PERUSAHAAN  TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG  (Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2019). Jurnal Akuntansi Sekolah Tinggi Ekonomi Indonesia , 1 , 18. Murhadi, W. R. (2013). Analisis Laporan Keuangan, Proyeksi dan Valuasi (Saham). Salemba Empat. Nathania, N. (2021). PENGARUH AUDITOR SWITCHING , UKURAN PERUSAHAAN , KOMITE AUDIT , DAN DEWAN  KOMISARIS  INDEPENDEN  TERHADAP  AUDIT  DELAY  SKRIPSI  Oleh :  Nama :  Nina Nathania FAKULTAS BISNIS DAN EKONOMIKA UNIVERSITAS ISLAM INDONESIA YOGYAKARTA . Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia.  (2016). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia Nomor  29/POJK.04/2016  Tentang  Laporan  Tahunan  Emiten  atau  Perusahaan  Publik .  1–29. https://doi.org/https://www.ojk.go.id/id/kanal/pasar-modal/regulasi/peraturan- ojk/Documents/Pages/POJK-Laporan-Tahunan-Emiten-Perusahaan-Publik/POJK-Laporan-Tahunan.pdf Pawitri,  N.,  &  Yadnyana,  K.  (2017).  Pengaruh  Audit  Delay,  Opini  Audit,  Reputasi  Auditor  Dan  Pergantian Manajemen Pada Voluntary Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 10 (1), 214– 228.
Permatasari,  I.  Y.,  &  Astuti,  C.  D.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  Auditor,  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Trisakti , 5 (1), 81–94. https://doi.org/10.25105/jat.v5i1.4839 Praptika, P., & Rasmini, N. (2016). Pengaruh Audit Tenure, Pergantian Auditor Dan Financial Distress Pada Audit Delay Pada Perusahaan Consumer Goods. E-Jurnal Akuntansi , 15 (3), 2052–2081.
Primastiwi,  A.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Audit,  dan  Reputasi  KAP  Terhadap  Audit  Delay.
Konferensi Nasional Ilmu Sosial Dan Teknologi , 619–624.
https://seminar.bsi.ac.id/knist/index.php/UnivBSI/article/view/224
Putro, I. H., & Suwarno, A. E. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Reputasi Kap, Profitabilitas, Dan Leverage Terhadap Audit Delay. Seminar Nasional Dan The 4 Th Call for Syariah Paper , 409–424.
Rahmayani, M., Riyadi, W., Lestari, A., & Ginanjar, Y. (2022). Pengaruh Reputasi Kap, Profitabilitas, Dan Debt To Equity Ratio Terhadap Audit Delay (Studi Pada Perusahaan Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2019). Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Keuangan Syariah , 3 , 149– 156. https://doi.org/10.32670/ecoiqtishodi.v3i2.994
Rochimawati. (2010). Analisis Diskriminan Audit Delay pada Industri Keuangan di Bursa Efek Indonesia (BEI). Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi , 1–3. Saputri. (2012). ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY (Studi Empiris Pada Perusahaan-Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia) .
Sari, H. K., & Priyadi, M. P. (2016). Faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay pada perusahaan manufaktur
tahun 2010-2014. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , Vol. 5 (6), 1–17.
Setiawan, H. (2013). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Reputasi Auditor, Opini Audit, Profitabilitas, dan Solvabilitas Terhadap  Audit  Delay. Skripsi,  Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Islam  Negeri  Syarif Hidayatullah Jakarta .
Sianturi Rosmauli. (2021). Pengaruh Fee Audit, Kualitas Audit Dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2017- 2019   ذ ي أ. Penerapan Embellishment Sebagai Unsur Dekoratif Pada Busana Modestwear , d (2017), 1– 15. http://repository.uhn.ac.id/handle/123456789/4118?show=full Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Alfabeta.
Syofiana, E., Suwarno, S., & Haryono, A. (2018). Pengaruh Financial Distress, Auditor Switching dan Audit Fee terhadap Audit Delay pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Indeks Saham Syariah Indonesia. JIATAX (Journal of Islamic Accounting and Tax) , 1 (1), 64. https://doi.org/10.30587/jiatax.v1i1.449 Widyasari,    ester.  (2011). ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI  AUDIT  DELAY  PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI TAHUN 2007-2009 . 1 . Yanthi, K. D. P., Merawati, L. K., & Munidewi, I. A. B. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran KAP, Pergantian Auditor dan Opini Audit Terhadap Audit Delay. Jurnal Kharisma , 2 (1), 148–158.