## THE EFFECT OF LIQUIDITY AND PROFITABILITY ON TAX AGGRESSIVENESS WITH CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY AS A MEDIATING VARIABLE
(EMPIRICAL STUDY ON PROPERTY AND REAL ESTATE COMPANIES ON THE INDONESIA STOCK EXCHANGE FOR THE PERIOD 2020-2022)

## PENGARUH LIKUIDITAS DAN PROFITABILITAS TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK DENGAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY
SEBAGAI VARIABEL MEDIASI
(STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN PROPERTY AND REAL ESTATE DI BURSA EFEK INDONESIA PERIODE 2020-2022)
Mutiara Oktaviani Syahputri 1 , Idham Lakoni 2 , Sintia Safrianti* 3 Prodi Manajemen, Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Prof.DR. Hazairin SH 1,2,3 omutiara109@gmail.com 1 , idhamlakoni474@gmail.com 2 , sintiasafrianti19@gmail.com 3

## ABSTRACT
This research aims to find out whether the influence of liquidity and profitability has a direct effect on tax aggressiveness  and  to  know  the  impact  of  liquidities  and  profitabilities  on  tax  agresiveness  through mediation. (CSR).  The sample of this research is the disclosure of social responsibility in the property and real estate sector from 2020 to 2022 using purposive sampling methods. The research is based on skunder data obtained from the Indonesian stock exchange site. This research data technique is processed using the smartPLS analytics tool version 4.0. The results of the Dirrect Effect study showed that CSR has no effect on tax aggressiveness, liquidity has no influence on tax agresiveness and liquidity does not affect CSR, profitability has a significant impact on tax agressiveness.
Keywords : Likuiditas, Profitabilitas, Agresivitas Pajak, CSR

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  likuiditas  dan  profitabilitas    apakah  memiliki pengaruh  secara  langsung  terhadap  agresivitas  pajak    dan  untuk  mengetahui  pengaruh  likuiditas  dan profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak  melalui  mediasi CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY (CSR).  Sampel penelitian ini adalah pengungkapan pertanggung jawaban social pada sektor property and real  estate tahun  2020  sampai  2022  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling. Terdapat  10 perusahaan pada tahun 2020 sampai 2022 yang memenuhi kriteria sebagai sampel penelitian. Penelitian ini bersumber  pada data skunder yang didapatkan dari situs bursa efek Indonesia. Teknik Data penelitian ini  diolah  menggunakan  alat  analisis  smartPLS  versi  4.0.  Hasil  penelitian Dirrect  Effect menunjukan bahwa  CSR  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak,  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap  CSR,  profitabilitas  berpengaruh  signifikan terhadap  agresivitas  pajak,  profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  CRS,  CSR  tidak  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak,  likuiditas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil penelitian Indirect Effect menunjukan bahwa likuiditas secara tidak langsung tidak berpengaruh terhadap CSR  dengan  agresivitas  pajak  sebagai  variabel  mediasi,  likuiditas  secara  tidak  langsung  tidak berpengaruh terhadap CSR dengan agresivitas pajak sebagai variabel mediasi.
Kata Kunci : Likuiditas, Profitabilitas, Agresivitas Pajak, CSR.

## PENDAHULUAN
Keberadaan  suatu  perusahaan dapat  menjadikan  keuntungan  bagi Indonesia  karena  dapat  meningkatkan pendapatan  negara  terutama  dari  sektor pajak (Pratiwi, 2019). Menurut Undang- Undang 20 Tahun 2019 tentang APBN
tahun  anggaran  2020  menyebutkan bahwa  penerimaan  pajak  adalah  semua penerimaan  yang  diperoleh  dari  negara yang  terdiri  dari  pajak  dalam  negeri serta  pajak  perdagangan  nasional.  Pada tahun  2016  sampai  2020  pemasukan pajak  tidak  pernah  mencapai  target
pemerintah,  hal  ini  dikarenakan  adanya penurunan  tarif  pajak,  pemberian intensif  pajak  yang  tidak  tepat  sasaran, wajib  pajak  yang  tidak  patuh  dalam membayar pajak serta wajib pajak yang berupaya melakukan tindakan perencanaan pajak dalam upaya pencapaian  beban  pajak  yang  efisien (Pinareswati  & Mildawati, 2020). Dalam pelaksanaannya, perpajakan di Indonesia masih memiliki beberapa permasalahan. Pertama,
kepatuhan  wajib  pajak  di  Indonesia masih rendah, Kedua penegakan hukum moral  yang  masih  rendah.  Ketiga  tarif pajak yang terlalu tinggi dan form pajak yang  terlalu  rumit,  dan  Keempat  lebih makro,  kekuasaan  Dirjen  Pajak  yang masih  terlalu  besar  karena  termasuk eksekutif,  legislatif,  dan  yudikatif sekaligus  menimbulkan  ketidakadilan dalam  melayani  hak  wajib  pajak  yang berdampak  pada  menurunnya  tingkat kepatuhan wajib pajak. Kemudian yang terakhir yaitu Kelima, masih rendahnya kepercayaan terhadap petugas pajak dan aturan  pajak  yang  rumit  (Chandra  & Sundarta, 2016).
Perusahaan  sektor property  and real  estate mengalami  peningkatan permintaan  di  Indonesia,  hal  ini menyebabkan  peningkatan  laba  yang tinggi  sehingga  dapat  menarik  para investor  untuk  menanamkan  modalnya, dan  dari  faktor  ini  juga  yang menyebabkan banyak perusahaan berusaha mencari cara untuk mengurangi biaya pajak yang dibayarkan . Terdapat fenomena
agresivitas  pajak  pada  perusahaan property dan Real  estate tertuang  pada Panama Papers. Panama Papers mengungkap berbagai rahasia keuangan yaitu perilaku tidak etis yang dilakukan pejabat  publik,  politisi,  dan  golongan paling  kaya  di  dunia  dalam  melindungi atau menyembunyikan kekayaan dengan mendirikan perusahaan
cangkang, bentuk penghindaran pajak di Indonesia  dapat  dilihat  dari  kasus penjualan  rumah  yang  dilaporkan  tidak sesuai  nilai  transaksi  sesungguhnya. Potensi  hilangnya  pajak  dari  transaksi tersebut  berasal  dari  PPN  (Pajak Pertambahan  Nilai)  dan  PPh  (Pajak Penghasilan),  potensi  kerugian  ini terjadi karena transaksi yang digunakan bukan  transaksi  riil  tetapi  didasarkan pada  Nilai  Jual  Objek  Pajak  (NJOP) (Gemilang, 2017).

## TINJAUAN LITERATUR Landasan Teori Teori Legitimasi
Menurut  Rini,  et  al  (2015),  teori legitimasi  menjelaskan  pengungkapan CSR  perusahaan  dalam  upaya  untuk memperoleh pengakuan maupun pandangan  positif  dari  masyarakat.  Di sisi  lain,  political  cost  hypothesis merupakan  salah  satu  dari  tiga  teori hipotesis akuntansi positif yang menjelaskan faktor-faktor yang mempengaruhi manajemen dalam memilih  prosedur  akuntansi  yang optimal dan mempunyai tujuan tertentu. Teori  ini  menunjukkan  semakin  besar laba  yang  diperoleh  perusahaan,  maka semakin  besar  pajak  yang  harus dibayarkan perusahaan kepada pemerintah  dan  semakin  banyak  pula tuntutan masyarakat terhadap perusahaan tersebut, diantaranya
tanggung  jawab  etis  seperti  tanggung jawab sosial perusahaan.
Agresivitas Pajak.
Agresivitas  pajak  mengacu  pada sebuah  tindakan  yang  diambil  oleh perusahaan  sebagai  salah  satu  cara mengatur  penghasilan  kena  pajak  dan dengan  demikian  pembayaran  pajak akan  lebih  kecil.  Agresivitas  adalah penyembunyian ilegal atau penghindaran  kewajiban  pajak  yang dapat  dilakukan  dalam  berbagai  upaya,
seperti mengurangi penyebutan penghasilan  kena  pajak  atau  transaksi dari  pelaporan,  melaporkan  lebih banyak  biaya  yang  dapat  dikurangkan, dan  pengurangan  utang  pajak  melalui pernyataan  palsu  (Ngozi  &  Patrick, 2020)
Corporate Social Responsibility (CSR) Pengungkapan corporate  social responsibility perusahaan juga merupakan suatu proses mengkomunikasikan dampak sosial apa saja  yang  merupakan  dampak  dari kegiatan  ekonomi  organisasi  terhadap masyarakat  secara  keseluruhan  atau terhadap  suatu  kelompok  khusus  yang memiliki kepentingan (Ali dan Rizwan, 2013) dalam (Safrianti, 2020)
Corporate  Social  Responsibility  (CSR) adalah  suatu  bentuk  tanggung  jawab sosial  perusahaan  yang  berkelanjutan atas berbagai aktivitas perusahaan yang tidak  hanya  bertujuan  untuk  mencari keuntungan,  namun  juga  memberi kontribusi  positif  kepada  masyarakat setempat  atau  masyarakat  luas  (Dewi dan  Priyadi,  2013).  CSR  dilakukan bukan hanya untuk kepentingan pelanggan  dan  investor,  namun  hal tersebut dilakukan juga untuk kepentingan karyawan, pemasok, pemerintah,  dan  masyarakat  luas. Perusahaan diharapkan dapat mengelola ekonomi, sosial, dan dampak lingkungan  dengan  melaksanakan  CSR tersebut sehingga dapat memaksimalkan manfaat yang didapat dan meminimalkan kerugian. Likuiditas Menurut  Fadli  Imam  (2016) mendefinisikan likuiditas sebagai kepemilikan sumber dana yang memadai  untuk  memenuhi  kebutuhan dan  kewajiban  yang  akan  jatuh  tempo serta  kemampuan  untuk  membeli  dan menjual  aset  dengan  cepat.  Tingkat likuiditas sangat mempengaruhi keberhasilan  dan  kelancaran  suatu perusahaan dalam menjalankan aktivitasnya  atau  dengan  kata  lain tingkat  likuiditas  sangat  menentukan dalam  rangka  menjaga  dan  menjamin eksistensi perusahaan. Untuk mengetahui  tingkat  likuiditas  suatu perusahaan  dapat  menggunakan  rasio keuangan  yaitu current  ratio , current ratio dihitung  dengan  menggunakan perhitungan sebagai berikut : Current Ratio (CR) = !"#$% '(#)*$ %$+,$- !"#$% ./0$1)2$+ 3$+,$- Sugiyono (2016)

## Profitabilitas
Profitabilitas merupakan kemampuan  suatu  perusahaan  dalam menghasilkan  laba  selama  periode tertentu  pada  tingkat  penjualan,  aset, dan  modal  saham  tertentu  (Maharani dan  Suardana,  2014).  Profitabilitas merupakan  hasil  kinerja  keuangan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan  dari  manajemen  aktiva perusahaan yang dikenal sebagai Return On  Asset (ROA).  Dengan  mengetahui nilai Return  on  Assets (ROA),  dapat dinilai apakah perusahaan sudah efektif memakai  aktivanya  untuk  aktivitas operasi guna menghasilkan keuntungan. Rasio  ini  menghubungkan  keuntungan yang  diperoleh  dari  hasil  operasi perusahaan  dengan  jumlah  investasi atau  aktiva  yang  digunakan  untuk menghasilkan keuntungan operasi tersebut  (Sari  et  al,  2016),  Return  on Assets (ROA) dihitung dengan menggunakan perhitungan sebagai berikut : Return on Assets (ROA) = 4$-+)+5 '6#/- !$7 !"#$% '8/# Sari et al, (2016)

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  memiliki  sifat penelitiannya  yaitu  asosiatif.  populasi Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  sektor Property  and  Real Estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2020-2022  dan sampel  penelitian  ini  memilik  10 perusahaan  yang  memenuhi  kriteria. Pendekatan  yang  digunakan  dalam peneltian ini adalah pendekatan kuantitatif  yaitu  dikatakan  metode kuantitatif karena information penelitian berupa  angka-angka  dan  analisis menggunakan statistik dan menggunakan  data  skunder.  Metode Pengambilan sampel pada penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling. Sumber data dalam penelitian ini  menggunakan  data  skunder  yaitu berupa  laporan  keuangan  perusahaan dan  Metode  Analisa  yang  digunakan pada  penelitian  ini  adalah  SEM-PLS (partial least square) dimana pengelolaannya  menggunakan  software smart  PLS  4.1.  Smart-PLS  merupakan sebuah  metode  alternatif  analisis  SEM dengan  menggunakan partical  last square (PLS). HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Analisis Structural Equation Modeling
(SEM)
Evaluasi  Model  Pengukuran  ( Outer Model ).
Outer Model .
Sumber: Olah data Smart PlS 4.0 Analisa  outer  model  digunakan untuk  mendefinisikan  bagaimana  setiap variabelnya berhubungan dengan
variabel  latennya  pada  uji  yang dilakukan pada outer model.

## Convergen Validity
Convergent  validity bertujuan untuk  mengukur  kesesuaian  antara indikator hasil pengukuran variabel dan konsep  teoritis  yang  menjelaskan tentang  indikator  dari  uji  variabel tersebut.  Uji  c onvergent  validity dapat dilihat  melaui  outer  loadings. Outer loadings adalah  tabel  yang  berisi loading factor untuk menunjukkan besar korelasi antara indikator dengan variabel laten. Nilai loading factor harus lebih  besar  dari  0,7  maka  dapat dikatakan  valid.  Hasil  nilai  convergent validity dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 1. Convergent Validity ( Outer Loading )
Sumber  :  Data  sekunder  diolah SmartPLS 4.0, 2024
Berdasarkan  nilai  tabel  diatas dapat  disimpulkan  bahwa  semua indikator  variabel  dalam  penelitian  ini nilainya  >  0,7  maka  semua  indikator dalam  penelitian  valid  dan  tidak memiliki  masalah  dalam convergent validity.
Collinearity Statistics (VIF) Uji collinearity statistics dilakukan  untuk  mengetahui  hubungan antar  indikator.  Untuk  mengetahui apakah indikator mengalami multikolinearity yaitu dengan mengetahui nilai VIF. Jika nilai VIF < 5 dapat  dikatakan  bahwa  tidak  ada collinearity.  Jika  nilai  VIF  >  5  maka dapat dikatakan bahwa ada collinearity. Tabel 2. Collinearity Statistics (VIF) Indikator VIF CR 1.000 ROA 1.000 INDIKATOR X1 X2 Y Z CR
1.000 ROA 1.000 ETR 1.000 CSR 1.000
ETR 1.000 CSR 1.000
Sumber  :  Data  sekunder  diolah SmartPLS 4.0.
Berdasarkan  hasil  tabel  diatas dapat  disimpulkan  bahwa  semua indikator  variabel  dalam  penelitian  ini nilainya  <  5  maka  dapat  disimpulkan bahwa semua indikator dalam penelitian ini tidak terjadi masalah multikolinearity. Analisis  Model  Struktural (Inner Model)
Uji Path coefficient.
Evaluasi path coefficient digunakan untuk menunjukkan seberapa kuat  efek  atau  pengaruh  variabel independen  kepada  variabel  dependen. Sedangkan coefficient  determination (R-Square)  digunakan  untuk  mengukur seberapa  banyak  variabel  endogen dipengaruhi oleh variabel lainnya.

## Gambar 2. Inner Model
Sumber: Data sekunder diolah smartPLS 4.0 Berdasarkan  gambar  diatas  maka, dapat  disimpulkan  bahwa  keseluruhan variabel dalam model ini memiliki path coefficient  dengan  angka  yang  positif dan  negatif.  Hal  tersebut  menunjukkan bahwa  semakin  besar  nilai  path coefficient pada satu variabel independen terhadap variabel dependen, maka semakin kuat pula pengaruh antar variabel  independen  terhadap  variabel dependen.
Coefficient determination Berdasarkan  pengolahan  data yang telah dilakukan dengan menggunakan  program  smartPLS  4.0,
diperoleh  niilai  R-Square  (R2)  sebagai berikut:
Tabel 3. R-Square (R 2 ) VARIABEL R-SQUARE (R 2 ) AGRESIVITAS PAJAK 0.164 CSR 0.137 Sumber  :  Data  sekunder  diolah smartPLS 4.0 Berdasarkan tabel diatas diperoleh nilai R-Square variabel agresivitas pajak sebesar  0,164.  Ini  menunjukkan  bahwa semua variabel independen/bebas secara simultan  memiliki  pengaruh  yaitu sebesar  16,4%  terhadap  agresivitas pajak,  ini  menandakan  bahwa  nilai r- square pada  variabel  agresivitas  pajak berada pada kategori lemah. Sedangkan variabel  csr  diperoleh  sebesar  0,137. Nilai  ini  menunjukkan  bahwa  semua variabel independen/bebas secara simultan  memiliki  pengaruh  yaitu sebesar  13,7%  terhadap  csr,  ini menandakan  bahwa  nilai r-square pada variabel  profitabilitas  juga  berada  pada kategori lemah.

## PEMBAHASAN
1.  Likuiditas  terhadap Corporate Social Responsibility Berdasarkan  hasil  uji  nilai  P Value  pada  tabel  penaruh  langsung direct  effect  pada  variabel  likuiditas terhadap corporate social responsibility sebesar  0.317  lebih  besar  dari  0.05, maka  hipotesis  1  tidak  diterima.Dapat disimpulkan  bahwa  hasil  penelitian menunjukan  bahwa  likuiditas  tidak berpengaruh signifikan terhadap corporate social responsibility . Perusahaan  property  dan  real  estate mungkin  tidak  terpengaruh  secara langsung  oleh  likuiditas  karena  mereka memiliki  aset  yang  lebih  stabil  dan dapat dijual dengan cepat. Penelitian ini sejalan  dengan  penelitian  terdahulu yang  dilakukan  oleh  Sekarwigati  & bahtiar (2019) yang menyatakan bahwa
pengungkapan tanggungjawab perusahaan  tidak  dipengaruhi  oleh likuiditas.

## 2.  Pengaruh  profitabilitas  terhadap corporate social responsibility
Hasil uji nilai P Value pada tabel pengaruh  langsung  direct  effect  pada variabel  likuiditas  terhadap corporate social  responsibility sebesar  0.593  lebi besar  dari  0.05,  maka  hipotesis  2  tidak diterima.  Dapat  disimpulkan  bahwa hasil  penelitian  menunjukan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh signifikan  terhadap corporate  social responsibility .  Hal  ini  dikarenakan perusahaan  mungkin  lebih  fokus  pada tujuan jangka panjang seperti membangun reputasi baik atau menjaga hubungan dengan pemangku kepentingan  jangka  panjang  daripada hanya  mencari  keuntungan  jangka pendek.  Ini  bisa  menyebabkan  mereka memilih  untuk  mengalokasikan  sumber daya ke CSR meskipun dapat mengurangi profitabilitas sesaat. Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian terdahulu yag dilakukan oleh Napitu  &  Christophours  (2016)  yang menyatkan bahwa profitabilitas
perusahaan  yang  tinggi  maka  tingkat tindakan  agresivitas  terhadap  pajak semakin  meningkat  atau  profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## 3.  Pengaruh  likuiditas  terhadap agresivitas pajak.
Hasil uji nilai P Value pada tabel pengaruh  langsung  direct  effect  pada variabel  likuiditas  terhadap  agresivitas pajak sebesar 0.228 lebi besar dari 0.05, maka  hipotesis  3  tidak  diterima.  Dapat disimpulkan  bahwa  hasil  penelitian menunjukan  bahwa  likuiditas  tidak berpengaruh
signifikan terhadap agresivitas  pajak.  Berdasarkan  hasil penelitian  yang  menunjukkan  bahwa semakin  baik  likuiditas  perusahaan
maka  semakin  tinggi  perusahaan melakukan  tindakan  agresivitas  pajak, karena perusahaan akan lebih mempertahankan  arus  kasnya  untuk memenuhi kewajiban jangka pendeknya.  Penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  penelitian  terdahulu  yang dilakukan  oleh  putri  (2019)  yang menyatakan bahwa likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## 4.  Pengaruh  profitabilitas  terhadap agresivitas pajak
Hasil uji nilai P Value pada tabel pengaruh  langsung  direct  effect  pada variabel profitabilitas terhadap agresivitas  pajak  sebesar  0.040  lebi kecil  dari  0.05,  maka  hipotesis  4 diterima.Dapat disimpulkan bahwa hasil penelitian menunjukan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa semakin tinggi profitabilitas maka tidak terdapat kemungkinan perusahaan melakukan  tindakan  agresivitas  pajak, karena dengan profitabilitas yang tinggi perusahaan mampu membiayai aktivitas perusahaan tanpa melakukan penghindaran pajak. Penelitian ini tidak sejalan  dengan  penelitian  terdahulu yang  dilakukan  oleh  Dewinta  & Setiawan  (2016)  yang  menyatakan bahwa  profitabilitas  berpengauh  yang diproksikan  dengan  ROA  pada  Tax Avoidance  yang  termasuk  bagian  dari agresivitas pajak.
5. Pengaruh corporate social responsibility terhadap  agresivitas pajak. Hasil uji nilai P Value pada tabel pengaruh  langsung  direct  effect  pada variabel profitabilitas terhadap
agresivitas  pajak  sebesar  0.652  lebih besar  dari  0.05,  maka  hipotesis  5 ditolak. Dapat disimpulkan bahwa hasil penelitian menunjukan bahwa corporate
social  responsibility  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Penelitian  oleh  Laguir  et  al.  (2015) menunjukkan  bahwa  tingkat  CSR  yang lebih  tinggi  dalam  dimensi  ekonomi berkaitan  dengan  tingkat  agresivitas pajak  yang  lebih  tinggi  pula.  Namun, penelitian lain menemukan bahwa CSR dalam  dimensi  sosial  dan  lingkungan dapat  memiliki  pengaruh  negatif terhadap  agresivitas  pajak,  karena perusahaan  yang  peduli  terhadap lingkungan  cenderung  menghindari agresivitas  pajak.  Penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  terdahulu  yang dilakukan  oleh  Pinarewati  &  Mildaati (2020)  yang  menyatakan  bahwa  CSR tidak  memiliki  pengaruh  terhadap agresivitas pajak.
6.  Likuiditas  terhadap corporate social responsibility melalui agresivitas pajak.
Hasil uji nilai P Value pada tabel pengaruh  langsung  direct  effect  pada variabel  likuiditas  terhadap  agresivitas pajak  sebesar  0.749  lebih  besar  dari 0.05,  maka  hipotesis  6  ditolak.  Dapat disimpulkan  bahwa  hasil  penelitian menunjukan  bahwa  likuiditas  dan corporate  social  responsibility tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas  pajak.  Bedasarkan  hasil penelitian didapatkan bahwa perusahaan mungkin lebih cenderung menggunakan likuiditasnya  untuk  tujuan-tujuan  lain yang  lebih  mendesak  daripada  untuk mengurangi.  Hal  ini  dapat  mengarah pada  prioritas  yang  lebih  rendah terhadap  strategi  agresif  dalam  hal perpajakan.
7.  Pengaruh  profitabilitas  terhadap corporate  social  responsibility melalui agresivitas pajak Hasil uji  nilai P Value  pada tabel pengaruh  langsung  direct  effect  pada variabel profitabilitas terhadap
agresivitas  pajak  sebesar  0.859  lebih besar  dari  0.05,  maka  hipotesis  7 ditolak.Dapat  disimpulkan  bahwa  hasil penelitian menunjukan bahwa profitabilitas  dan  corporate  social responsibility tidak berpengaruh signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Hal  ini  disebabkan  koefisien  regresi yang      negatif      menunjukkan      ETR sebagai      proksi      agresivitas      pajak berpengaruh  negatif  pada  corporate social responsibility.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian yang telah  dilakukan  mengenai  pengaruh likuiditas  dan  profitabilitas  terhadap agresivitas  pajak  dengan  corporate social  responsibility  sebagai  variabel mediasi  pada  perusahaan property  and real  estate di  bursa  efek  indonesia periode  2020-2022,  maka  dapat  ditarik kesimpulan  sebagai  berikut  : corporate social  responsibility berpengaruh  tidak signifikan  terhadap  agresivitas  pajak, likuiditas    berpengaruh  tidak  signifikan dan negatif terhadap agresivitas pajak. , likuiditas  berpengaruh  tidak  signifikan dan positif corporate social responsibility, profitabilitas berpengaruh  signifikan  dan  positif terhadap agresivitas pajak, profitabilitas berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap corporate social responsibility, corporate social responsibility berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap agresivitas  pajak,  tidak  berpengaruh signifikan dan negatif terhadap agresivitas pajak
Saran. Diharapkan  dapat  menjadi  bahan pembelajaran para akademis untuk lebih memahami  mengenai  analisis  pengaruh likuiditas  dan  profitabilitas  tehadap agresivitas  pajak  dengan corporate social  responsibility sebagai  variabel
mediasi,  sehingga  dapat  diadakan penelitian  lanjut  mengenaihal  serupa dimasa  mendatang  dengan  objek lainnya.  Untuk  penelitian  selanjutnya, diharapkan  dapat  mempertimbangkan penggunaan  dalam  berbagai  bidang bisnis  perusahaan  yang  terlisted  di  BEI sebagai  populasi  penelitian  dan  dapat menambah  jangka  waktu  penelitian sehingga  data  perusahaan  yang  dapat dijadikan  sampel  dalam  penelitian  ini semakin banyak.
DAFTAR PUSTAKA. Chandra,  Alexander  Dan  M.  Imam Sundarta. (2016). Fenomena Pengambpunan Pajak (Tax Annesty), Penghindran  Pajak  (Tax  Avoidance) Dan Perencanan Pajak (Tax Planning).  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Dan Keuangan 3,103-111,2016. Dewi,  R.  P.,  &  Priyadi,  M.  P.  (2013). Pengaruh  Free  Cash  Flow,  Kinerja Keuangan Terhadap Earnings Management  Dimoderasi  Corporate Governance.  Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Akuntansi (JIRA), 5(2). Fadli,  I.,  Ratnawati,  V.,  &  Kurnia,  P. (2016). Pengaruh Likuiditas, Leverage,  Komisaris  Independen, Manajemen  Laba,  Dan  Kepemilikan Institusional  Terhadap  Agresivitas Pajak  Perusahaan  (Studi  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2011-2013) (Doctoral Dissertation, Riau University). Maharani  Dan  Suardana  (2014).  Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas  Pajak.  Jurnal  Ekonomi, 23(1), 10-19. Napitu,  Army  Thesa  Dan  Christophourd,
Heni,  Kurniawan.  (2016).  Analisis Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi
Agresivitas Pajak Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2014. Simposium Nasional  Akuntansi  19  (2),    1-24,
2016. Rini, D. M., Handajani, L., & Sasanti, E. E. (2015).  Agresivitas  Pajak  Pada
Perusahaan  Publik  Indonesia  Yang Melakukan  Pengungkapan  Corporate Social Responsibility. Paper Dipresentasikan Pada Acara Simposium Nasional Akuntansi XVIII, Medan. Sekarwigianti,  Mega  dan  Bahtiar  Effendi. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas Dan Likuiditas Terhadap Corporate Social Responbility Disclosure. STATERA: Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan
1(1),16-33,2019. Pratiwi,  F.  (2019).  Penerapan  Metode ARAS  Dalam  Pemilihan  Asisten Perkebunan  Terbaik  Pada  PTPN  V. In  Seminar  Nasional  Teknologi Komputer  &  Sains  (SAINTEKS) (Vol. 1, No. 1).
Pinareswati, S. D., & Mildawati, T. (2020). Pengaruh Pengungkapan CSR, Capital Intensity, Leverage, Profitabilitas, Dan Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi (JIRA), 9(9).
Rini, D. M., Handajani, L., & Sasanti, E. E. (2015).  Agresivitas  Pajak  Pada Perusahaan  Publik  Indonesia  Yang Melakukan  Pengungkapan  Corporate Social Responsibility. Paper Dipresentasikan Pada Acara Simposium Nasional Akuntansi XVIII, Medan. Safrianti,  S.  (2020).  Analisis  Pengaruh Ukuran  Perusahaan  Dan  Umur Perusahaan Terhadap Corporate Social  Responsibility  Disclosure Pada  Perusahaan  Sektor  Industri Dasar  Dan  Kimia  Di  Bursa  Efek
Indonesia  Pada  Tahun  2013-2019.
Creative Research Management Journal , 3 (1), 51. Https://Doi.Org/10.32663/Crmj.V3i1 .1265