## Pengujian Substantif Laporan Internal Audit Terhadap Piutang Usaha Pada PT. Cahaya Buana Intitama Oleh: Yudiana dan Arif Budiarto

## Abstrak
Masalah  penjualan  sebagai  salah  satu  sumber  pendapatan  perusahaan  perlu mendapatkan  perhatian  besar.  Perusahaan  harus  mendapatkan  kepastian  tentang penerimaan  hasil  penjualanya,  karena  hal  ini  secara  langsung  dapat  mempengaruhi kelangsungan  hidup  perusahaan.  Laba  tidak  hanya  dapat  dicapai  dengan  peningkatan jumlah  persediaan  barang  atau  jasa,  tetapi  peningkatan  ini  harus  diikuti  pula  dengan peningkatan  penjualan.  Saat  ini  perusahaan  yang  sedang  berkembang  menuntut pengamanan yang lebih profesional dibidang manajemen. Manajemen perusahaan harus menyusun  struktur  pengendalian  dalam  rangka  membantu  perusahaan  untuk  mencapai tujuan  yang  diinginkan.  Tujuan  utama  pengendalian  intern  adalah  untuk  mengamankan dan melindungi baik catatan aktiva perusahaan serta untuk menghasilkan data yang andal yang dapat digunakan untuk mengambil keputusan penggunaan jasa auditor intern adalah untuk  memeriksa  laporan  keuangan  dan  catatan  akuntansi  perusahaan  apakah  telah sesuai  dengan  standar  akuntansi  keuangan,  untuk  mengetahui  penyimpangan  dan kecurangan  yang  ditemukan  dan  juga  untuk  mengetahui  kelemahan  pada  struktur pengendalian  intern,  beserta  sasaran-sasaran  perbaikan  yang  dapat  digunakan pertimbangan dalam pengambilan keputusan bagi pihak manajemen.
Adapun  tujuan  penelitian  ini  adalah  1).  Untuk  mengetahui  apakah  terdapat pengendalian  intern  yang  baik  dalam  perencanaan  dan  pelaksanaan  piutang,  2)  Untuk mengetahui  prosedur  pemeriksaan  audit  terhadap  pengendalian  piutang,  3)  Untuk mengetahui pengaruh audit terhadap efektifitas piutang perusahaan. Jenis penelitian yang digunakan  adalah  deskriptif  (analisis)  dengan  metode  penelitiannya  adalah  studi  kasus. Sedangkan teknik penelitian yaitu non statistik observasi.
Hasil  dari  pembahasan  BAB  IV  secara  keseluruhan  adalah:  1).  Perusahaan  mempunyai sistem  pengendalian  intern  yang  baik  dalam  transaksi  penjualan  kredit,  dari  mulai pesanan  dari  konsumen  hingga  pencatatan  pelunasan,  dengan  demikian  segala  bentuk penyimpangan  ataupun  kesalahan  dapat dihindari,  2).  Terdapat  beberapa temuan  ketika dilakukan pengujian substantif, ada perbedaan jumlah piutang yang tertera pada Neraca dengan  ketika  ditelusuri  kedalam  Buku  Besar  melalui  prosedur  audit  awal,  dilihat  dari perhitungan rasio yang digunakan pengendalian intern yang baik ternyata tidak menjamin kondisi yang baik dilapangan,
3).  Perusahaan  telah  menerapkan  standar  akuntansi  keuangan  yang  berlaku  dalam penyusunan  piutang  pada  neraca  dari  mulai  pencatatan  piutang,  pengakuan  piutang, basis akuntasi yang digunakan, penilaian piutang.
Dari  hasil  penelitian  dapat  diketahui  bahwa  penerapan  sistem  yang  baik  perlu mendapatkan  pengawasan  secara  periodik  untuk  memastikan  bahwa  tujuan  perusahaan telah berjalan dengan sesuai.
Kata Kunci: Substantif Laporan Internal Audit, Piutang Usaha

## I.   PENDAHULUAN

## 1.    Latar belakang Penelitian
Masalah  penjualan  sebagai  salah  satu  sumber  pendapatan  perusahaan  perlu  mendapatkan perhatian  besar.  Perusahaan  harus  mendapatkan  kepastian  tentang  penerimaan  hasil penjualanya,  karena  hal  ini  secara  langsung  dapat  mempengaruhi  kelangsungan  hidup perusahaan. Laba tidak hanya dapat dicapai dengan peningkatan jumlah persediaan barang atau jasa, tetapi peningkatan ini harus diikuti pula dengan peningkatan penjualan. Sebagian besar laba perusahaan berasal dari transaksi penjualan. Transaksi penjualan ada dua jenis, yaitu penjualan tunai dan penjualan kredit. Penjualan tunai akan menghasilkan kas  bagi  perusahaan.  Sedangkan  penjualan  kredit  akan  menimbulkan  piutang  bagi perusahaan  yang  nantinya  akan  dilanjutkan  dengan  proses  penagihan  piutang  untuk menerima kas. Banyak perusahaan biasanya meningkatkan jumlah penjualan kredit untuk mengantisipasi  persaingan  yang  semakin  kompetitif,  sehingga  diharapkan  dapat mempertahankan pelanggan lama dan menarik calon pelanggan baru yang potensial. Pos penting yang sangat mempengaruhi kelangsungan hidup perusahaan selain pendapatan adalah piutang. Bagi kebanyakan perusahaan, piutang merupakan pos yang penting karena merupakan  bagian  aktiva  lancar  perusahaan  yang  besar.  Piutang  juga  dapat  menjadi sumber pendapatan yang besar jika dikenakan beban keuangan seperti bunga. Dilain pihak kurangnya  pengendalian  atas  piutang  dapat  mengakibatkan  kerugian  yang  cukup  besar berupa piutang tak tertagih. Bahkan dengan prosedur kebijakan kredit dan penagihan yang baik  masih  ada  piutang  yang  tak  tertagih  antara  1%  sampai  dengan  5%  dari  hasil penjualan.
Penjualan  dan  piutang  dapat  mempengaruhi  profitabilitas  dan  pendapatan  operasi perusahaan  dengan  berbagai  cara.  Oleh  karena  itu  diperlukan  pencatatan  akuntansi  yang baik  untuk  dapat  mengetahui  bagaimana  hasil  kinerja  perusahaan,  kondisi  dan  jumlah kekayaan yang dimiliki perusahaan. Untuk itu sangat diperlukan suatu laporan keuangan. Laporan keuangan adalah laporan akuntansi yang menghasilkan informasi kepada pemilik, sekutu,  investor,  pemerintah,  dan  pihak-pihak  yang  berkepentingan  dalam  pengambilan keputusan  di  beberapa  alternatif.  Laporan  keuangan  yang  utama  adalah  Neraca,  Laporan Laba Rugi, Laporan Perubahan Modal, dan Laporan Arus Kas. Dalam penyusunan laporan keuangan terdapat panduan utama yang harus dipatuhi yaitu Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.  Selain  dari  pada itu  suatu  perusahaan  juga  harus  melakukan  proses  akuntansi pada setiap transaksi yang terjadi dengan dibuktikan oleh bukti-bukti transaksi. Kegunaan dari  bukti-bukti  transaksi  adalah  menciptakan  suatu  struktur  pengendalian  intern  yang memadai dan baik pada perusahaan untuk kelangsungan dan kesuksesan perusahaan. Saat  ini  perusahaan  yang  sedang  berkembang  menuntut  pengamanan  yang  lebih profesional  dibidang  manajemen.  Manajemen  perusahaan  harus  menyusun  struktur pengendalian  dalam  rangka  membantu  perusahaan  untuk  mencapai  tujuan  yang diinginkan.  Tujuan  utama  pengendalian  intern  adalah  untuk  mengamankan  dan melindungi baik catatan aktiva perusahaan serta untuk menghasilkan data yang andal yang dapat digunakan untuk mengambil keputusan.
Untuk mencapai sasaran ini dilakukan kegiatan seperti meneliti dan menilai baik tidaknya penerapan  pengendalian  akuntansi,  keuangan,  dan  cara  pengendalian  lainnya,  dengan meyakinkan sejauh mana kebijakan, rencana-rencana, dan prosedur yang telah ditetapkan untuk ditaati serta memeriksa sejauh mana aset perusahaan dapat dipertanggungjawabkan dan diamankan terhadap segala macam kehilangan dan kerugian.
Penggunaan  jasa  auditor  intern  adalah  untuk  memeriksa  laporan  keuangan  dan  catatan akuntansi  perusahaan,  dimaksudkan  untuk  mengetahui  penyimpangan  dan  kecurangan yang ditemukan dan juga untuk mengetahui kelemahan pada struktur pengendalian intern, beserta sasaran-sasaran perbaikan yang dapat digunakan pertimbangan dalam pengambilan keputusan  bagi  pihak  manajemen.  Berdasarkan  alasan  itu  manajemen  menggunakan auditor intern.
2.   Permasalahan.
Uraian pembahasan tersebut diatas, maka penulisan ilmiah mengambil kesimpulan sebagai berikut;
2.1.    Bagaimana  perencanaan  dan  pelaksaaan  pengendalian  intern  atas  piutang  pada perusahaan.
2.2.  Apakah  prosedur  audit  terhadap  pengendalian  piutang  dalam  perusahaan  telah dilakukan secara benar.
2.3.   Bagaimana manfaat audit dalam menunjang efektifitas pengendalian piutang.

## 3.   Tujuan dan manfaat penelitian
Dari  uraian  latar  belakang  penelitian,  dan  melihat  dari  permasalahan  yang  akan  ditulis dalam karya jurnal, adapun manafaat sebagai berikut;
3.1.  Hasil  penelitian  ini  akan  dijadikan  dasar  rujukan  untuk  mengetahui  apakah  terdapat pengendalian  intern  yang  baik  dalam  perencanaan  dan  pelaksanaan  piutang,  untuk mengetahui  prosedur  pemeriksaan  audit terhadap  pengendalian  piutang.,  dan  mengetahui pengaruh audit terhadap efektifitas piutang perusahaan..
3.2. Penulisan   ini diharapkan dapat memberikan menambah referensi atau bahan acauan lebih lanjut dalam memperkarya pegetahuan dibidang audit internal khususnya piutang
4.   Metode Penelitian
Jenis  atau  bentuk  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Deskriptif Analisis yaitu dengan mengumpulkan, mengolah dan menganalisa keadaan. Metode yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  studi  kasus,  yaitu  penelitian  tentang  suatu  subjek penelitian  yang  berkenaan  dengan  suatu  fase  spesifik  dari  keseluruhan  personalitas. Teknik  penelitian  yang  digunakan  penulis  adalah  non  statistik  observasi  yaitu  penelitian yang  menjelaskan  suatu  data  yang  dilakukan  secara  sistematis  dan  sengaja  melalui pengamatan terhadap gejalan objek yang  diteliti berupa angka-angka dalam kalimat yang akan  diuraikan  dengan  kalimat.  Tehnik  pengumpulan  data  yang  diperlukan  dalam penelitian ini terdiri dari:
4.1. Pengumpulan data yang diperlukan dengan pengamatan dilokasi penelitian, penelitian dilapangan ini dilakukan dengan metode sebagai berikut:
4.1.1. Wawancara, yaitu dengan tanya jawab dengan pejabat yang berwenang dan pegawai yang bersangkutan.
4.1.2.  Observasi,  yaitu  dengan  melakukan  pengamatan  lansung  terhadap  objek  yang diteliti.
4.2. Pengumpulan data sekunder, data sekunder dikumpulkan melalui studi literatur yaitu menelaah  berbagai  literatur  yang  berkaitan  dengan  masalah  yang  diteliti.  Maksud  dari studi ini adalah untuk memperoleh teori-teori yang berkaitan dengan masalah yang diteliti.
5.   Istilah dan landasan teori.
5.1  Pengendalian  Intern  meliputi  struktur  organisasi  metode  dan  prosedur  yang dikoordinasikan  dan  diterapkan  dalam  perusahaan  dengan  tujuan  untuk  mengamankan harta milik perusahaan, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansinya, mendorong efisiensi,  dan  mendorong  dipatuhinya  kebijakan  manajemen  yang  telah  ditetapkan sebelumnya (Mulyadi).
5.2  Pengendalian  internal  terdiri  dari  lima  komponen  yang  saling  terkait  antara  lain Lingkungan  Pengendalian  (Control  Environment),  Penilaian  Risiko  (Risk  Assessment), Aktivitas  Pengendalian  (Control  Activities),  Informasi  dan  Komunikasi  (Information  and Communication),  dan  Pemantauan  (Monitoring)  (COSO    (Committee  of  Sponsoring Organizations of The Treadway Commissions))
5.3  Pengujian  pengendalian merupakan  pengujian  yang  dilaksanakan  terhadap  rancangan dan  pelaksanaan  suatu  kebijakan  atau  prosedur  struktur  pengendalian  intern. (Prof.Dr.Abdul Halim, M.B.A., Akt).
5.4  Efektivitas  merupakan  hubungan  antara  output  dengan  tujuan,  semakin  besar kontribusi  (sumbangan)  output  terhadap  pencapaian  tujuan,  maka  semakin  efektif organisasi, program atau kegiatan (Mahmudi (2007:84).
5.5  Sistem  pengendalian  intern  meliputi  struktur  organisaasi,  metode  dan  ukuran-ukuran yang  dikoordinasikan  untuk  menjaga  kekayaan  organisasi,  mengecek  ketelitian  dan keandalan  data  akuntansi,  mendorong  efisiensi  dan  mendorong  dipatuhinya  kebijakan manajemen (Mulyadi (2007:3)
5.6  Internal  audit  merupakan  aktivitas  pengujian  yang  memberikankeandalan/jaminan yang  independen,  dan  obyektif  serta  aktivitas  konsultasi  yang  dirancang  untuk memberikan nilai tambah dan melakukan perbaikan terhadap operasi organisasi.  (Institute of Internal Auditors (IIA) (1999) yang dikutip Akmal (2006:3))

## II.   PEMBAHASAN
1.    Prosedur Pengendalian Intern Piutang Pada PT. Cahaya Buana Intitama
Pengendalian  intern  dapat  mencegah  kerugian  atau  pemborosan  pengolahan  sumber daya  perusahaan.  Pengendalian  intern  dapat  menyediakan  informasi  tentang  bagaimana menilai kinerja perusahaan dan manajemen perusahaan serta menyediakan informasi yang akan digunakan sebagai pedoman dalam perencanaan.

## 1.1. Pemisahan Fungsi dan Prosedur Otorisasi yang Jelas

## Gambar.3.
Bagan Alir Sistem Penerimaan Pesanan
Sumber: Buku Standar Operasional
Gambar.4. Bagan Alir Sistem Penjualan Sampai Penagihan
Sumber: Buku Standar Operasional 2
Gambar.5.

## Bagan Alir Sistem Pengiriman Barang
Sumber: Buku Standar Operasional3
Gambar.6. Bagan Alir Sistem Pencatatan dan Penerimaan Pembayaran
Sumber: Buku Standar Operasional
Gambar.7. Bagan Alir Sistem Retur Penjualan5
Sumber: Buku Standar Operasional
Penjualan  kredit  merupakan  salah  satu akun  penting  dalam  perusahaan.  Melalui akun  ini perusahaan  mendapat  pendapatan  sebagai  penentu  profit  perusahaan  dan  menjamin berlangsungnya aktifitas perusahaan. Fungsi-fungsi dalam akun penjualan sebagai berikut:

## 1.2. Pesanan Pelanggan
Permintaan  barang  merupakan  titik  awal  dari  semua  akun  penjualan,  yang  merupakan penawaran resmi pelanggan terhadap pembelian. Dalam  hal ini penjualan tidak dilakukan secara  langsung  kepada  agen  tetapi  melalui  cabang  PT.  Cahaya  Buana  Intitatam  yang tersebar di seluruh Indonesia melalui PT. Cahaya Buana Kemala sebagai perusahaan yang berfungsi  sebagai  fungsi  penjualan,  yang  merupakan  perusahaan  partner  dalam  hal penjualan.  PT  Cahaya  Buana  Kemala  membuat  Marketing  Order  (MO)  yang  berisi deskripsi,  jumlah  dan  informasi  berkaitan  dengan  barang  pesanan  unit  yang  dikirim, lembar  pertama  dikirim  kepada  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  dalam  hal  ini  bagian Administrasi  Produksi  yang  berfungsi  sebagai  fungsi  kredit,  kemudian  lembar  kedua diarsip. Dokumen ini digunakan sebagai bukti persetujuan kredit.
Dari penjelasan diatas dapat dilihat fungsi penjualan terpisah dengan fungsi kredit, bagian administrasi produksi diberi wewenang untuk menolak penjualan kredit yang diajukan PT. Cahaya  Buana  Kemala  tergantung  pada  ketersediaan  barang  digudang  dan  analisis terhadap  riwayat  pelunasan  piutang  yang  dilakukan  oleh  cabang.  Administrasi  produksi melakukan konfirmasi terhadap bagian akunting untuk melihat riwayat pelunasan piutang cabang, sebagai pertimbangan disetujuinya kredit.

## 1.3. Pemberian Persetujuan Kredit
Seperti dijelaskan diatas sebelum pengir7iman barang pihak berwenang harus menyetujui kredit  bagi  pelanggan  yang  memberi  kredit  untuk  mengurangi  resiko  tidak  tertagihnya piutang. Persetujuan kredit merupakan persetujuan untuk mengirimkan barang. Dalam hal
ini  administrasi  produksi  bertindak  sebagai  penerima  marketing  order  dari  PT.  Cahaya Buana  Kemala  kemudian  memeriksa  kelengkapan  data  pesanan,  analisa  pembayaran  dan ketersediaan barang digudang.  Bagian  gudang menerima nota pesanan lembar kedua dari bagian administrasi produksi yang berisi kebutuhan dan jenis barang yang dibutuhkan dan lembar  pertama  diberikan  kepada  Cost  Accounting  sebagai  bukti  lampiran  pembuatan surat  jalan,  bagian  gudang  memberikan  kofirmasi  ketersediaan  barang  digudang  dengan dibuatkan  Bukti  Keluar  Barang  (BKB),  tidak  semua  barang  yang  dipesan  pada  nota pesanan  dapat  terpenuhi,  jika  barang  yang  dipesan  tidak  dapat  dipenuhi  karena ketersediaan  barang  digudang  akan  dilakukan  pengiriman  pada  tahap  brikutnya,  karena sifat  nota  pesanan  pada  sistem  aplikasi  berkesinambungan  tidak  bisa  membuat  nota pesanan  baru  jika  pesanan  sebelumnya  belum  terpenuhi  dan  jika  barang  yang  dipesan tidak  dapat  terpenuhi  karena  faktor  riwayat  pembayaran  piutang  yang  belum  selesai, bagian administrasi produksi akan memberikan informasi yang berkenaan dengan jumlah piutang yang harus segera dibayar sebelum memesan kembali  kepada fungsi penjualan. Bukti  keluar  barang  dikirm  kebagian  Cost  Accounting  lembar  pertama  untuk  dicocokan dengan nota pesanan yang telah ditandatangani oleh pejabat yang berwenang dan lembar kedua diarsip oleh bagian Gudang. Cost Accounting membuat surat jalan atas dasar bukti keluar barang dari bagian gudang dan nota pesanan dari administrasi produksi.

## 1.4. Pengiriman Barang
Merupakam  fungsi  kritis,  karena  merupakan  titik  awal  dalam  siklus  penyerahan  aktiva perusahaan. Dalam hal ini Cost Accounting menerima NP dari administrasi produksi dan BKB da8ri bagian gudang untuk dibuatkan surat jalan pengiriman barang. Atas dasar NP dan BKB tersebut Cost  Accounting membuat surat jalan dan ditandatangani oleh pejabat yang berwenang. Kemudian lembar pertama diberikan kepada bagian Account Receivable (AR)  sebagai  Fungsi  Akuntansi  untuk  dibuatkan  Faktur,  sedangkan  lembar  kedua diberikan  kepada  bagian  Distribusi  sebagai  dasar  pengiriman  barang.  Biaya  pengiriman barang sepenuhnya menjadi tanggung jawab PT. Cahaya Buana Intitama.
Fungsi  penjualan  bertanggung  jawab  atas  perintah  pengiriman  yang  ditujukan  kepada fungsi  pengiriman  dalam  pemenuhan  order  yang  diterimanya  dari  pembeli  dengan diotorisasinya formulir surat order pengiriman ketika barang telah diserahkan. Surat Order pengiriman bernomor urut tercetak dan pemakiannya dipertanggungjawabkan oleh fungsi pengiriman.
1.5. Penagihan kepada pelanggan dan pencatatan penjualan
Penagihan kepada pelanggan lebih dikenal dengan istilah billing, yang menyatakan bahwa semua pengiriman yang terjadi telah dibuatkan penagihannya, tidak ada pengiriman yang ditagih  lebih  dari  sekali  dan  setiap  pengiriman  ditagih  dalam jumlah  yang  benar.  Jangka waktu  yang  digunakan  dalam  pembayaran  terhitung  30  hari  dari  tanggal  diterimanya barang.  Bagian  AR  menerima  surat  jalan  lembar  pertama  dari  bagian  Cost  Accounting untuk  dibuatkan  faktur  penjualan,  kemudian  faktur  penjualan  lembar  pertama  dikirim kepada  PT.  Cahaya  Buana  Kemala  menggunakan  sistem  Over  Booking  (OB)  untuk diteruskan  kepada  masing-masing  cabang,  sedangkan  lembar  kedua  diarsip.  Pada  saat terjadi penjualan bagian AR tidak melakukan penjurnalan.9 Dilihat  proses  dari  mulai  pesanan  penjualan  sampai  penagihan  fungsi  akuntansi  terpisah dari fungsi kredit dan fungsi penjualan, dengan dipisahkannya tiga fungsi pokok tersebut,
catatan piutang dapat dijamin ketelitian dan dan keandalannya serta kekayaan perusahaan (piutang) dapat dijamin keamnannya(piutang dapat ditagih).
Penetapan  harga  jual,  syarat  penjualan,  syarat  pengangkutan  barang  dan  potongan penjualan  berada  ditangan  manager  keuangan  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  dengan penerbitan  surat  keputusan  mengenai  hal  tersebut.  Sehingga  faktur  penjualan  didasarkan pada  informasi  harga  jual,  syarat  penjualan,  potongan  penjualan  yang  ditetapkan  oleh manager keuangan.
Fungsi  akuntansi  dan  penagihan  tidak  dilakukan  pemisahan  fungsi,  karena  kedua  fungsi tersebut saling berkaitan tidak dapat dilakukan dikerjakan secara terpisah.

## 1.6. Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas
Fungsi  ini  meliputi  penerimaan,  penyetoran  dan  pencatatan  penerimaan  kas.  Pada  saat penerimaan  pembayaran  dari  masing-masing  cabang,  pihak  PT.  Cahaya  Buana  Intitama memperoleh  Nota  kredit  (NK)  dari  PT.  Cahaya  Buana  Group  sebagai  Fungsi  Kas, dokumen ini berisi nama pelanggan,  nomor faktur pelanggan dan jumlah faktur pada saat penerimaan  pembayaran.  Walapun  penjualan  melalui  PT.  CBK,  tetapi  setiap  transaksi pembayaran  maupun  penjualan  diotorisasi  oleh  PT.CBG  sebagai  pusat.  Jika  telah sesuai, bagian  AR  akan  membuat  jurnal  penerimaan  kas  secara  manual  dan  diinput  didalam aplikasi.
Fungsi akuntansi terpisah dari fungsi kas, pemisahan fungsi ini akan mencegah terjadinya manipulasi  catatan  piutang  yang  dikenal  dengan  julukan  lapping.  Lapping  merupakan bentuk kecurangan penerimaan kas dari piutang yang terjadi jika fungsi pencatatan piutang dan  fungsi  penerimaan  kas  dari  piutang  yang  berada  ditangan  sau  karyawan.  Karyawan tersebut mempunyai kesempatan melakukan kecurangan yang disebut lapping dengan cara menunda pencatatan penerimaan kas dari seorang debitur, menggunakan kas yang diterima dari  debitur  untuk  kepentingan  pribadinya,  dan  menut10upi  kecurangannya  dengan  cara mencatat kedalam kartu piutang debitur tersebut dari penerimaan kas dari debitur lainnya. Pancatatan  kedalam  kartu  piutang  dan  jurnal  penerimaan  kas  diotorisasi  oleh  fungsi akuntansi dengan cara memberikan tanda tangan pada dokumen sumber (faktur penjualan, bukti  kas  masuk,  dan  memo  kredit)  catatan  akuntansi  di  isi  informasi  yang  bersal  dari dokumen  sumber  yang  sahih  (valid).  Kesahihan  dokumen  sumber  dibuktikan  dengan dilampirkannya  dokumen  pandukung  yang  lengkap  yang  telah  diotorisasi  oleh  pejabat berwenang. Sedangkan pencatatan saat terjadinya piutang tidak dilakukan penjurnalan. Faktur penjualan bernomor urut tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh fungsi akuntansi. Fungsi akuntansi tidak mengirim pernyataan piutang (account receivable statement)  kepada  setiap  debitur,  cukup  dengan  melihat  kartu  piutang.  Secara  periodik diadakan  rekonsiliasi  kartu  piutang  dengan  dokumen  sumber  dalam  hal  ini  faktur penjualan.

## 1.7. Retur Penjualan
Fungsi  penjualan  membuat  bukti  retur  pembelian  berisikan  informasi  mengenai  jumlah barang  yang  diretur  dan  alasan  barang  tersebut  diretur,  diberikan  kepada  bagian  gudang PT.  CBI.  Kemudian  bagian  gudang  membut  Bukti  Masuk  Barang  (BMB)  yang menjelaskan bahwa telah masuk barang retur dari PT.CBK. BMB diberikan kepada bagian cost accounting untuk dibuatkan Bukti Retur Penjualan. BRP kemudian diberikan kepada fungsi  akuntansi  untuk  diberi  harga  sesuai  dengan  jenis  barang  yang  diretur.  Dalam  hal pen11ggantian  dapat  dilakukan  dengan  dua  cara,  pertama  melalui  pembayaran
overbooking  jika  barang  tersebut  telah  dilunasi.  Kedua  melalui  penggantian  barang  baru yang sejenis dengan kondisi belum terjadi pembayaran.

## 1.8. Dokumen dan Catatan Akuntansi yang Digunakan
Dokumen  yang  digunakan  dalam  siklus  pendapatan  dibagi  menjadi  dua  golongan,  yaitu dokumen  sumber  (source  documents)  adalah  dokumen  yang  dipakai  sebagai  dasar pencatatan  ke  dalam  catatan  akuntansi,  dan  dokumen  pendukung  (corrorating  documents atau dokumen penguat) adalah dokumen yang membuktikan validitas terjadinya transaksi. Dokumen Sumber;
 Faktur penjualan, dokumen ini digunakan sebagai dasar pencatatan timbulnya piutang dari transaksi penjualan kredit. Dokumen ini juga dilampiri dengan surat muat (bill of lading)  dan  surat  order  pengiriman  sebagai  dokumen  pendukung  untuk  mencatat transaksi penjualan kredit.
 Faktur  retur  penjualan,  dokumen  ini  digunakan  sebagai  dasar  pencatatan  timbulnya retur  dari  transaksi  penjualan  kredit.  Dokumen  ini  juga  dilampiri  dengan  bukti  retur pembelian  dan  bukti  masuk  barang  sebagai  dokumen  pendukung  untuk  mencatat transaksi retur.12
 Nota  Kredit,  dokumen ini  digunakan  sebagai  dasar  pencatatan  berkurangnya  piutang dari transaksi pelunasan piutang oleh debitur.
 Memo  kredit,  dokumen  ini  digunakan  sebagai  dasar  pencatatan  retur  penjualan. Memo  kredit  dikeluarkan  oleh  bagian  order  penjualan  dan  jika  dilampiri  dengan laporan penerimaan barang yang dibuat oleh bagian penerimaan, merupakan dokumen sumber untuk mencatat transaksi retur penjualan.
 Bukti  memorial,  dokumen  ini  merupakan  dokumen  sumber  untuk  dasar  pencatatan transaksi  ke  dalam  jurnal  umum,  yang  dikeluarkan  oleh  fungsi  kredit  yang memberikan  otorisasi  penghapusan  piutang  yang  sudah  tidak  dapat  ditagih  lagi. Dalam  pencatatan  piutang,  dokumen  ini  digunakan  sebagai  dasar  pencatatan penghapusan piutang.
Dokumen Pendukung;
 Surat  order  pengiriman,  sebagai  lembar  pertama  untuk memberikan  otorisasi  kepada fungsi  pengiriman  untuk  mengirimkan  jenis  barang  dengan  jumlah  dan  spesifikasi seperti yang tertera diatas dokumen tersebut.
 Surat jalan, memberikan otorisasi dari fungsi cost accounting kepada bagian distribusi untuk mengirimkan barang kepada PT. CBK.
 Order penjualan, memberikan otorisasi dari cabang/costumer kepada fungsi penjualan berisikan permintaan jumlah dan jenis barang tertentu.
 Nota pesanan, memberikan otorisasi dari fungsi penjualan kepada fungsi administrasi produksi terhadap jumlah dan jenis spesifikasi pesanan yang dibutuhkan13
 Bukti keluar barang, merupakan bukti keluarnya barang dari gudang.
 Bukti  retur  pembelian,  merupakan  bukti  pengembalian  barang  dari  fungsi  penjualan dikarenakan  beberapa  sebab,  kepada  PT.  CBI  dalam  hal  ini  yang  menerima  adalah bagian gudang
 Bukti  masuk  barang,  merupakan  bukti  masuknya  sejumlah  barang,  baik  itu  melalui pembelian atau retur.
 Bukti retur penjualan, merupakan bukti tela diotorisasinya retur penjualan dari bagian gudang kepada bagian cost accounting.

## Catatan Akuntansi;
 Jurnal  penerimaan  kas,  Catatan  ini  digunakan  untuk  mencatat  berkurangnya  piutang dari transaksi penerimaan kas dari debitur.
2.   Pengujian Substantif  Dalam Hubungannya Dengan Pengendalian Internal.
Pengujian  substantif  merupakan  prosedur  audit  yang  dirancang  untuk  menemukan kesalahan  moneter  yang  secara  langsung  mempengaruhi  kewajaran  penyajian  laporan keuangan.  Pengujian  substantif  menghasilkan  bukti  audit  tentang  kewajaran  setiap  asersi laporan keuangan signifikan. Desain pengujian substantif mencakup penentuan sifat, saat dan lingkup pengujian yang dilakukan untuk memenuhi tingkat deteksi setiap asersi. Pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  Auditor  Independen  terhadap  Laporan  keuangan  tahun 2013  dan  2012  tidak  dilakukan  secara  full,  hanya  berdasarkan  kertas  kerja  dan  aplikasi. Database  yang  digunakan  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  menggunkan  aplikasi  MABS (Manufacturing Accounting Buana System) merupakan aplikasi yang dirancang dan dibuat sendiri oleh pihak internal perusahaan. Setiap Departemen memiliki Database MABS yang berbeda-beda  sesuai  dengan  kebutuhan  masing-masing  Departemen,  khusus  untuk penelitian  ini  penulis  menggunakan  dua  Database  MABS  yaitu  MABS  Account Receivable dan MABS General Accounting.

## 2.1. Prosedur Audit Awal
Sebelum  membuktikan  apakah  saldo  piutang  yang  dicantumkan  oleh  klien  dalam neracanya  sesuai  dengan  saldo  piutang  usaha  yang  benar-benar  ada  pada  tanggal  neraca penulis  melakukan  prosedur  audit  awal  untuk  membuktikan  kesesuaian  data.  Data  yang digunakan  penulis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  laporan  keuangan  yang  berakhir pada 31 Desember 2013 serta tahun 2012 sebagai pebanding, sebagai berikut:

## PT. CAHAYA BUANA INTITAMA NERACA
31 Desember 2012 dan 2013
(Disajikan dalam Rupiah) Tabel.3. Neraca Nama Akun 2013 2012 Piutang Usaha 95,061,567,758 128,240,377,612 Piutang lain-lain 430,000,000 1,700,000,000
Sumber: Laporan Keungan 2013 dan 2012
Akun Piutang Usaha PT. Cahaya Buana Intitama mengalami penurununan dari tahun 2012 sebesar Rp 128,240,377,612,- menjadi Rp 95,061,567,758,- pada tahun 2013. Begitu juga dengan  akun  Piutang  lain-lain  dari  tahun  2012  Rp  1,700,000,000,-  menjadi  Rp 430,000,000,-. Semakin banyak cabang/costumer yang membayar menunjukan perubahan piutang  menjadi  kas  mengalami  kenaikan  sebesar  25,87%  atas  akun  piutang  usaha  dan
74,71%  atas  piutang  lain-lain.  Kenaikan  ini  disebabkan  adanya  pendapatan  yang  diakui pada akhir tahun 2012 namun baru terjadi pembayaran pada tahun 2013. selain itu, sumber pendapatan  tidak  mengalami  kenaikan  yang  signifikan.  jumlah  tersebut  kemudian ditelusuri  lebih  rinci  ke  dalam  database  buku  besar  Piutang  Usaha  dan  Piutang  lain-lain, sebagai berikut:

## Grand Total Saldo Akhir Buku Besar
Akun Piutang Usaha (Disajikan Dalam Rupiah)
Tabel.4.
Buku Besar 2012 GRAND TOTAL SALDO AWAL Rp 82,885,441,363 GRAND TOTAL MUTASI DEBET Rp 854,464,361,485 GRAND TOTAL MUTASI KREDIT Rp 813,976,257,345 GRAND TOTAL NET CHANGE Rp 40,488,104,140 GRAND TOTAL SALDO AKHIR Rp 123,373,545,503
Sumber: Buku Besar Tahun 2012
Grand Total Saldo Akhir Buku Besar Akun Piutang Usaha (Disajikan Dalam Rupiah)
Tabel.5.
Buku Besar 2013 GRAND TOTAL SALDO AWAL Rp 123,376,204,292 GRAND TOTAL MUTASI DEBET Rp 825,923,269,891 GRAND TOTAL MUTASI KREDIT Rp 852,691,089,121 GRAND TOTAL NET CHANGE (Rp 26,767,819,230) GRAND TOTAL SALDO AKHIR Rp 96,608,385,062
Sumber: Buku Besar Tahun 2013
Grand  total  saldo  akhir  Buku  Besar  piutang  tahun  2013  Rp  96,608,385,062,-  kemudian pada tahun 2012 sebesar Rp 123,373,545,503,- terjadi perbedaan dengan yang tertera pada Neraca dengan selisih sebesar pada tahun 2013 Rp 1,546,817,304,- kemudian pada tahun 2012  Rp  4,866,832,109,-sedangkan  untuk  akun  Piutang  Lain-lain  untuk  tahun  2013  dan tahun 2012 sudah sesuai dengan yang tercantum pada Neraca.
PT.  Cahaya  Buana  tidak  mencadangkan  kerugian  piutang.  Piutang  yang  tidak  tertagih dihapuskan dan diperlakukan sebagai beban tahun yang bersangkutan. Selama tahun 2012 dan  2013  tidak  ada  piutang  yang  tidak  tertagih.  Transaksi  saat  penjualan  kredit  maupun pelunasan  piutang  tidak  dijurnal  sebagai  mana  saat  terjadinya,  karena  sifat  Database MABS hanya mencatat ketika saldo masuk dan keluar saja, sehingga tidak dapat ditelusuri hingga  ke  jurnal.  Tidak  ada  mutasi  luar  biasa  selama  tahun  2012  16dan  2013  yang mempengaruhi jumlah piutang.
Dilihat  dari  Tabel  Buku  Besar  2013  dan  2012  Saldo  Awal  yang  digunakan  pada  tahun 2013  berbeda  dengan  saldo  akhir  pada  tahun  2012,  pada  tahun  2012  saldo  akhir  sebesar Rp 123,373,545,503,- sedangkan saldo awal yang digunakan pada tahun 2013 sebesar Rp 123,376,204,292,- ada selisih sebesar Rp 2,658,789,-. Seperti dijelaskan diatas PT. Cahaya Buana  Intitama  tidak  membuat  Buku  Pembantu  Piutang,  sehingga  jumlah  yang  tertera pada Buku Besar tidak direkonsiliasi dengan Buku Pembantu Piutang.

## 2.2. Prosedur Analitik
Pengujian  analitik  dimaksudkan  untuk  membantu  penulis  dalam  memahami  bisnis  yang dilakukan  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  dan  dalam  menemukan  bidang  yang  memerlukan audit lebih intensif. Untuk itu, penulis melakukan perhitungan berbagai ratio berikut ini:
2.2.1. Rasio Periode Penagihan Rata-rata (Day Sales Outstanding - DSO)
Rasio  ini  digunakan  untuk  menaksir  berapa  lama  jangka  waktu  yang  dibutuhkan perusahaan untuk merealisasikan penerimaan kas atas penjualan yang telah dilakukan.
Gambar.8. Perhitungan DSO Tahun 2012 17 DSO = Piutang
Penjualan Tahunan/360 = Rp 123.373.545.503 = 52 Rp   2.373.512.115,24
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Gambar.9.
Perhitungan DSO Tahun 2013 DSO = Piutang
Penjualan Tahunan/360 = Rp 96.608.385.062
= 42
Rp 2.294.231.305,25
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
DSO PT. Cahaya Buana Intitama tahun 2013 adalah 42 hari kemudian pada tahun 2012 52 hari,  dimana  DSO  rata-rata  perusahaan  dalam  industri  adalah  30  hari.  Walaupun  ada perbaikan  dari  tahun  2012  ke  tahun  2013  namun  hal  ini  menunjukan  bahwa  kemampuan PT. Cahaya Buana Intitama untuk menagih piutangnya kepada pembeli masih lebih rendah dari pada perusahaan lain dalam industri.
2.2.2. Rasio Perputaran Total Aktiva.18
Rasio perputaran total aktiva ini berfungsi untuk mengukur perputaran semua aktiva perusahaan.

## Gambar.10. Perhitungan Total Aktiva Tahun 2012
Rasio Perputaran = Penjualan Total Aktiva Total Aktiva = Rp 854.464.361.485,00 = 2,21 Rp 385.788.246.152,00
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Gambar.11.
Perhitungan Total Aktiva Tahun 2013 Rasio Perputaran = Penjualan Total Aktiva Total Aktiva = Rp 825.923.269.891,00 = 2,2 Rp 375.999.745.935,00
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Rasio perputaran total aktiva PT. Cahya Buana Intitama pada tahun 2012 adalah  2,21 kali sedangkan  pada  tahun  2013  tidak  mengalami  banyak  perubahan  sebesar  2,2  kali  dimana rasio  perputaran  total  aktiva  rata-rata  perusahaan  dalam  industri  adalah  2.5  kali.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  perusahaan  masih  belum  mampu  menghasilkan  tingkat  penjualan yang cukup jika dibandingkan dengan investasi dalam total aktivanya.
2.2.3. Marjin Laba Bersih Atas Penjualan19
Rasio  ini  akan  menunjukkan  tingkat  kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba dalam setiap nilai rupiah penjualannya.

## Gambar.12. Marjin Laba Bersih Atas Penjualan Tahun 2012
Marjin Laba Bersih Penjualan = Laba Bersih Penjualan = Rp 5.561.037.865,00
=   1,00% Rp 854.464.361.485,00
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Gambar.13. Marjin Laba Bersih Atas Penjualan Tahun 2013
Marjin Laba Bersih Penjualan = Laba Bersih Penjualan = (Rp 7.191.724.445,00) =   1,00% Rp 825.923.269.891,00
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Marjin  Laba  Bersih  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  pada  tahun  2012  dan  2013 adalah  sama tidak ada perubahan yaitu sebesar 1% dan marjin laba rata-rata perusahaan dalam industri adalah  5,5%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kemampuan  perusahaan  menghasilkan  laba bersih  dalam  setiap  rupiah  penjualannya  lebih  rendah  daripada  rata-rata  kemampuan perusahaan-perusahaan lain dalam industri.
2.2.4. Marjin Laba Kotor Atas Penjualan 20
Rasio  ini  menunjukan  berapa  bagian  penjuaalan  neto  yang  merupakan  laba  usaha. Semakin  tinggi  rasio  ini  menunjukan  semakin  tinggi  keuntungan  yang  di  peroleh  suatu perusahaan.

## Gambar.14. Marjin Laba Kotor Atas Penjualan Tahun 2012
Marjin Laba Kotor
penjualan
= Laba Kotor Penjualan
= Rp 77.730.368.995,00
=   9,00% Rp 854.464.361.485,00
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Gambar.15. Marjin Laba Kotor Atas Penjualan Tahun 2013
Marjin Laba Kotor penjualan = Laba Kotor Penjualan = Rp 79.379.675.842,00 =   10,00% Rp 825.923.269.891,00
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Marjin  Laba  Kotor  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  pada  tahun  2012  sebesar  9%  kemudian pada  tahun  2013  mengalami  peningkatan  1%  menjadi  10%.  Marjin  Laba  Kotor  rata-rata perusahaan  dalam  industri  adalah  30%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kemampuan perusahaan  menghasilkan  laba  kotor  dalam  setiap  rupiah  penjualannya  lebih  rendah daripada rata-rata kemampuan perusahaan-perusahaan lain dalam industri.

## 2.2.5. Rasio Perputaran Piutang21
Rasio  ini  menunjukan  kemampuan  dana  yang  tertanam  dalam  piutang  berputar  dalam suatu  periode.  Semakin  tinggi  rasio  ini  menunjukan  semakin  baik  keuntungan  yang  di peroleh suatu perusahaan.

## Gambar.16. Rasio Perputaran Piutang Tahun 2012
Rasio Perputaran Piutang = Penjualan Kredit Piutang = Rp 804.720.328.631,00 =   6,52% Rp 123.373.545.503
Sumber: Data Telah Diolah Kembali

## Gambar.17. Rasio Perputaran Piutang Tahun 2013
Rasio
Perputaran
Piutang = Penjualan Kredit Piutang = Rp 758.401.177.898,00 =   7,85%

## Rp 96.608.385.062
Sumber: Data Telah Diolah Kembali
Rasio  perputaran  piutang  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  pada  tahun  2012  sebesar  6  kali kemudian pada tahun 2013 mengalami peningkatan menjadi 8 kali. Hal ini menunjukkan bahwa dalam satu tahun rata-rata dana yang tertanam dalam piutang berputar selama 6 kali pada tahun 2012 kemudian pada tahun 2013 sebanyak 8 kali.

## 2.3. Prosedur Audit Terhadap Transaksi Rinci
Keandalan  saldo  piutang  usaha  sangat  ditentukan  oleh  keterjadian  transaksi  berikut  ini yang  didebit  dan  dikreditkan  ke  dalam  akun  piutang  usaha.  Di  samping  itu,  keandalan saldo akun piutang usaha ditentukan pula oleh ketepatan pisah batas yang digunakan untuk mencatat berbagai transaksi tersebut di atas. Oleh karena itu, auditor melakukan pengujian subtantif terhadap transaksi  rinci  yang  mendebit  dan  mengkredit  akun  piutang  usaha  dan pengujian  piash  batas  yang  digunakan  untuk  mencatat  transaksi  yang  berkaitan  dengan akun tersebut.
Dengan mengambil contoh sampel transaksi penjualan kredit yang terjadi pada tahun 2012 dan 2013 saat terjadinya transaksi penjualan. Penjualan pada PT. Cahaya Buana Intitama tidak dilakukan secara langsung, melainkan dijual melalui perusahaan dagang yang masih satu  grup  dengan  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  yaitu  PT.  Cahaya  Buana  Kemala  yang bertugas menerima pesanan penjualan dari unit dan kemudian menjual barang ke masing- masing unit atau diluar unit.
Gambar.18.

## Rincian Penjualan 2012
Sumber: Aplikasi MABS AR
Sumber: Aplikasi MABS AR
Dari gambar diatas data terlihat Pada tahun 2012 transaksi penjualan kredit dengan nomor faktur INV410-60823105 Jumlah tagihan Rp 1,633,750,- dan tahun 2013 dengan INV410- 61300360  Jumlah  tagihan  Rp  342,500,-  kemudian  data  transaksi  diatas  diuji  ke  Surrat Jalan dan Nota Pesanan untuk melihat kelengkapan dan ketaatan administrasi.
Gambar.20.23 Penginputan Surat Jalan 2012
Sumber: Aplikasi MABS Market
Penginputan Surat Jalan 2013
Sumber: Aplikasi MABS Market
Gambar.22.
Nota Pesanan 2012
Sumber: Aplikasi MABS Market
Sumber: Aplikasi MABS Market
Dari  gambar  diatas  dapat  terlihat  pemeriksaan  terhadap  sample  transaksi  saat  terjadinya penjualan  kredit,  dimana  untuk  INV410-60823105  dan  INV410-61300360  telah  sesuai dengan  Susat  Jalan  dan  Nota  peasanan  dari  segi  jenis  barang  dan  quantity  barang  yang dipesan.  Ketidaksamaan  antara  Jumlah  yang  ada  pada  Nota  Peasan  dengan  Surat  Jalan dikarenakan ketika Nota Pesanan dibuat otomatis tidak bisa semua barang yang ada pada Nota  Pesanan  langsung  dikirim  melalui  surat  jalan,  tergantung  ketersediaan  barang  di gudang.
Kemudian  dari  data  transaksi  penjualan  diatas  peneliti  memeriksa  pada  saat  terjadinya pelunasan pembayaran.
Gambar.24. Pelunasan 2012
Sumber: Aplikasi MABS AR

## Sumber: Aplikasi MABS AR
Dari  gambar  diatas  terlihat  bahwa  telah  sesuai  antara  jumlah  Invoice  yang  dibayarkan dengan  yang  ditagih.  ketika  terjadi  pelunasan  pembayaran  tidak  dibayarkan  berdasarkan masing-masing  invoice  tetapi  direkap  menggunakan  OBP  (Over  Booking  Penjualan). Untuk  INV410-60823105  dengan  nomor  pelunasan  OBP110-61300477  dan  INV410- 61300360 dengan nomor pelunasan OBP110-61300476. Pengujian substantif yang berkaitan dengan tujuan audit dilakukan dengan pengujian pisah batas untuk memastikan bahwa transaksi-transaksi selama periode akuntansi telah dicatat pada  periode  akuntansi  yang  tepat  sehingga  tidak  terjadi  kesalahan  pencatatan  terkait dengan  waktu  transaksi.  Uji  pisah  batas  bertujuan  untuk  memeriksa  timing  dari  sebuah pendapatan.  Auditor  melakukan  pengujian  ini  dengan  mengambil  sampel  invoice  pada bulan  Desember  tahun  2012  dan  Januari  tahun  2013,  serta  Desember  2013  dan  Januari 2014.
Tabel.6.Cut off Desember 2012
Sumber: Aplikasi MABS Data Telah Diolah Kembali

## Tabel.7.Cut off Desember 2013
NO  TANGGAL INVOICE NO INVOICE JUMLAH TANGGAL DIAKUI 1 28-12-2013 INV410-61304165 3.665.000 28-12-2013 2 28-12-2013 INV410-61304166 11.250.000 28-12-2013 3 30-12-2013 INV510-61301029 4.686.000 30-12-2013 4 28-12-2013 INV210-61321141 44.284.960 28-12-2013 5 29-12-2013 INV210-61321191 9.248.960 29-12-2013 Sumber: Aplikasi MABS Data Telah Diolah Kembali NO  TANGGAL INVOICE NO INVOICE JUMLAH TANGGAL DIAKUI 1 28-12-2012 INV110-60805584 7.632.000 28-12-2012 2 28-12-2012 INV410-60823429 2.051.250 28-12-2012 3 28-12-2012 INV410-60823424 4.128.750 28-12-2012 4 29-12-2012 INV210-60895546 10.944.400 29-12-2012 5 30-12-2012 INV210-60895602 49.144.474 30-12-2012
Pengujian ini bertujuan memastikan tidak terdapat penjualan yang  seharusnya diakui pada tahun  besok,  tetapi  dicatat  pada  tahun  tutup  buku  sekarang.  Hasil  pengujian  ini menunjukkan bahwa semua invoice yang terpilih dalam sampel telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.
Tabel.8.Cut off Januari 2013
NO  TANGGAL INVOICE NO INVOICE JUMLAH TANGGAL DIAKUI 1 03-01-2013 INV410-61300044 2.930.000 03-01-2013 2 02-01-2013 INV410-61300007 3.662.500 02-01-2013 3 02-01-2013 INV110-61300001 10.653.600 02-01-2013 4 03-01-2013 INV410-61300038 3.560.000 03-01-2013 5 02-01-2013 INV210-61300003 36.406.665 02-01-2013
Sumber: Aplikasi MABS Data Telah Diolah Kembali

## Tabel.9.Cut off Januari 2014
NO  TANGGAL INVOICE NO INVOICE JUMLAH TANGGAL DIAKUI 1 03-01-2014 INV110-61300820 163.401.000 03-01-2014 2 02-01-2014 INV110-61300815 13.200.000 02-01-2014 3 02-01-2014 INV210-61321273 11.854.220 02-01-2014 4 03-01-2014 INV210-61321343 6.091.400 03-01-2014 5 02-01-2014 INV110-61300817 75.400.000 02-01-2014
Sumber: Aplikasi MABS Data Telah Diolah Kembali
Pengujian ini bertujuan memastikan tidak terdapat penjualan yang  seharusnya diakui pada tahun  sekarang,  tetapi  dicatat  pada  tahun  tutup  buku  besok.  Berdasarkan  tanggal invoice menunjukkan bahwa semua invoice telah dicatat pada periode akuntansi yang benar.

## 2.4. Prosedur Audit Terhadap Saldo Akun Rinci
Tujuan  pengujian  saldo  akun  piutang  usaha  rinci  adalah  memverifikasi  keberadaan, kelengkapan,  hak  kepemilikan  dan  penilaian  atas  piutang  usaha  yang  dicantumkan  di neraca.  Metode  yang  digunakan  dalam  hal  ini  auditor  melakukan  konfirmasi  negatif kepada  pihak  debitur,  dikarenakan  audit  yang  dilakukan  tidak  secara  full  dan  tidak menemukan  masalah  yang  materil,  hanya  berdasarkan  data  yang  ada  pada  aplikasi kemudian  diperiksa  fisik  secara  acak  untuk  mengujin  kelengkapan  dan  kebenaran  data yang  disajikan.  Adanya  perbedaan  antara  yang  disajikan  dalam  Neraca  dengan    Buku Besar  dan  penggunaan  jumlah  saldo  akhir  2012  dan  2013  terjadi  akibat  masalah  sistem aplikasi yang digunakan.
Rekap Piutang Usaha 2012 dan 2013
\
Sumber: Laporan Keuangan tahun 2012 dan 2013
Gambar.27. Rekap Piutang Usaha 2012 dan 2013
Sumber: Laporan Keuangan tahun 2012 dan 2013

## Gambar.28.
Rekap Piutang Lain-lain 2012 dan 2013
Sumber: Laporan Keuangan tahun 2012 dan 2013
Dari rekap piutang 2012 dan 2013 diatas dapat terlihat lebih rinci jumlah piutang masing- masing    pihak  ketiga  menampilkan  jumlah  saldo  yang  wajar.  Pada  saldo  PT.  Cahaya Buana Kemala secara individual tidak ada akun piutang usaha yang disengketakan sebesar Rp  24,720,817,582,-  pada  tahun  2013  dan  Rp  20,064,682,775,-  pada  tahun  2012, karena akun  pada  Neraca  bersifat  berkesinambungan  setiap  periodenya,  jumlah  tersebut merupakan  penjualan  yang  terjadi  pada  akhir  tahun  yang  diaudit,  kemungkinan pembayaran  terjadi  pada  tahun  berikutnya  sehingga  saldo  piutang  PT.  Cahaya  Buana Kemala terlihat besar. Sedangkan pada akun Piutang lain-lain sudah menampilkan jumlah dan saldo yang wajar.
Tabel.10.

## Rekon Buku Besar dan Rekap Piutang
Sumber: Laporan Keuangan 2012 dan 2013
Dari data diatas terlihat untuk tahun 2012 Saldo Buku Besar Lain-lain Rp 2,001,013,166,- sedangkan  pada  rekap  piutang  Rp  6,867,845,275,-  ada  selish  lebih  sebesar  Rp 4,866,832,109,- akibat nilai Saldo lain-lain yang terlalu besar pada Neraca.
Tabel.11.

## Rekon Buku Besar dan Rekap Piutang
Sumber: Laporan Keuangan 2012 dan 2013
Sedangkan  pada  tahun  2013  terlihat  Saldo  Buku  Besar  Lain-lain  Rp  10,532,970,762,- sedangkan  pada  rekap  piutang  Rp  8,986,153,457,-  ada  selish  kurang  sebesar  Rp 1,546,817,305,-.  Selisih  tersebut  berasal  dari  saldo  pada  Buku  Besar  yang  tidak  masuk dalam rekap piutang sebagai berikut:
BUKU BESAR REKAP PIUTANG Saldo dibawah 500Juta Rp2.001.013.166,00 Rp6.867.845.275,00 BUKU BESAR REKAP PIUTANG Saldo Dibawah 500Juta Rp10.532.970.762,00  Rp8.986.153.457,00
Tabel.12. Daftar Piutang PT. Bigi Kranggan Rp 272,308,250,- PT. Super Wahana Tehno Rp 226,301,573,- PT. Sinar Sosro Rp 238,124,365,- PT. Surya Andalan Timur Rp 122,976,765,- PT. Malindo Intitama Raya Rp 283,549,200,- PT. Wadco Langgeng Internasional Rp 145, 379,208,- PT. Fikarasa Raya Rp 258,177,944,- Jumlah Rp 1,546,817,305,-
Sumber: Laporan Keuangan 2012 dan 2013

## 2.4.1.  Standar Penyajian Piutang Pada Neraca
Standar  penyajian  piutang  merupakan  pedoman  penyajian  piutang  pada  laporan keuangan  yang  harus  diikuti  oleh  setiap  entitas  perusahaan  yang  menjalankan  usahanya dengan menyertakan laporan keuangan.

## 2.4.2. Piutang Tidak Tertagih
Dalam pencatatan piutang tak tertagih ada dua metode akuntansi untuk mencatat  piutang yang  diperkirakan  tidak  akan  tertagih  yaiu  metode  penyisihan  dan  metode  penghapusan lansung. Metode piutang tidak tertagih  yang digunakan pada PT. Cahaya  Buana Intitama adalah metode penghapusan langsung, jurnalnya sebagai berikut:
Biaya Piutang Tak Tertagih  xxx Piutang xxx
Bila  suatu  ketika  perusahaan  menerima  pembayaran  atas  piutang  yang  telah  dihapuskan, hal itu merupakan suatu keuntungan bagi perusahaan. Perusahaan memunculkan kembali piutang  sebelumnya  dihapuskan  kemudian  menghapus  piutang  karen  telah  dibayar, jurnalnya sebagai berikut:
Jurnal memunculkan piutang yang telah dihapus:
Piutang xxx Biaya Piutang Tak Tertagih xxx Jurnal penerimaan pembayaran: Kas/Bank xxx Piutang xxx
Perusahaan  tidak  membentuk  cadangan  piutang  usaha,  saldo  yang  tercantum  pada neraca  merupakan  jumlah  bersih  dan  telah  diungkapkan  dalam  catatan  atas  laporan keuangan.
2.4.3. Pencatatan Piutang
Dalam  pencatatan  piutang  piutang  ada  tiga  metode  yaitu  Metode  Konvensional,  Metode Posting Langsung, Metode Pencatatan Tanpa Buku Pembantu. Metode pencatatan piutang
yang  digunakan  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  adalah  metode  pencatatan  tanpa  buku pembantu,  karena  keterbatasan  aplikasi  sistem  yang  digunakan.  Sifat  pencatatanya menggambarkan saldo masuk dan keluar saja.
Piutang usaha bersaldo material pada neraca disajikan rinciannya di neraca atau dibuatkan Catatan  Atas  Laporan  Keuangan  (CALK).  Piutang  usaha  yang  bersaldo  kredit  terdapat pada  kartu  piutang  pada  tanggal  neraca  disajikan  dalam  kelompok  hutang  lancar. Jika jumlahnya material, piutang non usaha disajikan terpisah dari piutang usaha Pengakuan  jumlah  piutang  berdasarkan  Kieso et  al (2009:370) , sesuai  dengan  harga pertukaran  ( exchange  price )  antara  kedua  belah  pihak.  Terdapat  dua  faktor  yang memengaruhi harga pertukaran (exchange price), di antaranya: a. Trade Discounts adalah potongan harga  yang diberikan pada saat penjualan. Potongan harga tersebut tidak dibukukan dan dianggap sebagai piutang.
b. Cash Discounts adalah potongan harga yang diberikan kepada pembeli apabila pembeli dapat membayar sesuai periode diskon yang telah ditentukan.
Pengakuan  piutang  usaha  terjadi  jika  perusahaan  menjual  produk  secara  kredit  namun belum terjadi pembayaran kepada perusahaan.
Istilah  pengakuan  itu  sendiri  engandung  arti  “Proses  pembentukan  suatu  pos  yang memenuhi  definisi  unsur  serta  kriteria  pengakuan  dalam  neraca  atau  laporan  laba  rugi” (IAI 2004:19)
Piutang pada PT. Cahaya Buana Intitama diakui pada waktu hak milik atas barang beralih ke  pembeli.  Karena  saat  peralihan  hak  dapat  bervariasi  sesuai  dengan  syarat-syarat penjualan maka piutang lazimnya diakui pada saat barang dikirim ke pelanggan.
Dalam  pencatatan  piutang  ada  dua  basis  akuntansi  yang  digunakan  yaitu  basis  kas  dan basis akrual. Metode yang digunakan pada PT. Cahaya  Buana Intitama dalam pencatatan piutangnya  adalah  basis  akrual,  perusahaan  mengakui  pendapatan  ketika  dihasilkan  dan mengkui  beban  pada  periode  terjadinya,  tanpa  memperhatikan  waktu  penerimaan  dan pembayaran  kas.  Dari  segi  pelaporan  lebih  menggambarkan  keadaan  saldo  yang sebenarnya.
Menurut PSAK No.1 Paragraf 26 yaitu: “Ketika akuntansi berdasarkan akrual digunakan, entitas  mengakui  pos-pos  sebagai  aset,  liabilitis,  ekuitas,  pendapatan  dan  beban  (unsur- unsur  laporan  keuangan)  ketika  pos  tersebut  memenuhi  definisi  dari  kriteria  pengakuan untuk  unsur-unsur  tersebut  dalam  Kerangka  Dasar  Penyajian  dan  Penyusunan  Laporan Keuangan"

## 2.4.4. Penilaian Piutang
Menurut Kieso et al (2009:372), perusahaan menyajikan dan melaporkan jumlah piutang pada nilai bersih yang dapat direalisasikan ( net realizable value ), yaitu  nilai  piutang  yang  telah  dikurangi  dengan  piutang  yang  tak  tertagih  dan  berbagai retur penjualan.
Semua  piutang  dinilai  dalam  jumlah  yang  mewakili  nilai  sekarang  dari  penerimaan  kas dimasa yang akan datang. Untuk piutang jangka pendek dinilai dan dilaporkan pada nilai realisasi  bersih,  jumlah  bersih  yang  akan  diperkirakan  akan  diterima  dalam  bentuk  kas. Untuk  piutang  jangka  perusahaan  membatasi  periode  pembayaran  selama  30  hari  dan dengan  batas  maksimal  60  hari.  Perusahaan  tidak  menyisihkan  piutang  tidak  tertagih, piutang yang melewati batas periode pembayaran dihapuskan sebagai beban periode yang bersangkutan.
2.4.5. Pengelolaan Piutang.
Kondisi  yang  memungkinkan  terciptanya  pengendalian  internal  penjualan  yang  memadai dalam pengelolaam piutang pada PT. Cahaya Buana Intitama dilihat dari beberapa aspek, meliputi:
2.4.5.1. Organisasi
a. Adanya pemisahaan fungsi pemberi otorisasi kredit dengan fungsi penjualan kredit.
b. Fungsi pencatatan piutang terpisah dari fungsi penerimaan uang hasil pembayaran piutang.
c. Transaksi  penjualan  kredit  dilaksanakan  oleh  fungsi  penjualan  kredit,  fungsi pemberian  otorisasi  kredit,  pengiriman  barang,  penagihan,  pencatatan  piutang  dan akuntansi.
2.4.5.2.  Sistem otorisasi dan prosedur pencatatan
a. Persetujuan  pemberian  kredit  diberikan  oleh  fungsi  pemberi  otorisasi  kredit dalam hal ini administrasi produksi.
b. Pengiriman  barang  kepada  pelanggan  diotorisasi  oleh  fungsi  pengiriman  barang dalam hal ini distribusi.
c. Penetapan harga jual, syarat penjualan dan ptotongan penjualan
diotorisasi  oleh  Manager  Finance  &  Accounting  dengan  sepengetahuan  direktur dengan menerbitkan surat keputusan mengenai hal tersebut.

## 2.4.5.3   Praktik yang sehat
a. Semua  formulir  yang  digunakan  dalam  transaksi  penjualan  kredit  diberi  nomor urut tercetak dan saling berkaitan satu sama lain.
b. Jika  formulir  tidak  terpakai  salah  tulis  atau  transaksi  batal,  maka  diberi  catatan dan kemudian diarsipkan secara terpisah. Dengan tetap diarsipnya yang batal tersebut, perusahaan dapat tetap mengawasi kegiatan penjualan melalui formulir yang ada.

## III.  KESIMPULAN
Berdasarkan pembahasan di atas mengenai pengujian substantif laporan internal audit terhadap piutang maka dapat diambil beberapa kesimpulan:
1.  Pada  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  selaku perusahaan  yang  sudah  berkembang,  dalam penyusunan  laporan  keuangan  yang  baik  dan  benar maka  proses  penyusunannya  disusun berdasarkan  pedoman  satandar  akuntansi  keuangan  yang  berlaku.    Upaya  mewujudkan tertib  administrasi,  tertib  hukum  dan  tertib  fisik  pengendalian  intern  terhadap  piutang membutuhkan  kerja  keras  dan  pemahaman  yang  benar  dari  para  staff  maupun  petugas aplikasi  MABS.  Tugas  serta  pemisahan  fungsi  yang  jelas  dari  mulai  pesanan  pelanggan, pemberian  persetujuan  kredit,  pengiriman  barang,  penagihan  kepada  pelanggan  dan pencatatan  penjualan,  pemrosesan  dan  pencatatan  penerimaan  kas,  retur  penjualan merupakan  bagian  dari  pengendalian  intern  dalam  penyusunan  laporan  piutang  dalam neraca.
2.  Laporan  piutang  adalah  bentuk  pertangung  jawaban  perusahaan  atas  pelaksanaan penjualan  yang  dilakukan  secara  kredit.  Perusahaan  menetapkan  Sistem  Akuntansi
Keuangan  (SAK)  sebagai  alat  untuk  menyusun  laporan  keuangan  maupun  laporan  yang kaitannya  dengan  piutang.  SAK  adalah  serangkaian  prosedur  manual  maupun  yang terkomputerisasi  mulai  dari  pengumpulan  data,  pencatatan,  pegikhtisaran  sampai  dengan pelaporan.
Kesungguhan  di  dalam  pengelolaan  pengendalian  piutang  merupakan  wujud  konkret pertanggung  jawaban  perusahaan  di  dalam  mengelola  piutang  yang  menjadi  tanggung jawabnya.
3.  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  didirikan  pada  Tahun  1985  sebagai  industri  manufaktur yang terfokus pada produk furniture. Sebagai salah satu produsen furniture plastik terbesar di  Indonesia  saat  ini  serta  ditunjang  dengan  jaringan  distribusi  penjualan  yang  merata  di seluruh  pelosok  tanah  air,  telah  menempatkan  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  sebagai produsen  yang  memiliki  jenis,  warna  dan  penampilan  inovatif  di  Indonesia.  PT.  Cahaya Buana  Intitama  perusahaan  manufakur  yang  bergerak  dalam  bidang  furniture  berbahan baku  plastik  dengan  produk  andalannya  bernama  Napolly.  Dengan  kebijakan  mutu menghasilkan  produk  berkualitas  sesuai  persyaratan  pelanggan  yang  dilakukan  secara konsisten efektif dan berkesinambungan.
4.  Proses  penyusunan  laporan  piutang  pada  PT.  Cahaya  Buana  Intitama  secara keseluruhan  sudah  mempunyai  Standard  Operating  Procedure  (SOP)  tersendiri. Organisasi  Unit  Akuntansi  Piutang  yang  melakukan  pengelolaan  pengendalian  piutang terdiri  dari  fungsi  penjualan,  fungsi  persetujuan  kredit,  fungsi  pengiriman  dan  fungsi akuntansi.    Pelaporan  piutang  telah  disusun  berdasarkan  bukti  dokumen-dokumen  yang sesuai  dan  dapat  dipertanggung  jawabkan.    Berbagai  sarana  peningkatan  dan  perbaikan pengelolaan  pengendalian  piutang  yang  dilaksanakan  oleh  PT.  Cahaya  Buana  Intitama diarahkan  pada  aspek  sumber  daya  manusia  dan  aspek  kebijakan  atau  peraturan  yang berlaku.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2004.  Auditing oleh  Kantor Akuntan Publik, Edisi  Ketiga,         Jilid 1. Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Jakarta. Prof.Dr.Abdul Halim, M.B.A., Akt. (2008). Auditing 1. Yogyakarta: UPP STIM YKPN. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2010).  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  23  : Pendapatan. Jakarta: Salemba Empat.
Jusup, Al  Haryono. 2005.  Dasar-dasar  AKUNTANSI, Edisi 6, Jilid 2, Bagian Penerbitan Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN, Yogyakarta.
Cornelia, Astuti. 2002. Akuntansi Keuangan. Kanisius, Yogyakarta Haryono. 2001. Analisa Laporan Keuangan. Penerbit PT. Damar Mulia Pustaka, Jakarta Tuanakotta dan Theodorus M. Auditing (Petunjuk Pemeriksaan Akuntan Publik). Jakarta : Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, 1997. Zaki  Baridwan.  Sistem  Akuntansi  (Penyusunan  Prosedur  dan  Metode).  Edisi  Kelima. Yogyakarta : BPFE, 1998.
Mulyadi. Auditing. Edisi ke-6. Jakarta : Penerbit Salemba Empat, 2002. Hiro Tugiman. Standar Profesional Audit Internal. Edisi ke-9. Jakarta : Penerbit Kanisius, 2006
La  Midjan,  Azhar  Susanto.  Sistem  Informasi  Akuntansi  I.  Bandung  :  Lembaga Informatika Akuntansi, 2000.
Simamora, Henry. 2002. Auditing, Edisi Ke-1, UPP AMP YKPN, Yogyakarta.
Hartadi, Bambang, Drs, Ak.. Auditing. BPFE YOGYAKARTA, 1990 Mulyadi, Drs. Msc., Ak, Pemeriksaan Akuntansi, BP- STIE YKPN Yogyakarta, 1985. Ikatan  Akuntansi  Indonesia,  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  per  Agustus  1994, Yogyakarta: Bagian penerbitan STIE, YKPN, 1994. 4. Mulyadi, Sistem Akuntansi.Edisi-3 Jakarta: PT Salemba Empat, 2001 www.kadin.com www.BisnisEkonomi.com
Yudiana dan Arif Budiarto dari Fakultas Ekonomi Universitas Ibn Khaldun Bogor