## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 1, Juli-Desember 2023 e-ISSN : 2597-523 4

## FACTORS OF TAX COMPLIANCE ON TAX INCENTIVES AS MODERATION WITH UMKM’s IN THE REGENCY OF BREBES

## FAKTOR-FAKTOR KEPATUHAN PAJAK TERHADAP INSENTIF PAJAK SEBAGAI MODERASI DENGAN PELAKU UMKM DI WILAYAH KABUPATEN BREBES
Widha Fitria 1 , Achmad Badjuri 2
Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Stikubank Semarang 1 2 widhafitria@mhs.unisbank.ac.id 1 , badjuri@edu.unisbank.ac.id 2

## ABSTRACT
One of the regions in Indonesia with a fairly high growth of MSMEs is Brebes, Central Java. UMKMs  in  Brebes  district  continue  to  increase  from  2016  to  2021.  This  research  was conducted to determine the effect of tax understanding, income turnover and digitization of tax services using tax incentives as moderation. This study used a quantitative method with the sampling technique used was purposive sampling and obtained a number of 100 samples of UMKM’s  in  the  Brebes  area.  As  for  the  analytical  method  used  in  this  study  is  descriptive statistical  analysis  and  moderated  regression  analysis..  The  result  of  this  study  is  that  tax understanding has a significant positive effect on taxpayer compliance. Then income turnover has  a  significant  positive  effect  on  taxpayer  compliance.  Furthermore,  digitalization  of  tax services has no significant positive effect on taxpayer compliance. Meanwhile, tax incentives have a significant positive effect on tax understanding of taxpayer compliance. However, tax incentives do not have a significant positive effect on income turnover on taxpayer compliance. While tax incentives do not have a significant positive effect on digitalization of services on taxpayer compliance.
Keyword  : Tax  understanding,  income  turnover,  digitalization  of  services,  tax  incentives, taxpayer compliance.

## ABSTRAK
Salah satu wilayah di Indonesia dengan pertumbuhan UMKM yang cukup tinggi adalah Brebes, Jawa Tengah. UMKM di kabupaten Brebes terus meningkat dari tahun 2016 sampai dengan 2021.  Penelitian  ini  dilaksanakan  untuk  mengetahui  pengaruh  pemahaman  pajak,  omset penghasilan  dan  digitalisasi  pelayanan  pajak  dengan  menggunakan  insentif  pajak  sebagai moderasi. Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan teknik pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling dan didapatkan sejumlah 100 sampel UMKM di wilayah Brebes. Sedangkan untuk metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis statistik deskriptif dan moderated regression analysis. Hasil dari penelitian ini adalah pemahaman pajak berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Lalu omset penghasilan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Selanjutnya digitalisasi  pelayanan  pajak  tidak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib pajak.  Sedangkan  insentif  pajak  berpengaruh  positif  signifikan  pada  pemahaman  pajak terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Namun  insentif  pajak  tidak  berpengaruh  positif  signifikan pada  omset  penghasilan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Sedangkam  insentif  pajak  tidak berpengaruh positif signifikan pada digitalisasi pelayanan terhadap kepatuhan wajib pajak. Kata Kunci : Pemahaman Pajak, Omset Penghasilan, Digitalisasi Pelayanan, Insentif Pajak, Kepatuhan Wajib Pajak.

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan sektor pendapatan negara  terbesar  yang  digunakan  untuk kesejahteraan  masyarakat.  Pajak  negara diperoleh dari pembayaran pribadi maupun badan/organisasi  usaha.  Salah  satu  bidang usaha yang penting bagi penerimaan pajak di  Indonesia  didapat  dari  usaha  kecil  dan menengah.  Menurut  (Tambun  &  Aulia, 2012), Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM)  adalah  bentuk  usaha  produktif independen  yang  dijalankan  oleh  badan atau  perorangan  pada  seluruh  sektor ekonomi.
Permasalahan yang dihadapi beberapa  negara,  termasuk  Indonesia adalah tingkat kepatuhan wajib pajak yang masih  renadah.  Hal  ini  dapat  dipengaruhi oleh  beberapa  faktor  seperti  kurangnya pemahaman  pajak  dan  adanya  perasaan terbebani dengan nominal pajak yang harus dibayarkan akibat tidak mengetahui tentang bagaimana  penerimaan  omset  penghasilan usaha dan perbandingan pajaknya.
Sebanyak 57,9% dari total PDB diperkirakan  berasal  dari  sektor  UMKM, tetapi  nominal  pajak  yang  diterima  masih rendah.  Data  penerimaan  pajak  dari UMKM pada bulan Juli 2013 hingga Juni 2014  sebesar  2  triliun  Rupiah,  sedangkan potensinya  adalah  30  Triliun  Rupiah terhadap  asumsi  kontribusi  UMKM  dari nilai  PDB  sebesar  3.000  triliun  Rupiah (Gumiwang,  2014).  Hal  ini  menunjukkan bahwa pertumbuhan UMKM tidak sebanding  dengan  pajak  yang  diterima. Secara  detail,  jumlah  dan  persentase pertumbuhan  UMKM  beberapa  tahun terakhir dapat dilihat pada Tabel 1.
Tabel 1.
Perkembangan Data Usaha Mikro, Kecil, Menengah (UMKM) Dan Usaha Besar (UB) Tahun 2018 – 2019
Berdasarkan data tersebut, diketahui bahwa jumlah  UMKM  di  Indonesia  mengalami kenaikan.  Tahun  2018  berada  pada  angka 64.194.057  yang  mengalami  kenaikan  di tahun  2019  menjadi  65.465.497  dengan persentase  kenaikannya  sebesar  1,98%. Perkembangan tersebut dinilai cukup pesat karena  terjadi  hanya  dalam  kurun  waktu satu tahun. Salah satu wilayah di Indonesia dengan  pertumbuhan  UMKM  yang  cukup tinggi  adalah  Brebes,  Jawa  Tengah. Menurut  hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh  (Pangestu  et  al.,  2022)  menunjukkan bahwa k esimpulan dari penelitian tersebut adalah  pengetahuan    perpajakan,    tarif pajak dan omzet  penghasilan berpengaruh secara  simultan  terhadap  kepatuhan  wajib pajak UMKM di Brebes. Data pertumbuhan UMKM di kabupaten Brebes dapat dilihat pada tabel. 2 berikut:
Tabel 2 Data Pemutakhiran UMKM Sampai dengan Tahun 2021 di Kabupaten Brebes
Berdasarkan  data  diatas,  diketahui bahwa pertumbuhan UMKM di kabupaten Brebes  terus  meningkat  dari  tahun  2016
No. Jenis 2018 2019 Perkembangan Jumlah Pangsa (%) Jumlah Pangsa (%) Jumlah (%) 1.  UMKM 64.194.057  99,99 65.465.497  99,99 1.271.440,5  1,98 2.  UB 5.550 0,01 5.637 0,01 87,5  1,58
Sumber: Kementrian Koperasi dan UMKM (2018).
Tahun Jumlah UMKM Tercatat Jumlah UMKM Aktif Nilai (Rp.) Jumlah Tenaga Kerja Jumlah UMKM Berizin Aset Omzet (*) (*) (*) 2016 92.603 92.603 754.714.450.000 13.334.832.000.000 240.915 7.096 2017 95.467 95.467 806.696.150.000 13.747.248.000.000 248.366 9.036 2018 98.420 98.420 837.062.100.000 14.172.480.000.000 256.049 11.013 2019 101.464 101.464 918.249.200.000 14.610.816.000.000 263.967 11.663 2020 104.602 104.602 910.037.400.000 13.179.852.000.000 272.131 12.565 2021 106.264 106.264 911.162.400.000 13.179.877.000.000 271.342 12.665
Sumber: Dinas Koperasi, UMKM dan Perdagangan Kabupaten Brebes
sampai dengan 2021. Tahun 2019 terdapat jumlah  UMKM  yang  tercatat  sebesar 92.603  yang  terus  tumbuh  dan  mencapai angka  106.264  di  tahun  2021.  Jumlah tersebut sejalan dengan meningkatnya aset dan  omset  serta  penyerapan  tenaga  kerja. Hal  ini  mempengaruhi  tingkat  pajak UMKM yang harus dibayarkan.
Pemahaman pajak yang harus dimiliki oleh wajib pajak, terutama para pelaku UMKM sangat  dipengaruhi  oleh  sosialisasi  yang dilakukan oleh pemerintah sebagai penyelenggara  pajak.  Sosialisasi  yang berhasil  memberikan  pengetahuan  dan pemahaman pajak kepada wajib pajak akan sangat  efektif  untuk  memberikan  potensi besar  pendapatan  pajak.  Menurut  Tita  M. (2014),  menyebutkan  bahwa  semakin tinggi  tingkat  pemahaman,  maka  semakin tinggi  pula  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak dalam  membayarkan  kewajiban  pajaknya. Menurut  hasil  penelitian  (Syahril,  2013) tingkat pemahaman wajib pajak berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kepatuhan
wajib pajak. Tingkat pemahaman  tersebut  di  nilai  secara menyeluruh  yakni  tentang  perhitungan, nilai, Sanki dan prosedur pembayaran pajak. Hal tersebut sejalan dengan hasil penelitian (Prajogo  &  Widuri,  2013)  bahwa pemahaman  pajak  berpengaruh  signifikan positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Tarif  pajak  yang  dibebankan  pada wajib pajak mempengaruhi tingkat kepatuhan Wajib Pajak.
Peraturan pemerintah tentang pajak penghasilan, No. 46  Tahun  2013  menjelaskan  bahwa penghasilan  dari  usaha  yang  diperoleh Wajib  Pajak  dengan  bruto  tertentu  yakni penghasilan  yang  belum  dikurangkan dengan  biaya-biaya  berjumlah  tidak melebihi  Rp  4,8  miliar  dalam  1  tahun dikenai  tarif  1%  (satu  persen).  Hal  ini menunjukkan  bahwa  penghasilan  atau omset  yang  diperoleh  UMKM  sangat mempengaruhi  tingkat  kepatuhan  wajib pajak.  UMKM  dengan  omset  dibawah persentase  yang  ditentukan  memang  tidak memiliki  wajib  pajak  yang  harus
dibayarkan  sehingga  lebih  mudah  dalam mengelola arus pembiayaan usaha. Sedangkan  UMKM  yang  omsetnya  sudah masuk  ke  dalam  persentase  pembayaran pajak,  masih  banyak  yang  enggan membayarkan pajak karena alasan pengelolaan modal yang lebih diutamakan untuk pengembangan usaha.
Digitalisasi  pajak  adalah  program reformasi perpajakan yang bertujuan untuk memperbaiki  dan  meningkatkan  efisiensi serta kelembagaan dengan sistem pelaporan pajak  menggunakan  format  paper  file dalam  format  digital  dan  online  (Aini  & Nurhayati,  2022).  Digitalisasi  pajak memudahkan Wajib pajak untuk melakukan  transakasi  pajak  dengan  faktur elektronik  direktorat  jendral  pajak  dalam pembayarannya.  Segala  bentuk  informasi dan  perubahan  tentang  pajak  juga disediakan di web tersebut sehingga dapat mempermudah sosialisasi pada wajib pajak. Berdasarkan  hasil  penelitian  Uyar  et  al.,
(2021)  menyebutkan  bahwa  digitalisasi pelayanan  pajak  berpengaruh  positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Pemberian informasi  dan  layanan  pemerintah  secara langsung kepada masyarakat memungkinkan warga untuk terus
menerima informasi terkini dan melaporkan  SPT  tepat  waktu.  Sedangkan hasil  penelitian  (Aini  &  Nurhayati,  2022) menunjukkan  bahwa  variabel  Digitalisasi Pajak berpengaruh signifikan secara positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.
Penelitian selanjutnya oleh Bananuka et al.,
(2019)  menyebutkan  bahwa  terdapat hubungan  positif  yang  signifikan  antara penerapan  sistem  perpajakan  elektronik dengan kepatuhan Wajib Pajak.
Pemerintah  membuat  solusi  untuk membantu UMKM dan wajib pajak lainnya yang kesulitan membayarkan pajak dengan adanya insentif pajak. Indonesia menerapkan self assessment system dalam pemungutan PPh. Dalam hal ini, kepatuhan Wajib  Pajak  untuk  membayar  pajak menjadi  faktor  penting  yang  menentukan penerimaan  negara  (Soemitro,  1994).
Pemerintah  melalui  Direktorat  Jenderal Pajak memberikan bantuan kebijakan guna meningkatkan  kepatuhan  pajak  Wajib Pajak  oleh  UMKM.  Kebijakan  tersebut tertuang pada Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran  Bruto  Tertentu  (PP  46).  Oleh karena itu, pemerintah memberikan insentif pajak  berupa  kemudahan  penghitungan, penyetoran,  dan  pelaporan  PPh  terhadap Wajib Pajak UMKM.
Insentif pajak merupakan variabel moderasi yang
dapat memperkuat ataupun memperlemah
hubungan variabel pemahaman  pajak,  omset  penghasilan pajak  serta  digitalisasi  pajak  terhadap kepatuhan  wajib  pajak.  Hidayat  et  al.,
(2018)  menjelaskan  bahwa  insentif  pajak berpengaruh  positif  signifikan  terhadap omset  penghasilan  yang  mendorong naiknya angka kepatuhan wajib pajak.
Sedangkan  menurut  (Gumiwang, 2014)  insentif  pajak  terhadap  digitalisasi pajak tidak menunjukkan pengaruh positif pada  kepatuhan  wajib  pajak.  Menurut Julianti & Zulaikha (2014) variabel insentif pajak  tidak  berpengaruh  positif  terhadap pemahaman  pajak  dalam  meningkatkan kepatuhan  wajib  pajak.  Variabel  moderasi insentif  pajak  dibuat  dengan  tujuan  dapat memberikan pengaruh positif yang memperkuat  pemahaman  pajak,  omset pajak  dan  digitalisasi  pajak  terhadap peningkatan kepatuhan wajib pajak.

## METODE PENELITIAN
Berikut
merupakan kerangka berpikir dalam penelitian ini :
Gambar 1. Model Penelitian
Berdasarkan  kerangka  berpikir  diatas, dapat  dijelaskan  bahwa  ketiga  variabel  X yakni  pemahaman  pajak  (X1),  omset penghasilan  (X2)  dan  digitalisasi  pajak (X3) berpengaruh positif terhadap variabel Y  yakni  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM. Selain  itu,  penelitian  ini  menggunakan variabel  moderasi  insentif  pajak  untuk mengetahui pengaruhnya terhadap hubungan  ketiga  variabel  X  dengan variabel  Y.  Sesuai  dengan  hipotesis  yang dikemukakan,  maka  moderasi  insentif pajak berpengaruh positif terhadap pemahaman  pajak  dan  hubungannya dengan kepatuhan wajib pajak. Sedangkan insentif  pajak  akan  berpengaruh  positif terhadap  hubungan  omset  penghasilan dengan  kepatuhan  wajib  pajak.  Insentif pajak  berpengaruh  negatif  terhadap hubungan  digitalisasi  pajak  dengan kepatuhan wajib pajak.

## Teknik Analisis Data
1. Statistik Deskriptif Statistik  dalam  suatu  penelitian adalah  proses  transformasi  data penelitian  ke  dalam  bentuk  tabulasi sehingga mudah untuk dipahami dan di interpretasikan.  Tabulasi  berfungsi untuk menyajikan ringkasan, pengaturan  atau  penyusunan  data berbentuk  tabel  numerik,  dan  grafik.
Statistik  deskriptif  memiliki  tujuan
untuk  memberikan  informasi  tentang karakteristik  utama  dalam  penelitian. Metode  analisis  data  dalam  penelitian ini  akan  menggunakan  bantuan program  aplikasi  pengolah  data.  Alat analisis  data  yang  digunakan  yaitu IBM SPSS Statistic 21.

## 2. Uji Instrument Uji Validitas
Uji  validitas  adalah  proses  untuk mengetahui  tingkat  kevalidan  dari instrumen  kuesioner  yang  digunakan dalam_pengumpulan data. Uji validitas digunakan  untuk  mengukur  sah  atau valid  tidaknya  suatu  kuesioner. Validitas  dihitung  setiap  butirnya dengan  rumus  korelasi  Pearson. Signifikansi  korelasi  Pearson  yang dipakai  dalam  penelitian  ini  adalah 0,05.  Apabila  korelasi  <  0,05,  maka pertanyaan  tersebut  valid.  Metode pengambilan  keputusan  untuk  uji validitas  berdasarkan  nilai  korelasi yaitu jika nilai r hitung > r tabel, maka item  pertanyaan  dinyatakan  valid  dan begitu pula sebaliknya (Ghozali, 2018).

## Uji Reliabilitas
Menurut Ghozali (2016), reliabilitas adalah  alat  untuk  mengukur  suatu kuesioner  yang  merupakan  indikator atau variabel dari suatu konstruk. Suatu kuesioner  dikatakan  reliable  atau handal jika jawaban seseorang terhadap  pertanyaan  adalah  konsisten atau  stabil  dari  waktu  ke  waktu. Pengujian reliabilitas dilakukan dengan  menggunakan  uji_ Cronbach Alpha dengan kriteria hasil pengujian, jika  nilai Cronbach  Alpha hasil perhitungan  >  0,7  maka  dapat dikatakan  bahwa  variabel  penelitian adalah reliabel.

## 3. Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  untuk menguji  apakah  nilai  residual  yang terlah  distandarisasikan  pada  model
regresi berdistribusi normal atau tidak. Nilai  residual  dikatakan  berdistribusi normal jika nilai residual terstandaridsasi  tersebut  sebagian besar mendekati nilai rata-ratanya. Uji normalitas  yang  digunakan  adalah  uji Kolmogorov-Smirnov. Data dikatakan normal  apabila  nilai  signifikan  lebih besar  dari  0,05  pada  (P>0,05). Sebaliknya,  apabila  nilai  signifikan lebih  kecil  dari  0,05  pada  (P<0,05) maka  data  dikatakan  tidak  normal Sugiyono (2016).

## Uji Multikolinier
Uji multikolinearitas ini dimaksudkan  untuk  menguji  apakah terdapat  korelasi  yang  tinggi  atau sempurna  antara  variabel  bebas  atau tidak  dalam  model  regresi.  Untuk mendeteksi  adanya  korelasi  yang tinggi antar variabel independen dapat dilakukan  dengan  bebera  cara  salah satunya dengan menggunakan Tolerance  dan  Variance  Inflation Factor  (VIF).  Jadi,  tolerance  yang rendah  sama  dengan  nilai  VIF  yang tinggi, Untuk melihat adanya
multikolinearitas,  ditunjukkan  dengan nilai tolerance ≥ 0,1 atau nilai VIF ≤ 10.

## Uji Heterokedastisitas
Menurut  Ghozali  (2018:120)  uji heteroskedastisitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  model  regresi  terjadi ketidaksamaan  variance  dan  residual satu  pengamatan  kepengamatan  yang lain.  Dalam  pengamatan  ini  untuk mendeteksi keberadaan heteroskedastisitas  dapat  dilakukan dengan  uji  Arch.  Uji  Arch  adalah meregresikan  nilai  absolut  residual terhadap  variabel  independen  Ghozali (2018:137). Dasar pengambilan keputusan sebagai berikut:
a) Jika  nilai  p-value  ≥  0,05  maka  H0 diterima, yang artinya tidak terdapat masalah heteroskedasisitas.
b) Jika  nilai  p-value  ≤  0,05  maka  H0 ditolak  yang  artinya  terdapat masalah heteroskedastisitas.
4. Uji Hipotesis Uji t (Parsial)
Pengujian ini bertujuan untuk memastikan apakah variabel independent yang  terdapat  dalam  persamaan  tersebut berpengaruh  terhadap  nilai  variabel dependen.  Uji  t  dilakukan  dengan membandingkan antara t-hitung dengan t- tabel.  Untuk  menentukan  nilai  t-tabel, ditentukan dengan tingkat signifikasi 5% dan 2 sisi dengan derajat kebebasan df = (n  –  k  –  1),  dimana  n  adalah  jumlah responden  dan  k  adalah  jumlah  variabel independent.  Adapun  kriteria  pengujian yang digunakan adalah sebagai berikut: Berdasarkan dari nilai t-hitung dan t-tabel adalah:
a) Jika  t-hitung  <  t-tabel,  maka  Ho diterima  dan  Ha  ditolak,  dengan kata  lain  variabel  bebas  (X)  tidak berpengaruh  terhadap  variabel terikat (Y).
b) Jika  t-hitung  >  t-tabel,  maka  Ho ditolak  dan  Ha  diterima,  dengan kata  lain  variabel  bebas  (X) berpengaruh  terhadap  variabel terikat (Y).
Berdasarkan  dari  nilai  signifikansinya adalah:
a) Jika nilai signifikansi < 0,05, maka variabel  bebas  (X)  berpengaruh signifikan terhadap variabel terikat.
b) Jika nilai signifikansi > 0,05, maka variabel  bebas  (X)  tidak  berpengaruh signifkan terhadap variabel terikat.

## Uji F (Simultan)
Uji  F  merupakan  pengujian  koefisien regresi  secara  simultan.  Dilakukan  untuk mengetahui  pengaruh_semua  variabel independen  yang  terdapat  dalam  model secara  bersama-sama  (simultan)  terhadap variabel  dependen  (sugiyono,  2016). Pembuktian  dilakukan  dengan  cara membandingkan  nilai  F-tabel  dengan  F- hitung. Berdasarkan dari nilai F-hitung dan
F-tabel  adalah  jika  F-hitung  >  F-tabel, maka Ho ditolak dan Ha diterima, dengan kata  lain  variabel  bebas  (X)  secara bersama-sama berpengaruh terhadap variabel  terikat  (Y).  Sedangkan  jika  F- hitung < F-tabel, maka Ho diterima dan Ha ditolak,  dengan  kata  lain  variabel  bebas (X)  secara  bersama-sama  dan  tidak berpengaruh terhadap variabel terikat (Y). Berdasarkan  dari  nilai  signifikansinya adalah:
a) Jika  nilai  signifikansi  <  0,05,  maka variabel  bebas  (X)  secara  bersama- sama berpengaruh signifikan terhadap variabel terikat.
b) Jika  nilai  signifikansi  >  0,05,  maka variabel  bebas  (X)  secara  bersama- sama  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap variabel terikat.
Uji Koefisien Korelasi (R 2 ) Uji  koefisien  korelasi  digunakan untuk mengukur seberapa besar hubungan  linier  variabel  bebas  yang diteliti  terhadap  variabel  terikat. (Kuncoro  2013:240)  Koefisien  korelasi (R)  memiliki  nilai  antara  -1.00  hingga +1.00  .  Semakin  R  mendekati  angka 1.00  maka  dapat  diartikan  hubungan antar  variabel  bebas  dengan  variabel terikat semakin kuat dan bersifat negatif dan juga sebaliknya.

## 5. Moderated regression analysis (MRA)
Metode  analisis  data  dilakukan  dengan menggunakan Moderated  Regression Analysis (MRA)  yang  mana  adalah aplikasi  regresi  linier  berganda  khusus, dimana  didalam  persamaan  regresinya mengandung  unsur  interaksi  (perkalian dua  atau  lebih  variabel  independen). Metode  analisis  ini  dipilih,  karena penulis  merancang  untuk  meneliti variabel  independen  yang  berpengaruh terhadap  variabel  dependen  dengan menggunakan variabel moderator.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Uji Statistik Deskriptif Pengujian statistik deskriptif digunakan  untuk  memberikan  gambaran
mengenai  distribusi  dan  perilaku  data sampel  penelitian  dengan  melihat  nilai minimum,  nilai  maximum,  rata  –  rata ( mean ),  dan  standar  deviasi  dari  masing- masing  variabel  independen  dan  variabel dependen serta variabel moderasi. Hasil uji deskriptif  statistik  dapat  dilihat  pada  tabel berikut:

## Tabel 3
Hasil Uji Deskriptif Statistik

## Sumber: Data primer diolah, 2023
Pada tabel distribusi diatas dapat diketahui bahwa nilai paling minimum terdapat pada variabel pemahaman pajak yakni sebesar 6. Variabel  kepatuhan  Wajib  Pajak  dan insentif  pajak  memiliki  distribusi  terbesar yakni  sebesar  25  pada  nilai  maksimum dengan  nilai  rata-rata  kepatuhan  Wajib Pajak  sebesar  17,74  dan  nilai  rata-rata insentif pajak sebesar 17,87.

## 2. Uji Intrument Uji Validitas
Hasil  uji  validitas  dapat  dilihat  pada tabel berikut:
Tabel 4 Hasil Uji Validitas Variabel Item Sig. R hitung Keteran g-an Pemahaman Pajak X1.1 .000 0.679 Valid X1.2 .000 0.657 Valid X1.3 .000 0.869 Valid X1.4 .000 0.761 Valid X1.5 .000 0.783 Valid Omset Penghasilan X2.1 .000 0.667 Valid X2.2 .000 0.744 Valid X2.3 .000 0.786 Valid X2.4 .000 0.692 Valid X2.5 .000 0.773 Valid Digitalisasi Pelayanan X2.1 .000 0.773 Valid X2.2 .000 0.831 Valid X2.3 .000 0.890 Valid X2.4 .000 0.763 Valid X2.5 .000 0.731 Valid Kepatuhan Wajib Pajak Y.1 .000 0.685 Valid Y.2 .000 0.770 Valid
Y.3 .000 0.867 Valid Y.4 .000 0.801 Valid Y.5 .000 0.571 Valid Insentif Pajak Z.1 .000 0.757 Valid Z.2 .000 0.878 Valid Z.3 .000 0.894 Valid Z.4 .000 0.805 Valid Z.5 .000 0.582 Valid
Sumber:  Data  primer  diolah,  2023 Berdasarkan  tabel  uji  diatas, diketahui bahwa seluruh variabel memiliki nilai  r  hitung  lebih  besar  dari  0,195  yang merupakan  r  tabel.  Sedangkan  nilai signifikansinya  sebesar  0.000  lebih  kecil dari  0.05.  Maka  dapat  dikatakan  bahwa seluuh variabel dikatakan valid.

## Reliabilitas
Hasil  uji  reliabilitas  dari  kelima variabel  dalam  penelitian  ini  dapat  dilihat pada tabel berikut:
Tabel 5 Hasil Uji Reliabilitas

## Sumber: Data primer diolah, 2023
Berdasarkan  tabel  hasil  uji  diatas, diketahui  bahwa  secara  keseluruhan kelima  variabel  memiliki  nilai  yang reliabel  karena  nilai  Cronbach’s  Alpha lebih  dari  0,70.  Maka  dapat  dikatakan reliabel.

## 3. Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Adapun  hasil  uji  normalitas  pada penelitian  ini  dapat  dilihat  pada  tabel berikut:
N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation Pemahaman pajak 100 6 21 16.50 2.623 Omset penghasilan 100 11 20 15.27 2.453 Digitalisasi pelayanan 100 11 22 16.34 2.690 Kepatuahan WP 100 10 25 17.74 2.755 Insentif Pajak 100 11 25 17.87 3.359
Valid N (listwise) 100
Variabel Cronbach’s Alpha N of Items Pemahaman Pajak .808 5 Omset Penghasilan .789 5 Digitalisasi Pelayanan .858 5 Kepatuhan WP .804 5 Insentif Pajak .852 5

## Table 6 Kolmogorov Smirnov Test

## Hasil Uji Normalitas
Sumber : Data  Primer yang Diolah (2023)
Berdasarkan tabel diatas dapat diketahui bahwa  nilai  statistik  uji  Asymp.  Sig.  (2- tailed)  bernilai  0,065  sehingga  variabel dalam penelitian ini memiliki nilai normal karena  Asymp.  Sig.  (2-tailed)  bernilai 0,065 > 0,05.

## Uji Multikolineritas
Adapun  hasil  uji  multikolineritas dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 7
Hasil Uji Multikolineritas Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1  Pemahaman pajak .948 1.055 Omset penghasilan .929 1.077 Digitalisasi pelayanan .886 1.129

## a. Dependent Variable: TY
Sumber : Data  Primer yang Diolah (2023) Berdasarkan tabel hasil penelitian diatas dapat diketahui bahwa tidak terjadi kolerasi antar  variabel  karena  nilai  tolarensi  setiap variabel > 0,10 dan nilai VIF <10.

## Uji Heterokedastisitas
Hasil dari pengujian heterokedastisitas dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 8

## Hasil Uji Heterokedastisitas
Sumber  :  Data    Primer  yang  Diolah (2023) tabel          hasil uji diatas diketahui bahwa seluruh nilai signifikansi dari setiap variabel > 0,05. Dapat disimpulkan bahwa data  dari  kelima  variabel  penelitian  ini adalah homokedastis (tidak terjadi heterokedastisitas).

## 4. Uji Hipotesis Uji t (parsial) dan Uji MRA
Hasil uji parsial (uji T) pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel berikut:
Berdasarkan data hasil uji MRA dan uji parsial  (uji  T)  tersebut  maka  diperoleh kesimpulan hipotesis:
Tabel 9

## Hasil Uji MRA
Sumber : Data  Primer yang Diolah (2023)
1. Pada variabel pemahaman pajak nilai sig <  0,05  yakni  sebesar  0,006  maka
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error
Beta 1 (Constant) .442 1.467 .301 .764 Pemahaman pajak .100 .057 .182 1.757 .082 Omset penghasilan -.009 .062 -.015 -.145 .885 Digitalisasi pelayanan .023 .058 .042 .393 .695 Insentif pajak -.036 .045 -.083 -.793 .430 a. Dependent Variable: ABS_RES
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual
N 100 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 2.23564372 Most Extreme Differences Absolute .086 Positive .047 Negative -.086 Test Statistic .086 Asymp. Sig. (2-tailed) .065 c
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients t Sig.
B Std. Error Beta 1 (Constant) 9.771 2.176 4.490 .000 Pemahama n pajak -1.110 .398 -1.057 -2.786 .006 Omset penghasilan 1.054 .488 .939 2.160 .033 Digitalisasi pelayanan .300 .462 .293 .650 .517 X1_Z .056 .022 1.585 2.560 .012 X2_Z -.051 .027 -1.291 -1.850 .068 X3_Z .008 .026 .240 .317 .752 a. Dependent Variable: TY
variabel pemahaman pajak berpengaruh positif  signifikan  terhadap  kepatuhan Wajib Pajak sehingga H 1 : pemahaman pajak  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  kepatuhan  wajib  pajak, diterima.
2. Pada  variabel  omset  penghasilan  nilai sig <
Sumber  :  Data    Primer  yang  Diolah (2023)
0,05 yakni sebesar 0,033 maka variabel omset  penghasilan  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib Pajak sehingga H 2 : Omset penghasilan berpengaruh positif
signifikan terhadap  kepatuhan  wajib  pajak, diterima.
3. Pada variabel digitalisasi pelayanan nilai sig  >  0,05  yakni  sebesar  0,517  maka variabel  digitalisasi  pelayanan  tidak berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kepatuhan  Wajib  Pajak  sehingga H 3 : Digitalisasi pelayanan pajak berpengaruh positif signifikan terhadap  kepatuhan  wajib  pajak, ditolak.
4. Pada  variabel  pemahaman  pajak dengan adanya moderasi insentif pajak memiliki nilai sig < 0,05 yakni sebesar
0,012  maka  moderasi  insentif  pajak memberikan pengaruh positif signifikan  terhadap  kepatuhan  Wajib
Pajak  sehingga H 4 :  Insentif  pajk berpengaruh positif signifikan pada pemahaman pajak terhadap kepatuhan wajib pajak, diterima.
5. Pada  variabel  omset  penghasilan dengan adanya moderasi insentif pajak memiliki nilai sig > 0,05 yakni sebesar 0,068  maka  moderasi  insentif  pajak tidak  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak sehingga H 5 :  Insentif  pajak berpengaruh positif signifikan pada omset penghasilan terhadap kepatuhan wajib pajak, ditolak.
6. Pada  variabel  digitalisasi  pelayanan dengan adanya moderasi insentif pajak memiliki nilai sig > 0,05 yakni sebesar 0,752  maka  moderasi  insentif  pajak
tidak  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  kepatuhan  Wajib  Pajak sehingga H 6 :  Insentif  pajak berpengaruh positif signifikan pada digitalisasi  pelayanan  terhadap kepatuhan wajib pajak, ditolak.

## Uji F
Hasil  uji  simultan  (uji  F)  dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 10 Hasil Uji Simultan (Uji F)
Sumber : Data  Primer yang Diolah (2023) Nilai  F  hitung  lebih  besar  dari  F tabel  yakni  sebesar  9,593  dan  nilai  Sig. sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05 artinya bahwa  variabel  independen  dengan menggunakan  variabel  moderasi  yang digunakan dalam penelitian ini mempunyai pengaruh  secara  simultan  atau  secara keseluruhan terhadap variabel dependen.

## Koefisien Determinasi
Hasil  uji  koefisien  korelasi  (uji  R) dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 11 Hasil Uji Koefisien Korelasi (Uji R)
Sumber : Data  Primer yang Diolah (2023) independen  dapat  mempengaruhi variabel dependen dengan adanya variabel moderasi  sebesar  34%  dan  sisanya dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak dijadikan ukuran dalam penelitian ini .
ANOVA a
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 287.191 6 47.865 9.593 .000 b Residual 464.049 93 4.990 Total 751.240 99 a. Dependent Variable: TY b. Predictors: (Constant), X3_Z, TX.2, TX.1, TX.3, X1_Z, X2_Z Model Summary Model R R Square
Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .618 a .382 .342 2.234
a.  Predictors: (Constant), X3_Z, TX.2, TX.1, TX.3, X1_Z, X2_Z .
Pengaruh  Pemahaman  Pajak  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Hasil penelitian menunjukkan bahwa  semakin  baik  tingkat  pemahaman perpajakan  maka  Kepatuhan  Wajib  Pajak juga  akan  semakin  baik.  Hasil  dari penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian sebelumnya, yaitu penelitian yang dilakukan  oleh  Nirawan  Adiasa  (2013) yang  menunjukan  bahwa  pemahaman tentang  peraturan  perpajakan  berpengaruh positif  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak. Tingkat pemahaman perpajakan dilihat dari seberapa  besar  Wajib  Pajak  memahami ketentuan perpajakan yang berlaku. Wajib Pajak  yang  memiliki  tingkat  pemahaman perpajakan  yang  tinggi  akan  memperkecil tingkat  pelanggaran  terhadap  peraturan pajak dan memperbesar tingkat Kepatuhan Wajib  Pajak.  Jadi  semakin  tinggi  tingkat pemahaman  perpajakan  maka  semakin tinggi Kepatuhan Wajib Pajak.

## Pengaruh Omset Penghasilan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan
hasil penelitian diketahui bahwa faktor omset penghasilan yang  dimiliki  oleh  UMKM  di  Brebes berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak UMKM. Hal ini berarti apabila omset penghasilan semakin baik maka akan meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak UMKM. Penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian  oleh  Nerrisa  (2014)  yang menyatakan bahwa faktor omset penghasilan UMKM signiifikan berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib pajak UMKM.
Pengaruh Digitalisasi Pelayanan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Terdapat  banyak  faktor  yang mempengaruhi
digitalisasi pelayanan perpajakan  yang  tidak  memberikan pengaruh  pada  kepatuhan  Wajib  Pajak. Salah  satu  faktornya  adalah  UMKM  yang belum  memiliki  pemahaman  mengenai kemajuan teknologi. Hal ini dapat menjadi alasan karena berdasarkan data karakteristik responden penelitian terdapat
pelaku  UMKM  yang  berusia  antara  36 tahun  hingga  56  tahun  ke  atas.  Pelaku UMKM cenderung enggan untuk menerima masuknya  kemajuan  teknologi  terlebih untuk  belajar  dari  awal  mengenai penggunaan  teknologi.  Penelitian  Mimi (2022)  menyebutkan  bahwa  digitalisasi pada    administrasi    pajak    tidak memberikan    pengaruh    yang    kuat terhadap kepatuhan Wajib Pajak.
Pengaruh Insentif Pajak pada Pemahaman Pajak Terhadap Kepatuhan    Wajib Pajak
Pemberian  insentif  pajak  mampu mendorong Wajib Pajak UMKM di Brebes untuk  meningkatkan  pemahaman  pajak guna meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak. Meningkatnya  insentif    pajak  yang diberikan,  maka  akan  meningkatkan pelaku    usaha    UMKM    untuk  memenuhi kewajiban  perpajakan.  Hal  ini  sesuai dengan hasil penelitian Fiqi (2022) bahwa insentif  pajak  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap    kepatuhan  pelaku usaha UMKM di  Pasar  Rebo.
Pengaruh  Insentif  Pajak  pada  Omset Penghasilan
Terhadap Kepatuhan

## Wajib Pajak
Insentif  pajak  belum  mampu mendorong Wajib Pajak UMKM di Brebes untuk meningkatkan kepatuhan membayar pajak yang sesuai dengan omset penghasilan.  Banyak  faktor  lain  yang mempengaruhi  kepatuhan  pajak  terutama faktor  internal  seperti  kesadaran  wajib pajak, pengetahuan wajib pajak, tarif pajak dan  lain  sebagainnya.  Sehingga  insentif pajak  dalam  penelitian  ini  belum  mampu memoderasi  pengaruh  omset  penghasilan terhadap kepatuhan pajak. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian Eko L (2021) yang  menyebutkan  bahwa  insentif  pajak belum mampu memoderasi (tidak berpengaruh  positif  signifikan)  pengaruh omset  penghasilan  terhadap  kepatuhan Wajib Pajak.
Pengaruh Insentif Pajak pada Digitalisasi Pelayanan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Sejalan dengan hasil penelitian Eko L (2021) yang menyebutkan bahwa insentif pajak  belum  mampu  memoderasi  (tidak berpengaruh  positif  signifikan)  pengaruh digitalisasi  pelayanan  terhadap  kepatuhan Wajib Pajak. Insentif pajak belum mampu mendorong Wajib Pajak UMKM di Brebes untuk  meningkatkan  kepatuhan  Wajib Pajak  melalui  digitalisasi  pelayanan perpajakan.  Hal  ini  berarti  belum  terjadi pengaruh dengan pemberian insentif pajak baik  dalam  nominal  besar  ataupun  kecil. Digitalisasi  pelayanan  perpajakan  belum diminati  oleh  Wajib  Pajak  UMKM  di Brebes  untuk  mempermudah  proses melaporkan, menghitung dan membayarkan kewajiban pajaknya. .

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan pembahasan  yang  telah  dijelaskan  maka kesimpulan  dari  penelitian  ini  yaitu, Pemahaman pajak, omset penghasilan, dan Insentif  Pajak    berpengaruh  positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Namun  Digitalisasi  pelayanan  pajak  tidak berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan Insentif pajak  tidak  berpengaruh  positif  signifikan pada omset penghasilan terhadap kepatuhan  wajib  pajak.  Selanjutnya  pada insentif  pajak  tidak  berpengaruh  positif signifikan  pada  digitalisasi  pelayanan terhadap kepatuhan wajib pajak. Diharapkan  bagi  penelitian  selanjutnya mampu  untuk  mengembangkan  dan menambah  variabel  penelitian  yang berkaitan  dengan  kepatuhan  Wajib  Pajak agar diperoleh hasil yang lebih baik. Selain itu, diharapkan bahwa penelitian selanjutnya  dapat  lebih  kritis  dalam memberikan  pertanyaan  kuesioner  agar sasaran  variabel  penelitian  terpenuhi dengan  adanya  jawaban  yang  lebih mendalam  dari  responden  mengenai kepatuhan Wajib Pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
aini,  N.  Q.,  &  Nurhayati,  N.  (2022). Pengaruh  Kebijakan  Insentif  Pajak Penghasilan Bagi Umkm Dan Digitalisasi Pajak Terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak. In  Bandung Conference Series: Accountancy , 2 (1), 341–346.
Bananuka,  J.,  Night,  S.,  Ngoma,  M.,  &
Najjemba,  G.  M.  (2019).  Internet Financial Reporting Adoption: Exploring  The  Influence  Of  Board
Role  Performance  And  Isomorphic Forces. Journal  Of  Economics, Finance And Administrative Science . Bergas,  K.,  Semarang,  K.,  &  Indriyasari, W.  V.  (2022). Pengaruh  Pendapatan Masyarakat  ,  Tingkat  Pendidikan  , Dan Pengetahuan Perpajakan Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Membayar Pajak Bumi Dan Bangunan Di Desa . 6 (28), 860–871. Ghozali,  I.  (2016). Aplikasi  Analisis Multivariant  Dengan  Program  Ibm Spss 23. 19. Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis Multivariate  Dengan  Program  Ibm Spss 25 . Univeristas Diponegoro. Gumiwang,  R.  (2014). Spt  Pajak  2013: Tingkat  Kepatuhan  Diproyeksi  Lebih Tinggi .
Hardiningsih,  P.,  Srimindarti,  C.,  & Sutrisno,  C.  R.  (2021).  Kepatuhan Pajak Pelaku Umkm Dengan Moderasikeadilan Pajak Sebuah Pendekatan Struktural. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 17 (1), 1–25. Https://Doi.Org/10.47467/Alkharaj.V 3i1.311
Hidayat,  K.,  Ompusunggu,  A.  P.,  &
Suratno,  H.  S.  H.  (2018).  Pengaruh corporate social responsibility terhadap  agresivitas  pajak  dengan insentif  pajak  sebagai  pemoderasi (Studi pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI). JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) ,
2 (2), 39-58.
Julianti,  M.,  &  Zulaikha,  Z.  (2014).
Analisis Faktor–Faktor Yang
Mempengaruhi  Kepatuhan  Wajib Pajak Orang Pribadi Untuk Membayar Pajak Dengan Kondisi Keuangan Dan Preferensi Risiko Wajib Pajak Sebagai Variabel  Moderating  (Studi  Kasus pada  Wajib  Pajak  yang  Terdaftar  di KPP Pratama Candisari). Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 793–807. Natasya,  V.,  &  Hardiningsih,  P.  (2021).
Kebijakan Pemerintah Sebagai Solusi
Meningkatkan Pengembangan UMKM di Masa Pandemi . 5 (1), 141– 148. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v5 i1.317 Pangestu, D., W, H. K., & Dumadi. (2022). Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Usaha Mikro Kecil  dan  Menengah  di  Kabupaten Brebes. Jurnal  Kewarganegaraan ,
6 (3). Prajogo,  J.  N.,  &  Widuri,  R.  (2013).
Pengaruh tingkat
pemahaman peraturan  pajak  wajib  pajak,  kualitas pelayanan petugas pajak, dan persepsi atas  sanksi  perpajakan  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  di Wilayah  Sidoarjo. Tax  &  Accounting Review , 3 (2), 175. Soemitro, R. A. A. (1994). Contribution à l’étude  du  rôle  de  la  pression interstitielle négative
dans le gonflement  et  d’autres  aspects  du comportement  des  sols  non  saturés. (Doctoral  Dissertation,  Châtenay- Malabry, Ecole Centrale de Paris). sugiyono.  (2016). Metode  Penelitian Pendidikan, Kuantitatif, Kualitatif dan R&D,/Prof Dr. Sugiyono . Alfabeta. Syahril,  F.  (2013).  Pengaruh  tingkat pemahaman  wajib  pajak  dan  kualitas pelayanan  fiskus  terhadap  tingkat kepatuhan  wajib  pajak  PPh  orang pribadi  (studi  empiris  pada  KPP
Pratama Kota Solok). Jurnal Akuntansi , 1 (2). Tambun,  S.,  &  Aulia,  A.  N.  (2022). Pengaruh  Kewajiban  Moral  dan Digitalisasi  Layanan  Pajak  terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  dengan
Nasionalisme Sebagai Pemoderasi .