## PERLAKUAN AKUNTANSI TABUNGAN HAJI PADA BANK MEGA SYARIAH DI SURABAYA

## Ika Wahyuningsih
Nur Suci IMM STIE Perbanas Surabaya E-mail: nursuci@perbanas.ac.id Jalan Nginden Semolo 34-36 Surabaya 60118, Indonesia

## ABSTRACT
This research aims to provide information about the management of savings hajj on syariah banking and provides a description of the accounting treatment’s practice. Unit to be ana- lyzed in this research is accounting treatment which includes the recognition, measurement, the presentation of, and disclosure over savings products with the principle mudharabah of the hajj saving on Mega’s syariah banking. Data collection method is direct observation, documentation, and interview. Criteria used in this research have met recognition of mud- harabah, measurement of mudharabah, and presentation of mudharabah. Based on the analysis, it is found that recognition was recognized in accordance of the nominal value or the amount of money paid up capital of the company shall. The measurement was counted based on the amount of money paid up capital of the company shall and calculation the ratio in accordance with the provisions of PT. Bank Mega Syariah. Savings of the hajj was served in balance sheet and profit and loss statement. Savings of the hajj was expressed into savings mudharabah.
Key words: Hajj Savings, Shari’a Banks, Accounting Treatment.

## PENDAHULUAN
Indonesia merupakan negara yang mayoritas penduduknya memeluk agama Islam. Secara umum pengertian Bank Islam adalah bank yang beroperasi sesuai dengan prinsip- prinsip syariah Islam. Bank Islam di Indo- nesia secara resmi disebut dengan istilah Bank Syariah. Usaha pembentukannya didasarkan pada larangan dalam Islam untuk memungut ataupun meminjam uang dengan bunga, atau yang biasa kita kenal dengan istilah riba’.
Secara umum ada 3 karakteristik dari Bank Syari’ah, yaitu (1) Penghapusan suku bunga di segala bentuk transaksi. (2) Melakukan aktivitas bisnis yang sah, tidak haram. (3) Memberikan pelayanan dana zakat, infaq, dan sedekah dari masyarakat muslim yang akan digunakan untuk kesejahteraan fakir miskin.
Cara kerja Bank Konvensional dan Bank Syari’ah sebenarnya tidak berbeda jauh,
hanya saja yang menjadi pokok perbeda- annya adalah terletak pada konsep bunga pada bank syari’ah diganti dengan bagi hasil, tidak ada unsur riba’. Perbedaan yang kedua ada dalam struktur oraganisasinya, yang dalam Bank Syari’ah memiliki Dewan Pengawas Syari’ah (DPS) yang tugasnya untuk mengawasi kinerja operasional bank tersebut agar sesuai dengan peraturan- peraturan syari’ah yang berlaku.
Salah satu keuntungan dari Bank Syari’ah adalah diberikannya pelayanan tabungan haji. Haji termasuk kedalam rukun Islam yang kelima. Sebagai umat muslim tentunya memiliki keinginan untuk menunai- kan ibadah haji sebagai penyempurna ibadahnya. Tidak setiap individu dapat melaksanakannya, kecuali bagi mereka yang mampu dan dapat menunaikannya baik secara materi, maupun secara jasmani dan rohani. Sebagaimana yang tersurat dalam Q.S. Ali Imran 97 yang intinya adalah
menerangkan bahwa ibadah haji adalah kewajiban manusia terhadap Allah, yaitu bagi orang yang sanggup mengadakan perjalanan ke Baitullah.
Produk tabungan haji saat ini telah banyak dimiliki oleh lembaga perbankan baik konvensional maupun syariah, hal ini merupakan prospek yang bagus untuk ke depannya karena di Indonesia mayoritas penduduknya memeluk agama Islam. Tabungan haji memudahkan nasabah dalam menentukan keberangkatan haji secara terencana dan membantu dalam pengelolaan dana untuk menunaikan ibadah haji. Simpanan dana pada bisnis perbankan merupakan kegiatan penghimpun dana ( funding ). Pihak perbankan syariah sampai saat ini masih menggunakan bisnis produk penyimpanan dana nasabah untuk melak- sanakan ibadah haji dengan sistem tabungan mudharabah. Pada kenyataannya pengguna- an akad mudharabah dalam produk tabungan haji akan memberikan nisbah bagi hasil dari pihak bank kepada nasabah, karena peng- gunaan akad mudharabah dalam produk tabungan haji akan menimbulkan timbal balik antara nasabah dengan pihak bank.
Akad mudharabah yaitu akad kerjasama antara pemilik dana dengan pengelola dana untuk melakukan kegiatan usaha dengan nisbah bagi hasil menurut kesepakatan. Apabila terjadi kerugian, resiko dana akan ditanggung oleh pemilik modal selama bukan karena kelalaian pihak pengelola. Jika hal itu terjadi nasabah akan kehilangan bagi hasil yang telah diperjanjikan pada awal pembukaan tabungan hajinya atau dapat pula nasabah kehilangan dana yang disimpan. Sehingga apabila terjadi kerugian yang disebabkan oleh kecurangan atau kelalaian pihak pengelola dana yang disimpan pada bank, maka pihak bank harus mempertang- gung-jawabkan atas kerugian tersebut.
Di Indonesia selalu terjadi peningkatan jumlah calon jama’ah haji pada tiap tahunn- ya. Untuk saat ini saja jika mendaftar haji, maka harus menunggu sekitar sepuluh tahun lamanya untuk berangkat ke tanah suci. Padahal hampir ditiap tahun pemerintah
Arab Saudi memberikan tambahan quota untuk calon jam’ah haji Indonesia. Agar para calon jama’ah haji dapat menunaikan ibadah haji secara terencana maka diperlu- kan adanya tabungan haji. Menyadari begitu pentingnya manfaat dan pengalokasian ta- bungan haji pada Bank Syari’ah di Indone- sia, maka penulis tertarik untuk mengetahui dan memberikan judul mengenai Perlakuan Akuntansi Tabungan Haji Pada Bank Mega Syariah di Surabaya. Rumusan masalah pada penelitian ini adalah mengenai bagaimana- kah perlakuan akuntansi atas tabungan haji bank syariah tersebut dan apakah telah sesuai dengan PSAK 105 dan 101. Penelitian ini bertujuan untuk memberikan informasi mengenai pengelolaan tabungan haji pada bank syariah serta memberikan gambaran tentang praktek perlakuan akuntansi. Manfaat dari penelitian ini adalah menambah pengetahuan tentang perlakuan akuntansi dalam kaitannya dengan tabungan haji pada bank syariah dan mengetahui bagaimana bank syariah mengorganisasi dan mengelola dana tabungan haji tersebut.

## RERANGKA TEORITIS DAN HIPO- TESIS

## Pengertian Bank Syariah
Bank Islam atau selanjutnya disebut dengan Bank Syariah, adalah bank yang beroperasi dengan tidak mengandalkan pada bunga. Bank syariah juga dapat diartikan sebagai lembaga keuangan/perbankan yang operasi- onal dan produknya dikembangkan berlan- daskan Al-Qur’an dan Hadits Nabi SAW. Antonio (2001) membedakan menjadi dua pengertian, yaitu Bank Islam dan Bank yang beroperasi dengan prinsip syariah Islam.
Bank Islam adalah bank yang beroperasi dengan prinsip syariah Islam dan bank yang tata cara beroperasinya mengacu kepada ketentuan-ketentuan Al-Qur’an dan Hadits.
Bank yang beroperasi sesuai dengan prinsip syariah Islam adalah bank yang dalam beroperasinya mengikuti ketentuan- ketentuan syariah Islam, khususnya yang menyangkut tata cara bermuamalat secara Islam.

## Prinsip Dasar Bank Syariah
Batasan-batasan bank syariah yang harus menjalankan kegiatannya berdasar pada syariat Islam, menyebabkan bank syariah harus menerapkan prinsip-prinsip yang sejalan dan tidak bertentangan dengan syariat Islam. Menurut Syafi’i Antonio (2001:85) prinsip-prinsip bank syariah adalah sebagai berikut :
1. Prinsip Titipan atau Simpanan (Al- Wadiah) Dapat diartikan sebagai titipan murni dari satu pihak ke pihak lain, baik individu maupun badan hukum, yang harus dijaga dan dikembalikan kapan saja si penitip menghendaki. Secara umum terdapat dua jenis al-wadiah, yaitu:
a. Wadiah Yad Al-Amanah (Trustee Depository) adalah akad penitipan barang/uang dimana pihak penerima titipan tidak diperkenankan menggunakan barang/uang yang dititipkan dan tidak bertanggung jawab atas kerusakan atau kehilangan barang titipan yang bukan diakibatkan perbuatan atau kelalaian penerima titipan. Adapun aplikasinya dalam perbankan syariah berupa produk safe deposit box.
b. Wadiah Yad adh-Dhamanah (Guarantee Depository) adalah akad penitipan barang/uang dimana pihak penerima titipan dengan atau tanpa izin pemilik barang/uang dapat memanfaatkan barang/uang titipan dan harus bertanggung jawab terhadap kehilangan atau kerusakan barang/uang titipan. Semua manfaat dan keuntungan yang diperoleh dalam penggunaan barang/uang titipan menjadi hak penerima titipan. Prinsip ini diaplikasikan dalam produk giro dan tabungan.
2. Prinsip Bagi Hasil ( Profit Sharing )
Sistem ini adalah suatu sistem yang meliputi tatacara pembagian hasil usaha antara penyedia dana dengan pengelola dana. Bentuk produk yang berdasarkan prinsip ini adalah:
a. Al-Mudharabah Al-Mudharabah adalah akad kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama (shahibul maal) menyediakan
seluruh modal, sedangkan pihak lainnya menjadi pengelola. Keuntungannya dibagi menurut kesepakatan dalam kontrak, sedangkan apabila rugi ditanggung oleh pemilik modal selama kerugian itu bukan akibat kelalaian si pengelola. Seandainya kerugian ini diakibatkan karena kecurangan atau kelalaian si pengelola, si pengelola harus bertanggung jawab atas kerugian tersebut.
Akad mudharabah secara umum terbagi menjadi dua jenis:
1). Mudharabah Muthlaqah Bentuk kerjasama antara shahibul maal dan mudharib yang cakupannya sangat luas dan tidak dibatasi oleh spesifikasi jenis usaha, waktu, dan daerah bisnis.
2). Mudharabah Muqayyadah
Bentuk kerjasama antara shahibul maal dan mudharib dimana mudharib memberikan batasan kepada shahibul maal mengenai tempat, cara, dan obyek investasi.
b. Al-Musyarakah Al-musyarakah adalah akad kerjasama antara dua pihak atau lebih untuk suatu usaha tertentu dimana masing-masing pihak memberikan kontribusi dana dengan kesepakatan bahwa keuntungan dan risiko akan ditanggung bersama sesuai dengan kesepakatan.
Dua jenis A l-Musyarakah : 1). Musyarakah pemilikan, tercipta karena warisan, wasiat, atau kondisi lainnya yang mengakibatkan pemilikan satu aset oleh dua orang atau lebih.
2). Musyarakah akad, tercipta dengan cara kesepakatan dimana dua orang atau lebih setuju bahwa tiap orang dari mereka memberikan modal musyarakah . 3. Prinsip Jual Beli ( Al-Tijarah )
Prinsip ini merupakan suatu sistem yang menerapkan tata cara jual beli, dimana bank akan membeli terlebih dahulu barang yang dibutuhkan atau mengangkat nasabah sebagai agen bank melakukan pembelian barang atas nama bank, kemudian bank menjual barang tersebut kepada nasabah dengan harga sejumlah harga beli ditambah keuntungan (margin) . Implikasinya berupa:
a. Al-Murabahah
Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli.
b. Salam Salam adalah akad jual beli barang pesanan dengan penangguhan pengiriman oleh penjual dan pelunasannya dilakukan segera oleh pembeli sebelum barang pesanan tersebut diterima sesuai syarat-syarat tertentu.
Bank dapat bertindak sebagai pembeli atau penjual dalam suatu transaksi salam . Jika bank bertindak sebagai penjual kemudian memesan kepada pihak lain untuk menyediakan barang pesanan dengan cara salam maka hal ini disebut salam paralel . c. Istishna’ Istishna’ adalah akad jual beli antara pembeli dan produsen yang juga bertindak sebagai penjual. Cara pembayarannya dapat berupa pembayaran dimuka, cicilan, atau ditangguhkan sampai jangka waktu tertentu. Barang pesanan harus diketahui karakteris- tiknya secara umum yang meliputi: jenis, spesifikasi teknis, kualitas, dan kuantitasnya.
Bank dapat bertindak sebagai pembeli atau penjual. Jika bank bertindak sebagai penjual kemudian memesan kepada pihak lainuntuk menyediakan barang pesanan dengan cara istishna maka hal ini disebut istishna paralel . 4. Prinsip Sewa ( Al-Ijarah )
Al-ijarah adalah akad pemindahan hak guna atas barang atau jasa, melalui pembayaran upah sewa, tanpa diikuti dengan pemindahan hak kepemilikan atas barang itu sendiri.
Al-ijarah terbagi kepada dua jenis: (1) Ijarah , sewa murni. (2) ijarah al muntahiya bit tamlik merupakan penggabungan sewa dan beli, dimana si penyewa mempunyai hak untuk memiliki barang pada akhir masa sewa.
5. Prinsip Jasa ( Fee-Based Service )
Prinsip ini meliputi seluruh layanan non- pembiayaan yang diberikan bank. Bentuk produk yang berdasarkan prinsip ini antara lain:
a. Al-Wakalah
Nasabah memberi kuasa kepada bank untuk mewakili dirinya melakukan pekerjaan jasa tertentu, seperti transfer.
b. Al-Kafalah
Jaminan yang diberikan oleh penanggung kepada pihak ketiga untuk memenuhi kewajiban pihak kedua atau yang ditanggung.
c. Al-Hawalah Adalah pengalihan utang dari orang yang berutang kepada orang lain yang wajib menanggungnya. Kontrak hawalah dalam perbankan biasanya diterapkan pada Factoring (anjak piutang), Post-dated check , dimana bank bertindak sebagai juru tagih tanpa membayarkan dulu piutang tersebut. d. Ar-Rahn
Adalah menahan salah satu harta milik si peminjam sebagai jaminan atas pinjaman yang diterimanya. Barang yang ditahan tersebut memiliki nilai ekonomis. Dengan demikian, pihak yang menahan memperoleh jaminan untuk dapat mengambil kembali seluruh atau sebagian piutangnya. Secara sederhana dapat dijelaskan bahwa rahn adalah semacam jaminan utang atau gadai. e. Al-Qardh Al-qardh adalah pemberian harta kepada orang lain yang dapat ditagih atau diminta kembali atau dengan kata lain meminjamkan tanpa mengharapkan imbalan. Produk ini digunakan untuk membantu usaha kecil dan keperluan sosial. Dana ini diperoleh dari dana zakat, infaq dan shadaqah .

## Sistem Operasional Bank Syariah
Pada sistem operasi bank syariah, pemilik dana menanamkan uangnya di bank tidak dengan motif mendapatkan bunga, tapi dalam rangka mendapatkan keuntungan bagi hasil. Dana nasabah tersebut kemudian di- salurkan kepada mereka yang membutuhkan (misalnya modal usaha), dengan perjanjian pembagian keuntungan sesuai kesepakatan. Menurut (Satria : 2010) sistem operasional tersebut meliputi (1) Sistem penghimpunan dana, yaitu metode penghimpunan dana yang ada pada bank-bank konvensional
didasari teori yang diungkapkan Keynes yang mengemukakan bahwa orang membutuhkan uang untuk tiga kegunaan, yaitu fungsi transaksi, cadangan dan investasi. Teori tersebut menyebabkan produk penghimpunan dana disesuaikan dengan tiga fungsi tersebut, yaitu berupa giro, tabungan dan deposito.
Berbeda halnya dengan hal tersebut, bank syariah tidak melakukan pendekatan tunggal dalam menyediakan produk penghimpunan dana bagi nasabahnya. Pada dasarnya, dilihat dari sumbernya, dana bank syariah terdiri atas (a) modal, yaitu dana yang diserahkan oleh para pemilik (owner) . Dana modal dapat digunakan untuk pembelian gedung, tanah, perlengkapan, dan sebagainya yang secara tidak langsung menghasilkan (fixed asset/non earning asset) . Selain itu, modal juga dapat digunakan untuk hal-hal yang produktif, yaitu disalurkan menjadi pembiayaan. Pembiayaan yang berasal dari modal, hasilnya tentu saja bagi pemilik modal, tidak dibagikan kepada pemilik dana lainnya.
Mekanisme penyertaan modal pemegang saham dalam perbankan syariah, dapat dilakukan melalui musyarakah fi sahm asy- syarikah atau equity participation pada saham perseroan bank. (b) Titipan (Wadi’ah), yaitu salah satu prinsip yang digunakan bank syariah dalam memobilisasi dana adalah dengan menggunakan prinsip titipan. Akad yang sesuai dengan prinsip ini ialah al- wadi’ah . Dalam prinsip ini, bank menerima titipan dari nasabah dan bertanggung jawab penuh atas titipan tersebut. Nasabah sebagai penitip berhak untuk mengambil setiap saat, sesuai dengan ketentuan yang berlaku. (c) Investasi ( Mudharabah), yaitu akad yang sesuai dengan prinsip investasi adalah mudharabah yang mempunyai tujuan kerjasama antara pemilik dana (shahibul maal) dengan pengelola dana (mudharib) , dalam hal ini adalah bank. Pemilik dana sebagai deposan di bank syariah berperan sebagai investor murni yang menanggung aspek sharing risk dan return dari bank.
Deposan, dengan demikian bukanlah lender atau kreditor bagi bank seperti halnya pada bank konvensional. (2) Sistem penya- luran dana ( Financing ) , yaitu produk penya- luran dana di bank syariah dapat dikem- bangkan dengan tiga model, yang terdiri dari (a) Transaksi pembiayaan yang ditujukan untuk memiliki barang dilakukan dengan prinsip jual beli. Prinsip jual beli ini dikembangkan menjadi bentuk pembiayaan murabahah, salam dan istishna’ . (b) Tran- saksi pembiayaan yang ditujukan untuk mendapatkan jasa dilakukan dengan prinsip sewa (Ijarah) . Transaksi ijarah dilandasi adanya pemindahan manfaat. Jadi pada dasarnya prinsip ijarah sama dengan prinsip jual beli, namun perbedaannya terletak pada obyek transaksinya. Bila pada jual beli obyek transaksinya adalah barang, maka pada ijarah obyek transaksinya jasa. (c) Transaksi pembiayaan yang ditujukan untuk usaha kerjasama yang ditujukan guna men- dapatkan sekaligus barang dan jasa, dengan prinsip bagi hasil. (d) Jasa Layanan Per- bankan, yang dioperasionalkan dengan pola hiwalah, rahn, al-qardh, wakalah , dan kafalah .

## Perbedaan dengan Bank Konvensional
Bank konvensional dan bank syariah dalam beberapa hal memiliki persamaan, terutama dalam sisi teknis penerimaan uang, mekanisme transfer, teknologi komputer yang digunakan, persyaratan umum pembiayaan, dan lain sebagainya. Perbedaan antara bank konvensional dan bank syariah menyangkut aspek legal, struktur organisasi, usaha yang dibiayai, dan lingkungan kerja.

## Perbedaan Bunga dengan Bagi Hasil
1. Bunga (berlaku di bank konvesional) a. Penentuan bunga dibuat pada waktu akad dengan asumsi harus selalu untung b. Besarnya prosentase berdasarkan pada jumlah uang (modal) yang dipinjamkan/ ditanamkan
c. Pembayaran bunga tetap seperti yang di- janjikan tanpa pertimbangan apakah proyek yang dijalankan oleh bank untuk atau rugi
d. Jumlah pembayaran bunga tidak mening- kat sekalipun jumlah keuntungan berlipat atau keadaan ekonomi sedang " booming " 2. Bagi hasil (berlaku di bank syariah) a. Penentuan besarnya rasio/nisbah bagi hasil dibuat pada waktu akad dengan berpedoman pada kemungkinan untung rugi b. Besarnya rasio bagi hasil berdasarkan pada jumlah keuntungan yang diperoleh c. Bagi hasil bergantung pada keuntungan proyek yang dijalankan. Bila usaha merugi, kerugian akan ditanggung bersama oleh kedua belah pihak d. Jumlah pembagian laba meningkat sesuai dengan meningkatnya jumlah pendapatan (M. Syafi’i Antonio, 2001: 61)

## Perlakuan Akuntansi
Pengakuan dan pengukuran, berdasarkan PSAK 105 pengakuan penghasilan usaha mudharabah dalam praktik dapat diketahui berdasarkan laporan bagi hasil atas realisasi penghasilan usaha dari pengelola dana. Tidak diperkenankan mengakui pendapatan dari proyeksi hasil usaha. Kerugian akibat kelalaian atau kesalahan pengelola dana dibebankan pada pengelola dana dan tidak mengurangi investasi mudharabah. Bagian hasil usaha yang belum dibayar oleh pengelola dana diakui sebagai piutang jatuh tempo dari pengelola dana. Pengukuran tabungan mudharabah adalah (a) investasi mudharabah dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah yang diberikan pada saat pembayaran (b) investasi mudharabah dalam bentuk aset nonkas diukur sebesar nilai wajar aset nonkas pada saat penyerahan: i) jika nilain wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya diakui sebagai kerugian. ii) jika nilai wajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya diakui sebagai keuntungan tangguhan dan diamortisasi sesuai jangka waktu akad mudharabah.
Penyajian dalam akuntansi syariah, pe- milik dana menyajikan investasi mudhara- bah dalam laporan keuangan sebesar nilai tercatat . Pengelola dana menyajikan tran- saksi mudharabah dalam laporan keuangan, tetapi tidak terbatas pada (a) dana syirkah
temporer dari pemilik dana disajikan sebesar jumlah nominalnya untuk setiap jenis mu- dharabah. (b) bagi hasil dana syirkah tempo- rer yang sudah diperhitungkan dan telah jatuh tempo tetapi belum diserahkan kepada pemilik dana disajikan kewajiban, dan (c) bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan tetapi belum jatuh tempo disajikan dalam pos bagi hasil yang belum dibagikan. Pengungkapan, Pemilik dana mengungkapkan hal-hal terkait transaksi mudharabah, tetapi tidak terbatas, pada (a) rincian jumlah investasi mudharabah berda- sarkan jenisnya (b) penyisihan kerugian investasi mudharabah selama periode berja- lan, dan (c) pengungkapan yang diperlukan sesuai Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah.
Pengelola dana mengungkapkan hal-hal terkait transaksi mudharabah, tetapi tidak terbatas, pada dana syirkah temporer yang diterima berdasarkan jenisnya; dan penyaluran dana yang berasal dari mudha- rabah muqayadah.
Secara lengkap rerangka pemikiran dari penilitian ini dapat dilihat pada Gambar 1.

## METODE PENELITIAN Rancangan Penelitian
Metodologi penelitian adalah cara menggali atau menghasilkan ilmu pengetahuan, sedang metode penelitian adalah suatu rancangan penelitian yang akan menjelaskan secara logis mengenai hubungan antara rumusan masalah dengan metode yang akan diterapkan dan digunakan di dalam menjawab pertanyaan penelitian.
Pendekatan penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah pendekatan kualitatif. Metode kualitatif menurut Kirk dan Miller seperti yang dikutip oleh Safrina (2007:30) adalah prosedur penelitian yang menghasilkan data deskriptif yang berupa kata-kata tertulis atau lisan dari orang-orang dan perilaku yang dapat diamati. Sebagai prosedur penelitian, pendekatan ini lebih mengutamakan segi proses daripada hasil.
Menurut Yin (2000) memberikan
definisi teknis mengenai studi kasus adalah (1) Menyelidiki fenomena didalam konteks kehidupan nyata, bilamana (2) Batas-batas fenomena dan konteks tak tampak dengan tegas dan dimana (3) Multi sumber bukti dimanfaatkan.
Studi kasus merupakan strategi yang lebih cocok bila pokok pertanyaan suatu penelitian berkenaan dengan how atau why , bila penelitian mempunyai sedikit peluang untuk mengontrol peristiwa-peristiwa yang akan diteliti, dan focus penelitian terletak pada fenomena masa kini dalam konteks kehidupan nyata. Yin (2000).

## Batasan Penelitian
Agar tidak terjadi perbedaan dalam menginterpretasikan penelitian ini maka lingkup pembahasan dibatasi pada perlakuan akuntansi untuk tabungan haji pada Bank Mega Syariah di Surabaya yang meliputi pengakuan, pengukuran, pengungkapan, dan penyajiannya.

## Unit Analisis
Unit yang akan dianalisis dalam penelitian ini adalah perlakuan akuntansi yang meliputi pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan atas produk tabungan haji dengan prinsip mudharabah yang nantinya akan dikelola oleh pihak bank, sesuai
dengan kebijakan yang telah ditentukan pihak bank tersebut.
Tabungan Mudharabah atau pendanaan bank syariah adalah akad kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihak petama menyediakan seluruh modal sedangkan pihak lainnya pengelola, dan keuntungan usaha dibagi menurut kesepakatan yang tertera dalam kontrak.

## Jenis Data dan Metode Pengumpulan Data
Jenis data dalam penelitian ini adalah jenis data primer dan jenis data sekunder. Data primer adalah jenis data yang secara langsung didapat dari sumbernya yaitu dengan cara (a) Melakukan wawancara terhadap bagian operasional bank dan accounting untuk mengetahui kebijakan yang digunakan bank syariah terhadap tabungan haji. (b) Observasi dan melihat dokumentasi atas pengakuan, pengukuran, pengungkapan dan penyajian atas produk tabungan haji, dengan mengumpulkan brosur-brosur tentang produk tabungan haji dan melihat literatur.
Data sekunder merupakan data-data yang berupa laporan keuangan perusahaan yang diperoleh dari perusahaan, selain itu juga jenis data yang diambil dari referensi yang mendukung penelitian. Jenis data
Nasabah Tabungan Haji Bank Syariah Perlakuan Akuntansi Pengakuan Pengukuran Penyajian Pengungkapan Gambar 1 Diagram Kerangka Pikir
sekunder yang diperlukan dalam penelitian ini adalah teori-teori tentang perlakuan akuntansi terhadap tabungan haji dan data yang menerangkan tentang kebijakan perlakuan akuntansi tabungan haji yang digunakan dalam bank syariah tersebut, serta mencari data seperti sejarah, struktur organisasi, visi dan misi.
Metode pengumpulan data, Robet K. Yin (2000) menegaskan 3 prinsip pengum- pulan data adalah (1) Observasi langsung, yaitu dengan melihat realisasi perlakuan akuntansi (pengakuan, pengukuran, penya- jian, pengungkapan) terhadap pengelolaan tabungan haji pada bank syariah. (2) Dokumentasi, cara yang digunakan untuk data-data yang bersifat kepustakaan, yaitu dengan mendkumentasikan bukti-bukti yang didapat dari buku, dan jurnal guna mendapat landasan teori dan implementasinya. (3) Wawancara, teknik pengumpulan data yang menggunakan pertanyaan secara lisan kepada subyek penelitian, pada penelitian ini adalah bagian operasional, bagian akuntansi, dan bagian funding pada bank syariah mengenai tata cara perlakuan akuntansi atas perlakuan akuntansi terhadap pengelolaan tabungan haji pada bank syariah.
Sumber data, data penelitian ini dipero- leh dari wawancara dengan bagian operasi- onal, bagian akuntansi, dan bagian funding yang terkait dengan pengelolaan tabungan haji dan pembiayaan mudharabah, data laporan keuangan dari Bank Syariah Mega yang digunakan sebagai objek penelitian.

## Teknik Analisis Data
Teknik yang digunakan dalam teknik analisis kualitatif, terdapat beberapa model antara lain:
Mengumpulkan data-data perusahaan, terutama bagaimana perlakuan akuntansi atas tabungan haji dengan bagian-bagian yang terkait dengan produk tersebut. 1. Menganalisis data-data tentang tabungan haji yang telah diperoleh, baik data berupa laporan keuangan maupun data yang diperoleh dari wawancara dengan pihak terkait tentang perlakuan akuntansinya
(pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan).
2. Menganalisis kesesuaian perlakuan akuntansi dengan PSAK No. 101 dan PSAK No. 105.

## ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
Alur pendaftaran haji dapat dilihat pada Gambar 1. Sedangkan media-media yang diperlukan untuk proses pembukaan Ta- bungan Haji adalah, (1) Aplikasi pembukaan rekening tabungan haji, yaitu lembaran kertas yang diterbitkan oleh pihak bank yang digunakan oleh calon nasabah untuk mem- buka rekening tabungan dan menjadi nasa- bah bank tersebut dengan disertai fotocopy KTP, (2) Passbook / buku tabungan, yaitu buku yang diterbitkan oleh pihak bank yang diberikan kepada nasabah dan berisi catatan saldo tabungan, penarikan, penyetoran dan pembebanan atas biaya yang mungkin terja- di. (3) Slip setoran tunai, yaitu slip berupa lembaran kertas yang digunakan oleh nasa- bah untuk menyetorkan dana sesuai keingin- an nasabah diantaranya dengan menuliskan nama dan nomor rekening sesuai dengan data nasabah pada bank, penulisan jumlah nominal yang akan disetor, penulisan tang- gal pada saat terjadinya transaksi dan mem- bubuhkan tanda tangan pemilik tabungan yang diterbitkan oleh pihak bank. Dimana bukti ini terdiri atas tiga rangkap. Lembar pertama diberikan kepada teller, lembar biru diberikan kepada nasabah, dan lembar kuning untuk arsip audit.
Bagian-bagian yang terkait dalam pem- bukaan transaksi tabungan haji di PT. Bank Mega Syariah adalah sebagai berikut :
1. Customer Service Bagian dalam PT. Bank Mega yang mena- ngani pelayanan dalam pembukaan maupun penutupan rekening tabungan, serta bertugas untuk mengisi data para nasabah.
2. Teller Service
Salah satu bagian pada PT. Bank BTN yang bertugas menerima setoran dan penarikan dana tabungan secara tunai dan transaksi yang berhubungan langsung dengan nasabah lainnya serta bertugas menjurnal transaksi
tabungan yang terjadi.
3. Bagian Operational
Salah satu bagian pada PT. Bank Mega Syariah yang bertugas memasukkan jurnal transaksi tabungan yang terjadi 4. Accounting Bagian dalam PT. Bank Mega Syariah yang bertugas membuat laporan keuangan, misalnya laporan neraca dan laba rugi.

## Perlakuan Akuntansi
Pengakuan dan Pengukuran untuk Tran- saksi Tabungan Haji
Untuk transaksi penyetoran tabungan haji oleh PT. Bank Mega Syariah Cabang Surabaya diakui sebagai hutang bank kepada nasabah. Dalam pemberian bagi hasil kepada nasabah, pihak bank akan mengakui sebagai beban bagi hasil. Sedangkan biaya lain-lain langsung dipotong dari rekening nasabah yang bersangkutan dan diakui sebagai pendapatan bagi pihak bank.
Pada PT. Bank Mega Syariah Cabang Surabaya untuk transaksi-transaksi pembukaan rekening, pemberian bunga, maupun penutupan rekening diukur sesuai nilai nominal seperti yang tercantum dalam passbook. Sedangkan untuk pemindahbukuan juga diukur sesuai nilai
nominalnya.
Pengakuan dan pengukuan untuk pembukaan dan penyetoran tabungan haji Penyetoran dana dengan tunai: (1) Nasabah mengisi aplikasi pembukaan tabungan haji dan slip setoran tunai lengkap beserta tanda tangan. (2) setelah itu divalidasi oleh teller. (3) Apabila cocok teller akan memproses transaksi dan mencetak saldo akhir dalam passbook serta memberikan bukti slip pe- nyetoran kepada nasabah. Jurnalnya adalah : Kas Rp 200.000 Tabungan Mudharabah   Rp 200.000
Artinya kas di debet, yaitu uang kas yang berada di bank bertambah dan rekening tabungan haji Tn. Ahmad berada di kredit yang artinya saldo tabungan nasabah bertambah. Jadi pengakuan dan pengukuran untuk penyetoran awal BPIH pada Bank Syariah Mega telah sesuai dengan PSAK No. 105 tentang akuntansi tabungan mudharabah.
Penyetoran dana dengan pemindahbu- kuan, (1) Nasabah mengisi slip penyetoran dengan lengkap, dengan ketentuan :
- Pada nomor rekening, diisi dengan nomor rekening tabungan haji
- Pada jenis setoran, pilih debet rekening

## Gambar 2
Alur Pendaftaran Haji Calhaj membuka rekening Tab. Haji di BPS BPIH (setoran minimal dan atau 25juta) Calhaj memeriksa kesehatannya di Puskesmas/dokter Calhaj melapor ke Kandepag dengan menyerahkan BUKTI SETOR AWAL (Print Out Siskohat) Calhaj melakukan setoran awal di BPS BPIH sebesar 25jt dengan membawa SPPH yang telah disyahkan Pejabat Kandepag, dan input iskohat untuk mendapatkan porsi keberangkatan Calhaj ke Kandepag mengisi SPPH dengan membawa : 1. Foto 3x4 10 lembar 2. Buku Tabungan Haji 3. Surat Keterangan Sehat 4. FC KTP yang masih berlaku
nomor (diisi dengan nomor rekening deposito) kemudian dibubuhi tandatangan. (2) Setelah diisi dengan lengkap, diserahkan pada teller. (3) Jika cocok, teller akan memproses transaksi dan mencetak saldo akhir dan setelah itu nasabah akan diberikan bukti slip penyetoran. Jurnalnya adalah: Deposito   Rp 20.000.000
Tabungan mudharabah Rp 20.000.000
Jadi pengakuan dan pengukuran untuk penyetoran awal BPIH pada Bank Syariah Mega dilakukan pada saat terjadinya tran- saksi, dan telah sesuai dengan PSAK No. 105 tentang akuntansi tabungan mudha- rabah.
Penyetoran dana melalui cek. Nasabah mengisi slip setoran dengan lengkap dan dibubuhi tandatangan. Menyerahkan slip setoran beserta cek bank kepada teller. Teller memastikan bahwa tanggal cek belum kadaluwarsa, apabila tidak ada masalah teller akan memproses transaksi kedalam rekening nasabah. Jurnalnya adalah :
Giro (Tn. Budi)
Rp 10.000.000 Tabungan Mudharabah  Rp 10.000.000
Jadi pengakuan dan pengukuran untuk penyetoran awal BPIH pada Bank Mega Syariah dilakukan pada saat terjadinya transaksi, dan telah sesuai dengan PSAK No. 105 tentang akuntansi tabungan mudha- rabah.

## Pengakuan dan Pengukuran Penyetoran BPIH Awal ke Departemen Agama
Jika setoran tabungan sudah mencapai Rp 25.000.000, kemudian nasabah baru bisa didaftarkan ke Departemen Agama guna memperoleh porsi untuk keberangkatan hajinya. Pihak bank akan menjurnal :
Tabungan mudharabah Rp 25.000.000 Giro Menteri Agama Rp 25.000.000
Artinya di debet rekening tabungan mudharabah haji adalah rekening tabungan haji nasabah yang berada di bank berkurang karena dipindahbukukan ke rekening giro
menteri agama kantor pusat. Pengakuan dan pengukuran untuk penyetoran BPIH awal ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## Penyetoran BPIH Lunas ke Departemen Agama
Bank / Customer Service :
1. Terima bukti setoran awal asli dan pas foto dari nasabah / calon jemaah haji.
2. Login ke dalam SISKOHAT untuk melakukan verifikasi data yang tercantum dalam bukti setoran dengan data yang ada pada SISKOHAT.
3. Meminta nasabah untuk melakukan penyetoran pelunasan di Teller dengan me- ngisi aplikasi setoran dan slip pemindah- bukuan (untuk memindahkan dana pelunas- an dari rekening tabungan haji ke rekening Menteri Agama di BMS sesuai dengan jumlah yang telah ditentukan).
4. Lakukan penginputan pelunasan ke dalam SISKOHAT.
5. Lakukan pencetakan bukti pelunasan BPIH, distribusikan sesuai dengan keten- tuan. Jurnalnya :
Tabungan Mudharabah Rp 11.700.000 Giro Menteri Agama Rp 11.700.000
Artinya di debet rekening tabungan mudharabah haji adalah rekening tabungan haji nasabah yang berada di bank berkurang karena dipindahbukukan ke rekening giro menteri agama kantor pusat. Pengakuan dan pengukuran untuk penyetoran BPIH awal ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## Pengakuan dan Pengukuran Pembatalan Haji sebelum Terdaftar di Departemen
Agama
a. Nasabah mengisi aplikasi penutupan rekening tabungan haji di customer service. b. Nasabah yang melakukan pembatalan pembukaan rekening tabungan haji, dikenakan biaya administrasi sebesar Rp 100.000. Jurnalnya : Tabungan mudharabah Rp 500.000 Pendapatan jasa Rp 100.000 Kas Rp 400.000
Penjelasan jurnal di atas sebagai berikut: di debet rekening tabungan mudharabah haji Tn Ahmad yang berarti bahwa rekening tabungan haji Tn. Ahmad yang berada di bank berkurang sedangkan di kredit kas yang berarti uang kas yang berada di bank berkurang karena adanya pembayaran akibat dari pembatalan yang dilakukan oleh nasabah, kemudian di kreditkan pula pendapatan jasa pelayanan sebesar Rp 100.000,-. Pengakuan dan pengukuran untuk pembatalan pembukaan rekening tabungan haji ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## Pembatalan Haji pada Saat Setoran Awal
Nasabah mengajukan surat permohonan pembatalan kepada Kandepag kab/kota dengan melampirkan dokumen sesuai ketentuan sebagai berikut:
a) Bukti setoran awal BPIH asli lembar pertama
b) Surat pernyataan batal dari calon jemaah haji bermaterai Rp 6.000,-
c) Surat kuasa bermaterai Rp 6.000,- dari calon jemaah haji yang bersangkutan dan diketahui oleh Lurah/Kepala desa setempat. d) Fotokopi surat kematian dan surat keterangan ahli waris bagi yang batal karena meninggal dunia. Bank/Customer Service a) Menerima surat pemberitahuan dari Kanwil Depag untuk dilakukan pemindahbukuan dana dari rekening menteri agama ke rekening calon jamaah haji. b) Login kedalam SISKOHAT (Sistem Komputerisasi Haji Terpadu) untuk melakukan pembatalan setoran awal BPIH c) Berdasarkan surat tersebut, buat tiket transaksi dan lakukan pemindahbukuan dari rekening Menteri Agama ke rekening nasabah sejumlah nilai setoran awal.
d) Memberikan stempel batal pada form/tiket transaksi pemindahbukuan. Jurnalnya adalah :
Menteri Agama Rp 25.000.000
Tabungan Mudharabah  Rp 25.000.000
Artinya di debet rekening menteri agama adalah dana yang sudah masuk ke rekening menteri agama sebagai penyetoran BPIH
awal berkurang atau dikembalikan lagi ke rekening tabungan mudharabah haji Tn Ahmad, karena dibatalkan. Pengakuan dan pengukuran untuk penyetoran BPIH lunas ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## Pengakuan dan Pengukuran Pengemba- lian BPIH Lunas
Nasabah mengajukan surat permohonan pembatalan kepada Kandepag kab/kota domisili dengan melampirkan dokumen sesuai ketentuan sebagai berikut:
a) Bukti setoran Lunas BPIH asli lembar pertama dan keempat.
b) Surat pernyataan batal dari calon jemaah haji bermaterai Rp 6.000,-
c) Surat kuasa bermaterai Rp 6.000,- dari calon jemaah haji yang bersangkutan dan diketahui oleh Lurah/Kepala desa setempat. d) Fotokopi surat kematian dan surat keterangan ahli waris bagi yang batal karena meninggal dunia.
e) Jamaah yang melakukan pembatalan pendaftaran haji pengembalian BPIH dikenakan biaya administrasi sebesar 1%. Bank/Customer Service :
a) Menerima surat pemberitahuan dari Bendahara BPIH untuk dilakukan pemindahbukuan dana dari rekening menteri agama ke rekening calon jamaah haji.
b) Login kedalam SISKOHAT untuk melakukan pembatalan BPIH lunas.
c) Berdasarkan surat tersebut, buat tiket transaksi dan lakukan pemindahbukuan dari rekening Menteri Agama ke rekening nasabah.
d) Memberikan stempel batal pada form/tiket transaksi pemindahbukuan.
Pihak bank akan menjurnal:
Rek Menteri Agama  Rp 25.000.000 Tabungan Mudharabah  Rp 24.750.000 Biaya administrasi Rp      250.000
Artinya di debet rekening menteri agama adalah dana yang sudah masuk ke rekening menteri agama sebagai penyetoran BPIH lunas berkurang atau dikembalikan lagi ke rekening tabungan mudharabah haji Tn Ahmad karena dibatalkan, dan dikreditkan
biaya administrasi sebesar 1%. Pengakuan dan pengukuran untuk penyetoran BPIH lunas ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## Pengakuan dan Pengukuran untuk Penutupan Rekening Tabungan Haji
a. Nasabah wajib menutup rekening tabu- ngan hajinya enam bulan setelah proses pelunasan.
b. Rekening yang tidak ditutup oleh nasabah secara otomatis akan ditutup oleh sistem 12 bulan setelah proses pelunasan. Jurnalnya adalah :
Tabungan mudharabah Rp 2.000.000
Pendapatan jasa Rp      10.000 Kas Rp 1.990.000
Penjelasan jurnal di atas sebagai berikut : di debet rekening tabungan mudharabah haji Tn Ahmad yang berarti bahwa rekening tabungan haji Tn. Ahmad yang berada di bank berkurang sedangkan di kredit kas yang berarti uang kas yang berada di bank berkurang karena adanya pembayaran akibat dari penutupan yang dilakukan oleh nasabah, kemudian di kreditkan pula pendapatan jasa pelayanan sebesar Rp 10.000,-. Pengakuan dan pengukuran untuk penutupan rekening ini telah sesuai dengan PSAK 105.

## Pengakuan dan Pengukuran untuk
Perhitungan Bagi Hasil Tabungan Haji a. Bagi hasil tabungan akan dihitung berdasarkan saldo harian b. Pembayaran akan dilakukan dengan mengkredit secara langsung ke rekening penabung setiap akhir bulan. c. Besarnya bagi hasil dan cara perhitungannya akan ditetapkan oleh pihak bank sendiri.
365 Hari Rate Saldo
Nisbah × × = (1)
Dari hasil perhitungan nisbah di atas, maka akan dikenakan pajak sebesar 20% berdasarkan atas peraturan pemerintah RI No. 131 tahun 2000 tentang pajak penghasilan atas nisbah tabungan, untuk penabung dengan saldo Rp. 2.000.000 apabila tidak melakukan penarikan selama
dua bulan akan mendapatkan bonus bunga 1% sebesar nilai nominal. Untuk pembayaran nisbah, PT Bank Syariah Mega akan menjurnal :
Utang bagi hasil mudharabah Rp 17.930,97 Tabungan mudharabah   Rp 17.930,97
Sedangkan untuk beban pajak, pihak bank akan menjurnal :
Tabungan mudharabah Rp 3.586,20 Hutang pajak Rp 3.586,20
Pendapatan pada saat bagi hasil, Bank Syariah Mega menggunakan prosentase yang telah disepakati di awal yaitu 80 : 20, pengakuan dan pengukuran pembagian bagi hasil ini menggunakan metode cash basis dan telah sesuai dengan PSAK 105.

## Penyajian Laporan Keuangan untuk Transaksi Tabungan Haji
Pada bahasan ini, transaksi tabungan disajikan dalam laporan keuangan yang terdiri dari Neraca dan Laba Rugi, tabungan haji digolongkan atau dimasukkan kedalam tabungan mudharabah yang artinya tidak disajikan pada rekening tersendiri dengan nama rekening Tabungan Haji yang disajikan disisi pasiva karena tabungan merupakan hutang bank kepada nasabah. Sedangkan pada laporan laba rugi yang terkait dengan Tabungan Haji yaitu bagi hasilnya disajikan pada pendapatan pengelolaan dana oleh bank sebagai mudharib. Penyajian laporan keuangan mencerminkan Tabungan Mudharabah selama periode 31 Desember 2010.

## Pengungkapan untuk Transaksi Tabungan Haji
Pengungkapan dalam kaitannya dengan Tabungan Mudharabah oleh Bank Syariah Mega disajikan pada Catatan Atas Laporan Keuangan. Tabungan haji pada Bank Syariah Mega dimasukkan ke dalam Tabungan Mudharabah yang diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan sebesar Rp 20.260.102.

## SIMPULAN, IMPLIKASI, SARAN DAN KETERBATASAN
Kesimpulan yang dapat diambil berdasarkan penelitian yang peneliti lakukan pada Bank Mega Syariah cabang Surabaya, di Jl. Raya Darmo Surabaya. Bank tersebut merupakan bank yang beroperasional berdasarkan syariah Islam, yang berarti tidak menggunakan system bunga seperti yang digunakan oleh bank konvensional. Pada bank syariah system bunga diganti dengan system bagi hasil, dimana bagi hasil atau nisbah ditentukan dalam sebuah akad, isi dari akad adalah perjanjian yang harus ditepati sampai dengan berakhirnya masa periode yang telah ditentukan sebelumnya di awal perjanjian.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perlakuan akuntansi atas produk tabungan haji yang digolongkan ke dalam tabungan mudharabah berdasarkan PSAK No. 105 pada Bank Syariah Mega cabang Surabaya, maka dapat diperoleh kesimpulan sebagai berikut :
1. Tabungan haji pada Bank Syariah Mega digolongkan kedalam tabungan mudharabah 2. Tabungan mudharabah pada Bank Syariah Mega disajikan di neraca pada kelompok pasiva sebesar nilai nominalnya dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan, hal tersebut telah sesuai dengan PSAK No. 105.
3. Pengakuan dan pengukuran tabungan mudharabah haji ini dikelompokkan menjadi tujuh tahap, yaitu : a. Saat pembukaan rekening b. Saat penyetoran awal BPIH c. Saat penyetoran lunas BPIH d. Saat pembatalan sebelum terdaftar ke Departemen Agama.
e. Saat pembatalan setoran awal BPIH f. Saat pembatalan setoran lunas BPIH g. Saat penutupan rekening tabungan mudharabah haji.
Adapun keterbatasan penelitian dalam penelitian ini adalah :
1. Pada saat akan melakukan wawancara secara langsung, pihak bank tidak memberikan keleluasaan untuk bertanya
secara langsung atau membuat perjanjian untuk bertemu secara langsung, sehingga penulis membuat checklist untuk mencocok- kan data laporan keuangan apakah sudah sesuai dengan PSAK No. 101 dan 105 2. Pada penelitian kali ini hanya dibatasi pada produk tabungan hajinya saja sedang- kan untuk produk talangan haji tidak diteliti, hal ini mungkin dapat digunakan untuk penelitian selanjutnya.
3. Penjurnalan transaksi pada bank dila- kukan oleh program, dan pihak bank tidak bersedia memberikan print outnya, pihak bank hanya memberikan gambaran-gam- barannya saja.
Saran yang dapat peneliti berikan berdasarkan penelitian dan pembahasan serta kesimpulan di atas, maka saran yang dapat diberikan adalah sebagai berikut :
a. Saran untuk perusahaan
Sebaiknya PT. Bank Syariah Mega membe- rikan training lagi kepada pada pegawainya, terutama bagian akuntansi, agar lebih mema- hami tentang jurnal secara manual, meski- pun pengolahannya dilakukan oleh program. b. Saran untuk peneliti selanjutnya Sebelum memutuskan untuk mengambil penelitian tentang bank syariah sebaiknya peneliti yang akan datang telah menguasai teori tentang perbankan syariah dan telah memiliki gambaran tentang lokasi peneliti- annya, agar penelitian dapat berjalan dengan lancar.

## DAFTAR RUJUKAN
Allsoft, 2010, Analisis Strategi Pemasaran Produk Tabungan Haji Bank XXX Syariah Jakarta, (Online), (http://pusta kailmiahsoft.blogspot.com, diakses 30 Oktober 2011).
Antonio, Mohammad Syafi’i. 2001, Bank Syariah dari Teori ke Praktek , Jakarta: Gema Insani Press.
Hanif Amali Rivai, 2007, Identifikasi Faktor Penentu Keputusan Konsumen dalam Memilih Jasa Perbankan : Bank Syariah vs Bank Konvensional. (http://www.bi.go.id/NR/rdonlyres/Ide ntifikasiFaktorPenentuKeputusanKons
umenDala mMem.pdf).
Ikatan Akuntan Indonesia, 2009, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 101 .
Akuntansi Perbankan Syariah, Jakarta : Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia.
Ikatan Akuntan Indonesia, 2009, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 105
Akuntansi Perbankan Syariah, Jakarta :
Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia.
Ilma Jannah, Safrina, 2003. ‘Perlakuan Akuntansi dan Pengelolaan Dana Zakat pada Bank Mega Syariah’. Skripsi Sarjana Tidak Diterbitkan STIE Perbanas Surabaya.
Iman Fauzi, 2010, Pelaksanaan tabungan haji, (Online), http://library.upnvj.ac.id /index.php?p=show_detail&id=4905 diakses 30/10/ 2011.
Indra Bastian Suhardjono, 2006, Akuntansi Perbankan. Jakarta : Salemba Empat. PAPSI, Pedoman Akuntansi Perban- kan Syariah Indonesia, Ikatan Akuntan Indonesia, Jakarta, 2003 Rindawati, Ema, 2007, ‘Analisis perban- dingan Kinerja Keuangan Perbankan Syariah dengan Perbankan Konven- sional’, Yogyakarta.
Satria, 2010, Sistem Operasional Bank
Syariah, (Online). (http://id.shvoong. com/business- management/investing/ 2047567-sistem-operasional-bank- syariah/, diakses 30 Oktober 2011).
Sri Nurhayati, Wasilah, 2009, Akuntansi Syariah di Indonesia , Jakarta : Salemba Empat.
Yin, Robert K, 2000, Studi Kasus (Desain dan Metode) , Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada.