## Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Yang Dimoderasi Lingkungan Eksternal
Yuliana Anggreani Dua Delang Kolit 1* , Wahidahwati 2 , Titik Mildawati 3
1,2,3) Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya
1) yulianaanggreani21@gmail.com , 2) wahidahwati@stiesia.ac.id , 3) titikmildawati@stiesia.ac.id ,
*Corresponding Author Diajukan : 4 Mei 2023 Disetujui : 8 Mei 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
This  study  aimed  to  examine  and  analyze  the  effect  of  the  accounting  information  system  and human  resources  on  the  quality  of  and  human  resources  on  the  quality  of  local  government financial statements, which were moderated by the external environment. The method used in this study was quantitative research, the data collection technique used purposive sampling with the slovin formula. In line with that, there were 56 employes as the sample. The data were primary with questionnaires survey as the instrument of data sampling to thr respondents the data analyze technique  used  multiple  linear  regression  and  Moderated  Regresaion  Analyze  with  the  SPSS Program.  As  a  result,  both  the  accounting  information  system  and  human  resources  had  a positive effect on the quality of local government financial statements. Additionally, moderating variable with Moderated Regression Analysis showed that the external environment was able to moderate the human resources on the quality of local government financial statements. However, the  environment  could not  moderate  the  accounting  information  system  on  the  quality  of  local government financial statements.
Keywords:  Accounting  Information  System,  Human  Resources,  Quality  of  Local  Government Financial Statements, External Environment

## PENDAHULUAN
Laporan  Keuangan  yang  ideal  adalah  laporan  keuangan  yang  memenuhi  karakteristik kualitatif  dan  juga  bisa  dipertanggung  jawabkan  kinerja  keuangannya  kepada  publik,  karena laporan  keuangan  yang  dihasilkan  nantinya  akan  dimanfaatkan  bagi  seluruh  entitas  dalam membuat  kebijakan-kebjakan  dan  keputusan  dalam  penyelenggara  pemerintahan.  Karakteristik kualitatif  merupakan  ukuran-ukuran  normatif  sebuah  laporan  keuangan  yang  harus  diwujudkan dalam  infomasi  akuntansi  sehingga  dapat  memenuhi  tujuan  dari  laporan  keuangan  yang dihasilkan.  Sebagaimana  yang  disebutkan  dalam  kerangka  konseptual  akuntansi pemerintah  (PP No.24  thun  2005  yang  telah  direvisi  menjadi  PP  No.  71  tahun  2010)  karaketritik  laporan keuangan antara lain relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat dipahami. Jika  informasi yang terdapat  di  dalam  laporaan  keuangan  Pemerintah  Daerah  memenuhi  kriteria  karakteristik kualitatif  berarti  pemerintah  daerah  telah  mampu  mewujudkan  transparansi  dan  akuntabilitas pengelolaan keuangan daerah.
Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD)  Kabupaten/kota  setiap  tahunnya  mendapat penilaian berupa Opini dari Badan Pengawas Keuangan (BPK). Ketika BPK memberikan Opini Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  terhadap  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD), artinya  dapat  dikatakan  bahwa  laporan  keuangan  suatu  entitas  pemerintah  daerah  tersebut disajikan  dan  diungkapkan  secara  wajar  dan  berkualitas.  Terdapat  empat  opini  yang  diberikan pemeriksa  yaitu  Opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP),  Opini  Wajar  Dengan  Pengecualian (WDP), Opini Tidak Wajar (TP), dan Pernyataan Menolak memberi Opini atau Tidak Memberi
Pendapat (TMP). Berdasarkan data dari BPK Perwakilan Nusa Tenggara Timur bahwa Laporan Hasil  Pemeriksaan  (LHP)  atas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Sikka  Tahun Anggaran  2020  memperoleh  Opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP).  Meskipun  Kabuapaten Sikka  telah  memperoleh  predikat  WTP,  hal  tersebut  masih  menyisakan  berbagai  permasalahan yang harus segera ditindaklanjuti seperti yang dikutip dari media online https://ntt.bpk.go.id/pemerintah-kabupaten-sikka-peroleh-opini-wtp-atas-lkpd-ta-2020-2/ yang mengemukakan  temuan  adanya  ketidaktertiban  dalam  mengajukan  perubahan  anggaran  belanja dana  BOS  tahun  anggaran  2020  dan  adanya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundnag- undangan  yang  terjadi  antara  lain  mengenai  pengakuan  pencatatan  pendapatan  dan  biaya. Fenomena tersebut menunjukkan bahwa telah terjadi perbedaan pencatatan yang berdampak pada penurunan  kualitas  laporan  keuangan  di  Pemerintah  Kabupaten  Sikka.  Sehingga  dapat  dinilai bahwa kualitas laporan keuangan di Pemerintah Kabupaten Sikka belum sepenuhnya memenuhi kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  seperti  yang  disebutkan  dalam  karakteristik  kualitatif laporan keuangan.
Salah  satu  faktor  yang  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah yaitu  sistem  informasi  akuntansi,  dimana  laporan  keuangan  dihasilkan  dari  suatu  proses  yang didasarkan  pada input  yang  baik,  proses  yang  baik  dan  output yang baik.  Ketiga  aspek  tersebut haruslah  terpadu  dan  berkesinambungan  sebagai  pondasi  sistem  pelaporan  keuangan  yang  baik (Selamet,  2011).  Sistem  informasi  akuntansi  merupakan  suatu  komponen  atau  sub  sistem  dari suatu  organisasi  yang  mempunyai  tanggung  jawab    atas  penyiapan  informasi  keuangan  guna membantu manajemen dalam pembuatan keputusan. Sistem informasi akuntansi dirancang untuk menghasilkan  informasi  berupa  informasi  keuangan  yang  dibutuhkan  oleh  pihak  eksternal maupun internal lembaga/instansi. Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh (Arza et al , 2021), penelitian  tersebut  menunjukkan  hasil  bahwa  sistem  informasi  akuntansi  dapat  meningkatkan kualitas laporan keuangan. Hal ini berarti bahwa laporan keuangan yang relevan, andal, dan dapat dipercaya  dapat  dihasilkan  dengan  kepemilikan  sisten  informasi  akuntansi  yang  baik  oleh pemerintah daerah (Zulfah et al , 2017) akan tetapi hasil penelitian tersebut berbeda dengan hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Mahdi et  al 2010)  yang  menyatakan  bahwa  sistem akuntansi tidak dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan, dimana sistem informasi akuntansi berada  di  kategori  baik,  namun  pada  kenyataannya  pemerintah  belum  sepenuhnya mempertinggi efektifitas dari pemanfaatan sistem informasi akuntansi.
Selain  sistem  informasi  akuntansi  faktor  lainnya  yang  tidak  kalah  penting  dalam menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  adalah  sumber  daya  manusia.  Amran  (2009) menyatakan bahwa sumber daya manusia adalah satu faktor yang menentukan keberhasilan suatu instansi.  Dengan  adanya  sumber  daya  manusia  yang  berkualitas,  tentunya  akan  mampu mempengaruhi  kualitas  informasi  akuntansi  pada  pelaporan  keuangan.  Dalam  menghasilkan laporan keunagan pemerintah yang bermanfaat, maka dibutuhkan kapasitas sumber daya manusia sebagai  salah  satu  elemen  yang  sangat  penting.  Adanya  kapasitas  sumber  daya  manusia  yang berkualitas,  maka  akan  mempermudah  dalam  pelaksanaan  fungsi  akuntansi.  Berdasarkan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (  Pangestu et  al ,  2019),  penelitian  tersebut  menunjukkan  hasil bahwa sumber daya manusia berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan di satuan kerja  perangkat  daerah  sedangkan hasil  penelitian  yang  berbeda  dilakukan  oleh  Arifai  dan Abral  (2013),  Indriasari  dan  Ertambang  (2007)  yang  menunjukkan  bahwa  sumber  daya manusia tidak mempunyai pengaruh terhadap kulitas laporan  keuangan daerah.
Untuk  menjawab  inkonsisten  hasil  penelitian  diatas  peneliti  tertarik  untuk  menambah lingkungan eksternal sebagai variabel moderasi. Berdasarkan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh  (Ajeng,  2018)  mengungkapkan  bahwa  lingkungan  eksternal  atau  faktor  eksternal  pada dasarnya dapat dikategorikan sebagai sebab atau alasan kualitas laporan keuangan meningkat atau menurun. Dalam penelitiannya membuktikan bahwa lingkungan ekternal merupakan faktor kritis yang  mempengaruhi  kualitas  informasi  akuntansi.  Hal  ini  membuat  lingkungan  eksternal  dapat digunakan sebagai pemoderasi yang didukung oleh penelitian (Yendrawati, 2013).

## STUDI LITERATUR

## Teori Stewardship (Stewardship Theory)
Stewardship  Theory menunjukkan  situasi  dimana  para  manajemen  tidak  termotivasi  oleh tujuan-tujuan individu tetapi lebih ditujukan pada sasaran hasil utama mereka untuk kepentingan organisasi (Donaldson dan Davis dalam Rusnindita et al , 2017). Dalam penelitian ini membahas bagaimana  praktik  pelaporan  keuangan  yang  baik  (berkualitas)  di  pemerintahan  daerah. Pemerintah daerah bertindak sebagai steward , penerima amanah yang dituntut untuk menyajikan informasi  yang  bermanfaat  bagi  organisasi  dan  para  pemakai  informasi  keuangan  pemerintah daerah.  Implikasi  pada  penelitian  ini  menggambarkan  bahwa steward pada  pemerintahan  akan bersifat  kolektif  dan  kooperatif.  Artinya,  manajemen  dan  auditor  internal  secara  kolektif (bersama-sama)  dan  kooperatif  mengarahkan  seluruh  kemampuan  dan  kualitasnya  dalam mengefektifkan pengendalian intern untuk menghasilkan informasi laporan keuangan pemerintah daerah yang berkualitas. Dengan demikian fungsi dari stewardship theory itu sendiri adalah untuk menjaga  kepercayaan  dari  masyarakat  ataupun  pemerintah  pusat  dalam  pengelolaan  dana  yang diberikan agar digunakan sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pemerintah daerah juga mempunyai tanggung jawab sesuai dengan kepercayaannya untuk mempertanggunjawabkan keuangannya dalam bentuk laporan keuangan yang berkualitas.

## Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Laporan keuangan adalah laporan yang menunjukkan kondisi keuangan perusahaan pada saat ini atau dalam suatu periode tertentu. Maksud dan tujuan laporan keuangan menunjukkan kondisi keuangan perusahaan (Kasmir, 2018). Laporan keuangan pemerintah ditujukan untuk memenuhi tujuan umum pelaporan keuangan, namun tidak untuk memenuhi kebutuhan khusus pemakainya. Disamping  penyusunan  laporan  keuangan  bertujuan  umum,  entitas  pelaporan  keuangan dimungkinkan untuk menghasilkan laporan keuangan yang disusun untuk kebutuhan khusus.

## Sistem Informasi Akuntansi
Sistem  informasi  akuntansi  merupakan  serangkaian  dari  satu  atau  lebih  komponen  yang saling berelasi dan berinteraksi untuk mencapai suatu tujuan, yang terdiri dari pelaku, serangkaian prosedur  dan  teknologi  informasi  (Romney  dan  Paul,  2017).  Unsur-unsur  sistem  informasi akuntansi seperti sumber daya manusia, alat, data, dan informasi merupakan faktor penentu dalam meningkatkan  efektivitas  penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  dalam  pemerintahan  daerah. Efektivitas sistem informasi akuntansi sebagai ukuran keberhasilan untuk memenuhi tujuan yang telah  ditetapkan.  Keberhasilan  pelaksanaan  sistem  informasi  akuntansi  dapat  didefinisikan sebagai  keuntungan  yang  seharusnya  menjadi  perhatian  bagi  organisasi,  secara  luas  digunakan oleh satu atau lebih pengguna, dan meningkatkan kualitas kinerja mereka (Gelinas, 2000).

## Sumber Daya Manusia
Kualitas laporan keuangan yang baik harus pula ditunjang oleh kualitas sumber daya manusia yang  memadai  didalam  suatu  instansi  pemerintahan  daerah.  Kualitas  sumber  daya  manusia merupakan  penggerak  dalam  suatu  oranisasi  baik  itu  dalam  pemerintahan  ataupun  perusahaan. Menurut  Willey  (2002;3)  dalam  Azhar  (2007)  menyatakan  bahwa  sumber  daya  manusia merupakan pilar penyangga utama sekaligus penggerak roda organisasi dalam usaha mewujudkan visi dan misi serta tujuan dari organisasi tersebut.

## Lingkungan Eksternal
Lingkungan eksternal adalah kondisi lingkungan yang berada diluar kendali organisasi yang berpengaruh  signifikan  pada  rencana  strategi  dan  rencana  operasional,  sehingga  langsung  atau tidak langsung berpengaruh terhadap kualitas output, dalam hal ini yang dimaksud adalah laporan keuangan  (Xu et  al ,  2003).  Faktor  eksternal  atau  lingkungan  eksternal  seperti  perkembangan teknologi  informasi  yang  berkembang  secara  terus  menerus  ,  dan  regulasi  pemerintahan  yang mendukung teknologi informasi mempunyai dampak yang signifikan terhadap operasi, sistem dan kualitas  informasi  akuntansi.  Ketidaksiapan  perangkat  daerah  akan  menimbulkan  ancaman terhadap organisasi ketika setiap pegawai tidak mempunyai kualitas yang memadai.

## HIPOTESIS

## H1  :  Sistem  Informasi  Akuntansi  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Sistem  informasi  akuntansi  merupakan  serangkaian  dari  satu  atau  lebih  komponen  yang saling berelasi dan berinteraksi untuk mencapai suatu tujuan, yang terdiri dari pelaku, serangkaian prosedur  dan  teknologi  informasi  (Romney  dan  Paul,  2017).  Adanya  kemajuan  dalam  hal teknologi informasi tidak hanya dimanfaatkan pada organisasi bisnis tetapi juga pada organisasi sektor publik, termasuk pemerintahan. Hal ini didukung dalam Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 56  Tahun  2005  tentang  Sistem  Informasi  Keuangan  Daerah  (SIKD)  yang  menyebutkan  bahwa untuk  menindaklanjuti  terselenggaranya  proses  pembangunan  yang  sejalan  dengan  prinsip  tata kelola  pemerintahan  yang  baik  ( Good  Governance ),  pemerintah  pusat  dan  pemerintah  daerah berkewajiban  untuk  mengembangkan  dan  memanfaatkan  kemajuan  teknologi    informasi  untuk meningkatkan  kemampuan  mengelola  keuangan  daerah  yang  baik  dan  menyalurkan  informasi keuangan kepada pelayanan publik.

## H2  :  Sumber  Daya  Manusia  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Dalam  pengelolaan  keuangan  daerah  yang  baik  setiap  satuan  kerja  perangkat  daerah,  harus memilki sumber daya manusia yang berkualitas yang didukung dengan latar belakang pendidikan akuntansi,  sering  mengikuti  pelatihan    dan  pendidikan  serta  mempunyai  pengalaman  dibidang keuangan.  Hal  tersebut  diperlukan  agar  penyusunan  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  satuan kerja perangkat daerah semakin berkualitas.

## H3  :  Lingkungan  Eksternal  Memoderasi  pengaruh  Sistem  Informasi  Akuntansi  terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Hubungan  lingkungan  atau  faktor  eksternal  dengan  sistem  informasi  akuntansi  bisa  dilihat dari  indikator  dari  lingkungan  eksternal  itu  sendiri.  Ada  beberapa  indikator  dalam  menilai lingkungan eksternal atau faktor eksternal yaitu kemajuan ilmu teknologi dan internet, perubahan standar  pelaporan,  dan  perubahan  regulasi  secara  global  (Xu et  al ,  2003).  Dampak  dari lingkungan  eksternal  yang  didukung  oleh  penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  yang  efektif dan efisisen akan membuat laporan keuangan yang dihasilkan akan semakin berkualitas pula.

## H3  :  Lingkungan  Eksternal  Memoderasi  pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Dalam  menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  harus  didukung  oleh  sumber  daya manusia  yang  memiliki  kualitas  dibidang  akuntansi  dalam  pembuatan  laporan  keuangan  yang sesuai  dengan  standar  akuntansi  pemerintahan.  Perkembangan  dinamika  eksternal  dalam organisasi publik dapat memberikan dampak yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan yang  dihasilkan.  Xu et al (2003) menyatakan  bahwa indikator  dari lingkungan  eksternal  sendiri yaitu  seperti  perkembangan  ilmu  teknologi  dan  internet,  perubahan  standar  pelaporan,  dan perubahan  regulasi  pemerintah  secara  global.  Perkembangan  dari  dinamika  eksternal  harus dimanfaatkan sebaik mungkin sehingga para pegawai dapat mengasilkan laporan keuangan yang semakin berkualitas.

## Kerangka Konseptual

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## METODE
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian kuantitatif dengan pendekatan deskriptif kuantitatif. Populasi dalam penelitian ini adalah Organisasi Perangkat Daerah (OPD) di Kabupaten  Sikka  sebanyak  72  OPD.  Adapun  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  kasubag keuangan  dan  bendahara  di  setiap  OPD  yang  ada  di  Kabupaten  Sikka.  Teknik  pengambilan sampel  menggunakan rumus  slovin dan purposive  sampling pengambilan  sampel  dengan memakai kriteria yang sudah ditentukan. Kriteria yang digunakan peneliti adalah responden yang menjabat sebagai kasubag keuangan dan bendahara dan masa kerja minimal 1 (satu) tahun dalam periode penyusunan laporan keuangan. Berdasarkan kriteria tersebut maka jumlah sampel dalam penelitian  ini  adalah  sebanyak  56  responden.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  data  primer  yang  dikumpulkan  melalui  survey  kuesioner  kepada  responden.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  berganda  dan Moderated  Regression Analaysis .
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel No Variabel Dimensi Indikator Pengukuran 1 Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Y) Relevan, Andal, Dapat Dipahami, Dapat dibandingkan 7 Indikator Skala Likert 2 Sistem Informasi Akuntansi (X1) Sumber daya dan alat, Data, Informasi 7 Indikator Skala Likert 3 Sumber Daya Manusia (X2) Latar belakang pendidikan, Sering Mengikuti Pelatihan, Mempunyai Pengalaman dibidang keuangan 6 Indikator Skala Likert 4 Lingkungan Eksternal (Z) Kemajuan ilmu teknologi, Perkembangan Web dan teknologi internet, Perubahan sistem pelaporan, Perubahan regulasi pemerintah secara global 3 Indikator Skala Likert Sumber : Data Primer diolah (2023)
Sistem Informasi Akuntansi (SIA) Sumber Daya Manusia (SDM)
Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah
Daerah (KLKPD)
Lingkungan
Eksternal (LE)

## HASIL

## Uji Validitas
Menurut  Ghozali  (2013)  Uji  validitas  dimaksudkan  untuk  mengukur  kualitas  kusioner  yang digunakan  sebagai  instrumen  penelitian  sehingga  dapat  dikatakan  instrumen  tersebut  valid. Kriteria  yang  digunakan  valid  atau  tidak  valid  adalah  jika  korelasi  antara  skor  masing-masing butir  pertanyaan  dengan  total  skor  mempunyai  tingkat  signifikansi  dibawah  <0,05  maka  butir pertanyaan tersebut dapat dikatakan valid, dan jika korelasi skor masing-masing butir pertanyaan dengan  total  skor  mempunyai  tingkat  signifikansi  diatas  >0,05  maka  butir  pertanyaan  tersebut tidak  valid.  Hasil  uji  validitas  menunjukkan  bahwa  seluruh  intrumen  pernyataan  memiliki koefisien  korelasi  lebih  besar  dari  0,30  sehingga  dapat  dijelaskan  bahwa  seluruh  indikator variabel dalam penelitian ini adalah valid.

## Uji Reliabilitas
Menurut Sugiyono (2018) Uji reliabilitas digunakan untuk mengukur indikator variabel atau konstruk  dari  suatu  kuesioner.  Suatu  kuesioner  reliabel  atau  handal  jika  jawaban  terhadap pernyataan  adalah  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke  waktu.  Uji  reliabilitas  dilakukan  dengan cara menghitung nilai cronach alpha dari masing-masing instrument dalam suatu variabel. Suatu variabel  akan  dikatakan reliabel apabila  memberikan  nilai Cronbach  Alpha >  0,60.  Berdasarkan hasil  uji  reliabilitas  menunjukkan  bahwa  seluruh  indikator  variabel  menunjukkan  nilai Cronbach’s  alpha lebih  besar  dari  0,60,  sehingga  dapat  dijelaskan  bahwa  seluruh  indikator variabel dalam penelitian ini adalah reliable dan layak digunakan sebagai instrumen penelitian .

## Analisis Regresi Linear Berganda (Model 1)
Analisis regresi linear berganda bertujuan untuk mengetahui seberapa besar hubungan antara variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Dalam  hal  ini  yaitu  menganalisis  pengaruh sistem  informasi  akuntansi  dan  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah.
Tabel 2. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 1 (Constant) 8.650 4.552 SIA .304 .112 SDM .387 .125 Sumber : Data Primer diolah (2023)
Berdasarkan analisis tabel 1 diatas, diperoleh hasil persamaan regresi linear berganda model 1 sebagai berikut :
LKPD = 8,650 + 0,304 SIA + 0,387 SDM + e
Nilai Konstanta constant (α) sebesar 8,650 mengindikasikan bahwa jika variabel independen (sistem  informasi  akuntansi  dan  sumber  daya  manusia)  adalah  nol  maka  kualitas  laporan keuangan pemerintah daerah menjadi sebesar 8,650. Koefisien regresi variabel sistem informasi akuntansi  (X1)  sebesar  0,304  mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan  variabel penggunaan sistem informasi akuntansi akan meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah  sebesar  0,304.  Koefisien  regresi  variabel  sumber  daya  manusia  (X2)  sebesar  0,387 mengindikasikan bahwa setiap kenaikan satu variabel sumber daya manusia akan meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah daerah sebesar 0,387.

## Uji Hipotesis (Uji t) Model 1
Tabel 3.  Hasil Uji t Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 8.650 4.552 1.900 .063 SIA .304 .112 .327 2.715 .009 SDM .387 .125 .370 3.090 .003
Sumber : Data Primer diolah (2023)
Hipotesis  pertama  pengaruh  sistem  informasi  akuntansi  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah  daerah  dilakukan  uji  yang  menghasilkan  beta  sebesar  0,304  dengan  nilai  signifikan sebesar  0,009.  Nilai  signifikansi  0,009  <  0,05  yang  artinya  sistem  informasi  akuntansi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  daerah,  dengan  demikian  hipotesis pertama diterima.
Hipotesis  kedua  pengaruh  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  daerah dengan  uji  yang  menghasilkan  beta  sebesar  0,387  dengan  signifikansi  0,003.  Nilai  signifikansi 0,003  <  0,05  artinya  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah daerah dengan demikian hipotesis kedua diterima.

## Moderated Regression Analysis (Model 2)
Salah  satu  metode  untuk  menganalisis  variabel  moderasi  adalah  regresi  moderasi.  Tujuan analisis  ini  adalah  untuk  mengetahui  apakah  variabel  moderasi  yaitu  lingkungan  eksternal  akan memperkuat  atau memperlemah hubungan  antara  variabel independen  yang diproksikan  dengan sistem  informasi  akuntansi  dan  sumber  daya  manusia  terhadap  variabel  dependen  yaitu  kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Tabel 4.  Hasil Uji Moderated Regression Analysis
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 2 (Constant) -48.822 51.261 SIA -.088 1.404 SDM 3.145 1.308 LE 4.842 4.122 SIA_LE .027 .111 SDM_LE -.218 .103 Sumber : Data Primer diolah (2023)
Hasil analisis data diatas dapat diketahui bahwa model persamaan MRA sebagai berikut : KLKPD = -48,822 – 0,088 SIA + 3,145 SDM + 4,842 LE + 0,027 SIA*LE - 0,218 SDM*LE
Nilai koefisien regresi SIA*LE sebesar 0,027 dengan presentase positif yang menggambarkan hubungan  searah  antara  lingkungan  eksternal  yang  memoderasi  sistem  informasi  akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan peerintah daerah. Nilai koefisien regresi SDM*LE sebesar  - 0,218 dengan presentase negative yang menggambarkan hubungan tidak searah atara lingkungan eksternal yang memoderasi sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah .

## Uji Hipotesis (Uji t) Model 2
Tabel 5.  Hasil Uji t Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients t Sig B Std. Error 2 (Constant) -48.822 51.261 -.952 .346 SIA_LE .027 .111 .246 .807 SDM_LE -.218 .103 -2.114 .040 Sumber : Data Primer diolah (2023)
Berdasaarkan  tabel  4  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  uji  hipoesis  (t)  dari  masing- masing variabel moderasi sebagai berikut :
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  lingkungan eskternal memoderasi sistem informasi akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.  Berdasarkan  tabel  4  memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,027  dan  nilai  t  sebesar 0,246  dengan  hasil  probabilitas  signifikansi  0,807.  Ketentuan  pengambilan  keputusan  hipotesis diterima  atau  ditolak  didasarkan  pada  besarnya  nilai  signifikansi  dengan  hasil  probabilitas signifikansi  0,807  >  0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  lingkungan  eskternal  tidak memoderasi  sistem  informasi  akuntansi  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah yang artinya bahwa hipotesis ketiga ditolak (H3 ditolak).
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  lingkungan ekesternal  memoderasi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah. Berdasarkan tabel 22 memiliki nilai koefisien regresi sebesar  -0,218 dan nilai t sebesar - 2,114  dengan  hasil  probabilitas  signifikan  0,040.  Ketentuan  pengambilan  keputusan  hipotesis diterima  atau  ditolak  didasarkan  pada  besarnya  nilai  signifikansi  dengan  hasil  probabilitas signifikansi  0,040  <  0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  lingkungan  eskternal  mampu memoderasi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  yang artinya bahwa hipotesis keempat diterima (H4 diterima).

## PEMBAHASAN

## Pengaruh  Sistem  Informasi  Akuntansi  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  variabel  SIA  menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  (β) sebesar  0,304  dan  nilai  t  sebesar  2,715  dengan  hasil  probabilitas  signifikansi  sebesar  0,009. Karena  nilai  signifikansi  0,009  <  0,05  maka  hipotesis  pertama  diterima.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  variabel  SIA  berpengaruh  positif  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah. Sistem informasi akuntansi merupakan serangkaian dari satu atau lebih komponen yang saling berelasi dan berinteraksi untuk mencapai suatu tujuan, yang terdiri dari pelaku, serangkaian prosedur  dan  teknologi  informasi  (Romney  dan  Paul,  2017).  Adanya  kemajuan  dalam  hal teknologi informasi tidak hanya dimanfaatkan pada organisasi bisnis tetapi juga pada organisasi sektor publik, termasuk pemerintahan.
Pemerintah  Kabupaten  Sikka  telah menerapkan  Sistem  Informasi  Keuangan  Daerah (SIKD) dalam  penyusunan  laporan  keuangannya.  Seluruh  aparatur  di  OPD  yang  ditugaskan  untuk menyusun  laporan  keuangan  tersebut  telah  dilatih  dan  diberi  pembekalan  terhadap  penggunaan sistem  informasi  dan  standar  akuntansi  yang  harus  diikuti.  Fasilitas  yang  mendukung  proses penyusunan  laporan  keuangan  dilengkapi  dengan  komputer  yang  cukup  memadai.  Sistem informasi  telah  digunakan  dengan  maksimal  untuk  mendukung  pelaksanaan  tugas  sehingga aparatur  cukup  merasakan  kemudahan  dalam  melaksanakan  tugas  walaupun  pendidikan  mereka bukan  seorang  sarjana  teknik  informatika.  Ini  menyaratkan  bahwa  sistem  yang  ada  dirancang telah  dapat  dipahami,  dapat  memudahkan  dan  membantu  serta  melancarkan  mereka  dalam menyusun laporan keuangan agar laporan keuangan yang dihasilkan berkualitas.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakuakan  oleh  Saipullah
(2017),  Arza et  al (2021),  Hansen  dan  Novera  (2022)  dan  Rashwan  (2016)  yang  membuktikan bahwa sistem informasi akuntansi memiliki pengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  variabel  SDM  menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  (β) 0,387  dan  nilai  t  3,090  dengan  hasil  probabilitas  signifikansi  sebesar  0,003.  Karena  nilai signifikansi  0,003  <  0,05  maka  hipotesis  kedua  diterima.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel SDM berpengaruh positif terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Semakin baik kualitas  SDM,  semakin  baik  pula  keterandalan  pelaporan  keuangan  pemerintah  daerah  dalam menghasilkan pelaporan keuangan yang berkualitas.
Sumber  Daya  yang  dimaksud  dalam  penelitian  ini  adalah  para  kasubag  keuangan  dan bendahara  di  setiap  OPD  di  Kabupaten  Sikka.  Dilihat  dari  latar  belakang  pendidikan  masih banyak  responden  yang  berpendidikan  terakhir  SMA  yaitu  sebnayak  33  orang  dan  untuk meningkatkan  kualitas  SDM  maka  pemerintah  daerah  Kabupaten  Sikka  sering  mengadakan pelatihan dan pendidikan rutin bagi aparatur disetiap OPD. Selain itu juga banyak responden yang telah memiliki pengalaman kerja dibidang keuangan lebih dari 10 tahun, dilihat dari masa kerja pada tabel 7. Dalam pengelolaan keuangan daerah yang baik setiap organisasi perangkat daerah, harus  memiliki  sumber  daya  manusia  yang  berkualitas  yang  didukung  dengan  latar  belakang pendidikan  akuntansi,  sering  mengikuti  pelatihan  dan  pendidikan  serta  mempunyai  pengalaman kerja dibidang keuangan. Hal tersebut diperlukan agar penyusunan laporan keuangan yang dibuat oleh aparatur OPD semakin berkualitas.
Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Anggraeni dan  Riduwan  (2014),  Nokas et  al (2022),  Hansen  dan  Novera  (2022)  dan  dan  Pangestu et  al (2019)  yang  membuktikan  bahwa  sumber  daya  manusia  memiliki  pengaruh  positif  terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Lingkungan  Eksternal  Memoderasi  Pengaruh  Sistem  Informasi  Akuntansi  terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  moderasi  dengan  menggunakan Moderated  Regression Analysis variabel Lingkungan Eksternal menunjukan nilai koefisien regresi (β) sebesar 0,027 dan nilai  t  sebesar  0,246  dengan  hasil  probabilitas    signifikansi  sebesar  0,807.  Karena  nilai signifikansi  0,807  >  0,05 maka  hipotesi  ketiga  ditolak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  lingkungan eksternal tidak dapat memoderasi sistem informasi akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Penggunaan  dari  sistem  informasi  akuntansi  yang  baik  merupakan  salah  satu  faktor  yang dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Romney  dan  Paul  (2014) mendefenisikan sistem informasi akuntansi yang baik merupakan serangkaian dari satu atau lebih komponen  yang  saling  berinteraksi  untuk  mencapai  suatu  tujuan,  yang  terdiri  dari  pelaku, serangkaian prosedur dan teknologi informasi.
Lingkungan  eksternal  organisasi  merupakan  segala  sesuatu  yang  berada  diluar  organisasi namun  mempengaruhi  atau  berpengaruh  secara  langsung  terhadap  organisasi.  Lingkungan eksternal  sendiri  meliputi  variabel-variabel  di  luar  organisasi  yang  dapat  berupa  tekanan  umum dan tren dalam lingkungan sosial. Variabel-variabel eksternal ini terbagi menjadi dua jenis yaitu ancaman  dan  peluang.  Dalam  penelitian  Xu et  al (2003)  lingkungan  eksternal  adalah  kondisi lingkungan  yang  berada  diluar  kendali  organisasi  yang  berpengaruh  signifikan  pada  rencana strategic  dan  rencana  operasional,  sehingga  langsung  atau  tidak  langsung  berpengaruh  terhadap kualitas output, dalam hal ini yang dimaksud adalah laporan keuangan.
Berdasarkan hasil analisis dari penelitian ini menunjukkan bahwa lingkungan eksternal tidak dapat  memoderasi  penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah. Hal ini kemungkinan terjadi karena masih kurangnya kesiapan aparatur dalam menghadapi  perkembangan    ilmu  tekonologi  yang  semakin  meningkat.  Selanjutnya  perubahan sistem  pelaporan  yang  dapat  mengurangi  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  karena
sumber  daya  manusia  yang  tersedia  tidak  dapat  memanfaatkan  teknologi  informasi  dengan maksimal serta perubahan regulasi pemerintah secara global tidak sesering seperti yang terjadi di organisasi  swasta.  Berdasarkan  dari  beberapa  penjelasan  diatas  membuktikan  bahwa  variabel lingkungan  eksternal  tidak  dapat  dijadikan  sebagai  pemoderasi  antara  penggunaan  sistem informasi akuntansi terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  terdahlu  yang  dilakukan  oleh  Saipullah (2017)  hasil  penelitiannya  menunjukkan  bawa  lingkungan  eksternal  tidak  mampu  memoderasi pengaruh sistem informasi akuntansi terhadp kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## Lingkungan  Eksternal  Memoderasi  Pengaruh  Sistem  Informasi  Akuntansi  terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  moderasi  dengan  menggunakan Moderated  Regression Analysis variabel Lingkungan Eksternal menunjukan nilai koefisien regresi (β) sebesar -0218 dan nilai  t  sebesar  -2,114  dengan  hasil  probabilitas    signifikansi  sebesar  0,040.  Karena  nilai signifikansi  0,040  <  0,05  maka  hipotesis  keempat  diterima.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa lingkungan    eksternal  dapat  memoderasi  sumber  daya  manusia  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah daerah.
Hal ini mengindikasikan bahwa aparatur Orgaanisasi Perangkat Daerah di Kabupaten Sikka menyadari  akan  dampak  dari  lingkungan  eksternal  atau  faktor  eksteral  harus  diikuti  dengan kesiapan  dari  sumber  daya  manusia  yang  ada  guna  menciptakan  laporan  keuangan  pemerintah daerah  yang  berkualitas.  Lingkungan  eksternal  sendiri  terdapat  beberapa  indikator  seperti perkembangan  ilmu  teknologi  dan  internet,  perubahan  sistem  pelaporan  dan  perubahan  regulasi pemerintah  secara  global.  Ketika  pemerintah  daerah  mampu  untuk  memanfaatkan  dampak  dari lingkungan eksternal sebagai peluang maka secara tidak langsung pemerintah daerah akan dapat menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Hasil  dari  penelitian  sejalan  dengan  hasil penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  xu et  al (2003)  yang  menyatakan  bahwa  lingkungan eksternal mempunyai dampak terhadap kualitas informasi.

## KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh sistem informasi akuntansi dan sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah dengan lingkungan eksternal sebagai  variabel  moderasi.  Berdasarkan  rumusan  masalah,  pengujian  hipotesis  dan  pembahasan maka  dapat  disimpulkan  bahwa  :  1)  Sistem  informasi  akuntansi  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah;  2)  Sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan  keuangan  pemerintah  daerah;  3)  Lingkungan  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  sistem informasi  akuntansi  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah;  4)  Lingkungan eksternal mampu memoderasi pengaruh sumber daya manusia terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## REFERENSI
Amran. (2009). Pengaruh Disiplin
Kerja Terhadap Kinerja Pegawai Kantor Departemen Sosial Kabupaten Gorontalo. Jurnal Ichsan Gorontalo 4 (2).
Arifai,  M.  dan  E.  Abral.  (2013).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Implementasi  Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Ekonomi dan Bisnis
Arza,  O.,  Y.  Syafitri,  dan  D.  N.  Meyla.  (2021).  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan  dan  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Kualitas Laporan Keuangan Pada Pemerintahan Kota Padangpanjang. Pareso Jurnal 3 (3): 519-542.
Ghozali, I.(.2013). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21. Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
________.(2016). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21. Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
https://ntt.bpk.go.id/pemerintah-kabupaten-sikka-peroleh-opini-wtp-atas-lkpd-ta-2020-2/
Indriasari, D. dan E. Nahartyo. (2007). Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi  Informasi,  dan  Pengendalian  Intern  Akuntansi  Terhadap  Nilai  Informasi Pelapora Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Pada Pemerintah Kota Palembang dan Kota Oganir). Simposium Nasional Akuntansi XI Pontianak.
Pangestu.  M.  E.,  K.  Z.  Wafirotin.,  dan  A.  Hartono.  (2019).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya Manusia,  Sistem  Pengendalian  Intern,  dan  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  Di  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  (SKPD)  Kabupaten Ponorogo. Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi 3 (2).
Petauran Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 Tentang Standar Akuntansi Pemerintahan Indonesia
Saipullah, Lif. (2017). Pengaruh Penggunaan Sistem Informasi Akuntansi, Kualitas Sumber Daya Manusia,  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah  Daerah  Dengan  Lingkungan  Eksternal  Sebagai  Variabel  Moderating. Skripsi . Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&B . Alfabeta. Bandung.
Xu,  Hongjiang,  Jeretta  H.N.,  G.  Daryl  Nord,  Binshan  Lin.(  2003).” Key  Issue  Of  Accounting Informations Quality Management : Australian Case Studies”. Industrial Management dan Data System 103/7,461-470
Yendrawati,  R.  (2013).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  dan  Kapasitas  Sumber  Daya Manusia terhadap Kualitas Informasi Laporan Keuangan Dengan Faktor Eksternal Sebagai Variabel Moderating. JAAI 17 (2): 166-175