## PENGARUH KUALITAS LAPORAN KEUANGAN TERHADAP TINGKAT PENERIMAAN KREDIT SERTA IMPLEMENTASI SAK ETAP
Sarwani, Rusma Nailiah, Dwianto Mukhtar Latif, Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lambung Mangkurat,
* Corresponding author: dmlatif@ulm.ac.id

## ARTICLE  INFORMATION

## ABSTRAK
Article history: Received date: Januari 2019 Received in revised form: Maret 2019 Accepted: Maret 2019
Available online: April 2019
Keywords: Implementasi SAK ETAP,
Industri Kreatif, Kualitas Laporan Keuangan, Pemahaman SAK ETAP, UMKM.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  kualitas  laporan keuangan  terhadap  tingkat  penerimaan  kredit  dan  untuk  mengetahui sejauh mana kemungkinan penerapan SAK ETAP pada UMKM Industri Kreatif  di  Kota  Banjarmasin.  Survei  dilakukan  dengan  melibatkan responden sebanyak  30 pelaku UMKM industri kreatif yang tersebar di Kota  Banjarmasin  dengan  instrumen  kuesioner.  Teknik  analisis  yang digunakan adalah regresi linier berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa  kualitas  laporan  keuangan  belum  dapat  dijadikan  sebagai informasi  yang  andal  bagi  perbankan  untuk  pengambilan  keputusan kredit.  Sementara  ukuran  usaha,  jaminan  kredit,  dan  termin  kredit mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  tingkat  penerimaan  kredit.  Hasil lainnya menunjukkan bahwa tingkat pemahaman pelaku UMKM masih sangat  rendah  sehingga  menjadi  kendala  dalam  penerapan  SAK  ETAP untuk  pencatatan  dan  pelaporan  keuangan  UMKM  industri  kreatif. Pemberian  informasi  dan  sosialisasi  menjadi  faktor  yang  berpengaruh terhadap pemahaman pelaku UMKM terkait SAK ETAP..

## ABSTRACT
This study aims to examine the effect of the quality of financial statements on the level of credit receipts and to determine the extent of the possible implementation of SAK ETAP on SMEs Creative Industries in the city of Banjarmasin. The survey was  conducted  by  involving  30  respondents  of  SMEs  of  creative  industries spread  in  Banjarmasin  with  questionnaire  instrument.  The  analysis  technique used is multiple linear regression. The results show that the quality of financial statements can not be used as information for banks to make credit decisions. While  the  size  of  the  business,  credit  guarantee,  and  terminals  credit  have  a positive effect on the level of credit receipts. Other results indicate that the level of  understanding  of  SMEs  entrepreneurs  is  still  very  low  so  it  becomes  an obstacle in the implementation of SAK ETAP for recording and reporting finance of  SMEs  creative  industry.  The  provision  of  information  and  socialization become  the  factors  that  influence  the  understanding  of  SMEs  entrepreneurs related to SAK ETAP.
©2019 Akuntansi UNTIDAR. All rights reserved.

## PENDAHULUAN
Usaha  Mikro,  Kecil,  dan  Menengah (UMKM)  memiliki  peranan  yang  sangat penting dalam mendorong laju
pertumbuhan  ekonomi  Indonesia.  Pada tahun  2013  diketahui  bahwa  jumlah UMKM  yang  tersebar  di  seluruh  wilayah Indonesia mencapai angka 57.895.721 unit usaha  (Badan  Pusat  Statistik,  2016). Terdapat potensi yang sangat besar apabila kita  melihat  tumbuh  kembang  UMKM dalam  segi  kuantitas  dan  sangat  mungkin untuk dikembangkan dan ditingkatkan guna memberikan  kontribusi  yang  lebih  besar bagi  perekonomian  Indonesia.  Daya  tahan UMKM  dalam  fluktuasi  perekonomian dunia terbukti telah teruji sebagaimana kita bisa  lihat  UMKM  mampu  bertahan  dalam menghadapi krisis ekonomi tahun 1998 dan juga krisis ekonomi global 2008. Peranannya dipandang sebagai penyelamat dalam  fase  pemulihan  ekonomi  nasional melalui  penyerapan  tenaga  kerja  ketika banyak  perusahaan  besar  memberhentikan para karyawannya. UMKM juga dipandang mampu  mendorong  laju  pertumbuhan ekonomi  nasional.  Salah  satu  bidang UMKM yang tumbuh dan berkembang saat ini  yakni  industri  kreatif  yang  sangat menopang ekonomi kreatif.
Kunci keberhasilan  industri  ini  terletak  pada kekreatifan sumber daya manusianya.
Industri  kreatif  merupakan  industri yang mampu mendorong laju pertumbuhan ekonomi  secara  signifikan,  membentuk citra  dan  identitas  perekonomian  bangsa, serta menciptakan iklim bisnis yang positif. Industri  kreatif  sangat  tergantung  pada kekreatifan dan inovasi berkelanjutan yang merupakan  modal  dalam  keunggulan bersaing dari suatu bangsa dengan menggunakan sumber daya terbarukan dan mampu  memberikan  dampak  yang  positif bagi  lingkungan  sosial.  Akan  tetapi, diperlukan  dukungan  dari  berbagai  pihak untuk  bisa  menjadi  penggerak  tumbuh kembangnya  industri  kreatif  ini.  Sebagai contoh  diperlukan  adanya  pendampingan yang memberikan fungsi edukatif,
penghargaan  sebagai  salah  satu  bentuk dukungan, dan juga lebih penting lagi ikut membantu  menciptakan  iklim  usaha  yang kondusif. Dampak lain tumbuh kembangnya  industri  kreatif  adalah  ikut membantu  ketergantungan  yang  sangat besar  terhadap  sumber  daya  alam  tidak terbarukan.  Salah  satu  usaha  untuk menciptakan  iklim  usaha  yang  kondusif misalnya dengan penegakan hukum terhadap pelanggaran hak kekayaan intelektual (HaKI) untuk melindungi pelaku industri  kreatif  dari  kerugian  dan  matinya inovasi.
Sebagian  besar  UMKM  yang  ada  di Indonesia  tersebar  secara  merata  di  pulau Jawa  sebesar  57%,  kemudian  posisi  kedua ditempati Sumatera sebesar 20% dan posisi ketiga  adalah  Kalimantan  sebesar  7% (Otoritas  Jasa  Keuangan,  2016).  Melihat besarnya kontribusi UMKM bagi perekonomian  nasional,  maka  sangatlah perlu untuk mendukung pengembangan dan peningkatan baik kualitas maupun kuantitas UMKM  di  Indonesia  terutama  di  daerah yang  jumlahnya  masih  sangat  kecil  bila dibandingkan  dengan  jumlah  UMKM  di Jawa.  Kota  Banjarmasin  sebagai  ibukota Provinsi  Kalimantan  Selatan  memiliki  ciri geografis  yang  kompleks  dan  didominasi oleh lahan basah. Pemanfaatan sumber daya alam sangat mendominasi dalam mendukung kegiatan perekonomian masyarakatnya.  Terdapat  potensi  yang besar  dan  sejalan  dengan  arah  serta  pola pengembangan  industri  terutama  industri kreatif yang tujuannya adalah menciptakan produk  yang  berkualitas  serta  memiliki daya saing yang tinggi. Sesuai pula dengan Rencana Induk Penelitian (RIP) Universitas Lambung  Mangkurat,  bahwa  penelitian  di Universitas  Lambung  Mangkurat  terkait dengan  pengembangan  lahan  basah  untuk meningkatkan  kesejahteraan  masyarakat. Pemberdayaan  masyarakat  pada  lahan basah  melalui  pengembangan  industri kreatif  termasuk  partisipasi  aktif  untuk mendorong masyarakat meningkatkan kesejahteraannya  dengan  potensi  sumber
daya alam dan manusianya turut mewarnai industri kreatif yang tentunya memiliki nilai jika dikembangkan sebagaimana mestinya.
Industri  kreatif  memiliki  potensi yang  besar  dalam  perekonomian  nasional dan  daerah,  namun  industri  kreatif  yang kebanyakan  berasal  dari  UMKM  masih menghadapi permasalahan. Kendala finansial  dan  juga  manajemen  organisasi menjadi permasalahan yang sering dijumpai dalam sebuah UMKM. Keterbatasan modal yang  dimiliki  dan  juga  sulitnya  mencari pinjaman kepada lembaga keuangan formal seperti  perbankan merupakan  contoh kendala  finansial  tersebut.  Pada  sisi  yang lain,  manajemen  organisasi  dilakukan dengan  cara-cara  yang  masih  sangat sederhana  yang  disebabkan  salah  satunya dari  lemahnya  pemahaman  manajemen keuangan  dan  akuntansi.  Kondisi  tersebut menjadikan UMKM tidak bisa menyajikan informasi  yang  baik  mengenai  rencana, perkembangan dan prospek usahanya.
Program pembiayaan UMKM
termasuk  di  dalamnya  bidang  industri kreatif sebenarnya sudah dijalankan pemerintah  melalui  berbagai  program, namun  tingkat  penyerapan  kredit  tersebut oleh  UMKM  dinilai  masih  rendah.  Pada tahun  2009  realisasi  penyerapan  Kredit Usaha Rakyat hanya sebesar Rp14,8 triliun yang  jauh  dari  target  yang  ditentukan  di awal sebesar Rp 20 triliun. Salah satu faktor yang  menyebabkan  rendahnya  penyerapan kredit  tersebut  dikarenakan  perbankan sebagai  agen  yang  menyalurkan  kredit sangat  berhati-hati  untuk  menentukan usaha-usaha  mana  yang  bisa  diberikan pinjaman.  Keterbatasan  informasi  dari UMKM menjadi penyebab pihak perbankan kesulitan untuk menilai kondisi operasional UMKM tersebut. Penelitian yang dilakukan Baas  dan  Schrooten  (2006)  memberikan gambaran  bahwa  para  pelaku  usaha khususnya  UMKM  tidak  mempunyai informasi yang memadai mengenai kondisi usahanya  yang  dapat  dibagi  kepada  pihak- pihak eksternal yang berkaitan.
Informasi  yang  memadai  tentang kondisi  usaha  dapat  menjadi  jalan  keluar bagi  para  pelaku  usaha  dalam  kaitannya dengan  pengajuan  pinjaman  kepada  pihak perbankan (Warsono, 2009) dalam (Rudianto  &  Siregar,  2012).  Salah  satu informasi  yang  bisa  disediakan  adalah dengan membuat laporan keuangan. Informasi  yang  disajikan  di  dalamnya menyangkut  kondisi  keuangan,  kinerja keuangan, arus kas masa depan, serta dapat memberikan informasi tambahan yang akan sangat  berguna  bagi  para  pihak  yang berkepentingan. Namun demikian, bukanlah  perkara  yang  mudah  bagi  para pelaku  usaha  khususnya  UMKM  bidang industri  kreatif  untuk  bisa  menyusun laporan keuangan karena diperlukan pengetahuan  yang  memadai.  Penelitian Said  (2009)  dalam  (Rudianto  &  Siregar, 2012)  menemukan  bukti  bahwa  sebagian besar pelaku usaha menemui kendala dalam menyusun  laporan  keuangan  antara  lain disebabkan karena adanya anggapan bahwa laporan  keuangan  bukan  merupakan  hal yang  penting,  proses  akuntansi  dianggap rumit, serta masalah keterbatasan pengetahuan akuntansi. Keterbatasan lainnya  adalah  manajemen  yang  masih belum  tertata,  keterbatasan  sumber  daya untuk  bisa  membeli  perangkat  lunak  dan mempekerjakan  seorang  yang  mengerti akuntansi  untuk  membantu  menyusun laporan keuangan.
Berdasarkan  kondisi  yang  ada  di lapangan tersebut, bahwa sudah sejak tahun 2009  lembaga  profesi  akuntansi  yaitu Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  melalui Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan (DSAK)  mencoba  membantu  mengatasi permasalahan yang
ada dengan menerbitkan standar akuntansi yang mudah diimplementasikan bagi para pelaku UMKM.  Standar  tersebut  dikenal  dengan istilah  Standar  Akuntansi  Keuangan  bagi Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK ETAP).  Tujuan  diterbitkannya  standar tersebut adalah sebagai pedoman bagi para
pelaku  UMKM  dalam  menyusun  laporan keuangan karena standar ini dianggap lebih sederhana  dibandingkan  dengan  standar akuntansi  yang  umum.  Selain  organisasi profesi, banyak juga pihak-pihak lain yang concern membantu menangani permasalahan  yang  ada  antara  lain  dengan banyaknya  penyedia  perangkat  lunak  atau software akuntansi  yang  dengan  mudah digunakan meskipun berbayar untuk membantu dalam menyusun laporan
keuangan.  Sehingga  diharapkan  semakin hari  para  pelaku  UMKM  semakin  tertarik untuk meningkatkan
kemampuan penyediaan informasi keuangan yang tentu saja sangat bermanfaat bagi perkembangan usahanya.
Berdasarkan uraian latar belakang di atas,  terdapat  beberapa  hal  yang  menjadi perhatian peneliti terkait dengan penerapan standar akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan bagi para pelaku UMKM. Terdapat  beberapa  pertanyaan  penelitian yang  dirumuskan  antara  lain:  1)  faktor- faktor yang mempengaruhi persepsi pengusaha  industri  kreatif  UMKM  terkait pentingnya akuntansi dan pelaporan keuangan;  2)  apakah  kualitas  laporan keuangan  tersebut  berpengaruh  pada  besar kredit yang disetujui oleh perbankan; dan 3) bagaimana  penerapan  SAK  ETAP  yang didasarkan pada pemahaman yang dimiliki oleh  pengusaha  UMKM  industri  kreatif terhadap SAK ETAP tersebut.

## TINJAUAN PUSTAKA Konsep Industri Kreatif
Departemen  Perdagangan  Republik Indonesia  mendefinisikan  industri  kreatif sebagai:  “industri  yang  berasal  dari pemanfaatan  kekreatifan,  keterampilan, serta  bakat  individu  untuk  menciptakan kesejahteraan  serta  lapangan  pekerjaan melalui  penciptaan  dan  pemanfaatan  daya kreasi  dan  daya  cipta  individu  tersebut.” Departemen Perdagangan RI dalam Rencana  Pengembangan  Ekonomi  Kreatif Indonesia  2009-2015  mengatakan  bahwa
”Pengembangan ekonomi kreatif Indonesia tidak hanya menekankan pada pengembangan  industri  yang  termasuk dalam  kelompok  industri  kreatif  nasional, melainkan juga pada pengembangan berbagai  faktor  yang  signifikan  perannya dalam  ekonomi  kreatif,  yaitu  sumber  daya insani,  bahan  baku,  teknologi,  tatanan institusi  dan  lembaga  pembiayaan  yang menjadi komponen dalam model pengembangan”.
Secara harfiah kata industri diartikan sebagai  suatu  proses  untuk  menciptakan barang dan atau jasa dengan memiliki nilai tambah.  Sementara  kata  kreatif  ( create ) diartikan sebagai proses untuk menciptakan suatu  hal  atau  benda  tertentu.  Sehingga industri  kreatif  bisa  diterjemahkan  sebagai suatu
kegiatan menciptakan, memanfaatkan,  dan  memodifikasi  sumber daya  atau  bahan  yang  memiliki  sifat inovatif.  Proses  tersebut  akan  berlangsung secara terus menerus sehingga akan tercipta produk, desain, atau pola baru yang berasal dari  proses  peningkatan  atau  modifikasi dari  produk  yang  sebelumnya  sudah  ada dengan  mengandalkan  kekreatifan  yang dimiliki sebagai bentuk kekayaan intelektual yang nantinya akan menumbuhkan ekonomi kreatif. Industri ini akan  sangat  berbeda  dengan  jenis  industri biasanya  yang  sangat  bergantung  dengan sumber  daya  alam  yang  terbatas  seperti minyak  bumi,  batu  bara,  gas,  dan lain-lain yang  merupakan  sumber  daya  alam  tidak terbaharui.  Pada  sisi  yang  lain  adanya potensi yang besar terhadap perkembangan industri kreatif akan mendorong terciptanya lapangan usaha bagi banyak orang. Dos Santos (2007) dalam Trisninawati  (2012)  memiliki  pendapat bahwa keberhasilan ekonomi kreatif sangat bergantung  pada  konsep  dasar  yang dikembangkan menggunakan aset-aset kreatif  yang  mempunyai  potensi  besar untuk  mendorong  pertumbuhan  ekonomi. Kekreatifan,  ide,  dan  juga  keterampilan individu merupakan faktor penunjang yang
sangat penting dalam mendukung pengembangan
ekonomi kreatif.
Pemerintah telah memetakan sektor industri kreatif  yang  di  dalamnya  mencakup kesenian,  kerajinan,  mode/fesyen,  desain, musik,  pertunjukan  dan  seni  permainan interaktif,  percetakan,  peranti  lunak  dan pelayanan komputer, karya film, video serta fotografi.  Pemerintah  mempunyai  cetak biru  pengembangan  ekonomi  kreatif  yang ditargetkan akan tercapai pada tahun 2025.
Beberapa  hal  seperti  penyediaan iklim  bisnis  yang  kondusif,  pemberian jaminan  atas  hak  kekayaan  intelektual diperlukan guna mendukung perkembangan industri kreatif di Indonesia. Industri kreatif perlu  digaungkan  keberadaannya  supaya lebih  dikenal  oleh  masyarakat  dan  juga membuka  jalan  bagi  pihak  industri  kreatif untuk  mengakses  dukungan  finansial  bagi pengembangan usaha mereka. Berbagai hal yang diperlukan untuk mendukung berkembangnya  industri  kreatif  sebisa mungkin menjadi perhatian bagi
pemerintah  seperti  mempermudah  akses modal  dari  lembaga  keuangan  baik perbankan ataupun non perbankan. Pengembangan sumber daya melalui pendidikan  bidang  industri  kreatif  juga merupakan hal yang dibutuhkan, mengingat masih minimnya pendidikan dengan program menghasilkan sumber daya manusia  yang  kreatif,  penuh  ide,  dan inovasi. Karena dengan hal-hal semacam itu akan menopang laju pertumbuhan ekonomi kreatif yang sedang berkembang.
Pengembangan Hipotesis Persepsi Pelaku UMKM Terkait Pentingnya Pelaporan Keuangan Bagi Usahanya
Informasi yang memadai dari sebuah UMKM dapat menjadi jalan yang memudahkan  mereka  untuk  memperoleh akses  kredit  dari  perbankan.  Pernyataan tersebut  diperkuat  dengan  hasil  penelitian Baas & Schrooten (2006) yang mengungkapkan  bahwa  sebagian  besar
teknik penyaluran kredit perbankan didasarkan pada informasi keuangan ( financial  statement  lending )  dari  pelaku UMKM.  Cziraky,  Tisma,  &  Pisarovic (2005)  dalam  Rudianto  &  Siregar  (2012) juga  memberikan  dukungan  bahwa  tingkat penyaluran  kredit  UMKM  yang  rendah dikarenakan oleh minimnya informasi yang diperoleh perbankan untuk menilai kelayakan  kredit  dari  para  debitur  yaitu UMKM.  Berdasarkan  kondisi  ini  Baas  & Schrooten  (2006)  berpandangan  bahwa diperlukan  sebuah  standar  akuntansi  yang mampu  mengkoordinir  dan  memberikan nilai tambah bagi informasi akuntansi yang bisa diselenggarakan oleh pelaku UMKM.
Persepsi seseorang dalam memandang  suatu  hal  menjadi  titik  awal untuk melakukan suatu tindakan. Schiffman dan  Kanuk  (2010)  dalam  Rudianto  & Siregar (2012) menjelaskan bahwa persepsi merupakan  proses  seorang  individu  untuk memilih, mengelola, dan menginterpretasikan  input  yang  diterima untuk  menilai  sesuatu  yang  ada  di sekitarnya. Dalam kaitannya dengan kegiatan pencatatan akuntansi dan penyusunan  laporan  keuangan,  persepsi menjadi  faktor  yang  mendorong  seseorang untuk bertindak melakukan pencatatan dan pelaporan keuangan. Persepsi terkait pentingnya  pencatatan  dan  pelaporan keuangan diduga dipengaruhi oleh beberapa faktor  seperti  tingkat  pendidikan,  latar belakang  pendidikan,  umur  serta  ukuran usaha.
Semakin  tinggi  tingkat  pendidikan pelaku UMKM akan mempengaruhi persepsi mereka terkait pentingnya pencatatan dan pelaporan keuangan. Holmes & Nicholls (1988) dalam Mulyaga (2016) menyatakan bahwa kemampuan dan keahlian  pelaku  usaha  sangat  ditentukan oleh  tingkat  pendidikan, pemahaman terhadap pentingnya pencatatan dan pelaporan  keuangan  juga  ditentukan  oleh tingkat pendidikan pelaku usaha. Pendapat lain  yang  dikemukakan  Solovida  (2003)
dalam Mulyaga (2016) menyatakan bahwa dalam menjalankan usahanya, pelaku usaha merupakan pihak yang sangat dominan dan tingkat  pendidikan  menjadi  faktor  yang mempengaruhi  cara  mereka  mengelola usahanya.
Selain  tingkat  pendidikan,  latar belakang pendidikan juga diduga
berpengaruh  terhadap  persepsi  pentingnya pencatatan akuntansi dan pelaporan keuangan bagi pertumbuhan usaha. Pencatatan dan pelaporan keuangan sangat erat  hubungannya  dengan  latar  belakang pendidikan Akuntansi, sehingga pengusaha yang  memiliki  latar  belakang  pendidikan Akuntansi akan memiliki pemahaman yang lebih  baik  atas  pelaporan  keuangan daripada  pengusaha  diluar  latar  belakang Akuntansi.
Persepsi pelaku UMKM juga dipengaruhi oleh ukuran usaha
sebagaimana hasil penelitian Pinasti (2001) dalam Pinasti (2007). Semakin besar ukuran usaha  dapat  memberi  motivasi  bagi pengusaha  UMKM  untuk  menghadapi tantangan  kompleksitas  transaksi  sehingga mereka  mau  belajar  dalam  menghadapi tantangan  tersebut.  Menurut  Gray  (2006) perusahaan  dengan  kategori  ukuran  usaha besar akan mampu mempekerjakan sumber daya manusia yang ahli di bidangnya.
Persepsi pengusaha UMKM mengenai  pentingnya  pencatatan  dan pelaporan keuangan juga diduga dipengaruhi  oleh  umur  usaha.  Semakin lama  suatu  usaha  berdiri,  semakin  baik dalam  menjalani  setiap  kegiatan  rutin termasuk  dalam  hal  pencatatan  akuntansi Amburgey  et  al.  (1993)  dan  Henderson (1999) dalam Anderson dan Eshima (2013). Menurut  Das  dan  Dey  (2005)  dalam Rudianto  &  Siregar  (2012)  umur  usaha terbukti berhubungan positif dengan pencatatan  akuntansi  yang  baik,  sehingga usaha  yang  telah  lama  berdiri  cenderung melakukan pencatatan akuntansi yang lebih baik dan memiliki persepsi yang lebih baik pula  mengenai  pentingnya  pencatatan  dan
pelaporan  keuangan.  Hipotesis  penelitian yang dapat diturunkan berdasarkan penjelasan di atas adalah sebagai berikut:
H1a  : Tingkat  pendidikan  berpengaruh terhadap persepsi pengusaha terkait  pentingnya  pencatatan dan pelaporan keuangan. H1b  : Latar belakang pendidikan berpengaruh  terhadap  persepsi pengusaha  terkait  pentingnya pencatatan dan pelaporan keuangan. H1c  : Ukuran usaha berpengaruh terhadap persepsi pengusaha terkait  pentingnya  pencatatan dan pelaporan keuangan. H1d  : Umur usaha berpengaruh terhadap persepsi pengusaha terkait  pentingnya  pencatatan dan pelaporan keuangan.
Tingkat  Penerimaan  Kredit  Perbankan Bagi UMKM
Laporan keuangan yang berkualitas akan menghasilkan informasi yang berkualitas  untuk  pengambilan  keputusan. Berkaitan dengan penyaluran kredit perbankan  bagi  UMKM,  pihak  perbankan membutuhkan informasi yang dapat diandalkan dalam menilai kelayakan usaha sebuah  UMKM.  Sehingga  dapat  dikatakan bahwa  kualitas  laporan  keuangan  UMKM mempengaruhi  tingkat  penerimaan  kredit yang  diperoleh  dari  perbankan.  Baas  & Schrooten (2006) memberikan bukti empiris  terkait  teknik  perbankan  dalam penyaluran  kredit  yang  didasarkan  pada informasi  keuangan  dari  para  debiturnya atau  dikenal  dengan  istilah financial statement  lending .  Penelitian  lain  yang dilakukan  oleh  Cziraky,  Tisma,  dan Pisarovic  (2005)  memberikan  bukti  bahwa perbankan  mengalami  kendala  ketika menilai kelayakan kredit tidak memperoleh informasi yang memadai dari para debiturnya. Kendala tersebut menyebabkan tingkat penyaluran kredit perbankan
menjadi  rendah.  Berdasarkan  kondisi tersebut dapat disimpulkan bahwa informasi  keuangan  UMKM  berperan penting  sebagai  sumber  informasi  yang digunakan  pihak  perbankan  untuk  menilai kelayakan dalam pemberian kredit.
Ukuran  perusahaan  juga  menjadi salah  satu  faktor  yang  diperhatikan  pihak perbankan  dalam  penilaian  pemberian kredit.  Mac  an  Bhaird  &  Lucey  (2010) berpendapat bahwa perusahaan kecil mempunyai  risiko  yang  lebih  tinggi daripada  perusahaan  besar  dalam  hal kemampuan mereka untuk melunasi kredit. Semakin besar ukuran perusahaan semakin besar  pula  kemungkinan  mereka  untuk memperoleh pinjaman kredit.
Di  samping  ukuran  usaha,  umur usaha juga menjadi faktor yang menentukan sebuah  perbankan  menilai  kelayakan pemberian  kreditnya.  Usaha  yang  telah lama  berdiri  dapat  diartikan  bahwa  usaha tersebut memiliki kelangsungan hidup yang baik, sehingga perbankan akan memberikan poin lebih baik dibandingkan dengan usaha yang beru berdiri. Cressy (2006)
memberikan  pendapat  bahwa  perusahaan yang baru berdiri memiliki risiko kegagalan usaha  yang  lebih  besar  bila  dibandingkan dengan perusahaan yang telah lama berdiri.
Baas & Schrooten (2006)
berpendapat  selain  berdasarkan  laporan keuangan,  penilaian  kredit  perbankan  juga didasarkan  pada  aset-aset  yang  dijadikan jaminan  ( Asset  Based  Lending ).  Semakin besar nilai aset yang bisa dijadikan jaminan maka  semakin  besar  kemungkinan  sebuah usaha  mendapatkan  penyaluran  bantuan kredit perbankan.
Termin  kredit  dinilai  berpengaruh terhadap besaran kredit yang diterima oleh UMKM.  Penelitian  Kirschenmann  dan Norden  (2010)  dalam  Rudianto  &  Siregar (2012)  memberikan  bukti  empiris  bahwa semakin  besar  jangka  waktu  kredit  yang diberikan  maka  semakin  besar  pula  risiko tingkat  pengembalian  kredit.  Berdasarkan penjelasan  tersebut,  dapat  diambil  sebuah
kesimpulan  bahwa  diduga  termin  kredit berpengaruh negatif terhadap besaran kredit perbankan yang diterima UMKM. Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  dapat diajukan  beberapa  hipotesis  penelitian sebagai berikut:
H2a  : Kualitas laporan keuangan berpengaruh positif terhadap besaran  kredit  yang  diterima UMKM. H2b  : Ukuran usaha berpengaruh positif  terhadap  besaran  kredit yang diterima UMKM.
H2c  : Umur  usaha  berpengaruh  positif terhadap  besaran  kredit  yang diterima UMKM.
H2d  : Nilai jaminan berpengaruh positif terhadap  besaran  kredit  yang diterima UMKM.
H2e  : Termin kredit berpengaruh negatif  terhadap  besaran  kredit yang diterima UMKM.

## Tingkat  Pemahaman  Pelaku  UMKM Terhadap SAK ETAP
Informasi  dan  sosialisasi  yang memadai  dinilai  perlu  dilakukan  untuk memberikan  pemahaman  yang  memadai kepada pelaku UMKM terkait SAK ETAP untuk  pelaporan  keuangan  usahanya. Implementasi SAK ETAP terhadap pelaporan keuangan UMKM menjadi lebih mudah  ketika  pelaku  UMKM  mempunyai pemahaman  yang  cukup  terhadap  SAK ETAP.
Tingkat  pendidikan  juga  diduga sebagai  faktor  yang  sangat  mempengaruhi pemahaman  pelaku  UMKM  terkait  SAK ETAP.  Tingkat  pendidikan  yang  lebih tinggi memungkinkan seseorang memperoleh informasi yang lebih baik jika dibandingkan  dengan  tingkat  pendidikan yang  lebih  rendah.  Gray  (2006)  dan  van Hemert  et  al.,  (2011)  berpendapat  bahwa tingkat  pendidikan  yang  lebih  tinggi memungkinkan seseorang untuk memperoleh  pengetahuan  baru.  Selain
tingkat pendidikan, latar belakang
pendidikan  pun  diduga  memiliki  peranan dalam  memberikan  pemahaman  pelaku UMKM  terhadap  SAK  ETAP.  Latar pendidikan akuntansi sangat erat kaitannya dengan  SAK  ETAP,  sehingga  pelaku UMKM  yang  memiliki  latar  belakang akuntansi  diduga  memiliki  pengetahuan yang  lebih  baik  terkait  SAK  ETAP  jika dibandingkan  dengan  pelaku  UMKM dengan latar belakang non akuntansi.
Ukuran usaha dan umur usaha juga dipandang sebagai faktor yang berpengaruh terhadap  pemahaman  UMKM  terkait  SAK ETAP.  Usaha  dengan  ukuran  yang  besar dan  umur  lebih  lama  mempunyai  sumber daya  manusia  yang  lebih  lengkap  dengan latar belakang yang memadai sesuai dengan bidang  kerjanya  masing-masing.  Sehingga UMKM  dengan  ukuran  yang  lebih  besar serta  umur  yang  lebih  lama  diharapkan mempunyai  pemahaman  SAK  ETAP  lebih baik  bila  dibandingkan  dengan  UMKM yang  baru  berdiri.  Berdasarkan  penjelasan di  atas,  berikut  hipotesis  yang  dapat diajukan berkaitan dengan penerapan SAK ETAP pada UMKM di Kota Banjarmasin: H3a  : Informasi  dan  sosialisasi  SAK
ETAP berpengaruh positif
terhadap  tingkat  pemahaman pelaku UMKM. H3b  : Tingkat  pendidikan  berpengaruh positif terhadap pemahaman
pelaku  UMKM  terkait  SAK ETAP.
H3c  : Latar belakang pendidikan berpengaruh positif terhadap pemahaman pelaku UMKM terkait SAK ETAP.
H3d  : Ukuran usaha berpengaruh
positif terhadap pemahaman pelaku  UMKM  terkait  SAK
ETAP. H3e  : Umur  usaha  berpengaruh  positif terhadap pemahaman pelaku UMKM terkait SAK ETAP.

## METODE PENELITIAN
Sampel dan Teknik Pengambilan Data
Sampel  penelitian  ditentukan  secara
purposive dengan jumlah sampel keseluruhan  yakni  30  responden  yang terdapat  di  Kota  Banjarmasin.  Kuesioner penelitian dibagikan dengan cara mendatangi  responden  dengan  harapan memperoleh  tingkat  respons  yang  tinggi. Pemilihan responden dilakukan dengan cara mengamati skala usaha yang masuk dalam kategori usaha, mikro, kecil, dan menengah.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Persepsi Pengusaha UMKM Industri Kreatif (SME_PERCEPT)
Persepsi dalam penelitian ini merupakan  representasi  pandangan  pelaku usaha  industri  kreatif  terhadap  seberapa penting pencatatan dan pelaporan keuangan bagi perkembangan usaha mereka. Pengukuran  variabel  ini  menggunakan skala 1 – 4 (dari sangat tidak penting sampai dengan sangat penting).

## Pemahaman terkait SAK ETAP (SME_UNDERST)
Variabel ini mengukur tingkat pemahaman pengusaha UMKM industri kreatif terhadap SAK  ETAP.  Pengukuran  variabel  ini dilakukan  dengan  cara  menghitung  nilai dari  jawaban  responden  atas  pertanyaan: Apakah pelaku UMKM memahami isi SAK ETAP  dan  apakah  mengetahui  perbedaan PSAK  dengan  SAK  ETAP?.  Jika  jawaban Ya, nilai yang diberikan berkisar antara 1-5 sesuai  dengan  kebenaran  dan  kelengkapan jawaban.  Sementara  apabila  jawabannya Tidak, maka akan mendapat nilai 0.

## Jumlah kredit yang diterima UMKM industri kreatif (CREDITSZ)
Variabel  ini  menjelaskan  seberapa besar  kredit  yang  bisa  diperoleh  dari lembaga  keuangan  (perbankan)  untuk mengembangkan  usahanya.  Variabel  ini
diukur  dengan  memberikan  poin  jawaban atas pertanyaan yaitu 1 untuk kredit kurang dari Rp10.000.000, 2 untuk Rp10.000.001 – Rp25.000.000,  3  untuk  Rp25.000.001  – Rp50.000.000,  4  untuk  Rp50.000.001  – Rp100.000.001,  serta  5  untuk  kredit  lebih dari Rp100.000.000.

## Pendidikan Terakhir (EDU_LEV)
Variabel  ini  mengukur  tingkat pendidikan  pengusaha  UMKM  industri kreatif.  Semakin  tinggi  tingkat  pendidikan memungkinkan seseorang mempunyai pemahaman  yang  lebih  baik.  Variabel  ini diukur  dengan  memberikan  nilai  1  jika jenjang  pendidikan  lebih  rendah  dari SMA/SMK, nilai 2 jika jenjang pendidikan setara  SMA/SMK,  nilai  3  jika  jenjang pendidikan  setara  S1,  nilai  4  jika  jenjang pendidikan  setara  S2,  serta  nilai  5  jika jenjang pendidikan setara S3.
Latar Belakang Pendidikan
(EDU_BACKG)
Variabel ini mengukur latar belakang  pendidikan  pengusaha  UMKM industri kreatif.  Latar belakang pendidikan dinilai  juga  mempengaruhi  pemahaman mereka  terhadap  SAK  ETAP.  Penilaian dilakukan  dengan  memberikan  nilai  3 apabila mempunyai latar belakang pendidikan  Akuntansi,  nilai  2  apabila mempunyai  latar  belakang  pendidikan Manajemen  dan  Ekonomi,  dan  nilai  1 apabila mempunyai latar belakang pendidikan  lainnya  (termasuk  berlatar belakang pendidikan setara SMA/SMK).

## Ukuran Usaha (SIZE)
Ukuran usaha sebagai variabel yang akan  menentukan  kelompok  UMKM industri  kreatif  apakah  masuk  ke  dalam kelompok usaha mikro, kecil,  atau menengah.  Pengelompokan  ini  didasarkan pada jumlah karyawan, total aset, dan nilai penjualan.  Berikut  komponen  pertanyaan dan  pilihan  jawaban  untuk  mengetahui ukuran usaha:
1. Jumlah  karyawan:  a.  <4  orang, b. 5-19 orang, c. 20-99 orang, d. ≥100 orang.
2. Aset  Perusahaan:  a.  <Rp  100 juta, b. Rp 100 – Rp 499 juta, c. Rp 500 juta – Rp 2,5 miliar, d. >
Rp 2,5 miliar. 3. Penjualan  Perusahaan:  a.  <  Rp 100  juta,  b.  Rp  100  –  Rp  499 juta,  c.  Rp  500  juta  –  Rp  2,5 miliar, d. > Rp 2,5 miliar.
Jika  jawaban  responden  adalah  “a” maka akan diberi nilai 1, jawaban “b” diberi nilai 2, jawaban “c” diberi nilai 3, dan untuk jawaban “d” diberi nilai 4. Kemudian nilai dari  setiap  jawaban  dijumlahkan  dan dikelompokkan menjadi usaha mikro untuk nilai  antara  1  –  4,  usaha  kecil  untuk  nilai antara  5  –  8,  dan  usaha  menengah  untuk nilai ≥ 9.

## Lama Berdirinya Usaha (AGE)
Umur  usaha  menjadi  salah  satu faktor  yang  dipertimbangkan  perbankan untuk menilai kelayakan pemberian kredit. Berdasarkan umur usaha ini dapat diketahui tingkat kelangsungan hidup usaha dan juga track  record dari  usaha  tersebut.  Variabel ini diukur dengan melihat umur usaha, jika umur usaha 1 tahun maka diberi nilai 1, jika umur usaha 1  – 3 tahun diberi nilai 2, dan jika  umur  usaha  lebih  dari  3  tahun  diberi nilai 3.

## Kualitas Laporan Keuangan UMKM (REP_QUAL)
Dalam penelitian ini, peneliti menilai kualitas laporan keuangan berdasarkan  pada  indeks  kualita s laporan keuangan.  Variabel  ini  diukur  dengan mengajukan daftar pertanyaan berikut:
1. Apakah  UMKM  melakukan pembukuan akuntansi atau tidak?. Jawaban “Ya” mendapat nilai  1,  dan  jawaban  “Tidak” mendapat nilai 0.
2. Apakah  terdapat  pegawai  yang khusus dipekerjakan untuk
melakukan pembukuan dan pelaporan keuangannya? Jawaban “Ada” mendapat nilai 1 dan  jawaban  “Tidak”  mendapat nilai 0. 3. Apakah terdapat software akuntansi yang mendukung pembukuan? Jawaban “Ya” mendapat  nilai  1  dan  jawaban “Tidak” mendapat nilai 0.
4. Sejak  kapan  laporan  keuangan pertama  kali  dibuat?  Penilaian diberikan  berdasarkan  jumlah tahun dari awal laporan keuangan  dibuat  hingga  tahun 2017.
5. Apakah  pembukuan  transaksi dan  pelaporan  keuangan  dibuat secara  rutin?  Jawaban  “Rutin” mendapat  nilai  1  dan  jawaban “Tidak” mendapat nilai 0.
6. Standar  akuntansi  apa  yang digunakan  dalam  menyusun laporan keuangan?, Jika jawaban “PSAK”, atau “Aturan Perpajakan”  atau  “Lainnya”
mendapat  nilai  1,  dan  apabila jawabannya “Tidak Tahu” diberi nilai 0.
7. Komponen  laporan  keuangan apa saja yang dibuat? (terdapat 5 komponen  laporan  keuangan).
Jawaban  bisa  lebih  dari  1,  dan setiap jawaban mempunyai nilai 1 dengan nilai maksimal 5. Nilai dari setiap jawaban
dijumlahkan  dan  jumlah  tersebut  menjadi nilai indeks kualitas laporan keuangan.

## Jaminan Kredit (CLTRL)
Variabel ini mengukur nilai aset dari UMKM  yang  dijadikan  jaminan  oleh pelaku UMKM untuk mendapatkan pinjaman kredit. Apabila tidak ada jaminan dalam  pengajuan  kredit  diberi  nilai  1, jaminan  kurang  dari  Rp10.000.000  diberi nilai 2, jaminan dengan jumlah Rp10.000.001  –  Rp50.000.000  diberi  nilai
3, jaminan dengan jumlah Rp50.000.001 – Rp.100.000.001 diberi nilai 4, dan jaminan lebih dari Rp100.000.000 diberi nilai 5.

## Termin Kredit (TERM)
Termin  kredit  merupakan  jangka waktu  yang  diberikan  perbankan  untuk melunasi kredit yang diterima. Variabel ini diukur  dengan  memberikan  nilai  atas jawaban  dari  pertanyaan  yang  diajukan kepada  responden.  Jika  termin  kredit  ˂  1 tahun diberi nilai 1, untuk termin kredit > 1 tahun  hingga  3  tahun  diberi  nilai  2,  dan untuk termin kredit > 3 tahun diberi nilai 3.

## Informasi dan Sosialisasi (INFO)
Informasi dan sosialisasi merupakan usaha  yang  dilakukan  oleh  pihak  terkait untuk memberikan pemahaman terkait SAK ETAP  kepada  para  pelaku  UMKM. Pengukuran  variabel  ini  dilakukan  dengan menjumlahkan  nilai  dari  setiap  jawaban atas  pertanyaan  yang  diajukan  sebagai berikut:
1. Apakah  sebelumnya  memiliki pengetahuan terkait SAK ETAP?  Jika  jawaban  “Ya” diberi  nilai  1,  dan  jika  jawaban “Tidak” diberi nilai 0.
2. Dari  mana  informasi  terkait SAK ETAP diperoleh?. Terdapat  4  pilihan  jawaban (Seminar/Pelatihan, Internet, Buletin/ Majalah, Lainnya (sebutkan). Setiap pilihan jawaban diberi nilai 1. 3. Apakah pernah mendapat sosialisasi atau pelatihan tentang SAK ETAP? Jika jawaban “Ya”
diberi  nilai  1  dan  jawaban “Tidak” diberi nilai 0.

## Model Penelitian
Model  penelitian  yang  diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Model 1  :  SME_PERCEPTi = α1 + α2 EDU_LEVi + α3 EDU_BACKGi + α4 SIZEi + α5 AGEi + ei
Model 2  :  CREDITSZi = β1 + β2 REP_QUALi + β3 SIZEi + β4 AGEi + β5 CLTRLi + β6 TERMi+ ei Model 3  :  SME_UNDERST i = γ1 + γ2 INFOi + γ3 EDU_LEVi + γ4 EDU_BACKGi + γ5 SIZEi + γ6 AGEi + ei
Keterangan:
SME_PERCEPT =   persepsi pelaku UMKM industri kreatif terhadap pentingnya pencatatan dan pelaporan keuangan bagi usaha mereka CREDITSZ =   besaran kredit yang diterima oleh UMKM industri kreatif SME_UNDERST =   tingkat pemahaman pelaku UMKM industri kreatif terkait SAK ETAP EDU_LEV =   pendidikan terakhir EDU_BACKG =   latar belakang pendidikan SIZE =   ukuran usaha AGE =   lama usaha berdiri REP_QUAL =   kualitas laporan keuangan UMKM industri kreatif. CLTRL =   nilai jaminan untuk pengajuan kredit. TERM =   jangka waktu kredit INFO =   informasi dan sosialisasi yang diterima oleh pelaku UMKM industri kreatif terkait SAK ETAP e = error

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Responden
Responden penelitian ini terdiri dari 30  pelaku  usaha  UMKM  yang  tersebar  di Kota  Banjarmasin.  Berdasarkan  ukuran usahanya,  mayoritas  responden  yaitu sebesar  83%  atau  sebanyak  25  responden adalah  pelaku  usaha  mikro,  kemudian sisanya  sebanyak  17%  atau  5  responden adalah  pelaku  usaha  kecil.  Dari  semua responden  yang  dijadikan  objek  dalam penelitian ini, hanya sebanyak 6 responden yang pernah mengajukan dan mendapatkan kredit perbankan. Gambaran umum responden disajikan dalam tabel berikut ini:
Tabel 1 Statistik Deskriptif Variabel 0 1 2 EDU_LEV - 3% 67% EDU_BACKG - 57% 20% SME_PERCEPT - 13% 3% AGE - 30% 20% SIZE - 83% 17% TERM 80% 7% 7% CLTRL 80% 7% 0% CREDITSZ 80% 0% 7% INFO 87% 0% 7% SME_UNDERST 93% 0% 3% Variabel Mean Median Max REP_QUAL 3,5 1,5 17
Dari  tabel  statistik  deskriptif di atas dapat dilihat bahwa  sebanyak
27%  responden  mempunyai  persepsi
(SME_PERCEPT)  bahwa  laporan keuangan sangat penting dan sebagian  besar  lainnya  yakni  57% responden menyatakan
bahwa laporan  keuangan  adalah  penting. Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa secara umum pelaku UMKM di Kota Banjarmasin  membutuhkan  laporan keuangan guna mendukung administrasi usahanya. Persepsi pelaku  UMKM  terhadap  pentingnya pelaporan keuangan bisa jadi dipengaruhi  oleh  kebutuhan  mereka akan laporan keuangan untuk berbagai  tujuan  misalnya  sebagai sumber informasi dalam mengevaluasi  usahanya,  dasar  untuk mengambil  keputusan  bisnis,  dan mungkin  juga  sebagai  persyaratan dalam  kaitannya  dengan  pengajuan kredit perbankan. Lutfiaazahra (2015) berpendapat bahwa laporan keuangan menjadi  suatu  hal  yang  penting  bagi UMKM apabila ingin mengembangkan  usahanya.  Karena dengan  administrasi  keuangan  yang baik melalui pencatatan dan pembukuan  akan  memudahkan  bagi para pelaku UMKM untuk mengevaluasi  kegiatan  bisnisnya, bisa mendeteksi kendala-kendala yang dialami, dan mendukung pengambilan keputusan bisnis melalui  informasi  yang  dihasilkan dari  penyusunan  laporan  keuangan. Sehingga  sangatlah  sejalan  apabila pelaku UMKM mulai memperhatikan pentingnya pencatatan dan pembukuan keuangan usahanya sebagai  bagian  dari  langkah  untuk mengatasi  permasalahan  manajemen keuangan usahanya. Kemudian dilihat dari variabel kualitas laporan keuangan (REP_QUAL)  menunjukkan  bahwa laporan  keuangan  pelaku  UMKM  di Kota Banjarmasin
mempunyai
standar  deviasi  yang  cukup  tinggi, yang  berarti  bahwa  kualitas  laporan keuangan para pelaku UMKM cukup bervariasi. Mayoritas responden memiliki  pemahaman  yang  masih rendah terkait SAK ETAP
(SME_UNDERST),  yaitu  sebanyak 93% responden memberikan jawaban bahwa  mereka  tidak  paham  tentang SAK  ETAP.  Sedangkan  sisanya sekitar  7%  mereka  menyatakan paham  dengan  tingkat  pemahaman yang  berbeda.  Rendahnya  tingkat pemahaman  SAK  ETAP  ini  bisa dikaitkan  dengan  latar  belakang pendidikan  (EDU_BACKG)  para responden yang sebagian besar bukan berasal  dari  Ekonomi,  Manajemen, maupun Akuntansi. Penyebab lainnya bisa dikarenakan sedikitnya informasi dan  sosialisasi  (INFO)  yang  mereka dapatkan mengenai SAK ETAP. Dari tabel  1  di  atas  jelas  terlihat  bahwa sebesar  87%  responden  menyatakan belum pernah mendapatkan sosialisasi ataupun memperoleh informasi yang memadai terkait SAK ETAP. Mayoritas responden memiliki tingkat pendidikan (EDU_LEV) SMA/SMK yaitu
sebesar  67%,  kemudian  disusul jenjang  pendidikan  S1  sebesar  30%. Kondisi  ini  memungkinkan  menjadi penyebab  keterbatasan  pengetahuan responden  terhadap  perkembangan standar  akuntansi.  Sebanyak  50% responden memiliki umur usaha rata- rata lebih dari 3 tahun, artinya dalam hal pengalaman usaha mereka bukan termasuk  perusahaan  yang  baru  saja didirikan.  Hanya  sebagian  kecil  dari responden  yaitu  sebesar  20%  yang mempunyai  kredit  dari  perbankan dengan  jumlah  yang  relatif  kecil dengan  rata-rata  sekitar  Rp.  50  juta dengan rata-rata jaminan yang diberikan  sebesar  Rp.  50  juta.
Mayoritas  termin  kredit  (TERM) yang  diberikan  perbankan  kepada responden adalah 3 tahun.
Hubungan Antar Variabel Penelitian Berikut disajikan tabel korelasi antar variabel penelitian yang termasuk  dalam  model  1  dalam penelitian ini: Tabel 2 Korelasi - Model 1 Variabel SME_PERCEPT  EDU_LEV  EDU_BACKG SIZE AGE SME_PERCEPT 1,00 0,19 -0,103 0,310 -0,117 EDU_LEV 1,00 0,131 0,116 0,179 EDU_BACKG 1,00 0,395* 0,92 SIZE 1,00 0,410* AGE 1,00 * = signifikan pada α = 0,05 ( 2-tailed ).
Hubungan  antar  variabel  penelitian dalam model 1 dapat dilihat pada Tabel 2 di atas. Dari tabel tersebut dapat dilihat bahwa korelasi antar variabel independen menunjukkan tidak adanya masalah multikolinearitas yang tercermin dari tidak adanya  nilai  korelasi  antara  variabel independen yang lebih tinggi dari 0,80. Dari tabel  tersebut  menunjukkan  tidak  ada variabel independen yang memiliki korelasi yang  kuat  dengan  variabel  persepsi (SME_PERCEPT).
Tabel 3 Korelasi - Model 2 Variabel CREDITSZ  REP_QUAL SIZE AGE CLTRL  TERM CREDITSZ 1,00 0,118 0,289 0,291 0,810**  0,813** REP_QUAL 1,00 0,469**  -0,154 0,273 0,144 SIZE 1,00 0,410* 0,556**  0,407* AGE 1,00 0,270 0,374* CLTRL 1,00 0,633** TERM 1,00 * = signifikan pada α = 0,05 ( 2-tailed ).
** = signifikan pada α = 0,01 ( 2-tailed ).
Pada  tabel  3  di  atas  digambarkan korelasi antar variabel pada model 2 dalam penelitian  ini.  Terdapat  dua  variabel independen  yang  memiliki  korelasi  positif dengan  variabel  kredit  yang  diterima (CREDITSZ) yaitu jaminan yang diberikan (CLTRL)  dan  termin  kredit  (TERM)  yang memiliki tingkat signifikansi di bawah 0,01. Nilai  korelasi  antar  variabel  independen berdasarkan  tabel  3  di  atas  tidak  ada  yang melebihi  0,80,  sehingga  bisa  dikatakan terbebas dari masalah multikolinearitas.
Tabel 4 Korelasi – Model 3 Variabel SME_ UNDERST INFO EDU_LEV EDU_ BACKG SIZE SME_UNDERST 1,00 0,581**  0,033 -0,203 -0,113 INFO 1,00 0,250 -0,169 0,137 EDU_LEV 1,00 0,131 0,116 EDU_BACKG 1,00 0,395* SIZE 1,00 AGE * = signifikan pada α = 0,05 ( 2-tailed ). ** = signifikan pada α = 0,01 ( 2-tailed ).
Korelasi  antar  variabel  penelitian model 3 ditunjukkan dalam tabel 4 di atas. Variabel independen yang memiliki korelasi signifikan dengan variabel pemahaman pelaku UMKM terhadap SAK ETAP  (SME_UNDERST)  adalah  tingkat informasi dan sosialisasi yang diterima oleh pelaku  UMKM  terkait  penerapan  SAK ETAP (INFO). Berdasarkan tabel 4 di atas tidak  ditemukan  nilai  korelasi  yang  lebih tinggi dari 0,80 antara variabel independen, sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  terdapat masalah multikolinearitas.

## Hasil Pengujian Hipotesis

## Pengujian Hipotesis 1 (Model 1)
Berikut  ini  disajikan  tabel  hasil pengujian model 1 yang meliputi pengujian hipotesis  penelitian  H1a,  H1b,  H1c,  dan H1d.
Tabel 5
Hasil Regresi – Model 1
SME_PERCEPTi = α1 + α2 EDU_LEVi + α3 EDU_BACKGi + α4 SIZEi + α5 AGEi + ei Variabel Ekspektasi  Koefisien t-stat Sig. C 2,468 2,917 0,007 EDU_LEV + 0,093 0,292 0,773 EDU_BACKG + -0,329 -1,567 0,130 SIZE + 1,364 2,685 0,013* AGE + -0,343 -1,692 0,103 Adjusted R Squre 0,122 F 2,009 Sig. 0,124 * = signifikan pada α = 0,05.
Dari  keempat  variabel  independen yang diprediksi berpengaruh positif terhadap  persepsi  pelaku  UMKM  terkait pentingnya
pelaporan keuangan (SME_PERCEPT),  hanya  satu  variabel yang  berpengaruh  yaitu  ukuran  usaha (SIZE).  Sedangkan  sisanya  yaitu  jenjang pendidikan  (EDU_LEV),  latar  belakang pendidikan  (EDU_BACKG),  dan  umur usaha  (AGE)  terbukti  secara  statistis  tidak berpengaruh  terhadap  persepsi  pelaku UMKM (SME_PERCEPT). Sehingga Hipotesis  1c yang  memprediksi  ukuran usaha berpengaruh positif terhadap persepsi pelaku UMKM terkait pentingnya pelaporan  keuangan  diterima,  sedangkan Hipotesis 1a , Hipotesis 1b , dan Hipotesis 1d (jenjang  pendidikan,  latar  belakang pendidikan,  dan  umur  usaha  berpengaruh terhadap  persepsi  pelaku  UMKM  terkait pentingnya pelaporan keuangan ) ditolak.
Jenjang  pendidikan  (EDU_LEV) dan
latar belakang pendidikan (EDU_BACKG) tidak berpengaruh terhadap  persepsi  pelaku  UMKM  terkait pentingnya  pelaporan  keuangan  (H1a  dan H1b ditolak). Hasil ini tidak sesuai dengan prediksi awal bahwa tingkat pendidikan dan latar  belakang  pendidikan  berpengaruh positif  terhadap  persepsi  pelaku  UMKM terkait  pentingnya  pelaporan  keuangan.
Kondisi  ini  mungkin  disebabkan  karena sebagian besar responden memiliki jenjang pendidikan  SMA/SMK  dan  juga  memiliki latar  belakang  pendidikan  non  akuntansi. Berdasarkan  latar  belakang  pendidikan tersebut  menjadikan  pemahaman  mereka kurang memadai terkait pentingnya pelaporan  keuangan  bagi  kelangsungan usahanya.  Hal  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian Murniati (2002) dalam Rahmawati  &  Puspasari  (2017)  yang menyatakan  bahwa  jenjang  pendidikan yang  lebih  tinggi  memiliki  pengaruh terhadap  persepsi  pelaku  usaha  dalam kaitannya  dengan  penyediaan  laporan keuangan  yang  lebih  memadai.  Selain  itu, hasil  penelitian  Murniati  (2002)  juga menemukan  bukti  bahwa  latar  belakang pendidikan  pelaku  usaha  yang  berasal  dari akuntansi,  manajemen,  atau  ekonomi, mereka cenderung lebih merasa perlu akan pentingnya melakukan pengelolaan keuangan  yang  baik  dan  juga  melakukan pencatatan  akuntansi  yang  tepat  sebagai sumber informasi bagi perkembangan usaha mereka.
Ukuran  usaha  (SIZE)  mempunyai pengaruh  positif  terhadap  persepsi  pelaku UMKM  terkait  pentingnya  pelaporan keuangan  (H1c  diterima).  Hasil  ini menunjukkan bahwa semakin besar ukuran usaha  menjadikan  pemilik  usaha  semakin memperhatikan  pembukuan  dan  pelaporan keuangan  sebagai  sumber  informasi  bagi penilaian  kinerja  keuangan  usahanya. Pelaku UMKM mempunyai kesadaran akan pentingnya  kebutuhan  laporan  keuangan tersebut.  Hasil  penelitian  Mulyani  (2014) menunjukkan bahwa ukuran usaha berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan keuangan UMKM. Mulyani (2014) berpendapat  bahwa  laporan  keuangan UMKM di Kabupaten Kudus semakin baik kualitasnya seiring dengan semakin besarnya  ukuran  usaha.  Dapat  diberikan ilustrasi ketika ukuran usaha semakin besar, maka kompleksitas dalam usaha meningkat dan  menjadikan  pelaku  usaha  lebih  sadar
dan  terdorong  untuk  mencari  solusi  dari masalah kompleksitas yang dihadapi.  Gray (2006)  menyatakan  bahwa  ukuran  usaha yang  semakin  besar  dapat  mempengaruhi tindakan  perusahaan  dalam  meningkatkan sumber  daya  manusia  baik  dari  segi kuantitas  maupun  kualitasnya.  Sehingga dengan kondisi tersebut, perusahaan mampu  mempekerjakan  karyawan  dengan keahlian  yang  baik  guna  menghadapi kompleksitas dalam perusahaan.
Prediksi awal bahwa variabel umur usaha  (AGE)  mempunyai  pengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  persepsi  pelaku UMKM  (SME_PERCEPT).  Namun  hasil penelitian  ini  menunjukkan  hal  yang berbeda, bahwa umur usaha tidak berpengaruh  terhadap  persepsi  pelaku
UMKM  terkait  pentingnya  pelaporan keuangan. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan  oleh  Rudiantoro  &  Siregar (2012) yang menemukan hasil bahwa umur usaha  berpengaruh  negatif  dan  signifikan. Artinya  semakin  muda  umur  usaha  akan membuat persepsi pelaku UMKM semakin baik  terhadap  pentingnya  pembukuan  dan pelaporan  keuangan  usahanya,  sedangkan semakin lama usaha tersebut berdiri pelaku UMKM cenderung memiliki persepsi yang semakin lemah terhadap pentingnya pembukuan dan pelaporan keuangan usahanya. Hasil penelitian ini mungkin bisa disebabkan  karena  sebagian  besar  UMKM yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini memiliki  umur  usaha  yang  relatif  sama, yaitu  antar  1  sampai  dengan  3  tahun. Sehingga dengan kondisi tersebut
menjadikan  umur  usaha  tidak  berpengaruh terhadap  persepsi  pelaku  UMKM  terkait pentingnya pelaporan keuangan.
Pengujian Hipotesis 2 (Model 2)
Berikut disajikan tabel hasil pengujian regresi model 2 dalam penelitian ini:
Tabel 6 Hasil Regresi – Model 2

## CREDITSZi = β1 + β2 REP_QUALi + β3
SIZEi + β4 AGEi + β5 CLTRLi + β6 TERMi+ ei Variabel Ekspektasi  Koefisien t-stat Sig. C 1,087 2,499 0,020 REP_QUAL + 0,008 0,264 0,794 SIZE + -1,193 -2,709 0,012* AGE + 0,097 0,612 0,546 CLTRL + 0,590 5,822 0,000* TERM - 0,839 4,986 0,000* Adjusted R Squre 0,832 F 29,648 Sig. 0.000 * = signifikan pada α = 0,05.
Berdasarkan  hasil  pengujian  model 2  yang  disajikan  dalam  Tabel  6  di  atas, variabel  kualitas  laporan  keuangan  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel besar  kredit  yang  diterima  (H2a  ditolak). Sejalan dengan hasil penelitian Rudiantoro &  Siregar  (2012),  hasil  ini  mungkin  bisa dijelaskan karena kualitas laporan keuangan belum  bisa  menjadi  informasi  yang  dapat diandalkan dan digunakan dalam pengambilan  keputusan  dalam  pemberian kredit  oleh  perbankan.  Jika  dilihat  dari karakteristiknya  bahwa  sebagian  besar responden merupakan usaha mikro, administrasi  keuangan  usaha  bisa  jadi masih  belum  dipisahkan  dengan  keuangan pribadi.  Hal  ini  menyebabkan  pihak perbankan  sulit  untuk  mengetahui  dan menilai  sejauh  mana  dan  seberapa  besar kemampuan  UMKM  dalam  membayar kredit  ketika  mereka  memperoleh  bantuan kredit dari perbankan.
Hasil penelitian Baas dan Schrooten (2006)  menyatakan  bahwa  keterbatasan informasi berupa laporan keuangan dengan kualitas yang belum sesuai standar menjadi salah  satu  penyebab  kesulitan  bagi  para pelaku  UMKM  dalam  mendapatkan  kredit perbankan.  Kondisi  tersebut  terjadi  pada
UMKM hampir di seluruh dunia. Perbankan dalam  analisis  pemberian  kreditnya  tidak bisa menyandarkan pada informasi  dengan kualitas yang masih lemah. Kondisi tersebut menjadikan  perbankan  lebih  memilih alternatif pemberian kredit dengan jaminan berupa aset.
Berdasarkan hasil pengujian, ukuran usaha  (SIZE)  berpengaruh  secara  positif dan  signifikan  terhadap  besar  kredit  yang diterima  (H2b  diterima).  Artinya  bahwa semakin  besar  ukuran  usaha  maka  akan semakin  memungkinkan  sebuah  UMKM untuk  mendapatkan  kredit  dengan  jumlah yang  semakin  besar.  Hasil  ini  sejalan dengan  hasil  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Rudiantoro  dan  Siregar (2012)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap besar  kredit  yang  diterima.  Semakin  besar ukuran  usaha  maka  semakin  besar  sumber daya atau aset yang dimiliki oleh UMKM. Sehingga dengan semakin besarnya sumber daya atau aset yang dimiliki, semakin besar juga  jumlah  aset  yang  bisa  dijaminkan kepada  perbankan  untuk  memperoleh kredit.
Umur usaha (AGE) tidak berpengaruh  terhadap  besar  kredit  yang diterima  (H2c  ditolak),  hasil  ini  tidak sejalan  dengan  hasil  penelitian  Rudiantoro dan  Siregar  (2012)  yang  menemukan pengaruh  positif  signifikan  antara  variabel umur  usaha  dengan  besarnya  kredit  yang diterima  UMKM.  Hasil  ini  memberikan gambaran bahwa umur usaha tidak menjadi syarat  mutlak  bagi  perbankan  untuk  bisa memberikan pinjaman kreditnya.
Perbankan  lebih  melihat  kepada  seberapa besar  aset  UMKM  yang  bisa  dijadikan jaminan untuk memperoleh pinjaman kredit dibandingkan  menilai  kinerja  keuangan berdasarkan  laporan  keuangan  yang  masih rendah kualitasnya. Seperti hasil penelitian Mulyani  (2014)  yang  menemukan  bahwa tidak  ada  pengaruh  antara  umur  usaha dengan kualitas laporan keuangan.  Artinya bahwa  lama  usaha  yang  dimiliki  UMKM
tidak memberikan dampak yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan
UMKM.
Variabel  jaminan  kredit  (CLTRL) secara statistis berpengaruh positif signifikan  terhadap  variabel  besar  kredit yang  diterima  (CREDITSZ).  Hasil  ini memperkuat  penjelasan  pengaruh  positif signifikan  variabel  ukuran  usaha  (SIZE) terhadap besar kredit yang diterima. Bahwa jaminan  kredit  menjadi  suatu  hal  yang dianggap  penting  bagi  pihak  perbankan untuk bisa memberikan pinjaman kreditnya. Semakin  besar  ukuran  usaha  berdampak pada semakin besar sumber daya atau aset yang bisa dijadikan  jaminan untuk memperoleh  pinjaman  kredit  dari  pihak perbankan.  Hasil  ini  mendukung  hasil penelitian  Rudiantoro  dan  Siregar  (2012) yang juga menemukan bukti empiris adanya pengaruh  positif  signifikan  antara  variabel jaminan  kredit  (CLTRL)  terhadap  besar kredit yang diterima (CREDITSZ).
Sedangkan  variabel  termin  kredit (TERM)  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap  besar  kredit  yang  diterima. Rudiantoro dan Siregar (2012) menemukan hasil  yang  sama  dan  berpendapat  bahwa semakin lama termin kredit yang diberikan akan berdampak pada semakin besar risiko kredit yang ditanggung perbankan.

## Pengujian Hipotesis 3 (Model 3)
Tabel  7  di  bawah  ini  menyajikan hasil  pengujian  model  3  penelitian. Informasi dan sosialisasi (INFO) mempunyai pengaruh positif dan signifikan terhadap  pemahaman  pelaku  UMKM terkait  SAK  ETAP.  Hasil  ini  dapat dijelaskan bahwa dengan adanya sosialisasi dan  informasi  memadai  yang  diberikan kepada para pelaku UMKM akan meningkatkan pemahaman mereka terhadap SAK ETAP. Berdasarkan analisis deskriptif menunjukkan bahwa sebesar 93% dari  responden  tidak  memahami  terkait SAK ETAP, sedangkan sisanya menyatakan  mengetahui.  Menurut  mereka
yang mengetahui bahwa SAK ETAP adalah standar  pelaporan  keuangan  bagi  entitas yang tidak mempunyai
pertanggungjawaban  publik.  Standar  ini ditujukan  bagi  entitas  seperti  UMKM  dan entitas-entitas  lain  yang  serupa  yang  tidak terdaftar dalam bursa efek di pasar modal.
Rahmawati  dan  Puspasari  (2017) menemukan  bukti  bahwa  sosialisasi  dan pelatihan  mempengaruhi  persepsi  pelaku usaha terkait pentingnya pelaporan keuangan bagi sebuah UMKM. Dibutuhkan peran  para  pihak  yang  memiliki  perhatian terhadap perkembangan UMKM khususnya dalam  hal  sosialisasi  dan  pelatihan  serta pendampingan berkelanjutan terkait
implementasi pelaporan keuangan berbasis SAK ETAP (Divianto dan Febrianty, 2017).
Sehingga diharapkan UMKM bisa bertumbuh dan memiliki daya saing dalam menghadapi  persaingan  global  dalam  era Masyarakat  Ekonomi  Asean  yang  sudah berjalan. Pendampingan yang berkelanjutan dapat  memberikan  solusi  dari  masalah- masalah  yang  akan  dihadapi  para  UMKM dalam perjalanannya untuk berkembang.

## Tabel 7 Regresi – Model 3
SME_UNDERST i = γ1 + γ2 INFOi + γ3 EDU_LEVi + γ4 EDU_BACKGi + γ5 SIZEi + γ6 AGEi + ei Variabel Ekspektasi  Koefisien t-stat Sig. C 0,874 1,297 0,207 INFO + 0,520 2,971 0,007* EDU_LEV + -0,103 -0,385 0,704 EDU_BACKG + -0,039 -0,220 0,828 SIZE + -1,237 -0,543 0,592 AGE - -0,123 -0,685 0,500 Adjusted R Squre 0,272 F 3,168 Sig. 0,025 * = signifikan pada α = 0,05.
Berdasarkan  tabel  di  atas,  hasil pengujian  variabel  jenjang  pendidikan
(EDU_LEV)  secara  parsial  diperoleh  nilai signifikansi sebesar 0,704 yang lebih besar dari α = 5%. Dengan demikian hipotesis 3b yang menyatakan bahwa jenjang pendidikan  berpengaruh  positif  terhadap pemahaman  pelaku  UMKM  terkait  SAK ETAP  tidak  berhasil  didukung.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  jenjang pendidikan  tidak  berpengaruh  terhadap pemahaman  pelaku  UMKM  terkait  SAK ETAP.  Keadaan  ini  mungkin  dikarenakan sebagian  besar  responden  memiliki  latar belakang  pendidikan  non  akuntansi,  serta sebagian  besar  responden  belum  pernah mendapatkan  informasi  dan  sosialisasi sehingga  pemahaman  mereka  terkait  SAK ETAP masih rendah.
Hasil pengujian menunjukkan bahwa  variabel  latar  belakang  pendidikan mempunyai nilai signifikansi sebesar 0,828 yang  lebih  besar  dari  α  =  5%,  sehingga hipotesis  3c  tidak  berhasil  didukung. Artinya  bahwa  latar  belakang  pendidikan tidak  mempengaruhi  pemahaman  pelaku UMKM  terkait  SAK  ETAP.  Kondisi  ini mungkin  bisa  disebabkan  karena  sebagian besar responden memiliki tingkat pendidikan SMA/SMK dengan latar belakang non akuntansi.
Variabel  ukuran  usaha  (SIZE)
mempunyai nilai signifikansi sebesar 0,592 yang  lebih  besar  dari  α  =  5%,  sehingga disimpulkan  bahwa  hipotesis  3d  tidak berhasil diterima. Hasil ini mengindikasikan bahwa ukuran usaha tidak berpengaruh  terhadap  pemahaman  pelaku UMKM terkait SAK ETAP. Hasil ini tidak sejalan dengan prediksi awal yang mungkin disebabkan  karena  sebagian  besar  UMKM yang  menjadi  responden  dalam  penelitian tergolong usaha mikro.
Selanjutnya hasil pengujian variabel umur  usaha  (AGE)  menunjukkan  nilai signifikansi sebesar 0,500 yang lebih besar dari  α  =  5%,  sehingga  hipotesis  yang menyatakan  umur  usaha  berpengaruh terhadap  pemahaman  pelaku  UMKM terkait  SAK  ETAP  ditolak.  Meskipun  ada
sebagian  UMKM  dengan  umur  yang lumayan lama, akan tetapi masih tergolong usaha  mikro.  Sehingga  dengan  kondisi sumber  daya  yang  terbatas  menyebabkan pemahaman  pelaku  UMKM  terkait  SAK ETAP masih terbatas.
Berdasarkan  kondisi  tersebut  di atas,  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa penerapan  SAK  ETAP  untuk  pelaporan keuangan  UMKM  industri  kreatif  di  Kota Banjarmasin  masih  menjadi  kendala. Kendala utamanya adalah masih rendahnya pemahaman  pelaku  UMKM  terkait  SAK ETAP  karena  berbagai  faktor  seperti  latar belakang pendidikan, informasi dan sosialisasi  yang  minim.  Sehingga  perlu menjadi  perhatian  bagi  para  pihak  yang berkaitan  untuk  mencarikan  solusi  agar implementasi  standar  pelaporan  keuangan bisa  diterapkan  dengan  baik  oleh  para pelaku  UMKM  khususnya  industri  kreatif di Kota Banjarmasin.

## SIMPULAN
Sebagian  besar  pelaku  UMKM industri  kreatif  di  Kota  Banjarmasin mempunyai persepsi bahwa pencatatan dan pelaporan  keuangan  merupakan  hal  yang penting  dilakukan  untuk  perkembangan usahanya.  Faktor  yang  mempengaruhi persepsi  pelaku  UMKM  hanya  ukuran usaha  yang  mempunyai  pengaruh  positif yang  artinya  semakin  besar  ukuran  usaha semakin  baik  persepsi  pelaku  UMKM terkait pentingnya pencatatan dan pelaporan keuangan.  Sementara  faktor-faktor  lainnya seperti  tingkat  pendidikan,  latar  belakang pendidikan,  dan  umur  usaha  tidak  sesuai dugaan  awal  yang  diprediksi  mempunyai pengaruh terhadap persepsi pelaku UMKM.
Implementasi  SAK  ETAP  bagi pelaporan keuangan UMKM industri kreatif sangat  diharapkan  untuk  meningkatkan kualitas  laporan  UMKM.  Dari  hasil pengujian hipotesis hanya faktor informasi dan  sosialisasi  yang  dinilai  berpengaruh terhadap  pemahaman  pelaku  UMKM
terkait SAK ETAP. Sementara faktor-faktor lain  seperti  tingkat  pendidikan,  latar belakang  pendidikan  ukuran  usaha,  dan lama usaha berdiri tidak berhasil mendukung  hipotesis  penelitian.  Tingkat pemahaman pelaku UMKM menjadi kendala utama untuk melakukan implementasi  SAK  ETAP.  Sebagian  besar responden dengan tingkat pendidikan yang rendah,  latar  belakang  non  akuntansi  serta dari  usaha  yang  tergolong  mikro  menjadi argumen  yang  mungkin  sesuai  untuk menjelaskan rendahnya tingkat pemahaman terkait  SAK  ETAP.  Sehingga  perlu perhatian  banyak  pihak  untuk  membentuk UMKM khususnya industri kreatif di Kota Banjarmasin untuk
dapat mengimplementasikan  SAK  ETAP  bagi tumbuh kembang usahanya. Keterbatasan  dalam  penelitian  ini antara  lain  sebaran  responden  yang  masih terbatas hanya di Kota Banjarmasin. Selain itu  sebagian  besar  responden  dalam penelitian  ini  tergolong  sebagai  usaha mikro  sehingga  tidak  bisa  mendukung untuk menguji model dalam penelitian ini. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dalam mengambil sampel yang mewakili kelompok usaha mikro, kecil, dan menengah sehingga bisa mendukung dalam pengujian model penelitian yang lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Anderson, B. S., & Eshima, Y. (2013). The influence of firm age and intangible resources on the relationship between entrepreneurial orientation and firm growth among Japanese SMEs. Journal of Business Venturing , 28 (3), 413–429.
https://doi.org/10.1016/j.jbusvent.201
1.10.001
Baas, T., & Schrooten, M. (2006).
Relationship banking and SMEs: A theoretical analysis. Small Business Economics , 27 (2–3), 127–137. https://doi.org/10.1007/s11187-006-
0018-7
Badan Pusat Statistik. (2016). Tabel Perkembangan UMKM pada Periode 1997-2013. Retrieved June 1, 2017, from https://www.bps.go.id/index.php/link TabelStatis/1322 Biffi, C. A., & Tuissi, A. (2017). Stato dell’arte sulle tecniche di produzione additiva per metalli. Metallurgia
Italiana , 109 (1), 5–10.
https://doi.org/10.1017/CBO9781107
415324.004
Cressy, R. (2006). Why do most firms die young? Small Business Economics ,
26 (2), 103–116. https://doi.org/10.1007/s11187-004-
7813-9 Cziráky, D., Tišma, S., & Pisarović, A.
(2005). Determinants of the low SME loan approval rate in Croatia. Small Business Economics , 25 (4), 347–372.
https://doi.org/10.1007/s11187-004- 6481-0 Gray, C. (2006). Absorptive capacity, knowledge management and innovation in entrepreneurial small firms. International Journal of Entrepreneurial Behavior & Research , 12 (6), 345–360.
https://doi.org/10.1108/13552550610 710144
Lutfiaazahra, A. (2015). Implementasi Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) Pada UMKM Pengrajin Batik Di Kampoeng Batik Laweyan Surakarta. In Prosiding Semiar Nasional Pendidikan Ekonomi & Bisnis . mac an Bhaird, C., & Lucey, B. (2010). Determinants of capital structure in Irish SMEs. Small Business
Economics , 35 (3), 357–375. https://doi.org/10.1007/s11187-008-
9162-6
Mulyaga, F. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Implementasi Standar
Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik Pada UMKM . Universitas Negeri Semarang. Otoritas Jasa Keuangan. (2016). Laporan triwulanan. Laporan Triwulanan II
2016 , 144. Rudianto, R., & Siregar, S. V. (2012). Kualitas Laporan Keuangan UMKM serta Prospek Implementasi SAK ETAP. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 9 (1), 1–21. Retrieved from http://scholar.google.com/scholar?hl= en&btnG=Search&q=intitle:Jurnal+A kuntansi+dan+Keuangan+Indonesia# 2%5Cnhttp://jaki.ui.ac.id/index.php/h ome/article/viewFile/141/132 Trisninawati. (2012). Pengusaha Perempuan Dalam Meningkatkan Ekonomi Kreatif ( Studi Kasus Industri Kerajinan Tenun Songket Di Kota Palembang ). Jurnal Manajemen, Jurusan Ekonomi, Universitas Bina Darma Palembang . Retrieved from http://puslit2.petra.ac.id/ejournal/inde x.php/man/article/view/17988 van Hemert, P., Masurel, E., & Nijkamp,
P. (2011). The role of knowledge sources of SMEs for innovation perception and regional innovation policy. Regional Science Policy & Practice , 3 (3), 163–179.
https://doi.org/10.1111/j.1757- 7802.2011.01043.x