## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
Alwan Sri Kustono 

## Abstract
An  accounting  conceptual  framework  can  be  defined a coherent  system  of  inter-related  objectives  and  fundamentals  that should  lead  to  consistent  standards  that  prescribe  the  nature, function  and  limits  of  financial  accounting  and  financial statements.The main reasons for developing an agreed conceptual framework are that it provides a framework for setting accounting standards, a  basis  for  resolving  accounting  disputes,  and fundamental  principles  which  then  do  not  have  to  be  repeated  in accounting standards.
This  article  has  outlined  the history  and  nature of  a accounting conceptual  framework. The  article  showed this important  area  which  is  fundamental  to  understanding  the  whole process of developing accounting standards.
Key words: conceptual framwork, FASB, IASC, IFRS

## 1. Pendahuluan
Sejarah  menceritakan bahwa  ketidakseragaman  praktik  akuntansi  dapat menimbulkan situasi yang buruk. Pada awal abad duapuluhan, akibat tidak adanya standar yang  baku, maka  penyusunan  laporan  keuangan  dan  audit  dilakukan hanya  dengan  sukarela. Hal  tersebut  memicu krisis  pada  pasar  modal  dan mengakibatkan depresi yang besar pada tahun 1929.
Krisis tersebut  terjadi  adanya  kekurangpercayaan  pemegang  saham terhadap laporan keuangan perusahaan. Para pemegang saham merasa tidak dapat sepenuhnya  mempercayai  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan karena  tidak  ada  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  seragam  yang  harus  diikuti  dan dipatuhi perusahaan. Sementara pada saat tersebut, tidak ada satupun badan yang merasa  bertanggungjawab  untuk  menyusun  prinsip  akuntansi.  Para  pemegang saham  kemudian  melakukan  penjualan  besar-besaran  sehingga  mengakibatkan anjloknya harga saham. Maka terjadilah kekacauan di Bursa Efek New York yang dikenal dengan istilah crash. Keadaan tersebut mengajarkan perlunya penyusunan prinsip akuntansi yang bisa diterima oleh publik.
Pada  perkembangannya,  penyusunan  standar  seringkali  diliputi  oleh kepentingan  politik  dan  ekonomika  suatu negara. Gerboth  (1973)  menyatakan bahwa politisasi pembuatan peraturan akuntansi tidak dapat dielakkan, dan hal ini merupakan  suatu  keharusan.  Gerboth juga  menambahkan  bahwa  keberterimaan suatu  standar  akan  sangat  dipengaruhi  oleh  aspek  politis  dibanding  masalah teknis.  Pendapat  ini  diperkuat  oleh Horngren  (1973).  Ia  menyatakan bahwa
 Dosen Jurusan Akuntansi FE UNEJ

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
standar  akuntansi  merupakan  hasil  tindakan  politik  dan  sosial  yang  akan mempengaruhi  masyarakat.  Wolk  et  al.  (2001:  4)  mengatakan bahwa  kondisi ekonomika memiliki dampak pada faktor-faktor politik dan teori akuntansi. Proses ini  yang  menjadikan standar  dan  praktik  akuntansi  di  tiap-tiap negara  terdapat perbedaan.  Banyak  penulis  dan  peneliti  yang  membahas  tentang  konsekuensi ekonomi yang timbul (Wolk et al. 2001, Zeff 1994). Konsekuensi ekonomi adalah dampak  laporan  akuntansi  terhadap  perilaku  para  pengambil  keputusan  bisnis, pemerintah, investor dan kreditor, dan masyarakat bisnis lainya.
Menurut Nobes dan Parker (1995:11), pelaporan keuangan dapat menjadi berbeda  karena  dipicu  sistem  hukum,  penyedia  dana,  pajak,  profesi  akuntansi, inflasi,  teori  dan  sejarah  akuntansi  di  tiap  negara  yang  berbeda.  Hal  ini  yang menimbulkan  pertanyaan  baru  ketika  era  globalisasi  mulai  menyeruak  di  era modern. Karenanya  praktik-praktik  akuntansi  harus diatur  dengan  suatu  standar. Praktik  yang  baik  dan  sehat  tentunya  dilandasi  oleh  standar  akuntansi  yang  baik dan sehat pula. Karenanya kemudian timbuk gagasan untuk perlunya standarisasi praktik akuntansi.
Akuntansi  memerlukan  asumsi-asumsi  sebagai  landasan  penalaran. Konsep  dasar  dalam  banyak  hal  merupakan  asumsi  atau  paling  tidak  dilandasi oleh asumsi-asumsi yang validitasnya sulit diuji secara obyektif tetapi bermanfaat untuk  basis  pemilihan  konsep  atau  prinsip.  Konsep  dasar  pada  umumnya merupakan  abstraksi  karakteristik  lingkungan  tempat  laporan  keuangan  tersebut dibuat.
Konsep  akuntansi  merupakan  basis  yang  digunakan  sebagai  dasar penyusunan  standar  atau  prinsip  akuntansi.  Caws  (1963)  mendefinisi  konsep sebagai  hasil  dari  pengidentifikasian,  klasifikasi,  interpretasi  dari  berbagai phenomena. Konsep akuntansi diturunkan dari asumsi dasar atau postulates.
Akuntansi  sebenarnya  dilandasi  oleh  suatu  lingkungan  yang  melindungi atau  mengakui  hak  milik  pribadi  sehingga  pertanggungjawabannya  menjadi sangat  penting.  Hak  milik  pribadi  merupakan  landasan  untuk  penguasaan  suatu sumber ekonomik yang membentuk asset.
Tulisan  ini  memaparkan  salah  satu  sejarah  pembentukan  suatu  standar akuntansi yakni melalui rerangka konseptual. Pembahasan disusun sebagai urutan peristiwa.

## 2. Awal 1930-an
Hatfield  (1909)  menekankan  penilaian  persediaan  dengan  menggunakan nilai sekarang. Selain itu, ia juga mengemukakan tentang konsep all inclusive dan konsep penghasilan operasi. Tahun 1927 dia menyatakan bahwa sebaiknya untuk penilaian aset tetap menggunakan kos walau terjadi penurunan nilai. Menurutnya, nilai  sekarang sebenarnya  yang  paling  tepat  tetapi  akan  muncul  problem  ketika nilai sekarang melampaui kos perolehan.
Beberapa konsep dasar lainnya pada perioda tersebut dikemukakan oleh:
1. Canning  (1929).  Canning  mengemukakan  tentang konsep  penilaian  dan pengukuran, serta laba bersih
2. Mason  (1930) mengusulkan  adanya prinsip  umum  mengenai  perlakuan penyusutan.
3. Sweeney  (1930) menyatakan  perlunya penyesuaian  laporan  keuangan  karena perubahan  tingkat  harga  dengan  menggunakan  indeks  daya  beli  konversi tunggal
4. Gilbert  R.  Byrne  (1937).  Ia  menyatakan  bahwa  akuntansi  pada  dasarnya merupakan alokasi kos historis dan pendapatan ke periode fiskal berjalan dan berikutnya. Investasi dalam peralatan pabrik seharusnya dibebankan terhadap operasi  selama  masa  umur  manfaat  peralatan  pabrik  tersebut. Laba  hanya terdiri  dari  keuntungan  yang  sudah  direalisasikan  dalam  perioda  terjadinya realisasi  tersebut.  Laba  dianggap  direalisasi  bila  penjualan  dalam  kegiatan normal telah terjadi.

## 3. Konsep Dasar Menurut Paton dan Littleton
American  Accounting  Association merupakan,  organisasi  untuk  para akuntan  dari  bidang  akademik  maupun  individu  yang  tertarik  dengan  perbaikan praktik dan teori akuntansi. Organisasi ini memiliki jurnal triwulanan Accounting Review,  yaitu  jurnal  yang  dijadikan  sarana  pertukaran  ide  dan  hasil-hasil  riset akuntansi  di  antara  para  peneliti  akuntansi.  AAA  berfungsi  sebagai  suatu  forum akademik  yang  mengungkapkan  berbagai  pandangan  tentang  isu  dan  topik akuntansi,  baik  secara  individu  maupun  melalui  organisasi-organisasi  khusus seperti  komite-komite  penelitian.  Pada  praktiknya,  AAA  melakukan  aktivitas melalui komite-komite khusus yang bertugas untuk menyajikan rerangka laporan keuangan  perusahaan. Upaya-upaya  ini,  yang  mencapai  berbagai  tingkat keberhasilan  salah  satunya  adalah An  Introduction  to  Corporate  Accounting Standards, oleh W. A. Paton dan A. C.  Littleton, dipublikasikan tahun 1940.
Standar  akuntansi  menunjukkan  pedoman-pedoman  umum  yang lengkap tentang  fungsi  akuntansi  sebagai  alat  untuk  mengungkapkan  informasi  keuangan suatu  perusahaan.  Standar  akuntansi  tidak  harus  dikembagkan  mengikuti  prkatik akuntansi yang sedang berjalan karena praktik akuntansi yang sedang berjalan itu pun  sering  dilandasi  oleh  prinsip  dan  konsep-konsep  yang  dalam  beberapa  hal saling bertentangan dan secara teoretis tidak konsisten.
Patton  dan  Littleton  menekankan  apa  yang  seharusnya  dipraktekan daripada  apa  yang  sebenarnya  dipraktekan.  Standar  akuntansi  hendaknya tidak bertentangan  atau  mendorong  pelanggaran  terhadap  ketentuan  hukum  dan perundang-undangan  yang  berlaku  tetapi  penyusunan  standar  akuntansi  tidak harus  menganut  konsep,  pengertian,  pendekatan,  kebijaksanaan  dan  praktik hukum  tersebut.  Standar  akuntansi harus  merupakan  alat  yang  praktis  dibidang usaha  dan  keuangan,  dapat  diandalkan  dan  relevan  untuk  memenuhi  kebutuhan manajemen, investor, pemerintah dan masyarakat umum. Standar akuntansi harus juga  logis  dan  dikembangkan  atas  dasar  penalaran  yang  jelas  sehingga  dapat diterima oleh mereka yang berkepentingan dengan akuntansi.
Paton dan Littleton menyatakan bahwa perusahaan harus dianggap sebagai badan atau orang kesatuan usaha yang berdiri sendiri dan bertindak atas namanya sendiri serta terpisah dari pemilik. Dengan demikian laporan keuangan merupakan pertanggungjawaban perusahaan bukannya pertanggungjawaban pemilik. Implikasinya  adalah  bahwa  kesatuan  usaha  tersebut  harus  dianggap  akan berlangsung dan beroperasi terus dan tidak ada maksud untuk membubarkan atau melikuidasinya.  Ini  berarti  data  keuangan  akan  terjadi  dan  mengalir  terus  setiap waktu akibat kegiatan yang berlangsung terus tersebut.

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
Sebagai  suatu  proses,  akuntansi  memroses  bahan  olah  dasar.  Setiap transaksi  harus  diubah  menjadi  bahan  olah  ini  agar  dapat  diproses  lebih  lanjut. Tiap  jenis  kos  dianggap  mempunyai  daya  saling  mengikat  antara  yang  satu dengan  yang  lainnya  sebagaimana  daya  ikat  produk  fisik  yang  diikuti  alirannya dalam rangka menentukan kos yang melekat pada produk atau jasa yang akhirnya diserahkan kepada pelanggan.
Measured  consideration (kos)  yang  keluar  dari  kesatuan  usaha  dalam rangka memperoleh barang atau jasa yang akhirnya diserahkan kepada langganan merupakan  pengukur  upaya  (effort)  untuk  memperoleh  pendapatan  (hasil), sedangkan measured consideration kos yang masuk ke dalam kesatuan usaha dari langganan  dalam  rangka  penyerahan  barang  atau  jasa  merupakan  pengukur  hasil (accomplishment)  yang  diperoleh.  Informasi  keuangan  yang  dituangkan  dalam laporan  keuangan  sesuai  dengan  standar  akuntansi  akan  diandalkan  dan  tidak menyesatkan  kalau  informasi  tersebut  didukung  dengan  bukti  yang  objektif  dan dapat  diuji  kebenarannya.  Sebagai  landasan  operasinya,  akuntansi  memerlukan asumsi-asumsi  yang  sering  kali  sulit  diuji  validitasnya  dengan  pembuktian  yang tuntas.
Menurut  Patton  dan  Littleton,  seperangkat  standar  akuntansi  harus mempunyai kaitan yang jelas dengan tujuan akuntansi dan agar berlandaskan teori yang  kuat,  seperangkat  standar  harus  diakui  sebagai  berlandaskan  pada  konsep- konsep yang jelas dan dapat diterima. Konsep dasar, yang lain menyebut sebagai asumsi  dasar,  atau  postulate,  adalah  asumsi  yang  digunakan  untuk  membangun teori  dasar/konsep  dasar  akuntansi  yang  terdiri  dari  beberapa  proposisi.  Asumsi dasar  pada  umumnya  tidak  dapat  diobservasi.  Artinya  asumsi  dasar  tidak  dapat dilakukan uji statistik karena bersifat abstrak.
Berikut adalah konsep dasar yang dikemukakan oleh Patton dan Littleton:
1. Konsep Kesatuan Usaha (Business Entity)
Konsep  ini  menyatakan  bahwa  dalam  akuntansi,  perusahaan  dipandang sebagai suatu kesatuan usaha atau badan usaha yang berdiri sendiri, bertindak atas  namanya  sendiri,  dan  terpisah  dari  pemilik  dan  pihak  lain  yang menanamkan dana dalam perusahaan.
2. Konsep Kontinuitas Usaha (Continuity of Activity) Konsep ini menyatakan bahwa kalau tidak ada tanda-tanda, gejala-gejala atas rencana pasti bahwa suatu perusahaan akan dibubarkan atau dilikuidasi maka dianggap  perusahaan  akan  berlangsung  terus  sampai  waktu  yang  tidak terbatas.
3. Konsep Kos sebagai bahan olah Akuntansi (Measured Consideration) Konsep ini menyatakan bahwa bahan olah akuntansi (the basic subject matter of accounting) adalah kos yang merupakan jumlah rupiah kesepakatan dalam transaksi pertukaran. Kos merupakan jumlah rupiah yang dicatat pertama kali untuk kemudian  diolah  lebih  lanjut  menjadi  data  dasar  dalam  penyusunan laporan keuangan.
4. Konsep Kos berdaya ikat (Cost Attach) Konsep  ini  menyataka  bahwa  kos  (sebagai  bahan  olah  akuntansi)  bersifat mudah  bergerak  dan  dapat  dipecah-pecah  atau  digabung-gabungkan kembali seakan-akan  kos  tersebut  mempunyai  daya  saling  mengikat  antara  yang  satu dengan  lainnya.  Dasar  pikiran  konsep  ini  adalah  bahwa  tujuan pengelompokan,  pemecahan  dan  penggabungan  kos  adalah  untuk  mengikuti

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
aliran upaya (effort) dalam memroses bahan baku dan faktor produksi lainnya atau  jasa  menjadi  produk  memroses  bahan  baku  dan  faktor  produksi  lainnya atau  jasa  menjadi  produk  atau  jasa  yang  mempunyai  manfaat  (utility)  baru yang lebih besar.
5. Konsep Upaya dan Hasil (Effort and Accomplishment) Konsep  ini menyatakan  bahwa  kos  merupakan  pengukur  upaya (effort)  dan pendapatan merupakan pengukur hasil (accomplishment). Konsep ini didasari pemikiran bahwa aliran kegiatan perusahaan akan berlangsung terus-menerus dan  nasib  akhir  perusahaan  terletak  di  masa  yang akan  datang.  Tetapi keputusan  untuk  menentukan  kemajuan  jalannya  perusahaan  tidak  dapat menunggu  sampai  nasib  akhir  perusahaan  itu  terjadi.  Karena  itu  pihak  yang berkepentingan dengan perusahaan memerlukan takaran dari waktu ke waktu untuk mengukur kemajuan perusahaan tersebut. Dengan demikian deperlukan konsep  yang  dapat  membantu  dalam  pemilihan  pendapatan  dan  kos  yang harus diukur dalam takaran tersebut.
6. Konsep Bukti Berdaya Uji dan Objektif (Verifiable, Objective Evidence) Konsep  dasar  bukti  yang  objektif  dan  berdaya  uji  dalam  akuntansi mengandung  elemen  variabilitas.  Artinya  bukti  mempunyai  tingkat objektivitas.  Tingkat  objektivitas  bukti  yang  paling  tinggi  pada  saat  dan keadaan tertentu adalah yang terbaik asalkan tujuan untuk memperoleh tingkat objektivitas yang tinggi tersebut tidak bertentangan dengan pandangan jangka panjang  terhadap  perusahaan  yang  berlangsung  terus  (konsep  kontinuitas usaha).  Bila  akuntansi  harus  menjadi  lebih  objektif,  akuntansi  harus mengembangkan  cara  dan  sarana  baru  untuk  memperoleh  fakta  yang  secara menyakinkan objektif dan pada saat  yang sama juga tepat dan berlaku untuk jangka panjang. Jadi, akuntansi didasarkan pada objektivitas jangka panjang.
7. Konsep akuntansi mengakui adanya Asumsi yang relevan (Assumptions) Asumsi diperlukan sebagai landasan operasi akuntansi. Berikut adalah asumsi- asumsi menurut Patton dan Littleton  yang dipandang mendasari konsep  yang ada  yaitu kesatuan usaha,  kontinuitas,  periode satu tahun,  kos sebagai bahan olah akuntansi, daya beli uang stabil, dan tujuan mencari laba.

## 4. Konsep Dasar Menurut APB
Konsep  dasar  merupakan  landasan  konsepsional  untuk  menyusun  standar akuntansi  yang  diterapkan  dalam  lingkungan  tertentu.  Konsep  dasar  juga  dipilih dengan  mempertimbangkan  tujuan  pelaporan  keuangan  yang  ingin  dicapai. Konsep  dasar  yang  dinyatakan  oleh  Paton  dan  Littelton  merupakan  konsep  yang terpadu dan utuh sebagai acuan untuk perlakuan  akuntansi tertentu. Selain Paton dan  Littleton  APB  juga  menerbitkan  konsep  dasar.  APB  menyebut  konsep  dasar sebagai ciri-ciri dasar (basic features) dan memuatnya dalam APB Statement No.
4.  sebagai berikut:
1. Kesatuan usaha sebagai focus akuntansi (accounting entity)
2. Kontinuitas usaha (Going Concern)
3. Pengukuran Aset dan Pasiva unit usaha (measurenment of economic resources and obligations)
4. Laporan berdasarkan periode waktu (time periods)
5. Pengukuran dalam satuan moneter (measurenment in terms of money)
6. Asas himpun/akrual (accrual)

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
7. Harga pertukaran (jual beli) (exchange price) 8. Angka/jumlah rupiah pendekatan (approximation)
9. Kebijaksanaan (judgement)
10. Informasi keuangan umum (general purpose financial information) 11. Laporan keuangan salin berkaitan (fundamentally related financial statements) 12. Mementingkan substansi daripada bentuk (substance over form) 13. Materialitas (materiality) (APB statement 4 dalam Suwardjono, 1991)

## 5. Konsep Dasar Menurut Paul Grady
Paul Grady, 1965, menyatakan bahwa konsep-konsep dasar adalah konsep yang  mendasari  kualitas  kebermanfaatan  dan  keterandalan  informasi  akuntansi atau  sebagai  keterbatasan  (limitations) yang  melekat  pada  laporan  keuangan. Menurutnya terdapat sepuluh konsep dasar yang diterima dalam prinsip akuntansi diorientasikan kepada:
1. Pengakuan  hak  milik  pribadi  (A  society  and  government  structure  honoring private  property  right).  Pernyataan  ini  mengakui  bahwa  struktur  akuntansi yang  sedang  berjalan  saat  ini  dilandasi  oleh  struktur  masyarakat  dan pemerintah  yang  mengakui  hak  atas  milik  pribadi.  Dengan  pengkuan  hak milik pribadi berarti adanya suatu perlindungan  yang harus diberikan kepada mereka yang memiliki hak atas suatu kekayaan (property rights).
2. Kelangsungan  usaha  (Going  concern).  Konsep  ini  menyatakan  bahwa kesatuan  usaha  (entitas)  akan  menjalankan  terus  operasinya  dalam  jangka waktu yang cukup lama.
3. Pengungkapan  rekening  dalam  satuan  mata  uang.  (Monetary  expression  in accounts).  Pernyataan  dari  konsep  ini  mengatakan  bahwa  suatu  satuan  tukar dan satuan ukur  adalah penting untuk mencatat transaksi perusahaan menurut cara  yang  seragam.  Oleh  karena  itu  diperlukan  satuan  mata  uang  sebagai alatnya.
4. Konsistensi  antar  periode  dalm  entitas  (Consistency  between  periods  for  the same  entity).  Akuntansi  menganggap  bahwa  laporan  keuangan  disusun berdasarkan  prinsip,  standar,  metode  atau  praktik  yang  sama  dengan  tahun sebelumnya.
5. Keanekaragaman  perlakuan  akuntansi  antar  entitas  yang  independen (Diversity in accounting among independent entities). Konsep ini menyatakan bahwa perbedaan perlakuan antar unit usaha merupakan suatu hal  yang tidak dapat dihindari karena perbedaan kondisi dan tiap unit usaha.
6. Konservatisme  (Conservatism /  Konsep  hati - hati).  Konsep  ini  menyatakan bahwa  dalam  keadaan  ketidakpastian  akuntansi  akan  menentukan  pilihan perlakuan  atau  tindakan  akuntansi  yang  didasarkan  pada  keadaan,  harapan kejadian atau hasil yang dianggap kurang menguntungkan.
7. Keandalan  data  melalui  proses  pengendalian  intern  (Dependability  of  data through  internal  control).  Konsep  ini  menyatakan    bahwa  keandalan  data hanya dapat dijamin kalau suatu  unit usaha mempunyai sistem pengendalian internal yang memadai.
8. Materialitas  (Materiality).  Akuntansi  hanya  melaporkan  informasi  keuangan yang  dianggap  material.  Hal  ini  bisa  diterima  dalam  aspek  auditing  dan pelaporan keuangan.

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
9. Timeliness  in  financial  reporting  requaires  estimates.  Konsep  mengakui bahwa  aktivitas  bisnis  berjalan  dari  perode  waktu  ke  waktu,  sehingga diperlukan  adanya  alokasi  dan  pengakuan  dari  masalah  tersebut,  untuk menspesifikasi  kesulitan  didalam  transaksi  dan  peristiwa-peristiwa  bulanan, kuartalan  ataupun  tahunan  perlu  dibahas.  Maksudnya  adalah    perlunya estimasi didalam alokasi sumber daya yang ada dari periode ke periode.
Dari  ketiga  sumber  tersebut,  tampak  bahwa  belum  ada  keseragaman tentang  konsep-konsep  apa  yang  dapat  dikategorikan  sebagai  konsep  dasar.  Hal ini  bisa  jadi  karena  adanya  perbedaan  persepsi  dan  pengamatan  tentang lingkungan.  (Suwardjono,  1991). Menurut  Paton  bahwa  tujuan  akuntansi  adalah untuk  menyediakan  data  keuangan  suatu  perusahaan.  Data  keuangan  tersebut disusun  dan  disajikan  untuk  memenuhi  kebutuhan  manajemen,  investor,  dan masyarakat  umum. Karena  kepentingan  pihak  yang  menyajikan  maupun  yang memakai  laporan  keuanganmenjadi  berbeda-beda  karena  makin  besarnya perusahaan,  diperlukanlah  seperangkat  prinsip  akuntansi  yang  mantap  untuk dijadikan  dasar  penilaian  baik  dalam  penyusunan  maupun dalam  penafsiran laporan keuangan.
Prinsip  akuntansi  tersebut  harus  sistematik,  utuh,  netral,  dan  bersifat umum serta dikembangkan berdasarkan pemikiran yang logis dan obyektif sesuai dengan keadaan.
Karena  laporan  keuangan  merupakan  pertanggungjawaban  perusahaan  bukannya pertanggungjawaban  pemilik  maka  pendapatan  dan  biaya  dipandang  sebagai perubahan  dalam  kekayaan  perusahaan  bukannya  perubahan  dalam  kekayaan pemilik
Data  keuangan  terus  terjadi  setiap  waktu  akibat  aliran  kegiatan  yang berlangsung terus dalam perusahaan dan validitas data keuangan yang dilaporkan pada  waktu  tertentu  seringkali  harus  diuji  dengan  jalannya  kejadian  pada  waktu yang akan datang. Dengan demikian data keuangan dalam laporan keuangan harus dianggap tentative dan bukannya final.
Satu-satunya  data  yang  pasti  yang  dapat  diperoleh  untuk  menunjukkan adanya  transaksi  pertukaran  secara  obyektif  dan  untuk  menyatakan  transaksi pertukaran    tersebut  secara  homogen  adalah  jumlah  satuan  uang  (jumlah  rupiah) uang  yang  terlibat  dalam  pertukaran: dengan  demikian  data  tersebut  merupakan bahan  olah  akuntansi. Karena  tiap-tiap  biaya  menjadi  bagian  penting  dari  total upaya yang dikorbankan untuk memeproduksi dan menjual barang dan jasa maka seolah-olah biaya-biaya tersebut mempunyai daya ikat. Persoalan utama akuntansi adalah  menandingkan  biaya  dan  pendapatan  periodik sebagai  pembacaan  alat duga untuk mengetahui pengaruh upaya yang dikorbankan terhadap hasil.

## 6. Rerangka Konseptual Menurut FASB
Berdasar pada Trueblood Report yang mengemukakan dua belas tujuan dan  tujuh  karakteristik  kualitatif  pelaporan  keuangan,  FASB  menyadari pentingnya  tujuan  laporan  keuangan.  Namun  demikian,  masalah-masalah penyusunan  standar  tidak  hanya  karena  belum  mantapnya  tujuan  laporan keuangan,  tetapi  juga  pada  rerangka  konseptual  yang  belum  ada.  Beberapa masalah  yang  muncuk  berkaitan  dengan  pelaporan  pelaporan  keuangan adalah:

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
1. Adanya  dua  atau  lebih  metode  akuntansi  diterima  untuk  kejadian  yang sama.
2. Penggunaan metode akuntansi yang kurang konservatif sebelum yang lebih konservatif.
3. Cadangan digunakan untuk melakukan perataan fluktuasi earnings secara artifisial.
4. Kegagalan  laporan  keuangan  dalam  mengidentifikasi  kemungkinan ancaman likuiditas di masa mendatang,
5. Adanya tindakan big bath mengikuti penangguhan.
6. Terlalu  optimisme  yang  tidak  disesuaikan  ada  dalam  mengestimasi kemampuan untuk recovery kembali.
7. Off  balance  sheet  financing (yaitu  pengungkapan  dalam  catatan  laporan keuangan) adalah lazim.
8. Bentuk mengungguli substansinya. Terdapat  empat  level  hirarki  dalam  rerangka  konseptual  yang dipublikasi  oleh  FASB.    Pada  level  pertama,  tujuan  mengindentifikasi maksud  dan  sasaran  akuntansi. Statement  of  Financial  Accounting  Concepts No. 1 (Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises) menyajikan maksud  dan  sasaran  akuntansi  untuk  perusahaan  bisnis. Statement  of Financial  Accounting  Concepts  No.  4  (Objectives of Fmancial  Reporting  by Nonbusiness organizations) menyajikan maksud dan sasaran akantansi untuk Organisasi nonbisnis.
Level  kedua  meliputi  karakteristik  kualitatif  informasi  akuntansi (Statement  of  Financial  Accounting  Concepts  No.  2), dan  definisi  elemen- elemen laporan keuangan (Statement of Financial Accounting Concepts No. 3).
Level  ketiga  adalah  petunjuk  operasional  yang  digunakan  akuntan dalam  menetapkan  dan menerapkan  standar  akuntansi  meliputi  kriteria pengakuan,  laporan  keuangan  versus  pelaporan  keuangan  dan  pengukuran (Statement of Financial Accounting Standards No. 33). .
Pada  level  keempat,  mekanisme  panyajian  yang , digunakan  akuntansi untuk  menyampaikan informasi  akuntansi  yang  meliputi  pelaporan laba, pelaporan aliran dana dan likuiditas, dan pelaporan posisi keuangan.

## 7. Rerangka Konseptual IASC
Globalisasi  dunia  menuntut  adanya  standar  akuntansi  yang  seragam. Namun  untuk  mencapai  sebuah  keseragaman  tidaklah  mudah.  Kondisi  ini memerlukan adanya sebuah badan penyusun standar internasional. Salah satunya adalah International Accounting Standards Committee (IASC).
Kesepakatan  pembentukan  IASC  terjadi  pada  tanggal  23  Juni  1973  di Inggris yang diwakili oleh organisasi profesi akuntansi dari sembilan negara, yaitu Australia, Kanada, Prancis, Jerman Barat, Jepang, Meksiko, Belanda, Inggris, dan Amerika  Serikat  (Nobes  dan  Parker  1995:9  dan  Solomons,  1986:  60). Tujuan dibentuknya IASC adalah memformulasi standar dan mendorong keberterimaandan ditaatinya IFRS secara luas di dunia. (Solomons 1986: 60).
Saat ini IASC beranggotakan sekitar 150 organisasi atau badan penyusun standar  akuntansi  dari  113  negara  (media  akuntansi,  2000),  dan  telah  berhasil merumuskan model teoritis dengan menempatkan tujuan sebagai top level. Model

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
ini  disebut Framework  for  the  Preparation  and  Presentation  of  Financial Statements (FPPFS).
Rerangka  dasar  ini  dimaksudkan  sebagai  acuan  bagi  komite  penyusun standar  akuntansi  keuangan  dalam  pengembangan  standar  akuntansi  keuangan dimasa depan dan dalam peninjaun kembali terhadap standar akuntansi keuangan yang  berlaku. Rerangka  ini  menetapkan  konsep-konsep  yang  mendasari penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan  bagi  pengguna  eksternal.  Rerangka berkaitan dengan:
a. Tujuan laporan keuangan;
b. Karakteristik  kualitatif  yang  menentukan  manfaat  informasi  dalam  laporan keuangan;
c. Definisi, pengakuan dan pengukuran unsur-unsur dari laporan keuangan yang dibangun dan
d. Konsep modal dan pemeliharaan kapital.

## 7.1. Tujuan Laporan Keuangan
Tujuan  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi  tentang posisi  keuangan  perusahaan  (neraca),  informasi  tentang  kinerja  perusahaan (laporan laba rugi) dan perubahan posisi keuangan perusahaan (laporan arus kas). Tujuan ini diarahkan pada persiapan dan penyajian laporan keuangan pada suatu perioda  tertentu untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi  umum yang  diperlukan oleh pengguna  di  luar  entitas.  Oleh  karena  itu, laporan  keuangan  tidak  selalu diarahkan  pada tujuan  khusus  laporan  keuangan  seperti  laporan  pajak,  laporan untuk  bank,  prospektus  untuk  penawaran  sekuritas,  dan  laporan penggabungan badan usaha.
Pemenuhan tujuan umum laporan keuangan ini didorong oleh pemahaman bahwa analis  keuangan,  pemberi  pinjaman, serta lembaga pemerintah menggunakan  laporan  keuangan  untuk  membuat  keputusan  ekonomi.  Namun demikian,  laporan  keuangan  tidak dimaksudkan  untu menyediakan  semua informasi yang  diperlukan  pengguna  dalam  pengambilan keputusan  ekonomi. Laporan  keuangan  merupakan  efek  kolinieritas  antar  periode  waktu  dan menunjukkan  dampak  dari  peristiwa  atau  transaksi  masa  lalu.  Laporan  tersebut juga tidak mencantumkan informasi-informasi non-keuangan secara komprehensif.
Walaupun semua kebutuhan informasi dari kelompok-kelompok pengguna tersebut  tidak  dapat  dipenuhi,  ada  kebutuhan  informasi  yang  umum  bagi  semua pengguna,  dan  tujuan  umum  laporan  keuangan  berfokus  pada  pemenuhan kebutuhan ini.

## 7.2. Karakteristik kualitatif Laporan Keuangan
Karakteristik  ini  adalah  atribut  yang  membuat  informasi  dalam  laporan keuangan berguna bagi investor, kreditur, dan lain-lain. Rerangka mengidentifikasi empat karakteristik kualitatif pokok:
1. Dapat  dipahami  (understandability). Informasi  disajikan  dengan  cara  yang mudah  dipahami  oleh  pengguna  yang  memiliki  pengetahuan  tentang  bisnis, kegiatan  ekonomi,  akuntansi  dan atau  pengguna yang  bersedia  untuk mempelajari informasi tersebut.

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
2. Relevansi. Informasi bersifat  relevan  apabila  informasi  yang  disajikan  dapat mempengaruhi  keputusan  ekonomi  pengguna. Informasi tersebut  dapat dipergunakkan  untuk  mengevaluasi  masa  lalu,  sekarang,  atau  kejadian  masa depan  yang  berkaitan  dengan  suatu  entitas serta mengkonfirmasi  atau mengoreksi masa lalu evaluasi yang telah mereka buat. Salah satu komponen relan  adalah  materialitas. Materialitas  merujuk  pada jika  kelalaian  atau kesalahan  pernyataan  dapat  mempengaruhi  keputusan  ekonomi  pengguna. Komponen  yang  lainnya  adalah  ketepatan  waktu  adalah.  Untuk  menjadi relevan,  informasi  harus  diberikan  kepada  pengguna pada  saat  informasi tersebut dapat mempengaruhi keputusan mereka.
3. Keandalan. Informasi  dalam  laporan  keuangan  dapat  diandalkan  jika  hal tersebut  bebas  dari  kesalahan  dan  bias.  Informasi  harus  menggambarkan peristiwa dan transaksi yang terjadi.
4. Keterbandingan. Pengguna  harus  dapat  membandingkan informasi  yang disajikan  dalam laporan  keuangan entitas  antar  perioda  dan  antar  entitas sehingga dapat diidentifikasi tren posisi keuangan dan kinerja. Pengungkapan kebijakan akuntansi menjadi penting untuk dasar perbandingan.

## 7.3. Asumsi Yang Mendasari
Rerangka  ini  menetapkan  asumsi-asumsi  yang  mendasari  laporan keuangan yakni  asumsi  basis  akrual  dan  keberlangsungan  usaha.  basis akrual menunjukkan bahwa transaksi dan peristiwa lain diakui ketika terjadi, bukan pada saat kas atau yang ekuivalen dengan kas diterima atau dibayar. Transaksi tersebut diungkapkan dalam  laporan  keuangan  periode  yang  terkait. Asumsi keberlangsungan  usaha  (going  concern) menganggap  bahwa  suatu  entitas  akan terus beroperasi tanpa batas waktu atau, jika tidak, pengungkapan dan pelaporan dasar  yang  berbeda  diperlukan. Asumsi  ini  dilandasi  pemilkiran  bahwa suatu entitas akan terus beroperasi di masa mendatang.

## 7.4. Definisi, Pengakuan Dan Pengukuran Laporan Keuangan

## 7.4.1. Posisi Keuangan
Posisi keuangan suatu entitas dipengaruhi oleh derajat pengendalian daya ekonomi,  struktur  keuangan,  dengan  likuiditas, solvabilitas,  dan  kapasitas  untuk beradaptasi  dengan  perubahan  dalam  lingkungan  di  mana  ia  beroperasi.  Neraca menyajikan informasi semacam ini. Neraca menunjukkan aset  yang dikuasai dan bagaimana aset tersebut dibiayai dengan ekuitas dan utang.
a. Aset adalah sumber daya yang dikuasai dan dikendalikan oleh entitas sebagai akibat peristiwa masa lalu dan bermanfaat bagi entitas secara ekonomi di masa depan.
b. Utang adalah kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, menunjunggan tanggung jawab atau kewajiban untuk membayar dengan arus keluar sumber daya dari entitas di masa. depan
c. Ekuitas, merupakan nilai sisa aset setelah dikurangi semua utang.

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL

## 7.4.2. Kinerja
Kinerja  adalah  kemampuan  dari  suatu entitas untuk  memperoleh keuntungan dari sumber daya yang telah diinvestasi. Informasi tentang jumlah dan variabilitas laba membantu dalam memprediksi arus kas masa depan entitas yang ada sehingga  dapat  diperkirakan potensi  tambahan  arus  kas  dari  sumber  daya tambahan yang dapat diinvestasi.
Rerangka  ini  menyatakan  bahwa  informasi  tentang  kinerja  terutama diberikan  dalam  laporan  laba  rugi.  Laporan  laba  menunjukkan  laba,  pendapatan dan beban selama periode tertentu dan memiliki unsur-unsur berikut
Unsur-unsur penghasilan dan beban didefinisikan sebagai berikut:
a. Pendapatan  merupakan  selisih  antara  jumlah  pendapatan dan beban  selama periode akuntansi serta dapat meningkatkan ekuitas. Penghasilan memberikan kenaikan  manfaat  ekonomi  selama  periode  akuntansi dalam bentuk  arus masuk aset atau  peningkatan  aset  atau  bisa  penurunan utang yang mengakibatkan kenaikan ekuitas tanpa kontribusi dari pemegang saham.
b. Beban menunjukkan  adanya penurunan  manfaat  ekonomi  selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar aset atau deplesi asset. Beban dapat juga menyebabkan adalah  timbulnya utang  sehingga mengakibatkan  penurunan ekuitas tanpa distribusi kepada peserta ekuitas.

## 7.4.3. Perubahan Posisi Keuangan
Pengguna  laporan  keuangan membutuhkan informasi  tentang  investasi, pembiayaan  dan  aktivitas  operasi yang  menunjukkan  bahwa entitas  telah beroperasi  selama  periode  pelaporan.  Informasi  ini dipergunakan  untuk menilai kualitas kinerja entitas dalam menghasilkan kas  dan setara kas serta penggunaan arus kas tersebut. Pernyataan arus kas memberikan informasi seperti ini.
Laporan  keuangan  juga harus berisi  catatan dan  pengungkapan informasi lain yang menjelaskan akun-akun dalam  neraca  dan  laporan  pendapatan, mengungkapkan  risiko  dan  ketidakpastian  yang  mempengaruhi  entitas, serta menjelaskan kewajiban untuk setiap sumber daya yang tidak diungkapkan dalam neraca.

## 7.4.4. Konsep Modal Dan Pemeliharaan Kapital
Suatu  entitas dipandang  memiliki  tujuan untuk  mempertahankan  modal dan umumnya biaya penyusutan atau amortisasi merupakan alokasi biaya modal, yang  dikurangkan  dari  pendapatan  dan  biaya  lain  sebelum dilakukan penghitungan laba atau rugi.

## 8. Simpulan
Rerangka  konseptual  adalah  suatu  konstitusi,  suatu  sistem  koheren  dan hubungan  antara  tujuan  dan  fundamental  yang  dapat  mendorong  standar  yang konsisten  dan  yang  menjelaskan  sifat,  fungsi,  dan  keterbatasan  akuntansi, keuangan  dan  laporan  keuangan.  Tujuan  mengidentifikasi  sasaran  dan  maksud akuntansi  (Belkaoui,  2004). Fundamental  adalah  konsep  yang  mendasari akuntansi,  konsep  yang  memberikan  petunjuk  dalam  memilih  kejadian  untuk dicatat, mengukur kejadian tersebut, meringkas dan mengkomunikasikan pihak-

## TINJAUAN HISTORIS PENYUSUNAN RERANGKA KONSEPTUAL
pihak yang berkepentingan. Konsep merupakan sesuatu yang fundamental dalam arti  bahwa  konsep  diperlukan  dalam  menetapkan,  menginterpretasikan,  dan menerapkan akuntansi dan standar pelaporan.
Rerangka  kerja  konseptual  dimaksudkan  untuk  menjadi  konstitusi  dalam proses  penyusunan  standar.  tujuannya  adalah  memberikan,  petunjuk  dalam menyelesaikan  perselisihan  yang  meningkat  selama  proses  penyusunan  standar dengan mempersempit pertanyaan apakah standar telah sesuai dengan kerangka konseptual ataukah tidak.
Sejarah  yang  lalu  mengajarkan  bahwa  praktik  akuntansi  yang  sehat  selalu dimulai didasari dengan rerangka konseptual  yang kuat. Pelajaran ini semestinya dimaknai sebagai pola dasar dalam konstruksi dan dekonstruksi standar akuntansi baru.  Para  pemerhati  akuntansi  Indonesia  seyogyanya  meletakkan  diskusi  pada penentuan dan pengembangan rerangka konseptual yang dilandaskan pada tujuan bangsa.  Penguatan  ini  akan  menjadikan  akuntansi  yang  berkontribusi  pada kesejahteraan rakyat.

## Daftar Pustaka
Accounting  Principles  Board  (APB).  Basic  Concepts  and  Accounting  Principles Underlying  Financial  Statements  of  Business  Enterprises. Accounting Principles Board Statement No. 4. New York: AICPA, 1970
American  Institute  of  Certified  Public  Accountants  (AICPA).  The  Meaning  of Present  Fairly  in  Conformity  with  Generally  Accepted  Accounting Principles  in  the  Inde pendent  Auditor’s  Report . Codification  of Statements on Auditing Standards. 2002
American  Accounting  Association. Statement  of  Accounting  Theory  and  Theory Acceptance. Sarasota, Florida: AAA. 1977
Belkaoui,  Ahmed  Riahi. Accounting  Theory.  Forth  Worth:  The Dryden  Press, 1993
Financial  Accounting  Standards  Board  (FASB). Statement  of  Financial Accounting Concepts. Homewood, IL: Irwin, 1991
Gerboth,  Dale  L..  Research,  Institution,  and  Politics  in  AccountingInquiry. The Accounting Review. 1973
Grady, Paul. Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises. Accounting  Research  Study. No.  7,  New York:  AICPA, 1965
Horngren,  Charles  T.  The  Marketing  of  Accounting  Standards. Journal  of Accountancy. October, 193
Hendriksen,  Eldon  S.  and  Michael  F  Van  Brenda, Accounting  Theory. Chicago: Irwin, 1992.
Hendriksen, Eldon S., Accounting Theory. Homewood, III: Richard D. Irwin Inc., 1982
International  Accounting  Standards  Board. International  Financial  Reporting Standards 2007 . LexisNexis. 2007
Nobes,  Christhoper,  dan  Robert  Parker. Comparative  International  Accounting. 4th edition. Hemel Hempsted. Prentice-Hall International (UK). 1995.
Paton,  W.A, dan  A.C.  Littleton. An  Introduction  to  Corporate  Accounting Standard. American Accounting Assocation. 1940
Solomon,  David. Making  Accounting  Policy:  The  Question  For  Credibility  In Financial Reporting. New York: Oxford University Press. 1986.
Wolk, Harry  I., Michael G. Tearney, dan James L. Dodd. Accounting Theory: A Conceptual  and  Institutional  Approach. Cincinnati,  Ohio:  South- Westrn College Publishing. 2001.
Zeff, Stephen A. The Rise of Economic Consequences dalam Stephen A. Zeff dan Bala  G.  Dharan, Readings  and  Notes  on  Financial  Accounting:Issues and Controversies. 4th. New York: McGraw-Hill, Inc. 1994