## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
Apakah Perilaku Disfungsional Audit Penting dalam Kaitannya dengan Kualitas Audit Internal?
Muhammad Irsan Nasution * , Yulisfan
Fakultas Sosial Sains, Program Studi Magister Akuntansi,  Universitas Pembangunan Panca Budi, Medan Jl. Gatot Subroto, Simpang Tj., Kec. Medan Sunggal, Kota Medan, Sumatera Utara, Indonesia Email: 1,* irsan@dosen.pancabudi.ac.id, 2 yulisfan@dosen.pancabudi.ac.id Email Penulis Korespondensi: irsan@dosen.pancabudi.ac.id
Abstrak −Penelitian ini bertujuan untuk menguji, menganalisis dan mencari bukti empiris apakah premature sign-off, underreporting time dan reducing audit procedure berpengaruh terhadap kualitas audit internal. Populasi penelitian ini adalah internal auditor baik di propinsi,  kabupaten  maupun  kota  yang  berada  di  Sumatera  Utara.  Data  yang  digunakan  merupakan  data  primer  bersumber  dari kuesioner.  Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  google  form.  Pengujian  hipotesis  dilakukan  menggunakan  aplikasi Smart  PLS.  Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  linier berganda. Penelitian  ini memberikan  informasi  berharga  bagi  inspektorat  dan  pemerintah  provinsi  dan  kabupaten/  kota  di  Sumatera  Utara  untuk mengidentifikasi  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  perilaku  disfungsional  audit.  Tantangan  yang  dihadapi  auditor  saat  ini  adalah memperluas praktik audit mereka dan mengembangkan standar untuk memantau operasi entitas secara memadai. Hasil penelitian ini menemukan premature sign-off, underreporting time dan reducing audit procedure berpengaruh negatif signifikan terhadap kualitas audit internal masing-masing sebesar 32,2% 33,8% dan 29%. Hasil penelitian ini sesuai dengan hipotesis yang diajukan dan menerima hipotesis yang dikemukakan.,
Kata  Kunci: Perilaku  Disfungsional  Audit;  Premature  Sign-Off;  Underreporting  Time;  Reducing  Audit  Procedure;  Inspektorat Daerah; Kualitas Audit Internal.
Abstract −The purpose of this study is to investigate, evaluate, and gather empirical data  regarding the potential effects on internal audit quality of premature sign-off, underreporting time dan reducing audit procedure. Internal auditors in North Sumatra's provinces, districts, and cities make up the research's population. Primary data obtained via questionnaires is what was used. A Google Form was used to collect the data. The Smart PLS application is used for hypothesis testing. This study's data analysis approach makes use of multiple linear regression analysis. The findings of this study offer significant insights for inspectorates, as well as province, district, and local governments in North Sumatra regarding the elements that contribute to dysfunctional audit behavior. Today's auditors must devise standards and broaden their audit procedures in order to sufficiently oversee entity activities. According to the study's findings, there was a negatively considerable impact on internal audit quality from premature sign-off, underreporting time dan reducing audit procedure. The research's findings support the theory that was put forth and are consistent with it.
Keywords :  Dysfunctional  Audit  Behavior;  Premature  Sign-Off;  Underreporting  Time;  Reducing  Audit  Procedure;  Regional Inspectorate; Internal Audit Quality.

## 1. PENDAHULUAN
Berlakunya  Undang-Undang  Nomor  23  Tahun  2014  tentang  Pemerintahan  Daerah  mengubah  paradigma  pola penyelenggaraan  pemerintahan  daerah.  Otonomi  daerah  adalah  hak,  wewenang,  dan  kewajiban  daerah  otonom  untuk mengatur  dan  mengurus  sendiri  urusan  pemerintahan  dan  kepentingan  masyarakat  setempat  dalam  sistem  Negara Kesatuan Republik Indonesia. Kepala daerah diberikan tugas wewenang hak dan kewajiban serta tanggung jawab untuk menangani  urusan  pemerintahan  yang  tidak  ditangani  oleh  pemerintah  pusat  sehingga  isi  otonomi  yang  dimiliki  oleh suatu daerah  memiliki banyak ragam dan jenisnya. Disamping itu, daerah diberi keleluasaan untuk  menangani  urusan pemerintahan  yang  telah  menjadi  kewenangan  daerah  yang  disesuaikan  dengan  masing-masing  potensinya  (Nasution, Muda, Erlina, & Zulkarnain, 2022)
Pengawasan pengelolaan keuangan daerah menjadi penting untuk menyelamatkan keuangan daerah. Pengawasan atas  penyelenggaraan  pemerintah  daerah  dilakukan  oleh  Inspektorat  Propinsi  dan  Kabupaten/  Kota.  Pengawasan  atas penyelenggaraan pemerintah daerah merupakan amanat dari ketentuan Pasal 378 Undang-undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah (Nasution et al., 2022). Perubahan paradigma pengawasan internal yang telah meluas dari sekedar menemukan penyimpangan ke posisi yang lebih luas yaitu pada efektifitas pencapaian misi dan tujuan organisasi, mendorong pelaksanaan pengawasan internal pemerintah dalam lingkungan pemerintah propinsi dan kabupaten/ kota.
Kualitas audit sebagai suatu kemampuan yang dapat diberikan oleh auditor dalam menemukan pelanggaran dalam sistem  akuntansi  klien,  dan  melaporkan  pelanggaran  tersebut.  Faktor-faktor  yang  dapat  meningkatkan  kualitas  audit meliputi (1) pelatihan intensif , (2) spesialisasi audit dan pelaksanaan deteksi kesalahan, analisis prosedur, evaluasi risiko audit, pengetahuan dan keterampilan dalam mengambil keputusan professional, dan (3) profesionalisme auditor. Kualitas fungsi audit internal penting dalam seberapa baik fungsi tersebut menjalankan perannya dalam tata kelola, pengendalian dan manajemen risiko. (Hais Dama, 2018; Kustinah, 2013; Nasution et al., 2022)
Audit  internal  adalah  proses  penting  yang  membantu  organisasi  memastikan  bahwa  kebijakan,  prosedur,  dan bawono  yudyantopraktik  bisnis  mereka  efektif  dan  mematuhi  peraturan.  Auditor  internal  berperan  untuk  memberikan evaluasi  independen  mengenai  efektivitas  pengendalian  internal  (Yulisfan  &  Nasution,  2023).  Kualitas  audit  internal dapat dipengaruhi oleh berbagai faktor, termasuk perilaku disfungsional auditor. Perilaku ini, seperti penghindaran tugas,

## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
manipulasi temuan, atau kelalaian dalam pengumpulan data, dapat merusak proses audit dan mengurangi kredibilitas hasil audit.
Perilaku disfungsional mempengaruhi kualitas audit, dimana semakin tinggi perilaku disfungsional maka semakin rendah  kualitas  auditnya.  Perilaku  disfungsional  audit  dapat  mengurangi  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  (Hais  Dama, 2018;  Kustinah,  2013;  Mappanyuki,  Sumiyati,  Nengzih,  &  Alam,  2023).  Namun  berbeda  dengan  penelitian  tersebut, (Hamdani, Rahimah, & Hafiz, 2020) dalam penelitiannya menyatakan perilaku disfungsional tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Jika terjadi perilaku disfungsional tidak akan mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan oleh akuntan publik di Medan, Indonesia. Perilaku disfungsional audit diartikan oleh  (Setyaningrum & Murtini, 2014) sebagai perilaku menyimpang yang dilakukan auditor terkait dengan kecurangan dan manipulasi terhadap standar audit tersebut. Terdapat banyak faktor yang mendorong seorang auditor dapat berperilaku disfungsional, yaitu faktor internal yang merefleksikan karakteristik personal auditor, dan faktor eksternal yang berasal dari situasional saat melakukan audit (Muhammad Irsan Nasution & Yulisfan, 2023). Perilaku disfungsional audit meliputi tindakan yang tidak etis, kurang profesional, atau tidak mematuhi  standar  audit.  Beberapa  studi  menunjukkan  bahwa  perilaku  disfungsional  dalam  audit  dipengaruhi  oleh dinamika tim, budaya organisasi, dan beban kerja. Misalnya, sebuah penelitian menemukan bahwa auditor wanita lebih mungkin  melaporkan  pelecehan  di  tempat  kerja  dibandingkan  dengan  rekan  pria  mereka,  yang  dapat  mempengaruhi kinerja mereka secara negatif (Tahar, 2012).
Berdasarkan pra riset di beberapa kabupaten/ kota dan hasil penelitian sebelumnya, salah satu faktor yang diduga mempengaruhi  kualitas  audit  di  Inspektorat  kabupaten/  kota  serta  propinsi  di  Sumatera  Utara  adalah  adanya  Perilaku Disfungsional Audit. Laporan audit harus dibuat dalam waktu yang hampir bersamaan dan waktu untuk melaksanakan proses pengawasan sampai penyusunan laporan audit tidak mencukupi. Kondisi seperti ini  menyebabkan auditor akan berperilaku disfungsional yang dikenal dengan istilah Perilaku Disfungsional Audit.
Perilaku audit disfungsional adalah tindakan mereduksi atau menurunkan kualitas audit secara langsung maupun tidak langsung  yang dilakukan auditor. Perilaku disfungsional audit  merupakan perilaku  menyimpang  yang dilakukan oleh seorang auditor dalam bentuk manipulasi, kecurangan ataupun penyimpangan terhadap standar audit.(Paino, Smith, & Ismail, 2012) Click or tap here to enter text.mengemukakan bahwa penyimpangan perilaku yang biasanya dilakukan oleh  seorang  auditor  antara  lain  melaporkan  waktu  audit  dengan  total  waktu  yang  lebih  pendek  daripada  waktu  yang sebenarnya  (underreporting  of  audit  time),  mengubah  dan  atau  menghentikan  prosedur  yang  telah  ditetapkan  dalam pelaksanaan audit di lapangan (premature sign off), pemerolehan bukti yang kurang, pemrosesan yang kurang akurat, dan kesalahan dari tahapan-tahapan audit (reducing audit procedures).
Penelitian ini mencoba untuk melihat bagaimana Pengaruh 3 (tiga) indikator Perilaku Disfungsional Audit diatas terhadap Kualitas Audit Internal Inspektorat di Sumatera Utara. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui, menguji dan menganalisis  apakah  premature  sign-off  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal?;  apakah  underreporting  time berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal?;  apakah  reducing  audit  procedure  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit internal?

## 2. METODE PENELITIAN
Defenisi operasional dari kualitas audit adalah laporan hasil audit yang menunjukkan kemampuan dari seorang auditor internal dalam menemukan kecurangan, pelanggaran dan kesalahan dalam sistem akuntansi, dan keakuratan temuan dan kualitas  pelaporan  hasil  temuan.  Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  maka  dimensi  dari  kualitas  audit  internal  adalah  (1) laporan  audit  yang  menunjukkan  kemampuan  mendeteksi  kecurangan  dan  melaporkannya,  (2)  laporan  audit  yang menunjukkan kemampuan mendeteksi kesalahan dalam sistem akuntansi, (3) laporan audit yang menunjukkan keakuratan hasil temuan, (4) laporan yang dapat ditindaklanjuti oleh auditee. Perilaku Disfungsional Audit adalah perilaku auditor yang  menyimpang  dari  tujuan  audit,  dimana  auditor  melakukan  beberapa  perilaku  yang  menyimpang  dari  semestinya diantaranya  adalah  penandatangan  prematur  (premature  sign-off),  tidak  melaporkan  waktu  kerja  yang  dipersingkat (underreporting time), mengurangi prosedur audit (reducing audit procedure). Berdasarkan defenisi operasional tersebut maka  indikator  dari  Perilaku  Disfungsional  Audit  adalah:  (1)  penandatangan  prematur  (premature  sign-off),  (2)  tidak melaporkan  waktu  kerja  yang  dipersingkat  (underreporting  time),  dan  (3)  mengurangi  prosedur  audit  (reducing  audit procedure). Indikator ini dikembangkan dari penelitian yang dilakukan oleh (Donnelly et al., 2003).

## 2.1 Kerangka Dasar Penelitian
Kerangka penelitian adalah rencana atau panduan yang sistematis untuk melaksanakan suatu penelitian. Ini mencakup berbagai  elemen  yang  membantu  peneliti  mengatur,  mengarahkan,  dan  menyelesaikan  penelitian  dengan  cara  yang terstruktur dan logis. Kerangka ini menerangkan bagaimana hubungan suatu teori dengan faktor-faktor yang penting yang telah diketahui dalam suatu masalah tertentu. Kerangka ini akan menghubungkan secara teoretis antara variabel-variabel penelitian, yaitu antara variabel bebas dengan variabel terikat (Erlina, Atmanegara, & Nasution, n.d.) . Kerangka ini digunakan untuk mengintegrasikan teori-teori dan hasil penelitian dari berbagai sumber peneliti menjadi satu rangkaian utuh, menggunakan alur logis yang diarahkan pada hipotesis atau perumusan jawaban sementara.
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  deskriptif.  Penelitian  deskriptif  adalah  salah  satu  metode  penelitian  yang bertujuan untuk menggambarkan atau memberikan gambaran rinci tentang fenomena atau kejadian yang sedang diteliti. Ini  sering  digunakan  untuk  mengidentifikasi  dan  memahami  karakteristik,  pola,  atau  hubungan  antara  variabel  dalam

## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
situasi yang diamati.  Dalam penelitian ini, pendekatan yang dilakukan adalah pendekatan kuantitatif dimana faktor yang diduga dihipotesiskan dari beberapa penelitian sebelumnya. Peneliti akan menggunakan kerangka penelitian yang telah disusun  untuk  menentukan  pertanyaan-pertanyaan  mana  yang  harus  dijawab  oleh  penelitian  dan  bagaimana  prosedur empiris yang digunakan sebagai alat untuk menemukan jawaban terhadap pertanyaan tersebut. Kerangka penelitian ini digambarkan dalam kerangka hipotesis dibawah ini:

## Gambar 1. Kerangka Hipotesis

## 2.2 Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  sekelompok  entitas  yang  lengkap  yang  dapat  berupa  orang,  kejadian,  atau  benda  yang  mempunyai karakteristik tertentu yang berkaitan dengan masalah penelitian (Erlina, 2011). Populasi ini mencakup semua elemen yang memiliki karakteristik yang ingin dipelajari oleh peneliti. Populasi pada penelitian ini adalah auditor yang dikelompokkan sebagai pejabat fungsional auditor (PFA) yaitu yang terdiri dari auditor madya, muda, dan pertama, yang tersebar di 34 Inspektorat Propinsi dan Kabupaten Kota di Sumatera Utara. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini sejumlah 130.

## 2.3 Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan teknik  stratified random sampling. Penggunaan teknik ini akan menghasilkan representasi yang lebih akurat (mengatasi variasi dalam populasi dengan memastikan bahwa setiap subkelompok atau strata diwakili secara  proporsional  dalam  sampel),  pengurangan  bias  (mengurangi  bias  sampling  dengan  memastikan  bahwa  setiap subkelompok  mendapat  perhatian  yang  memadai),  dan  presisi  (meningkatkan  presisi  estimasi  dengan  mengurangi variabilitas dalam sampel). Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan metode survei melalui media kuesioner menggunakan formulir online berupa Google Form dan dikomunikasikan secara online kepada responden  melalui  link  kuisioner.  Analisis  data  yang  digunakan  untuk  menjawab  pengujian  hipotesis  menggunakan statistik deskriptif dan analisis Structural Equation Model (SEM) menggunakan alat statistik yaitu SmartPLS. Penelitian ini  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda  untuk  mengetahui  hubungan  dan  seberapa  besar  pengaruh  antara variable-variabel  bebas  (independen)  terhadap  variable  terikat  (dependen).  Persamaan  regresi  dengan  linier  berganda dalam penelitian ini sebagai berikut:
Y =    1X1   2X2   3X3  e (1)
Keterangan: Y = Kualitas Audit Internal (IAQ) X 1 = Premature sign-off (PSO) X 2 = Underreporting time (URT) X 3 = Reducing audit procedure (RAP)  =  Konstanta  1  2  3  4 = Koefisien e = error

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 3.1 Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif menawarkan ringkasan komprehensif tentang variabel penelitian, meliputi nilai maksimum dan  minimum,  nilai  rata-rata,  dan  deviasi  standar.  Menurut    (Sugiyono,  2016),  variabel  termasuk  dalam  perhitungan statistik deskriptif mencakup kualitas audit internal, premature sign-off (PSO), underreporting time (URT), dan reducing audit  procedure  (RAP).  Analisis  statistik  deskriptif  menggunakan  angka  indeks  untuk  menilai  sejauh  mana  perspektif partisipan  terhadap  variabel  yang  diteliti,  dan  persepsi  responden  mengenai  variabel  penelitian.  Analisis  selanjutnya berkaitan dengan identifikasi dari kelas interval yang berlaku untuk semua variabel dimana nilai minimum pada skala

## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
adalah  1,  sedangkan  nilai  maksimum  pada  skala  adalah  5;  interval  kelasnya  adalah  (5  -  1)  /  3  =  1,33,  dan  klasifikasi penentuan kelas dengen ketentuan nilai yang berkisar antara 1,00 hingga 2,33 dikategorikan rendah. nilai yang berkisar antara 2,34 hingga 3,66 dikategorikan sedang, dan nilai berkisar antara 3,67 hingga 5,00 dikategorikan tinggi. Tabel 1 dibawah ini menunjukkan statistik deskriptif variabel penelitian.
Tabel 1. Statistik Deskriptif Minimum Maximum Mean Std. Deviation Remarks Kualitas Audit Internal 1.70 4.70 3.84 0.9243 Tinggi Premature sign-off 1.50 4.50 2.43 0.8528 Sedang Underreporting time 1.50 4.75 2.47 0.8639 Sedang Reducing audit procedure 1.25 4.75 2.34 0.8906 Sedang
Gambaran  umum  tentang  karakteristik  data  yang  digunakan  dalam  model  PLS  yangi  disajikan  menunjukkan Kualitas Audit Internal Tinggi sedangkan Premature sign-off, Underreporting time, dan Reducing audit procedure sedang. Bagian  ini  mencakup  pengujian  statistik  dasar  seperti  mean,  median,  standar  deviasi,  serta  pengujian  validitas  dan reliabilitas konstruk.

## 3.2 Hasil Analisis Korelasi
Matriks korelasi dalam model PLS ini digunakan untuk menilai kekuatan dan arah hubungan antara variabel laten. Hasil ini  penting  untuk  memahami  sejauh  mana  variabel  laten  berhubungan  satu  sama  lain,  yang  dapat  membantu  dalam menginterpretasi struktur model dan validitas diskriminan. Tabel berikut menampilkan matriks korelasi antara variabel laten dalam model. Nilai pada matriks berkisar dari -1 hingga 1, di mana nilai positif menunjukkan korelasi positif dan nilai negatif menunjukkan korelasi negatif
Tabel 2. Matriks Korelasi IAQ PSO URT RAP IAQ 1.000 -0.898 -0.900 -0.909 PSO -0.898 1.000 0.909 0.926 URT -0.900 0.909 1.000 0.940 RAP -0.909 0.926 0.940 1.000
Dari Tabel 2 Matriks Korelasi terlihat bahwa masing-masing variabel mempunyai pengaruh negatif dan adanya korelasi yang kuat antar variabel. Hal ini menunjukkan bahwa hipotesis yang dikembangkan peneliti sejalan dengan hasil penelitian.

## Gambar 2. Hasil Penelitian Berdasarkan SmartPLS
Premature  sign-off  berpengaruh  negatif  sebesar  -0,322  terhadap  Kualitas  Audit  Internal,  hal  ini  sejalan  dengan hipotesis  yang  mengatakan  premature sign-off berpengaruh negatif terhadap Kualitas  Audit Internal. Uji validitas  dan reliabilitas  penelitian  ini  sangat  baik  dan  sejalan  dengan  hipotesis  penelitian.  Selanjutnya  underreporting  time berpengaruh  negatif  terhadap  Kualitas  Audit  Internal  yaitu  sebesar  -0,338  yang  juga  sejalan  dengan  hipotesis  yang mengatakan  underreporting  time  berpengaruh  negatif  terhadap  Kualitas  Audit  Internal..  Uji  validitas  dan  reliabilitas

## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
penelitian ini juga sangat baik. Reducing audit procedure memberikan pengaruh negatif sebesar -0,290 terhadap Kualitas Audit Internal, yang sejalan dengan hipotesis yang mengatakan reducing audit procedure berpengaruh negatif terhadap Kualitas Audit Internal, sedangkan uji validitas dan reliabilitasnya juga memenuhi kriteria.
Tabel 3. Matriks Korelasi  antara Skor Variabel Laten
Cronbach's Alpha rho_A Composite Reliability Average Variance Extracted (AVE) IAQ 0.970 0.971 0.974 0.788 PSO 0.904 0.904 0.933 0.776 URT 0.918 0.918 0.942 0.803 RAP 0.903 0.906 0.932 0.775
Semua item indikator dinyatakan valid berdasarkan penelitian ini, hal ini terlihat pada nilai loading factor yang lebih besar dari 0.7 yang berarti indikator dinyatakan valid sehingga telah layak digunakan dalam penelitian ini. Selain nilai loading factor, untuk memenuhi validitas konvergen perlu diketahui nilai Average Variance Exctracted (AVE). Nilai Average Variance Extracted (AVE) harus lebih besar dari 0.5. Ketentuan mengenai parameter pengukuran (rule of thumb) model pengukuran (outer model) bahwa AVE dianggap telah memenuhi validitas konvergen jika nilai AVE lebih besar dari 0.50 (Ghozali & Latan, 2015). Maka berdasarkan Tabel 3 diatas dapat diketahui bahwa nilai AVE masing-masing konstruk telah > 0.50 sehingga konstruk telah memenuhi validitas konvergen.

## 3.3 Pengujian Reliabilitas
Uji reliabilitas konstruk dalam PLS dapat menggunakan dua  metode  yaitu  cronbach’s alpha dan composite reliability. Suatu variabel laten memiliki reliabilitas yang tinggi apabila nilai cronbach’s alpha dan composite reliability di atas 0.70. Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  sebagaimana  disajikan  pada  Tabel  3  diatas,  nilai  cronbach’s  alpha  dan  composite reliability masing-masing variabel di atas 0.7 berarti seluruh variabel laten sudah reliabel.
Bagian  ini  menjelaskan  hasil  penelitian.  Hasil  harus  disajikan  dengan  jelas  dan  singkat.  Penulis  harus mengeksplorasi  kebaruan  atau  kontribusi  penelitian  untuk  literatur  yang  digunakan.  Menyajikan  secara  jelas  hasil pengujian, analisis dan pembahasannya dengan menggunakan referensi primer, relevan, dan terkini.

## 3.4 Pengujian Inner Model
Analisa inner model/ analisa struktural model dilakukan untuk memastikan bahwa model struktural yang dibangun robust dan akurat. Evaluasi inner model dapat dilihat dari beberapa indikator yang meliputi: (1) Koefisien determinasi (R 2 ), (2) Predictive Relevance (Path Coeficient) dan (3) Goodness of Fit Index (GoF). Berdasarkan hasil output PLS Algorithm dapat  diketahui  nilai  R-square  sebesar  0.857  dan  adjusted  R-square  sebesar  0.853  yang  berarti  variasi  Kualitas  Audit Internal dapat dijelaskan oleh variabel konstruk (premature sign-off, underreporting time, dan reducing audit procedure), sebesar  85.7%  sedangkan  sisanya  sebesar  14.3%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  terdapat  dalam  model penelitian. Nilai R² sebesar 0.67, 0.33, dan 0.19 mengindikasikan bahwa model “baik”, “moderat”, dan “lemah” (Ghozali &  Latan,  2015).  Karena  nilai  R²  lebih  besar  dari  0.67,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  model  yang  digunakan  pada penelitian ini tergolong baik.

## 3.5 Hasil Analisis Koefisien Path (Path Coeficients)
Model struktural dalam PLS dievaluasi dengan menggunakan R-square untuk variabel dependen dan nilai koefisien path untuk  variabel  independen  yang  kemudian  dinilai  signifikansinya  berdasarkan  nilai  t-statistic  setiap  path.  Hasil  PLS Algorithm program Smart PLS dalam menilai nilai koefisien path dan R-square dapat dilihat pada Tabel 4 di bawah ini:
Tabel 4. Nilai Path Coeficient Koefisien Premature sign-off (PSO) -0.322 Underreporting time (URT) -0.338 Reducing audit procedure  (RAP) 0.290
Persamaan struktural yang terbentuk berdasarkan penelitian ini adalah sebagai berikut:
Kualitas  Audit  Internal  =  -0.322  Premature  sign-off  (X 1 )  -  0.338  Underreporting  time  (X 2 )  -  0.290  Reducing  audit procedure (X 3 ).
Dari persamaan tersebut dapat diartikan semakin tinggi  Premature sign-off, Underreporting time, dan Reducing audit procedure maka semakin rendah Kualitas Audit Internal.

## 3.6 Pembahasan
Perilaku disfungsional audit yang dalam penelitian ini menggunakan indikator premature sign-off, underreporting time, dan  reducing  audit  procedure  adalah  tindakan  atau  perilaku  yang  dapat  merusak  integritas  dan  efisiensi  proses  audit, sedangkan kualitas audit internal mencerminkan efektivitas, ketelitian, dan keandalan hasil audit. Perilaku disfungsional

## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
audit dapat berdampak negatif pada kualitas audit internal, yang melibatkan kepatuhan terhadap standar audit, ketepatan waktu, dan ketelitian laporan. Memahami pengaruh perilaku disfungsional terhadap kualitas audit internal sangat penting untuk memastikan keandalan dan integritas proses audit. Berdasarkan hipotesis penelitian ini, akan dibahas per masing- masing hipotesis.

## 3.6.1 Premature sign-off berpengaruh negatif terhadap Kualitas Audit Internal.
Premature sign-off, atau penghentian audit sebelum waktunya, merupakan tindakan auditor yang menandatangani laporan audit atau menyelesaikan tugas audit sebelum semua prosedur audit yang diperlukan selesai. Tindakan ini sering diambil untuk menghemat waktu atau biaya tetapi dapat berdampak negatif pada kualitas audit internal. Premature sign-off adalah praktik menyelesaikan audit tanpa menyelesaikan semua langkah yang diwajibkan. Ini dapat mencakup tindakan seperti tidak melakukan pengujian yang diperlukan, tidak memverifikasi semua dokumen, atau tidak mengevaluasi semua bukti. Tindakan ini dapat menurunkan kualitas audit dengan menyebabkan pengabaian terhadap ketidaksesuaian, kekeliruan, atau penipuan yang seharusnya terdeteksi (Jensen & Taylor, 2023; S. Y. Lee & Koh, 2023; Ramírez, Sánchez, & Gómez, 2024).  (Ramírez  et  al.,  2024)  dalam  penelitiannya  menganalisis  dampak  negatif  dari  premature  sign-off  pada  kualitas audit internal melalui studi kasus dan model teoritis. (Jensen & Taylor, 2023) meneliti hubungan antara premature sign- off dan kualitas audit, serta implikasinya terhadap tata kelola perusahaan. (S. Y. Lee & Koh, 2023) mengeksplorasi efek premature  sign-off  pada  kualitas  audit  melalui  analisis  data  empiris  dari  beberapa  perusahaan  besar.  (Mitra  &  Ali, 2022)dalam penelitiannya menyajikan hasil eksperimen lapangan yang menunjukkan bagaimana premature sign-off dapat mengurangi efektivitas audit internal.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  premature  sign-off  memiliki  pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap kualitas audit internal. Ini menunjukkan bahwa praktik premature sign-off, seperti menyelesaikan audit sebelum semua prosedur terpenuhi atau tidak memverifikasi semua bukti, cenderung menurunkan kualitas  audit internal. Hal ini dapat menyebabkan kurangnya ketelitian, ketidakandalan, dan ketidakpatuhan terhadap standar audit yang diharapkan. Untuk mengatasi  hal  ini,  perlu  dilakukan  peningkatan  pengawasan  terhadap  proses  audit  untuk  memastikan  bahwa  semua prosedur  audit  yang  diwajibkan  dilaksanakan  dengan  lengkap.  Auditor  juga  harus  menerima  pelatihan  berkelanjutan mengenai  pentingnya  mengikuti  semua  prosedur  audit  untuk  memastikan  kualitas  yang  tinggi.  Kemudian  dilakukan implementasi  kebijakan  audit  yang  lebih  ketat  dan  sanksi  yang  jelas  terhadap  premature  sign-off  untuk  mengurangi kejadian ini (Mitra & Ali, 2022; Ramírez, Sánchez, & Gómez, 2024).

## 3.6.2 Underreporting time berpengaruh negatif terhadap Kualitas Audit Internal.
Underreporting  time  adalah  tindakan  di  mana  auditor  melaporkan  waktu  kerja  yang  lebih  sedikit  daripada  yang sebenarnya mereka habiskan pada suatu tugas audit. Praktik ini sering kali dilakukan untuk memenuhi tekanan efisiensi atau  menghindari  terlihat  lambat  dalam  menyelesaikan  tugas.  Namun,  underreporting  time  dapat  mengurangi  kualitas audit karena auditor mungkin tidak melakukan semua prosedur yang diperlukan dengan teliti. Underreporting time dalam konteks audit internal adalah masalah serius karena bisa mengindikasikan bahwa auditor tidak melaporkan semua waktu yang digunakan untuk melakukan audit secara lengkap dan akurat. Tindakan ini bisa menyebabkan audit yang terburu- buru,  tidak  menyeluruh,  dan  mengurangi  kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kesalahan  atau  kecurangan  (Chen  & Zhang, 2023; Jones & Martin, 2024; Nguyen & Tran, 2022; L. Wang & Liu, 2023). Kualitas audit internal, yang diukur melalui ketelitian, keandalan, dan kepatuhan terhadap standar audit, dapat terpengaruh negatif oleh underreporting time. Dalam penelitiannya (Jones & Martin, 2024) mengeksplorasi efek negatif dari underreporting time pada kualitas audit internal menggunakan data longitudinal.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Underreporting  time  memiliki  pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap kualitas audit internal. Praktik underreporting time, seperti tidak mencatat semua waktu yang dihabiskan untuk audit dan melaporkan  waktu  yang  lebih  sedikit  untuk  meningkatkan  efisiensi,  cenderung  menurunkan  kualitas  audit.  Ini  dapat berdampak pada ketelitian, keandalan, dan kepatuhan terhadap standar audit yang diperlukan untuk hasil audit yang akurat dan  dapat  diandalkan.  Entitas  perlu  menerapkan  sistem  pemantauan  waktu  kerja  yang  akurat  dan  transparan  untuk mencegah underreporting time. Penilaian kinerja auditor sebaiknya tidak hanya didasarkan pada efisiensi waktu tetapi juga  pada  ketelitian  dan  kualitas  pekerjaan  yang  dihasilkan.  Selanjutnya  auditor  harus  dilatih  mengenai  pentingnya melaporkan waktu kerja dengan akurat dan mengikuti kebijakan yang mengharuskan pencatatan waktu yang akurat. (L. Wang  &  Liu,  2023)  memaparkan  dalam  penelitian  bagaimana  pengaruh  underreporting  time  terhadap  akurasi  audit berdasarkan  bukti  dari  studi  lapangan.  (Chen  &  Zhang,  2023)  menyoroti  konsekuensi  dari  underreporting  time  dalam penugasan audit dan dampaknya pada kualitas audit. Selanjutnya (Nguyen & Tran, 2022) menawarkan analisis empiris tentang bagaimana underreporting time mempengaruhi kualitas audit internal.

## 3.6.3 Reducing audit procedure berpengaruh negatif terhadap Kualitas Audit Internal.
Reducing  audit  procedure  atau  pengurangan  prosedur  audit,  adalah  tindakan  di  mana  auditor  menyederhanakan  atau menghilangkan prosedur audit tertentu yang dianggap tidak penting atau memakan waktu. Meskipun ini dapat menghemat waktu dan biaya, tindakan ini bisa berisiko mengurangi ketelitian dan keandalan audit, sehingga mempengaruhi kualitas audit  internal.  Reducing  audit  procedure  merujuk  pada  praktik  di  mana  auditor  mengurangi  atau  menyederhanakan langkah-langkah yang diperlukan dalam prosedur audit dengan harapan mempercepat proses audit. Tindakan ini sering dilakukan  untuk  memenuhi  tenggat  waktu  yang  ketat  atau  mengurangi  biaya,  tetapi  dapat  menyebabkan  pengabaian

## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
terhadap detail penting, mengurangi deteksi kesalahan, dan menghasilkan laporan audit yang kurang dapat diandalkan (Johnson &  Roberts, 2022; J. W. Lee & Kim, 2024; Mitra & Mukherjee, 2024; Singh & Shah, 2023; Y. Wang &  Li, 2023).  Kualitas  audit  internal,  yang  diukur  melalui  ketelitian,  keandalan,  dan  kepatuhan  terhadap  standar  audit,  dapat terpengaruh negatif oleh praktik ini.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa reducing audit procedure memiliki pengaruh negatif yang signifikan terhadap kualitas audit internal. Praktik ini, yang melibatkan penghilangan atau penyederhanaan prosedur audit tertentu, cenderung menurunkan  ketelitian  dan  keandalan  audit.  Akibatnya,  kesalahan  atau  ketidakberesan  yang  seharusnya  terdeteksi mungkin terlewatkan, yang dapat mengurangi efektivitas audit dan integritas laporan audit. Auditor harus didorong untuk mematuhi  semua  prosedur  audit  yang  diwajibkan,  meskipun  prosedur  tersebut  dianggap  memakan  waktu  atau  tidak penting. Evaluasi kinerja auditor harus mencakup aspek ketelitian dan kepatuhan terhadap prosedur, bukan hanya efisiensi waktu.  Auditor  memerlukan  pelatihan  berkelanjutan  mengenai  pentingnya  menyelesaikan  semua  prosedur  audit  dan dampak negatif dari pengurangan prosedur.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian  mengenai Pengaruh Perilaku  Disfungsional  Audit Terhadap Kualitas  Audit Internal  yang dilakukan  terhadap  130  pejabat  fungsional  auditor  (PFA)  yang  terdiri  dari  auditor  madya,  muda,  dan  pertama,  yang tersebar di 34 Inspektorat Propinsi dan Kabupaten Kota di Sumatera Utara dapat disimpulkan bahwa premature sign-off memiliki  pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit  internal.  Kemudian  underreporting  time  memiliki pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit  internal.  Selanjutnya  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa reducing  audit  procedure  memiliki  pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit  internal.  Penelitian  ini memberikan kontribusi empiris mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit internal sektor publik. Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi masukan yang bermanfaat bagi Inspektorat Provinsi Sumatera Utara dalam upaya peningkatan kualitas audit internal di masa yang akan datang. Keterbatasan dan agenda penelitian lebih lanjut juga perlu ditindaklanjuti. Saran untuk penelitian selanjutnya mencakup penggunaan variabel independen lain, sampel yang lebih representatif, dan sumber data yang mutakhir guna meningkatkan validitas dan relevansi penelitian, serta memberikan kontribusi  lebih  besar  dalam  pengembangan  teori  dan  praktik  yang  berhubungan  dengan  kualitas  audit  internal pemerintah.

## UCAPAN TERIMAKASIH
Peneliti ingin menyampaikan penghargaan yang tulus kepada semua pihak yang telah berperan serta dalam menyelesaikan studi ini. Peneliti juga ingin mengucapkan terima kasih kepada semua individu yang telah memberikan dukungan, baik secara  langsung  maupun  tidak  langsung,  selama  proses  penelitian  ini.  Penghargaan  yang  besar  juga  kami  sampaikan kepada keluarga dan teman-teman yang telah memberikan pemahaman dan dukungan yang luar biasa selama perjalanan penelitian. Peneliti sadar akan keterbatasan studi ini, dan masukan yang diterima akan menjadi pedoman berharga untuk penelitian  di  masa  depan.  Semoga  temuan  dari  penelitian  ini  dapat  memberikan  kontribusi  yang  positif  dalam pengembangan pengetahuan. Peneliti mengucapkan terima kasih kepada pejabat fungsional auditor (PFA) yang terdiri dari auditor madya, muda, dan pertama, yang tersebar di 34 Inspektorat Propinsi dan Kabupaten kota di Sumatera Utara. Kemudian peneliti  mengucapkan terima kasih atas semua dukungan dan kesempatan  yang telah diberikan. Tidak lupa mengungkapkan  rasa  terima  kasih  kepada  dosen  prodi  Akuntansi  dan  teman-teman  di  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas  Sumatera  Utara  dan  Fakultas  Sosial  Sains  Program  Studi  Akuntansi  dn  agister  Akuntansi  Universitas Pembangunan  Panca  Budi  Medan  atas  dukungan,  dan  saran  yang  telah  memberikan  kontribusi  yang  berarti  dalam menyelesaikan penelitian ini.

## REFERENCES
Chen, Y., & Zhang, L. (2023). The Consequences of Underreporting Time in Audit Engagements: A Case Study Approach. Auditing:
A Journal of Practice & Theory.
Donnelly, D. P., Quirin, J. J., & O’Bryan, D. (2003). Auditor Acceptance of Dysfunctional Audit Behavior: An Explanatory Model Using Auditors’ Personal
Characteristics.
Behavioral Research in Accounting, 15(1), 87–110. https://doi.org/10.2308/bria.2003.15.1.87
Erlina, Atmanegara, A. W., & Nasution, M. I. (n.d.). Metodologi Penelitian.
Ghozali,  I.,  &  Latan,  H.  (2015).  Partial  Least  Square  Konsep  Teknik  dan  Aplikasi  Menggunakan  Program  SmartPLS  3.0  untuk Penelitian Empiris. Badan Penerbit - Undip.
Hais  Dama,  R.  M.  (2018).  The  Influence  of  Time  Budget  Pressure  and  Dysfunctional  Behavior  to  Audit  Quality  at  Bawasda  in Gorontalo Province. Jurnal Akuntansi, 22(3), 420. https://doi.org/10.24912/ja.v22i3.397
Hamdani, R., Rahimah, I., & Hafiz, M. S. (2020). Exploring the Professionalism and Dysfunctional Behavior of Public Accountants on  Audit  Quality.  Review  of  Integrative  Business  and  Economics  Research,  9(3),  9–19.  Retrieved  from https://search.proquest.com/docview/2386936624?accountid=17242
Jensen,  C.,  &  Taylor,  J.  (2023).  Premature  Audit  Sign-offs:  Implications  for  Audit  Quality  and  Corporate  Governance.  Journal  of Accounting Research.

## ARBITRASE: Journal of Economics and Accounting
ISSN 2722-841X (Media Online) Vol 5, No 1, Juli 2024, Page 17−24 DOI: 10.47065/arbitrase.v5i1.1982 https://djournals.com/arbitrase
Johnson, K., & Roberts, L. (2022). The Risks of Reducing Audit Procedures: Implications for Audit Assurance and Quality. Journal of Auditing, Risk, and Governance.
Jones, M. J., & Martin, S. A. (2024). The Adverse Effects of Underreporting Time on Audit Quality: A Longitudinal Study. Journal of Auditing Research.
Kustinah, S. (2013). The influence of dysfunctional behavior and individual culture on audit quality. International Journal of Scientific & Technology Research, 2(5), 118–125.
Lee, J. W., & Kim, S. (2024). Audit Procedure Simplification and its Effects on Internal Audit Effectiveness. Auditing: A Journal of Practice & Theory.
Lee,  S.  Y.,  &  Koh,  P.  S.  (2023).  An  Examination  of  Premature  Audit  Sign-offs  and  Their  Consequences  on  Audit  Quality. Contemporary Accounting Research.
Mappanyuki, R., Sumiyati, S., Nengzih, N., & Alam, S. (2023). Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Moderation Internal Control: PSAK Adoption IFRS, Dysfunctional Behavior on Audit Quality. Jurnal Aset (Akuntansi Riset), 15(2), 195–208.
Mitra, S., & Ali, S. (2022). Impact of Premature Audit Sign-offs on Audit Effectiveness: Evidence from Field Experiments. Accounting and Finance Review.
Mitra, S., & Mukherjee, A. (2024). The Impact of Reducing Audit Procedures on Audit Quality: Evidence from Internal Audits. Journal of Accounting and Organizational Change.
Muhammad Irsan Nasution, & Yulisfan. (2023). Identifying The Effectiveness Of Internal Audit Quality In The Government Of North Sumatra. International Journal of Management, Economic and Accounting, 1(2), 157–165. https://doi.org/10.61306/ijmea.v1i2.22
Nasution, M. I., Muda, I., Erlina, & Zulkarnain. (2022). How to Improve Internal Audit Quality in North Sumatera Government: The Effect of Time Budget Pressure. 511–526.
Nguyen, T. T., & Tran, P. Q. (2022). Underreporting Time and Audit Quality: An Empirical Analysis. Journal of Accounting Literature. Paino,  H.,  Smith,  M.,  & Ismail,  Z.  (2012).  Auditor  acceptance of  dysfunctional behaviour:  An  explanatory  model  using  individual factors. Journal of Applied Accounting Research, 13(1), 37–55. https://doi.org/10.1108/09675421211231907
Ramírez, A., Sánchez, A., & Gómez, L. (2024). The Impact of Premature Audit Sign-off on Internal Audit Quality: A Comprehensive Analysis. Journal of Auditing Studies.
Setyaningrum, F., & Murtini, H. (2014). Determinan Perilaku Disfungsional Audit (Pada Perguruan Tinggi Negeri Badan Layanan Umum  di  Jawa  Tengah  dan  Daerah  Istimewa  Yogyakarta).  Accounting  Analysis  Journal,  3(1).  https://doi.org/10.1088/1751- 8113/44/8/085201
Singh, V., & Shah, R. (2023). Effects of Reduced Audit Scope on Internal Audit Quality: Evidence from Field Studies.  Journal of Management Accounting Research.
Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Penerbit Alfabeta. Tahar, Fahriah. (2012). Pengaruh Diskriminasi Gender dan Pengalaman Terhadap Profesionalitas Auditor. 1–19.
Wang,  L.,  &  Liu,  Y.  (2023).  Implications  of  Underreporting  Time  for  Audit  Accuracy:  Evidence  from  Field  Studies.  Accounting, Organizations and Society.
Wang,  Y.,  &  Li,  Z.  (2023).  Consequences  of  Reducing  Audit  Procedures:  An  Analysis  of  Audit  Quality  Metrics.  Contemporary Accounting Research.
Yulisfan, & Nasution, M. I. (2023). The Relationship between Professional Behavior and the Quality of Internal Audit of the North Sumatra Provincial Government. 3(1), 4–6.