## Audit Internal Syariah dan Faktor Efektivitas Pada Bank Syariah
Muhammad Arifin Lubis Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara muhammadarifinlubis@umsu.ac.id
Asmaul Husna Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara asmaulhusna@umsu.ac.id
Nancy Mayriski Siregar Universitas Pembangunan Pancabudi Medan nancymayriski@dosen.pancabudi.ac.id
Article’s Hi story:
Received 21 April 2023; Received in revised form 19 April 2023; Accepted 27 Mei 2023; Published 1 Juni 2023. All rights reserved to the Lembaga Otonom Lembaga Informasi dan Riset Indonesia (KITA INFO dan RISET).

## Suggested Citation:
Lubis, M. A., Husna, A., & Siregar, N. M. (2023). Audit Internal Syariah dan Faktor Efektivitas Pada Bank Syariah. JEMSI (Jurnal Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi), 9 (2). 1027 – 1041.

## Abstrak:
Tujuan  utama  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengidentifikasi  faktor  yang  paling  penting  yang  secara  signifikan meningkatkan efisiensi audit internal syariah di sektor perbankan syariah. Esai ini mengkaji literatur yang sudah ada untuk memberikan  gambaran  yang  lengkap  informasi  yang  dapat  digunakan  untuk  mengidentifikasi  elemen  kunci  yang mempengaruhi keberhasilan audit syariah di bank syariah. Berdasarkan studi yang diterbitkan sebelumnya, penelitian ini menyarankan  kerangka  konseptual  variabel  yang  mempengaruhi  keberhasilan  audit  Syariah.  Struktur,  prosedur,  dan persyaratan  audit  internal  Syariah  semuanya  termasuk  dalam  kerangka  yang  disarankan  bersama  dengan  variabel eksternal dan internal. Dampak pada kehidupan sehari-hari. Pihak berwenang pertama-tama harus menawarkan kerangka menyeluruh untuk audit Syariah yang membahas elemen-elemen penting dari tata kelola Syariah yang efisien. Kedua, untuk mencapai  tujuan  tata  kelola  Syariah  yang  efektif,  lembaga  keuangan  Islam  (LKI)  perlu  lebih  memperhatikan  kepatuhan terhadap prosedur audit Syariah. Last but not least, kurangnya penelitian empiris tentang fungsi dan efisiensi audit Syariah di perbankan Islam menekankan perlunya menciptakan metodologi yang cocok untuk memajukan penyelidikan kemanjuran praktik tata kelola Syariah.
Keywords: Perbankan Syariah, Tata Kelola Syariah, dan Audit Syariah
JEL Classification: H2

## Pendahuluan
The  2018  Global  Report  on  Islamic  Finance  mencatat  komponen  utama  industri  jasa  keuangan  syariah adalah  sektor  perbankan  syariah.  Industri  ini  tumbuh  tajam  pada  sekitar  awal  tahun,  mencatatkan  nilai  aset mendekati US$1,72 triliun yang dikelola lebih banyak lagi. Di antara 505 lembaga keuangan Islam (IFI), ada lebih dari 50 ekonomi di seluruh dunia di negara Muslim dan non-Muslim berdasaarkan data Bank Dunia & IRTI, 2018. Setiap lembaga keuangan yang menyandang julukan "Bank Islam" diwajibkan untuk melakukan semua transaksi yang  melibatkan  dana  dan  investasi  mereka  sesuai  dengan  hukum  Islam  karena  nama  organisasi  mereka menunjuk mereka sebagai milik ekonomi Islam. Berdasarkan temuan beberapa penelitian (Dao & Pham, 2014), audit internal Syariah harus dilakukan di bank syariah (IB) untuk mencapai tujuan berikut: menegakkan Maqasid al-Sharah  (tujuan  hukum  Islam);  untuk  mengurangi  risiko  pelanggaran  Syariah;  dan  untuk  mendapatkan kepercayaan  dari  pemangku  kepentingan  utama  dengan  mengembangkan  kerangka  Syariah  yang  kuat  yang membutuhkan alat audit internal.
Sistem  ekonomi  Islam  adalah  komponen  penting  dari  yurisprudensinya,  yang  juga  menangani  aspek kehidupan  etika,  sosial,  politik,  dan  agama.  Akibatnya,  audit  Syariah  sangat  penting  untuk  mencapai  tujuan tersebut  dan  memenuhi  maqasid  al-Syariah  (Khodijah,  2014).  Akibatnya,  sangat  penting  bagi  IB  untuk meningkatkan sistem audit Syariah mereka dan menjamin bahwa semua transaksi dan barang mereka mematuhi Syariah (Al-Faruqi, 2020). IB harus memastikan bahwa semua aktivitas dan transaksi mereka mematuhi hukum Syariah  mengingat  perkembangan  dan  keberhasilan  perbankan  dan  keuangan  Islam,  yang  telah  mendorong seruan  untuk  pengembangan  audit  Syariah  secara  menyeluruh  (Supriyanto  &  Novalia,  2021)  Sehubungan dengan hal tersebut, makalah ini mengkaji aspek efektivitas audit syariah internal di IB.
Akibatnya, struktur esai ini adalah sebagai berikut. Literatur tentang audit internal dan eksternal ditinjau di bagian selanjutnya dari perspektif tradisional dan Syariah. Penjelasan singkat tentang persyaratan audit Syariah berikut  di  bawah  ini.  Kerangka  konseptual  pada  unsur-unsur  yang  mempengaruhi  efisiensi  audit  Syariah kemudian  diperiksa  secara  menyeluruh.  Bagian  berikut  diakhiri  dengan  ringkasan  dan  membahas  bagaimana kerangka kerja ini akan mempengaruhi praktik sistem perbankan syariah.
Kajian Literatur
Penelitian ini menggunakan pendekatan kualitatif. Pendekatan kualitatif merupakan pendekatan yang lebih menekankan  pada  aspek  pemahaman  secara  mendalam  terhadap  suatu  masalah  daripada  melihat permasalahan  untuk  penelitian  generalisasi.  Metode  penelitian  ini  lebih  suka  menggunakan  teknik  analisis mendalam, yakni mengkaji masalah secara kasus per kasus karena metodologi kualitatif yakin bahwa sifat suatu masalah satu akan berbeda dengan sifat dari masalah lainnya.
Studi tentang audit internal syariah di perbankan syariah masih dalam tahap awal, terlepas dari kenyataan bahwa ada banyak literatur yang mempelajari audit internal dan eksternal dalam bisnis perbankan (Annisya et al.,  2016;  Puspitosari,  2015)  menyatakan  bahwa  salah  satu  tugas  utama  IB  adalah  menjamin  bahwa  mereka sesuai dengan Syariah. Hal ini dapat dicapai dengan meningkatkan efektivitas tata kelola Syariah, yang meliputi audit internal Syariah dan peran review internal Syariah.
Penelitian sebelumnya ((Kallamu et al., 2015; Krishnan et al., 2013; Nathan Garas, 2012) telah menyarankan bahwa  audit  internal  memiliki  beberapa  masalah  karena  adanya  beberapa  kesenjangan,  seperti  dugaan "harapan  celah."  Diantaranya  "Kesenjangan  kinerja",  yang  dapat  dibagi  menjadi  dua  kategori,  adalah kesenjangan  ekspektasi.  Yang  pertama  adalah  kesenjangan  standar  yang  tidak  mencukupi,  atau  perbedaan antara  apa  yang  diharapkan  masyarakat  dari  audit  dan  aturan  dan  standar  saat  ini  (Puspitosari,  2015). Kesenjangan  ekspektasi-kinerja  adalah  kategori  kedua,  dan  mengacu  pada  perbedaan  antara  persyaratan kinerja yang diharapkan auditor dan kinerja actual (Eny Maryanti, 2020).
Kesenjangan kinerja harapan memiliki dua asal dasar, menurut (Anggriani & Susanti, 2020). Yang pertama membandingkan  norma  industri  dengan  apa  yang  dibutuhkan  pengguna  akhir.  Yang  kedua  berkaitan  dengan tantangan  untuk  memperoleh  standar  profesional  yang  memadai  yang  dapat  mencakup  semua  prosedur  dan tugas audit. IB mungkin mengalami masalah yang sama. Misalnya, setiap cacat dalam peraturan Syariah dan struktur  pengawasan  IB  dapat  memperburuk  gangguan  dalam  tata  kelola  Syariah  mereka,  terutama  bidang auditor internal Syariah, yang dapat mengarah pada persepsi IB sebagai konvensional (Bayuni & Srisusilawati, 2018). Oleh karena itu, tujuan dari makalah ini adalah untuk menyelidiki variabel-variabel yang mempengaruhi efisiensi audit syariah internal dan bagaimana hal itu terjadi di IB.
Menurut (Marheni & Emawati, 2022), audit syariah dapat digunakan untuk menguji nilai-nilai yang sejalan dengan syariah sehingga tidak sepenuhnya menolak prosedur dan mekanisme audit konvensional. Selanjutnya, (Al-Faruqi, 2020) mengatakan bahwa kerangka sosial ekonomi dan budaya masyarakat Islam dapat mengambil manfaat dari pendekatan audit yang dipelajari dari audit tradisional di industri keuangan. Audit internal Syariah memiliki tujuan yang sama dengan audit di perusahaan keuangan tradisional. Standar Organisasi Akuntansi dan Audit  untuk  Lembaga  Keuangan  Islam  (AAOIFI),  standar  akuntansi  nasional,  dan  Standar  Audit  No.  1  untuk Lembaga Keuangan Islam (ASIFI), yang menyatakan bahwa audit Syariah memberikan jaminan bahwa transaksi IB sesuai dengan prinsip Syariah dan aturan, semua mengungkapkan perbedaan.
Audit  internal  Syariah  memberikan  sejumlah  jaminan  kepada  pemangku  kepentingan.  Namun,  ia  memiliki beberapa  kekurangan  dan  masalah,  termasuk  kurangnya  keahlian  di  bidang  keuangan  dan  syariah  serta independensi dari pengaruh luar. ((Al-Faruqi, 2020; Hani & Hafsyah, 2018) pihak. Karakteristik utama akuntansi dan audit tradisional adalah nilai-nilai materialistis, yang memisahkan tujuan dari maqasid al-Sharah (Khodijah, 2014). Ini karena tujuan utama Syariah adalah untuk melindungi dan membantu individu dalam urusan mereka di
kehidupan  ini  maupun  di  akhirat.  Meskipun  dapat  diterima,  tujuan  untuk  menghasilkan  keuntungan  harus dikesampingkan dari hal ini (Mutakin, 2017).
Oleh karena itu, audit konvensional tidak cukup untuk memenuhi tujuan Syariah dan tidak sesuai sebagai kerangka IB (Faradila & Cahyati, 2013; Hasanah & Achsani, 2015). Audit konvensional berfokus terutama pada laporan  keuangan  untuk  menentukan  apakah  itu  menyajikan  pandangan  yang  adil  dan  benar  tentang perusahaan.  Di  sisi  lain,  karena  kebahagiaan  pelanggan  sangat  penting  bagi  perusahaan  mana  pun  karena bergantung  pada  kepercayaan  pemangku  kepentingan  untuk  stabilitas  dan  pertumbuhan.  Mendapatkan kepercayaan  pemangku  kepentingan  dalam  konteks  lembaga  Islam  memerlukan  pengelolaan  perusahaan dengan  profesionalisme  tingkat  tinggi  yang  didasarkan  pada  prinsip-prinsip  agama  (Ichsan  et  al.,  2021) Akibatnya, jika komponen Syariah lemah atau tidak ada dalam barang dan jasa yang diberikan oleh IB, hal ini dapat merusak kepercayaan secara substansial pada lembaga-lembaga ini, yang dapat menyebabkan bahaya ketidakpatuhan Syariah (Muhammad & Azmiana, 2021).
Untuk  menekankan  alasan  utama  mengapa  audit  internal  konvensional  tidak  cukup  untuk  IB,  Tabel  I mengontraskan audit internal konvensional dan syariah, seperti yang telah dijelaskan sebelumnya.
Kriteria Audit Internal Konvensional Audit Internal Syariah Definisi Audit  internal  adalah  kegiatan jaminan  dan  konsultasi  yang  tidak memihak, menurut pernyataan itu. (Nathan Garas, 2012) Audit  Syariah  adalah  penilaian kepatuhan  bank  Islam  terhadap Syariah  dalam  semua  operasinya.” (Kallamu et al., 2015) Tujuan Untuk meningkatkan operasi perusahaan  dan  menambah  nilai" (Krishnan et al., 2013) Tujuan  audit  syariah  adalah  untuk memastikan  bahwa  operasi IB  dan transaksi  sesuai  dengan  aturan syariah (AAOIFI, 1999b) Cakupan Auditor internal konvensional berfokus  pada  sebuah  tata  kelola dan manajemen organisasi mengendalikan dan menilai laporan keuangan (Tuanakotta, 2019) Auditor  internal  syariah  memeriksa kepatuhan semua kegiatan dengan syariah aturan dan peraturan, yang mencakup semua transaksi, produk,  kebijakan  dan  prosedur, perjanjian dan kontrak, laporan dan laporan keuangan ((Agoes, 2019) Pengetahuan moral, akademik dan profesional (Pitaloka, 2015) Akademik,  profesional  dan  Islami pengetahuan  (Schmidt  &  Wilkins, 2011) Keterampilan auditor Dan kualifikasi diperlukan Pengetahuan moral, akademik dan professional (Setianingsih & Kristianti, 2021)) Akademik,  profesional  dan  Islami pengetahuan (Ananda, 2019) Pengungkapan dan laporan Keterbukaan  informasi  terbatas yang menjadi perhatian publik saja dan  laporan  biasanya  menyajikan masalah ekonomi (Pinontoan et al., 2022) Pengungkapan  penuh  informasi yang  perhatian  semua  pemangku kepentingan  mengingat  ekonomi dan  sosial  berdasarkan  nilai-nilai etika  Islam  ((Muhammad  & Azmiana, 2021) Orientasi Selalu berorientasi pada organisasi dan individu (Laela, 2016) Berorientasi  pada  publik  dan masyarakat (Daniar, 2016) Tabel I.

## Perbedaan antara konvensional dan audit syariah
Selanjutnya,  (Swani,  Ni  Putu Dewiyani ;  Latrini,  2013)  mempelajari  kesulitan  tata  kelola  perusahaan  (CG) dan  sampai  pada  kesimpulan  bahwa menyelidiki  hubungan  antara  audit  internal  dan  kriteria  utama  CG  dapat membantu  menentukan  seberapa  efektif  audit  internal.  Komite  audit  dikutip  dalam  laporan  sebagai  elemen penting  lainnya  dalam  pengembangan  prosedur  CG.  Auditor  internal  dengan  melakukan  audit  rutin  dan
melaporkan kesimpulan utama kepada dewan direksi (BOD), auditor mendukung komite audit (Bagaskara et al., 2021).
Akibatnya, penelitian ini menekankan variabel tata kelola Syariah, seperti peraturan saat ini dan organ tata kelola  Syariah  yang  berinteraksi  dengan  audit  internal  Syariah,  dengan  melihat  praktik  terbaik  untuk  menilai efisiensi  audit  internal  Syariah  (Prasetyo,  2014).  Kepatuhan  terhadap  aturan  dan  pedoman  perusahaan  yang ditetapkan  oleh  lembaga  keuangan,  organisasi  internasional,  dan  perusahaan  konsultan  adalah  contoh  tata kelola  perusahaan  yang  baik  (Trisnawati  et  al.,  2018).  Oleh  karena  itu,  dengan  berkonsentrasi  pada  undang- undang saat ini dan organ tata kelola Syariah serta praktik dan karakteristiknya, penelitian ini bertujuan untuk menentukan  faktor  umum  yang  mempengaruhi  efisiensi  audit  internal  Syariah  di  sektor  perbankan  syariah. Sangat  penting  untuk  menilai  kemanjuran  audit  Syariah  internal  di  IB  karena  fungsi  ini  membantu  mencapai tujuan maqasid al-Shariah (Khodijah, 2014; Marheni & Emawati, 2022; Yusup & Nasution, 2020). Selain itu, ini membantu menanamkan dan mempertahankan kepercayaan pemangku kepentingan pada nikmat Allah.
Signifikansi penelitian ini muncul dalam niatnya untuk mengisi kekosongan tersebut dengan mengidentifikasi elemen-elemen yang berdampak pada kinerja audit syariah dan kemudian mencari cara untuk meningkatkannya karena  masih  sedikit  penelitian  tentang  audit  internal  syariah  di  IB.  Efektivitas  audit  syariah.  Penelitian  ini bertujuan  untuk  mencapai  hal  tersebut  dengan  menyajikan  kerangka  menyeluruh  dari  variabel-variabel  yang mempengaruhi efisiensi audit internal syariah. Selain itu, penelitian ini melihat karakteristik auditor Syariah di IB dan menekankan struktur audit Syariah internal dan eksternal, termasuk standar, rencana, dan prosesnya, untuk mengetahui seberapa serius manajemen menerapkan disiplin ini. Tabel I. Perbedaan antara audit tradisional dan syariah Kriteria Praktik audit internal Audit internal menurut Islam Audit internal adalah kegiatan penjaminan dan konsultasi yang tidak memihak, menurut pernyataan tersebut. (Khoiriyah & Salman, 2020) “Audit Syariah adalah penilaian  kepatuhan  bank  Islam  terhadap  Syariah  dalam  semua  operasinya.” (Rubianto,  2017)  "Untuk menambah  nilai  dan  meningkatkan  operasi  organisasi"  adalah  tujuannya.  (Khoiriyah  &  Salman,  2020)  Tujuan audit  Syariah  adalah  untuk  memastikan  bahwa  aktivitas  dan  transaksi  IB  mematuhi  hukum  Syariah  (AAOIFI, 1999b).  Ruang  Lingkup  Auditor  internal  tradisional  mengevaluasi  laporan  keuangan  dan  berkonsentrasi  pada tata kelola organisasi dan kontrol manajemen  (Khodijah, 2014; Marheni & Emawati, 2022; Yusup & Nasution, 2020).  Auditor  internal  Syariah  memverifikasi  bahwa  semua  aktivitas,  termasuk  semua  transaksi,  barang, kebijakan dan prosedur, perjanjian dan kontrak, laporan dan laporan keuangan, dilakukan sesuai dengan norma dan peraturan Syariah. Kemampuan dan kompetensi audit yang dibutuhkan Pengetahuan etika, akademik, dan profesi (Nazri et al., 2012) Pengetahuan Islam, baik secara akademis maupun profesional (Muda et al., 2018) Laporan  dan  pengungkapan  Hanya  informasi  publik  yang  diungkapkan,  dan  laporan  tersebut  seringkali mencakup  masalah  ekonomi  (Elviani,  2017)  pengungkapan  penuh  data  yang  mempengaruhi  semua  pihak, dengan mempertimbangkan masalah ekonomi dan sosial berdasarkan prinsip etika Islam (Khoiriyah & Salman, 2020) Orientasi Tetap fokus pada organisasi dan anggotanya (Nazri et al., 2012) berorientasi sosial dan publik (Sipahutar  &  Gultom,  2018)  IJIF  12,2  174  IFI  mempertimbangkan  masalah  audit  syariah  internal.  Akhirnya, dimaksudkan  bahwa  penelitian  ini  akan  berfungsi  sebagai  panduan  bagi  peneliti  masa  depan  yang  ingin mengevaluasi  keberhasilan  audit  syariah  internal  di  IB,  membandingkan  perubahan  dari  waktu  ke  waktu,  dan menginspirasi lebih banyak studi di bidang ini.
Persyaratan Audit Syariah
Audit Sharah saat ini diperlukan karena kenaikan eksponensial IB di seluruh dunia (Muhammad & Azmiana, 2021)).  Karena  kurangnya  literatur  tentang  masalah  ini,  definisi  audit  syariah  tidak  diterima  secara  universal. Ungkapan  "audit"  dan  "meninjau"  sering  digunakan  secara  bergantian,  khususnya  dalam  standar  AAOIFI, menurut  (Hasanah  &  Achsani,  2015)).  Konsekuensinya,  penelitian  ini  menekankan  istilah  audit  Syariah  yang paling sering digunakan.
Audit Syariah adalah penyelidikan menyeluruh yang harus dilakukan oleh komite Syariah atau oleh auditor terpilih dengan pemahaman Syariah yang luas dan berkualitas. Untuk memastikan penilaian yang tidak memihak tentang apakah transaksi dan produk sesuai syariah, mereka juga tidak boleh memegang posisi manajerial di bank yang sedang diaudit (Muda et al., 2018). Audit Sharah disebut sebagai berikut oleh Bank Negara Malaysia (BNM) dalam kerangka tata kelola Sharah (SGF):
Evaluasi yang tidak memihak terhadap pengendalian internal LKI, sistem manajemen risiko, prosedur tata kelola,  dan  kepatuhan  keseluruhan  operasi,  bisnis,  urusan,  dan  aktivitas  LKI  dengan  Syariah  disediakan  oleh peran ini (Putri & Djamhuri, 2019)
(Pasaribu  &  Kharisma,  2018)  mengklaim  bahwa  evaluasi  audit  syariah  memerlukan  melihat  dokumen hukum  lainnya  yang  dianggap  sebagai  dasar  dari  setiap  organisasi,  termasuk  kontrak,  kebijakan,  transaksi, laporan keuangan, memorandum, perjanjian, dan laporan.
Ruang lingkup audit syariah
Kerangka  sosial  ekonomi  dan  budaya  masyarakat  Islam  dapat  memanfaatkan  metode  audit  yang dikembangkan  dari  audit  tradisional  di  industri  keuangan  (Setianingsih  &  Kristianti,  2021)  Masuk  akal  bahwa audit  syariah  internal  memiliki  tujuan  yang  sebanding  dengan  perusahaan  keuangan  konvensional.  Namun, ketika  seseorang  memperhitungkan  ASIFI  No.  1,  ada  beberapa  perbedaan  karena  menyatakan  bahwa  audit Syariah  memberikan jaminan  bahwa  transaksi  IB  sesuai  dengan  standar  akuntansi  nasional,  standar  AAOIFI, dan prinsip Syariah.
Selain itu, IFI memiliki tujuan tambahan yang memerlukan definisi ruang lingkup yang lebih luas. Menurut (Hayes  et  al.,  2017),  audit  tradisional  berfokus  pada  pemeriksaan  laporan  keuangan  dan  memverifikasi kebenaran transaksi dan catatan. Dengan demikian, fokus audit di bank tradisional semata-mata dari perspektif materialistis  dan  sebagai  hasilnya,  hanya  terbatas  pada  kebijakan  dan  prosedur  selain  laporan  keuangan, sedangkan audit Syariah memiliki cakupan yang lebih luas di IFI ((Al-Faruqi, 2020; Marheni & Emawati, 2022). Audit  Syariah  internal  diperhitungkan  oleh  sistem  kontrol  Syariah  sebagai  cara  menilai  kemanjuran  dan kecukupan  kepatuhan  Syariah  untuk  menentukan  tingkat  komitmen  untuk  mencapai  tujuan  IB  (Bayuni  & Srisusilawati,  2018)  Selain  memiliki  cakupan  yang  lebih  luas,  audit  internal  syariah  juga  berfokus  pada kekhususan  operasional  secara  keseluruhan  untuk  memberikan  penilaian  mendasar  tentang  kepatuhan  IB terhadap pedoman dan fatwa syariah yang dikeluarkan oleh komite syariahnya (Priya, 2017). . Setiap area di mana terdapat potensi risiko syariah harus diaudit, menurut (Endiana & Apriada, 2020). Ini termasuk teknologi informasi,  personel,  barang,  perhitungan  zakat,  kegiatan  operasional,  laporan  keuangan,  kebijakan,  dan prosedur.
Menurut  standar  AAOIFI,  audit  yang  efektif  harus  memenuhi  kriteria  transparansi.  Hal  ini  hanya  dapat dicapai dengan memberikan bukti yang cukup kepada auditor untuk mendukung kesimpulan bahwa IB mematuhi prinsip syariah dan fatwa yang dikeluarkan oleh dewan pengawas syariah (SSB). Pedoman tata kelola AAOIFI untuk IB menentukan bahwa auditor harus menyerahkan pengamatan mereka pada laporan keuangan tahunan sebagai aspek penting lainnya untuk diikuti Preferensi mempekerjakan auditor eksternal selain auditor internal telah disorot dalam literatur sebelumnya secara umum (Roosdiana & Fachriyah, 2016; Santoso, 2019). Ini dapat membantu auditor internal memberikan opini audit yang tidak bias pada pernyataan akhir.

## Audit Syariah dan Istilah-Istilah Terkait
Banyak penelitian telah mencatat bahwa frasa "Sharah review," "Sharah auditing," dan "Sharah supervisor" digunakan  secara  sinonim  dengan  sedikit  perbedaan  yang  dibuat  antara  varians  teknisnya  (Al-Faruqi,  2020). Dengan  mengaburkan  perbedaan  antara  terminologi,  hal  itu  dapat  mengakibatkan  kesalahpahaman  tentang persyaratan  posisi  auditor  Syariah  dan  kebingungan  atas  gagasan  terkait.  Membedakan  kata-kata  akan memberikan  gambaran  audit  Syariah  yang  lebih  menyeluruh  dan  akurat  dan  memungkinkan  evaluasi  yang akurat tentang kemanjurannya.
Tinjauan  layanan  dalam  suatu  organisasi  dicirikan  sebagai  "layanan  di  mana  auditor  dapat  memberikan tingkat keyakinan yang wajar atas laporan keuangan" berbeda dengan fungsi audit, yang menurut (Wijayanti et al., 2020)) mencakup layanan yang memberikan tingkat pemahaman yang lebih tinggi. jaminan.
(Khoiriyah  &  Salman,  2020).  AAOIFI  menggambarkan  tinjauan  Syariah  sebagai  aktivitas  yang  menilai apakah  IB  mematuhi  Syariah  dalam  semua  aktivitas  mereka  karena  kepatuhan  terhadap  prinsip  Syariah merupakan faktor tambahan yang harus dipertimbangkan oleh IB. Oleh karena itu, perlu untuk mendefinisikan perbedaan antara meninjau dan audit. (Nathan Garas, 2012) menganggap penilaian Shar'ah yang dipimpin oleh manajemen IB membantu komite Shar'ah dan memberikan jaminan bahwa IB mengikuti standar dasar Shar'ah. Menurut (Anggriani & Susanti, 2020), "Ulasan Syariah mengacu pada fungsi yang melakukan penilaian rutin atas kepatuhan operasi, bisnis, urusan, dan aktivitas IFI dengan persyaratan Syariah" (Anggriani & Susanti, 2020). Di sisi lain, tim audit Sharah, yang sepenuhnya independen dan bekerja di bawah pengawasan langsung komite audit dan Direksi, melakukan audit Sharah. (Umar et al., 2020) lebih lanjut mencatat bahwa sementara tinjauan Syariah adalah prosedur jaminan ex ante dan ex post, fungsi audit Syariah adalah ex-post.
Menurut  (Baehaqi  &  Suyanto,  2019)  pengawasan  Syariah  secara  keliru  dijelaskan  dalam  Standar  Tata Kelola AAOIFI No. 2 (GSIFI 2) sebagai "fungsi untuk memeriksa komitmen IB terhadap  prinsip Syariah dalam semua transaksi." Selain itu, Standar Pemerintahan AAOIFI No. 1 (GSIFI 1) tidak menjelaskan secara panjang lebar tentang tanggung jawab DPS (Nugraha, 2017).

## Metodelogi
Penelitian ini menggunakan pendekatan studi literatur untuk menjawab tujuan penelitian. Studi literatur yang dilakukan dalam penelitian ini merupakan suatu bentuk penelitian yang dilakukan dengan mengumpulkan artikel jurnal dengan tema sesuai dengan tujuan penelitian, yaitu audit internal syariah dan faktor efektivitas pada bank syariah. Penelitian ini dibantu oleh software Publish or Perish untuk menghimpun artikel jurnal yang relevan dan selanjutnya melakukan analisis isi ( content analysis ). Hal yang inti dari suatu analisis konten adalah mencari tahu isi dan maksud suatu teks. Analisis konten merupakan suatu teknik penelitian untuk menghasilkan deskripsi yang objektif dan sistematik mengenai isi yang terkandung dalam media yang diteliti  (Sugeng, 2020). Analisis konten dalam penelitian ini dimaknai sebagai teknik yang sistematis untuk menganalisis makna pesan dan cara mengungkapkan pesan terkait dengan problematika yang dihadapi oleh lembaga keuangan dan perbankan Islam dalam memenuhi tujuannya dalam perspektif ekonomi Islam dalam literatur yang menjadi studi dalam penelitian ini. Teknik analisis konten dilakukan dengan melakukan tiga tahapan utama yaitu pertama tahap reduksi data di  mana  data  yang  diperoleh  dari  artikel  jurnal  dilakukan  reduksi,  dirangkum  dipilih  hal-hal  yang  pokok  dan difokuskan pada hal-hal yang penting serta disusun secara sistematis sesuai dengan tujuan penelitian agar data tersebut  menjadi  lebih  mudah  dipahami  dan  dikendalikan.  Kedua  display  data  yaitu  menampilkan  merupakan informasi yang diperoleh sebagai hasil dari reduksi data yang memungkinkan adanya penarikan kesimpulan dan pengambilan data sesuai dengan tujuan penelitian. Ketiga Penarikan Kesimpulan atau Verifikasi di mana peneliti mencari makna dari data yang dikumpulkan dan melakukan penarikan kesimpulan yang lebih mendasar sesuai dengan tujuan penelitian (Sudaryono, 2019).

## Hasil dan Pembahasan
A. Temuan Penelitian Berdasarkan  hasil  penelus uran  literatur  menggunakan  software  POP  dengan  kata  kunci  “ Audit  Internal Syariah ”  ditemukan  1 4  artikel  jurnal  yang  terbit  di  tahun  2018-2023,  kata kunci  “ Audit  Internal  Syariah  Pada Bank ” ditemukan 4 artikel jurnal yang terbit ditahun 2018-2023, kata kunci audit internal syariah dan efektivitas ditemukan 1 artikel jurnal yang terbit dalam kurun waktu tahun 2018-2023. Selanjutnya peneliti menggunakan kata kunci “ audit internal syariah ” ditemukan 18 artikel jurnal yang relevan dalam kurun waktu tahun 2013-2023. Selanjutnya  peneliti  melakukan  analisis  konten  terhadap  masing-masing  artikel  jurnal  berdasarkan  tujuan penelitian dengan mengambil sejumlah penelitian yang memiliki konten yang dimaksud dalam menjawab tujuan penelitian ini. Peneliti melakukan penelaahan terhadap konten artikel jurnal yang ada dan menemukan klasifikasi artikel  mulai  dari  pertama  artikel  yang  membahas  konsep  audit  internal  syariah  pada  bank  syariah  di  sektor keuangan dan perbankan Islam, kedua artikel yang membahas faktor efektivitas pada bank syariah.
Selain itu, efektivitas audit internal dapat dievaluasi melalui kualitas dan keberlanjutan rencana audit, serta pelaksanaan dan tindak lanjutnya (Israini, 2020; Kallamu et al., 2015) menyoroti beberapa penelitian yang telah mengidentifikasi  faktor-faktor  utama  yang  secara  signifikan  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal.  Di  ruang konvensional, sejumlah penelitian telah dilakukan tentang masalah tersebut efektivitas audit internal di banyak negara  yang  memiliki  lingkungan  dan  budaya.  Demikian  juga,  penting  bahwa  studi  serupa  dilakukan  pada syariah internal efektivitas pemeriksaan. Seperti yang terlihat pada ulasan literatur terkait di atas, audit internal syariah  tujuan  tidak  menunjukkan  banyak  perbedaan  dari  audit  internal  tradisional.  hal  ini  dikarenakan  hanya penambahan faktor syariah yang membuat ruang lingkup dan kerangka lebih luas. Dengan masuknya syariah, beberapa pemain tambahan akibatnya perlu dipertimbangkan seperti DPS, auditor syariah internal dan peraturan syariah tertentu.
Efektivitas  audit  internal  syariah  dapat  dicapai  dengan  menyusun  rencana  yang  komprehensif  dan mengerjakannya  dengan  tekun  (Pratama,  2014)  Hal  ini  dapat  dilakukan  dengan  mendokumentasikan  semua temuan,  membuat  rekomendasi  dan  menindaklanjuti  audit  internal  syariah  sebelumnya  hasil.  (Rasiman  &
Rachibini,  2018)  mendefinisikan  efektivitas  audit  internal  syariah  sebagai  derajat  ke  mana  auditor  internal Syariah mampu memenuhi tujuan yang ditetapkan.
Efektivitas  ini  dipengaruhi  oleh  berbagai  faktor  seperti  kemampuan  auditor  kemandirian  dan  kompetensi serta  profesionalisme  kinerja  di  PT  Intern  audit  syariah  efektivitas  perencanaan,  pelaksanaan  dan  pelaporan hasil  audit  internal  syariah.  Pengikut  adalah  beberapa  faktor  eksternal  dan  internal  yang  memegang  peranan penting dalam pelaksanaan suatu audit internal Syariah yang efektif.

## B. Pembahasan
Faktor eksternal untuk audit syariah internal yang efektif Adanya peraturan internasional dan nasional untuk IB merupakan indikasi perkembangan yang terjadi di sektor  ini.  Beberapa  upaya  telah  dilakukan.  Studi  sebelumnya  tentang  efektivitas  dari  audit  internal  Faktor signifikan Metode penelitian Pengarang/ tahun proses audit syariah Kompetensi auditor syariah perencanaan audit  syariah  Kualitatif  (bidang  cross-sectional  dan  berbasis  kasus  belajar)  (Ramadhany  et  al.,  2015)  Tujuan audit syariah Ruang lingkup audit syariah piagam audit syariah Kompetensi syariah internal auditor Proses audit syariah,  pelaporan  kebutuhan  dan  kemandirian  Kualitatif  (pengambilan  sampel  purposive  melalui  penilaian pengambilan sampel berdasarkan kelompok yang telah ditentukan) (Baehaqi & Suyanto, 2019) Prestasi kerja Kompetensi auditor internal Independensi internal auditor Kuantitatif (kuesioner/survei terstruktur 181 peserta) (Wirotomo  &  Achmad,  2015)  Kompetensi  audit  internal  tim  Komite  Audit  kualitas  audit  internal  Independensi audit  internal  Kuantitatif  (survei  kuesioner  dari  240  perusahaan)  (Ghozali,  2016)  Karakteristik  internal  auditor departemen  audit  internal  pertunjukan  Dukungan  organisasi  Dukungan  manajemen  Kuantitatif  (kuesioner terstruktur, wawancara dan observasi) (Sugeng, 2020) Karakteristik audit internal tim Proses dan aktivitas audit Tautan  organisasi  Kuantitatif  (survei  terhadap  153  perusahaan  Italia)  (Laela,  2016)  Dukungan  manajemen Tingkat kualifikasi auditor dan pelatihan Tingkat penerimaan audit oleh pengelolaan Kuantitatif (survei kuesioner 99 peserta) (Sari & Supadmi, 2014) Dukungan manajemen Pengaturan organisasi Atribut auditee kualitas audit internal Kuantitatif (kuesioner terstruktur, wawancara dan observasi) Mihret dan Yismaw (2007) komite audit dan pemangku kepentingan mendukung Standar audit profesional Adanya piagam audit yang disetujui Auditor yang berkualitas Kuantitatif (wawancara 25 organisasi) (Langgeng Ratnasari et al., 2020) dibuat, terlepas dari sejarah singkat perbankan Islam, untuk membuat kerangka peraturan dan sistem pengawasan. Ini termasuk yang dibuat oleh AAOIFI dan Islamic Financial Dewan Layanan (IFSB). AAOIFI didirikan di Bahrain pada tahun 1991 dan dianggap sebagai organisasi nirlaba badan korporasi. Standar AAOIFI diterapkan baik sebagai panduan atau sebagai  persyaratan  wajib  di  beberapa  negara  seperti  Sudan,  Yordania,  Arab  Saudi,  Bahrain,  Yaman  dan Suriah.  IFSB  adalah  contoh  lain  dari  lembaga  regulasi  internasional  untuk  perbankan  Islam.  Didirikan  pada tahun 2002 dan berlokasi di Malaysia. IFSB melengkapi AAOIFI dan Komite Basel dengan cara memfokuskan dan memperluasnya ruang lingkup untuk menutupi asuransi dan pasar modal.
Selain  itu,  ada  asosiasi  pengaturan  mandiri  di  berbagai  negara  yang  berupaya  meningkatkan  sektor keuangan  Islam.  Ini  termasuk  Bank  Pembangunan  Islam  dan  Islamic  Research  and  Training  Institute,  yang didirikan  di  Arab  Saudi  pada  tahun  1975  dan  1981,  masing-masing.  Asosiasi  lain  yang  mengatur  dan mengembangkan  internasional  pasar  keuangan  sepanjang  garis  Syariah  adalah  Pasar  Keuangan  Islam Internasional, yang berbasis di Bahrain dan didirikan atas kerja sama bank sentral dan lembaga moneter Sudan, Malaysia, Indonesia, Brunei dan Bahrain. Selanjutnya, Perusahaan Manajemen Likuiditas Islam Internasional di Malaysia bertujuan untuk mengelola mendanai surplus  IB dan menginvestasikannya sejalan dengan Syariah. Selain itu, ada banyak organisasi pendukung lainnya yang  bekerja untuk mempromosikan keberhasilan Islam sistem keuangan.
Hukum  dan  pedoman  perbankan  Islam.  Hukum  Islam  merupakan  acuan  utama  bagi  umat  Islam  sektor perbankan.  Namun,  karena  prinsip  perbankan  syariah  bersumber  dari  syariah,  aturannya  berbeda  secara signifikan  dari  yang  mengatur  bank  tradisional  (Ambarwati  &  Putri,  2016;  Antoni  et  al.,  2018;  Bayuni  & Srisusilawati, 2018) menyatakan bahwa meskipun penting Pengawasan syariah, tidak akan cukup efektif kecuali ada  hukum  yang  mewajibkan  semuanya  IB  untuk  memiliki  SSB  dan  memperluas  semua  peraturan  yang diperlukan untuk memiliki audit Syariah yang efektif. Selain itu, (Nurhairunnisa et al., 2021) merekomendasikan pengelolaan  pengawasan  syariah  harus  diberikan  perhatian  yang  tinggi  untuk  memastikan  bahwa  keuangan Islam berada di jalur yang benar. Di di sisi lain, tidak adanya undang-undang untuk mencegah pelanggaran apa pun di IB akan meningkatkan Syariah risiko dan, akibatnya, menyebabkan hilangnya semangat maq a sid al-
Sharī ʿ ah.  Mengenai  peran  auditor  eksternal  Syariah,  (Karim,  2018)  percaya  bahwa  itu  adalah  fundamental keinginan  untuk  memiliki  hukum  dan  undang-undang  di  negara-negara  Islam  yang  mewajibkan  perusahaan untuk menunjuk badan audit yang sah untuk mengendalikan operasi perusahaan.
Menurut (Putri & Djamhuri, 2019) untuk mengatur pekerjaan yang terlibat dalam pengawasan syariah dan Audit  syariah,  hukum  dan  pasal-pasalnya  harus  memberikan  poin-poin  dasar  yang  mencakup  semua  aspek yang  terkait  dengannya  dan  memperjelas  jalannya  pekerjaannya.  Kejelasan,  misalnya,  diperlukan  mengenai pekerjaan tersebut, yang dapat mencakup, tetapi tidak terbatas pada, inspeksi, audit, meninjau dan melaporkan (baik tertulis, lisan, panjang atau pendek, periodik, harian, mingguan, bulanan, dll.) di mana alur kerja dipantau dan  disetujui  oleh  perusahaan  standar  sebagai  ukuran  kinerja.  Juga,  hukum  harus  menentukan  tindakan terhadap siapa pun transaksi atau produk yang tidak sesuai syariah dan pra-kontrol yang diberikan oleh DPS di terlebih  dahulu,  seperti  peraturan  dan  instruksi  tertulis  atau  lisan,  untuk  memastikan  kinerja  yang  baik  dan kepatuhan terhadap resolusi. Apalagi kontrol selama bekerja yang artinya menindaklanjuti proses operasional, sangat penting karena melalui ketidakseimbangannya dihentikan, penyimpangan  dicegah dan karyawan lebih yakin bahwa pekerjaan itu seharusnya dilakukan sesuai dengan aturan syariat.
Auditor Syariah eksternal. Auditor eksternal memainkan peran penting dalam memberikan pendapat resmi dan legal tentang kepatuhan IB terhadap prinsip-prinsip Syariah (Firdaus, 2018; Kurniati, 2016) Standar AAOIFI mensyaratkan bahwa IFI menggunakan auditor eksternal untuk jaminan kepatuhan syariah (Al-Shaer & Zaman, 2016). Pekerjaan auditor internal berbeda dengan auditor eksternal. Auditor internal Syariah menilai kepatuhan Syariah dengan menilai tata kelola, kontrol, dan pemantauan IB, sedangkan tugas auditor eksternal memberikan pendapat independen tentang transaksi bank (Marina et al., 2021)
Ada  hubungan  yang  jelas  antara  auditor  internal  dan  eksternal  berdasarkan  standar  internasional  audit. Hubungan ini dikendalikan oleh seperangkat pedoman, yang meliputi berikut ini: Auditor eksternal dan auditor internal harus sering bertemu untuk membahas hal-hal yang sama dan yang mempengaruhi pekerjaan auditor eksternal. Auditor eksternal harus menilai pekerjaan auditor internal dalam hubungannya dengan ruang lingkup yang  seharusnya  dikerjakan  oleh  auditor  internal.  Auditor  eksternal  harus  terbiasa  dengan  kegiatan  audit internal sehingga auditor eksternal dapat memeriksa laporan keuangan dan memastikan bahwa itu gratis dari salah saji material. Auditor eksternal harus memastikan bahwa fungsi audit internal direncanakan dan dilakukan secara efisien sehingga selama pertemuan rencana dan prosedur audit internal dapat ditingkatkan.
Oleh  karena  itu,  kerjasama  antara  auditor  eksternal  dan  auditor  internal  menjadi  penting  karena  auditor eksternal  harus  memberi  tahu  auditor  internal  tentang  area  yang  seharusnya  berfokus  pada  dan  sebagai imbalannya,  auditor  internal  harus  menyediakan  auditor  eksternal  dengan  dokumen  yang  diperlukan  untuk meningkatkan efektivitas kegiatan audit (Elviani, 2017; Santoso, 2019). Praktik audit Syariah bervariasi di antara LKI.  Sementara  beberapa melakukan  internal  mereka  aktivitas  audit  Syariah  oleh departemen  internal,  pihak lain  mengalihdayakan  aktivitas  tersebut  ke  penyedia  layanan  eksternal.  Selain  itu,  beberapa  IFI  hanya melakukan tinjauan Syariah. Ini praktik umum di antara LKI terkemuka. Auditor eksternal. Audit eksternal adalah serangkaian kegiatan pemeriksaan yang dilakukan pada laporan keuangan organisasi untuk memastikan tidak adanya kesalahan atau penipuan, yang dapat menyebabkan salah saji material. Itu juga menegaskan bahwa pernyataan-pernyataan ini telah disusun sesuai dengan keuangan yang berlaku secara lokal dan internasional yang  diterima  standar  pelaporan  (Ermiati  &  M.  Wahyuddin  Abdullah,  2021)  Auditor  eksternal  bank  harus memiliki  pengetahuan  tentang  industri  keuangan  karena  kompleksitas dan sifat  sistemik  kegiatan  perbankan. Mereka juga harus tinggi kompeten dalam memberikan respons yang tepat terhadap risiko salah saji material dan  pekerjaan  benar  untuk  memenuhi  semua  persyaratan  pemeriksaan  hukum.  Semua  ini  harus  dilakukan dengan  tingkat  objektivitas  dan  independensi  yang  tinggi  dengan  tetap  mempertimbangkan  semua  etika persyaratan kegiatan audit (Gunarsa & Putri, 2017)
Selain  menyediakan  laporan  audit,  kegiatan  auditor  eksternal  meliputi  komunikasi  dengan  Direksi  atau komite audit internal berdasarkan hasil audit eksternal. Komunikasi ini dikategorikan dalam tiga tingkatan yang berbeda,  yaitu  komunikasi  yang  berhubungan  dengan  masalah  pengendalian  internal,  komunikasi  dengan komite audit dan komunikasi untuk konfirmasi independensi kegiatan audit (Nugraha, 2017)
Faktor internal untuk audit syariah internal yang efektif Dewan pengawas syariah. SSB adalah pilar utama di IB dan memainkan peran penting dalam memastikan pemangku  kepentingan  bahwa  semua  transaksi  dan  operasi  sesuai  dengan  Syariah  prinsip  dengan  cara memberikan  bimbingan,  arahan  dan  pengawasan  usaha  (Pratitis,  2012)  Berdasarkan  standar  AAOIFI,  DPS
merupakan bagian dari tata kelola internal dan beranggotakan tidak kurang dari tiga orang ulama yang berilmu fikih mu ʿ amal at (Islam yurisprudensi perdagangan). Ini juga dapat mencakup anggota lain yang berspesialisasi dalam bidang yang terkait dengan keuangan Islam. DPS harus merupakan badan independen yang ditunjuk oleh pemegang saham. SSB bertindak sebagai agen majelis umum bank; oleh karena itu, itu seharusnya tidak berada di  bawah  kewenangan  BOD.  Striktur  ini  mempertahankan  independensi  SSB  dan  meningkatkan  integritasnya ((Sibuea  &  Arfianti,  2021).  Saat  audit  sedang  berlangsung  dilakukan,  auditor  internal  syariah  harus  selalu mengacu  pada  keputusan  DPS  dan  fatwa  dan  melaporkan  hasil  pekerjaannya  secara  periodik  ke  DPS. Selanjutnya, Auditor Syariah berfungsi sebagai "mata dan telinga" SSB di IFI (Widharma & Susilowati, 2020) Lebih  lanjut  (Amin,  2016)  menyatakan  bahwa  SSB  berhak  untuk  merancang  pendidikan  program  dan melatih  karyawan  tentang  aturan  Syariah.  SSB  juga  bertanggung  jawab  untuk  menyediakan  laporan  tertulis kepada pemegang saham untuk mengonfirmasi bahwa IB berkomitmen dalam aplikasi mereka Standar syariah dan  regulasi  syariah  (Fitriany  et  al.,  2016)  Namun,  (Khoiriyah  &  Salman,  2020)    menemukan  bahwa  ada kurangnya transparansi di IB laporan tahunan dalam hal memberikan informasi rinci; misalnya pada nomor SSB pertemuan  diadakan,  produk  disetujui  dan  resolusi  disahkan.  Selain  itu,  anggota  SSB  cenderung  memiliki keterampilan  dan  pengetahuan  yang  kurang  di  bidang  keuangan  dan  akuntansi,  yang  menghambat  IB pertunjukan.  Juga,  menurut  (Habib,  2015)  memiliki  anggota  SSB  duduk  dua  atau  lebih  SSB  pesaing mengakibatkan konflik kepentingan.
Hasil penelitian (Fitriany, 2011) ini menemukan bahwa (1) audit internal pada PT. Pos Indonesia (Persero) Regional  I  Sumut-Aceh  yang  dilakukan  telah  memadai  didukung  dengan  pengujian  unsur  audit  internal  dari perencanaan  hingga  tindaklanjut  yang  ada  telah  berjalan  efektif,(2)  peranan  audit  internal  pada  PT.  Pos Indonesia  (Persero)  Regional  I  Sumut-Aceh  telah  berperan  dalam  pencegahan  fraud,(3)  dimana  unsur-unsur pengendalian intern yang diterapkan telah dijalankan sesuai dengan ketentuan yang ada. Kedepannya integritas pada diri SDM-lah yang dituntut untuk dapat mencegah risiko fraud atau dalam perekrutan SDM lebih dievaluasi pada nilai integritas calon pegawai guna mendapakan SDM yang unggul dan dapat dipercaya sehingga dapat menurunkan tingkat risiko fraud.
Hasil analisis yang diperoleh dari penelitian (Munthe & Astuty, 2019) diketahui bahwa pengendalian intern tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud, etika auditor berpengaruh terhadap pencegahan fraud, dan good corporate  governance  tidak  berpengaruh  terhadap  pencegahan  fraud.  Namun  secara  simultan  pengendalian intern,  etika  auditor,  dan  good  corporate governance berpengaruh  terhadap  pencegahan  fraud  di  PT.  Inalum. Besarnya koefisien determinasi nilai Adjusted R Square sebesar 0,216, yang menunjukkan bahwa pengaruh dari pengendalian  intern,  etika auditor,  dan  good  corporate governance  terhadap  pencegahan  fraud di  PT. Inalum adalah sebesar 21,6%, dan sisanya 78,4% dipengaruhi oleh variabel lain diluar dari variabel yang diteliti oleh peneliti.
Menurut  Standar  Tata  Kelola  AAOIFI  No.  7  sehubungan  dengan  tanggung  jawab  DPS,  DPS  harus menerapkan  kebijakan  dan  prosedur  yang  memadai  dan  memastikan  bahwa  mereka  masuk  sesuai  dengan standar AAOIFI (AAOIFI, 1999a, paragraf 14). Secara umum, SSB seharusnya memastikan bahwa resolusi dan fatwa mereka diterapkan di LKI. Ini bisa dipantau melalui laporan yang dihasilkan oleh auditor internal Syariah. Selanjutnya,  DPS  harus  memiliki  kewenangan  yang  tepat  dan  lembaga  keuangan  harus  tidak  melakukan pembatasan terhadap SSB. Di mana ada batasan seperti itu, itu harus disebutkan dalam laporan SSB. Selain itu, DPS tidak boleh mengikutsertakan anggota DPS Direksi atau pemegang saham yang memiliki pengaruh efektif atau mereka yang pernah memegangnya posisi administratif dalam lembaga.
Dewan direksi. Di IB, tanggung jawab utama perusahaan dan Syariah tata kelola berada di tangan BOD (Habib,  2015)  menambahkan  bahwa  efektivitas  kinerja  Direksi  terkait  dengan  sistem  kontrol  yang  kuat,  yang dapat  ada  dengan  memiliki  audit  internal  dan  eksternal yang  efektif. Oleh karena  itu,  menurut  (Fitriany  et  al., 2016),  BOD  yang  efisien  dapat  membantu  meminimalkan  konflik  keagenan  karena  bagian  darinya  tanggung jawab dalam IB adalah untuk menetapkan tujuan, kerangka kerja, kebijakan, standar perilaku yang sesuai untuk staf dan kode etik untuk manajemen senior sejalan dengan Syariah dan sesuai dengan ukuran dan kompleksitas bisnis.  Kurangnya  kompetensi  dan  integritas  moral  dalam  CG  merupakan  faktor  utama  yang  mempengaruhi efisiensi  BOD  kinerja  (Eny  Maryanti,  2020)  Menurut  (Marina  et  al.,  2021),  bersifat  non-eksekutif  direksi  dapat membantu  dalam  meningkatkan  CG  dengan  memberikan  gambaran  yang  lebih  komprehensif  pemahaman tentang industri dan dapat menguntungkan bank dengan pemahaman yang lebih dalam tentang urusan eksternal bank. Menurut (Kallamu et al., 2015) pedoman yang diterapkan di Malaysia, BOD harus menyertakan setidaknya satu anggota komite Syariah memperkuat komunikasi dan hubungan antara dewan dan komite Syariah.
Mendukung  manajemen.  Manajemen  organisasi  dapat  mendukung  syariah  internal  departemen  audit dengan  alokasi  sumber  daya  yang  dibutuhkan  seperti  menugaskan  staf  profesional,  yang  memainkan  peran penting dalam keberhasilan departemen (Anggriani & Susanti, 2020) Seperti yang disebutkan oleh Magang audit syariah efektivitas 181 IIA, dukungan manajemen merupakan bagian dari praktik manajemen profesional untuk menjamin suatu audit internal yang akurat dalam organisasi (Laela, 2016)
Selanjutnya, (Anggriani & Susanti, 2020) mencatat bahwa dukungan manajemen dapat diungkapkan oleh menyediakan  sumber  daya  yang  memadai,  mengalokasikan  tenaga  ahli  profesional  dan  menyediakan  yang dibutuhkan  pelatihan  yang  dapat  mempromosikan  audit  Syariah  yang  efisien  dan  efektif.  Menyediakan profesional pelatihan untuk staf departemen audit internal Syariah dianggap penting keputusan sebagai auditor internal  Syariah  diharuskan  untuk  dididik  dengan  baik  dalam  semua  aspek  Ilmu  syariah  (Al-Faruqi,  2020; Falikhatun & Shofia, 2021). Untuk mencapai efektivitas audit internal syariah, peran manajemen tidak berhenti di situ menyediakan sumber daya yang dibutuhkan dan modal manusia saja. Ada juga kebutuhan untuk komitmen manajemen untuk mengimplementasikan rekomendasi yang diberikan dalam laporan audit untuk mengkonfirmasi kesesuaian dengan Syariah di semua aktivitas bank (Nathan Garas, 2012) Oleh karena itu, diantisipasi bahwa dukungan manajemen merupakan faktor penting dalam memastikan efektivitas audit syariah internal di IB.

## Kesimpulan
Audit internal syariah tidak menolak semua teknik dan mekanisme konvensional audit internal karena dapat digunakan  untuk  menguji  nilai-nilai,  yang  didasarkan  pada  syariah.  Ada  beberapa  tujuan  umum  yang  dibagi antara  audit  internal  Syariah  dan  audit  tersebut  pendamping  di  lembaga  keuangan  konvensional.  Namun, perbedaan ada ketika satu mempertimbangkan standar audit ASIFI Sharī ʿ ah, yang mensyaratkan penyediaan suatu  jaminan  bahwa  kontrak  dan  produk  IB  dibuat  sesuai  dengan  aturan  Syariah  dan  peraturan.  Sifat  risiko yang mungkin terjadi pada IB berbeda dengan risiko konvensional satu. Dengan demikian, audit syariah sangat penting  karena  dianggap  sebagai  salah  satu  alat  itu  memperkuat  tata  kelola  Syariah  dan,  akibatnya, meminimalkan  pelanggaran  atau  risiko,  yang  dapat  terjadi  baik  menjadi  risiko  internal  atau  risiko  eksternal. Namun, kurangnya pedoman syariah dan kerangka pengawasan dapat mengurangi efektivitas IB, yang dapat menyebabkan bank-bank tersebut dianggap kurang sesuai dengan syariah.
Audit syariah internal berbeda dari audit tradisional karena yang terakhir terutama berfokus pada audit bank tradisional dan audit semacam itu hanya berfokus pada materialistis perspektif, yang ditunjukkan dalam laporan keuangan. Di IB, audit syariah memiliki jangkauan yang lebih luas ruang lingkup karena mencakup keseluruhan pekerjaan  penting  untuk  memberikan  pendapat informasi  apakah atau  tidak  IB  mengikuti  pedoman  dan  fatwa Syariah  yang  dikeluarkan  oleh  Syariah  IB  komite.  Oleh  karena  itu  sangat  penting  untuk  mengidentifikasi  apa yang  membuat  audit  Syariah  berbeda  dan  untuk  mendefinisikan  dengan  jelas  terminologi  terkait  untuk memahami sepenuhnya audit syariah dan menilainya efektivitas dengan benar.
Dari perspektif Islam, audit syari'ah sangat dibutuhkan untuk memenuhi maq a sid al- Sharī ʿ ah dan dengan demikian melindungi kekayaan orang, membuat transaksi adil dan transparan untuk klien dan mencegah setiap transaksi atau transaksi yang tidak halal (diperbolehkan). Namun, itu Perlu dicatat bahwa audit syariah bukanlah metode  yang  baru  dibuat  seperti  yang  telah  diterapkan  sepanjang  sejarah  Islam  dalam  bentuk  hisbah (pertanggungjawaban). Namun demikian, saat ini, karena beberapa perbedaan antara tata kelola Syariah dan CG,  kerangka  kerja  audit  dan  program  audit  yang  berfokus  pada  kepatuhan  terhadap  Syariah  harus  menjadi bagian dari keseluruhan Syariah pemerintahan.
Kerangka audit internal Syariah memiliki peran penting dalam memantau dan memelihara tujuan IB dengan memitigasi risiko ketidakpatuhan Syariah yang dapat ditemukan di produk, aktivitas, dan operasi. Oleh karena itu, untuk mempelajari keefektifan syariat audit, penelitian ini mengkaji penelitian sebelumnya, yang menyoroti beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  audit  internal  secara  signifikan.  Faktor  tersebut  meliputi  faktor  eksternal dan internal, seperti serta struktur, proses, dan persyaratan audit syariah internal. Faktor yang dampak terhadap efektivitas audit syariah internal tidak jauh berbeda dengan yang terkait dengan Implikasi praktis dari penelitian ini adalah: pertama, regulator perlu menyediakan a kerangka rinci untuk audit syariah internal, yang mencakup persyaratan utama untuk tata kelola syariah yang efektif. Kedua, LKI perlu lebih memperhatikan  mengikuti  proses  audit  internal  syariah  yang  dapat  mencapai  tujuan  syariah  yang  efektif pemerintahan. Akhirnya, kurangnya kerja empiris dalam mempelajari peran dan efektivitas audit internal Syariah menarik perhatian pada pentingnya mengembangkan yang tepat metode untuk meningkatkan efektivitas praktik
tata kelola syariah. Untuk penelitian selanjutnya, disarankan agar dilakukan penelitian empiris untuk mengujinya hubungan faktor-faktor tersebut di atas berdasarkan efektivitas audit internal Syariah pada data nyata dari LKI.

## Referensi
Agoes, S. (2019). Auditing Buku 2 (5th ed.). Salemba 4.
Al-Faruqi,  R.  A.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Komite  Audit  Dan  Kompleksitas  Audit  Terhadap Audit Delay. Jurnal REKSA: Rekayasa Keuangan, Syariah Dan Audit , 7 (1), 25. https://doi.org/10.12928/j.reksa.v7i1.2264
Al-Shaer,  H.,  &  Zaman,  M.  (2016).  Board  gender  diversity  and  sustainability  reporting  quality. Journal  of Contemporary Accounting and Economics , 12 (3), 210–222. https://doi.org/10.1016/j.jcae.2016.09.001 Ambarwati,  S.,  &  Putri,  K.  N.  (2016).  Ukuran  Perusahaan,  Jenis  Opini  Audit,  Ukuran  KAP,  Ukuran  Dewan Komisaris, Dan Ukuran Komite Audit Serta Audit Delay Pada Industri Perbankan Yang Listing Di Bursa Efek Indonesia. Liquidity , 5 (2), 79–85. https://doi.org/10.32546/lq.v5i2.47
Amin,  A.  (2016).  Independensi  Komite  Audit  ,  Kualitas  Audit  dan  Kualitas  Laba :  Bukti  Empiris  Perusahaan dengan Kepemilikan Terkonsentras i. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 18 (1), 1–14. https://doi.org/10.9744/jak.18.1.1-14
Ananda,  S.  S.  (2019).  Pengaruh  Fungsi  Audit  Internal,  Risiko  Perusahaan,  Dan  Kompleksitas  Perusahaan Terhadap Fee Audit. JAF- Journal of Accounting and Finance , 3 (1), 35. https://doi.org/10.25124/jaf.v3i1.2096
Anggriani, B., & Susanti, M. (2020). Pengaruh Kompleksitas Audit Dan Risiko Keuangan Terhadap Audit Fee
Perusahaan Perbankan Di Bei 2019 – 2020. Molecules , 2 (1), 1–12. https://doi.org/https://doi.org/10.58303/jeko.v14i3d.2685
Annisya,  M.,  Lindrianasari,  L.,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Pendekteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE) , 23 (1), 72–89.
Antoni,  S.,  Putra,  W.  E.,  &  Rahayu.  (2018).  Pengaruh  Pergantian  Manajemen,  Opini  Audit,  Ukuran  Kap  Dan Opini  Audit  Going  Concern  Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  Pada  Perusahaan  Perbankan  Di  Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2009 -  2014). Jurnal  Akuntansi  Unihaz -  JAZ , 1 (2),  1–15. https://doi.org/10.32663/jaz.v1i2.634
Baehaqi,  A.,  &  Suyanto,  S.  (2019).  Audit  Internal  Lembaga  Keuangan  Syariah  Dalam  Perpektif  Al-Hisbah.
Jurnal Riset Keuangan Dan Akuntansi , 4 (2), 15–24. https://doi.org/10.25134/jrka.v4i2.1694
Bagaskara,  A.,  Triyanto,  D.  N.,  &  Telkom,  U.  (2021).  Pengaruh  Independensi  Komite  Audit,  Kompetensi Komite Audit Dan Gender Komite Audit Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2019). E-Proceeding of Management , 8 (5), 5021–5030.
Bayuni, E. M., & Srisusilawati, P. (2018). Kontribusi Instrumen Moneter Syariah Terhadap Pengendalian Inflasi Di Indonesia. Amwaluna: Jurnal Ekonomi Dan Keuangan Syariah , 2 (1), 18–38. https://doi.org/10.29313/amwaluna.v2i1.3314
Daniar,  D.  (2016).  Transmisi  Kebijakan  Moneter  Syariah:  Sebuah  Analisa. FALAH:  Jurnal  Ekonomi  Syariah , 1 (1), 91. https://doi.org/10.22219/jes.v1i1.2700
Dao,  M.,  &  Pham,  T.  (2014).  Audit  tenure,  auditor  specialization  and  audit  report  lag. Managerial  Auditing Journal , 29 (6), 490–512. https://doi.org/10.1108/MAJ-07-2013-0906
Elviani,  S.  (2017).  Faktor-Faktor  Berpengaruh  Bagi  Ketepatan  Waktu  Pelaporan  Keuangan  Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi Multiparadigma , 4 (2339–0492), 1–10. Endiana,  I.  D.  M.,  &  Apriada,  I.  K.  (2020).  Analisis  Dampak  Internal  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay.
Accounting Profession Journal (ApaJi) , 2 (1), 10–25.
Eny  Maryanti.  (2020).  Determinan  Profitabilitas  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi.
Journal of Accounting Science , 4 (2), 86–98. https://doi.org/10.21070/jas.v4i2.1099
Ermiati,  &  M.  Wahyuddin  Abdullah.  (2021).  Kajian  Implementasi  Pengelolaan  Dana  Zakat,  Infaq,  Dan Shadaqah Ditinjau Dari Shariah Enterprise Theory (Wahdah Inspirasi Zakat/Wiz Kota Makassar). Jurnal Adz-Dzahab:  Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Islam , 6 (1),  78–87.  https://doi.org/10.47435/adz- dzahab.v6i1.483
Falikhatun, F., & Shofia, D. (2021). The Performance of Sharia Insurance Companies based on Maqashid Sharia Index  in  Indonesia,  Malaysia,  and  Bahrain:  A  Comparatif  Study. Falah:  Jurnal  Ekonomi  Syariah , 6 (2), 29–43. https://doi.org/10.22219/jes.v6i2.15651
Faradila,  A.,  &  Cahyati,  A.  (2013).  Analisis  Manajemen  Laba  Pada  Perbankan  Syariah. None , 4 (01),  57–74. https://doi.org/10.33558/jrak.v4i1.272
Firdaus,  M.  R.  (2018).  E-Money  Dalam  Perspektif  Hukum  Ekonomi  Syariah. Tahkim , 14 (1). https://doi.org/10.33477/thk.v14i1.613
Fitriany,  F.  (2011). Analisis  Komprehensif  Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independesi  Akuntan  Publik  Terhadap Kualitas Audit. Disertasi . Program Pasca Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Fitriany,  F.,  Utama,  S.,  Martani,  D.,  &  Rosietta,  H.  (2016).  Pengaruh  Tenure,  Rotasi  dan  Spesialisasi  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  Terhadap  Kualitas  Audit:  Perbandingan  Sebelum  dan  Sesudah  Regulasi  Rotasi KAP di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 17 (1), 12–27. https://doi.org/10.9744/jak.17.1.12-27 Ghozali, I. (2016). Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif .
Gunarsa,  I.  G.  A.  C.,  &  Putri,  I.  A.  D.  (2017).  Profitabilitas  Terhadap  Audit  Report  Lag  Di  Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi , 20 , 1672–1703. Habib, A. (2015). The new Chinese accounting standards and audit report lag. International Journal of Auditing , 19 (1), 1–14. https://doi.org/10.1111/ijau.12030
Hani, S., & Hafsyah, H. (2018). Good Corporate Governance Mechanisms In Measuring Quality Of Financial Statements  And  Transfer  Investor  Levels. International  Journal  of  Recent  Scientific  Research , 9 (3), 23083–23086. https://doi.org/10.24327/IJRSR
Hasanah, H., & Achsani, N. A. (2015). Perilaku Agregat Moneter Dalam Sistem Keuangan/Perbankan Ganda Di Indonesia. Jurnal Ekonomi & Bisnis Indonesia (Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Gadjah Mada) , 23 (2), 143–163. https://doi.org/10.22146/jieb.6345 Hayes,  R.,  Wallage,  P.,  &  Gorternaker,  H.  (2017). Prinsip-Prinsip  Pengauditan  Internasional  Stabdards  on Auditing . Salemba 4.
Ichsan,  R.  N.,  Suparmin,  S.,  Yusuf,  M.,  Ismal,  R.,  &  Sitompul,  S.  (2021).  Determinant  of  Sharia  Bank’s Financial  Performance  during  the  Covid-19  Pandemic. Budapest  International  Research  and  Critics Institute (BIRCI-Journal): Humanities and Social Sciences , 4 (1), 298–309. https://doi.org/10.33258/birci.v4i1.1594
Israini,  N.  J.  (2020).  Pengaruh  Female  Ceo  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan:  Preferensi  Risiko  Sebagai Pemoderasi. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 22 (2), 271–288. https://doi.org/10.34208/jba.v22i2.724
Kallamu,  B.  S.,  Mohd  Saat,  N.  A.,  Ashikin,  N.,  &  Saat,  M.  (2015).  Asian  Review  of  Accounting  Article information : Asian Review of Accounting Asian Review of Accounting Asian Review of Accounting , 23 (3),
232–255. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/ARA-04-2014-0050%5Cn Karim, A. . (2018). Bank Islam Analisis Fiqih dan Keuangan . PT. Raja Grafindo Persada. Khodijah.  (2014).  Maqashid  Syari’ah  dan  Maslahah  Dalam  Ekonomi  dan  Bisnis  Syari’ah. IQTISHADUNA: Jurnal Ilmiah Ekonomi Kita , 3 (1), 659–672.
http://ejournal.stiesyariahbengkalis.ac.id/index.php/iqtishaduna/article/view/44
Khoiriyah,  V.  N.,  &  Salman,  K.  R.  (2020).  The  Eﬀect  of  the  Maqashid  Sharia  Index,  Company  Size,  and Company  Age  on  Islamic  Social  Reporting. Muqtasid:  Jurnal  Ekonomi  Dan  Perbankan  Syariah , 11 (2), 117–132. https://doi.org/10.18326/muqtasid.v11i2.117-132
Krishnan, G. V., Sun, L., Wang, Q., & Yang, R. (2013). Client risk management: A pecking order analysis of auditor response to upward earnings management risk. Auditing , 32 (2), 147–169. https://doi.org/10.2308/ajpt-50372
Kurniati.  (2016).  Teori  Perilaku  Konsumen  Perspektif  Ekonomi  Islam. JESI  (Jurnal  Ekonomi  Syariah Indonesia) , 6 (1), 45–52. https://doi.org/10.21927/jesi.2016.6(1).%p Laela, S. F. (2016). Peran Auditor Internal dalam Meningkatkan Value Perusahaan dan Tantangannya Di Masa Depan:  Suatu  Tinjauan  Teoritis. Jurnal  Dinamika  Akuntansi  Dan  Bisnis , 3 (2),  77–88. https://doi.org/10.24815/jdab.v3i2.5388
Langgeng Ratnasari, S., Supardi, & Widiyah Nasrul, H. (2020). Kecerdasan Intelektual, Kecerdasan Emosional, Kecerdasan  Spiritual,  Dan  Kecerdasan  Linguistik  Terhadap  Kinerja  Karyawan. Journal  of  Applied Business Administration , 99 , 98–107. https://jurnal.polibatam.ac.id
Marheni,  &  Emawati,  L.  (2022).  Islamic  Corporate  Governance  ,  Islamic  Social  Reporting  dan  Maqashid Syariah Pada Bank Syariah di Indonesia. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam , 8 (01), 146–153.
Marina,  N.,  Ramadhani,  N.,  &  Habibi,  M.  R.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Kap,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Umur Perusahaan Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2016- 2018. JAKPI - Jurnal Akuntansi, Keuangan & Perpajakan Indonesia , 9 (1), 1. https://doi.org/10.24114/jakpi.v9i1.25730
Muda, I., Maulana, W., Siregar, H. S., & Indra, N. (2018). The analysis of effects of good corporate governance on  earnings  management  in  Indonesia  with  panel  data  approach. Iranian  Economic  Review , 22 (2),  599– 625.
Muhammad, R., & Azmiana, R. (2021). Determinan Struktur Modal Perbankan Syariah Asia Dan Eropa. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 21 (1), 51–74. https://doi.org/10.25105/mraai.v21i1.9089
Munthe,  T.,  &  Astuty,  W.  (2019). The  Influence  Of  Decentralized  Management  Accounting  And  Information Systems On Performance Accountability Center Costs At PDAM Tirtanadi In North Sumatra . 624–632. Mutakin, A. (2017). Teori Maqashid Al Syari’Ah dan Hubungannya dengan Metode Istinbath Hukum. Kanun, Jurnal Ilmu Hukum , 19 (3), 547–570. https://jurnal.usk.ac.id/kanun/article/view/7968 Nathan  Garas,  S.  (2012).  The  control  of  the  Shari’a  Supervisory  Board  in  the  Islamic  financial  institutions.
International  Journal  of  Islamic  and  Middle  Eastern  Finance  and  Management , 5 (1),  8–24. https://doi.org/10.1108/17538391211216794
Nazri,  S.  N.  F.  S.  M.,  Smith,  M.,  &  Ismail,  Z.  (2012).  Factors  influencing  auditor  change:  Evidence  from Malaysia. Asian Review of Accounting , 20 (3), 222–240. https://doi.org/10.1108/13217341211263274 Nugraha,  S.  (2017).  Beberapa  Landasan  dalam  Pelaksanaan  Pengawasan  APBN. Jurnal  Hukum  & Pembangunan , 17 (3), 269. https://doi.org/10.21143/jhp.vol17.no3.1337 Nurhairunnisa,  N.,  Bambang,  B.,  &  Hudaya,  R.  (2021).  Pengaruh  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan,  Umur Perusahaan dan Opini Auditor Terhadap Ketepatwaktuan Laporan Audit. Riset, Ekonomi, Akuntansi Dan Perpajakan (Rekan) , 2 (1), 31–46. https://doi.org/10.30812/rekan.v2i1.1051
Pasaribu, R. B. F., & Kharisma, A. (2018). Fraud Laporan Keuangan Dalam Perspektif Fraud Triangle. Riset & Akuntansi Keuangan , January , 53–65.
Pinontoan,  A.  E.,  Sutanto,  M.  G.,  &  ...  (2022).  Corporate  Governance  dan  Audit  Delay  (Penelitian  Beberapa Skripsi dan Jurnal, Meta Analisis). Wacana … , 21 (September), 119–132. https://www.ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/wacana_ekonomi/article/view/4980%0Ahttps://www.ej ournal.warmadewa.ac.id/index.php/wacana_ekonomi/article/view/4980/4002
Pitaloka, D. F. (2015). Pengaruh Ukuran Kap , Opini Audit , Ukuran Perusahaan , Dan Profitabilitas Terhadap Audit Delay. Journal of Contemporary Accounting and Economics , 2 (2), 1691–1698.
Prasetyo, A. B. (2014). Pengaruh Karakteristik Komite Audit Dan Perusahaan Terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 11 (1), 1–24. https://doi.org/10.14710/jaa.v11i1.9696
Pratama,  L.  S.  (2014).  Pengaruh  Faktor  Internal  Dan  Eksternal  Perusahaan  Terhadap  Timeliness  Laporan Keuangan. Pengaruh  Faktor  Internal  Dan  Eksternal  Perusahaan  Terhadap  Timeliness  Laporan Keuangan , 3 (2), 722–733.
Pratitis, Y. T. (2012). Auditor Switching: Analisis Berdasar Ukuran Kap, Ukuran Klien Dan Financial Distress. Accounting Analysis Journal , 1 (1), 27–32. http://journal.unnes.ac.id/sju/index.php/aaj Priya,  L.  (2017).  Pengaruh  Efektivitas  Komite  Audit  Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  FEB Universitas Brawijaya , 7 (2), 1–16.
Puspitosari,  L.  (2015).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Manajemen  Laba  Pada  Perbankan
Syariah Periode 2010-2013. Hilos Tensados , VI (2), 1–476. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Putri, S. H. E., & Djamhuri, A. (2019). Pengaruh Fee Audit, Auditor Internal, Dan Profitabilitas Terhadap Audit Report  Lag  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017-2019. Carbohydrate Polymers , 6 (1), 5–10.
Ramadhany,  F.,  Zirman,  Z.,  &  Hariyani,  E.  (2015).  Pengaruh  Pengalaman,  Independensi,  Skeptisme, Profesional, Kompatensi, dan komunikasi Interpersonal Auditor KAP Terhadap Pendeteksian Kecurangan (Studi Empiris Pada KAP Di Wilayah Pekan Aru, Medan, dan Batam). Jom FEKON , 2 (December), 1–15.
Rasiman,  &  Rachibini,  W.  (2018).  Fraud  Diamond  dan  Deteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Perusahaan Food and Beverage di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi Dan Perpajakan , 5 (2), 188–200. Roosdiana,  D.  K.,  &  Fachriyah,  N.  (2016). Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Pergantian  Kantor Akuntan Publik pada Perusahaan Manufaktur yang disebabkan oleh Tindakan Oportunis Manajer . Rubianto, A. V. (2017). The Analysis on Factors Affecting Audit Delay on Manufacturing Companies Listed in Indonesia  Stock  Exchange. Journal  of  Research  and  Applications:  Accounting  and  Management , 2 (3), 205. https://doi.org/10.18382/jraam.v2i3.207
Santoso, S. H. (2019). Fenomena Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Terbuka di Indonesia. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 6 (2), 173–200.
Sari, M. M. R., & Supadmi, N. L. (2014). Gender Komite Audit Dan Audit Delay. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 9 (2), 65–72. Schmidt,  J.,  &  Wilkins,  M.  (2011). We  thank  Neil  Fargher,  Rebecca  Files,  Chris  Hogan,  and  Nate  Sharp  for helpful comments and suggestions. We are grateful for financial support from the PricewaterhouseCoopers  INQuires  grant  program.  We  thank  Kareem  Aridi,  Lauren  Gibbs,  Lauren Huelskamp, Br . Setianingsih,  A.,  &  Kristianti,  I.  (2021). Pengaruh  Manajemen  Laba  dan  Tata  Kelola  Perusahaan  Terhadap Kinerja Perusahaan . 6 (April), 1621–1632. http://repository.uib.ac.id/id/eprint/3593 Sibuea,  K.,  &  Arfianti,  R.  I.  (2021).  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas  Perusahaan
Dan Risiko Perusahaan Terhadap Audit Fee. Jurnal Akuntansi , 10 (2), 126–140. https://doi.org/10.46806/ja.v10i2.804
Sipahutar, R. P., & Gultom, D. K. (2018). Debt To Equity Ratio Dan Longterm Debt To Equity Ratio Terhadap Retun  On  Equity  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderating  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Kumpulan Penelitian … , 1 , 65–78. https://doi.org/10.5281/zenodo.1048970 Sudaryono,  S.  (2019). Metodologi  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan  Mix  Methode .  PT.  Rajagrafindo Perkasa.
Sugeng, B. (2020). Fundamental Metodologi Penelitian Kuantitatif (Eksplanatif) . deepublish.
Supriyanto,  &  Novalia.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Karakteristik  Audit  dan  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap Pergantian Kantor Akuntan Publik pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jesya (Jurnal Ekonomi & Ekonomi Syariah) , 3 (2), 304–319. https://doi.org/10.36778/jesya.v3i2.153 Swani, Ni Putu Dewiyani ; Latrini, M. Y. (2013). Pengaruh Karakteristik Corporate Governance Terhadap Audit Report Lag. E-Jurnal Akuntansi , 4 (3), 530–549. Trisnawati,  R.,  Khotimah,  L.,  Surakarta,  U.  M.,  Surakarta,  U.  M.,  &  Surakarta,  U.  M.  (2018). Determinan Manajemen Laba Akrual Pada Indeks LQ45 Dan JII Periode 2010-2015 . 3 (2), 141–151.
Tuanakotta, T. M. (2019). Audit Internal Berbasis Risiko . Salemba 4.
Umar, H., Partahi, D., & Purba, R. B. (2020). Fraud diamond analysis in detecting fraudulent financial report. International Journal of Scientific and Technology Research , 9 (3), 6638–6646. Widharma,  F.,  &  Susilowati,  E.  (2020).  Statement  Fraud  Practices  with  Audit  Report  Lag. Journal  of Accounting and Strategic Finance , 3 (2), 243–257.
Wijayanti,  A.,  Yanti,  H.  B.,  &  Noor,  I.  N.  (2020).  Efektivitas  Satuan  Pemeriksaan  Internal  Pada  Unit  Badan Layanan Umum. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 20 (1), 135. https://doi.org/10.25105/mraai.v20i1.6948
Wirotomo,  B.,  &  Achmad,  T.  (2015).  Pengaruh  Mekanisme  Good  Corporate  Governance  Terhadap  Audit Report Lag. Pengaruh Mekanisme Good Corporate Governance Terhadap Audit Report Lag , 4 (4), 239– 249.
Yusup,  M.,  &  Nasution,  D.  S.  (2020).  Implementation  of  the  Maqashid  Syariah  Index  Approach  on  the Performance  of  Sharia  Regional  Development  Banks  in  Indonesia. Journal  of  Finance  and  Islamic Banking , 3 (1), 21–37. https://doi.org/10.22515/jfib.v3i1.1952