## PENGARUH INDEPENDENSI AUDITOR INSPEKTORAT TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ROLE CONFLICT SEBAGAI VARIABEL MODERASI
( Studi pada Auditor Inspektorat di Wilayah Provinsi Nusa Tenggara Barat )

## Rusdi

## Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi AMM
rusdi@stieamm.ac.id

## Abstract
This study aims to empirically examine the effect on audit quality and independence of the testing  role  conflict  as  a  moderating  variable  negatively  affect  direct  relation  to  the independence  of  audit  quality.  Technique  sampling  using  purposive  sampling  by distributing  the  questionnaires.  Data  analysis  method  is  used  residual  test  to  enforce moderation  as  a  pure  moderator  variable.  The  results  of  this  study  showed  that  the variables  significantly  positively  independence  on  audit  quality  and  independence  of  the interaction between role conflict negatively affect to audit quality.
Keywords : independence, audit quality, role conflict, inspectorate auditors

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  independensi  terhadap kualitas audit serta menguji role conflict sebagai  variabel moderasi mempengaruhi secara negatif  hubungan  langsung  independensi  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  mencoba mengangkat  konflik  yang  ada  dalam  lingkungan  organisasi  sebagai  faktor  yang memperlemah hubungan independensi auditor terhadap kualitas audit. Metode analisis data yang digunakan adalah uji residual. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa variabel independensi  berpengaruh  secara  positif  terhadap  kualitas  audit  dan  interaksi  antara independensi dengan role conflict berpengaruh secara negatif terhadap kualitas audit.
Kata kunci: independensi, kualitas audit, konflik peran, auditor inspektorat

## PENDAHULUAN
Hasil LHP BPK pada semester II tahun 2011 menunjukkan bahwa laporan keuangan pemerintah  daerah  (LKPD)  terdapat  temuan  mengenai  kelemahan  sistem  pengendalian internal  pemerintah  dan  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-undangan  yang semakin meningkat pada semester I tahun 2012 (IHPS BPK, 2012).
Berdasarkan  fenomena  tersebut,  dapat  memunculkan  persepsi  publik  bahwa  tidak seharusnya  itu  terjadi  jika  inspektorat  sebagai  auditor  internal  pemerintah  sudah melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawabnya  sesuai  dengan  standar  dan  pedoman  yang ditetapkan.  Dengan  adanya  fenomena  ini,  menunjukkan  bahwa  kualitas  hasil  audit  dari aparat inspektorat masih  relative rendah untuk dikatakan hasil audit  yang berkualitas dan dapat dipertanggungjawabkan.
Pengauditan  yang  dilakukan  oleh  auditor  inspektorat  sebagai  audior  internal pemerintah dapat dikatakan sebagai sebuah penyerahan jasa yang dituangkan dalam bentuk rekomendasi  audit.  Pengauditan  yang  dilaporkan  dalam  bentuk  rekomendasi  ini  belum tentu  menggambarkan  apakah  aktivitas  audit  telah  dilaksanakan  dengan  benar  atau  tidak,
serta  apakah  hasil  audit  telah  dilaporkan  sesuai  dengan  hasil  yang  sebenarnya  atau  tidak. Berdasarkan  alasan  tersebut,  relevan  jika  diasumsikan  bahwa  auditor  internal  harus memiliki independensi untuk mencapai kualitas audit yang baik.
Pengaruh  independensi  terhadap  kualitas  audit  diperkuat  dari  hasil  penelitian  yang dilakukan  Alim  dkk  (2007),  Ardini  (2010),  dan  Effendy  (2010)  menemukan  secara signifikan bahwa independensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Dari uraian di atas dan hasil penelitian sebelumnya dapat menjadi bukti bahwa independensi merupakan pilar yang harus dipegang oleh auditor untuk mencapai kualitas audit.
Sementara  posisi  auditor  inspektorat  sebagai  pegawai  yang  berada  didalam  suatu organisasi  pasti  akan  mengalami role  conflict dan role  ambiguity .  Rahim  (2011) menggambarkan model role conflict dan role ambiguity dalam suatu organisasi yang dapat digunakan  untuk  menyajikan  konsep  atau  pemikiran  dari  peristiwa  peran.  Berdasarkan konsep tersebut memberikan makna bahwa bahwa role conflict atau role ambiguity terjadi ketika  pejabat  daerah  mengirimkan  harapan  dan  tekanan  (tuntutan)  kepada  auditor inspektorat  untuk  melakukan  hal  sesuai  dengan  harapannya.  Begitu  juga  sebaliknya, harapan dari pejabat daerah bisa tercapai tergantung respon dari auditor inspektorat apakah mau menerima peran yang diperintahkan atau tidak.
Fenomena  yang  terjadi  seperti  diatas  dapat  dimasukkan  ke  dalam  pendekatan  teori kontijensi  yang  memiliki  makna  bahwa  hubungan  antara  variabel  yang  didalamnya mengandung  variabel  pemoderasi  untuk  menggambarkan  aspek  saling  ketergantungan ( contingency ) (Gudono, 2012).
Berdasarkan  pendekatan  tersebut  maka  kondisi  terkait  dengan  adanya role  conflict yang  dialami  auditor  inspektorat  dalam  organisasi  pemerintahan  diduga  dapat mempengaruhi  hubungan  independensi  auditor  inspektorat  terhadap  kualitas  audit inspektorat.
Rumusan masalah dalam penelitian ini adalah ada atau tidak pengaruh variabel role conflict dengan memoderasi variabel independensi untuk memperlemah kualitas audit dari auditor inspektorat.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Kualitas Audit
Sutton  (1993)  menyatakan  bahwa  tidak  adanya  definisi  dan  ukuran  yang  pasti mengenai  kualitas  audit  disebabkan  belum  adanya  pemahaman  umum  mengenai  faktor penyusun kualitas dan sering terjadi konflik peran antara berbagai pengguna laporan audit. Oleh karena itu, definisi dan ukuran kualitas audit dalam penelitian ini akan dikembangkan berdasarkan penelitian-penelitian terdahulu yang terkait dengan kualitas audit.
DeAngelo  (1981)  mengartikan  kualitas  audit  sebagai  probabilitas  seorang  auditor menemukan dan melaporkan adanya kecurangan dalam sistem akuntansi klien, yang dalam hal ini kemampuan untuk menemukan dan melaporkan adanya kecurangan tergantung pada independensi auditor terhadap klien.
Francis  (2011)  melihat  kualitas  audit  dari  kegagalan  suatu  audit  atau  tidak.  Audit yang berkualitas adalah audit yang tidak mengalami kegagalan, kegagalan audit terjadi jika auditor tidak independen dalam kenyataannya ( in fact ) atau jika auditor independen salah mengeluarkan  laporan  audit  yang  bersih  karena  gagal  dalam  mengumpulkan  bukti  yang cukup  dan  kompeten  seperti  yang  dipersyaratkan  oleh  standar  auditing.  Sebaliknya  audit yang  tidak  gagal  adalah  audit  yang  sesuai  dengan  standar  auditing  dan  pendapat  auditor dalam laporan audit telah sesuai dengan tingkat risiko audit.
Watkins et  al .  (2004)  menjelaskan  bahwa  kualitas  audit  adalah  kemampuan  auditor untuk memberikan informasi yang mencerminkan keadaan ekonomi yang sebenarnya dari klien.
PER/05/M.PAN/03/2008 tentang standar audit Aparat Pengawas Internal Pemerintah (APIP)  merupakan  suatu  standar  yang  menjadi  ukuran  mutu  minimal  bagi  auditor  APIP sebagai  dasar  penilaian  keberhasilan  pekerjaan  audit  untuk  mencapai  pengawasan  yang berkualitas. Peraturan ini memberikan makna bahwa kualitas audit APIP dapat di lihat dari kesesuaian pelaksanaan audit berdasarkan peraturan tersebut.
Berdasarkan  beberapa  definisi  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit merupakan  kemampuan  auditor  untuk  menemukan  adanya  temuan  yang  material  dengan bukti  yang  cukup  dan  kompeten  serta  melaporkan  informasi  tersebut  yang  sesuai  dengan keadaan yang sebenarnya.

## Ukuran dan Aspek dari Kualitas Audit
Chadegani (2011) membedakan ukuran dari kualitas audit menjadi ukuran langsung dan  tidak  langsung.  Ukuran  langsung  dari  kualitas  audit  dicontohkan  seperti  kepatuhan laporan keuangan yang sesuai dengan PABU atau GAAP, reviu dari kualitas pengendalian, dan  yang  lainnya  untuk  mengukur  kualitas  audit.  Ukuran  dari  kualitas  audit  ini  biasanya dalam  bentuk  aktual.  Ukuran  kualitas  audit  ini  juga  banyak  memiliki  tantangan  dalam penelitian  empiris  seperti  hasil  dari  penelitian  sulit  digeneralisasi,  rendahnya  tingkat kejadian, dan sulitnya untuk mendapatkan data.
Sedangkan  ukuran  kualitas  audit  yang  tidak  langsung  dicontohkan  seperti  ukuran audit,  auditor  tenur,  pemahaman  industri,  fee  audit,  reputasi  dan  biaya  yang  digunakan untuk  mengukur  kualitas  audit.  ukuran  dari  kualitas  audit  ini  biasanya  dalam  bentuk persepsian.

## Independensi
Carey  dan  Doherty  (1966)  memberikan  tiga  arti  dalam  independensi  auditor. Pertama, dalam arti auditor menjadi atasan atau senior auditor maka independensi diartikan sebagai  kemampuan  auditor  untuk  bisa  bersikap  jujur,  memiliki  integritas,  objektif,  dan bertanggungjawab. Kedua, dalam arti auditor dalam melaksanakan audit dan memberikan pendapat atau rekomendasi atas hasil auditnya maka independensi diartikan sebagai sikap untuk  menghindari  hubungan  yang  mungkin  dan  bahkan  sadar  bahwa  hubungan  tersebut dapat  merusak  objektifitas  auditor.  Ketiga,  independensi  diartikan  sebagai  sikap  untuk menghindari  hubungan  terhadap  seseorang  yang  akan  menimbulkan  konflik  kepentingan ( conflict interest ).
IAPI  (2011)  menjelaskan  bahwa  independensi  auditor  adalah  sikap  yang  dimiliki auditor  supaya  tidak  bisa  dipengaruhi  oleh  kepentingan  siapapun,  sebab  bagaimanapun sempurnanya keahlian teknis yang dimiliki, auditor tidak bisa mempertahankan kebebasan pendaptnya jika independensinya tidak ada atau kehilangan independensinya.
Berdasarkan  definisi  independensi  di  atas  maka  dapat  disimpulkan  bahwa independensi  adalah  suatu  sikap  mental  yang  mengutamakan  kejujuran,  integritas, objektifitas,  dan  tanggungjawab  dalam  menjalankan  tugas  sehingga  sikap  yang  sudah diambil tidak bisa dipengaruhi oleh siapapun.
Menurut  Abdul  Halim  (2001)  ada  tiga  aspek  independensi  seorang  auditor,  yaitu sebagai berikut :
1. Independence  in  fact (independensi  senyatanya)  yaitu  sikap  jujur  yang  ditunjukkan auditor di dalam melaksanakan audit mulai dari membuat program audit, pelaksanaan audit,  sampai  pada  pelaporan  audit.  Dengan  begitu  hasil  akhir  dari  suatu  audit  yang dilaporkan akan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya.
2. Independence  in  appearance (independensi  dalam  penampilan)  merupakan  suatu pandangan  pihak  lain  terhadap  diri  auditor  sehubungan  dengan  pelaksanaan  audit. Auditor yang memiliki image yang baik seperti berpengalaman, memiliki pemahaman audit, memiliki etika, bersal dari KAP yang besar akan lebih diyakini oleh pihak lain memiliki independensi yang tinggi. Auditor harus menjaga kedudukannya sedemikian rupa  sehingga  pihak  lain  akantetap  mempercayai  sikap  independensi  dan obyektivitasnya.
3. Independence  in  competence (independensi  dari  sudut  keahlian)  merupakan  suatu sikap  yang  ditunjukkan  oleh  auditor  dengan  menonjolkan  kompetensi  atau kemampuan  auditor  dalam  melaksanakan  audit.  Auditor  yang  memiliki  kompetensi yang  tinggi  lebih  diyakini  memiliki  independensi  yang  tinggi  pula,  karena  dengan memiliki  kompetensi  yang  tinggi  auditor  mampu  melihat  dan  memilah  mana  yang benar  dan  yang  tidak  dalam  memeriksa  pekerjaan  klien.  Dengan  begitu  auditor  akan melaporkan mana yang sebenernya untuk di tindak lanjuti oleh auditee .
Terkait  dengan  independensi  dari  auditor  internal,  Sawyer  (1988)  menjelaskan  ada dua  jenis  independensi  untuk  auditor  internal.  Pertama, practitioner  independence merupakan sikap obyektif dari auditor untuk melaporkan fakta di dalam organisasi dengan alasan  yang  cukup  kuat  dan  mempertahankan  sikap  tersebut  dalam  bentuk  opini  dan pembuatan  laporan.  Kedua, professional  independence merupakan  suatu image yang auditor internal  kirimkan ke pikiran orang  yang  membuat  rasa percaya bahwa  bukti  yang telah  dikumpulkan  auditor  tidak  bias  dan  opini  telah  dinyatakan  secara  leluasa  (tidak dipengaruhi).
Mautz  dan  Sharaf  (1964)  dalam philosophy  of  auditing yang  ditulis  menyarankan untuk  mempertimbangkan  tiga  dimensi  dari  independensi  auditor  yang  dapat  mengurangi atau mengeliminasi objektivitas auditor yang potensial. Ketiga dimensi tersebut adalah:
1. Programming independence yang terkait dengan:
 Program  audit  yang  dijalankan  bebas  dari  campur  tangan  atau  gangguan  dari managerial.
 Proses audit yang dijankan bebas dari gangguan.
 Bebas dari segala persyaratan untuk mereviu audit selain dari persyaratan yang ada di dalam proses audit.
2. Investigative independence yang terdiri dari:
 Memiliki  akses  yang  bebas  untuk  semua  catatan,  prosedur,  dan  petugas  yang relevan untuk kepentingan audit.
 Adanya kerjasama yang aktif dari petugas manajemen selama pemeriksaan audit.
 Bebas  dari  setiap  upaya  menajemen  untuk  menentukan  kegiatan  ayng  akan diperiksa atau untuk menetapkan bukti yang material yang bisa diterima.
 Bebas dari kepentingan pribadi  yang dapat mengarahkan auditor untuk melakukan pengecualian pemeriksaan audit atau pembatasan pemeriksaan audit.
3. Reporting independence yang terdiri dari:
 Bebas  dari  suatu  prasaan  yang  menuntut  auditor  untuk  memodifikasi  fakta  yang seharusnya dilaporkan.
 Bebas  dari  tekanan  yang  mempengaruhi  auditor  untuk  mengecualikan  (menutupi) hal-hal yang signifikan dari laporan audit internal.
 Menghindari  penggunaan  bahasa  yang  ambigu  baik  yang  di  sengaja  atau  tidak  di sengaja  dalam  menginterpretasikan  dan  melaporkan  fakta,  pendapat,  serta rekomendasi.
 Bebas dari setiap upaya yang dapat mempengaruhi pertimbangan ( judgement ) auditor untuk menolak hal-hal mengenai fakta atau opini dalam laporan audit internal.
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN, 2007) menyebutkan ada tiga macam gangguan terhadap independensi yang perlu dipertimbangkan oleh auditor yaitu:
1. Gangguan pribadi
Gangguan yang disebabkan oleh adanya suatu hubungan dan pandangan pribadi yang mengakibatkan  auditor  membatasi  lingkup  pertanyaan  dan  pengungkapan  atau melemahkan temuan dalam segala bentuknya.
2. Gangguan ekstern
Gangguan  yang  disebabkan  oleh  adanya  pengaruh  dari  luar  yang  dapat  membatasi pelaksanaan  pemeriksaan  atau  mempengaruhi  kemampuan  pemeriksa  dalam menyimpulkan hasil pemeriksaannya secara independen.
3. Gangguan organisasi Gangguan  yang  disebabkan  adanya  pengaruh  kedudukan,  fungsi,  dan  struktural organisasi.
Teori Peran ( Role Theory )
Rahim  (2011)  menggambarkan  model roleconflict dan roleambiguity dalam  suatu organisasi  yang  dapat  digunakan  untuk  menyajikan  konsep  atau  pemikiran  dari  peristiwa peran.
Sumber : Kahn, R.L., Wolf, M. D., Quinn, R. P., Snoack, J. D., & Rosenthal, R.A.
Gambar 1. Model of role conflict and ambiguity
Khan et  al .  (1964)  dalam  Rahim  (2011)  menyatakan role  theory berdasarkan  pada role episode (peristiwa peran) yang merupakan interaksi antara dua kepentingan.Di dalam peristiwa peran terdapat role sender dan focal person’s yang di harapkan untuk memainkan peranan  yang  ditugaskan  kepadanya.  Pristiwa  peran  dalam  organisasi  diawali  dengan persepsi dari role sender yang relevan dengan kebutuhan perilaku organisasi atau perilaku group  (Kreitner  &  Kinicki,  2001).  Kebutuhan  yang  dimaksud  adalah  kebutuhan  untuk menjalankan  standar  perilaku  yang  diharapkan  akan  dilakukan  oleh focal  person’s . Role sender secara  teori  kemudian  mengevaluasi  perilaku  aktual  dari focal  person’s dibandingkan  dengan  yang  diharapkan.  Komunikasi  verbal  dan  perilaku  yang  tepat kemudian  dikirim  pada focal  person’s untuk  menekan  mereka  seperti  apa  yang diharapkannya.
Role Conflict
Personal
ity factors Organiz ational factors Interperson al relations Role sender Focal person
exp acta tion pres sure exp erie nce resp on
Role  conflict didefinisikan  sebagai  tingkat  dimana  performa  peran  dianggap  di pengaruhi oleh tekanan-tekanan yang mengakibatkan munculnya konflik atau tingkah laku yang saling bertentangan (Seniati, 2002). Role conflict terjadi ketika adanya dua atau lebih harapan yang berbeda secara bersamaan yang menyebabkan ketidaksesuaian bagi individu yang bertujuan untuk melakukan peran yang kompatibel (sesuai dengan kewajiban, tugas, dan fungsinya) (Lynch, 2007).
Berdasarkan Kahn et al . (1964) role conflict berarti adanya tuntutan atau permintaan yang  kurang  tepat  pada  seseorang.Hal  ini  dapat  diartikan  sebagai  adanya  konflik  antara tuntutan  dari  organisasi  dengan  nilai-nilai  yang  dimiliki  seseorang  atau  konflik  karena menerima  serangkaian  penugasan  yang  sulit.  Penelitian  ini  membagi  empat  tipe role conflict yang sering terjadi di dalam organisasi:
1. Intrasender  conflict :  konflik  yang timbul ketika seseorang dihadapkan pada harapan- harapan, namun  pada saat  yang sama semua sarana untuk  mencapai  harapan-harapan tersebut dihilangkan.
2. Interrole  conflict :  konflik  yang  timbul  dari  harapan  dalam  satu  peran  yang  menimpa peran  di  kehidupan  lainnya,  misalnya  tuntutan  pekerjaan  yang  bertentangan  dengan peran di kehidupan sosial dan keluarga.
3. Intersender conflict : konflik timbul dari tuntutan oleh berbagai kelompok stakeholders yang saling bertentangan, misalnya atasan, klien, dan rekan kerja.
4. Person-role  conflict :  konflik  yang  terjadi  jika  harapan  dan  tujuan  pekerjaan  tidak sesuai dengan kebutuhan, aspirasi, nilai, dan etika individu yang bersangkutan.

## Pengembangan Hipotesis
DeAngelo (1981) mengatakan bahwa kualitas audit merupakan probabilitas seorang auditor  menemukan  dan  melaporkan  tentang  adanya  suatu  pelanggaran  dalam  sistem akuntansi  kliennya.  Artinya  bahwa  seorang  auditor  berkewajiban  untuk  jujur  melaporkan hasil temuannya, untuk melakukan hal tersebut auditor harus memiliki independensi  yang kuat  suapaya  auditor  bisa  konsieten  mempertahankan  pendapatnya.  Dari  kedua  pendapat diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  jika  seorang  auditor  bersikap  independen,  maka  ia  akan memberi  penilaian  yang  senyatanya  terhadap  laporan  keuangan  yang  diperiksa,  tanpa memiliki  beban  apapun  terhadap  pihak  manapun.  Dengan  demikian  maka  jaminan  atas keandalan laporan yang diberikan oleh auditor dapat dipercaya oleh semua stakeholders. Pengaruh  independensi  terhadap  kualitas  audit  diperkuat  dari  hasil  penelitian  yang dilakukan  Alim  dkk  (2007),  Ardini  (2010),  dan  Effendy  (2010)  yang  menemukan  secara signifikan  bahwa  independensi  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan uraian di atas, maka peneliti merumuskan hipotesis I sebagai berikut:

## H1: Independensi berpengaruh terhadap kualitas audit
Kualitas  audit  merupakan  kemampuan  auditor  untuk  menemukan  adanya  temuan yang material dengan bukti yang cukup dan kompeten serta melaporkan informasi tersebut yang sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Berdasarkan definisi kualitas audit tersebut, tentunya  auditor  perlu  mengutamakan  sikap  independensi  utuk  mencapai  audit  yang berkualitas. Hasil penelitian yang dilakukan Alim dkk (2007), Ardini (2010), dan Effendy (2010)  menemukan  secara  signifikan  bahwa  independensi  auditor  berpengaruh  terhadap kualitas  audit,  ini  berarti  bahwa  independensi  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat memperkuat kualitas audit dari auditor.
Independensi  yang  dimiliki  auditor  yang  bekerja  sebagai  auditor  internal  seperti auditor inspektorat  yang ada dalam organisasi pemerintah bukan satu-satunya faktor yang perlu  dipertimbangkan  untuk  mendapatkan  audit  yang  berkualitas,  melainkan  juga mempertimbangkan faktor-faktor lingkungan  yang ada di dalam organisasi  yang bisa saja
memperlemah  atau  memperkuat  kualitas  audit  dari  auditor  internal.  Pasewark  dan Wilkerson  (1989)  mengatakan  bahwa  auditor  ketika  menjadi  karyawan  di  bawah pengendalian manajemen sering mendapatkan tekanan  karena pengaruh  kekuatan tekanan dari  manajemen  dalam  bentuk authoritativepower , expertise  power,  control  over  reward, coercive power, dan personal power.
Adanya  tekanan  seperti  ini  tentunya  akan  menimbulkan  konflik  bagi  auditor  dalam keleluasaannya  melaksanakan  tugas  audit  sehingga  dapat  mengurangi  kualitas  audit  yang diberikan.  Pernyataan  ini  di  dukung  oleh  penelitian  Deis  dan  Giroux  (1992)  yang menjelaskan faktor-faktor yang berpengaruh terhadap kualitas audit di sektor publik adalah reputasi auditor ( reputation effect ) dan power conflict effect .
Salah  satu  konflik  yang  sering  terjadi  di  dalam  organisasi  dan  sesuai  dengan  posisi yang  dihadapi  oleh  auditor  inspektorat  adalah  konflik  peran  ( roleconflict ).Konflik  peran yang  dihadapi  auditor  inspektorat  terjadi  ketika  adanya  tuntutan  atau  permintaan  yang kurang  tepat  dirasakan  oleh  auditor  inspektorat  sebagai  auditor.Berdasarkan  penjelasan diatas, peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut :
H2: Independensi yang dimoderasi oleh role conflict dapat memperlemah kualitas audit.

## Gambar 2. Model Penelitian

## METODE PENELITIAN
Rancangan  penelitian  yang  akan  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  tipe penelitian  kuantitatif  dengan  strategi  penelitian  survei.  Dimensi  waktu  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  survei  lintas  bagian  ( cross-sectional  surveey )  dengan mengumpulkan data dalam satu waktu.

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor inspektorat yang ada di wilayah Pulau Lombok yang terdiri dari auditor inspektorat ditingkat provinsi, kota, dan 4 (empat) kabupaten; Lombok Timur, Lombok Tengah, Lombok Barat, dan Lombok Utara.
Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  sampel  nonprobabilitas dengan  metode purposive  sampling dengan  keriteria  sebagai  berikut:  pertama,  pegawai inspektorat  yang  berada  pada  ranah  fungsional  dalam  struktur  organisasi,  kedua,  tingkat pendidikan  formal  minimal  strata  satu  (S1),  ketiga,  mempunyai  sertifikasi  Jabatan Fungsional Auditor (JFA).

## Definisi dan Pengukuran Variabel Penelitian
Secara  operasional  variabel-variabel  dalam  penelitian  ini  dapat  diuraikan  sebagai berikut:
1. Independensi
INDEPEN DENSI KUALITAS AUDIT ROLE CONFLICT
Independensi  adalah  suatu  sikap  mental  yang  mengutamakan  kejujuran,  integritas, objektifitas, dan tanggungjawab dalam menjalankan tugas sehingga sikap yang sudah diambil  tidak  bisa  dipengaruhi  oleh  siapapun.  Variabel  independensi  diukur  dari  dua aspek  independensi  yaitu  independensi in  fact dan  independensi in  appereance , dengan mengadopsi instrumen yang digunakan Susanti (2011).
2. Role conflict Role conflict merupakan suatu konflik peran yang dihadapi auditor inspektorat ketika adanya  harapan  (dalam  bentuk  tekanan)  dari  organisasi  yang  dapat  mempengaruhi perannya  sebagai  auditor  yang  tetap  independen.Variabel role  conflict dalam penelitian ini diukur menggunakan 12 item pertanyaan yang diadopsi dari Rizzo et al . (1970) dalam Lee (2010).
3. Kualitas audit Kualitas audit merupakan kemampuan auditor untuk menemukan adanya temuan yang material dengan bukti yang cukup dan kompeten serta melaporkan informasi tersebut yang sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Indikator pengukuran variabel kualitas audit  menggunakan  ukuran  yang  tidak  langsung  melalui  persepsian  dari  auditor dengan atribut yang diadopsi dari Cancello et al . (1992).

## Teknik Analisa Data
Teknik  analisa  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  melakukan  uji  validitas dan reliabilitas, uji asumsi klasik yang terdiri dari uji normalitas, multikolonieritas, dan uji heterokedestisitas.Sementara  untuk  uji  hipotesis  menggunakan  uji  regresi  biasa  dan  uji residual.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik deskriptif
Tabel 1. Statistik Deskriptif Variabel N Mini mum Maksi mum Mean Std. Deviation KA IND RC 46 46 46 1 1 1 6 6 6 4,94381 3,686667 3,6125 1,460762 1,776917 1,463167
Sumber: Data Primer (data diolah)
Variabel  KA  (kualitas  audit)  sebagai  variabel  dependen  memiliki  nilai  rata-rata sebesar 4,94381 dengan standar deviasi 1,460762. Nilai tersebut menunjukkan bahwa rata- rata  kualitas  audit  auditor  inspektorat  dalam  melaksanakan  audit  mulai  dari  pembuatan program  audit,  pelaksanaan  audit,  hingga  pelaporan  audit  bisa  dikatakan  sesuai  dengan standar auidt.
Variabel  IND  (independensi)  yang  merupakan  variabel  independen  memiliki  nilai standar  deviasi  sebesar  1,77617  dengan  nilai  rata-rata  sama  dengan  3,686667.  Nilai tersebut  menunjukkan  bahwa  rata-rata  auditor  inspektorat  sebagai  auditor  internal pemerintah cukup memiliki independensi dalam melakukan audit.
Variabel  RC  ( role  conflict )  yang  menajdi  variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini memiliki  standar  deviasi  sebesar  1,463167  dengan  nilai  rata-rata  adalah  3,6125.  Nilai tersebut  menunjukkan  bahwa  rata-rata  para  auditor  inspektorat  mengalami  konflik  peran dalam melaksanakan audit di organisasi birokrasi pemerintahan.

## Validitas dan Reliabilitas
Berdasarkan  uji  validitas  semua  item-item  pertanyaan  yang  digunakan  dalam kuesioner seperti pada variabel independensi, kualitas audit, dan role conflict adalah valid dengan nilai r hitung lebih besar dari nilai r tabel.
Sedangkan  hasil  reliabilitas  seluruh  item  pertanyaan  pada  setiap  variabel  dalam penelitian  menunjukkan  semua nilai cronbach’s alpha setiap variabel  berada di  atas nilai 0,7  atau  >  0,7  yang  berarti  bahwa  semua  item  pertanyaan  dalam  variabel  independensi, kualitas audit, dan role conflict reliabel untuk bisa digunakan sebagai instrumen kuesioner dalam penelitian ini.
Tabel 2. Hasil Pengujian Realiabilitas Variabel Cronbach’s alpha Reliabilitas Independensi 0,889 Reliabel Kualitas audit 0,966 Reliabel Role conflict 0,899 Reliabel Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Tabel 3. Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandard ized Residual N 46 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation 40.7753457 0 Most Extreme Differences Absolute .143 Positive .107 Negative -.143 Kolmogorov-Smirnov Z .970 Asymp. Sig. (2-tailed) .304
a. Test distribution is Normal.
Berdasarkan  pada  hasil  uji  kolmogrov-smirnov  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai probabilitas signifikan adalah sebesar 0,304 yang berarti nilai ini jauh di atas α= 0,05, hal ini  memberikan  arti  bahwa  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  dapat  berdistribusi dengan normal.

## Uji Multikolinieritas
Tabel 3. Uji Multikolinieritas Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) IND .936 1.068 RC .697 1.435 a. Dependent Variable: KA
Berdasarkan  hasil  uji  multikolinieritas  pada  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai VIF untuk semua variabel  yang merupakan variabel independen berada di bawah nilai 10 dan  memiliki  nilai  toleransi  di  atas  0,1.  Hal  ini  berarti  bahwa  tidak  ada  masalah multikolinieritas dalam model regresi dalam penelitian ini dan memenuhi asumsi klasik.

## Tabel 4. Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a
Mmodel Unstandardized Coefficients Standa rdized
Coeffici ents t Sig. B Std. Error  Beta 1 (Const ant) .611 1.416 .431  .669 IND -.004 .017 -.041  -.255  .800 RC .008 .024 .063  .340  .736
a. Dependent Variable: LOG_RES
Dari hasil uji heteroskedastisitas menunjukkan bahwa model regresi dalam penelitian ini dapat disimpulkan tidak terjadi heteroskedastisitas dan memenuhi asumsi klasik.

## Hasil Pengujian Hipotesis

## Independensi auditor inspektorat berpengaruh terhadap kualitas audit
Hasil  pengujian  statistik  pada  hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  dapat  dilihat dalam tabel di bawah ini.
Tabel 5. Hasil Pengujian Hipotesis 1
Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .325 a .105 .085 43.790
a. Predictors: (Constant), IND
b. Dependent Variable: KA Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standard ized
Coefficie nts t Sig. B
Std. Error Beta 1 cnst  190.993  21.174 9.020 .000 IND 1.038 .456 .325 2.277 .028
a. Dependent Variable: KA
Berdasarkan  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  variabel  independensi  berpengaruh signifikan  secara  positif  terhadap  kualitas  audit.  Selain  itu  dapat  juga  dilihat  bahwa variabel  independensi  mempengaruhi  kualitas  audit  sebesar  10,5%  yang  tertera  pada adjusted R 2 , dan selisihnya (100% - 10,5% = 89,5%) di pengaruhi oleh variabel lain yang
ada  di  luar  model  penelitian.  Hasil  ini  di  dukung  oleh  penelitian  sebelumnya  (Alim  dkk, 2007;  Ardini,  2010;  dan  Effendy,  2010)  yang  juga  menemukan  secara  signifikan  bahwa independensi auditor dapat mempengaruhi kualitas audit secara positif.
Interaksi  independensi dengan role conflict auditor inspektorat berpengaruh  negatif terhadap kualitas audit
Hipotesis kedua ini dilakukan dengan uji residual untuk melihat apakah terjadi lack of  fit dari  model  dan  apakah  variabel role  conflict dalam  model  ini  merupakan  variabel moderasi.
Tabel 6. Hasil Pengujian Hipotesis 2 Coefficients a Model Unstandardized Coefficients
Standa rdized Coeffic ients
t Sig. B Std. Error Beta 1 Cnst 8.848 6.658 1.329 .191 KA -.003 .028 -.015  -.096 .924
a. Dependent Variable: AbstRes_1
Dari  tabel  di  atas  memberikan  arti  bahwa  interaksi  antara  independensi  dan role conflict auditor  inspektorat  tidak  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  secara  signifikan. Selain itu, hasil dari pengujian hipotesis ini juga memberikan makna bahwa variabel role conflict bukan merupakan variabel moderasi dikarenakan nilai koefisien signifikannya jauh di atas 0,05 meskipun memiliki nilai negatif.

## KESIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN

## Kesimpulan
1. Independensi  auditor  inspektorat  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini memberikan makna bahwa independensi merupakan salah satu faktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit secara positif.
2. Interaksi  Independensi  dengan role  conflict auditor  inspektorat  berpengaruh  negatif namun tidak signifikan terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini memberikan makna bahwa role  conflict yang  dialami  auditor  inspektorat  dapat  memperlemah  pengaruh independensinya terhadap kualitas audit sebesar 0,3%, dengan kata lain bahwa adanya role  conflict yang  dialami  auditor  inspektorat  tidak  dapat  menurunkan  kualitas  hasil auditnya secara signifikan.

## Keterbatasan penelitian
Penelitian  ini  masih  memiliki  keterbatasan-keterbatasan  yang  masih  perlu dipertimbangkan untuk penelitian berikutnya antara lain:
1. Pengambilan  sampel  dalam  penelitan  ini  hanya  pada  empat  kabupaten  dan  satu  kota, dengan memperluas pengambilan sampel diharapkan bisa memberikan hasil penelitian yang lebih akurat.
2. Variabel role  conflict dalam  penelitian  ini  bukan  merupakan  variabel  pemoderasi. Dengan  menjadikan  variabel role  conflict dan role  ambiguity sebagai  variabel independen,  diharapkan  mampu  memberikan  hipotesis  baru  yaitu  apakah  variabel moderasi  berpengaruh  secara  simultan  dengan  varaibel  independen  terhadap  variabel dependen dan juga apakah berpengaruh secara individual terhadap varaibel dependen.
3. Auditor yang menjadi subjek penelitian ini adalah auditor internal inspektorat yang ada pada  jabatan  fungsional.  Dengan  melakukan  penelitian  pada  auditor  inspektorat  yang juga berada pada jabatan struktural akan memberikan hasil penelitan komprehensif.

## Saran
Dari  hasil  kesimpulan  hasil  penelitan  dan  keterbatasan  penelitian  seperti  yang dijelaskan  di  atas,  peneliti  memberikan  saran  sebagai  pertimbangan  untuk  penelitian berikutnya antara lain :
1. Penelitain  berikutnya  diharapkan  dapat  menambah  objek  penelitian  seperti  semua instansi inspektorat yang ada di satu provinsi supaya sampel yang diperoleh lebih luas dan  penelitian  yang  dihasilkan  lebih  berkontribusi  dan  memiliki  informasi  yang  lebih komprehensif.
2. Penelitian  berikutnya  diharapkan  memberlakukan  variabel  moderasi  sebagai quasi moderator supaya  variabel  moderasi  tidak  hanya  sebagai  variabel  moderasi  saja  tapi juga  sebagai  variabel  independen  sehingga  hipotesis  yang  muncul  semakin komprehensif dari penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Alim,  Nizarul.  M.,  Hapsari,  Trisni.,  Purwanti,  LIliek.  2007.  Pengaruh  kompetensi  dan independensi terhadap kualitas audit dengan etika auditor sebagai variabel moderasi. Simposium Nasional Akuntansi X. Makassar.
Ardini,  Lilis.  2010.  Pengaruh  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas,  dan  motivasi terhadap kualitas audit. Majalah ekonomi. Surabaya.
Badan  Pemeriksa  Keuangan  RI.  2012.  Ikhtisiar  hasil  pemeriksaan  sementara.  Jakarta  : BPK RI.
BPKP,  2010.  Peraturan  kepala  BPKP  nomor:  PER-211/K/JF/2010  tentang  standar kompetensi auditor. Pusat pembinaan jabatan fungsional auditor.
Chadegani,  Aghaei.  Arezoo.,  2011. Review  of  studies  on  audit  quality .  International conference  on  humanities,  society,  and  cultur  IPEDR  Vol.  20.  Singapore.  IACSIT Press.
Carey,  J.L. and Doherty,  W.O.,1966. Ethical  Standards  of  the  Accounting  Profession , AICPA,New York, NY.
DeAngelo,  L.E.  1981. Auditor  Independence,  “Low  Balling”,  and  Disclosure Regulation .Journal of Accounting and Economics 3.Agustus. p. 113-127. Effendy,  Taufik.  M.  2010.  Pengaruh  kompetensi,  independensi,  dan  motivasi  terhadap kualitas audit aparat inspektorat dalam pengawasan keuangan daerah. Tesis.Semarang : Universitas Diponegoro.
Francis,  Jere.  R.  2011 .  A  framework  for  understanding  and  researching  audit quality .Auditing : a journal of practice and theory Vol. 30, No. 2, pp. 125-152. Gudono. 2012. Teori organisasi. Edisi kedua.Yogyakarta.BFE-Yogyakarta. Halim,  Abdul.  2003.  Auditing  I  :  Dasar-dasar  audit  laporan  keuangan.  Edisi ketiga.Yogyakarta : UPP AMP YKPN.
IAPI, 2011.Standar Professional Akuntan Publik.Salemba empat. Jakarta.
Kreitner,  Robert.,dan  Kinicki,  Angelo.  2001. Organizational  Behavior .  McGraw-Hill Companies. New York.
Lee,  S.K.,  dan  Lee,  W.  2001. Coping  with  job  stress  in  industries:  A  cognitive approach.Human Factors and Ergonomics in Manufacturing, 11 (3), 255–268. Lee,  Teh.  Pei.  2010. Role  conflict  as  mediator  of  the  relationship  between  total  quality management practices and role ambiguity . Dissertation publishing.ProQuest LLC.
Mautz,  R.K.  and  Sharaf,  H.A.  1964. The  Philosophy  of  Auditing ,  American  Accounting Association,Sarasota, FL .
Pasewark, W.R. and Wilkerson, J.E. 1989. Introducing the power quintuplets: client power and auditor independence. Woman CPA , Vol. 51, pp. 13-17.
Permenpan  Nomor  :  PER/05/M.PAN/03/2008.  Standar  audit  aparat  pengawasan  intern pemerintah (APIP).
Rahim, Afzalur. M. 2011. Managing conflict in organization.Fourth edition .Books.Google.com.
Rizzo, john. R., House, Robert. J., and Lirtzman, S.L. 1970. Role conflict and ambiguity in complex organization.Administrative science quartely .15 (1). Sawyer,  L.B.,  1988. Internal  Auditing .The  Institute  of  Internal  Auditors.  Altamonte Springs, FL.
Seniati, Ali Nina Liche. (2002). Pengaruh masa kerja, trait kepribadian, kepuasan kerja dan iklim  psikologis  terhadap  komitmen  dosen  pada  universitas  indonesia.  Disertasi psikologi  industri  dan  organisasi,  program  pascasarjana,  universitas  indonesia, Jakarta.
Susanti, Diah, Ayu. 2011. Pengaruh Independensi, Pengalaman, due Professional care, dan Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  Audit.  Unpublished,  Thesis  Magister  Akuntansi, UGM.
Sutton,  Steve  G.  1993 .  Towards  an  understanding  of  the  factors  affecting  the  quality  of audit process .Decisions science. Vol. 24:88-105. Watkins, A.L. W. Hillison, dan S.E. Morecroft. 2004. Audit Quality: A Synthesis of Theory and Empirical Evidence . Journal of Accounting Literature. 23. pp. 153—193.