## Determinan Kualitas Audit Dalam Perspektif  Auditor Indonesia
Wali Saputra UIN Sultan Syarif Kasim Riau saputrawali@gmail.com

## Abstract
This study aims to analyze the effect of independence, professional ethics, due professional care, and professional  skepticism  on  audit  quality.  This  study  uses  primary  data  obtained  by  distributing questionnaires  to  105  auditors  who  work  in  public  accountant  firms  in  Indonesia.  Data  analysis methods  used  in  this  study  include  research  instrument  testing,  classical  assumption  testing  and hypothesis  testing  using  multiple  linear  regression  analysis.  The  results  showed  in  the  F  test (simultaneous)  that  the  independence  of  professional  ethical  auditors,  due  professional  care,  and professional skepticism simultaneously affect audit quality with a sig F value of 0.000 <0.05 and F count  of  47.740  and  an  R  Square  value  of  65.6%.  The  results  of  the  t  test  (partial)  show  that independence affects audit quality with a sig t value of 0.001 <0.05, professional ethics has an effect on audit quality with a sig t value of 0.000 <0.05, due professional care has an effect on audit quality with a sig t value of 0.025 < 0.05 , and professional skepticism has an effect on audit quality with a sig  t  value  of  0.004  <  0.05  So,  it  can  be  concluded  that  independence,  professional  ethics,  due professional care, and professional skepticism simultaneously affect audit quality.
Keywords: Independence, Professional Ethics, Due Professional Care, Professional Skepticism,

## Audit Quality

## A. PENDAHULUAN
Globalisasi  secara  umum  membawa  pengaruh  signifikan  terhadap  perkembangan perekonomian  dunia,  terutama  dengan  adanya  perdagangan  bebas  sebagai  bagian  dari  globalisasi dalam  bidang  perekonomian.  Perdagangan  bebas  menyebabkan  timbulnya  aliran  produk  dan  jasa, baik untuk sektor riil maupun sektor keuangan, membawa konsekuensi kepada perusahaan sebagai pelaku  utama  dalam  perekonomian.  Terkait  hal  ini,  baik  negara  maupun  pelaku  usaha  wajib mempersiapkan diri dengan sebaik  - baiknya agar mampu beradaptasi dengan  berbagai perubahan yang disebabkan oleh globalisasi. Perubahan ini merupakan perubahan lingkungan bisnis eksternal yang  menekan  perusahaan  untuk  mampu  menghasilkan  daya  saing  yang  kuat  sehingga  mampu menerima manfaat dari globalisasi.

## Volume 18 Nomor 2, Desember 2022
Bebasnya  arus  barang  dan  jasa  serta  berbagai  faktor  produksi  lainnya  di  era  globalisasi menyebabkan  batasan  negara  secara  demografis  menjadi  tidak  relevan  lagi.  Investor  dari  berbagai negara  dapat  melakukan  investasi  di  negara  lain  yang  memberikan  keuntungan  yang  lebih  baik dengan mempelajari dan menganalisis informasi yang relevan sebelum membuat keputusan investasi. Salah satu informasi yang digunakan adalah laporan keuangan  yang merupakan produk dari suatu proses  akuntansi.  Dalam  hal  ini  laporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya  oleh  investor  cukup diperlukan.  Agar  laporan  keuangan  tersebut  dapat  dipercaya,  maka  audit  atas  laporan  keuangan sangat dibutuhkan terutama bagi perusahaan yang berbadan hukum berbentuk perseroan terbatas yang bersifat  terbuka.  Manajemen  perusahaan  yang  ditunjuk  oleh  para  pemegang  saham  dimintai pertanggungjawaban  dalam  bentuk  laporan  keuangan  atas  dana  yang  telah  diserahkan  kepada manajemen perusahaan.
Arens,et.al  (2012)  berpendapat  bahwa  auditing  merupakan  proses  pengumpulan  dan pengevaluasian bukti sumber informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian antara informasi  itu  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan.  Hal  senada  juga  dikemukakan  oleh  Messier (2008) mengatakan bahwa auditing adalah suatu proses sistematis mendapatkan dan mengevaluasi bukti-bukti  secara  obyektif  mengenai  asersi  tentang  kegiatan-kegiatan  dan  kejadian-kejadian ekonomi  untuk  menyakinkan  tingkat  kesesuaian  antara  asersi-asersi  tersebut  dengan  kriteria  yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
Soltani  (2007)  menegaskan  bahwa  untuk  melaksanakan  audit    yang  mampu  memenuhi harapan  para  pengguna  laporan  keuangan  yang  diaudit  sangatlah  penting  dan  dengan  demikian pekerjaan  audit  yang  dilakukan  harus  memperhatikan  kualitas  audit.  Kantor  Akuntan  Publik  tidak boleh  mengkompromikan  kualitas  untuk  mencapai  keuntungan  finansial.  Dalam  mengembangkan kebijakan pengendalian kualitas dan proses, serta untuk menjaga kualitas audit, struktur manajemen dalam Kantor Akuntan Publik harus dirancang untuk mencegah dari mengutamakan pertimbangan komersial  daripada kualitas pekerjaan audit. Dia juga mengatakan bahwa latar belakang reformasi dalam pengendalian kualitas audit karena adanya penurunan kepercayaan pelaporan keuangan dan audit yang timbul dari runtuhnya perusahaan - perusahaan dan kegagalan para akuntan di sejumlah negara. Konsekuensi dari hal ini adalah munculnya regulasi profesi yang lebih besar di banyak negara dalam upaya untuk mengembalikan kepercayaan publik dan investor terhadap pelaporan keuangan perusahaan. Meskipun  kegagalan finansial belum terjadi di semua negara, namun kegagalan tersebut telah mempengaruhi lingkungan peraturan internasional secara signifikan.
Fakta bahwa audit yang dihasilkan belum berkualitas di sejumlah negara juga serupa dengan kondisi  yang  terjadi  di  Indonesia.  Pada  kenyataannya  di  Indonesia,  bahwa  audit  yang  dihasilkan belum  berkualitas  sebagaimana  yang  dikemukakan  oleh    Ketua  IAPI  Sunaryo  (2013)  meminta akuntan  publik  yang  mengaudit  BUMN  meningkatkan  kualitas  auditnya.  Permintaan  terssebut, karena hasil evaluasi BPK atas audit akuntan publik masih menunjukkan kelemahan akuntan publik dalam menerapkan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara, Ketua IAPI, Sunaryo (2013) menyatakan bahwa  Temuan  BPK  tentang  adanya  rekayasa  akuntansi  di  BUMN  berupa  pengakuan  pendapatan yang  belum  semestinya  perlu  dikaji  ulang.  Temuan  tersebut  terkait  dengan  kekosongan  standar akuntansi keuangan (SAK) dan masih perlu adanya klarifikasi dari manajemen serta akuntan publik (AP) yang mengaudit BUMN tersebut, wakil Ketua Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), Bisri (2013) mengungkapkan,  sampai  hari  ini  masih  ada  kantor  akuntan  publik  yang  bandel.  Mereka  tidak melaporkan  temuan  pelanggaran  dalam  laporan  keuangan  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN), Kepala Auditorat VII.B BPK,  Agus (2013) menjelaskan bahwa dalam melakukan reviu atas kertas kerja  KAP,  BPK  juga  mereviu  kelayakan  fee  audit,  serta  meminta  agar  para  akuntan  publik memperhatikan  masalah  fee.  Masalah  fee  audit  tersebut juga  menjadi  perhatian  para  komite  audit karena  dapat  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  ketua  Umum  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI),  Sunaryo  (2013)  mengatakan  “tunjuklah  KAP  yang  memberikan  keyakinan  mampu melaksanakan  audit  dengan  baik  berdasarkan  kompetensi,  jangan  semata-mata  berdasarkan  harga murah apalagi dengan tawar menawar seperti komoditas, ketua Badan Pemeriksa Keuangan Nasution (2006) pun pernah mengkritik perilaku akuntan publik. Dengan keras dia mengatakan banyak kantor akuntan  publik  yang  asal-asalan  membuat  laporan  audit.  Banyak  pekerjaan  kantor  akuntan  publik yang  hanya  sebagai  pembenar  penyimpangan  yang  dilakukan  kliennya,  Bisri,  Wakil  Ketua  BPK (2015) menyatakan bahwa Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menemukan adanya perilaku akuntan publik  yang  melakukan  pembiaran  terhadap  perusahaan  BUMN  yang  melakukan  rekayasa  pada laporan  keuangannya,  Wakil  Ketua  BPK,  Bisri  (2013)  menyatakan  bahwa  Badan  Pemeriksa Keuangan  (BPK)  masih  menemui  banyak  Kantor  Akuntansi  Publik  (KAP)  tidak  melakukan  audit laporan  keuangan  perusahaan  BUMN  secara  benar  dan  Menteri  Keuangan,  Mulyani  (2009) menetapkan  sanksi  pembekuan  atas  izin  usaha  atas  8  Akuntan  Publik  (AP)  dan  Kantor  Akuntan Publik (KAP). Atas dasar peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008. Sebagian dari mereka terkena sanksi karena belum mematuhi Standar Auditing (SA) - Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).
Kualitas audit tergantung kepada independensi auditor sebagaimana yang dikemukakan oleh arens,  et.al  (2014)  bahwa the  value  of  auditing  depends  heavily  on  the  public’s  perception  of  the independence  of  auditors. Hal  senada  juga  dinyatakan  oleh  Enofe,  et.al  (2013)  berdasarkan  hasil penelitian mereka bahwa as auditors’ independence increase, the quality of the audit also improves. Kualitas audit juga tergantung pada etika professional auditor sebagaimana yang dikemukakan oleh Messier (2008) bahwa ethical behavior and independence on the part of the auditor are vital to the audit  function. Hal  senada  juga  dinyatakan  oleh  Nasrabadi  &  Arbabian  (2015)  didalam  hasil penelitian mereka bahwa the study has determined a positive and meaningful relationship between professional ethics and audit quality.
Permasalahan kinerja auditor dan kualitas audit telah menjadi fokus penelitian selama lebih dari 30 tahun sebagaimana yang diungkapkan oleh Tritschler (2014) bahwa Auditors' performance and audit quality itself had been in a research focus for more than 30 years. Selanjutnya dia juga mengatakan  bahwa    bahwa  tantangan  saat  ini  adalah  bagaimana mengoperasionalisasikan  kualitas audit dan apa pengukuran yang paling tepat. Pendekatan kontemporer semua menggunakan langkah- langkah yang berasal dari proxy seperti ukuran Kantor Akuntan Pulbik, client's tenure dan rasio non audit  fee  terhadap  total  fee  serta  tingkat  dicretionary  actual,  ketepatan  going  concern  opinion, occurrences  of  financial  restatements,tuntutan  hukum  dan  litigasi  auditor.  Ratusan    studi menghasilkan  kesimpulan  yang  berbeda  dan  kadang-kadang  bertentangan.  Hanya  beberapa  studi yang telah dilakukan tentang  pengoperasionalisasian indikator berbasis input seperti keterampilan auditor (terutama kompetensi dan pengalaman), lama pemeriksaan yang diserahkan (deployed audit time), metodologi audit atau budaya organisasi Kantor Akuntan Publik.
Kualitas audit juga tergantung pada due professional care sebagaimana yang dikemukakan oleh Rittenberg et.al (2007) menyatakan bahwa The public expects that an audit will be conducted with the skill and care of a professional. Selain itu, kualitas audit juga tergantung pada professional skepticism  sebagaimana  yang  dikemukakan  oleh  Rittenberg  et.al  (2007)  bahwa Audits  must  be performed with professional skepticism that involves such things as questioning and corroborating management responses to inquiries and determining the authenticity of documents.

## B. KAJIAN LITERATUR

## Independensi Auditor
Menurut  Soltani  (2007)  independensi  auditor  mengacu  pada  kemampuan  auditor  untuk mempertahankan  sikap  mental  objektif  dan  tidak  memihak  selama  pelaksanaan audit.  Selanjutnya
Hayes,et.al (2004) menyatakan bahwa independensi adalah auditor memiliki posisi untuk mengambil sudut pandang yang tidak bias dalam melaksanakan audit, menganalisis hasil, dan atestasi didalam laporan audit. Berikutnya Arens, et.al (2012) menyatakan bahwa independensi adalah sikap tanggung jawab yang terpisah dari kepentingan klien dimana auditor harus mempertahankan sikap skeptisisme profesional yang sehat. Berdasarkan pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa independensi auditor adalah  kemampuan  auditor  untuk  mempertahankan  sikap  mental  objektif  dan  tidak  memihak  atas kepentingan klien dalam melaksanakan audit, menganalisis hasil, dan atestasi didalam laporan audit. Menurut Arens et.al (2012) independensi auditor dibentuk oleh dua komponen yaitu :
1) independence in mind
independensi dalam pikiran mencerminkan keadaan pikiran auditor  yang memungkinkan audit dilakukan dengan sikap tidak bias.  independence in mind mencerminkan bahwa auditor harus independen dalam fakta.
2) independence in appearance.
independensi dalam penampilan adalah hasil dari interpretasi orang lain terhadap independensi ini.  jika  auditor  independen  dalam  fakta  namun  bila  pengguna  meyakini  bahwa  mereka merupakan advokat bagi klien, maka sebagian besar nilai dari fungsi audit menjadi hilang.
Selanjutnya  Mautz and Sharaf (1993) menyatakan bahwa independensi auditor terdiri dari 3 dimensi yaitu : independensi dalam program audit, independensi dalam investigatif, dan independensi dalam pelaporan  audit.  Mereka  menambahkan  indikator  –  indikator  untuk  menilai  independensi  auditor sebagai berikut :
Programming independence indicators :
a.  Freedom from managerial interference or friction intended to eliminate, specify, or modify any portion of the audit
b.  Freedom from interference with or an uncooperative attitude respecting the application selected procedures.
c.  Freedom from any outside attempts to subject the audit work to review other than that provided for in the audit process.

## Investigative independence indicators :
a.  Direct and free access to all company books, records, officers and employee, and other source of information with respect to business activities, obligations, and resources.
b.  Active cooperation from managerial personnel during the course of the auditor’s examination.
c.  Freedom from any managerial attempt to assign or specify the activities to be examined or to establish the acceptability of evidential matter
d.  Freedom from personal interests or relationships leading to exclusion from or limitation of the examination of any activity, record, or person that otherwise would have been included in the audit
Reporting independence indicators:
a.  Freedom from any feeling of loyalty or obligation to modify the impact of reported facts on any party
b.  Avoidance  of  the  practice  of  excluding  significant  matters  from  the  formal  report on  favor  of their inclusion in an informal report of any kind.
c.  Avoidance of intentional or unintentional use of ambiguous language in the statement of facts, opinions, and recommendations and in their interpretation.
d.   Freedom from any attempt to overrule the auditor’s judgment as to appropriate content of the audit report either factual matter or his opinion.
Selanjutnya  Hayes,et.al (2004) menyatakan bahwa independensi auditor terdiri dari 2 dimensi sebagai berikut : Independence is described as: independent in fact: accountant’s ability to maintain an  unbiased  attitude  throughout  the  audit,  so  being  objective  and  impartial;  independent  in appearance: the result of others’ interpretations of this independence
Berbagai  teori  yang  dikemukakan  oleh  para  ahli  menyatakan  bahwa  independensi  auditor mempengaruhi kualitas audit antara lain : Watts, et.al (1986) menyatakan bahwa to create a demand for audit services, auditors have to convince the market that they have some competence and they will  have  some  independence  from  the  client. Hal  senada  juga  ditegaskan  oleh  Arens,et.al  (2014) bahwa the  value  of  auditing  depends  heavily  on  the  public’s  perception  of  the  independence  of auditors. Demikian pula dengan Ricchiute (2006) menguatkan bahwa: In practice, independence is powerfully  important  to  the  profession’s  reputation  as  a  trusted  player  in  the  market  for  audit services. The financial community values the reports of certified public accountants precisely because CPAs  are  perceived  as  having  no  vested  financial  or  personal  interest  in  the  outcome  of  the engagement.
Beberapa penelitian terakhir juga menyatakan hal yang senada tentang pengaruh independensi auditor  terhadap  kualitas  audit  antara  lain  :  Enofe,  et.al  (2013)  menyatakan  bahwa  : as  auditors’ independence  increase,  the  quality  of  the  audit  also  improves. Hal  senada  juga  ditegaskan  oleh Suyono  (2012)  menyatakan  bahwa  : independence    of  auditor  and    accountability    affect    audit
quality. Demikian  pula  dengan  Suseno  (2013)  menegaskan  bahwa auditor    independence significantly  influences  the  audit  quality.

## Etika Profesional Auditor
Arens, et.al (2012) menjelaskan pengertian etika adalah Ethics can be defined broadly as a set of moral principles or values. Kemudian dia mendefinisikan professional yaitu the term professional means  a  responsibility  for  conduct  that  extends  beyond  satisfying  individual  responsibilities  and beyond  the  requirements  of  our  society’s  laws  and  regulations. Selanjutnya  Messier  (2008) mendefinisikan  etika  professional  adalah  : Ethics  refers  to  a  system  or  code  of  conduct  based  on moral duties and obligations that indicate how an individual should interact with others in society. Ethical  conduct  is  also  the  bedrock  of  modern  professionalism.  Professionalism,  broadly  defined, refers to the conduct, aims, or qualities that characterize or mark a profession or professional person. Lebih lanjut Rittenberg, et.al (2007) menguatkan etika professional dengan istilah ethical dilemma sebagai berikut  : Ethical dilemma is a situation in which moral duties or obligations conflict; one action is not necessarily the correct action. Berdasarkan pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa etika  professional  auditor  adalah  seperangkat  prinsip  moral  atau  nilai  ,  system  atau  perilaku  etik auditor yang menyelaraskan kewajiban moral dan tugas dengan tidak melanggar hukum dan aturan di masyarakat.
Adapun karakteristik etika professional adalah sebagai berikut (Arens, et.al (2012) ; Messier (2008) ;  Rittenberg (2007)) :
1) Responsibilities; In carrying out their responsibilities as professionals, members should exercise sensitive professional and moral judgments in all their activities.
2) The Public Interest; Members should accept the obligation to act in a way that will serve the public interest, honor the public trust, and demonstrate commitment to professionalism.
3) Integrity; To maintain and broaden public confidence, members should perform all professional responsibilities with the highest sense of integrity.
4) Objectivity and Independence ; A member should maintain objectivity and be free of conflicts of interest  in  discharging  professional  responsibilities.  A  member  in  public  practice  should  be independent in fact and appearance when providing auditing and other attestation services.
5) Due  Care; A  member  should  observe  the  profession’s  technical  and  ethical  standards,  strive continually  to  improve  competence  and  quality  of  services,  and  discharge  professional responsibility to the best of the member’s ability.
6) Scope and Nature of Services; A member in public practice should observe the principles of the Code of Professional Conduct in determining the scope and nature of services to be provided.
Berbagai teori yang dikemukakan oleh para ahli menyatakan bahwa etika professional auditor mempengaruhi  kualitas  audit  antara  lain  :  Arens,  et.al  (2012)  menyatakan  bahwa  : Auditors, accountants, and other business people face many ethical dilemmas in their business careers. Dealing with a client who threatens to seek a new auditor unless an unqualified opinion is issued presents an ethical dilemma if an unqualified opinion is inappropriate. Kemudian, Messier (2008) menyatakan bahwa ethical behavior and independence on the part of the auditor are vital to the audit function. Berikutnya,  Hayes,  et.al  (2004)  menyatakan  bahwa The  attitude  and  behavior  of  professional accountants in providing auditing and assurance services have an impact on the economic well-being of their community and country.
Beberapa  penelitian  terakhir  juga  menyatakan  hal  yang  senada  tentang  pengaruh  etika professional auditor terhadap kualitas audit antara lain : Nasrabadi & Arbabian (2015) menyatakan bahwa a positive and meaningful relationship between professional ethics as well as commitment and audit  quality. Selanjutnya,  Syamsuddin,et.al  (2014)  menyatakan  bahwa: the    variables    ethics, significantly  affect  the  improvement  of  audit  quality. Berikutnya, Oraka, et.al (2015) menyatakan bahwa : Professional ethics is essential in quality assurance in audit as it enhance independent of auditor. Selanjutnya,  Al  qtaish,  et.al  (2014)  menyatakan  bahwa  : there   is  the    impact    of  a    high degree of commitment to the  auditors professional ethics on the  quality of the  audit.

## Due Professional Care
Messier  (2008)  mendefinisikan  due  professional  care  sebagai  berikut  : Due  professional  care  is  a legal  standard  requiring  that  the  auditor  perform  his  or  her  professional  services  with  the  same degree of skill, knowledge, and judgment possessed by other members of the profession. Selanjutnya Arens  et.al  (2012)  mendefinisikan  due  professional  care  sebagai  berikut  : Due  professional  care means that auditors are professionals responsible for fulfilling their duties diligently and carefully. Berikutnya Rittenberg et.al (2007) menyatakan bahwa : Due Professional Care is the public expects that an audit will be conducted with the skill and care of a professional. Berikutnya Hayes et.al (2004) menyatakan  bahwa  : Due  professional  care  is  The  activities  of  a  professional  fulfilling  his  duties diligently and carefully. Dari beberapa definisi diatas dapat disimpulkan bahwa due professional care adalah standar legal yang mensyaratkan bahwa auditor dalam melaksanakan jasa profesionalnya yang secara rajin dan hati – hati harus memiliki keterampilan, pengetahuan, dan judgement dengan tingkat derajat yang sama dengan sesama anggota profesi lainnya.
Arens et.al  (2012) menjelaskan karakteristik due professional care adalah sebagai berikut Due care  includes  consideration  of  the completeness  of  the  audit  documentation,  the  sufficiency  of  the audit evidence, and the appropriateness of the audit report. As professionals, auditors must not act negligently  or  in  bad  faith,  but  they  are  not  expected  to  be  infallible. Berikutnya  Rittenberg  et.al (2007) menjelaskan karakteristik due professional care adalah sebagai berikut : Due professional care is also determined by evaluating whether someone with similar  skills in a similar  situation would have  performed  the  same  way  as  the  auditor.  For  example,  would  a  competent  auditor  have performed  the  same  or  additional  audit  procedures?  Public  accounting firms  use  supervision  and review  of  audit  work  to  ensure  that  audits  are  conducted  with  due  professional  care. Selanjutnya Hayes et.al (2004) menjelaskan karakteristik due professional care adalah sebagai berikut : Due care for an auditor includes the completeness of the working papers, the sufficiency of the audit evidence, and the appropriateness of the audit report.
Teori  yang  dikemukakan  oleh  para  ahli  menyatakan  bahwa  due  professional  care mempengaruhi kualitas audit yaitu : Rittenberg et.al (2007) menyatakan bahwa The public expects that an audit will be conducted with the skill and care of a professional. Beberapa penelitian terakhir juga  menyatakan  hal  yang  senada  tentang  pengaruh  due  professional  care  terhadap  kualitas  audit antara lain : Lusy,et.al (2017) menyatakan bahwa Due professional care has a positive effect on audit quality  Selanjutnya,  Faturachman  dan  Nugraha  (2015)  menyatakan  bahwa:  Due  professional  care berpengaruh terhadap kualitas audit. Kemudian,  Ratha & Ramantha (2015) menyatakan bahwa Due professional care berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Professional Skepticism
Messier    (2008)  mendefinisikan  professional  skepticism  sebagai  berikut  : An  attitude  that includes  a  questioning  mind  and  a  critical  assessment  of  audit  evidence.  The  auditor  should  not assume that managements either honest or dishonest. Selanjutnya Arens et.al (2012) mendefinisikan professional skepticism sebagai berikut : An attitude that includes a questioning mind and a critical assessment  of  audit  evidence. Berikutnya  Rittenberg  et.al  (2007)  mendefinisikan  professional skepticism sebagai berikut : Audits must be performed with professional skepticism that involves such things  as  questioning  and  corroborating  management  responses  to  inquiries  and  determining  the authenticity  of  documents. Selanjutnya  Soltani  (2007)  mendefinisikan  professional  skepticism sebagai berikut : Professional skepticism is an attitude that includes a questioning mind and a critical assessment of audit evidence. Berikutnya Hayes et.al (2005) mendefinisikan professional skepticism sebagai berikut : Having a questioning mind and performing a critical assessment of audit evidence
through the audit process. Dari beberapa pendapat yang telah dikemukakan diatas dapat disimpulkan bahwa professional skepticism adalah sikap auditor dengan segenap pertanyaan didalam pikiran dan melakukan penilaian kritis terhadap bukti audit tanpa memandang apakah manajemen jujur atau tidak jujur.
Selanjutnya  Arens  et.al  (2012)  menjelaskan  beberapa  karakteristik  professional  skepticism sebagai  berikut  : Auditors  should  not  assume  that  management  is  dishonest,  but  the  possibility  of dishonesty must be considered. At the same time, auditors also should not assume that management is unquestionably honest. Auditors spend a great portion of their time planning and performing audits to  detect  unintentional  mistakes  made  by  management  and  employees.  Auditors  find  a  variety  of errors  resulting  from  such  things  as  mistakes  in  calculations,  omissions,  misunderstanding  and misapplication of accounting standards, and incorrect summarizations and descriptions. Kemudian Soltani  (2007)  menjelaskan  beberapa  karakteristik  professional  skepticism  sebagai  berikut  : The discussion  among  the  audit  team  members  about  the  susceptibility  of  a  company’s  financial statements to material misstatement due to fraud should include a consideration of the known external and internal factors affecting the company that might (a) create incentives/pressures for management and others to commit fraud, (b) provide the opportunity for fraud to be perpetrated, and (c) indicate a culture or environment that enables management to rationalize committing fraud.
Berikutnya Jhonstone  et al (2013) menjelaskan beberapa karakteristik professional skepticism sebagai berikut :
An auditor who is professionally skeptical will:
Critically question contradictory audit evidence
Carefully evaluate the reliability of audit evidence, especially in situations in which fraud risk is high  and/or  only  a  single  piece  of  evidence  exists  to  support  a  material  financial accounting transaction or amount
Reasonably question the authenticity of documentation, while accepting that documents are to be considered genuine unless there is reason to believe the contrary
Reasonably  question  the  honesty  and  integrity  of  management,  individuals  charged  with governance, and third party providers of audit evidence

## Selanjutnya Jhonstone et al (2013) menyatakan bahwa :
At the audit firm level, leaders must ensure that auditors receive training on how to be skeptical, and they must create firm policies and procedures to encourage skepticism. At the individual auditor level, the following tips can encourage a skeptical mindset:
Be sure to collect sufficient evidence so that judgments are not made in haste or without adequate support.
When  evidence  is  contradictory,  be  particularly  diligent  in  evaluating  the  reliability  of  the individuals or processes that provided that evidence.
Generate independent ideas about reasons for unexpected trends or financial ratios rather than simply relying on management’s explanations.
Berbagai  teori  yang  dikemukakan  oleh  para  ahli  menyatakan  bahwa  professional skepticism mempengaruhi kualitas audit antara lain : Rittenberg et.al (2007) menyatakan bahwa : Audits must be performed with professional skepticism that involves such things as questioning and corroborating management  responses  to  inquiries  and  determining  the  authenticity  of  documents. Berikutnya, Jhonstone  (2013)  menyatakan  bahwa  : Professional  skepticism  is  important  because  without  it auditors  are  susceptible  to  accepting  weak  or  inaccurate  audit  evidence.  By  exercising  adequate professional  skepticism,  auditors  are  less  likely  to  overlook  unusual  circumstances,  to  over- generalize from limited audit evidence,or to use inappropriate assumptions in determining the nature, timing, and extent of audit procedures.
Beberapa penelitian terakhir juga menyatakan hal yang senada tentang pengaruh professional skepticism  terhadap  kualitas  audit  sebagai  berikut:  Dharmadiaksa  dan  Utama  (2017)  menyatakan bahwa : Skeptisisme profesional auditor berpengaruh positif pada kualitas audit auditor ”. Berikutnya, Jaya,et.al  (2016)  menyatakan  bahwa  : professional  skepticism  variable  effect  on  audit  quality. Selanjutnya,  Syarhayuti  dan  Adziem  (2016:128)  menyatakan  bahwa  :  Skeptisme  professional berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Kualitas Audit
Arens et. al (2012) mendefinisikan kualitas audit adalah sebagai berikut : Audit quality means how well an audit detects and report material misstatements in financial statements, the detection aspects are a reflection of auditor  competence, while reporting is a reflection of ethics or auditor integrity,  particularly  independence. Selanjutnya,  The  U.S.  Government  Accountability  Office (2015)  menjelaskan  pengertian  kualitas  audit  adalah  sebagai  berikut  : A  quality  audit  is  an  audit conducted in accordance with generally accepted auditing standards (GAAS) to provide reasonable assurance  that  the  audited  financial  statements  and  related  disclosures  are  (1)  presented  in conformity  with  GAAP  and  (2)  are  not  materially  misstated  whether  due  to  errors  or  fraud. Berikutnya DeAngelo (1981) menegaskan definisi kualitas audit adalah sebagai berikut : The quality of audit services is defined to be the market-assessed joint probability that a given auditor will both
(a) discover a breach in the client's accounting system, and (b) report the breach. Public Company Accounting Oversight Board (2013) mendefinisikan kualitas audit sebagai berikut : audit  quality  as meeting  investors’  needs  for  independent  and  reliable  audits  and  robust  audit  committee communications. Australian Public Committee (2014) mendefinisikan kualitas audit sebagai berikut : audit  quality  as: Meeting  investors’  needs  for  independent  and  reliable  audits and  robust  audit committee communications on: Financial statements, including related disclosures; Assurance about internal  control;  and  Going  concern  warnings. Berdasarkan  definisi  –  definisi  diatas  dapat disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  adalah  audit  yang  dilaksanakan  sesuai  dengan  standar  audit berterima umum yang mampu mendeteksi dan melaporkan salah saji material pada laporan keuangan termasuk disclosure yang terkait baik yang disebabkan oleh error/kesalahan ataupun fraud, mampu memberikan jaminan pengendalian internal, dan mampu memberikan peringatan kelangsungan usaha (going concern warnings).
IFAC  (2015)  dalam  pernyataannya  tentang  “a  framework  for  audit  quality  indicator” menjelaskan elemen - elemen untuk menilai kualitas audit sebagai berikut : (1) Values, Ethics, and Attitudes; (2) Knowledge, Experience and Time; (3) Audit Process and Quality Control Procedures; (4)  Outputs  :  The  value  and  timeliness;  (5)  Interactions;    (6)  Contextual  Factors.    Selanjutnya, Financial Reporting Council UK's independent regulator (2008) dalam pernyataannya tentang “the audit quality framework” menjelaskan elemen – elemen  untuk menilai kualitas audit sebagai berikut:

## The culture within an audit firm;
The  culture  of  an  audit  firm  is  likely to  provide  a  positive contribution  to  audit  quality  where  the leadership of an audit firm:
Creates an environment where achieving high quality is valued, invested in and rewarded.
Emphasizes the importance of ‘doing the right thing’ in the public interest and the effect of doing so on the reputation of both the firm and individual auditors.
Ensures partners and staff have sufficient time and resources to deal with difficult issues as they arise.
Ensures financial considerations do not drive actions and decisions having a negative effect on audit quality.
Promotes the merits of consultation on difficult issues and supporting partners in the exercise of their personal judgment.
Ensures robust systems for client acceptance and continuation.
Fosters  appraisal  and  reward  systems  for  partners  and  staff  that  promote  the  personal characteristics essential to quality auditing.
Ensures  audit  quality  is  monitored  within  firms  and  across  international  networks  and appropriate consequential action is taken.

## The skills and personal qualities of audit partners and staff;
The skills and personal qualities of audit partners and staff are likely to make a positive contribution to audit quality where:
Partners  and  staff  understand  their  clients’  business  and  adhere to  the  principles  underlying auditing and ethical standards.
Partners and staff exhibit professional skepticism in their work and are robust in dealing with issues identified during the audit.
Staff performing detailed ‘on-site’ audit work have sufficient experience and are appropriately supervised by partners and managers.
Partners  and  managers  provide  junior  staff  with  appropriate  ‘mentoring’  and  ‘on  the  job’ training.
Sufficient training is given to audit personnel in audit, accounting and industry specialist issues.

## The effectiveness of the audit process;
An audit process is likely to provide a positive contribution to audit quality where:
The audit methodology and tools applied to the audit are well structured and: Encourage partners and managers to be actively involved in audit planning.
Provide a framework and procedures to obtain sufficient appropriate audit evidence effectively and efficiently.
Require appropriate audit documentation.
Provide for compliance with auditing standards without inhibiting the exercise of judgments. Ensure there is effective review of audit work.
Audit quality control procedures are effective, understood and applied.
High  quality  technical  support  is  available  when  the  audit  team  requires  it  or  encounters  a situation it is not familiar with.
The objectives of ethical standards are achieved, providing confidence in the integrity, objectivity and independence of the auditor.
The  collection  of  sufficient  audit  evidence  is  not  inappropriately  constrained  by  financial pressures.

## The reliability and usefulness of audit reporting;
Audit reporting is likely to provide a positive contribution to audit quality where:
Audit  reports  are  written  in  a  manner  that  conveys  clearly  and  unambiguously  the  auditor’s opinion on the financial statements and that addresses the needs of users of financial statements in the context of applicable law and regulations.
Auditors properly conclude as to the truth and fairness of the financial statements.
Communications with the audit committee include discussions about:
 The scope of the audit.
 The threats to auditor objectivity.
 The key risks identified and judgments made in reaching the audit opinion.
 The qualitative aspects of the entity’s accounting and reporting and potential ways of improving financial reporting.

## Factors outside the control of auditors affecting audit quality.
Factors outside the control of auditors which are likely to make a positive contribution to audit quality include:
An  approach to  corporate  governance  within  the  reporting  entity  that  attaches  importance  to corporate and financial reporting and to the audit process.
Audit committees that are active, professional and robust in dealing with issues identified during the audit.
Shareholders that support auditors, where appropriate, thereby increasing the likelihood that directors and management will comply with their  obligations in relation to the preparation of reliable financial statements.
Reporting deadlines that allow the opportunity to carry out an audit without undue reliance on work performed before the end of the reporting period.
Appropriate agreed arrangements for any limitation of liability. An audit regulatory environment that focuses on the drivers of audit quality.
Public Company Accounting Oversight Board (2015) dalam pernyataannya tentang “Concept Release On Audit Quality Indicators” menjelaskan dimensi dan indikator untuk menilai kualitas audit sebagai berikut :
The 28 potential indicators are :

## AUDIT PROFESSIONAL
Availability indicators are :
1) Staffing Leverage
2) Partner Workload
3) Manager and Staff Workload
4) Technical Accounting and Auditing Resources
5) Persons with Specialized Skill and Knowledge

## Competence indicators are
6) Experience of Audit Personnel
7) Industry Expertise of Audit Personnel
8) Turnover of Audit Personnel
9) Amount of Audit Work Centralized at Service Centers
10) Training Hours per Audit Professional

## Focus indicators are
11) Audit Hours and Risk Areas
12) Allocation of Audit Hours to Phases of the Audit

## AUDIT PROCESS
Tone at the Top and Leadership indicators are
13) Results of Independent Survey of Firm Personnel
Incentives indicators are
14) Quality Ratings and Compensation
15) Audit Fees, Effort, and Client Risk

## Independence indicators are
16) Compliance with Independence Requirements
Infrastructures indicators are
17) Investment in Infrastructure Supporting Quality Auditing
Monitoring and Remediation indicators are :
18) Audit Firms' Internal Quality Review Results
19) PCAOB Inspection Results
20) Technical Competency Testing

## AUDIT RESULTS

## Financial Statements indicators are
21) Frequency and Impact of Financial Statement Restatements for Errors
22) Fraud and other Financial Reporting Misconduct
23) Inferring Audit Quality from Measures of Financial Reporting Quality
Internal Control indicators are

## 24) Timely Reporting of Internal Control Weaknesses

## Going concern indicators are

## 25) Timely Reporting of Going Concern Issues
Communications between Auditors and Audit Committee indicators are
26) Results of Independent Surveys of Audit Committee Members

## Enforcement and Litigation indicators are
27) Trends in PCAOB and SEC Enforcement Proceedings
28) Trends in Private Litigation

## Theoretical Framework

## C. METODOLOGI
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Indonesia. Responden yang mengisi kuesioner penelitian ini sebanyak 130 auditor yang dijadikan sample penelitian. Teknik sampling  yang digunakan dalam penelitian ini adalah teknik probability sampling. Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini meliputi uji instrumen penelitian, uji asumsi klasik dan uji hipotesis dengan menggunakan analisis regresi liniear berganda.
Auditor
Independence (X1)

## Professional Ethics
(X2)
Audit Quality
(Y)
Due Professional Care (X3)
Professional Skepticism (X4)

## D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Pendistribusian  kuesioner  kepada  responden  dilakukan  dengan  mendatangi  langsung  unit  analisis. Dari 130 kuesioner yang didistribusikan, terdapat 110 kuesioner yang kembali dimana pengembalian kuesioner  dilakukan  dengan  mendatangi  kembali  unit  analisis.  Dari  110  kuesioner  yang  kembali terdapat 5 kuesioner yang tidak diisi lengkap oleh responden sehingga kuesioner yang dapat diolah adalah sebanyak 105 kuesioner.

## Uji Hipotesis Secara Parsial (Uji t)
Penentuan  hasil  pengujian  (penerimaan/penolakan  hipotesis  nol)  adalah  jika  nilai  signifikansi  uji statistik (p-value)  lebih kecil dari tingkat kesalahan yang dapat diterima sebesar 5% maka Hipotesis nol ditolak.
Tabel 1 Hasil Uji t untuk Hipotesis Pertama (Independensi Auditor) Hipotesis Sig (p-value) α Keputusan Keterangan Ho1 : β1 = 0 0,001 5% Ho1 ditolak Signifikan

## Sumber : Hasil Pengolahan SPSS
Hasil penghitungan menunjukkan bahwa nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,001 lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  yang  dapat  diterima  sebesar  5%.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa terdapat  pengaruh  yang  signifikan  (hubungan  yang  terjadi  dapat  berlaku  untuk  populasi)  dari independensi auditor terhadap kualitas audit.
Tabel 2 Hasil Uji t untuk Hipotesis Kedua (Etika Profesional) Hipotesis Sig (p-value) α Keputusan Keterangan Ho2 : β2 = 0 0,000 5% Ho2 ditolak Signifikan

## Sumber : Hasil Pengolahan SPSS
Hasil penghitungan menunjukkan bahwa nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,000 lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  yang  dapat  diterima  sebesar  5%.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa terdapat pengaruh yang signifikan (yang bermakna) dari Etika Profesional Auditor terhadap kualitas audit.
Tabel 3 Hasil Uji t untuk Hipotesis Ketiga (Due Professional Care) Hipotesis Sig (p-value) α Keputusan Keterangan
Ho3 : β3 = 0 0,025 5% Ho3 ditolak Signifikan

## Sumber : Hasil Pengolahan SPSS
Hasil penghitungan menunjukkan bahwa nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,025 lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  yang  dapat  diterima  sebesar  5%.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa terdapat  pengaruh  yang  signifikan  (yang  bermakna)  dari  Due  Professional  Care  terhadap  Kualitas Audit.
Tabel 4 Hasil Uji t untuk Hipotesis Keempat (Professional Skepticism) Hipotesis Sig (p-value) α Keputusan Keterangan Ho4 : β4 = 0 0,004 5% Ho4 ditolak Signifikan

## Sumber : Hasil Pengolahan SPSS
Hasil penghitungan menunjukkan bahwa nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,004 lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  yang  dapat  diterima  sebesar  5%.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa terdapat pengaruh yang signifikan (yang bermakna) dari Professional Skepticism terhadap Kualitas Audit.

## Uji Hipotesis Secara Simultan (Uji F)
Uji  F digunakan untuk mengetahui pengaruh variabel bebas secara bersama-sama (simultan) terhadap variabel terikat. Signifikan berarti hubungan yang terjadi dapat berlaku untuk populasi. Hasil uji  F  dilihat  dalam  tabel  ANOVA  dalam  kolom  sig.  Jika  nilai  signifikansi  <  0,05,  maka  dapat dikatakan  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  secara  bersama-sama  antara  variabel  bebas  terhadap variabel terikat. Namun, jika nilai signifikansi > 0,05 maka tidak terdapat pengaruh yang signifikan secara bersama-sama antara variabel bebas terhadap variabel terikat.
Nilai statistik uji F diperoleh dalam tabel Anova hasil SPSS dengan hasil sebagai berikut :
Tabel 5
Tabel ANOVA untuk Uji Signifikansi

## Sumber : Hasil Pengolahan SPSS
Hasil uji F dilihat pada tabel ANOVA dalam kolom sig. memiliki nilai signifikansi 0,000 lebih kecil  dari  0,05.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  bersama  –  sama  independensi auditor, etika professional auditor, due professional care, dan professional skepticism berpengaruh nyata terhadap kualitas audit.

## Uji Koefisien Determinasi
Uji ini bertujuan untuk menentukan proporsi atau persentase total variasi dalam variabel terikat yang  diterangkan  oleh  variabel  bebas.  Analisis  yang  digunakan  adalah  nilai  R  Square.  Hasil perhitungan nilai R Square dapat dilihat pada output Model Summary. Pada kolom nilai R Square dapat  diketahui  berapa  persentase  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabel-variabel  bebas  terhadap variabel terikat sedangkan sisanya dipengaruhi atau dijelaskan oleh variabel-variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian.
Besarnya pengaruh secara bersama – sama independensi auditor, etika professional auditor, due professional care, dan professional skepticism terhadap kualitas audit dapat dilihat dari nilai korelasi dan  koefisien  determinasi.  Tabel  dibawah  ini  merupakan  hasil  perhitungan  koefisien  determinasi untuk persamaan regresi yang diperoleh.

## Tabel 6

## Tabel Model Summary untuk Uji Koefisien Determinasi

## Sumber : Hasil Pengolahan SPSS
Jika  dilihat  dari  tingkat  hubungan  independensi  auditor,  etika  professional  auditor,  due professional care, dan professional skepticism  secara bersama – sama dengan kualitas audit termasuk dalam kategori kuat (erat) dengan besar korelasi 0,810 atau 81,0% sedangkan nilai R Square adalah 0,656  yang  berarti  bahwa  sebesar  65,6%  tingkat  kualitas  audit  yang  terjadi  dapat  dijelaskan  oleh variabel  independensi  auditor,  etika  professional  auditor,  due  professional  care,  dan  professional skepticism. Sementara sisanya 34,4% dijelaskan oleh faktor – faktor penyebab lainnya. Dengan kata
lain,  besarnya  pengaruh  independensi  auditor,  etika  professional  auditor  terhadap  kualitas  audit adalah 65,6% sedangkan sisanya 34,4% dipengaruhi oleh faktor lain diluar model regresi ini.

## DISCUSSION

## Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian statistik telah menunjukkan dukungan hipotesis yang telah dibangun, dimana hipotesis  (Ha1)  dinyatakan  independensi  auditor  yang  diukur  dengan  tiga  dimensi  yaitu  : programming independence, investigative independence, dan reporting independence mempengaruhi kualitas audit. Hasil ini dibuktikan dengan uji t dengan nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,001    lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  yang  dapat  diterima  sebesar  5%.  Hasil  penelitian menunjukkan masih terdapat kelemahan para auditor pada aspek  independensi dalam melaksanakan audit antara lain :
1. Auditor  lemah  dalam  hal  kondisi  bebas  dari  campur  tangan  manajerial  atau  gesekan  untuk menghilangkan, menentukan, atau memodifikasi setiap bagian dari pekerjaan audit
2. Auditor  lemah  dalam  hal  kondisi  bebas  akses  secara  langsung  ke  semua  buku  perusahaan, catatan,  officer  dan  karyawan,  dan  sumber  informasi lain  sehubungan  dengan  kegiatan  usaha, kewajiban, dan sumber daya
3. Auditor  lemah  dalam  hal  kondisi  bebas  dari  setiap  upaya  perusahaan  untuk  menolak pertimbangan  auditor  karena  ingin  menyesuaikan  isi  laporan  audit  baik  secara  materi  faktual ataupun opini audit.
Penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Enofe, et.al (2013) ; Suyono (2012) ; Suseno (2013) yang menyatakan bahwa independensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.  Hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  teori  yang  dikemukakan  oleh  Watts,  et.al  (1986)  ; Arens,et.al (2014) ; Ricchiute (2006) yang menyatakan bahwa independensi auditor mempengaruhi kualitas audit.

## Pengaruh Etika Professional Auditor Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian statistik telah menunjukkan dukungan hipotesis yang telah dibangun, dimana hipotesis  (Ha2)  dinyatakan  etika  professional    auditor  yang  diukur  dengan  6  dimensi  yaitu  : responsibilities, the public interest, integrity, objectivity and independence, due care, dan scope and nature  of  services  mempengaruhi  kualitas  audit.  Hasil  ini  dibuktikan  dengan  uji  t  dengan  nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,000  lebih kecil dari tingkat kesalahan yang dapat diterima sebesar 5%. Hasil penelitian menunjukkan masih terdapat kelemahan para auditor pada aspek  etika profesional dalam melaksanakan audit antara lain :
1. Auditor  lemah  dalam  melakukan  semua  tanggung  jawab  profesional  dengan  rasa  integritas tertinggi untuk mempertahankan dan memperluas kepercayaan publik
2. Auditor  lemah  dalam  menjaga  obyektivitas  dan  bebas  dari  konflik  kepentingan  dalam melaksanakan tanggung jawab professional dan dalam praktik publik bersikap independen dalam fakta dan penampilan saat memberikan audit dan jasa atestasi lainnya.
3. Auditor  lemah  dalam  mematuhi  standar  teknis  dan  etika  profesi  serta  berusaha  terus  untuk meningkatkan kompetensi dan kualitas layanan, dan melaksanakan tanggung jawab profesional sesuai dengan kemampuan yang terbaik.
Penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Nasrabadi & Arbabian (2015) ; Syamsuddin,et.al (2014) ; Oraka, et.al (2015) ; Al qtaish, et.al (2014) yang menyatakan bahwa etika professional auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini juga mendukung teori yang dikemukakan oleh Arens, et.al (2012) ; Messier (2008)  ; Hayes, et.al (2004)  yang menyatakan bahwa etika profesional auditor mempengaruhi kualitas audit.

## Pengaruh Due Professional Care Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian statistik telah menunjukkan dukungan hipotesis yang telah dibangun, dimana hipotesis (Ha3) dinyatakan due professional care  yang diukur dengan 7 dimensi yaitu : completeness of the audit documentation, sufficiency of the audit evidence, the appropriateness of the audit report, professional, competent, supervision and review of audit work, dan the completeness of the working papers mempengaruhi kualitas audit. Hasil ini dibuktikan dengan uji t dengan nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,025  lebih kecil dari tingkat kesalahan yang dapat diterima sebesar 5%. Hasil penelitian menunjukkan masih terdapat kelemahan para auditor pada aspek   due professional care dalam melaksanakan audit antara lain :
1. Auditor lemah dalam melakukan pertimbangan kecukupan bukti audit
2. Auditor lemah dalam  melakukan pertimbangan kesesuaian laporan audit dengan fakta bukti  – bukti audit.
3. Auditor lemah dalam memegang teguh prinsip tidak boleh bertindak lalai.
4. Auditor lemah dalam mempertimbangkan  kelengkapan kertas kerja audit.
Penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh  Lusy, et al (2017);Faturachman dan Nugraha  (2015),  Ratha  dan  Ramantha  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  due  professional  care berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini juga mendukung teori yang dikemukakan oleh Rittenberg et.al (2007)   yang menyatakan bahwa due professional care  mempengaruhi kualitas audit.

## Pengaruh Professional Skepticism Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian statistik telah menunjukkan dukungan hipotesis yang telah dibangun, dimana hipotesis  (Ha4)  dinyatakan  professional  skepticism    yang  diukur  dengan  11  dimensi  yaitu  :  the possibility of dishonesty, management is unquestionably honest, detect unintentional mistakes made by  management  and  employees,  find  a  variety  of  errors,  consideration  of  the  known  external  and internal  factors  affecting  the  company,  Critically  question  contradictory  audit  evidence,  carefully evaluate  the  reliability  of  audit  evidence,  reasonably  question  the  authenticity  of  documentation, reasonably question the honesty and integrity of management, individuals charged with governance, and  third  party  providers  of  audit  evidence,  professional  skepticism  at  the  audit  firm  level, professional  skepticism  at  the  individual  auditor  level,  mempengaruhi  kualitas  audit.  Hasil  ini dibuktikan dengan uji t dengan nilai signifikansi uji statistik (p-value) sebesar 0,004  lebih kecil dari tingkat kesalahan yang dapat diterima sebesar 5%.
Hasil penelitian menunjukkan masih terdapat kelemahan para auditor pada aspek  professional skepticism dalam melaksanakan audit antara lain :
1. Auditor lemah dalam memegang prinsip tidak boleh menganggap bahwa manajemen itu tidak jujur, namun kemungkinan ketidakjujuran harus dipertimbangkan.
2. Auditor  lemah  dalam  memasukkan  pertimbangan  faktor eksternal  dan  internal  yang  diketahui yang mempengaruhi perusahaan yang mungkin  menciptakan insentif / tekanan bagi manajemen dan pihak lainnya untuk melakukan kecurangan.
3. Auditor  lemah  dalam  memasukkan  pertimbangan  faktor eksternal  dan  internal  yang  diketahui yang  mempengaruhi  perusahaan  yang  mungkin  memberikan  kesempatan  melakukan kecurangan.
4. Auditor  lemah  dalam  mempertanyakan  kejujuran  dan  integritas  manajemen,  individu  yang dituntut dengan tata kelola perusahaan, dan pihak ketiga penyedia bukti audit.
5. Auditor lemah dalam mengumpulkan bukti yang cukup agar penilaian tidak dilakukan dengan tergesa-gesa atau tanpa dukungan yang memadai.
Penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dharmadiaksa  dan  Utama (2017)  ;  Jaya,dkk  (2016)  ;  Syarhayuti    dan  Adziem  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  professional skepticism    berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  teori  yang dikemukakan oleh Rittenberg et.al (2007) ; Jhonstone (2013) yang menyatakan bahwa professional skepticism  mempengaruhi kualitas audit.
Pengaruh Independensi, Etika Profesional, Due Professional Care, dan Professional Skepticism Terhadap Kualitas Audit Secara Simultan
Hasil  perhitungan  statistik  mengenai  pengaruh  independensi,  etika  professional  terhadap kualitas audit secara bersama-sama (simultan) sebagai berikut :

## Sumber : Hasil Pengolahan SPSS
Hasil  analisis  regresi  menunjukkan  bahwa  secara  simultan  data  yang  diregresikan  variabel independensi, etika professional, due professional care, dan professional skepticism terhadap kualitas audit  dinyatakan  sebagai  berikut  :  (1)  Berdasarkan  uji  F  (ANOVA)  diperoleh  F  hitung  sebesar  =
47,740 , pada kolom Sig. sebesar 0.000, sehingga tingkat signifikannya dapat disimpulkan : 0.000 < dari 0.05, maka model dapat digunakan untuk memprediksi pengaruh variabel independensi, etika professional,  due  professional  care,  dan  professional  skepticism  terhadap  kualitas  audit.  (2) Berdasarkan  Tabel  Model  Summary    besarnya    pengaruh  independensi    etika  professional,  due professional care, dan professional skepticism terhadap kualitas audit secara simultan yaitu 0,656 atau 65,6%, artinya pengaruh independensi , etika professional, due professional care, dan professional skepticism    secara  simultan  memberikan  pengaruh  sebesar  65,6%  terhadap  kualitas  audit.  Nilai tersebut diambil dari nilai kolom R Square. (3) Dari analisis regresi diperoleh persamaan Y = 58,701 + 0,891 X1 + 1,817 X2 + 0,532 X3 – 0,321 X4 + ε. Persamaan regresi tersebut menunjukkan bahwa pengaruh kualitas audit (Y) terhadap variabel independen (X) mempunyai angka konstanta sebesar 58,701.  Hal  ini  artinya  setiap  penurunan  atau  kenaikan  satu  satuan  unit  independensi(X1),  etika profesional (X2), due professional care (X3), dan professional skepticism (X4) juga akan berdampak penurunan atau kenaikan terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Diluar Model
Hasil dari pengolahan data didapatkan nilai R Square sebesar 0,656 atau 65,6%. Ini artinya pengaruh  variabel  di  luar  model  atau  variabel-variabel  yang  tidak  diteliti  pada  penelitian  ini mempunyai pengaruh sebesar 0.344 atau 34,4%.

## E  KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  memperoleh  bukti  empirik  mengenai  pengaruh  independensi  etika professional, due professional care, dan professional skepticism terhadap kualitas audit. Berdasarkan hasil dan pembahasan yang telah diuraikan diatas, maka hasil penelitian dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Secara  parsial  variabel  independensi,  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai signifikansi (p-value) 0,001 < 0,05.
2. Secara  parsial  variabel  etika  profesional,  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai signifikansi (p-value) 0,000 < 0,05.
3. Secara parsial variabel due professional care, berpengaruh terhadap kualitas audit dengan nilai signifikansi (p-value) 0,025 < 0,05.
4. Secara parsial variabel professional skepticism, berpengaruh terhadap kualitas audit dengan nilai signifikansi (p-value) 0,025 < 0,05.
5. Secara  simultan  independensi,  etika  professional,  due  professional  care,  dan  professional skepticism berpengaruh  sebesar 65,6% terhadap kualitas audit dengan nilai sig F 0,000 < 0,05
dan  F hitung 47,740,  sementara  sisanya  34,4%  ditentukan  oleh  variabel  lainnya  yang  tidak disebutkan dalam model penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Agus,A. 2013.Manajemen dan Those Charged with Governance (pihak yang bertanggung jawab atas tatakelola)  Sebagai  Penanggung  Jawab  Kecurangan  Dalam  Laporan  Keuangan.  Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI), http://www.iapi.or.id. 12 November 2013
Al  qtaish,H.F.,Baker,Mohammad,A.A.,Othman,Hussein,O.  2014.  The  Ethical  Rules  Of  Auditing And The Impact Of Compliance With The Ethical Rules On Auditing Quality. International Journal  of  Research  and  Reviews  in  Applied  Sciences,    IJRRAS  18  (3)  ●  March  2014 www.arpapress.com/Volumes/Vol18Issue3/IJRRAS_18_3_06.pdf
Arens,A.A.,Elder.R.J.,Beasley.M.2012.Auditing  and  Assurance  Services.An  Integrated  Approach, 14th Edition-Boston _ Prentice Hall
Arens,A.A.,  Elder,R.J.,Beasley,M.,Hogan,  Elizabeth,C.2014.Auditing  &    Assurance  Services.An Integrated Approach, Pearson.
Australian Public Policy Committee. 2014.Audit Quality in Australia – A Brief Overview of Recent Regulatory  and  Professional  Developments/Chapeter  I  :  Defining  Audit  Quality. FINANCIAL REPORTING COUNCIL AUSTRALIAN
GOVERNMENT http://www.frc.gov.au/files/2014/02/APPC_Audit_Quality_in_Australia.pdf Bisri,H. 2013. Audit BUMN Tak Benar, BPK Usul Izin Akuntan Dicabut. http://economy.okezone.com/Kamis, 12 September 2013 - 19:33 wib
Bisri,H. 2015.Akuntan Publik Bisu Soal Rekayasa Laporan Keuangan BUMN. http://finansial.bisnis.com/Kamis, 12/09/2013 21:15 WIB
Bisri,H.2013. BPK: Masih Banyak Kantor Akuntan Publik Bandel. http://nasional.tempo.co Kamis, 12 September 2013 | 15:37 WIB
Dharmadiaksa,I.B.,Utama,I.M.K.2017.  Pengaruh  Independensi  dan  Pengalaman  Auditor  Pada Skeptisisme  Profesional  Auditor  Serta  Implikasinya  Pada  Kualitas  Audit,  Jurnal  Riset Akuntansi JUARA, Vol.7
Enofe,A. O.  Okunega, C. Nbgame, E, Ediae, C.2013. Audit Quality and Auditors Independence in Nigeria:  An  Empirical  Evaluation,  Research  Journal  of  Finance  and  Accounting www.iiste.org ISSN 2222-1697 (Paper) ISSN 2222-2847 (Online) Vol.4, No.11, 2013
Faturachman,T.A.,Nugraha,A.2015. Pengaruh Due Professional Care Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik di Kota Bandung, Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan, Vol 3 (1), 2015, 562-571, Universitas Pendidikan Indonesia.
Financial  Reporting  Council  UK's  Independent  Regulator.2008. The  Audit  Quality Framework.https://www.frc.org.uk/getattachment/46582304-32b1-43bb-b614- 90318b295f28/The-Audit-Quality-Framework-Feb-2008.pdf
Hayes,R.,Roger,D.,Arnold,S.,Philip,W.2004.  Principles  of  Auditing_  An  Introduction  to International Standards on Auditing (2nd Edition)
IFAC.  2015.  International  Auditing  and  Assurance  Standards  Board  (IAASB).A  FRAMEWORK FOR
AUDIT
QUALITY..https://www.ifac.org/system/files/publications/files/A%20Framework%20for %20Audit%20Quality.pdf.2015
Jaya,T.E.,Irene,Choirul.  2016.  Skepticism,  Time  Limitation  of  Audit,  Ethics  of  Professional Accountant  and  Audit  Quality  (Case  Study  in  Jakarta,  Indonesia),  Review  of  Integrative Business and Economics Research, Vol. 5, no. 3, pp.173-182, July 2016
Johnstone,K.,Gramling,A.,Rittenberg,L.E.2013. Auditing: A Risk-Based Approach to Conducting a Quality Audit. Cengage Learning. ISBN: 1133939155,9781133939153
Lusy,Riduwan,Akhmad.,Andayani.2017.  The  Influences  of  Competence,  Independence,  Due Professional Care, and Time Budget toward Audit Quality: Psychological Condition As The Moderating  Variables,  IOSR  Journal  of Business  and  Management  (IOSR-JBM)  e-ISSN: 2278-487X,  p-ISSN:  2319-7668.  Volume  19,  Issue  8.  Ver.  V.  (August  2017),  PP  87-99, www.iosrjournals.org
Mautz,  R.K.,  Sharaf,  H.A.  1993.  The  Philosophy  of  Auditing.  American  Accounting  Association Seventeenth Printing
Messier.2008.Auditing and Assurance Services_ A Systematic Approach, Edition 6   -McGraw-Hill Companies
Mulyani,S.2009. Menkeu Bekukan 8 KAP http://ekonomi.inilah.com/ Sabtu, 19 September 2009 Nasrabadi,A., Arbabian,A. 2015.The effects of professional ethics and commitment on audit quality.
Management Science Letters ISSN 1923-9343 (Online) - ISSN 1923-9335 (Print) Quarterly Publication Volume 5 Issue 11 pp. 1023-1028 , 2015
Nasution,A.2006.Banyak  Perusahaan  Buat  Laporan  Keuangan  Ganda.  Tempo  Interaktif http://tempo.co.id/hg/ekbis/2006/07/31/brk,20060731-80947,id.html Senin, 31 Juli 2006
Oraka, Azubike O ; Nuora ;  Okegbe, T. O.2015. The Impact of Professional Accounting Ethics in Quality  Assurance in Audit. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences August 2015, Vol. 5, No. 8ISSN: 2222-6990
Public Company  Accounting Oversight Board (PCAOB). 2013.Standing  Advisory  Group  Meeting Discussion  –  Audit  Quality  Indicators.May  15-16,  2013/Audit  Quality  Definition, Framework, And Indicators. Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)1666 K Street, NW Washington, D.C. 20006 Telephone: (202) 207-9100 Facsimile: (202) 862- 8430  www.pcaobus.org
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). 2015. Concept Release On Audit Quality Indicators. https://pcaobus.org/Rulemaking/Docket%20041/Release_2015_005.pdf
Ratha,K.I.M.D.,Ramantha,I.W.2015.Pengaruh  Due  Professional  Care,  Akuntabilitas,  kompleksitas Audit, dan Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.13.1.(2015).311- 339, ISSN: 2302-8559, https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/13396/10724
Ricchiute, D.N. (2006). Auditing, 8 th edition, Thomson, South-Western, Printed in the United States of America
Rittenberg,L.E.,Schwieger,Bradley,J.,Karla,J.M.  2007.Auditing_  A  Business  Risk  Approach        - Thomson_South-Western
Soltani, B.2007.Auditing_ An International Approach  -Trans-Atlantic Publications, Inc.
Sunaryo,T.2013.  Kaji  Ulang,  Temuan  Rekayasa  Akuntansi  di  BUMN.  http://akuntanonline.com  7 November 2013
Sunaryo,T.2013. Manajemen dan Those Charged with Governance (pihak yang bertanggung jawab atas tatakelola) Sebagai Penanggung Jawab Kecurangan Dalam Laporan Keuangan. Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI), http://www.iapi.or.id. 12 November 2013
Sunaryo,T.2013. Tingkatkan Mutu Audit AP terhadap BUMN. http://akuntanonline.com 6 November 2013
Suseno,  N.S.  2013.An  Empirical  Analysis  Of  Auditor  Independence  And  Audit  Fees  On  Audit Quality. International Journal of Management and Business Studies ISSN: 2167-0439 Vol. 3(3),  March,  http://internationalscholarsjournals.org
Suyono,  E.  2012.  Determinant  Factors  Affecting  The  Audit  Quality  :  An  Indonesian  Perspective.
Global Review of Accounting and Finance Vol. 3. No. 2. September 2012. Pp. 42 – 57
Syamsuddin,Sudarma,Made.I,Habbe,Hamid,A.,Mediaty.2014.The Influences Of Ethics, Independence, And Competence On The Quality Of  An  Audit Through The Influence Of Profesional Skepticism In Bpk Of  South  Sulawesi, Central Sulawesi And West Sulawesi. Journal  of  Research  in  Business  and  Management  Volume  2  ~  Issue  7  (2014)  pp:  08-14 ISSN(Online) : 2347-3002 www.questjournals.org
Syarhayuti.,  Adziem.F.2016.    Pengaruh  Moral  Reasoning,  Skeptisme  Profesional,  dan  Kecerdasan Spiritual  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Pengalaman  Kerja  Auditor  Sebagai  Variabel Moderating Pada Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan, Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban : Vol. I No. 1 Januari 2016, 128-147, http://journal.uin- alauddin.ac.id/index.php/jiap/article/download/3006/2863
The  U.S.  Government  Accountability  Office  (GAO).2015.  Concept  Release  On  Audit  Quality Indicators/Potential Audit Quality Indicators. Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)PCAOB Release No. 2015-005 July 1, 2015
Tritschler,J.  2014.Audit  Quality-  Association  between  published  reporting  errors  and  audit  fi  rm characteristics, Springer Gabler © Springer Fachmedien Wiesbaden.
Watts,R.L., Zimmerman,J.L.1986.Positive Accounting Theory,Prentice Hall International,Inc