## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Volume : 3 | Nomor 2 | Juli 2023| E-ISSN : 2797-7161 | DOI: https://doi.org/10.47709//jebma.v3n2.2633
Pengaruh Komunikasi Audit Dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Lingkungan Kerja Sebagai Variabel Moderasi Pada Kantor
Inspektorat Kota Payakumbuh
Penulis: Andri Narwan 1)
Anne Putri 2)
Afiliasi: Magister Manajemen Institut Teknologi dan Bisnis Haji Agus Salim Bukittinggi 1,2)
Korespondensi: andrinarwan373@gmai l.com
Histori Naskah: Submit: 24-07-2023 Accepted: 01-08-2023 Published: 05-08-2023
Penelitian  ini  membahas  tentang  Pengaruh  Komunikasi  Audit  Dan Kompetensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Lingkungan Kerja  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Pada  Kantor  Inspektorat Kota  Payakumbuh).    Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk menganalisis  pengaruh  komunikasi  audit  dan  kompetensi  auditor terhadap  kualitas  audit  dengan  lingkungan  kerja  sebagai  variabel moderasi.   Penelitian ini termasuk penelitian   kuantitatif. Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  50  auditor  internal  yang  bekerja  pada Inspektorat  Kota  Payakumbuh.  Teknik  pengumpulan  data menggunakan  kuesioner.  Berdasarkan  hasil  penelitian  dapat disimpulkan:  (1)  Komunikasi  Audit  berpengaruh  terhadap  Kualitas Audit. Hal ini ditunjukkan dengan nilai statistic 13,215 dan nilai p- value 0,000. (2) Kompetensi Auditor berpengaruh terhadap Kualitas Audit.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai  statistic  2,525  dan  nilai p- value 0,012.  (3)  Lingkungan  Kerja  tidak  berpengaruh  terhadap Kualitas Audit. Hal ini ditunjukkan dengan  nilai  statistic 0,210 dan nilai p-value 0,834. (4) Komunikasi Audit berpengaruh positif tetapi tidak  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Lingkungan  Kerja sebagai  variabel  moderasi.  (5)  Kompetensi  Auditor  tidak berpengaruh  positif  terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Lingkungan Kerja sebagai variabel moderasi.
Kata  kunci : Komunikasi  Audit,  Kompetensi  Auditor,  Lingkungan Kerja, Kualitas Audit.

## Pendahuluan
Audit  internal  memiliki  peran  penting  untuk  mendorong  terwujudnya  tata  kelola  pemerintahan yang baik dan bersih serta mendukung terciptanya tata kelola pemerintahan yang efektif, efisien, transparan, akuntabel, dan bersih serta bebas dari praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme. Saat ini ukuran  keberhasilan  suatu  penugasan  audit  bukan  dari  berapa  jumlah  temuan  yang  dihasilkan namun  dilihat  dari  kualitas  rekomendasi  yang  dapat  ditindaklanjuti  oleh  auditan  dan  mampu menyelesaikan permasalahan secara tuntas sehingga tidak ada lagi terjadi temuan yang berulang (Muh. Akob, Ansir Launtu, Irwan AS, 2019). Dalam perkembangannya, peran dan citra internal auditor  sedikit  demi  sedikit  mengalami  pergeseran  paradigma  dari  yang  sebelumnya  dikenal sebagai  watchdog  terkait  perannya  sebagai  “penjaga”  asset  organisasi  hingga  saat  ini berkembang menjadi konsultan bagi organisasi yang mampu memberikan nilai (add values) dan sebagai  katalisator  bagi  suatu  organisasi  dalam  mencapai  tujuannya  (Alzeban  dan  Gwilliam, 2015).
Namun  peningkatan  peran  auditor  intern  tersebut  belum  terlaksana  sepenuhnya.  Hal  ini terlihat  dari  masih  banyak  auditan  yang  menganggap  bahwa  auditor  internal  masih  seperti

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
penjaga.  Auditor  internal  masih  dicitrakan  sebagai  sosok  yang  tidak  ramah,  sibuk  sendiri  dan bahkan  tidak  jarang  auditor  masih  dianggap  mencari-cari  kesalahan.  Gambaran  auditor  yang demikian tentunya berdampak pada hasil kinerja auditor pada saat pelaksanaan audit. Kerja sama yang  baik  antara  auditor  dengan  auditan  menjadi  sulit  dibangun  karena  bagi  para  auditan  yang memiliki  pandangan  demikian  cenderung  akan  bersikap  tertutup  dan  tidak  mau  bekerja  sama. Auditor selaku Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP) dalam melaksanakan tugas sehari- hari  tidak  lepas  dari  proses  komunikasi.  Komunikasi  merupakan  bagian  integral  dalam  proses audit  intern  yang  dilakukan  oleh  Inspektorat,  mulai  dari  perencanaan  penugasan,  pelaksanaan pengujian, hingga pemantauan tindak lanjut, semuanya memerlukan keterampilan berkomunikasi untuk mendapatkan hasil terbaik.
Dengan menerapkan keterampilan berkomunikasi, pelaksanaan audit akan berjalan secara efektif dan  efisien. Efektif dalam arti audit dapat mencapai  hasil-hasil  yang diinginkan. Efisien karena  proses  audit  dapat  dilaksanakan  dengan  lancar  sehingga  sumber  daya  audit  benar-benar digunakan  untuk  mencapai  tujuan  audit.Pelaksanaan  komunikasi  audit  yang  telah  dilaksanakan oleh auditor Inspektorat Kota Payakumbuh belum mencapai hasil yang maksimal. Hal ini dilihat dari  data  penyelesaian  Laporan  Hasil  Pemeriksaan  (LHP)  yang  sebagian  besar  penyelesaian laporan hasil audit melewati dari batas akhir penugasan yang diberikan serta dilihat dari tingkat penyelesaian  Tindak  Lanjut  Hasil  Pemeriksaan  (TLHP)  yang  masih  sangat  rendah.  Hal  ini menandakan  rendahnya  partisipasi  dari  auditan  untuk  menindaklanjuti  rekomendasi  hasil  dari kegiatan audit.
Adapun  faktor-faktor  yang  dapat  mendorong  kinerja  auditor  sesuai  dengan PERMENPAN  No:  PER/05/M.PAN/03/2008  adalah  pengalaman  kerja,  integritas  dan kompetensi  auditor.  Hal  tersebut  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor.  Karena,  dengan pengalaman yang memadai, integritas yang tinggi, objektif, memiliki kompetensi yang baik, dan professional  akan  tercipta  kualitas  audit  yang  tinggi  sehingga  menghasilkan  kinerja  yang  baik. Faktor kompetensi auditor juga menjadi faktor penting dalam mendorong kualitas audit. Sesuai dengan  peraturan  Kepala  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  nomor  :  PER- 211/K/JF/2010 tentang Standar Kompetensi Auditor yang berisi bahwa auditor wajib memenuhi standar  kompetensi  yang  dipersyaratkan  untuk  dapat  melaksanakan  tugas  pengawasan  sesuai jenjang jabatannya. Auditor wajib mempertahankan kompetensi mereka melalui Pendidikan dan Pelatihan  Profesional  Berkelanjutan  (Continuing  Professional  Education)  guna  menjamin kompetensi  yang  dimiliki  sesuai  dengan  kebutuhan  organisasi  dan  perkembangan  lingkungan pengawasan.
Penggunaan lingkungan kerja sebagai variabel moderasi terhadap kualitas audit merujuk pada  penelitian  Fatihudin  &  Firmansyah,  (2018)  yang  berpendapat  bahwa  lingkungan  kerja adalah  segala  sesuatu  yang  ada  di  sekitar  pekerja  yang  dapat  mempengaruhi  dalam  pekerjaan termasuk pengaturan pencahayaan, kontrol kebisingan, pengaturan kebersihan tempat  kerja  dan pengaturan  keamanan  tempat  kerja.  Priarso  et  al.  (2019)  menjelaskan  bahwa  lingkungan  kerja yang  memiliki  suasana  yang  kondusif  dan  nyaman  membuat  semua  karyawan  dapat berkomunikasi  dengan baik  di  antara mereka sendiri dan dapat  bekerja bersama. Situasi  seperti ini  membuat  karyawan  merasa  puas  dengan  apa  yang  mereka  lakukan  dan  memiliki  dampak yang  baik  dalam  hal  Kinerja  Karyawan.  Oleh  karena  itu  penelitian  ini  mengakaji  mengenai Pengaruh  Komunikasi  Audit  Dan  Kompetensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Lingkungan Kerja Sebagai Variabel Moderasi Pada Kantor Inspektorat Kota Payakumbuh

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Volume : 3 | Nomor 2 | Juli 2023| E-ISSN : 2797-7161 | DOI: https://doi.org/10.47709//jebma.v3n2.2633

## Studi Literatur Kualitas Audit
Kualitas  audit  berupa  penilaian  audit  terhadap  kesesuaian  antara  kondisi  yang  ada  pada auditan dibandingkan dengan kriterianya, sedangkan rekomendasi berisi saran-saran dari auditor kepada manajemen mengenai perbaikan atas kelemahan sistem pengendalian manajemen (BPKP, 2004). Begitu pentingnya kualitas audit  yang benar, Audit  harus dilakukan oleh seseorang atau lebih  yang  memiliki  pengalaman.  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  sebagai  auditor. Untuk  memenuhi  persyaratan  sebagai  auditor  yang  professional,  auditor  harus  menjalani pelatihan-pelatihan teknis yang cukup.
Moize (1986) dalam Elfarini  (2007:17) menyatakan bahwa “pengukuran kualitas proses audit  terpusat  pada  kinerja  yang  dilakukan  auditor  dan  kepatuhan  pada  standar  yang  telah digariskan”. Selanjutnya menurut De Angelo (1981:115) mendefinisikan “kualitas audit sebagai kemungkinan (probability) di mana auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran yang ada  dalam  sistem  akuntansi  klien.  Behn  et  al.  (1997)  dalam  Widagdo  et  al.  (2002:565) mengembangkan  atribut  kualitas  audit  yang  salah  satu  diantaranya  adalah  standar  etika  yang tinggi, sedangkan atribut-atribut lainnya terkait dengan keahlian dan independensi auditor.

## Komunikasi Audit
Komunikasi  dalam  sejarahnya  berasal  dari  bahasa  Latin  yaitu  communis  (sama), communico,  communication  atau  communicare  yang  berarti  “membuat  sama”.  Komunikasi secara umum dapat diartikan sebagai suatu proses penyampaian informasi (pesan, ide, gagasan) dari satu  pihak kepada pihak lain.  Secara umum komunikasi  dapat  terbentuk  secara efektif jika telah  terjadi  kesamaan  penafsiran  yang  dimiliki  oleh  seorang  komunikator  dengan  komunikan atas  pesan  yang  diberikan  dan  diterima.  Kegagalan  dalam  berkomunikasi  sering  terjadi  karena banyak hambatan-hambatan. Salah satu hambatan yang ditimbulkan adalah karena persepsi yang berbeda.  Apabila  hambatan  dalam  berkomunikasi  dapat  dihilangkan  atau  setidaknya  diperkecil maka kemungkinan komunikasi yang dilaksanakan akan menjadi lebih baik.
Komunikasi dalam audit sangat sebagai langkah awal auditor mengkomunikasikan tugas profesionalnya  terhadap  auditi.  Komunikasi  yang  dibangun  secara  baik  oleh  auditor  terhadap auditi  akan  mendorong  kelancaran  auditor  dalam  mencari  dan  menganalisis  bukti-bukti  audit yang dibutuhkan. Bagi auditor komunikasi sangatlah penting karena kegiatan audit menyangkut proses  penyampaian  informasi  dan  perolehan  informasi  yang  diperlukan  dalam  mencapai  hasil audit.  Dalam  kaitan  ini para  auditor  setidaknya  dapat  menciptakan  suasana  psikologis  terhadap auditi.  Suasana  psikologis  tersebut  antara  lain  menciptakan  suasana  nyaman,  aman  dan  auditi tidak merasa terancam dalam memberikan informasi yang dibutuhkan menyangkut adanya fakta penyimpangan yang ditemukan auditor.

## Kompetensi Auditor
Kompetensi  adalah  pengetahuan  dan  keahlian  yang  dimiliki  oleh  seseorang  untuk menyelesaikan tugas menjadi tanggung jawabnya (Jusup, 2011). Amin Widjaja Tunggal (2013) mendefinisikan  kompetensi  adalah  pengetahuan  dan  keahlian  yang  diperlukan  untuk  mencapai tugas yang menentukan pekerjaan individual.
Kompetensi auditor adalah kualifikasi  yang dibutuhkan oleh auditor untuk melaksanakan audit dengan benar. Untuk memperoleh kompetensi tersebut, dibutuhkan pendidikan dan pelatiha bagi  auditor  yang  dikenal  dengan  nama  pendidikan  professional  berkelanjutan  (continuing

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
professional  education).  Ada  beberapa  komponen  dari  “kompetensi  auditor”,  yakni  mutu personal,  pengetahuan  umum,  dan  keahlian  khusus.  (I  Gusti  Agung  Rai,  2010).    Sementara menurut  (Agusti,  2013)  kompetensi  auditor  ialah  kemampuan  auditor  untuk  mengaplikasikan pengetahuan  dan  pengalaman  yang  dimilikinya  melakukan  audit  sehingga  auditor  dapat melakukan  audit  dengan  teliti,  cermat,  intuitif  dan  objektif.  Menurut  Ichrom  dan  Bambang (2015), kompetensi auditor adalah auditor dengan pengetahuan dan pengalaman yang cukup dan eksplisit dapat melakukan audit secara objektif, cermat, dan seksama.

## Lingkungan Kerja
Lingkungan  kerja  adalah  segala  sesuatu  yang  ada  disekitar  pekerja  yang  dapat mempengaruhi  dalam  bekerja  meliputi  peraturan  penerapan,  pengontrolan  suara  gaduh, pengaturan  kebersihan  tempat  kerja  dan  pengaturan  keamanan  tempat  kerja.  Lingkungan  kerja adalah  segala  sesuatu  yang  ada  di  sekitar  para  pekerja  dan  dapat  mempengaruhi  dirinya  dalam menjalankan  tugas  yang  di  bebankan.  Dari  pengertian  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa lingkungan  kerja  adalah  sesuatu  yang  ada  di  dekitar  para  pekerja  yang  mempengaruhi  tugas- tugas  yang  dibebankan,  namun  secara  umum  pengertian  lingkungan  kerja  adalah  merupakan lingkungan dimana para karyawan tersebut melaksanakan tugas dan pekerjaannya.
Teori  Ishak  dan  Tanjung  pada  tahun  2003  mengatakan  manfaat  lingkungan  kerja  adalah menciptakan  gairah  kerja  sehingga  produktivitas  meningkat.  Bagi  pegawai  suasana  dalam bekerja sangat penting dalam membantu menyelesaikan pekerjaannya. Tentunya setiap pegawai mengingikan  suasana  kerja  yang  membuatnya  merasa  nyaman.  Hubungan  dengn  rekan  kerja merupakan  salah  satu  indikator  yang  dapat  mempengaruhi  produktivitas  kerja  pegawai,  karena dengan mampu berkomunikasi dan bekerja sama antar sesama pegawai akan membuat pekerjaan lebih  mudah.  Selain  itu  tersedianya  fasilitas  kerja  yang  lengkap,  merupakan  salah  satu  proses kelancaran dalam bekerja.

## Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan jenis eksplanatori yang mendasarkan pada teori atau hipotesis untuk  menguji  suatu  fenomena  yang  terjadi  (Cooper  dan  Schindler,  2003).  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  semua  Auditor  di  Inspektorat  Kota  Payakumbuh  yang  berjumlah  50 responden.  Sedangkan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sampel  jenuh  yaitu mengambil sampel semua auditor di Inspektorat Kota Payakumbuh sebanyak 50 orang.
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  pengambilan  data  dengan  menyebarkan  kuesioner secara  langsung  kepada  responden.  Jenis  data  yang  diperlukan  dalam  penelitian  ini  ialah  data primer.  Data  primer  ialah  data  yang  diperoleh  secara  langsung  dari  responden  yang  bersumber dari  hasil  perolehan  data  jawaban  kuesioner  dari  auditor  Inspektorat  Kota  Payakumbu  dengan menggunakan  teknik  analisis SEM ( Structural Equation Modeling ) berbasis  varians PLS. SEM ( Structural  Equation  Modeling) adalah  suatu  teknik  stastistik  yang  mampu  menganalisis  pola hubungan antara konstrak laten dan indikatornya, konstrak laten yang satu dengan lainnya, serta kesalahan  pengukuran  secara  langsung.  Pengujian  SEM  ini  menggunakan  aplikasi  SmartPLS dengan uji Model Pengukuran (Outer Model), Model Struktural (Inner Model) Dan Model Pengujian Hipotesis.
.

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Volume : 3 | Nomor 2 | Juli 2023| E-ISSN : 2797-7161 | DOI: https://doi.org/10.47709//jebma.v3n2.2633

## Hasil dan Pembahasan

## 1. Uji Outer Model (Measurement Model)
Uji  outer  model  dilakukan  untuk  menilai  validitas  dan  reliabilitas  model.  Hasil      uji validitas  dan  reliabilitas  dijelaska  Validitas  konvergen  ditunjukkan  dengan  korelasi  antara indikator dengan variabel laten. Pembuktian validitas konvergen dapat dicapai dengan dua cara yaitu  melalui  pencapaian  kriteria  dan  melalui  uji  perbandingan  model.  Pada  penelitian  ini validitas  konvergen  dibuktikan  melalui  pencapaian  kriteria.  Dalam  pendekatan  SEM-PLS, sebuah  pengukuran  telah  memenuhi  validitas  konvergen  apabila  telah  memenuhi  syarat  yaitu memiliki loading faktor 0,7. Hasil loading faktor dapat dilihat pada Tabel dan Gambar dibawah ini:
Tabel 1. Hasil Loading Faktor Kompetensi Auditor Kompetensi Auditor * LIngkungan kerja Komunikasi Audit Komunikasi Audit * Lingkungan Kerja Kualitas Audit Lingkungan Kerja Kompetensi Auditor * Lingkungan Kerja 1,342 Komunikasi Audit * Lingkungan Kerja 1,324 X1.1 0,810 X1.2 0,735 X1.3 0,885 X1.4 0,171 X1.5 0,716 X2.1 0,696 X2.2 0,866 X2.3 0,801 Y1 0,859 Y2 0,784 Y3 0,772 Y4 0,720 Z1 0,910 Z2 0,850 Z3 0,021 Z4 0,843 Z5 0,744

## Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023
Pada  model  ini    nilai  loading  faktor  telah  memenuhi  syarat  yaitu  sudah  memiliki    nilai outer loading 0,7 tetapi untuk variabel X 1.4 , X 2.1 , dan Z 3 harus dieliminasi karena memiliki outer loading  <  0,7.  Setelah  menghilangkan  indikator  variabel  X 1.4 ,  X 2.1 ,  dan  Z 3 dalam  model,

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Volume : 3 | Nomor 2 | Juli 2023| E-ISSN : 2797-7161 | DOI: https://doi.org/10.47709//jebma.v3n2.2633
selanjutnya model kembali di calculate sehingga menghasilkan nilai outer loading yang baru dan dapat dilihat pada gambar path diagram final berikut ini :

## Gambar 1. Nilai Outer Loading
Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023
Berdasarkan  diagram  final  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  indikator  sudah mempunyai  faktor  loading  lebih  besar  dari  0,5.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  semua  indikator telah  memiliki  validitas  konvergen  yang  baik.  Dengan  demikian,  indikator  valid  dalam mengukur masing-masing variabel latennya.

## 2. Uji Diskriminan Validity
Uji  validitas  diskriminan  dilakukan  untuk  mengetahui  seberapa  jauh  perbedaan  nilai validitas suatu variabel bila dibandingkan dengan variabel lainnya. Pada pengujian discriminant validity dapat  dilihat  menggunakan  output  pengujian    AVE,  Crossloading  dan latent  variable correlation . Berikut hasil output uji diskriminan validity:
Tabel 2. Uji Diskriminan Validity
Cronbach's Alpha rho_A Composite Reliability Average Variance Extracted (AVE) Kompetensi Auditor 0,713 0,713 0,874 0,777 Kompetensi Auditor * LIngkungan kerja 1,000 1,000 1,000 1,000 Komunikasi Audit 0,798 0,803 0,869 0,626 Komunikasi Audit * Lingkungan Kerja 1,000 1,000 1,000 1,000 Kualitas Audit 0,792 0,804 0,865 0,616 Lingkungan Kerja 0,864 0,887 0,907 0,710 Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Volume : 3 | Nomor 2 | Juli 2023| E-ISSN : 2797-7161 | DOI: https://doi.org/10.47709//jebma.v3n2.2633
Berdasarkan hasil penelitian didapat bahwa nilai AVE setiap variabel dalam penelitian ini lebih besar dari 0.50 ini berarti seluruh variabel laten dalam penelitian ini mempunyai validitas diskriminan yang baik. Cross loading setiap indikator harus memiliki loading lebih tinggi untuk setiap  variabel  laten  yang  diukur,  dibandingkan  dengan  indikator  untuk  variabel  laten  lainnya. Hasil output dapat dilihat pada tabel dibawah ini.
Tabel 3. Hasil Output Cross loading
Kompetensi Auditor Kompetensi Auditor * LIngkungan kerja Komunikasi Audit Komunikasi Audit * Lingkungan Kerja Kualitas Audit Lingkungan Kerja Kompetensi Auditor * Lingkungan Kerja -0,545 1,000 -0,177 0,364 -0,251 -0,387 Komunikasi Audit * Lingkungan Kerja -0,185 0,364 -0,322 1,000 -0,288 -0,404 X 1.1 0,264 -0,260 0,818 -0,268 0,782 0,543 X 1.2 0,304 -0,166 0,727 -0,473 0,746 0,622 X 1.3 0,119 -0,036 0,884 -0,333 0,734 0,616 X 1.5 0,060 -0,081 0,724 0,107 0,635 0,304 X 2.2 0,881 -0,598 0,195 -0,175 0,356 0,493 X 2.3 0,882 -0,364 0,235 -0,152 0,357 0,405 Y 1 0,320 -0,195 0,827 -0,229 0,861 0,590 Y 2 0,314 -0,184 0,732 -0,424 0,783 0,545 Y 3 0,264 -0,192 0,744 -0,172 0,775 0,464 Y 4 0,393 -0,229 0,558 -0,048 0,714 0,501 Z 1 0,385 -0,293 0,661 -0,396 0,649 0,906 Z 2 0,371 -0,313 0,565 -0,419 0,568 0,863 Z 4 0,564 -0,328 0,549 -0,317 0,598 0,845 Z 5 0,404 -0,412 0,458 -0,189 0,395 0,750

## Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023
Dari hasil cross loading untuk diskriminan validity dapat kita lihat nilai cross loading dari indikator  Kualitas  Audit    (Y)  sebagai  contoh  indikator  Y1  sebesar  0,861  lebih  besar  daripada nilai  cross  loading  lainnya.  Selain  itu  nilai  Cross  loading  indikator  X1.1  sebesar  0,818  yang mana lebih besar dari nilai cross loading lainnya yang bernilai 0,264 ;  -0,260 ; -0,268 ; 0,782 ; dan  0,543.  Begitu  juga  pada  indikator  lainnya  semua  nilai  cross  loading  indikator  dengan variabelnya  lebih  besar  daripada  cross  loading  dengan  variabel  lainnya.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  indikator  pada  semua  variabel  dalam  penelitian  ini  memiliki  tingkat discriminant validity yang baik.  Kelompok Indikator yang mengukur sebuah variabel memiliki reliabilitas  komposit  yang  baik  jika  memiliki  reliabilitas  komposit ≥  0,7  meskipun  bukan merupakan standar absolut. Hasil reliabilitas komposit dipaparkan pada Tabel berikut ini:

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Volume : 3 | Nomor 2 | Juli 2023| E-ISSN : 2797-7161 | DOI: https://doi.org/10.47709//jebma.v3n2.2633
Tabel 4. Hasil Composite Reliability Cronbach's Alpha rho_A Composite Reliability Average Variance Extracted (AVE) Kompetensi Auditor 0,713 0,713 0,874 0,777 Kompetensi Auditor * LIngkungan kerja 1,000 1,000 1,000 1,000 Komunikasi Audit 0,798 0,803 0,869 0,626 Komunikasi Audit * Lingkungan Kerja 1,000 1,000 1,000 1,000 Kualitas Audit 0,792 0,804 0,865 0,616 Lingkungan Kerja 0,864 0,887 0,907 0,710

## Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023
Tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  reliabilitas  composite  seluruh  variabel  laten berkisar antara 0,865 sampai dengan 1,000 artinya bahwa keseluruhan nilai reliabilitas composite lebih besar dari 0,7. Hasil ini menunjukkan bahwa seluruh variabel laten mempunyai reliabilitas composite yang baik.

## 3. Uji Inner Model (Struktural Model)
Pengujian model struktural ( inner model ) dilakukan melalui:
Tabel 5. Pengujian R-square
R Square R Square Adjusted Kualitas Audit 0,883 0,870

## Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data  nilai  R 2 yang  tertera  pada  output  di  atas  dapat dijelaskan  bahwa  Kualitas  Audit  dijelaskan  oleh  Komunikasi  Audit,  Kompetensi  Auditor,  dan Lingkungan Kerja sebesar 0.883 atau 88,3 persen sisanya 11,7% persen lainnya dijelaskan oleh variabel lain diluar model.
Tabel 6. Pengujian Q-Square SSO SSE Q² (=1- SSE/SSO) Kompetensi Auditor 100,000  100,000 Kompetensi Auditor * LIngkungan kerja 50,000 50,000 Komunikasi Audit 200,000  200,000 Komunikasi Audit * Lingkungan Kerja 50,000 50,000 Kualitas Audit 200,000  99,748 0,501 Lingkungan Kerja 200,000  200,000
Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Berdasarkan tabel diatas nilai Q-square sebesar 0.501 (Q2 > 0)  yang artinya Kompetensi Auditor,  Komunikasi  Audit,  Lingkungan  Kerja  terhadap  Kualitas  Audit  bernilai  0,501  yang artinya  Kuat,  artinya  variabel  dan  data  bisa  memprediksi  model  dengan  baik  sehingga menunjukkan bahwa model  memiliki predictive relevance yang baik.

## 4. Pengujian Hipotesis
Hipotesis  diterima  apabila  t- statistic lebih  tinggi  dibandingkan  nilai  t-tabel  atau  dapat juga  dengan  membandingkan  p- value dengan  nilai  α  yang  dipergunakan.  Hipotesis  dapat diterima jika nilai t- statistic > t-tabel (1,96) atau p- value < 0,05 . hasil uji hipotesis dapat dilihat pada gambar dan tabel sebagai berikut:
Gambar 2. Hasil Uji Hipotesis Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023
Tabel 7. Hasil Uji Hipotesis Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kompetensi  Auditor  - > Kualitas Audit 0,201 0,198 0,080 2,525 0,012 Kompetensi  Auditor  * LIngkungan  kerja  -> Kualitas Audit -0,002 0,000 0,061 0,032 0,975 Komunikasi  Audit  -> Kualitas Audit 0,896 0,874 0,068 13,215 0,000 Komunikasi  Audit  * Lingkungan  Kerja  -> Kualitas Audit 0,024 0,034 0,054 0,440 0,660 Lingkungan  Kerja  -> Kualitas Audit -0,022 0,003 0,106 0,210 0,834
Sumber: Hasil Pengolahan data, 2023

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Volume : 3 | Nomor 2 | Juli 2023| E-ISSN : 2797-7161 | DOI: https://doi.org/10.47709//jebma.v3n2.2633
Hasil Struktural Model Assessment dan tabel menerangkan bahwa:
▪ Hipotesis  1 (satu) menunjukkan bahwa  variabel independen Komunikasi Audit    yang diuji dalam  model  struktural  penelitian  ini  berpengaruh  positif  dan    signifikan  terhadap  variabel dependennya    Kualitas  Audit.  Hal  ini  terbukti  dari  nilai  T- statistics lebih  besar  dari  1,96 (pengujian two-tailed ,  α  =  0,05).  Uji  hubungan  antar  variabel  menunjukkan  bahwa Komunikasi  Audit  terhadap  Kualitas  Audit  positif  (0,000)  dan  signifikan  pada  α  =  0,05 dengan nilai statistic 13,215> 1,96, nilai p-value 0,000 < 0,05 dan sampel asli 0,896 sehingga dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama diterima.
▪ Hipotesis 2 (dua) menunjukkan bahwa  variabel independen Kompetensi Auditor  yang diuji dalam  model  struktural  penelitian  ini  berpengaruh  positif  dan    signifikan  terhadap  variabel dependennya    Kualitas  Audit.  Hal  ini  terbukti  dari  nilai  T- statistics lebih  besar  dari  1,96 (pengujian two-tailed ,  α  =  0,05).  Uji  hubungan  antar  variabel  menunjukkan  bahwa Kompetensi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  positif  (0,012)  dan  signifikan  pada  α  =  0,05 dengan nilai statistic 2,525> 1,96, nilai p-value 0,012 < 0,05 dan sampel asli 0,201 sehingga dapat disimpulkan bahwa hipotesis kedua diterima.
▪ Hipotesis  3  (tiga)  menunjukkan  bahwa    variabel  independen  Lingkungan  Kerja    yang  diuji dalam  model  struktural  penelitian  ini  berpengaruh  negatif  dan      tidak  signifikan  terhadap variabel dependennya  Kualitas Audit. Hal ini terbukti dari nilai T- statistics lebih kecil dari 1,96 . Uji hubungan antar variabel menunjukkan bahwa Lingkungan Kerja terhadap Kualitas Audit  negative  (-0.022)  tidak  signifikan  pada  α  =  0,05  dengan  nilai  statistic  0,210  <  1,96, nilai p-value 0,834 > 0,05 dan sampel asli -0,022 artinya hipotesis ketiga ditolak.
▪ Hipotesis  ke  4  (empat)  yaitu  pengaruh  Komunikasi  Audit  terhadap  Kualitas  Audit  dengan Lingkungan Kerja sebagai variabel Moderating diketahui hasilnya berpengaruh positif tetapi tidak signifikan. Hasil ini diketahui bahwa pada original sample nya bernilai positif sebesar 0,024 tetapi tidak signifikan dikarenakan nilai t-statistiknya lebih kecil dari 1,96 yaitu sebesar 0,440 dan signifikan nya lebih besar dari 0.05 yaitu sebesar 0.660. hal ini menyatakan bahwa hipotesis keempat di tolak.
▪ Hipotesis  ke  5  (lima)  yaitu  pengaruh  Kompetensi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  dengan Lingkungan  Kerja  sebagai  variabel  Moderating  diketahui  hasilnya  berpengaruh  negatif  dan tidak signifikan. Hasil ini diketahui bahwa pada original sample nya bernilai negatif sebesar - 0,002 dan tidak signifikan dikarenakan nilai t-statistiknya lebih kecil dari 1,96 yaitu sebesar 0,032 dan signifikan nya lebih besar dari 0.05 yaitu sebesar 0.975. hal ini menyatakan bahwa hipotesis kelima di tolak.

## Pembahasan Komunikasi Audit berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit
Kualitas  audit  merujuk  pada  sejauh  mana  laporan  keuangan  sebuah  perusahaan mencerminkan  kondisi  keuangan  dan  operasional  yang  sebenarnya.  Sementara  itu,  komunikasi audit adalah proses pertukaran informasi dan temuan antara auditor dan auditi selama dan setelah dilakukan  audit.  Alasan  mengapa  komunikasi  audit  yang  baik  berdampak  positif  pada  kualitas audit yaitu karena melalui komunikasi yang efektif, auditor dapat memahami lebih dalam tentang proses bisnis auditi, mekanisme tempat auditi bekerja, risiko yang dihadapi, dan masalah khusus yang relevan. Pengetahuan yang mendalam tentang  proses bisnis auditi akan membantu auditor dalam mengidentifikasi risiko audit dan fokus pada area yang lebih kritis.

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Selain  itu,  juga  mampu  mengurangi  kesalahpahaman  dimana  komunikasi  yang  jelas  dan terbuka  antara  auditor  dan  auditi  dapat  mengurangi  kesalahpahaman  yang  mungkin  terjadi selama  proses  audit.  Kesalahpahaman  yang  tidak  terpecahkan  dapat  menyebabkan penyimpangan  dalam  laporan  keuangan  dan  mengurangi  kualitas  audit.  Dalam  rangka memastikan komunikasi audit yang baik, auditor harus berkomunikasi secara teratur dan efektif dengan auditi selama seluruh proses audit. Selain itu, mereka juga harus bersedia mendengarkan masukan  dari  auditi  dan  menjelaskan  temuan  audit  dengan  jelas.  Kesimpulannya,  komunikasi audit  yang baik  memainkan peran penting dalam meningkatkan kualitas  audit dan kepercayaan para pemangku kepentingan terhadap laporan keuangan yang diaudit.

## Kompetensi Auditor berpengaruh positif signifikan terhadap Kualitas Audit
Kompetensi auditor yang tinggi memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.  Kompetensi  auditor  mencakup  pengetahuan,  keterampilan,  pengalaman,  dan  sikap  yang diperlukan  untuk  melaksanakan  audit  dengan  baik  dan  memberikan  hasil  yang  akurat  dan bermakna. Auditor  yang kompeten memiliki pemahaman  yang mendalam  tentang standar audit yang  berlaku,  seperti  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  atau  Standar  Audit  Aparat Pengawas Internal Pemerintah (SAAPIP). Mereka tahu bagaimana menerapkan standar ini dalam proses  audit  dan  memastikan  bahwa  audit  dilakukan  sesuai  dengan  pedoman  yang  berlaku. Dalam  era  digital,  auditor  yang  kompeten  menggunakan  teknologi  audit  untuk  mendukung pekerjaan mereka. Penggunaan alat dan teknik audit yang canggih memungkinkan auditor untuk melakukan  audit  dengan  lebih  efisien,  mendeteksi  potensi  kesalahan  dengan  lebih  baik,  dan mengurangi  risiko  kesalahan  manusia.  Kompetensi  auditor  juga  mencakup  sikap  profesional yang teguh, termasuk independensi, integritas, dan objektivitas. Auditor yang independen secara mental  dan  faktual  akan  lebih  cenderung  melakukan  audit  dengan  jujur  dan  obyektif,  tanpa dipengaruhi oleh tekanan atau kepentingan pihak lain.
Auditor  yang  kompeten  memiliki  kemampuan  komunikasi  yang  baik.  Mereka  dapat berkomunikasi  dengan  jelas  dan  efektif  dengan  klien  dan  anggota  tim  audit.  Kemampuan berkomunikasi  yang  baik  memfasilitasi  pertukaran  informasi  yang  penting  selama  proses  audit dan  membantu  menjelaskan  temuan  audit  dengan  jelas  kepada  auditi.  Secara  keseluruhan, kompetensi  auditor berperan penting dalam menentukan kualitas audit. Auditor  yang kompeten dapat menjalankan audit dengan lebih efisien, mengidentifikasi temuan  yang lebih relevan, dan memberikan laporan audit yang lebih akurat dan dapat diandalkan. Oleh karena itu, penting bagi organisasi  audit  dan  profesi  audit  secara  keseluruhan  untuk  terus  meningkatkan  kompetensi auditor melalui pendidikan, pelatihan, dan pengembangan profesional.

## Lingkungan Kerja berpengaruh positif signifikan terhadap Kualitas Audit
Pada  Penelitian  ini  ditemukan  bahwa  ternyata  Lingkungan  kerja  berpengaruh  negatif  dan tidak  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Ada  beberapa  fenomena  yang  menyebabkan lingkungan kerja ternyata berpengaruh negative dan tidak signifikan terhadap kualitas audit.
Lingkungan kerja yang kompetitif dan berorientasi pada efisiensi seringkali menempatkan tekanan  pada  auditor  untuk  menyelesaikan  audit  dalam  waktu  yang  singkat  dan  dengan  biaya yang rendah. Hal ini dapat mengakibatkan auditor mengorbankan kualitas audit demi memenuhi tenggat  waktu  dan  meminimalkan  biaya.  Tekanan  ini  dapat  menyebabkan  penurunan  kualitas audit  secara  keseluruhan.  Lingkungan  kerja  yang  tidak  kondusif  dapat  menciptakan  konflik kepentingan  di  antara  auditor,  manajemen  auditi,  dan  pihak-pihak  lain  yang  terlibat.  Auditor

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
yang  terjebak  dalam  konflik  kepentingan  mungkin  menjadi  kurang  independen  dan  objektif, yang dapat mempengaruhi kualitas auditnya.
Selain  itu perubahan  manajemen,  struktur  organisasi,  atau  kebijakan  internal  perusahaan dapat  menyebabkan  ketidakstabilan  dalam  lingkungan  kerja.  Auditor  yang  harus  beradaptasi dengan perubahan tersebut mungkin mengalami kesulitan dalam menjalankan audit dengan baik dan  dapat  mempengaruhi  kualitas  hasil  audit.  Jika  manajemen  perusahaan  atau  auditi  tidak memberikan dukungan yang memadai untuk melaksanakan audit dengan baik, auditor mungkin menghadapi  hambatan  dalam  mengakses  informasi  yang  diperlukan  atau  dalam  mengatasi kendala  lainnya.  Kurangnya  dukungan  ini  dapat  mereduksi  efektivitas  auditor  dan  mengurangi kualitas audit.

## Komunikasi  Audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  dengan Lingkungan Kerja sebagai variable moderating.
Namun  dalam  penelitian  ini  diketahui  bahwa  ternyata  berpengaruh  positif  namun  tidak signifkan  terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Lingkungan  kerja  sebagai  variabel  moderatingnya. Variabel lingkungan kerja sebagai variabel moderating mungkin memiliki pengaruh yang relatif lemah  terhadap  hubungan  antara  komunikasi  audit  dan  kualitas  audit.  Dalam  beberapa  kasus, pengaruh  moderasi  mungkin  tidak  cukup  kuat  untuk  mengubah  hubungan  yang  ada  antara komunikasi audit dan kualitas audit menjadi signifikan.
Interaksi  antara  komunikasi  audit  dan  lingkungan  kerja  bisa  menjadi  kompleks  dan  sulit untuk diukur atau dipahami sepenuhnya. Faktor-faktor yang ada dalam lingkungan kerja, seperti tekanan  waktu,  konflik  kepentingan,  atau  dukungan  manajemen,  mungkin  saling  berinteraksi dengan cara yang rumit dan tidak linier, sehingga menyebabkan hasil yang tidak signifikan.
Lingkungan  kerja  dapat  bervariasi  secara  signifikan  antara  perusahaan  atau  organisasi. Variasi  ini  dapat  menyebabkan  dampak  moderasi  yang  tidak  konsisten  pada  hubungan  antara komunikasi audit dan kualitas audit. Hasil penelitian mungkin mencerminkan variasi yang besar dalam lingkungan kerja, yang menyebabkan tidak signifikannya hubungan tersebut.

## Kompetensi  Auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  dengan Lingkungan Kerja sebagai variable moderating.
Namun  dalam  penelitian  ini  diketahui  bahwa  ternyata  berpengaruh  negatif  dan  tidak signifkan  terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Lingkungan  kerja  sebagai  variabel  moderatingnya. Ada  beberapa  faktor  yang  menjelaskan  hasil  tersebut  di  mana  auditor  memiliki  tingkat kompetensi  yang  sangat  tinggi  atau  terlalu  "overqualified"  untuk  pekerjaan  audit  yang  sedang dihadapi.  Dalam  lingkungan  kerja  yang  tidak  memadai  atau  kurang  mendukung,  auditor  yang memiliki  keterampilan  dan  pengetahuan  tinggi  mungkin  merasa  tidak  dihargai  atau  tidak  dapat sepenuhnya menerapkan kompetensinya. Hal ini dapat mengakibatkan kualitas audit yang rendah meskipun auditor memiliki kompetensi yang kuat.
Lingkungan  kerja  yang  spesifik  atau  persyaratan  pekerjaan  yang  kompleks  mungkin memerlukan  keterampilan  dan  pengetahuan  yang  spesifik  pula.  Jika  auditor  tidak  memiliki kompetensi  yang  sesuai  dengan  tuntutan  pekerjaan  tersebut,  variabel  lingkungan  kerja  sebagai moderator  mungkin  menunjukkan  pengaruh  negatif  pada  kualitas  audit.  Dalam  hal  ini, kecocokan  antara  kompetensi  auditor  dan  tuntutan  pekerjaan  sangat  penting.  Variasi  yang signifikan  dalam  lingkungan  kerja  antara  organisasi  atau  perusahaan  dapat  menyebabkan  hasil

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
penelitian  yang berbeda.  Lingkungan kerja  yang  berbeda-beda dapat  mempengaruhi bagaimana kompetensi  auditor  berinteraksi  dengan  kualitas  audit.  Variabilitas  ini  dapat  menyebabkan pengaruh  moderasi  menjadi  tidak  signifikan  karena  perbedaan  dalam  konteks  lingkungan. Lingkungan kerja yang tidak memadai dalam hal dukungan manajemen, sumber daya, atau alat audit  yang  canggih  dapat  membatasi  auditor  dalam  menggunakan  kompetensi  mereka  secara efektif.  Keterbatasan  ini  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  meskipun  auditor  memiliki  tingkat kompetensi yang tinggi.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  pada  bab  sebelumnya  serta  kajian  selama penelitian  maka  dapat  ditarik  beberapa  kesimpulan  bahwa  Pengujian  hipotesis  yang  dilakukan membuktikan  bahwa  Komunikasi  Audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas Audit. Semakin baik komunikasi audit yang dilakukan oleh auditor maka menghasilkan kualitas audit  yang  semakin  baik  pula.  Sebaliknya,  semakin  rendah  tingkat  komunikasi  audit  yang dilakukan auditor maka kualitas audit juga semakin rendah. Kemudian Pengujian hipotesis yang dilakukan  juga  membuktikan  bahwa  Kompetensi  Auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap Kualitas Audit. Semakin tinggi tingkat kompetensi auditor maka semakin baik kualitas audit  yang  dihasilkan.  Sebaliknya,  semakin  rendah  tingkat  kompetensi  auditor  maka  kualitas audit  juga  semakin  rendah.  Selanjutnya  Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  membuktikan bahwa  Lingkungan  Kerja  berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit. Terakhir  Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  pengaruh  Komunikasi Audit terhadap Kualitas Audit dengan Lingkungan Kerja sebagai variabel Moderating diketahui hasilnya  berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan.  Artinya  lingkungan  kerja  sebagai  variabel moderasi  tidak  berpengaruh  nyata  terhadap  hubungan  komunikasi  audit  dengan  kualitas  audit dan Pengujian hipotesis pada penelitian ini membuktikan bahwa pengaruh Kompetensi Auditor terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Lingkungan  Kerja  sebagai  variabel  Moderating  diketahui hasilnya berpengaruh negatif dan tidak signifikan.

## DAFTAR PUSTAKA
Afrizal,  Afrizal.  (2022).  Reviwer/Turnitin  Audit  Quality  as  Intervening  Variable  of  the Relationship  between  Competency,  Independence,  and  Professionalism  on  the  Ability  to Detect Fraud (A Case Study on the Bungo and Tebo Regencies Inspectorate Auditors).
Alhamdi, Ridha, and Saparuddin Siregar. (2022). The Effect Of Independence And Competence On The Effectiveness Of The Internal Control System With Auditor's Work Experience As A  Moderation  Variable  At  The  Inspection  Office  Of  Pt  Bank  Rakyat  Indonesia,  Tbk. Medan  Region." International  Journal  of  Economic,  Business,  Accounting,  Agriculture Management and Sharia Administration (IJEBAS) 2.2: 217-226.
Alzeba  n,  A.,  &  Gwilliam,  D.  (2014).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  efektivitas  audit internal: Sebuah survei terhadap sektor publik Saudi. Jurnal Akuntansi Internasional, Audit dan Perpajakan, 23(2), 74-86.
Amin  Widjaja  Tunggal.  (2013).  The  Fraud  Audit  :  Mencegah  dan  Mendeteksi  Kecurangan Akuntansi. Jakarta : Harvarindo.
Analisa L. W., (2011). Manajemen Sumber Daya Manusia. Bandung : Remaja Rosdakarya.

## Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (Jebma)
Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia,  (2007).  “Peraturan  BPK-RI  No.  1  tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN)”.
Baharud-din,  Zulkifli,  Alagan  Shokiyah,  &  Mohd  Serjana  Ibrahim.  (2014).  Faktor-Faktor  yang Berkontribusi  Terhadap  Efektivitas  Audit  Internal  Sektor  Publik.  DOI:  10.7763/  IPEDR. Vol. 70.
Effendi,  Muh.  Taufik.  (2010).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Motivasi  Terhadap Kualitas  Audit  Aparat  Inspektorat  Dalam  Pengawasan  Keuangan  Daerah.  Tesis.  47 www.kpk.go.id Universitas Diponegoro.
Handayani,  Ajeng  Trisna  Wahid. (2017). Pengalaman  Audit  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh Penerapan E-Audit Dan Lingkungan Kerja Audit Terhadap Kualitas Temuan Audit Dalam Fraud  Audit  Di  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia .  BS  thesis.  Jakarta: Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
I Gusti Agung Rai, 2010, Audit Kinerja pada Sektor Publik, , Jakarta: 2010
Imran,    R.,    Fatima,    A.,    Zaheer,    A.,    Yousaf,    I.,    &    Batool,    I.    (2012). How    to    boost employee  performance:  investigating  the  influence  of  transformational leadership  and work    environment    in    a    Pakistani    perspective .  Middle-East  Journal  of  Scientific Research, 11(10), 1455-1462.
Isaac, A., Awosusi, A., Omojola, O., Arogundade, A., Bukola, B., Ekundayo, A.,  &  Haastrup, T.    (2011). Work    environment    as    correlate    of    academic    staff  job    performance    in South  West  Nigerian  Universities . European  Journal of Educational Studies, 3(1).
Jamarang,  Satriani,  and  Grace  T.  Pontoh  Kartini.  (2022).  Effect  of  Time  Budget  Pressure  and Audit  Complexity  on  Audit  Quality  with  Management  Intervention  as  Moderating Variable." Journal of Positive School Psychology : 7463-7472.
Jusup,  Al  Haryono.  (2011).  "Auditing  Edisi  II." Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi YKPN .
Kharismatuti,  Norma,  and  P.  Basuki  Hadiprajitno. (2012). Pengaruh  Kompetensi  Dan Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit Dengan Etika Auditor Sebagai  Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Internal Auditor BPKP DKI Jakarta) . Diss. Fakultas Ekonomika dan Bisnis,.
Krismadani,  Anggita  Dian,  Hustianto  Sudarwadi,  and  Camelia  Lusandri  Numberi.  (2022). Pengaruh  Kompetensi,  Integritas,  Objektivitas,  dan  Pengalaman  Kerja  Terhadap  Kualitas Hasil Pemeriksaan." Cakrawala Management Business Journal 5.1 68-82.
Kusumaningaji,  Siam  Pangestu. (2023) Pengaruh  kompetensi,  indpendensi,  objektivitas, sensitivitas  etika  dan  pengalaman  auditor  terhadap  kualitas  hasil  audit:  Studi  kasus Inspektorat Kabupaten Tulungagung
Muh.  Akob,  Ansir  Launtu,  Irwan  AS,  (2019).  Pengaruh  Kompetensi  Dan  Profesionalisme Auditor  Internal  Tehadap  Kinerja  Karyawan  Dengan  Internar  Kontrol  Sebagai  Variabel Intervening. Jurnal Ekonomi Manajemen Dan Bisnis Volume 20, Nomor 2.
Mulyadi.(2014).  Sistem  Akuntansi.  Yogyakarta.  Bagian  Penerbitan  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi YKPN.