## DAMPAK TATA KELOLA PERUSAHAAN DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP PENGUNGKAPAN COVID-19 DI INDONESIA TAHUN 2020-2021

## Ganapati RASYID*,  Nur CAHYONOWATI
Program Studi Akuntansi, Universitas Diponegoro. Jl. Prof. Sudarto No.13, Tembalang, Semarang, Jawa Tengah 50275, Indonesia. Email : * rasyid.ganapati@gmail.com , nurcahyonowati@live.undip.ac.id
Article Info Abstract Article History: Submission : 10-12-2023 Revised : 21-12-2023 Accepted : 22-12-2023
The purpose of this study is to examine the effect of corporate governance  and  audit  quality  on  COVID-19  disclosure.  The dependent variable used in this study is COVID-19 disclosure, while  the  independent  variable  used  in  this  study  consists  of board  size,  board  independence,  board  diversity,  audit committee size, audit committee independence, audit office size, and audit opinion type. The population in this study consists of all  companies  registered  in  the  Indonesian  Stock  Exchange during  the  years  2020-2021.  The  sampling  method  used  is purposive sampling. The total number of samples in this study is  1,116  companies.  Data  analysis  was  performed  by  the descriptive  statistic  analysis  and  hypothesis  test  with  multiple linear  regression  analysis.  The  result  of  this study  shows  that board independence and audit committee size have significantly positive  effect  on  COVID-19  related  information  disclosure. Whereas  board  size,  board  diversity,  audit  committee independence, audit office size, and audit opinion type do not affect COVID-19 related information disclosure.
Keywords: board size, board independence, board diversity, audit committee size, audit committee independence, audit office size, audit opinion type

## Citation:
Rasyid, G., & Cahyonowati, N. (2024). Dampak Tata Kelola Perusahaan dan Kualitas Audit terhadap Pengungkapan Covid-19 di Indonesia Tahun 2020-2021. Jurnal Akuntansi, 13 (1), 34- 43.

## DOI
https://doi.org/10.46806/ja.v13i1.1052

## URL:
https://jurnal.kwikkiangie.ac.id/index.php/JA/arti cle/view/1052
This work is licensed under Attribution-NonCommercial-ShareAlike 4.0 International.To view a copy of this license, visit http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/

## 1. Pendahuluan
Kehadiran wabah COVID-19 telah berlangsung semenjak permulaan tahun 2020 berdampak di tatanan kehidupan sosial rakyat di seluruh dunia, serta perekonomian dunia yang dilanda suatu krisis resesi terburuk dibandingkan resesi yang dialami sebelumnya pasca perang dunia kedua (World Bank, 2020). Di tahun 2020 sendiri,  output  perekonomian  dunia  menurun  sebesar  4,3%,  tingkat  penurunan  ini  tiga  kali  lebih  besar dibandingkan  krisis  keuangan  global  pada  tahun  2009  (United  Nations,  2021).  Tidak  terkecuali  negara Indonesia  yang  mengalami  kontraksi  ekonomi  sebanyak  5,3%  selama  triwulan  II  tahun  2020  (Badan  Pusat Statistik, 2020). Pandemi COVID-19 tidak hanya  memengaruhi masyarakat dalam tingkat individual tetapi juga  berpengaruh  terhadap  badan  korporasi  dan  bisnis-bisnis,  terutama  para  pemegang  kepentingan perusahaan.  Sebab  itu,  berbagai  tanggapan  dari  para  pemegang  kepentingan  dilakukan  untuk  menyikapi kerugian  yang  muncul  alhasil  resesi  disebabkan  oleh pandemi  tersebut.  Salah  satu  mitigasi  yang  dilakukan oleh  manajemen  perusahaan  yakni  mengungkapkan  informasi  terkait  COVID-19  di  dalam  laporan  tahunan perusahaan.
Pentingnya pengungkapan informasi terkait COVID-19 sudah disorot di negara Amerika Serikat oleh Securities Exchange Commission (Komisi Sekuritas dan Bursa Amerika Serikat) yang mendorong perusahaan- perusahaan di Amerika Serikat untuk memberikan pengungkapan yang dapat memungkinkan para pemegang
saham  untuk  meninjau  dampak  kini  dari  COVID-19  melalui  manajemen  dan  untuk  terus  merevisi  dan memperbarui  pengungkapan  seiring  perubahan  fakta  dan  ketentuan  yang  berlaku.  Pengungkapan  tersebut dapat  memungkinkan  pemegang  saham  untuk  mengetahui  bagaimana  manajemen  dan  dewan  komisaris perusahaan menganalisa perkiraan dampak COVID-19 pada kondisi pengoperasian dan keuangan perusahaan (U.S. Securities and Exchange Commission, 2020).
Financial Reporting Council (FRC) pada tanggal 4 Desember 2020 mengeluarkan pernyataan dalam Petunjuk Badan Usaha di negara Inggris mengenai ketertarikan para pemegang kepentingan dalam bagaimana model dan strategi bisnis telah berkembang sebagai respons terhadap pandemi COVID-19, serta bagaimana perusahaan di Inggris bermaksud untuk merencanakan tanggapan terhadap ketidakpastian jangka pendek dan panjang yang disebabkan oleh COVID-19 (Financial Reporting Council, 2020). Kedua negara maju Amerika Serikat dan Inggris sudah memberikan sorotan terhadap pentingnya pengungkapan informasi COVID-19 di laporan perusahaan negara mereka, tetapi belum ada insentif resmi dari badan atau institusi negara Indonesia yang serupa.
Pemegang kepentingan sebagai pengguna laporan tahunan menyambut positif ketersediaan informasi tentang  pandemi  COVID-19  pada  laporan  perusahaan  karena  meningkatkan  informasi  mengenai  tingkat COVID-19 dapat menurunkan ketidaksamaan informasi antara pihak dalam perusahaan (manajer) dengan luar perusahaan  (investor,  kreditor,  dan  pemegang  kepentingan  eksternal  lainnya).  Menurunkan  asimetri  akan berujung positif untuk konsekuensi keuangan seperti meningkatkan nilai perusahaan, menurunkan biaya modal dan meningkatkan antisipasi harga saham (Abdelhak dkk., 2023). Hal tersebut dikarenakan penurunan asimetri informasi  dapat  memberikan  pemegang  saham  dan  para  pengguna  laporan  keuangan  atau  tahunan  lainnya akses lebih baik ke informasi tentang kinerja keuangan dan operasional perusahaan, informasi yang jelas dan mudah  diakses  dapat  meningkatkan  kepercayaan  investor  dan  mengurangi  ketidakpastian,  yang  dapat meningkatkan nilai perusahaan, menurunkan biaya modal, dan meningkatkan antisipasi harga saham.
Informasi  yang  tersembunyi  sebagai  salah  satu  bagian  dari  adanya  asimetri  informasi  dipercayai sebagai suatu penyebab pilihan yang merugikan ( adverse selection ) dan bahaya moral ( moral hazard ). Masalah tersebut diselesaikan dengan pengungkapan informasi di mana pihak yang terlibat mengungkapkan informasi keuangan  (Bergh  dkk.,  2019).  Penelitian  sebelumnya  memberikan  wawasan  yang  menerangkan  bahwa tata kelola  perusahaan  merupakan  salah  satu  dari  banyak  pengaruh  pengungkapan  secara  sukarela  perusahaan (Boateng dkk., 2022). Maka dari itu, penelitian ini mengkaji dampak dari tata kelola internal perusahaan dan kualitas audit pada pengungkapan informasi terkait COVID-19 di negara Indonesia.
Pengungkapan informasi terkait COVID-19 bermanfaat bagi para pengguna laporan keuangan karena beberapa  alasan.  Pertama,  investor  dan  kreditor  dapat  menilai  dampak  yang  dapat  muncul  terhadap pengoperasian  dan  posisi  keuangan  perusahaan  yang  disebabkan  oleh  pandemi  COVID-19.  Kedua, pengungkapan informasi terkait COVID-19 dapat memberikan wawasan terhadap dampak langsung dan tidak langsung COVID-19 terhadap keuangan perusahaan seperti perubahan pada pendapatan, beban, likuiditas, dan nilai aset (Sultana dkk., 2022). Maka dari itu, penelitian ini akan mengkaji pengungkapan informasi terkait COVID-19 dan faktor-faktor yang mendorong tingkat pengungkapan tersebut di seluruh sektor perusahaan- perusahaan (terkecuali sektor keuangan) yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2020 dan 2021.
Mengetahui seberapa besar dampak dari wabah COVID-19 di seluruh dunia dan tentunya di negara Indonesia, belum banyak ketersediaan penelitian di negara Indonesia yang mengkaji pengungkapan informasi terkait  COVID-19  dan  terlebihnya  belum  terdapat  penelitian  di  Indonesia  yang  mengkaji  faktor-faktor pendorong  tingkat  pengungkapan  informasi  tersebut.  Penelitian  ini  menjadi  penting  dilakukan  dikarenakan penelitian memperluas dan melengkapi wawasan dan kajian terkait tingkat pengungkapan informasi COVID- 19 di perusahaan-perusahaan negara Indonesia yang sebelumnya hanya dilakukan di luar negara Indonesia. Penelitian  ini  juga  diharapkan  dapat  memberikan  informasi  atau  hasil  yang  membantu  menyikapi  para pemegang keputusan dan pihak relevan apabila suatu bencana atau hal besar yang berdampak secara global terhadap perekonomian dunia dan bisnis-bisnis seperti wabah COVID-19 terjadi kembali.
Pada tanggal 29 April 2014, Dewan Standar Akuntansi Keuangan melakukan pengesahan PSAK 60 terkait Instrumen Keuangan: Pengungkapan (revisi PSAK 60 tanggal 26 November 2010) yang menyiratkan insentif dari Dewan Standar Akuntansi Keuangan terhadap perusahaan-perusahaan Indonesia untuk melakukan pengungkapan informasi yang diperlukan oleh pengguna laporan mereka terutama para pemegang kepentingan perusahaan  sehingga  dapat  memungkinkan  mereka  untuk  melakukan  evaluasi  terhadap  kepentingan  yang mereka miliki terhadap perusahaan tersebut. Dalam konteks pandemi COVID-19 yang memengaruhi secara signifikan aktivitas perekonomian negara Indonesia, insentif pernyataan Dewan Standar Akuntansi Keuangan
di dalam PSAK 60 yang sudah dijelaskan sebelumnya seharusnya diperluas ke dalam konteks pengungkapan informasi terkait pandemi COVID-19 di perusahaan-perusahaan Indonesia.
Otoritas Jasa Keuangan (OJK) mengatur tata kelola perusahaan di Indonesia (Otoritas Jasa Keuangan, 2014)  di  mana  sistem  tata  kelola  perusahaan  Indonesia  merujuk  pada  sistem two  board di  mana  dewan komisaris dan dewan direksi berperan sebagai unsur penting untuk memberlakukan pelaksanaan dasar-dasar tata kelola perusahaan. Selain itu, pada tanggal 1 Juli 2000 secara resmi diberlakukan Peraturan Pencatatan Efek  Nomor  I-A  untuk  menyelenggarakan good  corporate  governance atau  tata  kelola  perusahaan  yakni melalui penetapan komite audit sebagai bagan perusahaan yang wajib dimiliki oleh perusahaan tercatat (Bursa Efek  Indonesia,  2000).  Sedangkan,  komposisi,  struktur,  dan  keanggotaan  komite  audit  perusahaan  negara Indonesia disusun pada Peraturan OJK Nomor 55 /POJK.04/2015 pada Bab II Pasal 2 hingga Pasal 6 di mana OJK menyatakan bahwa komite audit wajib dipunyai perusahaan publik atau yang tercantum di dalam BEI dengan minimal anggota sebanyak 3 orang dan minimal 1 anggota merangkap sebagai komisaris independen (Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55 POJK.042015 tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit, 2015).
Penelitian  sebelumnya  terkait  topik  yang  dibahas  pada  penelitian  ini  menunjukkan  bukti  empiris terhadap  pemicu-pemicu  pengungkapan  informasi  COVID-19  laporan  tahunan  perusahaan  yang  berada  di negara  Mesir,  Inggris,  dan  Oman.  Penelitian-penelitian  tersebut  mengkaji  dampak  tata  kelola  perusahaan dan/atau  kualitas  audit  pada  pengungkapan  sukarela  informasi  terkait  COVID-19  (Abdelhak  dkk.,  2023; Alshabibi dkk., 2021; Elmarzouky, Albitar, Karim, dkk., 2021).
Penelitian terdahulu di Indonesia menyangkut topik pengungkapan sukarela, di mana penelitian terkait pengungkapan informasi tentang COVID-19 belum banyak disinggung atau diteliti di Indonesia. Selain itu, ada  beberapa  penelitian  terdahulu  yang  sudah  dilakukan  di  Indonesia  menyinggung  faktor-faktor  yang memengaruhi tingkat pengungkapan sukarela di perusahaan-perusahaan yang terdaftar di BEI (Astuti, 2020; Itan & Siahaan, 2021; Nindiasari, 2021; Pontoh dkk., 2021; Supriyanto & Resnika, 2023).

## 1.1 Teori Agensi
Teori agensi seperti yang didefinisikan oleh Jensen dan Meckling (1976) merupakan suatu kontrak di mana satu atau lebih pihak ( principal ) terlibat dengan pihak lainnya (agen) untuk melaksanakan suatu jasa atas nama pemilik dengan adanya pendelegasian wewenang suatu keputusan pihak agen. Teori agensi berasumsi bahwa individu memiliki sifat yang mementingkan diri sendiri dan oportunistik daripada kepentingan lainnya dan  altruistik,  dan  hal tersebut  menimbulkan  konflik  kepentingan  yang  tidak  bisa  dihindari  di  antara  pihak principal dan pihak agen (Rashid, 2018). Maka dari itu, pihak principal dapat mencegah adanya perbedaan dari kebutuhannya ketika principal memunculkan suatu insentif secara memadai terhadap pihak agen dan juga dengan mengeluarkan ongkos aktivitas pemantuan atau monitoring yang dapat mencegah aktivitas agen yang menyimpang dari kepentingan pihak principal (Jensen & Meckling, 1976; Jessica & Suhartono, 2020).
Pada  penelitian  sebelumnya,  teori  agensi  digunakan  untuk  menjelaskan  pengaruh  ukuran  dewan komisaris,  independensi  dewan  komisaris,  keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris  (Abdelhak  dkk., 2023), ukuran komite audit, dan jenis opini audit terhadap pengungkapan sukarela informasi terkait COVID- 19  (Abdelhak  dkk.,  2023;  Alshabibi  dkk.,  2021).  Penelitian  ini  juga  menggunakan  teori  agensi  untuk menjelaskan ukuran dewan komisaris ukuran dewan komisaris, independensi dewan komisaris, keberagaman jenis kelamin dewan komisaris, ukuran komite audit, dan jenis opini audit terhadap pengungkapan informasi terkait  COVID-19.  Teori  agensi  menjelaskan  bahwa  adanya  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  dapat meminimalisir biaya agensi disebabkan oleh konflik yang dapat muncul di antara pihak principal dengan pihak agen (Nindiasari, 2021) serta juga meminimalisir biaya agensi dengan adanya kualitas audit yang baik  (Riyani & Pratama, 2021).

## 1.2 Pengungkapan Sukarela
Pengungkapan  informasi  laporan  tahunan  dibagi  menjadi  2  jenis  yakni  pengungkapan  wajib ( mandatory  disclosure )  dan  pengungkapan  sukarela  ( voluntary  disclosure )  (Putri  &  Hardiningsih,  2023). Pengungkapan sukarela ( voluntary disclosure ) adalah pengungkapan informasi perusahaan bersifat tidak wajib untuk diungkapkan menurut peraturan pasar modal berlaku yang ditetapkan oleh bursa (Ridwan & Afriyenti, 2019). Dalam konteks Indonesia, definisi tersebut meluas ke pengungkapan selain laporan keuangan di mana pengungkapan  tersebut  tidak  diperlukan  sebagai  syarat  dari  standar  ditetapkan  oleh  PSAK  60  tentang
Instrumen Keuangan: Pengungkapan dan Peraturan OJK Nomor 31/POJK.04/2015 tentang Laporan Keuangan Emiten atau Perusahaan Publik.
Alhasil  pengungkapan  sukarela  informasi  laporan  tahunan  di  perusahaan  Indonesia,  terlaksana pengawasan pimpinan, pelindungan pemilik modal, dan pengurangan biaya agensi karena adanya informasi tidak  simetris  antara  bagian  pihak  eksternal  dan  internal  (Hendi  &  Dharmawan,  2021).  Berdasarkan pengertian-pengertian  tentang  pengungkapan  sukarela  tersebut,  pengungkapan  sukarela  informasi  tentang COVID-19 di laporan perusahaan memberikan manfaat bagi para pengguna laporan tahunan perusahaan untuk mengambil  keputusan  yang  lebih  baik  karena  pengungkapan  sukarela tersebut menurunkan  informasi  tidak simetris di antara pemegang kepentingan internal (manajer) dengan pemegang kepentingan eksternal (investor, kreditor, dan pemegang kepentingan eksternal lainnya).

## 1.3 Tata Kelola Perusahaan
Tata  kelola  perusahaan  ialah  struktur  manajemen  suatu  perusahaan  yang  dikelola  dan  diatur  oleh pimpinan perusahaan (Quang Trinh, 2022). Tata kelola perusahaan menyangkut seperangkat relasi di antara dewan  komisaris,  manajemen,  pemegang  kepentingan,  dan  pemegang  saham  perusahaan.  Tata  kelola perusahaan juga menyajikan suatu susunan dengan tujuan yang ditentukan perusahaan dan juga menentukan caranya untuk meraih tujuan di mana dalam pencapaian proses terhadap tujuan tersebut sudah ada aktivitas pemantauan atau pengawasan. Salah satu dari lima prinsip tata kelola perusahaan mengenai pengungkapan dan transparansi menyatakan bahwa kerangka kerja tata kelola perusahaan seharusnya mengungkapkan informasi keuangan  dengan  waktu  yang    tepat  dan  cermat  dibuat  dan  berisi  seluruh  hal  material  tentang  perusahaan, seperti kepemilikan, kinerja, situasi keuangan, dan tata kelola perusahaan tersebut (Organisation for Economic Co-operation and Development, 2023).
Berdasarkan penjelasan mengenai tata kelola perusahaan tersebut, studi ini mengkaji ciri-ciri struktur yang  menyusun tata kelola perusahaan seperti karakteristik dewan komisaris dan karakteristik komite audit serta  kualitas  audit  perusahaan  yang  tercantum  dalam  BEI.  Faktor-faktor  menyusun  tata  kelola  perusahaan tersebut  digunakan  sebagai  tolak  ukur  tingkat  informasi  disajikan  oleh  perusahaan  yang  tercantum  di  BEI. Apabila  informasi  yang  diungkapkan  perusahaan  lebih  lengkap,  maka  perusahaan  tersebut  mendekati kepatuhan terhadap salah satu prinsip tata kelola perusahaan mengenai pengungkapan dan transparansi. Maka dari  itu,  kajian  mengenai  dampak  tata  kelola  perusahaan  terhadap  pengungkapan  informasi  perusahaan menjadi penting.

## 1.4 Kualitas Audit
Kualitas  audit  merupakan  kemungkinan  bahwa  opini  wajar  tanpa  pengecualian  terhadap  laporan keuangan yang memiliki kesalahan material tidak diterbitkan oleh seorang auditor  (Jevons Lee dkk., 1999). Dalam kerangka kualitas audit yang diterbitkan oleh Dewan Standar Pengauditan dan Jaminan Internasional (IAASB),  kualitas  audit  kemungkinan  dicapai  jika  tim  audit:  Memiliki  nilai,  etika,  dan  sikap  yang  sesuai; Cukup  berpengetahuan, terampil,  dan  berpengalaman serta  memiliki  cukup  waktu  yang  dialokasikan untuk melaksanakan pekerjaan audit; Menerapkan proses audit dan prosedur pengendalian kualitas dengan teliti yang patuh  dengan  hukum,  regulasi,  dan  standar  yang  berlaku;  Menyediakan  laporan  berguna  dan  dengan  tepat waktu;  serta  Berinteraksi  secara  sesuai  dengan  pemegang  kepentingan  relevan.  Tanggung  jawab  untuk melakukan kualitas audit laporan keuangan terdapat pada para auditor. Akan tetapi, kualitas audit paling baik dicapai di suatu lingkungan yang terdapat dukungan dari dan mendapatkan interaksi sesuai di antara para pihak yang terlibat di dalam rantai pasokan pelaporan keuangan.
Kualitas audit menghasilkan output yang berguna dan tepat waktu. Output tersebut berkaitan dengan rantai  pasokan  laporan  dan  mencakup  output  dari  auditor,  perusahaan  audit,  perusahaan  yang  diaudit,  dan regulator audit. Output mencakup laporan dan informasi yang disiapkan secara formal dan disajikan oleh satu pihak  ke  pihak  lainnya,  serta  output  yang  muncul  dari  proses  audit  yang  pada  umumnya  tidak  terlihat dari pihak luar perusahaan yang diaudit (International Auditing and Assurance Standards Board, 2013).
Beberapa variabel dipakai studi ini merupakan tolak ukur kualitas audit yakni KAP yang melakukan proses  audit  dan  jenis  opini  audit  yang  diterbitkan  oleh  KAP.  KAP The  Big  4 (Ernst  &  Young  (EY), PricewaterhouseCoopers  (PwC),  KPMG,  dan  Deloitte  Touche  Tohmatsu)  diasumsikan  menghasilkan  hasil audit dengan kualitas lebih tinggi daripada hasil audit KAP lain  (Agusti & Oktavianna, 2019; Singgang N, 2019).  Kualitas  audit  juga  ditampilkan  berdasarkan  jenis  opini  audit  yang  dikeluarkan  karena  opini  audit
dianggap sebagai produk akhir dan yang paling penting dari proses audit oleh semua pihak (Vichitsarawong & Pornupatham, 2015).
Opini  audit  adalah  pernyataan  auditor  pada  laporan  keuangan  perusahaan  yang  diaudit  dalam  hal materialitas, posisi keuangan, dan arus kas untuk memberikan kepastian bahwa laporan keuangan diaudit sudah sesuai dengan peraturan yang berlaku (Kusumah M, 2019; Putri & Hardiningsih, 2023).

## 1.5 Dampak Ukuran Dewan Komisaris terhadap Pengungkapan Informasi Terkait COVID-19
Menurut teori agensi terdapat kemungkinan bahwa dewan komisaris yang besar dapat meningkatkan biaya  agen  dan  kemunculan  masalah-masalah  di  dalam  dewan  komisaris  (Abdelhak  dkk.,  2023).  Ukuran dewan komisaris yang lebih besar menimbulkan dampak yang negatif terhadap efektivitas dan efisiensi dewan komisaris  dan  kemampuannya  untuk  melakukan  kegiatan  pengawasan  (Hidalgo  dkk.,  2011),  hal  tersebut meningkatkan  biaya  komunikasi  dan  koordinasi  (biaya  agensi)  yang  dapat  berdampak  negatif  terhadap pengungkapan (Mooneeapen dkk., 2022).
Oleh sebab itu, ukuran dewan komisaris yang lebih besar berdampak terhadap pengungkapan sukarela informasi  terkait  COVID-19.  Seperti  yang  ditemukan  oleh  Grediani  dkk.  (2020),  Nindiasari  (2021),  dan Alshabibi (2021) bahwa ukuran dewan komisaris menunjukan hubungan signifikan terhadap pengungkapan sukarela  informasi  perusahaan.  Sedangkan  menurut  penemuan  Kılıç  dan  Kuzey  (2019),  Itan  dan  Siahaan (2021),  dan  Abdelhak  dkk.  (2023),  ukuran  dewan  komisaris  tidak  mempunyai  pengaruh  signifikan  pada pengungkapan sukarela informasi. Berdasarkan penemuan studi terdahulu dan teori yang mendukung, dapat disimpulkan bahwa pengungkapan terkait COVID-19 dipengaruhi oleh ukuran dewan komisaris.
H 1 : Pengungkapan terkait COVID-19 kemungkinan dipengaruhi negatif oleh ukuran dewan komisaris.

## 1.6 Dampak Dewan Komisaris Independen terhadap Pengungkapan Informasi Terkait COVID-19
Komisaris independen dapat menciptakan proses pengendalian yang baik dari pihak dalam dan luar perusahaan  dalam  menentukkan  keputusan  (Pratitis  &  Defung,  2022).  Berdasarkan  teori  agensi,  dewan komisaris  independen  menyeimbangkan  kepentingan  yang  dimiliki  oleh  pihak  dalam  dan  luar  perusahaan (Rashid, 2018). Menurut  Dalton  dan  Daily  dalam  (Rashid,  2018) anggota  dewan  komisaris  yang  dependen memiliki  wewenang  yang  cenderung  dapat  disalahgunakan  atas  kepentingannya,  hal  tersebut  menunjukan penyimpangan  kepatuhan  peraturan  yang  berlaku  di  dalam  perusahaan.  Pengungkapan  sukarela  informasi laporan tahunan akan lebih banyak dinyatakan perusahaan apabila terdapat atau lebih banyak jumlah komisaris independen dalam dewan komisaris (Agusti & Oktavianna, 2019; Niza T C, 2019; Ridwan & Afriyenti, 2019).
Anggota dewan komisaris yang independen berdampak positif signifikan pada pengungkapan sukarela di mana perusahaan dengan tingkat dewan komisaris independen tinggi menunjukan kepatuhan tinggi terhadap peraturan  pengungkapan  risiko  (Elshandidy  dkk.,  2013).  Kılıç  dan  Kuzey  (2019)  juga  menemukan  hasil penelitian  yang  menunjukkan  perusahaan  yang  memiliki  independensi  dewan  komisaris  tinggi  mempunyai tendensi  lebih  besar  untuk  melakukan  pengungkapan  informasi  perusahaan  sebagai  hasil  dari  peningkatan akuntabilitas  dan  transparansi  pada  praktek  pelaporan  perusahaan.  Akan  tetapi  sesuai  dengan  penemuan Nindiasari  (2021)  dan  Abdelhak  dkk.  (2023),  independensi  dewan  komisaris  tidak  mempunyai  dampak signifikan pada pengungkapan sukarela informasi. Oleh karena itu, adanya teori menjelaskan dan pembuktian penelitian terdahulu yang menunjukan anggota dewan komisaris independen dengan pengungkapan sukarela informasi  keuangan  perusahaan,  penelitian  ini  menduga  bahwa  independensi  dewan  komisaris  berdampak terhadap pengungkapan sukarela informasi COVID-19.
H 2 : Pengungkapan terkait COVID-19 kemungkinan dipengaruhi positif oleh independensi dewan komisaris.

## 1.7 Dampak Keberagaman Jenis Kelamin Dewan Komisaris terhadap Pengungkapan Informasi Terkait COVID-19
Keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris  dapat  memberikan  manfaat  terhadap  tata  kelola perusahaan (Pramono & Nasih, 2022) karena komisaris wanita cenderung lebih observatif dan menunjukkan kepedulian  lebih  tinggi  terhadap  hasil  keputusan  dewan  komisaris  (Winata  A  R,  2020).  Teori  agensi menekankan  peran  dewan  komisaris  dalam  mengawasi  dan  memimpin  para  manajer  perusahaan  dan
menunjukan  bahwa  dewan  komisaris  yang  memiliki  keberagaman  jenis  kelamin  dapat  membantu  dalam menurunkan jumlah masalah agensi di antara manajer dan shareholders (Boubaker dkk., 2014).
Penelitian  yang  dilakukan  sebelumnya  menunjukan  hasil  positif  pengungkapan  sukarela  informasi laporan tahunan perusahaan dari adanya keberagaman jenis kelamin di dewan komisaris (Abdelhak dkk., 2023; Grediani  dkk.,  2020).  Akan  tetapi,  penelitian  lainnya  tidak  menunjukkan  bahwa  adanya  dampak  dari keberagaman jenis kelamin di dewan komisaris perusahaan pada pengungkapan sukarela informasi laporan tahunan (Kılıç & Kuzey, 2019). Dapat disimpulkan dari beberapa bukti penelitian dan penjelasan teori dampak keberagaman  dewan  komisaris  bahwa  dewan  komisaris  yang  lebih  beragam  berdampak  positif  terhadap pengungkapan informasi perusahaan.
H 3 : Pengungkapan COVID-19 kemungkinan dipengaruhi positif oleh keberagaman dewan komisaris.

## 1.8 Dampak Ukuran Komite Audit terhadap Pengungkapan Informasi Terkait COVID-19
Peraturan OJK Nomor 55 /POJK.04/2015 pada Bab II Pasal 2 hingga Pasal 6 mengatur bahwa ukuran komite audit perusahaan di negara Indonesia wajib memiliki minimal 3 anggota komite audit. Menurut teori agensi, komite audit yang besar dapat meningkatkan biaya agensi, mengurangi komunikasi dan koordinasi di antara anggota komite, dan mencerminkan konflik kepentingan meskipun kelebihan keunggulan keahlian dan keberagaman  (Abdelhak dkk., 2023). Penelitian sebelumnya  membuktikan bahwa ukuran dari komite audit memiliki dampak positif pada pengungkapan sukarela di laporan tahunan (Supriyanto & Resnika, 2023) karena lebih  banyak  anggota  berada  dalam  komite  audit  memastikan  bahwa  internal  perusahaan  bertindak  sesuai peraturan  dan  kepentingan  perusahaan  yang  berlaku  serta  menyelesaikan  potensi  masalah  dalam  proses pelaporan  informasi  perusahaan  (Astuti,  2020).  Akan  tetapi,  penelitian  lainnya  menunjukan  bahwa  ukuran komite  audit  tidak  mempunyai  dampak  pada  pengungkapan  sukarela  informasi  laporan  tahunan  (Abdelhak dkk.,  2023;  Astuti,  2020;  Sinaga  &  Laksito,  2020).  Berdasarkan  studi  terdahulu  dan  penjelasan  teori menunjukkan hubungan ukuran komite audit dengan pengungkapan sukarela informasi  perusahaan, studi ini menduga ukuran komite audit berdampak pada pengungkapan sukarela informasi COVID-19.
H 4 : Pengungkapan terkait COVID-19 kemungkinan dipengaruhi negatif oleh ukuran komite audit.

## 1.9 Dampak Independensi Komite Audit terhadap Pengungkapan Informasi Terkait COVID-19
Peraturan OJK Nomor 55 /POJK.04/2015 pada Bab II Pasal 2 hingga Pasal 6 mengatur bahwa komite audit wajib memiliki minimal 1 anggota komite audit yang merangkap sebagai komisaris perusahaan. Komite audit  yang  memiliki  lebih  banyak  jumlah  anggota  yang  independen  atau  tidak  merangkap  sebagai  dewan komisaris perusahaan terdapat lebih sedikit campur tangan manajemen, hal tersebut menandakan komite audit yang  lebih  efektif  (Pontoh  dkk.,  2021).  Berdasarkan  teori  agensi,  auditor  terlibat  sebagai  agen  dari  suatu kontrak  tetapi  dianggap  sebagai  agen  independen  yang  dapat  melakukan  proses  audit  untuk  membantu memecahkan masalah konflik di antara para pemegang saham dan komisaris  (Audit Quality Forum, 2005). Penelitian  mengenai  independensi  komite  audit  memberikan  hasil-hasil  berbeda.  Beberapa  penelitian menyajikan  bahwa  anggota  komite  audit  yang  tidak  independen  mengurangi  pengungkapan  informasi keuangan  perusahaan  (Abdelhak  dkk.,  2023;  Dwekat  dkk.,  2020).  Sedangkan,  penelitian  lainnya  tidak menunjukan  hubungan  independensi  komite  audit  dan  pengungkapan  informasi  sukarela  perusahaan (Alshabibi dkk., 2021; Astuti, 2020; Pontoh dkk., 2021; Supriyanto & Resnika, 2023). Penelitian ini menduga bahwa jumlah komite audit yang tidak independen dapat memberikan dampak negatif terhadap pengungkapan sukarela informasi COVID-19.
H 5 : Pengungkapan terkait COVID-19 kemungkinan dipengaruhi negatif oleh dependensi komite audit.

## 1.10 Dampak Ukuran KAP terhadap Pengungkapan Informasi Terkait COVID-19
Untuk melindungi reputasi mereka yang tinggi, perusahaan audit The Big 4 mengerahkan sumber daya dengan kuantitas yang besar untuk mengaudit dan juga mempunyai independensi tinggi untuk menyarankan klien  membuat  suntingan  yang  diperlukan  terhadap  laporan  keuangan  perusahaannya.  (Chung  dkk.,  2005). Menurut teori agensi, KAP The Big 4 yang dipercaya untuk memberikan jasa audit dengan kualitas tinggi lebih
efektif  melakukan  guna  mereka  selaku  auditor  independen  dalam  menurunkan  biaya  agensi  atas  sifat oportunistik pihak agen (manajer) terhadap pihak principal (pemegang saham) (Riyani & Pratama, 2021). Beberapa penelitian menunjukkan perusahaan yang diaudit KAP The Big 4 terdapat pengungkapan sukarela informasi perusahaan lebih banyak dibandingkan perusahaan tidak diaudit KAP The Big 4 (Abdelhak dkk.,  2023;  Albitar  dkk.,  2021;  Itan  &  Siahaan,  2021;  Nicko  dkk.,  2022;  Purnomo  &  Bernawati,  2020; Wuttichindanon  &  Issarawornrawanich,  2020).  Akan  tetapi,  penelitian  lainnya  menemukan  bahwa  ukuran KAP tidak berdampak signifikan pada pengungkapan sukarela informasi laporan tahunan (Pontoh dkk., 2021; Supriyanto & Resnika, 2023).
H 6 : Pengungkapan terkait COVID-19 kemungkinan dipengaruhi positif oleh ukuran KAP.

## 1.11 Dampak Jenis Opini Audit terhadap Pengungkapan Informasi Terkait COVID-19
Wabah COVID-19 ialah tantangan bagi para auditor dan berdampak besar terhadap opini dan penilaian mereka terhadap perusahaan yang mereka audit. Oleh sebab itu, auditor sudah sebaiknya memberikan tinjauan lebih atas dampak pandemi dengan kemampuan mereka untuk menilai risiko dan opini pelaporan(Abdelhak dkk., 2023; Albitar, Gerged, dkk., 2021; Khasanah & Suryatimur, 2021). Opini audit yang bukan opini wajar tanpa  pengecualian  ialah  suatu  ancaman  klien  audit.  Konsekuensi  yang  dihadapkan  klien  audit  ketika menerima  jenis  audit  selain  wajar  tanpa  pengecualian  dapat  mengakibatkan  klien  audit  untuk  menerbitkan laporan keuangan yang tidak sepenuhnya mengikuti standar yang berlaku (Abdelhak dkk., 2023). Teori agensi dapat menjelaskan opini audit melainkan wajar tanpa pengecualian dapat meningkatkan biaya agensi, hal ini bertentangan dengan fungsi auditor independen untuk berupaya mengurangi biaya tersebut (Riyani & Pratama, 2021).  Maka  dari  itu,  audit  yang  lebih  mutu  cenderung  tidak  menerbitkan  opini  audit  selain  wajar  tanpa pengecualian  (Cipriano  dkk.  dalam  Abdelhak  dkk.,  2023).  Beberapa  penelitian  sebelumnya  menunjukan bahwa  opini  audit  berdampak  signifikan  terhadap  pengungkapan  laporan  keuangan  (Abdelhak  dkk.,  2023; Carolina, 2019).
H 7 : Pengungkapan terkait COVID-19 kemungkinan dipengaruhi positif oleh jenis opini audit wajar tanpa pengecualian.

## 2. Metode Penelitian
Populasi studi ini ialah seluruh perusahaan tercantum di BEI tahun 2020 dan 2021. Alasan memilih populasi  tersebut  adalah  karena  data  populasi  yang  digunakan  relevan  dengan  tujuan  penelitian  yakni memberikan kajian dan data yang dimanfaatkan untuk pertimbangan pengambilan keputusan para pemegang kepentingan perusahaan, badan pemerintah, institusi keuangan, dan pihak lainnya apabila suatu krisis yang serupa  dengan  krisis  ditimbulkan  oleh  pandemi  COVID-19.  Jadi  sesuai  dengan masa  perusahaan di  negara Indonesia yang terdampak oleh pandemi COVID-19 mulai dari tanggal 2 Maret 2020 (Basri, 2020), penelitian ini memanfaatkan data populasi perusahaan negara Indonesia dari tahun 2020 hingga tahun 2021 karena data laporan tahunan dan laporan keuangan perusahaan pada tahun 2023 mencukupi hanya sampai data tahun 2021 serta merupakan data yang paling relevan dan terbaru untuk melaksanakan penelitian ini.
Teknik penentuan sampel atau sampling pada studi ini merupakan purposive sampling dengan kriteria- kriteria dalam pengambilan sampel, yakni: (1) Perusahaan tercantum di BEI dalam jangka waktu tahun 2020 dan  2021;  (2)  Perusahaan  memiliki  laporan  tahunan  perusahaan  yang  tersedia  di  situs  masing-masing perusahaan dan laporan keuangan yang tersedia di situs BEI atau situs masing-masing perusahaan selama tahun 2020  dan  2021;  (3)  Perusahaan  merupakan  perusahaan  non  keuangan  dikarenakan  perusahaan  keuangan memiliki  format  atau  karakteristik  laporan  keuangan  yang  berbeda  dari  perusahaan  non  keuangan;  (4) Perusahaan menyediakan informasi di laporan yang cukup dan relevan dengan variabel-variabel yang dipakai dalam penelitian ini. Berdasarkan kriteria-kriteria tersebut, didapatkan jumlah sampel sebanyak 1.116.

## 2.1 Variabel Dependen
Studi ini memanfaatkan pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19 dalam laporan tahunan perusahaan  sebagai  variabel  dependen.  Informasi  terkait  COVID-19  diungkapkan  melalui  laporan  tahunan perusahaan sebagai upaya untuk menurunkan informasi tidak simetris di antara pihak internal dengan eksternal perusahaan. Para pemegang kepentingan baik internal maupun eksternal perusahaan menyambut baik adanya
informasi terkait pengungkapan COVID-19 karena informasi tersebut dapat digunakan oleh para pemegang kepentingan  untuk  mengetahui  dampak  yang  muncul  dari  wabah  COVID-19  terhadap  pengoperasian  dan bisnis perusahaan dan cara perusahaan tersebut memitigasi dampak tersebut (Abdelhak dkk., 2023).
Penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  dengan  sampel  perusahaan-perusahaan  negara  Inggris menggunakan  laporan  tahunan  perusahaan  dalam  format  digital  untuk  meninjau  jumlah  kata  COVID-19 sebagai ukuran pengungkapan informasi terkait COVID-19 di perusahaan-perusahaan Inggris (Elmarzouky, Albitar,  Karim,  dkk.,  2021).  Sedangkan  karena  keterbatasan  ketersediaan  laporan  tahunan  dengan  format digital,  penelitian  lainnya  dengan  kasus  negara  Mesir  mengambil  sampel  perusahaan-perusahaan  dengan melakukan  analisis  manual  untuk  meninjau  pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19  (Abdelhak  dkk., 2023).  Perbedaan  di  antara  kedua  cara  untuk  menghitung  pengungkapan  COVID-19  tersebut  yakni  pada laporan yang bersifat digital, pengungkapan dihitung berdasarkan jumlah kata COVID-19 yang terdapat pada laporan tahunan digital  yang  ditinjau.  Sedangkan  pada  analisis  manual, peneliti  melakukan  peninjauan  dan menghitung kata COVID-19 di laporan tahunan secara manual.
Suatu hal yang perlu diperhatikan yakni bahwa cara pengukuran tingkat pengungkapan sukarela pada penelitian ini tidak menggunakan indeks sebagai tolak ukur tingkat pengungkapan sukarela yang terdapat pada laporan  tahunan  perusahaan  di  mana  cara  pengukuran  tersebut  pada  umumnya  digunakan  pada  penelitian tentang  pengungkapan  sukarela  laporan  tahunan  perusahaan  (Hendi  &  Dharmawan,  2021;  Jessica  & Suhartono, 2020; Ridwan & Afriyenti, 2019). Dalam hal ini, penelitian menggunakan jumlah kata “COVID” untuk  mendapatkan  banyak  atau  sedikitnya  pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19  di  laporan  tahunan perusahaan.  Cara  pengukuran  tingkat  pengungkapan  COVID-19  tersebut  juga  digunakan  pada  penelitian sebelumnya yang dilaksanakan Elmarzouky dkk. pada tahun 2021 yang sudah dijelaskan sebelumnya.
Perusahaan-perusahaan  yang  tercantum  di  BEI  pada  umumnya  memiliki  laporan  tahunan  berbasis digital  yang  dapat  diunduh  melalui  situs  masing-masing  perusahaan.  Oleh  sebab  itu  dalam  penelitian  ini, pengungkapan informasi terkait COVID-19 dikaji dengan menggunakan analisis berbasis digital menggunakan aplikasi atau perangkat lunak yang berguna untuk membaca laporan tahunan perusahaan digital dalam format PDF ( Portable Document Format ). Dokumen laporan tahunan perusahaan dalam format PDF menggunakan instrumen  fitur PDF  reader (pembaca  PDF)  aplikasi browser Google  Chrome  untuk  mengukur  tingkat pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19.  Dalam  hal  ini,  tingkat  pengungkapan  dihitung  dengan PDF reader Google Chrome berdasarkan jumlah kata “COVID” dokumen PDF laporan tahunan perusahaan dari fitur pencarian yang tersedia pada aplikasi sebagai sumber data yang dimanfaatkan untuk variabel dependen studi ini. Selain itu, hasil jumlah kata “COVID” pada laporan tahunan yang bilingual atau dilampirkan dengan bahasa Indonesia dan bahasa Inggris dibagi dua agar informasi terkait COVID-19 bersifat tunggal dan tidak duplikat. Untuk laporan tahunan yang monolingual atau satu bahasa saja, jumlah kata “COVID” tidak dibagi dua karena sudah bersifat tunggal.

## 2.2 Variabel Independen

## 2.2.1 Ukuran Dewan Komisaris
Ukuran dewan komisaris ialah ukuran digunakan untuk mengetahui seberapa besar dewan komisaris perusahaan dan dihitung berdasarkan jumlah komisaris berada di dewan komisaris suatu perusahaan. Dewan komisaris yang memiliki jumlah komisaris lebih banyak  maka dinyatakan bahwa dewan komisaris tersebut memiliki  ukuran  yang  lebih  besar,  demikian  pula  sebaliknya  (Abdelhak  dkk.,  2023;  Alshabibi  dkk.,  2021; Elmarzouky, Albitar, & Hussainey, 2021; Nindiasari, 2021).

## BSIZE = Jumlah Komisaris

## 2.2.2 Independensi Dewan Komisaris
Tingkat  independensi  dewan  komisaris  ialah  suatu  tingkat  yang  dimanfaatkan  untuk  mengetahui seberapa  banyak  komisaris  di  dewan  komisaris  tidak  mempunyai  relasi  material  terhadap  perusahaan  atau pihak terkait di suatu perusahaan dan diukur berdasarkan proporsi jumlah anggota komisaris yang dinyatakan sebagai  komisaris  independen  dengan  jumlah  anggota  dewan  komisaris  di  dalam  laporan  keuangan perusahaan. Komisaris independen dalam dewan komisaris lebih banyak menandakan dewan komisaris lebih independen,  demikian  sebaliknya  (Abdelhak  dkk.,  2023;  Alshabibi  dkk.,  2021;  Elmarzouky,  Albitar,  & Hussainey, 2021; Nindiasari, 2021).
INDEP = Jumlah Komisaris Independen Jumlah Komisaris x 100%

## 2.2.3 Keberagaman Jenis Kelamin Dewan Komisaris
Tingkat  keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris  merupakan  suatu  tingkat  untuk  mengetahui seberapa ragam jenis kelamin komisaris yang berada di dewan komisaris perusahaan dan diukur berdasarkan proporsi  jumlah  wanita  menjabat  sebagai  komisaris  dengan  jumlah  anggota  dewan  komisaris  perusahaan. Proporsi jumlah wanita menjabat sebagai komisaris lebih banyak di dewan komisaris perusahaan menandakan dewan  komisaris  yang  memiliki  tingkat  keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris  yang  lebih  besar, demikian pula sebaliknya (Abdelhak dkk., 2023; Alshabibi dkk., 2021).
DIV = Jumlah Komisaris Wanita
Jumlah Komisaris x 100%

## 2.2.4 Ukuran Komite Audit
Ukuran komite audit ialah ukuran dimanfaatkan supaya dapat mengetahui seberapa besar komite audit suatu perusahaan dan dihitung menurut jumlah anggota komite audit di dalam perusahaan. Komite audit lebih besar ditunjukkan berdasarkan lebih banyak jumlah anggota komite audit, demikian pula sebaliknya (Abdelhak dkk., 2023; Alshabibi dkk., 2021; Astuti, 2020; Supriyanto & Resnika, 2023).

## AC SIZE = Jumlah Anggota Komite Audit

## 2.2.5 Independensi Komite Audit
Tingkat independensi komite audit merupakan suatu tingkat untuk memahami jumlah anggota komite audit  perusahaan  yang  independen. Tingkat  independensi  komite  audit  diukur  dengan  mengetahui  proporsi jumlah komite audit yang dependen berdasarkan jumlah anggota komite audit yang menjabat sebagai komisaris perusahaan  dengan  jumlah  anggota  komite  audit.  Apabila  suatu  komite  audit  perusahaan  memiliki  jumlah anggota  komite  audit  yang  juga  menjabat  sebagai  dewan  komisaris  perusahaan,  maka  tingkat  dependensi komite audit lebih besar, demikian pula sebaliknya (Abdelhak dkk., 2023; Alshabibi dkk., 2021; Astuti, 2020; Pontoh dkk., 2021; Supriyanto & Resnika, 2023).
AC-EXCUT = Jumlah Anggota Komite Audit yang Merangkap sebagai Komisaris
Jumlah Anggota Komite Audit x 100%

## 2.2.6 Ukuran KAP
Ukuran  KAP  ialah  ukuran  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  KAP  yang  mengaudit perusahaan menurut reputasi KAP tersebut dan ditentukan dengan variabel dummy yang dinyatakan sebagai satu (1) apabila perusahaan diaudit oleh KAP The Big 4 dan nol (0) jika diaudit oleh KAP selain The Big 4 . Apabila KAP yang mengaudit suatu perusahaan merupakan KAP yang dijuluki sebagai The Big 4 , maka KAP yang mengaudit mempunyai reputasi lebih bagus daripada KAP selain The Big 4 , demikian pula sebaliknya (Abdelhak  dkk.,  2023;  Alshabibi  dkk.,  2021;  Itan  &  Siahaan,  2021;  Nindiasari,  2021;  Pontoh  dkk.,  2021; Supriyanto & Resnika, 2023).
BIG4 = (1) apabila KAP The Big 4 , (0) apabila KAP non- The Big 4

## 2.2.7 Jenis Opini Audit
Opini audit terdiri dari 4 jenis yakni opini wajar tanpa pengecualian, opini wajar dengan pengecualian, opini tidak wajar, dan tidak menyatakan opini. Variabel jenis opini audit ditentukan  menggunakan variabel dummy yang dinyatakan sebagai satu (1) apabila jenis opini audit perusahaan wajar tanpa pengecualian dan nol (0) jika jenis opini audit perusahaan selain opini wajar tanpa pengecualian (Abdelhak dkk., 2023).
OPIN = (1) apabila opini wajar tanpa pengecualian, (0) apabila opini selain opini wajar tanpa pengecualian

## 2.3 Variabel Kontrol

## 2.3.1 Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan ialah skala atau volume pengoperasian yang dihasilkan suatu perusahaan. Pada studi  ini  ukuran  perusahaan  diukur  dengan  logaritma  natural  dari  jumlah  aset  perusahaan  (Abdelhak  dkk., 2023; Elmarzouky, Albitar, & Hussainey, 2021).

## FSIZE  = Ln Total Aset

## 2.3.2 Leverage Keuangan
Leverage keuangan ialah suatu ukuran yang dimanfaatkan untuk mengetahui seberapa besar modal usaha perusahaan berasal dari hutang perusahaan, hal tersebut dapat menunjukkan apabila perusahaan dapat memenuhi  obligasi  keuangannya.  Leverage  keuangan  diukur  dari  liabilitas  jangka  panjang  dibagi  ekuitas (Abdelhak dkk., 2023; Pontoh dkk., 2021).
LEV = Total Liabilitas Jangka Panjang
Total Ekuitas

## 2.3.3 Likuiditas
Likuiditas  ialah  suatu  ukuran  yang  menampilkan  kemampuan  perusahaan  untuk  menutupi  atau membayar  liabilitas  jangka  pendek  seperti  pinjaman  dan  pajak  dan  diukur  berdasarkan  aset  lancar  dibagi liabilitas jangka pendek (Abdelhak dkk., 2023; Pontoh dkk., 2021).
LIQ = Total Current Assets / Total Short-Term Liability LIQ = Total Aset Lancar Total Liabilitas Jangka Pendek

## 2.3.4 Umur Perusahaan
Umur perusahaan ialah waktu yang terlewat semenjak pendirian perusahaan dan dihitung dari tahun 2020 dan 2021 dikurangi tahun pendirian perusahaan (Abdelhak dkk., 2023).

## AGE = 2021 – (Year of Establishment) dan 2020 – (Year of Establishment)

## 3. Hasil dan Pembahasan

## 3.1 Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  studi  ini  terdiri  dari  statistik  deskriptif  tingkat  pengungkapan  informasi  terkait COVID-19  dan  statistik  deskriptif  variabel  yang  digunakan.  Statistik  deskriptif  pengungkapan  COVID-19 memberikan  informasi  terkait  tingkat  pengungkapan  COVID-19  berdasarkan  sektor-sektor  industri berdasarkan  klasifikasi  menurut  BEI.  Berikut  merupakan  tabel  statistik  deskriptif  tingkat  pengungkapan COVID-19:
Tabel 1 . Hasil Statistik Deskriptif Tingkat Pengungkapan COVID-19 Jenis Industri Jumlah Perusahaan % Perusahaan Rata-rata Pengungkapan Tahun 2020 Rata-rata Pengungkapan Tahun 2021 Healthcare 28 2.51% 48 46 Basic Materials 158 14.15% 29 26 Transportation & Logistics 52 4.66% 26 25 Technology 43 3.85% 25 26 Consumer Non-Cyclicals 176 15.76% 31 27 Industrials 88 7.88% 35 30 Energy 118 10.56% 32 28 Consumer Cyclicals 212 18.98% 31 29 Infrastructures 94 8.42% 35 30 Properties & Real Estate 133 11.91% 32 30 Sumber: Output Microsoft Excel
Tabel 1 menunjukkan pengungkapan COVID-19 untuk setiap jenis industri menurut periode sampel data  yang  digunakan.  Dapat  diperoleh  bahwa  tingkat  pengungkapan  berbeda  secara  signifikan  tergantung sektor  industri.  Sektor  industri  kesehatan  ( Healthcare )  mempunyai  rata-rata  tingkat  pengungkapan  paling banyak  daripada  sektor  lainnya  dengan  rata-rata  sejumlah  48  kata  “COVID”  pada  tahun  2020  dan  46  kata “COVID” pada tahun 2021 diungkapkan dalam laporan tahunan perusahaan sektor industri kesehatan. Hal tersebut  menggambarkan  bahwa  perusahaan-perusahaan  sektor  industri  kesehatan  paling  terdampak  oleh pandemi  COVID-19  dibandingkan  sektor  lainnya.  Dapat  diperoleh  juga  bahwa  tingkat  pengungkapan informasi terkait COVID-19 tidak menunjukkan perbedaan yang signifikan di antara tahun 2020 dan tahun 2021.
Penelitian  terdahulu  mengenai  pengungkapan  COVID-19  di  negara  Mesir  menunjukkan  suatu perbandingan di mana hampir seluruh perusahaan negara Indonesia mengungkapkan informasi terkait COVID- 19 dibandingkan perusahaan negara Mesir dengan lebih banyak jumlah perusahaan yang tidak mengungkapkan informasi mengenai COVID-19 di laporan tahunannya. Hal tersebut ditunjukkan dengan jumlah perusahaan di  Indonesia  yang  tidak  mengungkapkan  informasi  tentang  COVID-19  sebanyak  4  dari  1.116  sampel perusahaan dibandingkan 80 dari 410 sampel perusahaan (Abdelhak dkk., 2023).
Statistik deskriptif variabel penelitian menyediakan informasi rata-rata (mean), standar deviasi (str. dev.), nilai minimum (min), dan nilai maksimum (max) yang digunakan untuk memberikan gambaran variabel- variabel dipakai penelitian ini. Berikut adalah tabel statistik deskriptif didapatkan dari data terkumpul.
Tabel 2. Hasil Statistik Deskriptif Variabel Variabel N Mean Std. dev. Min Max COVID-DISC 1116 27.80 16.43 0 77 BSIZE 1116 3.55 1.64 2 16 INDEP 1116 42% 0.12 17% 100% DIV 1116 14% 0.22 0% 100% AC SIZE 1116 3.00 0.35 1 6 AC-EXCUT 1116 35% 0.12 0% 100% F-SIZE 1116 28.09 1.87 18 36 LEV 1116 0.56 2.79 -16 61 LIQ 1116 8.87 60.24 0 1087 AGE 1116 29.65 17.13 2 120
Sumber: Output SPSS 27
Dapat diperoleh informasi data dari tabel 2 tersebut bahwa jumlah data untuk semua variabel yang diobservasi  dari  perusahaan  yang  tercantum  di  BEI  selama  tahun  2021  dan  2021  sejumlah  1.116.  Tabel  2 menunjukan  rata-rata  variabel  dependen  pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19  di  laporan  tahunan perusahaan  tercantum  di  BEI  (COVID-Disc)  sebanyak  28  jumlah  kata  “COVID”  dengan  standar  deviasi sebesar 16,43, minimal sebanyak 0 jumlah kata “COVID”, dan maksimal sebanyak 77 jumlah kata “COVID”.
Hasil dari statistik deskriptif variabel-variabel independen menunjukan nilai rata-rata ukuran dewan komisaris (BSIZE) sebanyak 4 komisaris dengan standar deviasi sebesar 1,70, minimal sebanyak 2 komisaris, dan maksimal sebanyak 16 komisaris. Untuk independensi dewan komisaris (IND), rata-rata proporsi sebanyak 42%  komisaris  merupakan  komisaris independen,  standar  deviasi sebesar 0,12, proporsi  minimal  sebanyak 17%  komisaris  independen,  dan  proporsi  maksimal  sebanyak  100%  komisaris  independen.  Untuk keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris  (DIV),  rata-rata  proporsi  sebanyak  14%  komisaris  wanita menjabat di dewan komisaris, standar deviasi sebesar 0,22, proporsi minimal sebanyak 0% komisaris wanita, dan  proporsi  maksimal  sebanyak  100%  komisaris  wanita.  Untuk  ukuran  komite  audit (AC  SIZE),  rata-rata sebanyak 3 anggota komite audit, standar deviasi sebesar 0,38, minimal sebanyak 1 anggota komite audit, dan maksimal sebanyak 7 anggota komite audit. Untuk independensi komite audit (AC-EXCUT), rata-rata proporsi sebanyak 35% anggota komite audit yang dependen, standar deviasi sebesar 0,39, proporsi minimal sebanyak 0% anggota komite audit yang dependen, dan proporsi maksimal sebanyak 100% anggota komite audit.
Rata-rata anggota dewan komisaris perusahaan-perusahaan yang digunakan sebagai sampel penelitian ini sebanyak 4 komisaris lebih sedikit dibandingkan rata-rata jumlah rata-rata anggota dewan komisaris sampel penelitian  sebelumnya  menggunakan  perusahaan  negara  Mesir  sebanyak  8  komisaris.  Rata-rata  anggota komite audit perusahaan-perusahaan yang digunakan sebagai sampel penelitian ini sebanyak 3 anggota komite audit  tidak  beda  dengan  sampel  penelitian  sebelumnya  menggunakan  perusahaan  negara Mesir  sebanyak  3
anggota  komite  audit.  Selain  itu,  variabel-variabel  independen  lainnya  tidak  dapat  dibandingkan  karena menggunakan tolak ukur yang berbeda (Abdelhak dkk., 2023).
Tabel 3. Tabel Frekuensi Variabel Dummy Variabel Nilai Dummy Jumlah BIG4 1 264 0 853 OPIN 1 1.085 0 32
Sumber: Output SPSS 27
Dapat diperoleh dari tabel 3 tersebut yakni terdapat 264 perusahaan diaudit oleh KAP The Big 4 dan 853 perusahaan diaudit oleh KAP selain The Big 4 . Selain itu, terdapat 1.085 perusahaan yang memiliki opini audit wajar tanpa pengecualian dan 32 perusahaan yang memiliki opini audit selain opini audit wajar tanpa pengecualian.

## 3.2 Uji Asumsi Klasik

## 3.2.1 Uji Normalitas
Analisis  uji  asumsi  normalitas  dilaksanakan  melalui  observasi  hasil  uji  Kolmogorov-Smirnov keseluruhan data digunakan dalam penelitian. Uji asumsi normalitas perlu dilakukan untuk memberikan bukti empiris untuk memberikan kepastian data dipakai untuk analisis regresi linear berganda bersifat normal.
Tabel 4. Hasil Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov Keterangan Nilai Residual Non-Standar Jumlah 1116 Tes Statistik 0.023 Asymp. Sig. (2-tailed) 0.200 Sumber: Output SPSS 27
Tabel 4 menampilkan hasil uji normalitas dengan metode Kolmogorov-Smirnov yang memiliki nilai signifikansi 0,200. Nilai signifikansi tersebut ditunjukkan berdasarkan nilai Asymp. Sig. (2-tailed) dilampirkan dalam Tabel 4 dan juga menunjukkan nilai yang sesuai dengan syarat yang harus dipenuhi untuk dinyatakan sebagai nilai yang normal pada uji Kolmogorov-Smirnov yakni nilai signifikansi harus berada di atas 0,05.

## 3.2.2 Uji Multikolinearitas
Analisis uji asumsi multikolinearitas dilakukan dengan memeriksa variabel independen pada matriks korelasi.  Selain  itu,  pengukuran  lainnya  untuk  menandakan  adanya  multikolinearitas  adalah  ketika  nilai toleransi di bawah 0,1 dan faktor varians inflasi (VIF) di atas 10. Uji asumsi multikolinearitas perlu dilakukan untuk memastikan data regresi tidak mengalami multikolinearitas.
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Nilai Toleransi VIF BSIZE 0,607 1,648 INDEP 0,897 1,115 DIV 0,960 1,042 AC SIZE 0,830 1,204 AC-EXCUT 0,831 1,203 BIG4 0,780 1,282 OPIN 0,982 1,018 F-SIZE 0,608 1,645 LEV 0,983 1,017 LIQ 0,978 1,022 AGE 0,879 1,138 Sumber: Output SPSS 27
Hasil uji asumsi multikolinearitas yang dilakukan menggunakan perangkat lunak SPSS 27 berdasarkan tabel 5 menampilkan setiap variabel independen dan variabel kontrol yang digunakan tidak mempunyai tingkat korelasi  yang  tinggi  terhadap  variabel  dependen  yang  digunakan.  Setiap  variabel  independen  dan  variabel kontrol mempunyai nilai toleransi di atas 0.1 dan VIF di bawah 10, menandakan data sampel yang diuji tidak mengalami multikolinearitas.

## 3.2.3 Uji Heteroskedastisitas
Analisis uji asumsi heteroskedatisitas dilakukan dengan mengobservasi hasil uji heteroskedastisitas. Uji  asumsi  heteroskedatisitas  perlu  dilakukan  untuk  memastikan  bahwa  data  regresi  tidak  mengalami heteroskedatisitas.
Tabel 6. Hasil Uji Heteroskedastisitas Variabel Sig. BSIZE 0,693 INDEP 0,678 DIV 0,454 AC SIZE 0,969 AC-EXCUT 0,810 BIG4 0,053 OPIN 0,417 F-SIZE 0,433 LEV 0,405 LIQ 0,563 AGE 0.841 Sumber: Output SPSS 27
Tabel  6  menunjukkan  bahwa  dengan  uji  Glejser,  nilai  Sig.  untuk  seluruh  variabel  independen  dan kontrol berada di atas nilai 0,05 sebagai nilai persyaratan yang harus dipenuhi untuk menyatakan data yang digunakan  tidak  terjadi  heteroskedastisitas.  Dari  penjelasan  tersebut,  data  sampel  yang  digunakan  tidak mengalami heteroskedastisitas.

## 3.3 Analisis Regresi Linear Berganda
Uji  asumsi  klasik  membuktikan  sampel  data  penelitian  terbukti  wajar  dan  dapat  dilakukan  analisis regresi linear berganda.

## 3.3.1 Uji Koefisien Determinasi
Penelitian ini mengobservasi nilai R Kuadrat untuk melihat seberapa besar dampak seluruh variabel independen  dan  variabel  kontrol  terhadap  variabel  dependen.  Apabila  nilai  R  Kuadrat  mendekati  1,  maka kemampuan model regresi lebih baik untuk menjelaskan variabel dependen.

## Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Kuadrat R Kuadrat yang Disesuaikan Std. Error Estimasi 1 0,412 0,170 0,162 21,17218
a. Prediktor: Konstan, BSIZE, INDEP, DIV, AC SIZE, AC-EXCUT, BIG4, OPIN, F-SIZE, LEV, LIQ, AGE.
b. Variabel Dependen: COVID-Disc Sumber: Output SPSS 27
Tabel  7  menampilkan  nilai  R  Kuadrat  sebanyak  0,170,  hal  tersebut  menunjukkan  sebesar  17,0% pengungkapan informasi terkait COVID-19 di perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021 dapat diterangkan  oleh  variasi  7  variabel  independen  penelitian  ini  yakni  ukuran  dewan  komisaris,  independensi dewan  komisaris,  keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris,  ukuran  komite  audit,  independensi  komite audit, ukuran KAP, dan jenis opini audit serta 4 variabel kontrol penelitian ini terdiri atas ukuran perusahaan, leverage, likuiditas, dan umur perusahaan. Sedangkan sisa sebanyak 83,0% diterangkan oleh aspek lain tidak diuji pada studi ini.

## 3.3.2 Uji Simultan (Uji F)
Agar  dapat  kepastian  apabila  variabel  independen  dan  variabel  kontrol  mempunyai  dampak  pada variabel  dependen  bersama-sama  (simultan),  studi  ini  melakukan  uji  simultan  sebagai  bagian  dari  analisis regresi linear berganda.

## Tabel 8. Hasil Uji Simultan
Model Keterangan  Jumlah Squares df Rata-rata Square F Sig. 1 Regresi 101365,700 11 9215,064 20,557 < 0,001 Residu 494880,297 1104 448,261 Jumlah 596245,996 1115 a. Variabel Dependen: COVID-Disc
b. Prediktor: Konstan, BSIZE, INDEP, DIV, AC SIZE, AC-EXCUT, BIG4, OPIN, F-SIZE, LEV, LIQ, AGE. Sumber: Output SPSS 27
Berdasarkan  observasi tabel  8,  dapat  diambil  bahwa  hasil  uji  simultan  model  menunjukkan  nilai  F hitung sebanyak 20,557 dan tingkat signifikansi lebih kecil dari 0,001. Diperoleh juga nilai F tabel penelitian ini sebesar 1,962 yang dihitung berdasarkan pengolahan data sampel penelitian menggunakan rumus F tabel. Oleh karena itu dengan nilai F hitung sebanyak 20,557 lebih dari nilai F tabel sebanyak 1,962 serta tingkat signifikansi < 0,001 kurang dari 0,05, dibuat penjelasan di mana 7 variabel independen yang dipakai di studi ini  yakni  ukuran  dewan  komisaris,  independensi  dewan  komisaris,  keberagaman  jenis  kelamin  dewan komisaris, ukuran komite audit, independensi komite audit, ukuran KAP, dan jenis opini audit, serta 4 variabel kontrol  penelitian  ini  terdiri  atas  ukuran  perusahaan,  rasio  leverage,  rasio  likuiditas,  dan  umur  perusahaan secara  serentak  dapat  memengaruhi  variabel  dependen  yaitu  pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19  di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021.

## 3.3.3 Uji Parsial (Uji t)
Tabel 9. Hasil Uji Parsial Variabel β Sig. BSIZE 0.635 0.067  * INDEP 10.542 0.008  *** DIV -3.548 0.093  * AC SIZE 3.254 0.022  ** AC-EXCUT 1.531 0.700 BIG4 1.372 0.244 OPIN 3.179 0.234 F-SIZE 2.538 0.001  *** LEV 0.232 0.147 LIQ 0.001 0.904 AGE 0.071 0.013  ** Constant 0.012 0.985 n Observasi 1116 R Kuadrat 0.170 Keterangan: *** p < 0,01; ** p < 0,05; * p < 0,1 Sumber: Output SPSS 27
Tabel  9  menampilkan  hasil  uji  parsial  dari  olahan  sampel  data  penelitian  menggunakan  model penelitian. Dapat diperoleh bahwa variabel independen independensi dewan komisaris, ukuran komite audit, ukuran  perusahaan,  dan  umur  perusahaan  berdampak  signifikan  pada  variabel  dependen  pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19 di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021 karena nilai signifikansi yang didapatkan dari keempat model yang dimanfaatkan seluruhnya kurang dari 0,05.  Akan  tetapi,  variabel  ukuran  dewan  komisaris,  keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris, independensi komite audit, ukuran KAP, jenis opini audit, rasio leverage , dan rasio likuiditas tidak mempunyai dampak  signifikan  terhadap  variabel  dependen informasi  terkait  COVID-19  di  laporan tahunan  perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021 sebab nilai signifikansi yang diperoleh dari keempat model yang dimanfaatkan seluruhnya mempunyai nilai lebih dari 0,05.

## 3.4 Ukuran Dewan Komisaris
Studi ini menduga lebih besar ukuran dewan komisaris dapat mengakibatkan dampak negatif terhadap pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19  di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun  2020  dan  2021.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  teori  agensi  yang  menyatakan  bahwa  dewan  komisaris sebagai  pihak  agen  perusahaan  membuat  kebijakan  terhadap  pengungkapan  sukarela  pada  laporan  tahunan perusahaan.  Di  mana  lebih  besar  ukuran  dewan  komisaris  sebagai  agen  dapat  mengurangi  tingkat pengungkapan  sukarela  terkait  COVID-19,  karena  proses  pembuatan  keputusan  menjadi  tidak  efektif  dan rentan  terjadinya  konflik  akibat  semakin  banyaknya  komisaris  yang  terlibat  dalam  pembuatan  keputusan tersebut  (Abdelhak  dkk.,  2023)  Didapatkan  bahwa  jumlah  komisaris  yang  terdapat  pada  dewan  komisaris mempunyai  dampak  positif  tidak  signifikan  pada  pengungkapan  sukarela  informasi  terkait  COVID-19  di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI tahun 2020 dan 2021. Tabel 9 memperlihatkan nilai signifikansi ukuran dewan komisaris sebanyak 0,067, di mana hasil tersebut menampilkan nilai signifikansi lebih dari 0,05. Tabel 9 juga memperlihatkan dampak positif variabel independen yang ditunjukkan oleh nilai koefisien ( β ) positif variabel ukuran dewan komisaris sebesar 0,635.
Hasil tersebut koheren dengan studi yang dilaksanakan sebelumnya oleh Kılıç dan Kuzey (2019), Itan dan Siahaan (2021), dan Abdelhak dkk. (2023) yang memperlihatkan ukuran dewan komisaris dengan jumlah anggota komisaris yang banyak atau sedikit tidak memengaruhi tingkat pengungkapan sukarela informasi di laporan tahunan perusahaan-perusahaan.

## 3.5 Independensi Dewan Komisaris
Studi  ini  menduga  dewan  komisaris  yang  mempunyai  komisaris  independen  yang  lebih  banyak  di dalam suatu perusahaan berdampak positif terhadap pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19 di laporan  tahunan  perusahaan  tercantum  di  BEI  pada  tahun  2020  dan  2021.  Menggunakan  teori  agensi  hal tersebut  dikarenakan  komisaris  independen  sebagai  pihak  agen  dapat  menyeimbangkan  kepentingan  yang dimiliki  oleh  pihak  dalam  dan  luar  perusahaan,  di  mana  sebaliknya  komisaris  yang  dependen  dapat menyalahgunakan wewenangnya (Rashid, 2018) yang dapat meningkatkan biaya agen dan mengurangi tingkat pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19.  Didapatkan bahwa komisaris independen mempunyai dampak  positif  signifikan  pada  pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19  di  laporan  tahunan  perusahaan tercantum di BEI tahun 2020 dan 2021. Tabel 9 memperlihatkan nilai signifikansi variabel independensi dewan komisaris sebanyak 0,008, di mana hasil tersebut menampilkan nilai signifikansi kurang dari 0,05. Tabel 9 juga  memperlihatkan  dampak  positif  variabel  independen  yang  ditunjukkan  oleh  nilai  koefisien  ( β )  positif variabel independensi dewan komisaris sebanyak 10,542.
Hasil tersebut koheren dengan studi yang telah dilaksanakan oleh Elshandidy (2013) dan Kılıç dan Kuzey  (2019)  yakni  menjelaskan  proporsi  komisaris  independen  di  dewan  komisaris  dapat  meningkatkan pengungkapan sukarela informasi di laporan tahunan perusahaan-perusahaan.

## 3.6 Keberagaman Jenis Kelamin Dewan Komisaris
Studi  ini  menduga  dewan komisaris  yang  mempunyai jumlah  komisaris  wanita lebih  banyak  dapat berdampak  positif  terhadap  pengungkapan  sukarela  informasi  terkait  COVID-19  di  laporan  tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021. Menggunakan teori agensi hal tersebut dikarenakan komisaris  wanita  sebagai  pihak  agen  cenderung  lebih  observatif  dan  menunjukkan  kepedulian  lebih  tinggi terhadap hasil keputusan dewan komisaris (Winata A R, 2020), dan karena itu dapat mengurangi biaya agen dan meningkatkan pengungkapan sukarela terkait COVID-19. Didapatkan bahwa jumlah wanita yang terdapat
di dewan komisaris mempunyai dampak negatif tidak signifikan pada pengungkapan informasi terkait COVID- 19  di  laporan  tahunan  perusahaan  tercantum  di  BEI  tahun  2020  dan  2021.  Tabel  9  memperlihatkan  nilai signifikansi  variabel  keberagaman  jenis  kelamin  dewan  komisaris  sebesar  0,093,  di  mana  hasil  tersebut menampilkan  nilai  signifikansi  lebih  dari  0,05.  Tabel  9  juga  memperlihatkan  dampak  negatif  variabel independen  yang  ditunjukkan  oleh  nilai  koefisien  ( β )  negatif  variabel  keberagaman  jenis  kelamin  dewan komisaris sebesar -3,548.
Hasil  tersebut  koheren  dengan  studi  yang  telah  dilaksanakan  oleh  Kılıç  dan  Kuzey  (2019)  yang memperlihatkan bahwa keberagaman dewan komisaris dengan proporsi anggota komisaris yang lebih beragam atau  tidak  lebih  beragam  tidak  memengaruhi  tingkat  pengungkapan  sukarela  informasi  di  laporan  tahunan perusahaan-perusahaan.

## 3.7 Ukuran Komite Audit
Studi  ini  menduga  lebih  besar  ukuran  komite  audit  mengakibatkan  dampak  negatif  terhadap pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19  di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021. Hal tersebut sesuai dengan teori agensi yang menyatakan bahwa komite audit sebagai pihak agen perusahaan menentukan besar kecilnya biaya agen yang dikeluarkan. Di mana lebih besar ukuran komite audit sebagai agen dapat mengurangi tingkat pengungkapan sukarela terkait COVID-19, karena lebih besar ukuran komite audit meningkatkan biaya agen (Abdelhak dkk., 2023). Dapat dilihat jumlah komite audit perusahaan mempunyai dampak positif signifikan pada pengungkapan informasi terkait COVID-19 di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI tahun 2020 dan 2021. Tabel 9 memperlihatkan nilai signifikansi variabel ukuran komite audit sebesar 0,022, di mana hasil tersebut memperlihatkan nilai signifikansi kurang dari 0,05. Tabel 9 juga memperlihatkan dampak positif variabel independen yang ditunjukkan oleh nilai koefisien ( β ) positif variabel ukuran komite audit sebesar 3,254.
Hasil studi ini koheren dengan penelitian yang dilaksanakan sebelumnya oleh Astuti dan Yopie (2020), Sinaga  (2020),  dan  Abdelhak  dkk.  (2023)  yang  memperlihatkan  ukuran  komite  audit  perusahaan  di  mana semakin  banyak  anggota  komite  audit  dapat  meningkatkan  pengungkapan  sukarela  informasi  di  laporan tahunan perusahaan-perusahaan.

## 3.8 Independensi Komite Audit
Studi ini menduga komite  audit dengan anggota dependen atau yang  merangkap sebagai komisaris perusahaan  berdampak  negatif  terhadap  pengungkapan  sukarela  informasi  terkait  COVID-19  di  laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021. Hal tersebut sesuai dengan teori agensi yang menyatakan  bahwa  komite  audit  yang  tidak  merangkap  sebagai  komisaris  sebagai  pihak  agen  perusahaan cenderung terdapat lebih sedikit campur tangan manajemen, karena itu menunjukkan komite audit yang lebih efektif (Pontoh dkk., 2021). Didapatkan bahwa anggota komite audit dependen atau yang merangkap sebagai anggota  dewan  komisaris  memiliki  dampak  positif  tidak  signifikan  pada  pengungkapan  informasi  terkait COVID-19 di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI tahun 2020 dan 2021. Tabel 9 memperlihatkan nilai signifikansi variabel independensi komite audit sebesar 0,700, di mana hasil tersebut menampilkan nilai signifikansi  lebih  besar  dari  0,05.  Tabel  9  juga  memperlihatkan  dampak  positif  variabel  independen  yang ditunjukkan oleh nilai koefisien ( β ) positif variabel independensi komite audit sebesar 1,531.
Hasil penelitian ini koheren dengan penelitian yang dilaksanakan sebelumnya oleh Astuti dan Yopie, 2020;  Alshabibi  dkk.,  2021;  Pontoh  dkk.,  2021;  Supriyanto  dan  Resnika,  2023  yang  membuktikan  bahwa proporsi  komite  audit  dependen  atau  yang  merangkap  sebagai  komisaris  tidak  memengaruhi  tingkat pengungkapan sukarela informasi di laporan tahunan perusahaan-perusahaan.

## 3.9 Ukuran KAP
Studi  ini  menduga  perusahaan  diaudit  KAP The  Big  4 berdampak  positif  terhadap  pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19 di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021. Menurut teori agensi, KAP The Big 4 dapat mengurangi biaya agen dikarenakan mereka memberikan jasa audit dengan kualitas yang lebih tinggi dibandingkan KAP selain The Big 4 (Riyani, 2021). Ukuran Kantor Akuntan Publik yang mengaudit mempunyai dampak tidak signifikan pada pengungkapan informasi terkait COVID-19  di  laporan  tahunan  perusahaan  yang  tercantum  di  BEI  tahun  2020  dan  2021.  Tabel  9 memperlihatkan nilai signifikansi variabel ukuran KAP sebesar 0,244, di mana hasil tersebut menampilkan
nilai  signifikansi  lebih  dari  0,05.  Tabel  9  juga  memperlihatkan  dampak  positif  variabel  independen  yang ditunjukkan oleh nilai koefisien ( β ) positif variabel ukuran KAP sebesar 1,372.
Hasil  tersebut  koheren  dengan  studi  yang  dilaksanakan  sebelumnya  oleh  Pontoh  dkk.  (2021)  dan Supriyanto dan Resnika (2023) yang membuktikan perusahaan diaudit oleh KAP The Big 4 tidak memengaruhi tingkat pengungkapan sukarela informasi di laporan tahunan perusahaan-perusahaan.

## 3.10 Jenis Opini Audit
Studi ini menduga perusahaan yang mempunyai jenis opini audit wajar tanpa pengecualian berdampak positif terhadap pengungkapan sukarela informasi terkait COVID-19 di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI pada tahun 2020 dan 2021. Teori agensi dapat menjelaskan bahwa perusahaan yang mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian cenderung memiliki konflik di antara pihak agen dan biaya agen yang lebih kecil dibandingkan  perusahaan  yang  mendapatkan  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  (Cipriano  dkk.  dalam Abdelhak dkk., 2023). Didapatkan bahwa jenis opini audit perusahaan memiliki dampak negatif yang tidak signifikan terhadap pengungkapan informasi terkait COVID-19 di laporan tahunan perusahaan tercantum di BEI tahun 2020 dan 2021. Tabel 9 memperlihatkan nilai signifikansi variabel jenis opini audit sebesar 0,234, di mana hasil tersebut menampilkan nilai signifikansi lebih dari 0,05. Tabel 9 juga memperlihatkan dampak positif variabel independen yang ditunjukkan oleh nilai koefisien ( β ) positif variabel jenis opini audit sebesar 3,179.
Hasil  tersebut  koheren  dengan  penelitian  yang  dilaksanakan  sebelumnya  oleh  Carolina  (2019)  dan Abdelhak dkk (2023) yang membuktikan bahwa jenis opini audit yang diperoleh perusahaan terhadap laporan keuangannya  tidak  memengaruhi  tingkat  pengungkapan  sukarela informasi  di laporan tahunan  perusahaan- perusahaan.

## 4. Simpulan dan Saran
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengkaji  dampak  tata  kelola  perusahaan  dan  kualitas  audit  pada pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19  di  perusahaan  yang  tercantum  di  BEI  menggunakan  metode analisis regresi linear berganda. Temuan dari penelitian ini yaitu bahwa independensi dewan komisaris dan jumlah  anggota  komite  audit  mempunyai  dampak  signifikan  positif  pada  pengungkapan  informasi  terkait COVID-19,  sedangkan  jumlah  komisaris  dalam  dewan  komisaris,  keberagaman  jenis  kelamin  dewan komisaris,  independensi  anggota  komite  audit,  ukuran  KAP,  dan  jenis  opini  audit  tidak  memiliki  dampak signifikan terhadap pengungkapan COVID-19.
Selama  melaksanakan  penelitian  untuk  mengkaji  dampak  tata  kelola  perusahaan  dan  kualitas  audit pada pengungkapan informasi terkait COVID-19, terdapat satu kendala yang dihadapi yakni studi ini hanya memanfaatkan jumlah kata COVID-19 yang diungkapkan di laporan tahunan perusahaan yang tercantum di BEI sebagai tolak ukur variabel dependen pengungkapan informasi terkait COVID-19. Hal tersebut membuat penelitian ini tidak meninjau pengungkapan informasi terkait COVID-19 pada perusahaan yang tercantum di BEI secara rinci dan komprehensif.
Sebagai  saran  diharapkan  untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  memanfaatkan  cara pengukuran  yang  lebih  baik  untuk  meninjau  pengungkapan  informasi  terkait  COVID-19  di  perusahaan- perusahaan yang tercantum di BEI agar penelitian yang dilakukan dapat menghasilkan jumlah pengungkapan informasi terkait COVID-19 yang lebih komprehensif.

## Daftar Pustaka
Abdelhak, E. El., Hussainey, K., & Albitar, K. (2023). Covid-19 disclosure: do internal corporate governance and  audit  quality  matter? International  Journal  of  Accounting  and  Information  Management , 31 (1). https://doi.org/10.1108/IJAIM-05-2022-0108
Agusti,  H.  E.,  &  Oktavianna,  R.  (2019).  PENGARUH  PORSI  KEPEMILIKAN  PUBLIK,  PROPORSI DEWAN  KOMISARIS  INDEPENDEN,  DAN  UKURAN  KAP  TERHADAP  PENGUNGKAPAN SUKARELA.
JURNAL
AKUNTANSI
BERKELANJUTAN INDONESIA , 2 (1). https://doi.org/10.32493/jabi.v2i1.y2019.p093-103
Albitar, K., Al-Shaer, H., & Elmarzouky, M. (2021). Do assurance and assurance providers enhance COVID- related  disclosures  in  CSR  reports?  An  examination  in  the  UK  context. International  Journal  of Accounting and Information Management , 29 (3). https://doi.org/10.1108/IJAIM-01-2021-0020 Albitar, K., Gerged, A. M., Kikhia, H., & Hussainey, K. (2021). Auditing in times of social distancing: the
effect  of  COVID-19  on  auditing  quality. International  Journal  of  Accounting  and  Information Management , 29 (1). https://doi.org/10.1108/IJAIM-08-2020-0128 Alshabibi, B., Pria, S., & Hussainey, K. (2021). Audit Committees and COVID-19-Related Disclosure Tone: Evidence from Oman. Journal of Risk and Financial Management , 14 (12). https://doi.org/10.3390/jrfm14120609
Astuti,  E.  (2020).  ANALISIS  PENGARUH  KARAKTERISTIK  KOMITE  AUDIT  TERHADAP PENGUNGKAPAN  SUKARELA. Journal  of  Global  Business  and  Management  Review , 2 (1). https://doi.org/10.37253/jgbmr.v2i1.788 Audit Quality Forum. (2005). Agency theory and the role of audit . The Institute of Chartered Accountants in England  &  Wales. https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/technical/audit-and-assurance/audit- quality/audit-quality-forum-fundamentals/fundamentals-agency-theory-and-the-role-of-audit.ashx Badan  Pusat  Statistik.  (2020). Analisis  Hasil  Survei  Dampak  Covid-19  Terhadap  Pelaku  Usaha  Jilid  2 . https://www.bps.go.id/publication/2020/12/21/7ec02d39d6732972dcebe54f/analisis-hasil-survei- dampak-covid-19-terhadap-pelaku-usaha-jilid-2.html
Basri.  (2020,  Juni  11). WFH  di  Tengah  Pandemi  COVID-19 . https://www.djkn.kemenkeu.go.id/kpknl- jakarta1/baca-artikel/13177/WFH-di-Tengah-Pandemi-COVID-19.html
Bergh,  D.  D.,  Ketchen,  D.  J.,  Orlandi,  I.,  Heugens,  P.  P.  M.  A.  R.,  &  Boyd,  B.  K.  (2019).  Information Asymmetry  in  Management  Research:  Past  Accomplishments  and  Future  Opportunities. Journal  of Management , 45 (1). https://doi.org/10.1177/0149206318798026 Boateng, R. N., Tawiah, V., & Tackie, G. (2022). Corporate governance and voluntary disclosures in annual reports: a post-International Financial Reporting Standard adoption evidence from an emerging capital market. International Journal of Accounting and Information Management , 30 (2). https://doi.org/10.1108/IJAIM-10-2021-0220
Boubaker, S., Dang, R., & Nguyen, D. K. (2014). Does board gender diversity improve the performance of French listed firms? Gestion 2000 , Volume 31 (1). https://doi.org/10.3917/g2000.311.0259 Bursa Efek Indonesia. (2000). Peraturan Pencatatan Efek Nomor I-A Tentang Ketentuan Umum Pencatatan Efek Bersifat Ekuitas di Bursa . https://www.regulasip.id/electronic-book/11504 Carolina, M. (2019). Pengaruh Opini Audit terhadap Pengungkapan Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga Pemerintah di Indonesia. Jurnal Budget , 4 (1).
Chung,  R.,  Firth,  M.,  &  Kim,  J.  B.  (2005).  Earnings  management,  surplus  free  cash  flow,  and  external monitoring. Journal of Business Research , 58 (6). https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2003.12.002 Dwekat, A., Seguí-Mas, E., Tormo-Carbó, G., & Carmona, P. (2020). Corporate Governance Configurations and Corporate Social Responsibility Disclosure: Qualitative Comparative Analysis of Audit Committee and  Board  characteristics. Corporate  Social  Responsibility  and  Environmental  Management , 27 (6). https://doi.org/10.1002/csr.2009
Elmarzouky, M., Albitar, K., & Hussainey, K. (2021). Covid-19 and performance disclosure: does governance matter? International Journal of Accounting and Information Management , 29 (5). https://doi.org/10.1108/IJAIM-04-2021-0086
Elmarzouky,  M.,  Albitar,  K.,  Karim,  A.  E.,  &  Moussa,  A.  S.  (2021).  COVID-19  Disclosure:  A  Novel Measurement  and  Annual  Report  Uncertainty. Journal  of  Risk  and  Financial  Management , 14 (12). https://doi.org/10.3390/jrfm14120616
Elshandidy,  T.,  Fraser,  I.,  &  Hussainey,  K.  (2013).  Aggregated,  voluntary,  and  mandatory  risk  disclosure incentives: Evidence from UK FTSE all-share companies. International Review of Financial Analysis , 30 . https://doi.org/10.1016/j.irfa.2013.07.010 Financial  Reporting  Council.  (2020). Company  Guidance  Covid-19  Updated  December  2020 . https://www.frc.org.uk/news-and-events/news/2020/12/consolidated-covid-19-guidance-for-companies- and-auditors/
Grediani,  E.,  Yustrianthe,  R.  H.,  &  Niandari,  N.  (2020).  Pengaruh  Corporate  Governance  terhadap Pengungkapan Emisi Gas Rumah Kaca dengan Peran Audit Internal sebagai Pemoderasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 5 (2).
Hendi, H., & Dharmawan, K. (2021). Faktor-faktor yang mempengaruhi voluntary disclosure pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Management and Business Review , 5 (1). https://doi.org/10.21067/mbr.v5i1.5622
Hidalgo,  R.  L.,  García-Meca,  E.,  &  Martínez,  I.  (2011).  Corporate  Governance  and  Intellectual  Capital Disclosure. Journal of Business Ethics , 100 (3). https://doi.org/10.1007/s10551-010-0692-x International  Auditing  and  Assurance  Standards  Board.  (2013). A  Framework  for  Audit  Quality .
https://www.iaasb.org/publications/framework-audit-quality-2
Itan, I., & Siahaan, M. K. (2021). Pengaruh Efektivitas Komite Audit dan Kualitas Audit terhadap Kualitas Pengungkapan  Sukarela. CoMBInES  -  Conference  On  Management,  Business,  Innovation,  Education And Social Sciences , 1 (1).
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  firm:  Managerial  behavior,  agency  costs  and ownership  structure. Journal  of  Financial  Economics , 3 (4). https://doi.org/10.1016/0304- 405X(76)90026-X
Jessica,  N.,  &  Suhartono,  S.  (2020).  PENGARUH  INTERGOVERNMENTAL  REVENUE,  INDEKS PEMBANGUNAN  MANUSIA,  KEKAYAAN  DAERAH,  DAN  OPINI  AUDIT  TERHADAP PENGUNGKAPAN SUKARELA. Jurnal Akuntansi , 9 (1). https://doi.org/10.46806/ja.v9i1.637 Jevons Lee, C. W., Liu, C., & Wang, T. (1999). The 150-hour rule. Journal of Accounting and Economics , 27 (2). https://doi.org/10.1016/S0165-4101(99)00010-5 Khasanah,  A.,  &  Suryatimur,  K.  P.  (2021).  DAMPAK  COVID-19  TERHADAP  KUALITAS  AUDIT PERUSAHAAN (STUDI LITERATUR). Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis , 6 (2). https://doi.org/10.38043/jiab.v6i2.3186
Kılıç, M., & Kuzey, C. (2019). The effect of corporate governance on carbon emission disclosures: Evidence from  Turkey. International  Journal  of  Climate  Change  Strategies  and  Management , 11 (1). https://doi.org/10.1108/IJCCSM-07-2017-0144
Kusumah M. (2019). PENGARUH RETURN ON ASSETS, CURRENT RATIO, DAN FIRM SIZE TERHADAP OPINI AUDIT GOING CONCERN (PADA PERUSAHAAN RETAIL TRADE BEI PERIODE 2014-2018) [Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STEI) Jakarta]. http://repository.stei.ac.id/id/eprint/5403 Mooneeapen, O., Abhayawansa, S., Ramdhony, D., & Atchia, Z. (2022). New insights into the nexus between board characteristics and intellectual capital disclosure: the case of the emerging economy of Mauritius. Journal of Accounting in Emerging Economies , 12 (1). https://doi.org/10.1108/JAEE-12-2020-0322 Nicko,  F.,  Ridaryanto,  P.,  &  Sitompul,  R.  (2022).  PENGARUH  KARAKTERISTIK  KOMITE  AUDIT, FUNGSI  AUDIT  INTERNAL  DAN  KUALITAS  AUDIT  TERHADAP  PENGUNGKAPAN SUKARELA. CURRENT: Jurnal Kajian Akuntansi dan Bisnis Terkini , 3 (1). https://doi.org/10.31258/current.3.1.62-71
Nindiasari, A. D. (2021). Good corporate governance practices and voluntary disclosure in companies listed in  the  Indonesia  Sharia  Stock  Index  (ISSI). Asian  Journal  of  Islamic  Management  (AJIM) , 3 (1). https://doi.org/10.20885/ajim.vol3.iss1.art5 Niza T C. (2019). Pengaruh Karakteristik Corporate Governance Terhadap Pengungkapan Emisi Gas Rumah Kaca [Universitas Diponegoro]. https://portal.issn.org/resource/ISSN/2337-3806 Organisation  for  Economic  Co-operation  and  Development.  (2023). G20/OECD  Principles  of  Corporate Governance 2023 .
Organisation for Economic Co-operation and Development.
https://doi.org/10.1787/ed750b30-en Otoritas Jasa Keuangan. (2014). Roadmap Tata Kelola Perusahaan Indonesia . https://ojk.go.id/id/data-dan- statistik/ojk/Documents/ROADMAPTATAKELOLAPERUSAHAANINDONESIA_1391520776.PDF Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55 POJK.042015 tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan
Kerja Komite Audit, (2015). https://peraturan.bpk.go.id/Home/Download/119698/SALINAN- POJK%20%2055.%20Pembentukan%20dan%20Pedoman%20Pelaksanaan%20Kerja%20Komite%20A udit.pdf
Pontoh,  G.  T.,  Arifuddin,  A.,  Mangngalla’,  M.,  &  Buleng,  A.  A.  D.  L.  (2021).  PENGARUH KARAKTERISTIK  PERUSAHAAN,  EFEKTIVITAS  KOMITE  AUDIT,  DAN  KUALITAS  AUDIT TERHADAP  PENGUNGKAPAN  SUKARELA. Accounting  Profession  Journal , 3 (1),  36–53. https://doi.org/10.35593/apaji.v3i1.24
Pramono, C., & Nasih, M. (2022). The Effect of Gender Diversity in The Boardroom and Company Growth on Environmental, Social, and Governance Disclosure (ESGD). Journal of Accounting and Investment , 23 (3). https://doi.org/10.18196/jai.v23i3.14402
Pratitis, P., & Defung, F. (2022). Pengaruh board size, the board independence,ceo duality dan board meeting terhadap  kebijakan  deviden  pada  perusahaan  sub-sektor  perkebunan. FORUM  EKONOMI , 24 (2). https://doi.org/10.30872/jfor.v24i2.11088
Purnomo,  H.,  &  Bernawati,  Y.  (2020).  Pengaruh  Efektivitas  Komite  Audit,  Efektivitas  Internal  Audit  dan
Kualitas Audit terhadap Pengungkapan Sukarela. E-Jurnal Akuntansi , 30 (4). https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i04.p05
Putri, A. N., & Hardiningsih, P. (2023). KESESUAIAN KARAKTERISTIK PEMERINTAH DAERAH DAN
OPINI AUDIT DENGAN PENGUNGKAPAN LAPORAN KEUANGAN. Equilibrium : Jurnal Ilmiah Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi , 12 (1). https://doi.org/10.35906/equili.v12i1.1396 Quang Trinh, V. (2022). Fundamentals of Board Busyness and Corporate Governance . Springer International Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-030-89228-9
Rashid, A. (2018). Board independence and firm performance: Evidence from Bangladesh. Future Business Journal , 4 (1). https://doi.org/10.1016/j.fbj.2017.11.003
Ridwan, R., & Afriyenti, M. (2019). Pengaruh Kepemilikan Keluarga, Ukuran Dewan Direksi, Dan Proporsi Direktur Independen Terhadap Tingkat Pengungkapan Sukarela. JURNAL EKSPLORASI AKUNTANSI , 1 (3). https://doi.org/10.24036/jea.v1i3.149
Riyani, A., & Pratama, B. (2021). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di BEI …. … Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit … .
Sinaga,  S.  L.,  &  Laksito,  H.  (2020).  PENGARUH  KARAKTERISTIK  KOMITE  AUDIT  TERHADAP PENGUNGKAPAN ETIKA SUKARELA. DIponegoro Journal of Accounting , 9 (3). Singgang N. (2019). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI LUAS PENGUNGKAPAN SUKARELA DAN PENGARUH LUAS PENGUNGKAPAN SUKARELA TERHADAP ASIMETRI INFORMASI (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Sektor  Industri  Barang  Konsumsi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2016-2017) [Institut Informatika dan Bisnis Darmajaya].
http://repo.darmajaya.ac.id/1919/1/SKRIPSI%20GABUNG.pdf
Sultana,  R.,  Ghosh,  R.,  &  Sen,  K.  K.  (2022).  Impact  of  COVID-19  pandemic  on  financial  reporting  and disclosure  practices:  empirical  evidence  from  Bangladesh. Asian  Journal  of  Economics  and  Banking ,
6 (1). https://doi.org/10.1108/ajeb-09-2021-0110 Supriyanto, S., & Resnika, R. (2023). DETERMINANTS OF VOLUNTARY DISCLOSURE: EMPIRICAL ANALYSIS  OF  PUBLIC  LISTED  ENTITIES  IN  INDONESIA. Jurnal  Akuntansi , 13 (1). https://doi.org/10.33369/jakuntansi.13.1.21-42 United Nations. (2021). Global Economic Recovery Remains Precarious – The Projected Rebound of 4.7 Per
Cent Will Barely Offset 2020 Losses . https://www.un.org/development/desa/dpad/wp- content/uploads/sites/45/publication/Monthly_Briefing_146.pdf U.S.  Securities  and  Exchange  Commission.  (2020,  Juni  23). Coronavirus  (COVID-19)  -  Disclosure
Considerations
Regarding
Operations, Liquidity, and Capital Resources .
https://www.sec.gov/corpfin/covid-19-disclosure-considerations
Vichitsarawong, T., & Pornupatham, S. (2015). Do audit opinions reflect earnings persistence? Managerial Auditing Journal , 30 (3). https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2013-0973 Winata  A  R.  (2020). Pengaruh  Board  Diversity  terhadap  Nilai  Perusahaan  yang  Dimoderasi  oleh  Risiko Bisnis pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2016 - 2018 [Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie]. http://eprints.kwikkiangie.ac.id/id/eprint/920 World Bank. (2020, Juni 8). COVID-19 to Plunge Global Economy into Worst Recession since World War II . https://www.worldbank.org/en/news/press-release/2020/06/08/covid-19-to-plunge-global-economy- into-worst-recession-since-world-war-ii
Wuttichindanon, S., & Issarawornrawanich, P. (2020). Determining factors of key audit matter disclosure in Thailand. Pacific Accounting Review , 32 (4). https://doi.org/10.1108/PAR-01-2020-0004